close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Плахова Наталия Валерьевна. «Налоговый анализ влияния на финансовый результат упрощенной системы налогообложения в организациях торговли» (на материалах ООО «Алькон-Орёл»)

код для вставки
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Налоговый анализ влияния на финансовый
результат упрощенной системы налогообложения в организациях торговли» (на
материалах ООО «Алькон-Орёл»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
42-Э Плахова Н.В.
Руководитель:
к.э.н., доцент Рождественская Е.С.
Актуальность выбранной темы обуславливается повышением роли организации
системы налогового анализа для оптимизации налогообложения предприятия с целью
обеспечения его финансово-устойчивого развития.
Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена теоретическим
аспектам налогового анализа при упрощенной системе налогообложения в организациях
оптовой торговли.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была исследована методика
налогового анализа влияния на финансовый результат при применении упрощенной
системы налогообложения. В частности освещены особенности упрощенной системы
налогообложения в ООО «Алькон-Орёл». Также рассмотрен бухгалтерский учет и анализ
формирования финансового результата в ООО «Алькон-Орёл». Проведен анализ
налоговой нагрузки в ООО «Алькон-Орёл».
В третьей главе выпускной квалификационной работы предлагаются направления
совершенствования налогового анализа при упрощенной системе налогообложения в
ООО «Алькон-Орёл». Рассмотрен факторный анализ налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения. Определены основные направления
совершенствования налогового анализа при упрощенной системе налогообложения в
организациях торговли.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе
«Налоговый анализ влияния на финансовый результат упрощенной системы
налогообложения в организациях торговли», можно использовать в практической
деятельности как объекта исследования – ООО «Алькон-Орёл», так и в других
организациях торговли.
Выпускная квалификационная работа состоит из 79 страниц, содержит 16
рисунков, 28 таблиц, 17 приложений.
Ключевые слова: НАЛОГИ, НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА,
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПРИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ......................................................................................... 9
1.1 Основные элементы и особенности применения упрощенной
системы налогообложения в организациях торговли ......................................... 9
1.2 Сущность и роль налогового анализа в организациях торговли ..... 16
1.3 Методика налогового анализа в результате применения упрощенной
системы налогообложения ................................................................................... 22
2
МЕТОДИКА
ФИНАНСОВЫЙ
НАЛОГОВОГО
РЕЗУЛЬТАТ
ПРИ
АНАЛИЗА
ПРИМЕНЕНИИ
ВЛИЯНИЯ
НА
УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ ...... 32
2.1
Бухгалтерский
учет
и
анализ
формирования
финансового
результата в ООО «Алькон-Орел» ...................................................................... 32
2.2
Характеристика
упрощенной
системы
налогообложения
в
ООО «Алькон-Орел» ............................................................................................ 39
2.3 Анализ и оценка налоговой нагрузки в ООО «Алькон-Орел» ......... 48
3
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО
АНАЛИЗА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ» ....................................................................................... 56
3.1 Прогнозирование налоговых обязательств в ООО «Алькон-Орел» 56
3.2 Факторный анализ налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения............................................................. 63
3.3 Основные направления совершенствования налогового анализа при
упрощенной системе налогообложения в организациях торговли .................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 77
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы обуславливается
повышением
роли
организации
системы
налогового
анализа
для
оптимизации налогообложения предприятия с целью обеспечения его
финансово-устойчивого развития.
Налоговая
система,
с
одной
стороны,
оказывает
влияние
на
хозяйственную деятельность предприятия через льготы и налоговые
послабления, представляемые ему, а с другой стороны - должна создавать у
предприятия заинтересованность в развитии своей деятельности в сфере
качественной продаже товаров и оказании услуг на более высоком качестве
и технической основе. Несмотря на несовершенство налоговой системы,
организация стремятся оптимизировать налоговые платежи с целью
обеспечения собственной конкурентоспособности. Это означает, что каждое
предприятие в рамках существующих финансовых и налоговых норм должно
находить на кривой налоговых платежей такую точку, которая обеспечивает
ему одновременно выполнение имеющихся обязательств перед государством
(бюджетом и внебюджетными фондами) и перед партнерами, а также
реализацию собственных целей деятельности.
Налоговый анализ является важным элементом в системе управления
налогообложением предприятия. Он заключается в изучении влияния
налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия. Налоговый
анализ должен проводится на основах системного подхода, который
позволяет обосновать выбор схем налогового чета, способов минимизации
налогов с позиции экономической целесообразности, реализовывать на
практике стратегию оптимального (в том числе по налогам) управления
предприятием. В целом налоговый анализ выступает как своеобразный
регулятор интересов ведения бизнеса и сформированной законодательно
системы налогообложения. Его действия основываются на знании факторов
влияющих на предпринимательскую деятельность, порождающих объекты
7
налогообложения и как следствие налоговую нагрузку, умении определять их
влияние на величину налогов, что позволяет достичь оптимального
равновесия между интересами производства и налогообложения, не нарушив
при этом налогового законодательства.
Для предприятия важно не только знать размер предстоящих
налоговых платежей, но и сделать все возможное для повышения
экономических показателей деятельности предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
налогового
анализа
налогообложения
на
и
влияние
финансовый
направлений
результат
по
оптимизации
упрощенной
системы
налогообложения в организациях торговли.
Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:
1) рассмотреть основные элементы и особенности применения
упрощенной системы налогообложения в организациях торговли;
2) выявить сущность и роль налогового анализа в организациях
торговли;
3)
изучить методику налогового анализа в результате применения
упрощенной системы налогообложения;
4) охарактеризовать систему бухгалтерского учета предприятия
и
провести анализ формирования финансового результата в ООО «АльконОрел»;
5) изучить применяемую систему налогообложения в ООО «АльконОрел»;
6) провести анализ и оценку налоговой нагрузки в ООО «АльконОрел»;
7)
осуществить
прогнозирование
налоговых
обязательств
в
ООО «Алькон-Орел»;
8) провести факторный анализ налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения;
9) выявить основные направления совершенствования налогового
8
анализа при упрощенной системе налогообложения в организациях торговли.
Объектом исследования при написании выпускной квалификационной
работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «АльконОрел».
Предметом исследования выступает методика налогового анализа и
исчисления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения в организациях торговли.
Теоретической и методической основой для выполнения работы
выступают:
монографии
и
публикации
в
периодических
изданиях,
посвященные исследуемой проблеме; учебные пособия по бухгалтерскому и
налоговому учету; бухгалтерская отчетность и налоговые декларации
анализируемого предприятия; Налоговый кодекс Российской Федерации и
другая информационно-справочная литература.
Аналитической базой выпускной квалификационной работы является
устав, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации предприятия за
2015-2017 гг.
В работе применялись следующие методы: логический метод,
табличный метод, расчетно-конструктивный метод, метод сравнения, метод
горизонтального анализа.
Практическое значение исследования заключается том, что научные
положения и выводы могут использоваться предприятием в качестве
рекомендаций
прогнозировании
по
совершенствованию
налоговой
нагрузки
налогового
предприятия
анализа,
в
целом
при
так
и
определения объема налога взимаемого в связи с применением упрощенной
системы
налогообложения.
Достоверность
подтверждается их практическим использованием.
полученных
результатов
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ПРИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
1.1 Основные элементы и особенности применения упрощенной
системы налогообложения в организациях торговли
Обеспечение
эффективного
социально-экономического
развития
субъектов Российской Федерации, повышение уровня жизни населения,
создания комфортных условия для развития экономики во многом зависит от
формируемой государством налоговой политики, которая должна создавать
условия для расширения границ бизнеса во всех отраслях народного
хозяйства.
Сформированное в настоящий момент налоговое поле в России
позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям выбрать
наиболее удобный налоговый режим. В настоящее время в РФ можно
выделить несколько видов налогообложения, представленных на рис. 1.1.
Основные виды налогообложения в
России
Специальные налоговые режимы
Общая
система
налогообложения
Упрощенная
система
налогообложения
Система
налогообложения на
основе
ЕНВД
Патентная
система
налогообложения
Система
налогообложения на
основе
ЕСХН
Рисунок 1.1 – Действующие основные виды налогообложения в России
Общая система налогообложения предполагает начисление и уплату из
местных, региональных и федеральных налогов. Существуют правила по
10
ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой
документации.
В целях стимулирования развития малого бизнеса в различных сферах
законодательно были установлены специальные режимы, каждый из которых
предполагает некоторые налоговые послабления физическим и юридическим
лицам, занятым в сфере малого бизнеса. Правила применения специальных
режимов в общей системе налогообложения несколько отличается для
разных
групп
налогоплательщиков. Это
зависит от
того,
является
предприниматель юридическим или физическим лицом.
Особенностью налогов, начисляемых при специальных налоговых
режимах, является замена части налогов, уплачиваемых при общей системе
налогообложения.
Упрощение налогообложения достигается благодаря замене ряда
налогов одним, что делает ведение бухгалтерского учета значительно проще
и предполагает меньший объем отчетно-учетной документации. Таким
образом, ведение бухгалтерии становится менее затратным и положительно
отражается на себестоимости продукции. Ее применение обусловлено
величиной получаемого предприятием дохода и количеством работников.
Основные элементы налога в связи с применением УСН представлены
на рис. 1.2.
Следовательно, при применении УСН предусматривается два варианта
расчета налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Первый вариант: объектом налогообложения являются «доходы»:
поступление доходов в денежном выражении при ставке 6%;
Второй вариант: объектом налогообложения являются: «доходы минус
расходы» при ставке налога 15 %.
Необходимо отметить, что если при втором варианте исчисления
налога возможно оплата минимального налога в размере 1 % от доходов. Это
может произойти только в том случае, если когда его сумма выше чем,
сумма налога, рассчитанного в общем порядке.
11
Налогоплательщики
Юридические лица
Индивидуальные предприниматели
Порядок исчисления налога
Налоговая база:
Объекты налогообложения
х
Ставка
Доходы
6%
Доходы за минус расходов
15 %
Льготы – освобождение от уплаты налогов
1) Налог на прибыль организаций
2) Налог на имущество
организаций, в части
используемого для осуществления
деятельности в соответствии с
спец. режимом
3) НДС
1) НДС
2) НДФЛ (в отношении доходов от
предпринимательской деятельности)
3) Налог на имущество физических лиц, в
части используемого для осуществления
деятельности в соответствии с спец.
режимом
Сроки уплаты налога
Авансовые или итоговые платежи, 1 раз в квартал - до 25 числа после окончания
квартала или раз в год - до 31 марта (для организаций) и до 30 апреля – для ИП
Рисунок 1.2 – Элементы налогообложения в связи с применением УСН
НК РФ предусмотрено понижение базовых ставок налога по УСН.
Субъекты Российской Федерации законодательно имеют право уменьшить
ставку 6 % до 1 %, а ставку 15 % до 5 % [4].
Для его применения предпринимателям необходимо соответствовать
нескольким основным условиям. При этом предельные значения в 2018 г.
претерпели ряд изменений (рис. 1.3).
12
УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2018 г.
2017 г.
Численность работников
Не более 100 человек
Предельный размер дохода
Не более 150 млн. руб.
Максимальная стоимость
основных средств
организации
Максимальный размер дохода
для перехода на УСН
Доля участия в других
организаций
1.3
–
150 млн. руб.
45 млн. руб.
112,5 млн. руб.
Не более 25 %
У организации не должно
быть филиалов
Рисунок
100 млн. руб.
Условие действует
Условия
применения
упрощенной
системы
налогообложения
Можно сделать вывод о том, что в 2018 г. вступили изменения по
применению упрощенной системы налогообложения:
- произошло увеличение предельного дохода для перехода на УСН с
иных режимов налогообложения до уровня 112 млн. руб.;
- увеличена максимальная стоимость основных средств, позволяющая
применять упрощенную систему налогообложения до 150 млн. руб.
Помимо этого действуют и другие условия применения УСН,
касающиеся численности сотрудников, предельного дохода с начала года,
доли участия в других организациях и по наличию филиалов. Однако, если
организация или индивидуальный предприниматель отвечает указанным
требованиям, есть определенный перечень субъектов предпринимательства,
которым запрещено применять упрощенную систему налогообложения. К
13
ним относятся, в частности, компании имеющие филиалы, кредитные
учреждения, ломбарды, казино, нотариусы и адвокаты, а также прочие лица,
указанные в НК РФ [1].
Существует ряд и других изменений при применении УСН:
- изменился срок перехода на упрощенную систему налогообложения с
иных режимов налогообложения;
- утверждена новая форма книги учета доходов и расходов (КУДиР);
- у организаций совмещающих УСН и ЕНВД появилась возможность
использования налогового вычета по расходам на покупку ККТ для
отдельных категорий организаций;
- изменился порядок расчета и увеличился размер фиксированных
страховых взносов ИП за себя;
- изменился срок уплаты пенсионное страхование (1% с превышения
дохода свыше 300 тыс. руб.);
- увеличилась сумма максимального дохода, по достижении которого
страховые взносы в ПФР и ФСС рассчитываются по сниженным ставкам.
Перечень прочих изменений при применении УСН принятых в 2018 г.
представлены в табл. 1.1.
С 1 января 2018 г. все организации, исчисляемые налог в связи с
применение упрощенной системы налогообложения обязаны применять
новую форму КУДиР.
Основными правилами заполнения книги являются:
- внесение сведений в регистр возможно только на основании
первичных документов;
- каждый год необходимо открывать новую КУДиР;
- сведения о каждой операции отражаются в хронологическом порядке на
отдельной строке;
- при ведении книги учета расходов и доходов в электронной форме, в
конце года его необходимо распечатать, прошить, пронумеровать, а также
она должна сопровождаться подписью ИП или гендиректора и печатью (при
14
наличии);
- если деятельность организации или ИП в течении года не
осуществлялась, то необходимо вести «нулевую» книгу учета доходов и
расходов;
- заверять книгу в налоговом органе не требуется, но хранить ее
организация или ИП обязаны [3].
Таблица 1.1 – Перечень прочих изменений при применении УСН
принятых в 2018 г.
Наименование изменений
Сроки перехода на УСН в 2018
году
Форма КУДиР
Ранее: 2017 г.
С 01.01.2018
до 31.12.2016г.
до 09.01.2018г.
Действует старая форма
КУДиР (утв. Приказом
Минфина России от
22.10.2012ш. № 135н)
Действует новая форма
КУДиР (утв. Приказом
Минфина России от
07.12.2016г. № 227н)
Возможно для тех
предприятий, которые
совмещают УСН с
ЕНВД или патентом
Вычет по расходам на покупку и
установку новой ККТ
Нет
Срок перехода на онлайн кассы
отдельными
категориями
предприятий,
применяющих
упрощенную
систему
налогообложения
до 01.07.2018г.
до 01.07.2019г.
Размер фиксированных взносов
ИП за себя
Взносы на ОПС и ОМС
рассчитываются исходя из
МРОТ, утвержденного на
начало нового года
Взносы самостоятельно
не рассчитываются и
уплачиваются в
установленном НК РФ
размере
МРОТ х 8
Размер, указанный в НК
РФ х 8
до 1 апреля года,
следующего за отчетным
до 1 июля года,
следующего за
отчетным
Пенсионное страхование
(ОПС)– 876 000
Соцстрахование (ОСС) –
755 000
ОПС – 1 021 000
ОСС – 815 000
Расчет взноса на пенсионное
страхование (1% с превышения
дохода свыше 300 тыс. руб.)
Срок
уплаты
пенсионное
страхование (1% с превышения
дохода свыше 300 тыс. руб.)
Максимальный
доход
сотрудника,
по
достижении
которого взносы на ОПС и ОСС
уплачиваются по сниженным
ставкам
Ведение книги учета расходов и доходов для индивидуальных
предпринимателей является обязательным условием для освобождения его от
15
обязанности ведения бухгалтерского учета и составления соответствующей
отчетности.
Также с 1 января 2018 г. законодательно был введен вычет на покупку
и установку новой контрольно-кассовой машины. Однако единственной
возможностью получить вычет является совмещение упрощенной системы
налогообложения с патентом или ЕНВД в отношении которых, они могут
применить данную льготу. В состав льготы также могут быть включены
затраты по приобретению фискального накопителя, а также программного
обеспечения для настройки и корректной работы оборудования, стоимость
работ и услуг по подключению кассы и ввод в эксплуатацию. Общая сумма
затрат, на которую индивидуальный предприниматель сможет уменьшить
вмененный налог или стоимость патента составляет 18 000 руб.
Начиная с 2018 г. также изменении срок перехода на онлайн-кассы
отдельными категориями предприятий, применяющих упрощенную систему
налогообложения. До 1 июля 2019 года, получили отсрочку от применения
онлайн-касс:
- предпринимали и организации, ведущие вендинговый бизнес без
привлечения работников со стороны;
- индивидуальные предприниматели и компании, оказывающие услуги
населению, кроме услуг общепита, если задействованы наемные работники.
Если
предприятие,
применяющее
упрощенную
систему
налогообложения параллельно применяет ЕНВД или патент он вправе не
применять по всем вмененным или патентным (кроме общепита и розничной
торговли с наемными сотрудниками) видам деятельности ККТ также до 2019
года [2]. Также с 1 января 2018 г. индивидуальные предприниматели должны
будут платить фиксированные страховые взносы и взносы с превышения
дохода свыше 300 тыс. руб., исходя из твердой величины, установленной НК
РФ. При этом МРОТ использоваться больше не будет. Взаимосвязь взносов
и фиксированной величины позволит избежать ежегодной индексации суммы
страховых платежей. Срок уплаты взносов изменений не претерпел и остался
16
прежним – не позднее 31 декабря текущего года.
Изменения претерпел также и максимальный размер доходов при
превышении которого, взносы на пенсионное и социальное страхование
должны уплачиваться по сниженной ставке. Так, предельный доход для
расчета взноса на пенсионное страхование вырос с 876 000 руб. до
1 021 000 руб., а для соцстрахования: с 755 000 руб. до 815 000 руб.
В заключении необходимо отметить, внесенные изменения в режим
исчисления, уплаты и применения упрощенной системы налогообложения не
должны препятствовать развитию малого и среднего бизнеса в России, а
наоборот призваны стимулировать использование данного специального
режима
для
вновь
созданных
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей.
Таким образом, в связи с проводимой налоговой политикой с целью
активизации работы представителей малого и среднего предпринимательства
НК РФ была введена упрощенная система налогообложения. Пользователям
данного специального режима предлагается возможность по снижению
налоговой
нагрузки,
так
как
при
уплате
УСН
налогоплательщики
освобождены от уплаты ряда налогов, что ведет к упрощению ведения
бухгалтерского
учета,
уменьшив
при
этом
объем
отчетно-учетной
документации.
1.2 Сущность и роль налогового анализа в организациях торговли
В настоящее время актуальным является вопрос правильной оценки
эффективности имеющейся налоговой политики как на уровне государства,
так и на уровне организаций. Если система налогообложения предполагает
создание положительных условий для развития экономики, то налоговый
анализ позволяет изучить ее качество и эффективность. Система налогового
анализа должна формироваться с учетом имеющихся систем финансового,
17
налогового и управленческого учета. Это обусловливает тесную взаимосвязь
налогового анализа с такими подсистемами управления, как финансовый
менеджмент, бухгалтерский учет, риск-менеджмент.
Налоговый анализ на предприятиях, применяющих упрощенную
систему
налогообложения,
является
частью
финансово-аналитической
деятельности и осуществляется на основе анализа доходов, расходов,
прибыли. Актуальность проведения налогового анализа обусловлена рядом
факторов (рис. 1.4).
Сложность налогового
законодательства
Тяжесть налогового
бремени
Расширение сферы
деятельности предприятия
Проведение налогового анализа
прибыли на предприятии
Изменение внешней
среды хозяйствования
Новый стиль руководства
персонала
Рисунок 1.4 – Факторы, обуславливающие необходимость проведения
налогового анализа прибыли для экономического субъекта [22, c. 216]
Необходимость проведения налогового анализа предполагает его
внедрения как на макроуровне, так и на уровне предприятия. Именно
налоговый анализ дает возможность формирования полной и достоверной
информации об эффективности использования того или иного режима
налогообложения, формируемой налоговой нагрузки предприятия.
Основная цель налогового анализа на микроуровне - это получение
показателей
по
ключевым
параметрам
результатов
деятельности
предприятия, формирующих систему оценки влияния налогового бремени на
ее развитие.
Задачами налогового анализа являются:
-
определение
налогообложения;
обоснованности
используемой
системы
18
- определение экономической целесообразности использования того
или иного налогового режима;
-
выявление
соблюдения
принципов
налогообложения
и
законодательно установленных норм использования выбранной системы
налогообложения;
- проведение оценки динамики налогооблагаемых показателей;
- изучение правильности исчисления и уплаты налогов и сборов;
- определение налогового потенциала;
- выявление и измерение факторов, влиявших на отклонение
фактических данных от плановых (нормативных) и определение резервов
развития предприятия.
Основные задачи налогового анализа не исчерпываются приведенным
перечнем. Они могут быть еще более конкретизированы и расширены с
учетом конкретной цели принятия управленческого решения в тот или иной
период времени.
Налоговый анализ требует формирование четкой информационной
базы. Она по иерархическому принципу состоит из пяти блоков (рис. 1.5).
Информационная база налогового анализа
Регулятивно-правовая
информация
Нормативные акты законодательных
органов, решение органов власти
Нормативно-справочная
информация
НК РФ, федеральные законы,
ведомственные акты
Бухгалтерская и налоговая
информация
План счетов, документы бухгалтерского
учета
Статистические данные
Сводные статистические табл.
Несистемные данные
Информация о партнерах экономического
субъекта, информация о сделках
Рисунок
1.5
микроуровне [17]
–
Информационная
база
налогового
анализа
на
19
Информационная
система
налогового
анализа
предполагает
формирование функционального комплекса данных, который обеспечивает
процесс непрерывного подбора показателей, которые необходимы для
осуществления планирования и подготовки эффективных управленческих
решений. Она призвана обеспечивать:
- формирование полной и достоверной информации о суммах доходов
и расходов налогоплательщика и прочих налогоформирующих показателей;
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты налога в бюджет;
- обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей
минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
При
этом
внутренним
пользователем
информации
является
руководство и собственники организации.
Внешними пользователями информации являются налоговые органы,
которые производят оценку правильности формирования налоговой базы,
налоговых расчетов, а также осуществляют контроль за поступлением
налогов
в
бюджет.
Также
внешними
пользователями
комплексной
аналитической информации являются Правительство РФ и заинтересованные
федеральные органы исполнительной власти, принимающие управленческие
решения по формированию доходов бюджета и вырабатывающие меры по
увеличению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
В современных условиях развития экономики налоговый анализ на
предприятии перестает быть
только способом снижения налоговых
обязательств. В настоящий момент налоговый анализ становится одной из
неотъемлемых частей политики предприятия по ведению успешного бизнеса,
одним из видов финансово - управленческой деятельности. Для проведения
налогового
анализа
существует
определенная
методика,
которая
предполагает под собой совокупность аналитических способов и правил
исследования результатов деятельности организации (рис. 1.6).
20
Концептуальные основы проведения налогового анализа на
уровне экономического субъекта
Цель
получение показателей по ключевым параметрам
результатов деятельности предприятия, формирующих
систему оценки влияния налогового бремени на ее развитие.
Задачи налогового анализа
- определение обоснованности используемой системы налогообложения;
- определение экономической целесообразности использования того или иного
налогового режима;
- выявление соблюдения принципов налогообложения и законодательно
установленных норм использования выбранной системы налогообложения;
- проведение оценки динамики налогооблагаемых показателей;
- изучение правильности исчисления и уплаты налогов и сборов;
- определение налогового потенциала;
- выявление и измерение факторов, влиявших на отклонение фактических данных от
плановых (нормативных) и определение резервов развития предприятия.
Методика налогового анализа на уровне
экономического субъекта
Определение целей и задач
анализа
Уточняются объективные цели и
задачи анализа, разрабатывается план
аналитической работы организации
Выбор системы показателей
для каждого объекта анализа
Выбор системы показателей
для каждого объекта анализа
Определение
последовательности и сроков
проведения аналитических
исследований
Выбор метода анализа
Обобщение результатов анализа,
определение формы оформления
этих результатов и выделение
потребности в результате анализа
Результатом проведения налогового анализа является разработка направлений
повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности органиаций с
учетом оптимизации налогообложения предприятия при использовании законных
способов минимизации налоговой нагрузки предприятия.
Рисунок 1.6 – Концептуальные основы проведения налогового анализа
на уровне экономического субъекта
21
В процессе проведения аналитических исследований в рамках
налогового анализа должно быть выбрано направление оптимального
использования системы налогообложения и оценка рационального
ее
воздействия на деятельность предприятия.
При проведении аналитических исследований основными разделами
налогового
анализа
являются:
анализ
налоговых
платежей,
анализ
задолженности по налогам.
При анализе налоговых платежей осуществляются:
– временной анализ налогов и сборов;
– пространственный анализ налогов и сборов;
– фактический анализ динамики и структуры налоговых платежей.
Временной анализ налогов и сборов включает определение динамики
сумм налогов и сборов за исследуемый период; расчет цепных и базовых
темпов роста налоговых платежей.
При пространственном анализе налогов и сборов рассчитывают
структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода.
Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей
совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за
период
в
соотношениях
удельных
весов
налогов.
Предварительно
определяются причины динамики налоговой структуры.
Фактический анализ динамики и структуры налоговых платежей
позволяет определить налоговую нагрузку предприятия.
Результатом проведения налогового анализа является разработка
направлений
повышения
деятельности
предприятия
эффективности
с
учетом
финансово-хозяйственной
оптимизации
налогообложения
предприятия при использовании законных способов минимизации налоговой
нагрузки предприятия.
В заключении необходимо отметить, что результаты налогового
анализа можно использовать в налоговом планировании и прогнозировании.
Используя полный комплекс полученной информации, предприятие может
22
формировать стратегию развития предприятия, максимально уменьшая
налоговую нагрузку, обеспечивая увеличение доходов остающихся в
распоряжении предприятия.
1.3 Методика налогового анализа в результате применения упрощенной
системы налогообложения
Методика
налогового
анализа
для
организаций, использующих
упрощенную систему налогообложения должна соответствовать не только
действующему налоговому законодательству, но и задачам деятельности
экономического субъекта, целям и направлениям налогового менеджмента.
Использование
определенной
методики
налогового
анализа
необходимо для проведения анализа налоговых платежей экономического
субъекта, использующего упрощенную систему налогообложения с учетом
специфики формирования налогооблагаемых показателей. Ее применение
позволяет осуществлять эффективный и действенных контроль, как со
стороны руководства организации, так и налоговыми органами.
Методика налогового анализа организаций торговли, использующих
упрощенную систему налогообложения, представлена на рис. 1.7.
Для определения состав работ, выполняемых при проведении анализа,
правильного выбора методов и методик его проведения, необходимо четко
определить состав задач, решаемых при осуществлении анализа налоговых
платежей. В качестве задач анализа налоговых платежей субъекта,
применяющего упрощенную систему налогообложения, можно предложить
следующее:
1. Изучение и оценка структуры и динамики налоговых платежей, что
нужно для выявления налога, имеющего наибольший удельный вес в общей
сумме, с целью сосредоточения усилий по оптимизации. Либо налогового
контроля на нем.
23
Методика налогового анализа УСН с позиции
экономического субъекта
Первый этап
Определение целей, задач, предмета и
источников анализа
Цель: изучение влияния налогообложения в части УСН на формирование и изменение
результатов деятельности хозяйствующего субъекта, измерение данного влияния на
стратегические и краткосрочные управленческие решения.
Задачи:
- анализ текущей работы бухгалтерии по исчислению и уплате УСН,
- разработка рекомендаций по принятию решений по оптимизации УСН;
- определение выгодных вариантов эффективного использования ресурсов предприятия.
Предмет – хозяйственные процессы, финансовые результаты и эффективность
деятельности предприятия, которые
формируются под влиянием системы
налогообложения.
Информационными источниками являются учетные данные: финансового и
управленческого учета, в том числе данные налогового учета.
Второй этап
Качественные показатели процесса отчетности
по УСН.
- объем начисленного налога;
- объем УСН оплаченного авансовыми
платежами;
- доля УСН в общем объеме налогов.
Третий этап
Выбор методов проведения анализа
(факторный анализ, методы сравнения,
методы экспертных оценок,
элементарные методы
микроэкономического анализа и др.
Обобщение результатов анализа, определение формы
оформления этих результатов и выделение потребности
в оптимизации работы с УСН
Рисунок 1.7 – Методика налогового анализа УСН
с позиции
экономического субъекта
2. Оценка выполнения плана по налоговым платежам, что требуется
как для проверки правильности составления планов, так и для проверки
обоснованности принятия решения о переходе к применению упрощенной
системы налогообложения, для контроля срочности и полноты уплаты
налога.
3. Выявление и оценка влияния факторов на величину налоговых
платежей, что необходимо для выявления причин динамики налогов,
отклонения от плана, оценки эффективности мероприятий по управлению
24
налогами.
4. Выявление резервов снижения налоговых платежей, что является
основой планирования и обоснования мероприятий по снижению налоговой
нагрузки.
В современных условиях развития экономики наиболее актуальным и
перспективным методом управления предприятия является четкая и
правильная организация учета и анализа, которая позволяет не только
регистрировать и анализировать показатели организации, но использовать
инструменты планирования и прогнозирования, отслеживать и устранять
отклонения, производить поиск наиболее оптимальных решений [8, c. 110].
Разработка и реализация управленческих решений, направленных на
достижение финансовой устойчивости и экономической эффективности
функционирования
организации
является
важнейшими
задачами
современной практики налогового анализа и управления.
Значимость
учетно-аналитической
системы
в
принятии
научно
обоснованных управленческих решений в условиях быстро меняющейся
внешней среды, неопределенности поведения хозяйствующих субъектов
рынка существенно возрастает и зависит от качества учетно-отчетного
пространства.
функционируют
Современные
экономические
организации,
отношения,
настоятельно
требуют
в
которых
использования
эффективных управленческих технологий, способствующих сохранению их
финансовой устойчивости и платежеспособности. В такой ситуации
принятие управленческого решения как тактического, так и стратегического
характера должно базироваться на достоверной оперативной информации в
необходимых аналитических разрезах, обеспечить которую традиционная
система бухгалтерского учета не может [23, c. 121].
Учетно-аналитическое
обеспечение
хозяйствующих
субъектов
позволяет эффективно реализовать основные функции управления, под
которыми
понимают
обособленные
направления
управленческой
деятельности, отличающиеся по видам и объемам управленческого труда, а
25
также срокам их выполнения. В условиях финансового кризиса учетноаналитическое
обеспечение
процесса
управления
хозяйствующими
субъектами выступает одним из определяющих факторов повышения
эффективности их деятельности. Требования к учетной информации в рамках
учетно-аналитической системы для проведения эффективного налогового
анализа представлены на рис. 1.8.
Требования к учетной информации в рамках учетно-аналитической
системы для проведения эффективного налогового анализа
1
аналитичность
информация должна поступать о тех направлениях деятельности и с той
детализацией, которая необходима для решения поставленных задач
2
объективность
экономическая информация должна объективно отражать сведения на
текущий момент и о перспективах их изменений
3
своевременность
информация должна поступать к руководству как можно быстрее (в
момент появления в учетных регистрах предприятия)
4
существенность или релевантность
информация должна быть достаточной для принятия решений
5
единство информации, поступающей их разных
источников
Рисунок 1.8 - Требования к учетной информации в рамках учетноаналитической системы для проведения эффективного налогового анализа [7,
c. 151]
Учетно-аналитическая система на предприятии организуется для
26
обеспечения
внешних
и
внутренних
потребителей
информацией,
достаточной для принятия эффективных управленческих решений в условиях
неопределенности
конкурентной
среды.
В
современной
практике
существуют различные подходы к формированию учетно-аналитического
обеспечения коммерческих организаций.
В России широко используется тактический подход, ориентированный
на максимизацию прибыли.
Одновременно данный подход вступает в противоречие с устойчивым
желанием собственников платить как можно меньше налогов, что влечет за
собой попытки трактовать налоговый менеджмент как способ ухода от
исполнения
налоговых
обязательств
и
создает
соответствующие
предпосылки для формирования его учетно-аналитического обеспечения.
Опыт
развитых
стран
показывает,
что
основной
целью,
обеспечивающей долгосрочное и устойчивое процветание компании, должна
быть максимизация реальной стоимости компании, представляемой в виде
чистых пассивов, которая осуществляется в рамках стратегического подхода
[1, c. 114]. Необходимо отметить, что рассмотрение процессов отражения в
учетно-аналитической
системе
коммерческой
организации
фактов
хозяйственной жизни, приводящих к изменению как налогооблагаемых баз,
так и собственного капитала, которые находят свое отражение не только в
налоговой и бухгалтерской, но и в управленческой и стратегической
отчетности. Исследование процессов формирования и функционирования
учетно-аналитического обеспечения в целях анализа налогообложения с
учетом стадий жизненного цикла коммерческой организации влияют на:
- структуру уплачиваемых налогов и сборов;
- базовую стратегию развития (на стадиях зарождения/становления и
развития используется стратегия роста, связанная с планированием и
прогнозированием налоговых обязательств, на стадии зрелости – стратегия
стабильности,
связанная
с
эффективным
управлением
налоговыми
обязательствами и комплексным учетом налоговых рисков, на стадии
27
упадка/ликвидации - стратегия выживания, связанная с абсолютным
сокращением налоговых обязательств и пренебрежением налоговыми
рисками);
-
используемые
бухгалтерские
балансы
(на
стадии
зарождения/становления – нулевые бухгалтерские балансы, на стадиях
развития и зрелости – производные бухгалтерские балансы, на стадии упадка
- ликвидационные балансы) и т.д.[9, c. 119]
Таким образом, необходимо применение при формировании учетноаналитического
обеспечения
в
целях
анализа
налогообложения
коммерческой организации научных подходов к управлению (системного,
процессного, ситуационного и стратегического).
Учетно-аналитическое обеспечение занимает важное место в системе
принятия управленческих решений. Эффективность управления налоговыми
обязательствами, налоговыми доходами, расходами и налоговыми рисками
любой коммерческой организации в значительной мере зависит от качества
информации, формируемой в рамках ее учетно-аналитической системы,
представляющей собой упорядоченную совокупность взаимодействующих,
взаимосвязанных
элементов,
позволяющих
сформировать
учетно-
аналитическое обеспечение бизнес-процессов коммерческой организации,
посредством сбора информации о фактах хозяйственной жизни, влекущих за
собой возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, определения
их сущности, типа и оценки, регистрации и документирования, обобщения
информации о них в виде налоговых регистров и налоговой отчетности,
анализа информации и отчетности и осуществления контрольных действий в
целях оценки рисков существенного ее искажения, а также в целях
мониторинга возможного возникновения налоговых рисков.
Таким образом, создание эффективной системы в области анализа и
оптимизации налогообложения коммерческого предприятия предполагает
наличие информационного обеспечения надлежащего качества. Получение,
анализ и использование данных о возникающих у организации налоговых
28
обязательствах, доходах, расходах и рисках, позволяет говорить о том, что
информационное
обеспечение
тесно
коррелируется
с
его
учетно-
аналитическим обеспечением.
После формулировки задач и определения требований к учетной
информации в рамках учетно-аналитической системы для проведения
эффективного налогового анализа подбираются методы налогового анализа.
Зачастую
используют
такие
методы
налогового
анализа
как:
вертикальный анализ; горизонтальный анализ; факторный анализ.
Существуют различные методы налогового анализа, выбор нужного
зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и необходимого
объема информации. Вертикальный и горизонтальный налоговый анализ –
два часто используемых метода. Горизонтальный и вертикальный анализ
применяются многими компаниями для анализа налоговых платежей и
повышения финансовой устойчивости компании, поддержания стабильного
положения предприятия.
Вертикальный налоговый анализ называется еще структурным, так как
показывает структуру конечных данных о налоговых платежах в виде
относительных величин. При вертикальном анализе налоговые платежи
приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа позволяет
посмотреть
изменения
уплачиваемых
налогов
и
налогооблагаемых
показателей. Процентные показатели наглядно показывают насколько
произошли отклонения и в какую сторону, для анализа данный способ более
удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда понятно,
насколько ситуация ухудшилась или улучшилась. Также при вертикальном
анализе анализируется структура не только уплачиваемых налогов, но и
налоговых начислений, налоговых платежей и задолженности по налогам и
сборам.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение налоговых
платежей. Можно проследить изменения, произошедшие за предыдущий и
предшествующий
предыдущему
годы,
можно
понять
сложился
29
положительный или отрицательный результат. Для анализа берутся любые
два или три периода, это могут быть кварталы или годы. В рамках
временного анализа налоговых платежей сравниваются значения как
абсолютных показателей в денежном выражении, так и относительных
показателях в процентах. Горизонтальный и вертикальный анализ налоговых
платежей дополняют друг друга и могут применяться одновременно.
Факторный анализ заключается в оценке влияния факторов на
величину налоговых начислений и недоимок по налогам и сборам. Также
этот метод используется для выявления и оценки причин отклонений
плановых значений налоговых начислений от их фактических величин, а так
же выявления и оценки резервов снижения платежей, осуществления
контроля
экономической
целесообразности
применения
упрощенной
системы налогообложения.
Формулы для расчета влияния факторов на основе конкретного метода
на примере УСН представлены в табл. 1.2.
Таблица 1.2 - Формулы для расчета влияния факторов на основе
конкретного метода на примере УСН
Метод
1
Метод
цепных
подстановок
Формула
2
НУСН=НБ*С
НУСН0 = НБ0 *С0
НУСН1 = НБ1 *С0
НУСН2 = НБ1 *С1
∆НУСН(НБ)=НУСН1 – НУСН0;
∆НУСН (С)=НУСН2 – НУСН1
∆НУСНОБЩ=∆НУСН(НБ)∆НУСН(С) =НУСН2 – НУСН0
НУСН=НБ*С
∆НБ
∆НУСН = Н 0 *
НБ0
Метод
относительн
ых разниц
∆НУСН (С ) = [НУСН 0 + ∆НУСН ( НБ )]*
∆С
С0
Определение показателей
3
НУСН - сумма налога, уплачиваемого
при упрощенной системы
налогообложения;
НБ – показатель налоговой базы;
С – ставка налога при УСН;
НБ0(1) – размер налоговой базы в
базисном (отчетном) периоде;
С0(1) – размер налоговой ставки в
базисном (отчетном) периоде.
НУСН0 - сумма налога, уплачиваемого
при упрощенной системы
налогообложения в базисном периоде;
∆НУСН(НБ) – изменение суммы налога
за счет инверсии налоговой базы;
∆НУСН(С) – изменение суммы налога
за счет изменения ставки по налогу;
∆НБ – изменение налогооблагаемой
базы; ∆С – изменение ставки налога.
30
Продолжение таблицы 1.2
1
2
∆НУСН(НБ)=∆НБ– С0;
∆НУСН (С)=НБ1 – ∆С
∆НБ=НБ1- НБ0
∆С=С1- С0
Метод
абсолютных
разниц
∑НУСН=НБ*С;
∆НБ * ∆С
2
∆НБ * ∆С
∆НУСН (С ) = НБ0 * ∆С +
2
∆НУСН ( НБ ) = ∆НБ * С0 +
Интегральн
ый метод
∆∑НУСНОБЩ=∆∑НУСН(НБ)+
∆∑НУСН(С)
3
∆НУСН(НБ) – изменение суммы налога
за счет инверсии налоговой базы;
∆НУСН(С) – изменение суммы налога
за счет изменения ставки по налогу;
∆НБ – изменение налоговой базы;
∆С – изменение ставки налога.
∑НУСН- сумма налога, уплачиваемого
при упрощенной системы
налогообложения;
НБ - показатель налоговой базы;
НБ0 – налоговая база предыдущего
года;
∆НБ – изменение налоговой базы;
С – ставка налога при УСН;
С0 – ставка налога при УСН
предыдущего года;
∆С – изменение ставки налога.
Одним из важнейших этапов проведения факторного анализа является
разработка моделей, определяющих зависимость между факторами и
показателями. В качестве метода моделирования
в данном случае
рекомендуется использовать метод расчленения на слагаемые.
При
этом, поскольку порядок
исчисления
налога зависит от
выбранного объекта, то формирование моделей должно осуществляться во
взаимосвязи с выбранными объектами.
Налоговый анализ является трудоемким процессом, начиная от выбора
объекта анализа и заканчивая выводами по полученным результатам.
Каждый этап его проведения должен быть построен таким образом, чтобы
как можно глубже исследовать финансовое и налоговое положение
предприятия, а также максимально точно дать оценку результатам.
В заключении необходимо отметить, что развитие налогового анализа
обусловлено изменением и модернизацией налоговой системы страны,
которые подразумевают внедрение новых методов увеличения поступлений в
бюджет
(повышения
ставок
налогов,
устранение
«пробелов»
в
законодательстве), что в большинстве случае негативно сказывается на
работе
всего
экономического
субъекта.
В
системе
управления
31
налогообложением,
налоговый
анализ
тесно
связан
с
другими
функциональными системами. Налоговый анализ неотъемлемо связано с
налоговым планированием и прогнозированием. Его можно считать
связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.
При этом правильно построенная учетно-аналитическая система повышает
качество информационно-аналитических налоговых потоков, расширяет
область
практического
применения
учетно-отчетной
информации
и
позволяет своевременно проводить налоговый анализ с целью эффективной
оценки налоговых рисков и управлению налоговыми обязательствами
предприятий.
32
2
МЕТОДИКА
ФИНАНСОВЫЙ
НАЛОГОВОГО
РЕЗУЛЬТАТ
ПРИ
АНАЛИЗА
ВЛИЯНИЯ
ПРИМЕНЕНИИ
НА
УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ
2.1
Бухгалтерский
учет
и
анализ
формирования
финансового
результата в ООО «Алькон-Орел»
ООО
«Алькон-Орел»
было
образовано
и
зарегистрировано
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орлу по
адресу: 302001, Орловская область, город Орёл, Посадская 1-я улица, дом 29,
офис 16.
Основным видом деятельности ООО «Алькон-Орел» согласно ОКВЭД
является оптовая торговля чистящими средствами.
Дополнительными видами являются:
-
оптовая
торговля
сельскохозяйственным
сырьем
и
живыми
животными;
- оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными
изделиями;
-
оптовая
торговля
непродовольственными
потребительскими
товарами;
- оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме
мыла;
- оптовая торговля туалетным и хозяйственным мылом;
-
оптовая
торговля
прочими
машинами,
оборудованием
и
принадлежностями;
- оптовая торговля специализированная прочая;
- оптовая торговля неспециализированная;
- торговля розничная косметическими и парфюмерными товарами,
кроме мыла в специализированных магазинах;
- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам;
33
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
Предприятие
относится
к
категории
малого
предприятия
по
показателям численности персонала и годового оборота.
При организации система бухгалтерского учета ООО «Алькон-Орел»
была выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Так,
бухгалтерский
учет
специализированной
в
организации
бухгалтерской
ведется
компьютерной
с
использованием
программы
«1С:
Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
Использование автоматизированной формы ведения бухгалтерского
учета в деятельности ООО «Алькон-Орел» обуславливается тем, что
внедрение информационных технологий позволяет проводить большее число
различных операций с меньшими трудозатратами (рис.2.1).
Основные преимущества автоматизированной формы
бухгалтерского учета на ООО «Алькон-Орел»
однократный ввод учетных данных
автоматическое создание
синтетического учета
регистров
аналитического
и
автоматическое получение информации об отклонениях от
установленных нормативов и норм
автоматическое формирование всех учетных регистров и форм
бухгалтерской и налоговой отчетности
Рисунок 2.1 – Основные преимущества автоматизированной формы
бухгалтерского учета на ООО «Алькон-Орел»
При использовании «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0. ООО «АльконОрел» достаточно просто анализировать состояние учета. Так, для
оперативного анализа состояния учета в 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрены
различные отчеты: оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка
счета и другие. Каждый отчет настраивается для получения только
необходимой информации.
34
Для того чтобы эффективно управлять предприятием следует владеть
информацией о результативности его деятельности и на ее основе принимать
соответствующие
управленческие
решения.
В
условиях
рыночных
отношений анализ хозяйственной деятельности особенно необходим и
должен быть направлен на дальнейшее экономическое и социальное развитие
предприятия,
укрепление
его
финансового
состояния,
повышение
эффективности использования хозяйственного потенциала.
Результаты
финансово-экономического анализа деятельности ООО
«Алькон-Орел» представлены в Приложении 1.
Главными
источниками
для
аналитического
учета
результатов
финансово-хозяйственной деятельности являются бухгалтерская отчетность
(Приложение 2 - 4).
Конечным финансовым результатом работы организации является в
основном прибыль.
Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов
являются:
- правильность оформления первичных документов по учету доходов и
расходов;
- полнота и своевременность отражения операций по формированию
доходов, расходов и конечных финансовых результатов предприятия.
- обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству;
-
правильность
формирования
финансового
результата
до
налогообложения;
- обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности
данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;
- правильность определения налога УСН.
Учет
организации
финансовых
результатов от
можно
представленными на рис. 2.2.
представить
обычных
видов
деятельности
бухгалтерскими
записями,
35
Дт
90.1
28 628 102,70
Дт
Кт
Отражены доходы, принимаемые для
целей налогообложения
90.9
Кт
28 628 102,70
выручка 28 628 102,7
Дт
90.9
27 841 023,40
Кт
Дт
Отражены расходы, принимаемые для
целей налогообложения
90.4
Кт
27 841 023,40
Отражены расходы по обычной деятельности
27 841 023,40
Рисунок 2.2 – Бухгалтерские проводки ООО «Алькон-Орел» при
отражении финансовых результатов от обычных видов деятельности в 2017 г.
Для определения наличия прибыли или убытка в ООО «АльконОрел» руководитель может
суммарные обороты по дебету счетов 90.4,
сопоставить с оборотом по кредиту 90.1.
Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие
может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99.
Если же результат противоположный, то это свидетельствует о
полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода
на счете 90 не должно быть остатка.
Счет 90 «Доходы и расходы» - промежуточный или вспомогательный.
Именно поэтому сальдо из него (то есть разницу между выручкой и
расходами по обычной деятельности) не переносят в баланс, а отражают на
субсчете этого же счета «Прибыль/убыток от продаж».
Чтобы показать
учредителям результат деятельности компании за год, то есть прибыль или
убыток, используют другой счет. Это счет 99, который так и называется
«Прибыли и убытки». Если доходы и расходы невозможно отнести к
обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие
36
«Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных
фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения
причиненного ущерба;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока
давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности в ООО
«Алькон-Орел» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему
также открыты такие субсчета:
- 91.1 - доходы, принимаемые для целей налогообложения;
- 91.4 - расходы, принимаемые для целей налогообложения;
- 91.9 - сальдо прочих доходов и расходов.
Учет прочих
принимаемых
для
доходов и расходов как принимаемых, так и не
целей
налогообложения
можно
представить
бухгалтерскими записями, представленными на рис. 2.3.
Так, кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности.
Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от
источника
дохода).
Для
правильного
отражения
и
формирования
финансового результата ООО «Алькон-Орел» как и со счетом 90, так и со
37
Дт
91.1
401 024,00
Дт
Кт
Дт
91.9
401 024,00
Отражены прочие доходы, принимаемые
для целей налогообложения
91.9
Кт
Дт
91.4
Кт
736 020,00
Отражены прочие расходы, принимаемые
для целей налогообложения
736 020,00
Кт
Рисунок 2.3 – Бухгалтерские проводки ООО «Алькон-Орел» при
отражении прочих доходов и расходов в 2017 г.
счетом 91 руководитель проверяет отсутствие остатков на нем.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление УСН.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91,
суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного ЕСХН
накапливаются на счете 99.
В
конце
определяется
каждого
итог учета
года
руководителем
финансовых
ООО
«Алькон-Орел»
результатов, и
составляются
заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Прибыль - это положительный результат деятельности компании в
целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного
получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации.
Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование.
Чистая
прибыль
-
это
прибыль,
оставшаяся
в распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту
38
счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
На рис. 2.4 представлены бухгалтерские проводки ООО «АльконОрел» при учете финансовых результатов в 2017 г.
Дт
99
Кт
Дт
84.1
31 083,00
Кт
31 083,00
Сформирована прибыль, подлежащая
распределению (чистая прибыль)
Дт
84.3
Кт
Перенос чистой прибыли на
нераспределенную прибыль в обращении
31 083,00
Рисунок 2.4 – Бухгалтерские проводки ООО «Алькон-Орел» при учете
финансовых результатов в 2017 г.
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов руководитель
ООО «Алькон-Орел» применяет два правила (установленные в пунктах 2 и 3
статьи 283 НК РФ):
Первое правило: убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет.
Второе правило: убытки погашаются в порядке очередности их
получения.
В заключении необходимо отметить, что главной целью анализа, как
и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в
целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия,
но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в
дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то
есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу
бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при
проведении
аналитических
расчетов.
Таким
образом,
рациональное
39
использование
прибыли
позволяет
предприятию
оставаться
более
устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений
использования чистой прибыли современные экономисты считают создание
резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть
убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной
экономической ситуации.
2.2
Характеристика
упрощенной
системы
налогообложения
в
ООО «Алькон-Орел»
Для
определения
используемой
системы
налогообложения
ООО «Алькон-Орел» в анализируемой период: 2015 -2017 гг. необходимо
изучить налоги, которые исчисляет и уплачивает организация. Так, согласно
имеющейся налоговой отчетности в 2015 и 2016 г. организация исчисляла
налог на добавленную стоимость (табл. 2.1). Декларации по НДС
ООО «Алькон-Орел» представлены в Приложении 5 и 6.
Таблица 2.1 – Динамика исчисленного
налога на добавленную
стоимость ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг.
Показатель
Объем товаров реализуемых по
ставке НДС 18 %, тыс. руб.
Начисленный НДС, тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащие
восстановлению, тыс. руб.
Объем товаров принятых к учету
по ставке НДС 18%, тыс. руб.
Оплаченный НДС, тыс. руб.
Сумма НДС в соответствии с
применением налоговых вычетов,
тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста, %
7632
1372
3668
660
48,1
48,1
-
-
212
-
-
4580
1145
1419
355
31,0
31,0
-
228
517
227,2
-
2017 г.
Данные табл. 2.1 свидетельствуют о том, что объем товаров
40
реализуемых по ставке НДС 18 % в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – снизился
более чем в 2 раза. Это обусловило объем начисленного налога в бюджет.
Объем товаров принятых к учету по ставке НДС 18 %, который позволяет
уменьшить объем уплачиваемого в бюджет налога снизился большими
темпами, чем объем реализации. Это свидетельствует о том, что предприятия
увеличило объемы поступлений товаров поставщиков, которые находятся на
упрощенной системе налогообложения и не уплачивают НДС в бюджет.
В 2017 г. исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в
бюджет ООО «Алькон-Орел» не производилось, аналогично как и по налогу
на имущество организаций.
Изучим принципы исчисления налога на имущество ООО «АльконОрел». Для того чтобы произвести расчет налога на имущество организаций,
необходимы:
- база налога на имущество организаций (НБ);
- ставка налога на имущество (НС).
Зная ставку налога, можно произвести расчет по формуле:
НИ = НБ * НС
(1)
Ставка налога – 2,2%.
Декларации по налогу на имущество организации представлены в
Приложении 7 и 8. Расчет суммы налога на имущество ООО «Алькон-Орел»
представлен в табл. 2.2.
Как положительное в деятельности ООО «Алькон-Орел» необходимо
отметить увеличение среднегодовой стоимости имущества в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. – на 13,3 %. При этом большими темпами увеличилась
Среднегодовая стоимость имущества необлагаемого налогом и в 2016 г. она
составила общую стоимость имущества предприятия. Это обусловило
нулевую сумму налога на имущество организаций. В 2015 г. сумма налога
была не значительной и составила менее 1 тыс. руб.
41
Таблица 2.2 – Динамика исчисленного налога на имущество
организаций ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг.
Показатель
Среднегодовая стоимость
имущества, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
имущества необлагаемого налогом,
тыс. руб.
Налогооблагаемая база, тыс. руб.
Ставка, %
Сумма налога на имущество, тыс.
руб.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста, %
2017 г.
605,9
686,7
113,3
-
574,8
31,0
2,2
686,7
0,0
2,2
119,5
0
100
-
0,7
0,0
0
-
Рассмотрим особенности исчисления и уплаты транспортного налога
ООО «Алькон-Орел». Начисление транспортного налога организацией
происходит согласно ст. 362 НК РФ самостоятельно. Расчет транспортного
налога юридическими лицами производится по каждому транспортному
средству в отдельности путем умножения налоговой ставки и налоговой
базы. Коэффициенты транспортного налога (ставки) устанавливаются
нормативно-правовыми
актами
субъектов
РФ
соразмерно
мощности
двигателя, тяги двигателя реактивного транспорта или валовой вместимости
из расчета на одну лошадиную силу, одну регистровую тонну или один
килограмм силы соответственно.
Декларации по транспортному налогу ООО «Алькон-Орел» за 2015 –
2017 гг. – представлены в Приложении 9-11.
Динамика сумм исчисленного транспортного налога ООО «АльконОрел» представлена в табл. 2.3.
Данные табл. 2.3 позволяют сделать вывод о том, что объем объектов
налогообложения (транспортных средств) предприятия ежегодно меняется.
Так, если 2015 г. их было 4 ед., то в 2016 г. было приобретено еще
дополнительно – 1 транспортное средство. В 2015 г. объектов обложения
было 4 ед.
Динамика транспортного налога, исчисленного в бюджет ежегодно
снижается: с уровня 2015 г. – 9710 руб., до уровня 2017 г. – 8859 тыс. руб.
42
Таблица
2.3
–
Динамика
исчисленного
транспортного
налога
ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг., в руб.
Показатели
Сумма транспортного налога по объектам
налогообложения:
№1
№2
№3
№4
№5
Всего
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1214
2108
2108
4280
9710
506
2108
2108
2853
1427
9002
363
2108
2108
4280
8859
НДФЛ взимается в бюджет с доходов физических лиц – работников
предприятия. У всех работников ООО «Алькон-Орел» налог удерживают по
ставке 13% :
Сумма
НДФЛ
=
Сумма дохода (оклад + премия + доплаты)- налоговые вычеты
х 13% (1)
Помимо удерживаемого с персонала и уплачиваемого в бюджет, налога
на доходы физических лиц ООО «Альком-Орел» производит отчисления по
страховым взносам (рис. 2.5).
Ставки взносов во внебюджетные фонды
Фонд
социального
страхования
(ФСС)
2,9 %
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
(ФФОМС)
5,1 %
Итого: 30 %
Рисунок 2.5 – Ставки страховых взносов в 2017 г.
Пенсионный
фонд (ПФР)
22 %
43
При этом необходимо отметить, что в анализируемом периоде ставки
по страховым взносам не меняются. Отчетность по среднесписочной
численности
и
исчисленных
и
оплаченных
налогов
и
сборов
во
внебюджетные фонды представлена в Приложении 12 - 14. Изучим общие
затраты ООО «Алькон-Орел» на персонал в 2015–2017 гг. (табл. 2.4).
Таблица 2.4 - Общие затраты
ООО «Алькон-Орел» на персонал в
2015–2017 гг.
Показатель
ФОТ выплаченный на руки
сотруднику, тыс. руб.
ФОТ начисленный, тыс. руб.
Сумма удержанного НДФЛ, тыс. руб.
Отчисления по страховым взносам,
тыс. руб.
в том числе:
Фонд социального страхования (ФСС)
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС)
Пенсионный фонд, в т.ч.:
- страховая часть
- накопительная часть
Затраты на персонал на одного
работника, тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1336,1
1535,7
199,6
1374,4
1579,8
205,4
2141,4
2461,4
320,0
102,9
102,9
102,9
155,8
155,8
155,8
460,7
473,9
738,4
102,9
155,8
44,5
45,8
71,4
102,9
155,8
78,3
337,9
245,7
92,1
80,6
347,5
252,8
94,8
125,5
541,5
393,8
147,7
102,9
102,9
102,9
102,9
155,8
155,8
155,8
155,8
166,4
146,7
177,8
88,2
121,2
Данные табл. 2.4 свидетельствуют о том, что в
2015 – 2017 гг.
отмечается увеличение затрат по персоналу как в целом по предприятию, так
и на одного работника – в среднем за год. Причем динамика затрат на
персонал изменяется пропорционально годовому ФОТ и численности
персонала ООО «Алькон-Орел».
Исследуем объем уплачиваемых налогов с прибыли организации
(табл. 2.5). Декларации по налогу на прибыль представлены в Приложении
15 и 16, а Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения в 2017 г. представлена
в Приложении 17.
44
Таблица 2.5 - Динамика исчисленных и уплачиваемых налогов с
прибыли ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг.
Темп роста, %
Показатель
Общая величина доходов, тыс. руб.
Общая величина расходов, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога на прибыль/ УСН, %
Налог на прибыль, тыс. руб.
Налог, взимаемый в связи с
применением УСН, тыс. руб.
2015 г.
30151
29753
398
20
79,7
2016 г.
21422
21255
167
20
33,3
2017 г.
25007
22199
2808
15
2016 г./
2015 г.
71,0
71,4
41,8
100
41,8
2017 г./
2016 г.
116,7
104,4
1685,9
75
-
421,2
-
-
Данные табл. 2.5 свидетельствуют о том, что в 2015 г. и 2016 г.
ООО
«Алькон-Орел» исчисляла и уплачивала налог на прибыль с организации,
используя при этом ставку налога 20 %. Предприятие не имела возможность
по использованию льготной ставки.
В динамике двух лет необходимо отметить, что налоговая база по
налогу на прибыль снизилась. Это произошло в связи с сокращением общей
величины доходов предприятия. Также снижается сумма общей величины
расходов, однако, меньшими темпами, чем доходы предприятия. Таким
образом сформировалась налоговая база по налогу на прибыль в 2015 г. в
размере 398 тыс. руб., а в 2016 г. – 167 тыс. руб.
Объем исчисленного налога на прибыль также сократилась на 58,2 %.
С 2017 г. ООО «Алькон-Орел» перешло на упрощенную систему
налогообложения, используя при этом объект налогообложения: доходы за
минусом расходов. Увеличение как общей величины доходов , так и расходов
в 2017 г. повлияло на налогооблагаемую базу по налогу, взимаемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения: она составила 2808
тыс. руб. Используя ставку налога в размере 15 %, ООО «Алькон-Орел»
исчислило налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения в размере 421,2 тыс. руб.
Расчет прибыли подлежащей налогу, уплачиваемый в связи с
45
применением упрощенной системой налогообложения в бухгалтерии
ООО
«Алькон-Орел»
производится
в
соответствии
с
алгоритмом
представленным в табл. 2.6.
Таблица 2.6 – Алгоритм формирования налогооблагаемого показателя
доходов за минусом расходов при расчете налогу, уплачиваемого в связи с
применением УСН ООО «Алькон-Орел»
Арифметич.
действие
1
Показатель
2
Прибыль (+)/убыток (-) по
бухгалтерскому учету
плюс
изменение незавершенного
производства за период
минус
изменение задолженности
поставщикам за период
плюс
изменение задолженности
покупателей /заказчиков за отгруженные товары/выпол-ненные
работы/оказанные услуги за период
минус
изменение незачтенных предоплат
покупателей/заказчиков за период
минус
изменение задолженности перед
бюджетом в части НДФЛ
минус
изменение задолженности по
страховым взносам за период
минус
изменение задолженности по
заработной плате за период
минус
изменение задолженности
подотчетным лицам за период
минус
изменения резервов предстоящих
расходов за период
плюс
изменения расходов будущих
периодов
минус
изменение задолженности по
страховым взносам за период
минус
изменение задолженности по
заработной плате за период
Как получить значение
3
сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки» на конец периода
сальдо на начало периода по Д 20
«Основное производство» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К60
«Расчеты с поставщиками/
подрядчиками» минус сальдо на конец
периода
сальдо на начало периода по Д62
«Расчеты с покупателями/заказчиками
в части пост-оплат» минус сальдо на
конец периода
сальдо на начало периода по К62
«Авансы и предоплаты, полученные от
покупателей /заказчиков» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К68
«Расчеты по налогам и сборам» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
минус сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К71
«Расчеты с подотчетными лицами»
минус сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К96
«Резервы предстоящих расходов»
минус сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по Д97
«Расходы будущих периодов» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» минус
сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К70
«Расчет с персоналом по оплате труда»
минус сальдо на конец периода
Источник
исходных
данных
4
Оборотносальдовая
ведомость за
период
46
Продолжение таблицы 2.6
1
2
минус
изменение задолженности
подотчетным лицам за период
минус
изменения резервов предстоящих
расходов за период
плюс
изменения расходов будущих
периодов
плюс
начисленная амортизация по ОС и
НМА
минус
стоимость поступивших материалов
плюс
стоимость материалов, списанных на
общехоз.нужды и в производство
плюс
минус
плюс
плюс
плюс
минус
минус
минус
расходы, не подтвержденные
необходимыми документами, но
отнесенные на счета затрат, а также
расходы, которые не могут быть
учтены при налогообложении в
соответствии с главой 26.2
изменение задолженности
сотрудникам по прочим операциям
за период (без учета выданных
сотрудникам займов)
изменение задолженности
сотрудников по процентам по
выданным займам
изменение задолженности
контрагентов/сотрудников по
процентам по выданным займам
расходы, произведенные за счет
чистой прибыли
стоимость ОС и НМА, подлежащая
включению в расходы в текущем
налоговом (отчетном) периоде
расходы будущих периодов (по БУ),
подлежащие включению в затраты
текущего периода
оценочные значения,
сформированные в текущем
налоговом периоде
3
сальдо на начало периода по К71
«Расчеты с подотчетными лицами»
минус сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по К96
«Резервы предстоящих расходов»
минус сальдо на конец периода
сальдо на начало периода по Д97
«Расходы будущих периодов» минус
сальдо на конец периода
сумма проводок Д20,26,44 К02 за
период
Д10 «Материалы» К60«Расчеты с
поставщиками/ подрядчиками», 71
«Расчеты с подотчетными лицами» за
период
Д20«Основное производство»,25
«Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»,44
«Расходы на продажу
К10«Материалы»
4
анализ счета 02
анализ счета 10
анализ счета 10
можно завести в качестве статьи затрат
«Не учитываемые при н/о» или
фиксировать подобные расходы в
отдельном регистре
ОСВ по счетам
затрат (20-26,
44, 91)
сальдо на начало периода по К73
“Расчеты по предоставленным займам”
минус сальдо на конец периода
ОСВ по счету
73 (со
субсчетам)
сальдо на начало периода по К73
“Расчеты по предоставленным займам”
(в части процентов) минус сальдо на
конец периода
сальдо на начало периода по К76
“Проценты по выданным займам”
минус сальдо на конец периода
сумма проводок Д91 К любой в части
соответствующих расходов
ОСВ по счету
73 «Расчеты по
предоставленны
м займам»
ОСВ по счету
76 (по
субсчетам)
ОСВ по счету
91
справка-расчет
справка
бухгалтера
Д97 «Расходы будущих периодов» за
период
справка
бухгалтера
справка-расчет по формированию
оценочных значений
справка
бухгалтера
Изучим более детально объем исчисленного налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН ООО «Алькон-Орел» в 2017 г. нарастающим
итогом (табл.2.7).
47
Таблица 2.7 - Объем исчисленного налога, уплачиваемого в связи с
применением УСН ООО «Алькон-Орел» в 2017 г. нарастающим итогом
Показатель
Доходы предприятия, тыс. руб.
Расходы предприятия, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога, %
Сумма исчисленного налога,
взимаемого в связи с применением
УСН, тыс. руб.
Ставка минимального налога, %
(на доход)
Сумма минимального налога, тыс.
руб.
Равенство исчисленного и
минимального налога
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет в связи с применением
УСН, тыс. руб.
1 кв.
7623,6
4794,2
2829,4
15,0
Нарастающим итогом в 2017 г.
2 кв.
3 кв.
за год
16040,4
22185,6
25007,3
13344,4
19763,7
22199,2
2696,0
2421,9
2808,0
15,0
15,0
15,0
424,4
404,4
363,3
421,2
1
1
1
1
76,2
160,4
221,9
250,1
>
>
>
>
424,4
404,4
363,3
421,2
Данные табл. 2.7 свидетельствуют о том, что объем реализации
продукции у предприятия значительно вырос во 2 квартале 2017 г.
Увеличение объема дохода происходило на протяжении всего года.
Также необходимо отметить, что расходы предприятия растут
большими темпами чем доходы, таким образом
была сформирована
налоговая база на налогу. В динамике четырех кварталов 2017 г. налоговая
база снизилась с уровня 1 квартала 2017 г. – 2829,4 тыс. руб., до уровня
2808,0 тыс. руб. – в 4-ом квартале 2017 г. После того как была рассчитана
сумма
налога
она
сравнивалась
с
суммой
минимального
дохода,
рассчитываемого по ставке 1 % от общего дохода предприятия.
Так как сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
ООО «Алькон-Орел» в каждом квартале 2017 г. была выше минимального
налога,
то
сумма
налога
подлежащего
в
бюджет
равна
налогу
рассчитываемого поставке 15 % с объектом налогообложения: доходы за
минусом расходов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что проведенный анализ
48
динамики исчисленных налогов в 2015–2017 гг. ООО
«Алькон-Орел»
свидетельствует об использовании в 2015 г. и 2016 г. общей системы
налогообложении, и о переходе предприятия в 2017 г. на упрощенную
систему налогообложения.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что после перехода на
упрощенную систему налогообложения ООО «Алькон-Орел» по налогу на
доход (УСН) стало платить меньше.
2.3 Анализ и оценка налоговой нагрузки в ООО «Алькон-Орел»
Проведем
анализ
налогового
поля
ООО
«Алькон-Орел»,
cформированного в 2015 - 2017 гг. Составим табл. 2.8, в которой отразим
такие данные по налогам как: нормативная база, объект налогообложения,
ставка, сроки уплаты.
ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2016 гг.
инспекцию
декларации
по
НДС,
НДФЛ,
представляло в налоговую
налогу
на
имущество,
транспортному налогу и налогу на прибыль.
В связи с применением УСН в 2017 г., ООО
освобожден
от
уплаты
налогов,
«Алькон-Орел» был
применяемых
общей
системой
налогообложения:
-
налога
на
прибыль
организаций,
за
исключением
налога,
уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых
обязательств;
- налога на имущество организаций;
- налога на добавленную стоимость.
В 2017 г. ООО «Алькон-Орел» представляет в налоговую инспекцию
декларации по налогу, уплачиваемый в связи с применением упрощенной
системой налогообложения, НДФЛ и транспортный налог.
49
Таблица 2.8 - Налоговое бремя ООО «Алькон-Орел» в 2015 - 2017 гг.
Наименование
налога
Нормативная база
Объект
налогообложения
2015 – 2016 гг.
Ставка
Срок уплаты
Ст. 247
НК РФ
Прибыль
20 %
Авансовые платежи
уплачиваются
ежеквартально не
позднее 28-го марта
Налог на
имущество
организаций
П. 1 ст.
374 НК
РФ
Движимое и
недвижимое
имущество
организации
(основные средства)
2,2 %
Авансовые платежи
уплачиваются
ежеквартально
Налог на
добавленную
Ст. 146
НК РФ
Реализация товаров
(работ, услуг)
18%
Транспортный
налог
Ст. 358
НК РФ
Транспортные
средства
Ставка от
л.с.
Гл. 24 НК
Фонд оплаты труда
13%
2017 г.
Доходы,
уменьшенные на
величину расходов
15%
Ст. 358
НК РФ
Транспортные
средства
Ставка от
л.с.
Гл. 24 НК
Фонд оплаты труда
13%
Налог на прибыль
Налог на доходы
физических лиц
Налог,
уплачиваемый в
связи с
применением
й
Транспортный
налог
Налог на доходы
физических лиц
Не позднее 20-го числа
Не позднее 1 февраля,
года следующего за
истекшим налоговым
периодом
Каждый месяц, не
позднее 20-г числа
Не позднее 25
календарных дней со
дня окончания
отчетного периода
Не позднее 1 февраля,
года следующего за
истекшим налоговым
периодом
Каждый месяц, не
позднее 20-г числа
Помимо этого в течение всего анализируемого периода в бюджет
предприятием уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования, а также производятся отчисления в ФСС на страхование от
несчастных случаев.
Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе
оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.
Произведем
анализ
2015-2017 гг. – табл. 2.9.
налоговых
обязательств
предприятия
за
50
Таблица 2.9 - Анализ начисленных налогов и сборов ООО «АльконОрел» за 2015-2017 гг.
Показатели
НДФЛ
Налог на прибыль
Налог, взимаемый с
применением УСН
НДС
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Внебюджетные фонды
Итого
2015 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
199,6
9,4
79,7
3,8
2016 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
205,4
14,9
33,3
2,4
2017 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
320,0
21,5
-
1372,5
64,7
659,5
47,8
421,2
-
28,3
-
1
10
460,7
2122,9
0,5
21,7
100,0
0
9,0
473,9
1381,1
0
0,7
34,3
100,0
8,9
738,4
1488,5
0,6
49,6
100,0
Данные табл. 2.9 свидетельствуют о том, что в 2015 – 2016 г. основную
налоговую нагрузку ООО «Алькон-Орел», создают следующие налоги:
НДФЛ; налог на добавленную стоимость; отчисления во внебюджетные
фонды. В 2017 г. наибольший удельный вес в общем объеме начисленных
налогов и сборов принадлежит отчислениям во внебюджетные фонды – 49,6
% и налогу взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения – 28,3 %.
Данные табл. 2.9 свидетельствуют о том, что как по сумме, так и по
удельному весу объем налога на добавленную стоимость с 2015 – 2016 г.
снижается. При этом увеличивается доля НДФЛ и отчислений по страховым
взносам. Это произошло в связи с тем, что ООО «Алькон-Орел» увеличивает
штат работников.
Изучим
объем
оплаченных
налогов
ООО
«Алькон-Орел»
за
2015-2017 гг. (табл. 2.10).
В целом, можно отметить, что налоговые платежи ООО «АльконОрел» оплаченные в анализируемом периоде снижаются: с уровня 1963,1
тыс. руб. в 2015 г., до уровня 1367,7 тыс. руб. в 2017 г. Наибольший
удельный вес в 2015 г. в структуре оплаченных налогов принадлежит НДС 64
%; в 2016 г. и 2017 г - страховым взносам во внебюджетные фонды,
51
Таблица 2.10 - Анализ оплаченных налогов ООО «Алькон-Орел» за
2015-2017 гг.
Показатели
НДФЛ
Налог на прибыль
Налог, взимаемый с применением
УСН
НДС
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Внебюджетные фонды
Итого
2015 г.
тыс.
уд.
руб.
вес, %
199,6
10,2
76,1
3,9
2016 г.
тыс.
уд.
руб.
вес, %
205,4
16,1
33,9
2,6
2017 г.
тыс.
уд.
руб.
вес, %
320,0
23,4
-
1258,1
0,8
6,1
422,3
1963,1
604,6
0,0
434,4
1278,2
363,3
7,5
676,9
1367,7
64,1
0,01
0,3
21,5
100,0
47,3
0
34,0
100,0
26,6
0,5
49,5
100,0
Также высокий уровень оплаченных налогов в течении всего
анализируемого отмечается по НДФЛ. При этом доля в общем объеме
оплаченных налогов увеличивается с уровня 10,2% до 23,4 %. Сумма налога
на доходы физических лиц в каждом году был выплачена в полном объеме по
начисленной заработной плате.
Что касается оплаты других налогов, необходимо отметить, что
большинству налогов были осуществлены авансовые платежи и только по
транспортному налогу в течение всего 2016 г. оплата налога не
производилась.
Отложенные
налоговые
обязательства
у
ООО
«Алькон-Орел»
формируются в связи со сроками уплаты налогов и подачи налоговых
деклараций.
Изучим
динамику
отложенных
налоговых
обязательств
ООО «Алькон-Орел» за 2015-2017 гг. (табл. 2.11).
Данные табл. 2.11 свидетельствуют о том, что отложенные налоговые
обязательства как и объем начисленных налогов в течение всего
анализируемого трехлетнего периода снижаются. При этом в 2015 г.
отмечается переплата по налогу на имущество организации.
52
Таблица
2.11
–
Анализ
отложенных
налоговых
обязательств
ООО «Алькон-Орел» за 2015 - 2017 г.
Показатели
НДФЛ
Налог на прибыль
Налог, взимаемый с применением
УСН
НДС
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Внебюджетные фонды
Итого
2015 г.
тыс.
уд.
руб.
вес, %
3,6
2,2
2016 г.
тыс. уд. вес,
руб.
%
-0,6
-0,5
2017 г.
тыс. уд. вес,
руб.
%
-
114,4
-0,2
3,6
38,4
159,8
55,0
9,0
39,5
102,9
57,9
1,4
61,5
120,8
71,6
-0,1
2,3
24,0
100,0
53,4
8,7
38,4
100,0
48,0
1,1
50,9
100,0
Как и по объему начислений наибольшие доли отложенных налоговых
обязательств отмечаются по НДС и отчислениям во внебюджетные фонды и
в 2017 г. по налогу, взимаемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Одним из показателей эффективной работы является размер налоговой
нагрузки на предприятие.
В
экономической
исчисления
налоговой
литературе
нагрузки
присутствуют
предприятия.
различные методики
Основные
различия
рассматриваемых методик состоят в определении:
- структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
- состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);
- интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.
Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки
представлена в табл. 2.12.
Для точности расчетов на уровне экономического субъекта используют
не одну методику определения налоговой нагрузки, а их совокупность,
поскольку полученные результаты позволяют более полно описать текущую
и ретроспективную ситуацию по налоговым платежам предприятия.
Для расчета налоговой нагрузки ООО «Алькон-Орел» используем
методики Минфина России и Т.К. Островенко.
53
Таблица 2.12 - Сравнительная характеристика методик расчета
налоговой нагрузки
Авторство
методики
1
Департамент
налоговой
политики
Минфина
России
Характеристика расчета налоговой
нагрузки
2
3
Отношение всех уплачиваемых
НН = (Нобщ/Вобщ) х 100%
предприятием налогов к выручке от
где НН - налоговая нагрузка; Нобщ реализации продукции (работ,
общая сумма налогов; Вобщ - общая
услуг), включая выручку от прочей
сумма выручки от реализации
реализации
НН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср) х100%
где В - выручка от реализации; Ср затраты на производство
Сопоставление налога и источника
реализованной продукции (работ,
его уплаты, где интегральным
М.Н. Крейнина
услуг) за вычетом косвенных
показателем выступает прибыль
налогов; Пч - фактическая прибыль,
экономического субъекта
остающаяся в распоряжении
предприятия
НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча)
Доля отдаваемой в бюджет
где Нс - сумма налогов в
А. Кадушин, Н.
добавленной стоимости, созданной
совокупном объеме; ЧП - чистая
Михайлова
конкретным экономическим
прибыль; Ча - чистые активы
субъектом
предприятия
Налоги и сборы, подлежащие
Дн =(НП+СО)/ВССх100%
перечислению в бюджет
uде Дн - относительная налоговая
(абсолютная налоговая нагрузка).
нагрузка; НП - налоговые платежи;
Отношение налогов и сборов,
Е.А. Кирова
СО - отчисления на социальные
подлежащих перечислению в
нужды; ВСС - вновь созданная
бюджет, ко вновь созданной
стоимость
стоимости (относительная налоговая
нагрузка)
Отношение суммы налогов и других
обязательных платежей (структура
Т = СТ/ТУх100%
налоговых обязательств
где T - налоговая нагрузка; СT - экономического субъекта) к размеру
М.И. Литвин
сумма налогов; TУ - размер
источника средств их уплаты
источника средств уплаты налогов (выручка от реализации, прибыль в
процессе ее формирования или
распределения, доход работника)
Соотношение налоговых издержек и
Т.К.
НН = Ни/Источник,
соответствующей группы по
Островенко
где Ни - налоговые издержки
источнику покрытия (обобщающие
и частные показатели)
Расчет
Основная формула расчета
налоговой нагрузки по методике Минфина России ООО
«Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг. представим в виде табл. 2.13.
54
Таблица 2.13 - Уровень налоговой нагрузки по методике Минфина
России ООО «Алькон-Орел»
Показатели
Общая величина доходов
предприятия, тыс.руб.
Налоговые платежи, всего,
тыс.руб.
Уровень налоговой нагрузки
предприятия, %
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
30154
21421
29029
71,0
135,5
2123
1381
1488
65,1
107,8
7,0
6,4
5,1
91,6
79,5
Данные табл. 2.13 свидетельствуют о том, что уровень налоговой
нагрузки по методике Минфина России ежегодно снижается в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. с уровня 7,0 % до уровня 6,4 %, в 2017 г. - до уровня 5,1
%. Учитывая, что темпы роста доходов выше темпов увеличения налоговых
платежей можно сделать вывод о том, что причиной снижения налоговой
нагрузки стал быстрый рост общих доходов предприятия и перевод
предприятия на использование упрощенной системы налогообложения.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Алькон-Орел» в 2015 – 2017 гг. по
методике Т.К. Островенко представим в виде табл. 2.14.
Так при использовании льгот по исчислению по НДС Налоговая
нагрузка на реализацию в 2017 г. не рассчитывалась.
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения в 2017 г.
снизилась по сравнению с 2015 г. и 2016 г. А вот налоговая нагрузка на
чистую прибыль наоборот увеличилась. Это произошло с увеличением
оставшейся прибыли до налогообложения.
Уровень
совокупной
Островенко снижается.
нагрузки
предприятия
по
методике
Т.К.
55
Таблица 2.14 - Уровень налоговой нагрузки ООО «Алькон-Орел» по
методике Т.К. Островенко
Показатели
Общая величина доходов
предприятия, тыс.руб.
Выручка от реализации, тыс.
руб.
Расходы по обычной
деятельности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Налоговые издержки,
относимые на счета реализации,
тыс. руб.
Налоговые издержки,
относимые на счета финансовых
результатов, тыс. руб.
Налоговые издержки,
относимые на чистую прибыль,
тыс. руб.
Налоговые платежи, всего,
тыс.руб.
Налоговая нагрузка на
реализацию, %
Налоговая нагрузка на прибыль
до налогообложения, %
Налоговая нагрузка на чистую
прибыль, %
Уровень совокупной нагрузки
предприятия, %
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
30154
21421
29029
71,0
135,5
29778
21075
28628
70,8
135,8
25 934
18 877
25 370
72,8
134,4
216
136
75
42
452
31
34,7
30,9
602,7
73,8
1372,5
659,5
-
48,1
-
670,8
688,3
1067,3
102,6
155,1
79,7
33,3
421,2
41,8
1264,5
2122,9
1381,1
1488,5
65,1
107,8
4,55
3,11
3,08
9,18
2,36
67,6
-
295,5
25,7
0,6
0,8
13,6
135,4
1713,1
91,6
79,5
7,0
6,4
5,1
На основании проведенного налогового анализа на материалах
ООО «Алькон-Орел» можно сделать вывод о том, что после перехода на
упрощенную систему налогообложение организация торговли смогла
снизить свою налоговую нагрузку, оптимизировав свою работу по
использованию имеющихся ресурсов, смогло добиться повышения доходов
предприятия, роста штата персонала увеличивая
деятельности.
тем самым масштабы
56
3
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО
АНАЛИЗА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ»
3.1 Прогнозирование налоговых обязательств в ООО «Алькон-Орел»
Для формирования прогнозных значений налоговых обязательств ООО
«Алькон-Орел» необходимо выявить налогооблагаемую базу по каждому
налогу на 2018 г.
На первом этапе необходимо определить произвести прогнозирование
будующие доходы и расходы предприятия.
Наиболее простым методом прогнозирования является метод тренда, т.
е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые
сложились в прошлом. Этот метод основывается на информации о
поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды
предыдущих
лет,
об
объемах
выпадающих
доходов,
о
состоянии
задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в развитии
налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.
Метод экстраполяции предполагает проверку показателей имеющихся
данных, на основе чего можно предсказать возможные изменение.
Метод экстраполяции относится к группе формализованных. Его целью
является отражение будущего состояния какого-либо объекта, если он будет
развиваться так же, как раньше, не меняя скорости.
Метод экстраполяции имеет широкое применение в практической
деятельности, поскольку он довольно прост в исполнении, не требует
серьезных капитальных вложений. Кроме того, он нуждается в объемной
базе
статистических
данных.
Принято
различать
перспективную
и
ретроспективную экстраполяцию. Чаще встречается первый вариант. Это
перенесение знаний на объект в будущем. Вторая - предполагает
экстраполяцию в прошлое.
Предполагается два условия при его использовании. Во-первых,
57
сохранение в будущем основных факторов, оказывающих влияние на
исследуемый объект в прошлом. Во-вторых, развитие событий происходит
плавно, траекторию можно описать с помощью математических символов и
формул.
При прогнозировании методом экстраполяции функция описывается
линейным уравнением:
где b =
у̂ х = a + b*x,
(3.1)
n * ∑ ( x * y ) − (∑ x ) * (∑ y )
(3.2)
n * ∑ x 2 − (∑ x ) 2
a = y −b* x
(3.3)
у̂ х - выровненные, т. е. лишенные колебаний, уровни тренда для лет с
номером х,
x – порядковый номер года;
y – прогнозируемый показатель;
n – количество периодов;
х - среднее значения x;
у – среднее значение y.
При экстраполяции случае проводится процедура «исправление линии
тренда». Она заключается в отсечении показателей, возникших в результате
воздействия измененных факторов.
Следует
отметить
одну
особенность,
которую
имеет
метод
экстраполяции. Период прогнозирования должен быть больше, чем 1/3 его
базы. Данный метод является механическим приемом. Его результаты нельзя
использовать в качестве заключительного этапа при составлении прогноза.
Полученные данные необходимо передать на оценку экспертам, которые
способны внести коррективы в случае изменения каких-либо внешних
факторов.
Различные эксперты могут давать свои трактовки данному методу, а
также они с разной долей уверенности относятся к подобному подходу. Тем
не менее, эффективность его доказана, поэтому исключать его во время
58
прогнозирования нельзя. Метод экстраполяции позволяет лучше всего
разобраться в ситуации и представить, какими именно путями будут
развиваться события. Чаще всего метод экстраполяции в прогнозировании
проявляется в выявлении данных об изменениях в виде статистических
закономерностей. Составляются специальные схемы и графики, которые
отражают особенности всего процесса.
При наличии данных о доходах предприятия за 2015-2017 г. проведем
прогнозирование методом экстраполяции.
Для этого построим дополнительную таблицу 3.1.
Таблица 3.1 - Расчетная таблица для прогнозирования доходов
предприятия методом экстраполяции
Год
Порядковый
номер года, х
2015
2016
2017
Итого
Среднее
1
2
3
6
2
Доходы
предприятия, тыс.
руб., у
30154
21421
29029
80604
26868
х*у
х2
30154
42842
87087
160083
53361
1
4
9
14
5
По формулам (2 и 3) найдем:
b=
3 * 160083 − 6 * 80604
= -563
3 * 14 − 6 2
a=26868 –(-563) *2=27993
Тогда, уравнение для прогноза методом экстраполяции является:
Упрогноз 2018=27993-563*х
Предположим что в 2018 г. х=4, то прогнозное значение на 2018 г.
составляет:
УПРОГНОЗ 2018 = 27993-563*4
УПРОГНОЗ 2018 = 25743 тыс. руб.
Аналогичные расчеты произведем по расходам предприятия. Также
59
строим расчетную таблицу 3.2.
Таблица 3.2 -
Расчетная таблица для прогнозирования расходов
предприятия методом экстраполяции
Год
Порядковый
номер года, х
2015
2016
2017
Итого
Среднее
1
2
3
6
2
Расходы
предприятия, тыс.
руб., у
25934
18877
25370
70181
23394
х*у
х2
25934
37754
76110
139798
46599
1
4
9
14
5
b = -282, a=23958
Тогда, уравнение для прогноза методом экстраполяции является:
Упрогноз 2018=23958-282*х
Предположим что в 2018 г. х=4, то прогнозное значение на 2018 г.
составляет:
УПРОГНОЗ 2018 = 22830 тыс. руб.
Произведем расчет налога, взимаемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения на 2018 г. (табл. 3.3).
Таблица 3.3 -
Расчет налога, взимаемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения ООО «Алькон-Орел» на 2018 г.
Показатели
Общая величина доходов, тыс. руб.
Общая величина расходов, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка, %
Налог, взимаемый с применением УСН, тыс.
руб.
Значение
25743
22830
2913
15
437
Для расчета сумму НДФЛ и отчислений во внебюджетные фонды
необходимо произвести расчет требуемого персонала предприятия. Нужно
отметить, что в динамике прошлых лет, предприятие увеличивало или
60
уменьшало численность персонала в зависимости от производственной
необходимости. Произведем прогноз численности персонала ООО «АльконОрел» на 2018 г.
Для
прогнозирования
численности
персонала
предлагается
использовать методы корреляционно-регрессионного анализа. Применение
данных методов особенно эффективно для целей краткосрочного и
среднесрочного налогового планирования.
Очень часто в экономических исследованиях находят решение
определенной проблемы в выявлении факторов, которые определяют
уровень,
динамику
процессов.
Такую
задачу
зачастую
решает
корреляционно-регрессионный анализ. Для достижения достоверности
проводимого анализа необходимо не только выявить определенные
взаимосвязи, но и дать количественную оценку этим показателям.
Корреляционно-регрессионный анализ решает такую задачу, как
проверка гипотезы о присутствии и силе корреляционной связи.
Корреляция
–
статистическая
зависимость
между
случайными
величинами не имеющая строго функционального характера, при котором
изменение
одного
из
случайных
величин
приводит
к
изменению
математического ожидания другой.
Корреляционный анализ имеет задачи:
1.
отыскание математической формулы, которая выражала бы
зависимость y от x;
2.
измерение тесноты такой зависимости.
Решение 1 задачи осуществляется в регрессионном анализе и
нахождении уравнения регрессии (уравнение связи).
Параметры для всех уравнений связи определяют из системы
нормальных уравнений, отвечающих требованию метода наименьших
квадратов
∑ (y − y )
2 2
→ min
Система нормальных уравнений при линейной зависимости:
(3.4)
61
na 0 + a1 ∑ x = ∑ y

2
a 0 ∑ x + a1 ∑ x = ∑ xy
(3.5)
а0 – параметр, выражающий суммарное влияние всех неучтенных
факторов
а1 – коэффициент выражающий усредненное влияние фактора х на
результат у.
Общая модель парной регрессии характеризует связь между двумя
переменными, которая проявляется как некоторая закономерность лишь в
среднем в целом по совокупности наблюдений.
Проведем прогнозирование численности персонала ООО «АльконОрел» на 2018 г. Для этого определим формулу, которая описывает
зависимости величины доходов предприятии - х и численностью персонала –
у. Для этого приведем табл. 3.4.
Таблица 3.4 – Показатели величины доходов и численности ООО
«Алькон-Орел»
Год
2015
2016
2017
Итого
Доходы предприятия, тыс.
руб, х
30154
21421
29029
80604
Численность
работников, чел.,
у
12
14
18
44
х*у
361848
299894
522522
1184264
х2
909263716
458859241
842682841
2210805798
Тогда,
3а0 + 80604а1 = 44
80604а0 + 2210805789а1 =1184264
а1 =0,00005
а0 = 13,4
Тогда связь между доходов предприятия и его численностью будет
выражается следующим уравнением:
62
Упрогноз 2018= 13,4+0,00005*х.
Тогда прогнозное значение числености на 2018 г.:
УПРОГНОЗ 2018 = 13,5+ 25743*0,00005
УПРОГНОЗ 2018 = 15 чел.
Теперь
можно
рассчитать
сумму
НДФЛ
и
отчислений
во
внебюджетные фонды ООО «Алькон-Орел» на 2018 г. (табл. 3.5).
Таблица 3.5 – Расчет суммы НДФЛ и отчислений во внебюджетные
фонды ООО «Алькон-Орел» на 2018 г.
Показатели
2017 г.
ПРОГНОЗ 2018 г.
Численность персонала, чел.
18
15
ФОТ начисленный, тыс. руб.
2461,4
2051
320
266,7
738,4
615,4
71,4
59,5
медицинского страхования (ФФОМС)
125,5
104,6
Пенсионный фонд (ПФР)
541,5
451,3
Сумма удержанного НДФЛ, тыс. руб.
Отчисления по страховым взносам, тыс.
руб.
в том числе:
Фонд социального страхования (ФСС)
Федеральный фонд обязательного
По данным предприятия на 2018 г. не планируется приобретение новых
транспортных средств, и изменений ставок транспортного налога в 2018 г. не
предполагается. Таким образом, сумма транспортного налога в 2015 г. для
ООО «Алькон-Орел» не изменится и составит 8,9 тыс. руб.
Сведем
полученные
результаты
прогнозирования
налоговых
обязательств ООО «Алькон-Орел» на 2018 г. в единую таблицу (табл. 3.6).
Данные табл. 3.6 свидетельствуют о том, что общая сумма налоговых
обязательств ООО «Алькон-Орел» на 2018 г. снизится, по причине
сокращения сумм НДФЛ и отчислений во внебюджетные фонды.
63
Таблица 3.6 – Результаты прогнозирования налоговых обязательств
ООО «Алькон-Орел» на 2018 г.
Показатели
Налог, взимаемый с
применением УСН
Транспортный налог
НДФЛ
Внебюджетные фонды
Итого
Факт 2017 г.
ПРОГНОЗ 2018 г.
421,2
8,9
320
738,4
1489
437
8,9
266,7
615,4
1328
Однако суммы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН
ООО «Алькон-Орел» в 2018 г. по прогнозу увеличатся.
В заключение необходимо отметить, что для прогнозирования
налоговых обязательств предприятия, необходимо использовать различные
методы прогнозирования. При этом планирование одного показателя, должно
быть увязано с прогнозными значений других, как это было сделано для
расчета сумм НДФЛ и отчислений во внебюджетные фонды ООО «АльконОрел»:
при
прогнозировании
численности
персонала
учитывались
прогнозные значения доходов предприятия.
3.2 Факторный анализ налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
Для
более
детального
анализа
эффективности
использования
упрощенной системы налогообложения ООО «Алькон-Орел» проведем
факторный анализ налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Использование факторной модели позволяет наилучшим образом
отразить вклад каждой составляющей в планируемую величину налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН при заданных значениях темпов
роста основных показателей. И результат расчетов, основанный на влиянии
факторов, должен быть наиболее близок к реальной величине налога,
64
уплачиваемого в связи с применением УСН.
Главными
приемами
работы
с
экономической
информацией
факторного анализа являются: сокращение числа переменных для анализа
(редукция
данных)
и
определение
структуры
взаимосвязей
между
переменными, т.е. классификация переменных. Поэтому факторный анализ
используется
или
как
метод
сокращения
данных,
или
как
метод
классификации.
Основными задачами факторного анализа являются:
- отбор факторов для анализа исследуемых показателей;
- классификация и систематизация их с целью обеспечения системного
подхода;
- моделирование взаимосвязей между результативными и факторными
показателями;
- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении
величины результативного показателя;
- работа с факторной моделью (ее практическое использование для
управления экономическими процессами).
Перспективным
направлением
исследования
является
изучение
методики индексного и относительного экономического факторного анализа,
а также расширение прикладных областей, в которых возможно эффективное
применение экономического факторного анализа.
В налоговом анализе хозяйственной деятельности основой для
количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменений
обобщающих показателей применяются и индексные модели. Индексный
метод – один из приемов элиминирования. Основывается на относительных
показателях динамики, пространственных сравнений, выполнении плана,
выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в
отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому, или по
другому
объекту).
статистического
Отметим,
исследования,
что
индексный
позволяющий
с
анализ
это
помощью
метод
индексов
65
соизмерять сложные социально-экономические явления путем приведения
анализируемых величин к некоторому общему единству. Любой индекс
исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной
величиной.
Индексы,
выражающие
соотношение
непосредственно
соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие
соотношения сложных явлений – групповыми или агрегатным, именно они и
представляют особый интерес, т.к. дают обобщенные данные по j-видам
продукции на одном уровне.
Исходные данные для факторного анализа налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО «АльконОрел» представим в табл. 3.7.
Таблица 3.7 – Данные для проведения факторного анализа
Год
Налоговая база
(НБ)
Сумма налога, в связи с
применением УСН
(НУСН)
Ставка налога
(С)
2017
2808
421,2
0,15
ПРОГНОЗ 2018
2913
437
0,15
Общее изменение налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения ООО «Алькон-Орел» составит:
∆НУСНОБЩ= 437 -421,2 = 15,8 тыс. руб.
Так налог, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения ООО «Алькон-Орел» за счет изменения налоговой
базы измениться:
∆НУСН(НБ)= 2913*0,15-2808*0,15 = 15,8 тыс. руб.
Налог, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел» за счет изменения налоговой ставки
измениться:
∆НУСН (С)= 2913*0,15-2913*0,15 = 0 тыс. руб.
66
Рассчитаем общее изменение налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения ООО «Алькон-Орел»
факторным методом:
∆НУСНОБЩ= 15,8 + 0 = 15,8 тыс. руб.
Таким образом можно сделать вывод о том, что Налог, уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО
«Алькон-Орел» полностью зависит от налогооблогаемой базы.
В этой связи становится актуальным проведение факторного анализа
налоговой базы по налогу, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения ООО «Алькон-Орел».
Для
проведения
анализа
составим
аналитическую
таблицу,
источником информации служат данные и отчет о финансовых результатах
компании, объемы продаж (единиц продукции) и
расчета средних
закупочных цен и цен реализации предприятия (табл. 3.8).
Таблица 3.8 - Расчет средних закупочных цен и цен реализации
продукции ООО «Алькон-Орел»
Показатель
Общая величина доходов, тыс. руб.
Общая величина расходов, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Объем реализации, тыс. шт.
Средняя цена реализации, руб.
Средняя закупочная цена, руб.
2016 г.
21422
21255
167
150859
142
140,9
2017 г.
25007
22199
2808
151558
165
146,5
Таким образом, объем реализации вырос за счет увеличения средней
цены реализации. Незначительное увеличение расходов произошло за счет
увеличение закупочных цен. В связи налоговая база растет.
Приведем данные для факторного анализа налоговой базы по налогу,
уплачиваемого
в
связи
с
применением
упрощенной
системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел» (табл. 3.9).
Данные 3.9 свидетельствуют о том, что положительно на налоговую
базу влияет рост цен реализации (коэффициент по средним ценам реализации
67
Таблица 3.9 – Исходные данные для факторного анализа налоговой
базы по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел»
Показатели
Общая величина доходов, тыс.
руб.
Общая величина расходов, тыс.
руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Коэффициент роста объема
проданных товаров, продукции
- по закупочным ценам
- по средним ценам реализации
2016 г.
2017 г.
по продажным по продажным
и закупочным и закупочным
ценам 2016 г.
ценам 2017 г.
21422
24322
25007
21255
167
24132
190
22199
2808
1,04
1,16
составляет 1,16), а снижение налоговой базы происходит за счет роста
закупочных цен. Произведем факторный анализ налоговой базы по налогу,
уплачиваемого
в
связи
с
применением
упрощенной
системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел» (табл. 3.10).
Таблица 3.10 – Расчет влияния факторов на изменение налоговой базы
по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел»
Показатели
Общее изменение налоговой
базы, в т. ч. за счет
- изменения объема и структуры
реализованной продукции
- изменения закупочных цен
- изменения структуры
реализованной продукции
- изменения цен реализации
- изменения общей величины
расходов
- изменения структуры общих
расходов
Формула расчета
Изменение налоговой базы
в%к
общему
тыс. руб.
изменению
∆НБ= НБ2017-НБ2016
2641
40,1
∆НБос=НБусл - НБ2016
∆НБоб=НБ2016*К1НБ2016
1
0,0
7
0,1
∆НБс=∆НБ ос-∆НБоб
∆НБр=В 2017-В усл
-6
3486
-0,1
52,9
∆НБс=С усл-С 2017
∆НБсз=С2016*К2-С
усл
-846
-12,8
3344
50,7
68
Таким образом, можно сделать вывод о том, что рост налоговой базы
по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения ООО «Алькон-Орел» произошел за счет изменения цен
реализации (3486 тыс. руб.), однако общая величина расходов снизила ее (на
846 тыс. руб.). Оптимизация структуры реализованой продукции (по
товарным группам) позволила снизить налоговую базу на 6 тыс. руб..
Общее изменение налоговой базы можно расчитать следующим
образом:
34876-846+7-6=2641 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать выво о том, что увеличение доходов
предприятия
произошло
за
счет
оптимизации
процесса
построения
ценообразования на реализуемую продукцию и изменение структуры
реализованой продукции (по товарным группам), а это повлекло за собой
рост налоговой базы, от которой полностью зависят объемы налога
уплачиваемого
в
связи
с
применением
упрощенной
системы
налогообложения
3.3 Основные направления совершенствования налогового анализа при
упрощенной системе налогообложения в организациях торговли
Совершенствование налогового анализа на предприятии предполагает
под собой деятельность, которая крайне важная для любого хозяйствующего
субъекта и направленная на законное снижение налоговых платежей, оценки
налоговой нагрузки, формированию прогнозов налоговых обязательств в
будущем.
Инструменты, при помощи которых реализуются схемы оптимизации
налогов, разнообразны и изменчивы. Дело в том, что законодательная база
постоянно меняется, появляются новые нормативные акты и вносятся
поправки в старые. Кроме того, может измениться правовая оценка
69
государственными органами того или иного инструмента оптимизации. Это
означает,
что
происходящими
необходимо
в
постоянно
законодательстве
и
следить
по
за
мере
изменениями,
необходимости
корректировать схемы оптимизации налогообложения.
В процессе осуществления налогового контроля руководству ООО
«Алькон-Орел» необходимо разрабатывать и применять направления по
совершенствованию налогового анализа (рис. 3.1).
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ»
еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы,
определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения
составление прогнозов налоговых обязательств организации
(налоговый календарь)
составление прогноза налоговой нагрузки предприятия и поиск
путей ее снижения
оптимизация учетных и аналитических процессов по
формированию, отражению, оценке и контролю налогооблагаемых
показателей
использование факторного анализа при оценке изменения налоговой
базы по налогу, взимаемому в связи с применение УСН
Рисунок 3.1 – Направления совершенствования налогового анализа
ООО «Алькон-Орел»
Изучение действующего налогового законодательства – первое и
объективно необходимое условие всей деятельности ООО «Алькон-Орел» по
налоговому планированию и оптимизации налогообложения.
Главной
целью
составления
налогового
календаря
является
оптимизация потоков налоговых платежей. Он должен действовать по
принципу уплаты налоговых платежей в последний день установленного для
этого срока.
70
Составим налоговый календарь для ООО «Алькон-Орел» на 2018 г.
(табл. 3.11).
Таблица 3.11 - Налоговый календарь для ООО «Алькон-Орел» на
2018г.
Вид налога
Налог,
взимаемый в
связи с
применением
УСН
Транспортный
налог
НДФЛ
Отчисления во
внебюджетные
фонды
Итого
Обязательства по
налогам
предыдущего
периода
I кв.
II кв.
III кв.
Итого
сумма
оплаченного
IV кв. налога
57,9
57,9
109,3
109,3
109,3
385,7
109,3
1,4
1,4
-
-
-
1,4
8,9
44,4
66,7
66,7
88,9
266,7
0,0
164,1
267,8
153,8
329,8
153,8
329,8
153,8
352,0
625,6
1279,3
51,3
169,4
2018
Обязательства по
налогам
будущего
периода
61,5
120,8
Так в 1 кв. 2018 г. ООО «Алькон-Орел» должно оплатить обязательства
по налогам сформированным за 2017 г. и суммы удержанного НДФЛ и
отчислений во внебюджетные фонды за январь и февраль 2018 г.
Сумма транспортного налога за 2018 г. полностью остается налоговым
обязательством будущего периода (т.к. он уплачивается 1 раз в год).
Произведем расчет прогнозного уровня налоговой нагрузки в 2018 г.
(табл. 3.12).
Данные
табл.
3.12
свидетельствует
о
том,
что
проведенное
прогнозирование налоговых обязательств не увеличит налоговую нагрузку
предприятия в будущем. Совершенствование налогового анализа ООО
«Алькон-Орел» невозможна без определения направлений оптимизации
учетных и аналитических процессов по формированию, отражению, оценке и
контролю налогооблагаемых показателей.
71
Таблица 3.12 -
Расчет прогнозного уровня налоговой нагрузки по
методике Минфина России ООО «Алькон-Орел» в 2018 г.
Факт
Показатели
Общая величина доходов предприятия,
тыс.руб.
Налоговые платежи, всего, тыс.руб.
Уровень налоговой нагрузки предприятия, %
Для
оптимизации
формированию,
учетных
отражению,
показателей ООО
и
2016 г.
2017 г.
План
2018 г.
21421
1381
6,4
29029
1488
5,1
25743
1328
5,1
аналитических
оценке
и
контролю
процессов
по
налогооблагаемых
«Алькон-Орел» необходимо внедрение программы
совершенствования
учетно-аналитического
анализа
деятельности
предприятия с целью обеспечения его устойчивого развития.
Усовершенствованные процессы анализа и учета должны быть
организованы таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного
отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной
деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и
формирования показателей налоговой отчетности.
В
качестве
конкретных
задач
при
разработке
программы
совершенствования учетно-аналитического анализа деятельности ООО
«Алькон-Орел»
с целью обеспечения его устойчивого развития можно
выделить:
- минимизацию всех категорий налоговых рисков (включая риск
доначислений и риск переплаты налогов);
-
построение
эффективной
и
прозрачной
системы
налоговых
обязательств и расчетов, понятной как для непосредственных исполнителей,
так и для руководителей компании;
- предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов;
- своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм
налоговой отчетности.
Для эффективного достижения поставленных целей необходимо
72
разработать конкретные правила и процедуры, регламентирующие работу
ООО
«Алькон-Орел», а также определить необходимые принципы
функционирования программы совершенствования учетно-аналитического
анализа деятельности предприятия (рис. 3.2).
ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
ПРОГРАММЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ»
Максимальная
независимость от
внешних участников
рыночных отношений
Оценка внутренних и
внешних факторов,
влияющих на
налогообложение
Организация управленческого контроля
за внедряемыми схемами налоговой
оптимизации
Налоговая оптимизация не в ущерб
сотрудничающим
контрагентам
Учет налоговых рисков,
минимизация их влияния
Рисунок 3.2 – Принципы построения и функционирования программы
совершенствования учетно-аналитического анализа деятельности ООО
«Алькон-Орел» с целью обеспечения его устойчивого развития
Таким образом, программа совершенствования учетно-аналитического
анализа
деятельности
ООО
«Алькон-Орел»
с
целью
оптимизации налогообложения должна строиться на принципах системы
управленческого
учета,
направленных
на
принятие
эффективных
управленческих решений в области налогообложения
Направления
оптимизации
учетно-аналитического
анализа
деятельности ООО «Алькон-Орел» с целью совершенствования налогового
анализа представлены на рис. 3.3.
Таким образом существует возможность финансовых потерь. Нельзя
исключать и зеркальную ситуацию, когда компания не задолжала, а
переплатила государству. То есть налицо те же финансовые потери.
73
НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА И ОПТИМИЗАЦИИ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ»
Оптимизация учета доходов и
расходов в зависимости от
вида/места возникновения
Определение разграничений и оценка
отклонений по налоговой базе по налогу,
уплачиваемого в связи с применением УСН
Выявление отклонений по
расходам на продажу
Выявление отклонений по доходу
(выручка от продаж)
Выявление
отклонений по
объему продаж
Выявление отклонений по структуре продукции
Выявление
отклонений по цене
Отнесение к элементам, влияющим на эффективность управления предприятием
Установление налогооблагаемых показателей в системе управленческого учета
РЕЗУЛЬТАТ
Оптимизация учета налогооблагаемых показателей по налогу, уплачиваемого в
связи с применением УСН
Оптимизация процессов учета и
анализа
Повышение
результативности
системы
Рациональность и
обоснованность действий
ЭФФЕКТИВНОСТЬ
НАПРАВЛЕНИЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА
ООО «АЛЬКОН-ОРЕЛ»
Выработка рекомендаций по
налоговой оптимизации
Оптимизация
налоговой
политики
предприятия
Повышение внутреннего контроля за
налогооблагаемыми показателями
Рисунок 3.3 – Направления оптимизации учетно-аналитического
анализа деятельности и эффекты от их внедрения ООО «Алькон-Орел»
Внешними причинами возникновения негативных последствий для
74
компании
могут
служить
налогообложения,
изменение
субъективизм
и
законодательства
отсутствие
в
четкой
сфере
позиции
контролирующих органов относительно спорных вопросов, возникающих в
процессе
исчисления
налогов,
противоречивая
правоприменительная
практика.
Внутренние причины – это чаще всего низкая квалификация
специалистов в штате компании, отвечающих за оценку и минимизацию
налоговых рисков, а также отсутствие выработанной единообразной системы
внутреннего контроля налоговых рисков, включающей в себя оценку
последствий хозяйственных операций компании и контроль налоговых
обязательств и налоговых расчетов компании.
В целях устранения таких причин ООО «Алькон-Орел» необходимо
усилить контроль при выборе контрагента при оказании услуг.
Осуществление
проверки
правоспособности
контрагента
должна
базироваться на следующих принципах:
- проверка факта регистрации контрагента в ЕГРЮЛ посредством
направления запроса в налоговый орган или с помощью электронных
ресурсов налоговых органов;
-
получение
от
контрагента
учредительных,
регистрационных
документов, а также лицензий, проверка учредительных и уставных
документов;
-
подтверждение
полномочий
лиц,
действующих
от
имени
контрагента.
- проведение проверки и оценка деловой репутации контрагента.
- проведение проверки платежеспособности контрагента.
- подтверждение факта исполнения контрагентом своих налоговых
обязательств (наличие копий налоговых деклараций и бухгалтерского
баланса с отметкой налогового органа об их получении).
-
оценка
рисков
неисполнения
договора
контрагентом обеспечения (гарантий) их исполнения.
и
предоставление
75
Вместе с тем необходимо отметить, что при контроле выбора
контрагента следует руководствоваться принципом разумности.
В рамках оптимизации и минимизации налоговых рисков в рамках
налоговых проверок предлагается внедрение в деятельность ООО «АльконОрел» следующий комплекс мер:
- на этапе проведения налоговой проверки - обратиться за юридической
помощью и заранее начать готовить доказательственную базу;
-
при
выборе
кандидатуры
налогового
адвоката
следует
предварительно ознакомиться (провести анализ), в каких налоговых спорах
он принимал участие и каков был результат судебного разбирательства;
- использовать возможность дачи пояснений налоговым инспекторам,
проводящим проверку;
-
произвести
оценку
судебной
перспективы,
проанализировать
судебную практику по аналогичным делам;
-
знать
законодательно-процессуальную
последовательность
продвижения документов и рассмотрения налогового спора;
- сопоставить возможные судебные издержки с суммой, которую
вероятно отыграть;
-
правильно
оформлять
хозяйственные
операции,
повышать
квалификацию бухгалтера, налогового работника, проводить добровольный
аудит;
- избегать сомнительных схем минимизации налоговых платежей и
сомнительных контрагентов;
- осуществлять все расчеты через расчетный счет;
- использовать современные методы управления разными видами
налоговых рисков.
Эта методика управления рисками налоговых споров позволит
организациям
грамотно
распределять
свои
ресурсы
и
эффективно
расходовать денежные средства в процессе досудебного и судебного
обжалования результатов налоговых проверок.
76
В настоящее время повышение эффективности и качества управления
экономическими объектами может быть достигнуто только за счет
применения
и
дальнейшего
совершенствования
финансовых
информационной системы.
В целом эффективность разработанной программы совершенствования
налогового анализа деятельности ООО
«Алькон-Орел» выражается в
оптимизации учетных и аналитических процессов по формированию,
отражению, оценке и контролю налогооблагаемых показателей.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что внедрение
разработанной
программы
деятельности ООО
процессы
совершенствования
налогового
анализа
«Алькон-Орел» позволит не только оптимизировать
налогового планирования в организации, но и определить
направления стратегии устойчивого развития на будущее.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания выпускной квалификационной работы был проведен
налоговый
анализ
и
совершенствованию
выявлено
оптимизации
влияние
направлений
налогообложения
на
по
его
финансовый
результат упрощенной системы налогообложения в организациях торговли.
Основным видом деятельности ООО «Алькон-Орел» согласно ОКВЭД
является оптовая торговля чистящими средствами.
Предприятие
относится
к
категории
малого
предприятия
по
показателям численности персонала и годового оборота.
При организации система бухгалтерского учета ООО «Алькон-Орел»
была выбрана автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Так,
бухгалтерский
учет
специализированной
в
организации
бухгалтерской
ведется
с
компьютерной
использованием
программы
«1С:
Бухгалтерия 8».
В 2015 – 2016 гг. ООО «Алькон-Орел» представляло в налоговую
инспекцию
декларации
по
НДС,
НДФЛ,
налогу
на
имущество,
транспортному налогу и налогу на прибыль. В связи с применением УСН в
2017 г., ООО
«Алькон-Орел» был освобожден от уплаты налогов,
применяемых общей системой налогообложения:
-
налога
на
прибыль
организаций,
за
исключением
налога,
уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых
обязательств;
- налога на имущество организаций;
- налога на добавленную стоимость.
в 2015 – 2016 г. основную налоговую нагрузку ООО «Алькон-Орел»,
создают следующие налоги: НДФЛ; налог на добавленную стоимость;
отчисления во внебюджетные фонды. В 2017 г. наибольший удельный вес в
общем объеме начисленных налогов и сборов принадлежит отчислениям во
внебюджетные фонды и налогу взимаемого в связи с применением
78
упрощенной системы налогообложения.
На основании проведенного налогового анализа на материалах
ООО «Алькон-Орел» можно сделать вывод о том, что после перехода на
упрощенную систему налогообложение организация смогла снизить свою
налоговую нагрузку, оптимизировав свою работу по использованию
имеющихся ресурсов, смогло добиться повышения доходов предприятия,
роста штата персонала увеличивая тем самым масштабы деятельности.
После прогнозирования налоговых обязательств ООО «Алькон-Орел»
на 2018 г. было выявлено, что общая сумма налоговых обязательств ООО
«Алькон-Орел» на 2018 г. снизится по причине сокращения сумм НДФЛ и
отчислений во внебюджетные фонды.
Однако суммы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН
ООО «Алькон-Орел» в 2018 г. по прогнозу увеличатся.
Было выявлено, что для прогнозирования налоговых обязательств
предприятия, необходимо использовать различные методы прогнозирования,
при этом планирование одного показателя, должно быть увязано с
прогнозными значений других, как это было сделано для расчета сумм
НДФЛ и отчислений во внебюджетные фонды ООО «Алькон-Орел»: при
прогнозировании численности персонала учитывались прогнозные значения
доходов предприятия.
После расчета прогнозного уровня налоговой нагрузки предприятия в
2018 г.по методике Минфина России было выявлено, что проведенное
прогнозирование налоговых обязательств не увеличит налоговую нагрузку
предприятия в будущем.
В
ходе
работы
были
предложены
следующие
направления
совершенствования налогового анализа ООО «Алькон-Орел»:
- осуществление еженедельного мониторинга нормативно-правовой
базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения;
-
составление
(налоговый календарь)
прогнозов
налоговых
обязательств
организации
79
- составлении прогноза налоговой нагрузки предприятия и поиск путей
ее снижения;
- оптимизация учетных и аналитических процессов по формированию,
отражению, оценке и контролю налогооблагаемых показателей;
- использование факторного анализа при оценке изменения налоговой
базы по налогу, взимаемому в связи с применение УСН.
80
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.06.1998 (с
изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru
2.
Письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-11/77673
О
предельном размере доходов, при котором допускается применение УСН, с
учетом коэффициента-дефлятора [Электронный ресурс] – режим доступа:
http://www.audit-it.ru/law/accou№t/853967.html
3.
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О
предельных
значениях
дохода,
полученного
от
осуществления
предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого
и среднего предпринимательства») [Электронный ресурс] – режим доступа:
https://rg.ru/2016/04/11/dohody-biz№esa-dok.html
4.
Балакина, А.П. Налоги России. Курс 'Основы налоговой
грамотности'. 10-11 класс / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова, Н.Д.
Дмитракова, и др.. - М.: Вита-Пресс; Издание 2-е, испр. и доп., 2016. - 224 c.
5.
Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: учебное пособие / С.А. Бескоровайная. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
6.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: практикум. – М.: Феникс,
2017. - 398 с.
7.
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. – М.:
Феникс, 2017. - 335 с
8.
Букина, О.А. Азбука бухгалтера: просто об упрощенке. - Изд. 2-е,
перераб. – М.: Феникс, 2018. - 126 с.
9.
Васильева,
М.В.
Учетно-информационная
база
проведения
налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне /
М.В. Васильева // Управленческий учет. – 2016. - №2. - С. 17-21.
10.
Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для
81
академического бакалавриата / О.Н. Волкова. - М.: Юрайт, 2018. - 461 с.
11.
Воронченко, Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1:
учебник и практикум для академического бакалавриата / Т.В. Воронченко. М.: Юрайт, 2018. - 353 с.
12.
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.:
Юрайт, 2017. - 640 c.
13.
Галимарданова Н.М., Свечников К.Л., - Сокольская Е.И.
Проблемы и перперктивы развития системы налогообложения // Научнометодический электронный журнал «Концепт» - 2015. – Т. 13. - С. 1896 –
1900.
14.
Гиляровская, Л.Т, Вихарева, А.А. Анализ и оценка финансовой
устойчивости коммерческого предприятия /Л.Т. Гиляровская, А.А. Вихарева.
- СПб.: Питер, 2016. - 370 с.
15.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для
СПО / И. М. Дмитриева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. - 325 с
16.
Дмитриева, И.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. –
М.: Феникс, 2017. - 587 с.
17.
Дуканич, Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России / Л.В.
Дуканич. - М.: Феникс, 2017. - 608 c.
18.
Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: Академия, 2017. – 270 с.
19.
Климентьева,
Н.М.
Направления
совершенствования
современных форм налогового контроля, повышение их эффективности /
Н.М. Климентьева // Молодой ученый. - 2014. - №8. - С. 495-497.
20.
Крохина, Ю.А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /
Ю. А. Крохина. - М.: Юрайт, 2018. - 300 с.
21.
Кругляк, З.И. Налоговый учет: учебное пособие. – М.: Феникс,
2016. - 377 с.
22.
Левчаев, П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение
организаций: учебное пособие. /П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский
82
гуманитарный институт, 2014. – 362 с.
23.
Леонгардт, В.А. Учет и анализ (финансовый и управленческий
учет и анализ): учебное пособие. – М.: Феникс, 2015. - 445 с.
24.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум
для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с.
25.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум:
учебное пособие для академического бакалавриата/ Н.П. Мельникова. – М.
Юрайт, 2018. - 317 с.
26.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и
практикум для академического бакалавриата / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: Юрайт, 2015. - 541 с.
27.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под
ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2015. - 474 с.
28.
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я.
Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Юрайт, 2016. - 503 с.
29.
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Под ред. Л.Я.
Маршавиной, Л.А. Чайковский. – М.: Юрайт, 2016. – 503 с.
30.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под
ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт,
2016. - 495 с.
31.
Налоги
и
налогообложение:
учебник
практикум
для
академического бакалавриата / Отв. Ред. Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М. Юрайт, 2018. - 385 с.
32.
Налоговая политика государства: учебник и практикум для
академического бакалавриата /Под ред. Н.И. Малис. - М.: Юрайт, 2015. - 388
с.
33.
Невская,
Н.А.
Макроэкономическое
планирование
и
прогнозирование в 2 ч. Часть 2 2-е изд. Учебник и практикум для
академического бакалавриата / Наталья Александровна Невская. - М.: Юрайт,
2017. - 992 c.
83
34.
Николаенко, А.В. Налоговый анализ в системе управления
предприятием//Управленческий учет. – 2015 . -№ 2. [Электронный ресурс] –
режим
доступа:
http://www.upruchet.ru/articles/2011/2/5637.html.
Дата
обращения: 17.03.2018.
35.
Ордынская, Е.В. Организация и методика проведения налоговых
проверок: учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 406 с.
36.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное
пособие / В.Г. Пансков, В.Г. Левочкина. – М,: Юрайт, 2016. – 382 с.
37.
Петров, А. М. Договоры. Бухгалтерский учет, налогообложение и
налоговое планирование / А.М. Петров. - М.: Проспект, 2017. - 173 c.
Рассел, Джесси Налоговое планирование / Джесси Рассел. - М.: VSD, 2017. 451 c.
38.
Пименов,
Н.А.
Налоговый
менеджмент:
учебник
для
академического бакалавриата / Н.А. Пименов, Д.Г. Родионов. – М. Юрайт,
2018. - 305 с.
39.
Реброва, Т.А. Современное состояние и тенденции развития
налоговой системы РФ // // Научно-методический электронный журнал
«Концепт» - 2018. – Т. 13. - С. 571 - 575.
40.
Резниченко, С.М. Современные системы внутреннего контроля:
учебное пособие. – М.: Феникс, 2016. — 510 с.
41.
Савин, А.А., Савина, А.А. Аудит налогообложения: учебное
пособие. - 2-е изд. — М.: Вузовский учебник, 2013. – 368 с.
42.
Середа, К.Н. Антикризисная бухгалтерия. Оптимизация затрат.
Снижение себестоимости. Налоговые платежи и налоговое планирование.
Учетная политика. Расчеты с персоналом / К.Н. Середа. - М.: Феникс, 2015. 570 c.
43.
Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой
экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 578 c.
44.
Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник и
практикум для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. -
84
М.: Юрайт, 2018. - 385 с.
45.
Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для
академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г.
Черника. - М.: Юрайт, 2016. - 364 с.
46.
Чиненов, М. В. Бюджетное планирование и прогнозирование /
М.В. Чиненов, В.С. Семибратов. - М.: Де-По, 2015. - 118 c.
47.
Чистова, М.. В. К вопросу о сущности налоговой нагрузки
организации /М. В. Чистова, А.Л. Дзукаева // Новая наука: современное
состояние и пути развития. – 2016. – № 5 (80). –С. 225 – 228.
48.
Чистова, М.В. К вопросу о сущности налогового планирования в
организации. / М.В. Чистова, Н. Ф. Клинчаева // Новая наука: опыт,
традиции, инновации. – 2016 . - № 5 – 1 (83). – С. 115 – 118.
49.
Шадрина, Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
учебник и практикум для СПО / Г.В. Шадрина. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2018. - 431 с.
50.
Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е.
Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. – М.: КНОРУС,
2016. – 474 с.
51.
Юшаева, Р.С. Актуальные проблемы налоговой системы России
// Научно-методический электронный журнал «Концепт» - 2015. – Т. 13. - С.
3546 – 3550.
52.
Ястребова, Е.Н. Упрощенный учет и отчетность для субъектов
малого предпринимательства /Е.Н. Ястребова //Факторы развития экономики
России. – 2015. - № 1. – С. 36.
85
Приложение 1
Результаты финансово-экономического анализа деятельности
ООО «Алькон-Орел»
Расчет показателей обеспеченности, состояния, и эффективности
использования основных средств ООО «Алькон-Орел» представим в табл. 1.
Таблица 1 – Расчет и анализ эффективности использования основных
средств на ООО «Алькон-Орел» за 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
Формула
расчета
Выручка от
реализации, тыс. руб.
Балансовая прибыль,
тыс. руб.
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
Численность
работников, чел.
-
2015 г.
2016 г.
2017 г.
29778
21075
28628
70,8
135,8
216
75
452
34,7
602,7
616
755
1132
122,6
150,0
12
14
18
116,7
128,6
2481,5
1505,4
1590,4
60,7
105,7
48,4
27,9
25,3
57,7
90,6
0,0207
0,0358
0,0395
173,2
110,4
-
Фондовооруженность,тыс. руб./ чел.
ФВ =
Фондоотдача,
тыс. руб./ тыс. руб.
ФО =
Фондоемкость,
тыс. руб./ тыс. руб.
Темп роста, %
2017 г.
2016 г. /
/ 2016
2015 г.
г.
ОС
Ч ср
ВР
ОС
ОС
ФЕ =
ВР
Из табл. 1 видно, что фондовооруженность труда за три года снизилась
с уровня 2481,5 тыс. руб./чел. до уровня 1590,4 тыс. руб./чел. При этом
минимальное значение по показателю фондовооруженности приходится на
2016 г. Это связано с тем, что среднегодовая стоимость основных
производственных фондов
увеличиваемся большими темпами, чем
численность персонала. Фондоотдача является показателем экономической
эффективности
использования
основных
производственных
фондов.
86
Динамика
фондоотдачи
ООО
«Алькон-Орел»
за
2015-2017
гг.
свидетельствует о том, что данный показатель, также имеет динамику к
снижению. с уровня 48,4 тыс. руб./тыс. руб. (2015 г.) до уровня 25,3 тыс.
руб./тыс. руб. в 2017 г. Фондоемкость, являясь обратным показателем
фондоотдачи – наоборот увеличивается. В целом, можно сделать вывод о
том, что эффективность использования основных средств снижается.
Расчет показателей эффективности использования оборотных средств
ООО «Алькон-Орел» представим в табл. 2.
Таблица 2 – Расчет и анализ показателей эффективности использования
оборотных средств ООО «Алькон-Орел» за 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
Среднегодовая
стоимость оборотных средств,
тыс. руб.
Коэффициент
оборачиваемости
Коэффициент
закрепления
Длительность
оборота, дни
Объем
высвобождения
оборотных
активов, тыс. руб.
Темп роста, %
Формула
расчета
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г. /
2015 г.
2017 г. /
2016 г.
-
29778
21075
28628
70,8
135,8
-
11290
7023
6265
62,2
89,2
2,64
3,00
4,57
113,8
152,3
0,38
0,33
0,22
87,9
65,7
136
120
79
87,9
65,7
967
3274
-
338,4
ВР
КО =
ОБ
1
ОБ
КЗ =
=
К О ВР
ОБ
Д О = 360 ×
ВР
ВР ВР
∆ОБ = 01 − 11
КО КО
Из табл. 2 видно, что в течении всего анализируемого периода
отмечается увеличение коэффициента оборачиваемости на 13,8% в 2016 г. и
в 2017 г. еще на 52,3 %. Это свидетельствует об увеличении объема выручки
от реализации в расчете на один рубль оборотных средств. Следовательно,
снижается эффективность использования оборотных средств, что является
87
также
отрицательном
моментом
деятельности
предприятия.
Также
положительным фактором формирования политики управлении оборотными
средствами является снижение коэффициента закрепления и длительности
оборота средств в обращении. Снижение длительности оборота с уровня
2015 г. – 136 дней до уровня 2017 г. – 79 дней говорит о том, что снижается
время вложения денежных средств до полного их возвращения. При этом, в
2016 г. на предприятии в оборот было вложено 967 тыс. руб., а в 2017 г. –
еще 3274 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод о том, что
эффективность
использования
имеющихся
оборотных
средств
увеличивается.
Для
анализа
эффективности
использования
трудовых
ресурсов
необходимо рассчитать следующие показатели (Таблица 3).
Таблица 3 – Расчет и анализ показателей эффективности использования
трудовых ресурсов на ООО «Алькон-Орел» за 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
Численность
работников, чел.
Трудоемкость,
чел./тыс. руб.
Производительность,
тыс. руб./чел.
Коэффициент
опережения
Данные
Темп роста, %
2016 г. / 2017 г. /
2015 г.
2016 г.
Формула
расчета
2015 г.
2016 г.
2017 г.
-
29778
21075
28628
70,8
135,8
Ч
1
Те =
=
ПТ ВР
12
14
18
116,7
128,6
0,00040
0,00066
0,00063
164,8
94,7
2481,5
1505,4
1590,4
60,7
105,7
0,59
0,68
-
115,0
ПТ =
ВР
Ч
ПТ1
К Опер. =
табл.
3
ЗП1
ПТ 0
ЗП0
свидетельствуют
о
снижении
эффективности
использования рабочей силы на ООО «Алькон-Орел», т.к. на исследуемом
предприятии наблюдается снижение уровня производительности труда и
низкий уровень трудоемкости. При этом значительно снизившись в 2016 г. с
88
уровня 2015 г. – 2481,5 тыс. руб./чел. до 1505,4 тыс. руб./руб., увеличившись
в 2017 г. до уровня 1590,4 тыс. руб./чел.: значение в 2017 г. оказалось все
равно ниже чем в 2015 г.
При этом трудоемкость на протяжении всего анализируемого периода
ежегодно снижается. Важным условием роста эффективности деятельности
предприятия является более быстрый рост производительности труда по
сравнению с ростом заработной платы. На ООО «Алькон-Орел» в 2016 г.
коэффициент опережения составил 0,59, в 2017 г.: 0,68 – что негативно
сказывается на работе предприятия.
Изучим
динамику
экономических
результатов
деятельности
экономических
показателей
предприятия, для этого приведем таблицу 4.
Таблица
4
-
Динамика
основных
деятельности ООО «Алькон-Орел» в 2015-2017 гг.
Наименование показателя
Выручка от реализации, тыс. руб.
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Балансовая прибыль, тыс. руб.
Налог на прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
29778
21075
25934
3844
3290
554
376
714
216
80
136
18877
2198
1513
685
346
956
75
33
42
Темп роста, %
28628
2016 г. /
2015 г.
70,8
2017 г. /
2016 г.
135,8
25370
2471
787
401
736
452
421
31
72,8
57,2
46,0
123,6
92,0
133,9
34,7
41,3
30,9
134,4
112,4
114,9
115,9
77,0
602,7
1275,8
73,8
Главный результат, характеризующий деятельность предприятие
наличие прибыли.
На показатели валовой прибыли влияют такие факторы как выручка от
реализации и себестоимость продукции предприятия. Анализируя показатели
выручки от реализации продукции ООО «Алькон-Орел» можно сделать
вывод о том, что она в целом снижается с уровня 2015 г. – 29 778 тыс. руб.,
89
до уровня 2017 г. – 28628 тыс. руб. При этом наиболее сильное снижение
отмечается в 2016 г. Себестоимость реализуемой продукции имеет обратную
динамику ежегодное снижение. Это сформировало динамику валовой
прибыли. Наличие коммерческих расходов снижают уровень прибыли от
продаж. За счет их отсутствия в 2017 г. прибыли от продаж в течении 2015 –
2017 гг. сформировалась следующим образом: в 2015 г. на уровне – 554 тыс.
руб., в 2016 г. – 685 тыс. руб., в 2017 г. она составила 787 тыс. руб. На
формирование балансовой прибыли ООО «Алькон-Орел» влияет наличие
только прочих доходов и расходов. Неоднозначная динамика прочих
расходов: рос 2016 г. и сильное снижение в 2017 г. позволило предприятию
увеличить балансовую прибыль до уровня 452 тыс. руб., что выше, чем в
2015 г – 216 тыс. руб. Изменение в системе
налогообложения прибыли
увеличили сумму по налогу облагаемую прибыль предприятии. Это привело
к сокращению чистой прибыли с уровня 136 тыс. руб., до уровня 31 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в целом
экономические результаты (в виде объема реализации продукции и чистой
прибыли) снижаются.
Анализ экономических результатов деятельности ООО «Алькон-Орел»
возможно с помощью анализа рентабельности предприятия.
Произведем расчет показателей рентабельности ООО «Алькон-Орел»,
результаты представим в виде табл. 5.
Рентабельность собственного капитала сформирована за счет динамики
чистой прибыли и балансовых показателей собственного капитала. Так
рентабельность собственного капитала увеличилась с уровня 2015 г.- 47,7 %
до
уровня
2017 г. 65,3
%. Рентабельность активов, в основном
сформированная за счет изменения валовой прибыли, свидетельствует о том,
что в 2017 г. она не значительно увеличилась по сравнению с показателями
2015 г. с уровня 32,3 % до уровня 33,4 %. При этом сильное снижение
рентабельности активов отмечается в 2016 г.
90
Таблица 5 – Анализ показателей рентабельности ООО «Алькон-Орел»
Наименование
показателя
Рентабельность
собственного
капитала, %
Рентабельность
активов, %
Рентабельность
продаж (по
балансовой
прибыли), %
Рентабельность
основной
деятельности, %
Формула расчета
RСК =
RА =
RП =
Рентабельность
2015 г. 2016 г. 2017 г.
ЧП
* 100
СК
ВП
* 100
А
Темп роста, %
2016 г. / 2017 г. /
2015 г.
2016 г.
47,7
38,2
65,3
80,0
170,9
32,3
28,3
33,4
87,5
118,2
12,7
10,3
8,5
80,5
83,0
0,5
0,2
0,1
43,6
54,3
ЧП
* 100
ВР + ПД
R=
ЧП
* 100
ВР
продаж
помимо
влияния
чистой
прибыли
формировалась за счет изменения выручки от реализации и прочих доходов.
В целом необходимо отметить снижение с уровня в 2015 г. – 12,7 % до
уровня 2017 г. – 8,5 %. Рентабельность по основной деятельности также
снижается. Таким образом, можно сделать вывод о том, что экономические
результаты свидетельствуют о малоэффективной политики управления
денежными потоками предприятия.
Далее необходимо изучить финансовое состояние предприятия. Для
этого необходимо
изучить динамику показателей платежеспособности,
ликвидности, деловой активности и финансовой устойчивости предприятия.
Изучим показатели платежеспособности и ликвидности (Таблица 6).
Отрицательная динамика коэффициента абсолютной ликвидности
сформировалась в основном за счет увеличения кредиторской задолженности
предприятия.
Фактические
значения
коэффициента
срочной
ликвидности
и
коэффициента текущей ликвидности свидетельствует о низкой ликвидности
предприятия в анализируемый период, так как расчетный уровень ниже
рекомендуемого.
Сводный
коэффициент
свидетельствует о низком уровне платежеспособности.
платежеспособности
91
Таблица 6 - Динамика показателей платежеспособности и ликвидности
ООО «Алькон-Орел»
Показатель
Сводный коэффициент
платежеспособности
Коэффициент
абсолютной ликвидности
Коэффициент срочной
(быстрой) ликвидности
Коэффициент текущей
ликвидности
Темп роста, %
Рекомендуемые
значения
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г./
2015 г.
2017 г./
2016 г.
0,9-1,1
0,28
0,29
0,29
103,8
102,3
0,2-0,5
0,02
0,01
0,01
62,6
102,6
1,4-1,6
0,27
0,37
0,43
134,5
116,1
≥2,0
0,48
0,46
0,44
95,0
95,8
Для оценки деловой активности ООО «Алькон-Орел» необходимо
рассчитать коэффициент оборачиваемости (Таблица 7).
Таблица 7 - Динамика показателей деловой активности ООО «АльконОрел»
Показатель
Коэффициент оборачиваемости
активов
Коэффициент оборачиваемости
основных средств
Коэффициент оборачиваемости
запасов
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
Темп роста, %
2016 г. / 2017 г. /
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2,50
2,71
3,87
108,3
142,8
48,38
27,93
25,30
57,7
90,6
5,38
14,59
300,24
271,0
2058,1
5,38
4,22
5,27
78,5
125,0
2,56
2,75
3,99
107,3
145,2
Данные табл. 7 свидетельствуют о повышении деловой активности
ООО «Алькон-Орел», так как
происходит
увеличение
по
в анализируемом трехлетнем периоде
всем
анализируемым
коэффициентам
оборачиваемости, кроме коэффициента оборачиваемости основных средств.
Произведем оценку финансовой устойчивости ООО «Алькон-Орел
(Таблица 8). Данные табл. 8 позволяют сделать вывод о том, что финансовая
устойчивость предприятия увеличивается.
92
Таблица 8 -
Показатели финансовой устойчивости ООО «Алькон-
Орел»
Показатель
Коэффициент автономии
Коэффициент финансовой
устойчивости
Коэффициент маневренности
собственного капитала
Коэффициент мобильности
собственного капитала
Коэффициент финансирования
(соотношения собственных и
заемных средств)
Темп роста, %
2016 г. /
2017 г. /
2015 г.
2016 г.
2011 г.
2015 г.
2016 г.
0,02
0,01
0,01
59,1
45,4
0,49
0,66
0,74
134,2
112,8
39,61
63,84
131,90
161,2
206,6
0,04
0,02
0,03
65,9
107,1
0,02
0,01
0,01
59,4
45,5
При этом коэффициент автономии в течении всего анализируемого
периода ниже нормативного значения (0,5 и более). Это свидетельствует о
нестабильности работы ООО «Алькон-Орел» и увеличении риска для
кредиторов. При этом необходимо отметить, увеличение коэффициента
маневренности
собственного
капитала.
Значение
данного
показателя
свидетельствует об увеличении доли собственного оборотного капитала в
структуре собственного капитала предприятия. Коэффициент финансовой
устойчивости показывает удельный вес тех источников, которые организация
может
использовать
в
своей
деятельности
длительное
время.
Он
характеризует часть актива баланса, финансируемую за счет устойчивых
источников, а именно собственных средств организации, средне- и
долгосрочных
устойчивости
обязательств.
ООО
Динамика
«Алькон-Орел»
коэффициента
свидетельствует
финансовой
о
повышении
финансовой устойчивости предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что у ООО «Алькон-Орел»
снижаются
объемы
реализации,
чистой
прибыли
и
рентабельность
предприятия. Анализ финансовых результатов позволяет сделать вывод о
том, что у предприятия низкие уровни платежеспособности и ликвидности, а
вот деловая активность и финансовая устойчивость увеличиваются.
93
Приложение 2
Бухгалтерская отчетность ООО «Алькон-Орел» в 2015 г.
94
95
96
97
98
Приложение 3
Бухгалтерская отчетность ООО «Алькон-Орел» в 2016 г.
99
100
101
102
103
104
Приложение 4
Бухгалтерская отчетность ООО «Алькон-Орел» в 2017 г.
105
106
107
Приложение 5
Налоговая декларация по НДС ООО «Алькон-Орел» за 2015 г.
108
109
110
Приложение 6
Налоговая декларация по НДС ООО «Алькон-Орел» за 2016 г.
111
112
113
Приложение 7
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2015 г.
114
115
116
Приложение 8
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 г.
117
118
119
Приложение 9
Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «Алькон-Орел» в
2015 г.
120
121
122
123
124
125
Приложение 10
Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «Алькон-Орел» в
2016 г.
126
127
128
129
130
131
132
Приложение 11
Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «Алькон-Орел» в
2017 г.
133
134
135
136
137
138
Приложение 12
Отчетность по среднесписочной численности и исчисленных и оплаченных
налогов и сборов во внебюджетные фонды ООО «Алькон-Орел» в 2015 г.
139
140
141
142
143
Приложение 13
Отчетность по среднесписочной численности и исчисленных и оплаченных
налогов и сборов во внебюджетные фонды ООО «Алькон-Орел» в 2016 г.
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
Приложение 14
Отчетность по среднесписочной численности и исчисленных и оплаченных
налогов и сборов во внебюджетные фонды ООО «Алькон-Орел» в 2017 г.
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
Приложение 15
Налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2015 г.
165
166
167
168
169
170
171
172
Приложение 16
Налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2016 г.
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
Приложение 17
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения в 2017 г.
184
185
186
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа