close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Попова Анна Сергеевна. «Анализ и оптимизация налоговых обязательств на предприятии розничной торговли» (на материалах ООО «Графское»)

код для вставки
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Анализ и оптимизация налоговых
обязательств на предприятии розничной торговли» (на материалах ООО
«Графское»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность (профиль):
«Налоги и налогообложение»
Студент группы:
42-Э Попова А.С.
Руководитель:
Дедкова Е.Г.
Актуальность выбранной темы исследования связана с тем, что анализ и
оптимизация налоговых обязательств оказывает существенное влияние на
эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации розничной
торговли. Экономическим субъектом проводится налоговая оптимизация с целью
максимального получения прибыли в результате минимизации налоговых
обязательств.
Экономический субъект стремится к минимизации налоговых расходов,
одним из наиболее эффективных путей достижения этой цели является анализ и
планирование налоговых обязательств.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы посвящена
рассмотрению теоретических основ налогообложения предприятий розничной
торговли, изучению методического инструментария анализа налоговых
обязательств и методов их оптимизации.
В аналитической части выпускной квалификационной работы проведен
анализ и оценка налоговых обязательств ООО «Графское»; изучена динамика
начисления по каждому налогу, уплачиваемому организацией; рассчитаны
значения налоговой нагрузки по двум методикам (Минфина России и Крейниной
М.Н.); проанализированы и оценены налоговые риски ООО «Графское». Так же
рассмотрено формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей
в ООО «Графское».
В третьей главе представлены предложения по внедрению разработанной
методики налогового анализа и планирования в ООО «Графское», реализацию
которой целесообразно осуществлять налоговому специалисту. Также в работе
предложена оптимизация налоговых обязательств посредствам перехода на УСН
и внедрение налогового комплаенс-контроля.
Внедрение предлагаемых мероприятий позволит повысить эффективность
реализуемой налоговой политики, снизить налоговые обязательства и налоговые
риски ООО «Графское».
Выпускная квалификационная работа состоит из 90 страниц, содержит 24
рисунка, 12 таблиц, 16 приложений, 58 использованных источников.
Ключевые слова: НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ, РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ,
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, НАЛОГОВЫЕ РИСКИ, МЕТОДЫ
ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...............................................................................................................6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ................................................................................................8
1.1 Особенности налогообложения предприятий розничной торговли .............8
1.2 Методический инструментарий анализа налоговых обязательств ............ 20
1.3 Способы и методы оптимизации налоговых обязательств в розничной
торговле ............................................................................................................................ 29
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «ГРАФСКОЕ» ........................................................................ 37
2.1 Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей
ООО «Графское» ............................................................................................................. 37
2.2 Анализ и оценка налоговых обязательств ООО «Графское» ..................... 45
2.3 Анализ и оценка налоговых рисков ООО «Графское» ............................... 53
3 НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ООО «ГРАФСКОЕ» ........................................................................................................ 62
3.1 Методика анализа и планирования налоговых обязательств ..................... 62
3.2
Разработка
схемы
оптимизации
налоговых
обязательств
ООО «Графское» и расчёт её эффективности .............................................................. 72
3.3 Внедрение в ООО «Графское» налогового комплаенс-контроля .............. 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 90
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Торговля является одной из важнейших отраслей экономики страны. По
размеру налоговых поступлений торговля занимает второе место среди основных
отраслей,
в
том
числе
и
розничная
торговля.
Торговые
организации,
занимающиеся розничной торговлей, преследуют цель получения максимальной
прибыли, при этом имея минимальные налоговые затраты.
Соблюдая грамотно спланированную налоговую политику, в любой
организации можно добиться успешного функционирования своей деятельности.
Одним из главных элементов такой политики организации является оптимизация
налоговых обязательств.
Актуальность работы заключается в том, что разработка грамотной
оптимизации
налоговых
обязательств
минимизирует
налоговые
платежи
организации. Следовательно, налоговая оптимизация должна стать обязательным
инструментарием в системе организации.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических
основ
и
разработка
практических
рекомендаций
по
совершенствованию методики анализа и оптимизации налоговых обязательств
торгового предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить особенности налогообложения предприятий розничной торговли;
-
рассмотреть
методический
инструментарий
анализа
налоговых
обязательств;
- охарактеризовать способы и методы оптимизации налоговых обязательств
в розничной торговле;
- изучить
формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых
показателей в ООО «Графское»;
- проанализировать и оценить налоговые обязательства ООО «Графское»;
- провести анализ и оценку налоговых рисков предприятия;
- предложить методику анализа и планирования налоговых обязательств;
7
- разработать схемы оптимизации налоговых обязательств ООО «Графское»
и провести расчёт их эффективности;
- предложить мероприятия по внедрению в ООО «Графское» налогового
компланс-контроля.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает финансовохозяйственная деятельность ООО «Графское».
Предметом выпускной квалификационной работы анализ и оптимизация
налоговых обязательств ООО «Графское».
Теоретической и методологической основой для выполнения работы
являются:
Налоговый
кодекс
РФ,
федеральные
законы,
публикации
в
периодических изданиях, учебные пособия, статистические источники.
Аналитической базой для написания выпускной квалификационной работы
выступают бухгалтерская (финансовая) отчётность и налоговые декларации за
2015-2017 гг.
Практическое
значение
предложения
путей
совершенствования
заключается в том, что предложенная методика может использоваться в
дальнейшей
«Графское».
деятельности
Общества
с
ограниченной
ответственностью
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
1.1 Особенности налогообложения предприятий розничной торговли
Одним из главных показателей успешного государства является торговля.
Под термином «торговля» понимается вид экономической деятельности, который
направлен на обмен товара, либо на его куплю-продажу. Высокая покупательская
способность
и
хорошее
благосостояние
характеризуются
большим
товарооборотом различных товаров [50].
Выделяют следующие виды торговли, которые представлены на рисунке 1.1
[53].
Виды торговли
Розничная торговля
особая деятельность людей, связанная с
осуществлением акта купли-продажи
товаров конечным потребителям [51]
Оптовая торговля
любая деятельность по продаже
товаров
или
услуг тем,
кто
приобретает их в целях или
дальнейшего
использования
или
перепродажи [51]
Иные виды [57]:
оптоворозничная
Посылочная,
через интернет-магазин
торговля по образцам,
то есть дистанционная
торговля
торговля через
автоматы
мелкооптовая
Рисунок 1.1 – Распространённые виды торговли
9
Торговля имеет большое значение, как для экономики, так и для качества
жизни населения:
- торговля оказывает существенный вклад в экономику;
- предпринимательская активность в торговле стимулирует инновации;
- сектор торговли оказывает существенный вклад в занятость населения;
- сектор торговли играет значимую роль в обеспечении уровня жизни
населения [42].
Одним из главных является место торговли в структуре ВВП. Доля как
розничной, так и оптовой торговли в ВВП остаётся неизменной и занимает
лидирующие позиции.
Рассмотрим статистические данные, которые показывают оборот розничной
и оптовой торговли, как по РФ, так и по Орловской области (таблица 1.1) [55].
Таблица 1.1 – Оборот оптовой и розничной торговли по РФ и Орловской
области
Годы
2013
2014
2015
2016
2017
Оборот розничной торговли,
млн. руб.
Российская
Орловская
Федерация
область
23685913,5
26356237,3
27526793,2
28305594,6
29813334,4
90420,6
100886,5
114912,1
118382,5
124681,0
Оборот оптовой торговли
Российская
Федерация,
млрд. руб.
45 121,4
51 343,9
56 732,5
61 667,2
70 495,0
Орловская
область,
млн. руб.
165 415,5
164 322,0
162 739,0
Исходя из таблицы 1.1, стоит сделать такой вывод, что в целом, как по
Российской Федерации, так и по Орловской области преобладает ведение оптовой
торговли. И с каждым годом такая торговля набирает обороты и имеет всеобщее
распространение.
В рамках данного пункта рассмотрим розничную торговлю и особенности
налогообложения торговых предприятий, так как сектор розничной торговли
может выступать опережающим индикатором развития экономики. Именно
10
обороты розничной торговли используются в большинстве развитых стран как
индикаторы
ожидаемого
состояния
экономики,
так
как
снижение
потребительской активности быстрее всего отражается на динамике розничного
товарооборота.
В
процессе
развития
российской
экономики
особую
значимость
приобретает такая важная форма реализации товаров как, розничная торговля, и
она подлежит налогообложению, как и любая сфера деятельности в РФ.
Розничная торговля - это торговля продовольственными и непродовольственными
товарами, как поштучно, так и в небольшом количестве для личного
использования потребителя. Осуществляется деятельность по реализации товаров
и услуг конечным покупателям [3].
Розничная торговля включает продажу товаров населению для личного
потребления, организациям, предприятиям, учреждениям для коллективного
потребления или хозяйственных нужд. Главная задача, которую должна
выполнять розничная торговля - это доведение товаров до населения и
организация торгового обслуживания покупателей, предоставление им услуг.
Особенности осуществления розничной торговли организациями покажем на
рисунке 1.2.
реализует товары в небольших количествах конечному покупателю, что является
завершающим этапом их движения из сферы производства в сферу потребления
нуждается в специальных торговых помещениях, оборудованных и
приспособленных для обслуживания покупателей
Особенности розничной торговли
отличается большой территориальной раздробленностью своей сети
магазинов, павильонов, палаток, лотков и многообразием форм частного
предпринимательства
требует большой работы по формированию торгового ассортимента с учетом
быстро меняющегося спроса и желаний покупателей
Рисунок 1.2 – Особенности розничной торговли
11
Розничная торговля в виде торговой сети является важнейшей составной
частью материально-технической базы торговли. На ее долю приходится более
70% стоимости всех основных фондов отрасли. Обеспечение высокого уровня
организации розничной торговой сети является важным условием роста
экономической эффективности торговли [48].
Реализуя товары в розницу, многие организации и ИП сталкиваются с
проблемой выбора наиболее эффективной системы налогообложения. Помимо
применения торговыми организациями общей системы налогообложения, которая
предполагает
уплату всех
налогов и
сборов, для
организаций
и
ИП
предусматривается переход на специальный режим налогообложения.
Торговые организации, занимающиеся розничной торговлей, вправе,
помимо общего режима налогообложения (предусматривает уплату всех налогов
и
сборов
в
соответствии
с
НК РФ),
применять специальный
режим
налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей,
также имеют право воспользоваться льготой в виде специального режима
налогообложения. В статье 346.43 НК РФ, по применению патентной системы
налогообложения, в перечне одним из видов предпринимательской деятельности
является:
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту
реализации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной
торговой
сети,
не имеющие торговых
залов, а также
через объекты
нестационарной торговой сети.
В главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации также отмечается,
что при осуществлении розничной торговли, организации и ИП могут применять
систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход. Статья
346.29 НК РФ предусматривает основные положения по применению такого
режима, в том числе для розничных торговцев.
12
Налоговым
законодательством
предусмотрены
следующие
режимы
налогообложения, которые вправе применять как организации, так и ИП
осуществляющие розничную торговлю (рисунок 1.3) [16].
Режимы налогообложения, применяемые:
Индивидуальными
предпринимателями
Организациями
общий режим налогообложения
упрощённая система налогообложения
система налогообложения в виде единого налога на
вменённый доход для отдельных видов деятельности
патентная система налогообложения
ОСНО+ЕНВД, ЕВНД+УСН
УСН+ЕНВД+ПСН
Рисунок 1.3 – Режимы налогообложения, применяемые торговыми
организациями и ИП при осуществлении розничной торговли
При применении того или иного режима налогообложения любая
организация должна соответствовать установленным критериям специального
режима. К таким критериям относится вид деятельности, численность рабочего
персонала, площадь торгового зала и т.д.
Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок
определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности
по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15
Налогового кодекса РФ (рисунок 1.4) [19].
13
Специальные режимы налогообложения
Упрощённая система
налогообложения
глава 26.2 НК РФ
Единый налог на
вменённый доход,
глава 26.3 НК РФ
Патентная система
налогообложения,
глава 26.5 НК РФ
Организации и ИП
(ст. 346.12 НК РФ)
Организации и ИП
(ст. 346.28 НК РФ)
Индивидуальные
предприниматели
(ст. 346.44 НК РФ)
вменённый доход
налогоплательщика
(ст. 346.29 НК РФ)
потенциально
возможный к
получению годовой
доход
(ст. 346.47 НК РФ)
Величина вменённого
дохода
(ст. 346.29 НК РФ)
Денежное выражение
потенциально
возможного к
получению годового
дохода
(ст. 346.48 НК РФ)
Квартал
(ст. 346.30 НК РФ)
Календарный год или
срок, на который
выдан патент
(ст. 346.19 НК РФ)
- доходы;
- доходы, уменьшенные
на величину расходов
(ст. 346.14 НК РФ)
Налоговый
период
- при объекте
налогообложения
«доходы» - денежное
выражение доходов;
- при объекте
налогообложения
«доходы, уменьшенные
на величину расходов» денежно выражение
доходов, уменьшенных
на величину расходов
(ст. 346.18 НК РФ)
Календарный год
(ст. 346.19 НК РФ)
Налоговая ставка
Налоговая база
Объект
налогообложения
Налогоплате
льщик
Основные
элементы
- объект
налогообложения
«доходы» - 6%;
- объект
налогообложения
«доходы минус
расходы» - 15%;
- минимальный налог 0%, 1%
Основная ставка – 15%
Основная ставка - 6%
Рисунок 1.4 – Характеристика специальных режимов налогообложения,
применяемых организациями и ИП, при осуществлении торговой деятельности [2]
Наиболее часто применяемыми в розничной торговле специальными
налоговыми режимами являются упрощенная система налогообложения и единый
14
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Стоит также отметить то, от уплаты каких налогов освобождаются как
организации (рисунок 1.5), так и индивидуальные предприниматели (рисунок 1.6),
при переходе на упрощённую систему налогообложения, либо уплачиваемые
Налога на имущество
организаций
Налога на добавленную
стоимость
Не признаются налогоплательщиками:
Налога на прибыль
организаций
единый налог на вменённый доход.
За исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по ставкам, предусмотренным
пп. 16, 3, 4 ст. 284 НК РФ
УСН
В отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом
ЕНВД
За исключением налога, уплачиваемого в
отношении объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ
УСН
В отношении имущества, используемого для
ведения предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом, за исключением
объектов недвижимого имущества, налоговая база
по которым определяется как их кадастровая
стоимость в соответствии с НК РФ
ЕНВД
За исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся
под её юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого
в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ
УСН
ЕНВД
Рисунок 1.5 – Порядок освобождения от уплаты налогов при применении
ЕНВД и УСН торговыми организациями [2]
Для индивидуальных предпринимателей предусмотрено иное освобождение
от уплаты налогов при применении упрощённой системы налогообложения и
единого налога на вменённый доход (рисунок 1.6).
Налога на имущество физических лиц
Налога на
добавленную
стоимость
Освобождение от обязанностей по уплате
Налога на доходы
физических лиц
15
В отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, за
исключением налога, уплачиваемого с
доходов в виде дивидендов, а также с
доходов, облагаемых по ставкам,
предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ
В отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом
УСН
ЕНВД
В отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности, за
исключением объектов налогообложения
налогом на имущество физических лиц,
включённых в перечень, определяемый в
соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учётом
особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10
ст. 378.2 НК РФ
УСН
В отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, за
исключением объектов налогообложения
налогом на имущество физических лиц,
включённых в перечень, определяемый в
соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учётом
особенностей, предусмотренных абз. 2 п.10
ст. 378.2 НК РФ
ЕНВД
За исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории,
находящиеся под её юрисдикцией, а также
НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161
и 174.1 НК РФ
УСН
ЕНВД
Рисунок 1.6 – Освобождение от уплаты налогов индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, при применении УСН
и ЕНВД [2]
Для того чтобы упростить ведение как бухгалтерского, так и налогового
учёта, в организации применяют специальные режимы налогообложения. Одним
из достоинств перехода на такой режим является относительная простота в его
16
применении.
Упрощённая система налогообложения чаще всего встречается в торговых
организациях. С помощью такой системы налогообложения в организации можно
заметно уменьшить налоговые обязательства за счёт чего снизится и налоговая
нагрузка.
Единый налог на вмененный доход - система налогообложения отдельных
видов предпринимательской деятельности, которую можно сочетать не только с
УСН, но и с общей системой налогообложения. Главная отличительная
особенность единого налога на вменённый доход – это то, что налог исчисляется с
вменённого дохода, предполагаемого у налогоплательщика за налоговый период.
Следует отметить, что система налогообложения в виде ЕНВД может
применяться торговыми организациями при осуществлении следующих видов
деятельности, наглядно показанных на рисунке 1.7 [2].
Деятельность торговых организаций
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового
зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,
имеющей торговые залы
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь
торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь
торгового места в которых превышает 5 квадратных метров
Рисунок 1.7 – Деятельность при применении торговой организацией ЕНВД
Применение системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может способствовать
снижению налоговой нагрузки.
17
Далее
рассмотрим
применение
налогов,
при
разных
системах
налогообложения, организациями розничной торговли (рисунок 1.8) [2].
Условия применения
Уплачивают
Общая система
налогообложения
- налог на прибыль
организаций;
- НДС;
- налог на имущество
организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- НДФЛ;
При регистрации
организации
налогоплательщи
к автоматически
находится на
общем режиме
налогообложения,
в том случае, если
ИП не попадает
под условия
применения
специальных
режимов
налогообложения
Упрощённая система
налогообложения
Единый налог на
вменённый доход
- земельный налог;
- транспортный налог;
- НДФЛ, как налоговый
агент;
- акцизы;
- УСН.
- НДФЛ;
- транспортный
налог;
- земельный налог;
- акцизы;
- ЕНВД.
- сотрудников не
более 100 человек;
- доход и остаточная
стоимость не более
150 млн. руб.;
- доля участия в
других организациях
не может превышать
25%;
- организация не
должна иметь
филиалы;
- по итогам 9 месяцев
доходы не
превысили 112,5 млн.
руб.
- доля участия в других
организациях не может
превышать 25%;
- сотрудников не более 100
человек;
- не является учреждением
образования,
здравоохранения
и
социального обеспечения в
части деятельности услуг в
сфере
общественного
питания;
налогоплательщик
не
относится
к
категории
«крупнейших»;
деятельность
не
осуществляется в рамках
договора
простого
товарищества и договора
доверительного.
Рисунок 1.8 – Система налогов при разных системах налогообложения
Рассмотрим применение налогов, при разных системах налогообложения,
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю
(рисунок 1.9) [2].
Условия применения
- НДС;
- налог на имущество
физических лиц;
- НДФЛ;
-транспортный налог;
- земельный налог.
При
регистрации
в
качестве
ИП,
налогоплательщик
автоматически
применяемы общий режим налогообложения,
в том случае, если ИП не попадает под
условия применения специальных режимов
налогообложения
- транспортный налог;
- земельный налог.
Уплачивают
Рисунок
1.9
–
- сотрудников не более 100 человек;
- размер задекларированных доходов не
должен превышать 150 млн. руб. за
предыдущий отчетный период;
- стоимость основных средств
предпринимателя, используемых в
производственной деятельности, не должна
быть выше 150 млн. руб.
- совокупная численность наёмных
сотрудников не должна превышать 100
человек;
- вид деятельности плательщика должен
присутствовать в законодательном акте
муниципального образования, а на его
территории разрешён режим ЕНВД;
- не может быть арендодателем
автозаправочных и автогазозаправочных
станций;
- не может вести деятельность по
договорам простого товарищества или
доверительного управления.
- транспортный налог;
- земельный налог.
Единый налог на вменённый доход
Упрощённая система
налогообложения
Общая система
налогообложения
18
Система
налогов,
применяемая
индивидуальными
предпринимателями
В таблице 1.2 приведены положительные и отрицательные стороны
применения разных режимов налогообложения торговыми организациями.
19
Таблица 1.2 - Положительные и отрицательные стороны применения разных
режимов налогообложения
Режим налогообложения
ОСНО
УСН
ЕНВД
ОСНО+ЕНВД
ЕНВД+УСН
Преимущества
- возможность применения
данного режима
налогообложения вне
зависимости от вида
деятельности, показателей
выручки, стоимости имущества
и других показателей;
- возможность создания
филиалов, представительств и
других обособленных
подразделений;
- возможность освобождения
от уплаты НДС при
соблюдении критериев,
предусмотренных НК РФ
- ведение бухгалтерского учёта
в упрощённой форме;
- упрощение налогового учёта;
- уменьшение и упрощение
налогового бремени
Недостатки
- сложность ведения
бухгалтерского учёта;
- особые требования к
хранению документации и
отчётности;
- большое количество статей
налогообложения;
- возможные дополнительные
отчисления в бюджеты
регионов и субъектов РФ.
- уменьшение ЕНВД за счёт
платежей,
которые
перечисляются в ФСО;
- снижение суммы налогов
- работа с документами
усложняется,
так
как
появляется
необходимость
сдавать оба вида декларации
- ограничения по видам
деятельности;
- невозможность открытия
представительств или
филиалов;
- наличие убытков не
освобождает от уплаты
минимального размера налога
(при объекте «доходы минус
расходы»)
- применение корректирующих - предприятие является
коэффициентов;
невыгодным партнёром. Так
- освобождение от уплаты ряда как не является плательщиков
налогов;
НДС;
- упрощённый порядок ведения - ограничение круга лиц,
бухгалтерского и налогового
которые могут применять
учёта.
ЕНВД;
- чем больше площадь зала, тем
выше будет сумма налога.
- возможность замены уплаты - ограниченный перечень видов
налогов, таких как НДС, НПО деятельности;
и налога
на
имущество - ведение раздельного учёта
организаций.
доходов и расходов.
Любая организация и ИП, исходя из специфики своей деятельности,
самостоятельно выбирает режим налогообложения.
Таким образом, как для малого, так и для среднего бизнеса, розничная
20
торговля является самым распространённым видом деятельности. Главное
достоинство ведения такой торговли – это получение прибыли и быстрый оборот
денежных средств. В качестве торговой деятельности чаще применяют
розничную торговлю, так как она является одним из эффективных способов
накопления первоначального капитала. Несмотря на то, что в деятельности,
связанной с вложением собственных средств, присутствует доля риска, можно с
большой уверенностью сказать, что развитие торговли идет весьма интенсивно
именно из-за частного предпринимательства.
1.2 Методический инструментарий анализа налоговых обязательств
Для оценки налоговой нагрузки организации, а также для выявления
возможности оптимизации налоговых обязательств, необходимо проводить
анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.
Анализ налоговых обязательств - это процесс комплексного изучения и
оценки налогообложения субъекта предпринимательства с целью выявления
возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.
Объектом анализа налоговых обязательств является действующая система
налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Такой анализ позволяет изучить
систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на
результаты хозяйствования предприятия.
Анализ налоговых обязательств, считается одним из значимых этапов
налогового планирования. Цель такого анализа – это, в-первую очередь,
определение того, в каком состоянии находятся налоговые платежи организации.
В
результате
чего
будут
разрабатываться
всевозможные
способы
для
минимизации налоговых платежей.
Выделяют следующие задачи анализа налоговых обязательств, которые
представлены на рисунке 1.10 [30].
21
ЦЕЛЬ
всестороннее изучение состояния налоговых платежей для
определения их влияния на финансовое состояние организации
Задачи анализа налоговых обязательств торговой организации
определение состояния налоговых расчетов в организации
расчет планово-прогнозных значений налоговых обязательств
определение структуры и динамики в состоянии налоговых расчетов
установление основных факторов, вызвавших изменения в состоянии
налоговых расчетов организации и учет их влияния на финансовохозяйственные показатели деятельности организации
сравнение размеров налоговых обязательств с показателями по отрасли,
предыдущими и плановыми периодами, аналогичными по характеру
хозяйствования или масштабам деятельности предприятий
Рисунок 1.10 – Задачи анализа налоговых обязательств
С учетом поставленных задач, анализ налоговых обязательств может
классифицироваться по ряду признаков (рисунок 1.11) [29].
Признаки анализа налоговых обязательств
В зависимости от анализируемого
периода
В зависимости от содержания
исследуемой информации
- оперативный порядок, то есть
ежедневный, либо подекадный;
- последующий порядок, то есть за
избранным отчётным периодом.
- комплексный анализ, то есть по
всем налоговым платежам;
- выборочный анализ, то есть по
отдельным видам налогов.
Рисунок 1.11 – Признаки анализа налоговых обязательств
В
качестве
аналитической
источники (рисунок 1.12).
информации
используются
следующие
22
Источники анализа налоговых обязательств
Налоговая отчётность
Бухгалтерская (финансовая) отчётность
Данные по счетам бухгалтерского учета по таким счетам,
как:
- сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
- сч. 90 «Продажи»;
- сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
- сч. 99 «Прибыли и убытки» и др.
Рисунок 1.12 – Источники анализа налоговых обязательств
Налоговая отчётность раскрывает порядок формирования налоговой базы
по уплачиваемым налогам.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность показывает:
- величину отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском
балансе;
- сумму возникших и погашенных отложенных налогов в отчёте и прибылях
и убытках;
- о сумме разниц, списанных за счёт прибылей и убытков, о причинах их
списания;
- пояснительные примечания о составе временных разниц [23].
Рассмотрим мнения разных авторов по проведению анализа налоговых
обязательств (рисунок 1.13).
23
Последовательность осуществления налогового анализа
Савицкая Г.В.
Стражев В.И.
Предлагают начинать анализ с изучения состава и
структуры налогов, а также рассчитывать факторы
первого и второго порядка, оказывающих влияние
на сумму и приращение налогов [35,36].
Кравченко Л.И.
Любушин Н.П.
Лещева Н.Л.
Для более полного анализа предлагают
дополнительно рассчитывать изменение чистой
прибыли за счет размера налоговых платежей, так
как размер налоговых отчислений по каждому
виду налогов зависит от налогооблагаемой базы и
ставки налога. Таким образом, изменение чистой
прибыли под влияние налоговых платежей
складывается из сумы отклонений в результате
изменении налоговой базы и изменения ставки,
взятой с обратным знаком [25].
Предлагает оформлять результаты анализа
составлением специальной таблицы, в которой
налоги и другие обязательные платежи группируют
по источникам формирования [23].
Панков Д.А.
Описывает методику ведения бухгалтерского
учета и анализ в зарубежных странах. Он
предлагает проводить вертикальный анализ
выручки, по составным ее экономическим
элементах, и делать выводы о направлении и силе
влияния на величину накапливаемой прибыли.
Таких важных групп факторов, как прямые и
косвенные затраты, амортизация, налоги [27,28].
Рисунок 1.13 – Предложения разных авторов по проведению анализа
налоговых обязательств
Чаще
всего
применяют
следующую
методику проведения
анализа
налоговых обязательств.
Анализ
налоговых
обязательств
последовательности (рисунок 1.14).
осуществляется
в
определённой
24
Этапы проведения анализа налоговых обязательств
1 этап
Определение налогового поля и основных параметров по
каждому налогу
2 этап
Анализ показателей налоговых платежей
3 этап
Анализ налоговой нагрузки
4 этап
Оценка соблюдения сроков уплаты налогов в бюджет
5 этап
Сравнить проведенный анализ состояния налоговых расчетов с
текущим состоянием финансово-хозяйственной деятельности
организации
6 этап
Оценка эффективности установленной организаций учетной и
налоговой политики
7 этап
Обобщение результатов проведенного анализа в виде
конкретного заключения
Рисунок 1.14 – Этапы проведения анализа налоговых обязательств
Исходя из вышеприведённых на рисунке этапов, рассмотрим каждый из них
более детально [29].
Осуществляя первый этап, в налоговом поле необходимо приводить все
налоги и штрафные санкции, имеющиеся в организации, указывая при этом такие
показатели, как: налоговая база, ставка налога, сроки уплаты.
На втором этапе необходимо определить не только структуру налоговых
платежей, но и динамику каждого из таких платежей, опираясь при этом минимум
на два года. Далее формулируются выводы о динамике и отклонении размеров
каждого из начисленных к уплате налогов от предыдущего периода, плановых
или среднеотраслевых значений.
Анализ проводится по трем направлениям (рисунок 1.15).
25
Направления анализа налоговых обязательств
Структурно-динамический анализ
предполагает расчет доли каждого вида обязательных платежей в общем их объеме
за период и расчет абсолютных и относительных величин изменения всей
совокупности платежей и каждого их них в отдельности.
Обобщённый факторный анализ
проводится на основе двух факторов налоговой базы и ставки налога по
соответствующему налогу (формула 1.1, 1.2, 1.3) [43]:
НП = НБ × r,
(1.1)
∆НПнб = ∆НБ × rбаз,
(1.2)
∆НПr = НБотч × ∆r,
(1.3)
где НП – сумма налоговых платежей;
∆НПнб – изменение суммы налоговых платежей относительно налоговой базы;
∆НПr – изменение суммы налоговых платежей относительно ставки по налогу;
НБ – налоговая база;
∆НБ – изменение налоговой базы;
НБотч – налоговая база за отчётный период;
r – ставка по налогу;
rбаз – налоговая ставка за базовый период;
∆r – изменение налоговой ставки.
Детальный факторный анализ
При детальном анализе устанавливаются причины, воздействующие на
величину каждого из начисленных налогов, рассчитывается размер их влияния
на выявленные динамические изменения сумм налогов, т.е. производится
факторный анализ налоговых платежей.
Так, например, причины изменения налога на прибыль могут быть выявлены на
основе следующей модели (формула 1.4):
НПр = (В − З + ПД − ПР) × r,
(1.4)
где НПр – сумма налога;
В – выручка от реализации за период, принимаемая в целях налогообложения;
З – сумма затрат на производство и реализацию, принимаемых в целях
налогообложения;
ПД – сумма внереализационных доходов, принимаемых в целях
налогообложения;
ПР – сумма внереализационных расходов, принимаемых в целях
налогообложения.
Рисунок 1.15 – Направления анализа налоговых обязательств
26
При необходимости получения комплексной оценки может быть проведён
углубленный факторный анализ налоговых обязательств. Он осуществляется
путём детализации каждого учтённого фактора-слагаемого в комбинированной
модели. Причём, в этом случае рассматривается только аддитивная часть
комбинированной модели. Влияние факторов производится приёмами факторного
анализа с помощью метода абсолютных разниц и метода цепных подстановок.
Такой анализ необходим не только для формирования процесса регулирования
размера налоговых платежей, но и возможного их снижения.
В процессе третьего этапа необходимо оценить налоговую нагрузку,
которая представляет собой суммарное отношение всех уплачиваемых налогов к
доходам организации. Одной из проблем, которая возникает при расчёте, является
выбор базы, соотносимой с суммой уплаченных налогов [29].
На четвёртом этапе необходимо проследить состояние всех налоговых
расчётов. Если будет наблюдаться просроченная задолженность, то это
характеризует
неудовлетворительную
платёжеспособность
организации.
В
результате это может повлечь за собой начисление пени и штрафов в
соответствии со ст. 75 НК РФ [2].
На этом этапе рассчитывают следующие коэффициенты, рассмотренные на
рисунке 1.16.
Если будет наблюдаться увеличение коэффициента задолженности, то это
говорит о том, что повышается удельный вес задолженности по всем налогам и
сборам в общей сумме задолженности организации.
Расчёт доли суммы штрафов и пени, в общей задолженности по налогам и
сборам организации, показывает эффективность ведения внутреннего контроля.
Начисление пени и штрафов влияет на эффективность управления денежными
средствами в организации, что может быть следствием заметного снижения
чистой прибыли.
На пятом этапе необходимо связать текущее состояние финансовохозяйственной деятельности предприятия с проведённым анализом состояния
налоговых обязательств. Это необходимо для того чтобы улучшить финансовое
27
состояние организации, с помощью проведённых мероприятий по минимизации
налоговых платежей [45].
Коэффициенты, характеризующие исполнение налоговых обязательств
НПупл
коэффициенты исполнения
текущих налоговых обязательств
перед бюджетами разных уровней
и внебюджетными фондами ино
ино = НП
доля суммы штрафов и пени в
общей задолженности по налогам и
сборам организации
,
где НПупл - сумма налоговых
платежей, уплаченных в
анализируемом периоде;
НПначисл - сумма налоговых
платежей, начисленных за
анализируемый период.
з =
коэффициент задолженности
фискальным органам з
начисл
КЗнс
Вср
,
где КЗнс - задолженность по налогам
и сборам на конец анализируемого
периода (по данным баланса);
Вср - выручка, средняя за период,
определяемая как отношение валовой
выручки по оплате к числу месяцев
периода.
рассчитывается удельный вес пени и
штрафов в общей сумме налоговых
платежей
Рисунок 1.16 – Коэффициенты по исполнению и задолженности налоговых
обязательств
Пятый этап предполагает проведение экспресс-анализа, необходимого для
оценки текущего состояния финансово-хозяйственной деятельности. В ходе
проведения такого анализа необходимо использовать имеющиеся данные
финансовой
отчётности
организации.
В-первую
очередь,
экспресс-анализ
позволит оценить реальное состояние организации за весь анализируемый период.
28
Стоит отметить, что одним из факторов эффективной налоговой системы
является грамотная разработка и применение как учётной, так и налоговой
политики организации. Именно для этого необходим шестой этап.
На
заключительном,
седьмом
этапе,
обобщаются
все
полученные
результаты, на ранее произведённых этапах. Сформулированный вывод должен
быть содержательным и полным, включая в себя каждый проведённый этап.
Отметим последовательность проведения седьмого этапа (рисунок 1.17) [30].
Последовательность проведения анализа налоговых обязательств
характеристика экономического уровня развития предприятия и условий его
хозяйствования
характеристика системы налогообложения исследуемой организации, выделение
особенностей налогообложения
характеристика динамики показателей налоговой нагрузки, налоговой базы,
структуры налогов, налогового производства
отражение взаимосвязи состояния налоговых расчетов и финансовых результатов
деятельности организации
формулировка рекомендаций в отношении:
- регулирования и снижения каждого из налоговых платежей и налоговой
нагрузки в целом;
- возможностей роста финансовых результатов за счет экономии налоговых
платежей;
- совершенствования управления денежными потоками в целях недопущения
уплаты пени;
- повышения качества внутреннего контроля и аудита бухгалтерской отчетности в
целях предотвращения уплаты штрафных санкций за налоговые правонарушения.
Рисунок 1.17 – Последовательность выводов в ходе проведения анализа
Таким образом, стоит отметить, что проведение анализа налоговых
обязательств является необходимым. Благодаря результатам анализа налоговых
обязательств можно скорректировать как степень налогового влияния на доходы и
расходы, так и налоговую политику организации.
29
1.3 Способы и методы оптимизации налоговых обязательств в розничной
торговле
Под способом оптимизации налогообложения понимаются действия
налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или
нескольким налогам на законных основаниях [37].
Оптимизация налоговых обязательств организации осуществляется с
помощью конкретных форм по планированию деятельности, найму работников и
закреплению денежных средств налогоплательщика, что позволяет снизить
возникающие налоговые обязательства.
Цели оптимизации налоговых обязательств показаны на рисунке 1.18.
Цели оптимизации налоговых обязательств
Уменьшение размера налогообложения
Снижение к минимуму штрафных санкций
Снижение налоговых рисков в процессе деятельности
Максимальная отсрочка налоговых платежей и их перенос на
более позднюю дату
Рисунок 1.18 – Цели оптимизации налоговых обязательств
Главная цель оптимизации налоговых обязательств – это получение
экономии при увеличении финансового результата от уменьшения суммы
налоговых платежей. Стоит также отметить, что такое уменьшение не будет
относиться к процессу оптимизации, если сокращение налоговых платежей
осуществлялось за счёт снижения как долгосрочной, так и краткосрочной
задолженности.
30
Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации
налогообложения в уже действующей организации должен состоять, как считает
Ю.М. Лермонтов, из следующих ключевых этапов (рисунок 1.19) [26].
Этапы по созданию и внедрению системы оптимизации налоговых
обязательств
1 этап
- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы договоров и
первичных документов;
- устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого
объема и качества первичных документов
2 этап
разработка собственно системы оптимизации налогообложения
3 этап
обновление и оптимизация договорной базы, внутренних
организационных документов предприятия, создание системы
автономного внутреннего контроля
4 этап
разработка необходимых инструментов регулирования равномерности
и размеров уплаты налогов для созданной системы
Рисунок 1.19 – Этапы по созданию и внедрению системы оптимизации на
предприятии
Первый этап позволит обезопасить деятельность налогоплательщика за
предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе налоговых
проверок.
Второй этап предусматривает разделение функций бизнеса хозяйствующего
субъекта
между
несколькими
структурными
подразделениями
и
(или)
31
ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.
На третьем этапе необходимо разработать новые формы договорных
отношений с контрагентами [26].
Рассмотрим основные принципы, на которых базируется оптимизация
налогообложения. А. Комаха выделяет следующие принципы, представленные на
Принципы, на которых основывается система по оптимизации налоговых обязательств
рисунке 1.20 [21].
Принцип адекватности затрат
Принцип юридического
соответствия
Принцип конфиденциальности
Принцип подконтрольности
Принцип нейтралитета
Принцип диверсификации
«Стоимость внедряемой схемы не должна
превышать суммы уменьшаемых налогов»
«Система оптимизации должна быть
легитимной в отношении как отечественного,
так и международного законодательства»
«Доступ к информации о фактическом
предназначении и последствиях проводимых
трансакций должен быть максимально
ограничен»
«Достижение желаемых результатов от
использования методов оптимизации
налоговых платежей зависит от хорошо
продуманного контроля и существования
реальных рычагов воздействия на всех
исполнителей на всех этапах»
«Оптимизацию налоговых платежей
необходимо производить за счет своих
налоговых платежей, а не за счет увеличения
отчисления независимых контрагентов»
«Не следует хранить все яйца в одной
корзине»
Рисунок 1.20 – Принципы оптимизации налоговых обязательств
Принцип адекватности затрат означает, что соотношение затрат на создание
и обслуживание новой схемы, к сумме экономии налоговых издержек должен
32
иметь индивидуальный порог.
В недопустимости построения схем оптимизации, которые основаны на
пробелах
в
нормативных
актах,
основывается
принцип
юридического
соответствия.
Рассмотрев принцип конфиденциальности, стоит отметить следующее.
Во-первых, отдельные исполнители, которые участвуют в оптимизации,
должны руководствоваться лишь отдельными инструкциями.
Во-вторых, должностные лица не должны отдавать распоряжения, либо
хранить общие планы с использованием средств личной идентификации.
Из
соблюдения
принципа
конфиденциальности
вытекает
принцип
подконтрольности. Если не соблюдать данный принцип, то вскоре можно
потерять контроль над всеми звеньями.
Принцип нейтралитета многие называют принципом взаимного выгодного
сотрудничества. Этот принцип означает следующее: чем больше знаем об
особенностях налогообложения партнёров по бизнесу, тем эффективнее на
взаимовыгодных условиях сможем решить возникающие проблемы.
Принцип
диверсификации
характеризуется
тем,
что
оптимизация
бюджетных отчислений может быть подвержена влиянию различных внешних и
внутренних факторов. Постоянные изменения в законодательстве, либо форсмажорные обстоятельства, это главные неблагоприятные факторы, которым
может быть подвержена оптимизация [21].
Оптимизация налогов определяется как крайне важная для любой
организации деятельность, направленная на законное уменьшение платежей по
налогам. Используя по максимуму льготы, которые предоставляет государство,
занявшись разрешенными налоговыми освобождениями и другими законными
приемами, можно достичь определенных результатов.
Рассмотрим законные и применяемые на практике способы и методы
оптимизации налогообложения, внедрение которых в процессе экономической
деятельности не вызовет негативных налоговых последствий (рисунок 1.21) [48].
33
Методы оптимизации
налоговых обязательств
Общие методы
Принятие учетной политики
предприятия с максимальным
использованием предоставленных
законодательством возможностей
Во-первых, утвержденная приказом
учетная политика служит
определенным инструментом
налогового планирования и позволяет
в известных пределах корректировать
налоговые платежи.
Во-вторых, она выполняет функцию
доведения до сведения налоговых
органов информации, необходимой
для контроля правильности
исчисления и уплаты сумм налога, и
позволяет избежать ненужных
споров.
Оптимизацию «через договор»
совершение льготируемых сделок,
грамотное и четкое использование
формулировок
Использование различных льгот и
налоговых освобождений
Специальные методы
Метод замены отношений
основывается на многовариантности
путей решения хозяйственных
проблем в рамках действующего
законодательства
Метод отсрочки налоговых платежей
основан на возможности переносить
момент возникновения объекта
налогообложения на последующие
календарные периоды, что позволяет
существенно экономить оборотные
средства
Метод прямого сокращения объекта
налогообложения
основан на сокращении, к примеру,
оборота коммерческой деятельности
предприятия, что снижает базу
налогообложения
Переход на специальный режим
налогообложения
специальный режим отменяет уплату
ряда налогов и предусматривает
упрощённое предоставление отчётности,
а также снижает налоговую нагрузку
Рисунок 1.21 – Методы оптимизации налоговых обязательств в розничной
торговле
Одним из путей оптимизации является применение правильных режимов
налогообложения. Для того чтобы минимизировать свои налоговые платежи,
многие компании, если это не нарушает НК РФ, переходят на специальные
режимы налогообложения.
34
Наиболее распространённым методом минимизации налоговых платежей
является использование налоговых льгот. Право на их применение возможно с
момента возникновения
правовых
оснований
для
применения
льготы
и
действует на протяжении всего периода существования этих оснований.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает для розничной
торговли переход на специальные режимы налогообложения.
Стоит отметить, что многие авторы выделяют третий вид методов –
налоговое планирование. В современной российской и зарубежной литературе
даются различные определения налогового планирования (таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Определение налогового планирования, с точки зрения
разных авторов
Автор
М.В. Васильева
А.В. Боброва
В.И. Бариленко
Определение
С позиции микроуровня налоговое планирование
рассматривается как оптимизация налогового портфеля
предприятия, усложнённая эффектом взаимного влияния
количественных
и
качественных
факторов
функционирования экономического субъекта [7]
Налоговое планирование – это составляющее звено
менеджмента
на
предприятии,
обусловленное
стремлением и правом налогоплательщика уменьшить
налоговые обязательства на основе действий, которые не
противоречат законодательным актам и не нарушают
права других лиц, а также самим налоговым
законодательством,
предусматривающим
различные
налоговые режимы [6]
Налоговое планирование представляет собой процесс
определения объёма той части финансовых ресурсов,
которая за планируемый период может быть мобилизована
в государственный бюджет и использована на
общегосударственные цели, которое по своей сути
является
определением
понятия
«налоговое
прогнозирование» [40]
В управлении налоговой системой налоговое планирование занимает одно
из важных мест [24].
35
Цели и задачи налогового планирования представлены на рисунке 1.22.
Налоговое
планирование на
микроуровне
Цель налогового планирования на
микроуровне состоит в снижении
налоговой нагрузки хозяйствующего
субъекта
Сохранение
оборотных средств
Предотвращение
различных
отрицательных
последствий
принимаемых
решений
Контроль за
эффективностью
схем минимизации
и оптимизации
налогообложения
Повышение общей
результативности
хозяйственной
деятельности
Задачи налогового планирования
Функции
налогового
планирования
Оптимизации налогообложения
Возможность уменьшения
налоговой нагрузки
Планирования сумм и видов налогов,
подлежащих уплате
Отслеживания сроков уплаты налогов
Выявления и анализа налоговых рисков
Минимизации штрафных санкций и пени
Грамотная постановка
бухгалтерского и налогового учёта,
организация эффективной системы
внутреннего контроля,
отслеживание сроков уплаты
налогов и сборов
Рисунок 1.22 - Цели, задачи и функции налогового планирования на
микроуровне
36
Налоговое планирование может осуществляться следующими способами
(рисунок 1.23).
Процесс налогового планирования
Изменение
организационной
формы
использование наиболее
благоприятных с точки
зрения налогообложения
организационноправовых форм
предприятий (создается
сообщество инвалидов
или выделяется
определенное количество
штатных мест для них)
Изменение
юрисдикции
Изменение вида
деятельности
Переход к более
выгодным и менее
затратным по налогам
видам деятельности.
Примером такой
трансформации может
служить
переформатирование
торговых организаций в
агентов, которые
осуществляют
посреднические услуги
за вознаграждение, имея
низкие налоговые ставки
Уплата налогов и подача
отчетности происходит
по месту регистрации
субъекта хозяйственной
деятельности.
Соответственно, если
компанию оформить на
территории, где
действует более
выгодная система
налогообложения, то
отчисления будут ниже
Рисунок 1.23 – Методы налогового планирования
Таким образом, под налоговой оптимизацией понимается такая методика, с
помощью которой можно выбрать оптимальное решение для любого случая.
Эффективная оптимизация налогообложения важна для любого хозяйствующего
субъекта. Главной целью хозяйствующего субъекта является выбор такого
оптимального решения по оптимизации, которое позволит в будущем с
минимальными налоговыми потерями осуществлять легальные операции. Чтобы
избежать больших убытков в своей хозяйственной деятельности необходимо
правильно оптимизировать и прогнозировать налогообложение своего бизнеса.
37
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО «ГРАФСКОЕ»
2.1 Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей ООО
«Графское»
В системе анализа и оптимизации налогообложения особую значимость
имеет рассмотрение формирования и бухгалтерского учёта налогооблагаемых
показателей, так как существенное значение приобретает не только полное и
своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и их
правильное отражение в бухгалтерском учёте.
ООО «Графское» применяется специальный налоговый режим в виде
единого налога на вменённый доход, помимо этого, предприятие выполняет
обязанности налогового агента (рисунок 2.1).
Налоговые платежи в ООО «Графское»
Расчёты по налогам:
- единый налог на вменённый доход
- налог на доходы физических лиц, как налоговый агент
- транспортный налог
Расчёты по страховым взносам:
на обязательное пенсионное страхование
на медицинское страхование
- на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
1 021 000 рублей
не утверждается
815 000 рублей
Предельная база для начисления страховых взносов
Рисунок 2.1 – Система налогов и взносов в ООО «Графское»
38
Единый налог на вменённый доход - это система налогообложения, которая
распространяется на определенные виды бизнеса и регулируется на законе
муниципальных районов, округов и городов федерального значения.
Система
налогообложения
в
виде
ЕНВД
–
специальный
режим,
разработанный для стимулирования малого бизнеса в сфере услуг и розничной
торговли. Эта система привлекательна невысокой налоговой нагрузкой и
упрощённым администрированием. При расчете единого налога не учитывается
размер реальной прибыли и товарооборота с экономического субъекта.
Предприятия, использующие ЕНВД, осуществляют бухгалтерский учёт в
соответствии с законодательством РФ. Так как ООО «Графское» находится на
специальном режиме налогообложения и уплачивает единый налог на вменённый
доход, то для него предусмотрено применение единого журнала учета
хозяйственный операций, на основании которого формируется бухгалтерская
отчетность по итогам года.
Ведение бухгалтерского учёта при едином налоге на вменённый доход
имеет свою специфику. Главной особенностью применения такого режима
налогообложения является то, что он базируется не на финансовой отчётности, а
на базовых величинах, которые установлены законодательством.
Соответственно, ведение бухгалтерского учёта при применении единого
налога на вмененный доход, также имеет свои специфические способности,
связанные с технологией учета совершения кассовых приходно-расходных
операций, взаимодействия с банком и так далее.
Вся информация о деятельности ООО «Графское» отражается по счетам
бухгалтерского учёта и систематизируется в главной книге. Также в организации
ведётся журнально-ордерная форма, предназначенная для использования на
небольших предприятиях.
В журнально-ордерной форме осуществляется хронологическая запись
хозяйственных операций. Такая форма предназначена для систематизации данных
первичных документов в учётных регистрах, с помощью которых отражаются все
подлежащие учёту средства и хозяйственные операции.
39
Счета, на которых отражается формирование налогооблагаемой базы по
налогам и взносам, уплачиваемых предприятием, представлены на рисунке 2.2
Наименование налогооблагаемого
показателя
Счета бухгалтерского учета, на
которых формируется
информация о налоговых
показателях
Транспортный налог
01, 08
Налог на доходы
физических лиц
70, 73, 75
Страховые взносы
69, 70
Рисунок 2.2 – Группировка счетов бухгалтерского учёта, используемая для
формирования налогооблагаемых показателей
Налоговой базой по ЕНВД является величина вменённого дохода, которая
включает в себя не только корректирующие коэффициенты, но и физический
показатель. Учёт физических показателей ведётся в организации на основании
внутренней документации, которая показывает, какие показатели применяются
для применяемой деятельности. В ООО «Графское» такими документами
являются:
-
правоустанавливающий
документ
-
договор
аренды,
в
котором
указывается предназначение площади организации;
- инвентаризационный документ (инвентаризационная опись основных
средств) формы ИНВ-1,
в котором фиксируется информация о планировке
помещения.
Отражение на счетах бухгалтерского учёта начисления и уплаты налогов в
ООО «Графское» представлено в таблице 2.1. Данные за 2017 год (Приложения 7,
11, 14).
40
Таблица 2.1 – Отражение на счетах бухгалтерского учёта начисления и
уплаты налогов ООО «Графское» в 2017 году
Дебет
Кредит
Начислен ЕНВД
Сумма,
руб.
66 936
99
68.11
Уплачен с расчётного счёта ЕНВД
66 936
68.11
51
Начислена заработная плата
1 244 470
44
70
Начислен НДФЛ
149 950
70
68.01
Выдана заработная плата
1 244 470
70
51
Уплачен с расчётного счёта НДФЛ 149 950
68.01
51
Начислен транспортный налог
20 (23, 25, 68.07
26, 44)
68.07
51
Показатель
Операция
Единый налог
на вменённый
доход
Налог
на
доходы
физических лиц
Транспортный
налог
Уплачен с расчётного
транспортный налог
2500
счёта 2500
В Плане счетов для учета данных о налоговых суммах предусмотрен счет
68, по субсчетам которого распределяются налоги. По дебету счёта 68
показываются перечисленные в бюджет суммы налога, а по кредиту –
начисляемые суммы. Для начисления налога на 68 счете открывается субсчет, по
дебету показываются перечисленные в бюджет суммы налога, по кредиту –
начисляемые суммы.
Далее рассмотрим, на каких счетах бухгалтерского учёта в ООО «Графское»
ведётся учёт по взносам (таблица 2.2). Данные за 2017 год (Приложение 17).
Таблица 2.2 – Отражение на счетах бухгалтерского учёта начисления и
уплаты страховых взносов ООО «Графское» в 2017 году
Показатель
Страховые
взносы
Операция
Фонд
обязательного
медицинского
страхования
Фонд
социального
страхования
Пенсионный
фонд России
Сумма,
руб.
Начислены
Уплачены
10 898
Начислены
Уплачены
6 197
Начислены
Уплачены
72 187
Дебет
Кредит
20.01
69.3
69.3
51
20.01
69.1
69.1
51
20.01
69.2
69.2
51
41
В бухгалтерском учёте должна быть обеспечена информация по каждому
виду налога и по видам уровней бюджета путём открытия субсчетов.
Особенностью единого налога на вмененный доход является определение
налоговой базы не по данным финансовой отчетности, а на основе нормативной
величины
базовой
доходности
разных
видов
деятельности,
к
которой
применяются корректирующие коэффициенты.
В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а
физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату
единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь
помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.
Для расчёта ЕНВД применяется следующая формула 2.1:
ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × НС,
(2.1)
где БД – базовая доходность, которая определяется в зависимости от вида
деятельности организации;
ФП – физический показатель, определяется на основании базовой
доходности по выбранному виду деятельности;
К1
–
корректирующий
коэффициент
дефлятор,
фиксированный
показатель;
К2
–
понижающий
коэффициент
дефлятор,
определяется
самостоятельно на каждом муниципальном уровне;
НС - налоговая ставка.
Проведем расчет ЕНВД и формирование налогооблагаемых показателей на
основании данных декларации за 2017 год (Приложение 7).
Так как ООО «Графское» это розничная организация и площадь магазинов
составляет 30 м2, 37 м2 и 33 м2 , то ее базовая доходность равняется 1 800 руб.
Рассчитаем сумму исчисленного ЕНВД для площади магазина в 30 м2. Так,
базовая доходность составляет 1 800 руб., К1-1,798, К2-0,950. Исходя из этих
данных,
налоговая
база
за
1
месяц
квартала
равняется:
1
42
800×30×1,798×0,950=92 237 руб.
Следовательно, за 3 месяца квартала налоговая база составила:
92
237×3=276 711 руб.
Налоговая ставка по ЕНВД единая и составляет 15%: 276 711×0,15= 41 507
руб.
Следует отметить, что исследуемое розничное предприятия имеет две
торговые площади по 30 м2, следовательно, расчет производится на каждом
отдельном листе декларации для каждой торговой площади.
Проведем расчет ЕНВД с торговой площади 37 м2:
Рассчитываем налоговую базу:1 800×37×1,798×0,880=105 377 руб.
Следовательно, за квартал (январь, февраль, март) налоговая база составила:
105 377×3= 316 131руб.
Сумма ЕНВД = 316 131 руб.×15%=47 420 рублей.
Также рассчитаем сумму налога за 3 месяц (январь, февраль, март) квартала
по площади 33 м2. Так как объект налогообложения осуществлял свою
деятельность 7 календарных дней в месяце постановке на учёт, то алгоритм
расчёта будет следующим.
Налоговая база равняется: (1800×33×1,798×0,950)×7/31=22 911 рублей.
Сумма исчисленного налога за налоговый период: 22 911×15%=3 437
рублей.
Общая исчисленная сумма налога составила 41 507+41 507+47 420+3 437=
133 871 рублей. Данная сумма корректируется с учетом сумм страховых взносов
платежей и расходов, которые оставили в отчетном налоговом году 84 064
рублей. Полученная сумма меньше 50% от общей суммы исчисленного налога,
следовательно, налог может быть уменьшен на 50% от 133 871 рублей, это 66 936
рублей. Таким образом, общая сумма единого налога на вмененный доход
оставила 66 936 рублей.
Рассмотрим порядок формирования налогооблагаемой базы и расчёт
транспортного налога за 2017 год (приложение 11).
Согласно статье 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении
43
транспортных
средств,
имеющих
двигатели,
как
мощность
двигателя
транспортного средства в лошадиных силах.
Налоговая база определяется в отношении транспортного средства Газель.
Исходя из технической документации транспортного средства, стоит отметить,
что мощность двигателя равна 100 лошадиных сил. Это означает, что налоговая
база будет равна 100.
Рассчитаем сумму транспортного налога в ООО «Графское» за 2017 год
(формула 2.2).
Тр Н = Б × С × К × С,
(2.2)
где Тр Н – сумма транспортного налога;
Б – налоговая база по транспортному налогу;
С – ставка транспортного налога;
К – коэффициент.
Коэффициент, применяемый для расчёта суммы налога по транспортному
средству, принадлежащему налогоплательщику определяется по формуле 2.3.
Кв = М/12,
(2.3)
где М – число месяцев, в течение которых транспортное средство было
зарегистрировано;
12 – число календарных месяцев в налоговом периоде [47].
В связи с тем, что количество полных месяцев владения транспортным
средством составила 12 месяцев, коэффициент Кв =1.
Согласно закону Орловской области от 26 ноября 2002 года N 289-ОЗ «О
транспортном налоге» (с изменениями на: 02.02.2018) налоговая ставка равна 25
рублей за л.с. при мощности двигателя 100 л.с.: 100 л.с. ×25 руб./ л.с. ×1 = 2500
рублей
Исчисленная сумма транспортного налога за 2017 год – 2500 рублей.
44
Рассмотрим алгоритм расчёта налога на доходы физических лиц за 2017 год
по одному работнику (приложение 18).
Сумму НДФЛ ООО «Графское» уплачивает как налоговый агент. Налог
исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам
доходов, которые облагаются по ставке 13% с зачётом удержанной суммы в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговый
агент удерживает исчисленный налог при выплате заработной платы и
перечисляет его в бюджет.
Налоговая база формируется в соответствии с главой 23 НК РФ отдельно по
каждому виду доходов. При расчёте налоговой базы налога на доходы физических
лиц по ставке 13% налоговые агенты исчисляют её с учётом стандартных
налоговых вычетов, в соответствии со статьёй 218 НК РФ [34].
Сумма налога рассчитывается по формуле 2.4.
НДФЛ = (Д − В) × 13%,
(2.4)
где Д – сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, начисленных с начала
года;
В – сумма налоговых вычетов.
Рассчитаем сумму НДФЛ на одного работника в ООО «Графское».
Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
(приложение 18) сумма стандартного налогового вычета на одного ребёнка
родителю за 2017 год составила 16 800 рублей (1400 рублей × 12 месяцев).
Сумма социального налогового вычета, уплаченная за обучение ребёнка, по
очной форме обучения составила 50 000 рублей. Сумма стандартных и
социальных налоговых вычетов, согласно декларации за 2017 год равна 66 800
рублей. Также работник ООО «Графское» имеет право на имущественный
налоговый вычет по приобретению объектов недвижимого имущества, который
составляет 55 860 рублей.
Формируем налогооблагаемую базу по налогу – 122 660 рублей, которую
45
можем уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов.
Исчисленная сумма налога: (122 660 рублей – 16 800 рублей) × 13% =
13 762 рублей.
Одной
из
обязанностей
ООО
«Графское»
является
формирование
налогооблагаемой базы и исчисление налога согласно НК РФ. Руководитель
обязан обеспечить в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
своевременное, полное и достоверное формирование показателей.
Таким
образом,
ведение
бухгалтерского
учёта
при
применении
специального режима налогообложения ЕНВД имеет некоторые особенности,
которые связаны с учётом совершения кассовых приходно-расходных операций.
Бухгалтерский учёт в ООО «Графское» ведётся в Главной книге (основной
сводный регистр бухгалтерского учёта). Данные Главной книги используются при
составлении
бухгалтерской
отчётности.
Формирование
налогооблагаемых
показателей, по всем уплачиваемым ООО «Графское» налоговым платежам
осуществляются в соответствии с действующим налоговым законодательством.
2.2 Анализ и оценка налоговых обязательств ООО «Графское»
Анализ
налоговых
обязательств
позволяет
изучить
систему
налогообложения ООО «Графское», а также оценить влияние налоговых
платежей организации на результаты финансовой деятельности.
Анализ налоговых обязательств – это процесс комплексного изучения и
оценки налоговых платежей организации.
Объектом анализа налоговых обязательств является система налогов и
сборов, уплачиваемых ООО «Графское».
Организация перешла на уплату единого налога добровольно.
Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является
46
определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной
величины
базовой
доходности
разных
видов
деятельности,
к
которой
применяются корректирующие коэффициенты. В основе расчета налоговой базы
заключён такой физический показатель, как площадь помещения.
Помимо уплаты единого налога на вменённый доход организация ООО
«Графское» исчисляет взносы (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Взносы, уплачиваемые организацией ООО «Графское»
Налоги,
которые
уплачивает
«Графское» помимо ЕНВД
ПФР
ООО Характеристика
С суммы выплат в пределах установленной
предельной величины базы - 22%
5,1%
С суммы выплат в пределах установленной
предельной величины базы на случай
временной нетрудоспособности и материнства
- 2,9%
По травматизму отчисляется - 0,2%
ФФОМС
ФСС
Проведем анализ и оценку налоговых платежей в ООО «Графское» за 20152017 гг. В таблице 2.4 представлена динамика уплаты налоговых платежей
организации в 2015-2017 гг. (Приложения 5-7, 15-17, 12-14, 9-11).
Таблица 2.4 - Динамика уплаты налоговых платежей организации в 20152017 гг.
Показатель
ЕНВД
Взносы
на
обязательное
пенсионное
страхование
Взносы
на
медицинское
страхование
Взносы
по
временной
нетрудоспособности
НДФЛ
Транспортный
налог
Год
2015
47 915
87 108
2016
47915
55821
2017
66396
72187
Абсолютное
отклонение
2016/2015 2017/2016
0
18 481
-31 287
16 366
15 162
8 334
10898
-6 828
2 564
54,96
130,76
3 624
2 635
6 197
-989
3 562
72,7
235,18
275
0
76,29
100
100,18
100
196172 149675 149950 -46 497
2500
2500
2500
0
Относительное
отклонение, %
2016/2015 2017/2016
100
138,57
64,08
129,31
47
Согласно данной таблице и проведённому горизонтальному анализу можно
отметить, что организация не имеет задолженности перед бюджетом в отношении
уплаты ЕНВД. В 2016 году сумма налога достигла уровня 2015 года. Сумма
налога в 2017 году увеличилась на 18 481 руб. Также заметно увеличение взносов
на обязательное пенсионное страхование в 2017 году по сравнению с 2016 годом,
которое составило 16 366 рублей. К 2017 году уменьшилась выплата взносов на
медицинское страхование на 4 264 руб. по сравнение с 2015 годом и увеличилась
на 6 828 руб. по сравнению с 2016 годом. Отчисления на страхование от
несчастных случаев и производственных заболеваний в 2015, 2016 и 2017 гг. не
производились. Исчисленная сумма НДФЛ в 2017 году, в сравнении с 2015 годом,
заметно снизилась и составила 149 950 руб. В 2016 году сумма НДФЛ
уменьшилась на 46 497 рублей, что связано с уменьшением количества
работников. Сумма транспортного налога за исследуемый период не изменялась.
В таблице 2.5 представлена динамика ЕНВД за 2015-2017 гг. на основании
данных налоговых деклараций за соответствующие периоды (Приложение 5,6,7,
8).
Таблица 2.5 - Динамика ЕНВД за 2015-2017 гг.
Показатель
Год
2015
2016
2017
2018
Величина физического показателя за 1 квартал
30
Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый
период (квартал), руб.
Сумма уплаченных страховых взносов за
период, уменьшающая сумму исчисленного
ЕНВД, но не более чем на 50%
Сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за
налоговый период, в руб.
30
30
30
10
30 30
1800
37
33
30
30
33
0,880
0,950
316 233
0,950
287 484
328 440
0,950
22 911
0,950
0,880
316 131
287 484
0,950
276 711
1,868
0,950
0,880
0,950
0,950
0,950
0,880
0,950
37
276 711
85 440
276 711
276 711
276 711
15
85 440
Ставка ЕНВД, в %
Налоговая база, руб.
10
1,798
276 711
Базовая доходность (в месяц), руб.
К1
К2
95 830
95 830
133 871
182 947
83 230
65 001
84 064
92 657
47 915
47 915
66 936
91 474
Причинами увеличения ЕНВД в 2015-2018 гг. можно назвать следующие
48
факторы:
- увеличение значения корректирующего коэффициента К1 до 1,868;
- увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за свое
страхование в связи с увеличением количества работников, а также в связи с
увеличением размера страхового года: в 2015 году до 83 230 рублей, в 2016 году
показатель сократился на 18 229 рублей и стал составлять 65001 руб.;
- появилась новая торговая площадь и добавлен физический показатель 33
кв.м.
Таким образом, в 2016 году не произошло практически никаких изменений
в сравнении с 2015 годом в отношении начисления и уплаты ЕНВД, за
исключением суммы уплаченных страховых взносов за период, уменьшающей
сумму исчисленного ЕНВД. При этом, сумма налога, подлежащая к уплате
осталась неизменной и составила 47 915 рублей. В 2017-2018 гг. появилась новая
площадь размером 33 кв.м., что обусловило повышение ЕНВД до уровня 66 936
рублей и 91 474 рублей, соответственно. Значительное увеличение суммы единого
налога на вменённый доход на 24 538 рублей также связано с увеличением
коэффициента К1.
На рисунке 2.3 представим динамику ЕНВД и суммы уплаченных
84064
66936
65001
47915
47915
90000
80000
70000
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
83230
страховых взносов в 2015-2017 гг.
ЕНВД
Страховые выплаты
работникам
2015
2016
2017
Рисунок 2.3 - Динамика ЕНВД и суммы уплаченных страховых взносов за
2015-2017 гг. в ООО «Графское»
49
Роль
ЕНВД
в
формировании
благоприятного
налогового
климата
исследуемого предприятия весьма существенна.
Во-первых, с введением этого налога организация ООО «Графское» попала
в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления
налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные
налоговые нарушения.
Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым
результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях,
позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени
зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация заранее может
определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий,
а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.
Существенная потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит
соответствующего
подкрепления
теоретическими
и
методологическими
разработками.
Многие проблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении
ЕНВД, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска
путей решения.
Проведем анализ налоговой нагрузки на предприятии с использованием
двух методик расчета: методика Минфина России, методика Крейниной М.Н.
Рассчитаем налоговую нагрузку торговой компании за 2015-2017 гг. в
соответствии с приведенной методикой Минфина России на основании данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 4) и данных налоговых
деклараций по уплаченным налогам за 2017 г. (Приложения 7, 11, 14) (формула
2.5).
НН = НП / (В+ВД)×100%,
где, НН – налоговая нагрузка предприятия;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции, работ, услуг;
(2.5)
50
ВД – внереализационные доходы.
Сумма всех уплаченных ООО «Графское» налоговых платежей в 2017 году
составила: 66936 +7 964 + 5 362 + 2 635 + 84 064 + 45 123 = 212084 руб.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2017 году составила 29
888 тыс. рублей. Таким образом, налоговая нагрузка в ООО «Графское» за 2017
год исчисляется следующим образом: 212 084/ 2 991 300×100%= 7,09 %.
Рассчитанный
показатель
налоговой
нагрузки
позволяет
оценить
совокупность всех уплачиваемых налогов в составе выручки, но если предприятие
постоянно будет уплачивать налоги за счет себестоимости продукции, то оно
может обанкротиться. Это является значительным минусом данной методики
расчета.
Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятии ООО «Графское» по
методике Крейниной М.Н (формула 2.6).
НН=(В-Ср-Пч)/(В-Ср)×100%
(2.6)
где В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
Ср – затраты на производство и реализацию продукции без учета
налогов;
Пч – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за
вычетом налогов, уплачиваемых за ее счет.
В
таблице
2.6
представлены
данные
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности за 2016 и 2017 года, используемые при расчетах по предложенной
методике (Приложения 3, 4).
Подставляя значения из таблицы 2.6 в формулу 2.6, получаем следующие
значения налоговой нагрузки:
НН (2016)= (38 100 - 34 392 – 207)/ (38 100 - 34 392)×100%=94,42%.
НН (2017) = (29 888 - 24 400 – 279)/ (29 888 - 24 400)×100%=94,92%.
Полученные значения налоговой нагрузки очень высокие, так как не
учитываются показатели косвенных налогов, а в качестве интегрирующего
51
показателя рассматривается чистая прибыль.
Таблица 2.6 - Основные показатели, используемые при расчете налоговой
нагрузки предприятия по методике М.Н. Крейниной
Показатель
Выручка
Затраты
на
производство
и
реализацию продукции без учета
налогов
Фактическая прибыль, остающаяся в
распоряжении
предприятия
за
вычетом налогов, уплачиваемых за ее
счет
Значение показателя, в рублях
2016 г.
2017 г.
38 100
29 888
34 392
24 400
207
279
Проанализируем оценку налоговых обязательств с помощью следующих
коэффициентов (рисунок 2.4).
Коэффициенты оценки анализа налоговых обязательств
Эн =
коэффициент
эффективности
налогообложения
ЧП
,
Но
Эн − коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП − сумма чистой прибыли;
Но − общая сумма налоговых платежей.
Н
коэффициент
налогообложения затрат
КНз = Зс ,
КНз − коэффициент налогообложения затрат;
Нс − сумма налогов, относимых на издержки
обращения;
З − сумма затрат.
Рисунок 2.4 – Коэффициенты, применяемые при оценке анализа налоговых
обязательств
Коэффициент
эффективности
налогообложения
показывает,
как
соотносятся между собой показатели чистой прибыли и суммы налоговых
платежей, тем самым позволяя получить наиболее обобщённую характеристику
выбранной политики налогообложения.
52
Уровень всех уплачиваемых налогов, которые относятся на себестоимость,
характеризуются коэффициентом налогообложения затрат.
Далее на основе приложений 2, 3, 4 рассчитаем вышеприведённые
коэффициенты (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Показатели, применяемые при оценке анализа налоговых
обязательств
Показатель
Год
Коэффициент
эффективности
налогообложения
Коэффициент налогообложения затрат
Абсолютное отклонение
2016
2017
2017/2016
1,83
1,84
0,01
0,464
0,859
0,395
Рассчитав вышеприведённые показатели, стоит отметить, что:
-
коэффициент
эффективности
налогообложения
в
отчётном
году
увеличился на 0,01;
- коэффициент налогообложения затрат также показал повышение в 2017
году на 0,395 по сравнению с 2016 годом.
В целом можно сказать, что эффективность налогообложения в 2017 году по
сравнению с 2016 годом незначительно увеличилась на 1%.
Таким образом, анализ налоговой нагрузки торговой компании позволяет
сделать вывод, что оптимальная налоговая нагрузка составляет 6,46%, которая
была рассчитана по методике Минфина России. Налоговая нагрузка, рассчитанная
по
методике
Крейниной
М.Н.,
имеет
слишком
завышенные
значения.
Организация не имеет задолженности перед бюджетом в отношении уплаты
ЕНВД. В 2016 году сумма налога достигла уровня 2015 года. Сумма налога в 2017
году увеличилась на 18 481 руб. Также заметно увеличение взносов на
обязательное пенсионное страхование. К 2017 году увеличилась выплата взносов
на медицинское страхование на 5 руб. по сравнение с 2015 годом и на 1 094 руб.
по сравнению с 2016 годом. Отчисления на страхование от несчастных случаев и
производственных заболеваний в 2015, 2016 и 2017 гг. не производились.
53
2.3 Анализ и оценка налоговых рисков ООО «Графское»
Своевременное выявление налоговых рисков способствует снижению угроз
для предприятия путём прогнозирования положительных или отрицательных
результатов. Анализ и оценка налоговых рисков является актуальным для любого
предприятия, так как налоговые риски влекут за собой неблагоприятные
последствия, которые могут негативно сказаться на деятельности хозяйствующего
субъекта. Налоговые риски угрожают организации штрафами, пенями и
уголовной
ответственностью.
Любая
организация
может
столкнуться
с
различными видами рисков при исчислении и уплате налогов, независимо от того
на какой системе налогообложения она находится.
Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых
правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом
налогообложения. Последствия пренебрежения налоговыми рисками могут быть
неблагоприятными для налогоплательщика: от временных затрат до банкротства
организации и уголовной ответственности. Наступление таких последствий может
произойти в результате проведения камеральных или выездных налоговых
проверок [17].
Для предотвращения негативных последствий необходимо своевременно
проводить оценку налоговых рисков и предпринимать меры по устранению
выявленных нарушений. Налоговые риски возникают на предприятии не только
из-за ведения неэффективного внутреннего контроля со стороны исчисления и
уплаты налогов, но и при применении достаточно рискованных схем,
направленных на минимизацию налоговых обязательств.
Анализ налоговых рисков – это процедура выявления факторов рисков и
оценки их значимости.
Принято выделять качественный анализ и количественный анализ.
Качественный анализ имеет целью определения факторов, области и вида
рисков. Количественный анализ позволяет численно определить размеры
отдельных рисков и рисков предприятия в целом.
54
В зависимости от причин, вызвавших тот или иной налоговый риск, можно
причина
существенно зависит от
уровня активности
налогоплательщика в
отношении минимизации
налогов
внесение
соответствующих
поправок в налоговое
законодательство
причина
следствие
выделить следующие их виды (рисунок 2.5) [4]
доначисление налогов,
штрафов, пеней,
взыскание по
задолженности
появление новых
налогов, рост ставок
уже существующих
налогов и отмена
налоговых льгот
следствие
Риск налогового контроля
Риск изменения налогового
законодательства
Виды налоговых рисков
следствие
существенная (более
100 000 рублей)
неуплата налогов
возбуждение уголовного
дела и привлечение к
ответственности
следствие
некомпетентность
работников
бухгалтерии
ошибки в заполнении
налоговых деклараций
и исчислении налогов
Риск уголовного
преследования
причина
причина
Риск ошибочного
исчисления и уплаты налога
Рисунок 2.5 – Виды налоговых рисков в розничной торговле
Исходя из вышеприведённой классификации налоговых рисков, стоит
отметить те виды рисков, которые присуще ООО «Графское». В первую очередь,
организация может столкнуться с риском ошибочного исчисления и уплаты
налогов. Также немаловажным риском, который может возникнуть в организации,
55
является риск изменения налогового законодательства. Для организации, которая
уплачивает единый налог на вменённый доход, этот риск играет очень важную
роль. С 2021 года действующее законодательство предусматривает полную
отмену ЕНВД, в результате чего организации придётся выбирать другой наиболее
выгодный для неё режим налогообложения. Отмена специального режима может
негативно сказаться на финансовом положении, поэтому для организации
выгоднее находиться на ЕНВД.
Обобщим риски, с которыми может столкнуться ООО «Графское» в рамках
специального режима налогообложения (рисунок 2.6).
Налоговые риски при ЕНВД
Негативные последствия
Отмена единого налога на вменённый доход
переход на другой
режим налогообложения
Рост коэффициента К1
увеличение суммы
налога
Несоответствие критериев применения
ЕНВД
утрата права на
применение ЕНВД
начисление штрафных
санкций
Неверное исчисление ЕНВД
Информационные риски
удаление или искажение
информации и нарушение её
конфиденциальности
угроза безопасности
информации
Репутационные риски
риск потери деловой
репутации организации
налоговые претензии, основанные на
недобросовестности экономического
субъекта, могут привести к отказу
поставщиков от работы с организацией,
из-за формирования негативного
представления о финансовой устойчивости
Рисунок 2.6 – Виды налоговых рисков при ЕНВД и их характеристика
Рассмотрев рисунок 2.6, можно выделить информационный риск, так как в
56
любой
момент
законодательно
может
чётко
возникнуть
не
такая
предусмотрено.
ситуация,
Если
решение
рассматривать
которой
будущую
деятельность ООО «Графское», то организация может столкнуться и с риском
неверного исчисления суммы единого налога вменённый доход. Главной
особенностью такого риска является то, что организация может нарушать сроки
предоставления декларации или допускать какие-либо ошибки в исчислении и
уплате налогов. Стоит отметить, что с данным видом риска организация ООО
«Графское» ещё не сталкивалась.
В связи с тем, что с 2021 года действующее законодательство планирует
отменить единый налог на вменённый доход, то Общество с ограниченной
ответственностью «Графское» должно быть готово к утрате права применять
специальный режим.
Исходя из вышерассмотренных рисунков 2.5 и 2.6, отметим характерные
для ООО «Графское» внутренние и внешние налоговые риски (рисунок 2.7).
Внешние налоговые риски
изменение налогового
законодательства
налоговый контроль
Финансовая деятельность организации
ошибки в расчётах
утеря права
применения ЕНВД
Внутренние налоговые риски
Рисунок 2.7 – Внутренние и внешние налоговые риски
Основные способы нивелирования налоговых рисков ООО «Графское»
57
представлены на рисунке 2.8 [22].
Действия при обнаружении риска
Избегание риска
Удержание риска
Передача риска
Снижение риска
Установление
лимита
- заключать достоверные договора;
- сотрудничать с проверенными компаниями;
- соблюдать требования налогового законодательства
не только по уплате ЕНВД, но и всех налоговых
платежах, которые необходимо исчислять ООО
«Графское»
- устанавливать и изучать последствия риска
изменения налогового законодательства;
- оценить масштаб и критичность таких последствий
передать риск налогового контроля организации,
которая предоставляет консультативную, либо
аудиторскую помощь
уменьшить последствия, которые повлёк за собой риск
возникновения ошибки в исчислении и уплате
налоговых платежей (штрафы, пени) и риск утери
права применения ЕНВД (выбор более выгодной для
ООО «Графское» системы налогообложения)
установить предельные суммы сделок, которые
являются рискованными при налогообложении
Рисунок 2.8 – Способы снижения налоговых рисков
Приказом ФНС России от 20.05.2007 N ММ-3-06/[email protected] (ред. от 10.05.2012)
«Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых
58
проверок» определены критерии налоговых рисков для самостоятельной оценки
налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности с целью
выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов [49].
По данным критериям налоговые органы отбирают организации для
выездных проверок. Если организация удовлетворяет трем и более критериям,
налоговыми органами будет проведена выездная проверка, если двум вероятность проверки высока; если организация соответствует только одному
критерию или не подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не
будет.
Проанализируем налоговые риски, вероятные к наступлению в ООО
«Графское».
Бухгалтерский и налоговый учёт в организации ведётся бухгалтером.
Отдельного ответственного, занимающегося управлением и анализом налоговых
рисков не предусмотрено. Все задачи по оценке налоговых рисков возложены на
бухгалтера, который осуществляет последующий контроль, в результате которого
невозможно изменить сложившуюся ситуацию в текущем налоговом периоде. В
организации учёта и анализа налоговых рисков в ООО «Графское» существуют
следующие проблемы (рисунок 2.9).
Проблемы учёта и анализа налоговых рисков в ООО «Графское»
Нет специализирующегося на проблемах мониторинга налоговых
рисков персонально ответственного за сбор и анализ информации
Не ведётся мониторинг налоговых рисков на постоянной основе
Не разработаны внутренние документы, устанавливающие единые
методы учёта, анализа и оценки налоговых рисков
Рисунок 2.9 – Проблемы, возникающие при учёте и анализе рисков
Главной причиной возникновения вышерассмотренных проблем является
59
загруженность бухгалтера подготовкой бухгалтерской и налоговой отчётности.
На основе бухгалтерской отчётности и налоговой декларации за 2016-2017
года проведём анализ и оценку риска налогового контроля по критериям
Концепции планирования выездной налоговой проверки [47].
Для
данных необходимых
при расчёте
рентабельности продаж и
рентабельности активов составим таблицу 2.8.
При расчёте показателей воспользуемся бухгалтерским балансом за 20162017 года (приложение 2,3).
Таблица 2.8 – Показатели рентабельности продаж и активов
Показатели
Год
Выручка, тыс.руб.
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.
Прибыль
(убыток)
до
налогообложения, тыс.руб.
Сумма активов, тыс.руб.
2016
38100
2017
29888
207
407
279
549
8219
7563
Расчёт рентабельности был произведён по следующим формулам:
- рентабельность активов по формуле 2.7;
Ра =
Прибыль (убыток) до налогообложения
Средние суммированные активы
× 100%,
(2.7)
- рентабельность продаж по формуле 2.8.
Рп =
Чистая прибыль (убыток)
Выручка
,
(2.8)
В таблице 2.9 запишем полученные значения и сравним отклонение
фактического значения от нормативного значения.
Таблица 2.9 – Нормативные и фактические значения критериев налогового
60
риска для ООО «Графское» в 2017 году
Критерий
Нормативное значение
Год
2016
2017
Фактическое значение
Год
2016
2017
Налоговая нагрузка у
налогоплательщика
в
3,7%
3,6%
3,13%
7,09%
розничной торговле
Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы
деятельности по данным статистики:
Рентабельность продаж
1,4
2,3
0,5
0,9
Рентабельность активов
5,7
7,5
9,9
14,5
Согласно данным таблицы 2.9, в 2017 году показатель налоговой нагрузки
значительно превысил значение показателя в 2016 году и составил 7,09.
Показатель увеличился на 3,96% за счёт включения в расчёт страховых взносов. В
2016 году показатель налоговой нагрузки меньше среднеотраслевой нагрузки за
период, следовательно, это может служить основанием для проведения налоговой
проверки. Если рассматривать данный показатель в 2017 году, то за этот период
налоговая нагрузка, наоборот, выше средней, это означает, что в данном периоде
налоговая проверка организации не грозит.
Рентабельность активов ООО «Графское» за исследуемый период больше
нормативного значения, что не предусматривает выездной налоговой проверки.
Показатели рентабельности продаж ООО «Графское» показали значительное
отклонение от нормативного значения, что служит предвестником налоговой
проверки.
По произведённым расчётам стоит отметить, что в организации существует
риск налогового контроля со стороны налоговых органов. Для того чтобы в
будущем организация не столкнулась с таким видом риска, ей необходимо на
постоянной основе проводить налоговый мониторинг.
По результатам исследования можно сделать вывод о том, что в ООО
«Графское» недостаточно эффективно действует система управления налоговыми
рисками.
В
состав
бухгалтерии
ООО
«Графское»
необходимо
нанять
61
специализированного сотрудника по мониторингу налоговых рисков, который
будет персональным ответственным за сбор и анализ информации, необходимой
для оценки налоговых рисков.
Таким образом, любая деятельность тесно связана с риском. Всесторонняя
оценка налоговых рисков со стороны налогоплательщиков и государственных
органов приведёт к росту налоговой дисциплины, снижению количества и объёма
налоговых
споров.
Необходимо
выработать
стратегию,
основанную
на
управлении налоговыми рисками, с помощью которой можно добиться
устранения многих рисков. Помимо этого, все налоговые риски должны быть
своевременно идентифицированы и оценены, чтобы в дальнейшем учесть их при
принятии управленческих решений. Одним из немаловажных рисков, который
может возникнуть в организации, является риск изменения налогового
законодательства. Для организации этот риск играет очень важную роль. так как
с 2021 года действующее законодательство предусматривает полную отмену
ЕНВД, в результате чего организации придётся выбирать другой наиболее
выгодный для неё режим налогообложения. Отмена специального режима может
негативно сказаться на финансовом положении, поэтому для организации
выгоднее находиться на ЕНВД.
62
3 НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ООО
«ГРАФСКОЕ»
3.1 Методика анализа и планирования налоговых обязательств
Налоговое планирование на сегодняшний день является неотъемлемой
частью управленческой деятельности экономического субъекта в рамках единой
стратегии
экономического
развития.
Под
экономическим
планированием
рассматривается процесс системного использования оптимальных законных
налоговых способов и методов для достижения желаемого финансового
результата при ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного
применения [38].
Налоговое
планирование
–
это
организация
деятельности
налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств.
Преимущества
разработки
методики
налогового
планирования
в
организации:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
- подготовка экономического субъекта к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих
решений
в
дальнейшей
работе,
создание
предпосылок
для
повышения
образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования
различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия [12].
ООО
«Графское» является малым предприятием. В имеющуюся
организационную структуру входит директор ООО «Графское» и главный
бухгалтер.
Для
построения
эффективной
методики
налогового
планирования
предлагается в организационную структуру ООО «Графское» ввести отдел
63
налогообложения (А), который будет включать в себя разработку планирования
налоговых платежей и реализацию разработанного плана (рисунок 3.1).
В
функции главного бухгалтера (Б) и директора ООО «Графское» входит контроль
за внедрением предложенного плана.
3
Директор ООО «Графское»
7
5
Отдел
налогообложения
6
А
2
9
1
Межрайонная инспекция Фе
деральной налоговой
службы №3 по Орловской
области
4
Главный бухгалтер
розничной сети
8
Б
Подразделения розничной сети
Магазин «Ветеран»
Магазин «Продукты»
Аптека
Рисунок 3.1 – Предложенная организационная структура налогового
планирования в ООО «Графское»
Состав отдела налогообложения должен будет насчитывать 1 человека.
Функции отдела:
- разработка плана по налоговым отчислениям (ЕНВД, отчисления на
социальное страхование и обеспечение, и НДФЛ);
- контроль за правильностью ведения налоговой документации и
заполнения налоговых деклараций по ЕНВД, справок по НДФЛ и других
документов, которые подаются в налоговые органы;
- реструктуризация задолженности по налогам и сборам;
64
- планирования финансовых схем, включающих налоговые платежи ООО
«Графское»;
- контроль за своевременностью и полнотой уплаты налоговых платежей
главным бухгалтером;
- налаживание взаимодействия с налоговыми органами по поводу проверок
и определения задолженностей по налоговым платежам;
- регулярное предоставление директору ООО «Графское» данных о
задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.
Налоговому специалисту, который работает в отделе налогообложения,
необходимо
иметь
высшее
образование,
а
также
регулярно
должны
быть
вменены
повышать
квалификацию.
Для
отдела
налогообложения
следующие
обязанности (рисунок 3.2).
Обязанности отдела
отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению
расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей,
причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде
подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой
отчетности
Рисунок 3.2 – Обязанности отдела налогообложения и сводной отчётности
[13].
Предложим методику налогового планирования в ООО «Графское», которое
находится на специальном режиме налогообложения и уплачивает единый налог
на вмененный доход (ЕНВД). При этом, находясь на данном режиме
налогообложения, организация освобождается от уплаты таких налогов, как налог
на прибыль, налог на имущество и НДС. Методика налогового планирования в
ООО «Графское» наглядно показана на рисунке 3.3.
65
Налоговое планирование в ООО «Графское»
Этапы проведения методики
1
Источники информации:
- правоустанавливающий документ, то есть
договор аренды, в котором указывается
предназначение площади организации;
- инвентаризационный документ, с помощью
которого можно определить в каком месте
осуществляется деятельность.
Расчёт планируемых сумм налогов:
- ЕНВД;
- транспортный налог;
- страховые взносы;
- НДФЛ.
Информационная база
2
Учётная политика организации
Планирование налоговых начислений
Нормативно-правовые акты
Планирование физических показателей ЕНВД
Планирование налоговых платежей
Составление налогового календаря:
- сроки уплаты налогов;
- сроки уплаты авансовых платежей.
Планирование погашения налоговой задолженности
4
составление плана погашения задолженности по налогам,
пеням, штрафам
Документы учёта и отчётности
3
Рисунок 3.3 – Налоговое планирование в ООО «Графское»
Рассмотрим предлагаемую методику налогового анализа и планирования в
разрезе планирования налоговых платежей организации (рисунок 3.4)
66
Анализ
налоговых
обязательств
анализ и оценка целесообразности применения ЕНВД
анализ и оценка налоговых обязательств
анализ системы налогового планирования
анализ способов оптимизации налоговых платежей и
анализ налоговых рисков при проведении налоговой
оптимизации
1
Налог на доходы физических лиц
Планирование применения ЕНВД
единого
физический показатель (изменение
физического показателя в результате
уменьшения или расширения
пощади)
элементов
базовая доходность (изменение в
налоговом законодательстве о
базовой доходности)
Планирование
налога
2.2
применение ЕНВД в следующем
налоговом периоде
2.3
Страховые взносы
фонд обязательного
медицинского страхования
К2 (изменение размера местными
органами власти)
пенсионный фонд РФ
фонд социального страхования
Составление налогового календаря
Планирование погашения налоговой задолженности
Информационная база
информация правового характера
информация внешней среды
5
Планирование отчислений
К1 (изменение значения
Минэкономразвития)
Планирование страховых взносов, как суммы
уменьшающей единый налог
планирование суммы
налога
4
планирование
численности работников
2.1
переход на другой режим
налогообложения
планирование налоговых ставок
(изменение региональным
законодательством)
планирование
обязанностей налогового
агента
Налоговое планирование ЕНВД
2
планирование количества
транспортных средств
3
планирование фонда платы
труда
Методика налогового анализа и планирования
в ООО «Графское»
Транспортный
налог
Налоговое планирование прочих налогов и сборов
6
7
внутренняя информация
организации
Рисунок 3.4 – Предлагаемая методика налогового анализа и планирования в
разрезе налоговых платежей ООО «Графское»
67
В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ в
организации необходимо осуществлять планирование налоговых платежей и их
элементов. Управляя налоговыми платежами, организация решает вопросы
уменьшения рисков и избегания банкротства.
Планирование
основных
элементов
налоговых
платежей
будет
реализовываться отделом налогообложения (А). Главный бухгалтер обеспечивает
отдел налогообложения информацией в отношении состояния финансовых
ресурсов предприятия на дату запланированной уплаты налогов (1).
Разработанная на предыдущих этапах программа передается в порядке
согласования директору (7), который совместно с главным бухгалтером (4)
анализирует
предлагаемый
план
на
адекватность
и
сопоставимость
с
предыдущими исчислениями налоговых платежей. На данном этапе вносятся
предложения и корректировки программы, и далее она утверждается директором
(5). Утвержденная программа передается на исполнение (3).
На следующем этапе происходит реализация запланированных налоговых
исчислений. Отделом налогообложения и сводной отчётности исчисляются и
закрепляются в учёте все налоговые платежи. Помимо этого в компетенции
отдела входит формирование отчётности и заполнение налоговой декларации по
единому налогу на вменённый доход.
Далее главным бухгалтером необходимо изучить возможность уплаты всех
исчисленных платежей, учитывая при этом дефицит, который может возникнуть в
организации (2) [38].
Как бухгалтерскую, так и налоговую отчётность необходимо утверждать у
главного бухгалтера (2). Отчётность подписывать главным бухгалтером и
направлять
отделом
налогообложения
в
Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Орловской
области (6).
Уплату налогов должен реализовывать главный бухгалтер (8). Совместно с
директором,
главным
бухгалтером
(9)
осуществляется
контроль
за
эффективностью всех запланированных действий на основании тех данные,
68
которые были предоставлены отделом налогообложения [19].
Таким образом, в процедуре налогового планирования, в ООО «Графское»,
предполагается участие главного бухгалтера, непосредственно ответственного за
налоговую политику предприятия: отдела налогообложения.
Составление налогового календаря является одним из этапов предлагаемой
методики налогового планирования ООО «Графское», так как он предусматривает
не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств,
необходимых для осуществления платежей. Важность составления налогового
календаря заключается в том, что главным его предназначением является чёткое
прогнозирование и контроль правильности исчисления и соблюдения сроков
уплаты налогов, а также недопущения нарушения сроков предоставления
налоговой отчётности, которые могут повлечь за собой начисление штрафных
санкций.
График погашения задолженности также имеет значимость в налоговом
планировании Общества с ограниченной ответственностью «Графское». Несмотря
на то, что организация не имеет задолженности по уплате налогов и сборов перед
бюджетом, может возникнуть ошибка, которая повлечёт за собой начисление
штрафных санкций.
В этом случае организации необходимо тщательно спланировать погашение
возникшей задолженности по пеням и штрафам. Такой график позволяет
спланировать финансово-хозяйственную деятельность организации, чтобы в
будущем избежать ухудшения финансового положения.
На каждом из этапов налоговое планирование имеет свои задачи и
заключается в их реализации. Соблюдая последовательность этапов налогового
планирования можно добиться функционирования всех элементов системы
налогового
планирования
организации.
Для
эффективного
налогового
планирования необходимо руководителям и специалистам в совершенстве знать
налоговое законодательство и постоянно следить за информацией всех
планируемых и осуществляемых изменений.
Ключевыми
инструментами
налогового
планирования,
которые
69
планируется применять в ООО «Графское» являются следующие периодические
издания:
- «Главбух»;
- «Баланс»;
- «Учет и финансы» и т.д [31].
При планировании налоговых платежей в ООО «Графское» применяются
следующие мероприятия по оптимизации налогообложения:
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод принятия учётной политики с максимальным использованием
возможности снижения налоговых обязательств;
- метод применения законодательно установленных льгот.
ООО «Графское» преследует такие цели, как максимизация прибыли и
минимизация налоговых платежей. Важным инструментом, с помощью которого
можно их добиться является налоговый анализ.
В настоящее время налоговый анализ является важным направлением
экономического анализа деятельности организации.
Налоговый анализ, представляет собой совокупность приемов и способов, с
помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику и провести
анализ налоговых платежей за отдельные периоды времени.
Главной целью налогового анализа является повышение эффективности
управления денежными потоками.
Объектом
налогового
анализа
являются
налоговые
платежи
ООО
«Графское».
Процесс налогового анализа очень трудоёмкий, поэтому при разработке
методики необходимо тщательно проработать каждый этап. Качественно
построенная методика налогового анализа в ООО «Графское» позволит
руководству организации получить точные данные для оценки финансового и
налогового положения.
На рисунке 3.5 раскрыты элементы налогового анализа для ООО
«Графское».
70
Элементы налогового анализа в ООО «Графское»
1 этап
2 этап
Проверка соблюдения критериев отнесения организации к
малому бизнесу и возможности применения ЕНВД
Анализ и оценка
налоговых обязательств
организации
анализ налогового
поля
анализ задолженности
по налогам и сборам
анализ налоговой нагрузки
вертикальный и
горизонтальный анализ
платежей
3 этап
Выполнение факторного анализа
выделение факторов,
влияющих на величину
налоговых платежей и
финансовый результат
(взаимовлияние)
4 этап
Анализ и оценка
целесообразности
применения ЕНВД
составляется факторная
модель и определяется
мера влияния факторов на
результирующий
показатель
снижение налоговой нагрузки
упрощение учёта
5 этап
Анализ способов оптимизации налоговых платежей и анализ
налоговых рисков при проведении налоговой оптимизации
6 этап
Анализ системы налогового планирования
отклонение величины налоговых
обязательств от запланированных
Рисунок 3.5 - Элементы налогового анализа в ООО «Графское»
71
Основным разделом налогового анализа являются: анализ и оценка
налоговых обязательств, так как на данном этапе необходимо проанализировать
не только анализ налогового поля и налоговой нагрузки, но и анализ
задолженности по налогам и сборам.
Информационная
база налогового
анализа формируется
в
системе
финансового и налогового учёта организации, что характеризует взаимосвязь
налогового анализа с бухгалтерским учётом. К информационной базе налогового
анализа относится: регулятивно-правовая информация, нормативно-справочная
информация, бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчётность.
При анализе налоговых платежей осуществляются следующие виды
анализа:
- временной анализ налогов и сборов;
- пространственный анализ налогов и сборов;
- фактический анализ динамики и структуры налоговых платежей [14].
Для ООО «Графское» предлагается осуществлять временной анализ,
который включает в себя определение динамики сумм налогов и сборов за
исследуемый период; расчет цепных и базовых темпов роста налоговых платежей.
Таким образом, основной задачей использования налогового анализа
является оптимизация и минимизация налоговых затрат. Предложенная методика
налогового анализа основывается не только на выявлении и оценке тех
показателей, которые не только в полном объеме характеризуют структуру
налогообложения и ее влияние на финансовые результаты, но и способствуют
выбору оптимального управленческого решения в определенных ситуациях.
Структура налогового планирования в ООО «Графское» предлагается исходя из
функционального состава планирования налоговых платежей: собственно
планирования, реализации плана и контроля за реализацией плана.
72
3.2 Разработка схемы оптимизации налоговых обязательств ООО «Графское» и
расчёт её эффективности
В современных условиях важнейшим аспектом совершенствования системы
налогообложения
является оптимальное налоговое планирование, главной
задачей которого является минимизация налоговых обязательств. Любая
организация имеет право использовать законодательно разрешённые методы,
способы и приёмы для максимально возможного сокращения своих налоговых
платежей путём проведения оптимизации налоговых обязательств.
Налоговая оптимизация - это комплекс методов и подходов к эффективной
минимизации налогов, то есть законное уменьшение налоговых обязательств,
включающих в себя использование всех предоставленных действующим
законодательством льгот, налоговых освобождений и других приёмов и способов
в рамках налогового законодательства РФ [44].
Рассмотрим предлагаемые этапы процесса налоговой оптимизации в ООО
«Графское» (рисунок 3.6).
Этапы
1
2
3
выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения организации (учитывается не только
налоговый режим, предоставляемый местным
законодательством, но и возможность и условия
предоставления налоговых кредитов и иных специальных
льгот)
анализ и максимально правильное использование всех предоставленных
налоговым законодательством преимуществ и льгот по каждому
из налогов при осуществлении текущей предпринимательской
деятельности
анализ всех возможных форм сделок, которые будут осуществляться
в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации налогов
Рисунок 3.6 – Этапы процесса налоговой оптимизации в ООО «Графское»
Рассмотрим следующие способы оптимизации системы налогообложения:
73
- через оптимизацию ЕНВД: посредством уменьшения на сумму страховых
взносов или занижения физического показателя;
- переход на упрощённую систему налогообложения.
Одним из способов оптимизации является уменьшение единого налога на
вменённый
доход
пенсионное страхование и
на
сумму
пособий
отчислений
по
на
временной
обязательное
нетрудоспособности
индивидуального предпринимателя и наемных работников (ст. 346.32 НК РФ). В
данном случае налог может быть уменьшен не более чем на 50%.
Проанализируем эффективность перехода ООО «Графское» на упрощённую
систему налогообложения и рассмотрим структуру налогообложения при
применении УСН.
Отметим условия перехода на упрощённую систему налогообложения:
- организация прекратила ведение деятельности с применением ЕНВД и
самостоятельно перешла на УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
- утрата права применения ЕНВД организацией, в связи с внесением
изменений
в
региональное
законодательство
относительно
перечня
налогоплательщиков;
- утрата права нахождения на ЕНВД при несоблюдении критериев
применения специального режима налогообложения (п. 2 ст. 346.26 НК РФ),
соответствуя при этом требованиям упрощённой системы налогообложения.
Срок перехода для предприятия, которое прекратило деятельность на ЕНВД
и перешло на новый вид работ с применением УСН, установлен в абз. 4 п. 2 ст.
346.13 НК РФ и составляет 30 дней с момента прекращения обязанностей по
уплате ЕНВД.
При переходе с ЕНВД на УСН ООО «Графское» необходимо представить в
налоговый орган следующие документы установленной формы:
-в течение 5 рабочих дней со дня окончания деятельности подать заявление
о снятии с учета как плательщика ЕНВД;
- уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения;
74
При этом следует отметить то, что уведомление о смене режима может быть
представлено как лично в налоговую инспекцию, так по почте или в электронном
виде.
На рисунке 3.7 представлен порядок перехода торгового предприятия на
специальный режим в виде УСН.
Налоговая система
Динамика налоговых
платежей
Изменение налоговых
платежей во времени,
основанное на
составлении
динамических рядов
Транспортный налог
Доходы уменьшенные
на величину расходов
Транспортные средства,
принадлежащие
организации
Выплаты и
вознаграждения
физическим лицам
Налог на доходы
физических лиц
Льготы и иные налоговые преференции
Структура налогового поля
организации
ВНЕШНЯЯ НАЛОГОВАЯ СРЕДА
ПАРАМЕТРЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
Налог по УСН
Содержание объектов налогообложения
Уровень налоговых
обязательств
ВНУТРЕННЯЯ НАЛОГОВАЯ СРЕДА
Структура системы основных налогов и сборов при
применении УСН
Обобщенный
показатель,
определяющий сумму
налогов к уплате
Величина налоговой
базы
Сумма налога
Величина налоговой
базы
Отражение в бухгалтерском учете, посредствам двойной записи
Реквизиты платежей
Сроки уплаты налоговых платежей
Пропорции перечисления в бюджеты равных уровней
Рисунок 3.7 – Порядок перехода ООО «Графское» на упрощённую систему
налогообложения
Рассмотрим
целесообразность
перехода
к
УСН
при
объекте
налогообложения «доходы минус расходы» и влияние новой системы на
75
оптимизацию налоговых обязательств ООО «Графское». Также отметим, что
предприятие ООО «Графское» имеет возможность совмещать эти два режима
ЕНВД и УСН.
ООО «Графское» имеет четыре торговых площади (33 кв.м., 37 кв.м., 30 кв.
м., 30 кв.м.). Ниже приведём данные бухгалтерской (финансовой) отчётности за
2017 год, на основании которых произведём расчёт налогооблагаемой базы
(Приложение 3):
- доходы в 2017 г. - 29 888 000 рублей;
- расходы - 29 364 000 рублей;
- страховые взносы (расход) – 294 671,4 рублей.
Налогооблагаемая база: 29 888 000 – 29 364 000 – 294 671,4 = 229 328,6
рублей. Размер налога: 229 328,6×15% = 34 399,29 рублей.
Рассчитаем минимальный налог: 29 888 000×1% = 298 880 рублей.
В связи с тем, что минимальный налог составил 298 880 рублей, тогда
организации необходимо уплатить эту сумму.
При применении ЕНВД в 2017 году сумма исчисленного налога составила
133 871 рублей. Так как в нашем случае налогоплательщик имеет работников, то
налог можно уменьшить не более чем на 50 % на сумму страховых взносов за
работников – то есть сумма к уплате составит 66 936 рублей. Это говорит о том,
что на сегодняшний день переход к УСН предприятию не выгоден, так как оно
достигает оптимизации налоговых платежей, находясь на уплате ЕНВД.
Однако имеет место совмещение ЕНВД и УСН, так как это реальная
возможность уплатить минимальную сумму налогов, но в данной ситуации могут
возникнуть трудности при распределении прибыли и расходов, а также при
ведении бухучета. В остальном же такое налогообложение имеет много
положительных аспектов.
Применение упрощенного бухучета предполагает сокращение количества
бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение
становится невозможным, так как он требует не укрупнения показателей, а,
наоборот, их дополнительной детализации:
76
- разбивки доходов по аналитике;
- разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим
доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета
затрат;
- обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и
которые следует в зависимости от учетной политики либо прямо отнести на
финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности и
т.д.
Оптимизировать налогообложение с помощью занижения физического
показателя можно двумя способами.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается
площадь, которая занята оборудованием, предназначенным для демонстрации
товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания посетителей, площадь
контрольно-кассовых
устройств,
площадь рабочих
мест
обслуживающего
персонала, а также площадь для обслуживания посетителей. Подсобные,
административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже к торговой площади не относятся. В связи с
этим одним из способов снижения налоговой базы по ЕНВД является выделение
небольшой части, которая и будет непосредственно задействована для ведения
розничной торговли. Для этого нужно будет сделать перепланировку помещения
(например, установить перегородки, отделяющие помещение для хранения товара
и его подготовки к продаже от помещения, где будет продаваться товар),
провести внеплановую техническую инвентаризацию и отразить указанные
изменения в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
Рассмотрим ещё один способ оптимизации единого налога на вменённый
доход.
В ООО «Графское» имеется 4 торговых площади, которые выступают в
качестве физического показателя (37 квадратных метров, 33 квадратных метра, и
две площади по 30 квадратных метров). Проведём оптимизацию посредством
сдачи части площади в аренду. Сдача в аренду части торгового зала является
77
законным способом оптимизации. При передаче в аренду части площади
торгового зала исчисление ЕНВД следует осуществлять на основании пункта 9
статьи 346.29 Кодекса исходя из площади торгового зала за вычетом площади
торгового зала, переданной в аренду. Основанием для уменьшения объекта
налогообложения ЕНВД будет являться договор аренды (Письмо Министерства
финансов РФ №03-11-11/50279 от 07.08.2017).
Предположим, что Общество с ограниченной ответственностью «Графское»
сдаёт в аренду:
- 17 квадратных метров от площади, которая составляла 37 квадратных
метров;
- 20 квадратных метров с площадей по 30 квадратных метров;
- 13 квадратных метров от торговой площади равной 33 квадратных метра.
Соответственно, 20 квадратных метров с каждой торговой площади будет
попадать под налогообложение единым налогом на вменённый доход.
Проведем расчет ЕНВД на основании данных декларации за 2017 год
(Приложение 7).
Так как ООО «Графское» это розничная организация и площадь четырёх
торговых залов составляет 20 м2, то ее базовая доходность равняется 1 800 руб.
Рассчитаем сумму исчисленного ЕНВД для площади магазина в 20 м2,
базовая доходность при которой составляет 1 800 руб., К1-1,798, К2-0,950. Исходя
из этих данных, налоговая база за 1 месяц квартала равняется:
1 800×20×1,798×0,950=61 492 руб.
Следовательно, за 3 месяца квартала налоговая база составила: 61
492×3=184 476 руб.
Налоговая ставка по ЕНВД единая и составляет 15%: 184 476×0,15= 27 671
руб.
Один
объект
налогообложения
осуществлял
свою
деятельность
7
календарных дней в месяце постановке на учёт, поэтому алгоритм расчёта будет
следующим.
Налоговая база равняется: (1800×20×1,798×0,950)×7/31=13 885 рублей.
78
Сумма исчисленного налога за налоговый период: 13 885×15%=2 083
рублей.
Рассчитаем сумму исчисленного ЕНВД для площади магазина в 20
квадратных метров, при котором базовая доходность составляет 1 800 руб., К11,798, К2-0,880. Исходя из этих данных, налоговая база за 1 месяц квартала
равняется: 1 800×20×1,798×0,880=56 960 руб.
Следовательно, за 3 месяца квартала налоговая база составила: 56
960×3=170 880 руб.
Налоговая ставка по ЕНВД единая и составляет 15%: 170 880×0,15= 25 632
руб.
Общая исчисленная сумма налога составила 27 671+27 671+2 083+25 632=
83 057 рублей. Данная сумма может корректироваться с учетом сумм страховых
взносов платежей и расходов, которые оставили в отчетном налоговом году
84 064 рублей. Так как, полученная сумма больше 50% от общей суммы
исчисленного налога, следовательно, налог может быть уменьшен на 50% от
83 057 рублей, что составит 41 529 рублей. Таким образом, общая сумма единого
налога на вмененный доход оставила 41 529 рублей.
Сумма налога в 2017 году, до проведения оптимизации, составляла 66 936
рублей, что на 25 407 рублей больше налога, полученного после оптимизации.
Исходя из вышерассмотренной схемы оптимизации, стоит отметить, что от
сдачи части торговой площади в аренду и соответственно уменьшение
физического показателя, облагаемого ЕНВД, можно добиться значительной
минимизации сумм налога.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что Обществу с ограниченной
ответственностью «Графское» не выгодно переходить с ЕНВД на УСН, так сумма
налога по упрощённой системе налогообложения, по сравнению с вменённым
режимом, завышена. Выгоднее всего применять оптимизацию по уменьшению
физического показателя. Расчёты такой оптимизации показали, что сумму налога
можно уменьшить почти вполовину, что показывает эффективную минимизацию
налоговых платежей в бюджет.
79
3.3 Внедрение в ООО «Графское» налогового комплаенс-контроля
Разработка и совершенствование направлений и принципов учета, а также
контроля налоговых платежей являются главной целью концепции устойчивого
развития организации в настоящее время. Многие организации стремятся
внедрить более сложные модели контроля, посредством объединения внутреннего
контроля и системы управления рисками. К этим новым моделям контроля
относится комплаенс-контроль [41].
Комплаенс-контроль
–
это
эффективный
инструмент
минимизации
налоговых рисков [56].
Главной функцией налогового комплаенс-контроля является обеспечение
эффективности внутрихозяйственного контроля с целью выявления и управления
рисками [58]. Одной из целей комплаенс-контроля можно назвать минимизацию
налоговых издержек.
Помимо этого, налоговый комплаенс-контроль представляет собой проверку
соответствия деятельности организации действующим нормам законодательства
по налогам и сборам.
Система налогового комплаенс-контроля основывается на практическом
внедрении механизма следования нормам и законам [20].
Система налогового комплаенс-контроля позволяет не только выявлять
налоговые риски, но и воздействовать на них. Если риск уже возник, то благодаря
комплаенс-контролю можно адекватно оценить его и минимизировать негативные
последствия. Комплаенс-контроль можно назвать основой обеспечения налоговой
безопасности организации [54].
Главной задачей налогового комплаенс-контроля является создание такой
системы внутреннего контроля. которая адекватно измеряет и управляет
налоговыми рисками, с которыми сталкивается экономический субъект.
Проведём
сравнительный
контроля (рисунок 3.8).
анализ
комплаенс-контроля
и
внутреннего
80
Комплаенс-контроль
Понятие
контроль соответствия
деятельности организации
действующему
законодательству,
установленным
требованиям и стандартам
налоговые риски
Признак сравнения
Предмет контроля
Контрольные
показатели
Цель контроля
Способы контроля
процесс обеспечения
эффективности
деятельности
экономического
субъекта и соблюдения
налогового
законодательства
экономический субъект
Объект контроля
Контролирующий
орган
Внутренний контроль
доходы и расходы
организации, активы и
пассивы, хозяйственные
риски
финансовые и нефинансовые
комитет по комплаенсконтролю
службы внутреннего
контроля организации
обеспечение устойчивого развития бизнеса и
устранение рисков банкротства
- текущий налоговый
контроль и анализ
сделок
- комплексные проверки
организационных
процессов
- сверка данных
- проверка оформления
бухгалтерской
(финансовой) и
налоговой отчётности
Рисунок 3.8 – Сравнительная характеристика комплаенс-контроля и
внутреннего контроля ООО «Графское»
Исходя из рисунка 3.8, можно сказать о том, что не целесообразно
делегировать
осуществление
комлаенс-контроля
и
внутрихозяйственного
81
контроля одинаковыми подразделениями, так как существуют существенные
различия между системами.
Возможные
варианты
действий
по
внедрению
системы
налогового
комплаенс-контроля в ООО «Графское» наглядно приведены на рисунке 3.9.
Действия по внедрению комплаенс-контроля
Централизованный
Децентрализованный
сформировать новое
обособленное подразделение и
вменить ему обязанности по
осуществлению комплаенсконтроля
распределить обязанности
между уже
функционирующими отделами
Рисунок 3.9 – Действия по внедрению комплаенс-контроля в ООО
«Графское»
Для
ООО
«Графское»
выбираем
децентрализованный
вариант,
так
централизованный целесообразен для крупного бизнеса.
Внедряя комплаенс-контроль, следует определиться с его целями. Выделяют
следующие цели комплаенс-контроля:
- контроль следованию внутренним и внешним нормативным актам в области
налогового законодательства;
- проверка организации налогового учёта и достоверности налоговой
отчётности;
- планирование налоговых затрат экономического субъекта;
- предотвращение возникновения налоговых рисков и их минимизация;
- исключение вероятности возникновения налоговых споров.
Этапы
внедрения
системы
налогового
комплаенса
ограниченной ответственностью «Графское» (рисунок 3.10) [52].
в
Общество
с
Этапы внедрения
налогового комплаенсконтроля
82
1
Анализ организационной структуры
2
Выработка контрольных действий - подготовка отчета, описание
функций
3
Внесение изменений во внутренние документы компании
4
Найм персонала, вовлеченного в систему контроля
Рисунок 3.10 – Этапы внедрения системы налогового комплаенса в ООО
«Графское»
Для внедрения эффективной системы налогового комплаенс-контроля
необходимо привлечь в ООО «Графское» налогового консультанта. Налоговый
консультант позволяет обеспечивать квалификационное предоставление правовой
помощи налогоплательщикам при решении налоговых вопросов, а также
выявляет трудности, стоящие перед организацией, а также разрабатывает
алгоритм из решения.
Различают внешнего (внештатного) и внутреннего (штатного) налогового
консультанта.
В
ООО
«Графское»
рекомендуется
привлечь
внешнего
(внештаного) налогового консультанта, то есть независимого индивидуального
консультанта, оказывающего организации услуги в области налогообложения на
основе соответствующего договора.
Проведём мониторинг стоимости услуг налогового консультанта из
консалтинговой компании «Балиот»:
- консультирование по налоговому учёту 1000 рублей за час;
- составление индивидуального налогового календаря 2000 рублей;
- консультирование по оптимизации налогообложения 5000 рублей за час;
- подготовка рекомендаций по оптимизации налогообложения и анализу
налоговых рисков от 8000 рублей.
Также консалтинговая фирма «Балиот» предлагает услуги налогового
консультанта по экспресс-анализу налогообложения организации стоимостью
83
15 000 рублей за один проведённый анализ. Такой анализ включает в себя:
- первичное консультирование по вопросам налогообложения (телефонный
разговор) и письменные налоговые консультации;
- проверка правильности заполнения налоговой документации;
- оценка налоговых рисков организации и их снижение;
- подготовка письменных рекомендаций по устранению возникающих
налоговых рисков (экспертное заключение).
Внедрение в ООО «Графское» системы комплаенс-контроля основывается на
предотвращении
возникновения
налоговых
рисков
и
борьбы
с
ними.
Проанализировав рынок услуг, отметим, что для эффективного управления
налоговыми рисками руководству достаточно будет пригласить налогового
консультанта для проведения налогового экспресс-анализа.
Благодаря привлечению услуг налогового консультанта для проведения
экспресс-анализа, ООО «Графское» сможет не только устранить существующие
нарушения учётного процесса и предотвратить потенциальные налоговые риски,
но и минимизировать вероятность внеплановых налоговых проверок.
Если не предпринимать действий по выявлению и устранению налоговых
рисков, то организация может понести серьёзные финансовые потери:
- начисление штрафов и пени за неверное исчисление сумм налога;
- штрафные санкции за несоблюдение сроков предоставления документов.
Предполагается, что для ООО «Графское» достаточно будет обращаться к
услугам налогового консультанта один раз в год, в связи с тем, что организация не
является крупным налогоплательщиком. Достаточно провести один раз экспрессанализ налогообложения организации, а в дальнейшем ежегодно приглашать
налогового консультанта с целью проведения налоговых консультаций.
Внутренний (штатный) налоговый консультант – это специалисты по
налогам и сборам, занятые в штате организации, задачей которых является
решение проблем, связанных с налогообложением, и оказание консультационных
услуг подразделениям организации. Так как ООО «Графское» осуществляет
малый бизнес и не является крупной компанией, то нецелесообразно привлекать
84
постоянного налогового консультанта. В связи с этим организация получит
наибольшие затраты, так как налоговый консультант должен постоянно
присутствовать в организации и его работа будет оценена выше.
Предложим пошаговую инструкцию по построению комплаенс-контроля в
ООО «Графское» (рисунок 3.11).
Построение системы комплаенс-контроля
Привлечение налогового консультанта
1. Назначение специалистов
Передача функций комплаенсменеджера бухгалтеру организации
Обязанности:
- оказание консультационных услуг;
- предоставление необходимых рекомендаций по соблюдению установленного
порядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
- консультирование по вопросам и прав и обязанностей налогоплательщиков;
- разработка вариантов оптимизации налогообложения;
- осуществление мониторинга изменений и дополнений, вносимых в законодательные
акты [62].
риски увеличения
налоговой нагрузки (2)
риски налоговых ошибок (3)
Риски нарушений в
бухгалтерском и налоговом
учете, расчетно-платежной
дисциплины по уплате
налогов и сборов (4)
Исчисление и
уплата налогов
риски налогового
контроля (1)
2. Выявление зоны потенциальных налоговых рисков
- ЕНВД: определение
налоговой базы
- заполнение и представление
деклараций;
- налоговые платежи в бюджет.
Коммуникация с
налоговыми органами
3. Составление карты
налоговых рисков
- предоставление документов в
налоговый орган;
- подготовка объяснений для
налогового органа.
Рисунок 3.11 – Алгоритм построения комплекс-контроля в ООО «Графское»
85
Найм налогового консультанта позволит организации регулярно выявлять
потенциально возможные налоговые риски.
Комплаенс-менеджер должен обладать знаниями не только в области
финансов, но и в сфере деятельности организации. Функции налогового
комплаенс-менеджера в ООО «Графское» будет выполнять бухгалтер, в
обязанности
которого
входит
принятие
решений
согласно
заключению
налогового консультанта.
После выявления зон налоговых рисков составляется карта, в которой
отражаются наиболее важные для организации риски, в отношении которых
необходимо разработать меры контроля.
Изобразим
карту
налоговых
рисков
в
соответствии
с
рисками,
Вероятность
представленными на рисунке 3.11 (рисунок 3.12).
A
1
B
4
C
2
D
3
E
F
IV
III
II
I
Значимость
Рисунок 3.12 – Карта налоговых рисков ООО «Графское»
Ломаная линия на карте налоговых рисков означает границу терпимости,
которая отделяет риски по их значимости. Те риски, которые требуют
постоянного контроля и внимания, находятся выше ломаной линии. В нижнюю
часть карты относят риски, являющиеся терпимыми для организации, но
которыми также нельзя пренебрегать.
Следуя данным составленной карты (рисунок 3.12) отметим риски, которые
86
требуют немедленного нивелирования: риски налогового контроля и риски
нарушений в бухгалтерском и налоговом учете, расчетно-платежной дисциплины
по уплате налогов и сборов [18].
В условиях постоянного совершенствования и изменения налоговой системы
России налоговая безопасность организации может подвергаться значительным
рискам. В связи с этим в ООО «Графское» было предложено внедрение системы
налогового комплаенс-контроля с привлечением налогового консультанта. Такая
система позволит своевременно выявлять налоговые риски и обеспечивать их
устранение, что повысит уровень налоговой безопасности ООО «Графское».
Несмотря на дополнительные затраты, которые повлечёт организация при
привлечении услуг налогового консультанта, в ООО «Графское» будет налажена
эффективная система управления налоговыми рисками.
Таким
образом,
внедрение
системы
налогового
комплаенс-контроля
необходимо проводить в соответствии с разработанными этапами. При создании
системы налогового комплаенс-контроля необходимо чёткое распределение его
функций и закрепление их за конкретными исполнителями во внутренних
распорядительных документах организации. Разработанный алгоритм действий
по внедрению комплаенс-контроля будет способствовать его рациональному
функционированию.
Привлечение
налогового
консультанта
позволит
своевременно отслеживать и эффективно минимизировать налоговые риски, что
значительно сократит налоговые издержки организации.
87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как для малого, так и для среднего бизнеса, розничная торговля является
самым распространённым видом деятельности. Главное достоинство ведения
такой торговли – это получение прибыли и быстрый оборот денежных средств. В
качестве торговой деятельности чаще применяют розничную торговлю, так как
она является одним из эффективных способов накопления первоначального
капитала. Несмотря на то, что в деятельности, связанной с вложением
собственных средств, присутствует доля риска, можно с большой уверенностью
сказать, что развитие торговли идет весьма интенсивно именно из-за частного
предпринимательства.
Для оценки налоговой нагрузки организации, а также для выявления
возможности оптимизации налоговых обязательств, необходимо проводить
анализ налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Анализ налоговых
обязательств, считается одним из значимых этапов налогового планирования.
Цель такого анализа – это, в-первую очередь, определение того, в каком
состоянии находятся налоговые платежи организации. В результате чего будут
разрабатываться всевозможные способы для минимизации налоговых платежей.
Стоит отметить, что проведение анализа налоговых обязательств является
необходимым. Благодаря результатам анализа налоговых обязательств можно
скорректировать как степень налогового влияния на доходы и расходы, так и
налоговую политику организации.
Под налоговой оптимизацией понимается такая методика, с помощью
которой можно выбрать оптимальное решение для любого случая. Эффективная
оптимизация налогообложения важна для любого хозяйствующего субъекта.
Главной целью хозяйствующего субъекта является выбор такого оптимального
решения по оптимизации, которое позволит в будущем с минимальными
налоговыми потерями осуществлять легальные операции. Чтобы избежать
больших убытков в своей хозяйственной деятельности необходимо правильно
оптимизировать и прогнозировать налогообложение своего бизнеса.
88
Ведение бухгалтерского учёта при применении специального режима
налогообложения ЕНВД имеет некоторые особенности, которые связаны с учётом
совершения кассовых приходно-расходных операций. Бухгалтерский учёт в ООО
«Графское» ведётся в Главной книге (основной сводный регистр бухгалтерского
учёта). Данные Главной книги используются при составлении бухгалтерской
отчётности.
Формирование
налогооблагаемых
показателей,
по
всем
уплачиваемым ООО «Графское» налоговым платежам осуществляются в
соответствии с действующим налоговым законодательством.
После проведения анализа налоговой нагрузки торговой компании, можно
сделать вывод, что оптимальная налоговая нагрузка составляет 6,46%, которая
была рассчитана по методике Минфина России. Налоговая нагрузка, рассчитанная
по
методике
Крейниной
М.Н.,
имеет
слишком
завышенные
значения.
Организация не имеет задолженности перед бюджетом в отношении уплаты
ЕНВД. В 2016 году сумма налога достигла уровня 2015 года. Сумма налога в 2017
году увеличилась на 18 481 руб. Также заметно увеличение взносов на
обязательное пенсионное страхование. К 2017 году увеличилась выплата взносов
на медицинское страхование на 5 руб. по сравнение с 2015 годом и на 1 094 руб.
по сравнению с 2016 годом. Отчисления на страхование от несчастных случаев и
производственных заболеваний в 2015, 2016 и 2017 гг. не производились.
При выборе направления, которое поможет избежать либо понизить
налоговый риск для предприятия, оно должно установить для себя определенную
цель. Руководителю необходимо изучить деятельность компании и установить все
ее возможности. В заключение можно сказать, что для управления вероятными
рисками, предпринимателю необходимо систематично изучать налоговую
политику, судебную практику, поправки в законах и обязательно оценивать свой
статус на финансовом рынке. Всестороння оценка налоговых рисков, приведёт не
только к росту налоговой дисциплины, но и к снижению объёма налоговых
споров.
Основной задачей использования налогового анализа является оптимизация и
минимизация налоговых затрат. Предложенная методика налогового анализа
89
основывается не только на выявлении и оценки тех показателей, которые не
только в полном объеме характеризуют структуру налогообложения и ее влияние
на
финансовые
результаты,
но
и
способствуют
выбору
оптимального
управленческого решения в определенных ситуациях. Структура налогового
планирования в ООО «Графское» предлагается исходя из функционального
состава
планирования
налоговых
платежей:
собственно
планирования,
реализации плана и контроля за реализацией плана. Ключевыми инструментами
налогового планирования, которые планируется применять в ООО «Графское»
являются следующие периодические издания:
«Главбух», «Баланс», «Учет и
финансы».
Можно
сделать
вывод
о
том,
что
Обществу
с
ограниченной
ответственностью «Графское» не выгодно переходить с ЕНВД на УСН, так сумма
налога по упрощённой системе налогообложения, по сравнению с вменённым
режимом, завышена. Выгоднее всего применять оптимизацию по уменьшению
физического показателя. Расчёты такой оптимизации показали, что сумму налога
можно уменьшить почти вполовину, что показывает эффективную минимизацию
налоговых платежей в бюджет.
Система
комплаенс-контроля
является
усовершенствованной
формой
внутреннего контроля на основе использования современных эффективных
информационных технологий, что сокращает влияние человеческого фактора при
выполнении контроля. Внедрение комплаенс-контроль-системы или ее отдельных
составляющих требует от руководства ООО «Графское» особого подхода и
кропотливой работы над этим вопросом, но его результатом становится
предупреждение серьезных материальных и иных потерь.
90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Орловской области от 26 ноября 2002 года N 289-ОЗ «О
транспортном налоге» (с изменениями на: 02.02.2018). – М.: Орёл. – 2018.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 3 июля 2016 г. №244 ФЗ.
Части первая и вторая. – Н23 Москва: Проспект,2016.- 1136 с.
3. Аниськова, О.Г. Стратегия коммерческой деятельности предприятия
розничной торговли / Пигунова О.В. – М.: Издательско-книготорговый центр
Маркетинг, 2002. – 425 с.
4. Барулин, С.В. Налоговые риски и управление ими: учебное пособие / под
ред. С.В. Барулина, Е.А. Ермаковой, В.В. Степаненко – М.: Библиотека высшей
школы, 2007. – с. 272
5. Барулин, С.В. Налоговый менежмент: учебное пособие / С.В. Барулин,
Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. – М.: Омега-Л, 2008
6. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В.
Боброва. - М.: Экзамен, 2005. 17 с.
7. Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций: учебное пособие / В.В.
Брызгалин, О.А. Новикова. – Москва: Вершина, 2008. – 224с.
8. Буянов, В.A. Aнaлиз рисков в деятельности предприятия [Текст] / В.A.
Буянов // Вопросы экономики, 2004. №8. – С.128-134.
9. Васильева, М.В. Теоретические аспекты налогового планирования в общей
системе
планирования
деятельности
предприятия
/
М.В.
Васильева
//
Управленческий учет. – 2009. - №10. - С.66-77
10. Васильева, М.В. Учѐтно-информационная база проведения налогового
анализа как этапа налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева //
Управленческий учет. – 2010. - №1. - С. 18-27
11. Варакса, Н.Г. Налоговый анализ [Текст] / Н.Г. Варакса // Экономические
и гуманитарные науки. – 2009. -№6/212(580). – С.58-63
12.
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.:
Юрайт, 2013. - 8 c.
91
13. Гончаренко, Л.П. Налоговые риски: теория и практика управления / Л.П.
Гончаренко // Финансы и кредит. - 2009. - №2. - С. 30-31
14. Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа
хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2001.
– №6. – С. 40-42.
15. Дедкова, Е.Г. Концептуальные основы анализа и оценки налоговых
рисков [Текст] / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. - 2012. - №3. – С. 40-55.
16. Задорожная, А. Н. Финансы предприятий: учебное пособие / А. Н.
Задорожная. – Омск. – М.: ООО «ЮНЗ», 2009.- 178 с.
17. Иванян, А.Г. Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой
администрации и решения судебных инстанций / А.Г. Иванян // Налоги и
налогообложение. – 2009. – N 2
18. Керимов, В.Э. Организация управления рисками на основе системы
«комплаенс-контроля / В.Э. Керимов // Экономика и управление: проблемы,
решения. - № 3 (27). - С. 42-46
19. Козенова, Т.С. Налоговое планирование на предприятии: учебное пособие
/ Т.С. Козенова. - М.: АиН, 1997.
20. Колесникова, Е.Н. Комплаенс-контроль - новый уровень обеспечения
экономической безопасности предприятия / Е.Н. Колесникова // Электронный
научный журнал «Экономика и финансы организаций и государства» - 2012. №4(6) октябрь-декабрь - С. 3 - 6.
21. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: //http://www.kareta.com.ua
22. Котляр, М. А. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД, отражение операций
в учете и отчетности / М.А. Котляр. - Молодой ученый. – М., 2015. - №13. - С.
401-404
23. Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник
/ Л. И. Кравченко. - Минск: Новое знание, 2009. - 511 с.
24. Кузнецова, И.М. Налогообложение розничной торговли в рамках
специальных налогов режимов / И.М. Кузнецова // Молодой ученый. - 2012. - № 5.
92
- С. 171-174
25.
Любушин,
Н.П.
Анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: Издательство
"ДИС", 2006. - 326 с.
26. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей / Ю.М. Лермонтов. Налоговый вестник, 2009. - 288 с.
27. Панков, Д.А. Основы учета и анализа в системе финансового
менеджмента: учебное пособие / Д.А. Панков, Л.В. Пашковская, О.А. Езерская и
др., под ред. Д.А. Панкова. - Мн.: Соврем.шк., 2006. - 304с.
28. Панков, Д. А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом / Д.А. Панков. Минск: Новое знание, 2005. - 251 с.
29. Пащенко Т.В. Анализ и оптимизация налоговой базы: учебное пособие /
Т.В. Пащенко. - Пермь, 2010. - 184 с.
30. Пащенко, Т.В. Анализ налоговых обязательств как основной этап
налогового планирования в организации / Т.В. Пащенко // Вестник Пермского
университета. – 2013. - №4 (19)
31. Платонова, Н. А. Налоговое планирование на малых предприятиях / Н.А.
Платонова, Т.В. Харитонова. - М.: Альфа-М, Инфра-М, 2015. - 21 c.
32. Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие / Л.В. Попова, Н.Г.
Варакса, Е.Г. Дедкова. – Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011. –
165 с.
33. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении:
учебное пособие для вузов / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. – Орел:
ОрелГТУ, 2007. – 264 с.
34. Попова, Л.В. Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых
показателей: учебное пособие для высшего профессионального образования / Л.В.
Попова, И.А. Коростелкина, М.М. Коростелкин, М.В. Васильева. – Орел: ФГБОУ
ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2014. – 466 с.
35. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Савицкая
Г.В. - Мн.:РИПО, 2016. - 373 с.
93
36. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности:
учебник / В.И. Стражев. – Минск: 7-е изд. – 2008.
37. Сунцева, П.В. Законные способы оптимизации налогообложения / П.В.
Сунцева
//
Пермский
государственный
национальный
исследовательский
университет. – Выпуск 4 (14). - 2011
38. Тихонов, Д. Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков / Д. Н. Тихонов, Л. Г. Липник. - Альпина Бизнес Букс, 2004. – С. 105
39. Тихонов, Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков
/ Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2011. - 256 c.
40. Финансово-кредитный экономический словарь / под ред. Бариленко В.И.
М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
41. Халезова, К.А. Налоговый комплаенс как способ обеспечения налоговой
безопасности предприятия / К.А. Халезова // Сборник ИвГУ «Технология
текстильной промышленности». – 2016. - № 2 (362). - С 6-8.
42. Шарф, А. А. Инвестиции в торговле: необходимость привлечения / А.А.
Шарф. - Молодой ученый. - 2012. - №9. - С. 159-161.
43. Шешукова, Т.Г. Развитие учетно-аналитической и контрольной системы в
условиях глобализации экономических процессов / Т.Г. Шешукова // К вопросу о
методике определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль расчетным
методом. - Пермский государственный университет. - Пермь, 2011. - С. 178-189.
44. Налоговая оптимизация: цели, виды, признаки: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.audit-it.ru
45.
Об
оценке
арбитражными
судами
обоснованности
получения
налогоплательщиком налоговой выгоды. Постановление Пленума ВАС РФ от
12.10.2006 № 53: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru
46. Особенности налогообложения в розничной торговле: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/30378/
47. О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 NoММ-306/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых
проверок» приказ ФНС России от 08.04.2011 г. NoММВ-7-2/258 [Электронный
94
ресурс]. – Режим доступа: www.consultant.ru
48. Особенности розничной торговли: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: https://studfiles.net/preview/2916130/page:3/
49. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N VV-3-06/333 (ред. от 10.05.2012) «Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»:
[Электронный ресурс] Режим доступа: www.consultant.ru
50.
Понятие
торговли:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
https://utmagazine.ru/posts/10566-ekonomika-rossii-cifry-i-fakty-chast-13-torgovlya
51. Понятие и функции торговли: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.grandars.ru/college/biznes/torgovlya.html
52.
Рогачевский
хозяйствующим
А.Л.
субъектом:
О
практике
внедрения
[Электронный
ресурс]
комплаенс-процедур
Режим
доступа:
https://elibrary.ru/download/elibrary_24362850_26664559.pdf
53. Сущность, понятие и виды торговли: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа:
http://buhuchet-info.ru/buhgalterskiy-uchet-v-torgovle/302-sushchnost-
ponyatiya-i-vidi-torgovli-.html
54. Ткаченко Ю.А., Шевченко М.В. Комплаенс-контроль как ключевой
фактор в управлении экономическим субъектом: [Электронный ресурс] Режим
доступа: vestnik_rus.bstu.ru/shared/attachments/110576
55. Федеральная служба статистики: [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: www.gks.ru
56. Цепилова, Е.С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами: дис.
докт. экон. наук: 08.00.10. – Ростов-на-Дону, 2015: [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://www.rsue.ru/avtoref/CepilovaES/avtoref.pdf.
57. Что такое торговля: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://businessman.ru/new-torgovlya-eto-chto-vidy-i-funkcii-torgovli.html
58. Шалимова М.А. Построение системы комплаенс-контроля: управление
комплаенс-риском [Электронный ресурс] Режим доступа: www.studmed.ru
95
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Графское»
На основании бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 2,3,4)
проведен горизонтальный и вертикальный анализ активов баланса. Результаты
анализа приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Горизонтально-вертикальный анализ активов ООО «Графское»
Название
показателя
Темп
роста
2016/
в
2015гг.
,в%
2017
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
в%
4,21
96,73
121
2,99
81,76
148
4,21
96,73
121
2,99
81,76
53,60
1 781
50,68
70,62
1 703
95,62
-
-
39
1,11
-
1
16
0,34
26
0,74
162,5
54
42,0
6
0,02
5
1,33
2 014
42,81
1 520
43,26
75,47
2 170
53,5
9
142,76
4 552
96,75
3 366
95,79
73,95
3 928
116,69
4 705
100,0
3 514
100,0
74,68
4 049
97,0
1
100,
0
2015
2016
Тыс.
руб.
Уд.
Тыс.
вес, в руб.
%
Уд.
вес,
%
3,25
148
3,25
Внеоборотные
активы
Основные
153
средства
Итого
по 153
разделу I
II Оборотные
активы
Запасы
2 522
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
Прочие
оборотные
активы
Итого
по
разделу II
Всего активов
Тем роста
2017/2016
гг., в %
2,56
207,69
115,23
Представленные данные позволяют сделать следующие выводы на основе
горизонтального анализа. Общая сумма активов предприятия в 2017 году по
отношению к 2016 году увеличилась на 15,23%. Данное увеличение обусловлено,
прежде всего, ростом оборотных активов на 16,69 и, в частности, повышением
96
денежных средств на 107,69 %. При этом сумма дебиторской задолженности
сократилась до 1 тыс. рублей, в то время как в 2016 году данный показатель
составлял 39 тыс. рублей, а в 2015 году дебиторская задолженность
отсутствовала. В 2016 году также сократилось число прочих оборотных активов
ООО «Графское» по отношению к 2015 году на 32,5%, по отношению к 2014 году
на 34,73%.
Согласно данным вертикального анализа, можно отметить, то, что в общей
структуре активов по состоянию на конец 2017 года наибольшую долю
составляют оборотные активы – 97,01%. При этом с 2015 по 2017 году
наблюдается рост их доли с 96,75 до 97,01%.
Доля оборотных средств предприятия составляет по состоянию на 2016 год
95,7 % от всех активов. При этом с каждым годом их доля сокращается за счет
увеличения основных средств. Так в 2014 году доля оборотных средств
составляла 99,2%, а в 2015 году 96,74% в общей совокупности активов баланса.
На рисунке 1 представлена структура активов предприятия в 2016-2017 гг.,
согласно которой можно отметить появление дебиторской задолженности в 2016
году в размере 1,1% в общей совокупности активов предприятия. Повышение
доли денежных средств до 0,73%, увеличение доли основных средств до 148 млн.
рублей, сокращение запасов на 3 млн. рублей. Доля прочих оборотных активов
увеличилась до уровня 53,59%.
2016
2017
4,21
2,99
53,59
43,3
42,06
0,025
Основные средства
1,33
Запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства
50,6
1,1
0,73
Основные средства
Запасы
Дебиторская задолженность
97
Рисунок 1 - Структура активов ООО «Графское» за 2016-2017 гг.
Далее проведем горизонтально-вертикальный анализ пассивов предприятия
в период с 2015-2017гг. Результаты анализа представлены в таблице 2.
Пассивы баланса в 2016 году сократились за счет сокращения кредиторской
задолженности предприятия на 46,09% по отношению к 2015 году и в 2017 году
за счет ее увеличения на 14,21% по отношению к 2016 году. Данная ситуация
свидетельствует о том, что в 2017 году предприятие стало больше полагаться на
заемные средства кредитных организаций и меньше на свои собственные активы,
что привело к повышению снижению ликвидности и платежеспособности
исследуемого субъекта.
Таблица
2
–
Горизонтально-вертикальный
анализ
пассивов
ООО
«Графское»
Название
показателя
1
III Капитал и
резервы
Уставный
капитал
Нераспределенна
я
прибыль
(непокрытый
убыток)
Итого по разделу
III
IV ДО
2
3
4
5
Темп
роста
2016/
2015гг.
,в%
6
10
0,21
10
0,29
100,00
10
0,25
100,00
1 447
30,75
1 625
46,53
112,30
1 893
46,75
116,5
1 457
30,75
1 635
46,53
112,20
1 903
46,99
116,4
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
69,03
1 879
53,47
57,85
2 146
53,01
114,21
69,03
1 879
53,47
57,85
2 146
53,01
114,21
100,0
3 514
100,0
74,68
4 049
100,0
115,23
2015
Тыс.
руб.
2016
Уд.
вес, в
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес, в
%
7
8
Темп
роста
2017/
2016гг.
,в%
9
2017
Тыс.
руб.
Уд.
вес, в
%
V КО
Заемные средства
Кредиторская
3 248
задолженность
Итого по разделу 3 248
V
Итого пассивов
4 705
98
Долгосрочные обязательства за исследуемый период у предприятия
отсутствуют. К 2016 году уровень нераспределенной прибыли увеличился на
12.30 % по отношению к 2015 году и в 2017 году по отношению к 2016 году на
16,5 %.
Доля краткосрочных задолженностей сократилась до 53,01%(2017 год) с
69,03% (2015 год).
Проведем анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (Приложение 2,3,4). Результаты анализа представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Графское» за 2015-2017 гг.
Годы
2017г. в % к
Показатели
2015
2016
1
2
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
Валовая прибыль (убыток),
тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс.
рублей
Управленческие расходы, тыс.
рублей
Прибыль от продаж, тыс.
рублей
Прочие доходы, тыс. рублей
3
4
2016 г.
5
6
39 239
38 100
29 888
76,17
78,45
35 132
34 392
24 400
69,45
70,95
4 107
3 708
5 488
133,63
148,01
3 824
3 437
4 964
129,81
144,43
185,16
193,36
23,58
18,38
-
-
283
271
106
136
Прочие расходы, тыс. рублей
Прибыль
(убыток)
до
389
налогообложения, тыс. рублей
Текущий налог на прибыль,
198
тыс. рублей
Чистая прибыль (убыток), тыс.
191
рублей
Согласно
2015 г.
2017
представленной
-
524
25
-
-
407
549
141,13
134,89
200
270
136,36
135,00
207
279
146,07
134,78
таблице,
можно
отметить,
что
выручка
предприятия в 2017 году сократилась по отношению к 2016 году более. Чем на 20
99
%, а в сравнении с 2015 годом сокращение составило 23,03%. При этом сумма
себестоимости реализованной продукции по сравнению в 2016 годом сократилась
на 9 992 тыс. рублей, а в сравнении с 2015 годом на 10 732 тыс. рублей. Прирост
валовой прибыли за анализируемый период составил 48,01%. Прирост прибыли
от продаж в 2017 году составил 93,36% в сравнении с уровнем 2016 года.
Положительная динамика данного показателя в 2017 году связана с сокращением
себестоимости продаж. За анализируемый период значительно сократилась сумма
прочих доходов. рублей. В 2017 году ООО «Графское» получило чистую прибыль
в размере 279 тыс. рублей, что на 34,78% выше уровня 2016 года.
На основании данных Приложений 2,3,4 проведем оценку показателей
рентабельности на предприятии ООО «Графское» в 2017 году. Значения
основных показателей представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Показатели рентабельности за 2017 год в ООО «Графское»
Показатель
Значение показателя
Общая рентабельность
20,7
Рентабельность продаж
0,007
Рентабельность собственного капитала
0,142
Экономическая рентабельность
3,34
Рентабельность оборотного капитала
0,017
На рисунке 2 представлены показатели рентабельности предприятия ООО
«Графское» за 2017 год.
%
40
20
0
Рентабельность продаж
Рентабельность собственного капитала
Общая рентабельность
Рентабельность оборотных активов
Экономическая рентабельность
Рисунок 2 – Показатели рентабельности предприятия ООО «Графское» в
100
2017 году
На рисунке 2 просматривается динамика показателей рентабельности в 2017
году, согласно которой можно отметить, что самое высокое значение у показателя
рентабельности собственного капитала, что свидетельствует о том, что
предприятия обладает достаточным количеством собственного капитала.
Таким образом, положительная динамика показателей рентабельности в
ООО «Графское» доказывает, что предприятие обладает экономической
эффективностью. Оно эффективно использует собственный капитал, основные
средства и имеет наибольшую прибыль. Долгосрочные обязательства за
исследуемый период у предприятия отсутствуют. К 2016 году уровень
нераспределенной прибыли увеличился на 12.30 % по отношению к 2015 году и в
2017 году по отношению к 2016 году на 16,5 %. В 2016 году также сократилось
число прочих оборотных активов ООО «Графское» по отношению к 2015 году на
32,5%, по отношению к 2014 году на 34,73%.
101
Приложение 2
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
Приложение 3
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
Приложение 4
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
Приложение 5
138
139
140
141
142
143
Приложение 6
144
145
146
147
148
149
Приложение 7
150
151
152
153
154
155
156
Приложение 8
157
158
159
160
161
162
163
Приложение 9
164
165
166
Приложение 10
167
168
169
Приложение 11
170
171
172
Приложение 12
173
174
Приложение 13
175
176
177
178
179
180
181
182
Приложение 14
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
Приложение 15
193
194
Приложение 16
195
196
Приложение 17
197
198
199
Приложение 18
200
201
202
203
AHTHNNATHAT
Opnoacxrfirocy4apcreerxorfi
yr{r,f
Bepc}rrernueHu14.C.
Typrexeea
TBOP14TE
COSCTBTH}IbIMYMOM
CNPABKA
o pe3ynbTaTax
npoBepKhTeKCTQBOTO
AOKyMeHTa
Ha Ha,|1.|qhe
3altMcTBOBaHufi
llpoaepra BbtnorHeHaB crcreMe
Anrrnnarrar.By3
Aeroppa6orur
<Daxynbrer,
xa$eApa,
HoMep rpynnbl
Tunpa6oru
pa6orur
Haaeanne
Hareaxrae
$afiaa
fi poqexr sauancraoBaHrt
flpoqenr qrrl.tpoBaHlrt
ff por4enroprarnta nbHocru
,Qaranpoeepxu
Mo4ynr'rnoucKa
Pa6ory flpoBephn
ffi-ffi..$
O14OnpoEepf,rcqero
,{arano4nucu
i{ro6sry6e4urucn
B noA,xHHOCTU
CnpaBKx,
ucnonulyire QR-xo4,xoropurfi
coAepxxTccbt,|Ky
HaoTqeT.
OrBer Ha eonpop,nB,tnercrar o6xapyxextoe 3axMcr8ooaHhe
KOppeKTHblM,
Cr,lCreMa.
ocraBrf,er Ha ycMoTpeHrenpoBeprrcqero.
I rpeAocraB/teHHpr
ltHeopMaqur He no.qne*.{Tr,tcnorb3oBaHuto
B (OMMepqecKqlqennx.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа