close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Фролов Дмитрий Николаевич. Формирование учетно-налоговой системы на предприятии малого бизнеса (на материалах ООО «Развитие»)

код для вставки
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
(шифр, направление подготовки)
направленность (профиль) «Учет, анализ и контроль»
(наименование направленности (профиля))
Студента Фролова Дмитрия Николаевича шифр 156615/п
(фамилия, имя, отчество)
Факультет (институт) Институт заочного и очно-заочного образования
(наименование факультета (института))
Тема выпускной квалификационной работы
Формирование учетно-налоговой системы на предприятии малого бизнеса
(на материалах ООО «Развитие»)
(наименование темы)
Студент
___________________
(подпись)
Научный руководитель
___________________
(подпись)
Зав. кафедрой
___________________
(подпись)
Орёл 2018
Фролов Д.Н
(ФИО)
Маслов Б.Г.
(ФИО)
Попова Л.В.
(ФИО)
2
3
4
Оглавление
Введение ………………………………………………………………………
6
Глава 1 Теоретические основы организации учета и анализа для
субъектов малого предпринимательства……………………………….........
11
1.1 Система государственного регулирования малого
предпринимательства…………………………………………………………
11
1.2 Роль учета и анализа в системе управления малым предприятием……
17
1.3 Организации бухгалтерского и налогового учета в сфере малого
предпринимательства…………………………………………………………. 25
Глава 2 Характеристика учетно-налоговой политики на предприятии
ООО «Развитие»………………………………………………………………. 46
2.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура
ООО «Развитие»………………………………………………………………. 46
2.2 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой
политики на предприятии…………………………………………………….. 57
Глава 3 Формирование учетно-налоговой системы на предприятии……… 69
3.1 Основные направления реорганизации налогового учета на
предприятии…………………………………………………………………… 69
3.2 Создание системы налогового учета на предприятии………………….. 73
3.3 Совершенствование налогового учета в рамках программы 1С………. 75
Заключение…………………………………………………………………….. 91
Список использованных источников………………………………………… 97
Приложение
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время малое предпринимательство занимает значительную
позицию в экономике стран. Развивающийся малый бизнес формирует
платежеспособность спроса и формирует снижение социального напряжения. В
некоторых отраслях экономики основные функции занимают именно малые
организации, наиболее выражено в торговле,
в области предприятий
общественного питания, а так же бытовом обслуживании населения.
Для формирования наиболее совершенного управления и ведения малых и
средних
предприятий ими решены основные проблемы для наиболее
оперативного и открытого взаимодействия с контролирующими налоговыми
органами, распространено ведение упрощенной системы налогообложения
бухгалтерского
максимально
учета,
применяются
упрощена
процедура
специальные
по
регистрации
налоговые
субъектов
режимы,
малого
предпринимательства. В таких условиях собственники малых предприятий, их
учредители а так же их менеджеры смогут более эффективно организовывать
деятельность принадлежащих им средних и малых предприятий.
С момента принятия и вступления в силу ФЗ «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ с 1 января 2013 г. значительно сократился перечень субъектов
хозяйствования, которые освобождены от ведения им бухгалтерского учета. С
этого момента у субъектов малого бизнеса возникли обязанности формирования
документированной а так же систематизированной информации о своих
объектах бухгалтерского учета а так же составление ими на ее основе
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
С момента возникновения обязанностей по введению бухгалтерского
учета на предприятиях относящихся к субъектам малого предпринимательства
так же возникла необходимость по подготовке и формированию ими учетной
политики предприятия. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», учетная
политика – это ничто иное как совокупность способов ведения экономическими
6
субъектами бухгалтерского учета [4]. Иными словами, порядок стоимостного
измерения, текущей группировки, первичного наблюдения, и подведение
итоговых обобщенных фактов хозяйственной жизни предприятия, или
непосредственно реализации методов бухгалтерского учета на предприятиях.
Решением основных вопросов систематического и постоянного ведения
бухгалтерского учета, реализованного в рамках применения различных
налоговых режимов, а так же сближение с налоговыми учетами в условиях
применяемой общей системы налогообложения, формирование требований к
полному
отражению
предпринимательства
информаций
в
о
отчетностях,
субъектах
-
в
среднего
настоящее
и
время
малого
являются
своевременными и актуальными.
В связи с этим возникли необходимости в формировании налоговых
систем контроля
и
учета
а
там
же
правильности
и
достоверности
осуществленных расчетов по налогам и сборам, с той целью что бы, в первую
очередь, выполнялись требования законодательства РФ, с другой, – сделать
затраты на это минимальными. Основная проблематика по ведению налогового
учета,
была
достаточно
полно
рассмотрена
применительно
к
ранее
применяемому порядку системы налогообложения прибыли предприятий, хотя
на практике выявилась необходимость наиболее детального изучения этих сфер
в ныне проводимой налоговой реформе. В данный монет времени перед всеми
налогоплательщиками
стоит
альтернативный
выбор
между
двумя
принципиально разными подходами: ведение налогового учета предприятия как
самостоятельной системы или ведение налогового учета предприятия как
подсистемы, строящихся на приведенных данных их бухгалтерского учета.
Цель
исследований
налоговых
взаимоотношений
отношений,
в
организации по налоговому учету и формирование налоговой политики
коммерческого предприятия представляет собой разработка рекомендаций и
7
мероприятий по улучшению налогового учетного процесса, и формирования
эффективной налоговой политики организации в современной экономической
практике.
Поставленные цели предполагают решение следующих задач:
1) детальное исследование особенности формирования налоговой учетной
политики предприятия, а так же налогового контроля и учета на должном
уровне хозяйствующего субъекта;
2) проведение оценок наиболее значимых проблем при применении
налогового учета а так же формирование эффективной политики по ведению
налогов на предприятии в настоящих условиях хозяйствования;
3) анализы основных и главных тенденций систем и перспектив по
развитию налогового учета, с учетом опыта в зарубежных странах;
4) выявление взаимосвязей и взаимоотношений бухгалтерских и
налоговых учетов, различий и принципиальных сходств их методик, требований
и принципов;
5) детальное изучение основ ведения налогового учета организационнометодических систем по налогам на прибыль. с учетом к порядка, введенного в
главе 25 НК РФ;
6)
формирование
и
разработка
нововведений,
предложений
и
рекомендаций в области совершенствования налоговой учетно-экономической
системы на материале исследуемого нами предприятия малого бизнеса.
Объект исследования в наем случае это финансово-хозяйственная
деятельность организации а так же формирование налоговой учетной системы в
этой организации;
Предмет исследования это теоретические, правовые и методические
недоработки организации налогового учета на рассматриваемом предприятии.
8
Методическая основа нашей работы состоит из нормативных документов:
Решений, Постановлений, Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, а
так же методической и учебной литературы.
Методологическая основа данной работы представлена в трудах
зарубежных и отечественных ученых экономистов: А.А. Гаврилова, В.В.
Ковалева,
Н.П.
Кондракова,
Т.П.
Крутяковой,
Л.И.
Куликовой,
Е.П.
Нигматулина, Д.А. Панкова, Е.П. Петрова, Е.Л. Шуремова, Б.В. Шферова и др.
Данная Выпускная квалификационная работа была выполнена на
материалах ООО «Развитие». Общество с ограниченной ответственностью
располагается и ведет свою деятельность на территории города Орла.
Рассматриваемая нами организация занимается предоставлением услуг
в
области общественного питания для населения. В данной работе были
рассмотрены: приказы, которые регулируют деятельность на предприятии, его
финансовая отчетность, а так же учетные регистры, и его первичная
документация,
приказ
об
учетной
политике
ООО
«Развитие»,
устав
рассматриваемой организации, а так же его налоговая отчетность.
Проведенные нами исследования в данной в работе, предложенные
рекомендации по усовершенствованию организации учетной системы для цели
совершенствования налогообложения могут применяться и использоваться
бухгалтерией ООО «Развитие», что в свою очередь позволит им повысить
оперативность и качество налоговой учетной информации, гарантирует
своевременность расчетов с бюджетом, а так же сократит до минимума
трудоемкость проводимых ими учетно-вычислительной работы.
В
свою
очередь
это,
обязательно,
получит
отражение
на
функционировании предприятия, улучшит его эффективность и позволит более
рационально и полезно использовать все имеющиеся денежные. трудовые и
иные ресурсы предприятия, значительно понизить уровень налоговой нагрузки
9
и будет обеспечивать более эффективный контроль по результатам ее
деятельности.
Представленная выпускная квалификационная работа имеет состав из
трех основных глав, введения, заключения, а так же списка использованных
источников и приложений самого предприятия.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЛЯ СУБЬЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕТЕЛЬСТВА.
Система
1.1
государственного
регулирования
малого
предпринимательства
В настоящее время современная экономика состоит из двухъярусной
структуры: верхний ярус образован большими монополиями (финансовопромышленными группами, корпорациями, а так же транснациональными
корпорациями), нижний ярус этой структуры – представляют предприятия
малого и среднего бизнеса (предпринимательства). В число первых входит мала
часть (все они, как правило, входят в рамки перечня из 100-1000 предприятий и
компаний, чаще всего занимающих известные финансово-экономические
рейтинги). А вот численность предприятий малого бизнеса и среднего бизнеса в
развитых экономических странах способно достигать огромной величины (к
примеру, в Соединенных Штатах Америки в настоящее время действует около
20000000 структур в области предпринимательства). Так же проявляется
характерная зависимость: социально-экономического уровня страны от числа
хозяйствующих субъектов в этих странах.
Вся деятельность малого и среднего бизнеса в Российской Федерации
урегулирована принятым от 24 июля 2007 года Федеральным законом № 209ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», который регламентирует критерии по отнесению организации к
малому
предпринимательству:
предпринимательства
являются
субъектами
организации
среднего
или
и
малого
индивидуальные
предприниматели которые внесены в ЕГРЮЛ (единый государственный реестр
юридических
лиц)
это
коммерческие
организации
(за
исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские
11
кооперативы а также непосредственно индивидуальные предприниматели
(физические лица), которые внесены в единый государственный реестр
индивидуальных
предпринимателей
и
которые
осуществляют
свою
предпринимательскую деятельность без образования ими юридического лица
(далее — индивидуальные предприниматели), это фермерские хозяйства,
крестьянские хозяйства которые соответствуют определенным следующим
условиям:
1. Доли внешнего участия в капитале не должны превышать 25 %. Для юр.
лиц - суммарные доли участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных
граждан,
общественных
и
религиозных
организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном)
капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должны превышать
двадцати пяти процентов (за исключением активов инвестиционных фондов
акционерных и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия,
которая принадлежит одному или нескольким юридическим лицам, которые не
являются субъектом малого и среднего предпринимательства, не должна
превысить двадцать пять процентов от общего числа (это ограничение не
распространено на хозяйственные общества, основной вид деятельность
которых заключается в практическом внедрении (применении) результатов их
интеллектуальной деятельности (программы для баз данных, электронных
вычислительных машин, изобретений, селекционных достижений,
полезных
моделей,
(ноу-хау),
промышленных
образцов,
секретов
производства
топологий интегральных микросхем, исключительные права на которые могут
принадлежать участникам (учредителям) этих хозяйственных обществ —
бюджетным
научным
учреждениям
или
созданным
государственными
академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным
учреждениям высшего профессионального образования или созданными
12
государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего
профессионального образования);
2. Действующее ограничение по численности штата сотрудников. К
среднему и малому бизнесу относятся микропредприятия, малые и средние
предприятия. В которых общее число работников не может превысить 250
человек.
За предшествующий календарный год средняя численность сотрудников
не должна превысить следующие предельные показателли средней численности
сотрудников для каждой из категорий субъектов среднего и малого бизнеса:
а) для средних предприятий этот показатель равен от ста одного
сотрудника включительно, до двухсот пятидесяти сотрудников включительно;
б) для малых предприятий этот показатель равен до ста сотрудников
включительно; однако среди малых предприятий необходимо выделять и
микропредприятия — общая численность сотрудников которых не превышает
пятнадцати человек;
3. Так же существует ограничение по выручке зарегистрированного
предприятия. В Постановлении Правительства РФ от 04 апреля 2016 г. № 265 в
свою очередь установлены строго допустимые предельные показатели выручки
организации от реализованных ей товаров, работ, и услуг, за предыдущий
календарный год без учета НДС (налог на добавленную стоимость), для
следующих категорий субъектов среднего и малого предпринимательства:
- для микропредприятий — это 120 млн. рублей;
-
для малых предприятий — это 800 млн. рублей;
- для средних предприятий – это 2 млрд. рублей.
В сферах предпринимательства существуют нерешенные вопросы,
которые затрагивают не только методические и внедренческие проблем
предприятия,
но
методологические
и
фундаментальные
аспекты
на
предприятии.
научно-теоретические
Нуждающаяся
в
и
более
13
углубленном
детальном
изучении
и
рассмотрении
содержательная
трансформация идеологии малых сфер предпринимательства применительно
ее
непосредственно
к
условиям
места
занимаемого
в
системе
взаимоотношений бизнеса и власти.
Власти это как явления и фундаментальные проблемы гуманитарных и
социальных наук всегда привлекают внимание всевозможных исследователей в
самых разных научных специализациях. Однако вместе с тем, в политических
науках проблематики структур и механизмов региональной политической
власти ее институтов, только начинают изучаться в полной мере.
Достижение эффективного и стабильного малого предпринимательства это основополагающая в гражданском обществе, поэтому зачастую реальная
поддержка со стороны государства в малом бизнесе представляет собой
первоочередную задачу современной политики.
Некое отслоение общества от политики, которое сложилось в Российской
Федерации, зачастую выражает собой как отсутствие участия представителей
малых бизнес предприятий в реализациях и отправлениях самых значимых
решений экономики. Малое предпринимательство - это неравноценный игрок
на
политическо-правовом
поле,
который
срочно
требует
изменения
сложившихся в настоящее время политических практик.
В
связи
модернизационному
с
поиском
развитию
наиболее
России,
оптимальных
многое
напрямую
решений
зависит
по
от
сбалансированности ключевых ролей самого государства в экономике и
обществе . Пространства для малого бизнеса находятся как разна стыках этих
двух сфер.
Малые предприниматели способны в настоящее время придавать
экономике страны недостающую гибкость; они предполагают реализовать
возможности по мобилизации значительного объема труда и капиталов для
последующего формирования конкурентной экономической среды, осуществить
14
инновационные проекты, помогут в решениях проблем связанных с занятостью
и смягчением сложившейся социальной нестабильности и напряженности,
будут
способствовать
демократизации
социальных
и
экономических
взаимоотношений отношений в общественности.
Политика государства направленная на поддержку малого бизнеса
получила выражение как самостоятельная система направления социальноэкономической политики с точки зрения
государства. Она построена на
принципах создания наиболее благоприятных условий для формирования
всесторонних развитий малого предпринимательства, в особенности тех
направлений
деятельности,
в
которых
предоставляются
максимальные
социально-экономические эффекты.
При создании обязательных условий максимально эффективного
развития малых предприятий (малых сфер бизнеса), а так же для формирований
более гибких систем их поддержки со стороны государства, была усилена
координация
всех
действий
федеральных
государственных
органов
исполнительной власти, а так же органов государственной исполнительной
власти субъектов в Российской Федерации а так же на уровне местных
самоуправлений, объединений предпринимателей и общественных организаций.
Что бы обеспечить устойчивое развитие малого бизнеса необходимо
предпринять шаги по реорганизации институциональной среды, нормативной
правовой, которые смогли бы обеспечить возможности новых этапов развития в
малом предпринимательстве. Зачастую это будет включать существенное
развитие
и
продвижение
по
созданию
механизмов
правоприменения
действующей законодательной базы, которые смогут обеспечить более
эффективное взаимодействие всех предприятий между собой, и в равной
степени с органами государственной власти. Согласно ст. 7 ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» поддержка со стороны государства направленная на малое
15
предпринимательство должна осуществляться путем реализации мероприятий
на федеральных, на региональных (или межрегиональных), на отраслевых (или
межотраслевых) а так же муниципальных программах по развитию и поддержке
малого бизнеса (предпринимательства).
На практике мы видим что на каждом регионе России в настоящее время
проектируются и получают возможность реализации собственные программы
поддержки малого бизнеса со стороны государства. В свою очередь реализовать
эти мероприятия в полной мере, с максимальной эффективностью и с наиболее
мощным целевым эффектом не удается ни на одном из регионов.
Из числа региональных программ которые успешно реализуются. лучше
всего внедряются мероприятия по таким из направлений, как подготовка
квалифицированных кадров. совершенствование нормативно-правовой базы в
области развития и ведения малого бизнеса, мероприятия по внедрению и
осуществлении инвестиционных проектов, создание объектов инфраструктур –
менее, чем на треть от всего числа.
На муниципальном уровне поддержка малого предпринимательства
зачастую сильно зависит от уровня понимания самых главных проблемы
главами самого муниципалитета. Самые распространенные формы поддержки
среднего и малого предпринимательства выражаются в предоставление малому
бизнесу муниципальных заказов, аренды на льготных условиях, созданием и
финансированием
некоторых
структур,
предпринимателям организационные
консультированию.
услуги
которые
а
так
же
предоставляют
услуги
по
их
16
1.2 Роль учета и анализа в системе управления малым предприятием
Большинство руководителей и собственников своих организаций
недооценивают значимости бухгалтерского учета в деятельности и при
управлении на предприятии, однако грамотное ведение бухгалтерского учета
обеспечивает руководителям их предприятий мощный фундамент для ведения
финансово-материальных потоков в своей сфере предпринимательства, и сами
получаемые при этом данные наилучшим образом подходят для принятия
управленческого решения на предприятии или оценки его финансовой
стабильности и устойчивости в конкурентной среде. В свою очередь
небрежность при ведении бухгалтерского учета в организации (чем зачастую
грешат руководители малого бизнеса) не только приводит к повышению риска
взысканий и штрафов со стороны контрагентов или налоговых органов, но так
же способно привести к банкротству их организации, так как у руководителей
зачастую могут отсутствовать данные для объективной оценки деятельности их
организацией и принятия ими оперативных управленческих решений. [2]
В современном предпринимательстве, широкое применение получили
данные о бухгалтерской отчётности, включающие в себя баланс, отчеты о
прибыли и убытке предприятия, пояснительная записка прилагаемая к годовому
отчету. [3]
Пользователи бухгалтерской отчетности это поставщики, кредиторы,
инвесторы, заказчики,
банки, органы исполнительной и законодательной
власти, а так же вся общественность.
Консультанты и их инвесторы широко интересуются информацией,
которая позволяет в большей мере оценивать перспективность развития
организации, оценить финансовую устойчивость этого предприятия, реальные
способности
дивиденды.
предприятий
своевременно
выплатить
заявленные
ранее
17
С точки зрения кредиторов и поставщиков, а так же банковских служб
наиболее необходимая информация, проведя анализ которой
возможность
дать
определение
ожидаемой
и
появляется
действительной
платежеспособности организации, иными словами получить представление о
имеющихся на предприятии денежных средствах, о
запасах готовой к
реализации продукции предприятия, ее дебиторской задолженности перед
другими контрагентами, о ее первоочередных обязательствах и прочее.
Государственные органы управления и власти наиболее заинтересованы
в возможности получении ими информации, которая является необходимой при
регулирования финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, разработки
и внедрения налоговой системы, для оперативных и долгосрочных решений в
области социальных вопросов и прочее. Местные органы самоуправления и
общественность могут использовать бухгалтерскую отчетность предприятий
для обеспечения ими занятости субъектов населения, для обеспечения контроля
за полнотой выплаты налогов на местном уровне, для определения отдельных
направлений перспективных для развития регионов.
Бух. учет в данном случае выступает звеном, которое соединяет между
собой хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих в ней
ключевые решения.
Весь перечень данных о хозяйственной деятельности является входом в
сформированную систему бухгалтерского учета, а развернутая и достоверная
картина о состоянии имеющихся активов, капитала предприятия, обязательств
предприятия - является выходом из нее.
Бухгалтерский учет не стоит путать с так называемым счетоводством,
которое выражает собой непосредственный процесс проведения бухгалтерского
учета на предприятии, а так же регистраций хозяйственных операций и
надлежащего хранения всей учетной документации предприятия. Счетоводство
- это лишь малая, видимая часть бухгалтерского учета на любом предприятии,
18
призванная для создания информационной системы, удовлетворяющей своего
непосредственного пользователя. [2]
Обязательством всех без исключения предприятий является ведение
Бухгалтерского учета, все организации и все учреждения, являющиеся
зарегистрированным юридическим лицом по действующему законодательству
Российской Федерации, и располагающиеся на территории Российской
Федерации,
граждане
или
общества,
ведущие
предпринимательскую
деятельность.
Руководство хозяйствующим субъектом производится на основе всей
полученной информации, наибольшей частью которой является бухгалтерский
учет. Посредством учетных данных можно увидеть эффективность ранее
принятых управленческих решений в организации. Вся учетная информация
содержит в себе сведения, непосредственно необходимые для реализации
ключевых функций управления предприятием - проведения планирования (или
прогноза), анализа (оценки) и контроля за предприятием.[2]
Чтобы полностью привести в действие и раскрыть все резервы и
источники
развития
собственного
хозяйства
предприятия
на
основе
комплексного изучения и применения взаимосвязанных научно-технических,
организационных, и конечно же экономически факторов, следует обращаться к
содержанию управленческих отношений предприятия, к основным двум ее
составляющим: это организационная и информационная (рисунок 1.1).
19
Рисунок 1. Управленческий учет и принятие управленческих решений
Системой управленческого учета на предприятиях среднего и малого
предпринимательства можно смело считать одной частью, из общей системы
управления финансами организации. Управленческий учет непосредственно
включает в себя совокупность всех методов и всех процедур формирования и
управления информацией предприятия. На средних и малых предприятиях,
основные функции системы управления финансами как правило разделяются на
два основных направления: 1 - это управление комплексом денежнофинансовых действий организации; 2 - это управление комплексом учетноконтрольных действий организации. [2]
Сам по себе управленческий учет способствует реализации эффективного
информационного обмена, в первую очередь путем построения системы
внутреннего контроля на предприятии. На сегодняшний день принимаемые
20
собственниками предприятий и руководством подведомственных им малых
предприятий решения, по организации производства и сбыта продукции, о
развитии организации, в значительной мере носят интуитивный характер и ни
как не подкреплены соответствующими расчетами получаемыми на базе
информации по средством управленческого учета. Не хватка необходимых
расчетов
на
практике,
организаторским
и
зачастую,
компенсируется
производственным
опытом
лишь
самого
имеющимся
руководителя
организации.
Все процессы по принятию решений начинаются с определений целей и
задачи, которые стоят перед организацией. В конечном счете, от этого будет
зависеть выбор всей исходной управленческой информации организации и
выбранный алгоритм решения этой задачи. Управленческий учет позволяет
широко использовать целый арсенал методов и приемов, которые позволяют
обобщать и обработать исходную информацию.
На получаемой базовой информации управленческого учета могут
решаться такие задачи как:
- оперативные задачи: это определение главной точки безубыточности;
планирования ассортиментного перечня продукции (товара), подлежащего
реализации; это определение структур выпускаемой предприятием продукции с
учетом факторов лимита организации; привлечение дополнительных заказов
или отказ от дополнительных заказов; принятие ключевых решений по
ценообразованию на выпускаемую продукцию (для предприятий оно имеет
особое значение в современных условиях конкурентной борьбы на рынке);
- перспективный характер задач, это задачи имеющие в своей основе
долгосрочные стратегические и ключевые значения для предприятия: задачи о
капиталовложении;
задачи
о
целесообразности
продукции; задачи о реструктуризации бизнеса.
освоения
новых
видов
21
В настоящее время принятие решения на практике, это сравнительную
оценка определенного ряда вариантов альтернативы и конечный выбор
наиболее оптимального из них всех, наиболее отвечающий целям самого
предприятия в целом. Для достижения этой цели необходима систематизация
классификационных признаков а так же приведение классификации в любых
управленческих решениях организации, с данными им характеристиками. [2]
Автоматизированность
и
организованность
бухгалтерского
учета
возможна так же для индивидуальных предпринимателей. Имеющиеся
разработанные
обеспечивающие
и
специально
внедрение
утвержденные
бухгалтерского
программные
учета
у
продукты
индивидуальных
предпринимателей. Ориентированность на них целесообразна в ряде случаев
когда значительный объем хозяйственных операций предприятия, рано как и
его торговая деятельность, потому как именно в этих случаях обычно является
доступной достаточно обширная номенклатура для различных товарных
позиций, что фактически будет значительно затруднять саму автоматизацию
учета
на
предприятии.
предприниматели
без
В
иных
образования
известных
ими
случаях
юридического
индивидуальные
лица,
смогут
организовывать свой учет с помощью общедоступной и широко применяемой
стандартной компьютерной программы электронных баз таблиц Excel. При
рассмотрении этого случая, будет наиболее эффективным вариант для
построения учетной системы организации, на основе книги по учету фактов
хозяйственной деятельности по утвержденной форме К-1.
Эта методика получения и формирования информации учета у
индивидуального предпринимателя не потребует каких либо затрат на
приобретение и обслуживание специального программного оборудования
и
позволит, в главную очередь, организовывать надзор и контроль за
обязательствами и имуществом, которые на прямую связаны с осуществлением
индивидуальной предпринимательской деятельности физических лиц, данные
22
учета будут служить общей базовой информацией для проведения любого
управленческого или финансового анализа на предприятии.
Одно из основных направлений по
системы
на предприятии
малого
усовершенствованию учетной
предпринимательства
будет
являться
внедрение управленческого учета. Наибольшее число предприятий малого
бизнеса не ведет свой управленческий учет (по состоянию на 2015 год – всего
68 % от общего числа). В первую очередь, здесь, раскрывается тот факт то, что
бухгалтерский учет в общей мере и в частности управленческий будут
восприняты как направление на ретроспективы организации, однако ключевой
особенностью управленческого учета на предприятии малого бизнеса является
его направление не на учет уже имеющих место (свершившихся) фактов, а его
направление на оценки тенденции их наличия и развития в дальнейшем.
Необходимо пытаться сформировать учетную политику предприятия для
целей управленческого учета, таким образом что бы методические особенности
управленческого учета оказали существенное влияние на показатели всей
управленческой отчетности предприятия в целом. Рекомендуется прописывать в
отчетности предприятия следующие элементы, такие как выборы методов по
учету затрат на предприятии, распределение по критериям косвенного расхода и
классификация кредиторской и дебиторской задолженности предприятия,
необходимо
также
закреплять
планирования
различных
показателей
деятельности всего предприятия, по их методами способам. Для субъектов
малого предпринимательства рекомендуется ведение сближения бухгалтерского
и
управленческого
учета,
для
достижения
снижения
сопоставимости
показателей с обеспечением точности и снижением трудоемкости процесса. [2]
Так же ещё одной проблемой является развитие финансового анализа и
его
информационного
обеспечения
на
предприятиях
малого
бизнеса.
Несовершенство законодательной базы в этой случае получает выражение
наибольшим образом в том, что нормативные актами закрепляют детализацию
23
бухгалтерского баланса иными формами отчетности, применительно к
субъектам малого бизнеса, они не могут являться являются обязательными для
их ведения и составления. Таким образом без детальной расшифровки каждой
статьи финансовой отчетности на предприятии при помощи регистров
бухгалтерского учета нельзя будет детализировать и конкретизировать
практически ни одну из статей бухгалтерского баланса предприятия. Для
получение этой информации наилучшим является внутренняя пользовательская
отчетность, но, фактически является коммерческой тайной предприятия, она не
может быть предоставлена потенциальным кредиторам, инвесторам и иным
заинтересованным в ее получении внешним пользователям. В данной ситуации
является очевидным необходимость внедрения изменений в формы и порядки
по составлению бухгалтерского баланса предприятия, который будет являться
основным источником информации для подведения итогов финансового
анализа на предприятиях малого бизнеса. Все изменения связанные с
детализациями ряда статей в балансе предприятия с целью уточнений степеней
ликвидностей активов и срочностью погашений своих обязательств каждым
предприятием. Краткосрочные и долгосрочные задолженности в своем составе
предлагается выделять как пять следующих групп: это текущая (до 30 дней),
которая
формируется
в
результате
ежедневной
деловой
практики
взаиморасчетов с контрагентами организации; это нормальная, которая
формируется из операций, в случае предусмотренной отсрочки платежа по
условиям договора, в границах этой отсрочки сама по себе задолженность
считается нормальной, а не фактически просроченной; это просроченная, по
задолженности которой уже истек срок платежа, но денежные средства еще не
были получены по настоящее время; а так же это безнадежная к взысканию и
сомнительная, которые определяются в прямом соответствии с действующим
законодательством. [2]
24
И наконец, так же важно обратить внимание, по разработке ряда
направлений по усовершенствованию систем самого управленческого анализа
на предприятиях
малого бизнеса. Вопросами
по организации
систем
управленческого анализа на коммерческих предприятиях в значительной мере
продуманы с методологической точки зрения, что нельзя сказать о других
отраслях. Однако, в сферах услуг и торговли, которые получили наибольшее
распространение в кругах
малого бизнеса(предпринимательства), могут
обладать целым рядом особенностей своей отрасли, которые также необходимо
рассматривать при ведении управленческого анализа предприятия. Как
следствие из этого, почти все из методик, которые традиционны для отраслей
производства, не смогут применяться без соответствующей адаптации по
своему профилю. Также этот момент заставляет многих руководителей малого
бизнеса отказываться от внедрения в своих фирмах систем для управленческого
анализа предприятия.
1.3 Организация бухгалтерского и налогового учета в сфере малого
предпринимательства
Для малого бизнеса применимы такие формы бухгалтерского учета как:
- мемориально-ордерная форма;
- журнально-ордерная форма;
- упрощенная форма бухгалтерского учета с непосредственным
использованием регистров бухгалтерского учета, которая предусматривается
рекомендациями
по
типовой
организации
бухгалтерского
учета
на
предприятиях для организаций малого бизнеса (утв. приказом Минфина России
от 21.12.98 № 64н (далее Типовые рекомендации));
- простая форма, предусмотренная Типовыми рекомендациями;
25
Самое широкое распространение из перечисленных форм получила –
журнально-ордерная форма бухгалтерского учета для предприятий малого
бизнеса. В сравнении недостатков и преимуществ этих форм бухгалтерского
учета необходимо рассматривать их как каждую по отдельности.
Среди предприятий малого бизнеса все чаще бухгалтерский учет ведется
по журнально-ордерной форме учета, согласно
введенного положения
«Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
(утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации 26
декабря 1994 г. №170).
Основные особенности журнально-ордерной формы учета представляют
собой:
- ведение для учета хозяйственных операций организации журналовордеров, записи в которых ведутся только по кредитовом признакам;
- совмещение в ряде журналов-ордеров аналитического и синтетического
учета;
-
объединение
в
журналах-ордерах
хронологической
записи
с
систематической записью;
- отражение в журналах-ордерах разреза показателей в хозяйственных
операциях, необходимых для составления и контроля отчетности;
- сокращение общего количества записей благодаря рациональному
построению Главной книги и журналов-ордеров.
Основой журнально-ордерной формы в бухгалтерском учете лежит
принцип систематизации данных первичной документации в учетных регистрах,
и их накапливании, которые позволяют обеспечивать аналитический и
синтетический учеты средств от источников и хозяйственных операций всех
разделов бухгалтерского учета. Что напрямую исключает обязательность по
составлению мемориальных ордеров.
26
Все записи в накопительных регистрах производятся в определенном
разрезе показателей, которые являются необходимыми для осуществления
управления коммерческой и финансово-хозяйственной деятельностью всего
предприятия, и для составления ежемесячной, ежеквартальной и итоговой
(годовой) отчетностей.
Синтетический и аналитический учеты осуществляются, в единой
системе записей, для этого используются два вида бухгалтерских регистров:
вспомогательные ведомости и журналы-ордера. Основные регистры по
названной форме учета будут являться именно журналы-ордера. Применение
вспомогательных
ведомостей
допускается,
при
необходимости
когда
аналитические показатели затруднительно получить из самих журналов ордеров.
Для этого, все данные первичной документации предварительно сгруппированы
в ведомостях, а затем их итоги переносят в журналы-ордера.
В основе построения журнала-ордера и вспомогательных к нему
ведомостей был положен признак кредитовой регистрации всех хозяйственных
операций на предприятии: данные из первичной документации записываются
только по кредитам соответствующего счета с параллельным отражением всех
оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Порядком исключения,
считаются кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам в
банке своевременно регистрируются в журнале-ордере по кредитам, а в
ведомостях – по дебету счетов, которые предназначены для учетов всех
указанных операций. Что является необходимым для контрольных мер, а также,
чтобы не разобщались банковские и кассовые документы по записям в
различных журналах-ордерах.
Данные журналов-ордеров по итогу месяца переносятся в Главную книгу
организации. Из данных в Главной книге будет составляться сальдовый
бухгалтерский баланс предприятия. В случаях, когда остаток по бухгалтерскому
27
учету необходимо будет показывать в сальдовом балансе по некоторым статьям,
записи производятся на основаниях учетных регистров.
Каждый год открывается Главная книга, сроком на год и служит она для
обобщения всех данных из журналов-ордеров, проверки взаимной правильности
произведенных записей по каждому отдельному счету а так же составления
сальдового бухгалтерского баланса предприятия. В нее записывают сальдо на
начало каждого календарного месяца, все обороты по дебету и кредиту счетов и
сальдо на конец календарного года по каждому из синтетических счетов (в
строгом соответствии с Планами всех счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации).
Данные
Главной книге о текущих оборотах средств (имущества)
записываются только на синтетических счетах. Обороты по кредиту каждого из
синтетических счетов отражаются как одна запись, а обороты по дебету – в
корреспонденции с кредитуемым счетом.
Проверками правильностей записей, производимых в Главной книге,
осуществляются путем подсчета итоговых сумм оборотов и самого сальдо по
всем счетам из бухгалтерского учета.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, и суммы дебетовых и
кредитовых сальдо соответственно должны быть равными.
В случае применения журнально-ордерной формы учета полностью
отпадает необходимость в составлениях шахматных контрольных ведомостях и
шахматных балансов, равно как и баланса оборотов по счетам.
С ведением Главной книги, и журналов-ордеров по всем кредитуемым
счетам с указанием
корреспонденции
дебета самих счетов в порядке бухгалтерской
позволяет
осуществлять
экономическую
операций и ограничивать записи данных для этих операций.
группировку
28
Хотя необходимо запомнить, что при ведении журнально-ордерной
формы учета все записи в соответствующих им учетных регистрах ведутся
только вручную.
Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ например
такие как: позволяет сократить трудоемкость учета за счет совмещения
синтетического и аналитического учета в одном регистре, хронологических и
систематических записей, отмена некоторого ряда из перечня регистров
(регистрационный журнал, мемориальный ордер,
оборотные ведомости по
синтетическим счетам), в целом существенно облегчает составление всей
отчетности. Схема журнально-ордерной формы учета будет приведена на
рисунке 2.
Большая часть
предприятий малого бизнеса имеют небольшое общее
число всех работников, зачастую даже превышающее 10-15 человек, и все они
обслуживаются всего лишь одним бухгалтером. Бухгалтер при этом может
совмещать функции как главного бухгалтера так и всех остальных сотрудников
бухгалтерии, таким образом все учетные операции приходится выполнять
именно ему – от составления всей первичной документации и до сдачи всей
отчетности во внебюджетные фонды и налоговую инспекцию. Чаще всего
работу бухгалтеров в мелких организациях выполняют работники, не имеющие
специального Бухгалтерского образования, а занимающиеся данной работой по
совместительству с иными своими обязанностями.
29
Рисунок 2 - Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
Соответственно с огромным желанием максимально упростить ведение
всего бухгалтерского учета и сокращать до минимума ведение всей
документации. Однако это не всегда возможно, в ряде случаев попросту не
получается довольствоваться упрощенными данными, а связано это, в основном
с тем что действующее налоговое законодательство Российской Федерации для
небольших предприятий малого и среднего бизнеса, и для больших организаций
отличается лишь только небольшим наличием определенных льгот для
предприятий малого бизнеса.
Предприятиям малого бизнеса предоставлено право подавать отчетность
о своей деятельности в упрощенной форме это статистическая и бухгалтерская
отчетности. Вся информация, которая содержится в отчетных данных
предприятий малого бизнеса, должна отражать в себе, основные данные,
которые необходимы для решения вопросов по налогообложению.
30
В составе годового бухгалтерского отчета для предприятия малого
бизнеса должны включаться только формы под номерами: №1 «Бухгалтерский
баланс» , №2 «Отчет о финансовых результатах». В состав годового
бухгалтерского отчета предприятия малого бизнеса пояснительная записка не
является обязательной и как следствие не представляется организациями.
Введение этой льготы обусловлено тем, что число фактических
потребителей отчетностей предприятий малого бизнеса сильно ограничено в
сравнении с потребителями отчетности крупных организаций и предприятий.
На предприятий малого бизнеса, у которого численность работников,
включая совмещающих и совместителей, менее чем 15 человек, и отвечающих
иным применяемым критериям отнесения к субъектам малого бизнеса
(предпринимательства) (в части участия в уставном капитале), Федеральный
закон
от
29
декабря
налогообложения,
учета
1995
г.
и
№222-Ф3
«Об
упрощенной
системе
отчетности
для
субъектов
малого
предпринимательства» впервые предоставлялось право перейти на упрощенную
систему по налогообложению, учетов и отчетностей с отменой выплаты всех
установленных федеральных, региональных и местных налогов и уплатой
только
единого
налога,
исчисляемого
из
результатов
хозяйственной
деятельности самого предприятия малого бизнеса. В дальнейшем этот закон
был заменён на соответствующие главы Налогового кодекса РФ.
Любое малое предприятие может и ведет свой бухгалтерский отчет, в
строгом соответствие с едиными методологическими правилами и основами.
Методологические правила и основы для
бухгалтерского учета малого
предпринимательства установлены:
а) в положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
б) в положениях по бухгалтерскому учету, регулирующих порядки
учетов различных объектов бухгалтерского учета (к примеру, положение по
31
бухгалтерскому учету №2 «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство»);
в) в планах счетов бухгалтерского учета его финансово-хозяйственной
деятельности на предприятий.
В основах методологии которые применятся в бухгалтерском учета для
предприятий малого бизнеса изложенные Указания по ведению бухгалтерского
учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства в РФ (далее по тексту – Указания),
утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22 декабря 1995 г.
№131. Все указания были непосредственно предназначены для предприятий
малого бизнеса независимо от предметов и цели их
деятельностей,
организационно-правовой формы и формы их собственности.
Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации любая зарегистрированная надлежащим образом организация
способна самостоятельно установить для себя организационную форму для
бухгалтерской работы, исходя лишь из вида самой организации и ее конкретных
условий хозяйствования предприятия, а также определить для себя в
установленном порядке методы и форму бухгалтерского учета и технологию
обработки всей учетной информации по предприятию.
Руководителями предприятий малого бизнеса определяются, каким
именно
образом
будет
устанавливаться
и
осуществляться
ведение
бухгалтерского учета на подведомственном им предприятии малого бизнеса:
- например бухгалтерией, которая будет являться самостоятельным
структурным подразделением (службой) в организации, возглавляемой главным
бухгалтером (которая может так же состоять только из одного главного
бухгалтера);
-
например
специализированной
(централизованная бухгалтерия);
бухгалтерской
организацией
32
- например соответствующим специалистом (в области налогообложения)
на договорных началах между предприятием и внештатным сотрудником;
- или например работником самого предприятия, уполномоченным на
это письменным распоряжением руководителя предприятия малого бизнеса.
По правилам вся ответственность за формирование и организацию
бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса лежит на руководителе
этого предприятия, зачастую как правило, разработка и внедрение систем по
ведению бухгалтерского учета а так же порядок документооборота на вновь
созданном
предприятии
малого
бизнеса
ложится
на
назначенного
руководителем малого предприятия, главного бухгалтера (или другого
работника, который занимается ведением бухгалтерского учета на предприятии
малого бизнеса).
Системой бухгалтерского учета, в которой включен утвержденный План
перечня счетов бухгалтерского учета, так же регистры бухгалтерского учета
(форма счетоводства), виды и составы применяемых на предприятии форм
первичных
учетных
необходимые
для
документов,
ведения
системы
организации
документооборота
бухгалтерского
и
учета
иные
учетные
процедуры, так же положения по учетной политике, в большинстве случаев
разрабатываются
главным
бухгалтером
созданного
предприятия
и
утверждаются приказами об учетной политике предприятия малого бизнеса,
который
непосредственно
подписывается
руководителем
предприятия
(генеральным директором).
Предприятие
малого
бизнеса
само
выбирает
для
себя
форму
бухгалтерского учета из действующих и применяемых в Российской Федерации,
исходя из своих потребностей в производстве и управлении, характера их
сложностей а так же численности сотрудников.
В большинстве предприятий малого предпринимательства применяется
относительно простой технологический процесс для производства продукции,
33
или выполнения работ, для оказания ими услуг и в связи с этим проводит
сравнительно небольшое количество хозяйственных операций на самом
предприятии.
Такие
предприятия,
которые
имеют
сравнительно
не
большое
количество хозяйственных операций в месяц как правило не более трехсот,
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства
финансов РФ рекомендует применять упрощенную форму бухгалтерского учета
для своего предприятия.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме может вестись по простой
распространенной форме бухгалтерского учета – без применения регистров
бухгалтерского учета для имущества самого предприятия(фирмы). Так же
упрощенная
форма
рекомендована
для
предприятий
малого
предпринимательства, совершающих, ежемесячно как правило, не более чем сто
хозяйственных операций и для тех кто не осуществляет у себя производство
каких либо работ или продукции, связанного со значительными затратами
ресурсов различного характера. В данном случае, учет всех без исключения
операций предприятия будет вестись путем регистрации проводимых операций
только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма № К1).
Помимо Книги (журнала) учета хозяйственных операций на предприятии
малого бизнеса, также является обязательным ведение ведомостей для учета
заработной платы сотрудников (типовая форма №В-8) применительно для учета
расчета по оплате труда работодателя с работниками, а так же по подоходному
налогу с государственным бюджетом (форма № В-5).
На предприятиях сфер обращения это услуги и торговля, могут быть
использованы регистры от упрощенной формы бухгалтерского учета, а так же
есть возможность при необходимости применять отдельные регистры для учета
отдельных
определенных
ценностей,
наиболее
распространенных
в
34
деятельности этой организации (это могут быть товарно-материальные запасы,
финансовые активы и прочее), журнально-ордерная формы для ведения
счетоводства на предприятии.
Предприятие
приспособится
взаимосвязи
малого
бизнеса
при
этом
сможет
самостоятельно
применять определенные регистры бухгалтерского учета
со
спецификой
своей
деятельности
при
соблюдении
определенных факторов:
- соблюдение единой методологической основы для бухгалтерского
учета, подразумевающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов
начисления и двойной записи;
-
соблюдение
взаимосвязей
между
данными
аналитического
и
синтетического учетов;
- соблюдение сплошного отражения всех своих хозяйственных операций
по предприятию, в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных
учетных документов;
- соблюдение систематизации и накапливания данных первичной
документации в разрезе показателей, которые необходимы для контроля и
управления за хозяйственной деятельностью предприятия малого бизнеса, а
также для ведения и составления бухгалтерской отчетности.
При организации учета согласно упрощенной форме бухгалтерского
учета предприятие малого бизнеса на основании типового Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на предприятии
должен быть составлен рабочий План счетов бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций на предприятии.
Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности а так же
применению
регистров
бухгалтерского
учета
для
субъектов
малого
предпринимательства для предприятий малого бизнеса всех видов деятельности
рекомендуют применение сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета, в
35
котором некоторые счета будут выполнять функции сразу нескольких счетов
типового Плана счетов на предприятии.
Согласно прямой зависимости от специфики деятельности предприятия
малого бизнеса некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут вовсе не
применяться или же приведенный План счетов может быть несколько расширен.
К примеру, предприятие малого бизнеса, с основным видом деятельности
"работа на рынке ценных бумаг", может исключить использование счета 41
«Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и целесообразно
применять финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они
сделаны, вести на двух счетах – 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58
«Краткосрочные финансовые вложения» с использованием субсчета для
ведения учетов ценных бумаг различных видов это могут быть акции, или
облигации, вексели и тому подобное.
Ведение бухгалтерского учета по простой форме использует только один
единый учетный регистр синтетического и аналитического учета – Книгу учета
хозяйственных операций предприятия.
В свою очередь Книга учета хозяйственных операций может вестись
двумя различными способами для конкретного предприятия малого бизнеса.
1. По форме ведомости, которая должна открываться на каждый месяц
(ежемесячно) (в случаях необходимости используются листы для учета
операций по всем имеющимся счетам).
2. По форме Книги-журнала (журнала), в котором учет всех имеющихся
операций ведется на протяжении всего отчетного года. В данном случае Книгажурнал должна быть прошнурована. пронумерована и скреплена печатью
организации собственника. Как правило на последней странице книги
записываются общее количество содержащихся в ней пронумерованных
страниц,
заверяется
подписями
руководителя
организации
(малого
предпринимательства) и лица, назначенного ответственным за ведение
36
бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также заверяется печатью
предприятия малого бизнеса.
Ведомость № В-8 может быть использована также в качестве платежного
документа организации. Предназначена для формирования начисления и
выдачи заработной платы сотрудникам предприятия. В случаях когда имеются
не выданные сотрудникам предприятия малого бизнеса денежные суммы по
оплате их труда (по завершении 3 рабочих дней со дня, ранее утвержденного
для ее выплаты) в графах этих ведомостей (Роспись в получении денежных
средств из кассы предприятия), делается следующая запись: «Депонировано», и
указанная денежная сумма для каждого из работников не получивших
заработную плату будет переносится (записью позиционным способом) в
аналогичную ведомость следующего месяца в но уже в графе 4 «Остаток сумм
на оплату труда на начало месяца».
В случаях если на предприятии малого бизнеса общее число сотрудников
(в том числе и не числящихся в штате) превысит 10 человек, то удобнее будет
вести учет начисленных денежных сумм по оплате труда и удержаний из нее в
расчетно-платежной ведомости (типовая форма №Т-49) или же по расчетной
ведомости (типовая форма № Т-51). При ведении учета дохода и правильного
проведения расчета подоходного налога для всех сотрудников предприятия
малого бизнеса, и также на всех иных лиц, получающих доход на данном
предприятии малого бизнеса, должны быть заведены налоговые карточки
строго установленной формы.
Практически половина от всех предприятий малого бизнеса работает в
областях различных сфер торговли либо оказания каких то бытовых услуг для
населения. Данная структуризация напрямую взаимосвязана, главным образом,
с
высокой
скоростью
оборачиваемости
капитала
в
данных
отраслях
предпринимательства, а именно таких как оптовая или розничная торговля,
либо оказание бытовых услуг населению. Помимо этого, на начальных этапах и
37
при выборе сфер и рода деятельности предприниматели зачастую вынуждены
исходить из строго ограниченных величин первоначального капитала, чаще
всего по причине не хватки начального капитала, для многих начинающих
предпринимателей затруднительно начало работы в ресурсоемких отраслях и
сферах бизнеса.
В современном мире и нынешних экономических условиях предприятия
малого бизнеса присутствуют во всех или практически во всех секторах
экономики. Законодательно был предусмотрен целый комплекс мер, специально
направленных для поддержания и развития малого предпринимательства
(бизнеса), однако детальное изучение сформировавшейся нормативно-правовой
базы а так же и его регулирования указывает на то, что практически все
экономические условия равно как и предпосылки деятельности малого бизнеса
практически остались неизменны с самого начала 90-х годов. Законодательно
разработанная и рекомендованная к применению методика для учета для малых
бизнес-предприятий была принята еще в далеком 1998 году, и с тех пор
практически не пересматривалась, и в настоящее время не способна
удовлетворить потребности бизнеса как позиции соответствия действующему
законодательству законодательству, так и с позиции учета специфик сфер для
деятельностей любого субъекта
малого предпринимательства. Однако, для
успешной реализации сфер деятельности предприятий малого бизнеса так же
необходимо сформировать эффективную учетную систему. Данные из
бухгалтерского учета и отчетности в этом случае, как раз и являются основным
источникам информации, при ведении финансового и управленческого учета
предприятия.
Применение
организации
или
для
упрощенной
системы
индивидуального
налогообложения
предпринимателя
для
исключает
обязанности по составлению бухгалтерской отчетности, именно поэтому
единственный обязательный регистр учета, это книга учета доходов и расходов
на любом предприятии малого бизнеса, содержание этой книги составляет
38
коммерческую тайну предприятия и, как следствие, не должно быть доступно
широкому кругу посторонних лиц. Помимо этого, весь учет в этом случае будет
вестись кассовым методом, что в свою очередь не позволяет при отсутствии
надлежащего бухгалтерского учета проводить оценку состава или структуры
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии малого бизнеса, а
так же срочности погашения взаимных обязательств этого предприятия.
В данном случае, проведенное исследование действующих в настоящее
время нормативно-правовых баз, регулирующих финансово-хозяйственную
деятельность малых предприятий, а так же регулирующих учет на предприятиях
малого
бизнеса,
позволяет
утверждать
о
чрезмерной
фискальной
ориентированности этих учетных процессов. Само по себе это становится
заметным по причине, что большинство субъектов малого предпринимательства
стремятся как можно более максимально сблизить между собой налоговый и
бухгалтерский учет, с видимой целью для минимизации объема учетной работы
на своем малом предприятии. Общества с Ограниченной ответственностью и
Индивидуальные Предприниматели, которые используют упрощенную систему
налогообложения, как правило либо ограничиваются для себя только ведением
книги учета доходов и расходов, исключительно для целей налогового учета на
предприятии, либо применяют весь учет в специализированной программе
кассовым методом, что в свою очередь так же не обеспечивает решение задач,
стоящих
перед
бухгалтерским
учетом.
Фактически
при
применении
упрощенной системы налогообложения на малом предприятии попросту
отсутствует развернутая и полноценная информационная база которая
необходима для проведения финансового анализа, а так же управленческого
анализа, возможность его проведения снижается до минимума, а в иных случаях
попросту - отсутствует.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого участника отношений,
как субъект малого предпринимательства (МП). Малое предприятие в свою
39
очередь участвует во всех взаимоотношениях, путем определенных налоговым
законодательством
приемов,
таких
как
организация,
признаваемая
в
соответствии с НК РФ только налогоплательщиком, плательщиком сборов или
налоговым агентом.
В системе налогообложения выраженной в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – это обязательная
система налогообложения для таких категорий налогоплательщиков, для
которых основной вид их деятельности, относится к установленному Законом
перечню.
Согласно Налогового Кодекса РФ вид системы налогообложения как
единый налог на вмененный доход для отдельных видов (сфер) деятельности
может быть применима по решению субъекта РФ в отношениях следующих
видов (сфер) деятельности:
- это оказание ветеринарных услуг,
- это оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств,
- это оказание бытовых услуг,
- это распространение и (или) размещение посредством световых и
электронных табло наружной рекламы.
- это розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой
сети,
не имеющие торговых
залов, и розничная
торговля,
осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети,
- это оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных
стоянках,
- это распространение и (или) размещение печатной и (или)
полиграфической наружной рекламы,
- это розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров,
40
- это оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей),
- это оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. метров,
- это разносная (развозная) торговля (за исключением торговли
подакцизными
товарами,
лекарственными
препаратами,
изделиями
из
драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и
технически сложными товарами бытового назначения),
Налогоплательщики ЕНВД это организации (малые предприятия) и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность, и
подпадающую под действие перечня данного налога.
У налогоплательщика ЕНВД уплата целого ряда налогов по роду его
деятельности, подпадающей под перечень ЕНВД, заменена на уплату единого
налога. Перечень этих налогов, аналогичен в целом перечню налогов,
замененных единым налогом при Упрощенной Системе Налогообложения.
Однако так же сохраняется и ныне действующий порядок уплаты иных
налогов и сборов.
При ЕНВД объектом налогообложения будет признан вмененный доход.
Вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика
единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый
с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение
такого дохода.
Единый налог на вмененный доход имеет значительное отличие от
действующих налогов и сборов, размеры которых должны исчисляется в
прямой зависимости от выручки предприятия, или от его прибыли, так же
фонда оплаты труда сотрудников предприятия и иных отдельных результатов
деятельности хозяйствующего субъекта (малого предприятия). Особенность
этого налога это то, что он опирается лишь на натуральные показатели.
Налоговая база в данном случае будет определена не по отчетности, а на основе
41
нормативных величин базовой доходности различных видов деятельности, к
которым будут применены корректирующие коэффициенты. В данном случае в
основе
положены
не
экономические
показатели
деятельности
малого
предприятия, а физические показатели сферы деятельности этого малого
предприятия, переходящие на уплату единого налога на вмененный доход,
такие как общее количество сотрудников, площадь занимаемого предприятием
помещения, количество различных транспортных средств на предприятии, или
количество торговых точек и тому подобные фактические показатели. Этот
налог будет являться обязательным, а выбор: переходить на его уплату или нет,
налогоплательщику,
осуществляющему
виды
этой
деятельности,
и
подпадающего под действие данного налога, попросту не доступен.
Оспаривать величины единого налога на вмененный доход не
представляется возможным: в случае если налогоплательщик не согласен с
размерами вменяемого дохода и единого налога, то он все равно не имеет права
отказываться от его уплаты, даже если налогоплательщик докажет, что
фактические размеры его дохода и налоговая нагрузка, рассчитанные на
основании общей системы налогообложения, фактически меньше, чем
рассчитанные по вмененному методу.
Недостатком указанного метода налогообложения выражается в том, что
строгое его применение в обязательном для всех плательщиков порядке,
существенно различающихся по своим основным физическим характеристикам
(размеру своей деятельности), может являться нарушением принципа равенства
налогообложения. Разработка типовых «физические» показателей, которые бы
полностью привели в соответствие объективные экономические показатели, в
настоящее время не представляется возможным. В условиях расчета вмененного
дохода по простым формулам либо на основе каких-либо выбранных
натуральных показателей, размеры исчисляемого вменяемого дохода могут
сильно
отличаться
от
доходов,
которые
реально
способен
получать
42
хозяйствующий субъект их размеры могут быть различны. В первую очередь,
это можно отнести к крупным регионам, где сосредоточено наибольшее
количество
субъектов
малых
предприятий
а
сферы
их
деятельности
максимально разнообразны. Фактически для таких регионов представляется
наиболее сложным дать определение фиксированных показателей вмененного
им дохода, и которые смогли бы учесть в совокупность всех факторов,
оказывающих значительное и не значительное влияние на деятельность
хозяйствующих субъектов. Помимо этого, при проведении подсчетов всех этих
учтенных параметров налога для каждого вида и места деятельности субъекта
предпринимательства,
потребуется
огромное
количество
временных
и
финансовых затрат со стороны бюджета.
Однако несмотря на несовершенство рассматриваемого механизма
взимания единого налога на вмененный доход, поступления налоговых сборов
от данного доходного источника налогообложения постоянно растут, что
положительное влияет на развитие регионов в целом.
Под действие ЕНВД подпадают только те виды операции, которые
непосредственно тесно связаны с осуществлением видов деятельности, ранее
переведенных на ЕНВД. А вот все остальное облагается единым налогом по
упрощенной системе для налогообложения.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождаются от
обязанностей по ведению бухгалтерского учета (п. 5 ст. 346.26 НК РФ) и так же
должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих
основаниях (см. Письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 и от
22.08.2005 N 03-11-04/3/58).
Самые главные, основополагающие различия ЕНВД и УСН:
1) добровольность УСН и принудительность ЕНВД
2) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.
43
Налог, который уплачивается в рамках УСН – по своему содержанию это
фактически обычный налог, который, кстати, многим очень напоминает налог
на прибыль. В нем есть налоговая ставка, в нем рассчитывается налоговая база.
Все перемножается – получается сумма налога. А вот налоговая база при этом
будет рассчитываться уже по факту полученного дохода и произведенных
расходов. А вот налоговая база ЕНВД определяется совсем иначе. Она является
величиной вмененного дохода. Вмененный доход – это базовая доходность
(скорректированная на коэффициенты), и умноженная на величину физического
показателя. Базовую доходность устанавливает Налоговый Кодекс Российской
Федерации (ст. 346.29). Иными словами для исчисления ЕНВД совершенно не
важно, сколько фактически организация или предприниматель на самом деле
заработала. Отсюда и вытекает название – вмененный доход.
На Упрощенной Системе Налогообложения, налогоплательщики имеют
больше свобод для выбора, у них есть возможности по налоговому
планированию
внутри
Упрощенной
Системы
Налогообложения.
Налогоплательщики могут выбирать объекты налогообложения – свои доходы
или свою прибыль (доход минус расход). В зависимости какой объект был
выбран, налоговая ставка будет ровняться либо 6% (объект - доходы), либо 15%
(объект – прибыль). В каждом конкретном случае налогоплательщики должны
рассчитывать, что выгодно именно им. На ЕНВД этой возможностей выбора
попросту нет. Величина вмененного дохода будет умножена на налоговую
ставку – в 15%.
Помимо всего перечисленного, ЕНВД от УСН будет иметь различие и в
деталях. К примеру, налоговый период для УСН – это один календарный год, а
для ЕНВД – это один квартал.
В
современной
ситуации
многие
из
организаций
малого
предпринимательства (бизнеса) осуществляют фактически единовременно
несколько различных видов предпринимательской деятельности, по которым
44
применимы различные режимы для налогообложения. В соответствии с
требованиями п. 7 ст. 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации нужно
ввести раздельные учеты для доходов и для расходов по различным видам
предпринимательской деятельности. Именно для этих целей необходимо
определенным образом организовывать бухгалтерский учет на предприятиях
малого бизнеса: к счетам бухгалтерского учета открывать счета, субсчета для
отражения всех проведенных операций по различным видам деятельности
предпринимателя; разработать и внедрить приказ об учетной политике, в
котором необходимо строго утвердить рабочий план счетов и методику
распределения расходов (издержек обращения), и так же осуществлять прочие
учетные операции.
45
2. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РАЗВИТИЕ»
2.1 Краткая характеристика деятельности и организационная структура
ООО "Развитие"
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью "Развитие". Компания ООО
"Развитие" работает на рынке общественного питания с ноября 2006 года.
Местонахождение Общества: 302029, г. Орел, Московское ш-се, д. 54,
пом. 2
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета;
имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени
совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные
права,
выступать
истцом
или
ответчиком
в
суде,
арбитражном суде. Таким образом, ООО «Развитие» является самостоятельной
хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного
расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства,
а также иное имущество. Финансовые ресурсы предприятия формируются за
счет прибыли от его деятельности. Основной вид деятельности предприятия –
деятельность кафе и ресторанов.
Трудовые отношения регулируются действующим законодательством о
труде. Работники принимаются на работу и увольняются с работы директором в
соответствии со штатным расписанием.
Высшим руководящим органом предприятия является генеральный
директор ООО.
Организационная структура организации представлена на рисунке 3.
46
Генеральный директор
Бар
Финансовый
отдел
Ресторан
Служба
безопасности
Рисунок 3 Организационная структура ООО «Развитие»
Генеральный директор реализует свои обязанности на принципе
единоначалия,
несет
персональную
ответственность
за
деятельность
предприятия.
Организационная структура ООО «Развитие» - линейная. Основу
линейной организационной структуры предприятия составляет так называемый
«шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по
функциональным
подсистемам
организации.
По
каждой
подсистеме
формируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию
сверху донизу.
Непосредственно директору подчиняется главный бухгалтер, который
несет
ответственность
за
формирование
учетной
политики,
ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
Главный
бухгалтер
обеспечивает
соответствие
осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за
движением имущества и выполнением финансовых обязательств. Требования
главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций
и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений
47
обязательны для всех работников организации. Бухгалтерия подчиняется
непосредственно главному бухгалтеру компании. Задачами бухгалтерии
являются:
-
организация
и
совершенствование
бухгалтерского
учета
на
предприятии;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием
материальных,
трудовых
и
финансовых
ресурсов
в
соответствии с утвержденными нормативами.
ООО «Развитие» совмещает ЕНВД и упрощенную форму учета, баланс
составляют по данным Книги учета хозяйственных операций, т.к является
малым предприятием.
ООО «Развитие» уплачивает следующие налоги:
 налог на имущество организации;
 налог на прибыль организации;
 налог на доходы физических лиц;
 единый налог на вмененный доход
Кроме единого налога ООО «Развитие» уплачивает страховые взносы, а
так же земельный налог.
Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на
приобретение основных средств распределяются между видами деятельности
пропорционально выручке от реализации товаров нарастающим итогом с начала
налогового периода.
Расходы по содержанию имущества, сдаваемого в аренду, и земельный
налог распределяются согласно доли торговой площади, приходящейся на
арендованное имущество.
48
Учет в ООО "Развитие" полностью автоматизирован и ведется с
помощью лицензионного программного обеспечения "1С: Предприятие 7.7".
Система "1С: Предприятие" широко распространена в России, Украине,
Казахстане, Белоруссии и успешно применятся организациями многих стран
мира. Прикладные решения, разработанные на платформе "1С: Предприятие 7",
отличает
эргономичный
экономической
и
интерфейс,
аналитической
развитые
отчетности,
средства
построения
принципиально
новые
возможности анализа и поиска информации, высокая масштабируемость и
производительность,
современные
подходы
к
интеграции,
удобство
администрирования системы.
Рассматриваемая организация использует повременную систему оплату
труда на основе месячной тарифной ставки.
Оплата труда производится из кассы организации, в связи с чем
рекомендуем перейти на безналичные расчеты с персоналом с применением
расчетных (дебетовых) банковских карт, что упростит работу бухгалтера и
будет наиболее удобно для работника.
В ходе исследования работы организации была рассмотрена и
проанализирована бухгалтерская отчетность ООО "Развитие", что дает
возможность сделать следующие выводы:
Наименьший удельный вес в структуре активов баланса предприятия
приходится на необоротные активы (69,8 и 55,0% в 2015 и 2016 гг.
соответственно), что является характерным для производственного предприятия.
В оборотных активах необходимо отметить интересный факт - в 2016 г.
на предприятии значительно уменьшились запасы. В 2015 также наблюдается
очень большой удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме
оборотных активов (65% при нормативе 10-30%), хотя в 2015 г. эта величина
резко была сокращена до 24%, что свидетельствует о мероприятиях по
49
повышению
эффективности
функционирования,
которые
проводило
предприятия.
Как негативный фактор можно также расценить и очень маленький
удельный вес денежных средств в структуре активов предприятия (0,054% 2015 г., 0,2% - 2016г.).
На 2016 г уменьшилась кредиторская задолженность, но учитывая тот
факт, что удельный вес кредиторской задолженности в общей структуре
пассивов не велик, то потенциальной опасности для предприятия она не
составляет.
Особо важное значение для ООО «Развитие» имеет правильная
организация учета финансового результата деятельности и его своевременность,
т.е. правильная организация учета. Поэтому содержание, объем, вид и форму
представления
информации,
необходимой
для
определения
затрат
на
производство, для управления этим процессом, организация формирует
самостоятельно.
При составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о
видах, количестве, единицах измерения, статьях затрат выпускаемой продукции
используют данные аналитического учета ООО «Развитие».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в
ООО «Развитие» слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также прочих доходов и расходов. Финансовый результат
деятельности за отчетный год отражается в Плане счетов на счете 99-1
"Прибыли и убытки".
По дебету счета 99-1 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
50
Оплата продукции, поступившей от поставщиков, записывается здесь же.
Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по
указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер
должен
сопоставить
совокупные
дебетовые
обороты
по
субсчетам
2
«Себестоимость продаж», и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1
«Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж
за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По
окончании месяца делается бухгалтерская запись в журнал-ордере № 11 на
сумму убытка за отчетный период:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 субсчет 9 «Прибыль(убыток)
от продаж».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат
организации, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Развитие» обособленно
от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются различные
внереализационные, т. е. не связанные с операциями реализации (куплипродажи), прибыли и убытки, которые подразделяются на доходы от участия в
других предприятиях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых
операций, а также случайные (нехарактерные) для данного предприятия
прибыли и убытки.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"
производятся накопительно в течение отчетного года.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
51
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает
формирование данных, необходимых для составления формы № 2 Отчета о
прибылях и убытках.
Анализируя отражение финансового результата деятельности ООО
на счетах бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что
«Развитие»
конечный финансовый результат деятельности за отчетный год отражается в
Плане счетов на счете 99-1 «Прибыли и убытки». Особо важное значение при
формировании финансового результата ООО «Развитие» имеет правильная
организация учета финансового результата деятельности и её своевременность.
Проведем анализ внешней среды ООО «Развитие».
Самые сильные позиции в г. Орле занимают ООО «На привале», с
небольшим отрывом идет ИП Корольков А.Н., ООО «Развитие» занимает
позицию в середине рейтинга. Это обьясняется практически полным отсуствием
маркетинга на предприятии, однако кафе обладает финансовой устойчивостью и
предлагает вполне конкурентноспособные цены, именно эти факторы помогут
предприятию занять достойную нишу в данном сегменте рынка.
Таблица 2 – Профильная матрица конкурентов
Факторы успеха
На привале
Рейтинг
Корольков
Рейтинг
Развитие
Рейтинг
Маркетинг
4
3
2
Качество
4
4
3
Конкурентоспособность цены
3
3
3
Управление
4
3
2
Финансовая позиция
4
3
3
Имидж предприятия
4
3
2
Глобальный рост
4
3
2
Доля рынка
4
4
2
Итого:
31
26
19
52
Анализ
конкурентов,
пожалуй,
самое
сложное
направление
в
стратегическом анализе фирмы. Для того, чтобы знать каждый шаг своих
конкурентов, необходимо постоянно отслеживать тенденции их развития.
Целью
анализа
является
выявление
факторов,
влияющих
на
конкурентоспособность предприятия. Эти факторы рассматриваются как
ключевые факторы успеха. Опрос был проведен среди посетителей кафе. Было
предложено посетителям кафе
выступить в качестве экспертов по трем
предприятиям (ООО «На привале», ИП Корольков А.Н., ООО «Развитие») и
оценить предложенные факторы успеха по бальной оценке.
На исследование были поставлены следующие факторы: качество
приготовляемой
продукции;
репутация
или
имидж
предприятия;
производительные возможности; использует ли предприятие рекламу; уровень
обслуживания клиента;
Напротив каждого фактора необходимо проставить бальную оценку от 1
до 10 баллов (10 – наилучший результат). Результаты проведенного опроса
могут быть использованы для построения конкурентного профиля кафе, что
позволит выявить конкурентные преимущества каждого из представленных
ресторанов.
В ходе анализа было опрошено 60 гостей кафе. Все данные
представлены в таблицах 3 и 4
Таблица 3 – Анкета ключевых факторов успеха
Ключевые
факторы успеха
Качество
продукции
Репутация
ООО «Развитие»
Оценка
10
9
6
4
3
7
6
3
2
Кол-во
чел.
28
23
6
2
1
28
23
8
1
ООО «На привале»
Оценка
10
8
6
10
9
7
Кол-во
чел.
38
15
7
45
15
5
ИП Корольков А.Н.
Оценка
Кол-во чел.
10
9
5
3
35
16
6
3
10
8
6
35
18
7
53
Продолжение таблицы 3
Производственны
е возможности
Маркетинг
Обслуживание
клиентов
10
9
7
5
7
6
3
2
7
6
3
2
29
12
17
2
38
13
8
1
28
23
8
1
10
9
6
48
11
1
10
7
6
42
12
6
10
9
54
6
8
7
6
44
12
4
10
9
7
45
15
5
10
9
5
3
35
16
6
3
Таблица 4 – Оценка ключевых факторов успеха
Ключевые факторы
Качество продукции
Репутация
Производственные
возможности
Маркетинг
Обслуживание
клиентов
Итого
ООО «Развитие»
ООО «На привале»
ИП Корольков
А.Н.
7,28
5,12
7,51
8,56
9,23
9,28
8,36
7,43
8,56
2,46
5,25
9,29
7,19
7,53
5,75
27,62
43,55
37,63
Самые сильные позиции занимает ООО «На привале», затем по
количеству баллов идет ИП Корольков А.Н., и отстает ООО «Развитие».
Сильные стороны компании:

Опытный персонал. Предприятие появилось на местном рынке
достаточно давно, и основная часть коллектива состоит из специалистов, уже
обладающих значительным опытом работы в этой сфере.

Стремление персонала развиваться.

Опыт в бизнесе. Руководство компании имеет большой опыт в
области производства и досконально знает о возможностях рынка, вероятных
проблемах и путях их решения.
54

Географическое местоположение.
Слабые стороны:

Нехватка человеческих ресурсов. Существующий штат иногда не
успевает справляться с возникающими проблемами,

Отсутствие четкой организационной структуры. Функциональные
обязанности работников определены не четко. Выполнение поручений за
рамками этих обязанностей воспринимается как лишняя нагрузка и вызывает
недовольство работников.
Возможности компании:

Вертикальная интеграция. Производство продукции, продажа,
доставка.

Привлечение
новых
технологий.
Планируемое
производство
проектируется с учетом современных технологий и требований.

Расширение ассортимента продукции.

Появление новых поставщиков.
Угрозы:

Рост цен поставщиков. Возможен рост цен на сырьё.

Снижение спроса. Может произойти вследствие роста цен.
2.2 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой
политики на предприятии
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»
ответственным
за
законодательства
руководитель
организацию
при
бухгалтерского
выполнении
предприятия.
учета
хозяйственных
Соответственно,
за
и
соблюдение
операций
формирование
является
учетной
55
политики,
ведение
бухгалтерского
и
налогового
учета,
своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственным
является финансовый директор предприятия.
Основными документами, регулирующими вопросы учетной политики
предприятия, являются:
- федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60-н;
- приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60-н «О методических
рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организаций»;
- положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России
от 29.07.1998 г. № 34-н.;
- налоговый кодекс Российской Федерации.
Основными задачами налогового учета являются: формирование полной
достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном
положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых
и
финансовых
ресурсов
в
соответствии
с
утвержденными
нормами,
нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой
деятельности,
выявление
и
мобилизация
внутрихозяйственных резервов.
Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок
ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов,
формируется в соответствии с особенностями деятельности организации и
главными принципами налогового учета. Такими принципами согласно главе 25
НК РФ, являются: принцип последовательности применения норм и правил
налогового учета от одного налогового периода к другому, принцип временной
56
определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип равномерности
признания доходов и расходов.
На формирование учетной политики для целей налогообложения
оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность, а также
особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые
организацией операции. Это методы группировки и оценки имущества
организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества,
распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и другие.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для
целей
налогообложения
утверждается
соответствующим
приказом
(распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются
организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета
и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или
иного варианта учета.
В том случае, если в течение налогового периода организации начинает
вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной
политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения
налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом
учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную
политику.
Система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности налогообложения оказывает минимальное влияние на
организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено
тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского
учета, а исходя из законодательно установленной величины базовой доходности
разных
видов
деятельности,
к
которой
применяются
корректирующие
коэффициенты. То есть в основу расчета налоговой базы положены не
экономические, а физические показатели сферы деятельности организации,
57
переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как
количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств,
количество торговых мест и др.
Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный
доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок
ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах,
установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ООО «Развитие» работает по наличному и безналичному расчету.
При осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащих
обложению единым налогом на вмененный доход и упрощенной налоговой
учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по
каждому виду деятельности.
Свои расходы, связанные с основной деятельностью, ООО «Развитие»
учитывает на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списывает
непосредственно на счет 90 «Продажи» (в соответствии с ПБУ 10/99 п. 9).
В бухгалтерском учете затраты учитываются в том отчетном периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты расходов предварительной или последующей, исходя из принципа допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. «по начислению»
(ПБУ 10/99 п. 6).
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих
периодов и списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим
отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному
периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники.
В составе расходов будущих периодов учитывают:
58
 затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация
не формирует резерв на ремонт основных средств;
 расходы по подписке на периодические издания для служебного
пользования;
 другие подобные затраты.
Возникновение расходов будущих периодов связано с такими затратами
как расходы на полугодовую и годовую подписку, на услуги связи на
длительный срок и т.п. Так как такие расходы относятся к длительному периоду,
то их целесообразно относить на счет 97 и списывать частями в течение этого
периода.
В дебет счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы со счетов
02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 44 Кредит 02 – начислена амортизация
Дебет 44 Кредит 60 – начислены платежи поставщикам
Дебет 44 Кредит 69 – начислены платежи по социальному страхованию
Дебет 44 Кредит 70 – начислена заработная плата
Дебет 44 Кредит 97 – начислены платежи за услуги связи
Поскольку предприятие оказывает услуги, то счет 20 («Основное
производство») в синтетическом учете не используется. Для этих целей служат
счета 26 («Общехозяйственные расходы») и 91 («Прочие доходы и расходы»).
Расходами предприятия являются:

выплата зарплаты сотрудникам, перечисление налогов с фонда
оплаты труда;

арендная плата;

оплата услуг банка;

закупка канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря.
59
В бухгалтерском учете все расходы данная организация группирует
следующим образом:

расходы по одному виду предпринимательской деятельности,
подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на
субсчетах с кодом 1;

расходы по другому виду предпринимательской деятельности,
подлежащему обложению упрощенным налогом отражать на субсчетах с кодом
2;

расходы, связанные с получением доходов по двум видам
деятельности регистрировать на субсчетах с кодом 3.
При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками,
распределяется
между
пропорционально
осуществляемыми
определенной
базе.
В
ими
видами
деятельности
качестве
базы
распределения
общехозяйственных расходов может быть любой показатель, однако Письмо от
04.09.03
г.
№22-2-16/1962-АС207
МНС
РФ
рекомендует
распределять
косвенные расходы пропорционально полученной выручке от каждого вида
такой деятельности.
К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,
помещений, оборудования и инвентаря» относятся:
-плата за текущую аренду помещений,
оборудования и инвентаря и
других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
-расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие
коммунальные услуги. пример приведен в таблице 5.
Таблица 5 - Отражение расходов на коммунальные платежи ООО
«Развитие» в октябре 2016 г.
60
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Отражены расходы на отопление, освещение,
44
60
12000
19
60
2160
60
51
14160
68
19
2160
водоснабжение, канализацию
2. Отражен НДС по расходам на отопление, освещение,
водоснабжение, канализацию
3. Оплачены расходы на отопление, освещение,
водоснабжение, канализацию
4. Списан НДС по расходам на отопление, освещение,
водоснабжение, канализацию
 расходы
на
содержание
в
чистоте
помещений,
уборку
примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз
мусора;
 расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых
счетчиков, других измерительных приборов;
 расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
 расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата
сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану и другие
аналогичные расходы.
По кредиту счёта 60 с отнесением на счёт 44 по дебету отражаются
также услуги, предоставляемые по сети Интернет.
ООО «Развитие» произвело подключение к Интернету через провайдера
ООО «Квантум», пример в таблице 6.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по отражению расходов на
подключение к Интернет ООО «Развитие»
61
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена оплата за предоставленные услуги ООО
44
60
3000
2. Отражен НДС по предоставленным услугам
19
60
600
3. Оплачено за предоставленные услуги ООО «Новые
60
51
3600
68
19
600
«Новые телекоммуникационные сети СПб»
телекоммуникационные сети СПб»
4. Списан НДС по транспортным услугам
ООО «Развитие» заключило соглашение по передаче сведений в ИФНС г.
Орла по Интернету через спецоператора ООО «Сбис», оформлено в таблице 7.
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по отражению расходов по передаче
сведений в ИФНС ООО «Развитие» (НДС не облагается)
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Начислена оплата за предоставленные услуги
44
60
2000
60
51
2000
ООО «Аргос»
3. Оплачено за предоставленные услуги ООО
«Аргос»
По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым
оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в
дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Списание издержек обращения на себестоимость отражено в таблице8.
62
Таблица 8 - Списание издержек обращения на себестоимость продаж на
ООО «Развитие» в октябре 2016 г.
Содержание хозяйственной операции
Дебе
Кредит
Сумма, тыс.
т
1. Списание издержек обращения на
руб.
90/2
44
39437,9
себестоимость проданных товаров
Все операции по формированию издержек обращения отражаются в
распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а
также в главной книге.
Пунктом
2.18
Методических
рекомендаций
определен
порядок
исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на
конец отчетного периода (месяца) (с учетом ПБУ 10/99):
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало
месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и
остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и
производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2)
определяется средний процент издержек обращения и производства к общей
стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний
процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку
нереализованных товаров на конец месяца.
Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется
сопоставлением
совокупного
дебетового
оборота
по
субсчетам
90-1
«Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету
63
90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли
и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:
Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Kт 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для организации учета ООО «Развитие», применяющее систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, разрабатывает
рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в
регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать
контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и
достоверностью данных бухгалтерского учета.
Малое предприятие, применяющее систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, имеет право выбора одну систему
бухгалтерского учет

журнально-ордерная;

автоматизированная форма учета.
ООО «Развитие» применяет автоматизированную форму бухгалтерского
учета и это указано в ее учетной политике.
В таблицах 9 и 10 приводится расчёт платежей по ЕНВД ООО
«Развитие»
Таблица 9 - Расчёт ЕНВД ООО "Развитие" 2016 г. 3-й квартал
64
Наименование показателей
Значение
показателей
Базовая доходность на единицу физического показателя в
1000
месяц (руб.).
Физический показатель за
Июль месяц
53
Август месяц
53
Сентябрь месяц
53
Корректирующий коэффициент К1
1,798
Корректирующий коэффициент К2
0,942
Корректирующий коэффициент К3
-
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120 40395
- 140)
Обобщая практику организации учета на предприятии ООО «Развитие»
можно утверждать: бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с
законодательством РФ.
В организации ООО «Развитие» ведется бухгалтерский учет по всем
участкам. Это является необходимым для формирования информации для
руководителей и собственников при определении текущего положения дел,
планирования, анализа и более эффективного управления предприятием.
Учетные данные необходимы в случае получения кредита в банке, выплаты
дивидендов и расчета стоимости чистых активов.
Таблица 10 - Определение фактической суммы уплаты налога ООО
"Развитие"
65
Наименование показателей
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма
Код
Значение
строк
показател
и
ей
010
40395
020
16540
030
16540
040
-
050
-
060
23855
значений кодов стр.150 всех заполненных разделов 2 декларации)
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование работников, занятых в
сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на
вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников, занятых в сферах
деятельности, по которым уплачивается единый налог на
вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя,
уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам,
занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый
налог на вмененный доход, пособий по временной
нетрудоспособности
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств
налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности
работникам, занятым в сферах деятельности, по которым
уплачивается единый налог на вмененный доход
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате
за налоговый период (код стр.010 - код стр.030 - код стр.050)
(указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)
Также ведение бухгалтерского учета необходимо во избежание
трудностей в случае утраты права на применение упрощенной системы
налогообложения. Ведь при переходе на обычный режим налогообложения
66
бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего
за тем кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной
системы налогообложения, что может привести к значительным затратам.
Вместе с тем на ООО «Развитие» имеются некоторые недостатки:
1. Синтетический учет расходов у ООО «Развитие» отражается на счете
44 «Расходы на продажу», что является не вполне обоснованным;
2. В бухгалтерском учете организации ООО «Развитие» нет разделения
затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения;
3. Отчетность в налоговые органы представляется лично, либо по
электронным каналам;
4.
Технические
характеристики
персонального
компьютера
не
удовлетворяют установленному программному обеспечению;
5. Имеются значительные затраты времени на заполнение вручную
некоторых первичных документов.
Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета
на ООО «Развитие» в работе рекомендуется:
 вести
синтетический
учет
затрат
на
счете
20
«Основное
производство»;
 разделение затрат на учитываемые и не учитываемые для целей
налогообложения можно осуществить, выделив субсчета. Так, например, для
ООО «Развитие» затраты, учитываемые и не учитываемые для целей
налогообложения, можно отражать на счетах:

20.1 - затраты, учитываемые для целей налогообложения;

20.2 - затраты, не учитываемые для целей налогообложения.
Также для организации учета затрат рекомендуется разработать состав и
методику использования счетов 30-39 для учёта затрат по видам. В этом случае
счета 30-39 могут быть выделены в самодостаточную систему счетов,
67
предназначенных
для
отражения
доходов
и
расходов
организации,
учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу;
 предоставлять отчетность по электронным каналам связи;

составлять все документы в машинописном виде.

Внедрение
в
практику
вышеуказанных
рекомендаций
будет
способствовать:

самостоятельная разработка состава и методики использования
счетов 30-39 предоставляет широкие возможности для получения необходимой
информации, как для управленческих целей, так и для целей налогообложения;

снижению затрат ручного труда по ведению учета и составлению
бухгалтерской и налоговой отчетности;

снижению штрафных санкций, за ошибки в налоговой отчетности;

расширению потребительской базы за счет внедрения новых
технологий;

повышению точности и достоверности учетных данных;

предоставление
отчетности
по
электронным
каналам
связи
расширяет временные границы сдачи отчетности, позволяет многократно
предоставлять в налоговую инспекцию дополнительные или исправленные
варианты налоговых деклараций, обеспечивает подтверждение доставки
отчетности
и
информации
об
исполнении
налоговых
обязательств
в
минимальные сроки без посещения инспекции, получение выписки из лицевого
счета, обеспечивает платежей в бюджет.
68
3.
ФОРМИРОВАНИЕ
УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1
Основные
направления
реорганизации
налогового
учета
на
предприятии
Постановка бухгалтерского и налогового учета на предприятии в
соответствии с новыми требованиями и возможными усовершенствованиями в
связи с проходящим в стране процессом развития рыночных отношений
представляется сложной и трудоемкой задачей в настоящее время для любого
предприятия, а особенно для предприятий общественного питания, которые
долгое время работали на традиционных методиках, не учитывавших в полной
мере отраслевую специфику, и, кроме того, не могли использовать возможности,
предоставляемые сейчас в связи с прогрессивными политическими и
экономическими изменениями, по расширению производства услуг, особенно за
счет привлечения клиентов развитого мирового рынка.
Одной из наиболее важных задач совершенствования бухгалтерского
учета на предприятии является снижение издержек по производству продукции
и услуг. Поэтому анализ затрат на производство услуг является важным
направлением контроля и управления результатами, так как производство услуг
является, согласно Уставу предприятия, его основной деятельностью.
Другой важной задачей предприятия является повышение уровня
автоматизации,
особенно
важным
представляется
организация
автоматизированного рабочего места (АРМ).
Следует отметить, что непосредственно в бухгалтерии уже организована
автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и на наиболее
важных участках учетной работы с использованием типового программного
продукта и универсальной правовой системы “Консультант Плюс”. Однако,
такого количества АРМ явно недостаточно, требуется полная автоматизация
69
РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих
первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ
администратора для работы с клиентами. Кроме того, оснащение АРМ главного
бухгалтера можно усовершенствовать и предложить вместо имеющихся
программных обеспечений более современные.
В долгосрочной перспективе при условии дальнейшего успешного
функционирования предприятия, расширения производства продукции за счет
развития бизнеса в кафе-столовой и в целом по предприятию, можно
предложить
дальнейшую
автоматизацию
предприятия
с
внедрением
компьютеров на каждом рабочем месте работников бухгалтерии, на складе, в
управлении и т.д.
Следующее направление улучшения организации бухгалтерского учета
связано с процессом его реформирования. Он направлен на получение полезной
информации и позволяет использовать учетную и отчетную информацию для
управления. Условия функционирования предприятия в системе рыночных
отношений таковы, что бухгалтерский учет должен являться составной частью
управляющей системы предприятия. Но, в данный момент, это не всегда так. В
результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванной
увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и
трудовых
затрат
на
ведение
учета,
связанное
с
внедрением
ЭВМ,
потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась
такой же. Причина такого положения заключается в отсутствии на предприятии
нового, соответствующего современным требованиям, подхода к организации
учета,
который
предполагает
разделение
бухгалтерского
учета
на
управленческий и финансовый.
Бухгалтерский
учет
–
это
система,
призванная
обеспечивать
руководителей и специалистов производственной информацией для принятия
эффективных решений (управленческий учет), инвесторов и других внешних
70
пользователей (в том числе налоговые органы) информацией для оценки
деятельности предприятия (финансовый учет). Однако, по мере развития
налогового законодательства, правила признания доходов и расходов «для
целей налогообложения» все больше отличались от правил, применяемых для
целей бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет перестал отождествляться
с бухгалтерским учетом и, как следствие, с финансовым учетом. Гл. 25 «Налог
на прибыль организаций» НК РФ законодательно вводится понятие «Налоговый
учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на прибыль на основе данных, сгруппированных в соответствии с
порядком, установленным НК РФ. Таким образом, законодатель окончательно
определился в вопросе отделения налогового учета от бухгалтерского.
В этой связи нелишне подчеркнуть, что, несмотря на то что
непосредственная разработка нового Плана счетов длилась два года, он не
удовлетворяет
всем
потребностям
пользователей
информации,
систематизированной в бухгалтерском учете.
Хотя методы учета финансовой и управленческой информации уже
сложились и вряд ли можно (и нужно) придумать что-то новое для целей
налогового учета, однако рационально определить состав налоговых счетов для
обобщения информации и их взаимосвязь, разработать аналитические регистры
- отнюдь не тривиальная задача.
Система налогового учета немногим менее объемна, чем система
финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли
можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут
самостоятельно организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в
полном объеме всем требованиям гл. 25 Кодекса.
В принципе возможны несколько различных подходов к организации
налогового
организации
учета.
На
наш
взгляд,
наиболее
управленческого, налогового
и
предпочтителен
финансового
учета
вариант
и
их
71
взаимосвязи. Это позволяет достичь в современных условиях нормативного
регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между
требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной
политики организации, однако это и наиболее трудоемкий в плане создания
учетной политики и рабочего плана счетов способ. Создание подобной системы
учета одна из актуальнейших задач будущего.
3.2 Создание системы налогового учета на предприятии
Как уже отмечено в предыдущей главе налоговый учёт на предприятии
ООО «Развитие» организован не лучшим образом. Это подтверждается тем, что
на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов,
норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав
затрат, а относятся на источники собственных средств.
Например: начислены проценты за пользование кредитом банка в
размере 150000 руб. из которых 30000 руб. сверх учётной ставки плюс три
процента. На исследуемом предприятии будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
120000-00
Дебет счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
30000-00
Кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
150000-00
но это можно сделать и по другому:
Дебет счета 44
150000-00
Кредит счета. 76
72
150000-00,
но 30000 руб. отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли.
Второй вариант возможен лишь, при хорошо налаженном налоговом
учёте.
Несомненно, наиболее сложным этапом реорганизации бухгалтерского
учета
на
предприятии
является
создание
системы
налогового
учета,
формирование методического обеспечения способов его ведения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения
в
хронологическом
порядке
объектов
учета
для
целей
налогообложения. При этом аналитический учет данных налогового учета
должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.
В учетной политике для целей налогообложения должно быть
определено следующее:
- какое подразделение организации ведет налоговый учет;
- график документооборота при ведении налогового учета;
- порядок ведения налогового учета подразделения;
- порядок исполнения обязательств по уплате налогов организацией;
- формы
первичной
учетной
документации,
разработанные
самостоятельно;
- рабочий план счетов налогового учета, в случае их применения;
- порядок взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.
Для построения системы налогового учета на исследуемом предприятии
целесообразно
применить
следующие
подходы
к
организации
учета
хозяйственных операций в налоговых целях:
1. Максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и
обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров
налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов – разработка
перечня
счетов
аналитического
налогового
учета
и
накопления
и
73
систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с
применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении
учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и
налоговом учете, а значит и снизить трудоемкость обработки данных
первичных документов, избежать дублирования операций.
2.
Установить
обязательный
минимальный
состав
регистров
аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его
дополнения
налогоплательщиком
в
соответствии
со
спецификой
его
деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета
более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за
правильностью его ведения.
3. Выработать на основании единообразных принципов построения
регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и
содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу
на прибыль.
В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления
налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком
налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.
Ведение же налогового учета «оторванного» от бухгалтерского, влечет
чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, потере рациональности
бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.
Налоговый учёт можно также организовать путём открытия специальных
регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для
целей налогообложения. Регистры могут быть представлены в виде таблиц.
Если на предприятии операции требующие корректировки прибыли для целей
налогообложения встречаются часто, то учёт можно вести по видам отклонений.
Для исследуемого предприятия может быть разработана ведомость учёта
корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и
74
представлена в виде таблицы отклонений. Ведомость состоит из восьми граф.
Графы 2-6 предназначены для того, чтобы в точности знать по каким операциям
произведена корректировка. В ведомость можно включить графу расчёта
корректирующих сумм.
Реорганизация учёта для целей налогообложения на предприятии
позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а
следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.
3.3 Совершенствование налогового учета в рамках программы 1С
Среди фирм, занимающихся разработкой программного обеспечения для
нужд бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях, в РФ ведущие
позиции занимает фирма «1С». Это подтверждают и статистические данные:
примерно 32% рынка бухгалтерских программ принадлежит именно этой фирме.
Фирма «1С» уделяет большое внимание проблемам исчисления налога
на прибыль и организации налогового учета.
Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях
для «1С: Предприятие», позволяет автоматически сформировать данные
налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных
операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры
налогового учета заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают
затруднения
с
ведением
налогового
учета.
Сопоставление
данных
бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая
разница является объективным следствием различия нормативных актов по
бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки бухгалтера.
75
Для
облегчения
этой
задачи
фирма
«1С»
разработала
специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню
«Налоговый учет» - Анализ состояния налогового учета).
Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по
которым вероятность возникновения различий относительно низкая. Поэтому
их сопоставление является наиболее простым. К ним относятся:
– стоимость внеоборотных активов;
– стоимость материалов;
– стоимость товаров;
– расходы будущих периодов.
К объективным различиям формирования стоимости внеоборотных
активов в бухгалтерском и налоговом учетах можно отнести следующие:
а) в бухгалтерском учете стоимость основных средств и нематериальных
активов включает суммовые разницы, а согласно нормам гл. 25 НК РФ
последние относятся к внереализационным доходам либо к внереализационным
расходам;
б) в
бухгалтерском
учете
в
стоимость
основных
средств
и
нематериальных активов включаются проценты по заемным средствам, если
займы привлечены для приобретения этих активов, а
в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида
относятся к внереализационным расходам, причем могут только частично
приниматься для целей налогообложения.
Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в случае учета
стоимости
материалов
объясняется
открытостью
перечня
расходов,
включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете
это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за
исключением возмещаемых налогов.
76
Исключения вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам
- в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.
Расхождения
данных
налогового
и
бухгалтерского
учета
по
рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в
применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый
взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание
производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней
стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с
рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском
учете - либо на момент проведения каждой операции списания материалов,
либо в целом за месяц. Поэтому различие данных при большом количестве
операций по списанию материалов весьма вероятно.
Возможные причины различия данных налогового и бухгалтерского
учета для товаров в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы,
проценты по долговым обязательствам и отличия в порядке расчета средней
стоимости списания). Но может быть и еще одно различие: если у организации
были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо
собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т.д.), то в
бухгалтерском учете они включаются в стоимость товара, а в налоговом
учитываются как расходы.
Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и
только затем можно сопоставить полученные результаты. К данной группе
относятся:
– выручка от реализации продукции (работ, услуг);
– выручка от реализации покупных товаров;
– выручка от реализации основных средств;
– внереализационные доходы;
– дебиторская задолженность;
77
– кредиторская задолженность;
– амортизация основных средств;
– амортизация нематериальных активов.
В налоговом учете при определении доходов от реализации из них
исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю. В бухгалтерском
учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту
сч. 90.1.1 «Продажи, не облагаемые ЕНВД» с учетом налогов. Поэтому для
получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить
полученный результат с данными сч. 06.0I «Выручка от реализации продукции,
работ, услуг».
Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается.
Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления
данных двух учетов. Общий порядок сопоставления аналогичен указанному
выше.
Сначала
вычисляем
по
данным
бухгалтерского
учета
сумму
соответствующего дохода без налогов, затем сравниваем их с данными по
налоговому учету (сч. 08 «Внереализационные доходы»).
Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих
расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности
предприятия можно характеризовать как цепочку «закупки - производство реализация».
Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения
имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных
налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется,
проявляются и в дальнейшем.
Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные
отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
78
Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы
завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в
правильности данных налогового учета.
Существенные различия будут наблюдаться по следующим стоимостным
показателям:
– прямые расходы на производство (кроме амортизации);
– косвенные расходы;
– стоимость реализованных покупных товаров;
– стоимость реализованного прочего имущества;
– стоимость реализованных основных средств;
– стоимость реализованных нематериальных активов;
– внереализационные расходы.
Как уже было сказано выше, фирмой «1С» разработан отчет «Анализ
состояния налогового учета», призванный облегчить сопоставление данных
налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.
Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду
того что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне
вероятны, установим флаг «Комментировать разницу» (тогда в дальнейшем в
случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского
учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее
вероятные объективные причины расхождения данных). После нажатия кнопки
«Выполнить анализ» появится результат сопоставления с комментарием.
Для получения расшифровки цифр отчета достаточно двойного щелчка
мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать.
Расшифровка будет показана прямо в отчете. Расшифровка может приводиться
также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе
объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя.
Расшифровка
не
предусмотрена
для
тех
показателей,
которые
сразу
79
показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной
амортизации ОС показывается в разрезе объектов, также – обеспечением
налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и
контролировать,
правильность
предоставленной
Федеральным
составления
законом
декларации.
от 21.11.1996
С
№
учетом
129-ФЗ
«О
бухгалтерском учете» возможности составлять первичные и сводные учетные
документы, как на бумажных, так и на машинных носителях информации, вести
регистры бухгалтерского учета также и на магнитных лентах, дисках, дискетах
и иных машинных носителях, постоянно увеличивается число предприятий,
использующих
автоматизированные системы
бухгалтерского
учета, что
объективно позволяет формировать в электронном виде и налоговые расчеты.
В свою очередь, Налоговый кодекс РФ, установив обязанность
налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговую отчетность,
предоставил ему право делать это в электронном виде.
Для успешной реализации такого права необходимо принять на
государственном уровне концепцию по разработке, внедрению и ведению
бухгалтерских и налоговых электронных программ. Это необходимо для
установления
всероссийской
совместимости
прикладных
компьютерных
программ. Такие программы должны обеспечивать взаимодействие между
налогоплательщиком и налоговым органом, а также подготовку текстового
файла налоговой отчетности на магнитных носителях. В целом программы
обязаны реализовать следующие основные функции:
– создание и разработка модификации электронных образов документов
налоговой отчетности для автоматизации процесса ввода данных в соответствии
с бланками документов на бумажных носителях;
– ввод документов налоговой отчетности налогоплательщиком для
последующего представления в налоговые органы на магнитных носителях;
– расчет документов налоговой отчетности;
80
– контроль введенных налогоплательщиком документов и формирование
результатов контроля на экран АРМ и печатающее устройство;
– печать документов налоговой отчетности на бумажных носителях;
– формирование введенной информации на магнитных носителях.
Данные программы должны безвозмездно предоставляться налоговыми
органами всем желающим. Применяемые в программах шаблоны форм
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций должны соответствовать
утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Поэтому
налоговая отчетность на бумажных носителях может быть представлена в
налоговый орган в виде распечатанных форм из программы. Помимо экономии
средств налогоплательщика на приобретение бланков отчетных форм, в таком
случае сокращается время, необходимое для приема налоговой отчетности, т.к.
наличие строки «Контрольная сумма» значительно ускоряет процесс сверки
данных на бумажных и магнитных носителях.
Пользователь программы - налогоплательщик может, не прибегая к
услугам сторонних организаций, самостоятельно осуществить ввод данных
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Если же по каким-то
причинам налогоплательщик не хочет или не может этим заниматься, к его
услугам специалисты других организаций, готовые выполнить эту работу, но на
платной основе. Это нормальная ситуация, когда человек окупает нужную ему
услугу.
В том, что инновации, о которых идет речь, нужны именно
налогоплательщику, а не только налоговому органу, следует из рассмотрения
процесса обработки налоговых деклараций в ИФНС. В налоговых инспекциях
не
один
год
охватывающее
используется
практически
специальное
все
участки
программное
работы
обеспечение,
налогового
органа.
Соответственно, формируется электронная база данных налоговой инспекции.
От качества и оперативности формирования этой базы напрямую зависит
81
эффективность взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком, в
первую очередь, в части выдачи значительного объема информации о состоянии
расчетов с бюджетом. Например, сдавая инспектору в отделе приема отчетности
дискету, налогоплательщик не только облегчает труд отдела ввода, но в
немалой степени обеспечивает успешное оперативное решение в дальнейшем
собственных проблем.
Сотрудники
отдела
должны
вводить
данные
отчетности
налогоплательщика в свою электронную базу. И эти несколько человек введут
отчетность тысяч плательщиков вручную - в силу своих должностных
обязанностей. Вопрос только в том, когда они завершат эту работу и кому это
будет в то время нужно. Об увеличении численности аппарата в данном случае
не может быть и речи. Значит, выход один - внедрять в практику более
совершенные, прогрессивные формы работы. Поэтому прием налоговой
отчетности юридических лиц на магнитных носителях, несмотря на неизбежные
«трудности роста», столь актуален на данном этапе, тем более что магнитные
носители - это промежуточный этап на пути к внедряемому в области
бесконтактному способу представления налоговой отчетности в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи. К отрицательным сторонам
ведения отчетности на компьютере относятся:
– претензии к качеству программного обеспечения;
– несвоевременное доведение до налогоплательщиков измененных
шаблонов форм отчетности.
В связи с этим задача государства по совершенствованию данного
направления заключается в выявлении проблем приема отчетности на
магнитных носителях, обобщении и анализе недостатков программного
комплекса, предоставляющего эту информацию через областное УФНС до
разработчика и соответствующих подразделений Федеральной налоговой
службы Российской Федерации.
82
Любой программный продукт имеет свои достоинства и недостатки, что
требует постоянной доработки и внесения в него улучшений, учитывающих
требования пользователей. Замечания и предложения сотрудников налоговых
органов в значительной степени должны влиять на улучшение программы.
Например, в отношении изменения интерфейса, доработки контрольных
соотношений, уменьшения затрат рабочего времени на прием и сдачу
отчетности в ИФНС. Некоторые налогоплательщики сетуют на тот факт, что
время в ИМНС в большинстве случаев ограничено первой половиной рабочего
дня; один день в неделю, как правило, – неприемный. Не надо забывать, что
данное
обстоятельство
обусловлено
необходимостью:
специалисты
соответствующего отдела должны не только принять документы, но и
обеспечить дальнейшее их прохождение по инспекции и обработку. Чтобы
уменьшить очереди в ИФНС, особенно в последние дни перед сроком сдачи
отчетности,
специальные
упорядочить
графики
этот
сдачи
процесс,
документов.
многие
инспекции
Улучшение
форм
применяют
налоговой
отчетности напрямую связано со все более предсказуемой и свободной от
бюрократических барьеров работой налоговых органов. Важной составляющей
этого процесса является сдача отчетности на магнитных носителях.
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в 1С. В целях
применения Федерального закона от 6.06.2003 № 65-ФЗ «О внесении
дополнения в часть вторую Налогового кодекса, внесении изменений и
дополнений
в
некоторые
другие
законодательные
акты
и
признании
утратившими силу некоторых законодательных актов» и вступлением в силу с 1
января 2004 г. Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые
другие законодательные акты, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ».
83
Сложный характер прямых и обратных информационных связей между
отдельными листами декларации обусловливает необходимость применения
современных технологий составления отчетности.
Новая форма декларации по налогу на прибыль включает 10 листов и 8
приложений, в том числе:
– титульный лист на 3 страницах (лист 01);
– расчет налога на прибыль на 3 страницах (лист 02) и 8 приложений к
нему;
– расчет налога на прибыль (листы 03-04) или налоговой базы (листы 04–
07, 10) по отдельным видам доходов, облагаемых налогом в особом порядке;
– доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным
пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов (лист 11);
– отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14).
Объем
декларации
определяется
периодом,
за
который
она
предоставляется. В соответствии со ст. 285 НК РФ различают налоговый период
и отчетный период.
Налоговым периодом признается календарный год с 01.01 по 31.12
включительно. Декларация за налоговый период включает все перечисленные
выше листы и приложения.
Отчетным периодом являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев
календарного года. Декларация за отчетный период не включает лист 14 и
приложения 6 и 7.
Общими для всех налогоплательщиков являются Лист 01 и Лист 02.
Остальные листы и приложения к ним являются специальными. Они
включаются в состав декларации, если налогоплательщик получает конкретные
виды доходов (несет конкретные виды расходов), непосредственно указанные в
84
этих листах и приложениях, или в его состав входят обособленные
подразделения.
Форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная МНС России,
построена таким образом, что для заполнения одних листов используются
показатели, содержащиеся на других листах.
В этой связи для подготовки декларации разумно использовать
специализированную программу. Фирма «1С» дает своим клиентам такую
возможность. Декларация по налогу на прибыль построена в меню
«Регламентированные отчеты» и может быть заполнена автоматически на
основании данных налогового учета, если таковой велся правильно.
Для удобства в «1С: Предприятие» каждый лист декларации заполняется
с помощью отдельного регламентированного отчета. Для корректного
формирования отдельных показателей рекомендуется соблюдать следующую
последовательность заполнения листов налоговой декларации:
– Лист 01.
– Лист 02 приложения 1 (доходы от реализации).
– Приложение 2 (признанные расходы), строка 320 переносится в строку
020 листа 0.
– Приложение 6 (внереализационные расходы), строка 010 переносится в
строку 030 листа 0.
– Лист 02 (расчет налога на прибыль) заполняются строки010-14.
– Лист 02 приложения 4 (расчет суммы убытка) отражаются убытки,
уменьшающие налоговую базу за отчетный период'.
– Лист 02 строка 100 приложения 4 переносится в строку 15.
– Лист 02, заполнение строк 160 и 1702.
– Лист 02 приложения 5, 5а заполняется налогоплательщиками, в состав
которых входят обособленные подразделения.
– Лист 02, заполняются оставшиеся строки.
85
Если организация ведет налоговый учет с применением счетов
налогового учета, рекомендованных фирмой «1С», заполнение декларации
упрощается. В этом случае отдельные показатели декларации могут быть
сформированы автоматически по данным на соответствующих счетах с
помощью кнопки «Заполнить» в экранной форме регламентированного отчета.
Таким
образом,
информационные
технологии,
применяемые
в
конфигурации «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие»,
позволяют существенно упростить заполнение декларации по налогу на
прибыль, снизить трудозатраты бухгалтера на выполнение этой работы,
повысить достоверность предоставляемой в декларации информации.
На основе проведенного рассмотрения и исследования теоретических и
практических проблем налогового учета была сделана попытка дать оценку
первого опыта внедрения налогового учета на конкретных примерах.
В теоретической части были показаны основные этапы становления
налогового учета, его соотношение с бухгалтерским учетом, вначале в виде
корректировок в целях налогообложения, а затем - формирование целостной
системы налогового учета.
Таким образом, система налогового учета немногим менее объемна, чем
система финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд
ли можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут
самостоятельно (как это предписано ст. 313 НК РФ) организовать систему
налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме всем требованиям гл. 25
НК
РФ.
Поэтому
как
никогда
возрастает
роль
аудиторских
и
специализированных консалтинговых фирм.
Следует обратить внимание на различные подходы к организации
налогового учета по налогу на прибыль.
86
Ведение учета доходов и расходов, прибылей и убытков и налоговой
базы в специальной книге без осуществления записей по отдельным счетам
(аналогично применяемой упрощенной системе бухгалтерского учета).
Ведение налогового учета с использованием специального налогового
плана счетов и принципа двойной записи. Данный способ означает ведение
параллельного
налогового
учета
без
использования
информации
из
бухгалтерского учета, что, с одной стороны, нерационально, а с другой - просто
не соответствует предписаниям ст. 313 НК РФ.
Ведение налогового учета на свободных счетах бухгалтерского плана
счетов. Реализовать данный способ достаточно трудно, поскольку Инструкцией
по применению Плана счетов разрешено для целей управленческого учета
(налоговый учет - составная часть управленческого учета) использовать только
затратные сч. 30 - 39, использование других свободных счетов без разрешения
Минфина
России
запрещено,
поэтому
возможно
только
применение
специальных, налоговых субсчетов, что затруднительно, так как записи по
данным субсчетам не должны повлиять на группировку элементов учета,
предусмотренную
правилами
бухгалтерского
учета,
и
на
сальдо
по
синтетическим счетам. Ведение налогового учета на свободных забалансовых
счетах бухгалтерского Плана счетов. Это компромиссный вариант налогового
учета, как разновидность предыдущего способа. Удобен тем, что позволяет, как
и предыдущий, автоматизировать процесс учета путем добавления в алгоритмы
отражения хозяйственных операций бухгалтерских программ дополнительных
записей по счетам налогового учета.
Возможен и иной подход, но применительно не к налоговому, а к
бухгалтерскому учету. В данном варианте бухгалтерский учет на синтетическом
уровне осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а на
аналитическом
уровне
учет
осуществляется
на
счетах
управленческо-
87
производственного
плана
счетов,
разрабатываемого
организацией
самостоятельно.
Данный
вариант
наиболее
предпочтителен
для
организации
управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского)
учета и их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях
нормативного
регулирования
учетного
процесса
наибольшей
степени
согласованности между требованиями унификации и индивидуальными
особенностями учетной политики организации, однако, это и наиболее
трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ.
Создание подобной системы учета - одна из актуальнейших задач будущего.
В отношении механизма налогового учета следует подчеркнуть
следующее:
– налоговый учет должен ориентироваться на МСФО, т.е.строиться на
основе модели бухгалтерского учета с использованием различных систем
корректировок;
– четкое определение объектов налогового учета;
– формирование концепции построения системы налогового учета.
Законодатель должен определить место налога на прибыль в системе
законодательства о налогах и сборах РФ, установить связи и отношения между
налоговым учетом и другими отраслями законодательства;
– построение структуры налогового учета означает, что налоговый учет
должен быть определен как совокупность элементов, объединенных в целое
функциональными связями;
– разумность налогового учета. Налоговый учет заведомо недолжен
формулировать требования, которые практически невозможно выполнить.
Регистры налогового учета являются неотъемлемой составляющей при
расчете налога на прибыль. В связи с этим авторы предлагают группировать
88
регистры не в зависимости от времени возникновения хозяйственной операции,
а с наличия факта возникновения у организаций имущества и обязательств.
Страдает техническая сторона формирования налоговых регистров,
предложенная налоговыми органами. Необходимо выделить то, что ведение
регистров в структуре, использованной в информационном сообщении, не очень
удобно.
Непривычный
для
налогоплательщиков
механизм
пополнения
информации (путем добавления столбцов, а не строк) создаст проблемы при
ведении регистров вручную и сделает их неудобочитаемыми. Относительно
приемлемым может стать «разворот» таблицы на 90 градусов. Каждый регистр
велся бы в виде журнала, где по горизонтали (в столбцах) отражается
содержание информации по типу, виду, характеру (согласно рекомендациям
налоговых органов), а по вертикали - строками - вписываются данные по
конкретным объектам и операциям. Возможен и второй вариант, когда карточка
регистра заводится на каждый объект или каждую операцию, т.е. в каждой
карточке приводится информация, имеющая отношение только к одной единице
учета. Это позволяет организовать ведение системы регистров в виде картотеки.
Суммирующий регистр, обеспечит отражение сводных данных по всем
карточкам. Поэтому первый метод можно сравнить с ведением бухгалтерского
учета по журнально-ордерной системе, второй - по мемориально-ордерной.
Что касается декларации по налогу на прибыль, то налоговые органы не
всегда учитывают принципы достаточности и полноты при разработке форм
отчетности. Декларация должна учитывать основные особенности расходов и
доходов отдельных отраслей. В первую очередь необходимо сделать открытым
перечень прямых расходов, внести ясность в отражение операций с основными
средствами, а также в порядок распределения облагаемой базы между головной
организацией и филиалом, упростить нормы, связанные с доверительным
управлением. В действующей декларации следовало бы подкорректировать те
строки, которые плохо описаны в инструкции по ее заполнению. Существенным
89
улучшением декларации по налогу на прибыль был бы переход от бумажной
формы и ручного ввода данных к электронной форме и автоматизированному
заполнению строк и граф. Применяемые в программах шаблоны форм
бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях должны соответствовать
утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Для скорейшего
перехода
к
автоматизированной
системе
следовало
бы
бесплатно
распространять прикладные программы.
На основе проведенного анализа и с учетом практического опыта даны
рекомендации совершенствованию налогового учета по налогу на прибыль, его
отдельных регистров, приведены примеры их заполнения.
Кроме
этого,
имеется
ряд
предложений
по
дальнейшему
совершенствованию налогового законодательства, ведению налогового учета и
отчетности. Предложенные принципы совершенствования налогового учета и
налоговой отчетности не универсальны. Они могут дополняться, изменяться и
исключаться. Разработанная концепция носит субъективное отношение к
проблемам
налогового
учета
и
налоговой
отчетности.
Будущее
совершенствование налогового учета зависит от понимания государством и
бизнесом концепции реформы, определения степени своего участия в создании
совершенного налогового учета и прозрачной налоговой отчетности.
90
ЗАКЛЮЧЕНИЕналоговый учет предприятие
Современный налоговый учет в организациях подразумевает собой
инструмент, который способен урегулировать элементы применяемого в
настоящее время налогового учетного процесса в организациях. Налоговый учет
для каждого предприятия формируется главным бухгалтером (или другим
лицом, отвечающим за ведение налогового учета на предприятии) и
утверждается свою на должность руководителем этого предприятия, который в
свою очередь отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета, за
строгое соблюдение действующих норм налогового законодательства при
совершении
любой
финансовой
-
хозяйственной
деятельности
подведомственного ему предприятия.
Согласно с принятой и утвержденной в организации налоговой учетной
политикой, основные элементы которой требуют постоянного контроля,
подробной
разработки
с
момента
начала
осуществления
финансовой
деятельности организации и должны учитываться при создании всех налоговых
регистров на предприятии. От правильного выбора принципа налогового учета
организации,
напрямую
будет
зависеть
его
финансово-экономическая
стабильность. С помощью правильного ведения налоговой учетной политики
организации можно осуществлять контроль за учетным процессом на
предприятии, так же элементы налоговой учетной политики в значительной
мере влияют как на формирование налоговых обязательств предприятия перед
бюджетом так затрагивают порядок исчисления налогов и сборов.
Первая глава выпускной квалификационной работы рассматривает и
детально исследует основные проблемы при формировании налогового учета
субъектов
малого
предпринимательства
на
примере
предприятия
общественного питания, так же в первой главе данной работы был рассмотрен и
изучен опыт применения различных форм и видов его проявления для
предприятия малого бизнеса. Был проведен обоснованный выбор способа
91
реализации на предприятие. Установлено что каждый субъект малого
предпринимательства самостоятельно для себя осуществляет выбор системы
налогообложения,
определяя
собственные,
специфические
направления
развития структуры бизнеса, его методов и способов.
Важная особенность которых заключается в том, что при рассмотрении
специфики
предприятия
общественного
питания,
а
также
процессов
производства на таком предприятии, потребление и реализация готовой
продукции очень тесно связаны между собой.
Были также рассмотрены некоторые способы по формированию и
контролю
достигнутых
производственных
результатов,
были
освещены
основные нормативные документы регулирующие бухгалтерский учёт на
предприятии общественного питания. В заключении первой главы так же был
проведен анализ опыта учета, контроля и управления затратам и результатов
производственной деятельности на предприятии малого предпринимательства в
сфере общественного питания.
Основная
формирование
международным
проблема
налоговой
при
формирования
учетной
стандартам
по
политики
финансовой
в
налогового
учета,
условиях
перехода
отчетности.
это
к
Основная
проблематика выражается в том, что международные и Российские стандарты
формирования учетной налоговой политики различны, имеют ряд отличий и не
похожи между собой. Поиском пути решения этого вопроса в настоящее время
является главная задача для Российских экономических субъектов. Для решения
нужно найти такой путь, применив который можно удовлетворить потребности
всех экономический субъектов, но и в тоже время не столкнуться с
противоречием действующего законодательства РФ.
Во второй главе выпускной квалификационной работы освещается
изучение самого предприятия малого бизнеса на примере предпринимательства
в сфере общественного питания, как субъекта нашего исследования. Из
92
представленной технико-экономической характеристики не сложно сделать
выводы
об
предприятия,
основных
направлениях
основополагающей
из
деятельности
которых
и
рассматриваемого
является
организация
общественного питания населения.
Вторая глава раскрывает экономическую характеристику исследуемого
малого предприятия, проводит экономический анализ основных показателей
деятельности этого предприятия на примере полученных данных за 2015-2016
годы, описывает структуру бухгалтерии и всех ее ключевых функции, а также
утвержденная на 2016 год учетная политика предприятия. Были рассмотрены
вопросы фактического состояния бухгалтерского учета при производстве
продуктов питания и формировании себестоимости уже готовой продукции, с
учетом всей специфики деятельности предприятий общественного питания.
Проведенный нами анализ деятельности предприятия ООО"Развитие"
позволил сделать нам некоторые выводы о его финансовом состоянии в
настоящее время. Предприятие смело можно отнести к неплатежеспособным, с
тяжелым финансовым положением, в связи с тем, что имеющиеся активы не
покрывают текущих обязательств, так как имеется недостаток собственных
оборотных средств предприятия. В необходимо, с целью снижения риска
увеличивать долю собственного капитала в составе имущества организации.
Во втором и третьем пунктах второй главы раскрываются особенности
ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом, приводятся основные
положения их учетной политики, согласно которым ведется учет на самом
предприятии ООО "Развитие". Была детально исследована организация
бухгалтерского учёта производственных издержек на предприятии кафе ООО
«Развитие». Так же был рассмотрен порядок учёта всех имеющихся затрат, и их
влияние в конечном итоге на формирование результатов деятельности
предприятия в целом.
93
В ООО «Развитие» налоговый учет ведется непосредственно штатным
сотрудником
а
именно
главным
бухгалтером
организации.
Состав
бухгалтерской службы не предусматривает структурных (штатных) единиц,
конкретно занимающихся вопросами налогообложения.
Проделанный анализ деятельности ООО «Развитие» позволил нам
выявить следующие недостатки на предприятии:
– в структуру бухгалтерии не включен отдел налогового учета и
контроля;
– на предприятии не составляется отчет о налоговой нагрузке;
– очень низкий уровень автоматизации учетно-вычислительной техники;
– весь
перечень
налоговой
политики
формируется
в
составе
бухгалтерской учетной политики предприятия;
– на предприятии никогда не проводился анализ и прогнозирование
оптимальной налоговой нагрузки.
Все
выявленные
недостатки
ООО
«Развитие»
обусловливают
необходимость незамедлительного принятия мер по усовершенствованию
учетной практики предприятия а так же налогового учета в частности, которые
в дальнейшем позволят ООО «Развитие» наконец то стать финансово
устойчивым и платежеспособным предприятием. Теоретически изученные
особенности учёта для предприятия общественного питания и практическое
исследование этого материала на примере конкретно взятого предприятия
общественного питания позволили нам разработать целый комплекс мер по
созданию системы налогового учета и контроля для дальнейшего внедрения,
что в свою очередь имеет не маловажное значение при формировании полной и
достоверной учетной информации о фактически понесенных затратах и
результатах финансовой деятельности рассматриваемого предприятия.
Третья
выявленных
глава
выпускной
недостатков,
квалификационной
рассматривает
работы
основные
исходя
из
направления
94
совершенствования налогового учета в ООО «Развитие», а так же позволяет
разработать и предложить к внедрению ряд конкретных предложений для
улучшения налоговой учетной практики данной организации.
Обществу с Ограниченной Ответственностью «Развитие» в целях
совершенствования оперативности и качества своей учетной информации для
целей системы налогообложения, было рекомендовано использовать для себя не
стандартные налоговые регистры.
Разработкой и утверждением новых регистров налогового учета
организации преследуются две основные цели:
а) это закрепление выбранных способов ведения налогового учета;
б) это регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта: приказа
о налоговой политике предприятия) организации налогового учета предприятия,
включая в себя организацию по документообороту, организацию работы
бухгалтера-налоговика, а так же организацию взаимодействия налоговой и
бухгалтерской служб.
Наряду
налоговых
с
предложениями
регистров,
так
же
по
реорганизации
является
применяемых
важным
ими
направлением
совершенствования пересмотр распределения должностных полномочий в
структуре учетной службы, путем ее реорганизации. Для ООО «Развитие»
рекомендуется выделить отдельного специалиста по вопросам налогообложения,
наделив его специальными полномочиями по осуществлению внутреннего
налогового контроля за деятельностью предприятия, налогового управления и
планирования. Введение структурного звена по всем вопросам связанным с
налогообложением будет способствовать повышению качества налоговых
расчетов и своевременности налоговых выплат.
Все разработанные предложения имеют для данного предприятия
большое практическое значение. Реализация новой налоговой политики
посредством
использования
возможностей
налоговой
оптимизации
95
обуславливает необходимость ее внедрения в процесс управления ООО
«Развитие». Предложенные мероприятия по совершенствованию деятельности
на предприятии смогут существенно изменить неустойчивое финансовое
состояние ООО «Развитие», и позволит организации выйти на совершенно
новый уровень развития.
Итогом, результатов наших исследований, являются разработанные
предложения и рекомендации по реорганизации учетной системы на
предприятии общественного питания могут быть использованы экономистами
ООО «Развитие», что в свою очередь несомненно, положительно отразится на
финансовых результатах деятельности организации. Важное значение здесь
приобретает способность учетно-аналитической системы не только что бы
учитывать организацию процессов производства и реализацию кулинарной
продукции, но и позволит оценить эффективность организации самой услуги
питания, в достижении цели по использованию качественной учетной
информации при проведении планирования производства и деятельности всего
предприятия малого предпринимательства в целом. Появляется возможность
получить и применить нужную и достоверную информацию по объектам учета
в
процессе
контроля
и
управления
предприятием,
а
как
следствие
предусматривает собой получение дополнительных выгод и материальных
доходов.
96
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая,
вторая и третья) (с изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ПК РФ) (с изм. и доп).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп.).
4. ПБУ 1-23. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.
Методические указания. Новосибирск: Изд. сиб. Ун., 2010.
5. Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных
запасов
предприятия
общественного
питания.
Утверждена
Постановлением Госкомстата России от 01.04.1996 года № 25.
6. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены
письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/З2-5.
7. Типовые формы документов по движению и учету материальных
ценностей
на
предприятиях
общественного
питания. Утверждены
приказом Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. № 229.
8. Бородина В.В. Бухгалтерский учёт в общественном питании. М.:
Книжный мир, 2010.
9. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле: учеб. пособие. / Под ред.
М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2011.
10.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (налоговой)
отчетности для принятия управленческих решений. – СПб: "Изд. дом
Герда", 2010.
11.Вахрушина М.А. Бухгалтерский налоговый учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ.
– М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009.
12.Власова В.М. Первичные документы. - М., 2004.
97
13.Вуд Ф. Бухгалтерский налоговый учет для предпринимателей. М., 2003.
14.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Бухгалтерский учет, 2011.
15.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и
статистика, 2009.
16.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и
статистика, 2010.
17.Краева Т.А. Методология и организация налогового учета в условиях
автоматизации. М., 2002.
18.Настольная книга бухгалтера пищевого производства. Сост. Прудников
В.М. М.: Финансы, 2005.
19.Николаева Н.А. Бухгалтерский учет на предприятиях общественного
питания. М., 2004.
20.Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов. М.:
Бухгалтерский учет. 2000.
21.Патров В.В. Налоговый учет товарных операций. М., 2005.
22.Патров
В.В.
Эволюция
бухгалтерского
учета
в
торговле
М.:
Бухгалтерский учет. 2004.
23.Патров В.В., Костюк Г.И. Учет реализации товаров по договору комиссии
в розничной торговле. М.: Бухгалтерский учет. 2010.
24.Патров В.В., Костюк Г.И. Учет валового дохода от реализации товаров.
М.: Бухгалтерский учет. 2010.
25.Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский налоговый учет в рыночной
экономике. М.: Статистика, 2005.
26.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в сфере услуг. М.: Бухгалтерский учет.
2003.
27.Соколов Я.В., Патров В.В. Новое и старое в учете транспортных расходов
торговых организаций. М.: Бухгалтерский учет. 2010.
98
28.Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле: пр. пособ. М.: Омега-Л,
2011.
29.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.
М., 1995.
30.Шнейдман
Л.З.
Бухгалтерский
учет
и
налогообложение.
М.:
Бухгалтерский учет. 2005.
31.Экономический словарь. Сост.: Райнзберг. М.: Экзамен, 2006.
32.Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007
г. №209-ФЗ
33.Бурыкин Ю.М. Особенности организации учета и функционирования
деятельности малых предприятий // Современные экономические и
социальные вопросы агропромышленного комплекса. - Казань: Казанский
ГАУ, 2008. - С.18-20.
34.Бухгалтерский учет /под ред. П.С.Безруких. М.: Олимп-Бизнес, 2009.
35.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л,
2007. – 576 с.
36.Жуков И. Н. Управленческий учет – база для принятия решений.
//Управленческий учет и финансы, 2007. - № 1. – с. 2-8
37.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2011 – 640 с.
38.Предпринимательство: Учебник для вузов/ под ред. проф. В.Я.
Горфиннеля, проф. Г.Б. Полянка, проф. В.А. Швандра.- М.:ЮНИТИ,
2008.-475 с.
99
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Развитие» за 2016г»
100
101
102
103
104
105
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
«Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности"
106
107
108
109
110
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
«Налоговая декларация
по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения»
111
112
113
114
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
«Налоговая декларация по земельному налогу»
115
116
117
118
119
120
121
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа