close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Мишина Юлия Александровна. Учетно -аналитическая система формирования себестоимости на предприятиях промышленности (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: Учетно-аналитическая
система формирования себестоимости на предприятия промышленности (по
НПАО «Научприбор»)»
Год защиты
Направление
Профиль
Студент группы
Научный руководитель ВКР
2018
38.03.01 «Экономика»
«Бухгалтерский учет анализ и аудит»
42-Э Ю.А. Мишина
к.э.н., доцент М.М. Коростелкин
Теоретические основы учетно-аналитической системы формирования
себестоимости на предприятиях промышленности проработаны и освещены в
полном объеме. В работе рассмотрена схема взаимодействия ключевых
элементов учетно-аналитической системы и представлен алгоритм определения
методологических основ аналитических процедур структуры себестоимости
промышленного предприятия.
В аналитической части работы достаточно подробно и полно
проанализирована организация бухгалтерского учета в НПАО «Научприбор»,
организация финансового учета формирования себестоимости промышленной
продукции и методика анализа себестоимости. Построена схема
информационного обеспечения бухгалтерского учета в НПАО «Научприбор».
В проектной части выпускной квалификационной работы были
разработаны методические рекомендации в области построения учетноаналитической системы формирования себестоимости готовой продукции
промышленного предприятия.
Методические рекомендации, сделанные в выпускной квалификационной
работе можно использовать в качестве информационной базы как на объекте
исследования – НПАО «Научприбор», так и в других промышленных
предприятиях
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников, содержащего 42
наименования. Объем работы - 64 страниц основного текста, 13 таблиц, 19
рисунков, 7 приложений.
Ключевые
слова:
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ
СИСТЕМА
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, УЧЕТ, АНАЛИЗ, КОНТРОЛЬ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ,
ПЕРВИЧНАЯ
ДОКУМЕНТАЦИЯ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АУДИТ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ
ФОРМИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ…………………………………..
1.1 Теоретические основы учетно-аналитической системы
промышленного предприятия………………………………………………….
1.2 Понятие себестоимости и учет ее формирования на
промышленных предприятиях…………………………………………………
1.3. Методические основы аналитических процедур структуры
себестоимости промышленных предприятий………………………………
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА НПАО «НАУЧПРИБОР»…..
2.1 Организация системы бухгалтерского учета на НПАО
«Научприбор»………………………………………………………………….
2.2 Финансовый учет формирования себестоимости на НПАО
«Научприбор»…………………………………………………………………
2.3 Методика анализа себестоимости на НПАО «Научприбор»……...
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ
ФОРМИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
ПРОМЫШЛЕННОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………………………
3.1 Применение зарубежных методик управленческого учета затрат
в учетной политике промышленного предприятия………………………….
3.2 Методические рекомендации по управленческому анализу
себестоимости готовой продукции……………………………………………
3.3 Организация управленческого аудита себестоимости продукции
промышленного предприятия…………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….
6
8
8
16
24
33
33
38
44
52
52
59
63
68
70
75
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что на сегодняшний
день возрастает роль управленческого учета, который выступает составной
частью информационной системы предприятия и значительно расширяет
финансовый учет, охватывая многие производственные операции.
Современное развитие и распространения управленческого учета в
области затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции на
предприятиях
промышленности
обусловлено
необходимостью
решения
проблемы определения истинной себестоимости промышленной продукции для
принятия управленческих решений и координации будущего развития
предприятия. Применение управленческого учета в промышленности позволит
приспособиться
предприятиям
к
рыночным
условиям
экономики
и
использовать более эффективные методы внутрихозяйственных расчетов.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
изучение теоретических основ и практических аспектов, а так же разработка
методических
рекомендаций
в
области
функционирования
учетно-
аналитической системы формирования себестоимости готовой продукции.
На основании обозначенной цели были поставлены следующие задачи:
-
изучить
теоретические
основы
учетно-аналитической
системы
промышленного предприятия;
- рассмотреть понятие себестоимости и учет ее формирования на
промышленных предприятиях;
- исследовать методические основы аналитических процедур структуры
себестоимости промышленных предприятий;
- оценить организацию системы бухгалтерского учета на НПАО
«Научприбор»;
- провести анализ финансового учета формирования себестоимости на
НПАО «Научприбор»;
- рассмотреть методику анализа себестоимости на НПАО «Научприбор»;
7
-
рассмотреть
возможность
применения
зарубежных
методик
управленческого учета затрат в учетной политике промышленного предприятия;
- предложить методические рекомендации по управленческому анализу
себестоимости готовой продукции;
- предложить схему организации управленческого аудита себестоимости
продукции промышленного предприятия.
Предметом
исследования
является
учетно-аналитическая
система
является
учетно-аналитическая
система
себестоимости.
Объектом
исследования
формирования себестоимости готовой продукции НПАО «Научприбор».
Для выполнения поставленных задач были использованы следующие
виды методов, такие как монографический, который предполагает изучение
соответствующей данной тематике литературы, сравнительный, который
включает в себя анализ существующей учетно-аналитической системы
формирования себестоимости в НПАО «Научприбор».
Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и
совершенствовании методологического аппарата, необходимого для построения
учетно-аналитической системы на промышленном предприятии.
Основными
источниками
информации
при
разработке
выпускной
квалификационной работы являются материалы российских и зарубежных
авторов, методическая литература, периодические издания, законодательные и
нормативные акты, информация, предоставленная на официальном сайте НПАО
«Научприбор», а также
внутренняя документация предприятия: устав,
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ
1.1 Теоретические основы учетно-аналитической системы
промышленного предприятия
На сегодняшний день залогом эффективной экономической деятельности
промышленных предприятий является не только наличие крупных инвестиций
в производство, но и возможность грамотного управления ими. Одной из
важнейших
составляющих
стратегического
управленческого
процесса
выступает стратегия снижения производственных издержек, которая позволяет
повысить конкурентные преимущества промышленного товара, за счет
снижения его себестоимости и повышения качества. В этих условиях
современные предприятия должны быть достаточно «гибкими» для того, чтобы
быстро реагировать на постоянно изменяющиеся экономические условия.
Также предприятия должны быть оперативными и готовыми в любой момент
внести поправки в существующую организационную структуру, а также в
структуру выпускаемой им продукции.
Все перечисленные сложности ставят перед менеджментом предприятия
сложную задачу, заключающуюся в быстром реагировании в отношении
принятия управленческих решений. Именно от этих решений будет зависеть
дальнейшее существование промышленной деятельности.
Процессы
глобализации
и
стремительного
роста
конкуренции
значительно усложнили набор используемых в производстве технологий и
структуру самого бизнеса. Это,
в свою очередь, привело к образованию
многочисленных структурных подразделений.
Многие российские предприятия на сегодняшний день находятся на
стадии разработки основ управления, что, прежде всего, связано с переходом
отечественного производства к международным стандартам бухгалтерского
9
учета. При этом ключевым аспектом эффективного функционирования
экономических субъектов является разработка основ управленческого учета.
Так, по мнению С.Л. Ложкиной, «в странах с развитыми промышленными
связями в организациях около 90% времени, отведенного на бухгалтерский
учет, приходится на осуществление управленческого учета»[20]. При этом
оставшееся время используется для проведения классического финансового
учета. В российском производстве наблюдается противоположная ситуация.
Именно
поэтому
повышается
потребность
развития
теоретико-
методологической и практической базы управленческого учета в области
промышленного производства.
В
рамках
совершенствования
практической
направленности
управленческого учета увеличивается набор требований, предъявляемый к
количественным и качественным показателям, содержащимся в финансовой
отчетности. В связи с этим возникает необходимость построения единого
учетного пространства, которое бы позволило получить наиболее достоверные
данные, далее используемые экономическим субъектом в целях своей
финансово-хозяйственной деятельности. В данном процессе особая роль
отводится учетно-аналитическим индикаторам и их корректировкам.
Н. А. Калуцкая считает, что «среди ключевых факторов, оказывающих
влияние на формирование информационного обеспечения управленческого
процесса, самыми важными являются: видовой состав выпускаемой продукции,
технологический процесс, организационная структура предприятия, а также
иные внутренние и внешние условия и процессы» [15].
Функционирование учетно-аналитической системы в рамках финансовохозяйствующих субъектов влияет на управленческий процесс, состоящий из
совокупности самостоятельных направлений.
В
условиях
сложившейся
финансовой
нестабильности
учетно-
аналитическая система является одним из ключевых факторов, который
способен повлиять на повышение эффективности работы предприятия. При
10
этом особенно важными элементами являются управленческий учет и контроль
затрат.
Л.В. Попова под термином «учетно-аналитическая система» понимает
«систему сбора, оценки и обобщения информации, которая является
основополагающей в планировании и разработке управленческих решений» [35,
с.105].
Е.Г. Дедкова говорит о том, что «учетно-аналитическая система - это
многофункциональный комплекс экономических элементов, отвечающих за
накопление, регистрацию, хранение и оценку информационных данных, в том
числе сюда входит информационная база в отношении налоговых и
предпринимательских рисков» [11].
По мнению В.А. Залевского учетно-аналитическая система представляет
собой «сложную систему, включающую объединение учетно-налоговых
процедур с аналитическими и аудиторскими процедурами» [14, с.39].
М.Б. Тхагапсо под данным термином рассматривает «комплекс элементов
финансового,
налогового
и
управленческого
учетов
вместе
с
их
функциональными подсистемами» [39,с.176].
Ряд таких авторов как В.Ю. Авдеев, А.П. Иванов, Лабынцев Н.П.,
Г.В. Федоров говорят о том, что учетно-аналитическая система это
«дифференцированный
продукт»,
полученный
в
результате
процесса
интеграции финансового и управленческого учетов.
Таким образом, учетно-аналитическая система является одним из
элементов
единой
информационной
системы,
которая
строится
на
бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками
бухгалтерии и иными экономическими подразделениями. Значение данной
системы сводится к тому, что она объединяет учетные и отчетные операции в
единый непрерывный процесс взаимосвязи аналитических и контрольных
процедур. Полученная в данной системе информация используется при
разработке управленческих решений.
11
Особенности создания и основные элементы учетно-аналитической
системы рассмотрены в работах различных ученых в сфере бухгалтерского
учета и экономического анализа. Вместе с тем, большинство авторов в своих
научных работах уделяют внимание рассмотрению отдельных параметров
системы, не понимая необходимости выявления взаимосвязи между ее
составляющими. Только с 2000г. специалисты изучили и обосновали учетноаналитическую
систему,
включающую
все
важные
элементы
учетно-
аналитического процесса.
В числе ученых, которые обосновали целесообразность создания
системы, следует выделить Л.В. Попову, И.А. Маслову, Л.Н. Никулину, Н.Ю.
Орлюк. Их теория базируется на работах специалистов в области учета,
анализа, аудита и контроля: М.А. Вахрушиной, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева,
Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, В.П. Шеремета и других.
Вместе с тем, на наш взгляд, несмотря на многообразие теоретических
взглядов, следует рассматривать применение подобных систем в деятельности
предприятий. То есть не только теоретики-экономисты должны понимать
сущность и практическую направленность таких систем, но и сотрудники
хозяйствующих
субъектов
должны
уметь
ориентироваться
в
методике
организации системного подхода. Это позволит повысить качество и
эффективность учетно-информационного процесса на предприятии. На рис. 1.1
представлены основные характеристики учетно-аналитической системы.
Практическая
значимость
выпускной
квалификационной
работы
заключается в построении учетно-аналитической системы в соответствии с
особенностями деятельности субъекта хозяйствования и отрасли, в которой он
осуществляет свою деятельность.
Таким образом, учетно-аналитической системе присущ ключевой
признак сложной системы – это затруднительное определение факторов
влияния на внутренние и внешние элементы системы.
12
Характеристики учетно-аналитической системы
Наличие большого количества коммуникативных связей между элементами системы
Сильное влияние внешних факторов воздействия
Сложность построения системы и наличие большого количества элементов
Неопределенность воздействия на систему внешних факторов
Высокие требования к ресурсам, необходимым для воспроизводства системы
Высокое значение человеческого фактора при функционировании системы
Рисунок 1.1 - Характеристики учетно-аналитической системы [5]
Под
учетно-аналитической
совокупность
взаимосвязанных
системой
(УАС)
компонентов,
следует
которые
понимать
обеспечивают
оперативность и непрерывность сбора и анализа данных, которые являются
базой для принятия эффективных управленческих решений.
Основной
целью
УАС
является
обеспечение
эффективности
функционирования системы учета и контроля на предприятии. В табл. 1.1
представлен понятийный аппарат учетно-аналитической системы.
Таблица 1.1 – Мнения отечественных авторов относительно подходов к
построению УАС
Автор
1
Попова Л.В. [35]
Полковский, Л.М. [34]
Сущность подхода
2
Построение данной системы основано на информации
(учетной, плановой, нормативной и т.д.), содержащейся
справочном фонде и используемой для формирования
аналитических показателей
Сбор и группировка учетно-аналитической информации
представляет собой ключевой элемент общей учетной
системы
13
Продолжение таблицы 1.1
1
Хоружий Л.И. [41, с.115]
Цуканова Е.В [42, с.41]
Кремса Л.А. [17, с.156]
Ложкина С.Л. [20, с.31]
Белова Е.Л. [6]
Залевский В.А [14].
2
По мнению автора, данная система рассматривается сквозь
призму
информационно-аналитической
функции
управленческого учета, которая основана на взаимодействие
таких основополагающих элементов как учет и анализ
Рассмотрение учетно-аналитической информации в рамках
специфической интегрированной системы в целях
управленческой деятельности
Построение учетно-аналитической системы на основе
обеспечения экономической безопасности, при этом
выделяется учетно-аналитическая служба
Учетно-аналитическая система рассматривается в рамках
формирования концептуально-институциональной модели,
являющейся
составным
элементом
в
обеспечении
устойчивого развития экономического субъекта
Построение системы основано на ее применимости в целях
разработки управленческих решений в условиях перехода к
МСФО
Применение учетно-аналитических систем в стратегическом
менеджменте
в
рамках
построения
концепции
управленческого аудита
Согласно приведенным подходам, можно сделать вывод о том, что учетноаналитическая система является базой для формирования такой категории как
стратегический
учет.
Следует
отметить,
что
основная
особенность
формирования информации в рамках стратегического учета заключается в ее
использование в отделенном будущем, в то время как информация для
управленческого учета предназначена для текущего использования.
Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами
представлена на рис. 1.2.
Из данных рис. 1.2 следует,
чтоучет
точка А представляет собой начальную
Налоговый
основу учетно-аналитической системы, другими словами, это производственная
Управленческий учетФинансовый учет
деятельность экономического субъекта. Прямая АЕ – это бухгалтерский учет,
который включает в себя взаимодействие трех составных элементов:
E
финансового, управленческого и налогового учетов.
F
D
Прямая АС представляет
собой анализ финансовогохозяйственной
Финансовый анализ
А
анализ
деятельности экономического субъекта, также рассматриваемый вНалоговый
соответствии
C
Внутренний аудит
Внешний аудит
B
Управленческий анализ
14
с тремя выделенными компонентами. Прямая АВ представляет систему аудита
внутреннего и внешнего.
Рисунок 1.2 – Схема взаимодействия ключевых элементов учетноаналитической системы [10]
Таким
образом,
между
представленными
на
рис.1.2
элементами
образуются коммуникационные связи, которые доказывают взаимодействие
компонентов и их взаимообусловленность. Представленная модель УАС
соответствует поставленным задачам, так как позволяет сформировать
комплексное поступление данных в целях управленческой деятельности.
Учетно-аналитическая система, создаваемая в рамках формирования
бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетностей в обязательном
порядке должна включать следующие базовые моменты:
- выделение способов и форм разработки отчетности;
- формирование структуры показателей, входящих в состав бухгалтерской
и управленческой отчетностей [8].
При взаимодействие системы бухгалтерского учета и аналитической
информации
строится
единое
информационное
пространство,
которые
действует на основании принципов учета и анализа. Определение сущности
управленческого учета в рассмотренном процессе позволяет раскрыть
принципы единой информационной системы, существующей в рамках
управления финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Выделим
некоторые из этих принципов:
- непрерывность учетных и аналитических процессов;
15
- полнота информационного обеспечения;
- воздействие на объекты управления в различных внутренних и внешних
условиях развития экономического субъекта и т.д.
Высокая информативность учетных показателей достигается посредством
получения достоверных данных, поступающих в учетно-аналитическую
систему экономического субъекта. Следует отметить, что любая информация,
поступающая в учетно-аналитическую систему подразделяется на внутреннюю
и внешнюю.
При этом вся экономическая информация может включать в себя
плановую, нормативно-справочную и учетную. Каждый из выделенных видов
обладает своими специфическими особенностями. Так, например, состав
нормативно-справочной информации зависит от типа производственного
процесса,
номенклатуры
и
сложности
выпускаемых
товаров,
уровня
коммуникационных связей внутри предприятия и т.д.
Учетная
информационная
система
включает
в
себя
следующие
последовательные стадии: сбор, регистрация, передача, обработка и др.
Действующая единая схема учетно-аналитической системы представлена,
с одной стороны тремя компонентами – учет, анализ и аудит, а с другой
стороны, функциональными категориями, имеющими финансовую, налоговую
и управленческую направленность. Другими словами, если финансовая и
налоговая категории лишь частично формируют данные о финансовохозяйственных процессах, то управленческая категория в полной степени
ориентирована на сбор и структурирование информации с целью последующего
ее внутреннего анализа.
Целесообразность
использования
учетно-аналитической
системы
в
управленческом процессе промышленного предприятия доказывается тем, что
она позволяет детализировать учет и анализ. При этом происходящие
интеграционные процессы учетных стандартов и различных учетных систем
предъявляют наиболее серьезные требования к формированию учетно-
16
аналитического обеспечения, которое, в свою очередь, позволяет построить
единое информационное поле, способное защитить данные.
Построение учетно-аналитической системы на базе существующего
управленческого учета позволяет реализовать важнейшие функции управления
и достигнуть наиболее эффективных финансовых результатов. В рамках
данного вида обеспечения взаимодействуют такие функции как подготовка
информации, ее учет и анализ. При этом обозначенные функции являются
едиными, т.е. и не могут проявлять себя как самостоятельные единицы.
1.2 Понятие себестоимости и учет ее формирования на промышленных
предприятиях
Одним
из
самых
важнейших
участков
в
бухгалтерском
учета
промышленного предприятия является учет затрат на выпуск продукции и
определение ее себестоимости.
С.Л. Ложкина под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимает
«текущие затраты предприятия, которые были вложены в производство и
продажу продукции и выражены в денежных единицах» [20, с.33].
А.Р. Никитина рассматривает себестоимость в качестве «специфической,
емкой и динамичной экономической категории, выражающей количественный
показатель того, сколько тратится денежных средств на производство и продажу
товаров (работ,услуг)» [24, с.53]. Следует отметить, что все предприятия
стараются снизить показатель себестоимости с целью повышения финансовых
результатов и увеличения показателя рентабельности.
Н. Платонова рассматривает понятие «себестоимость» как «стоимостную
оценку
затрат,
которые
формируются
в
процессе
производственной
деятельности предприятий, а также в процессе реализации основных фондов,
сырья, материалов, и иных ресурсов экономического субъекта»[33].
17
Л.В. Попова говорит о том, что себестоимость промышленной продукции
– это экономическая категория простого воспроизводства, которая связана
исключительно с финансово-хозяйственной деятельностью экономических
субъектов» [35]. Таким образом, автор придерживается мнения о том, что
себестоимость это категория простого воспроизводства, поскольку она
постоянно
возмещается
в
цене
реализуемой
продукции
и
позволяет
предприятию возобновлять производственный цикл вновь и вновь. Также
Людмила Владимировна выделяет несколько функций, которые выполняет
себестоимость продукции, являясь экономической категорией:
- учет и контроля затрат, вложенных в процессы производства и
реализации;
- является основой, в рамках которой формируется оптовая цена на
продукцию и определяются плановые показатели прибыли и рентабельности;
-
позволяет
обосновать
целесообразность
инвестирования
в
реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего
промышленного объекта;
- с экономической точки зрения позволяет оценить принятие тех или иных
управленческих решений в области производства и сбыта и т.д.
Расчет себестоимости необходимо проводить для того, чтобы:
- провести оценку выполнимости плана по конкретному экономическому
показателю, отраженному в финансовой отчетности, с целью проведения
аналитических и контрольных процедур;
- для определения показателей рентабельности по отдельным видам
производимой промышленной продукции;
- провести анализ отраженных в учете внутрипроизводственных операций
и расчетов;
- выявления резервов снижения себестоимости продукции;
- организовать процесс ценообразования;
18
- для расчета показателя экономической эффективности, полученной в
связи с введением в производственный процесс новой техники, технологии, и
иных организационно-технических мероприятий;
- аргументировать управленческие решения, в отношении выпуска новых
видов продукции и замены старых образцов.
Себестоимость продукции состоит из разнообразных видов затрат,
которые во многом зависят от производственной деятельности экономического
субъекта. Таким образом, одним из самых важнейших аспектов в отношении
расчета себестоимости является установление входящих в нее затрат. На рис.
1.3 представлены основные виды классификаций затрат, используемых в рамках
управленческого учета.
Направления управленческого учета
Принятие управленческих решений
Явные, альтернативные
По степени прогнозирования
Краткосрочные и долгосрочные
По процессу планирования
Планируемые и не планируемые
По принципу нормирования
Нормативные и стандарные
Явные трансакционные, неявные трансакционные, трансформационные
В зависимости от формируемой прибыли
По уровням организации
По центрам возникновения затрат
По уровню контроля
Контролируемые и неконтролируемые
Рисунок 1.3 – Классификации затрат в управленческом учете
Любая из представленных на рис. 1.3 классификаций затрат создается с
целью
оказания
помощи
руководителям
в
выборе
того
или
иного
управленческого решения. При этом, каждый руководитель при принятии
решения должен знать, какие затраты и выгоды оно образует.
Рассмотрим, каким образом группируются затраты на производство.
19
Н. Платонова выделяет пять классификационных групп, которые
представлены на рис. 1.4.
Классификация затрат на производство
По месту возникновения
По видам расходов
По носителям затрат
- затраты -в группировка
основное производство;
по экономически однородным элементам
- виды производимой
и статьям калькуляции
продукции
- затраты во вспомогательное производство;
-затраты обслуживающих производств;
- общепроизводственные;
По способу распределения
- общехозяйственные
- прямые и косвенные
По экономической роли
- основные и накладные
Рисунок 1.4 – Классификация затрат на производство [27]
На основании рис. 1.4 можно отметить то, что все затраты формируемые в
рамках основного производства представляют собой затраты, непосредственно
связанные с выпуском продукции (работ, услуг). Затраты во вспомогательное
производство
–
это
затраты,
связанные
с
обслуживанием
основного
производства. Вспомогательные производства без основного производства не
имеют самостоятельного значения, так как ежемесячно работы и услуги
вспомогательных
производств
списываются
на
затраты
основного
производства.
Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) следует
понимать исчисление величин затрат, приходящихся на единицу продукции [20,
с.4]
Статьи калькуляции могут быть как однокомпонентными, так и
комплексными.
Например,
статья
«сырье
и
материалы»
является
однокомпонентной, так как в ее составе содержатся только «материальные
затраты», в то время, как статья «общепроизводственные расходы» является
комплексной, так как в ее состав входят несколько групп экономических
составляющих. Номенклатура статей калькуляции устанавливается каждой
20
организацией
самостоятельно,
исходя
из
специфических
потребностей
экономического субъекта. Примерный перечень статей затрат приведен в
отраслевых инструкциях по калькулированию себестоимости продукции.
На рис. 1.5 представлена типовая номенклатура статей калькуляции, в
соответствии с которой
первые десять статей формируют цеховую
себестоимость, первые двенадцать статей затрат определяют производственную
себестоимость.
Все
тринадцать
статей
представляют
собой
полную
себестоимость. Как правило, первые шесть статей затрат относят к основным
расходам, а все последующие статьи – к накладным. Представленная
номенклатура не является единой, в связи с чем, выделенные на рис. 1.5 статьи
калькуляции могут видоизменяться.
Общий вид калькуляционных статей затрат составлен в соответствии со
степенью их участия в производственном процессе, соответственно, данный
вид не способен учитывать проблемы возникающие в управленческом процессе
хозяйствующего
субъекта.
Другими
словами,
комплексность
статей
калькуляции не позволяет разграничить
ответственность за определенные
Статьи калькуляции
составляющие себестоимости и соотнести с величиной расходов деятельность
1. Сырье и основные материалы
конкретных сотрудников организации.
2. Полуфабрикаты собственного производства
Классификация затрат по статьям калькуляции должна соответствовать
функционированию
одного
из
Эффективность
текущего
контроля
5. Топливо и энергия
на технические
целиза расходами организации в большей
степени зависит от правильной координации постатейного учета затрат.
6. Расходы на оплату труда рабочим производства
7. Отчисления на социальные нужды
8. Расходы на подготовку и освоение производства
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования
10. Общепроизводственные расходы
11. Общехозяйственные расходы
12. Потери от брака
13. Коммерческие расходы
Полная себестоимость
Цеховая себестоимость
Вспомогательные
материалызатратами – бюджетированию.
важнейших 4.инструментов
управления
Производственная себестоимость
Возвратные
нормативному 3.учету
и расходы
способствовать
21
Рисунок 1.5 – Типовая номенклатура статей калькуляции [34]
Принимаемые управленческие решение направлены на перспективное
развитие организации в
будущем. Исходя из этого, руководители должны
получать достоверную и своевременную информацию о будущих доходах и
расходах своей организации. Подготовка информации в области тактических,
оперативных
и
стратегических
управленческих
решений
предполагает
разделение затрат на: переменные и постоянные, альтернативные, приростные и
предельные (дополнительные затраты).
Формирование себестоимости продукции осуществляется предприятием
самостоятельно, т.е. без государственного регулирования. Однако именно
государство определяет состав затрат, которые должны учитываться в составе
себестоимости.
Также могут наблюдаться случаи, при которых государство будет
оказывать воздействие на формирование себестоимости продукции:
- в условиях разграничения затрат на текущие затраты производства и
долгосрочные инвестиции;
22
- в случае, если часть затрат включается с себестоимость продукции, а
часть возмещается за счет целевого финансирования;
- через установление норм амортизационных отчислений, размеров
социальных выплат, а также в области установления размеров налоговых
платежей и иных государственных обязательств.
Также следует помнить о том, что в целях налогообложения многие виды
затрат корректируются с учетом размеров, соответствующих государственным
нормативам (командировочные и представительские расходы).
Исчисление себестоимости продукции может классифицироваться в
зависимости от следующих выделенных факторов:
- от степени готовности продукции: себестоимость валовой, товарной,
отгруженной и проданной продукции;
- с учетом фактора количественности: себестоимость единицы продукции,
всего объема выпущенной продукции;
- в зависимости от включения в состав себестоимости текущих расходов:
полную
фактическую
себестоимость
и
сокращенную
(усеченную)
себестоимость;
- с учетом оперативности формирования себестоимости – фактическая
нормативная или плановая себестоимость.
На
рис.
1.6
представлена
схема
существующих
методов
учета
себестоимости продукции.
Учет затрат по фактической себестоимости
По методу оценки затрат
Учет затрат по нормативной себестоимости
Попроцессный метод
В зависимости от технологического процесса
Методы учета себестоимости продукции
Позаказный
метод
Попередельный метод
По полной себестоимости
По полноте включения затрат в себестоимость
По сокращенной себестоимости
23
Рисунок 1.6 - Методы учета себестоимости продукции [39]
Метод учета затрат по фактической себестоимости заключается в том, что
все расходы формируются в три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные.
Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными
видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы
цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по
видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию
продукции (работ, услуг) [15].
При использовании метода учета по нормативной себестоимости
продукции устанавливаются нормы затрат на отдельные операции, переделы,
действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. При этом бухгалтерский
учет ведется по ранее утвержденным предельным нормативам. Отклонения от
нормативов
фиксируются,
а
причины
превышения
норм
специально
разбираются.
При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на
полный выпуск продукции. На предприятиях, применяющих этот метод,
незавершенное производство минимально, поэтому себестоимость единицы
продукции определяется делением затрат на весь объем в натуральных или
условно-натуральных показателях Затраты часто учитываются по отдельным
стадиям (фазам) технологического процесса, что и дало название этому методу.
Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл
производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта,
учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии),
24
включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.
Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха
слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов,
полученных из смежных цехов.
Объект учета при позаказном методе - отдельный производственный
заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий.
Себестоимость изделий выявляется после выполнения этого заказа. Поэтому
для
ежемесячного
определения
фактической
себестоимости
продукции
производственные заказы ограничивают программой, рассчитанной на такое
количество единиц изделий, которое намечается выпустить в текущем месяце.
При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом
производства, заказы открываются не на полное изделие, а на отдельные его
агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.
1.3. Методические основы аналитических процедур структуры
себестоимости промышленных предприятий
Под аналитическими процедурами следует понимать анализ и оценку,
которую проводит аудитор на основании предоставленной экономическим
субъектом информации. В ходе проверки исследуются основные финансовые
показатели и выявляются те, которые неточно или неправильно отражены в
бухгалтерском учете, а также определяются причины, в связи с которыми были
допущены обнаруженные ошибки.
Точность применяемых аналитических процедур в области определения
структуры себестоимости в промышленном предприятии определяется на
основании действующей модели хозяйствования, которая периодически
дополняется достоверными данными.
Выполнение
аналитических
процедур
опирается
на
обязательное
использование методов экономического анализа для оценки финансово-
25
хозяйственных
перспектив
функционирования
организации;
выявления
преднамеренных и непреднамеренных ошибок в отчетности экономического
субъекта.
При
составлении
плана
проверки
аудитор
опирается
на
предварительно полученную информацию о своем клиенте и об итогах
проведенных аналитических процедур.
Аналитические
процедуры
в
области
определения
структуры
себестоимости выпускаемой продукции позволяют максимально снизить
неоправданные расходы и в связи с этим повысить конкурентоспособность
выпускаемой продукции. Набор и масштабы использования тех или иных
аналитических
функционирования
процедур
полностью
промышленного
зависят
предприятия,
от
особенностей
наличия
необходимой
достоверной информации и от трудоемкости и стоимости других методов
проверки.
С учетом процесса производства анализ себестоимости промышленной
продукции может проводиться в следующем порядке:
- анализ структурного и динамического движения себестоимости
продукции;
- анализ состава прямых материальных и трудовых затрат;
- анализ состава и динамики косвенных затрат;
- расчет затрат на 1 рубль произведенной продукции;
- детальный расчет себестоимости конкретных видов выпускаемой
продукции;
- факторный анализ себестоимости продукции;
- установление взаимосвязи между производственными затратами,
объемом выпущенной продукции и полученной от ее продажи прибылью;
- оценка маржинального дохода, порога рентабельности продаж товаров и
запаса финансовой стабильности;
- расчет эффекта операционного рычага.
Проведение анализа структуры себестоимости продукции следует
начинать со сравнительного анализа аналитического баланса и отчета о
26
финансовых результатах. При этом по мнению В.А. Залевского, особое
внимание следует уделить составу и динамике показателей незавершенного
производства и готовой продукции [14].
При проведении аналитических процедур в рамках промышленных
производств необходимо учитывать экономическое назначение выпускаемой
продукции, качественные свойства сырья и готовой продукции, особенности
технологии
производства
изделий
и
тесная
связь
перерабатывающих
организаций с добывающими и др.
На
рис.1.7
представлен
процесс
формирования
себестоимости
промышленной продукции.
ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
Производственная себестоимость
+
=
Общехозяйственные расходы
Затраты, связанные с продажей
Себестоимость продаж
Налоги
+
Неполная
производственная себестоимость
Полная производственная
себестоимость
=
Стоимость реализации (цена реализации)
Рисунок 1.7 – Формирование себестоимости промышленной продукции
Согласно данному рис. 1.7, можно отметить то, что производственная
стоимость с учетом затрат, связанных с продажей продукции формируют
себестоимость продаж, значение которой суммируется с показателем налоговых
обязательств. В рамках предыдущего процесса формируется цена реализации,
которая при суммировании с общехозяйственными расходами образует
неполную производственную себестоимость. Сложение всех полученных
показателей приводит к получению полной себестоимости. На рис. 1.8
27
представлена схема организации стоимостных потоков, в рамках определения
себестоимость выпускаемой промышленной продукции.
Материальные затраты
Входящий стоимостной поток
Затраты,
связанные с
выплатой
заработной платы
Амортизация
Налоги,
относимые на
формирование
себестоимости
Земельный налог
Отчисления во
внебюджетные
фонды
Прочие затраты
Производственная себестоимость
НДС, Акцизы
Планируемый уровень прибыли
Добавленная
стоимость
Себестоимость реализации
Исходящий
стоимостной поток
Рисунок 1.8 – Схема входящего и исходящего стоимостных потоков при
формировании себестоимости промышленной продукции [15]
Таким образом, материальные затраты создают входящий стоимостной
поток, включающий в себя группу затрат, входящий в состав формирования
себестоимости с учетом добавленной стоимости. В свою очередь затраты
группируются во внутренний стоимостной поток, который с учетом налоговых
отчислений формирует планируемую стоимость реализации. Данная стоимость
представляет собой исходящий стоимостной поток. В связи с этим создается
28
система стоимостных потоков, основанная на внутренних и внешних
взаимодействиях.
Совокупность
многих
стоимостных
потоков
с
учетом
образует
определенную информационную систему, которая включает оценку, учет,
анализ и контроль. Данная система позволяет стабилизировать стоимостные
потоки и наладить функции управленческого процесса в области расчета
себестоимости продукции.
Проводя анализ существующей
российской
и международной практики в
Формирование данных
о затратах
области разработки методологических основ организации аналитических
процедур в рамках
формирования
проверки анализ
структуры
себестоимости
1. Аналитические
процедуры,ивключающие
затрат промышленного
предпр
продукции, специалистами выделяются ряд особо важных задач:
Группировка
затрат в соответствии
с центрами ответственности,
- 2.расчет
себестоимости
произведенной
продукции технологическими
и выявление проц
полученного финансового результата;
3. Разработка ключевых
вопросов в области
учетнойиполитики
предприятия
- разработка соответствующего
управленческого
решения
его принятие;
- контроль и регулирование производственной деятельности центров
5. Выбор
способа формирования резервов
4. Разграничение затрат в соответствии с отчетными
периодами
Да
ответственности [35].
На рис. 1.9 представлен алгоритм определения методологических основ
аналитических процедур, позволяющих в дальнейшем
построить модель
Нет
7.производства
Выбор способапродукции
затрат в незавершенн
затрат незавершенного
управленческого учета затрат6 Анализ
и калькулирования
себестоимости
по
Да
производстве
центрам ответственности.
8 Наличие косвенных затрат
Нет
9. Определение
баз распределения косвенных затрат
Да
Нет
10. Построение модели управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
11. Разработка методов учетных записей для установления взаимосвязи между финансовым
учетами
12. Построение учетно-аналитической системы себестоимости промышленного пре
Принятие управленческого решения
29
Рисунок 1.9 – Алгоритм определения методологических основ
аналитических процедур структуры себестоимости промышленного
предприятия [14, с.19]
В процессе решения первой задачи, обозначенной в алгоритме,
целесообразно провести группировку затрат на основные и накладные, прямые
и косвенные и т.д. Это позволит систематизировать информацию и затратах и
оценить используемые на предприятии методы планирования и нормирования
затрат.
Применение
на
практике
функции
контроля
и
регулирования
производственной деятельности центров ответственности предусматривает
30
группировку затрат по местам возникновения, по функциям в процессе
производства, по возможности регулирования (контроля).
Для итогового закрепления методических основ предлагаемой к
внедрению на предприятии системы учета затрат и калькулирования
себестоимости целесообразным является составление учетной политики в
целях управленческого учета.
Разработка учетной политики необходима для реализации одного из
обозначенных в алгоритме этапов. Выбор того или иного этапа зависит от
технологических особенностей экономического субъекта и организационных
аспектов. Так, например, следует оценить:
- разграничиваются ли затраты по отчетным периодам или нет (этап 4);
- есть ли затраты в незавершенном производстве или нет (этап 6);
- организуется ли учет косвенных затрат или нет (этап 8) и т.д. [14]
В случае положительного ответа, необходимо провести дополнительные
аналитические процедуры. Таким образом, в учетной политике закрепляются
способы
формирования
резервов
(этап
5);
способ
оценки
затрат
в
незавершенном производстве (этап 7); выбирается база распределения
косвенных (накладных) затрат (этап 9) и т.д.
Если
на
поставленный
вопрос
дается
отрицательный
ответ,
то
осуществляется переход на следующий этап алгоритма. Например, по
предприятиям, которые в результате своей производственной деятельности
получают один вид готовой продукции, необходимость в выборе баз
распределения
косвенных
расходов
между
объектами
калькулирования
отпадает.
Некоторые
предприятия
в
силу
специфики
своей
деятельности
(предприятия энергетического комплекса или транспортные организации) не
имеют остатков незавершенного производства, следовательно, в учетной
политике не закрепляется способ его оценки. Все действия, изложенные выше
позволяют
на
десятом
этапе
алгоритма
построить
основы
модели
управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по
31
операционным сегментам (модель I). В данном случае под операционным
сегментом следует рассматривать отдельный вид производимой продукции.
Практическая значимость существующего алгоритма заключается в том,
что он предусматривает проведение последующих процедур, которые в итоге
приводят в необходимости построения учетно-аналитической системы, а затем
выработке соответствующих управленческих решений. Данные о затратах,
которые формируется в рамках каждого этапа нужны не только для составления
внутренних отчетов о затратах, но и используется в рамках финансового учета.
Полученная в рамках формируемого алгоритма учетная информация о
себестоимости отличается своей достоверностью, так как ее подготовка
осуществлялась как с привлечением учетных документально подтвержденных
данных, так с использованием неучетных данных. Следует отметить, что
требование правдивости, предъявляемое к качеству информации о затратах со
стороны международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), до
настоящего времени не закреплено в российских нормативных актах по
ведению бухгалтерского учета. Для того, чтобы информация, сформированная
на каждом из этапов алгоритма, стала полезной, ее необходимо привести в
сопоставимый вид, то есть структурировать для целей финансового учета.
Для выполнения этой цели необходимо разработать технику учетных
записей для связи финансового и управленческого учета путем детализации
бухгалтерских
счетов
субподрядного
подчинения,
что
и
предлагается
использовать на этапе 11 алгоритма.
Реализация указанного действия осуществляется путем составления
рабочего плана счетов, в котором к счетам учета затрат будут открыты
дополнительные субсчета первого, второго, третьего и т.д. порядка в
зависимости от степени детализации информации о затратах необходимой для
конкретной сферы промышленного производства.
Результатом предыдущих этапов алгоритма является разработка учетноаналитической системы себестоимости промышленной продукции – модель II
(этап 12).
32
Таким образом, каждый показатель, представленный в отчете, должен
иметь аналитическую расшифровку, если этого потребует заинтересованный
внешний пользователь. Такое будет возможно только в том случае, если при
составлении
внешней
отчетности
была
использована
информация
управленческого учета. Использование обозначенных в алгоритме моделей
позволяет
экономическим
субъектам
повышать
свои
конкурентные
преимущества с одной стороны в области разграничения информации для
управленческого
и
финансового
учета,
а
с
другой
стороны
путем
интеграционного взаимодействия двух видов учета, посредством формирования
учетно-аналитической системы. Создание данной системы позволит также
максимально приблизить данные отечественного учета к международному
уровню.
33
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА НПАО «НАУЧПРИБОР»
2.1 Организация системы бухгалтерского учета на НПАО «Научприбор»
На
сегодняшний
день
в
условиях
глобализации
и
возрастании
конкуренции процессам формирования затрат в финансовой деятельности
отводится одна из важнейших ролей. При этом особая роль отводится
разделению затрат по центрам ответственности, что позволяет проследить их
динамику в разрезе каждого подразделения, составить соответствующие
производственные планы, а также разработать и принять необходимые
управленческие решения. В данном процессе важен также метод учета затрат,
ведь как в рамках финансового учета, так и в рамках управленческого учета их
состав различен. Выбор метода учета затрат зависит от специфики
предприятия, от функционирующей системы учета, от выпускаемых видов
продукции и от иных производственных факторов.
Бухгалтерский учет в НПАО «Научприбор» осуществляется на основе
основных положений учетной политики. Учетная политика предприятия
разработана в соответствии с требованиями законодательства, в частности:
Федерального закона «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому
учету (далее ПБУ). ПБУ 9/99 «Доходы организации» - определяет порядок
формирования доходов, и ПБУ 10/99 «Расходы организации» - устанавливает
порядок учета расходов для целей определения финансового результата.
Структуру учетной политики предприятия представим на рис. 2.1.
Согласно рис. 2.1, проведем анализ учетной политики предприятия в
части учета финансовых результатов.
Следует отметить, что конкретного пункта в части данного объекта учета
учетная политика не содержит. Она включает сведения о методике учета
готовой продукции, себестоимости, прочих доходов и расходов для целей
бухгалтерского и налогового учета, а также порядке расчета налога на прибыль
и других налогов. Положительным моментом в действующей в НПАО
34
«Научприбор» учетной политике является наличие рабочего плана счетов,
который подробно содержит информацию о счетах в части учета затрат.
Порядок организации бухгалтерского учета и установления порядка работы бухгалтерии, в том числе обозначение с
Учетная политика устанавливает способы формирования себестоимос
Системное представление учетной политики НПАО «Научприбор»
Учетная политика для целей налоговог
Рабочий план счетов детально раскрывает счета учета расходов по субсчетам в с
предприятия
Рисунок 2.1 – Системное представление учетной политики НПАО
«Научприбор»
Структурное
содержание
плана
счетов
организации
в
части
бухгалтерского представим на рис. 2.2.
90.2
90.2.
1
90.2.
2
90.3
90.4
90.6
90.7
90.7.
1
90.7.
2
90.8
90.8.
1
90.8.
Себестоимость продаж
Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
А
А
Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД
А
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог с продаж
Расходы на продажу
Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД
А
А
А
А
А
Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД
А
Управленческие расходы
Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД
А
А
Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД
А
35
2
91.2
91.9
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
А
П
Рисунок 2.2 – Структура рабочего плана счетов НПАО «Научприбор» в
части учета формирования себестоимости
Таким образом, целесообразно сделать вывод о том, что рабочий план
счетов НПАО «Научприбор» достаточно полно отражает все аспекты
формирования себестоимости в организации.
Анализ
документации
организации
позволяет
нам
представить
следующие типы информационного обеспечения процесса бухгалтерского учета
(рис.2.3).
Информационные элементы бухгалтерского учета
в НПАО «Научприбор»
1-ЫЙ БЛОК
РАСПОРЯДИТЕЛЬНАЯ ЛОКАЛЬНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
1. Приказ об учетной
политики и учетная
политика на отчетный год
3. Должностные
инструкции работников
бухгалтерии
Самостоятельно
Включает
разработанные формы
Рабочий план счетов –
организационный и
документов:
акт зачета
содержит
методический разделы,
взаимных требований;
специфические счета
раскрывающие порядок
бухгалтерская справка;
ведения бухгалтерского
претензия о нарушении
учета в организации
сроках поставки
2-ОЙ БЛОК
РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОЗДАННЫЕ В
ПРОГРАММЕ 1С: БУХГАЛТЕРИЯ
Обороты по счетам
(дебетовые операции и
остатки)
3-ИЙ БЛОК
Бухгалтерский
баланс
2. Приложения к учетной
политике
Журналы-ордера по
счетам (кредитовые
операции и остатки)
Главная книга
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
(включая последние законодательные изменения)
Отчет о
финансовых
результатах
Отчет об
Отчет о движении
изменениях
денежных средств
капитала
Приложение к
бухгалтерскому
балансу
Рисунок 2.3 – Информационное обеспечение бухгалтерского учета в
НПАО «Научприбор»
36
Информационное обеспечение процесса бухгалтерского учета в НПАО
«Научприбор» согласно рис. 2.3, включает три основных информационных
блока. В первый блок следует относить распорядительную и локальную
документацию в части учета финансовых результатов (учетная политика и
приложения к ней). Во второй блок нами включены регистры бухгалтерского и
налогового учета, сформированные в программе «1С: Предприятие, 8.2».
Третьим информационным блоком является бухгалтерская отчетность.
Причем, по нашему мнению, практически все отчетные формы (включая
налоговые декларации по соответствующим налогам), тем или иным образом
отражают сведения о финансовых результатах предприятия.
Представленная схема позволяет нам сформировать определенную
систему бухгалтерского учета на основе оценки операций в части его
формирования себестоимости.
Эффективный
учет
на
предприятии
обеспечивается
сбором
и
группировкой затрат по объектам учета и статьям калькуляции. Данная
информация необходима центрам ответственности для мотивации персонала и
организации контроля. Данные о переменных затратах формируют базу для
исследования соотношения выручки затрат и объема, а также для принятия
управленческих решений в области закупок.
Информация о затратах является необходимым элементом на каждом из
этапов разработки и внедрения управленческих решений:
- рассмотрение проблемной ситуации и постановка основной цели;
- создание условий для принятия эффективного решения;
- разработка альтернативных решений и выбор наиболее приемлемого и
эффективного решения;
- реализация управленческого решения и контроль по его исполнению .
Организация учета затрат способствует прибыльному функционированию
организации. Система учета затрат в обязательном порядке согласуется с
учетной
политикой
экономического
субъекта
и
существующими
37
организационными принципами, а также составляется в соответствии с
имеющимися
функциональными
производственной
организации,
стандартами.
так
как
Это
очень
особенности
важно
для
технологического
процесса оказывают значительное влияние на расчет затрат производственной
себестоимости.
Принимаемые управленческие решение направлены на перспективное
развитие организации в
будущем. Исходя из этого, руководители должны
получать достоверную и своевременную информацию о будущих доходах и
расходах своей организации. Подготовка информации в области тактических,
оперативных
и
стратегических
управленческих
решений
предполагает
разделение затрат на: переменные и постоянные, альтернативные, приростные и
предельные (дополнительные затраты).
Таким
образом,
денежная
оценка
использованных
ресурсов
на
производство и реализацию продукции за определенный период в натуральном
выражении
является
затратами.
Сведения
о
затратах
требуются
для
определения, контроля и принятия управленческих решений в хозяйственной
деятельности предприятия. Для того чтобы правильно учитывать, планировать
и анализировать затраты, используются разные методы классификации затрат
по тем или иным признакам. На предприятиях применяется классификация
затрат: по виду производства (основное и вспомогательное); по виду продукции
(отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы,
услуги); по
экономическому содержанию (экономические элементы, статьи
калькуляции). Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей
затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические
группировки
затрат:
по
месту
возникновения
(производственные,
коммерческие); по целесообразности (производительные, непроизводительные);
по способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов (прямые,
косвенные) и другие.
38
39
2.2 Финансовый учет формирования себестоимости на НПАО
«Научприбор»
Рассмотрим финансовый учет формирования себестоимости в НПАО
«Научприбор». Детализация затрат предприятия приведена в журнале-ордере
по счету 20 «Основное производство». Затраты представлены по основным
видам и цехам. Итоговые проводки по учету затрат предприятия приведены
ниже:
1. Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 20 «Основное производство»
15 404 461-95
2. Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 20
5 330 572-69
3. Дебет счета 26 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 20
3 884 843-29
4. Дебет счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 20
2 002-93
5. Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 20
505 564-34
6. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 20
2 393 632-36
Схему хозяйственных операций представим в табл. 2.1.
Таблица 2.1 – Хозяйственные операции НПАО «Промприбор» по счету 20
«Основное производство» за 2017г.
Дебет
1
Номер операции
Сальдо
на
31.10.2017г.
57
68
90
93
122
Кредит
3
Номер операции
2
Сумма
4
Сумма
25100
2 393 632,36
505 564,34
2 002,93
3 884 843,29
5 330 572,69
56
67
89
92
121
15 404 461,95
5 330 572,69
3 884 843,29
2 002,93
505 564,34
40
Продолжение таблицы 2.1
1
146
Оборот
Сальдо на
31.12.2017г.
2
15 404 461,95
27521077,56
25100
3
145
146
4
2 393 632,36
27521077,56
Рассмотрим основные операции, отражающие списание основных затрат
предприятия на счет 90 «Продажи». Они отражаются в оборотах по счету.
Итоговые операции НПАО «Научприбор» за 2017 г. по счету 90 «Продажи»:
1. Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 20 «Основное производство»
1919234-04
2. Дебет счета 90
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
2542552-00
3. Дебет счета 90
Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
1 107 755-73
4. Дебет счета 90
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
559 440-39
Представим записи в виде схемы в табл.2.4.
Рассмотрим основные записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на
основании оборотов по счету. Основные операции НПАО «Научприбор» 2017 г.:
1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 560-08
2. Дебет счета 91
Кредит счета 10 «Материалы»
83 722-61
3. Дебет счета 91
Кредит счета 50 «Касса»
2 730-00
4. Дебет счета 91
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 000-00
5. Дебет счета 91
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 14 445-77
6.Дебет счета 91
41
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 002-90
Записи по счету представим в табл. 2.2.
Таблица 2.2 – Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи» за 2017 г.
Дебет
Номер операции
Сальдо на
31.10.2017г.
87
88
89
90
Обороты
Сальдо 31.12.2017г.
Кредит
Номер операции
Сумма
1919234
2542552
1 107 755,73
559 440,39
6128982,12
5251310,12
Сумма
85
877672
877672
Таблица 2.3 – Хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и
расходы» НПАО «Научприбор» за 2017 г.
Дебет
Номер операции
Сальдо на 31.10.2017
г.
101
103
105
107
108
109
Обороты
Сальдо на 31.12.2017
г.
Кредит
Номер операции
Сумма
2 560,08
83 722,61
2730
76000
14 445,77
69 002,90
248511,86
Сумма
99
100
102
56780
23000
51220
131000
117511,86
Расходы, которые учитываются на счетах затрат принимают участие в
формировании
финансового
результата
предприятия.
Так
в
НПАО
«Научприбор», согласно журналу-ордеру по счету 90/2, в корреспонденции со
счетом 43 «Готовая продукция» отражена сумма, составляющая 29 337 538,08
млн.руб. Согласно журналу-ордеру по счету 90/1, сумма, которая отражается по
кредиту счета составляет 30 034 268,71 млн.руб. Эта сумма прибыли за 9
месяцев 2017 г. Исходя из указанных сумм в отчете о финансовых результатах
определяются итоги за 2017 г. Отметим, что операции представлены нами более
обобщено на основе регистров бухгалтерского учета предприятия и данных
42
рабочего плана счетов. В учетной подсистеме промышленного предприятия
существенное место занимает порядок формирования себестоимости (рис.2.4).
Описание проводки
Сумма проводкиДокумент основание
Номер счета
Дебет Кредит
20 вспомогательных
23
пределение расходов
производств
Сумма
пропорционально
расходов вспомогательных
выбранной базе
производств
распределения
Бухгалтерская справка расчет
Распределение общепроизводственных расходов пропорционально
выбраннойБухгалтерская
базе распределения
справка расчет
Сумма общепроизводственных
расходов
220
25
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально
выбранной базе распределения
Сумма общехозяйственных
расходов
26
Бухгалтерская справка расчет
20
40
Себестоимость
выпущенной продукции
Отражается
20
себестоимость выпущенной
продукции
Бухгалтерская справка расчет
90/2
Отражается20
себестоимость выполненных работ,
Себестоимость
оказанныхработ,
услуг услуг
Бухгалтерская справка расчет
Списание общехозяйственных
90/2
26
расходов на себестоимость
Сумма общехозяйственных
реализации отчетного
расходов
периода
Бухгалтерская справка расчет
Рисунок 2.4 – Отражение себестоимости выпущенной продукции,
оказанных услуг, выполненных работ
43
Совокупность затрат организации на производство и реализацию
продукции, выраженная в денежной форме образует себестоимость. Различают
полную и сокращенную себестоимость. Полная себестоимость реализованной
продукции – полная производственная себестоимость, увеличенная на сумму
коммерческих
расходов.
Этот
показатель
интегрирует
общие
затраты
предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Себестоимость является важнейшим компонентом финансового результата. Ее
формирование зависит от особенностей функционирования предприятия.
В процессе анализа себестоимостирешаются следующие основные
задачи:
- своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности
и
поиск
резервов
улучшения
финансового
состояния
предприятия, его платежеспособности;
- прогнозирование возможных финансовых резервов, рентабельности
исходя
из реальных
условий хозяйственной
деятельности и
наличия
собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния
при разнообразных вариантах использования ресурсов;
-
разработка
конкретных
мероприятий,
направленных
на
более
эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия.
На основе анализа процесса учета затрат представим рекомендуемую
модель учетной системы для НПАО «Научприбор» на рис. 2.5.
Модель учетной системы предприятия не только отражает специфику его
развития, но и позволяет выявить существенные недостатки, которые следует
устранить. Так, первым элементом модели являются организационные
элементы
–
это
элементы,
которые,
по
нашему
мнению,
содержат
распорядительную информацию в части организации и ведения бухгалтерского
учета (учетная политика и т.д.).
44
порядок ведения бухгалтерского,
налогового учета и по всем объектам
порядок разработки и представления
бухгалтерской и налоговой отчетности
Методические элементы:
Отчетные элементы:
СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В
НПАО «НАУЧПРИБОР»
Организационные элементы:
правила ведения бухгалтерского учета,
систематизированные во внутренних
распорядительных документах
Документарные элементы:
внутренние регистры бухгалтерского и
налогового учета (разрабатываемые
самостоятельно)
Рисунок 2.5 – Модель финансового учета затрат в НПАО «Научприбор»
Методические элементы модели включают правила ведения учета,
регистры учета по всем его объектом. В организации данный элемент модели
находиться на высоком уровне, что связано с ведением компьютеризированного
учета. Документарные элементы, по нашему мнению, включают различные
формы внутренних отчетов, которые на предприятии находятся на низком
уровне
(требуют
доработки).
Отчетные
элементы
включают
порядок
составления и представления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, нами рассмотрены основы финансового учета в НПАО
«Научприбор». Определены следующие недостатки и положительные аспекты
данной системы:
1. Важным недостатком является отсутствие раздела, касающегося учета
затрат в учетной политике. Несмотря на наличие пунктов, касающихся
формирования расходов, себестоимости, налогов, непосредственно раздел,
который касается учета затрат отсутствует.
2. Положительным моментом системы учета является наличие рабочего
плана счетов, который отражает особенности учета затрат в соответствии со
45
спецификой деятельности предприятия. План счетов раскрывает счета учета
затрат достаточно подробно.
3. Нами предложена информационная модель процесса формирования
затрат, которая отражает все информационные и документационные материалы,
определяющие суть данного процесса с учетом специфики деятельности
предприятия.
4. Нами осуществлена оценка хозяйственных операций организации в
части
формирования
затрат
и
выяснено
соответствии
этих
операций
требованиям законодательства.
2.3 Методика анализа себестоимости на НПАО «Научприбор»
Важную роль в управлении себестоимостью играет экономический
анализ, который позволяет оценить хозяйственные ситуации, связанные с
формированием себестоимости продукции, выявить недостатки, резервы
улучшения
использования
ресурсов
и
принять
соответствующие
управленческие решения.
В основе аналитической детализации и группировки затрат для
формирования системы производственного учета предприятия определяющую
роль играют такие объекты, как центры возникновения затрат, непосредственно
центры затрат и конечные центры ответственности, в рамках которых
выделяются определенные технологические операции.
В
современных
условиях
предприятию
необходима
система
производственного учета со стратегической направленностью. Переход от
формы анализа затрат на управленческой основе к управлению затратами на
стратегической базе основная перспективная задача предприятия
Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии
требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих
отдельные
процессы,
так
и
финансовых
потоков,
имеющих
важное
информационное значение в части определения себестоимости выпускаемой
46
продукции. Система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и
управления
затратами
представляет
собой
сложный
механизм
связей,
отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности.
Методика анализа калькулирования себестоимости промышленной
продукции, которая применяется на сегодняшний день, осуществляется
последовательно в два этапа:
– сначала анализируются прямые расходы, относящиеся непосредственно
на себестоимость конкретных видов продукции;
– затем анализируются косвенные расходы, которые планируются и
учитываются в целом по цеху и относятся на конкретные виды продукции с
учетом их трудоемкости. Измерять и анализировать затраты предприятия
необходимо,
прежде
всего,
для
построения
интегрированной
системы
управления затратами. Основной методологической особенностью системы
управления
издержками,
что
применяется
сейчас
на
промышленных
предприятиях является использование зависимости величины затрат от объемов
производства продукции. Такая методика не учитывает технологическую
специфику отдельных видов промышленного производства и не обеспечивает
менеджмент предприятия надлежащей аналитической информацией.
Методика анализа затрат на производство продукции должна быть
произведена по следующей схеме:
- определить абсолютные и относительные отклонения показателей затрат
на производство по сравнению с аналогичными показателями прошлых лет и от
плана;
- провести оценку изменений в структуре затрат на производство,
определить изменения удельного веса по отдельным статьям затрат от
аналогичных данных по прошлым годам и плану, исчислить влияние данных
отклонений по итоговому показатель. Одновременно необходимо выделить
статьи затрат, которые имеют наибольший удельный вес в затратах на
производство, и статьи затрат с наибольшими изменениями. Анализ должен
быть произведен по данным статьям отдельно. Отличительная особенность
данной методики является то, что статьи затрат могут выступать не только как
47
факторы, которые влияют на изменение затрат на производство, но и в качестве
отдельных компонентов, формирующих ее структуру.
- определить уровень затрат на рубль товарной продукции, которая
характеризуется окупаемостью, провести анализ динамики данного показателя
и оценить факторы, которые влияют на его уровень. Основными данными в
процессе применения методики анализа затрат будут данные бухгалтерского
учета предприятия, так как именно учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции — центральное звено в системе
бухгалтерского учета. Важным является тот факт, что данные бухгалтерского
учета должны быть достоверными и сформированными в соответствии актами
бухучета, действующими на сегодняшний день [4].
Таким образом, методика анализа себестоимости продукции, работ и
услуг имеет исключительно важное значение, так как именно на ее основании
существует возможность выявить тенденции в изменениях данных показателей,
выполнении плана, определении влияния факторов на прирост плана и на
выявленной основе оценить работу предприятия по вопросу использования
возможностей и установления резервов снижения себестоимости продукции
В связи с тем, что на данный момент существует множество методик
анализа
себестоимости,
представим
собственную
методику,
которая
ориентирована не только на текущие аспекты анализа, но предполагает
обязательное прогнозирование показателей производственных затрат, оценку
влияния факторов внешней среды и использование результатов анализа для
принятия управленческих решений. Разработанная нами методика представлена
на рис.2.6
Сущность разработанной и предложенной нами методики анализа
заключается в следующем. Анализ предлагается проводить в несколько этапов.
Первый
этап
–
анализ
формирования
показателей
затрат
на
макроэкономическом уровне. Такой анализ позволит экономистам осуществить
оценку состояния показателей всех видов затрат и рентабельности на уровне
страны в целом.
48
Методика
Общий анализ затрат и показателей рентабель
Анализ затрат и показателей
Анализ затрат и показателей рен
Анализ затрат и показателей рентабельности (вертик
Прогнозирование показателей затрат и рентабельности н
Рисунок 2.6 – Рекомендуемая методика анализа себестоимости
Второй этап и третий этапы предполагают анализ показателей затрат и
рентабельности на уровне региона, а также отрасли, в которой функционирует
организация. Такой анализ позволит выявить сильные и слабые стороны
развития фирмы, и выполнить оценку ее конкурентных преимуществ.
Четвертый и пятый этапы предполагают непосредственно анализ
показателей затрат конкретного субъекта хозяйствования. Такой анализ имеет
значение для развития экономики в целом, позволяет выявлять проблемы и
перспективы
развития
организации,
а
формирования статистической базы данных.
также
является
основой
для
49
Таким образом, разработанная и рекомендуемая нами методика анализа
затрат имеет теоретическое значение для развития экономики, науки, а также
будет
иметь
практическое
значение
для
повышения
эффективности
деятельности исследуемой организации.
Проведем анализ себестоимости продукции предприятия с учетом данных
управленческого учета и центров формирования затрат. Производство
продукции на предприятии НПАО «Научприбор» производится в две смены,
возглавляют которые технологи. Технологи в свою очередь ответственны перед
главным дизайнером, а последний – перед главным бухгалтером и генеральным
директором.
В течение выполнения заказа каждый день технолог заполняет ведомость
учета прямых затрат, которая состоит из трех разделов (Таблица 2.4-2.6).
Таблица 2.4 - Ведомость учета прямых затрат по заказу № 2. Раздел 1 –
Основные и вспомогательные материалы
Дата,
документа
Рамка 070
шт
руб
Собственные материалы
Матрица
ДМОП 056
Скат-2 (057)
шт
руб
шт
Основные материалы
………
Ед.
изм.
руб
руб
Клей ТОК-2
г
руб
Припой ПОС-61
кг
руб
2.12.17
5 2 000
4 3 000
6 1 500
7
87
10
1 200
Итого
5 2 000
4 3 000
6 1 500
7
87
10
1 200
Таблица 2.5 - Ведомость учета прямых затрат по заказу № 2. Раздел 2 –
Вода, топливо и энергия на технологические цели
Вода
Дата
132456
показател
ь счетчика на
конец смены,
куб.м
13247
показатель
счетчика на начало
смены, кВт/ч
132456
показатель
счетчика на конец
смены, кВт/ч
13247
показатель
счетчика на начало
смены, куб.м
2.12.1
7
Всего,
куб.м
Цена за 1
куб.м
209
Стоимость,
руб.
3-08
643,72
Итого
Электроэнергия
Дата
2.12.1
7
Всего,
кВт/ч
209
Цена за
кВт/ч
1
2-10
Стоимость,
руб.
438,90
50
Итого
Природный газ
Дата
2.12.1
7
показатель
счетчика на начало
смены,
132456
показатель
счетчика на конец
смены, кВт/ч
13247
Стоимость, руб.
Всего,
кВт/ч
209
329,10
Итого
Таблица 2.6 - Ведомость учета прямых затрат по заказу № 2. Раздел 3 –
Прямые трудовые затраты
Рабочие
Дата /
отработанные часы
2.12
3.12
4.12
Васин
Губанова
Трубин
Семенов
Итого
8
8
8
8
8
8
8
8
Итого
отработанн
ых часов
8
8
8
8
Тарифная
ставка
24
24
24
24
Заработная
плата
150-00
146-00
152-00
148-00
3 600
3 504
3 648
3 552
14 304
Соц.вз
носы
3
0%
1080
1 051
1 094
1 066
4 291
По окончании каждого заказа технологи из двух смен предоставляют
отчеты главному технологу по форме, представленной в табл. 2.7, при этом
данные об амортизации основных средств предоставляются главным
бухгалтером.
Таблица 2.7 - Отчет технолога смены по выполненному заказу № 2
Показатели
план
6 000
1 400
600
350
400
14 304
4 291
450
27 795
24
Собственные материалы
Основные материалы
Вода на технологические цели
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Прямые трудовые затраты
Начисления на заработную плату
Амортизация основных средств
ИТОГО
Отработанные машино-часы
Значения, руб.
факт
6 500
1 500
643,72
329,10
438,90
14 304
4 291
450
28 456,72
24
∆
+ 500
+ 100
+ 43,72
- 20,9
+ 38,90
+661,72
-
На основании данных отчетов главным технологом составляется сводный
отчет
по
прямым
затратам
на
каждый
заказ
по
двум
сменам
51
(Таблица 2.18) и выявляется таким образом неполная производственная
себестоимость каждого заказа.
Таблица 2.18 - Сводный отчет главного технолога по выполненному
заказу
Показатели
I смена
∆
план
Отработанные машино-часы
Собственные материалы
Основные материалы
Вода на технологические цели
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Прямые трудовые затраты
Начисления на заработную плату
Амортизация основных средств
ИТОГО
24
6 000
1 400
600
350
400
14 304
4 291
450
27 795
II смена
∆
план
Итого
план
∆
+ 500
+ 100
+ 43,72
- 20,9
+ 38,90
+661,1
Все сводные отчеты за месяц передаются главному бухгалтеру, на основе
которых составляется отчет о полной себестоимости заказов и остатков
незавершенного производства за месяц (Таблица 2.9) и далее он передается
генеральному директору.
Таким образом, в управленческой отчетности содержаться информация об
отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет на практике
реализовать принцип управления по отклонениям, которое способствует
оперативному выявлению причин возникновения убытков по каждому из
заказов и установлению ответственности за возникшие неблагоприятные
отклонения.
Таблица 2.9 - Общий отчет по выполненным заказам за месяц главного
бухгалтера
Показатели
1
Прямые расходы
Заказ № 2
Заказ № 3
Незавершенное
Итого
производство
план
∆
план
∆
план
∆
план
∆
2
3
4
5
6
7
8
9
5 000 +900 5 100 +900
3 000 - 300 13 100 + 1 500
Продолжение таблицы 2.9
1
Отработанные
машиночасы
Общепроизводственные
2
3
300
4
-
2 500 - 100
5
400
6
7
-
200
2 600 - 100
1 300
8
900
9
-
- 80 6 400
- 280
-
52
расходы
Общехозяйственные
расходы
Производственная
себестоимость
Расходы на продажу
Полная себестоимость
2 200
- 200
2 300
- 200
1 100
- 100 5 600
- 500
10 000 + 600 10 400 + 600
5 600
- 480 26 000
+ 720
1 000
+50 1 100
+50
11 000 + 650 11 500 + 650
500
6 100
+50 2 600
- 430 28 600
+ 150
+ 870
Таким образом, формирование системы управления затратами должна
быть основано на процессах разработки и внедрения различных способов
классификации и анализе производственных затрат. Определение центров
ответственности на основании затрат направлено на организацию системы
управления производственными затратами, которая должна быть максимально
приближена
к
организационной
структуре
предприятия
учитывая
специфические особенности предприятия на различных стадиях - получения и
обработки
аналитической
управленческих решений.
информации
и
принятия
оперативных
53
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Применение зарубежных методик управленческого учета затрат в
учетной политике промышленного предприятия
Эффективная работа промышленного предприятия в современных
условиях невозможна без четко организованной модели управленческого учета
затрат, так как именно она позволяет оптимизовать поиск внутрихозяйственных
резервов повышения эффективности, как самой управленческой системы, так и
возникающих
бизнес-процессов.
Повышенный
интерес
к
организации
управленческого учета в НПАО «Научприбор» обусловлен следующими
факторами:
- усложнение взаимосвязи между структурными подразделениями
предприятия;
- высокий уровень конкурентности со стороны отечественного и
зарубежного промышленного производства;
- повышение инфляционных процессов, что, безусловно, приводит к
росту затрат, что в конечном итоге влияет на повышение себестоимости
выпускаемой продукции и др.
Таким образом, по нашему мнению, управленческий учет затрат
выступает определенным модулем всей системы бухгалтерского учета
промышленного предприятия, которое в рамках своих специфических
особенностей обеспечивает управленческий аппарат стратегически важной
информацией, которая в последующем используются в целях прогнозирования
и планирования, бюджетирования и учета, анализа и контроля всех бизнеспроцессов
Экспертами в данной области было установлено, что использование
инструментов и методов управленческого учета в промышленности эффективно
только в том случае, когда вся организация в целом функционирует как единая
54
бизнес-модель.
При
этом
практическое
использование
имеющихся
на
сегодняшний день разработок в области управленческого учета затрат позволяет
придти к выводу о необходимости принятия стратегических и долгосрочных
управленческих решений.
Важность управленческого учета затрат особенно стала еще более
актуальна за последние 2 года в связи с применением санкций со стороны
Евросоюза и Америки, а также в связи с усилением конкуренции и
возникновения новых информационных возможностей в отношении сбора и
обработки аналитических данных.
Формирование долгосрочных стратегических конкурентных преимуществ
в области управленческого учета затрат промышленного предприятия приводит
к росту финансовых результатов в будущей перспективе. При этом
возникающие
потребности
управленческого
персонала
промышленного
предприятия при подготовке и принятии наиболее важных стратегических
решений считается возможным исполнить посредством применения новых
способов и инструментов ведения управленческого учета.
Одним из направлений совершенствования управленческого учета в
рамках промышленного предприятия является применение в его учетноаналитической системе зарубежного опыта.
Оценка фактического состояния развития управленческого учета в
промышленных предприятиях доказывает то, что одним из возможных
альтернативных
себестоимости
отечественному
затрат,
может
подходу
стать
калькулированию
зарубежный
подход,
полной
который
предусматривает, что в разрезе имеющихся объектов калькулирования
необходимо также дополнительно учитывать и планировать неполную
себестоимость.
Многие промышленные предприятия уже перешли к организации учета с
применением современных методов управления запасами и затратами.
Примером
может
выступать
программное
обеспечение
MRP (Material
Requirements Planning), в рамках которого возможно автоматизированное
55
планирование потребности в сырье и материалах для производства (это
в
значительной степени позволяет минимизировать издержки производства,
которые связаны со складскими запасами. Другим примером программного
обеспечения служит ERP (Enterprise Resource Planning) – автоматизированное и
оптимизационное программное решение, позволяющее наладить систему
организации и взаимодействия внутренних бизнес-процессов промышленного
предприятия в отношении планирования как материальных затрат, так и
финансовых ресурсов с учетом попроцессного и позаказного методов учета
затрат.
Зарубежная практика все больше внимания уделяет калькуляции, в
которую
включаются
исключительно
те
затраты,
которые
имеют
непосредственное отношение к производственному процессу, т.е. исключаются
те калькуляции, которые возникают в связи с наличием многочисленных
расчетов и перераспределений.
Отличительной особенностью отечественного опыта в отношении поиска
резервов снижения себестоимости производства готовой промышленной
продукции является ориентация управленческого учета исключительно на
постоянные расходы и на их сокращение на единицу продукции. Это
доказывает
то,
что
современные
отечественные
технологии
очень
несовершенны в связи с чем, оптимизация переменных расходов является
невозможной.
Исследуя бизнес-процессы НПАО «Научприбор», в качестве одного из
примеров промышленного предприятия, мы пришли к выводу, который
заключается в том, что минимизация постоянных и переменных затрат в рамках
управленческого учета возможна лишь при условии комплексного применения
отечественных и зарубежных технологий учета.
Непростые
рыночные
процессы,
характеризующиеся
усложнением
ориентацией отдельно взятого товаропроизводителя, с одной стороны,
оказывает влияние на колебания объемов производства и реализации
промышленной продукции, повышая уровень постоянных затрат в общей
56
себестоимости продукции, а с другой стороны, существенно сказываются на
вариации себестоимости промышленных изделий, а значит, и на их прибыли.
По мере усиления обозначенных тенденций повышается потребность
товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их
реализацию, достоверных в результате перераспределительных процессов
косвенных расходов в любом объеме производства.
При этом наблюдается
ситуация, при которой производственный учет трансформируется в систему
управленческого учета себестоимости, что оказывает существенное влияние на
дальнейшее
развитие
производственной
и
коммерческой
деятельности
промышленного предприятия.
Большего
эффекта
в
совершенствовании
системы
отечественного
управленческого учета затрат можно достичь через применение зарубежных
методик учета, например, при использовании метода АВС в комплексе с другой
методикой LCC, которая представляет собой определенную концепцию учета
жизненного цикла затрат. Среди других зарубежных методик управленческого
учета затрат следует выделить такие, как Аbsorption-costing, директ-костинг,
Just In Time и др. Рассмотрим преимущества и недостатки каждой обозначенной
методики учета более подробно.
Суть системы «Аbsorption-costing» (системы учета полных затрат)
сводится к тому, что все прямые и косвенные затраты в полном объеме
включаются в себестоимость промышленной продукции. Данная система
предполагает их распределение между реализованной продукцией и ее
остатками. При этом учет полных затрат предполагает то, что в себестоимость
включаются прямые затраты на материалы, на оплату труда и затраты
общепроизводственного
характера,
а
к
затратам
периода
относятся
исключительно общехозяйственные расходы.
Среди преимуществ данной методики следует выделить следующие:
- готовая продукция, находящаяся на складе должна включать элемент
постоянных расходов, участвующих в производстве по данному виду
продукции;
57
- при производстве нескольких видов продукции, данный метод является
весьма актуальным в связи с тем, что существенно изменяется сумма
общепроизводственных затрат в каждом периоде, потому что основу работы
промышленного предприятия составляют долгосрочные контракты и договоры;
- особенно актуальная на предприятий оформляющих финансовую
отчетность по требованиям МСФО.
Недостатки системы «Аbsorption-costing» заключаются в том, что
зачастую распределение постоянных затрат является невозможным в связи с
чем, истинная себестоимость выпущенной продукции может быть искажена;
почти всегда можно стимулировать производство продукции.
Другой зарубежной методикой ведения управленческого учета затрат
является «директ-костинг» - система, которая калькулирует себестоимость
продукции исключительно на основе прямых (переменных) производственных
затрат. Использование данной методики значительно упрощает учет, анализ и
контроль оставшихся статей затратТакже данная система учета позволяет
руководству предприятия оперативно получать аналитическую информацию
для текущего производственного цикла.
Основные преимущества системы «директ-костинг» заключаются в
следующем:
- отсутствие сложных расчетов, что обуславливает упрощение процесса
исчисления себестоимости;
- достаточно целесообразна при необходимости проведения контроля,
управленческого анализа с целью принятия управленческих решений;
- данные о финансовых результатах, объеме и себестоимости, которые
необходимы для целей планирования прибыли, можно получить из регулярно
составляемой отчетности.
Среди
отрицательных
моментов
системы
специалисты
выделяют
следующие:
- на российских предприятиях ее использование не рекомендуется в связи
с законодательство РФ;
58
- при разделении расходов на переменные и постоянные возникают
трудности, так как на практике, чисто переменные или постоянные расходы
встречаются крайне редко;
- не позволяется определить средние затраты на производство продукции,
что отрицательно сказывается на выработке учетной политики в области
ценообразования;
- накладные расходы выводятся из сферы контроля над затратами [14].
Для грамотной постановки управленческого учета затрат и для полного
понимания процесса калькулирования себестоимости на промышленном
предприятии необходимо систематизировать отечественный и зарубежный опыт
представленных выше методик учета.
С этой целью мы хотим предложить значительно упростить процесс
выбора
методики
посредством
разработки
наилучшей
методики
калькулирования себестоимости промышленной продукции, которая будет
основана на внедрении «системной шкалы» (рис. 3.1).
Предложенная «системная шкала» методов позволит выбрать наиболее
приемлемое сочетание зарубежных и отечественных методов калькулирования,
что в свою очередь, позволяет в достаточной степени систематизировать
информацию о существующих методиках. Разработка рекомендаций в
соответствии с международными стандартами поспособствует грамотному
построению системы учета затрат, что позволит руководству предприятия
эффективно контролировать затраты на всех стадиях производственного
процесса и обеспечить планируемый уровень прибыли.
Предложенная оценка методов по «системной шкале» позволит также
сформировать возможные варианты сочетания методов калькулирования в
рамках
промышленной
отрасли
производства.
Насколько
эффективно
предлагаемое сочетание методов, можно будет оценить по коммерческой и
хозяйственной деятельности предприятия в следующем периоде.
59
1 Выбор объекта управленческого учета, который наиболее подходит для промышленного предприятия
Попередельный
Попроцессный
Позаказный
2 Определение оптимальной системы управления запасами
производственного предприятия
Традиционная
Just In Time
3 Выбор наиболее приемлемого способа в отношении
учета затрат на предприятии
Нормативный
Фактический
4 В целях управленческого учета в отношении включения затрат в себестоимость выпускаемой продукции
Директ-костинг
Absorption-costing
Рисунок 3.1 – «Системная шкала выбора методик управленческого учета
затрат [40]
Таким образом, совершенных методик управленческого учета затрат на
сегодняшний день не существует не в российской не в зарубежной практике,
так как в каждой системе, методе наблюдаются свои преимущества и
недостатки. Главная задача при выборе системы учета затрат заключается в
максимально эффективном использовании положительных ее преимуществ.
Именно поэтому следует использовать комплексный подход, так как это
позволит выполнить конкретные цели в процессе управления затратами.
60
3.2 Методические рекомендации по управленческому анализу
себестоимости готовой продукции
Методические рекомендации в области организации управленческого
анализа себестоимости готовой продукции НПАО «Научприбор» заключаются в
необходимости формировании определенной информационной базы, которая, в
свою очередь, позволит построить аналитические таблицы и получить
аналитические показатели, на основании которых можно будет сделать вывод о
принятии тех или иных управленческих решений, и в последующем провести
факторный анализ себестоимости.
Факторный анализ предлагаем проводить в два этапа:
- анализ влияния факторов на изменение прямых затрат на изделие, и
выявление отклонения от себестоимости, планируемой на предприятии;
- анализ затрат , себестоимости изделия с применением гибкого бюджета.
Результаты первого уровня анализа показывают некоторые причины
снижения себестоимости, однако этого не достаточно.
При построении информации второго уровня необходимо применять
подход гибкого бюджета, суть которого заключается в определении величины
некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на
единицу
продукции,
и
фактического
количества
произведенной
или
реализованной продукции.
Предлагаемая методика факторного анализа себестоимости отдельных
видов продукции промышленного предприятия позволит составить отдельную
калькуляцию, на каждое производимое изделие и обнаружить отклонения
статей затрат от установленных норм, так как рецептуры всех изделий
различаются друг от друга, соответственно различаются и виды материалов и
норма расхода сырья.
Проведем факторный анализ для себестоимости изделия АДИМ (Аппарат
для определения времени деэмульсации масел) в НПАО «Научприбор» по
предложенной методике.
61
Влияние
факторов
первого
порядка
на
изменение
уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной
модели, которая представлена в формуле 3.1:
Сi = (Ai/ VBПi)+Bi
(3.1)
где Аi – сумма постоянных затрат по плану или по факту, в руб.;
VBПi – объем производства по плану или по факту, шт.;
Bi – сумма переменных затрат в плановом или фактическом периоде, в
руб.
Исходные данные для факторного анализа представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости
изделия АДИМ
Показатель
Объем производства,
шт.
Сумма постоянных
затрат, руб.
Сумма переменных
затрат на 1 ед.
продукции, руб.
Себестоимость
1
АДИМ, руб.
По плану
По факту
Абсолютное
отклонение
15
13
-2
64 456
71 981
+7 525
19 412
23 891
+4 479
125 623
136 214
+10 591
Используя предложенную модель анализа (формула 3.1) и данные табл.
3.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия
АДИМ методом цепной подстановки:
Спл = 64 456/15 +19 412 = 23 709 руб.
Сусл.1 = 64 456/13 + 19 412 = 24 370 руб.
Сусл.2 = 71 981/13 + 19 412 = 24 949 руб.
Сф = 71 981/13 + 23 891 = 29 428 руб.
При этом общее изменение себестоимости единицы продукции составит:
∆Собщ = Сф – Спл. = 29 428 – 23 709 = 5 719 руб.; в том числе за счет
изменения:
62
а) объема производства промышленной продукции: ∆Сvвп = Сусл.1 – Спл =
24 370 – 23 709 = 661 руб.
б) суммы постоянных затрат: ∆Са = Сусл2 – Сусл1= 24 949 – 24 370 = 579 руб.
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Св = Сф – Сусл2 = 29 428 – 24 942 = 4 486 руб.
Аналогичные
расчеты
делают
по
каждому
виду
промышленной
продукции предприятия продукции (табл. 3.2).
Таблица 3.2 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции НПАО
«Научприбор»
Вид продукции
АДИМ
ФМЦ-НП-О
Флюорограф
малодозовый
цифровой ФМЦНП-О
Массспектрометр
Себестоимость единицы
продукции, руб
Спл
Сусл1
Сусл.2
Сф
23709
12415
21044
24370
15832
22112
24949
15904
24120
29428
18456
29415
15455
16415
16948
19400
Изменение единицы себестоимости
единицы продукции, руб.
Общее
В том числе за счет
VВП
А
В
5719
+661
+579
4 486
+6041
+3417
+72
2552
+8371
+1068
+2008
5295
+960
+960
+533
2452
Затем более детально необходимо изучить себестоимость товарной
продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные следует
сравнить с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.3).
Таблица 3.3 – Анализ себестоимости изделия АДИМ по статьям затрат
Статья затрат
Затраты на единицу продукции,
руб.
план
факт
∆
1
2
3
4
Сырье и материалы
6 421
7 658
+1 237
Комплектующие изделия
25 455
32 848
+7 393
Основная заработная плата
17 231
18 378
+1 147
основных рабочих
Дополнительная
2 104
2 205
+101
заработная плата
Структура затрат
факт
5
5,11
20,26
13,72
план
6
5,62
24,12
13,49
∆
7
+0,51
+3,86
-0,23
4,31
1,62
-2,69
Продолжение таблицы 3.3
63
1
Отчисления
на
соцстрахование
Транспортные расходы
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Итого
2
5 412
3
6 751
4
+1 339
5
4,31
6
4,96
7
+0,65
4 056
21 123
4 051
23 891
-5
+2 768
3,23
16,82
2,97
17,54
-0,26
+0,72
43 821
40 432
-3 389
34,88
29,68
-5,2
125 623
136 214
+10 591
100,00
100,00
-
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по
всем статьям, кроме транспортных расходов. Особенно большой перерасход
допущен по комплектующим изделиям (+7 393 руб.). На рис. 3.2 представлены
фактический и плановый анализ себестоимости изделия АДАМ по статьям
затрат.
50,000
45,000
40,000
35,000
30,000
25,000
20,000
15,000
10,000
5,000
0
и
ье
р
Сы
те
ма
ы
ал
ри
ую
кт
е
л
мп
Ко
я
ли
е
д
из
ие
щ
а
вн
о
н
Ос
ар
яз
а
а
тн
бо
та
ла
п
я
р
за
я
на
ль
е
ит
н
л
по
о
Д План
а
а
тн
о
б
От
та
ла
п
я
с
на
я
и
ен
л
с
чи
о
т
цс
р
ие
ан
в
о
ах
ды
хо
с
ра
Тр
дс
во
з
ои
ые
тн
р
о
сп
н
а
р
еп
щ
Об
Факт
ер
ы
н
ен
тв
ды
хо
с
а
йс
зя
о
ех
щ
б
О
е
ны
н
е
тв
р
ды
хо
с
а
Рисунок 3.2 - Фактический и плановый анализ себестоимости изделия
АДАМ по статьям затрат в НПАО «Научприбор»
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду промышленной
продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
64
Таким образом, предложенная методика управленческого анализа затрат
позволяет выявить отклонения по всем видам производимой продукции в
НПАО «Научприбор», а также в разрезе всех статей, формирующих полную
себестоимости. Так как предприятие планирует основные элементы затрат, это
позволяет сравнить фактические и плановые показатели, что также является
одним из положительных моментов при принятии адекватных управленческих
решений.
3.3 Организация управленческого аудита себестоимости продукции
промышленного предприятия
Управленческий анализ затрат неразрывно связан с управленческим
аудитом себестоимости продукции промышленного предприятия в рамках
функционирующей учетно-аналитической системы.
При проведении управленческого аудита себестоимости продукции
необходимо придерживаться трех основных целей:
- оценка эффективности действующей системы учета и анализа затрат;
- выявление «узких мест» (например, в системе реализации готовой
продукции);
- разработка рекомендаций по совершенствованию управленческого учета
затрат при формировании себестоимости готовой продукции.
Среди особенностей управленческого аудита затрат промышленного
производства можно отметить то, что аудит направлен на обоснование
формирования и правильность учета затрат производства и выявление
неиспользованных резервов.
В процессе проверки затрат на производство и выпуск продукции
основного производство необходимо решить конкретные задачи:
- провести оценку применяемым методам учета затрат и методам
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
65
- дать оценку действующей системе бухгалтерского учета и контроля;
- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и
косвенных расходов;
- дать оценку качеству инвентаризации незавершенного производства;
- осуществить арифметический контроль показателей себестоимости на
основании информации о сводном учете затрат на производство продукции.
В целях совершенствования информационно-аналитического обеспечения
управленческого
аудита
себестоимости
готовой
продукции
в
НПАО
«Научприбор» предложим систему информационного обеспечения (рис. 3.3).
Система информационного обеспечения управленческого аудита себестоимости
Этапы управленческого аудита себестоимости
Информационные источник
Организационные документы аудируемого лица: устав
1 Этап. Планирование аудита, ознакомление с организацией
2 Этап. Проверка учета прямых иДокументы
косвенныхбухгалтерского
затрат, проверка
списания
расходов
на продажу
продукции
учета,
формы
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности, н
3 Этап. Проверка правильности формирования фактической себестоимости, проверка отклонений
Бухгалтерские регистры учета: счета 20,2
Рисунок 3.3 – Предложенная система информационного обеспечения [15]
Предложенная систематизации, детализации и группировки источников
информации необходима для эффективной организации сбора и накопления
информационного обеспечения аудита по каждому объекту проверки, в том
числе по управленческому аудиту себестоимости готовой продукции.
К информационным источникам первого этапа относится Положение об
учетной политике аудируемой организации. Изучение ее содержание позволяет
получить аудиторские доказательства относительно: метода оценки сырья и
материалов при списании в производство, порядок переноса убытков на
66
следующие налоговые периоды, методы учета затрат, методы списания
материалов в основное производство и др. [11].
Разногласия с руководством аудируемого лица по поводу применимости
учетной политики могут стать причиной модифицирования аудиторского
заключения.
К информационным источникам второго этапа относятся: первичные
учетные документы, подтверждающие поступление доходов и оплату расходов
и
учетные
регистры
по
ряду
синтетических
счетов,
на
которых
систематизируется информация о формировании затрат и т.д. Происходит
проверка учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
На
третьем
заключительном
этапе
проверяется
правильность
формирования фактической и нормативной себестоимости готовой продукции,
проводится проверка учета отклонений фактической себестоимости от
плановой и формируется аудиторское заключение по проведенной проверке и
даются соответствующие рекомендации. При этом могут еще раз проверяться
первичные документы по бухгалтерскому (финансовому) учету, форма
бухгалтерской (финансовой) отчетности и управленческие регистры учета.
Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их
стоимость состоит не только из расхода материальных и топливноэнергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг
производственного
характера,
в
частности
выполненных
другими
организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к
основному виду деятельности. Также необходимо убедиться в обоснованности
списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в
соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.
Планирование управленческого аудита выступает одним из самых важных
этапов проведения аудита, от грамотного построения которого, зависит
результат
проверки.
В
связи
с
этим
можно
признать
экономически
целесообразным предложить комплексную модель проведения планирования
управленческого аудита, состоящую из 8 этапов (рис.3.4).
67
1. Выделение состава затрат
2. Предварительное исследование завода
Проведение экспресс-анализа деятельности,
выявление ключевых областей риска
Оценить возможность проведения аудита
Нет
Отменить
Разработка матрицы для анализа
Да
себестоимости по двум критериям: по зоне риска и значимости, формиро
3.Выделение подсегментов аудита
4. Оценка системы бухгалтерского и внутреннего контроля
5. Расчет уровня существенности
Оценка контрольно среды,
Оценка систем учета;
Оценка контрольных процедур
Выбор показателей, удовлетворяющих критериям,
Ранжирование затрат по уровню значимости,
Определение уровня существенности для каждого вида продукции
Оценка внутрихозяйственного риска,
Оценка риска контроля,
Оценка риска необнаружения
6. Оценка аудиторского риска
Возможность проведения аудита
Нет
Отменить
Да
Определение вопросов налогового аудита,
Выбор процедур, Выбор методов, составление плана и программы ауди
7. Разработка плана программы аудита
8. Приступить к управленческому аудиту
Да
Утвердить план проверки
Определить заново либо отмен
Нет
Рисунок 3.4 – Предложенная комплексная модель проведения
планирования управленческого аудита [7]
68
Методика аудита представляет собой комплексную, взаимосвязанную и
логически обусловленную последовательность выполнения аналитических
процедур обработки информационной базы, которая является очень важной
составляющей
частью
управленческого
аудита
себестоимости
готовой
продукции.
Типичные ошибки в учете затрат на производство: неправильное
отражение в учете нормируемых расходов; неправильная оценка остатков
незавершенного производства;
неправильное разграничение расходов по
отчетным периодам; несоответствие применяемого метода учета затрат методу,
зафиксированному
в
учетной
политике;
необоснованное
включение
в
себестоимость отдельных видов затрат.
На основе анализа выявленных ошибок и отклонений намечаются
резервы снижения себестоимости продукции.
Таким
образом,
в
рамках
написания
третьей
главы
выпускной
квалификационной работы были разработаны методические рекомендации в
отношении
построения
учетно-аналитической
системы
формирования
себестоимости готовой продукции НПАО «Научприбор». В частности, были
рассмотрены зарубежные методики в области учета затрат и возможность их
применения
на промышленном
предприятии. Также была предложена
процедура проведения управленческого анализа затрат через построение
аналитических
таблиц,
позволяющих
выявить
отклонение
фактических
показателей затрат от плановых. В области организации управленческого аудита
себестоимости готовой продукции на предприятии была предложена модель
проведения планирования управленческого аудита и система информационного
обеспечения аудита.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют
важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это
важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым
законодательством, но и в соответствии с местом управленческого учета в
системе управления организацией.
Учетно-аналитическая система формирования себестоимости готовой
продукции в промышленности, действуя непрерывно, повышает качество и
расширяет
область
практического
применения
учетной
информации,
положительно влияя, в конечном счете, на качество представляемой отчетности
и сами отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации
для сторонних пользователей. Для предприятий промышленности наиболее
оптимальной учетно-аналитической системой формирования себестоимости
продукции является система, построенная на взаимосвязи учета, анализа и
аудита.
Исследование
реализации
и
разработка
управленческих
методологических
инструментов
и
методов
рекомендаций
учета
затрат
по
и
калькулирования себестоимости готовой продукции в промышленности, а
также формирование управленческого анализа и аудита себестоимости
являются целесообразными и своевременными в условиях активного развития
отраслевого сектора экономики.
В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
теоретические
аспекты
организации
учетно-аналитической
системы
формирования себестоимости в промышленности. В частности, было дано
понятие себестоимости, рассмотрен учет ее формирования на промышленных
предприятиях. Также была определена методика формирования себестоимости
в рамках функционирования учетно-аналитической системы.
Во второй главе выпускной квалификационной работы нами был
проведен подробный анализ бухгалтерского учета себестоимости готовой
70
продукции в НПАО «Научприбор», рассмотрена организация финансового
анализа затрат на производство основной продукции завода, представлена
рекомендуемая
методика
анализа
себестоимости
с
учетом
данных
управленческого учета.
В третьей главе выпускной квалификационной работы мы предложили
методические основы в области учетно-аналитической системы формирования
себестоимости
готовой
продукции.
В
частности,
были
предложены
методические рекомендации в отношении всех составляющих элементов
учетно-аналитической системы предприятия. В отношении управленческого
учета затрат была рассмотрена возможно применения зарубежных методик
учета. В рамках управленческого анализа была предложена методика,
предполагающая анализ себестоимости всех видов продукции посредством
построения аналитических таблиц, в которых должно отражаться фактические
и плановые показатели по всем статьям затрат для каждого вида промышленной
продукции.
Также
были
рассмотрены
методические
рекомендации
управленческого аудита себестоимости, который обязательно должен состоять
из трех последовательных этапов и включать планирование аудита.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия [Текст]/ М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Изд-во «Дис».– 2016.–
С. 272.
2. Адамов, Н.А. Бюджетное планирование в организации [Текст] / Н.А.
Адамов, Г.А. Адамова, // Аудиторские ведомости, 2015. - № 2 // Справочноправовая система (СПС) «Гарант»
3. Алборов, Р.А. Основы управленческого учета. Учеб. Пособие [Текст] /
Р.А. Алборов. – М.: Дело и сервистекст. – 2007. – С. 287.
4. Антоненкова А.В. Модели документооборота в корпоративных
информационных системах учетно-аналитического назначения [Текст] // А.В.
Антоненкова/ Известия Российского экономического университета им. Г.В.
Плеханова. - 2015. - № 2 (20). - С. 1-14.
5. Балабанова, Т.В. Теория и методология управленческого анализа в
учетно-аналитической системе промышленных предприятий [Текст] / Т.В.
Балабанова: диссертация на соискание учен. степени д.э.н., 08.00.12. – Орел,
2012. – 313 с.
6. Белова Е.Л. Стадии учетно-аналитической информации в системе
формирования
бухгалтерской
управленческой
отчетности
субъектов
хозяйствования/ Е.Л. Белова, А.А. Дербичева// Калужский экономический
вестник. – 2016. - №3 – С.42-44.
7. Беляева Н.С. Взаимосвязь систем учета и калькулирования затрат
промышленных предприятий для целей их стратегического управления//
Журнал научных публикаций
8. Бехтерева, Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до
бухгалтерского учета расходов [Текст] / Е.В. Бехтерева. – «Омега-Л», 2014 г. //
Справочно-правовая система (СПС) «Гарант».
9. Варакса Н.Г. Роль учетно-аналитического обеспечения в системе
управления экономического субъекта// Н.Г. Варакса, М.И. Власова/ Вестник
72
науки:
Сборник
статей
по
материалам
VIII
международной
научно-
практической конференции – 2017. – С. 36-41.
10. Гудков А.А, Скуридин В.С.Теоретические основы бюджетной
поддержки и бюджетного финансирования в России [Текст] // Управленческий
учет. – 2015. - № 4.
11.
Дедкова,
Е.Г.
Моделирование
аналитического
обеспечения
организации информационной учетно-налоговой системы хозяйствующих
субъектов [Текст]/ Е.Г. Дедкова //Управленческий учет. -2011. - №10 (242). - С.
70-76.
12. Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих
систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Ж. В. Дегальцева,
И. В. Хайлова, Н. В. Дудкина/ Научно-методический электронный журнал
«Концепт». - 2016. – С.
13. Замбржицкая Е.СПрименение современных методов учета затрат и
калькулированиясебестоимость продукции в Российской практике учета /
Теоретические и прикладные аспекты современной науки. – 2015. - № 7-8. - С.
58-65.
14. Залевский, В.А. Управленческая учетно-аналитическая система
производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и
методология [Текст] / В.А. Залевский // Автореферат диссертации на соискание
ученой степени доктора экономических наук. – Орел, 2009. – 50 с.
15. Калуцкая Н. А. Учeтно-анaлитическое обeспечение в системе
упрaвления оргaнизацией [Текст] // Мoлодой учeный. - 2016. - №6. - С. 341-344.
16.
Катеринин
С.П.
Учетно-аналитическая
система
управления
инновационной деятельностью организации [Текст] // Дис. на соискание ученой
степени к.э.н., Ростов-на-Дону. – 2016. – 173 с.
17.
Кремса
Л.А.
Учетно-аналитическая
система
как
одна
из
составляющих информационной системы предприятия [Текст] // Л.А. Кремса,
И.В. Егупова, А.И. Симонова, В.А. Новикова/ Научные записки ОрелГИЭТ. 2016. - № 3 (15). - С. 156-159.
73
18.
Кобзева
М.А.
Внедрение
зарубежных
систем
калькулировия
себестоимости продукции в практику российского учета// Экономика и социум.
– 2017. - №4(35). – С.69-75.
19. Кузина А.Н. Учетно-аналитическая система формирования затрат и
калькулирования
себестоимости
готовой
продукции
в
пищевой
промышленности// Автореферат дис. на соискание степени к.э.н., Орел. – 2010.
– 163 с.
20. Ложкина С.Л. Концепция управленческого учетно-аналитического
комплекса промышленного предприятия на основе стандартизации учетных
принципов [Текст]// С.Л. Ложкина/ Дис. на соискание ученой степени
д.э.н.,Орел. – 2015. – 401 с.
21. Маслова О.Г. Современные учетные концепции и их влияние на
учетно-аналитическую
систему
предприятия
[Текст]//
О.Г.
Маслова/
Управленческий учет. – 2016. - №1. – С.73-80.
22. Маслова И.А. Теоретические основы аналитических процедур
учетного обеспечения социальной и отраслевой бюджетной поддержки с учетом
стоимостных характеристик, формируемых в сельском хозяйства : глава
монографии // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на
макро- и микроуровнях : монография [Текст] / [Л.В. Попова и др.]; под общ.
ред. Л.В. Поповой. – Орёл : Госуниверситет – УНПК, 2011.
23.
Мaслова,
И.А.
Систeма
учетно-анaлитического
обеспечения
бюджетной поддeржки в сeльском хoзяйстве [Текст]/ И.А. Маслова, Б.Г. Маслов
// Управленческий учѐт. - 2014. - № 10.
24.
Никитина,
А.Р.
Содержание
понятий
«затраты»,
«расходы»,
«издержки», «себестоимость» и их различия [Текст] / А.Р. Никитина // Вестник
ПГЭУ. – 2015. - №12. – С.53-56.
25. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции
развития[Текст] // Финансовая газета. – 2014. - №36. – С.4-6.
74
26. Никулина Л.Н. Формирование учетно-аналитической
системы
обязательств на промышленных предприятиях [Текст] // Л.Н. Никулина/ Дис. на
соискание ученой степени к.э.н.,Орел. – 2002. – 191 с.
27. Носова И.Л. Сравнительный анализ методов Direct costing и
Absorption costing для принятия управленческих решений / Экономический
анализ: теория и практика. – 2016. - № 29. – С. 17-24.
28. Орлюк Н.Ю. Концепция создания учетно-аналитической системы на
предприятии / Н.Ю. Орлюк// Теория и практика общественного развития. –
2016. -№7. – С.201-203.
29. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н
(в ред. от 26.03.2007 № 26н).
30. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н.
31. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001
№ 27н).
32. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
33. Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат
[Текст] // Н. Платонова // Финансовая газета. – 2005 г. - № 41, 42 // Справочноправовая система (СПС) «Гарант»
34. Полковский, Л.М. Основы управленческого учета: учебное пособие.
[Текст] / Л.М. Полковский. - М.: Экономика и финансы, 2003. - 320с.
35. Попова, Л.В.Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие
[Текст]/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А.Алимов, М.М. Коростелкин. М.: Дело
и Сервис, 2006. - 448с.
75
36. Попова Л.В., Управленческий учет и анализ с практическими
примерами: учеб. пособие[Текст] / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А.
Маслова, Е.Ю. Степанова – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Дело и Сервис, 2008. –
272 с.
37. Попова Л.В. Учетно-аналитическая система как основа эффективного
управления организацией [Текст] / Сoвершенствование учeта, анализа и
кoнтроля как механизмов инфoрмационного обeспечения устoйчивого развития
экoномики. – 2017. - №3-1. – С.105-109.
38. Попова, Л.В. Аналитические процедуры при взаимодействии
элементов учетно-налоговой системы [Текст] / Л.В. Попова // Финансовый
менеджмент. - 2012. - № 2.
39. Тхагапсо М.Б. Отдельные аспекты формирования и обработки
внешней информации учетно-аналитической системой предприятия[Текст] //
М.Б. Тхагапсо/ Сборник научных трудов: Экономика, финансы и менеджмент. –
2015. – С.176-179.
40. Шестакова К.А. Зарубежные методы учета затрат на производство и
калькулирования
себестоимости
продукции
и
их
место
в
системе
управленческого учета российских компаний// Материалы V Всероссийской
студенческой научно-практической конференции, Курск. – 2015. – С.420-414.
41. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и
организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. – М.:
Финансы и статистика, 2004. – С.318.
42.
Цуканова
Е.В.
Учетно-аналитическая
система
формирования
себестоимости на промышленных предприятиях [Текст] // Е.В. Цуканова/ Дис.
на соискание ученой степени к.э.н., Орел. – 2008. – 180 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Общая характеристика НПАО «Научприбор»
НПАО «Научприбор» было создано в 1972г. в качестве одного из
базовых
предприятий
Министерства
приборостроения
СССР,
предназначенное для освоения и серийного выпуска аналитического
оборудования в котором применяются новейшие достижения научноисследовательских институтов Академии наук, относящихся
к сфере
высоких технологий.
Данный
завод
специализируется
на
разработке
и
реализации
рентгенодиагностического, досмотрового, контрольно-аналитического
и
некоторых видов лабораторного оборудования.
Также среди основной производимой заводом продукции можно
выделить следующие:
- масс-спектрометры (химические, изотопные, электронные);
- спектрометры для рентгенофлуоресцентного анализа;
- оборудование для высокоэффективной жидкостной и препаративной
хроматографии;
- аппараты детоксикации крови и т.д.
НПАО «Научприбор» является предприятием с хорошо развитой
материальной базой и наличием высококвалифицированных специалистов.
Имеется разветвленная современная производственная инфраструктура
оснащенная энерго-, тепло- и водоснабжением, очистными сооружениями, со
следующими технологическим возможностями:
- штамповочное производство;
- механообработка, в т.ч. автоматы, станки с ЧПУ, обрабатывающие
центры;
- литье металлов, прессование и литье пластмасс;
- производство печатных плат и электро-радиомонтаж;
- гальванические покрытия и покраска изделий;
- инструментальное производство;
- изготовление трансформаторов и др. намоточных изделий;
- регулировка и настройка электронных микропроцессорных блоков;
- сборка и испытания продукции;
- упаковка и складское хранение готовой продукции;
- автотранспортный цех.
НПАО «Научприбор» осуществляет весь спектр сервисных услуг «под
ключ» в т.ч. по доставке, монтажу, вводу в эксплуатацию, обучению
персонала потребителя, гарантийному и послегарантийному обслуживанию
выпускаемой продукции.
За 40 лет работы предприятие вошло в число лидеров среди российских
производителей аналитического оборудования. Его продукция широко
известна в России, странах ближнего и ряде стран дальнего зарубежья.
Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится на основе
анализа соотношения собственного и заемного капитала. Анализ начинают с
изучения структуры источников капитала предприятия, оценки степени
финансовой устойчивости и финансового риска. Результаты анализа
представлены в табл.1.1
Таблица 1.1 – Показатели финансовой устойчивости и финансового
риска в НПАО «Научприбор» за 2015-2017г (Приложения 3, 4, 5)
Показатель
1
Коэффициент финансовой
автономии
Коэффициент финансовой
зависимости
Коэффициент текущей
задолженности
Коэффициент финансового
рычага
Норматив
2015
2016
2017
2
0,5 и более
3
4
5
Не более
0,6-0,7
0,1-0,2
не более 2
Абсолютное
отклонение
2017г. от
2015г.
6
0,45
0,54
0,55
+0,10
0,547
0,452
0,5
-0,047
0,33
0,27
0,28
-0,05
1,21
0,83
0,82
-0,39
Продолжение таблицы 1.1
1
Коэффициент финансовой
устойчивости
Коэффициент
платежеспособности
Коэффициент
концентрации
За
2
3
4
5
6
0,8 и более
0,7
0,8
0,8
-
1 и более
0,83
1,21
1,22
+0,39
более 0,5
0,45
0,55
0,55
+0,10
анализируемый
период
коэффициент
автономии
в
НПАО
«Научприбор» увеличился на 0,10 и стал соответствовать нормативному
значению. Рост данного коэффициента в динамике свидетельствует о
стабильности организации, постепенном увеличении ее независимости по
отношению к внешним кредиторам.
Соотношение собственного и заемного капитала на предприятии
является оптимально равным, о чем говорит коэффициент финансовой
зависимости, который в 2017 году составил 0,5 и это на 0,047 меньше уровня
2015 года.
Коэффициент текущей задолженности на предприятии значительно
превышает рекомендуемое значение. Это свидетельствует о том, что доля
краткосрочного заемного капитала в общей сумме капитала достаточно
велика. При этом к 2017 году данный показатель снизился на 0,05, что
является положительным и указывает на то, что НПАО «Научприбор»
старается снизить долю краткосрочного заемного капитала в общей
структуре капитала.
Коэффициент
финансового
рычага
характеризует
соотношение
собственного и заемного капитала предприятия. В 2017 году данный
показатель сократился до 0,82. Это говорит о преобладание собственных
источников
финансирования
над
заемными.
Значение
соответствует
нормативу, однако его снижение за исследуемый период указывает на то, что
предприятию следует привлекать заемные средства с целью повышения
рентабельности собственного капитала.
Коэффициент финансовой устойчивости с 2016 года соответствует
нормативу и составляет 0,8. Это говорит о том, что большая часть активов
предприятия финансируется за счѐт устойчивых источников. НПАО
«Научприбор» финансово независимо.
Значение коэффициента платежеспособности в 2017 году достигает
уровня выше 1, а это доказывает то, что предприятия обладает очень высокой
платежеспособностью и сохраняет ее достаточно длительный период
времени.
Рост коэффициента концентрации за анализируемый период составил
0,10, постепенно приближение значения данного коэффициента к 1,
свидетельствует об улучшении финансового состояния компании.
На
рис.
1.1
представлена
динамика
значений
коэффициентов
1,21
1,21
1,4
1,22
финансовой устойчивости в НПАО «Научприбор» за 2014-2016гг.
0,82
0,8
0,8
0,55
0,28
0,5
0,55
0,55
0,54
0,547
0,452
0,27
0,4
0,33
0,6
0,45
0,8
0,45
0,7
0,83
1
0,83
1,2
0,2
0
2015
Коэффициент финансовой автономии
Коэффициент текущей задолженности
Коэффициент финансовой устойчивости
Коэффициент концентрации
2016
2017
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент финансового рычага
Коэффициент платежеспособности
Рисунок 1.1 - Динамика значений коэффициентов финансовой
устойчивости в НПАО «Научприбор» за 2015-2017гг. (Приложения 3, 4, 5)
Проведем оценку показателей рентабельности на предприятии НПАО
«Научприбор» в 2015-2017 гг. Значения основных показателей представлены
в табл.1.2.
Таблица 1.2 – Показатели рентабельности за 2015-2017 гг. в НПАО
«Научприбор», в % (Приложения 3, 4, 5)
Показатель
2015г.
Рентабельность оборотных
активов
Рентабельность основных
средств
Рентабельность продаж
Рентабельность затрат
Рентабельность собственного
капитала
Рентабельность активов
2016г.
2017г.
Абсолютное
отклонение 2017г. к
2015г.
2016г.
1,22
6,59
4,19
+2,97
- 2,4
4,26
1,28
2,04
21,79
4,33
6,25
61,54
15,10
24,32
+57,28
+13,82
+22,28
+39,75
+10,77
+18,07
2,06
0,93
9,07
4,96
2,09
1,7
+0,03
+0,77
-6,98
-3,26
На рис.1.2 представлены показатели рентабельности предприятия
61,54
НПАО «Научприбор» за 2015-2017 гг.
70
60
50
1,7
4,19
4,96
9,07
6,25
4,33
6,59
0,93
2,06
2,04
1,28
4,26
10
1,22
20
2,09
30
15,1
21,79
24,32
40
0
2014
2015
2016
Рентабельность оборотных активов
Рентабельность основных средств
Рентабельность продаж
Рентабельность затрат
Рентабельность собственного капитала
Рентабельность активов
Рисунок 1.2 – Показатели рентабельности предприятия
НПАО «Научприбор» в 2015-2017 гг. (Приложения 3, 4, 5)
На рис. 1.2 просматривается динамика показателей рентабельности в
2015-2017 гг., согласно которой можно отметить, что самое высокое значение
у показателя рентабельности основных средств (61,54% в 2017 году), что
говорит о высокой возможности возврата инвестиций в основные средства в
виде чистой прибыли, которая приходится на каждую отдельно взятую
денежную единицу, отражающую стоимость активов.
Снижение показателя рентабельности активов связан, в первую
очередь, с сокращением их стоимости до 133 943тыс. рублей при снижении
чистой прибыли до уровня 894 тыс. рублей. При этом повышается уровень
оборачиваемости активов. Таким образом, в 2017 году на 1 ед. стоимости
капитала предприятия приходится 11,53 ед. чистой прибыли.
Рентабельность собственного капитала снизилась на 6,98% по
сравнению с уровнем 2017 года, что указывает на рост собственного
капитала до 97855 тыс. руб. в 2017 году, снижение уровня заемного капитала
(до 35 956 тыс. руб. в 2017 году) и о снижении оборачиваемости активов.
Таким
образом,
положительная
динамика
практически
всех
показателей рентабельности в НПАО «Научприбор» доказывает, что
предприятие обладает экономической эффективностью. Однако чистая
прибыль предприятия к 2017 году сократилась, что связано, в первую
очередь, с сокращением объемов производства.
В результате исследования основных показателей хозяйственноэкономической деятельности НПАО «Научприбор» можно сделать вывод о
том, что завод подвергается большому финансовому риску.
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
Page 1/23
Page 2/23
Page 3/23
Page 4/23
Page 5/23
Page 6/23
Page 7/23
Page 8/23
Page 9/23
Page 10/23
Page 11/23
Page 12/23
Page 13/23
Page 14/23
Page 15/23
Page 16/23
Page 17/23
Page 18/23
Page 19/23
Page 20/23
Page 21/23
Page 22/23
Page 23/23
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа