close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Старых Кристина Сергеевна. Направления повышения эффективности и результативности расходов регионального бюджета (на материалах Департамента финансов Орловской области)

код для вставки
2
3
4
5
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа (ВКР) на тему Направления повышения
эффективности и результативности расходов регионального бюджета (на материалах Департамента финансов Орловской области)
Год защиты 2018
Направление 38.03.04 Государственное и муниципальное управление
Направленность (профиль) Антикризисное государственное и муниципальное
управление
Студент группы: 41- У Старых Кристина Сергеевна
Научный руководитель к.э.н., доцент кафедры МиГУ Е.А. Збинякова
В теоретической части ВКР раскрыты теоретико-методические основы использования средств региональных бюджетов. В ней описаны понятие и основное
содержание расходов бюджетов, рассмотрены основные направления использования средств региональных бюджетов, а также, методы оценки эффективного использования средств региональных бюджетов.
В аналитической части рассмотрены состав и структура расходов бюджета
Орловской области, проведена оценка эффективности осуществления расходных
полномочий бюджета Орловской области.
В проектной главе разработаны направления повышения эффективности и
результативности расходов бюджета, а именно предложена методика оценки результативности расходования средств регионального бюджета, разработаны направления совершенствования системы управления расходами бюджета региона.
Кроме того, спрогнозирован объѐм расходов регионального бюджета с учетом
реализации предложенных мероприятий.
Графическая часть ВКР включает таблицы и рисунки, размещенные на 12
листах формата А4.
Состав графического материала:
- логическая структура выпускной квалификационной работы;
6
- классификация расходов бюджетов;
- особенности расходов региональных бюджетов;
- результаты исполнения бюджета Орловской области за 2014-2016 годы;
- структура и динамика расходов бюджета Орловской области;
- рекомендуемый алгоритм оценки результативности расходования бюджетных средств;
- предложенная методика оценки результативности исполнения средств
бюджета Орловской области;
- рекомендуемые направления совершенствования бюджетной политики
Орловской области на 2019-2022 годы в области расходов;
- предлагаемые мероприятия по совершенствованию системы «Электронный бюджет»;
- мероприятия, необходимые для создания информационной среды в сфере
управления расходами регионального бюджета;
- рекомендуемые цель и задачи развития системы «Электронный бюджет» в
Орловской области;
- прогнозируемая эффективность реализации системы «Электронный бюджет»;
- динамика показателей, характеризующих эффективность осуществления
расходных полномочий бюджета Орловской области после реализации предложенных мероприятий.
Ключевые слова: расходы регионального бюджета, эффективность расходов, результативность расходов, управление расходами бюджета.
7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ
РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ ............................................................................ 10
1.1 Понятие и основное содержание расходов бюджетов .................................... 10
1.2 Основные направления использования средств региональных бюджетов ... 17
1.3 Методы оценки эффективного использования средств региональных
бюджетов .................................................................................................................... 25
2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА
ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ......................................................................................... 30
2.1 Анализ состояния регионального бюджета ...................................................... 30
2.2 Анализ состава и структуры расходов бюджета Орловской области ........... 34
2.3 Оценка эффективности осуществления расходных полномочий бюджета
Орловской области .................................................................................................... 42
3 ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
И РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА ........................................... 50
3.1 Внедрение методики оценки результативности расходования средств
регионального бюджета ............................................................................................ 50
3.2 Направления совершенствования системы управления расходами
бюджета региона ....................................................................................................... 60
3.3 Прогнозирование объѐмов расходов регионального бюджета с учетом
реализации предложенных мероприятий ............................................................... 75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 85
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................................... 89
8
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях одной из самых актуальных тем является эффективное использование бюджетных средств всеми участниками бюджетного процесса. Уровень бюджетных расходов свидетельствует о степени участия государства в экономической деятельности общества и в обеспечении общеэкономического равновесия. Исследование динамики расходов бюджета государства может
дать важную информацию о степени социально-экономического развития страны,
о приоритетах государственной политики, о дисбалансах, которые складываются
в результате неравномерного распределения финансовых ресурсов, и о направлениях дальнейшего совершенствования распределения финансовых ресурсов при
реализации государством возложенных на него функций и задач.
Бюджетные расходы идут на такие основные статьи, как национальная оборона и содержание государственного аппарата; финансирование хозяйства; финансовое обеспечение социальной инфраструктуры (здравоохранение, наука); выплата процентов по государственному долгу.
Также через бюджет осуществляется процесс перераспределения денежных
средств по уровням бюджетной системы посредством субвенций, субсидий, дотаций и бюджетных ссуд. Расходы бюджета носят безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты. Нельзя не отметить, что расходы бюджета любого уровня осуществляются за счет средств, уплачиваемых налогоплательщиками и, следовательно, государство несет перед ними ответственность за выполнение определенных функциональных обязательств.
Объектом исследования является расходы бюджета Орловской области.
Предметом исследования является оценка эффективности расходов
бюджета и качества его исполнения.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка направлений повышения эффективности и результативности бюджетных расходов в свете проводимых современных реформ в бюджетной системе.
Цель исследования позволяет сформулировать задачи, поставленные в
9
работе:
- представить общую характеристику бюджетных расходов;
- проанализировать расходы бюджета Орловской области;
- выявить направления повышения эффективности и результативности
бюджетных расходов.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и
нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы и документы Департамента финансов Орловской области.
При написании работы применялись следующие методы исследования: анализа, расчетно-конструктивный, экономико-математический.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ РАСХОДОВ
РЕГИОНАЛЬНЫХ БЮДЖЕТОВ
1.1 Понятие и основное содержание расходов бюджетов
Бюджет является центральным звеном финансовой системы государства.
Государственный бюджет — документ, расписывающий доходы и расходы конкретного государства. В качестве экономической категории бюджет выражает
систему экономических отношений между бюджетами разных уровней (федеральным, региональным и местным), между органами государственной власти,
местного самоуправления, юридическими лицами и населением. Данная категория основана на бюджетном праве. Бюджетная законодательная база включает в
себя Бюджетный кодекс Российской Федерации, акты, которые регулируют бюджетные правоотношения, федеральные законы и т. д.
Бюджету соответствуют некоторые функции финансов, так как он является
частью финансовых отношений. Такими функциями являются: распределительная, контрольная и регулирующая. Распорядительная функция проявляется через
формирование и использование централизованного фонда денежных средств по
уровням государственной и территориальной власти и управления. Контрольная
функция действует одновременно с распределительной функцией и предполагает
возможность и обязательность государственного контроля за поступлением бюджетных средств. Регулирующая функция подразумевает, что государство регулирует хозяйственную жизнь страны, направляя бюджетные средства на необходимые цели [17].
Бюджет состоит из двух частей: доходной, которая служит финансовой базой деятельности соответствующего органа государственной власти, и расходной,
удовлетворяющей общественные потребности.
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и
безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжении органов государственной власти. Отношения по доходам
бюджетов регулируются нормами бюджетного и налогового права. Все доходы
11
бюджетов в зависимости от источников формирования и способов поступления
классифицируются на налоговые и неналоговые доходы и на безвозмездные поступления (рисунок 1). Отдельный правовой режим имеют доходы в виде остатка
денежных средств на конец предыдущего года [1, 2].
Доходы бюджета
Безвозмездные поступления
Налоговые и неналоговые
доходы
Налоговые доходы
доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и
сборах федеральных
налогов и сборов
дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ
Неналоговые доходы
доходы от использования
имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности
доходы от платных услуг,
оказываемыми казѐнными
учреждениями
доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности
средства, полученные в результате применения
мер гражданско-правовой, административной и
уголовной ответственности
субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные
субсидии)
субвенции из федерального бюджета
и (или) из бюджетов субъектов РФ
иные межбюджетные трансферты из
других бюджетов бюджетной системы РФ
безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, межбюджетных организаций и правительства
иностранных государств, в том числе
добровольные пожертвования
Рисунок 1 – Классификация доходов бюджета
Расходы бюджета – это денежные средства, направленные на финансовое
обеспечение задач и функций государства и органов местного самоуправления
[1]. Они являются важной составной частью государственных расходов в целом и
выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием
средств общегосударственного денежного фонда.
Посредством такой формы функционирования бюджета, как бюджетные
12
расходы, образуются доходы нетрудоспособных граждан, а также оказывается
поддержка другим социально-незащищѐнным слоям населения. Бюджетные расходы могут оказывать влияние на формирование экономического роста, развитие
прогрессивных отраслей, приоритетное финансирование научных исследований,
оптимизацию структуры материального производства и сглаживание региональных диспропорций. В этом проявляется регулирующая роль расходов бюджета.
Расходы на социальную сферу, систему социальной защиты и инвестиции в человеческий капитал, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе, являются основным приоритетом бюджетных расходов [15].
Расходы бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации формируются с учѐтом минимальных государственных социальных стандартов, нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг и единых
методологических основ расчѐта минимальной бюджетной обеспеченности. Расходы бюджета находятся в зависимости от объѐма бюджетных доходов.
В связи с тем, что бюджетные средства имеют многочисленные каналы использования, существует потребность их классификации в соответствии с несколькими критериями: экономическими, ведомственными, функциональными и
т. д. [16].
Согласно экономической классификации, расходы делятся на капитальные
и текущие (рисунок 2). В составе капитальных расходов бюджетов также может
быть сформирован бюджет развития, к которому относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность. Такая деятельность связана с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, на
собственные экологические программы и мероприятия по охране окружающей
среды и иные расходы на расширенное воспроизводство.
Средства бюджета могут направляться на финансирование долгосрочных
целевых программ более одного финансового года и включаться в бюджет последующих лет. Перечень и объѐм финансирования целевых программ утверждаются
на очередной финансовый год в качестве приложения к бюджету.
13
Экономическая классификация расходов бюджетов
Средства на инновационную и
инвестиционную деятельность
Капитальные расходы бюджетов
Средства, предоставляемые в качестве
бюджетных кредитов на инвестиционные
цели юридическим лицам
Расходы на проведение капитального
ремонта и иные расходы, связанные с
расширенным воспроизводством
Новое строительство
Расходы, при осуществлении которых создаѐтся или увеличивается имущество,
находящееся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований
Текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений
Оборона, наука, социальная сфера
Текущие расходы
бюджетов
Бюджетные ссуды на текущие расходы
Проценты по внутреннему и внешнему государственному долгу
Отдельные компенсационные затраты по отраслям хозяйства
Оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям
экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование
Рисунок 2 – Экономическая классификация расходов бюджетов
Ведомственная классификация расходов бюджетов – это группировка расходов бюджетов, отражающая распределение бюджетных средств по главным
распорядителем средств бюджетов. Перечень главных распорядителей бюджетных средств утверждаются законами соответствующего уровня бюджета. Данная
классификация необходима для адресного выделения средств и реализации принципа целевого использования бюджетных средств [21].
Функциональная классификация расходов бюджетов – это группировка расходов бюджетов, которая отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации
нормативных правовых актов, а также на осуществление отдельных государст-
14
венных полномочий, передаваемых на иные уровни власти. Отдельно выделяют
расходы на содержание Президента РФ и его полномочных представителей, Совета Федерации, Правительства РФ, Прокуратуры, судов и фундаментальных исследований.
И в ведомственной и в функциональной классификации выделяют разделы,
подразделы, целевые статьи и виды расходов. Разница лишь в том, что для ведомственной классификации характерно осуществление распределения всех расходов
в рамках главных распорядителей бюджетных средств.
Каждый раздел, подраздел классификации расходов бюджета имеет свой
код, который состоит из:
1) кода главного распорядителя бюджетных средств;
2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов.
Перечень главных распорядителей средств бюджетов всех уровней устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов [14].
Существует несколько групп видов расходов бюджета. Они представлены
на рисунке 3.
Группы видов расходов бюджета
Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами
Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных)
нужд
Социальное обеспечение и иные выплаты населению
Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности
Межбюджетные трансферты
Предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям
Обслуживание государственного (муниципального) долга
Иные бюджетные ассигнования
Рисунок 3 – Группы видов расходов
15
В зависимости от формы расходы бюджетов делятся на ассигнования на содержание бюджетных учреждений, трансферты населению, бюджетные кредиты
юридическим лицам, субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам,
средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам и прочее.
Значительную долю бюджетных расходов составляют расходы бюджетных
учреждений на оплату труда, перечисления страховых взносов во внебюджетные
фонды, трансферты населению, командировочные и иные компенсационные выплаты работникам.
Что касается материально-вещественного воплощения, то бюджетные расходы представляют собой денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Они находят
свое отражение в классификации бюджетных расходов [11], разделы которой
представлены на рисунке 4.
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
Национальная оборона
Национальная экономика
ЖКХ
Общегосударственные
вопросы
Охрана окружающей
среды
Межбюджетные трансферты общего характера
бюджетам бюджетной
системы РФ
Разделы классификации расходов бюджета
Образование
Культура, кинематография
Обслуживание государственного и муниципального долга
СМИ
Здравоохранение
Социальная политика
Физическая культура и
спорт
Рисунок 4 – Разделы классификации расходов бюджета
16
В раздел общегосударственные вопросы входит функционирования президента РФ, функционирование высшего должностного лица субъекта РФ и муниципального образования, функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований, функционирование правительства РФ, высших исполнительных
органов государственной власти субъектов РФ, местных администраций, судебная система, международные отношения и международное сотрудничество и другие.
Раздел национальной обороны включает в себя такие подразделы, как Вооружѐнные Силы РФ, модернизация Вооружѐнных Сил РФ и воинских формирований, мобилизационная и вневоинская подготовка, мобилизационная подготовка
экономики, подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и
миротворческой деятельности, ядерно-оружейный комплекс и т. д.
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность подразделяется на органы прокуратуры и следствия, органы внутренних дел, внутренние
войска, органы юстиций, система исполнения наказаний, органы безопасности,
органы пограничной службы, органы по контролю за оборотом наркотических
средств и психотропных веществ, обеспечение пожарной безопасности, миграционная политика и прочее.
К национальной экономике относятся подразделы: общеэкономические вопросы, топливно-энергетический комплекс, исследование и использование космического пространства, воспроизводства минерально-сырьевой базы, сельское
хозяйство и рыболовство, водное хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика и другое.
Раздел «Охрана окружающей среды» подразделяется на экологический контроль, сбор, удаление отходов и очистка сточных вод, охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания, прикладные научные исследования в
области охраны окружающей среды и другое.
К разделу «Образование» относятся такие подразделы, как дошкольное,
общее, начальное профессиональное, среднее профессиональное образование,
17
профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации, высшее и послевузовское профессиональное образование, молодѐжная политика и
оздоровление детей и т. д.
Здравоохранение включает в себя стационарную медицинскую помощь, амбулаторною помощь, медицинскую помощь в дневных стационарах всех типов,
скорую медицинскую помощь, санаторно-оздоровительную помощь, заготовку,
переработку, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и еѐ компонентов, санаторно-эпидемическое благополучие и т. п.
В раздел «Социальная политика» входит пенсионное обеспечение, социальное обслуживание населения, социальное обеспечение населения, охрана семьи и
детства и прочее [1].
Расходы бюджета в основном носят безвозвратный характер. Их структура
меняется ежегодно в зависимости от экономической ситуации в стране. Помимо
этого на еѐ динамику влияет человеческое развитие, научно-технический прогресс, институциональные и политические факторы, внешние обстоятельства.
1.2 Основные направления использования средств региональных бюджетов
Бюджет субъекта (региональный бюджет) – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций, отнесѐнных к предметам ведения субъекта РФ.
Доходы и расходы бюджета субъекта РФ осуществляются в формах, которые предусмотрены Бюджетным кодексом РФ.
Органы государственной власти субъекта РФ, в соответствии с требованиями БК РФ и в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами субъекта РФ, ведут реестры расходных обязательств субъекта. Они
не вправе осуществлять расходы на решение вопросов, отнесѐнных к компетенции федеральных органов государственной власти, если иное не установлено федеральными законами. В установленных федеральным законом случаях из бюджета субъекта могут выделяться субсидии федеральному бюджету для софинансирования расходных обязательств.
18
Источники финансирования разделов бюджета представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Источники финансирования разделов бюджета
Разделы бюджета
1
Общегосударственные вопросы
Национальная оборона
Национальная безопасность и
правоохранительная деятельность
Национальная экономика
Жилищно-коммунальное хозяйство
Охрана окружающей среды
Образование
Культура, кинематография
Здравоохранение
Социальная политика
Физическая культура и спорт
Средства массовой информации
Обслуживание государственного и муниципального долга
Межбюджетные трансферты
общего характера бюджетам
бюджетной системы РФ
2
Бюджет
субъектов
РФ
3
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Федеральный
бюджет
Бюджет муниципальных образований
4
+
Расходами регионального бюджета являются все те расходы, которые не относятся к компетенции федеральных органов государственной власти, органов
местного самоуправления и которые не исключены из компетенции органов государственной власти субъекта РФ. Важным условием использования средств регионального бюджета является наличие соответствующих материальных ресурсов
и средств соответствующего бюджета. Исключение составляют дотации, субсидии и субвенции из федерального бюджета [5].
Из бюджетов субъектов РФ финансируются учреждения здравоохранения и
образования, подчиняющиеся непосредственно исполнительной власти субъектов
РФ. В частности, к ним относятся областные больницы и клиники, ПТУ, музыкальные школы и училища. Помимо этого из бюджета субъекта РФ предоставля-
19
ются льготные кредиты предприятиям промышленности и сельского хозяйства, а
также оказывается помощь региональным учреждениям науки. значительную долю выделяемых средств занимают расходы на государственное управление и правоохранительную деятельность, на содержание органов внутренних дел и на противопожарную службу. Исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются расходы, представленные на рисунке 5 [12]:
Расходы, которые финансируются исключительно из бюджетов субъектов РФ
Деятельность президентов республик в составе РФ и глав администраций субъектов РФ, органов законодательной и исполнительной власти субъектов РФ
Содержание мировых судей и судов субъектов РФ
Организация международного автомобильного пассажирского
транспорта
Содержание учреждений образования, здравоохранения культуры
и искусства, находящихся в ведении органов государственной
власти субъектов РФ
Деятельность средств массовой информации субъектов РФ
Обеспечение молодѐжной политики
Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий регионального масштаба
Обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ
Проведение выборов и референдумов субъектов РФ
Финансовая поддержка муниципальных образований
Рисунок 5 – Расходы, которые финансируются исключительно из бюджетов
субъектов РФ
Приоритетное место в структуре расходов бюджетов субъектов РФ занимают расходы на финансовую поддержку муниципальных образований, а также государственную поддержку отдельных отраслей экономики региона.
20
Утверждение расходов бюджета высшей инстанцией называется санкционирование расходов бюджета. Основная задача процедуры санкционирования
расходов – контроль использования денежных средств, выделенных из бюджета
РФ. Санкционирование расходов регионального бюджета – это требование, которое должно соблюдаться участниками бюджетных правоотношений. Оно включает несколько этапов (рисунок 6).
Этапы санкционирования расходов регионального
бюджета
1 этап
Составление и утверждение Министерством финансов РФ на основе
бюджетных росписей, представленных главными распорядителями бюджетных средств, сводной бюджетной росписи; утверждение порядка еѐ
исполнения
2 этап
Утверждение и доведение Федеральным казначейством до распорядителей и получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, предусмотренных бюджетной росписью
3 этап
Принятие денежных обязательств получателя и бюджетных средств путѐм составления платѐжных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах, доведѐнных до них лимитов
бюджетных обязательств и утверждѐнных доходов и расходов
4 этап
Утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств
5 этап
Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств
Рисунок 6 – Этапы санкционирования расходов регионального бюджета
После принятия представительными органами власти решения о санкционировании расходов исполнительные органы власти с учѐтом реальных возможностей финансирования вносят на утверждение уточнѐнный проект бюджета.
Конкретный объѐм бюджетных ассигнований для покрытия санкционированных
расходов определяется при утверждении закона или решения о бюджете на предстоящий год [40].
В соответствии со ст. 219 БК РФ исполнение бюджета по расходам осуще-
21
ствляется в порядке, установленном соответствующим финансовым органом, и
предусматривает несколько этапов (рисунок 7).
Основные этапы исполнения бюджета по расходам
Принятие бюджетных обязательств
Подтверждение денежных обязательств
Санкционирование оплаты денежных обязательств
Подтверждение исполнения денежных обязательств
Рисунок 7 – Основные этапы исполнения бюджета по расходам
Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в
пределах, доведѐнных до него лимитов бюджетных обязательств путѐм заключения государственных контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом,
иным правовым актом, соглашением. Далее он подтверждает обязанность оплатить за счѐт средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платѐжными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, а
в случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий и осуществлением мер безопасности в отношении потерпевших, свидетелей и иных
участников уголовного судопроизводства, в соответствии с платѐжными документами. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме
совершения разрешительной надписи после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом в соответствии с положениями БК. Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платѐжных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счѐ-
22
та бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной
системы РФ, субъектов международного права, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств [11].
Основные направления использования средств регионального бюджета
представлены на рисунке 8.
Основные направления использования средств
региональных бюджетов
Обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти
субъектов РФ
Обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ
Обеспечение реализации региональных целевых программ
Формирование государственной собственности субъектов РФ
Осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ
Обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ
Оказание финансовой помощи местным бюджетам
Обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых
на муниципальный уровень
Содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ
Компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых
органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов
Прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов РФ
Рисунок 8 – Направления использования средств региональных бюджетов
В основном средства региональных бюджетов используются в виде ассигнований на народное хозяйство, то есть промышленность, строительство, транспорт, сельское хозяйство, связь, дорожное хозяйство и другое, а также на социально-культурные мероприятия – образование, культура и искусство, социальная
политика, и на управление и содержание правоохранительных органов [38].
Расходные обязательства субъекта РФ возникают в результате некоторых
23
причин, представленных на рисунке 9.
Причины возникновения расходных обязательств субъектов РФ
Принятие законов и иных нормативных правовых актов субъекта РФ, а также заключения субъектом РФ договоров при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ полномочий
по предметам ведения субъектов РФ
Заключения от имени субъекта РФ договоров казѐнным учреждениям субъекта РФ
Принятие законов и иных нормативно правовых актов субъекта РФ, предусматривающих предоставление из бюджета субъекта РФ межбюджетных трансфертов в формах и порядке, предусмотренных БК РФ, в том числе субвенций местным бюджетам на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с наделением органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями субъектов РФ
Принятие законов и иных нормативно правовых актов органов государственной власти субъектов
РФ при осуществлении органами государственной власти субъектов РФ переданных им полномочий Российской Федерации
Рисунок 9 – Причины возникновения расходных обязательств субъектов РФ
Первая, вторая и третья причины расходных обязательств субъекта РФ,
представленные на рисунке 9, устанавливаются органами государственной власти
субъекта РФ самостоятельно и исполняются за счѐт собственных доходов и источников финансирования дефицита субъекта РФ.
В случаях, установленных федеральными законами, регулирующими деятельность территориальных государственных внебюджетных фондов, и принимаемые в соответствии с ними законами субъектов РФ, расходные обязательства
субъекта РФ могут исполняться за счѐт средств соответствующих бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов.
Законы субъекта РФ, предусматривающие предоставление местным бюджетам субвенций из бюджета субъекта РФ, должны содержать порядок расчѐта нормативов для определения общего объѐма субвенций на исполнение соответствующих расходных обязательств муниципальных образований.
Четвѐртая причина расходных обязательств субъекта РФ, представленная на
24
рисунке 9, устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами
органов государственной власти субъекта РФ в соответствии с федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ и
исполняются за счѐт и в пределах субвенций из федерального бюджета, предоставляемых бюджетам субъектов РФ в порядке, предусмотренным БК РФ.
В случае, если в субъекте РФ превышены нормативы, используемые в методиках расчѐта соответствующих субвенций, финансовое обеспечение дополнительных расходов, необходимых для полного исполнения указанных расходных
обязательств субъекта РФ, осуществляется за счѐт собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ.
Органы государственной власти субъекта РФ самостоятельно определяют
размеры и условия оплаты труда государственных гражданских служащих субъекта РФ и работников государственных учреждений субъекта РФ с соблюдением
требований, установленных БК РФ.
Органы государственной власти субъекта РФ не вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесѐнных к компетенции федеральных органов государственной власти, за исключением случаем, установленных федеральными законами.
Органы государственной власти субъекта РФ вправе устанавливать и исполнять расходные обязательства, связанные с решением вопросов, не отнесѐнных к компетенции федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления и не исключѐнных из компетенции органов государственной
власти субъекта РФ федеральными законами, законами субъекта РФ, только при
наличии соответствующих средств бюджета субъекта РФ (за исключением межбюджетных трансфертов) [11].
В случае недостаточности доходов бюджета субъекта РФ для финансового
обеспечения расходных обязательств существует резервный фонд субъекта РФ.
Он представляет собой часть средств соответствующего бюджета, которая предназначена для исполнения расходных обязательств субъекта РФ [20].
25
1.3 Методы оценки эффективного использования средств региональных
бюджетов
Эффективность использования бюджетных средств – это получение максимального результата при использовании имеющихся ресурсов и минимальное
расходование ресурсов для предоставления услуг надлежащего качества и объѐма.
Согласно статье 34 Бюджетного кодекса РФ «Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении
бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объѐма средств (экономности) и (или)
достижения наилучшего результата с использованием определѐнного бюджетом
объѐма средств (результативности)». То есть, главным приоритетом для бюджетной системы страны является эффективность использования бюджетных средств,
за счѐт чего должно улучшаться качество услуг, оказываемых населению [37].
Принцип эффективности и экономности – это использование определѐнного
бюджетов объѐма средств для достижения наилучшего результата или использование наименьшего объѐма средств для достижения заданных результатов [13].
Эффективность использования бюджетных средств определяется, в первую
очередь, обоснованностью производимых расходов, т.е. соответствием способов
реализации государственного контракта целям и задачам, поставленным в контракте, современному уровню требований к техническим характеристикам и актуальности с научной точки зрения способов и методов решения задач. Эффективность освоения бюджетных средств определяется степенью достижения поставленных целей [27, 28].
В отличие от стоимостных оценок, ориентированных исключительно на определение затрат (потерь), расчеты экономической эффективности использования
бюджетных средств предполагают увязку произведенных затрат с полученным
результатом. Иными словами, в оценке эффективности использования бюджетных средств должны быть представлены два компонента – затраты и результат.
При этом сопоставляются затраты и предотвращенный ущерб, который и является
26
промежуточным результатом эффективного использования бюджетных средств.
Для повышения эффективности использования бюджетных средств необходима проверка соблюдения процедур принятия решений и контроля исполнения
на всех этапах реализации государственного контракта на возведение объекта начиная от момента рассмотрения конкретного мероприятия для решения о его реализации и заканчивая проверкой за соблюдением договорной дисциплины и использованием результатов выполненных мероприятий [24, 26].
При распределении бюджетных ресурсов, а их количество ограничено, возникает потребность в оценке эффективности определѐнных программ расходов.
Большую финансовую поддержку необходимо осуществить относительно программ, приносящих больший ожидаемый эффект, а неэффективные расходы
должны быть сокращены. При этом оценить результативность программ расходов
бюджета очень сложно по ряду причин:
1. Эффективность бюджетных расходов помимо экономической составляющей имеет ещѐ и социальную, эффект которой весьма значим при формировании государственной политики, но объективно измерить его практически невозможно. Социальный эффект можно оценить с помощью разных показателей, но
это будет лишь косвенная характеристика, а общая оценка эффективности расходов может получиться искажѐнной.
2. Многие расходы государства нацелены на достижение долгосрочного
эффекта, а не на решение текущих задач. В первую очередь, в таких программах
рассматриваются расходы на развитие человека, то есть здравоохранение, образование, искусство, культура, которые представляют собой вложение в будущее.
При определении объѐмов финансирования на такие программы необходимо оценивать и сопоставлять их эффективность в долгосрочном плане.
3. Государственные расходы влекут за собой множество побочных эффектов, не только положительных, но и отрицательных. Побочные эффекты являются
компонентом эффективности расходов, и учитывать их необходимо. Однако из-за
сложности и многочисленности они трудно поддаются прогнозированию.
4. Наличие перемещѐнных выгод, то есть выгод, которые извлекают не
27
обозначенные в программе получатели расходов, а иные лица, довольно весомая
проблема оценки эффективности расходов. К таким выгодам относятся социальные программы. Если программа расходов связана с большими перемещѐнными
выгодами, то это говорит о еѐ неэффективности.
Оценка эффективности расходов бюджета необходима для распределения
ограниченных бюджетных средств. На практике построить объективную оценку
очень сложно, поэтому используют универсальный механизм принятия решений в
условиях неопределѐнности, то есть общественный выбор [25]. В основе такого
выбора лежит процедура голосования. В период избирательной кампании граждане голосуют за представителей различных политических сил, избираемых в органы государственной власти, ориентируясь при этом на выдвигаемые ими программы. Выбранные органы власти обеспечивают реализацию интересов избирателей при выработке государственной политики, в том числе при утверждении
структуры расходов бюджета. Для обеспечения эффективности бюджетных расходов, необходимо соблюдать некоторые условия (рисунок 10).
Условия эффективности бюджетных расходов
программы должны быть максимально конкретны и должны быть ориентированы на достижение общественно-значимых целей, а не на финансирование организаций
расходы не должны носить постоянный характер, при составлении бюджета на очередной год их
структуру необходимо пересматривать на основе анализа достигнутых результатов
процедуры конкурсов должны быть прозрачны, чѐтко определены и широко известны
программы расходов должны быть прозрачны и доступны для общественного контроля
информирование общества о целях и объѐме расходующихся средств налогоплательщиков
получатели перемещѐнных выгод, то есть администраторы и исполнители программ, не должны
иметь доступа к отбору получателей, принятию принципиальных решений по программам расходов и
оценке их результатов
Рисунок 10 – Условия, соблюдаемые для обеспечения эффективности бюджетных расходов
Для оценки эффективности использования средств региональных бюджетов
28
используются следующие коэффициенты [22]:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов показывает зависимость областного бюджета от регулирующих налогов. Он рассчитывается следующим образом:
Крс = Др / Дс ,
(1)
2. Коэффициент автономии показывает долю собственных доходов в общей сумме доходов областного бюджета. Его можно рассчитать по следующей
формуле:
Ка = Дс / Д ,
(2)
3. Коэффициент внешнего финансирования:
Квф = Др / Д ,
(3)
4. Коэффициент бюджетного покрытия, сущность которого заключается в
полном покрытии минимальных расходов доходами бюджета. Он рассчитывается
по формуле:
Кбп = Д / Р ,
(4)
5. Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными
доходами:
Ко = Дс / Р ,
(5)
6. Коэффициент налогового покрытия:
Кнп = Дн / Р ,
(6)
7. Коэффициент неналогового покрытия:
Кнн = Днн / Р ,
(7)
8. Коэффициент трансфертного покрытия:
Ктп = Дтр / Р ,
(8)
9. Коэффициент дефицита бюджета:
Кд = БД / Р ,
(9)
10. Коэффициент бюджетной результативности области показывает количество денежных средств, в составе доходов региона, приходящихся на каждого
проживающего на территории области. Формула для расчѐта данного коэффициента выглядит следующим образом:
29
Кбр = Дт / Ч ,
(10)
11. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения показывает количество
предоставленных товаров и услуг из бюджета области, приходящееся на каждого человека, проживающего в данной области. Он рассчитывается по следующей формуле:
Кбо = Р / Ч ,
(11)
12. Коэффициент бюджетной задолженности:
Ккз = З / Р ,
(12)
13. Коэффициент бюджетной зависимости:
Кзав = БП / Д ,
(13)
где Д – общая сумма бюджетных доходов,
Р – расходы бюджета,
Дс – собственные доходы бюджета,
Др – регулирующие доходы бюджета,
ДД – дополнительно привлечѐнные финансовые ресурсы,
Дт – территориальные бюджетные доходы,
Дн – налоговые доходы бюджета,
Днн – неналоговые доходы бюджета,
Дтр – доходы бюджетов, поступивших в виде трансфертов (безвозмездных, безвозвратных),
БД – бюджетный дефицит,
З – бюджетная задолженность,
Ч – среднегодовая численность населения региона
БП – безвозмездные и безвозвратные перечисления от бюджетов вышестоящих уровней [5].
Данная методика оценки эффективности использования средств бюджета способствует достижению объективности при оценки составления и исполнения бюджета, а
также выявить факторы, влияющие на состояние бюджета. Знание таких факторов дают
возможность определить причины негативных влияний в бюджетной сфере и готовить
мероприятия по их устранению.
30
2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА
ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1 Анализ состояния бюджета Орловской области за 2014-2016 гг.
Орловская область – одна из небольших по численности населения областей
Центральной России. По итогам 2016 года в области проживает 759721 чел. Городское население составляет 66,59% всего населения региона. В области 267 муниципальных образований: 3 городских округа, 24 муниципальных района, 17 поселков городского типа и 223 сельских поселений. Административным центром
области является город Орѐл (численность населения более 300 тыс. чел.). Общий
объѐм поступивших доходов в 2016 году составил 27057,95 млн. руб. Из них налоговые и неналоговые доходы составили 62%, безвозмездные поступления –
38%. При этом доходы исполнены в объѐме 29998,11 млн. руб. Собственные доходы бюджета Орловской области раны 12537 млн. руб.
Что касается экономического развития, то ведущими отраслями промышленности Орловской области являются: машиностроение и металлообработка,
пищевая промышленность, электроэнергетика, черная металлургия, промышленность строительных материалов. Их удельный вес в объеме промышленного производства составляет 88%.
Товарной структурой экспорта являются продовольственные товары и сырье, продукция химической промышленности, керамические изделия, металлы,
машиностроительная продукция.
Экономическое состояние области зависит от текущего состояния бюджета
и динамики его развития, так как бюджет является основным источником финансирования деятельности субъекта власти.
Проанализируем баланс исполнения бюджета Орловской области [2, 3, 4].
Рассмотрим активы и пассивы баланса отдельно. Структура активов представлена
на рисунке 11.
31
2014 год
Финансовы
е активы
40%
2015 год
Финансо
вые
активы
50%
Нефинансо
вые
активы
60%
Нефинан
совые
активы
50%
2016 год
Финансовые
активы
50%
Нефинансовые
активы
50%
Рисунок 11 – Структура активов бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
Согласно данным, представленном на рисунке 11, доля финансовых активов
в 2014 году составила 40%, в 2015 году возросла до 50% и в 2016 году осталась на
уровне 50%, следовательно, удельный вес нефинансовых активов в 2014 году был
равен 60%, в 2015 году – 50% и в 2016 году – 50%.
Проанализируем активы бюджета Орловской области (таблица 2).
По данным таблицы 2, можно сделать вывод о том, что в 2015 году наблюдалась убыль нефинансовых активов на 21,55%, в 2016 году ситуация улучшилась
и прирост составил 3,4%. В основном на рост данного показателя повлияла остаточная стоимость нефинансовых активов имущества казны, которая в 2016 году
увеличилась на 1866,74 млн. руб. и амортизация нематериальных активов – увеличение на 1,16.
Прирост финансовых активов был более значительным и составил 17,55% в
2015 году и 5,28% в 2016 году. Влияние на увеличение последнего показатели
оказали финансовые вложения, прирост которых в 2015 году составил 10085,83%
и средства на счетах в органе Федерального казначейства в 2016 году – 39,43%.
32
Таблица 2 – Динамика активов бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
В млн. рублей
Наименование показателя
Темп прироста
2016/2015
2015/2014 гг
гг
2014 год
2015 год
2016 год
I. Нефинансовые активы
37 845,57
29 691,14
30 700,42
-21,55
3,40
Основные средства (балансовая стоимость)
16 065,64
16 157,45
16 415,00
0,57
1,59
Амортизация основных средств
9 425,40
9 984,16
10 559,83
5,93
5,77
Основные средства (остаточная стоимость)
6 640,24
6 173,29
5 855,17
-7,03
-5,15
0,28
11,78
11,78
4107,14
0,00
1,37
31,25
552,38
АКТИВ
Нематериальные активы (балансовая стоимость)
Амортизация нематериальных активов
Нематериальные активы (остаточная стоимость)
Непроизведенные активы (балансовая стоимость)
Материальные запасы
0,16
0,21
0,12
11,57
10,41
9541,67
-10,03
320,91
729,04
801,73
127,18
9,97
480,84
293,14
367,18
-39,04
25,26
Вложения в нефинансовые активы
2 969,43
4 063,52
3 378,62
36,85
-16,85
Нефинансовые активы имущества казны (балансовая стоимость)
27 508,81
18 578,49
20 400,02
-32,46
9,80
Амортизация имущества, составляющего казну
74,78
157,92
112,71
111,18
-28,63
Нефинансовые активы имущества казны (остаточная стоимость)
27 434,03
18 420,57
20 287,31
-32,86
10,13
II. Финансовые активы
24 956,56
29 336,27
30 886,59
17,55
5,28
Денежные средства учреждения
3,52
5,14
3,52
46,02
-31,52
Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства
729,9
96,29
134,26
-86,81
39,43
Финансовые вложения
19 825,84
22 862,56
24 434,96
15,32
6,88
Расчеты по доходам
-1 037,18
896,34
1 017,60
-186,42
13,53
700,58
507,87
357,53
-27,51
-29,60
4 721,48
4 711,37
4 710,80
-0,21
-0,01
Расчеты с подотчетными лицами
7,06
1,71
1,99
-75,78
16,37
Расчеты по ущербу и иным доходам
2,96
7,4
7,39
150,00
-0,14
Вложения в финансовые активы
2,4
244,46
216,3
10085,83
-11,52
62 802,14
59 027,41
61 587,01
-6,01
4,34
Расчеты по выданным авансам
Расчеты по кредитам, займам (ссудам)
БАЛАНС
33
Рассмотрим структуру пассивов бюджета Орловской области. Она представлена на рисунке 12.
2014 год
Обязатель
ства
20%
2015 год
Обязатель
ства
26%
Финансов
ый
результат
74%
Финансов
ый
результат
80%
2016 год
Обязате
льства
28%
Финанс
овый
результа
т
72%
Рисунок 12 – Структура пассивов бюджета Орловской области за 2014 –
2016 годы
Из рисунка 12, следует, что большую долю пассивов бюджета Орловской
области занимает финансовый результат: в 2014 году 80%, в 2015 году 74% и в
2014 году 72%. Удельный вес обязательств составил всего лишь 20% всех пассивов в 2014 году, 74% в 2015 году и 72% в 2016 году.
Проанализируем пассивы бюджета Орловской области (таблица 3).
Согласно таблице 3, прирост по разделу «Обязательства» составил 21,62% в
2015 году и 10,87% в 2016 году. На рост данного показателя в основном оказали
влияние прочие расчѐты с кредиторами, прирост которых составил 100% и 200%
соответственно, а также прирост по расчѐтам по принятым обязательствам в 2015
году – 89,97% и прирост по расчѐтам по платежам в бюджеты в 2016 году –
122,88. По разделу «Финансовый результат» в 2015 году наблюдается уменьше-
34
ние показателя на 13,02%, в 2016 году ситуация значительно изменилась и прирост составил 2,02%.
Таблица 3 – Динамика пассивов бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
В млн. рублей
Наименование показателя
2014 год
2015 год
2016 год
Темп прироста
2016/2015
2015/2014 гг
гг
ПАССИВ
III. Обязательства
12 702,31 15 448,96 17 128,47
21,62
10,87
Расчеты с кредиторами по долговым
обязательствам
12 289,68 12 817,95 15 795,53
4,30
23,23
Расчеты по принятым обязательствам
389,21
739,4
235,64
89,97
-68,13
Расчеты по платежам в бюджеты
23,39
23,56
52,51
0,73
122,88
Прочие расчеты с кредиторами
0,03
0,06
0,18
100,00
200,00
IV. Финансовый результат
50 099,82 43 578,45 44 458,54
-13,02
2,02
Финансовый результат
50 099,82 43 578,45 44 458,54
-13,02
2,02
Финансовый результат экономического
субъекта из них
49 369,93 43 482,15 44 324,28
-11,93
1,94
Результат по кассовым операциям
бюджета
Результат прошлых отчетных периодов
по кассовому исполнению бюджета
БАЛАНС
729,9
96,29
134,26
-86,81
39,43
729,9
96,29
234,26
-86,81
143,29
-6,01
4,34
62 802,14 59 027,41 61 587,01
Таким образом, баланс исполнения бюджета Орловской области в 2015 году, относительно 2014 года, уменьшился на 6,01%, а в 2016 году, относительно
2015 года, увеличивается на 4,34%.
2.2 Анализ состава и структуры расходов бюджета Орловской области
Рассмотрим расходы бюджета Орловской области за период 2014 – 2016 гг.
Ввиду отсутствия данных отчета об исполнении бюджета за 2017 год, данные этого периода не будем принимать во внимание при проведении анализа для обеспечения сопоставимости данных. Расходы бюджета состоят из нескольких разделов,
динамика которых представлена на рисунке 13.
Самый высокий показатель расходов бюджета на 2014 год наблюдается в
35
разделе «Образование» (рисунок 13). Он составил 7087,01 млн. руб.. В 2015 году
значение данного показателя снизилось до 6975,88 млн. руб., в 2016 году он составил 6987 млн. руб.. противоположная тенденция наблюдалась по разделу «Национальная экономика», так в 2014 году расходы составили 5866,28 млн. руб., в
2015 году они увеличились до 6518,44 млн. руб. и в 2016 году продолжили рост
до 7066,59 млн. руб.
8 000,00
7 000,00
6 000,00
5 000,00
4 000,00
3 000,00
2 000,00
1 000,00
0,00
Наци
ональ
Обще
ная
госуд Наци
безоп
арств ональ
аснос
енны ная
ть и
е оборо
право
вопро на
охран
сы
итель
ная…
Наци
ональ
ная
эконо
мика
Жили
щнокомм
уналь
ное
хозяй
ство
Средс
Охран
Культ
Физич тва
Социа
а
Образ ура, Здрав
еская массо
льная
окруж
овани кине оохра
культ вой
ающе
полит
матог нение
ура и инфо
е
ика
й
рафия
спорт рмац
среды
ии
Обслу
жива
ние
госуд
арств
енног
ои
муни
ципал
ьног…
Межб
юдже
тные
транс
ферты
общег
о
харак
тера
бюд…
2014г 928,21 24,92 206,88 5 866, 816,04 11,85 7 087, 648,10 5 167, 5 269, 421,11 87,60 580,62 1 357,
2015г 916,67 49,27 223,00 6 518, 553,06 11,75 6 975, 426,90 4 964, 6 096, 312,73 74,41 564,29 1 133,
2016г 974,18 35,77 216,81 7 066, 360,72 11,39 6 987, 374,75 5 310, 6 469, 247,05 78,97 747,21 1 117,
Рисунок 13 – Динамика расходов бюджета Орловской области за 2014 –
2016 годы
Также высокие значения можно заметить по разделам «Социальная политика» и «Здравоохранение». В 2014 году они составили 5269,49 млн. руб. и 5167,27
млн. руб., в 2015 году – 6096,22 млн. руб. и 4964,88 млн. руб., в 2016 году –
6469,23 млн. руб. и 5310,46 млн. руб. соответственно. Расходы бюджеты по остальным разделам значительно меньше перечисленных. Самое низкое значение за
весь рассматриваемый период наблюдается по разделу «Охрана окружающей среды»: в 2014 году 11,85 млн. руб., в 2015 году 11,75 млн. руб. и в 2016 году 11,39
млн. руб.
Построим аналитическую таблицу расходов бюджета (таблица 4).
36
Таблица 4 – Динамика расходов бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
В млн. рублей
Наименование показателя
Расходы бюджета - ИТОГО
2014г.
2015г.
2016г.
28 472,77 28 821,34 29 998,11
Темп прироста, в %
2015/2014
2016/2015
гг.
гг.
1,22
4,08
в том числе:
Общегосударственные вопросы
928,21
916,67
974,18
-1,24
6,27
Национальная оборона
24,92
49,27
35,77
97,71
-27,40
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
206,88
223,00
216,81
7,79
-2,78
5 866,28
6 518,44
7 066,59
11,12
8,41
Жилищно-коммунальное хозяйство
816,04
553,06
360,72
-32,23
-34,78
Охрана окружающей среды
11,85
11,75
11,39
-0,84
-3,06
7 087,02
6 975,88
6 987,00
-1,57
0,16
648,10
426,90
374,75
-34,13
-12,22
Здравоохранение
5 167,27
4 964,88
5 310,46
-3,92
6,96
Социальная политика
5 269,49
6 096,22
6 469,23
15,69
6,12
Физическая культура и спорт
421,11
312,73
247,05
-25,74
-21,00
Средства массовой информации
Обслуживание государственного и муниципального долга
Межбюджетные трансферты общего
характера бюджетам субъектов российской федерации и муниципальных
образований
87,60
74,41
78,97
-15,06
6,13
580,62
564,29
747,21
-2,81
32,42
1 357,40
1 133,84
1 117,98
-16,47
-1,40
Национальная экономика
Образование
Культура, кинематография
На протяжении всего рассматриваемого периода наблюдалась, как положительная, так и отрицательная динамика расходов бюджета (таблица 4). Увеличение общей суммы расходов бюджета Орловской области в 2015 году, относительно 2014 года составило 348,57 млн. руб. (темп прироста 1,22%), в 2016 году, относительно 2015 года, показатель вырос более значительно – на 1176,77 млн. руб.
темп прироста (4,08%). Наиболее высокая часть расходов бюджета в 2016 году
была направлено на национальную экономику. По сравнению с предыдущим годом данный вид расходов увеличился на 548,15 млн. руб. (темп прироста 8,41%).
В 2015 году изменение показателя составило 652,16 млн. руб. (темп прироста11,12%). Расходы бюджета на образование увеличились на 11,12 млн. руб. в
37
2016 году и уменьшились на 111,14 млн. руб. в 2015 году. Помимо этого, наблюдалось увеличение расходов в области социальной политики на 373,01 млн. руб.
(темп прироста 6,12%) в 2016 году и 826,73 млн. руб. (темп прироста 15,69%) в
2015 году. В таких областях, как общегосударственные вопросы, здравоохранение, средства массовой информации и обслуживание государственного и муниципального долга динамика в середине рассматриваемого периода является отрицательной, но к концу периода меняется на положительную. Так, более радикальное
изменение мы видим по расходам на обслуживание государственного и муниципального долга: уменьшение в 2015 году на 2,81% и прирост в 2016 году на
32,42%. Обратная ситуация наблюдалась в таких отраслях, как: образование, национальная оборона, национальная безопасность и правоохранительная деятельность. Динамика расходов бюджета в других сферах была отрицательной.
Рассмотрим структуру расходов бюджета Орловской области за период
2014 – 2016 гг. Она представлена на рисунках 14, 15, 16.
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2014 год большую
долю занимают расходы на образование 25% (рисунок 14). Расходы на национальную экономику, социальную политику и здравоохранение – 21%, 19% и 18%
соответственно.
Обслуживание
государственного и
муниципального
долга
2%
Межбюджетные
трансферты общего
характера бюджетам
субъектов РФ и
муниципальных
образований
5%
Физическая культура
и спорт
2%
Социальная
политика
19%
Здравоохранение
18%
Культура,
кинематография
2%
2014 год
Национальная
экономика
21%
Общегосударственн
ые вопросы
3%
Образование
25%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
3%
Рисунок 14 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской области на
2014 год
38
Удельный вес расходов на межбюджетные трансферты общего характера
бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований составил 5%, на общегосударственные вопросы и на жилищно-коммунальное хозяйство по 3%, на физическую культура и спорт, на культуру и кинематографию и на обслуживание государственного и муниципального долга по 2%. Доля расходов на национальную
безопасность и правоохранительную деятельность, на средства массовой информации, национальную оборону и на охрану окружающей среды до 1%.
Межбюджетные
трансферты общего Обслуживание
характера бюджетам государственного и
субъектов
муниципального
российской
долга
федерации и
2%
муниципальных…
Физическая культура
и спорт
1%
2015 год
Социальная
политика
21%
Образование
24%
Культура,
Здравоохранение кинематография
17%
2%
Общегосударственн
ые вопросы
3%
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
1%
Национальная
экономика
23%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
2%
Рисунок 15 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской области на
2015 год
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2015 год большую долю занимают расходы на образование 24% (рисунок 15). Расходы на
национальную экономику, социальную политику и здравоохранение – 23%,
21% и 17% соответственно. Удельный вес расходов на межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований составил 4%, на общегосударственные вопросы – 3%. Доля расходов на
жилищно-коммунальное хозяйство, культуру и кинематографию, обслуживание государственного и муниципального долга – по 2%. Удельный вес расходов на физическую культуру и спорт, национальную безопасность и другие до
1%.
39
Межбюджетные
трансферты общего
Физическая культура
характера бюджетам Обслуживание
и спорт
государственного и
субъектов
1%
муниципального
российской
долга
федерации и
2%
муниципальных
образований
4%
Социальная
политика
22%
Культура,
кинематография
1%
Здравоохранение
18%
2016 год
Образование
23%
Общегосударственн
ые вопросы
3%
Национальная
безопасность и
правоохранительная
деятельность
1%
Национальная
экономика
24%
Жилищнокоммунальное
хозяйство
1%
Рисунок 16 – Динамика структуры расходов бюджета Орловской области на
2016 год
В общей сумме расходов бюджета Орловской области за 2016 год большую долю занимают расходы на национальную экономику 24% (рисунок 16).
Расходы на образование, социальную политику и здравоохранение – 23%, 22%
и 18% соответственно. Удельный вес расходов на межбюджетные трансферты
общего характера бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований составил 4%, на общегосударственные вопросы – 3%. Доля расходов на обслуживание государственного и муниципального долга – 2%. Удельный вес расходов на физическую культуру и спорт, национальную безопасность, жилищно-коммунальное хозяйство, культуру и кинематографию и другие до 1%.
Рассматривая структуру расходов бюджета за весь период (рисунки 14,
15, 16), можно сделать вывод о том, что основная часть всех расходов бюджета приходится на образование, национальную экономику, здравоохранение и
социальную политику, а доля расходов, направленных в другие сферы не превышает 5%.
Проведѐм анализ исполнения бюджета Орловской области (таблица 5).
40
Таблица 5 – Анализ исполнения бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
В млн. рублей
Наименование
показателя
Расходы бюджета
Утвержденные бюджетные назначения
2014 г
2015 г
2016 г
Исполнено
2014 г
2015 г
Исполнено, в %
2016 г
30 762,72 31 359,35 31 829,31 28 472,77 28 821,34 29 998,11
2014 г
2015 г
2016 г
92,56
91,91
94,25
Следовательно, согласно анализу, представленному в таблице 5, кассовое
исполнение по расходам бюджета сложилось в объѐме 28472,77 млн. руб. (2014
год), 28821,34 млн. руб. (2015 год) и 29998,11 млн. руб. (2016 год), то есть 92,56%,
91,91% и 94,25 соответственно, от бюджетных ассигнований, утверждѐнных на
год (30762,72 млн. руб., 31359,35 млн. руб. и 31829,31 млн. руб. соответственно).
Рассмотрим исполнение расходов бюджета Орловской области (рисунок
17).
Из рисунка 17 следует, что на протяжении всего анализируемого периода
утверждѐнные бюджетные назначения были выше суммы исполненных доходов.
В 2014 году разница составила 2289,95 млн. руб., в 2015 году – 2538,01 млн. руб.
и в 2016 году – 1831,2 млн. руб.
Рассмотрим исполнение расходов бюджета Орловской области более подробно (таблица 6).
Расходы бюджета
Утвержденные бюджетные назначения
31 829,31
31 359,35
30 762,72
28 472,77
2014 г
Исполнено
28 821,34
2015 г
29 998,11
2016 г
Рисунок 17 – Исполнение расходов бюджета Орловской области за 2014 –
2016 годы.
41
Таблица 6 – Анализ исполнения расходов бюджета Орловской области за
2015 – 2016 годы
В млн. рублей
Наименование показателя
Расходы бюджета - ИТОГО
в том числе:
Общегосударственные
вопросы
Национальная оборона
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
Утвержденные
бюджетный назначения
2015
2016
Исполнено
2015
31 359,35 31 829,31 28 821,34 29 998,11
1 018,48 1 034,43
Изменение
2015
2016
2015
2016
91,91
94,25
-2 538,01
-1 831,20
916,67
974,18
90,00
94,18
-101,81
-60,25
51,06
35,85
49,27
35,77
96,49
99,78
-1,79
-0,08
247,12
222,99
223,00
216,81
90,24
97,23
-24,12
-6,18
7 066,59
89,46
83,14
-768,17
-1 432,73
Национальная экономика
Жилищно-коммунальное
хозяйство
Охрана окружающей среды
7 286,61 8 499,32 6 518,44
Образование
7 176,57 7 020,76 6 975,88
Культура, кинематография
2016
Исполнено, в %
751,13
392,93
553,06
360,72
73,63
91,80
-198,07
-32,21
11,81
11,45
11,75
11,39
99,49
99,48
-0,06
-0,06
6 987,00
97,20
99,52
-200,69
-33,76
374,75
85,89
97,64
-70,15
-9,05
497,05
383,80
426,90
Здравоохранение
5 520,13 5 343,62 4 964,88
5 310,46
89,94
99,38
-555,25
-33,16
Социальная политика
Физическая культура и
спорт
Средства массовой информации
Обслуживание государственного долга
Межбюджетные трансферты общего характера
бюджетам субъектов РФ и
МО
6 423,15 6 680,26 6 096,22
6 469,23
94,91
96,84
-326,93
-211,03
431,18
255,08
312,73
247,05
72,53
96,85
-118,45
-8,03
83,52
78,99
74,41
78,97
89,09
99,97
-9,11
-0,02
723,94
751,72
564,29
747,21
77,95
99,40
-159,65
-4,51
1 117,98
99,67
99,99
-3,77
-0,14
1 137,61 1 118,12 1 133,84
Из анализа, представленного в таблице 6, следует, что кассовое исполнение
по расходам бюджета Орловской области составило 28821,34 млн. руб. в 2015 году и 29998,11 млн. руб. в 2016 году, или 91,91% и 94,25% от бюджетных ассигнований, утверждѐнных на год (31359,35 млн. руб. и 31829,31 млн. руб.), то есть
фактическое значение было ниже планового на 2538,01 млн. руб. и 1831,2 млн.
руб. соответственно. Рассматривая исполнение более подробно, отметим, что расходы на общегосударственные вопросы исполнены на 90% в 2015 году и на
94,18% в 2016 году, следовательно, расходы планировались в большем объѐме, а
именно больше на 101,81 млн. руб. и 60,25 млн. руб. соответственно. Расходы по
42
разделу «Национальная экономика» были исполнены на 89,46% (2015 год) и
83,14% (2016 год), то есть фактические значения ниже плановых на 768,17 млн.
руб. и 1432,73 млн. руб. соответственно. Кассовое исполнение по разделу «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» сложилось в объѐме 90,24% в 2015 году и 97,23% в 2016 году от плановых показателей. По разделу
«Национальная оборона» кассовое исполнение составило 96,49% и 99,78%. Кассовое исполнение по жилищно-коммунальным расходам составило 73,63% в 2015
году и 91,8% в 2016 году от утверждѐнных бюджетных ассигнований, и фактическое значение показателя было ниже планового на 198,07 млн. руб. и 32,21 млн.
руб.. По разделу «Охрана окружающей среды» исполнение по расходам составило
99,49% (2015 год) и 99,48% (2016 год). Расходы по разделу «Образования» за 2015
и 2016 год исполнены в объѐме 97,2% и 99,52%, а плановый показатель выше исполненного на 200,69 млн. руб. и 33,76 млн. руб.. Кассовое исполнение по разделам « Культура, кинематография», «Здравоохранение», «Социальная политика» и
«Физическая культура и спорт» за 2015 год составили 85,89%, 89,94%, 94,91% и
72,53% к плановым показателям, за 2016 год – 97,64%, 99,38%, 96,84% и 96,85%.
Расходы на средства массовой информации в 2015 году были исполнены на
89,08%, в 2016 году – на 99,97%. Исполнение расходов по разделу «Обслуживание государственного долга» составило 77,95% в 2015 году и 99,40% в 2016 году,
по разделу «Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов
РФ и муниципальных образований» – 99,67% и 99,99% (почти 100%) соответственно.
Таким образом, за весь рассматриваемы период, расходы не превышали
плановых показателей, что является положительным фактором для бюджета области, так как бюджетная задолженность отсутствует.
2.3 Оценка эффективности осуществления расходных полномочий бюджета
Орловской области
Эффективность использования бюджетных средств позволяет более подробно и объективно оценить состояние исполнения бюджета. В качестве инстру-
43
ментов для анализа эффективности используются бюджетные коэффициенты,
знания которых позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению. Данные
для расчѐтов таких инструментов эффективности представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Показатели для анализа эффективности использования бюджетных средств Орловской области за 2014 – 2016 годы
Наименование показателя
Доходы
Собственные доходы
Регулирующие доходы
Неналоговые доходы
Территориальные бюджетные доходы
Безвозмездные и безвозвратные перечисления от
бюджетов
Доходы бюджета, поступивших в виде трансфертов
(безвозмездных, безвозвратных)
Расходы
Дефицит бюджета
Бюджетная задолженность
Среднегодовая численность населения региона, чел.
2014
26507,42
13 815,00
12 297,46
494,11
41 266,45
2015
26 111,24
13 616,87
12 117,53
587,97
40 957,39
2016
27 057,95
16 295,28
14 967,12
394,59
41 798,94
12 198,31
11 906,41
10 368,08
12 152,24
28472,77
-1965,35
0
11 786,24
28 821,34
-2 710,10
0
10 353,44
29 998,11
-2 940,16
0
765231
759721
754816
Согласно данным, приведѐнным в таблице 7, видно, что бюджетная задолженность отсутствует за весь анализируемый период, расходы, как и все виды доходов, увеличиваются с каждым годом, а численность населения заметно снижается.
На основе данных таблицы рассчитаем следующие коэффициенты эффективности использования бюджетных средств:
1. Коэффициент бюджетного покрытия:
за 2014 год
,
(14)
,
(15)
за 2015 год
за 2016 год
,
(16)
44
Согласно расчѐтам (формулы 19, 20, 21), можно сделать вывод, что расходы
бюджета покрываются не в полном объѐме, даже наблюдается небольшое снижение. Так в 2014 году покрытие расходов за счѐт доходов бюджета составило 93%,
в 2015 году – 91% и в 2016 году снизилось до 90%.
2. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами:
за 2014 год
,
(17)
,
(18)
,
(19)
за 2015 год
за 2016 год
Результат по данному коэффициенту свидетельствует о том, что за 2014 год
покрытие расходов за счѐт собственных доходов бюджета Орловской области
осуществлялось в объѐме 49%, за 2015 год снизилось до 44%, а в 2016 году возросло до 54%.
3. Коэффициент налогового покрытия:
за 2014 год
,
(20)
,
(21)
,
(22)
за 2015 год
за 2016 год
Следовательно, за 2014 год покрытие расходов за счѐт налоговых доходов
регионального бюджета составило 49%, за 2015 год – 44%, за 2016 году – 54%.
4. Коэффициент неналогового покрытия:
за 2014 год
,
(23)
45
за 2015 год
,
(24)
,
(25)
за 2016 год
Согласно расчѐта, расходы бюджеты практически не покрываются неналоговыми доходами, так как коэффициент неналогового покрытия за весь рассматриваемый период является очень низким 1 – 2%.
5. Коэффициент трансфертного покрытия:
за 2014 год
,
(26)
,
(27)
за 2015 год
за 2016 год
,
(28)
Покрытие расходов бюджета за счѐт трансфертных доходов в 2014 году
осуществлялось в объѐме 43%, в 2015 году – в размере 41% и в 2016 году – 26%.
То есть, рассматриваемый показатель к концу 2016 года значительно снизился.
6. Коэффициент дефицита бюджета:
за 2014 год
,
(29)
за 2015 год
,
(30)
за 2016 год
,
(31)
Согласно расчетам, данный показатель имеет тенденцию в сторону увеличения, что не является положительным фактором для бюджета. За анализируемые
46
три года он увеличился с 7% до 10%. Это произошло из-за увеличения дефицита
бюджета.
7. Коэффициент бюджетной результативности области:
за 2014 год
,
(32)
,
(33)
за 2015 год
за 2016 год
,
(34)
Количество денежных средств, в составе доходов Орловской области, приходящихся на каждого проживающего на территории региона на протяжении всего анализируемого периода составили 5% – 6%.
8. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения:
за 2014 год
,
(35)
за 2015 год
,
(36)
,
(37)
за 2016 год
Количество предоставленных товаров и услуг из регионального бюджета,
приходящееся на каждого человека, проживающего в данной области на протяжении всего периода составило 4%.
9.
Коэффициент бюджетной задолженности за весь рассматриваемый
период равен нулю. На это оказало влияние отсутствие бюджетной задолженности.
10. Коэффициент бюджетной зависимости:
за 2014 год
47
,
(38)
,
(39)
,
(40)
за 2015 год
за 2016 год
Зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов составила 46% в 2014 и 2015 годах и в
2016 году снизилась до 43%.
Результаты расчѐтов эффективности использования бюджетных средств
Орловской области занесѐм в таблицу 8.
Таблица 8 – Динамика показателей, характеризующих эффективность осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области за 2014 – 2016
годы
В млн. рублей
Наименование показателя
Коэффициент бюджетного
покрытия
Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами
Коэффициент налогового
покрытия
Коэффициент неналогового покрытия
Коэффициент трансфертного покрытия
Коэффициент дефицита
бюджета
Коэффициент бюджетной
результативности области
Коэффициент бюджетной
обеспеченности населения
Коэффициент бюджетной
задолженности
Коэффициент бюджетной
зависимости
2014 2015 2016
Изменение
Темп прироста, в %
2015/2014 2016/2015 2015/2014 2016/2015
0,93
0,91
0,90
-0,02
-0,01
-2,15
-1,10
0,49
0,44
0,54
-0,05
0,10
-10,20
22,73
0,49
0,44
0,54
-0,05
0,10
-10,20
22,73
0,02
0,02
0,01
0,00
-0,01
0,00
50,00
0,43
0,41
0,26
-0,02
-0,15
-4,65
-36,59
0,07
0,09
0,10
0,02
0,01
28,57
11,11
0,05
0,05
0,06
0,00
0,01
0,00
20,00
0,04
0,04
0,04
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,46
0,46
0,43
0,00
-0,03
0,00
-6,98
48
Согласно расчѐтам, представленным в таблице 8, следует, что коэффициент
соотношения регулирующих и собственных доходов повысился в 2015 году (на
7%) и снизился в 2016 году (на 16%), то есть динамика в 2016 году может быть
оценена как положительная, так как покрытие расходы бюджета регулирующими
доходами снижается, а собственные доходы увеличиваются. Подтверждением
этого являются результаты расчѐта коэффициента автономии, который в 2016 году вырос на 12% (темп прироста составил 25%) и коэффициент внешнего финансирования, который в 2016 году практически не изменился. Следовательно, степень зависимости бюджета от вышестоящих органов в 2016 году начинает снижаться.
Коэффициент бюджетного покрытия на протяжении трѐх лет снизился с
0,93 до 0,90. Данный показатель отдаляется от единицы, что является отрицательным фактором, то есть с каждым годом доходы покрывают расходы в меньшем
объѐме. Об этом также свидетельствует повышение коэффициента дефицита
бюджета с 0,07 до 0,10. Коэффициент обеспеченности расходов собственными
доходами равен коэффициенту налогового покрытия, так как собственные доходы
бюджета полностью состоят из налоговых доходов. В 2014 данный показатель составил 49%, в 2015 году снизился до 44% и в 2016 году повысился до 54%, следовательно, в 2016 году собственных доходов регионального бюджета для финансирования расходов достаточно, так как данный показатель выше 50%. Коэффициент неналогового покрытия на протяжении с 2014 года по 2015 год не менялся и
был равен 2%, в 2016 году он снизился в два раза и составил 1%. Из этого следует,
что за счѐт неналоговых доходов бюджета расходы покрываюсь в совершенно незначительной степени. Коэффициент трансфертного покрытия в 2016 году снизился почти в два раза, покрытие расходов бюджета за счѐт трансфертных доходов осуществляется в объѐме 26% в 2016 году (43% - 2014 год).
Доходы на душу населения представляют собой коэффициент бюджетной
результативности. Данный показатель на протяжении 2014 – 2015 года был равен
0,05, в 2016 году – 0,06, то есть в доходах региона на каждого проживающего на
территории Орловской области приходится по 50 тыс. руб. за 2014 и 2015 года и
49
60 тыс. руб. за 2016 год. Коэффициент бюджетной обеспеченности в 2014 году, в
2015 году и в 2016 году был неизменен и составил 0,04. Следовательно, на каждого человека, проживающего в области из регионального бюджета было предоставлено товаров и услуг на сумму 40 тыс. руб.
Коэффициент бюджетной зависимости в 2016 году снизился до 43%, что
свидетельствует о том, что зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов менее 50%. Коэффициент бюджетной задолженности за весь рассматриваемый период равен нулю,
что значительно повышает эффективность бюджета Орловской области и свидетельствует о его сбалансированности.
Таким образом, за анализируемы период, наблюдается улучшение состояния бюджета Орловской области и его исполнение является сбалансированным и
эффективным по большинству критериев. Особенно это прослеживается в 2016
году.
50
3 ФОРМИРОВАНИЕ НАПРАВЛЕНИЙ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ И
РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА
3.1 Внедрение методики оценки результативности расходования средств
регионального бюджета
В качестве критериев оценки в сфере финансов традиционно выступают
эффективность, результативность и качество. Вместе с тем не сложилось единого
понимания указанных критериев.
Применительно к сфере управления расходами регионального бюджета на
основе целевого подхода под эффективностью подразумевается соотношение использованных ресурсов и результатов, а результативность – как степень достижения целей или ожидаемых результатов управления.
По мнению некоторых ученых, экономистов, эффективность включает в себя экономичность, действенность использования ресурсов и результативность как
соответствие расходов и достигнутых итогов поставленным целям.
Следовательно, для оценки эффективности и результативности расходов регионального бюджета применительны следующие определения:
1. Эффективность – это соотношение достигнутых действующей системой
управления результатов и ресурсов для их достижения.
2. Результативность – это степень достижения действующей системой
управления бюджетов поставленных целей.
В настоящее время основное внимание уделяется разработке методик оценки на основе критериев оценки эффективности. В то же время, имеет место и малоисследованная оценка на основе критерия результативности.
Оценку результативности расходования бюджетных средств можно понимать как систему действий, направленную на определение степени достижения
действующей системой управления бюджетом целей в интересах совершенствования управленческих решений в указанной сфере.
Результативность предполагает соотношение фактических и целевых значений показателей, что обуславливает применение метода сравнения. Вместе с тем
51
сопоставление может проводиться с планом, с достигнутыми, лучшими или средними показателями. Поэтому в качестве целевых могут выступать плановые либо
фактические значения показателей, которое может быть как наилучшим или
средним, так и за предыдущий период.
В существующих подходах оценки эффективности и не хватает оценки (определения уровня) результативности.
Усовершенствованная методика должна базироваться на новом методологическом подходе, который предполагает наличие формального уровня результативности расходования бюджетных средств, под которым необходимо понимать
определенное состояние, обусловленное совокупностью внешних и внутренних
процессов развития финансов региона и выраженное через количественные показатели.
Предложенная методика должна строиться на следующих основных положениях:
оценка основана на интегральности (многоаспектности), предполагающей
использования совокупности знаний об управлении расходованием бюджетных
средств;
анализ предполагает определение соотношения достигнутых результатов
расходования бюджетных средств и целевых показателей;
итоги оценки являются основой для совершенствования управления расходованием бюджетных средств субъекта РФ.
Данная методика оценки результативности управления расходования бюджетных средств субъекта РФ позволит:
1) проанализировать достижения поставленных целей расходования бюджетных средств;
2) обеспечить возможность группировки участников бюджетного процесса
по уровню результативности расходования бюджетных средств;
3) разработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию расходования бюджетных средств.
52
Для комплексной оценки необходимо будет использовать такие критерии
оценки результативности расходования бюджетных средств, как:
направленность расходов бюджета субъекта РФ;
бюджетную обеспеченность областного бюджета;
дефицит (профицит) бюджета субъекта РФ;
региональный долг;
дебиторскую задолженность областного бюджета.
Система показателей оценки должна соответствовать следующим требованиям:
информативности;
доступности данных для расчетов (данные Росстата, Министерства финансов субъекта РФ);
возможности сравнительного анализа за несколько лет;
использованию в качестве норматива лучшего результата.
Исходными данными будут являться сведения территориального органа
Росстата, специализированных финансовых органов субъекта РФ (регионального
Министерства финансов), источниками – статистические сборники и сайты указанных ведомств.
В качестве методов разработанной методики используются сравнительные,
расчетные и статистические методы, а также группировка. Исходя из этого, оценку предлагается осуществлять на основе определенного алгоритма.
Анализируя данные более подробно, требуется остановиться на втором
(расчетном) этапе алгоритма оценки результативности.
В рамках действия пункта 2.1, на рисунке проводится расчет значения относительных показателей оценки результативности расходования бюджетных
средств по перечисленным выше критериям.
Так, по критериям «Направленность расходов бюджета субъекта РФ»,
«Бюджетная обеспеченность областного бюджета», «Дефицит (профицит) бюджета субъекта РФ» рассчитываются одноименные коэффициенты.
53
Критерий «Региональный долг» характеризуют коэффициенты кредиторской и просроченной кредиторской задолженности областного бюджета.
Оценка результативности расходования бюджетных средств
1
Подготовительный этап
1.1 Формулировка целей и задач оценки
2
1.2 Выбор и общая характеристика объекта оценки
Расчетный этап
3
2.1 Расчет показателей оценки результатов расходования бюджетных средств
2.2 Расчет показателей оценки результативности
расходования бюджетных средств
Результирующий этап
3.1 Построение типологии участников бюджетного
процесса по уровню результативности расходования бюджетных средств
3.2 Предложение рекомендаций по повышению
результативности
расходования
бюджетных
средств
Рисунок 18 – Алгоритм оценки результативности расходования бюджетных
средств
Оценка результатов управления консолидированным бюджетом субъекта
РФ предполагает расчет нескольких показателей, которые представлены далее:
54
1. Коэффициент делегированных расходов областного бюджета определяются по формуле:
,
(41)
Представленный показатель характеризует долю делегированных расходов
в общем объеме расходов областного бюджета. Чем выше значение коэффициента, тем больше делегированных расходов осуществляется в региональном бюджете.
2. Коэффициент направленности расходов бюджета:
,
(42)
В качестве направлений расходов могут быть использованы инвестиционные, социальные расходы и затраты на содержание финансовых органом регионального бюджета.
Значение представленного коэффициента характеризует доли соответствующих расходов в общем объеме затрат областного бюджета. Чем выше значение показателя, тем больше соответствующих расходов осуществлено в субъекте
РФ.
3. Коэффициент бюджетной обеспеченности:
,
(43)
Показатель характеризует покрытие расходов доходами бюджета. Чем выше
значение коэффициента, тем в большей степени расходы покрываются доходами.
4. Коэффициент дефицита (профицита) регионального бюджета:
,
(44)
Показатель характеризует долю дефицита (профицита) в общем объеме расходов областного бюджета. Чем выше значение коэффициента, тем большую долю дефицит занимает в общем объеме расходов.
5. Коэффициент кредиторской задолженности регионального бюджета:
,
(45)
55
Показатель характеризует долю кредиторской задолженности в общем объеме расходов областного бюджета. Чем выше значение коэффициента, тем большую долю кредиторская задолженность занимает в общем объеме расходов.
6.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности бюджета
субъекта РФ:
,
(46)
Представленное значение характеризует долю просроченной дебиторской
задолженности в общем объеме расходов бюджета субъекта РФ. Чем выше значение коэффициента, тем большую долю просроченная дебиторская задолженность
занимает в общем объеме расходов.
Следует отметить, что коэффициенты делегированных расходов областного
бюджета, направленности расходов областного бюджета, бюджетной обеспеченности областных бюджетов, дефицита (профицита) регионального бюджета, кредиторской и просроченной дебиторской задолженности субъекта РФ – это относительные i-ые показатели оценки результатов управления j-ого регионального
бюджета за прошлый период k.
7. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности регионального
бюджета:
,
(47)
Показатель характеризует долю просроченной кредиторской задолженности
в общем объеме кредиторской задолженности региона. Чем выше значение коэффициента, тем большую долю просроченная кредиторская задолженность занимает в общем объеме кредиторской задолженности.
где
– налоговые доходы j-ого регионального бюджета за отчетный пе-
риод k;
– неналоговые доходы j-ого регионального бюджета за отчетный
период k;
– совокупные доходы j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
56
– налоговые доходы j-ого регионального бюджета за прошлый
период k;
– неналоговые доходы j-ого регионального бюджета за прошлый период k;
– абсолютный i-й показатель управления j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
– объем субвенций, поступивших в i-й региональный бюджет в отчетный периоде k;
– расходы по i-му направлению j-ого регионального бюджета в отчетном периоде k;
– совокупные доходы j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
– совокупные доходы за вычетом совокупных расходы j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
– кредиторская задолженность j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
– просроченная дебиторская задолженность j-ого регионального
бюджета за отчетный период k;
– совокупные расходы j-ого регионального бюджета за отчетный период k;
– просроченная кредиторская задолженность j-ого регионального
бюджета за отчетный период k;
– кредиторская задолженность j-ого регионального бюджета за отчетный период k.
Далее в ходе действия 2.2 (рисунок 18) определяется уровень результативности по отдельным показателям управления расходованием бюджетных средств
по следующей формуле:
,
(48)
57
где
– индекс результативности расходования бюджетных средств регио-
нальным бюджетом по i-му показателю в j-м региональном бюджете за период k;
n – количество показателей оценки результатов управления расходованием бюджетных средств субъекта РФ (9 показателей);
i – номера показателей, используемых в оценке (с 1-ого по 9-й);
– фактическое значение оценки результатов управления расходования бюджетных средств по i-му показателю в j-м региональном бюджете за период k;
– целевое значение оценки результатов управления региональным
бюджетом по i-му показателю в j-м региональном бюджете за период k.
Следовательно, чем выше индекс результативности расходования бюджетных средств, тем более эффективна действующая система управления и тем выше
степень достижения поставленных целей. Однако стоит отметить, что данный индекс может возрасти и за счет показателей оказывающих негативное влияние на
бюджет, в таком случае повышение индекса не является положительным фактором.
Таким образом, в результате исследования предложена методика оценки результативности расходования бюджетных средств субъекта РФ. Отличительной
чертой новой схемы является типологизация расходования бюджетных средств на
основе процедуры:
анализа результативности управления региональным бюджетом;
построения типологии бюджета субъекта РФ по достигнутому уровню результативности по отдельными направлениям управления.
Использование данной методики даст возможность не только региональной
государственной власти, но государственной власти всех уровней получить более
полную информацию о достижении целей управления расходованием бюджетных
средств и позволит повысить качество принимаемых управленческих решений.
Рассмотрим эффективность данной методики на примере бюджета Орловской области за 2017 год:
1. Коэффициент изменения собственных доходов регионального бюджета:
58
= 16689,87 / 14204,83 = 1,17
Изменение собственных доходов регионального бюджета в 2017 году по отношению к 2016 году составило 117%, то есть увеличение собственных доходов
бюджета Орловской области является значительным, что является положительным фактором.
2. Коэффициент делегированных расходов областного бюджета определяются по формуле:
= 5131,33 / 29998,11 = 0,17
Доля делегированных расходов в общем объеме расходов областного бюджета составила 17%.
3. Коэффициент направленности расходов бюджета.
В качестве направление расходов рассмотрим общую сумму закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд государственных учреждений Орловской области.
= 4804,45 / 29998,11 = 0,16
Следовательно, доля соответствующих расходов в общем объеме затрат областного бюджета составляет 16%.
4. Коэффициент бюджетной обеспеченности региона:
= 27057,95 / 29998,11 = 0,9
Покрытие расходов доходами бюджета составило 90%. Данный показатель
не является негативным, но улучшать его необходимо.
5. Коэффициент дефицита (профицита) регионального бюджета:
= 2940,16 / 29998,11 = 0,1
Следовательно, доля дефицита в общем объеме расходов бюджета составила 10%.
6. Коэффициент кредиторской задолженности регионального бюджета:
= 1339,26 / 29998,11 = 0,04
Доля кредиторской задолженности в общем объеме расходов областного
бюджета ставила 4%.
59
7.
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности бюджета
субъекта РФ:
= 844,16 / 29998,11 = 0,03
Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме расходов
бюджета субъекта РФ составила 3%.
8. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности регионального
бюджета:
= 48,38 / 1339,26 = 0,04
Доля просроченной кредиторской задолженности в общем объеме кредиторской задолженности региона равна 4%.
Следовательно, уровень результативности по отдельным показателям расходования бюджетных средств составит (таблица 9).
Таблица 9 – Уровень результативности расходования бюджетных средств
Орловской области за 2017 год
Показатели
Коэффициент
Коэффициент изменения собственных доходов регионального бюджета
1,17
Коэффициент делегированных расходов областного
бюджета определяются по формуле
0,17
Коэффициент направленности расходов местных
бюджетов
0,16
Коэффициент бюджетной обеспеченности муниципальных образований
0,9
Коэффициент дефицита (профицита) регионального
бюджета
0,1
Коэффициент кредиторской задолженности регионального бюджета
0,04
Коэффициент просроченной дебиторской задолженности бюджета субъекта РФ
0,03
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности регионального бюджета
0,04
Индекс результативности
2,76
19,00
19,98
3,59
44,93
80,75
107,67
80,75
Таким образом, индекс результативности в 2017 году по большинству показателей является высоким, а значит, действующая система управления расходования бюджетных средств является эффективной, но не идеальной.
60
Следовательно, с помощью проведенного анализа выявлены сферы деятельности, в которых необходимо улучшать показатели для наиболее эффективного и
результативного управления расходования бюджетных средств Орловской области. Рассмотрим их более подробно в следующем пункте.
3.2 Направления совершенствования системы управления расходами
бюджета региона
Система управления расходами бюджета региона неразрывно связана с бюджетной политикой, более того, она оказывает весомое влияние на эффективность
и результативность системы управления расходами. Поэтому, для наилучшего результата совершенствования системы управления расходами бюджета региона необходимо совершенствовать бюджетную политику.
Бюджетная политика Орловской области определяет основные ориентиры и
стратегические цели развития Орловской области на определѐнный период и направлена на обеспечение роста экономического потенциала области, приоритетное исполнение поручений и указов Президента РФ, повышение качества государственных услуг и многое другое.
Основные направления бюджетной политики
Обеспечение сбалансированности расходных полномочий и финансовых ресурсов
на их исполнение
Сохранение формирования бюджета на среднесрочный период
Сохранение приоритетного финансового обеспечения отраслей социальной сферы
Планирование и финансирование расходов бюджета
Своевременное исполнение социальных обязательств в полном объѐме
Стимулирование бюджетных, автономных и казѐнных учреждений
Оптимизация сети государственных учреждений
Контроль над исполнением бюджета
Рисунок 19 – Основные направления совершенствования бюджетной политики
Орловской области на 2019 – 2022 гг. в области расходов
61
Если говорить более подробно, то относительно первого направления (рисунок 19), можно сказать, что бюджетная политика на среднесрочную перспективу должна быть ориентирована на обеспечение сбалансированности расходных
полномочий и финансовых ресурсов на их исполнение. Необходима концепция
расходов на приоритетных направлениях, которые связаны с улучшением условий
жизни человека, адресным решением социальных проблем, повышением эффективности и качества предоставляемых населению государственных и муниципальных услуг [6, 7, 8].
Второе направление подразумевает сохранение формирования бюджета на
очередной финансовый год и плановый период в форме «скользящей» трѐхлетки,
расходы которой должны планироваться на основе программно-целевого принципа.
Согласно следующему направлению необходимо сохранить приоритетное
финансовое обеспечение таких отраслей социальной сферы, как: «Образование»,
«Культура», «Здравоохранение», «Социальная политика», «Физическая культура
и спорт» при безусловном исполнении указов Президента РФ от 7 мая 2012 года
№597 «О мероприятиях по реализации государственной политики», от 7 мая 2012
год №598 «О совершенствовании государственной политики в сфере здравоохранения», от 7 мая 2012 года №599 «О мерах по реализации государственной политики в области образования и науки», от 7 мая 2012 года №606 «О мерах по реализации демографической политики РФ».
Четвѐртое направление – планирование и финансирование расходов бюджета – должно осуществляться с учѐтом разграничения полномочий между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.
Наравне с направлением по своевременному исполнению социальных обязательств Орловской области в полном объѐме необходимо осуществлять повышение адресности предоставления социальной помощи, услуг и льгот гражданам
с учѐтом нуждаемости.
Шестое направление подразумевает стимулирование бюджетных, автономных и казѐнных учреждений и повышению качества и доступности оказываемых
62
или государственных услуг и повышению эффективности бюджетных расходов,
проведение структурных и институциональных изменений в отраслях социальной
сферы.
Следующее направление – оптимизация сети государственных учреждений,
то есть поэтапное совершенствование системы оплаты труда работников бюджетной сферы в рамках реализации указа Правительства РФ от 7 мая 2012 года №597
«О мероприятиях по реализации государственной политики». Ещѐ одним направлением является контроль за исполнением бюджета. Оно включает недопущение
принятия расходных обязательств, не обеспеченных доходными источниками, недопущение увеличения расходов по принятым ранее решениям, а также усиление
государственного финансового контроля.
Для повышения эффективности исполнения бюджета практически во всех
сферах необходимо разработать основные направления бюджетной политики, в которых будут проведены не только общие нововведения, но и изменения в каждой
сфере отдельно. В основном это касается таких сфер, как: образование, здравоохранение, социальная защита населения, культура, физическая культура и спорт. К наиболее важным направлениям бюджетной политики Орловской области в данных
сферах относятся следующие (рисунок 20). Целями такого мероприятия, как стимулирования инновационного развития (рисунок 21) является продолжение государственной поддержки развития инновационной инфраструктуры, включая поддержку
малого инновационного предпринимательства, развития индустриальных парков,
продолжение научных исследований, проводимых в образовательных организациях.
Относительно государственной поддержки сельскохозяйственных производителей,
расходы бюджета должны обеспечить необходимый уровень софинансирования
средств, поступающих из федерального бюджета на реализацию расходных обязательств Орловской области по данному направлению. В сфере реализации мероприятий, способствующих улучшению жилищных условий населения необходима
реализация программы «Стимулирование социального жилищного строительства в
Орловской области» [8], согласно которой планируется предоставление государственной поддержки в решении жилищной проблемы семьям, имеющим трѐх и более
63
детей, молодым семьям, детям-сиротам, работникам бюджетной сферы, которые
Направления бюджетной политики по сферам
нуждаются в улучшении жилищных условий.
Здравоохранение
обеспечение приоритета профилактики в сфере охраны здоровья и
развития первичной медико-санитарной помощи;
повышение эффективности оказания специализированной, включая
высокотехнологичную, медицинской помощи, скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи, медицинской эвакуации;
повышение эффективности служб родовспоможения и детства;
оптимизация расходов на обязательное страхование неработающего
населения;
обеспечение системы здравоохранения мотивированными и высококвалифицированными кадрами
Образование
повышение качества и доступности образования для граждан с учѐтом
индивидуальных образовательных потребностей и возможностей;
повышение эффективности использования бюджетных средств в сфере
образования;
модернизация технологической и социальной инфраструктуры;
внедрение системы экономической и социальной мотивации труда
работников образования, гибкой системы заработной платы преподавателей, выводящей еѐ на уровень заработной платы по экономике региона и стимулирующей качество работы;
обеспечение государственной поддержки талантливой молодѐжи в
целях развития творческого, научного и профессионального потенциала
Социальная
защита
повышение качества предоставляемых услуг и уровня удовлетворѐнности граждан пожилого возраста и инвалидов в востребованных социальных услугах;
повышение качества предоставляемых услуг и уровня удовлетворѐнности несовершеннолетних и семей с детьми в востребованных социальных услугах;
повышение эффективности мер социальной поддержки за счѐт развития и усиления адресного оказания социальной помощи жителям
Культура
Сохранение объектов культурного наследия Орловской области;
Развитие образовательных организаций сферы культуры, поддержка
молодых даровании Орловской области;
Поддержка и развитие театрального искусства;
Поддержка и развитие музейной деятельности
Физическая культура и спорт
Развитие массового спорта и обеспечение его доступности;
Развитие профессионального спорта и спорта высших достижений;
Развитие физической культуры и спорта среди лиц с ограниченными
физическими возможностями
Рисунок 19 – Необходимые направления бюджетной политики Орловской
области, классифицируемые по сферам деятельности
Одновременно с направлениями, представленными на рисунке 19, необходимо проведение и таких важных мероприятий, которые представлены на рисунке
20.
64
Мероприятия бюджетной политики
Стимулирование инновационного развития
Финансовое обеспечение программы развития и укрепления социальной и
инженерной инфраструктуры Орловской области при строительстве объектов социального комплекса и инфраструктурных объектов
Продолжение осуществления государственной поддержки сельскохозяйственных производителей
Продолжение реализации мероприятий, способствующих улучшению жилищных условий населения
Привлечение средств из государственной корпорации – Фонда содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства
Рисунок 20 – Мероприятия в области бюджетной политики, проведение которых необходимо для повышения эффективности использования бюджета Орловской области
Для улучшения жилищных условий граждан, проживающих в аварийном
жилье необходимо провести последнее мероприятие, представленное на рисунке
20.
Значительную роль в эффективности исполнения средств бюджета Орловской области играет государственный долг. И, исходя из проведѐнного анализа, он
значительно вырос к концу 2016 года. Судя по такой тенденции, его рост продолжится и в 2017 году. Подтверждением этого служит государственный контракт, заключѐнный между Сбербанком России и Департаментом финансов Орловской области на право оказания финансовых услуг по предоставлению кредита Правительству Орловской области на финансирование дефицита областного бюджета в виде
кредитной линии с лимитом в сумме до 300000000 руб. под 15% годовых сроком на
365 дней [40]. Из этого следует, что превышение ставки по кредитам коммерческих
банков над ставкой рефинансирования Банка России составит:
65
Вр = (15 – 8,25) / 1 = 6,75% ,
То есть ставка по привлечѐнным кредитам значительно превышает ставку
рефинансирования на 6,75%.
Следовательно, в целях осуществления эффективного управления государственным долгом необходимо проведение мероприятий, представленных на рисунке 21.
Мероприятия, необходимые для эффективности управления государственным долгом
Поэтапное снижение объѐма государственного долга Орловской области
Привлечение бюджетных кредитов по льготным ставкам и кредитных ресурсов в
виде кредитных линий
Погашение кредитных ресурсов ранее сроков, установленных кредитными договорами и соглашениями
Равномерное распределение сумм погашения долговых обязательств
Обеспечение направления дополнительных поступлений по доходам на снижение
бюджетного дефицита
Поэтапное сокращение доли общего объѐма долговых обязательств по кредитам от
кредитных организаций до уровня 50% от суммы налоговых и неналоговых доходов бюджета
Ограничение объѐма расходов на обслуживание государственного долга не более
5% общего объѐма расходов
Предоставление гарантий юридическим лицам, реализующим приоритетные проекты
Управление остатками средств на едином счѐте по учѐту средств бюджета с целью
снижения привлечения заѐмных средств
Рисунок 21 – Мероприятия, проведение которых необходимо для эффективности управления государственным долгом
Ещѐ одним важным направлением повышения эффективности бюджетных
расходов является развитие системы «Электронный бюджет», а также развитие
информационных систем управления региональными финансами публичноправовых образований и организаций сектора государственного управления. В
66
рамках данной системы уже осуществился переход на единые стандарты электронной
финансовой информации [29].
Комплекс мер для перехода на систему
«Электронный бюджет»
Осуществление перевода всей информации о финансово-хозяйственной деятельности в электронный вид, структурирование еѐ по заданным правилам с обязательным использованием единых реестров и классификаторов
Определение реквизитного состава и форматов
электронных документов, используемых при ведении финансово-хозяйственной деятельности
Обеспечение повсеместного использования электронной подписи при ведении
финансово-хозяйственной деятельности,
выдаваемой аккредитованными удостоверяющими центрами в соответствии с
действующим законодательством
Законодательная регламентация процедуры электронного документооборота организаций сектора
государственного управления с контрагентами
Рисунок 22 – Комплекс мер, осуществляемый в рамках перехода на систему
«Электронный бюджет»
Итогом проведения комплекса мер, представленного на рисунке 22, а также мероприятий проводимых на данном этапе, должно стать следующее (рисунок 23).
Итоги проводимого этапа развития системы
«Электронный бюджет»
Пересмотр порядка ведения, использования в бюджетном процессе ведомственных информационных ресурсов, обеспечив их формирование на основе базовых информационных ресурсов
Предоставление круглосуточного непрерывного доступа в электронном виде к
информационным ресурсам бюджетного процесса для получения сведений по
ним всеми заинтересованными пользователями
Преемственность информации в информационных ресурсах бюджетного процесса, сохранность ретроспективных данных, а также определение единого
порядка создания, изменения, ведения и применения информационных ресурсов, содержащих взаимозависимую информацию, в том числе имеющую правовые последствия
Рисунок 23 – Итоги проведения комплекса мер для развития системы
«Электронный бюджет»
67
Проводимые мероприятия являются только началом развития системы
«Электронный бюджет» и их недостаточно для повышения эффективного исполнения бюджета [1]. Далее необходимо реализовать такие мероприятия как (рисунок 24).
Мероприятия для развития системы «Электронный бюджет»
Унификация и стандартизация процессов управления региональными финансами, а также интеграция и автоматизация учѐтной деятельности организаций
сектора государственного управления
Создание информационной среды в сфере управления региональными финансами
Рисунок 24 – Мероприятия для развития системы «Электронный бюджет»
Переход на электронный юридически значимый документооборот в финансово-хозяйственной деятельности потребует стандартизации процедур и операций
еѐ ведения для всех организаций сектора государственного управления [3]. В целях обеспечения унификации и стандартизации процессов управления региональными финансами, а также интеграции всех видов учѐта необходимо проведение
таких мер, как (рисунок 25).
Проведение таких мер создаст условия для централизации ведения бюджетного учѐта в электронном виде в рамках публично-правового образования, повысит достоверность бухгалтерской отчѐтности [5].
Согласно следующему этапу, в целях обеспечения информации, оперативности и прозрачности деятельности публично-правовых образований, а также
реализации программно-целевых принципов деятельности организаций сектора
государственного управления должно быть обеспечено создание единой информационной среды в сфере управления региональными финансами путѐм реализации мероприятий, представленных на рисунке 26.
68
Меры, необходимые для унификации и стандартизации процессов
управления расходами регионального бюджета
Законодательная регламентация процедур информационного обеспечения бюджетного процесса
Определение оптимальных параметров ведения финансово-хозяйственной деятельности, стандартизация и описание базовых процессов и процедур, реализуемых финансовыми, экономическими и другими подразделениями организаций, с обеспечением возможности их расширения с
учѐтом специфики деятельности каждой отдельной организации
Совершенствование параметров автоматизации учѐтной деятельности организаций сектора государственного управления в части обеспечения автоматического преобразования данных первичных учѐтных документов в учѐтные записи согласно установленным правилам и отражение информации по соответствующим регистрам и счетам бухгалтерского и управленческого учѐта с
соблюдением принципа однократности ввода информации в режиме реального времени
Оптимизация процедур формирования и представления отчѐтности в части обеспечения еѐ безусловной автоматической генерации на основе данных бюджетного учѐта и консолидации в системе «Электронный бюджет»
Рисунок 25 – Меры, необходимые для унификации и стандартизации процессов управления региональными финансами
Мероприятия, необходимые для создания информационной
среды в сфере управления расходами регионального бюджета
Законодательная регламентация требований к информационным системам управления региональными
финансами в части интеграции с системой «Электронный бюджет»
Определение требований к информационному взаимодействию информационных систем в сфере управления региональными финансами с внешними информационными системами
Определение регламентов взаимодействия информационных систем, перечней передаваемой информации, в том числе с соблюдением принципов однократности ввода информации
Законодательная регламентация доступности информационных ресурсов региональных информационных систем, используемых иными региональными органами для выполнения региональных функций, а
также установление единых порядков и требований к обеспечению указанной доступности
Рисунок 26 – Мероприятия, необходимые для создания информационной
среды в сфере управления расходами регионального бюджета
69
Реализация мероприятий, представленных на рисунке 26, позволит обеспечить более высокую результативность и эффективность финансовой деятельности
организаций сектора государственного управления, создаст предпосылки для повышения эффективности бюджетных расходов, а также позволит упорядочить
процедуры управления в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности организаций и перейти к современным стандартам организации управления
информационными потоками [4, 6].
Развитие системы «Электронного бюджета» в регионе
цель
Создание условий для повышения эффективности использования финансовых, кадровых и информационно-телекоммуникационных ресурсов региона путѐм использования единых централизованных
механизмов методологического, информационного, технологического обеспечения процесса ведения
бухгалтерского и управленческого учѐта и формирования отчѐтности для всех участников бюджетного
процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений
задачи
Обеспечение комплексной нормативно-методической поддержкой и организационно-распорядительной документацией всех участников бюджетного процесса публично-правовых образований региона, а также государственных и муниципальных учреждений в условиях применения современных централизованных технологий обработки данных и организации электронного юридически значимого документооборота
Обеспечение устойчивого развития, краткосрочной и долгосрочной сбалансированности бюджетной системы публично-правовых образований региона, в том числе за счѐт повышения результативности использования средств автоматизации, внедрения в процесс управления финансами и имуществом инновационных информационных технологий и
создания единой централизованной информационной системы учѐта и отчѐтности для всех участников бюджетного
процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений
Обеспечение бюджетной сети региона квалифицированными специалистами финансово-экономических специальностей: их подготовка и переподговка с учѐтом новых требований к технологиям организации единой централизованной информационной системы
учѐта и отчѐтности для всех участников бюджетного процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений
Совершенствование ревизионных и контрольных процедур в условиях эксплуатации единой централизованной информационной системы учѐта и отчѐтности для всех участников бюджетного процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений
Рисунок 27 – Развитие системы «Электронный бюджет» в Орловской области
70
Таким образом, развитие системы «Электронный бюджет» в Орловской области имеет определѐнные цели и задачи, направленные на повышение эффективности исполнения бюджета региона (рисунок 27), а также способствует повышению качества выполнения учѐтных функций, повышению прозрачности учѐтных
процессов и сокращению затрат на ведение учѐта.
Конечным результатом централизации учѐта и отчѐтности должно явиться
сокращение до минимума количества нарушений бюджетного законодательства
РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в области
бухгалтерского учѐта и отчѐтности; количества допущенных ошибок в бухгалтерской отчѐтности; количество случаев нарушений сроков подготовки отчѐтности,
повлекших за собой претензии контролирующих и инспектирующих органов,
штрафы, пени.
Итогом всех мероприятий по реализации рассматриваемой системы станет
положительное влияние на качество, скорость, оптимизацию и прозрачность исполнения бюджета (рисунок 28).
Итоги реализации системы «Электронный бюджет»
Качество
Скорость
Оптимизация
Прозрачность
Повышение качества выполнения учѐтных функций с использованием
единых методических подходов к ведению учѐта и формированию
отчѐтности
Повышение скорости выполнения учѐтных функций путѐм формализации документооборота, упорядочения данной процедуры, внедрения
единых принципов работы сотрудников, повышения производительности труда сотрудников не менее чем на 50%
Сокращение затрат на ведение учѐта путѐм оптимизации численности сотрудников бухгалтерских служб;
сокращения количества площадей, занимаемых бухгалтерскими
службами, переданными на обслуживание в единый региональный
центр учѐта и отчѐтности;
сокращения затрат на оплату услуг консультантов
Повышение прозрачности учѐтных процессов с использованием
единой базы данных и on-line-мониторинга деятельности сети
обслуживаемых учреждений
Рисунок 28 – Итоги реализации системы «Электронный бюджет»
71
Следовательно, эффективность реализации системы «Электронный бюджет»
проявится как в структурной, так и в экономической сферах. Структурный эффект
будет заключаться в факторах:
повышение качества выполнения учѐтных функций с использованием единых методических подходов к ведению учѐта и формированию отчѐтности, с учѐтом
специфики ведомственной принадлежности организации;
повышение квалификации сотрудников ЕРЦ и его узлов централизации;
повышение скорости выполнения учѐтных функций путѐм формализации
документооборота, упорядочения данной процедуры, внедрения единых принципов
работы сотрудников, повышения производительности труда сотрудников не менее
чем на 50%;
повышения прозрачности учѐтных процессов с использованием единой базы данных и on-line мониторинга деятельности сети обслуживаемых учреждений;
повышение качества принимаемых управленческих решений в сфере
управления финансово-хозяйственной деятельностью участников бюджетного процесса и государственных и муниципальных учреждений за счѐт повышения оперативности и качества выполнения учѐтных функций.
Суть экономического эффекта проявляется в таких факторах, как:
исключение расходов на оплату труда бухгалтеров, функции которых переданы в ЕРЦ;
исключение расходов на консультационные услуги в сфере ведения бухгалтерского учѐта и отчѐтности;
оптимизация расходов на обслуживание ИКТ учреждений;
экономия в результате централизации процедур бюджетных закупок;
увеличение эффективности (производительности) работы за счѐт модернизации работы и внедрения информационных технологий.
Помимо вышеперечисленных преимуществ, система «Электронный бюджет»
имеет ряд недостатков, значительно усложняющих работу организаций и его эффективное внедрение. Более весомыми проблемами являются следующие (рисунок 29).
72
Проблемы внедрения системы «Электронный бюджет» и
работы с ней
Отсутствие необходимого технического оснащения: трудно представить полноценную
интеграцию различных организаций в рамках построения электронного бюджета, если
часть из них работает на современном оборудовании и современных программных продуктах, а другая часть использует устаревшую технику и программы прошлого века.
Проблема с настройками системы, постоянные технические неполадки и не продуманность некоторых функций.
Отсутствие программного обеспечения: переход на новое программное обеспечение тяжело воспринимается специалистами в учреждениях, при замене одного программного
продукта на другой возникает проблемой, когда бухгалтер не может найти кнопку, которую нажимал раньше. Следовательно, необходимость грамотной организации обучения
персонала на этапе внедрения и качественная система поддержки не создана.
Каждый субъект РФ живет и развивается по своему, отличному от всех остальных пути,
имеет свою специфику. Если применять к каждому региону одну и ту же методику, это
вряд ли даст результаты. Очень важно чтобы внедренная система была действительно
востребована на местах, а главное – работала. Чтобы в регионах была заинтересованность в «Электронном бюджете», он должен решать управленческие задачи субъекта
РФ, а также учитывать специфику каждого региона. Нужна адаптация системы под нужды конечных пользователей, в данном случае – под нужды публично-правовых образований (субъектов РФ и муниципальных образований). Такую адаптацию можно проводить намного эффективнее, если региональный сегмент «Электронного бюджета» будут
создавать региональные разработчики.
Неготовность российских разработчиков программного обеспечения включиться в работу по созданию компонентов системы «Электронный бюджет» из-за узкой специализации, то есть, когда одна компания занимается только государственными закупками, другая – только бюджетным учѐтом или отчѐтностью, третья – только казначейским учѐтом.
В Связи с этим для решения задач стоящих в рамках концепции «Электронный бюджет»
разработчик должен быть компетентен во всех вопросах, в том числе увязки всех систем
(государственных закупок, бюджетным учетом и контролем) в одну.
Рисунок 29 – Проблемы внедрения системы «Электронный бюджет» и работы с ней
Объективно оценивая ситуацию, сложившуюся на данный момент, можно
сделать вывод, что для достижения намеченных к 2020 году итогов (рисунок 30)
необходимо проведение колоссальной работы не только по продолжению запла-
73
нированной работы внедрения системы, но и по нейтрализации возникшего «копилки» проблем, которая довольно быстро пополняется.
Итоги внедрения системы «Электронный
бюджет» на 2020 год
обеспечить возможность доступа
к работе в системе "Электронный
бюджет" всем субъектам РФ и не
менее 50% муниципальных образований
довести до 20 число субъектов РФ, в которых их подведомственные организации добились бы показателей, аналогичных тем,
что установлены для федеральных организаций
доля юридически значимого электронного документооборота
- не менее 70% общего объема документооборота в области
финансово-хозяйственной деятельности;
сокращение времени обработки финансовой и управленческой
документации на 30%
сокращение сроков формирования всех видов финансовой и
управленческой отчетности в 1,5 раза
Рисунок 30 – Итоги внедрения системы «Электронный бюджет» на 2020 год
Также, для более четкого понимания информации представленной на рисунке 30, следует отметить ключевые положения итогов реализации данной системы:
Во-первых, переход на юридически значимый электронный документооборот. Перевод в виртуальный вид всех документов, используемых в процессе создания информации о деятельности организаций госсектора (в том числе учреждений)
и публично-правовых образований, - приоритетная задача, поставленная при внедрении «Электронного бюджета». Для обеспечения юридически значимого документооборота участники системы должны использовать усиленные квалифицированные электронные подписи. Соответственно, требуются идентификация (аутентификация) пользователей и регламентация их прав доступа к ресурсам системы.
74
Во - вторых, применение единых реестров и классификаторов (перечней
стандартизированной информации, необходимой для заполнения формуляров
«Электронного бюджета») при создании документов. Это позволит минимизировать ввод данных с клавиатуры компьютера и исключить дублирование процедур
сбора информации. То есть будет соблюден принцип однократности ее ввода.
В - третьих, автоматизация всех видов учета и отчетности. Заносимая информация должна обрабатываться в режиме реального времени средствами самой
системы. Это повысит прозрачность и достоверность бухгалтерской и управленческой отчетности, сократит сроки ее представления, обеспечит оперативный доступ к внесенным данным.
В - четвертых, объединение процессов планирования и исполнения бюджета
(расходования средств). Например, учреждениям нужно вносить в систему информацию о плановых показателях деятельности и фактических финансовых результатах. Благодаря этому станет прозрачным сам процесс финансовохозяйственной деятельности, а не только его конечные результаты.
Вышесказанное означает, что идеология и принципы создания «Электронного бюджета» и информационных систем, функционирующих «на местах», одинаковы. Даже если в конкретном регионе или муниципалитете создана своя автоматизированная система, алгоритмы действий учреждений по налаживанию работы в ней, а также перечень документов, вести которые нужно в электронном виде,
будут общими. Об этом, кстати, свидетельствуют и положения Приказа Минфина
РФ от 28.12.2016 № 243н. Согласно ему все публично-правовые образования
должны будут предоставлять один и тот же перечень информации (в том числе о
подведомственных учреждениях) для последующего размещения ее в открытом
доступе на едином портале бюджетной системы
Таким образом, система «Электронный бюджет», основная функция которой заключается в автоматизации процедур бюджетного планирования и учета
операций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности организаций
госсектора, все активнее применяется органами власти и учреждениями и еѐ внедрение является неотъемлемой частью бюджетного процесса. И вовлечение с
75
2019 года в работу с «Электронным бюджетом» федеральных учреждений – это
лишь очередной этап развития системы. Предполагается, что в дальнейшем в едином виртуальном пространстве будут присутствовать и остальные учреждения.
Следовательно, для эффективности данного процесса необходимо решение и нейтрализация проблем, и устранение недостатков, связанных с работой рассматриваемой системы, которых у неѐ, как показывает первоначальный опыт, не малое
количество.
3.3 Прогнозирование объѐмов расходов регионального бюджета с учетом
реализации предложенных мероприятий
Повысить эффективность использования средств бюджета Орловской области в 2019 году можно за счѐт экономии бюджетных средств, которую можно
осуществить за счѐт государственных закупок. Например, нескольким учреждениям из регионального бюджета выделяются денежные средства на покупку необходимого оборудования. Согласно Федеральному закону от 05.04.2013 №44-ФЗ
(ред. От 29.07.2017) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» учредители объявляет торги о покупки данного оборудования за более низкую цену. Следовательно, при заключении контракта на покупку оборудования за меньшую цену,
будет затрачено меньше бюджетных средств.
Рассмотрим данную ситуацию более подробно. Допустим, пять сельскохозяйственных предприятия Орловской области нуждаются в новом оборудовании
по переработке зерна. Каждому из них, из регионального бюджета выделены денежные средства в размере 260000 руб. Средняя цена такого оборудования 130000
руб. за штуку. Следовательно, каждая организация может приобрести за счѐт
бюджетных средств оборудование в количестве двух штук по средней цене. То
есть, общая сумма пяти предприятиям, выделенная из областного бюджета составит:
Р = 260000 * 5 = 1300000 (руб.).
Далее, в случае заключения контракта учредителями на покупку оборудова-
76
ния по 122000 руб. за штуку, общая сумма расходов на оборудование составит:
Рн = 122000 * 2 * 5 = 1220000 (руб.).
Следовательно, экономия расходов регионального бюджета, за счѐт покупки
оборудования учредителями предприятий по более низкой цене, составит 1,22
млн. руб., что заметно повлияет на повышение эффективности использования
бюджетных средств Орловской области.
Учитывая все произведѐнные изменения по улучшению эффективности использования бюджетных средств в современных условиях, прогнозируемые значения доходов и расходов бюджета на 2019 году будут следующими (таблица 10).
Таблица 10 – Прогнозируемое распределение бюджетных ассигнований
бюджета Орловской области на 2019 год с учѐтов изменений
В млн. рублей
Наименование показателя
Прогнозное значение на 2019 г.
Расходы
30573,49
Дефицит
-2920,39
Прогнозное значение на
2019 г. с учѐтом изменений
Внесѐнные изменения
-1,22
-2,05
–
30570,22
-2819,01
Составим прогноз расходов, пользуясь теми же методами. Для начала определим основную тенденцию роста расходов бюджета Орловской области (рисунок
31).
33000
31000
30573,49
млн. руб.
27000
29998,11
28472,77
29000
28821,34
27670,59
25000
23000
21000
19000
2013
2014
2015
2016
2017г.
Рисунок 31 – Динамика расходов бюджета Орловской области и линия
тренда
Согласно фактическим данным, представленным на рисунке 32, можно сделать вывод о росте расходов бюджета. Однако чтобы вынести более конкретное и
77
точное суждение о характере общей тенденции изменения доходов бюджета необходимо произвести некоторые расчѐты.
Поскольку эмпирическая кривая уровня динамики по виду напоминает прямую линию, то в качестве математического уравнения, описывающего тенденцию
расходов, снова воспользуемся линейной функцией.
Для расчѐта динамики доходов бюджета Орловской области составим таблицу (таблица 11).
Таблица 11 – Данные для расчѐта динамики расходов бюджета Орловской
области
В млн. рублей
Год
Расходы
К t
27670,59 1 -3
28472,77 2 -1
28821,34 3
1
29998,11 4
3
114
962,81
2013
2014
2015
2016
Итого
-83011,8
-28472,8
28821,34
89994,33
9
1
1
9
7331,13
20
21786,22
23369,95
24953,68
26537,42
5 884,37
5 102,82
3 867,66
3 460,69
34625833,83
26038761,75
14958762,93
11976396,04
87599754,56
Рассчитаем коэффициенты a и b:
a = 114962,81 / 4 = 28740,70 ,
b = 7331,13 / 20 = 366,56 .
Уравнение прямой, представляющее собой трендовую модель искомой
функции, будет иметь вид:
~
Yt
28740 ,70
366 ,56t .
Таким образом, среднегодовой рост расходов бюджета Орловской области в
среднем составил 28740,70 млн. руб.
Для прогнозирования расходов бюджета на 2019 год воспользуемся моделью тренда.
Определим ожидаемый расход областного бюджета на 2019 год. Для этого
подставим значение параметра t для 2015 года в модель тренда (t=5):
~
Yt
28740 ,70
366 ,56 * 5
30573 ,49 .
Следовательно, приблизительная сумма расходов регионального бюджета в
78
2019 году составит 30573,49 млн. руб.
На практике результат экстраполяции прогнозируемых явлений обычно получается не точечным, а интервальными оценками. Для определения границ интервалов рассчитаем коэффициент доверия по распределению Стьюдента и остаточное среднее квадратическое отклонение тренда, скорректированное по числу
степеней свободы.
Коэффициент доверия по распределению Стьюдента, при доверительной
вероятности, равной 0,95, составит:
.
Остаточное среднее квадратическое отклонение тренда, скорректированное
по числу степеней свободы составит:
SY~t
87599754 ,56
4 2
6618 ,15 .
Таким образом, вероятностные границы интервала будут следующими:
30573 ,49
2102 ,21
4,302 * 6618 ,15
Yпр
Yпр
30573 ,49
4,302 * 6618 ,15 ,
59044 ,76 .
Следовательно, с вероятностью, равной 95% можно утверждать, что расходы бюджета Орловской области в 2019 году составят не менее 2102,21 млн. руб.,
но и не более 59044,76 млн. руб.
Аналогично произведѐнному расчѐту спрогнозируем расходы бюджета Орловской области в 2019 году по каждому разделу расходов и занесѐм результаты в
таблицу 12.
Следовательно, в 2019 году большую часть расходов бюджета составят расходы на национальную экономику – 7151,22 млн. руб., на образование – 7100,76
млн. руб., на социальную политику – 6903,15 млн. руб. и на здравоохранение –
5072,84 млн. руб. (таблица 12).
Проведѐм сравнительный анализ плановых показателей на 2019 год и показателей за предыдущий период, а также определим эффективность использования
спрогнозированного бюджета (таблица 12).
79
Таблица 12 – Прогнозируемое распределение бюджетных ассигнований по
разделам классификации расходов бюджета Орловской области на 2019 г.
В млн. рублей
Наименование показателя
Расходы бюджета - ИТОГО
в том числе:
2019 г.
30573,49
Общегосударственные вопросы
1024,58
Национальная оборона
49,15
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
Национальная экономика
229,75
7151,22
Жилищно-коммунальное хозяйство
322,88
Охрана окружающей среды
10,90
Образование
Культура, кинематография
Здравоохранение
Социальная политика
7100,76
460,23
5072,84
6903,15
Физическая культура и спорт
Средства массовой информации
244,05
71,41
Обслуживание государственного и муниципального долга
899,75
Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов российской 1085,00
федерации и муниципальных образований
Из проведѐнного анализа (таблица 12), следует, что доходы в 2019 году увеличатся и прирост составит 2,20% (595,15 млн. руб.). Из них, налоговые и неналоговые доходы увеличатся на 733,35 млн. руб. (темп прироста 4,39%), безвозмездные поступления уменьшились на 138,20 млн. руб. (темп прироста 1,33%).
Также увеличатся и расходы, прирост которых составит 1,92% или 575,38
млн. руб. Рассматривая более подробно, прирост расходов на национальную оборону составит 37,47% (13,38 млн. руб.), на обслуживание государственного и муниципального долга – 20,41% (152,54 млн. руб.).
80
Таблица 13 – Динамика доходов и расходов бюджета Орловской области за
2018 – 2019 годы
В млн. рублей
Наименование показателя
Доходы бюджета
Налоговые и неналоговые доходы
Безвозмездные поступления
ИТОГО
2018 г.
16 689,87
2019 г.
2019/2018
Изменение
Темп прироста, %
10 368,08
27057,95
17423,22
10229,88
27653,1
733,35
-138,20
595,15
4,39
-1,33
2,20
974,18
35,77
1024,58
49,15
50,4
13,38
5,17
37,41
216,81
7 066,59
229,75
7151,22
12,94
84,63
5,97
1,20
360,72
11,39
6 987,00
322,88
10,9
7100,76
-37,84
-0,49
113,76
-10,49
-4,30
1,63
426,9
5 310,46
6 469,23
247,05
78,97
460,23
5072,84
6903,15
244,05
71,41
33,33
-237,62
433,92
-3
-7,56
7,81
-4,47
6,71
-1,21
-9,57
747,21
899,75
152,54
20,41
1 117,98
29998,11
1085
30573,49
-32,98
575,38
-2,95
1,92
Расходы бюджета
Общегосударственные вопросы
Национальная оборона
Национальная безопасность и
правоохранительная
деятельность
Национальная экономика
Жилищно-коммунальное хозяйство
Охрана окружающей среды
Образование
Культура, кинематография
Здравоохранение
Социальная политика
Физическая культура и спорт
Средства массовой информации
Обслуживание государственного и муниципального долга
Межбюджетные
трансферты
общего характера бюджетам
субъектов российской федерации и муниципальных образований
ИТОГО
Увеличение расходов по таким разделам, как «Культура, кинематография»,
«Социальная политика», «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность», «Общегосударственные вопросы», «Образование» и «Национальная
экономика» составит 33,33 млн. руб. (темп прироста 7,81%), 4337,92 млн. руб.
(темп прироста 6,71%), 12,94 млн. руб. (темп прироста 5,97%), 50,4 млн. руб.
(темп прироста 5,17), 113,76 млн. руб. (темп прироста 1,63%) и 84,63 млн. руб.
81
(темп прироста 1,20%) соответственно. Помимо этого, наблюдается снижение по
некоторым видам расходов. Так, расходы на здравоохранение снизятся на 237,62
млн. руб., на жилищно-коммунальное хозяйство – на 37,84 млн. руб., расходы на
межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов российской
федерации и муниципальных образований – на 32,98 млн. руб., расходы на средства массовой информации – на 7,56 млн. руб., расходы на физическую культуру
и спорт – на 3 млн. руб. и расходы на охрану окружающей среды – на 490 тыс.
руб.
Определим степень устойчивости бюджета Орловской области в 2019 году.
Для этого произведѐм следующие расчѐты:
Дс / Д = (16427,15 / 27653,10) *100 = 59,4% ,
Др / Д = (15067,04 / 27653,10) *100 = 54,48% ,
З / Р = 0% .
Следовательно, согласно прогнозным значениям, ситуация в 2019 году
складывается аналогично предшествующему периоду, то есть трудно управлять
устойчивостью бюджета, так как судя по первым двум критериям степени устойчивости состояние бюджета находится между абсолютно устойчивым и нормальным, но из-за отсутствия бюджетной задолженности третий критерий оценки не
удовлетворяет условия ни одной из характеристик состояния бюджета.
Для более подробной и объективной оценки исполнения бюджета в 2019 году определим эффективность использования бюджетных средств. Данные для расчѐта коэффициентов эффективности представлены в таблице 14.
Таблица 14 – Показатели для анализа эффективности использования бюджетных средств Орловской области на 2019 год
В млн. рублей
Наименование показателя
2019
1
2
Доходы
Собственные доходы
Регулирующие доходы
Неналоговые доходы
Территориальные бюджетные доходы
27 653,10
16427,15
15067,04
405,93
41951,52
82
Продолжение таблицы 14
1
Безвозмездные и безвозвратные перечисления от бюджетов
Доходы бюджета, поступивших в виде трансфертов (безвозмездных, безвозвратных)
Расходы
Дефицит бюджета
Бюджетная задолженность
Среднегодовая численность населения региона, чел.
2
10229,88
10007,09
30573,49
-2920,39
0
749643
На основе данных таблицы 14 рассчитаем следующие коэффициенты эффективности использования бюджетных средств:
1. Коэффициент бюджетного покрытия за 2019 год:
Кбп = 27653,10 / 30573,49 = 0,9 ,
Согласно расчѐтам, можно сделать вывод, что расходы бюджета покрываются не в полном объѐме – 90% расходов покрываются за счѐт доходов бюджета.
2. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами за 2019
год:
Ко = 16427,15 / 30573,49 = 0,54 ,
Результат по данному коэффициенту свидетельствует о том, что за 2019 год
покрытие расходов за счѐт собственных доходов бюджета Орловской области
осуществлялось в объѐме 54%.
3. Коэффициент налогового покрытия за 2019 год:
Кнп = 16427,15 / 30573,49 = 0,54 ,
Следовательно, за 2019 год покрытие расходов за счѐт налоговых доходов
регионального бюджета составило 54%.
4. Коэффициент неналогового покрытия за 2019 год:
Кнн = 405,93 / 30573,49 = 0,01 ,
Согласно расчѐту, расходы бюджеты практически не покрываются неналоговыми доходами, так как коэффициент неналогового покрытия является очень
низким – всего лишь 1%.
5. Коэффициент трансфертного покрытия за 2019 год:
83
Ктр = 10007,09 / 30573,49 = 0,33 ,
Покрытие расходов бюджета за счѐт трансфертных доходов в 2019 году
осуществлялось в объѐме 33%.
6. Коэффициент дефицита бюджета за 2019 год:
Кдб = 2920,39 / 30573,49 = 0,1 ,
Согласно расчетам, данный показатель за 2019 год составит 10%.
7.
Коэффициент бюджетной результативности области за 2019 год:
Кбр = 41951,52 / 749643 = 0,06 ,
Количество денежных средств, в составе доходов Орловской области, приходящихся на каждого проживающего человека на территории региона, составили
6%.
8.
Коэффициент бюджетной обеспеченности населения за 2019 год:
Кбо = 30573,49 / 749643 = 0,04 ,
Количество предоставленных товаров и услуг из регионального бюджета,
приходящееся на каждого человека, проживающего в данной области в 2019 году
составило 4%.
9.
Коэффициент бюджетной задолженности за 2019 год равен нулю. На
это оказало влияние отсутствие бюджетной задолженности.
10. Коэффициент бюджетной зависимости за 2019 год:
Кзав = 10229,88 / 27653,10 = 0,37 ,
Зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов составил 37%.
Результаты расчѐтов эффективности использования бюджетных средств
Орловской области занесѐм в таблицу 15, а также проследим их динамику сравнительно предыдущего периода.
Согласно расчѐтам, представленным в таблице 15, следует, что коэффициент бюджетного покрытия к концу 2019 года остался неизменным, как и такие коэффициенты как коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами,
коэффициент налогового покрытия, коэффициент неналогового покрытия, коэффициент дефицита бюджета, коэффициент бюджетной результативности области,
84
коэффициент бюджетной обеспеченности населения. Коэффициент трансфертного покрытия повысится в 2019 году на26,92%, то есть покрытие расходов бюджета за счѐт трансфертных доходов в 2019 году осуществлялось увеличится, что является скорее положительным фактором, нежели отрицательным. Коэффициент
бюджетной задолженности останется равен нулю, что свидетельствует о его сбалансированности. Коэффициент бюджетной зависимости в 2019 году снизится на
13,95%, следовательно, областной бюджет станет менее зависим от безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов.
Таблица 15 – Динамика показателей, характеризующих эффективность
осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области за 2018 –
2019 года
Наименование показателя
2018
2019
2019/2018
Темп приИзменение
роста, %
0,00
0,00
Коэффициент бюджетного покрытия
0,90
0,90
Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент налогового покрытия
0,54
0,54
0,00
0,00
Коэффициент неналогового покрытия
0,01
0,01
0,00
0,00
Коэффициент трансфертного покрытия
0,26
0,33
0,07
26,92
Коэффициент дефицита бюджета
0,10
0,10
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной результативности области
0,06
0,06
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной обеспеченности населения
0,04
0,04
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной задолженности
0,00
0,00
0,00
0,00
Коэффициент бюджетной зависимости
0,43
0,37
-0,06
-13,95
Таким образом, в 2019 году состояние бюджета Орловской области останется практически на том же уровне что и в 2018 году, то есть исполнение бюджета
эффективно и сбалансировано по большинству критериев, но всѐ же присутствует
и некоторое снижение показателей, и неизменность ситуации с дефицитом бюджета вероятнее всего говорит не о стабильности бюджета, а свидетельствует о
желательном снижении дефицита регионального бюджета и повышении доходов.
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективность использования бюджетных средств позволяет более подробно и объективно оценить состояние исполнения бюджета. В качестве инструментов для анализа эффективности используются бюджетные коэффициенты,
знания которых позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
Коэффициент бюджетного покрытия на протяжении трѐх лет снизился с
0,93 до 0,90. Данный показатель отдаляется от единицы, что является отрицательным фактором, т. е. с каждым годом доходы покрывают расходы в меньшем объѐме. Об этом также свидетельствует повышение коэффициента дефицита бюджета
с 0,07 до 0,10. Коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами
равен коэффициенту налогового покрытия, так как собственные доходы бюджета
полностью состоят из налоговых доходов. В 2014 данный показатель составил
49%, в 2015 году снизился до 44% и в 2016 году повысился до 54%, следовательно
в 2016 году собственных доходов регионального бюджета для финансирования
расходов достаточно, так как данный показатель выше 50%. Коэффициент неналогового покрытия на протяжении с 2014 года по 2015 год не менялся и был равен
2%, в 2016 году он снизился в два раза и составил 1%. Из этого следует, что за
счѐт неналоговых доходов бюджета расходы покрываюсь в совершенно незначительной степени. Коэффициент трансфертного покрытия в 2016 году снизился
почти в два раза, покрытие расходов бюджета за счѐт трансфертных доходов осуществляется в объѐме 26% в 2016 году (43% - 2014 год).
Доходы на душу населения представляют собой коэффициент бюджетной
результативности. Данный показатель на протяжении 2014 – 2015 года был равен
0,05, в 2016 году – 0,06, то есть в доходах региона на каждого проживающего на
территории Орловской области приходится по 50 тыс. руб. за 2014 и 2015 года и
60 тыс. руб. за 2016 год. Коэффициент бюджетной обеспеченности в 2014 году, в
2015 году и в 2016 году был неизменен и составил 0,04. Следовательно, на каждого человека, проживающего в области из регионального бюджета было предос-
86
тавлено товаров и услуг на сумму 40 тыс. руб.
Коэффициент бюджетной зависимости в 2016 году снизился до 43%, что
свидетельствует о том, что зависимость бюджета области от безвозмездных и безвозвратных перечислений от бюджетов вышестоящих органов менее 50%. Коэффициент бюджетной задолженности за весь рассматриваемый период равен нулю,
что значительно повышает эффективность бюджета Орловской области и свидетельствует о его сбалансированности.
Таким образом, за анализируемы период, наблюдается улучшение состояния бюджета Орловской области и его исполнение является сбалансированным и
эффективным по большинству критериев. Особенно это прослеживается в 2016
году.
Для повышения эффективности использования средств бюджета практически во всех сферах необходимо разработать основные направления бюджетной
политики, в которых будут проведены не только общие нововведения, но и изменения в каждой сфере отдельно. В основном это касается таких сфер, как: образование, здравоохранение, социальная защита населения, культура, физическая
культура и спорт.
Также необходимо стимулирование инновационного развития, для чего необходимо продолжение государственной поддержки развития инновационной
инфраструктуры.
Помимо всего прочего, осуществление расходных полномочий бюджета,
как и его эффективное исполнение, невозможно без привлечения доходов бюджета. Стимулирование инвестиционной деятельности следует осуществлять путѐм
реализации нового механизма налогового льготирования в отношении организаций, ведущих инвестиционную деятельность. Особенность такого механизма заключается в сочетании доступности и ответственности за эффективность инвестиций плательщика. Т. е., своего рода, положить начало развития свободной экономической зоны на территориях области и стараться развивать еѐ нарастающими
темпами.
Значительную роль в эффективности исполнения средств бюджета Орлов-
87
ской области играет государственный долг. И, исходя из проведѐнного анализа,
он значительно вырос к концу 2016 года. Судя по такой тенденции, его рост продолжится и в 2019 году. Подтверждением этого служит государственный контракт, заключѐнный между Сбербанком России и Департаментом финансов Орловской области на право оказания финансовых услуг по предоставлению кредита
Правительству Орловской области на финансирование дефицита областного
бюджета в виде кредитной линии с лимитом в сумме до 300000000 руб. под 15%
годовых сроком на 365 дней.
То есть ставка по привлечѐнным кредитам значительно превышает ставку
рефинансирования на 6,75%.
Эффективность реализации системы «Электронный бюджет» проявится как
в структурной, так и в экономической сферах. Структурный эффект будет заключаться в факторах.
Согласно прогнозным данным, которые были выявлены и проанализированы в ходе исследования, в 2019 году состояние бюджета Орловской области останется практически на том же уровне что и в 2017 году, то есть исполнение бюджета эффективно и сбалансировано по большинству критериев, но всѐ же присутствует и некоторое снижение показателей, и неизменность ситуации с дефицитом
бюджета вероятнее всего говорит не о стабильности бюджета, а свидетельствует о
желательном снижении дефицита регионального бюджета и повышении доходов.
Для эффективного управления в сфере использования средств бюджета Орловской области необходимо снизить показатель дефицита бюджета за счѐт экономии бюджетных средств, которую можно осуществить за счѐт государственных
закупок.
Повышение эффективности использование бюджетных средств за счѐт реализации системы «Электронный бюджет» произойдѐт в результате реальной экономии бюджетных средств Орловской области.
После проведѐнных мероприятий по повышению эффективности регионального бюджета изменению подверглись следующие инструменты эффективности бюджета. Так, увеличился коэффициент бюджетного покрытия на 0,01%, сле-
88
довательно, степень покрытия расходов бюджета при помощи доходов за счѐт
внесѐнных изменений увеличилась. Помимо этого, наблюдается снижение коэффициента дефицита бюджета на 0,01%, что также свидетельствует о покрытии
расходов доходами в большей степени.
В качестве критериев оценки в сфере финансов традиционно выступают
эффективность и результативность. Вместе с тем не сложилось единого понимания указанных критерий и как таковою оценки результативности не используется.
Поэтому, в ходе работы была разработана методика оценки результативности использования средств бюджета Орловской области. С помощью, которой выявлены
сферы деятельности, в которых необходимо улучшать показатели для наиболее
эффективного и результативного управления расходами бюджета Орловской области. После проведения предлагаемых мероприятий индекс результативности в
2019 году по большинству показателей является высоким, а значит, действующая
система управления расходами бюджета Орловской области является эффективной, но не идеальной.
89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Бюджетная классификация РФ [Электронный ресурс]: Бюджетный
кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2017), часть 2, раздел
1, глава 4. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
2.
Доходы бюджетов субъектов РФ [Электронный ресурс]: Бюджетный
кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2017), часть 2, раздел
2, глава 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
3.
Концепция создания и развития государственной интегрированной
информационной системы управления общественными финансами «Электронный
бюджет». – в ред. Постановлений Правительства РФ от 03.03.2017 № 256 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru.
4.
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ
от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017). Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
5.
О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд [Электронный ресурс]:
Федеральный закон РФ от 05.0412013 г. №44-ФЗ (с изм. и доп.). Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
6.
Об общих принципах организации законодательных (представитель-
ных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от 6.10.1999 г. №184-ФЗ (с изм. и доп.
от 10.08.2017). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7.
Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017
годов [Электронный ресурс]: Закон Орловской области от 05.12.2014 №1699-ОЗ
(в ред. Закона Орловской области от 10.03.2015 №1754-ОЭ, от 23.04.2015 №1774ОЗ). Доступ из справ.-правовой системы «Консультантплюс».
8.
Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой по-
литики Орловской области на 2014 - 2016 годы [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Орловской области от 16.08.2013 №275. Доступ из справ.-
90
правовой системы «КонсультантПлюс».
9.
Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой по-
литики Орловской области на 2015 - 2017 годы [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Орловской области от 25.08.2014 № 246. Доступ из справ.правовой системы «КонсультантПлюс».
10.
Об утверждении государственной программы Орловской области
«Управление государственными финансами Орловской области» на 2015 – 2017
годы» [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Орловской области
от 13.09.2012 №323 (ред. От 03.04.2017). Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
11.
Общие положения о доходах бюджетов [Электронный ресурс]: Бюд-
жетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2017), часть 2,
раздел 2, глава 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
12.
Основы исполнения бюджетов [Электронный ресурс]: Бюджетный
кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2017), часть 3, раздел
8, глава 24. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
13.
Расходные обязательства РФ субъектов РФ, муниципальных образо-
ваний [Электронный ресурс]: Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (в
ред. ФЗ от 28.12.2017 №63-ФЗ), часть 2, раздел 3, глава 11. Доступ из справ.правовой системы «Гарант».
14.
Об утверждении государственной программы российской федерации
«Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» - Постановлений Правительства РФ от 15.04.2014 №320 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.12.2017 №1512). Доступ из справ.-правовой системы
«КонсультантПлюс».
15.
Положение о государственной интегрированной информационной
системе управления общественными финансами «электронный бюджет». – в ред.
Постановлений Правительства РФ от 03.03.2017 № 256 [Электронный ресурс].
URL: http://www.consultant.ru
16.
Программа повышения эффективности управления общественными
91
(государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года
[Электронный ресурс]: Распоряжение правительства РФ от 30.12.2013 г. № 2593р. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
17.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб.–практ. Пособие
/ М.И. Попова, И.И. Жуклинец. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – Серия: Магистр. – 448с.
18.
Андросова Л., Горский И. Бюджетная система РФ: учеб. – М.: Про-
спект, 2015. – 440 с.
19.
Афанасьев М., Беленчук. А, Кривогов И. Бюджет и бюджетная систе-
ма: бакалавр. – М: Юрайт, 2012. – 784 с.
20.
Грицюк Т., Котилко В., Лексин И. Бюджетная система РФ: учеб. – М.:
Финансы и статистика, 2013. – 560 с.
21.
Гусаров В.М. Статистика: учеб. Пособие для вузов. – М.:ЮНИТИ-
ДАНА, 2003. – 463 с.
22.
Ильин В.А., Поварова А.И. Проблемы эффективности государствен-
ного управления. Тенденции рыночных трансформаций. Кризис бюджетной системы. Роль частного капитала. Стратегия-2020: проблемы реализации: учеб. –
М.:ИСЭРТ РАН, 2014. – 463 с.
23.
Новиков А. Экономика инвестиций в бюджетной системе РФ: учеб.
Пособие. – М: МАИ-Принт, 2014. – 132 с.
24.
Реутова И. Бюджетная система: Высшее образование. – М.: Форум,
2011. – 184 с.
25.
Алексеева М. Комментарий к приказу минфина россии от 30.09.2016 n
168н «О внесении изменений в общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы казенного учреждения, утвержденные приказом министерства финансов российской федерации от 20 ноября 2007 г. № 112н»
// Эксперт журнала «Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера»,
2017, № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru.
26.
Зайцева Г.Г. «Электронный бюджет» дошел до учреждений // Руково-
дитель автономного учреждения, 2017, № 7 [Электронный ресурс]. URL:
92
http://www.consultant.ru.
27.
Карякин А.М., Макашина О.В. Оценка эффективности реализации ре-
зультативного бюджетирования // Вестник ИГЭУ. – 2014. - №1. – с. 12 – 15.
28.
Концепция развития регионального сегмента электронного бюджета
региона в части централизации процессов ведения бухгалтерского и управленческого учѐта и формирования отчѐтности для всех участников бюджетного процесса региона, а также государственных и муниципальных учреждений // НПО КРИСТА. – 2016. – с. 1 – 20.
29.
Кузнецова Е.В. Оценка качества сбалансированности бюджетов субъ-
ектов Российской Федерации // Финансы. -2011.- №2.- с. 15 - 19.
30.
Макарова С.Н. Совершенствование методики финансового анализа
программных расходов бюджета // Бухгалтерский учѐт в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2014.- №20.
31.
Моргунов В.И., Власов С.А. Об управлении остатками средств на сче-
тах органов государственного управления в России // Деньги и кредит.- 2013.№2.- с. 47 - 51.
32.
Родионова В.М. Сбалансированность бюджетов: теоретический и пра-
вовой аспекты // Финансы. 2012. №4. с. 54 - 60.
33.
Тишутина О.И., Михайлов А.В. Бюджетные расходы: вопросы эффек-
тивности, результативности и разработка системы показателей оценки // Проблемы современной экономики. 2012. № 4 (44)
34.
Чернякова Е.Е. Система «Электронный бюджет» – инструмент обес-
печения прозрачности, открытости и подотчетности деятельности в сфере управления общественными финансами // Финансы, 2015, № 8 [Электронный ресурс].
URL: http://www.consultant.ru.
35.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
2015 года // Internet resource: http://orel-region.ru
36.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
93
2016 года // Internet resource: http://orel-region.ru
37.
Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
2017 года // Internet resource: http://orel-region.ru
38.
Отчѐт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
2015 года // Internet resource: http://orel-region.ru
39.
Отчѐт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
2016 года // Internet resource: http://orel-region.ru
40.
Отчѐт об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и
бюджета территориального государственного внебюджетного фонда на 1 января
2017 года // Internet resource: http://orel-region.ru
41.
Кобзева Е. В. Направления совершенствования бюджетной политики
в области осуществления расходных полномочий бюджета Орловской области,
2017 г. [Электронный ресурс]. URL: http://sci-article.ru/stat.php?i=1508862401.
42.
Кобзева Е. В. Повышение эффективности исполнения регионального
бюджета на основе использования системы «Электронный бюджет», 2017 г.
[Электронный ресурс]. URL: http://sci-article.ru/stat.php?i=1510853232.
43.
Объем госдолга Орловской области увеличился на 600 млн. рублей.
Орловское новости [Электронный ресурс]. URL: http:// newsorel.ru/fn_245232.html
44.
Регионы России. Социально-экономические показатели 2012 – 2014
гг. [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks
45.
Бойко Н.Н. К вопросу об определении понятия эффективности ис-
пользования
бюджетных
средств
[Электронный
ресурс].
URL:
http://
www.consultant.ru.
46.
Бюджеты субъектов РФ. Паспорт субъекта РФ. Орловская область.
[Электронный ресурс]. URL: http://info.minfin.ru
47.
Привлечѐнные Орловской областью кредитные ресурсы [Электрон-
ный ресурс]. URL: http://www.zakupki.gov.ru
94
48.
Санкционирование расходов бюджета. Большой экономический сло-
варь [Электронный ресурс]. URL: http:// big_economic_dictionary. academic. ru
49.
Электронный
www.minfin.ru
бюджет
[Электронный
ресурс].
URL:
https://
95
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа