close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Платонова Марина Дмитриевна. Бюджетирование в системе управленческого учёта строительных организаций (на материалах ООО «ЕНИЧ»)

код для вставки
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................... 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ............... 8
1.1 Общая характеристика управленческого учёта ..................................... 8
1.2 Теоретические основы бюджетирование строительных организаций19
1.3 Методические основы бюджетирования в системе управленческого
учета строительных организаций ......................................................................... 27
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ......................................................................................... 36
2.1 Организация бухгалтерского учета на ООО «Енич» ........................... 36
2.2 Система управленческого учёта на ООО «Енич» ................................ 43
2.3 Практические основы системы бюджетирования на ООО «Енич» .... 51
3
МЕТОДИЧЕСКИЕ
СИСТЕМЫ
РЕКОМЕНДАЦИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
В
ПО
ФОРМИРОВАНИЮ
УПРАВЛЕНЧЕСКОМ
УЧЕТЕ
СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................... 59
3.1 Рекомендации по формированию системы управленческого учета для
строительных организаций ................................................................................... 59
3.2
Направления
оптимизации
политики
эффективной
системы
бюджетирования ООО «Енич» ............................................................................. 64
3.3 Автоматизация бюджетирования и управленческой отчетности в
строительных организациях ................................................................................. 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
выпускной
квалификационной
работы
объясняется
повышающейся ролью организации системы финансового планирования,
прогнозирования
и
бюджетирования
на
предприятия
для
построения
эффективной системы управленческого учета.
Управленческий учет совершенно необходим любой компании. Он основа системы менеджмента, базис для принятия управленческих решений.
Каким он будет - полностью зависит от внутренних «заказчиков» - менеджеров
фирмы.
Управленческий учет - это система сбора, регистрации, обобщения и
предоставления объективной информации по деятельности организации,
необходимой для принятия решений управленческим звеном организации
(руководителей).
Бюджетирование является одной из составляющих системы финансового
управления, основная цель бюджетирования - оптимальное распределение
ресурсов компании во времени, таким образом можно смело утверждать, что
одним из главных инструментов для решения поставленных задач является
внедрение на предприятии автоматизированного процесса бюджетирования.
Целью выпускной квалификационной работы
является
внедрение
практических аспектов бюджетирования в систему управленческого учёта в
строительной организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- дать общую характеристику управленческого учёта;
- рассмотреть теоретические основы бюджетирование строительных
организаций;
-
изучить
методические
основы
бюджетирования
управленческого учета строительных организаций;
- изучить организацию бухгалтерского учета на ООО «Енич»;
в
системе
7
- оценить качество системы управленческого учёта на ООО «Енич»;
- изучить практические основы системы бюджетирования на ООО
«Енич»;
- разработать рекомендации по формированию системы управленческого
учета
для
строительных
организаций
с
использованием
финансового
планирования и прогнозирования;
- выявить направления оптимизации политики построения эффективной
системы бюджетирования ООО «Енич»;
-
определить
направления
по
автоматизации
бюджетирования
и
управленческой отчетности в строительных организациях.
Объектом
изучения
является
–
система
управленческого
учета
управленческого
учета
строительной компании ООО «Енич».
Предметом
–
система
бухгалтерского
и
строительной организации.
Методы исследования, использованные в выпускной квалификационной
работе: сравнительный анализ динамики показателей, статистический метод
(расчет и оценка показателей социально-экономической статистики); методы
обобщения и метод прогнозирования и моделирования.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1 Общая характеристика управленческого учёта
Целью существования любого предприятия является максимальное
получение
прибыли
при
минимизированных
затратах.
Поэтому
все
существующие виды деятельности предприятия, даже если ряд из них
непосредственно не приносят дохода, направлены на достижение этой цели
косвенным образом. Учет и отчетность организации прежде сего несут
информационные и управленческие
функции, что влияет на систему
планирования, контроля и анализа затрат, а следовательно, и на оптимизацию
финансовых результатов функционирования фирмы.
Управленческий учет изначально является частью системы управления,
которая
помогает
держать
под
контролем
информацию,
касающуюся
руководящего звена. В дальнейшем развитие этого направления выходит за
рамки только бухгалтерского учета, поскольку данные учета финансовых
операций, которые уже свершились и зафиксированы в соответствующих
документах, являются недостаточными для оперативного планирования и
контроля управления бизнесом. Необходимо отметить, что для оперативного
руководства любой организацией и особенно принятия финансовых решений
нужно не только обладать всей полнотой информации, но и получать ее
своевременно и систематически обновлять, то есть упорядочить этот процесс.
Именно на это направлена система управленческого учета.
Управленческий учет можно определить как регламентированную
систему всех процессов, затрагивающих управление организацией (выявление,
анализ,
оценка,
регистрация,
планирование,
контроль
и
т.п.)
путем
использования возможностей учета и отчетности [35,C. 141].
Результатом
управленческого
учета
должна
стать
такая
система
получения информации, которая в любой момент времени дает полную картину
9
относительно следующих позиций:
- в каком финансовом состоянии находится предпринимательство;
- какие средства можно использовать для повышения прибыли и
минимизации затрат;
- как именно распорядиться имеющимися в его расположении ресурсами.
Первостепенная задача управленческого учета - это обрисовать для
руководства реальную картину состояния предприятия, помочь распределить
резервы и повысить эффективность.
Целью управленческого учета является предоставление руководству
компании и специалистам отделов запланированных показателей, фактических
цифр и прогнозную информацию, касающуюся деятельности предприятия.
От степени корректности и конкретизации целей и задач зависит
эффективность и обоснованность управленческих решений [40, C. 69].
При формировании системы управленческого учета в основу ставятся
принципы,
которые
являются
элементами
концептуальной
основы
ее
построения на предприятия (рисунок 1).
Отметим, что учет затрат является одной из наиболее важных задач
управленческого
учета
предприятием.
Поэтому процесс
своевременной
фиксации показателей использования ресурсов является весьма актуальным в
текущей деятельности предприятий. Совокупность объектов управленческого
учета, можно объединить в группы:
- производственные ресурсы;
- хозяйственные процессы;
- доходы и затраты;
- структурные единицы (с локализацией доходов и затрат по местам
возникновения – центрам финансовой ответственности.
Пользователями информации управленческого учета являются:
- непосредственное руководство различных уровней;
- представители финансовых должностей в фирме;
- некоторые внутренние пользователи.
10
DHGP?ILM:EVGU?HKGH< UIHKLJH?GBYKBKL?FU
MIJ:<E?GQ?KDH=HMQ?L :G:IJ?>IJBYLBY
=E:<G:YP?EV - это обеспечение руководителей и менеджеров компании в
оперативном режиме необходимой информацией для принятия решений и
эффективного управления компанией.
HKGH<GU?A:>:QBMIJ:
IHKL:<E?GGHCP?EB
<E?GQ?KDH=HMQ?L:J
?R:?FU?<J:FD:O
- регистрация данных о хозяйственной деятельности и предоставление оперативных
отчетов в разрезах, необходимых для руководителей различных уровней;
- определение и оценка величины затрат и доходов по конкретным продуктам
(услугам, работам), центрам ответственности и по компании в целом;
- управление себестоимостью продукции для принятия решений по
ценообразованию, объему выпуска, оптимизации ассортимента;
- исследование данных о затратах, выявление тенденций их поведения, анализ
структуры затрат, отклонений фактических затрат от запланированных и
предоставление информации в виде, удобном для планирования и контроля;
- планирование финансовых потоков, доходов, затрат и результатов в целях
обеспечения сопоставимости данных для контроля и анализа;
- формирование итоговой отчетности для анализа соответствия фактических
значений целевых показателей запланированным в разрезе центров ответственности
и по компании в целом.
IJBGPBIU
обособленность
предприятие в целом, и его отделы рассматриваются
независимо от других
непрерывность
сведения для учета должны поступать регулярно, а не
беспорядочно
полнота
информация должна быть как можно более полной
своевременность
данные обязательно должны предоставляться в момент
необходимости
сопоставимость
идентичные параметры за разные временные промежутки
должны формироваться по одним и тем же принципам
понятность
данные должны оформляться в понятной для адресата
форме
экономичность
затраты на работу системы учета должны окупаться выгодой
от её использования
Рисунок
1
-
Концептуальные
управленческого учета на предприятия
основы
построения
системы
11
В подавляющем большинстве случаев управленческая информация не
предназначена для внешних контрагентов организации (партнеров, кредиторов,
инвесторов, акционеров и т.п.). Часто она составляет понятие коммерческой
тайны и охраняется от разглашения законом.
Предметом
управленческого учета
является система данных и
возможных прогнозов. Требования к информации, которая должна явиться
результатом такого учета, довольно строгие:
- достаточность - данных, полученных ответственным лицом, должно
хватать для принятия того или иного бизнес-решения;
- краткость - излишний объем затрудняет процесс анализа и выбора
оптимального пути;
- оперативность - своевременность информирования даже важнее, нежели
абсолютная точность данных (например, если речь идет о немедленных
принятиях мер в случае убытка, то не так уж важно, 12 или 15% они составили,
гораздо значимее то, что об этом факторе было сообщено вовремя);
- достоверность - в отличие от точности, обязательное условие, так как
судьбоносные для организации решения не должны строиться на ложных
посылках и ошибочных данных.
На основе опыта англо-американских и французских управленческих
систем были выработаны принципы к информации управленческого учета:
- коммуникативность предполагает общение на всех уровнях, что
позволяет руководителям получать системную картину данных об организации.
- релевантность: данные должны отвечать актуальным потребностям
управленческого звена и руководство должно быть обеспечено информацией,
соответствующей запросу;
- возможность анализа информации: руководству мало получить нужные
данные, нужно их правильно интерпретировать и сделать выводы, то есть
претворить информацию в конкретные управленческие решения, а также
спргонозировать их возможные последствия.
- доверительность: поскольку управленческая информация представляет
12
собой закрытые от широкого круга сведения, оперирование ею невозможно без
определенного уровня доверительных отношений и защиты получаемых
данных [30, C. 152].
Существующие в настоящий момент виды управленческого учета
предполагают наличие определенных факторов классификации, которые
представлены на рисунке 2.
Так,
в
зависимости
управленческий
учет
от
объемов
может
быть
обрабатываемой
информации
систематизированным
и
дифференцированным. При систематизированном управленческом учете он
ведется на регулярной основе, в него включается измерение, оценка и контроль
затрат по всем видам процессов (снабжения, производства, сбыта). Все затраты
группируются по статьям и элементам, источникам возникновения и
носителям. Осуществляется составление внутренней, содержание, сроки и
периодичность
предоставления
которой,
удовлетворяют
внутренних
пользователей и позволяют сделать оценку деятельности предприятия в целом
и отдельных структурных подразделений. При дифференцированном учете его
содержание является выборочным, зависит от поставленных задач.
В
зависимости
управленческого
от
учета
целей
и
задач
выделяют
менеджмента
стратегический,
формирование
оперативный
и
производственный управленческий учет. Стратегический учет ориентируется
на определение перспектив развития компании и обеспечение информацией
высшего управления. Оперативный - обеспечивает достижение целей в
краткосрочном периоде. Основная цель производственного управленческого
учета предполагает обеспечение информацией о себестоимости продукции,
величине прибыли, стоимости запасов.
По оперативности и контролю данных может применяться учет
фактических или нормативных данных.
Управленческий учет фактических данных использует метод отнесения
на
затраты
фактически
потребленных
ресурсов,
расчет
фактической
себестоимости и финансовых результатов от реализации продукции.
13
КЛАССИФИКАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
<aZ\bkbfhklbhlh[t_fh\h[jZ[Zlu\Z_fhcbgnhjfZpbbnhjfbjh\Zgb_
mijZ\e_gq_kdh]hmq_lZfh‘_l[ulv
Систематизированный
Дифференцированный
< aZ\bkbfhklbhlp_e_cbaZ^Zqf_g_^‘f_glZnhjfbjh\Zgb_mijZ\e_gq_kdh]h
mq_lZfh‘_l[ulv
Стратегический
Оперативный
Производственный
Ihhi_jZlb\ghklbbdhgljhex^Zgguofh‘_lijbf_gylvkymq_l
Учет фактических данных
Учет нормативных данных
КЛАССИФИКАЦИЯ
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
<aZ\bkbfhklbhlf_lh^heh]bq_kdboih^oh^h\dhj]ZgbaZpbbmijZ\e_gq_kdh]h
mq_lZfh‘_lbkihevah\Zlvky
Интегрированная (монистическая) система
Автономная (дуалистическая) система
Ihho\Zlm\b^h\^_yl_evghklbbh
j]ZgbaZpbhgghckljmdlmjuij_^ijbylbc
mijZ\e_gq_kdZykbkl_fZfh‘_lij_^klZ\eylvkydZd
Полная система
Достаточная система (с ограниченным набором
показателей)
Рисунок 2 – Классификация системы управленческого учета
14
Управленческий учет нормативных данных предполагает разработку
определенных норм затрат и учет ведется также по нормам (стандартам) с
выделением
отклонений.
(монистической)
Возможность
системы
системы предполагает
или
зависимость
от
использования
интегрированной
автономной
(дуалистической)
методологических
подходов
к
организации управленческого учета Интегрированная (монистическая) система
взаимосвязана с финансовой. План счетов в управленческой системе имеет
привязку к счетам финансовой. При автономной (дуалистической) системе
возможно обособленное создание управленческой и финансовых систем. План
счетов управленческой системы не
привязан к финансовой. Процесс
ориентируется только на потребности управления [21, C. 137].
По
охвату
видов
деятельности
и
организационной
структуры
предприятий управленческая система может представлять собой полную или
достаточную систему. Полная система распространяется на деятельность
предприятия в целом и его отдельные структурные подразделения. Сущность
достаточной системы (с ограниченным набором показателей) заключается в
том, что управленческий учет ведется только по индивидуальным объектам или
их группе.
Каким образом организовать систему управленческого учета, на каждом
предприятии решается индивидуально. В отличие от финансового или
бухгалтерского учета, закон не так жестко регламентирует процедуру
управленческого анализа бизнес-процессов на предприятии.
Во многих российских компаниях используются одинаковые алгоритмы
внедрения, но содержание этапов в каждом случае отличается. Это зависит от
отраслевой специфики, от типа компании, но даже в рамках одной отрасли и
одного типа компаний проблемные вопросы могут быть абсолютно разными.
Важное значение имеет также степень проработки учета в компании, уровень
компетентности
сотрудников
и
осознание
руководством
важности
управленческого учета [19, C. 40].
Рассмотрим подробно этапы внедрения управленческого учета (рисунок
15
3).
IJHP?KK<G?>J?GBYMI
J:<E?GQ?KDH=HMQ?L:
HJ=:GBA:PBB
Этап 1.
<
Предпроектное исследование.
Этап 2.
Формирование управленческой учетной политики,
перечня необходимой отчетности и описание
процесса ее получения
Этап 3.
Подготовка эскиза методологии
Этап 4.
Внедрение методологии управленческого учета
Этап 5.
Организация контроля за внедрением системы
управленческого учета
Рисунок 3 - Процесс внедрения управленческого учета в организации
Многие российские компании уже используют элементы управленческого
учета, но, как правило, принципы учета не определены и не зафиксированы. В
результате компании имеют несколько вариантов отчетности, получаемой с
использованием различных способов учета. Это приводит к тому, что
сопоставить плановые и фактические данные невозможно или очень трудно.
Для выявления всех нюансов внедрение управленческого учета следует
начинать с предпроектного исследования. Это очень важный этап, и им нельзя
пренебрегать. Он поможет выявить сильные и слабые стороны имеющегося
учета и понять, что предстоит сделать в будущем. На этапе предпроектного
исследования информационные потоки представляются с позиции «как есть»,
затем разрабатывается желаемая схема по принципу «как надо». Причем
следует стремиться к тому, чтобы первичные документы заносились одним
специалистом только один раз и в одной информационной системе таким
образом, чтобы удовлетворить потребности всех существующих в компании
16
систем учета [11, C. 157].
В техническом аспекте внедрение управленческого учета также является
непростым процессов. Можно выделить следующие проблемы: использование
большого количества бухгалтерских баз, видов систем учета, отсутствие
необходимо набора аналитических данных, запоздалое внесение первичных
документов, как результат, ведение двойного, тройного учета, допущением
ошибок и т.д.
На
втором
этапе
внедрения
управленческого
учета
происходит
формирование управленческой учетной политики, перечня необходимой
отчетности и описание процесса ее получения.
Управленческая учетная политика должна отвечать целям ведения
управленческого учета компании и обеспечивать:
- полноту, своевременность и непрерывность отражения всех фактов
хозяйственной деятельности;
- отражение этих фактов исходя из их экономического смысла, а не
формы;
- совпадение отчетных данных с фактическими остатками на складах, в
кассе и на расчетных счетах.
Далее
необходимо
сформировать
и
согласовать
со
всеми
заинтересованными лицами перечень документов управленческой отчетности то есть непосредственно отчетов, которые предстоит оформлять. Для каждого
отчета определяется, в какой срок и с какой периодичностью он будет
сдаваться - делается четкое и подробное описание.
Необходимо создать правила для достижения соответствия между
бухгалтерским
и
управленческим
планами
счетов.
Такая
процедура
выполняется по каждому счету и аналитическому показателю.
В
результате
формулируются
требования
к
бухгалтерскому
и
оперативному контуру, они могут касаться формирования бухгалтерского
плана счетов, доработки типовых операций и первичных документов,
заполнения справочников.
17
Правило соответствия планов счетов подразумевает, что для составления
управленческой отчетности требуются дополнительные расчеты и закрытие
периода, которые выполняются согласно управленческой учетной политики [7,
C. 169].
Соответствие
счетов
и
аналитических
показателей
подлежит
регламентации для целей последующей автоматизации. Дополнительные
расчеты и закрытие периода также рекомендуется регламентировать, для этого
используются определенные формы документов и процедуры подробного
описания источника и приемника информации.
Описание процесса получения управленческой отчетности включает
определение последовательности действий (задач), указания ответственных за
выполнение задач, сроков реализации. Степень детализации процесса для целей
автоматизации может быть различной, в описании могут быть указаны только
точки его прохождения.
Составлением
системы
управленческого
учета
занимаются
специалисты, вникающие во все тонкости деятельности компании. Иначе есть
риск, что система управленческой отчетности не оправдает своих целей
внедрения и не принесет желаемых результатов.
На этапе подготовки эскиза методологии необходимо:
- определить блоки отчетности и сферы учета;
- разработать документы промежуточных отчетов и методы расчетов;
- определить методы внесения в систему и обработки информации;
- обеспечить эффективный контроль данных;
- распределить обязанности между специалистами, которые выполняют
подготовку данных;
- подготовить тестовую версию методологии и сделать пробные расчеты;
- оценить целесообразность разработанного проекта методологии.
Затем подготовленная модель утверждается руководством компании.
Если все предыдущие мероприятия увенчались успехом, систему
управленческого учета запускают в действие.
18
Внедрение
допущенные
при
проекта
управленческого
составлении
учета
методологии.
выявит
Возможно
недоработки,
это
окажется
неоднородный подход различных подразделений к обработке данных, либо
противоречивость информации, пересекающейся в разных отчетах, либо
несовершенное программное обеспечение и т. д.
Принципиальная часть контроля - оценить, насколько экономически
эффективна выбранная система управленческого учета. Но сначала необходимо
убедиться, что все исполнители обучены, цели понятны, в методологии
отсутствуют ошибки [35, C. 147].
В заключении необходимо отметить, что успешное решение задач в
рамках построения (оптимизации) и внедрения системы управленческого учета
зависит от множества факторов. На практике все факторы можно разделить на
три
взаимосвязанные
группы:
методология,
технология
внедрения
и
программно-техническое решение. От того, насколько результативной является
применяемая методика, зависит, какими будут результаты внедрения. Если
методологии нет, ожидаемого результата не будет, т.к. не будет отлаженного
алгоритма его достижения, и сотрудникам придется заниматься опытными
разработками, исследованиями. Значит, не будут соблюдены сроки и вряд ли
будут достигнуты результаты внедрения. В процессе внедрения независимо от
методологии встречаются организационные, технические и прочие сложности.
Эти сложности сами по себе не относятся к методологии, но без их решения
результата не достичь, поэтому им также необходимо уделить внимание, для
этого требуется разработать процедуры контроля и корректировки сроков, и
выполнения требований проекта внедрения, а также управления персоналом в
команде. К данной группе факторов относится и система стимулирования
проектной команды как часть технологии внедрения. Управленческий учет
включает огромный объем информации. В крупных и средних компаниях
невозможно
выстроить
управленческий
учет
не
используя
средства
автоматизации. Применение таких инструментов предполагает перестройку
всей системы управления, взаимодействия с поставщиками, партнерами и
19
клиентами.
1.2 Теоретические основы бюджетирование строительных организаций
В условиях изменяющегося рынка все острее поднимаются вопросы
эффективного
управления
ресурсами
компании.
Управление
пакетом
инвестиционных проектов является основной задачей, стоящей перед бизнесом
строительных компаний. Бюджетирование в строительстве - это необходимый
контроль эффективности проектов. Нужно констатировать тот факт, что сейчас
в большинстве строительных компаний уровень бюджетирования является
крайне низким. Во многих компаниях все бюджетирование заканчивается
просто
составлением
смет,
причем
контроль
исполнения
которых
отслеживается только по деньгам. В строительных компаниях даже есть
специальный термин – освоение денег.
Причем это освоение может быть вообще никак не связанно с реальным
выполнением плана работ по проекту. Как известно, компании достаточно
часто начинают задумываться о бюджетировании только тогда, когда
возникают серьезные проблемы с деньгами.
Для принятия правильного решения необходима система, позволяющая
проводить многофакторный анализ ситуации. Для строительных компаний
естественна сложная организационная структура, а сметное дело требует
правового обоснования ценообразования. Данный факт значительно осложняет
сбор первоначальных данных. Поэтому на первое место встает вопрос
разработки бюджетной модели, которая включает в себя организационную
структуру
компании,
структуру
аналитик
планирования,
регламенты
формирования бюджетов и обработки первичной информации.
Бюджетирование - важнейшая часть экономического планирования и
финансового менеджмента. С его помощью определяется текущая и будущая
хозяйственная деятельность объекта [17, C. 41].
20
Цели и задачи бюджетирования представлены на рисунке 4.
P?EB;X>@?LBJH<:GBY
- планирование и утверждение управленческих решений, основанных на
оценке и сопоставлении плановых и фактических финансовых результатов
деятельности предприятия;
- оценка финансового состояния компании в настоящем и будущем;
- укрепление финансовой дисциплины предприятия;
- эффективное использование ресурсного потенциала организации;
- оптимизация инвестиционной деятельности;
- оценка коммерческой целесообразности новых проектов.
A:> :QB ;X>@?LBJH<:GBY
1. Обеспечение текущего планирования
2. Обоснование затрат организации
3. Создание базы для оценки и контроля планов организации
4. Повышение эффективности работы организации
5. Выявление рисков и снижение их уровня
Рисунок 4 - Цели и задачи бюджетирования представлены
Основополагающая задача бюджетирования – учёт и обоснование
финансовых решений компании. Анализ текущего состояния позволяет
принимать
более
эффективные
решения
в
будущем,
а
сравнение
запланированных и фактических результатов выявляет сильные и слабые
стороны бизнеса.
В
первую
очередь
бюджетирование
–
инструмент
текущего
планирования. С его помощью специалисты ищут наиболее рациональные и
перспективные пути использования доступных ресурсов с учётом рыночных
21
реалий. Без планирования успешная деятельность невозможна. Но план должен
быть профессиональным, подробным, учитывающим конкретные цели бизнеса.
План – основа для грамотных и эффективных управленческих решений.
Бюджетное планирование – оценка целей предприятия с точки зрения
необходимых и доступных ресурсов. Другими словами, план должен показать,
сколько денег понадобится компании для успешного ведения бизнеса. Есть
несколько разновидностей планирования.
Комплексный финансовый учёт должен охватывать как долгосрочные,
так и краткосрочные цели предприятия.
Бюджетирование позволяет создать базу для контроля и планирования. С
помощью финансового учёта легко понять, какие проекты удались, а какие
приносят лишь убытки. И внести в работу предприятия необходимые
коррективы.
Профессиональное
бюджетирование
повышает
отдачу от
работы,
уменьшает ненужные траты и позволяет развивать наиболее прибыльные
направления деятельности. Желательно, чтобы сотрудники были в курсе
финансовых дел и планов компании [29].
Важно правильно наладить коммуникационную среду на предприятии,
чтобы контролировать восходящие и нисходящие информационные потоки.
Это значит, специалисты высокого уровня должны передавать сведения
линейным руководителям, а те – низовым организационным звеньям. Обратная
связь тоже должна быть налажена.
Бюджетирование
также
выявляет
бизнес-риски,
позволяет
минимизировать их или устранить полностью. Выполнение этой задачи
особенно актуально в сфере инвестиций компании. Нужно знать, какие
направления стоит развивать, а какие – слишком рискованные для бюджета.
Базовая задача бюджетирования – учёт и разработка финансовых
решений. Анализ текущей ситуации поможет принимать более эффективные
решения в будущем, а сравнение плана с фактическими результатами выявит
сильные и слабые стороны бизнеса [9, C. 131].
22
В настоящий момент эксперты и аналитики в сфере финансов выделяют
семь функций бюджетирования (рисунок 5).
NMGDPBB;X>
@?LBJH<:GBY
Функция 1.
Финансовое планирование
Функция 2.
Контроль и оценка результатов деятельности
Функция 3.
Оценка работы менеджеров
Функция 4.
Мотивация сотрудников и руководителей
Функция 5.
Формирование коммуникационной среды
Функция 6.
Координация между подразделениями
Функция 7.
Обучение менеджеров
Рисунок 5 – Функции бюджетирования
Если о первой функции было описано выше, то изучить более подробно
другие функции необходимо. Так, вторая функция предполагает контроль и
оценку результатов деятельности. Эта функция не менее важна, чем
планирование. Даже самый лучший план будет бесполезным, если не
организовать контроль его выполнения и последующий анализ. Сопоставляя
факты с плановыми показателями, проводят объективную оценку результатов
работы на всех её этапах. Профессиональный контроль повысит отдачу от
работы, предотвратит необязательные траты и поможет выявить самые
прибыльные направления деятельности.
Внедрением идей и планов в практику занимаются менеджеры компании.
Бюджетирование помогает оценить результат их работы и выступает основой
для материального стимулирования ведущих сотрудников. В этом заключается
23
третья функция бюджетирования.
Необходимо отметить, что в бюджетах отдельных подразделений и всей
организации в целом заложены определённые ориентиры для руководителей и
сотрудников. Бюджетирование должно мотивировать работников предприятия
на достижение целевых результатов в этом заключается четвертая функция
бюджетирования. При этом, выплаты премий и бонусов сотрудников могут и
должны быть завязаны на бюджетные показатели. Сотрудник имеет право и
должен точно знать, чего хочет от него руководство. Если бюджетные планы и
цели компании – секрет для рядовых сотрудников, то производительность их
труда снижается, теряется вовлеченность в работу, падает уровень мотивации.
Грамотные руководители внедряют на предприятии принцип сочетания
восходящих и нисходящих информационных потоков. Низовые звенья обо всём
сообщают вышестоящим инстанциям, но и руководители держат сотрудников в
курсе
финансовых
дел
компании.
Это
позволяет
формировать
коммуникационную среду на предприятии [4, C. 56].
Отделы, участки, подразделения предприятия должны координировать
свою деятельность друг с другом в рамках бюджетирования для слаженной
четкой работы. Понятно, что одни структуры занимаются расходами компании,
а другие, например, отдел продаж, заняты формированием доходной части
бюджета.
Тем
более
важно соотносить
поступления
с
затратами и
оптимизировать оба направления в соответствии с базовыми целями
предприятия. Этим объясняется шестая функция бюджетирования.
Бывает, что менеджеры предприятия негативно встречают постановку
бюджетирования. Они воспринимают этот процесс как дополнительную
ответственность, которую хочет взвалить на них руководство, а также боятся,
что бюджетирование вскроет все недочёты их подразделений. В таких
ситуациях необходимо разъяснить необходимость бюджетирования каждому
ответственному лицу. Компромиссный вариант – пригласить опытную
консалтинговую фирму, которая внедрит, настроит и запустит в работу новую
систему бюджетирования, а заодно обучит сотрудников эффективным методам
24
финансового управления [33, C. 54].
Современные реалии кризиса, а также перманентная нехватка средств
заставляют предприятия искать новые инструменты управления финансовоэкономической ситуацией. В такие периоды топ-менеджеры компании хотят
иметь возможность прогнозировать будущее, чтобы иметь возможность
выстроить всевозможные варианты развития событий и выбрать из них
наиболее оптимальный. Однако при постановке процесса бюджетирования на
предприятии руководители зачастую сталкиваются с проблемами, основные из
них представлены на рисунке 6.
HKGH<GU?IJH;E?FUIJ
BIHKL:GH<D?IJHP?KK
;X>@?LBJH<:GBYG:IJ
?>IJBYLBB
:
Низкая вовлеченность центров финансовой отчетности в планировании
и оценке бюджета
Отсутствие роли владельца процесса бюджетирования (бюджетного
контроллера)
Отсутствие четкого регламента бюджетирования
Попытка объединить несколько форм бюджета в одну
Чрезмерная детализация бюджетов
Игнорирование скользящего метода при планировании бюджета
Игнорирование реальных потребностей
Отсутствие регулярного контроля исполнения бюджетов
Слабая связь или ее отсутствие системы бюджетирования с системой
управленческого учета
Рисунок
6
-
Основные
проблемы
при
постановке
процесса
бюджетирования на предприятии
Очень часто бюджет составляется и планируется исключительно планово-
25
экономическим отделом без вовлечения центров финансовой отчетности при
том, что запланированные бюджеты исполнять придется именно им а не
работникам планово-экономического отдела.
В компании должен быть выделен человек, для которого планирование и
контроль бюджета будет основной задачей – этот сотрудник будет должен
также отвечать за оперативное решение сложных или спорных вопросов и
урегулирование разногласий между пользователями. При этом, для постановки
бюджетирования необходимо провести трудоемкий предварительный анализ,
определив центры финансовой ответственности и ответственных, виды
бюджетов, а также разработать внутреннюю учетную политику, систему
планирования, анализа и регламентации.
Очень часто компании в стремлении получить полную по их мнению
картину бюджетирования придумывают собственные формы бюджетов, в
которых объединяют несколько форм бюджетов, получая в результате так
называемый общий бюджет, который не отражает детальную картину каждого
направления.
Бывает и так, что
сотрудники планово-экономического отдела, при
составлении бюджета включает малозначительные параметры и периоды и в
итоги получают бюджет с избыточной детализацией - это может выражаться
как в наличии лишней аналитики, так и слишком коротким периодом
планирования.
В условиях высокой неопределенности при планировании бюджета
можно и даже нужно применять скользящий метод. Этот метод заключается в
том, чтобы планировать бюджет на определенный период, при этом
периодически (как правило, каждый месяц), пересматривая и корректируя
запланированный бюджет исходя из фактических данных за прошедший период
и внешних факторов. Этот метод широко используется при планировании
бюджета проектов [28, C. 104].
Также одной из проблем при постановке процесса бюджетирования на
предприятии является игнорирование реальных потребностей. Очень часто
26
основой бюджетов планирования являются данные прошлых периодов, при
этом реальная потребность рынка игнорируется, в результате чего получают
огромные расхождения между планом и фактом. Очень часто сотрудники
предприятия считают свою миссию выполненной после того как бюджет
запланирован и утвержден, забывая, что без постоянного контроля исполнения
эффект от системы бюджетирования снижается до нуля. Таким образом,
появляется проблема отсутствия регулярного контроля исполнения бюджетов.
Иногда компании сталкиваются с проблемой, что для анализа запланированных
бюджетов система управленческого учета не может предоставить оперативную
информацию по предусмотренным в бюджетах аналитическим разрезам, т.е.
управленческий учет в силу своей реализации оказывается просто неспособным
предоставить нужные данные.
Все эти факторы являются постоянными спутниками традиционных
систем планирования и контроля и приводят к тому, что компания не может ни
получить в итоге реальную картину планирования, ни провести анализ
безубыточности, ни определить чувствительность сформированных бюджетов к
возможным изменениям, ни определить ответственных за невыполнение планов
и.т.д. В свою очередь, существование рассмотренных проблем объясняется
также наличием целого ряда причин, ограничивающих или препятствующих
внедрению и развитию бюджетирования в компаниях:
- отсутствие нормативной базы для разработки бюджетов;
- несовершенство организационной структуры компаний, отсутствие
планово-бюджетных отделов;
- отсутствие налаженной системы документооборота, низкий уровень
автоматизированности деятельности;
- отсутствие налаженной системы контроля, чрезмерное давление,
приоритет текущих дел, недостаток времени;
- дефицит высококвалифицированных работников;
- недостаток финансовых ресурсов [34].
В заключении необходимо отметить, что сложность бюджетирования в
27
строительных компаниях связана с тем, что в таких компаниях постоянно
появляются новые объекты бюджетирования. Например, в процессной
производственной компании в течение длительного периода вообще может не
появляться новых объектов бюджетирования (если в этом периоде нет
инвестиционных проектов развития). То есть в компании может использоваться
разработанная ранее финансовая модель, с помощью которой обсчитываются
все регулярные бизнес-процессы и осуществляется консолидация финансовых
бюджетов. В строительных же компаниях постоянно появляются новые
текущие проекты, для которых необходимо разрабатывать финансовую модель
бюджетирования. Это, несомненно, усложняет систему бюджетирования. Но с
другой стороны, как уже было отмечено выше, рентабельность строительного
бизнеса как правило значительно превышает аналогичный показатель в
процессных компаниях. Поэтому для получения максимальной отдачи от
строительных
компаний
бюджетирования,
которая
необходимо
позволит
внедрять
выявить
полноценную
значительные
систему
резервы
и
существенно улучшить финансово-экономическое состояние компании.
1.3 Методические основы бюджетирования в системе управленческого
учета строительных организаций
Управленческий учет в строительстве обычно ведется на основе
бухгалтерских данных, что приводит к потере оперативности. Чтобы получать
информацию о реальном положении дел в компании, управленческий учет
необходимо рассматривать не как следствие бухгалтерского учета, а как
информационную платформу для него.
Использование бухгалтерского учета в целях источника исходных данных
для управленческого учета в строительстве является недостаточным по таким
основным причинам как:
-в
основе бухгалтерского учета лежит большой набор правил,
28
предписаний
и
кодексов
базирующихся
на
гражданском
праве
и
регламентированных на государственном уровне с сильной связью между
налогообложением и отчетностью.
- в отличие от РСБУ, в основе МСФО лежат принципы, называемые
допущениями и качественными характеристиками отчетной информации со
слабой связью между налогообложением и отчетностью в целях ее ориентации
на достоверность отражения текущего состояния компании для инвесторов и
акционеров.
- в связи с тем, что в бухгалтерском учете расходы и доходы
принимаются к учету только на основании первичных документов, то возможен
достаточно
длительный
интервал
времени
между
датой
фактически
осуществленной операцией и ее отражением в учете.
- длительный период от начала строительного производства до его
завершения и соответствующее признание доходов и расходов в бухгалтерском
учете.
Таким
образом,
организованного
выявляется
управленческого
актуальность
учета
в
создания
строительстве,
правильно
отражающего
реальное положение дел в компании в режиме реального времени и при этом
обеспечении преемственности с бухгалтерским учетом для фиксации причин
расхождений управленческого и бухгалтерского учетов.
Внедрение
управленческого
учета
позволит
топ-менеджерам
строительного предприятия получать исключительно своевременные и точные
данные (затраты и расходы, прибыль, ценообразование др.), от которых зависят
перспективы компании [20, C. 167].
Кроме того, внедрение системы управленческого учета в строительной
организации позволит руководству своевременно анализировать получаемую
информацию и принимать решения касательно дальнейшего курса развития
компании,
повышения
эффективности
ее
деятельности,
снижения
производственных издержек, поиска путей для оптимизации и т.д.
Строительным
предприятиям
необходимо
применять
комплексный
29
подход в области учета затрат на объектах, гибко управлять техникой,
оборудованием, а также персоналом (как офисным, так и работающим на
строительных участках) [1].
Кроме того, строительным компаниям важно осуществлять четкий
контроль над бюджетами и, конечно, всеми возможными способами сокращать
издержки и себестоимость строительного процесса в целом. Для того чтобы
качественно реализовывать вышеуказанные задачи, несомненно, организации
необходимо
выйти
на
совершенно
новый
уровень
автоматизации:
автоматизации не только учета, но и управления.
Необходимо создание системы для бюджетирования в строительстве,
которая позволяла бы консолидировать данные по проектам в единую
многомерную модель, и обеспечивала возможности многофакторного анализа
при формировании отчетов. В то же время любой, даже самый эффективный
инструмент планирования – только половина системы управления бизнесом.
Для принятия управленческих решений необходима система, которая позволяла
бы оперативно сравнивать плановые показатели с фактическими данным, давая
возможность менеджменту своевременно принимать решения по управлению
бизнесом. Проектный бюджет должен быть жестко связан с графиком работ,
договорами, сметной документацией. В тоже время при анализе доходности
проекта необходимо учитывать и общехозяйственную часть расходов, которая
влияет на конечный финансовый результат компании.
Бюджетирование,
как
инструмент
управления
в
строительстве
предполагает, что формирование бюджета начинается с составления бизнесплана компании. Горизонт планирования, в связи с особенностями бизнеса в
этой
сфере,
не
может
быть
краткосрочным.
Оптимальный
горизонт
планирования 3-5 лет. На первом этапе формируются как бюджеты по
существующим, так и по новым проектам [25, C. 109].
Сначала планирование производится в натуральных показателях, затем
они
оцениваются
и
формируются
финансовые
показатели
проекта.
Планирование производится в разрезе статей планирования. Суммовые
30
показатели по данным статьям являются лимитами расхода средств в бюджете
проекта.
На основе данных бюджета каждого проекта формируются плановый
график освоения затрат проекта. Данный график, по своей сути, является
графиком работ по проекту, что позволяет кроме всего прочего и планировать
загрузку ресурсов на проекте.
С другой стороны, зарегистрировав в системе условия расчетов по
договорам с контрагентами и увязав эти расчеты с работами по этапам графика
работ, можно сформировать и плановый бюджет движения денежных средств,
что не может не заинтересовать инвесторов. Такая взаимоувязка позволит
эффективно контролировать как выполнение работ, так и планировать
расходование денежных средств. По сути, формирование планового бюджета
движения денежных средств – второй этап планирования.
При освоении бюджета важно контролировать, чтобы все понесенные
затраты регистрировались в системе проектного планирования. Очень важным
на данном этапе является корректность отнесения работ на соответствующие
работы графика проекта. На этом этапе осуществляется план-фактный анализ и
формируются управленческие корректировки деятельности компании.
Бюджетирование в проектной или строительной организации имеет свою
специфику. Для компаний, ведущих одновременно несколько проектов, как
правило возникают трудности с корректным отнесением общехозяйственных
затрат на конкретные проекты. Возникает проблема выбора метода, которым
будет производиться распределение [24, C. 109]. Методы расчета затрат при
бюджетировании представлены на рисунке 7.
Так называемый процессный метод актуален при серийном производстве
однотипной продукции или когда процесс производства невозможно прерывать
по экономическим причинам или по причинам безопасности. В процессном
расчете составляется соотношение расходов с продукцией, выпущенной за
конкретно взятый период.
31
МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЗАТРАТ ПРИ
БЮДЖЕТИРОВАНИИ
Метод 1.
Процессный расчет затрат
Метод 2.
Проектный расчет затрат
Метод 3.
Передельный расчет затрат
Метод 4.
Нормативный расчет затрат
Метод 5.
Директ-костинг
Рисунок 7 - Методы расчета затрат при бюджетировании
Проектный расчет затрат используется в случаях, когда изготавливается
изделие по спецзаказу. В каждом проекте или партии выпущенной продукции
производится расчет затрат:
- на материалы;
- оплату работникам;
- прочие расходы.
Попередельный
метод нужен
в
массовом
производстве.
Здесь
определяющий процесс - это последовательный переход сырья в конечный
продукт. Группы процессов производства образуют переделы. Каждый такой
передел либо выпускает промежуточный продукт (полуфабрикат), либо
завершает весь процесс и выдает продукт в конечном варианте.
Нормативный расчет затрат представляет учет отклонений реальной
себестоимости от запланированной. Расчет нормативной себестоимости ведется
по каждому виду выпускаемой продукции.
По итогам завершения периода проводится учет отклонений:
32
- отрицательных - излишний расход сырья;
- положительных - рациональный расход материалов.
Отдельным пунктом стоит учет условных отклонений. Они появляются
из-за
расхождений
в
составлении
калькуляций,
поэтому
бывают
и
отрицательными, и положительными.
Метод «Директ-костинг» представляет собой контроль затрат. Основная
цель директ-костинга - разделить их на постоянные и переменные.
Наиболее существенная особенность директ-костинга- это возможность
видеть взаимосвязи между объемами продукции, затратами и прибылью. При
этом общехозяйственные расходы на рентабельность проекта не влияют, а
используются при расчете экономических показателей в целом по компании.
Соответственно экономические показатели делятся на:
- рентабельность по проектам – используется для принятия ключевых
решений по проектам.
- рентабельность деятельности компании – используется для управления
компании в целом.
Преимущества директ-костинга заключаются в том, что экономические
показатели проектов не искажаются величиной постоянных затрат и методикой
их распределения по проектам. Решения, принимаемые по проектам, будут
более
взвешенными,
а
контроль
затрат
будет
осуществляться
более
эффективно.
Один из недостатков — требование, чтобы собственники компании,
реализующей несколько инвестиционных проектов, определяли такой набор
плановых показателей доходности проектов, который бы покрывал текущие
постоянные расходы и обеспечивал прибыль в ожидаемом объеме.
Такие подходы к формированию бюджетов и методы расчета затрат
позволяют проанализировать проект на любой стадии его реализации, а также
снизить
риски.
Для
руководителя
становится
возможным
принимать
экономически взвешенные управленческие решения, включая своевременный
выход из сложившейся ситуации.
33
Методология бюджетирования включает в себя принципы и логическое
обоснование затрат субъекта. Процесс бюджетирования – это разработка
этапов, процедур и способов распределения средств, а также последующий
контроль всей системы бюджета предприятия.
Постановка бюджетирования обязательно согласуется со спецификой
компании, её масштабом и ресурсами.
Изучим процесс построения и внедрения системы бюджетирования на
предприятии (рисунок 8).
IJHP?KKIHKLJH?GBYB
<G?>J?GBYKBKL?FU
;X>@?LBJH<:GBYG:IJ
?>IJBYLBB
Этап 1.
Разработка основных принципов системы бюджетирования
компании
Этап 2.
Разработка финансовой структуры компании
Этап 3.
Создание бюджетной модели компании
Этап 4.
Формирование структуры бюджетов
Этап 5.
Разработка учетно-финансовой политики
Этап 6.
Формирование регламента планирования
Этап 7.
Автоматизация системы бюджетирования
Этап 8.
Проведение организационных изменений, обусловленных
вводом системы бюджетирования
Рисунок 8 - Процесс построения и внедрения системы бюджетирования
на предприятии
На первом этапе разрабатываются принципы бюджетирования. Для этого
необходимо создание эффективной организационной структуры компании.
На данном этапе необходимо:
34
- изучить документацию, механизмы взаимодействия отделов, при
необходимости устранить недостатки;
- пересмотреть текущие стандарты работы с финансовыми потоками и
изменить их в соответствии с новыми требованиями;
- приобрести (или разработать) специальное программное обеспечение и
установить его;
- обучить сотрудников основам грамотного бюджетирования.
Предварительный проект согласовывается с руководством компании.
На втором этапе построения и внедрения системы бюджетирования на
предприятии необходимо разработать модель, которая поможет контролировать
доходы и расходы. Нужно также назначить ответственных лиц за внедрение
этой модели в практику.
В соответствии с видами доходов и расходов формируются центры
прибыли, инвестиций, затрат и т.д. Эти центры объединяются в единую
структуру, которая помогает им взаимодействовать между собой.
На этапе создания бюджетной модели компании происходит разработка
методологии, корректировка и анализа бюджетов предприятия. Определяются
разновидности бюджетов, которые нужно вести компании (например –
внешний, внутренний, межотраслевой, бюджет продаж, бюджет производства).
Разрабатывается общая схема формирования сводного бюджета организации.
На четвертом этапе процесса построения и внедрения системы
бюджетирования
на
предприятии формируется
структура
бюджетов
в
соответствии с центрами финансовой ответственности.
Примеры бюджетов на крупном предприятии:
- бюджет продаж – рассчитывает объём продаж в целом и по отдельным
позициям;
- бюджет производства – расчёт объёмов производства в соответствии со
спросом, объёмом продаж и количеством готовой продукции на складах;
- бюджет закупок – сколько сырья и расходных материалов понадобится;
- бюджет производственных расходов;
35
- налоговый бюджет;
- бюджет управленческих расходов.
Политика финансового учёта – это конкретные правила ведения
бухгалтерского и производственного учёта. Эти правила соответствуют
ограничениям, установленным бюджетами. Бывает консервативная финансовая
политика, а бывает агрессивная. Речь идёт о методах управления ресурсами,
инвестиционной деятельностью компании и прочими бизнес-процессами.
Ответственные лица разрабатывают регламент планирования, определяют
процедуры и методы бюджетирования. Затем тсоздают нормативную базу,
которая будет регламентировать финансовый учёт в компании. В список
необходимых документов входят: положение о финансовой структуре
предприятия, положение о центрах финансовой ответственности, положение о
бюджетах и т.д. Часто на этапе формирования регламента планирования у
компаний
возникают
трудности.
Разумный
способ
их
преодолеть
–
делегировать разработку нормативных актов профессионалам.
Автоматизация – многоуровневый процесс, который тоже требует
участия профессиональных исполнителей. В частности, сюда входит установка
нового программного обеспечения во внутреннюю сеть компании. Чем
успешнее
проведена
автоматизация,
тем
легче
применять
принципы
бюджетирования на практике. Эффективность системы во многом зависит о
того,
насколько
программный
продукт,
который
выбрала
компания,
соответствует специфике и целям предприятия. К счастью, сегодня на рынке
достаточно универсальных и удобных программ, которые легко освоить и
нетрудно адаптировать к нужной отрасли.
В заключении необходимо отметить, что правильная построенная и
внедренная в деятельность предприятия система бюджетирования сокращает
затраты времени и ресурсов на составление финансовой документации и делает
экономическую
деятельность
предприятия более
прозрачной,
становится
меньше непредвиденных убытков, оборотных средств становится достаточно,
растёт и прибыль и рентабельность бизнеса.
36
2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
2.1 Организация бухгалтерского учета на ООО «Енич»
Изучим особенности ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
строительной
организации
на
материалах ООО «Енич». Общая характеристика предприятия представлена в
Приложении 1.
Обязанности по ведению бухгалтерского учета
на предприятии
возложено главного бухгалтера.
Главный
бухгалтерского
бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах
учета
всех
осуществленных
хозяйственных
операций,
представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для автоматизации работы бухгалтерии
момент
построена
информационная
ООО «Енич» в настоящий
система
на
основе
подсистем
представленных на рисунке 9.
Информационное обеспечение работы
бухгалтерии ООО «Енич»
Для работы автоматизации
ведения бухучета
Для автоматизации
работы с банками
Автоматизированная система
1:С Бухгалтерия
Онлайн-система платежей
Сбербанк
Рисунок 9 -
Информационные
подсистемы (IТ – системы) общей
системы деловых коммуникаций ООО «Енич»
37
Для работы бухгалтерии
ООО «Енич» используется программный
продукт - 1:С Бухгалтерия 8. Он включает технологическую платформу
"1С:Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерия
предприятия".
Конфигурация предназначена для автоматизации бухгалтерского и
налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной)
отчетности
в
бухгалтерского
коммерческой
учета,
организации,
соответствующий
применяющей
Приказу
план
Минфина
РФ
счетов
«Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 №
94н. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Конфигурация обеспечивает решение всех задач бухгалтерской службы
предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на
предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет
продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только
для ведения бухгалтерского и налогового учета.
Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного
учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению
бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости
пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и
разрезы аналитического учета.
Для оптимизации работы с банком ООО «Енич» использует систему
онлан-платежей ОАО «Сбербанк России».
Сбербанк онлайн для юридических лиц — это программный продукт
крупнейшего банка России, который открывает для его пользователей,
предприятий разных форм бизнеса, целый спектр возможностей.
Самыми важными опциями программы являются:
- возможность просматривать движения по счетам компании и остатки в
режиме онлайн;
38
- возможность отправлять в банк дистанционно платежные поручения,
как рублевые, так и валютные;
- возможность обмениваться с кредитной организацией сообщениями
свободного формата.
Интерфейс программы является очень удобным и интуитивно понятным
для
пользователей.
В
системе
присутствуют
справочники
банковских
реквизитов, при этом у клиента остается возможность создавать собственные.
Гибкая система поиска и фильтров ускоряет процесс работы, а возможность
отслеживать в онлайн режиме статусы отправленных в банк документов дает
пользователям максимально полную информацию о состоянии счета в данный
момент.
Разработчики сбербанк онлайн для юридических лиц особое внимание
уделили вопросам безопасности. Денежные средства компании на ее счете
надежно защищены от посягательств злоумышленников. Прежде всего, это
достигается за счет того, что ключи для входа находятся на специальном
защищенном токене, для пользования которым необходимо знать ПИН-код.
Кроме
того,
каждый
новый
получатель
денежных
средств
по
создаваемым платежным поручениям требует дополнительного подтверждения
с помощью кода, который приходит на номер, указанный при открытии клиентбанка. И, наконец, специалисты кредитной организации подтверждают у
главного бухгалтера или генерального директора платежки на наиболее
крупные суммы с помощью телефонного звонка.
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией,
можно отнести к обычным видам деятельности ООО «Енич».
финансовых результатов
Для учета
по обычным видам деятельности в системе
бухгалтерского учета предприятия используется счет 90 «Продажи».
К данному счету в системе бухгалтерского учета ООО «Енич» открыты
субсчета:
- 90.1 - «Выручка»;
- 90.2 - «Себестоимость продаж»;
39
- 90.3 - «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС);
- 90.9 - «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится
заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет
финансовых
результатов от
обычных
видов
деятельности
организации можно представить бухгалтерскими записями, представленными
на рисунке 10.
Дт
62
Кт
Дт
90.1
249 668 131,00
Кт
249 668 131,00
Начислена выручка
Дт
90.3
74 899 881,00
Дт
Дт
Кт
68
74 899 881,00
Начислен НДС
90.2
Кт
222 644 017,00
Дт
Дт
Отражена себестоимость продукции,
работ или услуг
90.9
Кт
Кт
Дт
27 024 114,00
41
Кт
222 644 017,00
99
Кт
27 024 114,00
Отражена прибыль от обычных видов
деятельности
Рисунок 10 – Бухгалтерские проводки ООО «Енич» при отражении
финансовых результатов от обычных видов деятельности в 2017 г.
Для определения наличия прибыли или убытка в ООО «Енич»
руководитель может
суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3
сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше
оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99.
40
Если же результат противоположный, то это свидетельствует о полученном
убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не
должно быть остатка.
Счет 90 «Продажи» - промежуточный или вспомогательный. Именно
поэтому сальдо из него (то есть разницу между выручкой и себестоимостью
продукции) не переносят в баланс, а отражают на субсчете этого же счета
«Прибыль/убыток от продаж».
Чтобы показать учредителям результат
деятельности компании за год, то есть прибыль или убыток, используют другой
счет. Это счет 99, который так и называется «Прибыли и убытки». Если доходы
и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для
них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих
доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных
фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения
причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока
давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
41
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности в ООО
«Енич» используется
счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему также
открыты такие субсчета:
- 91.1 - «Прочие доходы»;
- 91.2 - «Прочие расходы»;
- 91.9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он
может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника
дохода). Для правильного отражения и формирования финансового результата
ООО «Енич» как и со счетом 90, так и со счетом 91 руководитель проверяет
отсутствие остатков на нем.
Учет прочих
доходов и расходов как принимаемых, так и не
принимаемых для целей налогообложения можно представить бухгалтерскими
записями, представленными на рисунке 11.
Дт
91.1
6 665 000,00
Дт
11 659 000,00
91.9
Кт
Дт
Отражены прочие доходы, принимаемые
для целей налогообложения
Кт
Дт
Отражены прочие расходы, принимаемые
для целей налогообложения
91.9
Кт
6 665 000,00
91.4
Кт
11 659 000,00
Рисунок 11 – Бухгалтерские проводки ООО «Енич» при отражении
прочих доходов и расходов в 2017 г.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
42
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Используемый налоговый режим ООО «Енич» (ОСНО) предполагает
расчет налога на прибыль.
Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 - начислен налог на прибыль, который предназначен для
перечисления в бюджетную систему РФ.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91,
суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на
прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года руководителем ООО
«Енич» определяется итог учета финансовых результатов, и составляются
заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 - отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может
иметь остатка.
Прибыль - это положительный результат деятельности компании в целом.
Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения
прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое
значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая
прибыль - это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты
налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит
дальнейшему распределению. На рисунке 12 представлены бухгалтерские
проводки ООО «Енич» при учете финансовых результатов в 2017 г.
Учет
финансовых
результатов предполагает
составление
и
сдачу
бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при
проведении
аналитических
расчетов.
Таким
образом,
рациональное
использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым
в будущем.
43
Дт
99
Кт
Дт
84.1
2 619 083,00
Кт
2 619 083,00
Сформирована прибыль, подлежащая
распределению (чистая прибыль)
Дт
84.3
Кт
Перенос чистой прибыли на
нераспределенную прибыль в обращении
2 619 083,00
Рисунок 12 – Бухгалтерские проводки ООО «Енич» при учете
финансовых результатов в 2017 г.
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов руководитель
ООО «Енич» применяет два правила (установленные в пунктах 2 и 3 статьи 283
НК РФ):
Первое правило: убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет.
Второе правило: убытки погашаются в порядке очередности их
получения.
В заключении необходимо отметить, что главной целью анализа, как
и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в
целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и
для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В
основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от
общих данных учета финансовых результатов к частным.
2.2 Система управленческого учёта на ООО «Енич»
Для
успешного
управленческий учет.
функционирования
ООО
«Енич»
также
ведет
44
Управленческий учет призван:
- измерять итоги текущей работы организации;
- обеспечивать четкость и ясность поставленных стратегических задач;
- концентрировать внимание на критических показателях и основных
моментах;
- давать ясную картину улучшения или ухудшения всех показателей
работы предприятия.
Для оценки качества системы управленческого учета предприятия
необходимо:
- изучить динамику коэффициентов финансовой устойчивости;
- изучить группы активов предприятия по степени их ликвидности и
группы обязательств по срокам погашения;
- провести анализ ликвидности и платежеспособности и деловой
активности предприятия;
- определить тип финансовой ситуации предприятия.
Проведем анализ финансовой устойчивости коэффициентным методом
(таблица 1).
Данные
таблицы
1
свидетельствует
о
снижении
финансовой
устойчивости предприятия: об этом свидетельствует динамика коэффициента
финансовой устойчивости: снижение с уровня 0,620 (на начало 2015 г.) до
уровня 0,469 (на конец 2017 г.).
При этом коэффициент автономии на конец 2017 г. ниже нормативного
значения (0,5 и более). Это свидетельствует о снижении стабильности работы
ООО «Енич» и увеличении риска для кредиторов.
Также необходимо отметить, повышение коэффициента маневренности
собственного капитала. Значение данного показателя свидетельствует о
высокой доле собственного оборотного капитала в структуре собственного
капитала предприятия. Увеличение мобильности собственного капитала
свидетельствует о том, что денежные средства в структуре собственного
оборотного капитала увеличиваются.
45
Таблица 1 – Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Енич» 2015-2017 гг.
Показатели
1
Коэффициент автономии
Коэффициент соотношения
собственных и заёмных
средств
Коэффициент обеспеченности
запасов и затрат
собственными оборотными
средствами
Коэффициент маневренности
собственных средств
Коэффициент
реальной
стоимости имущества
Соотношение мобильных и
иммобилизованных средств
Коэффициент долгосрочных
привлечённых
заёмных
средств
Коэффициент краткосрочной
задолженности
Коэффициент
автономии
источников
формирования
запасов и затрат
Теорет.
Нормальное
значение
2
≥0,5
2015год
Отклонение, (+,)
2016 год
На начало,
тыс. руб.
На конец,
тыс. руб
Отклонение,
(+,-)
2017 год
На
начало,
тыс. руб
На начало, тыс.
руб.
На
конец,
тыс. руб
3
0,510
4
0,499
5
-0,011
6
0,499
7
0,514
8
0,016
0,514
10
0,462
11
-0,052
0,962
1,006
0,044
1,006
0,944
-0,062
0,944
1,163
0,219
0,1
0,637
0,923
0,286
0,923
1,105
0,181
1,105
1,332
0,227
0,5
-0,229
0,052
0,281
0,052
0,153
0,101
0,153
0,260
0,107
0,601
0,483
-0,119
0,483
0,444
-0,039
0,444
0,357
-0,086
0,597
1,115
0,518
1,115
1,295
0,180
1,295
1,924
0,629
0,178
0,111
-0,068
0,111
0,060
-0,050
0,060
0,015
-0,046
0,774
0,876
0,102
0,876
0,932
0,056
0,932
0,987
0,055
0,061
0,043
-0,019
0,043
0,034
-0,009
0,034
0,062
0,028
9
На конец,
тыс. руб.
Отклонение,
(+,-)
46
Анализ ликвидности и платежеспособности является следующим этапом
оценки системы управленческого учета сформированного на предприятии.
Данный анализ приобретает важное значение в рыночной экономике,
когда возможно банкротство предприятия и его ликвидация. Суть анализа
ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по
степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированным по
срочности их погашения. Если при таком сравнении части актива дают суммы,
достаточные для погашения обязательств, то баланс считается ликвидным, а
предприятие платежеспособным.
Изучим группы активов предприятия по степени их ликвидности ООО
«Енич» (рисунок 13).
25493
Тыс. руб.
19478
20000
15587
16514
16839 16423
16299
9569
10000
548
0
1505 2024
На начало 2015 г.
4319
3595
802
На конец 2015 г.
831
На конец 2016 г.
1550
На конец 2017 г.
Наиболее ликвидные активы (А1)
Быстро реализуемые активы (А2)
Медленно реализуемые активы (А3)
Трудно реализуемые активы (А4)
годы
Рисунок 13 - Анализ активов ООО «Енич» по степени их ликвидности
Анализ ликвидности активов ООО «Енич» свидетельствует о повышении
ликвидности. Это произошло в связи с тем, что быстрореализуемые имеют
наибольший удельный вес в активах баланса, а наименьший удельный вес
отмечается по труднореализуемым активам предприятия. Снижение медленно
реализуемых активов произошло за счет уменьшения запасов предприятия.
Увеличение наиболее ликвидных произошло за счет увеличения
денежных средств на расчетном счете предприятия, а при отсутствии
краткосрочных финансовых вложений это является основным фактором
47
формирования наиболее ликвидных активов ООО «Енич».
Увеличение быстрореализуемых активов произошло за счет увеличения
дебиторской задолженности.
Сгруппируем статьи пассива баланса предприятия по срокам погашения,
результаты представим в виде рисунка 14.
Тыс. руб.
23196
22004
19385
20000
17413
15849
13292
15030
10077
10000
3442
1732
0
На начало 2015 г.
2167
2055
На конец 2015 г.
2030 1243
На конец 2016 г.
2098
330
На конец 2017 г.
годы
Наиболее срочные обязательства (П1)
Краткосрочные пассивы (П2)
Долгосрочные обязательства (П3)
Постоянные (устойчивые пассивы) (П4)
Рисунок 14 - Динамика обязательств ООО «Енич» по срокам погашения
Анализируя пассивы организации по срокам погашения необходимо
отметить, увеличение постоянных пассивов – за счет увеличение собственного
капитала предприятия.
Снижение отмечается по долгосрочным обязательствам. Такая динамика
обязательств ООО «Енич» по срокам погашения положительно сказывается на
платежеспособности предприятия.
Проведем анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Енич»,
результаты которого представим в таблице 2. Положительная динамика в
течении
2015
–
2016
гг.
коэффициента
абсолютной
ликвидности
сформировалась за счет положительной трансформации пассивов баланса., в
2017 г. увеличение кредиторской задолженности отрицательно повлияли по
динамику коэффициента абсолютной ликвидности, однако уровень на конец
2017 г. – выше нормативного значения.
48
Таблица 2 – Оценка платёжеспособности (ликвидности) предприятия за
2015-2017 годы
Показатели
1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
быстрой
ликвидности
Коэффициент
текущей
ликвидности
Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
Доля
запасов
в
оборотном капитале
Соотношение
заёмного
и
собственного
капитала
Коэффициент
восстановления
(утраты)
платежеспособности
Теоре
тичес
ки
нормальное
значе
-ние
2
2015 год
2016 год
На
начал
о,
тыс.
руб
На
конец,
Отклонение,
(+,-)
8
9
10
11
0,21
0,08
0,21
0,17
-0,04
1,15
1,21
0,06
1,21
1,19
-0,02
0,22
1,2
1,25
0,05
1,25
1,24
-0,01
0,17
0,19
0,17
0,2
0,03
0,2
0,19
-0,01
8,37
4,04
-4,33
4,37
3,08
-1,28
3,08
4,37
1,28
-
-
-
-
-
-
-
-
-
0,03
-
0,01
0,12
0,11
0,12
-0,58
-0,70
На
начало,
тыс.
руб.
На
коне
ц,
тыс.
руб
3
4
>0,2–
0,7
0,05
0,7–
0,8,
≥1,5
Отклонение,
(+,-)
2017 год
На
начал
о,
тыс.
руб.
На
конец,
тыс.
руб
5
6
7
0,13
0,08
0,13
0,9
1,15
0,25
≥2
0,98
1,2
≥0,1
-0,02
Отклонение,
(+,-)
Имеющая положительная динамика коэффициента быстрой ликвидности
и превышении его нормативного значения свидетельствует об улучшении
ликвидности предприятия в анализируемый период.
На начало анализируемого периода у ООО «Енич» отмечается недостаток
собственных оборотных средств – об этом свидетельствует отрицательные
значения
коэффициента
обеспеченности
собственными
средствами
и
коэффициента мобильности собственного оборотного капитала. Однако уже с
конца 2015 г. трансформация активов и пассивов позволила получить
собственный оборотный капитал и в динамике коэффициент обеспеченности
собственными
средствами
и
коэффициент
оборотного капитала увеличиваются.
мобильности
собственного
49
В
целом
можно
платежеспособность
сделать
вывод
предприятия
о
том,
что
увеличивается.
ликвидность
Произведем
и
расчет
показателей деловой активности ООО «Енич» (таблица 3).
Таблица 3 – Расчет показателей деловой активности ООО «Енич»
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Себестоимость, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость активов,
тыс. руб.
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
Запасы, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости
активов
Период оборота активов, дни
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, раз
Период оборота дебиторской
задолженности, дни
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
Период оборота кредиторской
задолженности, дни
Коэффициент оборачиваемости
запасов
Период оборота запасов
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
115872
90725
150717
123592
249668
222644
130,1
136,2
165,7
180,1
33014
36308
42675
110,0
117,5
12578
16213
21166
128,9
130,5
11685
859
14161
700
19113
1013
121,2
81,5
135,0
144,7
4,0
92
4,7
78
7,6
48
118,3
84,6
162,1
61,7
10,4
10,5
15,3
100,9
146,0
35
35
24
99,1
68,5
11,2
12,0
17,0
107,3
141,2
33
30
21
93,2
70,8
152,4
2
243,3
2
320,4
1
159,6
62,7
131,7
75,9
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в целом объемы
проведенных работ предприятия увеличиваются. Об увеличении масштабов
деятельности также свидетельствуют увеличение активов предприятия: с
уровня 2015 г. –33014 тыс. руб., до уровня 42675 тыс. руб. 2017 г.
Об активизации деловой активности предприятия
свидетельствует
положительная динамика коэффициентов оборачиваемости.
Проведем анализ финансовой ситуации ООО «Енич» (таблица 4).
50
Таблица 4 – Определение типа финансовой ситуации предприятия за 2015-2017 годы
Показатели
1
1. Источники собственных средств, тыс. руб.
2. Внеоборотные активы, тыс. руб.
3. Наличие собственных оборотных средств, тыс.
руб., /1/-/2/
4. Долгосрочные пассивы, тыс. руб.
5.Наличие собственных средств и долгосрочных
заёмных источников формирования запасов, тыс.
руб., /3/+/4/
6.Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.
7.Общая величина основных источников
формирования запасов, тыс. руб., /5/+/6/
8.Общая величина запасов и затрат, тыс. руб.
9.Излишек или недостаток собственных оборотных
средств, тыс. руб., /3/-/8/
Излишек или недостаток собственных
долгосрочных заёмных источников, тыс. руб., /5/-/8/
11.Излишек или недостаток общей величины
основных источников формирования запасов и
затрат, тыс. руб., /7/-/8/
12.Трёхкомпонентный показатель типа финансовой
ситуации
2015год
На
На
начало,
конец,
тыс.
тыс.
руб.
руб.
2
3
15849
17413
19478
16514
Отклонение,
(+,-)
4
1564
-2964
2016 год
На
На
начало,
конец,
тыс.
тыс.
руб.
руб.
5
6
17413
19385
16514
16423
Отклонение,
(+,-)
7
1972
-91
2017 год
На
начало,
тыс.
руб.
8
19385
16423
На
конец,
тыс.
руб.
9
22037
16299
Отклонение,
(+,-)
10
2652
-124
-3629
3442
899
2167
4528
-1275
899
2167
2962
1243
2063
-924
2962
1243
5738
330
2776
-913
-187
3066
3253
3066
4205
1139
4205
6068
1863
-187
973
3066
744
3253
-229
3066
744
4205
656
1139
-88
4205
656
6068
1369
1863
713
-4602
155
4757
155
2306
2151
2306
4369
2063
-1160
2322
3482
2322
3549
1227
3549
4699
1150
-1160
2322
3482
2322
3549
1227
3549
4699
1150
(0; 0; 0)
(1; 1; 1)
-
(1; 1; 1)
(1; 1; 1)
-
(1; 1; 1)
(1; 1; 1)
-
51
Для определения типа финансовой ситуации предприятия необходимо
определить:
- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ±ФС;
- излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов: ±ФТ;
- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников
для формирования запасов: ±ФО.
С помощью динамики излишков или недостатков показателей можно
определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:
S (Ф) =1, если Ф≥0.
S (Ф) =0, если Ф<0.
При
абсолютной
независимости
финансового
состояния
трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации имеет вид: S (Ф) =
(1, 1, 1). При нормальной независимости финансового состояния: S (Ф) = (0,
1, 1). При неустойчивом финансовом состоянии: S (Ф) = (0, 0, 1).
При
кризисном: S (Ф) = (0, 0, 0). Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что
на начало 2015 г. отмечалось кризисное финансовое состояние предприятия,
то уже на конец 2015 г. оно улучшилось и стало стабильный. В динамике
излишки только увеличивались.
Таким образом, можно сделать вывод о том, выстроенная система
управленческого учета ООО «Енич» работает достаточно эффективно.
2.3 Практические основы системы бюджетирования на ООО «Енич»
Анализ денежных потоков ООО «Енич» является одним из ключевых
моментов в анализе
удается
выяснить
статей бюджета
смогло
ли
предприятия поскольку при этом
предприятие
организовать
систему
бюджетирования так, чтобы в любой момент в распоряжении предприятия
было достаточное количество наличных денежных средств.
52
Основная цель анализа формируемых бюджетов заключается в
выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и в определении
источников их поступления и направлений расходования для контроля за
текущей платежеспособностью предприятия.
Для
анализа
статей
формируемых
бюджетов
ООО
«Енич»
необходимо:
- изучить структуру и динамику притока денежных средств;
- выявить основные направления оттока денежных средств;
- изучить объем чистого потока денежного потока предприятия;
Изучим динамику притока денежных средств ООО «Енич» за 2015 2017 гг. (таблица 5).
Таблица 5 – Структура и динамика притока денежных средств ООО
«Енич»
Показатель
Приток денежных средств от
операционной деятельности
в т.ч.:
поступления продажи продукции,
товаров, работ и услуг
арендные платежи
прочие поступления
Приток денежных средств от
инвестиционных операций в т.ч.:
от продажи внеоборотных активов
(кроме финансовых вложений)
дивидендов, процентов по
долговым финансовым вложениям
прочие поступления
Приток денежных средств от
финансовых операций
Общий объем притока денежных
средств
2015 г.
сумма,
тыс.
руб.
%
2016 г.
сумма,
тыс.
руб.
%
2017 г.
сумма,
тыс.
руб.
%
125751
99,3
142337
99,5
231909
99,7
125497
237
17
99,1
0,2
0,0
141495
63
779
98,9
0,0
0,5
231191
109
609
99,5
0,0
0,3
895
0,7
674
0,5
552
0,2
360
0,3
212
0,1
42
0,0
510
25
0,4
0,01
462
-
0,3
-
510
-
0,2
-
-
-
-
-
-
-
126646
100,0
143011
100,0
232461 100,0
Данные таблицы 5 свидетельствует об увеличении общего объема
притока с показателя 2015 г: 126 646 тыс. руб., до уровня 2017 г. – 232 461
53
тыс. руб. На это повлияло рост поступлений продажи продукции, товаров,
работ и услуг. При этом доля данных поступлений выроста с уровня 99,1
% до уровня 99,5% в общем объеме притока денежных средств. Также
необходимо отметить наличие потоков от инвестиционной деятельности: за
счет от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений),
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Также
необходимо отметить, что притоков
денежных средств от финансовых
операций в течении всего анализируемого периода не было. Предприятие не
использовало заемные средства.
Для более детального анализа денежных потоков
ООО «Енич»
необходимо провести анализ оттоков денежных средств предприятия в
анализируемый период (таблица 6).
Таблица 6 - Структура и динамика оттока денежных средств ООО
«Енич» за 2015 - 2017 гг.
Показатель
Отток денежных средств от
операционной деятельности, в т. ч.:
поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги
в связи с оплатой труда работников
налоги и сборы
прочие платежи
Отток денежных средств от
инвестиционных операций в т. ч.:
в связи с приобретением, созданием,
модернизацией, и подготовкой к
использованию внеоборотных
активов
Отток денежных средств от
финансовых операций в т.ч.:
на уплату дивидендов и иных
платежей по распределению
прибыли
Общий объем оттоков денежных
средств
2015 г.
сумма,
тыс.
руб.
%
2016 г.
2017 г.
сумма,
тыс.
руб.
%
сумма,
тыс. руб.
%
124 432
99,6
141 226
99,8
231 737
100,0
57796
42 669
1699
22 268
46,3
34,2
1,4
17,8
77411
48 085
789
14 941
54,7
34,0
0,6
10,6
144 217
44 303
1305
41 912
62,2
19,1
0,6
18,1
200
0,2
30
0,01
-
-
200
0,2
30
0,01
-
-
286
0,2
184
0,1
-
-
286
0,2
184
0,1
-
-
124 918
100
141 440
100
231 737
100
54
Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что в 2017 г. изменилась
структура оттоков денежных средств: он стал состоять только из оттока
денежных средств от операционной деятельности.
Так если в 2015 г. отмечались платежи, сформированные в связи с
приобретением, созданием, модернизацией, и подготовкой к использованию
внеоборотных активов, в 2016 г. Они значительно снизились, а в 2017 г. –
вообще не производились. Также в 2015 г. и 2016 г. производились выплаты
дивидендов собственникам предприятия.
Можно сделать вывод о том, что для осуществления деятельности
предприятию
не
требовалось
вливания
денежных
средств
из
дополнительных источников.
Общая динамика притоков и оттоков денежных средств ООО «Енич»
за 2015 - 2017 гг. свидетельствует об увеличении общего объема денежных
средств
аккумулирующих
в
деятельности
расходование становится более точным
предприятия.
на расчетном
счете
При
этом
и
кассе
предприятия ежегодно увеличивается количество денежных средств.
Определение
объемов
притоков
и
оттоков
от
деятельности
предприятия позволяют рассчитать:
- общий поток денежных средств (ОДС):
ОДС = ПП +ОП,
(1)
где ПП – положительный поток,
ОП – отрицательный поток.
- чистый денежный поток (ЧДП):
ЧДП = ПП – ОП.
Рассчитаем данные показатели за анализируемый период.
ОДС2015 = 126 646 + 124 918 =251 564 тыс. руб.
ОДС2016 = 143 011 + 141 440 = 284 451 тыс. руб.
(2)
55
ОДС2017 =232 461 + 231 737 = 464 198 тыс. руб.
Рассчитаем чистый денежный поток:
ЧДП2015 = 126 646 - 124 918 =1728 тыс. руб.
ЧДП2016 = =143 011 - 141 440 = 1571 тыс. руб.
ЧДП2017 = 232 461 - 231 737 = 724 тыс. руб.
Результаты расчетов представим в таблице 7.
Таблица 7 – Динамика денежных потоков ООО «Енич»
Показатель
Положительный поток,
тыс. руб.
Отрицательный поток,
тыс. руб.
Общий поток денежных
средств, тыс. руб.
Чистый денежный
поток, тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
126 646
143 011
232 461
112,9
162,5
124 918
141 440
231 737
113,2
163,8
251 564
284 451
464 198
113,1
163,2
1 728
1 571
724
90,9
46,1
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что общий денежный
поток ежегодно растет. Данные чистого денежного потока свидетельствуют
о наличии положительное кеш-флоу (положительного чистого потока). При
этом он ежегодно уменьшается.
Финансовый потенциал организации (ФПО)
возникающие
на
организации
по
поводу
– это отношения,
достижения
максимально
возможного финансового результата при условии:
-
наличия собственного капитала, достаточного для выполнения
условий ликвидности и финансовой устойчивости;
-
возможности привлечения капитала, в объеме необходимом для
реализации эффективных инвестиционных проектов;
-
рентабельности вложенного капитала;
-
наличия
эффективной
системы
управления
финансами,
обеспечивающей прозрачность текущего и будущего финансового состояния.
56
Представим динамику финансовых показателей для определения
финансового потенциала ООО «Енич» (таблица 8).
Таблица 8 – Динамика финансовых показателей для определения
финансового потенциала ООО «Енич»
Наименование показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
на
на
на
на
начало
конец
конец
конец
года
года
года
года
Коэффициент финансовой независимости
0,51
0,499
0,514
0,462
Коэффициент текущей ликвидности
0,98
1,2
1,25
1,24
Коэффициент срочной ликвидности
0,9
1,15
1,21
1,19
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,05
0,13
0,21
0,17
Рентабельность всех активов
0,07
0,07
0,06
Рентабельность собственного капитала
0,13
0,14
0,12
3,32
4,00
5,24
Эффективность использования активов для
производства продукции
Доля заемных средств в общей сумме источников
0,49
0,50
0,49
0,54
находящихся в мобильной форме
0,37
0,53
0,56
0,66
Доля накопленного капитала
0,13
0,16
0,20
0,21
Доля свободных от обязательств активов,
По данным таблицы 8
проведем рейтинговую оценку финансового
потенциала ООО «Енич» по финансовым показателям (таблица 9).
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что в течении всего
анализируемого периода отмечается то уровень А, то уровень В.
Уровень С отмечался только на начало 2015 г. по такому показателю
как – коэффициент абсолютной ликвидности.
Результаты сопоставления полученных значений на конец 2017 г.
финансовых коэффициентов со шкалой, характеризующей уровни ФПО по
финансовым коэффициентам, заносим в отдельную таблицу.
57
Таблица 9 – Рейтинговая оценка финансового потенциала ООО «Енич»
по финансовым показателям
Наименование
показателя
Коэффициент
финансовой
независимости
Коэффициент
текущей
ликвидности
Коэффициент
срочной
ликвидности
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Рентабельность
всех активов
Рентабельность
собственного
капитала
Эффективность
использования
активов для
производства
товара
Доля заемных
средств в общей
сумме
источников
Доля свободных
от обстоятельств
активов,
находящихся в
мобильной
форме
Доля
накопленного
капитала
Высокий Средний Низкий
уровень уровень уровень
(А)
(В)
(С)
Оценка уровня
2015 г.
2016 г.
на
на
на
начало
конец
конец
года
года
года
2017 г.
на
конец
года
˃ 0,5
0,3-0,5
˂ 0,3
Уровень Уровень Уровень Уровень
А
В
А
В
˃ 2,0
1,0-2,0
˂ 1,0
Уровень Уровень Уровень Уровень
С
В
В
В
˃ 0,8
0,4-0,8
˂ 0,4
Уровень Уровень Уровень Уровень
А
А
А
А
˃ 0,2
0,1-0,2
˂ 0,1
Уровень Уровень Уровень Уровень
С
В
А
В
˃ 0,1
0,05-0,1
˂ 0,05
Уровень В
Уровень Уровень
В
В
˃ 0,15
0,1-0,15
˂ 0,1
Уровень В
Уровень Уровень
В
В
˃ 1,6
1,0-1,6
˂ 1,0
Уровень А
Уровень Уровень
А
А
˂ 0,5
0,7-0,5
˃ 0,7
Уровень Уровень Уровень Уровень
А
В
А
В
˃ 0,26
0,1-0,26
˂ 0,1
Уровень Уровень Уровень Уровень
А
А
А
А
˃ 0,1
0,05-0,1
˂ 0,05
Уровень Уровень Уровень Уровень
А
А
А
А
Если соединить отмеченные позиции единой линией, то получается
кривая ФПО, характеризующая его уровень по финансовым показателям
(таблица 10).
58
Таблица 10 – Кривая финансового потенциала ООО «Енич» по
финансовым показателям на конец 2017 г.
Наименование показателя
Высокий
Средний
Низкий
уровень
уровень
уровень
ФПО (А)
ФПО (В)
ФПО (С)
1. Коэффициент финансовой независимости
¤
2. Коэффициент текущей ликвидности
¤
3. Коэффициент срочной ликвидности
¤
4. Коэффициент абсолютной ликвидности
¤
5. Рентабельность всех активов
¤
6. Рентабельность собственного капитала
¤
7. Эффективность использования активов для
производства товара
¤
8. Доля заемных средств в общей сумме
¤
источников
9. Доля свободных от обязательств активов,
находящихся в мобильной форме
10. Доля накопленного капитала
¤
¤
Набранные баллы свидетельствуют о том, что платежеспособность
Набранные баллы свидетельствуют о том, что платежеспособность
организации и его финансовая устойчивость находятся на достаточно
высоком уровне, хотя отдельные показатели имеют более низкий рейтинг.
Можно сделать вывод о том, что деятельность ООО «Енич»
прибыльна, однако финансовая стабильность во многом зависит от
изменений, как во внутренней, так и во внешней среде. В течении 2015 –
2017 гг. предприятие не испытывало потребности в заемных средствах,
однако снижение чистого денежного потока может привести к недостатку
собственных средств для осуществления деятельности предприятия. Это
выявляет
актуальность
предприятии.
оптимизации
системы
бюджетирования
на
59
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ
СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
В
УПРАВЛЕНЧЕСКОМ
УЧЕТЕ
СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1 Рекомендации по формированию системы управленческого учета
для строительных организаций
Одним
из
наиболее
важных
направлений
по
оптимизации
управленческого учета ООО «Енич» является формирование системы
финансового планирования и прогнозирования.
Эффективное
финансовое
планирование
позволяет
предприятию
получать не только достаточно денежных средств для осуществления
операционной деятельности, но и отвечать по своим обязательствам. Редко
можно встретить предприятие, которое не использовало (хотя бы в
краткосрочном периоде времени) заемные средства. Однако возвратность
денежных
средств
это
основной
показатель,
который
позволяет
характеризовать деятельность предприятия, как положительную.
При этом необходимо отметить, что эффективность финансового
планирования характеризуется не только возможностью отвечать по своим
обязательствам, но и возможностью использования заемных средств для
развития предприятия. Увеличение валюты баланса (денежных средств,
имеющихся в распоряжении) предприятия, объем и динамика заемных
средств и собственного капитала, объем дебиторской задолженности,
результаты, полученные после расчета прибыли предприятия, позволяют
сделать вывод не только о динамике, но и об эффективности деятельности,
произвести прогнозирование дальнейшего развития.
Для определения направлений развития предприятия необходимо
провести прогнозирование объема выручки от оказываемых услуг ООО
«Енич» на основе экстраполяции рядов. Основу экстраполяционных методов
прогнозирования составляет изучение эмпирических рядов. Эмпирический
60
ряд — это множество наблюдений, полученных последовательно во времени
[16, C. 164].
Функция ООО «Енич» для прогноза объема выручки от оказываемых
услуг методом экстраполяции имеет вид линейного уравнения:
y = a + b*x,
(3)
где b = [n*∑(x*y) – (∑x)*(∑y)] / n∑x2 – (∑x)2;
(4)
_
_
a = y – b*x
(5)
Произведем математический расчет этих показателей, используя
данные таблицы 11.
Таблица 11 – Расчетная таблица для прогнозирования выручки от
реализации ООО «Енич» методом экстраполяции
Порядковый номер
Выручка от реализации,
Год
года, х
тыс. руб., у
х*у
х2
2015
1
115872
115872
1
2016
2
150717
301434
4
2017
3
249668
749004
9
Итого
6
516257
1166310
14
Среднее
2
172086
-
-
Так:
b
3 *116631  6 * 516257
 66898
3 *14  62
а = 172086-2*66898
После расчета были получены следующие данные: b = 66898, а = 38290.
Используя эти данные и предположение, что 2018 год имеет
порядковый номер 4, можно рассчитать прогноз на 2018 год:
Упрогноз2018 = 38290+66898*4
Упрогноз2018 = 305882 тыс. руб.
61
Результаты прогнозирования объема проведенных работ ООО «Енич»
представим на 2018 г. в виде рисунка 15.
400000
305882
300000
249668
200000
115872
150717
100000
0
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Прогноз 2018 г.
Рисунок 15 – Результаты прогнозирования выручки от проведенных
работ ООО «Енич» на 2018 г.
Можно сделать вывод о том, что при имеющейся динамике за 2015 –
2017 г. в 2018 гг. прогнозируется увеличение выручки от реализации ООО
«Енич» до уровня 402237 тыс. руб.
Аналогичные
расчеты
произведем
для
прогнозирования
затрат
предприятия, формирующих себестоимость продаж ООО «Енич» на 2018.
Строим расчетную таблицу для прогнозирования себестоимости продаж
(таблица 12).
Таблица 12 - Расчетная таблица для прогнозирования себестоимости
продаж ООО «Енич» методом экстраполяции
Год
2015
2016
2017
Итого
Среднее
Порядковый
номер года, х
1
2
3
6
2
Себестоимость
продаж, тыс.
руб., у
90725
123592
222644
436961
145654
х*у
90725
247184
667932
1005841
-
х2
1
4
9
14
-
62
Формула для прогнозирования
себестоимости продаж ООО «Енич»
методом экстраполяции выглядит следующим образом:
Упрогноз2018 = 13735+65960*х
Тогда прогнозное значение себестоимости на 2018 г.:
УПРОГНОЗ 2018 = 277573 тыс. руб.
Сведем полученные результаты в единую таблицу и спланируем
уровень валовой прибыли ООО «Енич» на 2018 г. (таблица 13).
Таблица 13 – Планирование прибыли ООО «Енич» на 2018 г.
Факт
Показатели
План
Темп роста, %
Факт
План
2017 г./
2018 г./
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Выручка от реализации,
тыс. руб.
150717
249668
305882
165,7
122,5
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
123592
222644
277573
180,1
124,7
Валовая прибыль, тыс.
руб.
27125
27024
28309
99,6
104,8
Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что в будущем
планируется увеличение как объемов проведенных работ, так и прибыли от
обычных видов деятельности, что также ведет к увеличению денежных
потоков организации.
При этом увеличение объемов производимых работ/услуг требует
приобретения нового оборудования (спец. техники) и ремонта части
имеющихся основных фондов.
В настоящее время основные производственные фонды ООО «Енич»
требуют как текущего ремонта так и некоторые из них капитального, в связи
с их изношенностью и устареванием.
На
рисунке
16
представленные
производственных фондах ООО «Енич».
данные
об
основных
63
Рисунок 16 – Состояние основных производственных фондов ООО
«Енич»
Из
рисунка
16
видно,
что
только
18%
всех
основных
производственных фондов ООО «Енич» не требуют ремонта, 36% - требуют
текущего ремонта, который позволит оптимизировать технологический
процесс путем снижения простоев оборудования.
Из рисунка 16 видно, что 46% основных средств ООО «Енич»
требуют
капитального
ремонта.
Рассмотрим
структуру
основных
производственных фондов ООО «Енич» требующие капитального ремонта
(рисунок 17).
Рисунок 17 - Основные производственные фонды
требующие капитального ремонта
ООО «Енич»
64
Из рисунка 17 видно, что 35% ОПФ, которые требуют капитального
ремонта не подлежат восстановлению в связи с полным износом и 39% не
подлежат ремонту в связи с устареванием технологии обработки.
В настоящее
время
подразделениями,
занимающиеся
ремонтом
оборудования и специальной техники, ООО «Енич» подготовлены проекты
по обновлению основных средств, ремонту и внедрением новой специальной
техники для выполнения строительных работ (таблица 14).
Таблица 14 – Проекты по обновлению основных средств, ремонту и
внедрением нового технологического оборудования на ООО «Енич»
Сущность проекта
Стоимость проекта,
тыс. руб.
Текущий ремонт
Капитальный ремонт
Внедрение
новой
специальной техники
Итого
3874
4094
7600
15568
Факторы повышения эффективности
использования
Снижение простоев оборудования на
10%
Запуск имеющегося оборудования
Внедрение новой технологии,
обновление основных фондов
-
С целью правильного построения платежей по обновлению основных
фондов необходимо сформировать график платежей.
В этой связи формирование оптимальной системы бюджетирования
уже в 2018 г. для ООО «Енич» становится наиболее актуальным
направлением оптимизации управленческого учета предприятия.
3.2 Направления оптимизации политики эффективной системы
бюджетирования ООО «Енич»
Актуальность построения
эффективной
системы
бюджетирования
состоит в том, что ООО «Енич» чистый денежный поток снижается , при
увеличивающихся объемов от осуществления операционной, финансовой и
инвестиционной деятельности. Одной из причин этого недостатка является
65
низкая
эффективность
управления
предприятием,
несовершенство
используемых финансовых методов и инструментов. Поэтому одним из
направлений
преодоления
дефицита
денежных
средств
является
формирование эффективной системы управления денежными потоками,
которая бы обеспечивала достижение тактических и стратегических целей
деятельности
предприятия,
а
также
финансовую
стабильность
и
платежеспособность в долгосрочной перспективе.
Процесс построения эффективной системы бюджетирования ООО
«Енич» базируется на определенных принципах, основными из которых
являются:
- принцип информационной достоверности;
- принцип обеспечения сбалансированности;
- принцип обеспечения эффективности;
- принцип обеспечения ликвидности.
В соответствии с вышеперечисленными принципами формируется
система инструментов механизма управления денежными потоками. К
основным
инструментам
механизма
управления
следует
отнести:
бюджетирование (планирование); финансовое моделирование; контроль за
движением денежных средств.
Основной целью управления денежными потоками для построения
эффективной системы бюджетирования является достижение финансового
равновесия предприятия путем обеспечения баланса объемов поступления и
расходования денежных средств и их синхронизации во времени с
ориентацией на долгосрочное развитие предприятия и его структурных
единиц.
Объектом оптимизации выступают предсказуемые денежные потоки,
поддающиеся изменению во времени. В процессе оптимизации денежных
потоков во времени используются два основных метода - выравнивание и
синхронизация.
Формирование
политики
построения
эффективной
системы
66
бюджетирования ООО «Енич» представим на рисунке 18.
Комплексный анализ финансовоэкономических результатов деятельности
Hp_gdZ\gmljbij
hba\h^kl\_gguoj_a_j\h\
Прогнозирование объемов реализации и
себестоимости продаж
Hp_gdZnZdlhjh\jZa\blbyij_^ijbylby
Управление кредиторской и дебиторской
задолженностью и прочими обязательствами
Бюджетирование денежных потоков с учетом
тенденций развития предприятия
<aZbfh^_ckl\b_hj]ZgbaZpbbbjugdZ
Рисунок 18 – Формирование политики построения эффективной
системы бюджетирования ООО «Енич»
Под задачей оптимизации денежных потоков при
формировании
политики построения эффективной системы бюджетирования ООО «Енич»
понимается задача распределения платежных средств предприятия в
динамике с целью повышения финансово-экономической эффективности.
Критериями эффективности служат:
-
прирост
собственных
средств
(богатства)
предприятия
за
определенный период времени;
- повышение объема продаж (доли рынка);
- повышение финансовой устойчивости (обеспеченности собственными
средствами);
- эффективность использования имеющихся средств;
- деловая репутация (исполнение обязательств перед поставщиками и
покупателями);
67
- максимальное использование производственных мощностей.
При этом необходимо отметить, что в организации должным образом
должны быть сформированы инвестиционный, операционный, налоговый
бюджеты, так и бюджет денежных доходов и расходов и бюджет движения
денежных средств.
Бюджетная
модель
организации
для
целей
эффективного
управленческого учета представлена на рисунке 19.
Инвестиционные бюджеты
Операционные бюджеты
Бюджеты
инвестиционных
проектов
Бюджет
продаж
Бюджет
инвестиций
Бюджет
производства
Бюджет
производственных
запасов
Бюджет
прямых затрат
Бюджет
ОПР
Себестоимость
реализованной
продукции
Бюджет
управленческих
расходов
Бюджет
коммерческих
расходов
Прогноз
стоимости
активов,
Расчет
амортизации
Бюджет движения
денежных средств
Программа по
модернизации
Бюджет доходов
и расходов
Прогнозный баланс доходов и расходов
Рисунок 19 – Бюджетная модель организации для целей эффективного
управленческого учета ООО «Енич»
Для
построения
эффективной
системы
бюджетирования
бюджетирования ООО «Енич» необходимо использовать данные об
68
особенностях и специфики работы предприятия.
Так как, предприятие занимается строительством жилых и нежилых
зданий и оказанием работ связанных с ним, объемы производства и
реализации не могут быть спланированы равномерно по каждому кварталу.
Большая часть работ производится во 2 и 3 квартале (в теплое время года), а
в 1 и 4 квартале работники ООО «Енич» заняты приемущественно
внутренней отделкой помещений. В этой связи построим план по выручке и
себестоимости продаж (таблица 15).
Таблица 15 – План по производству, выручке и себестоимости ООО
«Енич» на 2018 г.
Показатели
План производимых работ, %
Выручка от реализации, тыс.
руб.
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
2018 г.
2 кв.
3 кв.
В год
1 кв.
4 кв.
100
16
32
32
20
305882
48941
97882
97882
61176
277573
44412
88823
88823
55515
Также при составлении бюджета для ООО «Енич» на 2018 г.
необходимо учитывать: что в течении трех месяцев первого квартала 2018 г.
планируется
погасить
собственную
кредиторскую
задолженность
и
налоговые обязательства, и получить долги от покупателей, которые
сформировали дебиторскую задолженность. При этом, ранее было выявлено
что структура оттоков в течении 2015 – 2017 г. значительно не изменялась,
поэтому используем данные о структуре оттоков по операционной
деятельности за 2017 г.
В структуре притоков предприятия наблюдаются арендные платежи и
прочие поступления (учтем данный факт и в 2018 г. используя фактические
данные 2017 г.)
Разработанные
данных
финансового
планирования
позволяют
сформировать операционный бюджет ООО «Енич» на 2018 г. (таблица 16).
69
Таблица 16 – Операционный бюджет ООО «Енич» на 2018 г.
Показатель
На
2018 г.
начало
года
1 кв.
2 кв.
3 кв.
Операционный бюджет
Остаток денежных средств на
расчетном счету и кассе на начало
периода
Приток денежных средств от
операционной деятельности
в том числе:
поступления продажи продукции,
товаров, работ и услуг
из них дебиторская задолженность
арендные платежи
прочие поступления
Отток денежных средств от
операционной деятельности в том
числе:
поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги
из них кредиторская
задолженнность
в связи с оплатой труда
работников
налоги и сборы
из них налоговые обязательства
прочие платежи
Общее сальдо потоков на конец
периода
4319
25361
23104
2098
4 кв.
Общий
поток
за год
4319
1550
827
1469
-
74482
98062
98062
61356
331961
74302
25361
27
152
97882
27
152
97882
27
152
61176
27
152
331243
25361
109
609
72012
93620
93620
58512
317764
50728
55248
55248
34530
195754
23104
-
-
-
23104
8483
4763
2098
8039
16965
5329
16965
5329
10603
3331
16077
16077
10048
53016
18752
2098
50241
2470
4442
4442
2844
-
Правильное финансовое планирование денежных потоков предполагает
отсутствие отрицательного сальдо на конец периода. Для соблюдения
данного правила можно сформировать план освоения
программы по
оснащению и модернизации имеющихся производственных фондов (таблица
17).
Так требуемый текущий ремонт должен быть произведен в 1 кв. 2018
г., для того чтобы та часть машин оборудования требующая текущего
ремонта была готова к эксплуатации перед тем как начнется проведение
основных работ. Капитальный ремонт будет производится в 1, 2 и 4 квартале.
А приобретение новой техники – в 2 и 3 квартале.
70
Таблица 17 - План освоения
программы по оснащению и
модернизации имеющихся производственных фондов ООО «Енич» на 2018 г.
Показатели
Текущий ремонт
Капитальный ремонт
Внедрение новой специальной
техники
Итого
В год
3874
4094
7600
15568
1 кв.
3874
1365
2018 г.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
1365
1365
5239
3800
5165
3800
3800
1365
План освоения программы по оснащению и модернизации имеющихся
производственных фондов ООО «Енич» на 2018 г. позволяет сформировать
инвестиционный бюджет (таблица 18).
Таблица 18 – Инвестиционный бюджет ООО «Енич» на 2018 г.
2018 г.
Показатель
Приток денежных средств от
инвестиционных операций в том числе:
Отток денежных средств от
инвестиционных операций в том числе:
в связи с приобретением, созданием,
модернизацией, и подготовкой к
использованию внеоборотных активов
Общее сальдо потоков на конец периода
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Общий
поток
за год
0
0
0
0
0
5239
5165
3800
1365
15568
5239
-5239
5165
-5165
3800
-3800
1365
-1365
15568
-15568
Необходимо отметить, что освоение программы по оснащению и
модернизации имеющихся производственных фондов
не планирует
использование заемных средств, поэтому сальдо по финансовому бюджету
нулевое, а имеющие данные по операционному и инвестиционному бюджету
позволяют сформировать бюджет денежных средств ООО «Енич» на 2018 г.
(таблица 19).
71
Таблица 19 – Бюджет денежных средств ООО «Енич» на 2018 г.
Показатели
Остаток денежных средств на
расчетном счету и кассе на начало
периода
Сальдо по операционному бюджету
Сальдо по инвестиционному
бюджету
Сальдо по финансовому бюджету
Остаток денежных средств на конец
периода
Таким
образом,
по
1 кв.
2018 г.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
4319
2470
1550
4442
827
4442
1469
2844
-5239
0
-5165
0
-3800
0
-1365
0
1550
827
1469
2948
результатам
финансового
планирования
и
прогнозирования были разработаны мероприятия по внедрению системы
бюджетирования на ООО «Енич», были проведены все этапы политики
построения эффективной системы бюджетирования на перспективу.
3.3 Автоматизация бюджетирования и управленческой отчетности в
строительных организациях
В
настоящее
время
повышение
эффективности
и
качества
управленческого учета может быть достигнуто только за счет применения и
дальнейшего совершенствования
финансовой информационной системы.
Для ООО «Енич» актуальность построения автоматизированной системы
организации финансов объясняется постоянным ростом требований к
качеству принимаемых управленческих решений и срокам их принятия в
сфере финансового планирования и бюджетирования.
Одной из наиболее перспективных форм организации процесса
управления экономическими объектами является интерактивный метод
принятия
управленческих
решений
на
основе
интеллектуально-
информационной базы, предусматривающий возможность привлечения
методов искусственного интеллекта
и позволяющий гибко сочетать
72
вычислительные возможности ЭВМ и интеллектуальные возможности
менеджеров наиболее оптимальным способом, что, в конечном счете,
позволяет добиваться высокого качества управления.
Введение в систему автоматизированного управления эффективных
средств, обеспечивающих возможность хранения, выбора и оперативного
использования информации о готовых управленческих решениях при
управлении финансами позволяет:
- накапливать опыт принятия управленческих решений и эффективно
использовать его в дальнейшем;
- создавать на основе готовых управленческих решений новые
варианты схем управления финансами при помощи средств системы
интеллектуально-информационной
поддержки
процесса
управления
экономическими объектами;
- сокращать повторные генерации бизнес-процессов и оперативно
переходить к оценке полученных вариантов управленческих решений, что
снижает общее время создания эффективных управленческих решений.
Создание в рамках системы автоматизированного управления ООО
«Енич» мощной интеллектуально-информационной базы для хранения
информации об оптимизации организации финансовой функции, а также о
процессе управления предприятием в сфере финансовпредполагает решение
следующих задач:
- разработку интеллектуально-информационной базы в виде банка
бизнес-процессов предприятия, отражающей модель среды управления;
- реализацию программных средств, обеспечивающих создание бизнеспроцессов на структурном и функциональном уровнях в рамках системы
интеллектуально-информационной
поддержки
процесса
создания
управляющих воздействий;
-
разработку
специализированных
программных
средств,
представляющих собой систему формирования и ведения интеллектуальноинформационной базы;
73
- организацию отбора и классификацию финансовой информации для
накопления в информационной базы.
В связи с большим количеством типов и форм представления данных и
знаний,
а
также
сложностью
информационных
связей
задача
информационного обеспечения ставится гораздо шире, чем адекватное
описание характерных особенностей бизнес-процессов и важное значение
приобретают вопросы связанные с созданием концептуальной модели
предметной области, с обеспечением целостности, непротиворечивости и
достоверности декларативных и процедурных знаний.
Таким образом, выявляется необходимость разработки специальной
автоматизированной системы управления финансами ООО «Енич».
При этом программным обеспечением должны быть оборудованы не
только рабочие места главных управленцев, но и все лица отвечающих за
работу с населением (абонентский отдел, диспетчерская служба). Таким
образом, необходимо обеспечить 8 рабочих мест ООО «Енич».
При поиске в сети Интернет программных продуктов в сфере
организации финансов на предприятии были выбраны две организации:
- компания «ИТАН»;
- группа компаний «ALP».
Компания «ИТАН» выполнила сотни крупных проектов. Внедрены
решения в различных отраслях - от торговли, оказании услуг и
производственной деятельности,
до сферы управления
проектами и
инвестиционных компаний. Компания работает с 1999 г., имеет статусы
«1С:Франчайзи» и «1С:Консалтинг» по управленческому консалтингу, и
специализируется исключительно на:
- автоматизации управленческого учета;
- автоматизация бюджетирования и финансового планирования;
- автоматизация консолидации данных и отчетности;
- автоматизация параллельного учета по МСФО (GAAP);
- автоматизация управления денежными средствами;
74
- консалтинг, разработка методик учета и планирования.
Для автоматизации управления финансами процессами ООО «Енич» в
компании «ИТАН» имеется программно-методическая система «ИТАН:
Управленческий баланс 2.3».
Система «ИТАН: Управленческий баланс» повышает прозрачность и
эффективность бизнеса, помогает руководителям принимать своевременные
управленческие
решения,
планировать
и
контролировать
финансы
предприятия. Система позволяет:
- снизить затраты на подготовку информации о финансовом состоянии
предприятия;
- оперативно предоставлять данные о состоянии активов и пассивов
предприятия;
- управлять и контролировать затраты;
- получать прозрачную и понятную управленческую отчетность в
нужном формате;
- автоматизировать процесс бюджетирования деятельности компании;
- повысить эффективность контроля исполнение бюджета.
В отличии от компании «ИТАН» группа компаний «ALP» предлагает
разработку
программного
обеспечения
всего
процесса
управления
подразделениями: магазинов, склада и головного офиса.
Изучим
более
подробно
деятельность
данного
поставщика
программного обеспечения. Группа компаний ALP работает на рынке ITуслуг с 1996 года. Компания ALP видит свою задачу в том, чтобы
способствовать росту эффективности бизнеса клиентов за счет внедрения
современных информационных технологий.
Конкурентные преимущества:
- в компании ALP внедрена система контроля качества, организованная
в соответствии со стандартами ISO 9000;
- в компании ALP внедрен процессный подход и разработаны
регламенты и инструкции по каждому из процессов в соответствии со
75
стандартами ISO 9000 (контроль качества оказываемых услуг), PMBOK
(проектный менеджмент), ITIL (ИТ-Аутсорсинг), ISO 11801 (монтаж и
проектирование СКС);
- специалистами компании ALP разработан программный продукт
«ALP: Time Manager», являющейся системой учета и контроля при оказании
услуг. Клиенту может быть предоставлен доступ к отчетности по оказанным
услугам;
-
в
компании
ALP
внедрена
система
ключевых
показателей
эффективности (KPI), работа каждого из сотрудников оценивается;
- группа Компаний ALP работает на рынке более 10 лет, в группе
компаний ALP работают более 200 человек.
Несмотря на наличие широкого круга типовых решений, не ко всем
бизнес-процессам Группе Компаний ALP удается найти универсальный
подход. Иногда более эффективным способом автоматизации является
разработка индивидуального решения.
Группа Компаний ALP предлагает полный цикл услуг по разработке
прикладного программного обеспечения от анализа процессов до внедрения
и сопровождения программного продукта.
Выявленные преимущества и недостатки предоставляемых услуг
разных компаний-кандидатов для внедрения автоматизированной системы
управления процессом принятия решения представим в виде таблицы 20.
Опыт работы предприятий-кондидатов рассмотрен с точки зрения
квалифицированности и степени знаний разработчиков программы.
Анализируя данные можно сделать вывод о том, что каждая фирма
имеет
свои
конкурентные
преимущества:
компания
«ИТАН»
давно
занимается внедрением имеющихся ИТ-продуктов, Группа Компаний ALP
занимается
разработкой
новых
программ,
однако
опыт
и
сфера
информированности работников намного выше, чем у сотрудников «ИТАН».
Изучая объем оказываемых услуг компаниями, можно сделать вывод о
том, что Группа Компаний ALP предоставляет больше услуг, связанные с
76
Таблица 20 – Оценка преимуществ и недостатков компаний-кандидатов
для внедрения автоматизированной системы управления финансами
Критерии отбора
Опыт работы
предприятия в
области
информационных
технологий
Приспособленнос
ть
автоматизирован
ной системы
Объем оказываем
товаров и услуг
Формирование
цены на ИТ –
продукт
Цена при проекте
– оборудования
автоматизирован
ной системой на
12 рабочих
местах
Группа Компаний ALP
Постоянно совершенствующиеся
знания в области разработок новых
программ
Подчинена и разработана специально
под требования предприятия
- предпроектное обследование и
консалтинг в области построения
систем управления;
- составление технических заданий;
- техно-рабочее проектирование;
- поставка оборудования и базового
ПО;
- изготовление, сборка и наладка
комплекса технических и
программных средств;
- монтажные, шеф-монтажные и
пусконаладочные работы на объекте;
- обучение персонала в области
эксплуатации и развития
информационных систем;
- сопровождение, техническая
поддержка и гарантийное
обслуживание.
Стоимость складывается в общем
объеме оказываем работ, услуг,
причем на некоторые (такие как
обучение персонала, консалтинг)
имеются скидки
Обследование и консалтинг,
выявление требований предприятия:
10000 руб.;
Составление всей необходимой
документации – 12000 руб.;
Доставка ПО – бесплатно;
Сборка и изготовление ПО: 30000
руб.
Базовая пуско-наладка на рабочих
местах, обучение сотрудников: 15000
руб. При установке более 5 рабочих
мест скидка 5%. Тогда стоимость
будет равна:
15000 – 15000*5 / 1000= 14250 руб.
ИТОГО:57250 руб.
Компания «ИТАН»
Углубленные знания и
большой опыт работы кадров
по внедрению и
настраиванию готовых ИТпродуктов
Применяемая в практике
других предприятий и
настроена под требования
организации
- предпроектное обследование
предприятия для выявления
характеристик настройки
программы;
- поставка оборудования и
базового ПО;
- монтажные, шеф-монтажные
и пусконаладочные работы на
объекте;
- обучение персонала в
области эксплуатации и
развития информационных
систем;
- сопровождение, техническая
поддержка и гарантийное
обслуживание.
Стоимость формируется из
количества объектов,
продуктов, оказываемых
услуг, не связаны друг с
другом. Скидок нет.
Лицензия на одно рабочее
место × кол-во раб. Мест +
регистрационный сбор:
3000*8+300=24300 руб.
Доставка и пуско-наладка
оборудования:
12000 руб.
Обучение персонала:
2500×8= 20000руб.
ИТОГО:56300 руб.
77
разработкой, сборкой и наладкой нового программного обеспечения по
сравнению с возможностями компании «ИТАН».
При расчете стоимости необходимого комплекта ПО для ООО «Енич»
учитывались цены и условия предоставления скидок, в имеющихся прайслистах компании. Расчеты свидетельствуют, что стоимость программного
обеспечения от Группы Компаний ALP дороже чем стоимость комплекта от
компании «ИТАН».
Таким
образом,
выявленные
качественные
и
стоимостные
характеристики альтернативных продуктов не дают возможность сделать
однозначный выбор.
Принять решение по выбору необходимого и
оптимально подходящего для ООО «Енич» программного продукта позволит
оценка экономической эффективности.
Для оценки эффективности внедрения автоматизированной системы
управленческого учета проведем оценку эффективности проектов по
внедрению с точки зрения таких показателей как:
- период возврата вложений;
- чистой текущей стоимости,
- индекса рентабельности.
Для этого рассчитаем период возврата капитала вложений (срок
окупаемости) по формуле:
Т
К
П
(6)
где П – чистая прибыль за вычетом налогов, но с учетом амортизации,
руб.;
К – инвестиции, руб.
Для оценки экономической целесообразности внедрения проекта
рассчитаем чистую текущую стоимость NPV и индекс рентабельности
проекта IR.
Чистую текущую стоимость NPV найдем по формуле:
NPV= РVn-I0,
(7)
78
где I0 – текущая стоимость затрат
РVn – текущая стоимость будущих денежных поступлений в
анализируемом периоде, руб.
где
PV 
К
(1  r ) n
(8)
r – норма прибыли,
n- период, для которого производится расчет.
Индекс рентабельности проекта IR найдем по формуле:
IR 
Ожидаемая сумма дохода
.
Ожидаемая сумма инвестиций
(9)
Однако для сравнительной оценки экономической эффективности от
внедрения проектов необходимо спрогнозировать прибыль организации,
которая она может получать в будущем.
Теперь
можно
оценить
экономическую
эффективность
двух
предложенных проектов по внедрению автоматизированной системы для
поддержки принятия управленческих решений по рассмотренным выше
формулам. Расчеты сведем в таблицу 21.
Таблица 21 – Оценка эффективности проектов по внедрению
автоматизированной системы для поддержки принятия управленческих
решений в организации финансов ООО «Енич»
Показатель
Стоимость проекта, тыс. руб.
Прогнозируемая чистая прибыль, тыс. руб.
Период возврата капитала
Норма прибыли, %
Текущая стоимость проекта, PV тыс. руб.
Чистая текущая стоимость, NPV, тыс. руб.
Индекс рентабельности проекта
При внедрении автоматизированной
системы для поддержки
управленческих решений
при разработке
при разработке
группы
компанией
компании «ALP»
«ИТАН»
57,25
56,3
2744
2744
0,250
0,246
0,4
0,4
170,3
167,5
113,1
111,2
2,976
2,976
79
Из таблицы 21 видно, что по всем показателям экономической
эффективности для разработки автоматизированной системы для поддержки
принятия
управленческих
решений
ООО
«Енич»
необходимо
воспользоваться услугами группы компании ALP.
На стадии внедрения может возникнуть несвоевременность разработки
интерфейсов, обеспечивающих связь решения с внешними системами, а это
представляет собой потенциальный риск для проекта. Для снижения этого
риска работам по разработке интерфейсов должен быть присвоен высокий
приоритет, что позволит обеспечить выделение соответствующих ресурсов и
завершение разработки до начала интеграционного тестирования. В этом
заключается
необходимость
проведенного
анализа
кандидатов-
разработчиков по организации новой высокотехнологической базы для
принятия управленческих решений.
Таким
образом,
предложенные
мероприятия
по
оптимизации
финансового планирования, прогнозирования и бюджетирования позволят
выдвинуть всю систему управленческого учета
усовершенствованный уровень.
ООО «Енич» на новый
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания выпускной квалификационной работы были изучены
практические аспекты организационной системы бюджетирования
на
материалах ООО «Енич». Основным видом деятельности предприятия
является «Строительство жилых и нежилых зданий», зарегистрировано 7
дополнительных видов деятельности
Ведение
бухгалтерского
учета
и
составление
бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «Енич» возложено главного бухгалтера.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах
бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций,
представление
оперативной
информации
о
финансовом
состоянии
предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности
и
проведение
экономического
анализа
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Для работы бухгалтерии
ООО «Енич» используется программный
продукт - 1:С Бухгалтерия 8. Он включает технологическую платформу
"1С:Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерия
предприятия".
Конфигурация предназначена для автоматизации бухгалтерского и
налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной)
отчетности в коммерческой организации, применяющей план счетов
бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000
№ 94н. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации.
Для оптимизации работы с банком ООО «Енич» использует систему
онлан-платежей ОАО «Сбербанк России».
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является
81
оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только
для
руководства
предприятия,
но
и
для
специалистов
компании,
ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе
используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета
финансовых результатов к частным.
Для успешного функционирования ООО «Енич» также ведет
управленческий учет.
Управленческий учет призван:
- измерять итоги текущей работы организации;
- обеспечивать четкость и ясность поставленных стратегических
задач;
- концентрировать внимание на критических показателях и основных
моментах;
- давать ясную картину улучшения или ухудшения всех показателей
работы предприятия.
Для оценки качества управленческого учета был проведен анализ
ликвидности, платежеспособности ООО «Енич», который свидетельствует об
их
увеличении,
об
активизации
деловой
активности
предприятия
свидетельствует положительная динамика коэффициентов оборачиваемости.
Однако,
анализ финансовой устойчивости коэффициентным
методом
свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия: об этом
свидетельствует
динамика
коэффициента
финансовой
устойчивости,
коэффициента автономии значения которого ниже нормативного значения
(0,5 и более). Это свидетельствует о снижении стабильности работы ООО
«Енич» и увеличении риска для кредиторов.
Оценка финансового потенциала ООО «Енич» свидетельствует о
достаточно
высоком
уровне
и
в
целом
деятельность
предприятия
эффективна, при этом увеличиваются как объемы оказываемых услуг, так и
прибыль предприятия. Однако в работе ООО «Енич» в настоящий момент
сформировалось ряд проблем, таких как:
82
- увеличение задолженности по оплате услуг от населения;
- низкий уровень финансового планирования.
Было выявлено, что денежный поток ежегодно растет. Данные чистого
денежного потока
свидетельствуют о наличии положительное кеш-флоу
(положительного чистого потока). При этом он ежегодно уменьшается.
Финансовая стабильность ООО «Енич» во многом зависит от
изменений, как во внутренней, так и во внешней среде. В течении 2015 –
2017 гг. предприятие не испытывало потребности в заемных средствах,
однако снижение чистого денежного потока может привести к недостатку
собственных средств для осуществления деятельности предприятия. Это
выявляет
актуальность
оптимизации
системы
бюджетирования
на
предприятии.
Одним
из
наиболее
важных
направлений
по
оптимизации
управленческого учета ООО «Енич» является формирование системы
финансового планирования и прогнозирования.
Для определения направлений развития предприятия было проведено
прогнозирование объема выручки от оказываемых услуг ООО «Енич» на
основе экстраполяции рядов. Выявлено, что при имеющейся динамике за
2015 – 2017 г. в 2018 гг. прогнозируется увеличение выручки от реализации
ООО «Енич», также вырастут и затраты по производство строительных
работ.
При этом увеличение объемов производимых работ/услуг требует
приобретения нового оборудования (спец. техники) и ремонта части
имеющихся основных фондов.
В настоящее время основные производственные фонды ООО «Енич»
требуют как текущего ремонта так и некоторые из них капитального, в связи
с их изношенностью и устареванием.
В настоящее
время
подразделениями,
занимающиеся
ремонтом
оборудования и специальной техники, ООО «Енич» подготовлены проекты
по обновлению основных средств, ремонту и внедрением новой специальной
83
техники для выполнения строительных работ.
Актуальность построения
эффективной
системы
бюджетирования
состоит в том, что ООО «Енич» чистый денежный поток снижается , при
увеличивающихся объемов от осуществления операционной, финансовой и
инвестиционной деятельности. Одной из причин этого недостатка является
низкая
эффективность
управления
предприятием,
несовершенство
используемых финансовых методов и инструментов. Поэтому одним из
направлений
преодоления
дефицита
денежных
средств
является
формирование эффективной системы управления денежными потоками,
которая бы обеспечивала достижение тактических и стратегических целей
деятельности
предприятия,
а
также
финансовую
стабильность
и
платежеспособность в долгосрочной перспективе.
Также при составлении бюджета для ООО «Енич» на 2018 г.
необходимо учитывать: что в течении трех месяцев первого квартала 2018 г.
планируется
погасить
собственную
кредиторскую
задолженность
и
налоговые обязательства, и получить долги от покупателей, которые
сформировали дебиторскую задолженность. При этом, ранее было выявлено
что структура оттоков в течении 2015 – 2017 г. значительно не изменялась,
поэтому используем данные о структуре оттоков по операционной
деятельности за 2017 г.
В структуре притоков предприятия наблюдаются арендные платежи и
прочие поступления (учтем данный факт и в 2018 г. используя фактические
данные 2017 г.)
Разработанные
данных
финансового
планирования
позволили
сформировать операционный бюджет ООО «Енич» на 2018 г.
Правильное финансовое планирование денежных потоков предполагает
отсутствие отрицательного сальдо на конец периода. Для соблюдения
данного правила можно сформировать план освоения
программы по
оснащению и модернизации имеющихся производственных фондов. Так
требуемый текущий ремонт должен быть произведен в 1 кв. 2018 г., для того
84
чтобы та часть машин оборудования требующая текущего ремонта была
готова к эксплуатации перед тем как начнется проведение основных работ.
Капитальный ремонт будет производится в 1, 2 и 4 квартале. А приобретение
новой техники – в 2 и 3 квартале.
План освоения программы по оснащению и модернизации имеющихся
производственных фондов ООО «Енич» на 2018 г. позволяет сформировать
инвестиционный бюджет.
Необходимо отметить, что освоение программы по оснащению и
модернизации имеющихся производственных фондов
не планирует
использование заемных средств, поэтому сальдо по финансовому бюджету
нулевое, а имеющие данные по операционному и инвестиционному бюджету
позволяют сформировать бюджет денежных средств ООО «Енич» на 2018 г.
Таким
образом,
по
результатам
финансового
планирования
и
пронозирования были разработаны мероприятия по внедрению системы
бюджетирования на ООО «Енич», были проведены все этапы политики
построения эффективной системы бюджетирования на перспективу.
В
настоящее
время
повышение
эффективности
и
качества
управленческого учета может быть достигнуто только за счет применения и
дальнейшего совершенствования
финансовой информационной системы.
Для ООО «Енич» актуальность построения автоматизированной системы
организации финансов объясняется постоянным ростом требований к
качеству принимаемых управленческих решений и срокам их принятия в
сфере финансового планирования и бюджетирования.
Одной из наиболее перспективных форм организации процесса
управления экономическими объектами является интерактивный метод
принятия
управленческих
решений
на
основе
интеллектуально-
информационной базы, предусматривающий возможность привлечения
методов искусственного интеллекта
и позволяющий гибко сочетать
вычислительные возможности ЭВМ и интеллектуальные возможности
менеджеров наиболее оптимальным способом, что, в конечном счете,
85
позволяет добиваться высокого качества управления.
В заключении необходимо отметить, что предложенные мероприятия
по
оптимизации
финансового
планирования,
прогнозирования
и
бюджетирования позволят выдвинуть всю систему управленческого учета
ООО «Енич» на новый усовершенствованный уровень.
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Агеева О.А. , Девянина А.В. Бюджетирование на малом
1.
предприятии в условиях кризиса // Universum: экономика и юриспруденция.
2017.
-
№2
(35).
-
[Электронный
ресурс]
–
режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetirovanie-na-malom-predpriyatii-vusloviyah-krizisa
2.
Агиева
О.А.,
Потапова
Е.М.
Требования
к
системе
бюджетирования и выполняемые ею функции // Вестник ГУУ. - 2016.- №6. [Электронный
ресурс]
–
режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/trebovaniya-k-sisteme-byudzhetirovaniya-ivypolnyaemye-eyu-funktsii
3.
Аллаков А.Б.
Управление
финансовыми
ресурсами
многопрофильных компаний: учебное пособие / А.Б. Аллаков. – М: Рос. экон.
ун-т им. Г. В. Плеханова, 2015. – 145 с.
4.
Балабанов
И.Т.
Финансовый
анализ
и
планирование
хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов.– М: Финансы и статистика,
2015. – 208 с.
5.
Бариленко В.И., Герасимова Е.Б., Петрусевич. Т.В. Теория
экономического анализа: учебник для вузов / В.И. Бариленко, Е. Б.
Герасимова, Т.В. Петрусевич. - М.: Инфра-М, 2015. - 368 с.
6.
Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К., Кайро О.В.
Анализ финансовой отчетности: учебник / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов,
Л.К. Плотникова, О.В. Кайро. - М.: КноРус, 2016. - 430 с.
7.
Батьковский А.М., Булава И.В., Мингалиев К.Н. Стратегия
развития российских предприятий в современный период: теория и
методология: учебник / А.М. Батьковский, Булава И. В., К.Н.Мингалиев. М.: МЭСИ, 2017. - 405 с.
8.
Варламова Т.П. Финансовый менеджмент: Учебное пособие /
Т.П. Варламова, М.А. Варламова. М.: Дашков и К, 2017. –304 c.
87
9.
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в
коммерческих организациях: [научно-практ. изд.] – М.: Финансы и
статистика, 2013. - 268 с.
10.
Выборова Е. Н. Особенности макроэкономического финансового
анализа на современном этапе развития : оценка основных индикаторов
денежно-кредитного регулирования // Финансы и кредит : научно-практич. и
теоретич. журнал. - 2014. - № 15. - С. 2-7
11.
Гершун
А.,
Горский
М.
Технологии
сбалансированного
управления. – М: Олим-Бизнес, 2017. – 416 с.
12.
Гиляровская Л.Т, Вихарева, А.А. Анализ и оценка финансовой
устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2016. - 370 с.
13.
Голубков
Е.П.
Стратегический
менеджмент:
Учебник
и
практикум для академического бакалавриата / Е.П. Голубков. - Люберцы:
Юрайт, 2015. - 290 c.
14.
Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка,
прогноз: учебник для магистров / Т.И. Григорьева. - М: Юрайт, 2015. – 462 с.
15.
Грушенко В.И. Стратегии управлении бизнесом. От теории к
практической разработке и реализации: монография / В.И. Грушенко. – М:
Закон и право, 2013. – 295 с.
16.
Данилова
Н.П.
Проблемы
финансового
обеспечения
конкурентоспособности предприятия // Научно-методический электронный
журнал «Концепт». – 2017. – Т. 39. – С. 4271–4279.
17.
Добровольский
Е.
Бюджетирование: шаг за шагом / Е.
Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков [и др.] – СПб. : Питер, 2014. – 480
с.
18.
Ефимова О. П. Экономика: учебное пособие. – М: МГИУ, 2017. –
19.
Ивашкевич В.Б. Проблемы теории управленческого учета и
368 с.
контроллинга // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 14. - С. 3246/
88
20.
Киракосян Р.Г., Зубарева Е.А., Василенко А.С. Бюджетирование
в системе управленческого учета // Символ науки. - 2016. - №11-1. ресурс]
[Электронный
–
режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetirovanie-v-sisteme-upravlencheskogoucheta-2
21.
Концепция
контроллинга:
Управленческий
учет.
Система
отчетности. Бюджетирование / Пер. с нем. – 2-е изд. – М: Альпина Бизнес
Букс, 2016. – 269 с.
22.
Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент / Л.Н. Павлова. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. -269 с.
23.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебное пособие / Г.В.
Савицкая. - М.: Высшее образование, 2016. – 656 с.
24.
Сагидова
Р.Н.
Бюджетирование
и
его
роль
в
процессе
финансового планирования // Научно-методический электронный журнал
«Концепт». – 2016. – Т. 11. – С. 2456–2460.
25.
Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и
бюджетирование / В. Н. Самочкин, Ю. Б. Пронин, Е. Н. Логачева [и др.] ; под
ред. В. Н. Самочкина. – М. : Дело, 2015. – 344 с.
26.
Сечканов
А.В.
Финансовый
анализ.
Современный
инструментарий для принятия экономических решений: учебное пособие /А.
В. Сечканов. – М: Омега-Л, 2014. – 268 с.
27.
Терешина
Н.П.
Бюджетирование
на
железнодорожном
транспорте : учеб. для вузов ж-д транспорта / Н. П. Терешина, Л. В.
Шкуриной. – М. : УМЦ ЖДТ, 2014. – 292 с.
28.
Тихобаев В.М., Воскресенская Л.Н. Некоторые проблемы
финансового планирования фирмы // Актуальные вопросы экономики и
управления на современном этапе развития общества: Сборник докладов по
итогам III Международной научно-практической интернет-конференции
(Тула, 31 мая 2016 года) / Под общ. редакцией проф. И.Б. Богородицкого. –
Тула: Изд. ИЗУ ВПА, 2016. – С. 94-105.
89
29.
Хасанова В.Ф., Корзоватых Ж. М. Понятие и сущность
бюджетирования в современных условиях // Вестник ГУУ. - 2016. - №2. –
[Электронный
ресурс]
–
режим
доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-suschnost-byudzhetirovaniya-vsovremennyh-usloviyah
30.
Чернецов С.А. Финансы: Учебное пособие / С.А. Чернецов. - М.:
ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
31.
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для
бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Дашков и Ко, 2015. — 248 с.
32.
Чуев И.Н., Чуева А.Н. Комплексный экономический анализ
финансово- хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 384 с.
33.
Шапорова О. А. Методические основы бюджетирования на
предприятиях торговли в современных условиях рынка / О. А. Шапорова, Е.
А. Тюхова, И. И. Власенко // Научные записки ОрелГИЭТ. – 2016. – № 1. – С.
53–57.
34.
Шартилова И.С. Внутрифирменное бюджетирование в России:
проблемы и решения // Современная наука: актуальные проблемы теории и
практики. – 2013. – № 9–10. - URL: http://www.nauteh-journal.ru/index.php/--ep13-09/968-a
35.
Шеремет А.Д. Управленческий учет : учеб. пособие / А. Д.
Шеремет, И. М. Волков, С.М. Шапигузов. – М: ФБК-ПРЕСС, 2015. – 512 с.
36.
Шим Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования / Дж. К.
Шим, Дж. Г. Сигел. - 2- е изд. перераб и доп. – СПб. : Питер 2016. – 456 с.
37.
Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. ─ 8-е изд., перераб.
и доп. ─ М: Дашков и К, 2015. ─ 624 с.
38.
Экономика предприятия (организации): учебник/ О.В. Баскакова,
Л. Ф. Сейко. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 372 с.
39.
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ
хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В.
Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - 3е изд., перераб. и доп.
90
М.: Юрайт, 2014. - 507с.
40.
Этрилл П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для
руководителей и бизнесменов / П. Этрилл. М.: Альпина Паблишер, 2016. –
648 c.
91
Приложение 1
Общая характеристика предприятия
ООО «Енич» зарегистрировано 2 февраля 2005 г. Межрайонной
инспекцией федеральной налоговой службы № 9 по Орловской области.
Руководитель организации: генеральный директор Чудо Валерий
Александрович. Юридический адрес ООО «Енич»: 303320, Орловская
область, Свердловский район, поселок городского типа Змиёвка, улица
Чапаева, 18.
Основным видом деятельности предприятия является «Строительство
жилых и нежилых зданий», зарегистрировано 7 дополнительных видов
деятельности:
- работы строительные специализированные прочие, не включенные в
другие группировки;
- производство электромонтажных работ;
- производство прочих строительно-монтажных работ;
- строительство водных сооружений;
- производство земляных работ;
- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
- работы гидроизоляционные.
ООО «Енич» присвоены ИНН 5722111319, ОГРН 1055736000760,
ОКПО 75661943.
Организационная структура ООО «Енич» представлена на рисунке 9.
В основе построения организационной структуры управления ООО
«Енич» лежит разделение, как по линейным
признакам,
так
и
на
функциональные подразделения.
Достоинствами
линейно-функциональной
схемы
построения
организационной структуры управления ООО «Енич» являются четкое
92
Cобрание учредителей
Совет директоров
Генеральный директор
Отдел
организации
труда и
зарплаты
Главный бухгалтер
Заместитель генерального директора
Начальник по
снабжению
Главный инженер
Отдел
снабжения
Директор
по
экономике
и финансам
Производственнотехнический отдел
Главный
экономист
Бухгалтерия
Начальники
строительных
бригад
Юридический
отдел
Плановоэкономический отдел
Мастера смены
Рисунок 9 - Организационная структура ООО «Енич»
распределение функций между руководящим персоналом отделов и
возможность функциональных подразделений самостоятельно отдавать
распоряжения нижестоящим звеньям, по определенному кругу вопросов,
определяющих их функцию и специализацию.
Генеральный
деятельностью
директор
предприятия
осуществляет
и
оперативное
наделяется
в
руководство
соответствии
с
законодательством и уставом необходимыми полномочиями. Директор несет
персональную ответственность за деятельность предприятия и действует на
основе
единоначалия.
Однако,
руководитель
предприятия
может
делегировать часть своих полномочий своим заместителям и руководителям
структурных подразделений.
93
В зависимости от контроля за определенными функциями работы
предприятия
генеральному
директору
ООО
«Енич»
подчинены
его
заместители и помощники:
- заместитель директора по экономики;
- заместитель директора по техническим вопросам;
- заместитель директора по общим вопросам;
- главный инженер.
Главным
органом,
осуществляющим
планирование
деятельности
предприятия, является экономический отдел.
В целом можно сделать вывод о том, что функционирующая
организационная структура управления ООО «Енич» соответствует целям
организации,
ее
внешней
и
внутренней
среде,
т.е.
условиям
функционирования и внутренним возможностям.
Для
осуществления
определенные
ресурсы,
деятельности
к
которым
предприятия
можно
необходимы
отнести
основные
производственные фонды, оборотные средства и трудовые ресурсы. От того
как правильно и эффективно они используются протекают материальные
потоки предприятия.
Для изучения использования ресурсов ООО «Енич» проведем:
- анализ трудовых ресурсов предприятия;
- изучение динамики эффективности использования основных средств;
- анализ эффективности использования оборотных средств.
Для этого используем данные бухгалтерской отчетности предприятия:
бухгалтерского баланса (Приложение А – Б) и отчетов о финансовых
результатов (Приложение В-Г).
Изучим эффективность использования основных средств ООО «Енич»
(таблица 1).
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что
среднегодовая
стоимость основных средств ООО «Енич» ежегодно снижается: с уровня
2015 г. –16921 тыс. руб., до уровня 15861 тыс. руб. – в 2017 г.
Объем
94
реализованной продукции имеет ежегодную положительную динамику.
Таблица 1 – Оценка эффективности использования основных средств
ООО «Енич» за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
115872
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
16921
Среднесписочная численность
персонала, чел.
157
Балансовая прибыль, тыс. руб.
3094
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
107,77
Фондоотдача
в
процессе
производства, руб./руб.
6,85
Фондоотдача
по
финансовому
результату, руб./руб.
0,183
Фондоемкость
в
процессе
производства, руб./руб.
0,13
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
133796
98951
2016 г.
150717
2017 г.
249668
16086
15861
95,1
98,6
185
3558
168
4033
117,8
115,0
90,8
113,4
86,95
94,41
80,7
108,6
9,37
15,74
8,89
6,37
0,221
0,254
121,0
115,0
0,09
0,05
73,1
51,7
Эти факты сформировали динамику фондоотдачи. Фондоотдача в
процессе производства увеличилась с уровня 6,85 руб./руб. – 2015 г., до
уровня 15,74
руб./руб. – в 2017 г. В связи с увеличением балансовой
стоимости фондоотдача по финансовому результату также увеличилась. Это
свидетельствует о повышении экономической эффективности использования
основных средств предприятия.
Фондоемкость снизилась, что свидетельствует об относительном
экономии денежных средств.
В целом можно сделать вывод о повышении эффективности политики по
управлению основными средствами предприятия.
Более детальный анализ использования трудовых ресурсов ООО
«Енич» за 2015 -2017 г. представлен в таблице 2.
Так как в анализируемый период численность персонала в 2017 г.
снижается,
а выручка от проведенных работ
увеличивается, то
производительность труда увеличивается с каждым годом: на 10,4 % в 2016
г., в 2017 г. – 82,4 %. При увеличении среднегодовой стоимости капитала
95
отмечается увеличение капиталовооруженности труда.
Таблица 2 – Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
ООО «Енич» в 2015 – 2017 г.
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
Производительность
труда,
тыс.
руб./чел. (п.1/п.2)
Среднегодовая стоимость капитала
предприятия, тыс. руб.
Капиталовооруженность труда, тыс.
руб./чел. (п.4/п.2)
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
130,1
165,7
2015 г.
115872
2016 г.
150717
2017 г.
249668
157
185
168
117,8
90,8
738,0
814,7
1486,1
110,4
182,4
3094
3558
4033
115,0
113,4
19,7
19,2
24,0
97,6
124,8
Капиталовооруженность труда в 2017 г. составила 24 тыс. руб./чел.,
что больше чем в 2015 г. В целом, можно сделать вывод эффективность
использования трудовых ресурсов ООО «Енич» в течении анализируемого
трехлетнего периода также увеличивается.
Для
оценки оборачиваемости оборотных средств используются
следующие показатели: продолжительность одного оборота, коэффициент
оборачиваемости средств; коэффициент закрепления средств (таблица 3).
Таблица 3 – Анализ оборачиваемости оборотных средств ООО «Енич»
в 2015 -2017 г.
Показатели
2015 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
115872
Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
15018
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
7,7
Коэффициент закрепления
0,13
Длительность оборота, дни
47
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
130,1
165,7
2016 г.
150717
2017 г.
249668
19839
26314
132,1
132,6
7,6
0,13
48
9,5
0,11
38
98,5
101,6
101,6
124,9
80,1
80,1
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в 2016 г. период оборота
оборотных средств составил 82 дней, по сравнению с 2015 г. годом он
96
увеличился на 1 день. В 2017 г. динамика
изменилась и
длительность
одного оборота составила 38 дня, что меньше, чем в 2015 г. Это привело к
изменению коэффициентов оборачиваемости и закрепления оборотных
средств. В 2017 г. коэффициент закрепления средств в обороте составил 11
копеек на один рубль выручки. При этом в 2015 г. данный коэффициент
составлял всего 11 копеек на один рубль выручки от продажи продукции.
Динамика коэффициента оборачиваемости также положительно влияет
на
эффективность
коэффициент
использования
оборачиваемости
оборотных
средств
увеличивается.
предприятия:
Данная
динамика
качественных показателей использования оборотных средств предприятия
свидетельствует о повышении эффективности управления оборотными
средствами и об ускорении оборотных средств предприятия, за счет
оптимизации политики управления запасами предприятия.
Произведем
оценку
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Енич» за 2015-2017 гг. (таблица 4).
Таблица
4
–
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Енич»
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль от реализации, тыс. руб.
Доходы от участия в других
организациях, тыс. руб.
Проценты к получению, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Балансовая прибыль, тыс. руб.
Налоговые обязательства, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Доля чистой прибыли в объеме
реализации, %
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
130,1
165,7
136,2
180,1
107,9
99,6
99,3
94,6
139,3
112,7
2015 г.
115872
90725
25147
19746
5401
2016 г.
150717
123592
27125
19604
7521
2017 г.
249668
222644
27024
18547
8477
510
25
6531
9373
3094
1244
1850
462
4146
8571
3558
1403
2155
510
6617
11571
4033
1381
2652
90,6
63,5
91,4
115,0
112,8
116,5
110,4
159,6
135,0
113,4
98,4
123,1
1,6
1,4
1,1
89,6
74,3
97
Данные таблицы 4 дают общее представление о динамике приведенных
экономических показателей.
Из таблицы 4 видно, что выручка от реализации без учета НДС в 2015
г. составила 115872 тыс. руб., в 2016 г. – 150717 тыс. руб. В 2017 г. она
выросла еще на 65,7 % и составила 249668 тыс. руб.
На такое изменение выручки от реализации могли повлиять как
внешние факторы (снижение влияния работы конкурентов ООО «Енич»,
внешний спрос на продукцию предприятия), так и внутренние (увеличение
производительности труда, оптимизации расходов и т. д.).
Выручка от реализации является основным источником формирования
прибыли, и за его счет покрываются затраты предприятия.
Так, валовая прибыль сформировалась после учета себестоимости
продукции. Так в 2015 г. она составила 25147
тыс. руб., в 2016 г – 27125
тыс. руб., в 2017 г. –27024тыс. руб. Так темп роста валовой прибыли в 2016
г. ниже чем темпы роста выручки от реализации, это свидетельствует об
увеличении затрат предприятия. А в 2017 г. отмечается снижение валовой
прибыли,
при
увеличивающемся
объеме
оказываемых
услуг.
Это
свидетельствует о перерасходе средств на осуществления основного вида
деятельности.
Управленческие расходы ООО «Енич» формируют изменение прибыли
от реализации. В целом необходимо отметить динамику снижения
управленческих
расходов.
Показатель
прибыли
от
реализации
сформировался на уровне: в 2015 г. –5401 тыс. руб. , в 2016 г. –7521 тыс.
руб., в 2017 г. – 8477 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод о том,
что экономические результаты от коммерческой деятельности в течении
анализируемого трехлетнего периода улучшаются.
Анализ прочих доходов и расходов позволяет сделать вывод о наличии
отрицательно о сальдо в течении всего анализируемого периода.
Данный факт сформировал показатель балансовой прибыли. Так,
98
отмечается ежегодное увеличение балансовой прибыли. Если в 2015 г. она
составляла 3094 тыс. руб., то в 2017 г. – уже 4033 тыс. руб.
На чистую прибыль оказывают влияние обязательные платежи и
налоги за счет прибыли. Так, в 2015 г. отмечается чистая прибыль в размере
–1850 тыс. руб., в 2016 г. – 2155 тыс. руб., а в 2017 г. чистая прибыль
увеличилась до уровня 2652 тыс. руб. При этом отмечается очень низкий
показатель уровня чистой прибыли: в 2017 г. всего 1,1 %.
Одним
из
главных
показателей
деятельности
является
анализ
рентабельности. Изучим показатели рентабельности предприятия (таблица
5).
Таблица 5 – Показатели рентабельности ООО «Енич»
Показатели
Коэффициент
рентабельности
активов
Коэффициент
рентабельности
продаж (по
валовой
прибыли)
Коэффициент
рентабельности
продаж (по
чистой прибыли)
Коэффициент
рентабельности
основной
деятельности
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала
Формула
Ra 
Rп 
Rп 
Чистая прибыль
Среднегодовая
стоимость
активов
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г. 2016 г.
0,056
0,065
0,080
116,5
123,1
0,217
0,180
0,108
82,9
60,1
0,016
0,014
0,011
89,6
74,3
0,060
0,061
0,038
102,2
62,6
0,111
0,130
0,159
116,5
123,1
Валовая прибыль
Выручка (ннетто
Чистая прибыль
Выручка (ннетто
Прибыль
от продаж
R
Себестоимость
Чистая прибыль
Rск 
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала
99
В связи с тем, что себестоимость продаж увеличивается большими
темпами чем выручка от реализации, валовая прибыль предприятия
сокращается.
В этой связи коэффициент рентабельности продаж и коэффициент
рентабельности основной деятельности снижаются, а рентабельность активов
и собственного капитала увеличивается.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Общая характеристика ООО «ЕНИЧ»
ООО «Енич» зарегистрировано 2 февраля 2005 г. Межрайонной
инспекцией федеральной налоговой службы № 9 по Орловской области.
Руководитель организации: генеральный директор Чудо Валерий
Александрович. Юридический адрес ООО «Енич»: 303320, Орловская
область, Свердловский район, поселок городского типа Змиёвка, улица
Чапаева, 18.
Основным видом деятельности предприятия является «Строительство
жилых и нежилых зданий», зарегистрировано 7 дополнительных видов
деятельности:
- работы строительные специализированные прочие, не включенные в
другие группировки;
- производство электромонтажных работ;
- производство прочих строительно-монтажных работ;
- строительство водных сооружений;
- производство земляных работ;
- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
- работы гидроизоляционные.
ООО «Енич» присвоены ИНН 5722111319, ОГРН 1055736000760,
ОКПО 75661943.
Организационная структура ООО «Енич» представлена на рисунке 9.
В основе построения организационной структуры управления ООО
«Енич» лежит разделение, как по линейным
признакам,
так
и
на
функциональные подразделения.
Достоинствами
линейно-функциональной
схемы
построения
организационной структуры управления ООО «Енич» являются четкое
Cобрание учредителей
Совет директоров
Генеральный директор
Отдел
организации
труда и
зарплаты
Главный бухгалтер
Заместитель генерального директора
Начальник по
снабжению
Главный инженер
Отдел
снабжения
Директор по
экономике и
финансам
Производственнотехнический отдел
Главный
экономист
Бухгалтерия
Начальники
строительных бригад
Юридический отдел
Плановоэкономичес-кий
отдел
Мастера смены
Рисунок 9 - Организационная структура ООО «Енич»
распределение функций между руководящим персоналом отделов и
возможность функциональных подразделений самостоятельно отдавать
распоряжения нижестоящим звеньям, по определенному кругу вопросов,
определяющих их функцию и специализацию.
Генеральный
деятельностью
директор
предприятия
осуществляет
и
оперативное
наделяется
в
руководство
соответствии
с
законодательством и уставом необходимыми полномочиями. Директор несет
персональную ответственность за деятельность предприятия и действует на
основе
единоначалия.
Однако,
руководитель
предприятия
может
делегировать часть своих полномочий своим заместителям и руководителям
структурных подразделений.
В зависимости от контроля за определенными функциями работы
предприятия
генеральному директору
ООО
«Енич»
подчинены
его
заместители и помощники:
- заместитель директора по экономики;
- заместитель директора по техническим вопросам;
- заместитель директора по общим вопросам;
- главный инженер.
Главным
органом,
осуществляющим
планирование деятельности
предприятия, является экономический отдел.
В целом можно сделать вывод о том, что функционирующая
организационная структура управления ООО «Енич» соответствует целям
организации,
ее
внешней
и
внутренней
среде,
т.е.
условиям
функционирования и внутренним возможностям.
Для
осуществления
определенные
ресурсы,
деятельности
к
которым
предприятия
можно
необходимы
отнести
основные
производственные фонды, оборотные средства и трудовые ресурсы. От того
как правильно и эффективно они используются протекают материальные
потоки предприятия.
Для изучения использования ресурсов ООО «Енич» проведем:
- анализ трудовых ресурсов предприятия;
- изучение динамики эффективности использования основных средств;
- анализ эффективности использования оборотных средств.
Для этого используем данные бухгалтерской отчетности предприятия:
бухгалтерского баланса (Приложение А – Б) и отчетов о финансовых
результатов (Приложение В-Г).
Изучим эффективность использования основных средств ООО «Енич»
(таблица 1).
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что
среднегодовая
стоимость основных средств ООО «Енич» ежегодно снижается: с уровня
2015 г. –16921 тыс. руб., до уровня 15861 тыс. руб. – в 2017 г.
Объем
реализованной продукции имеет ежегодную положительную динамику.
Таблица 1 – Оценка эффективности использования основных средств
ООО «Енич» за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
115872
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
16921
Среднесписочная численность
персонала, чел.
157
Балансовая прибыль, тыс. руб.
3094
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
107,77
Фондоотдача
в
процессе
производства, руб./руб.
6,85
Фондоотдача
по
финансовому
результату, руб./руб.
0,183
Фондоемкость
в
процессе
производства, руб./руб.
0,13
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
133796
98951
2016 г.
150717
2017 г.
249668
16086
15861
95,1
98,6
185
3558
168
4033
117,8
115,0
90,8
113,4
86,95
94,41
80,7
108,6
9,37
15,74
8,89
6,37
0,221
0,254
121,0
115,0
0,09
0,05
73,1
51,7
Эти факты сформировали динамику фондоотдачи. Фондоотдача в
процессе производства увеличилась с уровня 6,85 руб./руб. – 2015 г., до
уровня 15,74
руб./руб. – в 2017 г. В связи с увеличением балансовой
стоимости фондоотдача по финансовому результату также увеличилась. Это
свидетельствует о повышении экономической эффективности использования
основных средств предприятия.
Фондоемкость снизилась, что свидетельствует об относительном
экономии денежных средств.
В целом можно сделать вывод о повышении эффективности политики по
управлению основными средствами предприятия.
Более детальный анализ использования трудовых ресурсов ООО
«Енич» за 2015 -2017 г. представлен в таблице 2.
Так как в анализируемый период численность персонала в 2017 г.
снижается,
а выручка от проведенных работ
увеличивается, то
производительность труда увеличивается с каждым годом: на 10,4 % в 2016
г., в 2017 г. – 82,4 %. При увеличении среднегодовой стоимости капитала
отмечается увеличение капиталовооруженности труда.
Таблица 2 – Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
ООО «Енич» в 2015 – 2017 г.
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
Производительность
труда,
тыс.
руб./чел. (п.1/п.2)
Среднегодовая стоимость капитала
предприятия, тыс. руб.
Капиталовооруженность труда, тыс.
руб./чел. (п.4/п.2)
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
130,1
165,7
2015 г.
115872
2016 г.
150717
2017 г.
249668
157
185
168
117,8
90,8
738,0
814,7
1486,1
110,4
182,4
3094
3558
4033
115,0
113,4
19,7
19,2
24,0
97,6
124,8
Капиталовооруженность труда в 2017 г. составила 24 тыс. руб./чел.,
что больше чем в 2015 г. В целом, можно сделать вывод эффективность
использования трудовых ресурсов ООО «Енич» в течении анализируемого
трехлетнего периода также увеличивается.
Для
оценки
оборачиваемости
оборотных средств используются
следующие показатели: продолжительность одного оборота, коэффициент
оборачиваемости средств; коэффициент закрепления средств (таблица 3).
Таблица 3 – Анализ оборачиваемости оборотных средств ООО «Енич»
в 2015 -2017 г.
Показатели
2015 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.
115872
Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
15018
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
7,7
Коэффициент закрепления
0,13
Длительность оборота, дни
47
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
130,1
165,7
2016 г.
150717
2017 г.
249668
19839
26314
132,1
132,6
7,6
0,13
48
9,5
0,11
38
98,5
101,6
101,6
124,9
80,1
80,1
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в 2016 г. период оборота
оборотных средств составил 82 дней, по сравнению с 2015 г. годом он
увеличился на 1 день. В 2017 г. динамика
изменилась и
длительность
одного оборота составила 38 дня, что меньше, чем в 2015 г. Это привело к
изменению коэффициентов оборачиваемости и закрепления оборотных
средств. В 2017 г. коэффициент закрепления средств в обороте составил 11
копеек на один рубль выручки. При этом в 2015 г. данный коэффициент
составлял всего 11 копеек на один рубль выручки от продажи продукции.
Динамика коэффициента оборачиваемости также положительно влияет
на
эффективность
коэффициент
использования
оборачиваемости
оборотных
средств
увеличивается.
предприятия:
Данная
динамика
качественных показателей использования оборотных средств предприятия
свидетельствует о повышении эффективности управления оборотными
средствами и об ускорении оборотных средств предприятия, за счет
оптимизации политики управления запасами предприятия.
Произведем
оценку
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Енич» за 2015-2017 гг. (таблица 4).
Таблица
4
–
Основные
показатели
финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Енич»
Темп роста, %
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль от реализации, тыс. руб.
Доходы от участия в других
организациях, тыс. руб.
Проценты к получению, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Балансовая прибыль, тыс. руб.
Налоговые обязательства, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Доля чистой прибыли в объеме
реализации, %
2015 г.
115872
90725
25147
19746
5401
2016 г.
150717
123592
27125
19604
7521
2017 г.
249668
222644
27024
18547
8477
2016 г./
2015 г.
130,1
136,2
107,9
99,3
139,3
2017 г./
2016 г.
165,7
180,1
99,6
94,6
112,7
510
25
6531
9373
3094
1244
1850
462
4146
8571
3558
1403
2155
510
6617
11571
4033
1381
2652
90,6
63,5
91,4
115,0
112,8
116,5
110,4
159,6
135,0
113,4
98,4
123,1
1,6
1,4
1,1
89,6
74,3
Данные таблицы 4 дают общее представление о динамике приведенных
экономических показателей.
Из таблицы 4 видно, что выручка от реализации без учета НДС в 2015
г. составила 115872 тыс. руб., в 2016 г. – 150717 тыс. руб. В 2017 г. она
выросла еще на 65,7 % и составила 249668 тыс. руб.
На такое изменение выручки от реализации могли повлиять как
внешние факторы (снижение влияния работы конкурентов ООО «Енич»,
внешний спрос на продукцию предприятия), так и внутренние (увеличение
производительности труда, оптимизации расходов и т. д.).
Выручка от реализации является основным источником формирования
прибыли, и за его счет покрываются затраты предприятия.
Так, валовая прибыль сформировалась после учета себестоимости
продукции. Так в 2015 г. она составила 25147
тыс. руб., в 2016 г – 27125
тыс. руб., в 2017 г. –27024тыс. руб. Так темп роста валовой прибыли в 2016
г. ниже чем темпы роста выручки от реализации, это свидетельствует об
увеличении затрат предприятия. А в 2017 г. отмечается снижение валовой
прибыли,
при
увеличивающемся
объеме
оказываемых
услуг.
Это
свидетельствует о перерасходе средств на осуществления основного вида
деятельности.
Управленческие расходы ООО «Енич» формируют изменение прибыли
от реализации. В целом необходимо отметить динамику снижения
управленческих
расходов.
Показатель
прибыли
от
реализации
сформировался на уровне: в 2015 г. –5401 тыс. руб. , в 2016 г. –7521 тыс.
руб., в 2017 г. – 8477 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод о том,
что экономические результаты от коммерческой деятельности в течении
анализируемого трехлетнего периода улучшаются.
Анализ прочих доходов и расходов позволяет сделать вывод о наличии
отрицательно о сальдо в течении всего анализируемого периода.
Данный факт сформировал показатель балансовой прибыли. Так,
отмечается ежегодное увеличение балансовой прибыли. Если в 2015 г. она
составляла 3094 тыс. руб., то в 2017 г. – уже 4033 тыс. руб.
На чистую прибыль оказывают влияние обязательные платежи и
налоги за счет прибыли. Так, в 2015 г. отмечается чистая прибыль в размере
–1850 тыс. руб., в 2016 г. – 2155 тыс. руб., а в 2017 г. чистая прибыль
увеличилась до уровня 2652 тыс. руб. При этом отмечается очень низкий
показатель уровня чистой прибыли: в 2017 г. всего 1,1 %.
Одним
из
главных
показателей
деятельности
является
анализ
рентабельности. Изучим показатели рентабельности предприятия (таблица
5).
Таблица 5 – Показатели рентабельности ООО «Енич»
Показатели
Коэффициент
рентабельности
активов
Коэффициент
рентабельности
продаж (по
валовой
прибыли)
Коэффициент
рентабельности
продаж (по
чистой прибыли)
Коэффициент
рентабельности
основной
деятельности
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала
Формула
Ra 
Rп 
Rп 
Чистая прибыль
Среднегодовая
стоимость
активов
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г. 2016 г.
0,056
0,065
0,080
116,5
123,1
0,217
0,180
0,108
82,9
60,1
0,016
0,014
0,011
89,6
74,3
0,060
0,061
0,038
102,2
62,6
0,111
0,130
0,159
116,5
123,1
Валовая прибыль
Выручка (ннетто
Чистая прибыль
Выручка (ннетто
Прибыль
от продаж
R
Себестоимость
Rск 
Чистая прибыль
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала
В связи с тем, что себестоимость продаж увеличивается большими
темпами чем выручка от реализации, валовая прибыль предприятия
сокращается.
В этой связи коэффициент рентабельности продаж и коэффициент
рентабельности основной деятельности снижаются, а рентабельность активов
и собственного капитала увеличивается.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа