close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Морозова Анастасия Юрьевна. Система учетно-аналитических показателей формирования финансовых результатов в организациях оптовой торговли (на материалах ООО «ГлобалТрейд»)

код для вставки
2
3
4
5
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система учетно-аналитических
показателей формирования финансовых результатов в организациях оптовой торговли» (на
материалах ООО «ГлобалТрейд»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 Экономика
Студент группы:
42-Э Морозова А.Ю.
Руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
Актуальность
выбранной
темы обусловлена тем, что показатели
финансовых
результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем
направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой,
инвестиционной.
Первая часть выпускной квалификационной работы посвящена освещению применения
системного подхода к формированию учетно-аналитических показателей деятельности
организации, теоретических основ формирования финансовых результатов, особенностей
деятельности организации оптовой торговли.
В аналитической части рассмотрены особенности учетной системы формирования
финансовых
результатов,
методика
проведения
анализа
финансовых
результатов,
взаимодействие учетных и аналитических показателей формирования финансовых результатов
в ООО «ГлобалТрейд».
На основе рассмотренных особенностей, в третьей части работы даны рекомендации по
совершенствованию системы учетно-аналитических показателей формирования финансовых
результатов в ООО «ГлобалТрейд».
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Система
учетно-аналитических показателей формирования финансовых результатов в организациях
оптовой торговли», можно использовать в практической деятельности как объекта
исследования – ООО «ГлобалТрейд», так и в других организациях торговли.
Выпускная квалификационная работа состоит из 78 страниц, содержит 25 рисунков, 20
таблиц, 30 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ,
ПРИБЫЛЬ, ОБЫЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ПРОЧАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ФИНАНСОВЫЕ
РЕЗУЛЬТАТЫ, МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ.
6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ .................................. 9
1.1 Применение системного подхода к формированию учетноаналитических показателей деятельности организации ............................................. 9
1.2 Теоретические основы формирования финансовых результатов
деятельности организации............................................................................................ 18
1.3 Особенности деятельности организации оптовой торговли и их влияние
на
формирование
системы
учетно-аналитических
показателей,
характеризующих финансовые результаты ................................................................ 25
2
СИСТЕМА
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ГлобалТрейд»... 35
2.1 Особенности учетной системы формирования финансовых результатов
в ООО «ГлобалТрейд» ................................................................................................ 35
2.2 Методика проведения анализа финансовых результатов в ООО
«ГлобалТрейд» .............................................................................................................. 41
2.3 Взаимодействие учетных и аналитических показателей формирования
финансовых результатов в ООО «ГлобалТрейд» ...................................................... 47
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
ООО «ГлобалТрейд» ..................................................................................................... 53
3.1 Сравнительная характеристика формирования финансовых результатов
по российским и международным стандартам бухгалтерского учета ..................... 53
3.2 Управленческий анализ формирования финансовых результатов .............. 62
3.3 Совершенствование аналитического учета финансовых результатов в
ООО «ГлобалТрейд» ..................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................................................... 73
Приложения
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях деятельность каждой организации
является интересной для большого количества участников рыночных отношений.
Чтобы организация продолжала свою деятельность многие годы управленческому
персоналу необходимо реально оценивать финансовые результаты своей
организации. Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой
экономической деятельности организации. Финансовые результаты представляют
собой
взаимосвязь
учетных
и
аналитических
показателей
деятельности
организации.
Актуальность
финансовых
хозяйствования
выбранной
результатов
организации
темы
определяется
характеризуют
по
всем
тем,
что
абсолютную
направлениям
показатели
эффективность
его
деятельности:
производственной, с бытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических основ формирования финансовых результатов в
организациях
оптовой
торговли,
а
также
разработка
предложений
по
совершенствованию аналитического учета финансовых результатов.
При написании выпускной квалификационной работы были сформированы
следующие задачи:
рассмотреть применение системного подхода к формированию учетноаналитических показателей деятельности организации;
изучить теоретические основы формирования финансовых результатов
деятельности организации;
выделить особенности деятельности организаций оптовой торговли и
изучить
их
влияние
на
формирование
системы
учетно-аналитических
показателей, характеризующих финансовые результаты;
изучить особенности учетной системы формирования финансовых
результатов в ООО «ГлобалТрейд»;
8
рассмотреть методику проведения анализа финансовых результатов в
ООО «ГлобалТрейд»;
изучить
взаимодействие
учетных
аналитических
показателей
формирования финансовых результатов в ООО «ГлобалТрейд»;
провести сравнительную характеристику формирования финансовых
результатов по российским и международным стандартам бухгалтерского учета;
рассмотреть
и
провести
управленческий
анализ
формирования
финансовых результатов;
разработать предложения по совершенствованию аналитического учета
финансовых результатов ООО «ГлобалТрейд».
Предметом выпускной квалификационной работы является система учетноаналитических
показателей
формирования
финансовых
результатов
в
организациях оптовой торговли.
Объектом выпускной квалификационной работы является финансовохозяйственная деятельность ООО «ГлобалТрейд».
При написании выпускной квалификационной работы были использованы
следующие общенаучные методы, такие как анализ, синтез, группировка и
сравнение; а также специальных методов бухгалтерского учета, таких как
документация, оценка, двойная запись, бухгалтерская отчетность и баланс.
Информационной
базой
для
выпускной
квалификационной
работы
послужили: нормативные законодательные акты РФ, пособия по теории
бухгалтерского учета, первичные документы ООО «ГлобалТрейд», бухгалтерская
финансовая отчетность, интернет источники.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
1.1 Применение системного подхода к формированию учетно-аналитических
показателей деятельности организации
В настоящее время не существует единого определения системы. Поэтому
сложно выделить одно определение, которое бы более полно и четко описывало
что же такое система. Все определения понятия «система» можно подразделить на
несколько групп (подходов).
В таблице 1 представлены определения системы разными авторами исходя
из разных подходов к определению понятия «система».
Таблица 1
Понятийный аппарат «система»
Автор
Определение
Первый подход - обобщенно характеризует систему как совокупность множества частей (элементов,
подсистем), связанных между собой. Эта группа определений относится к философскому пониманию
системы.
Л. Фон Берталанфи
Все состоящее из связанных друг с другом частей
будем называть системой [1].
И. Миллер
Система - это множество элементов вместе с их
отношениями [2].
Г. Е. Зборовский и Г. П. Орлов
Система - это ансамбль взаимосвязанных элементов
[2].
У. Эшби и Дж. Клир
Система - это множество предметов вместе со
связями между ними и между их признаками [3].
К. Черри
Система - это целое, составленное из многих частей.
Ансамбль признаков [2].
Дистефано
Система - размещение физических компонентов,
связанных или соотносящихся между собой таким
образом, что они образуют или действуют как
целостность [1].
Второй подход - отражает точку зрения кибернетики, согласно которой выделяются входы и выходы
системы.
Дреник
Система - в современном языке - есть устройство,
которое принимает один или более входов и
генерирует один или более выходов [1].
Третий подход - дает такое определение системы, которое связывает ее с целенаправленной
активностью.
И. М. Верещагин
Система - это организованный комплекс средств
достижения общей цели [4].
10
Однако наиболее емкое и краткое определение дает В.Н. Садовский,
который говорит, что система - это определенным образом упорядоченное
множество элементов, взаимосвязанных между собой и образующих целостное
единство [5].
В свою очередь системный подход – это направление методологии
исследования, в основе которого лежит рассмотрение объекта как целостного
множества элементов в совокупности отношений и связей между ними, то есть
рассмотрение объекта как системы [6].
Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности
означает, что деятельность отдельных предприятий должна рассматриваться как
часть системы более высокого иерархического уровня с учетом внутренних и
внешних связей.
Системный подход подразумевает исследование не только внутренних, но и
внешних
связей
объекта
анализа
и
предполагает
рассмотрение
итогов
хозяйственной деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон
этой деятельности и всех влияющих на них факторов (внутренних и внешних).
Главными задачами системного подхода являются задачи анализа и синтеза
объекта – системы.
Системный подход к экономическому анализу может различно пониматься.
Комплексный подход к экономическому анализу обусловлен необходимостью
рассмотрения всех сторон деятельности предприятия. Системный подход
исследует отношения и связи комплекса сторон деятельности предприятия для
определения достижения системной цели.
Основными принципами системного подхода являются:
1) целостность, то есть система выступает как единое целое;
2) структуризация - наличие структуры взаимосвязанных элементов;
3) иерархичность - в структуре наблюдается подчинение;
4) множественность, то
есть для
анализа, например, показателей
деятельности организации могут быть использованы различные модели.
11
Системный подход используется для формирования учетно-аналитических
показателей деятельности организации. Главной особенностью данного подхода
является то, что не только объект исследования – финансово-хозяйственная
деятельность организации, но и сам процесс формирования бухгалтерской
управленческой отчетности, сам процесс исследования представляется системой
действий, цель которых сводится к объединению в единое целое (внутреннюю
бухгалтерскую
отчетность)
различных
моделей
объекта
-
финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, система - это комплекс взаимосвязанных элементов,
направленных на решение определенной проблемы.
Само слово «показатель» говорит о том, что он «показывает» состояние
экономической системы, экономического объекта.
Экономические показатели - это величины, критерии, уровни или
измерители, которые позволяют судить о состоянии экономики страны, региона,
предприятия, об экономическом развитии, росте, подъеме или спаде и их
изменений [1].
Все объекты экономического анализа отражаются в системе показателей
плана, учета, отчетности и в других источниках информации. Показатели должны
дополнять, а не заменять друг друга и тем более не должны противоречить друг
другу. Они должны быть однородными и не должны создавать трудностей при
структуризации. Их количество должно быть оптимальным.
Все показатели делятся на несколько групп по своему содержанию:
1) количественные и качественные;
2) общие и специфические;
3) обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные);
4) единичные и интегральные;
5) абсолютные и относительные;
6) результативные и факторные;
7) нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические.
Рассмотрим последнюю группу (учетные и аналитические показатели).
12
Учетные показатели – это такие показатели, которые отражают наличие
каких-либо ресурсов у организации. Учетные показатели должны быть
сопоставимыми с показателями бизнес-плана, потому что показатели, отраженные
в
бизнес-плане
на
стадии
прогнозирования
хозяйственной
деятельности
предприятия разрабатывались на основе показателей учета. И получение
информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных
бухгалтерского учета.
Учетные показатели должны подходить под требования оперативного
управления
хозяйственно-финансовой
деятельности
предприятия
и
быть
взаимосвязанными. Учетные показатели отражаются в бухгалтерском балансе и
отчете о финансовых результатах.
На рисунке 1 представлены учетные показатели, которые отражены в
бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Можно сказать, что учетные показатели являются данными бухгалтерского,
статистического и оперативного учета [5].
Аналитические показатели – это
такие показатели, которые нужно
рассчитать, чтобы на их основе сделать выводы об экономическом состоянии
организации.
Аналитические (оценочные) показатели рассчитываются в процессе самого
анализа для прогнозирования результатов и оценки эффективности работы
предприятия.
Система аналитических показателей обширнее, чем система планируемых и
учётных показателей, потому что данная система должна обеспечить отражение
результатов хозяйствования и оценку уровня его эффективности по всем
направлениям и целям. При этом результаты должны быть представлены как по
системе в целом, так и по отдельным входящим в нее подсистемам. Поэтому
система аналитических показателей включает как обобщающие показатели
(результатные), так и частные (факторные).
13
Учетные показатели
Нематериальные активы
Строка 1110
Дт 04
Финансовые вложения
Строка 1170
Дт 58
Дт 10,11,15,20,21,
23,28,29,41,43,44,45,97
Дебиторская
задолженность
Строка 1230
Дт 60,62,68,69,70,
71,73,75,76
Денежные средства и
денежные эквиваленты
Строка 1250
Дт 50,51,
52,55,57
Уставный капитал
Строка 1310
Добавочный капитал
Строка 1350
Кт 80
Резервный капитал
Строка 1360
Кт 82
Кт 83
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
Строка 1370
Дт или Кт
84
Заемные средства
Строка 1410
Кт 67
Оценочные
обязательства
Строка 1410
Кт 96
Кредиторская
задолженность
Строка 1520
Рисунок 1
Выручка
Строка 2110
Дт 90\2
Себестоимость продаж
Строка 2120
Дт 44
Коммерческие расходы
Строка 2210
Дт 90\2 Кт 26
Управленческие расходы
Строка 2220
Кт 91\1
Проценты к получению
Строка 2320
Дт 91\2
Проценты к уплате
Строка 2330
Кт 91\1
Прочие доходы
Строка 2340
Дт 91\2
Прочие расходы
Строка 2350
Дт 68
Текущий налог на прибыль
Строка 2410
Отчет о финансовых результатах
Бухгалтерский баланс
Запасы
Строка 1210
Кт 90\1
Кт 60,62,68,69,
70,71,73,75,76
Бухгалтерские учетные показатели
Если система аналитических показателей будет направлена на выполнение
задач отдельной обособленной системы в соответствии с общегосударственными
интересами,
то
эта
система
поспособствует
повышению
эффективности
хозяйствования.
Аналитические показатели могут быть получены напрямую от плановых,
учётных, отчётных источников информации либо в результате обработки
имеющихся показателей. При изучении содержания экономических показателей
14
можно выразить сущность изучаемых вопросов, а при помощи числового
представления можно дать конкретное измерение вопросов.
Аналитические показатели представлены в таблице 2.
Таблица 2
Аналитические показатели, характеризующие деятельность
организации
Название
группы
показателей
1
Название
показателя
2
Коэффициент
текущей
ликвидности
Коэффициенты
ликвидности
Коэффициент
быстрой
(срочной)
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Чистый
оборотный
капитал
Коэффициент
автономии
Коэффициенты
структуры
капитала
(устойчивости)
Коэффициент
концентрации
заемного
капитала
Коэффициент
финансовой
зависимости
Коэффициент
покрытия
процентов
Экономическое содержание
3
Формула расчета
4
Отражает способность
организации погашать текущие
обязательства за счет только
оборотных активов
Отражает способность
организации погашать свои
текущие обязательства
Ктл=Оборотные
активы\текущие пассивы
Отражает способность
организации погашать
задолженность за счет наличных
средств
Кал=(Денежные
средства+краткосрочные
финансовые
вложения)\текущие
обязательства
Чок=Оборотные активыКраткосрочные
обязательства
Отражает ту часть капитала,
которая сформирована за счет
долгосрочных займов и
собственных средств
Характеризует независимость
организации от заемных средств
и показывает долю собственных
средств в общей стоимости всех
средств организации
Показывает сколько заемного
капитала приходится на единицу
финансовых ресурсов или
заемного капитала в общем
размере финансовых ресурсов
организации
Характеризует зависимость от
внешних источников
финансирования
Показывает возможную степень
снижения операционной
прибыли организации, при
которой оно может обслуживать
выплаты процентов
Ксл=(Оборотные активыЗапасы)\Краткосрочные
обязательства
Кавт=
СК+Резервы\Совокупные
активы
Ккзк=Краткосрочные
обязательства+
+Долгосрочные
обязательства\Валюта
баланса
Кфз=Совокупные
обязательства\Собственные
средства+Резервы
Кпп=Прибыль до уплаты
процентов и
налогов\Проценты к уплате
15
Продолжение таблицы 2
1
2
Коэффициент
рентабельности
активов
Коэффициент
рентабельности
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала
Коэффициент
рентабельности
продаж
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных
средств
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
(деловой
активности)
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Период оборота
оборотных
средств
Период
запасов
оборота
Период оборота
дебиторской
задолженности
Период оборота
кредиторской
задолженности
3
4
Характеризует величину
прибыли,
которую
организация получает на
единицу
стоимости
капитала
Характеризует
эффективность
использования капитала,
инвестированного
собственниками
Характеризует
процесс
окупаемости затрат
Коэффициент рентабельности
активов = Чистая прибыль / ОА
(среднее)
Коэффициент рентабельности
собственного
капитала=
Прибыль\Собственный капитал
Коэффициент рентабельности
продаж=Прибыль
от
продаж\Выручка от продаж
Показывает
скорость Коэффициент оборачиваемости
оборота
оборотных оборотных средств = Выручка
активов организации
от продаж / ОА (среднее)
Отражает число оборотов Коэффициент оборачиваемости
запасов организации за запасов=Выручка
от
анализируемый период
продаж\Средняя
величина
запасов
Характеризует средний Коэффициент оборачиваемости
срок
погашения дебиторской задолженности=
дебиторской
Выручка
от
задолженности
продаж\Среднегодовая
дебиторская задолженность
Характеризует скорость Коэффициент оборачиваемости
оборота
кредиторской кредиторской задолженности=
задолженности
Выручка от продаж\Средняя
величина
кредиторской
задолженности
Характеризует средний Период оборота оборотных
срок
обращения средств = ОА (среднее) *
оборотных средств
Количество дней / Выручка от
продаж
Характеризует средний Период
оборота
срок обращения запасов
запасов=Выручка\Средняя
величина запасов
Характеризует средний Период оборота дебиторской
срок
погашения задолженности= Выручка/((ДЗ
дебиторской
на начало периода – ДЗ на
задолженности
конец периода)/2)
Характеризует средний Период оборота кредиторской
срок
погашения задолженности= Выручка/((КЗ
кредиторской
на начало периода – КЗ на
задолженности
конец периода)/2)
Аналитические и учетные показатели имеют очень важное значение, так как
позволяют определить издержки ресурсов, связанных с достижением тех или
иных результатов [2].
16
Аналитические показатели также как и учетные имеют свой определенный
смысл и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели
рассматривать отдельно друг от друга, то можно заметить, что некоторые из них
дают неполную (ограниченную) информацию о деятельности организации. Так
как экономический анализ предполагает системное (комплексное) использование
показателей, то только при этом условии данные показатели будут отражать
объективную ситуацию хозяйственной деятельности организации в любой
области и тем более работу организации в целом.
При
комплексном
изучении
экономики
предприятий
необходима
систематизация показателей, так как независимо от того насколько полно
представлена совокупность показателей, без учета их взаимосвязи, а также
соподчиненности
комплексный
анализ
не
сможет
дать
объективного
представления об эффективности хозяйственной деятельности. Для этого нужно,
чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были связаны между
собой в единой комплексной системе [3]. На рисунке 2 представлены учетные и
аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.
Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия
находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в
комплексном анализе, то есть как учетные, так и аналитические показатели.
Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения
анализа
от
изучения
последовательность
экономических
первичных
соответствует
показателей.
показателей
объективной
Однако
нельзя
до
обобщающих.
основе
Такая
формирования
исключать
обратную
последовательность анализа от обобщающих показателей к частным, при условии
обеспечения системности и учета взаимосвязи отдельных блоков анализа между
собой и единства результатов анализа по каждому разделу.
17
Отчет о финансовых результатах
Коэффициенты
рентабельности
Счет 10,11,15,19,20,21,23,28,29,41,43,44,45,50,51,52,55,
57,58,60,62,68,69,70,71,73,75,76
Крен.прод.= Прибыль от
продаж (стр 2400)\ Выручка
от продаж (стр 2110)
Коэффициенты оборачиваемости
Счет 90
Крен.акт=
Крен.соб.кап=
= Чистая
= Прибыль
Счет 99
прибыль
(стр 2400)\
(стр 2400)\
\ Оборотные
\ Собственный
активы
капитал
(стр1200)
(стр1300)
Коб.ср=
Коб.зап=
= Выручка = Выручка
от продаж от продаж
(стр 2110)\ (стр 2110)\
\ Оборотные
\ Запасы
активы
(стр1210)
(стр1200)
Счет 10,11,15,
19,20,21,23,28,
29,41,43,44,45
Счет 10,11,15,19,20,21,23,28,29,
41,43,44,45,50,51,52,55,57,58,60,
62,68,69,70,71,73,75,76
Коб.дз=
Коб.кз=
= Выручка от
=Выручка от
продаж
продаж
(стр 2110)\
(стр 2110)\
\ Дебиторская \ Кредиторская
задолженность задолженность
(стр1230)
(стр 1520)
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,
76
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,
76
Счет 80,82,83
Ктл= Оборотные
активы (стр1200)\
Текущие пассивы
(стр1500)
Кавт= Резервы (стр1300)\
\ Совокупные активы
(стр1600)
Счет 01,03,04,07,08,09,10,11,15,19,20,21,23,28,
29,41,43,44,45,50,51,52,55,57,58,60,73,76,97
Счет 60,62,67,68,69,
70,71,73,75,76,86,96,98
Ккзк= (Текущие пассивы (стр1500)+
+Долгосрочные обязательства (стр1400))\
\ Валюта баланса (стр1700)
Ксл= (Оборотные активы
(стр1200)- Запасы (стр1210))\
Текущие пассивы (стр1500)
Счет 67,77,96
Чок= Оборотные активы (стр1200)-Текущие пассивы (стр1500)
Счет 55,58,73
Счет 50,51,52,55,
57,58,76
Кал= (Финансовые вложения (стр1240)+
+Денежные средства и денежные эквиваленты
(стр 1250))\
Счет 66,67
\(Заемные средства (стр1510)+
+Кредиторская задолженность (стр1520)+
+ Доходы будущих периодов (стр1530))
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,76
Кфз= (Долгосрочные обязательства
(стр1400)+
Текущие пассивы (стр1500))\
\(Оборотные активы (стр1200)+
+Собственный капитал (стр1300))
Коэффициенты устойчивости
Счет 86,98
Коэффициенты ликвидности
Бухгалтерский баланс
Рисунок 2
Учетные и аналитические показатели, характеризующие
деятельность организации
18
Кроме того, системный подход не показывает какие именно элементы
системы особенно важны. Данный подход говорит только о том, что целое
состоит из многочисленных взаимосвязанных подсистем и взаимодействует с
внешней
средой.
Так
как
учетно-аналитические
показатели
формируют
информацию бухгалтерской управленческой отчетности нужно, чтобы эта
отчетность стала не набором, а системой показателей, когда отдельный
показатель не дает целостной картины состояния элемента, но с помощью всех
показателей соответствующей формы внутренней отчетности можно получить
системное представление о состоянии элемента, его структуре, взаимосвязях
составных частей.
1.2 Теоретические основы формирования финансовых результатов деятельности
организации
Показатель финансового результата является наиболее значимым в
деятельности организации, потому что от его размера зависит мнение экспертов, а
также будущих потенциальных инвесторов об активности и эффективности
организации. На рисунке 3 представлены мнения разных авторов об определении
финансового
результата.
Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала
(средств, вложенных собственниками). Убыток определяется как его уменьшение [68].
Австралийский
экономист
Й. Шумпетер
Финансовый результат есть разница между выручкой и затратами фирмы [74].
Финансовый результат есть увеличение (уменьшение) в течение отчетного периода
оценки актива за счет изменения его доходности [67].
Немецкий
экономист
В. Крекнит
Американский
экономист
И.Фишер
Финансовый результат – это долг хозяйства по отношению к тому, кто принимает
на себя риск, то есть по отношению к тому, кто имеет право на прибыль [44].
Финансовый результат – это разность между средствами, полученными за все время
его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытия [62].
Рисунок 3
Английский
экономист
Д.Хикс
Понятийный аппарат «финансовый результат»
Немецкий
экономист
В.Ригер
19
На рисунке 3 представлены мнения тех авторов, которые имеют разную
точку зрения на данное определение. Однако существует еще множество
определений, но все они похожи в основном на определение Д. Хикса.
Финансовый результат представляет собой сумму прибыли и убытка от
реализации продукции, оказании услуг и иных операций в отчетном периоде.
На данный показатель могут оказывать влияние следующие факторы:
изменение цен на сырьевом рынке сбыта, эффективность использования ресурсов
производства, своевременная оплата платежей и выполнение условий договоров и
другие.
Финансовый результат напрямую зависит от величины полученных
доходов. От размера прибыли зависит оплата труда работникам, страховые
взносы, доходы учредителей. Если финансовый результат будет положительным,
то у организации будет большой шанс привлечения новых инвесторов и
кредиторов.
Формирование
финансовых
результатов
деятельности
организации
происходит за счет доходов, которые получает организация от основного и
вспомогательного вида деятельности. То есть финансовый результат организации
представляется бухгалтерской прибылью.
Бухгалтерская прибыль -
это финансовый результат организации за
отчетный период, сформированный на основании данных бухгалтерского учета и
оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль бывает нескольких видов:
1. Валовая прибыль рассчитывается на основе данных аналитического
бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается как разница между
объемом полученной выручки и себестоимостью реализованной продукции, а
также управленческих, коммерческих и других расходов.
2. Прибыль от продаж формируется на основе составляющих основной
деятельности - выручки от продаж товаров, работ и услуг и себестоимость
проданных товаров, работ и услуг.
20
3. Чистая прибыль – сумма прибыли, которая остается после уплаты
налогов и сборов, а также других обязательных платежей.
4. Прибыль до налогообложения – это положительная разница между
полученными доходами и произведенными расходами организации до того, как из
нее вычтут сумму налогов.
Таблица 3
Показатели прибыли организации
Наименование показателя
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Прибыль до налогообложения
Расчетная формула
Пв=В-СС-Ур-Кр, (1)
Пвр=В-СС, (2)
Пч=Пдн+ОА-ОО-НП, (3)
Пдн=Пп+Пдох-Прас, (4)
где В- выручка;
Ур- управленческие расходы;
Кр- коммерческие расходы;
СС- себестоимость продукции;
Пдн- прибыль до налогообложения;
ОА-отложенные налоговые активы;
ОО – отложенные налоговые обязательства;
НП- налог на прибыль;
Пп- прибыль от продаж;
Пдох- прочие доходы;
Прас- прочие расходы.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» все доходы делятся на доходы
от
обычных
видов
деятельности,
операционные,
внереализационные
и
чрезвычайные.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы делятся на
расходы по обычным видам деятельности (себестоимость, управленческие и
коммерческие расходы) и прочие расходы.
21
Управленческие расходы – общехозяйственные расходы, которые будут
показаны отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, если они не будут
включены в себестоимость продукции.
К управленческим расходам относятся:
1. Административно-управленческие расходы.
2. Расходы на содержание персонала, которые прямо не связаны с
производственным процессом.
3.
Расходы
на
ремонт
основных
средств
управленческого
и
общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления с них.
4. Аренда за пользование помещением общехозяйственного назначения.
5. Расходы по оплате аудиторских и консультационных услуг.
Коммерческими расходами называются расходы, связанные с продажей
товаров, работ и услуг. К ним относятся:
1. Расходы на упаковку изделий на складах.
2. Расходы по доставке продукции в места их транспортировки.
3. Комиссионные сборы другим посредническим организациям.
4. Расходы на рекламу.
5. Представительские расходы.
Процесс формирования прибыли представлен на рисунке 4.
Финансовый результат организации формируется накопительным итогом на
счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражается прибыль, по дебету убыток.
Счет 90 «Продажи» применяется для сбора всей информации о доходах и
расходах. Данный счет представляется собой
разницу между выручкой (без
косвенных налогов: НДС, акцизы), отражаемой по кредиту счета и фактической
себестоимостью проданных товаров по дебету.
22
Выручка
(минус НДС и
акцизы)
Равно
Валовая прибыль
Минус
Себестоимость
продаж
Минус
Коммерческие
расходы
Минус
Равно
Прибыль (убыток) от
продаж
Управленческие
расходы
Плюс
Текущий налог на
прибыль, в том числе
постоянные налоговые
обязательства (активы)
Минус
Проценты к уплате,
прочие расходы
Равно
Доходы от долевого
участия в других
организациях, прочие
доходы
Минус
Прибыль (убыток)
до налогообложения
Равно
Чистая прибыль
(убыток)
Рисунок 4
Схема формирования прибыли в организации
Таким образом, если у организации положительный финансовый результат,
то в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 90 «Продажи», кредит
счета 99 «Прибыли и убытки», в случае отрицательного финансового результата
будет сделана обратная проводка.
31 декабря сумма, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» становится
прибылью прошлых лет, поэтому в конце дня 31 декабря производится
реформация баланса. То есть сумма со счета 99 «Прибыли и убытки» переносится
на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Если списывается прибыль, то делается
проводка дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 84 «Нераспределенная
прибыль».
На рисунке 5 отражено формирование финансового результата организации.
23
Формирование финансового результата
Счет 90 «Продажи»
Счет 91
«Прочие доходы и
расходы»
Счет 99
«Прибыли и убытки»
Счет 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Рисунок 5
Формирование финансового результата
Финансовые результаты организации необходимо анализировать. Так как
после проведенного анализа можно будет скорректировать дальнейший курс в
управлении и деятельности организации. Данный анализ проводится на основе
расчетов чистой прибыли (убытка), а также коэффициентов, которые разделяются
на 4 группы: коэффициенты ликвидности, коэффициенты структуры капитала
(устойчивость), коэффициенты рентабельности, коэффициенты оборачиваемости
(деловой активности).
Таким образом, учетная система реализации товаров в организациях оптоворозничной торговли (рисунок 6).
Представленная система учета и анализа реализации товара разрабатывает
информацию о реализации товаров, что является основной деятельностью как
оптовых, так и розничных организаций. Данная информация является базой для
принятия управленческих решений, поэтому проведение анализа финансовой
деятельности очень важно для повышения уровня и качества управления, а также
эффективности деятельности организации.
24
РЕАЛИЗАЦИЯ
Оптовая
торговля
Розничная
торговля
Учет выручки от
реализации
Счет 90.1, 62,50
Себестоимость
товаров
Счет 41, 90.2
СИСТЕМА
УЧЕТА
Учет торговой
наценки
Счет 42, 90.2
Учет расходов
Расходы на
продажу
Счет 44, 90.2
Учет прибыли от реализации
Анализ финансовых
результатов
Коэффициенты ликвидности
СИСТЕМА
АНАЛИЗА
Коэффициенты структуры
капитала (устойчивости)
Коэффициенты рентабельности
Коэффициенты
оборачиваемости (деловой
активности)
Рисунок 6
Система учета и анализа реализации товаров в оптовых и
розничных организациях
Таким образом, показатель финансового результата является наиболее
значимым
в
деятельности
организации.
Существует
много
мнений
об
определении финансового результата. Формирование финансовых результатов
деятельности организации происходит за счет доходов, которые получает
организация от основного и вспомогательного вида деятельности.
ПБУ 9/99
«Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» классифицируют
доходы и расходы организации. Финансовый результат организации формируется
накопительным итогом на счете 99 «Прибыли и убытки». Финансовые результаты
25
организации необходимо анализировать. Анализ проводится на основе расчетов
чистой прибыли (убытка) и различных коэффициентов рентабельности.
1.3 Особенности деятельности организации оптовой торговли и их влияние на
формирование системы учетно-аналитических показателей, характеризующих
финансовые результаты
Оптовая торговля является деятельностью по продаже товаров, услуг для
тех,
кто
приобретает
производственных
их
для
процессах.
перепродажи
Торговля
или
ведется
в
использования
безналичной
их
в
форме.
Основанием для реализации товара является договор поставки [19].
Данная торговля отличается от розничной тем, что для оптовой торговли не
имеет значения расположение торговой организации, потому что покупателями
являются профессиональные клиенты. Более того в оптовой торговле сделки
крупнее, чем при розничной торговле, также как и торговая зона. Правительство
разграничивает данные виды деятельности с помощью налогов и правовых
положений.
Существует несколько видов предприятий оптовой торговли:
1. Оптовик-купец - независимые коммерческие организации, которые
приобретают право собственности на все товары, которые продают. На долю этих
оптовиков приходится более половины оптовых продаж.
2. Брокеры и агенты. Основная функция данной группы торговцев является
содействие купле-продаже. За свою работу они получают комиссионные в
размере 5-10% от продажной цены товара.
3. Оптовые отделения и конторы производителей. Данные предприятия
являются платформой для торговли самими производителями без всяких
посредников.
Торговые организации имеют ряд особенностей, которые представлены на
рисунке 7.
26
Инвентаризация при
розничной и оптовой
торговле
Учет товаров на
счете 41
«Товары»
Отражение
транспортных
расходов на счете 44
«Расходы на
продажу»
Особенности
бухгалтерского
учета в торговых
организациях
Наличие процента
реализованной торговой
наценки в организациях
розничной торговли
Учет торговой наценки
с использованием
счета 42 «Торговая
наценка»
Использование
счета 45 «Товары
отгруженные»
Рисунок 7 – Особенности в организациях торговли
Для предприятий торговли инвентаризация является важной процедурой.
Она позволяет найти брак и недостачу, а также позволяет следить за наличием
товара. К убыли товара может привести долгая транспортировка товара,
продолжительное хранение его на складе, а также неправильные условия
хранения.
Такая
убыль
является
естественной,
если
она
находится
в
определенных нормах [10].
Однако в оптовых организациях инвентаризация занимает больше времени,
чем в розничных организациях. В оптовой торговле выделяют 2 вида
инвентаризации, представленные в рисунке 8.
Инвентаризация
Обязательная
Дополнительная
Проводится перед предоставлением отчетности,
при ликвидации организации, по требованию
одного из работников
Полная
Проводится при ликвидации организации или
перед составлением годовой отчетности
Руководитель самостоятельно решает
когда ее проводить
Частичная
Проводится при увольнении сотрудника,
который отвечал за какой-либо вид товаров
Рисунок 8 – Виды инвентаризации
27
Для
проведения
инвентаризационная
инвентаризации
комиссия,
администрации организации
которая
в
организации
состоит
из
создается
представителей
(директор), работника бухгалтерии (главный
бухгалтер) и других специалистов (товаровед, инженер).
При выявлении недостачи после проведения инвентаризации в нормах
естественной убыли бухгалтер делает записи [20]:
1) Сумма недостачи по продажным ценам:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 41 «Товары»
2) Отражена торговая наценка на товар, который убыл:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 42 «Торговая наценка»
3) Относим покупную стоимость недостачи в состав издержек обращения:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Схема отражения недостачи в нормах естественной убыли представлено на
рисунке 9.
Дт 41 Кт
Дт 94 Кт
Дт 91\2
Дт 42 Кт
Рисунок 9
Дт 44 Кт
Кт
Схема отражения и списания выявленной недостачи после
инвентаризации бухгалтерском учете
Если виновное лицо не найдено, то недостача списывается на финансовый
результат организации следующим образом:
1) Выявлена недостача товара:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 41 «Товары»
2) Сумма недостачи списывается на прочие расходы организации:
28
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
В случае если виновное лицо найдено, то сумма недостачи будет удержана
из его заработной платы:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Финансовый учет в организации оптовой торговли должен отражать
поступление товаров (запасов), их перемещение между подразделениями
предприятия и дальнейшую реализацию.
Таким образом, при поступлении запасов в предприятие оптовой торговли
будут сделаны следующие проводки [12]:
1) Отражено поступление запасов (товаров):
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
2) Отражен НДС по поступившим запасам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
3) Отражено перечисление денежных средств поставщику за товар:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
4) Отражены издержки по доставке, таможенным пошлинам и другим
услугам, оказанным сторонними организациями (издержки включаются в
стоимость товара):
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
На рисунке 10 представлена схема поступления товаров в организацию
оптовой торговли.
29
Дт
51 Кт
Дт
60
Кт
Дт
Дт
Рисунок 10
41
19
Кт
Кт
Схема поступления товаров в организацию
Расходы на продажу товаров учитываются по дебету счета 44 «Расходы на
продажу». По кредиту указываются соответствующие расчетные и денежные
счета. На рисунке 11 указан состав расходов на продажу.
Расходы на тару и
упаковку изделий
Расходы на
транспортировку
товаров
Комиссионные сборы и
отчисления посредникам
Расходы на
продажу
Затраты на рекламные
услуги
Рисунок 11 ─ Состав расходов на продажу товаров
Данные расходы отражаются следующими проводками:
1) Списана стоимость израсходованной тары:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 10 «Материалы»
2) Списана стоимость услуг по отправке товара на склад покупателя, при
этом был задействован свой транспорт:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
3) Списана стоимость услуг по отправке товара на склад покупателя с
помощью транспортной компании:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30
4) Отражена зарплата работников, которые сопровождали товар до склада
покупателя:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В конце каждого месяца данные расходы списываются на себестоимость
проданных товаров следующей проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
На рисунке 12 изображена схема бухгалтерского учета формирования и
списания расходов на продажу
Дт 10 Кт
Дт 44 Кт
Дт 90 Кт
Дт 23 Кт
Дт 60 Кт
Дт 70 Кт
Рисунок 12
Схема бухгалтерского учета формирования и списания
расходов на продажу
Организации торговой отрасли используют счет 45 «Товары отгруженные»
основываясь
на
действующем
плане
счетов,
а
также
положением
по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [1].
При передаче товаров покупателям или посредникам для дальнейшей
перепродажи в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
1) Отражена передача товара, приобретенного для перепродажи:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 41 «Товары»
2) Списана себестоимость товаров после выполнения всех условий:
31
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»
3) Расходы на продажу включены в себестоимость отгруженных товаров:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
На рисунке 13 изображена схема бухгалтерского учета передачи товаров
посредникам для дальнейшей перепродажи.
Дт 41 Кт
Дт 45 Кт
Дт 44 Кт
Дт 90/2 Кт
Рисунок 13
Схема бухгалтерского учета передачи товаров посредникам
для дальнейшей перепродажи
Таким образом, организации торговли имеют особенности ведения
бухгалтерского учета при использовании счетов 41 «Товары», 42 «Торговая
наценка», 44 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгруженные». При этом нужно
обращаться к положениям по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации», 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации» и
другим.
Таким образом, схема формирования конечного финансового результата
будет выглядеть следующим образом (рисунок 14):
32
От обычных видов деятельности
Дт
Кт
Выручка от реализации товаров, работ, услуг
62
90/1
НДС
90/3
68
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг
90/2
41,43
90/4,90/5
44,26
76
90/1
Проценты к уплате
91/2
66
Прочие доходы
91/1
41,43
Прочие расходы
91/2
41,43
99
68
99
84
Валовая прибыль
Коммерческие расходы и управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
От прочей деятельности
Доходы от участия в других организациях
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)
Рисунок 14 – Схема формирования конечного финансового результата в
бухгалтерском учете
Схема отражения прибыли на счетах бухгалтерского учета представлена на
рисунке 15.
33
Дт 68
Кт
Дт 90
Дт 62
Кт
Формирование валовой
прибыли
3
Дт 20, 40, 43
1 – выручка
2 – себестоимость
3 - НДС
2
Формирование
прибыли\убытка от
продаж
Дт 90 Кт
Дт 25,26 Кт
1
2
1 – расходы на продажу
2 – управленческие и коммерческие расходы
Дт 91\2 Кт
Дт 91\1
Дт 60,62,66,76 Кт
Кт
1
2
1 - Прочие доходы
2 – прочие расходы
Дт 68
Чистая прибыль
1
Кт
Дт 44 Кт
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
Кт
Кт
1
Дт 99 Кт
Дт 84 Кт
2
3
1 – налог на прибыль
2 – убыток
3 – чистая прибыль
Рисунок 15 – Формирование прибыли на счетах бухгалтерского учета
34
Таким образом, валовая прибыль формируется из выручки и себестоимости
реализованных товаров. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка. Себестоимость
товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 20 «Основное
производство», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции». Прибыль
(убыток) от продаж представляет собой разницу между валовой прибылью и
коммерческими, управленческими расходами. Коммерческие и управленческие
расходы учитывают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Прибыль
(убыток) до налогообложения представляет собой прибыль (убыток) от продаж за
вычетом прочих доходов и расходов, которые формируются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Чистая прибыль является частью балансовой прибыли
организации, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов. Налог
на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета
68 «Расчеты по налогам и сборам». Чистая прибыль (убыток) формируется на
счете
99
«Прибыли
и
убытки»
в
корреспонденции
со
счетом
84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Далее
необходимо
рассмотреть
особенности
формирования финансовых результатов и
методику
учетной
системы
проведения
анализа
финансовых результатов на примере организации ООО «ГлобалТрейд».
35
2 СИСТЕМА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ГлобалТрейд»
2.1 Особенности учетной системы формирования финансовых результатов в
ООО «ГлобалТрейд»
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
ООО «ГлобалТрейд»
представлен в Приложении 1. Данный анализ был проведен с использованием
бухгалтерской отчетности за 2016-2017гг. (Приложение 2,3).
Согласно
уставу
ООО
«ГлобалТрейд»
занимается
снабжением
комплектующих отечественного и импортного производства предприятий по
ремонту и техническому обслуживанию пассажирских вагонов, осуществляет
подбор оригинальных запчастей и их аналогов (Приложение 4).
Бухгалтерский
учет
организует
и
ведет
главный
бухгалтер
ООО
«ГлобалТрейд». Учет ведется в компьютерной системе «1-С». Организация
применяет общую систему налогообложения с упрощенной бухгалтерской
отчетностью (Приложение 5).
Учетная система построена следующим образом. Так как финансовый
результат представляет собой результат организации от обычной и прочей
деятельности в рабочем плане счетов (приложение 6) закреплены следующие
субсчета, представленные на рисунке 16.
Рассмотрим
формирование
финансового
результата
от
обычной
деятельности. Данный результат формируется на счете 90 «Продажи», к которому
открыты субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», 7 «Расходы
на продажу», 8 «Управленческие расходы», 9 «Прибыль/убыток от продаж». В
ООО «ГлобалТрейд» встречаются следующие доходы: отгрузка комплектующих
другой организации.
36
Формирование финансового результата
Счет 90
«Продажи»
Счет 91
«Прочие доходы и
расходы»
90.01 Выручка
90.02 Себестоимость продаж
90.03 Налог на добавленную
стоимость
90.07 Расходы на продажу
90.08 Управленческие
расходы
91.01 Прочие доходы
91.02 Прочие расходы
91.09 Сальдо прочих доходов
и расходов
Счет 99
«Прибыли и убытки»
Счет 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Рисунок 16
Аналитический учет финансовых результатов
Согласно договору поставки №2434902 (Приложение 7) ОАО «РЖД»
планируется отгрузка щетки угольной, тормозных клещей, тормозных накладок,
заземляющего контакта и других запчастей на сумму 32 928 451,17 руб.
26 июля на основании товарной накладной (Приложение 8) было отгружено
запчастей согласно договору на сумму 32 928 451,17 руб. в том числе НДС
5 022 984,08 руб. К товарной накладной прилагается счет-фактура (Приложение
9). В приложении 10 представлена выписка с платежными поручениями по
лицевому счету ООО «ГлобалТрейд», свидетельствующая о том, что была
произведена оплата отгруженных запчастей.
Всего за декабрь 2017 года отражена выручка от продажи товаров
покупателям (Приложение 11):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
123 789 483,45 руб.
37
Начислено НДС (Приложение 12):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
18 883 141,57 руб.
Списана себестоимость продаж (Приложение 13):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»
94 931 936,10 руб.
Списаны расходы на продажу товаров (Приложение 14):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 7 «Расходы на продажу»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
11 653 240,53 руб.
Отражены управленческие расходы (Приложение 15):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 8 «Управленческие расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
74 482,90 руб.
Выявлен финансовый результат (убыток) от обычной деятельности
(Приложение 16):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
1 753 317,65 руб.
Также финансовый результат от прочей деятельности организации
формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открыты
субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
Одним из примеров прочих доходов в ООО «ГлобалТрейд» является
получение процентов по депозитам.
Согласно подтверждению №5 к договору об общих условиях размещения
срочных вкладов (депозитов) (Приложение 17) организация ООО «ГлобалТрейд»
сделала депозит на сумму 10 000 000 руб. под 9% годовых сроком на 31 день.
Начисление процентов будет являться прочим доходом ООО «ГлобалТрейд».
Рассмотрим примеры прочих расходов в ООО «ГлобалТрейд». Одним из
таких примеров является аренда транспортных средств ООО «ГлобалТрейд».
38
Согласно договору №6-271017 от 27.10.17 ООО «ГлобалТрейд» арендовала
автомобили марки КАМАЗ 6520-43 у организации «ВелесТранс» (Приложение
18). В акте №68 указано, что организация арендует 10 автомобилей на сумму
1 350 000 руб. в месяц (Приложение 19). В приложении 20 представлен счет на
оплату данной услуги.
К данному акту также прилагается счет-фактура, в
котором указано что за 2 месяца аренды, то есть за ноябрь и декабрь ООО
«ГлобалТрейд» должна заплатить 2 700 000 руб. в том числе НДС 411 864,40 руб.
(Приложение 21). Из выписки по лицевому счету ООО «ГлобалТрейд» видно, что
оплата за аренду производится (Приложение 22).
Также
примером
прочих
расходов
будет
являться
использование
автомобилей с помощью лизинга. Согласно договору лизинга № Р17-17961 –ДЛ
ООО «ГлобалТрейд» обратилась в АО «ВЭБ-лизинг» за приобретением
автомобиля КАМАЗ 6520-43 в лизинг (Приложение 23).
Чтобы отдать нам данный автомобиль в лизинг АО «ВЭБ-лизинг» купила у
ООО «Компания СИМ-авто» данный камаз, что указано в договоре №17-17961 –
ДКП купли-продажи (поставки) на сумму 4 132 879,20 руб. в том числе НДС
630 439,20 руб. (Приложение 24).
В договоре лизинга прописано, что каждый месяц ООО «ГлобалТрейд»
должна платить лизинговые платежи. Всего сумма этих платежей за период
октябрь 2017 - август 2020 составляет 1 073 165,69 руб. в том числе НДС
834 767,84 руб.
К данным договорам прилагается акт №526700 (Приложение 25) и счетфактура (Приложение 26), в которых указано, что ООО «ГлобалТрейд» оплатила
лизинг за ноябрь 2017 года в размере 109 160,77 руб. НДС 19 648,94 руб. Также
прилагается выписка по лицевому счету ООО «ГлобалТрейд», в которой показана
оплата данной услуги (Приложение 27).
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Отражены проценты по депозиту (Приложение 28):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
39
субсчет 1 «Прочие доходы»
78 904,52 руб.
Отражено отклонение курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса (Приложение 29):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
3 630,04 руб.
Отражены прочие косвенные расходы (Приложение 29):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
800,00 руб.
Выявлен финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности
(Приложение 30):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
74 474,48 руб.
На рисунке 17 изображена схема отражения в бухгалтерском учете
операции по формированию финансового результата в ООО «ГлобалТрейд».
Как видно по рисунку 17 в ООО «ГлобалТрейд» был выявлен
отрицательный финансовый результат в 2017 году. Несмотря на то, что
финансовый результат от прочих видов деятельности показал прибыль (доходы от
обычных видов деятельности превысили доходы от прочей деятельности).
Так как организация имела убыток, то налог на прибыль не платится.
Данный убыток списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Когда у организации по итогам года выявляется прибыль, то с нее
платится налог на прибыль. В данном случае налога на прибыль не было.
40
Дт 90\1 Кт
Дт
62 Кт
Дт
68 Кт
123 789 483,45 руб.
Дт 90\3 Кт
Дт
18 883 141,57 руб.
1
Кт
41
Дт 90\2 Кт
Дт
Кт
44
94 931 936,10 руб.
2
Дт 90\7 Кт
11 653 240,53 руб.
3
4
8
Дт
26
Кт
Дт 90\8 Кт
Финансовый результат от
обычной деятельности
74 482,90 руб.
Дт
7
5
90\9
94 931 936,10 руб.
6
Кт
123 789 483,45 руб.
18 883 141,57 руб.
10
74 482,90 руб.
11 653 240,53 руб.
1 753 317,65 руб.
Финансовый результат от
прочих видов деятельности
Дт
91\9
800 руб.
Дт
Убыток
Кт
99
1 753 317,65 руб.
Кт
74 474,48 руб.
1 678 843,17 руб.
78 904,52 руб.
3 630,04 руб.
9
Прибыль
74 474,48 руб.
Дт 91\1 Кт
4
Дт
76
Кт
Дт
57
Убыток
Кт
Дт
5
78 904,52 руб.
84
Кт
1 678 843,17 руб.
1
3 630,04 руб.
Дт
51
Кт
2
Дт 91\2 Кт
6
800 руб.
3
Рисунок 17
Схема отражения в бухгалтерском учете операции по
формированию финансового результата в ООО «ГлобалТрейд»
Таким
образом,
финансовый
результат
деятельности
организации
формируется на основе двух счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы» по субсчетам. Первый счет отвечает за результаты от обычного вида
деятельности, второй – от прочей деятельности организации. В конце года данные
счета закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки», затем платится налога на
прибыль и чистая прибыль отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».
41
2.2 Методика проведения анализа финансовых результатов в ООО «ГлобалТрейд»
Важное значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности
организации имеют показатели ликвидности, устойчивости, рентабельности и
деловой активности.
Коэффициенты ликвидности необходимо рассчитывать, чтобы узнать может
ли организация покрыть все его финансовые обязательства. Рассчитывать
коэффициенты устойчивости нужно для того, чтобы узнать долю тех источников
финансирования, которую организация использует в своей деятельности больше
года. Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные
результаты хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение
эффекта
с
использованными
ресурсами.
Деловая
активность
позволяет
проанализировать, насколько эффективно организация использует свои средства.
К
этой
группе
относятся
различные
показатели
оборачиваемости.
Оборачиваемость активов определяет скорость их превращения в денежную
форму и оказывает существенное влияние на платежеспособность организации.
Расчет данных коэффициентов будет произведен ниже. В таблице 4
представлены исходные данные для расчета коэффициентов ликвидности.
Таблица 4
Исходные данные для расчета коэффициентов ликвидности
Название
Строка в финансовой
отчетности
2016 год
1230
1500
1210
1250
31 305
3 098
3 315
304
41 520
4 401
9 329
13 581
1510+1520+1530
106+31 720+0=31 826
0+60 011+0=60 011
Оборотные активы
Текущие пассивы
Запасы
Краткосрочные
финансовые
вложения
Текущие обязательства
Сумма
2017 год
В таблице 5 представлен расчет коэффициентов, приведенных в таблице 4.
Таблица 5
Название
группы
показателя
Коэффициенты
Расчет коэффициентов ликвидности
Название показателя
Коэффициент
текущей ликвидности
Коэффициент
быстрой (срочной)
ликвидности
Формула расчета
Ктл=Оборотные
активы\текущие пассивы
Ксл=(Оборотные активыЗапасы)\Краткосрочные
обязательства
Расчет
2016 год
2017 год
Ктл=31 305\3 098=
=10,10
Ксл=(31 305 -3 315)\ 3 098=9,03
Ктл=41 520\4 401=
=9,41
Ксл=(41 520-9 329)\4 401=7,31
42
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Чистый оборотный
капитал
На
рисунке
18
Кал=(Денежные
средства+ краткосрочные
финансовые
вложения)\текущие
обязательства
Чок=Оборотные активы Краткосрочные
обязательства
представлено
более
Кал=304\
\31 826=0,01
Кал=13 581\
\60 011=0,23
Чок=31 305-304=31 001
Чок=41 520-13 581=27 939
наглядно
изменение
данных
коэффициентов.
12
10,1
10
9,41
9,03
7,31
8
2016 год
2017 год
6
4
2
0,01 0,23
0
Коэффициент
текущей
ликвидности
Рисунок 18
Коэффициент
быстрой (срочной)
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициенты ликвидности за 2016-2017 гг.
На основании данных рисунка 18 можно сказать, что в 2017 году
коэффициенты текущей ликвидности и быстрой ликвидности снизились по
сравнению с 2016 годом на 0,69 и 1,72 соответственно. Коэффициент абсолютной
ликвидности наоборот возрос на 0,22. Такие изменения коэффициентов связаны с
неблагоприятной экономической обстановкой в стране.
Для
расчета
коэффициентов
устойчивости
понадобятся
данные
представленные в таблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для расчета коэффициентов финансовой
устойчивости
Название
Собственный капитал
Резервы
Совокупные активы
Строка в финансовой
отчетности
Сумма
2016 год
1370
1370
1600
3 098
3 098
34 924
2017 год
4 401
4 401
64 412
43
Краткосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства
Валюта баланса
Совокупные обязательства
Собственные средства
1510
1410
1700
1400
1200
106
0
34 924
31 826
3 098
0
0
64 412
60 011
4 401
Расчет коэффициентов, по данным приведенным в таблице 6 представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Название
группы
показателя
Коэффициенты
структуры
капитала
(устойчивости)
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости
Название
показателя
Формула расчета
Коэффициент
автономии
Коэффициент
концентрации
заемного
капитала
Коэффициент
финансовой
зависимости
Расчет
Кавт= СК+Резервы\
\Совокупные активы
Ккзк=Краткосрочные обязательства+
+ Долгосрочные
обязательства\Валюта баланса
Кфз=Совокупные
обязательства\Собственные средства+
Резервы
2016 год
Кавт=3 098\
\34 924=0,09
Ккзк=106+0\
\34 924=0,003
2017 год
Кавт=4 401\
\64 412=0,07
Кфз=31 826\
\3 098=10,27
Кфз=60 011\
\4 401=13,64
0
На основании проведенных расчетов можно сказать, что по первым двум
коэффициентам (коэффициент автономии и коэффициент концентрации заемного
капитала) заметно ухудшение показателей на 0,02 и 0,003 соответственно.
Коэффициент финансовой зависимости увеличился на 3,37. Это означает, что у
организации увеличилась зависимость от внешних источников финансирования.
Из-за увеличения этого показателя первый снизился, потому что они находятся в
тесной взаимосвязи. Как и в случае коэффициентов ликвидности можно сказать,
что плохая экономическая обстановка в стране находит отражение в каждом
коэффициенте.
Исходные
данные
для
расчета
коэффициентов
рентабельности
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Название
Исходные данные для расчета коэффициентов рентабельности
Строка в финансовой
отчетности
Сумма
2016 год
2017 год
44
Чистая прибыль
Оборотные активы
Собственный капитал
2400
1230
1300
1 090
31 305
3 098
1 303
41 502
4 401
Расчет коэффициентов, по данным приведенным в таблице 8 представлен в
таблице 9.
Таблица 9
Название
группы
показателя
Коэффициенты
рентабельности
Расчет коэффициентов рентабельности
Название
показателя
Формула расчета
Коэффициент
рентабельности
активов
Коэффициент
рентабельности активов =
Чистая прибыль / ОА
(среднее)
Коэффициент
рентабельности
собственного капитала=
Прибыль\Собственный
капитал
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала
Расчет
2016 год
2017 год
Кра=1 090\
\31 305=0,035
Кра=1 303\
\41 502=0,031
Крск=1 090
\\3 098=0,352
Крск=1 303\
4 401=0,296
На рисунке 19 представлено изменение данных коэффициентов.
0,4
0,35
0,3
0,25
0,2
0,15
0,1
0,05
0
Коэффициент
рентабельности активов
2016 год
Рисунок 19
Коэффициент
рентабельности
собственного капитала
2017 год
Коэффициенты рентабельности за 2016-2017 гг.
По проведенным расчетам можно сказать, что оба коэффициента снизились
по сравнению с 2016 годом. Коэффициент рентабельности активов стал на уровне
0,031, а коэффициент рентабельности собственного капитала – 0,296 (в 2016 году
они составляли 0,035 и 0,352 соответственно). Неустойчивая ситуация в
экономике
страны
негативно
сказалась
на
коэффициентах
группы
рентабельности.
Чтобы
провести
расчет
коэффициент
оборачиваемости
активности) будут необходимы следующие данные (Таблица 10).
(деловой
45
Таблица
10
Исходные
данные
для
расчета
коэффициентов
оборачиваемости (деловой активности)
Название
Выручка
Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
В
таблице
11
Строка в финансовой
отчетности
2110
1230
1210
1230
1520
представлен
расчет
Сумма
2016 год
126 672
31 305
3 315
31 305
31 720
2017 год
127 555
41 502
9 329
41 502
60 011
коэффициентов
по
данным
представленным в таблице выше.
Таблица 11
Название
группы
показателя
Коэффициенты
оборачиваемости
(деловой
активности)
Расчет коэффициентов оборачиваемости (деловой активности)
Название
показателя
Формула расчета
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств = Выручка
от продаж / ОА (среднее)
Коэффициент оборачиваемости
запасов=Выручка
от
продаж\Средняя
величина
запасов
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности=
Выручка от продаж\Средняя
величина
кредиторской
задолженности
Период
оборота
запасов=Выручка\Средняя
величина запасов
Коб.об.ср=126 672\
\31 305= 4,046
Коб.об.ср=127 555\
\41 502=3,073
Коб.зап.= 126 672\
\3 315=38,21
Коб.зап.= 127 555\
\9 329=13,67
Коб.кред.зад.=
=126 672\31 720=
=3,99
Коб.кред.зад.=
=127 555\60 011=
=2,13
Период
оборота
запасов=126 672\
\3 315=38,21
Период
оборота
запасов=127 555\
\9 329=13,67
Период оборота кредиторской
задолженности= Выручка/((КЗ
на начало периода – КЗ на
конец периода)/2)
Период
оборота
кредиторской
задолженности=
=126 672\((34 924-24 409)\2)=116 157
Период
оборота
кредиторской
задолженности=
=127 555\((64 412-34 924)\2)=98 067
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Период
запасов
оборота
Период
оборота
кредиторской
задолженности
Расчет
2016 год
2017 год
На рисунке 20 представлено изменение данных коэффициентов.
40
35
30
25
20
15
10
5
0
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости
запасов
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
2016
2017
46
Рисунок 20
Коэффициенты оборачиваемости за 2016-2017 гг.
По расчетам можно сказать, что все рассмотренные коэффициенты
уменьшились по сравнению с 2016 годом. Периоды оборота запасов и
кредиторской задолженности также соответственно снизились.
Таким образом, для того, чтобы изучить финансовый результат организации
необходимо
провести
анализ,
рассчитав
коэффициенты
по
4
группам:
коэффициенты ликвидности, коэффициенты структуры капитала (устойчивости),
коэффициенты
рентабельности,
коэффициенты
оборачиваемости
(деловой
активности). По проведенному анализу можно увидеть, что из-за плохой
экономической ситуации в стране все рассчитанные коэффициенты имеют
отрицательную тенденцию. Если ситуация не станет лучше в ближайшее время,
то организации не сможет вести обоснованную экономическую деятельность.
47
2.3 Взаимодействие учетных и аналитических показателей формирования
финансовых результатов в ООО «ГлобалТрейд»
При комплексном изучении экономической деятельности организации
необходима систематизация показателей, так как независимо от того насколько
полно представлена совокупность показателей, без учета их взаимосвязи, а также
соподчиненности
комплексный
анализ
не
сможет
дать
объективного
представления об эффективности хозяйственной деятельности. Для этого нужно,
чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были связаны между
собой в единой комплексной системе. Поэтому учетные и аналитические
показатели в совокупности дают полное представление о финансовых результатах
организации.
Аналитические и учетные показатели имеют очень важное значение, так как
позволяют определить издержки ресурсов, связанных с достижением тех или
иных результатов.
Аналитические показатели также как и учетные имеют свой определенный
смысл и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели
рассматривать отдельно друг от друга, то можно заметить, что некоторые из них
дают неполную (ограниченную) информацию о деятельности организации. Так
как экономический анализ предполагает системное (комплексное) использование
показателей, то только при этом условии данные показатели будут отражать
объективную ситуацию хозяйственной деятельности организации в любой
области и тем более работу организации в целом.
В финансовой отчетности ООО «ГлобалТрейд» можно найти учетные
показатели. Они формируются по счетам бухгалтерского учета. И с полученной
информации со счетов можно рассчитать различные коэффициенты, которые
являются аналитическими показателями.
На рисунке 21 представлена модель учета финансового результата в ООО
«ГлобалТрейд».
48
Нормативные документы
правительственных органов:
ПБУ 9\99 «Доходы организации»
ПБУ 10\99 «Расходы организации»
ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль» и другие
ФЗ «О бухгалтерском учете»
№402 от 06.12.11;
НК РФ;
ГК РФ.
Методические рекомендации по
ведению учета;
Письмо Минфина о
формирования финансового
результата и другие
Нормативное
регулирование
Аналитические
показатели
Рабочие документы:
Устав, Учетная политика,
анализы счетов
Финансовая
отчетность
Бухгалтерский баланс
Документальное
оформление
Финансовый результат
ООО «ГлобалТрейд»
Отчет о финансовых
результатах
Авансовые отчеты
Договоры
Платежные поручения
Учетные
показатели
Счет-фактура
Информация со
счетов
Финансовый результат от
обычных видов
деятельности
Счет 90 «Продажи»
Накладные
Финансовый результат от
прочей деятельности
Счет 91 «Прочие доходы и
расходы»
Списание на счет учета прибыли
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Реформация баланса
Организационные
документы и
законодательные
ограничения
Рабочий план
счетов
Учетная политика
для целей
бухгалтерского и
налогового учета
Метод учета
доходов и расходов
Условия признания
доходов и расходов
Устав
Рисунок 21
Модель учета финансового результата в ООО «ГлобалТрейд»
На основе бухгалтерской отчетности производится расчет 4 групп
коэффициентов (Рисунок 22). При этом эти коэффициенты делятся по свойству
платежеспособности и эффективности. Эти два свойства взаимосвязаны: если
платежеспособность организации увеличивается, то эффективность снижается.
Также возможна и обратная зависимость.
49
Коэффициент текущей
ликвидности нужен для инвесторов, чтобы
оценивать ликвидность организации. Норматив по данному показателю больше 2.
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают для поставщиков,
чтобы показать им возможность организации расплатиться с ними по счетам.
Коэффициент быстрой ликвидности считают сами кредиторы, чтобы оценить
насколько быстро организация расплатится при выдаче займов. Норматив по
данному показателю больше 0,2.
Коэффициент автономии рассчитывается финансовыми аналитиками для
диагностики устойчивости своей организации, арбитражные управляющие также
используют этот коэффициент. Норматив по данному показателю больше 0,5.
Коэффициент капитализации используют инвесторы, чтобы решить в какую
организацию нужно сделать вложение. Организация, у которой будет большой
данный коэффициент, будет предпочтительна для вложений. Однако слишком
высокие значения коэффициента не являются надежными для инвестора,
поскольку прибыльность организации в этом случае снижается, а значит и доход
вкладчика. Норматив по данному показателю меньше 0,7.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
используют арбитражные управляющие. Норматив по данному показателю
больше 0,5.
Коэффициент
рентабельности
активов
рассчитывают
финансовые
аналитики для проверки эффективности организации по доходности. То есть он
показывает финансовую отдачу от использования активов организации.
Коэффициент рентабельности собственного капитала интересен для
собственников бизнеса и инвесторов, потому что он показывает эффективно ли
используются вложенные или инвестированные деньги в организацию.
50
Финансово-хозяйственная деятельность ООО «ГлобалТрейд»
Платежеспособность
Финансовая устойчивость
Ликвидность
Ктл= Оборотные
активы (стр1200)\
Текущие пассивы
(стр1500)
Счет 80,82,83
Счет 41,43,44,45,50,51,52,55,57,
58,60, 62,68,69,70,71,73,75,76
Кавт= Резервы (стр1300)\
\ Совокупные активы
(стр1600)
Счет 60,62,67,68,69,
70,71,73,75,76,86,96,98
Ксл= (Оборотные активы
(стр1200)- Запасы (стр1210))\
Текущие пассивы (стр1500)
Счет 01,04,08,09, 41,43,44,45,50,51,52,55,57,58,60,73,76,97
Счет 41,43,44,45
Ккзк= (Текущие пассивы (стр1500)+
+Долгосрочные обязательства (стр1400))\
\ Валюта баланса (стр1700)
Счет 55,58,73
Кал= (Финансовые вложения (стр1240)+
+Денежные средства и денежные эквиваленты
(стр 1250))\
\(Заемные средства (стр1510)+
+Кредиторская задолженность (стр1520)+
+ Доходы будущих периодов (стр1530))
Счет 86,98
Счет 50,51,52,
55, 57,58,76
Счет 66,67
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,76
Счет 67,77,96
Кфз= (Долгосрочные обязательства
(стр1400)+
Текущие пассивы (стр1500))\
\(Оборотные активы (стр1200)+
+Собственный капитал (стр1300))
Счет 41,43,44,45,50,51,52,55,57,
58,60, 62,68,69,70,71,73,75,76
Счет 80,82,83
Эффективность
Рентабельность
Деловая активность
Счет 41,43,44,45,50,51,52,55, 57,58,60,62,
68,69,70,71,73,75,76
Коб.зап=
= Выручка
от продаж
(стр 2110)\
\ Запасы
(стр1210)
Крен.прод.= Прибыль от
продаж (стр 2400)\ Выручка
от продаж (стр 2110)
Счет 90
Крен.акт=
Крен.соб.кап=
= Чистая
= Прибыль
Счет 99
прибыль
(стр 2400)\
(стр 2400)\
\ Оборотные
\ Собственный
активы
капитал
(стр1200)
(стр1300)
Счет 41,43,44,45,50,51,52,55,57,
58,60,62,68,69,70,71,73,75,76
Рисунок 22
Счет 41,43,44,45
Коб.дз=
Коб.кз=
= Выручка от =Выручка от
продаж
продаж
(стр 2110)\
(стр 2110)\
\ Дебиторская \ Кредиторская
задолженность задолженность
(стр1230)
(стр 1520)
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,
76
Счет 60,62,68,
69,70,71,73,75,
76
Счет 80,82,83
Взаимосвязь учетных и аналитических показателей при
формировании финансовых результатов в ООО «ГлобалТрейд»
51
Коэффициент рентабельности продаж важен для руководителей отдела
продаж, инвесторов и собственников организации. Он показывает эффективность
реализации продукции организации, а также позволяет определить долю
себестоимости в продажах. Потому что больший интерес представляет сумма
чистой прибыли, которую организация заработала с продаж, а не количество
проданной продукции.
Норматив по данной группе показателей больше 0.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности предназначен
для генерального директора, коммерческого директора, руководителя отдела
продаж, менеджеров по продажам, финансовым директорам и финансовым
менеджерам. Он показывает насколько эффективно построена связь организации
с ее контрагентами.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности нужен для
определения путей повышения ликвидности организации и представляет интерес
для собственников и кредиторов организации.
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
используется
коммерческим
директором, руководителем отдела продаж и менеджерами по продажам.
Показывает эффективность управления запасами в организации.
Таким
образом,
для
выявления
финансовых
результатов
в
ООО
«ГлобалТрейд» используются как учетные, так и аналитические показатели. Для
более эффективного видения картины необходимо использовать оба вида
показателей, то есть в комплексе.
Таким образом, в связи с неустойчивой экономической обстановкой в
стране финансово-хозяйственная деятельность ООО «ГлобалТрейд» претерпевает
негативные изменения, что показал анализ. Если ситуация не улучшится, то
организация не сможет продолжать свою работу.
В ООО «ГлобалТрейд» формирование финансового результата происходит
по двум направлениям: от обычной деятельности и от прочих видов деятельности.
Для обычной деятельности данный результат формируется на счете 90
«Продажи», к которому открыты субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость
52
продаж», 3 «НДС», 7 «Расходы на продажу», 8 «Управленческие расходы», 9
«Прибыль/убыток от продаж». А финансовый результат от прочей деятельности
организации формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному
счету открыты субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Важное значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности
организации имеют показатели ликвидности, устойчивости, рентабельности и
деловой активности. Эти показатели рассчитываются по данным бухгалтерского
баланса и отчета о финансовых результатах. В бухгалтерской отчетности данные
записываются исходя из счетов. Каждая группа коэффициентов имеет свои
нормативные значения. При расчете коэффициентов по данным группам было
выявлена негативная тенденция в 2017 году по сравнению с 2016 годом.
53
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
ООО «ГлобалТрейд»
3.1 Сравнительная характеристика формирования финансовых результатов по
российским и международным стандартам бухгалтерского учета
В России бухгалтерский учет ведется с использованием российских
стандартов (Положений по бухгалтерскому учету). Однако для того, чтобы
российские организации могли выйти на международный рынок им необходимо
вести бухгалтерский учет не только по ПБУ, но и с использованием
международных стандартов финансовой отчетности.
Эти стандарты помогают сделать учет хозяйствующих субъектов более
прозрачным, а значит, внешним пользователям легче принять рациональные
экономические решения. Также бухгалтерская отчетность, построенная на основе
международных стандартов, является более надежной и привлекательной для
того, чтобы инвесторы вкладывали свои деньги в бизнес, в котором используется
данная отчетность.
В настоящее время в России действует целый ряд международных
стандартов: 28 стандартов МСФО (IAS) и 15 стандартов МСФО (IFRS). Данные
стандарты каждый год дорабатываются и добавляются новые. По данным
стандартам уже работают крупные российские компании. Наличие у организации
отчетности, построенной на основе МСФО, является преимуществом перед
другими организациями-конкурентами, которые еще не используют данные
стандарты.
В таблице 12 представлены действующие международные стандарты
бухгалтерской отчетности.
54
Таблица 12
Действующие международные стандарты финансовой
отчетности
№
1
МСФО
2
1
МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности»
2
3
6
7
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении
денежных средств»
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика,
изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки»
МСФО (IAS) 10 «События после
окончания отчетного периода»
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»
8
9
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
10
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения
работникам»
МСФО (IAS) 20 «Учет государственных
субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи»
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений
обменных курсов валют»
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации
о связанных сторонах»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по
пенсионным планам»
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и
отдельная финансовая отчетность»
4
5
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в
ассоциированные предприятия»
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность
в гиперинфляционной экономике»
МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном
предпринимательстве»
МСФО (IAS) 32 «Финансовые
инструменты: представление
информации»
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
22
МСФО (IAS) 34 «Промежуточная
финансовая отчетность»
23
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
24
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные
обязательства и условные активы»
25
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные
активы»
МСФО (IAS) 39 «Финансовые
инструменты: признание и оценка»
26
Характеристика
3
Стандарт обеспечивает базу для представления финансовой отчетности
общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой
отчетностью за предшествующий период.
Описывает что относится к запасам и как их учитывать.
Стандарт раскрывает информацию об исторических изменениях в денежных
средствах и эквивалентах денежных средств организации.
Раскрывает определение учетной политики, формулирует ее как конкретные
принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности.
Стандарт рассматривает вопросы идентификации непредвиденных расходов
и событий, имевших место после даты балансового отчета.
Описывает порядок учета налогов на прибыль.
Устанавливаются принципы представления финансовой информации по
сегментам относительно различных типов товаров и услуг, производимых
организацией.
Показывает порядок учета основных средств.
Определяет учетную политику и раскрывает требования по отношению, как
к арендатору, так и к арендодателю в отношении операционной и
финансовой аренды.
Устанавливаются правила учета и раскрытия информации о вознаграждении
работникам.
Указывает виды субсидий и иной правительственной помощи
Описывает действия, которые может осуществлять организация с
иностранной валютой.
Выделяет метод бухгалтерского отражения затрат по займам.
Раскрывает информацию о сделках между взаимосвязанными сторонами,
если они отвечают определенным критериям
Определяет виды пенсионных планов, дисконтирование пенсий.
Регламентируют вопросы подготовки и представления сводной
(консолидированной) финансовой отчетности группы предприятий, которые
находятся под контролем материнской компании.
Указывает метод, на основе которого учитываются инвестиции в
ассоциированные компании.
Дает информацию о ведении финансовой отчетности в условиях
гиперинфляции.
Говорит о том, что участие в совместных предприятиях отражается
раздельно по совместно контролируемым операциям и активам
Выделяет важность балансовых и забалансовых финансовых инструментов с
точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и
движения денежных средств организации
Устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и представления
соответствующей
информации,
используемой
для
сопоставления
результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а
также результатов деятельности одной и той же компании в различных
отчетных периодах.
Определяет минимальное содержание промежуточной финансовой
отчетности и устанавливает принципы для признания и оценки в полной и
сжатой финансовой отчетности за промежуточный период.
Устанавливает процедуры, которые организации применяют для того, чтобы
учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой
суммы.
Определяет критерии признания и оценки условных обязательств и
условных активов, а также раскрытия информации в примечаниях к
финансовой отчетности.
устанавливает порядок учета нематериальных активов, которые специально
не рассматриваются в других МСФО
раскрывает порядок признания финансовых активов и финансовых
обязательств
55
Продолжение таблицы 12
27
28
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное
имущество»
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
3
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение
международных стандартов»
МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на
акциях»
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»
4
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
5
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы,
предназначенные для продажи, и
прекращенная деятельность»
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка
запасов полезных ископаемых»
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые
инструменты: раскрытие информации»
МСФО (IFRS) 8 «Операционные
сегменты»
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые
инструменты»
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная
финансовая отчетность»
МСФО (IFRS) 11 «Совместная
деятельность»
1
2
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации
об участии в других предприятиях»
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой
стоимости»
МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных
тарифных разниц»
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по
договорам с покупателями»
Устанавливает порядок учета инвестиционной собственности
Устанавливает порядок учета и раскрытия информации в организациях,
занимающихся с/х деятельностью
Обеспечивает качественное представление информации компанией, впервые
применяющей МСФО.
Охватывает практически все виды сделок, предусматривающих расчеты
путем эмиссии долевых инструментов
Стандарт распространяется на все (за некоторым исключением) сделки по
объединению бизнеса
Описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров
страхования организацией, осуществляющей выпуск таких договоров.
Определяет порядок учета активов, удерживаемых для продажи.
Требует раздельного учета трат на предразведывательную деятельность и
разработку.
Предоставляет информацию об использовании финансовых инструментов в
работе организации.
Вводит управленческий подход к сегментной отчетности
Предоставляет информацию об использовании финансовых инструментов
Дает
информацию
о
подготовке
и
представлении
сводной
(консолидированной) финансовой отчетности
Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой
отчётности предприятий, имеющих долю участия в совместно
контролируемых предприятиях
Содержит в себе требования, помогающие организациям раскрывать в своей
финансовой отчетности информацию об участии в других организациях
Называет три метода оценки справедливой стоимости активов
Указывает порядок раскрытия информации в финансовой отчетности и
примечаниях к ней
Вводит новую модель признания выручки
Финансовые результаты организации складываются из информации о
доходах и расходах организации за определенный период. В России учет доходов
осуществляется на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации», а расходов - ПБУ
10/99 «Расходы организации». В МСФО аналогом ПБУ является (IFRS) 15
«Выручка по договорам с покупателями». Однако данный стандарт имеет свои
отличия. Различия в признании доходов представлены на рисунке 23.
56
Стандарты учета финансовых результатов
РСБУ:
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
МСФО:
IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»
Доходы - увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств и иного имущества) и / или
погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала
этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества)
Классификация
От обычных видов
деятельности
Прочие
Выручка
Прочие
Выручка (доходы от обычных видов деятельности) – доход, который
возникает при обычной деятельности организации
Прочие доходы - поступления экономических выгод не от основной
деятельности.
Условия признания выручки:
1. Организация имеет право на получение
выручки, вытекающее из конкретного договора
или подтвержденное иным соответствующим
образом;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Наличие уверенности в том, что в
результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации;
4. Право собственности (владения,
пользования и распоряжения) на продукцию
перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком;
5. Расходы, которые произведены или
будут произведены в связи с этой операцией,
могут быть определены.
Рисунок 23
1.
Идентифицирование
договора
с
покупателями;
2. Идентифицирование
обязанностей,
подлежащих исполнению в рамках договора;
3. Определение цены сделки;
4. Распределение цены сделки по всем
подлежащим исполнению обязанностям;
5. признание выручки.
Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в части
признания доходов
На основании рисунка 23 можно сказать, что определение доходов схоже в
российских и международных стандартах. Классификация доходов тоже
аналогична. Однако признание осуществляется по-разному. В МСФО разработана
система из 5 этапов. Такая система сделана для того, чтобы точнее
57
идентифицировать выручку в рамках договора, по которому организация
получает доходы и несет расходы. Данные этапы не регламентируются
отечественным нормативным документом. Но имеются похожие моменты с ПБУ
2/08
«Учет
договоров
строительного
подряда»:
выручка
по
договору
строительного подряда корректируется при существовании уверенности, что эта
сумма будет признана заказчиками.
МСФО и РСБУ имеют разные подходы к учету доходов от обычных видов
деятельности. Однако можно выделить несколько схожих с ПБУ 9/99 «Доходы
организации»:
1. Выручка может быть учтена способом «по мере готовности».
2. Выручка определяется с учетом всех скидок, предусмотренным
договором.
Учет доходов, который был рассмотрен в рамках ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и
некоторых других нормативных документов показал, что в российской и
международной практике имеются различия. А это значит, что организациям из
России будет сложно вести учет доходов по МСФО, потому что данное МСФО
введено недавно и еще на практике полностью не опробован.
Как было сказано выше расходы организации регламентируются в России
по ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данное положение по бухгалтерскому
учету имеет различия в признании расходов с международными стандартами
финансовой отчетности. Эти различия изображены на рисунке 24.
К обычным расходам необходимо относить себестоимость продаж,
амортизацию и заработную плату.
Прочими убытками являются расходы, которые вызваны стихийными
бедствиями, выбытием внеоборотных активов или увеличением обменного курса
валюты другой страны.
Российская система бухгалтерского учета не имеет строгого понятийного
аппарата относительно разграничений некоторых категорий. Нельзя сказать
включают ли расходы от обычных видов деятельности себестоимость продаж. А
58
в МСФО существует более четкая трактовка, благодаря которой можно сказать,
что расходы от обычных видов деятельности включают себестоимость продаж.
Стандарты учета финансовых результатов
РСБУ:
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
МСФО:
IAS 2 «Запасы»;
IAS 16 «Основные средства»;
IAS 38 «Нематериальные активы»;
IAS 19 «Вознаграждения работникам».
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или
увеличения обстоятельств, которые ведут к уменьшению капитала, не
связанному с его распределением между участниками акционерного
капитала
Классификация
От обычных видов
деятельности
Расходы, возникающие в связи
с обычной деятельностью
Прочие
Убытки различного
рода
Условия признания расходов:
1. Расход производится в соответствии с
конкретным
договором,
требованием
законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
2. Сумма расхода может быть определена;
3. Наличие уверенности в том, что в
результате конкретной операции произойдет
уменьшение
экономических
выгод
организации.
Рисунок 24
Схожие
1. Выбытие из организации будущих
экономических выгод, связанных с этим
объектом расходов является вероятным;
2. Стоимость объекта надежно оценена.
Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО в признании
расходов
По рисунку 24 видно, что понятие «расходы» в РСБУ и МСФО одинаковое.
Классификация расходов похожая. Условия признания расходов также похожи.
Отчет о финансовых результатах (РСБУ) и Отчет о совокупном доходе
(МСФО)
являются
организации.
ПБУ
источниками
4/99
информации
«Бухгалтерская
о
финансовом
отчетность
результате
организации»
дает
информацию о том, какие показатели необходимо разместить в отчетности.
59
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» отвечает за составление
Отчета о совокупном доходе.
Согласно
МСФО
(IAS)
1
«Представление
финансовых
отчетов» организации должны выбирать метод классификации расходов, который
более точно представляет составляющие финансовых результатов. Российская
форма
отчета
о
финансовых
результатах
построена
с
использованием
функционального метода. Поэтому организации в России формируют свои отчеты
без учета особенностей ведения бизнеса, а также вида экономической
деятельности и других факторов.
В таблице 13 представлена сравнительная характеристика статей отчета о
финансовых результатах, применяемых в России и статей, регулируемых МСФО.
Таблица 13
Сравнительная характеристика отчетов о финансовых
результатах по МСФО и РСБУ
МСФО
РСБУ
1
Отчет о прибылях и убытках
Доходы от основного вида деятельности
Расходы от основного вида деятельности
Валовая прибыль (убыток)
2
Отчет о финансовых результатах
Выручка
Себестоимость продаж
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) от операционной деятельности
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Расходы на финансирование (процентные расходы)
Инвестиционный доход (процентные доходы)
Проценты к уплате
Проценты к получению
Доходы от участия в других организациях
Прибыль до уплаты налогов
Расход по налогу на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Посленалоговая прибыль (убыток) за год
Отчет о прочем совокупном доходе
Чистая прибыль (убыток)
Изменение резерва переоценки
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних
компаний
60
Продолжение таблицы 13
1
Изменение стоимости финансовых активов, имеющихся
в наличие для продажи
Результаты хеджирования эффективных денежных
потоков
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам с
установленными выплатами
Прочий совокупный доход (расход) за год до налога на
прибыль
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего
совокупного дохода
Прочий совокупных доход (расход) за год после налога
на прибыль
Итого совокупный доход (расход)
Прибыль, относящаяся к:
Акционерам материнской компании
Доле меньшинства (неконтролируемой доле)
Итого совокупный доход (расход) , относящийся к:
Акционерам материнской компании
Доле меньшинства
Прибыль на акцию:
Базовая
Пониженная
2
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
На основании таблицы 13 можно сказать, что в отчетности по МСФО
названия некоторых статей отличаются от отчетности по РСБУ. Но многие
показатели совпадают. Однако, некоторых статей в российской отчетности нет.
Но, рекомендации МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» не в
полной мере, но реализуются в Отчете о финансовых результатах в России.
Если соблюдать все рекомендации по МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовых отчетов», то отчет о финансовых результатах ООО «ГлобалТрейд»
примет вид (таблица 14).
Таблица 14
Отчет о совокупном доходе ООО «ГлобалТрейд»
Отчет о совокупном доходе ООО «ГлобалТрейд»
1
Доходы от основного вида деятельности
Расходы от основного вида деятельности
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) от операционной деятельности
2
3
2017 год
127 555
(125 824)
0
(102)
-
2016 год
126 672
(125 308)
217
(219)
-
61
Продолжение таблицы 14
1
Расходы на финансирование (процентные расходы)
Инвестиционный доход (процентные доходы)
Прибыль до уплаты налогов
Расход по налогу на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Посленалоговая прибыль (убыток) за год
Отчет о прочем совокупном доходе
Изменение резерва переоценки
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних
компаний
Изменение стоимости финансовых активов, имеющихся
в наличие для продажи
Результаты хеджирования эффективных денежных
потоков
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам с
установленными выплатами
Прочий совокупный доход (расход) за год до налога на
прибыль
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего
совокупного дохода
Прочий совокупных доход (расход) за год после налога
на прибыль
Итого совокупный доход (расход)
Прибыль, относящаяся к:
Акционерам материнской компании
Доле меньшинства (неконтролируемой доле)
Итого совокупный доход (расход) , относящийся к:
Акционерам материнской компании
Доле меньшинства
Прибыль на акцию:
Базовая
Пониженная
2
(0)
(326)
1 303
-
3
(272)
1 090
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Таким образом, бухгалтерский учет в России ведется с использованием
российских стандартов (РСБУ), а именно положений по бухгалтерскому учету
(ПБУ). Учет финансовых результатов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Чтобы организация могла
выйти на международный уровень экономических отношений, необходимо
переделать отчетность организации по международным стандартам (МСФО). За
учет финансовых результатов, аналогично ПБУ, отвечает МСФО (IAS) 1
«Представление финансовых отчетов». Данные стандарты имеют сходства и
различия,
но
для
организаций,
ведущих
международную
торговлю
предпочтительнее использовать при формировании своей отчетности МСФО.
62
3.2 Управленческий анализ формирования финансовых результатов
Управленческий анализ является системой учета, планирования, контроля,
анализа информации о расходах и результатах хозяйственной деятельности,
которая необходима управленческому персоналу для принятия правильный
решений при управлении организацией.
Управленческий анализ -
комплексный анализ внутренних ресурсов и
внешних возможностей организации, который направлен на оценку текущего
финансового состояния, выявление проблем в деятельности.
Данный
анализ
оценивает
финансовые
результаты
организации
с
использованием различных коэффициентов. На рисунке 25 представлены виды
управленческого анализа в разрезе бухгалтерской отчетности.
Управленческий анализ для оценки
финансовых результатов
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский
баланс
Отчет о финансовых
результатах
Общая оценка структуры активов и
их источников
Анализ уровня и динамики
финансовых результатов
Анализ ликвидности баланса
Анализ влияния факторов на прибыль
Факторный анализ рентабельности
Анализ платежеспособности организации
Анализ динамики показателей деловой
активности
Анализ кредитоспособности организации
Анализ вероятности банкротства
Анализ финансовой устойчивости
Рисунок 25
Составляющие управленческого анализа при оценке
финансового результата
Все
представленные
анализы
по
бухгалтерскому
балансу
были
рассмотрены и проведены выше. По отчету о финансовых результатах также были
проведены анализы, за исключением факторного анализа, который будет
рассмотрен ниже.
63
В России основным оценочным показателем является объем реализации и
прибыль, поэтому система сбора и анализа оперативной информации по поводу
эффективности продаж должна основываться на оценке влияния факторов на
финансовый результат от реализации.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 15.
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа продаж товаров в
ООО «ГлобалТрейд»
Щетка угольная двигателя топливной
горелки 1-54-с
Месяц
Магнитный рельсовый тормоз
Заземляющий контакт
Количество
Закупочная
цена, руб.
Цена
реализации,
руб.
Количество
Цена
Цена
Закупочная
Закупочная
реализации, Количество
реализации,
цена, руб.
цена, руб.
руб.
руб.
Декабрь
прошлого года
800
900
1 340
400
600
1 300
14
143 488
160 000
Январь
500
1 000
1 400
83
500
750
1
150 000
165 000
Февраль
450
1 000
1 400
85
500
750
1
150 000
165 000
Март
600
1 000
1 400
80
750
950
1
150 000
165 000
Апрель
620
1 000
1 500
87
980
1 200
1
165 000
180 000
Май
790
1 250
1 500
106
980
1 200
1
165 000
180 000
Июнь
500
1 250
1 600
84
1 010
1 250
1
165 000
180 000
Июль
500
1 250
1 600
88
1 010
1 250
1
171 000
185 000
Август
550
1 250
1 600
94
1 010
1 250
1
171 000
185 000
Сентябрь
450
1 250
1 600
101
1 040
1 280
1
171 000
185 000
Октябрь
490
1 250
1 600
91
1 040
1 280
1
176 000
190 000
Ноябрь
250
1 250
1 650
73
1 040
1 280
1
176 000
190 000
Декабрь
1000
1 200
1 550
68
1 040
1 280
2
180 000
220 000
Итого
6 700
Х
Х
1 000
Х
Х
13
Х
Х
По данным таблицы 15 можно сказать, что наибольшую прибыль ООО
«ГлобалТрейд» приносит продажа заземляющего контакта (2 190 000 руб. в год).
Прибыль от продажи магнитных рельсовых тормозов имеет неярко выраженную
тенденцию к снижению (в декабре прошлого года продавали по цене 1 300, в
декабре следующего – 1 280 руб.), а щетки угольной двигателя топливной горелки
и заземляющего контакта
к увеличению. То есть щетку угольную в декабре
прошлого года продавали за 1 340 руб., а в декабре следующего – 1 550 руб.
Заземляющий контакт в декабре прошлого года продавали за 160 000 руб., а в
декабре следующего – 220 000 руб. Прибыль от продажи магнитных рельсовых
64
тормозов имеет неярко выраженную сезонность (наименьший финансовый
результат – зимой, наибольший в мае).
Такой
метод
анализа
не
позволяет
найти
причины
уменьшения
эффективности продаж, за исключением сезонности, и не дает возможность
обосновать направления систематического анализа для принятия оперативных
управленческих решений.
Поэтому для выявления причин изменения финансового результата в
динамике используют факторный анализ. Принимая во внимание специфику
оптовой торговли, где управляемыми факторами, влияющими на финансовый
результат, являются изменение объема продаж, модификация структуры
реализации, оперативное управление торговой надбавкой необходимо изменить
традиционную модель, в которой такими факторами являются: изменение объема
продаж, цены, себестоимость и структура реализации.
Чтобы определить влияние указанных факторов на изменение прибыли от
продаж воспользуемся следующей формулой:
П П отч П баз ,
(1)
где Потч – прибыль в отчетном периоде;
Пбаз – прибыль в базисном (прошлом периоде).
Изменение прибыли за счет изменения объема продаж:
Пv ( Вусл Вбаз ) * ПЕбаз ,
(2)
где Вусл – выручка от продаж условная;
Вбаз – выручка от продаж базисного (прошлого) периода;
ПЕбаз – прибылеемкость базисного периода.
Изменение прибыли за счет изменения структуры реализации:
Пs
( ПЕ усл
ПЕбаз ) * Вусл ,
где ПЕусл – прибылеемкость условная;
ПЕбаз – прибылеемкость базисного периода;
Вусл – выручка от продаж условная.
Изменение прибыли за счет торговой надбавки:
(3)
65
Птн Потч П усл ,
(4)
где Потч – прибыль в отчетном периоде;
Пусл – прибыль условная.
В таблице 16 представлены вспомогательные показатели для факторного
анализа изменения прибыли от продаж.
Таблица 16
Вспомогательные показатели для факторного анализа
Себестоимость
Прибыле- Выручка
Прибыль,
продаж,
емкость, условная,
тыс. руб.
тыс. руб.
руб.
тыс. руб.
Себестоимость
продаж
условная,
тыс. руб.
Прибыль
условная,
тыс. руб.
Прибылеемкость
условная,
руб.
Месяц
Выручка,
тыс. руб.
Декабрь прошлого
года
2 084
1 528
408
0,20
-
-
-
-
Январь
2 258
1 768
435
0,19
2 278
1 788
415
0,18
Февраль
2 489
1 749
387
0,16
2 489
1 729
410
0,16
Март
2 125
1 624
462
0,22
2 145
1 644
482
0,22
Апрель
2 647
2 098
534
0,20
2 627
2 078
554
0,21
Май
2 726
2 195
516
0,19
2 726
2 220
536
0,20
Июнь
2 365
2 058
475
0,20
2 385
2 058
475
0,20
Июль
2 245
1 567
442
0,20
2 245
1 587
422
0,19
Август
2 148
1 593
438
0,20
2 128
1 573
458
0,22
Сентябрь
2 354
1 685
428
0,18
2 374
1 685
428
0,18
Октябрь
2 147
1 691
395
0,18
2 147
1 671
375
0,17
Ноябрь
1 872
1 428
301
0,16
1 892
1 448
321
0,17
Декабрь
2 103
1 697
328
0,16
2 113
1 677
308
0,15
Итого (в среднем)
27 479
21 153
5 141
0,19
27 549
21 158
5 184
0,19
При применении формул 1-4 были получены данные для анализа тенденции
влияния факторов на изменение прибыли от продаж, которые представлены в
таблице 17.
Таблица 17
Результаты факторного анализа изменения прибыли от продаж
в динамике, тыс.руб.
Месяц
1
Январь
Февраль
Март
Изменение прибыли по сравнению с предыдущим месяцем
в том числе за счет
Всего
Объема продаж
Структуры
Торговой надбавки
реализации
2
13,24
-53,78
53,66
3
38,8
43,89
-55,04
4
-45,56
-74,67
128,7
5
20
-23
-20
66
Продолжение таблицы 17
1
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Среднемесячный
прирост
(+),
уменьшение
(-)
прибыли
% к среднемесячной
величине прибыли
2
64,17
-4,2
-40,96
-26,45
-0,84
-2,28
-38,73
-84,82
37,43
3
110,44
15,8
-64,79
-24
-23,4
45,2
-37,26
-45,9
38,56
4
-26,27
0
23,85
-22,45
42,56
-47,48
-21,47
-18,92
-21,13
5
-20
-20
0
20
-20
0
20
-20
20
-7
3,5
-6,9
-3,6
-1,6
0,8
-1,6
-0,008
На основании таблицы 17 можно сделать вывод о том, что в среднем за
каждый месяц анализируемого периода прибыль продаж снижалась на 7 тыс.руб.
(на 1,6%) от среднемесячной величины. Прибыль снижалась в течение 8 месяцев.
Наибольшее отрицательное влияние на изменение финансового результата
оказала
структура
реализации
(ассортимент
продаж)
(наблюдается
среднемесячное уменьшение прибыли -6,9). За счет ассортимента прибыль
снижалась в течение 8 месяцев (январь, февраль, апрель, июль, сентябрь-декабрь).
В условиях жесткой конкуренции и плохой экономической обстановки в стране
организации оптовой торговли не могут контролировать общий спад продаж и
размер равновесной цены (фактор надбавки), в таком случае ассортимент остается
почти единственным фактором управления прибылью.
Наибольшее положительное влияние на изменение финансового результата
оказал объем продаж (наблюдается среднемесячный прирост прибыли).
Таким образом, факторный анализ является полезным для управленческого
персонала, поскольку он позволяет оценить правильность ведения экономической
деятельности организацией, которое выражается в положительном финансовом
результате, а также позволяет определить рациональный путь оперативного сбора
управленческой информации, которая периодически анализируется. Такой анализ
лучше проводить один раз в год после сбора отчетной информации.
67
3.3 Совершенствование аналитического учета финансовых результатов в
ООО «ГлобалТрейд»
Аналитический учет
вид бухгалтерского учета, который конкретизирует
показатели на счетах синтетического учета.
Аналитический учет ведется на специальных аналитических счетах
бухгалтерского учета. На этих счетах группируются подробные сведения об
обязательствах организации, ее имуществе и об осуществляемых хозяйственных
операциях по всем счетам синтетического учета. Показатели аналитического
учета должны соответствовать оборотам и остаткам по синтетическим счетам.
Аналитический учет финансовых результатов осуществляется с помощью
счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и
открытием к ним специальных субсчетов. Для того чтобы управленческому
персоналу было проще разбираться в доходах и расходах организации
необходимо составить специальные регистры по каждому счету. В таблице 18
представлен регистр аналитического учета продаж ООО «ГлобалТрейд».
Таблица 18
Аналитический регистр счета 90 «Продажи» организации
ООО «ГлобалТрейд»
Наименование
показателей
1
Выручка (в т.ч.
НДС):
- от продажи товаров
- от оказанных услуг
Итого:
Расходы по
обычным видам
деятельности:
- фактическая
себестоимость
проданного товара
- фактическая
себестоимость
оказанных услуг
Итого:
С начала года до
отчетного
месяца
Обороты за отчетный
месяц
(тыс.руб.)
Сальдо и показатели
заключительных записей
отчетного года
(тыс.руб.)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
2
3
4
5
6
7
62
90/1
150 515 006,85
550 684,23
151 065 691,08
151 065 691,08
90/2
41
1 682 000
120 300
1 802 300
1 802 300
68
Продолжение таблицы 18
1
Расходы на
продажу
Налог на
добавленную
стоимость,
начисленный:
- на проданный
товар
- на оказанные
услуги
Итого:
Всего:
Прибыль/убыток
от продаж (от
обычных видов
деятельности)
Обороты
2
3
4
5
90/7
44
150 000
90/3
68
9 589 300
6
7
150 000
58 600
9 647 900
11 600 200
90/9
99
9 647 900
151 065 691,08
640 500
640 500
151 065 691,08
151 065 691,08
По данным таблицы 18 в данном регистре собрана вся информация по
операциям
счета
90
«Продажи».
У
организации
ООО
«ГлобалТрейд»
сформирована прибыль за обычный вид деятельности.
В
таблице
19
представлен
регистр
аналитического
учета
прочей
деятельности ООО «ГлобалТрейд».
Таблица 19
Аналитический регистр счета 91 «Прочие доходы и расходы»
в ООО «ГлобалТрейд»
Группы и виды доходов и расходов
Дебет счета
Кредит
счета
Сумма
(тыс.руб.)
91/1
78 904,52
Доходы:
прочие доходы
Проценты, полученные за хранение средств на
депозитном счете
76
Итого:
78 904,52
Расходы
прочие расходы
1
Отклонение
курса
продажи
(покупки)
иностранной валюты от официального курса
2 Начисление арендной платы арендодателю
Итого:
Всего доходов
Всего расходов
91/2
57
3 630,04
91/2
76
105 000
108 630,04
78 904,52
108 630, 04
69
По данным таблицы 19 можно сказать, что у ООО «ГлобалТрейд» прочие
расходы превышают прочие доходы. Данный регистр является удобным, чтобы
управленческий персонал сразу мог сказать какой результат у организации по
прочей деятельности.
Как было сказано выше вся информация о финансовом результате
организации отражается в аналитическом регистре. Для удобства использования
регистров, приведенных выше необходимо ввести такой регистр, который бы
отражал информацию о доходах и расходах организации по обычной и прочей
деятельности (Таблица 20).
Таблица 20
Сводный регистр аналитического учета финансовых
результатов организации ООО «ГлобалТрейд»
Статьи доходов и
расходов
Планируемое
значение
(тыс.руб.)
Фактическое
значение
(тыс.руб.)
Отклонение
(тыс.руб.)
Доходы от реализации
Коммерческие расходы
Управленческие
расходы
Всего расходов
Результат от обычной
деятельности:
Прибыль
Убыток
Прочие доходы и
расходы:
Прочие доходы
Прочие расходы
Результат от прочей
деятельности:
Прибыль
Убыток
Финансовый результат
(прибыль до
налогообложения):
Прибыль
Убыток
Налог на прибыль
Чистая прибыль
126 672
(52 708)
(72 600)
127 555
(51 341,1)
(74 482,90)
883
- 1 366,9
1 882,9
(125 308)
(125 824)
516
1 364
1 731
367
436
102
- 334
217
(219)
0
(102)
-217
-117
(2)
(102)
100
1 362
1 629
267
272
1 090
326
1 303
54
213
70
По данным таблицы 20 можно увидеть прибыли или убытки от прочей
деятельности, прибыли или убытки от основного вида деятельности, а также
узнать какой в итоге у организации выявлен финансовый результат и сколько
чистой прибыли получила организация. При этом можно посмотреть изменение
каждой строчки по сравнению с планируемым значением. Данная форма удобна
для управленческого персонала, поскольку она не перегружена счетами
бухгалтерского учета и несет развернутую информацию о деятельности
организации, которая будет понятна любому человеку, даже без экономического
образования.
Таким образом, в России бухгалтерский учет ведется с использованием
российских стандартов (ПБУ). Однако для того, чтобы российские организации
могли выйти на международный рынок им необходимо вести бухгалтерский учет
не только по ПБУ, но и с использованием международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО). Финансовые результаты организации складываются из
информации о доходах и расходах организации за определенный период. В
России учет доходов осуществляется на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
а расходов -
ПБУ 10/99 «Расходы организации». В МСФО аналогом ПБУ
является (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
Управленческий анализ -
комплексный анализ внутренних ресурсов
организации, направленный на оценку текущего финансового состояния,
выявление проблем в деятельности. Данный анализ оценивает финансовые
результаты организации с использованием различных коэффициентов. Для
выявления причин изменения финансового результата в динамике используют
факторный анализ. Управленческий анализ помогает руководящим лицам
организации принимать решения о дальнейших действиях, однако чтобы не
рассчитывать различные коэффициенты им может быть достаточно обращаться к
специальным регистрам аналитического учета, где кратко изложены финансовые
результаты организации по разным видам деятельности.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в
тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном
анализе, то есть как учетные, так и аналитические показатели. Так как учетноаналитические
показатели
формируют
информацию
бухгалтерской
управленческой отчетности нужно, чтобы эта отчетность стала не набором, а
системой показателей, когда отдельный показатель не дает целостной картины
состояния элемента, но с помощью всех показателей соответствующей формы
внутренней отчетности можно получить системное представление о состоянии
элемента, его структуре, взаимосвязях составных частей.
Показатель финансового результата является наиболее значимым в
деятельности
организации.
Существует
много
мнений
об
определении
финансового результата. Формирование финансовых результатов деятельности
организации происходит за счет доходов, которые получает организация от
основного и вспомогательного вида деятельности.
ПБУ 9/99 «Доходы
организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» классифицируют доходы и
расходы
организации.
Финансовый
результат
организации
формируется
накопительным итогом на счете 99 «Прибыли и убытки». Финансовые результаты
организации необходимо анализировать. Анализ проводится на основе расчетов
чистой прибыли (убытка) и различных коэффициентов рентабельности.
Финансовый результат деятельности организации формируется на основе
двух счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.
Первый счет отвечает за результаты от обычного вида деятельности, второй – от
прочей деятельности организации. В конце года данные счета закрываются на
счет 99 «Прибыли и убытки», затем платится налога на прибыль и чистая
прибыль отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».
Для того чтобы изучить финансовый результат организации необходимо
провести анализ, рассчитав коэффициенты по 4 группам: коэффициенты
ликвидности, коэффициенты структуры капитала (устойчивости), коэффициенты
рентабельности, коэффициенты оборачиваемости (деловой активности). По
72
проведенному анализу организации ООО «ГлобалТрейд» можно увидеть, что изза плохой экономической ситуации в стране все рассчитанные коэффициенты
имеют отрицательную тенденцию. Если ситуация не станет лучше в ближайшее
время, то организации не сможет вести обоснованную экономическую
деятельность.
В ООО «ГлобалТрейд» формирование финансового результата происходит
по двум направлениям: от обычной деятельности и от прочих видов деятельности.
Для обычной деятельности данный результат формируется на счете 90
«Продажи», к которому открыты субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость
продаж», 3 «НДС», 7 «Расходы на продажу», 8 «Управленческие расходы», 9
«Прибыль\убыток от продаж». А финансовый результат от прочей деятельности
организации формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному
счету открыты субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов». Важное значение для оценки эффективности
хозяйственной деятельности организации имеют показатели ликвидности,
устойчивости,
рентабельности
и
деловой
активности.
Эти
показатели
рассчитываются по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах. В бухгалтерской отчетности данные записываются исходя из счетов.
Каждая группа коэффициентов имеет свои нормативные значения. При расчете
коэффициентов по данным группам было выявлена негативная тенденция в 2017
году по сравнению с 2016 годом.
Бухгалтерский учет в России ведется с использованием российских
стандартов (РСБУ), а именно положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Учет
финансовых результатов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и
ПБУ 10/99 «Расходы организации». Чтобы организация могла выйти на
международный уровень экономических отношений, необходимо переделать
отчетность организации по международным стандартам (МСФО).
73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аакер Д. А. Стратегическое рыночное управление. – СПб.:Питер, 2002. –
544 с.
2.
Абрютина,
М.С.
Анализ
финансово-экономической
деятельности
предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис; Издание 3-е,
перераб. и доп., 2014. – 272 c.
3. Амблер, Тим Маркетинг и финансовый результат. Новые метрики
богатства корпорации / Тим Амблер. - М.:Финансы и статистика, 2015. – 248 c.
4.
Анализ
ликвидности
финансового
состояния
[Электронный
предприятия.
Коэффициенты
ресурс]/Режим
доступа:
http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/fin_koefitcienti/koef_likv/3-1-0-5.–
Дата
доступа: 17.05.2018.
5. Антонова, Н.А. Аудит учета финансового результата и распределения
прибыли / Надежда Антонова. - Москва: Огни, 2017. – 495 c.
6. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум. И.В.
Анциферова.М.: Дашков и К, 2012. – 368 c.
7. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для
студентов / В.Г. Артеменко. - М.: Омега-Л; Издание 2-е, 2016. – 270 c.
8. Аскери Международные стандарты финансовой отчетности / Аскери и
др. - М.: Аскери АССА, 2015. – 865 c.
9. Афанасьев В.Г. Системность и общество. − М., 1980. – 210 с.
10. Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.:
Юрайт, 2016. – 456 с.
11. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2014. – 336 с.
12. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 224 c.
13. Берталанфи Л. Общая теория систем. - М.: Системное моделирование,
1969. – 342 с.
74
14. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. В.М.
Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. – 398 c.
15. Быстров С.А. Экономика и организация бизнеса: Учебное пособие.
С.А. Быстров.М.: Форум, 2011. – 464 c.
16. Вагазова Г.Р. Лукьянова Е.С. Сущность финансовых результатов
деятельности предприятия // Молодой ученый. – 2015. – №11 – С. 13-15.
17. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. О.И.
Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина.М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М,
2013. – 496 c.
18. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.
О.Б. Вахрушева.М.: Дашков и К, 2012. – 252 c.
19.
Виды
финансовых
результатов
[Электронный ресурс]/Режим доступа:
и
порядок
их
формирования
http://fin.bobrodobro.ru/37959.-– Дата
доступа: 08.04.2018.
20. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. Л.И. Воронина.М.: Альфа
М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 480 c.
21. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: Учебник. Е.Ю. Воронова.М.:
Юрайт, 2013. – 551 c.
22. Дедкова А.А., Радченко А.С. Значение показателей деловой активности
и финансовой устойчивости в анализе финансово-хозяйственной деятельности
малых предприятий // Молодой ученый.– 2015. – № 3. – С. 25 - 30.
23. Дружиловская Т.Ю. Ромашова С.М. Показатели доходов, расходов и
финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический
аспекты // Международный бухгалтерский учет.– 2014. – №31. – С.12-18.
24. Дуб В.Ю. Понятие деловой активности предприятия // Современные
тенденции в экономике и управлении: новый взгляд.– 2015. – № 33. – С.14 - 19.
25. Илышева Н.Н., Крылов С.И., «Анализ Финансовой отчетности» М.
финансы и статистика, 2015.- 386 с.
26. Карлин Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Карлин,
Макмин Томас; , Альберт. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 445 c.
75
27. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник. В.В.
Ковалев, В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2013. – 352 c.
28. Колчина Н.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник для
студентов вузов. Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова. М.: ЮНИТИДАНА, 2011. – 407 c.
29. Коршунов В.В. Экономика организации (предприятия). М.: Юрайт,
2016. – 408 с.
30.
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
[Электронный ресурс]/Режим доступа: http://exceltable.com/otchety/koefficientoborachivaemosti-debitorskoy-zadolzhennosti.з.– Дата доступа: 17.05.2018.
31. Коэффициент структуры капитала – основа оценки платежеспособности
бизнеса и его финансового состояния [Электронный ресурс]/Режим доступа:
http://moneymakerfactory.ru/spravochnik/koeffitsient-strukturyi-kapitala/.–
Дата
доступа: 17.05.2018.
32. Коэффициентный анализ. Показатели рентабельности и деловой
активности
предприятия
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
https://megaobuchalka.ru/2/4756.html.– Дата доступа: 17.05.2018
33. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб.
пособие / Э. И. Крылов, В. М. Власова; ГУАП. – СПб., 2006. – 256 с.
34. Кузнецова Т.В. Учет, анализ и управление дебиторской и кредиторской
задолженностью ЗАО «Лайтком Сервис» // Аудит и финансовый анализ. – 2015. –
№ 3. – С. 27 - 31.
35. Локтионов М.В. Системный подход в менеджменте: учебник. - М.:
Генезис, 2000. – 288 с.
36.
Лукаш
Ю.А.
Анализ
финансовой
устойчивости
коммерческой
организации и пути ее повышения. М.: Флинта, 2012. – 282 с.
37. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2007. – 240 с.
38. Медведев А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие.
П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова; Под общ. ред. П.Г.
Пономаренко.М.: Высшая шк., 2011. – 558 c.
76
39. Мельникова
Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров.
Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.:
Проспект, 2013. – 432 c.
40. Меренков А.К Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета финансовых результатов, 2017. – С.196-198
41. Миллер, Мария Анализ финансовых результатов в условиях применения
МСФО / Мария Миллер. - Москва: ИЛ, 2016. – 808 c.
42. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности /
Ж.А. Морозова. - М.: Бератор-Пресс, 2017. – 256 c.
43. Некрасова Н.А. Учет товаров в розничной торговле // Практическая
бухгалтерия. – 2010. – №13. – С. 11-18
44.
Оптовая
торговля
[Электронный
ресурс]/Режим
http://referatwork.ru/category/marketing/view/138702_optovaya_torgovlya.–
доступа:
Дата
доступа: 03.04.2018.
45. Отчет о финансовых результатах 2018 [Электронный ресурс]/Режим
доступа: http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/otchet-o-finansovyh-rezultatah-2018.php.–
Дата доступа: 19.04.2018.
46. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика
организации»
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470
a9bf59cb826ec848dd/.– Дата доступа: 22.04.2018.
47. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f
7a66a2f8d92ea09cf/.– Дата доступа: 25.04.2018.
48. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85d
d5e34849b2bf2449/.– Дата доступа: 05.05.2018.
77
49. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b79
9a3a5c57ed0e8098ec/.– Дата доступа: 05.05.2018.
50. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль»
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a
2aec2cb1aceffec643/.– Дата доступа: 14.05.2018.
51. Попова, Л. B. Бухгалтерский учет: нормативно-правовое регулирование:
учебное пособие / Л. B. Попова, А. А. Гудков, М. С. Алимова, О. Г. Вандина. Орел: ОГУ имени И. С. Тургенева, 2017. – 256 с.
52. Попова Л.В., Гудков А.А., Алимова М.С., Кулешова И.Б. Стандарты
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Учебное пособие,
2015. – 320 с.
53. Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие
Международных
стандартов
финансовой
отчетности
и
Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской
Федерации»
[Электронный
ресурс]/Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122870/.–
доступа:
Дата
доступа:
12.04.2018.
54. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.:
Академия, 2013. – 384 с.
55. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов / О.В. Рожнова. - М.:
Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2013. – 256 c.
56. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Учебник (5-е изд.). – М.: «Инфра – М», 2009.– 358 с.
57. Садовский В. Н. Основания общей теории систем. - М.: Наука 1974 . –
281 с.
78
58. Синянская Е.Р., Баженов О.В. Основы бухгалтерского учета и
анализа:
Учебное
пособие
–
Екатеринбург,
Издательство
уральского
университета, 2014. – 267с.
59. Соловьева Н.А., Дягель О.Ю. Методика экспресс-анализа финансового
состояния коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. – 2014. – №
2.– С. 161 - 168.
60.
Смирнов С.В. Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение
//Учебник .
2011.
№3.
С.34-40
61. Соколов Я.В. , Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М.:
Магистр, 2011.– 287 с.
62.Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ.
М.: Юрайт, 2013.– 672 с.
63. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском
учете»
[Электронный
ресурс]/Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.–Дата
доступа:
доступа:
10.04.2018.
64. Филатов О. К. Анализ и управление дебиторской задолженностью. //
Бухгалтерский учет. – 2011. – №8.– С.13-15.
65.
Финансовый
результат
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
http://fb.ru/article/39707/finansovyiy-rezultat.- . – Дата доступа: 21.04.2018.
66. Финансовый результат. Конечный финансовый результат деятельности
предприятия
[Электронный
ресурс]/Режим
доступа:
https://www.syl.ru/article/184227/new_finansovyiy-rezultat-konechnyiy-finansovyiyrezultat-deyatelnosti-predpriyatiya .– Дата доступа: 22.04.2018.
67. Фишер И. Природа капитала и прибыли. Нью-Йорк: Макмилан,1930.– С.
245-248.
68. Хикс Д.Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс,1993.– 487 с.
69. Хоружий, Л. И.. Бухгалтерский учет / Р. А. Расторгуева, Р. А. Алборов,
Л. В. Постникова. – М.: КолосС, 2014.– 215 с.
79
70. Чеглакова С.Г. Анализ движения денежных средств, дебиторской
задолженности и финансовых результатов // Финансовый менеджмент.– 2014.– №
5.– С. 83 - 95.
71. Чечевицына Л.Н., Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности. Ростов на/Д: Феникс, 2014.– 368 с.
72. Шкаберда В.А., Сметанко А.В., Поповская А.С. Основные направления
совершенствования учета и контроля финансовых результатов организации
Молодой ученый .–2017.– №5.– С. 270-273.
73. Шредер, Н.Г. Анализ финансовой отчетности / Н.Г. Шредер. - М.:
Челябинск: Альфа-Пресс, 2017. – 176 c.
74.
Шумпетер
предпринимательской
Й.
Теория
прибыли,
экономического
капитала,
конъюнктуры). М.: Прогресс, 1982.– 455 с.
развития
кредита,
(исследование
процента
и
цикла
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа