close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Грядунова Татьяна Андреевна. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в организациях оптовой торговли (на материалах ООО «ИТ-Фарм»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
в организациях оптовой торговли (на материалах ООО «ИТ-Фарм)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность:
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент группы:
42-Э Грядунова Т.А.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Предмет ВКР: бухгалтерский учет, анализ и аудит в организации оптовой торговли.
Цель ВКР: определение направления совершенствования бухгалтерского учета,
анализа и аудита в организации оптовой торговли.
Методы исследования: вертикальный и горизонтальный анализ, анализ
финансовых результатов, группировка и синтез.
Полученные результаты и их новизна: проведен анализ системы учета и анализа в
организации оптовой торговли и предложены мероприятия по совершенствованию
организации учета и анализа, а также рекомендации по проведению инициативного
аудита.
Возможность практической реализации: в работе рассмотрены проблемы и
недочеты организации учета и анализа в организациях оптовой торговли, а также
представлены пути совершенствования их организации и оптимизации.
Выпускная квалификационная работа состоит из 92 страниц, содержит 31 рисунок,
5 таблиц, 20 приложений.
Ключевые
слова:
ТОРГОВЛЯ,
ТОВАР,
ОПТОВАЯ
ТОРГОВЛЯ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГ, НДС, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГ НА
ИМУЩЕСТВО,
ИНИЦИАТИВНЫЙ
АУДИТ,
АНАЛИЗ
ТОВАРООБОРОТА.
5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................... 6
1 Теоретические и методические основы бухгалтерского учета в
организациях оптовой торговли ............................................................................ 8
1.1.
Теоретико-методические
основы
финансового
учета
в
организациях оптовой торговли ............................................................................ 8
1.2. Теоретико-методические основы налогового учета в организациях
оптовой торговли................................................................................................... 17
1.3.
Теоретико-методические
основы
управленческого
учета
в
организациях оптовой торговли .......................................................................... 26
2 Бухгалтерский учет в ООО «ИТ-Фарм» ................................................ 35
2.1 Финансовый учет в ООО «ИТ-Фарм» ................................................ 35
2.2 Налоговый учет в ООО «ИТ-Фарм» ................................................... 45
2.3 Управленческий учет, анализ и аудит в ООО «ИТ-Фарм» .............. 54
3 Совершенствование учета, анализа и аудита в ООО «ИТ-Фарм» ...... 64
3.1 Систематизация и развитие управленческого учета в ООО «ИТФарм»...................................................................................................................... 64
3.2 Совершенствование налогового учета в ООО «ИТ-Фарм» .............. 73
3.3 Рекомендации по постановки системы анализа и проведения
инициативного аудита в ООО «ИТ-Фарм» ........................................................ 80
Заключение .................................................................................................. 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 91
Приложения
6
ВВЕДЕНИЕ
Торговля одна из крупнейших отраслей экономики. В данной отрасли
принимают участие практически все люди, в качестве продавцов или в
качестве покупателей.
Под торговлей понимается вид экономической деятельности, который
направлен на осуществление купли-продажи, обмена товаров, а также на
обслуживание покупателей, доставку товаров, их хранение и подготовку к
продаже. Выделяют два вида торговли: оптовая и розничная.
Оптовая торговли – это деятельности по продаже товаров крупными
партиями, для последующего использования или перепродажи, с целью
получения прибыли, а розничная - деятельность по продаже товаров или
услуг
непосредственно
конечным
потребителям
для
их
личного
некоммерческого использования.
Каждый вид данной экономической деятельности имеет характерные
особенности,
связанные
с
ведением
бухгалтерского,
налогового
и
управленческого учета. В торговой организации происходит множество
хозяйственных
операций,
которые
связанны
с
движением
товаров:
приобретение, транспортировка до места продажи, прием, проверка качества,
погрузочно-разгрузочные работы, хранение, продажа, доставка покупателям.
Для
отражения
данных
операций
хозяйственной
деятельности
в
бухгалтерском и налоговом учете существуют специальные правила и
методы, которые описываются в учетной политике предприятия.
Тема дипломной работы актуальна, так как объем оборота торговли
является важнейшим показателем развития экономики страны в целом, он
характеризует благосостояние населения и уровень их жизни. Также
организации торговой отрасли являются налогоплательщиками, а значит
участвуют в формировании бюджета государства.
Цель
работы:
определить
направления
совершенствования
бухгалтерского учета, анализа и аудита в организации оптовой торговли.
7
Для достижения цели необходимо решить следующее задачи:
1) изучить теоретико-методические основы финансового учета в
организациях оптовой торговли;
2) изучить теоретико-методические основы налогового учета в
организациях оптовой торговли;
3) изучить теоретико-методические основы управленческого учета в
организациях оптовой торговли;
4) изучить особенности организации финансового учета в ООО «ИТФарм»;
5) изучить особенности ведения налогового учета в ООО «ИТ-Фарм»;
6) изучить систему управленческого учета, анализа и аудита в ООО
«ИТ-Фарм»;
7) дать рекомендации по систематизации и развитию управленческого
учета в ООО «ИТ-Фарм»;
8) предложить мероприятия по совершенствованию налогового учета в
ООО «ИТ-Фарм»;
9) дать рекомендации по постановки системы анализа и проведения
инициативного аудита в ООО «ИТ-Фарм»)
Объектом исследования является ООО «ИТ – Фарм», предметом –
финансовый, налоговый и управленческий учет организации.
Информационной базой для написания научной работы являются:
законодательные
и
нормативные
акты
РФ,
нормативно-справочные
материалы, учебные пособия, ПБУ, налоговый кодекс.
8
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
И
МЕТОДИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
1.1.
Теоретико-методические
основы
финансового
учета
в
организациях оптовой торговли
Торговля — это отрасль экономики, объектом деятельности которой
является товарообмен, купля-продажа товаров, и обслуживание покупателей.
Существует
несколько
видов
торговли:
розничная
и
оптовая.
Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров
населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и
по перечислению со счетов вкладчиков.
Оптовая торговля — это вид предпринимательской деятельности в
сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или
торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной
торговле или профессионального использования.
Главной целью оптовой организации является удовлетворение спроса
на услуги и товары.
Согласно данной цели, выделяют следующие задачи оптовой торговли:
- анализ рынка и оценка потребностей потенциальных покупателей;
- создание и поддержание каналов распределения и сбыта услуг и
товаров;
- формирование запасов и регулирования их объема в зависимости от
спроса;
- маркетинговые исследования.
Оптовые предприятия выступают в качестве посредника между
производителями и розничными предприятиями, которые реализуют товар
конечному потребителю.
Таким образом, оптовые фирмы, как правило, не производят
продукции, а перепродают ранее приобретённые товары.
9
Деятельность организаций оптовой торговли подразделяется на этапы,
представленные на рисунке 1.
Этапы деятельности
оптовых организаций
определение
потребности в товарах
поступление товара,
хранение
подготовка рекламы
товара
выбор поставщиков
товаров
заключение договора
на поставку товара
продажа товара
Рисунок 1 - Этапы деятельности организаций оптовой торговли
На первом этапе организация изучает рынок продаж и выявляет какой
товар покупают и в каком количестве.
Второй этап заключается в поиске поставщиков товара: изучения
возможных источников поступления товаров, объемов и структуры,
предлагаемых ими товаров, условий поставок, формы расчетов и методов
отгрузки. После выбора поставщика заключается договор на поставку
продукции – третий этап торговой деятельности, в котором описываются все
условия сделки: оплата, методы отгрузки.
Четвертый этап – поступление товара: проверка качества полученной
продукции и соблюдения условий договора поставки, оформление товара на
склад.
Пятый этап – обеспечение эффективного рекламно-информационного
описания товара для внедрения его на рынок.
Шестой заключительный этап – продажа товара покупателю.
Итак,
одной
из
особенностей
торговли
является
отсутствие
производства товаров и услуг, а в учете отсутствие строки незавершенное
производство.
10
Учет в торговых организациях происходит в соответствии с законом
«О бухгалтерском учете». Данный закон устанавливает единые стандарты
ведения и организации бухгалтерского учета.
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами
каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. На
предприятие назначается ответственный за кассу и кассовую книгу - кассир,
с ним заключается договор о полной материальной ответственности.
Бухгалтерский учет на предприятиях торговли строго регламентирован.
Нормативно-правовые акты, связанные с учетом торговых операций можно
подразделить на пять уровней, рисунок 2.
Нормативно-правовые акты бухгалтерского учета
Закон «О бухгалтерском учете», Гражданский
кодекс РФ, Указы и постановления Президента
РФ и Правительства РФ
Стандарты бухгалтерского учета
Нормативы Министерства финансов РФ
Нормативные документы, изданные другими
министерствами и ведомствами
Приказы и прочие документы о бухгалтерском
учете, принятые в конкретной организации
Рисунок 2 – Пять уровней нормативно-правовых актов бухгалтерского
учета
Финансовый учет в оптовой торговле можно разделить на следующие
этапы:
1. Первичный учет, который представляет собой регистрацию товара и
всех произведенных с ним хозяйственных операций: транспортировка,
11
погрузка и другие операции. Также на данном этапе учету подвергается
имущество компании и создается первичная документация.
2. Оформление регистров бухгалтерского учета, они различаются по
типам и формам. Форму регистров утверждает руководитель организации.
3. Контроль документооборота. Контроль за документооборотом
регламентируется учетной политикой предприятия.
4.
Своевременное
проведение
инвентаризации.
Инвентаризация
необходима для получения данных о состоянии имущества организации.
Данная функция учета особенно важная для оптовой торговли так, как
объемы продукции достаточно большие.
5. Проведение отчетности. Требуется для предоставления подробной
информации в соответствующие органы контроля.
При осуществлении оптовой торговли за границей необходимо также
необходимо учитывать валютные контракты и паспорта импортных товаров.
Таким образом, можно выделить ряд особенностей финансового учета
в оптовой торговле представлен на рисунке 3.
Финансовый учет в оптовой торговле
Учет поступления и
реализации товаров с
различным процентом
скидки
Инвентаризационный
учет
Учет реализации
товаров посредством
третьих лиц
Учет тары, используемой
для хранения товара
Рисунок 3 – Особенности финансового учета в организациях оптовой
торговли
Первичными документами, отражающими операции по отгрузке и
реализации товаров в оптовой торговле, являются счета-фактур и платежные
требования, товарно-транспортные и товарные накладные.
12
Синтетический учет движения товаров в оптовой организации ведется
на счете 90 «Продажи».
Учет оптового движения товаров зависит от способа отгрузки и
реализации продукции: отгрузка со склада, транзит с участием баз в расчетах
или без их участия, а также от способа оценки товара: по покупным или по
продажным ценам.
Оптовые организации учитываю товары по продажным ценам,
используя счет 42 «Торговая наценка». По кредиту счета отражаются
оптовые и торговые надбавки при оприходовании товаров, а также суммы
предоставленных поставщиком скидок и суммы НДС, включенные в
продажную цену. При таком учете необходимо определить покупную
стоимость товаров, которую отражают по дебиту счета 90 «Продажи». Для
этого все суммы торговых надбавок, скидок и НДС при реализации отражают
методом красного сторно по дебиту счета 90 «Продажи» и кредиту счета 42
«Торговая наценка».
На предприятие оптовой торговли большое количество тары под
хранения и перевозку товаров. Порядок поступления тары такой же, как и
товаров, проверка цен на товары и правильности цены тары происходит
одновременно.
Поступление тары осуществляется с помощью счетов-
фактур, товарно-транспортных накладных. Учет тары ведется обычно по
ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром,
указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других
товарных документах отдельной строкой. Все документы на поступление и
выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или
сопроводительными реестрами документов.
Торговые предприятия учет тары ведут на активном счете 41 «Товары».
По дебету этого счета отражается оприходование поступившей тары, а по
кредиту – выбытие тары.
Также на данном счете учитываются поступления товаров. Для
отражения тары и товаров для данного счета открываются разные субсчета.
13
Объектом
деятельности
производственного
оптовой
назначения,
торговли
используемые
являются
для
товары
перепродажи
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Существует несколько определений термина «товар», представленные
на рисунке 4.
Товар
Любая вещь, которая не ограничена в
обороте, свободно отчуждаемая и
переходящая от производителя или
продавца к покупателю, по договору
купли - продажи
Продукт деятельности,
произведенный для продажи или
обмена
продукт труда, удовлетворяющий
потребности покупателя и
поступающий к нему посредством
купли или обмена
Рисунок 4 – Определения термина «товар»
Оптовые торговые организации продают товары покупателям партиями
и осуществляют расчеты с ними в основном в безналичной форме.
Покупатели используют данные товары в собственном производстве или для
перепродажи
конечному
потребителю.
Обязательными
документами,
выписываемым торговой организацией при оптовой продаже товаров,
являются счета-фактуры.
В стоимость товара предприятия оптовой торговли включаются
следующие расходы, представленные на рисунке 5.
Расходы, которые включаются в стоимость товара:
затраты на приобретение товара
затраты на доставку
иные затраты, связанные с
приобретением, хранением,
транспортировкой товара, в том
числе страховые
затраты на хранение
Рисунок 5 – Расходы, включаемые в стоимость товара
14
Все расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией
товара в торговых организациях
группируются по статьям затрат,
представленным на рисунке 6 и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на
продажу».
Расходы
Транспортные расходы
Расходы на оплату труда
Расходы на аренду зданий,
оборудования и инвентаря
Амортизация основных
средств
Расходы на тару
Расходы на рекламу
Прочие расходы
Расходы на хранение товаров, их
транспортировку и упаковку
Рисунок 6 – Группировка расходов по статьям затрат
Одной из особенностей финансового учета в оптовых организациях
является отражение транспортных расходов на единицу товара.
К транспортным расходам относятся: оплата транспортных услуг
сторонних организаций; оплата услуг по погрузочно-разгрузочным работам;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование собственных
транспортных средств для перевозки товаров.
Транспортные расходы на предприятие оптовой торговли отражаются
двумя способами: учитываться в цене товара или как отдельная статья
расходов
Используя первый способ приобретенный товар учитывается на складе
с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки
распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий
товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.
При втором способе отражения транспортных расходов необходимо
учитывать, что ежемесячно данные расходы должны списываться. Способ
распределения транспортных расходов, которые учитываются как отдельный
15
вид расходов представлен в статье 320 НК РФ. Согласно данной статье сумма
транспортных расходов, которую нужно списать в текущем месяце,
находится по формуле, представленной на рисунке 7.
Транспортные
расходы за
текущий месяц
Остаток Т.Р. на
начало месяца +
Т.Р. за месяц
Стоимость товаров,
реализованных за
месяц + стоимость
нереализованных
товаров
Остаток Т.Р. на
начало месяца +
Т.Р. за месяц
Стоимость
нереализованных
товаров
Рисунок 7 – Формула расчета
В бухгалтерском учете при первом способе отражения транспортных
расходов делаются следующие проводки:
1. Отражена стоимость первой партии товаров:
Дебет счета 41
субсчет 1 «Партия 1»
Кредит счета 60
2. Отражена стоимость второй партии товаров:
Дебет счета 41
субсчет 2 «Партия 2»
Кредит счета 60
При использовании второго способа:
1. Учтены расходы на доставку:
Дебет счета 44
Кредит счета 60
2. Списаны расходы на бензин:
Дебет счета 44
16
Кредит счета 10
3. Начислена заработанная плата водителю:
Дебет счета 44
Кредит счета 70
4. Начислены страховые взносы с заработной платы водителя
транспортного средства:
Дебет счета 44
Кредит счета 69
5. Учтены расходы на ремонт автомобиля
Дебет счета 44
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
6. Списаны расходы на транспортировку за текущий месяц:
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Таким
образом,
финансовый
учет
в
оптовых
организациях
осуществляется согласно нормативно-правовым актам и методическим
указаниям, и он имеет ряд особенностей, которые возникли из-за большого
объема реализуемого и приобретаемого товара, а также способов учета
расходов. Налоговый учет на предприятиях такого типа осуществляется
также согласно нормативно- правовым актам и имеет свои особенности.
17
1.2. Теоретико-методические основы налогового учета в организациях
оптовой торговли
Торговля один из крупнейших секторов экономики, в котором
функционируют крупные, средние и не большие организации. Каждое
предприятие независимо от размера и дохода обязано вести бухгалтерский и
налоговый учет.
Налоговый учет в оптовой торговле ведется с помощью налоговых
регистров. Существует перечень обязательных реквизитов для налоговых
регистров: наименование, дата составления, измерители: денежные или
натуральные, наименование операции, подпись лица, который ответственен
за составления регистра.
Учет данных должен быть непрерывным и отражать операции в
хронологическом порядке, для исчисления налоговый базы по налогам.
Особенности ведения налогового учета прописываются в учетной политике
организации. Для торговых предприятий характерны следующие системы
налогообложения, представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Системы налогообложения для торговых организаций
Виды
налогообложения
ОСНО
УСН
ЕНВД
ПСН
1
2
3
4
5
Налоговый объект
Доходы,
уменьшенные
на расходы
(налог на
прибыль)
Доходы, или
доходы за
минусом
расходов
Вмененный
доход
Доход,
потенциально
возможный к
получению
Ставка налога
20%
6% или 15%
15%
6%
Налоговый период
Год
Год
Квартал
От 1 до 12
месяцев
-
-
Авансовые платежи
За 1 квартал, полугодие, 9
месяцев
18
Декларация
Ежеквартально
Раз в год
Ежеквартал
ьно
-
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
Ограничения по
численности, чел.
-
Не более 100
Не более
100
Не более 15
Доля участия юрлиц
в организации
-
25%
25%
-
Годовой лимит
дохода
-
150 млн руб.
-
60 млн руб. в
сумме по всем
видам
деятельности
Выбор налогового режима зависит от вида торговли. Патентная
система налогообложения и ЕНВД применяются только для розничной
торговли.
Для розничной торговли в большинстве регионов ЕНВД обязательный
режим налогообложения и выбрать другой нельзя.
Упрощенная система
налогообложения
торговли
по
доходам
для
розничной
почти
не
используется, так как большие расходы на закупку товаров и незначительная
наценка при его продаже.
УСНО доходы минус расходы одна из наиболее выгодных и часто
используемых, так как объект налогообложения прибыль, что крайне
выгодно при больших расходах и незначительных доходах.
Патентная система для розничной торговли введена с 2013 года и
используется в основном при сезонной торговле или проведение ярмарок.
Для
оптово
–
розничной
торговли
характерен
любой
из
представленных режимов.
Оптовая торговля имеет свои особенности налогообложения: ЕНВД
для
индивидуальных
предпринимателей
данного
вида
торговли
не
применяется, использование патентной системы ограничено. Для оптовой
могут применять только ОСНО и УСН.
19
Первый вид системы налогообложения, который используется для
оптовой торговли – ОСНО, он является универсальным и не имеет
ограничений по числу работников или размеру доходов. Данный режим
требует составление полной бухгалтерской отчетности и предоставления
деклараций. За нарушение порядка предоставления отчетности в налоговый
орган или ее составления на предприятие накладываются штрафы.
По сравнению с другими режимами ОСНО отличается тяжелой
налоговой нагрузкой, поскольку при данной системе налогообложения
уплачивается практически весь перечень налогов.
Рассмотрим подробно основные налоги, уплачиваемый при ОСНО, на
рисунке 8 представлены основные элементы налога.
Налог -обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж,
взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства.
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА– основные части налога в
совокупности, определяющие его форму и содержание.
Налогоплательщики
(субъекты налога)
Налоговая база
Объекты налога
Ставка налога
Налоговый период
Налоговые льготы
Рисунок 8 – Элементы налога
Торговые организации, находящие на общей системе налогообложения,
уплачивают: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный и
20
земельный налоги, если в собственности фирмы имеются земельные участки
и транспортные средства соответственно.
Структура данных налогов представлена на рисунках 9-13.
НДС – вид налога, который уплачивается продавцом
при реализации каких-либо услуг и товаров, облагаемых
согласно НКРФ налогом на добавленную стоимость.
Ставки:
• 0%
• 10%
• 18 %
Н.Б. = НДС наслен. – НДС к вычету
Налоговый период:
квартал
•
Объект: операции по реализации товаров и
услуг, передача товаров для собственных нужд и
другие, согласно ст.146 НКРФ
•
Налогоплательщики: организации и ИП
Рисунок 9 – Структура НДС
Существует три ставки НДС:
- ставка 0%: реализация товаров за границей РФ; подготовка товара для
вывоза за пределы страны; транспортировка товара для дальнейшего его
экспорта.
- ставка 10%: реализация товара продовольственного назначения,
согласно статье 164 НКРФ; продаже периодических печатных изданий и
литературы учебного и научного характера; реализация товаров для детей;
реализация товаров медицинского назначения.
- ставка 18 %: реализация прочих товаров и услуг.
21
Налог на прибыль –прямой налог, взимаемый с прибыли
организации.
Ставка:
Н.Б. = Доходы – Расходы
Отчетный период: квартал,
полугодие, девять месяцев
• 20 %
•
Объект: прибыль – разница между доходами и
документально подтвержденными расходами организации.
Налогоплательщики: российский юр. лица и иностранные юр.
лица, осуществляющие деятельность в РФ.
Рисунок 10 – Структура налога на прибыль
По данному налогу в течение всего отчетного периода – года,
бухгалтер обязан начислять авансовые платежи, можно выделить два способа
начисления. Первый способ – базовый способ, устанавливается для всех
фирм автоматически, авансовые платежи делаются по окончанию отчетных
периодов. Сумма данного платежа равна налогу на прибыль, полученную за
отчетный период, например, сумма авансового платежа за полугодие равна
сумме налога на прибыль за полугодие минус авансовый платеж за квартал.
Помимо этого, в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные
авансовые платежи.
Второй способ начисления – исходя из фактически полученной
прибыли. Для того чтобы использовать данный способ необходимо
уведомить налоговую службу не позднее 31 декабря о переходе на
исчисление ежемесячных платежей по фактически полученной прибыли. При
начислении авансовых платежей вторым способом отчетными периодами
считается: месяц, два месяца, три месяца и так до окончания года.
Начисление авансового платежа происходит так, как и при первом способе,
например, авансовый платеж за февраль равен налога на фактически
полученную прибыль в феврале минус авансовый платеж за январь.
22
Налог на имущество – прямой налог, устанавливаемый
на имущество организации.
Ставка:
Налоговый период:
календарный год
Н.Б. = среднегодовая
стоимость имущества
• 2,2 %
Объект: движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве
основного средства.
Налогоплательщики: организации, владеющие имуществом, признаваемым
объектом налогообложения, согласно ст. 374 НКРФ
Рисунок 11 - Структура налога на имущество
Ставка налога на имущество организации не может превышать 2,2 %,
для некоторых регионов данная ставка снижена до 1,5 %, в Орле применяется
максимально возможная ставка 2,2%.
Транспортный налог – региональный налог, взымаемый с
владельцев зарегистрированных транспортных средств.
Ставка:
зависит от
мощности
автомобиля,
ст.361 НКРФ
Н.Б. = мощность транспортного
средства
Налоговый период:
календарный год
Объект: автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины,
зарегистрированные в установленном порядке
Налогоплательщики: организации, владеющие
зарегистрированными транспортными средствами.
Рисунок 12 - Структура транспортного налога
23
Земельный налог – местный налог, взымаемый с
владельцев земельных участков.
Ставки:
Налоговый период:
календарный год
Н.Б. = кадастровая стоимость
земельного участка
• 0,3%;
• 1,5%.
Объект: земельные участки в пределах
муниципального образования.
Налогоплательщики: организации, владеющие земельным
участок
Рисунок 13 – Структура земельного налога
Таким образом, общая система налогообложения для оптовой торговли
очень затратна, так как много налогов и необходим специалист для ведения
отчетности. Помимо общей системы налогообложения для оптовой торговли
предусмотрен упрощений режим налогообложения – УСН. Данный режим
освобождает от уплаты НДС, а также сокращает объемы учетной
документации: не требуется ведение баланса и отчета о прибыли и убытках.
Упрощенная система налогообложения имеет ряд преимуществ:
1. Организация находящиеся на данном режиме платит только один
налог.
2 Фирма имеет право выбирать объект налогообложения: доход (ставка
6 %) или доходы минус расходы (ставка 15%).
3. УСН можно сочетать с другими налоговыми режимами (например, с
ЕНВД).
Помимо преимуществ УСН имеет ряд недостатков: организации,
находящиеся на УСН не могу создавать филиалы и представительства в
других
регионах, а
также
юридическую деятельность.
осуществлять
банковскую,
страховую
и
24
Существует два вида упрощенной системы налогообложения, рисунок
14.
Упрощенная система налогообложения
УСН доходы – расходы:
УСН доходы:
Ставка 15%
Ставка 6 %
Объект: прибыль
Объект: доходы
Если разница получается
отрицательной платить 1% от
дохода.
Рисунок 14 – Виды упрощенной системы налогообложения
При УСН доходы минус расходы налог начисляется с разницы между
доходами организации и документально подтвержденными расходами,
перечень которых прописан в Налоговом Кодексе РФ.
Организации, применяющие УСН доходы-расходы должны вести
подробный учет расходов. Для оптовых организаций, применяющих УСН с
объектом налогообложения доходы ведение учета расходов не является
обязательным, поскольку налог уплачивается только с суммы полученных
доходов.
При данном виде упрощенной системы организация в праве уменьшить
сумма начисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов в
размере 50%.
Таким образом, наиболее выгодно для организации оптовой торговли
применять упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы,
так как организации оптовой торговли при реализации и приобретении товаров имеет большие расходы.
Не смотря на преимущества УСН для оптовых организаций данный
режим налогообложения не выгоден, так большинство крупных предприятий
уплачивают НДС и не сотрудничают с фирмами, его не уплачивающими, а,
25
следовательно, круг покупателей и поставщиков при такой системе
налогообложения станет значительно меньше.
Общая система налогообложения является стандартной и большинство
организаций ее применяют, при желании они могут перейти на УСН.
Организации, которые хотят перейти на упрощенную систему
налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом
налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года,
предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на
упрощенную систему налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость
основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года,
предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на
упрощенную систему налогообложения.
Организации, перешедшие на УСН могут применять не только этот вид
налогообложения, но и одновременно с ним ЕНВД или ПСН.
Итак, для организаций оптовой торговли чаще всего применяется
общая система налогообложения, реже применяется УСН с объектом
налогообложения доходы минус расходы.
26
1.3.
Теоретико-методические
основы
управленческого
учета
в
организациях оптовой торговли
Учет на предприятие оптовой торговли подразделяется на две группы
финансовый
и
управленческий.
Данное
подразделение
обусловлено
различием целей и задачей учета.
В финансовом учете формируются информация о доходах и расходах
организации, о кредиторской и дебиторской задолженности, а также о
инвестициях и налогах. Финансовая отчетность не является коммерческой
тайной и находится в открытом доступе для внешних потребителей
информации данного вида: налоговых органов, покупателей, поставщиков и
инвесторов.
В системе управленческого учета формируется информация о доходах,
расходах и результатах деятельности фирмы, которая необходима для
принятия управленческих решений.
Каждая организация самостоятельно классифицирует показатели
(объекты) управленческого учета и выбирает способ их учета.
Объекты управленческого учета – затраты организации в целом, ее
подразделений, центров ответственности, а также результаты финансовохозяйственной деятельности организации, внутренняя отчетность.
Для организаций оптовой торговли объекты управленческого учета –
ресурсы и все виды имущественных и хозяйственных операций.
Организация управленческого учета законодательно практически не
регламентируется.
Официально закрепленного определения термина «управленческий
учет» не существует. Поэтому встречается большое количество определений
данного термина, несколько из них представлено на рисунке 15.
27
Управленческий учет
систему учета, планирования,
контроля, анализа доходов, расходов
и результатов хозяйственной
деятельности в необходимых
аналитических разрезах, для
оперативного принятия различных
управленческих решений в целях
оптимизации финансовых результатов
деятельности предприятия в
краткосрочной и долгосрочной
перспективе
самостоятельное направление
бухгалтерского учета организации,
которое обеспечивает ее
управленческий аппарат
информацией, используемой для
планирования, управления, контроля
и оценки организации в целом, а
также ее структурных
подразделений
подсистема бухгалтерского учета,
которая в рамках одной организации
обеспечивает ее управленческий
аппарат информацией
Рисунок 15 – Определения термина «управленческий учет»
Таким образом, управленческий учет – система учета расходов,
доходов
и
результатов
деятельности
организации
направленная
на
обеспечение управляющих подразделений информацией для оперативного
принятия
управленческих
решений
и
осуществления
контроля
за
деятельностью фирмы.
Цель управленческого учета – помочь управляющему аппарату принять
эффективные управленческие решения на краткосрочную и долгосрочную
перспективу.
К задачам управленческого относятся:
1.
Формирование
полной
и
достоверной
информации
о
внутрихозяйственных операция и результатах деятельности предприятия.
Данная информация отражается в управленческой отчетности.
2. Исчисление фактической себестоимости товаров и выявление ее
отклонений от установленных норм. Анализ отклонений и причин их
появления.
28
3. Осуществление контроля за движением денежных средств и
имущества организации.
4. Формирование информации для принятия управленческих решений
и выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Основным показателем эффективности деятельности организации
является прибыль, а основным источником повышения ее уровня –
увеличение выручки и снижение расходов. Поэтому выручка (доход) и
расходы являются объектами управленческого учета оптовой торговли.
Расходы – уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде,
вследствие использования активов предприятия или увеличение обязательств
фирмы, которые приводят к уменьшению капитала.
По принадлежности к отчетному периоду расходы подразделяются на:
1.
Текущие
расходы
–
расходы,
появившиеся
в
результате
хозяйственной деятельности данного отчетного периода и признаваемые в
отчете о прибыли и убытках текущего отчетного периода.
2. Отложенные расходы – расходы, появившиеся в результате
хозяйственной деятельности текущего отчетного периода с целью получения
доходов в будущем отчетном периоде.
Текущие
и
отложенные
расходы
оптовой
организации
классифицируются на группы по разным признакам:
1. По признаку взаимосвязи с доходами, расходы, связанные с
полученными доходами в отчетном периоде и расходы в отчетном периоде
не обусловленные полученными расходами.
2. По признаку возможности возникновения будущих ресурсов,
расходы на инвестиции или расходы будущих периодов.
Данная классификация представлена на рисунке 16.
29
Текущие расходы
Отложенные расходы
расходы данного (текущего)
отчетного периода, обусловленные
полученными в данном отчетном
периоде доходами
По признаку
взаимосвязи с
доходами
расходы данного (текущего)
отчетного периода, не связанные с
получением текущих доходов
По признаку
возможности
возникновения
будущих ресурсов
инвестиции
расходы будущих
периодов
Рисунок 16 – Классификация отложенных и текущих расходов
организации оптовой торговли
Расходы текущего периода, которые обусловлены получением в
данном периоде дохода признаются в отчетности только после признание
этого дохода. Расходы текущего периода, которые не связаны с получением
доходов признаются в отчетности сразу, примером таких расходов являются
амортизация активов и арендная плата.
Все
расходы
организации
вне
зависимости
от
момента
их
возникновения, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», подразделяются
на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности организации оптовой
торговли относятся расходы, связанные с приобретением товаров, их
реализацией и хранением, а также коммерческие и управленческие расходы.
Данные расходы учитываются в отчете о финансовых результатах, при этом
коммерческие и управленческие расходы могут входить в себестоимость
товара полностью в отчетном году. Управленческие и коммерческие расходы
30
могут признаваться расходами периода и списываться на финансовые
результаты в периоде их возникновения. Предприятия самостоятельно
выбирает порядок их признания и закрепляет его в учетной политике.
Управленческие расходы – расходы, связанные с осуществлением
хозяйственных операций по использованию товаров и трудовых ресурсов в
процессе управления организацией. Обычно данные расходы учитываются на
счете 26 «Общехозяйственные расходы», но в организации оптовой торговле
они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» также, как и все
расходы.
Коммерческие расходы – расходы, которые связаны с продажей
товаров. Данный вид расходов учитывается по дебету счета 44 «Расходы на
продажу».
В организациях оптовой торговли к расходам относятся только:
управленческие, коммерческие и расходы на продажу, так как предприятия
оптовой торговли товары не производят, а только перепродают. К доходам
организации оптовой торговли относится выручка от продажи и доходы, не
связанные с оптовой торговлей, например, доходы от сдачи имущества в
аренду.
В оптовой торговле управленческий учет сводится к минимизации цен
на закупку товаров с помощью увеличения их объема, а также использования
скидок и регулярности совершения закупок. Для управленческого учета
оптовой торговли характерны следующие показатели: доходы, расходы и
прибыль. Расходы были рассмотрены выше, проанализируем два оставшихся
показателя: доходы и прибыль.
Также, как и расходы, доходы подразделяются на: доходы от обычных
видов деятельности и прочие доходы. Для характеристики доходов от
обычных видов деятельности в оптовой торговли используют показатель
оптового товарооборота, который представляет собой реализацию товаров
крупными партиями. Данный показатель связан с рентабельностью, валовым
доходом,
прибылью
и
другими
показателями,
характеризующими
31
эффективность
деятельности
организации.
Объем
товарного
оборота
определяется на основании данных аналитического учета по счету 90
«Продажи» субсчету 1 «Выручка». Товарооборот в оптовой организации
подразделяется на транзитный и складской.
Транзитный товарооборот – поставка товара со склада производителя
напрямую покупателю.
Складской товарооборот – поставка товара покупателю происходит со
склада оптовой фирмы.
Для организаций оптовой торговли выгоднее транзитная форма
товарооборота, поскольку при ее использовании снижаются транспортные
расходы и ускоряется процесс обмена товара. Но не для всех товаров можно
использовать данную форму товарооборота некоторые должны быть
отсортированы или объединены в партии, то есть им необходима
предпродажная подготовка.
В управленческом учете оптовый товарооборот характеризуется
следующими показателями: структура товарооборота, товарные запасы,
ритмичность
продаж,
оборачиваемость
товарных
запасов.
Процесс
реализации, хранения и транспортировки товаров, то есть процесс
товарообращения, влечет за собой ряд издержек. Для оценки данных
издержек в управленческом учете оптовой торговли определяют их уровень и
сумму. Уровень определяют, как частное величины расходов обращения и
сумму оптового товарооборота. Данный показатель выражают в процентах, и
он является одним из основных показателей эффективности деятельности
оптовой фирмы. Уровень издержек товарного обращения показывает сколько
процентов в сумме товарного оборота приходится на издержки.
Издержки обращения подразделяют на переменные и постоянные. К
переменным относятся: расходы на доставку товара, его отгрузку; расходы,
которые связаны с потерями в процессе доставки и отгрузки в пределах
установленных норм. К постоянным издержкам относят: расходы на аренду и
32
содержание склада; расходы на оплату труда персонала; расходы на ремонт
основных средств.
Все издержки обращения оптовых организаций регламентируются
Налоговым кодексом и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Управленческий
учет
на
предприятии
оптовой
торговли
подразделяется на управленческий учет снабжения, сбыта и прочих видов
деятельности.
Задачей управленческого учета снабжения является обеспечение
процесса реализации необходимым объемом товаров в определенное время и
по наиболее выгодной цене. Данный вид учета помогает принимать
следующий перечень управленческих решений: сколько купить товаров, у
какого поставщиками выгоднее, какие цены установить на товар при его
реализации.
В
основе
управленческого
учета
снабжения
лежит
подсчет
оптимального уровня запасов товара, который минимизирует расходы на его
содержание и максимизирует прибыль от его реализации. Основными
направлениями в этом блоке являются разработка стратегии безубыточного
управления
товарными
запасами
и
совершенствование
методологии
управления их структурой и объемами.
Управленческий учет сбыта направлен на анализ рынка и конкурентов.
Данный вид учета решает следующие задачи: сбор, обработка и обобщение
информации о спросе на рынке; обобщение информации о результатах
реализации товара для принятия управленческих решений.
Управленческий учет на любом предприятии, в том числе и на
предприятие оптовой торговли, может осуществляться с использованием
центров ответственности.
В
оптовой
торговле
принято
выделять
следующие
центры
ответственности: центр прибыли; центр продаж; центр затрат. Каждый центр
отвечает за свой объект управленческого учета: центр затрат за расходы,
33
центр продаж за доходы, центр прибыли за доходы и расходы одновременно,
то есть за результат деятельности предприятия.
Классификация центров ответственности закрепляется в «Справочнике
центров ответственности», в котором прописаны полномочия каждого центра
ответственности. Система центров ответственности используется не во всех
оптовых организациях.
«Справочник центров ответственности» является одним из документов
управленческого учета.
Управленческий учет на предприятие оптовой торговли ведется в
соответствие с внутренними нормативными документами. Все нормативные
документы подразделяются на две группы: стандартизирующие объекты
управления и способы реализации в отношении этих объектов функций
управления.
В
оптовой
торговле
стандартизирующие
объекты
–
ресурсы
предприятия. К ним относятся: товары, трудовые ресурсы и тары для
хранения и транспортировки товара.
К документам, стандартизирующим объекты управления относятся:
«Положения о порядке инвентаризации товаров на складе», «Положение о
материальной ответственности лиц, связанных с хранением, внутренним
перемещением и отпуском товаров со склада».
Таким образом, первая группа документов призвана обеспечить
контроль за сохранностью и использованием товаров и других ресурсов
оптовой организации.
Вторая группа документов, которая содержит способы реализации
функций управления в отношении объектов стандартизации, призвана
обеспечить контроль за деятельностью структурных подразделений фирмы и
сотрудников. К ним относятся: должностные инструкции работников
определенного отдела, например, «Должностная инструкция бухгалтера».
Каждая организация в праве разработать свои документы и формы
управленческого учета. В оптовых организациях, помимо положений и
34
отчетов, используются информационные карточки, представленные в виде
таблицы, которая содержит четыре столбца: первый – наименование
структурного подразделения (центра ответственности); второй – тип данных
(количественные или стоимостные); третий – перечень информации;
четвертый – периодичность составления.
Таким образом, управленческий учет ведется с использованием счетов
бухгалтерского учета, отчета о финансовых результатах и отчета о прибыли и
убытках и ряда специфических документов: положений, справочников и
отчетов центров ответственности. Некоторые организации оптовой торговли
для управленческого учета также используют информационные карточки, в
которых по каждому центру ответственности прописаны показатели,
выраженные в количественной или стоимостной форме.
35
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ООО «ИТ-ФАРМ»
2.1 Финансовый учет в ООО «ИТ-Фарм»
Учет в Обществе хозяйственных операций ведется с использованием
вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации
применяются следующие пакеты прикладных программ:
- Бухгалтерский учет - 1С;
- Складской учет «АСУ СИА», «М-Аптека», «М-Аптека-Льгота»;
- Электронные таблицы Excel.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в российских рублях и копейках. Записи в
бухгалтерском учете по валютным счетам Общества, а также по операциям в
иностранной валюте производятся в российских рублях с одновременным
указанием суммы в валюте расчетов и платежей.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом
положении
Общества,
финансовых
результатах
его
деятельности
и
изменениях в его финансовом положении составляется на основе данных
бухгалтерского учета, организация составляет годовую бухгалтерскую
отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года. Общество
составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность в случаях, когда
законодательством
Российской
Федерации,
нормативными
правовыми
актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета,
договорами,
учредительными
документами
экономического
субъекта,
решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность
ее представления. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом
считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Бухгалтерская отчетность Общества составляется в тысячах российских
рублей.
36
Показатель отчетности считается существенным и раскрывается
отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет 5% и более от
валюты баланса. Полный комплект годовой бухгалтерской отчетности
Общества включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых
результатах; приложения к бухгалтерской отчетности; отчет об изменениях
капитала; отчет о движении денежных средств.
Денежные средства предприятия – это наиболее ликвидная доля его
оборотных активов.
Учет денежных средств осуществляться в соответствии с действующим
законодательством и нормами бухгалтерского учета:
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 04.11.2014).
2 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором
указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором закреплены
правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими
организациями.
3 План счетов и Инструкция по его применению.
4 Учетная политика организации, приложение 2.
Учет денежных средств в ООО «ИТ-Фарм» осуществляется на счетах
50 «Касса», 51 «Расчетные счета». На данных счетах учета обобщается
информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных
операций, связанных с денежными средствами организации.
ООО «ИТ-Фарм» рассчитывается с покупателями и поставщиками в
основном
в
безналичной
форме.
Безналичные
расчеты
–
расчеты,
осуществляемые с помощью банковских счетов: со счета плательщика,
списываются денежные средства и переводятся на счет получателя.
Банковские или расчетные счета – основные счета организации, через
которые проводятся все денежные операции. Расчетный счет – бессрочный
37
вклад организации, поскольку остаток денежных средств на конец года
переходит на следующий год.
Учет безналичных денежных операций ведется с использованием
бухгалтерского счета 51 «Расчетные счета». Данный счет является активным:
по дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту их
выбытие.
ООО «ИТ-Фарм» использует автоматизированную форму учета –
программу «1С: Предприятие», документами синтетического учета операций
по счету 51 «Расчетные счета» являются: анализ счета и оборотно-сальдовая
ведомость, приложения 6 и 7 соответственно.
Основные хозяйственные операций по расчетному счету организации
отражаются следующими проводками:
1. Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса» – денежные средства из кассы сданы на
расчетный счет;
2. Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – денежные средства, числившиеся
в пути, зачислены на расчетный счет;
4. Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена
на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги),
основные средства, прочие активы; получен аванс от покупателей под
поставку продукции (работ, услуг);
5. Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 90 «Продажи» – поступили на расчетный счет денежные
средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);
6. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – погашена задолженность перед
поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан
поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;
38
7. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачены с расчетного счета
налоги и сборы в бюджет;
Данное предприятие осуществляет денежные операции в рублях и
использует только расчетные счета.
Для
обобщения
информации
о
движения
денежных
средств
предприятие использует отчет о движении денежных средств, приложение 8.
Наличный расчет осуществляется через кассу предприятия. Кассовые
операции — это операции, связанные с поступлением и выплатой денежных
средств непосредственно из кассы предприятия.
Касса является отдельным участком бухгалтерии, который возглавляет
кассир. Кассир заключается договор о полной материальной ответственности
за сохранность денежных средств. После окончания рабочего дня кассир
должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным
остатком и опечатать сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати
хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах,
шкатулках
-
у
руководителя
организации.
Учреждением
банка
устанавливается лимит кассы, то есть предельная сумма остатка денежных
средств, которая может храниться в кассе организации.
Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи
заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.
Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы
должна быть внесена в банк. Главный бухгалтер должен строго следить за
соблюдением лимита кассы.
Для отражения в учете движения денежных средств в ООО
используются следующие документы:
1. Приходный кассовый ордер - применяется для оформления
поступления наличных денег в кассу организации, приложение 9.
2. Платежное поручение - применяется для перевода денег с расчетного
счета организации, приложение 10.
39
3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных
кассовых ордеров или заменяющих их документов, приложение 11.
4. Кассовая книга - применяется для учета поступлений и выдачи
наличных денег организации из кассы, приложение.
5. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата
наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям,
приложение.
Все операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы
отражаются в Кассовой книге, которая составляется на основании приходных
и расходных кассовых документов. Книга прошнурована, пронумерована и
скреплена печатью организации.
Поступление денежных средств в кассу организации отражается
бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса».
Кредит счетов 51 «Расчетные счета»
Выбытие денежных средств из кассы отражается следующим образом:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Кредит счета 50 «Касса».
Сдача денежных средств из кассы организации инкассатору по
препроводительной ведомости отражается проводкой:
Дебет счета 57 «Переводы в пути».
Кредит счета 50 «Касса».
При зачислении денежных средств на расчетный счет организации
делается следующая проводка:
Дебет счет 51 «Расчетные счета».
Кредит счет 57 «Переводы в пути».
40
Таким образом, организация ООО «ИТ-Фарм» осуществляет учет
денежных средств используя только кассу и расчетный счет в банке.
Согласно учетной политике ООО «ИТ-Фарм», приложение 2, учет
товаров осуществляется на счете 41 «Товары», товары – это имущество,
реализуемое либо предназначенное для реализации. К данной группе
относятся товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, а также
товары отгруженные, то есть товары, которые переданы покупателю, но на
которые не перешло право собственности от продавца покупателю.
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся: суммы
по договору с поставщиком; суммы,
уплачиваемые
компаниям
за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины; сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи
с приобретением; затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места
их
использования;
иные
затраты,
непосредственно
связанные
с
приобретением.
Все операции по приобретению, поступлению и реализации товаров
отражаются на следующих счетах: 44 «Расходы на продажу»; 41 «Товары» и
45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» предприятие использует при передаче
товаров на ответственное хранение или реализацию, при этом Общество не
передает право собственности на товары, поэтому они продолжают
учитываться на балансе по счету 45 «Товары отгруженные» по закупочной
стоимости с учетом таможенных пошлин и сборов до момента возврата
товаров или их реализации, подтвержденной отчетами установленной формы
с приложением всех необходимых первичных документов. Также данный
счет используется при поставке товаров покупателям.
На счете 41 «Товары» организация отражает приобретение и
поступление товаров по фактической себестоимости.
В августе ООО «ИТ-Фарм» приобрело у ООО «СИА-Черноземье»
партию медицинского оборудования за 2229365,04 рублей, (НДС 222836,504
41
рублей), и оприходовала его на склад, в октябре данное оборудование было
реализовано за 2250700 рублей (НДС 204609,091рублей), анализ счета 41
представлен в приложении 12.
Для учета данной операции были сделаны следующие проводки:
1. Приобретенная партия товара у поставщика оприходована на склад:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2229365,04 руб.
2. Отражено НДС с приобретенной партии:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
222836,504 руб.
3. НДС принято к возмещению:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19
222836,504 руб.
4. Переведена плата за товар поставщику:
Дебет счета 60
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2452201,54 руб.
5. Списана партия товара со склада, в связи с реализацией
Дебет счета 90 «Продажи»
Субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41
2229365,04 руб.
6. Отражена выручка от продажи партии товара:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90
Субсчет 1 «Выручка»
7. Отражен НДС с продажи:
Дебет счета 90
Субсчет 3 «НДС»
2250700 руб.
42
Кредит счета 68
204609,091руб.
8. Зачислена оплата от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62
2250700 руб.
На рисунке 17 представлена схема приобретения и реализации товара.
Дт
Кт
60
2452201,54
Дт
41
2229365,04
2229365,04
Кт
Дт
2229365,04
2229365,04
222836,504
Дт
19
222836,504
Кт
Дт
222836,504
68
Кт
222836,504
Дт
Кт
2250700
Кт
51
2250700
2250700
62
2250700
Дт
Кт
90
2452201,54
Рисунок 17 – Приобретение и реализация товара
Проанализируем счет 44 «Расходы на продажу», на основании
оборотно-сальдовой ведомости и анализа счета, приложение 7 и 13.
В ООО «ИТ-Фарм» за 2017 год были произведены следующие расходы
на продажу: расходы на оплату труда – 32408 руб., расходы на
транспортировку товара – 30700 руб., расходы на оплату услуг сторонних
организаций – 30000 руб. Бухгалтером организации для отражения данных
расходов были сделаны проводки:
43
1. Начислена заработная плата работнику:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70
32408 руб.
2. Начислены страховые взносы:
Дебет счета 44
Кредит
счета
69
«Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению»
9723 руб.
3. Отражены расходы на транспортировку товара:
Дебет счета 44
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
30700 руб.
4. Отражены расходы на оплату услуг сторонних организаций:
Дебет счета 44
Кредит счета 76
30000 руб.
6. Оплачены услуги сторонних организаций:
Дебет счета 76
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
30000 руб.
7. Перечислены страховые взносы перечислены в фонды:
Дебет счета 69
Кредит счета 51
9723 руб.
8. Списаны расходы, связанные с продажей товара, за отчетный
период:
Дебет счета 90 «Продажи»
Субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44
102831руб.
44
На рисунке 18 представлена схема отражения расходов на продажу.
Дт
Кт
76
60700
Дт
44
Кт
32408
9723
30700
30000
Дт
102831
Кт
90
102831
30700
30000
Дт
Кт
70
Дт
32408
Дт
Кт
51
Кт
69
9723
9723
60700
9723
Рисунок 18 – схема отражения расходов на продажу товара
ООО
организации,
«ИТ-Фарм»
как
для
занимается
оптовой
предприятия
торговлей,
оптовой
для
торговли,
данной
характерна
инвентаризация. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
Общества проводится в соответствии с требованиями Положения о порядке
проведения
инвентаризации.
Обязательная
инвентаризация
основных
средств, объектов незавершенного производства, доходных вложений в
материальные ценности, нематериальных активов, финансовых вложений,
товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов
и бланков строгой отчетности, резервов проводится один раз в год не ранее 1
октября отчетного года. Инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами проводится по состоянию на 31 декабря каждого года.
Таким
образом,
для
ООО
«Ит-Фарм»
характерны
следующее
особенности финансового учета: как торговое предприятие оно ведет учет
поступления товаров на счете 41 «Товары», учет расходов на продажу на
45
счете 44 «Расходы на продажу», расчеты ведутся в безналичной форме с
помощью счета 51 «Расчетные счета», а также наличными с помощью счета
50 «Касса». Финансовый учет в ООО «ИТ-Фарм» автоматизирован и ведется
с помощью программы «1С: Предприятие».
2.2 Налоговый учет в ООО «ИТ-Фарм»
ООО «ИТ – Фарм» являлось налогоплательщиком общей системы
налогообложения до 2016 гг. Общая система налогообложения – это самый
сложный режим налогообложения из всех существующих в России,
характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения
полного бухгалтерского и налогового учета. На ОСНО по умолчанию
переводятся все предприниматели и организации, не определившиеся с
выбором системы налогообложения при регистрации, а также те, которые
больше не вправе применять ни один из специальных налоговых режимов:
УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН. На общую систему не распространяются никакие
ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным
доходам.
ООО «ИТ – Фарм» в 2015 году платило следующее налоги:
1. НДС (налог на добавленную стоимость) в общем случае составляет
18%.
2. Налог на прибыль, который составляют 20%.
3. Налог на доход физическим лицам взымается с любой выплаты и
составляет 13%.
4. Взнос во внебюджетный фонд в общем случае составляет
приблизительно 30% и включает в себя медицинское страхование 5,1%,
пенсионное страхование 22%, социальное страхование 2,9.
5. Налог на имущество предприятия. Ставки при этом могут
варьироваться в границах 2.2% от стоимости имущества предприятия в год.
46
6. Транспортный налог (только в том случае, когда в собственности
предприятия есть автотранспорт). В этом случае ставка прямо зависит от
мощности двигателя авто. Организация платит данный налог на балансе
числится находящийся в собственности автомобиль. Данный автомобиль для
транспортировки товаров, его мощность 105 л.с.
7. Земельный налог. Ставка по земельному налогу составляет не более
1,5% от стоимости земли в собственности. ООО «ИТ-Фарм» не имеет в
собственности земельных участков.
ООО «ИТ – Фарм» предоставляло, как налогоплательщик ОСНО
следующее документы:
- Декларация НДС до 20 числа поквартально подается в налоговую
инспекцию, приложение 14;
- Декларация по земельному налогу подается 1 раз в 1 год до 1.02. года,
который следует за отчетным, организации не уплачивает данный налог;
- Декларация по транспортному налогу подается 1 раз в 1 год до 1.02.
года, который следует за отчетным, приложение 15;
- Декларация по налогу на имущество подается каждый квартал до
истечения 30 дней с момента окончания предшествующего квартала,
приложение 16;
- Бухгалтерский отчет в статистические органы и налоговую
инспекцию, который следует подавать каждый год за 3 месяца до конца года;
- Декларация по налогу на прибыль организации, которая подается
каждый квартала до 28 числа того месяца, который следует за окончанием
квартала, приложение 17;
- Отчет по зарплатному налогу в фонд социального страхования и
пенсионный фонд – до 15 числа того месяца, который следует за последним
отчетным;
- Отчет НДФЛ подается 1 раз в 1 год до 1 апреля того года, который
следует за отчетным годом.
47
Декларация по налогу на прибыль, имущество и декларация по НДС
представлены в приложениях 17,16, 14.
На рисунке 19 представлена схема формирования налога на прибыль
организации за 2015 год.
Налог на прибыль
Налоговая база
Налоговая ставка
=
=
Прибыль
20%
=
280290 рублей
56058 рублей
Рисунок 19 – Схема формирования налога на прибыль за 2015 год
Общество осуществляло расчет условного расхода по налогу на
прибыль по состоянию на последний календарный день каждого отчетного
квартала на основании данных бухгалтерского учета.
Условный расход по налогу на прибыль равнялся величине,
определяемой как произведение бухгалтерской прибыли за отчетный период
на ставку налога на прибыль, установленную Налоговым кодексом РФ и
действующую на отчетную дату.
Условный расход по налогу на прибыль отражался в бухгалтерском
учете на отдельном субсчете счета прибылей и убытков в корреспонденции
со счетом расчетов по налогу на прибыль. Сумма текущего налога на
прибыль
как:
сумма
рассчитанного
текущего
налога
на
прибыль
соответствует сумме, отраженной в налоговой декларации за отчетный
период.
48
Общество признавало текущий налог на прибыль в качестве
обязательства по налогу на прибыль, равного неоплаченной сумме, в составе
кредиторской задолженности. В случае если оплаченная сумма налога на
прибыль превышают сумму, подлежащую уплате за отчетный период,
Общество признавало величину превышения в составе дебиторской
задолженности.
Следующий налог, уплачиваемый предприятием в 2015 году – НДС.
Схема формирования данного налога представлена на рисунке 20.
НДС
НДС начисленный
НДС к вычету
НДС = НБ*НС
НДС начисленный = 2467994 рублей*18%=444239 руб.
НДС к вычету = 46657 рублей
ИТОГО НДС к уплате в бюджет за 2016 год = 444239 руб. – 46657 руб. = 397582
руб.
Рисунок 20 – Схема формирования НДС за 2015 г.
Также предприятие платило налог на имущество, согласно НКРФ
ставка по данному налогу 2,2%, схема формирования представлена на
рисунке 21.
49
Налог на
имущество
организации
Налоговая база
Налоговая ставка
согласно НКРФ
=
2,2%
Среднегодовая
стоимость имущества
26545 руб.
584 руб.
Рисунок 21 – Схема формирования налога на имущество организации
за 2015 г.
Следующий налог, который платила организация – транспортный,
схема формирования которого представлена на рисунке 22.
Транспортный
налог
Налоговая база
Налоговая ставка
согласно НКРФ
=
Мощность ТС = 105
л.с.
40 руб./1 л.с.
4200 рублей
Рисунок 22 – Схема формирования транспортного налога за 2015 г.
С 2016 года ООО «ИТ-Фарм» перешло на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, данное изменение было внесено в учетную политику
организации. Для перехода на упрощенную систему налогообложения ООО
«ИТ-Фарм» в 2015 году предоставило в налоговый орган по месту своего
нахождения следующий документ: «Уведомление о переходе на УСН» по
форме № 26.2. -1, приложение 18. Организации умело право перейти на УСН
так как она подходит под критерии (переходные лимиты) упрощенной
системы налогообложения:
50
1. Доход за 9 месяцев не превысил 45 млн. руб.
2. Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн.руб.
3. Организация не имеет филиалов.
4. Численность сотрудников организации не превышает 100 человек.
5. Доля участия других компаний в данной организации не превышает
25 %.
Таким образом, в 2016 году ООО «ИТ-Фарм» перешло на УСН и стало
уплачивать единый налог по ставке 15 %. Схема уплаты данного налога за
2017 год представлена на рисунке 23, согласно декларации по УСН,
приложение 19.
Сумма
налога
Доходы
Расходы
за 2017 год
за 2017 год
За 2017 год
(347411 руб.)
(-)
(52112 руб.)
Ставка
15 %
Рисунок 23 – Схема уплаты единого налога УСН за 2017 год
Перед уплатой налога необходимо сравнить полученную сумму с
минимальным налогом, предусмотренным на УСН, его сумма составляет 1 %
от годовых доходов организации, если сумма рассчитанного налога больше
минимального, то уплачивается рассчитанный налог, если меньше, то
уплачивается минимальный. Сумма минимального налога за 2017 год ООО
«ИТ-Фарм» составил 37173 руб., сумма рассчитанного налога больше,
следовательно, к уплате 52112 руб.
Помимо того, что плательщики упрощенной системы налогообложения
уплачивают один единый налог и освобождаются от НДС, налога на
прибыль, они не обязан вести подробную бухгалтерскую отчетность.
51
С одной стороны, переход на УСН имеет ряд преимуществ: один
налог, упрощенная отчетность, с другой есть и недостатки, например,
количество поставщиков и покупателей стало меньше, так как большинство
из них уплачивают НДС и не желают сотрудничать с организациями его не
уплачивающими.
Также организация является налоговым агентом по НДФЛ и
удерживает его из зарплатной платы работников, и начисляет взносы в
фонды социального страхования и обеспечения, схема удержания НДФЛ и
начисления взносов представлена на рисунке 24, на примере бухгалтера. В
приложение 20 представлена форма расчета страховых взнос ООО «ИТФарм».
НДФЛ
Взносы по фондам
Зарплата
работника
Зарплата
работника
Ставка
13%
Ставка
30%
22%
ПСФ
НДФЛ
Зарплата
бухгалтера
34000 руб.
Взносы по фондам
Зарплата
бухгалтера
34000 руб.
22%
ПСФ
7480 руб.
5,1%
2,9%
ФОМС
ФСС
Ставка
13%
Ставка
30%
4420 руб.
10200 руб.
5,1%
2,9%
ФОМС
ФСС
1734 руб.
986 руб.
Рисунок 24 – Схема начисления взносов по фондам и НДФЛ за 2016 г.
52
При переходе на УСН также необходимо учесть все отложенные
налоговые активы и обязательства, которые возникли из-за временной
разницы признания доходов и расходов.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих
случаях:
-
признание в отчетном периоде в бухгалтерском учете доходов,
которые будут признаны для налогообложения в следующем отчетном или
последующих отчетных периодах;
-
признание в отчетном периоде для целей налогообложения
расходов, которые будут признаны в бухгалтерском учете в следующем
отчетном или последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
-
применения специальных ускоряющих коэффициентов при
начислении амортизации основных средств в налоговом учете;
-
превышения срока полезного использования основных средств,
применяемого для начисления амортизации в бухгалтерском учете, над
сроком
полезного
использования,
применяемого
для
начисления
амортизации в налоговом учете;
-
признания положительных курсовых разниц в отношении
непогашенной задолженности, выраженной в условных единицах, в
бухгалтерском учете;
-
признания дисконта по приобретенным векселям на равномерной
основе для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения – при
погашении веселей;
-
прочих аналогичных различий.
Общество признает отложенные налоговые обязательства в том
отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств равняется
произведению
налогооблагаемых
временных
разниц,
возникших,
53
погашенных
в
отчетном
периоде,
на
ставку
налога
на
прибыль,
установленную Налоговым кодексом РФ и действующую на отчетную дату.
В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных
налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате
начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате
пересчета разницы насчет учета прибылей и убытков.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном счете отложенных налоговых обязательств в разрезе
видов
активов
и
обязательств,
в
отношении
которых
возникла
налогооблагаемая временная разница, в корреспонденции со счетом расчетов
по налогу на прибыль.
Уменьшение
обязательства
или
полное
происходит
в
погашение
случае
отложенного
использования
налогового
соответствующей
налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или
последующих отчетных периодах в результате: признания для целей
налогообложения доходов, которые уже были признаны в бухгалтерском
учете в предшествующих отчетных периодах; признания в бухгалтерском
учете расходов, которые уже были признаны для целей налогообложения в
предшествующих отчетных периодах. В процессе уменьшения или полного
погашения отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на
прибыль отчетного периода соответствующие отложенные налоговые
обязательства списываются со счета отложенных налоговых обязательств в
корреспонденции со счетом расчетов по налогу на прибыль.
Итак, ООО «ИТ-Фарм» с 2016 года является налогоплательщиком УСН
и уплачивает единый налог по ставке 15%. Переход с общего режима
налогообложения
на
упрощенный
позволил
организации
уменьшить
количество уплачиваемых налогов до одного, что существенно облегчило
ведение налогового, финансового и управленческого учета: не нужно
составлять подробную отчетность, но не обходимо вести книгу доходов и
расходов.
54
2.3 Управленческий учет, анализ и аудит в ООО «ИТ-Фарм»
Основной задачей управленческого учета организации является
формирование данных для принятия управленческих решений руководством.
Основные направления управленческого учета ООО «ИТ-Фарм»: учет
доходов, учет расходов, учет финансовых результатов, учет товарных
запасов и тары, учет кредитовых и дебетовых задолженностей. Как уже было
отмечено на данный момент нет нормативной базы, которая регулирует
управленческий учет внутри фирмы, поэтому каждое предприятие выбирает
свои методы и формы управленческого учета. Управленческий учет в ООО
«ИТ-Фарм» осуществляется с помощью анализа счетов бухгалтерского учета,
отчетов о финансовых результатах и инвентаризации.
Управленческий учет в Обществе осуществляется по центрам
ответственности: центр затрат и цент прибыли. Организация учета по
центрам ответственности помогает контролировать все уровни управления и
устанавливать виновных в возникновении непредвиденных расходов.
Для каждой организации характерна своя классификация расходов. В
основном расходы подразделяют на следующие группы: прямые и
косвенные, переменные и постоянные.
К прямым расходам ООО «ИТ-Фарм» относятся расходы, связанные с
продажей товара, а к косвенным – транспортные расходы, зарплата
персонала, стоимость тары, расходы на рекламу. Прямые расходы Общество
включает в себестоимость товаров.
Согласно
учетной
политике
организации
расходы
также
подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие
расходы. К первой группе относятся: себестоимость реализованных товаров,
оказанных
услуг,
выполненных
работ;
коммерческие расходы; прочие расходы.
управленческие
расходы;
55
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в
сумме, которая исчислена в денежном выражении и равна величине оплаты в
денежной и иной форме.
Расходы
ценностей
организации
по
корреспондируются
приобретению
по
дебету
товарно-материальных
счетов:
60
«Расчеты
с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», и кредиту счетов: денежных средств 50 «Касса», 51
«Расчетные
счета»,
55
«Специальные
счета
в
банке»,
в
суммах,
предусмотренных соответствующим договором. Расходы на продажу
учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Все расходы по обычным видам деятельности списываются на
себестоимость
и
отражаются
на
счете
90
«Продажи»
субсчет
2
«Себестоимость продаж»
Прочие расходы оптового предприятия — это расходы, которые не
связанные с торговлей.
Согласно учетной политики организации (Приложение 2) к прочим
расходам предприятия относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты);
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных
средств
(кредитов,
займов);
расходы,
связанные
с
оплатой
оказываемых кредитными организациями;
- штрафы и пени по кредитным договорам и договорам займа;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
услуг,
56
- судебные издержки; возмещение причиненных обществом убытков;
- расходы, связанные с реорганизацией общества;
- расходы по договорам уступки права требования первоначальным
кредитором до и после наступления сроков платежа;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Прочие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы».
Все расходы нормируются и отражаются в смете затрат для
определенной операции, например, смета продаж, которая составляется по
каждому товару и содержит информацию о полученной от продажи выручке,
цене за единицу товара и объеме проданного товара.
За расходы организации отвечает центр затрат. Во главе данного
центра находится менеджер, который имеет право принимать и осуществлять
решения по нормированию и планированию затрат.
Помимо центра затрат на предприятие есть центр прибыль, менеджер
которого отвечает не только за расходы, но и за результат деятельности
организации в целом.
Руководитель центра прибыли контролирует объемы продаж, цены на
товары, выручку от реализации и затраты на реализацию. Для данного центра
расходы и доходы подразделяются на доходы (расходы) от обычных видов
деятельности и прочие.
Классификация расходов для центра прибыли совпадает с их
классификацией для центра затрат.
К доходам организации от обычных видов деятельности, согласно
учетной политики, относятся следующие доходы, рисунок 25.
57
Доходы от обычных видов деятельности
1. доход от продажи
фармацевтических и
парафармацевтических товаров
3.доход от сдачи имущества в
аренду
5.доход от реализации
прочих товаров
2.доход от оказания посреднических
услуг по реализации товаров
4.доход от маркетинговых, консультационных, информационных и других
аналогичных услуг (выполненных работ);
Рисунок 25 – Доходы организации от обычных видов деятельности
Для отражения доходов, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним
предусмотрен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается выручка,
полученная от продажи товаров.
К прочим доходам предприятия относятся:
-
поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- поступления от продажи основных средств и иных активов.
Прочие доходы также включают: доходы от реализации прочего
имущества (без НДС); полученную арендную плату; положительные
курсовые разницы; компенсации по аннулированным производственным
заказам, прекращенному производству.
58
Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы предприятия учитываются не только на счетах
бухгалтерского учета, но и в книге доходов и расходов.
Для характеристики эффективности деятельности организации центр
прибыли разрабатывает плановые показатели.
Плановыми показателями центра прибыли являются операционная
прибыль, маржинальный прибыль (доход) и прибыль на один рубль прямых
издержек.
Операционная
прибыль
определяется
как
прибыль от
продаж
увеличенная на сумму прочих доходов и уменьшенная на сумму прочих
расходов. Операционная прибыль определяется до уплаты налогов, пеней и
штрафов.
Маржинальная прибыль – разность между выручкой от продаж и
себестоимостью продаж.
Прибыли на рубль издержек находится как частное издержек на
продажу и стоимости единицы товара.
На основании полученных показателей менеджер центра прибыль
принимает решения об увеличении или уменьшении цены товара, об
изменение объемов продаж, о корректировки расходов на продажу.
Таким
образом,
можно
выделить
следующие
особенности
управленческого учета в ООО «ИТ-Фарм»:
1. Информация для управленческого учета о расходах предприятия в
основном формируется на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу»
также, как и в финансовом, что свидетельствует о том, что синтетический
учет хозяйственных операций организации ведется без разделения на
управленческий
и
финансовый.
Различия
между
финансовым
и
управленческим учетом появляются на уровне аналитического учета
операций.
59
2. Все расходы и доходы, согласно учетной политике организации для
управленческого и финансового учета разделяются на две большие группы:
расходы (доходы) от обычных видов деятельности и прочие. Для
управленческого учета доходы и расходах учитываются не только на
бухгалтерских счетах, но и в сметах затрат.
3. В управленческом учете для характеристики эффективности
деятельности организации используется не только чистая прибыль, но и
операционная и прибыль на рубль прямых издержек.
4. Все доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов,
так как организация применяет упрощенную систему налогообложения.
5. Для осуществления контроля за расходами и прибылью разработаны
центры ответственности.
6. Руководителями центров ответственности назначены менеджер
продаж и бухгалтер.
Помимо центров ответственности для управленческого учета в
организации
разработаны
специальные
документы:
должностные
инструкции, правила внутреннего распорядка для работника, положения о
складе и другие. Данные документы позволяют управлять трудовыми
ресурсами организации и обеспечивать ее эффективное функционирование.
Согласно положению о складе, заведующий склада выполняет следующий
перечень обязанностей:
-
руководит
всей
деятельностью
склада,
несет
персональную
ответственность за своевременное и качественное выполнение возложенных
на склад задач и функций;
- осуществляет в пределах своей компетенции функции управления
(планирования, организации, мотивации, контроля), принимает решения,
обязательные для всех работников склада;
- распределяет функциональные обязанности и отдельные поручения
между сотрудниками склада, устанавливает степень их ответственности, при
60
необходимости
вносит
предложения
руководителю
организации
об
изменении должностных инструкций, подчинённых ему работников;
- вносит руководству организации предложения по совершенствованию
работы склада, оптимизации его структуры и штатной численности;
- участвует в перспективном и текущем планировании деятельности
склада, а также подготовке приказов, распоряжений и иных документов,
касающихся возложенных на склад задач и функций;
- принимает необходимые меры для улучшения материальнотехнического и информационного обеспечения, условия труда, повышения
профессиональной подготовки работников склада;
- участвует в подборе и расстановке кадров склада, вносит руководству
организации предложения о поощрении и наложении дисциплинарных
взысканий на работников склада, направлении их на переподготовку и
повышение квалификации;
- совершенствует систему трудовой мотивации работников склада;
-
осуществлять
контроль
за
исполнением
подчиненными
ему
работниками своих должностных обязанностей, соблюдение трудовой
дисциплины и деятельностью склада в целом.
Таким образом, в ООО «ИТ-Фарм» ответственным за товарноматериальные запасы назначен заведующий склада, который ведет учет
отпуска и поступления товара и предоставляет отчет руководству об уровне
запасов.
Управленческий
анализ
в
ООО
«ИТ-Фарм»
осуществляется
с
использованием центров ответственности и специальных документов, на
основании которых формируется управленческая отчетность.
Управленческая отчетность – совокупность взаимодополняемых
данных и показателей, которая отражает результаты функционирования
предприятия. Данная отчетность является главным источником информации
для принятия управленческих решений руководством Общества.
61
В ООО «ИТ-Фарм» управленческая отчетность включает: отчет
заведующего склада; отчет менеджера продаж и отчет бухгалтерии.
Руководство принимает управленческие не только на основе данных
управленческого учета, но и данных, полученных в ходе проведения анализа
финансово-хозяйственной деятельности организации и товарооборота.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия играет
важную роль в повышении эффективности деятельности организации и ее
управлении.
Данный вид анализа изучает деятельность организации в целом, в него
входит
оценка
имущественно-финансового
состояния
организации,
финансовых результатов, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Результаты
анализа
эффективных
используются
управленческих
для
решений
принятия
по
обоснованных
минимизации
затрат
и
и
увеличению суммы прибыли.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ИТ-Фарм»
представлен в приложении 1.
Анализ товарооборота направлен на оптимизацию закупок и продаж,
он в два этапа:
1. Исследуется рынок покупателей, степень удовлетворения их
потребностей и оценивается уровень конкуренции, на основании полученных
данных принимается решение об объемах закупок товара и цене его
реализации.
2. Проводится анализ закупок и условий их реализации, исследуется
рынок поставщиков, изучается политика цен на рынке и осуществляется
контроль за качеством товара, на основе полученной информации выбирают
наиболее выгодного поставщика товаров.
Результаты
анализа
используются
для
оценки
эффективности
деятельности организации и разработки стратегий реализации товаров.
Таким образом, на основе данных анализа товарооборота и финансовохозяйственной деятельности в организации принимаются решения по
62
увеличению
или
уменьшению
объемов
закупок,
определяется
цена
реализации товара, а также выявляют резервы развития предприятия и
способы увеличения суммы получаемой прибыли. В ООО «ИТ-Фарм» анализ
товарооборота не проводится.
Управленческий учет и анализ – механизмы внутреннего контроля за
деятельностью организации, они направлен в основном на подготовку
внутренний отчетности и обеспечение информацией о деятельности
предприятия только внутренних пользователей.
Источниками информации для внешних пользователей выступает
бухгалтерская и налоговая отчетность. Главными критериями бухгалтерской
и налоговой отчетности являются достоверность и правильность заполнения,
формы
такой
отчетности
строго
регламентированы
и
закреплены
законодательно.
Руководство
фирмы
обязано
следить за выполнением данных
критериев, ошибки в такой отчетности могут привести к штрафам и другим
налоговым
санкциям.
Для
проверки
правильности
составления
бухгалтерской и налоговой отчетности и достоверности указанных в ней
сведений многие организации обязаны проходит аудиторскую проверку.
В
основном обязательному аудит
проводится в акционерных
обществах, страховых компаниях и негосударственных пенсионных фондах.
Предприятия оптовой торговли не входят в список организаций в
которых
проводится
обязательный
аудит
если
они
не
публикуют
консолидированную финансовую отчетность, объем выручки в год не
превышает 400 млн.руб. и сумма активов баланса не превышает 60 млн.руб.
ООО «ИТ - Фарм» не обязано проходит обязательную аудиторскую
проверку. Помимо обязательного аудита существует другой вид аудиторской
проверки – инициативный аудит.
Инициативный аудит – это аудит, который проводится по инициативе
руководства
фирмы.
Инициативный
аудит
позволяет
руководству
63
организации
проверить
правильности
составления
отчетности
и
достоверности указанных в ней данных.
Аудиторская проверка помогает выявить все недочеты ведения
отчетности и организации учета в целом. Результаты проверки также
помогают принимать эффективные управленческие решения. В ООО «ИТФарм» инициативная аудиторская проверка не проводилась.
Таким образом, в ООО «ИТ-Фарм» управленческий учет ведется по
центрам ответственности и нет специализированной программы для его
ведения, анализ товарооборота и инициативный аудит не проводится, что
значительно усложняет работу руководства.
64
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА В ООО
«ИТ-ФАРМ»
3.1 Систематизация и развитие управленческого учета в ООО «ИТФарм»
Управленческий учет в ООО «ИТ-Фарм» осуществляется с помощью
двух центров ответственности, которые между собой не взаимосвязаны,
данные управленческого учета поступают к руководству не централизовано,
следовать
управленческий
учет
данного
предприятия
необходимо
систематизировать: регламентировать формы управленческой отчетности,
сроки ее предоставления, а также обеспечить взаимосвязь между центрами
ответственности.
Управленческая система – совокупность процессов, отражающих все
аспекты хозяйственной и финансовой деятельности фирмы: характеризует
результаты
планирования
финансовой
деятельности,
контроля
за
произведенными расходами, прогнозирования выручки и прибыли, а также
эффективность работы персонала.
Система управленческого учета организации оптовой торговли должна
включать ряд составляющих, представленных на рисунке 26.
Доходы
Расходы
Нормативы
Финансовое
планирование
Управленческий
учет
Финансирование и
бюджетирование
Инвестиции
Рисунок 26 - Составляющие системы управленческого учета
65
Данные
составляющие
являются
базовыми
для
системы
управленческого учета. Все составляющие неразрывно связаны, например,
планирование расходов и доходов невозможно без их нормирования, а
бюджетирование часть финансового планирования.
Взаимосвязь составляющих позволяет сформировать наглядный отчет
о деятельности предприятия, который помогает оперативно вносить в нее
поправки, что обеспечивает выполнения запланированных показателей
выручки и прибыли.
Помимо базовых составляющих управленческая система может
содержать и другие составляющие, которые разрабатываются индивидуально
для каждого предприятия.
В
целом
для
эффективной
управленческой
системы
предприятия характерны следующие свойства, рисунок 27.
Свойства эффективной управленческой системы
Единство
предприятия
Ясность данных
Сопоставимость
данных
Временная
периодичность
Полнота
информации
Постоянность
Организационная
эффективность
Рисунок 27 - Свойства эффективной управленческой системы
любого
66
Единство предприятия - отделы ведут учет по единым нормативам и
формам,
что
позволяет
изучить
организацию
как
единый
субъект
экономической деятельности, и обеспечивает сопоставимость информации.
Сопоставимость данных позволяет их анализировать и сравнивать по
идентичным параметрам, а также обеспечивает формирование учета по
идентичным принципам для каждого подразделения.
Эффективна только система управленческого учета содержащая
максимально полную и целостную информацию о деятельности предприятия
и его подразделений.
Временная периодичность – установление сроков предоставления
управленческой отчетности. Постоянность – данные управленческого
должны формироваться непрерывно.
Данные системы управленческого учета отражаются в управленческой
отчетности, которая законодательно не регламентируется и индивидуально
для каждого предприятия, также, как и методы управленческого учета.
Основным методом управленческого учета считается бюджетирование.
Бюджетирование
позволяющий
решать
–
метод
комплекс
системы
управленческого
управленческих
задач:
учета,
рациональное
распределение денежных средств, планирование расходов и доходов.
Бюджетирование основывается на данных о предприятие, его поставщиках и
о рынке сбыта товаров.
Следующий
метод
управленческого
учета
используемый
на
предприятиях оптовой торговли – метод нормирования затрат. Этот метод
представляет собой контроль за соблюдением запланированных нормативов.
Существуют и другие методы управленческого учета каждое предприятия
выбирает свой.
На ООО «ИТ-Фарм» управленческий учет осуществляется с помощью
центров ответственности, метод бюджетирования и нормирования затрат не
используется. Для того чтобы систематизировать в ООО «ИТ-Фарм»
67
управленческий учет необходимо создать в нем систему управленческого
учета и внедрить ее.
Внедрение системы управленческого учета происходит в несколько
этапов:
1. Определение потребителей информации, чаще всего ими выступают
учредители
ООО,
менеджеры
и
руководители
разных
уровней
организационной структуры фирмы.
2. Определение состава и характеристик управленческой информации и
отчетности. На этом этапе разрабатываются формы отчетности, сроки ее
сдачи и состав входящих в нее данных.
3. Разработка нормативной базы системы управленческого учета:
определение правил, условий и норм ведения управленческого учета и
предоставления информации.
4. Внедрение системы управленческого учета.
5. Контроль за работой системы и поиск путей ее совершенствования и
развития для достижения эффективности управленческих решений.
Прежде чем внедрять управленческую систему необходимо выбрать ее
вид. Существует пять видов систем управленческого учета, представленных
в таблице 2.
Таблица 2 - Виды управленческих систем и их характеристика
Вид управленческой
Характеристика
системы
1
2
Система текущего
позволяет осуществлять контроль за расходами и доходами, и на
управленческого учета основании данных за различные периоды – строить прогнозы и
тренды, давая возможность маневров в управленческих
решениях.
Система
управленческого
учета, объединяющая
систематический учет
и учет проблем
предприятия
Группирует данные о ключевых процессах – снабжении и
реализации. При этом для каждого из них формируется свой
набор целевых параметров и нормативов, отраженных в учете,
чтобы впоследствии объединить их в единое целое –
консолидированный управленческий отчет, на основе которого
могут вноситься операционные изменения в работу компании.
68
Продолжение таблицы 2
1
Система
управленческого
учета, основанная на
интеграции
финансового и
управленческого учета
2
Система предполагает наличие прямых взаимосвязей между
финансовой и управленческой отчетностью. Через такие методы
финансового учета, как бухгалтерский учет хозяйственных
операций, учет имущества, капитала, себестоимости,
дополненные внутренними, неофициальными данными
непосредственно управленческого учета, руководство получает
картину финансово-хозяйственного состояния предприятия.
Система учета,
основанная на
фактических или
нормативных данных
Системы управленческого учета характеризуется
использованием фактических показателей деятельности для
расчета и прогнозирования этих же показателей в будущем, а
также разработкой нормативных данных максимально
приближенных к идеальным значениям.
Основывается на учете затрат, калькуляции себестоимости и
разделении расходов на две группы: косвенные и прямые. При
такой системе ведется учет и управление в основном значением
переменных затрат, а размер затрат, фактически, зависит только
от партии продукции, но не учитывает других параметров.
Система учета,
основанная на
себестоимости
Для ООО «ИТ-Фарм» наиболее подходит система управленческого
учета, основанная на интеграции финансового и управленческого учета,
поскольку она не сложная и не требует больших затрат времени на ее
внедрение и на введение новых методов и форм отчетности. Данный вид
управленческой системы позволит существующий управленческий учет
систематизировать и централизовать.
Таким образом, система управленческого учета необходима для
эффективного
управления
организацией.
Внедрение
системы
управленческого учета на рассматриваемое предприятие основывается на его
организационной и финансовой структуре.
Организационная структура ООО «ИТ-Фарм» представлена на рисунке
28, финансовая структура была рассмотрена во второй главе.
69
Совет директоров
Директор
Бухгалтерия
Технический отдел
Отдел продаж
Склад
Рисунок 28 – Организационная структура ООО «ИТ-Фарм»
Основная цель внедрения системы управленческого учета – повышение
эффективности управления денежными средства, товарными запасами и
персоналом организации.
Эффективно действующая система управленческого учета включает
следующий перечень документов: сметы и бюджеты для каждого центра
ответственности, методы нормирования издержек, план документооборота,
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, методические
указания по ведению управленческого учета для каждого центра, а также
нормативно-методологические
указания
формирования
управленческой
отечности. В ООО «ИТ-Фарм» таких документов управленческого учета нет.
Управленческий учет организации в современных условиях должен
быть комплексно организован, отдельно взятые и невзаимодействующие
центры ответственности не могут обеспечить необходимой информацией
руководство, а, следовательно, принимаемые управленческие решения могут
быть не эффективны.
Информация управленческого учета помогает принимать следующие
управленческие решения: какие цены на товар наиболее оптимальны, как
70
эффективно использовать денежные и трудовые ресурсы, сколько товара
необходимо приобрести и у кого выгоднее и другие.
Правильно подобранная управленческая система позволит руководству
принимать управленческие решения быстро и эффективно. Сейчас в век
компьютерных технологий разработано множество программ для ведения
бухгалтерского и управленческого учета, позволяющих общую базу данных,
которая содержит все журналы, регистры, отчеты и другие документы учета.
Автоматизированная форма учета способствует быстрому и удобному
доступу к любому необходимому документу, и упрощает процесс контроля
за деятельностью работников.
Каждая организация сама решает вести управленческий учет или нет, в
торговых организациях данный вид учета ведется чаще всего не
структурировано и в небольшом объеме.
В ООО «ИТ- Фарм» управленческий учет практически не разделен с
финансовым: информация о деятельности фирмы собирается из данных
счетов
бухгалтерского
учета,
счетов-фактур,
отчета
о
финансовых
результатах и бухгалтерского баланса.
Управленческая отчетность на предприятия включает только отчеты
центров ответственности. Для эффективного управления предприятием этого
недостаточно. Необходимо также разработать другие виды управленческой
отчетности, например, сметы, чтобы осуществлять контроль за движением
денежных средств, нормы расходов, чтобы рационально финансовые
средства, а также создать для каждого центра бюджет.
Все перечисленное можно прописать как новую главу в учетной
политике предприятия. Данная глава будет включать: общее положения
управленческого учета, базовые понятия и принципы, цели и задачи,
организационные основы, методические указание и нормы.
Каждая организация стремится к снижению затрат, для этого
необходимо учитывать не только расходы на продажу, но и запасы. Поэтому
одним
из
пунктов
новый
главы
учетной
политике,
посвященной
71
управленческому учету, должен быть пункт, посвященный МПЗ. В данном
пункте должен быть прописан порядок учета товара на складе и контроля за
его сроком годности. В назначенную отчетную дату сотрудник склада,
который назначен ответственным за МПЗ должен определить срок годности
по каждой партии товаров находящегося на складе. Все товары должны быть
классифицированы на группы в зависимости от оставшегося срока годности.
Согласно данной классификации, будет происходит начисление резерва под
снижение стоимости МПЗ, которое будет производится в процентном
отношении к фактической себестоимости товаров, включенных в одну из
групп, представленных в таблице 3.
Таблица 3 – Группы материально – производственных запасов
Группа МПЗ
Характеристика ТМЦ
Оценочная стоимость (% от
себестоимости)
Материалы 1
Испорченные,
бракованные и не
пригодные для
использования
0
Материалы 2
Неликвидные, срок
хранения превысил 365
дней
Значение возможной стоимости
реализации. Либо равно 0
Группа товаров
-
-
Товары 1
Не пригодные для
реализации
0
Товары 2
Не более 60 дней
10
Товары 3
От 61 до 180 дней
25
Товары 4
От 181 до 270 дней
50
Товары 5
Неликвидные срок
хранения более 365 дней
Значение возможной стоимости
реализации. Либо равно 0
Учет резерва под снижение стоимости МПЗ обычно ведется на счете
14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», который
имеет следующие субсчета:
14.1 «Резерв под снижение стоимости материалов»;
14.2 «Резерв под снижение стоимости товаров».
72
Сумма
начисленного
резерва
под
снижение
стоимости
МПЗ
увеличивает сумму прочих расходов Общества в бухгалтерском учете. Сумма
восстановленного резерва увеличивает сумму прочих доходов Общества.
При этом делают следующие проводки:
1. Начислен резерв под снижение стоимости МПЗ:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей»
2. Восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ:
Дебет счета 14
Кредит счета 91
Субсчет 1 «Прочие доходы»
Резерв под снижение стоимости МПЗ относится к оценочным резервам,
уточняющим оценку статей бухгалтерского баланса.
Создавая резервы под снижение стоимости МПЗ предприятия делает
запас средств, который поможет покрыть убыток, возникший из-за снижения
стоимости МПЗ.
Таким образом, для систематизации управленческого учета ООО «ИТФарм» необходимо выбрать и внедрить один из видов существующих
управленческих систем, разработать методологию ведения управленческого
учета, регламентировать формы управленческой отчетности и сроки ее
предоставления, а также разработать нормы затрат, либо структурировать
уже существующий управленческий учет и ввести новые формы отчетности,
которые будут содержать полную информацию о деятельности организации.
Наиболее
целесообразно
внедрить
систему
управленческого
учета,
основанную на интеграции финансового и управленческого учета, поскольку
на данном предприятия финансовый и управленческий учет практически не
разграничены.
73
3.2 Совершенствование налогового учета в ООО «ИТ-Фарм»
В ООО «ИТ-Фарм» налоговый учет, согласно учетной политике, с 2016
года осуществляется при помощи книги доходов и расходов, налоговые
регистры с переходом на УСН не ведутся. Отказ от ведения налоговых
регистров
по
каждой
хозяйственной
операции
может
существенно
усложнить, в случае превышения лимитов, переход обратно на общею
систему налогообложения, поскольку в книге доходов и расходов
информация о совершенной хозяйственной операции прописывается не
подробно, а, следовательно, порядок формирования налоговый базы по
данной операции не отражается.
Для ведения правильного и полного налогового учета организации
торговли обязаны вести налоговые регистры.
Налоговые регистры – формы учета, которые отражают всю
информацию, необходимую для расчета налога.
На основании данных оформленных в регистрах составляется расчет
налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся на бумажных и электронных
носителях.
Для каждой организации характерны свои особенности регистров,
которые закрепляются приказом директора в учетной политике предприятия,
при этом каждый регистр в обязательном порядке должен содержать
следующий перечень реквизитов:
- наименование;
- дату составления;
- измерители операции (денежная или натуральная форма);
- наименование хозяйственной операции;
- подпись и расшифровку подписи лица, составившего регистр.
74
Налоговые регистры являются частью системы налогового учета,
которую организация выбирает самостоятельно, прописывая в учетной
политике порядок ее ведения.
Основным показателем налогового учета и объектом налогообложение
чаще всего выступает прибыль, под которой понимается разница между
полученными доходами и документально подтвержденными расходами. В
налоговом кодексе РФ прописано два метода учета доходов и расходов для
целей налогообложения: метод начисления и кассовый.
Кассовый метод – доходы и расходы учитываются после фактического
зачисления денежных средств.
Метод начисления – доходы и расходы признаются по факту их
совершения независимо от фактического времени поступления или выбытия
денежных средств.
ООО «ИТ- Фарм» использует метод начисления, таким образом,
доходы и расходы признаются по факту их совершения, в бухгалтерском
учете они отражаются на счете 90 «Продажи» и 44 «Расходы на продажу», в
налоговом в книге доходов и расходов.
Каждая операция, связанная с получением дохода или совершением
расходов, прописывается в анализе данных счетов, параллельно этому для
полноты аналитического учета эти операции должны быть отражены в
налоговых регистрах. Поскольку на предприятии в рассматриваемый период
они не использовались их необходимо разработать.
Формы регистров налогового учета должны отвечать следующим
требованиям, представленным на рисунке 29.
75
Требования к регистрам налогового учета
1. Недопустимо вносить данные в регистр без
соблюдения хронологического порядка и непрерывности.
2. Аналитический учет налоговых данных в регистрах
должен раскрывать порядок формирования налоговой
базы.
3. Хранить регистры необходимо так, чтобы
несанкционированное исправление данных в них было
невозможным.
4. За правильность отражения хозяйственной операций
в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое
вносимое в налоговый регистр исправление ошибок
должно подтверждаться подписью ответственного лица,
с обоснованием исправления и указанием даты.
5. Данные налогового учета, в том числе и регистры,
составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним
доступ, несут ответственность за разглашение налоговой
тайны согласно законодательству.
Рисунок 29 - Требования к регистрам налогового учета
Главным регистром предприятия находящегося на УСН является книга
доходов и расходов, помимо него есть перечень второстепенных регистров,
который выбирается в зависимости от объекта налогообложения, в ООО
«ИТ-Фарм» - это доходы минус расходы, следовательно необходимо вести
следующие налоговые регистры: регистр доходов от реализации; регистр
расходов, уменьшающих доходы от реализации; регистр внереализационных
доходов; регистр внереализационных расходов; регистр доходов не
учитываемых при налогообложении.
Данный перечень формируется согласно классификации доходов и
расходов для целей налогообложения, прописанной в главе 25 НК РФ.
76
Перечисленные регистры для предприятий оптовой торговли заполняются
согласно данным счетов бухгалтерского учета: 44 «Расходы на продажу», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Налоговые регистры могут быть в виде: карточек налогового учета,
аналитических и сводных ведомостей. Сводные ведомости составляются на
основе
синтетических,
бухгалтерского
учета
которые
и
составляются
аналитических
на
основе
ведомостей
данных
налогового.
Аналитические ведомости заполняются на основании карточек налогового
или первичных бухгалтерских документов.
Карточки налогового учета ведутся для учета: основных средств, НМА,
расходов будущих периодов, убытков. Также регистры налогового учета
могут заполняться на основе данных регистров бухгалтерского учета, к
которым относятся: оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордеров, анализ
счетов.
Регистры налогового учета заполняются каждый месяц или квартал
нарастающим итогом. Регистры составляются к каждой строке налоговой
декларации. Налоговые регистры обеспечивают правильности и быстроту
заполнения налоговых деклараций. В соответствие с Налоговым кодексом
РФ в форму налогового регистра корреспонденция счетов бухгалтерского
учета совершенной хозяйственной операции не включается, отражается
только наименование операций и их сумма.
Правильность отражения хозяйственной операции и ее суммы в
налоговом регистре подтверждает подпись лица, заполнявшего данный
регистр.
Исправления в регистре подтверждается подписью лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Если ООО «ИТ-Фарм» вернется на общую систему налогообложения, к
уже перечисленным налоговым регистрам добавятся еще: регистр учета
приобретения имущества, регистр учета операций выбытия имущества,
регистр учета транспортных средств, регистр учета земельных участков.
77
Помимо
данных регистров существуют
регистры, отражающие
информацию о состоянии единицы налогового учета: регистр информации об
объекте основных средств, нематериальных активов, о приобретенных
партиях товаров, регистр учета расходов будущих периодов и другие.
Данные регистры являются источниками систематизированной информации
о состояние объектов, находящихся на балансе предприятия.
Следующим
видом
налоговых
регистров
являются
регистры
промежуточных расчетов. К ним относятся: регистр-расчет формирования
стоимости объекта учета, регистр-расчет амортизации нематериальных
активов или основных средств, регистр-расчет стоимости списанных товаров.
Этот вид регистров предназначен для отражения и хранения информации о
порядке
проведения
налогоплательщиком
расчета
промежуточных
показателей, для которых предусмотрены строки в декларации по налогам.
Общим признаком для всех перечисленных выше регистров является
формирование и систематизация данных для составления налоговой
отчетности.
Согласно статье 313 НК РФ организация самостоятельно выбирает
перечень налоговых регистров и организовывает систему налогового учета.
Все способы организации налогового учета подразделяют на три
группы:
1. Параллельный учет - налоговый учет ведется обособленно от
бухгалтерского и создается отдел налогового учета.
2. Объединенный учет – ведение бухгалтерского учета по требованиям
налогового.
3. Смешанный – учет ведется в регистрах бухгалтерского учета, а
регистры налогового используются для перегруппировки данных согласно
регламентам налогового кодекса.
Первый способ предполагает формирование налоговых регистров на
основе дополнительной обработки первичных документов. Достоинством
78
данного способа в том, что при формировании налогооблагаемой базы
используются перепроверенные данные.
Используя такой способ, организация может избежать ошибок в
исчислении налоговой базы. Недостатком параллельного метода являются
дополнительные расходы на оплату труда налогового отдела и увеличение
объемов отчетности. В современных условиях автоматизации учета
формирование налогового отдела не обязательно, бухгалтер может в
компьютерной программе параллельно бухгалтерским регистрам заполнять и
налоговые.
Также для налогоплательщиков ОСНО данный метод
осложняется ведением отдельного дополнительного учета возникновения
разниц между налоговым и бухгалтерским.
Второй способ предполагает формирование налоговый базы путем
корректировки бухгалтерской прибыли и некоторых статей доходов и
расходов согласно регламенту налогового учета. Достоинство данного
способа – избежание ведения дополнительной отчетности (налоговых
регистров), недостаток – сложность и неточность исчисления налоговой
базы, при данном способе налогооблагаемую базу можно определить
приблизительно из-за существенных различий в бухгалтерском и налоговом
учетах.
Третий способ основывается на ведение налогового учета на базу
бухгалтерского. Для смешанного способа характерна обработка первичных
документов только по правилам бухгалтерского учета, за исключением
операций с основными средствами.
При
таком способе учета налоговые регистры
и декларации
автоматически заполняются по данным бухгалтерского учета. Информация
для которых формируется в специальном бухгалтерском отчете. Чтобы
организовать
налоговый
учет
по
смешанному
способу
необходимо
выполнить следующий перечень действий (этапов), представленных в
таблице 3.
79
Таблица 3 - Этапы организации налогового учета смешенным способом
Этап
Первый
Второй
Третий
Четвертый
Пятый
Описание
Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового
учета. На этом этапе нужно максимально сблизить бухгалтерский и
налоговый учет.
Проанализировать рабочий план счетов. Анализируются счета доходов и
расходов: 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы
и расходы». Для каждого субсчета и счета аналитического учета
определяется статья Налогового кодекса, которая устанавливает, как этот
вид доходов или расходов учитывается в налоговом учете. Такой анализ
позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом
учете никаких операций. В результате получают рабочий план счетов
бухгалтерского учета, который может быть использован для построения
налогового учета в организации.
В полученном плане счетов для каждого вида доходов и расходов,
отраженных на субсчетах и счетах аналитического учета, необходимо
определить их место в налоговой декларации, а именно: лист,
приложение к листу и строку.
Все виды доходов и расходов, которые должны попасть в декларацию,
переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам. На основе
Ведомости приложений формируются налоговые регистры и налоговая
декларация.
Необходимо разработать и утвердить в составе учетной политики для
целей налогообложения: регистры налогового учета; приложения к
регистрам налогового учета.
Осуществив весь перечень действий, представленных в таблице
организация сделает свой налоговый учет смешенным и автоматически
составляющимся на основе данных бухгалтерской отчетности. Налоговые
регистры и декларации будут заполняться программой автоматически.
Рассмотрев три вида организации налогового учета, можно сделать
вывод, что для предприятия первый способ слишком затратный и
трудоемкий, второй способ неточен и устарел, наиболее подходящий третий.
Таким образом, в качестве предложения по совершенствованию
налогового учета в ООО «ИТ-Фарм» можно предложить смешенный способ
организации налогового учета, основанный на данных бухгалтерского учета,
а также необходимо ввести следующие налоговые регистры: регистр доходов
от реализации; регистр расходов, уменьшающих доходы от реализации;
регистр внереализационных доходов; регистр внереализационных расходов;
80
регистр доходов, не учитываемых при налогообложении. Данные регистры
помогут упростить заполнение декларации и правильно рассчитать налог.
3.3 Рекомендации по постановки системы анализа и проведения
инициативного аудита в ООО «ИТ-Фарм»
В ООО «ИТ-Фарм» анализ показателей деятельности не проводится и
система анализа не разработана. Для фирмы оптовой торговли характерны
следующие виды анализа: факторный анализ прибыли, анализ финансовых
результатов
и
прибыльность,
анализ
товарооборота,
рентабельность
которые
предприятия
и
помогают
оценить
эффективность
его
функционирования на рынке.
Факторный анализ прибыли - совокупность статистических данных, на
основании
которых
производится
оценка
себестоимости
продукции,
анализируется эффективность использования потенциала предприятия,
выявляются проблемы, связанные с реализацией товаров. На величину
прибыли
предприятия
оказывают
влияние
два
вида
факторов:
внутренние и внешние факторы.
Внешние факторы оказывают действие на величину прибыли до
налогообложения, внутренние факторы оказывает влияние на величину
валовой прибыли.
Факторный анализ прибыли помогает при принятии управленческих
решений. Учитывая данные факторного анализа прибыли, организации могут
корректировать свою деятельность. Данный анализ осуществляется при
помощи метода цепных подстановок, на основе данных бухгалтерской
отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Факторный анализ прибыли проходит в два этапа:
1. Оценка динамики прибыли предприятия.
81
2.
Анализ
изменения
динамики
отдельных
видов
прибыли,
оказывающих влияние на формирование прибыли в целом.
Первый этап анализа проводится при помощи таблицы, в которой
указываются значения выручки, прибыли, расходов и прочих доходов, а
также сумма налога на прибыль за отчетный и базисный период,
вычисляются абсолютные и относительные отклонения данных показателей в
отчетном году, по сравнению с базисным, таблица 4.
Таблица 4 – Данные для оценки динамики прибыли ООО «ИТ-Фарм»
Отч.период,
тыс.руб.
Баз.период,
тыс.руб.
Структура
баз.периода,%
Структура
отч.периода,%
Абсолют.
Отклонение,
тыс.руб.
Относит.
Отклонение.,%
за 2017 год, тыс.руб.
3665
2407
100
100
1258
52,3
3343
2022
91,2
84
1321
65,3
315
251
8,5
10,4
64
25,5
7.Прочие расходы
19
14
-
-
5
35,7
9.Налог на
прибыль
52
56
-
-
-4
-7,1
Показатели
1.Выручка от
продаж
2.Себестоимость
продаж
5.Прибыль от
продаж
По данным таблицы, видно, что выручка от продаж выросла на 1258
тыс. руб., что составило 52,3%, прибыль увеличилась на 64 тыс.руб. или 25,5
%, при этом налог на прибыль снизился на 4 тыс.руб., данное снижение
произошла из-за того, что увеличилась не только прибыль, но и
себестоимость продаж, в 2017 году она составила 3343 тыс.руб., что на 65,3
% больше, чем в 2016 г.
Таким
образом,
у
прибыли
ООО
«ИТ-Фарм»
наблюдается
положительная динамика, и можно сделать вывод, что предприятие
устойчиво и эффективно функционирует на рынке.
Проводя факторный
анализ
сделать
динамики
прибыли
предприятие
может
вывод
об
82
эффективности (прибыльности) его деятельности за рассматриваемый
период.
На втором этапе факторного анализа прибыли фирмы, отдельно
анализируют динамику прибыли от реализации продукции.
Прибыль от реализации продукции – это прибыль, которая получена от
основного вида деятельности предприятия. На величину прибыли от
реализации продукции влияют следующее факторы, представленные на
рисунке 30.
Факторы, влияющие на величину прибыли от
реализации товаров
Объем реализации и его
изменения
Изменения цен на реализуемые
товары
Структура реализуемого товара
и ее изменения
Изменения цен на
приобретаемые товары
Рисунок 30 - Факторы, влияющие на величину прибыли от реализации
Для анализа прибыли от реализации, используют показатель выручки
от реализации продукции и уровень ее себестоимости, эти показатели
напрямую влияют на изменение прибыли.
Фактор изменения показателя выручки рассчитывают по формуле 1:
Где ∆Пр. – изменение прибыли от реализации товара в результате
изменения объема выручки;
В(отч.), В(баз.)
периода;
-
выручка от реализации отчетного и базисного
83
Р(баз.) - рентабельность базисного периода, которая рассчитывается
как частное суммы выручки базисного периода к сумме выручки отчетного.
Рентабельность рассчитывается в процентах, поэтому полученное частное
умножается на 100 %.
Фактор
изменения
показателя
себестоимости
рассчитывают
по
формуле (2):
где
- уровни себестоимости продукции отчетного и базисного
периодов. Уровень себестоимости – отношение себестоимости продукции к
объему
реализованной
продукции,
на
основании
данных
отчета
о
финансовых результатах (Приложение 5).
Помимо перечисленных факторов, на величину прибыли от продаж
оказывают факторы изменения показателей управленческих и коммерческих
расходов, в ООО «ИТ-Фарм» за 2017 год такого вида расходов не было.
Факторный анализ прибыли имеет большое значение при оценке
финансового состояние предприятия. Помимо факторного анализа прибыли
для оценки финансового состояния используется анализ финансовых
результатов.
Целью анализа финансовых результатов является изучение динамики и
структуры доходов и расходов предприятия, его прибыли, а также выявление
резервов роста данных показателей и повышение уровня рентабельности.
Анализ
финансовых
результатов
проводят
на
основе
данных
бухгалтерской отчетности: отчета о финансовых результатах, отчета о
прибылях и убытках, регистрах первичного учета. Анализ финансовых
результатов
деятельности
ООО
«ИТ-Фарм»
и
ее
характеристика
представлены в приложении 1.
Следующим видом анализа, который целесообразно проводить на
предприятии оптовой торговли является анализ товарооборота. Целью
данного вида анализа является оценка объема и прибыльности продаж, а
84
также объема закупок и определения их норм для эффективного
товарооборота.
Товарооборот представляет собой продажу товара одной организации
другой, оптовой товарооборот – реализация товара крупными партиями.
В
процессе
анализа
товарооборота
предприятия
анализирует
результаты внедрения товара на рынок и может разработать новую более
эффективную стратегию внедрения и рекламы продукции, а также выбрать
оптимальный уровень цены. Существует три ценовые стратегии:
1. Цена на некоторые виды реализуемого товара выше, чем у
конкурентов.
2. Цена на реализуемые товары равна цене конкурентов.
3. Цена на товары незначительно ниже, чем у конкурентов.
Выбор одной из этих стратегий обусловлен данными анализа, в
процессе которого рассчитывается оптимальный для организации уровень
цены и анализируется возможность ее завышения или наоборот снижения и к
чему это может привести. Анализ оптового товарооборота проходит в
несколько этапов, рисунок 31.
Этапы анализа оптового
товарооборота
анализ оптового товарооборота по общему объему в целом по оптовой
организации, а также в разрезе ее структурных подразделений
анализ ассортиментной структуры оптового товарооборота
анализ товарных запасов и товарооборачиваемости
анализ поступления товаров
Заключительный этап
Рисунок 31 - Этапы анализа оптового товарооборота
85
Заключительный этап анализа товарооборота оптовой организации
включает: расчет влияния на товарооборот изменений в объемах поставок;
изучение показателей
эффективности
товарооборота;
поиск
резервов
увеличения товарооборота и разработку мероприятий по их использованию.
Таким образом, система анализа ООО «ИТ-Фарм» должна включать
три
вида
анализа:
факторный
анализ
прибыли,
анализ
оптового
товарооборота и анализ финансовых результатов. Данные виды анализа
позволит организации принимать эффективные управленческие решения в
отношении структуры товара, объемов закупок и продаж, цен реализации
продукции,
что
будет
способствовать
росту
уровня
прибыли
и
рентабельности фирмы.
Все виды анализа деятельности предприятия проводятся на основе
данных бухгалтерской отчетности, в случае не правильного заполнения такой
отчетности результаты анализа будут ошибочными, и, следовательно,
принятые на основе них управленческие решения не эффективными. Помимо
этого, ошибки в отчетности могут привести к неправильному исчислению
налогов, вследствие чего на организацию со стороны налоговой будут
наложены штрафы.
Руководство самостоятельно не может контролировать правильность
ведения и составления бухгалтерской отчетности в полной мере, необходимо
мнение специалистов со стороны. Такими специалистами являются
аудиторы. На ООО «ИТ-Фарм» аудиторские проверки не проводились, так
как для него они носят рекомендательный (инициативный) характер.
Инициативный аудит позволяет руководству компании проверить
правильность составления отчетности и достоверность сведений, указанных
в ней сведений до того, как они подвергнуться проверки со стороны
налоговой.
Процесс проведения аудита в торговой организации включает четыре
этапа:
86
1.
Изучение
учредительных
и
организационных
документов
предприятия. На этом этапе проверяется наличие и соответствие нормам
законодательства учредительных документов, а также решения о назначении
директора фирмы. На этом же этапе изучаются: договоры аренды торговых
площадок, с точки зрения правомерности ведения торговли на занимаемых
площадках; действующие разрешения и сертификаты на право заниматься
торговой деятельностью.
2. Оценка системы внутреннего контроля организации. Система
внутреннего контроля – совокупность организационных мер, процедур и
методик, используемых руководством предприятия для эффективного и у
порядочного ведения экономической деятельности, выявления, исправления
и
предотвращения
предоставления.
В
ошибок
в
отчетности
систему
внутреннего
и
своевременности
контроля
входят:
ее
система
бухгалтерского учета и средства контроля. На втором этапе происходит:
оценка оптимальности организационной структуры для целей ведения
бухгалтерского и налогового учета; проверка наличия организованной и
эффективно функционирующей системы бухгалтерского учета и сохранности
ее данных; проверка соответствия системы внутреннего контроля характеру
и объемам деятельности фирмы.
В рамках данного этапы аудиторы исследуют следующие документы:
приказы о назначении ответственных лиц за кассу, склад; график
документооборота и документы подтверждающее право подписи финансовой
отчетности.
Проверка
системы
внутреннего
контроля
помогает
выявить
существующие ошибки и оценить вероятность их появления в дальнейшем
из-за неисправности системы контроля. К таким ошибкам относятся: ошибки
в документах, неправильное их оформление, а также возможность хищений и
иных злоупотреблений материально-ответственных лиц. После проведения
проверки
аудиторы
дадут
рекомендации
по
улучшению
существующий на предприятии системы внутреннего контроля.
работы
87
3. Аудит финансово – хозяйственной деятельности организации.
Третий этап аудита наиболее объемный и является основным. Он
подразделяется еще на несколько этапов, таблица 5.
Таблица 5 – Этапы аудита финансово-хозяйственной деятельности
оптового предприятия
Наименование этапа
1
Аудит основных
производственных
фондов предприятия
Описание
2
В процессе проверки рассматриваются вопросы правильности
формирования первоначальной стоимости основных средств,
порядка отражения на счетах бухгалтерского учета основных
средств, соответствия оформления первичных учетных
документов по их поступлению и выбытию требованиям
нормативных актов, ведения налогового учета основных
средств.
Аудит материальноАудиторами проверяются и исследуются:
производственных
- доказательства наличия товарных запасов на складах
запасов предприятия
предприятия
(товаров)
- оформление первичных документов на приход и расход
товаров,
- организация бухгалтерского и складского учета,
- формирование себестоимости приобретаемых товаров, в т.ч.
в рамках импортных контрактов,
- организация и контроль списания товаров при продаже,
методы оценки товаров при реализации.
Аудит формирования
Задача аудита на данном этапе проверки - выявить все
расходов на продажу
нарушения, проблемные и спорные места в учете расходов и
предприятия
дать обоснованные рекомендацию по признанию затрат в
бухгалтерском и налоговом учете.
Аудит
- производится анализ договоров,
взаимоотношений и
- проверяется наличие и соответствие учетным данным актов
расчетов с заказчиками сверок с покупателями;
и покупателями
- особое внимание уделяется проведению расчетов путем
товаров
взаимозачетов, расчетов ценными бумагами;
- изучается документальное оформление операций по
отгрузке товаров;
- осуществляется выборочная проверка своевременности,
правильности и обоснованности учета доходов от реализации.
Проверке
В ходе проверки изучается и анализируется:
формирования прибыли - динамика прироста прибыли (в сравнении с предыдущими
предприятия
и
ее финансовыми годами);
использования, а также - направления расходования прибыли (выплата дивидендов,
налогообложению
рефинансирование развития производства: строительство
финансовых
новых объектов, приобретение производственных фондов);
результатов
- обоснованность и правомерность формирования фондов.
деятельности
предприятий
88
Таким образом, на основании результатов проверки аудитор формирует
отчет, в котором подробно рассматриваются все выявленные в результате
проверки ошибки, проводится их анализ и даются рекомендации по их
исправлению.
Итак, ООО «ИТ-Фарм» необходимо внедрить систему анализа
финансово-хозяйственной
деятельности,
которая
поможет
принимать
эффективные управленческие решения, а также провести инициативный
аудит,
чтобы
проверить правильность
и
достоверность
отчетности, и эффективности системы внутреннего контроля.
финансовой
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
работе
были
изучены
теоретико-методические
основы
управленческого, бухгалтерского и налогового учета предприятия оптовой
торговли. В финансовом учете организации оптовой торговли формируются
информация о хозяйственных операциях, а также о доходах, расходах
организации, о ее задолженностях, о инвестициях и налогах. Данные
финансовой отчетность не является коммерческой тайной и находится в
открытом доступе для внешних пользователей.
В управленческом учете оптовой торговли формируется информация о
результатах деятельности предприятия, о его доходах и расходах. Данная
информация используется для принятия управленческих решений.
В отличие от налогового и финансового, управленческий учет
законодательно не регламентируется, и каждая организация самостоятельно
классифицирует показатели управленческого учета и выбирает способ их
учета.
К документам финансового учета относятся: счета-фактур и платежные
требования, товарно-транспортные и товарные накладные, бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о прибыли и убытках, анализ
счетов бухгалтерского учета. К документам налогового учета относятся
налоговые регистры и декларации по налогам. Для управленческого учета
документы для каждого предприятия индивидуальны, чаще всего это
положения и должностные инструкции.
В работе была изучена организация бухгалтерского учета, анализа и
аудита в ООО «ИТ-Фарм» и проведен анализ его финансово-хозяйственной
деятельности.
Финансовый анализ проведенный по данным отчетности предприятия
за 2017 год показал, что ООО «ИТ-Фарм» устойчиво функционирует,
эффективно использует свой капитал и получает прибыль.
90
За анализируемый период валюта баланса увеличилась на 162 тыс. руб.
(23,44%). Данный прирост связан с увеличением оборотных активов
предприятия и нераспределенной прибыли.
Прибыль в 2017 году увеличилась, по сравнению с 2015 годом на 63
тыс.руб.
В ходе анализа организации учета в ООО «ИТ-Фарм» были выявлен
ряд недочетов в управленческом и налоговом учете.
Для
систематизации
необходимо
выбрать
и
управленческого
внедрить
один
учета
из
ООО
видов
«ИТ-Фарм»
существующих
управленческих систем, разработать методологию ведения управленческого
учета, регламентировать формы управленческой отчетности и сроки ее
предоставления, а также разработать нормы затрат, либо структурировать
уже существующий управленческий учет и ввести новые формы отчетности,
которые будут содержать полную информацию о деятельности организации.
Наиболее
целесообразно
внедрить
систему
управленческого
учета,
основанную на интеграции финансового и управленческого учета, поскольку
на данном предприятия финансовый и управленческий учет практически не
разграничены. В качестве предложения по совершенствованию налогового
учета в ООО «ИТ-Фарм» можно предложить смешенный способ организации
налогового учета, основанный на данных бухгалтерского учета, а также
необходимо ввести следующие налоговые регистры: регистр доходов от
реализации; регистр расходов, уменьшающих доходы от реализации; регистр
внереализационных доходов; регистр внереализационных расходов; регистр
доходов, не учитываемых при налогообложении. Данные регистры помогут
упростить заполнение декларации и правильно рассчитать налог. Помимо
этого в ООО «ИТ-Фарм» необходимо внедрить систему анализа финансовохозяйственной деятельности, которая поможет принимать эффективные
управленческие решения, а также провести инициативный аудит, чтобы
проверить
правильность
предприятия.
и
достоверность
финансовой
отчетности
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета – М.:
Кнорус, 2012. – 572 с.
2. Александрович Е.В. Теория бухгалтерского учета. Ч.1., Ч.2, Кемерово, 2012. – 633 с.
3. Аудит. Практикум. - М.: Юнити-Дана, 2016. - 608 c.
4. Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009г
5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета – М.: Проспект, 2010. –
684 с.
6. Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт [Текст] / П.С. Безруких. – 4-е
изд. перер. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002. – 719с
7. Бородин В.А. Бухгалтерский учет – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 639
с.
8. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В.
Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК «Велби», Изд-во
«Проспект», 2005. - 776 с.
9. Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М.
Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.
10.Василевич, И. П. Сборник задач по аудиту / И.П. Василевич, Е.И.
Ширкина. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 312 c.
11.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет, Проспект 2009г. - 848 с
12.Все о качестве. Зарубежный опыт. Выпуск 54. Теория Кано о
привлекательном качестве. Стандарты ИСО 14064 на парниковые
газы. - М.: НТК "Трек", 2017. - 341 c.
13.Галузина, С. М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф.
Пупшис. - М.: Питер, 2015. - 272 c.
14.Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров
и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2016. - 320 c.
92
15.Грачева,
Мария
Внутренний
контроль
и
аудит
в
органах
госуправления развитых стран: моногр. / Мария Грачева. - М.: LAP
Lambert Academic Publishing, 2016. - 116 c.
16.Е.В., Ларюнина und И.А. Слободняк Методологические основы
стандартизации аудиторской деятельности / Е.В. Ларюнина und И.А.
Слободняк. - М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2015. - 156 c.
17.Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты
аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. 400 c.
18.Иванов Г.Г. Шипилова С.С. Никишин А.Ф. Оптовая торговля
Учебное пособие / Г.Г. Иванов А.Ф. Никишин С.С. Шипилова. Издво «Гриф», 2016. -341с.
19.Каковкина,
Т.
В.
Аудит-контроллинг.
Теоретические
и
методологические основы / Т.В. Каковкина. - М.: Юнити-Дана, 2015.
- 184 c.
20.Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов [Текст] / В.Э.
Керимов. - М.: Эксмо, 2006.
21.Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности:
учебник для бакалавров. 2-е изд., испр. и доп. М., 2014. 428 с.
22.Кобозева,
Н.
В.
Противодействие
легализации
(отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма в аудиторской деятельности / Н.В. Кобозева. - М.:
Магистр, Инфра-М, 2015. - 128 c.
23.Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы
балансоведения): учеб. Пособие / В.В. Ковалев, В. В. Ковалев. – М.
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 – 432с.
24.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский финансовый (управленческий) учет
/ Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2006. – 448 с.
25.Кутер М.И Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и
статистика, 2007.
93
26.Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет – М.: ТК Велби,
издательство Проспект, 2008
27.Ливик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учёт.- Питер 2009г.- 384с
28.Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский
учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с
29.Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для
вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина // Под ред.
Проф. Н.П. Любушина. – 2-е изд. Перераб. и доп. – М: ЮНИТИДАНА, 2002 – 312с.
30.Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф.
Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 224 c.
31.Маслова И.А., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для
вузов / И.А. Маслова, Л.В. Попова, Маслов Б.Г., Е.Л. Малкина. –
Орел: ОрелГТУ, 2010.-293с.
32.Методические рекомендации по применению Налогового кодекса
РФ.– М.: ИНФРА-М, 2010. – 321с.
33.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят
Законом РФ от 31.07.1998г., №146 – ФЗ.
34.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят
Законом РФ от 05.08.2000г., №117 – ФЗ.
35.Никольская, Ю.П. Финансовая отчетность предприятия / Ю.П.
Никольская, А.А. Спиридонова. – СПб.: Питер, 2004. – 256с.
36.ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г., №33н. В ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12.1999г., №107 н.
37.План
счетов
деятельности
бухгалтерского
(утвержден
учета
приказом
финансово-хозяйственной
Минфина
Российской
Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н) (в ред. от 18.09.2006)
38.Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И.
Сухачева. - М.: Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.
94
39.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказа Минфина РФ от
18.09.2006 N 115н).
40.Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от
09.06.2001г., № 44н.
41.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. №
114н.
42.Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г.,
№60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107.
43.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (ред. от 26.03.07)
44.Попова Л.В., Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]:
учебное пособие для высшего профессионального образования /
Л.В. Попова, И.А. Маслова, Маслов Б.Г., Е.Л. Малкина. – Орел:
ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011.-356с.
45.Попова, Л.В. Налоговый учет: конспект лекций / Л.В. Попова,
Т.А. Головина, Е.Л. Малкина. – Орел: ОрелГТУ, 2006. – 247 с.
46.Попова,
Л.В.
бухгалтерского
Целесообразность
и
налогового
создания
учета
/
единой
Л.В.
системы
Попова,
В.А.
Константинов // Финансовый менеджмент. – 2004. – №5.
47.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» (ПБУ 9/99)
48.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99)
95
49.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий:
Учебник [Текст] / Г.В. Савицкая. - Мн: Новое знание, 2004.- 640 с.
50.Саталкина Н.И. Экономика торговли Учебное пособие/ Н.И.
Саталкина. Изд-во «Форум», 2010.-226с.
51.Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организаций:
учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – 3-е изд.,
перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 583 с
52.Тюленева
Н.А.
Современная
методика
анализа ликвидности
бухгалтерского баланса // Проблемы учета и финансов . 2013. №4.
С.61-65.
96
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ИТ -ФАРМ»
Сфера
деятельности
ООО
«ИТ-Фарм»
оптовая
-
торговля
компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам, программным
обеспечением, что и является основным видом деятельности организации.
Также ООО «ИТ-Фарм» осуществляет следующее виды торговли:
1. Торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях;
2. Торговля оптовая прочей офисной техникой и оборудованием;
3. Торговля оптовая неспециализированная;
4. Торговля оптовая писчебумажными и канцелярскими товарами;
5. Торговля оптовая фармацевтической продукцией.
Общество с ограниченной ответственностью — это хозяйственное
общество, которое учреждено одним или несколькими лицами (физическими,
юридическими). Уставный капитал ООО разделе на доли. Размеры долей
определены учредительными документами общества. Участники ООО
отвечают по его обязательствам только в рамках своих долей. Участники
ООО обязаны оплатить (внести вклад) свои доли в Уставный капитал
Общества, приложение 3.
Проведем оценку финансовых результатов ООО «ИТ-Фарм» за 20152017 гг., на основе данных представленных в таблице и отчета о финансовых
результатах, приложение 5.
Таблица 1– Финансовые результаты ООО «ИТ – Фарм» за 2015-2017гг.,
тыс.руб.
Наименование показателя
1
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
За 2015 год
За 2016 год
За 2017 год
2
3
4
1856
2407
3665
(1089)
(1934)
3343
324
413
-
97
Продолжение таблицы 1
тыс.руб.
1
2
3
4
Коммерческие расходы
(7)
(16)
-
Управленческие расходы
(8)
(12)
-
Прибыль (убыток) от продаж
267
385
322
Доходы от участия в других
организациях
-
-
-
Проценты к получению
-
-
-
Проценты к уплате
-
-
-
Прочие доходы
-
-
-
Прочие расходы
(32)
(14)
(19)
Прибыль (убыток) до налогообложения
235
371
303
Текущий налог на прибыль
(47)
-
-
Налог УСН
-
(56)
(52)
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
-
-
-
Изменение отложенных налоговых
обязательств
-
-
-
Изменения отложенных налоговых
активов
-
-
-
2
3
4
-
-
-
188
315
251
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую
прибыль(убыток) периода
-
-
-
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
-
-
-
Совокупный финансовый результат
периода
188
315
251
Базовая прибыль (убыток) на акцию
-
-
-
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
-
-
-
1
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
98
По итогам хозяйственной деятельности в 2015 году получена прибыль
в сумме 188 тыс. руб. Прибыль для налогообложения 235 тыс. руб. Налог на
прибыль составил 47 тыс. рублей. В 2015 году организация находилась на
ОСНО, с 2016 года перешла на УСН, прибыль в 2016 году увеличилась на
127 тыс.руб. и составила 315 тыс.руб., налог в 2016 году составил 56 тыс.руб.
В 2017 году прибыль снизилась на 64 тыс.руб. и составила 251
тыс.руб., при этом выручка увеличилась на 1258 тыс.руб., налог по УСН
снизился до 52 тыс.руб. По сравнению с 2015 году выручка и прибыль в 2017
году выросла почти в 2 раза.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «ИТ-Фарм»
эффективно функционирует на рынке медицинских товаров и услуг.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности включает не только
анализ финансовых результатов, но и финансовый анализ движения
денежных
средств
и
активов.
Финансовый
анализ
позволяет
проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных
средств организации и проверить
соблюдение норм и нормативов
расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность
осуществления
является
затрат.
бухгалтерская
Информационной
базой
финансового
анализа
отчетность. Результаты
финансового
анализа
используются как внутренними пользователями (руководство, менеджеры),
так и внешними (собственники, кредиторы, поставщики и покупатели,
консультанты, биржи ценных бумаг, юристы, пресса).
Проведем экспресс-анализ финансовый деятельности организации за
2017 год на основании данных бухгалтерского баланса, приложение 3. Для
проведения
экспресс-анализа
финансовой
деятельности
предприятия
необходимо рассчитать:
1.Коэффициент текущей ликвидности (Ктл.), показывает общую
обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансовохозяйственной
обязательств.
деятельности
и
своевременности
погашения
текущих
99
Норматив 1.5> Ктл.>2. Для ООО «ИТ-Фарм» за 2017 год данный
коэффициент равен 1,16, что говорит о том, что активов больше, чем
текущих пассивов, а значит предприятие способно своевременно выполнить
все свои текущие обязательства.
2. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом
(Кок.),
характеризует
степень
участия
собственного
капитала
в
формировании оборотных средств.
Норматив Кок.=0,1. Для ООО «ИТ-Фарм» данный коэффициент равен
0,011, что говорит об удовлетворительной структуре баланса предприятия.
3.
Коэффициент
платежеспособности
отражает
долю
капитала,
вложенного владельцам в предприятие и степень независимости от заемных
средств.
Норматив К оп. от 0,5 до 0,7. Для ООО «ИТ-Фарм» коэффициент
платежеспособности равен 0,57, следовательно, организация может покрыть
текущие обязательства.
Рассмотрим
показатели
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости предприятия за 2016-2016 гг., результаты представлены в
таблице
2.
Данные
показатели
рассчитываются
на
основе
данных
бухгалтерского баланса организации (Приложении 4).
Таблица
2
-
Показатели
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости
Показатель
Формула
расчета
1
2
Коэффициент абсолютной ликвидности
ден. средства
краткоср. пассивы
Коэффициент текущей ликвидности
обор. активы
Ед. На
из начало
м. 2016 г.
3
р/р
р/р
тек. пассивы
Доля оборотных средств в активах
На
На
конец конец
2016 2017 г.
г.
4
5
6
0,19
0,21
0,25
1,01
1,02
1,16
100
97,3
96,2
обор. активы
баланс
%
100
Продолжение таблицы 2
2
1
Доля собственных оборотных
средств в их общей сумме
Доля запасов в оборотных активах
3
4
5
%
37,6
35,4
37,8
62,4
65,6
62,7
0,45
0,43
0,49
0,32
0,48
0,86
0,62
0,65
0,67
0,87
0,9
0,92
73,4
52,9
32
87
90
92
0,62
0,75
0,85
запасы
обор. активы
Мобильность соб. обор. к-ла
ден. ср - ва
%
р/р
соб. обор. к - л
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств
заем. к - л
р/р
собст. к - л
Коэффициент обеспеченности
собственным оборот. к-лом
соб. обор. к - л
Маневренность собственного
оборот. к-ла
соб. обор. к - л
Доля текущих обязательств в итоге
баланса
6
р/р
обор. к - л
р/р
соб. к - л
краткоср. обяз - ва
%
итог баланса
Доля заемного капитала в итоге
баланса
краткоср. обяз - ва  долгоср. обяз.
Коэффициент финансовой
устойчивости
соб. к - л  долгоср. обяз.
%
итог баланса
итог баланса
р/р
Значения коэффициентов обеспеченности оборотным капиталом
и
текущей ликвидности соответствуют нормативным, что свидетельствует о
платежеспособности предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности за рассматриваемый период
увеличился с 0,19 до 0,22, что говорит о возможности погашения
краткосрочной задолженности денежными средствами, так как нормативное
значение составляет не менее 0,2.
Коэффициент текущей ликвидности за этот же период снизился с 1,01
до 1,06, что говорит о способности предприятия погасить свои долговые
обязательства быстрореализуемыми и высоколиквидными видами активов.
101
Доля оборотных средств в активах значительно не изменилась,
несмотря на уменьшение их количества. Доля собственных оборотных
средств увеличилась до 37,8 % в 2017 году, что на 2,4 % больше, чем в 2016
году.
Мобильность собственного оборотного капитала имела незначительное
увеличение с 0,45 в 2015 году до 0,49 в 2017 г., что является допустимым, так
как нормативное значение должно быть не меньше 0,4.
Для маневренности собственного оборотного капитала характерна
аналогичная ситуация – значение показателя выросло с 0,87 до 0,92, из этого
следует, что максимальная часть собственного оборотного капитала
находится в обороте. Коэффициент обеспеченности также увеличился. Это
говорит о том, что организация финансово устойчива.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств очень
резко увеличился в 2017 году по сравнению с 2015 годом. Это
свидетельствует о росте заемных средств на предприятии. Рекомендуемое
значение коэффициента меньше 0,7.
Коэффициент финансовой устойчивости увеличился в 2017 до 0,85,
нормативное значение равно 0,8-0,9, можно сделать вывод о финансовой
устойчивости предприятия.
Следующим этапом анализа финансово-хозяйственной деятельности
организация является горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса предприятия.
Результаты анализа представлены в таблице 3, на основе данных
Приложения 4.
102
Таблица 3 - Горизонтальный и вертикальный анализ по данным
бухгалтерской отчетности за 2016-2017 гг.
На начало
2016г.
На конец
2016г.
На конец 2017
г.
тыс.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
-
-
-
-
-
-
-
Запасы
364
62,4
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
13
Финансовые и
другие оборотные
активы
Темп
Темп
%
роста
2017/2016
прироста
2016/2017
-
-
-
-
-
-
-
-
-
453
65,6
535
62,7
118,1
82
2,23
25
3,6
157
18,4
628
132
8
1,4
213
30,8
161
18,9
75,58
-52
Итого II
583
100
691
100
853
100
123,44
162
Валюта баланса
583
100
691
100
853
100
123,44
162
10
1,72
325
47,03
577
67,64
177,54
252
10
1,72
325
47,03
577
67,64
177,54
252
25
2,93
Наименование
показателя
руб.
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Материальные
внеоборотные
активы
Итого I
II Оборотные активы
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Капитал и резервы
Итого III
V Краткосрочные обязательства
Кредиторская
задолженность
53
9,09
57
8,25
43,86
-32
Итого V
428
73,4
366
52,97
276
32,36
75,41
-90
Валюта баланса
583
100
691
100
853
100
123,44
162
Из проведенного горизонтального и вертикального предприятия можно
сделать вывод о том, что за рассматриваемый период капитал организации
увеличился на 252 тыс.руб. (77,54%).
103
Показатели V раздела пассива имеют тенденцию к снижению. Сумма
денежных средств и эквивалентов увеличилась в году на 132 тыс.руб., по
сравнению с 2016 годом.
Сумма кредиторской задолженности снизилась на 32 тыс.руб. в 2017
году, что составило почти 44 %.
Большинство показателей в 2017 году увеличились, кроме финансовых
и других активов, их сумма снизилась на 52 тыс.руб.
Таким образом, на основе данных полученных при проведении анализа
финансово-хозяйственной деятельности организации можно сделать вывод о
том, что ООО «ИТ-Фарм» платежеспособно и стабильно приносит прибыль.
104
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
105
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
УСТАВ ООО «ИТ-ФАРМ»
106
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Приложение № 1
к Приказу М инистерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н
#
(в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н,
от 06.04.2015 № 57н)
Формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 20 17 г.
Организация ООО "ИТ-ФАРМ"
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
Торговля оптовая
Организационно-правовая форма/форма собственности
ООО
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
по ОКПО
ИНН
по
ОКВЭД
0710001
02093945
57200223
46.51
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
12300
16
384
Местонахождение (адрес) 302507, Орловская обл., Орловский р-н, Леженки д.
ул. Гаражная, д.4
Пояснения
1
Наименование показателя
2
Код
На 31декабря На 31 декабря На 31 декабря
20 17
г.3
20 16
г.4
20 15
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
-
-
-
Результаты исследований и разработок 1120
-
-
-
Нематериальные поисковые активы
1130
-
-
-
Материальные поисковые активы
1140
-
-
-
Основные средства
1150
-
-
-
Доходные вложения в материальные
ценности
1160
-
-
-
Финансовые вложения
1170
-
-
-
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
1180
1190
-
-
-
Итого по разделу I
1100
-
-
-
Запасы
1210
535
453
364
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
-
-
-
Дебиторская задолженность
1230
-
-
198
Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
4
1240
161
213
8
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
1250
1260
157
-
25
-
13
-
Итого по разделу II
1200
853
691
583
БАЛАНС
1600
853
691
583
г.5
107
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Пояснения
Наименование показателя
Код
На 31
декабря 2017
г.
На 31 декабря
2016 г.
На 31 декабря
2015 г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
1310
10000
10
10
0
0
0
0
-
-
1300
567
577
315
325
10
1410
1420
1430
1450
1400
-
-
145
145
1510
1520
1530
1540
1550
1500
1700
251
25
276
853
309
57
366
691
375
53
428
583
1320
1340
1350
1360
1370
108
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
109
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
ООО "ИТ-ФАРМ"
Анализ счета 51 за 2017 г.
Выв одимые
Счет
Расчетный счет
51
БУ (данные бухгалтерского учета)
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
Начальное сальдо
50
50.01
10 000,00
10 000,00
Оборот
Конечное сальдо
10 000,00
10 000,00
Оборот
Конечное сальдо
10 000,00
10 000,00
110
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
111
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
Отчет о движении денежных средств
за 21.04.2017 - Декабрь 2017 г.
Коды
0710004
12
31
2016
02093945
5720022342
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИТ-ФАРМ"
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
Оптовая торговля компьютерами и периферийными
по
деятельности
устройствами
ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности
Общества с ограниченной
по ОКОПФ / ОКФС
ответственностью
/ Частная собственность
Единица измерения: в тыс. рублей
по ОКЕИ
Наименование показателя
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей
от перепродажи финансовых вложений
прочие поступления
Платежи - всего
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги
в связи с оплатой труда работников
процентов по долговым обязательствам
налога на прибыль организаций
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от текущих операций
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых
вложений)
от продажи акций других организаций (долей участия)
от возврата предоставленных займов, от продажи
долговых ценных бумаг (прав требования денежных
средств к другим лицам)
дивидендов, процентов по долговым финансовым
вложениям и аналогичных поступлений от долевого
участия в других организациях
прочие поступления
Платежи - всего
в том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией,
реконструкцией и подготовкой к использованию
внеоборотных активов
в связи с приобретением акций других организаций (долей
участия)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим лицам),
предоставление займов другим лицам
процентов по долговым обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционного актива
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
За 21.04.2017 Декабрь 2017 г.
Код
51.64.2
12300
384
За Январь - Декабрь
2016 г.
4110 2 198
3050
4111 2 198
3050
4112
4113
4114
4119
4120
(2 417)
0
0
0
(1500)
4121
4122
4123
4124
4125
4129
4100
(2 350)
(9)
(58)
(219)
(2156)
(5)
0
0
0
(207)
4210 -
0
4211 4212 -
0
0
4213 -
0
4214
4215
4219
4220
-
0
0
0
4221 -
0
4222 -
0
4223 -
0
4224
4225
4229
4200
0
0
0
-
16
112
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
113
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
0401060
Поступ. в банк плат.
Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 67
Электронно
Вид платежа
02.06.2016
Дата
Сумма
прописью
Десять тысяч рублей 00 копеек
ИНН 575401647201
КПП
Сумма
10000-00
Сч. №
40802810708400000190
БИК
045402790
ИП Гольцов Михаил Анатольевич
Плательщик
ФИЛИАЛ ОРУ ПАО "МИНБАНК" Г. ОРЕЛ
Сч. №
Банк плательщика
ФИЛИАЛ ОРУ ПАО "МИНБАНК" Г. ОРЕЛ
30101810800000000790
БИК
045402790
Сч. №
30101810800000000790
Сч. №
40817810608409001913
Вид оп.
01
Банк получателя
ИНН 575401647201
КПП
Гольцов Михаил Анатольевич
Получатель
Срок плат.
Наз. пл.
Очер. плат.
Код
Рез. поле
5
Перечисление денежных средств на карточку (доходы предпринимателя)
Сумма 10000-00
Без налога (НДС)
Назначение платежа
Подписи
М.П.
Отметки банка
114
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ
ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
2017
Приходный
документ
дата
номер
1
2
02.12.2017
1
г.
кассир
Романова В.А.
(должность)
(фамилия, имя, отчество)
Сумма,
руб. коп.
Примечание
3
4
39037,65
Расходный
документ
дата
номер
5
6
Сумма,
руб. коп.
Примечание
7
8
115
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
ООО "Ит-Фарм"
Анализ счета 41 за август 2017 г.
Выв одимые
БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Кор. Счет
<...>
Начальное
41
60
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное сальдо
Основная
номенклатур
41
Оборот
Конечное сальдо
Начальное
сальдо
90
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное сальдо
Дебет
Кредит
2 452 201,54
2 452 201,54
2 452 201,54
2 452 201,54
2 451 201,54
2 452 201,54
2 451 201,54
2 452 201,54
2 451 201,54
2 451 201,54
2 229 365,04
2 229 365,04
2 229 365,04
2 229 365,04
2 229 365,04
2 229 365,04
116
ПРИЛОЖЕНИЕ 13
ООО "Ит-Фарм"
Анализ счета 44 за 2017 г.
Выв одимые
БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Номенклатурные
группы
44
Основная
Основная
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
44
Оборот
Конечное сальдо
Начальное
70
Оборот
Конечное сальдо
32 407,68
32 407,68
Оборот
Конечное
Оборот
Конечное сальдо
32 407,68
32 407,68
32 407,68
32 407,68
44
Оборот
Конечное сальдо
Начальное
сальдо
69
Оборот
Конечное сальдо
9 722,30
9 722,30
Оборот
Конечное
44
76
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное
Оборот
Конечное сальдо
44
90
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное
Оборот
Конечное сальдо
32 407,68
32 407,68
9722,3
9 722,30
9 722,30
9 722,30
60 700,00
60 700,00
60 700,00
60 700,00
60 700,00
60 700,00
60 700,00
60 700,00
102 829,98
102829,98
102829,98
102829,98
102 829,98
102 829,98
102 829,98
102 829,98
117
ПРИЛОЖЕНИЕ 14
ИНН
КПП
5720022 3 42-5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1
Приложение N 1
к приказу ФНС России
от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]
Форма по КНД 1151001
Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость
Номер корректировки
0--
2015
по месту нахождения (учета) (код)
210
НОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
----------------------------------------------------------
Налоговый период (код)
5748
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕ
"ИТ-ФАРМ"---------------------------------------------Представляется в налоговый орган (код)
Н
-
21
Отчетный год
(налогоплательщик)
51 . 64 . 2----------/---------
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
Форма
ИНН/КПП реорганизованной
реорганизации,
организации
ликвидация (код)
Номер контактного телефона
-
8
На
21-
(915)
5 07-75-88
страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на
---
листах
Заполняется работником налогового органа
Достоверность и полноту сведений, указанных
в настоящей декларации, подтверждаю:
Сведения о представлении декларации
1 - налогоплательщик, налогов ый агент
1 2 - представ итель налогоплательщика, налогов ого агента
ГОЛЬЦОВ----------- - МИХАИЛ------------ - АНАТОЛЬЕВИЧ------- - -
Данная декларация представлена (код)
на
страницах
с приложением подтверждающих документов
или их копий на
листах
(фамилия, имя, отчеств о* полностью)
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-
-
(наименов ание организации - представ ителя налогоплательщика, налогов ого агента)
Подпись
Дата
23
.
04
.
20 1 5
МП
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
* Отчеств о у казыв ается при наличии
Дата представления
декларации
.
.
Зарегистрирова
н за N
Фамилия, И. О.*
Подпись
118
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 14
ИНН
КПП
5720022342-5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 2
Раздел 1. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),
по данным налогоплательщика
Код
строки
2
Показатели
1
Значения показателей
3
Код по ОКТМО
010
54647431---
Код бюджетной классификации
020
1 8 2 1 0 3 0 1 0 0 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в
соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации
030
------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в
соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации
040
397582------
050
------------
Регистрационный номер договора инвестиционного
товарищества
060
----------
Дата начала действия договора инвестиционного
товарищества
070
--.--.----
Дата окончания действия договора инвестиционного
товарищества
080
--.--.----
(в еличина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела
4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4,
080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6>=0)
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета
в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового
кодекса Российской Федерации
(в еличина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела
4, 160 раздела 6 и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4,
080 раздела 5, 090 раздела 5, 170 раздела 6 < 0)
Достов ерность и полноту св едений, указанных на данной странице, подтв ерждаю:
(подпись)
(дата)
119
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 14
5720022342-5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 4
ИНН
КПП
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогооблагаемые объекты
Код строки
Налоговая база в рублях
Ставка налога
Сумма налога в рублях
1
2
3
4
5
1. Реализация (передача на территории
Российской Федерации для собств енных ну жд)
тов аров (работ, у слу г), передача
иму ществ енных прав по соотв етств у ющим
став кам налога, а также су ммы, св язанные с
расчетами по оплате налогооблагаемых тов аров
(работ, у слу г), в сего
010
2. Реализация предприятия в целом как
иму ществ енного комплекса
050
3. Выполнение строительно-монтажных работ
для собств енного потребления
060
2467994-----------------------------------------------------------------------
4. Су ммы полу ченной оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих постав ок тов аров
(в ыполнения работ, оказания у слу г), передачи
иму ществ енных прав
5. Су ммы налога, подлежащие в осстанов лению,
в сего
020
030
040
070
444239----------------18/118
-----------10/110
----------------------18%
----------------------18%
10%
080
46657-------
090
46657-------
100
------------
в том числе:
5.1. су ммы налога, подлежащие
в осстанов лению в соотв етств ии с
подпу нктом 3 пу нкта 3 статьи 170 Налогов ого
кодекса Российской Федерации
5.2. су ммы налога, подлежащие
в осстанов лению при сов ершении операций,
облагаемых по налогов ой став ке 0 процентов
6. Корректиров ка реализации тов аров (работ,
у слу г), передачи иму ществ енных прав по
соотв етств у ющим став кам налога, на
основ ании пу нкта 6 статьи 105.3 Налогов ого
кодекса Российской Федерации
105
106
107
108
7. Корректиров ка реализации предприятия в
целом как иму ществ енного комплекса, на
основ ании пу нкта 6 статьи 105.3 Налогов ого
кодекса Российской Федерации
8. Общая су мма налога, исчисленная с у четом
в осстанов ленных су мм налога (су мма в еличин
графы 5 строк 010-080, 105-109)
109
--------------------------------------------------------
-----------10%
-----------18/118
-----------10/110
----------------------18%
444239------
110
Налоговые вычеты
Код строки
Сумма налога в рублях
1
2
3
9. Су мма налога, предъяв ленная налогоплательщику при приобретении тов аров (работ, у слу г),
иму ществ енных прав на территории Российской Федерации, подлежащая в ычету в соотв етств ии с
пу нктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогов ого кодекса Российской Федерации, а также су мма налога,
подлежащая в ычету в соотв етств ии с пу нктом 5 статьи 171 Налогов ого кодекса Российской Федерации
10. Су мма налога, предъяв ленная налогоплательщику - поку пателю при перечислении су ммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих постав ок тов аров (в ыполнения работ, оказания у слу г), передачи
иму ществ енных прав , подлежащая в ычету у поку пателя
11. Су мма налога, исчисленная при в ыполнении строительно-монтажных работ для собств енного
потребления, подлежащая в ычету
12. Су мма налога, у плаченная налогоплательщиком таможенным органам при в в озе тов аров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных
процеду рах в ыпу ска для в ну треннего потребления, переработки для в ну треннего потребления,
в ременного в в оза и переработки в не таможенной территории
13. Су мма налога, у плаченная налогоплательщиком налогов ым органам при в в озе тов аров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории
госу дарств - членов Таможенного союза
14. Су мма налога, исчисленная продав цом с су мм оплаты, частичной оплаты, подлежащая в ычету у
продав ца с даты отгру зки соотв етств у ющих тов аров (в ыполнения работ, оказания у слу г)
120
46657-------
130
444239------
140
-----------------------
150
160
------------
170
----------------------46657------397582
------------
15. Су мма налога, у плаченная в бюджет налогоплательщиком в качеств е поку пателя - налогов ого агента,
подлежащая в ычету
180
16. Общая су мма налога, подлежащая в ычету (су мма в еличин, у казанных в строках 120-180)
190
17. Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 110, 190>= 0)
200
18. Итого су мма налога, исчисленная к в озмещению по разделу 3 (разность в еличин строк 110, 190 < 0)
210
120
ПРИЛОЖЕНИЕ 15
ИНН
КПП
5720022342-5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 0 0 1
Приложение № 1 к приказу ФНС России от 20.02.2012 №
ММВ-7-11/[email protected]
Форма по КНД 1152004
Налоговая декларация по транспортному налогу
Номер корректировки
0--
Налоговый период (код)
Представляется в налоговый орган (код)
5748
34
2015
по месту нахождения (учета) (код) 2 1 0
Отчетный год
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
"ИТ-ФАРМ"------------------------------------------------------------------------------------------------------------(налогоплательщик)
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
Форма реорганизации
(ликвидация) (код)
-
ИНН/КПП реорганизованной
организации
Номер контактного телефона
На
3----
8
страницах
(915)
51
.
64
.
- - - - - - - - - -/- - - - - - - - 507-75-88
с приложением подтверждающих документов или их копий на
Достоверность и полноту сведений, указанных
в настоящей декларации, подтверждаю:
2-
---
листах
Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении декларации
1 - налогоплательщик,
2 - представ итель налогоплательщика
1
ГОЛЬЦОВ------------МИХАИЛ-------------АНАТОЛЬЕВИЧ--------(фамилия, имя, отчеств о * полностью)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Данная декларация представлена (код)
на
страницах
с приложением
подтверждающих
документов или их копий на
Дата представления
декларации
листах
.
.
Зарегистрирована
за №
(Подпись)
(наименов ание организации - представ ителя налогоплательщика)
Подпись
Дата
30
.
01
.
2016
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
Фамилия, И.О.*
* Отчеств о при наличии.
Подпись
121
ИНН
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 15
5720022342--
КПП
572001001
Стр.
00002
Раздел 1. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет
Код
строки
Значения показателей
Код бюджетной классификации
010
18210301000011000110
Код по ОКТМО
020
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет за налоговый период (руб.)
021
Показатели
54647431--4200-----------
в т.ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к
уплате в бюджет за:
первый квартал (руб.)
023
второй квартал (руб.)
025
третий квартал (руб.)
027
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)
030
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
Код по ОКТМО
020
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет за налоговый период (руб.)
021
1050----------1050----------1050----------1050-------------------------------------------------
в т.ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к
уплате в бюджет за:
первый квартал (руб.)
023
второй квартал (руб.)
025
третий квартал (руб.)
027
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)
030
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
Код по ОКТМО
020
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет за налоговый период (руб.)
021
в т.ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к
уплате в бюджет за:
-----------------------------------------------------------------------------------------------
122
ПРИЛОЖЕНИЕ 16
ИНН
КПП
0840 3018
57200223 4 2-5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1
Приложение № 1 к приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895
(в ред. Приказа ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected])
Форма по КНД 1152026
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций
1--
Номер корректировки
24
2015
по месту нахождения (учета) (код)
210
ОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
-------------------------------------------------------
Налоговый период (код)
5748
О Б Щ Е С Т В О С О ГР А Н И Ч Е Н
" И Т - Ф А Р М " - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - Представляется в налоговый орган (код)
Н
-
Отчетный год
(налогоплательщик)
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
Форма
ИНН/КПП
реорганизации
реорганизованной
(ликвидация) (код)
организации
-
Номер контактного телефона
На
3--
-
8
(9 1 5 )
50
.
64
2-
- --------
страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на
(фамилия, имя, отчеств о* полностью)
- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - -
---------
---
листах
Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении декларации
1 – налогоплательщик
2 – представ итель налогоплательщика
Г О Л Ь Ц О В - - - - - -- - - - - - М И Х А И Л - - - - - - -- - - - - - А Н А Т О Л Ь Е В И Ч - -- - - - - - -
/
7 -75-88
Достоверность и полноту сведений, указанных
в настоящей декларации, подтверждаю:
1
51
Данная декларация представлена (код)
на
страницах
с приложением подтверждающих документов
или их копий на
листах
Дата представления
декларации
.
.
Зарегистрирована
за №
- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - (наименов ание организации - представ ителя налогоплательщика)
Подпись
Дата
М.П.
25 .01
.
2016
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - * отчеств о при наличии
Фамилия, И.О.*
Подпись
123
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 16
ИНН
КПП
0840 3025
5 7 53061234-5 7 5 3 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 2
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Показатели
1
Код
строки
2
Значения показателей
3
Код по ОКТМО
010
54647431---
Код бюджетной классификации
020
18210301000011000110
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
584
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Код по ОКТМО
010
-----------
Код бюджетной классификации
020
--------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
---------------
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Код по ОКТМО
010
-----------
Код бюджетной классификации
020
--------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
---------------
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Код по ОКТМО
010
-----------
Код бюджетной классификации
020
--------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
---------------
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Код по ОКТМО
010
-----------
Код бюджетной классификации
020
--------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
---------------
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Код по ОКТМО
010
-----------
Код бюджетной классификации
020
--------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
030
---------------
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)
040
---------------
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
(подпись)
29.03.2016
(дата)
124
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 16
ИНН
КПП
0840 3032
5753061234-5 7 5 3 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 3
Раздел 2. Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего
налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Код вида имущества (код строки 001)
3
Код по ОКТМО (код строки 010)
54701000---
Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период
По состоянию на:
1
2
01.01
020
01.02
030
01.03
040
01.04
050
01.05
060
01.06
070
01.07
080
01.08
090
01.09
100
01.10
110
01.11
120
01.12
130
31.12
140
в т.ч. недвижимое
иму щество
Остаточная стоимость основных средств,
признаваемых объектом налогообложения
в т.ч. стоимость льготируемого имущества
3
4
Код
141
46951
44745
42467
40907
36945
34834
31567
32456
30945
28954
26678
24567
23423
---------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Расчет суммы налога
Показатели
1
Код
2
Среднегодов ая стоимость имуществ а за налогов ый
период
150
Код налогов ой льготы
160
Среднегодов ая стоимость необлагаемого налогом
имуществ а за налогов ый период
170
Доля балансов ой стоимости объекта недв ижимого
имуществ а на территории соотв етств ующего
субъекта Российской Федерации
Налогов ая база
180
28545
------- /-----------------------------------
190
Код налогов ой льготы (установ ленной в в иде
понижения налогов ой став ки)
200
Налогов ая став ка (%)
210
Сумма налога за налогов ый период
220
Сумма ав ансов ых платежей, исчисленная за
отчетные периоды
Код налогов ой льготы (в в иде уменьшения суммы
налога, подлежащей уплате в бюджет)
Сумма налогов ой льготы, уменьшающей сумму
налога, подлежащую уплате в бюджет
Сумма налога, уплаченная за пределами Российской
Федерации
Остаточная стоимость основ ных средств по
состоянию на 31.12
Значения показателей
3
230
240
250
260
270
------2 . 2-
/
/
----------
26545
------------
584
424
------- /---------------------------------------371972
125
ПРИЛОЖЕНИЕ 17
www.buhsoft.ru
Программы БухСофт. Скачай и работай!
ИНН
5 7 2 0 0 2 2 3 4 2 - -
КПП
5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 1
Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций
Номер корректировки
0 - -
Налоговый (отчетный) период(код)
Представляется в налоговый орган (код)
О Б Щ Е С Т В О
С
Форма по КНД 1151006
3 4
5 7 4 0
Отчетный год
2 0 1 5
по месту нахождения (учета)(код)
О Г Р А Н И Ч Е Н Н О Й
2 1 4
О Т В Е Т С Т В Е Н Н О С Т Ь Ю
" И Т - Ф А Р М " - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - (организация/обособленное подразделение)
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
Форма реорганизации
ликвидации (код)
-
Номер контактного телефона
На
5 1 . 1 8 . 1 -
ИНН/КПП реорганизованной - - - - - - - - - организации (обособленного
подразделения)
/ - - - - - - - - -
4 7 - 4 7 - 0 1
9 - - страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на
- - -
листах
Достоверность и полноту сведений,указанных
Заполняется работником налогового органа
в настоящей декларации, подтверждаю:
Сведения о предоставлении декларации
1
1-налогоплательщик, налогов ый агент,
2-представ итель налогоплательщика, налогов ого агента
Данная декларация представлена (код)
Б О К О В - - - - - - - - - - - - - - -
на
О Л Е Г - - - - - - - - - - - - - - - -
с приложением подтверждающих документов
Д М И Т Р И Е В И Ч - - - - - - - - - -
или их копий на
страницах
листах
(фамилия, имя, отчеств о * полностью)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Дата представления
декларации
.
.
Зарегистрирована
за №
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - (наименов ание организации - представ ителя налогоплательщика,налогов ого агента)
Подпись
Дата
3 0 . 1 0 . 2 0 1 6
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика
Фамилия,И.О. *
* Отчеств о указыв ается при наличии.
(Подпись)
126
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 17
ИНН
5 7 2 0 0 2 2 3 4 2 - -
КПП
5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 2
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика (налогового агента)
Подраздел 1.1. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций
Показатели
Код строки
Значения показателей
1
2
3
010
5 4 6 4 7 4 3 1 - - -
Код бюджетной классификации
030
1 8 2 1 0 3 0 1 0 0 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога к доплате в рублях
040
8 4 0 8
Сумма налога к уменьшению в рублях
050
- - - - - - - - - - - - - - -
Код бюджетной классификации
060
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Сумма налога к доплате в рублях
070
4 7 6 5 0
Сумма налога к уменьшению в рублях
080
- - - - - - - - - - - - - - -
Код по ОКТМО
В федеральный бюджет
В бюджет субъекта Российской Федерации
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
(подпись)
(дата)
127
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 17
ИНН
5 7 2 0 0 2 2 3 4 2 - -
КПП
5 7 2 0 0 1 0 0 1 Стр. 0 0 2
Лист 02
Расчет налога
Признак налогоплательщика (код)
1
12346-
организация, не относящаяся к указанным по кодам 2, 3 , 4 и 6
сельскохозяйств енный тов аропроизв одитель
резидент (участник) особой (св ободной) экономической зоны
организация,осуществ ляющая деятельность на нов ом морском месторождении углев одородного сырья
резидент территории опережающего социально-экономического разв ития
Лицензия :
серия
Показатели
- - -
номер
- - - - -
Код строки
1
в ид
-
-
/
-
-
Сумма в рублях
2
3
Доходы от реализации (стр.040 Приложения № 1 к Листу 02 )
010
1 2 3 6 1 1
Внереализационные доходы (стр.100 Приложения № 1 к Листу 02)
020
1 1 1 5 6 5
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130
Приложения №2 к Листу 02)
030
- - - - - - - - - - - - - - -
Внереализационные расходы (стр. 200+стр. 300 Приложения № 2 к
Листу 02)
040
- - - - - - - - - - - - - - -
Убытки (стр. 360 Приложения № 3 к Листу 02)
050
4 5 1 1 4
Итого прибыль (убыток) (стр.010+стр.020-стр.030-стр.040+стр.050)
060
2 8 0 2 9 0
Доходы, исключаемые из прибыли
070
- - - - - - - - - - - - - - -
Прибыль, полученная Банком России от осуществления
деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая
по налоговой ставке 0 %
080
- - - - - - - - - - - - - - -
Налоговая база (стр. 060-стр. 070-стр. 080- стр. 400 Приложения №2 к Листу 02+
стр. 100 Листов 05 + стр.530 Листа 06)
100
2 8 0 2 9 0
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за
отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110
- - - - - - - - - - - - - - -
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100-стр. 110)
120
2 8 0 2 9 0
130
- - - - - - - - - - - - - - -
140
2 0 . - -
в федеральный бюджет
150
3 - . - -
в бюджет субъекта Российской Федерации
160
1 7 . - -
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений
пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской
Федерации)
170
- - . - -
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом
положений пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской
Федерации )
Ставка налога на прибыль – всего, (%)
в том числе:
Сумма исчисленного налога – всего,
180
5 6 0 5 8
190
8 4 0 8
200
4 7 6 5 0
в том числе:
в федеральный бюджет (стр .120 х стр.150 : 100)
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр.120-стр.130) х стр.160 : 100 + (стр.130 х стр.170 : 100)
128
ПРИЛОЖЕНИЕ 18
ИНН <1>
КПП <1>
Стр.
001
Форма по КНД 1150001
УВЕДОМЛЕНИЕ
О ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ФОРМА N 26.2-1)
Представляется в налоговый орган
(код)
(в ыбирается из перечня,
прив еденного в низу листа)
Признак налогоплательщика (код) <*>
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(наименов ание организации/фамилия, имя, отчеств о <5> индив идуального предпринимателя)
переходит на упрощенную систему налогообложения
где: 1 - с 1 января
20
,
года,
2 - с даты постановки на налоговый учет
<3>
В качестве объекта налогообложения выбраны
1 - доходы,
3-с
01.
.20
<4>
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов
Год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения
20
Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления
рублей <2>
Остаточная стоимость основных средств на 1 октября подачи уведомления
составляет
На 1 странице с приложением подтверждающего документа или его копии <6> на
1 - налогоплательщик
листах
рублей
<2>
Заполняется работником налогового органа
2 - представитель налогоплательщика <6>
Данное уведомление представлено
(код)
на 1 странице
с приложением подтверждающего документа или
(фамилия, имя, отчеств о <5> руков одителя
организации/представ ителя налогоплательщика)
Дата
.
листах
Дата представления
уведомления
Номер контактного телефона
Подпис
ь
его копии на
.
М.П.
.
.
Зарегистрировано
за N
Наименов ание документа, подтв ерждающего полномочия
представ ителя
Фамилия, И.О. <5>
Подпись
<1>, <2> Св едения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются налогоплательщиками, имеющими соотв етств у ющий код признака налогоплательщика. В
незаполненных строках у в едомления простав ляется прочерк.
<3> С даты постанов ки на у чет в прав е перейти только в нов ь созданные организации и в нов ь зарегистриров анные индив иду альные предприниматели.
<4> С начала месяца теку щего календарного года в прав е перейти организации и индив иду альные предприниматели, которые перестали быть
налогоплательщиками единого налога на в мененный доход (далее - ЕНВД).
<*> Код признака налогоплательщика:
1 - Организации и индив иду альные предприниматели, подающие у в едомление однов ременно с доку ментами на госу дарств енну ю регистрацию;
2 - Внов ь созданные организации и в нов ь зарегистриров анные индив иду альные предприниматели, в ключая организации и индив иду альных предпринимателей,
подающих у в едомление однов ременно с доку ментами на госу дарств енну ю регистрацию, а также организации и индив иду альные предприниматели, которые
перестали быть налогоплательщиками ЕНВД;
3 - Организации и индив иду альные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.
<5> Отчеств о у казыв ается при наличии.
<6> К у в едомлению прилагается доку мент или его копия, подтв ерждающие полномочия представ ителя.
129
ПРИЛОЖЕНИЕ 19
130
ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 19
131
ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 19
132
ПРИЛОЖЕНИЕ 20
133
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа