close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Лемешко Мария Андреевна. «Учетно-аналитическая система формирования финансового результата на предприятиях оптовой торговли» (на материалах ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»)

код для вставки
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учетно-аналитическая система
формирования финансового результата на предприятиях оптовой торговли» (на
материалах ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(м)Лемешко М.А.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Коростелкин М.М.
Предмет ВКР: Система организации финансового и управленческого учета, как на
данном предприятии, так и на предприятиях оптовой торговли в целом.
Цель ВКР:Изучение теоретических основ и практических аспектовфинансового и
управленческого учета и отчетности, а так же разработка методических рекомендаций по
совершенствованию учетной системы на предприятиях оптовой торговли
Методы исследования: Экономико-математические, статистические, факторный
анализ, финансовый анализ и другие
Полученные результаты и их новизна:Выявлены особенности содержания и
формирования финансового и управленческого учета на предприятиях оптовой
торговли;разработаны
методические
рекомендации
ведения
финансового
и
управленческого учета на предприятиях оптовой торговли; предложена методика по
усовершенствованию учетной системы предприятия.
Возможность
практической
реализации:Разработанные
методические
рекомендации могут быть успешно использованы при формировании финансового
результата
на предприятиях оптовой торговли, что доказано на примере ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис».
Выпускная квалификационная работа состоит из 90 страниц, содержит 10
рисунков, 12 таблиц.
Ключевые
слова:УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ,
ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ,УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ,
ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ, АНАЛИЗ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………....6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО
ИУПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА
В
ОРГАНИЗАЦИЯХ
ОПТОВОЙТОРГОВЛИ ……………………………………………………….…9
1.1 Особенности деятельности организаций оптовой торговли иих
влияние на постановку учетных процедур ……………………………………..9
1.2
Методические
аспекты
финансового
учета
формированиясебестоимости и финансового результата в организациях
оптовой торговли…………………………………..………………….………..17
1.3
Понятие
и
специфика
управленческого
учета
формированиясебестоимости и финансового результата в организациях
оптовой торговли............................................................……………….……27
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ООО«ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТСЕРВИС» …………………………….....................................................………..33
2.1 Особенности финансового учета формированиясебестоимости в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» ………………………………………….33
2.2 Анализ финансового учета формирования финансового
результата в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» ………………………...48
2.3 Организация управленческого учета деятельности в ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» ……………………………………………....55
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
УЧЕТНОЙ
СИСТЕМЫ
В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТ-СЕРВИС»………….60
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»…………………………………………..60
3.2
Совершенствование
финансового
учета
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»…………………………………………………71
3.3 Организация эффективной системы управленческого учета в ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»…………………………………………...…….77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………..86
6
ВВЕДЕНИЕ
Однойр
ииз основныхсо
лн
ед
асп
тяотраслей сферылен
аю
д
вж
р
п
и
равобращения являетсявн
уп
йторговля. Она
еш
накапливаетб
лена своихр
о
искладах определенныеэлем
елн
азд
тытоварные ресурсыэтап
н
оми снабжает
товарамисп
а организации
о
р
розничнойлен
и
рав торговли,
уп
общественногои
сярз питания,
ей
щ
ваю
промышленности,д
си других отраслейотн
о
еятльн
ся национальной экономики.Нац
еломоптовых
организацияхп
йсортируют, фасуют,услгупаковывают и хранятп
во
ер
естовары. В условиях
роц
формированияп
йи развития рыночныхф
во
ер
акторвотношений оптоваясвязан
еторговля активноэлем
ы
тов
н
способствует увеличениюр
мобъема производства,и
и
лн
ед
асп
ерасширению ассортиментаэлем
скан
зы
тови
н
улучшению качестваси
темтоваров, успешномуком
сая развитию розничнойозд
ерч
стви торговли,
ей
общественногоо
м питания, болееси
ы
еьн
ч
тли
ы полному удовлетворениюц
тем
елом потребностей
населенияу
ив товарах народногоэлем
авлен
р
п
товпотребления.
н
Основными функциямиаю
еоб
и
щ
в организаций торговлиуп
ч
сп
и являются: продажап
равлен
ервой
товаров и удовлетворениео
гвт спроса потребителей;этомформирование товарныхэлем
р
ты
н
запасов с учетому
ствмих оптимальнойп
б
о
д
лпотребности; маркетинговоеязан
ы
б
ри
есвисследование
ы
рынкаен
олвап
ст и обеспечение ассортиментомп
рд
оставк товаров организацийой
ерв розничной
п
торговли;си
ы фасовка, упаковкаси
тем
ы и обеспечение технологическихой
тем
ерв условий
п
храненияу
влеитоваров; предоставлениекон
о
стан
йтоварных кредитови
ы
еч
ен
ж
воптовым покупателям.
род
п
Прико
сая этом нужноо
ч
ер
м
ся отметить, чтозакуп
тн
й каждая организацияож
н
оч
тсяп
аю
д
рв имеет своид
оси
еятльн
особенности
функционирования,этом в
связи
с
чем,и
срз сяп
ей
щ
ваю
л совокупность
ы
б
ри
учтено-аналитическиху
едействий должнап
и
ящ
д
о
х
тельбыть выстроенасп
звд
рои
роав соответствии соп
оставк
специфическими особенностямиом
ств деятельности хозяйствующегон
б
уд
ую
в субъекта,
акти
определяющимир
м индивидуальный характерлен
и
лн
ед
асп
и
устаов информационных потоковразд
ив
елн
системе
финансовогор
м и
и
лн
ед
асп
предприятия.
Оту
слг того,
управленческого
учетасвязан
ы бизнес-процессов
насколькоразд
и рационально
елн
построенарасп
м учетнои
лн
ед
аналитическая системап
л на предприятии,явлсь насколько онарасп
ы
б
и
р
м адаптирована к
и
лн
ед
специфическимко
у особенностям
м
еч
н
организациилен
и
устаов и
объективно
отражаетотн
ся
хозяйственную деятельность,этом зависит неф
акторв только процессм
ятй эффективного
и
ероп
управления,д
сино и успешноеко
о
еятльн
саяего функционированиеаровтв современных условиях.
ч
ер
м
7
Цель исследования работылен
и
равостоит в изученииси
суп
ытеоретических аспектовтакж
тем
е
ведения финансовогоп
ставк и управленческого учета м
о
естав организацияхоптовойзаклю
и
ен
ч
торговли. Достижение поставленнойрасп
и цели требуетэлем
лн
ед
тов решения следующихэтап
н
ом
задач:

выявитьособенности деятельности организаций оптовой торговли
и их влияние на постановку учетных процедур;

рассмотреть
методические
формированиясебестоимости
и
аспекты
финансового
финансового
учета
результата
в
организацияхоптовой торговли;

изучитьпонятие
и
формированиясебестоимости
специфику
и
управленческого
финансового
учета
результата
в
организацияхоптовой торговли;

рассмотреть
особенности
финансового
учета
формированиясебестоимости в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»;

ознакомиться с анализом финансового учета формирования
финансовогорезультата в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»;

рассмотреть организацию управленческого учета деятельности в
ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»;

подробно описать основные направления совершенствования
бухгалтерского учета в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»;

разработать методические рекомендации по совершенствованию
финансового учета ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»;

предложить организация эффективной системы управленческого
учета в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис».
Объектомэто
мисследования явилоськон
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис».
й
ы
еч
Предметр
зн
о
й исследования – рассмотренияи
ч
и
е принципы формированиявозд
скан
зы
стую
ей
бухгалтерского учетар
иэкономического субъекта.
лн
ед
асп
В ходето
хисследования использованыкон
гвы
р
уобщенаучные методыустан
м
еч
овлеи(диалектика,
анализ,ко
у синтез,
м
еч
н
аналогия),п
оставк специальные
приемыаровт и
процедуры
8
учета.Положенияэто
аргументированырезультатамиси
м
тем
наблюдений,п
звд
и
о
р
тель
полученными
исследований
сравнительно-историческим,озд
стви
ей
и
диалектно-
синтетическим и абстрактно-логическимразд
иметодами.
елн
В
качестве
информационнойсоп
тя базы
аю
д
рвж
приразд
и выполнении
елн
работым
ятй
и
ероп
использованы данныеко
убухгалтерской отчетностин
м
еч
н
утрей
ворганизации заэлем
тов2014-2016
н
гг., документып
ес бухгалтерского учета,розн
ц
о
р
й законодательные документывн
ч
и
й и
еш
методические указания,то
льк монографии и статьид
осипериодических изданийэтомпо
еятльн
рассматриваемойзаку
йтеме.
н
ч
о
п
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ
ТОРГОВЛИ
1.1 Особенности деятельности организаций оптовой торговли и их
влияние на постановку учетных процедур
Успешное ведение бизнеса немыслимо без создания действенного
учетно-аналитического обеспечения управления организацией, которое
является инструментом, позволяющим повысить качество и оперативность
принимаемых
управленческих
решений,
максимизировать
ожидаемый
результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.
Учетно-аналитическое обеспечение включает в себя учетное обеспечение,
поддерживаемое различными видами учета, используемыми в рамках учетноаналитической системы организации, и аналитическое обеспечение и
призвано обеспечивать процесс сбора, систематизации, группировки и
обобщения информации, на основании которого принимаются оптимальные
управленческие решения. Очень важно системное взаимодействие всех его
составных элементов, при этом исключение какого-либо из них снижает
общий потенциал и эффективность информационной системы. Только в
совокупности
они
формируют
систему
внутренней
информации,
обеспечивающую эффективное управление организацией.
В качестве объекта исследования выбраны торговые организации.
Базируясь на результатах анализа исследуемых предприятий, учетноаналитическая система носит фрагментарный характер и требует разработки
дополнительных организационно-методических положений, нацеленных на
повышение эффективности системы бухгалтерского учета.
Торговые
организации
достаточно
сдержанно
относятся
к
необходимости адаптации имеющихся научных разработок, касающихся
системы бухгалтерского учета. Такую предвзятость можно связать с
10
недостатком научных исследований в данной области. Однако при условии
адаптации учетно-аналитической системы организации к специфическим
особенностям сферы торговли и наличии соответствующих специалистов
создаются дополнительные конкурентные преимущества, так как она
положительно влияет на составляющие конкурентоспособности: качество
торговых
услуг,
уровень
цен
и
экономию
издержек
потребления
покупателей.
Результаты анализа деятельности торговых организаций позволили
сделать вывод, что особенности хозяйственной деятельности, влияющие на
организацию и функционирование учетно-аналитической системы данных
предприятий, можно систематизировать в две группы: организационные и
специфические (рисунок 1).
Изучение информационных потоков, связанных с формированием и
функционированием учетно-аналитической системы торговых организаций,
целесообразно
начать
с
рассмотрения
общих
факторов,
которые
обусловливают в первую очередь построение организационной структуры
учетной работы предприятия. Среди ключевых факторов, обусловливающих
особенности построения системы управленческого учета и анализа в
организациях, можно назвать следующие:

вид предприятия (оптовая, розничная торговля);

построение
схемы
организационной
структуры
учетно-
аналитической системы, моделирование коммуникационных связей между
различными иерархическими уровнями управления;

подбор
специалистов
соответствующей
квалификации,
разработка должностных инструкций;

разработка внутренних стандартов деятельности, а также систем
информационного обеспечения для целей организации [22].
Среди важнейших организационных особенностей можно выделить
вид предприятия, относящегося к оптовой или розничной торговле.
11
Основные процессы, обеспечивающие формирование и функционирование
учетно-аналитической системы торговой организации
Идентификация,
измерение и
накопление данных
Особенности
нормативноправовой базы
организации
Внутренние
стандарты
деятельности
Размер
организации
Структура
управления
Квалификация
персонала
Анализ, подготовка
и интерпретация
информации
Наличие системы
информационного
обеспечения
Администрирование
учетно-аналитической
системы
Разработка и
технологическое
внедрение
информационной
системы
Интегральный
характер торговли
Специфичная
структура затрат
Масштаб
деятельности
Большая потребность
в оборотных
средствах
Зависимость от
покупательской
способности
населения
Организационная
структура
предприятия
Быстрая окупаемость
вложений
Сложность
структуры и
разветвленность
торговой сети
Организационно –
правовая форма
Различия в структуре активов торговых
предприятий по сравнению с предприятиями
других видов экономической деятельности
Прочие
Сезонность продажи
многих товаров
организационные
Прочие
специфические
Факторы, оказывающие влияние на организацию учетно-аналитической
системы торговой организации
Рисунок 1 - Особенности хозяйственной деятельности, определяющие
учетно-аналитическую систему торговых организаций
12
Отличительные организационные особенности данных предприятий
влияют на постановку системы управленческого учета и анализа, в том числе
выбор методики учета издержек обращения, специфику управления
продажами
товаров,
определение
вопросов
централизации
и
децентрализации управления, выявление функций, взаимосвязи между
центрами ответственности и т.д.
Оптовые организации - это, как правило, крупные хозяйствующие
субъекты, имеющие поливариантную структуру иерархической системы
центров
ответственности
и
мест
возникновения
затрат
с
четко
установленными функциями, регламентированный график документооборота
с
применением
системы
управленческой
отчетности,
оптимально
организованный учет, анализ и контроль за издержками обращения в рамках
учетно-аналитической системы организации.
На розничных торговых предприятиях чаще всего отсутствует
иерархическая система центров ответственности, порядок составления
управленческих отчетов носит фрагментарный характер, имеет место
упрощенная система учета и распределения косвенных расходов.
Как
правило,
из
всех
организационных
структур
наибольшее
распространение в оптовой торговле имеет линейно-функциональная
структура. Основными функциональными единицами торговой организации
выступают: отдел снабжения, склад, отдел продаж, планово-экономический
отдел и другие подразделения, что позволяет без труда выделить центры
ответственности и соотнести место возникновения затрат с определенной
функцией функциональной единицы. В организациях розничной торговли
управленческий учет и анализ чаще всего ведутся без детализации по
магазинам. Большинство руководителей считают, что вполне достаточно
анализировать доходы и расходы сети в целом. Однако, даже если у торговой
организации
имеются
розничные
точки,
уже
необходимо
учетно-
аналитическую систему рассматривать в разрезе каждого магазина, т.е. они
13
выступают как отдельные центры ответственности. Это обусловлено рядом
причин:

во-первых, если учет ведется в разрезе каждой розничной точки,
то возникает дополнительная возможность оценить, какой финансовый
результат приносит каждый магазин, в том числе определить нерентабельные
магазины, установить причины их убыточности, проводить мониторинг
деятельности каждой торговой точки с целью разработки мероприятий по
снижению затрат и оптимизации их деятельности;

во-вторых, повышается управляемость розничной сетью в связи с
возникновением дополнительной аналитики [28].
Торговля является одним из самых мобильных видов экономической
деятельности.
Среди
специфических
особенностей,
определяющих
специфику постановки и функционирования учетно-аналитической системы
организации, можно выделить такие как:

острая конкуренция и высокие риски торгового бизнеса;

интеграционный характер торговли;

специфичность торговой услуги;

особенности организационной структуры торговли;

различная
структура
активов
торговых
организаций
по
сравнению с предприятиями других видов экономической деятельности;

большая потребность в оборотных средствах;

специфичная структура затрат;

быстрая окупаемость вложений;

большая
трудоемкость
данного
вида
экономической
деятельности;

зависимость от покупательной способности населения;

разнородность, сложность структуры и разветвленность торговой
сети и т.д.
14
Все выделенные специфические особенности функционирования
организаций торговли накладывают свой отпечаток на построение их учетноаналитической системы.
Базируясь на результатах системного анализа учетной работы торговых
организаций, мы пришли к выводу, что основные направления их
управленческой
деятельности
можно
сгруппировать
в
следующие
направления: управление товарными запасами; управление продажами
товаров и планирование, прогнозирование, анализ и контроль за издержками
обращения.
Управление товарными запасами зависит от объема продаж. В этой
связи возникает объективная необходимость прогнозирования закупок в
зависимости от прогноза продаж, так как недостаточное количество
товарных запасов может привести к нестабильной коммерческо-сбытовой
деятельности, а значит, к потере выручки, при этом излишние запасы
требуют повышения издержек обращения.
Для обеспечения эффективного управления товарными запасами
необходимо:

определить оптимальное количество товаров соответствующей
номенклатуры, которое должно храниться на складе торгового предприятия
для эффективного его функционирования;

установить оптимальный размер заказа товаров в нужном
ассортименте
для
пополнения
складских
запасов
и
обеспечения
беспрерывного процесса продажи;

разработать график пополнения товарных запасов на складе [27].
В связи с этим необходимо обеспечивать непрерывный мониторинг
состояния и движения товарных запасов на складе торговой организации по
выделенным нами характеристикам: местам хранения; ассортиментным
группам; материально ответственным лицам и остаточным срокам хранения.
Достаточно
важным
компонентом
мониторинга
сохранности
и
движения товарных запасов является их контроль и анализ в разрезе
15
материально ответственных лиц торговой организации и мест хранения. Это
в первую очередь необходимо для оптимизации процедуры проведения
инвентаризации товара на складе, обеспечения адекватности распределения
выявленной недостачи товара по счетам бухгалтерского учета.
С целью предотвращения потери товара из-за несвоевременной его
продажи, в основном это касается продовольственных товарных запасов,
необходима оценка остаточных сроков хранения товаров (продажи).
Ежедневный контроль за состоянием товаров на складе с критическими
остаточными
сроками
оперативных
решений
хранения
по
является
основанием
предотвращению
потерь
для
принятия
товара
ввиду
несвоевременной его реализации и, соответственно, ухудшения финансового
состояния торгового предприятия.
Управление продажами товаров является наиболее сложным объектом
управления торговой организацией, так как во многом оно связано не только
с внутренними факторами, которые можно планировать с достаточной
степенью вероятности, но и с внешними факторами, прогнозирование
которых носит в большей степени вероятностный характер, основными из
которых являются: наличие рынков сбыта, их емкости, спроса на различные
виды товаров, конкурентоспособность товаров, доступность необходимых
материальных, трудовых и финансовых ресурсов [10].
В связи с этим для эффективного управления торговой организацией
возникает
необходимость
управления
дебиторской
и
кредиторской
задолженностью, денежными средствами, а также выбора оптимального
ассортимента. Особым видом оборотных активов является дебиторская
задолженность. Для контроля за состоянием расчетов с контрагентами, а
также своевременного и полного анализа деятельности организации
дебиторскую
задолженность
целесообразно
классифицировать
по
следующим признакам: глубине кредита, контрагентам и менеджерам.
Отличительной особенностью мониторинга дебиторской задолженности
является его комплексный характер, так как оценивается не только величина,
16
но и структура, динамика, качественные характеристики и т.д. Предложенная
классификация дебиторской задолженности позволяет быстро получить
информацию о каждом контрагенте и каждом договоре на любую дату и
способствует укреплению расчетной дисциплины организации, обеспечивает
аппарат управления торговой организацией своевременной информацией,
необходимой для оценки эффективности ее деятельности и принятия
своевременных управленческих решений [33].
Таким образом, планирование, учет, анализ, и контроль за издержками
обращения занимают одно из важнейших мест в управлении торговой
организацией,
поскольку
их
сокращение
влияет
на
повышение
эффективности ее деятельности. В рамках финансового учета аналитический
учет издержек обращения ведется по видам и статьям расходов. При
частичном списании в конце месяца подлежит распределению только часть
таких расходов. В торговле транспортные расходы распределяются между
товаром и остатком товара на конец месяца в денежном выражении. Однако
для стратегического и тактического управления расходами на продажу в
соответствии с современными приемами менеджмента такой классификации
недостаточно.
В
соответствии
с
организационными
особенностями
торговых
организаций издержки обращения могут различаться: по структуре; по
величине в общем составе затрат торгового предприятия и по степени
влияния на прибыль предприятия и т.д.
Классификация
издержек
торговых
организаций
имеет
свою
специфику, зависит от целей долгосрочного развития организации и
стратегии по их достижению, а также информационных потребностей
менеджеров
различных
уровней
и
помогает
руководству
торговой
организации в проведении их анализа и принятии управленческих решений.
Таким образом, необходимо отметить, что каждый вид экономической
деятельности имеет свои специфические особенности, которые оказывают
определенное влияние на организацию системы учетно-аналитического
17
обеспечения управления организацией. Эффективное управление торговой
организацией должно быть неразрывно связано с изучением специфических
особенностей деятельности хозяйствующего субъекта. Только тогда оно
позволит предприятиям результативно функционировать и принимать
оптимальные управленческие решения.
1.2
Методические
аспекты
финансового
учета
формирования
себестоимости и финансового результата в организациях оптовой торговли
Финансовый
учет
–
это
система
формирования
показателей,
необходимых для составления финансовой отчетности. К этим показателям
относятся сведения об активах и имущественном положении организации на
определенную дату, ее доходах и расходах по видам деятельности за
определенный период, размерах дебиторской и кредиторской задолженности
и т.д. Ведение финансового учета регламентировано нормативными актами и
обязательно
для
всех
экономических
субъектов.
Показатели,
сформированные в системе финансового учета, используются внутри
организации менеджерами различных уровней и внешними пользователями.
Классификация
в
разрезе
экономических
элементов
затрат
в
подсистеме финансового учета является определяющей при составлении
форм бухгалтерской отчетности. Нормативными актами по бухгалтерскому
учету (ПБУ 10/99) указанное направление классификации предусмотрено
также для отражения затрат в подсистеме бухгалтерского финансового учета.
Экономические элементы характеризуют простейшие однородные
виды расходов и показывают источники их образования. Поэлементная
классификация
позволяет
определять
затраты
живого
и
прошлого,
овеществленного, труда, исследовать соотношения между ними, изучать
расходы на возмещение оборотных и основных фондов, устанавливать объем
необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чистую
18
продукцию, доход предприятия. Группировка производственных расходов
организации по экономическим элементам призвана обеспечить выделение и
разграничение затрат на потребляемые предметы труда, средства труда и
оплату живого труда, независимо от производственного назначения и места
осуществления указанных затрат.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности организации в соответствии с
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (аналогично МСФО) классифицируются
следующим образом:
Расходы организации
расходы по обычным видам
деятельности
прочие расходы
Рисунок 2 – Виды расходов организации
Расходами от обычных видов деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением, приобретением и продажей продукции и
товаров, выполнением работ, оказанием услуг [4]. Они формируют расходы,
возникшие
непосредственно
производственных
запасов
в
для
процессе
целей
доработки
оказания
услуг
материально(расходы
по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных
активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие
расходы, управленческие расходы и др.).
19
Расходы по обычным видам деятельности отождествляются с
себестоимостью продукции, работ, услуг.
Прочими расходами признаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров,
продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности и др. [4].
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех
или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период
времени независимо от того, где они возникли и оказание какой услуги
конкретно они использованы. Она необходима для определения затрат по
всей производственной деятельности предприятия независимо от их целевого
назначения и мест возникновения. В ПБУ 10/99 «Расходы организации» при
формировании расходов по обычным видам деятельности рекомендовано
обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные
затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;
амортизация и прочие затраты [4].
Группировка
затрат
по
калькуляционным
статьям
позволяет
определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над
расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности
20
как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать,
по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек
производства. На основании этой группировки строится аналитический учет
затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция
себестоимости отдельных видов продукции. Состав калькуляционных статей
жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно
в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной
спецификой, характером продукции (работ, услуг). К типовой номенклатуре
статьей калькуляции, как правило, относятся: сырье и материалы, возвратные
отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций, топливо и энергия на
технологические
отчисления
цели,
на
заработная
социальные
плата
нужды,
производственных
рабочих,
общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы и прочие расходы [21].
Таким образом, группировка затрат по статьям расходов дает
возможность отслеживать затраты по их месту и назначению, определить, во
сколько обходится предприятию производство и реализация отдельных
видов продукции, работ, услуг.
Финансовый результат – это итоговый результат деятельности
торговой
организации,
организации
за
определенный
период.
Для
организации – это прибыль или убыток, он отражает все стороны
деятельности торговой организации и включает прибыль (или убыток) от
реализации продукции, работ и услуг, от финансовых вложений и кредитных
операций (разность процентов полученных и уплаченных, доходы от участия
в других организациях, прочие доходы и расходы), а также сальдо прочих
доходов и расходов.
Прибыль от продаж – разница между продажной ценой на реализуемые
товары или услуги, и затратами на их производство (приобретение).
21
Торговая наценка – это надбавка к цене товара при его реализации,
необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней
прибыли.
Информация о доходах и расходах организации от торговой
деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет
предназначен и для определения финансового результата от продаж.
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на: доходы и расходы
от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы.
Для торговой организации торговля это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых
налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин).
Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от
производителя к потребителю.
Товарооборот может быть:
1) оптовым, при котором продвижение товаров осуществляется
крупными партиями от производства в розничную торговую сеть;
2) розничным, основным критерием которого является доведение
товаров непосредственно до потребителей.
Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение
товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров
(расходы на продажу).
Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на
сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».
Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в
бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права
собственности на товар от продавца покупателю.
Учет операций по продаже товаров в оптовой торговле ведется на
операционно-результатном счете 90 «Продажи», на котором отражаются по
кредиту счета продажная стоимость товаров, а по дебету их себестоимость,
расходы на продажу и налоги. Записи по данному счету производятся
22
накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного
дебетового и кредитового оборота определяется финансовый результат от
продаж.
Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления:

объема выручки от продажи товаров, или товарооборота;

себестоимости проданных товаров;

валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

финансового результата (прибыли или убытка от продаж).
На сумму выручки от продажи товаров покупателям составляется
бухгалтерская запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Сумма полученных денежных средств от покупателей в безналичном
порядке оформляется корреспонденцией счетов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При списании себестоимости проданных товаров составляется запись:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары».
На сумму начисленного НДС со стоимости проданного товара:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по
НДС».
В конце месяца сумма издержек обращения, относящаяся к проданным
товарам, списывается следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница
между выручкой от продажи, их покупной стоимостью и издержками
обращения.
23
Сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от
продажи, на сумму которого ежемесячно должны составляться бухгалтерские
записи:

на сумму полученной прибыли:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

на величину полученного убытка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Субсчета счета 90 «Продажи» должны в конце года закрываться
внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

закрывается счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

закрывается счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость
продаж»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

закрывается счет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» [6].
В результате дебетовые обороты по всем субсчетам счета 90
«Продажи» будут равны кредитовым. А значит, на начало следующего года
сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему
субсчетам будет равно нулю.
Далее
рассмотрим
продажу
товаров
розничными
торговыми
организациями. Если учет товаров в организации розничной торговли
ведется по покупным ценам, порядок учета продажи товаров практически
аналогичен схеме учета продаж в оптовой торговле, с той лишь разницей, что
24
вместо дебиторской задолженности покупателей в учете отражается выручка,
получаемая наличными денежными средствами в кассу организации:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных
товаров совпадает с выручкой от их реализации. Следовательно, данные
организации определяют в бухгалтерском учете финансовый результат от
продажи товаров совершенно другим способом. Другими словами, выручка,
поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита
счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость
продаж».
Чтобы
определить
финансовый
результат,
нужно
списать
не
продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой
приобретения товара, т.е. сторнировать сумму реализованной торговой
наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эту разницу,
представляющую валовой доход, в рознице называют реализованным
наложением.
Записи по всем субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
течение года производят накопительно. Ежемесячно сопоставляют обороты
по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» с оборотами по дебету этого
счета, определяют сальдо прочих доходов и расходов и выявленное сальдо
списывается, если прибыль:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»,
если убыток:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
25
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчетную дату не имеет.
Заключительными записями декабря (при составлении годового отчета)
закрываются все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 9
«Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие
доходы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие
расходы».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов.
Таким образом, финансовый результат - это конечная цель в процессе
финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Для того чтобы
определить финансовый результат организации в отчетном году, необходимо
провести
реформацию
баланса,
которая
подразумевает
закрытие
бухгалтерских счетов.
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной
организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима
для
того,
чтобы
определить
финансовый
результат
хозяйственной
деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой
прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый
год с «нуля».
Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного
года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена
последняя хозяйственная операция.
26
При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы,
расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
2) включение финансового результата, полученного организацией за
прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка.
Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы,
расходы деятельности организации мы рассмотрели выше.
После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
необходимо проверить бухгалтерские записи, отраженные на счете 99
«Прибыли и убытки».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации на счете 99
«Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к
уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими
субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» отражает чистую
(балансовую) прибыль организации. Дебетовый же остаток по счету 99
«Прибыли и убытки» означает, что организация получила убыток по итогам
отчетного года.
Чистая прибыль (убыток) организации списывается на счет 84
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)»
следующими
бухгалтерскими записями:

отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»;
27

отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам
отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в результате на счете 99 выявляется чистая прибыль
организации, величина которой заключительными записями отчетного года
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Системное формирование финансового результата организации значительно
упрощает составление отчета о финансовых результатах, позволяя более
детально раскрыть составляющие финансового результата.
1.3 Понятие и специфика управленческого учета формирования
себестоимости и финансового результата в организациях оптовой торговли
Управленческий учет - сложная система, объединяющая совокупность
форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, и предназначенная
для информационного обеспечения процесса принятия управленческих
решений. Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с
функциональными процессами на предприятии. Несмотря на то, что на
практике обычно используются отдельные элементы управленческого учета,
важно, чтобы эти элементы были объединены в единую систему,
ориентированную на достижение главного результата - повышение качества
управления организацией.
Формирование
управленческого
учета
эффективного
в
торговых
методического
организациях
обеспечения
основывается
на
определении факторов, являющихся характерными для рассматриваемых
организаций, способствующих эффективному ведению учета. Данные
факторы отражают специфику деятельности организации, включая вид
28
деятельности, тип системы товаропродвижения, масштаб и управленческую
структуру организации, формирование центров ответственности, условия
проведения коммерческих расчетов, а также систему мотивации персонала,
включая поощрение за рационализацию и повышение эффективности
расходов, а также другие факторы.
Спецификой торговой организации является то, что она завершает
процесс товарного обращения, доводя произведенную другими отраслями
продукцию до конечного потребителя. Эффективность управленческого
учета зависит от определения оптимального соотношения складского и
транзитного товарооборота. По мнению О.Г. Валдиной, при использовании
транзитного
товарооборота
уровень
издержек
обращения
торговой
организации снижается, так как доставка товара без использования склада
исключает возникновение дополнительных затрат на транспортировку и
хранение товаров, тогда как при использовании складского товарооборота
осуществляется предварительная подсортировка товаров по виду, модели,
размеры и т.д., что необходимо принимать во внимание при осуществлении
управленческого учета [12].
Как отмечает В.Г. Елиферов, существенную роль в организации
управленческого учета в торговых организациях играет автоматизация
бизнес – процессов, снижающая издержки обращения [16]. При этом
необходимо учитывать размер торговой организации, так как применительно
к средним и малым предприятиям торговли автоматизация бизнес –
процессов
предполагает
высокие
затраты
по
сравнению
с
ее
эффективностью.
На управленческий учет в торговых организациях оказывает влияние
такой фактор, как организация торгового обслуживания. По классификации,
предложенной В.В. Семенихиным, торговая сеть на основе данного признака
классификации подразделяется на:

имеющими
стационарную
отдельное
торговлю,
торговое
представленную
помещение;
данные
магазинами,
вид
торгового
29
обслуживания является наиболее затратным, но предполагает использование
вариантов снижения затрат, к которым относится использование новых видов
продаж, самообслуживание;

полустационарную торговлю, обеспечивающую максимальную
приближенность к покупателю и предполагающие снижение издержек по
таким статьям, как расходы на оплату труда, на аренду и содержание зданий,
на хранение и упаковку товаров;

передвижную торговую сеть, предполагающую необходимость
учета увеличения транспортных расходов, расходов, связанных с потерей
товаров, наряду со снижением таких статей затрат как расходы на оплату
труда, содержание помещений, приобретение оборудования, топливо, газ
хранение товаров;

посылочную торговлю, предполагающую увеличение расходов
покупателя;

электронную торговлю, при организации управленческого учета
в которой необходимо учитывать большой удельный вес транспортных
расходов [28].
Данная
классификация
торговых
организаций
способствует
определению основных факторов, оказывающих влияние на управленческий
учет, а также обозначению основных направлений формирования резервов
издержкоемкости реализуемых товаров.
И.В. Аверичев отмечает, что торговля обладает рядом характерных
черт при проведении сравнения с другими отраслями народного хозяйства,
способствующих
аккумулированию
информации,
используемой
в
управленческом учете:

формирование
широкой
сети
различных
по
размеру
и
спецификации торговых организаций;

широкий ассортимент реализуемых товаров;

необходимость учета потребностей, вкусов и финансовых
возможностей покупателей для предотвращения ценовой дискриминации;
30

формирование
информационной
базы
поставщиков
для
определения максимально эффективных условий при заключении договоров
поставки товаров;

необходимость учета сезонности реализации отдельных позиций
товаров с тем, чтобы предотвратить потерю потребительских свойств;

необходимость учета профессионализма человеческого капитала,
используемого в торговых организациях;

возникновение определенных издержек в результате проведения
распродаж товаров [7].
Данные черты торговли оказывают влияние на формирование учетной
и аналитической информации.
По мнению, Н.Д. Врублевского, одним из факторов, оказывающих
существенное влияние на управленческий учет в торговых организациях
является
лицензирование
деятельности
организации
торговли,
предполагающее необходимость управленческого учета издержек обращения
по различным видам деятельности [14].
С
целью
определения
направлений
внедрении
концепции
управленческого учета в организациях торговли, необходимо рассмотреть
основные
факторы,
учитывающие
специфику
деятельности
данных
организаций и возможности возникновения рисков искажения финансовой
отчетности (рисунок 3).
31
Факторы деятельности
торговой организации
Влияние на управленческий учет в
организациях
Нормативные правовые
акты, регулирующие
деятельность
Необходимость учета требований и стандартов,
санитарных норм и правил, правил техники
безопасности, обеспечение четкого соответствия учета
по
сумме
и
уровню
издержек
обращения,
необходимость учета вариантов признания
Лицензирование торговой
деятельности
Необходимость управленческого учета по различным
видам торговой деятельности
Вид деятельности и
основные источники доходов
организации торговли
Вид торговли предполагает различную номенклатуру
издержек обращения, варьируемую по сумме и уровню
затрат, что оказывает влияние на управленческий учет
Особенности поставок
продукции или оказания услуг
торговой организацией
Необходимость учета соотношения складского и
транзитного товарооборота, раздельный учет по бизнес процессам
Вид торгового обслуживания
Формирование резервов снижения затрат в зависимости
от вида обслуживания, используемого организацией
торговли
Условия оплаты товара
Управленческий учет должен учитывать признание
доходов
и
расходов
организации
торговли,
предполагающее временную определенность возврата
затрат
Уровень спроса на продукцию
и фактор сезонности
Возвращение издержек связан со средним сроком
хранения товаров
Структура системы
товародвижения
Зависимость управленческого учета от реализуемых
бизнес – процессов, связанных с куплей – продажей
товара, учетом денежных средств в кассе организации и
т.д.
Территориальное
размещение центров
ответственности
Необходимо должным образом организовать учет
процесса транспортировки товаров, что приводит к
необходимости разработки системы показателей,
оценивающих эффективность бизнес – процесса
реализации товаров
Рисунок
3
–
Основные
факторы,
управленческого учета в торговых организациях
влияющие
на
постановку
32
Таким образом, факторы, определяющие черты деятельности торговой
организации, оказывают существенное влияние на специфику учетных
процедур в рамках управленческого учета, определяя набор показателей и
форм отчетности, способствующих повышению качества управления на всех
стадиях деятельности организаций торговли.
33
2 ПРАКТИЧЕСКИЕзлаю
кен
ч
и ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯи
е ФИНАНСОВОГО И
ац
орм
ф
н
УПРАВЛЕНЧЕСКОГОкон
у УЧЕТА В ОООод
м
еч
тельп
и
рзв «ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТСЕРВИС»
2.1 Особенности финансовогоэтомучета формированияком
сая себестоимости в
ерч
ОООп
ставляю«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
ред
В соответствии с законодательством Российской Федерации с
01.10.2016г. на ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» учреждена новая
учетная политика предприятия, которая позволяет грамотно выбирать
бухгалтерские, финансовые и иные инструменты для формирования
себестоимости
организации.
Основные
пункты
финансовой
учетной
политики рассматриваемого общества представлены ниже:
1) при оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение
допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 №
106н.
2) отражение фактов хозяйственной деятельности производить с
использованием
принципа
временной
определенности,
который
подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами.
3)
при
ведении
учета
необходимо
применять
«План
счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н.
4) в бухгалтерском учете приобретение и заготовление материалов
отражаются с применением счета 10 «Материалы».
34
5) приобретенные материально-производственных затрат (далее- МПЗ)
оцениваются по цене приобретения (цене поставщика). Иные затраты,
связанные с приобретением МПЗ, включать в состав расходов по обычным
видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Расходы на
приобретение МПЗ для управленческих нужд признавать в составе расходов
по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения
(осуществления) (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н)
6) при отпуске материально-производственных запасов в производство
и ином выбытии- производить их оценку по себестоимости первых по
времени
приобретения
материально-производственных
запасов
(метод
ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утвержденного приказом Минфина России от 09.07.2001 № 44н; п. 58
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
7) учет основных средств необходимо вести на счете 01 «Основные
средства».
8) приобретенные объекты основных средств оценивать по цене
приобретения (цене поставщика) и увеличивать на затраты на монтаж в
случае, если такие затраты имеются в наличии и не включены в цену
поставщика (продавца). Иные затраты, связанные с приобретением объекта
основных средств, включать в состав расходов по обычным видам
деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
9) при начислении амортизации объектов основных средств в
бухгалтерском учете применять линейный способ (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н.). При этом начислять ее (приказ Минфина России от 16.05.2016 №
64н):
- для объектов, относимых к основным средствам, – ежегодно, за
отчетный год, на 31 декабря;
35
- для объектов, относимых к производственному и хозяйственному
инвентарю, – единовременно, в размере 100% первоначальной стоимости
таких объектов, при принятии их к бухгалтерскому учету.
10)
ко
вновь
приобретенным
основным
средствам
применять
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденную постановлением Правительства РФ «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №
1. В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из
амортизационных групп, самостоятельно определять срок его полезного
использования (п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; п.
20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина
России от 30.03.2001 № 26н).
11) в том случае, если организация определяет срок полезного
использования объекта основных средств самостоятельно, устанавливать его,
исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации
(количества
смен),
естественных
условий
и
влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001
№ 26н).
12) установить деление на следующие группы однородных объектов
основных средств:

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.
13)
переоценку
осуществлять.
однородных
объектов
основных
средств
не
36
14) нематериальные активы учитывать на счете 04 «Нематериальные
активы».
15) приобретенные нематериальные активы учитывать упрощенным
способом (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н):
- оценивать по цене приобретения (цене поставщика);
- иные затраты, связанные с приобретением нематериального актива,
включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме
в том периоде, в котором они были понесены.
16) срок полезного использования нематериальных активов определять,
исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности
или средство индивидуализации и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина
России от 27.12.2007 № 153н).
17) амортизацию нематериальных активов производить линейным
способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
отражать в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной
стоимости объекта (на счете 04 «Нематериальные активы») (п. 28 ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина
России от 27.12.2007 № 153н).
18) затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов
(баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав
расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.07.2001 № 44н).
19) товары, приобретенные для продажи в розничной торговле,
учитывать по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина
России от 09.07.2001 № 44н).
20)
коммерческие
и
управленческие
расходы
признавать
в
себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
37
деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
21) бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
осуществлять без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Для калькуляции производственной себестоимости выпускаемой продукции
применять счет 20 «Основное производство».
22) готовую продукцию и полуфабрикаты отражать в бухгалтерском
балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
23) отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по
которым не признана выручка, отражать в бухгалтерском балансе по
фактической полной себестоимости (п. 61 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н).
24) управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не
распределять между объектами калькулирования, а в качестве условнопостоянных списывать непосредственно в дебет счета 90 «Реализация
продукции (работ, услуг)».
25) выручку от продажи товаров (работ, услуг) признавать в
бухгалтерском учете по мере поступления денежных средств от покупателей
(заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
26) поступления, получение которых связано с деятельностью по
предоставлению за плату во временное владение и пользование активов
предприятия, признавать прочими доходами (пп. 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы
организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 №
32н).
38
27)
определять
степень
вероятности,
на
основании
которой
дебиторская задолженность может быть не погашена в сроки, установленные
договором, и признана сомнительной, исходя из экспертной оценки (п. 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
28) считать высокой степень вероятности непогашения дебиторской
задолженность
в
сроки,
установленные
договором, при
экспертном
коэффициенте этого события, равном (п. 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н):
- 90% и соответствующем сроку просрочки от 60 до 90 дней;
- 100% при просрочке более 90 дней.
29) величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному
долгу путем перемножения величины задолженности на экспертный
коэффициент вероятности ее непогашения (п. 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н).
30) суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам и списание
безнадежных долгов за счет резерва производить ежеквартально.
31) к расходам будущих периодов относить расходы на получение
лицензии на тот или иной вид деятельности в течение срока, на который она
выдана (пп. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
32) признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ
15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
33) не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»(п.
2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного
приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
39
34) не применять ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п.
3 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденного
приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н).
35) не применять ПБУ 11/2008 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (п. 3 ПБУ 11/2008 «Информация о
связанных сторонах», утвержденного приказом Минфина России от
29.04.2008 № 48н).
36) не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой
деятельности»
(п.
3.1
ПБУ
16/02
«Информация
по
прекращаемой
деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 №
66н).
37) не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
(п. 2.1 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного
приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
38) последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение
организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств- отражать в бухгалтерской отчетности перспективно, за
исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством
Российской
Федерации
и
(или)
нормативным
правовым
актом
по
бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
39) ошибка признается существенной, если она в отдельности или в
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к
общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее
5% (п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 №
63н).
40
40)
существенную
ошибку
предшествующего
отчетного
года,
выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год,
исправлять в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без
ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности», утверждено Приказом Минфина России
от 28.06.2010 № 63н).
41) формировать представляемую бухгалтерскую отчетность по
упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н).
42) факты хозяйственной жизни оформлять первичными учетными
документами,
формируемыми
специализированной
бухгалтерской
компьютерной программой 1С и сохраняемыми на бумажном носителе и
(или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Для ведения бухгалтерского учета применять следующие программы
семейства 1С:
- «1С:Предприятие 8. Общепит»;
- «1С:Бухгалтерия 8».
43) утвердить в качестве регистров бухгалтерского учета, составляемых
на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного
электронной подписью, регистры, формируемые специализированными
бухгалтерскими компьютерными программами 1С.
44)
ответственность
за
организацию
бухгалтерского
учета
и
организацию хранения документов бухгалтерского учета возлагается на
руководителя.
45) бухгалтерский учет осуществляется руководителем лично.
46) установить в отношении доверенностей следующие сроки:
- 90 дней – для ее использования;
- 30 дней – для отчетности по ней.
41
47) ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения
и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложить на
бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы.
48) установить, что внесение изменений в учетную политику
происходит:
- при изменении требований, установленных законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации об
объекте бухгалтерского учета;
- существенном изменении условий деятельности.
49) установить возможность внесения дополнений в учетную политику
в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны
по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
50) При разработке способа бухгалтерского учета, не закрепленного в
федеральных стандартах, соблюдать требование о рациональности (п. 7.2
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Рассмотримсвязан
ыосновные показателип
ес экономической деятельностикон
роц
уООО
м
еч
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»и
еза2014од
ац
орм
ф
н
тельп
и
рзв– 2016 гг. науход
еосновании финансовыхвн
и
ящ
утрей
отчетов в табл. 1.
Таблицар
азви
ся1 – Показатели финансово-хозяйственнойлен
ей
щ
ю
и
оставдеятельности ОООзави
рд
п
от
см
«ЦентрНефтеНродукт-Сервис», тыс. руб.
Наименованием
ятйпоказателя
и
ероп
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль
Коммерческиеи
е расходы
скан
зы
Прибыль (убыток)закуп
йот продаж
н
оч
Процентырасп
мк уплате
и
лн
ед
Прочие доходы
2014
108357
102закуп
й164
н
оч
6193
5733
460
годы
2015
68922
64 048
4 874
4590
284
30
2016
47530
43розн
й171
ч
и
4 359
4461
102
112
94
Темп ростаувязать
(снижения), %
43,9
42,3
70,4
77,8
22,2
-
42
Продолжение Таблицы 1
Прочиеуслграсходы
Прибыль
(убыток)п
ес
роц
налогообложения
Текущийд
осиналог наэтомприбыль
еятльн
Прочее
до
Чистая прибыльтакж
е(убыток) отчетногоельп
т
звд
рои
периода
305
288
57
18,7
155
26
177
114,2
31
276
5
323
12
-
38,7
-
-152
-302
-189
124,3
Рассмотрев основныевн
йэкономический показателирозн
еш
йза 2014-2016зави
ч
и
отг. в таблице,
см
можнон
ч
льи
ы
етоотметить, чтоп
м
тельв целом динамиказакуп
звд
и
о
р
йпоказателей отрицательная,п
н
оч
тельа именно
звд
рои
наблюдаетсяр
мсокращение выручкиб
и
лн
ед
асп
олеот продажтакж
епродукции, товаров,толькработ и
услугм
еста в 2016 годусвязан
ыпо сравнениюуход
ящ
е с 2014 годомэтап
и
омпроизошло болееп
ичем в 2
оставлн
ред
раза.Этоко
сая изменение объясняетсяэтап
ч
ер
м
ом сокращение рынкам
еста сбыта продукцииэлем
ти
н
уменьшением объёмако
сая продаж. Аналогичная ситуацияи
ч
ер
м
сярз наблюдается и с
ей
щ
ваю
себестоимостьюп
ставкпродукции.Валоваяприбыльзакуп
о
йсократилась наф
н
оч
акторв1834 тыс. руб.
Изменениестеп
ипроизошло вследствиеосб
н
тиуменьшения объёмовуп
ен
ипродаж, а такразви
равлен
ся же
ей
щ
ю
относительноп
енвысокому ростуэтап
ж
ви
д
о
р
омсебестоимости. Прибыль отд
осипродаж в 2016экон
еятльн
есая
ч
и
м
году составилаб
ле102 тыс. руб. и сократиласьи
о
ев 4,5 раза.
ац
орм
ф
н
Финансовоеси
тем состояние предприятияп
оставк – это движениерасп
менежныхпотоков,связан
и
лн
ед
е
ы
обслуживающих производствоп
ервойи реализацию егоэлем
тпродукции.
н
Финансовоесостояниер
й хозяйствующей единицыкон
ч
и
зн
о
й находиться в прямойвозд
ы
еч
стую
ей
зависимости
отп
л объемных
ы
б
и
р
и
динамическихотн
ся показателей
движениярозн
й
ч
и
производства. Рост объемаы
м
н
ч
тельи
опроизводства улучшаетсвязан
ефинансовое состояниеп
ы
тель
звд
рои
предприятие, а спадо
типроизводства напротиви
ен
сб
отзавсокращает.
см
Далее, произведемто
гвгоризонтальный и вертикальныйязатьуванализ бухгалтерскогооб
р
щ
ваю
и
ч
есп
баланса ОООр
м«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» в 2014-2016кон
и
лн
ед
асп
йг. в табл. 2 на
ы
еч
основеы
тэ данных бухгалтерскогои
н
лем
ен
ж
в баланса. Анализируя данныелен
род
п
и
рав таблицы
уп
необходимоф
в отметить, чтосп
р
акто
а валюта балансаозд
о
р
ствив 2016 годурозн
ей
йуменьшилась потольк
ч
и
сравнению с 2014си
ы годом болееп
тем
оставк чем насвязан
е 10 %. Внеоборотныестеп
ы
и активы
н
сократилисьп
ятв 2016 годуб
и
ед
р
лепо сравнениюож
о
тсяп
аю
д
рв с 2014 годомп
она 35,2элем
ставлн
ред
т% и составили
н
3051акти
уютыс. руб. Запасы в абсолютномси
вн
ывыражении возрослиаю
тем
еоб
и
щ
вна 213аю
ч
сп
еоб
и
щ
втыс. руб. и
ч
сп
составили 624то
льк тыс. руб. Так жерасп
м наблюдается прирости
и
лн
ед
отзав краткосрочной
см
43
дебиторскойэто
мзадолженности након
й757 тыс. руб. и в 2016н
ы
еч
й
еш
вгоду составилии
е13566
скан
зы
тыс. рублей.Уменьшениеф
в собственного капиталален
р
акто
и
остав произошло заи
рд
п
е счет
скан
зы
нераспределеннойто
гв прибыли наси
р
тем491 тыс. руб. Значительнымп
ят источником
и
ред
имуществап
ят является заемныйзави
и
ед
р
от капитал, состоитуд
см
ствм из заемныхоц
об
есп
р средств и
кредиторскойм
естазадолженности. В 2016 годуразд
поотношениюсп
и
елн
роак 2014 годулен
и
оставзаемные
рд
п
средствау
и организации увеличиласьэтап
авлен
р
п
омна 103этомтыс. руб., или наси
ы37,7 % и
тем
составилако
у8099 тыс. руб.
м
еч
н
44
Таблица 2 - Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «ЦентрНефтеПродукт-сервис» в
2014-2016 г.
2014 г.
Наименование показателя
I Внеоборотные активы
Основные средства
II Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
Прочие оборотные активы
БАЛАНС
III Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
V Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
БАЛАНС
тыс.
руб.
АКТИВ
2015 г.
2016 г.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Темп
роста, %
4708
24,6
3914
22,5
3051
17,7
64,8
411
2,1
486
2,8
624
3,6
151,8
1068
5,6
12809
66,8
177
0,9
19173
100,0
ПАССИВ
12861
150
17411
73,9
0,9
100,0
13566
78,7
105,9
17241
100,0
89,9
10
47
9200
0,1
0,2
48,0
10
47
8898
0,1
0,3
51,1
10
47
8709
0,1
0,3
50,5
100,0
100,0
94,7
273
9643
19173
1,4
50,3
100,0
1319
7137
17411
7,6
41,0
100,0
376
8099
17241
2,2
47,0
100,0
137,7
84,0
89,9
45
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» за 2013-2015 годы представлены в табл. 5.
Таблица
3
-
Показатели
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» за 2014-2016 г.
Показатель
1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Формула расчета
2014г.
2015 г.
2016 г.
2
Денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
3
4
5
0,4
0,8
1,1
1,35
1,92
2,54
0,78
0,78
0,79
1,35
1,92
2,54
0,39
0,42
0,38
0,48
0,63
0,58
0,74
1,47
2,22
0,26
0,48
0,60
0,48
0,63
0,58
0,57
0,40
0,31
Краткосрочные обязательства
Коэффициент
текущей
ликвидности
Доля оборотных
средств в активах
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Оборотные активы
Валюта баланса
Доля собственных
Текущие активы – текущие пассивы
оборотных средств в
Текущие пассивы
их общей сумме
Доля запасов в
оборотных активах
Запасы
Оборотные активы
Мобильность
собственного
оборотного капитала
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных средств
Коэффициент
обеспеченности
собственным
оборотным
капиталом
Денежные средства
Собственный оборотный к-л
Заемный капитал
Собственный к-л
Собственный оборотный к-л
Оборотный капитал
Маневренность
собственного
оборотного капитала
Собственный оборотный к-л
Доля текущих
обязательств в итоге
баланса
Краткосрочные обязательства
Собственный к-л
Валюта баланса
46
Продолжение таблицы 3
1
Коэффициент
автономии
2
Собственный капитал
Стоимость имущества
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Собственный к-л + Долгосрочные
финансовые обязательства
3
-
4
-
5
-
0,81
0,89
0,91
Валюта баланса
Анализируя данные таблицы необходимо отметить, предприятие ООО
«ЦентрНефтеПродукт-сервис» является абсолютно ликвидным, Каб2014г 0,4, Каб2015г - 0,8, Каб2016г - 1,1. Также предприятие является
платежеспособным, так как данные показатели: Ктл2014г- 1,35, Ктл2015г1,92, Ктл2016г- 2,54 характеризуют платежеспособность предприятия не
только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств. Доля
оборотных средств в активах за исследуемый период увеличилась на 0,1 и
составила 0,79. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме с
2014-2016 г. так же увеличилась на 1,19 и составила 2,54. Коэффициент
соотношения заемных и собственных средств Кз/с2014г - 0,74, Кз/с2015г 1,47, Кз/с2016г - 2,22характеризует финансовую устойчивость пред- приятия,
и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного
капитала.
Бухгалтерский учет в ООО «ЦентрНефтеПродукт-сервис»:
1) прямые расходы: себестоимость товаров и транспортные расходы на
доставку товаров;
2) косвенные расходы - издержки обращения.
При
оприходовании
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»,
товаров,
следует
поступивших
определить
их
в
ООО
фактическую
себестоимость, т.е. стоимость, по которой они будут числиться в складском и
бухгалтерском учете. Фактическая себестоимость приобретенных товаров
складывается из суммы фактических затрат организации на их приобретение,
за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством).
47
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные
услуги,
связанные
с
приобретением
материально-
производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы товара;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую они приобретены.
Данные расходы, в частности, включают:

затраты на содержание складского подразделения организации;

затраты на услуги транспорта по доставке материально-
производственных запасов до места их использования, если они не включены
в цену товаров, установленную договором;

начисленные
проценты
по
кредитам,
предоставленным
поставщиками (коммерческий кредит);

проценты по заемным средствам, начисленные до принятия
товаров к учету (если они привлечены для приобретения этих товаров);

затраты на доведение товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда включаются
затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение
технических
характеристик
полученных
запасов,
не
связанные
с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
товаров.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением указанных запасов.
48
Порядок
определения
себестоимости
поступивших
товаров
закрепляется в бухгалтерской учетной политике организации.
Себестоимость поступивших товаров в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис» определяется следующим образом: цена поставщика (без НДС),
плюс транспортные расходы, если они предъявлены самим поставщиком.
Выбранный
способ
формирования
себестоимости
покупных
товаров
организация не вправе изменять в течение двух лет.
2.2 Анализ финансового учета формирования финансового результата в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Перечень
счетов
учета
финансовых
результатов
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» представлен в разделе VIII «Финансовые
результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими
информацию о финансовых результатах, являются: счет 90 «Продажи», счет
91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Первые два
счета
предназначены
для
формирования
доходов
и
расходов
по
определенным видам деятельности и выявления финансового результата по
ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет 99 «Прибыли
и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на
прибыль выявляется конечный финансовый результат - чистая прибыль
(убыток) организации. При этом учет формирования указанных финансовых
результатов ведется кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с
начала года.
В свою очередь, записи по распределению чистой прибыли на счете 84
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)»
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» возникают только при наличии чистой
прибыли.
49
Указанный перечень счетов представляет собой довольно стройную
систему учета, направленную на выявление с достаточной степенью
достоверности конечного финансового результата чистой прибыли (убытка) важнейшего оценочного показателя финансово-хозяйственной деятельности
организаций
оптовой
торговли.
План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций хотя и приближает
российскую систему бухгалтерского учета к международным стандартам, но
существуют
активно-пассивные
счета,
что
противоречит
принципу
разделения доходов и расходов по всем видам деятельности.
Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их
представление в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
регулируются целой совокупностью нормативных документов.
Формирование финансовых результатов в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис»- поэтапный процесс, отраженный на рисунке5.
Доходы
Отложенные
налоговые
обязательства
Финансовые результаты
Расходы
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
Постоянное
налоговое
обязательство
Текущий налог на
прибыль
Прибыль до
налогообложения
Прочие доходы
Отложенные
налоговые активы
Прочие расходы
Прибыль от продаж
Коммерческие и
управленческие
расходы
Выручка от
продаж
Валовая прибыль
(маржинальный доход)
Себестоимость
проданных товаров
Рисунок5 - Этапы формирования финансовых результатовв ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
50
Процесс
формирования
финансовых
результатов
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» включает две стадии: создание прибавочного
продукта и превращение его в денежную форму. Реально торговая
организация получает прибыль в процессе реализации товара, а новая
стоимость создается только в сфере производства.
Для определения результата деятельности организации торговли
необходим принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, который
предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в
котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. В
силу отраслевой принадлежности классификация доходов и расходов
организаций торговли имеет ряд особенностей. Так, при разделении затрат
только по элементам не представляется возможным выявлять направления и
целевое назначение отдельных затрат. Для решения этой задачи торговые
организации осуществляют управленческий учет по номенклатуре статей
затрат. Именно каждая статья затрат показывает не только, на что
израсходованы средства, но и на какие цели использованы данные расходы.
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и
закрепляется в ее учетной политике.
К торговым расходам в бухгалтерском учете относят стоимость
покупных товаров и издержки обращения. В стоимость товаров включаются
также следующие расходы:
1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования,
включая расходы по страхованию;
2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения
организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их
использования, если они не включены в цену товаров, установленную
договором;
3)
начисленные
проценты
по
поставщиками (коммерческому кредиту);
кредитам,
предоставленным
51
4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты
по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
(после принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету
91 «Прочие доходы и расходы»);
5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях (в частности, затраты
по
подработке,
сортировке,
фасовке
и
улучшению
технических
характеристик товаров);
6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Товары учитываются на счете 41 «Товары», а издержки обращения - на
счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу»
накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов,
связанных с продажей товаров, работ и услуг за отчетный период, а по
кредиту списываются расходы полностью или частично в дебет счета 90
«Продажи».
При
частичном
списании
расходов
на
продажу
в
торговых
организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В этом
случае остаток по счету 44 «Расходы на продажу» покажет величину
транспортных расходов на остаток непроданных товаров.
ВООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» к счету 44 «Расходы на
продажу» необходимо открыть субсчет 44.1 «Расходы на продажу в оптовой
торговле».
Расходы организации оптовой торговли, произведенные в отчетном
периоде,
но
относящиеся
к
следующим
(последующим)
периодам,
отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. Эти
расходы списываются в течение срока, к которому они относятся. В
указанную статью затрат включаются: арендная плата за аренду отдельных
объектов основных фондов при предварительном ее перечислении; расходы
по подписке на периодические издания для служебного пользования;
52
расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед. Алгоритм
(порядок) отражения издержек обращения в торговых организациях
представлен в табл. 4.
Таблица 4 - Учет расходов на продажу в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис»
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
Начислена амортизация по основным средствам,
предназначенным для обеспечения процесса продажи
Начислена амортизация по нематериальным активам
Использованы материалы при обеспечении процесса
продажи (оформление витрин, передача упаковочного
материала в фасовочную и др.)
Начислена зарплата сотрудников
Начислены страховые взносы
Расходы по командировке списаны на издержки
обращения (без НДС)
Расходы на аренду списаны на издержки обращения (без
НДС)
Сопоставление доходов и
организации
для
выявления
расходов по
прибыли
или
44
02
44
04, 05
44
10
44
44
70
69
44
71
44
60
обычной деятельности
убытка
производится
с
применением счета 90 «Продажи». В 2015 г. в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис» получило прибыль, в учете сделана следующая проводка:
Дебет счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Сравнение доходов и расходов по прочим видам деятельности
осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Отражение
финансового результата от прочей деятельности на счетах бухгалтерского
учета в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» выглядит следующим образом:
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - по итогам деятельности
предприятием получена прибыль.
Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с учетом
формирования конечного финансового результата и проходящие по счету 99
53
«Прибыли и убытки» в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», могут быть
разделены на результаты, связанные с продажей (рисунок 6).
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 90 «Продажи»
Рисунок6
-
Формирование
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
финансовых
результатов
на
счетахбухгалтерского учета в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Основные различия между этими составными частями прибылей и
убытков состоят в разной методике отражения фактов хозяйственной
деятельности на счетах. Финансовый результат от процесса продажи товаров
предварительно выявляют на счете 90 «Продажи», а затем относят на счет 99
«Прибыли и убытки». Финансовый результат от прочих доходов отражают на
счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно средства
списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 «Прибыли и убытки»
относят суммы платежей налога на прибыль и причитающиеся налоговые
санкции. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99
«Прибыли и убытки» определяют финансовый результат за отчетный период.
В результате многочисленных бухгалтерских записей на счете 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», формируется остаток - кредитовое
или дебетовое сальдо. Кредитовый остаток на счете 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль», отражает сумму налога на прибыль, начисленного к
уплате в бюджет за отчетный период. Дебетовое сальдо по счету 68 субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль» - текущий налоговый убыток.
При формировании бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки»,
переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
54
В следующем за отчетным годом году на основании общего собрания
участников производится распределение прибыли. Оно подразумевает
начисление доходов (дивидендов, кооперативных выплат) участникам;
отчисление средств в резервные фонды организации; покрытие убытков
прошлых лет. После отражения указанных операций сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму
нераспределенной
прибыли,
которая
остается
неизменной
до
соответствующего решения участников.
Создание правильных соотношений при распределении прибыли
между основными направлениями обеспечивается эффективностью и
реальностью основной пропорции потребления и накопления, так как это
является основной гарантией усиления материальной заинтересованности и
ответственности организаций за повышение эффективности финансовохозяйственной деятельности.
Грамотное управление формированием и распределением прибыли
предусматривает разработку в организациях оптовой торговли современных
методов ее учета, планирования, контроля и анализа, что является темой для
дальнейшего исследования.
Особенности
формирования
финансовых
результатов
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» следующие:

расходы торговых организаций формируются на счете 44
«Расходы на продажу» и использование специфических статей калькуляции;

для определения финансового результата от продаж из суммы ее
валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к
проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в
дебет счета 90 «Продажи»;

необходимость выработки эффективной системы оперативного
учета доходов, расходов и финансовых результатов в организациях оптовой
торговли ввиду быстрой оборачиваемости оборотных средств.
55
В целом можно отметить и использование общей схемы формирования
финансового результата (прибыли или убытка) хозяйствования организаций
торговли,
который
слагается
из
финансового
результата
операций,
являющихся предметом ее основной деятельности, прочей деятельности. При
этом следует учитывать, что формирование финансового результата
происходит под влиянием различных факторов. Важнейшими факторами,
влияющими на достижение стратегических целей по увеличению массы
прибыли, являются факторы, выявляемые в результате мониторинга внешней
среды организации, что особенно актуально для крупных оптовых
организаций.
2.3
Организация
управленческого
учета
деятельности
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Управленческий учет составляет необходимую систему управления
организацией. Основная специфика условий аппарата управления к
предоставляемой для него учетной информации заключается в том, что
существует
проблема
обратной
связи
между
характеристиками
управленческой структуры предприятия - его организацией, количества
уровней, объемом – и появляющимися отсюда задачами и видами учетных
методов. В условиях развития рыночной конкуренции происходит быстрый
рост числа управленческих решений всех видов. В итоге поток поступающих
данных нарастает большими темпами, данная информация перегружает
центральный офис, а деятельность руководства организации становится
малоэффективной.
Ответственность
за
ведение
управленческого
учета
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»несет руководитель организации.Организация
управленческого учета в торговле нацелена напоследовательное решение
56
задач на основе контроля и отчетности передруководством для достижения
поставленных целей.
Управленческий
учет
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-
Сервис»обеспечивает распространение, контроль, взаимосвязьи согласование
между организационными задачами. Четкая организацияхозяйственной
деятельности и непрерывная работа обеспечивают максимальноедостижение
поставленных целей.
Содержание
управленческого
учёта
можно
классифицировать
следующимобразом:

прогнозирование,
планирование,
нормирование
и
учёт
производственныхзатрат, расчет себестоимости, а также планирование и учёт
постоянных ипеременных расходов;

контроль и оценка расходов по разным направлениям, участкам,
товарам,отделам,
наблюдение
за
отклонениями
от
норм,
объемов,
коэффициентов и т.д.;

планирование, учет и оценка доходов и результатов деятельности
понаправлениям, отделам, участкам, центрам ответственности и т.д.;

формирование данных для внутреннего пользования;

создание условий эффективного управления для улучшения
результатовдеятельности организации в будущем.
Учет и контроль в управлении обеспечивают обратную связь между
всемиструктурными подразделениями организации.
Согласованность
в
управленческом
учете
необходима
для
координациидействий руководителей структурных подразделений через
планирование задачво всех подразделениях организации и обмена данными
между элементамиуправления. Ключевыми формами обмена являются
следующие формы:

данные о целях, поставленных руководителем подчиненному
менеджеру,и, наоборот, от подчиненного к руководителю о выполнении
задач в реальномвремени;
57

отчеты,
обзоры,
характеризующие
состояние
выполнения
поставленныхзадач;

обсуждение состояния дел и хода выполнения плановых задач.
Мотивация непосредственно связана с управленческим учетом, так как
онаприводит в действие эту систему и поддерживает в состоянии
необходимогоравновесия. Управленческий учет содержит полноценную
информацию дляконтроля работы менеджеров с целью повышения их
квалификации иустранения недостатков в управлении.
Следовательно,
можно
выделить
ключевые
составляющие
системыуправленческого учета в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»:

планирование
деятельности,
основанной
на
прогнозах,
применениеразличных приемов и средства для достижения поставленной
цели;

тесное взаимодействие между отделами организации.
Таким образом, организация структуры управленческого учета в ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»,
по
сути,схожа
с
организацией
бухгалтерского (финансового) учета и осуществляется посхожим моделям.
Тем не менее, между данными структурами присутствуют иразличия.
Важнейшее из которых заключается в том, что полученнаяинформация в
бухгалтерской и управленческой отчетности предназначена дляразных
пользователей.
В
настоящее
время
организация
управленческого
учета
большихсложностей для руководства предприятий не вызывает, если
обработкаполученных данных, в том числе управленческого учета в
торговом
предприятии,
Автоматизация
управленческих
хорошо
организована
учетапозволяет
отчетов,
по
формировать
и
автоматизирована.
различные
возможностимаксимально
виды
раскрывающих
специфику торговой организации по продажеразличных товаров.
Таким
образом,
организация
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»как
управленческого
информационной
учета
базы
в
ООО
управления
58
производством представляет собой комплексный процесс, включающий
этапы (стадии) решения взаимосвязанных мероприятий, которые можно
группировать по определенным признакам (рисунок 7).
Организация мероприятий управленческого учета по взаимосвязанным
стадиям
Подготовительная
Исполнительная
Оценочная
Организация
состава
элементов управленческого
учета
Организация использования
принципов,
допущений,
требований, правил учета
Оценка
эффективности
использования
рабочего
времени
Организация связей между
элементами учета
Организация использования
законодательного,
нормативного, управляющего
и других механизмов учета
Оценка
стабильности
кадров
и
соблюдение
трудовой дисциплины
Организация
работы
аппарата учета, структуры
бухгалтерии и ее служб
Организация
средств учета
Организация
способов,
приемов,
соблюдения
внутренних стандартов учета
технических
Организация использования
программных продуктов и
ЭВМ
Организация использования
финансовых средств для
повышения квалификации
бухгалтерских кадров
Организация
методики учета
метода
и
Организация
процедурных
аспектов (общей процедуры,
локальных
процедур
управленческого учета)
Оценка
исполнения
обязанностей сотрудниками
аппарата учета
Оценка
профессиональности кадров
учета
Оценка
уровня
автоматизации учета
Оценка окупаемости затрат
на содержание аппарата
учета
Организация
процедурных
аспектов (общей процедуры,
локальных
процедур
управленческого учета)
Организация осуществления
функций и подфункций учета
Рисунок 7 – Модель организации системы управленческого учета в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Практическое
осуществление
данной
модели
организации
управленческого учета способствует:гармоничному единству эффективности
59
функционирования формы и содержания управленческого учета на практике,
что обеспечит его прогрессивное развитие, усиление всех функций учета и
укрепление взаимосвязей между функциями управления путем повышения
эффективности
коммуникации
менеджмента;интеграции
деятельности
информации
всех
в
системе
экономических
служб
организации;обеспечению специализации информации по направлениям
коммуникации и ориентации учета на формирование достоверных текущих
сведений и перспективной информации для управления производство.
Таким образом, научная организация процесса управленческого учета в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»состоит в создании организационных
предпосылок для повышения эффективности системы управленческого учета
и аналитического уровня информации в системе менеджмента с целью
активного влияния на принятие и исполнение управленческих решений в
торговых организациях.
60
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3
УЧЕТНОЙ
СИСТЕМЫ
В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТ-СЕРВИС»
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
При изучении системы бухгалтерского учета и формирования
отчетности в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» был выявлен ряд
отрицательных особенностей.
Так, график документооборота специально не разработан. А вот прием
сотрудников на работу производит лично директор на основании их
заявлений.
Заявление составляют в свободной форме, так как типового бланка для
него не предусмотрено. На основании заявления оформляется приказ
(распоряжение) о приеме на работу по форме № Т-1. Приказ составляют в
одном экземпляре. В приказе указывают должность, на которую принимается
сотрудник, его оклад, номер и дату трудового договора.
Кадровой службы на предприятии нет, все документы оформляются
бухгалтерией предприятия. Таким образом, бухгалтерская служба на малом
предприятии ведет и кадровую работу и делопроизводство.
В
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
документооборот
между
складом и бухгалтерией происходит один раз в месяц. Кладовщик
подготавливает пакет документов для бухгалтерии с целью проведения
учетной работы и сверки внутренних накладных склада с учетными
данными.
Данный
документооборот
предназначен
для
выявления
достоверности учетных данных и данных склада, обеспечения сохранности
товарных запасов.
61
Документы со склада поступают редко, в большом объеме (один раз в
месяц), тем самым создавая большой объем срочной работы для бухгалтера
по учёту МПЗ.
Это приводит к отсутствию достоверных данных в бухгалтерской
программе 1С об имеющихся в наличии товарно-материальных ценностях на
определенную дату до начала сверки между бухгалтерией и складом.
Для упрощения учетной работы предлагается разработать график
документооборота в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» для обмена данных
складского и бухгалтерского учета. График документооборота поможет
минимизировать время прохождения документов в организации, упорядочить
процесс создания документов, упорядочить процесс сверки данных между
кладовщиком и бухгалтером по учёту МПЗ. Необходимо отметить, что
организации обязаны составить правила документооборота и закрепить их в
учетной политике. Это следует из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от
11 октября 2011 г. № 402 ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пункта 5 ПБУ
1/2008 "Учетная политика организации". Как таковой единой схемы
документооборота
не
существует.
ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Это
означает,
самостоятельно
может
что
разработать
систему в данном направлении, учитывая свою специфику.
По
каждому
документу
ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
в
график
необходимо
документооборота
включать
следующие
разделы:
- порядок создания первичного документа с указанием количества
экземпляров, ответственных за выписку, оформление, исполнение документа,
срока исполнения документа;
- порядок проверки документа с указанием порядка представления
документа, сроков представления, лиц, ответственных за представление
документа и его проверку;
- порядок обработки документа с указанием исполнителя и сроков
исполнения;
62
- порядок передачи документа в архив с указанием исполнителя
процедуры и сроков передачи.
Предлагаемый документооборот позволит минимизировать время
прохождения документов по инстанциям, снизить излишнюю загруженность
рабочего процесса.
Предоставляя документы в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента
проведения операции с товарно-материальными ценностями, кладовщик
получит возможность оперативно проводить текущую сверку с данными
бухгалтерии.
В таблице 5 отражен примерный график документооборота для ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»:
Таблица 5- График документооборота ООО«ЦентрНефтеПродуктСервис» между складом и бухгалтерией
№
п/п
1
2
3
4
5
Наименование Кол-во
документа
экземп
ляров
Инвентаризац 2
ионная опись
товарноматериальных
ценностей
Приходный
ордер
Накладная на
приход
товаров
Накладная на
внутреннее
перемещение
товаров
(складская)
Накладная на
реализацию
товаров
1
2
1
Срок
исполнения
Срок передачи в бухгалтерию
Согласно
приказу о
проведении
инвентариза
ции
По мере
получения
материальн
ых
ценностей
По мере
получения
товаров
По мере
перемещени
я
Устанавливается приказом о
проведении инвентаризации
По мере
реализации
товарных
В течение 3 дней с момента
реализации
товарных ресурсов
В течение 3 дней с момента
получения материальных
ресурсов
В течение 3 дней с момента
получения товарных ресурсов
В течение 3 дней с момента
перемещения товарных
ресурсов
63
внутренняя
(складская) и
ТОРГ-12
Предлагаемый
ресурсов
график
должен
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
устанавливать
рациональный
в
ООО
документооборот,
т.е.
предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для
прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок
его нахождения в подразделении.
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение
в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» будет способствовать оптимальному
распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению
контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечит своевременность
составления отчетности.
Положительные стороны документооборота описаны в таблице 6:
Таблица 6- Положительные стороны предлагаемого документооборота:
Параметр
Учетная эффективность
1. Частота обмена документами:
- Отсутствие большого объема
Ранее – 1 раз в месяц
учетной работы;
После введения: в течение 3-х
- возможность оперативно
дней с момента операции
производить сверку данных
складского и бухгалтерского учета
2. Проверка правильности
Отсутствие неправомерно
отражения товарных операций
проведенных операций с товарами
Ответственность
за
соблюдение
ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»,
а
графика
также
за
документооборота
своевременную
и
качественную разработку документов, своевременную передачу их для
отражения
в
бухгалтерском
учете
и
отчетности,
за
достоверность
64
содержащихся в документах данных будут нести ответственный сотрудник
от склада и от бухгалтерии.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» будет осуществлять главный бухгалтер.
Целесообразно
вручить
каждому
работнику
ООО«ЦентрНефтеНродукт-Сервис» выписку из графика документооборота,
в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.
Правильно
составленный
график
документооборота
ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» позволит избежать следующих проблем,
рассмотренных в таблице 7.
Таблица 7-Перечень проблем, решаемых с помощью документооборота
Проблема
Схема, позволяющая решить проблему
1. Необходимость подачи
уточненных налоговых
деклараций из-за
несвоевременного
поступления данных о
реализации со склада
Схема действий: менеджер составляет
заявки от клиентов на отгрузку товара.
На основании заявок бухгалтер
выписывает первичные документы.
Кладовщик согласно накладной
отгружает товар, подписывает
накладную, проверяет сертификаты и
передает пакет документов водителю.
Водитель доставляет товар покупателю,
сдает его и забирает один экземпляр
накладной, подписанный покупателем.
Затем не позднее следующего дня сдает
этот экземпляр ТОРГ-12 бухгалтеру.
При такой схеме документы поступают в
бухгалтерию вовремя и не возникают
ситуации, когда надо возвращаться в
предыдущий период и вносить
исправления.
65
Продолжение Таблицы 7
2. Обеспечение сохранности Необходимо установить порядок выдачи
имущества
и учета имущества, ознакомить
сотрудника с порядком приемкипередачи и хранения вверенного
имущества. На предприятии может быть
принято, что сотрудник получает
имущество в понедельник утром и сдает
в пятницу вечером. Либо имущество
сдается только в случае отпуска,
увольнения сотрудника или перевода его
на другую должность.
Таким образом, разработка документооборота между складом и
бухгалтерией
–
является
для
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
необходимостью.
Также в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» нет бланка обмена
информации между складом и бухгалтерией о приходе и расходе товаров,
который бы удовлетворял всем требованиям бухгалтера по учёту МПЗ для
упрощения учетной работы.
Предлагается один раз в три дня вместе с подачей документов со
склада в бухгалтерию, кладовщику также заполнять бланк отчета за
прошедшие три дня, содержащий сводную информацию. Этот бланк
позволит облегчить процесс сверки для бухгалтера по учёту МПЗ, для
кладовщика.
Форма разработанного бланка представлена в таблице 8.
66
Таблица 8 Форма бланка для сверки между складом и бухгалтерией
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Свод товарных операций
За период
01.12.2012 03.12.2012
Ответственное лицо
Астахова Г.С.
Дата заполнения
04.12.2012
Дата сдачи в
04.12.2012
бухгалтерию
№
Приход товаров
Расход товаров
п/п
Порядок вывоза
товаров
Дата, №
Сумма, Дата, №
Сумма, Самовы
ООО
накладной
руб.
руб.
«Техно-
накладной
воз
Прогресс
1
2
01.12.12 №
133
01.12.12 №
47
3302
017,15
2855
055,00
02.12.12 №
3
02.12.12 №
11
3304
367,03
2867
212,00
Отметка -
-
Акт № 55
от
02.12.12
03.12.12 №
45
03.12.12 №
14
3309
066,00
2876
055,00
Ито -
181
-
72
го
450,18
3
Отметка -
322,00
При составлении данного отчета, кладовщик будет учитывать
приходные и расходные документы склада. Данная форма дает возможность
контролировать все накладные, может служить сводным регистром за
несколько дней при предоставлении документов в бухгалтерию, позволяет
контролировать порядок вывоза товаров, а значит контролировать расчеты
67
между ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» и транспортной компанией ООО
«ТехноПрогресс».
Предприятие
находится
на
традиционной
(общей)
системе
налогообложения и уплачивает следующие налоги:
- налог на доходы с физических лиц (уплачивает как налоговый агент);
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- страховые взносы во внебюджетные фонды.
В связи с тем, что выручка предприятия невелика (17852 тыс. руб.) и
находится в пределах сумм выручки, установленной по УСН, предприятию
целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения. Это
позволит существенно сократить объем работы бухгалтерии, не уплачивать
ряд налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).
Также упрощенная система налогообложения существенно упростит
налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на
добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения
освободит ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» от обязанности заполнения
книги покупок и книги продаж, что существенно разгрузит учетный процесс.
ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», перейдя на УСН, автоматически
обретает освобождение от уплаты НДС с реализации. Правда при этом оно
одновременно теряет право на вычет «входного» налога. Для «упрощенцев»,
которые платят единый налог с доходов, это, безусловно, минус: они не
могут ни зачесть «входной» НДС, ни отнести его сумму на расходы.
Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», находятся в более
выигрышном положении. Нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16
Налогового
кодекса
позволяют
им
включить
«входной»
НДС
по
приобретенным ценностям в состав расходов.
Все ценности, будь то товары, материалы или основные средства,
должны быть оплачены поставщику. Поэтому ООО«ЦентрНефтеПродукт-
68
Сервис» предлагается перейти на упрощенную систему налогообложения
«Доходы минус расходы».
Переход ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» на упрощенную систему
налогообложения затрагивает и проблему рациональной организации
документооборота. Основное требование, которое выдвигает глава 26.2
Налогового кодекса, можно сформулировать следующим образом: «входной»
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывается в том
порядке, в котором включается в расходы их стоимость.
Однако не стоит забывать и про критерии, которые установлены
пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Речь идет об обоснованности и
документальном подтверждении затрат. Специалисты Минфина в письме от
24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147 заявили, что признание расходов в виде
НДС «упрощенцы» должны производить на основании документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога и соответствующих
счетов-фактур, выставленных продавцами.
Причем счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением всех
требований, прописанных в статье 169 Налогового кодекса. Счет-фактура –
это документ, который служит основанием для принятия сумм «входного»
НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК), но никак не для признания сумм налога в
расходах.
Однако для того чтобы не вступать в спор с налоговыми органами,
лучше все-таки иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру, тем
более что арбитражная практика на сей счет пока еще не сложилась.
Перечисленные мероприятия:
- введение графика документооборота между складом и бухгалтерией;
- разработка бланка отчета при обмене информацией между складом и
бухгалтерией;
- переход на УСН.
Данные мероприятия направлены на то, чтобы организовать учетную
работу ООО«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» более рационально, получить
69
возможность оперативно проводить сверку расчетов, тщательно следить за
расходованием товарных запасов.
Рассмотрев
ведение
бухгалтерского
учета
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис», можно отметить следующие положительные
моменты:учет в организации построен в соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положениями по бухгалтерскому
учету;в бухгалтерии ведутся детализированные регистры, позволяющие
получить информацию о местах возникновения, размещения и эксплуатации
имущества; первичные и сводные документы в обществе в обязательном
порядке подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Для целей текущего управления расчетами можно рекомендовать
составлять планы погашения задолженности в разрезе приобретенных
товарно-материальных ценностей и поставщиков, а по мере оплаты
проставлять в них суммы и даты фактического платежа.
Для
любой
организации
обеспечение
грамотного
ведения
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками позволит
своевременно
отслеживать
наличие
дебиторской
и
кредиторской
задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с
контрагентами чтобы организация не испытывала угроз финансовой
устойчивости бизнеса, в результате чего сформируется мнение, на основе
которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и
внешними пользователями отчетности.
Важнейшим
условием
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
бухгалтерского
учета,
в
успешного
является
частности
развития
ООО
совершенствование
системы
учета
финансовых
результатов
хозяйственной деятельности. Финансовый результат как интегрированный
показатель
деятельности
организации
определяет
эффективность
деятельности предприятия в целом. Эффективная финансово-хозяйственная
деятельность организаций торговли возможна при условии правильной
70
постановки организации бухгалтерского учета финансовых результатов и
совершенствования существующих способов ведения первичного, текущего
учета и разработки новых форм подходов к торгово-коммерческой
деятельности оптовых организаций, а также оценки финансового состояния и
их устойчивости.
В связи с этим данные о финансовом состоянии организаций торговли
представляют собой важнейшую составную часть управления финансовохозяйственной деятельностью. Одним из основных требований увеличения
прибыли
организаций
возмещение
расходов
торговли
является
собственными
безубыточность
доходами
и
продаж
обеспечение
в
определенных размерах рентабельности хозяйствования. Следовательно,
получение прибыли в условиях рынка является обязательным условием
функционирования организации.
Показатели финансовых результатов ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис» формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с
принятыми национальными стандартами ведения учета и отчетности.
Стандарты эти могут носить законодательный характер или быть чисто
профессиональными.
Повышение качества информации в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис» требуетмодификации стандартных методик либо перехода на новые
методы обработки информации, однимиз которых является АВС-метод
(Activity-basedcosting). АВС-метод в торговле - это вариант формирования
достоверной
информации
осебестоимости
реализуемых
товаров,осуществляемый путем предварительного распределения косвенных
расходов между операциями и последующим перенесением стоимости
операций на конечные объекты калькулирования.
71
3.2
Совершенствование
финансового
учета
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Учет в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» ведется в соответствии с
требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако,
действующая система организации учета имеет как свои преимущества, так и
свои недостатки, ликвидация которых позволит повысить надежность и
аналитичность действующей системы учета и системы внутреннего
контроля. С этой целью разработаны рекомендации, направленные на
устранение выявленных недостатков.
Руководству
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
предлагается
перейти на другой режим налогообложения - упрощенную систему
налогообложения (доходы минус расходы).
Данная
система налогообложения
позволяет
управлять
суммой
налогооблагаемой прибыли, в отличие от системы, основанной на
налогообложении доходов по ставке 6%. Также упрощенная система
налогообложения позволяет существенно упростить налоговый учет.
При переходе на упрощенную систему налогообложения главному
бухгалтеру ООО «ЦентрНефтеПродукт-сервис» не нужно будет исчислять, и
уплачивать НДС, а, следовательно, не придется заполнять книгу покупок и
книгу продаж.
Также переход на упрощенную систему налогообложения существенно
разгружает процесс сверки с контрагентами. Если предприятие уплачивает
налог на добавленную стоимость, то необходимо провести сверку до 20
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если же исчислять и
уплачивать НДС к 20 числу не нужно, предприятие получает дополнительное
время для организации сверки с поставщиками и покупателями.
Сравнительный анализ систем налогообложения приведем в таблице 9.
Выручка ООО «Центрнефтепродукт-сервис» в 2016 году составила 47530
тыс. руб. (без учета НДС).
72
Таблица 9- Сравнительный анализ систем налогообложения (тыс. руб.)
Показатель
До мероприятия
После
(2016 год) Общ.
мероприятия
Режим
УСН
Выручка
47530
47530
Себестоимость
43171
43171
Коммерческие расходы
4461
4461
Прибыль от продаж
102
102
Налог на прибыль (20%)
12
-
НДС
247,6
-
Налог на имущество
19,2
-
Если руководство ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» по каким-либо
причинам решит изменить объект налогообложения по упрощенной системе
налогообложения (на объект «доходы»), то это можно будет сделать через
год после перехода на УСН.
Упрощенная
система
налогообложения
существенно
упростит
налоговый учет. Самым трудоемким с позиции учета является налог на
добавленную стоимость. Переход на упрощенную систему налогообложения
освободит ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» от обязанности заполнения
книги покупок и книги продаж. Не придется заполнять и большинство
деклараций, так как переход на УСН предполагает замену ряда налогов.
Изобразить графически результат мероприятия можно с помощью
рисунка 9.
73
2818
После мероприятия
3385,2
До мероприятия
0
500
1000
1500
2000
До мероприятия
2500
3000
3500
4000
После мероприятия
Рисунок 9 Налоговая нагрузка на ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
до и после мероприятия (переход на УСН)
Сравнение учетной работы до и после перехода на УСН дано в таблице
10.
Таблица 10 - Сравнение учетной работы до и после перехода на УСН
Формы, заполняемые до перехода
Формы, заполняемые после
на УСН
перехода на УСН
Книга покупок
Книга учета доходов и расходов
Книга продаж
Декларация по УСН
Декларация по НДС
Декларация по налогу на прибыль
Декларация по налогу на имущество
Как видно из таблицы 10, в результате перехода на упрощенную
систему налогообложения, количество форм для заполнения становится
вдвое меньше.
Одним
из
положительных
моментов
при
переходе
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» на упрощенную систему налогообложения
является сокращение налоговой отчетности.
Декларацию по УСН с 2012 года нужно сдавать один раз в год.
74
Применяющие УСН налогоплательщики обязаны рассчитываться с
бюджетом не позднее срока, установленного для подачи деклараций за
соответствующий налоговый период в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи
346.23 Налогового кодекса (п. 7 ст. 346.21 НК).
В свою очередь, в силу указанных положений Кодекса, организации
должны отчитываться по итогам налогового периода не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим годом, а по итогам отчетного периода — не
позднее 25 календарных дней со дня окончания квартала.
В соответствии с Законом № 155-ФЗ обязанность организаций
представлять декларации за отчетный период упреждена (п. 13 Закона № 155ФЗ).
Таким образом, с применением УСН ООО «ЦентрНефтеПродуктсервис» должно будет отчитываться исключительно по итогам налогового
периода, то есть календарного года.
Таким образом, упрощенная система налогообложения существенно
упростит налоговый учет ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», позволит
высвободить дополнительное количество рабочего времени. Позволит
ускорить процесс сверки, оперативное выявлять недостатки в учете и
исправлять их.
Для
целей
текущего
управления
расчетами
мы
рекомендуем
составлять планы погашения задолженности в разрезе приобретенных
товарно-материальных ценностей и поставщиков, а по мере оплаты
проставлять в них суммы и даты фактического платежа (таблица 11).
Простота и наглядность отражаемой информации позволяют бухгалтеру
следить за соответствием планируемых и фактических сроков погашения
задолженности.
75
Таблица
11
-
План
погашения
задолженности
приобретенной
продукции ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», руб.
Наименование
Кредиторская
задолженность,
всего
Поставщик 1
Поставщик 2
Поставщик 3
Поставщик 4
Прочие
поставщики
Оплата
Задолженность
Срок
на начало
погашения
месяца
Дата
Сумма
1200 580
Остаток
задолженности
на конец
месяца
690 580
458 200
42 380
590 000
80 000
20.10 15
10.10.15
29.10.15
28.10.15
20.10.15
15.10.15
18.10.15
510 000
458 200
42 380
190 000
400 000
80 000
30 000
30 000
На основании данной формы учетного регистра возникает возможность
составления «Отчета о погашении кредиторской задолженности за месяц»
(табл. 6), данные которого отличаются повышенной аналитичностью и
позволят организации проследить изменение состояния кредиторской
задолженности не только по ее видам, но при необходимости и по отдельным
хозяйственным операциям с выделением сумм и дат оплаты. Текущий
контроль
формирования
задолженности
на
конец
месяца
позволит
предприятию заранее оценить размер задолженности к погашению в
следующем месяце и изыскать соответствующие ресурсы для его погашения.
Таблица 12 - Отчет о погашении кредиторской задолженности за
октябрь 2016 г. в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», руб.
Наименование
Долгосрочная кредиторская
задолженность, всего
кредиты
займы
Краткосрочная кредиторская задолженность
всего:
перед поставщиками и
подрядчиками, всего
ЗадолженСрок
ность на
погашения
начало месяца
Оплата
Дата
121608
121206
402
18.10.16
18.10.16
257515
3430
18.10.16
Сумма
Остаток
задолженности
на конец
месяца
21206
100402
21206
100000
402
72504
185011
3000
430
76
Продолжение Таблицы 12
расчеты по налогам и
сборам
кредиты
прочие
Для
11504
15.10.16
14.10.16
11504
-
206900
35681
25.10.16
18.10.16
58000
148900
35681
состояния
расчетов
организации
текущего
контроля
с
покупателями и заказчиками мы рекомендуем использовать ведомость о
состоянии расчетов с организациями за определенный месяц (табл. 7), в
котором методом позиционной
записи отмечается возникновение и
погашение задолженности.Хорошо организованная система оперативного
финансового учета расчетов с контрагентами в разрезе использования
денежных ресурсов при расчетах с дебиторами и кредиторами обеспечивает
ежедневное получение необходимых сведений о состоянии расчетов и
финансовом состоянии организации.
Таблица 13 - Сведения о состоянии расчетов с покупателями и
заказчиками за октябрь 2016 г. в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис», руб.
Наименование
Покупатель 1
Покупатель 2
Покупатель 3
Покупатель 4
Итого:
Дата
образования задолженности
25.12.16
07.09.16
14.09.16
01.10.16
Задолженность
Отгружено
на
начало
Сумма
периода Дата
211600
1420000 07.09.16 1420000
2394000
2000 01.10.16 2000
4027600
1422000
Оплачено
Дата
01.10.16
Сумма
1420000
1422000
Задолженность на
конец
периода
211600
2394000
2605600
Используя эту систему и ее данные, финансовый отдел всегда может
знать, какими суммами денежных средств оно располагает, какие и когда
предстоят очередные платежи, какие поступления денежных средств
ожидаются, каковы задержки поступлений платежей от покупателей и их
причины, с какими контрагентами имеет смысл вести переговоры об оплате
продукции и на какие организации потребителей продукции можно
воздействовать претензионно-исковыми методами. Кроме того, данная
77
система может ежедневно давать информацию о важнейших хозяйственных
процессах, связанных с финансами предприятия: выпуске и отгрузке
продукции, объемах реализации и прибыли, состоянии запасов. При данной
системе
оперативная
информационное
работа
обеспечение
на
и,
предприятии
следовательно,
получает
базу
для
полное
принятия
адекватных оперативных решений руководством предприятия.
Таким образом, для любой организации обеспечение грамотного
ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками
позволит своевременно отслеживать наличие дебиторской и кредиторской
задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с
контрагентами чтобы организация не испытывала угроз финансовой
устойчивости бизнеса, в результате чего сформируется мнение, на основе
которого будут приниматься важные решения как внутренними, так и
внешними пользователями отчетности.
3.3 Организация эффективной системы управленческого учета в ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
При организации системы управленческого учета издержек обращения
в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» может возникать ряд проблем. Одной
из таких проблем является отсутствие достаточной информации для
принятия решений, а также не оперативность сбора данной информации. Для
того, чтобы система учета издержек обращения приносила пользу и давала
результаты
необходимо
обеспечение
руководителей
и
менеджеров
достоверными данными о затратах организации для принятия решений и
эффективного управления предприятием.
Данная информация об издержках обращения должна отражать все
интересы пользователей, быть эффективной, полезной и поступать в
максимально короткий срок. Все это необходимо для того, чтобы
78
принимались оперативные управленческие решения, тогда можно говорить,
что система управления торговой организации обеспечена конкретными
показателями
деятельности.
Полученная
информация
анализируется,
детализируется в соответствии с потребностями управления, и формируются
с учетом задач перспективного развития организации.
Поскольку доходная составляющая торговых организаций в основном
формируется за счет реализации продукции, следовательно, возникает
потребность в проведении подробного анализа расходов компании и порядка
организации их учета. Организация управленческого учета издержек в ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» формируется за счет использования данных
экономического анализа и учета специфики издержек обращения. Анализ
издержек обращения в управленческом учете устанавливает и контролирует
расходы, а также помогает планировать уровень прибыли и рентабельность
производства.
Основной
проблемой
ведения
управленческого
учета издержек
обращения является процесс распределения затрат и финансов по центрам
ответственности.Каждое обособленное подразделение организации (или
центр ответственности), имеет право самостоятельно принимать решение об
управлении бюджетом, составлять собственную отчетность и выявлять
отклонения от плановых показателей затрат. Поэтому необходимо знать, как
деятельность того или иного подразделения сказывается на деятельности
компании.
Следовательно, средством снижения издержек обращения, несомненно,
будет являться организация их учета по центрам ответственности, что в свою
очередь
позволит
установить
персональную
ответственность
за
определенную группу издержек обращения. Организация учета по местам
возникновения затрат и центрам ответственности децентрализует управление
издержками, это позволяет наблюдать за их формированием на всех уровнях
управления, а также выявлять виновников непроизводительных затрат и
существенно
повысить
экономическую
эффективность
79
хозяйствования.Таким образом, снижение издержек обращения является
существенным резервом экономии средств на предприятии, это позволяет
торговым компаниям выделять дополнительные средства на повышение
качества обслуживания покупателей и на иные цели организации.
Немаловажную роль в снижении и оптимизации уровня издержек
обращения
играет степень
автоматизации
бизнес-процессов
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис», это позволит осуществлять учет, контроль и
анализ всех товарно-расчетных показателей, что в свою очередь оперативно
повлияет на издержки в сторону их уменьшения.
Для повышения эффективности деятельности торговым организациям
необходимо разработать и внедрить методику учета издержек обращения.
Данная методика позволила бы в полном объеме использовать всю
полученную бухгалтерскую и управленческую информацию. Для этого, вопервых, необходимо определить состав издержек обращения; во-вторых,
включить в План счетов бухгалтерского учета специфические счета; в
третьих, выбрать такой метод учета издержек обращения, который будет
более предпочитаемым в данных условиях; в четвертых, разработать
первичные
документы
и
регистры
аналитического
учета
издержек
обращения; в пятых, выявить основную статью издержек обращения, которая
способствует эффективному развитию торговой деятельности и уровню
продаж. Внедрение в практику торговых компаний методики учета издержек
обращения, позволит обеспечить их устойчивое и динамичное развитие.
Таким образом, основным показателем в системе управленческого
учета торговых компаний, от которого зависит эффективность системы
товародвижения, являются издержки обращения. Получение релевантной
информации об издержках обращения может состояться только при полном
охвате факторов, отражающих специфику деятельности организации,
начиная с вида экономической деятельности, типа организации системы
товародвижения, масштабы и управленческая структура бизнеса, центры
ответственности, условия коммерческого расчета, система мотивации
80
персонала, в том числе за рациональность и эффективность расходов, и
многие другие факторы. Оптимизация и аккумулирование информации по
данным издержкам способствует принятию эффективных оперативных и
стратегических решений. Следовательно, одной из важнейших задач
управленческого учета будет являться предоставление и управление
информацией, которая станет основой процесса управления издержками
обращения.
Управленческий учет аккумулирует и систематизирует внутреннюю
информацию
Поэтому
в
о
финансово-хозяйственной
рыночной
экономике
деятельности
эффективная
предприятия.
работа
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» может быть обеспечена только при помощи
грамотного управления, обеспечивающего его реальную самостоятельность и
конкурентоспособность. Для этого необходимо выстраивать адекватное
информационное обеспечение. Управленческий учет информационной базой
для каждого уровня управления исходит из потребностей пользователей.
Система управленческого анализа в ООО «ЦентрНефтеПродуктСервис»
должна
выступать
как
автоматизированный
комплекс,
обеспечивающий информационную, цифровую и визуальную поддержку
процедур многоступенчатого анализа и регулирования финансовых и
товарных
потоков.
Для
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
можно
предложить три блока управленческого анализа:
1) аналитический блок;
2) электронные базы данных, содержащие статистические параметры
предприятий, экономическую и конъюнктурную информацию;
3) аналитический центр принятия решений.
Аналитический блок необходим для непосредственного описания
процессов производства, реализации, товародвижения, ценообразования для
группы предприятий торговой сети по основным видам товаров, конечного
потребления, экономики как отдельного предприятия и торговой сети в
целом.
Электронные
базы
данных
аккумулируют
информацию
81
бухгалтерского учета и другую учетную информацию для обеспечения
выходной
информации,
необходимой
для
принятия
решений
с
необходимыми расчетами.
В период быстро меняющейся внешней среды менеджерам необходима
информация по за ранее запланированным ситуациям и проектам, но при
этом проанализированная и качественная информация должна стать основой
в
ситуациях,
качественные
когда
необходимо
управленческие
быстро
решения.
реагировать
Для
этого
и
принимать
предполагается
использовать контроллинг как составную часть управленческого учета в
части информационно-аналитической информации. Поэтому необходима
комплексная методология организации управленческого учета торговой
организации для обеспечения оптимизации и модернизации организационной
и информационной структур.
Таким образом, существует прямая зависимость влияния уровня
конкурентоспособности
поскольку
продукции
конкурентоспособная
на
эффективность
продукция
в
более
производства,
полной
мере
удовлетворяет потребности в ней и всегда находит рынок сбыта, гарантирует
финансовую стабильность предприятия, а также получение им прибыли.
Применение
АВС-метода
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
основывается как на принципах обособления от торгового учета, так и на
принципахинтеграции с ним. В первом случае информация, формируемая
АВС-методом, существенноотличается от итоговых данных по счетам
торгового учета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и 90 «Продажи».
Причинами этого являетсястремление работников бухгалтерии максимально
сблизитьметоды ведения налогового и торгового учета,что ограничивает
информационные возможности последнего и снижает эффективность
принимаемых управленческих решений. Во второмслучае происходит
интеграция
АВС-метода
сданными
бухгалтерии,
т.е.
применяются
одинаковые методы ведения учета, при этом значительная часть данных для
АВС-метода
беретсяиз
торгового
учета;
недостающая
82
информацияформируется дополнительно (рисунок10), прямые расходы,
доводятся непосредственно до конечныхобъектов калькулирования, т.е.
АВС-метод непредполагает формирования полной стоимостиопераций в
отличие от учета затрат по бизнес-процессам.
Группировка
косвенных затрат
по
подразделениям
или организации
в целом
драйверы
затрат
Рисунок
10
–
Группировка
косвенных
затрат по
операциям,
выполняемым
торговой
компанией
Общая
схема
драйверы
Конечные объекты
калькулирования
(виды товаров и
однородные
товарные группы)
операций
АВС
–
метода
в
ООО
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»
Таким образом, в ООО «ЦентрНефтеПродукт-Сервис» интеграция
АВС-метода с торговым учетомявляется принципиально возможной. Для
этого необходимо осуществить этапы, связанныес определением перечня
затрат, подлежащихвключению в себестоимость видов и групп товаров,
сформировать аналитику видов и групптоваров, максимально близкую
аналитике счета 41 «Товары» и выбрать один из интеграционных подходов в
зависимости от спецификиорганизации торгового учета на предприятии.
Указанная интеграция позволяет, с одной стороны, экономить ресурсы
в сравнении с автономным АВС-методом, а с другой – получитьболее
точную информацию о рентабельностивидов и групп товаров в сравнении с
торговымучетом.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Торговля, какявлсьотрасль экономики,ляю
тп
савосуществляет доведениеп
ред
лтовара отп
ы
б
ри
и
оставлн
ред
производителя дото
гвпотребителя и ихозд
р
ствиреализацию населению. Деятельностьд
ей
оси
еятльн
торгового предприятияо
с момента егоосб
м
ы
еьн
ч
тли
тисоздания и в процессерасп
ен
мдальнейшего
и
лн
ед
функционированиязаклю
и
ен
ч
связана
с
разнообразнымиозд
стви
ей
затратами
и
расходами.Основнымиэто
мфункциями организацийлен
и
устаовторговли являются:разд
ипродажа
елн
товарово
щи удовлетворение спросауд
ваю
и
ч
есп
б
ствмпотребителей; формированиеш
об
рокг товарных
и
запасовц
мс учетом ихп
ело
тельоптимальной потребности;этоммаркетинговое исследованиеш
звд
и
о
р
рокг
и
рынка и обеспечениеп
о ассортиментом товарови
ставлн
ед
р
е организаций розничнойвн
скан
зы
утрей
торговли; фасовка,степ
и упаковка и обеспечением
н
ятй технологических условийэкон
и
ероп
есая
ч
и
м
хранения товаров;такж
епредоставление товарныхразд
икредитов оптовымэтап
елн
омпокупателям.
Рассмотрев основныеявлсьэкономический показателиком
сая за 2014-2016зави
ерч
отг. в
см
таблице, можноэлем
тыотметить, чтоуход
н
ев целом динамикап
и
ящ
ипоказателей отрицательная,этом
оставлн
ред
а именно наблюдаетсято
сокращениевыручкип
вар
лот продажэлем
ы
б
ри
товпродукции, товаров,элем
н
т
н
работ и услугш
кгв 2016годуп
о
р
и
лпо сравнениюторгвы
ы
б
и
р
хс 2014 годомтакж
епроизошло болееустан
овлеичем в
2 раза.Этор
зн
о
й изменение объясняетсяп
ч
и
есокращениерынкам
роц
ятй сбыта продукцииразд
и
ероп
ии
елн
уменьшениемобъёмаэто
м продаж.
Аналогичнаяситуацияком
сая наблюдается
ерч
и
с
себестоимостьюко
упродукции. Валовая прибыльэлем
м
еч
н
тсократиласьнаи
н
от1зав 834 тыс. руб.
см
Изменениеб
лепроизошловследствиеоб
о
щ
ваю
и
ч
есп
уменьшенияобъёмовотн
ся продаж, а
таквозд
сти же
ей
относительноу
е высокому ростуи
и
ящ
д
о
х
е себестоимости. Прибыль отси
ац
орм
ф
н
темпродаж в 2016уд
ствм
об
году составиласвязан
е102 тыс. руб. и сократиласьзакуп
ы
йв 4,5 раза.
н
оч
Переченьц
м счетов
ело
учетац
елом финансовых
результатовш
рокг в
и
«Центрнефтепродукт-сервис»сп
роа редставлен
в
результаты»Планау
и счетов.
авлен
р
п
изком
сая них,
ерч
Основными
разделе
ООО
VIII«Финансовыеэкон
есая
ч
и
м
концентрирующимип
тель
звд
рои
информацию о финансовыхр
азд
иезультатах, являются:возд
елн
стисчет 90н
ей
ую
в«Продажи», счетэтап
акти
ом
91 «Прочиеп
ставляюдоходы и расходы»п
ед
р
ии счет 99уход
оставлн
ред
е«Прибыли и убытки».Первыестеп
и
ящ
идва
н
счетап
ен предназначены
ж
ви
род
дляод
тельп
и
рзв формирования
доходовлясьв и
расходов
появлсь
определенным видаму
слгдеятельности и выявленияэтомфинансового результатаком
саяпо
ерч
ним. Выявленныеу
ефинансовые результатыустан
и
ящ
д
о
х
овлеисписываются над
осисчет 99степ
еятльн
и«Прибыли
н
84
и убытки»,со
тягде в сопоставленииязан
аю
д
вж
р
п
есвс суммами платежейязатьувв бюджет поотн
ы
сяналогу назави
от
см
прибыль выявляетсяу
е конечный финансовыйси
и
ящ
д
о
х
темрезультат - чистаялен
и
рав прибыль
уп
(убыток)этап
морганизации. При этомстеп
о
иучет формированияуслгуказанных финансовыхп
н
ервой
результатов ведетсято
варкумулятивным способом,ом
ств т.е. нарастающим итогомторгв с
б
уд
начала года.
В своютакж
еочередь, записиуход
ящ
епо распределениюд
и
осичистой прибылиозд
еятльн
ствина счетеф
ей
акторв84
«Нераспределеннаяэлем
ты
н
прибыль
(непокрытыйкон
й
ы
еч
«ЦентрНефтеПродукт-Сервис»возникаютогтрв только
убыток)»
в
ОООи
е
скан
зы
призакуп
й наличии
н
оч
чистойуд
ствм
об
прибыли.
Таким образом,связан
ынаучная организацияп
ервойпроцесса управленческогоон
м
кач
яи
эесучета в
ОООстеп
и«ЦентрНефтеПродукт-Сервис» состоитвн
н
утрейв создании организационныхустан
овлеи
предпосылок дляу
слгповышения эффективностизаклю
исистемы управленческогорасп
ен
ч
мучета
и
лн
ед
и аналитическогоц
муровня информацииторгвы
ело
х в системе менеджментаторгвы
х с целью
активногош
кг влияния назаклю
о
р
и
ипринятие и исполнениеуп
ен
ч
иуправленческих решенийрозн
равлен
йв
ч
и
торговых организациях.
Дляц
м целей
ело
текущегоакти
ую управления
вн
расчетамиси
ы мы
тем
рекомендуемзакуп
й
н
оч
составлять планыо
м погашения задолженностикон
ы
еьн
ч
тли
у в разрезе приобретенныхвозд
м
еч
стую
ей
товарно-материальных ценностейосб
ти и поставщиков, а покап
ен
оств мере оплатыторгвы
х
проставлять в ниху
вязатьсуммы и датым
ятйфактического платежа.
и
ероп
Нато
варосновании даннойр
лпформы учетногоп
ы
б
и
лрегистра возникаетн
ы
б
ри
й
еш
ввозможность
составленияи
е«Отчета о погашениип
скан
зы
ервойкредиторской задолженностим
естаза месяц»,осб
ти
ен
данные которогоэко
есая отличаются повышеннойотли
ч
и
м
н
аналитичностью и позволятси
м
ы
еьн
ч
ы
тем
организации проследитьэто
мизменение состоянияразд
икредиторской задолженностисвязан
елн
е
ы
не тольком
ятйпо ееф
и
п
о
ер
ввидам, ноэлем
р
акто
впри необходимостид
то
н
осии по отдельнымкон
еятльн
ухозяйственным
м
еч
операциямэлем
в с
то
н
выделением
суммозд
стви и
ей
дат
оплаты.Текущийп
о контроль
ставлн
ред
формированияп
ставк задолженности наи
о
е конец месяцазави
скан
зы
от позволит предприятиюб
см
оле
заранее оценитьр
азд
иразмер задолженностип
елн
ятк погашению в следующемм
и
ред
естамесяце и
изыскатьси
ысоответствующие ресурсыой
тем
ервдля егоотли
п
мпогашения.
ы
еьн
ч
Таким образом,во
зд
сти основным показателемсвязан
ей
е в системе управленческогоп
ы
л
ы
б
ри
учета торговыхзаклю
и компаний, отп
ен
ч
тель которого зависиттольк эффективность системысвязан
звд
рои
ы
85
товародвижения, являютсясвязан
е издержки обращения.Получениеф
ы
акторв релевантной
информациир
иоб издержкахсп
лн
ед
асп
аобращения можетсвязан
о
р
есостояться толькоп
ы
ятпри полномсоп
и
ред
тя
аю
д
рвж
охвате факторов,си
ы отражающих спецификутольк деятельности организации,этап
тем
ом
начиная с видако
й экономической деятельности,кап
ы
еч
н
оств типа организациим
еста системы
товародвижения,р
ммасштабы и управленческаялен
и
лн
ед
асп
и
устаов структура бизнеса,и
е центры
ац
орм
ф
н
ответственности,о
ся условия коммерческогод
тн
оси расчета, системам
еятльн
еста мотивации
персонала,элем
т в том числеи
н
е за рациональностьустан
скан
зы
овлеии эффективность расходов,ц
еломи
многие другиеб
лефакторы. Оптимизация и аккумулированиеосб
о
тиинформации поэлем
ен
ты
н
данным издержкамп
й способствует принятиюэлем
во
ер
т эффективных оперативныхэлем
н
тов и
н
стратегических
решений.Следовательно,и
е одной
скан
зы
иззави
от важнейших
см
задачп
о
ставлн
ред
управленческого учетако
й будет являться предоставление и управление
ы
еч
н
информацией, которая станет основой процесса управления издержками
обращения.
86
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 (в ред. от 04.11.2014 г., №344-ФЗ) [Электронный ресурс]. Доступ
из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации: [утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.1998 г.]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» ПБУ 1/2008: [утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от
06.10.2008]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4.
Минфина РФ от 06 мая1999 г. № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (в
ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 г. № 57н)» [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
5.
Минфина РФ от 06 мая1999 г. № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (в
ред. Приказ Минфина России от 06.04.2015 г.)» [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
6.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
7.
Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность: Постановка и
внедрение / И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2012. – 512 с.
8.
Адамова
Г.А.Формирование
информации
о
себестоимости
продукции в системе управленческого учета / Г.А. Адамова, А.А. Ильченко //
Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2015. №3. - С. 144-147.
9.
Ардия Ю.М.Факторы, влияющие на управленческий учет в
торговых организациях / Ю.М. Ардия// В сборнике:Наука XXI века: опыт
87
прошлого - взгляд в будущее. Материалы II Международной научнопрактической конференции. Министерство образования и науки Российской
Федерации; Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение
высшего
образования
«Сибирская
государственная
автомобильно-дорожная академия (СибАДИ)». - 2016. - С. 309-314.
10.
Барышев С.Б. Развитие методики управленческого учета в
торговых организациях / С.Б. Барышев, В.Г. Иванова // Бухгалтерский учет. 2008. – №7. - С. 75 - 79.
11.
Бухгалтерский учет и отчетность: учеб.пособие / коллектив
авторов; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
12.
Вандина О.Г. Управленческий учет потоварнойиздержкоемкости
бизнес – процессов / О.Г. Вандина // Управленческий учет . – 2012. №7. – С.
90-97.
13.
Васильева
управленческого
И.Н.
учета
автоматизированной
с
Направления
применением
информационной
совершенствования
функционального
системы
модуля
промышленного
предприятия / И.Н. Васильева, А.И. Бородин, А.А. Татуев // Международный
бухгалтерский учет. – 2015. - №12. - С. 13-24.
14.
Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства:
теория и практика: научное издание / Н.Д. Врублевский. – М.: Финансы и
статистика, 2013. – 360 с.
15.
Долгих А.С.Управленческий учет в оптовой торговле / А.С.
Долгих // В сборнике:Прорывные научные исследования как двигатель науки
нового времени. Сборник научных статей по итогам международной научнопрактической конференции. - 2016. - С. 257-258.
16.
Елиферов В.Г. Бизнес – процессы. Регламентация и управление /
В.Г. Елиферов, В.В. Репин. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 319 с.
17.
Каверина
О.Д.
Управленческий
учет:
системы,
методы,
процедуры / О. Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 352 с.
88
18.
Кальницкая
И.В.Практические
аспекты
внедрения
управленческого учета в торговых организациях: система бюджетирования /
И.В. Кальницкая, В.В. Харина // Управленческий учет и финансы. - 2013. №3. - С. 182-188
19.
Каменец
Н.В.
Нормативно-правовое
регулирование
управленческого учета: теория и практика / Н.В. Каменец // Наука и бизнес:
пути развития. - 2016. - №9. - С. 25-28.
20.
Кизилов
А.Н.
Нормативно-правовое
регулирование
управленческого учета в Российской Федерации / А.Н. Кизилов, Д.В.
Богатый // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 18.- С. 12-22.
21.
Комягина Ю.О.Бухгалтерский учет доходов и расходов от
обычной деятельности в торговой организации / Ю.О. Комягина // В
сборнике:Научные преобразования в эпоху глобализации. Сборник статей
Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 125-127.
22.
Костюкова
Е.И.
Организационно-методические
основы
функционирования системы управленческого учета / Е.И. Костюкова, Т.А.
Башкатова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 36 (186). - С.
12 - 18.
23.
Котова
К.Ю.Комплексное
развитие
системы
управления
затратами в торговой организации / К.Ю. Котова, В.Г. Балеевских//
Экономический анализ: теория и практика. - 2015. - №40(439). - С. 34-54.
24.
Кузнецова
И.М.Формирование
финансового
результата
торговыми организациями / И.М. Кузнецова // Сфера услуг: инновации и
качество. - 2016. - №21. -С. 6.
25.
Лихацкая Е.А.Сравнительный анализ оптовой и розничной
торговли в бухгалтерском учете / Е.А. Лихацкая, О.А. Горохова // В
сборнике:Экономическая политика хозяйственного роста. Тематический
сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-наДону, 2015. - С. 139-142.
89
26.
Мартынова
обеспечения
Е.Н.Нормативное
управления
затратами
/
регулирование
Е.Н.
Мартынова
учетного
//
Вестник
Мичуринского государственного аграрного университета. - 2015. - №1. - С.
114-118.
27.
Мясоедов
С.А.Отраслевая
классификация
и
проблемы
совершенствованиябухгалтерского учета / С.А. Мясоедов // Экономические
науки. - 2015. - №123. - С. 91-94.
28.
Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и
налогового учета. Практическое руководство / Под общей ред. В.В.
Семенихина. – М.: ЭКСМО, 2014. – 368 с.
29.
Панасенко С.С. Отраслевые особенности учетно-аналитического
обеспечения инновационного потенциала / С.С. Панасенко // Учет и
статистика. - 2015. - №2(38). - С. 46-50.
30.
Рыбакова
О.В.
Бухгалтерский
управленческий
учет
и
управленческое планирование / О. В. Рыбакова. – М.: Финансы и статистика,
2015. – 464 с.
31.
Терентьева О.Б.Экономическая сущность и бухгалтерский учет
издержек обращения в торговле / О.Б. Терентьева // В сборнике:Актуальные
вопросы развития России в исследованиях студентов: управленческий,
правовой
и
социально-экономический
аспекты.
Материалы
XII
Всероссийской студенческой научно-практической конференции. - 2014. - С.
261-263.
32.
Усатов С.А.Управленческий учет как инструмент эффективного
менеджмента в современных условиях / С.А. Усатов, Л.В. Усатова // В
сборнике:Теоретический и практический взгляд на современное состояние
науки.
Сборник
материалов
Международной
научно-практической
конференции. Кузбасский государственный технический университет имени
Т.Ф. Горбачева, Западно-Сибирский научный центр. - 2015. - С. 195-201.
33.
Федченко Я.А.Особенности учета финансовых результатов в
организациях торговли / Я.А. Федченко // В сборнике:Актуальные
90
направления развития бухгалтерского учета, налогообложения и статистики в
инновационно-ориентированной экономике. Материалы IV международной
научно-практической конференции. Усенко Л.Н. (ответственный редактор).2015. - С. 186-191.
34.
Феськова
М.В.
Методика
учета
затрат
на
производство
продукции в системе бизнес-процессов и центров ответственности / М.В.
Феськова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 21. - С. 2-9.
35.
Шварц Э.С.Некоторые особенности учета торговых операций /
Э.С. Шварц, М.Р. Шварц, О.В. Дедова // Экономика и предпринимательство.
- 2016. - №6(71). - С. 983-989.
36.
Эфендиева Г.А.Учетно-методические вопросы формирования
информации о финансовых результатах и распределения прибыли в сфере
оптовой торговли / Г.А. Эфендиева// Наука и мир. - 2014. - №2. - С. 17-32.
Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
( в ред. Приказа Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2016 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация Общество с ограниченной ответственностью "ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТ-СЕРВИС"
4
ИНН
2017
14422207
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
0710001
25
5754002432
по
ОКВЭД
51.51.2
Организационно-правовая форма / форма собственности Общества с
ограниченной ответственностью/Частная собственность
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
65
16
384
Местонахождение (адрес) 302025, Орловская обл, г.Орёл, ш.Московское, д.137, корп.5,
38
Пояснения 1
Код
На 31 декабря
2016 г.3
На 31 декабря
2015 г.4
На 31 декабря
2014 г.5
Нематериальные активы
1110
-
-
-
Результаты исследований и разработок
1120
-
-
-
Нематериальные поисковые активы
1130
-
-
-
Материальные поисковые активы
1140
-
-
-
Основные средства
1150
3 051
3 914
4 708
Доходные вложения в материальные
ценности
1160
-
-
-
Финансовые вложения
1170
-
-
-
Отложенные налоговые активы
1180
-
-
-
Прочие внеоборотные активы
1190
-
-
-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1100
3 051
3 914
4 708
Запасы
1210
624
486
411
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
222
141
55
готовая продукция и товары для перепродажи
402
345
356
1220
-
-
1 068
-
-
1 068
1230
13 566
12 861
12 809
5 297
5 965
6 352
317
-
-
4 384
3 912
3 911
243
Наименование показателя 2
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
в том числе:
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
в том числе:
ндс по приобретенным ОС
Дебиторская задолженность
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
расчеты с поставщиками и подрядчиками
расчеты по налогам и сборам
ндс
-
109
расчеты по социальному страхованию и обеспечению
135
29
29
расчеты с подотчетными лицами
556
731
565
2 877
2 104
1 709
-
11
-
расчеты с разными дебитор и кредитор
налог на доходы
Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
1240
-
-
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
-
-
-
Прочие оборотные активы
1260
-
150
177
-
150
177
1200
14 190
13 497
14 465
в том числе:
расходы будущих периодов
Итого по разделу II
ЭП: Самойлова Любовь Ивановна, Руководство, ИФНС России по г.Орлу
Егоров Илья Рудольфович, ООО "ЦНП-СЕРВИС"
БАЛАНС
ЭП: Самойлова Любовь Ивановна, Руководство, ИФНС России по г.Орлу
Егоров Илья Рудольфович, ООО "ЦНП-СЕРВИС"
1600
17 241
17 411
19 173
Форма 0710001 с. 2
Пояснения 1
Код
На 31 декабря
2016 г.3
На 31 декабря
2015 г.4
На 31 декабря
2014 г.5
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
1310
10
10
10
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
1320
Переоценка внеоборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
-
-
-
Резервный капитал
1360
47
47
47
47
47
47
Наименование показателя 2
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
(
-
)7 (
-
) (
-
в том числе:
Резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
1370
8 709
8 898
9 200
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1300
8 766
8 955
9 257
Заемные средства
1410
-
-
-
Отложенные налоговые обязательства
1420
-
-
-
Оценочные обязательства
1430
-
-
-
Прочие обязательства
1450
-
-
-
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1400
-
-
-
Заемные средства
1510
376
1 319
273
376
1 319
273
1520
8 099
7 137
9 643
расчеты с поставщиками и подрядчиками
2 171
2 825
4 504
расчеты с покупателями и заказчиками
2 297
906
701
расчеты по налогам и сборам
3 519
3 387
3 347
в том числе:
заемные средства в банке
Кредиторская задолженность
в том числе:
прочие налоги
-
-
33
106
19
25
расчеты с персоналом по оплате труда
7
-
34
Расчеты с разными дебитор и кредитор
-
-
1 000
расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Доходы будущих периодов
1530
-
-
-
Оценочные обязательства
1540
-
-
-
Прочие обязательства
1550
-
-
-
Итого по разделу V
1500
8 475
8 456
9 916
БАЛАНС
1700
17 241
17 411
19 173
Егоров И.Р.
Руководитель
(подпись)
(расшифровка подписи)
" 25 " апреля 2017 г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут
приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал",
"Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд",
"Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в
зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
)
ЭП: Самойлова Любовь Ивановна, Руководство, ИФНС России по г.Орлу
Егоров Илья Рудольфович, ООО "ЦНП-СЕРВИС"
Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
( в ред. Приказа Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)
Отчет о финансовых результатах
за 2016 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация Общество с ограниченной ответственностью "ЦЕНТРНЕФТЕПРОДУКТ-СЕРВИС"
0710002
25
4
14422207
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
деятельности
2017
5754002432
по
ОКВЭД
51.51.2
Организационно-правовая форма / форма собственности Общества с
ограниченной ответственностью/Частная собственность
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
Пояснения 1
65
по ОКЕИ
Наименование показателя 2
Выручка 5
16
384
Код
За 2016 г.3
За 2015 г.4
2110
47 530
68 922
в том числе:
по деятельности с основной системой налогообложения
Себестоимость продаж
47 530
2120
68 922
(
43 171
) (
64 048
)
(
43 171
) (
64 048
)
в том числе:
по деятельности с основной системой налогообложения
Валовая прибыль (убыток)
2100
4 359
4 874
в том числе:
по деятельности с основной системой налообложения
Коммерческие расходы
4 359
2210
4 874
(
4 461
) (
4 590
)
(
4 461
) (
4 590
)
(
-
) (
-
)
в том числе:
по деятельности с основной системой налогообложения
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
2220
2200
(102)
284
в том числе:
102
284
Доходы от участия в других организациях
по деятельности с основной системой налогообложения
2310
-
-
Проценты к получению
2320
-
Проценты к уплате
2330
-
(
112
) (
(
112
) (
-
)
-
)
в том числе:
проценты к уплате
Прочие доходы
2340
94
30
доходы от реализации ОС
-
26
неустойки за нарушение договора
-
4
в том числе:
штрафы, пени, неустойки к получению
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
94
2350
(
2300
57
) (
(177)
288
)
26
в том числе:
по деятельности с основной системой налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
177
2410
(
12
26
) (
5
2421
-
-
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
-
-
Изменение отложенных налоговых активов
2450
-
-
Прочее
2460
-
(323)
-
(323)
(189)
(302)
в том числе:
расходы на ремонт
Чистая прибыль (убыток)
ЭП: Самойлова Любовь Ивановна, Руководство, ИФНС России по г.Орлу
Егоров Илья Рудольфович, ООО "ЦНП-СЕРВИС"
2400
)
Форма 0710002 с. 2
Пояснения 1
Наименование показателя 2
Код
За 2016 г.3
За 2015 г.4
Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
2510
-
-
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода
2520
-
-
Совокупный финансовый результат периода 6
2500
(189)
(302)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
2900
-
-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
2910
-
-
СПРАВОЧНО
Егоров И.Р.
Руководитель
(подпись)
(расшифровка подписи)
" 25 " апреля 2017 г.
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут
приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода".
ЭП: Самойлова Любовь Ивановна, Руководство, ИФНС России по г.Орлу
Егоров Илья Рудольфович, ООО "ЦНП-СЕРВИС"
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа