close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Власова Мария Ивановна. «Бюджетирование как инструмент финансового планирования на базе учетной информации в сельском хозяйстве» (на материалах ООО «Карачевский плодопитомник»)

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бюджетирование как
инструмент финансового планирования на базе учетной информации в сельском
хозяйстве» (на материалах ООО «Карачевский плодопитомник»)
Год защиты:
Направление:
Студент группы:
Руководитель:
2018
38.04.01 «Экономика»
61-Эб_м Власова М.И.
д.э.н., профессор Маслова И.А.
Теоретические основы формирования бюджетирования как инструмента
финансового планирования проработаны и освещены в полном объеме. В работе
рассмотрена многоуровневая система бюджетирования, проблемы взаимодействия
учетной и бюджетной информации.
В аналитической части работы достаточно подробно и полно
проанализирована система информационного обеспечения ООО «Карачевский
плодопитомник», рассмотрены особенности формирования финансового и
управленческого учета затрат с целью формирования основных бюджетов
плодопитомника.
В проектной части выпускной квалификационной работы был проведен
SWOT-анализ действующей системы бюджетирования, который выявил возможные
пути дальнейшего пути развития, в частности, был разработан проект
бюджетирования на основе формирования центров финансовой ответственности с
применением мотивационного подхода. Также был проведен управленческий анализ
и контроль исполнения основных бюджетов. На основании проведенных
исследований была предложена идея создания интегрированной системы
управленческого анализа и контроля.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе
можно использовать в качестве информационной базы как на объекте исследования ООО «Карачевский плодопитомник», так и в других хозяйствующих субъектах
области и государства.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы, содержащей 68 наименований. Объем работы - 82
страниц основного текста, 16 таблиц, 29 рисунков, 5 приложений.
Ключевые слова: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ,
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ, ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,
ИНТЕГРИРОВАННАЯ
СИСТЕМА
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
И
КОНТРОЛЯ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И
ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
НА
БАЗЕ
УЧЕТНОЙ
ИНФОРМАЦИИ………………………………………………………………….
1.1 Понятие и сущность бюджетирования и финансового
планирования……………………………………………………………………..
1.2 Виды бюджетов и финансовых планов и методика их составления
1.3 Теоретические аспекты учетной и бюджетной информации………
2
АНАЛИЗ
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО
И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ ОРГАНИЗАЦИИ
ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО
«КАРАЧЕВСКИЙ ПЛОДОПИТОМНИК»……………………………………
2.1 Финансовый учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»………………………………………………………………….
2.2 Управленческий учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»………………………………………………………………….
2.3 Формирование информационного обеспечения системы
бюджетирования в ООО «Карачевский плодопитомник»……………………
3 ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК
ИНСТРУМЕНТА
ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
В
ООО
«КАРАЧЕВСКИЙ ПЛОДОПИТОМНИК»……………………………………
3.1 SWOT- анализ существующей системы бюджетирования в ООО
«Карачевский плодопитомник»…………………………………………………
3.2 Управленческий анализ и контроль исполнения основных
бюджетов предприятием ООО «Карачевский плодопитомник»……………...
3.3 Разработка проекта бюджетирования на основе формирования
центров финансовой ответственности на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник» с применением мотивационного подхода…………………..
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
10
10
20
28
38
38
46
56
67
67
74
83
92
94
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
решении
наиболее
важных
проблем
отечественного
бизнеса
в области
обеспечения стратегического управления. Руководство предприятий должно
иметь четкое представление своих долгосрочных целей, достижение которых
улучшит конкурентные позиции экономического субъекта.
На сегодняшний день одной из основных проблем качественного
управления
на
российских
предприятиях
является
второстепенная
роль
финансового планирования и бюджетирования. Так, многие предприятия из-за
сложного экономического положения вынуждены занимать выгодную рыночную
нишу в оперативном порядке, без соответствующего учета и проработки
долгосрочных
целей
меняют
направленности
своей
деятельности,
а
в
последовательности закрывают производство. В данной экономической ситуации
не развивается профессионализм работников, что приводит к ухудшению
выпускаемой
предприятием
продукции.
Именно
стремление
работать
с
максимальной экономической отдачей заставляет многие предприятия изменять
свою внутреннюю организационную структуру и совершенствовать методы
управления деятельности посредством использования бюджетирования.
Общей целью использования бюджетирования в рамках экономического
субъекта является придание рабочему процессу управляемости. Именно бюджеты
помогают корректировать поставленные предприятием задачи, а в дальнейшем
провести анализ финансового состояния компании за прошедший и текущий
периоды и составить прогноз на предстоящий отчетный год. Процесс
бюджетирования позволяет определить целесообразность внедрения новых
технологий, рассчитать их окупаемость, а также ответить на многие другие
вопросы.
Среди
внутренних
потребностей
бюджетирования
можно
выделить
полезность комплексного анализа деятельности, а также разработку развивающей
программы в виде структурированной системы, позволяющей проводить
7
непрерывный мониторинг и принимать стратегические решения. Значение
бюджетирования особенно высоко в компаниях, имеющих большое количество
филиалов и дочерних компаний, так как именно в бюджетах удается согласовать
финансовые задачи и цели компании и подразделений.
Данная тема выбрана в связи с повышением роли процесса бюджетирования
в
деятельности
экономических
субъектов,
а
также
с
целью
решения
многочисленных проблемных вопросов.
Теоретическим основам развития бюджетирования как инструмента
финансового планирования посвящены работы В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, В.А.
Константинова, И.А. Коростелкиной, А.П. Виткаловой, Е. Добровольского, В.Е.
Керимова и т.д.
Актуальные вопросы функционирования бюджетирования на базе учетной
информации рассматриваются в работах Г.И. Просветова, Т.В. Сизова, Ч.Т.
Хрутского, Л.С. Шаховской и т.д.
Значительный вклад в исследование проблем финансового планирования и
бюджетирования внесли следующие авторы: А.В. Глпзьев, В.В. Бурцева, Н.В.
Владымцев, Е.Ю. Валова, Л.И. Юзвович, А.Н. Сегизбаева, А.А. Мухамадиева и
т.д.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
процесса бюджетирования как инструмента финансового планирования на базе
учетной
информации
и
разработка
предложений
и
рекомендаций
по
совершенствованию информационного обеспечения в ООО «Карачевский
плодопитомник».
На основании обозначенной цели были выявлены и решены следующие
задачи:
- рассмотреть понятие и сущность бюджетирования и финансового
планирования;
- изучить виды бюджетов и финансовых планов и методика их составления;
- исследовать теоретические аспекты учетной и бюджетной информации;
8
- провести финансовый учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»;
- провести управленческий учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»;
- рассмотреть формирование информационного обеспечения системы
бюджетирования в ООО «Карачевский плодопитомник»;
- провести SWOT- анализ существующей системы бюджетирования в
ООО «Карачевский плодопитомник»;
- провести управленческий анализ и контроль исполнения основных
бюджетов предприятием ООО «Карачевский плодопитомник»;
- разработать проект бюджетирования на основе формирования центров
финансовой
ответственности
на
предприятии
ООО
«Карачевский
плодопитомник» с применением мотивационного подхода.
Объектом
исследования
магистерской
диссертации
является
ООО «Карачевский плодопитомник».
Предметом
исследования
является
организация
бюджетирования
в
ООО «Карачевский плодопитомник».
Для выполнения поставленных задач были использованы следующие виды
методов,
такие
соответствующей
как
монографический,
данной
тематике
который
литературы,
предполагает
изучение
сравнительный,
который
включает в себя анализ существующего бюджетирования и финансового
планирования в ООО «Карачевский плодопитомник».
Новизна
выбранной
темы
заключается
в
разработке
единой
автоматизированной системы информационного обеспечения бюджетирования на
базе учетной информации. Также принципиально новым направлением является
построение проекта бюджетирования на основе выделения центров финансовой
ответственности с применение мотивационного подхода.
Результаты проведенного исследования докладывались и обсуждались на
следующих
научно-практических
конференциях:
Всероссийская
научно-
практическая конференция «Информационно-телекоммуникационные системы и
9
технологии»,
Кемерово,
2018;
I
Международная
научно-практическая
конференция студентов, аспирантов и молодых ученых «Молодежная наука:
вызовы и перспективы» Макеевка, 2018; II Всероссийская молодежная научнопрактическая
конференция
«Анализ
состояния
и
перспективы
развития
экономики России», Иваново, 2018.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в
развитии и совершенствовании методологического аппарата, необходимого для
бюджетирования деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Практическая значимость заключается в том, что при применении процесса
бюджетирования как инструмента финансового планирования, управленческий
персонал плодопитомника обучается методологии системного взгляда на бизнес, а
также появляется способность к решению локальных задач, связанных с
проблемой ограниченности ресурсной базы. Предлагаемое в работе решение
задачи бюджетирования деятельности предприятия в конкретных экономических
условиях предоставляет действенный инструментарий повышения эффективности
управления финансами предприятий, а также адаптации к изменениям рыночной
конъюнктуры, экономических и социальных условий хозяйствования.
Основными
источниками
информации
при
разработке
выпускной
квалификационной работы являются материалы российских и зарубежных
авторов, методическая литература, периодические издания, законодательные и
нормативные акты, информация, предоставленная на официальном сайте ООО
«Карачевский плодопитомник», а также внутренняя документация предприятия:
устав, бухгалтерская (финансовая) отчетность и комплексная бюджетная
информационная база.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И
ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА БАЗЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ
1.1 Понятие и сущность бюджетирования и финансового планирования
Основной задачей хозяйственных субъектов в рыночной экономике
является получение устойчивой прибыли от своей деятельности. Принимая
плановые
решения,
руководство
решает
основополагающие
вопросы
в
управлении предприятием. Объемы и способы производства в рыночных
условиях должны определяться основными законами спроса и предложения,
которые определяют цену на товары, однако основную роль в координации
деятельности хозяйственных субъектов занимают менеджеры.
Финансовое
планирование
является
процессом,
который
позволяет
определять цены на продукцию, поскольку на данном этапе запускается
затратный механизм ценообразования. Цены формируются не рыночными
условиями, а исходя из полной себестоимости и норматива рентабельности.
Внутреннее ценообразование так же связано с тем, что планы и средства более не
спускаются «сверху», предприятие должно самостоятельно ориентироваться на
условия рынка, но на многих предприятиях отсутствует система достоверной и
своевременной информации о конъюнктуре рынка, о потребностях в текущих
ресурсах и финансовых источниках их обеспечения.
Внутрифирменное планирование в условиях рыночной экономики ставит
цели развития предприятия, определяет формы и способы хозяйственной
деятельности.
Использование
ограниченных
производственных
ресурсов
приводит к достижению прогнозируемых качественных и количественных
результатов.
Финансовое планирование необходимо по многим причинам, но основной
является неопределенность будущего. Планы в системе планирования играют
координирующую роль, позволяя оптимизировать экономические последствия в
условиях
ограниченности
ресурсов.
Планирование
позволяет:
предвидеть
проблемы в деятельности предприятия до того, как они возникнут; исключает
11
вероятность поспешных решений, имеющих сиюминутную целесообразность.
Если принятие решений происходит без их систематической подготовки, то
говорят о так называемых интуитивных, или импровизированных решениях,
которые принимаются в условиях недостатка времени непосредственно перед их
реализацией.
Следует учитывать, что процесс планирования процесс планирования
затянут во времени, что делает его не­пригодным для принятия оперативных
управленческих решений. Планирование проникает в деятельность всего
предприятия в целом, во все его подразделения. Планирование позволяет
определить необходимые для деятельности предприятия производственные и
финансовые операции, точно распределить их во времени и по подразделениям
предприятия.
Главной целью планирования является определение необходимого размера
ресурсов,
как
основных
источников
финансирования
для
реализации
поставленных целей финансово-хозяйственной деятельности. Планирование на
предприятие
-
это
система
взаимосвязанной
научной
и
практической
деятельности людей, предметом изучения которой выступает взаимосвязь
свободных рыночных отношений между трудом и капиталом в ходе производства,
распределения и потребления материальных и духовных ценностей.
На современном этапе развития имеется множество авторских взглядов
относительно
понимания
сущности
финансового
планирования.
Разносторонность обусловлена, прежде всего, различием в стадиях формирования
управленческого процесса разных стран в прошлом времени и достаточной
самобытностью опыта каждой экономической державы на сегодняшний день. В
связи с этим, взгляды российских и американских ученых в области понимания
сущности финансового планирования отличаются друг от друга. С целью
наиболее полного понимания термина «финансовое планирование» рассмотрим
хронологию его развития.
Так, в зарубежных предприятиях использование данного терминала
относится к концу 19 века и включается в себя три определенные стадии:
12
- 80-е годы 19 века – начало 20 века – стремительное развитие
промышленности на территории Европы и США привело к необходимости
финансового планирования затрат производства для определения наиболее
высокотехнологичных и экономичных способов производства;
- 50-е – 70-е годы 20 века – значительный рост промышленности привел к
возникновению жесткой конкуренции между зарубежными предприятиями, что
обусловило целесообразность планирования не только на уровне затрат, но в
отношении затрат по изучению рынков
обслуживанию каналов сбыта и
продвижения выпускаемой продукции;
- 70-е годы – настоящее время – финансовое планирование стало охватывать
не только все функциональные области производственной деятельности, но и
стратегическую составляющую бизнеса [18, с.8].
Теперь рассмотри сущность финансового планирования со стороны
зарубежных авторов. В табл. 1.1 рассмотрим мнения зарубежных авторов
относительно понимания сущности «финансового планирования»
Таблица 1.1 – Мнения зарубежных авторов относительно понятия
«финансовое планирование»
Автор
1
Р. Брейл, С. Майерс
Ю. Бригхем, Л. Гапенски,
Элис Ли, Джон Ли и Ченг
Ли
Таким
образом,
Определение
2
Это процесс, который включает в себя: анализ инвестиционных
возможностей, прогнозирование последствий принятия текущих
финансовых решений и оценки достигнутых предприятием
результатов деятельности[3]
Представляет собой составление прогнозных альтернативных
вариантов финансовой отчетности с целью анализа возможных
финансовых последствий[4]
Финансовое планирование представляет собой исключительно
планирование и анализ работающего капитала [32]
зарубежные
авторы
рассматривают
финансовое
планирование в достаточно узком понимании. Так, определение данное Элисом
Ли, Джоном Ли и Ченгом Ли, указывает на отсутствие комплексности в
проведении процесса планирования и анализа и на наличие всего одного
финансового показателя – работающего капитала.
13
Ю. Бригхем и Л. Гапенски говорят о том, что финансовое планирование
осуществляется в рамках заранее сформированных целей и направлено на
выполнение определенных операций, однако, в их определении отсутствует
взаимоувязка между функциональными областями деятельности экономических
субъектов и роли собственника в данном процессе планирования.
Р. Брейли и С. Майерс сужают понятие финансового планирования до
финансового обоснования инвестиционных решений, без учета интересов
собственника в рамках стратегического развития предприятия. Таким образом,
если финансовое планирование будет реализовано по принципу Р. Брейли и С.
Майерса, оно неизбежно приведет к конфликту между субъектами управления и
достигнутыми финансовыми результатами в рамках других функциональный
областей развития экономического субъекта.
На сегодняшний день основной задачей для собственников экономических
субъектов, действующих в интересах инвесторов, является максимизация
прибыли от своей деятельности. Посредством разработки плановых решений
руководство
компании
принимает
управленческие
действия
по
основополагающим вопросам. В рыночных условиях объемы и методы
производства определяются законами спроса и предложения, которые в свою
очередь, регулируют цены на товары и услуги.
В российской литературе такие термины как «финансовое планирование» и
бюджетирование» не имеет определенной трактовки. В связи с этим,
целесообразным считаю рассмотреть каждое понятия и выявить принципиальные
сходства и отличия. В табл. 1.2 представлены основные подходы к двум
обозначенным терминам.
Таким образом, А.И. Балабанов отождествляет понятия «финансовое
планирование» и «финансовое прогнозирование», что по-нашему мнению,
является
недопустимым.
Также
автор
раскрывает
термин
«финансовое
планирование» исключительно в качестве функции времени, различая при этом
краткосрочный
и
среднесрочный
вид
планирования,
но
не
учитывает
14
особенностей составления финансовых планов и их увязки с общим финансовым
бюджетом экономического субъекта.
Таблица 1.2 - Мнение авторов по терминам «бюджетирование» и
«финансовое планирование»
Автор
Трактовка понятия
1
В.В. Ковалев
И.В. Солнцев
В.В. Бурцев
И.М. Карасева
Н.А. Адамов
В.Э. Керимов
И.М. Карасева
И.В. Солнцев
О.Н. Лихачева
2
Понятие «бюджетирование»
Процедура составления сметы предстоящих
доходов и расходов экономического
субъекта [21, с. 237]
Система краткосрочного планирования,
предполагающая группировку результатов
коммерческой деятельности по центрам
ответственности, с целью последующего
анализа полученных и прогнозируемых
значений показателей [59, с. 36]
Составная
часть
планирования,
позволяющая проводить анализ финансовоэкономического состояния предприятия
Система внутрифирменного управления,
использующая специфические финансовые
инструменты, называемые бюджетами [22]
Непрерывное
составление
бюджетных
планов, скоординированных по всем
подразделениям и функциям работы
предприятия [7]
Понятие «финансовое планирование»
Выбор целей и способов достижения
максимально
возможных
финансовых
результатов
посредством
составления
планов доходов и расходов и контроля над
их выполнением [23, c. 152]
Это инструмент управления финансами
предприятия с использованием элемента
планирования всех доходов и расходов [22, с.
123]
Процесс разработки, систематизирования и
внедрения системы финансовых планов,
обеспечивающих
реализацию
финансовой
стратегии предприятия в прогнозном (будущем
периоде)
Это анализ финансовой и инвестиционной
политики предприятия и процесс принятия
решений о допустимом уровне риска и выборе
окончательных вариантов финансовых планов
[26, с. 23]
15
Продолжение таблицы 1.2
1
2
Создание новых заданий, составление графика
и
разработка
плановых
финансовых
показателей и программ и обеспечение данной
процедуры трудовыми ресурсами [27]
А.И. Балабанов
Определение,
данное
В.Э.
Керимовым,
охватывает
спектр
целей
финансового планирования и их путей достижения. Также автор устанавливает
взаимосвязанный комплекс долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного
планирования и говорит о необходимости разработки специфических форм,
соответствующих каждому виду планирования.
Другие авторы (О.Н. Лихачева, М.Р. Олехнович, О.А. Дробот) указывают на
то, что финансовое планирование представляет собой циклический процесс
формирования и контроля выполнения финансовых планов. Исходя из данного
отечественными авторами понимания сущности финансового планирования,
следует сделать вывод в отношении ключевых проблем, которые являются
актуальными в процессе формирования финансового плана:
- временной интервал, который предполагает составление финансового
плана, зачастую не соответствует современным требованиям и темпу роста
рыночных показателей;
- наличие большого информационного потока затрудняет процесс его
обработки сотрудником предприятия, при приводит к возникновению ошибок и
неточностей, а, следовательно, за счет исправления допущенных ошибок
увеличивается время составления плана;
- в случае, наличия у предприятий филиалов в других городах, затрудняется
своевременный обмен и корректировка финансовых данных.
Исследовав все вышеизложенные определения, сделаем вывод о том, что
многие авторы указывают на отсутствие четкого разграничения между
планированием и бюджетированием, определяя бюджет как финансовый план.
Другие авторы считают, что между понятиями существуют значительные
разграничения в соответствии с которыми, планирование включает натуральные и
16
денежные показатели и используется в любом периоде, в то время как процесс
бюджетирования предполагает составление бюджета на конкретный отчетный
год. Таким образом, по нашему мнению, под «бюджетированием» следует
понимать комплексную систему планирования доходов и расходов предприятия,
целью,
которой
выступает
обеспечение
текущего
контроля
работы
экономического субъекта. Под «финансовым планированием» понимается
процесс разработки финансовых планов на будущие периоды, который
предусматривает выполнение стратегических целей компании.
Взаимосвязь финансового планирования и бюджетирования заключается в
том, что процесс бюджетирования выступает, как инструмент совершенствования
планирования. Таким образом, бюджетирование включает в свой состав
планирование и контроль за следующими структурными элементами: за
результативной
частью
деятельности
компании,
за
материальной
обеспеченностью денежных потоков и численностью трудовых ресурсов, а также
за результатами инвестиционной деятельности.
Основным принципом реализации бюджетирования является принцип
финансового планирования, который заключается в сопоставлении фактических и
плановых показателей и выявлении причин и характера отклонений. С целью
последующего
анализа
и
разработки
финансового
планирования
и
бюджетирования были изучены основные особенности этих двух понятий.
На
рис.
1.1
представлены
концептуальные
элементы
финансового
планирования.
Процесс финансового планирования играет ключевую роль, суть которой
заключатся
в
оптимизировании
экономических
последствий
в
условиях
ограниченности ресурсов. Именно планирование позволяет предвидеть проблемы
в деятельности предприятия до момента их возникновения, а также позволяет
избежать принятия поспешных решений, обусловленных случайными событиями.
Среди основных принципов финансового планирования на рис. 1.1 обозначены
такие, как:
17
Задачи планирования
Определение резервов предприятия в области повышения уровня доходов и
способов их мобилизации
Установление взаимосвязи между финансовыми ресурсами и показателями
производственного плана экономического субъекта
Организация оптимальных финансовых отношений с государственным
бюджетом, банками и иными финансовыми структурами
Выявление рациональных направлений развития предприятия путем более
эффективного использование финансового потенциала
Финансовое планирование
Объект планирование
Цель планирования
Движение финансовых ресурсов
Выявление необходимого
уровня ресурсного обеспечения,
которое выступает основным
источником финансирования
финансово-хозяйственной
деятельности
Стоимостные пропорции в области
распределения финансовых ресурсов
Финансовые отношения, возникающие в
процессе деятельности предприятия
Принципы финансового планирования
Выделение приоритетных направлений
Обеспечение финансовой безопасности
Выделение приоритетных
направлений
Оптимизация
Прогнозирование
Упорядочение
Документирование
Контроль
Рисунок 1.1 - Концептуальные элементы финансового планирования [20]
- выделение приоритетных направлений, которое заключается в выявлении
наиболее существенных связей и зависимостей, которые, в свою очередь,
позволяют разделить процесс на отдельные плановые расчеты, что значительно
упрощает процесс разработки и реализации плана;
- прогнозирование финансовых показателей внутренней и внешней среды
компании путем комплексного анализа основных действующих факторов.
18
Следует отметить, что именно от прогноза зависит качественность финансового
плана;
- обеспечение финансовой безопасности посредством расчета финансовых
рисков, связанных с принятием разнообразных финансовых решений;
-
оптимизация
путем
выбора
максимально
эффективных
путей
использования финансовых ресурсов предприятия;
- упорядоченная работа всех структурных подразделений предприятия;
- финансовое планирование позволяет наладить систему контроля за
производственно-экономической деятельностью экономического субъекта;
- обеспечение документированного представления процесса финансовохозяйственной деятельности организации.
Цель
финансового
планирования
складывается
исходя
из
всех
обозначенных принципов и задач планирования и ее можно сформулировать
следующим
образом:
обеспечения,
которое
это
выявление
выступает
необходимого
основным
уровня
источником
ресурсного
финансирования
финансово-хозяйственной деятельности.
Автор О.Н. Лихачева выделяет три способа организации процесса
планирования на предприятии. Первый способ предусматривает иерархичную
структуру планирования, то есть создание финансового плана низшими
подразделениями предприятия и его последующая корректировка руководством.
Второй способ предполагает обратную процедуру, то есть создание плана
вышестоящими структурными подразделениями и его дальнейшая детализации в
более низкие подразделения с целью последующего преобразования.
Сущность финансового планирования заключается в определении будущих
действий по формированию и реализации финансовых ресурсов, в ходе которого
принимаются целевые установки разнообразного характера, относящиеся к
финансовой
деятельности
организации.
Основополагающими
элементами
финансового планирования выступают прогнозирование и разработка текущих
программ и бюджетное планирование, то есть бюджетированиe. На рис. 1.2
концептуальные элементы процесса бюджетирования.
19
как экономический прогноз
Оптимизация затрат и
максимизация конечных
финансовых результатов
как основа для контроля
как средство координации
как основа для постановки задач
Объект
бюджетирования
Цели
Функции
Система бюджетирования на
микроуровне
Предприятие,
представляющее
собой сложную
экономическую
систему
процесс включающий в себя
упорядочивание хозяйственной
деятельности в соответствии с
нормами действующего
законодательства, нацеленный на
усовершенствование координации
всех подразделений организации,
исключение кризисных ситуаций и
улучшение мотивации
Элементы
бюджетирования
Затраты
Доходы
Финансовый результат
Задачи бюджетирования:
- осуществление текущего финансового планирования;
- организация координации, кооперации и коммуникации структурных подразделений
организации;
- проведение текущего мониторинга деятельности предприятия по системе «план-факт»
- делегирование полномочий и распределение по центрам ответственности
Рисунок 1.2 - Концептуальные элементы процесса бюджетирования [38]
На основании рис. 1.2 сформулируем основную задачу бюджетирования,
которая заключается в обоснованном планировании деятельности предприятия с
целью обеспечения текущего контроля деятельности. Сопоставив элементы
финансового планировании и бюджетирования отметим то, что процесс
бюджетирования рассматривается в рамках финансового планирования, и,
следовательно, его структурные элементы включаются в состав планирования.
Эффективность системы бюджетирования как технологии финансового
планирования предусматривает изучение методических аспектов составления
бюджетов и планов, выявление особенностей каждого из них и рассмотрение
20
проблемных моментов в области организации взаимодействия учетной и
бюджетной информации [39, c. 143].
Таким образом, сущность бюджетирования заключается с одной стороны в
составлении бюджетов, а с другой стороны в управленческой технологии,
предназначенной для выработки и повышения финансовой обоснованности
принимаемых управленческих решений. При этом бюджетирование выступает
одним из основных инструментов финансового планирования, которое, в свою
очередь, представляет собой выбор целей и способов достижения максимально
возможных финансовых результатов посредством составления планов доходов и
расходов и контроля над их выполнением. Бюджетирование позволяет
координировать достаточность финансовых ресурсов для производственной,
инвестиционной и финансовой деятельности. В задачи бюджетирования так же
входит соблюдение интересов акционеров и других инвесторов, путем оценки
эффективности вложения капитала и его использования. Хорошо поставленная
бюджетная система очень важна для предприятия, особенно крупного. Она
поможет усовершенствовать координацию всех его подразделений, избежать
кризисных
ситуаций,
улучшить
мотивацию,
повысить
ответственность
управленцев всех уровней, предсказать финансовый результат, предотвратить
нежелательные ситуации.
1.2 Виды бюджетов и финансовых планов и методика их составления
Финансовые результаты являются важнейшим показателем эффективности
и результативности финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта. Получение прибыли представляет собой ключевую цель инвестора.
Прибыль может использоваться на различные цели, направленные на расширение
рынков сбыта и сфер деятельности предприятия. С целью достижения
максимального финансового результата необходимо четко спланировать бюджет
и финансовый план предприятия. Таким образом, рассмотрим основные виды
21
существующих бюджетов и финансовых планов и проведу анализ методики их
формирования с выявлением взаимосвязи.
Так,
под
сгруппированных
бюджетом
будущих
предприятия
операций,
понимается
используемых
директивный
для
план
финансового
планирования, контроля и оценки существующей экономической деятельности
компании. И.В. Солнцев считает, что целесообразно выделять классификацию
бюджетов, основанную на методах их составления (табл. 1.3).
Таблица 1.3 - Классификация бюджетов в соответствии с методами их
составления [59]
Вид бюджета
Характеристика бюджета
1
2
Бюджеты, основанные на Данный вид составления бюджета предполагает, что сбор и
принципе работы «снизу передачи информации осуществляется от более низких
вверх»
исполнительных должностей к руководству предприятия.
Среди недостатков данного вида следует отметить,
отсутствие доступа руководства к первичной документации,
что
приводит
к
значительной
несогласованности
бюджетирования.
Бюджеты, основанные на Предусматривают
сбор
и
передачу
информации
принципе работы «сверху руководством компании ниже стоящим исполнителям. Здесь
вниз»
недостатком выступает то, что не учитывается мнение
самих исполнителей, та как руководство не всегда обладает
точной и достоверной информационной базой. Как правило,
на
практике
используется
комбинированный
вид
составления бюджета, то есть совмещение первого и
второго видов.
Долгосрочные
и Долгосрочным считается бюджет, составленный более чем
краткосрочный бюджеты
на год, а краткосрочным, соответственно, менее, чем год.
На практике краткосрочный вид бюджета применяется в
рамках уже разработанного долгосрочного бюджета, в целях
его корректировки
Постатейные бюджеты
Имеют жесткий ограничительный характер в области
расчета сумм по каждой отдельной статье расходов и
исключают перенос недостающих сумм на другие статьи
Временные бюджеты
В рамках данного бюджета исключается перенос
неизрасходованных средств на будущий период.
Статичные
и
гибкие В статичном бюджете цифры располагаются вне
бюджеты
зависимости от объемов производства, в том время как в
гибком бюджете все расходы группируются в зависимости
от определенного параметра. Довольно часто в качестве
такого параметра выступает объем продаж.
22
Продолжение таблицы 1.3
1
2
Бюджеты нулевого уровня Нулевой бюджет предполагает свое составление каждый раз
и преемственные бюджеты с самого начала, а преемственный бюджет предусматривает
корректирование, ранее отраженных показателей в
соответствии с текущей ситуацией.
Вариативные бюджеты
Бюджеты, включающие несколько различных вариантов
развития предприятия в зависимости от текущего
финансово-экономического положения. Таким образом,
данные бюджеты содержат несколько цифр одного и тоже
же показателя статей и в конечном итоге выбирается одно
более обоснованное
Общие и частные бюджеты Основной целью общего бюджета считается группировка и
суммирование показателей частных бюджетов и планов
существующих подразделений предприятия
Практическая значимость и цель составления бюджета заключается в более
точной и достоверной оценке текущей и будущей финансовой ситуации
предприятия со стороны трех важнейших составляющих: прибыли, остатков
денежных средств и финансовых потоков. Достижение обозначенной цели
возможно лишь при разработке определенной бюджетной модели, в которой
будут обозначены все структурные взаимосвязи между существующими на
предприятии видами бюджета.
На
рис.
предприятия,
1.3
представлена
которая
является
типовая
системой
структура
Главного
взаимосвязанных
бюджета
бюджетов
и
рассматривает структурированные формы ожиданий руководства в области
продаж, расходов, доходов и других важнейших финансовых операций в
планируемом временном интервале.
Согласно рис. 1.3 главный бюджет включает в свой состав два основных
системных блока, это совокупность операционных бюджетов, представляющая
собой плановые сметы хозяйственных операций экономического субъекта, и
систему финансовых бюджетов включающих прогнозные варианты финансовой
отчетности. Операционные бюджеты состоят из следующих видов бюджета:
бюджет продаж, запасов готовой продукции, производства, прямых затрат на
сырье и материалы, производственных накладных расходов, производственной
себестоимости,
коммерческих
и
управленческих
расходов.
При
этом
23
операционные бюджеты консолидируются и образую систему финансовых
бюджетов. Также предприятие может воспользоваться вспомогательными и
специальными видами бюджета. Среди вспомогательных наибольшее значение
имеют инвестиционный бюджет, включающий план капиталовложений и
инвестиционных поступлений и выплат, и кредитный план, представляющий
собой совокупность привлеченных и выданных кредитов и займов предприятия.
Назначение вспомогательных
бюджетов заключается в более детальном
планировании динамики активов предприятия с учетом особенности его
деятельности. Специальные бюджеты учитывают калькуляционный способ
распределения отдельный статей бюджета.
Бюджет продаж (сбытовая
программа)
Бюджет запасов
Бюджет производства
(производственная программа)
Бюджет прямых затрат на
сырье и материалы
Бюджет производственных
накладных расходов
Бюджет прямых затрат
на сырье и материалы
Бюджет производственной
себестоимости
Операционные бюджеты
Бюджет коммерческих
расходов
Бюджет управленческих
расходов
Инвестиционный бюджет
Вспомогательные бюджеты
Кредитный бюджет
Прогноз отчета о финансовых
результатах
Прогнозный баланс
Бюджет движения
денежных средств
Финансовые бюджеты
Рисунок 1.3 - Типовая структура главного бюджета предприятия [29]
Среди основных составляющих данного бюджета выделю налоговый
бюджет, бюджет распределения прибыли, а также разнообразные программные
24
бюджеты. Набор данных бюджетов определяется исключительно руководством
компании с учетом специфики его хозяйственной деятельности.
Отметим,
что
вспомогательные
и
специальные
бюджеты
служат
инструментами, регулирующими подготовительный процесс систематизирования
исходной информации, необходимой для составления операционных видов
бюджета.
При рассмотрении построения главного бюджета в рамках бюджетного вида
«сверху вниз», отмечу, что за основу берется необходимость достижения
некоторых стратегических целей предприятия. Зачастую, среди таких целей
выбираются показатели, характеризующие финансовое положение компании, то
есть чистая прибыль или прибыль на акцию. Таким образом, на более низких
исполнительных уровнях данные финансовые показатели принимаются за
исходные,
на
основании
которых
составляется
необходимое
значение
стратегического показателя.
При рассмотрении построения главного бюджета в рамках принципа «снизу
вверх», планирование начинается с составления бюджета продаж. Так, исходя из
бюджета
продаж
и
соответствующих
ему затрат
формируется
система
финансовых показателей деятельности предприятия. Если составленный бюджет
не устраивает руководство, то его необходимо пересмотреть и внести
необходимые корректировки.
Ознакомившись с основными видами и методиками построения бюджета
рассмотрим данные аспекты в отношении составления финансовых планов
компании.
По
мнению
А.З.
Бобылевой
следует
выделять
следующие
классификационные виды финансовых планов, представленные на рис. 1.4.
Автор А.И. Алексеева рассматривает всего три вида финансового плана
перспективный, текущий и оперативный. Так, под перспективным планом
понимается
план,
включающий
важнейшие
финансовые
показатели
и
соответствующие пропорции темпов расширенного производства предприятия
[10, с. 267]. Данный вид плана составляется на 5 лет и обычно является
коммерческой тайной организации.
25
Текущий финансовый план включает в себя прогнозирование финансовой
отчетности и основных статей расходования: оплаты труда, социальных
отчислений в фонды, а также резервные средства. Данный вид плана
разрабатывается на базе перспективного плана путем его корректировки и
детализации. Обозначается взаимосвязь каждого компонента плана по виду
вложений и источнику финансового обеспечения.
Классификация финансовых планов
По уровню
планирования
По уровню структурной
иерархии
По особенностям
разработки планов
Стратегический,
тактический и
оперативный
Общий фирменный план,
план
подразделений
Скользящий и
периодический
По предмету
планирования
По периоду планирования
По степени детализации
решений
Целевой план,
ресурсный план
Долгосрочный,
среднесрочный и
краткосрочный
Агрегированный и
круговой
По степени
централизированности
функций
По обязательности
выполнения плановых
указаний
По особенности
постановки
стратегических целей
Централизованный,
децентрализованный,
комплексный
Директивный, индикативный Реактивный, инактивный,
преактивный,
смешанный
интерактивный
Рис.1.4 - Классификация финансовых планов [12, с. 152]
Оперативный финансовый план составляется на основании имеющегося у
предприятия платежного календаря, в котором отражается подробный денежный
оборот. Таким образом, план включает расчетный, текущий, валютный и ссудный
обороты, а также в нем фиксируется текущее изменение платежеспособности
экономического субъекта. Это позволяет проследить состояние собственных
средств, находящихся в распоряжении предприятия и оценить целесообразность
26
привлечения банковского или коммерческого кредита. Использование платежного
календаря в рамках формирования финансового плана позволяет организовать
распорядительную и контрольную функции руководства.
Основными исходными данными при составлении финансового плана
служат:
договора,
заключенные
между потребителями
и
поставщиками;
прогнозные расчеты будущей прибыли от реализации продукции покупателю;
экономические
нормативы
в
области
налогообложения,
тарифных
и
амортизационных отчислений и т.д. На рис. 1.5 представим этапы организации
финансового планирования на предприятии.
Процесс финансового планирования
1.Анализ финансовых показателей в предшествующем периоде
3. Составление текущих финансовых планов
4. Разработка оперативных финансовых планов
Этапы финансового планирования
2. Разработка общей стратегии и перспективных планов
5.Внедрение планов и контроль за их выполнением
Рисунок 1.5 - Этапы финансового планирования на предприятии [21]
На первом этапе планирования анализируются финансовые показатели
предприятия на прошедший период времени. С этой целью используются данные
финансовой отчетности, в частности, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и отчет о движении денежных средств. Планируется состав
финансовых таблиц и их содержание.
27
На втором этапе, на основании проведенных исследований и финансовых
анализов
происходит
формирование
общей
финансовой
стратегии
на
среднесрочную перспективу. На данном этапе составляются прогнозные
документы в отношении баланса, финансовых результатов и движения денежных
средств. Данные разработки относятся к перспективным финансовым планам.
Третий этап включает корректирование общей стратегии посредством
составления текущий финансовых планов. Многие предприятия на данной стадии
планирования разрабатывают комплекс бюджетов, рассчитанных сроком на 1 год.
На четвертом этапе осуществляется оперативное финансовое планирование,
которое предполагает составление кредитного плана, кассового и платежных
календарей.
Завершающим
этапом
является
внедрение
разработанных
и
подкорректированных планов на предприятии и контроль за их исполнением.
Таким образом, исследовав основные виды и методы составления бюджетов
и финансовых планов, считаю целесообразным составление общей схемы
бюджетного управления с учетом особенностей бюджета и плана.
Бюджетное управление представляет собой комплекс финансовых планов и
бюджетов предприятия с учетом плановых и фактических значений финансовохозяйственной деятельности (рис. 1.6).
Как показано на рис. 1.6, формирующие центры ответственности на
основании стратегических целей компании разрабатывают будущие статьи
доходов и расходов организации, статьи денежных потоков и движения активов,
параллельно
сопоставляя
данные
с
фактическими
показателями.
Далее
полученные плановые значения формируются в соответствующие бюджеты и
делается финансовый анализ их соответствия с целями и стратегиями
предприятия, а фактические значения также группируются в бюджеты и
соотносятся с общими финансовыми результатами. Бюджеты, в свою очередь,
подвергаются финансовой оценке и текущему контролю в отношении возникших
отклонений. Последующие выводы и предложения относятся к корректировкам
28
Цели и стратегии
Бюджеты и планы
Центры
финансовой
ответственности
Центры
финансовой
ответственности
Центры
финансовой
ответственности
Центры
финансовой
ответственности
Статьи доходов и расходов - план
Статьи доходов и расходов - факт
Статьи денежных средств - план
Статьи денежных средств - факт
Статьи движения активов - план
Статьи движения активов - факт
Бюджет
доходов и
расходов план
План
Бюджет
доходов и
расходов план
Бюджет
движения
денежных
средств - план
Факт
Бюджет
движения
денежных
средств - план
Бюджет
баланса - план
Финансовый анализ плана и бюджетов
на соответствие целям
Бюджет
баланса - план
Финансовый анализ плана и
бюджетов по результатам периода
Текущий контроль и анализ отклонений
Составление плана на
будущий период с
учетом решений
Выводы и принятие
управленческих
решений
Корректировка текущей
хозяйственной
деятельности
Рисунок 1.6 - Схема бюджетного управления предприятием [35]
текущей деятельности предприятия и к составлению плана на будущий период
времени с учетом управленческих решений и стратегий развития.
Таким
образом,
представленную
схему
бюджетного
управления
предлагается рассматривать в качестве процесса бюджетирования, включающего
29
комплекс финансовых планов и бюджетов, скорректированных в соответствии с
текущими целями и принятыми управленческими решениями.
Схема доказывает то, что построение бюджетирования возможно в рамках
финансового
планирования
на
базе
учетной
информации.
Однако
при
использовании учетной и бюджетной информацией возникает ряд проблем,
которые так же следует рассмотреть и выявить способы их устранения с целью
эффективного построения бюджетного механизма предприятия.
1.3 Теоретические аспекты учетной и бюджетной информации
Достижение целей развития хозяйствующих субъектов (как отдельных
компаний, так и интегрированных экономических институтов) обусловливает
необходимость
применения
процедур
бюджетирования,
обеспечивающих
рациональное использование их возможностей, обоснование уровня и сроков
подключения ресурсов, требуемых для достижения целей развития. Процесс
бюджетирования позволяет координировать деятельность всех бюджетных
центров, повысить оперативность управления, снизить риски, связанные с
предстоящей финансово-хозяйственной деятельностью, эффективно управлять
всеми видами ресурсов на всех уровнях управления, обеспечивая достижение
целевых показателей развития. По оценкам специалистов, из-за того что
компании не формируют или не согласовывают свои бюджеты, они теряют в год
около 20% своих доходов. Особенно актуально это для интегрированных
корпоративных систем (ИКС), работающих в реальной экономике, где
материальные и финансовые потоки имеют значительные объемы, а их
чувствительность к управляющим воздействиям весьма велика.
В этой связи актуальной становится задача построения многоуровневой
системы бюджетирования (рис. 1.7), позволяющая успешно координировать
деятельность всех участников системы, увеличить оперативность управления и
снизить уровень рассогласования параметров производственного процесса,
30
Мегауровень (международные документы)
Информация о стратегических национальных
приоритетах, направленная на привлечение инвестиций
в реальный сектор экономики
Государство 1
Государство 2
……
Государство n
Федеральный уровень
Формирование информации о конкретных объектах
регионального управленческого процесса
Отраслевые документы
стратегического
планирования
Территория 1
Бюджетный прогноз,
схемы территориального
формирования
информации
Территория 2
Стандарты представления
бюджета и ведения
бухгалтерского учета
……
Территория n
Региональный и муниципальный уровни
Формирование информации о требованиях
региональных и местных органов, план мероприятий по
стратегии развития и т.д.
Организация 1
Организация 2
……
Организация n
Микроуровень (уровень подразделений
организации)
Подразделение 1
Подразделение 2
……
Подразделение n
Проектный уровень
Проект 1
Проект 2
……
Проект n
Обеспечение достижения стратегических целей
Рисунок 1.7 – Многоуровневая система бюджетирования (составлено
автором)
31
обеспечить достижение стратегических и тактических целевых установок
системы.
Поскольку, как и любая управленческая технология, бюджетирование
нуждается в определенном аппарате управления, необходимо рассмотреть
систему
управления
бюджетированием,
удовлетворяющую
указанным
требованиям.
На наш взгляд, с позиций общей теории управления и системного анализа
при определении категории управления бюджетированием необходимо выделить
институты управления бюджетным процессом, взаимосвязи между ними, а также
направленность на достижение общесистемных целей. Под системой управления
бюджетированием будем понимать совокупность принципов, согласованных
методов, инструментов, нормативных актов и автоматизированных систем
управления процессом бюджетирования, используемых
на всех уровнях
бюджетного процесса, обеспечивающих выполнение задач бюджетирования и
достижение его целевых показателей.
Среди
уровней
бюджетного
процесса
были
выделены
такие
как
макроуровень, федеральный уровень, региональный и муниципальный уровни,
микроуровень
и
проектный
уровень.
На
каждом
уровне
информация
систематизируется в определенных экономических институтах. Так, например, на
проектном
уровне
экономические
институты
представлены
отдельными
проектами, которые, в свою очередь, взаимодействуют с институтами других
уровней. Таким образом, информационные потоки делятся на входящие и
исходящие.
Большое значение при формировании проектного уровня имеет
учетная информация.
Учетная информация отражает уже совершившиеся события, явления,
хозяйственные процессы. Ее разделяют на оперативную, бухгалтерскую и
статистическую информацию. На долю учетной информации приходится более
70% общего объема экономической информации. В системе управления учетная
информация реализует обратную связь и по мере перемещения с нижних уровней
управления на верхние обобщается, укрупняется. На оперативном уровне
32
управления учетная информация представляется количественными показателями:
количеством произведенной и сданной на склад продукции, количеством
израсходованных материальных ресурсов и т.п. Здесь же учетные объекты
идентифицируются в разрезе объектов аналитического учета. На уровне
бухгалтерского учета оперативная информация получает стоимостную оценку,
идентифицируется, накапливается и обобщается в разрезе синтетических счетов и
субсчетов, а при составлении отчетности - в разрезе показателей форм
отчетности. Рассмотрим более подробно преобразование фактической учетной
информации на уровне экономического субъекта, т.е. на микроуровне, в рамках
бюджетирования сроком на месяц и на год (рис.1.8).
Стратегический
план
Анализ
Процесс
бюджетирования
сроком
на 1 год
Годовые
отчеты
Постановка
целей и
планирование
Бюджет
Корректировка
планов
Текущий
скользящий
план
Выполнение и
учет
Итоги анализа
Подготовка
годовых
отчетов
Анализ
Процесс
бюджетирования
сроком
на 1 месяц
Плановые отчеты/
отклонения
Контроль
Выполнение и
учет
Фактическая
учетная
информация
Рисунок 1.8 – Бюджетирование на микроуровне [43]
Согласно рис.1.8, можно отметить то, что процесс бюджетирования сроком
на 1 год, включает в себя множество микропроцессов сроком на 1 месяц, т.е.
формируется не только специфическая структура движения учетной и бюджетной
33
информации, но и определенная цикличность данных процессов. Посредством
имеющейся у экономического субъекта фактической учетной информации
разрабатываются плановые отчеты сроком на месяц, в которых фактические
значения
сопоставляются
с
плановыми.
Таким
образом,
производится
соответствующий анализ информации, направленных на выявление отклонений, и
позволяющий провести определенные корректировки составленных планов. В
результате формируется текущий скользящий план с цикличностью в месяц, на
основании учетных данных которого, разрабатываются годовые отчеты. При этом
информация, содержащаяся в годовых отчетах также подвергается учету, анализу
и контролю со стороны экономического субъекта. Стратегический план должен в
обязательном порядке учитывать поставленные цели и текущее финансовое
планирование.
При этом систематизированная в годовом и месячном бюджетах учетная
информация должна быть достоверной и полной, актуальной и своевременной,
достаточной и полезной. Первичная информация должна быть документально
подтвержденной и правильно юридически оформленной. Последнее относится и к
результатной выходной информации, представляемой в виде отчетов. Особые
требования предъявляются к информации бухгалтерской отчетности, так как она
используется многочисленными внешними и внутренними пользователями при
принятии особо важных решений. Международными стандартами к этой
информации предъявляются такие требования как уместность (возможность
оказывать влияние на экономические решения), понятность (доступность для
понимания экономически подготовленными лицами), надежность (предполагает
исключение существенных ошибок), сопоставимость (возможность сравнения с
данными предшествующих периодов, либо данными аналогичных экономических
субъектов).
Между учетной и бюджетной информацией существуют определенные
проблемы, связанные, прежде всего, с целями бюджетирования и финансового
планирования. Но не смотря на это, бюджетирование и планирование являются
взаимосвязанными процессами. Основной целью использования бюджетной
34
информации
выступает
разработка
рекомендаций
для
анализа
будущих
финансово-хозяйственных ситуаций и обеспечение исполнителей необходимыми
сведениями для принятия объективных и оперативных управленческих решений.
Учетная информация используется с целью сопоставления затрат с полученными
доходами и анализирования прибыльности осуществляемой экономической
деятельности. В таблице 1.4 обозначены различия между учетной и бюджетной
информацией, выявленные на основании работ таких авторов, как Л.И.Куликовой
и В.Э. Керимова [23].
Таблица 1.4 - Различия учетной и бюджетной информации
Бюджетная информация
1
Учетная информация
2
1 Цель использования
Подготовка
информации
с
целью Подготовка информации для сопоставления
разработки
исполнительными затрат с доходами предприятия и полученной
структурными
подразделениями прибыли
управленческих решений
2. Соответствии юридическим основам
Информация формируется только при Информация формируется в обязательном
условии
превышения
доходов
над порядке
расходами, потраченными на ее сбор
3. Уровень информационной точности
Так как информация подготавливается в Данные обладают максимальной точностью,
довольно короткие сроки, ее уровень так как могут вызвать недоверие со стороны
точности носит приближенный характер
внешних
пользователей,
пользующихся
публикуемыми отчетами
4. Масштабность
Информация включает сведения о всех Информация имеет общий характер по всему
структурных подразделениях организации предприятию
5. Принципы применения
Составляет по форме наиболее удобной Предоставляется
в
законодательно
руководству предприятия
установленной форме
6. Привязка ко времени предоставления информации
Носит прогнозный характер и учитывает Представляет собой данные об уже
текущее
финансово-хозяйственное свершившихся хозяйственных операциях и
положения предприятия
экономических фактах
7. Частота подачи информации
Составляет по мере необходимости, то Носит
обязательный
характер
и
есть полностью зависит от решений предоставляется раз в год (полугодие,
руководства
квартал)
8. Используемые измерители
Предоставляется как в денежной, так и в Формируется исключительно в денежных
не денежной формах
единицах РФ – в рублях
9. Степень открытости информации
35
Продолжение таблицы 1.4
1
Является коммерческой
подлежит
публикации
конфиденциальную
предоставления
2
тайной, не Информация является открытой, публичной
и
носит и может быть заверена независимыми
форму аудиторами
10. Пользователи информации
Внутренние (работники организации)
Внешние
11. Связь с другими информационными источниками
Использует методы микроэкономики, Включает только собственные источники
финансов, математической статистики
формирования
12. Базисная структура информационной базы
Полностью
зависит
от
запросов Строиться на основании основополагающего
руководства и степени детализации финансового учета
пользователей
Выделим 12 принципиальных различий в составе и применении бюджетной
и учетной информации. С целью определения возникающих на основании
различий проблем, рассмотрю каждое выявленное различие отдельно.
Бюджетная и учетная информации имеют разные цели использования. В
связи с этим при взаимодействии данных видов информации могут возникать
неточности и неясности в уровне ее подготовки. Следует разработать
комплексный подход, учитывающий и разработку управленческих решений, и
сопоставимость затрат и доходов предприятия.
Бюджетная информация составляет лишь при превышении доходов от ее
использования в соотношении с затраченными на сбор ресурсами, в то время как
учетная информация носит обязательный характер. С целью сопоставимости и
организации взаимодействия этих двух видов информации необходимо, чтобы
бюджетная информация также носила обязательный характер. Это позволит
координировать процесс составления бюджетов и планов в системе главного
бюджета организации.
Учетная информации является точной и достоверной, так как имеет
возможность оценки внешними пользователями, в то время как бюджетная
информация носит конфиденциальный характер и достаточно приближенные
значения в связи со своим прогнозным содержанием. Это также способствует
возникновению
многих
проблем
в
области
достоверности
и
точности
36
стратегического прогноза предприятия на будущие периоды времени. Так как
формирование бюджетной информации не носит обязательного характера, то оно
осуществляется в форме, наиболее удобной для руководство, в то время, как
учетная информация формируется в законодательно установленных рамках.
Таким образом, возникают проблемы в области отражения обобщенной
информации.
Также отметим, разницу в базисной структуре информационной базы и в
масштабности использования. Так, бюджетная информация используется в
рамках определенных структурных подразделений, а учетная информация
используется при оценке
деятельности всего предприятия. В связи с этим,
следует провести четкое разделение составляемых планов и бюджетом, с целью
избежания повторений и искажений показателей.
Не соответствие бюджетной и учетной информации также может порождать
ряд проблем при построении системы бюджетирования на базе учетной
информации финансового планирования. В таблице 1.5 представим основные
проблемы, возникающие при использовании процесса бюджетирования на
предприятия и предложены возможные пути их решения.
Таблица 1.5 - Проблемы построения бюджетирования на основании учетной
информации финансового планирования и возможные пути их решения [17, с. 36]
Проблемы
1
Составление бюджета занимает очень много времени
Пути решения
2
Ужесточение временных сроков
составления и предоставления
бюджетов
и бюджетных Разработка единых документов
суммированию
Отсутствие сопоставимости учетных
документов,
которые
приводят
к
несопоставимых показателей
Проблема согласованности между бюджетами, то есть
слишком долгий срок прохождения документов между
верхними и нижними уровнями, что приводит к низкому
качеству окончательного решения
Отсутствие достаточного количества компьютерных сетей,
порождающее проблему обмена между структурными
подразделениями организации
Несоответствие оперативных бюджетов компании со
стратегическими планами
Автоматизация
согласованности
процесса
Расширение
компьютерных
сетей в компании
Ознакомление
структурных уровней со
всех
37
Продолжение таблицы 1.5
1
2
Сильный разрыв между фактическими и
показателями
Исследовав
предприятии,
теоретические
отметим,
то,
что
стратегическими
целями
предприятия,
разработка
бюджета только на основании
плана
плановыми Соблюдение
принципа
индикативного и директивного
планирования
аспекты
процесса
отсутствие
бюджетирования
постоянного
на
взаимодействия
бюджетирования с учетными структурными звеньями приводит к несоответствию
многих финансовых показателей. В связи с этим возникает отсутствие понимания
связей внутренней информации и внешней отчетности, которые не позволяют
дать внешним пользователям достоверную информацию оценки производства.
Сходя из этого, многие компании стараются осуществлять грамотное управление
финансовыми потоками и эффективное планирование своих ресурсов.
На основе изученного теоретического материала в области финансового
планирования и бюджетирования сделаем следующие выводы:
- в первой главе магистерской диссертации были раскрыты существующие
на сегодняшний день понятия бюджетирования и финансового планирования, а
также проведена оценка основных видов финансового плана и бюджета
предприятия, и исследована методика их составления;
- выявлена связь между понятием «финансового планирования» и
«бюджетирования», которая заключается в том, что бюджетирование является
одним из основных инструментов финансового планирования;
- рассмотрены теоретические аспекты учетной и бюджетной информации, а
также выявлен ряд проблем, возникающих из-за их несоответствия, что может
привести к суммированию несопоставимых показателей и несогласованности
между структурными подразделениями. С целью устранения существующих
проблем в области применения бюджетирования в производственном процессе
необходимо проанализировать его использование на конкретном предприятии.
38
2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «КАРАЧЕВСКИЙ
ПЛОДОПИТОМНИК»
2.1 Финансовый учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»
Финансовый учет в ООО «Карачевский плодопитомник» имеет свои
особенности. Прежде всего, это связано со спецификой деятельности данного
предприятия. Рассмотрим особенности формирования производственных затрат в
ООО «Карачевский плодопитомник». Данное предприятие имеет сезонный
характер работ, так как это сельскохозяйственное предприятие, занимающееся
растениеводством. Технологический процесс включает в себя несколько этапов:
подготовка к посеву, закупка семян, посев, уход за растениями и уборка урожая.
Именно поэтому производственные затраты в течение календарного года
распределяются
неравномерно.
Объектами
учета
здесь
являются
сельскохозяйственные культуры, затраты на их выращивание, а также все виды
незавершенных работ в растениеводстве.
Учет затрат на производство и выпуск продукции растениеводства ведется
на активном счете 20 «Основное производство» субсчете «Растениеводство»
(Приложение 4) на аналитических счетах по статьям затрат, представленным на
рис. 2.1.
Статьи затрат на аналитических счетах субсчета
«Растениеводство»
Оплата труда с отчислениями
Семена и посадочный материал
Средства защиты растений
Содержание основных средств
Организация производства и
управления
Прочие затраты
Рисунок 2.1 - Статьи затрат на аналитических счетах субсчета
«Растениеводство» в ООО «Карачевский плодопитомник»
39
Все затраты растениеводства можно разделить на три группы:
- затраты текущего года под урожай текущего года;
- затраты текущего года под урожай будущих лет;
- затраты прошлый лет под урожай текущего года.
В табл.2.1 на основании данных Главной книги за 2017 год (Приложение 4)
представлены обороты по дебету счета 20 «Основное производство» субсчету
«Растениеводство».
Таблица 2.1 - Обороты по дебету счета 20 «Основное производство»
субсчету «Растениеводство» за 2017 год в ООО «Карачевский плодопитомник»
(Приложение 4)
В рублях
Месяц
Счет
02
Январь
Февраль
Март
3 164-65
3 164-65
3 164-65
Апрель
Май
Июнь
3 164-65
3 164-65
3 164-65
Июль
Август
Сентябрь
3 164-65
3 164-65
3 164-65
Счет
68.5
Счет
10.4
Обороты по дебету
Счет Счет Счет
Счет
71
70
69.1
69.2
Счет
69.3
Счет
69.4
Счет
68.4
253-17
2552
421-44
1 842-61
1 400
589-81
200
4 400
8 150
127-60
236-35
968
1 793
224-40
415-65
57-20
105-95
7 224
4 900
7 525
209-50
142-60
218-23
1 589-28
1 078
1 635-50
368-42
249-90
383-78
93-91
63-70
97-83
1317
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Затраты по управлению учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Пример оборотов по дебету счета
26 «Общехозяйственные расходы» на основании данных Главной книги за 2017
год (Приложение 4) представлены в таблице 2.2.
По способу включения затрат в себестоимость производимой продукции в
ООО «Карачевский плодопитомник» можно выделить прямые и косвенные
затраты. Данная классификация играет важную роль в общей системе
калькулирования
продукции.
Прямыми
является
затраты,
которые
40
непосредственно связаны с производством продукции и сразу включаются в
состав ее себестоимости. Размер этих затрат на единицу продукции не связан с
объемом выпуска продукции. Данные затраты, отражаясь в учетных документах,
обоснованно относятся к определенному калькуляционному объекту. Косвенные
затраты
возникают
при
изготовлении
нескольких
видов
продукции,
следовательно, их нельзя прямо отнести в себестоимость какого-либо продукта и
отразить в учетном документе по конкретному изделию
Таблица 2.2- Обороты по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» за
2017 год в ООО «Карачевский плодопитомник» (Приложение 4)
В рублях
Месяц
Счет
02
Январь
Февраль
Март
55-25
55-25
55-25
Апрель
Май
Июнь
55-25
55-25
55-25
Июль
Август
Сентябрь
55-25
55-25
55-25
Обороты по дебету
Счет
Счет
Счет
70
69.1
69.2
Счет
51 с/х
Счет
76
920
3 133-25
2 551-74
2 910-33
2 049-21
7 800
21 665
226-20
628-29
1 716
4 766-30
397-80
1 104-92
101-40
281-65
2 262-78
2 130
1 089-75
1 022-82
912-78
33 000
33 305
26 000
957
965-84
754
7 260
7 327-60
5 720
1 683
1 698-55
1 326
429
432-97
338
5 754-38
1 510
3 511
1 001-37
6 906-33
170-30
26 000
34 000
38 000
754
986
1 102
5 720
7 480
8 360
1 326
1 734
1 938
338
442
494
3 993-30
3 170
2 655
Счет
69.3
Счет
69.4
Счет
51 с/б
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Один из основных показателей работы предприятия – себестоимость
продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ всей
товарной продукции называется калькуляцией.
В ООО «Карачевский плодопитомник» применяется плановый вид
калькуляции - определяется средняя себестоимость продукции на плановый год.
Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция, которую
составляют на разовое изделие для определения цены. В табл. 2.3 представлен
пример сметной калькуляции на производство многолетних кустарников
41
(смородины) на основании данных оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год
(Приложение 5).
Таблица 2.3 - Калькуляция на производство многолетних кустарников
(смородины) на основании данных оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год
(Приложение 5)
Шифр
Наименование работ
569325
569326
569327
569328
569329
569330
569331
569332
В
1. Заработная плата
Обработка почвы
Посадка
Уход за с/х культурой
Сбор урожая
Итого
2. Стоимость материала
Посадочный материал
Минеральные удобрения
Биологические удобрения
Подвязочный материал
Итого
Всего
сельском
хозяйстве
Ед.
измерения
Кол-во
Цена
Стоимость
га
га
га
кг
3
0,8
0,8
15
69
96
75
32
207
76,8
60
480
619,5
шт.
кг
кг
шт.
563
125
203
69
23
56
89
65
12 949
7 000
18 067
4 485
42 501
43 120,5
калькулирование
себестоимости
продукции
осуществляется различными методами. В ООО «Карачевский плодопитомник»
применяется попередельный метод учета затрат. Каждый передел представляет
собой законченную фазу обработки сырья, то есть полуфабрикат собственного
производства, который может быть реализован на сторону другим предприятиям.
В таблице 2.4 представлен пример попередельного метода калькулирования
бесполуфабрикатного учета затрат в ООО «Карачевский плодопитомник» по
определенному виду продукции растениеводства (малине).
Рассмотрим, основные бухгалтерские проводки по учету затрат основного
производства за сентябрь 2017 года в ООО «Карачевский плодопитомник». На
рис. 2.2 представлены схемы формирования затрат основного производства. Все
суммы, содержащиеся в схемах представлены в Главной книге (Приложение 4).
42
Таблица 2.4 - Пример попередельного бесполуфабрикатного метода
калькулирования затрат в ООО «Карачевский плодопитомник» по определенному
виду продукции растениеводства (малине) в 2017 году (Приложение 4)
В рублях
Процесс (стадия)
Стоимость
посадочного
материала
1. Подготовка почвы к
посеву (март, апрель)
2. Посев (посадка)
(май)
3. Уход за растениями
(июнь)
4. Уборка урожая
(июль,
август,
сентябрь)
Всего расходов
Себестоимость
единицы продукции
по переделам при 1
430 кг урожая
Себестоимость
единицы
готовой
продукции
Стоимость
удобрений
Добавленные затраты
(оплата труда), руб.
125 000
-
6 563
13 000
17 000
-
56 956
21 000
-
-
51 000
125 000
63 519
1 передел
2 передел
3 передел
4 передел
102 000
(125 000+13 000)/1 430=96,50
(6 563+17 000)/1 430=16,48
(56 956+21 000)/1 430=54,51
51 000/1 430 =35,66
(125 000+63 519+102 000)/1 430=203,16
Таким образом, согласно рисунку 2.2, все затраты в основном производстве
собираются
в
дебете
счета
20
«Основное
производство»
субсчете
«Растениеводство из кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет 5 «Загрязнение окружающей среды», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда, субсчетам счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Также на нужды основного
производства может отпускаться посадочный материал с кредита счета 10
«Материалы», но в сентябре данная операция не совершалась.
Далее готовая продукция из основного производства принимается к учету
по фактической себестоимости с учетом всех произведенных затрат, что
отражается
по
кредиту
счета
20
«Основное
производство»
субсчет
«Растениеводство» в дебет счета 43 «Готовая продукция», а при ее продаже в
дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета 20
43
«Основное производство» списывается себестоимость проданной продукции
основного производства.
3164,65
Дт
20
Дт
02
Кт
Дт
68/5
Кт
Кт
589,81
3635
Дт
70
Кт
Дт
69/1
Кт
Дт
69/2
Кт
Дт
69/3
Кт
7525
218,23
1655,50
383,78
Дт
69/4
Кт
97,83
Рисунок 2.2 – Схема финансового учета затрат основного производства в
сентябре 2017 года в ООО «Карачевский плодопитомник»
На
рисунке
2.3
представлена
схема
по
реализации
продукции
растениеводства в 2017 году.
В данной схеме
рассматриваются следующие бухгалтерские проводки:
оприходование готовой продукции из основного производства отражается по
кредиту счета 20 «Основное производства» в дебет счета 43 «Готовая продукция»,
отражается выручка от продажи по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет
«Выручка» и в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость» с кредита
счета 43 «Готовая продукция» списывается себестоимость реализованной
покупателю продукции. Финансовый результат от реализации готовой продукции
за сентябрь представлен на рис. 2.4.
44
Дт
62
Дт
Кт
43
Кт
Дт
20
Кт
161388
Дт
90/1
Кт
Дт
90/2
Кт
161388
210700
Рисунок 2.3 - Схема по реализации продукции растениеводства за сентябрь 2017
году в ООО «Карачевский плодопитомник»
Согласно данной схеме закрытие субсчетов «Выручка» и «Себестоимость
продаж» к счету 90 «Продажи» осуществляется на счет 90 «Продажи» субсчет
«Прибыль/убыток от продаж». В конце месяца делается запись отражения
прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли убытки» и дебета счета 90 «Продажи»
субсчета «Прибыль/убыток от продаж» в размере 49312 рублей. Таким образом,
происходит
закрытие
90-х
счетов
на
предприятии
ООО
«Карачевский
плодопитомник».
Дт
90/1
Дт
Кт
90/9
Кт
Дт
90/2
Кт
210700
161388
Дт
90/9
Кт
Дт
99
Кт
161388 210700
4
9312
49312
Рисунок 2.4 – Схема отражения финансового результата от реализации
готовой продукции за сентябрь 2017 года в ООО «Карачевский плодопитомник»
45
Рассмотрим такую особенность финансового учета на предприятии ООО
«Карачевский
плодопитомник»,
как
выявленные
при
инвентаризации
расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского
учета (рис. 2.5).
Дт
10
Кт
Дт
91
94
Кт
2560
2560
5960
3400
Дт
Кт
Дт
20
Дт
73/3
Кт
Кт
3400
Рисунок 2.5 - Расхождения между фактическим наличием запасов и
данными бухгалтерского учета, выявленные вследствие инвентаризации сентябре
2017 года в ООО «Карачевский плодопитомник»
Согласно данному рисунку, сначала организация относит излишек запасов
на финансовые результаты. Далее списывает недостачу семян и кормов в
пределах норм естественной убыли, потом отражает недостачу материалов по
итогам инвентаризации. Далее относит недостачу на виновное материально
ответственное лицо на основании приказа руководителя предприятия. И в
заключение списывает недостачу материалов на результат стихийных бедствий.
Особенности финансового учета на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник» в связи с сезонностью работ и со спецификой своей
деятельности имеет свои особенности, которые влияют на формирование
прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах.
46
2.2 Управленческий учет затрат на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник»
Организация системы управленческого учета затрат в ООО «Карачевский
плодопитомник» основана информации, полученной в рамках финансового учета.
Таким образом, показатели финансового учета становятся составной частью
управленческого учета и входят в его систему. При этом управленческий учет
включает следующие схемы:
- организационно-управленческой структуры;
- информационных потоков предприятия;
- описание финансового и производственного учета.
Рассмотрим вопросы организации управленческого учета затрат в ООО
«Карачевский
плодопитомник»,
которое
занимается
производством
продовольственного зерна, семян различных культур.
Технология
производства
товарного
и
семенного
зерна
включает
следующие этапы: основная обработка почвы; предпосевная обработка почвы;
посев; уход за посевами и уборка урожая.
Вся продукция подразделяется на основную (товарное зерно, кондиционные
семена) и побочную. Для обоснования организации управленческого учета в
растениеводстве прежде всего необходимо определить центры ответственности
по местам затрат на продукцию.
По организационно-экономическим признакам оптимальным объектом
управления и учета затрат в растениеводстве является бригада.
В пределах
бригады обособляются расходы на продукцию и расходы, не имеющие отношения
к данному центру ответственности.
В хозяйствах на полях, как правило, выращивается только одна культура,
поэтому технологические и нетехнологические расходы будут относиться на нее
и не надо будет их разграничивать по культурам.
47
В управленческом учете модель формирования по уровням управления
производством дает возможность детализировать затраты в зависимости от того,
какие решения надо выработать, и ограничиться только:
– уровнем центра ответственности по затратам на реальную продукцию для
определения его месячных, квартальных или годовых затрат;
– требованием строгого выполнения технологии и контроля по отдельным
операциям;
– получением итоговых показателей уровня себестоимости выращенной
продукции в целом и по отдельным видам.
В сельскохозяйственных организациях могут использоваться различные
методы учета затрат и их варианты. В этой связи в управленческом учете
основная ориентация делается на учет реальных затрат, существующих условий и
возможностей их осуществления. При этом не имеет значения, идет ли речь о
фактических затратах или ожидаемых. Важно определить их величину по
периодам с максимальной объективностью, и в первую очередь для того, чтобы
найти источник покрытия издержек за счет собственных средств.
Одним из важных этапов построения модели формирования затрат является
выделение и списание центра затрат, с подразделением их на прямые переменные,
условно-переменные и постоянные. По отношению к конкретному центру затрат
управляемый характер носят только те затраты, которые совпадают с центрами
ответственности. При этом часть этих затрат могут формироваться и за пределами
места затрат. Поэтому в растениеводческой отрасли целесообразнее применять
постатейный метод группировки затрат, потому что бригада (звено, участок)
потребляет достаточно много вспомогательных и обслуживающих услуг
производства. Стоимость таких услуг предпочтительно включать в затраты
центра поэлементно.
Технологический
процесс
на
предприятии
ООО
«Карачевский
плодопитомник» носит неравномерный характер, в связи с тем, что в период
основных сельскохозяйственных работ трудоемкость учета возрастает, в период
сезонного снижения объема работ – уменьшается. Следует отметить, что,
48
вследствие,
биологических
необходимо при
особенностей
калькуляции
сельскохозяйственных
себестоимости
растений,
разграничивать затраты
на
производство между видами продукции.
Особенности отражения затрат сезонного производства (растениеводства)
на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карачевский плодопитомник»
представлены на рис.2.6.
Учет затрат в
управленческом учете
учете
Рабочий период
Межсезонный период
учитываются в
общеустановленном
порядке на счетах
учета затрат
Амортизация
затраты, относящиеся к
подготовке к рабочему
периоду
текущие
административнохозяйственные расходы
относятся в дебет счета
97 на конкретную
статью затрат
в течение месяца
относятся в дебет счета
26 и по окончании
месяца списываются в
дебет счета 97 по статье
затрат «Управленческие
расходы»
Пунктом 19 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» (утв. приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 № 26н) установлено, что
по основным средствам,
используемым в организациях с
сезонным характером производства,
годовая сумма амортизационных
отчислений начисляется равномерно в
течение периода работы организации в
отчетном году.
Рисунок 2.6 - Отражение затрат сезонного производства (растениеводства)
на счетах бухгалтерского учета
Согласно данной схеме можно отметить, что главной особенностью
сезонного производства является разделение технологического процесса на
рабочие периоды и сезонные перерывы.
49
Таким образом, доходы сезонного предприятия формируются только в
рабочем периоде, а расходы и в рабочем и в межсезонных периодах.
В
межсезонном периоде расходы подразделяются на: расходы, относящиеся к
подготовке к рабочему периоду (например, ремонт, техническое обслуживание) и
текущие
административно-хозяйственные
расходы
(например,
зарплата
административно-управленческого персонала).
Затраты, формируемые в рабочем периоде, учитываются на счетах затрат.
Амортизация начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году, согласно методу, обозначенному в учетной политике организации.
Если рассматривать сезонные перерывы, то можно отметить, что
происходит открытие счета 97 «Расходы будущих периодов», по дебету которого
собираются затраты, связанные с подготовительными мероприятиями перед
началом рабочего периода.
На рис.2.7 представлены схемы формирования затрат в межсезонный
период в 2017 году в ООО «Карачевский плодопитомник». Все суммы,
содержащиеся в схемах представлены в Главной книге (Приложение 4).
Дт
6 526
Дт
97
02
Кт
Дт
10/4
Дт
43
Дт
69/3
Кт
Кт
26 523
56 486
Дт
23
Дт
26
Кт
Кт
2 632
16 569
Кт
Кт
4 236
Рисунок 2.7 - Схемы формирования затрат в межсезонный период в 2017
году в ООО «Карачевский плодопитомник» (Приложение 4)
50
В дальнейшем эти суммы будут списаны в дебет счетов учета затрат в
порядке,
установленном
приказом
руководителя
организации.
Каждое
предприятие в своей учетной политике должно выделить статьи затрат, в разрезе
которых будет вестись аналитический учет на счете 97, а также порядок
отнесения (списания) соответствующих затрат в расходы рабочего периода.
В
соответствии
с
особенностями
производственного
процесса
в
сельскохозяйственной организации ООО «Карачевский плодопитомник» ведется
управленческий учет затрат, обеспечивающий их разграничение по следующей
итоговой информации:
- по смежным годам производства;
- в разрезе основных производств и выращиваемых культур;
- по видам выполненных работ;
- по номенклатуре элементов и статей затрат.
Процесс производства продукции растениеводства в сельскохозяйственной
организации включает параллельный учет затрат под урожай текущего года и под
урожай
будущих
периодов.
На
рис.2.8
представлены
основные
этапы
технологического процесса в ООО «Карачевский плодопитомник».
Этапы технологического процесса
1 этап
Подготовка почвы к посеву
2 этап
Посев (посадка)
3 этап
Уход за растениями
4 этап
Уборка урожая
пахота,
боронование,
культивирование
Удобрение,
прополка, полив
Рисунок 2.8 - Этапы технологического процесса в ООО «Карачевский
плодопитомник»
Рассмотрим формирование себестоимости продукции растениеводства в
ООО «Карачевский плодопитомник» в рабочем периоде 2015 года.
51
В таблице 2.5 представлены данные о производственных затратах
предприятия сформированные на основании данных Главной книги за 2017 год по
счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство» (Приложение 4).
Таблица 2.5 – Данные о производственных затратах ООО «Карачевский
плодопитомник» в 2017 году (Приложение 4)
В рублях
Процесс (стадия)
Производственные затраты
Подготовка почвы к посеву (март,
204 470
апрель)
Посев (посадка) (май)
247 642
Уход за растениями (июнь)
3 250
Уборка урожая (июль, август,
12 360+1 688+161 388=175 436
сентябрь)
Рассчитаем себестоимость 1 единицы продукции растениеводства при
условии, что непроизводственные расходы в 2015 году составили 54 000 рублей, а
выручка за отчетный период составила 599 000 рублей. Исходя из этого,
совокупные производственные затраты по всем стадиям технологического
процесса составили:
204 470+247 642+3 250+175 436=630 798 рублей.
Расчет себестоимости 1 единицы продукции растениеводства определяется
по формуле (1).
C=Z/X,
(1)
где С – себестоимость единицы продукции, в рублях;
Z – совокупные затраты за отчетный период, в рублях;
Х – выручка за отчетный период, в рублях.
Исходя из формулы 1: С = (630 798+54 000)/599 000=1,14 руб.
Закрытие счета 20 «Основное производство» субсчета «Растениеводство»
позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции
52
этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для
производства иной продукции.
В таблице 2.6 представлено формирование сезонных затрат по видам
выращиваемых в ООО «Карачевский плодопитомник» культур.
Таблица 2.6 - Формирование сезонных затрат по видам выращиваемых
культур в ООО «Карачевский плодопитомник» в 2017 году (Приложение 4)
В рублях
1
Месяц
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Покупка
семян и т.д.
Покупка
удобрений
Подготовка
к посадке
Обработка
почвы
Полив,
прополка
Полив,
прополка,
удобрение
Сбор
урожая
Полив,
удобрение
Сбор
урожая
Полив,
удобрение
Сбор
урожая
Полив,
удобрение
Сбор
урожая
Сбор
урожая
Сбор
урожая
Затраты
межсезонья
Рассмотрим
Клубника
Сельскохозяйственные культуры
2
Смородина Малина Вишня
Яблоня
Груша
123 261
23 623
65 236
26 654
56 563
27 526
12 363
14 526
1 236
6 535
6345
6 894
5 623
4 263
3 624
4 263
4 263
4 620
23 632
12 203
2 302
4 253
2 123
1 961
16 635
12 365
18 236
14 236
14 236
15 236
2 362
5 266
-
3 623
-
4 236
-
5 362
-
4 235
-
4 563
2 362
5 632
3 622
3 621
6 321
45 623
145 362
89 362
45 632
-
-
4 526
-
5 362
5 362
6 236
2 362
6 953
56 236
-
96 236
56 236
153 236
5 562
2 236
2 563
4 569
6 326
7 236
-
5 236
-
236 456
136 236
145 236
-
-
-
-
45 236
-
-
-
-
-
32 236
-
2 306
2 361
1 253
3 236
4 253
5 362
затрат
текущего
123 029
попередельный
метод
учета
года
в
управленческом учете ООО «Карачевский плодопитомник» при реализации
53
полуфабриката первого передела покупателю. При этом отметим, что 1-й передел
производства
представляет
собой
посадку
сельскохозяйственных
культур
(закупка семян, обработка земельных площадей). На данном производственном
этапе
технологического
собственного
процесса
производства,
могут
которые
образоваться
частично
могут
полуфабрикаты
быть
реализованы
покупателю, а оставшаяся часть попадет в производственный процесс 2-го
передела.
Не от всех сельскохозяйственных культур, выращиваемых в ООО
«Карачевский плодопитомник» могут получиться полуфабрикаты собственного
производства.
Поэтому
бесполуфабрикатный
учет
на
предприятии
затрат.
На
рис.2.9
формируется
представлена
также
и
взаимосвязь
бухгалтерских счетов при попередельном методе учета затрат и полуфабрикатном
калькулировании себестоимости для такой сельскохозяйственной культуры, как
клубника.
20/1
Дт 1-й передел Кт
1. Семена 2 552
2.
Затраты
обработку 56 653
5
Дт
Себестоимость
на
1 передела
59 205
21
Кт
Дт
90/2
Кт
29 602
59 205
59 205
,5
5
9 205
9 205
20/1
Дт 2-й передел Кт
29 602,5+
добавленные
Себестоимость 1и
2-го переделов
50 602,5
Дт
50 602,5
43
Кт
50 602,5
Дт
90/2
Кт
50 602,5
затраты 2-го
передела
21 000
Рисунок 2.9 – Операции на счетах бухгалтерского учета при попередельном
методе учета затрат и полуфабрикатном калькулировании себестоимости
Все суммы, учитываемые на рис. 2.9, представлены в Главной книге за 2017
год (Приложение 4) и Оборотно-сальдовая ведомость за 2017 год (Приложение 5).
54
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Карачевский плодопитомник»
делаются следующие записи:
1) отражена сумма полуфабрикатов первого передела:
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» 1-й
передел
2)
59 205-00.
часть
полуфабрикатов
собственного
производства
передана
в
производственный процесс 2-го передела:
Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» 2-й
передел
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства»
29 602-50.
3) списана себестоимость части проданных полуфабрикатов собственного
производства:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства»
29 602-50.
4) оприходована готовая продукция из основного производства:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»,
«Растениеводство»
субсчет
50 602-50.
5) списана себестоимость реализованной покупателю готовой продукции 1го и 2-го переделов:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Также
в
сельскохозяйственном
50 602-50.
предприятии
может
применяться
бесполуфабрикатный метод учета затрат, при котором затраты формируется в
рамках каждого передела, а
55
движение полуфабрикатов в бухгалтерских записях не отражается.
Рассмотрим
процесс
отражения
затрат
при
попередельном
методе
и
бесполуфабрикатном калькулировании себестоимости (Рисунок 2.10).
20/1
Дт 1-й передел Кт
1. Семена 2 552
2.
Затраты
обработку 56 653
Дт
Себестоимость
на
1 передела
59 205
43
59 205
2
Кт
4.
Полная
себестоимость
готовой
продукции
80 205
1 000
59 205
59 205
Оборот:
80 205
Оборот:
80 205
20/1
Дт 2-й передел Кт
Дт
3. затраты 2-го
передела 21 000
Себестоимость
2-го передела
21 000
90/2
Кт
5. Себестоимость
продаж 80 205
Рисунок 2.10 - Отражение процессов на счетах бухгалтерского учета при
попередельном методе учета затрат и бесполуфабрикатном калькулировании
себестоимости
В данном случае себестоимость полуфабрикатов каждого передела не
определяется, а исчисляется общая стоимость готовой продукции, выпущенной из
производства.
Исходя из рисунка 2.10, можно отметить, что полная себестоимость готовой
сельскохозяйственной
продукции
определяется
из
суммированных
затрат
перового и второго передела.
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Карачевский плодопитомник»
делаются следующие записи:
1) отражена сумма затрат первого передела из основного производства:
Дебет счета 43 «Полуфабрикаты собственного производства»
56
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» 1-й
передел
59 205-00.
2) отражена сумма затрат 2-го передела из основного производства:
Дебет счета 43 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» 2-й
передел
21 000-00.
3) списана себестоимость реализованной покупателю готовой продукции 1го и 2-го переделов:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 205-00.
Таким образом, попередельный метод учета затрат себестоимости готовой
продукции может применяться в растениеводстве, так как данная отрасль
сельского хозяйства характеризуется комплексным использованием посадочных и
обрабатывающих материалов, а готовая продукция получается в результате
прохождения последовательного ряда переделов.
2.3 Формирование информационного обеспечения систем бюджетирования
в ООО «Карачевский плодопитомник»
Процессы глобализации во многом изменили характер взаимодействия
государства и предприятий. Если при командной экономике именно государство
несло полную ответственность за эффективное функционирование экономических
субъектов, то на сегодняшний день предприятия являются самостоятельными
единицами, которые фактически можно считать независимыми. При этом
возникшая у организаций самостоятельность ставит перед ними одну из главных
целей деятельности, которая заключается в обеспечении непрерывности
финансово-экономических процессов. Формирование учетной и бюджетной
информации в рамках системы бюджетирования служит базой для принятия
управленческих решений, которые влияют на эффективное функционирование
57
экономического
субъекта.
В
связи
с
этим
повышается
актуальность
формирования единой системы информационного обеспечения.
Усложнение
«Карачевский
организационной
плодопитомник»
и
производственной
привели
к
образованию
структуры
ООО
многочисленных
информационных систем, в рамках которых формируется разнообразная
информация: финансовая, управленческая, налоговая, производственная и др.
По
мере
роста
масштаба
предприятия
обозначенными
системами
оснащаются все структурные компоненты ООО «Карачевский плодопитомник»,
отдельные процессы и даже сотрудники. Следует отметить, что самостоятельно
функционирующие учетная, управленческая и налоговая системы формировались
в разное время и используют разные программные средства, следовательно,
зачастую,
возникают
определенные
несовместимые
аспекты
в
области
методического и информационного обеспечения данных систем. При этом их
коммуникационное
взаимодействие
связано
с
необходимостью
переноса
информации из одной программы в другую.
В результате текущее информационное обеспечение бюджетного процесса в
ООО «Карачевский плодопитомник» состоит из совокупности многочисленных,
слабо коммуницирующих систем с повторением функций, с одной стороны, и
разрывами информационных входящих и исходящих потоков, с другой.
Схематично текущее информационное обеспечение в организации представлено
на рис. 2.11.
Представленная схема доказывает то, что в рамках каждого процесса
формируется самостоятельная совокупность информационных потоков, в связи с
этим планирование показателей значительно оторвано от фактических данных.
Таким образом, учетные данные бухгалтерского учета не совместимы с
информацией, формируемой в управленческом учете. В свою очередь,
управленческие данные несовместимы с информацией, формируемой в других
процессах в связи с многочисленными «информационными разрывами» между
действующими структурными подразделениями.
58
Результирующее
управленческое
воздействие
Контроль и
разработка
решений
Процессы учета и
анализа
Процесс
планирования
Организационный
и
координирующий
процессы
Учетные, аналитические и управленческие процессы
ООО «Карачевский плодопитомник»
СОВОКУПНОСТЬ ВНЕШНИХ ИНФОРМАЦИОННЫХ ДАННЫХ МАКРОУРОВНЯ,
МЕЗОУРОВНЯ И МИКРОУРОВНЯ
Входящие и исходящие информационные потоки
Информационные системы подразделений предприятия и текущих учетноаналитических и управленческих процессов
Рисунок 2.11 - Текущее информационное обеспечение бюджетирования в
ООО «Карачевский плодопитомник»
Сложившаяся ситуация приводит к тому, что одна и та же информация
производится разными методами и средствами, в результате чего происходит
дублирование аналогичных выводов, что провоцирует возникновение высокого
риска принятия ошибочных управленческих решений.
В целях снижения выявленного риска и повышения эффективности
управления ООО «Карачевский плодопитомник» необходимо рассмотреть
возможность внедрения единой автоматизированной информационной системы,
которая
позволит
также
придать
управленческому
процессу
характер
централизованности. На рис. 2.12 представлена предлагаемая модель единого
автоматизированного информационного обеспечения бюджетирования в ООО
«Карачевский плодопитомник».
59
Результирующее
управленческое
воздействие
Контроль и
разработка
решений
Процессы учета и
анализа
Процесс
планирования
Организационный
и
координирующий
процессы
Учетные, аналитические и управленческие процессы
ООО «Карачевский плодопитомник»
Единая автоматизированная система информационного обеспечения в ООО «Карачевский
плодопитомник»
Учет
Подсистема
финансового учета
Подсистема
управленческого учета
Подсистема налогового
учета
Анализ
Подсистема
финансового анализа
Подсистема
управленческого
анализа
Подсистема налогового
анализа
Подсистема
финансового контроля
Подсистема
управленческого
контроля
Подсистема налогового
контроля
Контроль
Рисунок 2.12 - Предлагаемая модель единого автоматизированного
информационного обеспечения бюджетирования в ООО «Карачевский
плодопитомник» (составлено автором)
Внедрение единого автоматизированного информационного обеспечения в
рамках бюджетирования в ООО «Карачевский плодопитомник» предотвращает
некоторые недостатки присущие текущему информационному обеспечению.
Представим
недостатки
действующего
информационного
обеспечения
и
преимущества предлагаемого обеспечения на рис. 2.13.
Таким образом, внедрение единого автоматизированного информационного
обеспечения в ООО «Карачевский плодопитомник» является одним из ключевых
факторов,
который
может
привести
к
повышению
эффективности
управленческого процесса в сельском хозяйстве. Актуальность использования
предлагаемого обеспечения также повышается в связи с сезонным характером
работ на предприятии.
Преимущества единого
автоматизированного
информационного обеспечения
1
Многоразовая регистрация
первичной документации в
каждой системе
Одноразовая регистрация первичной
информации и ее многовариантность
использования для разнообразных
целей
2
Ошибки при занесении
информации и переносе ее
из одной системы в другую
Оптимальность объема информации,
отсутствие ошибок, так как
информация заносится в систему один
раз
3
Наличие информационных
разрывов, дублирования и
искажения информации
Отсутствие информационных
разрывов и искажений информации,
повышение ее достоверности
4
Большой объем сбора и
передачи информации,
следовательно, высокий
риск ее потери и искажения
5
Несопоставимость и
неаналитичность
информации
Унифицированный способ
формирования и систематизирования
информации
6
Большие затраты времени на
сбор, поиск и обработку
учетной информации
Снижение затрат на сбор, поиск и
обработку информации
7
Снижение эффективности
управленческого
процесса
Оптимизация управленческого
процесса посредством сокращения
времени составления документов
8
Низкая надежность и
непрозрачность
управленческой информации
Согласованность управленческой
информации, повышение ее
надежности
Уровень затрат
Эффективность
Возможность бездокументального
сбора и передачи информации,
минимизации затрат, связанных с
хранением документации
Объем
информации
Недостатки текущего
информационного
обеспечения
Регистрация информации
60
Рисунок 2.13 – Недостатки действующего информационного обеспечения и
преимущества предлагаемого обеспечения [49]
Создание интегрированных программных продуктов представляет собой
комплексные пакеты со специализированным инструментарием. При этом
61
последнее
предопределяет,
практически,
непреодолимые
для
многих
сельскохозяйственных предприятий проблемы, т.к. требует:
- более длительного времени и повышенных финансовых затрат на перевод
всех учетных процессов предприятия в иное, более совершенное программное
обеспечение;
- длительного обучения пользователей работе с новым программным
продуктом, включая тех, кто в будущем будет приниматься на работу в
организацию;
сложной
-
адаптации
программного
продукта
к
нуждам
сельскохозяйственного предприятия.
Также,
программный
следует
отметить,
инструментарий
что
состоит
предлагаемый
из
заранее
специализированный
запрограммированного
алгоритма обработки и формирования всех видов информации. Данный аспект с
одной стороны значительно усложняет пользовательскую работу, а с другой
стороны делает систему более сложной и снижает ее управляемость.
Среди основных принципов бюджетирования, учитываемых при внедрение
единого автоматизированного информационного обеспечения, следует выделить
такие, как:
-
характер
цикличности
и
непрерывности,
который
обеспечивает
последовательность таких процессов, как регулирование, учет, анализ, контроль;
-
согласованность
и
ответственность,
которая
заключается
в
систематизированном построение всех разрабатываемых бюджетов предприятия;
- гибкость бюджетов: разработка нескольких версий плана и выбор
наиболее эффективного; корректировка плана в зависимости от изменений
макроэкономического окружения компании и достигнутых ею результатов.
-
единый
характер
разрабатываемой
методологии:
соответствие
используемых при планировании набора показателей и методологии их расчета
набору показателей и методологии их расчета, принятых в учете; все бюджетные
методики, инструменты, структура плановой и отчетной информации одинаковы
для всех участников; регламентация: выполнение всех процедур на основе
62
внутренних регламентов, включающих ключевую информацию о порядке и
методах бюджетирования.
Рассмотрим схему формирования движения входящих и исходящих
информационных
потоков
в
рамках
предлагаемой
модели
единого
автоматизированного информационного обеспечения на рис. 2.14.
Полученные результаты анализа
Оперативный уровень
Блок контроля и
управления
Сопоставление плана и факта
Блок анализа и моделирования основных
показателей
Контроль ключевых показателей
Цели верхнего
уровня
управления
Ключевые показатели
Блок организации системы планирования и
бюджетирования
Прогнозные показатели
Система текущего планирования
Исходящий
поток
информации
Блок составления основных
форм отчетности
Рисунок 2.14 - Схема формирования движения входящих и исходящих
информационных потоков в рамках предлагаемой модели единого
автоматизированного информационного обеспечения (составлено автором)
Внешние пользователи
Налоговая
информация
Блок стратегической оценки
и учета
Стратегические
цели развития
Внешняя
информация
Управленческая
информация
Налоговая
подсистема
Результаты
Стратегический уровень
Учетная
информация
Управленческая
подсистема
Формирование внутренней управленческой
отчетности
Финансовая
подсистема
Внешняя среда
Единая автоматизированная система информационного обеспечения в ООО
«Карачевский плодопитомник»
63
Представленная на рис. 2.14 схема демонстрирует то, что процесс
построения
единого
автоматизированного
информационного
обеспечения
включается в себя пять ключевых блоков, в которых аккумулируется информация
из трех внутренних подсистем (финансовой, управленческой и налоговой) и
одной внешней подсистемы (входящий внешний информационный поток). При
этом в рамках каждого блока вырабатывается своя специфическая информация,
которая носит характер многовариантности, т.е. может использоваться как в
последующих блоках, так и передаваться исходящим информационным потоком
во внешнюю среду. Рассмотрим содержание и название каждого блока
информационного обеспечения.
В
рамках
первого
блока
осуществляются
разнообразные
учетные
процедуры, которые в последующем подвергаются финансовой оценке. Здесь
собирается информация относительно затрат экономического субъекта в рабочий
и межсезонный период, доходов предприятия, и на основании этого делаются
определенные стратегические оценки о возможностях дальнейшего эффективного
развития предприятия.
В рамках второго блока реализуется анализ, полученных в рамках первого
блока учетных данных о финансовых, управленческих и налоговых процессах,
происходящих
в
функционирующих
системах
предприятия.
При
этом
информация сопоставляется с предлагаемыми стратегическими целями развития,
делается вывод об их целесообразности или отклонении. Таким образом,
коммуникационное взаимодействие первого и второго блоков информационного
обеспечения позволяет не только выявить показатели текущего положения
экономического субъекта, но и предложить стратегические цели и возможные пут
развития, а также оценить эффективность предложенных мероприятий. Далее
полученная информация передается в третий блок «контроль и управление», где
происходит
трансформация
стратегической
цели
в
конкретные
целевые
показатели, которые подвергаются контрольным процедурам.
В четвертом блоке целевые показатели сопоставляются с ключевыми
показателями первого блока, в результате чего реализуются такие процессы как
64
планирование и бюджетирование. Таким образом, формируются определенные
бюджетные прогнозы, которые также подвергаются предварительной оценке и
анализу.
Если,
полученная
в
данном
блоке
информация
соответствует
установленным целевым целям и отклонения фактических данных от плановых
находится в установленных нормативных пределах, то далее информация
передается в пятый «заключительный блок», в рамках которого формируется
формы финансовой отчетности и внутренняя управленческая отчетность. Также
данные четвертого блока участвуют в контроле текущего финансового
планирования. В случае если полученная информация не соответствует
установленным нормативам, то необходимо вернуться к первому блоку и
пересмотреть либо содержание стратегических целей, либо полученные учетные
данные и сформированные нормативные требования.
Таким образом, четвертый блок задает направленность внутреннего
информационного потока, так как именно на данном этапе определяется, будет ли
информация поступать во внешнюю среду, передаваться в пятый блок или
вернется
к
первому
сельскохозяйственной
блоку.
При
организации
этом
должен
процесс
бюджетирования
включать в
себя
в
построение
следующих бюджетов:
- сезонный план выполнения работ;
- бюджет доходов организации по видам реализованной продукции;
- ресурсные бюджеты для более эффективного планирования: бюджет
расходов на покупку сельскохозяйственных материалов (удобрения, саженцы,
семена и др.), бюджет расходов на оплату труда, бюджет расходов на содержание
сельскохозяйственной техники и оборудования.
По-нашему мнению, в схеме формирования движения входящих и
исходящих информационных потоков очень важен контроль, который в
предлагаемой модели охватывается все блоки и является обязательной частью
управленческого и бюджетного процесса в организации (рис. 2.15).
65
Оперативный уровень
Стратегический уровень
Вертикальная координация
Входящий этап
процесса
Реализация
процесса
Исходящий этап
процесса
Собственник
предприятия
Собственник
предприятия
Собственник
предприятия
Поставка
стратегических
целей
Организация
стратегического
управления
Стратегические
результаты
Контроллер
предприятия
Контроллер
предприятия
Контроллер
предприятия
Анализ и
подготовка
стратегии
Контроль за
исполнением
целей
Составление
итогового
комплексного отчета
Менеджер
Менеджер
Менеджер
Решение о
реализации
стратегии
Реализация
оперативных
планов
Оперативные
результаты
Контроллер
предприятия
Контроллер
предприятия
Контроллер
предприятия
Анализ и
подготовка
тактики
Текущий контроль
за исполнением
планов
Совокупный отчет о
выполнении
оперативных планов
Рисунок 2.15 – Схема организации контроля в предлагаемой модели
(составлено автором)
Таким образом, контроль придает уникальность управленческому процессу
и носит характер двухканальности: руководитель предприятия (собственник) –
контроллер (сотрудник контрольного отдела). При этом контроллер аккумулирует
данные, поступающие из внешней и внутренней среды, оценивает влияющие
факторы, имеющиеся ресурсы, готовит проекты необходимых решений и планов с
66
обоснованиями, а также выявляет степень выполнения стратегических и
оперативных планов, предлагает механизмы усовершенствования методологии
управленческого процесса, а руководитель (имеются в виду соответствующие
собственники и менеджеры) непосредственно устанавливает цели, принимает
решения и реализовывает планы.
В рамках второй главы выпускной квалификационной работы были
рассмотрены практические аспекты финансового и управленческого учета затрат
в ООО «Карачевский плодопитомник». При этом было выявлено, что особенности
отражения затрат связаны, прежде всего, со специфичность сельскохозяйственной
отрасли,
в
частностью,
с
разделением
производственного
процесса
на
технологические циклы и на рабочие периоды и периоды межсезонья.
Информационное
обеспечение
реализуется
посредством
значительно
затрудняет
финансовых
самостоятельных
движение
и
управленческих
программных
информации
между
процессов
продуктов,
что
подразделениями
предприятия. В связи с этим в третьем пункте было предложено внедрение
единого автоматизированного информационного обеспечения.
67
3 ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК
ИНСТРУМЕНТА ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО
«КАРАЧЕВСКИЙ ПЛОДОПИТОМНИК»
3.1 SWOT- анализ существующей системы бюджетирования в ООО
«Карачевский плодопитомник»
Бюджетирование является одним из важнейших инструментов финансового
планирования, которое позволяет осуществить контроль за более рациональным
использованием
ресурсов,
что
является
особо
актуальным
для
сельскохозяйственных предприятий.
В ООО «Карачевский плодопитомник» действует следующая схема
построения системы текущего бюджетирования:
- разработка комплекса годовых бюджетов, в которых определяются
плановые показатели финансовых результатов на предстоящий год;
- проведение анализа возможных рисков, способных оказать отрицательное
воздействие на достижение плановых показателей;
-
составление
системы
месячных
бюджетов
ООО
«Карачевский
плодопитомник», которые направлены на детализацию годовых бюджетов;
- разработка комплекса контрольных мероприятий, направленных на
выполнение годовых и месячных бюджетов и на управление возникающими
отклонениями, тем самым формируется механизм корректировки плановых
значений;
-
формирование
системы
мотивации
сотрудников
предприятия,
направленной на выполнение бюджетов и достижение целевых запланированных
показателей.
Рассмотрим более подробно технологию системы бюджетирования, которая
используется в ООО «Карачевский плодопитомник». На рис. 3.1 представлены
этапы анализа функционирования системы бюджетирования, одним из которых
является SWOT-анализ, позволяющий оценить сильные и слабые стороны
системы, ее возможности и угрозы.
68
1. SWOT-анализ системы бюджетирования
- анализ сильных сторон использования бюджетирования на предприятии;
- анализ слабых сторон применения системы бюджетирования;
- оценка возможностей предприятий с учетом применения системы
бюджетирования;
- оценка предполагаемых угроз
2. Функционирование системы бюджетирования
- определение центров ответственности
- формирование системы бюджетов в рамках существующих бизнес
процессов и центров ответственности;
- анализ имеющейся учетной политики, внесение корректировок
3. Управленческий анализ и контроль исполнения основных бюджетов
- определение периодичности проведения анализа и контроля;
-определение параметров для реализации контроля;
проверка
соответствия
фактических
бюджетных
данных
с
запланированными параметрами (анализ исполнения бюджетов);
- разработка проекта бюджетирования с учетом применения мотивационного
подхода
Рисунок 3.1 - Этапы анализа функционирования системы бюджетирования в
ООО «Карачевский плодопитомник» (составлено автором)
Первый
этап
предполагает
проведение
SWOT-анализа
системы
бюджетирования ООО «Карачевский плодопитомник», которая функционирует
на
основании
центров
финансовой
ответственности,
выполняющих
ряд
определенных функций:
- во-первых, это функция планирования, предполагающая, что каждый
центр финансовой ответственности предприятия планирует свою деятельность в
стоимостных
показателях
по
статьям,
консолидация
которых
позволяет
сформировать соответствующие бюджеты для предприятия в общем виде. На
сегодняшний день в ООО «Карачевский плодопитомник» выделяются четыре
центра финансовой ответственности: центр затрат, центр доходов, центр
дискреционных затрат, центр прибыли, центр прибыли и центр инвестиций;
69
- во-вторых, функция контроля, которая предполагает фактическое
исполнение бюджетов, составляемых в рамках каждого действующего центра
финансовой
ответственности,
т.е.
фактически
полученные
показатели
сопоставляются с плановыми значениями, в результате чего выявляются
отрицательные аспекты развития деятельности экономического субъекта;
- в-третьих, отчетная функция, заключающаяся в том, что по итогам
отчетного периода центры финансовой ответственности предприятия формируют
отчеты о фактическом исполнении бюджета в формате план-фактных отклонений.
Все отклонения дополнительно анализируются, выявляются причины их
возникновения и предлагаются мероприятия, направленные на устранение
отклонений;
- в четвертных, функция мотивации: исполнение бюджетов отдельными
центрами финансовой ответственности предприятия должно в обязательном
порядке
предусматривать
материальное
стимулирование
персонала.
Это
позволяет добиваться точного исполнения бюджетных показателей.
SWOT-анализ (анализ сильных и слабых сторон системы бюджетирования,
предполагаемых возможностей и угроз ее функционирования) следует проводить
применительно к имеющимся в
ООО «Карачевский плодопитомник» бизнес-
процессам, а также необходимо учитывать некоторые особенности ведения
управленческого учета в сельскохозяйственной отрасли (например, формирование
затрат в рабочем периоде и периоде межсезонья, наличие специфических
показателей, таких как урожайность, окупаемость удобрений и др.).
Перед поведением SWOT-анализа действующей системы бюджетирования
необходимо рассмотреть существующие бизнес-процессы сельскохозяйственного
предприятия (рис. 3.2).
Таким
образом,
основными
бизнес-процессами
ООО
«Карачевский
плодопитомник» являются: поставка, производство и сбыт. Таким образом, в
рамках действующей системы бюджетирования предприятия формируются:
бюджет поставок, бюджет производства и бюджет сбыта сельхозпродукции,
70
который в последующем систематизируются в общий консолидированный
бюджет предприятия.
Бизнес-процессы учета, анализа и аудита
Финансовый учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Финансовый анализ
Налоговый анализ
Управленческий анализ
Финансовый аудит
Налоговый аудит
Управленческий аудит
Основные бизнес-процессы
Управление проектом
ПРОИЗВОДСТВО
ПОСТАВКИ
СБЫТ
Выполнение государственных заказов
Обеспечивающие бизнес-процессы
Административно-хозяйственное обеспечение
Ремонт сельхозтехники
и оборудования
Обеспечение
безопасности
Рисунок 3.2 – Бизнес-процессы в ООО «Карачевский плодопитомник»
(составлено автором)
71
Помимо основных бизнес-процессов на предприятии также выделяются
бизнес-процессы учета, анализа, контроля и обеспечивающие бизнес-процессы,
отвечающие
за
административно-хозяйственное
обеспечение,
за
ремонт
сельскохозяйственной техники и оборудования, а также за обеспечение
безопасности производственного процесса.
После изучения, имеющихся на предприятии бизнес-процессов, проведем
SWOT-анализ действующей в ООО «Карачевский плодопитомник» системы
бюджетирования (табл.3.1).
Таблица 3.1 - SWOT-анализ системы бюджетирования ООО «Карачевский
плодопитомник»
Сильные стороны
1
1. Повышение времени для построения
системы стратегического планирования и
возможность использования двух форм
построения бюджета доходов и расходов:
- в рамках функционального принципа (в
соответствии с существующими бизнеспроцессами);
- по ресурсному принципу, т.е. бюджеты
формируются на основании видового состава
ресурсов.
2. Эффективность делегирования полномочий
между центрами финансовой ответственности,
что позволяет принимать более рациональные
управленческие решения.
3. Возможность использования контроля по
отклонениям в рамках имеющихся центров
финансовой ответственности.
4. Обоснованность выбора базы распределения
общехозяйственных расходов между центрами
финансовой ответственности.
5.
Возможность
использования
мотивационного подхода
Возможности
Слабые стороны
2
1.
руководители
центров
финансовой
ответственности склонны к рассмотрению
только своих
бизнес
процессов,
т.е.
отсутствует
ориентированность
на
экономическое развитие предприятия в целом.
2. Увеличение суммы затрат, связанных с
необходимостью получения дополнительной
информации от руководителей центров
финансовой ответственности, а также рост
информационных потоков документооборота.
3. Неточности в определении ответственности
по отдельным статьям основного бюджета по
нескольким руководителям, особенно это
относится к ресурсному планированию на
предприятии.
4. Увеличение времени на разработку,
согласование и утверждение бюджета, что
связано с большим количеством участников
бюджетного процесса.
5. Низкий уровень подготовки руководителей
центров финансовой ответственности в
отношении финансового планирования
Угрозы
1. Имеется возможность оценки итогов работы
каждого центра финансовой ответственности.
2.
Децентрализация
сельскохозяйственного
бизнеса.
3. Улучшений условий в области мотивации
сотрудников через достижение запланированных
показателей.
1.
Невозможность
количественной
оценки
действующей системы бюджетирования в связи с
отсутствием
нормативной
документации,
регламентирующей финансовую структуру, а ее
подготовка
отнимает
большое
количество
времени, необходимое для усовершенствования
новой системы.
72
Продолжение таблицы 3.1
1
4. Возможность использования внутреннего
ценообразования, что особенно актуально для
ООО «Карачевский плодопитомник», который
занимается
выпуском
разнообразного
ассортимента продукции растениеводства
2
2. Угроза возникновения дублирующих служб и
функций
у
различных
подразделений
сельскохозяйственного предприятия.
3. Повышение рисков, связанных с неточностями и
ошибками, допускаемыми сотрудниками на
начальном этапе планирования
Проведенный SWOT-анализ доказывает целесообразность использования
бюджетирования
в
ООО
«Карачевский
плодопитомник»
не
смотря
на
существующие риски, обусловленные ошибками сотрудников на первоначальном
этапе планирования и не смотря на вероятность появления дублирующих служб.
Актуальность процесса бюджетирования особенно повышается в условиях
глобализации и повышения информационного обмена не только между
структурными подразделениями предприятия, но и в условиях взаимодействия
ООО «Карачевский плодопитомник» с государством (предприятие является
действующим участником государственных проектов).
Результатом
управленческих
SWOT-анализ
решений
и
является
выбор
разработка
дальнейшего
альтернативных
развития
системы
бюджетирования ООО «Карачевский плодопитомник». При этом необходимо
учитывать следующие цели и задачи бюджетирования:
- обязательность проведения контроля основных бюджетов предприятия;
- контроль в области управления затратами должен реализовываться
посредством установления плановых норм ресурсопотребления;
- координация центров ответственности предприятия;
- формирование системы коммуникационного взаимодействия между
структурными подразделениями предприятия в процессе составления основных
бюджетов;
- определение потребностей в денежных ресурсах и оптимизации
финансовых потоков;
- контроль за продолжительностью бизнес-процессов плодопитомника.
73
С
целью
бюджетирования
более
оптимального
деятельности
в
планирования,
ООО
контролирования
«Карачевский
и
плодопитомник»
необходимо перейти к децентрализации принятия решений, что возможно через
построение эффективной финансовой структуры предприятия. Предложенная
схема денежных и ресурсных потоков для определения центров ответственности в
системе бюджетирования показана на рис. 3.3.
Руководство ООО «Карачевский
плодопитомник»
6
5
5
Покупатели
Подразделение сбыта
1
2
Поставщики
4
Производственное подразделение
2
Вспомогательное подразделение
4
Ресурсный поток
Денежный поток
1 – Перечисление денежных средств поставщикам за поставку посадочного
материала и удобрений
2 – Перечисление денежных средств на текущие расходы
3 – Поставка сельскохозяйственной продукции
4 – Поставка собственных полуфабрикатов поставщикам и заказчикам
5 – Перечисление денежных средств покупателям и заказчикам
6 – Вознаграждение сельскохозяйственному предприятию
Рисунок 3.3 - Схема денежных и ресурсных потоков для определения
центров ответственности в системе бюджетирования
Таким
образом,
использование
системы
бюджетирования
в
ООО
«Карачевский плодопитомник» является крайне необходимым инструментом
финансового
планирования,
который
структурных
подразделений
посредством
экономически обоснованных бюджетов.
позволяет
координировать
разработка
работу
взаимосвязанных
и
74
С помощью анализа бюджетных отклонений и проведения своевременных
мероприятий по их устранению формируется механизм самоокупаемости и в
дальнейшем
прибыльности
производственного
бизнес-процесса
сельскохозяйственного предприятия.
Также, следует отметить, что в связи с невозможностью предсказания
будущих
результатов
деятельности
(из-за
сезонности
производственного
процесса) целью составление плана в ООО «Карачевский плодопитомник»
является не определение точных цифр, а построение «коридора» показателей, в
которых значения варьируются. Данная специфическая особенность находит
отражение в системе бюджетирования посредством формирования гибких
бюджетов. Бюджетирование также необходимо в связи с потребностью во
взаимной увязке потоков ресурсов, занятых в разных бизнес-процессах
плодопитомника.
3.2 Управленческий анализ и контроль исполнения основных бюджетов
предприятием ООО «Карачевский плодопитомник»
Управленческие процессы, происходящие на сегодняшний день в сельском
хозяйстве
приводят
информационной
в
необходимости
системы,
информационные потоки
которая
о
бы
производстве
формирования
соединяла
и
в
многоуровневой
одно
целое
все
сбыте сельскохозяйственной
продукции.
Информационная система ООО «Карачевский плодопитомник» с одной
стороны представлена комплексом показателей о внутренних и внешних условиях
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и о желаемой структуре
капитала, а с другой стороны, совокупностью процедур сбора, передачи,
хранения,
обработки
и
применения
информации,
которая
функционирование всех структурных подразделений предприятия.
обеспечивает
75
В системе формирования информационных потоков базой для реализации
управленческих функций прогнозирования, планирования, анализа и контроля
средством принятия управленческих решений является учетная и бюджетная
информация. При этом в рамках сельскохозяйственных предприятий существует
недостаток аналитических и бюджетных данных, что обусловлено тем, что
данные предприятия подвержены рискам различного характера. Это во многом
осложняет построение системы бюджетирования. Особенности бизнес-процессов
в
сельском
хозяйстве,
использование
в
качестве
средств
производства
биологических систем, живых организмов и растений, земельных и других
специфических ресурсов в сочетании с воздействием природно-климатических
моментов обусловливают длительность производственного и сбытового циклов,
сезонный разрыв в технологических процессах.
Также на ритмичность производственного процесса в растениеводстве
оказывают такие факторы, как преобразование биологических активов и
колебания в конъектуре производства аграрной продукции.
Внесистемное
использование
в
сельскохозяйственных
предприятиях
управленческого анализа имеющихся бизнес-процессов приводит к ослаблению
контроля
за
эффективности
состоянием
активов
сельскохозяйственного
и
движением
производства.
ресурсов,
снижению
Данные
проблемы
возможно решить лишь через внедрение интегрированной информационной
системы,
которая
также
необходима
в
рамках
функционирования
бюджетирования в сельском хозяйстве. На рис. 3.4 представлена предложенная
схема интегрированной информационной системы, которая включает в себя такие
элементы, как управленческий анализ и контроль.
Основной целью применения предложенной интегрированной системы
управленческого анализа и контроля является получение наиболее достоверной
учетной и бюджетной информации, которые служат базой для принятия
управленческих решений в области снижения рисков сельскохозяйственного
производства и для обеспечения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности.
76
Подготовка информации для разработки основных
бюджетов в системе бюджетирования
Обобщающая информация по предприятию
По отдельным бизнес-процессам и центрам затрат
По структурным подразделениям и центрам
финансовой ответственности
Разработка годового бюджета предприятия
Проверка правильности отражение фактов
хозяйственной деятельности в системах учета
Анализ и оценка результатов финансовохозяйственной деятельности предприятия в целом и
по отдельным центрам финансовой ответственности.
Выявление отклонений.
Систематизация полученной информации и
формирование многоуровневой системы
финансовых отчетов и о результатах
Внутренний
аудит
Подсистема внутреннего контроля ООО «Карачевский плодопитомник»
Вывод о собственном положении предприятия по
отношению к конкурентам и выявление дальнейших
перспектив развития
Внутренний управленческий
контроль
Сбор и обработка информации о внутренних
бизнес-процессах
Непрерывный мониторинг и
контроль
Сбор и обработка информации о внешней бизнессреде
Оценка достигнутых
результатов
Анализ и контроль реализации
управленческих решений
Оперативное и тактическое
планирование, направленное на
развитие сельского хозяйства
Информационное обеспечение
процесса принятия
управленческих решений
Система управленческого анализа ООО «Карачевский плодопитомник»
Рисунок 3.4 – Интегрированная система управленческого анализа и
контроля в ООО «Карачевский плодопитомник» (составлено автором)
Данная
модель
характеризуется
интеграций
учетных
процессов,
в
результате чего формируется обобщенная информация о состоянии почвы для
77
посадки, о наличии необходимых удобрений и т.д. При этом функционирование
модели основано на непрерывном взаимодействии управленческого анализа и
внутреннего контроля исполнения необходимых планов и бюджетов, что
особенно важно для предприятия, занимающегося сезонным видом работ.
Взаимодействие анализа и контроля обеспечит расширение аналитических
возможностей ООО «Карачевский плодопитомник» и позволит сформировать
единую
информационную
систему
в
рамках
действующего
процесса
бюджетирования, что также поспособствует повышению эффективности и
оперативности принимаемых управленческих решений.
Структурно модель интегрированной системы состоит из трех блоков,
которые направлены на реализацию функций управленческого анализа и
контроля:
- блок информационного обеспечения процесса принятия управленческих
решений, который представлен учетно-информационными составляющими;
-
блок
перспективного
планирования,
направленного
на
развитие
сельскохозяйственного предприятия;
- блок управленческого анализа и контроля реализации перспективных
планов и бюджетов, а также принятия оперативных управленческих решений [55].
Следует отметить, что в предлагаемой интеграционной системе имеют
место не только прямые, но и обратные связи, что указывает на универсальность и
всестороннюю
развитость
бюджетного
процесса.
интеграционных процессов позволит обеспечить
При
этом
применение
оперативный контроль при
выполнении технологических работ и операций, планирование потребности и
текущий
контроль
за
расходом
ресурсов,
анализ
уровня
механизации
технологических процессов и эффективности использования энергетических
мощностей; обосновывать решения по созданию условий для экономии затрат в
сельскохозяйственной деятельности плодопитомника.
Проведем анализ исполнения основных бюджетов ООО «Карачевский
плодопитомник» за 2017 год: бюджет продаж, план производства по видам
выпускаемой продукции, бюджет затрат на основное производство, бюджет
78
затрат на оплату труда основного персонала, бюджет накладных затрат, бюджет
производственной себестоимости центра затрат, бюджет административных и
маркетинговых затрат, плановый отчет о финансовых результатах.
В табл. 3.2 представлен пример бюджета продаж с графиком получения
денег от покупателей. Данный вид бюджета формируется с использованием
прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации.
Таблица 3.2 - Бюджет продаж с графиком получения денег от покупателей
за 2017 год
Показатель
В руб.
I квартал
II квартал
III квартал
IV квартал
план
факт
план
факт
план
факт
план
Объем
285
264 1 382 1 434
6 179
6 408
717
выпуска
продукции, кг
Цена
56,14 45,46 69,45 58,60
36,9
34,8
78,1
продукции
Выручка
за 16000 12000 96000 84000 228000 223000 56000
реализованную
продукцию
График поступление денежных средств
Счета
18000 19000 34000 31000 19 000 22 000 164000
дебиторов на
начало кв.
Приток денег
от продаж в
1квартале
Приток денег
- 15000
9000
от продаж во 2
квартале
Приток денег
- 145000 112000
от продаж в 3
квартале
Приток денег
- 220000
от продаж в 4
квартале
Итого поступл.
- 15000
9000 145000 112000 220000
Годовое
значение
факт
план
Факт
821
5 706
5 589
79,2
69,4
68,7
65000 396000 384000
144000
16000
28000
-
-
-
-
15000
9000
- 145000 112000
235000
22000 235000
235000 396000 384000
Согласно составленному бюджету, следует отметить, что отклонения от
плана в разделе «выручка за реализованную продукцию» составили в 2017 году 12
тыс. рублей, что, прежде всего, связано с фактическим снижением цены на
сельхоз продукцию за анализируемый период. Особенно низкая стоимость
наблюдалась в III квартале, когда предприятие в условиях большой конкуренции
79
было вынуждено снизить среднюю цену до 34,8 руб. По объему выпуска
продукции предприятие перевыполнило план на 117 кг. В целом можно сделать
вывод о том, что отклонения в анализируемом периоде не значительны и в
большей степени связаны с разнообразными сельскохозяйственными рисками и
возрастающей конкуренцией в отрасли сельского хозяйства. Таким образом,
бюджет продаж можно считать эффективным.
В отношении выполнения графика поступления денежных средств
наблюдается отклонение также в размере 12 тыс. рублей, при этом дебиторская
задолженность по плану должна была составлять 16 тыс. рублей на конец года, а
она составила 28 тыс. рублей. Наличие дебиторской задолженности у
предприятия является допустимым, так как оно реализует продукции на условиях
отсрочки платежа. Однако, зачастую, покупатель выплачивает необходимую
сумму по частям, в связи с этим, возможно отклонения от плана-графика.
Бюджет производства сельскохозяйственной продукции разрабатывается
исходя из бюджета продаж с учетом динамики остатков готовой продукции на
складе (табл. 3.3).
Таблица 3.3 – Бюджет производства сельскохозяйственной продукции за
2017 год
Показатель
Объем продаж,
кг
Запасы
на
конец
квартала, кг
Требуемый
объем
продукции, кг
Минус запасы
на
начало
периода, кг
Объем
производства
продукции
I квартал
II квартал
III квартал
IV квартал
Годовое
значение
план
факт
план
факт
план
факт
план
факт
план
Факт
285
264
1 382
1 434
6 179
6 408
717
821
5 706
5 589
276
287
1 236
1 281
143
164
57
53
879
856
536
551
2 618
2 715
6 322
6 572
774
874
6 585
6 445
25
25
-
-
49
49
12
12
86
86
536
526
2 618
2 715
6 273
6 523
762
862
6 499
6 359
80
Рассмотрим
план
производства
на
первый
период.
Предприятие
планировало продать 285 кг продукции. Для обеспечения бесперебойного
снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на
конец первого периода в объеме 20 % от объема реализации второго периода (см.
табл. 3.2), что составляет 276 кг. Таким образом, требуемый объем продукции
составляет 561 кг. Но на начало первого периода на складе имеется 25 кг готовой
продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен
составить 561-25 = 536 кг.
Таким образом, годовое значение объема производства продукции по факту
ниже запланированного на 2017 год значения на 140 кг, что связано с небольшими
отклонениями в производственном цикле, что привело к сокращению объема
продаж в первом квартале. В последующих кварталах заметно перевыполнение
плана, что обусловлено тем, что ООО «Карачевский плодопитомник» не только
реализует сельскохозяйственную продукции покупателям, но и является
действующим участником госзакупок. Объем продаж увеличивается в III
квартале, что также подчеркивает сезонность производственного процесса.
Далее представим бюджет производственной себестоимости центра затрат в
ООО «Карачевский плодопитомник» за 2017 год (табл. 3.4).
Таблица 3.4 – Бюджет производственной себестоимости центра затрат
сельскохозяйственной продукции за 2017 год
Показатель
1
Остатки готовой
продукции, кг
Семена
и
посадочный
материал, руб.
Зарплата и т.д.,
руб.
Общепроизводств
енные расходы,
руб.
I квартал
план
2
факт
3
II квартал
III квартал
IV квартал
план
4
план
6
план
8
факт
5
факт
7
факт
9
Годовое
значение
план
Факт
10
11
276
287
1 236
1 281
143
164
57
53
879
856
3 456
2 306
4 789
5 236
-
-
-
-
8245
7 542
26148
25800
57999
39788
86545
87400
-
3248
170692
156236
3 411
2 456
29 451
28956
69101
71100
27444
26850
131522
129362
81
Продолжение таблицы 3.4
1
Производственна
я себестоимость,
руб.
Затраты
на
продажу готовой
продукции, руб.
Затраты
на
остатки готовой
продукции
на
начало
следующего
отчетного
периода, руб.
Себестоимость
проданной
продукции, тыс.
руб.
5
6
7
9
10
11
33015
2
25648
3
92239
4
73 980
155646
100056
27444
8
21452
301789
298160
2 788
2 456
52 236
48 454
67123
71 456
8744
6 996
136521
129362
11 231
12 236
9 784
2 362
9784
4 564
5990
13461
36789
32623
71455
70 902
121636
124796
131111
129978
71798
58324
396
384
Таким образом, бюджет производственной себестоимости центра затрат в
ООО «Карачевский плодопитомник» состоит из следующих планируемых
показателей: остатки готовой продукции, семена и посадочный материал,
зарплата, общепроизводственные расходы, производственная себестоимость,
затраты на продажу готовой продукции, затраты на остатки готовой продукции на
начало следующего отчетного периода и себестоимость проданной продукции. В
свою очередь, производственная себестоимость складывается из суммированных
показателей следующих затрат: на покупку семян и посадочного материала, на
зарплату и общепроизводственные расходы. На рис. 3.5 представлено сравнение
фактических и плановых показателей бюджета производственной себестоимости
центра затрат за 2017 год.
Сравнение плановых показателей с фактически полученными данными
доказывает эффективность формируемых видов бюджетов, не смотря на то, что
многие значения не достигают запланированных показателей, отклонения
является не существенными.
Таким образом, управленческий анализ и контроль выполнения основных
бюджетов в ООО «Карачевский плодопитомник» является неотъемлемой частью
82
деятельности предприятия, так как позволяет не только планировать будущие
32623
36789
50000
7 542
100000
8245
150000
129362
200000
129362
250000
131522
170692
300000
156236
350000
136521
400000
298160
301789
450000
384000
396000
доходы и расходы, но и на основании предполагаемых данных делать прогнозы в
0
План
Факт
Рисунок 3.5 - Фактические и плановые показатели выполнения бюджета
производственной себестоимости центра затрат за 2017 год
отношении возможных путей дальнейшего развития сельскохозяйственного
предприятия, что особенно актуально в условиях глобализации. При этом особое
внимание следует уделить построению интегрированной системы анализа и
контроля, которая отличается своей универсальностью и всесторонним охватом
учетной и бюджетной информации. Внедрение данной системы в ООО
«Карачевский
плодопитомник»
позволит
информационный уровень развития.
предприятию
выйти
на
новый
83
3.3 Разработка проекта бюджетирования на основе формирования центров
финансовой ответственности на предприятии ООО «Карачевский
плодопитомник» с применением мотивационного подхода
Разработку проекта бюджетирования на основе формирования центров
финансовой
ответственности
плодопитомник»
необходимо
на
предприятии
начинать
с
ООО
формирования
«Карачевский
рабочего
плана
реализации проекта, который состоит из плана-графика намеченных на
ближайших год мероприятий.
Одним из первых мероприятий согласно предлагаемому план – графику
выступает построение более рациональной финансовой структуры предприятия,
от которой в большей части зависит распределение ответственности между
структурными составляющими. Следовательно, выделение центров финансовой
ответственности позволит более эффективно делегировать полномочия между
сотрудниками, что позволит перейти системе бюджетирования на принципиально
новый уровень развития.
Актуально совершенствования финансовой структуры в ООО «Карачевский
плодопитомник» доказывается тем, что именно она дает направленность,
формируемым в рамках системы бюджетирования, потокам информации.
Классический метод разработки финансовой структуры включает в себя
несколько взаимосвязанных этапов:
- необходимость распределения организационных звеньев в соответствии с
существующими центрами финансовой ответственности;
- дальнейшее структурирование центров финансовой ответственности;
- выбор ответственных лиц [30].
Процесс распределения звеньев организационной структуры по центрам
финансовой ответственности может реализовывать с применением одного из
следующих способов:
- одна структурная единица представляет собой один центр финансовой
ответственности;
84
-
совокупность
звеньев
являются
одним
центром
финансовой
несколько
центров
финансовой
ответственности;
-
организационная
единица
–
ответственности.
Следует отметить, что процесс структурирования в ООО «Карачевский
плодопитомник» может осложниться тем, что центры затрат и доходов являются
вложенными и очень сложно назначить ответственное лицо.
В рамках написания выпускной квалификационной работы мы предлагаем
выделение
следующих
финансовых
центров
ответственности
в
ООО
«Карачевский плодопитомник»:
- центр прибыли;
- центр доходов;
- центр затрат;
- центр инвестиций.
Центр прибыли является структурным подразделением, сотрудники
которого отвечают за прибыль и обладают всеми полномочиями в отношении
управленческого процесса по контролированию затратами.
Центр доходов включают в себя сотрудников, которые отвечают за объем
финансовых поступлений от продажи основной продукции растениеводства, а
также прибыли от продажи полуфабрикатов собственного производства.
Центры затрат состоят из структурных подразделений, контролирующих
объем финансовых ресурсов, расходуемых на закупки, оплату налогов и других
обязательных платежей, а также оплату услуг сторонних организаций.
Центры инвестиций несут ответственность за доходы и расходы, связанные
с инвестиционной деятельностью предприятия.
В связи с тем, что центры финансовой ответственности могут обладать
одним или несколькими признаками, достаточно сложно дать четкое определение
элементам структуры, не являющимся в чистом виде центрами прибыли, затрат
или инвестиций.
85
В
качестве
центра
финансовой
ответственности
мы
предлагаем
рассматривать само предприятие в целом, так как оно является и центром
прибыли
и
центром
инвестиций,
а
производственные
подразделения
плодопитомника будут формировать центры затрат.
Для центра доходов основными показателями будут выступать: объем
продаж по каждому виду продукции в натуральном и стоимостном выражении,
поступление финансовых средств за реализацию побочной продукции и услуг,
состояние дебиторской задолженности потребителей.
Для центров затрат необходимо контролировать: объем закупок в
натуральном
и
стоимостном
выражении,
остатки
товарно-материальных
ценностей.
Для центра инвестиций следует рассчитывать определенные контрольные
показатели в виде: объема инвестиций на капитальное строительство, объем
инвестиций в НИОКР, объем долгосрочных кредитных ресурсов, объем
финансовых вложений, состояние дебиторской и кредиторской задолженности и
др.
По
признаку
финансовой
ответственности
в
ООО
«Карачевский
плодопитомник» выделяются такие центры затрат, как места возникновения
затрат
(МВЗ).
В
организационной
структуре
предприятия
выделены
2
подразделения, одно из которых отвечает за формирование прибыли в рабочем
периоде, а другое за формирование доходов и расходов в период межсезонья.
Предложение в области выделение четырех центров финансовой ответственности
позволит четко определить функции руководителей и подчиненных, а разработка
бюджетов позволит сформировать полное представление о действующей системе
бюджетирования.
Следует отметить, что составление бюджета доходов и расходов в ООО
«Карачевский плодопитомник» отталкивается от продаж, что доказывает
соответствие
экономике.
основополагающему
принципу
планирования
в
рыночной
86
Предлагаемую систему бюджетирования на основании выделения центров
финансовой ответственности необходимо начинать заявочной компании.
Заявочная
компания
плодопитомника
должна
включать
следующие
последовательные этапы:
- заявление первичных потребностей от подразделений;
- экспертный анализ потребностей специалистами по номенклатуре;
- установление для подразделений лимитов на списание удобрений и
посадочного материала в производственных процесс;
- корректировка потребностей с учетом цен и замены номенклатуры;
- выбор поставщика и уточненная расценка, расчет плана закупок, в т.ч. и
госзакупок.
План продаж предприятия должен строится на основании целевых
параметров, исходя из стратегии, и, конечно, на данном этапе имеет прогнозный
характер.
Далее на основании прогнозируемых продаж центры затрат должны
формировать бюджеты затрат на производство. Вся информация к определенной
дате должна быть предоставлена в планово – экономический отдел, где
формируется годовой бюджет расходов и доходов плодопитомника, который
затем утверждается общим собранием акционеров.
На основании утвержденного бюджета доходов и расходов руководители
структурных подразделений формируют проекты бюджетов с разбивкой по
месяцам
согласовывают
в
порядке,
установленном
«Положением
о
бюджетировании». В процессе согласования планово – экономический отдел
проводит проверку каждого бюджета на предмет реальности, целесообразности и
сбалансированности.
Далее должен разрабатываться бюджет обязательств, который исходит из
данных, содержащихся в заявке на финансирование от центра финансовой
ответственности предприятия, бюджета доходов и расходов и инвестиционного
бюджета по плодопитомнику в общем в соответствии с корреляцией статей между
бюджетами верхнего уровня и иметь ориентировочную разбивку по месяцам.
87
В целях контроля за расходованием денежных средств в ООО «Карачевский
плодопитомник»
мы
предлагаем
реализацию
принципа
разделения
ответственности. Так за каждой статьей бюджета движения денежных средств
нижнего уровня закрепляется держатель (МВЗ) и распорядитель (ЦФО).
Держатель статей – подразделение, отвечающее за осуществление затрат в
пределах ключевых лимитов финансирования и формирование заявок на
потребности.
Распорядитель
статей
(ЦФО)
–
подразделение,
отвечающее
за
своевременность и качество поставки (услуги, ТМЦ) по заявкам держателей
статей.
Явным достоинством предлагаемой системы бюджетирования на основании
выделения центров финансовой ответственности является контроль выполнения
бюджета обязательств, который выполняет роль обратной связи, необходимой для
анализа состояния результатов работы и корректировки.
При этом контроль за соблюдением лимита значения показателей бюджета
будет контролировать финансовый отдел сельскохозяйственного предприятия.
Следует отметить, что если система бюджетирования не контролируется, то
процесс формирования бюджетов превращается в частный случай финансового
планирования.
Из
достоинств
системы
бюджетирования
ООО
«Карачевский
плодопитомник» мы выделим следующие:
– организационная структура ориентирована на цели предприятия; –
выделены центры финансовой ответственности, исходя из особенностей
структуры предприятия, что позволило исключить дублирование функций;
– разработан регламент бюджетирования, где четко описывается порядок
разработки, согласования и утверждения основных документов, назначены
ответственные лица;
–
в
случае
необходимости,
«Положением
о
бюджетировании»
предусмотрена возможность корректировки бюджетов, что делает систему более
гибкой и своевременно позволяет реагировать на изменения внешней среды.
88
Финансовая
структура
предприятия
в
контексте
использования
управленческого инструмента, основанного на системе бюджетов, может стать
«отправной точкой» в реализации системы мотивации.
Предложим систему мотивации для ООО «Карачевский плодопитомник»,
основная задача которой будет состоять в совпадении интересов работника и
предприятия,
т.к.
мотивационный
подход
должен
побуждать
работника
исключить индивидуальные цели и следовать только целям предприятия.
Разработка системы мотивации позволила сформировать следующие
основополагающие критерии:
– показатели премирования должны быть взаимосвязаны и целесообразны
поставленным задачам функционирования хозяйствующего субъекта;
- решение о стимулировании работников плодопитомника должно носить
гибкий характер, т.е. при смене целей и задач руководство предприятия должно
также пересматривать и систему действующего премирования;
– работники должны влиять на выполнение установленных показателей;
– периодичность премирования должна обеспечивать заинтересованность
сотрудников в исполнении основных бюджетов предприятия в среднесрочной
перспективе;
– соотношение темпов роста производительности труда и роста средней
заработной платы должно носить характер динамичности;
– разработка системы мотивации должна быть ориентирована на сотрудника
и учитывать его мнение;
– система мотивации плодопитомника должна охватывать все категории
работников: руководителей, специалистов и служащих, рабочих.
Структуру, как и цели ООО «Карачевский плодопитомник», мы предлагаем
разделить
на
четыре
взаимосвязанных
блока:
финансы,
производство,
корпоративные клиенты, персонал.
Для каждого блока были предложены соответствующие ключевые
показатели эффективности, которые рассматривались в специфических аспектах
(табл.3.5).
89
Таблица 3.5 - Матрица ключевых показателей эффективности
Руководители
Финансы
Производство
Корпоративные
клиенты
Персон
А,В
С
А,В
Специалисты и
служащие
В
В
О
-
Рабочие
С
-
Сделаем появления к представленной матрице ключевых показателей
эффективности:
- группа А «стратегические» включает комплекс показателей, направленных
на совершенствование производственного процесса предприятия в долгосрочной
перспективе;
- группа В «экономические» представляет собой формирование показателей
в отношении текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;
- группа С «производственные» включает в себя показатели в разрезе
производственной деятельности плодопитомника, т.е. подразделение на рабочий
период и период межсезонья;
- группа О: «социальные» – показатели, характеризующие лояльное
отношение к предприятию, как со стороны работников, так и внешних лиц.
Предложенная система мотивации представляет собой комплексный
механизм, объединяющий всех участников бюджетного процесса (рис. 3.6). В
качестве
базы
показатели
исчисления
бюджета,
а
вознаграждения
целевые
предложено
показатели
использовать
деятельности
не
предприятия
(Приложение 3), от достижения которых зависит переменная часть оплаты труда
сотрудников организации, в результате достигнута такая ситуация, когда каждый
конкретно взятый сотрудник заинтересован как в результатах своего труда, так и
в общих результатах ведения бизнеса плодопитомника, т.к. от результатов будет
зависеть его личный доход.
Описанный
подход
позволяет
довести
стратегические
цели
ООО «Карачевский плодопитомник» до уровня каждого сотрудника и оценить их
90
достижение
по
каждому
направлению,
таким
образом,
реализовав
все
основополагающие функции системы бюджетирования.
Руководители
Система мотивации
1-го уровня
Группа А, О
2-го уровня
Группа В, С, О
3-го уровня
Группа С,О
Специалисты и
служащие
- ежегодно
- ежеквартально
- ежемесячно
Рабочие
Группа С
Группа В, С
- ежемесячно
- ежемесячно
Рисунок 3.6 – Система мотивации сотрудников ООО «Карачевский
плодопитомник»
Предложенный
в
третьей
главе
пути
совершенствования
системы
бюджетирования основаны на SWOT-анализе, который выявил, что на
сегодняшний день в ООО «Карачевский плодопитомник» необходимо начать
разработку бюджетирования на основании формирования центров финансовой
ответственности, что позволит не только координировать работу структурных
подразделений, но и перейти к внедрению единой автоматизированной системы
бюджетирования.
Было определено значение управленческого анализа и контроля в области
исполнения основных бюджетов плодопитомника и сделан вывод о том, что
создание интегрированной системы данных процессов позволит организовать
процесс бюджетирования в качестве инструмента финансового планирования.
Анализ исполнения основных бюджетов предприятия выявил незначительные
отклонения фактических показателей в 2017 году от запланированных значений,
91
что в большей степени связано с существующими сельскохозяйственными
рисками, особенностями производственного процесса и усилением конкуренции в
аграрном секторе экономики. Следует отметить, что бюджетирование на
исследуемом предприятии целесообразно проводить периодом на год, т.к.
планирование
на
более
долгий
период
в
условиях
нестабильности
сельскохозяйственной отрасли (зависимость от природно-климатических условий,
участи в государственных проектах и т.д.) является не актуальным.
Предложена система бюджетирования предприятий сельскохозяйственной
отрасли на основе центров финансовой ответственности с применением
мотивационного
подхода,
учитывающий
отраслевую
и
технологическую
специфику и обеспечивающий выполнение стратегических целей предприятия;
разработана диаграмма потока составления бюджетов; показан принцип
разделения ответственности. Построена система мотивации, позволяющая
довести стратегические цели предприятия до уровня каждого сотрудника и
оценить их достижение по каждому направлению, реализовав функции
управления на основе бюджетирования.
92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование методологических основ построения системы
бюджетирования как инструмента финансового планирования на предприятии
ООО
«Карачевский
плодопитомник»
позволяет
выделить
ряд
основных
положений. Так, под бюджетированием следует понимать определенный
инструмент, предназначенный для выработки и повышения финансовой
обоснованности принимаемых управленческих решений. При этом главной
задачей бюджетирования выступает обоснованное планирование деятельности
исследуемого предприятия с целью обеспечения текущего контроля деятельности.
Отметим то, что в ходе написания выпускной квалификационной работы
было выявлено то, что финансовое планирование и бюджетирование строго
взаимодействуют
друг
с
другом,
что
проявляет
через
тот
факт,
что
бюджетирования выступает в роли основного инструмента финансового
планирования. Разница между данными понятиями заключается в несоответствии
бюджетной и ученой информации. В связи с этим, были рассмотрены
принципиальные основные отличия учетной информации от бюджетной и
предложены
пути
решения
возникающих
проблем,
построена
схема
многоуровневой системы бюджетирования.
Было выявлено, что текущее информационное обеспечение бюджетного
процесса в ООО «Карачевский плодопитомник» состоит из совокупности
многочисленных, слабо коммуницирующих систем с повторением функций, с
одной стороны, и разрывами информационных входящих и исходящих потоков, с
другой. В связи с этим мы предложили внедрить единое автоматизированное
информационное обеспечение бюджетирования, которое позволит устранить
многие недостатки текущего обеспечения.
Для того, чтобы определить дальнейшие возможности построения
бюджетирования как основного инструмента финансового планирования был
проведен
ООО
swot-анализ
«Карачевский
действующей
плодопитомник»,
системы
который
бюджетирования
определил
в
необходимость
93
использования управленческого анализа и контроля исполнения основных
бюджетов плодопитомника. Была составлена подробная интегрированная схема
взаимодействия управленческого анализа и контроля. Также среди возможностей
дальнейшего развития бюджетирования была предложена разработка проекта
бюджетов на основе формирования центров финансовой ответственности с
применением мотивационного подхода.
По-нашему мнению, весь комплекс разработанных мероприятий призван
способствовать повышению информационного обеспечения ООО «Карачевский
плодопитомник», что в свою очередь должно положительно сказаться на
результативности деятельности плодопитомника.
94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н (в ред. от
26.03.2007 № 26н).
2. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н.
3. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001 №
27н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
5. Абрамова, Н.В. Налоговый учет / Н.В. Абрамова, Р.В. Князев, М.П.
Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.Н. Шишкоедова. – М.: ЗАО «Издательский дом
«Главбух», 2009. – 304.
6.
Абрютина,
М.С.
Анализ
финансово-экономической
деятельности
предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Изд-во «Дис», 2011.– 272.
7. Адамов, Н.А. Бюджетное планирование в организации / Н.А. Адамов,
Г.А. Адамова, // Аудиторские ведомости, 2008. - № 2 // Справочно-правовая
система (СПС) «Гарант».
8. Алборов, Р.А. Основы управленческого учета. Учеб. Пособие / Р.А.
Алборов. – М.: Дело и сервистекст, 2007. – 287.
9. Алборов, Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления
сельскохозяйственным производством/ Р.А. Алборов: диссертация на соискание
учен. степени д.э.н., 08.00.12. – Ижевск, 2004. – 477.
10. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебн. пособие. – М.: КноРус, 2013. – 706.
11. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в
компании: современные технологии постановки. М.: Дело, 2005. – 238.
95
12. Бобылева А.З. Финансовые управленческие технологии. – М.: Инфра-М,
2015. – 491.
13.
Бурмистрова
О.А.
Эффективное
управление
интегрированными
агроформированиями с использованием системы бюджетирования :на материалах
Пензенской области// Дис. на соискание степени к.э.н., Пенза. – 2007. – 199 с.
14. Быкадаров В.Л. Финансово - экономическое состояние предприятия//
Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. / М.: ПРИОР, 2014. - 158 .
15. Веретенникова О.Б. Разработка финансовой стратегии предприятия.
Методические указания. // О.Б. Веретенникова, В.И. Майданик// Екатеринбург:
Издательство Уральского государственного экономического университета, 2013. –
211.
16. Гершун А.М., Нефедьева Ю.С. Разработка сбалансированной системы
показателей Практическое руководство с примерами / А. М. Гершун, Ю. С.
Нефедьева. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2016. -128.
17. Добровольский Е, Карабанов Б. и др. Бюджетирование: шаг за шагом. 2е изд.- СПб.: ПИТЕР, 2011. - 480.
18. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./ под ред. И.И. Елисеевой. –
М.: Финансы и статистика, 2012. – 256.
19.
Карпов
А.В.
100%
практического
бюджетирования.
Книга
1.
«Бюджетирование, как инструмент управления». – М.: Бизнес, 2003. – 392.
20. Карпова Т., Карпова В. Учет, анализ и бюджетирование денежных
потоков. Учебное пособие – М.: Издательство «ВУ», 2016. – 304.
21. Ковалев В.В. Финансовое планирование: теория и практика. М.:
Проспект, 2014. – 1024.
22. Карасева И.М. Опыт финансового планирования в промышленном
производстве: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2015. – 335.
23. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной деятельности: учебник. 7-е изд. – М.: ИТК
Дашков и К, 2011. – 476.
96
24.
Коласс
Б.
Управление
финансовой
деятельности
предприятия.
Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие/ Пер. с франц. Под ред. проф.
Соколова Я.В.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2013.- 576.
25. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и
статистика, 2014. – 386.
26. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. - М.: ТК
Велби, 2003. – 264.
27. Савчук В. П. Финансовое планирование и разработка бюджета
предприятия. – М.: ИНФРА - М, 2013. – 256.
28. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия:
Эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2014. – 352.
29. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на
предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 288.
30. Слепов В.А., Громова Е.И. Кери И.Т. Финансовая политика компании:
учеб.пособие / В.А. Слепов, Е.И. Громова, И.Т. Кери; под ред. проф. В.А.
Слепова. – М.: Экономистъ, 2015. – 283.
31. Ткаченко Г.А. Система бюджетирования как инструмент устойчивого
развития промышленного предприятия// Автореферат дис. на соискание степени
к.э.н., Белгород. – 2013. – 24 с.
32. Финансы: Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и
статистика, 2014. – 384.
33. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В. Внутрифирменное бюджетирование.
Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и
статистика,2014.
34.
Щиборщ
К.В.
Бюджетирование
деятельности
промышленных
предприятий России. - М.: Изд-во «ДиС», 2016. – 544.
35.
Шадрин
С.Н.
Бюджетирование
в
системе
управления
сельскохозяйственным предприятием// С.Н. Шадрин/ Дис. на соискание степени
к.э.н., Вологда. – 2004. – 204 с.
97
36. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. – М.: Издательство
«Альфа-Пресс», 2016. – 176.
37. Аблеханов, И. Бюджетирование как инструмент планирования и
контроля / И. Аблеханов // Предпринимательство, 2016. - №4. -96-100.
38. Бурцев В.В. Основы коммерческого бюджетирования// Справочник
экономиста, 2013. - №1. – 9-21.
39. Бурцев В.В.Через бюджетирование к эффективному менеджменту //
Финансовый менеджмент - № 01, 2015.- 33-37.
40. Вахрушева О.Б. Формирование управленческого учета на основе
гармонизации учета, анализа, бюджетирования и контроля// О.Б. Вахрушева/
Аудитор. – 2014. - № 11 (237). – С. 62-67.
41. Власова М.И. Бюджетирование процесса калькулирования готовой
продукции на основе учетной информации в сельскохозяйственной организации//
М.И. Власова, С.А. Алимов/ Материалы I Международной научно-практической
конференции студентов, аспирантов и молодых ученых (24 апреля 2018 г.). –
Т.VIII. – Макеевка: ГОУ ВПО Донбасская аграрная академия, 2018. – С. 258-261.
42. Власова М.И. Формирование информационного обеспечения систем
бюджетирования в сельском хозяйстве// М.И. Власова, И.А. Маслова/ Материалы
Всероссийской
научно-практической
конференции
«Информационно-
телекоммуникационные системы и технологии», Кемерово. – 2018.
43. Власова М.И. Совершенствование организационной и методологической
базы системы бюджетирования в сельском хозяйстве// М.И. Власова, И.А.
Маслова/ Материалы Второй Всероссийской молодежной научно-практической
конференции «Анализ состояния и перспективы развития экономики России»,
Иваново. – 2018.
44. Гареев Б.Р. Информативные требования к финансовому контроллингу и
бюджетированию// Б.Р. Гареев/ Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 2. - С.
285-288.
98
45. Гудков А.А, Скуридин В.С.,Теоретические основы бюджетной
поддержки и бюджетного финансирования в России // Управленческий учет, 2015.
- № 4.
46. Дрок Т.Е. Применение методики swot-анализа при составлении бюджета
продаж// Т.Е. Дрок, Д.С. Шапарь/ Актуальные экономические исследования
калининградских вузов сборник научных трудов, Казань. - 2017. - С. 219-222.
47. Жарылгасова, Б. Бюджетирование как основа информационного
обеспечения внутреннего экономического контроля / Б. Жарылгасова, В. Савин //
Финансовая газета. – 2009 г. - № 5 // Справочно-правовая система (СПС) «Гарант»
48. Забазнова Т.А. Применение swot-анализа при разработке стратегии
развития сельских территорий// Т.А. Забанова. - Транспортное дело России. 2017. - № 4. -С. 24-25.
49.
Зайцева
О.П.
Информационная
модель
внутреннего
контроля
сельскохозяйственных организаций// О.П. Зайцева, Ю.П. Шахова/ Вестник
Сибирского университета потребительской кооперации. - 2016. - № 3-4 (18). - С.
16-24.
50.
Крымова
М.А.
Основы
построения
бухгалтерского
учета
и
управленческого анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции
отрасли растениеводства// Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 1
(228). - С. 22-27.
51. Концевой Г.Р. Развитие управленческого учета и внутреннего контроля
цикла формирования затрат и цикла выпуска сельскохозяйственной продукции//
Г.Р. Концевой/ Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной
академии. - 2016. - № 2 (47). - С. 65-76.
52. Кот Е.М. Особенности экономического планирования в отрасли
растениеводства в условиях развития АПК// Е.М. Кот, Л.В. Сабурова/ Аграрный
вестник Урала. – 2017. - № 4 (158). – С. 14.
53. Курманова А.Х. Реализация функций управленческого учета в
интегрированной
учетной
системе
сельскохозяйственной
организации//
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 44 (338). - С. 16-32.
99
54. Маслова И.А. Понятие и сущность бюджетирования и финансового
планирования на базе учетной информации// И.А. Маслова, М.И. Власова/
Управленческий учет. – 2017. - №11. – С. 91-98.
55. Никифорова Д.Б. Роль системы бюджетирования в системе управления
малым бизнесом// Д.Б. Никифорова/ Синергия Наук. - 2017. - № 16. - С. 165-172.
56. Петрова Е. С. Сущность бюджетирования в системе планирования //
Молодой ученый. — 2012. — №9. — С. 143-145.
57. Приходько Е.А. Проблемы разработки и внедрения бюджетирования в
организации// Е.А. Приходько/ Экономика и менеджмент инновационных
технологий. - 2015. - № 3. – С. 56-59.
58. Семиколенова М.Н. Совершенствование информационной системы
менеджмента
растениеводческих
организаций//
Вестник
Курской
государственной сельскохозяйственной академии. - 2017. - № 8. - С. 64-69.
59.
Солнцев
И.В.
Общая
схема
постановки
бюджетирования
на
предприятии// Финансовый менеджмент, 2011. - №3. – 36-39.
60.
Обухова
Т.Н.
Информационные
системы
бюджетирования
в
организациях АПК// Т.Н. Обухова/ Экономика и социум. - 2015. - № 6-4 (19). - С.
474-477.
61. Основные этапы построения системы управления финансами. По
материалам «круглого стола», проведенного редакцией журнала «Финансовый
директор» // Финансовый директор № 11, ноябрь, 2015. – 80 – 88.
62.
Успенская
И.Н.
Инструменты
информационного
обеспечения
эффективного управления технологическими операциями в растениеводстве//
Агропродовольственная политика России. -2016. - № 1 (49). -С. 61-63.
63. Федотова Е.А, Управленческая отчетность как основа информационного
обеспечения процесса принятия управленческих решений // Управленческий учет.
– 2015. - №7.
64. Филиппов, К.В. Стратегический учет на предприятиях промышленного
комплекса / К.В. Филиппов. – Орел, 2013. – 24.
100
65. Чупахина Н.И. Бюджетирование в системе управленческого учета// Н.И.
Чупахина, Т.В. Федорова/ Вестник Астраханского ГТУ. Серия Экономика. – 2017.
- №1. – С. 36-46.
66. Щерба Т. А., Косых В. В. Совершенствование системы бюджетирования
производственного предприятия // Вопросы экономики и управления, 2016. №3.1. - 91-96.
67. Богатырев В. Д. Экономические методы бюджетирования: учеб. пособие
по программе проф. образования [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://repo.ssau.ru/
68. Официальный сайт ООО «Карачевский плодопитомник» [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.karachevplod.ru
101
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
102
103
104
105
106
107
108
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
109
110
111
112
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
113
114
115
116
117
118
119
ПРИЖЕНИЕ 4
120
121
122
123
124
125
126
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
127
128
129
130
131
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа