close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Кулаков Алексей Владимирович. «Модель функционирования учетно-аналитической системы движения основных средств на предприятии (на материалах ОАО «Орловский хлебокомбинат»)

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Модель функционирования учетноаналитической системы движения основных средств на предприятии» (на материалах
ОАО «Орловский хлебокомбинат»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Направленность:
«Учет, анализ и контроль»
Студент группы:
3-1Э(М) Кулаков А.В.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Елисеева И.В.
Предметом ВКР выступают теоретические постулаты и научно-методические
положения, определяющие систему учета движения основных средств предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке мероприятий
по эффективному использованию основных средств.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы
следующие методы научного исследования: научный поиск, анализ, сравнение,
графического представления информации, обобщения, синтез, аксиомизация, анализ,
дифференцирование, элементы метода бухгалтерского учета.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в научном
обосновании и разработке теоретико-методических рекомендаций по совершенствованию
учетно-аналитической системы движения основных средств в целях наиболее полного и
достоверного отражения информации по данным операциям в учете организации для
дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.
Практическая значимость заключается в том, что внедрение предложенных в
выпускной квалификационной работе рекомендаций обеспечит рост эффективности в
области организации учета, анализа и контроля движения основных средств.
Результаты выпускной квалификационной работы могут быть внедрены в
деятельность коммерческих предприятий. Выпускная квалификационная работа состоит
из 84 страниц, содержит 14 рисунков, 14 таблиц, 16 приложений.
Ключевые
ОСНОВНЫЕ
слова:
ФОНДЫ,
УЧЕТ,
ОСНОВНЫЕ
ФИНАНСОВЫЙ
ЭФФЕКТИВНОСТЬ, КОНТРОЛЬ, РЕЗЕРВ.
СРЕДСТВА,
УЧЕТ,
КЛАССИФИКАЦИЯ,
НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ,
5
СОДЕРЖАНИЕ
1
ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
ОСНОВЫ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ
ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................ 9
1.1 Учетно-аналитическая система движения основных средств на
предприятии ............................................................................................................. 9
1.2 Подсистема учета амортизации и формы воспроизводства основных
средств .................................................................................................................... 17
1.3 Аналитические процедуры в оценке эффективности использования
основных средств .................................................................................................. 25
2
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ
СИСТЕМА
ДВИЖЕНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ОРЛОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ « ..... 33
2.1
Система
учета
основных
средств
в
ОАО
«Орловский
хлебокомбинат» ..................................................................................................... 33
2.2 Порядок налогового учета основных средств в ОАО «Орловский
хлебокомбинат» ..................................................................................................... 38
2.3 Методика анализа движения и эффективности использования
основных производственных фондов ................................................................. 43
3
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УЧЕТНО-
АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
РЕЗЕРВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .................................................................................................... 53
3.1 Мероприятия по повышению эффективности использования
основных средств .................................................................................................. 53
3.2 Определение экономического эффекта предлагаемых мероприятий
................................................................................................................................. 56
3.3 Модель формирования учетно-аналитической системы движения
основных средств на предприятии ...................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 73
6
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 77
7
ВВЕДЕНИЕ
Эффективное функционирование любого предприятия связано с
необходимым уровнем наличия собственных источников и внеоборотных и
оборотных активов. При этом под основными средствами предприятия
следует понимать ту часть имущества, которая используется в процессе
производственной деятельности, либо в управленческой деятельности
экономического субъекта.
В
течение
принадлежащие
жизненного
ему
основные
цикла
средства
экономического
активно
субъекта,
эксплуатируются,
изнашиваются, подвергаются ремонту, в результате которого происходит
восстановление утраченной эффективности.
Актуальность выбранной темы состоит в установлении правильности
учета
основных
средств
с
целью
предоставления
достоверной
и
своевременной информации об основных средствах. Полученные данные
служат основной для проведения анализа и разработки управленческих
решений в отношении эксплуатации основных средств, ведь их эффективное
использование служит важнейшим условием получения максимального
показателя прибыли.
Объектом исследования является ОАО «Орловский хлебокомбинат».
Предмет исследования – учетно-аналитическая система движения
основных средств на предприятии.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
разработка мероприятий по эффективному использования
основных
средств в ОАО «Орловский хлебокомбинат».
Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
-
изучить учетно-аналитическую систему движения основных
средств на предприятии;
8
-
рассмотреть
подсистему
учета
амортизации
и
формы
воспроизводства основных средств;
-
изучить аналитические процедуры в оценке эффективности
использования основных средств;
-
дать характеристику деятельности и провести анализ основных
технико-экономических показателей ОАО «Орловский хлебокомбинат»;
-
изучить
систему
учета
движения
основных
средств
в
ОАО «Орловский хлебокомбинат»;
-
рассмотреть порядок налогового учета основных средств в
ОАО «Орловский хлебокомбинат»;
-
представить методику анализа движения и эффективности
использования основных производственных фондов;
-
описать направления совершенствования, направленные на
повышение эффективности эксплуатации основных средств, и оценка
эффективности предложений.
Теоретической и методологической основой проведения исследования
явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам
хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам
организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы.
Были использованы труды таких исследователей, как Болотов Л.А.,
Смирнов Е.Н., Данилов К.П., Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. и другие. Их
работы также явились теоретической основой проведенного в работе
исследования.
В качестве информационной базы использованы сведения ряд
нормативных и законодательных актов, первичных и сводных документов
данные типовых и специализированных форм отчетности ОАО «Орловский
хлебозавод « за 2015 – 2016 гг.
9
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Учетно-аналитическая система движения основных средств на
предприятии
На сегодняшний день одним из главных составляющих учета является
планирование и прогнозирование финансовых результатов хозяйствующих
субъектов, налогового планирования и оптимизации налогообложения
экономического субъекта. Организации стремятся к достижению финансовой
устойчивости, чтобы в них были заинтересованы инвесторы. Перед
налоговыми
органами
предприятия
стараются
быть
убыточными.
Достижение этих двух поставленных целей носит противоположный
характер, следовательно, наиболее действенным способом будет являться
установление компромиссного решения в области ведения налогового учета.
Экономический кризис также так же усложнил принятие решений, связанных
со снижением налоговой нагрузки. В связи с этим, возрастает роль создания
оптимальной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.
Следствием
этого,
является
необходимость
научного
исследования
гармонизации учетных данных бухгалтерского и фискального характера с
целью оценки, учета, анализа и контроля оптимизации налогообложения.
Модель
взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов
представлена созданием учетно-аналитической системы. Таким образом,
роль данной системы заключается в максимальном сближении данных
бухгалтерского и налогового учетов. Рассмотрим основные определения
данного понятия.
10
Л.В. Попова под термином «учетно-аналитическая система» понимает
«систему сбора, оценки и обобщения информации, которая является
основополагающей в планировании и разработке управленческих решений»
[25].
Е.Г. Дедкова говорит о том, что «учетно-аналитическая система - это
многофункциональный комплекс экономических элементов, отвечающих за
накопление, регистрацию, хранение и оценку информационных данных, в
том числе сюда входит информационная база в отношении налоговых и
предпринимательских рисков» [3].
По
мнению
Е.Ю.
Золочевской
учетно-аналитическая
система
представляет собой «сложную систему, включающую объединение учетноналоговых процедур с аналитическими и аудиторскими процедурами» [5].
Орлюк Н.Ю. под данным термином рассматривает «комплекс
элементов финансового, налогового и управленческого учетов вместе с их
функциональными подсистемами» [21, с.201].
Ряд таких авторов как В.Ю. Авдеев, А.П. Иванов, Лабынцев Н.П.,
Г.В. Федоров говорят о том, что учетно-аналитическая система это
«дифференцированный
продукт»,
полученный
в результате
процесса
интеграции финансового, налогового и управленческого учетов.
Таким образом, учетно-аналитическая система является одним из
элементов
единой
информационной
системы,
которая
строится
на
бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками
бухгалтерии и иными экономическими подразделениями. Значение данной
системы сводится к тому, что она объединяет учетные и налоговые операции
в единый непрерывный процесс взаимосвязи аналитических и контрольных
процедур. Полученная в данной системе информация используется при
разработке управленческих решений.
Особенности создания и основные элементы учетно-аналитической
системы рассмотрены в работах различных ученых в сфере бухгалтерского
учета и экономического анализа. Вместе с тем, большинство авторов в своих
11
научных работах уделяют внимание рассмотрению отдельных параметров
системы, не понимая необходимости выявления взаимосвязи между ее
составляющими. Только с 2000г. специалисты изучили и обосновали учетноаналитическую систему, включающую все важные элементы учетноаналитического процесса.
В числе ученых, которые обосновали целесообразность создания
системы, следует выделить Л.В. Попову, И.А. Маслову, Н.А. Миславскую,
Н.Ю. Орелюк.
Их теория базируется на работах специалистов в области учета,
анализа, аудита и контроля: М.А. Вахрушиной, В.Э. Керимова, В.В.
Ковалева, Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, В.П. Шеремета и других.
Вместе с тем, на наш взгляд, несмотря на многообразие теоретических
взглядов,
следует
рассматривать
применение
подобных
систем
в
деятельности предприятий. То есть не только теоретики-экономисты должны
понимать сущность и практическую направленность таких систем, но и
сотрудники хозяйствующих субъектов должны уметь ориентироваться в
методике организации системного подхода. Это позволит повысить качество
и эффективность учетно-информационного процесса на предприятии. На рис.
1.1 представлены основные характеристики учетно-аналитической системы.
Характеристики учетно-аналитической системы
Наличие большого количества коммуникативных связей между
элементами системы
Сильное влияние внешних факторов воздействия
Сложность построения системы и наличие большого количества
элементов
Неопределенность воздействия на систему внешних факторов
Высокие требования к ресурсам, необходимым для воспроизводства
системы
Высокое значение человеческого фактора при функционировании
системы
12
Рисунок 1.1 - Характеристики учетно-аналитической системы [5]
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в построении учетно-аналитической системы в соответствии с
особенностями деятельности субъекта хозяйствования и отрасли, в которой
он осуществляет свою деятельность.
Таким образом, учетно-аналитической системе присущ ключевой
признак сложной системы – это затруднительное определение факторов
влияния на внутренние и внешние элементы системы.
Под учетно-аналитической системой
совокупность
взаимосвязанных
(УАС) следует понимать
компонентов,
которые
обеспечивают
оперативность и непрерывность сбора и анализа данных, которые являются
базой для принятия эффективных управленческих решений.
Основной
целью
УАС
является
обеспечение
эффективности
функционирования системы учета и контроля на предприятии.
В табл. 1.1 представлен понятийный аппарат учетно-аналитической
системы.
Таблица 1.1 – Мнения отечественных авторов относительно подходов к
построению УАС
Автор
Сущность подхода
1
Ульянов И.П., Попова Л.В.
[25]
2
Построение данной системы основано на информации
(учетной, плановой, нормативной и т.д.), содержащейся
справочном фонде и используемой для формирования
аналитических показателей
Сбор и группировка учетно-аналитической информации
представляет собой ключевой элемент общей учетной
системы
По мнению автора, данная система рассматривается сквозь
призму информационно-аналитической функции
управленческого учета, которая основана на взаимодействие
таких основополагающих элементов как учет и анализ
Рассмотрение учетно-аналитической информации в рамках
специфической интегрированной системы в целях
управленческой деятельности
Мишин Ю.А. [18]
Хоружий Л.И. [40]
Кальницкая И.В. [9]
13
Никандрова Л.К. [20]
Построение учетно-аналитической системы на основе
обеспечения экономической безопасности, при этом
выделяется учетно-аналитическая служба
Продолжение таблицы 1.1
1
Шимоханская Т.В. [43]
Кузьмина М.С. [12]
Залевский В.А [4].
2
Учетно-аналитическая система рассматривается в рамках
формирования концептуально-институциональной модели,
являющейся составным элементом в обеспечении
устойчивого развития экономического субъекта
Построение системы основано на ее применимости в целях
разработки управленческих решений в условиях перехода к
МСФО
Применение учетно-аналитических систем в стратегическом
менеджменте в рамках построения концепции
управленческого аудита
Согласно приведенным подходам, можно сделать вывод о том, что
учетно-аналитическая система является базой для формирования такой
категории как стратегический учет. Следует отметить, что основная
особенность формирования информации в рамках стратегического учета
заключается в ее использование в отделенном будущем, в то время как
информация для управленческого учета предназначена для текущего
использования.
Как видно из названия учетно-аналитическая система организации
состоит из трех главных элементов: учета, анализа и аудита.
Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами
представлена на рис. 1.2.
Из данных рис. 1.2 следует, что точка А представляет собой начальную
основу
учетно-аналитической
системы,
другими
словами,
это
производственная деятельность экономического субъекта. Прямая АЕ – это
бухгалтерский учет, который включает в себя взаимодействие трех
составных элементов: финансового, управленческого и налогового учетов.
Прямая АС представляет собой анализ финансового- хозяйственной
деятельности
экономического
субъекта,
также
рассматриваемый
в
14
соответствии с тремя выделенными компонентами. Прямая АВ представляет
систему аудита внутреннего и внешнего.
Налоговый
учет
Управленческий
учет
Финансовый
учет
E
F
D
Финансовый
анализ
А
C
Внутренний
аудит
Внешний
аудит
Управленческий
анализ
Налоговый
анализ
B
Рисунок 1.2 – Схема взаимодействия ключевых элементов учетноаналитической системы
Таким образом, между представленными на рис.1.2 элементами
образуются коммуникационные связи, которые доказывают взаимодействие
компонентов и их взаимообусловленность. Представленная модель УАС
соответствует поставленным задачам, так как позволяет сформировать
комплексное поступление данных в целях управленческой деятельности.
По мнению Л.В. Поповой, под основными средствами следует
понимать
«часть
имущества
экономического
субъекта,
которая
непосредственно принимает участие в производственной деятельности в
течении достаточно длительного отрезка времени, и постепенно переносит
свою стоимость на вновь производимый товар» [22].
Информационная база о размещении капитала, которым может
распоряжаться предприятия, содержится в активной части баланса. При этом
15
каждый вид размещенного капитала представляет собой отдельную статью
баланса, по которой можно проследить изменения, произошедшие в активе
предприятия, какую часть составляю внеоборотные и оборотные активы.
Рациональное размещение капитала имеет одно из главных значений в
повышении
эффективности
финансово-экономической
деятельности
предприятия. Другими словами, от того, какой вид инвестиций вложен в
основные средства, какое их количество находится в обращении, в какой
степени оптимально их соотношение, зависят итоги производственной и
финансовой деятельности компании, а также финансовая устойчивости.
Следовательно, если предприятия использует свои производственные
ресурсы не в полной степени или наоборот, создает излишние запасы, это
может привести к замораживанию капитала, то есть к замедлению процессов
оборачиваемости. Это приводит к ухудшению финансового положения
компании.
Основные средства выступают одним из ключевых элементов в
производственной
деятельности,
так
как
составляют
материально-
техническую базу и ее мощность на предприятие. Одной из особенностей
данного вида средств является их многократность использования и
достаточно длительный период времени, в течение которого сохраняется их
первоначальный вид и форма.
B качестве полезного срока использования следует рассматривать
период в течение которого использование основных средств приносит
положительный финансовый результат и решает возложенные на него
задачи. Он определяется каждым экономическим субъектом самостоятельно
на основании предварительно рассчитанного физического износа, который
определяется в зависимости от режима использования и иных внешних
особенностей [5, с.22].
Среди ключевых признаков, в соответствии с которыми определяются
основные средства, можно выделить такие как:
- использование с целью производства или для сдачи в аренду и т.д.;
16
- участие в производственном цикле предприятия свыше одного года;
- сохранность внешнего вида и форма в течении достаточно
длительного процесса использования;
- возможность исчисления амортизации, т.е. стоимость основных
средств постепенно переносится на вновь произведенную продукцию
предприятия.
Одна из классификаций основных средств может быть представлена
следующим образом:
-
здания и сооружения;
-
машины и оборудование;
-
прочие основные средства [6, с. 16].
Основные средства включают в свой состав достаточно большое
количество
материальных
объектов,
которые
имеют
отличительные
особенности в отношении производственного процесса, а также в области
возрастного состава и т.д. В связи с этим следует привести их более
детальную классификацию в табл.1.2.
Таблица 1.2 – Классификация основных средств
Классификационная
группа
По участию в
производственной
деятельности
По принадлежности
По характеру
использования
По вещественному
составу
Виды основных средств
Производственные, непроизводственные
Собственные, арендованные
Действующие, находящиеся в запасе, в эксплуатации, в ремонте
Инвентарные, неинвентарные
Представленные в табл.1.2 классификации играют в производственном
процессе определенные роли. Между тем, все основные средства также
можно рассматривать в разрезе активной и пассивной составляющей. Так
Ю.Т.Сергеева выделяет следующие виды структур основных средств:
1) видовая - по натурально-материальному признаку;
17
2) технологическая - по степени воздействия на предмет производства;
3) возрастная - по возрастному составу;
4) отраслевая – в соответствии с отраслевыми особенностями [26].
Cледует отметить, что на структуру основных средств оказывают
влияние
такие
факторы,
как
специализация
производства,
уровень
механизации, цена строительства и т.д.
Построение учетно-аналитической системы связано с использование
комплекса
информации,
включающей
финансовую,
налоговую
и
управленческую информацию.
Целью
построения
учетно-аналитической
системы
является
получение и оценка текущей информации о финансовой, налоговой и
управленческой
деятельности
взаимозависимости
между
предприятия
элементами
системы.
и
определении
Реализация
учетно-
аналитической системой всех своих функций повышает информационную
определенность и обоснованность принимаемых управленческих решений.
1.2 Подсистема учета амортизации и формы воспроизводства основных
средств
Влияние многих внутренних и внешних процессов приводит к тому,
что в процессе эксплуатации основные средства могут утрачивать свои
свойства, т.е. изнашиваться. В ходе данного процесса снижается их реальная
балансовая
стоимость,
а
также
уменьшаются
их
техническо-
эксплуатационные возможности. По своему экономическому содержанию
износ основных средств можно рассматривать в разрезе двух видов:
физический и моральный. Следует также отметить, что все основные
средства имеют разный срок изнашивания. Величина физического износа
основных средств определяется в соответствии с их интенсивностью и
18
характером эксплуатационного процесса. Существующие виды износа
обозначены на рис. 1.2.
ВИДЫ ИЗНОСА
ФИЗИЧЕСКИЙ
МОРАЛЬНЫЙ
Степень нагрузки основных
средств
Снижение себестоимости
воспроизводства
основных средств
Уровень квалификации
Применение более
производимых основных
средств
Качество средств труда
Порядок содержания и уход за
основными средствами
Условия протекания производственного процесса
Рисунок 1.2 - Виды износа основных средств
Так под физическим износом следует понимать поэтапную потерю
первоначальной стоимости основных средств, которая зависит не только от
процесса их функционирования, но и наблюдается при их бездействии
(например, разрушение под воздействие внешних факторов) [25].
Моральный износ основных средств представляет собой сокращение
стоимости в связи с уменьшением соответсвующих затрат, необходимых для
эффективной производственной деятельности, сокращение стоимости в
результате
внедрение
новых
технологий
или
использования
более
совершенного оборудования и т.д.
Под влиянием перечисленных форм морального износа основные
средства становятся устаревшими по своей технической характеристике и
экономической эффективности. Он существует в двух типах [6, с.13].
Первый
зависит
от
повышения
производительности
труда
и
совершенствования производственного процесса в связи, с чем на рынке
19
наблюдается снижение стоимости на аналогичные виды основных средств.
Применение данных активов становится невыгодным для предприятия, так
как наблюдается низкая конкурентоспособность устаревшего оборудования
[6, с. 26].
Второй тип связан с влиянием научно-технического процесса, под
воздействием которого одни формы основных средств замещаются другими
более совершенными. При этом использование устаревшего оборудования
становится неактуальным.
Ключевым источником покрытия расходов экономического субъекта в
процессе производственной деятельности является процесс обновления
основных фондов, которые производится за счет имеющихся в распоряжении
предприятия собственных источников финансирования. Данные суммы
группируются в течение всего полезного использования основного средства
и представляют собой определенные амортизационные отчисления.
Под амортизацией следует понимать экономическую категорию,
которая в денежном выражении показывает сумму износа основных средств,
которая включается в затраты по выпуску готовой продукции.
Таким образом, амортизация – это денежное выражение комплекса
морального и физического износов.
Исчисление амортизации осуществляется один раз месяц, начиная с
первого числа месяца, следующего после момента приобретения объекта
основных средств. В случае продажи объекта или иного его выбытия,
амортизация перестает исчисляться с первого числа месяца, который следует
за месяцем выбытия объекта. Исчисление амортизации производится в
расчете от 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и
поступившим основным фондам.
вновь
Техника проведения амортизационных
отчислений по основным средствам полностью зависит от уровня
механизации и автоматизации обработки ученой информации.
Норма амортизации представляет собой отношение суммы годовой
амортизации к стоимости основных средств умноженных на 100%. Данный
20
показатель говорит о том, какая доля балансовой стоимости основного
средств переносится на вновь созданную продукцию в течение года. При
этом амортизационные отчисления включаются в состав себестоимости
продукции [18, с.85].
На рис.1.3 представлен процесс распределения средств в основные
средства экономического субъекта.
Одним из ключевых признаков предприятия является наличие в его
собственности обособленного имущества, ведь именно оно обеспечивает
материально-техническую базу возможностью функционирования и развития
его деятельности и самостоятельности. Без данного имущества предприятие
не может осущетвлять свою финансово-экономическую деятельность.
Управленческий процесс в отношении регулирования основного
капитала является одной из стратегических основ по обновлению ресурсов
предприятия. В основе данной стратегии заложен принцип поддержания
рабочего
субъекта.
функционирования
операционной
системы
экономического
21
Основные
средства
Остаточная стоимость
основных фондов
Первоначальная стоимость
основных фондов
Износ основных фондов
Амортизационные отчисления
Фонд развития
производства
Капитальные
вложения
Резерв на ремонт
основных средств
Источники финансирования:
Прибыль и другие собственные финансовые
ресурсы предприятия
Акционерный и долевой капитал
Долгосрочный кредит
Бюджетное ассигнование
Средства внебюджетных фондов
Рисунок 1.3- Процесс формирования стоимости основных средств
экономического субъекта
На сегодняшний день существует несколько форм простого и
расширенного
воспроизводственного
процесса
основных
средств
предприятия. Так в качестве простого вопроизводства рассматриваются:
замена устаревшего оборудования и его капитальный ремонт. С это
целью
многие предприятия создают ремонтный фонд, годовая сумма отчислений в
который определяется организацией самостоятельно в соответствии с
имеющимися нормативными документами. Этот фонд применяется с целью
обеспечения финансовой стабильности всех видов ремонта основных
фондов. [18, с.91]
Процесс
простого
и
расширенного
воспроизводства
производственных фондов, представлен на рис. 1.4.
основных
22
Простое
Основные фонды
(первоначальная
воспроизводство
Амортизационные
отчисления
Себестоимость
продукции
Резерв на ремонт основных
средств
Прибыль
Рисунок 1.4 – Модель простого и расширенного воспроизводства
основных фондов
Ко второму виду относятся: проведение нового строительства
расширение
имеющейся
материально-технической
базы
и
посредством
реконструкции и технического перевооружения имеющегося оборудования и
т.д.
Под новым строительством следует рассматривать расширенное
производство на новых площадях. Расширение предприятия основано на
постройке дополнительных производств и т.д.
Реконструкция предполагает процесс сочетания введения нового
технического оснащения и совершенствование пассивной части основных
фондов предприятия[5, с.32].
Каждая из обозначенных форм выполняет ряд определенных задач,
однако и обнаруживаются некоторые недостатки.
Обновление материально-технической базы экономического субъекта
реализуется в соответствие со следующими направлениями:
-
ремонт
предприятия
и
машин
совершенствование
и
иного
имеющихся
оборудования,
в
собственности
увеличение
режимных
характеристик и технических возможностей;
- механизация и автоматизация оборудования, позволяющая повысить
производительность и эффективность использования;
23
- перевод оборудования на программное управление.
Процесс модернизации является экономически эффективным только в
условиях
ежегодного
себестоимости
и
повышения
увеличения
объемов
производства,
производительности
труда.
снижения
При
этом
необходимо, чтобы рентабельность производства повышалась [18, с.93].
Существующие
формы
воспроизводства
основных
средств
представлены на рис. 1.5.
Таким образом, из рисунка видно, что существуют различные
формы
воспроизводства,
каждой
из
которой
соответствуют
определенные мероприятия.
Повышение эффективности общественного производства зависит от
лучшего использования основных фондов.
Процесс простого и расширенного воспроизводства основных средств
осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций.
Новое строительство
Расширение предприятия
Реконструкция
Процесс создания новых объектов
строительства основных средств, например,
зданий, сооружений и т.д.
Строительство дополнительных объектов
основных средств, которые позволят расширить
текущее положение цехов вспомогательного,
основного и обслуживающего типов
производств. Основной целью выступает
увеличение мощности имеющейся материальнотехнической базы
Частичная или полная замена существующего
оборудования с целью налаживания процесса
переустройства и устранения устаревших
объектов основных средств из-за потери их
24
физического состояния. Также допускается
новое строительство ОС
Техническое перевооружение
Совокупность мероприятий, направленных на
повышение материально-технической базы
экономического субъекта, заключающаяся в
использовании новейшей техники,
модернизации имеющегося оборудования.
Данный вид воспроизводства направлен на
увеличение интенсивности производственного
процесса и повышение качества производимых
товаров, работ, услуг
Рисунок 1.5 - Формы воспроизводства основных средств
Расширенное воспроизводство предполагает обновление основных
средств
в
размерах,
превышающих
начисленную
сумму
износа.
Источники воспроизводства основных средств представлены на рис. 1.6
[18, с.95].
Источники воспроизводства
основных средств
Собственные
финансовые
ресурсы
Внутрихозяйственные
резервы
Заемные
финансовые
средства
Централизованные
финансовые средства
Рисунок 1.6 - Источники воспроизводства основных средств
Таким образом, в данном пункте выпускной квалификационной работы
были
рассмотрены
особенности
осуществления
амортизационных
отчислений с объектов основных средств, что в очередной раз доказывает,
что посредством амортизации происходит возмещение износа основных
средств через их включение в себестомость выпускаемой продукции. При
этом производимые суммы отчислений находятся в прямой зависимости от
первоначальной стоимости основных фондов, периода их испольвзования и
производимых затрат, связанных с их модернизацией.
25
1.3 Аналитические процедуры в оценке эффективности использования
основных средств
На
сегодняшний
день
аналитические
процедуры
в
оценке
эффективности использования основных средств играют одну из ключевых
ролей. В связи с этим оценке также подвергается собственный потенциал
экономического субъекта и его возможность с максимально возможной
выгодой использовать свои ресурсы с учетом внешних воздействий. Это
повышает актуальность аналитической работы, как основного внутреннего
потенциала предприятия.
Финансово-хозяйственная
деятельности
практически
каждого
экономического субъекта основана на оценке эффективности использования
его
активов,
так
как
именно
расчет
эффективного
использования
внеоборотных и оборотных активов позволяет установить оптимальный и
экономный
уровень
соответствующие
потребления,
управленческие
а
также
решения,
позволяет
способные
принять
повлиять
на
достижения максимально возможного финансового результата [3, с.26].
Также
следует отметить, что
применения
основных
фондов
показатели
качественности
от состояния
предприятия
деятельности
зависят
и
эффективности
многочисленные
предприятия.
На
рис.1.7
обозначены ключевые этапы анализа основных средств.
Первый этап анализа предполагает осуществление сбора данных,
необходимых для реализации последующих этапов. Полученные в конечном
счете результаты полностью зависят от первоначальной информации в связи
с этим повышает требование к ее достоверности и своеременности.
Важнейшими источниками получения информации об основных
средствах являются следующие документы экономического субъекта:
- бухгалтерский баланс;
26
- отчет о финансовых результатах;
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
Этапы анализа основных средств при оценке ресурсного
потенциала организации
Этап 1. Сбор информации,
необходимой
для анализа основных средств
Этап 2. Осуществление аналитических
процедур, связанных с исследованием
основных средств организации
Анализ обеспеченности организации
основными средствами
Анализ состояния, структуры и
движения
основных средств
Анализ эффективности использования
основных средств во времени и по
мощности
Этап 3. Обработка аналитических
данных и обобщение результатов
анализа
Этап 4. Разработка мероприятий и
предложений
по
эффективному
использованию
основных
средств и
выявленных
скрытых
резервов
производства
Этап
5.
Контроль
за
реализацией
разработанных мероприятий, направленных
на эффективное использование основных
средств и выявленных скрытых резервов
производства
Рисунок 1.7 – Этапы анализа основных средств при оценке ресурсного
потенциала организации
27
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС6);
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма № ОС-6а) и т.д.
Второй
этап
предполагает
проведение
самого
анализа,
т.е.
аналитической работы, основанной на расчете соответствующих показателей
и их сравнение с аналогичными показателями предыдущих периодов [3,
с.35].
В процессе оценки материально-технической базы экономического
субъекта
необходимо
последовательности:
провести
анализ
анализ
показателей
обеспеченности
в
следующей
организации
основными
средствами, оценку их состояния, структуры, движения и эффективности
использования во времени и по мощности.
Определение потребности в операционных активах действующего
предприятия
определяется
на
основании
прироста
этих
активов
в
соответствии с планируемыми объемами прироста производства продукции и
удельной
стоимости
активов.
Более
сложным
процессом
является
определение потребности в операционных активах для вновь создаваемого
экономического субъекта. Формирование состава операционных активов
такого предприятия будет иметь ряд специфических особенностей. Так, в
составе оборотных активов будет отсутствовать текущая дебиторская
задолженность, так как компания еще не осуществляла свою экономическую
деятельность. Эквиваленты денежных средств и краткосрочные финансовые
инвестиции будут принимать минимальные значения. Так же в составе
запасов будет отсутствовать готовая продукция, за исключением торговых
предприятий.
В связи с обозначенными особенностями формирования активов вновь
создаваемого экономического субъекта, следует отметить, что потребность в
активах будет рассчитываться в разрезе следующих основных видов:
- основные средства и нематериальные активы;
28
- денежные активы и запасы товарно-материальных ценностей;
- прочие виды активов.
При этом потребность в основных средствах будет рассчитываться в
отношении каждого вида: здания и сооружения, транспортные средства и
оборудование, участвующие в производственном процессе предприятия.
Определение
потребности
в
основных
средствах
включает
три
последовательных этапа. На первом этапе определяется потребность в
отдельных видах транспортных средств и оборудования, участвующих в
технологическом процессе формула (1.1).
Поб
+
=
У,
(1.1)
где, Поб – потребность предприятия в конкретном оборудовании;
ОП – планируемый объем производства продукции, который
необходим для использования данного вида оборудования;
Се – стоимость единицы, рассматриваемого вида оборудования;
ПРэ
–
эксплуатационная
производительность
данного
оборудования;
У
–
стоимость
установки
оборудования
для
конкретного
оборудования.
Второй этап заключается в определении потребности для отдельных
видов машин и оборудования, которые используются в управлении
операционной деятельности предприятия (средства связи, офисная мебель и
т.д.).
На
третьем
этапе
рассчитывается
потребность
в
зданиях
и
сооружениях, в которых будет осуществляться производственный процесс, и
будет располагаться управленческий персонал.
29
Стоимостной объем внеоборотных операционных активов, который
необходим
предприятию,
учитывается
по
форме
удовлетворения
потребностей в отдельных видах, то есть по приобретению, финансовому или
оперативному лизингу.
Проведем анализ эффективности использования внеоборотных активов
предприятия, существенную долю в которых занимают основные средства и
объекты незавершенного строительства. При этом в отношении объектов
незавершенного строительства следует обратить внимание на динамику этой
статьи баланса, так как нормальным является увеличение затрат по данной
статье при ведении строительных работ и их сокращение при переводе
законченных объектов в основные средства. В случае, если в течение
нескольких лет изменения в балансе по данной статье отсутствуют,
необходимо выяснить реальное существование объектов и их статус
(законсервированы и надлежащим образом сохранены или разрушены и их
стоимость ничтожна).
Общими
показателями
оценки
эффективности
использования
внеоборотных активов являются фондоотдача и фондоемкость, как по всем
видам основных средств, так и по их активной части. При этом к активной
части
основных
техническое
средств
оборудование,
можно
отнести
которые
транспортные
непосредственно
средства
и
участвуют
в
производственном цикле экономического субъекта. Показатель фондоотдачи
(Фо) характеризует то, сколько выручки приходится на единицу стоимости
основных средств компании и определяется по формуле (1.2).
Фо = Vр/ ,
(1.2)
где, Vр – выручка от реализации продукции, тыс. рублей;
- среднегодовая стоимость основных средств компании, тыс. рублей.
При этом среднегодовая стоимость основных средств компании – это
среднеарифметическое между показателями стоимости основных средств на
начало и конец периода, за который взята выручка, формула (1.3).
30
=( + )/2.
(1.3)
Коэффициент фондоотдачи не имеет рекомендуемого значения. Это
связано,
прежде
всего,
с
отраслевыми
особенностями
каждого
экономического субъекта. При рассмотрении фондоотдачи в динамике,
можно
сказать,
что
рост
коэффициента
указывает
на
повышение
обратной
величиной
эффективности использования основных средств.
Коэффициент
коэффициента
фондоемкости
фондоотдачи.
является
Он
характеризует
сколько
основных
производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции,
то есть сколько средств нужно затратить предприятию, чтобы получить
необходимый объем продукции, формула (1.4).
Фе =
Vр
(1.4)
Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача
должна повышаться, а фондоемкость снижаться.
Среди показателей эффективности использования основных средств
следует выделить фондовооруженность, которая оказывает большое влияние
на
показатели
фондоотдачи
и
фондоемкости.
Фондовооруженность
используется для характеристики степени оснащенности труда работающих,
формула (1.5):
Фв =
где,
рублей;
Чср,
(1.5)
- среднегодовая стоимость основных средств компании, тыс.
31
Чср – среднесписочная численность работников, чел [7, c.52].
Для повышения эффективности производства, важно, чтобы был
обеспечен опережающий рост производства продукции по сравнению с
ростом основных производственных фондов.
Анализ состояния и использования основных фондов дополняется
определением коэффициентов обновления, выбытия и прироста, которые
анализируется в динамике. Коэффициент обновления основных фондов
характеризует стоимость поступивших за отчетный период основных средств
в отношении к имеющихся на конец года основных средств, формула (1.6).
Коб=,
(1.6)
где, - стоимость поступивших основных средств за отчетный период,
тыс. рублей;
- стоимость оборотных активов на конец года, тыс. рублей. рублей.
Коэффициент
выбытия
характеризует
стоимость
выбывших
за
отчетный период основных средств в отношение с имеющимися на начало
года основными средствами формула (1.7).
Коб=,
(1.7)
Коэффициент прироста основных фондов определяется как сумма
прироста основных промышленно-производственных фондов (разница между
поступившими и выбывшими основными фондами в течение отчетного
периода) деленная на стоимость основных фондов на начало периода.
Так же на сегодняшний день достаточно актуально производить расчет
коэффициента амортизации, формула (1.8).
32
Кам =
где,
/,
(1.8)
- сумма накопленной амортизации;
ОСпер – первоначальная стоимость основных средств.
Физический
износ
основных
средств
будет
определяться
в
соответствие с формулой (1.9):
Кфиз = Тiн/Тiф
(1.9)
где, Тiн - срок службы i-го объекта основных средств в соответствии с
нормативным значением;
Тiф - срок службы i-го объекта основных средств фактически.
На эффективность использования основных средств оказывает влияние
большое количество факторов. Так, увеличение показателя фондоотдачи
говорит о следующих позитивных моментах: повышение автоматизации
производственного процесса, использование прогрессивных технологических
новшеств, замена старого оборудования новым, более эффективным и т.д.
Таким образом, следует отметить то, что использование основных
средств экономического субъекта может носить как экстенсивный, так и
интенсивный характер. При этом экстенсивное развитие связано с вводом в
производственный процесс новых видов основных средств и направлено на
повышение роста итогов финансово-хозяйственной деятельности. На
сегодняшний
день
многие
предприятия
практикуют
совмещение
интенсивных и экстенсивных форм использования материально-технической
базы. Интенсивное развитие предполагает улучшение имеющихся основных
средств, ремонт устаревшего оборудования, внедрение передового опыта
производственного процесса.
33
2 УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ОАО «ОРЛОВСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ «
2.1 Система учета основных средств в ОАО «Орловский хлебокомбинат»
Бухгалтерский учет на ОАО «Орловский хлебокомбинат» ведется по
журнально-ордерной
системе,
в
соответствии
с
планом
счетов
представленным в Приложении 5.
Материально-техническая база ОАО «Орловский хлебокомбинат»
модернизируется за счет приобретения основных фондов за плату и в
дальнейшем учитываются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной
стоимости на основании составленного при покупке акта приемки-передачи
(унифицированная форма ОС-1), (Приложение 7) и иных сопутствующих
документов, подтверждающих процесс государственной регистрации.
На основании перечисленных первичных документов производятся
соответствующие бухгалтерские записи в инвентарных карточках (форм №
ОС-6), которые применяются в рамках текущего учета основных средств, при
этом внутреннее движение имеющихся у предприятия основных фондов
оформляется по формой ОС-2, (Приложение 8).
В ОАО «Орловский хлебокомбинат» объекты основных средств
принадлежащие на правах собственности, учитываются на активном счет 01
«Основные средства». При этом к данному счету могут быть открыты два
субсчета, на одном из которых отражаются основные фонды, принадлежащие
предприятию, а на другом отражаются выбывшие в течение отчетного
периода основные средства. Затраты, связанные с покупкой основных
средств, отражаются на активном счете
08 субсчете 4 «Приобретение
специфических объектов ОС». При этом все затраты, связанные с
приобретением основных средств собираются по дебету счета 08 «Вложения
34
во
внеоборотные
активы»,
которые
в
последствии
кредитуются
с
соответствующими счетами учета материальных ценностей и т.д.
Приведем пример покупки основных средств за плату в ОАО
«Орловский хлебокомбинат». Определение первоначальной стоимости
рассчитывается исходя из произведенной суммы фактических затрат,
понесенных в процессе приобретения ОС. При этом из суммы затрат на
приобретение вычитается сумма НДС, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01)
Таким образом, 23.06.2017 г. ОАО «Орловский хлебокомбинат»
приобрел за плату объект основных фондов, стоимость которых составила
200 315 руб., в том числе НДС в сумме 30 556,53 руб. и был введен в
эксплуатацию
(Приложение
Приложениях
первичных
6).
На
основании
документов,
в
представленных
табл.2.1
в
представлены
сопутствующие данным операциям бухгалтерские записи.
Таблица 2.1 – Бухгалтерские записи ОАО «Орловский хлебокомбинат»
в отношении поступления основных средств
Состав финансово-хозяйственных операций
На
основании
соответствующих
учетных
документов отражена стоимость приобретения ОС
без учета НДС
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Учтена оплата объекта основных средств с учетом
НДС
Приобретенных основные средства приняты к
учету по первоначальной стоимости
Исчислена сумма амортизации с приобретенного
объекта ОС
Предъявлена к вычету сумма уплаченного ранее
НДС по приобретенному объекту ОС
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
08.4
60
19.1
60
Сумма, руб.
200 315
60
51
36 056,7
236 371,7
01
08.4
200 315
26
02
1 854,77
19.1
36 371,7
68.1
Затраты, которые отражают приобретение специфических объектов
основных средств, например, брошюр, журнал и т.д., сразу списываются на
затраты производства без их учета в составе материально-технической базы
ОАО «Орловский хлебокомбинат».
35
Покупка всех остальных основных средств от поставщика учитывается
по дебету активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по первоначальной
стоимости за вычетом НДС, который в свою очередь будет учитываться по
дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», а в последующей
операции возмещается из бюджета, что отражается дебету счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
В следующем месяце возникнет отложенное налоговое обязательство, в
связи с применением в налоговом учете амортизационной премии в размере
30% от первоначальной стоимости основного средства, то есть в
бухгалтерском и налоговом учете амортизация будет начисляться с разных
стоимостей основного средства. Возникновение разницы представлено на
рис. 2.1.
Б/у
Н/у
Первоначальная
1016949
стоимость ОС
1016949- 305085
= 711864
Амортизация
7415, 25
10593,22
Б/у
Д
Р 10593,22 305085+7415,25=
312500,25
>
П
Б/у
В следующем месяце
Н/у
Н/у
Дт
68
Кт
Дт
Д
Р 10593,22 7415,25
П
Дт 77
312500,2510593,22)×0,2
=60381,41
<
Кт
Дт 68
(10593,227415,25)×0,2
=635,59
Кт
77
Кт
36
Рисунок 2.1 – Возникновение и отражение отложенного налогового
обязательства в отчетном периоде в ОАО «Орловский хлебокомбинат»
Согласно рис. 2.1, отложенное налоговое обязательство возникло в
связи с применением амортизационной премии. Общая сумма данного
обязательства за год будет составлять 7627,08, будет погашаться в течение 8
лет. При погашении отложенного налогового обязательства в последующем
отчетном периоде будет повышать сумму налога на прибыль.
Стоимость объектов основных средств будет переноситься на вновь
созданную продукцию посредством амортизационных выплат, в связи с этим
одной из ключевых целей предприятия является создание фонда средств на
полное восстановление объекта основных средств при исчерпании срока его
полезного применения [2, с. 13].
В бухгалтерском балансе ОАО «Орловский хлебокомбинат» отражение
основных средств производится по методу остаточной стоимости, т.е. с
учетом амортизации. Данный способ позволяет проследить влияние на
валюту
баланса,
а,
следовательно,
оценить
инвестиционную
привлекательность экономического субъекта. Параллельно с этим процессом
амортизация выступает в роли специфических затрат, которые увеличивают
себестоимость производимой продукции, а следовательно они сокращают
полученную выручку предприятия.
В целях налогообложения расчет амортизационных отчислений в ОАО
«Орловский хлебокомбинат»осуществляется на основании главы 25 НК РФ.
На
исследуемом
автоматизированный
предприятии
характер,
начисление
т.е.
с
амортизации
применения
носит
системы
«1С:Предприятие».
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление
амортизационных
отчислений
хлебокомбинат» не приостанавливается.
в
ОАО
«Орловский
37
Они
производятся
независимо
от
результатов
деятельности
организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учет
отчетного периода, к которому относится это начисление.
Среди автоматизированных документов в отношении отражения
амортизационных отчислений следует выделить такие, как «Анализ
бухгалтерского
и
налогового
учетов
в
отношении
отражения
амортизационных отчислений по объектам ОС». Данный вид документа
формируется в система 1С.
Также
в
анализируемом
предприятие
составляются
некоторые
сопутствующие передвижению основных фондов внутренние и внешние
документы. Приведем пример такого перемещения на основании имеющей в
Приложении 8 формы ОС-2. На основании представленных данных
составлены соответствующие учету бухгалтерские проводки (табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки, отражающие передвижение ОС
Содержание хозяйственных операций
Отражено внутреннее перемещение объекта ОС
электростанция Азимут АД-100С-Т400-1РН
Корреспонденция
счетов
Дебет
01
Кредит
01
Сумма, руб.
834 533,90
Выбытие основных средств в ОАО «Орловский хлебокомбинат»
характеризуется
моральным
или
физическим
износом,
имеющегося
материально-технического оснащения. Выбытие данных основных фондов
отражается в балансе экономического субъекта по субсчету «Выбытие
основных средств» открытому к счету 01 «Основные средства». По дебету
данного счета отражается
кредиту
учитываются
сумма выбывшего основного средства, а по
суммы
амортизационных
отчислений.
Пример
проведения данных бухгалтерских операций представлен в Приложении 9.
При том составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные
в табл. 2.3.
38
Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи в отношении выбытия ОС
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственных операций
Отражено выбытия объекта ОС
Списана ранее начисленная амортизация
объект ОС
Списана остаточная стоимость объекта ОС
Дебет
01-2
на 02
91-2
Сумма,
руб.
Кредит
01
01-2
79 550
0
01-2
0
При выбытии основных средств предприятия создается независимая
комиссия, деятельность которой регламентируется внутренним приказом, в
котором обозначены концептуальные моменты по списанию основных
средств, по их дальнейшему учету и т.д. При этом одну из важнейших задач
выполняет составление внутреннего приказа о проведении инвентаризации в
экономическом субъекте. Состав комиссии включает в себя заместителя
директора, главного бухгалтера, начальника по отделу снабжения, на
которого возложены обязанности по учету ОС.
Таким образом, в данном пункте выпускной квалификационной работы
обозначены практические аспекты особенностей учета ОС на предприятии
ОАО «Орловский хлебокомбинат». В ходе проведенного анализа был
рассмотрен пример возникновения и отражения отложенного налогового
обязательства в отчетном периоде в ОАО «Орловский хлебокомбинат», а
также представлены иные бухгалтерские проводки, связанные с выбытием
основных средств и их передвижением.
2.2 Порядок налогового учета основных средств в ОАО «Орловский
хлебокомбинат»
39
Налоговый учет основных средств в ОАО «Орловский хлебокомбинат»
осуществляется в соответствии с нормами НК РФ, в связи с этим является
достаточно актуальным правильное определение суммы обязательных
платежей и амортизационных исчислений. Налоговый учет имеет ряд
отличительных особенностей в сравнении с бухгалтерским учетом. Так,
например, в целях налогообложения объектами основных средств не
признаются: земельные участки, природные ресурсы, вода и т.д. В
бухгалтерском учете часть обозначенных основных средств также не
подлежит процессу амортизации. Из данного перечня также исключаются
специфические произведения искусства и иные дорогостоящие книги. В
бухгалтерском учете данные объекты могут быть признаны в качестве
внеоборотных активов, при условии соответствия необходимых требований.
Дата постановки вновь введенного в эксплуатацию основных средств в
налоговом учете совпадает с днем ввода в эксплуатацию. Однако выбрать
для начисления амортизации группу основных средств и определить срок
эксплуатации
необходимо
из
рекомендованной
классификации
в
соответствии с характеристиками актива. Требования для признания
имущества ОС в налоговом и бухгалтерском учёте совпадают.
Налоговый учет основных средств в 2017 году в ОАО «Орловский
хлебокомбинат»
осуществляется
с
учетом
актуальных
изменений
законодательства. Несмотря на то, что базовые подходы и принципы по
сравнению с 2016 годом изменений не претерпели.
В 2017 году по-прежнему амортизируемым считается имущество,
которое используется для целей извлечения дохода и которое принадлежит
ОАО «Орловский хлебокомбинат» на праве собственности. При этом срок
полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев
(п. 1 ст. 256 НК РФ).
Следует отметить, что с 1 января 2016 года изменилось пороговое
значение первоначальной стоимости, при превышении которого имущество
может считаться ОС. Если раньше ОС могло признаваться имущество
40
стоимостью более 40 000 руб., то начиная с 01.01.2016 порог повышен
до 100 000 руб.
Важно отметить, что новый лимит применяется только к тем основным
средствам, которые были введены в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5
ФЗ «О внесении изменений в НК РФ « от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Теперь,
когда
ОАО
«Орловский
хлебокомбинат»
использует
имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев,
применяются следующие варианты:
-
если основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2016, оно
признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.;
-
если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то,
как ОС его учитывают, только если его стоимость превышает 100 000 руб.
Также следует отметить несколько нюансов касаемо НДС, несмотря на
то, что по своей сути учет ОС в 2017 году ведется по тем же правилам.
1-й из них связан непосредственно с фактом приобретения ОС фирмой,
а именно с НДС по приобретенному ОС. НК РФ устанавливает 2 возможных
способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:
-
принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для
большинства
сырья
и
материалов,
используемых
предприятием
на
производстве);
-
включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС
будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.
Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых
критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.
В частности, можно принять к вычету входной НДС, если соблюдаются
следующие условия:
- организация намерена использовать ОС только для облагаемой НДС
бизнес-активности;
- ОС было принято к учету компанией;
41
- имеется счет-фактура, из которого можно установить размер
входного НДС по ОС.
Важно отметить, что вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет,
следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен,
вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 0307-11/5851).
При продаже ОС у ОАО «Орловский хлебокомбинат» могут
возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении
налога на прибыль.
В части НДС организации в первую очередь необходимо понимать, что
ранее
принятый
к
вычету
входной
НДС
по
продаваемому
ОС
восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей,
чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключение: если организация не
продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она
должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по
переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст.
170 НК РФ).
Когда организация продает ОС, по-разному может быть применена и
налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:
- Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены
продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
- В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном
случае
величина
НДС
определяется
по
расчетной
ставке
(18/118)
применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью
ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).
В части налога на прибыль продажа ОС
ОАО «Орловский
хлебокомбинат» влечет за собой следующие последствия:
-
образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС
(без НДС);
42
-
в составе расходов указывается остаточная стоимость ОС;
-
если в результате операции образуется убыток, организация
начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по
проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).
ОС на ОАО «Орловский хлебокомбинат» может выбыть не только по
причине продажи, но и в результате, ликвидации.
Если ОС ликвидируется, специалистам по налоговому учету фирмы
важно не забыть восстановить НДС в пропорции к оставшемуся СПИ
(письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736).
При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма
может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о
приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6
ст. 171 НК РФ).
В части налога на прибыль при ликвидации ОС возникают
определенные последствия:
- остаточная стоимость по ОС и расходы на ликвидацию включаются
во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- восстановленный НДС включается в прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст.
264 НК РФ);
- рыночная
стоимость
материалов,
полученная
в
результате
ликвидации ОС, учитывается как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250
НК РФ).
Таким образом, налоговый учет основных средств требует особого
внимания бухгалтера компании ОАО «Орловский хлебокомбинат», так как
имеет большое количество различных нюансов, также следует особенно
учитывать изменения, происходящие в законодательстве для правильного
определения суммы обязательных платежей.
43
2.3 Методика анализа движения и эффективности использования основных
производственных фондов
Состояние и использование основных средств – один из важнейших
аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным
воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения
эффективности любого производства.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными
средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных
средств, каково их наличие, состав, структура, техническое состояние,
уровень производства и его организация.
Рассмотрим состав активов и источники их формирования по данным
ОАО «Орловский хлебокомбинат» в табл. 2.4, на основании Бухгалтерского
баланса за 2016 г. (Приложение 2)
Таблица 2.4 - Состав активов и источники их формирования в ОАО
«Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
Абсолютные величины
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абс. изм., тыс.
руб.
2015г. 2016г.
к
к
2014г. 2015г.
297488
614256
581587
316768
390842
490773
197557
293663
843743
64176
313549
849874
45262
1,3
0,5
1,6
1,4
Показатели
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Собственные средства
Заемные средства
Коэффициент
соотношения оборотных и
внеоборотных активов
Коэффициент покрытия
внеоборотных
активов
собственным капиталом
Изменение показателей
Темпы роста, %
2015г.
к
2014г.
2016г.
к
2015г.
-32669
206
95
-97179
352970
-133381
19886
5131
-18914
75
172
32
107
101
71
0,5
-0,8
-
-
-
1,5
-0,2
0,1
-
-
44
Проанализировав состав активов и источники их формирования можно
рассмотреть их структуру, на основании Пояснения к бухгалтерскому
балансу по основным средства (Приложение 6).
Таблица 2.5 - Состав и структура основных производственных фондов
ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
2014 г.
Состав основных
средств
тыс. руб.
2015 г.
тыс. руб.
%
2016 г.
%
тыс. руб.
%
Активная часть
Машины и
оборудование
транспортные
средства
Итого
Здания
Сооружения и
передаточные
устройства
Другие виды
основных средств
Итого
Всего
Темп роста, %
2015 г. 2016 г.
к
к
2014
2015
г.
г.
434975
73
493275
49
487216
48
113
99
434975
73
493275
49
487216
48
113
82
101664
Пассивная часть
17
101564
10
101564
10
100
100
55583
9
55692
5,9
55778
5,5
100
100
6122
1
358792
35
366013
36,5
5860
102
163369
598344
27
100
516048
1009323
51
100
523355 52
1010571 100
315
168
101
100
Проанализировав структуру основных средств ОАО «Орловский
хлебокомбинат», можно заметить, что в 2014, 2015 и 2016 годах основную их
долю в равном соответствии занимают машины и обрудования, а также
здания, это понятно в виду их большой стоимости.
В 2016 г. удельный вес зданий в структуре основных средств остался
неизменным, а удельный вес машин и оборудования уменьшился на 1%.
Сооружения и передаточные устройства за 2015 г. составили 55692
тыс. руб., то есть 5,9%, а в 2016 г. 55778 тыс.руб., т.е. 5,5%, а другие виды
основных средств увеличилась на 1,5%.
45
Для наиболее наглядной картины представим структуру основных
средств ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014 – 2016 гг. в виде
диаграммы:
Машины и оборудование
55 5836 122
101 664
Здания
Сооружения и
передаточные устройства
434 975
Другие виды основных
средств
Рисунок 2.2 - Структура основных средств за 2014 год
Машины и оборудование
358 792
493 275
55 692
101 564
Здания
Сооружения и
передаточные устройства
Другие виды основных
средств
Рисунок 2.3 - Структура основных средств за 2015 год
Машины и оборудование
Здания
Сооружения и
передаточные устройства
Другие виды основных
средств
Рисунок 2.4 - Структура основных средств за 2016 год
По сравнению с 2013 г., в 2014 г. активная часть уменьшилась на 14%,
и в 2016 г. активная часть незначительно уменьшилась по сравнению с 2015г.
46
на 1%, также ежегодно удельный вес активной части основных средств
уменьшался. Это является отрицательным моментом.
Показателями обеспеченности основными фондами ОАО «Орловский
хлебокомбинат» являются фондовооруженность, механовооруженность и
энергоовооруженность. Анализ данных показателей представлен в табл. 2.6.
Таблица 2.6 - Показатели обеспеченности основными фондами ОАО
«Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
Стоимость ОПФ, тыс. руб.
Стоимость машин и оборудования,
тыс. руб.
Суммарная мощность всех
двигателей, тыс.кВт
Численность промышленнопроизводственных рабочих, чел.
Численность рабочих, чел.
Фондовооруженность труда,
тыс.руб./чел
Механовооруженность труда, тыс.
руб./чел
Энерговооруженность труда,
кВт/чел.
2015 г.
2016 г.
1447001 1444737 1930587
277417 585022 545514
434975 493275 487216
Темп роста, %
2015 г. к 2016 г. к
2014 г.
2015 г.
99,8
134
211
93
113
99
1956
1868
1807
95,5
96,7
251
243
232
96,8
95,5
312
90,5
307
88,1
295
85,6
98,4
97,3
96,1
97,1
27,3
27,2
28
99,6
102
6,3
6,1
6,1
96
100
Показатель фондовооруженность труда рассчитывается отношением
среднегодовой
стоимости
промышленно-производственных
основных
средств к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.
Из полученных результатов видно, что в 2014 году на одного
работающего приходится 90,5 тыс. руб., а в 2015 году – 88,1 тыс. руб., т. е.
показатель фондовооруженности уменьшился. В 2016 также наблюдается
уменьшение фондовооруженности труда.
Показатель механовооруженность труда рассчитывается как отношение
стоимости машин и оборудования к общему числу рабочих.
47
Из полученных результатов видно, что в 2014 году на одного рабочего
приходится 27,3 тыс. руб. основных средств, а в 2015 году – 27,2 тыс. руб.,
т.е. показатель механовооруженности уменьшился незначительно. В 2016
наблюдается незначительное увеличение механовооруженности труда.
Энерговооруженность труда — это суммарная мощность всех
электродвигателей, отнесенное к общему среднесписочному числу рабочих.
Из полученных результатов видно, что в 2014 году на одного рабочего
приходится 6,3 кВт., а в 2015 году – 6,1 кВт., т. е. показатель
энерговооруженности уменьшился. В 2016 показатель энерговооруженности
труда остался неизменным.
С
учетом
значительной
вышеизложенного,
части
можно
важнейших
сказать,
аналитических
что
динамика
показателей
ОАО
«Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг. свидетельствует о снижении
финансовой устойчивости предприятия; о том, что, руководству предприятия
необходимо принять меры по улучшению оснащенностью основными
производственными
фондами
и
в
целом
улучшения
финансовой
устойчивости компании.
Изменение объема и структуры основных средств обусловлено их
движением, поступлением и выбытием.
Поступление
основных
средств
отражает
увеличение
производственной мощности, повышение технического уровня предприятия,
обновление основных средств, улучшение условий труда.
Ввод в действие новых объектов осуществляется в порядке выполнения
плана по капиталовложениям, в порядке безвозмездного получения от других
предприятий и организаций своей системы, а так же покупка основных
средств у предприятий других ведомств.
Наличие,
движение
основных
средств
хлебокомбинат» проследим по данным табл. 2.7.
ОАО
«Орловский
48
Таблица 2.7 - Баланс активной части основных фондов по балансовой
стоимости, ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг. тыс. руб.
Годы
Наличие на
начало года
2014
2015
2016
Поступи ло в
течение года,
всего
18946
10270
8461
564032
98344
1009323
Выбыло в
течение года,
всего
11720
9463
12893
Наличие на
конец года
598344
1009323
1010571
Данные таблицы 2.7 показывают, что в 2016 году уменьшение
основных средств составило 12893 тыс. руб. Это уменьшение сложилось за
счет списания основных средств.
Проанализировав наличие и движение основных средств рассмотрим
возрастную структуру основных средств ОАО «Орловский хлебокомбинат»
по данным табл.2.8.
Таблица 2.8 - Возрастная структура активной части основных средств
ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
2014 г.
тыс.
%
руб.
До 5 лет
4 080
9,8
От 5 до 10 лет
99 109
21,0
От 10 до 15 лет 105 910 20,7
От 15 до 20 лет 112 373 23,2
Свыше 20 лет
113 503 25,3
Итого
434975
100
Возраст
2015г.
тыс.
%
руб.
36 895
13,0
108 050
15,1
118 956
16,8
110 342
19,4
119 032
35,7
493275
100
2016 г.
Темп роста, %
2015г.к 2016г. к
тыс.
%
2014г.
2015г.
руб.
60 271
12,4 131,4
83,6
93 151
15,3
71,9
88,8
110 330 22,1
80,9
115,3
110 610 22,7
83,6
102,6
112 854 27,5 140,9
67,5
487216
100
113
99
По данным табл. 2.8 видно, что наибольшую долю основных средств
занимают основные средства возрастной группы свыше 20 лет. К этой группе
относятся в основном здания и сооружения. Далее идут основные средства
возрастной группы от 15 до 20 лет и от 10 до 15 лет, к ним относятся машины
и оборудования.
Для большей наглядности представим возрастную структуру основных
средств ОАО «Орловский хлебокомбинат» на рис. 2.5.
49
20 000
15 000
2014 г.
10 000
2015 г.
5 000
2016 г.
0
До 5 лет
От 5 до 10 От 10 до 15 От 15 до 20 Свыше 20
лет
лет
лет
лет
Рисунок 2.5 - Возрастная структура основных средств за 2014- 2016 год
Сравнительная
характеристика
относительных
показателей,
характеризующих долю вновь введенных в действие основных средств в
общем объеме и долю выбывших позволяет сделать общие выводы о темпах
обновления основных средств, о степени их физического износа.
Для анализа технического состояния, обновления и износа основных
средств за 2014 - 2016 гг. в ОАО «Орловский хлебокомбинат» рассчитаем
следующие показатели (табл. 2.9).
Таблица 2.9 - Анализ движения и технического состояния активной
части основных средств ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
Показатели
Коэффициент ввода,%
Коэффициент выбытия,%
Коэффициент роста,%
Коэффициент износа, % (на
конец года)
Коэффициент годности, % (на
конец года)
2013 г.
2014 г.
2015 г.
1,82
0,83
1,01
53,2
18,83
1,30
1,22
49,6
0,26
32,85
0,67
48,4
46,8
50,4
51,6
Абсолютное
изменение (+,-)
2015 г. от 2016 г. от
2014 г.
2015 г.
17,01
-18,57
0,47
31,55
0,21
-0,55
-3,6
-1,2
3,6
1,2
Согласно представленной табл., можно отметить, что обновление
основных фондов за анализирумый период происходило приблизительно
одинаковыми темпами. В 2016 году коэффициент выбытия был больше, чем
аналогичный показатель за предыдущие периоды. Рост коэффициента
50
выбытия свидетельствует продаже имеющейся в распоряжение предприятия
материально-технической базы.
Из приведенных результатов видно, что с 2014 г. по 2016 г. происходит
снижение коэффициента износа основных средств, это свидетельствует об
улучшении физического состояния основных фондов предприятия.
Согласно представленным данным, можно сказать о том, что за
исследуемый период балансовая стоимость материально-технической базы
снизилась на 25,06%. Наибольшие потери в стоимости основных средств на
предприятие в 2016 году сравнению с 2014 годом наблюдались в элементе
«Офисное оборудование» (на 24,12%), а по сравнению с 2015 годом в
элементе «Производственный и хозяйственный инвентарь» (на 18,48%).
Следует отметить, что по сравнению с 2015 годом, балансовая стоимость
материально-технической базы увеличилась на 3,53%. Наибольший прирост
наблюдается в элементах «Офисное оборудование», «Незавершенное
строительство» и «Другие виды основных средств».
За период с 2014 г. по 2016 г. коэффициент годности увеличился, что
говорит о пригодности основных фондов к дальнейшей эксплуатации.
Анализ основных показателей эффективности использования основных
средств представлен в табл. 2.10
Таблица 2.10 - Основные показатели эффективности использования
основных средств ОАО «Орловский хлебокомбинат» за 2014-2016 гг.
Расчетная величина
Показатель
1
Фондовооруженность
труда, тыс.руб./чел.
- промышленнопроизводственных
основных средств
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темпы роста, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015 г.
к 2014 г.
2016 г. к
2015 г.
2015 г. к
2014 г.
2016 г. к
2015 г.
2
3
4
5
6
7
8
79,0
79,2
80,0
0,2
0,8
100,3
101,0
51
Продолжение таблицы 2.10
1
- активной части
основных средств
2
3
4
5
6
7
8
41,9
45,1
44,0
3,2
-1,1
107,6
97,6
8,1
7,9
8,6
-7,4
0,7
97,5
108,8
15,2
13,9
15,7
-1,3
1,8
91,4
112,90
в 6,4
раза
Фондоотдача, руб./руб.
- промышленнопроизводственных
основных средств
- активной части
основных средств
Фондорентабельность,
%
- промышленнопроизводственных
основных средств
- активной части
основных средств
В
2014
году
10,3
3,9
25,1
-6,4
21,2
37,9
19,4
6,8
45,6
-12,6
38,8
35,1
фондоовооружонность
труда
в 6,7
раза
промышленно-
производственных основных средств составило 79,0 тыс. руб. в 2014 году –
79,2 тыс. руб., а в 2015 год – 80,0 тыс. руб. Это говорит об увеличении
суммы основных средств на ОАО «Орловский хлебокомбинат».
Из расчетов видно, что в 2015 году активная часть основных средств
составил 45,1 тыс. руб., а в 2016 году – 44, тыс. руб. Произошло также
уменьшение сумм активной части основных
средств.
Наиболее
обобщающим является показатель фондорентабельности, который выражает
размер прибыли отчетного периода основных средств. Из расчетов видно,
что в 2014 году промышленно-производственные основные средства
составили 10,3 тыс. руб., в 2015 – 3,9 тыс. руб., а в 2016 году – 25, тыс. руб.
Это говорит о том, что показатель фондорентабельности увеличился, что
положительно сказывается на финансово-экономическую деятельность
предприятия.
Показатель фондоотдачи основных фондов увеличился на 10,29 тыс.
рублей, по сравнению с 2015 г., что говорит о повышении эффективности
использования основных производственных фондов в 2016г. Так в 2016 году
52
на один рубль основных производственных фондов приходится 117,67 руб.
выручки
от
реализации
производственных
фондов
продукции.
показывает
Рентабельность
доходность
от
основных
использования
основных средств в процессе производства продукции. Данный показатель в
2016 году составил 259,9%, это говорит о том, что 1 рубль основных средств
предприятия приходится 259,9 рублей чистой прибыли. Производительность
труда за анализируемый период снизилась.
Из данных табл. 2.10 следует, что за анализируемый период
среднегодовая стоимость основных фондов предприятия снизилась на 887
тыс. рублей в сравнении с 2015 годом и на 1 778 тыс. рублей по сравнению с
2014 годом. При этом коэффициент обновления основных средств в 2016
году по сравнению с 2015 годом имеет положительную динамику, что
означает увеличение оборудования, как правило, более эффективного, что
создает условия для увеличения выпуска новой продукции, повышения ее
качества, конкурентоспособности. В 2015 году наблюдается выбытие
основных средств стоимостью 2 361 тыс. рублей, в 2014 году стоимостью 659
тыс. рублей, а в 2016 году выбытия основных средств не было.
Проведенный
хлебокомбинат»
анализ
характеризует
основных
работу
средств
ОАО
предприятия,
как
«Орловский
достаточно
эффективную в сложившихся условиях, при значительной недогрузке
производственных мощностей предприятие все-таки нашло выход и работает
достаточно стабильно, вовремя выплачивает заработную плату работникам и
поддерживает ее нормальный уровень.
53
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
РЕЗЕРВЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Мероприятия по повышению эффективности использования основных
средств
Среди ключевых направлений финансового оздоровления ОАО
«Орловский хлебокомбинат» следует рассматривать такие как повышение
рентабельности
предприятия
посредством
увеличения
использования
производственных мощностей предприятия, а также через повышение
качества выпускаемой хлебобулочной продукции, что позволит повысить ее
конкурентоспособность и снизить уровень затрат и следовательно снизить
себестоимость.
При этом следует уделить значительное внимание именно вопросам
ресурсосбережения,
в
частности
необходимо
использовать
более
эффективные технологии в отношении выпекания, а также нужно изучить и
внедрить
передовой
опыт
в
осуществлении
режима
сокращения
экономических затрат.
К важнейшим превосходящим качествам продукции, влияющим на
финансовую
производства,
устойчивость
характер
предприятий,
относят
инновационной
рентабельность
деятельности,
уровень
производительности труда, эффективность стратегического планирования и
управления
предприятием,
способность
быстрого
реагирования
на
меняющиеся условия рынка и др. Таким образом, если ОАО «Орловский
хлебокомбинат» будет иметь больше конкурентных преимуществ в
отношении
качества
по
сравнению
с
другими
аналогичными
54
производителями, то это позволит исследуемому заводу стать лидером на
внутреннем рынке и добиться выхода на мировой рынок.
На производительность ОАО «Орловский хлебокомбинат» оказывает
влияние множество внутренних и внешних факторов.
Под резервами ОАО «Орловский хлебокомбинат» следует понимать
недоиспользование в полном объеме возможностей завода, связанное с
сокращением затрат на самом предприятии и по обеспечению деятельности
на рынке с целью повышения финансовой устойчивости. Специфика таких
резервов и их образования заключается в том, что они выступают как
результат взаимодействия внутренней и внешней среды предприятия. Состав
резервов
не
постоянен:
инновации
в
производстве
и
управлении
предприятием обусловливают возникновение новых видов резервов, а также
необходимость их выявления и изучения. Ни одно предприятие не может
достичь превосходства над конкурентами во всех областях деятельности, но
оно
может
направить
свои
усилия
на
достижение
конкурентных
преимуществ на том или ином рынке в долгосрочной перспективе. Таким
образом, ОАО «Орловский хлебокомбинат» следует выбрать приоритетные
стратегии развития, которые будут ориентированы на внутренний и внешний
рынки. Это позволит заводу наилучшим образом использовать свои наиболее
конкурентные преимущества.
Первая группа резервов для ОАО «Орловский хлебокомбинат»
включает мероприятия по повышению финансовой устойчивости, исходя из
предпочтений потребителей. К ней можно отнести: снижение уровня
издержек на единицу продукции или услуги; диверсификация ассортимента;
формирование позитивного имиджа; проведение взвешенной ценовой
политики, выявление и обеспечение преимуществ продукта или услуги по
сравнению с его заменителями и товарами-аналогами и пр.
Ко второй группе резервов ОАО «Орловский хлебокомбинат»
относятся мероприятия, направленные на повышение эффективности
55
производственного процесса, на структурные преобразования внутри завода
и совершенствование социальной политики.
В свою очередь повышение эффективности производственного
процесса ОАО «Орловский хлебокомбинат» заключается в использовании
более совершенных технологий в отношении доливки, фильтрования,
разлива, выдержки и хранения винодельческой продукции. Следует также
усовершенствовать процесс купажа, в соответствии с более техническими
инструкциями для придания
винодельческой продукции
типичности,
обеспечения улучшения ее вкуса и аромата. Провести оптимизацию запасов;
реорганизацию производственной и организационной структуры и др.
Улучшение использования финансового потенциала ОАО «Орловский
хлебокомбинат»
улучшение
включает:
использования
повышение
собственного
эффективности
капитала,
инвестиций,
совершенствование
механизма привлечения и использования заемных средств; повышение
финансовой устойчивости предприятия, улучшение его деловой репутации;
повышение платежеспособности предприятия; выявление резервов снижения
дебиторской и кредиторской задолженностей; создание инновационных
фондов. Привлечение дополнительных источников финансирования завода
возможно через реализацию проекта Государственно-частного партнерства.
Совместные действия необходимы как для государства, так и для
предпринимателей. Сегодня на первый план выходят задачи наращивания
объемов производства для ускоренного замещения импорта продовольствия
и
повышения
конкурентоспособности
отечественной
продукции.
Государство заботится об обеспечении продовольственной безопасности, а
отечественный бизнес получает возможность расширить свое присутствие на
внутреннем и внешнем рынках.
Все эти мероприятия направлены на повышение эффективности
использования основных фондов, которые являются важнейшим звеном
деятельности ОАО «Орловский хлебокомбинат».
56
3.2 Определение экономического эффекта предлагаемых мероприятий
Рассмотрим эффективность внедрения нового оборудования для
изготовления хлебобулочных изделий. Так, предположим, что ОАО
«Орловский
хлебокомбинат»
в
целях
повышения
эффективного
использования основных средств решило заменить старое оборудование на
новое путем приобретения инновационной системы диссольверов, которая
будет установлена в технологическом цеху предприятия.
Инновационная
система
диссольверов
является
автономным
эмульсионным механизмом, который предназначен для производства
хлебобулочных
изделий.
Отличительной
особенностью
оборудования
является долгий срок службы без применения расходных материалов, а также
стабильность и прогнозируемость результатов производства.
Рассмотрим три способа приобретения данного оборудования: за счет
собственных средств компании, с использование лизинга и кредита.
В табл. 3.1 представлены основные условия лизинга.
Таблица 3.1 – Условия и предмет лизинга
Предмет лизинга
Наименование
Инновационная система
диссольверов
Условия лизинга
Условия аванса
Авансовый платеж, руб.
Кредитная ставка, %
Срок лизинга, мес.
Лизинговая комиссия
Дата
периодических
платежей
Кол-во
1
Цена
без Стоимость с НДС
НДС
847 458
1 000 000
Коэффициент
ускорения
3,0
20%
200 000
16%
24
2%
10
Периодичность платежей, мес. Ежемесячно
Балансодержатель
Лизингодатель
Транспортный налог
Не учтено
Страхование
Не учтено
Дополнительные расходы
Не учтено
Таможенное оформление
Не учтено
57
В табл. 3.2 представлено сравнение затрат при использовании трех
способов приобретения оборудования.
Таблица 3.2 - Затраты ОАО «Орловский хлебокомбинат» в течение
срока лизинга (24 мес.)
Платежи поставщику
(аванс)
Лизинговые платежи
Налог на имущество
Транспортный налог
Погашение кредита
Погашение
процентов
Страхование
Дополнительные
расходы
Возмещение НДС
Снижение налога на
прибыль
ЗАТРАТЫ за срок
лизинга
Лизинг
Кредит
200 000
200 000
Покупка за счет
собственных средств
1 000 000
1 029 864
2 347
-
29 985
800 000
135 194
29 985
-
-
-
-
- 187 606
- 250 140
- 152 542
- 107 440
- 152 542
- 74 993
792 117
905 198
802 450
Итоговые значения отражают сальдо денежных потоков лизингодателя
на время окончания договора лизинга (24 месяца) по каждому из
рассматриваемых вариантов. Как видно из расчета, затраты в течение 24
месяцев при лизинге значительно ниже затрат при кредитовании, а также
ниже чем затраты при покупке за счет собственных средств. Следовательно,
покупка оборудования с использованием лизинга более выгодна для
исследуемого предприятия.
Далее
проведем
сравнение
затрат
при
применении
старого
оборудования и нового оборудование взятого посредством лизинга.
Ранее
в
производстве
строительных
материалов
на
заводе
использовались варочный котелF14V мощностью 10 кВт и наполнитель
смеситель - 1330 мощностью 10 кВт 1999 г. выпуска. Рассчитаем стоимость
58
электроэнергии, потребляемой данным оборудованием. Расчёт производится
по формуле (3.2):
Стоимость электроэнергии = М×НВ×С,
(3.2)
где М – мощность оборудования, в кВт;
НВ – среднемесячная норма использования оборудования, в часах;
С - стоимость одного кВт·ч электроэнергии, в руб.
Подставим в формулу данные по старому оборудованию: 2×10 кВт
×164 час. ×268,5 руб. = 880 680 руб.
После внедрения нового оборудования на производстве будут
использоваться: инновационная система диссольверов ДС-1000 мощностью
7,5
кВт.
Рассчитаем
стоимость
электроэнергии,
потребляемой
оборудованием: 1×7,5 кВт×164 часов ×268,5 руб. = 330 255 руб.
Результаты расчёта сведём в табл. 3.3
Таблица 3.3 – Себестоимость по изменяющимся статьям затрат: расчёт
на один месяц
Затраты, руб.
Наименование затрат
До внедрения
оборудования
После внедрения
оборудования
1. Материалы
992 000
992 000
2. Зарплата
456 000
260 000
3. Дополнительная зарплата
-
78 000
4. Начисление на соц. страх.
136 800
101 400
2,5
2,5
12 688 000
13 234 000
8. Содержание и ремонт оборудования
204 000
45 000
9. Электроэнергия
880 680
330 255
15 357 480
15 040 655
6. Амортизация, %
7. Основные фонды
Итого:
59
Далее рассчитаем годовой экономический эффект от применения
введённого оборудования:
Э = (15 357 480 - 15 040 655) = 316 825 р. (среднемесячный) ×12мес. =
3 801 900 рублей.
Также для экономии электрической и тепловой энергии можно
предложить изменение схемы работы оборудования с включением их в часы
наименьших нагрузок.
Экономическая эффективность от внедрения данного мероприятия в I
квартале 2017 г. составит:
Экономия электроэнергии равна:
(400 КВт – 320КВт)×109 часов = 8 720 КВт/ч,
где, 400 КВт – мощность диссольвера до переключения;
320 КВт – мощность диссольвера после переключения;
109 ч – период наименьших нагрузок.
Таким образом, получаем: 8 720 КВт/ч ×268,5 руб. / КВт/ч = 2 325,5
тыс. руб. Годовой экономический эффект можно рассчитать как: 2 325,5 тыс.
руб.×4 = 9 302 тыс. руб.
Сопоставим общую годовую сумму экономии от электроэнергии и от
внедрения нового оборудования с затратами, которые были произведены при
использовании нового оборудования. Показатель общей суммы экономии
составит: 9 302 000 + 3 801 900 = 13 103 900 рублей.
С учетом годовых затрат по лизингу сумма экономии составит:
13 103 900 - 792 117 = 12 311 783 рублей.
Использование инновационной системы диссольверов позволит более
полно использовать производственные мощности завода. Также сократится
время технологического цикла по производству строительных материалов,
так как в данном процессе будет участвовать только новое оборудование.
Ранее используемый варочный котелF14V замедлял процесс производства, и
в
связи
с
этим
дальнейший
технологический
процесс был
более
60
продолжительным. Также следует отметить, что использование нового
оборудования позволит повысить качество хлебобулочной продукции завода,
что повысит ее конкурентоспособность.
Далее
рассмотрим
сокращение
затрат
на
закупки
сырья
для
производства строительных смесей путем упорядочения процедур закупки.
Часть сырья и материалов закупается по цене, превышающей
рыночную. В этом случае возможно сокращение соответствующих затрат за
счет приведения цены к среднерыночной (табл. 3.4).
Экономия составляет: 300 – 270,17 = 29,83 млн. руб. в год.
Сократив излишние складские площади на 10 % (с сопутствующим
сокращением энергетических и прочих затрат), получаем экономию 1,62 млн.
руб. в год.
Таблица 3.4 - Сокращение затрат за счет приведения цены к
среднерыночной
Годовой объем закупок,
млн руб
Объемы закупок
фактические, млн руб.
Цены закупок
Объемы закупок,
приведенные к рыночным
ценам, млн руб.
Скорректированный
годовой объем закупок,
млн руб.
300
75,00
75,00
75,00
75,00
рыночные
рыночные +
5%
рыночные + 10
%
рыночные + 35
%
75,00
71,43
68,18
55,56
270,17
На складе сырья и материалов работают 40 рабочих и 10 единиц
административного персонала. Их годовая заработная плата с начислениями
составляет в сумме 13,5 млн. руб. При сокращении численности работающих
до 35 и 5 соответственно (то есть на 20 %) годовая заработная плата составит
10,62 млн. руб., то есть годовая экономия - 2,88 млн. руб.
61
Суммарная экономия в данном случае - 4,5 млн. руб. в год.
Сокращение затрат на закупки посредством упорядочения процедур
закупки является, наверное, одним из самых эффективных организационных
преобразований. Получаемая экономия намного превосходит затраты на
разработку
и
внедрение
регламентов
закупок
и
необходимых
информационных средств (баз данных, электронных торговых площадок).
Экономический эффект – это абсолютный показатель он показывает
экономический результат или прирост между первоначальным и полученным
итогом в результате внедрения интенсивны технологий, организационноэкономических мероприятий.
На
исследуемом
предприятии
в
целом
наблюдается
удовлетворительная ситуация по использованию наличных основных
средств. Процент их использования менее 50%. В данной ситуации
направлениями по повышения эффективности использования основных
средств могут быть сдача в аренду неиспользуемых основных средств либо
продажа устаревших станков на запчасти.
Сдаваемое в аренду производственное помещение является частью
главного производственного корпуса.
Исходя из того, что сдаваемо в аренду производственное помещение
является частью главного производственного корпуса и на протяжении всех
лет, в то числе и последних, с его
стоимости
производились
амортизационные отчисления по такой же норме, что и на главный
производственны корпус, то изнашиваются они с бухгалтерской
точки
зрения одинаково.
При сдаче в аренду оборудования в расчет арендной платы следует
учесть, что аренда то будет уплачивать два платежа: собственно арендную
плату и расходы по содержанию такого оборудования. При этом в арендную
плату от сдачи в аренду
оборудования включаются амортизационные
отчисления, а также вс виды налогов и других обязательных платежей в
бюджет уплачиваемых арендодателем согласно законодательству.
62
Арендная плата устанавливается за месяц исходя из остаточной
стоимости оборудования, коэффициента эффективности:
Апл = ((Сост × Кэф) /12)×Т
(3.3)
где Апл - арендная плата за месяц , руб.;
Сост - остаточная стоимость оборудования , руб.;
Кэф - коэффициент эффективности;
Т – срок аренды.
В
табл.3.5
приведены
обобщающие
данные
по
обоснованию
эффективности от сдачи неиспользуемой производственной площади в
аренду.
Таблица 3.5 - Экономический эффект от мероприятий, направленных
на повышение эффективности использования основных средств
1.
2.
3.
Мероприятие, экономические показатели
Переча в аренду неиспользуемого помещения:
- полная первоначальная стоимость, тыс.руб.
- коэффициент годности, %
- остаточная стоимость, тыс.руб.
- годовая норма доходности оборудования, %
- срок аренды, лет
- арендный процент, тыс.руб.
- амортизационные отчисления за год, тыс. руб
- капитальный ремонт, тыс.руб.
- налог на имущество, тыс. руб.
- арендная плата, тыс. руб
Эффект, тыс.руб.
Общий эффект, тыс.руб.
Значение
6700,0
65,0
4355,0
12,0
1,0
522,6
670,0
335,0
95,8
1623,4
522,6
522,6
Произведем расчеты по внедрению данного мероприятия в действие
1. Планируемый доход от сдачи в аренд неиспользуемого помещения
составит 1 623,4 тыс. руб.
- Арендный процент составит 522,6 тыс. руб (4355,0 * 12,0)/100%).
- Амортизационные отчисления за год составил 670,0 тыс. руб. (6700
тыс. руб./10лет)
63
- Затраты на капитальный ремонт составят 335,0 тыс
руб. (6700
тыс.руб. * 10) / 100).
- Налог на имущество организаций составит 95,8 тыс руб. (4355,0 тыс.
руб. * 2,2) / 100
- Арендная плата составит 1623,4 тыс.руб. (522,
+ 670,0 + 335,0 +
95,8).
2. Расходы составят 1100,8 тыс. руб (670,0 + 335,0 + 95,8).
Экономический эффект составит 522,6 тыс. руб. (1623,4 – 1100,8).
Общий эффект данного мероприятия составит 522,6 тыс. руб.
Таким
образом,
проведенный
анализ
характеризует
работу
предприятия, как достаточно эффективную в сложившихся условиях целях
повышения
эффективности
использования
основных
средств
было
предложено сдать в аренду неиспользуемое имущество и в результат сдачи
неиспользуемой производственной площади в аренду предприятие может
получать ежегодно дополнительный доход в размер 522,6 тыс. руб.
64
3.3 Модель формирования учетно-аналитической системы движения
основных средств на предприятии
Для управления основными средствами и разработки рекомендаций по
принятию эффективных решений в рамках разработанной нами концепции
развития
методологии
формирования
учетно-аналитической
системы
предложена ее структурная модель (рис. 3.1).
Предложенная
модель,
по-нашему
мнению,
должна
включать
несколько функциональных блоков:
- первый блок основан на развитии методологических учетных систем,
которые связаны с управленческим процессом движения основного капитала
в соответствии со стадиями его деятельности;
- второй блок включает в себя совершенствование методологии учетноаналитической системы, который реализуется в двух направлениях:
моделирование учетно-аналитического обеспечения и совершенствование
аналитического компонента;
- третий блок предполагает формирование системы аналитических
показателей бухгалтерской отчетности об объектах основных средств и
источниках их расширенного воспроизводства, а также предложение
внедрения моделей использования информационного обеспечения для целей
стратегического учета, анализа и аудита.
Предложенная модель служит основой для построения учетноаналитической системы основных средств и отражает концептуальные
направления развития методологии.
Приступая к аудиторской проверке, следует обратить внимание на то,
что для эффективного проведения аудит в установленные сроки необходимо
тщательно продумать и составит план работ.
Требования по планированию аудита установлен Федеральным
стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».
65
МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Разитие методологии и
методики учетных систем в
управлении движением
основных средств
Совершенствование
методологии и
методики учетноаналитической
системы
воспроизводства
основных фондов
Учет приобретения основных средств
Учет потребления основных средств
Учет восстановления основных средств
Учет
источников
воспроизводства
основных
фондов
Анализ
источников
воспроизводства
основных
фондов
Формирование показателей
бухгалтерской финансовой
отчетности об объектах
основного фонда и источниках
его воспроизвоства
Учет амортизации и
амортизационная политика
Учет операций финансового
лизинга
Учет капитальных резервов
Анализ объемов инвестиций в
основные фонды
Анализ инновационных
факторов, влияющих на
воспроизводство основных
фондов
Анализ эффективности
воспроизводства основных
фондов
Совершенствование системы показателей
бухгалтерской отчетности
Модели использования информации
бухгалтерской отчетности для целей
стратегического учета и анализа
Рисунок 3.1 - Модель построения учетно-аналитической системы
основных средств в ОАО «Орловский хлебокомбинат»
Планирование
комплексности,
проводится
непрерывност
в
и
соответствии
оптимальности.
планирования аудита представлен на рис. 3.2 [18, с. 12].
с
принципами
Основные
этапы
66
Оценка результатов и контроль
Предварительное
планирование
Подготовка и
составление общего
плана аудита
Подготовка и
составление
программы аудита
Получение общей
информации об
экономическом
субъекте. Оценка
возможности и
целесообразности
проведения
проверки
Получение информации об
эффективности систем учета и
контроля. Знакомство с финансовохозяйственной деятельностью.
Оценка существенности и риска.
Формирование состава аудиторской
бригады. Составление общего плана
аудита
Определение
необходимых
процедур по
разделам
проверки.
Составление
программы
проверки
Рисунок 3.2 - Этапы планирования аудита
В целом планирование аудита – отправная точка всех последующих
действий по отношению к проверяемом экономическому субъекту. По
окончании подготовительной работы можно перейти к непосредственной
проверке оговоренного участка учета
Приступая к проведению аудита, необходимо помнит о том, что он
осуществляется в соответствии с разработанным графиком в плане и
программе аудита. Кроме того, все процедуры, проводимые аудитором, и
сделанные им выводы должны быть обоснованными и оформленными в
рабочих документах.
Источниками информации при проведении проверки достоверности
учета объектов основных средств выступают следующие
ОАО «Орловский хлебокомбинат»: приказы;
распоряжения;
документы
договоры;
учетная политика; инвентаризационные документ (инвентарная карточка
учета объекта ОС, инвентарная книга учета объектов ОС); акты; анализ
счетов 01, 02, 08; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08;
67
отчеты по ОС бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах;
налоговые декларации.
Аудит чаще проводится выборочно, для чего запрашиваются из всей
совокупности первичных документов по три экземпляра каждой формы.
Выбор обусловлен тем в зависимости от того сколько основных средств
поступил в организацию в исследуемом периоде.
В табл. 3.6 содержится информация о проверке правильности расчета и
отражения в учете амортизационных отчислений по основным средствам
ОАО «Орловский хлебокомбинат».
Таблица 3.6 -
Проверка расчета и отражения в учете суммы
амортизационных отчислений по основным средствам ОАО «Орловский
хлебокомбинат»
Сумма ежемесячных
амортизационных отчислений, руб.
Информация об основном средстве
Основное
средство
Счет отнесения
затрат по
амортизации
Начальна
Дата
Срок
По
По данным
По
я
ввода в полезного
По расчетам Отклоне данным
предприяти
данным
стоимост эксплуат использов
аудитора
ние
предприят
я
аудита
ь, руб.
ацию
ания, лет
ия
Склад
материалов
222 032
2005г.
6
3083,8
3083,8
-
20.1
20.1
Высокопроизво
дительный
пресс
200 568
2010г.
7
3120,0
2785,7
334,3
20.1
20.1
Производственн
ое помещение
398 958
2005г.
10
3324,7
3324,7
-
20.2
20.2
Здание
администрации
1 476 022
2005 г.
20
7250,0
6150,0
1100,0
26
26
Анализ данных табл. 3.6 свидетельствует, что в ходе аудиторской
проверки установлено необоснованное завышение суммы амортизационных
отчислений по высокопроизводительному прессу и зданию администрации
предприятия, что привело к увеличению суммы затрат отчетного периода на
1434,3
руб.
В
данном
случае
бухгалтеру
необходимо
сделать
68
корректировочные
записи
по
списанию
(сторнированию)
ошибочно
начисленной суммы амортизационных отчислений.
Методически
позволит
правильное проведение
принимать
оперативные
аудита основных
управленческие
средств
решения
по
своевременному обновлению и восстановлению основных средств.
В табл. 3.7 представлен рабочий документ аудитора.
Таблица 3.7 - Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
формирования первоначальной стоимости основного средства
Содержание хозяйственной
операции
По данным предприятия
По данным аудита
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена в учете стоимость
основного средства по договору
купли-продажи
08.4
60
120 000
08.4
60
120 000
Отражен НДС по приобретенному
объекту основных средств
19.1
60
21 600
19.1
60
21 600
Отражены в учете расходы по
транспортировке основного
средства
08.4
76.5
5000
08.4
76.5
5000
Отражен НДС за транспортные
услуги
19.1
76.5
900
19.1
76.5
900
Отражены в учете затраты по
монтажу основного средства
20.1
76.5
3000
08.4
76.5
3000
26
76.5
4000
08.4
76.5
4000
01.1
08.4
125 000
01.1
08.4
132 000
Учтены услуги посредников по
приобретению основного средства
Оприходован объект основных
средств по первоначальной
стоимости
Как видно из приведенных данных, в проверяемой организации в
первоначальную стоимость не были включены затраты по монтажу
основного средства и расходы по оплате услуг посреднических организаций.
По расчетам аудитора, первоначальная стоимость приобретенного основного
средства должна составить 132 000 руб. (120 000 + 5000 + 3000 + 4000). В
учете должны быть сделаны дополнительные записи по включению в
69
первоначальную стоимость основного средства расходов по монтажу (Д-т сч.
08.4 К-т сч. 76.5 на сумму 3000 руб.) и стоимости услуг посреднической
организации (Д-т сч. 08.4 К-т сч. 76.5 на сумму 4 000 руб.).
Исходя из этого, учетно-налоговый процесс можно представить в виде
определенной процедуры (рис.3.3).
Расчет налоговых обязательств и их измерение в денежной форме
Образование задолженности экономического субъекта перед
бюджетом по налогам и сборам
Налоговые расчеты предприятия
Обработка первичной
информации, обобщение и
анализ
Формирование налоговых
регистров учета
Регистры налогового учета
Построение отчетной документации на основе созданных налоговых
регистров
Внутренняя отчетность
Внешняя отчетность
Сотрудники предприятия
Внешние пользователи
Рисунок 3.3- Процедура учетно-налогового процесса в организации
Бухгалтерская запись производится в момент, когда объект готов к
эксплуатации, в связи с чем объект может находиться в запасе до того
момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве.
Поэтому нет смысла называть незавершенными капитальными вложениями
то, что фактически является основным средством.
При проведении аудиторской проверки аудитору нужно получить
подтверждение надлежащего оформления прав собственности на основные
70
средства на основании договоров. При этом, аудитору должны быть
предоставлены соответствующие договора на создание или приобретение,
передачу основных средств, а в иных случаях свидетельства о регистрации
сделок. Аудитор проверяет сохранность и наличие основных фондов,
соответствующие
расчеты
с
бюджетом
относительно
имеющихся
в
собственности фондов, правильность амортизационных исчислений и
достоверность отражения финансовых результатов [18, с. 12].
Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие
монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к
бухгалтерскому
учету
в
качестве
основных
средств
на
основании
утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.
Следовательно, такие основные средства числятся в запасе на счете 01
«Основные средства», что предусмотрено Планом счетов.
Одной из наиболее сложных и противоречивых проблем, с нашей точки
зрения, остается процедура переоценки основных средств в бухгалтерском
учете, где профессиональное суждение формируется:
1)
при
обосновании
целесообразности
проведения
процедуры
переоценки;
2) в процессе выбора способа последующей переоценки объектов;
3) при определении способа пересчета амортизации по объектам или
группам переоцениваемых объектов;
4) при отражении результатов переоценки объектов основных средств и
их амортизации на счетах бухгалтерского учета.
При обосновании целесообразности проведения переоценки объектов
основных
средств
необходимость
формирования
профессионального
суждения возникает дважды: при принятии решения о проведении
периодической переоценки и при ежегодном тестировании экономической
обоснованности данной процедуры.
Решение о проведении переоценки основных средств закрепляется в
учетной политике хозяйствующего субъекта для цели бухгалтерского учета.
71
Результаты переоценки оказывают непосредственное влияние на величину
чистых активов и финансовые результаты, поэтому в учетной практике
решение о периодической переоценке таких объектов чаще всего зависит от
тактических или стратегических целей субъекта хозяйствования.
Кроме того, к сфере профессионального суждения относится и выбор
групп однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
В соответствии с законодательством регулярная переоценка стоимости
основных средств проводится для нивелирования разницы между их
балансовой
стоимостью
и
текущей
(восстановительной)
стоимостью
аналогичных объектов на активном рынке. Механизм осуществления
переоценки объектов основных средств закрепляется в учетной политике
общества.
В учетной политике предприятия на 2017 г. установлено, что
переоценка основных средств осуществляется по мере необходимости либо
по указанию правительства РФ.
В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств
может быть изменена. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ основанием для
изменения первоначальной стоимости основных средств являются случаи
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов и иные аналогичные
обстоятельства.
Достройка, дооборудование и модернизация объектов основных
средств связаны с изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения либо иного объекта амортизируемых
основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
Реконструкция связана с переустройством объектов основных средств
или их отдельных частей в целях увеличения производственных мощностей,
улучшения качества и изменения номенклатуры изделий.
72
Техническое
перевооружение
представляет
собой
комплекс
мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных
средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и
замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным.
Таким образом, в данном разделе рассмотрен порядок проверки
правильности оценки основных средств и изменения первоначальной
стоимости а также предложены методы их совершенствования и в частности
внедрение учетно-аналитической системы.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главe работы были рассмотрены теоретические вопросы
формирования учетно-аналитической системы в рамках совершенствования
учета основных средств. В частности, была определена экономическая
сущность учетно-аналитической системы, ее роль, значение, содержание и
принципы
построения.
В
рамках
данной
системы
организуются
коммуникативные связи между такими элементами, как бухгалтерский
(финансовый), налоговый и управленческий учеты. Основными задачами
данной системы являются:
- формирование совокупной информационной базы с целью принятия
эффективных управленческих решений;
- сбор, обработка и отражение первичных данных о финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов;
- интеграция первичной информации с целью общего итогового вывода
об эффективности деятельности предприятия;
- определение финансовых резервов и предложение направлений их
использования;
- оценка системы внутреннего аудита предприятия в отношении
достоверности данных, соблюдения законодательных норм, сохранности
активов, эффективности и результативности деятельности отдельных
операционных и структурных подразделений.
Во
второй
главе
работы
было
проанализировано
финансово-
экономическое положение ОАО «Орловский хлебокомбинат», в ходе
которого, было выявлено, что завод достаточно финансово устойчивый и
платежеспособный. Показатели рентабельности за анализируемый период
увеличились. Налоговый учет по налогу на прибыль организуется на заводе с
74
учетом трех основных элементов: налогового анализа, оценки результатов
налогового анализа и налогового планирования и прогнозирования.
В работе были выделены элементы учетно-аналитической системы,
сформированной на основе аналитических и налоговых процедур. Была
предложена организационно-функциональная структура взаимодействия
элементов в учетно-налоговой системе ОАО «Орловский хлебокомбинат».
Таким образом, в заключении необходимо отметить, что цель данной
выпускной квалификационной работы был достигнута, поставленные задачи
были решены:
-
изучены сущность и источники формирования основных средств
а так же состав и структура основных средств ОАО «Орловский
хлебокомбинат»;
-
рассмотрена методика расчета показателей характеризующих
состояние и эффективность использования основных средств;
-
проведен анализ показателей эффективности деятельности а так
же анализ состава и структуры основных средств
ОАО «Орловский
хлебокомбинат»;
-
предложены
мероприятия
по
повышению
эффективности
использования основных средств ОАО «Орловский хлебокомбинат».
В результате можно сделать следующие выводы.
Основные средства представляют собой совокупность материальновещественны объектов и ценностей, действующих в неизменной натуральной
форм в течение длительного
периода.
Это средства, создающими
материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной
деятельности предприятия
Отличительной
многократное
особенностью
использование
в
основных
процессе
средств
производства,
является
их
сохранение
первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.
75
На основе проведенного анализа состава и
структуры
основных
средств, а также эффективности их использования в ОАО «Орловский
хлебокомбинат» « можно сделать следующие выводы:
1)
Основные
средства
ОАО
«Орловский
хлебокомбинат»
представляю собой часть имущества, используемые при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг
2)
В структуре основных средств преобладают здания.
3)
По
результатам
проведенного
анализа
эффективности
использования основные средств было выявлено, что на предприятии
сложилась неблагоприятная ситуация с воспроизводство основных средств.
При этом положение можно было бы значительно улучшить, если бы
увеличились отчисления из фонд накопления на капитальные нужды.
4)
Динамика
показателей
ОАО
значительной
«Орловский
части
важнейших
хлебокомбинат»
за
аналитических
2014-2016
г.
свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия; о том,
что
руководству предприятия необходимо принять меры по улучшению
финансового состояния предприятия.
Для
нормализации эффективности деятельности руководству ОАО
«Орловский хлебокомбинат» следует разработать программу, позволяющую
выявить внутренние
резервы, для более высокой отдачи на вложенные
средства.
В
качестве
рекомендации
по
повышению
эффективности
использования основных средств предприятию было предложено провести
техническое перевооружение основных фондов предприятия и создание
учетно-аналитической системы по учету основных средств.
Также было предложено сдать неиспользуемые площади в аренду, в
результате сдачи неиспользуемой производственной площади в аренду
предприятие может получать ежегодно дополнительный доход в размере
522,6 тыс. руб.
76
Проблемы в обеспечении финансовой устойчивости предприятия на
сегодняшний день являются чрезвычайно актуальными, что прежде всего,
объясняется не только финансовым кризисом и ростом нестабильности, но и
процессами глобализации экономического пространства, приводящее к
увеличению вариации и цен и т.д. В этих условиях хозяйствующие субъекты
столкнулись
с
необходимостью
принципиально
обеспечению устойчивости своего развития.
новых
подходов
к
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
структура
Бердникова, Л.Ф. Ресурсный потенциал организации: понятие и
/
Л.Ф.
государственного
Бердникова
университета.
//
Вектор
—
науки
Тольяттинского
Тольятти:
Тольяттинский
государственный университет, 2011. — № 1 (15). — С. 201–203.
2.
Ефремова, А.А. Отдельные проблемы учет основных средств /
А.А. Ефремова // Главбух. - 2011. - №10. - С. 15-16.
3.
Дедкова,
Е.Г.
Моделирование
аналитического
обеспечения
организации информационной учетно-налоговой системы хозяйствующих
субъектов / Е.Г. Дедкова //Управленческий учет. -2011. - №10 (242). - С. 7076.
4.
Залевский, В.А. Управленческая учетно-аналитическая система
производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и
методология / В.А. Залевский // Автореферат диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук. – Орел, 2009. – 50 с.
5.
Золочевская,
взаимодействия
элементов
Е.Ю.
Концепция
учетно-налоговой
коммуникационного
системы
экономического
субъекта: монография / Е.Ю. Золочевская. – Орел: ОрелГТУ, 2011. – 50 с.
6.
Золотогоров, В.Г. Учет основных средств / В.Г. Золотогоров
Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ 2011. – 528с.
7.
Илышева, Н.Н. Анализ в управлении финансовы состоянием
коммерческой организации / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. – М.: Финансы и
статистика : ИНФРА-М, 2011. – 238 с.
8.
Ильин, А.И. Планирование на предприятии Учеб. пособие. В 2-х
частях / А.И. Ильин, Л.М. Синица. – Мн.: ООО «Новое знание « 2013. – 728
с.
9.
Кальницкая,
И.В.
Учетно-аналитическая
концепция
78
интегрированной системы для целей управления организацией: теория и
методология / И.В. Кальницкая // Автореферат диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук. – Екатеринбург, 2011. – 41с.
10. Кивачук, В.С. Оздоровление предприятия: экономический анализ /
В.С. Кивачук - Мн.: Амалфея, 2012. – 384 с.
11. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственно деятельности предприятия:
Учебник / Ковалев В.В., Волкова О.Н. - М.: Проспект, 2014.
12. Кузьмина, М.С. Система учетно-аналитической информации для
принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория,
методология, практика) / М.С. Кузьмина // Автореферат диссертации на
соискание ученой степени доктора экономических наук. – Москва, 2009. – 49
с.
13. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности Учеб.
пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2015. – 688 с.
14. Лещенко, М.И. Основы лизинга, учебное пособие Москва, 2011.
15. Луговой, В.А. Учет основны средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций / В.А. Луговой. - М. Финансы и статистика, 2012.
16. Любушкин, Н.П. Анализ финансово-экономическо деятельности
предприятия: учеб. / Н.П. Любушкин. – М. ЮНИТИ 2014 – 309 с.
17. Мещерякова, Е.С. Аренда – способ привлечени инвестиций / Е.С.
Мещерякова // Финансы. Учет. Аудит – 2014. - № 10. – с. 60-62.
18. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и
результатами производственной деятельности: Монография / Ю.А. Мишин. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.
19. Мощенко, Н. П. Международные стандарты учета и финансово
отчетности: Учебное пособие / Н.П. Мощенко - М.: Финансы и статистика
2013 г.-272с.
20. Никандрова, Л.К. Формирование учетной системы хозяйствующих
субъектов: теория, методология и практика / Л.К. Никандрова //Автореферат
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. –
79
Москва, 2011. – 41 с.
21. Орлюк Н.Ю. Концепция создания учетно-налоговой системы на
предприятии / Н.Ю. Орлюк// Теория и практика общественного развития. –
2016. -№7. – С.201-203.
22. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика
проведения аудиторских проверок [Текст]: учебное пособие / Н.В. Парушина,
Е.А. Кыштымова. — М.: ИД ФОРУМ, 2013. — 560 с.
23. Подъяблонская, Л. М. Финансы : учебник / Л. М. Подъяблонская Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 407 с.
24. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01»
25. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения
учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова //
Финансовый менеджмент. 2003. № 5.
26. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб / Г.В. Савицкая. - 11-е
изд., испр. и доп - Мн.: Новое знание, 2013. – 651 с.
27. Селицкая, Е.Н. Проблемы и перспектив развития лесного
комплекса Республики Беларусь / Е.Н Селицкая // Экономический бюллетень
НИЭИ Министерства экономик Республики Беларусь. – 2013. - №10. – с. 5257.
28. Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие.2-е изд.,
перераб. и доп. / Сергеев И.В. - М. Финансы и статистика, 2012.
29. Сергеева, Ю.Т. Учет основных средств: Учеб. пособие / Ю.Т.
Сергеева. – М. Питер, 2013. – 136 с.
30. Сивакова, Л. А. Методика проведения аудита основных средств /
Л.А. Сивакова, Н.А. Калуцкая // Молодой ученый. — 2013. — №12. — С.
355- 358.
31. Соколов, Ю.А. Основные средства: бухгалтерски и налоговый
учет / Ю.А. Соколов. - М.: Издательство «Альфа – Пресс», 2013.
32. Стражев,
В.И.
Анализ
хозяйственной
деятельност
в
80
промышленности: учебник / В.И. Стражев, Л.А. Богдановская О.Ф. Мигун;
Под общ. ред. В.И Стражева. - 6-е изд. –– Мн.: Выш. шк. 2014. – 480 с.
33. Сугаипова, И. В. Современная методика аудита основных средств /
И.В. Сугаипова, М.Ю. Юрченко [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.sworld.com.ua
34. Суша, Г.З. Экономика предприятия: Учеб пособие. / Г.З. Суша. –
М.: Новое знание 2013. – 384 с.
35. Трушкевич, Е.В. Лизинг: Учебное пособи / Е.В. Трушкевич, С.В.
Трушкевич. – Мн.: Амалфея 2011. – 224 с.
36. Ульянов, И.П. Бухучет: пособие для бухгалтера и менеджера / И.П.
Ульянов, Л.В. Попова. – М.: Бизнес Информ, 1999. – С.140.
37. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ.
38. Федоркевич, А.В. Повышение экономической эффективности
лизинг в современных условиях хозяйствования / А.В.Федоркевич //
Бухгалтерский уче и анализ. – 2014. - №3. – с. 29-31.
39. Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь Практ.
пособ / Л.А. Ханкевич. – Мн.: Молодежно научное общество, 2011. – 250 с.
40. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и
организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. –
М.: Финансы и статистика, 2004. – С.318.
41. Хрипач, В.Я. Экономика предприятия / В.Я. Хрипач – Мн.:
Экономпресс, 2012. – 464 с.
42. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В.
Латыкова - М.: КНОРУС 2014
43. Шимоханская, Т.В. Совершенствование методологии учетноаналитического обеспечения устойчивого развития организации / Т.В.
Шимоханская // Автореферат на соискание ученой степени доктора
экономических наук. – Йошкар-Ола, 2011. – 36 с.
81
82
83
84
85
86
87
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа