close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Москаленко Анна Валерьевна. Бухгалтерский учет и анализ движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости (на материалах ООО «Мценский строительно-монтажный участок №1»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ
движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости» (на
материалах ООО «Мценский строительно-монтажный участок №1»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(М) Москаленко А.В.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Предмет ВКР: бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, анализ движения
бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости.
Цель ВКР: определение направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости.
Методы исследования: вертикальный и горизонтальный анализ, сравнение,
группировка, синтез и системный подход.
Полученные результаты и их новизна: проведен анализ движения бюджетной доли
денежного эквивалента добавленной стоимости и предложены мероприятия по
совершенствованию организации бухгалтерского учета бюджетной доли денежного
эквивалента добавленной стоимости.
Возможность практической реализации: в работе рассмотрены проблемы и
недочеты организации бухгалтерского учета бюджетной доли денежного эквивалента
добавленной стоимости на предприятии, а также представлены пути совершенствования
его организации и оптимизации системы налогообложения на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из 106 страниц, содержит 8
рисунков, 18 таблиц, 6 приложений.
Ключевые слова: ДЕНЕЖНЫЙ ЭКВИВАЛЕНТ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ, НДС, НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ, ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБОЖЕНИЯ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО
ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ ......................................... 11
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
налогообложения................................................................................................... 11
1.2 Методические основы бухгалтерского учета и анализа
налогообложения................................................................................................... 20
1.3 Теоретико-методические основы бухгалтерского учета и анализа
движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости ............................................................................................................... 28
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ
ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
В ООО «МЦЕНСКИЙ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЙ УЧАСТОК №1» ... 35
2.1 Денежный эквивалент добавленной стоимости в ООО «Мценский
строительно-монтажный участок №1» ............................................................... 35
2.2 Бухгалтерский учет движения бюджетной доли денежного
эквивалента добавленной стоимости в ООО «Мценский строительномонтажный участок №1» ...................................................................................... 43
2.3 Анализ движения бюджетной доли денежного эквивалента
добавленной стоимости в ООО «Мценский строительно-монтажный
участок №1» ........................................................................................................... 55
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНОЙ
ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
ООО «МЦЕНСКИЙ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЙ УЧАСТОК №1» ...... 61
3.1 Выявленные проблемы и недочеты бухгалтерского учета бюджетной
доли денежного эквивалента добавленной стоимости ..................................... 61
6
3.2 Основные направления совершенствования организации
бухгалтерского учета бюджетной доли денежного эквивалента
добавленной стоимости ........................................................................................ 67
3.3 Оптимизация системы налогообложения на предприятии ......................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 83
ПРИЛОЖЕНИЯ
7
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы организации расчетов с бюджетом имеют под собой
достаточно много не решенных вопросов, как технического, так и
методического характера, что определяет актуальность выбранной темы.
К техническим сложностям экономические субъекты относят вопросы
автоматизации учетного процесса, которые способствуют построению
оптимальной и максимально эффективной структуры субсчетов. Для
детализации учета расчетов с бюджетом необходимо определить количество
уровней для рационализации учетных процедур. От правильного определения
уровней субсчетов зависит быстрый поиск информации по налогам и сборам,
а также целевое использование сформированной информации.
К методическим проблемам осуществления бухгалтерского учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам в экономическом субъекте можно
отнести возникающие проблемы из-за регулярного изменения нормативного
регулирования
бухгалтерского
учета
в
процессе
реформирования
в
соответствии с международными стандартами.
Это обусловливает необходимость изучения данной проблематики и
определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной
работы, позволяющей в ходе исследования научиться объективнее оценивать
бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, повысить эффективность
бухгалтерского учета благодаря проведению анализа расчета налогов и
налоговой нагрузки.
Изучением этой проблемы занимались многие бухгалтера и экономисты
по выявлению проблем бухгалтерского учета и анализа движения бюджетной
доли
денежного
эквивалента
добавленной
стоимости,
а
собранный
теоретический материал в ходе написания работы опирался на труды таких
авторов как: Е Кемаева С.А., Бурсулая Т, Зайцева С.Н., Анищенко А., Иоффе
Л., Баянова Л.И., Бакаев А.С., Колчугин С.В., Мельникова Е., Бурсулая Т,
Моряк Е.Н.
8
Необходимо отметить, что правила нормативных правовых документов,
которые должны обязательно найти воплощение в информационной
совокупности бухгалтерского учета, представляют также нормы Налогового
кодекса РФ.
Они составляют положения, которые должны быть соблюдены
субъектами экономики при расчете налогооблагаемой базы по федеральным,
региональным и местным налогам, наполняющим бюджеты разных уровней.
Организация и рациональное построение системы налогообложения на
базе финансового учета в бухгалтерии или их раздельное ведение в другом
структурном подразделении (отделе налогов и сборов, отделе налогового
планирования и учета и др.) позволяет избрать вариант, наиболее экономный
для данной организации с учетом того, что для российского бухгалтера
исполнение требований налогового учета гораздо важнее, чем предписаний
ПБУ1.
Следовательно,
требование
рациональности
в
организации
и
осуществлении бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам должно
опираться на многие составляющие, учитывающие роль и значение
бухгалтерского учета и отчетности в хозяйственной жизни юридического лица
и
экономики
в
целом,
особенности
субъекта
хозяйствования
и
информационные интересы основных пользователей их данными.
Организация и ведение бухгалтерского учета расчетов по налогам и
сборам составляют непростую проблему, решение которой требует серьезной
профессиональной подготовки, наличия опыта работы, знаний в области
законодательства бухгалтерского, налогового, гражданского, трудового,
административного, финансового, налогового, управленческого учета.
Объектом исследования является ООО «Мценский строительномонтажный участок № 1».
1
Снопок Ю.Н. Границы профессионального суждения в бухгалтерском учете. СПб.: ГТЭУ. 2015. 172 с.
9
Предметом
выпускной
квалификационной
работы
выступает
–
бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, анализ движения
бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости.
Цель выпускной квалификационной работы - определение направления
совершенствования бухгалтерского учета и анализа движения бюджетной
доли денежного эквивалента добавленной стоимости.
Для
достижения
поставленной
цели
предполагается
решение
следующих задач:
1. Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
налогообложения;
2. Обобщить методические основы бухгалтерского учета и анализа
налогообложения;
3. Определить теоретико-методические основы бухгалтерского учета и
анализа движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости
4. Оценить денежный эквивалент добавленной стоимости в ООО
«Мценский строительно-монтажный участок №1».
5. Проанализировать бухгалтерский учет движения бюджетной доли
денежного
эквивалента
добавленной
стоимости
в
ООО
«Мценский
строительно-монтажный участок №1»;
6. Провести анализ движения бюджетной доли денежного эквивалента
добавленной стоимости в ООО «Мценский строительно-монтажный участок
№1».
7. Выявить проблемы и недочеты бухгалтерского учета бюджетной доли
денежного эквивалента добавленной стоимости;
8. Показать основные направления совершенствования организации
бухгалтерского учета бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости;
9. Предложить направления оптимизации системы налогообложения на
предприятии.
10
Новизна исследования заключается в выявлении взаимосвязи между
учетом расчетов по налогам и сборам, организацией учетного процесса и
анализа движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости и влиянием данной взаимосвязи на эффективность работы
организации в целом, а также влияние взаимосвязи на снижения шансов на
попадания в группу риска для налоговых органов.
Практическая значимость исследования, проводимого в ходе написания
выпускной квалификационной работы, заключается в том, что выявленные
особенности и предложенные пути совершенствования бухгалтерского учета
и анализа движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости исследуемого предприятия способствуют развитию предприятия и
увеличению эффективности его деятельности.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы различные методы: общенаучные (метод анализа и синтеза
материала, метод индукции и дедукции, логический метод), специальные
(сравнительно– правовой и метод экспертных оценок).
Краткая характеристика работы: в первой главе раскрыты теоретикометодические основы бухгалтерского учета и анализа движения бюджетной
доли денежного эквивалента добавленной стоимости.
Во второй главе представлен бухгалтерский учет и анализ движения
бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости в ООО
«Мценский строительно-монтажный участок №1».
В третьей главе рассмотрены предложения и рекомендации по улучшению бухгалтерский учета и анализ движения бюджетной доли денежного
эквивалента добавленной стоимости на вашем предприятии или в отрасли.
В заключении подведены итоги исследования и сделаны выводы по
данной работе.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из 90 листов
печатного текста, 10 рисунков, 2 таблиц, а также содержит введение, три
главы, заключение, список использованной литературы и приложения.
11
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО
ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
1.1
Теоретические
основы
бухгалтерского
учета
и
анализа
налогообложения
Разные налоги имеют различные объекты налогообложения, не
взаимосвязанные. Кроме того, уменьшение одних бюджетных обязательств
другими может запутать и налогоплательщиков, и контролирующие органы,
администрирующие налоговые платежи. Тем не менее, есть ситуации, когда
одни налоги идут в зачет других.
Неотъемлемой обязанностью бухгалтера является правильное и
своевременное начисление, оформление и перечисление всех налоговых
платежей.
Бухгалтерские проводки по налогам - для бухгалтерского учета налогов
существуют определенные счета, на которых отражаются суммы всех
проведенных в ФНС платежей.
В стандартной ситуации к счетам по учету налогов и сборов можно
отнести:
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» здесь отражаются все платежи
по налогам на имущество, транспорт. К ним же причисляется НДФЛ, который
компания выплачивает за своих сотрудников (за исключением особой
договоренности, когда работники производят процедуру самостоятельно).
Для учета операций по расчетам с бюджетом предусмотрен счет 68
«Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов.
Необходимо
отметить,
что
Планом
счетов
установлены
для
обязательного применения счета синтетического учета. Субсчета должны
быть установлены и систематизированы экономическим субъектов, План
счетов рекомендует некоторые из них. Организация самостоятельно
12
устанавливает субсчета по учету налогов и закрепляет их в учетной политике,
при этом приложением к учетной политике является рабочий
план счетов.
Экономический субъект при выборе детализации счета 68 и открытия
субсчетов ориентируется на систему налогообложения: общая система, УСН,
ЕНДВ, таким образом, субсчета открываются для того, чтобы обеспечивать
полноту ведения бухгалтерского учета, проведения налогового анализа.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
Счет 99 «Прибыли и убытки». По нему проводятся убытки организации.
К ним причисляются бухгалтерский учет налога на прибыль, а также штрафы
и пени, назначенные УФНС1.
Счет
90
«Продажи»
сюда
необходимо
приписывать
платежи,
возвращенные компании, например, в виде НДС (налога на добавочную
стоимость) на сумму реализации продукции или оказание услуг.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на этом счете также отражается
НДС, но на сумму реализованных материальных и нематериальных активов
организации.
Бухгалтерские проводки по налогам на редкие виды деятельности –
добыча полезных ископаемых, операции с ценными бумагами, а также при
загрязнении окружающей среды проводятся также по счету 68 «Расчеты по
налогам сборам».
Необходимо отметить, так как некоторые аспекты учета налогов и
применения норм законодательства вызывают достаточно много дискуссий, у
экспертов в области бухгалтерского и налогового учета, которые разъясняют
спорные моменты, детализируют и уточняют, доказывают важность
налогового и бухгалтерского учета их значение для экономического субъекта.
1
Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2015.
- № 13. – С.17-18
13
Кемаева С.А., Лодыгина Е.И., в своей работе отмечают, что анализ
отдельных требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», определяющие этапы расчетов налога
на прибыль в системе бухгалтерского учета1.
В современных условиях для управления организацией и ее
эффективного, целесообразного и конкурентоспособного функционирования,
сотрудникам необходимо обладать достаточно весомым багажом знаний в
различных областях экономики, налогообложении, контроле и учете.
Бурсулая Т выделила, что в настоящее время информационные системы
бухгалтерского и налогового учета связаны с подготовкой объективных
данных не только для фискальных органов, но и для различных групп
заинтересованных пользователей - как внешних, так и внутренних2.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016)
бухгалтерский
учет
представляет
собой
формирование
документированной систематизированной информации об объектах учета в
соответствии
с
определенными
требованиями,
предусмотренными
законодательными и нормативными актами (документами) с целью
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если же рассматривать понятие «налоговый учет», то необходимо
руководствоваться иным законодательным актом, а именно - ст. 313
Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
По словам С.Н. Зайцевой следует учитывать то, что независимо от
применяемой системы налогообложения транспортный налог платит та
организация, на которую зарегистрирован автомобиль. Эта обязанность
сохраняется до снятия автомобиля с учета в ГИБДД, даже если он не
используется в деятельности организации (например, уничтожен в ДТП,
списан с баланса).
Кемаева С.А., Лодыгина Е.И. Современный взгляд на применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль» в системе бухгалтерского учета организаций // Бухгалтерский учет. – 2017. − № 8. – С. 21-25.
2
Бурсулая Т Бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. – 2017. - № 24 – С.5-6
1
14
Если автомобиль угнан, при предоставлении в ИФНС подлинника
справки из полиции об угоне, можно не платить транспортный налог в период
розыска автомобиля.
В отношении автомобиля, зарегистрированного на обособленное
подразделение, транспортный налог уплачивается по месту нахождения
такого подразделения.
При лизинге транспортный налог платит лизингополучатель либо
лизингодатель - в зависимости от того, на кого из них зарегистрирован
автомобиль п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и
прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного
движения Министерства внутренних дел Российской Федерации», утв.
приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001.
В бухгалтерском учете транспортный налог и авансовые платежи по
нему начисляются проводками1:
31 марта, 30 июня, 30 сентября:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет «Транспортный налог»
- начислен квартальный авансовый платеж по транспортному налогу
(если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей);
31 декабря
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68, субсчет «Транспортный налог»
- начислен транспортный налог за год.
При перечислении транспортного налога:
Дебет 68, субсчет «Транспортный налог» Кредит 51
- уплачен транспортный налог.
Анищенко А, аргументировано обосновывает, что налоговый кодекс
требует от налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и не
облагаемые НДС операции по реализации, принимать к вычету «входной»
налог строго в определенной пропорции. Базой для расчета такой пропорции
является стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных
1
Зайцева С.Н. Проблемы учета транспортного налога // Бухгалтерский учет. – 2017. − № 5. – С. 11 - 12.
15
услуг и переданных имущественных прав. Но на практике налогоплательщики
не всегда используют предусмотренный НК РФ способ1.
Иоффе Л, отмечает, что в фактические затраты может входить и сумма
НДС, выставленная их продавцом, но только если это предусмотрено
законодательством
РФ
(п.
5,
6
ПБУ
5/01
материально-
«Учёт
производственных запасов»).
В письме Минфина России N 03-07-11/3094 сделан вывод об отсутствии
законодательной нормы по учёту выделенной суммы НДС в стоимости
приобретаемых материальных ценностей. В связи с этим не принятую к
вычету сумму уплаченного НДС по МПЗ в бухгалтерском учёте надлежит
отнести в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если следовать этим разъяснениям, то в налоговом учёте такая сумма в
расходы не включается. Следовательно, в бухучёте возникнет разница в
учитываемых суммах2.
Баянова Л.И. убедительно показывает, что согласно п. 1 ст. 258 НК РФ
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии
со
сроками
его
полезного
определяется
налогоплательщиком
использования.
самостоятельно
на
Этот
дату
срок
ввода
в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании
положений ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС (п.6 ст. 258 НК РФ).
При неправильно установленной амортизационной группе срок
полезного использования будет определен неверно. Если этот срок будет
занижен, в налоговые расходы того или иного периода попадут большие
суммы, а значит, возрастут налоговые риски.
При дорогостоящих основных средствах цена такой ошибки может быть
значительной.
1
Анищенко А. Раздельный учет "входного" НДС: нестандартные ситуации // Новая бухгалтерия – 2017. −
№ 8. – С. 18 - 19.
2
Иоффе Л. Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ? // Практический бухгалтерский учет -2017.- № 9.- С.24.
16
Например, в Постановлении АС ЗСО от 14.06.2017 по делу № А2726491/2015 налоговики исключили из налоговых расходов сумму амортизации
порядка 13 млн. руб. по причине того, что налогоплательщиком была неверно
определена амортизационная группа1.
Мельникова Е. уточняет, что если бухгалтер ошибочно отправил
платежное поручение в банк (что называется, повторно нажав кнопку), в
результате чего образовалась переплата по НДФЛ, удержанному из доходов
работников. Казалось бы, переплата не недоплата, но с наступлением периода
подачи сведений о доходах физлиц (справки 2-НДФЛ) бухгалтер не смог
сформировать отчетность - не пропускала программа форматно-логического
контроля. Исправить в справках 2-НДФЛ суммы налога по каждому
работнику, сравняв их с удержанными, он не решился, обеспокоившись, что
показатель «общая сумма налога перечисленная» не будет соответствовать
сумме реально перечисленного налога. Как полагает автор, надо было внести
исправления, чтобы отчет был принят2.
Ведь уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается3.
Налоги
подлежат
уплате
только
за
счет
собственных
средств
налогоплательщика4. Налоговый агент должен перечислять в бюджет именно
те суммы, которые он удержал из доходов работников. Сумма превышения не
является НДФЛ, и ее уплата неправомерна5.
Рассматривая один из важнейших участков учета, а именно, расчеты
налога на прибыль, можно подчеркнуть значимость данной темы обсуждения
для экономических отношений, которые возникают между организациями и
государственными контролирующими органами.
В случае если происходит нарушение определенного регламента
утвержденных норм и правил признания доходов и расходов со стороны
Баянова Л.И. Как правильно определить амортизационную группу для основного средства? // Налог на
прибыль: учет доходов и расходов. 2017. - № 7. – С. 15-16
2
Мельникова Е. Зачет и возврат переплат по налогам и взносам.//Актуальная бухгалтерия. -2017.- № 6.- С.
42-44.
3
утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
4
п. 1 ст. 45 НК РФ; письмо Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432
5
письма ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/[email protected], от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764
1
17
организации, то данные действия могут повлечь за собой серьезные
последствия
для
дальнейшей
деятельности
юридического
лица,
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что все прочие налоги и сборы включаются в расходы
по обычным видам деятельности, либо относятся на прочие расходы, в то
время как налог на прибыль представляет собой уменьшение итогового
финансового результата организации, а именно - суммы чистой прибыли, что
особо значимо для собственников.
Колчугин С.В. отметил, что различные подходы к определению суммы
текущего налога на прибыль в Отчете о финансовых результатах и в налоговой
декларации при получении информации по суммам, которые причитаются к
уплате в бюджет, часто приводит к неоднозначным решениям на практике. Это
связано с тем, что в большинстве случаев бухгалтерская прибыль (убыток) в
сумме своей не совпадает с налогооблагаемой, что тормозит, на наш взгляд,
сближение бухгалтерского (финансового) и налогового учета и затрудняет
правильность расчетов1.
Даже несмотря на то, что действует отдельный стандарт ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым организации
учитывают взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по
налогу на прибыль за отчетный период, формируемые разницы и определяют
алгоритм расчета текущего и отложенных налогов.
Кемаева С.А., Кемаев К.В. пишут, что формирование постоянных и
отложенных налоговых обязательств связан с начислением резервов на ремонт
основных средств в налоговом учете, тогда как в бухгалтерском согласно
требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все фактические затраты на
ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного
периода, к которому они относятся (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На
практике применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
Колчугин С.В. Экономическая сущность налога на прибыль. // Международный бухгалтерский учет. 2016. N
22(412). С. 14-26.
1
18
организаций» и ведение регистров учета постоянных и временных разниц
требуют от работников бухгалтерских служб профессионального знания
бухгалтерского и налогового учета. Очевидно, что сближение требований
бухгалтерского и налогового учета снижает трудоемкость учетных процедур1.
Правильные данных о хозяйственной деятельности экономического
субъекта, важны, так как налоговый учет осуществляется параллельно с
бухгалтерским учетом, анализ налогообложения позволяет произвести расчет
налоговой
нагрузки.
Критерий
«налоговая
нагрузка»,
применяется
инспекцией для отбора налогоплательщиков, в отношении которых может
быть запланировано проведение выездной проверки.
Налоговая
нагрузка
рассчитывается
как
соотношение
суммы
уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота
(выручки) организаций по данным Росстата2 (Информация ФНС России3:
Налоговая нагрузка =
Сумма уплаченных налогов
Выручка
%
,
(1)
В состав расчета налоговой нагрузки не включаются НДС на товары,
ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, а также суммы
уплаченных страховых взносов.
Рассчитанные
таким
образом
показатели
налоговой
нагрузки
сравниваются со среднеотраслевыми значениями (приведены в приложении 3
к Концепции).
Важно, что расчет среднеотраслевых значений налоговой нагрузки в
Концепции произведен ФНС с учетом поступлений по НДФЛ.
Показатель
рассчитывается
как
отношение
всех
уплаченных
организацией налогов, в том числе тех, по которым она выступала в качестве
налогового агента, к выручке.
Кемаева С.А., Кемаев К.В. Учет затрат на ремонт основных средств в свете требований российских и
международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 36. С. 18-32.
2
Расчет показателя по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 3 к Концепции.
3
Размещена на сайте ФНС России www.nalog.ru в разд. "Часто задаваемые вопросы"
1
19
В Концепции не уточнено, за какой период следует определять данный
показатель. ФНС ведет расчет за календарный год. Следовательно, в целях
сопоставимости рассматриваемых показателей при расчете организацией
налоговой
нагрузки
также
целесообразно
использовать
соотношение
уплаченных налогов и полученного дохода за год.
Налоговая нагрузка признается контролерами низкой, если ее значение
меньше средних показателей по соответствующей отрасли.
Если показатель налоговой нагрузки организации ниже его среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности), то в отношении него может быть назначена
выездная проверка.
Налоговые органы отказались от тотального контроля и перешли к
контролю, основанному на критериях риска, в основу которого положен
комплексный
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
налогоплательщика.
Как указывается в Концепции, приоритетными для включения в план
выездных проверок являются те субъекты, в отношении которых у
контролеров имеются сведения об их участии в схемах ухода от
налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или)
результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика
свидетельствуют
о
предполагаемых
налоговых
правонарушениях.
Систематическое
проведение
же
налогоплательщиком
самостоятельного анализа своей финансово-хозяйственной деятельности
позволяет своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые
обязательства. И если показатели деятельности, оцененные по названным в
статье критериям, отличаются от установленных ФНС, то целесообразно
представить налоговикам (по своей инициативе или по их требованию)
пояснения, а если имеется такая необходимость - скорректировать свои
20
налоговые обязательства в уточненной декларации, которая должна
сопровождаться пояснительной запиской.
Таким образом, говоря о бухгалтерском и налоговом учете, важно
выделить, что корректность и точность их введения напрямую влияют на
функционирование организации, а именно, на продолжительность и
успешность ее деятельности как делового партнера для других экономических
субъектов, так и добросовестного налогоплательщика.
1.2
Методические
основы
бухгалтерского
учета
и
анализа
налогообложения
Бухгалтерский учет налогов и сборов - основной обязанностью
бухгалтера, состоящего в штате любого экономического субъекта или
временно сотрудничающего с ИП, ООО и прочими юридическими лицами,
является составление налоговых деклараций и проведение всех платежей.
Обязанность по бухгалтерскому учету налагается на компании,
действующие на территории РФ, Федеральным законом № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет налогов и сборов контролируется на нескольких уровнях.
Федеральные законы являются определяющими, именно от них
необходимо отталкиваться в сложных спорных ситуациях. Положения о
бухгалтерском учете являются скорее упорядочивающими деятельность
специалистов.
Рекомендации
и
указания
находятся
в
методичках,
выпускаемых Министерством Финансов. Самым последним уровнем можно
назвать внутренние постановления экономического субъекта, распоряжение
директоров и учредителей. Налоги и сборы контролируются НК РФ1.
Необходимо отметить, что с 01.01.2013 действует Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»2.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ Справочно-правовая система
«Гарант» [Электронный ресурс].-Режим доступа: локальный. http://base.garant.ru
2
Федеральный закон от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
1
21
В июле 2017 года были сделаны важные поправки в нормативных
документах, регулирующих сферу бухгалтерского учета.
В частности, Федеральным законом от 18.07.2017 № 160-ФЗ «О
внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» был
уточнен статус российских ПБУ, а Приказом Минфина России от 28.04.2017
№ 69н, изменены и дополнены отдельные положения ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации».
Изменена структура нормативного регулирования сферы бухучета
Частью 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского
учета до недавнего времени относились федеральные и отраслевые стандарты,
рекомендации и стандарты экономического субъекта (организации). Законом
№ 160-ФЗ названная норма дополнена новым п. 2.1, благодаря которому
указанный перечень документов был дополнен нормативными актами ЦБ РФ.
В соответствии со ст. 21 Закона № 402-ФЗ структура нормативных документов
(помимо нормативных актов - законов и кодексов), регулирующих сферу
бухгалтерского учета, теперь иная рисунке 1.
Частью
15
вышеупомянутых
ст.
21
Закона
документов.
№
402-ФЗ
Федеральные
установлена
стандарты
не
иерархия
должны
противоречить закону 402-ФЗ, отраслевые стандарты и нормативные акты ЦБ
РФ, не должны противоречить федеральным стандартам, рекомендации и
стандарты организаций не должны противоречить федеральным и отраслевым
стандартам, а также нормативным актам ЦБ РФ (для кредитных организаций).
Действующие ПБУ стали федеральными стандартами.
Закон № 402-ФЗ, которым было введено понятие «федеральный
стандарт», применяется с 01.01.2013. Но на момент ввода его в действие в
России не было утверждено ни одного федерального стандарта, которые по
замыслу законодателя со временем должны были заменить ПБУ.
22
Виды нормативных
документов,
регулирующих сферу
бухгалтерского учета
Федеральные стандарты
Обязательны к
применению, если иное
не установлено этими
стандартами
Отраслевые стандарты
Обязательны к
применению, если иное
не установлено этими
стандартами
Акты ЦБ РФ
Применяются
кредитными и
некредитными
финансовыми
организациями
Рекомендации
Применяются субъектами
в добровольном порядке
Стандарты
экономического субъекта
Применяются только у
конкретного субъекта
Рисунок 1 – Нормативные документы регулирующие сферу бухгалтерского
учета
Согласно предполагаемому графику ввода в действие федеральных
стандартов два первых таких стандарта («Запасы» и «Нематериальные
активы») планируют ввести в действие только с 2019 года, а в течение двух
следующих лет (с 2020 и 2021 годов) - еще 12 стандартов.
Федеральные стандарты должны устанавливать как общие требования к
бухгалтерскому учету, которые должны применять все экономические
субъекты независимо от вида экономической деятельности.
Отсутствие
(в
настоящее
время)
обязательных
к
применению
нормативных документов законодатель предложил заменить действующими
стандартами, придав им (очевидно, в качестве временной меры) статус
федеральных.
23
Таким образом, с 19.07.2017 действующие на территории РФ 24 ПБУ,
утвержденные в период с 01.10.1998 до 01.01.2013, признаны федеральными
стандартами.
Отметим, что при отражении операций по переносу убытка на будущее
в бухгалтерском учёте организации руководствуются Положением по
бухгалтерскому учёту ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль
организаций»1.
По общему правилу сумма налога на прибыль, определяемая исходя из
бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является
условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
(Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н)2.
Сумма полученного, по данным налогового учёта, убытка, подлежащая
переносу на будущее, образует вычитаемую временную разницу, приводящую
к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового
актива) (п. 8-11, 14 ПБУ 18/02), который должен уменьшить сумму налога на
прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчётным или в
последующих отчётных периодах.
Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном
периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) утв.
приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н.- Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс]
Режим доступа: локальный. http://base.garant.ru
2
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.- Справочно-правовая система «Гарант».
[Электронный ресурс] Режим доступа: локальный. http://base.garant.ru
1
24
вероятности
того,
что
она
получит
налогооблагаемую
прибыль
в
последующих отчётных периодах.
Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как
произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчётном
периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте:
Дебет счёта 09 «Отложенные налоговые активы»;
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной
разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет
уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Это
отражается записью:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредиту счёта 09 «Отложенные налоговые активы»
Необходимо отметить, что внесенные правки в стандарт ПБУ 1/2008,
который определяет базовые принципы формирования учетной политики главного бухгалтерского документа любого экономического субъекта, новый
статус ПБУ уже нельзя расценивать как формальную «смену вывески»
нормативного документа.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Причем это выбор не
только способа первичного наблюдения, стоимостного измерения, но и
способов как текущей группировки, так и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности (п. 2). Сформировать свою учетную политику для
целей ведения бухгалтерского учета и утвердить ее должен каждый
экономический субъект исходя из правил, установленных ПБУ 1/2008.
В названный стандарт внесен ряд важных поправок, главными целями
которых являются:
-
упорядочение
организации;
процедуры
формирования
учетной
политики
25
- активизация применения МСФО при выработке учетной политики
организации;
- приведение норм ПБУ 1/2008 в соответствие с Законом № 402-ФЗ.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей
организационно-распорядительной
документацией
-
приказом, распоряжением или стандартом организации (п. 8 в новой
редакции).
Сфера применения ПБУ 1/20081 ранее обозначенный стандарт был
необязателен
для
кредитных
организаций
и
государственных
(муниципальных) учреждений. Однако новой редакцией п. 1 исключение
сделано лишь в отношении организаций государственного сектора.
При выборе способов учета конкретных объектов организация должна
руководствоваться, прежде всего, федеральными стандартами.
В случае если организация составляет финансовую отчетность в
соответствии
с
правилами
МСФО
(консолидированную
финансовую
отчетность) (к примеру, аптечная компания входит в крупный международный
холдинг), она при формировании учетной политики вправе руководствоваться
федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований
МСФО.
Если способ учета, рекомендованный федеральными стандартами,
противоречит МСФО, то организация может данный способ не применять.
Получается,
что
приоритет
для
организаций,
составляющих
консолидированную финансовую отчетность, имеют именно требования
МСФО. Причем, полагаем, в таком случае организация должна будет
обосновать причины, по которым способ, предложенный федеральным
стандартом, противоречит МСФО. Эти причины нужно будет отразить в
пояснениях (а не пояснительной записке) к бухгалтерскому балансу.
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено приказом Минфина РФ
от 06.10.2008 № 106н // СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://consplus.ru/buhgalter/pbu/
26
Алгоритм формирования учетной политики субъектом (с учетом
положений п. 5, 5.1, 6 и 7) схематично можно рассмотреть на представленном
ниже рисунке 2.
Алгоритм
формирования учетной
политики субъектом
1. Если федеральный
стандарт установлен
только один способ
учета по конкретному
вопросу бухгалтерского
учета
2. Если федеральный
стандарт допускает
несколько способов
учета по конкретному
вопросу бухгалтерского
учета
Субъект ведет учет
способом, который
определен стандартом
3. Если федеральный
стандарт устанавливает
способы учета по
бухгалтерского учета
Субъкт должен выбрать
один из них,
руководствуясь
критериями,
установленными а.5, 5.1
и6
Субъкт должен
самостоятельно
разработать способ
учета
Рисунок 2 - Алгоритм формирования учетной политики субъектом
Исключены фразы о пояснительной записке, входящей в состав
бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что пояснительная записка
заменена пояснениями в составе бухгалтерской отчетности. То есть
организациям больше не нужно будет формировать пояснительную записку к
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Между тем в п. 17 попрежнему содержится требование об обязательном раскрытии в отчетности
информации о существенных способах ведения учета и изменениях в учетной
политике (хотя сам пункт и изложен в новой редакции).
27
При внесении изменении в учетную политику организации нужно будет,
как и ранее, ретроспективно указать все статьи баланса, на которые повлияли
изменения.
По новому правилу (п. 15) ретроспективное отражение последствий
изменения учетной политики будет заключаться в корректировке входящего
остатка не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», но и (или) по другим статьям баланса на самую раннюю
представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату. Очевидно,
данная поправка обусловлена тем, что нераспределенная прибыль в процессе
корректировок затрагивается не всегда.
Таким образом, основные новеллы, принятые приказом № 69н, состоят
в следующем:
- некоторые нормы ПБУ 1/2008 приведены в соответствие с
положениями Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте»;
- отдельные процедуры формирования учётной политики организации
уточнены;
- при определении некоторых элементов учётной политики организации
экономические субъекты получили право пользоваться Международными
стандартами финансовой отчётности (МСФО).
Таким образом, в силу пункта 2 статьи 8 закона № 402-ФЗ
экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику,
руководствуясь при этом законодательством РФ о бухгалтерском учёте,
федеральными и отраслевыми стандартами.
Первым предложением вновь введённого пункта 5.1 уточнено, что
выбор способов ведения бухгалтерского учёта организацией осуществляется
независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учёта.
К документам в области регулирования бухгалтерского учёта относятся
в том числе и стандарты экономического субъекта.
28
При формировании учётной политики в отношении конкретного
объекта бухгалтерского учёта организация осуществляет выбор из числа
способов, допускаемых федеральными стандартами бухгалтерского учёта.
Таким образом, правовое регулирование бухгалтерского учета играет
очень важную роль в экономической жизни России, потому, что только
единый и достоверный подход к отражению фактов хозяйственной жизни
субъектов экономической деятельности, будет существенно влиять на
финансово-хозяйственную деятельность не только самой организации, но и
государства в целом.
1.3 Теоретико-методические основы бухгалтерского учета и анализа
движения бюджетной доли денежного эквивалента добавленной стоимости
Необходимо отметить, что все экономические субъекты перед
составление
годовой
инвентаризации
отчетности
расчетов
с
проводят
работниками
инвентаризацию,
необходимо
в
ходе
проверить
задолженность, которая числится по следующим счетам синтетического
учета: 68 «Расчеты по НДФЛ», 69 «Расчеты по страховым взносам», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 76, субсчет 4 «Расчеты по
депонированным суммам»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Бурсулая Т. отмечает, что в ходе инвентаризации расчетов с бюджетом
и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам
68 и 69 с суммами налогов, отраженных в налоговых декларациях, и суммами,
перечисленными в бюджет.
Как установлено в п. 74 Положения, суммы расчетов с бюджетом,
указываемые в бухгалтерской отчетности, должны быть согласованы с
соответствующими организациями и тождественны. Отражение в балансе
несогласованных сумм по названным счетам не допускается. С этой целью, в
29
частности, производятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в
рамках которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в
бухгалтерском учете, с суммами, отраженными в лицевом счете, который
имеется в налоговой инспекции и внебюджетных фондах.
Инвентаризацию расчетов по налогам и сборам можно проводить на
основании справок, выданных налоговым органом и внебюджетными
фондами1.
Сверка расчетов по налогам и сборам - в настоящее время форма справки
по состоянию расчетов с налоговым органом утверждена приказом ФНС
России от 5.06.15 г. N ММВ-7-17/[email protected] В запросе, который представляется
налогоплательщиком в налоговый орган в письменной либо электронной
форме, важно указать дату, на которую организация желает видеть состояние
расчетов.
Поскольку для целей составления бухгалтерской отчетности эта дата
должна быть максимально близка к отчетной, организация может запросить
справку о состоянии расчетов на 31 декабря 2016 г.
Справка передается (направляется) налогоплательщику в течение пяти
дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.
Сверка расчетов с внебюджетными фондами - аналогичным образом
можно сверить расчеты с внебюджетными фондами.
Органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны выдавать
плательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по
страховым взносам, пеням и штрафам. Запрашиваемая справка выдается в
течение пяти дней со дня поступления в ПФР соответствующего письменного
запроса.
Форма указанной справки рекомендована письмом ПФР от 23.07.10 г. №
ТМ-30-24/7800 (заполняется на основании формы PCB-1 ПФР «Расчет по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное
Бурсулая Т Готовимся к годовому отчету. Инвентаризация расчетов с персоналом // Финансовая газета. –
2017. - № 10.- С.10
1
30
страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское
страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»).
Любой экономический субъект осуществляет учет расчетов по налогам
и сборам. К счету 68 «Расчетов по налогам и сборам» открываются субсчета
согласно учетной политики, по видам налогов. Все налоги и сборы
подразделяются на следующие (рисунок 3).
Необходимо отметить, что недостоверные сведения, отраженные в
налоговой и бухгалтерской отчетности могут привести к серьезным
последствиям и обратить внимание налоговой инспекции.
┌──────────────┐
┌────────────────────────────────────────────┐
│ Федеральные │
│НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль│
│
│
│организаций, НДПИ, водный налог, сборы за│
│
├─────────────►┤пользование объектами животного мира и за│
│
│
│пользование объектами водных биологических│
│
│
│ресурсов, государственная пошлина
│
└──────────────┘
└────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────┐
┌────────────────────────────────────────────┐
│ Региональные ├─────────────►┤Налог на имущество, налог на игорный бизнес,│
│
│
│транспортный налог
│
└──────────────┘
└────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────┐
┌────────────────────────────────────────────┐
│ Специальные │
│ЕСХН, ЕНВД, единый налог при применении│
│
├─────────────►┤УСНО, ПСНО, системы налогообложения при│
│
│
│выполнении соглашений при разделе продукции │
└──────────────┘
└────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────┐
┌────────────────────────────────────────────┐
│ Местные ├─────────────►┤Земельный налог, налог на имущество│
│
│
│физических лиц, торговый сбор
│
└──────────────┘
└────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 3 – Виды налогов и сборов
Если
организация
допустила
в
течении
отчетного
периода
неоднократно:
- несвоевременного перечисления НДФЛ;
- несвоевременного перечисления страховых взносов;
Организация попадает в группу риска.
Налоговые
органы
начинают
свои
действия
с
объединения
подозрительных плательщиков по определенным показателям в отдельные
группы (группы риска).
31
Аналитические и контрольные мероприятия по каждой группе
плательщиков далее будут проводиться в целом, по всем налогам независимо
от основания, послужившего причиной попадания в группу.
Попадание в группу риска для организации означает, что теперь
налоговые органы проведут в отношении нее определенные мероприятия:
анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности и мероприятия
налогового контроля. Анализ осуществляется по следующим направлениям1:
1) анализ учетных данных и иных сведений, характеризующих
налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов). На
этом этапе собираются также такие сведения, как:
- результаты проведенных налоговой инспекцией выездных и
камеральных проверок;
- наличие задолженности по всем налогам на дату представления
информации;
2) анализ показателей бухгалтерской отчетности (баланса);
3) анализ показателей уровня заработной платы, выплачиваемой
налоговым агентом, а также исполнения им обязанности по исчислению и
перечислению НДФЛ.
4) анализ показателей исполнения обязанностей по исчислению и
перечислению страховых взносов. Проводится в отношении плательщиков
взносов, имеющих задолженность по перечислению страховых взносов или
снизивших поступления страховых взносов, а также плательщиков взносов,
занижающих численность работников;
5) анализ показателей отчетности индивидуальных предпринимателей.
Касается ИП, заявивших профессиональные вычеты более 95% от общей
суммы дохода, и коммерсантов, отразивших по НДС выручку, полученную от
реализации, при отсутствии доходов в декларации по форме 3-НДФЛ;
6) анализ уровня налоговой нагрузки, включающий в себя:
1
Моряк Е.Н Легализация налоговой базы: усиление работы комиссий // Бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2017. - № 5. С.15
32
- расчет налоговой нагрузки налогоплательщика (налогового агента,
плательщика страховых взносов) по налоговым периодам в зависимости от
применяемой системы налогообложения;
- определение аналогичных налогоплательщиков (налоговых агентов,
плательщиков страховых взносов), состоящих на учете в налоговом органе;
- расчет их налоговой нагрузки (в случае отсутствия информации
исследуются среднеотраслевые значения налоговой нагрузки);
- определение аналогичного налогоплательщика (налогового агента,
плательщика страховых взносов) с максимальной налоговой нагрузкой;
- анализ отклонения уровня налоговой нагрузки налогоплательщика
(налогового агента, плательщика страховых взносов) от максимального
значения.
Для непопадания в группу риска, организация должна самостоятельно
проводить анализ налоговой нагрузки, осуществлять проверку расчетов с
бюджетом по налогам и сборам.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и
сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Для каждого вида налогов (сборов) в учете организации вводится
отдельный субсчет (например, субсчета 68-НДС, 68 - налог на прибыль, 68 налог на имущество). А к примеру, торговые организации - плательщики
торгового сбора должны ввести новый субсчет 68 - торговый сбор.
Уплата налога (сбора) показывается в учете по дебету счета 68 и кредиту
счета 51 «Расчетные счета». А вот начисление налога в зависимости от его
вида может быть различным. Как правило, расходы организации на уплату
налогов представляют собой расходы по обычным видам деятельности (в
учете торговой организации для этого предусмотрен счет 44 «Расходы на
продажу»). Косвенные налоги (в частности, НДС) относятся на расчеты с
контрагентами. Налог на прибыль имеет самую сложную схему, что видно на
таблице 1.
33
Таблица 1 - Отражение налога на прибыль
Содержание операции
Дебет
Начислен платеж по транспортному налогу
44
Начислен платеж по налогу на имущество
44
Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком
Начислен условный расход по налогу на прибыль
Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)
Погашен ОНА
Отражено отложенное налоговое обязательство
(ОНО)
Погашено ОНО
90-3
19
68-НДС
99
09
68-прибыль
68-прибыль
44
Кредит
68 - транспортный
налог
68 - налог на
имущество
68-НДС
60
19
68-прибыль
68-прибыль
09
77
68 - транспортный
налог
Порядок отражения в учете торгового сбора, вызывает много вопросов.
В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Поскольку торговый сбор
уменьшает налог на прибыль (соответственно, экономические выгоды
предприятия не уменьшаются), он не признается расходом.
Поэтому начисление торгового сбора в бухгалтерском учете должно
отражаться в корреспонденции с субсчетом 68-прибыль. Начислен торговый
сбор, вычитаемый из налога на прибыль в текущем периоде
Дебет счета – 68 – прибыль;
Кредит счета 68 – торговый сбор.
Сделать указанную проводку можно не ранее чем:
1) торговый сбор будет уплачен;
2) организация убедится, что она получает налоговую прибыль за
отчетный (налоговый) период.
Таким образом, можно выделить основные задачи бухгалтерского учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам (рисунок 4).
34
• Определение налогооблагаемой базы на счетах бухгалтерского учета
1
2
• Расчет суммы причитающегося с организации налога на основе
сформировавшегося в бухгалтерском учете показателя базы налогообложения и
установленной налоговой ставки
• Осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам
3
• Составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций
4
• Проведение сверки расчетов по налогам и сборам в налоговой инспекции
5
6
• Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога
Рисунок 4 - Основные задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам
Таким образом, нормативное законодательство по бухгалтерскому учету
динамично изменяется, это приводит к постоянным проблемам, которые
необходимо решать бухгалтерам. Но проблемы, связанные с учетом налогов
можно назвать более серьезными, так как при учете или определении неверно
налогооблагаемой базы на счетах бухгалтерского учета это может привести к
негативным последствиям для организации в целом. Поэтому анализ
налоговой нагрузки, сверка расчетов по налогам и сборам не просто
рекомендованы, а обязательны к проведению.
35
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ
ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В
ООО «МЦЕНСКИЙ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЙ УЧАСТОК №1»
2.1 Денежный эквивалент добавленной стоимости в ООО «Мценский
строительно-монтажный участок №1»
Общество с ограниченной ответственностью «Мценский строительномонтажный участок №1» находится по адресу 303030, Орловская область,
город Мценск, Советская улица, дом 26а.
Сокращенное наименование ООО «МСМУ № 1» зарегистрировано 30
марта 2015 г. регистратором является Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы № 9 по Орловской области.
Основным видом деятельности является «Строительство жилых и
нежилых зданий», зарегистрирован 21 дополнительный вид деятельности.
ООО «МСМУ № 1» присвоены: ИНН 5703005481, ОГРН 1155749003079,
ОКПО 11959467.
Возглавляет ООО «МСМУ № 1» директор, численность работников в
2015 г. – 34 чел. 2016 г. – 2017 г. 67 человек. Бухгалтерский учет
осуществляется бухгалтерией, штат которой укомплектован – численность 3
чел. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер, в подчинении бухгалтеркассир, экономист.
Расчетами по налогам и сборам занимается главный бухгалтер. Учет
ведется
по
автоматизированной
форме
учета
с
применением
«1С
Предприятие». Принята учетная политика для целей бухгалтерского и
налогового учета утверждена приказом директора № 1 от 28.12.2016 г.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией в полном объеме, используя
двойную запись, а также все регистры бухгалтерского учет, синтетические и
аналитические
счета,
предназначенные
и
предусмотренные
учетной
политикой для учета налогов и сборов, и расчетов по социальному
36
страхованию. Бухгалтерский баланс предприятия ООО «МСМУ № 1»
представлен в Приложении 1. Организационная структура отражена на
рисунке 5.
Генеральный
директор
Главный инженер
Зам. Директора
по рекламе
Главный энергетик
Главный механик
Зам. Директора
по развитию
Инженер 1 кат.
Водители,
машинисты
Зам. Директора
по экономике
Главный
бухгалтер
Экономист
Юрист
Начальник ПТО
Инженер ПТО
Отдел кадров
Прорабы
-сварщики
-кабельщики
-монтажники
Начальник ОМТС
-Инженер ОМТС
-Кладовщик
Рисунок 5 - Организационная структура ООО «МСМУ № 1»
Главный бухгалтер отвечает за предоставление налоговой отчетности, в
начале года главный бухгалтер формирует график сдачи налоговой
отчетности.
ООО «МСМУ № 1» является плательщиком следующих видов налогов:
1) НДФЛ;
2) Транспортный налог – не выплачивает;
3) НДС;
4) Налог на прибыль;
5) Налог на имущество – не выплачивает.
37
Собственных основных средств, в том числе и транспортных в компании
нет.
Налоговые декларации по этим налогам не предоставляются.
Состав налоговой отчетности, подлежащей представлению в течение
2018 года, для организации, применяющей общую систему налогообложения
в таблице 2.
Таблица 2 - Налоговая отчетность, подлежащая представлению ИФНС
Срок представления
Не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом
(кварталом):
1 квартал - 25.04.2018
2 квартал - 25.07.2018
3 квартал - 25.10.2018
Не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного
периода:
1 квартал - 28.04.2018
полугодие - 30.07.2018
9 месяцев - 29.10.2018
Налогоплательщики, исчисляющие суммы
ежемесячных авансовых платежей по
фактически полученной прибыли,
представляют не позднее 28-го числа каждого
месяца
Не позднее 30-го числа месяца, следующего
за отчетным периодом (независимо от формы
представления расчета (электронная или
бумажная)
1 квартал - 03.05.2018
полугодие - 30.07.2018
9 месяцев - 30.10.2018
Не позднее последнего дня месяца,
следующего за соответствующим периодом:
1 квартал - 03.05.2018
полугодие - 31.07.2018
9 месяцев - 31.10.2018
Наименование отчетности
Налоговая декларация по
НДС
Основание
п. 5 ст. 174
НК РФ
Налоговая декларация
(налоговый расчет) по
налогу на прибыль
организаций
п. 3 ст. 289
НК РФ
Расчет по страховым
взносам
п.п. 7, 10
ст. 431 НК
РФ
Расчет сумм налога на
доходы физических лиц
(НДФЛ), исчисленных и
удержанных налоговым
агентом (форма 6-НДФЛ)
п. 2 ст. 230
НК РФ
Начислено и уплачено НДФЛ за 2017г.= 39 650 000 руб.
Рассмотрим порядок удержания НДФЛ - налог удерживают с
начисленного дохода работника, но только при фактической выплате, но
удерживаемая сумма не может быть более 50%.
38
ООО «МСМУ № 1» перечисляет сумму налога исчисленного и
удержанного, в день получения с расчетного счета в банке денежных средств
на выплату прочих доходов;
По доходам (заработная плата) НДФЛ ООО «МСМУ № 1» перечисляет
в бюджет только при её выплате по окончании месяца, за который оплата
труда была начислена.
Например, за ноябрь ООО «МСМУ № 1» своим работникам выплатило
аванс 15.11. 2017 г. а заработную плату выплатили 05.12.2017 г. С расчетного
счета деньги сняли на выплату аванса 15 ноября 2017 г., а на выплату
заработной платы 5 декабря 2017 г.
В ООО «МСМУ № 1» удержанный при начислении оплаты труда
работникам НДФЛ, бухгалтер перечислил в бюджет 5 декабря 2017 г.
Налоговый учет в ООО «МСМУ № 1» осуществляется на базе
автоматизированной бухгалтерской программы 1С. Бухгалтерия.
На основании регистров налогового учета ООО «МСМУ № 1»
заполняет сведения по форме 2-НДФЛ, заполнение автоматизированным
способом, при внесении первичной и необходимой информации, налоговый и
бухгалтерский учет переплетены.
ООО «МСМУ № 1» хранит в течение четырех лет документы, на
основании, которых производилось исчисление и удержание, а также
перечисление НДФЛ.
ООО «МСМУ № 1» исчисляют НДФЛ по ставке 13%, нарастающим
итогом с начала года, в конце каждого месяца с зачетом суммы НДФЛ,
которую удержали в предшествующие месяцы.
Налог удерживается с каждой суммы дохода отдельно: заработная плата
основная и дополнительная, премии, и прочие доходы выплачиваемые
работникам.
При исчислении НДФЛ в ООО «МСМУ № 1» не учитывает доходы,
полученные налогоплательщиками от других налоговых агентов.
39
Отчетность по 2 НДФЛ ООО «МСМУ № 1» сдают на электронном
носителе, так как все налоговые агенты предоставляют электронную форму
при представлении ими сведений о доходах физических лиц (2-НДФЛ).
Отчетность по 2 НДФЛ – на работников.
Глава 23 НК РФ предусматривает варианты снижения платежей по
НДФЛ как для отдельных категорий лиц, так или при совершении некоторых
операций (Приложение 2).
Представление отчетности по НДФЛ ООО «МСМУ № 1»: предприятие
ежегодно представляет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой
службы № 9 по Орловской области, сведения о доходах физических лиц
(работников) ООО «МСМУ № 1» за истекший налоговый период, а также
суммы начисленных и удержанных, а также перечисленных в бюджет налогов
по форме 2‑НДФЛ.
Данная отчетность предоставляется не позднее 1 апреля, фактическая
дата сдачи отчетности, это дата когда отчетность 2 НДФЛ была сдана в
инспекцию, по почте и через интернет ООО «МСМУ № 1» , отчетность не
предоставляют.
ООО «МСМУ № 1» не заполняют и не подают в налоговую инспекцию
сведения о доходах, которые полностью освобождены от налогообложения к
таким доходам относятся подарки от индивидуальных предпринимателей
стоимостью не более 4000 руб. но учет таких доходов всё же ведется, т.к.
наступление обязанности по удержанию налога связано с превышением
установленного лимита. также на физических лиц, которые обязаны
самостоятельно уплачивать НДФЛ.
Порядок заполнения сведений о доходах в ООО «МСМУ № 1» :
Справки
о
доходах
представляются
коммерсантом
на
каждое
физическое лицо, которому он выплатил доход (абз. 4 р. I Рекомендаций). При
заполнении сведений используют специальные справочники.
В разделе № 1 справки ОАО «ООО «МСМУ № 1» указывают свои
данные предприятия.
40
В разделе № 2 справки ООО «МСМУ № 1» отражает данные о
физическом лице (работнике предприятия) получателе доходов.
Если у налогоплательщика ИНН отсутствует, то данное поле не
заполняют (абз. 18 р. II Рекомендаций).
В п. 2.3 «Статус налогоплательщика» указывают код статуса
налогоплательщика: 1 - налоговый резидент; 2 - нерезидент; 3 - нерезидент, но
признается в качестве высококвалифицированного специалиста.
ООО «МСМУ № 1» полностью отвечает за определение и правильность
налогового статуса.
В разделе 3 справки отражают сведения о доходах, полученных
работниками ООО «МСМУ № 1» или другими лицами, которым был выплачен
доход. Эти данные необходимо указывать отдельно за каждый месяц
отчетного года.
В начале, следует указать налоговую ставку, в отношении которой
заполняется данный раздел. Если в ООО «МСМУ № 1» выплачивали
физическому лицу, облагаемые доходы по разным ставкам, справка в разделе
3-5 заполняется для каждой ставки отдельно.
Напротив доходов, в которых предусмотрены налоговые вычеты или
если они подлежат не полному налогообложению, бухгалтер ООО «МСМУ №
1» указывает код сумму вычета.
Необходимо
отметить,
что
стандартные
налоговые
вычеты,
имущественный вычет, а также социальный вычет в данном разделе не
отражают. Указанный раздел № 4 заполняют, если работнику ООО «МСМУ
№ 1» были предоставлены любые виды налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты представлены в Приложении 3. Раздел
5 общая сумма налога и дохода.
НДС за 2017 = 295120 руб.
Сумма НДС рассчитывается в виде разницы:
- сумма налога, которая получена от покупателей;
41
-суммами налога, уплаченными поставщикам, стоимость которых
включается в издержки производства и обращения.
НДС - включается производителем или продавцом в цену товара и
оплачивается покупателем.
В ООО «МСМУ № 1» налогообложение производится по налоговой
ставке 18%.
Предприятие ежеквартально, представляет налоговую декларацию
(Приложение 4) Налоговая декларация по НДС формируется на основании
данных книги покупок и книги продаж.
Налоговый период по декларации НДС квартал, то есть сдается
ежеквартально.
Рассмотрим порядок заполнения расчета суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренными пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ» за 3
квартал 2017 г.
-строка 010декларации 3 раздела - Реализовано (работ, услуг) за 3
квартал 2017 г. 43825079, ставка налога 18 % итого начислено 7888514 руб.
В строке 120 декларации 3 раздела отражена сумма налога, которую
оплатило предприятие при покупке товаров (работ, услуг) - 7149147 руб.
7888514 – 7149147 = 739367 руб.
НДС 739367 – 471298 (сумма налога подлежащего восстановлению) =
269069 руб. сумма налога, подлежащая уплате.
Расчет показал, что предприятие должно уплатить НДС, то заполняется
строка 200 – 268069 руб.
Налог на прибыль за 2017 г. = 287000 руб.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два
этапа. Сначала бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем
корректирует его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в
налоговом учете. Затем бухгалтер формирует Налоговую декларацию по
налогу на прибыль предприятия (Приложение 5).
42
Состав отчетности, подлежащей представлению в течение 2018 года, для
организации, применяющей общую систему налогообложения (табл. 3)
Таблица 3 - Отчетность, подлежащая представлению в ПФР и ФСС РФ
Срок представления
Ежемесячно, не позднее 15го числа месяца,
следующего за отчетным
периодом - месяцем
Наименование отчетности
Форма СЗВ-М
(утв. постановлением
Правления ПФР от
01.02.2016 N 83п)
Основание
п. 2.2 ст. 11 Федерального
закона от 01.04.1996 N 27ФЗ
Не позднее 20 календарных
дней со дня окончания
квартала, в течение
которого перечислялись
дополнительные страховые
взносы:
Форма ДСВ-3
Реестр застрахованных лиц,
за которых перечислены
дополнительные страховые
взносы на накопительную
пенсию и уплачены взносы
работодателя (утв.
постановлением Правления
ПФР от 09.06.2016 N 482п)
п. 2.1 ст. 11 Федерального
закона от 01.04.1996 N 27ФЗ,
п. 6 ст. 9 Федерального
закона от 30.04.2008 N 56ФЗ
Форма - 4 ФСС Расчет по
начисленным и
уплаченным страховым
взносам на обязательное
социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний, а также по
расходам на выплату
страхового обеспечения
(утв. приказом ФСС России
от 26.09.2016 N 381)
п. 1 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.1998 N 125ФЗ
1 квартал - 20.04.2018
2 квартал - 20.07.2018
3 квартал - 19.10.2018
На бумажном носителе - не
позднее 20-го числа
календарного месяца,
следующего за отчетным
периодом:
1 квартал - 20.04.2018
полугодие - 20.07.2018
9 месяцев - 22.10.2018
Необходимо отметить:
- Форма СЗВ-М - Сведения представляются о каждом работающем лице,
включая тех, кто заключил договоры гражданско-правового характера,
предусматривающие начисление страховых взносов (ст. 2 Федерального
закона от 29.12.2015 N 385-ФЗ).
- Форма ДСВ-3 - Если организация перечисляет дополнительные
страховые взносы на накопительную пенсию.
43
- Форма - 4 ФСС - Срок представления отчетности зависит от носителя,
на котором она представляется. Если численность штата более 25 чел. расчет
только в форме электронного документа.
Таким образом, предприятие является плательщиком, НДС, НДФЛ,
налога на прибыль, страховых взносов. Численность предприятия увеличилась
с 34 чел. до 67 в 2016г. и 2017 г., соответственно это привело к увеличению
НДФЛ и страховых взносов.
2.2 Бухгалтерский учет движения бюджетной доли денежного
эквивалента добавленной стоимости в ООО «Мценский строительномонтажный участок №1»
Бухгалтерский учет осуществляется автоматизированным способом,
приложением учетной политики является разработанный рабочий план счетов.
Таблица 4 - Синтетические и аналитические счета
Счет 68
«Расчеты
налогам и сборам»
68.аг НДС
при
исполнении
обязанностей
налогового агента
68.акц Акцизы
по Счет 69»Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
68.др
Друг
ие налоги и
сборы
68.им
Нало
на
г
имущество
68.фл Налог
на 68.ндс
доходы
Нало
физических лиц
г
на
добавленну
ю
стоимость
68.пр Налог
на
прибыль
69.дп1 Добровольные пенсионные взносы по
накопительной части за счёт работодателя
69.дп2Добровольные
пенсионные
взносы
по
накопительной части из доходов работников
69.сс3 Расчеты с ФСС по добровольным взносам на
страхование от несчастных случаев
69.сс1 Расчеты с ФСС по взносам на временную
нетрудоспособность и материнству
69.омс Расчеты с ПФР по взносам на обязательное
медицинское страхование в ФФОМС
69.пф2Расчеты с ПФР по накопительной части
пенсионных взносов
69.пф1Расчеты с ПФР по страховой части пенсионных
взносов
69.сс2 Расчеты с ФСС по взносам на несчастные случаи
и профзаболевания
44
ООО «МСМУ № 1» хранит в течение четырех лет документы, на
основании которых производилось исчисление и удержание, а также
перечисление НДФЛ.
Инженеру Максимову П.В. иждивенцев нет, льгот по налогу нет.
Установлен оклад 20000 руб. за полный отработанный месяц (система оплаты
простая повременная).
В октябре 2017 г. 22 рабочих дня. В бухгалтерию поступил табель за
октябрь 2015 г., где указано, что инженер отработал 15 рабочих дней в октябре.
Расчет заработной платы:
20 000руб. /22 дня. = 909,09 руб. оплата за день;
909,09 *15 = 13636,35 руб. всего начислено за октябрь;
Расчет НДФЛ - 13636,35 *13% = 1772,73 руб.
13636,35 руб. – 1772,73 руб. = 11863,62 руб. к выдаче.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сумма 13636,35 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ» сумма
1772,73 руб. - удержан НДФЛ с начисленной заработной платы;
Дебет 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ»
Кредит 51 «Расчетные счеты»
Сумма 1772,73 руб.
Перечислена сумма НДФЛ в бюджет.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетный счет»
Выдана заработная плата в сумме 11863,62 руб.
С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ (российские
организации и ИП) представляют в ФНИ : расчет сумм НДФЛ (Декларация 6
НДФЛ) , исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал,
полугодие, девять месяцев и год.
45
Сдавать расчет не позднее последнего дня месяца, следующего за
соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (третий абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).
Отчитываются по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом».
Учет НДС – Счет фактура приложение 6.
ООО «МСМУ № 1» получило материалы на сумму 23600 руб., в т.ч.
НДС 18% - 3600 руб. и в этом же месяце оказала услуг на сумму 36000 руб. в
т.ч. НДС 18% - 5492 руб. К уплате в бюджет НДС: 5492 – 3600 = 1892 руб.
В бухгалтерском учете бухгалтер формирует следующие проводки:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3600 руб. – отображен НДС по поступившим товарам
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»
5492 руб. – зачтена сумма НДС.
Таблица 5 - Бухгалтерская справка расчета налога на добавленную
стоимость за 1 квартал 2017 год
Показатели
1
1. Выручка от продаж работ по
строительству автодороги
2. Выручка от продаж работ по
благоустройству
3. Итого
4. Налоговые вычеты (счет 19)
Налоговая база, Ставка налога, Сумма налога,
руб.
%
руб.
2
3
4
335861
18
60455
301003
18
54181
636864
Х
114636
633868
Все исчисленные налоги отражают в бухгалтерском учете по кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом отражают начисленные
налоги в разрезе субсчетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам»:
1) налог на добавленную стоимость (НДС) – 18%;
46
2) налог на прибыль (доход) организаций – 20%;
Перечисление налогов бухгалтер отражает по кредиту счета 51
«Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Прежде чем перечислить налоги и сборы, предприятие должно
исчислить суммы, причитающиеся к перечислению в бюджет.
Исчисление
налогов
происходит
на
основании
первичной
документации. Например, для исчисления налога на добавленную стоимость
необходимы счета-фактуры, в которых отдельной строкой указаны суммы
налога на добавленную стоимость. Схема документооборота учета расчетов с
бюджетом по налогам и сборам показана на рисунке 6.
Д001
Д003
Первичные документы
Книги продаж
Р001, Р002, Р003,
Р004, Р005
Р001, Р006,
Р007, Р008
Д002
Д005
Расчеты налогов
Выписка банка
Р001, Р009
Р006, Р007
Р001, Р009
Д004
Журнал проводок
Д006
Налоговые декларации
Рисунок 6 - Схема документооборота расчетов по налогам и сборам
В таблице 6 отображен список документов, которые принимают участие
в документообороте учета расчетов по налогам и сборам.
47
Таблица 6 - Список документов
Шифр
Краткое
название
1
Д001
Накладная,
счетфактура,
акт
выполненн
ых работ
2
Д002
Расчеты
налогов
3
Д 003
Книга
продаж
4
Д 004
Журнал
проводок
5
Д005
Выписка
банка
6
Д006
Налоговые
декларации
№
Краткая
характеристика
документа
Товарная накладная
Первичный документ,
(унифицированная форма №
подтверждающий факт
ТОРГ-12), Счет-фактура, Акт
отгрузки продукции
выполненных работ
продавцом покупателю,
выполненных работ
подрядчиком,
Выставление счетафактуры используется как
первичный документ при
ведении расчетов по
налогу на добавленную
стоимость
Таблицы для расчета налогов,
Используются для
разработанные бухгалтером
исчисления сумм налогов,
предприятия
например, на имущество.
Книга продаж
Используется для ведения
Книга покупок
расчетов по налогу на
Счет-фактура
добавленную стоимость.
Журнал регистрации
Используется для
хозяйственных операций
отображения в
предприятия
бухгалтерском учете
операций по учету
расчетов по налогам и
сборам и др.
Выписка банка
Подтверждает
поступление и списание
денежных средств с
расчетного счета.
Налоговая декларация на прибыль Используются для
предприятия, Налоговая
отображения сумм
декларация по налогу на
исчисленных налогов и
добавленную стоимость
сумм перечисленных
предприятия,
налогов в бюджет, а также
задолженности
предприятия перед
бюджетом или же
задолженности бюджета
перед предприятием, а
также для подачи данных
форм в органы налоговых
инспекций
Полное
название
В таблице 7 отображен список реквизитов документов, которые
принимают участие в документообороте расчетов с бюджетом.
48
Таблица 7 - Список реквизитов
№
п/
п
1
6
Шифр
Краткое
рекви
название
зита
Р001
Наим.
покупате
ля
Р002
Наим.
товара
Р003
Ед. изм.
Р004
Цена
Р005
Дата
отгр.
Р006
Дата опл.
7
Р007
Сумма
опл. и
перечисл.
Сумма оплаты
8
Р008
№ док-та
Номер документа
9
Р009
Суммы
налогов и
сборов
Сумма начисленного
налога на прибыль, налога
на добавленную стоимость,
налога на доходы
физических лиц и др.
налогов и сборов
2
3
4
5
Полное
название
Характеристика
реквизита
Наименование покупателя
Краткое наименование покупателя
согласно его учредительных
документов
Наименование товара,
отгруженного по накладной
Наименование товара
Единица измерения
Цена товара
Дата отгрузки
Дата оплаты
Цена товара с (без) НДС
Дата отгрузки товаров по
накладной
Дата поступления денежных
средств на расчетный счет
предприятия
Сумма поступивших денежных
средств на расчетный счет
предприятия и перечисленных
денежных средств с расчетного
счета
Номер документа, указанного в
платежном поручении в качестве
основания оплаты
Суммы исчисленных и
перечисленных налогов и сборов
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным
расходом (доходом) по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода
бухгалтер делает проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен
условный
расход
по
налогу
на
прибыль
или
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
начислен условный доход по налогу на прибыль.
Пример.
49
Прибыль ООО «МСМУ № 1» за I квартал составила 500 000 руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
- представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст.
264 НК РФ) на 2000 руб.;
- амортизационные отчисления составили 3500 руб., из которых только
2000 руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в
российской компании - 4000 руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Бухгалтер ООО «МСМУ № 1» сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
99 200 руб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) - начислен условный расход
по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
400 руб. (20% х 2000 руб.) - отражено постоянное налоговое
обязательство;
Дебет 09 «отложенные налоговые активы»
Кредит 68»Расчеты по налогам и сборам»
300 руб. (20% х 1500 руб.) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В итоге текущий налог на прибыль составит для предприятия 99900 руб.
(99200 + 400 + 300).
Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер предприятия формирует
проводку:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль»
Кредит 51 «Расчетные счета»
уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
50
Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога
отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую
прибыль организации эта сумма не уменьшает.
Далее рассмотрим учет по страховым взносам.
Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года расчет по страховым взносам, в
том
числе
по
взносам
на
соцстрахование
на
случай
временной
нетрудоспособности, представляется в налоговые органы по форме,
утвержденной приказом ФНС России. В 2017 году ФСС РФ принимает
расчеты в части взносов на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний по форме, утвержденной приказом ФСС России от
26.09.2016 № 381.
В письме ФСС России разъяснены особенности сдачи отчетности по
взносам в переходном периоде (за 2016 год и за периоды, которые начались в
2017 году).
О порядке администрирования взносов на ОПС и ОМС в переходном
периоде информация на сайте Пенсионного фонда России от 06.12.2016.
В совместном письме ФНС, Правления ПФР и ФСС РФ от 26.01.2017
разъяснено, что расчеты по взносам, в том числе на дополнительное
социальное обеспечение, за 2016 год и уточненные расчеты за 2010 - 2016 годы
представляются в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по формам и
форматам, действовавшим в соответствующих периодах.
Расчеты за I квартал 2017 года представляются в налоговые органы по
форме и формату, утвержденным ФНС России.
Расчет по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний, а также по расходам на выплату страхового
обеспечения
по
новой
форме
4-ФСС
должна
предоставляться
в
территориальные органы в Фонд социального страхования РФ, начиная с
отчетности за I квартал 2017 года.
В 2017 г. как и ранее, отчетность по страховым взносам предоставляют
плательщики, производящие выплаты физическим лицам.
51
С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов должны
отчитываться по страховым взносам в налоговый орган по месту постановки
на учет посредством представления единого документа - расчета.
Срок сдачи - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным
(отчетным). Отчетность по обязательному страхованию с 1 января 2017 года
срок предоставления и дата утверждения формы.
Формы отчетности, предоставляемые ООО «МСМУ № 1» с 01.01.2017 г.
по страховым взносам:
1) Расчет по страховым взносам
-Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового
обеспечения
-Сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М
-Документы индивидуального (персонифицированного) учета в системе
обязательного пенсионного страхования.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового
взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если
иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (п. 1 ст. 425 НК РФ).
Размер тарифов страховых взносов, которые обязательны к применению
всеми плательщиками, установлены п. 2 ст. 425 НК РФ (табл.3).
Таблица 8 - Тариф страхового взноса
База
для
начисления на
страховых взносов
обязательное
пенсионное
страхование
(ОПС)
В пределах установленной
предельной величины базы
26,0%
для начисления страховых
взносов
Тариф страхового взноса
на обязательное
социальное страхование
на случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством
2,9%
на
обязательное
медицинское
страхование
5,1%
52
Тариф взносов на ОПС в размере 26%, установленный ст. 425 НК РФ, не
будет применяться в течение переходного периода.
Вместо него в 2017 - 2019 гг. будет действовать тариф 22%,
установленный ст. 426 НК РФ.
В общем случае с суммы выплат, превышающих предельную величину
базы, взносы уплачиваться не должны.
Однако для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты
физлицам в 2017 - 2019 годах установлены тарифы для начисления страховых
взносов на выплаты, как в пределах установленного годового максимума, так
и свыше этой величины.
Таблица 9 - Тариф страхового взноса
База
для
начисления
Тариф страхового взноса
страховых взносов
на обязательное
на обязательное
на обязательное
пенсионное
социальное
медицинское
страхование (ОПС)
страхование на
страхование (ОМС)
случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством
(ОСС)
В пределах
установленной
предельной величины
26,0%
2,9%
базы для начисления
страховых взносов
5,1%
Свыше установленной
предельной величины
10,0%
0
базы для начисления
страховых взносов
Лимит базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом с
1 января 2017 года в отношении каждого физического лица утвержден
постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255:
- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством - 755 000 рублей.
- на ОПС - 876 000 рублей.
53
Лимит базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2018 года
утвержден постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378:
- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством - 815 000 рублей.
- на ОПС - 1 021 000 рублей.
Если база для начисления страховых взносов в отношении физического
лица превысит установленную предельную величину в течение года, то на
сумму превышения следует начислять страховые взносы на ОПС по тарифу
10% до конца года. В отношении взносов на ОМС лимит базы не действует,
взносы уплачиваются по тарифу 5,1% со всей величины базы.
И только взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)
уплачиваются только с сумм выплат в пределах лимита базы.
Элементы
системы
обязательного
социального
страхования:
плательщики страховых взносов, объект обложения страховыми взносами,
база для начисления страховых взносов, расчетный период, тарифы страховых
взносов, порядок исчисления взносов, порядок и сроки уплаты страховых
взносов.
Пример удержаний:
Заработная плата сотрудника составляет 40 000 руб. Детей нет. Зарплата
за первую половину июня 2017 г. выплачена работнику в размере 20 000 руб.
В этом же месяце он получил аванс на хозяйственные расходы в сумме 6000
руб. Авансовый отчет сотрудник должен был представить в бухгалтерию не
позднее 25 июня 2017 г., но не сделал этого.
28 июня 2017 г. директор подписал приказ об удержании задолженности
из зарплаты работника, т.е. в пределах одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса (заканчивается 25 июля 2017 г.).
ООО «МСМУ № 1» применяет общие тарифы страховых взносов, их
тариф на случай травматизма - 0,2%.
Расчет максимальной суммы удержания
54
При выплате заработной платы за июнь с работника можно удержать не
более 6960 руб. ([40 000 руб. - (40 000 руб. x 13%)] x 20%).
Задолженность работника (6000 руб.) не превышает этой суммы, ее
можно удержать в полном объеме.
Бухгалтерские записи
25 июня 2017 г.
- Д-т 94, К-т 71 - 6000 руб. - отражена своевременно не возвращенная
подотчетная сумма.
28 июня 2017 г.
- Д-т 70, К-т 94 - 6000 руб. - отражена подотчетная сумма, подлежащая
удержанию из зарплаты на основании приказа директора.
30 июня 2017 г.
- Д-т 20, К-т 70 - 40 000 руб. - начислена заработная плата за июнь;
- Д-т 70, К-т 68, субсчет РРасчеты по НДФЛ» - 5200 руб. (40 000 руб. x
13%) - начислен НДФЛ с зарплаты за июнь;
- Д-т 70, К-т 51 - 8800 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб. - 5200 руб. - 6000
руб.) - перечислена сумма зарплаты за вторую половину июня с учетом вычета
зарплаты за первую половину месяца, НДФЛ и удержанной задолженности по
подотчетным суммам;
- Д-т 26, 44, К-т 69, субсчет расчетов с ПФР, ФСС РФ и ФФОМС - 12
080 руб. [40 000 руб. x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)] - начислены страховые
взносы.
Таким образом, учет осуществляется с применение программного
продукта 1С, декларации также заполняются автоматически к синтетическим
счетам 68 и 69 открыты аналитические счета, что позволяет вести детальный
учет. За начислением и удержанием налогов осуществляется контроль:
предварительный - это проверка всех первичных документов, в том числе счет
фактур, книги покупок и продаж, текущий и последующий осуществляет
главный бухгалтер, положения об организации внутреннего контроля на
предприятии не разработано.
55
2.3 Анализ движения бюджетной доли денежного эквивалента
добавленной стоимости в ООО «Мценский строительно-монтажный участок
№1»
Прежде, чем провести анализ налоговой нагрузки предприятия,
необходимо рассмотреть аспекты налоговой политики, так как бюджетная
доля денежного эквивалента добавленной стоимости, зависит не только от
результатов деятельности, но и от налогового планирования и учета.
Налоговая политика ООО «МСМУ № 1» включает два взаимосвязанных
метода:
- налоговое планирование;
- налоговый учет.
Цели налогового планирования ООО «МСМУ № 1»:
- оптимизация налоговых платежей;
- минимизация налоговых потерь НДС, налог на прибыль;
- минимизация налоговых потерь по совокупности налогов всех налогов;
Результат от достижения данных целей:
- увеличение возможностей ООО «МСМУ № 1» для развития и
повышение эффективности деятельности предприятия.
Достигаются данные цели путем снижения налоговой нагрузки и
осуществлением поиска пути законных способов снижения налоговых
обязательств ООО «МСМУ № 1» , также поиск дополнительных
возможностей для увеличения прибыли.
Первый этап налогового планирования в ООО «МСМУ № 1» определение налогового поля.
Налоговое поле - это совокупность всех налогов, которые ООО «МСМУ
№ 1» должно перечислить в бюджет, планируемые суммы и сроки выплат
налогов.
56
Планируемые (прогнозные) суммы налоговых платежей можно
рассчитать, базируясь на результаты анализа фактических налоговых
платежей за предшествующие периоды.
Расчеты планируемых налоговых платежей проводят на основе
индексного метода.
Суть индексного метода заключается в определении доли каждого вида
налогов в общем объеме выручки.
Результатом налогового планирования на в ООО «МСМУ № 1» должен
стать выбор метода оптимизации налогообложения, который нужно
использовать в ООО «МСМУ № 1» для того, чтобы достичь оптимальную
налоговую ситуацию.
Помимо
определения
показателя
налоговой
нагрузки
перед
руководством предприятия стоит задача снижения этого показателя, то есть
минимизация
налоговых
отчислений
с
помощью
оптимизации
налогообложения.
Оптимизация налоговой нагрузки - одна из важнейших составляющих
налогового планирования предприятия. Сущность ее состоит в том, что
каждое предприятие имеет право использовать законодательно разрешенные
методы, способы и приемы для максимально возможного сокращения своих
налоговых обязательств перед государством.
Налоговый учет, являющийся составной частью налоговой политики,
обеспечивает ее реализацию.
Способы и методы ведения налогового учета используются в ООО
«МСМУ № 1» в течение всего года с поправкой на изменения в
законодательстве.
Налоговый учет является составной часть учетной политики в ООО
«МСМУ № 1» на ряду с бухгалтерским учетом.
Учетная
политика
организации
является
одним
из
основных
документов, позволяющих в ООО «МСМУ № 1» уменьшить налоговое бремя.
57
Учетная политика в ООО «МСМУ № 1» - это определенные принципы,
основы, правила и практические приемы, принятые для формирования учета и
отчетности. Критерий «налоговая нагрузка», применяется инспекцией для
отбора налогоплательщиков, в отношении которых может быть запланировано
проведение выездной проверки.
Важно, что расчет среднеотраслевых значений налоговой нагрузки в
Концепции произведен ФНС с учетом поступлений по НДФЛ. Показатель
рассчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов, в том
числе тех, по которым она выступала в качестве налогового агента, к выручке.
ФНС
ведет
расчет
за
календарный
год.
Следовательно,
в
целях
сопоставимости рассматриваемых показателей при расчете организацией
налоговой
нагрузки
также
целесообразно
использовать
соотношение
уплаченных налогов и полученного дохода.
Налоговая
нагрузка
рассчитывается
как
соотношение
суммы
уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота
(выручки) организаций по данным Росстата (Информация ФНС России):
Нн = Сун / В x 100 % , где
Нн – Налоговая нагрузка;
Сун - Сумма уплаченных налогов;
В – выручка.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «МСМУ № 1» за 2015г. - 2017 г.
Таблица 8 - Налоговая нагрузка
Наименование
показателя
Выручка, тыс. руб.
НДФЛ, тыс. руб.
НДС, тыс. руб.
Налог на прибыль, тыс.
руб.
Страховые взносы
Сумма налогов (тыс.
руб.)
Налоговая нагрузка
(руб.)
2015г.
91250
185,64
145
54
Значение
2016г.
87256
386,72
120
87
Изменение
Абсолютное
Темп роста
-48767
44.11
9,78
102,53
175
245,83
200
329,89
2017 г
38489
396,5
295
287
4855,2
96489,84
10114,32
97964,04
10370
49837,5
255,68
-48126,54
102,53
50,87
1,06
1,12
1,29
0,17
115,33
58
Нн за 2015 г. = 1,06 %
Нн за 2016 г. = 1,12 %
Нн за 2017 г. = 1,29 %
Далее сравним средний показатель НН: 3.5 % >1,29 %
Рассчитанные
таким
образом
показатели
налоговой
нагрузки
сравниваются со среднеотраслевыми значениями в 2017 г. 3,5%.
На рисунке 7 динамика налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка
2017 г.
Налоговая нагрузка
2016 г.
2015 г.
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
1,4
Рисунок 7 – Динамика налоговой нагрузки
Отметим, что налоговая нагрузка увеличивается ежегодно с 1,06 % в
2015 г. до 1,29 в 2017 г., это может быть обусловлено тем, что предприятие
наращивает объемы производства или увеличилась численность работников, а
соответственно и страховые взносы, НДФЛ.
Так как показатель налоговой нагрузки организации ниже его среднего
уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли (виду экономической
деятельности), то в отношении него может быть назначена выездная проверка.
59
Подписать такое объяснение низкой налоговой нагрузки должен
руководитель. И лучше сразу приложить к пояснению документы,
подтверждающие доводы.
Для определения налогов, за счет которых происходит рост, НН
проведем анализ их структуры в таблице 9.
Таблица 9 - Анализ структуры налогов ООО «МСМУ № 1»
Наименование
показателя
Значение
2015г.
Изменение
2017 г
2016г.
Абсолютное
Темп
роста
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
185,64
3,54
386,72
3,61
396,5
3,49
9,78
102,53
145
2,77
120
1,12
295
2,60
175
245,83
54
1,03
87
0,81
287
2,53
200
329,89
Страховые
взносы
4855,2
92,66
10114,3
94,46
10370
91,38
255,68
102,53
Сумма
налогов (тыс.
руб.)
5239,84
100
10708
100
11348,5
100
640,46
105,98
НДФЛ, тыс.
руб.
НДС, тыс.
руб.
Налог на
прибыль,
тыс.руб.
Таким образом, произведенные расчеты позволяют сделать вывод, что
наибольший удельный вес на протяжении трёхлетнего периода занимают
страховые взносы в 2015 г. - 92,66 % в 2016 г. - 94,46 %., в 2017 г.
незначительное уменьшение доли страховых взносов в общей сумме налогов.
Налог на прибыль наименьший удельный вес в 2015 г. - 1,03 % к 2017 г.
её доля выросла до 2,53 %, налог на прибыль зависит от объекта
налогообложения, то есть прибыли, которая является разницей между
доходами и расходами предприятия. Также существует определенный
перечень доходов и расходов включаемых для расчета базы налога.
НДС,
также
зависит
от
деятельности,
которую
осуществляет
предприятие, доля НДС в 2015 г. составляла 2,77 %, заметно уменьшилась в
60
2016 г. – 1,12 %, в 2017 г. доля практически достигла уровня 2015 г. и
составила 2,60 %. В целом сумма уплаченных налогов за три года в динамике
имеет темп роста 105,98 % или (640,46 тыс.руб.), что является естественным,
так
как
увеличилась
численность
предприятия
в
связи
с
ростом
производственной деятельности.
ООО «МСМУ № 1» является плательщиком следующих видов налогов:
НДФЛ, НДС, Налог на прибыль. Налог на имущество и транспортный налог не выплачивает, так как собственных основных средств, в том числе и
транспортных у предприятия нет. Арендованные основные средства
учитываются на забалансовом счете предприятия.
На размер уплачиваемых страховых взносов и НДФЛ, влияет фонд
оплаты труда, так как численность предприятия увеличилась с 34 чел. до 67 в
2016г. и 2017 г., соответственно это привело к увеличению НДФЛ и страховых
взносов в 2016 г.- 2017г.
Отметим, что с отчета за 1 квартал 2017 г. расчет по страховым взносам,
в том числе по взносам на соцстрахование на случай временной
нетрудоспособности, ООО «МСМУ № 1» представляется в налоговые органы
по форме, утвержденной приказом ФНС России. В 2017 году ФСС РФ
принимает расчеты в части взносов на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний по форме, утвержденной приказом ФСС России от
26.09.2016 № 381.
Таким образом, уменьшить свои налоговые обязательства - вполне
естественное стремление каждого собственника и руководителя в бизнесе
любого масштаба. Расчет налоговой нагрузки предприятия позволяет не
только определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового
бремени,
поскольку
рассчитанная
различными
методами
налоговая нагрузка характеризует налогоемкость произведенной продукции
(работ или услуг), но и составить реальную картину налогового бремени
налогоплательщика.
61
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
БЮДЖЕТНОЙ ДОЛИ ДЕНЕЖНОГО ЭКВИВАЛЕНТА ДОБАВЛЕННОЙ
СТОИМОСТИ
ООО
«МЦЕНСКИЙ
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЙ
УЧАСТОК №1»
3.1 Выявленные проблемы и недочеты бухгалтерского учета бюджетной
доли денежного эквивалента добавленной стоимости
В ООО «МСМУ № 1» возникла ситуация, когда работник перенес
отпуск, по болезни (больничного листа). В бухгалтерии были допущены
ошибки. Рассмотрим, как разрешить данную ситуацию и отразить в учете
правильную корреспонденцию произвести исправления.
- Первая выявленная ошибка в учете предприятия возникла, в связи с
тем, что бухгалтер допустил ошибку, так как не пересчитал ранее
выплаченные суммы отпускных.
Перенос отпуска и связанные с этим суммы отпускных, затрагивают
правильность расчета НДФЛ и страховых взносов и даже налога на прибыль.
Рассмотрим, каким образом, данная ошибка бухгалтера повлияла на
расчеты налогов.
Налог на доходы физических лиц.
На основании п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной
нетрудоспособности в случае болезни подлежат обложению НДФЛ. Поэтому
с суммы рассчитанного пособия работодателю необходимо исчислить,
удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в общеустановленном порядке.
Отпускные
также
являются
доходом
работников,
подлежащим
обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом из совокупного толкования пунктов 4, 6 ст. 226 НК РФ следует,
что с суммы отпускных и пособий по временной нетрудоспособности НДФЛ
удерживается при фактической выплате, и перечисляется в бюджет не позднее
последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
62
При продлении отпуска на дни временной нетрудоспособности
исчисленная
и
выплаченная
работнику
сумма
отпускных
остается
неизменной, соответственно, и НДФЛ, удержанный с этой суммы и
перечисленный в бюджет, корректировке не подлежит. В такой ситуации
работодателю нужно лишь удержать НДФЛ с суммы рассчитанного пособия
по временной нетрудоспособности.
При переносе части неиспользованного отпуска на другой период
опускные
необходимо
пересчитать.
Соответственно,
необходимо
скорректировать (уменьшить) и НДФЛ, исчисленный с их величины.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ в общем случае исчисление сумм НДФЛ
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового
периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с
зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода
суммы налога.
Иными словами, расчет НДФЛ, подлежащий удержанию с доходов
сотрудника, в том числе с доходов в виде пособия по временной
нетрудоспособности, нужно производить с учетом НДФЛ, который был
излишне удержан с отпускных. Если такие расчеты производятся в одном и
том же календарном году, то на конец этого года налог, исчисленный с
отпускных, перенесенных на будущие, скорее всего, окажется зачтенным в
полной сумме.
Если перерасчет производится в конце года, то велика вероятность, что
возникшую переплату по НДФЛ зачесть не получится (зачет возможен только
в пределах одного налогового периода).
В такой ситуации, полагаем, суммы излишне удержанного НДФЛ
следует вернуть работнику, руководствуясь п. 1 ст. 231 НК РФ.
Страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний – для организаций и индивидуальных предпринимателей
объектом обложения страховыми взносами и взносами от несчастных случаев
63
и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) признаются
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих
обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными
законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в
частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон № 125-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для организаций и ИП дата
осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому
исчисление страховых взносов осуществляется плательщиками в том периоде,
в котором были начислены выплаты. В частности, страховые взносы на
отпускные начисляются в месяце выплаты отпускных (то есть до начала
отпуска). То же самое справедливо и для взносов от НС и ПЗ (см. письма
Минтруда России от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298,
письмо ФСС РФ от 16.12.2014 N 17-03-09/08-4428П)
Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению
страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1
п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
При продлении отпуска страховые взносы и взносы от НС и ПЗ не
пересчитываются, так как в этом случае фактически продолжительность
предоставленного отпуска не изменяется.
В случае переноса отпуска база для исчисления страховых взносов и
взносов от НС и ПЗ должна быть откорректирована - уменьшена на сумму
отпускных, приходящихся на дни болезни работника.
Из п. 1 ст. 421 НК РФ следует, что база для исчисления страховых
взносов определяется организациями по истечении каждого календарного
месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст.
420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с
начала расчетного периода нарастающим итогом. Поэтому, произведенный
64
перерасчет должен засчитываться при дальнейшем расчете страховых взносов
в данном календарном году.
С учетом того, что рассматриваемый перерасчет не является следствием
допущенной ошибки (на момент начисления отпускных момент работодатель
не мо знать о том, что работник заболеет во время отпуска), считаем, что
положения ст. 81 НК РФ, ст. 24 Закона № 125-ФЗ в данном случае не
применяются.
То есть представления уточненного расчета по страховым взносам и
уточненного отчета по форме 4-ФСС не требуется. Результат пересчета
организацией налоговой базы и страховых взносов в связи с болезнью
работника во время отпуска должен быть отражен в расчете по страховым
взносам (отчете 4-ФСС), представляемом за текущий период.
Налог на прибыль - для целей налогообложения прибыли расходы
организации по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые
3 дня болезни работника относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае
наступления болезни в период нахождения сотрудника в отпуске такие
расходы учитываются в обычном порядке (в том отчетном периоде, в котором
они имели место - п. 1 ст. 272 НК РФ) независимо от того, будет ли в
дальнейшем отпуск продлен или перенесен.
Расходы
на
оплату
основного
и
дополнительного
отпусков,
предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении
налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 7 ст.
255 НК РФ. Помимо этого, в состав налогооблагаемых затрат при расчете
налога на прибыль подлежат включению расходы в виде страховых взносов,
начисленные на суммы причитающихся работнику выплат, в том числе
отпускных (п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
должны
быть
экономически
обоснованными,
документально
65
подтвержденными и направленными на получение дохода (п.2 ст.252
Налогового Кодекса РФ).
Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику
выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с
производством и реализацией, в периоде их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК
РФ). Поэтому в случае продления отпуска данные расходы корректировке не
подлежат.
Если же отпуск переносится, то расходы на выплату страховых взносов,
приходящиеся на отпускные, начисленные за дни болезни, подлежат
исключению из налоговой базы. При этом, поскольку в данном случае речь не
идет об ошибке, корректировки в учет вносятся в связи с появлением новой,
ранее не доступной информации, положения ст. 54 и ст. 81 НК РФ (изменения
в налоговую базу предыдущих периодов и уточнение декларации), на наш
взгляд, применять не нужно. Излишне начисленную сумму страховых взносов
необходимо исключить из налоговой базы по налогу на прибыль текущего
отчетного периода.
В случае продления отпуска какие-либо корректировки в налоговый
учет вносить не нужно. Это утверждение, по нашему мнению справедливо
даже в том случае, если продление происходит в следующем отчетном или
налоговом периоде. Например, отпуск должен был начаться и закончится в
декабре 2017 года, но из-за болезни сотрудника продлен на январь 2018 года.
В такой ситуации часть отпускных, признанная пропорционально дням
отпуска в декабре, подлежит переносу на январь. Но в связи с тем, что в
данном случае не возникает необходимости вносить изменения в расчет
налоговой базы 2017 года и сдавать утоненную декларацию за 2017 год (из-за
отсутствия ошибки корректировки осуществляются в текущем периоде), по
сути, не возникает и необходимости и осуществлять исправления.
Что касается переноса отпуска, то сумму расходов на отпускные,
приходящиеся на дни болезни, следует исключить из состава налоговых
66
затрат. Данная операция производится в текущем налоговом (отчетном)
периоде.
Вторая
выявленная
ошибка
в
учете
предприятия
«задвоение»
реализации.
К концу второго квартала было обнаружено, что в IV квартале прошлого
года была «задвоена» реализация товара по одной сделке на 75 000 руб. плюс
13 500 руб. налога на добавленную стоимость». Списание товара произведено
один раз. Ошибочно была сделана корреспонденция счетов.
Таблица 10 - Корреспонденция счетов
Содержание факта
хозяйственной жизни
реализован товар
начислен НДС по
реализованному товару
Сумма, руб.
88 500
13 500
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
62
90 (субсчет
«Выручка»)
90 (субсчет «НДС»)
68 (субсчет
«Расчеты по НДС»)
Таким образом, выявлены ошибки в учете:
- Первая выявленная ошибка в учете предприятия возникла, в связи с
тем, что бухгалтер допустил ошибку, так как не пересчитал ранее
выплаченные суммы отпускных.
- Вторая выявленная ошибка в учете предприятия «задвоение»
реализации.
Выявленные ошибки в учете, влияют на сумму и учет налогов и требуют
исправления. Этих ошибок можно было избежать, так как они не связаны с
автоматизированным учетом или программой, не являются техническими,
возникли только по вине бухгалтера.
А как уже было ранее отмечено, на предприятии отсутствует положение
внутреннего
контроля,
контроль
осуществляется
только
бухгалтером. Далее рассмотрим порядок исправления этих ошибок.
главным
67
3.2
Основные
направления
совершенствования
организации
бухгалтерского учета бюджетной доли денежного эквивалента добавленной
стоимости
Первая выявленная ошибка в учете предприятия возникла, в связи с тем,
что бухгалтер допустил ошибку, так как не пересчитал ранее выплаченные
суммы отпускных.
Согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 № 922, средний заработок работника определяется путем
умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных,
рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
То есть оплате подлежат дни, когда работник фактически отдыхал. При
переносе неиспользованной из-за больничного части отпуска на другие дни
изменяется расчетный период и соответствующий данному периоду средний
заработок работника (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).
Поэтому ранее выплаченные суммы отпускных необходимо пересчитать
и начислить заново исходя из нового расчетного периода с учетом фактически
использованных работником дней отпуска.
В бухгалтерском учете при этом прежде начисленные суммы отпускных
сторнируются в части, приходящейся на отпускные, выплаченные за
перенесенные (неиспользованные) дни таблица 11.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по корректировке записи
Описание
сторнирована сумма излишне начисленных отпускных
Дебет
СТОРНО
96, 20, 26, 44...
Кредит
70
Кроме того, подлежат сторнированию НДФЛ и страховые взносы (в том
числе от НС и ПЗ), исчисленные с суммы отпускных, выплаченных за дни
болезни сотрудника.
68
Таблица 12 - Корреспонденция счетов по корректировке записи НДФЛ
и страховых взносов
Описание
сторнирована сумма страховых взносов на
обязательное страхование и от НС и ПЗ,
начисленных на излишне начисленные отпускные
сторнирован НДФЛ с излишне начисленных
отпускных
Дебет
СТОРНО
96, 20 (26, 44...)
Кредит
69 (по субсчетам
взносов)
СТОРНО
70
68
Записи сторно делаются на текущую дату (на дату осуществления
перерасчета). Следует учитывать, что в данном случае факт перерасчета
отпускных не может рассматриваться для целей бухгалтерского учета как
исправление ошибки.
В силу п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» не являются ошибками неточности или пропуски в отражении
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или)
бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения
новой информации, которая не была доступна организации на момент
отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
На момент отражения в бухгалтерском учете операций по начислению
отпускных работодатель не мог располагать информацией о том, что
впоследствии сотрудник заболеет. Соответственно, сделанные в тот момент
бухгалтерские записи ошибочными не являются.
Далее рассмотрим на примере, как нужно было поступить бухгалтеру в
данной ситуации.
Сотрудник находился в очередном отпуске с 4 декабря по 17 декабря (14
дней). За три дня до начала отпуска ему были выплачены отпускные в размере
9556,26 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска составил 682,59 руб.
Права на стандартные вычеты сотрудник не имеет, с отпускных удержан
НДФЛ в размере 1242,31 руб. (9556,26 руб. х 13%).
69
Страховые взносы с отпускных исчислены по тарифу 30% и составляют
2866,88 руб., взносы от НС и ПЗ - по тарифу 0,2% (19,11 руб.).
В
отпуске
работник
заболел.
Период
болезни,
согласно
представленному им листку временной нетрудоспособности, продолжался с
11 по 15 декабря (5 дней), приступить к работе 18 декабря (первый рабочий
день после болезни). По его заявлению пять дней отпуска, пришедшиеся на
дни болезни, перенесены на февраль следующего года.
18
декабря
бухгалтерией
рассчитано
пособие
по
временной
нетрудоспособности - 3287,67 руб. и НДФЛ с него 427,40 руб. А также
произведем перерасчет отпускных.
Поскольку вместо 14 календарных дней сотрудник фактически
находился в отпуске 9 календарных дней, сумма начисленных ему отпускных
составляет:
682,59 руб. х 9 дней = 6143,31 руб.
При этом 3412,95 руб. (9556,26 руб. - 6143,31 руб.) являются излишне
начисленными отпускными.
Соответственно, НДФЛ с излишне начисленных отпускных составляет
443,68 руб. (3412,95 руб. х 13%); страховые взносы и взносы от НС и ПЗ 1030,71 руб. (3412,95 руб. х 30,2%).
Таблица 13 - В бухучете сделаны проводки (резерв на оплату отпусков
не создавался)
Описание
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
С суммы больничного удержан
НДФЛ
сторнирована сумма излишне
начисленных отпускных
сторнирована сумма страховых
взносов на обязательное
страхование и от НС и ПЗ,
начисленных на излишне
начисленные отпускные
сторнирован НДФЛ с излишне
начисленных отпускных
Сумма, руб.
3287,67
427,40
3412,95
1030,71
443,68
Дебет
Кредит
69 (субсчет «Расчеты с
70
ФСС»), 44
70
68, субсчет «Расчеты
по НДФЛ»
СТОРНО
70
44
СТОРНО
69 (по субсчетам
44
взносов)
СТОРНО
70
68, субсчет «Расчеты
по НДФЛ»
70
- Вторая выявленная ошибка в учете предприятия «задвоение»
реализации. Исправление этой ошибки в регистрах бухгалтерского учета на
дату обнаружения надлежит учесть записями таблица 14.
Таблица 14 - Корреспонденция счетов
Содержание факта
хозяйственной
жизни
снята излишне
начисленная
выручка
уменьшена сумма
налога на
добавленную
стоимость,
подлежащая взносу
в бюджет
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
88 500
91 (субсчет «Прочие
расходы»)
62
13 500
68 (субсчет
«Расчеты по НДС»)
91 (субсчет
«Прочие доходы»)
Точно так же необходимо будет представить в налоговую инспекцию
уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость, уменьшив в
ней на 13 500 руб. стоимость реализованных товаров.
Налогооблагаемая прибыль уменьшится уже на 75 000 руб., а переплата
налога составит 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%).
В уточненной декларации уменьшится на 75 000 руб. только значение
строки 010 «Доходы от реализации» листа 02. Строку 030 «Расходы,
уменьшающие сумму доходов от реализации» изменять не потребуется.
Не забываем о камеральной проверке и требовании представить
документы.
Если организация будет готова смириться с потерей 28 500 руб. (13 500
руб. + 15 000 руб.) налогов, то надо будет подумать, что делать с зависшей
дебиторской задолженностью в размере 88 500 руб., которую покупатель,
естественно, не подтвердит. На складе излишков товаров в этом случае не
возникает.
Таким образом, можно выделить, что ошибки по учету налогов и сборов
возникающие в учете влияют не только на суммы налогов и сборов, но и
71
приводят к тому, что нужно подавать уточненные декларации и возвращать
излишне удержанный налог (НДФЛ).
Также данные ошибки ведут к увеличению трудозатрат, если не
исправить, могут привести к штрафам и т.д., последствия могут быть очень
серьезными.
На предприятии составлен график сдачи налоговой отчетности, но
кроме этого необходимо разработать процедуры внутреннего контроля по
учету расчетов с бюджетом. Разработать положение о службе внутреннего
контроля.
3.3 Оптимизация системы налогообложения на предприятии
Так как значительно усложнились экономические условия для
осуществления предпринимательской деятельности. Этому способствовала
инфляция, результат кризиса и снижение потребительской способности.
Предприятия попали в сложные финансовые условия, повышение
налоговых
требований
спровоцировали
очередной
рост
незаконного
обналичивания денежных средств. Многие организации, несмотря на высокие
налоговые риски, все активнее используют различные схемы ухода от
налогообложения.
На смену концепции «необоснованной налоговой выгоды», введенной
Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, пришла норма
налогового законодательства, ограничивающая право налогоплательщиков на
уменьшение налога или налоговой базы.
Источник нововведения - Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ
«О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской
Федерации». Он вступил в силу с 19 августа 2017 года.
Незаконные приемы по оптимизации налоговых платежей:
72
Прежде всего, не допускается уменьшение налогоплательщиком
налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате
искажения сведений (п. 1 ст. 54.1 НК РФ):
- о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов);
- об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и
(или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.
К способам искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
относится, в частности, регистрация мнимых и притворных сделок,
запрещенная
Федеральным
законом
от
06.12.2011
№
402-ФЗ
«О
бухгалтерском учете» (ч. 2 ст. 10).
А самым распространенным искажением сведений об объектах
налогообложения является неотражение выручки. Но Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» препятствует и этому искажению, не допуская
пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского учета в
регистрах.
Искажение указанных сведений может повлечь ответственность по
статьям 120 Налогового кодекса РФ (для организаций-налогоплательщиков) и
15.11 Кодекса об административных правонарушениях (для должностных
лиц).
В условиях применения новых норм налогоплательщику не стоит
забывать о проявлении осмотрительности в выборе контрагентов, на которой
неизменно акцентируют внимание налоговые инспекторы.
Необходимо отметить, что теперь для осмотрительности созданы
благоприятные условия.
Так как ФНС России начала размещение открытых данных о
юридических лицах.
В соответствии со статьей 102 Налогового кодекса РФ они больше не
составляют налоговую тайну. Данные сведения будут в открытом доступе три
года.
73
Сведения об организациях будут размещаться на сайте ФНС России по
определенным блокам рисунок 8.
- о суммах недоимки и задолженности по пеням и
штрафам (по каждому налогу и сбору);
- о налоговых правонарушениях и мерах ответственности
за их совершение;
- о специальных налоговых режимах, применяемых
налогоплательщиками;
- об участии налогоплательщика в консолидированной
группе налогоплательщиков;
- о среднесписочной численности работников
организации за календарный год;
- о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности за год;
- об уплаченных организацией в календарном году суммах налогов и сборов (по
каждому налогу и сбору) без учета сумм налогов (сборов), уплаченных в связи с
ввозом товаров на таможенную территорию Евразийского экономического
союза, сумм налогов, уплаченных налоговым агентом.
Рисунок 8 – Открытые сведения ФНС
Информация о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам,
о налоговых правонарушениях и мерах ответственности за их совершение, о
специальных налоговых режимах, а также об участии в консолидированной
группе налогоплательщиков, размещается на сайте ФНС России ежемесячно;
74
- о среднесписочной численности работников организации;
- о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- об уплаченных организацией в календарном году суммах налогов и
сборов - ежегодно.
Снятие налоговой тайны и обнародование данной информации даст
возможность участникам предприятию свои риски и проявить должную
осмотрительность при выборе бизнес-партнеров.
Первый раз наборы открытых данных ФНС России разместила 25 июля
2017 года. Туда вошла информация о налоговых правонарушениях, решения о
привлечении к ответственности, которые вступили в силу со 2 июня 2016 года
по 30 июня 2017 года.
Сведения об уплаченных суммах страховых взносов ФНС России
разместит в феврале 2018 года.
Осмотрительность не только предупредит налоговые риски, но и снизит
хозяйственные.Так как при проверке может обнаружиться среднесписочная
численность 1-2 человека или «0» человек, если все дела ООО ведет
единственный участник.
Таким образом, налоговая оптимизация должна быть ориентирована на
поиск и разработку эффективных способов минимизации налогов и налоговых
рисков.
Налоговая оптимизация представляет собой системный процесс,
направленный
на
выявление
и
разработку
вариантов
снижения
(предупреждения) налогового риска и (или) налоговых платежей в бюджет с
целью повышения рентабельности финансово-хозяйственной деятельности
организации в условиях риска, как в краткосрочной, так и долгосрочной
перспективах. Отличительные признаки понятий «налоговая оптимизация» и
«уклонение от уплаты налогов» таблица 15.
Таблица
15
-
Отличительные
признаки
оптимизация» и «уклонение от уплаты налогов»
понятий
«налоговая
75
Показатель
Налоговая
оптимизация
Уклонение от уплаты налогов
1
Характер действий
налогоплательщика
по минимизации
налоговой нагрузки
2
Действия
налогоплательщика
квалифицируются
государственными
органами как законные
3
Действия налогоплательщика
квалифицируются
государственными органами как
противоправные и умышленные
Характер
используемых
налогоплательщика
способов
минимизации
налоговой нагрузки
Налогоплательщик с
целью минимизации
налоговой нагрузки
использует разрешенные и
(или) не запрещенные
законодательством
способы (схемы)
уменьшения налоговых
платежей
Налогоплательщик не
несет никакой
ответственности за свои
деяния и (или) результаты
своих деяний,
совершенных им с целью
минимизации налогового
бремени
Налогоплательщик с целью
минимизации налоговой нагрузки
использует не разрешенные и (или)
запрещенные законодательством
способы (схемы) уменьшения
налоговых платежей
Характер
ответственности
налогоплательщика
за используемые им
способы
минимизации
налоговой нагрузки
Налогоплательщик несет
административную и уголовную
ответственность за свои деяния и
(или) результаты своих деяний,
совершенных им с целью
минимизации налогового бремени
Группировка законных методов налоговой оптимизации с учетом
факторов риска: делиться на три группа риска:
- Низкий налоговый риск;
- Средний налоговый риск;
- Высокий налоговый риск.
К первой группе методов налоговой оптимизации имеющих низкий
налоговый риск относятся:
- Методологические приемы;
- Смена объекта налогообложения;
- Смена юрисдикции;
- Смена статуса амортизируемого имущества.
В таблице 16 рассмотрим группировку законных методов налоговой
оптимизации с низким налоговым риском.
76
Таблица 16 - Группировку законных методов налоговой оптимизации с
низким налоговым риском
№
п/п
1
Метод налоговой
оптимизации
Методологические
приемы
Налоговый
риск
низкий
2
Смена объекта
налогообложения
низкий
3
Смена юрисдикции
низкий
4
Смена статуса
амортизируемого
имущества
низкий
Факторы риска
- низкий (нулевой,
отрицательный)
экономический
эффект;
- низкая квалификация
работников
организации
- несоответствие
критериям,
установленным
законодательством для
СНР;
- низкий (нулевой,
отрицательный)
экономический
эффект;
- низкий
инвестиционный
потенциал выбранного
региона;
- низкая
эффективность
инвестиционного
проекта;
- низкий (нулевой,
отрицательный)
экономический эффект
- не правильная
организация
документооборота;
- неверная
интерпретация
(использование) норм
законодательства
Экономия
снижение
налогооблагаемой
базы по налогу на
прибыль
- освобождение от
уплаты некоторых
налогов;
- уплата одного
налога по более
низкой ставке
полное или частичное
освобождение от
уплаты некоторых
налогов
снижение
налогооблагаемой
базы по налогу на
прибыль
К факторам, снижающим налоговый риск для методологических
приемов, можно отнести:
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
- повышение квалификации работников организации.
Для методов связанных со Сменой объекта налогообложения, к
фактором, которые помогут снизить налоговый риск отнесем:
- правильная организация документооборота;
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
77
- повышение квалификации работников организации
- мониторинг соответствия деятельности созданных юридических лиц
требованиям законодательства
Для методов связанных со Сменой юрисдикции и Смена статуса
амортизируемого имущества к фактором, которые помогут снизить налоговый
риск при применении данных методов отнесем:
- правильная организация документооборота;
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
- знание особенностей законодательства
Далее рассмотрим вторую группу методов налоговой оптимизации
имеющих средний налоговый риск относятся:
- Смена статуса руководителя;
- Правовые методы;
- Зарплатные схемы;
В таблице 17 рассмотрим группировку законных методов налоговой
оптимизации со средним налоговым риском.
Таблица 17 - Группировку законных методов налоговой оптимизации со
средним налоговым риском
№
п/п
1
Метод налоговой
Налоговый
оптимизации
риск
Смена статуса
средний
руководителя
2
Правовые
методы
средний
3
Зарплатные
схемы
средний
Факторы риска
Экономия
- несоответствие критериям,
установленным законодательством
для СНР;
- низкий (нулевой, отрицательный)
экономический эффект;
- высокая доля профессиональных
налоговых вычетов по НДФЛ
- организации-должники
соответствуют критериям фирмоднодневок;
- организации-должники являются
недобросовестными
налогоплательщиками;
- организации-должники
неправомерно применяют СНР
- отсутствие надлежащего
обоснования;
- использование фиктивных
документов
- освобождение от
уплаты некоторых
(всех) налогов;
- снижение
страховых взносов
Освобождение от
уплаты НДС,
налога на прибыль
снижение
страховых взносов
78
Факторы снижения риска для методов налоговой оптимизации
относящихся к средней группе риска:
- правильная организация документооборота;
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
- повышение квалификации работников организации
- бездействие судебных органов;
- недостаточные полномочия ФССП;
- неэффективные методы внутреннего контроля банков;
- организация правильного документооборота
В таблице 18 рассмотрим группировку законных методов налоговой
оптимизации с высоким налоговым риском.
Таблица 18 - Группировку законных методов налоговой оптимизации с
высоким налоговым риском
№ Метод налоговой Налоговый
Факторы риска
п/п
оптимизации
риск
1
Децентрализация высокий
- созданные юридические лица
(организация)
соответствуют критериям фирмбизнеса
однодневок;
- созданные юридические лица
являются недобросовестными
налогоплательщиками;
- созданные юридические лица
неправомерно применяют
специальные налоговые режимы
(СНР)
2
Создание
высокий
- созданные юридические лица
организациисоответствуют критериям фирмпосредника
однодневок;
- созданные юридические лица
являются недобросовестными
налогоплательщиками;
- созданные юридические лица
неправомерно применяют СНР;
- виртуальные (не подтвержденные)
остатки МПЗ;
- использование фиктивных
документов
Экономия
- освобождение
от уплаты
некоторых
налогов;
- уплата одного
налога по более
низкой ставке
- снижение
налогооблагаемой
базы по НДС;
- снижение
налогооблагаемой
базы по налогу на
прибыль
Факторы снижения риска для методов налоговой оптимизации
относящихся к высокой группе риска:
79
- формирование юридических лиц с учетом критериев фирмоднодневок;
- формирование юридических лиц с учетом критериев, установленных
для СНР;
- мониторинг соответствия деятельности созданных юридических лиц
требованиям законодательства
- формирование юридических лиц с учетом критериев фирмоднодневок;
- организация правильного документооборота;
- организация уплаты налогов со стороны созданных юридических лиц.
Таким
образом,
необходимо
отметить,
что
законных
методов
оптимизации налоговой нагрузки достаточно много, только применять нужно
такие методы, которые имеют низкий налоговый риск и конечно постараться
внедрить все возможные факторы, способствующие снижению налоговых
рисков основными из них можно считать:
- организация правильного документооборота;
- организация уплаты налогов со стороны созданных юридических лиц;
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
- повышение квалификации работников организации.
В бухгалтерском учете по налогам и сборам допускаются ошибки,
которые связаны с отсутствием должного контроля на этом участке учета.
Ошибки в начислении налогов и сборов, необходимо исправлять, так как
они могут повлечь за собой штрафы и т.д., в некоторых случаях требуется
заполнение уточненных деклараций.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Необходимо отметить, так как некоторые аспекты учета налогов и
применения норм законодательства вызывают достаточно много дискуссий, у
экспертов в области бухгалтерского и налогового учета, которые разъясняют
спорные моменты, детализируют и уточняют, доказывают важность
налогового и бухгалтерского учета их значение для экономического субъекта.
Нормативное законодательство по бухгалтерскому учету динамично
изменяется, это приводит к постоянным проблемам, которые необходимо
решать бухгалтерам. Но проблемы связанные с учетом налогов можно назвать
более
серьезными,
так
как
при
учете
или
определении
неверно
налогооблагаемой базы на счетах бухгалтерского учета это может привести к
негативным последствиям для организации в целом. Поэтому анализ
налоговой нагрузки, сверка расчетов по налогам и сборам не просто
рекомендованы, а обязательны к проведению.
Общество с ограниченной ответственностью «Мценский строительномонтажный участок №1» находится по адресу 303030, Орловская область,
город Мценск, Советская улица, дом 26а.
Расчетами по налогам и сборам занимается главный бухгалтер. Учет
ведется
по
автоматизированной
форме
учета
с
применением
«1С
Предприятие». Принята учетная политика для целей бухгалтерского и
налогового учета утверждена приказом директора № 1 от 28.12.2016 г.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и
сборам в ООО «МСМУ № 1» счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом
99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - на сумму НДФЛ и т.д.
81
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в
бюджет, а также суммы НДС, принятые к вычету и списанные со счета 19
«НДС по приобретенным ценностям».
Суммы налогов и сборов, фактически перечисленные в бюджет,
отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51
«Расчетные счета».
Главный бухгалтер отвечает за предоставление налоговой отчетности, и
достоверность начисленных и уплаченных налогов, в начале года главный
бухгалтер ООО «МСМУ № 1» формирует график сдачи налоговой отчетности.
ООО «МСМУ № 1» является плательщиком следующих видов налогов:
НДФЛ, НДС, Налог на прибыль.
Налог на имущество и транспортный налог - не выплачивает, так как
собственных основных средств, в том числе и транспортных у предприятия
нет. Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете
предприятия.
На размер уплачиваемых страховых взносов и НДФЛ, влияет фонд
оплаты труда, так как численность предприятия увеличилась с 34 чел. до 67 в
2016г. и 2017 г., соответственно это привело к увеличению НДФЛ и страховых
взносов в 2016 г.- 2017г.
Отметим, что с отчета за 1 квартал 2017 г. расчет по страховым взносам,
в том числе по взносам на соцстрахование на случай временной
нетрудоспособности, ООО «МСМУ № 1» представляется в налоговые органы
по форме, утвержденной приказом ФНС России. В 2017 году ФСС РФ
принимает расчеты в части взносов на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний по форме, утвержденной приказом ФСС России от
26.09.2016 № 381.
Выявлены ошибки и проблемы в учете расчетов по налогам и сборам
ООО «МСМУ № 1»:
82
- Первая выявленная ошибка в учете предприятия возникла, в связи с
тем, что бухгалтер допустил ошибку, та как не пересчитал ранее выплаченные
суммы отпускных.
- Вторая выявленная ошибка в учете предприятия «задвоение»
реализации.
Выявленные ошибки в учете, влияют на сумму и учет налогов и требуют
исправления. Этих ошибок можно было избежать, так как они не связаны с
автоматизированным учетом или программой, не являются техническими,
возникли только по вине бухгалтера.
А как уже было ранее отмечено, на предприятии отсутствует положение
внутреннего
контроля,
контроль
осуществляется
только
главным
бухгалтером.
Выявленные ошибки показывают, что автоматизированная форма учете
не исключает их появления.
На предприятии составлен график сдачи налоговой отчетности, но
кроме этого необходимо разработать процедуры внутреннего контроля по
учету расчетов с бюджетом. Разработать положение о службе внутреннего
контроля.
Необходимо отметить, что законных методов оптимизации налоговой
нагрузки достаточно много, только применять нужно такие методы, которые
имеют низкий налоговый риск и конечно постараться внедрить все возможные
факторы, способствующие снижению налоговых рисков основными из них
можно считать:
- организация правильного документооборота;
- организация уплаты налогов со стороны созданных юридических лиц;
- налоговое планирование с учетом ожидаемого дохода;
- повышение квалификации работников организации.
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30
ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья
от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
2.
Налоговый кодекс Часть первая Налогового кодекса Российской
Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (Принята ГД ФС РФ 17.07.1998) Часть
вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117ФЗ (Принята ГД 19.07.2000г. одобрена Советом Федерации 26.07.2000 г)
Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс] Режим доступа:
локальный. http://base.garant.ru
3.
Федеральный закон от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» - Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный ресурс] Режим
доступа: локальный. http://base.garant.ru
4.
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу
на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) утв. приказом Минфина России от
19.11.02 N 114н.- Справочно-правовая система «Гарант». [Электронный
ресурс] Режим доступа: локальный. http://base.garant.ru
5.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н //
СПС «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://cons-plus.ru/buhgalter/pbu/
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. // СПС
«КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://consplus.ru/buhgalter/pbu/
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н // СПС
84
«КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://consplus.ru/buhgalter/pbu/
8.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н.- Справочно-правовая система «Гарант».
[Электронный ресурс] Режим доступа: локальный. http://base.garant.ru
9.
Азарян Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян //
Экономика и жизнь. 2015. № 9. С. 5-8.
10.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н.
Чечевицына, К.В. Чечевицын. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 368 с.
11.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник
/ [Л. Л. Ермолович и др.]. – Минск: Современная школа, 2014. – 800 с.
12.
Анищенко А. Раздельный учет «входного» НДС: нестандартные
ситуации // Новая бухгалтерия – 2017. − № 8. – С. 18 - 19.
13.
Бакаев А.С. Налоговый Кодекс и бухгалтерский учет!? / А.С.
Бакаев // Российский налоговый курьер. 2014. N 9. С. 15.
14.
Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для
налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2015. - № 13. – С.17-18
15.
Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для
налога на прибыль / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2016. № 13.
16.
Баянова Л.И. Как правильно определить амортизационную группу
для основного средства? // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2017.
- № 7. – С. 15-16
17.
Бурсулая Т Бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета.
– 2017. - № 24 – С.5-6
18.
Бурсулая Т Готовимся к годовому отчету. Инвентаризация
расчетов с персоналом // Финансовая газета. – 2017. - № 10.- С.10
19.
До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены
поправки // Российский налоговый курьер. 2013. № 10.
85
20.
Зайцева
С.Н.
Проблемы
учета
транспортного
налога
//
Бухгалтерский учет. – 2017. − № 5. – С. 11 - 12.
21.
Иоффе Л. Возможен ли вычет НДС по чеку ККТ? // Практический
бухгалтерский учет -2017.- № 9.- С.24.
22.
Кемаева С.А., Лодыгина Е.И. Современный взгляд на применение
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в системе бухгалтерского
учета организаций // Бухгалтерский учет. – 2017. − № 8. – С. 21-25.
23.
Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.:
КНОРУС. 2014. 656 с.
24.
Колчугин С.В. Экономическая сущность налога на прибыль. //
Международный бухгалтерский учет. 2016. N 22(412). С. 14-26.
25.
Ложников И. Обеспечивает ли налоговый учет данные для
исчисления налога на прибыль? / И. Ложников, Л. Колесенкова // Финансовая
газета. 2016. № 45.
26.
Мельникова Е. Зачет и возврат переплат по налогам и
взносам.//Актуальная бухгалтерия. -2017.- № 6.- С. 42-44.
27.
Моряк Е.Н Легализация налоговой базы: усиление работы
комиссий // Бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - № 5. С.15
28.
Налоговый учет в 2016 году: Учетная политика для целей
налогообложения / под ред. А.С. Николаевой. АН-Пресс. 2015.
29.
Новодворские. В.Д. О взаимодействии систем бухгалтерского
учета и налогообложения / B.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. 2015. №
23. С. 64-67.
30.
Оломская Е.В. Организация взаимодействия бухгалтерского и
налогового учета: Дис. ... канд. экон. наук: Краснодар. 2013. 223 с.
31.
Снопок
Ю.Н.
Границы
профессионального
бухгалтерском учете. СПб.: ГТЭУ. 2015. 172 с.
суждения
в
86
ПРИЛОЖЕНИЯ
87
Приложение 1
Бухгалтерский баланс за 2016 г.
88
Продолжение приложения 1
89
Продолжение приложения 1
90
Продолжение приложения 1
91
Приложение 2
Варианты снижения платежей по НДФЛ как для отдельных категорий лиц
•Условия применения
Лица,
освобожденные от
уплаты НДФЛ
Доходы, не
учитываемые при
налогообложении
НДФЛ
Специальные
(пониженные)
ставки НДФЛ
Налоговые вычеты
по НДФЛ
• От уплаты НДФЛ освобождаются (за некоторыми
исключениями)
индивидуальные
предприниматели,
применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН
(четвертый абзац п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. 3 ст. 346.11 НК
РФ), ЕНВД (второй абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ПСН (пп. 1 п.
10 ст. 346.43 НК РФ) в отношении доходов от деятельности,
облагаемой в соответствии с этими налоговыми режимами
• Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы: - доходы, не
относящиеся к доходам от источников в РФ (п. 2 ст. 208 НК
РФ); - доходы от операций, связанных с имущественными и
неимущественными отношениями между членами семьи и
(или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ;
- доходы отдельных
• - налоговая ставка в размере 9% установлена в
отношении доходов в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007
года, а также по доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покрытием
до 1 января 2007 года (п. 5 ст. 224 НК РФ)
• Налогоплательщик при получении доходов, облагаемых по
ставке 13%, имеет право на получение налоговых вычетов (п. 3
ст. 210 НК РФ). Предоставление вычета означает уменьшение
облагаемого дохода на сумму вычета. В НК предусмотрены
налоговые вычеты по НДФЛ
92
Приложение 3
Стандартные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты на детей
«Детский» вычет ограничен доходом работника 280 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с
начала года соответствующим налоговым агентом.
- 1400 рублей - на
первого и второго
ребенка;
- 3000 рублей - на третьего и
каждого последующего
ребенка;
Удвоенный «детский»
вычет полагается
единственному
родителю (приемному
родителю),
усыновителю, опекуну,
попечителю.
- 3000 рублей - на каждого
ребенка-инвалида или
учащегося очной формы
обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента
в возрасте до 24 лет, если он
является инвалидом I или II
групп.
93
Приложение 4
94
Продолжение приложения 4
95
Продолжение приложения 4
96
Продолжение приложения 4
97
Приложение 5
98
Продолжение приложения 5
99
Продолжение приложения 5
100
Продолжение приложения 5
101
Продолжение приложения 5
102
Продолжение приложения 5
103
Продолжение приложения 5
104
Продолжение приложения 5
105
Продолжение приложения 5
106
Приложение 6
УВАЖАЕМЫЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ!
Обращаем ваше внимание, что система «Антиплагиат» отвечает на вопрос, является ли тот или иной фрагмент текста заимствованным или нет.
Ответ на вопрос, является ли заимствованный фрагмент именно плагиатом, а не законной цитатой, система оставляет на ваше усмотрение.
Данный отчет не подлежит использованию в коммерческих целях.
Отчет о проверке на заимствования №1
Автор: Бондарева Анастасия Юрьевна [email protected] / ID: 727
Проверяющий: Бондарева Анастасия Юрьевна ([email protected] / ID: 727)
Организация: Орловский ГУ
Отчет предоставлен сервисом «Антиплагиат» - http://univorel.antiplagiat.ru
ИНФОРМАЦИЯ О ДОКУМЕНТЕ
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОТЧЕТЕ
№ документа: 888
Начало загрузки: 06.02.2018 11:40:42
Длительность загрузки: 00:00:10
Имя исходного файла: Выпускная
квалификационная работа Москаленко
Анны Валерьевны
Размер текста: 752 кБ
Тип документа: Выпускная
квалификационная работа
Cимволов в тексте: 123996
Слов в тексте: 15087
Число предложений: 932
Последний готовый отчет (ред.)
Начало проверки: 06.02.2018 11:40:54
Длительность проверки: 00:00:29
Комментарии: не указано
Модули поиска: Модуль поиска ЭБС "БиблиоРоссика", Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru", Коллекция РГБ, Цитирование, Модуль поиска ЭБС "Университетская
библиотека онлайн", Коллекция eLIBRARY.RU, Модуль поиска ЭБС "Айбукс", Модуль
поиска Интернет, Модуль поиска ЭБС "Лань", Модуль поиска "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева", Кольцо вузов
№
Доля
в отчете
Доля
в тексте
Источник
ЗАИМСТВОВАНИЯ
ЦИТИРОВАНИЯ
ОРИГИНАЛЬНОСТЬ
30,74%
0,21%
69,05%
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Блоков
в отчете
Блоков
в тексте
[01]
0,08%
4,96%
Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельн… http://dlib.rsl.ru
15 Янв 2015
Коллекция РГБ
3
94
[02]
0%
4,83%
Бухгалтерский учет. 5-е издание
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
92
[03]
0,19%
4,36%
В. В. Семенихин Налог на прибыль орг… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
3
72
[04]
0,36%
4,36%
БУАА.zip/Ильина Илла Григорьевна.do… не указано
23 Окт 2013
Кольцо вузов
14
121
[05]
0,45%
4,34%
А. М. Петров, Е. В. Басалаева, Л. А. Мель… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
13
100
[06]
0,2%
4,3%
СОДЕРЖАНИЕ См.txt
17 Ноя 2017
Кольцо вузов
7
106
[07]
0,39%
4,28%
В.В. Семенихин Налог на прибыль орг… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
10
72
[08]
0,41%
4,23%
БУАА.zip/НигматуллинаВА.doc
23 Окт 2013
Кольцо вузов
9
102
[09]
0,3%
4,18%
[В. Г. Гетьман и др.] ; под ред. В. Г. Геть… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
7
86
[10]
2,22%
4,1%
Бакалаврская работа Киселевой Е.С.
14 Мар 2017
Кольцо вузов
26
71
[11]
0,11%
4,01%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
85
[12]
0,06%
3,84%
54835
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
3
78
[13]
0,22%
3,83%
Бухгалтерский учет.
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
5
79
[14]
0,84%
3,64%
авт.-сост. В. В. Токмаков Комментарий… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
17
67
[15]
0,04%
3,6%
Налоги и налогообложение (для бакал… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
91
[16]
0,29%
3,58%
З. И. Кругляк, М. В. Калинская Налогов… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
9
84
[17]
0,03%
3,56%
Книга СПНУ
03 Июл 2013
Кольцо вузов
1
86
[18]
0,77%
3,55%
В. Э. Керимов Бухгалтерский финансов… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
19
69
[19]
0,27%
3,52%
225494
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
8
70
[20]
0,27%
3,51%
И. В. Анциферова Бухгалтерский фина… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
5
78
[21]
0,11%
3,5%
А. Б. Борисов Комментарий к Налогов… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
4
60
https://book.ru
не указано
не указано
не указано
не указано
http://biblioclub.ru
[22]
0,28%
3,5%
214337
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
6
62
[23]
0%
3,44%
Бухгалтерский финансовый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
75
[24]
0%
3,43%
Бухгалтерский финансовый учет. Учеб… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
66
[25]
0,05%
3,4%
Самоучитель по бухгалтерскому учет… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
80
[26]
0,09%
3,32%
[И. А. Феоктистов] ; под ред. А. В. Касья… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
4
68
[27]
0,08%
3,28%
В. В. Семенихин Страховые взносы Мо… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
4
66
[28]
0,05%
3,25%
Бухгалтерский и налоговый учет в ком… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
77
[29]
3,11%
3,24%
Современный взгляд на применение П… http://elibrary.ru
01 Сен 2017
Коллекция eLIBRARY.RU
8
13
[30]
0,31%
3,22%
Бухгалтерский финансовый учет (для б… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
6
75
[31]
0%
3,22%
Бухгалтерский финансовый учет (для б… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
75
[32]
0,25%
3,17%
Налоги и налогообложение в Российс… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
4
53
[33]
0%
3,17%
Комментарий к Налоговому Кодексу Р… http://biblioclub.ru
21 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
57
[34]
0,35%
3,14%
Бухгалтерский финансовый учет: Учеб… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
3
65
[35]
0%
3,13%
226532
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
64
[36]
0,1%
3,13%
М. М. Левкевич Малый бизнес. Учет и … http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
2
71
[37]
0,25%
3,08%
Вопросы и ответы
12 Сен 2012
Модуль поиска
Интернет
6
70
[38]
0,11%
3,08%
И. А. Феоктистов, Ф. Н. Филина Полное… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
2
70
[39]
0,03%
3,07%
Е. В. Шестакова Страховые взносы пол… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
1
59
[40]
0,04%
3,06%
Учет и налогообложение деятельност… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
69
[41]
0,1%
3%
Бухгалтерский финансовый учет
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
3
73
[42]
0,25%
2,93%
Лабораторный практикум по бухгалте… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
65
[43]
0,05%
2,89%
Бухгалтерский финансовый учет
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
3
72
[44]
0,3%
2,87%
Виталий Семенихин Все налоги России… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
6
52
[45]
0,41%
2,84%
под ред. А. В. Касьянова Постатейный к… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
6
49
[46]
0,51%
2,84%
Diplom_Grigoreva_ot_190115.doc
29 Фев 2016
Кольцо вузов
8
63
[47]
0,03%
2,81%
Толмачёв И. А.; под ред. А. В. Касьянов… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
1
52
[48]
0,31%
2,79%
Бухгалтерский учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
52
[49]
0,05%
2,79%
Хазимуллина
не указано
16 Июн 2015
Кольцо вузов
2
66
[50]
0%
2,78%
211977
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
47
[51]
0%
2,78%
9028
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
47
[52]
0%
2,76%
Бухгалтерский и налоговый учет. Учеб… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
55
[53]
0%
2,75%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
69
[54]
1,35%
2,75%
Кодекс Российской Федерации от 05.08… https://lawmix.ru
20 Ноя 2017
Модуль поиска
Интернет
20
44
[55]
0,69%
2,75%
Полякова М. С. ПБУ 18/02 практически… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
13
54
[56]
0%
2,63%
Финансовый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
65
[57]
0%
2,59%
69862
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
43
[58]
0,05%
2,53%
Налогообложение некоммерческих о… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
49
[59]
0%
2,51%
10025
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
50
[60]
0,18%
2,41%
Еловенко_Бухгалтерский_финансовый… не указано
14 Ноя 2016
Кольцо вузов
6
51
http://biblioclub.ru
http://buhgalt.ru
https://book.ru
https://book.ru
не указано
http://e.lanbook.com
[61]
0%
2,37%
Бухгалтерский (финансовый) учет. Пра… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
48
[62]
0,02%
2,35%
53393
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
53
[63]
0%
2,35%
252728
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
50
[64]
0%
2,34%
211477
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
47
[65]
0,14%
2,33%
[В. Г. Белоглазова и др.] ; М-во здравоо… http://dlib.rsl.ru
01 Дек 2014
Коллекция РГБ
3
49
[66]
0,01%
2,31%
Мухутдинова_Бухгалтерский_финансо… не указано
15 Ноя 2016
Кольцо вузов
1
58
[67]
0,23%
2,27%
Справочник по охране труда. Том 2. Н… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
44
[68]
0,18%
2,27%
18204_5003_b87b9fef.doc
05 Фев 2016
Кольцо вузов
4
43
[69]
0,14%
2,26%
Налогообложение организаций (для б… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
3
56
[70]
0%
2,23%
13884
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
39
[71]
0,03%
2,22%
Бухгалтерский учет в 1С:Бухгалтерии 8… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
57
[72]
0,34%
2,21%
Налоги и налогообложение: Учебник … http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
6
50
[73]
0,04%
2,2%
"ГроссМедиа", 2012
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
1
37
[74]
0,11%
2,19%
Учет и внутренний контроль расчетов… не указано
24 Июн 2016
Кольцо вузов
3
48
[75]
0%
2,14%
Справочник по охране труда. Том 2. Н… http://bibliorossica.com
25 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
39
[76]
0,17%
2,14%
Организация и методика проведения … http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
5
51
[77]
0%
2,11%
116082
http://biblioclub.ru
14 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
53
[78]
0%
2,09%
992
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
51
[79]
0,47%
2,04%
Скачать удаленно
http://uifbguep.ru
20 Ноя 2016
Модуль поиска
Интернет
10
46
[80]
0,03%
2,01%
214438
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
2
36
[81]
0,04%
2,01%
Налоги. Расчет и оптимизация. 6-е изд… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
46
[82]
0,01%
1,99%
Бухгалтерский учет
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
47
[83]
0%
1,98%
Бухгалтерский финансовый учет
http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
51
[84]
0,06%
1,98%
"АйСи Групп", 2011
http://alt-x.narod.ru
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
1
40
[85]
0,33%
1,97%
План и корреспонденция счетов бухга… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
3
37
[86]
0,62%
1,95%
Скачати
18 Ноя 2017
Модуль поиска
Интернет
9
33
[87]
0,17%
1,94%
Организация учета налогоблагаемых … не указано
10 Мая 2015
Кольцо вузов
2
29
[88]
0,13%
1,91%
69494
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
2
30
[89]
0%
1,88%
"ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004" (Под общ. ред. http://fin-buh.ru
27 Ноя 2016
Модуль поиска
Интернет
0
39
[90]
0,14%
1,87%
8907
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
4
49
[91]
0,12%
1,81%
Налоги и налогообложение в схемах и… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
6
36
[92]
0%
1,8%
Бухгалтерский финансовый учет : учеб… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
39
[93]
0%
1,75%
56186
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
42
[94]
0,28%
1,74%
Анализ финансовой устойчивости ком… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
7
45
[95]
0,02%
1,71%
Финансы, денежное обращение и кред… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
41
[96]
0,03%
1,65%
Индивидуальный предприниматель: р… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
3
36
0
33
не указано
http://e.lanbook.com
http://alt-x.narod.ru
http://referatnik.com
http://e.lanbook.com
http://e.lanbook.com
http://e.lanbook.com
[97]
0%
1,63%
229295
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[98]
0%
1,61%
53553
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
35
[99]
0,61%
1,58%
ПРИКАЗ № 1 Об учетной политике ОО… http://ww.lektsii.com
20 Мая 2016
Модуль поиска
Интернет
12
52
[100]
0,26%
1,52%
25 положений по бухгалтерскому учет… http://flibusta.net
19 Дек 2012
Модуль поиска
Интернет
1
23
[101]
0,12%
1,5%
227618
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
3
32
[102]
0%
1,49%
Лабораторный практикум по бухгалте… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
18
[103]
0,21%
1,47%
ISBN9785394023125.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
3
27
[104]
0,03%
1,45%
ISBN9785394017995.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
2
24
[105]
0%
1,43%
Организация и методика проведения … http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
34
[106]
0%
1,43%
Организация и методика проведения … http://biblioclub.ru
21 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
34
[107]
0,03%
1,42%
9087
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
2
33
[108]
0,03%
1,39%
Бухгалтерский учет в организациях АП… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
2
30
[109]
0,05%
1,37%
12884
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
39
[110]
0,01%
1,36%
"ГроссМедиа", 2010
http://alt-x.narod.ru
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
1
37
[111]
0%
1,36%
54859
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
29
[112]
0%
1,36%
Международный бухгалтерский учет. … http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
25
[113]
1,22%
1,36%
Письмо Федеральной налоговой служ… http://garant.ru
24 Ноя 2017
Модуль поиска
Интернет
20
24
[114]
0%
1,36%
212251
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
34
[115]
0%
1,36%
9029
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
34
[116]
0%
1,27%
Комментарий к Трудовому кодексу Ро… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
26
[117]
0,18%
1,25%
Бухгалтерский учет:современные выз… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
21
[118]
0%
1,2%
Экономические расчеты в бизнесе. Бо… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
33
[119]
0,08%
1,2%
Бухгалтерский учет в торговле
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
4
35
[120]
1,19%
1,19%
Взаимоотношения бухгалтерских служ… не указано
21 Дек 2017
Кольцо вузов
6
6
[121]
0%
1,18%
ISBN9785804105588.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
23
[122]
0,05%
1,16%
40046
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
14
[123]
0,07%
1,14%
210592
http://biblioclub.ru
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
21
[124]
0,02%
1,13%
См
http://alt-x.narod.ru
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
2
29
[125]
0%
1,11%
ISBN9785394021824.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
18
[126]
0,83%
1,1%
Тукина Евгения Владимировна_Учет и… не указано
04 Мая 2011
Модуль поиска
Интернет
9
20
[127]
0,11%
1,1%
Международный бухгалтерский учет. … http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
20
[128]
0%
1,09%
Финансовый учет. Учебник
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
26
[129]
0,18%
1,09%
Всё об УСН (упрощенной системе нало… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
2
17
[130]
0,2%
1,08%
Экономическая сущность и виды нало… http://elibrary.ru
раньше 2011
Коллекция eLIBRARY.RU
1
27
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
24
http://biblioclub.ru
http://e.lanbook.com
http://ibooks.ru
http://bibliorossica.com
[131]
0%
1,07%
210253
http://biblioclub.ru
[132]
0%
1,07%
Тема номера: Из практики налогового… http://elibrary.ru
29 Авг 2014
Коллекция eLIBRARY.RU
0
14
[133]
0%
1,07%
Учет ценных бумаг.
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
19
[134]
0%
1,06%
ISBN9785394007545.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
19
[135]
0%
1,06%
ISBN9785394019883.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
19
[136]
0%
1,03%
Предпринимательская деятельность : … http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
19
[137]
0%
1%
ISBN9785279032389.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
20
[138]
0,05%
0,99%
Годовой отчет 2007_2008
http://alt-x.narod.ru
09 Ноя 2012
Модуль поиска
Интернет
1
23
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа