close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Щекотихина Виктория Олеговна. Учет, анализ и аудит расчетов с контрагентами в торговых организациях (на материалах ООО «АРНА»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учетно-аналитическая система
движения товаров в организациях оптовой торговли» (на материалах ООО «Сана»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(М) Мосина М.С.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
Актуальность исследования определяется необходимостью построения учетноаналитической системы, формирующей информационный комплекс о расчетах с
контрагентами на предприятиях оптово-розничной торговли, отвечающей всем
требованиям постоянно меняющейся внешней среды, с учетом потребностей
управленческого персонала для целей принятия высокоэффективных управленческих
решений.
Предмет ВКР: теоретические и практические учетно-аналитические процедуры по
организации учетно-аналитической системы взаимодействия с контрагентами в
организациях оптовой торговли.
Цель ВКР: изучение теоретико-методических и практических основ формирования
учетно-аналитической системы взаимодействия с контрагентами в организациях оптовой
торговли.
В ходе исследования применялись общенаучные методы – анализ, синтез,
аналогия; специальные способы и процедуры учета – документирование, счета, двойная
запись, отчетность, и анализа – вертикальный, горизонтальный, факторный.
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании учетноаналитического комплекса, в рамках которого формируется информация о
взаимодействии с контрагентами на предприятиях оптово-розничной торговли, а также
изучении методов совершенствования взаимоотношений с поставщиками и
подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками для недопущения роста
кредиторской и дебиторской задолженности.
Практическая значимость исследования состоит в разработке методики
совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и
заказчиками; создание системы внутреннего контроля за образованием дебиторской и
кредиторской задолженности.
Выпускная квалификационная работа состоит из 195 страниц, содержит 14
рисунков, 16 таблиц, 26 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА, ОПТОВАЯ
ТОРГОВЛЯ, ТОВАР, УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ, ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ, ФИНАНСОВЫЙ
АНАЛИЗ, УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ВНЕШНИЙ АУДИТ, ВНУТРЕННИЙ
АУДИТ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
1.1 Теоретические основы финансового учета расчетов с
контрагентами в торговых организациях
1.2 Методические основы анализа обязательств организации
1.3 Особенности проведения аудиторской проверки расчетных
операций
2. УЧЕТ,
АНАЛИЗ
И
АУДИТ
РАСЧЕТОВ
КОНТРАГЕНТАМИ В ООО «АРНА»
2.1 Финансовый учет расчетов с контрагентами в ООО
«АРНА»
2.2 Этапы проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «АРНА»
2.3 Методика проведения аудита обязательств в ООО «АРНА»
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
УЧЕТА,
АНАЛИЗА
И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ В ООО
«АРНА»
3.1 Совершенствование финансового учета обязательств в
ООО «АРНА»
3.2 Создание системы внутреннего аудита обязательств в
деятельности ООО «АРНА»
3.3 Особенности учета обязательств при переходе на
международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО)
6
9
9
39
49
55
55
71
81
88
88
100
114
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
123
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
126
ПРИЛОЖЕНИЯ
131
6
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у
предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и
кредиторов,
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами,
необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и
отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе.
При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к
различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам
договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных
лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при
переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.
Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженности – это долги самого предприятия перед
поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными активами
и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение
объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего
размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
препятствует их эффективному использованию, следствием чего является
напряженное
финансовое
состояние
предприятия.
Дебиторская
задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного
предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно
влияет на финансовое состояние
сокращать сроки ее взыскания.
предприятия, поэтому необходимо
7
Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в
настоящее время определила выбор темы дипломной работы Учет и аудит
расчетов с контрагентами на примере ООО «АРНА».
Цель выпускной квалификационной работы – изучение теории и
практики бухгалтерского учета и аудита, выявление проблемных вопросов и
определение путей их решения.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие
задачи:
1. Изучить цель, значения и задачи бухгалтерского учета расчетов с
контрагентами; изучить нормативное регулирование организации учета
расчетов с контрагентами; рассмотреть порядок учета с контрагентами;
2. Рассмотреть методические основы анализа обязательств;
3. Изучить
особенности
аудиторской
проверки
расчетов
с
контрагентами;
4. Рассмотреть финансовый учет расчетов с контрагентами в ООО
«АРНА»;
5. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«АРНА»;
6. Рассмотреть методику аудита обязательств в ООО «АРНА»;
7. Предложить
методы
совершенствования
финансового
учета
обязательств ООО «АРНА»;
8. Создать систему внутреннего аудита обязательств в деятельность
ООО «АРНА»;
9. Рассмотреть особенности учета обязательств при переходе на
международные стандарты финансовой отчетности.
Объектом
исследования
является
Общество
с
ограниченной
ответственностью «АРНА».
Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта расчетов с
дебиторами и кредиторами, его организация и документальное оформление
на данном предприятии, аудит данного раздела учёта.
8
Методологической и технической основой для написания выпускной
квалификационно работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском
учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в
РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по
изучаемым вопросам
При написании работы использовались труды следующих авторов:
Астахов В.П., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Бакаев А.С., Безруких П.С.,
Врублевский Н.Д., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Николаева Г.А., Блицау
Л.П., В.И. Подольский.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
1.1 Теоретические основы учета, анализа и аудита расчетов с контрагентами
В процессе ведения хозяйственной деятельности всякое коммерческое
предприятие проводит взаимодействие с большим количеством лиц как
внутри предприятия, так и за ее пределами – с сотрудниками, другими
юридическими
лицами,
индиви дуальными
э
предпринимателями,
государственными органами и другими субъектами экономики.
Для осуществления «непрерывного хозяйствования фирме необходимо
приобретать необходимые ему вещественные ценности, проводить процесс
производства продукции с ее последующей реализации.
В связи с чем у предприятия возникает большое количество
взаиморасчетов с поставщиками приобр етенных вещественных ценностей;
ж
покупателями, покупающими продаваемую продукцию; с компаниями,
оказывающими услуги поставки электроэнергии, воды, связи и др.; с
кредитными организациями; государственными органами и внебюджетными
фондами» [19, c.43].
Как правило, «все перечис ленные операции осуществляются при
г
помощи денежных средств, а, следовательно, должны быть причислены к
одной группе - расчеты.
Таким образом, расчеты можно определить как взаимодействие
компаний
с
другими
экономическими
субъектами,
образованное
на
денежных расчетах.
Такие денежные расчеты возникают с поставщиками (подрядчиками) и
покупателями (заказчиками)» [36, c. 66].
10
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
выданные авансы
по кредитам и займам
предоплата
поставщикам, подрядчикам,
исполнителям
прочая дебиторская
задолженность
по авансам полученным
по налогам и сборам
по социальному страхованию
и обеспечению
по оплате труда
по лизинговым платежам
собственнику имущества
(учредителям, участникам)
прочим кредиторам
Рисунок 1 – Состав дебиторской и кредиторской задолженности
Поставщики и подрядчики – это «предприятия, доставляющие сырье,
материалы и комплектующие другим фирмам и физическим лицам,
оказывающие различные услуги (например, поставки электроэнергии,
топлива, газа, услуг водоснабжения, связи и др.) или выполняющие работы
(например, капитального и теку щего ремонта)» [34, c. 25].
г
11
Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 «Расчеты с
поставщиками». «Этот счет располагается в балансе в пассиве; кредитовое
сальдо показывает сумму задолженности компании перед поставщиками и
подрядчиками по выставленным счетам и неотфактурованным поставкам;
оборот по дебету показывает суммы осуществленных оплат, списаний и
зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах принятых к
оплате акцеп тованным платежным документам и неотфактурованным
г
поставкам за месяц» [23, c. 23].
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность
показывают в пределах сумм акцепта. «Акцептованные (принятые к оплате)
счета фактуры отраж аются без учета НДС по кредиту счета 60 «Расчеты с
г
поставщиками и подрядчиками» и дебету другого счета, в соответствии с
видом
приобретенных
товаров:
материалы
(счет
10
«Материалы»),
оборудования для монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»); или от
вида заказываемых работ или услуг: по ремонту основных средств
производственного
производство»,
назначения
23
дебетуются
«Вспомо гательные
г
счета
20
«Основное
производства»,
25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97
«Расходы
будущих
периодов»);
услуги,
оказанные
основному
и
вспомогательному производствам (счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные
производства»);
услуги
общепроизводственного
и
общехозяйственного характера (счета 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»)» [41, c. 56].
При обнаружении недостач «по поступившим товарно-материальным
ценностям, несоот ветствия цен, согласованных в договоре, и математических
г
ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуются на
необходимую сумму в связки со счетом 63 «Расчеты по претензиям»» [46, с.
36].
12
Сумма НДС, «выставленная поставщиками в счете фактуры, отражают
по счету 19 «НДС по приобре тенным ценностям». При этом делается
г
приведеная ниже проводка:
Дебет 19
Кредит 60» [30, c. 15].
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«показываются опера ции по оплаченным счетам поставщиков наличными
р
денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета,
аккред итивами или чеками лимитированных чеко вых книжек, выданными
т
г
банком для этих целей краткосро чными или долгосрочными кредитами или
т
из сумм выданных в под отчет» [16, c. 58-59].
В случае оплаты материалов наличными денежными средствами у
компаний розничной сети сумма уплаченного НДС не выделяется, тогда
должны
материалы
приходоваться
по
покупной
стоимости.
«На
произв еденную покупку предприятие должно располагать как товарным, так
г
и
и кассовым чеком. Юридическое лицо имеет право расплачиваться
наличными денежными средствами в сумме, не превышающей 60 тысяч
рублей по одному счету за приобреаемые материально-товарные ценности у
торгово-посреднических фирм или у прямого производителя. Проведенная
операция свидетельствуется квитанцией приходного ордера и накладной на
закупку товаров, при этом в обоих документах НДС проставляется отдельной
строкой» [22, c. 69-72].
Реже, но практикуются расчеты с поставщ иками путем батера –
г
поставкой собственной продукции, товаров, услуг, что оформляется
следующей проводкой:
Дебет 60,
Кредит 62 – что говорит о том, что фирма поставила своему заказчику
продукцию в счет погашения собственной задолженности.
Типовыми «проводками по счету 60 «Расчеты с поставщ иками и
г
подрядчиками» можно назвать следующие:
13
– Оприходование
оборудования
к
установке, доставленное
поставщиком Дебет 07 Кредит 60;
– Отражение фактических затрат, увеличивающих первоначальную
стоимость основных средств, НМА и прочих активов Дебет 08 Кредит 60;
– Оприходование поступивших от поставщика материалов Дебет 10
Кредит 60;
– Отражение увеличения стоимости материалов на сумму расходов,
связанных с их приобретением Дебет 10 Кредит 60;
– Отражена покупка животных для выращивания и откорма Дебет 11
Кредит 60;
– Отражено увеличение стоимости животных на сумму расходов,
связанных с их приобретением Дебет 11 Кредит 60;
– Отражено оприходование ТМЦ, доставленных поставщиком (если в
бухучете используется счет 15) Дебет 15 Кредит 60;
– Отражено увеличение стоимости ТМЦ на сумму расходов, связанных
с их покупкой Дебет 15 Кредит 60;
– Отражена сумма отклонений по поступившим ТМЦ Дебет 16 Кредит
60;
– Отражен НДС по поступившим товарно-материальным ценностям
(услугам, работам) Дебет 19 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) основного производства Дебет
20 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) вспомогательного производства
Дебет 23 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) общепроизводственных нужд
Дебет 25 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) общехозяйственных нужд Дебет
26 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) по исправлению брака Дебет 28
Кредит 60;
14
– Отражено выполнение работ (услуг) обслуживающего производства и
хозяйства Дебет 29 Кредит 60;
– Отражена доставка товаров от поставщика Дебет 41 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг), связанных с реализацией
продукции, работ и услуг Дебет 44 Кредит 60;
– Показано зачисление денежных средств в кассу от поставщиков или
подрядчиков Дебет 50 Кредит 60;
– Показано вложение в кассу денежных документов Дебет 50 Кредит
60;
– Показано зачисление денежных средств на расчетный счет от
поставщиков или подрядчиков Дебет 51 Кредит 60;
– Учтено зачисление денежных средств на валютный счет от
поставщиков или подрядчиков Дебет 52 Кредит 60;
– Учтено зачисление денежных средств на специальный счет от
поставщиков или подрядчиков Дебет 55 Кредит 60;
– Произведен зачет аванса от поставщика Дебет 60 Кредит 60;
– Отражена передача векселя в уплату задолженности поставщикам
или подрядчикам Дебет 60 Кредит 60;
– Отражено
выполнение
строительно-монтажных
работ
субподрядными организациями Дебет 62 Кредит 60;
– Указано погашение займа в связи с возникновением обязательств
по оплате поставщику или подрядчику Дебет 66 Кредит 60;
– Отражено предъявление поставщикам или подрядчикам претензий,
связанных с недостачей сверх норм естественной убыли, несоответствием
цен, нарушением условий договоров и т.п. Дебет 76 Кредит 60;
– Отражено принятие к оплате счета за поставку ТМЦ, выполненные
работы (услуги) для филиалов и других обособленных подразделений,
учитываемых на отдельном балансе (в учете головной организации) Дебет 79
Кредит 60;
15
– Показана продажа, выбытие и прочее списание основных средств,
производственных запасов, НМА, валютных ценностей и прочих активов
Дебет 91 Кредит 60;
– Отражено списание дебиторской задолженности (по которой истек
срок давности) Дебет 92 Кредит 60;
– Отражено списание дебиторской задолженности в результате форсмажора Дебет 92 Кредит 60;
– Указаны штрафы (пени, неустойки), начисленные за несоблюдение
условий договоров Дебет 92 Кредит 60;
– Осуществлена переоценка кредиторской задолженности в валюту
(при увеличении курса валюты) Дебет 92 Кредит 60;
– Осуществлена переоценка дебиторской задолженности в валюту (при
снижении курса валюты) Дебет 92 Кредит 60;
– Осуществлено отражение разницы по задолженности поставщикам
или подрядчикам Дебет 92 Кредит 60;
– Отражены
потери
и
расходы,
связанные
с
чрезвычайными
обстоятельствами Дебет 92 Кредит 60;
– Отражены в составе внереализационных расходов выполненные
работы (оказанные услуги) Дебет 92 Кредит 60;
– Отражена выявленная недостача в пределах норм естественной убыли
(которая была предусмотрена договором при приемке ценностей) Дебет 94
Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг) за счет резервов предстоящих
расходов Дебет 96 Кредит 60;
– Отражено выполнение работ (услуг), относящихся к расходам
будущих периодов Дебет 97 Кредит 60;
– Отражен возврат материалов поставщику Дебет 60 Кредит 10;
– Отражен возврат ТМЦ поставщику (если используется счет 15) Дебет
60 Кредит 15;
16
– Отражены отклонения по ТМЦ при возврате поставщику (если
используется счет 15) Дебет 60 Кредит 16;
– Отражен НДС при возврате ТМЦ поставщику Дебет 60 Кредит 18;
– Отражено снижение затрат основного производства в результате
изменений условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже
выполненным работам (услугам) Дебет 60 Кредит 20;
– Отражено снижение затрат вспомогательного производства по
причине внесения изменений в условия договора с поставщиком или
подрядчиком по уже выполненным работам (услугам) Дебет 60 Кредит 23;
– Отражено снижение общепроизводственных расходов в результате
изменения условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже
выполненным работам (услугам) Дебет 60 Кредит 25;
– Отражено снижение общехозяйственных расходов в результате
изменения условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже
выполненным работам (услугам) Дебет 60 Кредит 26;
– Отражено снижение расходов обслуживающих производств по
причине изменения условий договора с поставщиком или подрядчиком по
уже выполненным работам (услугам) Дебет 60 Кредит 29;
– Отражено снижение расходов на реализацию по причине изменения
условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже выполненным
работам (услугам) Дебет 60 Кредит 44;
– Отражена оплата счета поставщика или подрядчика наличными
деньгами из кассы Дебет 60 Кредит 50;
– Отражена оплачены счета поставщика или подрядчика с помощью
перечисления средств с расчетного счета Дебет 60 Кредит 51;
– Отражена оплата счета поставщика или подрядчика с помощью
перечисления средств с валютного счета Дебет 60 Кредит 52;
–
Отражена
оплата
счета
поставщика
или подрядчика
перечисления средств со специального счета Дебет 60 Кредит 55;
путем
17
– Отражен зачета аванса поставщикам или подрядчикам при получении
ТМЦ, выполненных работ (оказанных услуг) Дебет 60 Кредит 60;
– Отражена передача векселя в счет оплаты задолженности поставщику
или подрядчику Дебет 60 Кредит 60;
– Отражен взаимозачет встречных требований Дебет 60 Кредит 62;
– Отражено прекращение обязательств перед поставщиком или
подрядчиком путем новации (возникновения обязательств по поставке) Дебет
60 Кредит 62;
– Отражена перемена лиц в обязательстве (в результате переводе долга,
уступке) Дебет 60 Кредит 62;
– Отражено погашение задолженности перед поставщиком или
подрядчиком путем краткосрочных кредитов и займов Дебет 60 Кредит 66;
– Отражено прекращение обязательств перед поставщиком или
подрядчиком путем новации (возникновения заемного обязательства) Дебет
60 Кредит 66;
– Отражено погашение задолженности перед поставщиком или
подрядчиком путем долгосрочного кредита и займа Дебет 60 Кредит 67;
– Отражение
реструктуризации
кредиторской
задолженности
(в соответствии с законодательством РФ) Дебет 60 Кредит 75;
– Учтен взаимозачет встречных требований Дебет 60 Кредит 76;
– Отражена смена лиц в обязательстве (при переводе долга, уступке)
Дебет 60 Кредит 76;
– Отражено уменьшение задолженности перед поставщиками или
подрядчиками
на
сумму
претензии,
выставленной
им
(согласно
законодательству РФ) Дебет 60 Кредит 76;
–
Отражено
погашена
задолженности
перед
поставщиками
и
подрядчиками филиалами и другими филиалами, имеющими отдельный
баланс Дебет 60 Кредит 79;
– Отражена выручка от реализации при неденежной форме расчетов
Дебет 60 Кредит 90;
18
– Отражены операционные доходы при неденежной форме расчетов
Дебет 60 Кредит 91;
– Осуществлено списание кредиторской задолженности по причине
форс-мажора Дебет 60 Кредит 92;
– Осуществлено списание кредиторской задолженности с истекшим
сроком давности Дебет 60 Кредит 92;
– Отражено списание кредиторской задолженности по причине с
ликвидацией кредитора, прощения долга Дебет 60 Кредит 92;
– Отражена переоценка кредиторской задолженности в валюте
(при уменьшении курса валюты) Дебет 60 Кредит 92;
– Отражена переоценка дебиторской задолженности в валюте (при
увеличении курса валюты) Дебет 60 Кредит 92;
– Отражена разница по задолженности перед поставщиками или
подрядчиками Дебет 60 Кредит 92;
– Учтены штрафы, неустойки, пени за нарушение поставщиком или
подрядчиком условий договоров Дебет 60 Кредит 92» [19, c. 96-103].
Рисунок
2
–
Схема
поставщиками и подрядчиками
взаимодействия
счетов
при
расчетах
с
19
При «журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиком и
подрядчиком регистрируются в журнале ордере № 6 и ведомости № 7.
Журнал-ордер
№
6
является
комбинированным
регистрам,
ведение
аналитического учета в нем осуществляется в группировке каждого
отдельного платежного документа, приход ного ордера или приемного акта. В
о
начале месяца указанный регистр отражает суммамы неоконченных расчетов
с поставщиками: по акцептованным платежным документам, по которым
срок оплаты еще не наступил или уже просрочен; а также по акцептованным
платежным документам, оплаченным, по которым материалы не поступили
(«За не прибывший груз»):
1) по акцептованным платежным документам неоплаченным —
материалы не поступили («За не прибывший груз»);
2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам
(материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет)» [28, c. 5658].
Журнал-ордер № 6 «ведется линейно-позиционным способом, что
позволяет определять состояние расчетов с поставщиками в контексте
каждого отдельного документа. В журнале-ордере отображают операции
расчетов с поставщиками, объединенные исключительно с приобретением
(заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и
выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с
поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах отражаются
следующие данные – номер счета, регистрационный номер, наименование
поставщика, номер приходного документа склада, стоимость зачислившихся
материалов по учетным ценам предприятия и цена по платежному документу
поставщика с уточнением НДС, указанного в расчетном документе» [15 c.
155]. Суммы по учетным ценам регистрируются самостоятельно смотря от
вида поступивших ценностей итоговой суммой, а суммы по платежным
требованиям поставщиков по отдельностии по группам доставленных
материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.)
20
«Суммы претензий вписываются на основании актов. На основании выписок
банков делаются отметки по оплате. В конце месяца данные журнала-ордера
складываются для получения оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» и переносятся в Главную книгу» [18, с. 96-97].
Неотфактурованной считается «поставка вещественных ценностей
поставщиком до предъявления расчетных документов к оплате. Тогда
материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам) и
оформляются проводкой:
Дебет 10, 41;
Кредит 60 на сумму без НДС.
Рассчитанные суммы налогов по указанным счетам учитываются в том
отчетном периоде, в котором зачислятся расчетные документы:
Дебет 19;
Кредит 60» [38, c. 56].
При журнально-ордерной форме учета. «Неотфактурованные поставки
отражаются в журнале ордере № 6 как зачисляющиеся на склад ценности.
При зачислении расчетных документов поставщика ранее сделанная запись
по группе материалов и в графе «акцепт» стоимости материальных
ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируется и указывается
положительная запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к
оплате платежного требования по группе материалов и в графе «акцепт».
Неотфактурованные поставки устанавливаются в конце месяца по
данным о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных
документов, предъявленных к оплате. Поставщику необходимо как можно
скорее сообщить о такой поставке и для этого высылают акт о приемке
материалов» [38, c. 98].
Также
необходимо
отражать
в
учете
материальные
ценности,
находящиеся в пути. «Материальные ценности считаются находящимися в
пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на
21
ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности
бухгалтерией приходуются условно в отчетном месяце» [41, c. 119-120].
Первичные документы
Акт о приеме
(поступлении)
оборудования
(ф. №ОС-14)
Требование
накладная (ф.
№ТОРГ-12)
Акт о приеме
выполненных
работ (ф. №КС2)
Счет-фактура
Регистр аналитического учета**
- ведомость (реестр)
- оборотно-сальдовая ведомость
Акт о приеме
материалов (ф.
№МХ-7)
Товарнотранспортная
накладная (ф.
№Т-1)
Акт о приеме
товаров (ф.
№ТОРГ-1)
Акт (соглашение)
о зачете
взаимных
требований
Платежное
поручение (ф.
№0401060)
Расходный
кассовый ордер
(ф. КОР-2)
Регистр аналитического и синтетического учета*
Журнал-ордер №6
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Главная книга (ф. № Ж-18)
Бухгалтерская отчетность
- бухгалтерский баланс (ф. №1)
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)
* В том случае, когда на предприятии совершается небольшое количество операций с поставщиками и
подрядчиками, аналитический и синтетический учет ведется в ЖО №6
** Если на предприятии большое количество операций с поставщиками и подрядчиками, то аналитический
и синтетический учет ведется в разных регистрах.
Рисунок 3 – Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«Журнально-ордерная форма предполагает регистрацию платежных
документов в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе
«акцепт». По мере поступления производственных запасов, значащихся в
пути, их приходуют в фактически поступивших количествах» [34, c. 159].
22
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д
Приходомер
«
Активный субсчет 60.2
«Расчеты по авансам выданным»
Пассивный субсчет 60.1
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Д
К
Приходомер
К
К
Д
Доватор
Доватор
Расходомер
Расходомер
Д
К
Рисунок 4 – Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
При расчете с поставщиком за вещественные ценности могут быть
вскрыты недостачи или излишки фактически поступившего количества по
сравнению с документами у поставщика. Излишки необходимо оприходовать
по акту и расценить по учетным ценам фирмы или по оптовым (отпускным
ценам), затем учесть в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки
— отдел снабжения должен сообщить поставщику об излишках и
запрашивать выставления платежного требования. В случае выявления
недостач бухгалтерии необходимо рассчитать их фактическую стоимость и
предъявить претензию поставщику.
В натуральное время все большее распространение получили при
расчетах с поставщиками векселя. «Сумма задолженности по акцептованным
счетам фактурам, под которую покупателю поставщик выдает вексель, долже
быть учетен на отдельном субсчете «Векселя выданные». Суммы дисконта по
векселю необходимо включить в себестоимость заготовленных материалов
23
или включить в издержки производства. На субсчете 60-2 «Векселя
выданные» они значатся до факта их погашения» [25, c.56].
В предусмотренных договором случаях, «компания вносит аванс для
поставки
товарно-материальных
ценностей,
выполнение
работ
и
предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными
поручениями с обязательной ссылкой на конкретный договор. На выданные
поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за
выполненные работы делаются проводки с дебетом счета [26, c. 99] 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитами счетов: 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Эти суммы значатся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» до тех самых пор, пока они не будут засчитаны в погашение
долга перед поставщиком за досталенные товарно-материальные ценности и
за полностью выполненные работы.
«Покупатели и заказчики – это юридические и физические лица,
приобретающие товары, работы, услуги» [28, c. 102].
Для ведения учета расчетов с покупателем и заказчиком применяется
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этому счету хотелось бы
уделить особое внимание.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «используется для
учета
расчетов
за
отгруженную
продукцию,
оказанные
услуги
и
выполненные работы» [38, c. 65].
Появляющаяся «дебиторская задолженность отражается по цене
продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оборот по дебету этого счета содержит суммы, на которые имеются
расчетные документы. По кредиту – суммы зачислившихся платежей от
покупателя на расчетный счет, валютный счет, или наличные денежные
средства, полученные в кассу, или оплата векселем полученным, зачет
24
полученного аванса. При этом суммы принятых авансов и предварительной
оплаты считаются обособленно» [36, c. 150].
Учет расчетов с покупателем должен «гарантировать контроль
образования дебиторской задолженности в ходе реализации, сроков и
количеств погашений, а также реальную оценку дебиторской задолженности
и времени зачисления финансовых средств на счет компании. Также, учет
расчетов с покупателем является неотъемлемой частью учета реализации
товаров и естественно влияет на уровень налогообложения. Все расчеты с
покупателем и заказчиком компания строит на основании заключенных
договоров-контрактов, а в них указаны сроки, условия поставки продукции,
порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с
покупателем и заготовительными компаниями являются специальные
приемные квитанции. В приемных квитанциях воспроизводят, какая
продукция заказана, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата,
выставленная оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в
учетные регистры по счету 62» [27, c. 69-70].
На
суммы
исполненной
продукции
организация
выставляет
расчетные документы покупателю или заказчику, указывая при этом дебет
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателем и заказчиком своей задолженности компания
списывает ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. Это
отражаетсяя следующими «проводками:
1.
Отражение
задолженности
по
предъявленным
расчетным
документам за проданную продукцию на сумму доходов от продаж:
Дебет 62, Кредит 90.
Поскольку продукция считается реализованной, с ее стоимости
уплачивается НДС:
Дебет 90, Кредит 68.
2. Погашение задолженности покупателя посредством перечисления
денежных средств на счет в банках
25
Дебет 51, 52, 55, Кредит 62.
Продавая амортизируемое имущество, то есть основные средства и
нематериальные активы, а также другое имущество, стоимость имущества по
ценам продажи указывают в дебет счета 62 и кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы» [36, c. 159].
Отражение задолженности покупателя за реализованные основные
средства, на сумму доходов от продаж, включая НДС:
Дебет 62, Кредит 91
На сумму НДС:
Дебет 91, Кредит 68» [31, c. 98-99].
Зачисление оплат за проданное имущество отображают по дебету
счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.
В настоящее время
в результате неплатежа многие компании
основывают свои взаимоотношения на бартерной основе. При этом
указываются следующие проводки:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным
ценностям», и другие счета материальных ценностей, и кредит счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в величине равновеликом сумме
сбытой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. После чего,
задолженность, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»,
закрывается
счетом
60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками».
К счету 62 «открываются следующие субсчета:
– 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отображением на нем сумм по
выставленным к покупателям и заказчикам счетам за поставленную на их
адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате
расчетным документам;
– 62-2 «Расчеты плановыми платежами» используется компаниями,
осуществляющими
Осуществление
между
собой
длительные
расчетов по каждой
отдельной
хозяйственные
поставке
связи.
при этом
26
пробуждает большое количество документов. Поэтому расчеты совершаются
каждый день или в другой отрезок времени отталкиваясь от плана поставок с
неизбежной корректировкой в конце месяца по фактически выполненным
обязательствам;
– 62-3 «Векселя полученные». На этом субсчете отражается
задолженность покупателей, обеспеченная выданным векселем» [25, c. 301].
Существует «два способа учета расчетов с покупателями. Суть
первого способа
охватывает момент реализации продукции в момент ее
отгрузки. Второй способ – когда моментом реализации берется момент
оплаты ранее отгруженной продукции.
День передачи товарного документа можно считать датой отгрузки
товара, а за дату выполнения работ брать днем, когда выполнение работ
было фактически закончено» [20, c. 127-129].
Дебиторская
задолженность
делиться
на
истребованную,
т.е.
признанную не оплаченной должником, не взирая на принятые меры по ее
возвращению
кредитором,
и
неистребованную.
В
конечном
случае
считается, что кредитор не осуществил всех необходимых воздействий,
засвидетельствованных документально, по ее возвращению, включая
попытку возвращения в судебном порядке. Не исключено, что такие
воздействия могут быть следствием умысла одной из сторон.
В соответствии со ст. 169 ГК РФ: «Сделка, совершенная с целью,
заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна.
При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае
исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской Федерации
взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки
одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской
Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в
возмещение полученного.
При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все
полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а
27
полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного
взыскивается в доход Российской Федерации» [2].
В таких условиях имущество, приобретенное по сделке, должно быть
отдано другой стороне. Приобретенное же этой стороной имущество либо
причитавшееся ей в компенсирование осуществленного подлежит взысканию
в доход федерального бюджета, т.е. при этом налогооблагаемая база по
налогу на прибыль уменьшению не подлежит.
«Неистребованная дебиторская задолженность подлежит списанию
кредитором как убытки только по истечении трех лет со дня фактического
получения компанией-должником товаров (работ, услуг). Если в будующем
сумма дебиторской задолженности зачислится, то ее оприходование будет
отнесена на прочие результаты» [35, c. 122].
Признание дебиторской задолженности нереальной ко взысканию в
силу неплатежеспособности должника и причисление ее к убыткам
компании по окончании срока исковой давности (три года) не дает причин
прекращать текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента
отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в
течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
«ведется
по
каждому
предъявленному
покупателем
(заказчиком) счету, а при расчетах плановыми платежами – по отдельному
покупателю и заказчику. При этом, порядок аналитического учета должен
обеспечивать возможность получения нужных сведений по:
– покупателю и заказчику по расчетному документу, срок оплаты
которого не наступил;
– покупателю и заказчику по не оплаченному в срок расчетному
документу;
– авансу полученному;
28
– векселю, срок поступления денежных средств по которому не
наступил;
– векселю, дисконтированному (учтенному) в банках;
– векселю, по которому денежные средства не поступили в срок» [41,
c. 98-99].
«Аналитический учет по определенному покупателю проводится в
ведомости № 38. В конце каждого месяца данные по счету 62 переносятся в
журнал-ордер № 11, а из него – в Главную книгу» [15, c. 133].
Д
К
51
Д
К
60.1
Д
10 (12)
материалов (МБП), включая
НДМ
поступивших материалов (МБП) без
НДС
1. Оплата
2. Поступление
Д
19.3 (19.4)
К
К
НДС со стоимости фактически
поступивших материалов (МБП)
2. Поступление
Рисунок 5 – Пример бухгалтерского учета поступления материалов от
поставщика
«Типовые бухгалтерские проводки счета 62 - Расчеты с покупателями и
заказчиками:
– Оприходование
дебиторской
задолженности
приобретенного
предприятия Дебет 62 Кредит 08;
– Списание по окончании всех этапов работ оплаченной заказчиком
договор ной стоимости всех этапов работ в целом (по окончании всей
работы) на основании договора и акта Дебет 62 Кредит 46;
29
– Принятие заказчиком к оплате стоимости работ по договору в целом
после сдачи все этапов у подрядчика Дебет 62 Кредит 46;
– Возврат аванса покупателю (заказчику) со специального счета в банке
на основании выписки банка Дебет 62 Кредит 50;
– Согласно выписке с расчетного счета погашена задолженность
покупателем Дебет 62 Кредит 51;
– Возврат в безналичном порядке аванса в иностранной валюте
покупателю (заказчику) на основании выписки банка Дебет 62 Кредит 52;
– Формирование задолженности покупателей (заказчиков) в форме
аванса, который ранее числился в пути Дебет 62 Кредит 57;
– Отражение задолженности покупателя продукции по затратам,
связанным с организацией перевозки продукции Дебет 62 Кредит 60;
– Учет задолженности бюджету по НДС с суммы полученного аванса
Дебет 62 Кредит 68-НДС;
– Отражение полученной задолженности покупателей Дебет 62 Кредит
76;
– Погашение дебиторской задолженности Дебет 62 Кредит 76;
– Отражение выручки от продажи товаров Дебет 62 Кредит 90;
– Отражение предъявленной покупателем претензии Дебет 62 Кредит
76-2;
– Отражение сумм арендной платы Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражение выручки от реализации продукции покупателю Дебет 62
Кредит 90-1;
– Предъявлен счет покупателю Дебет 62 Кредит 90-1;
– Выписан счет покупателю за отгруженные ценности Дебет 62 Кредит
90-1;
– Отражена стоимость проданного товара и процентов за товарный
кредит Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС
Дебет 62 Кредит 90-1;
30
– Отражение выручки от продажи ТМЦ Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражение выручки от реализации готовой продукции, переданной
для реализации в магазин Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражение выручки от продаж Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражение выручки от продажи ТМЦ Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражение реализации товаров по цене с учетом предоставленной
скидки Дебет 62 Кредит 90-1;
– Получена выручка от покупателей по ранее выставленным счетам
Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражена выручка от продажи полуфабрикатов в сумме полученных
от покупателя денежных средств Дебет 62 Кредит 90-1;
– Отражена выручка от реализации услуг по перевозке грузов Дебет 62
Кредит 90-2;
– Признание в составе прочих доходов поступлений от продажи
объектов основных средств Дебет 62 Кредит 91-1;
– Выставление счета покупателю металлолома Дебет 62 Кредит 91-1;
– Поступление выручки от продажи материалов Дебет 62 Кредит 91-1;
– Отражение выручки от реализации основных средств
Дебет 62
Кредит 91-1;
– Отражение суммы арендной платы, причитающейся к получению за
сданные в аренду основные средства Дебет 62 Кредит 91-1;
– Включение в состав прочих доходов поступлений от продажи
объектов основных средств Дебет 62 Кредит 91-2;
– Поступил аванс за сдачу имущества в аренду Дебет 62 Кредит 98-1;
– Отражение задолженности в момент отгрузки товаров покупателю
Дебет 62 Кредит 60;
– Поступление платежей за проданную продукцию Дебет 50, 51 Кредит
62;
31
– Поступила
в кассу денежная
наличная
сумма
(выручка) от
покупателей и заказчиков за готовую продукцию, товары, работы, услуги и
др. Дебет 50 Кредит 62;
– Получены
наличными
проценты
по
продаже
торговыми
организациями товаров в кредит Дебет 50 Кредит 62;
– Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от
покупателей Дебет 50 Кредит 62;
– Поступление денежных средств от покупателей за отгруженные
товары Дебет 51 Кредит 62;
– Отражение зачисления на расчетный счет аванса Дебет 51 Кредит 62;
– Поступление денежных средств от покупателя Дебет 51, 52 Кредит 62
– Поступление средств от покупателя на расчетный счет Дебет 51
Кредит 62;
– Зачислено на расчетный счет: - Выручка от покупателя за проданную
продукцию Дебет 51 Кредит 62;
– Поступление на расчетный счет выручки от покупателей (заказчиков)
(при определении выручки «по отгрузке») Дебет 51 Кредит 62;
– Поступление безналичного аванса от покупателя Дебет 51 Кредит 62;
– Зачисление на расчетный счет платежа от покупателя за готовую
продукцию Дебет 51 Кредит 62;
– На расчетный счет зачислена выручка от покупателей за проданную
продукцию Дебет 51 Кредит 62;
– Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату
проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов) Дебет 51
Кредит 62;
– Получено от покупателей в счет погашение задолженности Дебет 51
Кредит 62;
– Поступление на транзитный валютный счет выручки за отгруженные
товары по экспортному контракту Дебет 52 Кредит 62;
32
– Поступление на валютный счет авансов в иностранной валюте,
полученных от покупателей и заказчиков на основании выписки банка Дебет
52 Кредит 62;
– Поступление на специальный счет в банке сумм в погашение
дебиторской задолженности за проданные товары, работы, услуги на
основании выписки банка Дебет 55 Кредит 62;
– Зачислена на специальные счета погашенная задолженность
покупателей или заказчиков Дебет 55 Кредит 62;
– Погашение задолженности покупателей за ранее отгруженные товары
переводом, который еще не зачислен на расчетный счет Дебет 57 Кредит 62;
– Погашение задолженности перед передающей стороной Дебет 60
Кредит 62;
– Произведен взаимозачет задолженностей Дебет 60 Кредит 62;
–
Погашение
взаимных
требований
перед
контрагентами
—
поставщиком и покупателем Дебет 60 Кредит 62;
– Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва
по сомнительным долга Дебет 63 Кредит 62;
– Списание сумм предъявленных ранее претензий, не подлежащих
удовлетворению Дебет 08-4 Кредит 62;
– Поступление в кассу организации авансов от покупателей и
заказчиков на основании приходного кассового ордера Дебет 50-1 Кредит
62;
– Поступление в кассу наличных от населения за услуги Дебет 50-1
Кредит 62;
– Отражение стоимости готовой продукции, передаваемой в составе
предприятия Дебет 91-2 Кредит 62;
– Отражение списаннной дебиторской задолженности Дебет 91-2
Кредит 62, 76» [29, c. 134-138].
33
Счет 62-1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Дебет
Сальдо
начальное
Задолженность покупателей и
заказчиков компании за
поставленную продукцию
(выполненные работы,
оказанные услуги)
Поступили платежи за
реализованную продукцию
Отражена стоимость
возвращенной покупателями
забракованной продукции
(сторно)
Предъявлены претензии
покупателям и заказчикам, не
погасившим в срок
задолженность
50, 51, 52
Кредит
Возвращена покупателям и
заказчикам полученная с них
сумма
Зачтены суммы полученных
авансов
Сальдо
конечное
Задолженность покупателей и
заказчиков на конец периода
90-1
Кредит
90-1
Кредит
Кредит
51, 52
Дебет
76
Дебет
62-2
Дебет
Рисунок 6 – Структура счета 62-1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Отметим, что кроме расчетов с вышеназванными контрагентами
(поставщиком, подрядчиком, покупателем и заказчиком), существуют такие
расчеты, как расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Для учета расчетов с ними компании используют активно-пассивный
балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
«Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определен
для конкретности сообщения о расчетах по операциям с дебиторами и
кредиторами, не отраженных в пояснениях к счетам 60 - 75:
– по имущественным и личным страхованиям;
– по претензиям;
34
– по сумме, удержанной из оплаты труда работников компании в
пользу других компаний и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судов, и др.» [36, c. 154-158].
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет
слудеющие следующие субсчета:
«76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» –
отображает расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов
по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)
компании, в которых компания выступает страхователем. Аналитический
учет по субсчету 76-1 ведется по страховщику и отдельному договору
страхования» [25, 26].
«Наличествует два вида страхования:
– обязательное (по требованию законодательства);
– добровольное (по инициативе организации).
Совершаются следующие бухгалтерские записи» [38, c. 115-117]:
Исчисляются
«1.
суммы
страховых
платежей
по
договорам
имущественного страхования:
Дебет 20, 25, 26, 44 и др.
Кредит 76-1 - на сумму исчисленных страховых платежей.
2. Перечисление страховых платежей страховым компаниям по
договору имущественного страхования:
Дебет 76-1 ,
Кредит 50, 51, 52» [32, c. 56-57].
«76-2 «Расчеты по претензиям» – отображаются расчеты по
претензиям, предъявленным поставщику, подрядчику, транспортной и
другой компании, а также по предъявленному и признанному (или
присужденному) штрафу, пени и неустойке. По дебету счета 76-2
отпечатываются, в частности, расчеты по претензии:
–
К
выявленному
поставщику,
при
подрядчику
проверке
их
и
счетов
транспортной
(после
компании
акцепта
по
последних)
35
несоответствию цен и тарифов, определенных договорами, а также при
обнаружении арифметической ошибки — в корреспонденции со счетом 60
или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответственных
затрат, когда увеличение цен либо арифметическая ошибка в предъявленном
поставщике и подрядчике счете обнаружилась после того, как записи по
счетам учета
товарно-материальных ценностей или затрат были сделаны
(отталкиваясь из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и
подрядчиками)» [25, 26];
Если расхождение выявлено сразу, оформляется проводка:
Дебет 76-2,
Кредит 60.
А если расхождение выявлено после того, как записи по счетам учета
товарно-материальных
ценностей
или
затрат
были
произведены,
используется:
Дебет 76-2,
Кредит 10, 15, 20, 21 и др.
– К поставщику материалов и товаров (работ, услуг) за выказанные
несоответствия качества стандарту, техническому условию, заказу; а также к
поставщику, транспортной и другой организации за недостачи груза в пути
сверх предусмотренных в договоре размеров — в корреспонденции со счетом
60.
Оформляется такой проводкой:
Дебет 76-2,
Кредит 60.
– За брак и простои, появившиеся по вине поставщика или
подрядчика, в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом,
– в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
Дебет 76-2,
Кредит 20, 25, 26, 28, 29, 43.
36
– К кредитной организации по сумме, ошибочно списанной
(перечисленной) по счетам компании, – в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, кредитов;
Дебет 76-2,
Кредит 50, 51, 52.
– По штрафу, пени, неустойке, взимаемым с поставщика, подрядчика,
покупателей, заказчика, потребителя транспортных и других услуг за
несоблюдение
оговоренных
обязательств,
в
величинах,
признанных
плательщиком или присужденных судом (суммы предъявленных претензий,
не
признанных
плательщиком,
на
учет
не
принимаются),
–
в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический
учет по субсчету 76-2 ведется по отдельному дебитору и конкретным
претензиям.
Дебет 76-2,
Кредит 91.
«76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» –
ведутся расчеты по причитающимся компании дивидендам и другим
доходам, в том числе по прибылям, убыткам и другим результатам договора
простого товарищества» [26, 27].
Отражение
подлежащих
получению
(распределению)
доходов
собственниками компании записывается как:
Дебет 76-3
Кредит 91.
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – ведутся расчеты с
сотрудниками компании по сумме, начисленно й,
но
не
выплаченной
в
общеустановленный срок (вследствие неявки получателей). Аналитический
учет депонированной оплаты труда ведется в ведомости по сотрудникам, не
получившим заработную плату в срок;
«76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» – ведутся расчеты со
съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-
37
коммунального хозяйства организации, в соответствии с ведомостью
начисления квартплаты. Аналитический учет расчетов с работниками,
являющимися жильцами квартир и общежитий, ведется в ведомости № 40,
содержащей сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности
и ее погашению» [23, 24].
1. Отражено начисление сумм платежей по квартирной плате:
Дебет 76-5,
Кредит 29.
2. Отражено погашение задолженности квартиросъемщиков по
квартирной плате:
Дебет 50, 51, 70.
Кредит 76-5.
76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских
учреждениях» — отражаются расчеты по детским учреждениям, числящихся
на балансе организации, и др.
1. Отражено начислены сумм платежей за содержание детей в
детских учреждениях:
Дебет 76-6,
Кредит 86.
2. Отражено погашение задолженности лиц за содержание детей в
детских учреждениях:
Дебет 50, 70,
Кредит 76-6.
Основные проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами»:
– «Списание потерь по страховым случаям
Дебет 76 Кредит 01/03/04/07/08/10/11/15/2021/ 28/29/41/43/44/45
– Предъявление претензий к подрядчикам за брак /простои
Дебет 76 Кредит 20/23/25/26/28/29/97;
– Оформление претензии поставщику/подрядчику
;
38
Дебет 76.02 Кредит 60;
– Отражение суммы страховых возмещений работнику
Дебет 76 Кредит 73;
– Перечисление получателю удерживаемой суммы с работника
Дебет 76 Кредит 51;
– Приобретение кормов/продукции/животных у населения
Дебет 10/43/11 Кредит 76.09;
– Отражение невозмещенной части претензии
Дебет 60.02 Кредит 76;
– Поступление средств от страховой компании, в счёт погашения
задолженности по страховому возмещению
Дебет 51 Кредит 76» [28, 100].
Таким образом, основными задачами учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками можно назвать следующие:
– Своевременное и правильное движение денежных средств на
предприятии;
–
Своевременное
и
правильное
осуществление
расчетов
с
покупателями и заказчиками;
– Осуществление контроля за использованием денежных средств в
соответствии с установленным назначением;
– Осуществление контроля за нахождением наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе;
– Осуществление контроля за выполнением формы расчетов в
соответствии с договорами с заказчиками и поставщиками;
– Проведение сверки расчетов с дебиторами и кредиторами;
–
Осуществление
контроля
за
своевременным
получением
предоставлением авансов.
Общая схема учета расчетов с контрагентами представлена ниже.
и
39
Сбыт, склады
неликвидов и пр.:
Выписка кассовых
ордеров
Учет договоров с
Расчетный отдел:
поставщиками:
Подготовка
Формирование
ведомостей на
информации для
выплаты персоналу
зачета оплаты
Ответственные исполнители
Транспортная служба:
по договорам поставщиков:
Акты от транспортных
Служебные записки на
организаций
оплату и платежи
Служба продаж:
Формирование
счетов на отгрузку
покупателям
Материальные склады:
Ввод приходов ТМЦ от
поставщиков
Бухгалтерский учет расчетов с
контрагентами и учет движения
денежных средств:
- расчеты в локальной, натуральной
валютах и условных единицах;
- поддержка требований ПБУ/3 и IAS21
в части учета авансов;
автоматическое
оформление
бухгалтерских проводок
Контроль
дебиторской
задолженности
Учет НДС:
- расчет НДС в первичных документах
при реализации;
- формирование книг покупок и продаж
(в т.ч. дополнительные листы);
- учет счетов фактур, интегрированный
с бухгалтерским учетом;
- учет авансов полученных и
уплаченных, формирование счетов на
оплату
Автоматизация
сверки с
контрагентами
Рисунок 6 – Расчеты с контрагентами: информационные потоки и
соотношение задач
1.2 Методические основы анализа обязательств организации
Как отмечалось ранее, важнейшей оценкой финансового состояния
предприятия является ее платежеспособность, т.е. возможность погашать
обязательства предприятия различными средствами.
Анализ финансового состояния предприятия в данной выпускной
квалификационной работе «проведен в 2 этапа:
40
1.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия,
позволяющим
определить
вид
финансовой
устойчивости
конкретной
организации;
2.
Анализ ликвидности баланса предприятия;
3.
Анализ
признаков
банкротства,
позволяющим
выявить
вероятность наступления банкротства организации, в случае неприменения
предупреждающих мер» [31, c. 236-238].
Ликвидность
баланса
-
это
степень
покрытия
обязательств
предприятия его активами, скорость превращения которых в деньги
соответствует
сроку
погашения
обязательств.
Изменение
уровня
ликвидности также можно оценить по динамике величины собственных
оборотных средств фирмы. Так как эта величина представляет собой остаток
средств после погашения всех краткосрочных обязательств, то ее рост
соответствует повышению уровня ликвидности.
Для оценки ликвидности активы группируются на 4 группы по
степени ликвидности, а пассивы группируются по степени срочности
погашения обязательств (Таблица 1).
Таблица 1 – Группировка статей актива и пассива для анализа
ликвидности баланса
Активы
Пассивы
Показатель
Составляющие
Показатель
Составляющие
А1 — наиболее
ликвидные активы
Денежные средства
и краткосрочные
финансовые
вложения
П1 — наиболее
срочные
обязательства
Кредиторская
задолженность и
прочие
краткосрочные
пассивы
А2 —
быстрореализуемые
активы
Дебиторская
задолженность и
прочие активы
П2 —
краткосрочные
пассивы
Заемные средства и
другие статьи разд.6
"Краткосрочные
пассивы"
А3 —
медленнореализуем
ые активы
Статьи разд.2
"Оборотные
активы" и
долгосрочные
финансовые
П3 —
долгосрочные
пассивы
Долгосрочные
кредиты и заемные
средства
41
Активы
Показатель
Пассивы
Составляющие
Показатель
Составляющие
П4 — постоянные
пассивы
Статьи разд.4
"Капитал и резервы"
вложения
А4 —
труднореализуемые
активы
Баланс
Внеоборотные
активы
абсолютно
ликвиден,
если
выполняются
все
четыре
неравенства:
А1> П1
А2> П2
А3> П3
А4< П4 (носит регулярный характер).
Второй этап анализа ликвидности предприятия — это расчет
коэффициентов ликвидности.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется
система
коэффициентов
–
относительных
показателей
финансовой
устойчивости. Назовем наиболее используемые из них.
1.
Коэффициент концентрации собственного капитала.
Показывает ту долю средств, которая была вложена учредителями в
деятельность предприятия. Общепризнанно, что чем выше значение этого
показателя, тем предприятие более устойчиво в финансовом плане,
экономически стабильно и независимо от своих кредиторов.
Нормативное значение коэффициента равно 0,5, т.е. если собственные
средства предприятия составляют половину или больше половины итога
баланса,
то
предприятие
способно
покрывать
свои
обязательства
собственными средствами.
Коэффициент концентрации собственного капитала рассчитывается
по формуле:
,
где СК – собственным капитал,
(1)
42
ВБ – валюта баланса.
2.
Коэффициент финансовой зависимости.
Показывает
ту
часть
активов
предприятия,
которые
были
приобретены на заемные средства. Если доля заемных средств слишком
велика, она снижает уровень платежеспособности предприятия, подрывает
финансовую устойчивость и снижает доверие клиентов и инвесторов
(кредиторов) к предприятию.
В случае, если значение коэффициента равно 1, то предприятие
способно платить по своим обязательствам собственными средствами.
Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается по формуле:
,
(2)
где ВБ – валюта баланса,
СК – собственный капитал.
3.
Коэффициент маневренности собственного капитала.
Показывает ту долю собственных средств предприятия, которая
вложена в оборотные средства и тем самым участвует в финансировании
текущей деятельности.
Нормативное значение этого показателя зависит от рода деятельности
предприятия, но общепризнанное значение - ≥ 0,5.
Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
,
(3)
где СОС – собственные оборотные средства предприятия,
СК – собственный капитал предприятия.
4.
Коэффициент концентрации заемного капитала.
Данный коэффициент по своей сути схож с коэффициентом
концентрации собственного капитала и показывает долю заемных средств в
итоге баланса предприятия.
43
Рассчитывается по формуле:
,
(4)
где ЗК – заемный капитал предприятия (включая долгосрочные и
краткосрочные обязательства),
ВБ – валюта баланса.
5.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений.
Показывает какая часть основных средств предприятия приобретена
за счет долгосрочных финансовых вложений.
Рассчитывается по формуле:
,
(5)
где ДП – долгосрочные пассивы предприятия (итог раздела 5),
ВОА – внеоборотные активы предприятия.
6.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств.
Данный коэффициент показывает, какая часть внеоборотных активов
предприятия сформирована за счет собственных источников, а какая – за счет
привлеченных. Высокое значение коэффициента показывает зависимость от
заемного капитала и необходимость в будущем выплачивать проценты за
пользование привлеченными средствами.
Коэффициент
долгосрочного
привлечения
заемных
средств
рассчитывается по формуле:
,
(6)
где ДП – долгосрочные пассивы предприятия (итог раздела 5),
СК – собственный капитал предприятия.
7.
Коэффициент структуры заемного капитала.
Данный коэффициент показывает, из каких источников сформирован
заемный капитал предприятия.
44
Рассчитывается по формуле:
,
(7)
где ДП – долгосрочные пассивы (итог раздела 5),
ЗК – заемный капитал.
8.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.
Данный коэффициент дает наиболее общую оценку устойчивости
финансового состояния предприятия. Чем больше значение коэффициента 1,
тем больше зависимость предприятия от заемных средств.
Рост показателя говорит об увеличении данной зависимости и,
отчасти, о снижении показателя финансовой устойчивости предприятия.
Данный коэффициент рассчитывается по формуле:
,
(8)
где СК – собственный капитал предприятия,
ЗК – заемный капитал предприятия.
Следующим этапом анализа финансовой устойчивости предприятия
является анализ признаков банкротства.
Банкротство – это такое состояние деятельности хозяйствующего
субъекта,
при
котором
он
не
способен
рассчитываться
по
своим
обязательствам собственными средствами и даже имуществом.
Признаками банкротства является:
– наличие задолженности по обязательствам свыше 300 тыс. руб. (по
основному долгу);
– неспособность исполнить обязанность по выплате обязательств в
течении трех месяцев с момента, когда они должны были быть оплачены.
45
Для
вероятности
«определения
банкротства,
рассмотрим
коэффициенты, характеризующие платежеспособность и деловую активность
предприятия:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какая часть
краткосрочных
обязательств
может
быть
погашена
немедленно,
и
рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к
текущим обязательствам должника.
2.
Коэффициент
обеспеченность
текущей
организации
ликвидности
оборотными
-
средствами
характеризует
для
ведения
деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как
отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника.
3. Показатель обеспеченности обязательств должника его активами характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга,
и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных
внеоборотных активов к обязательствам должника.
4. Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяет
текущую
краткосрочных
платежеспособность
заемных
средств
и
организации,
период
объёмы
возможного
её
погашения
предприятием кредиторской задолженности за счет выручки.
Степень платежеспособности определяется как отношение текущих
обязательств должника к величине среднемесячной выручки.
Коэффициенты,
характеризующие
финансовую
устойчивость
должника.
5. Коэффициент автономии (финансовой независимости) - показывает
долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами,
и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам.
6.
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах)
определяет степень обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами, необходимыми для финансовой устойчивости, и рассчитывается
46
как отношение
разницы собственных
средств и скорректированных
внеоборотных активов к величине оборотных активов.
7. Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и её
удельный вес в совокупных пассивах предприятия и определяется в
процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к
совокупным пассивам.
8. Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным
активам определяется как отношение суммы долгосрочной дебиторской
задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности и потенциальных
оборотных
активов,
подлежащих
возврату,
к
совокупным
активам
организации.
9. Рентабельность активов - характеризует степень эффективности
использования имущества организации, профессиональную квалификацию
менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой
прибыли (убытка) к совокупным активам организации.
10. Норма чистой прибыли.
Норма
чистой
прибыли
характеризует
уровень
доходности
хозяйственной деятельности организации.
Норма чистой прибыли измеряется в процентах и определяется как
отношение чистой прибыли к выручке (нетто)» [43, c. 198-200].
Финансовая
устойчивость
предприятия
является
конечным
показателем, характеризующим общее состояние хозяйствующего субъекта.
Он отражает тот объем финансовых ресурсов предприятия, при
котором оно способно обеспечить бесперебойный процесс производства и
сбыта
продукции,
работ,
услуг,
эффективно
используя
имеющиеся
собственные средства, включая возможности расширения и обновления
производства.
Показатели
финансовой
устойчивости
предприятия
финансовую состоятельность деятельности предприятия.
отражает
47
Устойчивость финансового состояния предприятия проявляется во
внутренней устойчивости предприятия, что обеспечивает его стабильную
платежеспособность, основанную на соотношении: активов и пассивов
предприятия; доходов и расходов предприятия; притока и оттока денежных
средств.
Целью проведения анализа управления предприятием является поиск
возможных резервов,
средств
и
способов
укрепления
устойчивости
финансового состояния предприятия.
В связи с этим можно дать следующие определения понятию
финансовой устойчивости предприятия.
Для
проведения
анализа
финансового
состояния
необходимо
располагать исходной информацией (информационной базой) и владеть
методами финансового анализа.
Часто аналитики обобщают информацию в аналитические формы,
отличающиеся от исходного представления данных (например, форм
бухгалтерской отчетности).
Это делается для удобства и наглядности проведения анализа с
использованием выбранных методов.
При выборе методов анализа и построении аналитических форм
большое значение имеют опыт и предпочтения аналитика.
«Для проведения анализа финансового состояния и финансовых
результатов используются документы бухгалтерской отчетности:
– Бухгалтерский баланс (форма №1),
– Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках)
(форма №2),
– Отчет об изменениях капитала (форма № 3),
– Отчет о движении денежных средств (форма № 4),
– Отчет о целевом использовании средств (форма №6),
–
убытках,
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
48
–
аудиторское заключение (если в соответствии с федеральными
законами бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту);
–
статистическая отчетность предприятия: отчет о состоянии
расчетов, отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), отчет о
наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов и
другие;
–
отчетность по обязательным платежам: декларации по уплате
налогов и обязательных платежей в бюджет» [44, c. 200-202].
Важнейшей оценкой финансовой устойчивости предприятия является
ее
платежеспособность,
т.е.
возможность
погашать
обязательства
предприятия различными средствами.
Анализ финансового состояния предприятия в данной выпускной
квалификационной работе проведен в 2 этапа:
1.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия,
позволяющим
определить
вид
финансовой
устойчивости
конкретной
организации;
2.
Анализ ликвидности баланса предприятия;
3.
Анализ
признаков
банкротства,
позволяющим
выявить
вероятность наступления банкротства организации, в случае неприменения
предупреждающих мер.
Также при проведении анализа обязательств необходимо провести
финансовый анализ деятельности предприятия.
Для этого необходим анализ показателей за трехлетний период.
В этом случае, полученные в результате анализа данные, отразят
наиболее
достоверные
данные,
необходимые
как
для
дальнейшего
нормального и бесперебойного функционирования предприятия, так и для
принятия оптимальных, своевременных и правильных управленческих
решений. Общая схема проведения мониторинг представлена в приложении
2. Ниже представлена блок-схема механизма диагностики финансовой
устойчивости предприятия.
49
ОРГАНИЗАЦИОННОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Организационная структура
финансового управления
предприятия
Положение о финансовой
службе (отделе)
Распределение функций
между уровнями управления
Должностные инструкции
финансовых менеджеров
Регламент диагностики
финансовой
несостоятельности
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
(финансовый инструментарий и критерии оценки
финансовой несостоятельности)
Сведения нормативноправового характера
Бухгалтерская отчетность
Собственное программное
обеспечение
Статистические данные
Готовое программное
обеспечение
Бессистемные данные
ТЕХНИЧЕСКОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
ИНФОРМАЦИОННОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ
Рисунок
8
–
Блок-схема
механизма
проведения
диагностики
финансовой неустойчивости предприятия
1.3 Особенности проведения аудиторской проверки расчетных операций
Целью аудиторской проверки расчетов с контрагентами является
выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, о
составе дебиторской и кредиторской задолженности, а также оценка
50
соответствия отражения произведенных за отчетный период расчетов
требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету. Общая схема
проведения аудиторской проверки представлена в приложении 3.
«В ходе проверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными
дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:
– установлено наличие и правильность оформления документов по
поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов
и др.);
– выяснена правильность осуществления и учета расчетов за
полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные
денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных
требований и т.п.;
– определена правильность оценки полученных и отгруженных
товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;
–
подтверждена
полнота
и
своевременность
оприходования
полученных товаров и учета выполненных работ;
– установлена правильность оформления и отражения в учете
полученных и выданных авансов, предъявленных претензий;
– выяснена правильность отражения по соответствующим статьям
баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
– установлены причины и давность образования задолженности по
расчетам,
определена
реальность
и
пути
погашения
дебиторской
источниками
информации
задолженности» [17, c.139].
Для
проверки
указанных
расчетов,
являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки
расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации
расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга
продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 60, 62, 58,
76, 79, 99 и т.д., Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.
51
«Проверка
расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками
предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки продукции и
других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги,
выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм
Гражданского
кодекса
РФ.
К
числу
важнейших
осуществлении сделок на поставку товаров
(работ,
требований
при
услуг) помимо
соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность
исполнения сторонами обязательств. Сделки, осуществляемые сторонами
умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, считаются
ничтожными (недействительными)» [33, c. 48].
Таким
образом,
при
проверке
расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками аудитор должен установить:
1.
Наличие договоров поставки по проведенным сделкам;
2.
Правильность их оформления;
3.
Дату возникновения задолженности;
4.
Причину образования задолженности;
5.
Срок погашения задолженности или причину его пропуска.
Далее аудитор проверяет непосредственно расчетные операции с
каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров
(журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
и
расчетно-платежных
документов.
Выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения
цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования,
обоснованность выделения «входного» НДС.
«При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), выясняется,
не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в
пути (дебиторская задолженность). Устанавливается также, проводилась ли
инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции
поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованны ли
52
начисленные или полученные суммы штрафных санкций, правильно ли
списание сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена
контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, а также направлен запрос
контрагенту для подтверждения суммы задолженности» [15, c. 36-38].
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов,
указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с
дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 16, 19, 20, 41 и др. Дебетовые
записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55
(или 62, 76 при бартерных сделках). Итоговые записи по оборотам и остаток
по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.
В план мероприятий внутреннего аудита расчетов
рекомендуется включить
1. Проверку соответствия заключаемых с контрагентами договоров
требованиям
законодательства
и
конкретным
обстоятельствам
осуществляемых операций
2. Инвентаризацию (взаимную сверку) расчетов
3. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
4. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
5. Проверку правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6. Проверку соответствия данных аналитического учета расчетов
поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета
с
7. Проверку организации налогового учета по расчетам с поставщиками и
подрядчиками
Рисунок 9 – Рекомендации к составу аудиторской проверки
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично
проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. «При проверке расчетов
с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо проверить:
53
1. Наличие и правильность оформления договоров на поставку
продукции, гарантийных писем от покупателей;
2. Достоверность, законность и реальность задолженности за
реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги);
3. Акты инвентаризации (сверки) расчетов;
4. Правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
5. Соответствуют ли записи аналитического учета по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в журнале-ордере № 11,
главной книге, балансе» [22, c. 138-143].
При
проверке
безналичных
расчетов
расчетов
с
использованием
определяется
наличие
различных
всех
форм
оправдательных
документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или
у
покупателя.
Путем
прослеживания
и
арифметического
контроля
устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции
(работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев
расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных
сделках,
взаимозачетах,
использовании
векселей.
Изучаются
также
имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины
неплатежей. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах
аудитора. В ходе аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами
необходимо проверить достоверность и правильность отражения в учете
таких операций
как получение и оплата услуг организаций связи,
коммунального хозяйства, Тепло- и водоснабжения, учебных заведений, по
аренде имущества, по возмещению материального ущерба и др.
Как раз на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
на соответствующих субсчетах и учитываются вышеуказанные операции. Так
как на этом счете производится большое количество расчетных операций, это
не редко приводит к ошибкам в учете. «В связи с этим по данным первичных
документов и учетных регистров по счету 76 аудитору предстоит установить:
54
причины
и
давность
возникновения
дебиторской
и
кредиторской
задолженности, правильность ее документального оформления, реальность;
установить, не пропущены ли сроки исковой давности, и каковы меры,
принимаемые для погашения и взыскания задолженности. В зависимости от
объема операций и результатов предварительного тестирования системы
внутреннего контроля расчетов могут применяться методы как сплошного,
так и выборочного контроля. В последнем случае формируются выборки
отдельно по дебиторам и кредиторам, в которые включают соответствующие
операции за месяц из каждого квартала проверяемого периода» [16, c.56-57].
Для улучшения состояния
расчетов следует:
Контролировать
соотношение
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Контролировать
состояние
расчетов по
просроченной
задолженности
Ориентироваться
на увеличение
качества
покупателей для
уменьшения
риска неуплаты
Разрабатывать
разные модели
договоров с
гибкими
условиями
оплаты
Рисунок 10 – Рекомендации аудиторской проверки
В обязательном порядке проверяется правильность составления
корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, выявляется организация
аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления
(или возмещения) НДС по этим операциям. При необходимости проводится
сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудитора, операций по
расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность
отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе; такая
задолженность должна отражаться развернуто. Выявленные ошибки и
отклонения фиксируются в рабочих документах.
55
2 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ В ООО
«АРНА»
2.1 Финансовый учет расчетов с контрагентами в ООО «АРНА»
Как отмечалось ранее аудиторской проверке расчетов предшевствует
финансовый анализ деятельности предприятия.
Анализ финансового
состояния
Информационная база
Методы проведения анализа
Показатели,
характеризующие
финансовое состояние
Финансовая
Эффекти
Ликвид
устойчивость
вность
ность
Прогноз
вероятности
банкротства
Оценка финансового
состояния компании и
установление
неудовлетворительной
структуры баланса согласно
действующей методики
Оценка
кредитоспосо
бности
Выход на новую финансовую
политику и разработка программы
финансового оздоровления
Установление
неудовлетворительной
структуры баланса
Рисунок 11 – Последовательности финансового анализа
56
Финансовый
анализ
показателей
деятельности
предприятия
проводится в следующей последовательности:
1.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия;
2.
Анализ ликвидности баланса предприятия;
3.
Анализ признаков банкротства предприятия,
используя данные бухгалтерского баланса ООО «АРНА» за 2014 – 2016 года
(Приложение 3 – 6).
Финансовый анализ деятельности ООО «АРНА» представлен в
приложении 1.
Теперь
рассмотримм,
собственно,
расчеты
ООО
“АРНА”
с
контрагентами.
В ООО «АРНА» учет расчетов с покупателями и заказчиками
осуществляется согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском
учете».
Все
хозяйственные
операции,
проводимые
организацией, оформляется оправдательными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты:
название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители
хозяйственной операции и правильности ее оформления, личные подписи.
Основанием
для
осуществления
расчетов
с
покупателями
и
заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон
по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи
нарушения принятых обязательств. Типовой договор поставки товаров ООО
«АРНА» представлен в приложении 8.
Договор на транспортные услуги – это договор в котором указано, что
«Исполнитель» обязуется своевременно предоставить согласно заявке
«Заказчика» необходимые материалы и комплектующие, а «Заказчик»
обязуется оплатить услуги по мере их выполнения в установленные
настоящим договором сроки. Типовой договор ООО «АРНА» на оказание
транспортных услуг представлен в приложении 9.
57
Кроме договора обязательным условием отражения операций в
бухгалтерском учете является наличие первичных документов.
На сумму оплаты за оказанные услуги предприятия – покупатель
обязан получить от ООО «АРНА» расчетные документы.
Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками,
используемые в ООО «АРНА»:
1) Счет считается соглашением, в котором ООО «АРНА» фиксирует
цену своих услуг. Оплата (предоплата) покупателем оказанных ему услуг
осуществляется на основании выставленного счета на оплату. Типовой счет
ООО «АРНА» по договору поставки представлен в приложении 9.
Данный документ важен как для продавца, так и для покупателя.
Связано это с тем, что на основании счета покупатель сможет подтвердить
обоснованность произведенного платежа.
В ООО «АРНА» счет выставляется на оплату на основании договора,
в нём указываются реквизиты этих документов (номер и дата).
В счете указываются:
– реквизиты юридического лица (идентификационный код, название
организации, ее правовая форма и юридический адрес);
– реквизиты обслуживающего банка (наименование, адрес, расчетный
и корреспондентский счета, БИК);
– коды (ОКПО, ОКОНХ).
Счет составляется на основании договора и заявки заказчика. После
выставления счета покупателю, формируется акт выполненных услуг.
2)
Акт
зафиксировать
выполненных
выполнение
работ
работы
составляется
или
услуги
для
того,
согласно
чтобы
договору.
Подписанный бланк акта выполненных работ служит доказательством того,
что работы (оказанные услуги) действительно были проведены и приняты.
Типовой акт выполненных работ ООО «АРНА представлен в приложении 11.
При заполнении бланка акта выполненных работ (оказания услуг)
указываться:
58
– сроки и объемы выполненных работ, их стоимость с учетом НДС;
– порядковый номер акта, дата его составления, номер договора, к
которому прилагается акт и номер счета, предоставленного заказчику за
выполненный объем работ;
– юридические названия заказчика и подрядчика, ставятся печати
обеих организаций и подписи представителей или ответственных лиц обеих
сторон.
Акт выполненных работ всегда составляется в двух экземплярах.
Один экземпляр акта остается у исполнителя, второй - у заказчика. Данный
акт может служить основанием к оплате за произведенные работы. Заказчик
имеет право отказаться от подписания акта, если он не согласен с
выполнением работ. В таком случае происходит разбирательство, устранение
исполнителем всех недостатков, и составление нового акта.
Акт выполненных работ (оказанных услуг) относится к первичным
документам и может служить основанием для отнесения на затраты
расходов, связанных с выполнением работ. Подписывается директором или
уполномоченным лицом.
На основании акта составляется счет-фактура на НДС (приложение
12).
3) В счет-фактуре на НДС указаны: порядковый номер счет-фактуры;
наименование покупателя товаров; наименование заказчиков товаров;
стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата
предоставления счет-фактуры. Счет-фактура предназначена для ведения
налогового учета и формирования книги продаж.
Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку
товара или оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее
5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем и
главным бухгалтером организации.
Дебиторская задолженность в ООО «АРНА» отражает состояние
расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за оказанные услуги,
59
она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок.
Сделка, как правило, оформляется договором.
Договор обязывает одну сторону – кредитора – предоставить
определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую
сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки
выполненные первой стороной обязательства.
В
ООО
«АРНА»
сотрудничает
со
многими
предприятиями.
Основными контрагентами на оказание транспортных услуг являются: ООО
«Магнум фокус», ООО «Саншайн», ООО «НПО «РУСАРСЕНАЛ», ООО СК
«Олимп», ООО «Фаворит», ООО «Тор».
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«АРНА» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Дебетовый оборот по данному счету показывает задолженность
покупателя, возникшая перед организацией в результате выполненных услуг.
Кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» показывает фактически поступившие за выполненные услуги,
денежные средства (авансовые платежи).
С помощью субсчетов в ООО «АРНА» группируют данные расчетов с
покупателями и заказчиками в соответствии с нуждами финансовой и
управленческой
отчетности
и
необходимостью
анализа
деятельности
предприятия.
На основе первичных документов, используемых в организации
проводятся хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и
заказчиками.
На основании актов отражается выручка. Выручка - количество
денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определенный
период ее деятельности, в основном за счет продажи строительного
оборудования.
60
В момент начисления выручки одновременно происходит начисление
НДС на сумму выручки (18%), НДС отражается на счете 90.3 «Налог на
добавленную стоимость».
ООО «АРНА» за проданные товары получает денежные средства на
основе платежных поручений покупателей на расчетный счет, или
приходных кассовых ордеров в кассу. На момент после выполнения услуг и
оплаты возникает дебиторская задолженность.
Рассмотрим порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками
ООО «АРНА» в корреспонденции счетов на примере ООО «Олимп». Для
примера возьмем стандартный порядок учета при реализации продукции,
– отражаем выручку от проданных товаров:
Дебет 62.1
Кредит 90.1.1
– отражаем начисленный НДС:
Дебет 90.3
Кредит 68.2
– списываем себестоимость проданных товаров
Дебет 90.2
Кредит 41.
Рассматривая приведенные выше хозяйственные операции и порядок
их отражения на счетах бухгалтерского учета, можно сделать вывод,
совершаемые хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского
учета
в
соответствии
с
основными
требованиями
методических
рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
совмещается
с
аналитическим
учетом
в
условиях
автоматизированной обработки учетной информации.
Такая взаимосвязь определяет удобство и наглядность учета расчетов
с покупателями, где раскрывается информация о покупателе в резерве
каждого выставляемого счета, поступившего аванса.
61
Кроме того, связь синтетического и аналитического учета расчета с
покупателями способствует организации определенного управления, целью
которого
является
выявление
резервов
по
ускорению
расчетов
с
покупателями за выполненные услуги.
Первичные документы
Товарнотранспортная
накладная (ф.
№Т-1)
Накладная на
отпуск
материалов на
сторону (ф.
№М-15)
Товарная
накладная (ф.
№ТОРГ-12)
Платежное
поручение (ф.
№0401060)
Регистр аналитического учета
- ведомость 16/1 «Учет реализации
продукции по отгрузке»
- оборотно-сальдовая ведомость
Счет-фактура
Акт приемкисдачи оказания
услуг
Приходный
кассовый ордер
(ф. №КО-1)
Акт
(соглашение) о
зачете
взаимных
требований
Регистр регистрации учета
Журнал-ордер №11 «Учет отгрузки и
реализации»
Главная книга (ф. №Ж-18)
Бухгалтерская отчетность
- бухгалтерский баланс (ф. №1)
- приложение к бухгалтерскому балансу
(ф. №5)
Рисунок 12 – Схема документального учета расчетов с покупателями
в ООО «АРНА»
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в ООО «АРНА» ведется по каждому предъявленному
покупателям (заказчиком) счету, При этом построение аналитического учета
обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
62
– покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
– покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам;
– авансам полученным;
После
занесения
данных
первичных
и
сводных
документов
составляются регистры аналитического и синтетического учета.
В OOO «АРНА» появляется обязанность по исчислению налога на
добавленную стоимость, поэтому нужно систематически формировать книгу
продаж, в которой фиксируются счета-фактуры.
Одним из регистров подобного рода в ООО «АРНА» выступает
карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» для получения
детальных данных и для просмотра движений по всем проводкам и датам по
конкретному покупателю и заказчику используется.
В этот регистр включаются все проводки с данным покупателем и
заказчиком по принятым документам и по конкретным значениям объектов
аналитического учета – наименованию материала, объекту капитальных
вложений и т.п.
Рассмотрев
покупателями
и
синтетический
заказчиками,
и
аналитический
необходимо
провести
учет
расчетов
с
инвентаризацию
дебиторской задолженности и проанализировать ее в разрезе каждого
покупателя.
Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец
периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.
Фактически, при использовании карточки счета с отбором по
конкретным объектам аналитического учета отчет позволяет, например,
получать и карточки складского учета и карточки взаиморасчетов с
контрагентами.
Анализируя данный регистр следует отметить, что в некоторых
случаях до отгрузки товара покупатель сначала оплачивает его, или
63
наоборот, но дебиторской задолженности на конец периода нет, что
характеризует доверительные отношения контрагентов.
По истечение календарного года ежемесячные данные карточек
каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагентам.
Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет
составить анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где
отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые
суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». Соответственно корреспондирующие счета с
суммами в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.
В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного
периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Из анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
прослеживается корреспонденция с таким счетом как:
– 51 «Расчетный счет»;
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (соответственно по
разным субсчетам, например, Дебет 62.02 Кредит 62.01 – зачет аванса
покупателя);
– 90 «Продажа».
На основании анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
составляется
оборотно-сальдовая
ведомость,
которая
составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», то есть охватывает всех покупателей и
заказчиков.
Оборотно
–
сальдовая
ведомость
по
счету
62
«Расчеты
с
покупателями и заказчиками» в ООО «АРНА» составляется ежемесячно. В
этом регистре в разрезе всех покупателей отражают суммы дебиторской и
кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебиторских и
64
кредиторских оборотов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.
Рассматривая данный регистр следует отметить, что суммы сальдо на
начало и конец периода равны соответствующих в карточке счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» по истечение года обобщаются в годовой
оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (см. прил. 13).
В качестве еще одного регистра учета по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в ООО «АРНА» выступает регистр – журналордер и ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу.
Журнал-ордер построен по принципу оборотной ведомости и ведется
линейно-позиционным способом. Открывается задолженностью покупателей
и заказчиков на первое число месяца.
Кредитовые и дебетовые обороты за месяц по каждому конкретному
покупателю и заказчику отражаются с указанием корреспондирующих
счетов. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых
и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.
Исходя их указанных сумм оборотов, а также начисленного остатка
задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого
месяца, а в конец года – на конец года.
Инвентаризация в OOO «АРНА» предназначается для выявления в
учете тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли
документального отражения в текущем учете.
В OOO «АРНА», как правило, инвентаризируют основные средства,
денежные средства и другие хозяйственные средства, и их источники.
Предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и финансовой отчетности проводит инвентаризацию активов и
65
обязательств, во время которой обследуются и документально доказываются
их наличие, состояние и оценка.
При
инвентаризации
расчетов
с
покупателями
и
заказчиками
инвентаризационная комиссия раскрывает на основании документов (счетафактуры, ведомостей по отгрузке и реализации продукции, книг учета
депонентов,
журналов)
остатки
сумм,
которые
учитываются
на
соответствующих счетах.
Далее назначают сроки возникновения задолженности по счетам
дебиторов и обнаруживаются особы, виновные в упущении сроков исковой
давности. Всем дебиторам предприятия – кредиторы направляют выписки из
расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится.
Предприятия дебиторы обязаны в течение 10 дней после получения
выписок удостоверить остаток задолженности или доложить о своих
разногласиях.
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками исполняется
посредством составления актов сверок, важнейшее назначение которых
подтверждение правильности выполняемых расчетов между сторонами
заключенного договора.
Акт сверки – документ, в котором отображаются взаиморасчеты между
покупателями и заказчиками.
Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный
период времени. Бланк документа обязательно составляется в двух
экземплярах,
которые
подписываются
двумя
должностными
лицами:
главным бухгалтером и руководителем предприятия. Оба экземпляра акта
обязательно визируются печатью. Один экземпляр остается на предприятии,
другой – передается контрагенту.
Для контроля за подписанием акта сверки в OOO «АРНА» иногда,
указывают сроки, в течение которых документ должен быть возвращен
предприятию.
66
Данные акта сверки организации, являющейся инициатором сверки
должны полностью сходиться с данными предприятия-контрагента. В
противном случае в конце документа должна закрепляться информация,
касающаяся имеющихся расхождений. Подписав акт сверки взаимных
расчетов, контрагент фактически признает задолженность перед OOO
«АРНА».
Для того, чтобы удержать свои позиции на рынке OOO «АРНА»
следуют желаниям клиентов. Если факт поставки товара (работ, услуг) не
сходится по времени с получением за них денежных средств, поставщика
(подрядчика) появляется дебиторская задолженность, а у покупателя –
кредиторская задолженность.
Результаты
инвентаризации
инвентаризационных
расчетов
с
расчетов
покупателями
и
оформляются
заказчиками
(в
актом
одном
экземпляре).
В акте указывается:
– наименование проинвентаризированных счетов,
– задолженность с оконченными сроками исковой давности,
– суммы непогашенной задолженности.
К акту прилагается справка, в которой отображается:
– наименование и адрес дебиторов;
– за что числится задолженность;
– с какого времени числится задолженность;
– суммы дебиторской задолженности;
– документы, которые удостоверяют задолженность (акты сверки
расчетов с печатью и подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера).
Акт инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками по
каждому контрагенту представлен в виде таблицы 15.
67
Таблица 2 – Дебиторы OOO «АРНА» за период с 01.01.2016 по
01.06.2016 года
Покупатели
ООО «Саншайн»
ООО «Магунус фокус»
ООО «Исток»
ООО «Неон»
ООО «Олимп»
ЗАО «Прометей»
ООО «СМС»
ООО «Тор»
ООО «Технология продаж»
ООО «Триада»
ООО «ФЭЗ»
ООО «Фаворит»
Всего:
Дебиторская задолженность
Свыше
До 1
До 3
3
месяца месяцев
месяцев
34.8
13.2
18.3
29,2
18.5
329
9
150
228
160
19
653
1 643
%к
итогу
2.11
0,8
1.11
1.77
1.13
20
0.55
9.13
13.88
9.74
1.17
38.61
100
Для примера бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
заказчиками, рассмотрим расчеты ООО «АРНА» за ноябрь 2017 года:
1)
Принято
к
оплате
платежное
требование
поставщика
за
поступившие материалы (приложение 20)
Дебет 10 Кредит 60
18 660,00 руб.
2) Принято к оплате платежное требование транспортной организации
за доставку материалов (приложение 21)
Дебет 10 Кредит 60
1 132,00 руб.
3) Уплачено подотчетным лицом за разгрузку материалов
Дебет 10 Кредит 71
956,00 руб.
4) Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам
Дебет 60 Кредит 51
9 990,00 руб.
5) Начислено плата рабочим за производство продукции
Дебет 20 Кредит 70
24 060,00 руб.
68
6) Начислены страховые взносы с оплаты труда
Дебет 20 Кредит 69
7 218,00 руб.
7) Отпущены со склада и использованы для производства продукции
материалы (приложение 22)
Дебет 20 Кредит 10
21 300,00 руб.
8) Начислена амортизация производственного оборудования
Дебет 20 Кредит 02
2 660,00 руб.
9) Выпущена из производства и оприходована на склад готовой
продукции по фактической себестоимости в количестве 50 шт (приложение
23)
Дебет 43 Кредит 20
57 238,00 руб.
10) Отпущены со склада и израсходовано на упаковку реализованной
продукции материалы (приложение 24)
Дебет 44 Кредит 10
11)
Отпущена
со
406,00 руб.
склада
готовая
продукция
по
фактической
себестоимости в количестве 400шт (приложение 25)
Дебет 90 Кредит 43
42 928,50 руб.
12) Начислена выручка на сумму выставленного счета отпущено на
отгруженную продукцию по отпускным ценам
Дебет 62 Кредит 90
42 600,00 руб.
13) Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку
продукции (приложение 26)
Дебет 44 Кредит 60
1 620,00 руб.
14) Списываются расходы на продажу
Дебет 90 Кредит 44
2 026,00 руб.
15) Зачислена на расчетный счет выручка на реализованную
продукцию по отпускным ценам
Дебет 51 Кредит 62
42 600,00 руб.
16) Определен финансовый результат от продажи продукции на апрель
и списать его на соответствующий счет
69
Дебет 99 Кредит 90
2 354,50 руб.
Схемы счетов за ноябрь 2017 года
Дебет
Кредит
10
Сн
Дебет
Сн
19 000.00
2 000.00
1
18 660.00
7
21 300.00
5
24 060.00
2
1 132.00
10
406
6
7 218.00
3
956.00
7
21 300.00
8
2 660.00
ДО
20 748.00 КО
Ск
18 042.00
Дебет
21 706.00
Кредит
43
Сн
57 238.00
ДО
57 238.00 КО
Ск
23 309.50
Дебет
11
ДО
55 238.00 КО
Ск
0.00
Дебет
42 928.50
42 928.50
Кредит
51
Сн
42 600.00
ДО
42 600.00 КО
Ск
70 700.00
Дебет
57 238.00
57 238.00
Кредит
44
10
406
13
1 620.00
14
ДО
2 026.00 КО
Ск
0.00
Дебет
Кредит
Сн
4
9 900.00
9 900.00
Кредит
62
4
ДО
Дебет
2 026.00
2 026.00
60
38 000.00
15
9
Сн
9 000.00
9
Кредит
20
9 900.00
40 000.00
1
18 660.00
2
1 132.00
13
1 620.00
9 900.00 КО
21 412.00
Ск
51 512.00
Кредит
90
Сн
12
42 600.00
ДО
42 600.00 КО
Ск
0.00
15
42 600.00
42 600.00
ДО
11
42 928.50
12
42 600.00
14
2 026.00
16
2 354.50
44 954.50 КО
44 954.50
70
Дебет
Кредит
2
Дебет
Сн
Сн
8
ДО
Дебет
2 660.00
0.00 КО
2 660.00
Ск
2 660.00
Кредит
70
ДО
Дебет
Ск
7 218.00
Кредит
3
ДО
Ск
24 060.00
Ск
Кредит
Дебет
Сн
13 000.00
Сн
2 354.50 КО
0
ДО
Ск
10 645.50
Ск
Кредит
Дебет
956.00
0.00 КО
956.00
44.00
Кредит
01
180 000.00
2 354.50
0.00 КО
Ск
7 218.00
71
0.00 КО
0.00
0.00
180 000.00
Кредит
80
4 000.00
ДО
0.00 КО
24 060.00
24 060.00
50
Сн
7 218.00
1 000.00
0.00 КО
99
16
ДО
Сн
5
Дебет
6
Дебет
Сн
ДО
Кредит
69
ДО
4 000.00
Сн
200 000.00
0.00 КО
0.00
Ск
200 000.00
И составим оборотно-сальдовую ведомость за ноябрь 2017 года
Номер
счета
01
02
10
20
43
44
50
51
60
62
69
70
Сальдо на начало
периода
Дебет
Кредит
180 000,00
19 000,00
2 000,00
9 000,00
4 000,00
38 000,00
40 000,00
Обороты за период
Дебет
Кредит
20 748,00
55 238,00
57 238,00
2 026,00
2 660,00
21 706,00
57 238,00
42 928,50
2 026,00
42 600,00
9 900,00
42 600,00
9 900,00
21 412,00
42 600,00
7 218,00
24 060,00
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
180 000,00
2 660,00
18 042,00
23 309,50
4 000,00
70 700,00
51 512,00
7 218,00
24 060,00
71
Номер
счета
71
80
90
99
Итого
Сальдо на начало
периода
Дебет
Кредит
1 000,00
200 000,00
13 000,00
253 000,00
253 000,00
Обороты за период
Дебет
Кредит
956,00
44 954,50
2 354,50
277 659,00
44 954,50
277 659,00
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
44,00
200 000,00
296 095,50
10 645,50
296 095,50
2.2 Этапы проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «АРНА»
В ходе своей деятельности предприятие производит расчетные
операции с другими учреждениями, организациями, с бюджетом, рабочими и
служащими, поэтому возникают взаимные расчеты, которые могут быть не
закончены к концу отчетного периода. В связи с этим в учреждении на
балансе числятся дебиторская и кредиторская задолженности.
Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе
раздельно: в разделе II «Оборотные средства» актива баланса – дебиторская
задолженность,
а
в
разделе
V
«Краткосрочные
обязательства»,
IV
«Долгосрочные обязательства» пассива баланса – кредиторская. Такое
отражение расчетной задолженности в балансе дает реальную картину ее
состояния и позволяет судить о постановке контроля за состоянием расчетов
в анализируемом учреждении.
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской
задолженности, под которой подразумевается не только задолженность
поставщикам, но и кредиты, займы, расчеты с прочими контрагентами и
прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе
сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность
делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью
которого является выявление способности предприятия погасить свои
обязательства. Для анализа долгосрочной задолженности используется
72
дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать
временную
стоимость
денежных средств,
то
есть
возможность
их
краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют
без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных
в этом случае можно пренебречь.
При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в
виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях
баланса.
Для
изучения
состава,
структуры
и
изменений
дебиторской
задолженности воспользуемся таблицей.
Таблица 3 – Анализ состава, структуры и изменения дебиторской
задолженности
2016 в % к
2014г.
2015г.
2016г.
2015
в%
2014
Расчеты с дебиторами
Млн.
руб
Дебиторская
задолженность (платежи
по которой ожидаются
более чем через 12 мес.)
Дебиторская
задолженность (платежи
по которой ожидаются в
течение 12 мес.)
В том числе:
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность
участников по взносам в
уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Краткосрочные
финансовые вложения в
части
займов
предоставленных на срок
менее 12 мес.
Итого
%
Млн.
руб
%
Млн.
руб
%
2014
2015
-
-
-
-
-
-
-
-
-
930
100
493
100
605
100
194
32,6
16,9
668
71,8
493
100
541
89,4
297
15,2
5,2
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
21
241
2,3
25,9
-
-
64
10,6
-
76,9
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
930
100
493
100
605
100
194
61,5
31,7
Данные таблицы 3 свидетельствую о том, что предприятие принимает
73
упрощенный вариант расчетов и предпочитает не вести отдельные расчеты
для получения дополнительной прибыли в части предоставления займов, но
и не заключает договоров, рассчитанных на долгосрочные расчеты.
На конец 2016 г. дебиторская задолженность уменьшилась почти в 3
раза, что составило на 661 тыс. руб. меньше базисного года.
При этом уменьшение произошло за счет снижения задолженности
покупателей и заказчиков, что следует из баланса предприятия.
В процессе изучения анализа важным является изучение показателей
качества и ликвидности дебиторской задолженности.
Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности
в полной сумме. Ее показателем является срок образования задолженности.
Чем продолжительнее срок от начала образования задолженности, тем
меньше вероятность ее востребования.
В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие
интервалы дней просрочки. Наличие такой информации за длительный
период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так
и конкретных дебиторов, наиболее часто попадающих в число безнадежных.
Кредиторская
задолженность
производственного
предприятия
представляет собой задолженность предприятия по расчетам поставщиками и
подрядчиками, а также различные формы привлечения в оборот денежных
средств других учреждений и организаций.
Для подтверждения достоверности информации о кредиторской
задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в
долговых обязательствах и сведений об их уплате, проводятся личные беседы
с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения.
Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к
штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.
В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому
виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом
отчетного периода, т.е. изучается состав и структура кредиторской
74
задолженности по данным таблицы 4.
Таблица 4 – Анализ состава, структуры и изменения кредиторской
задолженности
Расчеты с
кредиторами
Долгосрочные
обязательства
В том числе:
Кредиты банков
Займы
Краткосрочные
обязательства
В том числе:
Кредиты
банков
(менее 12 мес.)
Займы (менее 12
мес.)
Кредиторская
задолженность
В том числе:
Поставщики
и
подрядчики
Задолженность перед
бюджетом
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Итого
2014г.
Млн.
%
руб
4 091
100
2015г.
Млн.
%
руб
2
100
559
2016г.
Млн.
%
руб
1 819
100
2015 в
%
2014
-
-
-
4 091
100
2
559
100
1 819
100
-
-
-
456
84
62,3
-
588
206
100
87,2
659
229
100
-
37
-
42
-
112
-
373
62,3
297
12,8
283
100
5
42
879
70
34,3
40
6,9
67
10,2
5
8
168
56
10,1
33
5,6
76
11,6
13
30
230
51
196
13,8
4,1
2
0,3
515
78,2
2
495
-
4 547
100
3
147
100
2 478
100
23
2016 в % к
2014
26
2015
112
Данные таблицы свидетельствую о том, что предприятие кредиторские
задолженности по статьям долгосрочных и краткосрочных кредитов не
имеет.
По остальным статьям кредиторской задолженности произошли
изменения как по составу, абсолютным суммам, так и по структуре.
Так, используя прием сравнения, можно установить, что по разделу
«Долгосрочные обязательства», в части займов в 2014 году сумма не была
полностью погашена. В этом же году был взята сумма сроком погашения
75
менее 12 месяцев, и на конец года составила 206 млн. руб. Следует также
отметить, что в целом кредиторская задолженность увеличилась на 71 тыс.
руб.
Увеличение произошло по всем статьям, кроме займа, так как он
погашен полностью в соответствии с договоренностью. Статья по расчетам с
прочими кредиторами занимает доминирующую позицию, то и увеличение
остальных статей.
В
общем,
задолженность
по
кредитовым
расчетам
и
займам
увеличилась в 1,2 раза.
Сравнение данных граф 4, 6 и 8 таблицы 4 указывает на то, что
произошли структурные изменения по статьям кредиторской задолженности.
Наличие кредиторской и дебиторской задолженностей, их рост или
снижение, изменения в структуре, оказывают влияние на распределение
финансов предприятия.
Поэтому
увеличение
дебиторской
задолженности
ограничивает
финансовые возможности организации, а кредиторской, наоборот, их
расширяет, т.е. способствует улучшению финансового положения.
Однако в любом случае работники бухгалтерии не должны допускать
случаев пропуска сроков исковой давности и рост расчетной задолженности.
После изучения состава, структуры и изменения дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо провести их сравнительный анализ
на конец года с целью превышения одной задолженности над другой и для
определения наличия мобилизации средств.
Для сравнительного анализа составляется таблица 5, где использованы
бухгалтерские балансы ООО «АРНА» за период с 2014 по 2016 года.
76
Таблица 5 – Сравнительный анализ и анализ изменения дебиторской и
кредиторской задолженности
На
01.01.2014
Статья расчетов
г.
Д-т
Расчеты по долгосрочным займам
На
На
На
01.01.2015г
01.01.2016г
31.12. 2016г
Д-т
Д-т
Д-т
К-т
К-т
К-т
К-т
-
1689
-
955
-
-
-
-
-
-
-
-
-
513
-
-
-
1854
-
870
-
40
-
67
372
-
268
-
795
-
41
-
Расчеты с бюджетом
-
58
-
256
-
33
-
76
Расчеты по авансам
11
33
21
351
-
-
-
-
12
-
121
104
-
2
93
515
и кредитам
Расчеты по краткосрочным займам
и кредитам
Расчеты
с
поставщиками
и
подрядчиками
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Расчеты с прочими кредиторами и
дебиторами.
Превышение задолженности:
Кредиторской над дебиторской
9,2
6,2
-
5,9
Дебиторской над кредиторской
-
-
1,6
-
ИТОГО
395
3634
410
2536
795
588
134
659
По данным таблицы отметим следующие тенденции: увеличение
кредиторской задолженности и снижение дебиторской. Кредиторская
задолженность постепенно снижалась за счет погашения ранее полученных
займов и кредитов, снижения задолженностей перед поставщиками по оплате
и покупателями по отгрузке товара, своевременным расчетам с бюджетом
вследствие усиления внутреннего контроля. Однако на конец 2016 года
большие задержки по отгрузке изготовленной продукции привели к
образованию
большой
кредиторской
задолженности.
Уменьшение
дебиторской задолженности с начала 2014г. на конец 2016г. соответствует
0,3 раз. Анализ изменения кредиторской задолженности не требует
дополнительного анализа, так как ее увеличение на конец рассматриваемого
77
периода на 71 тыс. руб. считается относительно незначительным. Однако
большая задолженность перед покупателями по неотгруженной продукции
заставляет акцентировать свое внимание на данной ситуации и следить в
последующем временном промежутке за договорами поставками, так как это
может привести к судебному разбирательству и взыскании крупных
штрафов. Неосмотрительная кредитная политика покупателей по отношению
к предприятию говорит, либо о снижении объемов производства, либо
неплатежеспособности предприятия.
Наличие дебиторской задолженности также требует дополнительного
анализа.
Необходимо различать нормальную и просроченную дебиторскую
задолженность.
Наличие
последней
создает
финансовые
затруднения,
так
как
предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для
приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.
Кроме того, замораживание средств дебиторской задолженности приводит к
замедлению
оборачиваемости
капитала.
Просроченная
дебиторская
задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение
прибыли.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав и причины и
давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли сумм,
нереальных для взыскания, или таких по которым истекают сроки исковой
давности.
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности,
списывается
с
разрешения
руководителя
учреждения
на
уменьшение финансирования с сообщением об этом в 10-дневный срок
вышестоящей организации, в ведении которой это учреждение находится.
Контроль
за
дебиторской
задолженностью
включает
в
себя
ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения
(таблица 6).
78
Таблица 6 – Анализ состава и давности образования дебиторской
задолженности
В том числе
Вид дебиторской
задолженности
Сумма,
тыс.руб
За товары и услуги
В
т.ч.
задолженность
клиентов:
ООО «Арфопроект»
ООО «Стелла»
ЗАО «Нива»
Прочие дебиторы
В т.ч.
ООО «Руссбыт»
ООО «НЭСК»
ЗАО «Престиж»
ООО «Элитное»
ООО «ПКЗ»
Удельный вес, %
до 1
месяца
134,00
68,6
81,00
53,00
15,6
от 1 до
3
месяцев
25,4
от 3 до 6
месяцев
от 6 до 12
месяцев
-
40,00
Свыше
года
-
40,00
25,4
53,00
1,8
100
6,3
13,3
1,1
0,5
2,4
51,2
19,0
-
30,0
-
Как показывают данные таблица 6, вся дебиторская задолженность
учреждения находится в пределах срока, что говорит о высокой вероятности
взыскания. Срок исковой давности устанавливается в три года для всех
юридических и физических лиц. До истечения срока исковой давности
необходимо принять меры по ликвидации задолженности. Среди способов,
побуждающих дебиторов погасить задолженность, можно назвать такие, как
направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Должностные
лица,
виновные
в
пропуске
исковой
давности,
привлекаются
к
дисциплинарной, а иногда и уголовной ответственности.
Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью
образования необходимого резерва.
Списание дебиторской задолженности с баланса не означает ее
аннулирование. Она должна числиться за балансом в течение пяти лет, с
момента списания на забалансовом счете для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
79
Уровень дебиторской задолженности зависит от многих факторов, но
одним из важнейших является принятая на предприятии система расчетов
(Таблица 7).
Таблица 7 – Структура системы расчетов ООО «АРНА» 2016 г.
Используемые варианты расчетов
По предоплате всего:
в т. ч.: 100% предоплата
50% предоплата
30% предоплата
в том числе:
договоры купли-продажи
договоры поставки
договор возмездного оказания услуг
Оплата в срок
в том числе:
договоры купли-продажи
договоры поставки
договор возмездного оказания услуг
Рассрочка
Итого
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками, %
76,3
73,2
3,1
Расчеты с
покупателями и
заказчиками, %
80
23
37
20
13
62
1,3
23,7
88
2
10
1,5
20,0
3,7
100
Расчеты с
банком, %
-
100
10
10
100
100
На основании проведенного анализа заключенных договоров 2016г.
отметим, что преобладающей формой расчетов по договором являются
договора по предоплате, что говорит об условия нестабильной экономики и
низким уровнем правовой защищенности.
Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в
кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов. В
экономически развитых странах широко распространенной схемой является
«2/10 полная 30», означающая, что
А) покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты
полученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования
Б) покупатель оплачивает полную стоимость товара, если товар
оплачивается с 11-го по 13-ый день кредитного периода
В) в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден
80
дополнительно оплатить штраф, величина которого будет варьировать в
зависимости от момента оплаты.
Немаловажное значение придается также формам расчетов, а именно
соотношению наличных и безналичных, подробно рассмотренных в таблице
8.
Таблица 8 – Формы расчетов в ООО «АРНА»
Формы расчетов
Поступило денежных средств на
расчетный счет от покупателей
Поступило денежных средств в кассу
от покупателей
Направлено ден. средств с расч. счета
поставщикам
Направлено ден. средств из кассы
поставщикам
Взаимозачет
2014г.
тыс.руб.
2015г.
тыс.руб.
2016г.
тыс.руб.
Итого
8235,9
6804,4
7704,0
22744,3
1123,1
512,2
735,0
2370,3
3998,5
3363,9
3921,6
11284,0
537,4
626,3
971,5
2135,2
886,1
357,3
1189,2
2432,6
Большинство расчетных операций совершено через расчетный счет.
Половина используется для расчетов с поставщиками и подрядчиками,
остальная сумма распределяется на отчисления в бюджет и внебюджетные
фонды, расчеты с персоналом и расчеты по прочим операциям. За наличную
оплату производится в пять раз меньше расчетов с поставщиками, в
основном это происходит при большом поступлении за наличный расчет от
покупателей во избежании превышения лимита в кассе.
Взаимозачеты в 2016 г. увеличились в 3 раза по сравнению с 2015г. в
связи с налаживанием устойчивых связей с сельхоз предприятиями. Однако в
2016г. выявилось несколько предприятий не оплативших суммы за
предоставленные услуги по хранению сельхозтехники, в связи с чем был
составлен договор по погашению суммы задолженности товарами этих
предприятий. Данный договор не является выгодным, т.к. в большинстве
случаев полученный товар не соответствует необходимому качеству и
обладает завышенной ценой.
81
Для расчетов с поставщиками также необходимо проанализировать
расчеты с банком, рассмотренные в таблице 9 за 2015г.-2016г. Данная
таблица рассматривается за 2 года в связи с переходом в 2015г. на новую
программу и невозможностью доступа к данным за 2014г.
Таблица 9 – Расчеты ООО «АРНА» с «Первомайский» (ЗАО)
Статьи по расчетам
2015г.,
руб.
1150,00
Сумма по процентам за сдачу в банк наличных
средств
Сумма по процентам за обналичивание денежных 13893,60
средств с расчетного счета
Сумма за расчетно-кассовое обслуживание по 1094,00
операциям перечислений
ИТОГО
16137,60
2016г.,
руб.
50,00
26738,40
911,40
27699,80
Большую часть средств, перечисленных банку, проходит по статье
расчетов за обналичивание денежных средств. Большинство из обналиченной
суммы идет на заработную плату работникам, снятие средств с расчетного
счета на личные нужды предприятия в 2016г. зафиксировано 14 раз в размере
244 700 руб. за что банку было перечислено 2,9 тыс. руб.
2.3 Методика проведения аудита обязательств в ООО «АРНА»
При планировании аудита аудиторской организации следует выделить
основные этапы:
– предварительный;
– подготовка и составление плана аудита;
– подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация
оценивает возможность проведения аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается
эффективность и производится оценка системы контроля первичной
документации ООО «АРНА» в части рассматриваемого вопроса. Система
82
контроля первичной документации может считаться эффективной, если она
своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а
также выявляет ее.
Произведя оценку системы первичной документации ООО «АРНА»
делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы
первичного учета на данном участке средние, так же как и система
внутреннего контроля организации.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при
подготовке общего плана и программы следует детально документировать,
так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и
могут использоваться в течение всего процесса аудита.
План должен служить руководством в осуществлении программы
аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.
Таблица 10 – План аудита расчетов с поставщиками и покупателями
№
Планируемые виды работ
п/п
1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
2.1
Период
проведения
01.12.1707.12.17
Проверка наличия и правильности
оформления документов, представленных
поставщиками и подрядчиками.
Осуществление правовой оценкй договоров
с поставщиками и подрядчиками
Проверка строгости отражения в
бухгалтерском учете операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками
Проверка своевременности осуществления
инвентаризации расчетов
Проверка наличия (отсутствия)
задолженности перед поставщиками и
подрядчиками
Проверка строгости налогового учета по
расчетам с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
08.12.1714.12.17
Проверка наличия и строгости оформления
Исполни
тель
Лебедева
М.О.
Лебедева
М.О.
Примечани
е
83
№
п/п
2.2
2.3
2.4
2.5
Период
проведения
Планируемые виды работ
Исполни
тель
Примечани
е
документов, представленных покупателям и
заказчикам. Осуществление правовой
оценки договоров с покупателями и
заказчиками
Проведение проверки строгости отражения
в бухгалтерском учете операций по расчетам
с покупателями и заказчиками
Проверка своевременности осуществления
инвентаризации расчетов
Проверка состояния задолженности с
истекшим сроком исковой давности
Проверка налогового учета по расчетам с
покупателями и заказчиками
После составления общего плана в соответствии с правилом
стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим
программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита.
Таблица 11 – Программа аудита по расчетам с поставщиками и
подрядчиками
№
п/п
1.
2.
Перечень проверяемых
вопросов и (или)
аудиторских процедур по
разделам аудита
Составить список
поставщиков и проверить
присутствие договоров и
преимущественный порядок
расчетов. Дать правовую
оценку
договорам с поставщиками и
подрядчиками
Проверить присутствие и
строгость оформления
первичных документов на
покупку товаров
Период
проведени
я
Исполнитель
Рабочий документ
аудитора
01.12.17
Лебедева М.О.
Договора, соглашения,
письма, список
поставщиков
01.12.17
Лебедева М.Л.
Первичные документы
(накладные, счетафактуры, акты приемапередачи), договора,
данные складского
84
№
п/п
Перечень проверяемых
вопросов и (или)
аудиторских процедур по
разделам аудита
Период
проведени
я
Исполнитель
3.
Проверить всесторонность
оприходования продукции
от поставщиков
01.01.17
Лебедева М.О.
4.
Проверить строгость
02.12.17
отражения в бухгалтерском
учете операций по расчетам
с поставщиками и
подрядчиками. Проверить
организацию аналитического
учета по поставщикам и его
соответствие
синтетическому учету
Проверить строгость учета
03.12.17
задолженности по расчетам с
поставщиками
Лебедева М.О.
6.
Проверить необходимость и
системность в проведении
инвентаризации расчетов и
правильность отражения ее
результатов в учете
04.12.17
Лебедева М.О.
7.
Проверить своевременность
и полноту списания
задолженности, сроком
исковой давности которой
истек
05.12.17
Лебедева М.О.
8.
Проверить строгость
отражения в балансе
06.12.17
Лебедева М.О.
5.
Лебедева М.О.
Рабочий документ
аудитора
учета, данные
бухгалтерского учета,
книга покупок, графики
документооборота
Первичные документы
(накладные, счетафактуры, акты сдачиприемки), договора,
данные складского
учета, данные
бухгалтерского учета,
книга покупок
Регистры
синтетического учета,
регистры
аналитического учета
Регистры
бухгалтерского учета,
акты сверок, ответы на
запросы поставщикам,
решения судов в части
признания
задолженности
безнадежной к
взысканию и прочее
Акты инвентаризации,
письменное
подтверждение
дебиторов и кредиторов
о состоянии
задолженности
Акты сверок, ответы на
запросы поставщикам,
решения судов в части
признания
задолженности
безнадежной к
взысканию и прочее
Регистры
бухгалтерского учета,
85
№
п/п
9.
Перечень проверяемых
вопросов и (или)
аудиторских процедур по
разделам аудита
остатков по счетам учета
расчетов с поставщиками
Проверка ведения
налогового учета расчетов с
поставщиками. Проверить
правильность начисчисления
НДС оплаченного
поставщикам
Таблица 12 –
Период
проведени
я
07.12.17
Исполнитель
Лебедева М.О.
Рабочий документ
аудитора
акты инвентаризации
расчетов с
поставщиками,
отчетность
Регистры налогового и
бухгалтерского учета,
первичные документы,
отчетность
Программа аудита по расчетам с покупателями и
заказчиками
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Перечень проверяемых
вопросов и (или) аудиторских
процедур по разделам аудита
Составить список покупателей
и проверить присутствие
договоров на поставку товаров.
Провести правовую оценку
договоров с покупателями и
заказчиками
Проверить присутствие и
строгость оформления
первичных документов на
реализацию товаров
Период
проведения
Исполнитель
Рабочий документ
аудитора
01.12.17
Лебедева М.О.
Договора, соглашения,
письма, Список
покупателей
01.12.17
Лебедева М.О.
Первичные документы
(накладные, счетафактуры, акты приемапередачи), договора,
данные складского
учета, данные
бухгалтерского учета,
книга продаж, графики
документооборота
Проверить точность и время
отражения операций по
реализации товаров
покупателям. Проверить
ведение аналитического учета
по покупателям и его
сопоставление с синтетическим
учетом
Проверить строгость учета
задолженности по расчетам с
покупателями и заказчиками
02.12.17
Лебедева М.О.
03.12.17
Лебедева М.О.
Первичные документы
(накладные, счетафактуры, акты приемапередачи), договора,
регистры
синтетического учета,
регистры
аналитического учета
Регистры
бухгалтерского учета,
акты сверок, ответы на
запросы покупателям,
86
Проверить необходимости и
систменость в проведении
инвентаризации расчетов и
правильность указания в учете
ее результатов
04.12.17
6.
Проверить своевременность и
полноту списания
задолженности с истекшим
сроком исковой давности
05.12.17
Лебедева М.О.
7.
Проверить правильность
указания в балансе остатков по
счетам учета расчетов с
покупателями. Убедиться, в
точности их указания
06.12.17
Лебедева М.О.
8.
Проверить правильность
исчисления НДС по
реализованному товару
07.12.17
Лебедева М.О.
5.
После
составления
Лебедева М.О.
и утверждения
решения судов в части
признания
задолженности
безнадежной к
взысканию и прочее
Акты инвентаризации,
письменное
подтверждение
дебиторов и
кредиторов о
состоянии
задолженности
Акты сверок, ответы
на запросы
покупателям, решения
судов в части
признания
задолженности
безнадежной к
взысканию и прочее
Регистры
бухгалтерского учета,
акты инвентаризации
расчетов с
покупателями,
отчетность
Регистры налогового и
бухгалтерского учета,
первичные документы,
отчетность
программы аудита
аудитор
приступает непосредственно к проведению аудита.
Программа
аудита
счета
60
«Расчеты
с
поставщиками
и
подрядчиками» содержится в нижеследующей таблице.
Таблица 13 – Программа аудита счета 60
№
1
Перечень аудиторских
процедур и вопросы,
подлежащие проверке
Бухгалтерский баланс:
Выявление кредиторской и
дебиторской задолженности,
причины образования,
Период
проведе
ния
4 дня
Исполнител
ь
Лебедева
М.О.
Источник
информации
Бух.баланс,
Главная бух.книга
Примечани
е
87
№
2
3
6
4
5
6
Перечень аудиторских
процедур и вопросы,
подлежащие проверке
давность образования, по чьей
вине допущена, проверка
соответствия с главной
бух.книгой
Договора на поставку
продукции, работ и услуг
(ПРУ): правильность
заполнения, соответствие цен
по договорам и при
оприходовании материальных
ценностей, сроки оплаты
Правильность ведения
аналитического и
синтетического счета 60:
соответствие данных
журналам-ордерам № 6,8
Проверка инвентаризации
расчетов
Правильность отражения
операций при расчете
векселями ПРУ: экспертиза
подлинности ценной бумаги
Проверка расчетов с
подрядчиками: правильность
оформления документов,
обеспечение объектов
источником финансирования,
выявление приписок,
своевременность выполнения
договорных обязательств
поставщиков и подрядчиков
Проверка инвентаризации
расчетов
Период
проведе
ния
Исполнител
ь
Источник
информации
З дня
Новикова Л.
Д.
Договора,
заключенные ЗАО,
оборотные ведомости,
анал. учет сч. 10, 60,
76
2 дня
Лебедева
М.О.
анал. учет сч. 10, 60,
76,
ведомости №8,9,
журнал-ордер № 6,8
1 день
Новикова
Л.Д.
Новикова
Л.Д.
Анал.счета 10, 60,
ведомости №8,9.
Векселя, анал.учет
сч.60.1, 62.1, 76
2 дня
Новикова
Л.Д.
Проектно-сметная
документация,
хозяйственные
договора
1 день
Новикова
Л.Д.
Анал.счета 10, 60,
ведомости №8,9,
журнал-ордер № 6,8
Анал.счета 60, 90, 92,
ведомости №8,9,
журнал-ордер № 6,8
3 дня
7
Проверка эффективности
взятого кредита на оплату ПРУ
1 день
Лебедева
М.О.
8
Аудиторское заключение:
Анализ аудита, подготовка
акта
2 дня
Новикова
Л.Д.
Примечани
е
88
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ООО «АРНА»
3.1 Совершенствование финансового учета обязательств в ООО «АРНА»
Следует
отметить,
что
срочные
сделки,
позволяя
привлечь
спекулятивный капитал, увеличивают ёмкость рынка и обеспечивают
возможность производителю и посреднику быстрее реализовать свою
продукцию.
В целях оживления торговли и денежного оборота необходимо
объединить производителя, кредитора и потребителя в целях интеграции их с
финансовыми структурами, способными предоставлять денежные кредиты
под взаимовыгодные проценты.
ООО «АРНА» осуществляет активную экономическую деятельность,
поэтому предприятие обеспечило единство информационной системы по
региональным производителям и потребителям из других регионов о
наличии товаров и их ценах. В настоящее время на предприятии необходимо
разработать систему по рейтинговой оценки поставщиков. А так же широко
использовать информационную систему в Интернете в целях отслеживания
тенденций на внешнем рынке и предвиденья колебания цен.
Для управления расчётами в современных условиях большое значение
имеет получение
своевременной,
достаточно полной и достоверной
информации о совершающихся производственных процессах. Научные
методы хозяйствования могут базироваться только на непрерывном
обеспечении аппарата управления необходимыми сведениями о ходе
производства. В этом немалую роль играет организация правильного учёта
расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Правильная
организация
учета
расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками способствует укреплению расчетной дисциплины, дает
возможность осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за
своевременным
и
полным
оприходованием
материальных
ценностей
89
материально - ответственными лицами, за материалами в пути, обеспечивает
достоверность данных по поставщикам и подрядчикам.
Проведенный анализ организации бухгалтерского учета в ООО
«АРНА» показал, что в целом поставленный учет отвечает требованиям.
Однако наблюдается некоторые недостатки, которые необходимо устранить.
Поэтому необходимо предложить пути по их устранению, которые приведут
к совершенствованию существующего бухгалтерского учета в данном
предприятии в целом и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
частности.
Одним из недостатков организации учетной работы ООО «АРНА» это
недостаточно точное оформление первичных и сводных документов. Ряд
реквизитов в документах не проставляются, а также отражаются не все
предусмотренные документом данные. А так же недостаточный контроль за
оформлением входящих первичных документов.
Следовательно, для устранения данного недостатка необходимо на
предприятии
закрепить
документооборота,
а
ответственность
так
же
в
на
договорах
всех
процессах
поставки
необходимо
предусматривать ответственность за такие ошибки.
Не осуществляется на предприятии периодическая сверка расчётов в
связи с увеличением объёма камеральных налоговых проверок НДС.
Следовательно,
предприятию
необходимо
настроить
автоматизированное получение сверок из бухгалтерской программы «1С:
Предприятие»
Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость,
оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих
решений зависят от быстроты совершения хозяйственных операций, сроков
обработки и передачи своевременной информации об изменениях на
соответствующих объектах, что, в свою очередь, предопределяется порядком
создания и использования в учетной работе первичных и сводных
90
документов.
Этим
достигается
и
обеспечивается
качество
ведения
бухгалтерского учета.
Совершенствование учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
необходимо проводить в каждом предприятии, так как от этого зависит
быстрота
и
качество
ведения
документации
по
учёту
расчётов
с
поставщиками и подрядчиками. Для этого также необходимо пользоваться
нормативными документами по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и принимать
опыт у специалистов из других стран.
В целом бухгалтерский учёт на предприятиях организован на основе
единой методологии. Всё это позволяет поддерживать организацию
бухгалтерского учёта на предприятии на высоком уровне, сохранять его
качество и достоверность.
Но тем не менее, бухгалтерской службе и руководству следует по
формам расчётов усилить контроль за состоянием расчётов, а именно
своевременно производить оплату и сверку расчётов с каждым поставщиком
и подрядчиком, соблюдать корректную корреспонденции счетов. Для этого
необходимо
выполнять
требования
Инструкции
к
плану
счетов,
утверждённую приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2010 года №
94Н. При составлении договоров необходимо усилить работу со стороны
юридической
службы,
более
точно
установить
сроки
расчётов.
Совершенствовать автоматизацию учёта.
В целях оперативной сверки, силами программистов, можно настроить
формирование отчёта «Сверка расчётов с поставщиками и подрядчиками».
На мой взгляд, устранение выше указанных недостатков позволит
поднять уровень организации и ведения бухгалтерского учёта на более
высокий уровень. Это, в свою очередь, незамедлительно скажется на
результатах деятельности предприятия в целом.
В расчетах с покупателями и заказчиками не все экономические
субъекты соблюдают основные аспекты данных нормативно-правовых
документов. Организации часто допускают такие ошибки, как отсутствие
91
договоров
на
документов
поставку
или
с поставщиками
продукции,
неполное
или
их
первичных
оформление,
неправильное
их
расчетно-платежных
отсутствие
оформление,
договоров
неправильное
оформление и предъявление претензий по договорам. Так же довольно часто
встречаются
ошибки
при
регистрации
документа,
несвоевременная
регистрация документа в учетном регистре, нарушение срока хранения
документации в архиве, регистрация хозяйственных операций в документах
неунифицированной (неутвержденной формы) формы.
Однако, помимо ошибок, представленных выше, организациями могут
совершаться недочеты, связанные с неправильным отражением на счетах
синтетического
и аналитического
учета
расчетов
с покупателями
и заказчиками, которые зависят от ряда факторов, в том числе от условий
договора и факта исполнения сторонами своих обязательств.
Среди существенных условий договора выделяют момент перехода
права собственности и условия оплаты.
Согласно ГК РФ, переход права собственности по договору куплипродажи происходит в момент передачи вещи покупателю, т. е. в момент
отгрузки со склада поставщика. Кроме того, Гражданский кодекс допускает
возможность установить другой порядок перехода права собственности.
В договоре может оговариваться оплата денежными средствами, либо
иным имуществом.
Особым
условием
договора
может
быть
предусмотрена
предварительная оплата (аванс).
От условий, перечисленных выше, в каждом конкретном случае будет
зависеть определённый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов
с покупателями и, следовательно, будет существенно отличаться. Например,
для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно
определить:

выручку от реализации товара по договору мены;

стоимость полученного по договору мены имущества;
92

величину оплаты по договору мены.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Построение
аналитического
учета
должно
обеспечивать
возможность
получения
необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Для того, чтобы определить пути совершенствования учета расчетов
с покупателями и заказчиками, необходимо выявить и свести к минимуму
недостатки учета организации.
Основным общим недостатком системы учета на ООО «АРНА»
является недостаточный контроль над деятельностью бухгалтерии со
стороны руководства организации. В такой ситуации генеральный директор
не получает бухгалтерской информации в нужной степени. Практически
достаточных усилий по контролю генеральный директор ООО «АРНА» не
прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей
возможной точностью.
Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера, так
и генерального дректора приводит к ошибкам зачисления поступивших
средств и путанице при платежах третьих лиц.
Помимо этого, не учитывается то, что счет-фактура должен быть
выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе,
93
согласно
действующему
недействительным.
законодательству
Фактически
же
он
будет
в организации
считаться
нередки
случаи
выставления счетов-фактур спустя неделю, а иногда и больше.
Так же в ООО «АРНА» несвоевременно проводится, проводится
частично или не проводится совсем инвентаризация расчетов, хотя это
и предусмотрено учетной политикой организации, что не способствует
своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер
к ее погашению.
Генеральному директору ООО «АРНА», в свою очередь, не следует
забывать о возможности перегруженности работников бухгалтерии, на
которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не
всегда
совпадают,
нестабильность
и неоднозначность
правил
учета
и составления отчетности, регулярные изменения, вносимые в руководящие
документы, и др. В любой организации работники бухгалтерии должны
осуществлять проверку подготавливаемых ими документов, но, к сожалению,
данная проверка «во вторую руку» отсутствует, то есть после составления
документа одним работником бухгалтерии другой не проверяет полностью
этот документ, расписывается за проведенную проверку и не несет
ответственность
за
правильность
данных
наряду
с сотрудником,
составившим документ.
Несвоевременность предоставления в бухгалтерию документации со
стороны отдела продаж, что не способствует сокращению ошибок в учете.
На основании проведенного анализа и приведённых выше недостатков,
можно дать следующие рекомендации:

Обязательная внутренняя проверка документов.
Проверка документа затрачивает значительно меньше времени, чем для
его составления. Но качество подготовки и достоверность документов после
проверки значительно увеличивается. Кроме того, при этом повышается
взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается
время на последующее исправление недостатков, которые могут быть
94
выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных
документах.
Наиболее
продуктивным
способом
выявления
и устранения
недостатков и нарушений в деятельности организаций является проведение
аудиторских проверок. Такие проверки могут принимать форму внутреннего
и внешнего аудита.

Большое значение для устранения недостатков в учете имеет
правильная организация внутреннего документооборота в фирме, который
должен быть предусмотрен приказом ее руководителя. В приказе должны
быть четко определены формы представления в бухгалтерию документов,
сроки их представления, ответственные за это лица. Также должны быть
установлены санкции за несвоевременную и некачественную обработку
документов. При этом необходимо четко и наглядно наладить учет
поступления в бухгалтерию документов.
При выявлении несвоевременности представления документов или их
некачественного
составления
главный
бухгалтер
должен
подавать
руководителю докладную записку и добиваться наложения соответствующих
санкций на виновных с объявлением их в приказе по фирме.

Периодическое повышению квалификации учетного аппарата,
что позволит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. Также
можно усилить взаимодействия бухгалтерии и юридического отдела.

Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью,
в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием
расчетной системы, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.
Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать
ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление
претензий по оплате продукции.

Необходимо
производить
анализ
состава
и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам
и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их
95
возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную
задолженность и принимать меры к ее взысканию.
Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны
быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать
в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов,
кредиторов.
Составлять такой реестр можно в виде
матрицы,
по строкам
указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты
задолженности, по столбцам — сроки образования. Реестр может оперативно
выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести
наибольший результат для ООО «АРНА», а также тех, с которыми должны
устанавливаться особые отношения.
Способность своевременно погашать свои обязательства и вовремя
получать
причитающиеся
средства
являются
основой
стабильности
и эффективности деятельности любого экономического субъекта. Поэтому
объем,
структура,
и кредиторской
сроки
погашения
задолженности
и оборачиваемость
оказывают
дебиторской
существенное
влияние
на
финансовое положение организации и должны быть предметом аудита
эффективности деятельности на постоянной основе;

Постоянно
и кредиторской
следить
задолженности,
за
так
как
соотношением
дебиторской
значительное
преобладание
дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости
организации
и делает
необходимым
привлечение
дополнительных
источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности
над дебиторской может привести к неплатежеспособности хозяйствующего
субъекта.

Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
экономический
субъект
реально
получает
лишь
часть
стоимости
96
поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых
платежей;

В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать
систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по
срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических
лиц и предлагаемых условий оплаты;

На высоком уровне организовать работу с договорами,
в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе
предоплаты.

Внедрение на предприятии
бухгалтерских программных
продуктов. Доступность современных технологий положительно отразится
на качестве ведения бухгалтерского учета и позволит сделать работу
пользователей эффективнее. Это позволит значительно сэкономить время
выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные
возможности автоматизированного учета.
Таким образом, было установлено, что хозяйственные договора
составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно
и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда
заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма
документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также
отсутствует
утвержденный
график
документооборота.
В
остальном
замечаний обнаружено не было.
В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно,
состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается
законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном
объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета
являются следующие:
97

несвоевременное
предъявление
претензий
поставщикам
за
обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного
учета по претензиям;

несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах
бухгалтерского учета;

невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от
поставщиков.
Для совершенствования контроля обязательным является проведение
инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, в ходе которой,
должна быть установлена:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со
структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском
учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по
недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской
и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками,
включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности.
В
части
совершенствования
системы
внутреннего
контроля
рекомендуются следующие мероприятия:
создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов
с
поставщиками
систематическое
проведение
и
подрядчиками,
наблюдение
за
в
обязанности
состоянием
регулярных сверок расчетов.
которой
расчетной
входят
дисциплины,
Важной составной частью
оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний
должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
98
необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения,
что
позволит
своевременно
выявлять
просроченную
задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот
(таблица
28),
задолженности
так
как
должны
данные
быть
о
сроках
образования
регулярными
и
(погашения)
оперативными,
их
целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр
старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно
в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по
столбцам указываются субъекты задолженности,
Таблица 14 – Документооборот
№
п/п
1
Создание документа
Документ
Ответственн
ый за
выписку
Приходный,
расходный
кассовый
ордер
Кассовая
книга
Авансовый
отчет
Бухгалтерия
Платежное
поручение
Счетфактура
Бухгалтерия
7
Счет на
оплату
Бухгалтерия
Бухгалте
рия
8
Акт
выполненн
ых работ
Акт на
списание
материалов
Бухгалтерия
Завхоз
2
3
4
5
6
9
Бухгалтерия
Подотчетно
е лицо
Бухгалтерия
Обработка документа
Срок сдачи в
архив
Ежемесячно
Ответств
енный за
оформле
ние
Бухгалте
рия
Срок
исполнения
Ответственн
ый за
обработку
Срок
исполнени
я
Ежедневно
Бухгалтерия
Ежедневно
Ежемесячно
Бухгалте
рия
Подотче
тное
лицо
Ежедневно
Бухгалтерия
Ежедневно
Ежемесячно
По мере
расходования
наличных
денежных
средств, но не
позднее 30 (31)
числа текущего
месяца
Ежедневно
Бухгалтерия
Ежедневно
Ежемесячно
Бухгалтерия
Ежедневно
Ежемесячно
5 дней с
момента
отгрузки
Ежедневно
Бухгалтерия
Бухгалтерия
До 5 числа
следующег
о месяца
Ежедневно
Бухгалте
рия
Ежедневно
Бухгалтерия
Ежедневно
Бухгалте
рия
В конце месяца
Бухгалтерия
В конце
месяца
По
истечении
месяца
По
истечении
месяца
По
истечении
месяца
По
истечении
месяца
Бухгалте
рия
Бухгалте
рия
99
№
п/п
10
11
Создание документа
Обработка документа
Инвентарны
е карточки
Бухгалтерия
Бухгалте
рия
Ежедневно
Бухгалтерия
Ежедневно
Внутренние
приходные
товарные
накладные
Завхоз
Завхоз
Ежемесячно
Бухгалтерия
В конце
месяца
Срок сдачи в
архив
По
истечении
месяца
По
истечении
месяца
Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с
которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также
тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и
подрядчиками,
так
как
значительное
преобладание
дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и
делает
необходимым
финансирования,
а
привлечение
превышение
дополнительных
кредиторской
источников
задолженности
над
дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
контролировать
оборачиваемость
дебиторской
и
кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на
предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности
расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по
размерам,
местонахождению
юридических
лиц,
физических
лиц
и
предлагаемых условий оплаты;
на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке
клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Для улучшения состояния расчетов необходимо:
– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа
100
приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости
поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых
платежей;
–
следить
за
соотношениями
дебиторской
и
кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает
угрозу
финансовой
устойчивости
предприятия
и
делает
необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих)
средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может
привести к неплатежеспособности предприятия;
– ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
– пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с
покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской
задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за
приобретаемые
товары.
Предварительная
оплата
будет
исключать
возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск
неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет
своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в
дальнейшей своей деятельности;
–
своевременно
кредиторской
выявлять
задолженности,
недопустимые
к
которым
виды
относятся:
дебиторской
и
сомнительная
дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность
поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары
отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.
3.2 Создание системы внутреннего аудита обязательств в деятельности
ООО «АРНА»
Целью аудита расчетов с контрагентами является формирование
мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, которые
отражают обязательства по этим расчетам, и о соответствии применении
101
методики учета нормативным документам, действующим в Российской
Федерации.
Синтетический учёт расчётов с контрагентами в коммерческих
организациях осуществляется на счётах 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчётными лицами».
Аналитический учёт по счёту ведётся по каждому контрагенту.
В условиях применения полной журнально-ордерной формы учёт по
контрагентам ведётся в журналах-ордерах №6-АПК, №7-АПК, №10-АПК, в
корреспонденции с дебетуемыми счетами. Они является комбинированным
регистром, сочетающим аналитический и синтетический учёт с линейной
формой записи.
Аудит расчетов с контрагентами в коммерческих организациях
целесообразно осуществлять в два этапа. На первом этапе необходимо дать
оценку системе внутреннего контроля расчетов с контрагентами. В ходе
проведения
аудиторской
проверки
внутренний
аудитор
получает
информацию о причине и объёме аудита, о подготовке плана и программы.
На основе плана составляется программа аудита, которая включает в себя
перечень аудиторских процедур, применяемых при аудиторской проверки, а
также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
Второй этап связан с фактическим контролем за формированием
достоверной информации о расчетах с контрагентами в коммерческих
организациях.
При определении критериев отклонений при проверке расчётов с
контрагентами
в
коммерческих
организациях
аудитор
определяет
следующее:
– отсутствие первичных документов, обязательных для расчётов с
контрагентами;
– недействительность указанных документов в силу отсутствия
необходимых реквизитов;
102
– арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный
перенос сумм в журнал операций.
В
процессе
проведения
аудиторской
проверки
расчетов
с
контрагентами в коммерческих организациях аудитор проверяет остатки по
счетам учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» , 71 «Расчеты с подотчётными лицами».
Для аудиторской проверки аудитор сопоставляет данные регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого
периода и конец периода, предшествующего проверяемому, и убеждается в
том,
что
сальдо
по
вышеперечисленным
корректно
перенесено
из
предыдущего периода и не содержит искажений.
Результаты проверки мы предлагаем оформлять в рабочем документе
аудитора «Проверка начального и конечного сальдо по счетам учета
материально – производственных запасов». В этом документе должны
содержаться данные, полученные из Главной книги, бухгалтерского баланса,
а также данные из регистров аналитического учета.
Одной из основных задач аудитора при проверке расчётов с
контрагентами
является
получение
достаточных
доказательств
для
выражения мнения о том, что бухгалтерская отчётность составлена в
соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит какихлибо существенных недостатков или неточностей.
В работе аудитора существует определённый риск, так как существует
вероятность того, что какая-либо существенная ошибка и искажение не были
обнаружены. Аудиторский риск связан с субъективностью действий
аудитора относительно проверки отчетности. Если проверяющий для себя
определит меньший уровень аудиторского риска, он должен быть уверен в
том, что в отчетности аудируемой организации нет существенных ошибок.
103
С
целью
совершенствования
оценки
аудиторского
риска
при
проведении аудита расчетов с контрагентами мы предлагаем использовать
балльную систему оценки (таблица 16).
Таблица 16 – Предлагаемая шкала оценки аудиторского риска при
проведении аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО
«АРНА»
Количество ответов, характеризующих
уровень составляющих аудиторского
риска, %
Менее 60
От 60 до 70
Свыше 70
Оценка уровня аудиторского риска
Низкий
Средний
Высокий
Основной целью проверки является установление соответственных
операций
по
расчетам
с
поставщиками,
подрядчиками
и
банками
соответствующему законодательству и достоверность отражения этих
операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудиторской группе необходимо выполнить
следующие задачи:
1) Проверить наличие договоров с поставщиками, подрядчиками,
банками,
правильность
их
оформления
и
соответствие
содержания
договоров, экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все
сделки
можно
разделить
в
зависимости
от
предмета
и сущности
заключаемых договоров на две группы.
Предметом договоров первой группы является приобретение любых
товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных
прав.
Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы:
договоры купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения,
договор мены. Во вторую группу входят договоры, предметом которых
служат выполненные определенные виды работ и сдача результатов
104
заказчику.
Основные
формы
договоров:
договор
подряда,
договор
возмездного оказания услуг.
2) Затем необходимо проверить поступление товарно-материальных
ценностей
(выполнение
неотфактурованные
работ
поставки,
оказанных
обеспеченные
услуг),
в
векселями;
том
числе
выставленные
поставщиками и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к
взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.
При
этом
особое
внимание
должно
быть
уделено
просроченной
задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует
выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие
были
приняты
меры
к
ее
взысканию.
При
наличии
дебиторской
задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
3) Проверка первичной документации и правильность отражения
операций
на
счетах
бухгалтерского
учета.
При
ведении
учета
с
использованием средств автоматизированной обработки данных – все
операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях
аналитического и синтетического учета.
Данные
синтетического
и
аналитического
учета
расчетов
с
поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о
расчетах:
– с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок
расчетным документам;
– с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
– по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в
действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по
авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным
подлежат отражению на отдельном су6счете счета 60);
– с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты
105
которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
– с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
– договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение
работ, оказание услуг);
– счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях таможенные
декларации);
– накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
– документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о
взаимозачетах и проч.);
– журналы регистрации счетов-фактур;
– книга покупок;
– регистры аналитического и синтетического учета.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками, прежде всего необходимо установить
качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для
достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и
устному) работников предприятия.
Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета
расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно
проверяют
работы,
контролировались
которые
бухгалтерией
совсем
(или
не
подвергались
другой
либо
внутренней
мало
службой
предприятия).
В таблице 15 приведен примерный перечень процедур контроля и
возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии,
наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса.
106
Таблица 15 – Оценка состояния внутреннего контроля
Наименование
процедуры
контроля
1.
Контроль
законности
совершения
операций
и
создания
первичного
документа
Конечные
задачи
процедуры контроля
1) Все хозяйственные
операции
совершаются
и
фиксируются в учете
с
письменного
разрешения
руководства
или
уполномоченных на
то лиц
2) Все хозяйственные
операции
совершаются
с
заключенными
договорами
и
действующим
законодательством
2. Формальная
проверка
документации
на
наличие
всех
обязательных
реквизитов
3.
Соответствие
первичной
документации
регистрируем
ым
оперативным
фактам
4.
Контроль
полноты
регистрации
первичных
документов
3)Весь
массив
первичных
документов в части
наличия
необходимых
реквизитов отвечает
требованиям
законодательства
о
бухгалтерском учете
4)Достижение
уверенности в том,
что
на
каждую
операцию составлен
документ,
верно
зафиксировавший
совершенный
оперативный факт
5)
Достижение
уверенности в том,
что все первичные
документы
на
предприятии
будут
введены
и
обработаны
Возможные методы проведения
процедуры
контроля
на
предприятии
Оценка
наличия
внутреннего
контроля
«+»
«-»
Систематическая
проверка
первичной
документации
на
наличие необходимых подписей
службой внутреннего контроля
V
Отказ в принятии документа в
обработку работниками бухгалтерии
без соответствующих подписей
Отказ конкретных исполнителей в
исполнении
хозяйственной
операции без соответствующих
письменных распоряжений
Проверка службой внутреннего
контроля
соответствия
произведенных и зафиксированных
на
носителе
операций
хозяйственным
договорам
и
действующему законодательству
Визирование договоров и прочих
юридических
актов
главным
бухгалтером
или
другим
уполномоченным
работником
бухгалтерии
Систематическая проверка службой
внутреннего контроля наличия всех
обязательных
реквизитов
в
документах
Контроль со стороны работников
бухгалтерии,
обрабатывающей
конкретные
документы,
за
правильностью
оформления
документов
Систематическая проверка службой
внутреннего контроля соответствия
созданных и полученных первичных
документов
экономическому
смыслу операций
Арифметический и логический
контроль со стороны работников
бухгалтерии,
обрабатывающих
документацию, за соответствием
совершенной
операции
оформленному
оправдательному
документу
Проверка службой внутреннего
контроля полноты регистрации
документов в учетных регистрах
Единая
нумерация
первичной
документации, контроль со стороны
бухгалтерии за отклонениями в
нумерации документов, ведение
журналов регистрации первичных
учетных документов
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
При
меча
ние
107
Наименование
процедуры
контроля
Конечные
задачи
процедуры контроля
5.
контроль
точности
регистрации и
обработки
первичных
документов
6)
Точный
количественный
и
качественный
перенос данных из
документа в систему
учета
6.
Контроль
своевременнос
ти регистрации
и
обработки
первичных
документов
7.
Контроль
документопото
ков
8.Контроль
организации
обработки
и
регистрации
документов (с
точки зрения
защиты
информации)
9.Контроль
системы
защиты
информации в
условиях КОД
7)
Достижение
уверенности в том,
что
принцип
временной
определенности
на
предприятии
соблюден
8)
Достижение
уверенности в том,
что на предприятии
исполняются
действующие
графики
документооборота
9)
Достижение
уверенности в том,
что
в
процессе
регистрации
и
обработки
информации,
вся
первичная
документация будет
защищена
от
несанкционированног
о доступа
Возможные методы проведения
процедуры
контроля
на
предприятии
Проверка службой внутреннего
контроля соответствия занесения
данных из первичного документа в
систему бухгалтерского учета
Автоматический
ввод
бухгалтерской проводки документа
с
помощью
соответствующих
программных продуктов
Обязательная кодировка первичных
документов
бухгалтером,
производящим их обработку.
Проверка службой внутреннего
контроля
соответствия
даты
документа дате его регистрации в
учетном регистре
Проведение
инвентаризации
и
сверок
расчетов
с
целью
установления
реальности
числящихся в учете сумм на
определенную дату
Система поощрений и наказаний за
выполнение
бухгалтером
–
исполнителем своих обязанностей, в
том числе за своевременность
регистрации документов
Проверка службой внутреннего
контроля
исполнения
функций
персонала,
задействованного
в
системе
документооборота
в
соответствии
с
действующими
графиками
Контроль со стороны бухгалтерии за
сроками оборота документов
Проверка службой внутреннего
контроля организации хранения
документов в процессе текущей
деятельности
Оценка
наличия
внутреннего
контроля
«+»
«-»
V
V
V
V
V
V
V
V
V
Определение круга лиц, имеющих
право доступа к той или иной
документации, контроль со стороны
работников
бухгалтерии
за
документами, находящимися у них в
обработке
Практика ведения паролей на
автоматизированных
рабочих
местах
(АРМ),
установление
системным
оператором
определенного порядка доступа к
информации с другого АРМа
V
V
При
меча
ние
108
Наименование
процедуры
контроля
10.Контроль
организации
хранения
документов
11.Контроль за
истребованием
кредиторской
задолженности
12.Контроль за
правильность
ю отражения
операций
на
счетах
бухгалтерског
о учета
Конечные
задачи
процедуры контроля
10)
Достижение
уверенности в том,
что в организованной
на
предприятии
системе
хранения
документов не будет
допущено утери или
исправления
первичной
документации
на
протяжении
всего
срока ее хранения
11)
Достижение
уверенности в том,
что
с
любой
сомнительной
или
просроченной
задолженностью на
предприятии
будет
проводиться
соответствующая
работа
по
ее
истребованию
12)
Достижение
уверенности в том,
что все операции по
расчетам
с
поставщиками
и
подрядчиками будут
отражены
на
соответствующих
экономическому
смыслу совершенной
операции
счетах
бухгалтерского учета
Возможные методы проведения
процедуры
контроля
на
предприятии
Оценка
наличия
внутреннего
контроля
«+»
«-»
Проверка службой внутреннего
контроля соблюдения требования
нормативных
актов
в
части
организации архивной службы
Контроль со стороны бухгалтерии за
соблюдением
сроков
хранения
первичной документации
Инвентаризация дел в архив
При
меча
ние
V
V
V
Систематическая проверка службой
внутреннего
контроля
своевременности
предъявления
претензий
поставщикам
и
своевременности подачи дел в
арбитражные суды и отслеживание
результатов
проведенных
мероприятий
Контроль со стороны бухгалтерии за
своевременностью
истребования
задолженности
Использование на предприятии
автоматизированных
средств
обработки данных в которых
реализована
возможность
автоматического
формирования
корреспонденции
счетов
по
типовым операциям
Контроль со стороны службы
внутреннего контроля и главного
бухгалтера
(или
другого
ответственного
лица)
за
правильностью произведенных на
счетах учета записей
Разработка
типовых
корреспонденций
счетов
без
дальнейшего контроля за их
соблюдением.
V
V
V
V
V
По данным вопросника положительные ответы на 8 из 12 на каждый из
первых предложенных методов достижения поставленных задач говорит о
наличии в системе внутреннего контроля как минимум четырех слабых
сторон, которые заключаются в следующем:
1) возможное несоблюдение временной определенности;
2) возможное
допущение
утери
или
исправления
первичной
документации на протяжении ее нахождения в обороте; и всего срока ее
109
хранения;
3) возможное
допущение
утери
или
исправления
первичной
документации на всего срока ее хранения;
4) недостаточная
задолженностью
уверенность
будет
в
проводиться
том,
что
с
соответствующая
просроченной
работа
по
ее
истреблению.
На предприятии действует следующая система обмена информацией.
Входящая
первичная
документация
от
поставщиков
поступает
в
бухгалтерию, при этом не фиксируется в журнале а сразу поступает к
руководителю, где визируется и возвращается для дальнейшей обработки.
Накладные передаются заведующему складом. Счета-фактуры вводятся в
используемую компьютерную программу «1-С Предприятие», на основании
введенных счетов-фактур формируется книга покупок.
На основании счетов, принятых к оплате составляются платежные
документы, которые фиксируются и нумеруются в журнале учета платежных
поручений.
Принятые
к
оплате
платежные
поручения
вносятся
в
компьютерную базу данных на основании банковских выписок с ежедневной
сверкой по остаткам на расчетном счете.
Безналичные расчеты подтверждаются соответствующими кассовыми
первичными документами и сверяются с программными кассовыми
остатками на каждый день.
Выписанные
счета-фактуры
регистрируются
в
соответствующем
журнале, на основании которого формируется книга продаж. К подшивкам
документом существует свободный доступ, т.к. внутренний контроль за
организацией хранения и выдачи документов не осуществляется. В целом
внутренний контроль осуществляется слабо.
По данным результатов план аудита должен охватить следующие
основные направления проверки:
– правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с
позиций действующего законодательства;
110
– организация
первичного
учета
операций
по
расчетам
с
расчетам
с
поставщиками, покупателями;
– организация
бухгалтерского
учета
операций
по
поставщиками и покупателями.
Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и
покупателями приведены в таблице 16.
Таблица 16 – Программа аудита учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Перечень
процедур
аудита
аудиторских
по разделам
Первичные
документы и регистры
организации
Период
проведения
Исполнитель
Наличие подтверждающих
документов
на
приобретение ТМЦ, работ,
услуг.
Проверка своевременности
предъявляемых претензий
по качеству и количеству
товаров, работ, услуг
Наличие подтверждающих
документов на реализацию
продукции, работ, услуг.
01.11.2017
Лебедева
М.О.
Договоры,
письма,
счета-фактуры,
приходные документы
01.11.2017
Лебедева
М.О.
Акты о расхождении в
количестве и качестве
полученных ТМЦ
02.11.17
Лебедева
М.О.
Установление соответствия
занесения данных из счетов
поставщиков в учетные
регистры
Проверка
реальности
дебиторской
и
кредиторской
задолженности
Проверка
реальности
списания
дебиторской
задолженности за счет с
сомнительных долгов
02.11.17
Лебедева
М.О.
Договоры,
письма,
счета-фактуры,
накладные,
акты
выполненных работ.
Регистры
бухгалтерского учета,
счета- фактуры
03.11.17
Лебедева
М.О.
04.11.17
Лебедева
М.О.
Проверка
полноты
оприходования
материальных ценностей
материальноответственными лицами
Проверка
правильности
составления
корреспонденции счетов
04.11.17
Лебедева
М.О.
05.11.17
Лебедева
М.О.
Проверка
правильности
отражения в отчетности
итоговых
данных
по
расчетам с поставщиками и
покупателями
06.11.17
Лебедева
М.О.
Примечание
(рекомендуемые
приемы
проверки)
Прослеживание,
подтверждение
Прослеживание,
Подтверждение
Прослеживание,
подтверждение
Регистры
бухгалтерского учета,
ответы на запросы
поставщикам
Аналитические
данные к сч. 60
«Расчеты
с
поставщиками
и
подрядчиками»
Счета,
приходные
акты, накладные
Прослеживание
Регистры
бухгалтерского учета,
счета,
платежные
поручения
Формы бухгалтерской
отчетности
Выборочная
проверка,
сопоставление
Подтверждение
Сканирование,
Подтверждение
Прослеживание
111
Произведя анализ и сделав выводы, я предлагаю следующие
мероприятия по улучшению учета, внутреннего контроля и эффективности
деятельности предприятия.
При разработке прогноза хозяйственной деятельности предприятия без
учета складывающейся рыночной конъектуры цен на предстоящий год не
возможно предусмотреть ожидаемую выручку и прибыль. Таким образом,
это приводит к нарушению воспроизводственного процесса. Завышение
заработной платы и материального стимулирования приведет к снижению
рентабельности производства, к убытку. Наоборот, уменьшение фонда
оплаты труда и материальной заинтересованности коллектива приведет к
снижению
производительности
труда,
выхода
продукции,
денежной
выручки, прибыли, что не позволит предприятию пополнять оборотные
средства, вкладывать инвестиции в восстановление основных средств
производства, реконструкцию и производство сельхоз запчастей. А это
лишает возможности предприятия внедрять новые технологии, производить
ремонт машин и оборудования, поэтому в хозяйстве поставлена задача
постоянного увеличения размера заработной платы с учетом экономической
ситуации – повышение роста валового дохода, цен на промышленные
ресурсы, инфляции.
Для улучшения эффективности деятельности предприятия необходимо
приобрести современное оборудование.
Для успешной самостоятельной работы предприятию необходимо
иметь свои капитальные мастерские для проведения текущего ремонта
холодильного оборудования, сельхоз техники.
В
связи
с
увеличением
конкурентоспособности
предприятия
необходимо отработать экономический механизм, чтобы при осуществлении
своей деятельности,- предприятие имело свою годовую производственную
программу по производству продукции и оказании услуг, вело строгий учет
своих производственных затрат и использования рабочего времени, имело
112
денежную оценку произведенной валовой продукции или оказанных услуг.
При этом полученный доход должен возмещать производственные затраты,
обеспечивать высокую оплату труда и прибыль. Работники ООО «АРНА» в
течение года до реализации продукции могли бы получать аванс по оплате
труда.
Основным направлением повышения эффективности производства
является внедрение ресурсосберегающих технологий:
–
наличие
технически
оснащенных
складских
помещений
с
современным оборудованием, позволяющим вовремя производить ремонт
агрегатов, производством сельскохозяйственных запчастей;
– усиление личной и коллективной ответственности и материальной
заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных
подразделений в рациональном использовании ресурсов;
– нормирование складских запасов и материальных затрат.
Проведение
аналитической
и
аудиторской
работы
в
части
общеорганизационной деятельности и в части расчетов с поставщиками,
покупателями, банками, были выявлены следующие недостатки, устранение
которых приведет к усовершенствованию учета и внутреннего контроля, а
также поможет избежать штрафных санкций.
1) Первоочередным вопросом требующим особого внимания стало
составление
нового
проекта
учетной
политики
предприятия,
т.к.
большинство необходимой информации по основным положениям учетной
политики отсутствуют, нынешняя учетная политика не соответствует
необходимым запросам.
2) В ходе аудита также было выяснено, что на предприятии не ведется
журнал входящих счетов-фактур, а выписанные счет - фактуры не всегда
содержат необходимые реквизиты.
3) Необходимо
также
поменять
бланки
товарных
накладных,
выписываемых ручным способом, на бланки соответствующие форме ТОРГ12.
113
4) Создать резерв по сомнительным долгам.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,
работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты
организации.
Сомнительным
долгом
признается
дебиторская
задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями. Суммы отчислений в эти
резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний
день
отчетного
(налогового)
периода.
Применяемое
положение
не
применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам,
образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации
дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы
выявленной на основании инвентаризационной задолженности
3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
114
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный
период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва
должна
быть
скорректирована
на
сумму
остатка
резерва
предыдущего отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва
предыдущего
периода,
разница
подлежит
включению
в
состав
внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде.
3.3 Особенности учета обязательств при переходе на международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Перевод бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат МСФО на
практике означает создание отчетности на основе другой учетной политики,
что
сопровождается
большим
объемом
дополнительных расчетов
и
проведением серьезной аналитической работы.
Смена
учетной
политики
компании
приводит
не
только
к
переклассификации статей отчетности и применению новых правил оценки,
но и к ретроспективному применению новых правил ко всем предыдущим
периодам, представленным в отчетности, как если бы новая учетная
политика применялась всегда (п. 22 IAS 8). Указанный ретроспективный
пересчет продиктован необходимостью соблюдения
при составлении
финансовой отчетности принципа сопоставимости, заключающегося в том,
что отчетность компании должна соотноситься с другими периодами,
представленными в этой отчетности, и отчетностью прочих компаний.
Перед составлением первой отчетности по МСФО ООО «АРНА»
следует со всей серьезностью подойти к разработке учетной политики по
правилам МСФО, которая будет впоследствии использоваться. При этом
115
важно акцентировать внимание на наиболее существенных расхождениях с
учетной политикой, подготовленной по национальным правилам учета,
поскольку именно это звено будет определять наиболее существенные
корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основные процедуры перекладки отчетности Перевод отчетности в
формат МСФО осуществляется посредством следующих процедур:
1. Переклассификация активов и обязательств по правилам МСФО.
Примером
материальных
может
служить
активов
в
порядок
двух
учетных
группировки
системах.
внеоборотных
Так,
активы,
классифицируемые по российским стандартам в качестве основных средств,
в МСФО могут рассматриваться:
– как инвестиционная недвижимость в соответствии с IAS 40, если
представляют
собой
недвижимость,
сдаваемую
в
аренду
или
рассматриваемую в качестве источника дохода от роста справедливой
стоимости объекта
и не
используемую для
производственных или
административных целей, либо
– как активы, предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5, –
при наличии соответствующего решения руководства и выполнении условия
готовности объекта к продаже.
«Капитальные вложения» не являются обязательной статьей отчета о
финансовой позиции по МСФО, поэтому стоимость объектов основных
средств,
находящихся
в
процессе
приобретения
или
строительства,
формально подлежит отражению в статье «Основные средства».
Некоторые категории финансовых инструментов, отраженные по РСБУ
в капитале, подлежат переводу (согласно IAS 32) в состав обязательств
(некоторые виды привилегированных акций). Для других видов финансовых
инструментов возможен и обратный перевод, т. е. из обязательств в капитал
(например, для конвертируемых инструментов).
Основанием для перегруппировки активов и обязательств в МСФО
является их несоответствие критериям признания или же изменение
116
намерений руководства в отношении дальнейшего использования актива
(погашения обязательства).
Переклассификация
сопровождается
по
МСФО,
пересмотром
как
оценки
правило,
активов
автоматически
(обязательств).
Распространенным вариантом оценки в МСФО является оценка по
справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется как сумма,
на которую можно обменять актив (урегулировать обязательство) при
совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить
сделку независимыми сторонами. В частности, если внеоборотный актив
отнесен к категории активов, предназначенных для продажи, по правилам
МСФО требуется уценить актив до справедливой стоимости за минусом
затрат на его продажу (чистая цена реализации), в случае если этот
показатель ниже фактической балансовой стоимости актива. Перевод активов
в
данную
категорию
означает
также
прекращение
начисления
его
амортизации.
По российским правилам учета в случае, если активы реализуются в
рамках прекращения деятельности, на них распространяется требование ПБУ
16/02 о переоценке. Однако требование об уценке активов, выбывающих в
рамках прекращения деятельности, выполняется на практике довольно редко.
Что касается прекращения (приостановления) амортизации объекта в случае
принятия решения о продаже (выбытии) актива, то отечественными ПБУ
данное правило не предусмотрено.
Таким образом, при наличии в составе внеоборотных активов крупных
объектов, готовых к продаже, указанные выше корректировки могут
существенным образом повлиять на данные отчетности.
2.
Признание в отчетности активов и обязательств, которые по
российским правилам учитывались за балансом либо не принимались к
учету.
Примером дополнительного признания активов является финансовая
аренда. Согласно МСФО (IAS) 17 объекты, полученные по договору
117
финансовой аренды, должны учитываться на балансе арендатора даже в
ситуации, когда по условиям договора не предусмотрен переход права
собственности арендатору. При этом по российскому законодательству
балансодержатель лизингового имущества определяется условиями договора.
Не отражаются по правилам РСБУ, но подлежат представлению в
балансе по МСФО:
– обязательства перед работниками в рамках пенсионных программ с
установленными выплатами (в соответствии с IAS 19);
– обязательства по расчетам с персоналом либо организациями
акциями компании (IFRS 2).
IAS 37 содержит требование по созданию резервов предстоящих
расходов компании. Критерии создания резервов, указанные в российском
ПБУ 8/01, в основном соответствуют правилам МСФО. Однако на практике
резервирование
расходов
в
бухгалтерском
учете
осуществляется
российскими компаниями довольно редко, а наиболее используемыми
являются резервы на ремонт основных средств, на оплату отпусков.
3.
Непризнание в отчетности активов и обязательств, которые не
соответствуют критериям признания по МСФО.
Примером необходимости исключения из отчетности актива является
деловая репутация, поставленная на баланс в качестве нематериального
актива в результате операции, не являющейся объединением бизнеса, а также
организационные расходы. Согласно ПБУ 14/2000 в составе нематериальных
активов подлежали учету деловая репутация организации и организационные
расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный капитал организации.
По правилам МСФО расходы по образованию юридического лица, а
также деловая репутация как вклад в уставный капитал организации не
рассматриваются
в
качестве
нематериальных
активов
(IAS
38
«Нематериальные активы», IFRS 3 «Объединение бизнеса»). Другой пример
118
– резерв на ремонт основных средств. ООО «АРНА» имеет практику
начисления резерва на ремонт в бухгалтерском учете (как правило, для целей
сближения с налоговым учетом). В п. 72 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
указано на возможность создания такого резерва. В соответствии с IAS 37
формирование такого резерва не соответствует определению оценочного
обязательства.
4.
Оценка
Изменение оценки активов и обязательств по правилам МСФО.
элементов
финансовой
отчетности
напрямую
увязана
с
квалификацией для целей признания в отчетности.
Как указано выше, реклассификация активов и обязательств при смене
системы учета предполагает изменение их оценки по правилам учета
соответствующей группы.
Кроме этого, необходимость изменения оценки возникает в ситуациях:
а) пересчета первоначальной (исторической) стоимости:
– исключение из первоначальной стоимости активов курсовых разниц
(IAS 21);
– необходимость снижения стоимости объектов в результате их
обесценения (IAS 36);
– необходимость включения в первоначальную стоимость объекта
суммы резерва на его ликвидацию (IAS 16);
б)
пересмотра
сроков
полезного
использования
и
величины
амортизации объектов (МСФО (IAS) 16). Например, исключение из состава
амортизируемого имущества объектов, готовых к продаже;
в) пересмотра переоцененной (справедливой) стоимости внеоборотных
активов. Здесь основная корректировка основана на различии порядка
проведения переоценки по российским правилам и правилам МСФО. В
российском учете переоценке подвергается балансовая стоимость имущества.
Затем его амортизация пересчитывается с аналогичным коэффициентом.
119
Поэтому балансовая (восстановительная) стоимость, как правило, не
соответствует данным профессионального оценщика.
В МСФО переоценке подвергается остаточная стоимость имущества.
Таким образом, стоимость имущества в балансе после переоценки
соответствует его справедливой стоимости (МСФО (IAS) 16). Например,
представим себе переоценку полностью самортизированного имущества.
Даже если по информации, полученной от оценщиков, объект оценен либо по
расчетной, либо по рыночной стоимости по российским правилам учета, его
остаточная стоимость в результате переоценки не изменится (будет равна
нулю), так как согласно требованиям российского законодательства следует
пересчитать накопленную амортизацию переоцененного объекта по тому же
коэффициенту.
По правилам МСФО новая балансовая стоимость объекта должна
соответствовать
справедливой
стоимости,
полученной
в
результате
переоценки;
г) изменения амортизированной оценки долгосрочных активов и
обязательств, а также долгосрочных финансовых инструментов. В основном
это относится к необходимости дисконтирования по МСФО долгосрочных
расчетов, т. е. дебиторской задолженности (по IAS 18), выданных ссуд и
полученных кредитов (по IAS 39) и т. д.;
д) отражения обесценения активов.
Перед
переходом
на
МСФО
компании
должны
составить
вступительный баланс к первой отчетности по МСФО. При этом организации
не обязаны представлять свой начальный бухгалтерский баланс по МСФО в
составе первой финансовой отчетности по МСФО.
Датой
перехода
на
МСФО
является
дата
начала
первого
сравнительного периода, представленного в отчетности по МСФО.
Фактически вступительный баланс представляет собой свод указанных
выше корректировок. Все корректирующие проводки, выполняемые при
составлении
вступительного
баланса,
должны
относиться
на
120
нераспределенную прибыль (или, если это требуется, на другие статьи
собственного капитала).
Налоговые последствия ретроспективных корректировок, которые
выполняются при переходе на новую учетную политику и выявлении ошибок
предшествующих периодов, учитываются в соответствии с IAS 12 «Налоги
на прибыль».
Пробный баланс
на начало
отчетного
периода
Оборотная ведомость по счетам
синтетического учета в соответствии с
Российскими стандартами финансовой
отчетности
1
2
Преобразователь
ный баланс на
начало
отчетного
периода
Пробный баланс
на конец
отчетного
периода
1
2
Корректировочные проводки на начало
и конец периода
3
Преобразователь
ный баланс на
конец отчетного
периода
3
Проводки по реклассификации
Пробный баланс
по МСФО на
начало
отчетного
периода
4
Бухгалтерский баланс в соответствии с
МСФО
4
Пробный баланс
по МСФО на
конец отчетного
периода
1. Анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета)
предприятия, составление пробных балансов.
2. Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов
преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО.
3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями
МСФО.
Рисунок
13
–
Этапы
составления
бухгалтерского
баланса
в
соответствии с МСФО
При
подготовке
вступительного
баланса
и
выполнении
ретроспективного пересчета могут быть выявлены ошибки прошлых лет,
вызванные некорректной оценкой или признанием элемента отчетности,
121
арифметическими просчетами либо неотражением операции. В этом случае,
как и в случае изменения учетной политики, требуется выполнить
ретроспективный пересчет отчетности таким образом, как если бы этой
ошибки или искажения отчетности не существовало.
Компания, впервые составившая отчетность по требованиям МСФО,
должна сделать соответствующее заявление об этом в пояснительных
примечаниях к финансовой отчетности. Согласно п. 14 IAS 1 указанное
заявление
должно
безоговорочно
свидетельствовать
о
соответствии
отчетности МСФО. Не допускается описание финансовой отчетности как
соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, если
только она не соответствует всем требованиям Международных стандартов
финансовой отчетности.
К первой отчетности по правилам МСФО относится только такая
финансовая отчетность, в которой впервые содержится заявление о
безоговорочном
применении
МСФО.
Использование
при
подготовке
отчетности международного стандарта IFRS 1, а не полной версии
стандартов в данном случае не означает отступление от требований МСФО.
Компания могла готовить отчетность по правилам МСФО, но не делать
соответствующее заявление об этом или же готовить отчетность по МСФО
исключительно для внутреннего пользования, не представляя ее владельцам
данной организации или любым иным внешним пользователям отчетности.
Такая отчетность не считается соответствующей МСФО.
Если же компания в предыдущих периодах готовила финансовую
отчетность по МСФО и делала об этом соответствующее заявление в
пояснительных примечаниях к отчетности, но аудиторское заключение по
отчетности содержало оговорки, указанная финансовая отчетность, тем не
менее, считается подготовленной по МСФО, и поэтому при подготовке
отчетности следующего периода IFRS 1 применяться не может.
Поскольку
компания
может
не
воспользоваться
отдельными
добровольными исключениями, предлагаемыми IFRS 1, то в примечаниях к
122
отчетности ей следует указать на исключения, которые она использовала при
подготовке первой отчетности по МСФО. Если компания проигнорировала
какие-либо исключения для первого применения международных стандартов,
то в отношении соответствующих статей отчетности ей необходимо
применить полные версии действующих стандартов.
Отдельно в пояснительных примечаниях к первой отчетности по
МСФО должны быть приведены сведения о проведенном в связи с
переходом на МСФО обесценении активов, а также информация о
справедливой стоимости внеоборотных активов, представленных в первом
балансе по МСФО, и сумма общей корректировки в связи с приведением
активов к указанной оценке.
Таблица 14 – Процесс перехода на самостоятельную подготовку
отчетности по МСФО
Этап 1
Этап 2
Этап 3
Этап 4
Этап 5
Планирование
процесса
перехода
на МСФО
Разработка
инструментария
и
методологии
Сбор данных и
составление
финансовой
отчетности
Обучение
подготовке
консолидирован
ной отчетности
Усовершенствова
ние
процесса
подготовки
• Цель составление
отчетности
поМСФО
• Назначение
группы
сотрудников,
ответственных за
подготовку
отчетности по
МСФО
• Дата первого
применения
МСФО
• Определение
периметра Группы
консолидации
(комбинации)
• Выбор
консультанта
• Разработка
дорожной карты
(road map)
• Разработка
методологии:
- учетная политика
- Ключевые оценки
руководства
• Разработка
инструментария:
- Информационный
пакет для сбора
данных;
Трансформационная
модель;
- Консолидационная
модель;
- Формат
примечаний
• Заполнение
информационных
пакетов сбора
данных за отчетные
периоды
• Трансформация
отчетности
• Консолидация
трансформированных
данных компаний
группы за выбранные
периоды
(исключение
ВГО,
нереализованной
прибыли)
• Обучение группы
специалистов
компании
трансформации
и консолидации
• Презентация
руководству
(собственникам
компании)
основных
различий при
переходе от
РСБУ к МСФО
• Самостоятельная
подготовка на
регулярной основе
•
Усовершенствование
процесса подготовки
финансовой
отчетности по МСФО
- Автоматизация
подготовки
финансовой
отчетности
(например, на базе
1С)
- Оптимизация
процесса сбора
данных,
инструментария,
внутренних
контролей
регламентов
123
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании данной дипломной работы изучена литература по
предмету бухгалтерский учет и аудит, рассмотрены нормативные документы,
регулирующие бухгалтерский учет расчетов с контагентами, а также
методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает
информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии
дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках
образования.
Аудиторская проверка расчетов на
примере ООО
«АРНА» с
поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими
правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения
достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов
не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов
рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «АРНА». В процессе
аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы
сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и
характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен
как средний.
Проверка соответствия ряда совершенных ООО «АРНА» финансово хозяйственных операций применимому законодательству не
выявила
никаких
ведения
серьезных
нарушений
установленного
порядка
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые
могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и
налоговой отчетности.
Однако по результатам аудиторской проверки было установлено, что
на
предприятии нет
утвержденного
графика
затрудняет работу бухгалтерских работников.
документооборота,
что
124
Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на
каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции
отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется
первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не
всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также
имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу
на
добавленную
стоимость,
утвержденных
Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 – на предприятии нарушена
хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов –
фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры,
которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не
установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим
приказом по предприятию.
Выявленные нарушения не являются существенными, и я считаю, что
проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для
формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с
поставщиками
и
покупателями
за
рассматриваемый
период
в
рассматриваемой организации.
Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя анализ
платежеспособности ООО «АРНА», можно сделать следующие предложения.
Для улучшения состояния расчетов необходимо:
– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа
приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости
поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых
платежей;
125
– следить
за
соотношениями
дебиторской
и
кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает
угрозу
финансовой
устойчивости
предприятия
и
делает
необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих)
средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может
привести к неплатежеспособности предприятия;
–. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
– пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с
покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской
задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за
приобретаемые
товары.
Предварительная
оплата
будет
исключать
возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск
неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет
своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в
дальнейшей своей деятельности;
–
своевременно
кредиторской
выявлять
задолженности,
недопустимые
к
которым
виды
дебиторской
относятся:
и
сомнительная
дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность
поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары
отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.
Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и
покупателями на предприятии был составлен общий план и программа
проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями.
Даны
предложения
по
организации
бухгалтерского учета в этих ситуациях.
хозяйственной
деятельности
и
126
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
А. Тимреева «Одноименные» заказы / Тимреева А //ЭЖ-Юрист, –
2016, №43 – с.45;
2.
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль
и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов./ Ю.А. Бабаев,
А.М. Петров – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. – 329 с.;
3.
Бердникова Т.Б.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учеб. пособие./ Бердникова Т.Б. – М.: ИНФРАМ, 2016. – 215 с.;
4.
Бородина
В.В. Документирование в бухгалтерском
учете:
Учебное пособие. / В.В. Бородина – М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2017. – 304
с.;
5.
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред.
М.В. Мельник./ Н.Д. Бровкина – М.: ИНФРА-М, 2017. – 346 с.;
6.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред.
Я.В.Соколов. – М.: Магистр, 2016. – 479 с.4
7.
Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ.
ред. Н.А. Лытнева. – М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016. – 656 с.;
8.
Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник./ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева и др. – М.: ИНФРАМ, 2017. – 717 с.;
9.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая,
вторая и третья) (с изм. и доп.). Система «Консультант.Плюс». [Электронный
ресурс]
–
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
доступа:
–
Дата
доступа
01.12.2017 года;
10.
Губина О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Практикум: учебное пособие./ О.В. Губина – М.:
ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016. – 176 с.
127
11.
Девликамова Г. Анализ расчетов с контрагентами как составная
часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. – 2016. –
№ 8. С.40 – 42;
12.
Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ В.А.Ерофеева –
М.:ИНФРА-М , – 2015. – с.234;
13.
Зернова И. Учет НДС при расчетах с поставщиками и
подрядчиками
в
2009
году/
И.Зернова
//Бюджетные
учреждения
здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, – №7 – с.23;
14.
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ в управлении финансовым
состоянием коммерческой организации/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов – М.:
ФиС: ИНФРА-М, 2015. – 240 с.;
15.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И.
Камышанов – М.: Вузовский учебник, 2016. – 463 с.;
16.
Караваева И.В. Методы расчетов, плюсы и минусы / И.В.
Караваева // Вопросы экономики. – 2017. – № 8, С.95 – 101.;
17.
Комплексный
экономическиий
анализ
хозяйственной
деятельности: Учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушина. – М.: Вузовский
учебник, 2016. – 463 с.;
18.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 3-e изд., перераб.
и доп. / Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2017. – 656 с.;
19.
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий
учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова – М.: ИД РИОР,
2016. – 234 с.;
20.
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном
голосовании
12
[Электронный
декабря
1993
ресурс]
г.).
–
Система
«Консультант.Плюс».
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
01.12.2017 года;
–
доступа:
Дата
доступа
128
21.
Коробейникова
Л.С.,
Купрюшина
О.М.
Документационное
обеспечение делового общения: Учебное пособие/Под ред. Д.А. Ендовицкий.
– М.: Магистр, 2016. – 302 с.;
22.
Левкевич М.М. Практический курс бухгалтерского учета: учебно-
методическое пособие./ М.М. Левкевич – М.: ИНФРА-М, 2017. – 177 с.;
23.
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник./
Д.В. Лысенко – М.: ИНФРА-М, 2017. – 478 с.;
24.
(с
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая
изменениями
[Электронный
и
дополнениями)
ресурс]
Система
–
«Консультант.Плюс».
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
–
доступа:
Дата
доступа
01.12.2017 года;
25.
Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ
от 13 июня 1995 г. №49. Система «Консультант.Плюс». [Электронный
ресурс]
–
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/
доступа:
–
Дата
доступа:
01.12.2017 года;
26.
Патров В.В., Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных
бухгалтеров (базовый курс) / Под общ. ред. В.В.Патров. – М.: ИД Бинфа,
2017. – 320 с.;
27.
Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В. и др. Управленческий
учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Учебное
пособие./ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. – М.: ИНФРА-М,
2017. – 304 с.;
28.
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский –
М.: ИНФРА-М, 2017. – 248 с.;
29.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.). Система
129
«Консультант.Плюс».
[Электронный
ресурс]
–
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/
Режим
–
Дата
доступа:
доступа:
01.12.2017 года;
30.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп.).
Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ – Дата доступа:
01.12.2017 года;
31.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н. .).
Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/
– Дата доступа:
01.12.2017 года;
32.
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/
– Дата доступа:
01.12.2017 года;
33.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/
– Дата доступа:
01.12.2017 года;
34.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.).
Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/
01.12.2017 года;
– Дата доступа:
130
35.
Раздорожный
А.А.
Документирование
управленческой
деятельности: Учебное пособие. / А.А. Раздорожный – М.: ИНФРА-М, 2016.
– 304 с.;
36.
Савицкая
Г.В.
Анализ
производственно-финансовой
деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – 3-e изд., доп. и
перераб. / Г.В. Савицкая – М.: ИНФРА-М, 2017. – 368 с.;
37.
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное
пособие. – 4-e изд., испр. и доп./ Ю.Н. Самохвалова – М.: Форум, 2016. – 240
с.;
38.
Смирнов
А.
Расчеты
с
поставщиками:
способы
оплаты/
сумма
фактов
А.Смирнов // Экономист. – 2015. – № 2. – С.68 –76.;
39.
Соколов
Я.В.
Бухгалтерский
учет
как
хозяйственной жизни: учеб.пособие./ Я.В. Соколов – М.: Магистр: ИНФРАМ, 2017. – 224 с.;
40.
Сулейманова Е.В., Хисамудинов В.В. Бухгалтерский финансовый
учет: учеб. пособие./ Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов – М.: ФиС:
ИНФРА-М, 2015. – 192 с.;
41.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№402-ФЗ. Система «Консультант.Плюс». [Электронный ресурс] – Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ – Дата
доступа: 01.12.2017 года;
42.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. – 4-e изд.,
перераб. и доп. – М.: ФиС: ИНФРА-М, 2008. – 816 с.;
43.
Шеремет А.Д. Аудит: Учебник ./ А.Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М,
2015. – 452 с
Приложение 1
Финансовый анализ деятельности ООО «АРНА»
Рассмотрим
финансовый
анализ
показателей
деятельности
предприятия в последовательности, представленной выше:
4.
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости предприятия;
5.
Анализ ликвидности баланса предприятия;
6.
Анализ признаков банкротства предприятия.
Теперь, используя данные бухгалтерского баланса ООО «АРНА» за
2014 – 2016 года (Приложение 4 – 7), проведем анализ структуры баланса
предприятия и коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость.
Начнем исследование деятельности предприятия с анализа активов и
пассивов баланса ООО «АРНА» за 2014 – 2016 года.
Таблица 1 – Горизонтальный анализ активов баланса ООО «АРНА» за
2014 – 2016гг.
Наименование
статьи
I.Внеоборотные
активы
Основные
средства
Незавершенное
строительство
Доходные
вложения в
материальные
ценности
Долгосрочные
финансовые
вложения
II. Оборотные
активы
Запасы
НДС по
приобретенным
ценностям
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
Краткосрочные
финансовые
вложения
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
1 206 956,00
2 531 127,00
3 111 171,00
580 044,00
1 904 215,00
36,00
654,00
205,00
-449,00
169,00
0,00
0,00
21 082,00
21 082,00
21 082,00
706 915,00
1 797 539,00
3 064 883,00
1 267 344,00
2 357 968,00
500 005,00
732 934,00
25 000,00
-707 934,00
-475 005,00
998 668,00
858 872,00
1 636 194,00
777 322,00
637 526,00
0,00
0,00
123 756,00
123 756,00
123 756,00
0,00
14,00
3 200,00
3 186,00
3 200,00
929 806,00
492 457,00
604 646,00
112 189,00
-325 160,00
56 119,00
139 445,00
904 114,00
764 669,00
847 995,00
Приложение 1
Наименование
статьи
Денежные
средства
Прочие
оборотные
активы
БАЛАНС
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
1 507,00
2 098,00
383,00
-1 715,00
-1 124,00
11 236,00
224 856,00
95,00
-224 761,00
-11 141,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 365,00
1 357 366,00
2 541 741,00
Как видно из данных таблицы 2, валюта баланса ООО «АРНА» на
протяжении всего анализируемого периода увеличивается. В 2016 году итог
баланса составил 4 747 365,00 тыс. руб., что на 1 357 366,00 тыс. руб. больше,
чем в 2015 году и на 2 541 741,00 тыс. руб. больше, чем в 2014 году.
Увеличение итога баланса в 2016 году по сравнению с 2015 годом
обусловлено увеличением стоимости оборотных активов предприятия на
777 322,00 тыс. руб. и стоимости внеоборотных средств на 580 044,00 тыс.
руб.
Увеличение итога баланса в 2016 году по сравнению с 2014 годом
обусловлено увеличением стоимости внеоборотных средств на 1 904 215,00
тыс. руб. и стоимости оборотных средств на 637 526,00 тыс. руб.
Для наглядного обзора изменения валюты баланса построим график.
Валюта баланса
5 000 000,00
4 500 000,00
4 000 000,00
3 500 000,00
3 000 000,00
2 500 000,00
2 000 000,00
1 500 000,00
1 000 000,00
500 000,00
0,00
4 747 365,00
3 389 999,00
2 205 624,00
2014
2015
Рисунок 11 – Динамика валюты баланса
2016
Приложение 1
Для проведения более детального анализа каждой из статей актива
баланса, рассмотрим отдельно структуру и динамику внеоборотных активов
ООО «АРНА» и оборотных активов за весь анализируемый период.
Внеобротные активы
3 500 000,00
3 000 000,00
3 111 171,00
2 500 000,00
2 531 127,00
2 000 000,00
1 500 000,00
1 206 956,00
1 000 000,00
500 000,00
0,00
2014
2014
2015
Рисунок 2 – Динамика изменения внеоборотных активов
Согласно данным таблицы и графика, стоимость внеоборотных
активов ООО «АРНА» на протяжении всего анализируемого периода
увеличивалось и в 2016 году составила 3 111 171,00 тыс. руб., что на
580 044,00 тыс. руб. больше, чем в 2015 году и на 1 904 215,00 тыс. руб.
больше, чем в 2014 году.
Увеличение стоимости внеоборотных активов в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 580 044,00 тыс. руб. обусловлено увеличением
стоимости доходных вложений в нематериальные ценности на 1 267 344,00
тыс. руб., стоимости незавершенного строительства на 21 082,00 тыс. руб. в
2016 году по сравнению с 2015 годом и уменьшением стоимости доходных
финансовых вложений на 707 934,00 тыс. руб. и стоимости основных средств
на 449,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
Приложение 1
Увеличение стоимости внеоборотных активов в 2016 году по
сравнению с 2014 годом на 1 904 215,00 тыс. руб. связано с увеличением
стоимости доходных вложений в материальные ценности на 2 357 968,00
тыс. руб., незавершенного строительства на 21 082,00 тыс. руб., основных
средств на 169,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом и
сокращением величины доходных финансовых вложений на 475 005,00 тыс.
руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом.
Динамика изменения оборотных активов ООО «АРНА» представлено
на рисунке 3.
Оборотные активы
1 800 000,00
1 600 000,00
1 400 000,00
1 200 000,00
1 000 000,00
800 000,00
600 000,00
400 000,00
200 000,00
0,00
1 636 194,00
998 668,00
858 872,00
2014
2015
2016
Рисунок 3 – Динамика оборотных активов
На основании данных таблицы 1 можно увидеть, что стоимость
оборотных активов ООО «АРНА» в 2015 году составила 1 636 194,00 тыс.
руб., что на 777 322,00 тыс. руб. больше, чем в 2015 году и на 637 526,00 тыс.
руб. больше, чем в 2014 году.
Увеличение стоимости оборотных активов в 2016 году по сравнению с
2015 годом на 777 322,00 тыс. руб. обусловлено увеличением стоимости
краткосрочных финансовых вложений на 764 669,00 тыс. руб., стоимости
Приложение 1
запасов на 123 756,00 тыс. руб., стоимости краткосрочной дебиторской
задолженности на 112 189,00 тыс. руб. и стоимости НДС по приобретенным
ценностям на 3 186,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом и
уменьшением стоимости прочих оборотных средств на 224 761,00 тыс. руб. и
величины денежных средств на 1 715,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с
2015 годом.
Увеличение стоимости оборотных активов в 2016 году по сравнению с
2014 годом на 637 526,00 тыс. руб. связано с увеличением стоимости
краткосрочных финансовых вложений на 847 995,00 тыс. руб., стоимости
запасов на 123 756,00 тыс. руб. и стоимости НДС по приобретенным
ценностям на 3 200,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом и
уменьшением величины краткосрочной кредиторской задолженности на
325 160,00 тыс. руб., стоимости прочих оборотных активов на 11 141,00 тыс.
руб. и величины денежных средств на 1 124,00 тыс. руб. в 2016 году по
сравнению с 2014 годом.
Нами подробно был рассмотрен анализ активов баланса ООО
«АРНА» на трехлетний период. Теперь проанализируем состав пассивов
баланса.
Таблица 2 – Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «АРНА»
за 2014 – 2016гг.
Наименование
статьи
III. Капитал и
резервы
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
IV. Долгосрочные
обязательства
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
-126 848,00
327 588,00
200 029,00
-127 559,00
326 877,00
220 000,00
220 000,00
110 000,00
-110 000,00
-110 000,00
-235 748,00
107 588,00
90 029,00
-17 559,00
325 777,00
1 819 466,00
2 559 158,00
4 091 171,00
1 532 013,00
2 271 705,00
Приложение 1
Наименование
статьи
Займы и кредиты
V. Краткосрочные
обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская
задолженность
БАЛАНС
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
1 819 466,00
2 559 158,00
4 091 171,00
1 532 013,00
2 271 705,00
513 006,00
503 253,00
456 165,00
-47 088,00
-56 841,00
229 656,00
206 490,00
83 594,00
-122 896,00
-146 062,00
283 350,00
296 763,00
372 570,00
75 807,00
89 220,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 365,00
1 357 366,00
2 541 741,00
Как уже было установлено данных таблицы 2, и данные таблицы 3 это
подтверждают, валюта баланса ООО «АРНА» на протяжении всего
анализируемого периода увеличивается. В 2016 году итог баланса составил
4 747 365,00 тыс. руб., что на 1 357 366,00 тыс. руб. больше, чем в 2015 году
и на 2 541 741,00 тыс. руб. больше, чем в 2013 году.
Увеличение валюты баланса в 6году по сравнению с 2015 годом на
1 357 366,00 тыс. руб. обусловлено увеличением стоимости долгосрочных
обязательств на 1 532 013,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом
и уменьшением величины собственного капитала на 127 559,00 тыс. руб. и
величины краткосрочных обязательств на 47 088,00 тыс. руб. в 2016 году по
сравнению с 2015 годом.
Увеличение валюты баланса в 2015 году по сравнению с 2013 годом
на
2 541 741,00
тыс.
руб.
обусловлено
увеличением
долгосрочных
обязательств на 2 271 705,00 тыс. руб. и величины собственного капитала на
326 877,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом и уменьшением
объема краткосрочных обязательств на 56 841,00 тыс. руб. в 2016 году по
сравнению с 2014 годом.
Для получения более полной картины влияния изменения статей
пассива на сокращение величины валюты баланса, проведем анализ каждой
из этих статей за весь анализируемый период.
Составим
рисунок
4
для
рассмотрения
динамики
изменения
собственного капитала за анализируемый период.
Приложение 1
Собственный капитал
400 000,00
350 000,00
300 000,00
250 000,00
200 000,00
150 000,00
100 000,00
50 000,00
0,00
-50 000,00
-100 000,00
-150 000,00
327 588,00
200 029,00
2014
2015
2016
-126 848,00
Рисунок 4 – Динамика величины собственного капитала
Величина собственного капитала ООО «АРНА» в 2016 году составила
200 029,00 тыс. руб., что на 127 559,00 тыс. руб. меньше, чем в 2015 году, но
на 326 877,00 тыс. руб. больше, чем в 2014 году.
Сокращение величины собственного капитала в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 127 559,00 тыс. руб. связано с сокращением
величины уставного капитала на 110 000,00 тыс. руб. и получением
нераспределенной прибыли в размере 90 029,00 тыс. руб.
Увеличение величины собственного капитала в 2016 году по
сравнению с 2014 годом на 326 877,00 тыс. руб. обусловлено увеличением
нераспределенной прибыли на 325 777,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению
с 2015 годом и сокращением величины уставного капитала на 110 000,00 тыс.
руб. и величины собственных акций, выкупленных у акционеров на
111 100,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом.
Далее проведем анализ долгосрочных обязательств ООО «АРНА» за
2014 – 2016 года.
На протяжении всего анализируемого периода наблюдается тенденция
увеличения размера долгосрочных обязательств за счет увеличения кредитов
Приложение 1
и займов. В 2016 году долгосрочные обязательства ООО «АРНА» составили
4 091 171,00 тыс. руб., что на 1 532 013,00 тыс. руб. больше, чем в 2015 году
и на 2 271 705,00 тыс. руб., чем в 2014 году.
Для наглядного рассмотрения ситуации, построим рисунок 5.
Долгосрочные обязательства
4 500 000,00
4 000 000,00
3 500 000,00
3 000 000,00
2 500 000,00
2 000 000,00
1 500 000,00
1 000 000,00
500 000,00
0,00
4 091 171,00
2 559 158,00
1 819 466,00
2014
2015
2016
Рисунок 5 – Динамика долгосрочных обязательств
Теперь рассмотрим динамику изменения краткосрочных обязательств
Общества за этот же период.
Величина краткосрочных обязательств ООО «АРНА», в отличие от
долгосрочных, сокращается на протяжении всего анализируемого периода. В
2016 году она составила 456 165,00 тыс. руб., что на 47 088,00 тыс. руб.
меньше, чем в 2015 году и на 56 841,00 тыс. руб. меньше, чем в 2014 году.
Сокращение величины краткосрочных обязательств в 2016 году по
сравнению с 2015 годом обусловлено сокращением величины краткосрочных
кредитов и займов на 122 896,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015
годом и увеличением величины кредиторской задолженности на 75 807,00
тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом. При этом в структуре
кредиторской задолженности наибольшее влияние оказало увеличение
Приложение 1
кредиторской задолженности прочих кредитов на 331 461,00 тыс. руб.,
задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 27 701,00 тыс. руб. и
задолженности по налогам и сборам на 13 408,00 тыс. руб. в 2016 году по
сравнению с 2015 годом. Величина задолженности перед государственными
внебюджетными фондами (точнее ее отсутствие) осталось неизменным.
Сокращение величины краткосрочных обязательств в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 56 841,00 тыс. руб. обусловлено сокращением
величины краткосрочных кредитов и займов на 146 062,00 тыс. руб. в 2016
году по сравнению с 2014 годом и увеличением кредиторской задолженности
на 89 220,00 тыс. руб. в 2016 году по сравнению с 2014 годом. В структуре
кредиторской задолженности ООО «АРНА» наибольшее влияние приобрело
увеличение задолженности перед прочими кредиторами на 254 574,00 тыс.
руб. и перед поставщиками и подрядчиками в 2016 году по сравнению с 2014
годом и уменьшением величины задолженности учредителям по выплате
доходов на 111 100,00 тыс. руб., размера задолженности по уплате налогов и
сборов
на
79 341,00
тыс.
руб.
и
размера
задолженности
перед
государственными внебюджетными фондами на 483,00 тыс. руб. в 2016 году
по сравнению с 2014 годом.
Краткосрочные обязательства
520 000,00
510 000,00
500 000,00
490 000,00
480 000,00
470 000,00
460 000,00
450 000,00
440 000,00
430 000,00
420 000,00
513 006,00
503 253,00
456 165,00
2014
2015
2016
Рисунок 6 – Динамика краткосрочных обязательств
Приложение 1
Итак, проанализировав структуру баланса ООО «АРНА» за 2014 –
2016 года можно сделать следующие выводы:
1.
Валюта баланса на протяжении всего анализируемого периода
увеличивается;
2.
Наибольшее влияние на это оказало (за весь период):
– увеличение внеоборотных активов на 1 904 215,00 тыс. руб.;
– увеличение оборотных средств на 637 526,00 тыс. руб.;
– увеличение собственного капитала на 326 877,00 тыс. руб.;
– увеличение долгосрочных обязательств на 2 271 705,00 тыс. руб.;
– сокращение краткосрочных обязательств на 56 841,00 тыс. руб.
Проведя анализ структуры баланса ООО «АРНА», сделаем анализ
коэффициентов
финансовой
устойчивости
предприятия,
сведя
все
необходимые данные в таблицу 3.
Таблица 3 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
Наименование
статьи
Внеоборотные
активы, ВОА
Собственные
оборотные
средства, СОС
Собственный
капитал, СК
Заемный капитал,
ЗК
Долгосрочные
пассивы, ДП
Валюта баланса, ВБ
Коэффициент
концентрации
собственного
капитала
Коэффициент
финансовой
зависимости
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
1 206 956,00
2 531 127,00
3 111 171,00
580 044,00
1 904 215,00
998 668,00
858 872,00
1 636 194,00
777 322,00
637 526,00
-126 848,00
327 588,00
200 029,00
-127 559,00
326 877,00
2 332 472,00
3 062 411,00
4 547 336,00
1 484 925,00
2 214 864,00
513 006,00
503 253,00
456 165,00
-47 088,00
-56 841,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 365,00
1 357 366,00
2 541 741,00
-0,06
0,10
0,04
-0,05
0,10
-17,39
10,35
23,73
13,39
41,12
Приложение 1
Наименование
Год
Изменение
статьи
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
Коэффициент
концентрации
заемного капитала
Коэффициент
структуры
долгосрочных
вложений
Коэффициент
долгосрочного
привлечения
заемных средств
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
2014
2015
2016
2016/2015
2016/2014
-7,87
2,62
8,18
5,56
16,05
1,06
0,90
0,96
0,05
-0,10
0,43
0,20
0,15
-0,05
-0,28
1,33
0,61
0,70
0,09
-0,63
-18,39
9,35
22,73
13,39
41,12
Из данных таблицы 3 следует.
Коэффициент концентрации собственного капитала ООО «АРНА» в
2016 году равен 4%, что говорит о том, что Общество обладает очень малым
количеством собственных средств, что обуславливает его зависимость от
других кредиторов. Значение данного коэффициента в 2016 году на 0,05
меньше, чем значение коэффициента в 2015 году и на 0,10 больше – чем в
2014 году.
Значение коэффициента финансовой зависимости, в 2016 году равный
23,73, говорит о том, что более 20% всего имущества ООО «АРНА»
приобретено за счет заемных средств. Кроме того в 2016 году значение
данного показателя является самым большим за весь анализируемый период.
В 2015 году коэффициент финансовой зависимости был равен 10,35, что
меньше, чем в 2016 году на 13,39, а в 2014 году значение коэффициента было
отрицательным (- 17,39), что на 41,12 меньше, чем в 2016 году.
Приложение 1
Значение
коэффициента
маневренности
собственного
капитала
находится в рамках нормативных значений и в 2016 году составило 8,18, что
на 5,56 больше, чем в 2015 году и на 16,05 больше, чем в 2014 году. Это
говорит о том, что большая часть собственных средств Общества вложена в
оборотные средства.
Значение коэффициента концентрации заемных средств в 2016 году
говорит о том, что 96% всех средств ООО «АРНА состоят из займов и
кредитов. Значение коэффициента в 2016 году больше значения показателя
2015 года на 5% и 2014 года – на 10%.
Значение коэффициента структуры долгосрочных вложений в 2016
году равен 15%. Это говорит о том, что 15% основных средств ООО «АРНА»
была приобретена за счет долгосрочных финансовых вложений. Значение
данного показателя в 2016 году меньше значения коэффициента 2015 года на
5% и на 28% меньше, чем в 2014 году. Наглядно прослеживается тенденция
снижения доли основных средств, приобретенных за счет долгосрочных
обязательств, несмотря на увеличение концентрации заемного капитала.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств в 2016
году равен 0,70, что позволяет сказать о том, что 70% внеоборотных активов
ООО «АРНА» приобретены за счет заемных средств и только 30% - за счет
собственных средств предприятия. Следовательно, мы еще раз убеждаемся в
том, что Общество очень зависимо от привлеченных средств. Значение
коэффициента в 2016 году больше значения коэффициента 2015 года на 9%,
но на 63% меньше, чем в 2014 году.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ООО
«АРНА» в 2016 году равен 22,73, что говорит о высокой степени
концентрации заемных средств, а, следовательно, о высокой степени
зависимости от кредиторов. В 2016 году данный коэффициент имеет
максимальное значение за весь анализируемый период: значение
Приложение 1
коэффициента в 2016 году больше значения коэффициента 2015 года
на 13,39, а 2014 года – на 41,12.
Определим тип ликвидности активов ООО «АРНА», построив
таблицу 4.
Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса
Активы
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
А1
57 626,00
141 543,00
904 497,00
А2
941 042,00
717 313,00
604 741,00
А3
706 915,00
1 797 556,00
3 191 839,00
А4
1 206 959,00
2 531 127,00
3 111 171,00
Пассивы
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
П1
283 350,00
296 763,00
372 570,00
П2
513 006,00
503 253,00
456 165,00
П3
1 819 466,00
2 556 158,00
4 091 171,00
П4
- 126 848,00
327 588,00
200 029,00
Как видно из данных таблицы, баланс ООО «АРНА» на протяжении
всего анализируемого периода не является абсолютно ликвидным.
Таким
образом,
проведя
анализ
коэффициентов
финансовой
устойчивости ООО «АРНА» за период 2014 – 2016 гг. можно сделать
следующий
вывод:
Общество
достаточно
финансово
устойчиво,
относительно стабильно, но не располагает достаточным количеством
собственного капитала для финансирования деятельности и зависимо от
внешних кредиторов.
В результате анализа коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«АРНА» была выявлена высокая зависимость Общества от привлеченных
Приложение 1
средств, а также установлено его относительно устойчивое финансовое
состояние и низкую вероятность банкротства.
Для расчета коэффициента абсолютной ликвидности составим
таблицу 5 и рисунок 7.
Таблица 5 – Коэффициент абсолютной ликвидности
Наименование статьи
Наиболее ликвидные
оборотные активы
- денежные средства
- краткосрочные
финансовые вложения
Текущие обязательства
- краткосрочные займы
и кредиты
- краткосрочная
кредиторская
задолженность
- задолженность
учредителям по выплате
доходов
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
2013
Год
2014
Изменение
2013/2014
2016/2014
2015
57 626,00
141 543,00
904 497,00
762 954,00
846 871,00
1 507,00
2 098,00
383,00
-1 715,00
-1 124,00
56 119,00
139 445,00
904 114,00
764 669,00
847 995,00
624 106,00
503 253,00
456 164,00
-47 089,00
-167 942,00
229 656,00
206 490,00
83 594,00
-122 896,00
-146 062,00
283 350,00
296 763,00
372 570,00
75 807,00
89 220,00
111 100,00
0,00
0,00
0,00
-111 100,00
0,09
0,28
1,98
1,70
1,89
Коэффициент абсолютной ликвидности
2,50
1,98
2,00
1,50
1,00
0,50
0,28
0,09
0,00
2014
2015
2016
Рисунок 7 – Динамика коэффициента абсолютной ликвидности
Приложение 1
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2016 году составляет 1,98,
что на 1,70 больше значения коэффициента 2015 года и на 1,89 больше
значения коэффициента 2013 года. Это говорит о том, что абсолютно все
текущие (краткосрочные) обязательства ООО «АРНА» в 2016 году могут
быть немедленно погашены за счет одних только наиболее ликвидных
оборотных активов, т.е. за счет денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений. Кроме того, значение коэффициента абсолютной
ликвидности в 2016 году приобретает максимальное значение за весь
анализируемый период.
Далее рассчитаем коэффициент текущей ликвидности.
Таблица 6 – Коэффициент текущей ликвидности
Наименование статьи
Ликвидные активы
- денежные средства
- краткосрочные
финансовые вложения
- краткосрочная
дебиторская
задолженность
- прочие оборотные
активы
Текущие обязательства
- краткосрочные займы и
кредиты
- краткосрочная
кредиторская
задолженность
- задолженность
учредителям по выплате
доходов
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент
2014
Год
2015
2016
998 668,00
858 856,00
1 509 238,00
650 382,00
510 570,00
1 507,00
2 098,00
383,00
-1 715,00
-1 124,00
56 119,00
139 445,00
904 114,00
764 669,00
847 995,00
929 806,00
492 457,00
604 646,00
112 189,00
-325 160,00
11 236,00
224 856,00
95,00
-224 761,00
-11 141,00
624 106,00
503 253,00
456 164,00
-47 089,00
-167 942,00
229 656,00
206 490,00
83 594,00
-122 896,00
-146 062,00
283 350,00
296 763,00
372 570,00
75 807,00
89 220,00
111 100,00
0,00
0,00
0,00
-111 100,00
1,60
1,71
3,31
1,60
1,71
текущей
ликвидности
на
Изменение
2016/2015
2016/2014
протяжении
всего
анализируемого периода имеет тенденцию к увеличению и в конце периода
Приложение 1
(2016 год) он приобретает максимальное значение – 3,31, что на 1,60 больше
значения коэффициента 2015 года и на 1,71 больше значения коэффициента
2014 года. Это говорит о том, что ликвидные активы (денежные средства,
краткосрочные
финансовые
вложения,
краткосрочная
дебиторская
задолженность и прочие оборотные активы) более чем в 3 раза превышают
текущие обязательства ООО «АРНА», что говорит о высоком уровне
ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности
3,50
3,31
3,00
2,50
2,00
1,50
1,00
1,60
1,71
0,50
0,00
2014
201
5
2016
Рисунок 8 – Динамика коэффициента текущей ликвидности
Для расчета показателя обеспеченности обязательств предприятия его
активами составим таблицу 7 и рисунок 9.
Таблица 7 – Показатель обеспеченности обязательств предприятия его
активами
Наименование статьи
Ликвидные активы
Скорректированные
внеоборотные активы
Текущие обязательства
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
998 668,00
858 856,00
1 509 238,00
650 382,00
510 570,00
1 206 956,00
2 531 127,00
3 111 171,00
580 044,00
1 904 215,00
624 106,00
503 253,00
456 164,00
-47 089,00
-167 942,00
Приложение 1
Наименование статьи
2014
Год
2015
2016
Изменение
2016/2015
2016/2014
Показатель
обеспеченности
обязательств
предприятия его
активами
0,90
1,11
1,02
-0,09
0,12
Показатель обеспеченности обязательств
предприятия его активами
1,20
1,02
1,00
0,80
0,60
1,11
0,90
0,40
0,20
0,00
2014
2015
2016
Рисунок 9 – Динамика показателя обеспеченности обязательств
предприятия его активами
Как следует из таблицы 8 и графика 19, показатель обеспеченности
обязательств ООО «АРНА» его активами имеет тенденцию у увеличению на
протяжении всего анализируемого периода. Значение показателя в 2016 году,
равное 1,02%, меньше значения показателя 2015 года на 0,09%, но больше
значения показателя 2014 года на 0,12%. Это говорит о том, что на каждую
единицу текущих обязательств ООО «АРНА» приходится 1,02% его активов,
что еще раз подтверждает способность ООО «АРНА» погашать свои
обязательства собственными активами.
Теперь
рассчитаем
коэффициент
автономии
(финансовой
независимости) ООО «АРНА».
Приложение 1
Таблица 8 – Коэффициент автономии (финансовой независимости)
Наименование статьи
Собственные
средства
предприятия
Совокупные активы
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости)
Коэффициент
2014
Год
2015
2016
-126 848,00
327 588,00
200 029,00
-127 559,00
326 877,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 365,00
1 357 366,00
2 541 741,00
-0,0575
0,0966
0,0421
-0,05
0,10
автономии
(финансовой
Изменение
2016/2015
2016/2014
автономии)
аналогичен
коэффициенту концентрации собственного капитала. Поэтому можно сразу
сказать, что ООО «АРНА» не располагает собственными средства для
финансирования собственной деятельности, поскольку лишь 4% активов
Общества приобретены за счет собственных средств (2016 год).
Коэффициент автономии (финансовой
независимости)
0,1500
0,0966
0,1000
0,0500
0,0421
0,0000
2014
-0,0500
2015
2016
-0,0575
-0,1000
Рисунок 10 – Динамика коэффициента автономии (финансовой
независимости)
Приложение 1
Таблица 9 – Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами
Наименование статьи
Собственные средства
Скорректированные
внеоборотные активы
Оборотные активы
Коэффициент
обеспеченности
оборотными
средствами
2014
Год
2015
2016
-126 848,00
327 588,00
200 029,00
-127 559,00
326 877,00
1 206 956,00
2 531 127,00
3 111 170,00
580 043,00
1 904 214,00
998 668,00
858 873,00
1 636 194,00
777 321,00
637 526,00
-1,3360
-2,5660
-1,7790
0,79
-0,44
Отрицательное
значение
Изменение
2016/2015
2016/2014
коэффициента
обеспеченности
собственными оборотными средствами на протяжении всего анализируемого
периода говорит о том, что ООО «АРНА» не располагает достаточным
количеством оборотных средств для финансирования текущей деятельности.
Коэффициент обеспеченности оборотными
средствами
0,0000
-0,5000
2014
2015
2016
-1,0000
-1,5000
-1,3360
-1,7790
-2,0000
-2,5000
-3,0000
-2,5660
Рисунок 11 – Динамика коэффициента обеспеченности оборотными
средствами
Приложение 1
Таблица 10 – Показатель отношения дебиторской задолженности к
совокупным активам
Наименование статьи
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
Потенциальные
оборотные активы к
возврату
Совокупные активы
Показатель
отношения
дебиторской
задолженности к
совокупным активам
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
929 806,00
492 457,00
604 646,00
112 189,00
-325 160,00
0,00
0,00
3 648 398,00
3 648 398,00
3 648 398,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 364,00
1 357 365,00
2 541 740,00
42,16
14,53
89,59
75,06
47,43
Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным
активам в 2016 году равен 89,59%, что на 75,06% больше, чем в 2015 году и
на 47,43% больше, чем в 2014 году. Это говорит о том, что 90% совокупных
активов ООО «АРНА» приходится на дебиторскую задолженность. Значение
показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам в
2016 году приобретает максимальное значение за весь анализируемый
период.
Теперь рассчитаем рентабельность активов ООО «АРНА».
Таблица 11 – Рентабельность активов
Наименование статьи
Чистая прибыль
(убыток)
Совокупные активы
Рентабельность
активов
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
-372 810,00
40 249,00
89 891,00
49 642,00
462 701,00
2 205 624,00
3 389 999,00
4 747 365,00
1 357 366,00
2 541 741,00
-16,9
1,187
1,893
0,71
18,79
Приложение 1
Рентабельность активов ООО «АРНА» увеличивалась на протяжении
всего анализируемого периода и в 2016 году составила 1,89, что на 0,71
больше, чем в 2015 году и на 18,79 больше, чем в 2014 году. Это говорит о
том, что в 2016 году на каждый 1 рубль затрат возвращалось 1,9 рублей.
Таблица 12 – Норма чистой прибыли
Наименование статьи
Чистая прибыль
(убыток)
Выручка (нетто)
Норма чистой прибыли
2014
Год
2015
Изменение
2016/2015
2016/2014
2016
-372 810,00
40 249,00
89 891,00
49 642,00
462 701,00
722 258,00
1 328 020,00
869 734,00
-458 286,00
147 476,00
-51,62
3,03%
10,34%
0,07
51,72
Максимальное значение норма чистой прибыли получила в 2016 году
– 10,34, что на 0,07 больше, чем в 2015 году и на 51,72 больше, чем в 2014
году. Это говорит о том, что в 2016 году на каждый 1 рубль выручки
приходилось 10,34 рубля чистой прибыли.
Приложение 2
Схема проведения мониторинга деятельности
ЭТАП ПРОВЕДЕНИЯ
МОНИТОРИНГА
ДЕЙСТВИЯ
1. ОБОСНОВАНИЕ И
ВЫБОРКА ОБЪЕКТА
МОНИТОРИНГА
Формирование группы компаний, отвечающих
ряду требований:
- численность персонала;
- вид деятельности;
- наличие в штатном расписании должностей
экономического или управленческого профиля;
- др.
2. ВЫБОР
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ
ИССЛЕДОВАНИЯ
- показатели, характеризующие образовательный
и квалификационный уровень персонала
показатели,
определяющие
степень
соответствия
занимаемой
должности
и
эффективности выполняемых трудовых функций
показатели,
отображающие
степень
использования научно-консультационных услуг
3. СБОР
СТАТИЧТИЧЕСКИХ
ДАННЫХ ПО
ИССЛЕДУЕМЫМ
ПОКАЗАТЕЛЯМ
(ФОРМИРОВАНИЕ
БАЗЫ ДАННЫХ)
- сбор данных по исследуемым показателям с
помощью анкетирования, собеседования с
руководителем, исследование эффективности
использования НКУ, использование результатов
аналитических
отчетов
и
выборочных
исследований
4. ОБРАБОТКА И
АНАЛИЗ ДАННЫХ
Обработка полученных данных в разрезе:
- видов экономической деятельности;
- времени существования компании на рынке;
- образовательного и квалификационного уровня
персонала;
- использование новых подходов и бизнесмоделей
5 ВЫРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ И
РЕАЛИЗАЦИЯ
МЕРОПРИЯТИЙ,
НАПРАВЛЕННЫХ НА
УЛУШЕНИЕ
СЛОЖИВШЕЙСЯ
СИТУАЦИИ
- формирование программ целевой подготовки и
профессиональной переподготовки персонала
компании;
- разработка системы повышения эффективности
работы компании с помощью использования
научно-прикладных исследований вуза;
- проведение более глубокого анализа
определенных
компаний
или
отдельных
направлений деятельности
Приложение 3
Схема проведения аудиторской проверки
ВЫПОЛНЯЕМЫЕ
РАЗДЕЛЫ ПРОВЕРКИ
ИНИЦИИРОВАНИЕ
ПРОВЕДЕНИЯ
ПРОВЕРКИ
ДЕЙСТВИЯ
- плановая проверка;
- по заданию руководства (внеплановая);
- выявление мошенничества;
- компроментация системы контроля и др.
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ
ОЗНАКОМЛЕНИЕ С
ОБЪЕКТОМ
ПРОВЕРКИ
Ознакомление с:
законодательством
и
внутренними
нормативными документами;
- финансовой информацией;
- изменениями в кадровом составе / проверяемых
системах;
- результатами предыдущих проверок
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ
ОЗНАКОМЛЕНИЕ
ПЕРЕД НАЧАЛОМ
АУДИТА
Определение:
- характера операций / риска;
- уровня существенности;
- актуальности состояния проверяемой системы;
- известных недостатков контроля;
- проверяемого периода
ВЫБОР ВИДА
АУДИТА
ОЦЕНКА
ПОТРЕБНОСТИ В
АУДИТОРСКИХ
РЕСУРСАХ
СОСТАВЛЕНИЕ
ПЛАНА ЗАТРАТ И
ПРОГРАММЫ
АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ
- проведение комплексного аудита;
- аудит отдельного направления
Оценка:
- квалификации / наличия сотрудников
(проверяемого направления);
- требования регулирующих надзорных органов;
- выполнения рекомендаций предыдущей
проверки
- составление плана затрат и графика проверки;
- составление программы аудиторской проверки
Приложение 4
Бухгалтерская отчетность за 2016 год
Приложение № 1
к Приказу Министерства
финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2012 № 124н)
Бухгалтерский баланс
на
01.01.
20 17
г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «АРНА»
0710001
17.
по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Местонахождение (адрес) Орловская область, г. Орел, пр-д Кромской, д. 2
На
5752027777
46.49
65
по ОКЕИ
31.12.
2017
78424095
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
по
деятельности
ОКВЭД
Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной
ответственность / собственность международных организаций
по ОКОПФ/ОКФС
Пояснени
я1
03.
21
384 (385)
На 31 декабря На 31 декабря
Наименование показателя 2
20 16
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
г.3
20 15
г.4
20 14
г.5
0,00
0,00
0,00
0,00
3 064 883,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1 797 539,00
0,00
0,00
0,00
0,00
706 915,00
205,00
25 000,00
0,00
0,00
3 111 171,00
654,00
732 934,00
0,00
0,00
2 531 127,00
36,00
500 005,00
0,00
0,00
1 206 956,00
123 756,00
3,00
0,00
3 200,00
604 646,00
14,00
492 457,00
0,00
929 806,00
904 114,00
139 445,000
56 119,00
383,00
95,00
1 636 194,00
4 747 365,00
2 098,00
224 856,00
858 872,00
3 389 999,00
1 507,00
11 236,00
998 668,00
2 205 624,00
Приложение 4
На
Пояснени
я1
Наименование показателя
20 16
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
Руководитель
Соломонов С.В.
(подпись)
“
”
(расшифровка подписи)
20
На 31 декабря На 31 декабря
31.12.
2
г.3
20 15
110 000,00
г.4
220 000,00
20 14
г.5
220 000,00
)
(
7
0,00
0,00
0,00
0,00
(
0,00
0,00
0,00
0,00
) ( 111 100,00 )
0,00
0,00
0,00
90 029,00
200 029,00
107 588,00
327 588,00
- 235 748,00
- 126 848,00
4 091 171,00
0,00
0,00
0,00
4 091 171,00
2 559 158,00
0,00
0,00
0,00
2 559 158,00
1 819 466,00
0,00
0,00
0,00
1 819 466,00
83 594,00
372 570,00
0,00
0,00
0,00
456 165,00
4 747 365,00
206 490,00
296 763,00
0,00
0,00
0,00
503 253,00
3 389 999,00
229 656,00
283 350,00
0,00
0,00
0,00
513 006,00
2 205 624,00
Главный
бухгалтер
Галактионова З.И.
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6
августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал ", "Целевые
средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некомме рческой
организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Приложение 5
Отчет о финансовых результатах 2016 года
Приложение № 2
к Приказу Министерства
финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2012 № 124н)
Отчет о финансовых результатах
за
12 месяцев
20 16 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «АРНА»
0710002
17.
по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
За
(
(
Управленческие расходы
(
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
(
Прочие доходы
г.
За
3
517 635,00
(
12 месяцев
20 15
)
(
1 016 478,00
0,00
)
(
24 308,00
)
(
0,00
)
31 059,00
)
327 791,00
280 483,00
0,00
0,00
59 404,00
24 071,00
332 599,00
11 159,00
9 426,00
)
311 542,00
)
(
254 788,00
)
300,00
)
(
4 064,00
)
46 002,00
)
(
5 753,00
0,00
0,00
Изменение отложенных налоговых обязательств
0,00
0,00
Изменение отложенных налоговых активов
0,00
0,00
Прочее
0,00
0,00
89 891,00
40 249,00
Чистая прибыль (убыток)
г.4
1 328 020,00
99 317,00
(
21
384 (385)
55 880,00
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
65
352 099,00
Коммерческие расходы
Прочие расходы
46.49
869 734,00
Валовая прибыль (убыток)
Проценты к уплате
12 месяцев
20 16
Выручка 5
Себестоимость продаж
5752027777
по ОКЕИ
Наименование показателя 2
2016
78424095
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
по
деятельности
ОКВЭД
Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной
ответственностью / Собственность международных организаций
по ОКОПФ/ОКФС
Пояснения 1
03.
)
Приложение 5
За 12 месяцев
Пояснения
Наименование показателя
1
20 16
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Руководитель
Соломонов С.В.
(подпись)
“
”
(расшифровка подписи)
20
За 12 месяцев
2
6
г.3
20 15
г.4
0,000
0,000
0,000
89 891,000
0,000
0,000
0,000
40 249,000
0,000
0,000
Главный
бухгалтер
Галактионова З.И.
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6
августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете
о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
отчетного периода".
Приложение 6
Бухгалтерская отчетность за 2015 год
Приложение № 1
к Приказу Министерства
финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2012 № 124н)
Бухгалтерский баланс
на
01.01.
20 16
г.
Коды
Форма по ОКУД
0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «АРНА»
06.
по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Местонахождение (адрес) Орловская область, г. Орел, пр-д Кромской, д. 2
Наименование показателя 2
5752027777
46.49
65
по ОКЕИ
31
На декабря
20 15
г.
20 14
21
384 (385)
На 31 декабря
3
2016
78424095
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
по
деятельности
ОКВЭД
Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной
ответственность / Собственность международных организаций
по ОКОПФ/ОКФС
Пояснения 1
03.
г.
4
На 31 декабря
20 13 г.5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
0,00
0,00
0,00
Результаты исследований и разработок
0,00
0,00
0,00
Нематериальные поисковые активы
0,00
0,00
0,00
Материальные поисковые активы
0,00
0,00
0,00
1 797 539,00
706 915,00
883 992,00
654,00
36,00
693,00
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
732 934,00
500 005,00
500 005,00
Отложенные налоговые активы
0,00
0,00
0,00
Прочие внеоборотные активы
0,00
0,00
0,00
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
2 531 127,00
1 206 956,00
1 384 691,00
3,00
0,00
0,00
14,00
0,00
0,00
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
492 457,00
929 806,00
929 693,00
139 445,000
56 119,00
50 948,00
2 098,00
1 507,00
34 930,00
Прочие оборотные активы
224 856,00
11 236,00
11 829,00
Итого по разделу II
858 872,00
998 668,00
1 027 400,00
3 389 999,00
2 205 624,00
2 412 090,00
Денежные средства и денежные эквиваленты
БАЛАНС
Приложение 6
31
На декабря
Пояснения 1
Наименование показателя 2
20 15
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
(
20 14
20 13
220 000,00
)7 (
0,00
г.
На 31 декабря
4
г.5
220 000,00
0,00
) (
0,00
Переоценка внеоборотных активов
0,00
0,00
0,00
Добавочный капитал (без переоценки)
0,00
0,00
0,00
Резервный капитал
0,00
0,00
0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 029,00
107 588,00
27 484,00
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
200 029,00
327 588,00
136 384,00
4 091 171,00
2 559 158,00
1 811 283,00
Отложенные налоговые обязательства
0,00
0,00
0,00
Оценочные обязательства
0,00
0,00
0,00
Прочие обязательства
0,00
0,00
0,00
4 091 171,00
2 559 158,00
1 811 283,00
83 594,00
206 490,00
183 644,00
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
372 570,00
296 763,00
280 780,00
Доходы будущих периодов
0,00
0,00
0,00
Оценочные обязательства
0,00
0,00
0,00
Прочие обязательства
0,00
0,00
0,00
456 165,00
503 253,00
464 423,00
4 747 365,00
3 389 999,00
2 412 090,00
Итого по разделу V
БАЛАНС
Руководитель
Соломонов С.В.
(подпись)
”
г.
110 000,00
Собственные акции, выкупленные у акционеров
“
На 31 декабря
3
(расшифровка подписи)
20
Главный
бухгалтер
Галактионова З.И.
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6
августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если кажд ый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал ", "Целевые
средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой
организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
)
Приложение 7
Отчет о финансовых результатах за 2015 год
Приложение № 2
к Приказу Министерства
финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2012 № 124н)
Отчет о финансовых результатах
за
12 месяцев
20 15 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «АРНА»
0710002
06.
по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
За
12 месяцев
20 15
Выручка 5
Себестоимость продаж
5752027777
46.49
65
по ОКЕИ
Наименование показателя 2
г.
За
3
Валовая прибыль (убыток)
1 016 478,00
21
384 (385)
12 месяцев
20 14
1 328 020,00
(
2016
78424095
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими
по
деятельности
товарами
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной
ответственностью / Собственность международных организаций
по ОКОПФ/ОКФС
Пояснения 1
03.
г.4
721 567,00
)
(
311 542,00
654 578,00
)
66 989,00
Коммерческие расходы
(
0,00
)
(
0,00
)
Управленческие расходы
(
31 059,00
)
(
23 536,00
)
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
0,00
0,00
254 788,00
4 440,00
)
(
300,00
(
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
43 453,00
24 071,00
(
Прочие доходы
Прочие расходы
280 483,00
4 064,00
5 753,00
)
(
470 282,00
)
- 102 018,00
)
(
0,00
0,00
0,00
Изменение отложенных налоговых обязательств
0,00
0,00
Изменение отложенных налоговых активов
0,00
0,00
Прочее
0,00
0,00
40 249,00
- 102 018,00
Чистая прибыль (убыток)
)
427 066,00
46 002,00
(
106 695,00
)
Приложение 7
За 12 месяцев
Пояснения
Наименование показателя
1
20 15
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Руководитель
Соломонов С.В,
(подпись)
“
”
(расшифровка подписи)
20
За 12 месяцев
2
6
г.3
20 14
г.4
0
0
0
89 891,000
0
0
0
- 102 018,000
0
0
Главный
бухгалтер
Галактионова З.И.
(подпись)
(расшифровка подписи)
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6
августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете
о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
отчетного периода".
Приложение 8
Типовой договор поставки ООО «АРНА»
ДОГОВОР ПОСТАВКИ № ______
______________
« »
20 года
ООО «АРНА» в лице генерального директора Соломонова Сергея
Владимировича, действующего на основании Устава, именуемое в
дальнейшем Поставщик, с одной стороны, и ООО "_______" в лице
генерального директора _______________(ФИО), действующего на
основании Устава, именуемое в дальнейшем Покупатель, с другой стороны,
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Поставщик обязуется передать продукцию – ________________
(наименование товара) (далее «Товар») и относящиеся к ней документы в
собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять этот Товар и
оплатить его на условиях настоящего Договора.
1.2. Количество, ассортимент, цена и срок оплаты согласовываются
сторонами в счетах, которые являются неотъемлемой частью настоящего
Договора.
1.3. Вне зависимости от объёма закупки «Покупатель» получает скидку на
Товар в размере 10% от общей суммы счёта.
2. Сроки и порядок поставки
2.1. В течение срока действия настоящего Договора Товар поставляется
Покупателю партиями согласно счетам, согласованным сторонами.
2.2. Поставка товара производится Поставщиком по заявке Покупателя по
указанному Покупателем адресу до конца месяца, в котором произведена
оплата счёта Покупателем, в количестве и ассортименте, указанном в счёте.
2.3. Датой поставки товара считается дата передачи Товара Покупателю (дата
составления накладной).
2.4. Приёмка товара от Поставщика оформляется подписанием счётафактуры и товарно-транспортной накладной на переданный Товар, в которой
отражают результат его приёмки по количеству, с указанием даты приёмки
товара представителем Покупателя. Накладная подписывается в таком
количестве, чтобы у каждой из сторон, участвующих в сделке по поставке
товара, осталось по необходимому числу экземпляров.
3. Качество, комплектность, упаковка и гарантия на товар.
3.1. Товар поставляется в упаковке Поставщика, обеспечивающей его
сохранность при надлежащем хранении и транспортировке.
Приложение 8
3.2. Качество и комплектность Товара должны соответствовать назначению
товара, требованиям, предъявленным к техническим характеристикам Товара
в стране производителя, а так же действующим в РФ стандартам и
техническим условиям.
3.3. В случае поставки товара ненадлежащего качества, Поставщик обязан
заменить или принять забракованный товар в сроки, согласованные с
Покупателем на основании отбраковочной накладной.
3.4. Срок гарантии на Товар составляет 6 месяцев с даты поставки, если
другие сроки не указаны в Гарантийных обязательствах Поставщика,
передаваемых Покупателю вместе с Товаром (в виде Гарантийных талонов,
записей в накладных и т. п.)
4. Цена товара и порядок расчетов
4.1. Цены поставляемого товара, включая НДС, стоимость упаковки,
маркировки, согласовываются сторонами в счетах, выставляемых
Поставщиком. Цены на одни и те же товары в разных партиях товаров могут
отличаться, что устанавливается соответствующим счётом.
4.2. Оплата Товара (партии товаров) производится Покупателем денежными
средствами, в российских рублях, путём перечисления денежных сумм на
расчётный счёт Поставщика не позднее срока, указанного в счёте на
поставляемый Товар (партию товаров).
4.3. В документах, подтверждающих оплату в обязательном порядке,
указываются дата, номер счёта.
4.4. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на
расчётный счёт Поставщика.
4.5. В случае, если Покупатель осуществил выборку Товара на сумму,
меньшую той, которую он заранее перечислил на расчётный счёт
Поставщика, оставшаяся сумма может быть использована Покупателем при
покупке следующей партии Товара.
В случае, если Покупатель осуществил выборку Товара на денежную сумму,
превышающую перечисленную им на расчётный счёт Поставщика, то
денежная сумма за неоплаченный Товар вносится покупателем на расчётный
счёт Поставщика не позднее, чем 10 дней с момента поставки (передачи)
данного Товара (партии товаров) Покупателю.
4.6. По соглашению сторон, возможна поставка Товара (партии товаров) с
отсрочкой платежа. При отсрочке платежа денежная сумма за неоплаченный
Товар (партию товаров), принятый Покупателем от Поставщика, вносится
Покупателем на расчётный счёт поставщика не позднее, чем через 10 дней с
момента поставки (передачи) данного товара (партии товаров) Покупателю.
4.7. В случае неоплаты стоимости Товара (партии товаров) в сумме и сроки,
указываемые в счёте на поставляемый Товар (партию товаров), заявка
аннулируется. В этом случае Покупатель при последующей необходимости в
Приложение 8
приобретении Товара направляет Поставщику новую заявку и оплачивает
товар в установленный срок.
4.8. В случае нарушения Поставщиком срока поставки, установленного п. 2.2
договора,
Покупатель
вправе
приостановить
выплату платежей
пропорционально количеству дней, на которые задерживается поставка
Поставщиком. При этом нарушение срока поставки Поставщиком не
является основанием для отказа от договора и предъявления требований о
возмещении убытков Покупателем.
5. Права и обязанности поставщика
5.1. Поставщик обязан:
5.1.1. Поставить товар в количестве, ассортименте и сроки, установленные
настоящим Договором.
5.1.2. Одновременно с поставкой каждой партии Товара передать
Покупателю все относящиеся к нему документы (технический паспорт,
сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.д.)
5.1.3. Нести риск случайной гибели или случайного повреждения Товара до
момента его передачи Покупателю или перевозчику.
5.1.4. Поставить товар свободным от прав третьих лиц.
5.1.5. Обеспечить упаковку Товара в тару, обеспечивающую сохранность
Товара при транспортировке и хранении.
5.2. Поставщик вправе:
5.2.1. Отказаться от исполнения настоящего Договора в одностороннем
порядке в случае неоднократного нарушения Покупателем сроков оплаты
Товара.
6. Права и обязанности покупателя
6.1. Покупатель обязан:
6.1.1. Принять и оплатить на условиях настоящего Договора поставленный
Товар.
6.2. Покупатель вправе:
6.2.1. В случае, если Поставщик, получивший платёж за Товар, не исполняет
обязанность по передаче Товара в установленный срок, потребовать от
Поставщика передачи оплаченного Товара или возврата суммы
предварительной оплаты за Товар, не переданный Поставщиком.
7. Ответственность сторон
7.1. За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязательств по
настоящему Договору, Стороны несут ответственность в соответствии с
действующим законодательством и условиями настоящего Договора.
7.2. В случае просрочки погашения образовавшейся в порядке
предусмотренном п. 4.5 и 4.6 настоящего Договора задолженности.
Приложение 8
Покупатель уплачивает Поставщику пени в размере 0,1% от просроченной
сумы за каждый день просрочки.
7.3. Уплата штрафных санкций не освобождает Стороны от исполнения
своих обязательств по настоящему договору.
8. Порядок разрешения споров
8.1. Стороны принимают необходимые меры к тому, чтобы спорные
вопросы и разногласия, возникающие при исполнении и расторжении
настоящего договора, были урегулированы путём переговоров.
8.2. В случае, если Стороны не достигнут соглашения по спорным вопросам
путём переговоров, то спор может быть разрешён в судебном порядке.
Соблюдение претензионного порядка досудебного урегулирования споров
является обязательным для Сторон. Претензия направляется в письменном
форме и подписывается руководителями Сторон или их уполномоченными
заместителями.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения. Ответ на
претензию подписывается руководителями Сторон или их уполномоченными
заместителями.
9. Форс-мажор
9.1. В случае возникновения обязательств неопределённой силы, к которым
относятся: стихийные бедствия, массовые беспорядки, забастовки,
революции, военные действия, вступление в силу законодательных актов,
правительственных постановлений, распоряжений государственных органов,
прямо или косвенно запрещающие указанные в договоре виды деятельности,
препятствующие осуществлению сторонами своих функций по Договору, и
иных обстоятельств, независящих от волеизъявления сторон, стороны по
настоящему Договору освобождаются от ответственности за неисполнение
взятых на себя обязательств, если в течение разумно короткого срока с
момента наступления таких обстоятельств сторона, пострадавшая от их
влияния, доведёт до сведения другой стороны известие о случившемся.
В случае, когда форс-мажорные обстоятельства и их последствия
продолжают действовать более трёх месяцев или они и их последствия будут
действовать более этого срока, стороны в возможно короткий срок проведут
переговоры с целью выявления приемлемых для обеих сторон
альтернативных
способов
исполнения
Договора
и
достижения
соответствующей договорённости.
10. Срок действия договора
10.1. Срок действия настоящего Договора устанавливается в один год.
Настоящий договор вступает в юридическую силу с момента его подписания
Сторонами.
Приложение 8
10.2. Если за один месяц до окончания действия договора ни одна из сторон
не уведомит другую сторону о расторжении, то договор считается
пролонгированным на тех же условиях и на тот же срок.
11. Изменение и расторжение договора
11.1. Изменение условий настоящего Договора, его расторжение и
прекращение возможны по соглашению сторон.
Соглашение об изменении условий настоящего Договора и о его
расторжении составляется в письменной форме и подписывается
уполномоченными представителями Сторон.
11.2. Договор может быть расторгнут в одностороннем порядке в случае
предусмотренных настоящим Договором и действующим законодательством.
Сторона, прекращающая договорные отношения в одностороннем порядке,
обязана предупредить об этом другую Сторону не менее, чем за 30 дней до
момента расторжения договора. При этом стороны обязаны выполнить все
ранее принятые на себя по настоящему Договору обязательства.
11.3. Настоящий Договор может быть расторгнут Сторонами в судебном
порядке в соответствии с действующим законодательством.
12. Прочие условия
12.1. При изменении юридического адреса или платёжных реквизитов каждая
из сторон Договора обязана информировать другую сторону письменно, не
позднее, чем в 2-дневный срок со дня возникновения этих изменений.
12.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны
лишь в том случае, если они оформлены в письменной форме и надлежащим
образом подписаны Сторонами.
12.3. Во всём остальном, что не предусмотрено настоящим Договором
Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
12.4. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих
одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
13. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон:
Поставщик:
ООО «АРНА»
ИНН 5752027777
КПП 575201001
ОГРН 1025700782986
Юридический адрес:
Орловская область, г. Орел
пр-д Кромской, д. 2
р/с 40702810200000067821
Орловское отделение №8595
ПАО «Сбербанк»
Кор.счет 30101810300000000601
БИК 045402601
Покупатель:
ООО «__________»
ИНН
КПП
ОГРН
Юридический адрес:
М.П.
_______________Соломонов С.В.
М.П.
_____________________/ФИО/
р/с _______________________
Приложение 9
Типовой договор об оказании транспортных услуг ООО «АРНА»
Договор об оказании транспортных услуг
___________________ 201__ г.
ООО «АРНА» в лице генерального директора Соломонова Сергея
Владимировича, действующего на основании Устава, именуемое в
дальнейшем Исполнитель, с одной стороны, и ООО "_______" в лице
генерального директора _______________(ФИО), действующего на
основании Устава, именуемое в дальнейшем Заказчик, с другой стороны,
заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора.
В соответствии с настоящим Договором Исполнитель обязуется
осуществлять грузовые перевозки на собственном транспорте, а также
погрузо-разгрузочные работы по поручению Заказчика, а Заказчик
обязуется оплатить предоставленные транспортные услуги в порядке и
сроки, предусмотренные Договором.
2. Права и обязанности сторон.
2.1. Права и обязанности Заказчика:
2.1.1. Заказчик обязуется заблаговременно предоставить Исполнителю
полную информацию для оказания данного вида услуг.
2.1.2. Заказчик обязуется своевременно оплатить оказанные Исполнителем
транспортные услуги.
2.1.3. Заказчик имеет право контролировать ход выполнения работ.
2.2. Права и обязанности Исполнителя:
2.2.1. Исполнитель обязуется осуществить перевозку груза Заказчика,
выполнить погрузо-разгрузочные работы.
3.Стоимость услуг и порядок расчетов.
3.1.
Стоимость
услуг
по
настоящему
Договору
составляет_______________________рублей __________________ копеек (без
налога НДС).
3.2. Расчет за оказанные услуги осуществляется на основании
действующего Договора, при этом Исполнитель оставляет за собой право на
изменение стоимости услуг, в зависимости от изменения цен на рынке
транспортных услуг. Новый тарифный план предоставляется Заказчику в
уведомительном порядке.
3.3. Оплата услуг Заказчиком Исполнителю производится до / после
начала выполнения работ.
4.Ответственность сторон.
4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Приложение 9
4.2. Заказчик несет ответственность за несвоевременную оплату
оказанных Исполнителем услуг в размере 1% за каждый день просрочки.
4.3. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или
полное невыполнение своих обязательств по настоящему Договору, если оно
является следствием обстоятельств непреодолимой силы. Срок исполнения
договорных обязательств автоматически пролонгируется на период действия
этих обстоятельств. По окончании действия обстоятельств непреодолимой
силы стороны восстанавливают отношения до полного выполнения своих
обязательств по настоящему Договору.
4.4. Сторона, для которой создалась невозможность выполнения
обязательств по Договору, обязана немедленно известить другую сторону о
наступлении
или
прекращении
вышеуказанных
обязательств.
Несвоевременное извещение об обстоятельствах непреодолимой силы
лишает соответствующую сторону права считать их причиной невыполнения
условий настоящего Договора.
5.Срок действия договора.
5.1. Договор действует с момента подписания до момента окончания
работ, оплаты счета и подписания сторонами акта выполненных работ.
5.2. Если ни одна из сторон не расторгла договор до истечения срока
действия, договор пролонгируется.
5.3. Заказчик в праве расторгнуть договор в одностороннем порядке
после завершения всех расчетов с Исполнителем.
5.4. Исполнитель в праве расторгнуть договор в одностороннем
порядке в случае несвоевременной оплаты Заказчиком оказанных услуг.
5.5. Исполнитель в праве расторгнуть договор в одностороннем
порядке с уведомлением Заказчика за 10 (десять) суток.
6. Реквизиты и подписи сторон.
Поставщик:
ООО «АРНА»
ИНН 5752027777
КПП 575201001
ОГРН 1025700782986
Юридический адрес:
Орловская область, г. Орел
пр-д Кромской, д. 2
р/с 40702810200000067821
Орловское отделение №8595
ПАО «Сбербанк»
Кор.счет 30101810300000000601
БИК 045402601
Покупатель:
ООО «__________»
ИНН
КПП
ОГРН
Юридический адрес:
М.П.
_______________Соломонов С.В.
М.П.
_____________________/ФИО/
р/с _______________________
Приложение 10
Типовой счет ООО «АРНА» договора-поставки
ИНН
КПП
Получатель
"____"
Сч. №
Банк
получателя
БИК
Сч. №
Адрес доставки:
СЧЕТ-ДОГОВОР № ... от _____ 201_ г.
Поставщик :
Покупатель:
ИНН/КПП:
ИНН/КПП:
Наименование
товара
№
Единица
измерения
1
шт
2
шт
3
шт
Количество
Цена
Сумма
Итого:
0,00
Итого НДС 18%:
Всего к оплате с учетом
НДС 18%:
0,00
0,00
Основные условия настоящего договора-счета № ... от ________
1.
Предметом настоящего Счета-договора является поставка товарно-материальных ценностей (далее - "товар").
2.
Оплата настоящего Счета-договора означает согласие Покупателя с условиями оплаты и поставки товара.
3.
Настоящий Счет-договор действителен в течение 5 (пяти) банковских дней от даты его составления
включительно. При отсутствии оплаты в указанный срок настоящий Счет-договор признается
недействительным.
4.
Оплата Счета-договора третьими лицами (сторонами), а также неполная (частичная) оплата Счета -договора не
допускается. Покупатель не имеет права производить выборочную оплату позиций счета и требовать поставку
товара по выбранным позициям.
5.
Поставщик вправе не выполнять поставку товара до зачисления оплаты на расчетный счет.
6.
Оплаченный товар доставляется Покупателю силами Поставщика по адресу указанному в поле Счета-договора
"Адрес доставки".
7.
Поставщик обязан доставить оплаченный товар и передать его Покупателю в течение 3 (трёх) рабочих дней с
момента зачисления оплаты на расчетный счет
8.
Покупатель обязан принять оплаченный товар лично или через уполномоченного представителя. Передача
товара осуществляется при предъявлении документа удостоверяющего личность и/или доверенности
оформленной в установленном порядке.
9.
Подписание Покупателем или его уполномоченным представителем товарной накладной означает согласие
Покупателя с комплектностью и надлежащим качеством товара.
Руководитель
предприятия
_____________________ (ФИО)
Главный бухгалтер
_____________________ (ФИО)
Приложение 11
Типовой акт выполненных работ ООО «АРНА»
Акт № ___
от «____» _________________ 20 __ г.
о приемке выполненных работ
(оказанных услуг)
Исполнитель _________________________________________________________________________
Заказчик ___________________________________________________________________________
№
Наименование работы (услуги)
Количество
Ед. изм.
Цена
Сумма
Итого:
В том числе НДС (18%)
Всего (с учетом НДС)
Всего оказано услуг на сумму:
________________________________________________________________ рублей ___ коп.,
в т.ч. НДС – ________________________________________________ рублей___ копеек.
Вышеперечисленные работы (услуги) выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по
объему, качеству и срокам оказания услуг претензий не имеет.
Исполнитель ______________________________ Заказчик ______________________________
М.П.
М.П.
Приложение 12
Типовой счет-фактура ООО «АРНА»
СЧЕТ-ФАКТУРА №
ИСПРАВЛЕНИЕ №
Приложение № 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 №1137
от
от
Продавец:
Адрес:
ИНН/КПП продавца:
Грузоотправитель и его адрес:
Грузополучатель и его адрес:
К платежно-расчетному документу: №
от
Покупатель:
Адрес:
ИНН/КПП покупателя:
Валюта: наименование, код: Российский рубль, 643
Наименование товара
(описание выполненных
работ, оказанных услуг),
имущественного права
1
Единица
Количество
измерения
(объем)
код условное
обозначение(национальное)
2
2а
Цена
(тариф) за
единицу
измерения
Стоимость товаров (работ,
услуг), имущественных
прав без налога - всего
В том
числе
сумма
акциза
Налоговая
ставка
Сумма
налога,
предъявляемая
покупателю
4
5
6
7
8
3
Всего к оплате
Стоимость то- Страна происхожНомер
варов (работ,
дения товара
таможенно
услуг), иму- цифй
краткое
щественных
деклараци
ронаимеправ с наи
вой
нование
логом - всего код
9
10
10а
11
Х
Руководитель организации
или иное уполномоченное лицо
Главный бухгалтер или
иное уполномоченное лицо
подпись
ф.и.о.
подпись
ф.и.о.
Индивидуальный предприниматель
подпись
ф.и.о.
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
Приложение 13
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62
за ноябрь 2017 года
Сальдо на начало
периода
Счет
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Контрагенты
Договоры
Дебет
Документы
расчетов с
контрагентами
62
Кредит
Дебет
ООО "Олимп"
42 600
42 600
Начислена
выручка на
отгруженную
продукцию
42 000
Приходный
кассовый ордер
ИТОГО
42 000
Кредит
42 600
42 600
42 600
42 600
Дебет
Кредит
Приложение 14
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
за ноябрь 2017 года
Счет
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Контрагенты
Договоры
Дебет
Документы
расчетов с
контрагентами
60
Кредит
40 000
Дебет
Дебет
Кредит
21 412
11 512
Поставщик ООО
"Росфорс"
21 412
21 412
Поступление
(накладная)
УК00-000001 от
15.11.2017
21 412
21 412
Списано с
расчетного счета
Транспортная
компания ООО
"ТРЗ"
ИТОГО
9 900
Кредит
9 900
40 000
9 900
9 900
1 620
21 412
1 620
51 512
Приложение 15
от «15» ноября 2017 г.
Н А К Л А Д Н А Я № УК00-000001
Кому: ООО «АРНА»
От кого: ООО «Росфорс»
№
п/п
1 Бумага А4
Единица
Количество
измерения
Наименование
2 Шариковые ручки синие
Цена (руб.) Сумма (руб.)
Коробка
36
100
18 000
Шт.
200
17
3 412
3
4
5
6
7
8
9
10
21 412
Итого:
В
том числе НДС 18%
Сдал: _______________ _________________
__________________________
подпись
Ф., И., О.
Принял: _______________
подпись
Ф., И., О.
920
Приложение 16
Прихоный кассовый ордер ООО «АРНА»
Унифицированная форма № КО-1
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 № 88
ООО "АРНА"
(организация)
Код
Форма по ОКУД
по ОКПО
ООО "АРНА"
КВИТАНЦИЯ
0310001
78424095
(организация)
-
256
01.01.2017
Принято от ООО "Олимп" через Лебедеву М.О.
е
Дата
составления
код струк-
корреспон-
код аналити-
турного
дирующий
ческого учета
под-
счет, субсчет
51
62
Сумма,
Код целевого
руб. коп.
назначения
Основание:
Оплата по договору от 29.10.2017 г. № 35
о
Кредит
42 600.00
я
Дебет
т
р
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Номер
документа
к приходному кассовому ордеру №
256
от " 01 "
ноября
2017 г.
з
а
(стру кту рное подразделение)
Сумма
руб.
42 600
0
коп.
(цифрами)
Основание:
Оплата по договору от 29.10.2017 г. № 35
Сумма
Сорок две тысячи шестьсот
и
ООО "Олимп" через Лебедеву М.О
Л и н
Принято от
Сорок две тысячи шестьсот
(прописью)
руб.
-
В том числе
0
коп.
(прописью)
руб.
0
коп.
" 01 "
ноября
2017
г.
В том числе
Приложение
М.П. (штампа)
-
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер
(подпись)
(расшифровка подписи)
Получил кассир
(подпись)
(расшифровка подписи)
Кассир
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Приложение 17
Приложение 17
Приложение 18
План аудита расчетов ООО «АРНА»
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человека часов
Руководитель
аудиторской группы
Состав аудиторской
группы
Планируемый
аудиторский риск
Планируемый уровень
сущности
Планируемые виды
работ
Правовая оценка
договоров с
поставщиками и
подрядчиками
Аудит организации
первичного учета
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
Аудит состояния
дебиторской
задолженности расчетов
с поставщиками и
подрядчиками
Проверка правильности
отражения в
бухгалтерском учете
различных операций по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
Проверка организации
налогового учета по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
ООО «АРНА»
01.10.2017 – 31.12.2017
230
Петров П.П.
Лебедева М.О., Новикова Л.Д.
4%
2%
Период
Исполнитель
проведения
В течение Лебедева М.О.,
месяца
Новикова Л.Д.
Примечания
В течение
месяца
Лебедева М.О.,
Новикова Л.Д.
Согласно
общему плану
аудита
В течение
месяца
Лебедева М.О.,
Новикова Л.Д.
Согласно
общему плану
аудита
В течение
месяца
Лебедева М.О.,
Новикова Л.Д.
Согласно
общему плану
аудита
В течение
месяца
Лебедева М.О.,
Новикова Л.Д.
Согласно
общему плану
аудита
Согласно
общему плану
аудита
Приложение 19
ООО «АРНА»
Утверждаю
генеральный директор Соломонов С.В.
(должность, ф.и.о.)
«____» _____________ 201___г.
Положение «Об учетной политике организации»
Раздел 1. Бухгалтерский учет
Рабочий план счетов.
Рабочий план счетов приведен в приложении № 1.
Формы первичных учетных документов.
Организация использует унифицированные формы, а при их
отсутствии - самостоятельно разработанные формы первичных документов,
утверждаемые приказом руководителя.
Применение универсального передаточного документа.
Для оформления фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных прав) организация может применять форму
универсального передаточного документа, утвержденную ФНС России.
Внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Ответственным за внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни является главный бухгалтер .
Формы бухгалтерской отчетности.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы,
утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Критерий существенности.
Показатель отчетности считается существенным и раскрывается
отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет 5% и более от
данных
по
соответствующей
группе
статей
в
балансе.
Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления
которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем
на 5%.
Определение доходов, расходов и финансового результата.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются прочими доходами.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости
проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Учет основных средств.
Приложение 19
В составе материально-производственных запасов учитываются
объекты стоимостью не более 40 000 руб. за единицу.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких
частей, сроки полезного использования (СПИ) которых существенно
различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект. Различие считается существенным, когда СПИ одной
части отличается от СПИ другой части более чем на 50%.
Амортизация по объектам основных средств начисляется:
• по всем ОС — способом списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования.
К норме амортизации специальные коэффициенты не применяются.
Переоценка основных средств не проводится.
Учет материально-производственных запасов.
При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
материалов, учитываются непосредственно в фактической себестоимости
материалов.
Материалы списываются по себестоимости каждой единицы.
Учет спецодежды.
Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе
материально-производственных запасов и ее стоимость включается в
расходы равномерно (линейным способом) в течение срока ее службы.
Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев независимо от ее
стоимости включается в состав материально-производственных запасов со
списанием ее стоимости в расходы равномерно в течение срока службы.
Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов
на продажу.
Товары учитываются по фактической себестоимости на счете 41
«Товары», без использования счетов 15 и 16.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
товаров, учитываются в стоимости приобретения товаров.
Товары
списываются
по
себестоимости
каждой
единицы.
Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость
проданных товаров (работ, услуг) полностью.
Учет управленческих (общехозяйственных) расходов.
Управленческие расходы включаются в полном объеме в
себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного
периода (дебет счета 90 - кредит счета 26).
Учет готовой продукции и незавершенного производства.
Стоимость готовой продукции оценивается по фактической
производственной себестоимости на счете 43.
Приложение 19
Незавершенное
производство
оценивается
по
фактической
производственной себестоимости.
Полуфабрикаты
собственного
производства
учитываются
с
применением счета 21.
Косвенные затраты (расходы вспомогательных производств,
обслуживающих
производств,
общепроизводственных
расходов)
распределяются между объектами калькулирования пропорционально
материальным затратам.
Раздел 2. Налог на прибыль организаций.
Отчетные периоды.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года.
Доходы и расходы.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по методу
начисления.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными
доходами.
Учет основных средств.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Амортизационная премия не начисляется.
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации
определяется (в случае начисления амортизации линейным методом) с
учетом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками.
К основной норме амортизации повышающие и понижающие
коэффициенты не применяются.
Учет материалов.
Материалы списываются по себестоимости единицы.
Учет товаров и транспортных расходов.
Покупная стоимость товаров определяется исходя из цены,
установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.
Товары списываются по себестоимости единицы.
Незавершенное производство (НЗП).
К прямым расходам, связанным с производством и реализацией
товаров (работ, услуг), относятся:
• расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве товаров (работ, услуг)
• расходы на оплату труда производственного персонала, а также
относящиеся к ним суммы страховых взносов
• суммы начисленной амортизации производственных основных
средств
• расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.
Налоговый учет резервов.
Организация создает резерв:
Приложение 19
• по сомнительным долгам,
• на предстоящую оплату отпусков работникам,
• на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и
выслугу лет,
• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,
• расходов на ремонт основных средств.
Выручка (доход) от выполнения работ (оказания услуг, продажи
продукции) с длительным технологическим циклом.
Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), выручка (доход) признается равномерно (ежемесячно
или ежеквартально) в течение срока действия договора.
Убыток от уступки права требования.
Убыток от уступки права требования, которая была произведена
третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации
товаров (работ, услуг) срока платежа, определяется исходя из максимальной
ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2
ст. 269 НК РФ.
Раздел 3. НДС.
Облагаемые и необлагаемые НДС операции.
Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам,
приобретенным для ведения облагаемых и необлагаемых налогом операций,
ведется посредством введения субсчетов к счетам бухгалтерского учета.
Применение п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии облагаемых и
необлагаемых НДС операций.
Если в отчетном квартале доля совокупных расходов на приобретение,
производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных
прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС,
не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение,
производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных
прав, то все суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав в указанном квартале учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК
РФ.
Распределение входного НДС по приобретенным основным
средствам и нематериальным активам.
По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к
учету в первом или во втором месяце квартала и используемым
одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, входной НДС
распределяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных
Приложение 19
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за месяц, в
котором приобретено ОС или НМА.
Нумерация
счетов-фактур
при
наличии
обособленных
подразделений.
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное
подразделение
порядковый
номер
счета-фактуры,
выставляемого
обособленным подразделением, через разделительную черту дополняется
цифровым индексом обособленного подразделения 149.
Раздел 4. Налог на имущество организаций.
Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества,
являющегося объектом обложения по налогу на имущество организаций, а
также стоимость движимого имущества, не являющегося объектом
обложения налогом на имущество организаций, и начисленная амортизация
по этим объектам учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база
определяется как его кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему
амортизации учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Приложение 20
03.11.2017
03.11.2017
Поступ. в банк плат.
Оконч. срока акцепта
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № 12
0401061
Списано со сч. плат.
03.11.2017
Дата
Условие
оплаты
С акцептом
Сумма
прописью
Восемнадцать тысяч шестьсот шестьдесят рублей
Вид платежа
Срок для
акцепта
ИНН 5752985312
ООО «Фристайл»
7
Сумма 18660=
Сч. №
30101810800000000272
Плательщик
АКБ «Нефтепромбанк»
Банк плательщика
Орловское отделение №8595 ПАО «Сбербанк»
Банк получателя
ИНН 5752027777
ООО «АРНА»
Получатель
Назначение платежа
ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ;
БИК
Сч. №
044585272
40702810300000083296
БИК
Сч. №
045402601
30101810300000000601
Сч. №
40702810200000067881
Очер.
плат.
Рез. поле
Вид оп. 01
Наз. пл.
Код
Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов
03.11.2017
Подписи
Отметки банка
получателя
М.П.
№ ч. № плат.
плат. ордера
Дата плат.
ордера
Сумма частично- Сумма остатка
го платежа
платежа
Подпись
Дата помещения в
картотеку
Отметки банка
плательщика
Приложение 21
03.11.2017
03.11.2017
Поступ. в банк плат.
Оконч. срока акцепта
0401061
Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № 18
03.11.2017
Дата
Условие
оплаты
С акцептом
Сумма
прописью
Восемнадцать тысяч шестьсот шестьдесят рублей
Вид платежа
Срок для
акцепта
ИНН 5752369128
ООО «Спецавто»
Плательщик
Орловское отделение №8595 ПАО «Сбербанк»
Банк плательщика
Орловское отделение №8595 ПАО «Сбербанк»
Банк получателя
ИНН 5752027777
ООО «АРНА»
Получатель
Назначение платежа
ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ МАТЕРИАЛЫ;
Сумма
1132=
Сч. №
4070281030000009031
БИК
Сч. №
045402601
30101810300000000601
БИК
Сч. №
045402601
30101810300000000601
Сч. №
40702810200000067881
7
Очер.
плат.
Рез. поле
Вид оп. 01
Наз. пл.
Код
Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов
03.11.2017
Подписи
Отметки банка
получателя
М.П.
№ ч. № плат.
плат. ордера
Дата плат.
ордера
Сумма частично- Сумма остатка
го платежа
платежа
Подпись
Дата помещения в
картотеку
Отметки банка
плательщика
Приложение 22
Типовая межотраслевая форма № М-11
Утверждена постановлением Госкомстата
России
от 30.10.97 № 71а
Коды
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ №
Организация
1
Форма по ОКУД
по ОКПО
ООО «АРНА»
Дата
Код вида
составле- операции
ния
05.11.17
1
Отправитель
структурное
подразделение
Склад №1
структурное
подразделение
Производство
готовой
продукции
Разрешил
Материальные ценности
Корреспондирующий счет
вид
деятельности
Производственный
цех
Хранение
)Через кого оператор Ковалев К.С
Затребовал
Оператов Ковалев К.С.
Корреспондирующий счет
Учетная
единица
счет, суб- код аналитичес- выпуска
продукции
счет
кого учета
(работ,
услуг)
Готовая
20
продукция
(шт)
Получатель
вид
деятельности
0315006
78424095
Кладовщик Фролов Т.А.
Единица измерения
Количество
Цена,
руб.
коп.
Сумма
без учета
НДС,
руб. коп.
Порядковый
номер по
складской
картотеке
счет,
субсчет
код аналитического учета
наименование
номенклатурный номер
код
наименование
затребовано
отпущено
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
20
-
102236
112
упаковка
213
213
21 300=
17466=
1/7
Отпустил
Бумага
кладовщик
(должность)
Фролов Т.А.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Получил
оператор
(должность)
Ковалев К.С.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Приложение 23
Форма по ОКУД
по
ОКПО
ООО «АНРА», Орловская область, г. Орел. Пр-д
Кромской, д. 2
организация-адрес, телефон, факс
Вид деятельности по ОКВЭД
Вид операции
Код
0335018
78424095
46.49
Номер документа
Дата составления
НАКЛАДНАЯ
1235
09.11.2017
НА ПЕРЕДАЧУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В МЕСТА ХРАНЕНИЯ
Отправитель
Получатель
Корреспондирующий счет
структурное
вид
структурное
вид
счет,
код
подразделение деятельности подразделение деятельности субсчет аналитического
учета
Производственн
Склад готовой
20
1
ый цех
продукции
Продукция, товарноматериальные ценности
Характеристика
Единица измерения
Вид
упаковки
Передано
количество
наименование
код
масса количество
брутто
(масса
нетто)
по учетным ценам
наименование код по
ОКЕИ
в одном мест,
месте штук
1
2
3
Бумага
45
А3
4
5
6
7
8
кор.
50
9
10
11
250
Итого 250
12
13
14
цена за сумма, руб.
единицу,
коп.
руб. коп.
15
16
229
Х
57238
57238
Приложение 23
Оборотная сторона формы №МХ-18
Отпустил продукцию, товарно-материальные ценности
Одного
наименования
прописью
на сумму
Пятьдесят семь тысяч двести тридцать восемь
руб. 00 коп.
прописью
материально ответственное лицо
Кладовщик
должность
Контролер ____________ Штам К,К._______
подпись
Получил
Кладовщик
расшифровка подписи
_______
Ларулина З. А.
Фролов Т.А..
подпись
расшифровка подписи
Приложение 24
Типовая межотраслевая форма № М-11
Утверждена постановлением Госкомстата
России
от 30.10.97 № 71а
Коды
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ №
Организация
3
Форма по ОКУД
по ОКПО
ООО «АРНА»
Дата
Код вида
составле- операции
ния
10.11.17
1
Отправитель
структурное
подразделение
Склад №1
структурное
подразделение
Производство
готовой
продукции
Разрешил
Материальные ценности
Корреспондирующий счет
вид
деятельности
Производственный
цех
Хранение
)Через кого оператор Ковалев К.С
Затребовал
Оператов Ковалев К.С.
Корреспондирующий счет
Учетная
единица
счет, суб- код аналитичес- выпуска
продукции
счет
кого учета
(работ,
услуг)
Готовая
44
продукция
(шт)
Получатель
вид
деятельности
0315006
78424095
Кладовщик Фролов Т.А.
Единица измерения
Количество
Цена,
руб.
коп.
Сумма
без учета
НДС,
руб. коп.
Порядковый
номер по
складской
картотеке
счет,
субсчет
код аналитического учета
наименование
номенклатурный номер
код
наименование
затребовано
отпущено
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
44
-
102238
113
упаковка
40
40
406
27-08
1/7
Отпустил
Упаковка
кладовщик
(должность)
Фролов Т.А.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Получил
оператор
(должность)
Ковалев К.С.
(подпись)
(расшифровка подписи)
Приложение 25
от «15» ноября 2017 г.
Н А К Л А Д Н А Я № УК00-000001
Кому: Кондрашевой Л.О.
От кого: ООО «АРНА»
№
Наименование
п/п
1 Шариковые ручки синие
Единица
Количество
измерения
Шт.
400
Цена (руб.) Сумма (руб.)
108
42928-50
2
3
4
5
6
7
8
9
10
42928-50
Итого:
В
том числе НДС 18%
Сдал: _______________ _________________
__________________________
подпись
Ф., И., О.
Принял: _______________
подпись
Ф., И., О.
7727-13
Приложение 26
23.11.2017
23.11.2017
Поступ. в банк плат.
Оконч. срока акцепта
0401061
Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № 18
23.11.2017
Дата
Условие
оплаты
С акцептом
Сумма
прописью
Восемнадцать тысяч шестьсот шестьдесят рублей
Вид платежа
Срок для
акцепта
ИНН 5752369128
ООО «Спецавто»
Плательщик
Орловское отделение №8595 ПАО «Сбербанк»
Банк плательщика
Орловское отделение №8595 ПАО «Сбербанк»
Банк получателя
ИНН 5752027777
ООО «АРНА»
Получатель
Назначение платежа
ЗА УСЛУГИ ПЕРЕВОЗКИ ПРОДУКЦИИ
Сумма
1620=
Сч. №
4070281030000009031
БИК
Сч. №
045402601
30101810300000000601
БИК
Сч. №
045402601
30101810300000000601
Сч. №
40702810200000067881
7
Очер.
плат.
Рез. поле
Вид оп. 01
Наз. пл.
Код
Подписи
Отметки банка
получателя
М.П.
№ ч. № плат.
плат. ордера
Дата плат.
ордера
Сумма частично- Сумма остатка
го платежа
платежа
Подпись
Дата помещения в
картотеку
Отметки банка
плательщика
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа