close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Полякова Анна Александровна. «Учет, анализ и контроль процесса формирования стоимости инновационных продуктов строительной отрасли» (на материалах ООО «ОрелЛизингСервис»)

код для вставки
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, анализ и контроль процесса
формирования стоимости инновационных продуктов строительной отрасли» (на материалах
ООО «ОрелЛизингСервис»
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(М) Полякова А.А.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Коростелкина И.А.
Предмет ВКР: методические и практические аспекты учета, анализа и контроля
стоимости инновационных продуктов строительной отрасли.
Цель ВКР: изучение теоретических и организационно-методических положений
учета, анализа и контроля стоимости инновационных продуктов строительной отрасли;
разработка практических рекомендаций по внедрению отдельных элементов учетноаналитической системы в деятельность экономического субъекта.
Методы исследования: метод дедукции, наблюдение, метод анализа и другие
общенаучные и частные методы, такие как группировка и моделирование.
Полученные результаты и их новизна: ориентированы на совершенствование учетноаналитических процедур в вопросе формирования стоимости инновационного продукта.
Возможность практической реализации:заключается в разработке практических
рекомендаций по учету, анализу и контролю стоимости инновационных продуктов
строительной отрасли, которые смогут обеспечить устранение проблем, например, таких как
совершенствование системы управления затратами.
Практическая значимость положений выпускной квалификационной работы
заключается в возможности внедрения методических положений по организации учетноаналитической системы стоимости инновационных продуктов строительной отрасли на
предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из 114 страниц, содержит 37 рисунков,
21 таблицу, 7 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА, ИННОВАЦИИ,
ИННОВАЦИОННЫЙ ПРОДУКТ, ИННОВАЦИОННЫЙ ПРОЦЕСС, БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, КОНТРОЛЬ,
СТОИМОСТЬ
ИННОВАЦИОННОГО
ПРОДУКТА,
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ,
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….…6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ
ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ИННОВАЦИОННЫХ
ПРОДУКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ ....................................................... 9
1.1 Исследование категориального аппарата составляющих учетноаналитической системы: учет, анализ, контроль. .................................................. 9
1.2 Стоимость инновационных продуктов строительной отрасли как
объект учетно-аналитической системы ................................................................ 20
1.3 Поэлементное отражение стоимости инновационных продуктов
строительной отрасли в учетно-аналитической системе .................................... 29
2 МЕХАНИЗМ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА СТОИМОСТИ
ИННОВАЦИОННЫХ ПРОДУКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ ООО
«ОРЕЛЛИЗИНГСЕРВИС» ..................................................................................... 39
2.1 Организация учетной системы формирования анализа стоимости
инновационных продуктов ООО «ОрелЛизингСервис» .................................... 39
2.2 Финансовый и налоговый учет, анализразработки инновационных
продуктов строительной отрасли в ООО «ОрелЛизингСервис» ....................... 48
2.3 Финансовый и налоговый учет, анализ формирования стоимости
инновационных продуктов строительной отрасли .............................................. 54
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ В ООО
«ОРЕЛЛИЗИНГСЕРВИС» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ........................................................................................... 6870
3.1 Применение зарубежных управленческих технологий в процессе
формирования стоимости инновационных продуктов строительной отрасли . 70
3.2 Управленческий анализ и контроль стоимости инновационных
продуктов строительной отрасли .......................................................................... 81
3.3 Бюджетирование процесса формирования стоимости
инновационных продуктов ..................................................................................... 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................. 103
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономически условия требуют от хозяйствующих
субъектов
своевременного
Рациональные
и
решения
обоснованные
ситуации
решения
по
каждому
оптимально
вопросу.
способствуют
достижению поставленных целей и задач в условиях жесткой конкуренции.
Учетно-аналитическая система – это одна из главных составляющих для
принятия
необходимых
решений
для
дальнейшего
эффективного
функционирования организации. Учетно-аналитическая система – система,
которая
основывается
оперативные
данные
на
и
бухгалтерской
использующей
информации,
для
включающей
экономического
анализа
статическую, социальную, техническую и другие виды информации.
Вопрос
формирования
учетно-аналитической
системы
является
актуальным в настоящее время, так как организациям трудно комплексно
реализовать все функции: учет, анализ и контроль процесса формирования
стоимости инновационных продуктов в реальности. В связи с этим ежегодно
увеличивается количество неплатежеспособных организаций, производиться
смена собственников, с использованием процедуры банкротства. Учетноаналитическая системы может стать основой при управлении организаций в
условиях экономической нестабильности.
Недостаточная проработка ряда аспектов в области учета, анализа и
управления, а также современные экономически условия обусловили выбор
темы, основной цели и задач данной выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
деятельность
ООО
«ОрелЛизингСервис»
в
целом
и
стоимости
инновационных продуктов, выпускаемых предприятием, в частности.
Предмет исследования – это методические и практические аспекты
учета, анализа и контроля стоимости инновационных продуктов строительной
отрасли.
7
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и организационно-методических положений учета, анализа и
контроля стоимости инновационных продуктов строительной отрасли, а
также разработка практических рекомендаций по внедрению отдельных
элементов учетно-аналитической системы в деятельность экономического
субъекта.
Выполнение поставленной цели требует решения следующих задач:
-
рассмотреть
характеристику
основных
элементов
учетно-
аналитической системы экономических субъектов;
-
изучить
механизм
формирования
стоимости
инновационных
продуктов;
- описать стоимость строительно-монтажных работ в рамках учетноаналитической системы;
- изучить организацию учетной подсистемы деятельности ООО
«ОрелЛизингСервис»;
- рассмотреть финансовый и налоговый учет деятельности ООО
«ОрелЛизингСервис»;
- провести финансовый и налоговый анализ показателей деятельности
ООО «ОрелЛизингСервис»;
-
проанализировать
систему
учета
затрат
и
калькулирования
себестоимости в ООО «ОрелЛизингСервис» с использованием зарубежных
методов;
-
предложить
общий
организационно-экономический
механизм
управления стоимостью строительно-монтажных работ;
- внедрить систему бюджетирования с целью оптимизации процесса
формирования стоимости в ООО «ОрелЛизингСервис».
Для достижения поставленной цели и решения указанных задач
необходимо воспользоваться следующими методами:
- метод дедукции, то есть переход от общего к частному;
8
- наблюдение - общенаучный метод сбора первичной информации
путем непосредственной регистрации событий, явлений и процессов;
- метод анализа - способы и методы сбора и обработки информации,
необходимой для анализа деятельности предприятия;
- другие общенаучные и частные методы, такие как моделирование и
группировка.
Теоретической и методологической основой для написания выпускной
квалификационной работыпослужили нормативно-правовые акты Российской
Федерации по вопросам учета в строительстве, бухгалтерская и налоговая
отчетность ООО «ОрелЛизингСервис», которая содержит необходимую
информацию для изложения практического материала, а также учебники,
учебные пособия, статьи ведущих отечественных и зарубежных экономистов,
а также электронные ресурсы. Основой для написания данной работы
послужила нормативная база, регулирующая процесс формирования и
предоставления финансовой отчётности.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в
разработке практических рекомендаций по учету, анализу и контролю
стоимости инновационных продуктов строительной отрасли, которые смогут
обеспечить устранение проблем, например, таких как совершенствование
системы управления затратам и ориентированы на совершенствование
учетно-аналитических процедур экономического субъекта.
Рекомендованные в данной работе предложения носят практический
характер, в дальнейшем их можно использовать для разработки мероприятий
по совершенствованию учетно-аналитической системы в организациях,
занимающихся строительным подрядом.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ: УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ
ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ИННОВАЦИОННЫХ
ПРОДУКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ
1.1 Исследование категориального аппарата составляющих учетноаналитической системы: учет, анализ, контроль
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет
какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.
Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском,
налоговоми управленческом учёте. Правильная организация учета, анализа и
контроля в условиях рыночной экономикикрайне важна. Качественная
организация контроля, учета и анализа позволяет осуществлять поиск
оптимальных
решений,
регистрировать
и
анализировать
показатели
организации, выявлять и устранять отклонения, использовать различные
инструменты планирования и прогнозирования.
Важнейшие задачи управления, учета, анализа и контроля – это
разработка и выполнение определенного ряда действий, направленных на
достижение финансовой и экономической устойчивости и эффективное
функционирование предприятия. Поэтому появляется актуальная проблема –
формирование
системы,
с
функциями
анализа,
учета
и
контроля
вместе.Учетно-аналитическая система – очень обширная экономическая
категория, к её определению существует множество подходов. Трактовка
понятия
«учетно-аналитическая
система»
современными
учеными
представлена на рисунке 11.
Хахонова Н.Н. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система»
управления
коммерческой
организации:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/teoretiko-metodologicheskoe-issledovanie-kategorii-uchetno-analiticheskaya-sistemaupravleniya-kommercheskoy-organizatsii. Дата доступа: 01.12.2017.
1
10
Трактовки понятия «учетноаналитическая система»
Никулина Л.Н.
Тычинина Н.А
Богатая И.Н.,
Евстафьева Е.М.
Система,
которая
состоит
из
трех
основных элементов:
-аналитические
показатели;
-специальная технология
системных записей;
- аудиторские
доказательства.
Система, состоящая из
четырех подсистем:
учетной, аналитической,
аудиторской и
информационной.
Упорядоченная
совокупность
взаимосвязанных
и
взаимодействующих
элементов, помогающих
сформировать
учетноаналитическое
обеспечение
бизнеспроцессов предприятия.
Попова Л.В., Маслова
И.А., Маслов Б.Г.
Боброва Е.А.
Хахонова Н.Н.
Система,
основывающаяся на
бухгалтерской
информации, которая
включает в себя
оперативные данные и
использующей для
экономического анализа
статическую,
социальную,
техническую и другие
виды информации.
Процесс крайне быстрой
степени интеграции
традиционных методов
анализа, учета,
контроля, нормирования
и аудита в единую
систему получения
информации и
обработки данных.
Система, которая
включает
аналитическую, учетную
и контрольную
подсистемы,
базирующаяся на
информации,
позволяющей обеспечить
нужными данными
оперативное, текущее и
стратегическое
управление предприятия.
Рисунок 1 –Трактовка понятия «учетно-аналитическая система»
11
По данным рисунка, видно, что современные ученые по-разному
трактуют понятие «учетно-аналитическая система». Учетно-аналитическая
система представляет собой комплексную систему, которая включает в себя
множество структурных элементов и подсистем, непрерывно связанных с
внешней средой и между собой.
Современный бухгалтерский учет подразделяется на налоговый,
финансовый и управленческий, что способствовало выделению таких
отдельных категорий как налоговый, финансовый и управленческий анализ и
аудит1. Налоговый учет законодательно введен с 2002 года. Управленческий
учет на российских предприятиях давно сформировался как отдельный вид
учета. На формирование учетно-аналитической системы оказывают влияние
множество различных элементов: собственник, государство и управление
производством, что является неотъемлемой частью деятельности любой
организации 2 . Существуют три вида учета - управленческий, налоговый и
финансовый. Каждый из учетов рассчитывает различные показатели, важные
для конкретного вида учета. Совокупность всех видов учета и формируют
учетно-аналитическую систему.
Основные элементы учётно-аналитической системы представлены на
рисунке 2.
Как видно из рисунка 2, учетная составляющая – совокупность
финансового,
налогового
и
управленческого
учета;
аналитическая
составляющая – это анализ, который представляет множество видов
финансового,
налогового
и
управленческого
анализа;
контрольная
составляющая представляет собой аудиты внешний и внутренний.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет) / В.П. Астахов. – М.: МЦФЭР, 2006. – 1072 с.
Тычинина Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого
развития предприятия: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://vestnik.osu.ru/2009_2/17.pdf Дата доступа:
01.12.2017.
1
2
12
Учетно-аналитическая
система
Учетная
составляющая
Аналитическая
составляющая
Контрольная
составляющая
Финансовый
учет
Финансовый
анализ
Внутренний
аудит
Налоговый учет
Налоговый
анализ
Внешний аудит
Управленческий
учет
Управленческий
анализ
Рисунок 2 – Основные элементы учётно-аналитической системы
Рассмотрим поэлементно каждую категорию в учетно-аналитической
системе.
Финансовый учет – система учета движения и наличия финансовых
ресурсов предприятия, т.е. система, включающая информацию о текущих
доходах и расходах фирмы, состоянии задолженности дебиторской и
кредиторской, об источниках финансирования и т. д1.
Налоговый учет – система учета информации, которая образуется для
определения налоговой базы, образованная на основе первичных документов
в соответствии с НК РФ.
Тычинина Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого
развития предприятия: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://vestnik.osu.ru/2009_2/17.pdf Дата доступа:
01.12.2017.
1
13
Управленческий учет – общая система учета, анализа, планирования и
контроля
информации
о
результатах
хозяйственной
деятельности
предприятия, необходимая для принятия различных управленческих решений.
Финансовый анализ – анализ основных показателей предприятия, его
коэффициентов, которые позволяют оценить финансовую устойчивость и
состояние предприятия.
Налоговый анализ – анализ, который изучает совокупность налогов и
сборов, уплачиваемых предприятием. Налоговый анализ позволяет рассчитать
налоговое состояние организации с целью снижения налоговых обязательств
по различным налогам.
Управленческий
анализ
–
вид
анализа
внутренних
ресурсов
предприятия и внешних возможностей, который направлен на решение
проблем стратегического характера, позволяющий узнать сильные и слабые
стороны бизнеса и его состояние на текущий момент.
Внутренний аудит – проверка, которая осуществляется работниками
фирмы. Данный вид аудита производят для того, чтобы узнать финансовое
состояние, основные источники затрат, осуществить внутрихозяйственный
контроль и т.д.
Внешний аудит – независимая проверка и анализ финансовой
отчетности,
которые
производятся
аудитором
с
целью
определения
достоверности бухгалтерской отчетности и учета.
Устойчивое
возможностью
развитие
руководящих
предприятия
органов
в
основном
принимать
определяется
своевременные
и
оптимальные решения, для чего предприятию необходима эффективная и
актуальная информационная основа. Для более успешного и эффективного
развития учетно-аналитической системы необходимо определить ее цель,
предмет, объект функционирования, то есть ее основные концептуальные
элементы. Концептуальные основы учетно-аналитической системы на
рисунке 3.
14
Суть модели формализации коммуникации в учетно-аналитической
системе заключается в последовательном определении: адресанта (источник),
содержания сообщения, адресата (получатель), маршрута сообщения и
степени влияния сообщения на существующую информационную картину
адресата. Для элементарной формализации коммуникаций нами приняты в
расчет только входящие информационные связи для каждого элемента в
отдельности.
Концептуальные основы
учетно-аналитической системы
Объект – деятельность предприятия
Предмет – совокупность хозяйственных операций предприятия
Информационная база
- бухгалтерская, нормативно-справочная,
статистическая, техническая и другие виды информации
Цель – повышение эффективности функционирования экономического
субъекта посредством снижения неопределенности информации и принятия
эффективных управленческих решений
Функции: информационная, учетная, аналитическая, контрольная
Подсистемы: учетно-отчетная, аналитическая, контрольная
Принципы: системности, сравнительного анализа, динамизма, комплексного
анализа всех составляющих
Рисунок 3 – Концептуальные основы учетно-аналитической системы
предприятия
15
Учетно-аналитические процессы необратимы и не являются в отличие
от простых систем классической физики предопределенными. На больших
интервалах времени поведение учетной системы нельзя предсказать,
предвидеть, оно представляется хаотичным. В то же время информация
являет собой свойство, обратное к неопределенности. Данные, которые могли
бы
позволить
уменьшить
неопределенность,
современные
философы
называют релевантной информацией.
Для эффективного функционирования учетно-аналитической системы
необходимо
использовать
Комплексныйанализ
–
это
все
её
элементы
основное
связующее
в
звено
совокупности.
в
процессе
функционирования учетно-аналитической системы, так как учет представляет
собой информационную базу анализа и аудита. Данная связь осуществляется
в прямом и обратном направлениях. Задачи бухгалтерского учета дают
возможность для исполнения основных функций управленческой системы, а
именно контроля, планирования, анализа и регулирования. Бухгалтерский
учет как функция управления показан на рисунке 41.
Бухгалтерский учет
Управление
Аналитическая
функция
Планирование
Анализ
Анализ
Функция
управления
Контроль
показателей
Контрольная
функция
Регулирование
Контроль
Предоставление
информации
Информационная
функция
Рисунок 4 – Бухгалтерский учет как функция управления
Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы, определяющие их развитие: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://dis.ru/library/detail.php?ID=24027. - Дата доступа: 01.12.2017.
1
16
Бухгалтерский учет осуществляет аналитическую, контрольную и
информационную функции, т.е. сбор и регистрацию операций, которые
происходят в результате хозяйственной деятельности, а также обобщает
информацию о показателях фактического выполнения плана. Управление
предприятием происходит путем планирования, анализа, регулирования и
контроля.
Анализ деятельности предприятия происходит путем сравнения
учетных и плановых показателей, и выявления по ним отклонений.
Планирование представляет собой выявление основных целей и задач,
которыми руководствуется предприятие, прогнозирование результатов и
выбор различных путей их достижения. При планировании устанавливается
желаемый
уровень
показателей
деятельности
предприятия,
то
есть
предприятие действует на основе разработанного плана.
Контроль – управленческая функция, основной задачей которой
является качественная и количественная оценка и учет результатов
деятельности организации. Это процесс, который обеспечивает достижение
основный
целей,
поставленных
на
предприятии.
На
предприятии
экономический анализ и контроль представляют собой функции управления
экономикой.
Выявленная информация по результатам отклонений используется для
регулирования деятельности предприятия и разработки управленческих
решений. Также с помощью анализа формируется необходимая информация
для планирования следующих циклов деятельности предприятия.
На предприятии функции управления экономикой – это экономический
анализ и контроль. Одно из главных условий реализации данных функций
является необходимость создания новой самостоятельной подсистемы,
которая совмещает функции и экономиста, и бухгалтера. Для этого
предприятия создают и реализовывают свою учетно-аналитическую систему.
Учетно-аналитическая система предприятия должна реализовывать не
только информационную функцию, но и различные специфические функции,
17
которые способствуют обеспечению необходимой информацией внутренних
и внешних пользователей.
Учетно-аналитическая система является одной из составляющих общей
системы,
она
осуществляется
базируется
только
работниками
на
бухгалтерской
бухгалтерии.
Ее
суть
информации
и
заключается
в
объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведение
оперативного микроанализа, непрерывность этого процесса и использование
его результатов при выработке рекомендаций для принятия управленческих
решений. При этом общая методология и нормативы учета и анализа
сохраняются и совершенствуются для рационального использования в единой
учетно-аналитической системе.
По
мнению Масловой И.А., учетно-аналитическая система – это
полностью или частично децентрализованная система, элементарные системы
которой осуществляют собой сбор, обработку и оценку всех видов
информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро–
и макроуровнях1.
Учетно-аналитическая система – это составляющая общей системы, так
как она основывается лишь на бухгалтерской информации и осуществляется
работниками бухгалтерии. Увеличение функций бухгалтерского учета в
направлении анализа и взаимодействие и совмещение этих функций требуют
официальные инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности2.
Для
построения
учетно-аналитической
системы
могут
быть
использованы модели разного вида. Образование трехмерной структурной
схемы функционирования учетно-аналитической системы – это самый
распространенный вариант моделирования. Схема взаимодействия элементов
учетно-аналитической системы показана на рисунке 5.
Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова,
Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. – 2003. – №5
2
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М. А. Вахрушина. — М.: Омега — Л, 2007. 576 с.
1
18
Налоговый
учет
Финансовый
учет
Управленческий
учет
E
D
F
A
C
B
Внутренний
аудит
Налоговый
анализ
Финансовый
анализ
Управленческий
анализ
Внешний
аудит
Рисунок5 – Схема взаимодействия элементов учетно-аналитической
системы1
На данной схеме показаны элементы, которые составляют учетноаналитическую систему. Первоначальная информационная база учетноаналитической системы (хозяйственная деятельность предприятия или
бизнес) – это показывает точка А. Прямая АВ – это контрольная система
(система внешнего и внутреннего аудита). Прямая АС показывает анализ
хозяйственной деятельности, которая представлена такими составляющими
как: налоговый анализ (он выделяется в категорию на основании налогового
учета), финансовый анализ (традиционный вариант), управленческий анализ
(контроллинг). Прямая АЕ – это непосредственно бухгалтерский учет,
представляющий сочетание налогового, финансового и управленческого
учета.
Основные направления деятельности учетно-аналитической системы
определяют закономерность ее функционирования и внутренний порядок1.
Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова,
Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. – 2003. – №5
1
19
Учетно-аналитическая система, как и любая система, имеет два
совершенно противоположных направления. В данном случае – это входные и
выходные элементы.
Через входные элементы в учетно-аналитическую систему поступают
данные об изменениях активов и обязательств, которые зафиксированы в
первичных документах, различных фактах хозяйственной деятельности. Затем
происходит реформация информации с помощью воздействия на нее
механизма учетно-аналитической системы2.
Через
выходные
элементы
осуществляется
выпуск
продукта
деятельности учетно-аналитической системы. Данным продуктом является
информация,
которая
является
основой
принятия
пользователями
стратегических решений.
В общем, можно сделать вывод, что информация является как основой
функционирования учетно-аналитической системы, так и продуктом ее
деятельности. Необходимо помнить, что между информацией входящей в
учетно-аналитическую систему и выходящей из нее существует множество
различий, которые становятся больше, если вариант функционирования
учетно-аналитической системы более оптимален и целесообразен.
Калуцкая Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией / Н. А. Калуцкая //
Молодой ученый. — 2013. — №6. — С. 341-344.
2
Дымова И.А. Практические аспекты функционирования учетно-аналитической системы экономических
субъектов: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskie-aspektyfunktsionirovaniya-uchetno-analiticheskoy-sistemy-ekonomicheskih-subektov. - Дата доступа: 01.12.2017.
1
20
1.2 Стоимость инновационных продуктов строительной отрасли как
объект учетно-аналитической системы
Строительство – этоодна из самых крупных отраслей народного
хозяйства. В строительной индустрии трудится около 15 процентов от общей
численности рабочих и служащих, которые заняты в материальном
производстве.
Повышение
уровня
индустриализации
и
качества
строительства и механизации трудоемких процессов внесло серьезные
изменения, как в технологию строительного производства, так и в его
организацию и управление.
Инновационные продукты и технологии в строительных материалах и
самом строительстве используются очень широко. Технологии строительства
современности преследуют определенные задачи, цели и очень активно
развиваются. Создаются новые материалы для строительно-монтажных работ,
что позволяет, как снизить затраты на ресурсы, так и улучшить качество
работ. Например, фиброцемент – новый материал, позволяет утеплять
помещения и делает фасадные плиты самоочищающимися и придают
рельефный вид. К основным плюсам инновационных продуктов относится:
экологичность, экономия денежных средств и ресурсов, долговечность,
внешнее соответствие временному промежутку и т.д.
Инновационные
продукты
являются
результатом
инновационной
деятельности. Инновационные продукты создаются как правило для самого
предприятия, либо выступают в качестве предмета обмена на рынке.
Инновация представляет собой изменения в технологии, продукте,
социально-экономических
и
управленческих
процессах,
которые
осуществляется предприятием с целью получения выгоды. Различная
трактовка понятия «инновации» представлена в таблице 11.
Шерстобитова
Т.И.
Маркетинг
инноваций
http://eclib.net/44/index.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
1
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
21
Таблица 1 –Трактовка понятия «инновации»
Метод
Объективный
Объективноутилитарный
Процесснофинансовый
Процессный
Процессноутилитарный
Характеристика инновации
Результат НТП выступает в качестве инновации. Новые технологии –
крупные становятся основой для формирования новых поколений и
направлений техники. Средние и мелкие изобретения характерны для
стального развития научно-технического цикла. Псевдоинновации
ориентированы на частичное улучшение устаревших технологий и
техники.
Инновация – новая потребительская стоимость, которая основана на
достижении науки и техники. Основная цель – это способность
удовлетворить общественные потребности с большим полезным
эффектом
Инновация выступает здесь как процесс вложения средств в
разработку новой продукции, технологии, инвестиций в новации и
научные исследования
Инновацию представляет комплексный процесс, которую состоит из
разработки, внедрения в производство новых потребительских
ценностей – технологии, техники, товаров, организационных форм.
Инновация – процесс создания, использования и распространения
абсолютно нового средства, основная цель – наибольшее
удовлетворение общественных потребностей
По данным таблицы 1, можно сделать выводы, что определение понятия
инновации меняется в зависимости от методов, которых придерживается
автор. В общем, инновацию можно определить так – нововведение, которое
позволяет добиться большей эффективности в производстве и соответствует
потребностям современного рынка.
В целом, определить строительство как выполнение каких-либо одних
видов работ невозможно. Данная отрасль очень обширна и включает в себя
разнообразные виды деятельности от сооружения жилых комплексов до
простого бурения скважин. Любая отрасль пользуется огромных спросом и
инновационные продукты важны в каждой из них, но рассмотрим на примере
строительно-монтажных
работ.Инновационные
технологии
позволяют
увеличить скорость выполнения строительно-монтажных работ и возведения
построек, а сроки это крайне важный показатель в договорах строительного
подряда.
Договор строительного подряда – один из самых сложных видов
договора. Он включает в себя огромный круг вопросов: установка
22
технологического
оборудования,
поставка
материалов,
устранение
недостатков, которые были выявлены после сдачи объекта, график сдачи и
условия оплаты различных этапов работ, и многое другое.
В соответствии с п.1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору
строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок
построить по заданию заказчика определенный объект или выполнить другие
строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые
условия
для
выполнения
работ, принять их результат
и
уплатить
обусловленную цену1.
Подрядный способ строительства – это основная организационноправовая форма строительства, при которой строительно-монтажные работы
выполняются специальными строительно-монтажными организациями. Если
строительство ведется подрядным способом, то все работы выполняет
сторонняя организация. Окончание работ оформляется актом с указанием
договорной стоимости строительства. Функциональная направленность
договора строительного
подряда обуславливается его
особенностями.
Строительство способствует различному удовлетворению потребностей
хозяйствующих субъектов непосредственно в строительстве или обновлении
их ОФ.
К особенностям договора строительного подряда относится наличие в
нём положений об условиях сдачи и приёмки выполненных строительных
работ или объекта строительства2.
Особенности
финансового
учета
строительной
организации
представлены на рисунке 6.
Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ – Часть 2: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/4_30.html- Дата доступа: 01.12.2017.
2
Бобырева М.А. Бухгалтерский учёт отраслевой: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://abc.vvsu.ru/Books/buhgalt/page0003.asp. - Дата доступа: 01.12.2017.
1
23
Особенности финансового учёта
строительной организации
Учёт затрат ведётся с использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные
активы» (у застройщика)
Поступления и списания материалов подрядными организациями
Использование метода «Доход по мере готовности»
Организация выступает в качестве инвестора
Организация выступает в качестве субподрядчика
Рисунок 6 – Особенности финансового учета строительной организации
Разграничение среди компонентов учетно-аналитической системы
формирования затрат финансового (бухгалтерского), управленческого и
налогового учета объясняется тем, что эти элементы предоставляют
организации,
занимающей
строительным
подрядом,
достоверные
и
эффективные информационные данные о формировании и распределении
затрат.
Условия договора строительного подряда могут быть различные,
поэтому
учёт
финансового
результата
деятельности
строительной
организации необходимо организовывать исходя из конкретной ситуации. В
соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»,
утвержденным Приказом МинФина России от 24.10.2008 № 116н, подрядная
организация может применять два метода определения финансового
24
результата за отчетный период.
1
Методы определения финансового
результата и их характеристики представлены на рисунке 7.
Методы определения
финансового результата
По стоимости отдельных
выполненных работ
Стоимость
выполненных
работ
списывается со счёта 20 «Основное
производство»
на
счёт
46
«Выполненные
этапы
по
незавершённым работам». Финансовый
результат формируется по мере сдачи
работ заказчику. Право собственности
на указанные работы переходит
заказчику после их сдачи ему
подрядчиком
По стоимости объекта
строительства в целом
Незавершенный объект строительства
учитывается по производственной
себестоимости. Учитывается на балансе
подрядной организации до момента его
полного завершения. Право
собственности на объект переходит к
заказчику по мере окончания всех работ
Рисунок 7– Методы определения финансового результата
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у
подрядчика согласно пункту 3 ПБУ 2/2008 являются затраты, производимые
при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному
проекту или договору. Учет затрат на производство строительно-монтажных
работ осуществляется по договорам строительного подряда.По заключении
договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязательства
в определенный срок выполнить конкретные строительно-монтажные работы
или построить определенный объект, а заказчик создать необходимые для
выполнения этих работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приёмки
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131609/. -Дата доступа: 01.12.2017.
1
25
подрядных работ означает, что заказчик получил от подрядчика готовый
результат, который можно оценить и оплатить.1
Цель бухгалтерского учета строительно-монтажных работ – это
достоверное, полное и своевременное отражение фактических затрат, которые
связаны с проведением данных работ и сдачей их заказчику; контроль за
использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов; выявление
отклонений от нормативов и резервов снижения затрат.
Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без
перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учёте такая
передача не будет являться реализацией. В учёте не может быть и снижения
остатков незавершенного производства. 2
Оформление законченных субподрядных работ у генподрядчика,
определяющего финансовый результат по стоимости объекта строительства в
целом, показано на рисунке 8.
Дт
20
Кт
Дт
Дт
68
Кт
Дт
60
Кт
62/авКт
Дт
19
Кт
Дт
51
Кт
Дт 62/НДС Кт
Рисунок 8 – Оформление законченных субподрядных работ
Каморджанова К.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3 - е изд. - СПб.: Питер, 2008.
Учёт в строительстве – Учебное пособие: [Электронный ресурс]. – Режим
http://www.klerk.ru/buh/articles/38825/. -Дата доступа: 01.12.2017.
1
2
доступа:
26
Задача бухгалтерской службы строительной организации – это
обеспечение раздельного учета затрат в разрезе каждого строящегося объекта
или выполненных работ.
Ценообразование в строительстве основывается на таких определениях
как стоимость, себестоимость и цена.
Стоимость строительной продукции – расчетная величина ее ценности,
которая выражена в денежном эквиваленте.
Стоимость, учитывающая позицию заказчика, чаще всего ниже, чем
стоимость, основывающаяся на интересах подрядчика. Поэтому оптимальнее
всего использовать рыночную стоимость, она будет компромиссной для обеих
сторон.
В зависимости от стадии реализации процесса выделяют различные
виды стоимости строительной продукции (Рисунок 9).
Виды стоимости строительной
продукции
Рыночная
Предварительная
Учетная
(балансовая)
Сметная
Утилизационная
Оферта (стоимость
подрядчика)
Рисунок 9 – Виды стоимости строительной продукции
Из-за современной динамичной рыночной среды увеличивается роль
управленческого учёта в принятии тактических решений, так как усложняется
управление предприятием. Возникает огромная необходимость формировать
корректную, правильную и обоснованную себестоимость, а дляэтого
необходима оптимальная система учёта затрат на предприятии.
27
Себестоимость
строительно-монтажных
работ,
выполненных
строительной организацией будет складываться из затрат, которые связаны с
использованием в процессе производства материалов, основных средств,
Цена в строительстве – денежная сумма, которую заказчик платит за
строительную продукцию в сделке1. Иными словами цена – результат сделки
между заказчиком и подрядчиком, который зафиксирован в договоре
строительного подряда.
Цена строительно-монтажных работ включает в себя: материалы на
произведение работ, заработную плату рабочих, аренду строительной техники
или амортизацию и т.д. плюс величину сметной прибыли2.
Стоимость каждой работы и затрат определяет подрядчик, она может
различаться, так как рыночная стоимость товаров так же различна. Поэтому и
доход подрядчика образуется по его желанию, если заказчик соглашается на
данные условия, то заключается договор.
Оценка стоимости инновационного продукта является важнейшим
этапом в выборе проекта, т.к. на данном этапе и появляются финансовые
параметры. Модель подхода к формированию стоимости инновационного
продукта можно представить в виде рисунка 10.
Затратный подход
Доходный подход
Прошлое
Настоящее
Будущее
ВРЕМЯ
Рыночный подход
Рисунок 10 – Модель формирования стоимости инновационного
продукта
Барбарская М.Н. Формирование системы управления финансами строительной организации: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-sistemy-upravleniya-finansami-stroitelnoyorganizatsii- Дата доступа: 01.12.2017.
2
Михалина Л.М. Ценообразование в строительстве – Учебное пособие: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
http://efir.susu.ac.ru/wp-content/uploads/Ценообразование-в-строительстве.pdf -Дата доступа:
01.12.2017.
1
28
В таблице 2 представлены основные характеристики базовой концепции
оценки стоимости инновационного продукта.
Таблица 2 – Характеристики базовой концепции оценки стоимости
инновационного продукта
Параметр
Сущность
подхода
Затратный подход
Экономия определяется
в затратах в результате
использования
инновационного
продукта.
Или
оценивают
восстановительную
стоимость
нематериального актива
или замещения.
Для
определения
гибкости
стратегии
компании в отношении
стоимости проекта и
стартовой
оценки
стоимости.
Рыночный подход
Рассматриваются
схожие проекты на
рынке
и
сравнивается
их
стоимость (близкие
по
параметрам,
отрасли,
доходам,
функциям,
конкуренции,
рискам и т.д.).
Используется
для
сравнимых
объектов.
Особенности
методов
Рассчитывают
все
фактические затраты,
которые связаны
с
приобретением,
созданием и введение в
действие актива.
Плюсы
Решает
проблему
дефицита информации
и неопределенности.
Будущая
стоимость
проекта
редко
коррелирует
с
затратами.
Затраты
редко
соотносят
с
последующей
стоимостью
инновационного
продукта.
Основан
на
использовании
рыночной
информации и прост
в
применении.
Стандартные
индексы на рынке
дают
приблизительные
ориентиры
для
совершения сделок.
Теоретически очень
прост в применении
Использование
Минусы
Асимметрия
информации. Поиск
аналогичного
проекта
крайне
сложен.
Доходный подход
Определяют
будущий
возможный
денежный поток,
который
будет
определять
потенциал проекта
и приведение к
текущей
стоимости.
Для
оценки
стоимости
инновационных
проектов.
Использует
данные
бизнеспланов.
Стоимость
инновационного
проекта
вычитается
из
текущей
стоимости
денежных потоков
для определения
чистой
текущей
стоимости.
На момент оценки
высокий уровень
достоверности
Сложен
в
расчетах.
Из-за
неопределенности
прогнозных
денежных потоков
может
дать
некорректную
оценку.
29
Продолжение таблицы 2
Допущения
Риски, которые присущи
инновационному проекту
учитываются
при
определении
ставки
дисконтирования
в
рамках данного подхода.
Условия
рынка
пытаются
привести
рыночную цену в
равновесие,
но
рыночная цена
–
справедливая
рыночная стоимость
после корректировки
на
транзакционные
риски и издержки.
Стоимость актива
соответствует
издержкам,
которые
были
потрачены
на
приобретение
и
создание актива.
По данным таблицы, можно сделать вывод, что главное, чем стоит
руководствоваться при выборе методов оценки – наличие соответствующих
кадров и информации, которые можно качественно использовать для целей
более выгодного и прибыльного вложения. В оценке инвестиционных
проектов пороговая рентабельность – минимальный ожидаемый уровень
доходности, при котором инвестиционный проект может быть принят к
реализации. Чаще всего данный уровень соответствует средневзвешенной
стоимости капитала предприятия.
1.3 Поэлементное отражение стоимости инновационных продуктов
строительной отрасли в учетно-аналитической системе
Каждой строительной организации для успешного управления нужно
знать, что производить, во сколько это будет обходиться, в каком количестве
и так далее. Также чтобы оптимально использовать материальные, трудовые,
финансовые и денежные ресурсы строительной фирмы необходимо измерять,
наблюдать, регистрировать и контролировать все факты ее хозяйственной
деятельности.
Ценообразование на инновационные продукты подвержено влиянию
множества факторов. Понятие стоимости неразрывно связно с понятием
себестоимости. В целом, модель стоимости инновационной продукции можно
30
представить в виде равенства: Стоимость инновационной продукции =
Себестоимость + Прибыль.
Себестоимость – это обобщающий показатель использования всех
видов ресурсов предприятия1.
В экономическом словаре даётся такое определение себестоимости:
«Себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её
производство и реализацию»2. Себестоимость – это выраженные в денежной
форме
затраты
предприятия
на
производство
продукции.
Основные
составляющие себестоимости продукции представлены на рисунке 11.
1. Прямые материальные затраты
3. Общепроизводственные расходы
4. Добавленные затраты
2. Прямые трудовые затраты
5. Производственная
себестоимость
6. Коммерческие
расходы
7. Административные
расходы
8. Полная себестоимость
Рисунок 11 – Основные составляющие себестоимости продукции
Зависимость
между
основными
составляющими
себестоимости
продукции (ПРС), то есть затратами, непосредственно связанными с ее
изготовлением, такими, как прямые материальные затраты (ПМЗ), прямые
Багиев Г.Л, Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие / Под общей ред.
проф. Г.Л.Багиева. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. 231 с.
2
Экономический словарь: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/17866Дата доступа: 01.12.2017.
1
31
трудовые затраты (ПТЗ) и затраты, связанные с процессом подготовки,
управления и сбытом продукции, – общепроизводственные расходы (ОР),
можно показать в виде равенства:
ПРС = ПМЗ + ПТЗ + ОР.
На
практике
затраты,
(1)
относящиеся
к
выпущенной
продукции,
выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости
продукции (работ, услуг)1.
Существуют различные виды себестоимости (таблица 3).
Таблица 3 –Виды себестоимости
Себестоимость
Плановая
(нормативная)
Фактическая
(отчётная)
Цеховая
Производственна
я
Полная
Характеристика
Значение величины затрат на основе прогноза. Расчёт данных
затрат будет производиться по каждой статье расходов, на основе
нормативов. Себестоимость формируется в начале планируемого
периода, цель которого – это обоснование суммы затрат, которые
будут необходимы для выпуска товаров
Определяется в конце отчетного периода на основе данных
бухгалтерского учета о фактических затратах на производство
Включает затраты на производство продукции в пределах цеха и
используется для определения себестоимости полуфабрикатов,
доли цехов в затратах на изделие и себестоимости окончательного
внутреннего брака
Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы
(административно-управленческие и общехозяйственные расходы)
и затраты вспомогательного производства
Составляется по всем статьям затрат и помогает выявить
производственный результат работы предприятия (экономию или
перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов
Себестоимость готовой продукции и расходы по её реализации
(сбыту), т.е. расходы на продажу и внепроизводственные затраты.
Используется для определения финансового результата (прибыли
или убытка) работы предприятия после реализации продукции
Себестоимость, включаемая в цену, может быть как полной, так и
сокращённой. При формировании полной производственной себестоимости
1
АсаулА.Н.Управление затратами в строительстве: учебное пособие / А.Н. Асаул. – СПб: ИПЭВ, 2009. -392с.
32
продукции управленческие затраты включаются в себестоимость готовой
продукции1. (Рисунок 12).
Счёт 20
Счёт 25
Незавершённое
производство
Сальдо счёта 20
Счёт 29
Счёт 26
Счёт 44
Себестоимость готовой
продукции
Счёт 43
Готовая продукция на
складе
Счёт 43
Себестоимость
проданной продукции
Коммерческие
расходы
Себестоимость продаж = расходы по обычным
видам деятельности в Отчёте о финансовых
результатах
Рисунок 12 – Формирование полной производственной себестоимости
Рисунок
12
показывает
ежемесячный
перенос
всей
суммы
управленческих затрат на счёт 20 «Основное производство» и последующее
распределение
этой
суммы
между незавершённым производством и
стоимостью изготовленной за месяц продукции.
Иначе говоря, себестоимость, формула которой необходима для
исчисления как прибыли, так и конечной цены товара, представляет собой
суммарное денежное выражение всех средств, которые были потрачены на
производство и реализацию конкретного товара.
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчёт: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovaja_nagruzka_predprijatija_analiz_raschet_upravlenie/index.php- Дата
доступа: 01.12.2017.
1
33
Формирование
предусматривает
сокращённой
разделение
производственной
затрат
на
себестоимости
условно-переменные
(прямые
материальные и трудовые затраты, производственные косвенные расходы) и
условно-постоянные – совокупность затрат на управление, хозяйственное
обслуживание сбыт продукции. Схема учётных записей по формированию
сокращённой себестоимости представлена на рисунке 13.
10
20
43
90
70
69
25
02
26
Рисунок
13
–
Формирование
сокращённой
производственной
себестоимости
Такой вариант формирования себестоимости так же может быть
реализован с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»1.
Цена на инновационный продукт учитывает:
1) Период применения новшества, который ограничен моральной
заинтересованностью;
2) Результат от применения инновационного продукта, который
выражается в накоплении дополнительной прибыли от производства
инновационного продукта;
3) Распределение результата от применения инновационного продукта
между покупателем и продавцом.
ПаркшеянХ.Р.Практикум по бухгалтерскому учету на новом плане: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/12_9.shtml- Дата доступа: 01.12.2017.
1
34
При установлении рыночной цены на инновационный продукт
учитываются потребности и покупателя, и продавца инновации.
Цена на инновацию определяется такими методами, как:
1) Расчет с применением рыночных оценок;
2) Прямой расчет себестоимости продукта, учитывая прогнозируемую
рентабельность;
3) Сопоставление качества инновации с товаром-аналогом;
4) Расчет с применением анализа запросов потребителей по уровню цен,
учитывая потребительские свойства и качества инноваций;
5)
Применение
цены
прототипа
и
пересчета
относительно
промышленного образца;
6) установка условной цены, учитывая изменение параметров и
характеристик инноваций.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции и всей
товарной продукции называется калькуляцией. Калькулирование – способ
определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости
производственных ресурсов. Калькулирование себестоимости продукции и
учёт затрат – один из самых важных разделов учёта, так как именно
себестоимость производства единицы продукции является основой для
принятия большого количества различных управленческих решений.
Целью
калькулирования
себестоимости
является
формирование
информации о величине издержек на всех стадиях изготовления продукции
для определения прибыльности производства, контроля за затратами,
изыскания
резервов
экономии
ресурсов,
выявления
результатов
хозяйственного расчёта. Калькулирование производится на основе учётных,
расчётных затрат и на основе структуры этих затрат.
Объектами калькулирования могут быть отдельные изделия, группы
изделий, полуфабрикаты, незавершённое производство, работы и услуги,
себестоимость
которых
можно
исчислить.
По
объектам
35
калькулированияобычно ведётся аналитический учёт, и аналитические счёта
можно открывать на группу, а не каждый отдельный объект1.
Калькулирование
себестоимости
продукции
тесно
связано
с
группировкой затрат по объектам. В большинстве случаев объекты
калькулирования себестоимости совпадают с объектами учёта затрат.
С помощью калькулирования исчисляют себестоимость:
1) полного объёма выпущенной продукции;
2) отдельных видов продукции;
3) продукции отдельных подразделений производства;
4) полуфабрикатов для последующей реализации или переработки;
5) незавершённого производства.
В
системе
современного
управленческого
бухгалтерского
учёта
различают несколько видов калькуляций (Рисунок 14)
Если используется нормативный метод учёта затрат, то перед
заполнением формы отчётной калькуляции составляется ведомость расчёта
себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы
продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с
выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм2.
Общая
схема
калькулирования
производственной
себестоимости
продукции включает в себя:
1) Определение расходов основных и вспомогательных производств,
которые используются основным производством;
2) Распределение услуг вспомогательных производств и косвенных
расходов основного производства;
3) Исчисление общей суммы производственных затрат;
4) Корректировка итога затрат на изменение «расходов будущих
периодов» и остатков незавершённого производства;
1
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.ekon.oglib.ru/bgl/3096.html- Дата доступа: 01.12.2017.
2
БагиевГ.Л,Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности:учебное пособие / Г.Л. Багиев. - СПб.:
Изд-во СПбГУЭФ, 2011.- 231 с.
36
5) Распределение затрат по мету их возникновения;
6) Определение себестоимости продукции (работ, услуг) каждого вида;
7) Определение себестоимости единицы изделия (работы, услуги);
8) Исчисление себестоимости товарной продукции фирмы.
Виды
калькуляций
Плановая
Сметная
Нормативная
Отчётная
(фактическая)
Определяет
среднюю
себестоимость
продукции на
плановый
период
Разновидность
плановой, для
определения
цены и расчёта
с заказчиками в
случае разового
изделия
Составляют,
основываясь
на
действующих
текущих
нормах затрат
Составляют по
данным
бухгалтерского
учёта о фактических
затратах на
производство
Рисунок 14 – Основные виды калькуляций и их характеристика
В данную схему калькулирования могут вноситься изменения в
зависимости от конкретных условий производства. Далее рассмотрим
взаимосвязь
учёта
полных
затрат и
калькулирования
себестоимости
продукции. Между калькулированием и учётом полных затрат имеется
определённая связь. Существует несколько мнений, проявления этой связи:
1) калькулирование обуславливает учёт затрат;
2) учёт затрат обуславливает калькулирование;
3) калькуляция и учёт тождественны;
4) калькулирование и учёт – это независимый друг от друга понятия и
приёмы1.
Петров А.М., Мельникова Л.А. Экономика, управление и учёт на предприятии: [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=4784- Дата доступа: 01.12.2017.
1
37
Калькулирование себестоимости находится в прямой зависимости от
учёта полных затрат, так как калькулирование осуществляется на основе
данных текущего учёта полных затрат на производство. В данной главе была
рассмотрена такая экономическая категория, как учетно-аналитическая
система, были охарактеризованы её основные элементы. По итогам данной
характеристики был сделан вывод о том, что формирование системы, которой
будут присущи функции и учета, и анализа, и аудита – актуальнейшая
проблема,
поэтому
в
организациях
необходимо
создание
учетно-
аналитической системы. Основные составляющие учетно-аналитической
системы – это учетная, аналитическая и контрольная составляющие. Основой
функционирования
учетно-аналитической
системы
и
продуктом
ее
деятельности является информация. Между информацией входящей в учетноаналитическую систему и выходящей из нее существует множество различий,
которые становятся больше, если вариант функционирования учетноаналитической системы эффективный.
Кроме
этого
был
изучен
механизм
формирования
стоимости
инновационного продукта в строительной системе. Можно сделать вывод, что
главное, чем стоит руководствоваться при выборе методов оценки – наличие
соответствующих кадров и информации, которые можно качественно
использовать для целей более выгодного и прибыльного вложения.Также был
описан процесс образования стоимости строительно-монтажных работ в
рамках учетно-аналитической системы. Был сделан вывод, что если учет в
организации поставлен правильно, то это способствует более качественному и
эффективному
определению
результатов
хозяйственной
деятельности
строительной фирмы; анализу деятельности строительной фирмы, на основе
которого регулируется деятельность и выявляются резервы; сравнению
фактических показателей с плановыми и сметными.
38
2 МЕХАНИЗМ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА СТОИМОСТИ
ИННОВАЦИОННЫХ ПРОДУКТОВ ООО «ОРЕЛЛИЗИНГСЕРВИС»
2.1 Организация учетной системы формирования анализа стоимости
инновационных продуктов ООО «ОрелЛизингСервис»
ООО «ОрелЛизингСервис» была зарегистрирована в государственном
реестре 12 февраля 2004 года. Компания создана в форме Общества с
ограниченной
ответственностью,
форма
собственности
–
частная.
Организация осуществляет свою деятельность в городе Орле и Орловской
области.
Основной целью ООО «ОрелЛизингСервис» согласно Уставу является
получение прибыли. Основной вид деятельности – это строительномонтажные работы, проектирование инженерного оборудования, сетей и
систем газоснабжения.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ОрелЛизингСервис» показаны в приложениях 1-3.
Учетная система – это такая система, которая создана для ведения
какого-либо
учета
и
составляющими
которой
являются:
договоры,
нормативно-правовые акты, стандарты, регламенты, внутренние инструкции и
положения, также другие документы, которые определяют форму и
процедуру ведения учета; информационно-коммуникационные технологии,
которые удовлетворяют требованиям электронного административного учета
и
инженерно-техническое
оборудование;
организационные
структуры
организатора регистров и учета; а также средства, которые обеспечивают
ведение учета, включая делопроизводство 1 . В программное обеспечение
учетной системы входят функции: интерфейс раскрытия информации,
журналирования, интерфейс нотаризации.
Основные признаки учетных систем показаны на рисунке 15.
Андреева С.В. Концепция формирования учетной системы современного предприятия: функциональный
аспект: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-formirovaniyauchetnoy-sistemy-sovremennogo-predpriyatiya-funktsionalnyy-aspekt-1- Дата доступа: 01.12.2017.
1
39
Признаки учетных систем
Автоматизированные процессы служат объектом для контроля и внешнего
аудита
Управляют более значимыми мастер-данными
Основная задача – делать качественнее, но не иначе, чем конкуренты
Способ поставки ПО - лицензирование
Являются централизованными источниками корпоративных стандартов
Время жизни данной системы 15-20 лет
Рисунок 15 – Основные признаки учетных систем
Если
в
коммуникационные
учете
организации
технологии,
то
в
используют
систему
учета
информационнокомпьютерные
программы необходимо включать лишь в том объеме, в котором они
исполняют именно процессы ведения учета. Операционные системы, которые
обеспечивают функционирования компьютеров, которые ведут учет не входят
в систему учета. Компонентой системы учета также считается документация
программных приложений1. Системы учета, которые ведут различные виды
учета, могут иметь общие составляющие – от компьютерных системы,
1
Локтионов Е.Г. Учетно-информационная система учета предприятий: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/uchetno-informatsionnaya-sistema-vnutrennego-kontrolyapredpriyatiy-molochnoy-promyshlennosti- Дата доступа: 01.12.2017.
40
которые обеспечивают ведение различных видов учета, до нормативноправовых актов, которые содержат лишь общие требования. Нормативноправовые акты должны содержать в себе указание на то, какого вида учет
ведется
в
данной
системе.Структура
учетной
системы
ООО
«ОрелЛизингСервис» показана на рисунке 16.
Оценка и анализ
Проектирование
Сметные расчеты
Календарное планирование
Учет
Документооборот, управление данными, справочниками
Система управления базами данных
Сетевые технологии
Рисунок 16 – Структура учетной системы ООО «ОрелЛизингСервис»
В
деятельности
ООО
«ОрелЛизингСервис»
можно
выделить
особенности автоматизации организации:
- высокий уровень риска для организации;
- ориентация на проект;
- высокий уровень ответственности;
- взаимосвязь экономической и технической информации;
- интеграция разнородных систем;
- особый характер отношений между участниками строительного
процесса;
- большой объем государственного регулирования.
41
Инновационный проект проходит путь развития как и любой другой
продукт. Начало пути – зарождение идеи проекта, конец – достижение
проектной цели, создание нового инновационного продукта. Это и есть
жизненный цикл инновационного продукта. На рисунке 17 представлена
модель оценивания инновационного проекта в ООО «ОрелЛизингСервис».
«Оптимистический
случай»
коммерциализации
Остановка
проекта
Концептуальная
стадия
Переход к
стадии ТЭО
…
«Вероятный
случай»
коммерциализации
«Пессимистический
случай»
коммерциализации
Рисунок 17 – Модель оценивания инновационного проекта в ООО
«ОрелЛизингСервис»
Важную роль для учета информации в организации играют различного
рода документы. Для каждого документа в бухгалтерском учете нашей
организации существует свой путь движения, то есть свой документооборот.
Основные
этапы
документооборота
ООО
«ОрелЛизингСервис»
представлены на рисунке 18.
Организация обязана хранить бухгалтерскую документацию (первичные
бухгалтерские документы, на основании которых фирма ведёт бухгалтерский
учёт, регистры бухгалтерского учёта, бухгалтерскую отчётность) в течение
сроков,
устанавливаемых
в
соответствии
с
правилами
организации
государственного архивного дела, но при этом минимальный срок хранение
не может быть менее пяти лет. Архивным законодательством установлены
42
различные сроки хранения типовых управленческих документов. Срок
хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда
документ был оформлен1.
Этапы документооборота
1 этап
Создание документооборота
Составление документов в местах
возникновения и совершения хоз. операций
Поступление документов со
стороны и выписка их в
хозяйственных
подразделениях организации
2 этап
Проверка
документов
по
форме, существу и
арифметическая
3 этап
Исправление и доработка
первичных
учётных
документов материально
ответственными лицами
Передача и поступление
учётных документов в
бухгалтерию
Проверка и обработка документов в
бухгалтерии
Оценка
каждой
операции, отражённой в
документах в денежной
форме (таксировка или
калькуляция)
Запись в первичных
учётных
документах
бухгалтерских
проводок
Запись
и
включение
документов в
учётные
регистры
Движение первичных учётных
документов
Текущее хранение документов
Передача
документов
организации
в
архив
Рисунок 18 – Этапы документооборота в ООО «ОрелЛизингСервис»
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учёте: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3028/ - Дата доступа: 01.12.2017.
1
43
Для оптимальной организации документооборота и ведения учета в
организации существует следующая структура бухгалтерской службы.
Структура бухгалтерской службы ООО «ОрелЛизингСервис» представлена на
рисунке 19.
Главный бухгалтер
Бухгалтер 1
Рисунок
19
Бухгалтер 2
–
Структура
Бухгалтер 3
бухгалтерской
службы
ООО
«ОрелЛизингСервис»
Для более удобного функционирования организации в рамках бизнеспроцесса
некоторые
действия
сгруппированы
в
виде
подпроцессов.
Выделение каждой подсистемы из общей системы учета – это необходимость,
которая заключается в их важности для эффективного развития организации.
Схема учета работ в ООО «ОрелЛизингСервис» рассмотрена на рисунке 20.
Данная схема позволяет определить границы системы и выделить основные
бизнес-процессы, которые в ней протекают.
Учет каждой работы или услуги подразумевает сметную документацию.
Если учетная система в организации функционирует эффективно и
правильно, то это способствует более качественному и эффективному
определению результатов хозяйственной деятельности строительной фирмы;
анализу деятельности строительной фирмы, на основе которого регулируется
деятельность и выявляются резервы; сравнению фактических показателей с
плановыми и сметными. Потребности пользователей в учетной информации
зависят
от
области,
в
которой
реализуются
управленческие
и
профессиональные функции1.
Вандина О.Г. Отраслевые особенности формирования бизнес-процессов строительных организаций:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/otraslevye-osobennosti-formirovaniyabiznes-protsessov-stroitelnyh-organizatsiy - Дата доступа: 01.12.2017.
1
44
Разработка проектной
документации
Представитель
заказчика
Инженерпроектировщик
Анализ проектносметной документации
Эксперт
Анализ проектносметной документации
Инженерсметчик
Отражение
выполненных работ
Прораб
Разработка календарного
плана
Отражение расходов
материала
Менеджер
проекта
Контроль исполнения
календарного плана
Бухгалтер
Учетные операции
Рисунок 20 – Схема учета работ в ООО «ОрелЛизингСервис»
Функциональная направленность учетной системы помогает сблизить
пользователя и источник учетных данных, а благодаря этому происходит
формирование профессиональных знаний об объекте учета на стадии
реализации учетных процедур. Функциональная направленность учетной
системы позволяет реализовать управление по слабым сигналам. Управление
по слабым сигналам – это метод управления, который основан на том, что
45
каждый менеджер замечает на своем участке слабые сигналы об изменении
параметров внутренней и внешней среды.
Важным преимуществом функциональной направленности учетной
системы является то, что появляется возможность быстрого реагирования
специалистов
на
появление
новых
объектов
учета
в
поле
их
профессиональной деятельности.
При формировании учетной системы на предприятии необходимо также
разработать
внутренние
формы
первичных
документов,
регистров,
управленческих отчетов и отчетности1.
Прежде чем оценивать инновационный проект одним из методов
оценки эффективности инновационных проектов, оценщику необходимо
ответить на следующие вопросы:
1)
Существует ли аналогичная технология (продукт или услуга)?
Внедрение проекта представляет собой уникальную задачу, поэтому многое
зависит от гибкости руководства;
2)
Есть ли четкие сроки реализации проекта?
3)
Можем ли определить процентную ставку?
4)
Предусматривают ли стейкхолдеры проекта гибкость в принятии
решений?
5)
Какие альтернативы проекта существуют?
6)
Понимают и готовы ли инвесторы финансировать проект в рамках
неопределенностей и риска?
Если существует аналог технологии (продукта или услуги), то только в
этом случае можем спрогнозировать возможные денежные потоки. Таким
образом
применить
основное
требование
к
оценке
эффективности
инновационных проектов – дисконтирование.
Методы оценки эффективности инновационных проектов в ООО
«ОрелЛизингСервис» представлены на рисунке 21.
Андреева С.В. Совершенствование учетной деятельности предприятия: функциональный аспект:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.moluch.ru/conf/econ/archive/56/2749/ - Дата доступа:
01.12.2017.
1
46
Методы оценки эффективности
инновационного проекта
Динамические
Учетные
Чистый
дисконтируемый
доход
Реальные опционы
Окупаемость
Срок
окупаемости
Индекс
рентабельности
Внутренняя
норма прибыли
Рентабельность
Срок
окупаемости
Рисунок 21 – Методы оценки эффективности инновационных проектов
в ООО «ОрелЛизингСервис»
Четко
разработанная
учетная
системы
позволит
формировать
информационный массив, на основе которого должен осуществляться
грамотный оперативный анализ показателей регистров и отчетностей, что
обеспечит
реализацию
качественных
управленческих
решений
и
принимаемой на предприятии финансовой стратегии, что позволяет более
четко сформировать и рассчитать стоимость инновационного продукта.
47
2.2 Финансовый и налоговый учет, анализ разработки инновационных
продуктов строительной отрасли в ООО «ОрелЛизингСервис»
Инновационный
процесс
–
это
процесс
создания,
поиска,
распространения и освоения новшества. Основные этапы инновационного
процесса ООО «ОрелЛизингСервис» представлены на рисунке 22.
Виды, понятие и результат
инновационной деятельности
Опытно-конструкторские
разработки
Этапы инновационного
процесса
Прикладные
исследования
Рисунок
22
Освоение производства
нового изделия
–
Этапы
Фундаментальные
исследования
инновационного
процесса
ООО
«ОрелЛизингСервис»
Процесс внедрения инновационных продуктов сложен и многообразен,
для успешного внедрения инновации необходимо обеспечить четкую
структуру, позже управления переходов от одной стадии к другой. Также
необходимо организовать эффективную систему управления предприятием.
Крайне важно взаимодействие всех элементов системы: финансового,
управленческого, налогового учета и аудита.
Финансовый учет – учет наличия и движения финансовых ресурсов
предприятий. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только
используется для внутреннего управления, но и сообщается внешним
пользователям. Основой финансового учета служит бухгалтерский учет.
Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической
48
деятельности предприятий, базирующего на данных публичной финансовой
(бухгалтерской) и статистической отчетности. 1
Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у
подрядчика согласно пункту 3 ПБУ 2/2008 являются затраты, производимые
при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному
проекту или договору.
Подрядная организация, которая определяет финансовый результат по
стоимости объекта строительства в целом, производит учет совершенных
затрат в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное
производство» до того момента, как объект строительства перейдет
заказчику.2
ООО «ОрелЛизингСервис» определяет финансовый результат по
стоимости объекта строительства в целом, ведет учёт произведённых затрат в
составе незавершённого производства на счёте 20 «Основное производство»
до момента сдачи объекта строительства заказчику.
По результату
завершения работ в ООО «ОрелЛизингСервис» создаётся акт о приёмке
выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, счётфактура (Приложения 4-6).
В
ООО
«ОрелЛизингСервис»
субподрядные
работы,
которые
оформлены согласно договору субподряда, отражаются в бухгалтерском
учетепредприятия следующими корреспонденциями счетов:
- получен аванс от заказчика на проведение ремонтных работ
дебет счёта 51 «Расчётные счета»
кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
50000 руб.;
- начислен НДС с полученного аванса
дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
7627 руб.;
Каморджанова К.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3 - е изд. - СПб.: Питер, 2008.
Бухгалтерский учёт в строительстве – Учебное пособие: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.finanalis.ru/litra/331/2358.html - Дата доступа: 01.12.2017.
1
2
49
- отражены затраты, связанные с выполнением договора в течение всего
срока выполнения работ
дебет счёта 20 «Основное производство»
кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по
социальному страхованию и обеспечению»
193220,34 руб.;
- отражена стоимость выполненных ремонтных работ
дебет счёта 90 «Продажи»
субсчёт 2 «Себестоимость продаж»
кредит счёта 20 «Основное производство»
193220,34 руб.;
- отражена выручка, полученная ООО «ОрелЛизингСервис»
дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
кредит счёта 90 «Продажи»
субсчёт 1 «Выручка»
228000 руб.;
- отражена сумма НДС
дебет счёта 90 «Продажи»
субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость»
кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
34779,66 руб.;
- зачтена сумма полученного аванса
дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
субсчёт «Авансы полученные»
кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
50000 руб.;
- восстановлен НДС, уплаченный с аванса
дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
7627 руб.;
- поступила оплата от заказчика за выполнение ремонтных работ
дебет счёта 51 «Расчётные счета»
кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 178000 руб.
Организация осуществляет налоговые вычеты по НДС, не дожидаясь
момента ввода законченного строительством объекта в эксплуатацию.
50
Схематически учёт субподрядных работ в ООО «ОрелЛизингСервис»
представлен на рисунке 23.
Дт
68
Кт
Дт
62
Кт
Дт
51
Кт
Дт
90
Кт
50000
7627
178000
34779,66
Дт 10,60,69,70 Кт
228000
Дт
20
Кт
193220,34
193220,34
Рисунок 23 – Учёт субподрядных работ в ООО «ОрелЛизингСервис»
Обязанностью каждого гражданина или хозяйствующего субъекта
является уплата установленных законом налогов и сборов, следовательно,
каждый руководитель обязан обеспечить в ходе ведения хозяйственной
деятельности
своевременное,
полное
и
достоверное
формирование
информации о событиях, влекущих за собой налоговые последствия.
В ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 не решены вопросы, связанные с
двойственным характером результатов ОКР по созданию технической
документации инновационной продукции и изготовлению их опытных
образцов. Не определена и методика оценки полезной модели и опытного
образца. В работе предложено воспользоваться сложившейся практикой
определения стоимости выполняемых работ по заключаемым договорам на
строительство и выполнение определенных работ по НИОКР для выделения
сметной стоимости НИР, разработки технической документации и создания
опытного образца.Предлагаемая система учета результатов НИОКР для ООО
«ОрелЛизингСервис» показана на рисунке 24.
51
Дт счета 08-8 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ»
Дт 08-8-1 «НИР»
Дт 08-8-2«ОКР»
Результат НИР
Результат ОКР
Положительный
ДА:Использование результата НИР и ОКР
для производственных или управленческих
нужд
Результат НИР, ОКР в
качестве НМА
Дт 20 Кт 04 (ПБУ
14/2007)
НЕТ : Результат НИР, ОКР
в качестве прочих расходов
(Дт 91"Прочие доходы и
расходы" Кт 08-8-1; 08-8-2)
Результат НИР, ОКР
Дт 20 Кт 06 (ПБУ
17/02)
Рисунок 24 – Предлагаемая система учета результатов НИОКР для ООО
«ОрелЛизингСервис»1
ООО
«ОрелЛизингСервис»
налогообложения.
Основные
находится
налоги,
на
уплачиваемые
общем
в
режиме
бюджет
ООО
«ОрелЛизингСервис» представлены на рисунке 25.
Калашникова Ю.М. Учет инновационных активов коммерческих организаций, осуществляющих
технологические инновации / Ю.М. Калашникова //Вестник университета (Государственный университет
управления). – 2011. - №19. С. 87-89.
1
52
НДФЛ
НДС
Налоги, уплачиваемые
ООО
«ОрелЛизингСервис»
Налог на прибыль
Транспортный налог
Рисунок 25 – Налоги, уплачиваемые ООО «ОрелЛизингСервис»
ООО «ОрелЛизингСервис» самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот.
При общем режиме налогообложения ООО «ОрелЛизингСервис»
платит налог на прибыль с налоговой базы, определяемой как разница между
доходами и расходами, налог на доходы физических лиц с заработной платы,
приходящиеся на виды деятельности, облагаемые общим налоговым
режимом, транспортный налог на транспортные средства, задействованные в
этих видах деятельности, налог на добавленную стоимость. Ставки,
уплачиваемых предприятием налогов представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Ставки налогов, применяемые в ООО «ОрелЛизингСервис»
Налог
НДС
НДФЛ
Налог на прибыль
Транспортный налог
Ставка
18%
13%
20%
Для каждого
различна
транспортного
средства
Рассмотрим формирование налога на добавленную стоимость на
примере нашего предприятия (Приложение 7).
53
В ООО «ОрелЛизингСервис» реализация строительной продукции,
выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, оказание услуг
формируют базу по налогу на добавленную стоимость.
Аудит
–
это
процедура
проверки
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности, которая может проводиться как обязательная ежегодная проверка
организаций или по желанию руководства организации.
Если аудит финансовой отчетности организации проводят независимые
аудиторы, то это внешний аудит, если работники организации – внутренний
аудит.Необходимость финансового аудита фирмы показана на рисунке 26.
Если
организация
готовится к налоговой
проверке
Если организация хочет
снизить судебные риски
Если компания хочет
выйти на новый рынок
Необходимость финансового
аудита
Если
произошла
перестройка компании
Если
организация
совершила
покупку действующего бизнеса
Рисунок 26 – Необходимость финансового аудита
ООО «ОрелЛизингСервис» не осуществляет финансовый аудит, так как
не ходит в категории организаций, которые подлежат обязательному
финансовому аудиту, и инициативы для проведения аудита у руководства
организации тоже не было.
54
2.3 Финансовый и налоговый учет, анализ формирования стоимости
инновационных продуктов строительной отрасли в ООО
«ОрелЛизингСервис»
Для определения рыночной стоимости инновационного продукта
следует придерживаться следующих принципов: ожидания, полезности и
эффективности использования. Интеллектуальная собственность оценивается
иначе, нежели материальные ценности. Ее оценивают независимые эксперты.
Это происходит для того, чтобы защитить авторские права и выгодно продать.
Стоимостную
оценку
прав
инновационного
продукта
учитывают
в
бухгалтерской отчетности во всех странах мира. Для понимания стоимости
инновационного продукта и вообще необходимости и возможности его
внедрения стоит провести финансовый анализ организации, оценить
рентабельность предприятия и затраты на налоги.
Стоимость инновационного продукта учитывает период применения
новшества, ограниченный моральной заинтересованностью. Для более
точного
определения
стоимости
инновации
необходимо
провести
финансовый анализ организации.Финансовый анализ организации – это
анализ финансово-экономического состояния организации. Для проведения
финансового
анализа
необходимо
использование
финансовых
коэффициентов1.
Расчет финансовых коэффициентов для ООО «ОрелЛизингСервис» в
2017 году произведен в таблице5.
1
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: [Электронный ресурс]. – Режим
http://institutiones.com/general/1284-analiz-finansovoj-otchetnosti.html - Дата доступа:
доступа:
01.12.2017.
55
Таблица
5
–
Расчет
финансовых
коэффициентов
для
ООО
«ОрелЛизингСервис» в 2017 году
Название
коэффициента
Текущей
ликвидности
Абсолютной
ликвидности
Срочной
ликвидности
Маневренности
функционирующ
его капитала
Восстановления
платежеспособно
сти
Рентабельности
продаж
Рентабельности
затрат
Чистой
рентабельности
Рентабельности
производства
Рентабельности
активов
Валовой
рентабельности
Рентабельности
собственного
капитала
Рентабельности
заемного
капитала
Оборачиваемости
активов
Оборачиваемости
денежных
средств
Формула для расчета
Ктл =
Оборотныеактивы
Текущиеобязательсва
Значени
е
0,7
Норма
тив
>2
0,05
Кал
Ден. ср − ва + Кратскосрочныефин. вложения
=
Текущиеобязательсва
0,05
Ксл
Ден. ср − ва + Кр − ефин. вложения + Кр − яДЗ
=
Текущиеобязательсва
Собственныеоборотныесредства
-4,4
Кмфк =
Собственныйкапитал
>0,20,5
Квп
>1
0,36
ФактическоезначениеКтл + 6
=
Отчетныйпериодвмес.× (Факт. значениеКтл − 2)/2
Прибыльотпродаж
2,79
Крп =
× 100%
Выручкаотпродаж
3,69
Крз
Прибыльдоналогообложения
=
Полнаясебестоимостьпроданныхтоваров
× 100%
Прибыльдоналогообложения
0,61
Кчр =
Средняявеличинаактивов
× 100%
0,04
Крпр
Балансоваяприбыль
=
Среднеговаяст − тьОФ + Величинаоб − хср − в
Чистаяприбыль
0,01
Кра =
Суммаактивов
Валоваяприбыль
0,25
Квр =
Выручкаотпродажи
Чистаяприбыль
3,33
Крск =
Средняявеличинасоб. капитала
× 100%
0,02
Крзк
Чистаяприбыль
=
∑(Средняястоимостьзаемныхсредств)
Выручкаотпродаж
1,1
Коа =
Средняястоимостьактивов
Выручка
25,9
Кодс =
Денежныесредства
0,7-1
>0,5
>0
>0,25
>0,2
>0,25
>0,2
0,20,25
>0,25
-
-
56
Оборачиваемости
собственного
капитала
Оборачиваемости
запасов
Оборачиваемости
КЗ
Оборачиваемости
ДЗ
Срок
оборачиваемости
КЗ
Срок
оборачиваемости
ДЗ
Финансовой
устойчивости
Финансовой
независимости
Финансовой
зависимости
Соотношения
заемных
и
собственных
средств
Концентрации
заемного
капитала
Обеспеченности
собственными срми
Фондорентабелть
Коск
Объемреализациипродукции
=
Среднегодоваястоимостьсоб. капитала
Коз
Себестоимостьреализованнойпродукции
=
Среднегодоваястоимостьзапасов
Кокз
Себестоимостьпроданныхтоваров
=
СредняявеличинаКЗ
Выручкаотреализации
Кодз =
СредняявеличинаДЗ
3,87
-
1,36
-
3,69
-
Период
Кокз
268,38
-
Ксодз =
Период
Кодз
98,92
-
0,22
>1
0,09
>0,5
11,07
0,25-1
1,44
<0,7
Размерзаемногокапитала
Валютабаланса
0,13
>0,5
Собственныеоборотныесредства
Оборотныеактивы
-0,52
>0,60,8
Прибыльдоналогообложения
Средняяст − тьвнеоб − хактивов
× 100%
1,3
-
Ккзк =
Кфр =
-
Ксокз =
Кфу
Соб. капитал + Долгоср − екредитыизаймы
=
Валюта баланса
Собственныйкапиталирезервы
Кфн =
Суммарныеактивы
Валютабаланса
Кфз =
Собственныйкапитал
Заемныйкапитал
Ксзисс =
Собственныйкапитал
Косс =
10,99
Фондоотдача
Кфо
2,76
-
Фондоемкость
Выручкаотпродаж
=
Среднегодоваяст − тьОСнаначалогода
Кфе
Среднегодоваяст − тьОСнаначалогода
=
Выручкаотпродаж
0,36
-
Из данных таблицы видно, что коэффициент ликвидности ниже
нормативов.
Это
говорит
о
том,
что
предприятие
утратило
свою
57
платежеспособность.
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами также как и коэффициенты ликвидности меньше нормативного
значения. Все это свидетельствует о том, что у предприятия на данный
момент
нет
возможности
восстановить
свою
платежеспособность
в
ближайшем периоде.
Значения практически всех коэффициентов рентабельности ниже
норматива, а это значит, организации необходимо увеличить эффективность
управления через увеличение оборачиваемости товаров, снижение стоимости
строительных работ и рост клиентской базы.
Значения коэффициентов оборачиваемости не имеют нормативов, но
исходя из низких значений коэффициентов рентабельности, можно сделать
вывод, что оборачиваемость в ООО «ОрелЛизингСервис» необходимо
увеличить
в
краткосрочном
периоде.
В
году
2017
интенсивность
использования активов и обязательств была не высокой.
Финансовая устойчивость ООО «ОрелЛизингСервис» так же низкая, то
есть в 2017 году расходы превысили доходы, то есть организация не может
свободно
регулировать
денежные
поступления
в
процессе
оказания
строительно-монтажных работ. Низкие значения показателей финансовой
устойчивости также свидетельствуют о том, что уровень обеспеченности
оборотных активов источниками их формирования крайне низок.
Расчет фондорентабельности показал, что на единицу стоимости
основных средств приходится 1,3 прибыли. Эффективность вложения средств
составляет 2,76 руб. Сумма основных средств, приходящаяся на 1 рубль
готовой продукции, составляет 0,36 рублей.
Для
оценки
эффективности
придерживаться данных основных
инновационных
проектов
следует
принципов, которые относятся к
инвестиционным проектам:
1)
Проект рассматривает в течение всего его жизненного цикла;
2)
оценка должна быть поэтапной;
3)
учет всех последствий проекта: внутренних и внешних эффектов;
58
4)
учет временной стоимости денег;
5)
сравнение деятельности организации без проекта и с проектом;
6)
соблюдение релевантности денежного потока;
7)
дисконтирование – учет разновременности затрат и приведение к
единому периоду времени;
8)
корректное определение денежных потоков;
9)
необходимо учитывать воздействие инфляции и возможность
использование разных валют.
Эффективность инновационного проекта может так же зависеть от
момента его внедрения из-за колебания цен используемых про производстве
продукции. Для оценки эффективности инновационного проекта используют
различные
показатели.
Основные
показатели
оценки
эффективности
инновационного проекта показаны на рисунке 27.
Основные показатели оценки
эффективности инновационного
проекта
Стоимость проекта (величина капитальных затрат на внедрение
проекта
Чистая текущая стоимость (сумма дисконтированных чистых
денежных потоков, которые относятся к ИП)
Внутренняя норма доходности (максимальная %-я ставка,
которую сам проект может поставить)
Рентабельность
Срок окупаемости капитальных вложений
Рисунок
27
–
инновационного проекта
Основные
показатели
оценки
эффективности
59
Данные методы применяются для анализа инвестиций. Рассчитаем для
ООО «ОрелЛизингСервис» предполагаемую чистую текущую стоимость
инновационного проекта за год при реализации проекта сроком на 3 года.
Формула чистой текущей стоимости имеет вид:

NPV = ∑=0 NCFt ∗ (1 + )−t
(2),
где NPV– чистая текущая стоимость инновационного проекта, Т – срок
реализации проекта, t – период, за который рассчитывают денежный поток,
NFC – чистый денежный поток, r–рентабельность капитальных вложений (%я ставка). Чистый денежный поток представляет собой разницу между
положительным денежным потоком и отрицательным (поступление и
расходование денежных средств). В ООО «ОрелЛизингСервис» чистый
денежный поток за 2017 год составил –15 000 рублей. Рентабельность
капитальных вложений равна – 3,33%.
NPV1 =15 000 * (1 + 3,33%)-1 = 14 521 руб.;
NPV2 = 15 000 * (1 + 3,33%)-2 = 14 057 руб.;
NPV3 =15 000 * (1 + 3,33%)-3 = 13 608 руб.;
NPV4 = 15 000 * (1 + 3,33%)-4 = 13 174 руб.;
NPV5 = 15 000 * (1 + 3,33%)-5 = 12 752 руб.
NPV = 14 521 + 14 057 + 13 608 + 13 174 + 12 752 = 68 112 руб.
За пять лет чистая текущая стоимость инновационного проекта в ООО
«ОрелЛизингСервис» составит 68 112 рублей. Чем больше будут инвестиции,
тем больше будет чистая текущая стоимость. Несмотря на то, что величина
чистой текущей стоимости положительна ООО «ОрелЛизингСервис» не стоит
задумываться о внедрении какого-либо инновационного продукта, так как в
начале нужно привести основные финансовые показатели в норму.
Оценивание инновационных проектов с точки зрения вложений задача
крайне сложная, так как все это связано с неопределенностью. Суть проблемы
в том, что неопределенность инвестиционного проекта сводится к рискам,
потому что риск подчиняется закону распределения вероятностей и
следовательно им можно управлять.
60
Налогообложение выступает одним из эффективных механизмов
государственного регулирования, так как непосредственно оказывает влияние
на объем денежных средств, остающихся в распоряжении хозяйствующих
субъектов.Роль
налоговой
системы
в
поддержке
инновационной
и
инвестиционной активности заключается в создании условий для спроса на
инновационную
продукцию,
вложении
средств
в
модернизацию
производства. При этом речь должна идти не о введении новшеств в систему
налогообложения,
а
о
корректировке
уже
действующего
порядка
налогообложения.Государство поддерживает инновационную деятельность. В
сфере
налогообложения
были
приняты
множество
различных
мер
регулирования налогов. Основные меры налогового регулирования в
Российской Федерации представлены на рисунке 28.
Основные меры налогового
регулирования в РФ
Возможность списания в течение года производственных расходов на
НИОКР, в т.ч. расходы, которые не привели к положительному результату
Возможность переноса на будущее убытка организации
Возможность применения механизма амортизационной премии, которая
позволяет включить в состав расходов предприятия 10% или 30% от
стоимости приобретенного ОС
Использование системы инвестиционного налогового кредита
Возможность возмещения НДС для крупных налогоплательщиков
Освобождение от налогообложения НДС передачи исключительных прав на
ноу-хау
Рисунок 28 – Основные меры налогового регулирования в Российской
Федерации
61
В письме от 19.12.2017 № 03-07-11/84699 Минфин напомнил, что
теперь вычеты НДС по приобретенным товарам могут быть заявлены в
налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет этих товаров
(работ, услуг).В то же время согласно пункту 1 статьи 172 НК вычеты сумм
налога, предъявленных при приобретении ОС, оборудования к установке и
(или) нематериальных активов производятся после принятия на учет данных
активов в полном объеме1.
Таким образом, вычет НДС на основании одного счета-фактуры
частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на
учет ОС, оборудования или НМА нормами НК не предусмотрен.
В ООО «ОрёлЛизингСервис» НДС начисленный складывается из
нескольких
пунктов:
реализации
продукции
(работ,
услуг),
суммы
полученной частичной оплаты в счёт предстоящих поставок продукции
(работ, услуг) и суммы налога, подлежащего восстановлению.
НДСн1 = 45001664 * 18% = 8100300 руб.
НДСн2 = 23729 * 18% = 4271 руб.
НДС, подлежащий восстановлению = 483320 руб.
НДСн = 8100300 + 4271 + 483320 = 8587891 руб.
Налоговые вычеты в ООО «ОрёлЛизингСервис» образовались за счёт
НДС,
по
продукции,
приобретённой
для
операции,
подлежащей
налогообложению НДС; НДС, исчисленного из частичной оплаты в счёт
предстоящих поставок. Они составили 4561271 руб. и 3973629 руб.
соответственно. Общая сумма налоговых вычетов = 4561271 + 3973629 =
8534900 руб.
Для ООО «ОрёлЛизингСервис» НДС, подлежащий уплате в бюджет,
составит: 8587891 – 8534900 = 52991 руб.
Схематично формирование налога на добавленную стоимость в ООО
«ОрелЛизингСервис» показано на рисунке 28.
Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-07-11/84699 // Internetresource: https://www.auditit.ru/law/account/936261.htmll
1
62
Дт
51
Кт
Дт
68
Кт
52991
НДСб
НДСн
Дт 19 Кт
Налоговые вычеты
Дт 68 Кт
483320
Дт 62/авКт
Дт 62/авКт
4271
Дт 68 Кт
3973629
Дт 19 Кт
4561271
8100300
Дт 90/3 Кт
Рисунок 28 – Формирование в бухгалтерском учёте НДС в ООО
«ОрелЛизингСервис»
Стоимость объекта основных средств, который не может в дальнейшем
приносить организации экономическую выгоду или который выбывает,
подлежит списанию с бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 29
Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н.
Безвозмездная
передача
объекта
основных
средств может
считается
выбытием, так как список случаев выбытия основных средств является
открытым и процесс выбытия имел место в данном случае.
63
Всоответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99
«Расходы организации», утверждённого Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999
года №33н уменьшение экономических выгод предприятия в результате
выбытия объекта основных средств считается расходами организации. В
случаесООО «ОрелЛизингСервис» операционными расходами.
В случае безвозмездной передачи объекта основных средств, в
соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ, налоговой базой является
стоимость объекта основных средств, которая рассчитана исходя из цен,
которые определяются в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, без
включения в них налога и с учетом акцизов (для подакцизных товаров).
Для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы
предприятия в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и
расходов, которые связаны с данной передачей, согласно пункту 16 статьи 270
НК РФ.
В ООО «ОрелЛизингСервис» сумма расходов, которые принимается
для целей налогообложения меньше, чем сумма расходов, учитываемых при
формировании бухгалтерской прибыли.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» к
постоянным разницам относится стоимость безвозмездно переданного
объекта основных средств и расходы, которые понесла организация в связи с
данной передачей. В ООО «ОрелЛизингСервис» постоянная разница – это
остаточная стоимость объекта основного средства.Она составляет: 352000 –
143718,5 = 208281,5 рублей.
Постоянное налоговое обязательство увеличило налог на прибыль и
составило: 208281,5 * 20% = 41656,3 рублей.
В бухгалтерском учётеООО «ОрелЛизингСервис» были сделаны
следующие корреспонденции счетов:
- отражена первоначальная стоимость объекта основных средств
дебет счёта 01 «Основные средства»
субсчёт «Выбытие основных средств»
64
кредит счета 01 «Основные средства»
352000 руб.;
- списана сумма накопленной амортизации
дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
кредит счёта 01 «Основные средства»
субсчёт «Выбытие основных средств»
143718,5 руб.;
- списана остаточная стоимость объекта безвозмездно переданного ОС
дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчёт 2 «Прочие расходы»
кредит счёта 01 «Основные средства»
субсчёт «Выбытие основных средств»
208281,5 руб.;
- списан убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
208281,5 руб.;
- отражена сумма постоянного налогового обязательства
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
кредит счета 68 «Расчёта по налогам и сборам»
Налоговый
анализ
–
отдельный
элемент
41656,3 руб.
учетно-аналитической
системы.В налоговом анализе хозяйственной деятельности организации
важную
роль
играет
оценка
налоговых
обязательств,
позволяющая
определить, насколько обременительна существующая налоговая система и
какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть
определить налоговую нагрузку.
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, такие
как: налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, виды
хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, особенности ведения
налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике
предприятии. 1
Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia_nagruzka/ - Дата доступа: 01.12.2017.
1
65
Для определения налоговой нагрузки ООО «ОрелЛизингСервис»
произведём общий расчёт налоговых выплат предприятия за 2016 год.
Удельный вес налоговых издержек ООО «ОрелЛизингСервис» за 2016
год представлен на рисунке29.
Транспортный НДС
налог
4%
2%
0%
НФДЛ
27%
НФДЛ
Налог на прибыль
Транспортный налог
Налог на
прибыль
67%
Рисунок
29
НДС
–
Структура
налоговых
издержек
ООО
«ОрелЛизингСервис»
Из данных рисунка видно, что около трети уплачиваемых налогов
составляет налог на прибыль – 67%, НФДЛ принадлежит 27%, НДС – 4%,
транспортному налогу2%.Налоговая нагрузка – это отношение суммы
налогов, уплаченных по данным отчётности в течение года к сумме
бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов. Анализ налоговой нагрузки
представлен в таблице7.
Проанализировав данные таблицы, видно, что в 2016 году налоговая
нагрузка предприятия составила 1,47%, что на порядок ниже среднего уровня
налоговой нагрузки. Такие данные могут привлечь внимание налоговых
инспекторов.
66
Таблица7 – Анализ налоговой нагрузки ООО «ОрелЛизингСервис» за
2016 год, в рублях
Показатель
Налоговые издержки
Выручка
Налоговая нагрузка
Порядок расчёта
Стр. 1 / стр. 2 * 100%
В итоге видно, что предприятие
Значения за 2016 год
1356649
92047000
1,47%
за 2016 год заплатило налогов на
сумму 1356649 руб., в том числе налог на прибыль 910027 руб. и
НДФЛ369285
руб.
То
есть
с
выручки
руб.
92047000
ООО
«ОрелЛизингСервис» заплатит 1,47% средств.
ООО «ОрелЛизингСервис» не осуществляет налоговый аудит, также
как и финансовый аудит.
Для эффективного развития ООО «ОрелЛизингСервис» необходимо
выделять каждую подсистему из общей системы учета.
Важным преимуществом функциональной направленности учетной
системы является то, что появляется возможность быстрого реагирования
специалистов
на
появление
новых
объектов
учета
в
поле
их
коэффициентов
не
профессиональной деятельности.
Значения
практически
всех
финансовых
соответствуют нормативам, а это значит, ООО «ОрелЛизингСервис»
необходимо принимать кардинальные решения для изменения данной
ситуации и увеличить эффективность управления.
Значения налоговых показателей так же, как и финансовых отличаются
от нормативных значений. Величина налоговой нагрузки настолько ниже
среднего значения данного показателя, что такие данные могут привлечь
внимание налоговых инспекторов.
В
общем,
однозначно
сделать
вывод,
стоит
ли
в
ООО
«ОрелЛизингСервис» внедрять какие – либо инновационные продукты
нельзя. С одной стороны, не стоит, т.к. предприятие находится в состоянии
полного
упадка, практически разрушена производственная база, нет
67
квалифицированных кадров. Внедрение инноваций – процесс затратный и
ООО
«ОрелЛизингСервис»
будет
крайне
сложно
обеспечить
его
необходимыми ресурсами. С другой стороны, эффективная инновация может
помочь определить нашему предприятию свою нишу на рынке, в котором оно
будет способно лидировать. В данном случае, внедрение какого-либо
инновационного
продукта
может
способствовать
предприятия и увеличению его прибыльность.
восстановлению
68
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ В ООО
«ОРЕЛЛИЗИНГСЕРВИС» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
3.1 Применение зарубежных управленческих технологий в процессе
формирования стоимости инновационных продуктов строительной отрасли
В условиях динамичной современной рыночной среды усложняется
управление
предприятием.
При
формировании
модели
стоимости
инновационных продуктов строительной отрасли следует исходить из
особенностей инновационного рынка. На нём действует закон стоимости,
который
определяется
в
зависимости
от
полезности
продукта
и
использованных затрат. На строительную продукцию цены формируются на
каждой стадии инвестиционного проекта путем расчета цен на потраченные
ресурсы и тарифы. В связи с многообразием строительных материалов и
продукции,
высокой
динамичностью
самого
производства,
процесс
производства в строительстве характеризуется индивидуальным характером,
что обуславливает создания смет для каждого объекта строительства.
Сметная стоимость – сумма денежных средств, которые необходимы
для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами.
Сметная стоимость – основа для составления сметы, создания цены по
договору на строительные материалы, формирования величины капитальных
вложений, оплаты затрат при покупке оборудования и его поставке, а так же
иных расходов, установленных сметой1.
Цена по смете строительно-монтажных работ состоит их накладных
затрат, прямых затрат и прибыли по смете. Формула цены по смете
строительно-монтажных работ имеет вид:
Ссмр = НЗ + ПЗ + ПС
(3),
Маслов Б.Г. Построение модели управленческого учета формирования стоимости в условиях интегрированной
обработки данных/ Б.Г. Маслов // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №6/212. С. 28–34
1
69
где Ссмр – это цена по смете строительно-монтажных работ, НЗ – накладные
затраты, ПЗ – прямые затраты, ПС – прибыль по смете.
Схематично формирование сметной стоимости строительства можно
изобразить в виде рисунка (Рисунок 30).
Материалы, детали,
конструкции
Калькуляция сметной стоимости
материалов
Цена использования
для строительства
техники и устройств
Калькуляция стоимости 1 маш/ч.
Заработная плата
сотрудников
Прямые
затраты
Затраты по оплате труда
Накладные
затраты
Локальные сметы
Сметная себестоимость
строительно-монтажных работ
Сметная стоимость
строительно-монтажных
работ
Сметная
прибыль
Локальные
сметы
Цена остальной
деятельности и
расходов по объекту
Сметная стоимость объекта
Объектный
сметный
расчет
Прочие затраты
на строительство
СМЕТНАЯ СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВА
Рисунок 30 – Формирование сметной стоимости строительства
70
Для создания сметы также стоит учитывать и иные расходы, в т.ч.
отдельные налоги, такие как НДС. Локальные сметы создаются когда ещё не
до конца известны данные по строительству при составлении проекта –
величина работ, затрат и.т.д.
Прямые затраты, связанные с выполнением
объекта строительства – это и есть результат, который получен при сметном
расчете. Поэтому можно сделать вывод, что основополагающим фактором,
влияющим на формирование стоимости не только инновационного, но и
любого продукта является управление затратами. Затраты – расходы
предприятия
на
создание
производственных
запасов
материально-
технических ресурсов и услуги поставщиков, включая потреблённую в
процессе производства часть.
Метод учёта затрат на производство – совокупность приёмов
организации документирования и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и
необходимую информацию для контроля за этим процессом.
Калькулирование себестоимости продукции и учёт затрат – одни из
самых важных разделов учёта, так как именно себестоимость производства
единицы продукции является основой для принятия большого количества
различных управленческих решений1.Калькулирование – способ определения
себестоимости
продукции
или
услуги,
а
также
себестоимости
производственных ресурсов.
Мировая практика выделяет множество методов учета затрат и
калькулирования себестоимости. В таблице 8 рассмотрена сравнительная
характеристика основных достоинств и недостатков данных зарубежных
методов учета затрат и калькулирования себестоимости.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2009
1
71
Таблица 8 – Основные достоинства и недостатки зарубежных методов
учета затрат и калькулирования себестоимости
Наименование
метода
Абзорпшенкостинг
Достоинства
Недостатки
- снижение ценовой конкуренции;
равенство
покупателей
и
продавцов;
- возможность применения для
расчёта
цены
за
единицу
продукции;
исчисление
как
полной
себестоимости, так и отдельных
видов продукции и работ
- широкая сфера применения
Директкостинг
- объективность и простота;
- показывает изменение прибыли
за счет переменных затрат;
- дает возможность для сравнения
себестоимости разных периодов;
помогает
проводить
эффективную политику цен
обеспечивает
нахождение
отклонений при сопоставлении
затрат;
- помогает уменьшить объем
учетной работы;
способствует
повышению
эффективности
управления
затратами,
так
как
изучает
детально функции организации
- оптимизация ресурсов;
- простота;
- универсальность;
- прозрачность;
- автоматизация
- неоднозначность отнесения
затрат к одной группе;
вероятность
выбора
некорректной
базы
распределения
косвенных
затрат;
- невозможность применения
для анализа себестоимости
товаров,
производимых
разными предприятиями;
- отнесение на себестоимость
товара постоянных издержек;
- не учитываются конкуренция
и спрос
- сложность в разделении затрат
на переменные и постоянные
Стандарткостинг
АВС-костинг
Метод ФСА
- можно быстро оценить размер
ожидаемой прибыли;
- применяется для повышения
конкурентоспособности
не
дает
возможность
рассчитать
себестоимость
отдельных видов работ;
- включает в себя не все аспекты
повышения
эффективности
производства;
- большой акцент делается на
производительность
и
стоимость
- отражает явление по какомулибо одному признаку;
разделение
информации
независимо от качественной
характеристики;
не
учитывает
вариант
убыточности
невозможно
осуществить
обратную
связь,
т.е.
информацию для менеджеров;
- нельзя точно рассчитать
издержки
производство
отдельного вида работ
72
Продолжение таблицы 8
СистемаJustintime
большая
оборачиваемость
активов,
короткий
производственный цикл;
крайне
малы
издержки
хранения запасов
Таргет-костинг
- позволяет минимизировать
затраты;
обеспечивает
контроль
издержек и калькулирование в
соответствии с требованием
рынка;
- предполагает максимизацию
финансового результата
большой
риск
срыва
реализации и производства
продукции и работ;
- трудно обеспечить хорошую
согласованность
между
стадиями производства
- требует больших инвестиций
и значительного количества
времени;
- не учитывает качество
продукта;
- основывается на постоянном
и непрерывном снижении
затрат
Рассмотрим на примере ООО «ОрелЛизингСервис» первый и второй
методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Absorption-costing– система учёта полных затрат и калькулирования
себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные
затраты и все косвенные затраты должны быть включены в себестоимость
продукции. При данном методе в основу цены закладываются все
фактические затраты предприятия на производство и сбыт продукции, то есть
рассчитывают полную себестоимость изделия, к которой прибавляют сумму
прибыли. Если предприятие отталкивается от определённого процента
рентабельности производства продукции, то расчёт продажной цены
определяется по формуле:
P = C*(1+R/100),
(4)
где Р – продажная цена;
С – полные издержки;
R– ожидаемая (нормативная) рентабельность1.
Такая система основывается на классификации затрат на прямые и
косвенные. Прямые расходы здесь относятся на конкретный вид продукции,
способом, который экономически обоснован. Косвенные затраты, вся их
Шеремета
А.Д.
Управленческий
учёт:
[Электронный
ресурс].
http://www.irbis.vegu.ru/repos/8171/Html/index.htm - Дата доступа: 01.12.2017.
1
–
Режим
доступа:
73
сумма разделяется по видам товаров пропорционально коэффициентам
распределения. Выбор коэффициента распределения прямо зависит от
особенностей отрасли, орг. структуры и размеров предприятия, ассортимента
выпускаемых товаров и других различных факторов. Величина себестоимости
оказывается более точной, если в структуре расходов больше затрат. Обычно
система учета полных затрат и калькулирования себестоимости применяется
на средних и малых предприятиях, также при производстве одного или
нескольких видов продукции. На более крупных предприятиях данный метод
применяют в совокупности с другими методами учёта.
Рассмотрим
систему
absorption-costingна
примере
ООО
«ОрелЛизингСервис».
ООО «ОрелЛизингСервис» занимается в основном строительномонтажными работами, и может осуществлять демонтаж оборудования,
монтаж оборудования и пусконаладочные работы автоматики горения,
безопасности, приборов КИП (Приложение 5).
Рассчитаем общую продажную цену строительно-монтажных работ за
октябрь-ноябрь 2016 года при методе полных затрат по формуле 1 дипломной
работы. Процент рентабельности рассчитан в Приложении 1 и составил
6,92%.
Формула 1 имеет вид: P = C*(1+R/100).
Полные издержки за указанный период = 9486,76 + 39426,57 + 26592,77
+ 17105,94 + 79421,86 +21186,44 +34779,66 = 228000 рублей.
Р = 228000*(1+0,0692/100) = 228157,78 рублей.
Исходя из расчёта по данной формуле продажная цена строительномонтажных работ за октябрь-ноябрь 2016 года должна составить 228157,78
рублей.
Далее рассмотрим более подробно строительно-монтажные работы по
каждому виду и рассчитаем общую полную себестоимость каждого вида
работ.
74
Данные
о
количестве
строительно-монтажных
работ
в
ООО
«ОрелЛизингСервис» за октябрь-ноябрь 2016 года, переменных затрат и
полной себестоимости рассчитаны в таблице9.
Таблица 9 – Основные данные о количестве строительно-монтажных
работ в ООО «ОрелЛизингСервис» за октябрь-ноябрь 2016 год
Наименование
1. Кол-во работ
2.
Переменные
затраты, всего руб., в
т.ч:
2.1 на з/п
2.2 на материалы
2.3 на эксплуатацию
машин
3 Общие постоянные
затраты, руб.
4
Распределение
постоянных
затрат
между работами, руб.:
4.1 пропорционально
з/п
4.2 пропорционально
затратам на материалы
4.3 пропорционально
затратам
на
эксплуатацию машин
4.4 пропорционально
переменным затратам
5
Общая
себестоимость
при
распределении
постоянных расходов,
руб.:
5.1 по способу 4.1
5.2 по способу 4.2
5.3 по способу 4.3
5.4 по способу 4.4
Демонта
ж
3
5594,19
Монтаж
Итого
17
102760,9
Пусконаладочн
ые работы
2
19980,1
3524,44
2069,75
15922,03
79421,86
7417,01
19980,1
-
39426,57
79421,86
9486,76
22
128335,19
64885,15
5800,25
26203,22
32881,68
64885,15
-
64885,15
-
64885,15
14156,15
50729
-
64885,15
2828,38
51955,01
10101,76
64885,15
11394,44
19750,34
8422,57
128964,12
167646,05
153489,9
154715,91
52861,78
30081,86
Строки 4.1 – 4.4 рассчитываются как отношение величины переменных
затрат по каждому виду работ (строки 2 – 2.3) к общему значению этих затрат
75
соответственно, умноженное на величину общих постоянных затрат.
Рассмотрим расчёт на примере строки 4.1/демонтаж.
Строка 4.1/демонтаж = 3524,44 / 39426,57 * 64885,15 = 5800,25 рублей.
Строки 5.1 – 5.4 представляют собой сумму соответствующего способа
распределения (строки 4.1 – 4.4) и величины всех переменных затрат, по
каждому виду работ соответственно. Рассмотрим расчёт на примере строки
5.1/демонтаж.
Строка 5.1/демонтаж = 5800,25 + 5594,19 = 11394,44 рублей.
Проанализировав данные таблицы 8, можно сказать, что общая
себестоимость
по
демонтажу
будет
наибольшей
при
распределении
постоянных затрат пропорционально затратам на эксплуатацию машин; по
монтажу – пропорционально затратам на материалы; по пусконаладочным
работам – пропорционально заработной плате, то есть на себестоимость
каждого вида работ распределение затрат влияет по-разному.
В общем, можно сказать, что метод учёта полных затрат и
калькулирование полной себестоимости для ООО «ОрелЛизингСервис» не
является оптимальным, так как затраты в нём являются основой цены работ.
И данный метод был бы более совершенен при расчёте цены на товары
пониженной конкурентоспособности, а у нашего предприятия конкуренция
высока.
Директ-костинг – это система учёта затрат и калькулирования
себестоимости продукции, в рамках которой производится раздельный учет
постоянных и переменных затрат.
В настоящее время в системе директ-костинг применяются два варианта
учета:
1) простой директ-костинг;
2) развитой директ-костинг.
В первом случае лишь прямые переменные затраты входят в
себестоимость продукции, во втором варианте в состав себестоимости
продукции входят как прямые переменные затраты, так и косвенные
76
переменные затраты 1 .Система директ-костинг имеет массу преимуществ,
главное из которых – это то, что данная система помогает решать
стратегические задачи для эффективного управления организацией.
Директ-костинг крайне важен для анализа деятельности и управления
организацией, особенно в случаях выбора ассортиментной политики. На
примере ООО «ОрелЛизингСервис» рассмотрим, как использование метода
директ-костинг способствует выбору выполняемых организацией работ. Для
этого будем использовать цену каждой работы, исходя из суммы переменных
затрат и такой показатель как сумма покрытия. Сумма покрытия – это разница
между выручкой от реализуемых работ и суммой переменных затрат2. Расчет
показателей представлен в таблице10.
Таблица
–
10
Расчет
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ОрелЛизингСервис»
Наименование
показателя
1. Кол-во работ,
шт.
2. Продажная цена,
руб.
3. Выручка от
реализации, руб.
(1*2)
4.
Переменные
затраты, руб.
5.
Общие
переменные
затраты, руб.
6.
Средние
переменные
затраты, руб. (4/1)
Демонтаж
Вид работы
Монтаж
Итого
3
17
Пусконаладочн
ые работы
2
3001,8
9730,7
16081,7
9005,4
165421,9
32163,4
5594,19
102760,9
19980,1
22
206590,7
128335,19
1864,73
6044,76
9990,05
Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе «директкостинг» / В.Э. Керимов // Аудит и финансовый анализ. - 2011. №2
2
Борискина И.П. Системы учета неполной себестоимости «Директ-костинг». Преимущества и недостатки:
[Электронный ресурс]. – Режим доступаhttp://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-ucheta-nepolnoy-sebestoimostidirekt-kosting-preimuschestva-i-nedostatki - Дата доступа: 01.12.2017.
1
77
Продолжение таблицы 10
7.
Средняя
величина
покрытия, руб. (26)
8.
Общие
постоянные
затраты, руб.
9. Распределение
постоянных затрат
по видам работ,
руб. (4*8/5)
10.
Средние
постоянные
издержки,
руб.
(9/1)
11.
Полная
себестоимость
одной работы, руб.
(10+6)
12.
Валовые
издержки,
руб.
(4+9)
13. Прибыль от
реализации работ,
руб. (3-12)
14. Прибыль от
реализации одной
работы, руб. (13/1)
1137,07
3685,94
6091,65
64885,15
2828,37
51955,01
10101,76
64885,15
942,79
3056,18
5050,88
2807,52
9100,94
15040,93
8422,56
154715,9
30081,86
193220,32
582,84
10706
2081,54
13370,38
194,28
629,76
1040,77
Анализируя данные таблицы10, можно сделать вывод, что ООО
«ОрелЛизингСервис» выгоднее всего осуществлять пусконаладочные работы,
так как они проносят наибольшую прибыль. Если произойдет сокращение
спроса на строительном рынке, то организации выгоднее всего будет
отказаться от демонтажа оборудования, чем от других видов работ.В ООО
«ОрелЛизингСервис» был бы более эффективен подход к ценообразованию,
который будет учитывать множество факторов, формирующих цену работ.
Конечно, огромное внимание следует уделять затратам предприятия, но лишь
как фактору, который определяет цену, но не является полной основой цены
работ.В общем, можно сделать вывод, что основной задачей для определения
стоимости инновационного продукта является полное, своевременное и
достоверное отражение расходов, которые по факту относятся к производству
78
строительной продукции или выполнению строительно-монтажных работ.
Действующий уровень стоимости – величина цены, которая находится на
основе цен, действующих в момент определения такой стоимости
1
.
Согласование с подрядными организациями сметных расчетов – основание
для определения стоимости строительной продукции. Таким образом,
стоимость строительства – сумма денежных средств, которые необходимы
для осуществления строительной деятельностиновых, модернизации и
ремонта текущих основных фондов, определяющаяся при обосновании
инвестиций. Мировой опыт показывает, что необходим переход к ресурсным
методам расчета, которые позволяют более точно осуществлять сметные
расчеты затрат в текущем уровне цен с более высокой точностью.
3.2 Управленческий анализ и контроль стоимости инновационных
продуктов строительной отрасли
Управленческий анализ представляет собой анализ деятельности
организации с целью принятия оптимальных управленческих решений.
Основные задачи управленческого анализа показаны на рисунке 31.
Аналитическая интерпретация информации из
данных
управленческой,
финансовой,
производственной, статистической отчетности
для получения достоверной информации
Качественная оценка достоверности и
полноты используемой информации
Задачи управленческого анализа
Мониторинг
развития
деятельности
предприятия для проявления возможного
роста конкурентоспособности предприятия
Оценка
параметров
доходов,
издержек
результатов
и
и
показателей
финансовых
Рисунок 31 – Основные задачи управленческого анализа
Сорокина М.С. Соотношение категорий «себестоимость» и стоимость» для целей поэлементной оценки
добавленной стоимости / М.С. Сорокина // Управленческий учет. – 2013. - №10. С. 71–76
1
79
От
результативности
и
правильности
управленческого
анализа
непосредственно зависит прибыль, которая является объектом финансового
анализа. Управленческий анализ состоит из нескольких этапов:
1) анализ использования факторов производства (трудовых ресурсов,
средств и предметов труда);
2) оценка места организации на рынке данного товара;
3) принятие и разработка решений по качеству и ассортименту
продукции;
4) определение политики ценообразования;
5) разработка стратегии управления затратами;
6) анализ безубыточности производства.
Объектом
управленческого
анализа
является
деятельность
всех
сегментов бизнеса, а информационной базой выступают данные, которые
были собраны с помощью управленческого и бухгалтерского учета. Имея
полную и достоверную информацию, можно оценить степень использования
финансовых, трудовых и материальных ресурсов и построить прогноз на
краткосрочный период с расчетом затрат при различных объемах продаж.
Управление
осуществлять
стоимостью
расчет
инновационных
себестоимости,
продуктов
анализировать
позволяет
структуру
затрат,
применять различные схемы распределения косвенных затрат. Основные
задачи управления стоимостью рассмотрены на рисунке32.
Управление стоимостью, ее контроль является важной составляющей
управленческого
учета.
Управление
стоимостью
осуществляется
для
усовершенствования принятия решений на всех уровнях организации, так как
давно перестало быть исключительной функцией руководящих органов.
Общий организационно-экономический механизм управления стоимостью
строительно-монтажных работ представлен на рисунке33.
80
Задачи управления стоимостью
Анализ фактической себестоимости и расчет ее отклонений от нормативной себестоимости
Разработка смет плановой себестоимости на каждом уровне управления и планирования
Ведение большого количества аналитических разрезов (элементы, центры, статьи затрат)
Формирование сбора затрат и организация фактической себестоимости выполненных работ,
выпуска продукции
Разработка различных моделей для расчета незавершенного производства и фактической
себестоимости
Рисунок31 – Основные задачи управления стоимостью
Контроль стоимости инновационного продукта строительной отрасли
включает в себя следующие пункты:
1)
управление изменениями в бюджете строительной организации;
2)
мониторинг стоимостных показателей реализации инновационного
проекта;
3)
предотвращение возможных ошибочных решений;
4)
информирование о процессе выполнения проекта со стороны
соблюдения бюджета строительной фирмы.
Контроль стоимости инновационного продукта в первую очередь должен
Контроль стоимости инновационного продукта в первую очередь должен
в первую очередь включать в себя контроль затрат. Как было рассмотрено в
пункте 3.1 данной работы, самую большую часть при строительно-монтажных
работах составляют прямые затраты. Поэтому контроль стоимости в
строительстве должен в первую очередь регулировать прямые
затраты.
Основной состав прямых затрат в строительстве показан на рисунке 34.
81
Согласование с заказчиком основных требований и параметров к
выполнению строительно-монтажных работ
Разработка проектно-сметной документации
Анализ и расчет
накладных расходов и
прямых затрат
Установление стоимости строительномонтажных работ подрядной
организацией
Заказчик отказывается от
заключения договора по данной
стоимости
Расчет плановой
(сметной) прибыли
организации
Проведение переговоров с заказчиком о стоимости строительномонтажных работ
Стоимость строительно-монтажных работ, установленная
подрядной организацией ≤ стоимости, предложенной заказчиком
Да
Нет
Заключение договора строительного подряда
Рисунок33 – Организационно-экономический механизм управления
стоимостью строительно-монтажных работ
Основой
управления
стоимостью
является
ценообразование.
Ценообразование – это установление определенной цены на работы,
продукцию или услуги. Основные задачи ценообразования – задачи, которые
организация
решает
при
реализации
различных
вариантов
ценового
поведения1.
Основные методы ценообразования показаны на рисунке 35.
Верховец
О.А.
Ценообразование:
учебное
пособие:
[Электронный
доступаhttp://www.knigafund.ru/books/174118/read#page27 -Дата доступа: 01.12.2017.
1
ресурс].
–
Режим
82
Затраты на приобретение
материалов
Амортизационные
отчисления
Затраты на заготовку и
доставку на
строительный объект
Цена использования
техники для
строительства
Затраты на строительные
материалы
Расходы на
оплату труда
Стоимость
материальных ресурсов
Стоимость трудовых
ресурсов
Цена ГСМ и оплата
труда водителей техники
Стоимость
технических ресурсов
ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ
Рисунок 34 – Состав прямых затрат в строительной отрасли
Метод надбавки к цене
Метод, ориентированный
на спрос
Метод «снятия сливок»
Методы ценообразования
Метод, ориентированный
на конкурентов
Метод
рынок
внедрения
на
Метод цены со скидками
Метод пробных продаж
Рисунок35 – Основные методы ценообразования
Данные методы ценообразования можно разделить на две группы – это
затратные и рыночные методы ценообразования.
83
Рассмотрим для ООО «ОрелЛизингСервис» методы из каждой группы:
метод надбавки к цене и метод цены со скидками. Для расчетов будут
использованы приложения 4-6.
Метод надбавки к цене обеспечивает нашей организации желаемый
уровень дохода и помогает покрыть все расходы и затраты. Данный метод
относится к затратным и дает возможность ООО «ОрелЛизингСервис» найти
такую цену, которая будет оптимальной, то есть будет соблюден баланс
между затратами организации и той ценой, которую готов заплатить
заказчик.Обоснование цен, рассчитанных по данному методу – это
калькулирование затрат и желаемой прибыли.
Рассмотрим
ассортимент
работ
в
ООО
«ОрелЛизингСервис»,
продажную цену и цену поставщиков и величину торговой наценки в таблице
11. Торговая наценка вычисляется по формуле:
Торговаянаценка =
Ценапродажи
Ценапоставщика
× 100%
(5)
Таблица 11 – Ассортимент работ в ООО «ОрелЛизингСервис»
Наименование
затрат
работ
и
Демонтаж излучателей
Демонтаж блока управления
Демонтаж
КиП
и
автоматики
Монтаж излучателей
Монтаж блока управления
Присоединение
трубных
проводок
диаметр
условного прохода до 25
мм
Установка сигнализатора
горючих и токсичных газов
СТГ1-2Д
Клапан
запорный
с
электроприводом
диаметром 50 мм КЭГ9720
Количество
Цена
поставщика,
руб.
Ремонтные работы
Демонтаж
1 шт.
405
1 шт.
30
1 прибор,
46
устройство
Монтаж
1 шт.
1345
1 шт.
144
10
15
соединений
Цена
продажи,
руб.
Торговая
наценка
599
43
67
48%
43%
46%
2587
267
21
92%
85%
40%
комплект
324
470
45%
100 шт.
59
87
47%
84
Подготовка к включению
аппаратов и приборов
Присоединение к приборам
электрических проводок
Провод
по
перфорированным
профилям сечением до 6
кв. мм
Стоимость провода ПВС
3*1,5
Стоимость провода ПВС
3*0,75
Стоимость провода ПВС
4*0,75
Кабели
с
крепление
накладными
скобами,
полосками с установкой
ответвительных короб
Стоимость МКЭШ 3*0,75
Выключатель
автоматический ИЭК ВА
47-29 1р 3-10А
Установка Бокса ЩРН-П9
Короб монтажный 40*25
Гофротруба
ПВХ
с
протяжкой диаметром 16
мм
Автоматизированные
системы управления с колм каналов 10
Схема образования участка
сигнализации
1 шт.
28
40
43%
100 концов
11
16
45%
100 м
132
234
72%
1м
87
124
43%
1м
87
123
41%
1м
156
233
49%
100 м
240
360
50%
1м
1 шт.
29
570
41
1086
41%
91%
1 шт.
100 м
100 м
34
214
243
48
345
350
41%
61%
44%
Пусконаладочные работы
1 система
848
1268
50%
1 участок
342
46%
234
Исходя из данных таблицы11, можно сказать, что средняя величина
торговой наценки в ООО «ОрелЛизингСервис» составляет приблизительно
53%. Общие изменения величины торговой наценки на основные виды работ
и продукции составляют от 41% до 92%. Такая ситуация связана в основном с
размером торговой наценки у конкурентов и с объемом спроса на различные
виды работ и продукции. Рассчитанный средний уровень торговой наценки
помогает организации получать достаточную прибыль и удержать свою
конкурентоспособность, так как у многих строительных фирм торговая
наценка составляет более 100%. Поэтому можно сказать, что цены,
существующие
в
ООО
«ОрелЛизингСервис»
обеспечивают
большее
85
количество покупателей, так как являются более привлекательными для них.
Также важно, что такие низкие цены получаются не из-за невысокого
качества выполненных работ, а лишь за счет того, что снижена величина
торговой наценки.
Далее рассмотрим метод цены со скидками на примере ООО
«ОрелЛизингСервис». Метод цены со скидками предполагает, что в качестве
вознаграждения заказчиков наша организация будет изменять исходные цены
на работы и продукцию. Допустим, в ООО «ОрелЛизингСервис» существует
система оптовых скидок. Это означает, что заказчик получает снижению цены
на работы или продукцию при заказе большего количества работ или покупке
большей партии строительных товаров.
Существует несколько видов оптовых скидок:
- скидки по суммарным заказам в течение года;
- скидки, устанавливаемые отдельно по каждому заказу.
Первый вид скидки побуждает заказчика снова прийти в данную фирму,
так как сумма скидки при повторных заказах больше, чем при разовых заказах
у разных фирм. Фирма, установившая систему скидок, хоть и снижает цены,
но увеличивает реализацию своих работ и продукции, что в итоге приводит к
дополнительной прибыли. В таблице12 показаны нарастающие скидки в ООО
«ОрелЛизингСервис».
Таблица 12 – Нарастающие скидки в ООО «ОрелЛизингСервис»
Объем разового заказа, тыс. руб.
До 20
21-50
51-100
101-300
Свыше 300
Рассчитаем
возможную
Оптовая скидка с цены, %
0%
3%
5%
8%
12%
скидкудля
покупателя
ООО
«ОрелЛизингСервис», которую компания могла бы получить в октябре-
86
ноябре 2016 года, если бы на нашем предприятии существовали бы системы
скидок.
В октябре-ноябре2016 года у ООО «ОрелЛизингСервис»
был
осуществлен заказ строительно-монтажных работ на сумму 228000 рублей.
Данная сумма заказа входит в четвертую категорию, то есть заказчику
положена скидка в размере 8%.
Рассчитаем размер скидки: 228000 * 8% = 18240 руб. Сумма платежа
покупателя ООО «ОрелЛизингСервис» составит: 228000 – 18240 = 209760
рублей.
Если бы заказчик увеличил сумму заказа на 72000 рублей (на 32%), то
вошел бы уже в 5 категорию, и его скидка составила бы: 300000 * 12% =
36000 рублей.
Можно сделать вывод, что данная система скидок выгодна для фирм,
которые заказывают большое количество работ, так как на примере нашей
организации видно, что увеличение заказа на 32% приведет к увеличению
скидки практически вдвое.
В современных условиях ценообразования подвергается воздействию
многих факторов. Наибольшее влияние оказывают конкуренты. Любой
организации необходимо знать отличительные черты своей продукции от
продукции конкурентов. Конкуренция строительных компаний в Орле
высокая, так кроме ООО «ОрелЛизингСервис» еще существуют 48
строительных компаний. Поэтому, несмотря на то, что метод надбавки к цене
самый оптимальный и распространенный, нашей организации эффективнее
было бы использовать метод, ориентированный на конкурентов, так как он
позволить увеличить доходы организации.
Метод надбавки к цене относится к затратным методам, поэтому он не
оптимален для работы организации в условиях большой конкуренции. Метод,
ориентированный
на
конкурентов
учитывает
организации, выполняемых работ, готовой продукции.
конкурентоспособность
87
Так как для ООО «ОрелЛизингСервис» уровень конкуренции высок, а
уровень торговой наценки в среднем 53%, то наша организация может
поднимать цену на работы до уровня других фирм, у которых торговая
наценка около 100%. ООО «ОрелЛизингСервис» получит прибыль намного
больше, так как цена увеличится, а затраты и расходы останутся прежними.
Повышение цен на нашем предприятии может происходить медленно, и будет
объясняться
повышением
цен
поставщиков
или
инфляцией.
Данное
повышение цен не повлечет изменение спроса, либо уменьшит поток
заказчиков на небольшую величину.
ООО
«ОрелЛизингСервис»
может
использовать
метод,
ориентированный на конкурентов, который не приведет к дополнительным
затратам или изменениям деятельности, а только увеличить размер прибыли.
Каждая организация должна отслеживать изменения в поведении
конкурентов, рыночной ситуации для того, чтобы вовремя отреагировать на
данные
перемены.
Поэтому
для
эффективного
функционирования
необходимо детально и тщательно выбирать метод ценообразования и создать
систему контроля над затратами.
3.3 Бюджетированиепроцесса формирования стоимости инновационных
продуктов
Любая организация, имеющая капитал, для эффективной деятельности
должна его приумножать и сохранять. Для эффективного регулирования
процесса формирования стоимости инновационных продуктов необходимо
контролировать финансовые потоки и планировать стоимость.
Бюджетирование представляет собой планирование стоимости, т.е.
определение затрат, за что, когда и сколько необходимо будет выплатить
88
денежных средств.
Бюджет – план деятельности организации и ее
структурных подразделений в количественном выражении1.
Предприятия используют бюджетирование для оптимизации процесса
принятия решений, увеличения эффективности управления ресурсами и
оценки последствий различных действий и решений.
Бюджетирование
входит
в
состав
управленческой
учетно-
аналитической системы, благодаря бюджетированию и такому элементу как
планирование данная система может считаться завершенной.
Бюджетирование – это система контроля, планирования, анализа
денежных
потоков
и
финансовых
результатов.
Иными
словами,
бюджетирование – финансово-производственное планирования деятельности
организации с помощью составления бюджетов различных подразделений и
предприятия в целом.Основные принципы бюджетирования рассмотрены на
рисунке36.
Основные принципы бюджетирования
Принцип постоянства целей– базовые параметры и величины, которые были установлены не
должны изменяться в течение планового периода
Принцип приоритетности – обеспечивает эффективное расходование средств
Принцип целесогласования – в нём выделяют два варианта организации составления бюджетов:
методы build-up (снизу вверх) и break-down (сверху вниз)
Принцип ответственности – делает акцент на величинах, на которые можно воздействовать;
обеспечивает передачу каждому отделу ответственности за выполнение его части бюджета
Принцип причинности – подразумевает, что центры затрат и ответственности отвечают и
планируют те величины, которые могут контролировать
Рисунок36 – Основные принципы бюджетирования
Бюджетирование выполняет множество различных функций:
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: [Электронный ресурс]. – Режим доступаhttp://www.alleng.ru/d/econfin/econ-fin056.htm-Дата доступа: 01.12.2017.
1
89
1)
Контроль
над
результатами
хозяйственной
деятельности
организации.
2) База для принятия решений по эффективному развитию организации.
3) Способ согласования деятельности подразделений организации.
4) Экономический прогноз1.
Бюджетирование имеет множество достоинств и недостатков. Основные
достоинства и недостатки представлены в таблице 13.
Таблица 13 – Основные достоинства и недостатки бюджетирования
Достоинства бюджетирования
Положительно влияет на настрой и
мотивацию коллектива
Позволяет менеджерам низового звена
найти своё «место» на предприятии
Это инструмент, который помогает
сравнить
желаемые
и
достигнутые
результаты
Помогает учитывать ошибки бюджетов
прошлых лет
Помогает адаптации в новом коллективе
Дает возможность координировать работу
организации
Помогает совершенствовать распределение
ресурсов
Анализ бюджетов дает возможность
вовремя внести изменения
Вместе
с
недостатками
Недостатки бюджетирования
Система
бюджетирования
является
дорогой и сложной
Бюджеты, не предоставленные как
информация сотрудникам, не могут
оказать влияния на результаты работы и
мотивацию
Бюджеты,
предполагают
высокую
производительность труда, в то время как
работники пытаются уменьшить нагрузки,
в результате возникают конфликты
Несоответствие между стимулирующим
эффектом и достижимостью самой цели
Восприятие бюджетов у людей может
быть различным
бюджетирования
могут
встретиться
и
препятствия, такие как: конфликты между отделом контроллинга и
менеджерами, ложная информация о бюджетах, политические интриги,
завышенные потребности в ресурсах и т.д.
Разработка бюджета расходов представляет собой суммирование
стоимостных оценок, работ, которые связаны с расходами по формированию
плана по управлению стоимости всего проекта. Оценка стоимости – это
Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту: [Электронный ресурс]. – Режим
доступаhttp://www.finman.ru/articles/2005/1/3755.html-Дата доступа: 01.12.2017.
1
90
расчет примерной стоимости ресурсов, которые необходимы для реализации
проекта. Управление стоимостью – это влияние на события, которые могут
привести к отклонению по стоимости, и управление изменениями стоимостью
проекта. Данные три процесса взаимодействуют друг с другом. На рисунке 37
показано участие бюджетирования в процессе формирования стоимости
инновационного проекта.
Планирование
содержания
работ
Определение
состава
работ
инновационного
проекта
Определение
взаимосвязей
работ
Определение
ресурсов
Оценка
объемов работ
Определения
содержания
инновационного
проекта
Составление
расписания
выполнения работ
Оценка
стоимости
Бюджетирование
Оценка риска
Разработка плана
инвестиционного
проекта
Рисунок 37 – Участие бюджетирования в процессе формирования
стоимости инновационного проекта
Из рисунка 37 видно, что бюджетирование проекта входит в состав
планирования. Планирование проекта – процесс формирования решений,
которые определяют последовательность действий работ и мероприятий по
проекту.
Если
исполнение
инновационного
проекта
происходит
в
соответствии с намеченным планом, то управление фактически сводится к
91
исполнению - доведению до участников проекта плановых заданий и
контролю их реализации. Эти процессы включены в процессы исполнения.
Рассмотрим взаимодействие основных целей и бюджета для ООО
«ОрелЛизингСервис» в таблице 14.
Таблица 14 – Взаимодействие основных целей и бюджета в ООО
«ОрелЛизингСервис»
Основные
финансовые цели
Высокая
рентабельность
Показатели
Большой
бизнеса
Увеличение объема
продаж ежегодно
более чем на 20%
Рост
стоимости
акционерного
капитала на 100%
ежегодно
Гарантия
чистой
прибыли в год 25%
рост
Быстрый
рост
стоимости фирмы
Из
трех
финансовых
целей
Задачи
бюджетирования
ООО
«ОрелЛизингСервис»
Определение лимита затрат и расходов, чтобы
позже их сократить; анализ рентабельности
каждых видов работ; установление идеального
соотношения объема продаж и цены
Контроль
за
ликвидностью
фирмы;
установление условий и размеров кредитов;
контроль за дебиторской задолженностью
Анализ изменения нераспределенной прибыли
по видам работ; контроль за доходностью
активов организации
в
качестве
основной
для
ООО
«ОрелЛизингСервис» выберем большой рост бизнеса, поэтому в дальнейшем
рассмотрим бюджет продаж, бюджет денежных средств, бюджет дебиторской
задолженности и бюджет запасов. Для расчетов использованы приложения
12,13,14.В таблице15 рассмотрено составление бюджета продаж для ООО
«ОрелЛизингСервис».
Таблица 15 – Бюджет продаж ООО «ОрелЛизингСервис», в тыс. руб.
Показатели
Выручка от
продаж
план.
Выручка от
продаж
факт.
Изменения
2016
год
Всего
1 кв.
2017 год
2 кв.
3 кв.
4 кв.
9204
7
11966
1
2789
0
2932
0
3051
1
3194
0
9204
7
62473
1462
0
1487
0
1561
8
1736
5
Тыс.
руб.
2761
4
%
2957
4
67,9
130
92
В ООО «ОрелЛизингСервис» выручка в 2016 году составила 92047 тыс.
рублей, на 2017 год планировалось увеличить объем работ на 30% или на
27614 тыс. рублей. В 2017 году рост доходов планировался увеличиться на
30%, но фактически он сократился на 32,1%.
На такую разницу в планируемых величинах объема продаж и
фактических повлияли поступления денежных средств. Поэтому далее
рассмотрим бюджет денежных средств, чтобы выявить причину таких
больших отклонений.
В таблице16 рассмотрено составление бюджета денежных средств для
ООО «ОрелЛизингСервис».
Таблица 16 – Бюджет денежных средств в ООО «ОрелЛизингСервис»
на 2017 год
В тыс. рублей
Показатели
Изменения
2016
год
Всего
1 кв.
2017 год
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Тыс.
руб.
2761
4
159
%
Выручка от
продаж план.
Денежные
средства
план.
Дебиторская
задолженност
ь
Выручка от
продаж факт.
9204
7
531
11966
1
690
2789
0
163
2932
0
169
3051
1
174
3194
0
184
1673
1
17100
1942
0
1256
9
1473
4
1710
0
369
102,
2
9204
7
62473
1462
0
1487
0
1561
8
1736
5
67,9
Денежные
средства
факт.
Дебиторская
задолженност
ь
531
170
38
41
43
48
2957
4
-361
1673
1
17100
1942
0
1256
9
1473
4
1710
0
369
102,
2
130
130
32
В 2017 году для увеличения объема продаж планировалось также
увеличение денежных поступлений на 30%, но фактически денежные
93
средства уменьшились на 361 тыс. рублей или на 68%, что и привело к
резкому сокращению объема продаж.
Из данных таблицы видно, что сумма денежных средств намного
меньше, чем выручка. Это произошло потому, что покупатели и заказчики
имеют отсрочки платежа, то есть наша организация выполнила работы, а
платеж за них ещё не был совершен. Поступления денежных средств по
кварталам 2017 года имело тенденцию к увеличению и происходило
равномерно. Это означает, что в начале 2017 года спрос на работы нашей
организации был не намного ниже, чем в конце 2017 года.
Также в 2017 в ООО «ОрелЛизингСервис» наблюдается рост
дебиторской задолженности, что не оказывает положительного влияния на
деятельность организации. Если учесть систему коммерческого кредитования,
то в ООО «ОрелЛизингСервис» увеличение дебиторской задолженности
говорит о том, что увеличился объем продаж.
Чтобы
организации
увеличить
объем
продаж
ООО
«ОрелЛизингСервис» необходимо использовать систему коммерческого
кредитования. В связи с этим огромное значение в эффективном управлении
организацией имеет дебиторская задолженность. Бюджет дебиторской
задолженности ООО «ОрелЛизингСервис» на 2017 год рассмотрен в
таблице17.
Таблица
17
–
Бюджет
дебиторской
задолженности
ООО
«ОрелЛизингСервис» на 2017 год
В тыс. рублей
Дебиторская
задолженность
На начало года
16731
19420
12569
14734
Поступление
Выбытие
I квартал
4062
1373
II квартал
1013
7864
III квартал
4590
2425
IV квартал
6876
4510
На конец года
16731
19420
12569
14734
94
Дебиторская задолженность ООО «ОрелЛизингСервис» в 2017 году
составила 17100 тыс. руб. Из данных таблицы видно, что в первое полугодие
2017 года размер дебиторской задолженности уменьшился практически на
25%, но к концу года он снова увеличился и составил 17100 тыс. руб., что на
369 тыс. руб. больше, чем в начале 2017 года.
Увеличение дебиторской задолженности – это неблагоприятный фактор
для ООО «ОрелЛизингСервис». Чтобы уменьшать отрицательное влияние
данного фактора на организацию необходимо также увеличить размер
кредиторской задолженности. В ООО «ОрелЛизингСервис» кредиторская
задолженность в 2017 году увеличилась на 8498 тыс. руб. и составила на
конец года 50040 тыс. рублей.
Основой деятельности ООО «ОрелЛизингСервис» являются запасы, в
основном материалов. Планирование запасов в бюджетирование происходит с
помощью бюджета закупок. Объем продаж прямо зависит от потребности в
запасах. Увеличение объема продаж в ООО «ОрелЛизингСервис» было
запланировала на 30%, поэтому надо для выполнения плана запланировать
увеличение объема запасов. Для этого воспользуемся формулой:
Запасыплан. = (∆Vвыр.∗ Vзп) + (Vзп ∗ 10%),(9)
где Vзп – объем запасов;
∆Vвыр. – темп прироста выручки, %
(Vзп ∗ 10%) - гарантированный запас.
Рассчитаем планируемый объем запасов ООО «ОрелЛизингСервис» на
2017 год:
Запасы план. = (11091*130%) + (11091*10%) = 15527
Когда планируется запасы необходимо также учитывать изменение
спроса в течение всего года. Поквартально бюджет закупок на 2017 год
рассмотрен в таблице18.
95
Таблица 18 – Бюджет закупок ООО «ОрелЛизингСервис»
В тыс. рублей
Дебиторская
задолженность
На начало года
11091
12009
12669
13645
Итого
Поступление
Выбытие
I квартал
2030
1112
II квартал
3540
2880
III квартал
4001
3025
IV квартал
4982
3100
14553
10117
На конец года
12009
12669
13645
15527
Исходя и расчетов в таблице 18 видно, что бюджет закупок на 2017 год
был запланирован в размере 14553 тыс. руб. Продажа запасов в ООО
«ОрелЛизингСервис» рассчитана в размере 10117 тыс. руб., остаток на конец
2017 года – 15527 тыс. рублей.
По факту в 2017 году объем запасов составил 13313 тыс. руб., что на
2214 тыс. руб. меньше запланированного уровня.
Для расчета экономического эффекта от внедрения бюджетирования в
ООО «ОрелЛизингСервис» воспользуемся формулой1:
Э = Эу − Эн × С(10)
где Эу – результаты, достигаемые в конкретной сфере деятельности или
годовая экономия,
Эн – нормативный коэффициент эффективности,
С – затраты в данной сфере деятельности.
Для строительной отрасли нормативный коэффициент эффективности
считается равным 0,172. Годовая экономия будет составлять 14147 рублей.
Экономический эффект от внедрения бюджетирования на нашем
предприятии будет равен:: 14147 – 47162 * 0,17 = 6129 рублей.
Булатов А.С. Экономика: учебник «Экономическая эффективность»: [Электронный ресурс]. – Режим доступа
http://polbu.ru/bulatov_economy/ch09_i.html-Дата доступа: 01.12.2017.
2
Выварец А.Д. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080502
«Экономика управления на предприятии (по отраслям)» / А.Д. Выварец. – М.: ЮНИТА_ДАНА, 2012. – 543 с.
1
96
Экономический эффект в ООО «ОрелЛизингСервис» получился
положительным, что свидетельствует о том, что организация в результате
внедрения системы бюджетирования получит прибыль.Бюджетирование в
нашей организации поможет снизить риски, повысить конкурентоспособность
и
финансовую
устойчивость.Внедрение
бюджетирования
в
ООО
«ОрелЛизингСервис» будет способствовать улучшению экономической
обоснованности решений, финансовой дисциплине и совершенствованию
системы оперативного управления затратами.
В третьей главе данной выпускной квалификационной работы были
предложены
меры
совершенствования
системы
учета
в
ООО
«ОрелЛизингСервис». Был проведен анализ системы учета затрат и
калькулирования себестоимости в организации с использование зарубежных
методов. В общем, можно сделать вывод, что предприятиям необходимо
своевременное, полно и достоверное отражать расходов, которые по факту
относятся к производству строительной продукции или выполнению
строительно-монтажных работ. В ООО «ОрелЛизингСервис» был бы более
эффективен подход к ценообразованию, который будет учитывать множество
факторов, формирующих цену работ.
Помимо этого был предложен общий организационно-экономический
механизм
управления
инновационного
стоимостью
продукта
и
строительно-монтажных
был
выбран
работ
эффективный
как
метод
ценообразования.
Так же было рассмотрено бюджетирование процесса формирования
стоимости инновационного продукта. Для этого была внедрена система
бюджетирования с целью оптимизации процесса формирования стоимости
продукта в ООО «ОрелЛизингСервис». Внедрение бюджетирования в ООО
«ОрелЛизингСервис» будет способствовать улучшению экономической
обоснованности решений, финансовой дисциплине и совершенствованию
системы оперативного управления затратами.
97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических
и
практических
основ
формирования
стоимости
инновационных продуктов строительной отрасли, разработка практических
рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы для целей
более эффективного функционирования организации, а также анализ
финансово-хозяйственной деятельности фирмы. В рамках поставленной цели
был решен ряд задач.
В первой главе была рассмотрена такая экономическая категория, как
учетно-аналитическая система, охарактеризованы её основные элементы. По
итогам данной характеристики был сделан вывод о том, что формирование
системы, которой будут присущи функции и учета, и анализа, и аудита –
актуальнейшая проблема, поэтому в организациях необходимо создание
учетно-аналитической
системы.
Основные
составляющие
учетно-
аналитической системы – это учетная, аналитическая и контрольная
составляющие. Основой функционирования учетно-аналитической системы и
продуктом ее деятельности является информация. Между информацией
входящей в учетно-аналитическую систему и выходящей из нее существует
множество
различий,
которые
становятся
больше,
если
вариант
функционирования учетно-аналитической системы эффективный.
Кроме
этого
был
изучен
механизм
формирования
стоимости
инновационного продукта. В итоге выявили, что формирование стоимости
продукта зависит от множества различных факторов, а управленческая
учетно-аналитическая система помогает наладить положительный процесс на
предприятии.Управленческая
учетно-аналитическая
система
–
это
объединяющее звено, которое появилось из совокупности выделяемых
аналитических, учетно-отчетных и управленческих подсистем и которое
показывает взаимодействие этих элементов.
98
Также был описан процесс образования стоимости инновационного
продукта поэлементно в рамках учетно-аналитической системы. Был сделан
вывод, что если учет в организации поставлен правильно, то это способствует
более
качественному
и
эффективному
определению
результатов
хозяйственной деятельности строительной фирмы; анализу деятельности
строительной фирмы, на основе которого регулируется деятельность и
выявляются резервы; сравнению фактических показателей с плановыми и
сметными.
Во второй главе был проведен анализ финансового состояния ООО
«ОрелЛизингСервис», рассмотрена учетная подсистема организации и изучен
финансовый и налоговый учет и анализ фирмы. В итоге был сделан вывод о
том, что для эффективного развития ООО «ОрелЛизингСервис» необходимо
выделять
каждую
подсистему
из
общей
системы
учета.
Важным
преимуществом функциональной направленности учетной системы является
то, что появляется возможность быстрого реагирования специалистов на
появление новых объектов учета в поле их профессиональной деятельности.
Значения
практически
всех
финансовых
коэффициентов
не
соответствуют нормативам, а это значит, ООО «ОрелЛизингСервис»
необходимо принимать кардинальные решения для изменения данной
ситуации и увеличить эффективность управления.
Значения налоговых показателей так же, как и финансовых отличаются
от нормативных значений. Величина налоговой нагрузки настолько ниже
среднего значения данного показателя, что такие данные могут привлечь
внимание налоговых инспекторов.
В третьей главе данной выпускной квалификационной работы были
предложены
меры
совершенствования
системы
учета
в
ООО
«ОрелЛизингСервис». Был проведен анализ системы учета затрат и
калькулирования себестоимости в организации с использование зарубежных
методов. В общем, можно сделать вывод, что предприятиям необходимо
своевременно, полно и достоверно отражать расходов, которые по факту
99
относятся к производству строительной продукции или выполнению
строительно-монтажных работ. В ООО «ОрелЛизингСервис» был бы более
эффективен подход к ценообразованию, который будет учитывать множество
факторов, формирующих цену работ.
Помимо этого был предложен общий организационно-экономический
механизм
управления
стоимостью
строительно-монтажных
инновационного
продукта
и
ценообразования.
В
выявили
эффективнее
всего
итоге,
был
использовать
выбран
что
метод
ООО
работ
эффективный
как
метод
«ОрелЛизингСервис»
ценообразования,
который
ориентированный на конкурентов, так как в Орловской области уровень
конкуренции высок, ещё 48 строительных фирм. Также данный метод
позволяет увеличить доходы организации на большую сумму, нежели при
других методах ценообразования..
Кроме того было рассмотрено бюджетирование процесса формирования
стоимости инновационного продукта. Для этого была внедрена система
бюджетирования с целью оптимизации процесса формирования стоимости
продукта в ООО «ОрелЛизингСервис». Внедрение бюджетирования в ООО
«ОрелЛизингСервис» будет способствовать улучшению экономической
обоснованности решений, финансовой дисциплине и совершенствованию
системы оперативного управления затратами.
100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Алферов
В.Н.
Учетно-аналитическая
система
формирования
затрат: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://bookz.ru/authors/valeriialferov/u4etno-a_274/1-u4etno-a_274.html. - Дата доступа:01.12.2017.
2.
Андреева
С.В.
Концепция
формирования
учетной
системы
современного предприятия: функциональный аспект: [Электронный ресурс]. –
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-formirovaniya-
uchetnoy-sistemy-sovremennogo-predpriyatiya-funktsionalnyy-aspekt-1.-
Дата
доступа:01.12.2017.
3.
Андреева
С.В.
Совершенствование
учетной
деятельности
предприятия: функциональный аспект // Проблемы современной экономики:
материалы II международной научной конференции: [Электронный ресурс]. –
Режим
доступа:
http://www.moluch.ru/conf/econ/archive/56/2749/.-
Дата
доступа: 01.12.2017.
4.
Асаул А.Н., Старовойтов М.К., Фалтинский Р.А. Управление
затратами в строительстве: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.aup.ru/books/m1/3_1_3.htm. - Дата доступа: 01.12.2017.
5.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет) / В.П. Астахов. –
М.: МЦФЭР, 2006. – 1072 с.
6.
Барбарская М.Н. Формирование системы управления финансами
строительной организации: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-sistemy-upravleniya-finansamistroitelnoy-organizatsii. - Дата доступа: 01.12.2017.
7.
Беспалова, И. Г. Бухгалтерский контроль в современных условиях
хозяйствования / И. Г. Беспалова // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – №6.
– С. 1 – 4.
8.
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.alleng.ru/d/econ-fin/econ-fin056.htm. - Дата доступа:
01.12.2017.
101
9.
Бобошко В. И. Контроль и ревизия: Учебное пособие / В.И.
Бобошко. – М.: Юнити – Дана, 2013. – 312 с.
10. Бобырева М.А. Бухгалтерский учёт отраслевой: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/Books/buhgalt/page0003.asp. - Дата
доступа: 01.12.2017.
11. Богданов А.А. Всеобщая организационная наука. Тектология. /
А.А. Богданов. - М.: Юнити – Дана, 1989. - С. 48.
12. Богданов А.А. Тектология и современность: [Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://vasilievaa.narod.ru/ptpu/24_3_97.htm. - Дата доступа:
01.12.2017.
13. Борискина И.П. Системы учета неполной себестоимости «Директкостинг». Преимущества и недостатки: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-ucheta-nepolnoy-sebestoimosti-
direkt-kosting-preimuschestva-i-nedostatki. - Дата доступа: 01.12.2017.
14. Булатов
эффективность»:
А.С.
Экономика:
[Электронный
учебник
ресурс].
–
«Экономическая
Режим
доступа:
http://polbu.ru/bulatov_economy/ch09_i.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
15. Булыга Р. П. Аудит: учебник / Р.П. Булыга. – М.: ЮНИТИ – ДАНА,
2012. – 431 с.
16. Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://www.finman.ru/articles/2005/1/3755.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
17. Бухгалтерский
[Электронный
учёт
ресурс].
в
строительстве
–
–
Учебное
Режим
пособие:
доступа:
http://www.finanalis.ru/litra/331/2358.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
18. Вандина О.Г. Отраслевые особенности формирования бизнеспроцессов строительных организаций: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/otraslevye-osobennosti-formirovaniya-
biznes-protsessov-stroitelnyh-organizatsiy. - Дата доступа: 01.12.2017.
102
19. Васильева Э.К. Статистика: учебник / Э.К. Васильева, В.С. Лялин.
– М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. – 398 с.
20. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для
студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А.
Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2009. – 548 с.
21. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник /
М. А. Вахрушина. — М.: Омега — Л, 2007. -576 с.
22. Верховец О.А. Ценообразование: учебное пособие: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.knigafund.ru/books/174118/read#page27. Дата доступа: 01.12.2017.
23. Волков А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие / А.Г. Волков. –
М.: Изд. центр. ЕАОИ, 2011. – 224 с.
24. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров
/ Л.И. Воронина. – М.: Омега – Л, 2012. – 674 с.
25. Воронова Е.Ю. Позаказноекалькулирование: трудовые затраты /
Е.Ю. Воронова // Аудитор. – 2002. – № 6. – С. 40–46.
26. Выварец А.Д. Экономика предприятия: учебник для студентов
вузов, обучающихся по специальностям 080502 «Экономика управления на
предприятии (по отраслям)» / А.Д. Выварец. – М.: ЮНИТА_ДАНА, 2012. –
543 с.
27. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ – Часть 2:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/4_30.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
28. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации.
Учебно-практическое пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина..-М.:Книжный
мир, 2011. – 453 с.
29. Дымова И.А. Практические аспекты функционирования учетноаналитической системы экономических субъектов: [Электронный ресурс]. –
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskie-aspekty-
103
funktsionirovaniya-uchetno-analiticheskoy-sistemy-ekonomicheskih-subektov.
-
Дата доступа: 01.12.2017.
30. Егорова С. Е. Анализ эффективности и аудит маркетинговой
деятельности / С. Е. Егорова, О. А. Волкова // Аудит и финансовый анализ. –
2010. – № 1. – С. 112 – 121.
31. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие /В.А. Ерофеева. – М.:
Юрайт, 2010. – 638 с
32. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://institutiones.com/general/1284analiz-finansovoj-otchetnosti.html. - Дата доступа: 01.12.2017.
33. Иванова В.Г. Формирование системы стратегического учета
сбалансированных финансовых и нефинансовых показателей и структура
ключевых показателей результативности/ В.Г. Иванова // Известия ОрелГТУ.
– 2008. - №1.
34. Иванова В.Г. Элементы сбалансированной системы показателей
как средства управления коммерческой организацией/ В.Г. Иванова //
Экономические и гуманитарные науки. – 2013. - № 5.
35. Калуцкая Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе
управления организацией / Н. А. Калуцкая // Молодой ученый. — 2013. —
№6. — С. 341-344.
36. Каморджанова К.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый
учет /К.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2008. – 327 с.
37. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник /В.Э. Керимов. – М.:
Эксмо, 2006. – 688 с.
38. Керимов В.Э. , Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация
управленческого учета по системе «директ-костинг» / В.Э. Керимов, Н.Н.
Комарова, А.А. Епифанов // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - №2. – С. 17.
39. Климова М.А. Большой справочник бухгалтера / М.А. Климова. –
М.: Изд–во Индекс Медиа, 2007. – 1072с.
104
40. Кондраков П.П. Бухгалтерский учет: Учебник / П.П. Кондраков. –
М.: ИНФРА – М, 2007. – 597 с.
41. Кузнецова Е.И. Статистика: учебное пособие/ Е.И. Кузнецова, В.М.
Гусаров. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2011. – 479 с.
42. Локтионов
предприятий:
Е.Г.
Учетно-информационная
[Электронный
ресурс].
–
система
Режим
учета
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/uchetno-informatsionnaya-sistema-vnutrennegokontrolya-predpriyatiy-molochnoy-promyshlennosti. - Дата доступа: 01.12.2017.
43. Лукаш Ю. А. Как подготовиться к проверке налоговой и трудовой
инспекций / Ю.А. Лукаш. – М.:ГроссМедиа, 2007, – 48 с.
44. Майсигова Л. А. Бухгалтерский контроль в современных условиях
хозяйствования / Л. А. Майсигова // Аудит и финансовый анализ. – 2014. –
№5. – С. 54 – 56
45. Маслова И. А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие
для вузов / И. А. Маслова, Б. Г. Маслов. – Орел: Орел ГТУ, 2009. – 340 с.
46. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие
субъекты:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia_nagruzka/. - Дата доступа: 01.12.2017.
47. Миславская Н.А. Современные учетные системы и факторы,
определяющие их развитие / Н.А. Миславская // Финансовый менеджмент. –
2012. – №4. – С. 43-47.
48. Михалина Л.М. Ценообразование в строительстве – Учебное
пособие: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://efir.susu.ac.ru/wpcontent/uploads/Ценообразование-в-строительстве.pdf.
-
Дата
доступа:
01.12.2017.
49. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая
(ред. от 29 декабря 2014): [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.rg.ru/. - Дата доступа: 01.12.2017.
50. Нортон Д., Каплан Р. Сбалансированная система показателей. От
стратегии к действию / Д. Нортон, Р. Каплан. – Олимп-Бизнес, 2010. – 320 с.
105
51. ПБУ
2/2008
[Электронный
«Учет
договоров
ресурс].
строительного
–
Режим
подряда»:
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131609/. - Дата доступа:
01.12.2017.
52. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_3028/.
-
Дата
доступа:
доступа:
01.12.2017.
53. Полковский А.К. Теория бухгалтерского учета: учебник / А.К.
Полковский. – М. Дашков и К: 2015. – 272 с.
54. Поляк Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное
пособие для вузов / Г.Б. Поляк, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
55. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения
учетно-аналитической системы: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://dis.ru/library/detail.php?ID=22595. - Дата доступа: 01.12.2017.
56. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов / Н.В.
Пошерстник. – СПб.: Питер, 2007. – 608 с
57. Предеус Н.В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное
пособие:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://www.knigafund.ru/books/97917. - Дата доступа: 01.12.2017.
58. Резниченко Д.С. Модель налогового аудита в строительных
организациях:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/model-nalogovogo-audita-v-stroitelnyhorganizatsiyah. - Дата доступа: 01.12.2017.
59. Рябова М. А. Аудит: Учебное пособие / М.А. Рябова. – Ульяновск:
УлГТУ, 2009. – 199 с.
60. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.В. Сафронова. –
М.: МИЭМП, 2010. – 338 с.
106
61. Сигидов Ю.И., Бабалыкова И.А. Постановка управленческого учета
и контроля затрат в строительном производстве / Ю.И. Сигидов, И.А.
Бабалыкова // Политематический научный журнал КГАУ. – 2014. - №97.
62. Сизова Т.М. Статистика: учебное пособие / Т.М. Сизова. – СПб.:
СПб ГУИТМО, 2005. – 80 с.
63. Соколова
Е.С.
Бухгалтерский
учет:
Учебно–методический
комплекс / Е.С. Соколова. – М.: Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.
64. Тычинина Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетноаналитического
обеспечения
устойчивого
развития
предприятия:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://vestnik.osu.ru/2009_2/17.pdf. Дата доступа: 01.12.2017.
65. Учёт в строительстве – Учебное пособие: [Электронный ресурс]. –
Режим доступа:
http://www.klerk.ru/buh/articles/38825/.
-
Дата
доступа:
01.12.2017.
66. Хахонова
Н.Н.
Теоретико-методологическое
исследование
категории «УАС» управления коммерческой организации: [Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/teoretiko-
metodologicheskoe-issledovanie-kategorii-uchetno-analiticheskaya-sistemaupravleniya-kommercheskoy-organizatsii. - Дата доступа: 01.12.2017.
67. Чая В. Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.Т. Чая. – М.:
КНОРУС, 2007. – 496 с.
68. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.В.
Чувикова. – М.: Дашков и К, 2015. – 248 с.
69. Шеремета А.Д. Управленческий учёт: [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.irbis.vegu.ru/repos/8171/Html/index.htm. - Дата
доступа: 01.12.2017.
70. Шигаев
А.И.
Система
учетно-аналитического
обеспечения
стоимостно-ориентированного управления: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.auditfin.com/fin/2011/4/2011_IV_09_02.pdf. - Дата доступа:
01.12.2017.
107
Приложение 1
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ОрелЛизингСервис»
ООО «ОрелЛизингСервис» была зарегистрирована в государственном
реестре 12 февраля 2004 года. Компания создана в форме Общества с
ограниченной ответственностью, форма собственности – частная. Организация
осуществляет свою деятельность в городе Орле и Орловской области.
Официальное наименование фирмы: ООО «ОрелЛизингСервис».
ИНН / КПП: 5752033629 / 575201001.
Адрес местонахождения (юридический): 302014, город Орел, улица
Авиационная, дом 18.
Регион местонахождения фирмы: Орловская область.
Основной целью ООО «ОрелЛизингСервис» согласно Уставу является
получение прибыли. Основной вид деятельности – это строительно-монтажные
работы,
проектирование
инженерного
оборудования,
сетей
и
систем
газоснабжения. Организация может заниматься дополнительными видами
деятельности. Другими видами деятельности являются:
- финансовый лизинг;
- полиграфическая деятельность;
- оптовая торговля автотранспортными средствами;
- розничная торговля автотранспортными средствами;
- техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей.
Анализируя данные годовых отчетностей (Приложение 2 и Приложение
3) рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за 2017 год в таблице 19.
108
Таблица 19 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
Выручка от
реализации без
НДС
Себестоимость
продаж
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль (убыток)
от продаж
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие доходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие расходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
92 047
62 473
Темп роста,
%
2017г.
в действующих в сопоставимых
ценах, тыс. руб. ценах, тыс. руб.
Отклонение,
тыс. руб.
Показатели
2016г., тыс.
руб.
«ОрёлЛизингСервис»
56 080
-35 967
60,9
75 570
82,1
47 162
75,5
42 336
75,5
-33 234
56
5 227
5,68
1 740
2,79
1 562
2,79
-3 665
29,9
50
0,05
12 724
20,37
11 422
20,37
11 372
22 844
11 026
3 441
-4 031
7,2
330
0,36
4 342
4,72
12 651
20,25
346
0,55
11 356
20,25
311
0,55
109
Продолжение таблицы 19
1
Чистая прибыль
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Уровень
рентабельности,
%
Нераспределённая
прибыль
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Фонд оплаты
труда
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Среднесписочная
численность
работников, чел
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
2
3
4
5
6
3 390
3,68
6,92
189
0,3
6,92
170
0,3
6,92
-3 320
5
5 557
6,04
5 788
9,26
5 196
9,26
-361
93,5
265
0,29
270
0,43
242
0,43
-23
91,3
85
85
85
-
-
3 118
3 176
-
2 847
-271
91,3
По данным Росстата инфляция составила 11,4% в 2017 году.
Проанализировав
показатели
финансовой
деятельности
ООО
«ОрёлЛизингСервис» за 2016 – 2017 года, можно отметить:
1) выручка у предприятия в 2017 году сократилась на 35 967 тыс. руб. и
составила 56 080 тыс. руб.;
2) себестоимость продаж в 2017 году уменьшилась на 33 234 тыс. руб. по
сравнению с 2016 годом;
3) прочие доходы увеличились в 22 844 раза, а прочие расходы в 3 441
раз. И составили 11 422 и 11 026 тыс. руб. соответственно;
4) чистая прибыль уменьшилась в 2017 году на 3 320 тыс. руб. по
сравнению с 2016 годом;
5)
среднесписочная
численность
работников
осталась
прежней,
заработная плата существенно не изменилась. Заработная плата уменьшилась
на 271 рубль. Фонд оплаты труда сократился на 23% и составил 242 тыс. руб.
110
В общем, можно сделать вывод, что предприятия работала неэффективно,
об этом свидетельствует уменьшение выручки и чистой прибыли.
Для наиболее полного анализа хозяйственной деятельности необходимо
провести экспресс-анализ, для этого рассчитаем коэффициенты текущей
ликвидности,
обеспеченности
собственным
оборотным
капиталом
и
восстановления платежеспособности по формулам 1, 2 и 3:
Ктл=
оборотныеактивы
Кок =
Квп=
(11)
текущиепассивы
собственныйкапитал−основнойкапитал
(12)
оборотныйкапитал
6
Т
Ктлфакт.+ ∗(Ктлф.−Ктлнач.периода)
(13)
Ктлнормативный
Полученные результаты представим в таблице 20.
Таблица 20 – Показатели экспресс-анализа за 2015-2017 года
Показатель
2017 г.
Коэффициент текущей ликвидности
0,7
Коэффициент обеспеченности собственным -0,52
оборотным капиталом
Коэффициент восстановления (утраты)
0,36
платежеспособности
Коэффициент
утраты
2016 г.
0,67
-0,58
2015г.
3,31
0,70
0,67
-
платёжеспособности
Норматив
>2
0,1
>1
для
ООО
«ОрёлЛизингСервис» рассчитывать не нужно, так как коэффициент текущей
ликвидности
и
коэффициент
обеспеченности
собственным
оборотным
капиталом не превышают нормативы. В 2015 году коэффициент текущей
ликвидности был в пределах норматива, а в 2016 и 2017 году резко снизился и
стал на 1,33 меньше норматива. Эти данные говорят о том, что в 2015 году у
предприятия была хорошая платежеспособность, а в 2016 и 2017 годах
предприятия
её
утратило.
Коэффициент
обеспеченности
собственным
оборотным капиталом также как и коэффициент текущей ликвидности в 2015
году соответствовал нормативу, а в 2016 и 2017 годах резко снизился, что
повлияло
на
потерю
платежеспособности.
Значение
коэффициента
восстановления платежеспособности в 2017 году меньше нормативного
111
значения. Это значит, что у предприятия на данный момент нет возможности
восстановить свою платежеспособность в ближайшем периоде.
Для
дальнейшего
анализа
деятельности
предприятия
необходимо
провести горизонтальный и вертикальный анализ данных бухгалтерской
отчётности (Приложение 2), результаты представим в таблице 21.
Таблица 21 – Горизонтальный и вертикальный анализ по данным
бухгалтерской отчётности
Наименование
показателя
АКТИВ
I Внеоборотные
активы
Основные средства
Доходные вложения
в материальные
ценности
Финансовые
вложения
Отложенные
налоговые активы
Прочие
внеоборотные
активы
Итого по разделу I
II Оборотные
активы
Запасы
в том числе:
- материалы
- затраты в
незавершённом
производстве
- расходы будущих
периодов
- готовая продукция
и товары для
перепродажи
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретённым
ценностям
На конец
На конец
На конец
2015г.
2016г.
2017 г.
тыс.
% тыс.
% тыс.
%
руб.
руб.
руб.
-
13
-
0,4
19 362
-
13
39
-
25 945 40,4
-
0,03 2 413
Темп
роста
2017/ 2017/
2015
2016
Темп
прироста
2017/ 2017/
2015
2016
-
134
-
34
-
-
-
-
3,8
18 562 18 562 18 462 18 462
-
-
-
-
-
-
0,4
26
22 915 127,5 22 815
0,8 21 712 43,7 31 337 48,8 120 527 144,3 120 427
-
4,7
2 979
-
13
-
2 337
-
4,6
11 091 22,3 13 313 20,7
1 884 3,8 9 754 15,2
-
-
-
-
103
0,2
93
0,1
-
-
-
-
132
0,2
2
0,1
9 104 18,3 3 334
-
-
-
-
27,5
44,3
-
120
-
20
-
517,7
-
417,7
-
36,6
-
-63,4
-
90,3
-
-9,7
-
-
-
-
-
-
-
-
5,2
-
112
Дебиторская
задолженность
в том числе:
- расчёты с
поставщиками и
подрядчиками
- расчёты с
покупателями и
заказчиками
- расчёты по налогам
и сборам
- расчёты по
социальному
страхованию и
обеспечению
- расчёты с разными
дебиторами и
кредиторами
- НДС по авансам
- расчёты с
подотчётными
лицами
Финансовые
вложения
Денежные средства
Прочие оборотные
активы
Итого по разделу II
Итого
ПАССИВ
III Капитал и
резервы
Уставный капитал
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV Долгосрочные
обязательства
Займы и кредиты
Итого по разделу IV
V Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиторская
задолженность
в том числе:
- расчёты с
поставщиками и
подрядчиками
2 267
77
73
16 731 33,7 17 100 26,7
2,5 12 209 24,6 2 230
1 730 55,7 3 150
180
0,4
117
0,2
1
0,03
18
0,04
122
0,2
414
13,3
69
0,1
58
0,1
996
109
654,3
2,2
2 896,1
18,3
2 796,1
-81,7
588,4
323,2
488,4
223,2
2 340
65
2 240
-35
12 200
677,8
12 100
577,8
6,3 10 180 15,9
0,2
1,3
-
102,2
3,5
5
40
-
754,3
2
0,2
2 883
1 510
14
84,1
-86
-15,9
4,5 7 207,5 289,5 7 107,5 279,5
2,4
-
280
9
-
-
-
-
531
-
17,1
-
170
-
0,3
-
2 412
-
3,8
-
1 385,3
-
1 285,3
454,2 1 418,8 354,2 1 318,8
3 080 99,2 27 992 56,3 32 825 51,2 1 065,7 117,3 965,7
3 106 100 49 704 100 64 162 100 2 065,7 129,1 1 965,7
17,3
29,1
10
0,3
10
0,02
10
0,02
2 166 69,7 5 557 11,2 5 788
9
100
100
0,0
0,0
9
267,2
266,5
104,2
104,1
167,2
166,5
4,2
4,1
8 324
8 324
13
13
-
320,8
320,8
-
220,8
220,8
140
790
4,5
25,4 41 542 83,6 50 040
78
-
-
-
-
19
0,6 38 935 78,3 24 881 38,8
2 176 70,1 5 567 11,2 5 798
-
-
2 595
2 595
5,2
5,2
6 334,2 120,5 6 234,2
130 953
63,9
20,5
130 853 -30,1
113
- расчёты с
261
8,4
289
покупателями и
заказчиками
- расчёты по налогам 244
7,9 1 613
и сборам
- расчёты по
38
1,2
1
социальному
страхованию и
обеспечению
- расчёты с
112
3,6
6
персоналом по
оплате труда
- расчёты с разными
9
0,3
321
дебиторами и
кредиторами
- расчёты с
107
35
376
подотчётными
лицами
Итого по разделу V
930 29,9 41 542
Итого
3 106 100 49 704
0,6 20 959 32,7
8 030,3 7 252,2 7 930,3 7 152,2
3,2
3 764
5,9
0,01
-
-
0,01
6
0,01
1 542,6 233,4 1 442,6 133,4
0,6
58
0,1
0,8
67
0,1
-
-
-
-
5,4
100
-94,6
0,0
644,4
18,1
544,4
-81,9
62,6
17,8
-37,4
83,6 50 040 78 5 380,6 120,5 5 280,6
100 64 162 100 2 065,7 129,7 1 965,7
8-2,2
20,5
29,1
На основе горизонтального анализа ООО «ОрелЛизингСервис» можно
сделать следующий вывод: абсолютная сумма активов увеличилась на
1 965,7%. и на 29,1% по сравнению с 2015 и 2016 годами соответственно. Это
показывает, что экономический потенциал предприятия в 2017 увеличился
скачкообразно. Это произошло в основном за счёт увеличения основных
средств на 6 583 тыс. руб., за счёт появления запасов, равным 13 313 тыс. руб.
и за счёт увеличения дебиторской задолженности на 14 833 и 369 тыс. руб. по
сравнению с 2015 и 2016 годами соответственно.
Если рассматривать структуры пассивов, то можно сказать, что особенно
сильно изменилась статья «Кредиторская задолженность». Она увеличились на
49 250 и на 8 498 тыс. руб. по сравнению с 2015 и 2016 годами.
Вертикальный анализ ООО «ОрелЛизингСервис» показал, что большая
часть принадлежит оборотным активам. В 2015 году их величина составила
99,2%, в 2016 году – 56,3%, а в 2017 году – 51,2%. Внеоборотные активы
составили соответственно 0,8%, 43,7% и 48,8%. Резкое увеличение величины
внеоборотных активов произошло за счёт основных средств, которые составили
25 945 тыс. руб.
114
В составе пассивов в 2017 году 78% принадлежит краткосрочным
обязательствам, 13% - долгосрочным и 9 – разделу «Капитал и резервы».
Можно, сделать вывод, что предприятия осуществляет свою деятельность в
основном за счёт краткосрочных обязательств, который состоит лишь из
кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность соответственно
составляет 78% удельного веса.
115
Приложение 2
Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)
Формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Бухгалтерский баланс
на
31 декабря
20 17
г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «ОрелЛизингСервис»
ответственностью/Частная собственность
1
2017
71961200
ИНН
5752033629
по
ОКВЭД
Строительство зданий и сооружений
Организационно-правовая форма/форма собственности
12
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
0710001
45.2
Общество с ограниченной
65
16
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
384
Местонахождение (адрес) 302014, Орловская обл, г.Орел, ул.Авиационная, д.18
31
декабр
На
я
Пояснения
На 31
декабря
На 31
декабря
Наименование показателя 2
1
20 17
г.3
20 16
г.4
20 15
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
-
-
-
г.5
116
Результаты исследований и
разработок
-
-
-
Нематериальные поисковые активы
-
-
-
Материальные поисковые активы
-
-
-
25 945
19 362
-
-
-
2 413
13
13
-
-
-
Прочие внеоборотные активы
2 979
2 337
-
Итого по разделу I
31 337
21 712
26
13 313
11 091
-
-
2
17 100
16 731
2 267
-
-
280
2 412
170
531
-
-
-
Итого по разделу II
32 825
27 992
3 080
БАЛАНС
64 162
49 704
3 106
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
117
Форма 0710001 с. 2
31
декабр
На
я
Пояснения
На 31
декабря
На 31
декабря
Наименование показателя 2
1
20 17
г.3
20 16
г.4
20 15
г.5
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
10
10
10
)
(
-
7
(
-
) (
-
Переоценка внеоборотных активов
-
-
-
Добавочный капитал (без переоценки)
-
-
-
Резервный капитал
-
-
-
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
5 788
5 557
2 166
Итого по разделу III
5 798
5 567
2 176
8 324
2 595
-
Отложенные налоговые обязательства
-
-
-
Оценочные обязательства
-
-
-
Прочие обязательства
-
-
-
8 324
2 595
-
-
-
140
50 040
41 542
790
-
-
-
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
)
118
Оценочные обязательства
-
-
-
Прочие обязательства
-
-
-
Итого по разделу V
50 040
41 542
930
БАЛАНС
64 162
49 704
3 106
Руководитель
Удалов Е.М.
(подпись)
“ 12 ”
января
(расшифровка подписи)
20 17
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут
приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный
капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой
капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости
от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
119
Приложение 3
(в ред. Приказа Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)
Отчет о финансовых результатах
за
2017 г.
Коды
___
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация
ООО «ОрелЛизингСервис»
2017
5752033629
по
ОКВЭД
45.2
Общество с ограниченной
ответственностью/Частная собственность
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
65
по ОКЕИ
За
Пояснения
1
71961200
ИНН
Строительство зданий и сооружений
Организационно-правовая форма/форма собственности
12
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
0710002
16
384
За
Наименование показателя 2
1
20 17
Выручка 5
Себестоимость продаж
г.3
20 16
62 473
(
Валовая прибыль (убыток)
47 162
г.4
92 047
)
(
15 311
75 570
)
16 477
Коммерческие расходы
(
-
)
(
-
)
Управленческие расходы
(
13 571
)
(
11 250
)
Прибыль (убыток) от продаж
1 740
5 227
Доходы от участия в других организациях
-
-
Проценты к получению
-
-
Проценты к уплате
(
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
1 467
)
(
12 724
(
12 651
346
605
)
50
)
(
330
4 342
)
120
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
(
157
)
(
952
88
(42)
Изменение отложенных налоговых обязательств
-
-
Изменение отложенных налоговых активов
-
-
Прочее
-
-
189
3 390
Чистая прибыль (убыток)
)
121
Форма 0710002 с. 2
За
Пояснения
За
Наименование показателя 2
1
20 17
г.3
20 16
Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
-
-
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода
-
-
189
3 390
Базовая прибыль (убыток) на акцию
-
-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
-
-
Совокупный финансовый результат периода 6
г.4
Справочно
Руководитель
Удалов Е.М.
(подпись)
“ 12 ”
января
(расшифровка подписи)
20 17
г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут
приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из
этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода".
122
Приложение 4
123
124
125
126
Приложение 5
127
Приложение 6
128
Приложение 7
129
130
131
Отчет об антиплагиате
132
133
134
135
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа