close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Тамилина Екатерина Владимировна. ««Учет и контроль оплаты труда и начислений на заработную плату» (на материалах ООО «Развитие»)

код для вставки
1
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.С. ТУРГЕНЕВА»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Студента Тамилиной Екатерины Владимировны шифр 156612/п
Институт открытого дистанционного образования
Направление 38.04.01 «Экономика»
Направленность «Учет, анализ и контроль»
Тема выпускной квалификационной работы
«Учет и контроль оплаты труда и начислений на заработную плату»
(на материалах ООО «Развитие»)
Студент
____________
Тамилина Е.В.
Научный руководитель
____________
Елисеева И. В.
Зав кафедрой
_____________
Попова Л.В.
Орёл 2018
2
3
4
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение………………………………………………………………………..
3
Глава 1 Законодательное и нормативное регулирование и основы
организации учета оплаты труда в России……………………………..........
5
1.1 Основы организации оплаты труда ……………………………………...
5
1.2 Формы и системы оплаты труда …………………………………………
9
1.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом…………………………….. 21
Глава 2 Учетно-аналитическая система оплаты труда на предприятии
ООО «Развитие»………………………………………………………….....
30
2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом
организации……………………………………………………………………
30
2.2 Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Развитие»…………………………..... 36
2.3 Бухгалтерский учет оплаты труда……………………………………….. 40
Глава 3 Контроль учета расчетов по оплате труда организации в
деятельности ООО «Развитие»……………………………………….……
51
3.1 Организация и виды контроля расчетов по оплате труда……….……... 51
3.2 Ошибки и нарушения, выявленные в ходе контрольных мероприятий
63
3.3 Направление совершенствования учета оплаты труда в ООО
«Развитие»……………………………………………………………………..
67
Заключение…………………………………………………………………….
70
Список использованных источников………………………………………... 75
Приложение…………………………………………………………………… 81
5
ВВЕДЕНИЕ
В ходе хозяйс венной деятельности у организаций возникают
т
отношения с сотрудниками, что влечет за собой расчеты с сотрудниками, с
государ твенными фондами и прочими организациями. Все расчеты с
с
сотрудниками, а также учет и контроль труда ведется на основе
федеральных,
региональных
регуирования
трудовых
организации.
В
л
и
отраслевых
отношений
настоящее
время
законод тельных
норм
а
сотрудников
и
администрации
организации
самостоятельно
устанавливают формы и системы расчетов с персоналом, так как им были
переданы некоторые функции в области политики оплаты труда. Поэтому
выбор системы оплаты труда становится важной управленческой задачей. Не
зависимо от изменения законо ательства, изменения структуры организации
д
всегда задается целью экономить затраты по расчетам с персоналом
и
стимулирование качество труда.
На совреме ном этапе развития нашей страны заработная плата
н
является одним из ключевых моментов в экономике. От размера заработной
платы зависит повышение произв дительности труда, а, следовательно, и
о
эффективности хозяйственной деятельности организаций и предприятий,
повышение благосо тояние сотрудников и в благопр ятный экономический
с
и
климат в стране. Заработная плата - это вознаграждение сотрудников за труд.
Она обязана компенсировать затраты физического и интеллектуального
труда работников организаций. Оплата труда работника устана ливается с
в
учетом его персонального вклада в результаты деятельности организации,
регулируется налогами и максимально не огран чивается. Также под оплатой
и
труда подразумеваются доплаты и надбавки компенсационного характера и
стимулирующие выплаты.
Для правильного оперативного управ енческого решения по выбору
л
системы оплаты труда и оценки эффективности ее функцион рования
и
необходима своеврем нная и достоверная учетная информация. Учет оплаты
е
труда является одним из самых сложных, трудоемких и ответственных
6
направлений учетной работы на предп иятии, он регламе тирован большим
р
н
количеством нормативных актов, которые часто изменяются. От качества
учета оплаты труда зависит качество анализа и его результатов и,
следовательно, качество решений по управлению оплатой труда и в целом по
управлению предприятием. Только при правильной, адекватной для данного
предприятия, организации труда, организации учета и контроля оплаты труда
может можно добиться наилучших результатов. Поэтому, выбранная тема
выпускной квалификционной работы актуальна и имеет практическое
а
значение.
Тема: Учет и контроль оплаты труда и начислений на заработную
плату.
Объект:
учетная политики в области расчета с персоналом и
начисления взносов и налогов на заработную плату.
Предмет: оплата труда и начисления на заработную плату
Цель выпускной квалификационной
бухгалтерского
учета
расчетов
с
работы
персоналом,
а
оценка состояния
также
разработка
рекомендаций по его совершенствованию в ООО "Развитие
Для
достижения
поставленной
цели
потребовалось
решение
следующих задач:

изучение теоретических аспектов учета расчетов с персоналом
организации;

анализ состояния ведения на предприятии учета оплаты труда;

представить характеристику и анализ показателей деятельности
ООО «Развитие»;

раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета по расчету
с персоналом;

изучить специфику организации учета оплаты труда;

проведение ревизии и аудита расчетов с последующими
рекомендациями.
7
Исследование проводилось с использованием методов наблюдения,
сравнения,
экономико-математических
методов,
методов
финансового
анализа.
При
выполнении
периодические
материалы
работы
были
отечественных
использованы
учебные
и
и
ученых
по
зарубежных
бухгалтерскому учету и анализу, информация из сети Интернет, финансовая
отчетность ООО «Развитие».
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
8
ГЛАВА 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЛАТЫ
ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Основы организации расчетов с персоналом
В Российской Федерации главным законодательным документом
является Конституция. Согласно статьями 34, 37, 39 Конституцией
гарантируется свобода права граждан на использование персональных
способностей, свободы труда, свободы выбора профессии, свободы выбора
рода деятельности, свободы прав на отдых, а так же социальное
обеспечение. Реализация положений Конституции о труде в Российской
Федерации регламентирована значительным количеством нормативноправовых актов на различном уровне, таких как регионального и
федерального значения. Трудовой Кодекс Российской Федерации это
основной законодательный документ, который регулирует трудовые
отношения.
Статья 15 Трудового Кодекса РФ дает определение трудовым
отношениям. «Под трудовыми отношениями понимаются отношения,
основанные на соглашении между работодателем и сотрудником о личном
выполнении сотрудником за плату работы, обусловленной должностью,
профессией,
специальностью,
подчинении
сотрудника
правилам
внутреннего трудового распорядка, оформленные трудовым договором» [3
c.24].
В системе бухгалтерского учета каждой организации предусмо рен
т
учет труда и заработная плата.
Статья 129 ТК РФ определяет понятие «заработная плата (оплата
труда),
как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества и качества труда, условий выполняемой
работы, а также компенсационные выплаты (за работу в условиях,
9
отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических
условиях и др.) и стимулирующие выплаты (например, премии)» [3 c.156]
В статье 130 ТК РФ определены государственные гарантии по оплате
труда сотрудников:

размер мин мальной оплаты труда;

перечень ограничений и размера удержания доли заработной
и
платы на основании инициативы работодателя;

ограничением в оплате труда
натуральной формы (это доли
заработной платы, уплаченные в натуральной форме, которые не могут
превышать 20-ти % от начисляемой ежемесячной суммы (статья 131 ТК РФ));

контроль и надзор со стороны государства за своевременностью
и полнотой выплаты заработной платы, равно как и за соблюдением
трудового законодательства и др., со стороны работодателя.
Принципы
необходимые
для
руководства
работодателю
при
организации заработной платы для сотрудников изложены в статье 132
Трудового Кодекса РФ. [3]
размер заработной платы для каждого сотрудника напрямую
–
зависит от его умений, навыков, и присвоенной квалификации, сложности
труда, качества и количества затраченного труда; и не ограничивается
максимальными рамками. Статье 132 ТК РФ регламентирует принципы,
согласно
которым,
определяется
размер
денежного
вознаграждения
сотрудника.
ТК РФ непосредственно регулирует порядок выбора и применения
тарифных систем оплаты труда (статья 143 ТК РФ). Данная статья
устанавливает такие определения как:
–
тарифная сетка;
–
тарифные системы оплаты труда;
–
тарифная система дифференциации заработной платы для
сотрудников различных категорий;
–
тарифный разряд;
10
–
квалификационный разряд;
–
тарификация работ [3]
Порядок
расчета
заработной
платы
определяется
выбранной
предприятием формы и системы оплаты труда
На основании выше перечисленного, задачами бухгалтерского учета
по расчетам с персоналом являются:

необходимость своевременно, правильно начислять заработную
плату в определенные сроки, на основании начислений проводить удержания
из заработной платы налогов и взносов (в случае нарушения срока выплаты
заработной платы в соответствии со статьей 236 ТК РФ работодателя ждут
штрафные санкции в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования
Центрального Банка России);
 контролировать
правильность
и
своевременность
заполнения
первичных документов по оплате труда;

своевременно
и
правильно
относить
на
себестоимость
выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) суммы
начисленной заработной платы и обязательных отчислений с нее (взносы на
обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное медицинское
страхование, взносы на случаи временной нетрудоспособности, взносы на
страхование от несчастных случаев);

контроль за соблюдением законодательства в сфере труда,
предотвращение операций, не соответствующих трудовому законодательству и
их отражение в учете;

сбор
и
объединение
в
группы
показателей
труда
и
вознаграждения за труд статистики со стороны государства и руководства
работодателя.
11
1.2 Формы и системы оплаты труда
Выделяют
две формы оплаты труда сотрудников формы -
это
сдельная и повременная, которые в свою очередь подразделяются на
системы. Какая система оплаты труда будет использоваться, зависит от
предприятия, а так же технологического процесса. Систему оплаты труда
принято рассматривать как способ начисления вознаграждения за труд, для
выплаты сотрудникам, в соответствии с их затратами на труд или по
результатам их трудовой деятельности.
Персонал организаций разделяют на:

специалистов рабочих профессий (такие как вспомогательные и
основные ) – сотрудники предприятия, которые заняты непосредственно в
производственном процессе, проводящие ремонт, занятые на погрузочноразгрузочных работах, а так же занятые транспортной перевозкой
пассажиров, и грузов;

сотрудников руководителей (это руководитель организации,
руководители служб и структурных подразделений);

сотрудников-специалистов, которые не посредственно заняты
инженерно-техническими работами, экономическими работами, например:
сотрудники
ИТР
(инженеры),
бухгалтерия,
диспетчерская
служба,
нормировщики труда, юрисконсульты и т.д.;

сотрудники-служащие,
которые
занимаются
обеспечением
подготовкой и оформлением различного рода отчетной документации,
ведением хозяйственной деятельности предприятия, такие как: кассиры,
делопроизводители, архивариусы, секретарь, табельщики и т. д.
В настоящее время трудовое законодательство закрепляет правом
работодателя на свое усмотрение устанавливать форму, размер и систему
оплаты труда сотрудников.
Системами оплаты труда принято считать:

тарифную систему оплаты труда сотрудников;
12

бестарифную систему оплаты труда сотрудников;

смешанную систему оплаты труда сотрудников.
Тарификация системы оплаты труда – это такая система оплаты труда,
основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы и
включающей в себя тарифную ставку (должностной оклад), тарифный
коэффициент, и тарифная сетка.
Тарифные ставки (должностные оклады) – представляют собой
фиксированный размер выплаты за труд сотрудника за выполненные им
трудовые функции в принятую единицу рабочего времени на предприятии.
Тарифная сетка –
представляет собой совокупности тарифных
разрядов, которые определенны взаимосвязи со сложностью работ и
квалификационных требований предъявляемых к сотрудникам.
Тарифные
коэффициенты
–
представляют
собой
обеспечение
соотношения между тарифными ставками сотрудников предприятия, которые
отнесены к различным разрядам. Тарифный коэффициент для
первого
разряда должен быть равен единице, в дальнейшем тарифный коэффициент
движется к возрастанию и достигает пиково-максимального значения для
самого высокого разряда на предприятии.
Бестарифная система – представляет собой оплату труда (заработок)
сотрудника в полной зависимости от итоговых результатов проведенной
работы целого коллектива предприятия и является долей сотрудника от
общего фонда оплаты труда. При такой системе оплаты труда не будет
устанавливаться твердый оклад (или тарифная ставка), а доля участия
каждого
конкретного
коэффициента
сотрудника
сотрудника
трудового
участия.
будет
определяется
Коэффициент
исходя
трудового
из
участия
представлен как количественная оценка труда для каждого
конкретного сотрудника и зависит от производительности труда а так же
качества проведенной работы.
Смешанная система оплаты труда – представляет собой (систему (не
фиксированных) плавающих окладов, иными словами это комиссионная
13
форма оплаты труда, или дилерский механизм).
Система
(не
фиксированных)
плавающих
окладов
получила
применение в оплате труда для руководителей и специалистов, и выражается
в формировании ежемесячных должностных окладов которые на прямую
зависят от результата труда и результата достигнутого на соответствующем
участке. Сотруднику выплачивается должностной оклад, который может
изменяться в прямой зависимости от выполненных плановых показателей (в
сторону увеличения или уменьшения), однако при этом сотруднику не может
быть отказано в получении менее чем гарантированный минимальный размер
оплаты труда.
Комиссионная система оплаты труда получила наиболее широкое
применение для таких сотрудников как: рекламные агенты, сотрудники
отдела сбыта, и выражается в установленной заработной плате от процентов
с выручки, однако при данной системе сотрудник не может получать менее
чем гарантированный минимальный размера оплаты труда.
Дилерский механизм выражается непосредственно в том, что каждый
сотрудник в виде ежемесячной заработной платы получает процентную
разницу между ценой самого товара, по которой он произвел его реализацию,
и ценой товара, по которая была установлена при его получения у
организации работодателя. Однако сама продажа товара осуществляется от
имени организации работодателя.
Формы оплаты труда сотрудников можно представить как таблицу 1.
Таблица 1 Формы для оплаты труда сотрудников
Повременная форма оплаты
труда (это форма оплаты труда,
при которой заработная плата
зависит от фактического
отработан ого времени при учете
квалификации работников и их
условий труда)
Системы повременной формы
н
Сдельная форма оплаты труда
(это форма оплаты труда, при
применении которой, заработная
плата напрямую зависит от
количества произведенных единиц
продукции при учете их качества,
сложности работы и условий труда)
Системы сдельной формы
14
1. Простая повременная форма
оплаты труда сотрудника
1. Прямая сдельная форма оплаты
труда сотрудника
2. Сдельно-премиальная форма оплаты
труда сотрудника
3. Сдельно-прогрессивная форма
оплаты труда сотрудника
4. Косвенно-сдельная форма оплаты
труда сотрудника
5. Аккордная форма оплаты труда
сотрудника
2. Повременно-премиальная
форма оплаты труда сотрудника
При
расчете
заработной
платы
повременной
оплаты
труда
необходимо учитывать и знать количество отработанного времени а так же
должностной оклад (тарифную ставку) каждого сотрудника. Иными словами,
основным документом для исчисления заработной платы будет является
табель учета использования рабочего времени сотрудника на предприятии.
Заработная плата сотрудника предприятия с применением часовой
тарифной ставкой будет рассчитывается по формуле:
ЗПЛ = Сч ∙ Вф,
(1)
где ЗПЛ – начисленная сотруднику заработная плата; Вф –
фактически отработанное сотрудником количество часов; Сч – часовая
ставка оплаты труда сотрудника.
Заработная
плата
для
сотрудника, которому был
установлен
должностной оклад, будет рассчитывается по формуле
ЗПЛ = ДО / РДг ∙ РДф,
(2)
где ДО – должностной оклад; РДг – количество отработанных
рабочих дней согласно графика расчетного месяца; РДф – фактически
отработанное количество отработанных дней сотрудником в расчетном
месяце.
При расчете заработной платы на повременно-премиальной оплате
труда необходимо помимо количества отработанного времени сотрудником,
то есть должностного оклада (тарифной ставки), так же разработать и
15
учитывать положения о премировании. Заработок сотрудника не будет
напрямую зависеть от количества отработанного времени, а так же будет
учитываться качество проведенной им работы; показателями качества работы
должны быть закреплены в вышеназванном локальном документе.
Заработная плата сотрудника предприятия с принятой часовой
ставкой, будет рассчитывается по формуле
ЗПЛ = Сч ∙ Вф + П,
(3)
где П – сумма премий, которая определяется в соответствии с
положениями о премировании на предприятии.
Заработная
плата
для
сотрудника, которому был
установлен
должностной оклад, должна будет рассчитывается по формуле
ЗПЛ = ДО / РДг(РДф + П).
(4)
Прямая сдельная оплата – это форма оплата труда сотрудников в
зависимости от количественных показателей производимых ими изделий
(выполнения работ, оказания услуг) и твердых установленных сдельных
расценок, с учетом квалификации и сложности труда. При расчете
заработной платы на прямой сдельной оплате труда сотрудников должна
быть применена формула
ЗПЛ = Кф ∙ Ср,
(5)
где Кф –количество фактически произведенной продукции (работ,
услуг); Ср – твердая (фиксированная) сдельная расценка.
Сдельно-премиальная оплата – это оплата труда сотрудников
(рабочих) в прямой зависимости от количества произведенных ими товаров
(изделий, выполненной работы, оказанных услуг), установленных твердых
сдельных расценок а так же премий за выполненные нормы выработки и
качество работы. при расчете заработной платы на сдельно-премиальной
оплате труда должна применяется формула
ЗПЛ = Кф ∙ Ср + П.
(6)
16
Сдельно-прогрессивная оплата – это оплата труда сотрудников
(рабочих) за количество произведенной ими продукции (выполненной
работы, оказанных услуг) в рамках ранее установленных норм при прямых
(неизменных) сдельных расценках, а сверх нормы – уже по повышенным
сдельным расценкам. При расчете заработной платы на сдельно-прогрессивной
оплате труда будет применятся формула
ЗПЛ = Кфн ∙ Ср + Кфс ∙ Срп,
(7)
где Кфн – это фактическое количество произведенной продукции
(работ, услуг) в
пределах нормы; Кфс – фактическое количество
произведенной продукции (работ, услуг) сверх нормы; Срп – повышенная
сдельная расценка труда сотрудника.
Косвенно-сдельная оплата – это оплата труда вспомогательных
сотрудников,
которые
непосредственно
занимаются
обслуживанием
оборудования и рабочих мест. При этом оплата труда будет осуществляется
по косвенным сдельным расценкам из расчета условия количества продукции
(работ, услуг), производимой основными сотрудниками предприятия, с
учетом норм выработки. При расчете заработной платы на косвенносдельной оплате труда будет применятся формула
Кф : Кфн ∙ КСр = ЗПЛ,
(8)
где Кф –количество фактически произведенной продукции (работ,
услуг) основным рабочим предприятия; Кфн –количество фактически
произведенной основным рабочим предприятия продукции (работ, услуг) в
пределах нормы; КСр – косвенная сдельная расценка, ранее установленная
вспомогательному рабочему предприятия.
Аккордная оплата – это оплата труда, при которой в трудовом
договоре заранее оговаривается весь комплекс работы, его итоговая
стоимость и предельный (максимальны) срок выполнения. Промежуточные
расчеты производятся за часть выполненной работы по результатам,
принимаемым мастером предприятия. При расчета заработной платы за
выполненный объем работы, ЗПЛво, на аккордной оплате труда применяется
17
формула
ЗПЛво = С ∙ ВО,
(9)
где С – стоимость полного комплекса работ; ВО – выполненный
объем работ, принятый мастером предприятия.
В
некоторых
случаях
сотруднику
будет
оплачиваться
и
неотработанное время (невыпущенная продукция), так как ТК РФ напрямую
обязывает работодателя выплачивать каждому сотруднику его средний
заработок.
Согласно ТК РФ работодатель обязан сохранять за каждым
сотрудником
средний
месячный
заработок
в
следующих
случаях,
приведенных в таблице 2.
Таблица 2. Случаи, при которых работодатель обязан сохранять за
сотрудником своего предприятия средний месячный заработок:
Случаи, когда рассчитывается
средний заработок
Участие сотрудников в коллективных
переговорах, подготовке проекта
коллективного договора
Временный перевод сотрудника в связи
с чрезвыч айными обстоятельствами
(техногенные, природные катастрофы,
производственные аварии); временный
перевод сотрудника в случаях простоя,
необходимости предотвращения уничтожения
или порчи имущества; временный перевод для
замещения временно отсутствующего
сотрудника, если это обусловлено
чрезвычайными обстоятельствами
Статья
ТК
РФ
ст. 39
Комментарий
Срок выплаты среднего
заработка определяется
соглашением сторон,
но не более трех месяцев
а
Ежегодный отпуск
Невыполнение сотрудником норм труда,
должностных обязанностей по вине
работодателя Невыполнение сотрудником
норм труда, должностных обязанностей по
причинам,
не зависящим от работодателя и сотрудника
ст. 72.2
ст. 114
ст. 155
Время перевода не может
превышать 1 месяца,
оплата производится не
ниже среднего заработка по
основной работе
Продолжительность
ежегодного оплачиваемого
отпуска должна составлять не
менее 28 календарных дней
За фактическое отработанное
время сотруднику начисляется
заработная плата не ниже
средней
За сотрудником сохраняется
не менее 2/3 тарифной ставки
(оклада)
18
Время простоя по вине работодателя
ст. 157
Служебная командировка
ст. 167
Участие сотрудника в комиссии по трудовым
спорам
ст. 171
Дополнительные отпуска, связанные с
обучением сотрудника в вузах по заочной или
очно-заочной формам обучения
ст. 173
Дополнительные отпуска, связанные с
обучением сотрудника в учреждениях
среднего профессионального образования по
заочной или очно- заочной формам обучения
ст. 174
Выходное пособие при расторжении трудового
договора в связи с ликвидацией организации,
сокращением численности
Выходное пособие при расторжении
трудового договора по следующим
основаниям: отказом сотрудника от перевода
на другую работу, необходимую в
соответствии с медицинским заключением;
призыв сотрудника на военную службу;
восстановление на работе сотрудника, ранее
выполнявшего эту работу; отказ сотрудника
от перевода в другую местность вместе с
работодателем; признание сотрудника
недееспособным к осуществлению трудовой
деятельности; отказ сотрудника от
продолжения работы в связи с изменением
трудового договора
Прохождение обязательного медицинского
осмотра
ст. 179
ст. 185
Не менее 2/3 средней
заработной платы
Средний заработок и
возмещение всех расходов,
связанных со служебной
командировкой
Сохраняется средний
заработок
за все время участия в
комиссии
Средний заработок
сохраняется: при
прохождении промежуточной
аттестации на 1, 2-м курсах
40 календарных дней; на
последующих курсах 50
календарных дней; при
подготовке и защите ВКР,
сдаче государственных
экзаменов 4 месяца
Средний заработок
сохраняется: при
прохождении промежуточной
аттестации на 1, 2-м курсах
30 календарных дней; на
последующих курсах 40
календарных дней; при
подготовке и защите ВКР,
сдаче государственных
экзаменов 2 месяца
В размере среднего
месячного заработка, а
также за сотрудником
сохраняется средний
месячный заработок на
период трудоустройства, но
не свыше двух месяцев со
дня увольнения (с зачетом
выходного пособия)
В размере двухнедельного
среднего заработка
Сохраняется средний
заработок на период
медицинского осмотра
19
Сдача крови и ее компонентов
ст. 186
Направление сотрудника на повышение
квалификации с отрывом от работы
ст. 187
Приостановление работ в связи с
требованиями охраны труда не по вине
сотрудника
ст. 220
Перерывы для кормления детей до 1,5 лет
ст. 258
Временная нетрудоспособность
ст. 183
Снижение норм выработки, норм
обслуживания беременным женщинам по
медицинским показаниям и по их заявлению,
перевод беременных женщин на другую
работу, исключающую воздействие
негативных факторов
Прохождение диспансерного обследования
беременными женщинами
ст. 254
Работа в примирительной комиссии
ст. 405
Расторжение трудового договора с
руководителем, заместителями руководителя,
главным бухгалтером при смене собственника
организации
ст. 181
При
расчете
среднего
заработка
За сотрудником сохраняется
средний заработок в дни
сдачи крови и за
предоставленные в связи с
этим дни отдыха
На время повышения
квалификации за сотрудником
сохраняется средний
заработок
На все время приостановления
сохраняется средний
заработок
Перерывы включаются в
рабочее время и
оплачиваются по среднему
заработку
Выплачивается пособие в
соответствии с федеральным
законом
Сохраняется средний
заработок
Сотрудник освобождается от
основной работы с
сохранением среднего
заработка не более трех
месяцев в году
Выплачивается компенсация
не менее трех средних
месячных заработков
применимо
Постановление
Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее
Порядок).
При
расчета
среднего
заработка
сотрудника
в
случаях,
предусмотренных ТК РФ, должны учитываться все начисленные виды
выплаты в соответствии с действующей на предприятии системой оплаты
труда сотрудников, за исключением выплаты социального характера.
В соответствии с вышеназванным Порядком. в расчете среднего
20
заработка должны включаться следующие начисленные суммы:

заработная
плата,
за
выполненную
работу по
сдельным
расценкам, начисленная по тарифным ставкам, а так же должностным
окладам;

заработная плата, которая была выдана в неденежной форме;

доплаты и надбавки к тарифным ставкам, должностным окладам,
за проф. мастерство, за выслугу лет, за ученую степень, за ученое звание, за
знание иностранного языка, за работу со сведениями которые составляют
государственную тайну, так же за совмещение и совместительство профессий
и должностей, за увеличение объема выполняемой работы, за руководство
бригадой и прочее;

выплаты, обуславливаемые районным регулированием оплаты

выплаты при физически тяжелых работах, на работах с вредными
труда;
и опасными условиями труда, доплаты за работу в ночное время суток,
доплаты за работу в установленные выходные дни и праздничные дни;

премии, которые предусматривает система оплаты труда самой
организации, и прочее.
Расчет среднего заработка необходимо осуществлять независимо от
режима работы предприятия исходя из фактически отработанного времени
сотрудником за 12 календарных месяцев, которые предшествуют периоду
сохранения средней заработной платы.
При этом из расчетного периода должны исключаться время и
начисленные за это время суммы в следующих случаях:

если
за
сотрудником
сохранялся
средний
заработок
в
соответствии с ТК РФ;

если сотрудник предприятия получал пособие по временной
нетрудоспособности (больничный лист), или пособие по беременности и
родам;

если сотрудник предприятия не работал в связи с простоем по
21
вине работодателя или не зависящим от сотрудника предприятия и
работодателя причинам;
если сотрудник предприятия не принимал участие в забастовке,

но в связи с забастовкой на предприятии не мог выполнять свою работу;
если сотруднику предоставлялись дополнительные дни по уходу

за детьми-инвалидами;
в иных случаях сохранения среднего заработка предусмотренных

ТК РФ.
В случаях, если сотрудник предприятия в принятом расчетном
периоде не имел фактического заработка, то средний заработок будет
определяться исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной и
выплаченной сотруднику за предшествующий период, равный расчетному
периоду.
При возникновении необходимости расчета среднего заработка
сотрудника, который был принят на работу в месяце, непосредственно в
котором и рассчитывается средняя заработная плата, то такой расчет будет
производится из размера фактически начисленной ему заработной платы за
отработанное время в текущем месяце, если фактически начисленные суммы
и отработанное время попросту отсутствуют, то средняя заработная плата
будет исчисляться исходя из тарифной ставки сотрудника (должностного
оклада сотрудника).
При определения среднего заработка сотрудника используется
средний дневной заработок сотрудника.
Расчет среднего дневного заработка сотрудника предприятия, СДЗ,
кроме
расчета
среднего
дневного
заработка
для
оплаты
ежегодных
оплачиваемых отпусков а так же компенсации за неиспользованный ежегодный
отпуск, будет осуществляться по формуле:
СДЗ = ЗПЛ / Дф,
(10)
где ЗПЛ – фактически начисленная заработная плата за отработанные
22
дн, которая включает в себя премии и вознаграждения за текущий расчетный
период; Дф – фактические отработанные дни за расчетный период.
В таком случае средний заработок (СЗ) будет определяться как
произведение среднего дневного заработка и количества дней, которые
подлежат оплате по формуле:
СЗ = СДЗ ∙ До,
(11)
где До – дни, подлежащие к оплате.
Расчет
среднего
дневного
заработка
для
оплаты
ежегодных
оплачиваемых отпусков и компенсаций за неиспользованный ежегодный
отпуск осуществляется иначе.
Средний дневной заработок сотрудника предприятия для расчета
ежегодного оплачиваемого отпуска (компенсации за неиспользованный
ежегодный оплачиваемый отпуск), СДЗо, предоставляемого в календарных
днях, будет осуществляться по следующей формуле:
СДЗо = ЗПЛ / (29,4 ∙ М + ∑КДп),
(12)
где ЗПЛ – фактически начисленная и выплаченная заработная плата
сотрудника, включающая премии, за расчетный период; КДп – как
приведенное количество календарных дней в не полностью отработанных
месяцах, в том числе, если был расчет среднего заработка; 29,4 –
среднемесячное число календарных дней; М – полностью отработанные
сотрудником календарные месяцы в расчетном периоде, в которых в том числе
не было расчета среднего заработка.
Приведенное количество календарных дней (КДп) в неполном месяце
рассчитывается по формуле
КДп = 29,4 / КДм ∙ КДо,
(13)
где КДм – общее число календарных дней в месяце; КДо – число
календарных дней, которые приходятся на отработанное время.
При проведении расчета фактического заработка. для исчисления
23
средней заработной платы необходимо будет так же учитывать порядок
включения вознаграждений и премий сотрудника предприятия.
Размеры ежемесячных премий, начисленных в расчетном периоде,
будут включаться в фактический заработок сотрудника, но не более чем одна
выплата за каждый показатель в расчетном периоде.
Вознаграждения и премии за период, которые превышают один месяц,
начисленные и выплаченные в расчетном периоде, будут включаться в
фактический заработок сотрудника, однако, если продолжительность
периода, за который они начислены, не превысит продолжительности
расчетного периода.
Вознаграждение за год по итогам работы сотрудника, единовременное
вознаграждение за преданность компании (выслугу лет), начисленные и
выплаченные за предшествующий календарный год, будут включаться в
фактический заработок независимо от времени их начисления сотруднику.
Если
премии
начислялись
вне
зависимости
от
фактически
отработанного сотрудником времени, то для исчисления средней заработной
платы они будут включаться пропорционально отработанному сотрудником
времени.
Если на предприятии, в его структурном подразделении или филиале.
производилось увеличение должностных окладов сотрудников (тарифной
ставки), то средний заработок сотрудника предприятия, тоже должен быть
скорректирован с учетом повышающего коэффициента.
Повышающий коэффициент будет определяться делением нового
должностного оклада сотрудника (тарифной ставки) на предшествующий
должностной оклад (тарифную ставку) до ео повышения.
1.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом
При проведении всех операций в бухгалтерском учете будут
оформляться первичные учетные документы. Для проведения учету труда а
24
так же его оплаты, необходимо будет применить унифицированные формы,
которые
утверждены
постановлением
Государственного
комитета
Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 г. № 1. Примерами
унифицированных форм по труду и его оплатам являются примеры
указанные в таблице 3
Таблица 3. Унифицированные формы по труду и его оплате
Форма
Т-1
Т-2
Т-3
Т-5
Т-6
Т-7
Наименование
Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу
Личная карточка сотрудника
Штатное расписание
Приказ (распоряжение) о переводе сотрудника на другую работу
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска сотруднику
График отпусков
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
Т-8
договора с сотрудником (увольнении)
Т-9
Приказ (распоряжение) о направлении сотрудника в командировку
Т-10 Командировочное удостоверение
Т-10а Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении
Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении сотрудника
Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13 Табель учета рабочего времени
Т-54 Лицевой счет и др.
Основными правилами организации расчетов с сотрудниками по
заработной плате применяются ст.136 ТК РФ. «При выплате заработной
платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого
сотрудника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий
период, о
размерах
и
основаниях
произведенных
удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате»[4, с. 99]
Заработная плата сотруднику, выплачивается, как правило, на месте
фактического выполнения им работы, или должна перечисляться на
указанный сотрудником предприятия расчетный счет банка на условиях,
25
определенных коллективным договором предприятия либо трудовым
договором между работником и работодателем [28, с. 25]. Таким образом, в
трудовом законодательстве РФ, предполагается два основных вида расчетов
работодателя с сотрудниками предприятия по выплате заработной платы,
осуществляемых в денежной форме. 1 это посредством выдачи наличных
денежных средств в кассе организации. 2 это путем перечисления на
банковский расчетный счет сотрудника [35,с.95].
Синтетический учет расчетов оплаты труда сотрудников ведется на
пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический
учет в данном случае ведется индивидуально для каждого сотрудника
организации.
Согласно
Планов
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-
хозяйственной деятельности организации (приказ Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н) по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные
суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от
участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и другие удержания. По кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплата труда, которая причитается сотрудникам предприятия, в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажи) и иных источников;

оплата
труда,
начисленная
за
счет
образованного
в
установленном порядке резерва на оплату ежегодных оплачиваемых
отпусков сотрудникам и резерва вознаграждений за преданность компании
(выслугу лет), выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом
96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленные пособия по социальному страхованию пенсии и
другие аналогичные суммы
–
в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
26
страхованию и обеспечению»;

начисленные доходы от участия в капитале организации и т. п. –
в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
представленная на рисунке 1. Начисленные, но фактически невыплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы будут отображаться
по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Дт 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт
Сн – размер задолженности организации перед
сотрудниками по оплате труда на начало
месяца
Сумма
выплаченной
Сумма начисленной заработной платы за
заработной
платы
текущий месяц по всем основаниям
сотрудникам
Сумма начисленных пособий за счет
Сумма удержанного налога Фонда социального страхования
на доходы физических лиц
Сумма прочих удержаний
Сумма начисленных дивидендов работающим
собственникам организации
Депонированная заработная
плата
Ск – размер задолженности организации
перед сотрудниками по оплате труда на
конец месяца
27
Так
же
на
предприятие
может
установлена
обязанность
по
производству удержания, виды которых приведены в таблице 4, из
заработной платы сотрудника. Любые удержания могут быть произведены
только в случаях, предусмотренных законодательством РФ (статья 137 ТК
РФ).
Таблица 4. Виды удержаний
Виды удержаний
Обязательные
удержания
Удержания
инициативе
работодателя
Удержания
инициативе
сотрудника
Статья
Примеры удержаний
налог на доходы физических лиц;
удержания по исполнительным документам: при взыскании
задолженности;
в пользу третьих лиц, штрафов налагаемых судебными органами
и иными органами государственной власти, удержания из
заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы
по для погашения неизрасходованных подотчетных сумм;
для возврата излишне выплаченных сотруднику сумм вследствие
счетных ошибок;
за неотработанные дни отпуска при увольнении, которые
оплачены ранее;
возмещение материального ущерба, причиненного организации
по алименты на содержание детей;
профсоюзные взносы;
оплата коммунальных взносов;
оплата по кредитам и др.
138
ТК
РФ
предусматривает
ограничение
размера
обязательных удержаний а так же удержаний по инициативе работодателя
из заработной платы сотрудника предприятия. Однако суммарный размер
всех удержаний из заработной платы сотрудника, при каждой выплате не
может быть 20 % заработной платы сотрудника предприятия, которая
причитается сотруднику, уже за минусом налога на доходы физических лиц.
В некоторых случаях закон предусматривает, удержание из заработной платы
сотрудника предприятия суммы, размер которой может составлять до 50 %
(пример, ФЗ от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
судебным приставам дается право взыскивать до 50 %). Размер удержания
28
при отбывании сотрудником предприятия исправительных работ, взыскании
с сотрудника предприятия алиментов на его несовершеннолетних детей,
возмещении причиненного им вреда здоровью другого лица, возмещении
причиненного им вреда лицам, понесшим ущерб в связи с потерей
кормильца, и возмещении причиненного им вреда или ущерба, при
совершении преступления, может достигать до 70 %.
Заработная
плата
сотрудника
предприятия
является
объектом
налогообложения для исчисления налогов и сборов: налога на доходы
физических лиц (НДФЛ), страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование,
обязательное
медицинское страхование,
социальное
взносов
на
страхование,
обязательное
обязательное
страхование
от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исчисление и уплата НДФЛ регламентируются главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками
НДФЛ
является
физическое
лицо
(работник),
получающий доходы от работодателя и иные доходы. Основные ставки
налога это:
13 % – основная налоговая ставка, применяется ко всем доходам, если
не предусмотрено иное;
35 % – к доходам в виде выигрышей и призов, процентным доходам
по вкладам в банках, если сумма полученных процентов превышает сумму
процентов, исчисленных по ставке рефинансирования, увеличенной на 5 %
для рублевых вкладов (только в части превышения), либо превышает 9 % по
вкладам в валюте (только в части превышения) и др.;
30 % – для нерезидентов Российской Федерации, кроме дивидендов,
которые они получают (ставка 15 %);
9 % – по доходам в виде дивидендов, полученных налоговыми
резидентами.
При исчислении НДФЛ
предусмотрены стандартные, социальные,
имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Работодатели как бы
29
выступают в роли налоговых агентов для своих работников по исчислению,
удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.
Расчет заработной платы сотрудника можно представить в общем
виде, ЗПЛв, формулой
ЗПЛв = ЗПЛн – (ЗПЛн – НД – СНВ – ИНВ)НС – У,
(14)
где ЗПЛн – заработная плата сотрудника предприятия, начисленная по
всем основаниям; ИНВ – имущественные налоговые вычеты; СНВ –
стандартные налоговые вычеты; НД – необлагаемые НДФЛ доходы; НС –
налоговая ставка по НДФЛ; У – удержания.
Исчисление
и
уплата
взносов
на
обязательное
страхование
регламентируется ФЗ РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской
Федерации,
Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212ФЗ от 24.07.2009 г. Исчисление и уплата взносов на обязательное пенсионное
страхование регламентированы ФЗ РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред.
последующих изменений и дополнений).
Основные бухгалтерские записи по счету 70 представлены в таблице 5
Таблица 5. Основные бухгалтерские записи по счету 70
Содержание операции
1. Начислена заработная плата
2. Начислены премии, надбавки, доплаты, связанные с
производственной (управленческой) деятельностью
3. Начислены премии, надбавки, доплаты, не связанные с
производственной (управленческой) деятельностью,
материальная помощь
4. Начислено пособие временной нетрудоспособности
(первые два дня за счет работодателя)
5. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет Фонда социального страхования
6. Начислена заработная плата за счет ранее
Дт
20 44
Кт
70
20 44
70
91/2
70
20 44
70
69
70
96
70
30
сформированного резерва
7. Начислены дивиденды работающим собственникам
8. Выплачена заработная плата
84
70
9. Удержан НДФЛ
10. Отражены удержания из заработной платы
70
70
70
50
,
51
68
76
При проведении расчета пособия по временной нетрудоспособности
сотрудника, будет пройден цикл состоящий из следующих этапов:
– определение заработка сотрудника предприятия за расчетный период;
– расчет среднедневного заработка сотрудника предприятия;
– расчет размера дневного пособия сотрудника предприятия;
– определение суммы пособия сотруднику предприятия.
Заработок сотрудника предприятия определяется за последние полные
два календарных года, предшествующие году в котором наступила
временная нетрудоспособность сотрудника. Если в эти два календарных года
сотрудник предприятия
не имел заработка или его средний заработок
фактически был меньше суммы мин имального размера оплаты труда, то для
и
начисления пособия по временной нетрудоспособности будет взят заработок
в размере минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на
день наступления временной нетрудоспособности (ч. 2, 2.1, 3.1 ст. 14 Закона
№ 255-ФЗ).
Размер пособия в общих случаях будет определяться по правилам ч. 1
ст. 7 Закона № 255-ФЗ РФ и составит при трудовом стаже сотрудника:
–
от 8 лет и более – 100 %;
–
от 5 до 8 лет – 80 %;
–
до 5 лет – 60 %.
От сумм начисленных в фонд оплаты труда будут взиматься
страховые взносы по утвержденным ставкам:
–
Пенсионный фонд России – 22 %;
31
–
Фонд социального страхования – 2,9 %;
–
Федеральный фонд медицинского страхования – 5,1 %.
С 2017 года данные взносы перечисляются в ИФНС.
В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по
дебету тех же счетов, что и начисленная заработная плата, и по кредиту счета
69
«Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению»
по
соответствующим субсчетам.
32
ГЛАВА 2 УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ОПЛАТЫ
ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РАЗВИТИЕ»
2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом
организации
В ООО «Развитие» для расчета с персоналом получили применение
следующие формы первичной учетной документации.
Формы документации для учету кадров(сотрудников):

Т-1 "Приказ (распоряжение) о принятии сотрудника в штат (на
работу)" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о принятии сотрудников в штат
(на работу)". Форма N Т-1 применяется при первичном оформлении приема
на работу на каждого сотрудника, форма N Т-1а - при оформлении
нескольких (группы) сотрудников. В приказе обязательно указываются
наименование структурного подразделения, должность (специальность,
профессия), при установки испытательного срока при приеме на работу то
указывают срок испытания, а также перечень условий при приеме на работу
и сам характер предстоящей работы (основной, по совместительству (0,5
ставки), в порядке перевода с другого места работы (другой организации),
при замещении вакантной должности временно отсутствующего сотрудника,
или для выполнения определенного вида работ или прочее.). В данном
случае трудовой договор между работником и работодателем может быть
или срочным (на определенный срок) либо бессрочным. В случаях когда в
приказе напрямую не указан срок действия трудового договора - реквизит
"дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" в форме N Т-1а не
заполнены, тогда договор будет считаться заключенным на неопределенный
срок;

Т-2 «Личная карточка сотрудника». Форма N Т-2 ведет в
бухгалтерии организации, и заполняется на основаниях данной формы N Т-1
33
(или N Т-1а), а также на основании личных документов сотрудника паспорта (или иного документа, удостоверяющего личность); трудовой
книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж;
СНИЛС;
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; ИНН;
документов о постановке на воинский учет - для военнообязанных и лиц,
подлежащих призыву на военную службу; Диплома (или иного документа об
образовании), документа подтверждающего квалификацию или наличие
специальных знаний – для вновь поступающих на работу, требующую
специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений,
указанных самим сотрудником о себе.

Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 8). Форма N Т-3
применяется для формирования структуры штата и штатной численности
сотрудников организации в соответствии с ее уставом Общества с
Ограниченной Ответственностью (положением).
расписания
содержит
в
себе
перечень
Структура штатного
структурных
подразделений,
наименование каждой должности, специальности, профессии с указанием
применяемой к ней квалификации сотрудника, сведения об общем
количестве штатных единиц на предприятии. В штатном расписании указана
ежемесячная заработная плата по тарифной ставке (окладу) сотрудника,
тарифной сетке сотрудника, % от выручки с продаж, доле или проценту от
общей прибыли предприятия, коэффициенту трудового участия (КТУ) для
каждого сотрудника, коэффициенту распределения, и прочее, в зависимости
от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с
действующим
законодательством
РФ,
коллективными
договорами
предприятия, трудовыми договорами между работниками и работодателем,
соглашениями и локальными нормативными актами предприятия. Размеры
должностных окладов могут быть указаны в пределах от мини мального до
и
максимального. В графах 6 - 8 "Надбавки" указаны стимулирующие суммы и
компенсационные
суммы
выплаты
(доплаты,
надбавки,
премии,
34
поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством
РФ, а также введенные на усмотрение руководства ( к примеру, связанные с
не нормированным рабочим днем).
Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе сотрудника на другую

работу" и N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе сотрудников на другую
работу" -
оформляются при переводе на другую работу в той же
организации, вместе с организацией в другую местность соответственно
одного сотрудника и группы сотрудников. Особое внимание следует уделять
указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет, в частности,
существенное значение при переводе на ниже оплачиваемую работу - для
е
определения правомерности сохранения среднего заработка (надо заметить
что
в
случае,
когда
такой
перевод
осуществляется
в
порядке
дисцип линарного взыскания, средний заработок на время перевода не
л
сохраняется);

Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении ежегодного
оплачиваемого отпуска сотруднику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотрудникам",

N Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных
унифицированных форм бухгалтерией производятся расчеты отпускных для
каждого сотрудника предприятия;

Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с сотрудником (увольнении)", N Т-8а "Приказ
(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
сотрудниками (увольнении)". Формы N Т-8 и N Т-8а оформляют
соответственно при расторжении трудового договора с одним сотрудником и
группой сотрудников. С целью расчета с сотрудниками данные приказы
используются при расчета выходного пособия, а так же иных выплат,
положенных сотруднику при увольнени;
35

Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении сотрудника в
командировку», N Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении сотрудников
в командировку»,
N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное

задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Формы
необходимо
применять
при
осуществлении
на
предприятии
командировочных расходов, которые непосредственно к суммам оплаты
труда не относятся, но общий порядок их выплаты регулируется трудовым
законодательством РФ;

Т-11
"Приказ
(распоряжение)
о
поощрении
сотрудника"
(Приложение №13), N Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении
сотрудников». Формы N Т-11 и N Т-11а применяют при осуществлении
расходов на предприятии в виде премий и иных форм поощрения
сотрудников предприятия. Если выплаты уже предусмотрены трудовыми
договорами между работником и работодателем (коллективными или
индивидуальными), выплаченная сумма будет относиться на себестоимость
продукции (работ, услуг) и приниматься к уменьшению налоговой базы по
налогу на прибыль в качестве расходов.
Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с
персоналом:

табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N
Т-12) и табель учета рабочего времени (форма N Т-13). Табель учета
рабочего времени является основным документом, на его основании
производится расчет и выплата заработной платы сотрудникам, а также
дополнительных выплат (вознаграждений или компенсаций) за работу в
условиях, отличающихся от общепринятых. Табель учета рабочего времени
сотрудников,
является
неотъемлемым
элементом
документооборота
предприятия и должен указываться в учетной политике предприятия. Табель
ведется и составляется уполномоченным лицом по ведению табеля,
36
ежемесячно в одном экземпляре, подписывается руководителем и передается
в бухгалтерию.
В ООО «Развитие» обязанность по составлению табелей возложена на
бухгалтера. В табеле делаются отметки о причинах неявок сотрудников на
работу, о работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами
нормальной
продолжительности
рабочего
времени
по
инициативе
сотрудника, либо работодателя, сокращении продолжительности рабочего
дня (времени), и другие производятся только на основании документов,
оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка
надлежащей формы о выполнении государственных или общественных
обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление от
сотрудника о совместительстве, письменнго согласия сотрудника на
сверхурочную работу в случаи, которые установлены законодательством РФ,
и пр.);

платежная ведомость (форма N Т-53). Ведомость по форме N Т-
53 составляется в бухгалтерии на основе представленного табеля рабочего
времени сотрудников предприятия, выписок из приказов о приеме на работу,
переводе сотрудников и иных служебных перемещениях. В конце платежной
ведомости, после последней записи проводится итоговая строчка, в которой
проставлена общая сумма ведомости. На указанную сумму заработной платы
сотрудников предприятия составляется расходный кассовый ордер по форме
N КО-2, дата и номер которого проставляются на последней странице
платежной ведомости. Таким образом, каждый сотрудник ООО «Развитие»
видит только заработную плату начисленную именно ему, так как
информация о заработной плате является коммерческой тайной.
Платежная ведомость на предприятии составляется также в дни
выдачи аванса.

журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а)
применяется в ООО»Развитие» для проведения учета и регистрации всех
37
платежных
ведомостей
по
произведенным
выплатам
сотрудникам
предприятия. В журнале регистрации платежные ведомости подшивают
только в подписанном виде. Данный журнал ведется он в бухгалтерии
предприятия;

записка-расчет о предоставлении отпуска сотруднику (форма N
Т-60). Форма позволяет использовать сведения для начисления сотруднику
заработной платы а так же других выплат, при предоставлении ему
ежегодного оплачиваемого отпуска, либо иного отпуска, а также позволяет
произвести сам расчет;

записка-расчет
при
прекращении
(расторжении)
трудового
договора с сотрудником (увольнении) (форма N Т-61). Применяется для
расчета и учета причитающейся компенсации (заработной платы и других
выплат) сотруднику при расторжении (прекращении) действия трудового
договора с сотрудником предприятия. В ООО "Развитие" составляется
бухгалтером
на
основании
приказа
руководителя
об
увольнении
(расторжении трудового договора) с сотрудником. Расчет причитающейся
компенсации
(заработной
платы
и
других
выплат)
производится
непосредственно по форме N Т-61 бухгалтерией;

акт о приемке выполненных работ, по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма
N Т-73). Форма N Т-73 применяется при привлечении сотрудников по
срочным
трудовом
договорам,
заключаемым
на
время
выполнения
определенного вида работ. Оформленный акт уже является основанием для
поэтапного или окончательного расчета суммы оплаты за выполненные
работы. Составляется сотрудником, ответственным за приемку выполненных
работ (оказанных услуг), утверждается руководителем в организации и
передается непосредственно в бухгалтерию для дальнейшего расчета и
выплаты исполнителям работ суммы вознаграждения.
38
Важно отметить, отсутствие в
настоящее время нормативного
документа, который регулирует учет заработной платы в соответствии с
современными требованиями. Но в связи с тем, что с началом рыночных
реформ схема оплаты труда на многих предприятиях имеет тенденцию к
упрощению, то требования, ранее предъявлявшийся к этому сектору учета,
по меньшей мере, не потеряли актуальности.
2.2. Особенности синтетического и аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Развитие»
Объектом
исследования
выпускной
квалификационной
работы
является Общество с ограниченной ответственностью "Развитие". Компания
ООО "Развитие" работает на рынке общественного питания с ноября 2006
года.
Местонахождение Общества: 302029, г. Орел, Московское ш-се, д. 54,
пом. 2
Общество с Ограниченной ответственностью имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета; также в собственности имеется
обособленное имущество а так же отвечает по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом, ООО» Развитие» может совершать сделки
от своего имени, приобретать, отчуждать а так же осуществлять любые
имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или
ответчиком в суде, арбитражном суде. Таким образом, ООО «Развитие»
является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе
полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Имущество общества составляют основные фонды и оборотные
средства, а также иное имущество. Финансовые ресурсы предприятия
39
формируются за счет прибыли от его деятельности. Основной вид
деятельности предприятия – деятельность кафе и ресторанов.
Трудовые отношения регулируются действующим законодательством
о труде. Сотрудники принимаются на работу и увольняются с работы
директором в соответствии со штатным расписанием.
Сотрудники получают заработную плату, которая складывается из
двух составляющих - оклад и премия по результатам работы, что отражено в
Положении "О системе оплаты труда сотрудников на 2016 г."
Трудовой кодекс РФ определяет оклад (должностной оклад) как
фиксированный для каждого сотрудника размер оплаты труда за исполнение
им своих трудовых (должностных) обязанностей, определенной сложности за
каждый календарный месяц без учета стимулирующих, социальных и
компенсационных, выплат. [3]
Должностной оклад на предприятии
определен в
штатном
расписании, которое утверждается генеральным директором ООО. Штатное
расписание на предприятии пересматривается руководством (в том числе
учредителями) не реже одного раза в год.
Премиальная часть заработной платы сотрудников предприятия
определяется для всех категорий сотрудников, отдельно для каждого в
зависимости от конечных результатов работы предприятия. Премиальное
вознаграждение коммерческого директора, а также глав. бухгалтера,
бухгалтеров, управляющих, определяются по усмотрению генерального
директора предприятия. Основные критерии при начислении премии
являются:

сегодняшние возможности фирмы;

конечные (итоговые, например годовые) результаты ее работы;

увеличения фактического объема реализации за аналогичный
период, по сравнению с прошлым годом;

Фактическое отсутствие убытков фирмы;
40
Премиальная часть персонала (официантов и барменов) определена
как ежемесячная сумма от выручки 3%. Так же премиальный фонд
распределяется и в зависимости от личного вклада каждого сотрудника,
пропорционально его установленным окладом, с учетом всех надбавок, и
фактически отработанному времени, каждым сотрудником. Окончательным
решением по начислению и распределению премий на предприятии по
каждому из его сотрудников принимает генеральный директор.
Премия вспомогательным и техническим сотрудникам определяется
генеральным директором в зависимости от выполнения ими своих
обязанностей.
Премия выплачивается совместно с заработной платой ежемесячно
один раз в месяц.
В
ООО "Развитие" премия у сотрудника может быть временно
уменьшена или временно снята:

за халатное или недобросовестное отношение к своим трудовым
обязанностям
(невыполнение в полном объеме обязанностей (работы),
определенных и указанных в должностной инструкцией а так же в
"Положением о персонале").

за грубое нарушение трудовой дисциплины, в том числе прогула,
опоздания или не выхода на работу без уважительной
причины,
невыполнение предусмотренных должностной инструкцией распоряжений
администрации и руководства предприятия.

в случае временного тяжелого финансового положения на
предприятии.
Если сотрудник отработал фактически меньшее число положенных
смен (дней), то заработная плата будет ему начисляться исходя из его
должностного оклада и фактически количества отработанных смен (дней).
В ООО «Развитие» Заработная плата сотрудникам предприятия
выплачивается не реже чем 2 раза в месяц, в соответствии с Трудовым
41
Кодексом Российской Федерации: 25-го числа каждого месяца - аванс, и 15го числа каждого месяца – зарплата.
В целях внедрения синтет и ческого учета, по документообороту,
ии
и
сгруппированным в зависимости от направления расходования денежных
средств на оплату, своевременно составляется машинограмма – это
ведомость распределения и начисления заработной платы сотрудников
предприятия по направлениям затрат, т.е. по
отдельным счетам
бухгалтерского учета.
Для инкорпорирования всей информации о финансовых расчетах с
персоналом по оплате труда сотрудников (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам) предприятия, а также по выплате
доходов по имеющимся акциям и иным ценным бумагам ООО «Развитие»
предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Аналитический учет по оплате труда сотрудников ведется по каждому
сотруднику предприятия на основании
использования лицевых счетов
(формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на основании
приказов (распоряжений) о приеме сотрудников на работу. В структуре
лицевого счета указывается Ф.И.О. сотрудника, структурное подразделение к
которому
он
относится,
его
табельный
номер,
количество
несовершеннолетних детей а так же иные сведения о сотруднике. По итогу,
ежемесячно в лицевом счете сотрудника приводятся фактические данные о
начисленных ему суммах по видам выплат, так же о вычетах и удержаниях, о
возможных суммах к выплате сотруднику, или задолженности сотрудника
перед организацией. Лицевой счет открывается на один календарный год. По
окончании календарного года лицевой счет закрывается, и на следующий
календарный год открывается новый счет. Срок хранения на предприятии
лицевых счетов сотрудников- 75 лет.
42
В целях исчисления налоговых сборов на доходы отфизических лиц
(НДФЛ)
налоговая
база
накапливается
по
каждому
сотруднику
с
нарастающим итогом с начала каждого года.
2.3 Бухгалтерский учет расчета с персоналом в ООО «Развитие»
Основанием расчета с персоналом является табель учета рабочего
времени, листок
временной нетрудоспособности, приказы об отпуске,
распоряжение по выплате премии, оказании материальной помощи,
исполнительные документы и прочее.
В данном разделе мы рассмотрим начисления заработной платы.
1. Начисление заработной платы – Перепечко А.Л. администратор
дата приема 07 декабря 2015 года.
В августе 2017 года отработала норму месяца, оклад 10000 рублей,
по итогу месяца премия не полагается.
Заработная платы начисленная записана проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
10000-00
Налогового вычета нет
НДФЛ посчитан 13 %:
НДФЛ = (Начисленная заработная плата - Вычеты) * 13%
НДФЛ= 10000 * 13%=1300 рублей.
Удержание из суммы заработной платы отраженно:
Дебет счета 70
Кредит счета 68
1300-00
Аванс был выплачен в размере 4000 рублей и отражен следующей
записью:
43
Дебет счета 70
Кредит счета 50 «Касса»
4000-00
Заработная плата к выдаче:
10000-1300-4000 = 4700 рублей
Отражена в учете записью:
Дебет счета 70
Кредит счета 50
4700-00
2. Расчет больничного листа - Мишина О.М. коммерческий
директор дата приема на работу 20 января 2016 г (Приложение 3):
Больничный по случаю болезни с 10 июля по 24 июля 2017 года,
страховой стаж - 25 лет 1 месяц. Общая сумма заработной платы,
начисленной за два предыдущих года (2015 и 2016) - 76 768 рублей 30 копеек
(с предыдущего места работы справка не предоставлялась).
Средний дневной заработок рассчитывается
СДР = 76 768,30/730 = 105,16 рублей
В связи с тем, что стаж работы, он же страховой стаж – более 8 лет, то
сотруднику больничный лист будет оплачен в 100% размере от среднего
дневного заработка.
Для расчета больничного берется страховой стаж – он включает в себя
периоды, в течение которых сотрудник был застрахованным на случаи своей
временной нетрудоспособности. В страховой стаж для расчета больничного
листа законодательство включает следующие периоды:

Работы на предприятиях по трудовым договорам;

Государственная служба, муниципальная служба;

Иные
периоды
(к
примеру,
работы
в
качестве
И.П.
(индивидуального предпринимателя), либо члена колхоза, либо депутата
Госдумы, священнослужителя);
44

Период на прохождении воинской службы а так же службы в
правоохранительных органах РФ, также включены в страховом стаже для
расчета листа временной нетрудоспособности.
От страхового стажа напрямую зависит размер выплачиваемого
пособия по временной утрате трудоспособности сотрудника:
В случае если страховой стаж 8 и более лет тогда больничный
оплачивается в размере 100 % среднего заработка;
если страховой стаж от пяти до восьми лет - в размере восьмидесяти
процентов от среднего заработка сотрудника;
если страховой стаж до пяти лет - шестьдесят процентов среднего
заработка сотрудника;
если страховой стаж менее шести месяцев, то тогда размер выплаты
по листу временной нетрудоспособности составляет не более одного
Минимального Размера Оплаты Труда за полный календарный месяц» [47]
(в настоящее время 7 800 рублей)
МСДЗ из МРОТ = 256,44
Умножается
на
обще
количество
дней
листка
временной
нетрудоспособности:
256,44 * 15 = 3846,6 рублей
Расчет НДФЛ:
3846,6 * 13% = 500,06 рублей
3846,6 – 500,06 = 3346,54 рублей
3346,54 руб.
сотрудник получила за пятнадцать дней временной
нетрудоспособности сотрудника.
За три первых календарных дня пособие по нетрудоспособности
оплачивает организация работодатель. Четвертый день и далее, пособие по
нетрудоспособности оплачивает ФСС РФ. В случаях когда больничный лист
выдан в связи с болезнью члена семьи сотрудника предприятия, пособие
45
полностью оплачивается за счет ФСС РФ с самого первого дня. (Приложение
4 и 5)
В нашем случае первый вариант, поэтому, сумма выплаты по
пособию, которую оплачивает организация работодатель, составила:
256,44 * 3 = 769,32 руб.
А итоговая сумма пособия, оплачиваемая ФСС РФ:
256,44 * 12 = 3077,28 руб.
В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется
следующими проводками:
Дебет 20
Кредит 70
769-32
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "НДФЛ"
100-02
Дебет 70
Кредит 50
Сумма пособия за счет ФСС не отображается, т.к была выплачена
сотруднику в рамках пилотного проекта «Прямые выплаты».
Статья 37 Конституции закрепляет право на отпуск. «Работающему по
трудовому
договору
гарантируются
установленная
законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск. Отпуск - это свободное от работы время,
предоставляемое сотруднику для отдыха или других целей, в течение
которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний
заработок. Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и
дополнительные.»[3, c. 43]
3. Расчет отпускных - Красова А.Н. генеральный директор
46
Отпуск в мае 2017 на 10 дней. В марте 2017 она болела с 11.03.2016г.
по 19.03.2016г. общее число составляет (9 дней). Расчетный период был
установлен с 01.05.2016 года по 31.04.2017 года. Начисляемая заработная
плата за расчетный период составляет 180000 руб.
Рассчитываем общее количество отработанных дней:
ОД=30-9=21 день
Кол-во календарных дней в неполном месяце:
КНМ=29,3/30*21=20,51 дней
Расчитывается среднедневной заработок по формуле:
СДЗ=180000/ (11*29,3+20,51) =525,07 рублей
Сумма отпускных составила:
О = 10*525,07= 5250,70 рублей
Сумма начисленных и выплаченных отпускных в учете записывается
проводкой:
Дебет 20
Кредит 70
Начислим НДФЛ:
Дебет 70
Кредит 68 субсчет "НДФЛ"
682-60
(5250,70 * 13 %)
Сумма, полученная из кассы предприятия, составила 4568,10 рублей
(5250,7 – 682,6) и запишется проводкой:
Дебет 70
Кредит 50
4. Больничный лист по беременности и родам - Красова А.Н. с 9
сентября 2014 года по 26 января 2015 ушла в отпуск по беременности и
родам на третьего ребенка. Длительность отпуска по беременности и родам
47
140 календарных дней. Основание для начисления пособий по беременности
и родам служит больничный лист. (Приложение 6)
В расчете берем два полных предшествующих календарных года,
соответственно, за расчетный период берем 01.01.2012-31.12.2013 в данном
периоде 731 календарный день.
Размер заработной платы сотрудника предприятия составляет:
2012 год – 72 362,00 рублей
2013 год – 75 701,45 рубля
Итого – 148 063,45 рублей
Установленный предел составляет:
2012 год – 512 000 рублей
2013 год – 568 000 рублей
Полученный
заработок
не
превысил
установленный
лимит,
соответственно, из расчета пособия будет учитываться вся сумма заработной
платы сотрудницы полностью.
Расчет среднего дневного заработка:
148 063,45 руб. / 731 дней = 202,55 руб. /день.
202,55 руб. /день * 140 дней = 28357,00
Размер пособия составил 28 357,00 рублей.
5. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет.
(Приложение 7)
Размер заработной платы сотрудницы составил:
2013 год – 75 701,45 рублей
2014 год – 40 199,56 рублей
Итого – 115 901,01 рублей
Установленный предел составлял:
2013 год – 568 000 рублей
2014 год – 624 000 рублей
48
Расчетный период составлял 731 день, за вычетом 140 дней, не
включаемых в расчет. Итого - 591 день.
Средний заработок будет равен:
115 901,01 рублей / 591= 196,11 рубля
Рассчитаем средний месячный заработок:
196,11 * 30,4 = 5961,74 рубль
Размер месячного пособия по уходу за ребенком:
5961,74 * 40% = 2384,70 рублей
Размер ежемесячного пособия начисляемого по уходу за ребенком
составил 5436,67 рублей, т.к это мини мальная социальная выплата, размер
и
которой для второго и последующих детей.
Единовременное выплачиваемое пособие женщинам, вставшим на
учет в медицинских учреждениях здравоохранения в ранние сроки
беременности (до 12 недель) выплачивается из расчета суммы в размере
515,33 рублей, данные на 2014 год.
В нашем случае такое пособие выплачивалось в сентябре 2013 года и
составило 490,78 рублей.
После рождения ребенка один из его родителей имеет право на
получение единовременного пособия на рождение ребенка за счёт
финансовых средств ФСС РФ. Данное пособие полагается за каждого
родившегося ребёнка в равной сумме.
Единовременное
пособие
составляет
13087,61
рублей
и
выплачивалось Красовой А.Н. в ноябре 2014 года. Отражено в личной
карточке сотрудника.
Единовременное пособие при рождении ребенка или передаче ребенка
на воспитание в семью в 2014 году составляло 13 741,99 рублей. Обращаться
за начислением данного пособия следует в течение 6 месяцев со дня
рождения ребёнка. [32]
49
Пособие по уходу за ребёнком до достижения им 1,5 лет начисляется
на следующий день после окончания больничного листа по беременности и
родам и начало отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1.5 лет
отсчитывается с момента окончания отпуска по беременности и родам.
Пособия по беременности и родам, а так же по уходу за ребенком до
достижения им 1,5 лет и единовременные пособия возмещались ФСС России,
с 2017 года выплаты ФСС проводит напрямую. Такие выплаты отражались
на счете 69.
В бухучете начисленные и выплаченные пособия оформляют
проводками:
Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное
страхование"
Кредит 70
начислено пособие по беременности и родам /по уходу за ребенком до
1,5 лет;
Дебет 70
Кредит 50
выдано пособие сотруднику.
Поскольку пособия являются государственными, их сумму не
облагают:
НДФЛ [п.1 ст.217 НК РФ];
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование [п.1 ч.1 ст.9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ РФ];
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
[п.1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ РФ]
По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за
ребенком до достижения им возраста трех лет [ст.256 ТК РФ].
Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2
части:
50
Первая часть отпуска – это период до достижения ребенка возраста
полутора лет, когда женщина или другой член семьи (папа, бабушка,
дедушка, другие родственники), использующий данный отпуск и фактически
осуществляющий уход за ребенком, получают пособие по уходу за ребенком
за
счет
средств
Фонда
социального
страхования
(ФСС
РФ)
и
компенсационную выплату за счет средств от своего работодателя. Отпуск
может быть использован полностью или по отдельным частям также и отцом
ребенка, даже если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке;
Во второй половине отпуска - от 1,5 до 3-х лет матери ребенка
выплачивается только компенсация в размере 50 рублей по месту работы за
счет средств предприятия [п.1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110].
Данная компенсационная выплата назначается со дня предоставления
отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.
Эта выплата обязательна, поскольку установлена Указом Президента
РФ. Порядок ее назначения и выплаты определен постановлением
Правительства РФ от 03.11.94 № 1206 "Об утверждении порядка назначения
и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям
граждан".
Ежемесячные компенсации в размере 50 рублей подлежат включению
в состав расходов на оплату труда [ст.255 НК РФ].
С точки зрения трудовых отношений - это один отпуск, и правовой
статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за
сотрудником сохраняется место работы (должность).
Возмещение сумм из ФСС отражалось следующей проводкой:
Дебет 51
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное
страхование"
6. Выплата премии. ООО "Развитие"
51
Официанту Юдиной Т.В. 7 сентября 2016 года к празднику был
сделан подарок в размере 2000 р.
В бухгалтерском учете была проведена и записана проводка:
Дебет 73
Кредит 50 Выдан подарок;
Дебет 84
Кредит 73 Подарок будет учтен как внереализационные расходы.
Подарок следует передавать сотруднику по письменном договору
дарения, тогда независимо от стоимости(денежного эквивалента) подарка, он
не будет облогаться страховыми взносами. Подарок облагается страховыми
взносами, если не был заключен договор дарения .
7. Материальная помощь выплачивается в случаях:

Сотрудникам, отработавшим более 5 лет к отпуску, согласно
решения директора при наличии прибыли в организации по итогам года.

в связи с трудным материальным положением сотрудника.

на оздоровление и лечение работника.
Официанту Юдиной Т.В. 17 ноября 2016 года была выплачена
материальная помощь от предприятия в размере 4500 рублей.
В бухгалтерском учете записаны проводки:
Дебет 73
Кредит 50 Выдана материальная помощь
Дебет 84
Кредит 73 Материальная помощь учтена как внереализационные
расходы.
НДФЛ облагается сумма материальной помощи свыше 4000 рублей.
Записана проводка по удержанию НДФЛ
Дебет 73
Кредит 68 субсчет "НДФЛ"
585-00
52
(4500 * 13%)
Общий размер страховых взносов для ООО "Развитие" составляет
30,2%:
Пенсионный фонд РФ - 22%;
Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;
Взносы на травматизм – 0,2 %;
Бухгалтер ООО "Развитие" осуществляет расчет сумм причитающейся
сотрудникам предприятия заработной платы, премии, пособий, ведет и
организует учет всех этих сумм на счетах бухгалтерского учета в
соответствующих регистрах от предприятия.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают
причитающиеся работникам предприятия, а так же работающим на
предприятии по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной
платы за фактически отработанное и неотработанное ими время и премий,
суммы пособий по временной утрате трудоспособности и другие выплаты за
счет средств внебюджетных социальных фондов.
Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического
учета организации и ведется на каждого сотрудника предприятия. В нем
получают отражение расчеты по фонду оплаты труда и другим начислениям
в пользу сотрудника предприятия.
Производимые расчеты, отчисления и выплаты в обязательном
порядке документируются, так как только в этом случае они могут иметь
юридическую силу.
53
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО
РАСЧЕТУ ОПЛАТЫ ТРУДА ПЕРСОНАЛА
3.1 Виды контроля по оплате труда с персоналом организации ООО
«Развитие»
В настоящее время и в современных условиях, функция контроля
стала основополагающей для гарантий сохранности собственности и ее
эффективного использования.
Контроль это система наблюдений которая представляет собой
систему проверки функционирования управляемого и контролируемого
объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых
управлением решений, позволяет выявить различные степени их реализации,
а так же наличие имеющихся отклонений или неблагоприятных ситуаций, о
которых
порой
необходимо
или
целесообразно
проинформировать
компетентные органы, способные принять меры по улучшению общего
положения дел.
Для большинства трудящихся людей заработная плата составляет
основной
источник дохода. Однако в то же время все предприятия и
организации страны обязаны уплачивать НДФЛ и страховые взносы в
пенсионный и иные фонды. Поэтому предприятия и организации, напрямую
заинтересованы не только в снижении суммы затрат на оплату труда своих
работников, но и в уменьшении суммы обязательных платежей (отчислений)
с нее в социальные фонды, что позволяет им увеличивать чистую прибыль
предприятия. Это и обуславливает необходимость постоянного проведения
ревизии расчетов с сотрудниками по оплате труда.
В данном случае ревизия представляет собой целую систему
обязательных контрольных действий по документальной и фактической
54
проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде
хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, за
правильностью
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности
предприятия, а также законности действий руководителей, учредителей и
главного бухгалтера (бухгалтера) а так же иных лиц, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными
актами установлена ответственность за их осуществление. [28]
В настоящее время основная цель ревизии при проводимых проверках
оплаты труда сотрудников, является определение наиболее сильных сторон
контроля, чтобы убедиться в том , что наиболее существенные ошибки
попросту отсутствуют.
Основной задачей ревизии оплаты труда – является проверка
соблюдения всех утвержденных и принятых нормативно-правовых актов при
начислении оплаты труда сотрудникам предприятий, удержаниях из нее и
возможность выявление злоупотреблений.
В большинстве случаев расходы на оплату труда формируются
организацией правильно - в соответствии с установленными тарифами
(окладами) и отработанным временем сотрудников. Это напрямую связано с
достаточно сильным и неустанным контролем над заработной платой, как
основной базой для начисления налогов на доходы физических лиц и
отчисления их в социальные фонды, правильность расчетов которых
проверяется напрямую налоговыми органами субъектов РФ. С другой
стороны, выплата заработной платы контролируется сотрудниками, которые
знают причитающуюся им установленную за работу сумму и при
возникновении серьезных отклонений сами идут разбираться в бухгалтерию.
Таким образом, к высокорисковым областям относятся такие ситуации,
которые являются не контролируемые налоговыми органами или самими
сотрудниками:
55

выплата
черной
заработной
платы
нелегально,
"в
конвертах";

выплаты заработной платы неоформленным лицам.

"тасовка" оснований начисления заработной платы. К
примеру, скрыт факт простоя предприятия и сотруднику начисляют обычный
тариф оклад; вместо командировок в табеле отмечается обычный рядовой
рабочий день на предприятии и т.д. [39]
В Обществе с Ограниченной Ответственностью "Развитие" подобных
разновидностей нарушений не выявлялось.
Первая процедура проверки начисления заработной платы – это
проверка основных документов платежных ведомостей и данных учета
кадров в табеле (табельного учета кадров), рабочего времени сотрудников
предприятий.
Цель процедуры: это проверить, не имеются ли расхождения в
данных по табельному учету рабочего времени сотрудников, начислению им
и получению ими заработной платы на предприятии работодателя.
Средства
данной
процедуры:
-
для
проведения
проверки
потребовались табели (от предприятия) учета рабочего времени за весь
проверяемый период а так же расчетно-платежные ведомости предприятия
Техника исполнения данной процедуры: были просмотрены фамилии
работающих сотрудников в табеле и произведена сверка с расчетноплатежными
ведомостями,
обращая
пристальное
внимание
на
однофамильцев, уточняя их имена, отчество и даты рождения. Проведена
проверка правильности установления, начисления и выплаты окладов
денежного содержания на предприятии, тарифных разрядов а так же
должностных окладов.
Вторая процедура – это проверка расчетно-платежных ведомостей
предприятия работодателя а так же документации по начислению заработной
платы сотрудникам предприятия.
56
Цель процедуры: проверить возможность случайной ошибки или же
преднамеренное искажение некоторых данных в платежных ведомостях
предприятия.
Средства данной процедуры: при начислении повременной оплаты
труда сотрудников проверяется их личная карточка.
Техника исполнения данной процедуры: это последовательный
просмотр ведомостей начисления заработной платы всех сотрудников
проверяемого предприятия. Установления фактов наличия двойных выплат
денежного довольствия кому либо из сотрудников и заработной платы
гражданскому персоналу выявлено не было.
Третья процедура – это проверка правильности и точности
корреспонденции счетов по заработной плате на проверяемом предприятии:
Для
проведения
проверок
используют
такие
методы
как
документальный контроль. Так же к таким методам относят: сличение,
сверка. Ревизионная практика в настоящее время пока что, не выработала
определенного конкретного метода проведения контроля, который мог бы
подходить ко всем предприятиям и ко всем случаям, и который был бы
применим в ходе проверок ко всем документам или всем хозяйственным
операциям предприятий. В связи с этим к различным хозяйственным
операциям в настоящий момент применяются различные методы. Проводим
проверку
корреспонденции,
проводим
проверку
счетов
касающихся
заработной платы сотрудников на предприятии, Такая проверка необходима,
чтобы установить факт ошибочных либо умышленных искажений данных
взаимосвязи
синтетических
счетов
бухгалтерского
учета
внутри
предприятия, чем и создаются условия для хищения денежных средств на
предприятиях, хотя на первый взгляд все первичные документы
могут
выглядеть безукоризненно. В Обществе с Ограниченной Ответственностью
"Развитие" корреспонденции всех счетов по учету оплаты труда на
57
предприятии на момент проведения ревизии были составлены абсолютно
верно.
Результат проведенной ревизии данной организации был оформлен
актом, который подписывался председателем ревизионной комиссии,
руководителем ООО «Развитие», главным бухгалтером ООО «Развитие»,
председателями внутри проверочной комиссии. В акте были
изложены
выявленные недостатки на момент проверки, злоупотребления а так же
нарушения, положительный опыт работы организации, который в свою
очередь целесообразно распространить и на другие организации. В начале
акта указывалось что, ревизия была проведена в строгом соответствии с
Инструкцией
по
проведению
ревизий
финансовой
и
хозяйственной
деятельности организаций. В дальнейшем весь материал в акте был изложен
в
последовательности,
регламентированной
и
предусмотренной
Инструкцией.
Выводы в акте были изложены кратко и не носят характера оценки
всей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. В выводах
были отмечены положительные факты, а также нарушения и недостатки,
выявленные в финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.
Предложения в акте ревизии вносились для руководителя организации.
Ревизор установил дату предоставления донесения (отчета) о выполнении
предложений руководителю организации, назначившему эту ревизию.
В
Обществе
с
Ограниченной
Ответственностью
"Развитие"
правильность оформления первичных документов не до конца соответствует
принятым и установленным требованиям согласно инструкции.
Так
например положения о премировании были разработаны и используются на
предприятии правомерно. Все проверенные стандартные вычеты и льготы по
подоходному налогу предоставляются правильно и своевременно, заявления
на льготы от сотрудников в бухгалтерию представлены.
58
Пособия (больничный лист) по временной нетрудоспособности и
пособия при увольнениях сотрудников всегда начисляются и выплачиваются
правильно.
В ходе проведения проверки выяснилось, что разработанный и
утвержденный план счетов в организации отсутствует, что напрямую
является упущением главного бухгалтера проверяемого предприятия.
В учетной политике ООО «Развитие» отсутствует какая либо
информация о создании резерва на ежегодные оплачиваемые отпуска
сотрудников предприятия (оценочного обязательства), что не правомерно. Не
смотря на то, что Общество с Ограниченной Ответственностью "Развитие" с
момента организации является субъектом малого предпринимательства и не
выступает в качестве эмитента публично размещаемых ценных бумаг,
организация
все
таки
обязана
закрепить
отчетную
информацию
о
неприменении ПБУ 8/2010 в своей учетной политике.
Выявленные допущенные ошибки, которые описаны выше, в работе
имели место, внутренний контроль со стороны вышестоящего руководства
ослаблен.
В свою очередь также к организации контроля учетов расчетов по
оплате труда сотрудников на предприятии относится аудит.
Основные отличия ревизора от аудитора это то что при проведении
аудиторской проверки выполняются функциональные задачи: такие как
корректирование (это выдача рекомендаций относительно устранения,
исправления и не допущения в дальнейшем выявленных ошибок);
оперативный контроль (контроль за процессом деятельности субъекта с
целью предупреждения совершаемых им ошибок); стратегическая (это
обоснование оптимальных или предложение альтернативных стратегии для
конкретного предприятия).
Так как
обязательный аудит никогда не проводился в ООО
"Развитие", так как сама по себе организация не приносит прибыль уже 4
59
года, была предпринята попытка инициативного аудита учета расчетов по
оплате труда сотрудников предприятия.
Обязанностями аудитора заключаются в том, чтобы выразить мнение
о
правильности
ведения,
оформления
и
достоверности
начисления
заработной платы сотрудникам организации, в соответствии с порядком
ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного
им аудита. [51]
В данном случае источниками информации послужили документы:
такие как трудовые договора с сотрудниками, положение о премировании
сотрудников предприятия, штатное расписание предприятия, приказы о
приеме сотрудников на работу, табели учетов рабочего времени сотрудников
предприятия, их лицевые счета, так же их расчетно-платежные ведомости,
кассовые книги, приказы руководителя предприятия, журналы проводимых
операций, заявления сотрудников организации, справки о составе семьи
сотрудников
организации,
копии
свидетельств
о
рождении
детей
сотрудников ООО «Развитие», журнал-ордер по счету 70, ведомости по счету
70, баланс по состоянию на 01.01.2016 года.
Аудит был проведен в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:
внутренними
правилами
правилами
(стандартами)
(стандартами)
нормативными
актами
аудиторской
органа,
аудиторской
деятельности;
деятельности
осуществляющего
аудитора;
регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит разрабатывался, планировался и был проведен таким образом,
чтобы получить уверенность в том, что проверенные данные не содержат
существенных искажений. Планируя на предприятии аудиторскую проверку
необходимо
было
установить
существенность
–
это
максимально
допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в
60
публикуемых финансовых отчетах и
может быть рассмотрена
как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определялся
уровень существенности на основании поданных и проверенных данных
2016 года Общества с Ограниченной Ответственностью "Развитие" (таблица
9)
Таблица 9 "Определение уровня существенности "ООО Развитие
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб
1
1
Бухгалтерская
прибыль предприятия
(Прибыль
до
налогообложения)
2. Выручка
3.
Собственный
капитал
4. Валюта баланса
5. Общие затраты
организации
2
(1450)
Уровень
Значение
для
существенности нахождения
показателя, %
уровня
существенности,
тыс. руб
3
4
5
-72,5
15175
45301
2
10
303,5
4530,1
46732
43466
2
2
934,64
869,32
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(-72+303,5+4530,1+934,64+869,32) / 5 = 1313,112 т. р.
Находим максимальное 4530,1 т. р. и минимальное - 72,5 т. р.
значения для определения уровня существенности.
Определяем отклонение минимального и максимального значения от
среднего уровня существенности:
( (1313,112- (-72,5)) / 1313,112) *100%=105,52% > 30%
( (4530,1-1313,112) / 1313,112) *100%=244,99% > 30%
Поскольку и в том, и в другом случае отклонение от среднего
значения превышает 30 %, принимаем решение отбросить значения - 72,5 т.
р. и 4530,1 т. р. и находим новую среднюю величину:
61
(303,5+934,64+869,32) / 3 = 702,48 т. р.
Величину 702,48 т. р. допустимо округлять до 700 т. р. и использовать
данный
количественный
показатель
в
качестве
значения
уровня
существенности. Различие между значениями уровня существенности до и
после округления составляет:
(702,48 - 700) / 702,48 * 100% = 0,3 %, что находится в пределах 20%
Аудиторский риск – это риск, который берет на себя сам аудитор,
давая заключение о полной достоверности проверенных им данных внешней
отчетности, в то время как возможны и ошибки, и пропуски, не попавшие в
поле зрения самого аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска,
определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР • РСК • РНО = ПАР,
где, в том числе на основе тестирования, были определены
следующие значения:
внутрихозяйственный риск (ВХР) - 60%
риск системы контроля (РСК) - 50%
риск не обнаружения ошибок (РНО) - 10%
0,6 • 0,5 • 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск в данном случае не высок, то аудитор
может считать этот план приемлемым.
Программа данного аудита сама по себе является развитием общего
плана аудита и детально представляет собой перечень содержания наиболее
важных
аудиторских
процедур,
необходимых
для
тактической
и
практической реализации плана проводимого аудита. [39] Сама программа
служит подробной как бы подробной инструкцией и является наилучшим
средством контроля за качеством работы предприятия.
62
Тестирование систем внутреннего контроля а так же бухгалтерского
учета в данном случае осуществляется с целью получения аудиторских
доказательств которые отражают рациональность и эффективность их
организации с точки зрения достоверного вида хозяйственной деятельности
проверяемого ООО «Развитие» как экономического субъекта.
Тестирование проводилось на основе заранее подготовленных
вопросов, вопросного перечня. Данный перечень возможных вопросов для
объективной оценки состояния системы внутреннего контроля и проверки
ведения организации бухгалтерского учета по оплате труда был приведен в
Приложении 9.
По
полученным
данным
заполненного
теста
уже
можно
охарактеризовать организацию ведения системы внутреннего контроля в
ООО "Развитие" на твердом, среднем уровне. Для ведения учета проведения
операций по оплате труда работникам предприятия применяются ПК, что в
свою
очередь
значительно
повышает
возможность
достоверного
сопоставления исходных данных.
Также из данных проводимого теста можно сказать, что организация
системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в ООО «Развитие»,
в целом, отвечает основным предъявляемым требованиям оперативности и
достоверности, однако полностью рассчитывать на эту систему внутреннего
контроля нельзя.
Основными рабочими документами аудиторов по аудиторской
проверке
организации
ООО
«Развитие»
являются
разнообразные
аналитические таблицы, а так же отчетные документы, сформированные с
учетом особенности поставленной задачи. В плане и программе проверки,
разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим
параметрам;
2. объект проверки узконаправленный.
63
Контроль над тем, как осуществляется на предприятии соблюдение
трудового законодательства - первым этапом работы, который включает в
себя
комплексную
проверку
правильности
оформления
основных
(первичных) документов по оплате труда сотрудников предприятия в ООО
"Развитие".
Итоги проверки показали, что на данном участке учета оформляется в
рабочих документах аудитора.
Так же установили, что случаев включения в табели учета рабочего
времени (рабочих смен) вымышленных (подставных) лиц не имеет места, так
как во всех нарядах и табелях учета рабочего времени сотрудников
предприятия фамилии фактически совпадают с данными учета личного
состава проверяемого предприятия.
Так же случаев повторных начислений сумм по ранее оплаченным
первичным документам в ООО, или повторения одних и тех лиц
неоднократно в нескольких расчетно-платежных ведомостях не было
обнаружено.
При проведенной проверке первичных документов предприятия
аудитором был обнаружен один недостаток: отсутствуют подписи на
некоторых документах сотрудника кадровой службы предприятия ООО
(форма Т-2) а так же руководителя учреждения ООО «Развитие» на приказах
о предоставлении ежегодных оплачиваемых отпусков (форма Т-6). Росписи
сотрудников предприятия присутствуют абсолютно на всех документах.
В силу вышеизложенного, можно утверждать о не серьезном
отношении к ведению некоторой первичной документации в Обществе с
Ограниченной Ответственностью "Развитие".
Далее мы проверим денежные расчеты с рабочими предприятия по
оплате труда в Обществе с Ограниченной Ответственностью "Развитие" на
предмет соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с
записью в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же
64
конкретную дату. Сверим сальдо по счету 70 на дату первое января 2016 года
в Главной книге на ту же дату и в балансе самого предприятия.
Контрольная сверка показывает, что эти суммы полностью совпадают.
В самой же Главной книге предприятия ООО обнаружены многочисленные
исправления; бухгалтером по оплате труда это объясняется как неточность
подсчетов еще на ранней стадии, то есть в первичных документах (все
исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные в Главной книге и балансе предприятия
ООО «Развитие» совпадают, можно двигаться дальше и продолжить
дальнейшую сверку по предприятию. Для этого мы сравним данные из
Главной книги уже со сводом начислений и удержаний на предприятии.
Все платежные ведомости предприятия на аванс оформлены, верно,
нареканий нет.
Все данные о начислении заработной платы в расчетно-платежной
ведомости, а также все данные платежной ведомости на заработную плату
сотрудникам предприятия и расчетных листков каждого из сотрудников
совпадают.
Собственноручные
расписки
в
получении
начисленных
денежных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проведении проверки периодичности и своевременности выплаты
заработной платы сотрудникам на предприятии ООО развитие» установлено,
что начисления и непосредственно выплата заработной платы производится
регулярно (своевременно).
В ходе проведения контрольных мероприятий была достигнута
основная задача по ревизии оплаты труда сотрудников на предприятии ООО
«Развитие» - проверка на правильность соблюдения нормативно-правовых
актов при начислении оплаты труда сотрудникам, при проводимых
удержаниях из нее и факта выявление злоупотреблений.
Также были достигнуты основные задачи проведенного автором
аудита, например такие как: проверка подлинности и достоверности
65
произведенных начислений и выплат сотрудникам предприятия
по всем
основаниям, а так же и отражение их в учете, далее проверка соблюдения
норм действующего на момент проведения проверки законодательства в
области начислений и удержаний при расчете с сотрудниками, проведена и
получена достоверная оценка системы организации синтетического и
аналитического учета на проверяемом предприятии.
3.2
Ошибки
и
нарушения, выявленные
в
ходе
контрольных
мероприятий.
По результату проведения инициативного аудита представлен
аудиторский отчет
учета заработной платы в
организации - ООО
"Развитие":
Отчет ООО "Аудит" по аудиту расчетов с персоналом ООО
"Развитие" за 2016 год.
г. Орел 15 марта 2017г.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом ООО "Развитие" за 2016
год проведена ООО "Аудит" на основании договора №183 от 17 января
2017г.
Проведен аудит учета труда и заработной платы ООО "Развитие" за
2016 г.
При фактическом планировании и проведении самого аудита оплаты
труда
сотрудникам
предприятия
Общества
с
Ограниченной
Ответственностью «Развитие» нами было получено и рассмотрено состояние
внутреннего контроля у предприятия ООО "Развитие". Ответственность за
данную организацию и состояние внутреннего контроля на предприятии
несет непосредственный исполнительный орган ООО "Развитие".
Нами было рассмотрено и проанализировано состояние внутреннего
контроля на предприятии исключительно для того, чтобы самим определить
66
объем работ, необходимых для четкого формирования аудиторского отчета о
достоверности отражения всех проводимых операций в бухгалтерской
отчетности оплаты труда на предприятии. Проделанная нами в процессе
аудита работа вовсе не означает проведения комплексной, полной и
всеобъемлющей проверки предприятия и его системы внутреннего контроля
на примере ООО "Развитие". с целью выявления если не всех то наиболее
возможных недостатков.
В
процессе
проведения
аудита
предприятия
нами
не
были
обнаружены никакие существенные факты, из которых мы мог ли бы сделать
вывод о несоответствии систем внутреннего контроля на предприятии ООО
"Развитие" масштабам и основному характеру его деятельности.
Нами не было обнаружено никаких серьезных отклонений или
нарушений установленного на предприятии порядка ведения бухгалтерского
учета от требуемого законодательством, которые могли бы существенно
повлиять на всю достоверность данных по оплате труда сотрудников
предприятия, а так же отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.
При проведении
нами аудита на примере оплаты труда на
предприятии было рассмотрено соблюдение в ООО "Развитие" применимого
законодательства РФ на предмет
операций
внутри
применимого
предприятия.
законодательства
совершения финансово-хозяйственных
Ответственность
РФ
при
за
все
соблюдение
совершении
финансово-
хозяйственных операций несет сам исполнительный орган ООО "Развитие".
Мы провели соответствие ряда совершенных на предприятии ООО
"Развитие"
финансово-хозяйственных
операций
применимому
законодательству РФ исключительно для того, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация
на предприятии об оплате труда не содержит существенных или
недопустимых искажений. Хотя сама цель проведенного нами аудита оплаты
труда сотрудников на предприятии и не состояла в том, чтобы выразить
67
мнение о полном соответствии деятельности ООО "Развитие" действующему
законодательству РФ. Поэтому такое мнение мы и не высказываем.
Мы проводили аудит непосредственно в соответствии с Федеральным
законом о бухгалтерском учете № 402 ФЗ. Аудит проводился а ранее
планировался таким образом, чтобы получить достаточно достоверную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность самого исследуемого
предприятия в части оплаты труда не содержит существенных или
недопустимых искажений. Аудит включал в себя комплексную проверку
основных аспектов на выборочной основе, подтверждений наиболее важных
числовых данных и разъяснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности
по оплате труда сотрудников проверяемого предприятия. Мы полагаем, что
проведенный нами аудит все таки дает достаточно оснований для того, чтобы
выразить
свое
мнение
о
фактической
достоверности
бухгалтерской
отчетности в части оплаты труда сотрудникам предприятия. В результате
проведенной проверки были установлены случаи наличия небольшой
погрешности в ведении и
самого оформления первичных документов
бухгалтерией, а так же множественные исправления в Главной Книге
(подписанных).
При проведении нами аудита, применялся один из методов, метод
выборочной проверки предприятия.
Результатами проведенной нами проверки предприятия установлено,
что все проведенные финансово-хозяйственные операции на предприятии
осуществлялись
ООО
"Развитие",
во
всех
наиболее
существенных
отношениях, в соответствии с действующим законодательством РФ.
Типовые замечания мы представили в Приложении 10.
В ходе проведенного анализа, исследования работы и документов
организации (первичной документации предприятия) нами было выявлено,
отсутствие должностных инструкций у главного бухгалтера и бухгалтеров,
что в свою очередь является неправомерным и вызывает самые грубые
68
нарекания трудовой дисциплины. Нами было рекомендовано в дальнейшем
использовать типовые инструкции для данных штатных единиц.
Также
нами
в
ходе
проверки
было
выявлено
отсутствие
утвержденного руководителем плана счетов бухгалтерского учета на
предприятии, мы разработали его и представили в Приложении № 11.
В учетной политике предприятия ООО «Развитие» нет никаких
достоверных сведений о создании резерва на ежегодные оплачиваемые
отпуска сотрудников предприятия, что так же в свою очередь является
недопустимым.
Графиком документооборота регламентированным для учета труда и
заработной платы сотрудников в ООО "Развитие" не рассмотрено, он
попросту отсутствует, поэтому он был разработан и предложен.
При
проведении
проверки
основных
первичных
документов
предприятия аудитором были обнаружены следующие недостатки:
не все приказы о приеме на работу сотрудников предприятия
разнесены в личные карточки сотрудников
многочисленно отсутствуют подписи на документах сотрудника
кадровой службы предприятия (форма Т-2) а так же руководителя
учреждения на приказах о предоставлении ежегодного оплачиваемого
отпуска (форма Т-6). Подписи сотрудников присутствуют на всех заявлениях
и документах, все разные.
В самой же Главной книге предприятия ООО «Развитие» обнаружено
много постоянных и систематических исправлений; бухгалтером по оплате
труда это было разъяснено как неточность подсчетов еще в первичном
документообороте(все исправления подписаны и заверены бухгалтером).
При расчете средней заработной платы не всегда учитываются
стимулирующие надбавки сотрудников предприятия за производственные
показатели к заработной плате сотрудника.
69
Подводя итоги и учитывая все выявленные недостатки организации
оплаты труда своих сотрудников, необходимо разрабатывать пути её
совершенствования. Так же необходимо восстановление заработной платы на
предприятии, как реальной эффективно модели действующей экономической
категории современной рыночной экономики, восстановление ее основных
функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей.
На данном этапе задача бухгалтерского учета по начислению и оплате
труда работников состоит в значительном повышении реальной зарплаты до
фактической стоимости рабочей силы. Заработная плата – это категория не
только экономическая, но так же она может быть рассмотрена и как
социальная, призванная обеспечивать человеку определенный социальный
статус в обществе.
3.3 Направления совершенствования учета оплаты труда в ООО
«Развитие»
На
основании
анализа
бухгалтерского
учета
были
выявлены
незначительные ошибки в ходе проведения контрольных мероприятий по
оплате труда в ООО "Развитие", в результате чего необходимо в кратчайшие
сроки внести ряд комплексных мер и корректировок в целях соблюдения
законодательства РФ и совершенствования применяемой и действующей
практики учета.
На
основании
выше
перечисленного
были
даны
следующие
рекомендации:

Максимально строго придерживаться более ответственного и
кропотливого отношения к заполнению всей первичной документации и
учетных данных регистров в целях сохранения и совершенствования условий
придающих им юридическую силу.
70

Незамедлительно
составить
дополнительные
соглашения
к
трудовым договорам со всеми сотрудниками предприятия ООО «Развитие» о
том, что за время нахождения их в командировке заработная плата
начисляется сотрудникам исходя из должностного оклада.

информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной
политике организации.

при определении средней месячной заработной платы любого
сотрудника учитывать все стимулирующие надбавки в том числе за
производственные показатели к заработной плате сотрудника.
Так же хочется обратить внимание руководства ООО «Развитие» на
введение в штатное расписание должностной единицы, с обязанностями
контролирующей, наряду с общими вопросами, еще и соблюдение
установленного
законодательством
порядка,
ведения
строгого
бухгалтерского учета и надежности функционирования полной системы
внутреннего контроля на предприятии. Так как организация не является
большой, иметь в штате своего аудитора экономически не целесообразно.
Однако можно ввести в штатное расписание должностную единицу
постоянно действующего ревизора, а не выбранного. Хотя, основные задачи
ревизии
это
осуществление
документооборота,
деятельность
за
регламентирующего
предприятия,
своевременности
контроля
отражения
организации, все таи
установление
хозяйственных
круг задач,
выполнением
требований
финансово-хозяйственную
достоверности
и
и
полноты,
финансовых
операций
необходимо расширить. Помимо
непосредственного контроля, ревизор должен постоянно вести работу по
основным направлениям, таким как анализ финансово-бухгалтерской
отчетности предприятия, и предоставление информации руководству для
оперативного принятия управленческих решений. Он должен эффективно
взаимодействовать со сторонними (внешними) аудиторами, предупреждать и
стараться свести на минимум санкции со стороны налоговых и иных
71
контролирующих органов. Для ООО «Развитие» в настоящий момент
актуальна выборочная система контроля, именно поэтому в задачи штатного
ревизора, можно так же добавить функцию по созданию ревизионных
комиссий на предприятии и в составе этой комиссии инспектировать
отдельные (выборочные) участки финансово-хозяйственной и бухгалтерской
деятельности предприятия. Работа ревизора поможет значительно ускорить
оперативность предоставления данных для руководителей. Увеличит
своевременность и ответственность многих подразделений в том числе и при
работе бухгалтерского аппарата, что сократит в значительной мере сократит
затраты на оплату привлеченных сторонних аудиторов.
Особого внимания в данной ситуации заслуживает система выплаты
заработной платы сотрудникам предприятия. Для наиболее удобного и
быстрого получения денежных средств предлагается перейти на пластиковые
банковские карточки для выплаты заработной платы. Это поспособствует
освобождению времени сотрудников и снижению затрат рабочей силы по
выдаче заработной платы, а так же высвободит значительную часть времени
для более точного и быстрого расчета оплаты труда сотрудников ООО
«Развитие».
При неотложном выполнении выше указанных рекомендаций по
совершенствованию системы учета оплаты труда в ООО "Развитие" будут
сформированы такие аспекты как совершенный бухгалтерский учет и
расчеты по оплате труда, отличающиеся законностью, своей простотой,
мобильностью и наглядностью.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время
организации самостоятельно устанавливают
формы и системы расчетов с персоналом, так как им были переданы
некоторые функции в области политики оплаты труда. Поэтому выбор
системы оплаты труда становится важной управленческой задачей. Не
зависимо от изменения законодательства, изменения структуры организации
всегда задается целью экономить затраты по расчетам с персоналом
и
стимулирование качество труда..
«Под термином оплата (заработная плата) труда в данном случае
понимается вознаграждение сотрудника за труд в зависимости от его умений
и квалификации, сложности выполняемой им работы, качества и условий
труда при проведении работ, а также стимулирующие и компенсационные
выплаты (надбавки компенсационного характера и доплаты, в том числе за
работу в условиях, отклоняющихся от нормальных и стимулирующих
выплаты)» [31]
Целью выпускной квалификационной работы была оценка состояния
бухгалтерского
учета
расчетов
с
персоналом,
а
также
разработка
рекомендаций по его совершенствованию в ООО "Развитие
Для
достижения
поставленной
цели
потребовалось
решение
следующих задач:

изучение теоретических аспектов учета расчетов с персоналом
организации;

анализ состояния ведения на предприятии учета оплаты труда;

представить характеристику и анализ показателей деятельности
ООО «Развитие»;

раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета по расчету
с персоналом;

изучить специфику организации учета оплаты труда;
73

проведение ревизии и аудита расчетов с последующими
рекомендациями.
Если рассматривать заработную плату как экономическую категорию,
то это есть стоимость и цена рабочей силы.
Статья 129 ТК РФ определяет понятие «заработная плата (оплата
труда),
как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества и качества труда, условий выполняемой
работы, а также компенсационные выплаты (за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях
и др.) и стимулирующие выплаты (например, премии)» [3 c.156].
Организации самостоятельно выбирают и устанавливают систему
оплаты труда, которая наиболее целесообразно на основании технических
условий.
Основная функция в системе оплаты труда - выражается в том, чтобы
мотивировать сотрудников организации ООО «Развитие», направив их на
достижение поставленных перед организацией
стратегических задач,
соединить бытовые (материальные) интересы сотрудников предприятия
основной стратегией самой организации.
Основные системы оплаты труда в данном случае являются
повременная(тарифная) и сдельная.
Однако в свою очередь повременная способна подразделяться на
простую или премиальной, тогда как, сдельная поделится на прямую,
премиальную, прогрессивную, аккордную и косвенно-сдельную.
На основании обзора нормативной базы предприятия по учету
расчетов по оплате труда своих сотрудником, не сложно сделать вывод о
том, что она обширна, по своему довольно сложна и в условиях рыночной
экономики так же динамична. От руководителя предприятия, главного
бухгалтера и кассиров требуется скрупулезность, внимательность, хорошая
память, а так же хорошее знание самой нормативной базы. Применение на
74
практике правильной организации расчетов, обеспечит строгое соблюдение
действующего законодательства и стандартов применяемого учета.
Объектом по исследованию выпускной квалификационной работы
является
Общество
с
Ограниченной
Ответственностью
"Развитие",
зарегистрированное в Орле в ноябре 2006 г.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета;
имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего
имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде,
арбитражном
суде.
Таким
образом,
ООО
«Развитие»
является
самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного
хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Оплата труда ООО "Развитие" состоит из оклада и премии.
Отражаются все операции с использование средств для платы труда
на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"
Было проведено изучение порядка начисления заработной платы
сотрудникам предприятия ООО «Развитие», сравнительный анализ на
предмет соблюдение действующего законодательства РФ при начислении
заработной платы на предприятии.
Алгоритмом действия бухгалтера, отражается порядок операций по
оплате труда сотрудникам и связанные с ней расчеты в ООО «Развитие»:

начисление сумм оплаты труда и других выплат сотрудникам
предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

расчет всех видов удержаний из заработной платы;

расчет сумм отчислений налога на доходы физических лиц;

расчет сумм отчислений в социальные фонды;

получение в банке и отражение в учете наличных денег для
выплаты сотрудникам предприятии;
75

выдача задолженности предприятия перед сотрудниками по
зарплате.
Также был разработан и приведен пример расчета отпускных,
больничного
листа
по
временной
нетрудоспособности,
пособия
по
беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, единовременных
пособий, премии и материальной помощи.
Были рассмотрены формы первичной учетной документации и
составлен график рекомендованного автором документооборота.
В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемой организации,
по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям
действующего законодательства.
В рамках выпускной квалификационной работы была рассмотрена
ревизия расчетов по оплате труда с персоналом организации и проведен
инициативный
аудит.
Приведены
отличительные
особенности
обоих
мероприятий.
В процессе исследования обнаружены следующие недостатки в учете
расчетов по оплате труда в ООО «Развитие»:
отсутствуют должностные инструкции у главного бухгалтера и
бухгалтера;
отсутствие
утвержденного
руководителем
плана
счетов
бухгалтерского учета;
отсутствие информации в учетной политике о неприменении ПБУ
8/2010;
отсутствие графика документооборота;
отсутствия в первичной документации необходимых реквизитов,
придающих документации юридическую силу;
множественные исправления в главной книге;
при определении средней заработной платы не учитываются
стимулирующие надбавки;
76
В результате предложены следующие рекомендации для устранения
выявленных недостатков:
утвердить типовые должностные инструкции, разработать план счетов
и график документооборота.
более ответственно относится к заполнению первичной документации
и учетных регистров.
в табеле учета рабочего времени указывать время пребывания
сотрудника в командировке.
составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том,
что за время нахождения командировке зарплата начисляется сотрудникам
исходя из оклада.
информацию о неприменении ПБУ 8/2010 закрепить в учетной
политике организации.
при
определении
средней
заработной
платы
учитывать
стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной
плате.
Выявленные нарушения и разработанные рекомендации доведены до
сведения
руководства
и
будут
приняты
к
действию.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. №
14-ФЗ (с изм. от 12 марта 2014 г. № 35-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ (с изм. от 20
апреля 2014 г. № 81-ФЗ).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №
197-ФЗ (с изм. от 2 апреля 2014 г. № 56-ФЗ).
4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ
(действующая редакция от 05.05.2014).
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. N
402-ФЗ (от 28 декабря 2013 г. № 425-ФЗ).
6. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном
производстве" (ред. от 12.03.2014).
7. Федеральный закон РФ от 29.12.2006 №255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством" (ред. от 25.11.2013).
8. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном
размере оплаты труда" (ред. от 02.12.2013).
9. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" (ред. от 28.12.2013).
11. Федеральный закон от 12.01.1996 № 10-ФЗ "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности" (ред. от 02.07.2013).
12. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных
пособиях гражданам, имеющих детей" (ред. от 02.07.2013).
13. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" (ред. От 4.03.2014).
14.
Положение
об
особенностях
направления
сотрудников
в
служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства
78
России от 13.10.2008 № 749 (в ред. Постановления Правительства РФ от 14
мая 2013 г. № 411).
15. Положение об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25 марта 2013
г. № 257).
16. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011)"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности".
17. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231о
внесении изменений в некоторые акты правительства Российской Федерации
по вопросам, связанным с совершением обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
18. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 "О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которого производится
удержание алиментов на несовершеннолетних детей".
19. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты".
20. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. N 225 "О
трудовых книжках".
21. Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 4
декабря 2012 г. № 154н).
22. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету" (в ред. от 18.12.2012 N 164н)
79
23. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99". (в
ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. № 55н.).
24. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении
Положения
по
бухгалтерскому
учету
"Бухгалтерская
отчетность
организации" ПБУ 4/99" с изменениями и дополнениями 18 сентября 2006 г.,
8 ноября 2010 г.
25. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н "Об
утверждении
Положения
по
бухгалтерскому
учету
"Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (с
изменениями и дополнениями от 14 февраля, 27 апреля 2012 г.).
26. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" с
изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.
27. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
28. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и Инструкции по его применению".
29. Приказ Минфина РФ от 2 мая 2007 г. № 39н "Об утверждении
Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой
финансово-бюджетного надзора.
30. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности".
31. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /
В.П. Астахов - 9 - изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2011. - 955 с.
32. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет:
Учебник / Под ред. И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова - М.: КНОРУС, 2011 - 592с.
80
33. Беляев А.Н. Пособия по материнству. Нюансы новых правил
расчета. // Заработная плата. Расчет. Учет. Налоги - 2013. - №3 - с.46-59.
34. Буянова М.О. Трудовое право. - Учебное пособие. - М: Проспект,
2011. - 240с.
35. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для
вузов/Под ред. Ю.А. Бабаева - М.: ВЗФЭИ, 2012. - 366с.
36. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский
учет: Учебник /Под. ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. 468с.
37. Веснина, В.С. Кадровое планирование / В.С. Веснина // Экономика
и учет труда. - 2012. - №4. - С.65-78.
38. Волгин Н.А., Одегов Ю.Г. Экономика труда. - М.: Экзамен, 2003
39. Деревянко К.Н. Кадровый аудит: проверка расчетов с персоналом
по оплате труда // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №1. - с.185-194.
40. Ерофеева В.А., Пискунова В.А., Бирюкова Т.А. Аудит: Учебник /
Под ред.В.А. Ерофеева, В.А. Пискунова, Т.А. Бирюкова; С. - Петерб. гос. унт экономики и финансов.2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД Юрайт, 2011 683с.
41. Ивлиев М.К., Порошина Л.А. Автоматизация оперативного и
финансового учета /Учебное пособие. М.: МУПК, 2012. - 232с.
42. Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 11
- 2013. - с.54-57.
43. Карпухин, А.Е. Планирование оплаты труда. Несколько способов
расчета фонда оплаты труда / А.Е. Карпухин // Экономика и учет труда. 2012. - № 8. - С.3-8.
44. Касьянов С.А., Климова Н.В. Аудит: Учебное пособие / С.А.
Касьянов, Н.В. Климова. - Москва: Вузовский учебник: ИНФРА - М, 2011. 174 с.
81
45. Куликова Л.И. Некоторые практические аспекты формирования
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. //
Нормативные Акты для бухгалтера. - 2013. - № 23. - с.36-40.
46. Липатова С.И. Отчетность по страховым взносам в Пенсионный
фонд / С.И. Липатова // Российский налоговый курьер", 2013, № 5.
47. Макарьева В.И., Е.В.
бухгалтерскому
учету.
М.:
Орлова Практическое пособие по
Международный
центр
финансово-
экономического развития
48. Нестерова Г.И. Порядок отчисления страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды // Бухгалтерский учёт. 2012. - № 9. - С.17-21.
49.
Никитин,
А.И.
Основные
направления
реформирования
заработной платы / А.И. Никитин, А.Ю. Лычков // Экономист. - 2010. - №4. С.38-45.
50. Никодимова Е.П. Ошибки в расчетах по оплате труда. Порядок
устранения и последствия // Бухгалтерский учёт и налоги. - 2013. - №8 - с.5967.
51. Никодимова Е.П. Ошибки в расчетах по оплате труда. Порядок
устранения и последствия // Бухгалтерский учёт и налоги. - 2013. - №9 - с.6164.
52. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит / Под ред.В.И. Подольского 3-е изд. М: Юрайт, 2011 - 605 с.
53. Сапожникова Т.Л. Бухгалтерский учет для менеджеров. М.:
Кнорус, 2005
54. Смирнов О.В. и Снигирева И.О. Трудовое право: учебник.4-е
издание. М: Проспект, 2010, стр.353
55. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и
статистика, 2011
82
56. Учаева Л.В. Аудит ч.1 (Основы аудита): Курс лекций для
студентов, обучающихся по спец.080109 "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит" / Л.В. Учаева, ФГБОУ ВПО "ТвГУ", 2012.
57. Хелферт Э. Техника комплексного анализа / Э. Хелферт. - СПб.:
Питер, 2012. - 644 с.
58. Шеремет А. Д.,, Негашев Е.В., Сайфулин Р.С. Методика
финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2011. - 688 с
59. Информационно - правовая система "ГАРАНТ". [Электронный
ресурс].
83
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
«Финансово-Хозяйственная характеристика предприятия»
Объектом
исследования
выпускной
квалификационной
работы
является Общество с ограниченной ответственностью "Развитие". Компания
ООО "Развитие" работает на рынке общественного питания с ноября 2006
года.
Местонахождение Общества: 302029, г. Орел, Московское ш-се, д. 54,
пом. 2
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета;
имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего
имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде,
арбитражном
суде.
Таким
образом,
ООО
«Развитие»
является
самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного
хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Имущество общества составляют основные фонды и оборотные
средства, а также иное имущество. Финансовые ресурсы предприятия
формируются за счет прибыли от его деятельности. Основной вид
деятельности предприятия – деятельность кафе и ресторанов.
Трудовые отношения регулируются действующим законодательством
о труде. Сотрудники принимаются на работу и увольняются с работы
директором в соответствии со штатным расписанием.
Высшим руководящим органом предприятия является генеральный
директор ООО.
Рисунок 2 Организационная структура ООО «Развитие»
84
Генеральный директор
Бар
Финансовый
отдел
Ресторан
Служба
безопасности
Генеральный директор реализует свои обязанности на принципе
единоначалия,
несет
персональную
ответственность
за
деятельность
предприятия.
Организационная структура ООО «Развитие» - линейная. Основу
линейной
организационной
называемый
«шахтный»
структуры
принцип
предприятия
построения
составляет
и
так
специализация
управленческого процесса по функциональным подсистемам организации.
По
каждой
подсистеме
формируется
иерархия
служб
(«шахта»),
пронизывающая всю организацию сверху донизу.
Непосредственно директору подчиняется главный бухгалтер, который
несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль
за движением имущества и выполнением финансовых обязательств.
Требования
главного
бухгалтера
по
документальному
оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех сотрудников организации.
Бухгалтерия подчиняется непосредственно главному бухгалтеру компании.
Задачами бухгалтерии являются:
- организация и совершенствование бухгалтерского учета на
предприятии;
85
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормативами.
ООО «Развитие» совмещает ЕНВД и упрощенную форму учета,
баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций, т.к
является малым предприятием.
ООО «Развитие» уплачивает следующие налоги:

налог на имущество организации;

налог на прибыль организации;

налог на доходы физических лиц;

единый налог на вмененный доход
Кроме единого налога
ООО «Развитие» уплачивает страховые
взносы, а так же земельный налог.
Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на
приобретение основных средств распределяются между видами деятельности
пропорционально выручке от реализации товаров нарастающим итогом с
начала налогового периода.
Расходы по содержанию имущества, сдаваемого в аренду, и
земельный налог распределяются согласно доли торговой площади,
приходящейся на арендованное имущество.
Учет в ООО "Развитие" полностью автоматизирован и ведется с
помощью лицензионного программного обеспечения "1С: Предприятие 7.7"
Система "1С: Предприятие" широко распространена в России,
Украине, Казахстане, Белоруссии и успешно применятся организациями
многих стран мира. Прикладные решения, разработанные на платформе "1С:
Предприятие 7", отличает эргономичный интерфейс, развитые средства
построения экономической и аналитической отчетности, принципиально
86
новые
возможности
масштабируемость
и
анализа
и
поиска
производительность,
информации,
современные
высокая
подходы
к
интеграции, удобство администрирования системы.
Рассматриваемая организация использует повременную систему
оплату труда на основе месячной тарифной ставки.
Оплата труда производится из кассы организации, в связи с чем
рекомендуем перейти на безналичные расчеты с персоналом с применением
расчетных (дебетовых) банковских карт, что упростит работу бухгалтера и
будет наиболее удобно для сотрудника.
В ходе исследования работы организации была рассмотрена и
проанализирована
бухгалтерская
отчетность
(Приложение
1)
ООО
"Развитие", что дает возможность сделать следующие выводы
Наименьший удельный вес в структуре активов баланса предприятия
приходится на необоротные активы (69,8 и 55,0% в 2015 и 2016 гг.
соответственно),
что
является
характерным
для
производственного
предприятия.
В оборотных активах необходимо отметить интересный факт - в 2016
г. на предприятии значительно уменьшились запасы. В 2015 также
наблюдается очень большой удельный вес дебиторской задолженности в
общей сумме оборотных активов (65% при нормативе 10-30%), хотя в 2015 г.
эта величина резко была сокращена до 24%, что свидетельствует о
мероприятиях по повышению эффективности функционирования, которые
проводило предприятия.
Как негативный фактор можно также расценить и очень маленький
удельный вес денежных средств в структуре активов предприятия (0,054% 2015 г., 0,2% - 2016г.).
На 2016 г уменьшилась кредиторская задолженность, но учитывая тот
факт, что удельный вес кредиторской задолженности в общей структуре
87
пассивов не велик, то потенциальной опасности для предприятия она не
составляет.
Особо важное значение для ООО «Развитие» имеет правильная
организация
учета
финансового
результата
деятельности
и
его
своевременность, т.е. правильная организация учета. Поэтому содержание,
объем, вид и форму представления информации, необходимой для
определения затрат на производство, для управления этим процессом,
организация формирует самостоятельно.
При составлении внутренней отчетности, строящейся на информации
о видах, количестве, единицах измерения, статьях затрат выпускаемой
продукции используют данные аналитического учета ООО «Развитие».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) в ООО «Развитие» слагается из финансового результата от обычных
видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Финансовый
результат деятельности за отчетный год отражается в Плане счетов на счете
99-1 "Прибыли и убытки".
По дебету счета 99-1 "Прибыли и убытки" отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
В ООО «Развитие» ведется журнал-ордер № 11, в котором отражена
готовая продукция для расчета реализации.
Оплата продукции, поступившей от поставщиков, записывается здесь
же. Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что
обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно
бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам
2 «Себестоимость продаж», и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1
«Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от
продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами)
88
списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли
и убытки». По окончании месяца делается бухгалтерская запись в журналордере № 11 на сумму убытка за отчетный период:
Дебет
99
«Прибыли
и
убытки»
Кредит
90
субсчет
9
«Прибыль(убыток) от продаж».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый
результат организации, отражаются в бухгалтерском учете ООО «Развитие»
обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы
и расходы». Непосредственно на счете прибылей и убытков отражаются
различные внереализационные, т. е. не связанные с операциями реализации
(купли-продажи), прибыли и убытки, которые подразделяются на доходы от
участия в других предприятиях, включая и дочерние; прибыли и убытки от
финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данного
предприятия прибыли и убытки.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"
производятся накопительно в течение отчетного года.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной
записью
декабря
сумма
чистой
прибыли
(убытка)
отчетного
года
списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает
формирование данных, необходимых для составления формы № 2 Отчета о
прибылях и убытках.
Анализируя отражение финансового результата деятельности ООО
«Развитие» на счетах бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что
конечный финансовый результат деятельности за отчетный год отражается в
Плане счетов на счете 99-1 «Прибыли и убытки». Особо важное значение при
формировании финансового результата ООО «Развитие» имеет правильная
89
организация
учета
финансового
результата
деятельности
и
её
своевременность.
Проведем анализ внешней среды ООО «Развитие».
Самые сильные позиции в г. Орле занимают ООО «На привале», с
небольшим отрывом идет ИП Корольков А.Н., ООО «Развитие» занимает
позицию в срередине рейтинга. Это обьясняется практически полным
отсуствием маркетинга на предприятии, однако кафе обладает финансовой
устойчивостью и предлагает вполне конкурентноспособные цены, именно
эти факторы помогут предприятию занять достойную нишу в данном
сегменте рынка.
Таблица 6 – Профильная матрица конкурентов
Факторы успеха
Маркетинг
Качество
Конкурентоспособность цены
Управление
Финансовая позиция
Имидж предприятия
Глобальный рост
Доля рынка
Итого:
На привале
Рейтинг
4
4
3
4
4
4
4
4
31
Корольков
Рейтинг
3
4
3
3
3
3
3
4
26
Развитие
Рейтинг
2
3
3
2
3
2
2
2
19
Анализ конкурентов, пожалуй, самое сложное направление в
стратегическом анализе фирмы. Для того, чтобы знать каждый шаг своих
конкурентов, необходимо постоянно отслеживать тенденции их развития.
Целью
анализа
является
выявление
факторов,
влияющих
на
конкурентоспособность предприятия. Эти факторы рассматриваются как
ключевые факторы успеха. Опрос был проведен среди посетителей кафе.
Было предложено посетителям кафе выступить в качестве экспертов по
трем предприятиям (ООО «На привале»,
ИП Корольков А.Н., ООО
«Развитие») и оценить предложенные факторы успеха по бальной оценке.
90
На исследование были поставлены следующие факторы: качество
приготовляемой
продукции;
репутация
или
имидж
предприятия;
производительные возможности; использует ли предприятие рекламу;
уровень обслуживания клиента;
Напротив каждого фактора необходимо проставить бальную оценку
от 1 до 10 баллов (10 – наилучший результат). Результаты проведенного
опроса могут быть использованы для построения конкурентного профиля
кафе, что позволит выявить конкурентные преимущества каждого из
представленных ресторанов.
В ходе анализа было опрошено 60 гостей кафе. Все данные
представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Анкета ключевых факторов успеха
Ключевые
факторы успеха
ООО «Развитие»
Оценка
Качество
продукции
Репутация
Производственные
возможности
Маркетинг
Обслуживание
клиентов
10
9
6
4
3
7
6
3
2
10
9
7
5
7
6
3
2
7
6
3
2
Кол-во
чел.
28
23
6
2
1
28
23
8
1
29
12
17
2
38
13
8
1
28
23
8
1
ООО «На привале»
Оцека
ИП Корольков
А.Н.
Оценка
Кол-во
чел.
10
35
9
16
5
6
3
3
10
8
6
Кол-во
чел.
38
15
7
10
9
7
45
15
5
10
8
6
35
18
7
10
9
6
48
11
1
10
7
6
42
12
6
10
9
54
6
8
7
6
44
12
4
10
9
7
45
15
5
10
9
5
3
35
16
6
3
Таблица 8 – Оценка ключевых факторов успеха
91
Ключевые факторы
ООО «Развитие»
Качество продукции
Репутация
Производственные
возможности
Маркетинг
Обслуживание
клиентов
Итого
ООО «На привале»
ИП Корольков
А.Н.
7,28
5,12
7,51
8,56
9,23
9,28
8,36
7,43
8,56
2,46
5,25
9,29
7,19
7,53
5,75
27,62
43,55
37,63
Самые сильные позиции занимает ООО «На привале», затем по
количеству баллов идет ИП Корольков А.Н., и отстает ООО «Развитие».
Сильные стороны компании:
1.
Опытный персонал. Предприятие появилось на местном рынке
достаточно давно, и основная часть коллектива состоит из специалистов, уже
обладающих значительным опытом работы в этой сфере.
2.
Стремление персонала развиваться.
3.
Опыт в бизнесе. Руководство компании имеет большой опыт в
области
производства и досконально знает о возможностях рынка,
вероятных проблемах и путях их решения.
4.
Географическое местоположение.
Слабые стороны:
1.
Нехватка человеческих ресурсов. Существующий штат иногда не
успевает справляться с возникающими проблемами,
2.
Отсутствие
Функциональные
четкой
обязанности
организационной
сотрудников
определены
структуры.
не
четко.
Выполнение поручений за рамками этих обязанностей воспринимается как
лишняя нагрузка и вызывает недовольство сотрудников.
Возможности компании:
92
1.
Вертикальная интеграция. Производство продукции, продажа,
доставка.
2.
Привлечение новых технологий. Планируемое производство
проектируется с учетом современных технологий и требований.
3.
Расширение ассортимента продукции.
4.
Появление новых поставщиков.
Угрозы:
1.
Рост цен поставщиков. Возможен рост цен на сырьё.
Снижение
спроса.
Может
произойти
вследствие
роста
цен
93
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
«Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Развитие» за 2016г»
94
95
96
97
98
99
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
«Табель учета рабочего времени»
100
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
«Расчет больничного листа»
101
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
«Больничный лист сотрудника»
102
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
«Заявление
в
ФСС
на
выплату
пособия
по
временной
нетрудоспособности»
103
104
105
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
«Больничный лист по уходу за ребенком»
106
107
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
«Отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет»
108
109
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
«Штатное расписание»
110
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
«Вопросы для аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО "Развитие»
№ п/п Содержание вопроса
Да
Нет
Не
установлено
1
2
3
4
5
6
7
8
I. Соблюдение положений законодательства о
труде, состояние внутреннего контроля по
трудовым отношениям. Применяются ли типовые
формы документов по учету личного состав.
Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового
договора (контракта) (ф. № Т-8)
Ведутся ли на работающих трудовые книжки
Проверяется ли отделом кадров соответствие
применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего
времени
II. Учет и начисление повременных и других видов
оплат.
Ведутся ли расчеты по начислению повременных
видов оплат согласно табелю учета рабочего
времени
Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор
правильность расчетов по начислениям различных
видов оплат
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по
начислению заработной платы
III. Расчеты удержаний из заработной платы
физических лиц.
9
Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых
счетах) данные для правильного исчисления
удержаний
Налога на доходы физических лиц
10
Удержаний по исполнительным листам
11
Прочих удержаний
111
12
Применяются ли ПК для расчета удержаний
13
Проверяли ли органы фондов социального
страхования и налоговых служб расчеты по налогу
на доходы физических лиц
V. Аналитический учет по работающим (по видам
начислений и удержаний) Какие ведутся документы
по аналитическому
14
учету
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Расчетно-платежные ведомости
Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на
работающих
Применяются ли ПК для ведения аналитического
учета
Организовано ли архивное хранение документов по
аналитическому учету с работающими
V, VI Сводные расчеты по заработной плате, расчет
налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет
налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную
нумерацию расчетно-платежные ведомости
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с
данными по отчислениям в социальные фонды
(социальному
страхованию,
медицинскому
страхованию, пенсионному фонду)
Проверяет ли бухгалтер данные о месячных,
квартальных и годовых накоплениях сумм
начислений по оплате труда
Применяются ли ПК для сводных расчетов по
оплате труда
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами
и выплатами по оплате труда
VII. Расчеты по депонированной заработной плате.
24
Ведутся ли на предприятии карточки по
депонированной заработной плате
Производится ли отнесение депонированных сумм
на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по
истечении срока исковой давности
25
Применяются ли ПК для расчетов по
депонированной заработной плате
112
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
«План счетов бухгалтерского учета, разработанный для ООО
«Развитие»
Наименование счета
Основные средства
Номер
счета
01
Амортизация основных
средств
Нематериальные активы
Амортизация
нематериальных активов
Вложения во
внеоборотные активы
02
Материалы
10
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
19
Номер и наименование субсчета
ОС в организации
Выбытие ОС
Амортизация ОС, учтенных на счете О1.1
04
05
Нематериальные активы
08
Приобретение земельных участков
Приобретение объектов природопользования
Строительство объектов основных средств
Приобретение объектов основных средств
Приобретение нематериальных активов
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Материалы, переданные в переработку на сторону
Строительные материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда на
складе
Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации
11.1 Спецодежда в эксплуатации
Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств
Налог
на
добавленную
стоимость
по
приобретенным нематериальным активам
Налог
на
добавленную
стоимость
по
приобретенным
материально-производственным
запасам
Налог на добавленную стоимость уплаченный
таможенным органам
113
Основное производство
Товары
20
41
Торговая наценка
Расходы на продажу
42
44
Касса
Расчетные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения
50
51
57
58
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
Расчеты с покупателями
и заказчиками
60
Расчеты по налогам и
сборам
68
62
Расчеты по социальному 69
страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по 70
оплате труда
Товары на складах
Товары в розничной торговле
Тара под товаром и порожняя Покупные изделия
Издержки обращения
Издержки обращения не облагаемые ЕНВД
Издержки обращения облагаемые ЕНВД
Издержки обращения подлежащие распределению
Касса организации
Переводы в пути в рублях
Паи и акции 1.2
Паи Долговые ценные бумаги
Предоставленные займы
Расчеты с поставщиками в рублях
Авансы выданные в рублях
Расчеты с покупателями в рублях
Авансы полученные в рублях Авансы полученные в
у. е.
1. НДФЛ
2. НДС
3. Налог на прибыль
3.1 Расчет с бюджетом
4. Налог на владение транспортом
5. Налог на имущество
6. Плата за выбросы
7. ЕНВД
8. Земельный налог
Расчеты по социальному страхованию Расчеты по
пенсионному
обеспечению
Расчеты
по
обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с подотчетными 71
лицами
Расчеты с персоналом по 73
прочим операциям
Расчеты с учредителями
75
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты по прочим операциям
Расчеты по вкладам в уставный капитал
Расчеты по выплате доходов
114
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
76
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
Продажи
80
82
83
84
Прочие доходы и
расходы
91
Недостачи и потери от
порчи ценностей
92
Недостачи и потери от
порчи ценностей
94
90
Резервы
расходов
предстоящих 96
Расходы
периодов
будущих 97
Арендованные основные
средства
98
Расчеты
по
имущественному
и
личному
страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам
Расчеты по депонированным суммам
АВ - НДС с авансов полученных
ВА - НДС с авансов выданных
1. Прирост стоимости основных средств
1. Прибыль подлежащая распределению
Выручка
Выручка не облагаемая ЕНВД
Себестоимость продаж
Себестоимость продаж не облагаемая ЕНВД
Себестоимость продаж облагаемая ЕНВД
Налог на добавленную стоимость
Расходы на продажу
4.1 Расходы на продажу не облагаемые ЕНВД
4.2 Расходы на продажу облагаемые ЕНВД
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Доходы, полученные в счет будущих периодов
Безвозмездные поступления
Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей
115
Прибыли и убытки
Товары, принятые на
комиссию
99
002
Оборудование, принятое
для монтажа
003
Бланки строгой
отчетности
004
Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения
обязательств и платежей
полученные
Обеспечения
обязательств и платежей
выданные
Износ основных средств
005
Основные средства,
сданные в аренду
009
1. Прибыли и убытки
006
007
008
116
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
«Ведомость на выдачу заработной платы за апрель 2017 года
подразделение АУП»
117
118
119
120
121
122
123
124
125
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа