close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Азарова Анна Игоревна. «Учетно-контрольная система по налогу на добавленную стоимость на предприятиях оптовой торговли ( на материалах ООО МеталлКомплект)»

код для вставки
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
1.
ОСНОВЫ
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ
СИСТЕМЫ НДС НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1.
Основные характеристики НДС и его роль
1.2.
Теоретические основы учетной системы НДС
16
1.3.
Основы контрольной системы НДС
27
2.
МЕТОДИКА
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ
7
СИСТЕМЫ
НДС
НА
МАТЕРИАЛАХ ООО «МЕТАЛЛКОМПЛЕКТ»
2.1. Анализ налоговых обязательств и роль НДС
33
2.2. Анализ налоговой нагрузки OОО «МеталлКомплект»
37
2.3. Элементы учета НДС
3.
НАПРАВЛЕНИЯ
49
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УЧЕТНО-
КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НДС
3.1.
Организация
системы
внутреннего
контроля
по
НДС
организации
55
3.2 Проверка декларации по НДС
3.3.
Направления
в
планирования
62
и
налогового
НДС
прогнозирования
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
75
ПРИЛОЖЕНИЯ
80
ВВЕДЕНИЕ
9
Актуальность темы исследования. НДС — многоступенчатый налог, который рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС. Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость, определяемая как
разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей,
затраченных на ее производство. По своему экономическому содержанию НДС
— это налог с оборота. С момента введения НДС в налоговое законодательство
России с 1992г. действующий механизм его учета и контроля претерпел
значительные изменения. В этой связи у налогоплательщиков возникает
множество вопросов относительно учетно-контрольной системы НДС. Это
обстоятельство подтверждает актуальность темы исследования.
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели —
регистрировать их поступление в установленном порядке. Кроме того, они
должны составлять книги покупок и книги продаж в соответствии с полученными
и выставленными счетами-фактурами, формировать журналы учета полученных
и выставленных счетов-фактур. Обобщенные данные перечисленных документов
передаются в налоговые органы в виде налоговых деклараций по НДС. При этом
в организации должна быть организована система контроля за достоверностью
содержащихся в налоговой декларации данных.
Цель исследования состоит в изучении сущности понятия «НДС»,
исследования учетной и контрольной системы НДС, а также разработка
рекомендаций по разработке внутреннего контроля учета налога, определение
направлений его планирования и прогнозирования.
Достижение поставленной цели обуславливает постановку и решение
следующих задач:
- рассмотреть основные характеристики НДС и его роль;
- исследовать теоретические основы учетной системы НДС;
- изучить основы контрольной системы НДС;
- исследовать систему налоговых платежей объекта исследования и
установить роль НДС;
- провести анализ налоговой нагрузки;
10
- проанализировать элементы учета и налогового контроля НДС;
- определить этапы проверки налоговой декларации;
-
составить
организацию
контроля
расчетов
по
НДС
в
ООО
«МеталлКомплект»;
- определить направления планирования и налогового прогнозирования
НДС.
Объектом исследования является совокупность показателей налога на
добавленную стоимость, подлежащая учету и контролю, планированию.
Предметом исследования выступают инструменты, способы и методы
налогового и бухгалтерского учета и налогового контроля.
Степень изученности.Значительный вклад в исследования теоретикометодических
основ
формирования
налогообложения
НДС
внесли
отечественные авторы: И.Б. Бабурина, M.Б. Орлов, А.П. Бархатов, В.Г.
Болдырева, В.М. Федосов, Л.В. Попова и другие. Разработка методик
определения и расчета налогового бремени нашла свое отражение в работах
отечественных ученых: М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко и др.
При
написании
работы
использовались
данные
первичного,
аналитического и синтетического учетов, внутренней отчетности предприятия.
В
ходе
исследования
применялись
методы:
монографический,
экономико-статистический, расчетно-конструктивный, сравнения, обобщения и
систематизации теоретического и практического материала.
Теоретической и методической основой дипломного исследования
послужили
работы
отечественных
и
зарубежных
ученых
в
области
исследования особенностей планирования и прогнозирования НДС.
Практическая значимость результатов заключается в том, что в работе
даны практические предложения по организации внутреннего контроля, а
также направления по оптимизации и прогнозированию НДС, что позволит
обществу сократить свои налоговые издержки.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НДС
НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Основные характеристики НДС и его роль в формировании бюджета
НДС
является
косвенным
федеральным
налогом.
По
своей
экономической сущности он представляет собой форму изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и
обращения. Поскольку величина НДС добавляется к цене товара, источником
уплаты служат средства конечных потребителей. Для организаций НДС
является транзитным налогом. Поэтому как любой ценообразующий и
транзитный налог, он отвлекает часть оборотных средств предприятия и
вызывает
их
недостаток.
Обложение
НДС
охватывает
товарооборот
внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении
внешнеторговых операций. При этом используется принцип места назначения:
налог уплачивается при импорте товаров и услуг и не взимается при экспорте
[2, с.201].
Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ [1, с.198]. В качестве
таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также
лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным
кодексом РФ.
Плательщики НДС
организации
российские организации
иностранные юридические лица
международные
организации,
их
филиалы
и
представительства,
созданные на территории РФ
индивидуальные предприниматели
физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие
деятельность
без
образования
юридического лица
главы крестьянских (фермерских) хозяйств
Рисунок 1.1 – Перечень лиц, признаваемых плательщиками НДС
12
Статьей 146 НК РФ определены операции, признаваемые объектом
налогообложения НДС [1, с.199]. Они отражены на рисунке 1.2.
Объекты налогообложения НДС
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Рисунок 1.2 – Объекты налогообложения НДС
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг)
признается осуществляемая на возмездной основе:
- передача (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары;
- передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В качестве операций по реализации товаров (работ, услуг), которые
признаются объектом обложения НДС, в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ специально
выделены операции по реализации предметов залога, передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации [21, с.54].
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности
на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной
основе
для
целей исчисления
реализацией товаров (работ, услуг) [1, с.200].
НДС
также
признается
13
НК РФ выделяет некоторые категории сделок, влекущих смену
собственника имущества, предполагающих передачу результатов выполненных
работ, оказание услуг третьим лицам, но не признаваемых для целей
налогообложения реализацией. При совершении данных операций обязанность
по уплате НДС у налогоплательщика не возникает [22, с.29].
Перечень хозяйственных операций, которые не признаются реализацией в
целях обложения НДС, приведен в п. 2 ст. 146 НК РФ. Если налогоплательщик
осуществлял в течение квартала операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ,
то соответствующую информацию он должен отразить в разд. 7 декларации по
НДС. При совершении таких операций не нужно составлять счета-фактуры и
делать какие-либо записи в книге продаж.
Операции, не признаваемые реализацией
операции, которые не признаются реализацией
для целей исчисления всех налогов, а не только
НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ)
операции, которые не признаются
реализацией только для целей исчисления
НДС (пп. 2 - 14 п. 2 ст. 146 НК РФ)
Рисунок 1.3 – Перечень операций, не являющихся реализацией
Объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при
совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, на территории
РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок определения места реализации товаров закреплен в ст. 147 НК
РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного
или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не
транспортируется.
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории РФ.
Перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от
налогообложения), содержится в ст. 149 НК РФ. Все операции, не подлежащие
14
налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в трех
разных пунктах (п. п. 1 – 3) ст. 149 НК РФ:
- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений
иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
- налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от
освобождения этих операций от налогообложения. Если налогоплательщик
осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные
п. 2 ст. 149 НК РФ, то он не может отказаться от применения освобождения;
- п. 2 ст. 149 НК РФ, налогообложению не подлежат как операции по
реализации указанных в этом пункте товаров, работ, услуг, так и операции по
их передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд;
- операции, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат
налогообложению только при осуществлении налогоплательщиком операций
по реализации этих товаров, работ, услуг [25, с.74].
Налогоплательщики,
осуществляющие
операции,
не
подлежащие
налогообложению, обязаны отражать сумму таких операций в разделе 7
налоговой декларации по НДС. Налоговый орган в свою очередь с учетом
анализа документов налогоплательщика проверяет правомерность заявленных
необлагаемых налогом операций [36, с.57].
По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), согласованной
сторонами сделки (т.е. договорной стоимости). В соответствии с п. 2 ст. 153 НК
РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в
денежной
и
(или)
натуральной
формах,
включая
оплату
ценными
бумагами.
В настоящее время все налогоплательщики определяют выручку для
целей исчисления НДС исключительно по отгрузке.
15
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой
базы признается более ранняя из двух дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты,
частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет
поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент
определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ) [29, с.87].
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю
происходит до момента оплаты, то НДС платится в бюджет в момент отгрузки.
При получении авансовых платежей НДС платится в бюджет в момент
получения аванса. При последующей отгрузке НДС нужно начислить исходя из
всей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) с одновременным вычетом
НДС, исчисленного при получении аванса. В соответствии с п. 12 ст. 171 НК
РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к
вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ,
услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки
товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Условия для принятия налогового вычета по НДС
товары (работы, услуги),
имущественные
права
приобретены для операций, облагаемых НДС
товары
(работы,
услуги),
имущественные
права
приняты к учету
имеется
должным
образом
оформленный счет-фактура поставщика,
в котором сумма НДС выделена
отдельной строкой
Рисунок 1.4 – Обязательные условия для правомерного принятия
налогового вычета по НДС
16
Отдельно стоит отметить, что если налогоплательщик осуществляет
операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он должен обеспечить
раздельный учет «входного» НДС [32, с.82].
Налоговый период устанавливается законодательством как квартал.
По НДС применяются налоговые ставки в соответствии со ст. 164 НК РФ
(Таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Налоговые ставки по НДС
Налоговая
ставка
0%
10%
18%
10/110
18/118
Операции, подпадающие под действие ставки
- реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта,
- услуги по международной перевозке грузов,
- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного
транспорта нефти и нефтепродуктов,
- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру
переработки таможенной территории,
- услуги по предоставлению ж/ подвижного состава и/или контейнеров,
- работы (услуги), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой
товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при
перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на
территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ,
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности,
- припасов, вывезенных в территории РФ и др.
- реализация продовольственных товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло, молоко,
сахар, продукты детского питания и др.),
- реализация товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, швейные
изделия, игрушки, альбомы и др.),
- реализация периодических печатных изданий, книжной продукции,
- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
(лекарственные средства, препараты),
- реализация КРС,
- услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа,
- услуг по перевозкам пассажиров и багажа ж/д транспортом общего пользования в
дальнем сообщении
реализация товаров, работ, услуг, не перечисленных выше
получение o
c денежных ocсредств, ocсвязанных ocс ocчастичной ocоплатой ocпредстоящих oc
поставок, o
cреализация ocсельскохозяйственной ocпродукции ocпродуктов ocее ocпереработки, oc
реализацияo
cпредприятияocвocцеломocкакocимущественногоocкомплексаocиocдр.oc
Вo
cсвоей o
cдеятельности ocюридические ocи ocфизические ocлица ocмогут ocсовершать oc
операции, o
cоблагаемые o
cпо o
cразличным ocставкам ocНДС. ocПри ocэтом ocставки ocНДС oc
дифференцированы o
cв o
cзависимости ocот ocэкономического ocсодержания ocобъекта oc
налогообложения. o
cТакие o
cоперации ocбудут ocотражаться ocпо ocразным ocстрочкам oc
налоговойo
cдекларацииo
cпоo
cНДС.oc
17
Сумма o
cналога, o
cкоторую ocнеобходимо ocуплатить ocв ocбюджет, ocпредставляет oc
собой ocразницу o
cмежду o
cобщей ocсуммой ocНДС, ocисчисленной ocпо ocитогам ocналогового oc
периода,o
cиo
cсуммойo
cналоговыхocвычетовoc(п.oc1ocст.oc173ocНКocРФ).
Сумма o
c НДС o
cк o
c уплате oc рассчитывается oc в oc налоговой oc декларации, oc
составляемой o
cпо o
cитогамo
cкаждого ocквартала ocна ocосновании ocданных ocкниги ocпродаж oc
иocкнигиo
cпокупок [30, с.307].o
c
Исчисленные o
cсуммы ocналога ocпо ocоперациям, ocпризнаваемым ocобъектом oc
налогообложения, o
cза o
cистекший ocналоговый ocпериод ocуплачиваются ocравными oc
долями o
cне o
cпозднее o
c25-го o
cчисла ocкаждого ocиз ocтрех ocмесяцев, ocследующего ocза oc
истекшимo
cналоговымo
cпериодом [29, с.64].ococ
Для o
cтого, o
cчтобы o
cопределить ocсумму ocналога ocк ocуплате ocлибо ocк ocвозмещению oc
по ocитогам o
c налогового o
c периода oc необходимо ocпоследовательно ocвыполнить oc
следующееo
c(Рисунокo
c1.5).
Механизм определения суммы НДС
1. исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям,
момент определения налоговой базы по которым приходится на
соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ)
2. определить общую сумму налоговых вычетов, которую
налогоплательщик вправе применить по итогам данного налогового
периода (ст.ст. 171,172 НК РФ)
3. найти разность между общей суммой налога (п.1) и суммой налоговых
вычетов (п.2)
4. округлить сумму налога до полных рублей
Рисунок o
c1.5o
c–o
cПоследовательностьocопределения ocсуммы ocНДСocв ocналоговойoc
декларации
c
o
Отметим, o
cчто, o
cкак o
cи ocв ocотношении ocлюбого ocдругого ocналога, ocдосрочная oc
уплата ocНДС o
cдопустима o
c(абз. oc2 ocп. oc1 ocст. oc45 ocНК ocРФ). ocТак, ocможно ocуплатить ocвсю oc
сумму ocналога o
cдо o
c25-го o
cчисла ocмесяца, ocследующего ocза ocотчетным ocкварталом, ocили oc
18
перечислитьo
cсначала o
c1/3,o
cаo
cзатемocодновременно oc2/3 ocчасти ocсуммы ocНДС ocдоoc25-гоoc
числаocвторогоo
cмесяцаo
cквартала.
При o
cпросрочке o
cуплаты ocочередного ocплатежа ocк ocустановленному ocсроку, oc
налоговым o
c органом o
c будут ocначислены ocпени ocза ocнесвоевременную ocуплату oc
соответствующейo
cчастиo
cНДС.
Сумма o
cналога, o
cкоторую ocвам ocследует ocуплатить ocв ocбюджет, ocпредставляет oc
собой ocразницу o
cмежду o
cобщей ocсуммой ocНДС, ocисчисленной ocпо ocитогам ocналогового oc
периода,o
cиo
cсуммойo
cналоговыхocвычетовoc(п.oc1ocст.oc173ocНКocРФ) [37, с.67].
Отметим,o
cчтоo
cпорядокo
cуплатыocналогаocпоocчастямocнеocраспространяется:
-ocнаo
cлиц,o
cуказанныхo
cвo
cп.oc5ocст.oc173ocНКocРФoc(абз.oc1ocп.oc4ocст.oc174ocНКocРФ);
- oc налоговых o
c агентов, oc которые oc приобретают oc работы oc или oc услуги oc у oc
иностранных o
cорганизаций, o
cне ocсостоящих ocна ocучете ocв ocналоговых ocорганах oc(абз. oc2 oc
п.oc4ocст.o
c174o
cНКo
cРФ).
Вo
cприведенныхo
cситуацияхocналогocследуетocуплатитьocединовременно:
- ocпри o
cприобретении o
cработ ocили ocуслуг ocу ocиностранцев oc– ocодновременно ocс oc
перечислениемo
cвознагражденияoc(абз.oc2ocп.oc4ocст.oc174ocНКocРФ);
- ocлицами, o
cуказанными o
cв ocп. oc5 ocст. oc173 ocНК ocРФ, oc- ocне ocпозднее oc25-го ocчисла oc
месяца, o
cследующего o
cза o
cистекшим ocналоговым ocпериодом oc(абз. oc1 ocп. oc4 ocст. oc174 ocНК oc
РФ).
Вo
cсоответствии o
cс o
cп. o
c2 ocст. oc174 ocНК ocРФ ocобязанность ocпо ocуплате ocналога oc
исполняетсяo
cпоo
cместуo
cпостановкиocнаocучетocвocналоговыхocорганах.
НК o
cРФ o
cустановлен o
cсрок ocдля ocпредставления ocв ocинспекцию ocпо ocместу ocсвоего oc
учета ocналоговую o
cдекларацию ocпо ocНДС oc– ocне ocпозднее oc25-го ocчисла ocмесяца, oc
следующего o
cза o
cистекшим o
cналоговым ocпериодом oc– ocкварталом. ocВ ocтех ocслучаях, oc
когдаocпоследний o
cдень o
cсрокаo
cпредставления ocдекларации ocвыпадаетocна ocнерабочий oc
день,ocднемo
cокончания o
cсрока ocсчитается ocближайший ocследующий ocза ocнимocрабочий oc
день [40, с.82].
Налоги o
cвыражают o
cобязанность ocвсех ocюридических ocи ocфизических ocлиц, oc
получающих o
c доходы, o
c участвовать oc в oc формировании oc государственных oc
19
финансовых o
c ресурсов. o
c Поэтому oc налоги oc выступают oc важнейшим oc звеном oc
финансовойo
cполитикиo
cгосударстваocвocсовременныхocусловиях.
Вo
c таблице o
c 1.2 o
c приведена ocдинамика ocсостава ocисточников ocналоговых oc
доходовo
cфедеральногоo
cбюджетаocзаoc2014-2016г.г.oc
Таблица o
c1.2 o
c– o
cСостав ocналоговых ocдоходов ocфедерального ocбюджета ocза oc
периодo
c2014-2016г.г., млрд.ocруб. [59]
Наименованиеo
cналога
2014o
cгод
2015ocгод
2016ocгод
Темпoc
прироста
2016
/2015,oc
%
109
110
Абсолютноеoc
отклонение,oc
2016-2015
9oc202,2
2oc592,7
Темпoc
ростаoc
2016/oc
2015,oc
%
1,09
1,10
Налоговыеo
cдоходы
НДСocнаo
cтоварыo
c(работы,o
c
услуги),o
cреализуемыеo
cнаo
c
территорииo
cРФ
НДСo
cнаo
cтовары,o
c
ввозимыеo
cнаo
c
территориюo
cРФ
7o
c921,2
2o
c181,4
8oc467,9
2oc352,5
1o
c750,2
1oc719,1
1oc817,1
1,06
106
98
734,3
240,2
Таким o
cобразом, o
cналоговые ocдоходы ocв oc2016 ocгоду ocсоставили oc9 oc202,6 ocмлрд. oc
руб.ocилиo
c67%o
cобъемаo
cдоходовocфедеральногоocбюджета.ocОбщийocобъемocналоговыхoc
поступленийo
cувеличилсяo
cвo
c2016г.ocПоocсравнениюocсoc2015г.ocНаoc734,3ocмлрд.руб.ococ
Что o
cкасается o
cНДС o
cна ocтовары, ocреализуемые ocна ocтерритории ocРФ, ocто ocего oc
суммаocувеличиласьo
cнаo
c240,2o
cмлрд.руб.ocили ocнаoc10%ocотносительноoc2015г.,ocаocНДСoc
наocтовары,o
cввозимыеo
cнаo
cтерриториюocРФ,ocвозросocнаoc98ocмлрд.руб.ocилиocнаoc6%.ococococ
3 000
2 500
2 000
2014 год
1 500
2015 год
1 000
2016 год
500
0
Сумма НДС внутренний
рынок
Сумма НДС импорт
Рисунок o
c 1.6 o
c– o
c Динамика oc роста oc налоговых oc поступлений oc НДС oc в oc
федеральныйo
co
cбюджетo
cОрловскойocобластиocвoc2014-2016г.г.
20
НДС o
cпредставляет o
cсобой ocформу ocизъятия ocв ocбюджет ocчасти ocдобавленной oc
стоимости, o
c создаваемой o
c на ocвсех ocстадиях ocпроизводства ocи ocобращения ocи oc
определяемой o
cкак o
cразница o
cмежду ocстоимостью ocреализованных ocтоваров, ocработ ocи oc
услуг oc и o
c стоимостью o
c материальных oc затрат, oc отнесенных oc на oc издержки oc
производства o
cи o
cобращения. ocРассматриваемый ocналог ocустановлен ocглавой oc21 ocНК oc
РФ. ocЭто o
cодинo
cизo
cкрупнейшихocкосвенныхocналогов,ocпоступленияocкоторогоo
cвocбюджетoc
РФocсоставляютo
cзначительнуюo
cдолю.ocНалоговоеocзаконодательствоocвocотношенииocНДСoc
достаточно o
c часто o
c подлежит ocизменению. ocВ ocэтой ocсвязи ocналогоплательщикам oc
необходимоo
cтакиеo
cизмененияo
cотслеживатьocнаocпостояннойocосновеocвocцеляхocизбежаниеoc
споровocсo
cналоговымиo
cорганами.oc
1.2.
Теоретическиеo
cосновыocучетнойocсистемыocНДС
Эффективность o
c производства, oc обеспечение oc конкурентоспособности oc
продукции o
c непосредственно oc связаны oc с oc повышением oc качества o
c учетной oc
информации. o
cВопросы o
cкачества ocинформации ocдля ocучетных ocи ocналоговых ocцелей oc
приведены o
cв o
c Концепции o
c развития ocбухгалтерского ocучета ocи ocотчетности ocв oc
российской o
cФедерации o
cна o
cсреднесрочную ocперспективу, ocодобренной ocПриказом oc
Минфина o
cРоссии o
cот o
c01.07.2004г. oc№ oc180. ocОдно ocиз ocнаправлений ocформирования oc
учетной o
cинформации, o
cотвечающей ocсовременным ocтребованиям ocхозяйственного oc
механизма, o
c- o
cгармонизация o
cбухгалтерского ocи ocналогового ocучета. ocВажнейшим oc
условием o
cреализации o
cэтого ocнаправления ocв ocпроцессе ocформирования ococучетной oc
информации o
cв o
cцелях o
cналогообложения ocявляется ocсоблюдение ocпринципов ocи oc
требованийo
cналоговогоo
cзаконодательства [56, с.39].oc
Расчеты o
cс o
cбюджетом ocозначают ocобязательства ocорганизации ocпо ocуплате oc
налогов,o
cпереченьo
cкоторыхo
cустановленocНКocРФ.oc
Вo
cнастоящее o
cвремяo
cбухгалтерский ocучет ocрасчетовocс ocбюджетом ocпоocналогамoc
и ocсборам o
c осуществляется o
c в ocразрезе ocих ocвидов. ocТакой ocметодологический oc
объясняетсяo
cнеобходимостьюocобобщенияocинформацииocо ocсостоянииocрасчетовocпоoc
21
налогам, o
cкоторые o
cразличны ocпо ocсвоему ocэкономическому ocсодержанию. ocИменно oc
поэтому o
c Планом o
c счетов o
c бухгалтерского oc учета oc финансово-хозяйственной oc
деятельности o
c организаций oc (утвержден oc Приказом oc Минфина oc России oc от oc
31.10.2000г. o
c№ o
c94н) o
cпредусматривается ocприменение ocсчета oc68 oc«Расчеты ocпо oc
налогам o
cи o
cсборам» o
cпо o
cих o
cвидам. ocВыполнение ocэтих ocрекомендаций ocвозможно, oc
если ocкаждая o
cорганизация o
cразработает ocсвои ocправила ocпо ocаналитическому ocи oc
синтетическому o
cучету o
cкаждого ocвида ocналога, ocисходя ocиз ocособенностей ocсвоей oc
деятельности o
cи o
c общих o
c требований, ocвытекающих ocиз ocнормативных ocактов oc
бухгалтерскогоo
cучетаo
cиo
cположений,ocустановленныхococНКocРФ.oc
Так, o
cучетная o
cполитика ocорганизации ocвключает ocрабочий ocплан ocсчетов, oc
который o
cотражает o
cсистему ocсинтетических ocсетов, ocсубсчетов ocпервого ocи ocвторого oc
порядка, o
cих o
cназначение, o
cпорядок ocиспользования ocв ocзависимости ocот ocспецифики oc
функционирования o
cорганизации, ocпотребностей ocв ocуровне ocдетализации ocс ocцелью oc
обеспечения o
cнужных o
cдля o
cобоснования ocрасчетов ocс ocбюджетом ocданных. ocПланом oc
счетов ocдля o
cучета o
cНДС o
cпо ocприобретенным ocценностям ocиспользуется ocсчет oc19 oc
«Налог o
cна o
cдобавленную o
cстоимостьocпоocприобретенным ocценностям», ocк ocкоторомуoc
открываютсяo
cсубсчета:
1.
«Налог o
cна o
cдобавленную ocстоимость ocпри ocприобретении ocосновных oc
средств»,
2.
«Налог o
c на o
c добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc
нематериальнымo
cактивам»,
3.
«Налогo
cнаo
cдобавленнуюocстоимостьocпоocприобретеннымocматериально-
производственнымo
cзапасам» [54, с.115].ocococ
Но o
c перечисленные o
c субсчета ocмогут ocи ocне ocудовлетворить ocтребования oc
отдельных o
cорганизаций o
cв o
cполучении ocинформации ocоб ocНДС, ocпоскольку ocкруг oc
операций, o
cподлежащих o
cобложению ocНДС, ocу ocних ocшире, ocчем ocпредполагается oc
Планом o
cсчетов. o
cКроме o
cтого, ocдаже ocинформация ocпо ocпредполагаемым ocсубсчетам oc
можетocбытьo
cполученаo
cтолькоocприocусловииocпримененияocодинаковыхocставокocНДС.oc
Если ocже o
cорганизация o
cприменяет ocразличные ocставки ocНДС oc(10%, oc18%, oc0%), ocто oc
требуется o
cразработка o
cспециальных ocсубсчетов ocвторого ocпорядка ocк ocназванным oc
22
выше ocсубсчетам. o
cИз o
cэтого o
cследует, ocчто ocпервое ocобщее ocправило ocучета ocНДС oc
заключается o
cв o
cразработке ocрабочего ocплана ocсчетов, ocисходя ocиз ocособенностей oc
формированияo
cналоговойo
cбазыocорганизации.ocococ
Операции, o
c облагаемые oc налогом, oc должны oc оформляться oc первичным oc
документом. o
cОднако o
cпо o
cНДС ocособое ocзначение ocимеют ocполнота, ocправильность ocи oc
своевременность o
c заполнения oc первичных oc документов. oc Это oc объясняется oc
необходимостьюo
cучетаo
cобязательствococперед ocбюджетомocвocустановленныеocНКocРФ oc
сроки, o
c нарушение o
c которых oc вызывает oc неточности oc в oc определении oc
налогооблагаемой o
c базы, o
c суммы oc начисленного oc налога. oc Так, oc реализация oc
экспортного o
cтовара, o
cпроданного ocза ocпределами ocРоссийской ocФедерации ocбез oc
обязательства o
cо o
cего o
cввозе ocобратно, ocсчитается ocэкспортной ocоперацией, ocесли oc
оформлен o
cполный o
cпакет o
cдокументов, ocтребуемый ocдля ocобоснования ocставки ocНДС oc
0% [48, с.74].o
cУказанныйo
cпакетocдокументовocвключаетoc(Рисунокoc1.7).
Перечень документов, необходимых для подтверждения налоговой ставки по НДС
0%
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным партнером
выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление
выручки от иностранного покупателя
таможенная декларация (ее копия) установленной формы
копия транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов с отметками
пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ
Рисунокo
c1.7o
c–o
cПакетo
cдокументов,ocпредоставляемыхocналогоплательщикамиoc
дляocподтвержденияo
cставкиo
cпоocНДСoc0%
Таможенная o
cдекларация ocявляется ocдокументом, ocв ocкотором ocсодержатся oc
точные o
cсведения o
cо o
cтоварах, ocих ocтаможенном ocрежиме ocи ocдругие ocсведения, oc
необходимые o
cдля o
cтаможенных ocцелей. ocВ ocтаможенной ocдекларации ocдолжны ocбыть oc
отметки:
23
-o
cроссийского o
cтаможенного ocоргана, ocосуществившего ocвыпуск ocтоваров ocв oc
режимеo
cэкспорта;
- ocроссийского o
cтаможенного ocоргана oc(пограничного ocтаможенного ocоргана), oc
деятельность o
cкоторого o
cосуществляется ocв ocрегионе ocпункта ocпропуска ocтовара ocс oc
цельюo
cвывозаo
cегоo
cзаo
cпределыocтаможеннойocтерриторииocРФ.
ocЕсли o
cпо o
cистечении o
c270 ocкалендарных ocдней ocорганизация ocне ocпредставила oc
нужные o
cдокументы, o
cто o
cдатой ocреализации ocсчитается ocдата ocотгрузки oc(передачи) oc
товаров o
c иностранному o
c покупателю ocсогласно ocНК ocРФ. ocЭто ocозначает ocчто oc
организация o
cне o
cподтвердила ocреальный ocэкспорт ocи ocдолжна ocзаплатить ocНДС. ocВопервых, o
cначисляется o
cНДС o
cот ocвсей ocвыручки ocот ocпродаж ocпо ocтой ocставке o
c(10,18%), oc
по ocкоторой o
cотгруженные o
cтовары ocоблагаются ocв ocРФ. ocВо-вторых, ocпринимается ocк oc
вычету o
cвходной o
cНДС, o
cотносящийся ocк ocзатратам ocна ocпроизводство ocи ocреализацию oc
этихocтоваров [41, с.96].o
c
Доходы o
cи o
cрасходы o
cорганизации ocтакже ocдолжны ocбыть ocподтверждены oc
документами,o
cоформленнымиocвocсоответствииocсocзаконодательствомocРФ.o
c
Каждая o
cорганизация o
cразрабатывает ocграфик ocдокументооборота o
cв ocцелях oc
обеспечения o
c достоверности oc информации oc о oc налогооблагаемой oc базе oc по oc
причитающимся o
c суммам oc НДС. oc Основное oc назначение oc графика oc
документооборота o
cзаключается ocв ocразработке ocпорядка ocдвижения ocпервичных oc
документов o
cорганизации o
c(создание ocдокументов ocили ocполучение ocот ocдругих oc
предприятий,o
cучреждений,o
cпринятиеocкocучету,ocобработка,ocпередачаocвocархив).
В o
c содержательной oc части oc учетной oc политики oc нецелесообразно oc
предусматривать o
c график o
c документооборота, oc поскольку oc в oc течение oc года oc
возможно o
c его o
c изменение. oc Поэтому oc в oc учетной oc политике oc достаточно oc
ограничиться o
cпунктом o
cтакого ocсодержания: oc«Документирование ocхозяйственных oc
операций o
c осуществляется ocв ocсоответствии ocс ocграфиком ocдокументооборота, oc
который o
cутверждается o
cотдельным ocприказом ocруководителя ocорганизации» [34,
с.300].
Этапыo
cграфикаo
cдокументооборотаocотраженыocнаocрисункеoc1.8.
24
ocococ
График документооборота
наименование первичного документа
содержание хозяйственной операции
ocococ
порядок оформления (обработки) документа – выписка, утверждение, срок оформления
(обработки)
порядок оформления (обработки) документа – кому, сроки, ответственные
порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы
Рисунокo
c1.8o
c–o
cПоследовательностьocдокументооборотаocпоocНДС
Вo
cлюбомo
cслучае o
cорганизацияocбухгалтерскогоocучетаocпредполагаетocналичиеoc
вocграфикеo
cдокументооборотаocследующихocаспектов:
- ocдля o
cкаждой o
cоперации oc(например, ocоприходование ocтоваров, ocоказание oc
услуг, o
cработ) o
cустановить o
cперечень ocдокументов, ocна ocоснове ocкоторых ocданная oc
операция o
c оформляется. o
c К oc ним oc могут oc относиться oc документы, oc как oc
предусмотренные o
cзаконодательством, ocтак ocи ocсоставляемые ocдля ocоблегчения oc
расчетовo
cпоo
cналогам;
- ocдля o
cкаждого o
cдокумента ocнеобходимо ocуказать ocколичество ocсоставляемых oc
экземпляров;
-o
cдля o
cкаждого o
cдокумента ocопределяется ocпредельный ocсрок ocоформления oc
документа o
c или o
c получения ocего ocот ocконтрагентов ocсогласно ocдействующему oc
законодательству [23, с.15].oc
Второе o
cобщее o
cправило ocучета ocналогов ocзаключается ocв ocдокументальном oc
оформлении o
cрасчетных o
cопераций ocпо ocналогам ocи ocсборам ocв ocсоответствии ocс oc
требованиямиo
cсo
cтребованиямиocнеocтолькоocбухгалтерскогоocучета,ocноocиococналоговогоoc
законодательства.
Правильность o
c отражения oc хозяйственных oc операций oc в oc регистрах oc
бухгалтерского o
cучета o
cи o
cобеспечивают ocлица, ocсоставившие ocи ocподписавшие ocих. oc
Основнаяo
cцельo
cоткрытияo
cрегистровoc–ocобобщитьocинформациюocобocобъектахocучетаoc
25
дляocсистематизации o
cданных ocо ocналогооблагаемой ocбазе. ocКроме ocтого,ocнеобходимо oc
отметить, o
cчто o
cучетная o
cполитика ocорганизации ocдолжна ocпредусматривать ocформы oc
регистровo
cсинтетическогоo
cиo
cаналитическогоocучета,ocвключаяocрегистрыocпоocНДС.
Требования o
cк o
cсодержанию ocрегистров ocбухгалтерского ocучета ocналогов ocи oc
сборовocидентичныo
cтребованиямocналоговогоocучетаococ(Рисунокoc1.9).
наименование регистра
наименование операции
период (дата составления)
Реквизиты регистров бухгалтерского учета
измерители операции в натуральном и
денежном выражении
подпись (расшифровка подписи) лица,
ответственного за составление регистра
ocРисунокo
c1.9o
c–o
cСодержаниеocрегистровocбухгалтерскогоocучетаocпоocНДС
Таким o
c образом, o
c третье ocобщее ocправило ocучета ocНДС ocзаключается ocв oc
разработке o
cрегистров o
cсинтетического ocи ocаналитического ocучета ocпо ocНДС, ocчто oc
должноo
cобязательноo
cнайтиo
cотражениеocвocучетнойocполитикеocорганизации.
Последнее o
cправило o
cучета ocналогов ocи ocсборов ocзаключается ocв ocразработке oc
экономически o
c обоснованной oc корреспонденции oc счетов oc по oc отдельным oc
хозяйственным o
cоперациям,ocкоторые ocне ocнашли ocотражения ocв ocнормативных ocактах oc
по ocбухгалтерскому o
c учету o
c (операции ocпо ocНДС, ocсвязанные ocс ocпредоплатой oc
поставщикам,o
cвычетo
cНДСo
cпоocэтимocоперациямocиocдр.) [57, с.125].
Общие o
c правила o
c учета ocНДС, ocпредусмотренные ocв ocучетной ocполитике oc
организации, o
c должны o
c быть oc взаимоувязаны oc с oc нормами oc НК oc РФ. oc Они oc
обеспечивают o
cрациональность ocведения ocбухгалтерского ocучета ocи ocполучение oc
достаточнойo
cинформацииo
cдляocконтроляocзаocсоставлениемocналоговойocотчетности.
Сумма o
cНДС o
cисчисляется ocот ocвсей ocстоимости ocпродаж ocпродукции oc(работ, oc
услуг) o
c за o
c вычетом o
c суммы oc НДС, oc принятой oc к oc учету oc организацией oc при oc
приобретении o
cматериальных ocресурсов, ocнеобходимых ocв ocпроцессе ocпроизводства oc
продукции o
c (работ, o
c услуг). ocТакая ocсистема ocрасчета ocоказывает ocвлияние ocна oc
постановку o
cбухгалтерского ocучета ocобязательств ocперед ocбюджетом ocпо ocНДС. oc
26
Планом o
cсчетов o
cпредусматривается ocне ocтолько ocсчет oc68, ocсубсчет oc«Расчеты ocпо oc
НДС», ocно o
cи o
cсчет o
c19, o
cкоторый ocвключает ocразличные ocсубсчета. ocПредпосылкой oc
использования o
cданныхo
cсчетовocдляocотражения ocхозяйственныхocопераций ocпоocНДСoc
является o
cих o
cдокументирование ocи ocполное ocсоответствие ocнормам, ocустановленным oc
гл.oc21ocНКo
cРФ.
Особенность o
cдокументирования ocи ocучета ocопераций ocпо ocНДС oc– ocсочетание oc
бухгалтерскихo
cдокументовo
cиocрегистровocсocдокументамиocиocрегистрамиocналоговогоoc
учета. ocПорядок o
cзаполнения o
cэтих ocдокументовocстрого ocрегламентирован o
cНК ocРФ ocв oc
зависимости o
cот o
cсодержания ocобъекта ocналогообложения ocи ocпорядка ocисчисления oc
НДС. ocСчета-фактуры o
cоформляются ocв ocдвух ocэкземплярах ocне ocпозднее oc5 ocдней ocс oc
момента o
c реализации o
c товаров. oc Они oc являются oc основой oc формирования oc
информацииo
cвo
cрегистрахo
cналоговогоocучетаocпоocрасчетуocНДС.ocКocтакимocрегистрамoc
относятся o
cжурналы o
cучета o
cполученных ocи ocвыставленных ocсчетов-фактур, ocкниги oc
покупокo
cиo
cпродаж.o
cФормаo
cжурналаocучетаocполученныхocилиocвыставленныхocсчетовoc
разрабатываетсяo
cсамойo
cорганизацией ocиocдолжнаocбытьocутвержденаocвocприложенииoc
кocучетнойo
cполитикеo
cорганизации [53, с.65].
Порядок o
cведения o
cжурналов ocучета ocполученных ocи ocвыставленных ocсчетовфактур, o
c книг o
c покупок o
c и oc книг oc продаж oc утвержден oc Постановлением oc
Правительства o
cРФ o
cот o
c26.12.2011г. oc№ oc1137 oc«О ocформах ocи ocправилах ocзаполнения oc
(ведения) o
cдокументов, o
cприменяемых ocпри ocрасчетах ocпо ocналогу ocна ocдобавленную oc
стоимость». o
cОсновное o
cназначение ocрегистров ocзаключается ocв ocформировании oc
информации, o
cнеобходимой ocдля ocсоставления ocналоговой ocдекларации ocпо ocНДС ocза oc
конкретныйo
cналоговыйo
cпериод,ocкотораяocявляетсяocформойocналоговойocотчетности
[16, с.69].
Финансовая o
c отчетность oc составляется oc по oc правилам, oc установленным oc
нормативными o
cактами o
cпо o
cбухгалтерскому ocучету, ocчто ocвызывает ocнеобходимость oc
рассмотрения o
c порядка o
c документирования oc и oc отражения oc хозяйственных oc
операций, o
cсвязанных o
cс o
cначислением ocНДС, ocего ocвычетом oc(возмещением) ocи oc
уплатой.
27
Операции o
cпо o
cпродаже ocтоваров, ocработ ocи ocуслуг ocотражаются ocпо ocсчетам oc90 oc
«Продажи»,o
c91o
c«Прочиеo
cдоходыocиocрасходы».
Предъявленный o
cпокупателю ocсчет ocна ocсумму ocвыручки ocот ocреализации, ocв oc
состав ocкоторой o
cвключена o
cсумма ocНДС, ocявляется ocоснованием ocдля ocотражения oc
продажи o
c товаров, o
c работ, o
c услуг, oc а oc также oc для oc отражения oc суммы oc НДС, oc
подлежащейo
cуплатеo
cвo
cбюджет,ocуказаннойocвocсчете-фактуре:oc
Дебетo
cсчетаo
c62o
c«Расчетыocсocпокупателямиocиocзаказчиками»oc
Кредитo
cсчетаo
c90o
c«Продажи»,ocсубсчетoc1oc«Выручка»;oc
Дебет o
cсчета o
c90, o
cсубсчет oc3 oc«Налог ocна ocдобавленную ocстоимость», ocКредит oc
счетаoc68,o
cсубсчетo
c«Расчетыo
cпоocНДС».
В приложении 1 перечислены бухгалтерские проводки по учету НДС
[Приложение 1].
Основаниемo
cдляo
cотраженияocоперацийocпоocреализацииocпродукцииo
cявляютсяoc
транспортно-отгрузочные o
cдокументы, ocприказ, ocнакладные ocна ocотпуск ocпродукции oc
со ocсклада, o
cакты o
cприемки o
cработ, ocсчета, ocсчета-фактуры, ocведомость ocотгрузки oc
продукцииo
cиo
cдр [17, с.48].o
c
Учет o
cрасчетов o
cс o
cбюджетом ocпо ocНДС ocвключает ocне ocтолько ocоперации ocпо oc
начислению o
c НДС, o
c но o
c и oc операции, oc связанные oc с oc вычетом oc сумм oc НДС, oc
предъявленных o
cпродавцами ocорганизациям ocпри ocприобретении ocтоваров oc(работ, oc
услуг),ocимущественныхo
cправocнаocтерриторииocРФ.oc
Налог o
c на o
c добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям oc
учитывается o
cна o
cодноименном ocсчете oc19, ocкоторый ocпредназначен ocдля ocобобщения oc
информацииo
cоo
cпричитающихсяocкocуплатеocлибоocуплаченныхocорганизациейocсуммахoc
НДС ocпри o
c осуществлении o
c операций ocпо ocприобретению ocосновных o
c средств, oc
нематериальныхo
cактивов,o
cматериально-производственныхocзапасовocиocдр.
28
Д
Д
60
К
Д
76
К
19
К
Д
Д
68
99
К
К
Д
23
Д
Д
Д
08
20
К
44
К
Д
91
К
Д
94
К
К
К
Д
25
К
Рисунокo
c1.10o
c–o
cСтруктураocсчетаoc19oc«Налогocнаocдобавленнуюocстоимость»
Широкий o
cспектр o
cхозяйственных ocопераций ocпо ocприобретению ocценностей, oc
работ ocи o
cуслуг o
cвызывает o
cнеобходимость ocдетализации ocинформации ocпо ocНДС, oc
причитающегося o
cк o
c уплате, ocв ocзависимости ocот ocоднородности ocсодержания oc
хозяйственных o
cопераций, o
cчто ocтребуется ocдля ocобеспечения ocединства ocрегистров oc
синтетического o
cи o
cаналитического ocучета ocпо ocотдельным ocвидам ocприобретаемых oc
ценностей. Перечень o
cсубсчетов ocк ocсчету oc19 ocразрабатывается ocорганизацией oc
самостоятельно o
cисходя o
cиз o
cспецифики ocее ocдеятельности ocи ocпредусматривается ocв oc
рабочем o
cплане o
cсчетов. o
cНалог ocна ocдобавленную ocстоимость ocпо ocприобретенным oc
ценностям,o
cпричитающийсяocкocуплатеocорганизацией,ocотражаетсяocзаписью:
29
Дебет o
cсчета o
c19 o
c«НДС» ocКредит ocсчета oc60 oc«Расчеты ocс ocпоставщиками ocи oc
подрядчиками», o
cсчета o
c76 o
c«Расчеты ocс ocразными ocдебиторами ocи ocкредиторами».
СуммаocНДС,o
cнакопленнаяo
cнаocкредитеocсчетаoc19,ocсписываетсяocвocдебетocсчетаoc68.
Счет-фактураo
cявляетсяocпервичнымocдокументомocналоговогоocучетаocпоocНДС,oc
а ocкниги o
cпокупок o
cи o
cкниги o
cпродаж ocможно ocквалифицироваться ocкак ocналоговые oc
регистры. o
co
cВ o
cкниге o
cпродаж ocналогоплательщиками ocрегистрируются ocсчетафактуры, o
cсоставленные o
cпо ocвсем ocобъектам ocналогообложения, ocвозникшим ocу oc
субъекта o
cза o
cсоответствующий ocналоговый ocпериод. ocВocкнигеocпокупок ocотражаются oc
«входящие» o
c счета-фактуры oc и oc иные oc документы, oc на oc основании o
c которых oc
налогоплательщикомo
cприменяетсяocвычетocпоocсуммамoc«входного»ocналога.
Обязанность o
cпо o
cведению ocкниги ocпокупок ocкаждым ocналогоплательщиком oc
НДСocзакрепленаo
cвo
cп.o
c3o
cст.o
c169.
Вo
cсилу o
cп.п. o
c3,8 o
cст. o
c169 ocНК ocРФ ocформы ocкниг ocпокупок ocи ocкниг ocпродаж ocи oc
регламент o
cих o
cведения o
cутверждены ocПостановлением ocПравительства ocРоссийской oc
Федерации o
cот o
c26 o
cдекабря o
c2011 ocг. oc№ oc1137 oc«О ocформах ocи ocправилах ocзаполнения oc
(ведения) o
cдокументов, o
cприменяемых ocпри ocрасчетах ocпо ocналогу ocна ocдобавленную oc
стоимость» [18, с.64].
На o
c основании o
c данных ocкниг ocпокупок ocи ocкниг ocпродаж ocформируется oc
налоговая o
cдекларация o
cпо o
cНДС o. Для ocотражения ocв ocдекларации ocпо ocНДС ocданных oc
книги o
cпокупок, o
cкниги o
cпродаж, ocжурнала ocучета ocполученных ocи ocвыставленных oc
счетов-фактур,o
cаo
cтакжеo
cсчетов-фактурocпредусмотреныocотдельныеocразделы.oc
Вo
cдекларацииo
cобязательноocзаполняются:
-o
c титульный o
c лист. o
c В ocполе oc«по ocместу ocнахождения oc(учета) oc(код)» oc
указываетсяo
c214.o
co
cАo
cвo
cполеo
c«Налоговыйocпериодoc(код)»oc-ocкодocпериода.ocНапример,oc
дляoc1ocкварталаo
c–o
cэтоo
c21;
-o
cразделы o
c8 o
c«Сведения ocиз ocкниги ocпокупок ocоб ocоперациях, ocотражаемых ocза oc
истекший o
cналоговый o
cпериод» ocи oc9 oc«Сведения ocиз ocкниги ocпродаж ocоб ocоперациях, oc
отражаемых o
cза o
cистекший o
cналоговый ocпериод». ocВ ocданные ocлисты ocпереносится oc
информация o
cиз o
cкниг o
cпокупок ocи ocпродаж. ocПриложения ocк ocразделам oc8 ocи oc9 oc
необходимыo
cкo
cзаполнениюo
cвocслучаеocпредставленияocуточненныхocдеклараций;
30
-o
cраздел o
c3 o
c«Расчет o
cсуммы ocналога, ocподлежащей ocуплате ocв ocбюджет ocпо oc
операциям,o
cоблагаемымo
cпоo
cналоговымocставкам,ocпредусмотреннымocп.oc2-4ocст.oc164oc
НКocРФoc»;
-ocразделo
c1o
c«Суммаo
cналога,ocподлежащаяocуплатеocвocбюджетoc(возмещениюocизoc
бюджета), o
c по o
c данным o
c налогоплательщика». ocДанный ocраздел ocзаполняется oc oc
последнююo
cочередь.o
c
Дополнительно o
cзаполняются ocследующие ocразделы ocналоговой ocдекларации oc
поocНДС:
-o
cраздел o
c2 o
c– o
cв o
cслучае ocуплаты ocНДС ocналоговым ocагентом, ocнапример ocпри oc
арендеocгосимущества;
-ocразделo
c7o
c–o
cвo
cслучаеo
cосуществленияocнеocоблагаемыхocопераций.
Остальные o
cразделы o
cналоговой ocдекларации ocпо ocНДС ocпредназначены ocдля oc
специфическихo
cопераций.o
cВo
cчастности,ocразделыoc10oc–oc11ocзаполняютocпосредники oc
–ocкомиссионерыo
cиo
cагенты,o
cаocразделыoc4oc–oc6oc–ocэкспортеры [22, с.125].
Обобщение o
cдебетовых ocи ocкредитовых ocоборотов ocпо ocсчету oc68, ocсубсчет oc
«Налогo
cнаo
cдобавленнуюo
cстоимость»,ocежемесячноocпроизводитсяocвocГлавнойocкнигеoc
по ocданным o
cрегистров o
cбухгалтерского ocучета. ocЭта ocинформация ocнужна ocдля oc
взаимоувязки o
cданных o
cв o
cрегистрах ocналогового ocучета, ocкоторые ocпредназначены oc
для ocобобщения o
c сведений ocо ocсумме oc начисленного oc НДС ocи ocсумме oc НДС, oc
предъявленнойo
cкo
cвычетуo
c(книгаocпокупок,ocкнигаocпродаж).ocНалоговаяocдекларация,oc
Главная o
cкнига, o
cрегистры o
cбухгалтерского ocучета, ocотражающие ocобязательства oc
организации o
cпо o
cналогу o
cна ocдобавленную ocстоимость, ocявляются ocисточниками oc
информации, o
c обеспечивающими ocнеобходимую ocвзаимосвязь ocналогового ocи oc
бухгалтерскогоo
cучета,o
cчто o
cпозволяетocотметитьocпроцессocинтеграцииocналоговой ocиoc
учетной o
c информации, o
c направленной oc на oc обеспечение oc качественной oc
экономическойo
cинформации.
31
Основыo
cконтрольнойocсистемыocНДС
1.3.
Учитывая особый контроль налоговых органов к полноте отражения
данных налоговой отчетности по НДС и их достоверности, возникает
необходимость организации контроля за НДС на предприятии. Так,
налоговые o
c органы o
c на постоянной основе доводят ocдо ocналогоплательщиков oc
информационныеo
cиo
cразъяснительныеocписьма,ocкакocвocпомещенияхocинспекций,ocтакoc
на ocофициальном o
cсайте o
cФНС ocРоссии ocв ocцелях ocнедопущения ocискажения ocданных, oc
содержащихся o
cв o
cналоговых ocдекларациях ocпо ocНДС oc(Рисунок oc1.11). ocДанные oc
действия o
cрекомендованы o
cналогоплательщикам ocв ocцелях ocизбежания ocналоговых oc
споров. o
c Их o
c соблюдение o
c снижает oc для oc налогоплательщиков oc риски oc при oc
проведенииo
cкамеральногоo
cиocвыездногоocконтроля [26, с.81].
oc
Действия налогоплательщика при составлении налоговой декларации по НДС
проверить контрагента при помощи сервисов ФНС России «Проверка корректности
заполнения счетов-фактур», «Проверка контрагента»
введение внутреннего контроля за порядком формирования декларации по НДС, включая
формирование протокола по КС перед сдачей отчетности в налоговый орган, ее проверку на
соответствие установленному формату, проверку корректности и полноты отражаемых в
декларации данных
соблюдение правил заполнения счетов-фактур, книг продаж и покупок, журналов учета счетовфактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137
оптимизация учетной системы в части правильности ведения справочников контрагентов
проявление должной осмотрительности при выборе контрагента, не обладающего признаками
реального хозяйствующего субъекта,
руководствуясь принципом добросовестности,
сформулированном в Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке
арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
применение электронного документооборота по счетам-фактурам с налогоплательщиками
Рисунок o
c 1.11 o
c– o
c Меры, oc которые oc могут oc быть oc предприняты oc
налогоплательщиками o
cв o
c целях oc формирования oc достоверной oc налоговой oc
отчетности
32
Учитывая o
c вышеизложенное, oc налогоплательщикам oc необходимо oc
формироватьo
cсистемуo
cвнутреннегоocконтроля.
Современная o
cсистема ocвнутреннего ocконтроля ocэкономического ocсубъекта oc
представляет o
cсобой o
cопределенную ocполитику ocи ocпроцедуры, ocпринятые ocсистемой oc
управления o
cданным o
cсубъектом ocдля ocдостижения ocцелей ocпроцесса ocуправления, oc
предусматривающих o
cстепень ocвыполнимости ocупорядоченного ocи ocэффективного oc
ведения o
cфинансово o
c– o
cхозяйственной ocдеятельности ocданного ocсубъекта, o
cвключая oc
строгоеo
cследованиеo
cполитикеocуправления,ocобеспечениеocсохранностиocимущества,oc
обнаружение o
cи o
cпредотвращение ocискажений, ocвозникающих ocвследствие ocкак oc
непреднамеренных o
cдействий, ocтак ocи ocзлоупотреблений, ocотносительную ocточность oc
иocполнотуo
cбухгалтерскойo
c(финансовой)ocинформации [39, с.93].
Анализ o
cопределения o
cвнутреннего ocконтроля, ocа ocтакже ocосновных ocэлементов oc
системыo
cвнутреннегоo
cконтроля,ocпозволяетocопределитьocвнутреннийocконтрольocкакoc
действенное, o
c многофункциональное oc(интегрированное) ocсредство ocконтроля, oc
организованное o
c руководством oc экономического oc субъекта, oc призванное oc
обеспечитьo
cэффективностьo
cвсейocсистемыocвнутреннегоocконтроляocиocоптимизациюoc
принимаемыхo
cуправленческихocрешений.oc
Кроме o
cтого, o
cнеобходимо ocучитывать, ocчто ocцель ocсистемы ocвнутреннего oc
контроляo
cпредставляетo
cсобойocобеспечениеocпроцессаocуправленияocэкономическимoc
субъектом o
c разнообразными, oc надлежащим oc образом oc обработанными oc и oc
проанализированными o
cкак o
cвнутренними, ocтак ocи ocвнешними ocинформационными oc
потоками, o
c необходимыми oc для oc достижения oc стратегических oc целей oc
функционированияo
cэкономическогоocсубъекта.
По o
cэтой o
cпричине o
cцель ocвнутреннего ocконтроля ocна ocсовременном ocэтапе oc
развития o
c экономических oc отношений oc можно oc определить oc как oc
многофункциональное o
c содействие oc системе oc управления oc экономическим oc
субъектом o
cв o
c реализации oc эффективного oc функционирования oc системы oc
внутреннего o
c контроля o
c и, oc как oc следствие, oc оптимизацию oc принимаемых oc
управленческихo
cрешений.
33
Вo
cто o
cже o
cвремя o
cцель o
cесть ocне ocчто ocиное, ocкак ocосознанный ocориентир, ocк oc
которому o
cстремятся o
cв o
cпроцессе ocкакой-либо ocдеятельности. ocДля ocдостижения oc
выбранной o
c цели o
c необходимо ocрешить ocцелый ocкруг ocзадач, ocот ocправильной oc
постановки o
cи o
c реализации ocкоторых ocзависит ocпрежде ocвсего ocэффективность oc
достижения o
cэтой o
cцели. o
cИсходя ocиз ocэтого, ocдля ocдостижения ocцели ocвнутреннего oc
аудитаocнаo
cпервомo
cэтапеo
cнеобходимоocсформулироватьocегоocосновныеocзадачи.
Цель o
c внутреннего o
c контроля oc расчетов oc с oc бюджетом oc по oc НДС oc – oc
подтверждение o
c достоверности oc бухгалтерской oc отчетности oc экономического oc
субъекта o
cв o
cчасти o
cотражения ocзадолженности ocперед ocбюджетом ocпо ocНДС, ocа ocтакже oc
отражения o
cв o
c пояснительной oc записке oc всех oc существенных oc обстоятельств, oc
связанныхo
cсo
cнеурегулированнымиocвопросамиocвocналогообложении.
Задолженностьo
cпоo
cНДС ocявляетсяocобязательствомocюридических ocлиц ocперед oc
бюджетом o
cи o
cимеет o
cопределенную ocдату ocуплаты. ocЧасто ocменяющееся ocналоговое oc
законодательство o
cи o
cпротиворечия ocнекоторых ocположений ocнормативных ocактов oc
обусловливают o
cвозможность ocошибок ocв ocрасчетах ocпо ocналогам [46, с.69]. oc При oc
проведенииo
cпроверкиo
cзадолженностиocпоocналогамocвыявляютсяcошибки:
-o
c неправильное o
c использование oc принципов oc бухгалтерского oc учета, oc
законодательныхo
cактовo
cиo
cинструкцийocприocрасчетеocналогов;
-ocприменениеo
cневернойocставкиocналога;
-ocнеправильноеo
cопределениеocналогооблагаемойocбазы;
-ocнеточныйo
cучетo
cпенейo
cиocштрафов.
Согласно o
cсуществующим ocкак ocв ocроссийской, ocтак ocи ocв ocмеждународной oc
практикеo
cположениямo
cсистемаocвнутреннегоocконтроляocсостоитocизocтрехocосновныхoc
элементов:
-ocнадлежащимo
cобразомocорганизованнойocсистемыocбухгалтерскогоo
cучета;
-ocконтрольнойo
cсреды;
-ocотдельныхo
cсредствo
cконтроля [49, с.154].
Исходя o
cиз o
cэтого, o
cпод ocнадлежащим ocобразом ocорганизованной ocсистемой oc
бухгалтерского o
cучета o
cэкономического ocсубъекта ocследует ocпонимать ocсистему oc
учета, ocформирующую o
cдостаточно ocполную, ocсвоевременную ocи ocдостоверную oc
34
информацию o
cо o
cфинансово o
c– ocхозяйственной ocдеятельности, ocобеспечивающую oc
контроль o
cза o
cналичием o
cи o
cдвижением ocимущества, ocа ocтакже ocпредотвращающую oc
возможностьo
cпоявленияo
cзлоупотреблений [52, с.68].
Контрольная o
c среда - общее ocотношение ocруководства ocэкономического oc
субъектаo
cкo
cнеобходимостиo
cорганизацииocиocосуществленияocвнутреннегоocконтроляoc
заocфункционированиемo
cданногоocсубъектаocи,ocкакocследствие,ocпринимаемыеocвocэтойoc
связи oc действия. Под o
c отдельными oc средствами oc контроля oc подразумевается oc
принятая o
cруководством o
cсубъекта ocполитика, ocпроцедуры ocи ocиные ocдействия, oc
призванные o
c обеспечить o
c возможность oc выявления oc или ocпредотвращения oc и oc
исправления o
cискажений o
cинформации ocв ocсистеме ocбухгалтерского ocучета, ocа ocтакже oc
всегоocпроцессаo
cуправленияo
cсубъектомocсocцельюocдостиженияocегоocцелей.
Задачи внутреннего контроля НДС в организации
регулярный контроль за финансово - хозяйственной деятельностью экономического
субъекта и его филиалов, в т.ч. для регулирования налогового вычета
контроль своевременности и полноты отражения финансово - хозяйственных операций
в бухгалтерском учете в доходной и расходной части
контроль за сохранностью имущества экономического субъекта и его филиалов
контроль за расчетно-платежной дисциплиной
контроль за соблюдением законодательства и иных нормативно-правовых актов
контроль за своевременностью
внебюджетными фондами
расчетов
с
бюджетом
разных
уровней
и
выявление или предотвращение и контроль за исправлением искажений в учетной
информации вследствие непреднамеренных ошибок и злоупотреблений
выявление и мобилизация имеющихся резервов ограниченных ресурсов
консультирование персонала экономического субъекта и его филиалов по всем
аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита
контроль исполнения решений по устранению выявленных искажений и иных
недостатков
оценка степени надежности информации, предоставляемой системе управления
организация служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям и
обстоятельствам и т.д.
Рисунок o
c 1.12 o
c– o
c Перечень oc задач oc внутреннего oc контроля oc субъекта oc
финансово-хозяйственнойo
cдеятельности
35
На o
c современном o
c этапе oc целевая oc установка oc внутреннего oc контроля oc
сместилась o
cс o
cконтрольно o
c– ocподтверждающей ocк ocконтрольно oc– ocрегулирующей oc
что, ocв o
cсвою o
cочередь, o
cкоренным ocобразом ocизменило ocхарактер ocи ocмасштабы oc
решаемыхo
cимo
cзадач.
Приведенный o
cперечень ocзадач, ocстоящих ocперед ocвнутренним ocконтролем, oc
может o
cменяться o
cв o
cзависимости ocот ocвозникающей ocнеобходимости ocв ocпроцессе oc
управления. o
c В o
c то o
c же oc время oc его oc разнообразие oc подтверждает oc
многофункциональные o
cвозможности ocвнутреннего ocконтроля. ocПри ocэтом ocвсе ocэти oc
задачи o
cможно o
cобъединить ocв ocобобщенное ocпонятие. ocИными ocсловами, ocзадачей oc
внутреннегоo
cконтроляo
cнаo
cсовременномocэтапеocегоocразвитияocявляетсяocобеспечениеoc
процесса o
c управления o
c экономическим ocсубъектом ocдостаточной ocи ocуместной oc
контрольно o
c– o
cрегулирующей ocинформацией, ocпозволяющей ocпринимать o
cнаиболее oc
эффективные o
cуправленческие ocрешения, ocа ocтакже ocоперативно ocи ocсвоевременно oc
проводитьo
cкорректировкуo
cранееocпринятыхocрешений [43, с.117].
При o
c этом o
c под o
c достаточностью oc следует oc понимать oc полноту oc
информационныхo
cпотоков,o
cаocподocуместностьюoc–ocихocдостоверность.
Так o
cкак o
cцель o
cи o
cзадачи ocкакой-либо ocдеятельности ocхарактеризуют o
cглавным oc
образомo
cлишьo
cееo
cосновнуюocнаправленность,ocтоocдляocболееocглубокогоocпонимания oc
сущности o
cэтой o
cдеятельности ocважно ocопределить ocосновополагающие ocпринципы, oc
наocкоторыхo
cонаo
cбазируется.
Поo
cэтойo
cпричинеo
cследующим,ocнеocменееocважнымocаспектом,ocопределяющимoc
условия o
c функционирования ocвнутреннего ocконтроля, ocявляется ocустановка ocи oc
характеристика o
cтех o
cпринципов, ocкоторые ocпредопределяют ocего ocособенность ocи oc
требования, o
c предъявляемые oc к oc нему oc со oc стороны oc системы oc управления oc
экономическимo
cсубъектом [12].
Вo
cофициальных o
cроссийских ocзаконодательных ocи ocнормативных ocактах ocв oc
области o
c внутреннего o
c контроля oc регламентируется oc только oc в oc Правилах oc
(стандартах) o
cаудиторской o
cдеятельности ocи ocпри ocэтом ocлишь ocдля ocцелей ocоценки oc
внешнимo
cаудиторомo
cсистемыocвнутреннегоocконтроляocэкономическогоocсубъекта.
36
Кo
cэтим o
cпринципам o
cотносят: ocнезависимость, ocчестность,ocдобросовестность, oc
объективность, o
c конфиденциальность, oc профессиональную oc компетентность, oc
профессиональноеo
cповедение.
Вo
cсвою o
cочередь o
cвнутренний ocконтроль ocрасчетов ocс ocбюджетом o
cпо ocНДС oc
предполагает o
c проведение o
c проверки oc исчисления oc налогов oc на oc предмет oc
соответствияo
cдействующемуocзаконодательству. Вocрамкахocвнутреннегоo
cконтроляoc
расчетов o
cс o
cбюджетом o
cпо o
cНДС ocпроводится ocанализ ocрасчетов ocс ocбюджетом ocпо ococ
налогу, o
c анализ o
c отдельных ocучастков ocрасчетов, ocкомплексный ocанализ ocвсей oc
налоговой o
cотчетности. Проверка ocдостоверности ocисчисления ocналогооблагаемой oc
базы, o
c правильности o
c применения oc налоговых oc ставок, oc использования oc всех oc
предоставляемых o
c налогоплательщикам ocльгот, ocсвоевременности ocи o
c полноты oc
перечислений o
cналогов o
cв o
cбюджет, ocсоставления ocналоговых ocдеклараций ocв ocходе oc
аудита o
c расчетов o
cс o
c бюджетом oc по oc НДС oc проводится oc по oc интересующим oc
направлениям [13, с.52].
Вo
cходе o
cпроведения o
cвнутреннего ocконтроля ocрасчетов ocс ocбюджетом ocпо ocНДС oc
определяется: соответствие oc налогового oc учета oc предприятия oc требованиям oc
нормативных o
cактов, o
cрегулирующих ocпорядок ocведения ocналогового o
cучета ocи oc
составления o
cналоговой o
cотчетности ocв ocРоссийской ocФедерации; соответствие oc
налоговойo
cотчетностиo
cпредприятияocданнымocпервичногоocучетаocиocтемocсведениям, oc
которыми o
c располагает o
c аудиторская oc организация oc о oc деятельности oc
экономического o
c субъекта o
c в oc ходе oc проверки; финансовые oc последствия oc
обнаруженных o
c искажений oc в oc налоговом oc учете oc и oc пути oc их oc устранения;
необходимость o
c внесения o
c изменений oc в oc методику oc налогового oc учета, oc
применяемуюo
cнаo
cпредприятии [12].
Таким o
cобразом, o
cналогоплательщик ocможет ocсущественно ocснизить ocриски oc
возникновения o
cпретензий o
cв ocходе ocкамеральной ocналоговой ocпроверки, o
cв ocслучае oc
исполнения o
c разъяснений o
c и oc рекомендаций, oc доведенных oc налоговыми oc и oc
финансовыми o
cорганами o
cдо ocналогоплательщиков ocв ocофициальных ocизданиях. ocВ oc
своюocочередьo
cорганизацияo
cвнутреннегоocконтроляocрасчетовocсocбюджетомocпоocНДСoc
включаетсяo
cвo
cобщуюo
cсистемуocвнутреннегоocконтроляocнаocпредприятии.
37
2. МЕТОДИКАo
cУЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙocСИСТЕМЫocНДСocНАoc
МАТЕРИАЛАХocОООoc«МЕТАЛЛКОМПЛЕКТ»
c.12.1 Анализ налоговых обязательств и роль НДС
o
2
Основным o
cвидом o
cООО oc«МеталлКомплект» ocявляется ocоптовая ocторговля, ocа oc
также o
c относится o
cк o
c субъектам ocмалого ocпредпринимательства. ocПредприятия oc
торговли o
c– o
cзначительное o
cявление ocсоциально-экономической ocжизни ocОрловской oc
области. o
cОни o
cявляются o
cстратегическим ocфактором, ocопределяющим ocустойчивое oc
развитиеo
cэкономикиo
cобластиocиocприсутствуютocпрактическиocвоocвсехocееocотраслях.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведен в
приложении № 2.
Вo
cданной o
cработе o
cиспользованы ocматериалы ocналоговой ocи бухгалтерской
отчетности ООО o
c «МеталлКомплект». Общество применяет ocобщую системуc
налогообложения. o
cОно o
cявляется ocплательщиком ocналога ocна ocприбыль, ocналога ocна oc
добавленнуюo
cстоимость,o
cналогаocнаocимуществоocиocтранспортногоocналогаo
c(Рисунокoc
2.1).
Налогообложение ООО «МеталлКомплект»
НДС
Налог на
прибыль
НДФЛ
Транспортный
налог
Налог на имущество
организаций
Рисунок o
c 2.1 o
c- o
c Совокупность oc налогов, oc уплачиваемых oc ООО oc
«МеталлКомплект»
Анализируемое
общество
с
момента
регистрации
развивалось,
налаживало деловые связи, руководство обществом расширяло рынок сбыта
товаров.
Проследим o
c изменения oc объемов oc налоговых oc обязательств ocО ООО
«МеталлКомплект» таблицеo
c2.1.
38
Таблица o
c2.1 - o
cВертикальный ocанализ ocналоговых ocплатежей ocв ocбюджет ocООО oc
«Металл»o
cзаo
c2014-2016г.г.o
c
кт
е
л
п
м
о
К
.
Наименованиеocналога
2014o
cгод
Сумма,o
cвo
c Уд.o
cвес,o
cвo
c
руб.
%
Налог ocна ocдобавленную co
1oc802
34,7
стоимость
Налогocнаocприбыль
1oc440
27,7
Налог oc на oc доходы oc
0
физическихocлиц
Транспортныйocналог
1oc950
37,6
Налогocнаocимущество
0
Всегоoc
5oc192
100
2015o
cгод
Сумма,o
cвo
c Уд.вес,o
cвo
c
руб.
%
23o
c152
48,6
2016o
cгод
Сумма,o
cвo
c Уд.вес,o
cвo
c
руб.
%
31o
c056
57,7
16o
c897
2o
c184
35,4
4,6
14o
c683
2o
c615
27,3
4,9
5o
c434
0
47o
c667
11,4
100
5o
c434
0
53o
c788
10,1
100
На o
cосновании o
cтаблицы ocможно ocсделать ocвывод ocо ocтом, ocчто ocнаибольший oc
удельный o
cвес o
cзанимают o
cналог ocна ocдобавленную ocстоимость, ocналог ocна ocприбыль, ocа oc
также ocтранспортныйo
cналог o
cиocналогocнаocдоходы ocфизических ocлиц. ocНа ocпротяженииoc
анализируемогоo
cпериодаo
cпрослеживаютсяocизмененияocудельныхocвесовo
cналогаocнаoc
прибыль,o
cналогаo
cнаo
cдобавленнуюocстоимость,ocтранспортногоocналога.oc
Таблица o
c2.2o
c- o
cГоризонтальный ocанализ ocналоговых ocобязательств oc oc ООО oc
«МеталлКомплект»o
cзаo
c2015-2016г.г.
.
Наименованиеocналога
Налогocнаocдобавленнуюocстоимость
Налогocнаocприбыль
Налогocнаocдоходыocфизическихocлиц
Транспортныйocналог
Налогocнаocимущество
Итого
2015o
cгодo
c(вo
c 2016o
cгодo
c(вo
c
руб.)
руб.)
23o
c152
16o
c897
2o
c184
5o
c434
0
47o
c667
31o
c056
14o
c683
2o
c615
5o
c434
0
53o
c788
Темпo
cроста
2016o
c–o
c2015
(вo
cруб.)
+o
c7904
-o
c2o
c214
+o
c431
0
0
+o
c6o
c121
Темпo
cприроста
2016/2015
(вo
c%)
134,1
86,9
119,7
112,8
Таким o
cобразом, o
cиз o
cтаблицы oc2.2 видно, ocчто ocприрост ocпоступлений ocза oc
рассматриваемый o
cпериод o
cнаблюдается ocпо ocвсем ocналогам ocза ocсчет ocрасширения oc
деятельностиo
cорганизации.o
co
cУровеньocналоговыхocобязательств,ocвocобщем,ocвырослиoc
на oc12,8%, o
cэто, o
cпрежде o
cвсего, ocобусловлено ocувеличением ocобъема ocреализации oc
товаров.
39
35 000
30 000
25 000
2014 год
20 000
2015 год
15 000
2016 год
10 000
5 000
0
НДС
налог на прибыль
транспортный налог
Рисунокo
c2.2 o
c-o
cСтруктураocналоговыхocотчисленийocОООoc«МеталлКомплект»oc
вoc2014-2016г.г.
Учитывая значительную долю НДС в общей сумме налоговых платежей
ООО «МеталлКомплект», необходимо ocвыявить ocпути ocоптимизации o
cналога и
направления организаци внутреннего контроля, ocкоторые ocбудут ocприемлемы ocдля oc
анализируемой o
c организации, oc найти oc внутренние oc резервы oc для oc снижения oc
налоговых o
c обязательств o
c по ocналогу, ocа ocтакже ocопределить ocответственного oc
сотрудника o
c либо o
c группу сотрудников, oc отвечающего oc за oc осуществление oc
мероприятий o
c налогового o
c планирования. Каждая ocиз oc методик ocимеет ocсвои oc
преимущества o
cи o
cпозволяет ocконкретизировать ocразмер ocналоговой ocнагрузки ocна oc
каждыйo
cналог,o
cаo
cтакжеo
cисточникocуплаты.oc
Общество является плательщиком НДС. Особенности исчисления налога
закреплены в учетной политике анализируемого предприятия.
Налоговымo
cпериодомocпоocНДСocявляетсяocквартал.oc
ООО «МеталлКомплект» организаций ocналоговые ocдекларации ocпо ocНДС oc
предоставлялись o
cв o
cналоговый ocорган ocпо ocместу ocсвоей ocрегистрации o
cв ИФНС
России по г. Орлу.
Сведения,
содержащиеся
в
налоговых
«МеталлКомплект», отражены в таблицеoc2.3.
декларациях
ООО
40
Таблица 2.3 – Расчет НДС на ООО «МеталлКомплект» за 2014-2016г.г.,
руб.
Показатели
1
Реализация oc(передача ocдля ocсобственных o
cнужд) o
cтоваров o
c
(работ, o
c услуг), oc передача oc имущественных o
c прав o
c по o
c
соответствующимocставкамocналога,ocвсегоo
c(18%)
Суммаo
cНДСoc
Общая o
c сумма oc НДС, oc исчисленная o
cс o
c учетом o
c
восстановленныхocсуммocналога
Сумма o
cналога, ocпредъявленная ocналогоплательщику o
cпри o
c
приобретенииocна ocтерриторииocРФocтоваровo
c(работ, o
cуслуг),o
c
имущественных oc прав, oc подлежащая o
c вычету o
c в o
c
соответствииocсocп.oc2ocст.oc171ocНКocРФ,ocаocтакжеo
cсуммo
cналога,o
c
подлежащаяocвычетуocвocсоответствииocсocп.o
c5o
cст.o
c171o
cНКo
cРФ
Итогоo
cсуммаocНДС,ocисчисленнаяocкocуплатеo
cвo
cбюджет
2015o
cгод
1o
cквартал
2
167o
c495
4o
cквартал
5
144o
c820
30o
c149
30o
c149
64o
c145
64o
c145
172o
c048
172o
c048
26o
c068
26o
c068
29o
c897
63o
c878
170o
c768
26o
c065
252
267
1o
c280
3
2o
cквартал
12o
c963o
c697
3o
cквартал
24o
c483o
c161
4o
cквартал
25o
c755o
c
479
2o
c333o
c465
1o
c520o
c000
3o
c866o
c969
714o
c800
4o
c635o
c986
2o
c550o
c000
231o
c865
2o
c565o
c330
109o
c037
3o
c976o
c006
388o
c983
5o
c024o
c969
2o
c332o
c475
3o
c938o
c977
4o
c501o
c774
226o
c385
25o
c902
517o
c962
1o
cквартал
Реализация oc(передача ocдля ocсобственных o
cнужд) o
cтоваров o
c 1o
c080o
c276
(работ, o
c услуг), oc передача oc имущественных o
c прав o
c по o
c
соответствующимocставкамocналога,ocвсегоo
c(18%)
Суммаo
cНДСoc
194o
c450
Суммы o
cполученной ocоплаты, ocчастичной o
cоплаты o
cв o
cсчет o
c
предстоящих oc поставок oc товаров oc (выполнения o
c работ, o
c
оказанияo
cуслуг),ocпередачиocимущественныхo
cправ
Суммаo
cНДС
Общая o
c сумма oc НДС, oc исчисленная o
cс o
c учетом o
c 194o
c450
восстановленныхocсуммocналога
Сумма o
cналога, ocпредъявленная ocналогоплательщику o
cпри o
c 194o
c128
приобретении ocна ocтерритории ocРФocтоваровo
c(работ, o
cуслуг),o
c
имущественных oc прав, oc подлежащая o
c вычету o
c в o
c
соответствииocсocп.oc2 ocст.oc171ocНКocРФ,ocаocтакжеo
cсумм o
cналога,o
c
подлежащаяocвычетуocвocсоответствииocсocп.o
c5o
cст.o
c171o
cНКo
cРФ
Сумма o
cналога, ocисчисленная ocпродавцом o
cс o
cсумм o
cоплаты, o
c
частичной ocоплаты, ocподлежащая ocвычету o
cу o
cпродавца o
cс o
c
даты o
cотгрузки ocсоответствующих ocтоваров o
c(выполнения o
c
работ,o
cоказанияocуслуг)
Общаяo
cсуммаocНДС,ocподлежащаяocвычету
194o
c128
Итогоo
cсуммаocНДС,ocисчисленнаяocкocуплатеo
cвo
cбюджет
322
Реализация oc(передача ocдля ocсобственных o
cнужд) o
cтоваров o
c
(работ, o
c услуг), oc передача oc имущественных o
c прав o
c по o
c
соответствующимocставкамocналога,ocвсегоo
c(18%)
Суммаo
cНДСoc
Суммыo
cналога,ocподлежащиеocвосстановлению
Суммы o
cполученной ocоплаты, ocчастичной o
cоплаты o
cв o
cсчет o
c
предстоящих oc поставок oc товаров oc (выполнения o
c работ, o
c
оказанияo
cуслуг),ocпередачиocимущественныхo
cправ
Суммаo
cНДС
Общая o
c сумма oc НДС, oc исчисленная o
cс o
c учетом o
c
восстановленныхocсуммocналога
Сумма o
cналога, ocпредъявленная ocналогоплательщику o
cпри o
c
приобретении ocна ocтерритории ocРФocтоваровo
c(работ, o
cуслуг),o
c
имущественных oc прав, oc подлежащая o
c вычету o
c в o
c
соответствииocсocп.oc2 ocст.oc171ocНКocРФ,ocаocтакжеo
cсумм o
cналога,o
c
подлежащаяocвычетуocвocсоответствииocсocп.o
c5o
cст.o
c171o
cНКo
cРФ
Период
2014o
cгод
2o
cквартал
3o
cквартал
3
4
356o
c360
955o
c824
1o
cквартал
32o
c269o
c066
2o
c558o
c860
3o
c964o
c879
6o
c470
11o
c127
2016o
cгод
2o
cквартал
3o
cквартал
20o
c683o
c233 36o
c658o
c868
5o
c019o
c736
5o
c233
58o
c084
3o
c443o
c976
3o
c722o
c982
10o
c826o
c786
6o
c598o
c596
1o
c038o
c960
6o
c477o
c403
11o
c524
-
525o
c352
6o
c333o
c784
1o
c615o
c544
5o
c374o
c526
158o
c485
6o
c757o
c081
6o
c488o
c927
6o
c326o
c544
3o
c474o
c679
6o
c747o
c649
6o
c481o
c540
4o
cквартал
35o
c985o
c
574
41
Окончание таблицы 2.3
1
Сумма o
cналога, ocисчисленная ocпродавцом o
cс o
cсумм o
cоплаты, o
c
частичной ocоплаты, ocподлежащая ocвычету o
cу o
cпродавца o
cс o
c
даты o
cотгрузки ocсоответствующих ocтоваров o
c(выполнения o
c
работ,o
cоказанияocуслуг)
Общаяo
cсуммаocНДС,ocподлежащаяocвычету
Итогоo
cсуммаocНДС,ocисчисленнаяocкocуплатеo
cвo
cбюджет
2
-
3
1o
c892o
c850
4
-
5
-
6o
c326o
c
544
7o
c240
5o
c367o
c529
6o
c747o
c649
6o
c481o
c540
6o
c997
9o
c432
7o
c387
Уплата o
cНДС o
cобществом ocпроизводится ocпо ocитогам ocкаждого ocналогового oc
периода o
cравными o
cдолями o
cне ocпозднее oc25-го ocчисла ocкаждого ocиз ocтрех ocмесяцев, oc
следующихo
cзаo
cистекшимo
cналоговымocпериодом.oc
ООО o
c«МеталлСофт» o
cприменяет ocобщий ocрежим ocналогообложения. ocПри oc
анализе o
c налоговых o
c платежей ocорганизации ocустановлено, ocчто ocнаибольший oc
удельный o
cвес o
cзанимает o
cналог ocна ocдобавленную ocстоимость. ocСледовательно, oc
е
имеется o
cнеобходимость o
cпроведения ocмероприятий ocналоговой ocоптимизации ocв oc
отношении o
cНДС. o
cТакже o
cнеобходимо ocопределить ocналоговую ocнагрузку ocООО oc
«МеталлСофт» o
c для o
c проведения oc мероприятий oc налоговой oc оптимизации oc
конкретныхo
cналогов,o
cуплачиваемыхocобществом.
oc«М
зд
сь-ц
н
г,ку
х
ы
вм
и
ч
п
О
о
еталК
»
2.3ф
С
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «МеталлКомплект» и роль НДС
Перейдем к расчету налоговой нагрузки.
Наибольший o
cудельный ocвес ocв oc2016 ocгоду ocв ocобщей ocсумме ocналогов ocимеет oc
налог ocна o
cдобавленную o
cстоимость oc-57,7%, ocна ocвтором ocместе ocналог ocна ocприбыль oc–
27,3%o
cиo
cнаo
cтретьемo
cместеo
cтранспортныйocналогoc- 10,1%.cO
Деятельность О
О ООО oc«МеталлКомплект» ocв oc2016 ocгоду ocхарактеризуется oc
показателями,o
cпредставленнымиocвocтаблицеoc2.4.
Таблица o
c 2.4 o
c- o
c Экономические oc показатели oc деятельности oc ООО oc
«МеталлКомплект» [Приложение 3]
42
Показатель
Среднегодоваяocвалютаocбаланса
Фондo
cоплатыocтруда
Амортизацияocосновныхocсредств
Материальныеocзатраты
Среднегодоваяocстоимостьocимущества
Среднегодоваяocвеличинаocсобственногоo
cкапитала
Значениеo
c(тыс.руб.)
60o
c204
20,5
65,1
89o
c003
0
10
Приведенные o
cвыше o
cэкономические ocпоказатели ocявляются ocобщими. ocВ oc
основномo
cданныеo
cпоказателиocотражаютсяocвocбухгалтерскомocбалансеocорганизацииoc
(валюта o
c баланса, o
c собственный oc капитал), oc а oc также oc в oc приложениях oc к oc
бухгалтерскомуo
cбалансу.o
c
РР
Р
О
ассмотрим o
cразличные ocметодики ocопределения ocналоговой ocнагрузки ocдля oc
ООО oc«МеталлКомплект». o
cРазличие ocметодик ocопределения ocналогового o
cбремени oc
проявляется o
cв o
cосновном o
cв o
cиспользовании ocтого ocили ocиного ocколичества o
cналогов, oc
включаемых o
cв o
cрасчет o
cналоговой ocнагрузки, ocа ocтакже ocв ocспособе ocопределения oc
интегрального o
cпоказателя, o
cс ocкоторым ocсравнивается ocобщая ocсумма ocналогов ocза oc
расчетныйo
cпериод.o
c
Каждая o
cметодика o
cучитывает ocвлияние ocизменений ocколичества o
cналогов, oc
налоговых o
c ставок o
cи o
c льгот ocна ocуровень ocналогообложения ocэкономического oc
субъекта.o
co
co
co
c
Вo
cсоответствииo
cсo
cметодикой,ocразработаннойocспециалистамиocДепартаментаoc
налоговой o
cполитики o
cМинистерства ocфинансов ocРФ, ocпредлагается ocоценивать oc
тяжесть o
cналогового o
cбремени ocотношением ocвсех ocуплачиваемых ocпредприятием oc
налогов o
cк o
cвыручке o
cот o
cреализации ocтоваров oc(работ, ocуслуг), ocвключая ocвыручку ocот oc
прочейo
cреализации [55, с.158].oc
Дляo
cрасчетаo
cналоговойocнагрузкиocнаocОООoc«МеталлКомплект»ocпоo
cметодикеoc
Департамента o
c налоговой o
c политики oc Минфин oc РФ oc будем oc использовать oc
экономическиеo
cпоказатели:
-ocвыручкаo
c–o
c89o
c611o
cтыс.ocруб.;
-ocобщаяo
cсуммаo
cналоговoc–oc53,8ocтыс.ocруб.oc
Налоговаяo
cнагрузкаo
cпоocпредлагаемойocметодике,ocсоставит:oc
НБoc=oc53,8/89oc611ocхoc100%=oc0,06%.
43
Это o
cозначает, o
cчто o
cобщая ocсумма ocналоговых ocплатежей ocпо ocотношению ocк oc
выручкеo
cотo
cреализацииo
cОООoc«МеталлКомплект»ocсоставляетoc0,06%.oc
Для o
c получения o
c дополнительной ocинформации ocо ocтяжести ocналогового oc
бремени o
c воспользуемся o
c методикой oc М.Н. oc Крейниной. oc Данная oc методика oc
заключаетсяo
cвo
cсопоставленииocналогаocиocисточникаocегоocуплаты.
Дляo
cпроведенияo
cрасчетовocметодикеocбудемocиспользоватьocформулуo
c(2.1).
coco
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cococНБoc=oc(В-Ср-Пч)/(В-Ср)х100%,ococococococococococococococococococo
co
cocococococococ(2.1)
где:o
cНБo
c-налоговоеo
cбремя,
Вo
c-выручка,
Ср o
c-затраты o
cна o
cпроизводство ocреализованной ocпродукции oc(работ, o
cуслуг) ocза oc
вычетомo
cкосвенныхo
cналогов,
Пч o
c- o
c фактическая o
c прибыль, ocостающаяся ocпосле ocуплаты ocналогов ocв oc
распоряженииo
cэкономическогоocсубъекта.
Для o
c расчета o
c налоговой ocнагрузки ocдля ocООО oc«МеталлКомплект» ocпо oc
методикеo
cМ.Н.o
cКрейнинойo
cнеобходимыocследующиеocэкономическиеocпоказатели:
-ocвыручкаo
c–89o
c611тыс.ocруб.;
-ocзатратыo
cзаo
cвычетомo
cкосвенныхocналоговoc–89oc003тыс.ocруб.;
-o
c фактическая o
c прибыль, ocостающаяся ocпосле ocуплаты ocвсех ocналогов ocв oc
распоряженииo
cОООo
c«МеталлКомплект»oc-oc61тыс.ocруб.
Налоговая o
c нагрузка ocдля ocООО oc«МеталлКомплект» ocв oc 2016 o
c году ocв oc
соответствииo
cсo
cданнойo
cметодикойocсоставит:oc
НБo
c= (89o
c611o
c–oc89oc003oc-oc61)/(89oc611oc–oc89oc003)хoc100%=89,9%.
Расчет o
c налоговой o
c нагрузки oc показал, oc что oc совокупные oc налоговые oc
обязательстваo
cОООo
c«МеталлКомплект»ocвoc89,9ocразаocбольше,ocчемocчистаяo
cприбыльoc
предприятия [Приложение 3].
Расчет o
cможет o
cбыть o
cконкретизирован ocпутем ocвключения ocв ocнего ocтакого oc
экономического o
c показателя, oc как oc чистые oc активы oc общества, oc которые oc
применяютсяo
cвo
cметодикеo
cА.ocКадушинаocиocН.ocМихайловой.
44
Таблица o
c 2.5 o
c - Экономические oc показатели oc деятельности oc ООО oc
«МеталлСофт», o
cнеобходимые ocдля ocрасчета ocналогового ocбремени ocпо ocметодике ocА. oc
Кадушинаo
cиo
cН.o
cМихайловой
Показатель
Выручкаo
c(В)
Затратыo
cнаocоплатуocтрудаoc(ЗП)
Амортизацияoc(АМ)
Материальныеocзатратыoc(Мз)
Прочиеo
cдоходыoc(Пд)
Прочиеo
cрасходыoc(Пр)
Чистаяo
cприбыльoc(ЧП)
Общаяo
cсуммаocналоговoc
Значениеo
c(тыс.руб.)
89o
c611
20,5
65,1
89o
c003
0
26
61
53,8
Эти o
cпоказатели o
cнеобходимы ocдля ocрасчета ocвновь ocсозданной ocстоимости oc
(ВСС),o
cдобавленнойo
cстоимостиoc(ДС)ocиocструктурныхocкоэффициентов.
Рассчитаемo
cвновьo
cсозданнуюocстоимостьocпоocформулеoc(2.2).
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cВССoc=ocВoc–ocМзoc–ocАМoc+ocВдoc–ocВр,ococococococococococococococococococococo
co
cocococococococ(2.2)
где:o
cВССo
c-вновьo
cсозданнаяocстоимость,
Вo
c-выручкаo
cотo
cреализацииocтоваровoc(работ,ocуслуг),
Мзoc-материальныеo
cзатраты,
АМo
c-амортизационныеocотчисления,
Вдoc-внереализационныеocдоходы,
Врoc-внереализационныеocрасходы.
Дляo
cОООo
c«МеталлСофт»ocвновьocсозданнаяocстоимостьocсоставит:
ВССo
c=o
c89o
c611o
c–89o
c003o
c–oc65,1oc-oc26oc=oc516,9ocтыс.ocруб.
Рассчитаемo
cдобавленнуюocстоимостьocпоocформулеoc(2.3).
ococo
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cococococococococococococococДСoc=ocВСС+АМ,ococococococococococococococococococococococococococococococococo
cococococococococ(2.3)
где:o
cДСo
c-добавленнаяocстоимость,
ВССo
c-вновьo
cсозданнаяo
cстоимость,
АМo
c-амортизационныеocотчисления.
Дляo
cОООo
c«МеталлКомплект»ocдобавленнаяocстоимостьocсоставит:
ДСo
c=o
c516,9o
c+o
c65,1o
c=o
c582тыс.ocруб.oc
Долевое o
c участие o
c указанных oc выше oc компонентов oc у oc различных oc
экономических o
cсубъектов o
cв ocзависимости ocот ocвида ocдеятельности, ocотраслевых oc
45
особенностейo
cиo
cпрочихo
cфакторовocнеодинаково,ocпоэтомуocцелесообразноocввестиocвoc
методикуo
cструктурныеo
cкоэффициенты:
-ocдолюo
cдобавленнойo
cстоимостиocвocвыручкеoc(Ко);oc
-ocдолюo
cзатратo
cнаo
cоплатуocтрудаocвocдобавленнойocстоимостиoc(Кзп);oc
-ocдолюo
cамортизационныхocотчисленийocвocдобавленнойocстоимостиoc(Кам).
Коэффициент, o
c характеризующий oc долю oc добавленной oc стоимости oc в oc
выручке,o
cопределяетсяo
cпоo
cформулеoc(2.4).
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cocococococococococococococococococococКоoc=ocДС/В,ocococococococococococococococococococococococococococococococococo
co
cocococococococ(2.4)
где:o
cКоo
c-коэффициентocдобавленнойocстоимостиocвocвыручке,
ДС-добавленнаяo
cстоимость,
Вo
c-выручка.
Дляo
cОООo
c«МеталлКомплект»ocзначениеocданногоocкоэффициентаocсоставит:oc
Ко=o
c582o
c/o
c89o
c611o
c=o
c0,0064.
Доляo
cдобавленнойo
cстоимостиocвocвыручкеocсоставляетoc0,6%.
Коэффициент, o
c характеризующий oc долю oc затрат oc на oc оплату oc труда oc в oc
добавленнойo
cстоимости,o
cопределяетсяocпоocформулеoc(2.5):oc
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cocococococococКзпoc=ocЗП/ДС,ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococo
co
cocococococococ(2.5)
где:o
cКзпo
c-соответствующийocструктурныйocкоэффициент,
ЗПo
c-затратыo
cнаo
cоплатуo
cтрудаocсocучетомocединогоocсоциальногоocналога,
ДСo
c-добавленнаяo
cстоимость.
Дляo
cОООo
c«МеталлКомплект»ocзначениеocданногоocкоэффициентаocсоставит:oc
Кзп= o
c20,5 o
c/ o
c582 o
c= o
c0,035 [Приложение 3]. Значит, ocдоля ocзатрат ocна ocоплату oc
трудаocвo
cдобавленнойo
cстоимостиocсоставляет8%.
Коэффициент, o
cхарактеризующий ocдолю ocамортизационных ocотчислений ocв oc
добавленнойo
cстоимости,o
cопределяетсяocпоocформулеoc(2.6):oc
coco
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococococococococКам=ocАМ/ДС,ocococococococococococococococococococococococococococococococococo
co
cococococococococ(2.6)
где:o
cКамoc-соответствующийocструктурныйocкоэффициент,
АМo
c-амортизационныеocотчисления,
ДСo
c-добавленнаяo
cстоимость.
Дляo
cОООo
c«МеталлКомплект»ocзначениеocданногоocкоэффициентаocсоставит:oc
46
Камoc=65,1/582=o
c0,11.
Следовательно, o
c доля oc амортизационных oc отчислений oc в oc добавленной oc
стоимостиo
cсоставляетo
c11%.
Для o
cтакого o
cрасчета o
cналогового ocбремени ocтакже ocнеобходимо ocрассчитать oc
чистые o
cактивы o
cв o
cсоответствии ocс ocПриказом ocМинистерства ocФинансов ocРоссии ocи oc
Федеральной o
cкомиссии o
cпоo
cрынкуocценных ocбумаг ocот oc29.01.2003г. oc№oc10н, oc03-6/пз oc
«Об ocутверждении o
cпорядка ocоценки ocстоимости ocчистых ocактивов ocакционерных oc
обществ»o
c(Таблицаo
c2.6).
Таблицаo
c2.6o
c- Расчетo
cчистыхocактивовocОООoc«МеталлКомплект»ocвoc2016г.
Показатель
Значениеo
c(тыс.руб.)
АКТИВЫ
Нематериальныеocактивы
Основныеocсредства
155
Незавершенноеocстроительство
Доходныеocвложенияocвocматериальныеo
cценности
Финансовыеocвложения
Прочиеocвнеоборотныеocактивы
Запасы
11o
c539
Налогo
cнаocдобавленнуюocстоимостьocпоo
cприобретеннымo
cценностям
Дебиторскаяocзадолженность
49o
c870
Денежныеocсредства
Финансовыеocвложения
7o
c015
Итогоo
cактивы,ocпринимаемыеocкocрасчетуo
c
68o
c579
ПАССИВЫ
Долгосрочныеocобязательстваocпоocзаймамo
cиo
cкредитам
Прочиеocдолгосрочныеocобязательстваoc
Краткосрочныеocобязательстваocпоocзаймамo
cиo
cкредитам
4o
c828
Кредиторскаяocзадолженность
63o
c678
Задолженностьocучастникамoc(учредителям)o
cпоo
cвыплатеo
cдоходов
Резервыocпредстоящихocпериодов
Прочиеocкраткосрочныеocобязательстваo
c
Итогоo
cпассивы,ocпринимаемыеocкocрасчетуo
c
68o
c506
Стоимость ocчистых ocактивов oc= ocитого o
cактивы, o
cпринимаемые o
cк o
cрасчету o
c– o
cитого o
c
73
пассивы,ocпринимаемыеocкocрасчету
Рассчитаем o
cналоговую ocнагрузкуocна ocООО oc«МеталлКомплект» ocв oc2016ocгоду oc
сocучетомo
cчистыхo
cактивовo
cпоo
cформулеoc(2.7):oc
coco
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococНБoc=oc(А/ЧА)/(ЧП/ЧА),ocococococococococococococococococococococococococococo
co
cocococococococ(2.7)
где:o
cАo
c-суммаo
cвсехo
cактивов,
ЧАo
c-чистыеo
cактивы,
ЧПo
c-чистаяo
cприбыль.
47
НБo
c=oc(53,8/73)/(61/73)oc=oc0,7/0,8oc=oc0,87.
Таким o
cобразом, o
cчистая ocприбыль ocООО oc«МеталлКомплект» ocнезначительно oc
кт
е
л
п
м
о
К
отличается o
cот o
cсовокупных ocналоговых ocобязательств ocв oc2016 ocгоду ocи ocпочти oc
совпадаетo
cсo
cихo
cуровнем [Приложение 3].
Для o
c полноты o
c характеристики oc налогового oc бремени oc воспользуемся oc
методикой o
cЕ. o
cА. o
cКировой. ocАвтор ocданной ocметодики ocпредлагает ocразличать ocдва oc
показателя, o
cхарактеризующих ocналоговую ocнагрузку ocэкономического ocсубъекта: oc
абсолютныйo
cиo
cотносительный.
Абсолютная o
cналоговая ocнагрузка ocэкономического ocсубъекта oc– ocналоги ocи oc
сборы, o
cподлежащие o
cперечислению ocв ocбюджет, ocто ocесть ocабсолютная ocвеличина oc
налоговыхo
cобязательствo
cпередocгосударством.
Относительная o
c налоговая ocнагрузка ocэкономического ocсубъекта oc– ocэто oc
отношение o
cабсолютной o
cналоговой ocнагрузки ocк ocвновь ocсозданной ocстоимости, ocто oc
естьocдоляo
cналоговo
cсo
cучетомo
cнедоимкиocиocпенейocвоocвновьocсозданнойocстоимости.
Относительнаяo
cналоговаяocнагрузкаocрассчитываетсяocпоocформулеoc(2.8):
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cococДнoc=oc(НП+СО)/ВССocхoc100%,ococococococococococococococococococococo
co
cococococococ(2.8)
где:o
c
Днoc-относительнаяo
cналоговаяocнагрузка,
НПo
c-o
cналоговыеo
cплатежи,
СОo
c-отчисленияo
cнаo
cсоциальныеocнужды,
ВССo
c-вновьo
cсозданнаяo
cстоимость.
Относительная o
cналоговая ocнагрузка ocдля ocООО oc«МеталлКомплект» ocв oc2016
году ocсоставляет: o
cДн oc= o
c(53,8+3,3)/516,9 ocх oc100%= oc11%. В ocрезультате ocрасчетов ocпо oc
этой ocметодике o
cбыл o
cучтен o
cтакой ocпоказатель, ocкак ocвновь ocсозданная ocстоимость. oc
Показатель o
c налоговой o
c нагрузки oc для oc ООО oc «МеталлКомплект» oc в oc 2016ocг.
характеризуетo
cдолюo
cналоговыхocобязательствocвоocвновьocсозданнойocстоимости.
Методика o
cМ.И. o
cЛитвина ocсвязывает ocпоказатель ocналоговой ocнагрузки ocс oc
числомналогов, o
cа o
cтакже o
cсо ocструктурой ocналогов ocорганизации ocи ocмеханизмом oc
взимания o
cналогов. o
cВ o
cсоответствии ocс ocданной ocметодикой ocпоказатель ocналоговой oc
нагрузкиo
cрассчитываетсяo
cпоocформулеoc(2.9):
48
co
o
co
co
cT=ST/TYхo
c100%o
c=oc(НДС/В+ЕСН/З+НИ/СИгод)х100%,ocococococococococococococococococococ(2.9)
где:o
c
Тo
c-налоговаяo
cнагрузка,
ST-суммаo
cналогов,
TY-размерo
cисточникаocсредствocуплатыocналогов,
НДСo
c-налогo
cнаo
cдобавленнуюocстоимость,
Вo
c-выручкаo
cотo
cреализацииocтоваровoc(работ,ocуслуг),
ЕСНo
c-единыйo
cсоциальныйocналог,
Зo
c-o
cзатраты,o
c
НИo
c-o
cналогo
cнаo
cимуществоocорганизаций,
СИгод-среднегодоваяo
cстоимостьocимущества [55, с.78].
Помимо o
cобщего o
cпоказателя ocналоговой ocнагрузки ocорганизации ocв ocметодике oc
активно o
cиспользуются o
cчастные ocпоказатели, ocопределяемые ocкак ocсоотношения oc
отдельныхo
cналоговo
cиo
cгруппo
cналоговocсocконкретнымocисточникомocплатежа.oc
Таблица o
c 2.7 o
c- o
c Экономические ocпоказатели ocООО oc«МеталлКомплект», oc
необходимыеo
cдляo
cрасчетаo
cналоговойocнагрузкиocпоocметодикеocМ.И.ocЛитвина
Показатель
Выручкаoc(В)
Налогocнаocдобавленнуюocстоимостьocсocучетомo
cналоговогоo
cвычетаo
c(НДС)
Единыйocсоциальныйocналогoc(ЕСН)
Затратыoc(З)
Налогocнаocимуществоoc(НИ)
Среднегодоваяocстоимостьocимуществаo
c(СИгод)
Значениеo
c(тыс.руб.)
89o
c611
31
5
89o
c003
0
0
Т=(НДС/В+ЕСН/3+НИ/СИгод)х100%=(31/89 oc611 oc+ ococ5/89 oc003) ocх oc100% oc= oc
0,03% [Приложение 3].
Вo
c результате o
c проведенных ocрасчетов ocбыли ocсопоставлены ocналоговые oc
платежи o
cООО o
c«МеталлСофт» ocс ocисточником ocих ocвозникновения: ocналог ocна oc
добавленную o
cстоимость o
cс o
cвыручкой, ocединого ocсоциального ocналога ocс ocзатратами, oc
налогocнаo
cимуществоo
cсоo
cсреднегодовойocстоимостьюocимущества.
С o
c целью o
c детализации oc расчетов oc воспользуемся oc методикой oc Т.К. oc
Островенко.o
cВ соответствииocсocданнойocметодикойocпоказатели,ocхарактеризующиеoc
49
налоговую o
cнагрузку [55, с.126], ocподразделяются ocна ocчастные ocи ocобобщающие oc
(Таблицаo
c2.8).
Таблица o
c 2.8 o
c- o
c Экономические ocпоказатели ocООО oc«МеталлКомплект», oc
необходимыеo
cдляo
cпостроенияocмультипликативнойocмоделиocпоocметодикеococ
Т.К.oc
Островенко, в %
Показатель
Выручкаoc(В)
Затратыoc(З)
Валоваяocприбыльoc(П)
Чистаяocприбыльoc(ЧП)
Численностьocработниковoc
Налоговыеocиздержкиoc(НИ),ocвocт.ocч.
Налогocнаocдобавленнуюocстоимостьocсocучетомo
cналоговогоo
cвычетаo
c(НДС)o
c
Налогocнаocимуществоoc(Ни)
Налогocнаocприбыльoc(НП)
Среднегодоваяocвалютаocбалансаoc(ВБсреднегод)
Среднегодоваяocвеличинаocсобственногоo
cкапиталаo
c(СКсреднегод)
Значениеo
c(тыс.руб.)
89o
c611
89o
c003
608
61
1
53,8
31,1
0
14,7
34o
c289,5
10
Кo
cобобщающим o
cпоказателям, ocхарактеризующим ocналоговую ocнагрузку oc
экономическогоo
cсубъекта,o
cотносятсяocследующиеocпоказатели:
-o
cналоговая o
cнагрузка o
cна ocдоходы ocорганизации oc(НБд). ocОпределяется ocпо oc
формулеo
c(2.10):
co
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cocococococococococНБдoc=ocНИ/Вр,ococococococococococococococococococococococococococococococococococococococo
co
cococococ(2.10)
где:o
cНИo
c-налоговыеo
cиздержки,
Врoc-выручкаo
cотo
cреализации;
-o
c налоговая o
c нагрузка ocна ocфинансовые ocресурсы ocпредприятия oc(НБф). oc
Рассчитываетсяo
cпоo
cформулеoc(2.11):oc
coco
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cococococococococococБфoc=ocНИ/ВБсреднегод,ococococococococococococococococococococococococo
co
cocococococ(2.11)
где:o
c
НИo
c-налоговыеo
cиздержки,
ВБсреднегодo
c-среднегодоваяocвалютаocбаланса;
-o
cналоговая o
cнагрузка ocна ocсобственный ocкапитал ocэкономического o
cсубъекта oc
(НБск).Дляo
cрасчетаo
cприменяетсяocследующаяocформулаoc(2.12):
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cococococНБскoc=ocНИ/СКсреднегод,ocococococococococococococococococococococococococo
cococococ(2.12)
где:o
c
50
НИ-o
cналоговыеo
cиздержки,
СКсреднегодo
c–o
cсреднегодоваяocсуммаocсобственногоocкапитала;oc
-o
cналоговая o
cнагрузка ocна ocприбыль ocдо ocналогообложения ocорганизации oc
(НБп).Данныйo
cпоказательo
cопределяетсяocпоocформулеoc(2.13):oc
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococНБпoc=ocНИ/П,ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ(2.13)
где:o
c
НИo
c-налоговыеo
cиздержки,
Пo
c-прибыльo
cдоo
cналогообложения;oc
- o
c налоговая o
c нагрузка oc в oc расчете oc на oc одного oc работника oc (НБр). oc
Рассчитываетсяo
cпоo
cформулеoc(2.14):oc
co
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cocococococococНБрoc=ocНИ/Р,ococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ(2.14)
где:o
cНИo
c-налоговыеo
cиздержки,
Рo
c-количествоo
cработников.
Таблица o
c2.9 - Расчет o
cобобщающих ocпоказателей ocдля occналоговой o
cнагрузки oc
наocОООo
c«МеталлКомплект»o
cпоocметодикеocТ.ocК.ocОстровенко, в %
Показатель
Налоговаяocнагрузкаocнаocвыручкуoc(НБд)
Налоговаяocнагрузкаocнаocфинансовыеocресурсыo
c(НБф)
Налоговаяocнагрузкаocнаocсобственныйocкапиталo
c(НБск)
Налоговаяocнагрузкаocнаocваловуюocприбыльo
c(НБп)
Налоговаяocнагрузкаocвocрасчетеocнаocодногоo
cработникаo
c(НБраб)
Значениеo
c(тыс.руб.)
53,8/89o
c611oc=o
c0,0006
53,8/o
c34o
c289,5oc=o
c0,0015
53,8/10o
c=o
c5,38
53,8/608o
c=o
c0,09
53,8/1o
c=o
c53,1
Вo
cсоответствии o
cс o
cперечисленными ocисточниками ocформируется ocчетыре oc
группы o
cналоговых o
cиздержек. ocНалоговая ocнагрузка ocв ocэтом ocслучае ocопределяется oc
как ocотношение o
cналоговых o
cиздержек ocк ocсоответствующей ocгруппе ocпо ocисточнику oc
покрытия. o
cВ o
c соответствии ocс ocвышеизложенным, ocвыделяются ocследующие oc
частныеo
cпоказатели,o
cхарактеризующиеocналоговуюocнагрузкуocпредприятия:
-o
c налоговая o
c нагрузка oc на oc реализацию oc организации oc (НБр), oc которая oc
определяетсяo
cпоo
cформулеo
c(2.15):
co
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cocococococococococococococococНБрoc=ocНИр/Вр,ocococococococococococococococococococococococococococococococo
cococococ(2.15)
где:o
c
НИрo
c-налоговыеo
cиздержки,ocотносимыеocнаocсчетаocреализации,
51
Врo
c-выручкаo
cотo
cреализации;
- ocналоговая o
cнагрузка o
cна ocзатраты ocпо ocпроизводству ocтоваров oc(работ, ocуслуг) oc
экономическогоo
cсубъектаo
c(НБс),ocформулаoc(2.16):
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococococНБсoc=ocНИс/Ср,ocococococococococococococococococococococococococococococococococococo
cocococococ(2.16)
где:o
c
НИс o
c- o
cналоговые o
cиздержки, ocотносимые ocна ocсебестоимость ocреализованных oc
товаров,o
cработ,o
cуслуг,
Срo
c-себестоимостьo
cреализованныхocтоваров,ocработ,ocуслуг;
-o
cналоговая o
cнагрузка ocна ocприбыль ocдо ocналогообложения ocпредприятия oc
(НБфр).Вo
cэтомo
cслучаеo
cпоказательocопределяетсяocпоocформулеoc(2.17):
co
o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococНБфрoc=ocНИфр/ФР,ococococococococococococococococococococococococococococococococococococococo
cocococococ(2.17)
где:o
c
НИфрoc-налоговыеo
cиздержки,ocотносимыеocнаocсчетаocфинансовыхocрезультатов,
-o
cФР o
c-положительный ocфинансовый ocрезультат ocот ocреализации o
cтоваров, oc
работ,o
cуслуг;
-o
c налоговая o
c нагрузка ocна ocчистую ocприбыль ocи ocфонды ocспециального oc
назначенияo
cорганизацииo
c(НБчп).ococПорядокococрасчетаococопределенococвococформулеoc(2.18):
oco
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococНБчпoc=ocНИчп/ЧП,ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ(2.18)
где:o
c
НИчпo
c-налоговыеo
cиздержки,ocотносимыеocнаocчистуюocприбыль,
ЧПo
c-чистаяo
cприбыльo
cорганизации.ococ
Приведем o
cрасчет o
cчастных ocпоказателей ocналоговой ocнагрузки ocпо ocметодике oc
Т.К.ocОстровенкоo
cвo
cтаблицеo
c2.10.
Таблица o
c2.10 - Расчет o
cчастных ocпоказателей ocналоговойocнагрузки ocдля ocООО oc
«МеталлКомплект»o
cпоo
cметодикеocТ.К.ocОстровенко, в %
Показатель
Налоговаяocнагрузкаocнаocреализациюoc(НБр)
Налоговаяocнагрузкаocнаocзатратыoc(НБс)
Налоговаяocнагрузкаocнаocприбыльocдоocналогообложенияo
c(НБфр)o
c
Налоговаяocнагрузкаocнаocчистуюocприбыльo
cиo
cфондыo
cспециальногоo
cназначенияo
c
(НБчп)
Значениеo
c(тыс.руб.)
53,8o
c/o
c89o
c611o
c=o
c0,0006
53,8o
c/89o
c003o
c=0,0006
53,8o
c/608o
c=o
c0,9
0/61=0
52
Расчеты o
c по o
c данной oc методике oc позволили oc конкретизировать oc вклад oc
каждогоналога o
cв o
c конкретный ocисточник ocначисления ocи ocплатежа, ocто ocесть oc
рассчитать o
cналоговую o
cнагрузку ocне ocтолько ocв ocобщем ocвиде, ocно ocи ocна ocкаждый oc
источник: o
cзатраты, o
cвыручку, ocваловую ocприбыль, ocсобственный ocкапитал, ocчистую oc
прибыль o
cи o
cфинансовые o
cресурсы. ocТак, ocвыручка ocот ocреализации oc«нагружена» oc
налогами o
cна o
c0,1%, o
cпри o
cэтом ocнаибольшая ocнагрузка ocпроисходит ocсо o
cстороны oc
налога o
cна o
cдобавленную o
cстоимость. ocДоля ocналога ocна ocдобавленную ocстоимость ocв oc
выручке o
cООО o
c«МеталлКомплект» ocсоставляет oc3%. ocТакже ocс ocпомощью ocданной oc
методики o
cопределен o
cвклад ocодного ocработника ocООО oc«МеталлКомплект» ocв oc
совокупнуюo
cналоговуюo
cнагрузку.ocОнаocсоставилаoc53,8ocтыс.ocруб.
Вo
cсоответствииo
cсo
cприведеннымиocвышеocрасчетамиocможноocсделатьocвыводocо oc
том, ocчто o
cперспективное o
cналоговая оптимизация ocна ocООО oc«МеталлКомплект» oc
должно o
c проходить o
cв o
c направлении ocоптимизации ocналога ocна ocдобавленную oc
стоимостьo
c.o
c
2.3.o
cЭлементыo
cучетаo
ccНДС
Финансовый
учет
представляет собой
систему
строгого
документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения
средств и финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по
определенным правилам.
В ООО «МеталлКомплект» обязанность по ведению финансового учета
возложена на главного бухгалтера (Рисунок 2.3).
Организация финансового учета НДС в ООО
«МеталлКомплект»
внешний финансовый учет
внутренний финансовый учет
53
Рисунок 2.3 – Схема финансового учета НДС на ООО «МеталлКомплект»
Таким
образом,
внешний
финансовый
учет
подразделяется
на
бухгалтерский учет и налоговый учет.
Внешний финансовый учет предусматривает собой осуществление
следующих процедур и мероприятий [8, с.124]:
- подготовка и утверждение учетной политики отдельно для целей
бухгалтерского и отдельно для целей налогового учета, в том числе в части
НДС в рамках положений гл. 21 НК РФ;
- сбор, подготовка, обработка и хранение первичной учетной
документации,
в
т.ч.
по
НДС
(счета-фактуры,
акты,
документы,
свидетельствующие о принятии товаров, работ, услуг к учету и использование
их в деятельности, облагаемой НДС);
- подготовка документов бухгалтерской и налоговой отчетности
(составление налоговой декларации по НДС).
Документы
внешней
финансовой
отчетности
подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером. Потребителями внешних
финансовых отчетов выступают налоговые органы, инвесторы, банки,
собственники.
В свою очередь целью внутреннего контроля является правильное и
оперативное информирование руководства о текущем финансовом состоянии
предприятия.
54
Внутренний финансовый учет подразделяется примерно на аналогичные
процедуры и мероприятия, осуществляемые на уровне предприятия. Так, в
состав внутренней документации могут входить заявки на оплату, товарные
приходные и расходные накладные, приходные и расходные кассовые оредра,
т.е. любые документы, удостоверяющие факт совершения той или иной
хозяйственной операции.
Подготовленные
бухгалтерией
внутренние
отчеты
должны
быть
достоверными, простыми для общего понимания, наглядными, краткими,
информативными, а также внутренние отчеты должны быть сопоставимыми с
данными
внешнего
финансовыми
учета.
документами
В
ООО
являются
«МеталлКомплект»
баланс
на
внутренними
определенную
дату,
необходимую для принятия того или иного решения, справки о дебиторской и
кредиторской задолженности, отчеты о фактических отгрузках, отчеты о
движении готовой продукции [10, с.125].
Главными
потребителями
внутренних
управленческих
отчетов
выступают собственники, управляющие, руководители подразделений.
Формыo
cналогового o
cучетаocпоocНДСocутвержденыocорганами ocгосударственной oc
власти o
cи o
cявляются o
cобязательными ocдля ocзаполнения ocпри ocведении ocналогового oc
учета ocна o
c предприятии. o
c К ocосновным ocформам ocналогового ocучета ocпо ocНДС oc
относятся: o
cсчет-фактура, o
cкнига ocпокупок, ococкнига ocпродаж, ocкорректировочный oc
счет-фактура, o
c журнал o
c учета ocвыставленных ocи ocполученных ocсчетов-фактур, oc
дополнительные o
cлисты o
cкниг ocпокупок ocи ocкниг ocпродаж, ocналоговая ocдекларация ocпо oc
НДС, ocуведомление o
cоб o
cиспользовании ocправа ocна ocосвобождение ocот ocисполнения oc
обязанностей o
c налогоплательщика, oc связанных oc с oc исчислением oc и oc
уплатойo
cНДС.
Счет-фактура o
cявляетсяocдокументом,ocслужащим ocоснованием ocдляocпринятия oc
покупателем o
cпредъявленных ocпродавцом ocсумм ocналога ocк ocвычету. ocОни ocдолжны oc
бытьocсоставленыo
cиo
cвыставленыocвocсоответствииocсocправиламиocзаполненияocсчетовфактур, o
cутвержденных o
cПостановлением ocПравительства ocРФ ocот oc26.12.2011г. oc№ oc
1137 oc«О o
cформах o
cи o
cправилах ocзаполнения oc(ведения) ocдокументов, ocприменяемых oc
55
при ocрасчетах o
cпо o
cНДС». o
cВ ocсчетах-фактурах ocдолжны ocбыть ocзаполнены ocвсе oc
обязательные o
cреквизиты, o
cа ocтакже ocподписаны ocуполномоченными ocлицами [6,
с.251].
ОООo
c«МеталлКомплект»ocсоставляетocсчета-фактуры,ocведетocжурналыocучетаoc
полученных o
cи o
c выставленных oc счетов-фактур, oc книги oc покупок oc и o
c продаж. oc
Бухгалтерский o
cучет o
cнепосредственно ocсвязан ocс ocналогообложением. o
cВедение oc
налоговогоo
cучетаo
cтребуетo
cдетальногоocзнанияocНКocРФ.
Учитывая, o
c что o
c анализируемое oc общество oc использует oc предоплатный oc
механизм o
c договорных o
c отношений oc с oc покупателями oc и oc заказчиками oc с oc
последующейo
cотгрузкойo
cтовара.oc
Рассмотрим o
cпорядок o
cучета ocНДС ocв ocтаком ocслучае. ocТак, ocпокупатель ocпо oc
условиямo
cдоговораo
cкупли-продажиocперечислилocОООoc«МеталлКомплект»ocвocсчетoc
поставки o
cтоваров o
c20.06.2016г. ocпредоплату ocплатежным ocпоручением o
c№ oc77 ocв oc
размере o
c100 o
c000 o
cруб., o
cв o
cт.ч. ocНДС oc(18%) oc– oc15 oc254,24 ocруб. ocВ ocэтот ocже ocдень oc
указанные o
cденежные o
cсредства ocбыли ocзачислены ocна ocрасчетный ocсчет ocООО oc
«МеталлКомплект». o
c05.07.2016г. ocтовар ocбыл ocотгружен ocпоставщику ocна ocобщую oc
сумму o
c 200 o
c 000 o
c руб., o
c в oc т.ч. oc НДС oc (18%) oc – oc 30 oc 508,47 oc руб. oc В oc ООО oc
«МеталлКомплект» o
cбухгалтер ocвыписал oc20.06.2016г. ocдва ocэкземпляра ocсчетафактуры o
cна o
cаванс o
cна o
cсумму oc100 oc000 ocруб., ocв ocт.ч. ocНДС oc(18%) oc– oc15 oc254,24 ocруб. oc
Первый o
cэкземпляр o
cсчета-фактуры ocна ocаванс ocзарегистрирован ocи ocв ocпоследующем oc
внесенo
cвo
cкнигуo
cпродаж. o
cВторойocэкземплярocотправленocпокупателю.ococ05.07.2016г.oc
отдел ocпродаж o
cвыписал o
cдваo
cэкземляра ocтоварной ocнакладной oc(формаocТОРГ-12)ocна oc
сумму o
c200 o
c000 o
cруб. o
cи o
cдва o
cэкземпляра ocсчета-фактуры ocна ocотгруженный ocтовар. oc
Первые o
c экземпляры o
c счетов-фактур oc на oc аванс oc зарегистрированы oc и oc в oc
последующем o
c внесены o
c в ocкниги ocпродаж ocза ocсоответствующие ocналоговые oc
периоды.o
cВторыеo
cэкземплярыocотправленыocпокупателю.ococ Вocбухгалтерскомocучетеoc
сделаныo
cследующиеo
cпроводки:
Дебет o
cсчета o
c51 o
c«Расчетный ocсчет» oc ocКредит ocсчета oc62.02 oc«Расчеты ocпо oc
авансамo
cполученным»o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ100oc000-00oc
-ocполученo
cавансo
cотo
cпокупателяoc
56
Дебет o
cсчета o
c76 o
c«Расчеты ocс ocразными ocдебиторами ocи ocкредиторами» ocКредит oc
счетаoc68.02o
c«Налогo
cнаo
cдобавленнуюocстоимость»ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ15oc254-24
-oco
cначисленo
cНДСo
cвo
cбюджетocсocаванса,ocполученногоocотocпокупателя
Дебет o
cсчета o
c62.02 o
c«Расчеты ocпо ocавансам ocполученным» ocКредит ocсчета oc90.1 ococ
«Выручка»o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ200oc000-00
-ocтоварo
cотгруженo
cпокупателю
Дебет o
cсчета o
c90.03 o
c«Налог ocна ocдобавленную ocстоимость» ocКредит oc68.02 oc
«Налогo
cнаo
cдобавленнуюo
cстоимость»ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ30oc508-47
-ocначисленo
cНДСo
cпоo
cставкеoc18%ocнаocотгруженныйocтовар
Дебет o
cсчета o
c62.02 o
c«Расчеты ocпо ocавансам ocполученным» ocКредит oc62.02 oc
«Расчетыo
cпоo
cавансамo
cполученным»ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ100oc000-00
-ocзачтенo
cавансo
cотo
cпокупателяocприocотгрузкеocтовара
Дебет o
c68.02 o
c«Налог o
cна ocдобавленную ocстоимость» ocкредит oc76 oc«Расчеты ocс oc
разнымиo
cдебиторамиo
cиo
cкредиторами»ococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococo
c15oc254-24
-ocуменьшенo
cНДСo
cкo
cоплатеocвocбюджетocприocзачетеocавансаocпокупателю.
Рассмотрим o
cна o
cпримере ocреализацию ocООО oc«МеталлКомплект» ocтовара ocза oc
декабрьo
c2016г.o
c
Дебетo
cсчетаo
c90.2o
c«Себестоимостьocпродаж»ocКредитocсчетаoc41oc«Товары»oc500oc
000-00o
co
co
co
co
co
c
-ocсебестоимостьo
cтовараocпоocпокупнымocценам
Дебетo
cсчетаo
c62o
c«Расчетыocсocпокупателямиocиocзаказчиками»ocКредитocсчетаoc90oc
«Продажи»o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
cocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ1oc767oc000-00ococ
-ocвыручкаo
cотo
cпродаж
Дебет o
cсчета o
c90.3 o
c«Налог ocна ocдобавленную ocстоимость» ocКредит o
cсчета oc68 oc
«Расчетыo
cпоo
cналогамo
cиo
cсборам»ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ117oc000-00
-ocначисленo
cНДСo
cкo
cуплатеocвocбюджет.
Какo
cследуетo
cизo
cвышеприведенныхocбухгалтерскихocпроводокocпокупнаяocценаoc
товара ocсоставила o
c500 o
c000 o
cруб., ocнаценка ocна ocтовар oc(30%) oc– oc150 oc000 ocруб., ocитого oc
продажнаяo
cценаo
c–o
c650o
c000o
cруб.ocНДС,ocисчисленныйocкocуплатеocвocбюджет,o
cсоставитoc
117oc000o
cруб.o
c(650o
c000o
cруб.o
cхo
c18%).
57
Следует o
c учитывать, o
c что oc сумма oc НДС oc принимается oc к oc учету oc при oc
приобретении o
cв o
cдебет o
cсчета oc19 oc«НДС», ocесли ocпоставщиком ocпредъявлен ocсчетфактура. o
cДанный o
cдокумент o
cслужит ocоснованием ocдляocпринятияocНДС ocк o
cвычету, ocк oc
возмещению.o
cТак,o
cОООo
c«МеталлКомплект»ocприобрелоocзапасныеocчасти:
Дебет o
cсчета o
c41.1 o
c«Товары ocна ocскладах» ocКредит ocсчета oc60 oc«Расчеты ocс oc
поставщикамиo
cиo
cподрядчиками»ocococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ300oc000-00
-ocпоступилоo
cтоваровo
cпоocпокупнымocценамocбезocНДС
Кредит o
c счета o
c 19.3 o
c «НДС ocпо ocприобретенным ocценностям» ocДебет oc60 oc
«Расчетыo
cсo
cпоставщикамиo
cиo
cподрядчиками»ococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ54o
c000-00
-ocсуммаo
cНДСo
cпоo
cприобретеннымocценностям
Кредитo
cсчетаo
c60o
c«Расчетыocсocпоставщикамиocиocподрядчиками»ocococДебетocсчетаoc
51oc«Расчетныйo
cсчет»o
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
co
coco
cococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococococ276oc000-00
-o
cпоступила o
cна o
cрасчетный ocсчет ocоплата ocот ocпоставщика oc276 oc000 ocруб., ocв ocт.ч. oc
НДСoc–oc42o
c102o
cруб.
Дебетo
cсчетаo
c68o
c«Расчетыocпоocналогамocиocсборам»ocКредитocсчетаoc19oc«НДС»oc42oc
102
-ocсуммаo
cНДС,o
cпринимаемаяocдляocналоговогоocвычетаocпоocНДС.
Исходя o
cиз o
cвышеизложенного ocопределим ocсумму ocНДС ocк ocуплате ocв ocбюджет. oc
Она ocопределяется o
cкак o
cразность ocмежду ocсуммой ocНДС, ocначисленной ocк ocуплате ocв oc
бюджет o
c(оборот o
cпо o
cкредиту o
cсчета oc68), ocи ocсуммой ocНДС, ocпринятой ocк ocналоговому oc
вычетуoc(оборотo
cпоo
cдебетуo
cсчетаoc68).ocИтак,ocполучимoc30oc508ocруб.oc+oc117oc000ocруб.oc–oc
41oc102ocруб.o
c=o
c106o
c406o
cруб.o
c–o
cсуммаocНДСocкocуплатеocвocбюджет.
ocТаким o
cобразом, o
cвидно, ocчто ocналоговый ocи ocбухгалтерский ocучет ocтесно oc
связаны, o
cи o
cведение o
cни o
cодного ocиз ocних ocневозможно ocбез ocзнания ocналогового ocи oc
бухгалтерскогоo
cзаконодательстваocпоocучетуocНДС.oc
Учитывая o
c неразрывную oc связь oc бухгалтерского oc и oc налогового oc учета oc
сотрудникам o
co
cбухгалтерии ocООО oc«МеталлКомплект» ocна ocпостоянной ocоснове oc
необходимо o
cизучение o
cи o
cобобщение ocдействующих ocнормативных ocдокументов ocв oc
области o
cбухгалтерского o
cи ocналогового ocучета ocНДС. ocЧто ocв ocконечном ocитоге oc
позволитo
cизбежатьo
cнедочетовocвocналоговойocотчетностиocпоocНДС.
58
59
3. 1. С
ocТ
Й
О
Н
Ь
Л
Р
И
Ы
М
Е
В
Я
Д
А
c-К
o
П
Ш
ЧНАПРАВЛЕНИЯo
У
cСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯocУЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙoc
СИСТЕМЫocНДС
3.1 Организация системы внутреннего контроля по НДС в
организации
ООО o
c«МеталлКомплект» ocотносится ocк ocсубъектам ocмалого ocи ocсреднего oc
предпринимательства. o
cОбщество ocзарегистрировано ocв oc2012г. ocи ocв ocпоследующие oc
периодыo
cнаходилосьo
cвo
cстадииocразвитияocиocрасширенияocдеятельности.oc
Вo
cструктуре o
cуплачиваемых ocналогов ocнаибольший ocудельный ocвес o
cзанимает oc
налога o
cна o
cдобавленную o
cстоимость, ocв ocсвязи ocс ocчем ocорганизация ocвнутреннего oc
контроля o
cНДС o
cприобретает ocособое ocзначение. ocВ ocпроцессе ocпроведения ocпроверки oc
операций o
cпо o
cНДС o
cобщества ocруководствуются ocгл. oc21 ocНК ocРФ. ocОбъём ocработы oc
определяетсяo
cнаo
cосновеo
cданныхocоocсостоянииocвнутреннегоocконтроля.ocВнутреннийoc
контроль o
cможет o
cдостичь o
cжелаемой ocцели, ocесли ocпредварительно ocразработана oc
программа, o
cв o
cкоторой o
cдетально ocпрописана ocтехнология ocпроведения ocпроверки,
которая включает o
c проведение oc процедур oc по oc сбору oc доказательств oc о oc
достоверности o
cотчетностей. oc Проверка ocрасчётов ocпо ocНДС ocпроизводится ocпо oc
даннымo
cбухгалтерскогоo
cучётаocиocотчётности,ocрегистрамocналоговогоocучёта: ocкнигиoc
продаж o
cи o
c книги o
c покупок, oc с oc использованием oc необходимых oc первичных oc
документов, o
cсчетов-фактур. Должна ocпроверяться ocполнота ocотражения o
cналога ocи oc
стоимости, o
c поступивших o
c сырья, oc материалов, oc комплектующих oc и oc других oc
изделий, o
c топлива, o
c товаров, oc работ oc и oc услуг, oc относимых oc на oc издержки oc
производства, o
cа o
cтакже o
cобоснованность ocсумм ocналога ocпо ocосновным ocсредствам ocи oc
нематериальным o
cактивам, o
cподлежащих ocотнесению ocна ocрасчёты ocс ocбюджетом ocи oc
налога o
cк o
cстоимости o
cреализованных ocтоваров, ocвыполненных ocработ ocи ocуслуг. oc
Информационная o
cбаза o
cпри ocпроведении ocналоговых ocпроверок ocпо ocналогу ocна oc
добавленную o
cстоимость o
cвключает ocдве ocсоставляющие: ocнормативная ocбаза ocи oc
документальныеo
cисточникиo
cинформации [50, с.297].oc
Комплексная o
cинформационная ocбаза ocпозволяет ocпровести ocвсестороннюю oc
проверку операций o
c по o
cрасчетам с ocбюджетом ocпо ocНДС. ocПри ocпроведении oc
60
внутренней o
cпроверки основнымиc источниками oc информации oc являются:
положениеo
cобo
cучетнойo
cполитике;ocпервично-учетнаяocдокументация;ocаналитическиеoc
и ocсинтетические o
cрегистры o
cналогового ocучета ocпо ocНДС; ocрегистры ocналогового oc
учета ocпо o
cНДС; o
cналоговые o
cдекларации ocпо ocНДС ocи ocформы ococотчетности o
c(Рисунок oc
3.1).
oc
Документальные источники информация для проверки расчетов по НДС
положение по учетной политике
первично-учетная
документация
накладные
платежные
поручения
приходные
кассовые ордера
расходные
акты сдачи-приемки
выполненных работ
выставленные
покупателю или
заказчику
счета-фактуры
договоры
аналитические регистры
налогового учета по НДС
полученные от
продавцовисполнителей
журналы учета полученных счетов-фактур
журналы учета выставленных счетов-фактур
книга покупок и книга продаж
синтетические регистры
налогового учета по НДС
налоговые декларации по НДС
формы бухгалтерской
отчетности (№ 1,2)
журналы-ордера: №8 – для учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами и № 11 –
для учета отгрузки и реализации готовой
продукции в разрезе субсчетов
главная книга по счетам 19,60,62,68/НДС,
76,90/3
Рисунокo
c3.1o
c–o
cИсточникиocинформацияocдляocконтроляocзаocНДС
61
При o
cпроведении o
cпроверки ocрасчётов ocНДС ocв ocООО oc«МеталлКомплект» oc
может o
cбыть o
cиспользован o
cметод ocанализа ocналоговых ocдеклараций, ocосновными oc
этапамиo
cкоторогоo
cявляютсяo
cэтапы,ocобозначенныеocнаocрисункеoc3.2.
Предполагаемые этапы анализа налоговых деклараций
I этап
проведение построчного анализа
использованием аудиторских таблиц
налоговых
деклараций
с
II этап
проверка правильности формирования налогооблагаемых баз путем
анализа данных аналитического учета
III этап
проверка расчета налоговых обязательств перед бюджетом
IV этап
выявление расхождений между данными, рассчитанными
проверяющим лицом на основании аналитического учета, и
данными, отраженными в налоговых декларациях
V этап
выяснение причин расхождения
VI этап
отражение всей полученной информации в отчете о проделанной
работе с приложением аудиторских таблиц
VII этап
оформление квалифицированного заключения и рекомендаций по
исправлению замечаний
Рисунок o
c3.2 o
c– o
cПредполагаемые ocэтапы ocанализа ocналоговых ocдеклараций ocв oc
рамкахo
cвнутреннегоo
cконтроляocвocОООoc«МеталлКомплект»
Основными o
cнаправлениями ocпроведения ocвнутренней ocпроверки ocналога ocна ocд
добавленнуюo
cстоимостьo
cявляютсяocследующие:oc
-ocэтоo
cпроверкаo
cобъектовocналогообложения;oc
-ocсоблюденияo
cположенийocучетнойocполитики;oc
- ocсопоставимости o
cданных ocналоговой ocотчетности, ocбухгалтерского ocучета ocи oc
книгиocпродаж;o
c
-ocналоговойo
cбазы;o
c
-ocналоговыхo
cставок;o
c
62
-ocпорядкаo
cисчисленияo
cиocсроковocуплаты [33, с.62].oc
Налоговый o
cконтроль ocпо ocналогу ocна ocдобавленную ocстоимость ocдолжен oc
включатьo
cвo
cсебяo
cпроверкуo
cпятиocосновныхocисточниковocналоговыхocрисков:oc
1) o
c правильность o
c толкования oc налогового oc законодательства oc при oc
определении, o
c формировании oc налоговой oc базы oc и oc начислении oc налога oc на oc
добавленнуюo
cстоимость;o
c
2) o
c правильность o
c исчисления, ocдекларирования ocи ocуплаты ocналога ocна oc
добавленнуюo
cстоимость,o
cсостояниеocвзаиморасчетовocсocбюджетом;oc
3) o
cготовность o
cдокументации ocпо ocналогу ocна ocдобавленную ocстоимость ocк oc
налоговымo
cпроверкам;o
c
4) o
cанализ o
cюридической ocсоставляющей oc– ocкачество ocдоговоров ocи ocдругой oc
документации,o
cвытекающиеo
cиз ocних ocналоговые,ocюридические, ocорганизационные oc
риски, ocспособные o
cпривести ocк ocналоговым ocпретензиям, ocготовность ocк ocзащите ocот oc
претензий;o
c
5) o
cсоответствие o
cсистем ocбухгалтерского ocи ocналогового ocучета ocтребованиям oc
действующегоo
cзаконодательства [10, с.123].
Помимо o
c вышеизложенного, ocможно ocотметить, что
в
ООО
«МеталлКомплект» o
cиспользуется ocналоговый ocкалендарь. ocОн ocпредназначен ocдля oc
четкого o
cпрогнозирования o
cи ocконтроля ocправильности ocисчисления ocи ocсоблюдения oc
сроков ocуплаты o
cв o
cбюджет o
cНДС, ocа ocтакже ocпредставления ocотчетности o
cв ocцелях oc
недопущения o
cнарушений o
cсроков ocотчетности, ocвлекущих ocштрафные ocсанкции. oc
Обязанность o
c по o
c ведению o
c налогового ocкалендаря ocвозложена ocна ocглавного oc
бухгалтераo
cобщества.o
c
Кроме o
c того, o
c в o
c компетенцию oc главного oc бухгалтера oc входит oc
контроль o
c дебиторской o
c задолженности. oc В oc ООО oc «МеталлКомплект» oc не oc
допускается o
cсрок, o
cпревышающий oc4 ocмесяца ocдебиторской ocзадолженности ocпо oc
хозяйственным o
c договорам oc за oc отгруженную oc продукцию oc или oc оказанные oc
услуги.o
c
Одновременно o
cс o
c указанным, oc этим oc же oc должностным o
c лицом oc
осуществляетсяo
cконтрольo
cзаo
cсостояниемocбухгалтерскогоocучетаocиocотчетностиocдляoc
63
получения o
c оперативной, oc объективной oc информации oc о oc хозяйственной oc
деятельностиo
cвo
cцеляхo
cадекватногоocналоговогоocпланирования.oc
Важным o
cинструментом ocвнутреннего ocконтроля ocналоговой ocдекларации ocпо oc
НДС ocявляется o
cпубликация ocв ocоткрытом ocдоступе, ocиспользуемых ocФНС ocРоссии oc
контрольных o
c внутри- o
c и oc межведомственных oc соотношений oc показателей oc
налоговойo
cдекларации.o
c
Прежде o
cвсего, o
cсопоставляются ocпоказатели ocпроверяемой ocдекларации. ocТак oc
же ocпроводятся o
c сравнения ocэтих ocпоказателей ocи ocс ocданными ocбухгалтерской oc
отчетности.o
c
Кроме o
cтого o
cс o
c1 o
cянваря oc2015 ocгода ocна ocсайте ocФНС ocработает ocонлайн ocсервис oc
«Проверка o
c корректности o
c заполнения oc счетов-фактур», oc который oc позволяет oc
проверить o
cправильность o
cидентификационных ocреквизитов ocв ocсчетах-фактурах, oc
что oc приводит o
cк o
c избеганию oc ошибок oc и oc экономии oc времени oc на oc
проверку o
c правильности o
c заполнения oc книг oc покупок, oc книг oc продаж oc и oc
дополнительных o
cлистов o
cк o
cним, ocжурналов ocучета ocполученных ocи ocвыставленных oc
счетов-фактур.o
c
Цель o
c проверки o
c налоговой oc отчетности oc - oc выражение oc мнения oc о oc
достоверности o
cналоговой o
cотчетности ocи ocсоответствия ocво ocвсех ocсущественных oc
аспектахo
cнормам,o
cустановленнымocзаконодательством.oc
Задача o
cпроверки o
c- o
cсобрать ocдостаточные ocаудиторские ocдоказательства ocо oc
достоверности o
c налоговой o
c отчетности [58]. oc Система oc контроля oc отражает oc
необходимые o
c взаимодействия oc единиц oc организационной oc структуры oc
организации,o
cсоответствующиеocихocконтрольнымocфункциям.oc
Организация o
cэффективной ocсистемы ocпозволит ocсвоевременно ocвыявлять ocи oc
минимизировать o
c налоговые oc риски oc в oc управлении, oc а oc также oc позволит oc
сформировать o
cадекватную o
cсовременным ocперманентно ocменяющимся ocусловиям oc
хозяйствования o
c систему o
c информационного oc обеспечения oc всех oc уровней oc
управления, o
c позволяющую ocсвоевременно ocадаптировать ocфункционирование oc
организацииo
cкo
cизменениямo
cвоocвнутреннейocиocвнешнейocсреде.
64
Учитывая значительную роль НДС, в ООО «МеталлКомплект» возникаетзн
кает
и
необходимость o
c ведения oc внутреннего oc контроля oc НДС. oc Он oc должен oc
носить o
c систематический o
c характер oc и oc осуществляться oc в oc соответствии oc с oc
программойo
cпроверки,o
cвключающей ocпроверкуocсостоянияocвнутреннегоo
cконтроля oc
и oc достоверности o
c оборотов oc и oc сальдо oc по oc счетам oc 19 oc «НДС oc по oc
приобретеннымo
cценностям»ocиoc68oc«Расчетыocпоocналогамocиocсборам» [10, с.78].
Вопросы, o
cвключенные ocпрограмму ocвнутреннего ocконтроля ocНДС ocв ocООО oc
«МеталлКомплект»,o
cотраженыocнаocрисункеoc3.3.oc
Программа внутреннего контроля налога на добавленную стоимость в ООО
«МеталлКомплект»
отражение в регистрах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров (работ,
услуг), авансов полученных. Пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, подтверждение, проверка документов
соблюдение требований НК РФ выделения НДС с сумм полученных авансов в счет
предстоящей поставки товаров
правильность определения налоговой базы НДС
порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Сверка дат и сумм
применение ставок по НДС. Сравнение.
обоснованность налоговых льгот. Сравнение.
соблюдение требований НК РФ к оформлению счетов - фактур
соблюдение порядка заполнения налоговой декларации
Рисунок o
c 3.3 o
c– o
c Вопросы oc внутреннего oc контроля oc НДС oc в oc ООО oc
«МеталлКомплект»
Общество ведетo
cпроверку ocНДС, ocпредъявленного ocк ocвычету oc(Рисунок oc3.4).
При ocпроверке o
cна o
cзаключительном ocэтапе ocсоблюдения ocпорядка ocзаполнения oc
декларации o
c необходимо oc руководствоваться oc актуальной oc информацией, oc
размещенной o
c на o
c сайте o
c ФНС ocРоссии, ocа ocтакже ocсистематически ocобновлять oc
65
программное o
c обеспечение, используемое при формировании налоговой
отчетности по НДС.
Проверка НДС, предъявленного к вычету
правильность отражения НДС в регистрах бухгалтерского учета. Пересчет, проверка
соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов,
прослеживание, проверка соответствие сумм.
правильность вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Пересчет,
сравнение
правильность восстановления НДС по материальным ценностям, не использованным на
производственные нужды. Пересчет, прослеживание.
проверка полноты и своевременности перечисления НДС в бюджет. Аналитические
процедуры, сопоставление.
проверка расчетов по НДС и соответствие данных деклараций данным бухгалтерского
учета. Пересчет, прослеживание, проверка документов, аналитические процедуры.
проверка наличия документов, подтверждающих право на налоговый вычет по НДС
Рисунок o
c3.4 o
c– o
cНаправления ocвнутреннего ocконтроля ocналогового ocвычета ocпо oc
НДСocвo
cОООo
c«МеталлКомплект»
Помимо o
c вышеперечисленного oc уполномоченные oc сотрудники oc ООО oc
«МеталлКомплект»o
cприo
cосуществленииocвнутреннегоocконтроляocНДСocпользуютсяoc
контрольными o
cсоотношениями ocк ocналоговой ocдекларации ocпо ocНДС, o
cкоторые oc
публикуются o
cна o
cофициальном ocсайте. oc Кроме того, при составлении налоговой
декларации по НДС необходимо проводить ряд мер, направленных на
избежание зон риска и претензий налоговых органов.
.
2
66
3.2 Проверка налоговой декларации по НДС
Декларация по НДС – документ, который оформляют все предприятия и
индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на
добавленную стоимость. Это указано в ст. 174.1 НК РФ.
Большинство
ошибок,
возникающих
в
ходе
заполнения
данной
документации, связаны с неверным внесением кодов, непониманием критериев
и нормативов расчета, общих правил оформления, неточностях в расчетах,
банальной невнимательности. Все эти погрешности приводят к длительным
разбирательствам.
Декларация
по
НДС
предоставляется
в
налоговый
инспекцию электронно через телекоммуникационные каналы связи.
Своевременное
и
достоверное
оформление,
а
также
сдача
в
контролирующие органы бухгалтерских документов – основная задача
сотрудников этого отдела каждого предприятия. Любые ошибки – единичные
или систематические приводят к возникновению недочетов, наложению
крупных штрафов. Чтобы избежать спорных ситуаций следует тщательно и
внимательно проверять правильность заполнения декларации по НДС.
Вся информация, указанная в декларации по НДС, проверяется на
согласованность. Налоговые органы анализируют как показатели внутри
документа, так и выполняют контрольные соотношения, используя другие
отчеты организации.
Необходимо отметить, что в случае представления налоговой декларации
по НДС, в которой сумма налога исчислена к возмещению из бюджета,
налоговым органом в обязательном порядке будет проводится камеральная
проверка. Тогда возникает необходимость представления всех документов,
подтверждающих налоговый вычет. В случае, если по итогам налогового
периода сумма НДС сложилась к уплате, то в случае выявления расхождений
налоговым органом будет направлено в адрес налогоплательщика сообщение
либо требование о представлении пояснений.
На рисунке 3.1 приведены обязательные действия бухгалетра при
67
формировании и сдаче налоговой декларации по НДС.
Проверка налоговой декларации по НДС
1. проверка по контрольным соотношениям
2. арифметический контроль
3. проверка с бухгалтерской отчетностью
4. сверка с документами бухгалтерского учета
5. проверка с декларацией по налогу на прибыль
6. проверка контрагентов на добросовестность
Рисунок 3.5 – Проверка налоговой декларации по НДС
Рассмотрим указанные направления проверки декларации по НДС
подробнее.
1. Письмом ФНС России от 23.03.2015г. № ГД-4-3/[email protected] (в ред.)
установлены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по
НДС, которыми необходимо руководствоваться при формировании налоговой
декларации по налогу. При анализе деклараций необходимые показатели
рассчитывают по имеющимся в методике 44 формулам (в зависимости от
статуса налогоплательщика и характера операций). В их число входят и
формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и
130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9
будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая инспекция затребует пояснений;

стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр.
060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения
налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6;
68

разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету
должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела;

разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) —
сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней
странице раздела;

если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270
разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к
уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом
сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и
исчисленным НДС.
Выше
перечислены
контрольные
соотношения,
которые
могут
использоваться наиболее широким кругом налогоплательщиков НДС, в т.ч.
ООО «МеталлКомплект». Другие контрольные соотношения предназначены
для налогоплательщиков НДС, как налоговых агентов, испортеров и
налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС.
2. Если в документе допущена арифметическая ошибка, то это может
повлечь за собой налоговые доначисления. При помощи автоматизированной
программы
«Налог», в которую
встроены различные алгоритмы для
вычислений, специалисты проверяют показатели декларации.
Налогоплательщикам в обязательном порядке необходимо проверять
вносимые в данный отчетный документ обязательные реквизиты: ИНН, КПП,
налоговый период, наименование организации, отчетный год. Кроме того,
декларацию по налогу на добавленную стоимость можно проверить по анализу
счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
3. Федеральная налоговая служба обязывает также проводить проверку
декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью, в т.ч. с бухгалтерским
балансом. Изначально, инспектор контролирует выполнение двух условий:
- сумма НДС по авансам, которые принимаются к вычету после отгрузки
продукции/работ/услуг, должны быть равны 0;
69
- на начало года сумма кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками также должна быть равна 0.
При выполнении этих условий, специалист налоговой инспекции
проводит сравнение следующих показателей, которые должны быть между
собой равны:
- сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками на конец года; сумма полученной оплаты, которая рассчитана
нарастающим итогом, в счет предстоящих поставок продукции/работ/услуг за
вычетом НДС. Если эти значения равны, то нарушений нет. Если равенства нет,
то значит, в документе есть ошибка.
По результатам проведенного соотношения и в случае выявления
расхождений, налогоплательщику будет направлено сообщение с требованием
о представлении пояснений или о внесении соответствующих изменений в
налоговую декларацию.
4.
Сверка
с
документами
бухгалтерского
учета
подразумевает
сопоставление данных налоговой декларации по НДС с данными оборотносальдовой ведомости за соответствующий период.
5. Налоговый инспектор в обязательном порядке проведет сравнение
декларации по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Так, специалист
сравнит значение реализации, отмеченное в первом из указанных документов с
суммой выручки от реализации, которая расположена во втором. Если значения
не равны, то либо налогоплательщик допустил нарушение, либо предприятие
учло какую-либо выручку в составе внереализационных доходов. Такая
ситуация вполне оправдана, если это деньги, например, от сдачи имущества в
аренду.
6. Основным способом проверки контрагентов является мониторинг
потенциальных партнеров организации (проверка юридического статуса
организации,
ее
экономической
состоятельности
и
т.д.),
налогового
законодательства, разъяснений Минфина России и судебной практики
(позволяет выявить причину противоречий, возникающих в результате
70
неясностей и изменений в налоговом законодательстве). Если же налоговый
риск возникает в результате недостаточной компетенции сотрудников
организации, допущенных ими ошибок, то способом выявления такого риска
будет являться арифметическая проверка налоговой отчетности, сверка
налоговой и бухгалтерской отчетности, что осуществляется в ходе проведения
налоговыми органами камеральных налоговых проверок.
Неосмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свои
договорные
обязанности,
может
повлечь
для
налогоплательщика
неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (отказ в праве на
налоговый вычет или на льготу). Для предотвращения рисков в отношении
сделок
с
недобросовестными
налогоплательщиками
необходимо
осуществление юридического и финансового мониторинга потенциального
партнера.
Это
предполагает
проведение
мероприятий
по
проверке
юридического статуса организации, ее деловой репутации, экономической
состоятельности.
В число обязательных мероприятий по оценке добросовестности
контрагента необходимо включить такие мероприятия, как проверка в базе
Единого государственного реестра юридических лиц данных о контрагенте,
определение места нахождения поставщика по юридическому адресу, по месту
государственной регистрации, подтверждение фактов сдачи бухгалтерской и
налоговой отчетности контрагента в налоговые органы.
Таким образом, проверка налоговой декларации по НДС подразумевает
использование целого
комплекса мероприятий:
проверка контрагентов;
контроль первичной учетной документации; документальное обоснование
хозяйственных операций; экспертиза договоров; контроль применяемых цен;
иные меры. В заключение следует отметить, что непрофессиональное проверка
декларации может нанести серьезный ущерб финансовому положению
организации,
поэтому
необходимо
создавать
эффективную
систему
внутреннего контроля и проводить мониторинг. Подобный системный контроль
дает
возможность
более
осмысленно
подойти
к
процессу
принятия
71
управленческих решений, ликвидировать или снизить налоговые риски. Все это
требует выработки стратегии внутреннего контроля по НДС.
3.3o
cНаправленияo
cпланированияocиocналоговойocоптимизацииocНДС
Под o
c налоговым o
c планированием oc НДС oc понимается oc планирование oc
финансово-хозяйственной o
cдеятельности ocорганизации ocв ocцелях ocоптимизации oc
налоговых o
cплатежей o
cи o
cснижения ocналогового ocбремени ocпо ocНДС. ocДля ocтого ocчтобы oc
запланировать o
cлюбое o
cприобретение, ocсодержащее ocв ocсебе ocНДС, ocнеобходимо oc
решить, o
cспособ o
cучета o
cНДС ocдля ocпланирования, ocа ocтакже ocвопрос ocего ocвыделения oc
либо ocне o
c выделения o
cв o
c плановых ocоперациях. ocСледует ocотметить, ocчто ocпри oc
планировании o
cНДС o
cне o
cосуществляется ocвлияние ocна ocпланирование ocприбыли, ocтак oc
как ocНДС o
cявляется o
c«затратным» ocналогом, ocто ocесть ocне ocувеличивает ocзатраты oc
предприятия, o
cа o
cотражается ocтолько ocпри ocформировании ocбюджета ocдвижения oc
денежных o
cсредств o
cи o
co
cпрогнозного ocбаланса. Для ocпланирования ocнеобходимо oc
четко ocразделить o
cвиды o
cуслуг, ocоказываемых ocпредприятием, ocкоторые ocподпадают oc
под ocразличные o
c режимы o
c налогообложения ocпо ocНДС, ocа ocтакже ocоперации, oc
освобождаемые o
cот o
cналогообложения, ocи ocНДС, ocпринятый ocк ocвозмещению [31,
с.46].ococ
Ниже представлена таблица 3.1. Она oc составлена oc на основании oc
показателей o
cналоговых o
cдеклараций, ocпредставленных ocобществом ococза ocналоговые oc
периодыo
c2016г. [Приложение 3].oc
Таблица o
c3.1 o
c– o
cВспомогательные ocданные, ocприменимые ocдля ocпланирования oc
НДСocнаo
cОООo
c«МеталлКомплект»,ocруб.
Объекты o
c налогообложения,
операции, o
c освобождаемые/не
подлежащиеo
cналогообложению
1
Реализацияo
cтоваров,o
cработ,o
cуслуг
co Облагаемая oc Ставка co Сумма ocналога oc Планируемая
oc
oc базаocиocвычеты налога
за oc отчетный oc суммаocналога
период
2
3
4
5
Объектыocналогообложения
125oc596oc741
18
22oc607oc413
13oc235oc328co(73oc
529o
c600ocхoc18%)
72
Окончание таблицы 3.1
1
НДСocсocсуммыo
cполученныхo
cавансов
2
15oc309oc722
3
18/118
Итого
4
2oc335oc381
24oc942oc794
Суммы oc НДС, o
c предъявленные o
c и oc
уплаченные o
c по o
c товарам, o
c работам, oc
услугам
НДСocсocсуммыo
cавансовыхo
cплатежей
Итогоocвычетов
НДСocкocвычету
-
-
5
3oc050oc847oc(20oc000oc
000ocхoc18/118)
16oc286oc175
18
23oc030oc412
13oc000oc000
Х
coococ1oc892oc850oc
24oc923oc262
3oc000oc000
16oc000oc000
Отметим, o
c что o
c операции, ocосвобождаемые ocот ocналогообложения ocи ocне oc
подлежащие o
cналогообложению, ocООО oc«МеталлКомплект» ocв ocанализируемом oc
периоде o
cне o
cосуществляются. ocДанный ocрасчет ocпроизведен ocисходя ocиз ocследующих oc
оснований. o
cВ o
c 2016г. o
c выручка oc от oc реализации oc ООО oc «МеталлКомплект» oc
составляла o
c61 o
c283 o
c000 o
cруб. ocОбществом ocпланировалось ocполучение o
cв oc2016г. oc
прибыли o
cна o
c20% o
cбольше o
cуровня ocпредыдущего ocгода, ocт.е. oc73 oc529 oc600 ocруб. ocПри oc
этомocпредприятиемo
cполученаocприбыльocв ocразмереoc89oc611oc000ocруб.ocНДСocсocсуммы oc
полученных o
cавансов o
cзакладывалась ocобществом ocисходя ocиз oc20 oc000 oc000 ocруб. oc
возможных o
cавансов [Приложение 3]. ocПроведем ocанализ ocисполнения ocналогового oc
бюджетаo
cпоo
cНДСo
cОООo
c«МеталлКомплект».oc
Таблицаo
c3.2o
c-o
cАнализo
cисполненияocналоговогоocбюджетаocпоocНДС,ocруб.oc
Наименованиеo
cналога
НДС
НДСocначисленный
НДСocкocвычету
Суммаo
cначисленногоoc
налогаo
cзаo
cпрошедшийocгод
23oc152
11oc760oc755
11oc737oc603
Начисленныеocналогиocзаocтекущийocпериод
План
Факт
Отклонение
286oc175
31oc056
255oc119
16oc286oc175
24oc942oc794
8o
c656oc619
16oc000oc000
24oc923oc262
8o
c923oc262
Так, o
c планируемая o
c сумма ocк ocуплате ocНДС ocсоставляла oc286 oc175 ocруб. oc
Фактически o
cв o
c2016г. o
cуплачено ocНДС ocобществом ocв ocбюджет, ocс ocучетом ocсумм oc
восстановленного o
cНДС, o
c31 o
c056 ocруб. [Приложение 3] ocУчитывая ocприведенные oc
расчеты,o
cплан o
cпо o
cНДС o
cв o
c2016г. ocисполнен. ocКромеocтого,ocпри ocпланировании ocНДС oc
рассмотренo
cрасчетo
cзадолженностиocпоocНДС.oc
Задолженность o
cпо o
cНДС ocопределяется ocс ocпомощью ocследующих o
cвеличин: oc
суммыocНДСo
cвo
cвыручкеo
cиo
cсуммыocНДСocвocвыплатахocпоставщикамocтоваровocиocуслуг.
73
Сумма o
cНДС o
cв o
cвыручке ocот ocреализации ocв oc2016г. ocсоставляет oc27,8% oc(24 oc942 oc
794oc/89o
c611o
c000).
Сумма o
cНДС o
cв o
cвыплатах ocпоставщикам ocтоваров ocи ocуслуг ocсоставляет oc28,0% oc
(24oc942o
c794o
c/o
c89o
c003o
c000).
Таким o
cобразом, o
cсумма ocНДС ocв ocвыручке ocот ocреализации ocи ocв ocвыплатах oc
поставщикам o
cтоваров o
cнезначительно ocотличается. ocРазница ocсоставила oc0,2%. oc
Полученный o
c показатель o
c свидетельсвует ocо ocвысокой ocдоле ocудельного ocвеса oc
налогового o
cвычета o
cпо o
cНДС. Следует ocотметить, ocчто ocпри ocпланировании ocНДС oc
необходимо o
cучитывать o
cправила ocначисления ocНДС ocна ocналоговую ocбазу. ocОсобое oc
вниманиеo
cследует o
cуделитьo
cдоговорной ocполитике ocи ocформулировкам ocпоo
cмоментуoc
передачиo
cправаo
cсобственностиocнаocпродукцию.
Кредиторская
задолженность
Организация
Прогноз движения денежных
средств
Дебиторская
задолженность
Изучение коммерческой организации
как плательщика НДС
Лицо, признаваемое налогоплательщиком НДС в
связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ
Оценка контрагентов:
признаваемых
налогоплательщиками или
не признаваемыми
налогоплательщиками НДС
Раздельный учет расходов
по операциям,
облагаемым
НДС
Формирование налоговой базы для
расчета по НДС
Выявление операций,
освобождаемых от
налогообложения
Правильное оформление
расчетов по НДС
Выявление операций,
не подлежащих
налогообложению
Планирование потоков НДС с целью
их синхронизации
Прогнозный НДС
Рисунок o
c 3.6 o
c– o
c Процесс ocпоэлементного ocпланирования ocНДС o
c в ocООО oc
«МеталлКомплект»
74
При o
c планировании o
c оборотов ocпо ocреализации ocтоваров, ocработ, ocуслуг oc
рекомендуется o
c дату o
c отгрузки ocпродукции ocустанавливать ocв ocпервых ocчислах oc
следующегоo
cмесяцаo
c(фактo
cреализации).
При o
c предъявлении o
c НДС, ocуплаченного ocпо ocприобретенным o
c товарноматериальным o
cценностям o
c(ТМЦ), ocк ocвозмещению ocиз ocбюджета ocнеобходимо oc
учитыватьo
cследующиеo
cособенности:
1)o
cприобретаемые o
cТМЦocдолжны ocбыть ocсвязаны ocс ocпроцессом ocпроизводства oc
технологически o
c (расходы o
c на ocприобретение ocТМЦ ocотносятся ocна ocрасходы, oc
связанные o
cс o
c производством oc и oc реализацией oc продукции). oc При oc этом oc
Формулировки o
c предмета o
c договора oc и oc назначения oc платежа oc в oc платежном oc
порученииo
cдолжныo
cсовпадатьocсocформулировкамиocвocгл.oc25ocНКocРФ;
2) o
cприобретенные o
cТМЦ ocдолжны ocбыть ocлибо ocфактически ocоплачены ocпри oc
ввозе o
c товаров o
c на o
c таможенную oc территорию oc РФ, oc либо oc после oc принятия oc
приобретенных o
cТМЦ o
cна o
cбухгалтерский ocучет oc(оприходованы) ocпри ocналичии oc
первичныхo
cдокументов;
3)o
cобязательноo
cправильноеocдокументальноеocоформлениеocоперации;
4) o
cнеобходимо o
cправильное ocоформление ocрасчетов ocпо ocНДС. ocПравильное oc
оформление o
cрасчетов o
cпо o
cНДС ocвключает ocвыполнение ocследующих ocусловий: oc
обязательное o
c выделение o
c суммы oc НДС oc отдельной oc строкой oc в oc первичных oc
документах и наличие o
cсчетов-фактур ocпо ocвсем ocхозяйственным ocоперациям, oc
связаннымo
cсo
cполучениемo
cиo
cуплатойocлюбыхocденежныхocсредств [28, с. 52].
Разработка o
cналогового ocпланирования ocосуществляется ocна ocоснове o
cсистемы oc
сбора ocи o
cобработки o
cинформации, ocориентированной ocна ocиспользование ocсетевых oc
технологий o
cи o
c ресурсов o
c Интернета. oc Работа oc по oc проведению oc налогового oc
планирования o
cявляется o
cдостаточно ocсерьезной, ocпоэтому ocнеобходимо ocвыделение oc
структурногоo
cподразделенияoc(лица),ocответственногоocзаocорганизациюocналоговогоoc
планирования o
c к ак o
c целостно oc ориентированной oc системы. oc Необходимость oc
налогового o
cпланирования o
cв o
cрешающей ocстепени ocзависит ocот ocтяжести ocналогового oc
бремени, o
cа o
cтакже o
cпрочих o
cфакторов: ocмасштабы ocдеятельности ocи ocструктура oc
75
объекта, o
cспособы o
cуправленческого ocучета, ocэлементы ocучетной ocполиткии ocдля oc
целейocналогообложения,o
cполитикаocценообразованияocиocпрочиеocэлементы.
Процесс o
c планирования oc деятельности oc предприятия oc непрерывен. oc Он oc
требует o
cне o
cтолько o
cизначального ocопределения ocсхемы ocналогообложения, ocно ocи oc
постоянного o
cее o
cконтроля. o
cВвиду ocизменчивости ocналогового ocзаконодательства ocи oc
внешнейo
cправовой o
cполитики ocэтуocсхемуocнеобходимо ocпостоянно ocкорректировать. oc
Аocокончательноo
cсформированныйocналоговыйocбюджетocсодержитocинформациюocпоoc
периодам o
cо o
cсроках o
cуплаты, ocсуммах ocплатежей, ocподлежащих ocперечислению ocв oc
бюджет, o
cсовокупном o
cперечне ocналогов ocк ocуплате. ocЦелесообразно ocк ocформе oc
налогового o
c бюджета o
c приложить ocсправочную ocинформацию ocдля ocпроверки oc
правильностиo
cисчисленияo
cналогов [51, с. 231].
Направления планирования НДС на ООО «Металл Софт»
ведение работ по снижению себестоимости продукции, в т.ч. путем оптимизации
транспортных расходов
рассмотрение возможности экспорта товаров в страны ближнего зарубежья
направление денежных средств в выгодные финансовые вложения, расширение
партнерских отношений с поставщиками и покупателями
контроль за уровнем удельного веса налогового вычета
Рисунок o
c3.7 o
c– o
cОсновные ocнаправления ocпланирования ocНДС ocна ocООО oc
«МеталлКомплект»
Такимo
cобразом,o
cприo
cсовершенииocэкспортныхocоперацийocбудетocнаблюдатьсяoc
рост ocвыручки o
cпредприятия o
cи ocувеличение ocсумм ocналоговых ocвычетов oc(«входной» oc
НДС ocпо o
cматериалам, o
cкоторые ocиспользованы ocв ocпроизводстве ocпродукции ocна oc
экспорт). o
cКонтроль o
cза o
cуровнем ocудельного ocвеса ocналогового ocвычета o
cпозволит oc
избежать o
cпретензий o
cсо o
cстороны ocналоговых ocорганов ocв ocвиде ocмероприятий oc
налоговогоo
cконтроляo
cиo
cпроверок.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕo
co
co
co
co
co
co
co
c
Вo
cсоответствии o
cс o
cп. o
c1 o
cст. oc17 ocНалогового ocкодекса ocРФ ocлюбой ocналог, ocв ocтом oc
числеocНДС,o
cсчитаетсяo
cустановленным,ocкогдаoc«определеныocналогоплательщикocиoc
элементы o
cналогообложения, ocа ocименно: ocобъект ocналогообложения, ocналоговая oc
база,ocналоговыйo
cпериод,o
cналоговаяocставка,ocпорядокocисчисленияocналога,ocпорядокoc
иocсрокиo
cуплатыo
cналога».
Главой o
c21 o
cНК o
cРФ o
c«НДС» ocопределены ocналогоплательщики, o
cобъекты oc
налогообложения,o
cналоговаяocбазаocиocдругиеocэлементыocналога.ococ
Так, o
cв o
cсоответствии o
cс ocп. oc1 ocст. oc143 ocНК ocРФ ocналогоплательщиками ocпо ocНДС oc
признаются o
c организации, oc индивидуальные oc предприниматели oc и oc лица, oc
признаваемыеo
cналогоплательщикамиocналогаocнаocдобавленнуюocстоимостьocвocсвязиoc
с ocперемещением o
cтоваров o
cчерез ocтаможенную ocграницу ocТаможенного ocсоюза, oc
определяемые o
cв o
cсоответствии ocс ocтаможенным ocзаконодательством ocТаможенного oc
союзаocиo
cзаконодательствомo
cРФocоocтаможенномocделе.
Объектом o
c налогообложения oc НДС oc НК oc РФ oc признает oc операции oc по oc
реализации o
cтоваров o
c(работ, ocуслуг), ocимущество, ocприбыль, ocдоход, ocстоимость oc
реализованных o
cтоваров o
c(выполненных ocработ, ocоказанных ocуслуг) ocлибо ocиной oc
объект, o
c имеющий o
c стоимостную, oc количественную oc или oc физическую oc
характеристики,o
cсo
cналичиемo
cкоторогоocуocналогоплательщикаocзаконодательствоocоoc
налогахo
cиo
cсборахo
cсвязываетocвозникновениеocобязанностиocпоocуплатеocналога.
Налоговая o
c база o
c по oc НДС oc определяется oc налогоплательщиком oc в oc
соответствии o
cсо o
cст. o
c153 o
cНК ocРФ ocв ocзависимости ocот ocособенностей ocреализации oc
произведенныхo
cимo
cилиo
cприобретенныхocнаocсторонеocтоваровoc(работ,ocуслуг),ocаocприoc
ввозе ocтоваров o
cна o
cтерриторию ocРФ ocи ocиные ocтерритории, ocнаходящиеся ocпод ocее oc
юрисдикцией, o
c на o
c основании ocтаможенного ocзаконодательства ocТаможенного oc
союзаocиo
cзаконодательстваo
cРФocоocтаможенномocделе.
Налоговыйo
cпериодo
c–o
cквартал.oc
77
Налоговые o
c ставки o
c по oc НДС oc применяются oc налогоплательщиками oc в oc
зависимости o
c от o
c специфики ocосуществляемой ocдеятельности oc(10%,18%, oc0%, oc
10/110,o
c18/118).
Кроме o
c того, o
c НК o
c РФ oc предусмотрены oc льготы oc по oc налогу, oc сроки oc
представленияo
cналоговойo
cотчетностиocиocсрокиocуплатыocналога.oc
Учет o
cНДС o
cпредставляет ocсобой ocодин ocиз ocсамых ocсложных ocи ocспорных oc
участков o
cбухгалтерского o
cи ocналогового ocзаконодательства. ocДоля ocэтого ocналога ocв oc
консолидированном o
cбюджетеocстраны ocежегодно ocсоставляет ocболее oc10%, ocпоэтому oc
его oc собираемости o
cи o
c полному oc обложению oc всех oc необходимых oc операций oc
фискальные o
c органы o
c уделяют ocогромное ocвнимание. ocРасчеты ocс ocбюджетом oc
означают o
cобязательства o
cорганизации ocпо ocуплате ocналогов, ocперечень ocкоторых oc
установлен o
c НК o
c РФ. o
cВ o
c настоящее ocвремя ocбухгалтерский ocучет ocрасчетов ocс oc
бюджетомo
cпоo
cналогамo
cиo
cсборамocосуществляетсяocвocразрезеocихocвидов.
Организации o
c разрабатывают oc учетную oc политику, oc которая oc включает oc
рабочий o
cплан o
cсчетов. o
cОн o
cотражает ocсистему ocсинтетических ocсетов, ocсубсчетов oc
первого o
cи o
c второго o
c порядка, oc их oc назначение, oc порядок oc использования oc в oc
зависимости o
cот o
cспецифики o
cфункционирования ocорганизации, ocпотребностей ocв oc
уровне o
cдетализации o
cс o
cцелью ocобеспечения ocнужных ocдля ocобоснования ocрасчетов ocс oc
бюджетом o
cданных. o
cТак, o
cПланом ocсчетов ocдля ocучета ocНДС ocпо ocприобретенным oc
ценностям o
c используется o
c счет oc19 oc«Налог ocна ocдобавленную ocстоимость ocпо oc
приобретенным o
cценностям», ocк ocкоторому ocоткрываются ocсубсчета. ocСумма ocНДС, oc
накопленнаяo
cнаo
cкредитеo
cсчетаoc19,ocсписываетсяocвocдебетocсчетаoc68.
Особенность o
cдокументирования ocи ocучета ocопераций ocпо ocНДС oc– ocсочетание oc
бухгалтерскихo
cдокументовo
cиocрегистровocсocдокументамиocиocрегистрамиocналоговогоoc
учета. o
c Счета-фактуры o
c являются oc основой oc формирования oc информации oc в oc
регистрахo
cналоговогоo
cучетаocпоocрасчетуocНДС.ocОбобщаютсяocониocвocкнигахocпродажoc
иocпокупок.
Особенность o
c налогового ocконтроля ocза ocисчислением ocи ocуплатой ocНДС oc
независимо o
cот o
cвидов, o
cформы ocпроведения, ocспектра ocиспользуемых ocметодов oc
состоит o
cв o
c том, o
c что o
c всегда ocпроводится ocоценка ocдостоверности ocсведений, oc
78
изложенных o
cв o
cналоговой o
cдекларации, ocа ocтакже ocдокументальное ocподтверждение oc
проведенных o
c налогоплательщиком oc операций oc (при oc подтверждении oc
выполненныхo
cработ,o
cоказанныхocуслуг;ocперемещенииocтоваровocчерезocтаможеннуюoc
границу, o
c возмещения o
c НДС). oc В oc отношении oc НДС oc могут oc проводиться oc
камеральные o
cи o
cвыездные o
cналоговые ocпроверки. ocНалогоплательщикам ocследует oc
следить o
cза o
cрекомендациями ocналоговых ocорганов, ocдоведенных ocв ocписьмами, oc
разъяснениями o
cдо o
cзаинтересованных ocлиц ocв ocцелях ocснижения ocуровня ocриска oc
предприятия.
В o
c работе o
c проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности
общества, рассчитана налоговая нагрузка по различным методикам. Кроме
того, проведен анализ налоговых платежей ООО «МеталлКомплект», в
резульатте которого определена значительная роль НДС.
Основные o
cнаправления ocпланирования, ocв ocтом ocчисле ocНДС, ocсводится ocк oc
грамотной o
cорганизации o
cуправления ocналогами. ocУправление ocналогов ocвключает oc
работу o
c по o
c организации o
c налогового ocи ocбухгалтерского ocучёта ocи ocконтролю oc
правильностиo
cрасчетовo
cиo
cсроковocуплатыocналоговocмогутocбытьocвыполненыocсиламиoc
самогоocпредприятияo
.o
c
Вo
cкачествеo
cчастныхo
cнаправленийocоптимизацииocНДСocвocработеocрассмотрено
составление
налогового
бюджета,
а
также
заключение
контрактов
с
иностранными партнерами.
Также
в
третьейй
главе
работы
рассмотрены
действия
налогоплательщиков при составлении налоговой декларации по НДС.
Сo
c учетом o
c вышесказанного ocзадачи, ocпоставленные ocв ocначале o
c работы, oc
выполнены,o
cаo
cследовательноocцельoc–ocдостигнута.
79
СПИСОКo
cИСПОЛЬЗОВАННЫХocИСТОЧНИКОВoc
1.
Налоговый o
cкодекс ocРоссийской ocФедерации oc(части ocпервая ocи ocвторая): oc
поocсостояниюo
cнаo
c18o
cиюляo
c2017ocгода.oc–ocСПСocКонсультантПлюс
2.
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 6-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006. 318с.
3.
Алиев,o
cБ.Х.o
cНалогиocиocналогообложение:ocУчебноеocпособиеocдляocвузовoc
(подocред.o
cАлиеваo
cБ.Х.).o
c–М.:ocФинансыocиocстатистика,oc2014.oc–oc416с.
4.
Белоусов, o
cС.В. ocОптимизация ocи ocминимизация ocналогообложения: oc
Практическоеo
cпособиеo
c/o
cС.В.ocБелоусов.oc–ocМ.:ocВершина,oc2006.oc–oc128с.oc
5.
Бобров, o
cА.В. o
cОрганизация ocи ocпланирование ocналогового ocпроцесса oc/ oc
А.В.ocБобров,o
cН.Я.o
cГоловецкий.oc–ocМ.:ocЭкзамен,oc2011.oc–oc320с.
6.
Бобоев, o
cМ.Р. o
cНалоги ocи ocналогообложение ocв ocСНГ: ocУчебное o
cпособие oc/ oc
М.Р. ocБобоев, o
c Н.Т. o
c Мамбемалиев, ocН.Н. ocТютюрюков. oc– ocМ.: ocФинансы ocи oc
статистика,o
c2014.o
c–o
c424с.o
c
7.
Брайчева, o
cТ.В. o
cГосударственные ocфинансы: ocУчебное ocпособие oc/ ocТ.В. oc
Брайчева.o
c–o
cСПб.:o
cПитер,o
c2011.oc–oc288с.oc
8.
Варакса, o
cН.Г. o
cНалоговое ocадминистрирование: ocучеб.пособие ocдля oc
высш.ocпроф.o
cобразованияo
c/o
cН.Г.ocВаракса,ocН.А.ocПотапова,ocИ.В.ocЕлисеева.oc-ocОрел:oc
Изд-воocФГБОУo
cВПОo
c«Госуниверситетoc-ocУНПК»,oc2013.oc-oc235ocс.
9.
Глухов,o
cВ.В.Налоги.ocТеорияocиocпрактика:ocУчебникoc/ocВ.В.ocГлухов,ocИ.В.oc
Дольдэ,o
cТ.П.o
cНекрасова.o
c–o
cСПб.:ocЛань,oc2012.oc–oc448с.
10.
Графов, o
c А.В. oc Критерии oc и oc показатели oc эффективности oc
предпринимательской o
cдеятельности ocв ocусловиях ocрыночной ocэкономики oc/ ocococococococococ
А.В. ocГрафов. o
c- o
cВестник o
cИНЖЭКОНа. ocСерия: ocЭкономика. oc2010. oc№1. oc- ocС. oc123 oc- oc
129.
11.
Дадашев, o
cА.З. o
cНалоговое ocпланирование ocв ocорганизации: o
cУчебно-
практическоеo
cпособиеo
c/o
cА.З.ocДадашев,ocЛ.С.ocКирина.oc–ocМ.:ocКнижныйocмир,oc2014.oc–
168с.oc
80
12.
Девликамова, o
cГ. ocНалоговый ocанализ ocкак ocсоставная ocчасть ocанализа oc
хозяйственной o
cдеятельности ocпредприятия. ocФинансы/ ocГ. ocДевликамова.- oc2012. oc- oc
№8.
13.
Дмитриева, o
c Н.Г. ocНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебник oc/ ocН.Г. oc
Дмитриева,o
cД.Б.o
cДмитриев.o
c–ocРостовocн/Д:ocФеникс,oc2015.oc–oc344с.oc
14.
Дмитриева,o
cН.Г.o
cНалогиocиocналогообложение:ocУчебноеocпособиеoc/ocН.Г.oc
Дмитриева.o
c–o
cРостовo
cн/Д:o
cФеникс,oc20011.oc–oc416с.oc
15.
Дмитриева, o
cН.Г. o
cНалоги ocи ocналогообложение ocв ocРФ: ocУчебник oc/ ocН.Г. oc
Дмитриева,o
cД.Б.o
cДмитриев.o
c–ocРостовocн/Д:ocФеникс,oc2014.oc–oc512с.oc
16.
Дрожжина, o
c И.А. ocТеория ocи ocистория ocналогообложения: o
c учебник oc
(рекомендовано o
cУМО) o
c/ o
cЛ.В. ocПопова, ocИ.А. ocДрожжина, ocИ.А. ocМаслова, ocМ.М. oc
Коростелкин.o
c–o
cМ.:o
cДелоo
cиo
cСервис,oc2010.oc-oc368с.oc
17.
Дуканин, o
cЛ.В. o
cНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебное ocпособие ocдля oc
вузовoc/ocЛ.В.o
cДуканин.o
c–o
cРостовocн/Д:ocФеникс,oc2013.ococ–ococ416с.
18.
Евстигнеев, o
c Е.Н. oc Налоги, oc налогообложение oc и oc налоговое oc
законодательство: o
cУчебное ocпособие/ ocЕ.Н. ocЕвстигнеев. oc– ocСПб.: ocПитер, oc2014. oc– oc
311с.oc
19.
Евстигнеев, o
c Е.Н. oc Основы oc налогового oc планирования oc / oc Е.Н. oc
Евстигнеев.o
c–o
cСПб.:o
cПитер,o
c2014.oc–oc288с.
20.
Жестков, o
cВ.С. o
cПроблемы ocналогового ocпланирования ocв ocРоссийской oc
Федерацииo
c/o
cВ.С.o
cЖестков.o
c-ocНалоговыйocвестник,oc2014.oc-oc№oc7.
21.
Иванова,o
cН.Г.o
cНалогиocиocналогообложение:ocСхемыocиocтаблицы.ocИзд.oc2-
еoc/ocН.Г.o
cИванова.o
c–o
cСПб.:o
cПитер,ococ–oc2014.oc–oc368с.
22.
Карпов, o
cВ.К. o
cВсе ocналоги ocРоссии: ocПрактическое ocпособие oc/ ocВ.К. oc
Карпов.o
c–o
cМ.:o
cЭкономикаo
cиo
cфинансы,oc–oc2013.oc–oc624с.oc
23.
Кац, o
c И. o
c Система ocвнутрифирменного ocпланирования. ocПроблемы oc
Теорииo
cиo
cПрактикиo
cУправления/ocИ.ocКац,oc2011.oc-oc№oc5.
24.
Кожинов o
c В.Я. oc Налоговое oc планирование oc и oc прогнозирование oc
финансового o
cрезультата o
cдеятельности ocпредприятий: ocУчебное ocпособие. oc– ocМ.: oc
Экзамен,o
c2011.o
c–o
c160с.
81
25.
Климова,o
cМ.А. o
cНалогиocи ocналогообложение: ocУчебноеocпособие oc/ocМ.А.oc
Климова.o
c–o
cМ.:o
cРИОР,o
c2015.oc–oc160с.oc
26.
Колчин, o
cС.П. o
cНалоги ocи ocналогообложение ocв ocРоссийской ocФедерации: oc
Учебноеo
cпособиеo
cдляo
cвузовo
c/ocС.П.ocКолчин.oc–ocМ.:ocЮНИТИ-ДАНА,oc2012.oc–oc254с.
27.
Крохин,o
cЮ.А.o
cНалоговоеocправоocРоссииoc/ocЮ.А.ocКрохин.oc–ocМ.:ocНорма,oc
2013.oc–o
c641с.o
c
28.
Кожинов, o
c В.Я. o
c Налоговое oc планирование oc и oc прогнозирование oc
финансового o
cрезультата o
cдеятельности ocпредприятий: ocучебное ocпособие/ ocВ.Я. oc
Кожинов.-o
cМ.:o
cЭкзамен,o
c2011.oc-oc160с.
29.
Кугаенко, o
cА.А., ocБелянин, ocМ.П. ocТеория ocналогообложения. oc- ocМ.: oc
Вузовскаяo
cкнига,o
c2014.o
c-o
c344с.
30.
Лукаш, o
cЮ.А. o
cНалоги ocи ocналогообложение ocв ocРоссийской ocФедерации: oc
Учебникo
cдляo
cвузовo
c/o
cЮ.А.o
cЛукаш.oc–ocМ.:ocКнижныйocмир,oc2011.oc–oc848с.oc–o
c(Высшаяoc
школа)
31.
Лукаш, o
c Ю.А. o
c Оптимизация oc налогов: oc методы oc и oc схемы. oc Все oc
возможностиo
cзаконнойo
cэкономии:ocПрактическиеocрекомендацииoc/ocЮ.А.o
cЛукаш.oc–oc
М.:ocГРОСС-Медиа,o
c2015.o
c–o
c416с.
32.
Лыкова, o
cЛ.Н. o
cНалоги ocи ocналогообложение ocв ocРоссии: ocУчебник oc/ ocЛ.Н. oc
Лыкова.o
c–o
cМ.:o
cДело,o
c2014.o
c–oc400с.
33.
Мельник, o
cД. o
cНалоговый ocменеджмент/ ocД. ocМельник.- ocМ.: ocФинансы ocи oc
статистика,o
c2010.o
c–o
c254с.
34.
Оканова, o
cТ.Н. o
cФинансы ocи ocналогообложение ocорганизаций: ocучебник oc/ oc
Т.Н.ocОканова,o
cМ.Е.o
cКосов,o
cН.В.ocБалихина.oc-ocЮнити-Дана,oc2013ocгодoc-oc623ocс.
35.
Отчетность ООО «МеталлКомплект» за 2014-2016гг.
36.
Пансков, o
cВ.Г. o
cРоссийская ocсистема ocналогообложения: ocПроблемы oc
развития o
c/ o
cВ.Г. o
cПансков. o
c– o
cМ.: ocМЦФЭР, oc2013. oc– oc240с. oc(Приложение ocк o
cжурналу oc
«Консультант»)
37.
Парыгина,o
cВ.А.o
cНалогиocиocналогообложение:ocУчебноеocпособиеoc/ocВ.А.oc
Парыгина,o
cА.А.o
cТедеев.o
c–o
cМ.:ocЭксмо,oc2012.oc–oc288с.oc
82
38.
Парыгина, o
cВ.А. o
cНалоговое ocправо ocРоссийской ocФедерации: ocУчебник oc
дляocвузовo
c/o
cВ.А.o
cПарыгина,o
cА.А.ocТыдеев.oc–ocМ.:ocРостовocн/Д:ocФеникс,oc2012.oc–oc480с.
39.
Перов, o
cА.В. o
cНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебное ocпособие oc/ ocА.В. oc
Перов,ocА.В.o
cТолкушкин.o
c–o
cМ.:ocЮРАЙТ-М,oc2012.oc–oc555с.oc
40.
Попова, o
c Л.В. o
c Налоги oc и oc налогообложение: oc учебник o
c / oc Л.В. oc
Попова,И.А. o
c Дрожжина, o
c М.М. oc Коростелкин. oc - oc Орел: oc ФГБОУ oc ВПО oc
«Госуниверситетo
c-o
cУНПК»,oc2011.oc-oc456с.
41.
Поляк, o
cГ.Б. o
cНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебное ocпособие oc/ ocГ.Б. oc
Поляк.-М.:o
cЮНИТИ-ДАНА,o
c2012.oc–oc399с.oc
42.
Рогозин, o
c Б.А. o
c Налоговое ocпланирование ocна ocпредприятиях ocи ocв oc
организациях o
c (оптимизация oc и oc минимизация oc налогообложения): oc учебное oc
пособиеo
c/o
cБ.А.o
cРогозинo
c-o
c7-еocизд.,ocвoc3-хocтт.oc-ocМ.,oc2011.
43.
Русакова, o
cИ.Г. o
cНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебное ocпособие oc/ ocИ.Г. oc
Русакова,o
cВ.А.o
cКашинo
cиo
cдр.o
c–ocМ.:ocФинансы,ocЮНИТИ,oc2011.oc–oc495с.oc
44.
Cавицкая, o
cГ.В. o
cАнализ ocхозяйственной ocдеятельности: ocУчебник oc/ ocГ.В. oc
Савицкая.o
c–o
cМн.:o
cНовоеo
cзнание,oc2012.oc–oc704с.oc
45.
Сергеева, o
cТ.Ю. o
cМетоды ocи ocсхемы ocоптимизации ocналогообложения: oc
Практическоеo
cпособиеo
c/o
cТ.Ю.ocСергеева.oc–ocМ.:ocЭкзамен,oc2015.oc–oc176с.
46.
Солнышкова, o
cЮ.Н. ocНалогообложение ocюридических ocлиц ocв o
cвопросах oc
иocответахo
c/o
cЮ.Н.o
cСолнышкова.oc–ocМ.:ocАльфа-М,oc2015.oc–oc416с.oc
47.
Сутыринo
cС.Ф.,o
cПогорлецкийocА.И.ocНалогиocиocналоговоеocпланированиеoc
вocмировойo
cэкономике/o
cПодo
cред.ocСутыринаocС.Ф.oc–ocСПб.:ocПолиус,oc2011.oc–oc264с.
48.
Тедеев,o
cА.А.Налогиocиocналогообложение:ocКраткийocкурсoc/ocА.А.ocТедеев,oc
В.А.ocПарыгина.o
c–o
cМ.:o
cЭксмо,oc2014.oc–oc320с.oc
49.
Тедеева,o
cА.А.o
cНалоги ocиocналогообложение:ocУчебникocдляocвузовoc/ocА.А. oc
Тедеева.o
c–o
cМ.:o
cПриор-издат,o
c2014.oc–oc496с.
50.
Толкушкин, o
cА.В. ocЭнциклопедия ocроссийского ocи ocмеждународного oc
налогообложенияo
c/o
cА.В.o
cТолкушкин.oc–ocМ.:ocЮристъ,oc2013г.oc–oc910с.
51.
Тихонов, o
cД.Н. o
cНалоговое ocпланирование ocи ocминимизация ocналоговых oc
рисковoc/o
cД.Н.o
cТихонов,o
cЛ.Г.ocЛипник.oc–ocМ.:ocАльпинаocБизнесocБукс,oc2014.o
c–oc253с.oc
83
52.
Уваров,o
cС.А.o
cВсеo
cналогиocРоссииoc–oc2005:ocКомментарийoc/ocС.А.ocУваров.oc
–ocМ.:ocЭкзамен,o
c2015.o
c–o
c432с.
53.
Черкасова,o
cИ.О.o
cНалогиocиocналогообложение:ocУчебноеocпособиеoc/ocИ.О.oc
Черкасова,o
cТ.Н.o
cЖукова.o
c–o
cСПб.:ocВектор,oc2015.oc–oc224с.ococ
54.
Черник,o
cД.Г.o
cНалоги:ocУчебникoc/ocД.Г.ocЧерник.oc–ocМ.:ocЮНИТИ-ДАНА,oc
2011.oc–o
c444с.o
c–o
cБиблиогр.:o
cс.441-442.oc
55.
Чернов, o
cВ.А. o
cЭкономический ocанализ: ocУчебное ocпособие oc/ ocПод ocред. oc
Проф. ocМ.И. o
cБаканова. o
c– o
cМ.: ocЮНИТИ-ДАНА, oc2013. oc– oc686с. oc– ocБиблиогр.: ocс.655663.oc
56.
Юринова, o
cЛ.А. o
cНалоги ocи ocналогообложение: ocУчебное ocпособие oc/ ocЛ.А. oc
Юринова.o
c–o
cСПб.:o
cПитер,o
c2012.oc–oc256с.oc
57.
Юткина,o
cТ.Ф.o
cНалогиocиocналогообложение:ocУчебникoc/ocТ.Ф.ocЮткина.oc–oc
М.:ocИНФРА-М,o
c2011.o
c–o
c576с.oc–ocБиблиогр.:ocс.545-553.
58.
Официальныйo
cсайтocУправленияocФедеральнойocналоговойocслужбыocпоococ
Орловской o
cобласти o
co
c[Электронный ocресурс]. ocURL: ochttp\\www.r57.nalog.ru. ococ(датаoc
обращенияo
c07.12.2017).
59.
Официальный o
cсайт ocТерриториального ocоргана ocФедеральной ocслужбы oc
государственной o
cстатистики ocпо ocОрловской ocобласти ococ[Электронный ocресурс]. oc
URL:ochttp\\www.orel.gks.ru.o
co
c(датаocобращенияoc07.12.2017).
.ffaCqTilt
ffifl&g-g'tAT
l|j$Fr{19 coslTfifHilblM vM0M
yBAXAEMtbt
fr nonrgosATnnb!
HHbIMvnv Aet
qro chcreMa(AHTintaruarr orBeqaer Ha Bonpoc,FBnRercttntAl of v'nvtulnof $partvtexrreKcra 3aMMcrBoaa
O6paqaev BaL.ueBHfi\,4aHie,
oTBeTHaBonpoc,fBIFeTcqIL43a'1McTBoBaulsriisparrvreHT,1[.,|eHHon,naruaToM,aHe:axoHHoi4qi,4TaToil,c,4cTe[laocTaB,9eTHaBae
qenfxB KoMMepqecKfix
AasHurfiorl{er He noA/text4l[cno.,1b:]o!]aHfiro
Orqer o npoBepKeHa 3aHMcTBoBaHnnNe1
; tn a 5 6 5 9 @ y a n d e x . /f ul D : 7 2 7
a racracrs |OpbeBHa
A e r o p : S o H 4 a p e eA
ru / lD 127)
flpoaepnrorquft: EoHgapeaaAHacractlslOpueeNa([email protected]
fY
Op/loBcKi4ii
OpraH!43a1{r4R:
<A*tnnnartiar>,-http:1/univorel.antiplagiat.ru
eH cepBL4co['4
Orqer npeAocraEfi
o AoKvMEHTE
14HOOPMAqnfi
a6 0TLIETE
v{HaoPMAqnn
Negoryuerra: 940
H a , r a n o3 a r p y 3 K v1:0 . 0 2 . 2 081 1 7 : 4 6 : 4 4
ArylrenbHocrb3;trpy3Kh:00i00:04
7 1 v nm c x o A H o rtop a fnr a : B K P - a s a p o a a
r e K c r a .5 10 K b
Pa3Mep
C ' 1 M B o n oBBr e K f f e : 9 8 12 0
flocneAnrafrrotoagtft orqer (peA.)
H a q a n on p o 8 e p x r a :0' 1. 0 2 . 2 081 1 7: 4 6 : 4 9
l :0 : 0 0 : 2 1
A I h r e n r , H o c r bn p o B e p K t 0
K o M M e H r a p t 4H
r ,e4Y: K a 3 a H o
MoAynbno'4cKa35C
MoAynh noiacra:Mo4ynu norac<a3EC "6r46nnoPoccl4ra",
Mogyns norcxa 35C
Pf 6, L.{rarvrpoeaHvre,
"BOOK.ru",KonneKq!4fl
Mo4ynu
"yHrBepctlrercKan6r6nuorera oHrailH", KonnexqnneLIBRARY'RU,
" , o / l y n bn o r c K ai / l H r e p H e rM, o A y n bn o u c x a3 5 C " f l a r s " ,
n o i r c r a) 5 C " A i 4 6 y K cM
N . 4 o A y nnbo r 4 c K a ' a fB O y B O O T y M M .f 4 C . T y p f e H e B aK" ,o r s q o e y : o a
CnoBBreKcre:1"780
Llncnonpeluoxer'iufr: 935
frona
B O:IqEIE
4t4fi4P0*A*r4s
of !4fviHAJ,ti{0cTb
28.$*Vo *ffi
2.4)n/o
68,??"/i'
yl cIolt Ht/K
Ccr,l,rlka
Ha
AKryan€H
MoAy^b flolrcxa
SnoKoEr
b 6r,reie
'
8,03c/o
croLr... :11.1:
t:r : I l; t\; ].i:a.t r.i
Hanor Ha Ao6aBneHHyFo
1 7M a r 2 0 ' 1 6
MoAynb norlcKa
/lHrepHer
7
6,930/o
HAC 2008- npaKrilKa 14cqi4c,r.. :liip:l/alr. ):.r.,arod-f 1
0 9 H o e2 0 12
MoAynb nohcKa
14HrepHer
18
4,31"r
, .},]{r:ri
6,67ch
i:r.1ii:i
Hanoroaofi 6... i !i iJi:i,irii' ri:j+ii1,-(j
OopM14poBaHt4e
1 4 H o F2 0 15
lvloAyrb noficKa
14HrepHer
16
t01l
j.'i
IO2I
[03]
B TEXCTE
SAt4MCfE#tlA$14tl
llt]1+
EnoKoB
B fekcre
4
5
40
t04l
i].*,$ls
5,83%
B . f . f e r b M a H [ n A P . ]E y x f a n r . . .
i ! i i F : 1 l r l ! l . r : t , . f: :
17oeB20i4
KonneKqnn Pfb
[0s]
(:.1 JEli
5,14Vo
T, H, MexyeBa H^4Ch c.rera-Q..
i!i:-tl :i/ ijl!'J.t :ii.r lr
0 1 A e K2 0 14
KonfleKqrH PfE
89
{1:t-:,
5%
n o g p e 4 . A , B . K a c b c H o B a[ 1 0 c .
ir!:il]:ll i:il!i:).I ii I i.
0 1 A e r 2 0 14
KonneKi-ihrPfE
67
[06]
4,994k
qepHrlKoBa,8,l,1nnoM
HAC 3ao ..
He yKa3aHo
19AeK2013
Konbqo By3oB
17 aes 2014
KonreKL{ilfiPTb
80
79
t071
: $..{tr
t081
ll 2$st
4,83%
B . B .C e u e i r r x r s f i a n o r H a , q o . . .
l09l
i;.$1r%
4,77rio
H a . r r oH
r a 4 o S a a l e t i t l y t oc l o n . ,
ire ykaiaHo
13 l4|oH2013
KoIbLloBy3oil
n0l
il..;iJjf*
4,580i0
. . T O n M a q e, .
O , H . O r n H H a , | . 4A
r r i : t ) , i : r : ! : ; ia
01 /ie( ?014
P[5
Ko,rnexqi,ts
t111
i11i)
4,57alt
! / !:ttl .{ il .l
B f r T a n n hC e t n e H h x h HB c e H a n . . , r\i!,.i|:
17Qea2O14
K o n n e k l { uPnf E
4,57Vo
go f *o"-. lr" n-S.-n Oo**Oa
He yKa3aHo
12Hor2016
Korbr-lo By3oB
4,52V0
A. 5. Sopi4coBKoMMeHraPill4...
irl.il:j:/1ii1ib.r ii.f ;.1
1 7Q e B 2 0 1 4
KonneKLiIs PfE
60
MoAynb nohcKa
4,.]50/o
"fpoccf\4eAr1a",?01 1
60
t121
,*.*ii4,&
tj.11d!Q
t13l
t141
; rt?1:
p a H b u e2 0 11
o l
7lHrepHer
lj.'!.1.:?!t
4,25!/o
flanof Ha Ao6aBneHHYroclo14,.
H ey ( a 3 a H o
21 VlnH 2011
By3OB
KOnbL{O
65
t15l
t161
4,23e/o
Ha/ror Ha Ao6aBneHHYlocrot4..
HeyKa3aH0
0 5 M a s2 0 1 4
Konbqo 6y3oB
75
{l,i}4't+
68
t17l
t},{tiitlr
4,2?Vo
aBT.-cocr.B. B. ToKhra(oBKoM.'
irilrl),',iijli ::r.frii.I
,""r*,0
,,1
KoillreKqfs PIb
I
tlEl
; il,3iltl+
4,1{,ek
N D 5 ( 1 )( 1 ) . d o c x
H ey K a 3 a H c
1 5A e B2 0 ' 1 6
Konbqo By3oB
4,134/q
Ao(yMeHTaLlfifi,1oipaxeHre .
4,137,t
,l,eirirellmulli,t rJcxailtl-tM tlc...
tlel
t20l
i.!%
09 Aer 2015
$e yKa3aH0
18 Vwn 2012
MoAyrb fior,1c(a
59
r HrepHer
Konbqo By3oB
5"t
C,11}
[22] ,
l23l
: ii.lfii*
t?4l
I
l25l
{?.134i;r
*i{
:
4,A4%
H. A. BfiKropoBa HAC: roH(oc'..
hli'r:i./';lil-r.riat''i
17QeB2014
KonneKq!49PfE
z
65
4,03%
Hanu ua 4o6aereHHylo crolr:.
He yKa3aHo
1 0 l 4 l o H2 0 1 3
Konbqo By3oB
3
66
4,Q1%
O.H. Sepf HanoroBbte Bblqer.,,
f r.l
ili:t1:!:/r'i:1lib.r:J
17 Qea2014
Konnerqun P[5
1
49
3.95%
210592
: 1 1 i j , h ; l l ' i . i ' 1 , { -
18Anp2016
fufopyo" nor.*" fSC
"YHrBepcurerc(afl
0
58
2
56
6r6nnorera ouaftH"
3,90/6
... tltt? :)tiii.')r:'itil
EyxfanrepcKilii
QilHaHcoBblfi
0 9 A e K2 0 ] 6
MoAynb noncKa JSC
"Aft6yxc"
1271 , *,*:+,
3,86E6
clov1... |le yKa3aHo
Ha/r0rHaAo6aBneHHyto
1 9 T l p r r2 0 11
Konbr.{o By3oB
t281 I *,*3$1
3,82%
y,{erno Hano
byxranrepcKuR
HeyKa3aHo
20 tA'oa2Q16
Konbqo By3oB
1
42
3,79%
gHuer,docx
4nnnon Anna
HeyKa3aHo
20]4
1 8Y I r o H
Ko^bqo By3oB
3
) I
3,73qs
flyrunr-roe-Ay4r'rr.rtf
HeyKa3aHo
1 7H o e2 0 1 6
Konbqo By3oB
1
47
3,694/0
274647
2 0 A n p2 0 16
Mo,oynbnoucKa 36C
"YHfiaepctlTercKaF
0
47
t26l
il $5:e.
:
*,$t+tit
tZgl
,
t30l
: *.11t
*r'*
L5 tl
56
6r61norerca oHnaiiH"
a
: *.SS*/)
3,680k
6a3a roroBbrx yH14KanbHbtx
A...
26 AeK2016
Mo.4ynbnohcKa
t4HrepH9I
o
41
3,67V0
ff e S"fU", , m.f ,
17aes2014
KonneKqhF PfE
0
5Z
0
46
1
62
,l
50
1
49
"--..
I33l
i !:,
""4
n.a
.:.::::.:1.
t34l
,
**;l
,
13884
0 9 M a p2 0 1 6
M;Av;;il;-;;Et
"Ilauu'
f.i]4q;ir
3,60/c
O. fl. OfinhHa, i/. A. TonMaqe...
17 Oea2014
KonneKqkrFPfF
t36l
{i.*}liJ
3,51%
T. H. MexyeBa HanoroBae or...
0'lAe( 2014
KonneKqhs P[6
t37l
{J. I l'.it
3,49V0
Cu
09 Hofl2012
I38l
I 0.S3s.i
3,480/o
qeruri 4nnlov.doc
72 VlaH2011
Konbqo By3oB
t)-{l1r)t
3,45V0
l-lanoroEaqcilcreMa Poccht! t4...
09 fiex 2016
"kil6yKc"
, *,{34\.14
3,430/o
HMOf
1 8 l u l r o2H0 1 5
t411
r *qi
3,37V0
...
HAC: Tor{KocrvrHdqucJleH,4F
1421
I *.*ts,{
3,32%
t43l
I *9t
MoAynb norcxa
14HrepHer
nor.*atic
rvoaynr
59
1
58
Konbqosy3oB
1
47
2 0 A n p 2 0 16
Mogyn" nor,,ia lsc
"YBnBepcr'1'rerc(an
oytgfiHl'
6u6nu-lorexa
0
f l
/'1.:I:L).i !l.f u
H - B . M h n f i K o BH a t o r h u H a n . . . ii;ril:r:
01 AeK2014
KonrexqunPfE
1
63
3,32%
^*1;*^^r;"r*;;*";;:
09 AeK2016
rtropyn" nor,tc*"Isi
"Afi6yKc"
0
63
*ot
3,310/0
HAIIOIOB... He yKa3aHo
OOPMYlPOBAH14E
30 Mafl2013
KonbL{oBy3oB
0
62
145l
tlti;
3,26%
crot4... H e y K a 3 a H o
HanorHa4o6aaReHHyto
17 ll$t 2016
KonbqoBy3oB
0
57
146l
r:}t
3,26V0
211357
18Anp2016
nol4cKa
36C
lMoAyrh,
"YHHsepcurercKaq
6r6nro'rexaosraiiu"
0
43
1471
S9'r
3,26$/o
9036
0 9 M a p2 0 16
0
43
[481
*.-t)3.&
3,26Vo
oujil6K!4B or..,
conoBbeBa
,8,.8.
1 7Q e s 2 0 1 4
Kornerqrn P[5
I4el
t1 iJJ:t
3,74Vt
14c,..
Aef crByou.|4iiMexaHfi3M
2011
16 YlroH
KOnbqoBy3o8
4
45
150l
il.$Tii'.
3 , 18 V o
Hl f BrKro
E H: EBcrerHeeB,
3 1 A e x2 0 1 4
Konlerqurr Pf5
3
55
lsll
$,33{
KonbqoBy-3oB
3
36
ts2l
r],?lvr
ls3l
{1$_,!
3,14%
214337
ri ifi:/.il]iilii.i.:ii:b
ts4I
*.i+
3,1Vc
I o A o B o 1H4a r o f o B b lor lr q e r ' . . .
tl1-i,:,'1.]il r.t:iilaril.f i":
0 9 l l o t 2 0 12
tssl
*.*?rltr
3,A7Vo
61932
)i i.i.jt.'iiiliii! ;:.;t()ia.l,lril
0 9 M a p2 0 16
Issl
;;
2,99V0
211317
IsTl
{.}n4
2,990k
9054
lt'. tp r,'r:. I :.:tt r-'i' ::k.i<: l:
0 9 M a p2 0 16
tssl
11,,j5'*,
?-,990k
A, A, CaBrH,A. A. CaBrhaAYA..,
riiil) ir'ijl::l:.| :ii : :.j
3 1 M a p2 0 1 4
tsel
*'j'i
2,94%
c14cre... iiii[]
KpeAr*ro-6aHxoBcKatr
t3e1
140l
:
;
HA AOSABIEHHvIO C...
:..-...
I441
,"
:
ritp i/ilo.'ki
r':r
iil':! ii [. I
f1i1,p:i,'il: r-1i
nor4cKa
36C
Mo.qy,rb
"flaHb:'
54
:
3 , 15 %
-:
.Qunloul-lnaruarSanaKrpeB
15 Vlto{ 7017
69489
0 9M a p2 0 1 6
':fl"1:'l
5
50
18Anp2016
MoAyrb nohcKa 35C
"YHilBepcurercKaF
6r6nuorexa oHnafiH"
0
46
i
53
ri-i
irtirp 1,/h;iilii-.i:ii.ii:,.iii
l
1 8 A n p2 0 ' 6
-M;Av;;;;,;-;5gi
Mo.4y.nbnohcKa
t4HTepHer
Moqyru norcxa 35C
"/laris"
Mo,oynb nohcKa 36C
"YHilBepchTercKaff
2
0
43
0
43
I
48
0
31
616nnorera oHngmfil:
i i:.iili,it11
;t :ri:i
21 frHg2017
MoAynb nohcKa fEC
"/la Hb"
Kon^eKLluqPT6
MoAynb norcKa
YlHrepHeT
t62l
163l
.'
'l], l irir
'{s,t'|oto
*+i
.
-
ltiLi.l J,'!riii!i)rili;ii::.,.:{)ftr
,f *., ,t u
noucKa
?5C
MoAynb
gPoc!llKall
:15r,16n,4
2
43
Hanornil Hanoroo6noxeH|,e
hi'Jp:j:lli,: t,Jr(.: ll
A3 V.o'| 2017
MoAy^bnohcKa35C
"BOOK.ru"
2
40
2,73%
..,
Haflorilh Hanoroo6noxeHne
iltip5tlft(,{:k
2017
03 l,4Hrn
fUopynonor.n" lfC
"BOOKru"
0
46
OtiVlnn 2A17
MoAynbno[cKa36C
"BOOK.ru"
0
47
09 AeK2016
MoAynbnoucKa36C
"Afi6vrc"
0
36
09 AeK2016
MoAynbnohcxa36C
"Afi6yKc'
0
'BOoK
rlr'l
2,73Vo
AyAhr pacqeroBc 6toAxerou
2,73%
,
rtl
l54l
I
t65l
: *vl
2,71qtJ
H a l o T 1 4h H a I o f o o 6 t o x e H h e . . . lr i i il:i i,r; rl aja:rf.. I l i
l55l
; *nr;
2,67%
CaMoyqnrenb no 6yxranrePc...
t57l
*'7;'
2,53s/o
H a n o r u n H a n o r o o 6 fol x e H u e : . . . : li1 !.1j,',i:'itiiri|j ii j
2,62%
Syxranrepcxlril yqer 5-e n:Aa -
u
ni1il.{,:ir[+1)k.r
03 Vlto/i'2017
sft,
1 qo*
3aAaq no HaroraM ...
C6opH14K
iltips:i/ilr*k ru
03 VIK,n2017
;)]t?*r
2,584k
Hanor Ha 4()6aBneHHyH)crot4... HeyKa3aFio
so:,
7-,56%
noA peA. 14.A. TonMaqeBa Ha...
lli i:f).,ir:j,ii:r.i
:il.l!.i
r68t I yot
-
rr:il rriii i-1ti\kr'j.i:.i
t69l
,
t70l
,
[71]
i
nA
I fi*/t
255Vr
53836
ri: p:r'te ni1 rk:{ o i,r
:1:
0e Map
rru1
: fi*,{
2,49V0
252310
ri r
:ririil;,/illii:;lro{irri}.
i.}ii
iriil:r:/ii:.,;1rl!i{roi;.i
MoAyrbnorcKa36C
MoAynbnohcKa35C
0
M
0
38
:BooKru:ltt vr:lzntz
KonbqoBy3oB
'1
7 QeB 2014
Korrexqrn P[6
0
54
Uoaynsnoracra:fC
"naHb"
0
34
1 9A n p 2 0 1 f )
Moaynunor.*u Jsc
"YH!4BepcurercKag
oH^afiH"
6n6nuo-rexa
0
33
0 9 M a p2 0 16
MoAynbnoHc(a35C
'lllaHu"
0
33
6
101
l l
v41
$6/:
2,490/0
54859
r/51
*.*Serr
2,48pk
f i a n o r v i f l H a n o f o o 6 n o x e H v l e. . .
03 Vtotl 2017
Mo4ynunoucxa)5C
"Bo0K.ru''
2
5Z
P6l
oo*
2,460/o
yqel.
Syxra^TepcK14ii
09 AeK2016
tvto4lrnu
noncra:SC
"Ail6yrc"
0
35
177l
*tk
2,450k
946
0 9 M a p2 0 16
0
76
rr81
*v;
2,45%,
6 y x r a r r e p c K i l f Q h H a H c o B b t .n. .
2 7 M a B2 0 1 6
MoAynb norcKa Stic
"6u6lnoPoccuxa"
0
25
179l
1.!44/,
2,41Vo
onr !4MH3ar{uff Har of oo6,lox...
paHbuje2011
MoAynb no14cKa
ylHrepHer
17
[801
{.1,*S{ii}
2,4Va
H a n o r o o 6 n o x e H n eo p r a H n 3 a . . .
03 Vtor 2017
'BooK.rull
1
33
181I
*rii:
2,49b
Hanoroo6noxeure opraHh3a...
03 tArc.n
2Q17
36C
MoAyrbnoucKa
"BOoK.ru"
0
33
I82l
$.ri
2,27%
53778
0 9 M a p2 0 16
MoAynb noilcKa fEC
"fiaHb'l
1
35
l83I
*{.*
::
2,26Vo
12884
0 9 M a p2 0 16
Mo.ay./rbr'ror4cKa36C
'/laHb"
0
I841
+.2't%
2.24Vo
oniiaHcbr, AeHexHoe o6pau-{e...
09 AeK2016
MoAynb nor4cKa35C
"A176yKc"
2
29
t851
{}.*t?t?
2,220i0
CKAqATb OAI4T
11
36
t861
*s'1r
2,11e/o
6yxranrepcKrlii OhFaHcoBbtfr... : :i-lir'::t ji;lra:!../'.1
A3 Vton 2017
0
25
[87]
(8A
2,06%
qhHaHcoBHtr yqer
i tit jl:'rlt:.riiafk:r., i ;
09 AeK2016
0
35
t88l
$**
1,97%
270512
:rii:a):.,/+! rii i i:'. !i i l;. iil
18Anp2016
0
28
[8el
tlnl+
1,954/o
QilHaHcoBbrfiyqer. Yqe6HMk
iriip:.r/brlliir)ttit:i:i
26 Maa 2016
0
34
le01
il1,i
1,90h
o11HaHcbl,AeHexHoe o6paqe...
27 Mast2O16
0
24
[e1]
t]+il
1,9V)
3588
0 9 M a p2 0 16
0
25
192I
*+lr
1,86%
H a n o r o B b t ny c e r h o r q e r H o c r . . .
09 AeK2016
0
29
ll i.l).iir + i f .,'ti d1f r'{.li.r
07 fiex 2016
MoAyrbnoncKaf6C
"tlaHb"
MoAynb noucKa 35C
MoAynb norcKa
14HTepHer
MoAynb novrcKa36C
"BOOK.rL"
Mo,4y,nbnor4cKa )FC
"Af6yKc"
Mo4ynb noucKa )FC
ii.airrr)
193l
*c+
1,4496
Y q e r n H a n o r o o 6 n o x e H r eA e . . .
/l"rlJl I0r r: s !{,i.a011:
2 6 M a n2 0 16
Ie41
sr:4
1,84%
H a n o r o B b r i y4 c e t v ro l q e l H o c r . . .
+r:r:i:{:i.i::{}ir;
if ri:i1:{)r
27 Mas2O16
'!.34111
1, 8 1 7 0
n...
n o c o 6 n e n o H A CA o K Y M e H T
*fi'r
1,7gch
53785
ti- 41
1,69%
21 0543
ri:i:
lii:;:
te5l
te6l
?1I:t,lilijrtK.l
J.):1
"YHuBepc14relcKac
6il6niloreK9 gHnai4H'l
MoAynb norcKa 36c
'Su6nhoPocfuI?:'
MoAyrb noncKa 35C
"8il6.tifioPoccr.iKa"
rr/l"nvn"
nori*u:sc
"fianu"
IFC
MoAynbno!4cKa
"An6yKc"
MoAynbnoucKa36C
"6h6niloPoccuKa"
MoAynbnoucKa35C
"6il6nroPocctl(a"
2 6 S e a 2 0 16
MoAynbnor,lcKa
f'lHrepHer
0 9 M a p2 0 16
l5C
MoAylbnor,lcKa
"Iaxs"
0
0
75
18
0
24
2
19
0
29
Mo4y,rsnorcxa 36C
t971
; *.?$,rt
t98l
,1,'n
1,59Vo
Ha,norilBoenpaBo.
18Anp20l6
i i l j - 1 : -t 1
lF:,. fll
l99l
:
#ia
1,68%
HacronbHat KHL,rra
SuHaHCoB... iLilli:r,,rt.ili.
n00l
, *e.+
1,67Vn
Teopun 6yxranrepcKoro y'{era.
ti-l
jiiili:tiiii.i j-;
i'I:ii:):
09 AeK2016
A3 Vnn 2017
09 AeK2016
"YHhBep$.TercKafl
616,rhoreKa oHnaiH"
MoAynb nohcKa 36C
"Ari6yKc"
MoAyrb noilcKa 36C
"BOOK.ru"
MoAynb
no!4c(a
36C
"Afi6yrc"
'18
09 AeK2016
MoAynbnorcKa35C
"Aft6yKc"
0
29
friiil:;ililiii.I:il
26 Aer 201"7
MoAynbnoucKa
nHrepHeT
6
18
iil1:;li,t.i:,:rirl
i r;: jl:.'ii..i,J;:|
0 9 M a p2 0 16
noucKa36C
MoAy.nb
".llaHb"
2
22
.. iri:il]1,:iii:Iili{fu
6yxranrepcKilfr
+hHaHcoBblft
03 fi$n 2017
MopynbnohcKaf5C
"BOOK.ru"
0
17
.. r'ri p:i,iiiii)lii:rrii:iii;1.(i)I
6yxranrepcttzrfi
QnHaHcoestit
27 Mae2016
Mo4yri noucra)FC
':Si46nrioPoccI
Ka"
0
l o
1,520k
'l,51Ik
227618
::iip:lili ;-rlri:i:ir
h.r i.r
19Anp2016
3
25
1,48%
214438
jl]. ri,
i rl:t1l:,'il:!lirli!l(:ii
18Anp2016
0
23
; $.4s4lo
1,47V0
HAch Haroro.. h ir.p:,/liiii.!;i'r]{l+ i:1.r i1
flnaHilpoBaHne
5
28
t1101 i +.s;v.r,
1,44Vt
3Y.A(4 roAax3ili4roAo6yqeH... a , , , t r *
6
26
[111] ,.*t,
1 , 4r %
54875
11121 l $:$3":
1,4V0
..
Q n H a H c o B oneP a B oP o c c m t c K . h'.ip:;r/J*+iik.rii
t1131 :, *Vt
1,31%
225496
1,56%
t i:
..
H a n o r h3 a 14 A H e T3{ .K C n P e c c .n:iir:l/iao0ks
1,56%
TXT
B AOPMATE
1,54V0
4?16
11051 , *+ri'
1,54V0
11061 , {.r4il
. n02l ,i 4%
t1031 , *:iilq4
n04l
i:.il4<d)
i
11071 , *l*:?:l
[108]
n09l
: {%
:
)
,, o*,"t,,*
paHbu€2011
,,
tlii f :j i.t r: { \ iri.i$t.. tr
:.t}
28 Ceu2017
0e Map 2016
03 VnA 2017
irii[i:tilitl it.-iirb r i.i
19Anp20i6
MoAyIbnohcKa36C
"YHHBepc!4TercKan
6u6nuo1g51qHn:fiH::
MoAynbnoncKa36C
"YHnBepc!4TercKaF
6n6ruorera oHnaiH'
MoAynbnoucKa
|/lHTepHeJ
MoAynbno!4cKa
LiHrepHe-r
MoAyxbnoucKal5c
0
l:niHb':
35C
MoAynbnor,rcKa
'BOOKru'l
MoAyIbnoucKa?6c
"YHilBepchrercKan
oHnaiiH"
6n6nraorexa
MoAynbnoucKa36C
"At76yrc"
1
19
0
18
1
11
11141
{1,*?4'(,
1,284/o
F l a n o r vr l H a n o r o o 6 J l o x e H n e : . . .
09 Aer 2015
[11s]
t11?,:
1,25V0
KypcoBan:
byxranTePtK14l.i
Yq..
03 Aar 2016
MoAynbnoucKa
14HTepHel
0
23
[116] , **
1,25V0
56307
0 e M a f 2 0 16
MoAynbnoncKafEC
':naHb:l
0
14
1,23V0
...
Hanorvv Hanoroo6noxeHne
27 MaA?016
MopynbnoHc(a35C
t1171 :. suo
0
z>
0'/<
1,23V0
YqETHA,l"|O...
6YX|MTEPCKHfi
28 ABr2014
KonnerquneLIBRARY.RU
0
17
11181
*i'.i
1,22%
H a n o r o o 6 n o x e r noep r a H ; ; . .
2 6 M a e2 0 16
nor.*i igC
r"roavn"
0
19
t1191
1,21%
Teopnn6yxraarepcKoro
Yqer..
27 Mas 2016
0
1 A
t1201 , *+:i
t'1211 i Stldj
1,17%
= Finance,
r KpeAfiT
OuHaHcbr
ili:il]:/11:ili:ilic(:;tjb.ri.j
20 Anp 2016
0
14
232A99
:ti'r p :,,lbl iJli Jit i J t. r ti
19Anp2015
0
12
11221
1,16%
i lilli;:i r'il l-r':{. i I l
03 utot 201/
2
16
2
75
:'6n6nh9Po€chKa"
.
"Eil6niloPocct4Ka"
M"Ay;;nor.*i rsc
l:6146niloPoS-ct/kall
MoAynb noucRa 35C
t1231
,i).*l'i?+
1Vc
rEPCK?lrl
YqET:coBP...
bYXTA/l
11241
+"i){i{l$
4,920k
i:!.i.i' )
aHantl3{ KYrJ...iri i iri:.i.'1:,1:,
)KoHoMfiqecKfirt
[125]
$"r]
0,91%
2:l5695
ii,:ip:/iLiirl iri{;rj b rr
19Anp2016
t1261
On'
0,91%
140950
!1;ti'l:.1iirii)i irXi ii l: ri:
18Anp2016
11271
iltir
0,90
03 t/ha[ 2017
"YHilBepcHTercKaF
6n6rnorexa oHnaftH"
Mo,oynb nohcKa 35C
"YHilBepcarercK.l9
6r6nrorera oH,rafiH"
MoAylb nohcKa )bC
"BOOK.ru"
M0Ayrbnor{c(a35C
"BOOKru'
MoAynbnoilcKa35C
"YHuBepcMTercKan
onnailn"
6u6nmorexa
MoAynbnoqcKa36C
"YHuBepcITercKaF
10
13
6n6nnotera oHltafH"
MoAy b noilcKa 3bC
210253
iliap i.;bri-i!ir''r:i:i:J.{rl
18Anp2016
"YHilBepc!4rercKafl
t1281 '4j,{}irt+
0,88Y0
HeyKa3aHo
11291 ; *,33*
0,85%
XypHan"YnpaBneHqecKt4fi
YL{...ir'ii:l)illuli
t1301 I i:*?%
O,77Vo
S y x r a n r e p c K yt /qf te r n a H a r h . . .
i11-i?\:i ; rlttl\.(
irii5l:r/rtirtiitt.t
p a H b u e2 0 11
*
ucl iei.f ii
paHbure2011
03
7017
.V1!c.''
1.,
MoAynbnoIcKa
t4HrgpHer
MoAy.nbnor4cKa
14HrepHer
MoAyflbnoucKa36C
"BOOK.ru"
MoAynbnoficKa36C
"YH!4BepcurercKag
6 N 6 n n o r e xoas n a i H "
[131]
$.*?"1i
0,76
209795
!ll 1;l:111:i:i:ilr'\i:iii).rr.r
p a H b u J?e0 ' 1 1
11321
i1.39il
0,75Vo
5 18 6 3
ir
i'jiitr;.i,',:'i:jili:j,:.]!1.i:i:rr
09 Map 2816
MoAynbnoucKa36C
".naHb"
11331
S*ri
0,73%
nP...
,1MeroAnKa
0praHu3aLlvlr
l)l t'.1:t.ittiti:ijtlj:t::itii.i.O{j
27 [4af,2016
MopyrbnolrcKa36C
"6u6n!4oPoccr,4Ka"
0,11%
6yxranrepcKaf,
)...
{ShHaHcoBafl
iriifi :i/iliijl irrf +it-,i:l;J.'-nl1r
27 MaA2016
nlrf*u :gi
ruronvn"
"Sr.r6nnoPoccnxa"
:
11341 *%
0
6u6n1or-g5aoHngt4.l::
[135]
*'ik
0,68%
t:\ it I i i:ri.jit ti t,t \)l)
ul9Ht-1,r1..
Ql,HaHcoBo-(peArrHbl
l:.
11361
{:ai
0,664k
6loAxerHal cucreMa Pocct4ilc... r!f iil://hiill) arr,ii:i ( 1.i{,',ill
[1371
i1?;
0,64%
AHaru3 +trHaHcoBof ycrof c..
i;iti::/;liri:lior
{ Ii
r:ssic;.':crt:
2 0 A n p2 0 16
27 Man 2016
25 Maa20'16
MoAynbnoHcKa3EC
"YHhBepcrrercKan
oHrafiH"
6vr6nraorexa
36C
MoAynbnor4cKa
"Sr6nuoPoccuKa"
noraira:OC
tvto.qyna
':6v6nuoPoccuKa"
Moavnsnoucxa35C
2
17
8
a1
2
8
'l
1 n
?
10
12
0
0
11
'11
0
15
0
7
25 Mae2016
MoAytlbnoilcKalFC
'6u6nfioPocct4K9'-
0
5
paHbuj2
e01'l
eLIBRARY.RU
KonneKque
0
5
nori*i isc
rurojyn"
0
8
MoAynbnorcKa36C
'Afi6yKc'
0
I
0 9 M a p2 0 15
MoAynbnoucKa36C
"/l3xu"
0
1
28 Aff 2014
KonreKqilneLIBRARY.RU
0
A
Ne9 HnPnKA3',
or 31.11:2000
0,43%
ii!r! Lib. ru
14KPeAnr= Finance.-. h".i"p;1,,biill
OhHaHcbr
20 Anp 2016
0
5
0,41V0
Mero4uro4enru noreHL{uaJla..riip.i/tr-otl0r1:i'l ii ii.l
z
7
l'|.471 ; tt.4ler
t1481 r t]4'r
0,35%
47254
0
2
o,77%
KpilcltlHarlroPeBH...He yKa3aHO
Mapyu..{aK
3 1 M a p2 0 17
0
A
[1491 ] t]1!
o,27%
..
EyxranrepcKhfOuHaHcoBbrfi
03 UK'n2Q17
0
7
{9+
[140f I *-re
0,52%
Hanoroo6noxeHue YcacrHuK...
(1411
a,5296
Cyge6xan npaKrhKa no HaJlor'.
6on
0,49%
TaMoxeHHbte nPoqeAYPbl
09 AeK?016
{}1i+
0,469i'
3\oHor",rfi(anpe.4,nPhgThliTo .
09 llex 2015
11441 : {r".,;
0,44V0
51717
t14sl , oo*
a:8%
t1421
:
,
[143]
-
a-'
t1461i st:
"
.....-
rIl
'lrtt,':':l""nl"'o
"'
22 AHa2016
0 9 M a p2 0 16
"Afi6yrc"
rrrropyrinor.*" gsc
"YHrBepcurercKaf,
6ra6nra9rer9
9uafix'l
MoAynbno!4cKa
14HrepHer
35C
MoAynbno!,4cKa
"naHb"
uoavn" norc*a;'oigov
BOOfY {M.
l.4.C.Typf9HeBa'
MoAynbnorcKa36C
"BOOK.ru"
[1s01
I
a,24Vo
..
Coqruno,ao-r*o"oMuqecKoe
2 6 M a q2 0 1 6
MoAynbno[cKa96C
"6h6.nr,toPoccIKa"
7
, *qi
0
t1s1l
ns21
i}]4
0,240/o
Al6yxa6yxralrePs.Oi aBaHc.
2 5 M a f l2 0 1 6
35C
MoAynbnor4cKa
ra'l
"Sr,r6nuoPoccu
0
5
,
0,17%
l-ocy,qap...
14phyrcKoro
BecrH!4K
2 6 M a t 2 0 16
noucxi f 6C
Mo4Y,,rr,
'516ituoP9ccr11'
2
tjn+
0
t1531
0,17
53780
2
:
slB$!6
09 Map 2016
MoAynbnoilcKafEC
[1s41
I 9t1e
o,1zvo
Pa3BhrneMeroAoBHa,noroBo...
0
[155]
26 Mve 2:016
:naHb,
MoAy,rbnohcKa36C
0,09%
994
0 9 M a p2 0 1 6
0%
HeyKa3aHo
paHbrue2011
..::i..:..:..:.
1156I , 0V*
11571
:+;:'.
/-/.kMtfrfene
fu,[email protected]
::5il6rMoPocclKa"
MoAynbnorcKa35C
"naHb:f
0
L{nrnpoeanre
3
t?
3
fo*ru//
l*^*& //
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа