close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Пенькова Анастасия Константиновна. Система управленческого учета и анализа издержек обращения с использованием инструментов контроллинга на предприятии оптовой торговли (на материалах ООО «Орметиз»

код для вставки
1
2
3
АННОТАЦИЯ
4
Выпускная квалификационная работа на тему «Система управленческого учета и анализа издержек
обращения с использованием инструментов контроллинга на предприятии оптовой торговли» (на
материалах ООО «Орметиз»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.04.01 «Экономика»
Студент группы:
61Эб_м Пенькова А.К.
Руководитель:
д.э.н., профессор Попова Л.В.
В первой главе выпускной квалификационной работы теоретические основы системы
управленческого учета, анализа издержек обращения и внедрение контроллинга были
проработаны и освещены в полном объеме.
Во второй главе выпускной квалификационной работы был проведен управленческий
анализ издержек обращения. Было рассмотрено применение метода «директ-костинг» в
управленческом учете издержек обращения. А также, разработана адаптированная к условиям
внешней и внутренней среды торгового предприятия модель формирования системы контроллинга.
В третьей главе выпускной квалификационной работы представлено формирование
системы управленческого учета издержек обращения на торговом предприятии. Предложено
проведение CVP-анализа, как метода принятия решений в системе управленческого учета и
представлена комплексная оценка эффективности функционирования системы контроллинга,
включающая элементы управленческого учета.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Система
управленческого учета и анализа издержек обращения с использованием инструментов
контроллинга на предприятии оптовой торговли», можно использовать в практической
деятельности как на объекте исследования - ООО «Орметиз», так и в других хозяйствующих
субъектах области и государства.
Выпускная квалификационная работа состоит из 94 страниц основного текста, содержит 30
рисунков, 27 таблиц, 6 приложений.
Ключевые слова: УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ,
ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, КОНТРОЛЛИНГ, ПРЕДПРИЯТИЕ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ,
МЕТОДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА
СОДЕРЖАНИЕ
5
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ВНЕДРЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГА ........ 9
1.1 Этапы развития, современное состояние и теоретические основы системы
управленческого учета ................................................................................................... 9
1.2 Экономическая сущность, классификация, система регулирования и
особенности проведения анализа издержек обращения в системе управленческого
учета ............................................................................................................................... 24
1.3
Понятийный аппарат, особенности, разработка и внедрение системы ........ 37
2 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ИНСТРУМЕНТОВ
КОНТРОЛЛИНГА
НА
ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ООО «Орметиз» ................................... 46
2.1 Управленческий анализ издержек обращения .................................................... 46
2.2 Применение метода «директ-костинг» в управленческом учете издержек
обращения ..................................................................................................................... 56
2.3 Разработка адаптированной к условиям внешней и внутренней среды
торгового предприятия модель формирования системы контроллинга ................. 66
3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ИЗДЕРЖЕК
ОБРАЩЕНИЯ
НА
ТОРГОВОМ
ПРЕДПРИЯТИИ
С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА ............................... 77
3.1 Формирование системы управленческого учета издержек обращения на
торговом предприятии ................................................................................................. 77
3.2 CVP-анализ как метод принятия решений в системе управленческого учета 87
3.3 Комплексная оценка эффективности функционирования системы
контроллинга, включающая элементы управленческого учета .............................. 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 103
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................................... 105
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
6
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития в
России происходят значительные изменения: возросла конкуренция, сузились
возможности выхода на рынок новых его участников. В рыночной экономике
механизмы спроса и предложения определяют стратегию поведения современной
торговой
организации,
которая
должна
решать
вопросы
управления,
планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Это
требует упорядоченных знаний и опыта в области управленческого учета.
В
настоящее
время
разработки
в
области
управленческого
учета
представлены в основном в виде копий западных систем, полностью не
апробированных
в
управленческого
российских
учета
условиях.
применимы,
прежде
Существующие
всего,
в
методики
производственных
организациях. Внедрение управленческого учета считается целесообразным
непосредственно как для крупных, так и средних, и малых организаций.
В
целях
успешного
функционирования
организации
и
принятия
экономических решений в условиях поступательного развития рыночной
экономики существенное значение имеет рациональная организация учета
издержек обращения, их комплексный анализ и оценка. Учет издержек обращения
является не только важным, но и трудоемким, сложным участком торговых
организаций. От объективной и достоверной учетной информации об издержках
обращения зависят финансовые результаты предприятия.
При
любых
происходящих
экономических
прогнозировать неблагоприятные для
условиях,
важно
уметь
организаций ситуации и находить
эффективные и оптимальные решения выхода и них. В результате чего,
необходимым в этой ситуации является ведение действенного управленческого
учета, который с помощью современных инструментов и технологий может
оказывать помощь в управлении организацией.
Управленческий учет является основополагающим элементом системы
контроллинга на предприятии. Контроллинг ориентирован на поддержание
функций управления по обеспечению устойчивого эффективного развития
организации в долгосрочной перспективе, путем разработки прогнозов, оценки
7
развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов,
мониторинге и анализе результатов выполнения плана и оценки причин
отклонений.
Методической и информационной базой исследования являются труды
отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета,
управленческого
анализа,
стратегического
и
оперативного
управления
предприятиями и контроллинга. К ним относятся, такие зарубежные ученые как:
Л. Пачоли, Ж. Савари, Г. Эмерсон, Ч. Гарринс, Дж. Кларк, М.И. Кутер. Среди
трудов современных отечественных исследователей в области величины,
структуры и динамики издержек хотелось бы отметить работы Л.В. Поповой, И.А.
Масловой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, Р.Е. Исаковой, Т.А.
Головиной.
Актуальность проблемы, теоретическая и практическая значимость ряда
недостаточно
разработанных
аспектов
совершенствования
методики
управленческого учета и анализа издержек обращения определили цель и задачи
исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических основ системы управленческого учета и анализа
издержек
обращения
с
использованием
инструментов
контроллинга
на
предприятии оптовой торговли.
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие
комплексные задачи:
1) рассмотреть теоретические особенности системы управленческого учета;
2) изучить особенности проведения анализа издержек обращения в системе
управленческого учета;
3) рассмотреть особенности, разработку и внедрение системы контроллинга;
4) провести управленческий анализ издержек обращения на примере ООО
«Орметиз»;
5) рассмотреть применение методов управленческого учета издержек
обращения «директ-костинг» и «стандарт-кост» в ООО «Орметиз»;
8
разработать
6)
адаптированную
модель
формирования
системы
контроллинга в ООО «Орметиз»;
7) провести CVP-анализ в целях принятия оперативных решений в системе
управленческого учета в ООО «Орметиз»;
8) предложить комплексную оценку эффективности функционирования
системы контроллинга, включающую элементы управленческого учета.
Объектом исследования деятельность торговой организации, на примере
которой были изучены особенности организации управленческого учета и анализа
издержек обращения, и контроллинга.
Предмет исследования теоретические и практические аспекты системы
управленческого учета и анализа издержек обращения на предприятии оптовой
торговли.
Базой исследования является деятельность организации ООО «Орметиз».
Теоретической и методической основой исследования послужили
положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных
авторов по теории, методологии и организации в области управленческого учета и
анализа издержек обращения. В ходе исследования использовались общенаучные
методы, такие как анализ, синтез, аналогия.
В
качестве
информационной
базы
для
написания
работы
были
использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые
акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского
учета
и
составления
бухгалтерской
отчетности.
Аналитической
базой
исследования является бухгалтерская отчетность ООО «Орметиз», а также
специальная, публицистическая и другая литература по теме исследования.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ВНЕДРЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГА
9
1.1
Этапы развития, современное состояние и теоретические основы системы
управленческого учета
В условиях развития рыночной экономики актуальным стало изучение
организации управленческого учета в общей системе управления предприятием.
Важную роль в результате становления социально-экономических структур
сыграла
степень
предприятиях
и
рациональности
степень
построения
объективности
управленческого
отражения
его
учета
на
хозяйственной
деятельности, поскольку от этого напрямую зависит не только процесс
эффективного управления, но и успешное функционирование предприятий на
современном этапе развития. Управление организацией представляет собой
определенный процесс координации и регулирования его деятельности, который
направлен на достижения поставленных целей и задач. Непосредственно любое
управление организацией подразумевает собой получение, переработку и
восприятие информации, а осуществление данных функций невозможно без
использования эффективной системы управленческого учета.
Исторически возникновение и развитие учета происходило в интересах
собственников хозяйств (торговцев, купцов). Ранние трактаты по ведению
бухгалтерских книг указывали на то, что бухгалтерские книги могли вестись как
самим торговцем, так и специально обученными людьми, которые работали на
торговца в качестве специалистов по ведению бухгалтерии. Одним из ряда
опытных торговцев был Л. Пачоли, он замечал: вторая главная вещь в торговом
деле – это хорошая бухгалтерия и четкое ведение бухгалтерских книг. Ведение
торговых бухгалтерских книг имеет свои традиции с чередой устоявшихся
доктрин, которые подытожил ученый Лука Пачоли. Значение его труда по
вопросу ведения бухгалтерских книг методом двойной записи было огромным, и
интерес к нему распространялся в разных странах. Данный метод получил
название «венецианский». Трактат XI «О счетах и записях» был включен Лукой
Пачоли в его труд «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и
отношениях» (Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit) и
10
опубликован в 1494 году. Особый интерес к данной книге возник в конце XIX
века и совпал с развитием теории учета [34, с.5-8].
До середины XIX века ввиду незначительных объемов деятельности и
относительно
несложной
имуществом,
могли
учетной
технологии
самостоятельно
собственники,
управлять
своей
владевшие
хозяйственной
деятельностью, иногда передавая выполнение этой функции доверенным лицам.
После чего, в связи с расширением производственной деятельности, образованием
крупных компаний в США и отдельных экономически развитых странах Европы,
а также нарастающей конкуренции возникли объективные условия для
формирования управленческого учета.
Необходимо отметить, что предпосылки развития управленческого учета
берут начало еще с древних времен. На основании экономической литературы,
содержащей историю развития управленческого учета, таких научных деятелей
как Кутер М.И. и Остаев Г.Я, мы систематизировали основные этапы развития
управленческого учета (табл. 1) [33, 34].
Таблица 1 – Основные этапы развития управленческого учета
Этапы
1
I этап
Границы
периода
2
Древний мир
(5тыс. лет до
н.э.) - до конца
XV века.
Развитие управленческого учета
3
Возникновение и развитие хозяйственного
учета. Он охватывает тот промежуток времени, в
котором
люди
научились
фиксировать
хозяйственные данные, для чего необходима была
письменность и арифметика.
Этому же этапу присущ калькуляционный учет,
который явился следствием обмена различного рода
товарами между людьми.
Продолжение таблицы 1
11
1
II этап
2
3
Конец XV –
К данному этапу относится труд итальянского
начало XX века математика Л. Пачоли опубликованный в 1494 году
«Сумма
арифметики,
геометрии,
учения
о
пропорциях и отношениях» (Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalit), в который
был включен Трактат XI «О счетах и записях».
Также труд французского юриста и купца Жака
Савари (1662-1690 гг.) «О совершенном купце». Ж.
Савари внес значительный вклад в развитие и
становление бухгалтерского учета, разделив его на
аналитические
и
синтетические
счета,
классифицировал балансы на конкурентные и
инвентарные, а также допускал понятие учета как
управленческой функции.
Дальнейшее развитие имеет место в странах
Западной Европы – Франции и Германии (с конца
XVII – начало XX века). В этот период усложнилась
структура предприятия и руководство стали
интересовать более широкие вопросы управления,
впоследствии чего в дополнении к бухгалтерскому
учету стала развиваться наука управления и сам
управленческий учет. Основными моментами
данного периода следует выделить: создание
системы «стандарт-костинг» Г. Эмерсоном, а в 1912
году эту систему доработал и опубликовал Ч.
Гарринс; разделение затрат на переменные и
постоянные в 1923 году Дж. Кларком; разработка
концепции калькулирования прямых затрат «директкостинг» в 1936 году Дж. Харрисом, публикация
которой была с 1953 года во Франции и Британии, а
затем и в других странах.
III этап Начало XX –
Развитие
управленческого
учета
как
конец XX века самостоятельной подсистемы в США в 1972 году.
В Россию управленческий учет пришел в 1990 годы,
вместе с первыми учебниками западных авторов.
IV этап Конец XX века
Поддержание
эффективности
и
– до
конкурентоспособности в постоянно изменяющейся
настоящего
среде. Разработка управленческих инноваций во
времени
взаимодействии организаций с бизнес-средой.
Составлено автором на основании материалов Кутера М.И.[34, с.5] и Оставева
Г.Я. [33, с.10-23].
12
Из табл. 1 следует отметить, что к концу XX века управленческий учет
полностью сформировался и в дальнейшем расширялся как наука и сфера
деятельности.
Необходимость введения управленческого учета на предприятиях возникло
на рубеже XIX-XX веков, исходя из усложнений хозяйственных операций и
образования потребности в дополнительных сведениях, которые смогли бы
обеспечить успешное развитие и функционирование предприятий в данных
условиях. Управленческий учет как самостоятельная подсистема бухгалтерского
учета был признан в 1972 году американской ассоциацией бухгалтеров и выделен
в отдельную дисциплину, которая была введена в высшие учебные заведения с
целью подготовки и повышению квалификации бухгалтеров-аналитиков.
К вопросу об определении самого понятия «управленческий учет» на
сегодня не сформировалось единого мнения, рассмотрим основные трактовки
данного понятия в работах отечественных экономистов (табл. 2).
Таблица 2 – Понятие «управленческий учет» в работах отечественных
экономистов
Автор
Определение
1
2
Коростелкин
Это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ
М.М. [70, с.14]. и оценка, с целью получения таких данных, на основании
которых возможно управление организацией (прежде всего
оперативное)
Залевский В.А. Одна из основных функций управления наряду с такими, как
[63, с.5].
планирование, регулирование, организация и стимулирование
Чая В.Т. [49,
Внутренняя информационно-аналитическая система,
с.11]
созданная для достижения стоящих перед предприятием целей
и служит составной частью системы управления организацией
Синицкая Н.Я. Интегрированная система учета доходов и затрат,
[42, с.7]
планирования, нормирования, анализа и контроля в целях
систематизации информации для оперативных управленческих
решений и координации проблем будущего развития
организации
13
Продолжение таблицы 2
1
2
Кондраков
Установленная организацией система сбора, регистрации,
Н.П. [22, с.284] обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности предприятия и его структурных подразделений
для осуществления планирования, контроля и управления
Каверина О.Д. Производственный учет и калькулирование себестоимости
[17, с.48]
продукции в системе бухгалтерского учета, информация
которого применяется для управления предприятием
Волкова О.Н.
Система информационного обмена организации,
[12, с.20]
предназначенная для принятия управленческих решений,
которые направлены на достижение целей всего предприятия
Составлено автором на основании материалов отечественных экономистов
[12,17,22,42,49,63,70]
Исходя из рассмотренных в табл. 2 определений, можно отметить, что
управленческий учет – это система учета, контроля, планирования, анализа
доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности организации в
аналитических разрезах, в целях оперативного принятия управленческих решений
для оптимизации полученных результатов финансовой деятельности организации.
В широком смысле понятие «управленческий учет» представляет собой
систему
управления
предприятием,
интегрирующую
в
себе
различные
подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели, а в
узком смысле – учет и контроль доходов и расходов, которые связаны с
деятельностью организации.
Основная цель управленческого учета – своевременное и достаточное
обеспечение всех уровней управления фактической, плановой и прогнозной
информацией, которая необходима для принятия обоснованных управленческих
решений, на основе детализированного и оперативного сбора, систематизации и
анализа информации.
В соответствии с вышеприведенными формулировками понятия и основной
цели внедрения и применения управленческого учета рассмотрим его задачи и
принципы (рис 1) [64, с. 7-11].
14
Управленческий учет
Основные задачи
Учет и отражение внешних условий, которые влияют на деятельность
предприятия, в целях реализации и оценки эффективности его
стратегии
Использование для планирования, учета, анализа и прогнозирования
комплексной системы количественных и качественных показателей
деятельности предприятия
Обоснование процессов принятия, контроля реализации и оценки
эффективности управленческих решений
Контроль реализации внутренних процессов предприятия, а также
своевременная разработка и внедрение изменений в их
функционирование для роста их эффективности, а также повышении
конкурентоспособности организации в целом
Принципы
Структуризация деятельности организации как совокупности
взаимосвязанных и непрерывных бизнес-процессов - действия,
направленные на получение необходимого результата в целях
эффективного функционирования организации
Возможность постоянной оценки планируемых, прогнозируемых и
фактических результатов в системе управленческого учета как по
предприятию в целом, так и в разрезе бизнес-процессов, центров
ответственности (структурных подразделений, проектов компании)
Обязательность регламентации выполнения и операционного учета
результатов бизнес-процессов на основе соответствующих внешних и
внутренних регламентов – нормативных документов национального,
международного, корпоративного или отраслевого уровня, который
определяет порядок, сроки, результаты и качество их выполнения
Комплексность и аналитичность используемых для управленческого
учета результатов и характеризующих их оценочных показателей,
обеспечивающих их сбалансированность по отношению к поставленным
задачам и целям
Составлено автором на основании материалов Иванова В.В., Богаченко
П.В., Хана О.К. [64, с.7-11]
Рисунок 1 – Основные задачи и принципы управленческого учета
15
В системе управления организацией управленческий учет выполняет ряд
функций (рис. 2) [63, с.7-13].
Функции, обеспечивающие организацию
информационных потоков
Функции управленческого учета
- отражение фактических значений показателей;
- осуществление контроля за выполнением плановых
показателей, стандартов всех видов ресурсов;
- выявление недостатков;
- определение резервов производства и установление
степени их мобилизации и использования
Функция
обратной
связи
Аналитическая
Функции
информационных
потоков
Информационная
Контрольная
Обеспечение
сохранности
собственности
- проведение анализа по всем разделам
бухгалтерского учета, в том числе и анализа
использования всех видов ресурсов, затрат на
производство и реализацию продукции,
правильности применяемых цен, инфляции
- широко используется в оперативнотехническом и статистическом учете, для
планирования, прогнозирования, выработки
тактики и стратегии деятельности
включает в себя три вида контроля:
предварительный - до совершения операции,
текущий - во всем осуществления операции и
последующий - после ее завершения
инструментом выполнения служит
инвентаризация имущества предприятия,
позволяющая определить все изменения в
составе собственности
Составлено автором на основании материалов Залевского В.А. [63, с.7-13]
Рисунок 2 - Схема функций управленческого учета
В
зависимости
от
поставленных
целей
и
задач
в
организации
управленческий учет может подразделяться на оперативный и стратегический.
Рассмотрим их основные характеристики (рис. 3) [41, с.8-15].
16
Основные характеристики
Стратегический
управленческий учет
Оперативный
управленческий учет
Ориентация
Внешняя и
внутренняя среда
предприятия
Экономическая эффективность
и рентабельность деятельности
предприятия
Горизонт
управления
Стратегический
Тактический и оперативный
Проведение
антикризисной
политики, поддержание
потенциального успеха
Цели
- ответственность за
стратегическое
планирование;
- участие в установлении
качественных и
количественных целей
организации;
- определение основных
подконтрольных
показателей в соответствии
с установленными
стратегическими целями;
- разработка
альтернативных стратегий;
- анализ экономической
эффективности
Задачи
Обеспечение
прибыльности и
ликвидности предприятия
- определение узких и поиск
слабых мест для
тактического управления;
- руководство при
разработке и планировании
бюджета;
- сравнение плановых и
фактических
подконтрольных
результатов, и затрат с
целью выявления
возможных отклонений;
- мотивация и создание
систем информации для
принятия управленческих
решений
Составлено автором на основании материалов Санина М.К. [41, с.8-15]
Рисунок
3
–
Характеристики
управленческого учета в организациях
стратегического
и
оперативного
17
Для правильной и эффективной разработанной системы управленческого
учета в организации необходимо придерживаться следующих основных этапов,
представленных на рисунке 4 [41, с.17].
Формирование
центров
финансовой
ответственности
Определение
стратегии и
тактики
Рассмотрение
счетов
управленческого
учета
Этапы создания
системы
управленческого
учета
Взаимодействие
между
подразделениями
Постановка
учетной политики
в целях
управленческого
учета
Автоматизация
управленческого
учета
Разработка
системы
показателей для
каждого участника
системы
Составлено автором на основании материалов Санина М.К. [41, с.17]
Рисунок 4 – Основные этапы создания системы управленческого учета
Таким образом, на современном этапе развития разработка, внедрение и
применение
системы
управленческого
учета
считается
объективной
необходимостью, которая ведет к эффективной и рациональной работе
предприятия.
Исходя из особенностей своего развития, управленческий учет в
организации на современном этапе представляет собой не просто учетную
систему, но и становится ключевым ядром системы управления организацией в
18
целом. Современный управленческий учет – интегрированная система управления
организацией, которая формирует и обеспечивает информацией о полученных
результатах деятельности (стоимостных, качественных, финансовых).
В свою очередь, управленческий учет интегрирует в себе различные
подсистемы: учетную, аналитическую, подсистему контроля и подсистему
планирования и прогнозирования. Целесообразным их будет представить в
следующей схеме (рис 5) [64, с.49].
Проверка
выполнения планов и
реализации
прогнозов
Подсистема
контроля
Построение
стратегических и
тактических планов
исходя из
аналитической
информации, а также
разработка прогнозов
Учетная
подсистема
Подсистема
управленческого
учета
Подсистема
планирования и
прогнозирования
Сбор и систематизация
информации в целях
принятия управленческих
решений
Аналитическая
подсистема
Проведение комплексной
оценки деятельности
организации: обработка
информации и
предоставление ее
руководству в целях
принятия решений и
дальнейшего
планирования
Составлено автором на основании материалов Иванова В.В., Богаченко
П.В., Хана О.К. [64, с.49]
Рисунок 5 – Взаимосвязь подсистем управленческого учета
Управленческий учет в рамках системы включает в себя: стратегическое
управление, производственный учет, разработку показателей деятельности и
формирование управленческой отчетности. В систему управленческого учета
19
также включают прогнозирование внешних и внутренних факторов, которые
оказывают влияние на деятельность организации и составление отчетности.
Взаимосвязь и совместное функционирование подсистем управленческого
учета обеспечивает на предприятии обоснование, контроль реализации и оценку
эффективности принимаемых управленческих решений.
Для организации системы управленческого учета на предприятии следует
провести разбивку его структуры на центры ответственности (центры принятия
управленческих решений) (рис 6) [63, с.9].
Центры ответственности
По доходам
По расходам
По прибыли
По инвестициям
Коммерческое управление
Управление маркетингом
Управление производством
Управление техническим
обеспечением и ремонтом
Управление финансами
Управление экономикой
Управление техническим
развитием
Управление по работе с
персоналом
Составлено автором на основании материалов Залевского В.А. [63, с.9]
Рисунок 6 – Виды центров ответственности на предприятии
Наличие центров ответственности на предприятии позволяет более
эффективно разработать систему управленческого учета, а также способствует
разграничению основных функций, прав и полномочий в процессе деятельности
организации.
20
Для каждого центра ответственности ставятся цели и задачи, в том числе и
учетные, то есть какая информация, и с какой периодичностью, кем и куда
должна предоставляться.
Каждая организация в зависимости от своей деятельности и масштабов
производства определяет и внедряет необходимую для нее структуру центров
ответственности. Выделение центров ответственности в процессе деятельности
организации позволит повысить эффективность управления, учета и контроля.
В процессе деятельности предприятия реализация основных его функций в
системе управленческого учета требует осуществления контроля заданий,
установленных для каждого центра финансовой ответственности. В каждом из
центров финансовой ответственности назначается руководитель подразделения,
который будет отвечать за эффективность их выполнения поставленных целей и
задач.
В отечественной практике управленческий учет осуществляется во всех
видах бизнеса - в торговле, промышленности, в сферах образования и других
сферах. Торговая деятельность представляет собой вид предпринимательской
деятельности, который связан с приобретением и продажей товаров.
К основной задаче управленческого учета торгового предприятия относится
формирование и применение информации для выработки и контроля исполнения
решений, которые обеспечивают оптимальные и необходимые условия для
соотношения затрат и результатов торговой деятельности.
В российской экономке на современном этапе развития важное значение
приобрела оптовая торговля, которая является непосредственным проводником
товаров отечественного производства, а также товаров зарубежной продукции на
внутренний рынок.
В процессе управления предприятия оптовой торговли используется
информация, которая формируется в обособленной системе управленческого
учета, либо входящая в бухгалтерский учет в качестве подсистемы.
Рассмотрим основные аспекты функционирования управленческого учета
(рис. 7) [42, с.39].
21
Особенности применения управленческого учета
В процессе управления предприятий
различных видов деятельности
Для управления ассортиментом товаров
необходим количественный учет товаров,
который в свою очередь может осуществлять
только управленческий учет, в отличии от
бухгалтерского в котором предусмотрен
только ценовой измеритель товародвижения.
Система управленческого учета
разрабатывается конкретно под
необходимое предприятие с
учетом особенностей его
функционирования
Включает в себя не только
финансовые, но и не финансовые
показатели
Принципы учета для управления
и его информация более
понятны и доступны
сотрудникам и руководителям,
чем данные финансовых отчетов
Система
управленческого учета
более гибкая и легко
адаптируется к
изменяющим условиям
В процессе управления предприятия
оптовой торговли
Торговая сеть достаточно разветвлена на
малые и большие торговые объекты,
которыми в свою очередь нужно управлять.
Причем не каждым из них целесообразно
иметь собственную бухгалтерию. Для этого
существует централизованные бухгалтерские
службы или аутсорсинг. Управленческий
учет с различной степенью аналитики
подходит любому предприятию. В
небольших торговых организациях не нужно
иметь особый штат, учет может вести
руководитель.
Экономическая ситуация в торговле всегда сложная,
уровень конкуренции один из самых высоких, в
результате чего система бухгалтерского учета, в
отличие от управленческого учета не приспособлена
для получения информации о рисках, поскольку
недостаточно гибкая и консервативная.
Управленческий учет возможно постоянно
приспосабливать к изменениям в условиях ведения
бизнеса.
Составлено автором на основании материалов Синицкой Н.Я. [42, с.39-47]
Рисунок 7 - Сравнение аспектов функционирования управленческого учета
в процессе управления торговых и иных видов деятельности предприятий
Управленческий учет в зависимости от вида деятельности организации, а
также ее масштабов и иных факторов будет иметь свои особенности.
22
На предприятиях оптовой торговли основным принципом деятельности
является
выгодное
приобретение
правильно
подобранного
ассортимента
продукции и успешной ее реализации.
Управленческий учет направлен не только на констатацию фактов, но и
включает учет других обстоятельств. В целях управления торговой организации в
систему учета должны входить краткосрочное и долгосрочное планирование и
прогнозирование, учет фактических, итоговых показателей деятельности и
результаты анализа экономической информации. Основная роль в системе
управленческого учета отводится прогнозированию спроса на товары. Учитывая
спрос можно спрогнозировать изменение в ассортименте товаров, а также
техническое
развитие
предприятия
и
его
организационной
структуры.
Прогнозные значения служат ориентиром для планирования, с последующими
постановками целей и задач организации на ближайший период (год, квартал,
месяц) в виде конкретных показателей.
Система управленческого учета в торговых организациях базируется на
основании необходимых элементов (рис 8) [42, c.54].
Система управленческого учета в торговых организациях
базируется на информации о наличие и состоянии:
Денежных ресурсов
Рентабельности и сроках оборачиваемости
отдельных категорий товаров
Доходах и расходах
Объема продаж каждой категории товара
по количеству и стоимости
Товарных запасов и
их изменениях
Исполнения долговых (в том числе
налоговых) обязательств
Составлено автором на основании материалов Синицкой Н.Я. [42, с.54]
Рисунок 8 – Элементы системы управленческого учета в торговых
организациях
23
Рассмотрев основные элементы управленческого учета в торговых
организациях, перейдем к рассмотрению основных преимуществ самой системы
управленческого учета:
1) разрабатывается система, учитывая все особенности конкретной
организации;
2) при необходимости система хорошо адаптируется к новым процессам,
требованиям и изменяющимся условиям;
3) разработанная система может включать в себя как финансовые, так и
нефинансовые показатели.
Внедрение
управленческого
учета
считается
целесообразным
непосредственно как для крупных, так и средних, и малых организаций.
Отличительной особенностью в этой ситуации будут объемы исходных данных и
конечных показателей отчетности для управления компанией.
Итак, на современном этапе развития в России при любых происходящих
экономических условиях, важно уметь прогнозировать неблагоприятные для
организаций ситуации и находить эффективные и оптимальные решения выхода и
них. В результате чего, необходимым в этой ситуации является ведение
действенного управленческого учета, который с помощью современных
инструментов и технологий может оказывать помощь в управлении организацией.
В России за последние годы достаточно сильно возросла конкуренция и
сузились возможности выхода на рынок новых участников. Важное значение
приобрела оптовая торговля, которая является непосредственным проводником
товаров отечественного производства, а также товаров зарубежной продукции на
внутренний рынок. Современная торговая организация должна решать вопросы
относительно планирования, управления, учета и анализа доходов, расходов,
издержек обращения, а также контроля своей деятельности, что, в свою очередь,
требует упорядоченных знаний и опыта в области управленческого учета.
24
1.2 Экономическая сущность, классификация, система регулирования и
особенности проведения анализа издержек обращения в системе управленческого
учета
В процессе деятельности торгового предприятия основной его целью
является получение прибыли. Выполнение данной цели обуславливает решение
основных экономических вопросов организации, таких как: объем товарооборота,
ассортимент продукции, необходимые ресурсы. При этом одним из основных
факторов, принимаемых во внимание являются издержки обращения.
Изучение издержек обращения в сфере оптовой торговли имеет важное
значение, так как именно оперативное и эффективное управление издержками
позволяет торговым организациям достигать нужного уровня прибыли и
оставаться всегда конкурентоспособной.
Перейдем к рассмотрению понятия «издержки обращения». Необходимо
отметить, что в экономической литературе различными авторами данное понятие
трактуется по-разному (табл. 3).
Таблица 3 – Понятие «издержки обращения» в работах экономистов
Автор
1
Попова Л.В. [36,
с.47]
Определение
2
Термин «издержки обращения» является
общеэкономическим под ним понимаются все затраты
живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции (работ, услуг).
Константинов В.А. Определяют издержки как не только все затраты, но и
[23, с.54]
расходы, связанные с производством определенного
объема продукции и доведением ее до потребителя,
показанные в натуральном выражении.
Ерохина Л.И.,
Расходы на продажу организаций, занятых торговой и
Башмачникова Е.В., иной посреднической деятельностью, которые возникают
Т.И. Марченко [15, в процессе движения товаров от продавца к потребителю,
с.182]
представляют собой издержки обращения
25
Продолжение таблицы 3
1
Алексейчева Е.Ю.,
Магамедов М.Д.,
Костин И.Б. [10,
с.153]
Баскакова О.В.,
Сейко Л.Ф. [11,
с.30]
2
Денежное выражение затрат производственных факторов,
которые необходимы для осуществления организацией
коммерческой и производственной деятельности
Затраты материальных трудовых и денежных ресурсов,
связанных с переводом (транспортировкой, реализацией,
хранением) товаров из сферы производства в сферу
потребления
Коршунов В.В. [25, Общественно-необходимые затраты, обеспечивающие
с.171]
выполнение торговлей своих задач и функций, к которым
относятся: затраты на упаковку, хранение, реализацию и
транспортировку товаров, а также административноуправленческие расходы торговых организаций
Чалдаева Л.А.[48,
Выраженные
в
денежной
форме
затраты
по
с.226]
осуществлению планомерной связи между потреблением
и производством товаров
Составлено автором на основании материалов отечественных экономистов
[10,11,15,23,25,36,48]
Исходя из разнообразных определений понятия «издержек обращения»,
можно сделать вывод, что на сегодня, единой точки зрения в отношении данной
экономической категории не существует. Существующие определения, в свою
очередь, можно разделить на две категории:
1) издержки обращения – денежное выражение стоимости затрат
общественного труда, необходимых для доведения товаров от производителя до
потребителя;
2) издержки обращения – выраженные в денежной форме затраты
материальных, трудовых, финансовых и иных видов ресурсов, которые
необходимы для осуществления экономическими субъектами своей деятельности.
Итак, издержки обращения можно определить, как затраты труда, которые
связаны с выполнением функций и задач торговых предприятий.
Сумма издержек (абсолютный показатель) характеризует сумму затрат
организации в денежном исчислении, но сама по себе стоимостная оценка не
предоставляет достаточных сведений о размере издержек. Исходя из этого, в
26
организациях
сравнивают
абсолютную
величину
издержек
с
объемом
товарооборота, иными словами рассчитывают уровень издержек.
Уровень издержек обращения представляет собой отношение суммы
издержек к величине товарооборота. На основании полученных данных об уровне
издержек обращения можно определить качество работы торгового предприятия.
На издержки обращения оказывают влияние как внешние, так и внутренние
факторы. Рассмотрим их классификацию на рисунке 9 [11, с.38-41].
Внешние факторы (не зависящие от деятельности организации)
Уровень инфляции, состояние экономики
Ставки и уровень налогов, процентные ставки
Размер минимальной заработной платы
Платежная дисциплина, состояние денежнокредитной системы
Объем спроса и предложения
Уровень конкуренции
Внутренние факторы (зависящие от деятельности организации)
Факторы прямого
воздействия
Факторы косвенного
воздействия
- объем и структура
товарооборота;
- численность сотрудников и их
производительность труда;
- издержкоемкость товаров;
- транспортировка товаров;
- состав товарооборота;
- размер оборотных средств
- состояние и эффективность
использования основных фондов;
- эффективность использования
трудовых ресурсов;
- состояние и эффективность
использования оборотных средств;
- свойства реализуемых товаров,
их жизненный цикл
Составлено автором на основании материалов Баскаковой О.В. [11, с.38-41]
Рисунок 9 – Внешние и внутренние факторы, определяющие сумму и
уровень издержек обращения
27
Значение издержек обращения состоит в следующем:
1) представляют собой один из важнейших показателей результатов
деятельности организации;
2) их размер напрямую влияет на величину прибыли от продаж, отсюда
соблюдение режима экономии и оптимизации издержек обращения – это
важнейшие
факторы
увеличения
прибыли
и
рентабельности
торговой
организации;
3) сумма и уровень издержек обращения являются ориентиром в целях
установления нужного размера уровня торговой наценки;
4) уровень издержек обращения служит основным фактором роста
повышения конкурентоспособности организации.
Итак, экономия издержек обращения считается одним из основных
факторов укрепления финансового положения и повышения рентабельности
организации.
В свою очередь, эффективное управление издержками обращения, путем
проведения анализа, планирования, строгого контроля за расходами в процессе
обеспечения товарооборота, приводит к увеличению прибыли в организации, а
также повышению ее финансовой устойчивости. Целесообразный процесс
снижения
издержек
обращения
способствует
не
только
эффективности
деятельности торговой организации, но и повышает доверие со стороны
поставщиков, покупателей, кредиторов и партнеров.
Классификация
издержек
обращения
торговых
организаций
в
управленческом процессе позволяет осуществлять контроль и проводить анализ в
зависимости от разновидностей издержек, а также изучать их динамику и
определять тенденции дальнейшего развития для эффективного управления ими.
Рассмотрим
классификацию
издержек
обращения
управленческого процесса (рис. 10) [72, с.202-209].
с
точки
зрения
28
Виды издержек обращения
Функции управления
По экономической природе:
бухгалтерские и экономические
По экономическим элементам:
материальные затраты, амортизация основных
средств, расходы на оплату труда, отчисления на
социальные нужды
По степени эластичности от объема
товарооборота:постоянные, переменные, смешанные
По виду эксплуатационных затрат:
административные, торговые
Учет
По способу отнесения затрат на себестоимость:
прямые, косвенные
По составу: одноэлементные, комплексные
По периодичности возникновения:
единовременные, текущие
По центрам ответственности: основные и
обслуживающие центры издержек
По участию в процессе анализа: плановые,
прогнозные, фактические, сметные, общие и
структурные, полные и частичные
Анализ
По степени контролируемости: контролируемые и
неконтролируемые
Контроль
По степени регулируемости: регулируемые
полностью, частично регулируемые,
слаборегулируемые
По способу планирования: планируемые и нет
По месту формирования: внутренние, внешние
По роли в торговом процессе: чистые,
дополнительные
По степени целесообразности понесенных затрат:
полезные, бесполезные
По степени управляемости: дискреционные
(управляемые), недискреционные (неуправляемые)
Регулирование
Планирование
Принятие
управленческих
решений
Рисунок 10 – Классификация издержек обращения в управленческом
процессе
29
На основании рис. 10 приведем краткую характеристику классификации
издержек обращения.
По экономической природе, различают бухгалтерские издержки, которые
связаны с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а
также отражаемых в бухгалтерской отчетности и экономические издержки –
сумма явных и неявных (издержки упущенных возможностей) затрат.
Виды издержек по экономическим элементам позволяют получать
информацию о количестве произведенных затрат исходя от их экономического
содержания.
Классификация по степени эластичности от объема товарооборота
способствует изучению поведения издержек исходя от изменения объема
товарооборота. Переменные издержки – это издержки, величина которых зависит
от объема структуры товарооборота. Постоянные – издержки, величина которых
может изменятся или оставаться неизменной независимо от структуры и объема
товарооборота. Смешанные – издержки, которые состоят из частей условнопеременных и условно-постоянных издержек.
При делении затрат по способу отнесения на себестоимость различают
прямые (находящиеся в прямой зависимости от объема реализации продукции) и
косвенные (носящие общий характер и их уровень находится в прямой
зависимости от объема реализованной продукции).
Классификация
издержек
обращения
по
на
центрам
ответственности
основные
центры
–
предполагает
это
издержки
деление
центров,
осуществляющие торговый процесс и обслуживающие центры издержек – это
издержки обслуживающих
центров, которые осуществляют функции по
обслуживанию торгового процесса.
Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной
системы экономического анализа, которая позволяет оценить достигнутые
результаты деятельности торговой организации, а также выявить внешние и
внутренние резервы его развития. В результате чего, издержки классифицируют
30
на плановые, прогнозные, фактические, сметные, общие и структурные, полные и
частичные.
По степени контролируемости выделяют контролируемые (поддаются
контролю со стороны субъектов управления) и напротив, неконтролируемые. При
этом, чтобы построить эффективную систему контроля необходимо ее привязать
к центрам ответственности на предприятии.
По видам регулирования выделяют: регулируемые полностью – издержки,
величина
которых
устанавливается
руководителем
функционального
подразделения; частично регулируемые – издержки, частично зависимые от
контроля
(сервисное обслуживание); слаборегулируемые
- издержки, не
подлежащие воздействию контроля в торговой организации.
В зависимости от роли в торговом процессе издержки подразделяют на
чистые и дополнительные. Чистые издержки – затраты, которые связаны с
процессом
купли-продажи
продукции,
со
сменой
форм
собственности.
Дополнительные издержки – затраты, которые связаны с продолжением процесса
производства в сфере товарного обращения.
Деление издержек обращения в зависимости от степени управляемости
предполагает
дискреционные
устанавливается
произвольно
(управляемые)
исходя
из
расходы,
политики
размер
которых
организации
и
недискреционные (неуправляемые), к ним относят: расходы на оплату труда,
налоги, которые относятся на издержки обращения и другие подобные расходы.
Классификация издержек обращения является необходимым аспектом в
процессе
осуществления
деятельности
торговой
организации
для
целей
налогообложения, планирования, управления, учета, регулирования и проведения
анализа.
Регулирование
учета
издержек
обращения
торгового
предприятия
осуществляется в зависимости от статуса и назначения нормативными
документами, которые целесообразно представить в виде системы (рис. 11).
31
Уровни регулирования учета издержек обращения
торгового предприятия
1й уровень: Законодательные
акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства
2й уровень:
Стандарты по
бухгалтерскому
учету и отчетности
3й уровень:
Методические
рекомендации,
инструкции,
комментарии,
письма Минфина
РФ и других
ведомств.
4й уровень:
Рабочие
документы по
бухгалтерскому
учету
Федеральный закон от 06.12.2011
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[9]
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)[1]
Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, утвержденное приказом Минфина
РФ от 29 июля 1998 года №34н (ред. от 29.03.17,
с изм. от 29.01.2018 [5].
ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ
Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н (ред. от
06.04.2015) [4].
План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Приказ Минфина
РФ от 31 октября 2000 года №94н (ред. от
08.11.2010) [7].
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств. Приказ
Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49 (ред. от
08.11.2010) [6].
Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов. Приказ
Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (ред.
от 24.10.2016) [8].
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных
документов;
- утвержденные руководителем формы внутренней
отчетности
Составлено автором на основании материалов [1,4,5,6,7,8,9]
Рисунок 11 – Система регулирования издержек обращения на торговом
предприятии
Таким образом, нормативное регулирование издержек обращения торгового
предприятия представлено четырехуровневой системой регулирования, в которой
32
каждый документ определенным образом влияет на учет затрат, а каждый
последующий
уровень
системы
конкретизирует
предыдущий.
Также
регулирование учета издержек обращения торгового предприятия осуществляется
нормативными актами, имеющими как обязательный, так и рекомендательный
характер.
Актуальным в деятельности торгового предприятия является постановка
задачи для четкого и последовательного анализа издержек обращения, который
позволяет оценить издержки эффективным образом.
Цель данного анализа – на основании всесторонне-проведенного анализа
подвести итог о рациональном использовании трудовых, материальных и
финансовых ресурсов, а также их прогнозирование при выборе оптимальных и
эффективных управленческих решений.
Объектами управленческого анализа являются уровень и общая сумма
издержек обращения, отдельные элементы и статьи издержек обращения,
факторы, которые влияют на уровень и сумму издержек обращения, а также
издержки обращения по центрам ответственности и по характеру используемых
ресурсов.
Предмет управленческого анализа – оценка эффективности использования
ресурсов предприятия торговли, как взаимосвязь «издержки-товарооборотприбыль».
Управленческий анализ издержек обращения является одной из важнейших
функций регулирования и прогнозирования деятельности торговой организации.
Анализ издержек обращения позволяет проводить оценку эффективности
использования всех ресурсов торговой организации, а также выявить резервы для
целей снижения издержек на производство, собрать информацию для подготовки
планов и принятия управленческих решений в области оптимизации издержек
обращения.
Роль анализа, как средства управления производством, заключается в
необходимости повышения эффективности производства в связи с ростом
дефицита и стоимости сырья, повышением капиталоемкости производства.
33
Управленческие решения необходимо обосновывать, исходя из точных расчетов и
глубокого всестороннего анализа.
Анализ
издержек
обращения
торгового
предприятия
целесообразно
проводить в несколько этапов (рис. 12) [29, с.41-53].
1 этап:
Изучение и анализ среды деятельности предприятия
Этапы управленческого анализа издержек обращения
Изучение и оценка
внешних факторов,
оказывающих влияние на
издержки обращения
макрофакторы
микрофакторы
Изучение и оценка
внешних факторов,
оказывающих влияние на
издержки обращения
ресурсы предприятия и
эффективность их
использования
объем и структура
товарооборота
2 этап:
Анализ издержек обращения предприятия по общему
объему и направлению
Анализ общей суммы и
уровня издержек
обращения предприятия
Постоянных,
Внутренних переменных,
смешанных
и внешних
3 этап:
Анализ издержек
обращения по
направлениям и видам
По характеру используемых
ресурсов: оборотных средств,
основных средств, трудовых
ресурсов
Оценка основных факторов, оказывающих влияние на
издержки обращения. Подготовка и оценка
управленческих решений.
Составлено автором на основании материалов Мансурова П.М. [29, с.41-53]
Рисунок 12 – Схема этапов управленческого анализа издержек обращения
34
Основной этап управленческого анализа включает в себя изучение и анализ
среды деятельности предприятия. Анализируемый объект рассматривается как
целостная структура, с учетом внутренней и внешней среды.
На втором этапе анализируются издержки обращения торговой организации
по общему объему и направлениям, а также определения факторов, которые
оказывают влияние на издержки обращения. Цель данного этапа
- оценка
издержек обращения и определение взаимосвязи между показателями. Исходя из
проведенного анализа формируется информация о резервах снижения издержек
обращения, которая основывается на расчете относительных и абсолютных
отклонениях издержек обращения в разрезе элементов, статей и используемых
ресурсов.
На третьем этапе происходит принятие управленческих решений. Цель
данного этапа - осуществление процесса принятия управленческого решения, его
дальнейший контроль и эффективность.
Управленческий учет ставит перед собой выполнение задач оперативного
управления
результатами
финансово-хозяйственной
деятельности
и
ликвидностью организации, что, в свою очередь, обеспечивает само его
существование на рынке. В ходе применения управленческого учета на
предприятии реализуются стратегии развития и функционирования, а также по
итогам работы полученные результаты можно сравнить с поставленными целями
и в случае выявленных отклонений, провести анализ и принять соответствующие
меры по их устранению.
Учет, распределение и управление накладными расходами напрямую
зависит
от
применяемого
метода
учета
издержек
на
производство
и
калькулирования себестоимости продукции, а также являются наиболее сложной
и трудоемкой задачей в каждом из методов.
Под методом учета издержек и калькулирования себестоимости продукции
понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки, обобщения в
учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее
35
себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам
продукции).
Общепринятой классификации методов учета издержек и калькулирования
себестоимости продукции пока не существует. Тем не менее эти методы можно
сгруппировать
по
трем
признакам:
объектам
учета
издержек,
полноте
учитываемых издержек и оперативности учета и контроля затрат (рис. 13) [29, с.
16].
Методы учета издержек обращения
Попроцессный
Попередельный
Позаказный
Учет по функциям
(АВС-метод)
По оперативности учета и
контроля
По полноте учета издержек
Метод калькулирования
фактической
себестоимости
Метод калькулирования
нормативной
себестоимости
(«стандарт-кост»)
Метод калькулирования
полной себестоимости
Виды учета издержек обращения
Признаки классификации учета
издержек обращения
По объектам издержек
Метод калькулирования
неполной себестоимости
(«директ-костинг»)
Составлено автором на основании материала Мансурова П.М. [29, с.16]
Рисунок 13 – Классификация методов издержек обращения
36
Создание различных подсистем управленческого учета объясняется тем, что
в процессе достижения цели учета затрат каждая организация имеет свою
индивидуальность и ориентируясь, в свою очередь, на функции различных
методов, выбирает подходящей ей оригинальный метод.
В России в большинстве случаев наиболее распространенными методами
являются нормативный метод (стандарт-кост) и учет сокращений себестоимости
(директ-костинг) [74, с.89].
Нормативный метод (стандарт-кост) – это система учета затрат и
калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. Данный
метод рассматривается не только как подход к планированию, но и подход к
управлению бизнесом (относительно его производственной части).
Учет сокращений себестоимости (директ-костинг) представляет собой
систему управленческого учета, которая основана на делении расходов на
переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.
Существенное преимущество данного метода заключается в том, что нет
необходимости проводить сложные расчеты распределения постоянных затрат
между разновидностями производимой продукции, поскольку происходит
деление затрат на постоянные и переменные.
Таким
образом,
в
условиях
рыночной
экономики
эффективность
деятельности предприятия во многом предопределена правильностью выбранной
стратегии
управления,
состоянием
экономического
потенциала,
конкурентоспособностью предприятий торговли.
Развитие управленческого учета направлено не только на создание
оптимальной модели учета, отвечающей развитию современной экономики, но и
на интеграцию данных управленческого и финансового учета. Управленческий
учет в свою очередь является одной из основных функций управления наряду с
такими как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это
свидетельствует о том, что совершенствование управления, создание рыночного
механизма неразрывно связано с развитием системы бухгалтерского учета.
37
Что касаемо учета издержек обращения в организациях, то он должен
развиваться таким образом, чтобы не только достоверно определять издержки, но
и
более
полно
контролировать
использование
ресурсов,
предупреждая
возникновение неоправданных расходов.
Управленческий
учет
в
торговых
организациях
дает
возможность
предпринимателям изучать перспективы развития, замечать недостатки и
намечать пути их исправления, а также усовершенствовать хозяйственную
деятельность организации.
На сегодняшнем этапе развития для успешного функционирования
деятельности торговой организации непосредственно нужна информация, как о
работе самой организации, так и об окружающей среде. Данная информация
формируется на основании системы контроллинга.
1.3
Понятийный аппарат, особенности, разработка и внедрение системы
контроллинга
Основываясь на зарубежном и отечественном опыте необходимо отметить,
что контроллинг предоставляет возможность наиболее полно осуществлять
функции планирования, учета и контроля торгового предприятия. Помимо этого,
контроллинг может использоваться в оптимизации прибыли, возникающих
расходов, капитальных вложениях, а также ряда других показателей.
Касаемо
управленческого
учета,
контроллинг
рассматривается
как
централизация и координация всех действий, которые связаны с управленческим
учетом, управлением и планированием.
Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для
поддержки основных функций управления: контроля. Планирования, анализа и
учета, а также оценки ситуации в целях принятия управленческих решений. Он
ориентирован в первую очередь на поддержание процессов принятия решений и
38
обеспечение
адаптаций
традиционной
системы
учета
организации
к
информационным потребностям должностных лиц, принимающих решения.
Рассмотрим основные трактовки понятия «контроллинг» в работах
отечественных экономистов (табл. 4).
Таблица 4 – Понятие «контроллинг» в работах экономистов
Автор
Попова Л.В.,
Исакова Р.Е.,
Головина Т.А.
[37, с.9]
Определение
Текущий сбор, обработка информации в целях принятия
управленческих решений, осуществление функций контроля
отклонений фактических показателей деятельности
предприятия от плановых, а также подготовку рекомендаций
для принятия управленческий решений
Ковалева В.Д.,
Деятельность объединенных в определенную структуру
Додонова И.В.
субъектов (руководителей, исполнителей, органов),
[21, с.35]
направленная на гарантированное достижение наиболее
эффективным способом поставленных целей
Анташов В.А.,
Определенная концепция руководства организацией, которая
Уварова Г.В.
ориентирована на ее эффективное и долговременное
[54, с.25]
функционирование в постоянно изменяющихся экономических
и хозяйственных условиях
Теплякова Т.Ю. Новое явление в теории и практике современного управления,
[46, с.18]
которое переводит управление организации на новый
качественный уровень, координируя и интегрируя деятельность
служб и подразделений организации на достижение
стратегических и оперативных целей
Рубцов С.В. [80, Система, которая обеспечивает инструментальную и
с.24]
методическую базу для поддержания основных функций
управления: контроля, анализа, учета и планирования
Колмакова Н.А. Концепция эффективного управления, которая ориентирована
[67, с.16]
на будущее организации в соответствии с поставленными
задачами и целями с функциональными и организационными
составляющими
Шлендер П.Э. Система для поддержания управления, планирования, контроля
[51, с.5]
и информационного обеспечения мероприятий кадровой
работы
Осипова
С.В. Целостная концепция управления организацией, которая
[32, с.11]
направлена на выяснение всех рисков и шансов, связанных с
получением прибыли
Составлено автором на основании материалов [21,32,37,46,51,54,67,80]
39
Исходя из рассмотренных определений понятия «контроллинг» в табл. 4,
необходимо отметить, что отсутствие единого определения и разночтения в
задачах и функциях контроллинга объясняется его широким применением, в
противном случае при появлении единой теории данного понятия дальнейшее его
распространение и развитие будет ограничено.
Контроллинг можно определить как систему управления предприятием,
интегрирующую в себе оперативные и стратегические подсистемы (систему
планирования, учета, контроля и анализа о затратах и результатах деятельности).
К
основным
направлениям
развития
контроллинга
как
системы
управленческого учета относится использование следующих инструментов:
координационно-стратегические,
финансовых
и
оперативных
планов
и
экономического анализа.
Рассмотрим концепцию системного управления предприятием на рисунке
14 [58, с.51].
Управление предприятием
Адаптация
стратегических целей и
организационной
структуры управления
к изменяющимся
внешним условиям
Создание
системы
обеспечения
информацией
управленческого
персонала
Создание системы
контроля над
исполнением планов,
корректировки их
содержания и сроков
реализации
Успешное функционирование организационной
системы в долгосрочной перспективе
Контроллинг как система управленческого учета
Координационностратегические,
финансовые и
оперативные планы
Инструментарий
развития
Экономический
анализ
Составлено автором на основании материалов Головиной Т.А. [58, с.51]
Рисунок 14 – Концепция системного управления предприятием
40
Перейдем к рассмотрению структуры и функциям контроллинга на
предприятии (рис. 15) [31, с.210]
Установление
целей
Планирование
Контроллинг
Управленческий учет
- координация планов и разработка
консолидированного плана в целом;
- разработка методики
планирования;
- разработка графика составления
плана;
- предоставление информации для
составления плана;
- проверка планов, составленных
подразделениями организаций
- учет и контроль затрат и результатов по
подразделениям;
- разработка инструментария для
планирования, контроля и принятия
управленческих решений
Информационные потоки
- сравнение фактических и плановых величин для
измерения и оценки степени достижения цели;
- установление допустимых границ отклонения от
плана;
- сбор значимых данных для принятия
управленческих решений;
- анализ отклонений, интерпретация причин
отклонений
Выработка
рекомендаций
Мониторинг
Контроль
Анализ
результатов и
отклонений
- выработка предложений для уменьшения отклонений;
- консультация по выбору корректирующих мероприятий и
управленческих решений
Составлено автором на основании материалов Одегова Ю.Г. [31, с.210]
Рисунок 15 – Структура и функции контроллинга в процессе деятельности
предприятий
41
На основании рис. 15 приходим к выводу, что основная задача
контроллинга заключается в том, чтобы нацеливать систему управления
организацией
на
достижение
поставленных
целей.
В
результате
своей
интегрированности контроллинг обеспечивает целостный взгляд на деятельность
организации в прошлом, настоящем и будущем, а также комплексный подход к
выявлению и решению возникающих в процессе деятельности проблем.
В сфере торговых предприятий под контроллингом понимается синтез
планирования, анализа, учета, контроля, организации информационных потоков, а
также подготовки рекомендаций для принятия управленческих решений на всех
уровнях управления.
Основной целью контроллинга на торговых предприятиях является
управление расходами и достижение определенного уровня прибыли и
рентабельности.
Для успешного регулирования уровня прибыли необходима обработка
дополнительных данных финансовой бухгалтерии и учета затрат, что в свою
очередь, служит предпосылкой реализаций идей контроллинга.
В
результате
правильно
функционирующей
системы
контроллинга
руководство предприятия способно спрогнозировать риски и шансы раньше, чем
смогут это сделать конкуренты, и таким образом обеспечить жизнеспособность
организации, укрепить положение на рынке и гарантировать постоянную, а также
стабильную прибыль.
В целях разработки эффективного управления организацией постоянно
следует внедрять новые или дополнительные инструменты и методы. Необходимо
поддерживать равновесие между товарооборотом, затратами и прибылью, а
своевременное выявление отклонений позволит руководству организации
незамедлительно осуществить регулирующие действия.
При разработке системы контроллинга на торговых предприятиях следует
учитывать их специфику и необходимые факторы (рис. 16) [19, с.126].
42
Факторы, способствующие разработке
системы контроллинга
Жизненный цикл
Место расположения
организации
Управление
физическими
потоками товаров
Организация и
управление торговой
площадью
Ассортимент
Воздействие изменений
внешней среды
Наличие
информации и
координации
деятельности сферы
закупок и продаж
Оказываемые
дополнительные
услуги
Интеграционный
Управление персоналом
характер торговли
Составлено автором на основании материалов Кибанова А.Я. [19, с.126]
Рисунок 16 – Совокупность факторов при разработке системы контроллинга
на торговых предприятиях
Для каждого торгового предприятия система контроллинга может быть
индивидуальной, поскольку она зависит от уровня развития, структуры,
специфики
конкурентоспособности,
экономического
потенциала,
стиля
руководства и квалификации сотрудников.
Эффективная система контроллинга способствует снижению нагрузки
управленческого персонала и высвобождает время для разработки успешной
стратегии организации.
Исходя из того, что контроллинг в организации выполняет функцию
поддержки процесса управления, актуальным становится разработка и внедрение
модели построения его эффективной системы.
Процесс разработки и внедрения контроллинга на торговом предприятии
следует разделить на несколько этапов (рис. 17) [40, с.75]
Анализ внутренней среды
Анализ внешней среды
43
Определение целевых показателей, которые
характеризуют состояние каждой из
подсистем торговых предприятий, а также
количественных значений
Определение
главных
стратегических
целей развития
Разработка и
согласование
системы
стратегических
целевых
установок в
разрезе основных
подсистем
Установление требований, критериев,
ограничений к внедрению системы
контроллинга
Выявление подходов к внедрению системы
контроллинга
Выявление
проблем
социальноэкономического
развития
Составление плана по внедрению системы
контроллинга
Реализация плана мероприятий по
внедрению системы контроллинга или ее
отдельных элементов
Контроль за выполнением плана
мероприятий
Анализ и оценка результатов выполнения
плана мероприятий
Составлено автором на основании материалов Просветова Г.И. [40, с.75]
Рисунок 17 – Модель внедрения системы контроллинга на торговом
предприятии
Организация деятельности предприятия оказывает решающее влияние на
формирование
системы
контроллинга,
а
также
на
структуру
системы
планирования, расчета затрат и системы отчетности.
Рассмотрим латентную модель взаимодействия подсистем управленческого
учета,
управленческого
анализа
предприятием (рис 18) [59, с.101].
и
контроллинга
в
системе
управления
44
Предмет подсистемы управленческого учета
Хозяйственные
процессы
Система управления
предприятием
Анализ факторов
внутренней среды
Контроллинг
Декомпозиция и
формализация целей
через систему
показателей
Управленческий
анализ
деятельности
организации
Анализ факторов
внутренней среды
Основные фонды
Производственные
ресурсы
Нематериальные
активы
Материальные ресурсы
Принятие
решений по
результатам
анализа
Контроль
фактических
значений
показателей и
анализ отклонений
Планирование
мероприятий,
составление
бюджетов для
достижения
целей
Исполнение
плановых
показателей
Составлено автором на основании материалов Головиной Т.А. [59, с.101]
Рисунок 18 – Латентная модель взаимодействия подсистем управленческого
учета,
управленческого
анализа
и
контроллинга
в
системе
управления
предприятием
Таким образом, сложившиеся со временем рыночные отношения в России
трансформировали
экономическую,
информационную
и
правовую
среду
функционирования организаций различных отраслей экономики, в том числе и
торговых предприятий, которые, в свою очередь, одни из первых отреагировали
на изменившиеся рыночные условия. В результате чего, произошедшие
изменения повлекли за собой необходимость преобразования инструментов и
45
систем управления, усиление функции координации в процессе принятия и
реализации решений касаемо торговых организаций, а также внедрение в
хозяйственный механизм системы контроллинга.
Концепция контроллинга является универсальной и применяется для
управления предприятиями различных отраслей. Торговые организации в
отличие, от иных отраслей, имеют более высокую оборачиваемость финансовых
средств и меньшую рентабельность оборота. В результате чего, именно для
организаций торговой сферы особенно актуальным считается оперативное
управление финансово-хозяйственной деятельностью, которое способствует
увеличению оборачиваемости активов, рентабельности и ликвидности. Такое
управление обеспечивают инструменты контроллинга.
Как показывает анализ теории и практики управления, реализация
финансовой стратегии на предприятии в полной мере зависима от внедрения и
использования системы контроллинга.
На современном этапе развития процесс внедрения системы контроллинга
на предприятии становится центральным элементом в технологии развития
управленческого
учета.
Реализация
механизма
системы
контроллинга,
основываясь на базе управленческого учета, считается одним из основных
условий, позволяющих руководству принимать оперативные и эффективные
управленческие решения.
На
основании
вышеизложенного,
необходимо
отметить,
что
управленческий учет объединяет в себе такие структуры, как: планирование, учет,
анализ, контроль и принятие управленческих решений. Развитие управленческого
учета направлено не только на создание оптимальной модели учета, отвечающей
развитию современной экономики, но и на интеграцию данных управленческого и
финансового учета.
46
2 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА НА
ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ООО «ОРМЕТИЗ»
2.1 Управленческий анализ издержек обращения
В современных условиях развития рыночной системы управленческий учет
выступает в качестве информационного фундамента. Полученная в результате
управленческого учета информация способствует принятию эффективных и
оптимальных управленческих решений, с учетом, если она правильно подобрана
и проанализирована.
Управленческий анализ, как и управленческий учет способствует решению
вопросов по формированию затрат, эффективности использования ресурсов,
производства и реализации продукции.
Одной
из
важнейших
функций
регулирования
и
прогнозирования
деятельности торговой организации является управленческий анализ издержек
обращения.
Анализ издержек обращения впоследствии способствует установлению
размера торговых наценок, а также формирования финансовых результатов. В
результате чего, минимизация издержек обращения, рост прибыли торговых
организаций, увеличение эффективности их деятельности выступают в качестве
основных предпосылок проведения данного анализа.
На данном этапе развития в экономической литературе не существует
единого алгоритма расчета издержек обращения и финансовых результатов.
Предприятие в праве само выбрать определенную методику проведения анализа.
В
целях
получения
положительных
результатов
и
повышения
эффективности работы организации в области снижения издержек следует
проводить их анализ не реже одного раза в квартал.
Объектом исследования данной работы является ООО «Орметиз»,
характеристика ее деятельности представлена в Приложении 1.
47
В целях бухгалтерского учета на предприятии формируется информация о
доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской
задолженности и иных элементов, необходимых для формирования финансовой
отчетности и отражения всех фактов хозяйственной деятельности (Приложение
2).
Пример оформления договора на поставку продукции приведен в
Приложении 3.
Целесообразным следует начать анализ с рассмотрения динамики статей и
элементов издержек обращения. При этом необходимо учитывать неодинаковую
зависимость статей и элементов издержек обращения от объема оборота, в связи,
с чем при анализе постоянных расходов необходимо пересчитывать их плановую
сумму на фактический оборот, а затем фактические расходы по статье сравнивать
с полученными данными. Такой подход к анализу издержек обращения
способствует полноценно учесть влияние объема оборота на отдельные виды
затрат [30, с.134].
Для проведения анализа издержек затрат по статьям целесообразно
использовать следующие данные, представленные в таблице 5.
Таблица 5 - Анализ издержек обращения по отдельным статьям и элементам
в ООО «Орметиз» за 2016-2017 гг. (Приложение 4)
Показатели
1
Транспортные
расходы
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
сумма,
тыс.
руб.
2
2016г.
уровень в
%к
товарообо
роту
3
доля
в%к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
4
5
2017г.
уровень в
%к
товарообор
оту
6
доля
в%к
итогу
7
Отклонение
сумма, уродоля в
тыс.
вень в
%к
руб.
%к
итогу
товарообо
роту
8
9
10
4 362,8
12,2
50,6
4 105,6
10,7
49,2
257,2
1,5
1,4
104,0
0,3
1,2
96,9
0,2
1,1
7,1
0,03
0,04
2 069,2
5,8
24,0
2 087,3
5,4
25,0
-18,1
0,3
-1
48
Продолжение таблицы 5
1
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Расходы на
хранение,
подработку,
подсортировку
и упаковку
товаров
Ремонт и
обслуживание
основных
средств
Расходы на
рекламу
Расходы на
аренду,
содержание
зданий и
сооружений
Услуги связи и
почты
Таможенные
платежи
Экспертиза
прохождения
товара
Услуги
утилизации
Прочие
расходы
Итого
Товарооборот
2
3
4
5
6
7
8
9
10
646,2
440,6
1,8
1,2
7,5
5,1
651,8
470,5
1,7
1,2
7,8
5,6
-5,6
-29,9
0,1
0,01
-0,3
-0,5
84,1
0,2
0,9
94,3
0,2
1,1
-10,2
-0,01
-0,1
119,3
0,3
1,3
98,7
0,2
1,1
20,6
0,1
0,2
4,3
0,01
0,1
3,9
0,01
0,04
0,4
0,002
0,003
399,3
1,1
4,6
394,5
1,03
4,7
4,8
0,1
-0,09
266,5
0,7
3,1
211,6
0,5
2,5
54,9
0,2
0,5
6,7
0,01
0,1
7,2
0,01
0,1
-0,5
-8,6
-0,008
24,9
0,1
0,2
26,9
0,1
0,3
-2,0 -0,003
-0,03
8,7
0,02
0,1
7,4
0,01
0,1
1,3
0,01
0,01
73,5
0,2
0,8
74,2
0,2
0,9
-0,7
0,01
-0,03
8 610,1
24,2
100
8330,8
21,7
100
279,3
2,4
0
35614
-
-
38270
-
-
2656
-
-
Исходя из полученных данных из таблицы 5, можно сделать вывод, что
основную часть издержек обращения в 2016г. и 2017г. составляют транспортные
расходы (50,6% и 49,2%), затраты на оплату труда (24% и 25%), далее следуют
отчисления на социальные нужды (7,5% и 7,8%), амортизация (5,1% и 5,6%) и
расходы на аренду, содержание зданий и сооружений (4,6% и 4,7), остальные
расходы составляют незначительную часть от 0% до 1%. Для наглядности
49
представим информацию о доле статей и элементов издержек обращения в ООО
«Орметиз» за 2017 год на рисунке 19.
Транспортныерасходы
0,3
1,1
1,1
0,1
0,04
Материальныезатраты
0,1
Затратына оплату труда
0,9
Отчисления на социальные нужды
2,5
4,7
Амортизация
5,6
7,8
49,2
Расходына хранение, подработку,
подсортировкуи упаковку товаров
Ремонти обслуживание основных
средств
Расходына рекламу
Расходына аренду, содержание
зданий и сооружений
Услуги связи и почты
Таможенныеплатежи
25
Экспертиза прохождения товара
Услуги утилизации
1,1
Прочиерасходы
Рисунок 19 – Доля статей и элементов издержек обращения в ООО
«Орметиз» за 2017г., в %
Далее
следует
рассмотреть,
как
изменялись
значения
показателей
отдельных статей и элементов издержек обращения в сравнении с результатами за
2016 и 2017 годы. Для этого представим график доли статей и элементов
издержек обращения в ООО «Орметиз» за 2016-2017гг. (рис. 20).
50
Тыс. 5000
руб.
4500
4000
3500
3000
2500
2000
1500
2016
1000
2017
500
0
Издержки
обращения
Рисунок 20 – Динамика статей и элементов издержек обращения в ООО
«Орметиз» за 2016-2017гг.
Проанализировав
полученные
данные
об
издержках
обращения
исследуемого предприятия, отметим, что наибольшее внимание следует уделить
тщательному контролю и учету транспортных расходов. Порядок их учета
формируется
на
основании
заключенных
договоров
с
продавцами
и
покупателями. В случае если в договоре отражено условие, что покупатель
самостоятельно сможет компенсировать все образовавшиеся расходы на
транспортировку, то сумма компенсации будет отнесена к доходам поставщика
(предприятия). Помимо этого, сокращение издержек обращения транспортных
расходов зависит от рациональной организации перевозок. Централизованные
перевозки товара способствуют улучшению процесса товародвижения от
продавца к покупателю, обеспечивает более длительное и производительное
использование
транспортных
средств,
а
также
приводит
к
снижению
51
себестоимости
перевозок
грузов,
а
также
численности
задействованных
сотрудников в транспортном процессе. В случае небольших поставок товаров,
необходимо
рассматривать
возможность
развития
их
организационного
кольцевого завоза при этом осуществляя предварительную подготовку товаров к
отправке.
Помимо транспортных расходов, расходы на оплату труда и связанные с
ними отчисления на социальные нужды имеют значительный удельный вес в
издержках обращения предприятия. Увеличение значения данного показателя по
состоянию на 2017 год по сравнению с 2016 годом связано с
увеличением
численности сотрудников в организации. Управление издержками обращения на
оплату труда – это, прежде всего их оптимизация.
Разрабатывая механизм по оптимизации издержек обращения на оплату
труда,
следует
придерживаться
следующих
целей,
которые
необходимо
достигнуть в результате его внедрения:
1) Привлечение квалифицированных и более опытных сотрудников.
2) Сохранение ценных работников в организации. Исключать потери
сотрудников, которые являются ценным ресурсом, а также средств на их
обучение и развитие, которые были затрачены предприятием. В этом случае
руководство
должно
обеспечивать
конкурентоспособность
сотрудников
материальным стимулированием.
3)
Стимулирование
направленность.
работников,
Вознаграждение
должно
применяя
ориентировать
производительную
сотрудников
на
осуществление действий, необходимых для эффективности работы деятельности
предприятия.
4) Контроль над издержками обращения на оплату труда. Используя
продуманную систему материального стимулирования сотрудников, позволит
руководству предприятия эффективно управлять и контролировать издержки
обращения на оплату труда, обеспечивая при этом наличие требуемых работников
[43, с. 97].
52
Система
управленческого
учета
ООО
«Орметиз»
сможет успешно
функционировать, если будет включать в себя эффективную систему мотивации
трудовой деятельности сотрудников, которая будет побуждать каждого работать
качественно и производительно для достижения поставленных целей. Хорошо
разработанная система мотивации труда, способствующая взаимосвязи между
интересами сотрудников и потребностями руководства со стратегическими
задачами организации, является ключевой задачей управленческого учета
издержек обращения по оплате труда.
Снижению расходов связанных с амортизацией в ООО «Орметиз» будет
способствовать
передача
имущества
для
неоднократного
использования
амортизационной премии, предприятие в праве до 10% первоначальной
стоимости основного средства списать единовременно в расходах текущего
отчетного периода [2]. Также снижение срока использования объекта на время, в
случае если он использовался прежним владельцем и доказательство ремонтного
характера работ, вместо реконструкции и модернизации сократит издержки
обращения [3].
В свою очередь, издержки обращения можно подразделять на постоянные и
переменные. Такое разделение основывается на экономическом смысле издержек,
которые несет предприятие в ходе осуществления своей деятельности. Одни
затраты переменные и напрямую зависят от объемов производства и реализации,
другие – постоянные и не зависят от объемов производства и реализации
продукции (работ, услуг). Но постоянные и переменные издержки по своей
специфике постоянно изменяются в процессе деятельности предприятия, потому
в экономике их принято считать как условно-переменные и условно-постоянные
издержки.
Далее сгруппируем статьи издержек обращения в ООО Орметиз» в
зависимости от объема оборота оптовой торговли за 2016-2017гг. на условнопостоянные и условно-переменные издержки обращения (табл. 6).
53
Таблица 6 – Группировка издержек обращения в ООО «Орметиз» на
условно-постоянные и условно-переменные за 2016-2017гг. (Приложение 4)
В тыс.руб.
Условно-постоянные
Показатели
Транспортные
расходы
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Расходы на
хранение,
подработку,
подсортировку
и упаковку
товаров
Ремонт и
обслуживание
основных
средств
Расходы на
рекламу
Расходы на
аренду,
содержание
зданий и
сооружений
Услуги связи
и почты
Таможенные
платежи
Экспертиза
прохождения
товара
Услуги
утилизации
Прочие
расходы
Итого
2016
Условно-переменные
2017
2016
Отклонения (+;-)
УсловноУсловнопостоянные переменные
2017
-
-
4 362,8
4 105,6
-
257,2
-
-
104,0
96,9
-
7,1
2 069,2
2 087,3
-
-
-18,1
-
646,2
651,8
-
-
-5,6
440,6
470,5
-
-
-29,9
-
84,1
94,3
-
-
-10,2
119,3
98,7
-
-
-
-
4,3
3,9
-
399,3
394,5
-
-
4,8
-
-
266,5
211,6
-
-
-
6,7
7,2
-
-
-
24,9
26,9
-
8,7
7,4
-
-
1,3
3767,4
3804,5
73,5
4842,7
74,2
4526,3
37,1
20,6
-
0,4
54,9
-0,5
-2,0
-0,7
-316,4
54
На основании полученных данных в таблице 6, перейдем к обобщению и
анализу отклонений
условно-переменных и условно-постоянных издержек
обращения в ООО «Орметиз за 2016-2017гг. по сумме и в процентах к итогу
(табл. 7).
Таблица 7 - Анализ условно-переменных и условно-постоянных издержек
обращения в ООО «Орметиз» за 2016-2017 гг. (Приложение 4)
Показатель
Условнопеременные
издержки
обращения
Условнопостоянные
издержки
обращения
Итого
2016г.
сумма, тыс.
доля в %
руб.
к итогу
2017г.
сумма,
доля в %
тыс. руб.
к итогу
Отклонение (+;-)
сумма,
доля в %
тыс. руб.
к итогу
4842,7
56,2
4526,3
54,3
-316,4
-1,9
3767,4
8610,1
43,8
100
3804,5
8330,8
45,7
100
37,1
-279,3
1,9
-
Исходя из таблицы 7, можно сделать вывод, что сумма условно-переменных
издержек превышает сумму условно-постоянных издержек как в 2016г., так и
2017г., что в свою очередь является благоприятным фактором относительно
снижения финансового риска организации. Что касаемо результатов, по итогу
2017 года прослеживается снижение суммы издержек обращения на 279,3 тыс.
руб.
Однако
данному
снижению
способствовало
уменьшение
условно-
переменных издержек обращения на 316,4 тыс. руб., но препятствовало
увеличение условно-постоянных издержек обращения на 37,1 тыс. руб. Рост
суммы
условно-постоянных
издержек
обращения
на
предприятии
свидетельствует о падении объемов производства. Чтобы улучшить ситуацию и
препятствовать дальнейшему росту условно-постоянных издержек обращения в
организации необходимо поставить цель, которая будет направлена на
максимальное стремление увеличить объемы производства и продаж.
55
Для наглядного примера представим динамику условно-переменных и условнопостоянных издержек обращения в ООО «Орметиз» за 2016-2017гг. (рис. 21)
Тыс.
руб.
9000
8000
7000
6000
4842,7
Условно-переменные
издержки обращения
4526,3
5000
Условно-постоянные
издержки обращения
4000
3000
2000
3767,4
3804,5
1000
0
2016
2017
Год
Рисунок 21 - Динамика условно-переменных и условно-постоянных
издержек обращения в ООО «Орметиз» за 2016-2017гг.
Необходимо отметить, что деление издержек на постоянные и переменные
могут носить условный характер, поскольку на практике бывает сложным
выделить постоянную и переменную компоненты издержек. В зависимости от
применяемой учетной политики в организациях практикуются варианты
перенесения части переменных издержек в разряд постоянных и наоборот.
Правильная организация издержек обращения способствует выявлению
резервов их снижения. Управленческий анализ издержек обращения, в свою
очередь, направлен на своевременное отражение производственных издержек, а
также контролирование выполнения поставленного плана по издержкам
обращения, расходования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
Только в случае комплексного подхода по снижению издержек обращения
можно эффективно уменьшить затраты, если руководство предприятия примет
решение о снижении какого-либо одного вида издержек обращения, то это не
сможет улучшить ситуацию.
56
2.2 Применение метода «директ-костинг» в управленческом учете издержек
обращения
От продуманной и разработанной системы учета издержек обращения на
предприятии зависит не только его экономическая эффективность, но и
полученная по итогам работы выручка. Регулирование издержек, а также
оптимизация их структуры и объема способствует максимально возможной
отдаче на них, что можно считать ключевым звеном в управленческом учете
организации.
В процессе учета издержек обращения каждая организация, исходя из своей
индивидуальности и ориентируясь на функции различных методов, выбирает
наиболее подходящий ей оригинальный метод.
В ООО «Орметиз» применяется метод «директ-костинг». Данный метод
представляет собой систему управленческого учета, которая основана на
классификации затрат на переменные (приходящиеся на единицу готовой
продукции) и постоянные (периодические). Метод «директ-костинг» включает в
себя учет и анализ издержек по их видам, местам возникновения и носителям, а
также принятия оперативных управленческих решений и учет финансовых
результатов.
Основополагающим показателем в системе «директ-костинг» является
маржинальный доход, который основывается на сопоставлении выручки от
продаж с величиной постоянных расходов. Маржинальный доход – это разница
между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, которая
рассчитывается по переменным расходам. Разница между маржинальным
доходом и постоянными расходами формирует показатель операционной
прибыли [71, с.35].
Применение метода «директ-костинг» в ООО «Орметиз» позволяет
руководству обратить внимание на изменение маржинального дохода не только в
целом по предприятию, но и по отдельным видам продукции (работам, услугам), а
57
также выявить продукцию (работы, услуги) с наибольшей рентабельностью с
целью дальнейшего перехода на их выпуск (оказание).
Система
«директ-костинг»
позволяет
расширить
аналитические
возможности управленческого учета на предприятии, путем интеграции учета,
анализа
и
принятия
управленческих
решений.
Объектами
учета
при
использовании данного метода являются затраты в виде готовой продукции, для
которых калькулируется ограниченная себестоимость.
Также
применение
метода
«директ-костинг»
влияет
на
величину
себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли организации и позволяет
оперативно выявлять изменяющиеся взаимосвязи между объемами производства,
издержками, маржинальной прибылью и прибылью от продаж [61, с. 23].
Рассмотрим применение метода «директ-костинг» в ООО «Орметиз».
Прямые затраты на производство шиферных гвоздей (продукция А) за 2017 год
составили 1600 тыс. руб. и стальной проволоки (Продукция Б) - 3200 тыс. руб., в
том числе заработная плата сотрудникам 800 тыс. руб. и 1600 тыс. руб.
По состоянию на 2017 год в ООО «Орметиз» дебетовый оборот по счету 25
«Общепроизводственные расходы» составил 1440 тыс. руб., по счету 26
«Общехозяйственные расходы» - 1920 тыс. руб. В целях упрощения расчета
представим, что общепроизводственные расходы будут состоять только из
переменной части. Отметим, что одна часть произведенных за отчетный период
затрат материализовалась в готовой продукции, а другая часть была отнесена на
незавершенное производство, причем в 2017 году было произведено 100 тыс. ед.
готовой продукции А и 150 тыс. ед. изделия Б и с учетом того, что вся
произведенная продукция реализована. Выручка от реализации продукции
планируется в размере 1 364 тыс. руб. (Приложение 5).
Перейдем к учету издержек обращения по методу «директ-костинг» в ООО
«Орметиз». Для этого к счету 20 «Основное производство» будет открываться два
субсчета в целях калькулирования себестоимости каждого вида продукции: 20
«Основное производство» субсчет «Продукция А» и 20 «Основное производство»
субсчет «Продукция Б». Затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные
58
расходы» распределим между продуктами А и Б пропорционально заработной
плате (Рисунок 22).
Дт 10,69,70 Кт
1600
Дт
20-А
Кт
Дт 40 Кт
Передана на
склад
продукция А
1600 (прямые
затраты), из них
800 - прямая
заработная плата
Списана
себестоимость
проданной
продукции
АиБ
1040
2080
Дт 43 Кт
1040
Сальдо
= 1040
3120
Дт
25
Кт
1440
Дт
20-Б
960
Сальдо
=0
Дт
10,69,70
3200
6400
Сальдо
= 6400
3120
480
Дт 62 Кт
Кт
6400
Маржи
нальный
доход =
3280
Передана на
склад продукция
Б
2080
Кт
3200 (прямые затраты)
из них 1600 - прямая
заработная плата
Дт
1920
26
Кт
1920
4160
Сальдо
= 2080
2080
3120
3120
Сальдо = 0
Сальдо =
0
5040
5040
Сальдо
= 1360
Рисунок 22 – Учет затрат по методу «директ-костинг» при калькулировании
неполной себестоимости в ООО «Орметиз», в тыс. руб.
59
На
основании
данных
рисунка
22,
можно
сделать
вывод,
что
общехозяйственные расходы в сумме 1187 тыс. руб. прямо списываются на
себестоимость реализованной продукции. На производство продукции А за 2017
год затрачено 2080 тыс. руб., половина из которых (1040 тыс. руб.) себестоимость готовой продукции. По данным ООО «Орметиз» за 2017 год было
произведено 100 тыс. ед. продукции А. Исходя из этого, себестоимость одной
единицы продукции будет составлять 0,0104 тыс. руб. При этом в незавершенном
производстве остается продукции А на сумму 1040 тыс. руб.
Аналогичные расчеты производятся по изделию Б, которые позволяют
оценить готовую продукцию (150 тыс. ед.) в 2080 тыс. руб. Исходя из этого,
себестоимость единицы изделия Б составила 0,0138 тыс. руб. При этом в
незавершенном производстве по изделиям Б остается 2080 тыс. руб.
Себестоимость всей готовой продукции составила 3120 тыс. руб. Далее на
счете 90 формируется маржинальный доход, который составил 3280 тыс. руб. В
результате списания общехозяйственных расходов, на счете 90 образуется
прибыль, то есть разница между маржинальным доходов и постоянными
издержками.
По
приведенным
расчетам
на
исследуемом
предприятии
операционная прибыль составила 1360 тыс. руб.
Поскольку на складе готовая продукция отсутствует, запасы будут отнесены
на незавершенное производство, размер которого составит 3120 тыс.руб.
Далее рассмотрим вариант учета затрат по методу «директ-костинг» при
калькулировании полной себестоимости. Его отличие от учета затрат при
калькулировании неполной себестоимости отличается тем, что в калькулировании
участвуют все расходы, в том числе и постоянные.
Между продуктами А (шиферные гвозди) и Б (стальная проволока) будут
распределяться и общехозяйственные расходы. Базой распределения будет
являться заработная плата. Исходя из этого на продукцию А будет относится 640
тыс. руб. общехозяйственных расходов, а на продукцию Б – 1280 тыс. руб.
Схему учета затрат при калькулировании полной себестоимости в ООО
«Орметиз» представим на рисунке 23.
60
Дт 10,69,70 Кт
1600
Дт
20-А
Кт
Дт 40 Кт
Передана на
склад
продукция А
1600 (прямые
затраты), из
них800 - прямая
заработная плата
Списана
себестоимость
проданной
продукции
АиБ
1360
2720
Дт 43 Кт
1360
Дт
25
Сальдо
= 1040
Кт
Дт
1440
20-Б
960
Сальдо
=0
6400
Сальдо
= 6400
4080
480
Дт 62 Кт
Кт
Передана на
склад продукция
Б
2720
Дт 10,69,70 Кт
3200
из них 1600 прямая заработная
плата
1280
Дт
3200 (прямые
затраты)
26
Кт
1920
5440
Сальдо
= 2720
2720
4080
4080
Сальдо = 0
640
Сальдо =
0
4080
6400
Сальдо
= 2320
Рисунок 23 – Учет затрат при калькулировании полной себестоимости в
ООО «Орметиз», в тыс. руб.
Исходя из рисунка 23, можно отметить, что дебетовый оборот по счету 20
продукции А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 2720
61
тыс. руб., из них половина будет относится на стоимость готовой продукции, а
другая половина будет оставлена в незавершенном производстве. В результате
чего, 100 тыс. ед. продукции А оценивается в 1360 тыс. руб., тогда себестоимость
единицы составит 0,0136 тыс. руб., а по продукции Б имеем: изготовление 150
тыс. ед. обошлось организации в 2720 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы
составляет 0,0181 тыс. руб.
Итак, себестоимость готовой продукции А и Б в ООО «Орметиз» составит
4080 тыс. руб., а операционная прибыль 2320 тыс. руб.
При оценке запасов незавершенного производства по продукции А их
стоимость составит 1360 тыс. руб., а по продукции Б – 2720 тыс. руб. В результате
чего, себестоимость запасов составила 4080 тыс. руб.
Результаты по выполненным расчетам целесообразно будет представить в
таблице 8.
Таблица 8 – Оценка себестоимости, запасов и прибыли при использовании
метода «директ-костинг» и полных затрат в ООО «Орметиз» за 2017 год
Тыс.руб.
Показатели
Себестоимость единицы
продукции:
А (шиферные гвозди)
Б (стальная проволока)
Оценка запасов
Прибыль (убыток)
Учет переменных
затрат
0,0104
0,0138
3120
1360
Учет полных
затрат
0,0136
0,0181
4080
2320
На основании данных таблицы 8, можем сделать сравнение и отметить, что
себестоимость единицы продукции неполной себестоимости ниже полученных
данных полной себестоимости, а именно: по продукции А – на 0,0032 тыс. руб.,
иначе 3200 руб. и по продукции Б – на 0,0043 тыс. руб, иначе 4300 руб. Итак, в
результате при калькулировании неполной себестоимости оценка запасов ниже на
960 тыс. руб., чем при методе учета полных затрат. Исходя из чего, себестоимость
62
реализованной продукции будет выше, а следовательно, прибыль меньше при
методе учета переменных затрат на те же 960 тыс. руб.
Выбранный
метод
калькулирования
(по
полной
или
неполной
себестоимости), помимо себестоимости продукции оказывает влияние и на форму
отчета о финансовых результатах. В данном отчете, составленном при
использовании маржинального подхода, уделено внимание разделению затрат на
постоянные и переменные. Также при этом будет осуществляться формирование
показателя маржинального дохода. Отчет о финансовых результатах представим в
таблице 9.
Таблица 9 – Отчет о финансовых результатах в ООО «Орметиз» за 2017 год
(составлен при использовании метода «директ-костинг»)
Тыс.руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции
Переменная часть себестоимости проданной продукции
Маржинальный доход
Постоянные расходы
Операционная прибыль (убыток)
Сумма
6400
3120
3280
1920
1360
На основании данных таблицы 8, можно отметить, что величина
маржинального дохода считается необходимой информацией для управления
предприятием. Путем уменьшения выручки от продажи продукции на величину
переменной
части
себестоимости
проданной
продукции
мы
получаем
маржинальную прибыль, которая составила 3280 тыс. руб, а последующим шагом
будет определение операционной прибыли - 1360 тыс. руб., исходя из разности
полученного маржинального дохода и величины постоянных расходов.
В отчете о финансовых результатах, составленном исходя из учета затрат
калькулирования
полной себестоимости, показатель маржинального дохода
рассчитываться не будет (Таблица 10).
63
Таблица 10 – Отчет о финансовых результатах в ООО «Орметиз» за 2017
год (составлен при использовании метода калькулирования полной себестоимости
продукции)
Тыс. руб.
Показатель
Выручка от продажи продукции
Себестоимость проданной продукции
Операционная прибыль (убыток)
Сумма
6400
4080
2320
Практическое значение метода «директ-костинг» состоит в оперативном
изучении взаимосвязи между объемами производства, затратами и полученной
прибылью (убытком), а следовательно и в прогнозировании поведения
себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой
активности.
На современном этапе развития предприятия, руководству необходимо
владеть информацией о том, во сколько обходится производство тех или иных
видов продукции, независимо от того, какой размер арендной платы за
помещение или, какая величина заработной платы у сотрудников организации.
Исходя из этого, одним из принципов управленческого учета является
следующий: самая точная калькуляция себестоимости не та, в которую после
многочисленных расчетов будут включены все затраты, а та, в которую будут
внесены издержки, которые в первую очередь обеспечивают выпуск необходимой
продукции (выполнение работы, оказания услуги). Эту задачу можно решить,
лишь применяя метод «директ-костинг» [89, с.33].
Также применение метода «директ-костинг» в ООО «Орметиз» позволяет
проанализировать изменение цены реализации произведенной продукции.
Изменение цены реализации продукции проявляется в том случае, если
происходит увеличение (уменьшение) продажной стоимости продукции, то при
этом, увеличивается (уменьшается) маржинальная прибыль. При увеличении
суммы маржинальной прибыли происходит снижение суммы выручки, которая
будет необходима для достижения точки безубыточности.
64
Исходя из этого, рассмотрим изменение цены реализации на примере ООО
«Орметиз». В качестве примера приведем изменение (увеличение) цены продажи
одной единицы продукции (стальной проволоки) на 320 руб., после чего она будет
составлять 16320 руб. (Таблица 11).
Таблица 11 - Изменение цены реализации продукции в ООО «Орметиз»
Руб.
Показатель
Цена продажи единицы, руб.
Маржинальная прибыль, руб.
Норма маржинальной прибыли, %
Значение
16 320
3520
0,216
На основании полученных из таблицы 11 данных, можно отметить, что при
продаже 1500 ед. продукции будет получена выручка 24480,0 тыс. руб.
Маржинальная прибыль составит 5280,0 тыс. руб., прибыль от продаж 11 404 руб.
При использовании в ООО «Орметиз» метода учета затрат по системе
«директ-костинг» считается возможным проведение эффективной политики
ценообразования. При данной системе существенно упрощается нормирование,
планирование, учет и контроль затрат.
К основным преимуществам использования метода «директ-костинг»
можно отнести следующее:
1) объективность и простота калькулирования частичной себестоимости,
поскольку отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
2) возможность сравнивать различные периоды, исходя из величины
переменных затрат;
3) возможность делать акцент на изменении маржинального дохода как по
предприятию в целом, так и отдельно по видам продукции, при этом выявить
наиболее рентабельную продукцию и перейти на ее выпуск и реализацию;
4) возможность проведения анализа в условиях ограниченных ресурсов, что
является важным для планирования производства при наличии ограничивающих
факторов;
65
5) принципы метода «директ-костинг» могут быть применены в сочетании с
другими методами управленческого учета [79, с.52].
Применение
системы
«директ-костинг»
способствует
оперативному
изучению взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а
следовательно, прогнозированию поведения себестоимости или отдельных видов
расходов при изменении условий рынка.
В результате применения метода учета затрат по системе «директ-костинг»
предприятию ООО «Орметиз»
следует стремиться к более эффективной
организации производственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить
необходимый уровень себестоимости, а также возможность ее постоянного
снижения.
Этот подход требует перехода в калькуляционной работе с трудоемких
расчетов по распределению расходов и определению точной фактической
себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, а также составление
обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля их соблюдения
в процессе производственной деятельности и анализ издержек по местам их
возникновения.
Таким образом, использование метода учета затрат по системе «директкостинг» в управленческом учете предприятия считается необходимой, поскольку
это окажет положительный эффект на деятельность организации, а также
поможет выявить способы снижения себестоимости продукции при получении
максимальной выгоды.
Система «директ-костинг» предоставляет достаточно широкие возможности
для проведения анализа и принятия, исходя из полученных результатов
различных
управленческих
решений.
Принятие
управленческих
решений
позволит руководству предприятия предотвратить нерациональное включение
затрат в себестоимость продукции, а также выявить наиболее рентабельную
продукцию и перейти на ее выпуск.
66
2.3 Разработка адаптированной к условиям внешней и внутренней среды
модель формирования системы контроллинга
Управленческий учет предприятия на современном этапе развития требует
комплексного решения многочисленных проблем, которые обусловлены как
внешними,
так
и
внутренними
факторами.
Эффективность
системы
управленческого учета зависит от умения предвидеть ситуацию, предупредить
негативное влияние факторов и принять меры по минимизации затрат, а также
обеспечить достижение поставленных целей и получение положительного
финансового результата деятельности организации.
Управленческий учет является основополагающим элементом системы
контроллинга на предприятии. Контроллинг ориентирован на поддержание
функций управления по обеспечению устойчивого эффективного развития
организации в долгосрочной перспективе, путем разработки прогнозов, оценки
развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов,
мониторинге и анализе результатов выполнения плана и оценки причин
отклонений.
Контроллинг обеспечивает учет и анализ влияния внешних и внутренних
факторов
на
эффективность
деятельности
работы
организации
и
ее
конкурентоспособность в настоящее время и в долгосрочной перспективе.
Процесс контроллинга характеризуется наличием взаимосвязи между
системами информационного обеспечения и планированием. На основании
плановых значений предоставляемых руководством, отделы самостоятельно
осуществляют детальное планирование [78, с. 21].
Процесс внедрения контроллинга на предприятии начинается с принятия
решения о разработке системы контроллинга. Решающим фактором построения
системы контроллинга считается появление первых сигналов о возможных
рисках, препятствующих успешному функционированию организации.
67
Немаловажным
при
выборе
момента
внедрения
контроллинга
на
предприятии является наличие достаточного количества финансовых ресурсов.
Далее начинается этап формирования модели контроллинга.
В ООО «Орметиз» применяется следующая модель контроллинга, которая
основана на принципе охвата учета и отчетности торговой организации, а также
реализации дополнительных функций (рис. 24).
Руководство предприятия
Контроллинг и финансы
Финансы
Контроллинг
Финансовое планирование
и контроль, привлечение и
вложение капитала,
финансирование
закупочной деятельности,
бюджетирование
Планирование и контроль
товарных запасов
организации в целом и его
региональных
представительств
Управленческий учет
(выручка, издержки,
дополнительные
финансовые показатели)
Денежное обращение,
связи с банками
Бухгалтерия, учет
прибылей и убытков,
баланс
Налоги, страхование
Разработка комплексных
методов планирования и
контроля
Обработка данных
Аудит
Рисунок 24 – Модель контроллинга учета, отчетности и реализации
дополнительных функций в ООО «Орметиз»
В соответствии с приведенной на рисунке 24 модели контроллинга на
предприятии происходит ориентация на результат задач информационного
обеспечения, составления планов, внутреннего учета и контроля.
68
После того, как руководством было принято решение о необходимости
внедрения и разработки системы контроллинга, целесообразным является вопрос
о создании самостоятельной службы контроллинга или же распределения
обязанностей среди имеющихся структурных подразделений [69, с. 286].
Положительным
фактором
для
создания
самостоятельной
службы
контроллинга является сосредоточение в одном месте необходимой информации
о финансово-экономическом состоянии предприятия и оперативность ее
получения. Если контроллингом будет заниматься одна служба, то планы всех
подразделений будут лучше скоординированы и проверены на правдоподобность.
После принятия решения о внедрении и разработке системы контроллинга
на предприятии назначаются исполнители. В целях эффективной работы и
наличия четкого определения ответственности контроллеров в ООО «Орметиз»
создано специальное структурное подразделение – служба контроллинга.
Перейдем
к
рассмотрению
организационной
структуры
системы
контроллинга в ООО «Орметиз» (рис. 25).
Руководство предприятия
Главный контроллер
Контроллеры подразделений
Отдел
планирования и
контроля
товарных запасов
Бухгалтерия
Отдел учета и
анализа
финансовых
показателей
Отдел
внешней
отчетности и
налогов
Отдел
контроля и
финансового
аудита
Отдел планирования и бюджетирования
Рисунок 25 – Организационная структура системы контроллинга в ООО
«Орметиз»
69
Главный контроллер является наиболее квалифицированным специалистом
с достаточным опытом работы в организации. В ООО «Орметиз» данная
должность отводится заместителю главного бухгалтера. Главный контроллер
несет ответственность за аналитические расчеты и прогнозы непосредственно
перед
руководством
информации
велики,
предприятия.
на
Поскольку
предприятии
вводят
объемы
обрабатываемой
должности
контроллеров
подразделений, каждый из которых отвечает за эффективность работы своего
отдела.
В целях дальнейшего совершенствования и развития системы контроллинга
необходимо организовывать обучение сотрудников.
Основным фундаментом системы контроллинга на предприятии является
информация. Эффективность деятельности предприятия зависит от способности
контроллеров своевременно выявлять и анализировать возникающие риски и
проблемы [86, с.18].
Каждое предприятие может самостоятельно определять, какая ему нужна
информация для управления, как ее получить, в каком аналитическом разрезе, и с
какой периодичностью представления отчетных данных. Все это является
приемлемым для контроллинга, а его функционирование на базе управленческого
учета ведет к повышению действенности того и другого.
В конечном счете, систему контроллинга можно рассматривать как
использование данных управленческого учета по его прямому назначению.
При внедрении и разработке системы контроллинга в ООО «Орметиз»
целесообразным следует провести комплексную диагностику эффективности
хозяйственной деятельности предприятия, которая представляет собой ее
характеристику, полученную в результате комплексного экономического анализа
и отражающую основные аспекты финансовых и хозяйственных процессов.
Комплексная диагностика служит необходимым инструментам учета,
анализа и контроля, а также является основой обоснования управленческих
решений
в
дальнейшей
эффективности.
деятельности
предприятия
и
показателем
ее
70
Поскольку комплексная программа формируется исходя из целостной
системы
показателей,
необходимо
будет
привести
все
показатели
к
сопоставимому виду. В свою очередь, это выполняется посредством выбора
важнейших показателей, а также их ранжированием. В результате чего, будет
сформирована система однонаправленных показателей.
Рассмотрим методику оценки эффективности организации на основании
использования матричного метода. Матричная модель способствует наиболее
верному отражению эффективности деятельности организации при условии, что
каждый исходный показатель деятельности предприятия занимает строго
определенное место согласно влиянию на конечную эффективность.
Основным требованием эффективности деятельности предприятия является
более быстрый рост результатов в сравнении с издержками. Исходя из этого, в
процессе формирования исходных данных для построения матрицы применяется
принцип
РЗР
(ресурсы-затраты-результаты).
Данный
принцип
отражает
причинно-следственную связь между исходными показателями и учитывает
требования
интенсификация
хозяйственной
деятельности
предприятия.
Элементами матрицы будут являться относительные показатели, которые
получены в результате деления данных по каждой графе на данные каждой
строки. Каждый отдельный элемент, в свою очередь, имеет четкое экономическое
содержание и взаимосвязан с исходным признаком.
Исходные данные вытекают из отчетности и позволяют характеризовать
эффективность деятельности в сравнении с планом и в процессе динамики.
Важное значение приобретает классификация показателей и отношение их к
ресурсам (основные, оборотные средства, рабочая сила), затратами (расходы на
оплату труда, рабочее время сотрудников, коммерческие расходы), конечным
результатом (выручка, прибыль).
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
«Орметиз» представим в таблице 12.
деятельности
ООО
71
Таблица 12 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Орметиз» за 2016-2017 годы
Показатели
1. Прибыль, тыс. руб.
2. Выручка, тыс. руб.
3. Коммерческие расходы, тыс.
руб.
4. Фонд заработной платы, тыс.
руб.
5. Основные и оборотные
средства, тыс. руб.
6. Среднесписочная
численность работников, чел.
Взаимное
расположение
2016 год
1109
28168
2017 год
1832
39927
Темп роста, %
165,1
141,7
8999
12208
135,7
5581
7618
136,5
7303
8476
116,1
170
179
105,3
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Орметиз» внутри группы обусловлено следующим. Темп
роста прибыли, как итогового результата, должен быть выше темпа роста
выручки. Темп роста коммерческих расходов, в свою очередь, должен быть выше
роста темпа заработной платы сотрудников, что касаемо темпа роста оборотных и
основных средств, то он должен быть выше роста среднесписочной численности
работников, то есть в результате должна повышаться фондооснащенность труда.
Далее по матрице упорядоченных данных строится матричная модель для
оценки эффективности деятельности организации. В первой строке каждой графы
приводится значение соответствующего показателя за прошлый год, во второй за отчетный, в третьей – значение темпа роста соответствующего относительного
показателя.
Ресурсы имеют связь с определенным моментом времени (в качестве
примера рассмотрим годы), а затраты – с некоторым интервалом (периодом)
времени.
Матрицу
для
расчета
эффективности
деятельности ООО «Орметиз» представим в таблице 13.
финансово-хозяйственной
72
Таблица
13
–
Матрица
для
расчета
эффективности
финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Орметиз» за 2016-2017 годы
Числитель Результаты
Затраты
1
2
3
4
ПриВыручка Комме- Фонд
быль
рческие зарарасходы ботной
платы
11
21
0,038
0,045
1,164
12
25,376
21,782
0,857
22
-
13
8,107
6,660
0,821
23
0,319
0,305
0,957
14
5,028
4,156
0,826
24
0,197
0,190
0,962
15
6,579
4,624
0,702
25
0,258
0,211
0,818
6
Среднесписочная
численность
работников
16
0,153
0,097
0,637
26
0,005
0,004
0,742
31
0,0122
0,149
1,216
41
0,198
0,240
1,209
51
0,151
0,215
1,421
61
6,490
10,182
1,567
32
3,129
3,269
1,043
42
5,095
5,240
1,037
52
3,856
4,709
1,120
62
164,730
221,821
1,345
33
43
1,611
1,601
0,993
53
1,231
1,439
1,168
63
52,631
67,8287
1,288
34
0,619
0,623
1,005
44
54
0,763
0,898
1,175
64
32,642
42,327
1,295
35
0,811
0,693
0,855
45
1,307
1,112
0,850
55
65
42,712
47,093
1,102
36
0,018
0,014
0,775
46
0,030
0,023
0,770
56
0,022
0,020
0,906
66
-
Знаменатель
Р
е
з
у
л
ь
т
а
т
ы
З
а
т
р
а
т
ы
1 Прибыль
2 Выручка
3 Коммерчески
е расходы
4 Фонд
заработной
платы
Р 5 Основные и
е
оборотные
с
средства
у
р 6 Среднеспис
сочная
ы
численность
работников
Перейдем
к
Ресурсы
5
Основные и
оборотные
средства
рассмотрению
влияния
представленных
факторов
на
рентабельность продаж. Для этого, исходя из данных таблицы 13, составим
таблицу 14.
73
Таблица 14 – Расчет влияния факторов на рентабельность продаж в ООО
«Орметиз» за 2016-2017 годы
Показатели
1.Рентабельность
рабочей силы
2.Выручка на 1 руб.
коммерческих
расходов
3.Коммерческие
расходы на один
рубль фонда
заработной платы
4.Фонд заработной
платы на один рубль
основных и
оборотных средств
5.Фондооснащенность
труда
6.Рентабельность
продаж
1
2
(2016 г.)
6,490 10,182
3
4
5
10,182
10,182
10,182
6
(2017 г.)
10,182
3,129
3,129
3,269
3,269
3,269
3,269
1,611
1,611
1,611
1,601
1,601
1,601
0,763
0,763
0,763
0,763
0,898
0,898
42,712 42,712
42,712
42,712
42,712
47,093
0,0393 0,0617
0,0591
0,0595
0,0505
0,0458
Исходя из данных таблицы 14, рассмотрим изменение рентабельности
продаж исходя из полученных факторов. Увеличение рентабельности рабочей
силы привело к увеличению рентабельности продаж на 0,0224. Увеличение
выручки на 1 руб. коммерческих расходов привело к снижению рентабельности
продаж на 0,0026. Уменьшение коммерческих расходов привело к повышению
рентабельности продаж на 0,0004. Увеличение фонда заработной платы на 1 руб.
оборотных и основных средств привел к снижению рентабельности продаж
предприятия на 0,009. Рост фондооснащенности труда также привел к снижению
рентабельности продаж на 0,0047.
Общее влияние факторов, исходя из представленной матричной модели,
составило + 0,0065.
Итак, положительный эффект повышения рентабельности продаж в ООО
«Орметиз» оказывают увеличение рентабельности рабочей силы и снижение
74
коммерческих
расходов.
Остальные
рассмотренные
факторы
оказывают
отрицательное влияние.
Аналогичным
образом,
считается
целесообразным
рассматривать
структурное влияние многих факторов на иные финансово-хозяйственные
показатели в целях дальнейшего повышения эффективности предприятия.
Путем осуществления на торговых предприятиях комплексной диагностики,
в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, проводится детальный анализ изменения наиболее важных
показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Что, в свою
очередь,
способствует
созданию
модели
управления
не
только
этими
показателями, но и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в
целом, при этом адаптируя ее к постоянно меняющимся условиям, путем
варьирования элементами модели.
Систему контроллинга на предприятии следует рассматривать как
комплексную технологию управления, которая основана на интеграции и
координации действий различных подразделений, а также позволяет получать
информацию,
касающуюся
всех
функциональных
сфер
деятельности
организации, необходимую для принятия эффективных управленческих решений
и в целях достижения заданных результатов [87, с.29].
На основании взаимодействия элементов системы контроллинга в едином
информационном
пространстве
разрабатываются
мероприятия
по
ее
совершенствованию. Необходимым считается разработать контроль и анализ всех
показателей, на основании которого будет разработан комплекс мероприятий по
финансово-экономическому оздоровлению организации.
Рассмотрим основные мероприятия по совершенствованию системы
контроллинга на предприятии (рис. 26) [76, с. 68].
75
Упрочнение позиций
и дальнейшая
адаптация системы
контроллинга:
- опрос сотрудников;
- позиционирование
системы контроллинга;
-определение роли
системы контроллинга
Использование
новых методов и
инструментов
контроллинга:
- ССП (BSC);
- Target Costing;
- Direct Costing;
- АВС - анализ
Мониторинг системы
контроллинга:
- сбор и обработка
информации;
-анализ «узких мест»;
- выявление изменений
во внешней и
внутренней среде
Бенчмаркинг:
-сравнение своих
достижений с
показателями
конкурентов;
- определение
процессов
нуждающихся в
совершенствовании
Тренинги и
обучение:
- система
мотивации
персонала;
- обучение и
обучающие
программы
Реализация
мероприятий по
повышению
эффективности и
совершенствованию
системы
контроллинга
Совершенствование
системы контроллинга
Модернизированная
система контроллинга
Составлено автором на основании материалов Нагумановой Р.В. [76, с.68]
Рисунок 26 – Мероприятия по совершенствованию системы контроллинга в
ООО «Орметиз»
Концепция
совершенствования,
представленная
на
рисунке
26,
предполагает непрерывный процесс системной и комплексной трансформации
элементов контроллинга и их взаимодействие между собой, с внешней и
внутренней средой в целях повышения эффективности функционирования,
самоорганизации, самоконтроля и самоуправления и включает в себя разработку
направлений
совершенствования
контроллинга,
которые
способствуют
76
повышению эффективности деятельности работы предприятия за счет проведения
экономических, организационных, управленческих и правовых мероприятий.
В результате реализаций совершенствования системы контроллинга на
предприятии образуется новая усовершенствованная система контроллинга,
которая соответствует всем предъявленным к ней требованиям и адаптированную
к внешним и внутренним изменениям среды торгового предприятия.
Итак, процессы внедрения контроллинга в организации предполагает
прохождение всех этапов, каждый из которых способен решить определенный
круг вопросов, которые позволяют в конечном итоге сформировать оптимальное
и эффективно функционирующее организационное подразделение контроллинга.
Таким образом, на предприятии торговли в целях применения комплексной
системы контроллинга необходимым становится преобразование систем учета,
планирования и экономического состояния организации. При внедрении
контроллинга основой принятия эффективных управленческих решений будет
являться управленческий учет.
В условиях рыночной экономики эффективность деятельности предприятия
во многом предопределена правильностью выбранной стратегии управления,
состоянием экономического потенциала и конкурентоспособностью предприятий.
Процессные
изменения
при
реализации
системы
контроллинга
воздействуют на различные области управленческого учета на предприятии, такие
как: планирование, учет, анализ и контроль. В результате чего, на предприятии
происходят количественные и качественные изменения показателей деятельности
предприятия: устанавливается система планирования, которая наиболее реально
способна отражать будущее состояние ситуации на рынке, а также уменьшающая
отклонения, что, в свою очередь, приводит к точному исполнению плана, а также
обеспечению своевременного покрытия вероятных убытков.
77
3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТРУМЕНТОВ КОНТРОЛЛИНГА
3.1 Формирование системы управленческого учета издержек обращения
На современном этапе развития, важным является умение своевременно
прогнозировать неблагоприятные для предприятия ситуации, а также находить
оптимальные решения выхода из них. Для получения такого прогноза необходим
управленческий
учет,
который,
используя
современные
технологии
и
инструменты, способен оказывать помощь в управлении предприятием.
В процессе развития системы управленческого учета следует опираться на
такие
факторы,
как:
быстро
растущая
конкуренция,
непредсказуемость
инфляционных движений, значительный рост издержек обращения и доли
добавленной стоимости в себестоимости продукции.
В целях укрепления позиции предприятия на экономическом рынке следует
внедрить грамотное управление денежными потоками, производством и
инвестиционными проектами.
Система управленческого учета относится к внутреннему делу предприятия,
необходимость ее ведения, а также форма и сроки считаются произвольными и
определяются в зависимости от решения руководства предприятия.
На этапе постановки управленческого учета необходимо уделить внимание
использованию
различных
методов
учета
издержек
и
калькулирования
себестоимости продукции на предприятии [14, с.366].
В процессе достижения цели учета затрат каждое предприятие отличается
своей индивидуальностью и ориентируется на функции различных методов, и по
итогу выбирает подходящей ей оригинальный метод.
В управленческом учете применяются различные методы учета издержек,
которые в свою очередь зависят от объектов учета, полноты включения издержек
в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации.
78
Процесс принятия управленческих решений стратегического и тактического
характера основан на информации о затратах и финансовых результатах
деятельности организации. Одним из эффективных методов в управлении
затратами предприятия считается система учета «стандарт-кост».
В настоящее время в ООО «Орметиз» применяется метод учета издержек
«директ-костинг», способствующий повышению эффективности ее деятельности,
а также усилению контроля, повышению достоверности показателей учета и
выявлению резервов для снижения себестоимости продукции.
Считается распространенным применение на предприятии одновременно
двух методов учета издержек, что, в свою очередь, будет способствовать
получению более подробной информации по разным аспектам деятельности.
Предложим ввести в ООО «Орметиз», помимо метода «директ-костинг»
метод «стандарт-кост».
В основе системы учета «стандарт-кост» лежит принцип учета и контроля
затрат в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Полученная
информация об отклонениях используется в целях принятия соответствующих
оперативных управленческих решений.
Система учета «стандарт-кост» способствует осуществлению контроля за
прямыми издержками предприятия, а смежные калькуляции – за накладными
расходами. Установленные стандарты позволяют определять суммы ожидаемых
затрат предприятия и реализацию продукции, а также исчислить себестоимость
единицы продукции для определения цен и составить отчет об ожидаемых
доходах будущих периодов [56, с. 178].
Именно метод «стандарт-кост» считается той составляющей системы
управленческого учета, позволяющей контролировать затраты так, чтобы
минимизировать себестоимость, тем самым повысить конкурентоспособность
предприятия.
Преимуществом метода «стандарт-кост» считается то, что в рамках данной
системы может проводиться учет по отклонениям. Информация, полученная в
79
результате отклонений, своевременно используется руководством предприятия
для принятия оперативных управленческих решений.
Предварительно установленные нормы производства продукции и затрат на
ее производство рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы
принести фактические затраты в соответствие со стандартами путем правильно
организованной системы руководства предприятием. В случае возникновения
отклонений стандартные нормы не изменяются, а остаются относительно
постоянными
на
протяжении
установленного
периода,
за
исключением
необходимых обстоятельств, вызываемых новыми экономическими условиями
(повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или
изменением условий и методов производства продукции).
Рассмотрим
пример
применения
системы
«стандарт-кост»
в
ООО
«Орметиз», который иллюстрирует методику расчета и анализа отклонений.
ООО «Орметиз» производит в целях дальнейшей реализации шиферные
гвозди, расходуя при этом основные материалы (низкоуглеродистую стальную
проволоку). В таблице 15 приведем смету затрат в ООО «Орметиз» по
изготовлению шиферных гвоздей за месяц (апрель 2017г., 20 рабочих дней).
Таблица 15 – Смета затрат по производству продукции (шиферные гвозди) в
ООО «Орметиз»
Показатель
Реализация (20 000 тонн * 93 тыс. руб./тонна)
Основные материалы
Низкоуглеродистая стальная проволока (34 тыс.руб *1тонну)
Заработная плата основных производственных рабочих (8ч/1000
руб./ч)
Переменные расходы
Постоянные расходы
Прибыль
Сумма,
тыс. руб.
1 860,0
680,0
20,0
60,0
120,0
980,0
80
По
истечении
управленческого
выполнения
учета
сметы.
планового
ООО
периода
«Орметиз»
Представим
(одного
происходит
данные
о
месяца)
в
системе
подведение
фактических
итогов
показателях
анализируемого предприятия в таблице 16.
Таблица 16 – Отчет о выполнении сметы затрат по производству продукции
(шиферные гвозди) в ООО «Орметиз»
Показатель
Реализация (17 000 тонн * 93 тыс. руб./тонна)
Основные материалы
Низкоуглеродистая стальная проволока (33 тыс.руб *1тонну)
Заработная плата основных производственных рабочих (8ч/1000
руб./ч)
Переменные расходы
Постоянные расходы
Прибыль
Сумма,
тыс. руб.
1 581,0
660 ,0
20,0
54,0
106,0
741,0
На основании данных таблицы 15 и 16, проведем анализ отклонений
плановой и фактической смет затрат по производству продукции в ООО
«Орметиз». Результаты представим в таблице 17.
Таблица 17 – Сравнение сметы затрат по производству продукции
(шиферные гвозди) в ООО «Орметиз», исходя из плановых и фактических
показателей
Показатель
Объем продаж, шт.
Выручка, тыс. руб
Переменные расходы, тыс. руб.
Маржинальный доход, тыс. руб.
Постоянные расходы, тыс. руб.
Финансовый результат, тыс.руб.
План
Факт
Отклонение
20 000
17 000
-3 000
1 860
1 581
-279
760
734
-26
1100
847
-253
120
106
-14
980
741
-239
81
Исходя из данных таблицы 17, необходимо отметить, что из-за снижения
реализации объема продукции и увеличения переменных расходов по показателю
прибыли допущены неблагоприятные отклонения в общей сумме 239 тыс. руб.
Необходимо также отметить, что плановый и фактический объемы
произведенной продукции отличаются достаточно значительно, а плановые и
фактические величины переменных затрат, которые связаны напрямую с объемом
выпуска между тем близки друг к другу. Причины, которые обусловили
дисбаланс затрат рассмотрим исходя из детализации данных гибкого бюджета,
который, в свою очередь, составляется не на конкретный объем производства, а
рассчитывается на альтернативные объемы деятельности, исходя из поведения
затрат организации. В основе составления гибкого бюджета положено разделение
затрат организации на переменные и постоянные (табл. 18).
Таблица 18 – Гибкий бюджет ООО «Орметиз» в расчете на фактический
выпуск продукции (шиферные гвозди)
Показатель
Выручка, тыс. руб.
Переменные расходы, тыс. руб.:
- основные материалы
- зарплата
- накладные расходы
Маржинальный доход
Постоянные расходы
Финансовый результат
На 1шт
На 17 000 тонн
0,091
1561,0
0,032
0,001
0,003
0,055
-
540,0
19,5
55,0
946,5
120,0
826,5
На основании данных таблицы 18 можно определить степень влияния на
прибыль следующих факторов: изменение фактического объема реализации в
сравнении с запланированным объемом и изменение суммы затрат в сравнении с
запланированной.
Далее рассмотрим степень влияния между фактической сметой и гибким
бюджетом и гибким бюджетом и плановой сметой (табл. 19).
82
Таблица 19 – Сравнение показателей затрат на производство продукции в
ООО «Орметиз»
Показатель
1
Количество,
тонн
Выручка, тыс.
руб.
Переменные
расходы:
- основные
материалы
- зарплата
- накладные
расходы
Маржинальный
доход
Постоянные
расходы
Прибыль
Фактически Отклонение По гибкому Отклонение
(стр.4бюджету
(стр.6-стр.4)
стр.2)
2
3
4
5
По
плану
6
20 000
-3 000
17 000
0
17 000
1 581,0
-20,0
1 561,0
+299,0
1 860,0
660,0
20,0
54,0
-120,0
-0,5
-5,0
540,0
19,5
55,0
+140,0
+0,5
+5,0
680,0
20,0
60,0
847,0
+99,5
946,5
+153,5
1100,0
106,0
741,0
+14,0
+85,5
120,0
826,5
0,0
+153,5
120,0
980,0
Данные в таблице 19 определены, исходя из одинакового объема
реализации продукции, поэтому данный показатель на результаты оценки влиять
не будет.
Фактический финансовый результат составит 741 тыс. руб., а на основании
данных по гибкому бюджету – 826,5 тыс. руб.
В результате чего, необходимо отметить, что снижение затрат не
соответствовало снижению объема продаж, и по затратной части были выявлены
отрицательные отклонения, однако их часть перекрывается положительными
отклонениями по цене продаж. Исходя из этого, следует, что отклонение по
прибыли оказалось положительным – 85,5 тыс. руб. Но, исходя из полученных
данных положительного отклонения фактической прибыли от ее значения по
83
гибкому бюджету (85,5 тыс. руб.) и отрицательного отклонения прибыли по
гибкому бюджету (153,5 тыс. руб.), в сумме составляют отрицательное
отклонение
фактических
финансовых
результатов
от
результатов,
предусмотренных по плану на 68 тыс. руб.
Таким образом, предположения о перерасходе подтверждены.
Внедрение системы стандарт-кост» способствует выявлению снижения
затрат на предприятии на производство продукции и повышению оперативности
принимаемых управленческих решений, а также эффективности деятельности
организации в целом.
В условиях постоянного развития экономики и усиливающейся с каждым
годом конкуренции, руководству ООО «Орметиз», как и другим предприятиям
следует оперативно реагировать на динамичную конъюнктуру рынка. С целью
постановки и оптимизации процессов управления целесообразным считается
изменение внутренних устоев организации с помощью внедрения более глубокой
и детальной аналитической отчетности.
Основным инструментом для проведения анализа является разработка плана
счетов управленческого учета.
Перейдем к разработке управленческого плана счетов в ООО «Орметиз».
При этом в управленческом плане счетов происходит объединение нескольких
кодификаторов и классификаторов управленческого учета, которые, в свою
очередь,
разрабатываются самим предприятием. Исходя из этого плана,
происходит регистрация всех хозяйственных операций, производимых в
организации. Разработка аналитики по счетам и группировка счетов производятся
в зависимости от форматов и объектов управленческой отчетности [85, с. 18].
Согласно Приказу Минфина от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010г.)
предприятия, согласно своим полномочиям, могут вести учет затрат на счетах 2029 или на счетах 20-39 [6].
84
В случае учета затрат на 20-29 счетах информация группируется по статьям,
местам возникновения (земельные участки, ремонтный цех) и иным признакам, а
также непосредственно и для расчета себестоимости. Если же учет затрат
происходит с использованием счетов 30-39, то их предназначение отводится для
учета расходов по элементам.
В качестве примера введем в ООО «Орметиз» для целей управленческого
учета откроем 30 счета для каждого элемента затрат (Рисунок 26).
Ведение учета затрат на предприятии
30 «Материальные затраты»
31 «Затраты на оплату труда»
С использованием
20-29 счетов
С использованием
счетов по элементам
расходов
32 «Отчисления на социальные
нужды»
33 «Амортизация»
34 «Прочие затраты»
37 «Отражение общих затрат»
Рисунок 26 - Ведение учета затрат с использованием бухгалтерских счетов
на предприятии
Поскольку одним из самых ответственных и трудоемких участков
бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции, то мы
предлагаем в ООО «Орметиз» вести учет с применением 30 счетов.
В управленческом учете ООО «Орметиз» будут вести открытие 30 счетов
для каждого элемента затрат: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату
труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие
затраты», 37 «Отражение общих затрат».
Впоследствии счета 30-39 будут сгруппированы на счетах 20-29 по статьям,
местам возникновения и иным элементам. Эта методика должна разрабатываться
организацией на основании рекомендаций Минфина Российской Федерации.
85
Также следует учитывать тот факт, что приведенный метод не предполагает
ведение учета затрат предприятия на счете 30 без использования счетов 20-29 и 44
счетов (Рисунок 27).
Дт
10,60 Кт
Дт
30
Кт
Стоимость
израсходованных на
производство
материалов,
выполненных работ
Дт
70,96 Кт
Дт
31
Кт
69
Кт
Дт
32
Кт
Отчисления в Фонды
медицинского,
социального и
пенсионного
страхования
Дт 02,05
Кт
Дт
Дт
Расходы, которые не
нашли отражения на
других счетах по
учету расходов по
элементам
Кт
Дт 20,23,25,26Кт
Суммы расходов
распределяются
между
калькуляционными
счетами
33
Кт
Кт
Кт
40
Кт
44
Кт
Расходы по
выпуску
продукции,
выполнению работ,
оказанию услуг
Дт
34
15
Отражение
расходов по
заготовке и
доставке
материальнопроизводственных
запасов
Дт
Расходы организации
на амортизацию
Дт 71,76,79 Кт
37
Дт
Начисления заработной
платы, а также
начисления в резервы
оплаты отпусков, на
выплату
вознаграждений
Дт
Дт
Отражение сумм
коммерческих
расходов и
издержек
обращения
Рисунок 27 - Формирование затрат в ООО «Орметиз» с применением 30
счетов
86
Исходя из того, что методы управленческого учета являются не
регламентированными законодательством и общепринятыми стандартами, то они
в праве устанавливаться самой организацией. В этом случае, необходимо
составить следующие основные инструкции и внутренние положения, которые
определяют правила и нормы ведения управленческого учета:
1) положение об учетной политике;
2) положение о финансовой структуре предприятия;
3) формы первичных и отчетных документов управленческого учета;
4) управленческий план счетов;
5) регламент процессов, которые направлены на отражение таких данных,
как ответственность и сроки конкретных сотрудников за формирование форм
отчетности и регистров управленческого учета.
В процессе разработки управленческого учета обязательно следует
учитывать
тот
факт,
что
эффективность
разработанных
регламентов
и
информационных систем во многом зависит от конкретных работников, которые
выполняют поставленные для них задачи. В результате чего, следующим этапом
повышения эффективности управленческого учета в ООО «Орметиз»
станет
адаптация установленных регламентов к конкретным условиям работы и
разработки принципов взаимодействия подразделений между собой.
Итак, после выполнения всех этапов разработки и опробовав систему
управленческого учета на работоспособность на практике, в нее следует вносить
корректировки и замечания для дальнейшей эффективно налаженной работы
предприятия.
В ООО «Орметиз» всегда принимаются управленческие решения, поэтому
некорректно было бы говорить об отсутствии управленческого учета, благодаря
которому в организации создаются все необходимые условия для предоставления
руководству информации в целях принятия оперативных управленческих
решений и последующего контроля за их выполнением.
87
3.2 CVP-анализ как метод принятия решений в системе управленческого
учета
На
современном
этапе
развития
экономики
руководство
многих
предприятий стали осознавать, что ведение бухгалтерского учета считается
недостаточным для проведения полноценного анализа деятельности предприятия.
Ведение только бухгалтерского учета не способно предоставить полноценной
картины,
по
которой
руководство
будет
способно
сделать
выводы
о
целесообразности понесенных издержек, о структуре себестоимости продукции, а
также об эффективности работы сотрудников и функционирования предприятия в
целом.
Данную задачу можно решить путем применения системы управленческого
учета и анализа. Необходимо отметить, что правильно организованная система
управленческого
эффективности
предприятия,
анализа
способствует
функционирования
а
также
оптимизации
каждого
обеспечению
затрат,
структурного
стратегического
расчету
подразделения
и
оперативного
планирования.
В
процессе
осуществления
деятельности
предприятия
необходимо
постоянно принимать управленческие решения по разным вопросам, касающимся
затрат предприятия, цен, объема и структуры реализации продукции. Все эти
решения впоследствии сказываются на финансовом результате.
Одним из эффективных методов управленческого анализа с целью
стратегического и оперативного планирования является CVP-анализ (издержки объем - прибыль). Данный анализ изучает взаимосвязь таких показателей
предприятия, как: издержки, объем производства (реализации) продукции и
полученной прибыли. Также методика CVP-анализа позволяет прогнозировать
значения
каждого
из
показателей
при
заданном
минимизировать предпринимательский риск [82, с. 497].
значении
других
и
88
Для определения взаимосвязи и взаимозависимости между издержками,
объемом продукции и прибылью устанавливается точка безубыточности, то есть
момент, начиная с которого расходы полностью покрываются доходом.
С помощью применения CVP-анализа на практике в организации можно
дать более глубокую оценку финансовых результатов и наиболее точно
обосновать рекомендации, направленные на повышение эффективности работы
предприятия.
Для
проведения
анализа
безубыточности
необходимо
все
затраты
предприятия разделить на переменные, которые изменяются пропорционально
изменению объемов производства и постоянные, которые не изменяются при
изменении объемов производства. Такое разделение связано с тем, что разные
производственные ресурсы по-разному могут включаться в производственный
процесс.
На основании полученных данных по окончании CVP-анализа можно
обосновать и иные управленческие решения, таких как: выбор альтернатив
производственной мощности, виды реализуемой продукции и цена на них, а
также варианты используемого оборудования, способы производства, методы
расчета рентабельности получения дополнительного заказа и другие.
Определение
точки
безубыточности
позволит
предприятию
решить
следующие задачи:
1) Планируемый объем продаж и установленные цены на продукцию в
определенной степени зависят от рыночной конъюнктуры, поэтому руководство
должно быть уверенно в том, что его затраты на производство и реализацию
продукции будут окупаемы и в конечном итоге принесут прибыль. В случае, если
объем спроса, позволяющий окупить затраты и извлечь из этого прибыль, не
сможет быть достигнут, то всегда лучше определить данную ситуацию до начала
производства и реализации продукции.
2) Так как выручка зависит от цены товара и объема продаж, то необходимо
рассчитывать возможное изменение каждого в том случае, если другой компонент
изменится. Если произойдет ситуация, что предприятию необходимо снизить
89
цену на продукцию, то чтобы сохранить конкурирующие позиции на рынке и
размер получаемой ранее прибыли, ему придется увеличить объем продаж.
3) В случае, если организация получает выручку больше соответствующей
точке безубыточности, то она работает с прибылью. Полученная прибыль
становится тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и
выручкой, которая будет соответствовать точке безубыточности. Сравнение двух
показателей выручки показывает, насколько предприятие сможет допустить
снижение выручки, не опасаясь при этом оказаться в убытке [65, с. 43].
Наиболее распространенными методами CVP-анализа являются: метод
маржинальной прибыли и расчет запаса прочности (рентабельности).
Маржинальная прибыль подразумевает собой вклад, который покрывает
постоянные расходы. Об этом свидетельствует тот факт, что маржинальная
прибыль, начиная с реализации первой единицы продукции, покрывает
постоянные затраты до тех пор пока не компенсирует их полностью. В данный
момент на предприятии и происходит достижение точки безубыточности.
Последующая реализация продукции, после достижения точки безубыточности
начинает создавать прибыль.
Применение метода маржинальной прибыли рассмотрим на примере ООО
«Орметиз». Предприятие производит шиферные гвозди и продает их по цене 93
руб. за кг., имея переменные затраты 43 руб. на кг продукции и постоянные
затраты 120 тыс. руб. в месяц. Определим точку безубыточности на один кг.
продукции. Полученные по результатам расчета данные представим в таблице 20.
Таблица 20 – Данные для определения точки безубыточности в ООО
«Орметиз»
Показатели
1
Маржинальная прибыль на один кг. продукции, руб.
Постоянные затраты, руб.
Сумма
2
50,0
200 000,0
90
Продолжение таблицы 20
1
Переменные затраты, на один кг. продукции, руб.
Выручка и количество изделий к продаже, необходимое для
достижения точки безубыточности:
- выручка, руб.
- количество изделий (шиферных гвоздей), кг.
2
43,0
372 000,0
4000,0
На основании представленных данных в таблице 20, отметим, что при
производстве 4 000 кг, или иначе 4 тонн шиферных гвоздей предприятие закончит
месяц без убытков, но и без прибыли. Каждый последующий проданный кг
шиферных гвоздей будет оказывать влияние на покрытие постоянных затрат.
Маржинальная прибыль от продажи 4 тонн шиферных гвоздей полностью
покроет постоянные расходы.
С учетом планируемой в ООО «Орметиз» реализации продукции
(шиферных гвоздей) в количестве 10 000 тонн сгруппируем данные для
построения CVP-графика (графика безубыточности) в таблице 21.
Таблица 21 – Данные для построения графика безубыточности в ООО
«Орметиз»
Объем
продукции,
тонн
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Выручка, руб.
93 000
186 000
279 000
372 000
465 000
558 000
651 000
744 000
837 000
930 000
Суммарные
затраты, руб.
43 000
86 000
129 000
172 000
215 000
258 000
301 000
344 000
387 000
430 000
Постоянные
затраты, руб.
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
Точка
безубыточности,
руб.
372 000
-
91
Для наглядности CVP-график (график безубыточности) представим на
рисунке 28.
Руб.
1 000 000
900 000
800 000
700 000
600 000
400 000
Суммарные затраты
Точка
безубыточности
Переменные
затраты
500 000
Выручка
300 000
Постоянные затраты
Точка безубыточности
200 000
100 000
0
Запас
прочности
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Объем выпуска
(тонн)
Рисунок 28 – CVP-график (график безубыточности) в ООО «Орметиз»
Исходя из данных рисунка 28, можно отметить, что точка безубыточности
расположена на пересечении линии выручки и суммарных затрат. В свою очередь,
выручка и суммарные расходы изменяются прямо пропорционально относительно
объема выпуска продукции, в то время как постоянные расходы остаются
неизменными.
Далее перейдем к расчету запаса прочности. В ООО «Орметиз» производят
шиферные гвозди и реализуют их по цене 93 руб. за кг., имея переменные затраты
43 руб. на кг продукции и постоянные затраты 120 тыс. руб. в месяц.
Планируемый объем реализации – 10 000 тонн шиферных гвоздей в месяц.
Исходя из данных значений, запас прочности будет равен 60%.
92
Высокий
уровень
запаса
прочности
(рентабельности)
способствует
проведению маркетинговой политике в организации, которая позволяет ей самой
снижать стоимость продукции в целях поддержания спроса на нее. В результате,
чем больше запас прочности, тем безопаснее и выгоднее ведение данного бизнеса.
Далее рассмотрим расчет нормы маржинальной прибыли на примере ООО
«Орметиз». При этом плановый объем продаж при плановой прибыли составит
372 000
руб.
Для
этого
проведем
расчет
необходимых
показателей,
представленных в таблице 22.
Таблица 22 – Данные для определения нормы маржинальной прибыли
Показатели
Совокупные переменные расходы на кг. продукции, руб.
Маржинальная прибыль на кг. продукции, руб.
Точка безубыточности на кг. продукции, руб.
Норма маржинальной прибыли, %
Плановый объем продаж при плановой прибыли 372 000 руб.,
тонн
Запас прочности при плановой прибыли 372 000 руб., %
Сумма
43,0
50,0
4000,0
54,0
693,0
29
Итак, исходя из представленных данных в таблице 20, следует, что норма
маржинальной прибыли составила 54%, а это значит, что увеличение выручки на
одну денежную единицу приведет к увеличению маржинальной прибыли на 0,54
денежных единиц. Прибыль предприятия также будет увеличиться, в случае, если
постоянные расходы останутся неизменными. Зная норму маржинальной прибыли
можно будет определять ожидаемую прибыль организации при увеличении
объема выпуска продукции или реализации.
Традиционный график безубыточности (рис. 28) не позволяет увидеть
объем маржинальной прибыли для любого объема производства. В целях
наглядного вида маржинальной прибыли преобразуем график таким образом,
чтобы переменные затраты были явно выделены, а постоянные в виде «добавки»
(рис. 29).
93
Руб.
1 000 000
900 000
Маржинальная
прибыль
800 000
700 000
600 000
500 000
400 000
Постоянные
затраты
Точка
безубыточности
Выручка
Постоянные
затраты
300 000
Суммарные затраты
Переменные затраты
200 000
Точка безубыточности
100 000
0
Запас
прочности
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Объем выпуска
(тонн)
Рисунок 29 – CVP-график (график безубыточности) для определения
маржинального дохода в ООО «Орметиз»
На рисунке 29 видно, как растет маржинальный доход с увеличением
объема реализации продукции.
Итак, CVP-анализ способствует снижению риска, который связан с выбором
правильного и рационального решения. Данный анализ строится на основании
информации отчетности, учета, прогнозов и планов. Требования к анализу
предъявляются на основании потребностей системы управленческого учета
предприятия.
Также CVP-анализ способствует определению и объективной оценки
резервов производства и степени их использования. Основной целью CVPанализа является не только оценка и оказание имеющихся ошибок, но ведение
разработки путей мобилизации резервов, а также возможности их ресурсного и
94
финансового обеспечения, тем самым способствуя повышению научной
обоснованности принимаемых управленческих решений.
CVP-анализ является одним из необходимых анализов деятельности
предприятия, поскольку формирование и управление прибылью считается
основой предпринимательской деятельности. С помощью данного анализа на
предприятии можно вывить зависимость финансовых результатов деятельности
от изменения затрат на производство продукции, цен, объемов производства и
реализации продукции [66, с.24].
Целесообразно отметить тот факт, что преобразование объема продаж
служит источником непропорционального изменения прибыли предприятия.
Данный
принцип
работает
и
в
противоположном
направлении:
непропорциональное снижение прибыли приводит к уменьшению объема
производства.
Управленческий анализ в организациях представляет собой систему,
охватывающую различные виды аналитической информации, которая необходима
в целях внутреннего пользования руководством. В свою очередь, CVP-анализ
является неотъемлемой частью управленческого анализа.
CVP-анализ способствует определению зависимости прибыли от различных
факторов и на основе полученных данных позволяет эффективно управлять
процессом определения ее величины.
На основании полученных данных, по итогам проведения CVP-анализа
становится возможным прогнозирование будущих объемов продаж, доходов и
прибыли предприятия.
Роль управленческого анализа на предприятиях довольно велика, поскольку
показатели,
получаемые
с
его
помощью,
являются
информационно-
аналитическим обоснованием принятия важных управленческих решений.
95
3.3 Комплексная оценка эффективности функционирования системы
контроллинга, включающая методы управленческого учета
Управленческий учет является основополагающим элементом системы
контроллинга на предприятии. Целевой задачей системы контроллинга на
предприятии является поддержание функций управления по обеспечению
устойчивого эффективного развития предприятия в долгосрочной перспективе,
путем разработки прогнозов, оценки развития на перспективу, участия в
формировании стратегических планов, мониторинге и анализе результатов
выполнения плана и оценки причин отклонений.
Бюджетирование, как часть системы контроллинга охватывает финансовоэкономические показатели деятельности предприятия.
Непосредственно в любой организации может создаваться своя специфика
бюджетирования,
определяемая
в
зависимости
от
объекта
финансового
планирования и от системы финансовых и не финансовых целей.
Бюджетирование представляет собой метод краткосрочного проектирования
будущих показателей финансовых отчетов организации. Составление бюджетов
считается частью системы управленческого учета [90, с. 54].
Правильно организованная система бюджетирования направлена не только
на своевременное обнаружение недостатков деятельности предприятия, но и на
своевременное принятие мер по их устранению.
Бюджетирование,
в
свою
очередь,
направлено
на
составление
и
дальнейшую реализацию сводного плана в деятельности предприятия. В процессе
осуществления
как
оперативного,
так
и
стратегического
планирования,
методология бюджетирования способствует обеспечению контроля деятельности
предприятия в необходимый момент времени.
К объектам бюджетирования относятся деятельность предприятия как
единое целое, а также бюджетные показатели для отдельных подразделений и по
отдельным сегментам хозяйственной деятельности, которые устанавливаются
96
исходя из критерия максимизации полученных финансовых результатов, а не по
итогу повышения эффективности отдельного сегмента.
В
процессе
внедрения
системы
бюджетирования
на
предприятиях
возникают трудности в связи с отсутствием нормативной базы и имеющихся в
научной литературе исследований в области бюджетирования, которые в большей
части случаев не полностью отражают специфику и не раскрывают до конца
главные цели этого процесса [83, с. 27].
Под системой бюджетирования, как элемента финансового управления
понимается технология контроля и планирования денежных средств предприятия,
а также его финансового результата.
На примере ООО «Орметиз» рассмотрим создание системы управления
бюджетированием (Рисунок 30).
Участники в
подготовке
бюджета
Разделы
сводного
бюджета
Бухгалтерия
Технические
отделы
Цеха
Бюджет продаж
Бюджет материальных
расходов
Бюджет производства
Бюджет
общепроизводственных
расходов
Прогноз отчета о
движении денежных
Бюджет расходов на
оплату труда
Прогноз баланса
предприятия
Рисунок 30 – Процесс бюджетирования в ООО «Орметиз»
97
Перейдем к рассмотрению бюджетов, касающихся издержек обращения
организации, а именно начнем с бюджета материальных расходов, согласно
которому можно определить, сколько сырья и основных материалов потребуется
В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда планируемый запас в ООО
«Орметиз» будет равен 10% от потребности следующего за ним квартала. Запас
материалов на начало исследуемого периода будет соответствовать остатку на
конец предыдущего исследуемого периода. В этом случае будет произведен
следующий расчет по оплате закупленных материалов: 50% стоимости
квартальных закупок будет оплачиваться в квартале, в который совершена
закупка, а остаток будет перенесен на следующий квартал.
Бюджет материальных расходов в ООО «Орметиз» за 4 квартала 2017 года
представим в таблице 23.
Таблица 23 - Бюджет материальных расходов в ООО «Орметиз» за 2017 год
Показатели
1
Планируемый объем продаж, ед.
Планируемый запас на конец
периода, ед.
Запас на начало периода, ед.
Объем производства продукции,
ед.
Потребность в основных
материалах для одного изделия, ед.
Потребность в основных
материалах для производства всего
объема продукции, ед.
Планируемый запас материалов на
конец периода, ед.
Запас материалов на начало
периода, ед.
Период расчета (2017г.)
Iкв.
IIкв. IIIкв. IVкв. Всего
за год
2
3
4
5
6
700
600
800
700 2 800
60
70
80
60
70
80
90
70
300
280
780
710
880
810
3180
3
3
3
3
-
2 260
2 050
2 160 2 350
8 820
105
156
135
149
545
126
105
156
135
-
98
Продолжение таблицы 23
1
Плановая потребность в
материалах, тыс. руб.
Цена за единицу материальных
затрат, тыс. руб.
Стоимость закупки, тыс. руб.
2
3
4
5
6
223
210
253
235
923
2
458
2
431
2
518
2
481
1 888
В свою очередь, бюджет затрат на основные материалы составляется исходя
из сроков и порядка погашения кредиторской задолженности. Ожидаемые
платежи за 4 квартала 2017 года в ООО «Орметиз» представим в таблице 24.
Таблица 24 - Ожидаемые платежи в ООО «Орметиз» за 2017 год
В тыс. руб.
Показатели
Iкв.
Остаток счетов к оплате на конец
2016г.
Закупки (поквартально):
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
Итоговая сумма платежей
Период расчета (2017г.)
IIкв.
IIIкв.
IVкв. Всего
за год
210
-
-
-
-
223
433
223
210
434
210
253
464
253
235
489
1 820
Перейдем к рассмотрению бюджетов общепроизводственных расходов. На
основании бюджета общехозяйственных расходов можно проанализировать
объем всех затрат, связанных с производством продукции, но при этом исключая
затраты на оплату труда и основные материалы.
В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда в ООО «Орметиз»
величина постоянной составляющей будет равна 500 000 руб., в том числе
99
амортизационные
отчисления
составляют
214
руб.
Ставка
переменной
составляющей общепроизводственных расходов – 2 000 руб. на человека в час.
Бюджет общепроизводственных расходов в ООО «Орметиз» за 4 квартала
2017 года представим в таблице 25.
Таблица 25 - Бюджет общепроизводственных расходов в ООО «Орметиз» за
2017 год
Показатели
Период расчета (2017г.)
Iкв.
IIкв. IIIкв. IVкв. Всего
за год
Потребность труда производственного
персонала в чел.-ч.
Постоянная составляющая
общепроизводственных расходов, тыс.
руб.
В том числе амортизация, руб.
Ставка переменной составляющей
общепроизводственных расходов, тыс.
руб. на чел.-ч.
Всего прямых затрат на оплату труда,
тыс. руб.
Всего переменная составляющая
общепроизводственных расходов, тыс.
руб.
Всего общепроизводственных расходов,
тыс. руб.
Оплата общепроизводственных
расходов, тыс. руб.
Следующим
рассмотрим
384
359
434
409
1586
500
214
500
214
500
214
500
214
2000
856
2
2
2
2
-
1 865
1 799
2 114 2 049
7 827
789
719
1 289
1 954
бюджет
на
889
819
3 216
1 219
1 389 1 319
5 216
984
1 054 1 984
5 976
оплату
труда,
который
непосредственно затрагивает величину издержек обращения на предприятии.
Бюджет на оплату труда подготавливают с учетом данных о ставках оплаты труда
производственного персонала и производительности труда. При его составлении
следует учесть тот факт, что с изменением производства продукции заработная
100
плата будет иметь свойство изменяться. В случае, если возникнет ситуация
снижения объема производства, то нецелесообразно будет увольнять рабочих на
один квартал, и принимать их обратно на другой. Прием работников на работу
следует осуществлять, к примеру, после покупки и ввода в эксплуатацию нового
оборудования,
в
целях
своевременного
выполнения
показателей
производственного процесса.
В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда в ООО «Орметиз»
планируемый объем производства определит общее время использования труда
основных рабочих и вследствие, будет считаться исходной информацией в целях
составления бюджета расходов на оплату труда.
Рассмотрим бюджет расходов на оплату труда в ООО «Орметиз» за 4
квартала 2017 года при этом учитывая, что при его составлении будут
учитываться трудоемкость изготовления единицы продукции и оплата труда
одному сотруднику в час (Таблица 26).
Таблица 26 - Бюджет расходов на оплату труда в ООО «Орметиз» за 2017
год
Показатели
Объем производства продукции, ед.
Потребность в чел.-ч., на одно изделие
(трудоемкость одного человека)
Потребность труда производственного
персонала, чел.-ч.
Стоимость одного чел.-ч., тыс. руб.
Всего прямых затрат на оплату труда,
тыс. руб.
Период расчета (2017г.)
Iкв.
IIкв. IIIкв. IVкв. Всего
за год
689
619
789
719 2816
5
5
5
5
-
284
5
259
5
334
5
309
5
1186
-
1864
1799
2114
2940
8717
В случае если, к моменту осуществления бюджета расходов на оплату труда
накопилась непогашенная своевременно кредиторская задолженность по выплате
101
заработной платы сотрудникам, то необходимым считается составить график ее
погашения.
Ожидаемые платежи по кредиторской задолженности за 4 квартала 2017
года в ООО «Орметиз» представим в таблице 27.
Таблица 27 - Ожидаемые платежи в ООО «Орметиз» за 2017 год
В тыс. руб.
Показатели
Iкв.
Оплата труда (поквартально):
I кв.
II кв.
III кв.
IV кв.
Итоговая сумма платежей
1 864
1 864
Период расчета (2017г.)
IIкв.
IIIкв.
IVкв. Всего
за год
1 799
1 799
2 114
2 114
294
294
8 717
Итак, после рассмотрения основных бюджетов, которые касаются издержек
обращения организации, и приведения их в соответствие со всеми требованиями
ценовой и финансовой политики, в целях удобства восприятия полученной
информации об издержках обращения, сформируем их в один бюджет, который
будет представлен в одном общем документе (Приложение 6).
Таким образом, на современном этапе развития рыночных условий
хозяйствования преимущественным предприятием по сравнению с другими,
является такое предприятия, которое имеет устойчивую прибыль от результатов
своей деятельности. Данная задача способна реализоваться в том случае, если в
организации будет осуществляться методология бюджетирования. Ключевой
целью в координации деятельности предприятий отводится ценам, именно они
способны
определять
выгодные
объемы
выпуска
продукции.
Каждому
предприятию необходимо подчинять свои действия ценовому механизму.
Деятельность каждой организации регулируется путем принятия эффективных и
оперативных плановых решений. С учетом этого, планирование следует
целесообразным рассматривать как механизм, заменяющий цены и рынок во
102
внутренней деятельности организации и осуществляющийся путем составления
бюджетов. Регулярное проведение финансовых и производственных бюджетов
считается важной составляющей планово-аналитической работы предприятий.
Сложившиеся
условия
хозяйственной
деятельности
организаций
предполагают формирование разносторонней, достоверной и оперативной
информации, которая способствует принятию обоснованных эффективных
управленческих решений по оптимизации затрат и по увеличению получаемой по
итогам своей деятельности прибыль. Особенно необходимым это считается для
предприятий со сложной организационной структурой.
В результате рассмотренных в данной работе анализа и методов,
проводимых в системе управленческого учета, касаемо издержек обращения и
применяя инструменты контроллинга отметим, что именно такие методы как
система
«директ-костинг»,
«стандарт-кост»
и
CVP-анализ
обеспечивают
максимум информации для принятия управленческих решений. На предприятии
торговли в целях применения комплексной системы контроллинга необходимым
становится преобразование систем учета, планирования и экономического
состояния организации. Исходя из этого, использование вышеуказанных методов
учета издержек обращения на предприятии не даст должного эффекта без
разработки бюджетов, которые позволят не только определить плановые затраты,
но и оценить степень выполнения плана. Бюджетирование, как часть системы
контроллинга охватывает финансово-экономические показатели деятельности
предприятия.
Посредством
организации
в
системы
предстоящих
бюджетирования
периодах
и
определяется
происходит
деятельность
осуществление
ее
регулирования. В связи с этим, необходимо отметить, что бюджетирование
подразумевает
собой
важнейший
инструмент
управленческого
учета
предприятия, посредством которого возможно оптимизировать финансовые
потоки и ресурсы предприятия, что в итоге приведет к снижению себестоимости
объема
выпускаемой
конкурентоспособности.
продукции,
росту
прибыли
и
повышению
103
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Разработка
и
применение
управленческого
учета
способствует
эффективному процессу управления и успешному функционированию на
современном этапе развития предприятий оптовой торговли. Управление
организацией представляет собой определенный процесс координации и
регулирования
его
деятельности,
который
направлен
на
достижения
поставленных целей и задач. Непосредственно любое управление организацией
подразумевает собой получение, переработку и восприятие информации, а
осуществление данных функций невозможно без использования эффективной
системы управленческого учета.
Потребность в управленческом учете и анализе торгового предприятия
очевидна.
Во-первых, управленческий учет необходим организации оптовой торговли
по той причине, что бухгалтерский учет не удовлетворяет в полной мере
потребностям
управления
организацией.
Управленческий
учет
позволяет
руководству предприятия получать нужную управленческую информацию и
принимать своевременные и эффективные управленческие решения.
Во-вторых, управленческий учет объединяет в себе такие структуры, как:
планирование, учет, анализ, контроль и принятие управленческих решений.
В-третьих, анализ издержек обращения позволяет проводить оценку
эффективности использования всех ресурсов торговой организации, а также
выявить резервы для целей снижения издержек на производство, собрать
информацию для подготовки планов и принятия управленческих решений в
области оптимизации издержек обращения.
В-четвертых, процесс внедрения системы контроллинга на предприятии
становится центральным элементом в технологии развития управленческого
учета. Реализация механизма системы контроллинга, основываясь на базе
управленческого учета, считается одним из основных условий, позволяющих
руководству принимать оперативные и эффективные управленческие решения.
104
Развитие управленческого учета направлено не только на создание
оптимальной модели учета, отвечающей развитию современной экономики, но и
на интеграцию данных управленческого и финансового учета.
В
условиях
хозяйственной
деятельности
организации
формируется
разносторонняя и достоверная информация, способствующая
принятию
эффективных и обоснованных управленческих решений для дальнейшей
оптимизации затрат и улучшения финансовых результатов организации.
Особенно
необходимым
это
считается
для
предприятий
со
сложной
организационной структурой.
В выпускной квалификационной работе были изучены и рассмотрены
используемые в системе управленческого учета анализы и методы, касающиеся
издержек обращения, а также разработки и внедрения системы контроллинга.
Необходимо отметить, что именно такие методы как система «директ-костинг»,
«стандарт-кост» и CVP-анализ обеспечивают максимум информации для
принятия управленческих решений. Однако, использование вышеуказанных
методов учета издержек обращения на предприятии не даст должного эффекта без
разработки бюджетов, которые позволят не только определить плановые затраты,
но и оценить степень выполнения плана. Бюджетирование, как часть системы
контроллинга охватывает финансово-экономические показатели деятельности
предприятия.
На основании вышеизложенного, отметим, что применяя управленческий
учет в организациях создаются все необходимые условия для предоставления
руководству информации в целях принятия оперативных управленческих
решений и последующего контроля за их выполнением.
105
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) // Internet resource: http\\ www.consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы).
Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных
групп (подгрупп) (ред. от 26.11.2008 №224-ФЗ)
// Internet resource: http\\
www.consultant.ru
3. Письмо Минфина РФ от 9.08.2005 № 03-03-04/1/155 «О расходах на
скидки» / Internet resource: http\\ www.consultant.ru
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99» // Internet resource: http\\ www.consultant.ru
5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34 (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» // Internet resource: http\\ www.consultant.ru
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении
Методических
указаний
по
инвентаризации
имущества
и
финансовых обязательств» // Internet resource: http\\ www.consultant.ru
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Internet resource:
http\\ www.consultant.ru
8. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» // Internet resource: http\\ www.consultant.ru
9. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 №402-ФЗ //
Internet resource: http\\ www.consultant.ru
106
10. Алексейчева Е.Ю. Экономика организации (предприятия) / Е.Ю.
Алексейчева, М.Д. Магамедов, И.Б. Костин // Учебник. – М.: «Дашков и К», 2016.
– 292 с.
11. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова,
Л.Ф. Сейко // Учебник. – М.: «Дашков и К», 2015. – 372 с.
12. Волкова О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова // Учебник и
практикум для академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2017. –
461 с.
13. Гаврилова А.Н. Финансы организаций / Н.А. Гаврилова // Учебное
пособие. – М.: КноРус, 2015. – 597 с.
14. Гаррисон Р.У. Управленческий учет / Р.У. Гаррисон // Учебник. – СПб.:
Питер, 2015. – 592 с.
15. Ерохина Л.И. Экономика предприятия (в сфере товарного обращения) /
Л.И. Ерохина, Е.В. Башмачникова, Т.И. Марченко // Учебник. – М.: КНОРУС,
2016. – 298 с.
16. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет и контроллинг / В.Б. Ивашкевич //
Учебное пособие. – М.: РГГУ, 2015. – 192 с.
17. Каверина О.Д. Управленческий учет / О.Д. Каверина // Учебник и
практикум для СПО. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 389 с.
18. Каковкина Т.В. Аудит-контрлллинг. Теоретические и методологические
основы / Т.В. Каковкина // Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 184 с.
19. Кибанов А.Я. Аудит, контроллинг и оценка расходов на персонал / А.Я.
Кибанов // Учебник. – М.: Проспект, 2016, - 585 с.
20. Кирсанов М.В. Контроллинг / М.В. Кирсанов // Учебник. – М.:
КНОРУС, 2016. – 319 с.
21. Ковалева В.Д. Моделирование финансово-экономической деятельности
предприятия / В.Д. Ковалева, И.В. Додонова // Учебное пособие. – М.: КноРус,
2016. – 280 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет /
Н.П. Кондраков // Учебник. – М.: Проспект, 2015. – 496 с.
107
23. Константинов, В.А. Основы бухгалтерского управленческого учета /
В.А. Константинов // Учебное пособие. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 134 с.
24. Коростелкин, М.М. Управленческий учет / М.М. Коростелкин, Р.Е.
Исакова // Учебное пособие. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 109 с.
25. Коршунов В.В. Экономика организации / В.В. Коршунов // Учебник и
практикум для СПО. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 407 с.
26. Кукукина И.Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина // Учебное пособие.
– М.: Финансы и статистика, 2014. – 400 с.
27. Майер Э. Контролллинг как система мышления и управления / Э.Майер
// Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015.- 117 с.
28. Мальцева Т.И. Управленческий анализ торговых организаций / Т.И.
Мальцева // Учебник. - М.: Вершина, 2015. - 245 с.
29. Мансуров П.М. Управленческий учет / П.М. Мансуров // Учебное
пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 175 с.
30. Никифорова Н.А. Управленческий анализ / Н.А. Никифорова // Учебник.
– М.: Юрайт, 2016. - 468 с.
31. Одегов Ю.Г. Аудит и контроллинг / Ю.Г. Одегов // Учебник. – М.: РГГУ,
2016. – 672 с.
32. Осипова С.В. Контроллинг: теория и практика / С.В. Осипова // Учебник
и практикум для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2017. – 145 с.
33. Остаев Г.Я. Управленческий учет / Г.Я. Остаев // Учебник. – М.: ДиС,
2015. -272 с.
34. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. Кутера. – М.:
Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение-Юг, 2009. – 308 с.
35. Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий
учет / Л.М.
Полковский // Учебник. – М.: Дашков и К, 2016. – 256 с.
36. Попова, Л.В. Бухгалтерский управленческий учет / Л.В. Попова, Т.А.
Головина // Учебное пособие. - Орел: ОрелГТУ, 2007. - 147 с.
37. Попова Л.В. Контроллинг / Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина. //
Учебное пособие – М.: Дело и сервис, 2003. – 327 с.
108
38. Попова Л.В. Современный управленческий анализ. Теория и практика
контроллинга / Л.В. Попова, Т.А. Головина, И.А. Маслова // Учебное пособие. –
М.: Дело и Сервис, 2016. – 272 с.
39. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами
/ Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова // Учебное пособие. - М.: Дело и
Сервис, 2006. – 271 с.
40. Просветов Г.И. Контроллинг. Задачи и решения / Г.И. Просветов //
Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015, - 320 с.
41. Санин М.К. Управленческий учет / М.К. Санин // Учебное пособие. –
СПб: СПбГУ ИТМО, 2010. – 80 с.
42. Синицкая Н.Я. Управленческий учет в схемах и определениях / Н.Я.
Синицкая // Учебник. – М.: Проспект, 2015. – 144 с.
43. Слиньков Д.Г. Управленческий учет: постановка и применение / Д.Г.
Слиньков. – СПб.: Питер, 2010. – 304 с.
44. Соловьева, О.В. Управленческий анализ / О.В. Соловьева // Учебник. М.: Вершина, 2015. - 332 с.
45. Соколов, А.Ю. Управленческий учет расходов организаций / А.Ю.
Соколов // Учебник. - М.: Омега-Л, 2015. - 278 с.
46. Теплякова Т.Ю. Контроллинг / Т.Ю. Теплякова // Учебное пособие. –
Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 143 с.
47. Фалько С.Г. Контроллинг для руководителей и специалистов / С.Г.
Фалько // Учебник. – СПб.: Питер, 2015. – 272 с.
48. Чалдаева Л.А. Экономика предприятия / Л.А. Чалдаева // Учебник для
академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2016. – 410 с.
49. Чая В.Т. Управленческий учет / В.Т. Чая // Учебник и практикум для
академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 332 с.
50. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ / А.Д. Шремет // Учебник. –
М.: ИНФРА-М, 2014. – 446 с.
109
51. Шлендер П.Э. Аудит и контроллинг персонала организации / П.Э.
Шлендер, М.Е. Смирнова, Н.П. Петроченко // Учебное пособие. – М.: Вузовский
учебник, 2012. – 261 с.
52. Этрилл П. Управленческий учет и финансовый менеджмент для
руководителей и бизнесменов / П. Этрилл // Учебник. – М.: Альпина Пабл, 2016. –
648 с.
53. Янковский С.А. Управленческий учет / С.А. Янковский // Учебное
пособие. – Спб.: Питер, 2015. – 368 с.
54. Анташов В.А., Уварова Г.В. Практический контроллинг: управленческие
решения, инновации / В.А. Анташов, Г.В. Уварова // Экономико-правовой
бюллетень. – 2010. - №10. - С. 21-28.
55. Бурцев В.В. Бюджетирование в управлении организацией / В.В. Бурцев
// Аудитор. – 2015. - №3. – С. 24-29.
56. Виткалова А.П. «Стандарт-кост» - система оперативного управления
издержками
производства
/
А.П.
Виткалова
//
Вестник
Саратовского
университета. – 2015. - №1. – С. 178-185.
57. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета /
Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. – 2015. - №17. – С. 35-39.
58. Головина Т.А. Методология контроллинга в системе управленческого
учета для оценки эффективности деятельности предприятия / Т.А. Головина //
Управленческий учет. – 2009. - №1. - С. 44-52.
59. Головина Т.А. Систематизация взаимосвязи между финансовой
отчетностью, составленной в формате МСФО и инструментами управленческого
анализа / Т.А. Головина // Управленческий учет. – 2009. - №9. - С. 98-107.
60. Грызунова Н.В. Управление денежными потоками предприятия и их
оптимизация / Н.В. Грызунова // Экономика и статистика. – 2016. - №1. – С. 67-72.
61. Ерастова К.О. Использование системы «директ-костинг» для сохранения
финансовой безопасности предприятия / К.О. Ерастова // Современное
инновационное общество. – 2017. - №10. - С. 21-23.
110
62.
Жарылгасова
финансовых
результатов
Б.Т.
Особенности
деятельности
технологии
экономических
бюджетирования
субъектов
/
Б.Т.
Жарылгасова // Управленческий учет. – 2008. - №1. – С. 91-101.
63. Залевский В.А. Управленческий учет, как часть единой управленческоучетной системы: сущность, назначение, основы формирования / В.А. Залевский
// Управленческий учет. – 2008. - №6. - С. 3-9.
64. Иванов В.В., Богаченко П.В., Хан О.К. Формирование системы
управленческого учета на основе процессных методов управления компанией /
В.В. Иванов, П.В. Богаченко, О.К. Хан // Управленческий учет. – 2006. - №1. - С.
4-16.
65. Исаева Ю.В. Анализ безубыточности производства (CVP-анализ) / Ю.В.
Исаева // Экономика и менеджмент. – 2017. - №11. – С. 39-45.
66. Каверзина Л.А. Управление затратами торгового предприятия на основе
метода «CVP-анализа» / Л.А. Каверзина // Экономика и управление. – 2016. №43. – С. 18-35.
67. Колмакова Н.А. Контроллинг как инструмент совершенствования
управленческих процессов / Н.А. Колмакова // Экономика и менеджмент
инновационных технологий. – 2016. - №8. – С.15-20.
68. Константинов В.А., Маслова И.А. Управленческий учет как часть
управленческой учетно-аналитической системы / В.А. Константинов, И.А.
Маслова // Управленческий учет. – 2007. - №6. – С. 32-36.
69. Корольков Р.В. Контроллинг в торговой организации / Р.В. Корольков //
Вестник Воронежского института. – 2015. - №10. – С. 287-290.
70. Коростелкин М.М. Система управленческого учета и отчетности
финансового результата промышленного предприятия / М.М. Коростелкин //
Управленческий учет. – 2009. - №12. - С. 14-21.
71. Куницкая Е.В. Актуальные вопросы применения системы « директкостинг» на российских предприятиях / Е.В. Куницкая // Экономика и
менеджмент. – 2017. - №5. – С. 33-39
111
72. Лим Л.Р. Классификация издержек обращения в торговых предприятиях
/ Л.Р. Лим // Журнал правовых и экономических исследований. – 2013. – №1. - С.
200-204.
73. Маслов Б.Г. Основные аспекты стратегического управленческого учета
и стратегического анализа затрат / Б.Г. Маслов // Управленческий учет. – 2008. №1 – С. 62-69.
74. Милосердова Н.Д. «Стандарт-кост» и «директ-костинг»: преимущества
и недостатки / Н.Д. Милосердова. – Томск: ТПУ, 2014. - №2. – С. 87-90.
75. Мурашев И.Т. Концепция развития управленческого учета торговой
организации / И.Т. Мурашев // Финансы и кредит. - 2015. - №4. - С. 24-27
76. Нагуманова Р.В. Контроллинг как современный метод управления
субъектами различных сфер деятельности / Нагуманова Р.В. // Экономика и
финансы. – 2016. - №1. – С. 65-78.
77. Павленков М.Н. Контроллинг бюджетирования: теория и практика /
М.Н. Павленков // Финансы предприятия. – 2015. - №11. – С. 23-29.
78. Петрова А.Т. Контроллинг как инновационный элемент систумы
управления: понятие и этапы развития / А.Т. Петрова // Вестник Сибирского
университета. – 2016. - №5. – С. 19-28.
79. Понамарева А.А. Система учета «диеркт-костинг» как инструмент
расчета и ее применение / А.А. Понамарева // Финансы. – 2017. - №7. – С. 51-54.
80. Рубцов С.В. Контроллинг как квинтэссенция научного менеджмента /
С.В.
Рубцов
//
Экономическая
наука
современной
России:
материалы
Всероссийской конференции. - 2000. – №11. - С. 97-99.
81. Савина О.А. Организация информационно-аналитического обеспечения
управленческого учета / О.А. Савина // Экономические и гуманитарные науки. –
2015. - №6. – С. 83-90.
82. Сайбель Н.Ю. Применение CVP-анализа для объяснения оперативных
управленческих решений в бизнес-анализе / Н.Ю. Сайбель // Молодой ученый. –
2016. - №29. - С. 496-498
112
83. Сацук Т.П. Контроллинг в управлениями организациями торговли / Т.П.
Сацук // Управление финансами. – 2015. - №11. – С.25-37.
84. Сидоров, С.А. Организация бюджетирования в системе управленческого
учета / С.А. Сидоров // Экономика управления. - 2015. - №4. - С. 25-33
85. Соколов А.Ю. Особенности учета затрат с использованием группы 30
счетов / А.Ю. Соколов // Экономика и экономические науки. – 2014. - №4. – С. 1825
86. Уткин Э.А. Контроллинг и управление персоналом / Э.А. Уткин //
Экономика и финансы. – 2015. - №8. – С. 17-22.
87. Федоров И.Г. Контроллинг в системах управления бизнес-процессами /
И.Г. Федоров // Программные продукты и системы. – 2016. - №4. – С. 28-33.
88. Хот Ф.Т. Анализ поведения затрат в управленческом учете / Ф.Т. Хот //
Экономический анализ: теория и практика. – 2015. - №3. – С. 12-17.
89. Шутько Ю.А. Система «директ-костинг»: сущность и перспективы
развития / Ю.А. Шутько // Экономика и менеджмент. – 2017. - №3. – С.30-35.
90. Яковлева А.А. Контроллинг в системе управления предприятием / А.А.
Яковлева // Гуманитарные и социальные науки. – 2016. - №8. – С.51-56.
113
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Характеристика деятельности ООО «Орметиз»
Общество с ограниченной ответственностью «Орметиз»
создано в
соответствии с законодательством Российской Федерации, является непубличным
обществом.
ООО
«Орметиз»
является
правопреемником
Общества
с
ограниченной ответственностью «Промтехснаб».
ООО «Орметиз»
является юридическим лицом, имеет обособленное
имущество и средства отраженные на его самостоятельном балансе, расчетный и
иные счета в банках, в том числе и валютные.
ООО «Орметиз»
приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование,
собственную
эмблему,
а
также
зарегистрированный
в
установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
ООО «Орметиз»
может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и иными законодательными актами РФ.
Целью деятельности ООО «Орметиз» является извлечение прибыли и ее
использование в интересах участников.
К видам деятельности ООО «Орметиз» относятся: производство изделий из
проволоки; подготовка к продаже собственного недвижимого имущества; покупка
и продажа собственного недвижимого имущества; торговля продовольственными
товарами и непродовольственными товарами, облагаемыми в установленном
порядке акцизами; оптовая торговля.
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Характеристика деятельности ООО «Орметиз»
Общество с ограниченной ответственностью «Орметиз»
создано в
соответствии с законодательством Российской Федерации, является непубличным
обществом.
ООО
«Орметиз»
является
правопреемником
Общества
с
ограниченной ответственностью «Промтехснаб».
ООО «Орметиз»
является юридическим лицом, имеет обособленное
имущество и средства отраженные на его самостоятельном балансе, расчетный и
иные счета в банках, в том числе и валютные.
ООО «Орметиз»
приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование,
собственную
эмблему,
а
также
зарегистрированный
в
установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
ООО «Орметиз»
может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и иными законодательными актами РФ.
Целью деятельности ООО «Орметиз» является извлечение прибыли и ее
использование в интересах участников.
К видам деятельности ООО «Орметиз» относятся: производство изделий из
проволоки; подготовка к продаже собственного недвижимого имущества; покупка
и продажа собственного недвижимого имущества; торговля продовольственными
товарами и непродовольственными товарами, облагаемыми в установленном
порядке акцизами; оптовая торговля
135
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа