close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Терешина Анастасия Александровна. Модернизация системы поддержки и налогообложения малого бизнеса на основе оптимального сочетания интересов общества и предприятий

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Модернизация системы
поддержки и налогообложения малого бизнеса на основе оптимального
сочетания интересов общества и предприятий»
Год защиты: 2018.
Направление: 38.04.04Государственное и муниципальное управление
Студент группы: 3-1ГУ(М) Терешина Анастасия Александровна.
Руководитель: к.э.н., доцент Рябинина Н.И.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены
теоретико-методические основы развития и функционирования малого
бизнеса в государстве, проанализирована роль малого бизнеса в рыночной
экономике, исследованы методы регулирования и поддержки малого бизнеса в
России.
Во второй главе проведен анализ современного состояния, тенденции и
проблемы развития малого бизнеса в России и ее регионах; выявлены проблемы
эффективности системы налогообложения малых предприятий в России и ее
регионах с позиции оптимального сочетания интересов государства и бизнеса;
исследован зарубежный опыт налогообложения малых предприятий
Третья
глава
выпускной
квалификационной
работы
содержит
методические рекомендации по развитию форм налогообложения малых
предприятий, разработку перспективной модели налогообложения на
примере малого предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав
(общий объем 88 страниц), заключения, списка использованных источников.
Работа включает 19 таблиц, 10 рисунков. Графическая часть работы
выполнена на 12 листах формата А4.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.........................................................................................................................6
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ
И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В ГОСУДАРСТВЕ................9
1.1 Понятие малого бизнеса, его особенности и роль в рыночной экономике........9
1.2 Методы регулирования и поддержки малого бизнеса.........................................17
1.3 Принципы и модели налогообложения малого бизнеса......................................29
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ, ТЕНДЕНЦИЙ И ПРОБЛЕМ
РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА. ………………………………………………….38
2.1 Современное состояние, тенденции и проблемы развития малого
бизнеса в России и ее регионах.....................................................................................38
2.2 Анализ эффективности системы налогообложения малых предприятий
в России и ее регионах с позиции оптимального сочетания интересов
государства и бизнеса..............................................................................................................45
2.3 Исследование зарубежной практики налогообложения малых
предприятий и анализ возможности ее использования в России.............................52
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ ФОРМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ОСНОВЕ ОПТИМАЛЬНОГО
СОЧЕТАНИЯ ИНТЕРЕСОВ ГОСУДАРСТВА И БИЗНЕСА.......................................57
3.1 Концептуальные основы реформирования системы поддержки
развития малого бизнеса и разработка перспективной модели или
моделей налогообложения малых предприятий........................................................57
3.2 Организационно-экономическое обоснование модели на
предприятии ООО «Модные кухни»……………………………………………...69
3.3 Апробация модели на малом предприятии ООО «Модные кухни»
и оценка эффективности предлагаемой модели на основе
оптимального сочетания интересов государства и бизнеса......................................79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................92
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ.........................................................95
ПРИЛОЖЕНИЕ
А
-
Анализ
основных
изменений
налогового
законодательства по специальным налоговым режимам РФ в 2017 году.......99
ВВЕДЕНИЕ
Малый и средний бизнес выполняет ряд важнейших экономических и
социальных задач. Помимо налоговых отчислений в бюджеты всех уровней,
он
вносит
существенный
вклад
в
экономический
рост,
создает
дополнительные рабочие места, способствует развитию конкуренции.
Однако в условиях мирового финансового кризиса из-за неблагоприятной
конъюнктуры потребительского спроса условия работы предприятий малого
и среднего бизнеса резко ухудшились, обострились проблемы, связанные с
отсутствием свободных денежных средств и наличием административных
барьеров. Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности,
вырабатывает
и
осуществляет
соответствующую
политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую
и
другие.
экономики,
Эффективным
средством
предпринимательства
в
государственного
рыночных
регулирования
условиях
является
осуществление налоговой политики в стране. Налоговая политика как
комплекс правовых действий органов власти и управления определяет
целенаправленное применение налоговых законов. Налоговая политика
является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой
политики обусловлены социально-экономическим строем общества и
социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная
налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств
через
налоговую
систему.
Поэтому
успешное
функционирование
предпринимательства в нашей стране напрямую связано с существующей
налоговой системой, которая создавалась с 1991 года практически заново
методом
«проб
и
ошибок»
под
сильным
давлением
текущих
неблагоприятных обстоятельств.
При
помощи
налогов
регулируется
внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется
хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются важным
звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых
отношений возникают одновременно с появлением государства. Стабильная
система
налогообложения
позволяет
предпринимателю
увереннее
чувствовать себя в среде бизнеса: не зная твердо, каковы будут условия и
ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать,
какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая останется
предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает
характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость
социально-политической
ситуации,
степень
доверия
населения
к
правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая
система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее
вносятся необходимые изменения.
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем,
что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из
важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма
государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в
настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах
ее реформирования. Малый бизнес в условиях нынешней экономики
развивается, следовательно, все больше бизнесменов заинтересованы в том,
чтобы прослеживать связи между системой налогообложения и результатами
деятельности предприятий.
Цель данной выпускной квалификационной работы – рассмотреть
систему налогообложения предприятий малого бизнеса, а также разработать
перспективную модель налогообложения малых предприятий.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
-
раскрыть
теоретико-методические
основы
развития
и
функционирования малого бизнеса в государстве;
- проанализировать методы регулирования и поддержки малого бизнеса,
принципы и модели налогообложения малого бизнеса;
- произвести анализ состояния, тенденций и проблем развития малого
бизнеса;
- разработать методические основы развития форм налогообложения
малых
предприятий
на
основе
оптимального
сочетания
интересов
государства и бизнеса.
Объектом
исследования
является
налогообложение
предприятий
малого бизнеса.
Предметом
изучения
выступает
влияние
налогообложения
на
результаты деятельности предприятий малого бизнеса.
Теоретико-методическую базу исследования составили материалы
учебников, периодических изданий, нормативно-правовые акты, интернетресурсы, а также данные государственной и ведомственной статистики.
ВКР
состоит
из
введения,
трех
глав,
используемых источников, а также приложений.
заключения
и
списка
1
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
РАЗВИТИЯ
ИФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В ГОСУДАРСТВЕ
1.1Понятие малого бизнеса, его особенности и роль в рыночной экономике
Малый бизнес представляет собой один из ключевых элементов
рыночной экономики.
Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, исполняемая
субъектами
рыночной
экономики
при
определенно
установленных
критериях. Они могут быть установлены законом, государственными
органами, или другими представительными организациями. Их относят к
субъектам малого предпринимательства, что непосредственно является
основой предприятий различных организационно-правовых форм.
Есть несколько критериев, в основе которых предприятия относят к
сфере малого предпринимательства:
- количество персонала на предприятии;
- величина уставного капитала;
- сумма активов;
- объем прибыли (дохода, оборота).
Мировая практика свидетельствует, что:
- деятельность малого предпринимательства напрямую влияет на
успешное развитие не только крупного бизнеса, но и экономики страны в
целом, обеспечивая наполнение внутреннего рынка потребительскими
товарами и услугами, рост экспортного потенциала;
- в условиях усиления конкуренции на мировом рынке малый бизнес с
помощью меньшей капиталоѐмкости, чем у крупного производителя,
обеспечивает модернизацию производства и обновление ассортимента
выпускаемой продукции, тем самым приспосабливается к меняющимся
условиям состояния рынка и периодически повторяющихся экономических
кризисов;
-
малый
бизнес
дает
обществу
дополнительный
социально-
экономический эффект. В Японии в этом секторе экономики работает почти
80% занятого населения страны, в странах Европейского Союза - более 70%.
В США доля малого бизнеса в валовом внутреннем продукте страны более
52%.
Благодаря
такой
большой
занятости
населения
в
малом
предпринимательстве уменьшаются расходы государства на трудоустройство
граждан и поддержание социальной стабильности, и повышается уровень
реальных доходов граждан.
Согласно принятому 24 июля 2007 г. Закону РФ № 209-ФЗ "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к
субъектам
малого
и
среднего
предпринимательства
относятся
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации
и
соответствующие
условиям,
установленным
частью
1.1настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.
Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25%.
В зависимости от средней численности работников за календарный год
предприятия подразделяются на:
- микропредприятия - до15работников;
- малые предприятия - до100работников;
- средние предприятия - до250работников.
С 1января 2008 г.согласно постановлению Правительства Российской
Федерации от 22 июля 2008г. №556 установлены предельные значения
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без
учѐта налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов
малого и среднего предпринимательства:
- микропредприятия - 60млнрублей;
- малые предприятия - 400млнрублей;
- средние предприятия - 1млрдрублей.
Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства,
которая
является
наиболее
совершенной
формой
производственно-
экономических отношений, при которых предприниматель, работая в
условиях полной хозяйственной самостоятельности и имущественной
ответственности, становится подлинным хозяином.
Малые предприятия различаются по роду критериев.
1. По форме собственности малые предприятия могут быть:
а) частными;
б) государственными;
в) муниципальными.
2. В зависимости от целей деятельности малые предприятия могут быть:
а) коммерческими;
б) некоммерческими.
Коммерческие
предприятия
осуществляют
предпринимательскую
деятельность, и их основная цель - это получение прибыли.
Некоммерческие предприятия не имеют в качестве основной цели
своей деятельности извлечение прибыли и не распределяет полученную
прибыль между участниками.
3. По отраслевой принадлежности малые предприятия подразделяются на:
а) промышленные;
б) сельскохозяйственные;
в) транспортные;
г) строительные;
д) другие предприятия.
4. По размерам предприятия они могут быть:
а) крупные;
б) средние;
в) малые.
5. По характеру деятельности (стадиям жизненного цикла продукта):
а) исследовательские;
б) проектные;
в) конструкторские;
г) производственные;
д) сбытовые;
е) другие предприятия.
6. По структуре деятельности малые предприятия могут быть:
а) специализированные (производящие ограниченную номенклатуру
товаров);
б) диверсифицированные (производящие широкую номенклатуру
товаров и работающие на разных рынках).
7. По отношению к происхождению капитала малые и средние
предприятия подразделяются на:
а) национальные;
б) иностранные;
в) смешанные предприятия.
Главными особенностями малого бизнеса являются: деятельность в
хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода,
инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость. А
так же ограниченность масштабов малого бизнеса вызывает особый,
личностный характер отношений между хозяином и работником, что
позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более
высокой степени его удовлетворенности трудом. Относительно небольшие
рынки ресурсов и сбыта не позволяют фирме оказывать сколько-нибудь
серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара. В
малом бизнесе присутствует персонифицированный характер отношений
между предпринимателем и клиентами, т.е. малое предприятие рассчитано на
обслуживание сравнительно узкого круга потребителей. Малые предприятия
в основном полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков,
собственные средства и «неформальный» рынок капиталов (деньги друзей,
родственников и т.д.). Также в малом бизнесе высока доля оборотного
капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий
это соотношение 20:80, то у малых оно составляет 80:20.
Функциями
малого
предприятия,
прежде
всего,
являются
экономические, определяемые его ролью как, во-первых, работодателя; вовторых - производителя продукции и услуг, в-третьих - катализатора научнотехнического прогресса, в четвертых - налогоплательщика, в пятых - агента
рыночных отношений.
Не менее значимой функцией малого бизнеса является социальная. Так
через малые формы предпринимательской деятельности многие люди
раскрывают и реализуют свой творческий потенциал. В основном здесь
используется труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся,
инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.), которые не могут найти себе
применение на крупных предприятиях. Малые предприятия являются
главным местом производственного обучения.
Сфера деятельности малого бизнеса весьма обширна.
Основными сферами деятельности малых предприятий являются
торговля и общественное питание, сельское хозяйство, промышленность и
строительство. Однако следует отметить, что самым распространенным
видом является торговля и посредническая деятельность (более 70%).
Производственной деятельностью занимается примерно каждый десятый
предприниматель,
примерно
столько
же
предоставляют
населению
транспортные, строительные и бытовые услуги, занимаются переработкой
сельскохозяйственной продукции. На рынке информационных, медицинских
и риэлтерских услуг занято незначительное число малых предприятий.
Основными потребителями продукции и услуг малого бизнеса является
местное население, а также жители ближайших городов и населенных
пунктов. Помимо этого, их продукцией и услугами пользуются частные
фирмы и предприниматели, государственные учреждения и организации,
торгово-посреднические организации.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает
значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми
товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных
предприятий, а также выпускает специальные товары и услуги.
В существующих условиях рыночных отношений малый бизнес
является одним из наиболее перспективных форм хозяйствования. Основные
преимущества и характерные черты, присущие малому бизнесу:
1. Возможность более гибких и оперативных решений. По сравнению с
крупными корпорациями в малом бизнесе упрощена структур принятия
управленческих решений, это дает возможность быстро и гибко реагировать
на конъюнктурные изменения, в том числе путем маневра капитала при
переключении с одного вида деятельности на другой.
2. Ориентация производителей преимущественно на региональный
рынок. Малый бизнес идеально приспособлен для изучения пожеланий,
предпочтений, обычаев, привычек и других характеристик местного рынка.
3. Поддержание занятости и создание новых рабочих мест. Развитие
малого бизнеса формирует именно экономику региона, уменьшая отток
рабочей силы.
4. Выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным
производителям.
процесс,
Крупные
передавая
его
фирмы
фазы
децентрализуют
малым
производственный
предприятиям
на
основе
субкооператоров.
5.
Небольшой
первоначальный
объем
инвестиций.
У
малых
предприятий меньшие сроки строительства; небольшие размеры, им быстрее
и дешевле перевооружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию
производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного
труда.
6. Экономическая эффективность производства в малых предприятиях.
Начать малый бизнес сравнительно проще, чем основать крупную фирму.
Помещения, офис, автотранспорт можно арендовать, не нужно капитальное
строительство, большие территории, помещения. Оборачиваемость средств
малого бизнес выше, средний уровень заработной платы работникам малого
бизнеса ниже, то есть меньше расходов на организацию бизнеса.
7. Инновационный характер малых предприятий.
Малые предприятия создаются именно «под рынок», они способны
быстро
перестраиваться
в
связи
с
изменением
конъюнктуры,
диверсифицировать свою деятельность, они не держат лишних работников,
ими, управляют наиболее экономически активные и способные люди. Все это
создает
предпосылки,
благоприятствующие
развитию
малого
предпринимательства.
Малый бизнес - экономический процесс, который приводит к созданию
новых, улучшенных по своим свойствам товаров (продукции и услуг), а
также
технологий
путем
практического
использования
инноваций,
реализуемых предприятиями малого бизнеса.
Следует различать малый бизнес и малый инновационный бизнес.
Малый бизнес может быть и не инновационным.
Новацией
инновацией
-
принято
называть
новшество,
ставшее
любое
новшество,
предметом
нововведение,
использования
для
промышленных или потребительских целей.
Значит, инновационный бизнес - это бизнес, использующий для
получения прибыли принципиально новые подходы, сырье, идеи, продукты,
чтобы удовлетворить потребности, на которые только формируется спрос.
Малый бизнес выступает важнейшим субъектом инновационной
деятельности, может внести существенный вклад в развитие производства в
технически передовых областях и направлениях. Он служит основным
источником нововведений, генератором новых идей, создаѐт предпосылки к
инновационному
развитию
экономики
страны
в
целом.
Малое
предпринимательство инновационно по своей природе, чему способствуют
черты организаций малого бизнеса:
- гибкость, мобильность и адаптивность в быстро меняющихся
условиях в силу размера, а также управление, как правило, руководителеминноватором;
- повышенная экономическими и неэкономическими факторами
мотивация к инновационной деятельности;
- творческая специализация в деятельности;
- немногочисленный, но чаще всего высококвалифицированный
персонал;
- ориентация на достижение максимально возможного результата;
- возможность рисковать;
- высокая производительность труда и низкие издержки производства;
- высокая отдача на единицу финансовых вложений в НИОКР.
Согласно экспертным оценкам, экономика России начнет нормально
функционировать в рамках рыночной системы только тогда, когда в ней
будут действовать не менее 3 млн. фирм.
Доля малого предпринимательства в ВВП России составляет не более
10-11%, стоимость основных фондов промышленности - чуть более 3%, в то
время как доля таких предприятий в экономически развитых странах
составляет свыше 80% от общего числа предприятий.
Рассмотрев понятие малого бизнеса, его особенности и место в
рыночной экономике можно сделать вывод о значимой роли малого бизнеса,
особенно малого инновационного бизнеса, в экономике любой страны, в том
числе и России. Таким образом, для более глубокого изучения данной
проблемы необходимо рассмотреть формы, методы и нормативно-правовые
основы системы государственного регулирования и поддержки малого
бизнеса.
1.2 Методы регулирования и поддержки малого бизнеса
В условиях реформирования российской экономики одним из
теоретических направлений в деятельности органов государственной власти
всех уровней является создание благоприятных условий для развития
предпринимательской
регулирование
деятельности.
малого
бизнеса,
Осуществляя
государство
государственное
применяет
методы
государственного регулирования малого бизнеса. Они разделяются на
косвенные (экономические) и прямые (административные).
Косвенные (экономические) методы воздействуют на субъекты малого
бизнеса не прямо, а посредством влияния на их экономические интересы. Эти
методы прямо не запрещают, не ограничивают деятельность, но позволяют
предпринимателя принимать решение о целесообразности расширения,
сохранения или прекращения своего бизнеса в изменяющихся под
воздействием государства экономических условиях.
Административные методы включают в себя систему инструментов:
- запреты (законодательные акты, нормы и нормативы, указы и
распоряжения, направленные на прекращение или ограничение какой-либо
деятельности);
- разрешения (права, предоставляемые государством на осуществление
той или иной деятельности, а также выдача документов, удостоверяющих это
право, к ним относятся лицензии, сертификаты, стандарты;
- принуждения (вменение в обязанности юридическим и физическим
лицам выполнение определенных функций на осуществление какой-либо
деятельности) - государственная регистрация.
В малом бизнесе действующие законодательные и нормативноправовые
акты
предприятий
с
направлены
целью
функционирования,
налогообложению.
в
на
государственную
создания
первую
благоприятных
очередь
поддержку
условий
предоставления
малых
для
их
льгот
по
Государственная
поддержка
малого
предпринимательства
осуществляется по следующим направлениям:
– формирование инфраструктуры поддержки и развития малого
предпринимательства;
– создание льготных условий использования субъектами малого
предпринимательства
государственных
финансовых,
материально-
технических и информационных ресурсов, а также научно-технических
разработок и технологий;
– установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого
предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их
продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской
отчетности;
– поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого
предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научнотехнических, производственных, информационных связей зарубежными
государствами;
– организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации
кадров для малых предприятий.
Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих
полномочий при проведении политики, направленной на государственную
поддержку малого предпринимательства:
–
разрабатывают
законодательства
предложения
Российской
Федерации
по
в
совершенствованию
области
государственной
поддержки малого предпринимательства;
–
проводят
анализ
состояния
малого
предпринимательства
и
эффективности применения мер по его государственной поддержке,
подготавливают
прогнозы
развития
малого
предпринимательства
и
предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной
поддержки,
представляют
Российской Федерации;
указанные
предложения
в
Правительство
– организуют разработку и реализацию Федеральной программы
государственной поддержки малого предпринимательства, обеспечивают
участие
субъектов
малого
предпринимательства
в
реализации
государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и
выполнении работ (услуг) для федеральных нужд;
– подготавливают предложения об установлении для субъектов малого
предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об
использовании
средств
федерального
бюджета
специализированных
внебюджетных фондов Российской Федерации для поддержки малого
предпринимательства;
– оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов
Российской Федерации при разработке и реализации мер по поддержке
малого предпринимательства;
– координируют деятельность федеральных специализированных
организаций с государственным участием, осуществляющих поддержку
малого предпринимательства.
Заслуживает внимания опыт финансово-кредитной поддержки малого
бизнеса со стороны государства через прямые и гарантированные займы.
Прямые займы выдаются небольшим фирмам на определенный срок под
более низкие процентные ставки, чем те, что действуют на частном рынке
ссудных
капиталов.
Гарантированные
займы
дают
кредиторам
государственные гарантии, составляющие до 90% заемного капитала. Таким
образом, государство старается заинтересовать частные банки, торговые и
промышленные корпорации, страховые компании, пенсионное фонды в
предоставлении капиталов мелким фирмам.
Имеются и другие формы государственной поддержки малого бизнеса:
обеспечение госзаказом (теперь не менее 15% государственных заказов в
обязательном порядке размещаются на малые предприятия. Смысл в
следующем: генеральный заказчик, выигравший тендер на получение
госзаказа, финансируемого из федерального бюджета, должен не менее 15%
от общего заказа разместить на малом предприятии в соответствии с
договором). Данная форма отношений позволяет обеспечить малому бизнесу
гарантированный рынок сбыта, ускорить процесс накопления капитала,
расширить производственные мощности, укрепить конкурентоспособность,
модернизировать оборудование и многое другое.
В настоящее время малые предприятия пользуются определенными
льготами, при правильном применении которых можно значительно снизить
свои
налоговые
обязательства.
Кроме
льгот
по
налогообложению,
существуют льготы, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью,
которые позволяют малому предприятию вести более простой бухгалтерский
учет по сравнению со средним и крупным предприятием.
Действующие льготы можно перечислить в следующем порядке:
-
освобождение
от
налога
на
прибыль
малых
предприятий,
занимающихся определенной деятельностью;
- ускоренная амортизация основных фондов;
- предоставление отчетов о налогах один раз в квартал;
- снижение количества статистических отчетов, которые должны
предоставлять малые предприятия в органы статистики;
- сокращенная форма бухгалтерского учета и отчетности и другие;
В соответствии с законом РСФСР «О конкуренции и ограничении
монополистической деятельности на товарных рынках», Правительство РФ в
апреле 1993 г. приняло постановление об образовании фонда поддержки
предпринимательства и развития конкуренции (с декабря 1995 года он был
переименован
в
Федеральный
фонд
поддержки
малого
предпринимательства).
Указом Президента РФ в июне 1995 г. был образован Государственный
комитет РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства.
Регулярно разрабатываются и принимаются федеральные и региональные
программы поддержки малого предпринимательства. В них определяются
основные направления, цели и приоритеты в данной области, включая
совершенствование
законодательства,
развитие
системы
финансово-
кредитной поддержки, информационное и консультационное обеспечение
малых предприятий, содействие в реализации контрактов для обеспечения
государственных нужд и др.
6 июля 2007 г. был принят Федеральный закон «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209-ФЗ, в
котором определены основные цели государственной политики в области
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации:
- развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях
формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;
- обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и
среднего предпринимательства;
- обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего
предпринимательства;
-
оказание
содействия
субъектам
малого
и
среднего
предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ,
услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской
Федерации и рынки иностранных государств;
-
увеличение
количества
субъектов
малого
и
среднего
предпринимательства;
- обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;
- увеличение доли производимых субъектами малого и среднего
предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего
продукта;
- увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего
предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Также для регулирования деятельности малого предпринимательства
действует ряд основных федеральных законов:
«О
-
защите
прав
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора)
и муниципального контроля» № 294 - ФЗ;
- «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 99-ФЗ;
- «О государственной регистрации юридических лиц» № 129-ФЗ.
Федеральный
закон
«О
защите
прав
юридических
лиц
и
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора) и муниципального контроля». Главная цель закона - это
регулирование
отношений
в области
организации
и
осуществления
государственного контроля (надзора), муниципального контроля и защиты
прав
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей
при
осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального
контроля. В законе в значительной степени пересмотрены существовавшие
прежде подходы к контролю за деятельностью предприятий, ограничено
число оснований для проведения внеплановых проверок. В законе
предусмотрена материальная ответственность органов контроля (надзора) в
случае нанесения ущерба своими необоснованными действиями [5].
Федеральный
закон
«О
лицензировании
отдельных
видов
деятельности» регулирует отношения, возникающие между федеральными
органами
исполнительной
субъектов
Российской
индивидуальными
власти,
органами
Федерации,
предпринимателями
исполнительной
юридическими
в
связи
с
власти
лицами
и
осуществлением
лицензирования отдельных видов деятельности [3].
Наконец,
федеральный
закон
«О
государственной
регистрации
юридических лиц» существенно упрощает условия регистрации. Срок
регистрации ограничен пятью днями. Значительно ограничены основания для
отказа или искусственного затягивания сроков государственной регистрации.
Еще одним из важных механизмов регулирования малого бизнеса
является лицензирование малых предприятий. В соответствии со ст. 49 ГК
РФ отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
законом, юридическое лицо может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Лицензия - официальный документ, который разрешает осуществление
указанного в нем вида деятельности в течении установленного срока, а также
определяет условия его осуществления.
Федеральным
законом
«О
лицензировании
отдельных
видов
деятельности» установлено, что выдача лицензий осуществляется на срок не
менее пяти лет с возможностью продления; за рассмотрение лицензирующим
органом заявления о предоставлении лицензии взимается единый сбор в
размере 300 рублей, а за само предоставление лицензии - 1тысяча рублей.
Государственная регистрация малых предприятий тоже является одним
из методов государственного регулирования. В настоящее время данная
процедура достаточно упрощена, что дает позитивные позиции для входа на
рынок малым предприятиям.
Кроме всех этих методов государство также на местном уровне
регулирует
малые
предприятия
методами
деловой
активности,
направленными на благоустройство городов (проведение субботников,
украшение своей территории и вывешивание баннеров в праздничные дни и
т. д.).
Нормативно-правовая
поддержка
малого
бизнеса
со
стороны
государства заключается в создании такой нормативно-правовой базы,
которая, регулируя деятельность малых предприятий на всех этапах его
жизненного цикла, обеспечивала бы при этом наиболее благоприятные
возможности для развития этого сектора экономики.
Действующие законодательные и нормативные акты устанавливают
комплекс гарантий, стимулов и льгот для малого бизнеса в области
налогообложения, ускоренной амортизации, кредитования, страхования и
некоторых других сферах.
Согласно Закону, федеральные органы исполнительной власти, органы
исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления
разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в
обеспечении
субъектов
малого
предпринимательства
современным
оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых
фирм, бизнес - инкубаторов, производственно - технологических центров и
других объектов инфраструктуры, создаваемых для поддержки малого
предпринимательства.
Согласно ст.2 Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» нормативноправовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется
этим
же
ФЗ,
другими
федеральными
законами,
принимаемыми
в
соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами
и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными
правовыми актами органов местного самоуправления.
Анализ предмета регулирования и содержания Федерального закона №
209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» позволяет сделать вывод о том, что специальные нормативноправовые акты о малом и среднем предпринимательстве следует отнести к
сфере
административного
законодательства,
которое
согласно
ст.72
Конституции РФ относится к предметам совместного ведения Российской
Федерации и ее субъектов. Следовательно, вопросы развития малого и
среднего предпринимательства призваны регулировать как федеральное, так
и региональное законодательство.
С учетом этого обстоятельства к числу нормативно-правовых актов,
регулирующих вопросы развития малого и среднего предпринимательства,
относятся следующие:
I. Конституция РФ, которая закрепляет общие принципы правового
регулирования предпринимательской деятельности, устанавливает минимум
гарантий
прав
и
интересов
участников
предпринимательских
правоотношений, который не может быть ограничен, закрепляет предметы
ведения Российской Федерации и субъектов РФ.
II. Федеральный закон № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" и другие федеральные
законы.
Правовые
основы
деятельности
малого
и
среднего
предпринимательства во многом определяются Гражданским кодексом РФ,
Налоговым кодексом РФ, КоАП РФ и др.
Помимо кодифицированных актов издано значительное число иных
федеральных законов, регулирующих предпринимательскую деятельность:
1. Федеральные законы, устанавливающие государственные требования
к организации и осуществлению предпринимательской деятельности:
а) Федеральный закон от 19 декабря 2008 года № 294 - ФЗ; «О защите
прав
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей
при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля»;
б) Федеральный закон от 22 апреля 2011 года № 99-ФЗ «О
лицензировании отдельных видов деятельности»;
в) Федеральный закон от 8 июня 2005 года № 80-ФЗ «О внесении
изменений в федеральный закон о лицензировании отдельных видов
деятельности» который вводит изменения в лицензионное законодательство,
устанавливает замену института лицензирования страхованием в шести
видах деятельности и возможность автоматического продления лицензий для
тех представителей бизнеса, которые не совершали нарушений, это поможет
малому бизнесу: не надо будет приносить большие пачки документов, для
того чтобы продлить лицензии;
г) Федеральный закон от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ «О
техническом регулировании»;
д) Федеральный закон от 8 августа 2001 года №134-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении
государственного контроля (надзора)»;
е)
Федеральный
законодательные
закон
акты
«О
внесении
Российской
изменений
Федерации
в
в
части
отдельные
исключения
внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации,
касающейся проверок субъектов предпринимательской деятельности».
Позволяет защитить предпринимателей от чрезмерного административного
давления;
ж) Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса». Этот закон направлен на поддержку предприятий
малого бизнеса путѐм создания более благоприятных условий для
применения ими специальных налоговых режимов.
2. Федеральные законы, определяющие основные принципы рыночной
экономики:
а) Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите
конкуренции»;
б) Закон РФ от 20 февраля 1992 года № 2383-1 «О товарных биржах и
биржевой торговле»;
в) Федеральный закон от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке
ценных бумаг».
3. Федеральные законы, устанавливающие правовое положение
хозяйствующих субъектов:
а) Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах»;
б) Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью»;
в)
Федеральный
закон
от
8
мая
1996
года
№
41-ФЗ
«О
производственных кооперативах»;
г) Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 159-ФЗ «Об
особенностях
отчуждения
недвижимого
имущества,
находящегося
в
государственной собственности субъектов Российской Федерации или в
муниципальной собственности, и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства»,
который
позволяет
приобрести
в
собственность
предпринимателям арендуемую у государства недвижимость.
4.
Федеральные
законы,
регулирующие
отдельные
виды
предпринимательской деятельности:
а) Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О
финансовой аренде (лизинге)»;
б) Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об
аудиторской деятельности»;
в) Федеральный закон от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об
инвестиционных фондах»;
г) Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» и
т.д.
III.
Иные
нормативно-правовые
акты
Российской
Федерации,
принимаемые в соответствии с перечисленными федеральными законами. К
числу
федеральных
подзаконных
актов,
регулирующих
предпринимательскую деятельность в настоящее время, относятся также:
1) Указы Президента РФ (например, Указ Президента РФ от 9 марта
2004 года № 314 «О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти»);
2) Постановления Правительства РФ (Например, Постановление
Правительства РФ от 12 августа 2002 года №584 «Об утверждении
положения о проведении конкурса по продаже государственного или
муниципального имущества»);
3) Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти
(министерств, ФАС РФ и др.).
IV. Законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ, которые
издаются законодательными и исполнительными органами субъектов РФ в
пределах установленной ст.71-73 Конституции РФ компетенции и не могут
противоречить федеральному законодательству. Комментируемый закон
четко указывает на необходимость приятия в каждом субъекте РФ не только
специального закона, регулирующего вопросы развития малого и среднего
предпринимательства, но и соответствующей региональной программы.
V. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления. К
их числу относятся уставы муниципальных образований, а также иные
нормативно-правовые
акты,
виды,
порядок
принятия
(издания),
официального опубликования (обнародования) и вступления в силу которых
определяются уставом. Важное место в системе муниципальных нормативноправовых
актов
должны
занять
принимаемые
органами
местного
самоуправления муниципальные программы развития малого и среднего
предпринимательства.
В
условиях
расширения
сотрудничества
отечественных
предпринимателей с иностранными хозяйствующими субъектами важную
роль в регулировании предпринимательских отношений играют также
общепризнанные
принципы
и
нормы
международного
права
и
международные договоры РФ.
Международные договоры Российской Федерации заключаются от
имени Российской Федерации (межгосударственные договоры), от имени
Правительства Российской Федерации (межправительственные договоры), от
имени
федеральных
органов
исполнительной
власти
(договоры
межведомственного характера).
В
числе
международных
документов,
регулирующих
предпринимательскую деятельность можно назвать следующие:
1) Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов
(заключена в Женеве в1956 году);
2) Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи
товаров (заключена в Вене в1980 году);
3) Принципы международных коммерческих договоров (Принципы
УНИДРУА);
4) "Договор о Евразийском экономическом союзе" (подписан в Астане
29 мая 2014 г.);
Достижение целей экономической политики государства требует
использования взаимосвязанного инструментария, то есть комплексного
использования всех методов и способов государственного воздействия на
малый бизнес.
1.3 Принципы и модели налогообложения малого бизнеса
Наиболее
действенным
способом
поддержки
малого
бизнеса,
безусловно, является установление такого порядка налогообложения,
который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих
малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях
производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что
учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов
позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.
Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса
показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны
способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране.
С
началом
экономических
реформ
в
России
на
малое
предпринимательство также возлагалось решение серьезных экономических
и социальных задач. Однако развитие малого бизнеса было сопряжено со
сложностями, которые можно объяснить, как объективными, так и
субъективными причинами. Отсутствие системы государственной поддержки
и регулирования малого бизнеса, опыта у руководителей, сложности с
получением
кредитов
и
сбытом
продукции
зачастую
становились
непреодолимыми препятствиями на пути процветания малых предприятий, и
многие из них достаточно быстро разорялись. Все это привело к
существенному сокращению числа малых предприятий и преобладанию в их
структуре посреднических и торговых организаций при практическом
отсутствии малых предприятий в производственной сфере.
До начала реформ основное внимание при реализации налоговой
политики в Российской Федерации уделялось фискальной функции.
Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было
направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную
функцию,
с
переориентацией
конкурентоспособности
бизнеса,
на
функцию
стимулирования
выражающейся
в
роста
необходимости
повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования
и воспитания.
Однако наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса,
безусловно, является установление такого порядка налогообложения,
который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих
малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях
производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что
учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов
позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.
Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в качестве
механизмов реализации фискальной функции выделены, помимо общего,
специальные налоговые режимы.
Общий
режим
налогообложения
предполагает
уплату
налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов.
Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а
региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный
закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки
уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных
органов власти.
Установление
специальных
налоговых
режимов
в
отношении
субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета
при налогообложении направления и объема их деятельности.
Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких
основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную
стоимость (НДС), налог на имущество организаций и единого социального
налога (ЕСН), уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в
упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем
порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы
деятельности налогоплательщика, величины дохода и организационноправовой формы бизнеса.
Делая
окончательный
организационно-правовой
выбор
формы
в
отношении
бизнеса,
той
или
необходимо
иной
отчетливо
представлять, как их недостатки, так и преимущества, и возможность их
использования.
Так, учредитель общества с ограниченной ответственностью (ООО) не
отвечает своим личным имуществом по долгам фирмы и не несет
ответственность за нарушения, которые были допущены в работе.
По сравнению с акционерными обществами различного типа,
индивидуальный предприниматель (ИП) имеет ряд преимуществ:
- простая и быстрая регистрация предприятия;
- любой размер уставного капитала;
- возможность регистрации ИП по месту жительства предпринимателя:
отсутствие необходимости в банковском расчетном счете;
- простая схема налогообложения индивидуальных предпринимателей
и легкое ведение бухгалтерии без необходимости наличия бухгалтера.
В связи с этим лица, которые планируют начать предпринимательскую
деятельность, выбирая организационно-правовую форму своего бизнеса, в
большинстве случаях останавливаются на ООО или ИП.
В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех
специальных режимов или применяются несколько одновременно.
Система
налогообложения
товаропроизводителей
сельскохозяйственных
-
специальный
для
сельскохозяйственных
налоговый
товаропроизводителей
режим
для
(организаций
и
индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную
продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или
последующую переработку).
Система предусматривает на добровольных началах замену единым
сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС
(кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации), налога на имущество и ЕСН.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) - одна из наиболее
популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность
выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский
учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным
преимуществом.
Объектом налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке
6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке
15%). Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем
объеме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в
целях налогообложения.
При переходе на УСНО налогоплательщик, в зависимости от
организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих
налогов:
Существуют
жесткие
ограничения,
установленные
Налоговым
Кодексом РФ по применению УСНО.
Не имеют права применять данную систему:
-
банки,
страховщики,
негосударственные
пенсионные
фонды,
инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг,
ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом,
производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме
не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2
ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;
- переведенные на единый налог на вмененный доход (ЕНДВ) в
соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
- переведенные на ЕСХН.
Кроме того, на УСНО, согласно подпунктам 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
не имеют право переходить организации:
- имеющие филиалы и (или) представительства на территории
Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ);
- в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;
- списочная численность работников которых за налоговый период
превысила 100 человек;
- в которых стоимость основных средств и нематериальных активов,
определенных в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», превышает
100,00 млн. руб.
К неудобству данной системы можно отнести легкость утраты права по
ее применению.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый
режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с
законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и
организации занимаются следующими видами деятельности:
- оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту,
техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных
автостоянок;
- услуг общественного питания и розничной торговли;
- распространения или размещения наружной рекламы.
Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для
которых установлены следующие ограничения:
- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);
- оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания
не более 150 кв. м);
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов
(не более 20 транспортных средств).
Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив
показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо
общую или упрощенную систему налогообложения.
Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного
дохода.
Данная
система
предпринимателю
является
по
не
причине
всегда
частого
экономически
несовпадения
выгодной
фактически
полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.
Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как
следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой
желание
налогоплательщика
избежать
уплаты
ЕНВД
путем
перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД
не уплачивается.
Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и
неоспоримым преимуществом - снижением себестоимости продукции (работ,
услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно
актуально для малых предприятий.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции - довольно специализированный налоговый режим, применяемый
при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых,
добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на
континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах
исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных
между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции».
Но, как показывает статистика, самой популярной системой у
представителей
малого
бизнеса
является
упрощенная
система
налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.
Система налогообложения на основе патента — модернизированный
вид упрощенной системы налогообложения.
Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной
суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается,
не привлекая к своей деятельности наемных работников.
Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или
год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости - не позднее 25
дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть - не позднее
25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.
Годовая
стоимость
патента
определяется
как
соответствующая
налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля
установленного по каждому виду предпринимательской деятельности,
предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов
Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной
системы налогообложения на основе патента.
Преимущество
данного
подхода,
несмотря
на
необходимость
соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список
видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько
обширен, что охватывает практически весь спектр интересов малого
предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного
проще условий УСНО.
Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП
предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного
варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана
прежде всего с этими режимами.
Например, в Налоговом кодексе РФ до сих пор не установлено, что
делать налогоплательщику, если он утратил право на применение УСНО по
основаниям, не указанным в п. 4 ст. 346.13, который гласит: «Если по итогам
отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20
млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено
несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 (пункт, в котором
перечислены лица, которые не в праве применять УСНО) и 4 (пункт об
одновременном применении УСНО и ЕНВД) статьи 346.12 настоящего
Кодекса,
такой
налогоплательщик
считается
утратившим
право
на
применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в
котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям».
Например, в связи с началом осуществления видов деятельности,
указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, при которых субъект не вправе применять
УСНО, в случае превышения численности и т. п.
Целесообразным представляется в этом случае дополнение ст. 346.13
НК РФ п. 8, например, следующего содержания: «В случае если
налогоплательщик утратил право на применение УСНО, по основаниям, не
указанным в п. 4 ст. 346.13, он обязан перейти на обычную систему
налогообложения с даты утраты такового права. Об утрате права на
применение УСНО налогоплательщик представляет в налоговый орган
уведомление в срок до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором
произошла утрата права на применение УСНО».
Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае
использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не
является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или
заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся
плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для
них малопривлекательной.
Если предприниматель не останавливается на какой-либо схеме
налогообложения, то к нему применяется общий режим налогообложения.
При таком налогообложении предприятие ведет бухгалтерию и налоговый
учет, и платит государству следующие налоги:
- на прибыль;
- НДФЛ (13 %);
- НДС (10% или 18%, зависит от того, чем занимается предприятие);
- единый социальный налог;
- акцизы и другие.
При
применении
общего
режима
налогообложения
имеются
преимущества:
-
предприниматель
может
заниматься
различными
видами
деятельности, не имея при этом ограничений на размер дохода от
предприятия;
- есть возможность возмещения НДС из бюджета по разным
основаниям;
- привлечение любого количества наемных работников и другие.
Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются
равнодушными к современному состоянию системы налогообложения малого
бизнеса, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти
решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве.
Поправки
к
Налоговому
кодексу
РФ,
предложенные
рядом
групп
налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое
понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как
создания благоприятного режима налогообложения малого бизнеса, так и шагов,
позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ, ТЕНДЕНЦИЙ И ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ
МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1 Современное состояние, тенденции и проблемы развития малого
бизнеса в России и ее регионах
По
данным
федеральной
службы
государственной
статистики
Российской Федерации, вклад малого бизнеса, рассчитанный на основе
оборота предприятий, в 2013 г. составил 25,8 % (микропредприятия — 11,9
%), при этом число занятых в малом предпринимательстве составило 21,1 %
(микропредприятия — 8,5 %) [4].
Рассмотрим и проведем анализ общей динамики развития малого
предпринимательства (таблица 2.1).
Таблица
2.1
-
Динамика
показателей
развития
малого
предпринимательства в России за период с 2012 по 2016гг. (по состоянию на
31 декабря)
Параметры
Чисто малых предприятий, тыс.
Процент к общему числу предприятий
Темпы прироста (%):
— цепные;
— базисные
Численность работников, занятых на
малых предприятиях, тыс. чел.
Темпы прироста (%):
— цепные;
— базисные
Оборот малых предприятий, млрд. руб.
Оборот малых предприятий в процентах
к обороту всех предприятий, %
Темпы прироста (%):
— цепные;
— базисные
2012
1137,4
24,33
-
2013
282,7
5,92
-
2014
227,8
4,64
19,42
19,42
2015
219,7
4,55
-3,56
-22,29
2016
229,2
4,71
4,52
-18,92
9 239,20
6217,6
5720,6
5 562,90
6423,3
-
-
-7,99
-7,99
-2,76
-10,52
15,47
3,52
15468,9
1093,5
8805,9
10247
15252
25,87
15,61
15,02
12,59
15,25
-
-
12,76
12,76
16,37
1,52
29,33
31,29
Финансовый кризис 2013 года оказал отрицательное воздействие на
темпы развития малого и среднего предпринимательства. Так, количество
малых предприятий сократилось с 1137,4 в 2012 г. до 219,7 тыс. в 2015 г. и
только в 2016 г. начался небольшой рост до 229,2 тыс. единиц.
Оборот малых предприятий сократился с 15468,9 млрд. руб. в 2012 г.
до 8784,9 млрд. руб. в 2014 г., начав постепенный рост в 2015 г. и 2016 г.,
составив 13252,0 млрд. руб.
Также наблюдается сокращение численности занятых на малых
предприятиях — с 9239,2 тыс. в 2012 до 5562,9 тыс. человек в 2015 г., однако
в 2016 г. наблюдается незначительный рост до 6423,3 тыс. чел.
Анализ
динамики
структуры
численности
малых
предприятий
показывает значительное сокращение оптовой и розничной торговли и
перераспределение в другие виды экономической деятельности. Это вызвано,
прежде всего, изменениями в системе учета предприятий и экспансией
средних и крупных предприятий.
В РФ классификация малых предприятий представлена в Федеральном
Законе Налогового кодекса Российской Федерации от 24 июля 2007 года №
230-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства».
Согласно
этому
закону,
малые
предприятия
подразделены
на
предприятия
со
следующие категории:

микропредприятия,
к
которым
относятся
среднегодовой численностью персонала до 15 человек, при этом выручка
предприятия не должна превышать 60 млн. руб.;

малые предприятия, к которым относятся предприятия со
среднегодовой численностью персонала до 100 человек и выручкой до 400
млн. руб. [3].
Особое значение имеет распределение малых предприятий по видам
экономической деятельности, что представлено на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Структура малых предприятий по видам экономической
деятельности в 2016 г. [4]
Как видно из данного рисунка, более 30 % предприятий занято в сфере
оптовой и розничной торговли. Следующие две большие группы - это
производство и строительство.
Также
следует
отметить
активность
малых
предприятий
в
осуществлении операций с недвижимым имуществом.
Остальные сферы экономической деятельности занимают менее 7 % в
структуре малых предприятий по видам экономической деятельности [4].
Данные по сальдированному финансовому результату деятельности
организаций приводятся в фактически действовавших ценах, структуре и
методологии соответствующих лет приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Сальдированный финансовый результат (прибыль минус
убыток) деятельности организаций по видам экономической деятельности
(млрд. руб.)
Вид экономической деятельности
Сельское хозяйство, охота и лесное
хозяйство
Рыболовство, рыбоводство
Добыча полезных ископаемых
Обрабатывающие производства
Металлургическое производство и
производство готовых металлических
изделий
2011
2012
2013
2014
2015
94809
189,3
5163,7
1609,3
2568,3
12459
1811,2
2013,3
15034
1691,2
226,3
11823
1558,1
1475,5
592
2124,3
1132,3
58474
2451,5
1837,1
28924
28449
14799
9440,7
50564
Производство транспортных средств и
оборудования
63559
97196
61394
-32964
-90607
Оптовая и розничная торговля; ремонт
автотранспортных средств, бытовых
изделий и предметов личного
пользования
2056,8
1907,1
1858,5
1090,5
2130,5
730872
878273
754210
17932
315572
58769
4631,97
1678,6
1878,8
2338,6
7139,5
7824,5
6853,7
4346,7
7502,7
Транспорт и связь
Операции с недвижимым имуществом,
аренда и предоставление услуг
Всего
Исходя из вышеизложенных данных, можно сделать следующие
выводы, что увеличение общей суммы прибыли произошло 2012 г., что
составило 7824,5 млрд. руб., затем последовал убыток, минимум составил
4346,7 млрд. руб. в 2014 г., с 2015 года начался рост общей суммы прибыли
до 7502,7 млрд. руб.
Наиболее убыточным видом экономической деятельности оказалось
производство транспортных средств и оборудования [4]. По остальным
видам экономической деятельности в 2015 г. наблюдается устойчивый рост
прибыли по сравнению с 2014 г., однако не все отрасли вышли на
докризисный уровень прибыли 2011 г.
Рисунок 2.2 - Доля малого бизнеса в ВВП страны
Исходя из данных рисунка видно, что в России в настоящее время
уровень развития малого бизнеса явно не соответствует ни сегодняшним
потребностям экономики страны, ни, тем более, завтрашним требованиям
глобализирующегося мирового рынка. Доля малого предпринимательства
страны в 3 раза меньше чем в Японии, а разница с Чехией почти в 2 раза.
И чтобы не остаться в роли вечно догоняющих, нам необходимо уже в самом
ближайшем
будущем
устранить
опасный
перекос
всфере
предпринимательства. Потенциал малого предпринимательства реализуется
пока лишь частично, а его становление тормозится многочисленными
проблемами, от решения которых зависит не только судьба малого
предпринимательства, но и рыночных реформ в целом.
Рисунок
2.3
-
Число
зарегистрированных
и
прекративших
деятельность индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств
В России предприятий малого бизнеса умирает значительно больше,
чем появляется новых. На долю малого и среднего бизнеса в объеме ВВП в
нашей стране приходится около 20%, в то время как за рубежом, только по
малому бизнесу эта цифра достигает 50%. В развитых странах поддержка
некрупных предприятий считается стратегически важной для развития
экономики задачей.
По статистике лишь 3,4% малых предприятий в России живет более
трех лет, остальные закрываются раньше.
Темпы
роста
числа
зарегистрированных
индивидуальных
предпринимателей в нашей стране остаются низкими - ежегодно их число
увеличивается на 4%, в то время как количество ИП, прекративших свою
деятельность увеличивается на 11%. По данным ФНС на апрель 2015 года в
ЕГРИП зарегистрировано 3,5 млн индивидуальных предпринимателей, а
прекратили свою деятельность за все время 7,7 млн человек.
В среднем, ежемесячно прекращают свою деятельность 43 тысячи
индивидуальных
предпринимателей
-
это
меньше,
чем
число
регистрирующихся, однако сокращение идет более высокими темпами, даже
с учетом льгот (в среднем ежемесячно количество ИП сокращается на 5%,
тогда как число новых растет только на 2%). Основная причина - принятие
решения о прекращении деятельности, всего на апрель 2015 года по данному
решению за все время была прекращена деятельность свыше 5 млн ИП.
(рисунок 2.4)
Рисунок
2.4
-
Основные
причины
прекращения
деятельности
индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, малое предпринимательство имеет большое значение
для экономики государства, в виду своих особенностей и преимуществ, среди
которых
можно
выделить:
относительно
не
высокие
расходы
на
осуществление деятельности, более низкая потребность в первоначальном
капитале, более высокая оборачиваемость капитала, более высокая гибкость
и адаптивность к новым условиям, более высокая информативность о
потребностях
местных
рынков,
состоянии
спроса
и
предложения,
соответственно, более быстрая реакция на запрос рынка.
Вместе с этим существует и ряд недостатков, таких как: более высокий
уровень риска, меньшая устойчивость на рынке, зависимость от деятельности
крупных компаний, качество и компетенция управления, проблемы
получения долгосрочных кредитов и дополнительного финансирования,
зависимость от условий рынков, слабость и сложность механизма
государственной поддержи, административные проблемы на региональных
уровнях и др. Поэтому малое предпринимательство требует особой
государственной поддержки разного характера. Так как развитие и
увеличение качества и количества субъектов малого предпринимательства
способствует развитию конкурентной рыночной среды, насыщению рынка
товарами и услугами, созданию дополнительных рабочих мест, более
эффективному использованию местных сырьевых ресурсов, расширению
потребительского сектора и росту экономики в целом.
2.2
Анализ
эффективности
системы
налогообложения
малых
предприятий в России и ее регионах с позиции оптимального сочетания
интересов государства и бизнеса
С 1 августа 2016 года по 10 февраля 2017 года наблюдалось увеличение
числа субъектов МСП на 401 517 хозяйствующих субъектах (7,3%). Эта
динамика связана в том числе с принятыми в 2016 году мерами.
Впервые в сфере развития малого и среднего предпринимательства
утверждѐн документ стратегического планирования на долгосрочную
перспективу –Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации на период до 2030 года. Ориентиром этого документа
является увеличение доли малых и средних предприятий в валовом
внутреннем продукте в 2 раза (с 20 до 40%).
Утверждена целевая модель по направлению «Поддержка малого и
среднего предпринимательства». Еѐ внедрение в субъектах Федерации
запланировано на 2017 год.
Кроме того, президиумом Совета при Президенте Российской
Федерации по стратегическому развитию и приоритетным проектам
одобрены положения приоритетного проекта по основному направлению
стратегического
поддержка
развития
Российской Федерации
индивидуальной
«Малый
предпринимательской
бизнес
и
инициативы»,
предусматривающего реализацию в 2017–2018 годах мер поддержки как
новых, так и действующих предприятий для увеличения численности
занятых в сфере малого предпринимательства.
В законодательство РФ об административных правонарушениях
внесены изменения, предусматривающие применение к субъектам МСП
административного наказания исключительно в виде предупреждения. Эта
мера позволит снизить административную нагрузку на предпринимателей,
сделать акцент на профилактике административных правонарушений.
Приняты решения, снижающие издержки предпринимателей в связи с
соблюдением
требований
законодательства
институт
предварительной
о
контрольно-надзорной
деятельности:
-
введѐн
информации
о
нарушении
проверяемым
проверки
жалобы,
обязательных
иной
требований,
поступившей в орган контроля (надзора);
-
обеспечена
содержащих
возможность
применения
систематизированные
проверочных
обязательные
листов,
требования,
при
проведении проверок в отношении типовых объектов, деятельность на
которых осуществляется субъектами малого предпринимательства.
В
процедуры
фактического
оценки
воздействия
регулирующего
внедрены
воздействия
механизмы
анализа
и
оценки
влияния
последствий принятия нормативных правовых актов на деятельность малых
и средних предприятий («МСП-тест»).
Расширены
возможности
малых
предприятий
по
применению
специальных налоговых режимов.
В частности, увеличен пороговый размер дохода (до 120 млн рублей), а
также предельный размер стоимости основных средств (до 150 млн рублей)
для применения упрощѐнной системы налогообложения.
До 1 января 2021 года продлено действие системы налогообложения в
виде единого налога на вменѐнный доход, что создаст предсказуемые
условия для деятельности свыше 2 млн налогоплательщиков.
Упрощено кадровое делопроизводство на микропредприятиях (с
численностью занятых до 15 человек). Такие предприятия освобождаются от
обязанности утверждать локальные акты по вопросам трудового права. Такое
решение снизит финансовую нагрузку в связи с выполнением требований
трудового
законодательства
для
90%
субъектов
малого
предпринимательства.
В 2016 году регионам выделены средства федерального бюджета в
размере
11,1
млрд
рублей
и
на
микрозаймов,
создание
образующих
инфраструктуру
предоставление
обеспечение
субсидий,
деятельности
поддержки
малого
гарантий,
организаций,
и
среднего
предпринимательства (бизнес-инкубаторов, центров поддержки экспорта,
центров компетенций в области инноваций и промышленного производства,
объектов капитального строительства).
Расширена
поддержки
сеть
малого
региональных
и
среднего
организаций
инфраструктуры
предпринимательства:
с
учѐтом
финансирования 2016 года создан 321 центр компетенции. Эти организации
оказывают широкий спектр информационно-консультационных, социально
ориентированных и финансово-кредитных услуг, услуг по поддержке
экспорта и услуг для субъектов малого и среднего предпринимательства,
занятых в области инноваций и промышленного производства.
Принято
постановление
Правительства
Российской
Федерации,
направленное на совершенствование порядка передачи федерального
имущества в аренду субъектам малого и среднего предпринимательства.
Ожидается кратное увеличение числа объектов недвижимости, включѐнных в
перечень
федерального
имущества,
предназначенного
для
оказания
имущественной поддержки малым и средним предприятиям.
Осуществлѐн запуск единого реестра субъектов малого и среднего
предпринимательства, что обеспечило новый уровень доступности мер
государственной поддержки: с 1 августа 2016 года предпринимателям не
придѐтся доказывать свою принадлежность к малому или среднему бизнесу.
На 2018 год предусмотрено освобождение от уплаты налога на доход
для самозанятых граждан, осуществляющих деятельность по репетиторству,
присмотру и уходу за отдельными категориями граждан, уборке жилых
помещений и ведению домашнего хозяйства, направивших в налоговый
орган соответствующее уведомление. При этом субъекты Федерации
наделены правом на расширение перечня видов деятельности самозанятых
граждан,
доходы
от
осуществления
которых
освобождаются
от
налогообложения.
Приняты меры по развитию системы одного окна для предоставления
услуг предпринимателям. Многофункциональные центры предоставления
государственных и муниципальных услуг (МФЦ), предоставляющие услуги
малым и средним предприятиям, включены в перечень организаций,
образующих
инфраструктуру
поддержки
малого
и
среднего
предпринимательства.
Проведем анализ высокой налоговой нагрузки в малом бизнесе как
фактора, который сдерживает производственную деятельность малых
предприятий. Анализ выполнен по отраслям экономике по материалам
Росстата за 2016 год.
Таблица 2.3 – Динамика доли влияния высокой налоговой нагрузки как
фактора, ограничивающего рост производства на малых предприятиях (по
отраслям) в 2015-2016 гг. (на конец года), %
Отрасль
2015
2015
Отклонение
Добывающие производства
48
56
8
Обрабатывающие производства
51
51
0
44
29
-15
41
39
-2
Производство
и
распределение
электроэнергии, газа и воды
Строительство
Анализ влияния налоговой нагрузки на малые предприятия был
проведѐн
Федеральной
службой
статистики
среди
руководителей
предприятий. Результаты представлены на рисунке 2.2-2.5.
58
56
56
54
52
50
48
48
46
44
2015
2016
Рисунок 2.5 - Динамика доли влияния высокой налоговой нагрузки как
фактора, ограничивающего рост производства на малых предприятиях
добывающей отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года), %
Отметим, что доля влияния высокой налоговой нагрузки как фактора,
ограничивающего рост производства на малых предприятиях добывающей
отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года) выросла на 8% и составляет 56%, то
есть
более
чем
наполовину
данный
фактор
сдерживает
развитие
производства.
60
51
51
2015
2016
50
40
30
20
10
0
Рисунок 2.6 - Динамика доли влияния высокой налоговой нагрузки как
фактора, ограничивающего рост производства на малых предприятиях
обрабатывающей отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года), %
Отметим, что доля влияния высокой налоговой нагрузки как фактора,
ограничивающего рост производства на малых предприятиях обрабатывающей
отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года) не изменилась и составляет 51%, т.е.
более чем наполовину данный фактор сдерживает развитие производства.
50
44
45
40
35
29
30
25
20
15
10
5
0
2015
2016
Рисунок 2.7 - Динамика доли влияния высокой налоговой нагрузки как
фактора, ограничивающего рост производства на малых предприятиях
отрасли производства и распределения электроэнергии, газа и воды в 20152016 гг. (на конец года), %
Отметим, что доля влияния высокой налоговой нагрузки как фактора,
ограничивающего рост производства на малых предприятиях отрасли
производства и распределения электроэнергии, газа и воды в 2015-2016 гг.
(на конец года) снизилась на 15% и составляет 29%.
41.5
41
41
40.5
40
39.5
39
39
38.5
38
2015
2016
Рисунок 2.8 - Динамика доли влияния высокой налоговой нагрузки как
фактора, ограничивающего рост производства на малых предприятиях
строительной отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года), %
Отметим, что доля влияния высокой налоговой нагрузки как фактора,
ограничивающего рост производства на малых предприятиях строительной
отрасли в 2015-2016 гг. (на конец года) снизилась на 2% и составила 39%.
Таким образом, основная проблема налогообложения малого бизнеса в
современной РФ - достаточно высокий процент отрицательного влияния на
развитие производства по отраслям высокой налоговой нагрузки на
предприятия малого бизнеса (от 29% - в производстве и распределении
электроэнергии, газа и воды до 56% - в добывающей отрасли). Данный
момент является негативным, не способствующий развитию российской
экономики и требующий решения в ближайшей перспективе.
2.3 Исследование зарубежной практики налогообложения малых
предприятий и анализ возможности ее использования в России
Российская экономика развивается в сложных, противоречивых
условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных
факторов. Одним из ключевых факторов, оказывающих влияние на развитие
современной
экономики,
ив
частности
на
предпринимательскую
деятельность, является действующая налоговая политика государства.
Манипулируя
налоговой
политикой,
государство
стимулирует
экономическое развитие или сдерживает его.
В странах с развитым малым бизнесом проводится активная политика
поддержки
предпринимательских
инициатив,
созданы
и
действуют
эффективные механизмы помощи предпринимательству. Знание зарубежного
опыта
необходимо,
чтобы
не
повторять
ошибки,
а
использовать
наработанный веками опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных
преобразований в России.
Законодательство развитых стран относит малый бизнес к особым
субъектам государственного регулирования. Особенности налогообложения
малого бизнеса определяет его социальная значимость и массовость. При
этом определяются цели экономического развития.
Экономической политикой большинства развитых стран создается
благоприятная среда для малых предприятий. Это делается для компенсации
меньших возможностей данной категории предприятий.
Важным моментом при налогообложении малого бизнеса является
количественный и качественный критерий.
Численность работников предприятия, оборот, активы, прибыли
относится к количественным критериям. Во всех странах количественный
критерий - количество работников, занятых на предприятии. Остальные
параметры обычно отличаются в разных странах и между собой.
Для примера рассмотрим критерии отнесения предприятий кмалым в
развитых странах.
В Европе параметрами, позволяющими отнести предприятия к малым,
являются: численностью занятых работников, товарооборот- менее 40млн
евро, или балансовая стоимость активов - менее 27 млн евро, а также
экономическая независимость малых предприятий. В разных европейских
странах количественные критерии различны.
Таблица 2.4 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости в
развитых странах
Количество
предприятий,
тыс.
Количество
работающих, млн.
чел.
Доля малого
бизнеса
в ВВП, %
Количество
работающих на одном
предприятии, ед.
Германия
2290
18,5
50-52
8,0
Италия
3920
16,8
57-60
4,2
США
7300
70,2
50-52
9,6
Япония
6450
39,5
52-55
6,0
Россия
844
8,3
10-11
9,9
Страна
В Австрии критерии: число работающих – менее 50 человек, годовой
доход предприятия - менее 5 млн евро, или балансовая стоимость активов –
менее 2 млн евро. Кроме того, доля внешних собственников в предприятии
не более 25 %. Данный критерий аналогичен в России.
В Германии основные критерии отнесения предприятия к малому:
численность работающих составляет 1-49 человек, размер складочного
капитала- менее 5млн евро и объем годового оборота - менее 7млн евро.
Критерии отнесения к средним предприятиям: численность работающих от
50 до 249 человек, размер складочного капитала менее 27млн евро, объем
годового оборота - менее 40 млн евро. Все предприятия ремесленной
торговли относят к малым, если они внесены в реестр ремесленной торговли,
вне зависимости от размеров предприятия и вида деятельности.
В Португалии, условия отнесения предприятий к малым и средним:
деятельность в сфере материального производства, горно - добывающей
отрасли, оказание услуг другим предприятиям, оптовая и розничная
торговля. Годовой оборот менее 12,3 млн евро, а доля участия в других
предприятиях не более 50 %.
В Швеции главный параметр оценки предприятия как субъекта малого:
предпринимательства численность работающих менее 200 человек. Кроме
того, малые предприятия классифицируют по: стадии роста, географической
и отраслевой принадлежности, характеристикам владельцев и управляющих,
типам проблем, характерным для предприятия.
Во
Франции
основные
критерии:
количество
работающих
на
предприятии, размер складочного капитала и объем годового оборота.
В США малые предприятия: количество работников в соответствии с
видом деятельности до 100; 500; 750; 1000и1500человек. Объем годового
дохода от 0,75 млн. до 20 млн. долл. По остальным критериям предприятия,
отнесенные в США к малым, в европейских странах должны считаться
средними и крупными.
Налоговое законодательство большинства стран при определении
«малого предприятия» использует количественные показатели, дополненные
качественными
характеристиками.
Некоторые
государства,
помимо
критериев классификации предприятий к субъектам малых, относят данную
категорию к льготной.
В международной практике существует два основных варианта
налогообложения малых предприятий:
- налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС;
- применение специальных налоговых режимов.
В развитых странах часто применяют льготы по налогу на прибыль
прямые и косвенные. Самая распространенная косвенная льгота, применение
ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, используемого
в первостепенных отраслях, для НИОКР. Для остального имущества, в
основном, используется комбинированный метод, то есть в начале
применяется амортизация по методу убывающего остатка, потом – линейная.
Так,
например,
в
Великобритании
стоимость
инновационного
оборудования списывается в первый год его использования. Во Франции
списание стоимости в первый год эксплуатации используется для компьютеров;
в отношении новейшего оборудования возможно списание до 50 % стоимости. В
Германии в отношении имущества, используемого для НИОКР, списание
производится до 40 %. То есть, на малые предприятия, у которых в основном
офисное оборудование, льготы в виде амортизации не значительны.
Значимая льгота для малого предпринимательства– пониженная ставка
по налогу на прибыль. Практика такого льготирования часто используется во
многих развитых. ВСША ставка колеблется от 15 % до 34 %, во Франции от
33,3 % до 36 %, в Канаде от 22 % до 43 %, в Великобритании от 22 % до 30 %.
Таблица 2.5 - Анализ налоговых ставок по налогу на прибыль для
малых и крупных предприятий в России и за рубежом
Тип предприятия
США
Англия
Франция
Канада
Россия
Крупные предприятия
34
30
36
43
20
Малый бизнес
15
20
33,3
22
20
50
40
43
34
36
33.3
30
30
20
22
20
20
20
15
10
0
Крупные предприятия
США
Англия
Малый бизнес
Франция
Канада
Россия
Рисунок 2.6 - Анализ налоговых ставок по налогу на прибыль для
малых и крупных предприятий в России и за рубежом, %
Таким образом, анализ зарубежного опыта налогообложения малых
предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия – особый
субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых
странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу
от сложных и трудоемких налоговых схем. Кроме этого, большинство стран
существенным образом снижают нагрузку на малый бизнес, переводя акцент
на крупный. Снижение налоговой нагрузки на малый бизнес и увеличение
налоговой нагрузки на естественные монополии и крупные государственные
корпорации позволит малому бизнесу в РФ начать развиваться.
3
МЕТОДИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
РАЗВИТИЯ
ФОРМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ОСНОВЕ
ОПТИМАЛЬНОГО СОЧЕТАНИЯ ИНТЕРЕСОВ ГОСУДАРСТВА И
БИЗНЕСА
3.1 Концептуальные основы реформирования системы поддержки
развития малого бизнеса и разработка перспективной модели
налогообложения малых предприятий
Развитие малого предпринимательства в России является одним из
стратегически важных аспектов экономического роста.
Концепция реформирования системы поддержки развития малого
бизнеса представляет собой обоснование следующих ключевых параметров:

необходимости
формирования
и
развития
малого
предпринимательства России;

целей и задач малого бизнеса в экономической и социально-
политической сферах жизни общества;

принципов его взаимоотношений с крупными и средними
субъектами хозяйственной деятельности;

механизмов и форм развития малого предпринимательства и
системы его поддержки;

моделей налогообложения малого предпринимательства;

степени
и
характера
его
воздействия
на
общественно-
политическую ситуацию в стране;

конечного итога формирования и развития новой рыночной
модели.
В рамках исследования основной упор сделан на разработке моделей
налогообложения малого предпринимательства, так как эффективная
налоговая политика во многом определяет результативность малого бизнеса.
В основе моделирования системы налогообложения малого бизнеса
лежат специальные налоговые режимы.
Специальные налоговые режимы – комплексное понятие, обобщающее
в себе знание о сущности, назначении, особенностях исчисления и уплаты
следующих видов налогов:

упрощенная система налогообложения;

единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности;

патентная система налогообложения;

система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые
режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных
экономических и налоговых условий для развития бизнеса.
В первую очередь необходимо проанализировать все изменения
налогового законодательства, касающиеся расчета налогов и сборов. А затем
сделать выводы о том, как это отразится на порядке расчета налогов
отдельных налогоплательщиков. Основные изменения представлены в
приложении А.
Основные изменения 2017 года в рамках специальных налоговых
режимов коснулись упрощенной системы налогообложения, возможно, это
связано с тем, что в настоящее время это самый распространенный в
предпринимательском сообществе режим налогообложения для малого
бизнеса.
1 января 2017 года плательщики УСН могут зарабатывать больше, не
опасаясь потерять право находиться на специальном налоговом режиме.
Плательщики
УСН
утрачивают право
применять этот специальный
налоговый режим, если по итогам отчетного или налогового периода их
доходы оказались больше предельной величины. С 2017 года она увеличена
до 150 млн руб. Такое нововведение в НК РФ внес ноябрьский закон. Ранее
планировалось меньшее увеличение лимита – согласно июльскому закону он
должен был составить 120 млн руб.
Рост предельной величины дохода выгоден для бизнеса, ведь для 2016
года она была гораздо меньше – 79,74 млн руб. На 2017–2019 годы действие
нормы об индексации предельной величины доходов приостановлено, а на
2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.
1 января 2017 года УСН могут применять и компании с более дорогими
основными средствами. Так, с 2017 года предельная величина остаточной
стоимости основных средств составляет 150 млн руб. Это на 50% больше той
величины, что действовала в 2016 году. Напомним, превышения лимита
остаточной стоимости основных средств достаточно, чтобы утратить право
на «УСН».
Кроме того, с 1 января 2017 года вступила в силу норма, которая
позволяет перейти на УСН большему числу компаний. С 2017 года
установлено: организация вправе перейти на УСН, если ее доходы за девять
месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на специальный
налоговый режим, не превышают 112,5 млн руб. Такое нововведение в НК
РФ внес ноябрьский закон. Ранее планировалось меньшее увеличение лимита
– согласно июльскому закону он должен был составить 90 млн руб.
Увеличенный лимит в размере 112,5 млн руб. применим для тех, кто в
2017 году подает уведомления о переходе на УСН с 1 января 2018 года. На
тех, кто начал использовать УСН с 1 января 2017 года, увеличение не
распространяется, для них лимит с учетом индексации составляет 59,805 млн
руб. Аналогичный вывод следует из разъяснения Минфина.
Норму об индексации порогового значения пока не планируют
исключать из НК РФ. Однако на 2017–2019 годы ее действие приостановили,
а на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1.
1 января 2017 года компания на УСН вправе учесть в расходах
стоимость независимой оценки квалификации работников. С 2017 года
вступил в силу Законо независимой оценке квалификации. Чтобы
стимулировать участие в оценке, введены, например, положения об учете ее
стоимости в расходах по налогу при применении УСН. Такие затраты
признаются по тем же правилам, что действуют при учете стоимости
независимой оценки квалификации в расходах по налогу на прибыль.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что основные изменения
упрощенной системы налогообложения 2017 года связаны с тем, что
законодатели,
на
наш
взгляд,
стремились
привести
налоговое
законодательство РФ в соответствие с Федеральным законом РФ №209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации».
Но в результате все же вынуждены констатировать, что увеличенные
максимальные величины выручки налогоплательщиков упрощенной системы
налогообложения в размере 150 млн руб. в год, установленные в 2017 году,
ещѐ очень далеки от величины выручки, установленной в качестве критерия
для субъектов малого предпринимательства в размере 800 млн рублей в год.
Разница, даже после увеличения налоговых критериев более чем в 2 раза – с
60 до 150 млн руб., все-таки очень значительная, более чем в пять раз
налоговые критерии размера выручки, дающие право находиться на
упрощенной системе налогообложения, предусмотренной для субъектов
малого бизнеса, меньше критериев закона № 209-ФЗ.
Что касается второго по популярности среди субъектов малого
предпринимательства специального режима налогообложения – единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), то
необходимо отметить, что он не подвергся изменениям в 2017 году, если не
учитывать, что ранее планировалась его отмена с 2018 года, а в настоящее
время этот вопрос снят с повестки дня специальный режим продолжает
применятся субъектами малого бизнеса. Это позитивный момент, так как
ЕНВД единственный налоговый режим в РФ, основной налог которого не
привязан к фактическому финансовому результату, что позволяет при
увеличении доходности бизнеса платить фиксированные суммы единого
налога, тем самым снижая общий уровень налоговой нагрузки субъекта
малого бизнеса.
Коэффициент-дефлятор,
необходимый
плательщикам
ЕНВД
для
расчета единого налога, остался на прежнем уровне. При исчислении ЕНВД
базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). Для 2017
года он составляет 1,798. Такая же величина устанавливалась на 2016 и 2015
годы.
Патентная система налогообложения (ПСН) является одним из трех
специальных налоговых режимов Российской Федерации, предназначенных
для
малого
бизнеса,
и
призвана
облегчить
налоговое
бремя
налогоплательщиков путем низкой налоговой нагрузки и освобождения от
уплаты некоторых видов налогов. ПСН была введена в 2013 году и заменила
действовавшую ранее систему налогообложения – УСН на основе патента.
Обобщая опыт применения ПСН за период 2013–2017 годов, отметим,
что к плюсам данного специального режима можно отнести:
- наличие возможности выбора срока и количества патентов;
- фиксированную сумму потенциально возможного дохода;
- отсутствие необходимости сдавать налоговую декларацию.
При этом ПСН также присущи и минусы. В частности, сумма
уплачиваемых ИП страховых взносов не уменьшает стоимость патента.
Также к недостаткам ПСН можно отнести законодательно закрепленное
разрешение
на
использование
патента
только
индивидуальными
общей
системы
налогообложения,
предпринимателями.
Как
и
налогоплательщиков
субъектов малого предпринимательства, находящихся на специальных
налоговых режимах, коснулись изменения по страховым взносам. С января
2017 года вступила в действие 34 глава Налогового кодекса «Страховые
взносы». Изменения коснулись величины предельной базы по выплатам по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по взносам
на пенсионное страхование.
Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование
на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 тыс. руб., а по
взносам на обязательное пенсионное страхование – 876 тыс. руб. На 2016 год
лимиты устанавливались на уровне 718 и 796 тыс. руб. соответственно.
В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений,
превышающие предельную величину базы. А вот взносы на обязательное
пенсионное страхование после того, как исчерпан лимит, взимаются по
меньшему тарифу – не 22, а 10%. Такие же правила фактически действовали
и в прошлом году.
Для взносов на обязательное медицинское страхование предельная база
не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты
независимо от их величины нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим
эти изменения в табл. 3.2.
Таблица 3.2 – Расчет влияния предельной базы страховых взносов на
сумму
платежей
бюджет
налогоплательщика
специального
режима
налогообложения в РФ2016–2017 годах, руб.
Показатели
Предельная величина базы:
ПФ РФ
ФСС РФ
Ставки страховых взносов до достижения
предельной величины, %:
ПФ РФ
ФСС РФ
Сумма страховых взносов с предельной величины
базы:
ПФ РФ
ФСС РФ
2016
2017
Отклонения
2017 от 2016
796 000
718 000
876 000
755 000
80 000
37 000
22
2,9
22
2,9
-
175 120
20 822
192 720
21 895
17 600
1 073
Данные табл. 3.2 показывают, что увеличение предельной величины
базы расчета для страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд
РФ, на 80 000 рублей повлечет за собой увеличение суммы страховых
взносов на 17 600 рублей в расчете на одного сотрудника предприятия,
имеющего годовой доход в указанной сумме. Что касается страховых взносов
в фонд социального страхования, то увеличение предельной базы на 37 000
рублей приведет к увеличению страховых взносов на 1073 рубля в расчете на
каждого сотрудника предприятия, имеющего такие суммы начислений.
Государственное
регулирование
деятельности
субъектов
малого
бизнеса и их налогообложения является процессом, непрерывным во времени
и
пространстве. Постоянное
изменение
законодательства
в
области
специальных налоговых режимов подтверждает заинтересованность органов
законодательной и исполнительной власти РФ в увеличении не только
собираемости налогов, но и доли субъектов малого предпринимательства в
экономике. В результате можно сделать вывод, что в 2017 году налоговая
нагрузка
организаций,
находящихся
на
специальных
режимах
налогообложения в РФ, увеличится в связи с изменением налогового
законодательства по страховым взносам.
Проведенная оценка последствий изменения законодательства по
специальным налоговым режимам для малого бизнеса позволяет выявить ряд
тенденций, которые будут реализованы в среднесрочной перспективе.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. Специальным
налоговым режимам, наиболее часто используемым субъектами малого
предпринимательства, относятся: налог, взимаемый в связи с применением
УСН, ЕНВД для отдельных видов деятельности, и налог, взимаемый в связи с
применением ПСН. Цель внедрения СНР в налоговую систему РФ:
1) создание благоприятных экономических и налоговых условий для
деятельности субъектов малого предпринимательства,
2) упрощение налогового администрирования и вывод «из тени»
доходов малого бизнеса.
Последние изменения законодательства по специальным налоговым
режимам для малого бизнеса можно сгруппировать по следующим
направлениям:
- корректировка критериев отнесения налогоплательщиков к субъектам
малого предпринимательства;
- изменения законодательства по специальным налоговым режимам.
В соответствии с последними изменениями налогоплательщик может
утратить статус субъекта малого предпринимательства в 2019 году при
превышении предельных значений по численности работников и величине
дохода
от
предпринимательской
деятельности
в
течение
трех
предшествующих лет подряд. Данное условие позволит субъектам малого
предпринимательства планировать свою деятельность на среднесрочную
перспективу, а, следовательно, упростит и процедуры начисления и уплаты
налогов.
Оценка динамики поступлений по СНР в бюджетную систему РФ
позволяет сделать вывод о наличии явных положительных трендов по
суммам уплаченных налогов. Следовательно, изменения законодательства по
специальным налоговым режимам в целом и по налогу, взимаемому в связи с
применением УСН, в частности, имеют ярко выраженные последствия в виде
увеличения субъектов малого предпринимательства и суммы налогов,
уплачиваемых ими в бюджетную систему РФ.
На основе выше изложенного, предлагается предпринять следующие
меры реформирования системы поддержки развития малого бизнеса по
ключевым направлениям:

поддержать компании, где интеллектуальный труд является
основным.
Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на
фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до
2020 года, а для отдельных категорий организаций – до 2025 года
совокупную ставку страховых взносов до 13 процентов в пределах
страхуемого годового заработка.

создать
дополнительные
условия
для
активизации
инновационной деятельности.
В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций
следует
учитывать
расходы
налогоплательщиков
на
приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по
сублицензионным
договорам,
а
также
единовременные
платежи
за
пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и
средства индивидуализации. Есть резерв поддержки инноваций в экономике
и в амортизационной политике. Для начисления амортизации важны не
только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные
факторы, например, скорость развития технологий, заставляющая обновлять
основные средства, выводить их из эксплуатации до истечения физического
срока службы.

для развития социальной сферы привлечь частные инвестиции в
системы здравоохранения и образования.
В рамках этих целей освободить от налога на прибыль (по крайней
мере до 2020 года) работающие в данных отраслях организации малого и
среднего
бизнеса.
При
этом
соответствующие
льготы
должны
распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально
значимый характер.

налоговые
в среднесрочной перспективе необходимо расширить и укрепить
базы
бюджетов
бюджетной
системы
РФ.
Круг
налогоплательщиков будет расширяться за счет возникновения новых
активных хозяйствующих субъектов.
Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том
числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать
систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной
стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с
низкими доходами.
Общей целью налоговой реформы в ближайшие годы должно
оставаться
создание
налоговой
системы,
отвечающей
требованиям
экономического роста и финансовой стабильности. Налоговая реформа
должна
осуществляться
одновременно
с
реформой
межбюджетных
отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности бюджетов
муниципальных образований.
В налоговой сфере за последние четыре года сделаны серьезные шаги,
в результате чего выросла собираемость налогов, снизились масштабы
уклонения от их уплаты. В целом же планируется и в дальнейшем уменьшать
налоговое бремя на экономику.
Экономические
реформирование
преобразования
отношений
в
собственности
современной
России
повлияли
реализацию
на
и
государством своих экономических функций и закономерно обусловили
реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги
становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых
экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать
стихийность
рыночных
процессов,
воздействовать
на
формирование
производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и
налоговая
система
не
смогут
эффективно
функционировать
без
соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о
защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и
законных интересов каждого налогоплательщика, плательщика сборов и
налогового агента.
Таким образом, государственная политика по отношению к сектору
малого предпринимательства нуждается в фундаментальном пересмотре.
Необходимым условием выработки эффективных мер государственной
политики является адекватное представление современного состояния
малого предпринимательства, экономических и социальных аспектов
развития малого предпринимательства в современной России. Подлинная
цель
экономических
реформ
–
создание
эффективной
экономики,
обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное
участие России в мировом экономическом сообществе. Развитое малое
предпринимательство – уникальный и эффективный инструмент для
достижения этих целей.
Таким образом, проблема выбора модели, механизма или схемы
налогообложения при обосновании стратегии развития малого предприятия
должна быть исследована с помощью комплекса методов, включающего в
себя (см. рис. 3.1):
- методы качественного экономического анализа;
- методы количественного и экономико-математического анализа.
Рисунок 3.1 – Методы исследования налогообложения малого бизнеса
Методы качественного экономического анализа, включающие в себя
анализ отечественного опыта использования и межстрановой сравнительный
анализ налоговых систем, позволяют выявлять общие тенденции и
закономерности.
Методы
количественного
и
экономико-математического
анализа
предназначены для статической оценки ситуации (метод альтернативного
бухгалтерского расчета и метод экспресс-анализа на основе полученных
соотношений), а также для динамической оценки последствий принятых
решений (метод имитационного моделирования и использования сценарных
экспериментов).
На основе систематизации и классификации существующих методов
экономико-математического
анализа
процессов
налогообложения
предприятий по степени агрегирования и полноты отображения налогов
(уровню обобщенности предмета исследования), а также с точки зрения
применяемых научных подходов, инструментов и методов исследования
(гносеологического принципа) можно сделать вывод об ограниченных
возможностях имеющегося инструментария и обоснован выбор основного
метода решения проблемы выбора схемы налогообложения при обосновании
стратегии развития малого предприятия – имитационного моделирования,
поскольку именно оно позволит проследить последствия принимаемых
решений на рассматриваемом горизонте планирования и обоснованно
выбрать одну из возможных схем налогообложения. В рамках исследования
целесообразно использования концептуальных основ разработанной ранее
имитационной модели хозрасчетного предприятия (Багриновский К. А.,
Егорова Н. Е., 1973) и рассмотреть методику разработки ее модификаций с
учетом особенностей малого предприятия, функционирующих в условиях
становления рынка.
С использованием предложенной методики возможно разработать
комплекс моделей анализа функционирования малого предприятия на основе
имитационно-оптимизационного подхода, который предназначен для оценки
влияния
применяемой
предприятий
различных
схемы
типов
налогообложения
на
(монопродуктовых,
развитие
малых
монопрофильных,
многопрофильных). Данный комплекс позволяет не только вычислить и
сравнить налоговую нагрузку (как это делается в традиционных моделях
анализа систем налогообложения), но и увязать ее с вариантами развития
малого предприятия на перспективу с учетом имеющихся основных
производственных
факторов
(основных
фондов,
оборотных
средств,
трудовых ресурсов) и внешних экономических условий.
3.2 Организационно-экономическое обоснование модели на
предприятии ООО «Модные кухни»
Проведем анализ имитационной модели анализа функционирования
малых предприятий.
В данном разделе рассмотрим имитационную модель ЕS, которая
отображает
деятельность
относительно
простых
производств
(монопродуктовых, использующих одну сложившуюся технологию на основе
самофинансирования). В отличие от базовых моделей, она не учитывает
влияние бюджетных инвестиционных ресурсов, но содержит ограничение по
спросу на производимую продукцию (работы, услуги). Используемые в
модели ЕS гипотезы могут считаться приемлемыми как для упрощенного
описания отдельных крупных предприятий с относительно простым типом
производства, так и для описания соответствующих МП. Однако поскольку
экономические объекты с рассматриваемыми свойствами наиболее часто
встречаются в сфере МБ, модель ЕS в наибольшей степени применима для
малых фирм;
Таблица 3.3 – Типы моделей, используемых для анализа системы
налогообложения
Тип
моделей Цель исследования
Используемый Основная сфера Полнота
инструментарий применения
отражения
Вербаль Содержательный анализ
ные
системы налогообложения
модели Проведение межстрановых
сравнений
Выработка рекомендаций по
реформированию налоговой
системы
Модели Оценка воздействия налоговой
экономи системы на экономический
ческого рост объекта
роста
Анализ воздействия системы
налогообложения на
инвестиционные процессы
Модели Построение оптимальной
ТОН
налоговой системы
Определение величины
налоговых ставок
Оценка воздействия системы
налогообложения на
Имитаци показатели деятельности
онное экономического объекта
моделир Оценка воздействия налоговой
ование системы на принимаемые
объектом инвестиционные
решения
Проведение факторного
анализа и сценарных расчетов
для оценки воздействия
изменений как внутренних, так
и внешних параметров на
состояние объекта
Задачи согласования решений
взаимодействующих
экономических объектов в
сфере налогообложения
налоговой
системы
Зависит от
Качественный Макро-, мезо- и рассматриваемой
анализ
микроуровень
задачи
Регрессионные Макро-и мезомодели,
уровень, реже –
статистические микроуровень
методы
Обычно несколько
основных
налогов
Экономико Макро-и мезо- Один или нематематические уровень, реже – сколько видов
модели
микроуровень
налогов
оптимизационн
ого типа
Имитационные
модели и
системы;
сценарные
подходы;
экспертные
оценки
Микроуровень,
взаимодействие Зависит от
нескольких
рассматриваемой
уровней, реже
задачи
мезо- и
макроуровень
Рассмотрим основные соотношения, входящие в состав имитационной
модели
Производственный потенциал малого предприятия в общем виде
характеризуется производственной функцией типа Р. Стоуна (Леонтьевская
функция):
Р(t) = min {А(t)/а,В(t)/b,T(t)/θ},
где Р(t) – выпуск продукции (работ, услуг) МП;
А(t), В(t), Т(t) – производственные факторы (основной капитал, оборотные средства
и труд соответственно), имеющиеся у МП;
a, b, θ – нормы затрат соответствующих производственных факторов на единицу
выпуска Р(t);
t – период времени (шаг имитации).
Общая величина произведенных малого предприятия затрат:
С(t) = (ã + b + θ +s) ´Р(t),
где С(t) – общая величина произведенных затрат; s – норма прочих затрат на
единицу выпуска Р(t); ã = а ´ æА; æА – норма амортизации основных фондов.
Общая прибыль малого предприятия:
М0(t) = min {(q´ P(t), D(t)}-C(t),
где М0(t) – общая прибыль малого предприятия;
q – цена единицы выпуска;
D(t) – спрос на продукцию.
Расчетная прибыль малого предприятия:
МP(t) = (1 - N)*М0(t),)
где МP(t) – расчетная прибыль МП;
N – совокупная ставка налоговых отчислений (в до- лях единицы).
Распределение прибыли: DА( t ), DB( t ), DT ( t ),
∆А(t) = ζ1(t) * МP(t);
∆В(t) = ζ2(t) * МP(t);
∆Т(t) = ζ3(t) * МP(t);
ζ1(t) + ζ2(t) + ζ3(t)≤1,
где ζ1(t), ζ2(t), ζ3(t) ³ 0 – соответствующие доли прибыли, направляемой на прирост
производственных факто- ров; в случае ζ1(t) + ζ2(t) + ζ3(t) < 1 предусматриваются
отчисления в резервный фонд.
Динамика производственных факторов:
А(t+1) = A(t) + ∆A(t);
B(t+1) = B(t) + ∆B(t);
T(t+1) = T(t)+ ∆T(t),)
где А(t+1), В(t+1), Т(t+1) – новые значения производственных факторов
следующего временного периода.
Таким образом, расчет по модели представляет собой цепочку
последовательных действий:
Исходные
данные
могут
быть
представлены
тремя
группами
переменных:
Состояние экономического объекта: А(t), В(t), Т(t), а, b, θ, s.
Состояние среды: q, N, D(t), æА.
Управляющие переменные, задаваемые лицом, принимающим решение
(ЛПР):ζ1(t), ζ2(t), ζ3(t).
Бухгалтерский учет в ООО «Модные кухни» ведется только для
внутреннего контроля на основании Федерального закона № 292−ФЗ «О
бухгалтерском учете» ст. 6 «Обязанность ведения бухгалтерского учета».
Учет прибыли в ООО «Модные кухни» производится в журнале для
отчета в контролирующий орган по превышению дохода более чем 300 тыс.
руб. и перечислению данной суммы.
Учет товаров ООО «Модные кухни», как в других предприятиях
розничной торговли ведется на основании поступления товара и их выбытие.
Поступление товара производится от поставщиков и оформляется
сопроводительными документами, которые предусмотрены договорами
поставки и правилами перевозки. В исследуемом предприятии оформляется
товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-12) – это первичный
документ, который подтверждает факт перехода собственности на товар с
обязательно указанием реквизитов поставщика и покупателя, включая
банковские реквизиты, а также вся необходимая информация о товаре:
наименование, количество, цена, общая стоимость, выделенный НДС (если
организация является его плательщиком).
При приемке товара в обязательном порядке проверяется количество и
качество товара на соответствие с первичным документом. Вторым этапом
производится торговая наценка, затем формируется товарный отчет форма
(№ ТОРГ-29) – составляется в двух экземплярах и состоит из двух частей:
расходной и приходной.
В приходной части в виде денежной суммы фиксируется остаток
товара на начало отчетного периода, а затем фиксируются все номера и даты
первичных документов на поступившие товары за данный отчетный период,
затем производится торговая наценка и рассчитывается общая сумма всех
оприходованных товаров вместе с остатком.
В расходную часть вписываются все расходные документы за данный
отчетный период: сумма общей выручки по чекам контрольно-кассовой
техники, суммы убытков или списаний, суммы возврата товаров и т.д.
Основным видом выбытия товаров ООО «Модные кухни» является
продажа потребителю с применением денежных расчетов или расчетом с
использованием платежных карт контрольно-кассовым методом и на
основании этого товары подлежат списанию с материально ответственных
лиц, на основании показаний счетчиков контрольно-кассовой техники.
Организация налогообложения ООО «Модные кухни» заключается в
применении льготного режима налогообложения, а именно единого налога на
вмененный доход (ЕНВД), на основании условий по данной системе
налогообложения закрепленных в гл. 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации и изложенных в первой главе в выпускной квалификационной
работе.
Применение данной системы налогообложения основывается на
следующих критериях:
- данный вид деятельности, а именно исследуемое предприятие ООО
«Модные кухни» предоставляет услугу розничной продажи аксессуаров для
кухни и предметов интерьера на торговой площади 40 м2, что соответствует
параметрам для принятия объекта налогообложения ст. 346.29 НК РФ;
- штат ООО «Модные кухни» состоит из шести наемных сотрудников,
что соответствует условиям применения данной системы налогообложения и
не превышает максимального количества 100 человек;
- основные средства не учитываются в бухгалтерском балансе.
Проанализируем расчет налоговых выплат по применяемой системе
налогообложения (ЕНВД) исследуемого предприятия за отчетные периоды
2014г., 2015г. и 2016 г.
Исследуемое ООО «Модные кухни» предоставляет услуги розничной
продажи аксессуаров для кухни и предметов интерьера имеющее торговый
зал для обслуживания посетителей и на основании данного критерия расчет
суммы налога производится по метражу зала:
Расчет налога ЕНВД для ООО «Модные кухни» за отчетный период
2014 г.
БД2014= 1000 руб. на м2;
ФП2014 = 40 м2торговый зал
К1(2014) = 1,672 − установлен на данный отчетный период;
К2(2014) = 0,6 − определен по адресу нахождения;
15% - процентная ставка.
ЕНВД2014 = 1000×40×1,672×0,6×15% = 6019,2 руб. сумма налога в
месяц.
ЕНВД2014 = 6019,2×12 = 72230,4 руб. составил налог за весь отчетный
год.
Руководитель ООО «Модные кухни» уменьшил налоговые выплаты на
50% так как производил страховые и обязательные пенсионные взносы за
работников, и составили 302400 руб.
ЕНВД2014 = 72230,4×50% = 36115,2 руб. – составили суммы налоговых
выплаты в 2014году.
Расчет налога ЕНВД для ООО «Модные кухни» за отчетный период
2015 г.
БД2015 – 1000 руб. на м2;
ФП2015 – 40 м2 торговый зал;
К1 (2015) – 1,798 коэффициент установлен на данный отчетный
период;
К2 (2015) – 0,6 коэффициент остался на неизменным;
15% − налоговая ставка.
ЕНВД2015 = 1000×40×1,798×0,6×15% = 6472,8 руб. сумма налога в
месяц.
ЕНВД2015 = 6472,8×12 = 77673,6 руб. в год налоговые выплаты, но были
уменьшены на 50% так как производились все страховые выплаты за
работников и составили 345600 руб. в год.
ЕНВД2015 = 77673,6×50% = 38836,8 руб. составили налоговые выплаты
в 2015 году.
Расчет налога ЕНВД для ООО «Модные кухни» за отчетный период
2016 г.
БД2016 – 1000 руб. на м2;
ФП2016 – 40 м2 площадь торгового зала;
К1(2016) – 1,798 коэффициент установлен на отчетный период;
К2(2016) – 0,6 коэффициент остался неизменным;
15% − налоговая ставка.
ЕНВД2016 = 1000×40×1,798×0,6×15% = 6472,8 руб. сумма налога в
месяц.
ЕНВД2016 = 6472,8*12= 77673,6 руб. в год – сумма налоговых выплат
составила в 2016 г., но налоговые выплаты были уменьшены на 50% так, как
предприниматель исследуемого предприятия производил обязательные
страховые взносы за сотрудников, которые составили 388800 руб. за год.
ЕНВД2016 = 77673,6×50%=38836,8 руб. составили налоговые выплаты в
отчетный период 2016 г.
Перечисление сумм налоговых выплат в контролирующий орган, по
применяемой системе налогообложения ЕНВД, руководитель исследуемого
предприятия ООО «Модные кухни» производит в соответствии со ст. 346.32
НК РФ и на основании Приказа № 5 «Об учетной политики для целей
налогообложения и бухгалтерского учета ООО «Модные кухни»», а именно
не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налоговая декларация по исследуемому предприятию предоставляется
не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Анализ налоговых выплат по налогу на доходы физических лиц
(НДФЛ) на основании подраздела 1.2 и гл. 23 НК РФ, руководитель
исследуемого предприятия ООО «Модные кухни» производит только за
наемных сотрудников.
Расчеты по налогу (НДФЛ) в ООО «Модные кухни» приведены ниже в
таблицах 3.3 – 3.5, расчет НДФЛ производился на основании показателей,
приведенных в данном разделе и на основании ст. 136 ТК РФ.
Таблица 3.3 − Анализ расчета НДФЛ за сотрудников ООО «Модные
кухни» за 2014 г.
Наименование
должности
Количество
рабочих
Заработная плата в Начисление НДФЛ от Заработная плата в год
год НДФЛ в
заработной
без учета
том числе
платы в год руб.
НДФЛ руб.
Менеджер
Дизайнер
2
2
432000×13%
240000×13%
56160
31200
375840
208800
Продавец
Итого
2
6
336000×13%
43680
131040
292320
876960
Таблица 3.4 − Анализ расчета НДФЛ за сотрудников «ООО «Модные
кухни»» за 2015 год
Наименование
должности
Количество
рабочих
Заработная плата в
год НДФЛ в том
числе
Начисление НДФЛ Заработная плата в
от заработной
год без учета НДФЛ
платы в год руб.
руб.
Менеджер
2
480000×13%
62400
417600
Дизайнер
2
288000×13%
37440
250560
Продавец
Итого
2
6
384000×13%
49920
149760
334080
1002240
Таблица 3.5 − Анализ расчета НДФЛ за сотрудников «ООО «Модные
кухни»» за 2016 г.
Наименование
должности
Количество
рабочих
Заработная плата в
год НДФЛ в
том числе
Начисление НДФЛ Заработная плата в
от
год без учета
заработной
НДФЛ руб.
платы в год руб.
Менеджер
Дизайнер
2
2
528000×13%
336000×13%
68640
43680
459360
292320
Продавец
Итого
2
6
432000×13%
56160
168480
375840
1127520
Перечисление налога НДФЛ исследуемое предприятие ООО «Модные
кухни» производит на основании ст. 226 НК РФ, а именно данный налог
перечисляется на следующий день после выплаты заработной платы
сотрудникам т.е. 20 числа каждого месяца.
Анализ организации обязательных страховых взносов исчисляем на
основании главы один и показателей, приведенных в данном разделе. Анализ
расчетов приведен ниже в таблицах 3.6 – 3.9.
Таблица 3.6 − Анализ расчета обязательных страховых взносов во
внебюджетные фонды за сотрудников «ООО «Модные кухни»» по отчетным
периодам 2014 − 2016 г.
Отчетный
период
Заработная плата ПФР (22%) в
в год в
руб.
руб.
ФОМС
(5,1%) в руб.
ФСС (2,9%)
вруб.
Итог всех
взносов
руб.
2014 год
2015 год
2016 год
1008000
1152000
1296000
51408
58752
66096
29232
33408
37584
302400
345600
388800
221760
253440
285120
Итого:
3456000
760320
176256
100224
1036800
Таблица 3.7 − Анализ расчета обязательных страховых взносов во
внебюджетные фонды за производимые за самого предпринимателя ООО
«Модные кухни» по отчетным периодам 2014 − 2016 г.
Отчетный период Федеральный
МРОТ в руб.
ПФР (26%) в
год в руб.
ФОМС (5,1%) в
год в руб.
Итог страховых
взносов в год в
руб.
2014 год
2015 год
2016 г. 1
полугодие
2016 г. 2
полугодие
Итого:
5554
5965
6204
17328,5
18611
9678,5
3399
3650,5
1898,5
20727,5
22261,5
7500
11700
2295
57318
25572
68561
11243
Таблица 3.8 − Анализ страховых взносов в ПФР по финансовым
результатам превышающих максимальный предел 300 тыс. руб. «ООО
«Модные кухни»» за 2014 – 2016 г.
Отчетный период
2014 год.
2015 год.
2016 год
Итого:
Финансовый результат в
год – 300000
(6481400-300000)*1%
(7049256-300000)*1%
(7880084-300000)*1%
Ставка ПФР (1%) руб.
61814
67492,6
75800,9
205107,5
Перечисление страховых взносов, за превышение максимального
предела дохода свыше 300 тыс. руб. в год, производится в Пенсионный фонд
Российской Федерации не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным
периодом, исчисленные данные расчетов указаны в таблице 3.8 по
финансовым результатам за отчетные периоды 2014 − 2016 гг.
Таблица 3.9 − Сводные результаты по обязательным страховым
взносам ООО «Модные кухни» по отчетным периодам 2014 − 2016 гг.
Отчетный
период
2014 год
2015 год
2016 год
ПФР 26% в руб.
ПФР 1% в руб.
17328,5
18611
9678,5+11700
64814
67492,6
75800,9
ФОМС 5,1% в
руб.
3399
3650,5
1898,5+2295
Итоговый
результат в руб.
82541,5
89754,1
101372,9
Итог:
57318
208107,5
11243
273668,5
В таблице 3.9 указаны сводные результаты по обязательным страховым
взносам произведенные предпринимателям за себя по отчетным периодам.
Таким образом, применение системы налогообложения, а именно
единого налога на вмененный доход, при проведенном анализе обоснованно,
так как по всем критерия предпринимательская деятельность ООО «Модные
кухни» соответствует для применения данного системы налогообложения, а
именно по предоставлению розничной продажи аксессуаров для кухни и
предметов интерьера в торговом зале площадью 40 м2. Данный показатель
является физическим показателем для определения базовой доходности, и
для расчета сумм налоговых выплат, штат данного предприятия состоит из 6
наемных сотрудником, что так же соответствует критериям данной системы
налогообложения.
3.3 Апробация модели на малом предприятии ООО «Модные кухни» и
оценка эффективности предлагаемой модели на основе оптимального
сочетания интересов государства и бизнеса
Для того, чтобы адаптировать модель ЕS к конкретным условиям
функционирования
малого
предприятия,
необходимо
отобразить
их
специфику прежде всего в базовом уравнении этой модели, отражающем
характер малого производства в виде производственной функции. Затем
могут быть рассмотрены и другие аспекты, важные для рассматриваемой
задачи, например, выбранная схема налогообложения.
Основные
специфические
черты
экономико-производственной
деятельности многих малых фирм состоят в следующем:
Малые предприятия с небольшой численностью работающих обычно
имеют штат универсальных работников, каждый из которых «и швец, и
жнец, и на дуде игрец». По такому принципу, например, организованы малые
семейные фирмы (семейный подряд). Это означает, что производственная
функция должна отражать взаимозаменяемость трудового фактора;
Малые предприятия обладают большой гибкостью и склонностью к
диверсификации своей деятельности в самых различных областях. Это
особенно
характерно
для
последних
лет
функционирования
малого
предприятия. Если раньше основным принципом было: «вложился –
разорился – все начал сначала», то в настоящее время руководители малых
фирм предпочитают оставлять малоприбыльные производства в качестве
«спящих», поддерживая их деятельность в расчете на будущие хорошие
перспективы.
Это
означает,
что
производственная
функция
должна
отображать возможность сочетания различных видов производств. Иными
словами, она должна содержать переменные, характеризующие различные
технологии выпуска продукции (работ, услуг), которые могут использоваться
в различных комбинациях;
Малые предприятия ориентируются на небольшие рыночные «ниши»,
прицельно удовлетворяя относительно мелкие заказы, которые невыгодны
крупным
предприятиям.
Данная
особенность
означает,
что
в
производственной функции необходимо учитывать дифференцированный
спрос, выше которого производство нецелесообразно.
Для принятия наиболее верного решения, по выбору оптимальной
системы
налогообложения
для
ООО
«Модные
кухни»,
проведем
предположительный и сравнительный анализ сумм налоговых выплат и
финансовых результатов на основании реальных финансовых результатов
ООО «Модные кухни» по отчетным периодам 2014 – 2016 г. Финансовые
результаты представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10 − Финансовые результаты ООО «Модные кухни» по
отчетным периодам 2014 – 2016 г.
Наименование показателя
Товар без наценки
Товар с наценкой
За 2014 год в
руб.
4072750
6516400
За 2015 год в
руб.
4417060
7062496
За 2016 год в
руб.
4926740
7882784
Кассазагод
Остатокзагод
Заработная плата без учета НДФЛ за
работников
НДФЛ с заработной платы работников
Страховыевзносызаработников
Страховыевзносызаруководителя
Страховые взносы в ПФР свыше 300000
руб.
6481400
35000
7049256
48240
7880084
55180
876960
131040
302400
20727,5
1002240
149760
345600
22261,5
1127520
168480
388800
25572
61814
67492,6
75800,9
На основании реальных финансовых результатов исследуемого
предприятия ООО «Модные кухни», которые приведены в таблице 3.10,
исчислим суммы налоговых выплат по льготным режимам налогообложения,
которые теоретически можно применить в целях налогообложения для вида
предпринимательской деятельности исследуемого предприятия.
Расчет суммы налога при упрощенной системе налогообложения УСН
«доходы» 6% по отчетным периодам 2014 – 2016 г.
Расчет данного налога производится по формуле 2, приведенной в
первой главе.
Расчет налога УСН «доходы» 6% для ООО «Модные кухни» за
отчетный период 2014 г.
СД2014 = 6481400 руб. в год;
НС2014 = 6%;
УСН2014= 6481400×6%= 388884 руб. налог в год.
На основании того, что руководитель производил выплаты страховых
взносов во внебюджетные фонды за своих сотрудников в размере 302400 руб.
в год, сумму налога можно уменьшить, но не более, чем на 50%.
УСН2104= 388884×50% = 194442 руб. − сумма налога за 2014 год.
Соответственно рассчитываем сумму страхового взноса в ПФР 1% по
превышенному доходу свыше 300 тыс. руб. в год, по формуле 1 глава один.
ПФР 1%2014 = (6481400 – 300000) ×1% = 61814 руб. в год − обязан будет
уплатить предприниматель за превышение максимального предела суммы
дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет налога УСН «доходы» 6% для ООО «Модные кухни» за
отчетный период 2015 г.
СД2015 = 7049256 руб. в год;
НС2015 = 6%;
УСН2015= 7049256×6% = 422955,4 руб. сумма налога в год.
Уменьшение налога на основании произведенных обязательных
страховых платежей за своих сотрудников составил 345600 руб.
УСН2015= 422955,4×50% = 211477,7 руб.− сумма налога за 2015 год.
ПФР 1%2015 = (7049256 – 300000) ×1% = 67492,6 руб. в год − обязан
будет уплатить предприниматель за превышение максимального предела
суммы дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет налога УСН «доходы» 6% для ООО «Модные кухни» за
отчетный период 2016 г.
СД2016 = 7880084 руб. в год;
НС2016 = 6%;
УСН2016= 7880084×6% = 472805 руб. сумма налога в год;
Уменьшение налога на основании произведенных обязательных
страховых платежей за своих сотрудников 388800 руб. в год.
УСН2016 = 472805×50% = 236402,5 руб. – сумма налога за 2016 год.
ПФР 1%2016 = (7880084 – 300000) ×1% = 75800,8 руб. в год − обязан
будет уплатить предприниматель за превышение максимального предела
суммы дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет суммы налога при упрощенной системе налогообложения УСН
«доходы минус расходы» 15% по отчетным периодам 2014 – 2016 г.
Расчет налога по упрощенной системе налогообложения УСН «доходы
минус расходы» производится по формуле, приведенной в главе один.
Расчет налога УСН «доходы минус расходы» 15% для ООО «Модные
кухни» за отчетный период 2014 г.
СД2014= 6481400 руб. в год;
Р2014= 1008000+302400+96000+540000+4072750 = 6019150 руб. в год;
НС = 15%;
УСН2014 = (6481400 – 6019150)×15% = 69337,5 руб. в год сумма налога.
Проанализируем сумму налога от общего оборота прибыли за 2014 г. с
минимальной ставкой 1%.
МС – минимальная ставка 1% от общего оборота прибыли.
МС2014 = 6481400×1%= 64814 руб. в год.
МС2104< УСН2014
64814 < 69337,5
На основании сравнения сумм налога УСН за 2014 год и минимальной
ставки в 1% следует, что сумма налога за отчетный период превышает сумму
минимальную ставку 1% а значит, что руководитель исследуемого
предприятия ООО «Модные кухни» обязан уплатить сумму налога за
отчетный период 2014 год в полном объеме.
ПФР 1%2014 = (6481400 – 300000) ×1% = 61814 руб. в год − обязан будет
уплатить предприниматель за превышение максимального предела суммы
дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет налога УСН «доходы минус расходы» 15% для ООО «Модные
кухни» за отчетный период 2015 г.
СД2015 = 7049256 руб. в год;
Р2015 = 1152000+345600+108000+600000+4414060 = 6619660 руб. в год;
НС2015 = 15%.
УСН2015 = (7049256 − 6619660)×15% = 429596×15% = 64439,4 руб. в
год.
Проанализируем сумму налога от общего оборота прибыли за 2015 г. с
минимальной ставкой 1%.
МС2015 = 7049256×1% = 70491,6 руб.
МС2015>УСН2015;
70491,6 >64439,4
На основании сравнения показателей минимальной ставки 1% от
общего оборота прибыли и суммы налога, рассчитанного за 2015 год видно,
что минимальный налог больше, чем налог за 2015 год и, следовательно, на
основании закона по ставки УСН 15% «доходы минус расходы»
предприниматель ООО «Модные кухни» обязан был бы заплатить налог в
размере 1% от общего оборота прибыли.
ПФР 1%2015 = (7049256 – 300000) ×1% = 67492,6 руб. в год − обязан
будет уплатить предприниматель с превышающей суммы дохода 300 тыс.
руб.
Расчет налога УСН «доходы минус расходы» 15% для ООО «Модные
кухни» за отчетный период 2016 г.
СД2016 =7880084 руб. в год;
Р2016 = 1296000+388800+120000+660000+4926740 = 7391540 руб. в год;
НС2016 = 15%.
УСН2016 =(7880084 – 7391540)×15% = 488544×15% = 73281,6 руб. в год.
Расчет минимальной процентной ставки 1% от общего оборота
прибыли. МС2016 = 7880084×1% = 78800,8 руб.
МС2016> УСН2016;
78800,8 >73281,6.
На основании сравнения минимальной процентной ставки 1% от
общего оборота прибыли и налога, рассчитанного за 2016 год видно, что
налог за 2016 год меньше минимального налога и следует, что предприниматель
ООО «Модные кухни» должен был бы уплатить в размере минимальной ставки.
ПФР 1%2016 = (7880084 – 300000) ×1% = 75800,8 руб. в год − обязан будет
уплатить предприниматель за превышение максимального предела суммы
дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет суммы налога при патентной системе налогообложения ПСН по
отчетным периодам 2014 – 2016 г.
Сумму налога можно рассчитать только за отчетные периоды 2015 года и
2016 года так, как в 2014 году максимальная сумма дохода составляла 1 млн. руб.
в год, а доход в ООО «Модные кухни» составил 6481400 руб., т.е. превысил
максимальный
размер
установленного
дохода
для
данной
системы
налогообложения.
С 2015 года максимальный размер дохода, для данной системы
налогообложения, увеличился до 60 млн. руб. в год и соответственно ООО
«Модные кухни» на основании данного факта, и других критериев, имеет
возможность применения данной системы налогообложения.
Сумма налога на патентной системе налогообложения рассчитывается по
формуле, приведенной в 1 главе.
Расчет стоимости патента для ООО «Модные кухни» в 2015 г.
БД2015 = 700000 руб. в год;
К1 (2015) = 1,147;
НС2015 = 6%.
СП2015
=
(700000×1,147)×6%
=
802900×6%
=
48174
руб.
предположительная стоимость патента в год для исследуемого предприятия.
СП2015 = 48174 ÷ 12 мес. = 4014,5 руб. стоимость патента в месяц.
Соответственно рассчитываем сумму страхового взноса в ПФР 1% по
превышенному доходу свыше 300 тыс. руб. в год по формуле 1 представленной в
1 главе.
ПФР 1%2015 = (7049256 – 300000) ×1% = 67492,6 руб. в год − обязан будет
уплатить предприниматель за превышение максимального предела суммы
дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Расчет стоимости патента для ООО «Модные кухни» в 2016 г.
БД2016 = 700000 руб. в год;
К1 (2016) = 1,329;
НС2016 = 6%.
СП2016
=
(700000×1,329)×6%
=
930300×6%
=
55818
предположительная стоимость патента в год для исследуемого предприятия.
СП2016 = 55818 ÷ 12 мес. = 4014,5 руб. стоимость патента в месяц.
руб.
ПФР 1%2016 = (7880084 – 300000) ×1% = 4651,5 руб. в год − обязан будет
уплатить предприниматель за превышение максимального предела суммы
дохода свыше 300 тыс. руб. в ПФР.
Показатель
коэффициента
дефлятора
установлен
Приказом
Минэкономразвития Российской Федерации. В 2017 году коэффициент-дефлятор
составляет 1,425.
Для
наглядного
анализа,
по
выбору
оптимальной
системы
налогообложения для ООО «Модные кухни», все результаты расчетов по
льготным режимам налогообложения УСН «доходы», УСН «доходы минус
расходы», единый налог на вмененный доход ЕНВД и патентная система
налогообложения ПСН, исчисленные выше в данной главе выпускной
квалификационной работе, сформируем в сводной таблице 3.11.
Таблица 3.11 − Сводные результаты по льготным режимам налогообложения
для предприятия ООО «Модные кухни» по отчетным периодам 2014 – 2016 г.
Наименование налога
Отчетный период
2014 г. в
руб.
Отчетный период
2015 г. в
руб.
Отчетный период
2016 г. в
руб.
Действующий налог ЕНВД
Анализируемый налог УСН 6%
Анализируемый налог УСН 15%
Анализируемый налог ПСН
36115,2
194442
69337,5
-
38836,8
211477,7
70491,6
48174
38836,8
236402,5
78800,8
55818
На основании произведенных расчетов налоговых сумм, по льготным
системам налогообложения УСН «доходы» с процентной ставкой 6%, УСН
«доходы минус расходы» с процентной ставкой 15%, патентной системой
налогообложения ПСН и проведенным сравнительным анализом с
применяемой ООО «Модные кухни» системой налогообложения ЕНВД
следует, что применяемая система налогообложения ЕНВД наиболее
выгодна по всем отчетным периодам 2014 г. – 2016 г. для исследуемого
предприятия так, как сумма налога меньше, чем на других анализируемых
системах налогообложения.
Выбор оптимальной системы налогообложения для ООО «Модные
кухни» заключается в том, что руководитель исследуемого предприятия, в
связи с полной загруженностью по формированию бухгалтерской и
налоговой отчетности, а также предоставлению данной отчетности в
контролирующий налоговый орган, принимает решение о принятии нового
сотрудника, на должность бухгалтера с установленным окладом в размере
20000 рублей в месяц, и тем самым возложить данные обязательства на
нового сотрудника.
При принятии нового сотрудника у ООО «Модные кухни» возрастут
финансовые расходы на выплату заработной платы, на выплату по
обязательным страховым взносам за нового сотрудника и на основании
данного факта произведем предположительный расчет финансовых
результатов по отчетному периоду 2016
Заработная плата нового сотрудника, бухгалтера составит 240000
руб. в год. Расчет по обязательным страховым взносам за нового
сотрудника, бухгалтера, приведем в таблице 3.12.
Таблица 3.12 − Предположительные обязательные страховые взносы за
нового сотрудника для исследуемого предприятия ООО «Модные кухни»
Отчетный период
Заработная
плата в
год руб.
ПФР (22%)
в год руб.
ФОМС (5,1%) ФСС (2,9%) в Итоговая
в
год руб.
сумма в
год руб.
год руб.
Отчетный период
2016 год
240000
58800
12240
6960
318000
На основании данных таблицы 3.12 и отчета о финансах и убытках,
произведем предположительный расчет чистой прибыли исследуемого
предприятия.
Чистая прибыль данного предприятия за 2016 год составила 403514,3
рублей в год, предположительные расходы на нового сотрудника составили
318000 рублей в год, на основании этих данных исчислим результат чистой
прибыли:
ЧП2016 (предпл.) = ЧП2016 (отчетн.) – Р,
где ЧП2016 (предпол.) − предположительная чистая прибыль предприятия;
ЧП2016 (отчетн.) – чистая прибыль отчетного периода 2016 г. предприятия;
Р − расходы связанные с принятием нового сотрудника на предприятии.
ЧП2016 (предпол.) = 403514,3 – 318000 = 85514,3 рублей в год.
Из предположительного расчета чистой прибыли следует, что принятие
нового сотрудника в исследуемое предприятие считаю нецелесообразным
так, как чистая прибыль значительно снизилась, и данный факт может
привести к банкротству данного предприятия.
На основании произведенных расчетов суммы налога, по льготным
режимам налогообложения УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы» и
ПСН, увеличилась, и смена налоговой системы для ООО «Модные кухни»
была бы не выгодна так, как сумма чистой прибыли уменьшится, но при
рассмотрении патентной системы налогообложения в главе 1 следует то, что
можно снизить нагрузку по ведению и предоставлению налоговой
отчетности без привлечения нового сотрудника.
Для наглядного примера исчислим сравнительный расчет финансовых
результатов на основании применения системы налогообложения ЕНВД и с
применением ПСН. Результаты приведены в сравнительной таблице 3.13.
Таблица 3.13 − Сравнительные финансовые результаты для ООО
«Модные кухни» по налоговым системам ЕНВД и ПСН
Наименование показателя
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) отпродаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
В т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
Изменение отложенных налоговых
обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
СПРАВОЧНО
Результат по переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток)
периода
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Код
строки
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
2320
2330
2340
2350
2300
2410
ЕНВД 2016 г.
в руб.
7880084
4926740
2953344
(2027520)
(120000)
805824
ПСН 2016 г.
в руб.
7880084
4926740
2953344
(1787520)
(120000)
1045824
55180
55180
861004
1101004
2421
(699688,8)
(638670)
2430
2450
2460
2400
(75800,9)
85514,3
(75800,8)
386533,2
85514,3
386533,2
2510
2520
2500
2900
ЧЕНВД (2016) = 85514,3 руб. в год < ЧПСН (2016) =386533,2 руб. в год
где ЧЕНВД (2016) = 85514,3 руб. в год с привлечением нового сотрудника;
ЧПСН (2016) =386533,2 руб. в год без привлечения нового сотрудника.
Разница между показателями чистой прибыли составила 301018,9 руб.
в год.
По результатам таблицы 3.13 следует, что показатель чистой прибыли
на патентной системе налогообложения намного превышает показатель
чистой прибыли на системе налогообложения единого налога на вмененный
доход.
Таким образом, целесообразно принять смену налоговой системы с
ЕНВД на ПСН не привлекая нового сотрудника, что положительно скажется
в первую очередь на финансовой прибыли и снизит нагрузку по
формированию налоговой отчетности
и по предоставлению данной
документации в контролирующий орган.
Разработка по оптимизации налогообложения для субъектов малого
бизнеса ООО «Модные кухни» заключалась в сравнительном анализе по
специальным налоговым режимам и выбору наиболее оптимальной
налоговой системы.
Сравнительный
анализ
специальных
налоговых
режимов
УСН
«доходы», УСН «доходы минус расходы» и ПСН показал, что применяемая
система налогообложения единый налог на вмененный доход ЕНВД
наиболее выгодна для исследуемого предприятия так, как сумма налога на
ЕНВД меньше остальных анализируемых сумм налогов на всех льготных
режимах налогообложения, по всем отчетным периодам.
На основании решения руководителя данного предприятия о принятии
нового сотрудника, на должность бухгалтера, с целью снижения нагрузки по
формированию и предоставлению в контролирующий орган налоговой
отчетности, был произведен сравнительный анализ по применяемой системе
налогообложения ЕНВД с наймом нового сотрудника и патентной системой
налогообложения без привлечения нового сотрудника. Данный анализ при
расчете чистой прибыли, по отчетному периоду 2016 года, показал, что наем
нового
сотрудника
значительно
увеличивает
расходы,
что
очень
отрицательно сказывается на показателе чистой прибыли. На основании
данного анализа руководителю ООО «Модные кухни» целесообразно
принять решение по смене применяемой системы налогообложения ЕНВД на
патентную систему налогообложения ПСН и обосновано тем, что ПСН
позволит без привлечения нового сотрудника:
−
снизить нагрузку по формированию налоговой отчетности так,
как возможно приобретать патента на год;
−
снизить нагрузку по предоставлению налоговой документации в
контролирующий орган;
−
не увеличивать расходы, связанные с привлечением нового
сотрудника, а именно расходы по выплате заработной платы, расходы,
связанные
с
отчислением
обязательных
страховых
положительно отразится на показателе чистой прибыли.
взносов,
что
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время малое предпринимательство стало заметным
явлением в экономике России.
Значение малого бизнеса в рыночной экономике, очень велико. Без
малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не
в состоянии.
Становление и развитие его является одной из основных проблем
экономической политики в условиях перехода от административнокомандной экономики к нормальной рыночной экономике.
Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий
темпы экономического роста, структуру и качество валового национального
продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 70 процентов ВНП.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены особенности
поддержки и налогообложения предприятий сферы малого бизнеса.
Исследование показало, что как в и зарубежных странах в РФ сделан
акцент на малый бизнес и самозанятое население. В рамках государственной
налоговой политики выделено три специальных налоговых режима для
субъектов малого предпринимательства, которые в праве сами выбирать
какой подходит наилучшим образом именно для их бизнеса.
Ограничители применения того или иного налогового режима
прописаны в НК РФ и зависят от производственных мощностей, количества
сотрудников и выручки/дохода предприятия.
Также на данный момент ситуация по регионам разительно отличается
и право субъектов РФ на регулирование налоговой нагрузки призвано
смягчить и выровнять ситуацию по стране в целом.
Для увеличения количества малых предприятий и самозанятого
населения, которое бы существенно снизило нагрузку на социальные
расходы в РФ (пособия безработным и малоимущим), а также повышения
качества жизни населения необходимо вывести из тени малый бизнес.
Конечно. Для этого сделано уже очень много: налоговые каникулы и
снижение ставок, патентная система, но при этом остается нерешенной
проблема ухода в теневую экономику малого бизнеса становящемся средним
и выше. Зачастую дело даже не в желании срыть доходы, а в изменении
самого подхода к ведению бизнеса: увеличению документооборота, найма
бухгалтера и юриста приводит ошибкам, а, следовательно, к штрафам,
которые усиливают финансовую нагрузку на предприятие.
На сегодняшний день существует огромный опыт взимания и
использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику
весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять
первостепенное
политических
внимание
условий
специфике
сегодняшней
экономических,
России,
социальных
ищущей
лучшие
и
пути
реформирования своего народного хозяйства.
В современных условиях механизм налогообложения субъектов малого
предпринимательства должен
законотворческой
и
сводиться, прежде всего, к усилению
нормативно-правовой
деятельности.
Для
этого
необходимо:
1.
Идентификация
и
структуризация
субъектов
малого
предпринимательства.
2.
Развитие
системы
программ
поддержки
малого
предпринимательства.
3. Уточнение и обновление форм и методов поддержки малого
предпринимательства на городском и муниципальном уровне.
4. Децентрализация государственной политики поддержки и развития
малого предпринимательства.
5. Дальнейшее ограничение административного давления на малый
бизнес.
6. Вытеснение ―теневых‖ форм предпринимательской активности.
Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции
реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых
изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных
коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового,
профессионально составленного, с учѐтом предыдущих ошибок и неудач,
налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный
Правительством РФ, однако, он не лишѐн недостатков.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы
их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными
указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе
решена в недалеком будущем.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации // СПС «Гарант».
2. Налоговый кодекс РФ // СПС «Гарант».
3. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // СПС
«Гарант».
4. Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // СПС
«Гарант».
5. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О
лицензировании отдельных видов деятельности» // СПС «Гарант».
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц» (с изм. и доп.) // СПС
«Гарант».
7. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 134-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении
государственного контроля (надзора)» //СПС «Гарант».
8. Федеральный закон от 19 декабрярасм
оти2008 годаграж
м№ 294 - ФЗ; «О защите
ски
н
д
правф
й юридических
ы
ральн
ед
лиц
и
индивидуальныхрост предпринимателей
при
осуществлениид
югосударственного контроляан
у
авлен
б
о
еоб
и
в (надзора) и муниципальногоб
руд
ес
зн
и
контроля»// СПС «Гарант».
11. Аборнева, О. А. Государственное регулирование и поддержка
малого предпринимательства / О. А. Аборнева.- М: Юрайт, 2004.- С.111-113.
12.
Валигурский,
Д.И.
Предпринимательство:
развитие,
государственное регулирование, перспективы: учеб. пособие. / Д.И.
Валигурский. - М: Дашков и К' , 2002. - 331 с.
13. Варакса, Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого
бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет, 2009. - №1. - С. 11-15.
14. Видяпин, В.И. Региональная экономика. Основной курс / Видяпин
В.И., Степанов М.В.. – М.: Инфра - М, 2008 г. - 686 с.
15. Володин, В.В. Большие проблемы малого бизнеса /В.В. Володин.М: Ведомости, 2008. - №43.
16. Гапоненко, А.Л. Стратегическое управление / Гапоненко А.Л.,
Панкрухин А.П. – М.: Омега – Л, 2009 г.
17. Государственное регулирование рыночной экономики / Под ред.
В.И. Кушлина. – М.: Издательство РАГС, 2010.
18. Гринкевич, А.М. Формирование эффективно-справедливой системы
налогообложения малого бизнеса. / А.М. Гринкевич. – Томск : Издательский
Дом ТГУ, 2014.
19 Ершова, И.В. Льготы для субъектов малого предпринимательства /
И. В. Ершова. М: Закон, 2005. - С. 94-96.
20. Игнатова, Т.В. Управление внешнеэкономической деятельностью /
Игнатова Т.В., Бабанов А.Б., Максимова Е.Н., Подольская Т.В. – Ростов-наДону, 2009
21. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.:
КноРус, 2012. - 488 c.
22. Константинова Л.Ф. Проблемы малого бизнеса: учеб. пособие. /
Л.Ф. Константинова. - М: БГУЭП, 2004.- 123 с.
23. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности.
Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 2012. - 431 c.
24 Кузык, Б.Н. Россия 2050. Стратегия инновационного прорыва /
Кузык Б.Н., Яковец Ю.В. – М.: Изд-во «Экономика», 2005. – 619 с.
25. Лисица В.Н. О развитии малого и среднего предпринимательства в
условиях
финансово-экономического
кризиса.
/
В.Н.
Лисица
М:
Предпринимательское право, 2009. - №4. - С. 35-45.
26. Маслов Д.Д. Миллион для малого бизнеса / Д.Д. Маслов – М:
Огонѐк, 2007. – №24.
27. Попова, Л.В. Налоги и налогообложение : учеб. для высш. проф.
образования / Л.В. Попова , И.А. Дрожжина , М.М. Коростелкин . - Орел :
Изд-во ФГБОУ ВПО "Госуниверситет - УНПК" , 2011. - 455 с.
28. Садков, В.Г. Устойчивое инновационное развитие АПК региона:
институты и финансирование / Садков В.Г, Попова О.В., Машегов П.Н.,
Боткилин В.Е. – Орел: изд-во ОрелГАУ, 2007. – 333 с.
29. Саляхова Н. О комиссии по малому и среднему бизнесу / Н.О.
Саляхова.- М: Итоги, 2008. - №6.
30. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ
внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева,
И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
31. Сытова Е.В. Стимулирование малого и среднего бизнеса в условиях
кризиса. // Налоги, 2009. - №26. - С. 42-51
32. Сытова Е.В. Роль малого бизнеса в экономике. // Безопасность
бизнеса, 2009.- №4.- С. 22-29.
33. Терешина А.А. Анализ эффективности системы налогообложения
малых предприятий в России и ее регионах с позиции оптимального
сочетания интересов государства и бизнеса //Экономика. Менеджмент.
Человек,
2018.-
№2
[Электронный
ресурс]
-
Режим
доступа:
https://econpeople.ru/jan18.
34. Уварова, А.Я. Теория обеспечения гарантированного уровня
эффективности
управления
внешнеэкономической
деятельностью
в
региональных экономических системах: монография / А.Я. Уварова. –
Воронеж: Издательско-полиграфический центр «Научная книга», 2012. – 234
с.
35. Чечевицына, Л.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М:
Феникс, 2008. – 378с
36. Чуриков Г.К. Возможно ли ускоренное развитие малого бизнеса в
России? / Г.К. Чуриков / М: Предпринимательство, 2003. - №3. - С.70-77.
37. Шибаева, Н. А. Государственное регулирование экономики.
Региональная экономика и государственное регулирование инвестиционных
процессов : учеб. пособие для высш. проф. образования / Н. А. Шибаева. Орел : Изд-во ФГБОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК» , 2013. - 178 с.
38.
Шувалова,
Е.Б.
Налогообложение
участников
внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / Е.Б. Шувалова, П.М.
Шепелева. - М.: Дашков и К, 2012. - 132 c.
39. Экономика предприятия (фирмы): Учебное пособие/ Под ред.
Пелих А. – М: Эксмо-Пресс, 2008. - 464 стр.
40. Ясин Е.Г. Малое предпринимательство в России: прошлое,
настоящее и будущее / Е.Г.Ясин, С.Н. Чепуренко. – М: Новое издательство,
2004.
41. Официальный сервер органов государственной власти РФ //
[Электронный ресурс] – Режим доступа: www.gov.ru
42. Официальный сайт территориального органа Федеральной службы
государственной статистики по Орловской области [Электронный ресурс] Режим доступа: http://orel.gks.ru/
43. Официальный сайт Минэкономразвития РФ // [Электронный
ресурс] – Режим доступа: www.economy.gov.ru
44. Официальный сайт Росстата // [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://www.gks.ru/
ПРИЛОЖЕНИЕ А
(обязательное)
Анализ
основных
изменений
налогового
законодательства
по
специальным налоговым режимам РФ в 2017 году
Наименование изменений
2016
2017
Последствия
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Ограничитель по размеру
45 млн руб. с
Большее количество
выручки организаций за 9
учетом
организаций сможет перейти
мес. для перехода на УСН индексации
112,5 млн руб.
на УСН
Максимальная величина
Большее количество
выручки для нахождения на
организаций сможет
УСНО
79,74 млн руб.
150 млн руб.
находиться на УСН
Предельная величина
Большее количество
остаточной стоимости
организаций сможет перейти
основных средств
100 млн руб.
150 млн руб.
на УСН
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
Сумма ЕНВД не изменится
из-за коэффициентаКоэффициент-дефлятор
1,798
1,798
дефлятора
Патентная система налогообложения (только ИП)
Средняя численность
наемных работников по
всем видам
Число ИП на ПСН не
осуществляемой
изменяется по данному
деятельности (не более)
15 чел.
15 чел.
критерию
Годовой доход
Число ИП на ПСН не
предпринимателя с начала
изменяется по данному
года - (не более)
60 млн руб.
60 млн руб.
критерию
Зависит от вида
экономической
деятельности,
численности
Зависит от вида наемных
экономической
работников и
деятельности и
муниципального
Налоговая база
численности
образования, в
Увеличение налоговой базы
(потенциально возможный наемных
котором ведется (стоимости патента) с 2017
доход)
работников
деятельность
года
Страховые взносы
Предельная база по
платежам в: ПФ РФ ФСС
РФ
Суточные более:
по РФ 700 руб.
за рубежом 2500 руб.
796 000
718 000
Не облагались
876 000
755 000
Увеличение суммы
страховых взносов
Облагаются
Увеличение суммы
страховых взносов
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа