close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Шульдешова Светлана Васильевна. «Система управленческого учета и анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях (на материалах АО «Агрофирма Мценская»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система управленческого учета и анализа
финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях (на материалах АО
«Агрофирма Мценская»)»
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(М) Шульдешова С.В.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Коростелкин М.М.
Предмет ВКР: Система организации управленческого учета и анализа финансовых
результатов в организации
Цель ВКР: Изучение теоретических основ и практических аспектов
управленческого учета и анализа финансовых результатов в сельскохозяйственных
организациях
Методы исследования: Экономико-математические, статистические, факторный
анализ, финансовый анализ и другие
Полученные результаты и их новизна: Выявлены особенности содержания и
формирования управленческой отчетности на сельскохозяйственных предприятиях;
разработаны методические рекомендации по формированию системы управленческой
отчетности на сельскохозяйственных предприятиях; предложены рекомендации по
совершенствованию системы управленческого учета и анализа финансовых результатов
сельскохозяйственной организации.
Возможность
практической
реализации:
Разработанные
методические
рекомендации могут быть успешно использованы при формировании системы
управленческого учета и
анализа финансовых результатов сельскохозяйственной
организации, которые позволят усовершенствовать бухгалтерский учет затрат на
производство и выход продукции растениеводства.
Выпускная квалификационная работа состоит из 77 страниц, содержит 7 рисунков,
3 таблиц, 5 приложений.
Ключевые слова:УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ, АНАЛИЗ, УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, УПРАВЛЕЧЕСКИЙ АНАЛИЗ,
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ПРИБЫЛЬ, СЕБЕСТОИМОСТЬ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА
И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
В
СЕСЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ………………………...10
Теоретические
1.1
основы
деятельности
сельскохозяйственных
организаций и их влияние на постановку учетных процедур………………..10
Методические
1.2
себестоимости
и
основы
финансового
финансового
результата
учета
в
формирования
сельскохозяйственных
организациях……………………………………………………………………..19
1.3 Особенности управленческого учета формирования себестоимости
и финансового результата в сельскохозяйственных организациях…………..26
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНСЕСКОГО
УЧЕТА
И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
В
СЕСЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ………………………...32
2.1 Организация финансового учета формирования финансового
результата в АО «Агрофирма Мценская»……………………………………..32
2.2 Система управленческого учета деятельности в АО «Агрофирма
Мценская»………………………………………………………………………..40
2.3 Управленческий анализ
финансовых результатов
в в
АО
«Агрофирма Мценская»…………………………………………………………44
3
МЕТОДИЧЕСКИЕ
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
В
АО
«АГРОФИРМА
МЦЕНСКАЯ»……………………………………………………………………53
3.1 Совершенствование учетной системы финансовых результатов в
АО «Агрофирма Мценская»…………………………………………………….53
3.2 Методические рекомендации организации финансового учета АО
«Агрофирма Мценская»…………………………………………………………58
3.3 Формирование системы управленческого учета в АО «Агрофирма
Мценская»………………………………………………………………………..64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...78
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
темы
исследования.
Информация
о
финансовых
результатах деятельности хозяйствующих субъектов всегда имела ценность
как в процессе управления их деятельностью, так и в процессе оценки
эффективности функционирования, планирования перспектив их развития,
возможностей расширения сферы деятельности и многих других целей. Роль
прибыли организации предопределяется ее функциональным назначением, а
проявляется в использовании производных от нее расчетных показателей
таких как налог на прибыль, доходы собственников, прибыль, направленная
на расширение деятельности хозяйствующего субъекта, резервы за счет
прибыли и др. Таким образом, прибыль является целью и источником
бюджета
организации,
расширения
символом
хозяйственной
стимулирования
ее
благосостояния
деятельности,
собственников
и
стимулом
трудового
и
источником
и
источником
коллектива,
опорой
и
источником государственного бюджета.
Современная модель хозяйственно-правового регулирования прибыли
носит
либеральный
характер
и
в
теоретическом
аспекте
является
стимулирующей для хозяйственной деятельности организации. Тем не менее,
считать ее совершенной, решившей все стоящие перед государством и
предпринимателями
проблемы,
было
бы
преждевременно.
Совершенствование этой модели, в первую очередь, связано с повышением
роли бухгалтерского учета, который должен быть направлен на отражение
различных сторон предпринимательской прибыли. Это достигается путем
создания прозрачных механизмов процесса формирования финансовых
результатов и сведений о них, обеспечивающих баланс интересов всех
категорий пользователей, число которых является довольно значительным в
условиях рыночной экономики. При этом на первое место встает проблема
формирования качественной учетно - информационной базы о финансовых
7
результатах. Как показывает практика, современная российская учетная
система не лишена противоречий, в том числе и в части методики учета и
представления
сведений
в
хозяйствующих субъектов.
отчетности
Все
это
о
результатах
деятельности
и обуславливает необходимость
детальных исследований в области применяемого учетного инструментария
и разработки предложений, направленных на повышение качества его
использования в процессе формирования и представления данных о
финансовых результатах заинтересованным пользователям.
Степень
теоретических
научной
и
разработанности
проблемы.
организационно-методических
Разработке
положений
учета
и
отражения в отчетности данных о финансовых результатах деятельности
организаций были посвящены труды отечественных и зарубежных ученых.
Признавая значительный вклад указанных авторов в решение поставленной
проблемы,
следует
отношений,
отметить,
использование
что
новых
динамичное
форм
развитие
рыночных
хозяйствования,
выход
хозяйствующих субъектов на мировой рынок, внедрение современных
способов формирования и обработки данных, а также расширение
информационных потребностей пользователей учетной информации требуют
значительного развития основных положений их трудов. Следует отметить,
что современное методологическое обеспечение учета и отчетности о
финансовых результатах значительно отстает от практических потребностей,
особенно если речь заходит об отражении отраслевой специфики.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является
изучение теоретических основ и практических аспектов управленческого
учета
и
анализа
финансовых
результатов
в
сельскохозяйственных
организациях
Необходимость разработки мероприятий, направленных на повышение
качества учетно - информационной базы о финансовых результатах
деятельности сельскохозяйственных организаций с целью удовлетворения
8
максимального
числа
потребностей
заинтересованных
пользователей
учетных данных обусловили цель и задачи нашего исследования.
Поставленная цель определила следующие задачи исследования:
-
изучить
теоретические
основы
ведения
финансового
и
управленческого учета в сельскохозяйственных организациях;
- обозначить методические основы финансового учета формирования
себестоимости
и
финансового
результата
в
сельскохозяйственных
организациях;
- рассмотреть особенности управленческого учета формирования
себестоимости
и
финансового
результата
в
сельскохозяйственных
организациях;
- проанализировать организацию финансового учета формирования
финансового результата в АО «Агрофирма Мценская»;
- изучить систему управленческого учета деятельности в АО
«Агрофирма Мценская»;
- рассмотреть особенности управленческого анализ финансовых
результатов в АО «Агрофирма Мценская»;
-
предложить
мероприятия
по
совершенствованию
системы
финансового и управленческого учета в АО «Агрофирма Мценская»;
-
сформулировать
методические
рекомендации
организации
финансового учета АО «Агрофирма Мценская»;
-
предложить
рекомендации
по
формированию
системы
управленческого учета АО «Агрофирма Мценская».
Объектом
исследования
явилось
АО
«Агрофирма
Мценская»
Мценского района Орловской области.
Предметом
исследования
данной
работы
система
организации
управленческого учета и анализа финансовых результатов в организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных ученых и ведущих специалистов в области учета,
9
экономического анализа финансовых результатов, а также материалы
практических семинаров и специальных периодических изданий по
исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по
регулированию финансовых результатов, национальные стандарты по
бухгалтерскому учету, отчетности.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили данные
бухгалтерского учета объекта исследования.
Методы исследования. Для достижения цели и решения задач,
поставленных в процессе исследования, нами использовались следующие
методы: монографический, экономико - статистический, графический,
элементы метода бухгалтерского учета.
Объем и структура работы. Работа объемом 77 страниц машинописного
текста состоит из введения, трех разделов, выводов и предложений, списка
источников, включающего 31 наименований, содержит 3 таблиц, 7 рисунков.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕп
тельОСНОВЫ СИСТЕМЫоб
звд
и
о
р
щУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТАр
ваю
и
ч
есп
сяИ
ей
щ
ю
азви
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХявлсь
РЕЗУЛЬТАТОВ
В
СЕСЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХп
есОРГАНИЗАЦИЯХ
роц
1.1
Теоретические
основып
ят деятельности
и
ред
сельскохозяйственныхэлем
т
н
организаций и ихси
темвлияние нац
еломпостановку учетныхрасп
ипроцедур
лн
ед
Сельскоеп
ят хозяйство заклю
и
ед
р
и какп
ен
ч
и отрасльразд
оставлн
ред
и материальногоэлем
елн
т производстваси
н
тем
характеризуется у
слг рядомсвязан
ы особенностей,возд
сти которыеп
ей
л определяются,вн
ы
б
ри
утрей с однойу
е
и
ящ
д
о
х
стороны,ко
йдействиемд
ы
еч
н
сиестественныхп
о
еятльн
лфакторов,и
ы
б
ри
ес другойстеп
скан
зы
и- социальных. Влияниец
н
м
ело
социальныхр
мфакторовэко
и
лн
ед
асп
есаяпроявляетсям
ч
и
м
н
ятйв том,п
и
ероп
оставкчтовн
йв сельскомэлем
еш
тыхозяйствеуход
н
евозможныво
и
ящ
ю
сту
ей
зд
различныеи
еформыд
скан
зы
сисобственности.
о
еятльн
Бухгалтерскийп
лучетсвязан
ы
б
и
р
ыявляетсяц
еломосновнойси
ыинформационнойи
тем
ебазой,тольккакп
скан
зы
лдляо
ы
б
и
р
хтр
вы
г
оперативногор
м управления,й
и
лн
ед
асп
ч
оаку
н
з такотли
п
м и длярозн
ы
еьн
ч
й тактическогоуслг и стратегического этап
ч
и
м
о
управленияп
есорганизации. Вместеп
ц
о
р
енс темп
ж
ви
род
иинформацияп
оставлн
ред
тельбухгалтерскогоосб
звд
рои
тиучетако
ен
ув
м
еч
н
сельскохозяйственныху
е организацияхсвязан
и
ящ
д
о
х
ы
е в системевн
утрей управленияп
о используетсяр
ставлн
ред
м
и
лн
ед
асп
недостаточноко
сая эффективнои
ч
ер
м
стоеян
д
ль [11].
В
системеп
ставляю управлениясвязан
ред
ы всеп
оставк болеед
си
о
еятльн
необходимым и
е в интересахувязать текущихтольк и будущихвн
скан
зы
й событийустан
еш
овлеи становитсяо
щ
ваю
и
ч
есп
б
комплекснаяд
си бухгалтерскаятакж
о
еятльн
е и контрольно-аналитическая торгвы
х информацияб
ле дляэтап
о
м
о
установленияш
кг илиу
о
р
и
влеивыяснениявн
о
стан
утрейпричинно-следственныхэкон
есаясвязей,явлсьзависимостейо
ч
и
м
ти
ен
сб
междуд
елразбиологическимир
и
н
ии природнымисвязан
лн
ед
асп
ефакторами.
ы
Исследованияп
ставк многихп
о
и экономистовм
оставлн
ред
еста показали,отн
ся чтовозд
стуюпривозд
ей
сти настоящемси
ей
ы
тем
состояниизаклю
и организацийко
ен
ч
й и постановкисоп
ы
еч
н
тя бухгалтерскогоразд
аю
д
рвж
и учетаоб
елн
щв аграрныхр
ваю
и
ч
есп
и
елн
азд
формированияхр
и наблюдаетсяком
елн
азд
сая значительнаязави
ерч
от нехваткап
см
о информации,си
ставлн
ред
тем ееп
ставляю
ед
р
запаздывание,вн
й а
еш
с
другойустан
овлеи стороны,уход
е большаясп
и
ящ
роа частьп
ервой информации,и
е
ац
м
р
о
ф
н
представляемойп
ставксистемойр
о
сявсеговозд
ей
щ
ю
азви
стихозяйственногоотн
ей
сяучета,связан
ыявляетсярозн
йабсолютноэко
ч
и
есая
ч
и
м
н
бесполезнойтакж
е дляявлсь управлениявн
утрей организацией.
Поэтомусп
роа в
аграрныхп
о
ставлн
ед
р
формированияхэтап
м специалистывн
о
й имеютб
еш
оле возможность вн
утрей объясненияразд
и толькосп
елн
а
о
р
11
происходящихзаклю
иотдельныхтакж
ен
ч
есобытийуход
еилиуслгужесвязан
и
ящ
епроизошедшихторгвфактов,уд
ы
ствмнежелико
об
у
м
еч
н
определенияко
утенденцийр
м
еч
н
иразвитияувязатьвидовф
елн
азд
акторвдеятельности.
Главнойи
е цельюп
скан
зы
й бухгалтерскогозакуп
во
ер
й учетазаклю
н
оч
и сельскохозяйственныхр
ен
ч
и
лн
ед
асп
предприятийу
вязать
являютсяу
влеи анализ,торгв
о
стан
интерпретацияи
е и
ац
орм
ф
н
использованиеп
ен
ж
ви
д
о
р
экономическойэлем
т информациикон
н
й дляэтап
ы
еч
ом выявленияуд
ствм тенденцийэлем
об
тов развитияо
н
ся
тн
предприятия,р
и выбораш
елн
азд
кг различныхп
о
р
и
ставляюальтернатив услг и принятиям
ред
ятй управленческихм
и
ероп
ятй
и
п
о
ер
решений.
Бухгалтерскийси
ыучетто
тем
лькнасвязан
епредприятиивозд
ы
стивсегдарасп
ей
иведетсякон
лн
ед
упоп
м
еч
лопределенныму
ы
б
ри
и
авлен
р
п
правилам,п
ес т.е. в соответствииакти
ц
о
р
уюс учетнойрозн
вн
йполитикой. Основнымиразд
ч
и
изадачамим
елн
ятй
и
п
о
ер
учетнойр
и политикип
елн
азд
ен в аграрныхрасп
ж
ви
д
о
р
м формированияхстеп
и
лн
ед
и являютсяп
н
оставк формированиеко
у
м
еч
н
наборан
равл четкихзави
еуп
и
т инструкций,и
о
см
е положений зави
ац
орм
ф
н
от и методов,осб
см
ти которыеш
ен
рокг позволяту
и
и
авлен
р
п
упорядочить,п
оунифицировать,разд
ставлн
ед
р
ирегламентироватьвн
елн
йосновныем
еш
еста участкиразви
сяучетар
ей
щ
ю
ив
елн
азд
сельскохозяйственныхво
сти организациях,товар создатьм
ей
зд
ятй единуюрозн
и
ероп
й системуп
ч
и
ес оценкио
роц
щ
ваю
и
ч
есп
б
активовр
ипредприятия,ш
елн
азд
кгверно,оставкпотражатьвн
о
р
и
йимущественное п
еш
енположениеэтомхозяйства.
ж
ви
род
Бухгалтерскийр
сяучетсп
ей
щ
ю
азви
ав аграрныхп
о
р
иформированияхуход
оставлн
ред
ехарактеризуется этап
и
ящ
мрядомо
о
щ
ваю
и
ч
есп
б
особенностей,во
ю отражающихсп
сту
ей
зд
роа спецификукон
у отрасли. Выделяютд
м
еч
оси следующиетакж
еятльн
е
основныеко
йособенностип
ы
еч
н
ставляюбухгалтерскогоэлем
ед
р
тыучетап
н
ятв аграрныхтоварформированияхзаклю
и
ред
ии
ен
ч
вытекающиеакти
юизво
у
вн
ю
сту
ей
зд
этогостеп
ипроблемыразд
н
ии насущныец
елн
еломзадачиувязать(рисунокуслг1).
В сельскомб
лехозяйствеесп
о
тпоп
и
н
опричинеэлем
ставлн
ред
тыклиматическихразви
н
сяфакторовуход
ей
щ
ю
есохраняетсяво
и
ящ
ю
сту
ей
зд
сезонностьу
епроизводствасп
и
ящ
д
о
х
а(особеннотакж
о
р
ев растениеводстве). Бухгалтерскийо
тиучето
ен
сб
ти
ен
сб
призванп
ставк отражатьм
о
ятй сезонностьп
и
п
о
ер
и в работахсп
оставлн
ред
роа и затратах,расп
и осуществляемыхи
лн
ед
ев
скан
зы
сельскомсвязан
е хозяйствево
ы
сти[27]. В своювн
ей
зд
утрейочередь,и
е этовн
скан
зы
йоказываетустан
еш
овлеивлияниесоп
рвж
аю
д
тя наэтап
мсамп
о
ен
ж
ви
д
о
р
процесско
йучета,заку
ы
еч
н
йнапример,ко
н
ч
о
п
саяв периодп
ч
ер
м
енуборкитольки основныхэкон
ж
ви
род
есаясельскохозяйственныхд
ч
и
м
си
о
еятльн
работтоваробъемто
гвучетныхвн
р
йработы
еш
есм
твозрастает,экон
и
есаяа в периодэлем
ч
и
м
тсезонногош
н
рокгсниженияко
и
уработко
м
еч
н
сая
ч
ер
м
- сокращается.
Процессто
льк производствад
оси в сельскомп
еятльн
ставляю хозяйствеи
ред
е связанп
скан
зы
оставк с живымип
тель
звд
и
о
р
организмамир
и – биологическимип
лн
ед
асп
о активами п
ставлн
ред
и (животнымип
оставлн
ред
и и растениями),п
оставлн
ред
ли
ы
б
и
р
бухгалтерскийр
м учето
и
лн
ед
асп
ти долженб
ен
сб
оле обеспечитьсвязан
е учетотли
ы
м поголовьясп
ы
еьн
ч
роа животныхво
сти и
ей
зд
происходящиху
ствмв немвн
б
о
д
йизмененийразд
еш
и(приростси
елн
темживойп
лмассы,зак
ы
б
ри
иприплодэтоми т.п.), а
ен
ч
ю
л
12
такжеп
ят
и
ред
производственныелен
и
сот
вау
процессы,соп
тя протекающиеотли
аю
д
рвж
м
ы
еьн
ч
в
отрасляхявлсь
растениеводства сп
аи животноводства.
о
р
ОСОБЕННОСТИэт
омСЕЛЬСКОГОуходя
еХОЗЯЙСТВА,свя
и
щ
еВЛИЯЮЩИЕц
ы
зан
омНАк
ел
у
м
еч
он
СПЕЦИФИКУэт
омБУХГАЛТЕРСКОГОи
еУЧЕТА
ан
ск
зы
природные
- климат
- географическоесп
роаместоположение
агробиологические
- земля
- использованиеэтомживыхи
яп
торганизмов
ред
технологические
- специализация
- сезонностьэкон
есаяпроизводства
ч
и
м
- длительныйуход
епроцессэлем
и
ящ
тпроизводства
н
- получениесвязан
ынесколькихн
осятвидовакж
етпродукции
-зависимостьэлем
ты отп
н
ен ценен
ж
ви
род
и
вж натакж
род
п
е промышленную увязать
продукцию
организационные
- ООО,ц
еломАО
- КФХ
- СПК
Рисуноко
щ1 – Особенностип
ваю
и
ч
есп
б
ервойсельскогоэкон
есаяхозяйства,ф
ч
и
м
акторввлияющиеуд
ствмнаэлем
об
тыучетный п
н
й
во
ер
механизмво
сти процессам
ей
зд
ятй производстваразд
и
п
о
ер
и продукцииразд
елн
и растениеводства о
елн
ти и
ен
сб
животноводства
Аграрноевн
й
еш
производствосп
роа
имеетри
лп
ы
б
большоеп
ставляю
ред
пространственное р
и
елн
азд
распространение,это
м чтово
сти обусловливаетп
ей
зд
о большиеразд
ставлн
ред
и транспортныеш
елн
рокг расходы,п
и
ен
ж
ви
д
о
р
повышаетво
сти себестоимостьэлем
ей
зд
т продукции,м
н
еста затрудняетзави
от ееф
см
акторв сбыт,устан
овлеи требуетсо
тя
аю
д
вж
р
п
преимущественното
х мобильнойоб
гвы
р
щ техники,экон
ваю
и
ч
есп
есая значительныхустан
ч
и
м
овлеи затратосб
ти энергии,ош
ен
кг
р
и
вызываети
епотериу
ац
м
р
о
ф
н
влеипродукцииуход
о
стан
ерастениеводства сп
и
ящ
роаи животноводства. Снижениер
и
елн
азд
такихд
осиотрицательныхэлем
еятльн
тыпоследствийстеп
н
итребуетсвязан
н
ыбольшихрасп
минвестицийакти
и
лн
ед
уюв отрасль,м
вн
еста
рациональнойвн
ей
тр
у
организациип
оставк
Пространственная п
тся
аю
д
вж
о
р
и
совершенногоустан
овлеи
сосредоточенностьразд
и
елн
концентрацииб
лепроизводства.
о
управлениявн
й [22].
еш
ограничиваетэтап
ом
возможностип
тель
звд
и
о
р
13
Частьр
ся продукциим
ей
щ
ю
азви
еста собственногоп
о производстварасп
ставлн
ред
м поступаетц
и
лн
ед
м нап
ело
ставк
о
внутрихозяйственное то
х потреблениесп
гвы
р
роа (внутреннийи
е оборот):п
ац
орм
ф
н
и продукцияр
оставлн
ред
и
лн
ед
асп
растениеводства п
й - нар
во
ер
м семена,осб
и
лн
ед
асп
ти кормзаклю
ен
и скоту,п
ен
ч
ят в переработку;товар продукциясп
и
ред
а
о
р
животноводствао
ся- натакж
тн
еудобренияп
ервойв растениеводстве,п
ставляюкормотн
ред
сяскоту. Этоотли
мтребуетвн
ы
еьн
ч
й
еш
четкогор
и
лн
ед
асп
отражениявн
й
еш
движенияэлем
т
н
продукциитовар
натовар
всехразви
ся
ей
щ
ю
этапахвн
ей
тр
у
внутрихозяйственногозаку
йоборота.
н
ч
о
п
Дляр
и производствако
лн
ед
асп
сая в сельскомрасп
ч
ер
м
и хозяйствеп
лн
ед
ят в связиотн
и
ред
ся с влияниемп
ставляю
ед
р
естественныхко
й факторовп
ы
еч
н
ставляюхарактернауход
ед
р
е значительнаятакж
и
ящ
е длительность:этап
омпроцессыу
вязать
производствар
мв большинствевозд
и
лн
ед
асп
стиотраслейзаклю
ей
ивыходяттолькзаразви
ен
ч
сяпределыустан
ей
щ
ю
овлеиодногозаклю
игода. Так,ко
ен
ч
й
ы
еч
н
например,о
ы
еьн
ч
тли
мпроизводствосп
амясаотн
о
р
сякрупногоп
ервойрогатогоуд
ствмскотатоварзанимаетосб
об
тинесколькоо
ен
вгтр
лет,п
овыращиваниеп
ставлн
ред
есплодовыхц
ц
о
р
еломнасажденийувязать– многиевн
утрейгоды. Покон
уэтойп
м
еч
ставляюпричинеэлем
ред
вв
то
н
учетеи
еоб
щпроизводят связан
ваю
ч
сп
ыразграничениеразд
изатратразд
елн
ипои
елн
е производственным закуп
скан
зы
йциклам,у
н
оч
ствмнеош
б
о
д
кг
р
и
совпадающим связан
е с календарнымтольк годом:уп
ы
и затратыотн
равлен
ся прошлыхрасп
млетразд
и
лн
ед
и подп
елн
ят урожайр
и
ред
й
ч
и
зн
о
текущегом
ятйгода,р
и
п
о
ер
изатратыси
лн
ед
асп
темтекущегорасп
мгодаувязатьподразд
и
лн
ед
иурожайрасп
елн
мбудущихси
и
лн
ед
ылетэтап
тем
оми затратыво
ю
сту
ей
зд
текущеговн
йгодаэтап
еш
мподш
о
кгурожайво
о
р
и
стиэтогоэтап
ей
зд
омжезави
отгода.
см
Особенностьюр
и аграрногои
елн
азд
е производстваотли
скан
зы
мявляетсястеп
ы
еьн
ч
и и то,отн
н
ся чтозави
от частото
см
х отвн
гвы
р
ей
тр
у
отдельныхи
е культуру
ац
м
р
о
ф
н
и и видовосб
авлен
р
п
ти скотаси
ен
темполучаютакти
уюнеуслг одинкон
вн
й видвн
ы
еч
й продукции,и
еш
еа
ац
м
р
о
ф
н
несколько,п
ставк изм
о
ятй которыхо
и
п
о
ер
ся одинб
тн
оле видш
рокг являетсяэтап
и
ом основным,уп
и а другиесвязан
равлен
ы–
сопряженнымиявлсьи побочными. Этоп
ятприводитсвязан
и
ред
ек необходимостиотли
ы
мразграниченияц
ы
еьн
ч
м
ело
затратрн
л в бухгалтерском р
д
еасп
и
мучете. Получением
и
лн
ед
асп
ятйготовойустан
и
ероп
овлеипродукциизаклю
ив сельскомд
ен
ч
си
о
еятльн
хозяйствесп
а обусловленозави
о
р
т срокамиком
о
см
сая созреванияэтап
ерч
ом растенийц
елом и выращиванияэто
м
животных. Поэтомуто
хв отраслиотли
гвы
р
мрастениеводстве этап
ы
еьн
ч
омвыходсп
роапродукцииразд
ипроисходитд
елн
си
о
еятльн
единовременностеп
ив периодш
н
кгуборкип
о
р
и
есурожая,заклю
роц
ичто,торгвв своюм
ен
ч
естаочередь,элем
товпредъявляетр
н
и
елн
азд
жесткиеп
итребованияко
ставлн
о
ед
р
ук организацииэлем
м
еч
н
товучетакон
н
увыходаи
м
еч
епродукции.
скан
зы
К особенностям заку
йбухгалтерскогооб
н
ч
о
п
щучетатакж
ваю
и
ч
есп
е в сельскомп
лхозяйствеоб
ы
б
ри
щследуету
ваю
и
ч
есп
слг
отнестисвязан
ытакжеу
ствмисключительнуюсвязан
б
о
д
езначимостьд
ы
осипервичнойуп
еятльн
ирегистрациирасп
равлен
мобъемасо
и
лн
ед
тя
аю
д
вж
р
п
выходао
мпродукциии
ы
еьн
ч
тли
ев моментй
скан
зы
яти
ро
емеезакуп
п
йполучения,этомпосколькуэтомв сельскомразд
н
оч
ихозяйстве,то
елн
варв
отличиеэлем
ты отзави
н
т многихсвязан
о
см
ы другихрасп
м отраслейп
и
лн
ед
оставк материальногоп
ставляюпроизводства,у
ред
вязать нетп
ставляю
ед
р
14
непосредственнойсвязан
е функциональной торгв
ы
зависимостиуд
ствм междурозн
об
й
ч
и
объемомц
м
ело
производственныхэлем
тызатрато
н
сяи выходомтакж
тн
епродукции.
Сельскоеко
й хозяйство этап
ы
еч
н
м находитсяотн
о
ся в сильнойуп
и зависимостиуход
равлен
е отэтом рынкап
и
ящ
ят
и
ед
р
промышленныхф
в средствтакж
р
акто
е производствад
осии ценвозд
еятльн
стуюназаклю
ей
иних. При торгвы
ен
ч
х неравномерныху
е
и
ящ
д
о
х
темпахп
ервой повышенияб
ле ценавлен
о
ру
и
п наб
оле сельскохозяйственнуюд
оси продукциюи
еятльн
е и
скан
зы
промышленныето
вар средствастеп
и производства,расп
н
и
лн
ед
м энергиюп
ят и услугивозд
и
ред
сти возникаето
ей
м
ы
еьн
ч
тли
многоразовыйф
виху
р
акто
влеидиспаритет. Предприятиям
о
стан
естапервойзакуп
йсферывозд
н
оч
стуюагроформированийи
ей
е
скан
зы
выступаютто
х монополистамим
гвы
р
уеч
ок порасп
н
и отношениюразд
лн
ед
и к сельскомууд
елн
ствм хозяйству,п
об
ставляючтосвязан
ед
р
ы
позволяетэто
мимко
у диктоватьво
м
еч
н
юсвоиэтомусловия,экон
сту
ей
зд
есая в частностиэлем
ч
и
м
тывысокиесп
н
роа цены. Этоэко
есая
ч
и
м
н
приводитэлем
тык снижению степ
н
и материально-техническойзаклю
н
и оснащенноститакж
ен
ч
е хозяйств,м
еста
растягиваниюэлем
в сроковц
то
н
мпроведенияи
ело
е работ,торгвы
скан
зы
х потерямси
темпродукции,м
еста ослаблениюо
хтр
вы
г
устойчивоститакж
ек неблагоприятномувозд
стуювоздействиюи
ей
евнешнейстеп
скан
зы
исреды.
н
В дополнениер
й к перечисленнымф
ч
и
зн
о
акторв природным,отли
магробиологическим си
ы
еьн
ч
ыи
тем
технологическим,у
влеи особенностям закуп
о
стан
й након
н
оч
й организацию си
ы
еч
ыбухгалтерскогоп
тем
ставляюучетао
ред
ся в
тн
сельскоми
е хозяйствеш
ац
м
р
о
ф
н
кг оказываетустан
о
р
и
овлеи влияниеторгв наличиеком
сая многообразныхтогрв формп
ерч
ес
ц
о
р
собственности. Сельскохозяйственные б
олепредприятияторгв могутувязатьбытьуд
ствмсозданыто
об
хв
гвы
р
следующихси
ы организационно-правовыхкон
тем
у формах:акти
м
еч
ую акционерныеразд
вн
и общества,п
елн
ес
ц
о
р
кооперативы,п
енкрестьянскиеем
ж
ви
д
о
р
т(фермерские)п
си
енхозяйствап
ж
ви
род
ставляюи т.д. Этимд
ред
осиобъясняются о
еятльн
ти
ен
сб
особенностип
ставквоспроизводствап
о
ставляюв сельскохозяйственныхоб
ред
щ
ваю
и
ч
есп
предприятиях
Организационно-правоваям
еста формаб
оле предприятиякон
у учитываетвн
м
еч
утрей характерко
у
м
еч
н
производстваакти
юсельскохозяйственнойи
у
вн
епродукции,об
ац
орм
ф
н
щчтоэтап
ваю
и
ч
есп
омв своюзави
оточередьы
см
засн
вявлияетм
ятй
и
п
о
ер
навозд
стуюорганизацию п
ей
и бухгалтерскогозакуп
ставлн
о
ед
р
й учетаэлем
н
оч
тов (отражениевн
н
й затрат,товар формированиео
еш
вгтр
себестоимостиакти
юпродукциии
у
вн
еу
ящи др.). В связизакуп
д
о
х
й с сезонностьюм
н
оч
ятй производства,связан
и
ероп
ы
потребностьюд
си
о
еятльн
в
огромныхтольк
инвестицияхувязать
сельскихвн
утрей
предприятийп
й
во
ер
необходимостьб
лев кредитеакти
о
юу нихвн
у
вн
йзначительнозави
еш
отвыше,такж
см
ечемвозд
стуюу предпринимателейп
ей
ен
ж
ви
д
о
р
другихп
ес отраслейто
роц
льк производства.
Этоси
тем требуетси
ы системноготольк подходау
тем
вязать в
организацииявлсь учетногоц
м процессап
ело
ят формированияуп
и
ред
и стоимостип
равлен
оставк продукциивн
ей
тр
у
сельскогоэлем
т хозяйства.
н
Такимсвязан
е образом,стам
ы
е системап
ен бухгалтерскогоотли
ж
ви
род
ч
еьн
м
ы учетам
ятй
и
п
о
ер
сельскохозяйственныхо
щпредприятийторгвы
ваю
и
ч
есп
б
хнаходитсясп
роав зависимостип
ятотразви
и
ред
сяособенностим
ей
щ
ю
еста
15
организациир
исельскохозяйственного м
елн
азд
естапроизводства,уход
еорганизационно-правовойу
и
ящ
е
и
ящ
д
о
х
формыеси
тми специализацииу
слгхозяйства.
В
условияхп
ставк
о
рыночныхп
оставк
отношений акти
ую
вн
эффективностьо
вгтр
сельскохозяйственного р
ся производствавн
ей
щ
ю
азви
й в основномэлем
еш
ты определяетсястеп
н
и двумяп
н
о
ставлн
ед
р
группамисвязан
ыфакторов:
- внешниеп
йфакторы,р
во
ер
инем
елн
азд
ятйзависящиеш
и
ероп
рокготи
и
епредприятийм
скан
зы
еста- ценообразование,о
ти
ен
сб
налогообложение,п
яткредитование,закуп
и
ед
р
йрыночныйком
н
оч
саяспрос,д
ерч
осиинфляционныеторгвпроцессы,п
еятльн
ставк
о
дотациисвязан
еи компенсации,м
ы
ятйаграрноеп
и
п
о
ер
лзаконодательствосоп
ы
б
ри
тяи др.;
аю
д
рвж
- внутренниевн
ейфакторы,б
тр
у
олезависящиетоварототн
сякаждогоком
саяконкретногоакти
ерч
уюхозяйствар
вн
сяей
щ
ю
азви
урожайностьп
ставк сельскохозяйственныхторгв культур,расп
о
и продуктивностьявлсь животных,элем
лн
ед
в
то
н
себестоимостьп
о продукции,сп
ставлн
ед
р
роа технологиятольк и
организациятакж
е производства,р
и
елн
азд
специализациям
естаи т. д. (рисунокзакуп
й2).
н
оч
себестоимость
ценообразование
урожайностьуст
ановлеи
(продуктивность)
налогообложение
организациям
й
еропият
производства
спецификаэлем
ы
нт
отрасли
специализация
ФАКТОРЫ
эффективностьм
й
еропият
использованият
е
акж
ресурсов
маркетинг
ВНЕШНЯЯеп
и
н
стСРЕДА
мотивацияф
орвтруда
акт
ВНУТРЕННЯЯтоварСРЕДА
кредитование
инфляция
законодательство
спросот
ми
личеьны
предложение
диспаритетелб
оцен
географическоеуправлени
положение
дотациисит
ыи
ем
компенсации
Рисуноку
вязать 2 – Основныеотн
ся факторы,устан
овлеи оказывающиеэтап
ом воздействиевн
ей нап
тр
у
и
ставлн
о
ед
р
стоимостьто
льксельскохозяйственной д
осипродукции
еятльн
16
В
настоящеето
х
гвы
р
времяэлем
т
н
экономическая м
ятй
и
ероп
эффективностьу
слг
сельскохозяйственногоп
тель производствап
звд
и
о
р
ят в значительнойп
и
ред
тель мереп
звд
рои
о определяетсяф
ставлн
ред
в
р
акто
факторамитакж
епервойо
мгруппы,ю
ы
еьн
ч
тли
тувд
сзокоторыеявлсьдействуютп
ей
есв основномтоварнегативно. При и
роц
е
скан
зы
отлаженномси
ыэкономическомп
тем
омеханизмеотли
ставлн
ред
мфункционированияразд
ы
еьн
ч
и- втораяэлем
елн
ты
нгруппар
м
и
лн
ед
асп
факторовсп
аможетош
о
р
кгприобрестий
р
и
ч
озаку
н
пгораздоразд
ибольшееэтап
елн
омзначение,м
естачемэкон
есаяныне.
ч
и
м
Важнейшимип
тель направлениямиэлем
звд
и
о
р
тов интенсификациид
н
оси сельскогосп
еятльн
роа хозяйствау
влеи
о
стан
являютсяу
вязать применениесвязан
ы интенсивных,степ
и ресурсосберегающих уп
н
и технологийво
равлен
ю
сту
ей
зд
производствато
льк продукции,и
е освоениеэкон
скан
зы
есая научноси
ч
и
м
ы обоснованныхуход
тем
е севооборотов,элем
и
ящ
в
то
н
совершенствование ш
кг семеноводства п
о
р
и
оставки племеннойси
ыработыуп
тем
ив животноводстве,у
равлен
слг
использованиесвязан
ы перспективныхтольк сортовф
акторв растений,этап
ом породп
и скотаосб
оставлн
ред
ти и птицы,связан
ен
ы
внесениеси
ыоптимальныхш
тем
кгдозстеп
о
р
и
иминеральныхм
н
естаи органическихп
оудобрений,п
ставлн
ред
ессредствко
роц
й
ы
еч
н
защитыэлем
тысельскохозяйственныхзаклю
н
икультур,си
ен
ч
ыукреплениесоп
тем
тякормовойуд
аю
д
рвж
ствмбазы.
об
В условияхво
ю дефицитатовар материальныхрозн
сту
ей
зд
й средствкон
ч
и
у необходимооставкп ширем
м
еч
еста
ресурсосберегающие заклю
итехнологиип
ен
ч
опредусматривающие:
ставлн
ред
-
использованиеп
тельсемянрасп
звд
и
о
р
ивысокогои
лн
ед
екачествац
ац
орм
ф
н
еломи перспективныхразд
исортов;
елн
-
применениер
мвысокопроизводительнойрасп
и
лн
ед
асп
итехникивозд
лн
ед
стуюв комбинированныхо
ей
ти
ен
сб
и широкозахватныхб
леагрегатах;
о
-
совмещениер
итехнологическихуход
елн
азд
еопераций;
и
ящ
-
применениево
ю интегрированныхустан
сту
ей
зд
овлеи системстеп
и защитып
н
ставляю растенийэлем
ред
ты отм
н
еста
вредителей,р
иболезнейд
елн
азд
сии сорняков;
о
еятльн
-
внесениеф
в технологическиетакж обоснованныхтовар доззави
р
акто
от минеральныхр
см
и и
лн
ед
асп
органическихакти
юудобрений;
у
вн
-
рациональнуюто
лькорганизацию и
етрудовыхи
ац
орм
ф
н
епроцессовэтап
ац
орм
ф
н
ом[9].
Насо
тякачествосвязан
аю
д
вж
р
п
епродукциикон
ы
увлияютзаклю
м
еч
исортад
ен
ч
осирастенийотн
еятльн
сяи породыэлем
тживотных,зави
н
т
о
см
технологиято
хи организациясо
гвы
р
тяпроизводства,связан
аю
д
вж
р
п
еуровеньоб
ы
щматериально-техническогоэтап
ваю
и
ч
есп
м
о
обеспечения,п
енквалификацияи
ж
ви
д
о
р
стоеян
д
льработников,соп
тяклиматическиеком
аю
д
рвж
саяусловия,д
ерч
осиплодородиер
еятльн
и
лн
ед
асп
почв,торгвусловиято
лькхранениявн
йи транспортировкизаклю
еш
ипродукцииразви
ен
ч
сяи т. д.
ей
щ
ю
В сложившихсяп
й условиях,товар когдаувязать недостаточноразд
во
ер
и развитаф
елн
акторв рыночнаяко
сая
ч
ер
м
инфраструктура,и
епостоянном
ац
м
р
о
ф
н
уеч
окнаблюдаются ц
н
еломнеплатежиторгви трудноститоргвы
хсоп
ставляюсбытомто
ред
вар
17
продукции,п
ятцелесообразнозаку
и
ед
р
йпродаватьзакуп
н
ч
о
п
йпоси
н
оч
ывозможностикон
тем
йнекон
ы
еч
йсырье,си
ы
еч
тема продукциюп
и
ставлн
о
ед
р
в переработанномр
мвиде. Переработкарозн
и
лн
ед
асп
й сельскохозяйственнойэлем
ч
и
т продукцииред
н
пв
о
ставлн
местахд
рн
елаз еер
и
м производстваэто
и
лн
ед
асп
м экономическизакуп
й выгодна,кон
н
оч
у такуд
м
еч
ствм каксвязан
об
ы позволяетп
ес
ц
о
р
рациональноо
щиспользоватьб
ваю
и
ч
есп
б
ли
ы
рп нестандартнуюэкон
есая продукцию,элем
ч
и
м
т и вовлечьу
н
ствм еезаклю
б
о
д
ив
ен
ч
товарооборот.
В условияхм
еста рыночнойсп
роа экономикиотн
ся эффективностьвн
утрей производстваэто
мв
значительнойр
сястепенивн
ей
щ
ю
азви
ейзависитп
тр
у
енотсп
ж
ви
род
роауспешнойэтомреализациип
опродукции,соп
ставлн
ред
тятотелд
аю
д
рвж
яьн
осиестьсвязан
ыотсвязан
ы
маркетинговойр
йдеятельностизаклю
ч
и
зн
о
исельскохозяйственныхразви
ен
ч
ся товаропроизводителей.
ей
щ
ю
Поэтомуд
си наво
о
еятльн
сти наиболееко
ей
зд
й крупныхотли
ы
еч
н
м предприятиях,п
ы
еьн
ч
тель производящихб
звд
рои
оле широкийп
ставк
о
ассортиментр
йпродукции,этап
ч
и
зн
о
ма такжеп
о
ив хозяйствах,п
оставлн
ред
иреализующихторгвы
оставлн
ред
хзначительнуюзаклю
и
ен
ч
частьэкон
есаяпродукцииш
ч
и
м
кг зад
о
р
и
сипределывозд
о
еятльн
стуюсвоегоп
ей
ервойадминистративногоц
еломрайонаэтоми области,элем
ты
н
необходимоэтап
м создаватьтакж
о
е маркетинговыеустан
овлеи службы.
Дляси
ы обслуживаниясвязан
тем
е
ы
предприятийвн
й с незначительнымрасп
еш
мобъемомувязать производствап
и
лн
ед
л продукцииом
ы
б
ри
этап такиеу
влеи
о
стан
подразделениясвязан
ецелесообразнорасп
ы
иорганизовыватьп
лн
ед
онарасп
ставлн
ред
иуровнесвязан
лн
ед
ырайонакон
уилистеп
м
еч
иобласти.
н
Этоп
л позволитво
ы
б
ри
сти обеспечитьком
ей
зд
сая руководителейуход
ерч
е и
и
ящ
специалистовси
ы хозяйствп
тем
ят
и
ед
р
информациейу
ствмо спросеко
б
о
д
саяи предложениисвязан
ч
ер
м
ынаэлем
тыихсвязан
н
ыпродукцию,уд
ствмпомочьп
об
есими
роц
епринятьо
ац
орм
ф
н
ти
ен
сб
решение,то
льк поо
ти какойп
ен
сб
тель ценеп
звд
и
о
р
л имразд
ы
б
и
р
и выгоднееком
елн
сая ееуслг продавать,м
ерч
еста оказатьсоп
тя помощьзаку
аю
д
рвж
йв
н
ч
о
п
осуществленииу
слг тойи
еилим
скан
зы
естаинойсп
роастратегиивн
утрейреализации,розн
йчтоэтомпозволитэлем
ч
и
тподнятьи
н
е
скан
зы
эффективностьп
ипроизводстваком
ставлн
о
ед
р
саядажеакти
ерч
уюв нынешнейэлем
вн
тыкризиснойвн
н
йситуации.
еш
Рыноки
епродовольствия,уп
скан
зы
икаккторвф
равлен
апоказываетм
ятйопытотли
и
ероп
мразвитыхтакж
ы
еьн
ч
естран,расп
инеаку
лн
ед
зой
ч
п
нможетп
о
ставлн
ед
р
бытьп
ен саморегулирующейся этап
ж
ви
род
ом системой.
Онэтап
ом требуетд
оси
еятльн
постоянногоо
м
ы
еьн
ч
тли
целенаправленногоси
ы воздействиявозд
тем
стую соосб
ей
ти стороныразви
ен
ся государства кон
ей
щ
ю
й с помощьюво
ы
еч
сти
ей
зд
экономическихд
си методов. В условияхси
о
еятльн
тем диспаритетавозд
стую ценп
ей
тель целесообразноявлсь
звд
рои
представлятьзави
т товаропроизводителям разд
о
см
и компенсациип
елн
ставляю наэлем
ред
тов приобретениезаклю
н
и
ен
ч
минеральныхво
сти удобрений,о
ей
зд
ти техники,м
ен
сб
еста нефтепродуктов,п
ен а такжеуход
ж
ви
род
е льготныер
и
ящ
и
лн
ед
асп
кредитыо
щ (доп
ваю
и
ч
есп
б
ставляю 10п
ед
р
ставляю % годовых)этап
ед
р
ом наком
сая проведениеш
ерч
рокг лизинговыхи
и
е операций,п
ац
орм
ф
н
ес
ц
о
р
весенне-полевыхп
ставляюи уборочныхсоп
ед
р
тяработ.
аю
д
рвж
В основуп
ен государственного степ
ж
ви
д
о
р
и регулированиярасп
н
м сельскохозяйственного аку
и
лн
ед
з
й
н
ч
о
п
производстваво
сти долженто
ей
зд
гв бытьотн
р
ся положенуслг принципш
рокг обеспечениятакж
и
е минимальнойп
о
ставлн
ед
р
18
доходностиэлем
т предприятияэтап
н
м приявлсь ихуд
о
ствм нормальномразд
об
и функционировании.
елн
В
сложившихсяу
и условияхр
авлен
р
п
ся достичьп
ей
щ
ю
азви
о этогорасп
ставлн
ред
и можноп
лн
ед
ен толькоразд
ж
ви
род
и путемп
елн
тель проведенияп
звд
рои
о
ставлн
ед
р
ценовой,у
слгналоговойко
уи кредитнойувязатьполитики,разд
м
еч
н
иблагоприятнойотн
елн
сяпоразд
иотношениюявлськ
елн
аграрномуп
ставксектору.
о
В условияхко
й рыночнойсоп
ы
еч
н
тя экономикиф
аю
д
рвж
акторв рольотли
м и значениеи
ы
еьн
ч
е показателяп
ац
орм
ф
н
о
ставлн
ед
р
себестоимостиэко
есаяпродукцииу
ч
и
м
н
ирезкоразд
авлен
р
п
ивозрастает. Себестоимостькон
елн
йявляетсяеп
ы
еч
иосновойу
оставлн
рд
слг
формированияп
ен любойто
ж
ви
д
о
р
гв ценыуслг продукции. С экономическихзакуп
р
й и социальныхзаку
н
оч
й
н
ч
о
п
позицийто
хеец
гвы
р
мснижениевн
ело
йпозволяет:
еш
- увеличитько
сая прибыль,п
ч
ер
м
ят остающуюсяуп
и
ред
ив распоряжениизаклю
равлен
ипредприятия,заку
ен
ч
йа
н
ч
о
п
следовательно,п
о возможность экон
ставлн
ед
р
есая неэлем
ч
и
м
ты толькоуд
н
ствм простого,вн
об
й ноувязать и расширенногозаку
еш
й
н
ч
о
п
воспроизводства;
- улучшитьэтап
м материальноеп
о
ервой стимулированиеп
тель работниковсвязан
звд
рои
ы и решениец
м
ело
социальныхб
лепроблем;
о
- улучшитьэто
мфинансовоеявлсьсостояниеп
ервойпредприятия;
- снизитьто
вар ценысп
а най
о
р
ч
озаку
н
п своюкон
у продукцию,си
м
еч
ы темм
тем
ятй самыми
и
ероп
е повыситьо
скан
зы
м еер
ы
еьн
ч
тли
и
елн
азд
конкурентоспособность п
ени увеличитьрозн
ж
ви
д
о
р
йобъемосб
ч
и
тиреализации;
ен
- в акционерныхзаклю
и обществахтакж
ен
ч
е увеличитьэлем
тов выплатырозн
н
й дивидендовсвязан
ч
и
ыи
повыситьвн
ейихакти
тр
у
юставки.
у
вн
Снижениезаклю
исебестоимостиэлем
ен
ч
т зависитотн
н
сяотуд
ствмцелогоэлем
об
товрядаэлем
н
товфакторов,ф
н
акторвкоторыеко
сая
ч
ер
м
можнон
вей
ш разделитьу
вязать нар
и непосредственно степ
лн
ед
асп
и зависящиеб
н
оле отразд
и предприятияо
елн
ти
ен
сб
(внутренние)степ
ии внешние,ш
н
кг неп
о
р
и
л зависящиевозд
ы
б
ри
стуюотф
ей
акторв него. Внешниезави
от факторып
см
ставляю- этом
ед
р
ятй
и
п
о
ер
инфляция,связан
ырости
етарифовво
ац
м
р
о
ф
н
стии ценакти
ей
зд
уюнасп
вн
роасырье,кон
утопливорасп
м
еч
ми т. д. Внутренниеи
и
лн
ед
ефакторыц
ац
орм
ф
н
м
ело
лежаты
темв основезави
си
тмероприятий,экон
о
см
есаянаправленныхрасп
ч
и
м
инаси
лн
ед
темболееразви
сяполноестеп
ей
щ
ю
ии экономноеп
н
ят
и
ед
р
расходованиеп
ес материальных,возд
ц
о
р
ститрудовыхп
ей
оставки денежныхси
темресурсовш
рокг предприятияр
и
ся
ей
щ
ю
азви
(внедрениеп
йпередовойр
во
ер
итехникистеп
елн
азд
ии технологии,соп
н
тяоптимальнаярозн
аю
д
рвж
йорганизацияр
ч
и
сятрудасп
ей
щ
ю
азви
а
о
р
и
управлениястеп
и и
н
др.).
Уровеньэлем
т себестоимостим
н
ятй сельскохозяйственнойсвязан
и
ероп
ы
продукциио
м существенново
ы
еьн
ч
тли
сти увеличивается сп
ей
зд
роа из-завозд
стую повышениястеп
ей
и цену
н
вязать нау
и
авлен
р
п
промышленныем
естатовары,р
мпоступающиед
и
лн
ед
асп
осив сельскоеторгвхозяйство.
еятльн
19
Такимто
х образом,д
гвы
р
си дляц
о
еятльн
мтогосвязан
ело
ычтобыф
акторв победитьком
сая в жесткойотли
ерч
мконкурентнойко
ы
еьн
ч
у
м
еч
н
борьбе,ф
в сельскохозяйственным и
р
акто
е организациямм
ац
орм
ф
н
еста необходимоп
ят обеспечитьто
и
ред
хростси
гвы
р
ы
тем
прибылито
варс учетомсп
а инфляционныхрозн
о
р
йпроцессов,и
ч
и
е позаботитьсяуп
ац
орм
ф
н
иоби
равлен
е улучшенииц
скан
зы
м
ело
качественныхсвязан
е нефинансовыхд
ы
оси показателей,зави
еятльн
от такихразви
см
ся каквозд
ей
щ
ю
стую изобретательство,ко
ей
у
м
еч
н
производительность,этап
мкачествовн
о
й изделийси
еш
тем(услуг),заклю
и отпущенныхси
ен
ч
ыпокупателяму
тем
слг
(заказчикам),п
ес скоростьп
ц
о
р
о исполнениясвязан
ставлн
ед
р
ы заказа,возд
стую уровеньп
ей
ен удовлетворенностьош
ж
ви
род
кг
р
и
покупателейм
ятй и заказчиковсвязан
и
п
о
ер
е обслуживанием, показателип
ы
ервой требуютство
ум
д такжео
б
м
ы
еьн
ч
тли
понимания,п
ставляюсовершенствованияп
ед
р
ени оценки.
ж
ви
род
1.2
Методические си
тем основы
себестоимости
и
финансовогоком
сая учета
ерч
финансовогоц
елом результата
в
формированияп
ес
ц
о
р
сельскохозяйственныхд
си
о
еятльн
организациях
Финансовый
учетп
и –
о
ставлн
ед
р
это
системаувязатьход
е формирования
и
щ
показателей,ко
саявль
ч
ер
м
необходимых дляси
авксоставления финансовойвн
о
п
тем
эомотчетности. К этим показателямп
утрей
ю
сту
зд
й
во
ер
относятся сведенияр
естаоб активахэлем
м
й
ч
и
зн
о
рвойи имущественном положении такж
п
ты
н
сяорганизации наоп
еон
г
р
и
ставкш
определенную дату,п
й ее доходахзаклю
ш
и
ставлн
о
ед
р
оств и расходах поторгвэлем
рд
п
и
ен
ч
н видам деятельностип
зь за
у
ставляю
ед
р
определенныйп
ствмпериод, размерахп
о
д
лу
ы
б
и
р
сидебиторской и кредиторскойэлем
ятльн
д
ервой
ьзадолженности
звд
рои
тп
н
и т.д. Ведениер
вязыфинансового учетап
и
лн
ед
асп
урегламентировано нормативнымитолькп
озй
ставляю
ред
есактами и
рц
обязательноси
ая
ч
н
эко
тем
для
всехесо
ц
рп
т
и
н
экономических
субъектов.
Показатели,ко
саят
ч
ер
м
сформированные в системевозд
акж финансового учета,п
стую
ей
кж используются внутрио
и
оставлн
ред
авли
ед
р
сяп
тн
организации менеджерамиу
здразличных уровнейуд
и
авлен
р
п
эи внешними пользователями.
ствм
об
Классификацияо
с в
ц
р
п
м
ы
еьн
ч
тли
разрезе
экономическихторгвм
еса элементов
затратсп
т в
м
азви
о
р
подсистеме финансовогош
ставлн учета являетсяп
ед
кгп
о
р
и
о определяющей прип
ятсавлн
и
ред
и составлении
оставлн
ред
формоб
лбухгалтерской отчетности. Нормативнымип
щ
ваю
и
ч
есп
оькактами поэтап
ставляю
ред
ибухгалтерскому
урвлен
ом
учетуэтап
и (ПБУ 10/99)во
лн
рсед
ом
амуказанное направлениеторгвы
сти
ей
зд
саляюклассификации предусмотреноп
ед
хп
о
н
эм
ставляю
ед
р
также длястеп
варотражения затратго
о
и
н
сеэлн
ву
тмв подсистеме бухгалтерскогорозн
есфинансового учета.
ц
п
й
ч
и
Экономическиестап
вкм
о
е элементы характеризуют отн
сяльк простейшие однородныер
м
о
этп
и
елн
азд
виды расходовр
г и показывают источникиш
у
м
и
лн
ед
асп
рокгэтмих образования. Поэлементная этап
и
ся
н
м
о
20
классификация
позволяетазд
скр определять
ы
и
елн
затратывн
тм живого
си
й
еш
и
прошлого,ц
ставн
д
р
п
м
ело
овеществленного, труда,о
авляюисследовать соотношениястеп
д
р
п
ти
ен
сб
ая между ними,толькн
рч
ком
и
н
у изучать
м
еч
расходысвязан
ена возмещениезави
ы
ыоборотных и основныхм
еьн
тлч
о
см
рофондов, устанавливатьто
естап
ыобъем
ем
гвси
р
необходимыхр
йдля возобновленияуд
зч
о
и
лн
ед
асп
ипроизводства ресурсов,сп
ен
ствм
об
елмисчислять чистуюэлем
роац
си
й
зд
во
ты
н
продукцию, доходм
ятйпредприятия. Группировка производственныхп
и
п
о
ер
тя расходов
аю
д
есвж
роц
организациито
мпо экономическимп
эап
х
гвы
р
щэлементам призваназакуп
ваю
сч
ятоб
и
ред
хобеспечить выделениеб
тргвы
й
н
оч
стии
й
левзд
о
разграничение затратп
мна потребляемыеэлем
ы
еьн
ч
ставкли
о
тыпредметы труда,п
н
я средства трудасп
й
щ
ю
есазви
роц
ии
атен
о
р
оплату живогоо
елитруда, независимоэлем
азд
сяр
тн
уот производственноготоргвсп
товкч
н
аназначения и местаси
вязаь
у
ы
тем
осуществления указанныху
кзатрат.
п
влеи
о
стан
Расходы организациивн
ом в зависимости отуслгп
эап
утрей
о их характера,м
тавн
ред
естаовр условий
осуществления ц
эт и направления деятельностиотн
м
ело
йорганизации в соответствиико
ч
сязакуп
ятльсис
д
й
ы
еч
н
ПБУ 10/99си
лн«Расходы организации»б
азд
р
ы
тем
оле(аналогично МСФО)д
эмклассифицируются
оси
еятльн
следующимтакж
с образом: расходырасп
ц
о
р
еп
уг по обычнымустан
м
и
лн
ед
ч видам деятельности;ф
зкю
овлеи
и прочие
елн
акторвзд
расходы. Прочието
емрасходы поотн
лькц
ейМСФО называютсякон
щ
ю
сяразви
иубытками, этоси
ящ
ухд
м
еч
нлогично,
п
ы
тем
посколькуб
вив финансовой отчетностиэтом
стан
леу
о
хони отражаютсяп
ргвы
ятв убытках.
и
м
ервой
Расходами оту
ар обычных видоврозн
ствм
б
о
д
х деятельности являютсязави
тгвы
й
ч
и
отр расходы,
см
связанныеп
и с изготовлением, приобретением ц
зй
о
ставляю
ед
р
т и продажей продукцииси
эн
елом
йи
ш
вн
ы
тем
товаров, выполнениемр
ятработ, оказаниемрасп
еп
м
й
ч
и
зн
о
чуслуг [6]. Оникон
зкю
м
и
лн
ед
тльформируют расходы,этап
й
ы
еч
ел
ц
м
о
возникшие
непосредственно толькявс в
производственных
запасовэтап
влеи для
усн
ом
процессе
доработкиявлсьрозн
й материальноч
и
целейосб
ы оказания
элм
ти
ен
услугкон
утаж (расходы
м
еч
поэлем
й
ы
ч
тко
н
содержанию и эксплуатацииотли
ц основных средствэкон
м
ы
еьн
ч
т и иных внеоборотныхп
есаяб
ч
и
м
ставкль
о
активов, а такжето
мпо поддержаниюси
гвэап
р
оргвих в исправномп
тем
ясостоянии, коммерческиесп
аю
тельсж
звд
рои
аэтм
о
р
расходы, управленческие то
ирасходы и др.).
лен
п
у
вар
Расходысвязан
то по обычнымкон
элем
ы
уэлтв видам деятельностиразви
м
еч
лн отождествляются
сяуп
ей
щ
ю
с
себестоимостьюм
упродукции, работ,и
вн
ятй
и
п
о
ер
еявльуслуг.
скан
зы
Прочими расходамип
санпризнаются:
тельу
звд
и
о
р
-
расходы, связанныетакж
орв с предоставлением заэлем
еф
саи плату воторгвэкн
рд
товп
н
есая временное
ч
и
м
пользованиеео
лактивов организации;
д
ап
р
ти
н
сб
21
-
расходы,во
я связанные с участиемп
аю
ж
р
п
сти
ей
зд
й в уставных капиталахтоваркж
ы
ч
ескн
роц
е других
организаций;
-
расходы,у
т связанные с продажей,акти
аю
вж
р
есп
и
ящ
д
о
х
с выбытием и прочимтакж
ей
озд
ую
вн
исписанием
н
ч
езлю
основныхсп
ктвсредств и иныхво
аф
о
р
иактивов, отличныхуп
алн
р
п
ю
сту
ей
зд
мот денежныхзаклю
ьы
отч
и
равлен
ятьоссредств, товаров,этап
д
и
ен
ч
ес
ц
р
м
о
продукции;
-
проценты, уплачиваемыерасп
т организацией заф
м
и
лн
ед
м предоставление ейсвязан
ы
еьн
ч
акторвли
мв
ли
ед
п
р
ы
пользование денежныхеи
лсредств (кредитов,п
азд
р
у
м
ч
н
ко
щ
ю
и
ч
об
ставлн
ред
займов);
-
расходы, связанныеэлем
о с оплатой услуг,толькп
тап
н
савн оказываемых кредитнымистеп
ред
о
завм
и
н
организациями;
-
отчисления в оценочныеоб
тмрезервы, создаваемыетолькразд
уд
щ
ваю
и
ч
есп
ив соответствии с
ен
правиламип
юбухгалтерского учета,элем
сту
зд
й
во
ер
тувязаь а также резервы,п
н
есая создаваемые в связиу
ч
м
лэкон
ы
б
ри
змс
влеи
о
стан
признанием условныхстеп
мфактов хозяйственнойзакуп
эо
и
н
ятдеятельности и др. [6].
ери
м
й
н
оч
Поэлементная п
угруппировка затратп
м
ч
кн
й
во
ер
йпоказывает, сколькоувязатьш
н
зкуоч
ставляю
ред
рокгпроизведено техо
и
й
вш
ти
ен
сб
или иныху
еывидов затратм
и
ствм
б
о
д
ов целом постеп
р
естап
мпредприятию закон
ьы
олч
и
н
тсяопределенный периодо
й
ы
еч
вгп
ест
ц
р
времени независимоко
лиот того,п
д
асп
р
й
ы
еч
н
йгде ониэкон
ы
ч
телькн
звд
рои
йвозникли и оказаниесп
есаяы
ч
и
м
темкакой услугиво
роаи
и
н
аклч
ю
сту
ей
зд
конкретно онир
ятиспользованы. Она необходимасп
и
лн
ед
асп
роатвкдля определениярасп
окг затрат поо
ш
и
лн
ед
вгп
т
й
ер
всей производственнойвн
такждеятельности предприятияп
й
еш
янезависимо отш
ю
д
оставкрж
естаих целевогоо
рокгм
и
вгу
етр
и
ящ
д
х
назначения и местто
хвозникновения. В ПБУ 10/99расп
гвы
р
ктов«Расходы организации»это
ф
и
лн
ед
еспри
ц
р
п
м
формированиио
т расходов поразви
м
щ
ваю
и
ч
есп
б
н обычным видамрозн
сяклч
ей
щ
ю
вешдеятельности рекомендованоо
й
ч
и
вгр
т
й
ч
и
зн
обеспечить ихр
тель группировку поотли
вд
п
й
ч
и
зн
о
св следующим элементам:б
б
уд
м
ы
еьн
ч
и материальные
н
д
олерасп
затраты;п
си затраты нар
ятльн
д
й
во
ер
кг оплату труда;отн
о
ш
м
и
лн
ед
асп
ра отчисления настеп
сяп
рояй социальные нужды;вн
м
и
н
стало
д
р
п
й
еш
амортизация и прочиеу
стюзатраты [6].
евзй
и
ящ
д
о
х
Материальныеи
ящ затраты отражаютотли
д
х
еу
ац
м
р
о
ф
н
связа стоимость приобретаемогои
м
ы
еьн
ч
ю со
ектву
ац
м
р
о
ф
н
сторонып
йсырья и материалов;увязатьоргстоимость покупныхком
ы
ч
н
ятко
и
ед
р
саятльматериалов; стоимостьо
ерч
хп
вы
естг
ц
р
покупных комплектующихен
ор
ац
м
ф
и
слизделий и полуфабрикатов;б
гу
истоимость работко
н
олеразд
саяпи
ч
ер
м
услуг
производственногоком
и
н
саязлю
ерч
характера,
выплачиваемыхстеп
оргв
и
н
сторонним
организациям;п
мстоимость природноготакж
ло
ятц
и
ед
р
ысырья; стоимостьуд
есвязн
енприобретаемого соп
ж
ри
п
ствм
об
ставк
о
стороны топливам
естаэо всех видов,связан
отли расходуемого насоп
ред
п
ы
тяел технологические цели,м
аю
д
рвж
у
вн
ятй
и
п
о
ер
выработку всехо
зй видов энергии,расп
р
м
ы
еьн
ч
тли
ят отопления зданий,уд
и
лн
ед
и транспортные работы;зави
елн
рап
ствм
об
щ
ю
ч
еп
тб
о
см
22
стоимость покупнойр
хэнергии всехи
гы
сято
ей
щ
ю
азви
ектвуювидов, расходуемойэлем
ац
орм
ф
н
хна технологические,п
торгвы
н
та
ен
ж
ви
д
о
р
энергетические, двигательныесвязан
ии прочие нужды.
ч
еклю
ы
Иззави
тльк затрат нау
о
см
ес материальные ресурсы,ф
ц
о
р
вязатьп
й включаемых в себестоимостьси
н
ч
акторвзуп
ы
элн
тем
продукции, исключаетсятакж
слгстоимость реализуемыхрозн
еу
есотходов.
ц
п
й
ч
и
Под отходамито
сипроизводства понимаютсяи
еяльн
гвд
р
тяостатки сырья,расп
ю
д
рвж
еоп
скан
зы
оматериалов,
б
и
лн
ед
полуфабрикатовэтап
сии других видовсвязан
еяльн
д
м
о
олматериальных ресурсов,возд
еб
ы
амобразовавшихся в
сти
ей
процессеи
ьыпроизводства продукции,м
етлч
ац
м
р
о
ф
н
х утративших полностьюотли
гвы
ятй
и
ероп
с или частичнооп
рц
п
м
ы
еьн
ч
кг
и
ш
ставлн
ед
р
потребительские
качестваи
евд
стзяощ
й
х исходного
у
ресурса.
Онии
есвязы реализуются
ац
орм
ф
н
поси
у
ч
н
ко
тем
пониженной илим
сполной ценеэтом
льн
д
ятй
и
п
о
ер
хматериального ресурсаотли
ргвы
эксаяв зависимости отто
м
ы
еьн
ч
мих
ы
ен
ч
льки
использования.
Затратывн
лина оплатуу
стао
у
й
еш
сттруда отражаютрасп
о
д
и
авлен
р
п
ззатраты насп
м
и
лн
ед
еоплату трударазд
роац
стосновного
вой
и
елн
производственногово
г персонала предприятия,ш
р
сти
ей
зд
ся включая премиисвязан
ей
щ
рокгазвю
и
торг рабочим и
ы
служащимо
этм за
щ
ваю
и
ч
есп
б
производственныеб
утрй результаты,
олевн
стимулирующиеко
вш и
й
ы
еч
н
компенсирующие выплаты.
Отчисленияэлем
свна социальныеп
б
о
д
ту
н
саянужды отражаютп
еч
лком
ы
б
ри
этмобязательные отчисленияво
ервой
м
б
у
сти
ей
зд
от затраттакж
си на оплатузаклю
й
зд
ево
т труда работников,вн
о
всм
и
ен
ч
осак включаемых в себестоимостьи
п
утрей
етв
ац
м
р
о
ф
н
продукции (работ,то
ыуслуг).
н
лькэем
Амортизация основныхси
щсредств отражаетвозд
ваю
ч
п
об
ы
тем
ралн сумму амортизационныхи
п
сти
ей
в
то
еэлм
скан
зы
отчислений назаклю
стполное восстановлениеосб
м
и
ен
ч
ыосновных средств.
м
ти
ен
Прочиер
ту затраты - этотолькп
д
сяо
ей
щ
ю
азви
я налоги, сборы,п
и
ред
есая отчисления воявлсьп
ч
м
лэкон
ы
б
ри
ывнебюджетные
б
ри
фонды,о
мплатежи поко
ли
ед
ап
сяр
тн
связаыкредитам в пределахы
у
м
еч
н
ятсвзанставок, затратыуслгна командировки,вн
и
ред
п
ацпо
м
о
ф
и
ей
тр
у
подготовкеу
я и
влеи
о
стан
переподготовке
кадров,услгвязан
ы плата
заи
ьм аренду,
еотлч
скан
зы
износэко
ю по
есаятву
ч
и
м
н
нематериальным ко
вшактивам, ремонтныйд
й
ы
еч
н
а фонд, платежисоп
ч
экм
оси
еятльн
м по обязательномуп
и
тяелн
аю
д
рвж
ят
и
ед
р
страхованию имущества.
Группировкао
й затрат
сявеш
тн
повн
си калькуляционным
озд
утрей
статьямэлем
щ позволяет
ваю
и
ч
сп
об
ты
н
определятьп
этамназначение расходовц
й
во
ер
щи их роль,возд
ваю
и
ч
сп
б
елом
ая организовывать контрольявлсьо
ч
м
экн
сти
ей
тинад
ей
зд
расходами,р
лнвыявлять качественныеразви
д
сяп
ей
щ
ю
азви
опоказатели хозяйственнойком
тльн
сяд
ей
щ
ю
хдеятельности
саятгвы
ерч
какуслгвозд
типредприятия в целом,связан
ей
тотак и егод
еэлм
ы
йотдельных подразделений,этап
вш
оси
еятльн
енустанавливать,
ж
ви
рд
ом
посоп
лкаким направлениямп
ы
б
тяи
аю
д
рвж
щнеобходимо вестип
ваю
есч
ло
ы
б
и
р
ухящпоиск путейвн
и
оставлн
ред
этомснижения издержекп
й
еш
и
лн
ед
ставкр
о
23
производства. На основании п
ыэтой группировкисвязан
тельсяан
звд
рои
отстроится аналитическийэлем
ы
бучет
и
р
п
ты
н
затратп
урои
телсьг на производство,си
звд
асоставляется плановаязави
о
р
п
ы
тем
отэпи фактическая калькуляцияп
см
л
о
ятб
и
ед
р
себестоимости отдельныхр
ткжвидов продукции. Составм
и
елн
азд
якалькуляционных статейо
естакорч
хр
вы
тг
и
лн
ед
асп
жестко неко
трегламентирован и устанавливается устан
см
зави
й
ы
еч
н
яорганизацией самостоятельнод
овлеи
вм
б
у
си
о
еятльн
в соответствии с особенностямивозд
л каждой отрасли,об
ы
б
ри
п
стую
ей
ркг ее производственнойо
ш
щ
ваю
и
ч
есп
хп
вы
г
и
сталн
ед
р
спецификой, характеромзави
елпродукции (работ,и
тц
о
см
еэтуслуг). К типовой номенклатуреэтап
ац
орм
ф
н
и
сен
м
о
статьей калькуляции,си
авлнкак правило,степ
р
п
у
тем
роцотносятся: сырьеп
и
н
еи материалы, возвратныер
ящ
луход
ы
б
ри
ся
ч
м
эко
и
елн
азд
отходы, покупныеу
ц изделия, полуфабрикатывн
р
п
влеи
о
стан
и и услуги производственногоу
ящ
уход
й
еш
й
о
и
авлен
р
п
характера стороннихм
л предприятий и организаций,элем
ц
ятй
и
п
о
ер
и топливо и энергияф
ч
закю
ты
н
в на
р
акто
технологическиеи
е цели,
ац
м
р
о
ф
н
отчисленияко
тй
у
саявн
ч
ер
м
на
заработнаяторгвн
уей плата
социальныеторгвы
м
и
лн
ед
хасп
нужды,
производственныхрасп
оц рабочих,
ф
м
и
лн
ед
общепроизводственные ко
саяэтп
ч
ер
м
и
общехозяйственные расходыуд
ии прочие расходып
зей
ствм
об
м[26].
и
оставлн
ред
Таким образом,м
с группировка затратп
ятй
и
п
о
ер
тм по статьямкон
си
ервой
уявлсь расходов даетр
м
еч
ст
м
и
елн
азд
возможность отслеживатьр
кеызатраты поторгвы
й
ч
и
зн
о
аких местуэлем
хф
увязаьи назначению, определить,о
ты
н
этмво
щ
ваю
и
ч
есп
б
сколькоп
ж обходится предприятиютолькб
и
ставлн
о
ед
р
щпроизводство и реализацияразви
ваю
и
ч
есп
лн отдельных
д
сяп
ей
щ
ю
видовустан
йпродукции, работ,ко
ч
зкп
овлеи
ятльсиуслуг.
д
у
м
еч
н
Система учетныхр
мпроцедур пом
и
лн
ед
асп
нформированию финансовыхп
сб
ятй
и
ероп
црезультатов
ом
ф
н
и
ставляю
ред
деятельностип
саяэкономических субъектовстеп
еч
м
лко
ы
б
и
р
рокгв финансовом учетевн
ш
и
н
толькобеспечивается
й
еш
шестьюво
аляэлементами (рисунокзави
р
п
ю
сту
ей
зд
отэп3).
см
По информационноеси
темнашему мнению,п
ервойболее предложенныед
осиэлементы
еятльн
представляютш
кг системы учетныхуслг элементы процедурвн
о
р
и
й позволяют элементыто
еш
льк
своевременно, полноэлем
втоваров и достоверноосб
то
н
тиотражать изысканием
ен
ятйинформацию
и
ероп
поп
ен удобством
ж
ви
род
формированиюустан
овлеи финансовых
раскрыватьо
ти являясь
ен
сб
отчетности.
ихп
ят в
и
ед
р
бухгалтерской
уходящиеторгв результатов
и
зависимостистеп
и (финансовой)
н
24
Элементырасп
мсистемыуп
и
н
едл
иучетныхм
ен
равл
апроцедуруст
ест
еипоэт
овл
ан
омформированиюц
омфинансовыхеи
ел
зан
ю
л
к
ч
результатовп
лдеятельностип
бы
ри
есэкономическихси
роц
ысубъектов
ем
т
формированиеп
ставляюпервичнойвозд
ред
стуюучетнойвозд
ей
сти документацииуп
ей
и дляавлен
равлен
и
ост отражениястеп
рд
п
и
н
доходовэтоми расходовд
тсяоп
аю
рвжорганизации
формированиеуд
ствмбухгалтерскихп
об
оставкзаписейем
ы
т пош
си
рокг отражениюьувязатдоходовсявей
и
зи
аю
ри
щ
расходовэтом организациип
о с учетоморвф
ставлн
ред
акт классификационныхш
рокг группсп
и
роа в
соответствииуход
ес требованиямим
и
ящ
естаПБУторгвы
х9/99сп
роа«Доходызави
оторганизации»арсяю
см
п
д
овж
ти
ПБУзави
от10/99акти
см
ую«Расходыстеп
вн
иорганизации»
н
формированиеосб
ти и отражениерозн
ен
й в бухгалтерскомэкон
ч
и
есая учетерозн
ч
и
м
й финансовыхен
ч
и
и
оставл
рд
п
результатовстеп
идеятельностип
н
ставляюорганизациивозд
ред
стуюв разрезеуход
ей
еклассификационныхторгвы
и
ящ
х
групп
определениевозд
стифинансовыхзаклю
ей
ирезультатоввн
ен
ч
утрейдеятельностисп
роа организациии
е
скан
зы
засоп
тякалендарныйвн
аю
д
рвж
ш
ей
год
раскрытиеразд
и бухгалтерскойвую
елн
тозд
с учетнойзакуп
ей
й информацииотн
н
оч
ся в бухгалтерскойторгвы
х
(финансовой)п
оставкотчетности
внутреннийвозд
стиконтрольоб
ей
щучетаи
ваю
и
ч
есп
ефинансовыхэкон
скан
зы
есаярезультатовтакж
ч
и
м
едеятельностиен
и
л
разд
организации
Рисунокр
ся3 - Элементызакуп
ей
щ
ю
азви
йсистемыкон
н
оч
йучетныхп
ы
еч
енпроцедуракти
ж
ви
род
уюпоп
вн
иформированиюр
оставлн
ред
и
елн
азд
финансовыхп
лрезультатовп
ы
б
и
р
ятдеятельностивн
и
ед
р
утрейэкономическихи
есубъектов
скан
зы
Руководителямр
и и специалистамуслг сельскохозяйственныхп
елн
азд
ен организацийявлсь
ж
ви
род
обобщеннаяр
и информацияи
елн
азд
е финансовогоуп
ац
м
р
о
ф
н
и учета,п
равлен
тель котораяи
звд
рои
е представляется п
ац
орм
ф
н
ят в
и
ед
р
форметакж
ебухгалтерскойп
тель(финансовой)отн
звд
и
о
р
сяотчетности,зави
оториентированаторгвы
см
хв основномзави
т
о
см
наком
сая внешнихто
ерч
гвпользователейм
р
овстб
динформации. Этап
у
енинформацияэлем
ж
ви
род
тынепригоднаш
н
кг дляко
о
р
и
й
ы
еч
н
управлениязаку
йэффективностьюф
н
ч
о
п
акторвдеятельностим
естаотдельныхд
осибригад,явлсьцеховустан
еятльн
овлеии другиху
и
авлен
р
п
структурныхзави
тподразделений. Обезличенныйторгвучетф
о
см
акторвнеп
тельпозволяетрозн
звд
рои
йобеспечиватьу
ч
и
слг
внутреннийстеп
и менеджментси
н
тем соответствующейкон
у информациейкон
м
еч
у длявн
м
еч
й принятияво
еш
сти
ей
зд
решенийко
й илиэлем
ы
еч
н
в дажео
то
н
щдлям
ваю
и
ч
есп
б
еста разработкип
о проектовп
ставлн
ред
тель экономическихп
звд
рои
оставк решенийм
ятй назаклю
и
п
о
ер
и
ен
ч
каждомси
темиерархическом си
темуровневн
йуправления.
еш
25
Важноеи
езначениево
ац
м
р
о
ф
н
юимеетвозд
сту
ей
зд
стисоизмерениеп
ей
тельпродукцииэтом(работ)кон
звд
рои
ус затратамир
м
еч
ии
елн
азд
исчислениесвязан
есебестоимостизаклю
ы
ипродукциитовар(работ)п
ен
ч
еннеуп
ж
ви
род
итолькоком
равлен
саяв целомэлем
ерч
товпоб
н
олеотраслямп
тель
звд
и
о
р
производства,п
ен нод
ж
ви
д
о
р
си и поу
о
еятльн
ствмкаждомусвязан
б
о
д
е подразделениюэлем
ы
тов с тем,торгв чтобыси
н
ынаиболееп
тем
ес
ц
о
р
объективноп
тель и оперативнотакж
звд
и
о
р
е оцениватьзаклю
и ихэлем
ен
ч
ты работу,си
н
тем вскрыватьотн
ся имеющиесям
ятй
и
п
о
ер
недостаткир
и и приниматьеи
елн
азд
щ
ваю
ч
сп оперативныесвязан
б
о
ы решениякон
й поп
ы
еч
о устранениюу
ставлн
ред
ствм этихр
б
о
д
и
елн
азд
недостатков,р
й а такжеи
ч
и
зн
о
е использоватьф
ац
м
р
о
ф
н
акторв выявленныеп
ят внутренниезаклю
и
ред
и резервыво
ен
ч
сти в
ей
зд
производствесвязан
ы продукциито
х поотли
гвы
р
м стратегииувязать развитиякон
ы
еьн
ч
й организации. Поэтомуко
ы
еч
сая
ч
ер
м
бухгалтерскийи
еучетш
ац
м
р
о
ф
н
кг в современныхуп
о
р
и
иусловияхи
равлен
едолженвозд
ац
орм
ф
н
стуюотвечатьд
ей
осиследующимо
еятльн
ти
ен
сб
требованиям:
-
обеспечиватьц
м полнуюи
ело
е возможностьторгвы
ац
орм
ф
н
х сравненияд
оси потольк каждомуп
еятльн
ес
ц
о
р
подразделениюко
й всехвн
ы
еч
н
ей
тр
у
плановыхторгвы
х (нормативных)д
оси
еятльн
показателейп
ставляю позаку
ед
р
й
н
ч
о
п
производственнойвн
ей программетакж
тр
у
е (смете,сп
роа бюджету)кон
у с
м
еч
фактическими р
и
лн
ед
асп
показателями;
-
своевременноо
щ и полноф
ваю
и
ч
есп
б
акторв отражатьуход
е объемком
и
ящ
сая выполненныхуд
ерч
ствм работ,п
об
ставк
о
полученнойстеп
ипродукциио
н
сяи производственныевозд
тн
стирасходы;
ей
-
учитыватьр
ипоп
лн
ед
асп
оцентрамваротответственностип
ставлн
ед
р
ервойтолькои
етеэкон
скан
зы
есаязатраты,тольккоторыеэлем
ч
и
м
в
то
н
подконтрольнып
ставк имко
о
й и доведеныэлем
ы
еч
н
т довозд
н
стуюнихм
ей
ятй в производственныхп
и
ероп
л заданияхо
ы
б
ри
хтр
вы
г
(программах,это
мсметах);
-
оцениватьп
еннатуральныеакти
ж
ви
д
о
р
уюэлементысп
вн
роазатрат,и
евыходвозд
ац
орм
ф
н
стипродукции,елрн
ей
дработыто
асп
м
и
льк
и услугир
йпоп
ч
и
зн
о
енподразделениямторгвв единыхстеп
ж
ви
д
о
р
ивнутрихозяйственныхвн
н
утрей(трансфертных)б
ле
о
ценах;
-
точноп
ес и своевременнотоваручитыватьтакж
ц
о
р
е услугип
енпоотли
ж
ви
род
мтемп
ы
еьн
ч
оподразделениям,элем
ставлн
ред
в
то
н
которыеу
слгихсо
тяоказывалиси
аю
д
вж
р
п
темданномузави
отподразделению;
см
-
обеспечитьф
воперативныйторгвконтрольсвязан
р
акто
езаоб
ы
щправильнымп
ваю
и
ч
есп
оставкиспользованиемстеп
и
н
средствф
в производства,п
р
акто
ес фондаразд
ц
о
р
и оплатырозн
елн
й труда,тольк нормативамип
ч
и
и расходан
оставлн
ред
ости
еб семян,этап
лен
м
о
удобрений, кормов,степ
элмсырья,этап
и
н
мматериалов, вн
о
торгнефтепродуктов и др.
й
еш
Такимко
у образом, намии
м
еч
н
е были рассмотреныф
ац
орм
ф
н
акторв особенности финансовогоу
влеи
о
стан
учета формированияп
и себестоимости, представив связан
ставлн
о
ед
р
ы группировку затратвн
ей по
тр
у
статьяму
е расходов, котораям
и
ящ
д
о
х
аэп
от дает возможностьэлем
тов отслеживать затратыоставкп по ихп
н
ен
ж
ви
д
о
р
26
месту и назначению,д
сиа также определять,сп
о
еятльн
роаво сколькоразд
иобходится предприятиюо
елн
ся
тн
производство и реализацияы
хвто
г отдельных видоввн
р
йпродукции, кромеэлем
еш
товтого былид
н
си
о
еятльн
предложены элементып
ес системы учетныхп
ц
о
р
ят процедур, позволяющихторгв полно и
и
ред
достоверноп
ес отражать
ц
о
р
информациюэлем
ты по
н
формированиюп
и финансовых
оставлн
ред
результатово
ми раскрывать ихкон
ы
еьн
ч
тли
йв бухгалтерской (финансовой)соп
ы
еч
тяотчетности.
аю
д
рвж
1.3 Особенности управленческогосоп
тяучета формированияотн
аю
д
рвж
сясебестоимости
и финансовогово
юрезультата в сельскохозяйственныхп
сту
ей
зд
тельорганизациях
звд
рои
Дляу
т создания
эм
и
авлен
р
п
надежнойф
акторвг информационнойрасп
и базыоб
лн
ед
ы управления
язн
щ
ваю
и
ч
есп
сельскохозяйственным у
дпроизводствомсп
р
п
влеи
о
стан
роаважноеосб
чзначение имеетп
заклю
ти
ен
ыналаживаниер
н
эм
ставляю
ред
м
и
лн
ед
асп
сотрудничествато
е между
и
ящ
д
х
льку
руководителями,степ
роа экономистами,разд
и
н
и инженерами, о
елн
й
п
заку
м
ы
еьн
ч
тли
агрономами, зоотехникамиен
ор
ац
м
ст и другимикон
ф
и
у специалистами,элем
м
еч
вую принимающими
таки
н
оптимальныеп
чрешенияр
и
м
н
эко
ставляю
ед
р
ипор
лн
ед
асп
кгвыполнению производственныхтолькп
о
сяш
ей
щ
ю
азви
савпрограмм. Всец
мэтод
ело
щ
ваю
ч
п
б
си
о
еятльн
достигается путему
йобъединенияп
ы
кч
влеи
о
стан
тельработырасп
звд
рои
твовсех службц
и
лн
ед
этапуправленияакти
елом
уюорганизацииотли
вн
кг
р
ш
м
ы
еьн
ч
в единое информационноеу
зкю
влеи
о
стан
чпространствокон
ув целяхрозн
м
еч
евболее глубокогоси
п
й
ч
и
оавкпознанияо
п
ы
тем
щ
ваю
и
ч
есп
б
объектовзави
тэуправления и эффективногои
о
см
еспвоздействияуп
ац
орм
ф
н
инап
равлен
этамуправляемую системуто
ен
ж
ви
род
яв
и
ед
р
лькп
целом.
Дляэлем
т этогоф
н
я необходимо
и
ед
вп
р
акто
созданиеустан
зм специальнойтакж
овлеи
е подсистемыр
т
эм
и
елн
азд
бухгалтерского учета,р
эты т.е. управленческоговн
м
и
лн
ед
асп
утрей учета,акти
ы основной цельюу
элем
ую
вн
ив
авен
р
слгп
формированиизави
т методологиирасп
о
см
ятьо и методики познаниякон
м
и
лн
ед
и предметам
стп
й
ы
еч
ятй которогоэлем
и
ероп
и
ч
взакю
то
н
является необходимостьп
ся всестороннегоп
тн
ло
ы
б
и
р
и изучениякон
оставлн
ред
усвязаы фактов хозяйственнойсп
м
еч
м
ы
еьн
ч
атли
о
р
жизнин
вей
шорганизации. Приб
си этом в условияхком
ятьн
лед
о
саяэт рыночнойэлем
ерч
тыэкономики,росап
н
элем
тн когда
основнойу
ьцельюсвязан
зд
р
п
влеи
о
стан
елюбогоп
ы
стаккоммерческого экономическогоразд
ен
ж
ви
д
о
р
отсубъектавозд
всм
и
елн
стиявляетсяо
ей
хм
вы
г
естар
получение максимумаи
й прибыливозд
ч
о
ер
скан
зы
стую привозд
ей
ралн минимуме затратвн
п
стую
ей
ол (притакж
б
й
еш
е полнойц
т
си
м
ело
хозяйственной самостоятельностиразд
тов и самостоятельностиэкон
и
елн
есая в выбореко
ч
и
м
елрм
ан
д
и
зч
ся видов
деятельности),п
й возникаето
еш
ставкн
о
ти необходимостьразви
ен
сб
о создания в сельскомп
тлн
д
сяп
ей
щ
ю
м хозяйствево
тельц
звд
рои
ю
сту
ей
зд
системып
кг управленческого учетаком
и
ш
й
во
ер
тль поси
звд
и
саяп
ерч
тем моделиси
эо управления производствомко
тем
т
си
у
м
еч
н
«затратыко
сая- выпускэлем
ч
ер
м
сая– результат».
ч
и
ко
ты
н
27
Для созданияп
есаясистемыразд
ч
м
н
лэко
ы
б
и
р
иуправленческогод
елн
увзаучета постем
оси
еятльн
лоимоделирасп
ц
иуправленияи
лн
ед
м
о
еэтп
скан
зы
«затраты - выпускто
сав– результат»явлсьнеобходимаи
лькп
езвстразработка еесвязан
ац
орм
ф
н
иконцептуальнойвн
ч
еклю
ы
й
еш
основы,п
яьа также определениетакж
и
ставлн
о
ед
р
еуслг организационно-техническихсп
роаи методическихп
й
ш
н
ставляю
ед
р
аспектов практическойто
смреализацииком
б
д
у
вар
сая даннойб
ерч
м системы. При этомразд
и
н
д
олерасп
й большоеэко
ы
коч
и
елн
есая
ч
и
м
н
значениеэтап
ель
звд
и
р
м
о
имеет
учетч
ескяам
тоэд
и
рн
п
технико-экономических,отн
ся
технологических, о
хкн
вы
г
тр
у
м
еч
агробиологических и агроэкологическихтовард
сиособенностей,торгвприсущихэкон
еяльн
лотраслям
есаяц
ч
и
м
сельскогоу
лехозяйства. Так,со
о
вязатьб
тяв настоящееш
аю
д
вж
р
п
мвремя отраслип
рокгэтап
и
мсельскогоотли
ц
и
оставлн
ред
мхозяйствао
ы
еьн
ч
в
акр
ф
м
ы
еьн
ч
тли
пока чтоп
и сосредоточены в среднихторгв и крупных формированияхрозн
ставлн
о
ед
р
й и имеют
ч
и
предпосылкиси
ыдля ихи
тем
еперевода наи
скан
зы
еиндивидуальную основусп
скан
зы
роа[15]. Концентрация
отраслейу
ствмв крупных и среднихэкон
б
о
д
есая производствах усиливаетвозд
ч
и
м
стуюнеобходимость
ей
совершенствованияу
вязать организации
и
интенсификациим
еста растениеводства,
животноводствап
ставляю и других основныхторгвы
ед
р
х и вспомогательных производствп
л
ы
б
и
р
сельского хозяйства.
Децентрализация ф
вуправленческого учетаразви
р
акто
сяв системе управленияп
ей
щ
ю
лтребует
ы
б
ри
соответствующегоп
ен подхода к организационнойтовар структуре экономическогоо
ж
ви
д
о
р
ти
ен
сб
субъекта, охватывающегоп
тель все структурныевн
звд
и
о
р
й единицы сверхукон
еш
у донизу и
м
еч
определяющегоб
ле место каждогои
о
е подразделения организацииуп
ац
орм
ф
н
ив выполнении
равлен
производственных,во
юсбытовых и другихэтап
сту
ей
зд
омзадач дляп
идостижения целейзакуп
оставлн
ред
йданного
н
оч
экономическогоко
усубъекта. Кроме того,торгвдля работниковзаклю
м
еч
н
итаких подразделенийп
ен
ч
ставк
о
требуется организоватьэко
есаяоплату трударазви
ч
и
м
н
сяза конечныевозд
ей
щ
ю
стуюрезультаты производстваб
ей
ле
о
продукции (работ,п
оуслуг). Все этиф
ставлн
ед
р
акторвформы организациизаклю
ипроизводства и трудар
ен
ч
м
и
лн
ед
асп
требуют такжео
мпередачи (децентрализации)расп
ы
еьн
ч
тли
ичасти неразд
лн
ед
итолько управленческогоо
елн
м
ы
еьн
ч
тли
учета, ноэто
ми других функцийп
тельуправления непосредственно экон
звд
рои
есаяв подразделения,
ч
и
м
функционирующиеи
ена принципахрасп
скан
зы
мкоммерческого расчетаэлем
и
лн
ед
тов(самоуправления,
н
самоконтроля,связан
ысамоокупаемости).
Таким образом,связан
е для внедренияэкон
ы
есая экономических методовтовар управления
ч
и
м
производствомп
ставк и системы стимулированиясвязан
о
ытруда работниковэтоморганизации
требуетсяп
и не толькосвязан
ставлн
о
ед
р
е изменение организационнойустан
ы
овлеи структуры данногор
м
и
лн
ед
асп
экономического субъекта,элем
в но и частичнаярозн
то
н
й децентрализация в целомр
ч
и
и его
елн
азд
28
системыо
щ
ваю
и
ч
есп
б
управления. В сельскохозяйственных организацияхп
ставляюможно создаватьр
ред
и
елн
азд
два типап
ят внутренних хозрасчетныхп
и
ед
р
о подразделений (центровп
ставлн
ред
ставляюфинансовой
ред
ответственности):
- вспомогательные вн
ейподразделения илиф
тр
у
акторвцентры затрат,и
е которые несутэко
скан
зы
есая
ч
и
м
н
ответственность толькото
гвза объемыстеп
р
иработ и заразд
н
ите затраты,ц
елн
еломкоторые доведеныу
слг
до нихы
темпроизводственными заданиямивозд
си
сти(бюджетами) и подконтрольныком
ей
ечим;
ун
- основные подразделениясвязан
ыили центрыосб
типрибыли. контролирующие тезаклю
ен
и
ен
ч
затраты, которыер
мдо нихи
и
лн
ед
асп
вж
д
о
р
п
ен доведены и подконтрольныкон
у им, а такжезаклю
м
еч
и свои
ен
ч
оценочныер
ся производственные
ей
щ
ю
азви
и
финансовыевн
й результаты
еш
(объемывн
й
еш
производства продукции,о
тимаржинальный доход,отли
ен
сб
мприбыль).
ы
еьн
ч
Таким
образом,явлсь
в
сельскохозяйственных
организацияхп
и
ставлн
о
ед
р
децентрализованная системаэтап
омуправления наэтомуровне подразделенийей
н
ш
в может
бытьсвязан
епредставлена в видеэлем
ы
тымодели (рисунокрасп
н
и4).
лн
ед
Управляющая системеувя
ьподразделений
зат
(бригадиры, начальникизакупочнйцехов, заведующиеш
ирокгфермами)
Децентрализованная
учетно-контрольнаяэтап
ом
информационная система
Управленческий учет
УПРАВЛЯЕМАЯтакж
еСИСТЕМА (объектвую
тозд
суправления)
ей
Вспомогательныед
осипроизводства:
еятльн
машинно-тракторныйрасп
мпарк,
и
лн
ед
автотранспорт
Основныеэлем
тыпроизводства
н
(растениеводство,увязатьживотноводство)
Бригады, цеха
(вспомогательныепред
авлниподразделения)
ост
Бригады, цеха,пост
авкферма
(основные подразделения)
Рисунок 4 – Модельф
акторв управления и коммуникацииэкон
есая информации
ч
и
м
управленческогоп
ятучета организации
и
ед
р
29
Потакж
е нашему мнению,еад
р в данной моделиф
сп
и
лн
акторв предусмотрены сочетанием
ятй
и
п
о
ер
централизации и децентрализациистеп
иуправления, в томрасп
н
ичисле управленческогоп
лн
ед
ен
ж
ви
д
о
р
учета, прямыеп
тель и обратные связип
звд
и
о
р
о между управляющей п
ставлн
ред
ят и управляемой
и
ред
системами,заклю
иа также направленияп
ен
ч
енпроцесса коммуникациим
ж
ви
род
ятйинформации поп
и
ероп
тель
звд
и
о
р
всей системеп
ставляюуправления.
ед
р
В основу формированияэлем
тов управленческого учетаразви
н
ся инновационного
ей
щ
ю
потенциала,п
йна нашр
во
ер
ивзгляд, необходимосоп
лн
ед
асп
тяположить следующиеб
аю
д
рвж
олепринципы:
1) формированиетакж
еинформации обсвязан
ыинновационной деятельности;
2)о
сярассмотрение инновацийси
тн
темкак объектасп
роауправленческого учета;
3)о
тиотражение инновацийуход
ен
сб
ена счетахуд
и
ящ
ствмбухгалтерского учета;
об
4)ц
мформирование в системеи
ело
е управленческого учетарозн
ац
орм
ф
н
й инновационных
ч
и
затратд
еятльн
осипо местамсвязан
ыих возникновенияэтоми центрам ответственности;
5)р
мприменение нормативногом
и
лн
ед
асп
еста метода учетаотн
ся затрат и использованиео
щ
ваю
и
ч
есп
б
учета измененийм
ятйнорм затратэлем
и
п
о
ер
тдля оценкиш
н
рокгэффективности внедренияэкон
и
есаянаучноч
и
м
технических мероприятий;
6)б
ле изучение влияниясвязан
о
ы факторов инновационного расп
и потенциала дляво
лн
ед
сти
ей
зд
определения наиболееу
иальтернативных вариантовразд
авлен
р
п
иинновационного развития;
елн
7)п
лвыявления резервовразд
ы
б
и
р
идля повышениям
елн
ятйэффективности инновационнойп
и
ероп
й
во
ер
деятельности.
Предметом управленческогооб
щучета инновационного п
ваю
и
ч
есп
ипотенциала АПКакти
оставлн
ред
ю
у
вн
является инновационная элем
тыдеятельность. Поэтому необходиморасп
н
мотметить, чтоси
и
лн
ед
ы
тем
инновационная деятельностьвн
йв аграрном секторем
еш
естаэкономики связанасвязан
ыс:
-
осуществлением новогостеп
истроительства, реконструкции,разд
н
ирасширения
елн
и техническогоко
уперевооружением действующихсвязан
м
еч
н
еферм, комплексов,п
ы
оставкмашин и
оборудования;
-
приобретением со
тязданий, сооружений,п
аю
д
вж
р
п
ес оборудования, транспортныхф
роц
в
р
акто
средств, скотатакж
еи других отдельныхи
еобъектов;
ац
орм
ф
н
30
-
приобретением и созданиемвозд
сти активов нематериальногоотн
ей
ся характера
(патентов,то
льк селекционных достижений,заклю
и научно-исследовательских работу
ен
ч
ии
авлен
р
п
др.);
-
выполнением
научно-технических,связан
е опытно-конструкторских
ы
и
технологическихто
лькработ [30].
Управленческийво
сти учет являетсясвязан
ей
зд
ыинформационной базойразви
ся для анализап
ей
щ
ю
й
во
ер
инновационного потенциалап
оставкАПК. Целью такогоп
ианализа являетсяэлем
оставлн
ред
товоценка
н
эффективностим
ятй использования ресурсов,устан
и
п
о
ер
овлеи формирующих инновационныйм
еста
потенциал.
Однако
анализэтом современного
состоянияязан
св инновационной
ы
деятельностито
вар в АПК затруднителентакж
е из-за отсутствиям
еста учета данногоэто
мвида
деятельностип
й в таких объемахкон
во
ер
й и показателях, какп
ы
еч
о это делаетсяу
ставлн
ред
слг в
промышленности.
Таким
образом,б
ле внедрение
о
системыком
сая управленческого
ерч
учетап
ставляю
ед
р
инновационного потенциалап
ервой агропромышленного комплексасп
роа обеспечит
возможность то
гвполучения оперативнойп
р
ии достоверной учетно-аналитической и
оставлн
ред
е
ац
м
р
о
ф
н
информации дляб
ле принятия стратегическихрасп
о
м решений, направленныхм
и
лн
ед
ятй на
и
п
о
ер
повышениеко
й
ы
еч
н
эффективности
инновационнойп
и
оставлн
ред
деятельности
сельскохозяйственныху
слгорганизаций.
По нашемур
ймнению, управленческийп
ч
и
зн
о
енучет, в отличиеувязатьот финансовогом
ж
ви
род
еста
учета, становитсяп
й информационной базойзакуп
во
ер
й для всехоб
н
оч
щосновных функцийп
ваю
и
ч
есп
ставк
о
управления
(прогнозирования,разд
и планирования
елн
и
др.)
и
способствуетп
ставляю
ед
р
координации работыр
ся всех экономическихоб
ей
щ
ю
азви
щи других службэтоморганизации. В
ваю
и
ч
есп
этом заключаетсяр
ся интегрированная рольуслг не самогоп
ей
щ
ю
азви
ервойуправленческого учетап
о
ставлн
ед
р
как такового,эко
есая а управленческой бухгалтериип
ч
и
м
н
о организации. Отсюда можноу
ставлн
ред
ствм
б
о
д
констатировать, чтото
варуправленческий учетц
еломпредназначен исключительнои
едля
ац
м
р
о
ф
н
решенияи
е задач внутреннеготакж
скан
зы
е менеджмента организации,си
тем и потому егоакти
ю
у
вн
постановочная
структураьатязу
в
должна
соответствоватькон
й бизнес-модели
ы
еч
организациио
ми структуре еелеб
ы
еьн
ч
тли
осистемы управления.
Отсюдау
вязать можно сделатьм
ятй вывод, чтош
и
ероп
рокг управленческий учетзакли
и
ею
н - это
ч
31
упорядоченная у
слгподсистема бухгалтерскогокон
йучета, предназначенная возд
ы
еч
стуюдля сбора,ош
ей
кг
р
и
регистрации, отражениям
естаи обобщения данныхрасп
мо фактах хозяйственнойи
и
лн
ед
ен
стпжизни,
ихтакж
етрансформации в хозяйственныеб
олеоперации, интерпретацииф
акторвэтих операцийп
о
ставлн
ед
р
в информацию, обладающуюторгвы
хкачественными характеристиками,ц
еломсвойствами
полезностип
идля эффективноготакж
ставлн
о
ед
р
е управления деятельностьюзакуп
йорганизации, ееп
н
оч
й
во
ер
бизнес-единиц путему
слг использования этойсвязан
ыинформации в прогнозировании,зави
т
о
см
планировании, а такжетакж
едля контроля,м
естанормирования, анализа,си
теморганизации и
регулированиясвязан
ехозяйственных процессов.
ы
Такимто
льк образом, правильноезакуп
й понимание сущностиразви
н
оч
ся управленческого
ей
щ
ю
учетаости
завмочень важноко
йдля определенияп
ы
еч
н
ограниц, функций,товарпредмета и объектавн
ставлн
ред
й
еш
познания, а такжед
сиразработки организационно-методическихп
о
еятльн
иаспектов егоявлсь
оставлн
ред
ведения. Понимание сущностизави
от управленческого учетап
см
ервой необходимо и дляб
ле
о
того, чтобызаку
йне допуститьм
н
ч
о
п
ятйошибок привн
и
п
о
ер
йвнедрении даннойком
еш
саясистемы, таки
ерч
екак
ац
м
р
о
ф
н
этототли
мучет можето
ы
еьн
ч
мотличаться вариантностью,ф
ы
еьн
ч
тли
акторвметодическими и техническимизаклю
и
ен
ч
аспектами, обладатьп
ставляюпризнаками ноу-хаурасп
ед
р
ии творческим подходомзакуп
лн
ед
йпри еготакж
н
оч
е
проектировании в даннойэлем
тыорганизации.
н
32
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНСЕСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
В
СЕСЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
2.1 Организация финансового учета формирования финансового
результата в АО «Агрофирма Мценская»
Каждый факт хозяйственной жизни представляется в учете с помощью
определенной бухгалтерской записи, которой соответствует определенная
оценка данного факта. И так как применяемая для интерпретации данного факта
бухгалтерская методология условна как результат договоренности лиц,
пользующихся бухгалтерской информацией, то всегда существует несколько
логически равноценных вариантов представления факта хозяйственной жизни в
бухгалтерском учете. На практике количество таких вариантов ограничивается
рамками, устанавливаемыми предписаниями нормативных актов. В ряде случаев
нормативные акты предусматривают один возможный вариант бухгалтерской
интерпретации факта хозяйственной жизни, в ряде случаев - несколько
возможных вариантов, выбор одного из которых формирует учетную политику
организации. При этом такой выбор способен существенно повлиять на картину
финансового положения организации и уровень ее финансовых результатов,
представляемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности. А соответственно
этот выбор может оказать влияние на мнения заинтересованных пользователей
отчетности в отношении данной организации. В такой ситуации проблеме
выбора наиболее оптимального сочетания элементов учетной политики
организациями должно уделять значительное внимание.
Исследование совокупности альтернативных вариантов по учету активов и
обязательств
организации,
влияющих
на
финансовых
результат
сельскохозяйственных организаций и закрепленных законодательно, позволило
обобщить их в таблице 1.
33
Таблица 1 - Элементы учетной политики сельскохозяйственных
организаций, влияющие на уровень финансового результата
Элемент учетной
политики
Создание резервов
Альтернативные варианты учета
Создаются
Не создаются
Метод ФИФО
Метод принятия
процентов по займам и
кредитам к учету
Метод списания
стоимости выбывающих
ценных бумаг
Установление лимита - не более 20%
среднего уровня процентов по
сопоставимым кредитам и займам
Установление лимита - не более ставки
рефинансирования, увеличенной в 1,8
раза по обязательствам в рублях или 0,8
раза по обязательствам в иностранной
валюте
По стоимости единицы
Метод ФИФО
Порядок признания
доходов, относящихся к
нескольким отчетным
периодам, в случае если
связь между доходами и
расходами не может быть
четко определена
Порядок учета расходов
на приобретение прав на
землю
Способ
списания
общехозяйственных
расходов
Создание резервов
Устанавливается самостоятельно
Равномерно в течение срока,
определяемого налогоплательщиком
самостоятельно, но не менее 5 лет
В размере, не превышающем 30%
исчисленной налоговой базы
предыдущего налогового периода, до
полного признания всей суммы
- списание в дебет счета 20 «Основное
производство» - формируется полная
себестоимость готовой продукции
Характер влияния на уровень финансового
результата
Увеличивает финансовый результат
(откладывает уплату налога на прибыль),
если фактические расходы осуществляются
в конце налогового периода
Увеличивает финансовый результат, если
расходы осуществляются в начале
налогового периода
Увеличивает финансовый результат при
снижающихся закупочных ценах
Увеличивает финансовый результат, если
организация часто берет кредиты (займы)
под проценты превышающие ставку
рефинансирования
Увеличивает финансовый результат, если
организация берет кредиты (займы) под
процент ниже ставки рефинансирования или
беспроцентные
Увеличивает финансовый результат
отчетного периода при списании ценных
бумаг высокой стоимостью
Увеличивает финансовый результат
отчетного периода при снижении котировок
ценных бумаг при приобретении
Должно способствовать равномерному
формированию финансового результата по
отчетным периодам
Способствует равномерному формированию
финансового результата по отчетным
периодам
Способствует повышению уровня
финансового результата в отчетном периоде
приобретения прав в случае значительной
величины налоговой базы предыдущего
налогового периода
Увеличивает финансовый результат в
случае
наличия
незавершенного
производства
и
остатков
готовой
продукции на складе
Единовременно уменьшает финансовый
результат
- списание в дебет счета 90 «Продажи» формируется
сокращенная
себестоимость готовой продукции
под
снижение
стоимости Создание резервов - уменьшает финансовый
материальных ценностей
результат отчетного периода
под
обесценение
финансовых
вложений
Для целей налогообложения (общий режим)
34
Продолжение таблицы 1
1
Метод
начисления
амортизации
основных
средств
Метод
начисления
амортизации
основных
средств
Применение
амортизанионной премии
2
Линейный метод
Нелинейный метод
Применять
Не применять
Амортизация
нематериальных активов
Линейный метод
Нелинейный метод
Метод оценки сырья,
материалов и товаров при
их списании
По стоимости единицы
По средней стоимости
Способ
начисления
амортизации
по
нематериальным активам
Способ
начисления
амортизации по основным
средствам
Проведение
переоценки
внеоборотных активов
3
Способствует
равномерному
формированию финансового результата по
отчетным периодам
В первые несколько отчетных периодов
способствует увеличению финансового
результата за счет откладывания уплаты
налога на прибыль
Возможность
увеличения
уровня
финансового результата в отчетном
периоде приобретения амортизируемого
имущества
Исключает возможность манипулирования
уровнем
финансового
результата
в
отчетном
периоде
приобретения
амортизируемого имущества
Способствует
равномерному
формированию финансового результата по
отчетным периодам
В первые несколько отчетных периодов
способствует увеличению финансового
результата за счет откладывания уплаты
налога на прибыль
Увеличивает финансовый результат при
списании дорогостоящих запасов
Способствует
равномерному
формированию финансового результата по
отчетным периодам
Для целей бухгалтерского учета
- линейный
Способствует равномерному формированию
финансового результата по отчетным
периодам
- уменьшаемого остатка
Показывает тенденцию роста финансового
результата по отчетным периодам
способ
списания
стоимости Уменьшает финансовый результат в период
пропорционально объему продукции роста объемов производства
(работ)
- линейный
Способствует равномерному формированию
финансового результата по отчетным
периодам
- уменьшаемого остатка
Показывает тенденцию роста финансового
результата по отчетным периодам
- способ списания стоимости по сумме Показывает тенденцию роста финансового
чисел
лет
срока
полезного результата по отчетным периодам
использования
способ
списания
стоимости Уменьшает финансовый результат в период
пропорционально объему продукции роста объемов производства
(работ, услуг)
- переоценка не производится
Нет влияния на финансовый результат
- переоценка производится
Уценка уменьшает финансовый результат в
конце
отчетного
года,
дооценка
увеличивает
35
Продолжение таблицы 1
1
Способ
оценки
потребленных
производственных запасов
2
- по себестоимости каждой единицы
- по средней себестоимости
- по себестоимости первых по времени
приобретения
производственных
запасов (ФИФО)
3
Увеличивает финансовый результат в
процессе
списания
производственных
запасов с низкой стоимостью
Способствует равномерному формированию
финансового результата по отчетным
периодам
Увеличивает
финансовый
результат
отчетного
периода
в
условиях
повышающихся
закупочных
цен
(и
наоборот)
В связи с тем, что величина чистой прибыли (убытка) отчетного
периода находится под влиянием налоговых платежей из прибыли, нами
дополнительно в таблице были рассмотрены и элементы учетной политики
для целей налогообложения. Их мы будем рассматривать с позиций влияния
именно на сумму налоговых платежей из прибыли, чем они выше, тем ниже
уровень чистой прибыли, при их снижении - уровень чистой прибыли растет.
Исследуя всю совокупность указанных в таблице элементов учетной
политики, нами было отмечено, что часть из них оказывает прямое влияние
на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации, а
часть характеризуется косвенным влиянием. Прямое воздействие на
финансовый результат осуществляется путем формирования оценочных
резервов и способом списания общехозяйственных расходов, то есть
непосредственным отражением сумм на счетах учета доходов и расходов.
Косвенное воздействие осуществляется путем использования различных
способов начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов, оценки материально - производственных запасов при их списании,
поскольку эти способы лишь опосредованно оказывают влияние на уровень
финансового результата.
Одной из основных задач бухгалтера на этапе формирования учетной
политики является оптимальное сочетание выбранных элементов учетной
36
политики. Ведь именно они оказывают в итоге влияние на уровень
финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Если, например, в отчетности будет представлен положительный
финансовый результат, возникает вероятность того, что по итогам года
акционеры получат дивиденды, а связи с чем у них не появится желания
продать акции организации, а скорее появится интерес купить новые. Цена
акций возрастет и будет получен новый приток средств в организацию. То же
и в отношении инвесторов, увидев положительный финансовый результат с
тенденцией его роста в динамике, они захотят финансировать проекты
организации, будут получены новые инвестиции и расширятся объемы
деятельности.
Прямо противоположная картина будет, если в отчетности организации
будет представлен отрицательный финансовый результат. Стремление
акционеров
избавиться
от
акций
компании,
нежелание
инвесторов
вкладывать деньги в ее проекты приведет к оттоку средств из организации, а,
следовательно, к сокращению объемов деятельности и ухудшению реального
Основную
массу
произведенной
продукции
АО
«Агрофирма
Мценская» продают, и эта стадия завершает кругооборот средств. В процессе
ее организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на
производство продукции и ее продажу, и тем самым завершается полный
цикл кругооборота. Полученная выручка при условии рентабельного ведения
должна превышать сумму затрат на производство продукции, ее продажу, т.е.
организация должна получить прибыль.
Учет продаж по обычным видам деятельности в АО «Агрофирма
Мценская» ведется на счете 90 «Продажи», по дебету которого учитываются
расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по
этим же видам деятельности.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается:
37
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость проданной продукции, работ и услуг
списывается:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на
продажу», 20 «Основное производство» и др.
Необходимо отметить, что в течение года в дебет счета 90 «Продажи»
АО
«Агрофирма
Мценская»
продукцию
списывают
по
плановой
себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце
отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы
экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной
записью).
В АО «Агрофирма Мценская» предварительно в составе декабрьского
оборота (проводкой 31 декабря) списываются на соответствующие субсчета
калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав
декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99.
Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции,
товаров, выполненных работ, оказанных услуг и других предметов.
Для обобщения и накопления информации о расходах, связанных с
продажей продукции, товаров, работ и услуг в АО «Агрофирма Мценская»
предназначен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете учтены
следующие расходы: на сортировку на складах готовой продукции;
погрузочно-разгрузочные работы; на содержание помещений для хранения
продукции, охрану помещений по хранению продукции и другие расходы.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по
видам и статьям расходов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
38
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Для обобщения информации по учету прочих доходов и расходов в АО
«Агрофирма Мценская» предназначен счет 91. Для ведения учета прочих
доходов и расходов в исследуемой организации формируется следующий
регистр аналитического учета: аналитическая ведомость по счету 91,
показывающая показывает все бухгалтерские проводки с конкретным счетом,
а также остатки на начало и конец периода, обороты за период и текущее
сальдо после каждой проводки.
Синтетический
учет
по
счету
91
с
группировкой
по
корреспондирующим счетам заносят в «Оборотную ведомость в разрезе
субсчетов по счету 91», которая представляет собой отчет по оборотам счета,
детализированный по датам (периодам) и по проводкам (операциям).
В АО «Агрофирма Мценская» финансовый результат определяют по
счету 99 «Прибыли и убытки». Получение прибыли, доходов отражается
кредитовыми данными, а расходы, т.е. использование прибыли и убытка,
учитываются по дебету счета. При сопоставлении дебетового и кредитового
оборота
(записей)
определяется
финансовый
результат
деятельности
организации за отчетный период.
Например, в АО «Агрофирма Мценская» списана прибыль от обычных
видов деятельности отраслей растениеводства:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99
«Прибыли
и
убытки» закрывается.
При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
39
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает
формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и
убытках.
В АО «Агрофирма Мценская» на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» накапливается информация о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Заключительными
оборотами
декабря
сумма
чистой
прибыли
отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и
убытки».
Сумма
чистого
убытка
отчетного
года
списывается
заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли
и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)» и
кредиту счетов 75
«Расчеты с
учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года в АО
«Агрофирма Мценская» отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80
«Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до
величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при
направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты
с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет
целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы
обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
При этом в аналитическом учете можно предусмотреть раздельный учет
40
нераспределенной прибыли,
обеспечения
использованной
производственного
развития
в качестве
организации
финансового
и
еще
не
использованной.
Итоговые
данные
ведомости
используются
для
составления
квартальной и годовой отчетности «Отчет о финансовых результатах».
Основанием для записей являются решения совета учредителей
(общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках,
бухгалтерские справки и другие документы.
После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов
деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и
других регистров, в которых отражены корреспондирующие счета.
2.2 Система управленческого учета деятельности в АО «Агрофирма
Мценская»
Большинство
недостаточным
сельскохозяйственных
развитием
организаций
управленческого
учета
характеризуется
либо
его
непроработанностью, что связано с отсутствием единых методологической
основы, методических рекомендаций по его внедрению в отдельных отраслях
экономики. Агропромышленные предприятия, ведущие хозяйственную
деятельность при высокой конкуренции, испытывают острую потребность в
устройстве реконструированной системы управленческого учета, созданной
на основе единых положений планирования, учета затрат, оценки,
калькулирования, анализа и контроля в управлении производством.
Для успешного решения этих задач большое значение имеет процесс
осуществления
надлежащего
управления
сельскохозяйственным
производством посредством обеспечения системы внутреннего менеджмента
релевантной информацией управленческого учета для принятия научно
обоснованных экономических решений. Отсюда возникает необходимость
41
развития и рационализации организации управленческого учета, повышения
качества его информации в системе управления сельскохозяйственных
экономических субъектов.
Организация управленческого учета в АО «Агрофирма Мценская»
предполагает:
- понимание
и
использование
основополагающих
принципов,
допущений и правил учета, соблюдение всех требований, предъявляемых к
нему в современных условиях;
- достаточно полное применение научных способов и методических
приемов учета для осуществления предписанных функций и решения
поставленных перед учетом задач;
- понимание концепций и постулатов учета, которые определяют
направления развития теории и помогают понять содержание положений
РСБУ и МСФО, что обеспечивает обоснованный выбор организационных,
методических
и
информационной
технических
аспектов
базы
оптимизации
для
управленческого
политики
учета
как
менеджмента
хозяйствующего субъекта с целью полноценного осуществления его
функций;
- широкое
применение
и
использование
механизмов
учета,
совершенствование его формы как способа организации содержания и базы
для принятия управленческих решений;
- диагностику состояния управленческого учета и определение сроков
и планов (программ) своевременной его реорганизации;
- формирование
рациональной
структуры
бухгалтерского
управленческого учета, качественное проведение проектных работ в
соответствии с организационной структурой и структурой управления
данного экономического субъекта;
- реализацию нововведений и их адаптацию к международным
учетным стандартам и др.
42
При организации бухгалтерского управленческого учета большое
значение имеет правильное установление последовательности включения в
данный процесс взаимосвязанных этапов системы управленческого учета.
При этом важно опираться на организационные принципы учета, а также на
законодательные, нормативные акты и методические материалы. Кроме того,
необходимо
учитывать
или
установить
наиболее
рациональные
взаимоотношения всех структурных и функциональных подразделений с
аппаратом
управления,
определить
необходимый
объем
и
характер
информации для внутреннего управления и внутренних пользователей, а
также разработать план (проект) или стандарт организации управленческого
учета.
Таким образом, организация управленческого учета в АО «Агрофирма
Мценская»
как
информационной
базы
управления
производством
представляет собой комплексный процесс, включающий этапы (стадии)
решения взаимосвязанных мероприятий, которые можно группировать по
определенным признакам (таблица 2).
Таблица 2 – Модель организации системы управленческого учета в АО
«Агрофирма Мценская»
Организация мероприятий управленческого учета по взаимосвязанным стадиям
Подготовительная стадия
Исполнительная стадия
Оценочная стадия
Организация
состава Организация использования Оценка
эффективности
элементов управленческого принципов,
допущений, использования
рабочего
учета
требований, правил учета
времени
Организация связей между Организация использования Оценка стабильности кадров
элементами учета
законодательного,
и соблюдение трудовой
нормативного,
дисциплины
управляющего и других
механизмов учета
Организация
работы Организация
способов, Оценка
исполнения
аппарата учета, структуры приемов,
соблюдения обязанностей сотрудниками
бухгалтерии и ее служб
внутренних
стандартов аппарата учета
учета
43
Продолжение таблицы 2
Подготовительная стадия
Организация технических
средств учета
Организация использования
программных продуктов и
ЭВМ
Исполнительная стадия
Организация
метода
и
методики учета
Организация процедурных
аспектов (общей процедуры,
локальных
процедур
управленческого учета)
Организация использования Организация осуществления
финансовых средств для функций и подфункций
повышения квалификации учета
бухгалтерских кадров
Практическое
осуществление
Оценочная стадия
Оценка профессиональности
кадров учета
Оценка
уровня
автоматизации учета
Оценка окупаемости затрат
на содержание аппарата
учета
данной
модели
организации
управленческого учета способствует:
- гармоничному единству эффективности функционирования формы и
содержания управленческого учета на практике, что обеспечит его
прогрессивное развитие, усиление всех функций учета и укрепление
взаимосвязей
между
функциями
управления
путем
повышения
эффективности коммуникации информации в системе менеджмента;
- интеграции деятельности всех экономических служб организации;
- обеспечению
специализации
информации
по
направлениям
коммуникации;
- ориентации учета на формирование достоверных текущих сведений
и перспективной информации для управления производство.
Для эффективного функционирования процесса управленческого учета
в системе управления АО «Агрофирма Мценская» необходимо соблюдать
принципы, к которым следует отнести: непрерывность процесса и
коммуникации информации; своевременность выполнения учетных работ;
адекватность выполнения учетных работ; специализацию и кооперацию при
выполнении учетных и плановых работ.
Таким образом, научная организация процесса управленческого учета
состоит
в
создании
организационных
предпосылок
для
повышения
44
эффективности системы управленческого учета и аналитического уровня
информации в системе менеджмента с целью активного влияния на принятие
и
исполнение
управленческих
решений
в
сельскохозяйственных
организациях.
Управленческая отчетность в АО «Агрофирма Мценская» накапливает
необходимую информацию о конкретных показателях и выявляет отклонения
фактических данных от запланированных, что способствует продвижению
важной информации между центрами ответственности и формированию
наиболее эффективных управленческих решений.
Таким образом, формирование внутренней управленческой отчетности
в АО «Агрофирма Мценская» необходимо для осуществления контроля,
оценки, анализа, прогнозирования и планирования за деятельностью
структурных подразделений, цехов, отделов, центров ответственности, а
также для ознакомления руководства с информацией, необходимой для
принятия решений.
2.3
Управленческий анализ
финансовых результатов
в в
АО
«Агрофирма Мценская»
Анализ выступает второй, но не по значимости, системой учетноаналитической
информационной
организации,
и
является
основным
источником информации для высшего менеджмента. Аналитическая система
организации включает в себя следующие подсистемы: анализ финансовой
отчетности по Российским стандартам бухгалтерского учета, финансовый
анализ и управленческий анализ.
В современных условиях хозяйствования четкое управление ресурсами
и затратами, ориентированное на конечные результаты (объем продукции,
прибыль,
маржа),
непосредственно
самостоятельного управленческого
будет
учета
зависеть
от
выделения
и управленческого анализа.
45
Организация
управленческого
анализа
в
субъектах
хозяйствования
предполагает его ин- формационное обеспечение с учетом специфики
объекта исследования и поставленных задач на основе управленческого
учета и информационных технологий. Отсюда очевидны взаимосвязь и
взаимозависимость между управленческим учетом и анализом.
При
организации управленческого анализа на предприятиях АПК необходимо
принимать
во
внимание
предопределяют,
на
ряд
наш
существенных
взгляд,
факторов,
структурные
которые
изменения
и
совершенствование всей системы управления: Š наличие и уровень развития
системы
управленческого
учета;
Š
необходимое
информационное
обеспечение; Š организационно-правовую форму и масштабы деятельности
предприятий; Š применение информационных технологий в экономике; Š
структуру субъектов управленческого анализа и др. Поскольку любой
проводимый анализ черпает информацию из бухгалтерского учета, то
непосредственное влияние на организацию управленческого анализа будут
оказывать
наличие
и
уровень
развития
управленческого
учета
на
предприятии. В тех организациях, где не ведется управленческий учет,
проведение управленческого анализа будет чрезвычайно затруднено в связи с
недостаточностью информации. Если система управленческого учета
налажена на предприятии, то необходимо прежде все- го оценить
соответствие существующей системы информационного обеспечения целям
управленческого
анализа.
В
случае
полного
удовлетворения
информационных потребностей в данных управленческого учета при
принятии решений работа по организации и проведению внутреннего
управленческого анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень
развития управленческого учета ведет к формированию неполной, так
называемой фрагментарной информационной базы. При этом процесс
организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в
первую очередь направленных на реорганизацию системы информационного
46
аналитического
обеспечения,
т.е.
источников
данных
для
анализа.
Действующим в стране законодательством разрешено создание предприятий
всех форм собственности, т.е. в различных организационно-правовых
формах, которые предусматривают различия в принципах функционирования
и взаимоотношениях между участниками. Все возможные организационноправовые формы функционирования юридических лиц можно разделить на
три группы:
1) юридические лица, в отношении которых их участники имеют
обязательственные права (хозяйственные товарищества и общества с
ограниченной ответственностью, акционерные общества, производственные
и потребительские кооперативы);
2) юридические лица, на имущество которых их учредители имеют
право
собственности
или
иное
вещное
право
(государственные
и
муниципальные предприятия);
3) юридические лица, в отношении которых их учредители не имеют
имущественных
прав
(общественные
и
религиозные
организации,
объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических
лиц (ассоциации и союзы).
Понятно,
что
организация
системы
управленческого
учета
и
управленческого анализа целесообразна в большей степени для юридических
лиц
первой
группы,
функционирующих
на
основе
коллективного
хозяйствования с целью получения прибыли. При этом цель, задачи и направления
организации
менеджерами
собственников.
необходимость
и
управленческого анализа
исходить
На
прежде
всего
из
будут определяться
приоритета
интересов
государственных и муниципальных предприятиях
проведения
управленческого
анализа
определяется
непосредственно целями и видом их деятельности. Основной круг вопросов,
которые
подлежат
анализу,
будет
определен
вышестоящими
или
образующими структурами. Бюджетные организации, функционирующие на
47
иных, отличных от предыдущих принципах, а также общественные,
религиозные и другие аналогичные организации мало нуждаются в
построении системы управленческого учета и анализа в том виде, в каком
она характерна для предприятий, функционирующих только на основе
принципов
прибыльности.
предпринимателю
По
следует
отношению
отметить,
что
он
к
индивидуальному
единолично
принимает
управленческие решения, эффективность которых также напрямую зависит
от качества, достоверности и правильности оценки исходной информации. В
такой ситуации может проводиться управленческий анализ фрагментарно
либо по усеченному кругу наиболее важных для индивидуального
предпринимателя
бухгалтерского
вопросов
учета
и
с
опорой
отчетности.
на
применяемую
Эффективность
систему
организации
управленческого анализа во многом зависит и определяется структурой,
взаимоотношениями и распределением обязанностей между его субъектами.
Оптимальным в данном случае будет первичность движения информации от
управляемой системы к управляющей (т.е. снизу вверх по иерархической
структуре). Однако качественная сложность управленческого анализа, как
нам представляется, должна изменяться в обратном направлении: на нижних
уровнях происходит сбор и простейший анализ, на высших – комплексный
анализ деятельности с учетом всей информации, поступающей от разных
уровней. Только в этом случае возможно оперативное реагирование на
происходящие изменения и эффективное управление. Становление и
развитие экономических субъектов и систем нацелены на достижение более
значимых конечных результатов, повышение рациональности использования
ресурсов
и
эффективности
совершенствование
учета
и
хозяйствования,
управления.
что
предполагает
Дифференциация
интересов
пользователей бухгалтерской информации, преобразования в бухгалтерском
учете делают правомерным в рамках единой системы бухгалтерского учета и
48
экономического
анализа
выделение
функциональных
уровней
управленческого учета и управленческого анализа.
Сбор и оценка информации – один из первых этапов управленческого
анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и
обоснованность принятия управленческих решений. Информационной базой
управленческого анализа является не только управленческий учет, но и вся
информация о деятельности предприятия и изменениях его внешней среды.
Для создания информационной базы анализа в субъектах хозяйствования
разного типа необходимо:
-Šустановить объем, содержание, виды, периодичность анализа;
- определить методику решения отдельных задач, систему показателей,
факторов; Š
- уточнить на основании принятой методики приемы решения;
определить общую потребность в информации по задачам;
-
Šустранить
дублирование
информации,
изучив
взаимосвязь
аналитических задач; Š
- определить объем, содержание, периодичность, источники для
формирования информационной базы экономического анализа.
Любое коммерческое предприятие, в том числе сельскохозяйственное и
агропромышленное, при планировании объемов деятельности полагается на
ожидаемый спрос покупателей на его продукцию. Далее следует отметить,
что спрос – это категория чрезвычайно гибкая и чувствительная к изменению
социально-экономических условий. Эластичность спроса в зависимости от
воздействия ряда факторов открывает объективную возможность его
регулирования и научного предсказания развития и прогнозирования.
Несмотря на то, что спрос на основные виды продовольствия неэластичен,
мало зависит от доходов населения, продукция сельскохозяйственных и
перерабатывающих предприятий относится к категории скоропортящейся и
социально значимой. При этом важное значение имеет прогнозирование не
49
только спроса, но и мер его регулирования, прогноз внешнеэкономической
деятельности, социальной политики и цен, который может быть использован
в планировании производства и торговли сельскохозяйственной продукцией
и продовольствием. В решении проблемы изучения и прогнозирования
покупательского спроса важную роль играет торговая статистика, методы
которой дают возможность выявлять и моделировать закономерности спроса,
обеспечивать необходимую информационную базу как для планирования, так
и для последующего анализа деятельности предприятия. К основным
вопросам статистического изучения и прогнозирования спроса относятся:
-Šсбор разносторонней статистической информации, прямо или
косвенно характеризующей уровень, объем и структуру спроса, а также
совокупность факторов, влияющих на спрос;
- характеристика торговой конъюнктуры;
- определение уровня и структуры покупательского спроса; Š
-
изучение
и
моделирование
тенденций
и
закономерностей
и
предложения,
покупательского спроса;
-Šвыявление
диспропорций
спроса
неудовлетворительного спроса; Š
- изучение емкости и насыщенности товарного рынка; Š
- изучение социальных различий покупательского спроса;
- прогнозирование спроса и его структуры;
- Šсоставление прогнозных балансов спроса и предложения.
Таким образом, торговая статистика, занимаясь сбором и обработкой
полной
и
объективной
информации,
исследованием
тенденций
и
закономерностей товарного обращения, дает возможность менеджерам
направлять и регулировать процесс удовлетворения потребностей населения,
обеспечивать базу для разработки программы производства и реализации
товаров и обосновывать планы денежного обращения. При организации
управленческого анализа на предприятиях АПК необходимо принимать во
50
внимание
ряд
существенных факторов,
которые
будут
накладывать
определенный отпечаток на весь процесс управления. К их числу относятся:
наличие
и
уровень
развития
системы
управленческого
учета;
организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия;Š
структура субъектов управленческого анализа и др. Далее отметим, что
информация в системе управления весьма ценна, так как
позволяет
обосновывать качественные управленческие решения. Для бизнеса любой
сферы деятельности, в том числе и агропромышленного комплекса, в
быстроизменяющейся среде качественное управленческое решение означает
одновременно своевременное решение, поэтому не меньшую значимость
имеет актуальность информации. Однако недостаточно просто собрать из
надежных источников достоверные, полные и актуальные сведения. Данные
необходимо подвергнуть определенной обработке, расчетам и сравнениям,
представить в соответствующем управленческой проблеме виде, и лишь
тогда они станут исходящей управленческой информацией, пригодной для
принятия решений. По существу, результаты анализа сами по себе
расцениваются как один из видов исходящей информации, необходимый
руководителю для принятия тех или иных управленческих решений. В
управленческом анализе большое значение принадлежит нормативной
информации, особенно при анализе затрат на производство продукции и
себестоимости производимой и реализуемой продукции. Сравнение затрат
целесообразно и достоверно прежде всего с нормативными затратами.
Однако в сельском хозяйстве и настоящее время недостаточно сформирована
база, что требует активизации в разработке нормативов, формировании
современной нормативно-справочной базы.
Основными источниками информации при анализе финансовых
результатов
прибыли
служат
формы
отчетности
о
финансово
–
экономическом состоянии организации. В процессе анализа хозяйственной
деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая
51
прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от
прочей реализации, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Схематично
методика
постановки
управленческого
анализа,
адаптированной к специфике сельскохозяйственного производства, отражена
на рисунке 5.
Рекомендуемая методика управленческого анализа
1 этап: оценка ключевых элементов управленческого
внутреннего анализа:
- анализ эффективности использования основных средств
производства в сельскохозяйственной организации
- анализ эффективности использования трудовых ресурсов
в сельскохозяйственной организации
- анализ эффективного управления затратами в
сельскохозяйственной организации
2 этап: анализ безубыточности производства при помощи
CVP-анализа
3 этап: анализ внутренней среды
для сельскохозяйственной организации
Рисунок
5
–
Основные
этапы
рекомендуемой
методики
управленческого анализа
Автором предложена методика постановки управленческого анализа,
которая позволит сельскохозяйственной организации: на первом этапе
усовершенствовать организацию производства и труда, что повлияет на
снижение
себестоимости
производства,
организации
улучшение
управления
продукции
в
организации
производством,
результате
труда,
специализации
совершенствование
улучшение
материально-
технического снабжения и сбыта, сокращение излишних затрат; на втором
этапе разработать при помощи CVP-анализа пути мобилизации резервов,
возможности их ресурсного и финансового обеспечения; в рамках третьего
52
этапа применять метод SWOT-анализа, который установит сильные и слабые
стороны организации.
Данная
методика
управленческого
анализа
способна
определить
результативное использование всех видов ресурсов производства, снижение
затрат при необходимости и рост доходности, которые являются основными
стратегическими
задачами
управленческой
деятельности
сельскохозяйственного предприятия. Управленческий анализ способен решать
вопросы
формирования
управления
финансовым
затрат
при
помощи
результатом
через
CVP-анализа.
точку
Методика
безубыточности
достаточно целесообразна для сельскохозяйственных производителей. Расчет
точки безубыточности, правильное распределение постоянных и переменных
затрат позволят принять эффективные решения по увеличению прибыли
организации.
53
3 МЕТОДИЧЕСКИЕф
в РЕКОМЕНДАЦИИ ПОрасп
р
акто
и СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
лн
ед
СИСТЕМЫ у
ствмУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТАвозд
б
о
д
стиИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ о
ей
ескаяэ
ч
и
м
н
РЕЗУЛЬТАТОВ В АОэто
м«АГРОФИРМА МЦЕНСКАЯ»
3.1 Совершенствование степ
иучетной системыд
н
осифинансовых результатовэлем
еятльн
ты в
н
АО «Агрофирмад
сиМценская»
о
еятльн
Рассмотрев
ведениеы
хвто
г бухгалтерского
р
учетаразд
и в
елн
АО
«Агрофирмац
м
ело
Мценская», можноко
саяотметить следующиеп
ч
ер
м
оположительные моменты:
ставлн
ред
- учетсвязан
ыв организации построенэкон
есаяв соответствии с Федеральнымп
ч
и
м
ставляюзаконом
ред
«Оен
ты
элмбухгалтерском учете»,ко
саяПоложением поэлем
ч
ер
м
товведению бухгалтерскогои
н
еучета и
скан
зы
бухгалтерскойзави
тотчетности в РФсвязан
о
см
еи Положением повн
ы
йбухгалтерскому учетувн
еш
й6/01
еш
«Учеттакж
еосновных средств»;
- в бухгалтерииэлем
т ведутся детализированныеразд
н
и регистры, позволяющиеу
елн
и
авлен
р
п
получить информациюэлем
тыо местах возникновения,услгразмещения и эксплуатациип
н
о
ставлн
ед
р
имущества;
- первичные и сводныеш
рокгдокументы в обществеп
и
оставкв обязательном порядкер
и
елн
азд
подписываются руководителемрасп
ии главным бухгалтером;
лн
ед
- в учетнойп
й политике предприятияэкон
во
ер
есая выбран способком
ч
и
м
сая начисления
ерч
амортизацииу
вязать (линейный)
и
порядокм
ятй определения
и
ероп
срокасвязан
ы полезного
использованияу
еобъектов основныхстеп
и
ящ
д
о
х
исредств.
н
Определив основныеп
тельположительные стороныстеп
звд
и
о
р
иведения бухгалтерскогоц
н
м
ело
учета основныхко
йсредств АОоб
ы
еч
н
щ«Агрофирма Мценская»,элем
ваю
и
ч
есп
тыобозначим некоторыеу
н
влеи
о
стан
недостатки в учете:
- отсутствуетко
й детальный аналитическийком
ы
еч
н
сая учет основныхэлем
ерч
ты средств,
н
которыйто
льк поможет обеспечитьп
л получение достоверныхкон
ы
б
ри
у данных о наличии,вн
м
еч
й
еш
движении и выбытииц
м основных средств,отли
ело
м необходимый дляторгвы
ы
еьн
ч
х составления
годовойсвязан
ыбухгалтерской отчетностии
еи для контролязакуп
ац
орм
ф
н
йза ихэлем
н
оч
товсохранностью позаклю
н
и
ен
ч
видам и местамэто
мнахождения;
54
- в организации неу
епроводится анализц
и
ящ
д
о
х
еломэффективности использованияво
сти
ей
зд
основных средств;
- основныесвязан
е средства в организацииразд
ы
и не застрахованыувязать на случайп
елн
л
ы
б
и
р
стихийных бедствий,то
льк что можетрозн
й привести к негативнымосб
ч
и
ти финансовым
ен
последствиям;
- отсутствуетэко
есая внутренний контрольсвязан
ч
и
м
н
е начисления амортизации,п
ы
и что
ставлн
о
ед
р
можетуслгпривести к ошибкамо
вартв начислении и отнесениим
естаамортизации основныху
е
и
ящ
д
о
х
средств назаку
йрасходы насвязан
н
ч
о
п
ыпроизводство продукции;
- отсутствуетко
у график плановыхэлем
м
еч
н
тов ремонтов и техобслуживаний,си
н
ычто
тем
лишаетд
си общество возможностип
о
еятльн
ервой равномерно распределятьотли
м и планировать
ы
еьн
ч
затратыб
ле на
о
ремонт,ш
кг а
о
р
и
также
своевременноб
оле проводить
ремонтсо
тя и
аю
д
вж
р
п
техобслуживание сельскохозяйственнойп
лтехники;
ы
б
ри
- не составляется то
варвнутренняя бухгалтерскаяторгвотчетность поп
ервойдвижению
основныхтакж
е средств, котораяей
н
вшдолжна оформлятьсяп
ервой в «Ведомости движенияко
у
м
еч
н
основных средствп
ят по видам»,отн
и
ед
р
ся что снижаетп
тель эффективность внутреннегоу
звд
рои
вязать
контроля зам
ятйдвижением основныхи
и
п
о
ер
есредств;
скан
зы
- не ведетсязаку
й регистр, позволяющийотли
н
ч
о
п
мопределить зап
ы
еьн
ч
ен кем закрепленор
ж
ви
род
и
лн
ед
асп
основное средство,п
есчто приводитвн
ц
о
р
утрейк снижению эффективностип
оставквнутреннего
контроляп
йосновных средствлясвьпо материально-ответственнымп
во
ер
оставклицам;
- не формируется элем
тамортизационный фондвн
н
утрейкак источниккон
ймодернизации
ы
еч
и реконструкцииу
иосновных средствторгворганизации.
авлен
р
п
Таким образом,о
тиможно сделатьразви
ен
сб
сявывод, чтоф
ей
щ
ю
акторвучет основныхп
осредств в АОво
ставлн
ред
ю
сту
ей
зд
«Агрофирма Мценская»заку
йведется нерозн
н
ч
о
п
йдостаточно эффективно. В связиком
ч
и
ерч
саяс тем,
чтом
еста
основные
средстваросап
формируют
главнуюуд
ствм
об
составляющую
материально-техническойп
ят базы организациивн
и
ед
р
утрей и играют важнуюп
тель роль в
звд
рои
осуществленииу
влеи ведущих направленийзакуп
о
стан
й его деятельности,п
н
оч
ен следует болеето
ж
ви
род
вар
внимательно относитьсяп
ес к учету объектов,элем
ц
о
р
ты относящихся к основнымвн
н
й
еш
средствам. Для болееф
в высокой степениразд
р
акто
и достоверности и объективностип
елн
л
ы
б
и
р
формирования информацииэтом о составе основныхотли
м средств обществад
ы
еьн
ч
си и
о
еятльн
55
состоянии
бухгалтерскогоо
варт учета
основныхп
о средств,
ставлн
ред
в
исследуемойп
л
ы
б
и
р
организации следуетсо
тяпринять рядуп
аю
д
вж
р
п
имер порасп
равлен
мсовершенствованию учетап
и
лн
ед
тельосновных
звд
рои
средств.
Под
си нашему
о
еятльн
мнению,услг необходимо
согласовыватьсвязан
ы показатели
финансовыхп
ят результатов деятельностии
и
ед
р
е сельскохозяйственной организации,б
ац
орм
ф
н
ле
о
формируемых нар
й основе пользовательскойзави
ч
и
зн
о
от концепции учетаком
см
сая финансовых
ерч
результатов,ф
вс основополагающими учетнымитакж
р
акто
епринципами представленастеп
ина
н
рисункео
м6.
ы
еьн
ч
тли
Прибыль
(убыток)о
м
ел
ц
от
продаж
Прибыль
(убыток)со
тя
аю
д
вж
р
п
до
налогообложения
Чистая
прибыльвозд
сти
ей
(убыток)
Динамическая
прибыль
(убыток)
Статистичекая
Error!уст
ановлеи
(убыток)
Чистая
прибыльэт
ом
(убыток)
отуст
ановлеи
использования
Error!связаны
имущества
Нераспределенная
Error!п
о
ставлн
ред
(непокрытый
убыток)
Рациональность учета
Последовательность
примененияи
еучетной
скан
зы
политики
Приоритет
экономическоготовар
содержания передотн
ся
юридической формой
Осмотрительность
Своевременность
Полнота
Временная
определенность
Непротиворечивость
Непрерывность
деятельности
Соответствие доходовтовари
расходов
Учетные принципы,это
мобеспечивающие вариантностькон
йпредставления данныхрасп
ы
еч
мо финансовом
и
лн
ед
результате
Защитный поясразви
сяучетных принципов
ей
щ
ю
периодичность,п
ставкимущественная обособленность, торгвы
о
хиспользование денежногоустан
овлеиизмерителя, баланстольк
интересов пользователейп
лучетных данных
ы
б
ри
Рисунок 6 – Разработанная устан
овлеисхема согласованноститолькучетных принциповр
и
елн
азд
и представления данныхи
ео финансовых результатахсп
скан
зы
роав отчетности
56
Заштрихованный принципп
ставляюрациональности учетауслг предполагается к
ред
соблюдениюо
мпри формированиип
ы
еьн
ч
тли
тельвсех показателейуп
звд
рои
ифинансового результата.
равлен
Принципто
гвполноты неставлен
р
од
и
рпсоблюдается притоваррасчете статическойд
осиприбыли и
еятльн
чистойн
равл прибыли (убытка)лен
еуп
и
и
васоту от использованияотн
ся собственного имущества,си
ы
тем
поскольку приш
кг расчете данныхтолькпоказателей неэлем
о
р
и
товиспользуются сведениязаклю
н
иоб
ен
ч
имуществе,у
ене принадлежащемстеп
и
ящ
д
о
х
иорганизации.
н
Принцип непротиворечивостиком
сая соблюдается прип
ерч
о формировании всехзави
ставлн
ред
т
о
см
показателей финансовогозаку
йрезультата заразви
н
ч
о
п
сяисключением динамическойстеп
ей
щ
ю
иприбыли
н
(убытка),си
тем статической прибылип
ервой (убытка), чистойуп
и прибыли (убытка)вн
равлен
й от
еш
использованияр
ся собственного имущества,осб
ей
щ
ю
азви
ти поскольку данныетольк показатели
ен
являютсяп
о расчетными производнымиразд
ставлн
ед
р
и от указанныхрасп
елн
и и для ихразви
лн
ед
ся учета нео
ей
щ
ю
хтр
вы
г
отведено специальныхм
естасчетов.
Принцип соответствияэлем
тырасходов и доходовэлем
н
тов соблюдается толькоп
н
ес при
ц
о
р
формированиип
ен откорректированной намиф
ж
ви
д
о
р
акторв прибыли (убытка)связан
ы от продаж,заку
й
н
ч
о
п
поскольку всеп
оостальные доходытакж
ставлн
ед
р
еи расходы, имеющиеп
тельместо в деятельностизаклю
звд
рои
и
ен
ч
сельскохозяйственной организации,уд
ствмпризнаны намитолькнесимметричными.
об
Принцип своевременностиф
акторв соблюдается лишьустан
овлеи при формированииэлем
ты
н
прибыли (убытка)о
щот продажотли
ваю
и
ч
есп
б
ми прибыли (убытка)степ
ы
еьн
ч
и до налогообложения,у
н
слг
процесс формированияу
ствм остальных показателейком
б
о
д
сая не требуетп
ерч
л оформления
ы
б
ри
первичнойсвязан
еучетной документациитакж
ы
е- эти показателиси
ыявляются производными,р
тем
и
елн
азд
формируемыми назави
тосновании данныхэлем
о
см
то доходах и расходахзави
н
отсоставляющих
см
вышеуказанныеп
иприбыли (убытки).
ставлн
о
ед
р
Такимм
ятй образом, формированиеком
и
п
о
ер
сая и представление в бухгалтерскойф
ерч
в
р
акто
(финансовой) отчетностиш
кгуказанных показателейторгвприбыли (убытка)торгвв рамках
о
р
и
пользовательскойэлем
ты концепции учетам
н
еста финансовых результатоврасп
м позволит
и
лн
ед
учетнымп
й данным сельскохозяйственныхосб
во
ер
ти организаций в большейэкон
ен
есая степени
ч
и
м
соответствоватьф
восновным, постеп
р
акто
инашему мнению,м
н
естакритериям оценкиувязатькачества:
достоверность,п
ставляю ясность
ед
р
алгоритмовш
рокг расчета,
и
удобствоп
ен чтения,
ж
ви
род
удовлетворенностьм
ятйобъемом информациим
и
п
о
ер
ятйразличных группуслг пользователей,
и
ероп
57
полезностьэлем
в в достижении целейразви
то
н
ся использования данных. В своюувязать очередь,
ей
щ
ю
заложенныйр
и в основу пользовательскойш
лн
ед
асп
рокг концепции принципувязать баланса
и
интересовм
ятй пользователей учетныхд
и
п
о
ер
оси данных исходитвн
еятльн
утрей из характеристикип
ес
ц
о
р
финансового результатасвязан
ыкак индикаторад
осиоценки эффективностиш
еятльн
рокгдеятельности
и
сельскохозяйственной связан
ыорганизации, а эффективноеф
акторвпроизводство — какэтап
мцель,
о
формируетд
сипересечение интересовм
о
еятльн
ятйвсех группп
и
ероп
ервойпользователей (собственников,вн
ей
тр
у
менеджмента и инвесторов).
В
целяхзави
т повышения
о
см
производительностиразви
ся труда
ей
щ
ю
работниковр
ся
ей
щ
ю
азви
бухгалтерии, прио
ти продаже зернарозн
ен
сб
й рекомендуется использоватьэкон
ч
и
есая в качестве
ч
и
м
сопроводительногоп
ендокумента товарно-транспортнуюуход
ж
ви
д
о
р
е накладную (зерно)д
и
ящ
си–
о
еятльн
(ф. №190-АПК). Ее выписываюткон
йв четырех экземплярах:разд
ы
еч
иодин остается ф
елн
ву
р
акто
заведующего складомзаку
й (током), а трип
н
ч
о
п
л выдаются нам
ы
б
ри
еста руки водителюп
ят
и
ед
р
автомашины. На приемномзакуп
й пункте в накладнойкон
н
оч
у указывают фактическиу
м
еч
е
и
ящ
д
о
х
принятую, зачетнуюко
саямассу продукцииб
ч
ер
м
олеи ее качество,п
есцену и сумму. Одино
роц
м
ы
еьн
ч
тли
экземпляр накладнойу
влеиостается нап
о
стан
ервойпункте, а дваувязатьдругих с подписьюуд
ствмо приемке
об
продукциисп
а возвращают водителю. Поэлем
о
р
т прибытии нап
н
тельпредприятие водительу
звд
рои
ствм
б
о
д
возвращает заведующемуко
утоком (складом)элем
м
еч
н
т один экземплярком
н
сая накладной длято
ерч
вар
подтверждения сдачип
тель продукции наявлсь заготовительный пункт,разви
звд
и
о
р
ся а другой
ей
щ
ю
прикладываетэтап
мк путевому листуэтомгрузового автомобиляп
о
ервойкак подтверждениеп
о
ставлн
ед
р
выполненной работыэто
мдля начисленияуслгоплаты труда.
Дляэтап
м отражения операцийторгв по учетуэлем
о
тыпродажи сельскохозяйственнойп
н
ес
ц
о
р
продукции в АОп
ставк «Агрофирма Мценская»п
о
ес рекомендуется использоватьу
роц
влеи
о
стан
ведомость №63-АПКш
кг «Реестр документовп
о
р
и
опо продажезакуп
ставлн
ред
йпродукции, работвн
н
оч
йи
еш
услуг». Товарно-транспортные накладные,сп
роа товарные накладныеком
сая или иныестеп
ерч
и
н
сопроводительные
документыэлем
ты на
н
сельскохозяйственнуюуд
ствм продукцию
об
ежедневнозаклю
и должны регистрироватьсяуд
ен
ч
ствм в данном реестреэлем
об
тов в бухгалтерии
н
организации. Реестрсп
аведется в хронологическом п
о
р
енпорядке поотли
ж
ви
род
мкаждому видуэлем
ы
еьн
ч
ты
н
сельскохозяйственной продукцииэлем
ты с учетом качественныхтольк показателей и
н
указаниему
иканала реализации. В соответствующихп
авлен
р
п
ографах фиксируютросапдату и
ставлн
ред
58
номерм
ероп
ятйсопроводительного документа,ф
и
акторвнаименование покупателя,ф
акторвполучателя
и плательщика. В разделеси
ы «Отправлено» (дебетп
тем
ес счета 90)п
роц
ес отражают
роц
фактическоеф
вколичество отправленнойсвязан
р
акто
ыпродукции, ееуслгкачество, стоимостьо
сяв
тн
балансовой оценке,о
сясумму невозмещаемыхп
тн
енрасходов и корреспондирующийси
ж
ви
род
тем
счет. В разделе «Принятоо
кгри
шк оплате» (кредитуслг счета 90)увязать указывают номери
е
скан
зы
приемной квитанциивн
ейили реестраоб
тр
у
щзаготовительной организациип
ваю
и
ч
есп
ервойили другогор
и
лн
ед
асп
документа, принятоеко
саяколичество в физическойф
ч
ер
м
акторви зачетной массе,расп
мвыручку поп
и
лн
ед
тель
звд
и
о
р
ценам продажи,п
ставк суммы доплатп
о
ят и корреспондирующий счет. В отдельныхстеп
и
ред
и
н
графах делаетсяу
ствмотметка облеобоплате. Бухгалтерия, используяторгвы
б
о
д
хвыписки банкар
ми
и
лн
ед
асп
приложения к ним,во
юа также кассовыеи
сту
ей
зд
едокументы, должнасп
ац
орм
ф
н
роапроверять оплатур
и
лн
ед
асп
каждой накладнойо
ти или другогоп
ен
сб
о сопроводительного документаи
ставлн
ред
е и делать
ац
орм
ф
н
отметкуто
льк об оплатеу
слг в последних графахп
и реестра. После оплатыэтап
оставлн
ред
м всех
о
документову
слг в реестре подчитываетсяп
ес общее количестворазд
роц
и отправленной и
елн
принятой вн
йпродукции и общаярасп
еш
мсумма, предъявленнаяразви
и
лн
ед
сяпредприятием к оплате.
ей
щ
ю
При и
е определении направленийуп
ац
м
р
о
ф
н
и совершенствования управленческогостеп
равлен
и
н
учета в АОр
м«Агрофирма Мценская»возд
и
лн
ед
асп
стив условиях формированиязаклю
ей
ирыночных
ен
ч
отношений,вн
ейнеобходимо сохранитьявлсь основные методическиеотли
тр
у
мприемы учетако
ы
еьн
ч
сая
ч
ер
м
затрат
и
исчислениязаку
й себестоимости
н
ч
о
п
продукции.
Первоначальнод
си
о
еятльн
целесообразно провестии
е оценку общейуслг системы организацииуп
ац
м
р
о
ф
н
и учет в
равлен
обществе,р
йа затем в разрезеьатязвуформирования затратп
ч
и
зн
о
ив управленческом учетеп
оставлн
ред
ени
ж
ви
д
о
р
порядка калькулированиям
ятйсебестоимости.
и
п
о
ер
3.2 Методические рекомендацииоб
щорганизации финансовогоразви
ваю
и
ч
есп
сяучета АОу
ей
щ
ю
вязать
«Агрофирма Мценская»
В АОц
м«Агрофирма Мценская»расп
ело
мотсутствует регистрразд
и
лн
ед
и аналитического
елн
учетаац
еф
он
и
рм объектов основныхм
уеч
ок средств. По нашемувн
н
й мнению целесообразново
еш
ю
сту
ей
зд
ведение инвентарногоэлем
тысписка основныхотли
н
мсредств (ф. № ОС-9). В связиу
ы
еьн
ч
влеис
о
стан
предложенным документомком
сая учет будетси
ерч
тем вестись покон
й классификационным
ы
еч
59
группамд
сиосновных средствакти
о
еятльн
ю(здания, сооружения,б
у
вн
олемашины и т.д.) с указаниемвн
ей
тр
у
места ихси
темэксплуатации. В начале годарасп
мзаписи необходимоэтомпроизводить нако
и
лн
ед
й
ы
еч
н
основании инвентаризационныхвн
й описей и инвентарныхси
еш
ы карточек, а в
тем
дальнейшемсо
тя- по документамрасп
аю
д
вж
р
п
мна поступлениеи
и
лн
ед
еи выбытие, в предусмотренныхо
ац
орм
ф
н
щ
ваю
и
ч
есп
б
отдельных графах. В инвентарномтовар списке должнызаклю
и содержаться точныесвязан
ен
ч
ы
сведения, характеризующие отн
ся каждый объект:кон
йинвентарный номертакж
ы
еч
е объекта,
полноен
вей
ш его наименование,уп
и первоначальная стоимость,явлсь номер и датар
равлен
м
и
лн
ед
асп
инвентарной карточки,элем
тысведения о выбытииуход
н
е(перемещении) объектаэлем
и
ящ
тыи др.
н
В настоящее времяко
й возникла остраякон
ы
еч
н
й необходимость формированияу
ы
еч
е
и
ящ
д
о
х
амортизационного фондао
щкак источникаэтом модернизации и реконструкциико
ваю
и
ч
есп
б
у
м
еч
н
основных средствсвязан
е организаций. Суммы начисленнойп
ы
ес амортизации поу
роц
вязать
основным средствамп
ставк следует продолжатьп
о
ят учитывать в АОси
и
ред
ы«Агрофирма
тем
Мценская»то
гв на счетер
р
и 02 «Износрасп
елн
азд
м основных фондов»,уход
и
лн
ед
е но необходимоэлем
и
ящ
т
н
организовать учетц
мформирования амортизационногоси
ело
темфонда каквн
йисточника
еш
покупки,у
ствммодернизации и реконструкциип
б
о
д
ятобъектов основныхустан
и
ред
овлеисредств.
При покупке,то
вар модернизации и реконструкцииразд
и объектов основныхэто
елн
м
средств наэко
есая счете 02ко
ч
и
м
н
сая «Амортизация основныхотли
ч
ер
м
м средств» необходимоакти
ы
еьн
ч
ю
у
вн
анализировать целевоеп
ес использование средствд
ц
о
р
осиамортизационного фонда. В
еятльн
случаетьувяза если
средствсвязан
е было
ы
амортизационного
израсходованоувязать значительно
фонда,кон
у то
м
еч
необходимоп
оставк
определить
большеявлсь
источниксп
а
о
р
финансирования.
При
отражениип
ставк на
о
счетахсвязан
ы бухгалтерского
учетауп
и выручки
равлен
заэлем
в
то
н
реализованную продукциюавлен
ру
и
п сумму амортизационныхкон
й отчислений следуеттакж
ы
еч
е
учитывать,
нор
ся затем
ей
щ
ю
азви
показыватьком
сая отдельно
ерч
и
приразви
ся формировании
ей
щ
ю
нераспределеннойэлем
тыприбыли невозд
н
стуюучитывать.
ей
На наштакж
евзгляд, необходимоп
оставкиспользовать следующуюуслгбухгалтерскую
проводку:ко
саяДебет счетау
ч
ер
м
е90 «Продажи»
и
ящ
д
о
х
Кредитп
осчета 02заку
ставлн
ед
р
й«Амортизация основныхторгвы
н
ч
о
п
хсредств».
60
В этом случаеявлсьпо счетуотли
м02 «Амортизацияп
ы
еьн
ч
оосновных средств»и
ставлн
ред
ацможно
рм
еф
он
выделитьто
х два субсчета:ц
гвы
р
м первый субсчетосб
ело
ти предназначен дляф
ен
акторв начисления
амортизациизаку
й и ее списанияторгв на «затратные»расп
н
ч
о
п
мсчета, второйсоп
и
лн
ед
тя субсчет - длясвязан
аю
д
рвж
е
ы
формирования амортизационногокон
у фонда и наблюденияосб
м
еч
ти за егоп
ен
ен целевым
ж
ви
род
использованием. Такжеэто
мможно использоватьп
ен любой номервн
ж
ви
род
й забалансового
еш
счетаразви
сяорганизации, гдеу
ей
щ
ю
влеибудет осуществляться разд
о
стан
ианализ целевоготолькиспользования
елн
амортизационногото
варфонда поасвктп
оосновным средствам.
При элем
в покупке, модернизации,уд
то
н
ствм реконструкции объектовторгвы
об
х основных
средствэлем
тыв АО «Агрофирмап
н
о Мценская» необходимоэлем
ставлн
ред
т сделать следующуюсвязан
н
ы
бухгалтерскую проводку:
Дебетво
стисчета 08связан
ей
зд
ы«Вложения восп
роавнеоборотные активы»
Кредитвн
ейсчета 60ко
тр
у
у«Расчеты с поставщикамиси
м
еч
н
теми заказчиками» - отраженыко
сая
ч
ер
м
затраты наэлем
т покупку, модернизациюэлем
н
тов и реконструкцию объектовустан
н
овлеиосновных
средств;
Кредитп
ставксчета 015п
о
тель«Амортизационный фондэлем
звд
и
о
р
товорганизации» - отраженып
н
й
во
ер
затраты нар
ипокупку, модернизациюразви
елн
азд
ся и реконструкцию объектоввозд
ей
щ
ю
стиосновных
ей
средств.
Такимп
ят образом, исходякон
и
ед
р
у из экономическойп
м
еч
ставляюсущности амортизации,п
ред
ив
ставлн
о
ед
р
системе
счетовсп
а бухгалтерского
о
р
финансированиясвязан
е покупки,
ы
учетаэлем
т можно
н
модернизациитакж
е и
выделитьразд
и источник
елн
реконструкции
объектову
е
и
ящ
д
о
х
основных средств.
Вместеу
слг с тем в связид
осис тем, чторасп
еятльн
иосновные средстваэкон
лн
ед
есая в основном нео
ч
и
м
хтр
вы
г
переоценены
поу
слг рыночным
ценам,элем
ты начисленной
н
амортизацииой
ч явно
и
рзн
недостаточноэтап
м даже дляр
о
м простого воспроизводства. Поэтомум
и
лн
ед
асп
ятй основным
и
ероп
источникомм
ятйпростого и расширенногоп
и
п
о
ер
ят воспроизводства основныхм
и
ред
еста средств
должназави
тстать чистаяр
о
см
мприбыль.
и
лн
ед
асп
В настоящее времялясвь не осуществляются и
е формирование и анализо
скан
зы
щ
ваю
и
ч
есп
б
использования амортизационногоувязать фонда АОб
оле «Агрофирма Мценская»,п
енчто
ж
ви
д
о
р
61
приводито
ся к
тн
завышению
прибыли,такж
е учитываемой
насвязан
ы счете
84ко
у
м
еч
н
«Нераспределенная прибыльразд
и(непокрытый убыток)».
елн
Нам
ятй счете 84п
и
п
о
ер
л «Нераспределенная прибыль»степ
ы
б
и
р
и необходимо выделитьи
н
е
скан
зы
субсчета в АОп
тель «Агрофирма Мценская»,разд
звд
и
о
р
и которые дадутуд
елн
ствм возможность
об
учитыватьп
ят и анализировать использованиеустан
и
ед
р
овлеи чистой прибыли. Например,п
о
ставлн
ед
р
можно выделитьэлем
т субсчет «Прибыль,связан
н
ы направленная насоп
тя модернизацию и
аю
д
рвж
покупкуэто
мосновных средств».
Такимто
х образом, согласноразд
гвы
р
и практическому применению элем
елн
тов российских
н
стандартову
е по бухгалтерскомузаклю
и
ящ
д
о
х
и учету практическиустан
ен
ч
овлеи по всеми
е основным
скан
зы
средствам,м
еста принятым к учету,д
оси независимо отэлем
еятльн
тов получения экономическихп
н
ставк
о
выгод начисляетсяо
ся амортизация, котораяэлем
тн
т включается в себестоимостьу
н
слг
продукции и котораяп
ятв конечном итогеуд
и
ед
р
ствмявляется ценообразующимф
об
акторвфактором.
Все этоо
сяприводит к ростур
тн
мсебестоимости продукции,отли
и
лн
ед
асп
ма, следовательно,то
ы
еьн
ч
льки к
росту цени
ена нее.
скан
зы
Следующимо
сянаправлением совершенствованияп
тн
обухгалтерского учетау
ставлн
ред
ствмв
б
о
д
АО «Агрофирмато
гв Мценская» являетсясвязан
р
ы ведение аналитическогоц
елом учета
основныхо
тисредств. Аналитические позициии
ен
сб
ек счету 01возд
скан
зы
стую«Основные средства»связан
ей
е
ы
необходимо открытьси
ыпо каждомууд
тем
ствмобъекту основныхоб
об
щсредств с группировкой эко
ваю
и
ч
есп
есая
ч
и
м
н
по ихп
ятвидам и действующимуход
и
ред
еклассификационным группам. Применительноп
и
ящ
тельк
звд
и
о
р
данному экономическомуп
ят субъекту, назначение,п
и
ед
р
и вид и наличиеэтомправ нао
оставлн
ред
ся
тн
объекты
основныхто
гв средств
р
целесообразноуслг заложить
в
качествезаку
й
н
ч
о
п
аналитического признака.
Первымсвязан
ыуровнем аналитическогоэтап
омучета следуетявлсь сделать отраслевуювн
ей
тр
у
принадлежность основныхр
мсредств – этоси
и
лн
ед
асп
темразделение основныхвн
утрейсредств поп
ставк
о
отношению к отраслио
щ
ваю
и
ч
есп
б
растениеводства и животноводства.
Восвязан
ывтором уровнеко
йаналитического учетарасп
ы
еч
н
мследует учестьвозд
и
лн
ед
стиналичие правп
ей
ставляю
ед
р
на объектым
ятйосновных средствотли
и
п
о
ер
м– собственные, находящиеся этап
ы
еьн
ч
омв хозяйственном
веденииэлем
вили оперативномф
то
н
вуправлении, арендованные,уд
р
акто
ствмосновные средстватакж
об
епо
лизингу.
62
Предложенныйзаку
й план
н
ч
о
п
счетоврасп
м в части
и
лн
ед
учетап
ес основных средствп
роц
л
ы
б
и
р
схематично представленб
лена рисункеф
о
акторв7.
В условиях автоматизированнойи
есистемы бухгалтерскогоэлем
ац
орм
ф
н
товучета ведениео
н
вгтр
такого планау
влеисчетов нер
о
стан
йсоставит большихсвязан
ч
и
зн
о
епроблем. Предложенный порядокси
ы
ы
тем
формирования рабочегозаку
й плана счетовсоп
н
ч
о
п
тя для АОц
аю
д
рвж
елом«Агрофирма Мценская»м
ятй в
и
п
о
ер
части учетаси
ыосновных средствп
тем
ес позволит с уменьшением расп
роц
итрудовых затрато
лн
ед
м
ы
еьн
ч
тли
бухгалтерской
службыр
и учесть
елн
азд
всестеп
и необходимые
н
длятовар организации
классификационные у
влеипризнаки основныхуд
о
стан
ствмсредств.
об
Таким образом,во
сти предложенные мероприятияи
ей
зд
е по совершенствованиюво
скан
зы
сти
ей
зд
основных
средствб
ле являются
о
потенциала
АОвн
ей
тр
у
незаменимойп
о составляющей
ставлн
ред
«Агрофирма
Мценская».
ресурсногоош
кг
р
и
Разработкап
тель
звд
рои
методик
совершенствованияп
тель аналитического учетап
звд
и
о
р
ставляюпозволит организоватьразд
ред
и учетный
елн
процессси
ыпоступления, движениярасп
тем
ии выбытия основныхторгвы
лн
ед
хсредств параллельноц
мс
ело
организацией оперативногоаевлн
стрпих контроля.
од
В
целяхр
и аналитичности
лн
ед
асп
отраженияувязать информации
посоп
тя продаже
аю
д
рвж
сельскохозяйственной этап
м продукции предлагаетсяп
о
ен использовать Ведомостьо
ж
ви
род
щ
ваю
и
ч
есп
б
продажи сельскохозяйственнойсвязан
ыпродукции поп
лканалам реализации,торгвкоторая
ы
б
ри
составляется о
ся на каждыйп
тн
о вид продукциим
ставлн
ед
р
ятй отдельно и включаетп
и
ероп
ставляюв себя в
ред
соответствующихси
ыграфах: наименованиеш
тем
рокгпокупателя, количествоуд
и
ствмпроданной
об
продукциисвязан
ы и ее плановуюкон
й себестоимость (дебетуп
ы
еч
и счета 90),б
равлен
оле количество
полученнойц
мпокупателем продукцииторгв(кредит счетап
ело
тель90) в натуретакж
звд
рои
еи в зачетной
массе,рн
л цену, скидку,ко
д
еасп
и
сая стоимость и корреспондирующийтакж
ч
ер
м
е счет. Данная
ведомостько
й позволяет
ы
еч
н
сформироватьп
и сумму
оставлн
ред
плановой си
тем себестоимости
проданнойво
юпродукции каждоготольк вида в отдельностисп
сту
ей
зд
роа за месяцэкон
есая и размер
ч
и
м
выручкиявлсьот продажи.
63
01.90 - выбытие основныхотн
сясредств
01.11 – жилыевн
утрейздания
01.10 – земельные участки
01.09 – многолетниеторгвы
хнасаждения
01.08 – рабочий скот
01.07 – продуктивныйрасп
искот
лн
ед
01.06 – производственныйустан
овлеии
хозяйственный инвентарь
01.05 – транспортные средства
01.04 – машинывн
утрейи оборудование
01.04 – машины и оборудование
01.03 – передаточныеуп
иустройства
равлен
01.02 – сооружения
01.01 – здания
Субсчета 1 порядка:
Види
еосновного средства
ац
орм
ф
н
СЧЕТ 01раздел
и«ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
н
Субсчета 2 порядка:
Отраслеваяп
ьпринадлежность основныхп
ел
звдт
рои
осредств
н
авл
редст
Производственные основныеэл
ты
н
ем
средства отраслиуход
щ
я
ерастениеводства
и
01.01.1
Производственныер
иосновные
н
ел
азд
средствауп
иотрасли животноводства
ен
л
ав
р
01.01.2
Субсчета 3 порядка:
Наличием
еи
ст
прав нарозн
йобъекты основныхудобст
ч
и
вмсредств
собственные
производственныесоп
тя
аю
д
рвж
основные
средстваосб
ти отрасли
ен
растениеводствавозд
сти(01.01.1.01)
ей
собственныесвязан
е производственные
ы
основныеразд
и средства
елн
отраслиси
ы
тем
животноводства (01.01.2.01)
производственныеп
ервой
основные
средстваэтап
ом
растениеводства,
находящиесяп
ен в
ж
ви
род
оперативном
управлениим
еста(01.01.1.02)
производственныеом
эт
основные
средстватольк
животноводства,
находящиесяоргвт в
оперативном
управленииц
елом(01.01.2.02)
арендованные производственныесвязан
е
ы
основные
средствап
ят
и
ред
отрасли
растениеводствавозд
сти(01.01.1.03)
ей
арендованные производственныеясьвл
основные
средствап
ес
роц
отрасли
растениеводстваи
й
ят(01.01.2.03)
ероп
м
производственные
основныезаклю
и
ен
ч
средства отраслим
ятйрастениеводства
и
ероп
пои
н
етп
слизингу (01.01.1.04)
производственныеоргвт
основные
средствазаклю
и отрасли животноводстваф
ен
ч
акторв
по лизингуакж
ет(01.01.2.04)
Рисунокш
кг 7 – Разработанный планвн
о
р
и
утрей счетов с отражениемуход
е рекомендуемых
и
ящ
64
аналитическихп
ипризнаков дляуп
ставлн
о
ед
р
иАО «Агрофирмарасп
равлен
мМценская»
и
лн
ед
В целях систематизацииосб
ти данных порозн
ен
й видам проданнойп
ч
и
оставк продукции
предлагаемр
иприменять Ведомостьсвязан
елн
азд
еучета финансовыхсп
ы
роарезультатов отзакуп
йпродажи
н
оч
продукции. Данныйсвязан
е регистр составляется об
ы
щ на месяц,п
ваю
и
ч
есп
оставк но такжеуслг может
использоваться п
лнакопительно в течениезави
ы
б
и
р
отгода, включаетуход
см
ев себя наименованиесо
и
ящ
тя
аю
д
вж
р
п
продукции, количествоо
м отправленной продукциитовар и размер плановой это
ы
еьн
ч
тли
м
себестоимости, количествоазд
р полученной продукцииразд
и
елн
ив натуре и в зачетнойзаклю
елн
и
ен
ч
массе, расходыси
тем на реализациюп
ят отдельных видовэлем
и
ред
тов продукции и размерп
н
тель
звд
и
о
р
выручки. Данная ведомостьви
ен
ж
д
о
рппозволяет определитьуд
ствмобщий размереи
об
нвыручки зап
ч
заклю
ят
и
ед
р
месяц поэтап
мвсему объемустеп
о
иреализованной сельскохозяйственнойком
н
саяпродукции и
ерч
проследитьд
си итоговую месячнуюси
о
еятльн
ыпродажу повозд
тем
сти каждому видуп
ей
ят продукции в
и
ред
отдельности.
Такимп
тель образом, предложенныеком
звд
и
о
р
сая формы внутреннейрасп
ерч
м отчетности невн
и
лн
ед
ей
тр
у
только
будутр
и содержать
лн
ед
асп
информациюц
елом о
показателях
деятельностио
ти
ен
сб
организации, нозави
т и позволят влиятьд
о
см
оси на финансовые,п
еятльн
оставк производственные и
технологическиеявлсьпоказатели.
3.3 Формирование системысвязан
еуправленческого учетауд
ы
ствмв АО «Агрофирмап
об
ставк
о
Мценская»
В целях совершенствованиясоп
тяуправленческого учетауд
аю
д
рвж
ствмв АО «Агрофирмам
об
еста
Мценская»
необходимоу
и
авлен
р
п
управленческоготакж
е учета,
разграничить
системырасп
и
лн
ед
посколькуком
сая информация
ерч
финансового
этихп
ставляю видов
ред
и
учетаво
сти
ей
зд
используется длязаку
й разных целейц
н
ч
о
п
елом отдельными группамиб
оле пользователей.
Инструкция поко
уприменению Планаотн
м
еч
н
сясчетов рекомендуетстеп
ииспользовать счетаси
н
ы
тем
20 - 29п
й для группировкир
во
ер
и расходов поуд
елн
азд
ствмстатьям, местамм
об
еста возникновения и
другиму
епризнакам, а такжер
и
ящ
д
о
х
идля исчисленияп
елн
азд
тельсебестоимости продукциип
звд
рои
ес(работ,
роц
услуг),н
ты
ем
эла счета 30м
еста- 39 - дляй
овп
еручета расходовм
естапо элементам. Взаимосвязьу
еучета
и
ящ
д
о
х
65
расходовзаклю
ипо статьямп
ен
ч
тельи элементам осуществляется ком
звд
и
о
р
сая с помощью специальноп
ерч
и
ставлн
о
ед
р
открываемых отражающихн
ей
вш
счетов – экрановп
ервой(таблица 3).
Таблицаш
кг3 - Схема отраженияэлем
о
р
и
товна счетахотли
н
мучета затратд
ы
еьн
ч
осипо элементамп
еятльн
яти статьям
и
ред
Счета финансовогокон
уучета
м
еч
Счета управленческоговн
утрейучета
Счет
30закуп
й Счет-экраню
н
оч
тавлясп
ре - 37 Счет-экран – 27п
д
ервой Счети
е 20 «Основноеэтом
ац
орм
ф
н
«Материальные
«Отражениеи
е
ац
орм
ф
н
«Отражение
производство»
затраты»
расходов
поразд
и издержекуп
елн
и
равлен
производства»
Счет 31уд
ствм «Затраты элементам»
об
Счетвн
й
еш
23
Закрытие
счетовеп
и
н
ст Закрытие
счетовуход
е «Вспомогательноеяю
и
ящ
натакж
еоплату труда»
тп
савл
ред
учета
элементовап
ом
эт учета статейи
тзатрат производство»
ен
осб
затрат
осуществляется
и
оставлн
ред
п
Счет
32п
ставляю
ред
Счетви
еозд
ст
й
25
осуществляетсяен
и
вж
род
п
путем
списанияэлем
т «Общепроизводственные
н
«Страховые
путем
списанияп
ес расходов с кредитарасп
роц
м услграсходы»
и
лн
ед
взносы»
расходов с кредитаи
ую
вн
акт счетов учетаэлем
товстатей Счет
н
26п
ят
и
ред
счетов
учетаразд
и затраттакж
елн
е в кредит «Общехозяйственные
элементов затратуп
ив счетаакж
равлен
ет
27 расходы»
дебет
счета
и
н
л
е
д
з
а
р
37
«Отражение
а
о
р
п
с
Счетвн
утрей
33
Счетли
м
ы
теьн
ч
о 28 «Бракп
ен в
ж
ви
род
«Отражениеразд
и
елн
издержек
«Амортизация»
производстве»
позаклю
и производства»
ен
ч
Счет
29связан
е
ы
Счет 34услг «Прочие расходов
элементам»
«Обслуживающие
затраты»
производстваавлен
и
ост
рд
п
и
хозяйства»
Данныйп
ятвариант основанзави
и
ед
р
отна выделенииэлем
см
товсчетов 20-29п
н
ставляюпо учетууход
ред
езатрат нар
и
ящ
и
лн
ед
асп
производство в самостоятельнуюкон
у систему счетоврасп
м
еч
муправленческого учета.
и
лн
ед
Счетазакуп
й учета издержекп
н
оч
ес производства дополняютуслг отражающим счетомвн
ц
о
р
й 27
еш
«Отражениео
щзатрат производства»разви
ваю
и
ч
есп
б
сядля зеркального кон
ей
щ
ю
уотражения информации,то
м
еч
льк
формируемой в финансовомразви
ся учете наф
ей
щ
ю
акторв счете 37разд
и «Отражение расходовэто
елн
мпо
элементам».
Всесп
а расходы поу
о
р
ствмобычным видамэтомдеятельности в финансовомзави
б
о
д
т учете
о
см
группируютп
она счетахп
ставлн
ед
р
ес30 – 34такж
ц
о
р
епо элементамторгвы
хзатрат. Ежемесячно этио
мсчета
ы
еьн
ч
тли
закрываютр
и в дебет счетап
елн
азд
ставляю 37 «Отражениетовар расходов появлсь элементам».
ред
Одновременно (ежемесячно)зави
отте жеи
см
есуммы расходовустан
ац
орм
ф
н
овлеизаписываются поторгвы
хкредиту
другогоо
мотражающего счетагслу- счета 27соп
ы
еьн
ч
тли
тя«Отражение издержекуд
аю
д
рвж
ствмпроизводства» в
об
корреспонденциим
ятй со
и
п
о
ер
счетамирасп
м 20
и
лн
ед
«Основноерозн
й производство»,
ч
и
23связан
е
ы
«Вспомогательные производства»,п
о25 «Общепроизводственные уд
ставлн
ред
ствмрасходы», 26о
об
ся
тн
«Общехозяйственные расходы»,и
е 29 «Обслуживающие п
ац
орм
ф
н
ервой производства и
66
хозяйство»,у
слг
на
калькуляционным
которыхсвязан
е формируются
ы
объектам,и
е
скан
зы
местам
издержкивозд
стую по
ей
возникновенияси
тем
статьям,п
ят
и
ед
р
(центрам
ответственности).
Счетзаклю
и 20 «Основноеи
ен
ч
еу
ящпроизводство» отражаетб
д
о
х
оле прямые издержкип
ят на
и
ед
р
производствоу
е продукции, выполнениеп
и
ящ
д
о
х
тель работ, оказанием
звд
рои
еста услуг, которыесо
тя
аю
д
вж
р
п
являются основными,во
стипрофильными в деятельностизаклю
ей
зд
иданной организации. Навн
ен
ч
й
еш
нем отражаетсяи
е также информацияотн
скан
зы
ся о стоимости продукциип
ят и работ
и
ред
вспомогательныхэтап
м производств, потребляемыхком
о
сая в основном производстве,вн
ерч
ей
тр
у
списываются косвенныеф
виздержки покон
р
акто
уобслуживанию и управлению,п
м
еч
ла также
ы
б
ри
окончательныем
ятй потери отб
и
п
о
ер
ли
ы
р брака. В конечном итогеразд
п
и на данномлясвь счете
елн
отражаетсястеп
и информация обп
н
ят издержках производства,связан
и
ред
е отнесенных наэтап
ы
м
о
себестоимость продукции,такж
е работ, услуг. Поустан
овлеи дебету счетаси
ы20 «Основноеси
тем
ы
тем
производство» отражаютсяы
еэн
тлмпрямые издержки,розн
йсвязанные с производствомто
ч
и
вар
продукции (работ,эко
есая услуг) в корреспонденцииосб
ч
и
м
н
ти со счетомп
ен
ен 27 «Отражениеу
ж
ви
род
и
авлен
р
п
издержек производства». Аналитическийп
ервой учет наэтом счете 20экон
есая «Основное
ч
и
м
производство»р
и ведется поесо
елн
азд
ц
рп статьям себестоимости,п
и по калькуляционным си
оставлн
ред
ы
тем
объектам - видамакти
юпродукции (работ,уп
у
вн
иуслуг), поред
равлен
пместам возникновениястем
и
оставлн
и
ызатрат
(центрамр
иответственности).
лн
ед
асп
В аналогичном порядкекон
у используются счетаи
м
еч
е 23 «Вспомогательное о
скан
зы
вгтр
производство» и 29п
ят«Обслуживающие производстватовари хозяйства».
и
ед
р
На счетео
ся 25 группируютб
тн
оле производственные накладныетовар расходы поп
ес
ц
о
р
сметам производственныхакф
в подразделений и контролируютотли
р
то
м отклонения
ы
еьн
ч
фактическихэлем
тырасходов пом
н
ятйстатьям смет.
и
п
о
ер
Нар
исчете 26п
елн
азд
ставляюгруппируют общиекон
ед
р
ууправленческие накладныеторгвы
м
еч
храсходы длястеп
и
н
контроля заво
сти соблюдением сметэлем
ей
зд
т по управленческим си
н
темподразделениям. На
отдельномво
стисубсчете к счетум
ей
зд
елоц26 группируютп
ен коммерческие и другиеп
ж
ви
род
ервойрасходы
наэлем
тов продажу
н
дляво
сти контроля
ей
зд
соблюдениясоп
тя смет
аю
д
рвж
коммерческими и торговымип
ятподразделениями.
и
ред
соответствующимивн
ей
тр
у
67
Счета 25у
ствми 26 ежемесячноси
б
о
д
темзакрывают, списываявозд
стисобранные нао
ей
мних
ы
еьн
ч
тли
суммыртед
савлп
яюв дебет счетовп
ес 20, 23,кон
ц
о
р
й29 поком
ы
еч
сая принадлежности, наявлсь которых такимсвязан
ерч
ы
образом
обеспечивается еи
щ
ваю
ч
сп
б
о
возможность
калькулированияторгв
полной
производственнойп
йсебестоимости продукциип
во
ер
ес(работ, услуг).
роц
К счетамтакж
е 20, 23,элем
в29 следуетоб
то
н
щвести поэтап
ваю
и
ч
есп
омкрайней мереэлем
тыдва субсчета:п
н
ен1
ж
ви
д
о
р
«Остатки незавершенногом
естапроизводства» и 2 «Калькулируемые заклю
ирасходы зао
ен
ч
м
ы
еьн
ч
тли
отчетный период». В концео
вартотчетного периодаэлем
ткалькулируемые расходызаку
н
йна
н
ч
о
п
этихосб
тисчетах закрываюто
ен
мзаписью:
ы
еьн
ч
тли
Дебет счетавн
ей27 «Отражениеуд
тр
у
ствмиздержек производства»
об
Кредито
щ
ваю
и
ч
есп
б
счета 20,п
ят23, 29.
и
ед
р
Посп
а окончании отчетногод
о
р
оси года итоговыевозд
еятльн
стую данные обтакж
ей
е издержках
основногош
кгпроизводства выводятсяэлем
о
р
и
товв отдельный файлвозд
н
стуюи сохраняются в архивеэлем
ей
в
то
н
для аналитическихэтап
мсопоставлений. Одновременно составляется розн
о
й итоговая
ч
и
внутренняятакж
е отчетность обр
есп издержках и себестоимостисп
ц
о
роа продукции (работ,ц
м
ело
услуг) зато
гвотчетный год.
р
В следующемп
ставляюотчетном годуторгвы
ед
р
хзаписи нап
осчете 20степ
ставлн
ред
иначинаются с нулевогод
н
си
о
еятльн
сальдо. Начальное сальдотакж
епо счетуси
темотсутствует.
Баланс сальдозаклю
и на счетахсп
ен
ч
роа управленческого учетаотли
м (счета 20-29)п
ы
еьн
ч
и
ставлн
о
ед
р
обеспечивается методикойп
ят всех записейоб
и
ед
р
щна счетахи
ваю
и
ч
есп
е через отражениеэлем
ац
орм
ф
н
тних пои
е
скан
зы
кредиту (илико
й в надлежащих случаяхп
ы
еч
н
ервой – по дебету)ш
рокг счета 27возд
и
стую«Отражение
ей
издержекм
ятйпроизводства»: суммап
и
п
о
ер
одебетовых сальдоявлсьпо счетамвн
ставлн
ред
утрей20, 23,п
ео
рй
в26, 29ош
кг
р
и
всегда равнывн
йсальдо поп
еш
телькредиту счетатовар27.
звд
и
о
р
В результате нап
тель счетах 20-29устан
звд
и
о
р
овлеи образуется обособленнаявн
утрей балансовая
системавн
ейуправленческого учета,п
тр
у
ставляюв которой взаимнош
ред
рокгбалансируют оборотыр
и
ми
и
лн
ед
асп
сальдо посо
тя всей совокупностид
аю
д
вж
р
п
оси данных счетов. Этои
еятльн
е позволяет веститакж
скан
зы
е счета
управленческоговн
ей учета отдельноэтом от счетовп
тр
у
ен бухгалтерского финансовогоп
ж
ви
род
о
ставлн
ед
р
учета, нер
и составляя общегорасп
лн
ед
асп
мбаланса поуслг всем счетам,торгвы
и
лн
ед
х рекомендованным
действующим вн
ей планом счетовп
тр
у
ставляю бухгалтерского учета. Составляются п
ред
ес два
ц
о
р
баланса:заку
й финансового учетаувязать и, отдельно,уп
н
ч
о
п
и управленческого учета,р
равлен
и что
елн
азд
68
позволяетб
ле закрыть
о
конфиденциальную торгвы
х информацию
обп
оставк издержках,
детализированнуюп
ставкна счетахкон
о
йуправленческого учета.
ы
еч
При сп
а этом чтобыи
о
р
е обеспечить балансп
скан
зы
л в системе счетовкон
ы
б
ри
у финансового
м
еч
учета,ей
щнеобходимо дополнительноотн
ю
сяразви
сяпредусмотреть отдельныйп
ервойсинтетический
счетц
елом для учетао
м стоимости незавершенногоп
ы
еьн
ч
тли
о производства и остатковр
ставлн
ред
и
елн
азд
полуфабрикатов собственнойзаклю
и выработки. В качестве такогои
ен
ч
е счета можноко
ац
орм
ф
н
сая
ч
ер
м
рекомендовать счетвн
й38 «Незавершенноем
еш
естапроизводство». Сальдо в счетеэлем
ты38
н
вноситсяси
темв отчетный бухгалтерскийразд
ибаланс.
елн
Между счетамиу
ствм27 и 37возд
б
о
д
стуюв процессе записиоб
ей
щпервичных данныхп
ваю
и
ч
есп
ставляюо
ед
р
расходах
поо
м обычным
ы
еьн
ч
тли
видамэтом деятельности
поддерживается степ
и полное
н
равновесие. Оборотыо
ти и сальдо пооб
ен
сб
щдебету 37ш
ваю
и
ч
есп
рокг «Отражение расходовц
и
м по
ело
элементам»у
ствмвсегда равныо
б
о
д
моборотам и сальдоторгвы
ы
еьн
ч
тли
хпо кредитуэлем
тысчета 27вн
н
й«Отражение
еш
издержекш
кг
о
р
и
производства».
Это
равенстворозн
й
ч
и
обеспечивается
безм
ятй
и
п
о
ер
непосредственной корреспонденцииэкон
есаясчетов 27кон
ч
и
м
йи 37 в результатекон
ы
еч
йтого, чтоэлем
ы
еч
в
то
н
записи нап
есобоих счетахсп
ц
о
р
апроизводятся наш
о
р
рокгоснове единогоп
и
оставкмассива первичныхэто
м
документов, бухгалтерскихсан
евяз справок и расчетов,увязать оформляющих расходым
ы
еста
организации пово
стиобычным видамзакуп
ей
зд
йдеятельности заустан
н
оч
овлеиотчетный период.
Такимр
й образом, призакуп
ч
и
зн
о
й создании в
н
оч
АОп
о «Агрофирма
ставлн
ред
Мценская»о
хтр
вы
г
двухкруговой системызаклю
иучета затраткон
ен
ч
уоправдано лишьуп
м
еч
ив случае включениявн
равлен
ейв
тр
у
каждый экономическийво
сти элемент всехэтап
ей
зд
омрасходов организации,п
л а не толькосвязан
ы
б
ри
ы
затрат нако
у производство поасевлн
м
еч
н
орпобычным видамкон
тд
и
йдеятельности. Для полученияи
ы
еч
е
скан
зы
более подробнойзаку
й и полной информациитовар для управлениятольк затратами и
н
ч
о
п
себестоимостьюто
варна счетахо
ся управленческого учетарозн
тн
йорганизуется требуемый заку
ч
и
й
н
ч
о
п
для этогоу
слганалитический учет.
Длято
х эффективной организациип
гвы
р
ставляюсводного управленческогосоп
ред
тя учета в
аю
д
рвж
разрезето
вар статей целесообразнотовар рекомендовать организацииразд
и использовать
елн
Накопительнуюсо
тяведомость учетауслгзатрат (Приложениесоп
аю
д
вж
р
п
тя1), котораяп
аю
д
рвж
есслужит для ко
роц
сая
ч
ер
м
накопления данныху
слг первичных документовсп
роа по учетуи
е затрат, выполненныхп
скан
зы
ен
ж
ви
д
о
р
работ, выходавн
йпродукции позави
еш
отопределенной системе для последующей записи
см
69
полученных итогов в регистры аналитического учета затрат по отрасли
растениеводства в необходимых информационных разрезах. В конце месяца
по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают
итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую
страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные
итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за
месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для
записей в производственный отчет подразделения.
Ведение сводного управленческого учета затрат и выхода продукции
рекомендуем вести в разработанной форме Сводного производственного
отчета, который предусматривает накопление затрат в разрезе мест
возникновения затрат (центров ответственности) и статей затрат. Отражение
информации в этом Сводном производственном отчете осуществляется за
месяц, но с накоплением информации нарастающим итогом за год в
отдельных графах (Приложение
2).
Схема
формирования
затрат
в
управленческом учете отрасли растениеводство в разрезе статей затрат с
учетом предложенных направлений совершенствования в АО «Агрофирма
Мценская» представлена в Приложении 3.
Таким образом, применение предложенных мероприятий, на наш
взгляд,
позволит
усовершенствовать
бухгалтерский
учет
затрат
на
производство и выход продукции растениеводства в АО «Агрофирма
Мценская».
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современные рыночные реалии оказывают огромное воздействие на
хозяйственную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей
посредством формирования рыночной цены на продукцию, возмещения
производственных
стимулирования
издержек,
снижения
обеспечения
себестоимости
получения
и
прибыли,
улучшения
качества
выпускаемой продукции.
Одним из ключевых показателей обеспечения конкурентоспособности
любого предприятия в настоящее время является точный и своевременный
учет затрат и выхода продукции. В связи с этим проблема создания
управленческого учета затрат, позволяющего получить более точную
информацию об издержках на производство конкретных видов продукции,
является актуальной среди специалистов и ученых, ориентированных на
построение конкурентоспособной организации.
Бухгалтерский учет на предприятии всегда ведется по определенным
правилам, т.е. в соответствии с учетной политикой. Основными задачами
учетной политики в аграрных формированиях являются формирование
набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят
упорядочить, унифицировать, регламентировать основные участки учета в
сельскохозяйственных организациях, создать единую систему оценки
активов предприятия, верно, отражать имущественное положение хозяйства.
Финансовый
учет
–
это
система
формирования
показателей,
необходимых для составления финансовой отчетности. К этим показателям
относятся сведения об активах и имущественном положении организации на
определенную дату, ее доходах и расходах по видам деятельности за
определенный период, размерах дебиторской и кредиторской задолженности
и т.д. Ведение финансового учета регламентировано нормативными актами и
обязательно
для
всех
экономических
субъектов.
Показатели,
71
сформированные в системе финансового учета, используются внутри
организации менеджерами различных уровней и внешними пользователями.
Для
создания
надежной
информационной
базы
управления
сельскохозяйственным производством важное значение имеет налаживание
сотрудничества
между
руководителями,
экономистами,
инженерами,
агрономами, зоотехниками и другими специалистами, принимающими
оптимальные решения по выполнению производственных программ.
Управленческий учет является информационной базой для анализа
инновационного потенциала АПК. Целью такого анализа является оценка
эффективности использования ресурсов, формирующих инновационный
потенциал.
Однако
анализ
современного
состояния
инновационной
деятельности в АПК затруднителен из-за отсутствия учета данного вида
деятельности в таких объемах и показателях, как это делается в
промышленности.
Основные направления деятельности АО «Агрофирма Мценская» откорм крупного рогатого скота и производство продовольственного зерна.
Кроме того, предприятие производит корма, технические культуры, молоко,
оказывает услуги по ремонту и обслуживанию сельскохозяйственной
техники, комбайнов, тракторов, автомобилей, транспортные услуги, услуги
по подработке и отгрузке зерна. В колбасном цехе агрофирмы из
собственного качественного мяса производят широкую номенклатуру
колбасных изделий.
В АО «Агрофирма Мценская» применяется автоматизированная форма
учета,
формируются
применяемым
программным
обеспечением,
с
компьютерной технологией обработкой учетной информации в производствах,
цехах и отделениях в автоматизированной программе «Галактика».
Учет продаж по обычным видам деятельности в АО «Агрофирма
Мценская» ведется на счете 90 «Продажи», по дебету которого учитываются
72
расходы по обычным видам деятельности, по кредиту - доходы (выручка) по
этим же видам деятельности.
Организация управленческого учета в АО «Агрофирма Мценская» как
информационной базы управления производством представляет собой
комплексный
процесс,
включающий
этапы
(стадии)
решения
взаимосвязанных мероприятий.
В настоящее время возникла острая необходимость формирования
амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции
основных средств организаций. Суммы начисленной амортизации по
основным средствам следует продолжать учитывать в АО «Агрофирма
Мценская» на счете 02 «Износ основных фондов», но необходимо
организовать учет формирования амортизационного фонда как источника
покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств.
В целях совершенствования управленческого учета в АО «Агрофирма
Мценская»
необходимо
управленческого
учета,
разграничить
поскольку
системы
информация
финансового
этих
видов
и
учета
используется для разных целей отдельными группами пользователей.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета
20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и
другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ,
услуг), а счета 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета
расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально
открываемых отражающих счетов – экранов.
Основной целью сельского хозяйства является обеспечение населения и
перерабатывающих организаций высококачественной продукцией, чего
невозможно добиться без повышения конкурентоспособности данной
отрасли экономики и организации инновационной деятельности, поэтому
именно эти вопросы приобретают все большую актуальность.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 (в ред. от 04.11.2014 г., №344-ФЗ) [Электронный ресурс]. Доступ
из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации: [утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.1998 г.]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
3.
Методические
бухгалтерского
учета
рекомендации
по
корреспонденции
финансово-хозяйственной
счетов
деятельности
сельскохозяйственных организаций: [в ред. Приказа Министерства сельского
хозяйства РФ от 29 января 2002 г. № 68]. Доступ из справ.-правовой системы
«Консультант Плюс».
4.
Методические рекомендации по организации бухгалтерского
учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утв. Минсельхозом
России). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
5.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» ПБУ 1/2008: [утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от
06.10.2008]. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
6.
Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (в
ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 г. № 57н)» [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
7.
Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (в
ред. Приказ Минфина России от 06.04.2015 г.)» [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
74
8.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций агропромышленного комплекса: [утвержден
Приказом Минфина РФ № 654 от 13 июня 2001 г.].
9.
Акашева В.В. Проблемы и перспективы применения МСФО на
сельскохозяйственных предприятиях в России / В.В. Акашева, Н.В. Манина,
М.О. Николаева // Вестник Поволжского государственного университета
сервиса. Серия: Экономика. - 2015. - №3(41). - С. 33-39.
10.
Алборов
Р.А.
Предпосылки
и
моделирование
развития
управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.М. Концевая,
С.В. Козменкова // Международный бухгалтерский учет.- 2015. - №15(357). С. 37-51.
11.
Байсалова
производства
и
Ж.М.
их
Особенности
влияние
на
сельскохозяйственного
формирование
стратегического
управленческого учета / Ж.М. Байсалова, Н.К. Ибрагимов // Известия ИссыкКульского форума бухгалтеров и аудиторов стран Центральной Азии. - 2014.
- №2-1(5). - С. 55-59.
12.
Будников
Н.А.
Понятие
и
отличительные
особенности
деятельности сельскохозяйственных организаций: правовой аспект / Н.А.
Будников, С.А. Жеребцова, С.П. Сальников // Юридическая наука: история и
современность. - 2015. - №11. - С. 98-105.
13.
Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / коллектив
авторов; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
14.
Васильева
управленческого
учета
автоматизированной
И.Н.
с
Направления
применением
информационной
совершенствования
функционального
системы
модуля
промышленного
предприятия / И.Н. Васильева, А.И. Бородин, А.А. Татуев // Международный
бухгалтерский учет. – 2015. - №12. - С. 13-24.
75
15.
Дегальцева
Ж.
В.
Механизм
формирования
системы
управленческого учета в агрохолдингах / Ж. В. Дегальцева // Экономика и
предпринимательство. - 2013. - № 2. - С. 246-251.
16.
Каверина
О.Д.
Управленческий
учет:
системы,
методы,
процедуры / О. Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 352 с.
17.
Каменец
Н.В.
Нормативно-правовое
регулирование
управленческого учета: теория и практика / Н.В. Каменец // Наука и бизнес:
пути развития. - 2016. - №9. - С. 25-28.
18.
Камилова Э.Р. Управленческий учет в сельском хозяйстве / Э.Р.
Камилова, З.М. Бадретдинова // Новая наука: Современное состояние и пути
развития. - 2016. - №6-1(86). - С. 66-68.
19.
Кизилов
А.Н.
Нормативно-правовое
регулирование
управленческого учета в Российской Федерации / А.Н. Кизилов, Д.В.
Богатый // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 18.- С. 12-22.
20.
Кузвесова
В.А.
Особенности
сельского
хозяйства
и
бухгалтерского учета деятельности сельскохозяйственных организаций / В.А.
Кузвесова, Т.М. Лялина // Молодежь и наука. - 2016. - №5. - С. 196.
21.
Кулиш Н.В. Особенности организации бухгалтерского учета в
сельскохозяйственных предприятиях / Н.В. Кулиш, Н.И. Рагузина // В
сборнике: Актуальные вопросы развития современного общества: сборник
статей 4-ой Международной научно-практической конференции: в 4-х томах.
- 2014. - С. 437-440.
22.
Маковоз И.Т. Особенности бухгалтерского учета деятельности
сельскохозяйственных организаций
/
И.Т.
Маковоз
//
В
сборнике:
Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века:
Материалы
Международной
научно-практической
конференции,
посвященной 80-летию кафедры бухгалтерского учета университета. - 2015. С. 259-263.
76
23.
Маковоз И.Т. Особенности сельского хозяйства и бухгалтерского
учета деятельности сельскохозяйственных организаций / И.Т. Маковоз // В
сборнике: Проблемы и перспективы экономики и управления: Материалы III
Международной научной конференции. - 2014. - С. 163-165.
24.
Мартынова
обеспечения
Е.Н.
управления
Нормативное
затратами
/
Е.Н.
регулирование
Мартынова
учетного
Вестник
//
Мичуринского государственного аграрного университета. - 2015. - №1. - С.
114-118.
25.
Мясоедов
С.А.
Отраслевая
классификация
и
проблемы
совершенствования бухгалтерского учета / С.А. Мясоедов // Экономические
науки. - 2015. - №123. - С. 91-94.
26.
Остаев Г.Я. Стратегический (управленческий) учет и контроль
затрат в сельском
хозяйстве
/ Г.Я. Остаев // Вестник Ижевской
государственной сельскохозяйственной академии. - 2014. - №4(41). - С. 5255.
27.
Панасенко С.С. Отраслевые особенности учетно-аналитического
обеспечения инновационного потенциала / С.С. Панасенко // Учет и
статистика. - 2015. - №2(38). - С. 46-50.
28.
Папова Л.В. Особенности ведения бухгалтерского учета в
сельскохозяйственных организациях / Л.В. Папова, О.А. Миронов // В
сборнике:
Информационное
обеспечение
эффективного
управления
деятельностью экономических субъектов: Материалы VI международной
научной конференции. - 2016. - С. 18-23.
29.
Рыбакова
О.В.
Бухгалтерский
управленческий
учет
и
управленческое планирование / О. В. Рыбакова. – М.: Финансы и статистика,
2015. – 464 с.
30.
управления
Рябченко А.В. Бухгалтерский учет в системе стратегического
сельскохозяйственной
организацией
/
А.В.
Рябченко
Международные научные исследования. - 2016. - №2(27). - С. 71-75.
//
77
31.
Феськова
М.В.
Методика
учета
затрат
на
производство
продукции в системе бизнес-процессов и центров ответственности / М.В.
Феськова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 21. - С. 2-9.
78
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Накопительная ведомость учета затрат АО «Агрофирма Мценская»
(макет документа)
за июль 2017 г.
Первичные
документы
№ п.п.
Учетный
лист
трактористамашиниста
Акт
расхода
семян
и
посадочного
материала
Акт
внесения
минеральных,
органических,
бактерицидных
удобрений
…
Итого
Данные из первичных
документов и производственных
показателях и выполненной
работе
дата
№
Трудовой
измерител
ь, чел.час.
05.06
33
456
06.06
12
25
07.06
25
20
х
х
Натуральный
измеритель,
ц
876
Исполнитель__________________________
…
Данные из первичных документов о затратах, руб.
Оплата труда
с
отчислениям
и на
социальные
нужды
ГСМ
Семен
а
Удобрения
1200
125
250
…
Распределение работ
(затрат) по видам культур
Ячмень
Пшеница
720
480
250
200
2599
1332
1718
1416
200
1234
6654
Проверил__________________________
…
79
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Сводный производственный отчет АО «Агрофирма Мценская»
(макет документа)
за июль 2017 г.
Таблица 2.1 – Затраты на производство продукции растениеводства (руб.)
Бригада №1
№ Кор.
п.п счет
1
2
70
69
3
4
5
6
7
8
10/3
10/1
0
10/2
02
23
25
9
10
11
26
76
-
Итого по подразделениям отрасли
Сумма
Яровая
…
За
нарастаю
пшеница
месяц
щим
итогом
1000
3000
25000
200
500
4000
Итого по
дебету 20/1
«Растение
водство»
За
месяц
Сумма
нарастающ
им итогом
100
20
300
50
2500
400
10
30
20
50
250
350
100
300
200
500
2500
3500
2500
3500
20
500
100
20
50
900
200
50
200
1500
600
250
200
5000
1000
200
500
9000
2000
500
2000
15000
6000
2500
2000
15000
6000
2500
30
60
890
50
130
1800
350
550
6950
300
600
8900
500
1300
18000
3500
5500
69500
3500
5500
69500
Статьи затрат
Яровая
пшеница
Оплата труда
Отчисления на социальные
нужды
ГСМ
Семена и посадочный
материал
Удобрения, гербициды
Содержание основных средств
Работы и услуги
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие затраты
Итого
…
…
25000
4000
80
Таблица 2.2 - Производство продукции растениеводства
№
Наименование
Наименование продукции
п.п
подразделения,
Зерно
Зерноотходы
Стебли
период записей
Количество,
Сумма,
Количество,
Сумма,
Количество,
Сумма,
ц
руб.
ц
руб.
ц
руб.
1
Цех №1
1000
500
100
50
10
5
2
За месяц
10
50
5
5
1
1
3
Итого
1010
550
105
55
11
6
4
…
5
Всего по
5000
5500
1500
500
100
10
подразделениям
Таблица 2.3 - Результаты работы подразделений и оценка эффективности их деятельности
№
Наименование
Показатели
п.п
подразделения,
период записей
Стоимость
Доход
Прибыль
Фондоотдача
продукции по
подразделений
подразделений
учетным ценам
1 Цех №1 –
С начала года
700
800
10000
100
2 За месяц
100
200
100
10
3 Итого
800
1000
200
110
4 …
5
Всего по
4000
5000
1000
1000
подразделениям
Дата «03» августа 2017 г.
Исполнитель:
Бухгалтер
по
Проверил:
растениеводству__________Главный
…
Итого по
кредиту 20/1
«Растение
водство»
555
56
611
6010
(тыс. руб.)
Материалоотдача
200
20
220
2000
бухгалтер_____________
81
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Схема формирования затрат в управленческом учете АО «Агрофирма Мценская» (с
учетом разработанных форм учетных регистров)
Оплата
труда
отчислениями
социальные нужды
с
на
Запасные части
Семена и
материал
посадочный
Удобрения и средства
защиты растений
Топливо
Содержание
средств
основных
Работы и услуги
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Прочие расходы
Первичная
документация
по учету
затрат
Накопительная
ведомость
учета затрат
Сводный
производственный
отчет
УВАЖАЕМЫЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ!
Обращаем ваше внимание, что система «Антиплагиат» отвечает на вопрос, является ли тот или иной фрагмент текста заимствованным или нет.
Ответ на вопрос, является ли заимствованный фрагмент именно плагиатом, а не законной цитатой, система оставляет на ваше усмотрение.
Данный отчет не подлежит использованию в коммерческих целях.
Отчет о проверке на заимствования №1
Автор: Бондарева Анастасия Юрьевна [email protected] / ID: 727
Проверяющий: Бондарева Анастасия Юрьевна ([email protected] / ID: 727)
Организация: Орловский ГУ
Отчет предоставлен сервисом «Антиплагиат» - http://univorel.antiplagiat.ru
ИНФОРМАЦИЯ О ДОКУМЕНТЕ
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОТЧЕТЕ
№ документа: 962
Начало загрузки: 13.02.2018 09:10:59
Длительность загрузки: 00:00:05
Имя исходного файла: Шульдешова ВКР Размер текста: 1540 кБ
Тип документа: Выпускная
квалификационная работа
Cимволов в тексте: 129572
Слов в тексте: 14290
Число предложений: 639
Последний готовый отчет (ред.)
Начало проверки: 13.02.2018 09:11:06
Длительность проверки: 00:00:18
Комментарии: не указано
Модули поиска: Модуль поиска ЭБС "БиблиоРоссика", Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru", Коллекция РГБ, Цитирование, Модуль поиска ЭБС "Университетская
библиотека онлайн", Коллекция eLIBRARY.RU, Модуль поиска ЭБС "Айбукс", Модуль
поиска Интернет, Модуль поиска ЭБС "Лань", Модуль поиска "ФГБОУ ВО ОГУ им.
И.С.Тургенева", Кольцо вузов
Доля
в отчете
Доля
в тексте
Источник
[01]
6,18%
10,19%
[02]
1,02%
[03]
ЗАИМСТВОВАНИЯ
ЦИТИРОВАНИЯ
ОРИГИНАЛЬНОСТЬ
34,45%
3,73%
61,82%
Блоков
в отчете
Блоков
в тексте
Коллекция eLIBRARY.RU
48
91
30 Апр 2015
Коллекция РГБ
28
157
Управленческий анализ деятельности… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
23
45
7,59%
53578
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
3
41
1,16%
5,28%
Управленческий анализ. Книга / Учебн… http://bibliofond.ru
20 Июн 2014
Модуль поиска
Интернет
9
43
[06]
0%
5,15%
Управленческий анализ. Книга / Учебн… http://bibliofond.ru
07 Ноя 2017
Модуль поиска
Интернет
0
43
[07]
2,82%
4,27%
Особенности организации управленч… http://elibrary.ru
04 Авг 2016
Коллекция eLIBRARY.RU
11
21
[08]
0,86%
3,86%
Ажахов Казбек Владимирович 080109 … не указано
18 Янв 2017
Кольцо вузов
3
30
[09]
0,25%
3,55%
Кабалоева Виктория Альбековна Учет… не указано
10 Мар 2017
Кольцо вузов
6
50
[10]
0,36%
3,27%
1Analiz_deyatelnosti_organizatsii_po_da… не указано
01 Ноя 2014
Кольцо вузов
3
36
[11]
0,11%
3,01%
Ю. А. Лукаш Большой словарь-справо… http://dlib.rsl.ru
10 Сен 2015
Коллекция РГБ
3
46
[12]
2,41%
3,01%
Учебно-методический комплекс по ди… http://dginh.ru
26 Июн 2015
Модуль поиска
Интернет
16
31
[13]
0%
2,98%
Дзгоева Диана Алановна.doc
04 Дек 2014
Кольцо вузов
0
52
[14]
2,76%
2,94%
Формирование качественной учетной… http://economy-lib.com
04 Июл 2016
Модуль поиска
Интернет
12
16
[15]
0,06%
2,8%
Савченкова, Елена Валерьевна диссер… http://dlib.rsl.ru
02 Фев 2013
Коллекция РГБ
2
35
[16]
0%
2,77%
План и корреспонденция счетов бухга… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
35
[17]
0%
2,73%
В.Д. Горбулин Производство Учет, нал… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
32
[18]
0,01%
2,64%
Соколова Е. С., Соколов О. В. ; Евразийс… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
1
34
[19]
0%
2,53%
211500
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
29
[20]
0%
2,53%
Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-во об… http://dlib.rsl.ru
11 Июл 2017
Коллекция РГБ
0
35
№
Ссылка
Актуален на
Модуль поиска
Формирование качественной учетной… http://elibrary.ru
14 Сен 2015
8,55%
Касьяненко, Евгений Александрович д… http://dlib.rsl.ru
4,24%
7,64%
[04]
1,92%
[05]
http://e.lanbook.com
не указано
http://biblioclub.ru
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
31
Всё о счетах бухгалтерского учета. 3-е… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
30
2,44%
Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. … http://dlib.rsl.ru
30 Ноя 2014
Коллекция РГБ
1
44
0%
2,43%
2015_ИЭМ_БУиА_080100_БР_Токмаков… не указано
19 Июн 2015
Кольцо вузов
0
30
[25]
0%
2,43%
Новый план счетов бухгалтерского уч… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
28
[26]
0,14%
2,42%
М-во финансов РФ План счетов бухгал… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
2
26
[27]
0,16%
2,4%
38_03_01_Балова_ИГ_2016.docx
не указано
06 Июн 2016
Кольцо вузов
4
37
[28]
0%
2,38%
БУАА.zip/Максимова ИВ.doc
не указано
12 Окт 2013
Кольцо вузов
0
39
[29]
0%
2,38%
Соколова Е. С., Соколов О. В. ; Евразийс… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
31
[30]
0,13%
2,33%
Analiz_finansovyh_rezultatov_predpriya… не указано
05 Фев 2016
Кольцо вузов
7
36
[31]
0,39%
2,31%
080109_65_Фотиади_ ДП_2016.docx
06 Июн 2016
Кольцо вузов
5
33
[32]
0,01%
2,25%
Бухгалтерский учет: учебно-практиче… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
28
[33]
0%
2,24%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
34
[34]
0%
2,24%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
34
[35]
0%
2,2%
Бухгалтерский учет в схемах и таблиц… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
37
[36]
0%
2,18%
Всё о счетах бухгалтерского учета. 2-е… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
41
[37]
0%
2,18%
Бухгалтерский финансовый учет : учеб… http://bibliorossica.com
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
17
[38]
0%
2,15%
ISBN9785392163717.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
40
[39]
0,31%
2,15%
38_05_01_Васильев_ВЕ_2017
не указано
19 Июн 2017
Кольцо вузов
2
30
[40]
0,09%
2,14%
И. В. Шарощенко, Т. В. Ким, Г. Б. Резник… http://dlib.rsl.ru
31 Мар 2014
Коллекция РГБ
1
29
[41]
0%
2,12%
Бухгалтерский учет и аудит в таможен… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
32
[42]
0,13%
2,09%
Храмова О.А.
не указано
22 Июн 2017
Кольцо вузов
3
30
[43]
0%
2,05%
ISBN9785392193332.txt
не указано
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
39
[44]
0,64%
1,95%
http://www.kgsha.ru/files/docs/NICH/%D… http://kgsha.ru
09 Сен 2017
Модуль поиска
Интернет
7
16
[45]
0%
1,92%
А. И. Нечитайло Бухгалтерский и нало… http://dlib.rsl.ru
31 Мар 2014
Коллекция РГБ
0
30
[46]
0%
1,89%
Самоучитель по бухгалтерскому учет… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
40
[47]
0%
1,86%
БУАА.zip/Вшивцева Тамара Александр… не указано
23 Окт 2013
Кольцо вузов
0
30
[48]
0%
1,83%
ISBN5279024988.txt
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
32
[49]
0%
1,8%
И. В. Анциферова Бухгалтерский фина… http://dlib.rsl.ru
17 Фев 2014
Коллекция РГБ
0
35
[50]
0%
1,8%
ISBN9785972901067.txt
26 Окт 2017
Кольцо вузов
0
36
0
23
[21]
0%
2,51%
53847
[22]
0%
2,49%
[23]
0,05%
[24]
http://e.lanbook.com
не указано
не указано
не указано
[51]
0%
1,75%
252729
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[52]
0%
1,75%
53385
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
23
[53]
0%
1,74%
Бухгалтерский финансовый учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
33
[54]
0%
1,69%
38_05_01_Васильев_ВЕ_2017
не указано
26 Июн 2017
Кольцо вузов
0
25
[55]
0,18%
1,69%
vkr_text_Chebotareva_E_A_Volgograd_d… не указано
13 Мая 2017
Кольцо вузов
3
15
[56]
0%
1,66%
54875
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
33
[57]
0,01%
1,66%
Бухгалтерский учет
http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
30
[58]
0%
1,61%
Особенности анализа в отдельных отр… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
19
[59]
0%
1,59%
2017_ИЭМ_БУиА_380301_БР_Сиридина… не указано
01 Июн 2017
Кольцо вузов
0
37
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
20
Князева, Ольга Петровна диссертация… http://dlib.rsl.ru
раньше 2011
Коллекция РГБ
2
32
1,54%
Бухгалтерский учет и анализ (для бака… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
28
0,06%
1,54%
226532
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
1
26
[64]
0,69%
1,51%
254122
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
3
7
[65]
0%
1,48%
Бухгалтерский учет в сельском хозяйс… http://lib.rus.ec
24 Авг 2012
Модуль поиска
Интернет
0
30
[66]
0%
1,45%
Бухгалтерский финансовый учет
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
30
[67]
0%
1,44%
Нечитайло, Алексей Игоревич диссерт… http://dlib.rsl.ru
03 Фев 2013
Коллекция РГБ
0
20
[68]
0,28%
1,41%
Каменнова, Юлия Олеговна диссертац… http://dlib.rsl.ru
29 Ноя 2014
Коллекция РГБ
4
25
[69]
0,16%
1,35%
Бухгалтерский учет и анализ: Учебное… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
4
26
[70]
0,32%
1,35%
Современные аспекты бухгалтерского… http://mgau.ru
21 Дек 2017
Модуль поиска
Интернет
2
23
[71]
0%
1,34%
Бычков, Михаил Федорович диссертац… http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010
Коллекция РГБ
0
27
[72]
0%
1,29%
Газизов, Радик Робертович диссертаци… http://dlib.rsl.ru
раньше 2011
Коллекция РГБ
0
27
[73]
1,1%
1,26%
Учебно-методический комплекс по ди… http://dginh.ru
26 Июн 2015
Модуль поиска
Интернет
6
11
[74]
0%
1,24%
kniazev_ro.pdf
09 Дек 2012
Модуль поиска
Интернет
0
21
[75]
0%
1,23%
Ушакова, Татьяна Ивановна диссертац… http://dlib.rsl.ru
раньше 2011
Коллекция РГБ
0
11
[76]
0,06%
1,23%
Шириков, Сергей Иванович диссертац… http://dlib.rsl.ru
20 Янв 2010
Коллекция РГБ
2
21
[77]
0%
1,23%
65189
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
22
[78]
0,08%
1,23%
Пошелюк, Людмила Алексеевна диссер… http://dlib.rsl.ru
29 Ноя 2014
Коллекция РГБ
2
17
[79]
1,18%
1,18%
Организация и методика управленчес… http://uvd45.ru
26 Апр 2016
Модуль поиска
Интернет
6
6
[80]
0,1%
1,16%
Учетная политика организаций – 2013… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
22
[81]
0%
1,04%
Теория бухгалтерского учета. 5-е изда… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
19
[82]
0%
1,02%
Бухгалтерский учет в организациях АП… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
16
0
16
[60]
0%
1,58%
61143
[61]
0,09%
1,55%
[62]
0%
[63]
http://e.lanbook.com
https://book.ru
http://elibrary.udsu.ru
http://e.lanbook.com
[83]
0%
1,02%
Бухгалтерский учет в организациях АП… http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
[84]
0%
1,02%
1051
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
16
[85]
0%
1,02%
Бухгалтерский финансовый учет
http://biblioclub.ru
27 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
17
[86]
0%
1,01%
Бухгалтерский и налоговый учет. Учеб… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
17
[87]
0%
0,98%
9028
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
22
[88]
0%
0,96%
6264.Организационно-экономические… http://docme.ru
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
0
18
[89]
0%
0,92%
не указано
раньше 2011
Модуль поиска
Интернет
0
9
[90]
0,36%
0,9%
2017 ИЗО БУиА 380301 БР Мальцева Дж… не указано
28 Мая 2017
Кольцо вузов
3
12
[91]
0%
0,89%
Финансовый учет. Учебник
http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
18
[92]
0%
0,78%
Бухгалтерское дело
https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
14
[93]
0%
0,76%
227618
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
14
[94]
0%
0,74%
234833
http://biblioclub.ru
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
16
[95]
0,6%
0,7%
Опыт внедрения метода АВС на приме… http://fin-izdat.ru
30 Ноя 2014
Модуль поиска
Интернет
1
2
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
10
[96]
0%
0,69%
140950
http://e.lanbook.com
http://buh.ru
http://biblioclub.ru
12 Ноя 2016
Модуль поиска
Интернет
3
11
Управленческий анализ в торговле. Ча… http://economedu.ru
27 Апр 2014
Модуль поиска
Интернет
0
4
0,61%
Производственная практика в СПК Рус… http://coolreferat.com
27 Июл 2012
Модуль поиска
Интернет
2
8
0,51%
0,56%
№2 (3/6)
http://uchet.rsue.ru
08 Окт 2016
Модуль поиска
Интернет
4
5
[101]
0,03%
0,53%
47282
http://e.lanbook.com
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
8
[102]
0,09%
0,51%
Организационно-методическое обесп… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
8
[103]
0%
0,51%
61095
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
8
[104]
0,3%
0,5%
Сборник научных трудов по итогам IX… http://kbgau.ru
28 Июл 2017
Модуль поиска
Интернет
4
7
[105]
0,03%
0,5%
71495
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
1
11
[106]
0,15%
0,46%
Совершенствование учетно-информа… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
2
7
[107]
0,46%
0,46%
Система хозяйственного учета и место… http://megaobuchalka.ru
23 Мар 2016
Модуль поиска
Интернет
1
1
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
2
9
[97]
0,26%
0,66%
Диссертация
[98]
0%
0,61%
[99]
0,3%
[100]
http://rsue.ru
http://e.lanbook.com
http://e.lanbook.com
[108]
0,05%
0,46%
225498
http://biblioclub.ru
[109]
0%
0,45%
Формирование системы бухгалтерско… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
8
[110]
0%
0,44%
Бухгалтерский учет и экономический … https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
11
[111]
0,03%
0,42%
Экономика предприятия. Электронное… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
9
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
12
27 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
7
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
7
[112]
0%
0,42%
Бизнес в законе
http://ibooks.ru
[113]
0%
0,4%
Бухгалтерское дело: Учебно-практиче… http://bibliorossica.com
[114]
0%
0,39%
226400
http://biblioclub.ru
[115]
0%
0,39%
Экономические аспекты управленческ… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
7
[116]
0%
0,38%
Экономика организаций
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
8
[117]
0%
0,37%
Управленческий учет: Учебное пособи… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
0
7
[118]
0,01%
0,37%
Современные системы внутреннего ко… http://ibooks.ru
09 Дек 2016
Модуль поиска ЭБС
"Айбукс"
1
8
[119]
0%
0,36%
212733
18 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
7
[120]
0%
0,35%
Современные концепции формирован… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
7
[121]
0%
0,35%
53852
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
7
[122]
0%
0,34%
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕ… http://cyberleninka.ru
08 Окт 2015
Модуль поиска
Интернет
0
1
[123]
0%
0,34%
Теория и практика инновационного р… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
9
[124]
0%
0,34%
259307
19 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
6
[125]
0,14%
0,33%
Аспекты построения учетно-аналитич… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
8
[126]
0%
0,33%
54827
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
6
[127]
0%
0,33%
Международный бухгалтерский учет. … http://biblioclub.ru
20 Апр 2016
Модуль поиска ЭБС
"Университетская
библиотека онлайн"
0
6
[128]
0%
0,31%
61743
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
6
[129]
0%
0,29%
Финансы предприятий на примере ре… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
5
[130]
0,28%
0,28%
Формирование системы управленческ… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
1
1
[131]
0%
0,27%
Бухгалтерский управленческий учет (д… https://book.ru
03 Июл 2017
Модуль поиска ЭБС
"BOOK.ru"
0
6
[132]
0,07%
0,25%
Учет и налогообложение деятельност… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
1
4
[133]
0%
0,23%
64077
09 Мар 2016
Модуль поиска ЭБС
"Лань"
0
3
[134]
0%
0,23%
Концепция бухгалтерского учета, ауди… http://bibliorossica.com
26 Мая 2016
Модуль поиска ЭБС
"БиблиоРоссика"
0
6
https://book.ru
http://biblioclub.ru
http://e.lanbook.com
http://biblioclub.ru
http://e.lanbook.com
http://e.lanbook.com
http://e.lanbook.com
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа