close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Золотов Евгений Сергеевич. Формирование налоговой базы для исчисления налога на прибыль на промышленных предприятиях (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Формирование
налоговой базы для исчисления налога на прибыль на промышленных
предприятиях (на материалах НПАО «Научприбор»)»
Год защиты:
Направление:
Студент группы:
Руководитель:
2018
38.03.01 «Экономика»
42-Э Золотов Е.С.
к.э.н., доцент Елисеева И.В.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что формирование
налогооблагаемых
показателей
является
важным
участкомфункционированияналогообложения. В первой главе работы
рассматриваются теоретические основы формирования налогооблагаемых
показателей для исчисления налога на прибыль организаций В
аналитической части работы достаточно подробно и полно исследована
финансовая деятельность НПАО «Научприбор» за 2015-2017 гг. Дана оценка
результативности финансовой деятельности НПАО «Научприбор».
В третьей главе выпускной квалификационной работы определены
направления совершенствования налогообложения прибыли НПАО
«Научприбор».
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной
работе «Основы формирования налогооблагаемых показателей для
исчисления налога на прибыль организаций», можно использовать в
качествематериалов
для
прогнозирования
деятельности
НПАО
«Научприбор».
Выпускная квалификационная работа состоит из 85 страниц, содержит
20 рисунков, 31 таблиц, 15 приложений.
Ключевые слова: НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ, СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НАЛОГОВЫЙ
ПОТЕНЦИАЛ, НАЛОГОВЫЕ РИСКИ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................ 6
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ........................................................................ 9
1.1 Сущность и порядок формирование прибыли на промышленных
предприятиях ........................................................................................................ 9
1.2 Элементы, порядок расчета и механизм уплаты налога на прибыль
организаций ........................................................................................................ 16
1.3 Особенности налогообложения и контроля налоговых органов за
правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на прибыль
организаций ........................................................................................................ 25
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НПАО
«НАУЧПРИБОР» ............................................................................................... 32
2.1 Бухгалтерский учет и анализ формирования прибыли НПАО
«Научприбор» ..................................................................................................... 32
2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки НПАО
«Научприбор» ..................................................................................................... 44
2.3 Оценка элементов налога на прибыль организаций НПАО
«Научприбор» ..................................................................................................... 55
3
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НПАО «НАУЧПРИБОР»...................... 63
3.1 Прогнозирование финансовых результатов деятельности НПАО
«Научприбор» ..................................................................................................... 63
3.2
Пути
оптимизации
по
налогообложению
прибыли
НПАО
«Научприбор» ..................................................................................................... 68
3.3 Возможности использования схемы оптимизации налогообложения
при переходе на упрощенную систему налогообложения на среднесрочную
перспективу ........................................................................................................ 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................ 83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ........................................................................ 86
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена
повышающейся ролью оптимизации налогообложения налога на прибыль для
эффективного функционирования предприятия в постоянно изменяющейся
внешней среде.
В практической сфере управление налогами можно подразделить на
текущее исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.
Налоговое
планирование
основано
на
признании
за
каждым
налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства,
приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых
обязательств. Его важнейшая цель - минимизация налоговых платежей путем
использования всех особенностей налогового законодательства.
Возможность
управления
налогами
заложена
в
налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы
для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления
налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В
практической сфере управление налогами можно подразделить на текущее
исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.
Для текущего исполнения налоговых обязательств важное значение
имеют:
-
такое состояние бухгалтерского учета и отчетности, которое
позволяет получать актуальную и достоверную информацию и для
налоговых целей. При принятии управленческих решений менеджер должен
быть уверен, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в
том, что используемая информация надежна;
-
своевременное исполнение обязательств, что позволяет избежать
финансовых потерь в виде пеней и штрафных санкций за неуплату налогов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей формирования налоговой базы для исчисления налога на
прибыль на промышленных предприятиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:
1)
выявить
сущность
и
порядок
формирование
прибыли
на
промышленных предприятиях;
) рассмотреть элементы, порядок расчета и механизм уплаты налога на
прибыль организаций;
3)
изучить особенности налогообложения и контроля налоговых
органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на
прибыль организаций;
4) охарактеризовать систему бухгалтерского учета и провести анализ
формирования прибыли НПАО «Научприбор»;
5) провести анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки
НПАО «Научприбор»;
6) дать оценку элементов налога на прибыль организаций НПАО
«Научприбор»;
7)
осуществить
прогнозирование
финансовых
результатов
деятельности НПАО «Научприбор»;
8) выявить пути оптимизации по налогообложению прибыли НПАО
«Научприбор».
9) определить возможности использования
схемы оптимизации
налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения на
среднесрочную перспективу.
Объектом исследования при написании выпускной квалификационной
работы
является
финансово-хозяйственная
деятельность
НПАО
«Научприбор».
Предметом исследования выступает методика налогового анализа и
исчисления налога на прибыль на промышленных предприятиях.
Теоретической и методической основой для выполнения работы
выступают:
монографии
и
публикации
в
периодических
изданиях,
посвященные исследуемой проблеме; учебные пособия по бухгалтерскому и
налоговому учету; бухгалтерская отчетность и налоговые декларации
анализируемого предприятия; Налоговый кодекс Российской Федерации и
другая информационно-справочная литература.
Аналитической базой выпускной квалификационной работы является
устав, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации предприятия за
2015-2017 гг.
В работе применялись следующие
методы: логический метод,
табличный метод, расчетно-конструктивный метод, метод сравнения, метод
горизонтального анализа.
Практическое значение исследования заключается том, что научные
положения и выводы могут использоваться предприятием в качестве
рекомендаций по формированию налоговой базы для исчисления налога на
прибыль на промышленных предприятиях, при прогнозировании налоговой
нагрузки предприятия в целом так и определения объема исчисляемых
налогов.
Достоверность
полученных
практическим использованием.
результатов
подтверждается
их
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1 Сущность и порядок формирование прибыли на промышленных
предприятиях
Прибыль – это важнейший качественный показатель эффективности
деятельности организации, характеризующий рациональность использования
производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе
стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Прибыль
является
показателем,
наиболее
полно
отражающим
эффективность
производства, объем и качество произведенной продукции, состояние
производительности труда, уровень себестоимости. Рост прибыли создает
финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия,
осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть
обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким
образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и
финансовой деятельности предприятия [9].
Прибыль на промышленных предприятиях представляет собой часть
добавленной стоимости, остающаяся на предприятии после реализации
продукции,
которая
отражает
чистый
доход,
созданный
в
сфере
материального производства, и характеризует конечный положительный
финансовый результат производственной деятельности предприятия как
превышение его доходов над расходами, связанных с производством и
реализацией продукции, работ, услуг.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия используют
различные виды прибыли.
Классификация видов прибыли представлена на рис. 1.1.
ВИДЫ ПРИБЫЛИ
По отраслям деятельности
Прибыль от производственной деятельности
Прибыль от торговой
деятельности
Прибыль от оказания
услуг и прочие
По видам деятельности
Прибыль от основной деятельности
Прибыль от инвестиционной деятельности
Прибыль от финансовой деятельности
По источникам формирования
Прибыль от реализации продукции
Прочие поступления
По составу элементов, формирующих прибыль
Маржинальная прибыль
Валовая прибыль
Чистая прибыль
По характеру налогообложения
Прибыль, подлежащая
налогообложению
Прибыль, не подлежащая
налогообложению
По влиянию инфляционного процесса
номинальная прибыль
реальная прибыль
По периоду формирования
Прибыль предшествующего
периода
Прибыль отчетного
периода
Прибыль
планового периода
По направлениям использования
На уплату налогов
капитализируемая прибыль
потребляемая прибыль
По итоговому результату
Положительная прибыль
Отрицательная прибыль (убыток)
Рисунок 1.1 – Классификация видов прибыли [12]
Деление прибыли в зависимости от
современных условиях
отрасли связано с тем, что в
большинство предприятий
помимо основной
деятельности могут заниматься также и другими видами деятельности.
Такое
разделение
способствует
оптимизации
управленческого
учета,
увеличивает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические
возможности бухгалтерского учета.
Основные виды прибыли в зависимости от деятельности предприятия
делятся на прибыль от:
инвестиционной,
финансовой и основной
деятельности.
В частности, прибыль предприятия от основной деятельности –
результат производственно-сбытовой деятельности в соответствии с ее
учредительными документами.
Прибыль предприятия от финансовой деятельности – это косвенный
эффект в результате привлечения капитала от внешних источников на более
выгодных условиях, чем среднерыночные.
По
источникам
формирования
классифицировать как:
прибыль
целесообразно
прибыль от реализации продукции и прочие
поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на
предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его
деятельности.
Согласно
другим
видам
классификации
прибыль
от
реализации продукции это - прибыль от основной деятельности.
Для формирования налоговой политики предприятия различают:
- прибыль, подлежащая налогообложению;
- прибыль, не подлежащая налогообложению [13].
Это позволяет оценивать альтернативные, так как позволяет оценивать
альтернативные хозяйственные операции с позиции конечного их эффекта.
Также
прибыль
может
классифицироваться
планируемого объема деятельности:
- минимальная;
в
зависимости
от
- нормальная;
- целевая;
- максимальная.
По регулярности формирования прибыль может быть регулярно
формируемая и чрезвычайная прибыль.
В
целом,
виды
прибыли систематизируются
по
определенным
признакам. В частности, согласно Налоговому кодексу РФ, по источнику
получения прибыль и ее виды бывают от реализации продукции, услуг и
работ, а также от операционной деятельности. Виды прибыли предприятия
также делятся и по составу формирующих ее элементов на валовую
(маржинальную), прибыль до налогообложения, от продаж и чистую.
Валовая маржа – разница между переменными затратами и суммой выручкинетто. Прибыль и ее виды, делятся также по характеру налогообложения,
инфляционной
очистки,
рассматриваемому
периоду
и
характеру
использования. Таким образом, прибыль предприятия показывает насколько
эффективно производство, достаточны объем и качество продукции, а также
свидетельствует о производительности труда и уровне себестоимости.
Механизм формирования прибыли представлен на рис. 1.2.
Формирование прибыли начинается с момента производства и
реализации продукции или выполнения работ, предоставления услуг.
Полученные за реализацию основного продукта денежные средства
составляют выручку. Когда из выручки вычитывают затраты, которые были
произведены при изготовлении товара, остается та самая прибыль. На основе
аналитического бухгалтерского учета она называется валовая прибыль. Она
является разницей, полученной в результате вычета объема выручки и
себестоимости реализованной продукции. Любой руководитель стремится к
максимизации данного показателя.
Прибыль предприятия от продаж определяется суммированием дохода
за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Показатель прибыли
от продаж служит критерием основной деятельности организации.
Выручка (нетто) от реализации
продукции товаров и услуг
Переменные расходы, приходящиеся
на реализованную продукцию
Маржинальная (валовая)
прибыль
Постоянные расходы отчетного
периода
Финансовый результат от
реализации продукции (услуг)
+
Сальдо прочих операционных
доходов и расходов
Финансовый результат от
операционной деятельности
+
Прибыль от инвестиционной и
финансовой деятельности
Финансовый результат
отчетного периода от обычной
деятельности
+
Чрезвычайные доходы
и расходы
Общая сумма брутто-прибыли
отчетного периода до выплаты
процентов и налогов
Проценты по уплате за используемые
заемные ресурсы
Прибыль отчетного периода до
налогообложения
Налог на прибыль и иные
обязательные платежи
Чистая прибыль
Потребленная прибыль
Капитализированная
(нераспределенная) прибыль
Рисунок 1.2 – Модель формирования показателей прибыли [23]
На
самом
деле
учитываются
любые
операции
предприятия,
приносящие либо доход, либо расход. Наиболее показательной считается
балансовая прибыль, так как она включает доходы и расходы от
внереализационной
деятельности.
То
есть,
прибавляются
суммы,
поступающие на счет организации от осуществления операций с ценными
бумагами, аренды прочих зданий, которые временно не используются, а
вычитываются различного рода убытки от непогашенной задолженности,
простаивания оборудования и прочего.
Чистая прибыль – это оставшаяся в распоряжении организации часть
дохода, полученная после всех произведенных для производства и
реализации продукции затрат, а также уплаты обязательных платежей и
налогов [22].
Необходимо отметить, что в предпринимательской деятельности,
целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет:
учитывать доход, который получает предприниматель, и производимые
расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или
прибыль, исходя из которой должны быть уплачены налоги в бюджет.
Ключевой налог, который должна заплатить организация на ОСНО, - это
налог на прибыль [10].
Таким образом, организация должна вести
бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности.
Кроме
того,
она
обязана
вести
налоговый
учет,
необходимый
для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к
различным показателям прибыли. Основные нормативно-правые акты,
регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Бухгалтерский учет
отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот
результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога
на прибыль [7]. По общему правилу, установленному ст. 252 НК, расходы
предприятия в налоговом учете должны быть:
а)
обоснованными,
организации;
то
есть
экономически
необходимыми
для
б)
подтверждены
документами,
оформленными
корректно,
в
соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые
подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной
работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства,
то они должны быть переведены на русский язык.
в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода [9].
Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных
требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не
признается в налоговом учете.
Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими
органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и
инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у
компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является
экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. Также
расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.
К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с
производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ,
оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание
основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:
1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье,
материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;
2) затраты на оплату труда - это могут быть любые выплаты
работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например,
организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть
включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;
3) суммы амортизации;
4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи,
командировочные, юридические, консультационные услуги и т.п [21].
К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не
связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже
необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты
по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки
покупателям, а также убытки [8].
Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу
для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий
и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и
иные.
Таким образом, прибыль можно охарактеризовать как конечный
результат хозяйственной деятельности предприятия, который является
положительной разницей между суммой доходов и расходами, полученными
в итоге
производства
и реализации продукции. При этом
прибыль
предприятия позволяет оценить, насколько верной является финансовая
стратегия, выбранная руководством.
1.2 Элементы, порядок расчета и механизм уплаты налога на прибыль
организаций
В
качестве
основного
дохода,
получаемого
государственными
органами с юридических лиц, служит налог на прибыль организаций. В
данном случае государство заинтересовано в создании благоприятных
условий для развития предприятий и повышения их прибыли и получения
большей нормы доходы в будущем [38].
Налог на прибыль относится к категории прямых. Его величина
определяется разницей между доходами и расходами фирмы. Основные
законодательные нормы, регулирующие налог на прибыль (сроки уплаты,
определение размера, периодичность предоставления деклараций и т. д.)
установлены в Главе 25 НК РФ [42].
Изучим основные элементы налога на прибыль организаций (рис. 1.3).
Элементы налога на прибыль
организаций
Плательщики налога
- все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);
- иностранные организации: осуществляющие деятельность через
постоянные представительства; получающие доходы от источников в РФ, не
связанные с деятельностью через постоянные представительства
Объект налогообложения
Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов
Для представительств иностранных организаций – доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов
Для иностранных организаций, действующих без представительств – суммы
полученных доходов
Налоговая ставка
20 % - основная ставка, применяемая к прибыли организаций (из этой ставки
2 % зачисляются в федеральный бюджет, 18 % – в бюджет субъекта РФ)
Налоговая база
денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли,
определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми
к вычету расходами
Налоговый период
Календарный год, предусматриваются также отчетные периоды
Порядок исчисления налога
Сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате умножения ставки на налоговую базу. Она исчисляется по итогам налогового
периода. По итогам отчетных периодов исчисляются авансовые платежи.
Порядок и сроки уплаты
По итогам налогового периода подается декларация – не позднее 28 марта
года, следующего за отчетным. В этот же срок уплачивается налог.
Авансовые платежи уплачиваются в различные сроки, в зависимости от
выбранной системы их исчисления
Рисунок 1.3 – Элементы налога на прибыль организаций [16]
Основными плательщиками налога считаются юридические лица,
которые осуществляют свою деятельность с целью получения коммерческого
эффекта, то есть, прибыли.
Также необходимо отметить, что от уплаты налога на прибыль от
организаций освобождены:
- фирмы, работающие по УСН, ЕНВД и ЕСХН;
- бизнесы, уплачивающие сбор в рамках законодательства об игорном
бизнесе;
- компании, участвующие в проекте «Сколково».
Отдельные категории плательщиков могут иметь обязательства
платить рассматриваемый налог в корреляции с конкретными статьями
доходов [18].
Под объектом налогообложения принято понимать сумму денежных
средств, полученную предприятиями или организациями от осуществления
все видов деятельности: операционной, внереализационной и финансовой.
Рассчитывая налог на прибыль организаций, организации должны
четко формировать базу по доходам и расходам и грамотно признавать их в
том или ином налоговом периоде. Для определения даты признания доходов
и расходов может использоваться метод начисления или кассовый метод.
Выбор того, которому предприятие отдало предпочтение, должен быть
отражен в учетной политики [24]. Необходимо отметить, что у каждого
метода начисления имеется своя специфика (табл. 1.1).
Изучая возможности использования того или иного метода, можно
выявить что метод начисления вправе выбрать любой налогоплательщик, то
кассовый
– только те, которые соответствуют установленным НК РФ
условиям и ограничениям. Так использование кассового метода признания
доходов и расходов в налоговом учете
возможно при применении
ограничений по выручке без НДС: согласно п. 1. ст. 273 НК РФ
ее
усредненная величина в квартал не должна быть больше 1 млн. руб., при
этом точный учет доходов должен осуществляться 4 квартала подряд.
Таблица 1.1 – Специфика использования метода начисления и
кассового метода при начислении доходов и расходов [15]
Признак
Возможность использования
налогоплательщикам
Дата признания дохода в
налоговом учете
Метод начисления
Нет
Кассовый метод
Имеются ограничения
В момент возникновения,
согласно документам,
независимо от фактической
оплаты (или передачи
имущества в качестве нее).
Дата признания расходов в
налоговом учете:
- по материальным затратам
- по амортизации
В день передачи сырья
продавцом или на дату акта
приемки-передачи
Ежемесячно в последний
день
Ежемесячно
Доходы отражаются на
момент, когда денежные
средства фактически
поступили на расчетный
счет или получены в кассу
предприятия
По мере их списания на
производство
- по затратам на оплату
труда
- по прочим затратам
на момент списания
денежных средств со счета;
на момент выдачи средств
из кассы;
на момент погашения иным
доступным способом.
когда задолженность по их
уплате погашена
Согласно договору,
контракту, акту передачи
На дату, когда произошло
оказание услуг
На дату начисления
- по ремонту основных
средств
- по налогам, страховым
взносам
Нельзя
когда они были начислены
использовать
кассовый
потребительским
кооперативам,
контролирующим
лицам
метод
банкам,
микрофинансовым
контролируемых
кредитным
организациям,
иностранных
фирм
и
организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском
месторождении,
при
наличии
соответствующей
лицензии,
а
также
операторам указанных месторождений.
Так спецификой метода начисления является дата признания дохода в
налоговом учете: доходы для определения
налоговой базы по прибыли
должны быть включены в том периоде, в котором они возникли по
документам, на основании которых можно судить об их возникновении,
независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее).
Таким документами могут служить: акт приемки-передачи (для недвижимых
объектов;
договор,
составленный
комиссионером
(агентом)
–
по
посредническим сделкам, акт о выполнении обязательств по передаче
ценных бумаг и проч. Полный перечень ситуаций с указанием момента
признания доходов для них приведен в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Необходимо отметить, что в отношении доходов разных периодов,
когда связь между доходами и расходами не выявлена, организациям
необходимо
распределять
полученный
доход
с
помощью
принципа
равномерности. Аналогично следует поступать при возникновении дохода от
производства с длительным циклом и при отсутствии поэтапной сдачи работ,
предварительно отразив данный способ в учетной политике.
При кассовом методе: доходы отражаются на момент, когда денежные
средства фактически поступили на расчетный счет или получены в кассу
предприятия, или было получено имущество, выступающее в качестве платы
или погашения задолженность.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что доходы следует
учитывать при кассовом методе только в том случае, когда организация
получает
право
распоряжаться
деньгами,
имущественными
правами,
имуществом, результатами оказания услуг или выполненных работ.
Также
существуют
и
особенности
использовании того или иного метода.
признания
расходов
при
Признание расходов при методе
начисления производится с учетом их возникновения в соответствии с
конкретной хозяйственной ситуацией. Так по материальным расходам
расходы начисляются на дату акта приемки-передачи, для амортизации – в
последний день ежемесячно, на момент начисления по затратам на оплату
труда, налогам и страховым взносам.
Если предприятие использует кассовый метод, то расходы следует
признавать только после оплаты товаров, услуг или работ. Согласно п. 3 ст.
273 НК РФ оплатой считается фактор прекращения обязательства,
возникшего у покупателя перед продавцом на момент списания средств со
счета или на момент выдачи средств из кассы, или на момент погашения
иным доступным способом.
Если предприятию не удалось соблюсти
лимиты, при которых возможен кассовый метод, то оно с начала года должно
перейти на метод начисления. При этом следует отразить это действие в
учетной политике путем издания отдельного приказа.
Расчет налога на прибыль осуществляется достаточно просто. Нужно
подсчитать разницу между выручкой и издержками после — получившееся
значение умножается на установленную законом ставку[33]:
Размер налога = Ставка налога х Налоговая база
(1)
Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20 %. При
этом на основании Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" с 1 января 2017 г. по 2020 г. вступают поправки в размер ставок
по налогу на прибыль для перечисления в бюджет (рис. 1.4).
В федеральный бюджет
В региональный бюджет
Ранее 2017 г.
20 %
2%
18 %
В 2017 – 2020 гг.
20 %
3%
17 %
Рисунок 1.4 – Объем перечисления налога на прибыль организаций по
уровням бюджетной системы по основной ставке (20 %) [35]
Также необходимо отметить, что законодательно предполагается
возможность снижения ставки налога на прибыль организации. Данные
послабления
установлены
резидентам
особых экономических зон
и
свободных экономических зон, участникам региональных инвестиционных
проектов и организациям, получивших статус резидента ТОР (территории
опережающего социально-экономического развития) или свободного порта
Владивостока.
Также необходимо отметить, что Налоговым кодексом РФ кроме
основной установлены и специальные ставки на прибыль. Так ставка 30 %
уставлена на прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов).
По ставке 15% облагаются доходы в виде процентов, полученных
держателями государственных, муниципальных и иных ценных бумаг и
доходы в виде дивидендов, полученных иностранной компанией по акциям
российских предприятий, а по ставке 13 % по дивидендам получаемых
российскими организациями. Также по ставке 13% исчисляется налог на
прибыль по доходам в виде дивидендов, полученные по акциям, права на
которые удостоверены депозитарными расписками.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ
через постоянное представительство, от использования, содержания или
сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с
осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10 %.
По ставке 0 % налог на прибыль исчисляют производители
сельскохозяйственной продукции, предприятия получаемые прибыль за счет
осуществления
медицинской,
образовательной
деятельности
или
социального обслуживания граждан, участники проекта «Сколково» [17].
По налогу на прибыль организаций налоговой базой признается
денежное выражение прибыли организации. При исчислении налога по
разным ставкам учет доходов и расходов ведется раздельный учет.
При этом налоговая база должна рассчитываться нарастающим итогом
с начала налогового периода, который соответствует одному календарному
году, в следующем году налоговая база должна рассчитываться с нуля.
Порядок расчета налоговой базы при исчислении налога на прибыль
организаций представлен на рис. 1.5.
Прибыль
(убыток) от
реализации
Прибыль
(убыток) от
внереализационных
операций
Итого
Налоговая база
=
=
Сумма доходов от
реализации: стр. 010 в
декларации по налогу
на прибыль
Сумма
внереализационных
доходов от
реализации: стр. 020 в
декларации по налогу
на прибыль
=
Прибыль
(убыток) от
реализации
+
-
Сумма произведенных
расходов, уменьшающих сумму
доходов от реализации: стр. 030
в декларации по налогу на
прибыль
-
Сумма внереализационных
расходов: стр. 040 в декларации
по налогу на прибыль
Прибыль (убыток) от
внереализационных
операций
-
Убытки,
подлежащие
переносу
Рисунок 1.5 - Порядок расчета налоговой базы при исчислении налога
на прибыль организаций [20]
Необходимо отметить, что если по итогам года расходы предприятия
превысили доходы и
организация понесла убытки, то налоговая база
считается равной нулю. Таким образом, можно сделать вывод о том, что
величина налога на прибыль организаций не может быть отрицательной; она
может быть либо положительной, либо нулевой.
Также необходимо отметить, что при формировании налоговой базы
необходимо учитывать особенности, предусмотренные Налоговым кодексом,
в зависимости от условий, специфики деятельности налогоплательщиков,
касающихся
банковской
деятельности,
страховых
организаций,
негосударственных пенсионных фондов, участников рынка ценных бумаг,
клиринговых организаций. Также должны быть учтены особенности по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, особенности при
исполнении договора доверительного управления имуществом, договора
простого товарищества и особенности налогообложения иностранных
организаций.
При исчислении налога на прибыль организаций налоговым периодом
признается календарный год, отчетными периодами считаются: квартал,
полугодие, 9 месяцев.
Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых
платежей представлены в табл. 1.2.
Таблица 1.2 - Сроки уплаты налога на прибыль организаций и
авансовых платежей [37]
Наименования платежей
Налог на прибыль организаций, уплачиваемый
по итогам налогового периода
Авансовые платежи налога на прибыль
организаций по итогам отчетного периода:
- уплачиваемые ежемесячно по фактически
полученной прибыли
- уплачиваемые ежеквартально
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на
прибыль организаций
Налог с доходов по государственным и
муниципальным ценным бумагам,
подлежащих налогообложению у получателя
дохода
Сроки уплаты
Не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом
Не позднее 28-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который
исчисляется сумма авансового платежа.
Не позднее 28-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным
периодом.
Ежемесячно не позднее 28-го числа
текущего месяца
В течение 10 дней по окончании месяца, в
котором получен доход
Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль
организаций должна предоставляется не позднее сроков представленных в
табл. 1.2. Она
заполняется и подается в налоговые органы по форме,
утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
Декларацию по налогу на прибыль организаций можно подать по месту
нахождения предприятия или по месту нахождения каждого обособленного
подразделения.
В заключении можно сделать вывод о том, что в настоящий момент
законодательно закреплено возможность исчисления налога на прибыль
предприятиям, использующим общую систему налогообложения.
1.3 Особенности налогообложения и контроля налоговых органов за
правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на прибыль
организаций
Современное государство оказывает влияние на экономическую
систему
при
помощи
налогообложения.
При
наличии
правильно
сбалансированного комплекса мер и грамотной финансовой политики
эффективность воздействия достаточно высока. Налоги используются для
стимулирования отдельных направлений производства и сферы услуг,
обеспечения
социальной
и
политической
стабильности,
развития
предпринимательской деятельности, т.е. для создания благоприятной
экономической среды [14]. Сущность системы налогообложения заключается
в изъятии части валового дохода общества государством. В дальнейшем
данные
средства
перераспределяются
с
учетом
политической
и
экономической необходимости на формирование бюджетов различного
уровня,
содержание
министерств и ведомств,
аппарата
государства.
Обязательство для уплаты налога возникает у юридического лица с момента
регистрации в качестве субъекта хозяйственно-экономической деятельности
и постановки на учет в фискальных государственных органах. Элементы
юридического
Налоговый
состава
кодекс
РФ
каждого
и
налога
закреплены
соответствующие
законодательно.
нормативные
акты
при
разнообразии видов платежей устанавливает универсальные элементы
налога, наличие которых делает их определенными и обязательными к
оплате.
В ходе работы по исчислению налога на прибыль бухгалтера зачастую
совершают различные ошибки, которые можно классифицировать по
характеру действий и характеру возникновения.
Так
в
налоговом
учете
организации
могут
допускать
непреднамеренные ошибки. К таким ошибкам можно отнести:
- ошибочные действия, допущенные
в связи с некомпетентностью,
халатностью и невнимательностью бухгалтеров, они могут быть связаны с
несовершенством системы налогового учета существующей организации;
- ошибки, совершенные при сборе и обработке первичных документов;
- некорректное заполнение налоговой декларации
по налогу на
прибыль организаций;
- неточный перенос данных бухгалтерского учета в регистры
налогового учета;
-
совершенные
арифметические
ошибки
или
пропуски
при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль;
-
ошибки,
связанные
с
компьютерной
обработкой
в
автоматизированных системах информации, которые могут возникнуть как
при вводе информации, обработке, хранении и передаче данных (повторный
ввод, потеря данных, неточное округление);
- ошибочные действия, допущенные
при отражении на счетах
бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
- неправильные оценочные значения, возникающие в результате
недоучета или неверной интерпретации фактов [34].
Нарушения преднамеренного характера могут предполагать:
-
ошибки,
совершенные
одним
или
группой
лиц
из
числа
руководителей, работников бухгалтерии, для получения незаконной выгоды;
- преднамеренное сокрытие части прибыли и снижение объема
исчисляемого налога на прибыль;
- фальсификация налоговой и финансовой отчетности [36].
Также при исчислении налога на прибыль могут возникать ошибки,
которые можно классифицировать по характеру из возникновения. К таким
ошибками можно отнести:
- ошибочные действия, допущенные в связи определение налоговой
базы по налогу на прибыль и обязательств предприятия перед бюджетом,
которые могут быть связаны с необоснованностью учетных записей,
признанием доходов и расходов и представлением неточной и не в срок
информации.
- ошибки, связанные с необоснованностью отражения в налоговом
учете - отражение фактов без достаточных на то оснований;
- ошибки, связанные с периодизацией учета.
- неправильное распределение доходов и расходов организации по
налоговым и отчетным периодам.
-
ошибочные
действия,
допущенные
в
связи
неправильной
классификацией и признанием доходов и расходов (например, отражение
доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных
доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)
[31].
Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по
налогу на прибыль в ходе налоговых проверок.
В заключении необходимо отметить, что в Налоговом Кодексе
ошибкой
признается
неправильное
отражение
(неотражение)
фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской
отчетности организации. При этом не являются ошибками неточности или
пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в
результате получения новой информации, которая не была доступна
организации
на
момент
отражения
(неотражения)
таких
фактов
хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Неотражение данных,
выявленное в результате поступления новой информации, которая не была
доступна организации на момент отражения операции в регистрах
бухгалтерского учета, ошибкой не признается.
Неотражение же в целях налогообложения прибыли организаций
расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в
текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных
документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового
периода,
следовательно,
на
указанные
операции
распространяются
положения статьи 54 НК РФ.
Исходя из этого при получении в текущем отчетном (налоговом)
периоде первичных документов, подтверждающих осуществление расходов,
относящихся к прошлым налоговым периодам, налогоплательщик должен
пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль либо текущего года, либо
прошлого налогового периода, к которому относятся дополнительные
расходы [6].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик
должен самостоятельно произвести корректировки в учете и предоставить их
в налоговый орган.
Однако существуют случаи когда период в котором допущены ошибки
за пределами предшествующих трех лет. Наличие данных расходов означает,
что в налоговом периоде, в котором они были произведены, облагаемая база
определена в увеличенном размере, что привело к излишнему перечислению
в бюджет налога на прибыль. Пункт 1 статьи 54 НК РФ предоставляет
налогоплательщику два варианта перерасчета налоговой базы:
- в периоде, в котором она была искажена;
- и в текущем отчетном (налоговом) периоде [2].
Для правильной организации процесса устранения таких ошибок
необходимо использовать Письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-0306/1/19798 «О корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в случае
обнаружения ошибки, приведшей к излишней уплате налога в предыдущем
налоговом (отчетном) периоде», в котором отмечено, что при нахождении
таких ошибок налоговую базу и суммы налога на прибыль пересчитывают за
период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) [4].
Абзацем 3 (п. 1) статьи 54 НК РФ установлено специальное положение
по порядку пересчета налоговой базы и суммы налога на прибыль для
случаев:
-
когда
(искажений);
невозможно
определить
период
совершения
ошибок
- когда допущенные ошибки (искажения) приводят к излишней уплате
налога в периоде их совершения.
Такой пересчет можно осуществить за отчетный (налоговый) период, в
котором выявлены ошибки (искажения).
Налог на прибыль один из самых сложных и проблемных налогов, с
которым связано огромное количество налоговых рисков и как следствие,
значительное количество доначислений [5]. Основные аналитические
процедуры, направленные на определение налоговых рисков по данному
налогу представлены на рис. 1.6.
Аналитические процедуры, направленные на определение
налоговых рисков по налогу на прибыль организаций
Сверка бухгалтерской отчетности, налоговой декларации по НДС с данными
налоговой декларации по налогу на прибыль
Проверка полноты и своевременности перечисления налога на прибыль
Проверка правильности и полноты формирования налоговой базы по налогу
на прибыль
Проверка соответствия задолженности по налогу на прибыль, отраженной в
учете, данным актов сверки с налоговыми органами
Проверка правильности:
- переноса убытка на будущее;
- признания убытка от реализации ценных бумаг;
- признания убытка от реализации амортизируемого имущества;
- формирования и исчисления отложенных налогов (ОНА, ОНО, ПНО, ПНА);
- исчисления налога на прибыль при выполнении функций налогового агента.
Рисунок 1.6 - Основные аналитические процедуры, направленные на
определение налоговых рисков по налогу на прибыль организаций [19], [32]
Наиболее
эффективным
инструментом,
лежащим
в
основе
аналитических процедур, является проверка взаимоувязки показателей
бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование взаимосвязей между
показателями
налоговых
деклараций
и
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности, между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или
иному налогу не только оправданно, но и необходимо, так как именно эти
контрольные
соотношения
являются
источником
информации
для
исследования причин несоблюдения равенства в таких соотношениях.
При проверке декларации по налогу на прибыль можно сопоставить
выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о
финансовых результатах.
Разница образуется
вследствие применения
различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в
нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом
законодательстве. Например, при безвозмездном получении имущества, при
наличии производств с длительным циклом или при осуществлении
операций с ценными бумагами [25].
Сумма прямых, косвенных и внереализационных расходов, заявленных
в налоговой декларации, сравнивается с аналогичными показателями,
отраженными в отчете о финансовых результатах (Таблица 1.3).
Таблица 1.3 -
Тождество показателей декларации по налогу на
прибыль и отчета о финансовых результатах [11]
Налоговая декларация
№ строки
Наименование показателя
010 Листа 02
Доходы от реализации
020 Листа 02
Внереализационные доходы
030 Листа 02
040 Листа 02
Расходы, уменьшающие
сумму доходов от
реализации
Внереализационные расходы
Отчет о финансовых результатах
№ строки
Наименование показателя
2110
Выручка
2310
Доходы от участия в других
организациях
2320
Проценты к получению
2340
Прочие доходы
2120
Себестоимость продаж
2210
Коммерческие расходы
2220
Управленческие расходы
2330
Проценты к уплате
2350
Прочие расходы
Проверка соответствия задолженности по налогу на прибыль,
отраженной в учете, данным актов сверки с налоговыми органами в
обязательном порядке проводится в следующих случаях: при переходе из
одной налоговой инспекции в другую; при ликвидации (реорганизации); по
инициативе организации; ежеквартально коммерческими организациями –
крупнейшими
налогоплательщиками.
При
составлении
бухгалтерской
отчетности у организации отсутствует обязанность проводить сверку. В
процессе сверки могут быть выявлены суммы излишне уплаченного налога,
которые не могут быть возвращены по причине истечения срока давности на
ее возврат [26].
В
заключении
необходимо
отметить,
что
помимо
данных
аналитических процедур, направленных на определение налоговых рисков по
налогу на прибыль организаций существуют и прочие, которые необходимо
проводить любому налогоплательщику и налоговому инспектору при
проверке правильности исчисления налога на прибыль.
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НПАО
«НАУЧПРИБОР»
2.1 Бухгалтерский учет и анализ формирования прибыли НПАО
«Научприбор»
Непубличное акционерное общество (НПАО) “Научприбор”
(ранее:
“Орловский завод научных приборов”, ПО ”Научприбор) создано в 1972г. в
качестве одного из базовых предприятий Министерства приборостроения
СССР, предназначенное для освоения и серийного выпуска аналитического
оборудования
в котором применяются новейшие достижения
исследовательских институтов
Академии наук,
научно-
относящихся к сфере
высоких технологий.
Юридический адрес НПАО «Научприбор»: 302020, Орловская обл,
город Орёл, шоссе Наугорское, дом 40, корпус 1, офис 1.
Основным
видом
деятельности
НПАО
«Научприбор»
является производство аппаратов, применяемых в медицинских целях,
основанных на использовании рентгеновского, альфа-, бета- и гаммаизлучений.
Дополнительные виды деятельности:
- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;
- обработка металлических изделий механическая;
- производство инструментов и приборов для измерения, тестирования
и навигации;
- производство прочих машин специального назначения;
- производство прочих изделий, не включенных в другие группировки;
- ремонт электронного и оптического оборудования;
торговля оптовая неспециализированная.
Конечным финансовым результатом работы организации является в
основном прибыль.
Виды
деятельности,
которые
закреплены
учредительной
документацией, можно отнести к обычным видам деятельности НПАО
«Научприбор».
Для учета финансовых результатов по обычным видам
деятельности в системе бухгалтерского учета предприятия используется счет
90 «Продажи».
К данному счету в системе бухгалтерского учета НПАО «Научприбор»
открыты субсчета: 90.1 - «Выручка», 90.2 - «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС), 90.9 - «Прибыль/убыток от
продаж». Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
организации
можно
представить
бухгалтерскими
записями,
представленными на рис. 2.1.
Дт
62
Кт
Дт
Кт
90.1
152 958 012,40
152 958 012,40
Начислена выручка
Дт
90.3
Кт
Дт
8 051 468,00
Дт
90.2
151 477 011,30
Дт
90.9
8 051 467,00
Начислен НДС
Кт
Кт
68
Дт
41
151 744 011,30
Отражена себестоимость продукции,
работ или услуг
Кт
Дт
1 214 001,10
Кт
99
Кт
1 214 001,10
Отражена прибыль от обычных видов
деятельности
Рисунок 2.1 – Бухгалтерские проводки НПАО «Научприбор» при
отражении финансовых результатов от обычных видов деятельности в 2017 г.
Для определения наличия прибыли или убытка в НПАО «Научприбор»
руководитель может
суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3
сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше
оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99.
Если же результат противоположный, то это свидетельствует о полученном
убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90
не должно быть остатка.
Счет 90 «Продажи» - промежуточный или вспомогательный. Именно
поэтому сальдо из него (то есть разницу между выручкой и себестоимостью
продукции) не переносят в баланс, а отражают на субсчете этого же счета
«Прибыль/убыток от продаж».
Чтобы показать учредителям результат
деятельности компании за год, то есть прибыль или убыток, используют
другой счет. Это счет 99, который так и называется «Прибыли и убытки».
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в
этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности».
Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных
фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения
причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока
давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности в НПАО
«Научприбор» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему
также открыты такие субсчета:
- 91.1 - «Прочие доходы»;
- 91.2 - «Прочие расходы»;
- 91.9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».
Учет прочих
принимаемых
для
доходов и расходов как принимаемых, так и не
целей
налогообложения
можно
представить
бухгалтерскими записями, представленными на рис. 2.2.
Дт
91.1
18 678 000,00
Дт
Дт
91.9
Кт
Дт
Кт
18 678 000,00
Отражены прочие доходы, принимаемые
для целей налогообложения
91.9
1 533 000,00
Кт
91.4
Кт
18 678 000,00
Отражены прочие расходы, принимаемые
для целей налогообложения
Рисунок 2.2 – Бухгалтерские проводки НПАО «Научприбор» при
отражении прочих доходов и расходов в 2017 г.
Так, кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности.
Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от
источника
дохода).
Для
правильного
отражения
и
формирования
финансового результата НПАО «Научприбор» как и со счетом 90, так и со
счетом 91 руководитель проверяет отсутствие остатков на нем.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91,
суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного ЕСХН
накапливаются на счете 99.
В
конце
определяется
каждого
итог учета
года
руководителем
финансовых
НПАО
«Научприбор»
результатов, и
составляются
заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Чистая
прибыль
-
это
прибыль,
оставшаяся
в
распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту
счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
На
рис.
2.3
представлены
бухгалтерские
проводки
НПАО
«Научприбор» при учете финансовых результатов в 2017 г.
Дт
99
Кт
Дт
894 000,00
84.1
Кт
894 000,00
Сформирована прибыль, подлежащая
распределению (чистая прибыль)
Дт
894 000,00
84.3
Кт
Перенос чистой прибыли на
нераспределенную прибыль в обращении
Рисунок 2.3 – Бухгалтерские проводки НПАО «Научприбор» при учете
финансовых результатов в 2017 г.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу
бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при
проведении
аналитических
использование
прибыли
расчетов.
позволяет
Таким
образом,
предприятию
рациональное
оставаться
более
устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений
использования чистой прибыли современные экономисты считают создание
резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть
убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной
экономической ситуации.
Главными
источниками
для
аналитического
учета
результатов
финансово-хозяйственной деятельности являются бухгалтерская отчетность
(Приложение 1 - 3).
Проведем анализ реализации продукции на НПАО «Научприбор»
в
2015 – 2017 гг. (табл. 2.1).
Таблица 2.1 – Анализ реализации продукции НПАО «Научприбор»
в
2015 - 2017 гг.
Показатель
Товарная продукция, тыс. руб.
Реализованная
продукция, тыс.
руб.
Остатки нереализованной продукции, тыс.
руб.
Доля реализованной
продукции в
товарной, %
Темп роста, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение, (+/- )
2016 г.
2017 г.
к
к
2015 г.
2016 г.
272 648
206 136
156 585
-66 512
-49 551
75,6
76,0
266 070
205 279
152 958
-60 791
-52 321
77,2
74,5
6 578
857
3627
-5 721
2 770
13,0
423,2
97,6
99,6
97,7
2,0
-1,9
102,0
98,1
2016 г./
2015 г.
2017 г./
2016 г.
Данные табл. 2.1 свидетельствуют о том, что с 2015 г. до 2017 г.
отмечается устойчивая динамика к снижению как товарной, так и
реализованной продукции. Так, если в
2015 г. товарная продукция
составляла 272 648 тыс. руб., в 2016 г. –206 136 тыс. руб., то в 2017 г. уже –
156585 тыс. руб. Реализованная продукция в 2016 г. снизилась на
60791
тыс. руб. по сравнению с 2015 г., в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – еще на
52321 тыс. руб.
Как положительное в реализации продукции ООО»Торговый дом
также необходимо отметить снижение остатков нереализованной
«Дэвин»
продукции. Так, в 2015 г. они составляли 6578 тыс. руб., то в 2017 г. – уже
3627 тыс. руб.
При этом доля реализованной продукции в товарной находится на
достаточно высоком уровне: 97,7 % - на конец 2017 г.
Можно сделать вывод о том, что предприятие снижает объемы продаж
и уменьшается свои масштабы деятельности.
Для
большей
наглядности
динамику
реализации
продукции
целесообразно отразить графическим методом – рис. 2.4.
300 000
272 648 266 070
206 136 205 279
250 000
156 585 152 958
200 000
150 000
100 000
50 000
0
2015 г.
Товарная продукция, тыс. руб.
2016 г.
2017 г.
Реализованная продукция, тыс. руб.
Рисунок 2.4 – Динамика объема реализации продукции НПАО
«Научприбор» за 2015 – 2017 гг.
Из диаграммы видно, что объемы реализованной продукции снижаются
более быстрыми темпами, чем объемы товарной продукции.
Изучим финансовый результат деятельности НПАО «Научприбор»
(табл. 2.2).
Таблица
2.2
–
Финансовый
результат
деятельности
НПАО
«Научприбор», тыс. руб.
Показатели
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг, тыс.
руб.
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс.
руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Проценты к получению, тыс.
руб.
Проценты к уплате, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
Налог на прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
266 070
205 279
152 958
77,2
74,5
254 738
11 332
191 105
14 174
151 744
1 214
75,0
125,1
79,4
8,6
459
10 873
391
13 783
203
1 011
85,2
126,8
51,9
7,3
4
8 064
15 350
15 282
8 399
4 856
7 999
2
2 948
18 678
15 330
104,2
31,6
52,3
35,1
384,6
191,6
2 881
635
2 246
2 241
575
1 666
1 413
519
894
77,8
90,6
74,2
63,1
90,3
53,7
Можно сделать вывод о том, что в целом чистая прибыль в течении
анализируемого трехлетнего периода снижается. Это произошло в связи с
увеличением
себестоимости
продукции,
ростом
прочих
расходов
предприятия, так и наличием расходов по уплате процентов.
Необходимо детальное изучение влияния данной динамики прибыли на
формирование
экономических
и
финансовых
результатов
НПАО
«Научприбор» - анализа показателей рентабельности.
Рентабельность - это относительный показатель, определяющий
уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют
эффективность работы предприятия в целом, доходность различных
направлений деятельности.
Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные
результаты
хозяйствования,
потому
что
их
величина
показывает
соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти
показатели используют для оценки деятельности предприятия и как
инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Исчисляется
путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов к
сумме затрат по реализованной продукции. Показывает, сколько предприятие
имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию
продукции. Оценим уровень рентабельности на НПАО «Научприбор»
с
помощью табл. 2.3.
Таблица 2.3 – Анализ рентабельности НПАО «Научприбор» за 2015 –
2017 гг.
Показатель
Объем реализованной
продукции, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Прибыль от реализации, тыс.
руб.
Среднегодовая величина
собственного капитала, тыс.
руб.
Среднегодовая величина
оборотных активов, тыс. руб.
Среднегодовая величина
активов, тыс. руб.
Рентабельность
собственного
капитала, %
Рентабельность
оборотных
активов, %
Рентабельность чистых активов,
%
Рентабельность продаж, %
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
266 070
2 246
205 279
1 666
152 958
894
77,2
74,2
74,5
53,7
10 873
13 783
1 011
126,8
7,3
32870
34507
66504
105,0
192,7
193043
125434
104779
65,0
83,5
229518
160731
143877
70,0
89,5
6,83
4,83
1,34
70,7
27,8
1,16
1,33
0,85
114,2
64,2
0,98
4,09
1,04
6,71
0,62
0,66
105,9
164,3
59,9
9,8
Анализируя данные таблицы 8 видно, что в связи со снижением уровня
чистой прибыли предприятия в анализируемом трехлетнем периоде
снижаются показатели рентабельности. Так рентабельность собственного
капитала снизилась с уровня 6,83 % – 2015 г. до уровня 1,34 % - 2017 г.
Показатели рентабельности активов также снижаются. В связи с тем, что
прибыль от продаж также снижается отмечается снижение рентабельности
продаж: с уровня 4,09 % – 2015 г. до уровня 2017 г. – 0,66 %.
Для полной характеристики деятельности предприятия необходимо
изучить систему финансовых коэффициентов и показателей финансовохозяйственной деятельности НПАО «Научприбор», которая представлена в
Приложении 4.
Так, практически любое предприятие не сможет выполнять свою
деятельность без имущества, используемого в производственных процессах.
Это имущество – основные средства, переносящие постепенно свою
стоимость на продукцию, в изготовлении которой они используются. Этот
перенос осуществляется в ходе амортизационных отчислений, которые
зависят от группы, к которой относятся основные средства, нормы
амортизации, срока службы. Начисление амортизации может проводиться
различными способами.
Основные средства - имущество, используемое в производстве,
выполнении работ, срок использования которого составляет более года.
Основные средства каждого предприятия - его производственный потенциал,
эффективное управление которым обеспечивается только тогда, когда в
бухгалтерии правильно построен учет имущества. На организацию такого
учета влияет его классификация.
Расчет показателей имущественного положения НПАО «Научприбор»
свидетельствуют о том, что доля основных средств в активах предприятия
снизилась с уровня 2015 г. - 0,2 до уровня 0,16 – в 2017 г. Это
свидетельствует о том, что у предприятия растут оборотные фонды, в том
числе запасы и дебиторская задолженность.
При этом доля активной части основных средств в общей стоимости
основных производственных фондах составляет примерно 50 %. Это
свидетельствует о том, что снижение стоимости активной части основных
средств предприятия происходит примерно одинаковыми темпами как и
стоимость основных средств.
Платежеспособность предприятия - это способность конкретного
субъекта в срок и полностью погашать задолженность по кредитам. Она
является ключевым признаком нормального и устойчивого экономического
положения любой организации.
Независимо от организационно-правовой формы, внутренняя оценка
платежеспособности предприятия преследует следующие цели:
- определение степени способности объекта анализа к выполнению
своих обязательств;
- обеспечение стабильности всех процессов;
- соблюдение финансовых интересов собственника;
- изыскание дополнительных источников развития;
-
обеспечение
финансовой
стабильности
всего
предприятия
в
долгосрочном периоде.
Правильно организованный учет и регулярно проводимый аудит
позволят
контролировать
платежеспособность
предприятия,
выявлять
скрытые резервы и неудачные решения в управлении финансовыми
потоками. Динамика показателей платежеспособности и ликвидности НПАО
«Научприбор»
свидетельствует
о
снижении
платежеспособности
и
ликвидности предприятия. Так коэффициент текущей ликвидности снизился
с уровня 0,80 (в 2015 г.), до уровня 0,69 – в 2017 г., что ниже рекомендуемого
значения этого показателя (≥2,0). Коэффициент абсолютной ликвидности в
течении анализируемого периода снизился значительно с уровня 0,04 до
уровня 0,01. Вывод о недостаточности собственных средств предприятия в
2015 г. и 2016 г. можно сформировать за счет отрицательных значений
коэффициента
обеспеченности
собственными
средствами.
А
рост
собственного капитала в 2017 г. сформировал уровень коэффициента
обеспеченности собственными средствами в пределах – 0,61.
Финансовая устойчивость является основным показателем успешной
экономической деятельности, базой принятия решений по развитию и
совершенствованию функционирования предприятия. Она также важна для
экономических партнеров, сотрудничающих с данным хозяйствующим
субъектом.
Поэтому обеспечение
финансовой
устойчивости является
важнейшей задачей финансовых служб и администрации предприятия,
условием успешности его внутренних и внешних взаимодействий.
Показатели
финансовой
устойчивости
НПАО
«Научприбор»
свидетельствуют о том, что в целом финансовая устойчивость снижается,
такой вывод можно сделать в связи с тем что коэффициент маневренности
собственного капитала как и коэффициент мобильности собственного
капитала имеют отрицательные значения. При этом отмечается увеличение
коэффициента автономии с уровня 0,2 до уровня 0,7: за счет того, что
собственный капитал предприятия увеличивается большими темпами чем
средства находящиеся в распоряжении предприятия (по итогу баланса).
Коэффициент
финансирования показывает,
какая
часть
деятельности
финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных.
Коэффициент финансирования НПАО «Научприбор» в 2015 г. снижается с
уровня 0,6 до уровня 0,1 в 2016 г. А вот в 2017 г. вся задолженность по
заемным средствам была погашена и данный коэффициент не рассчитывался.
Анализ деловой активности предприятия – это исследование динамики
и уровней различных коэффициентов оборачиваемости. Данные показатели
являются относительными итогами результатов деятельности компании в
финансовом выражении. Исследованием деловой активности можно выявить
степень эффективности использования предприятием средств.
В целом, эффективность использования оборотного капитала НПАО
«Научприбор» снижается. Об этом свидетельствует отрицательная динамика
коэффициента оборачиваемости оборотного капитала и коэффициента
оборачиваемости собственного капитала.
При
этом
необходимо
отметить,
снижение
эффективности
использования ресурсов. Так, производительность труда уменьшилась с
уровня 7,3 тыс. руб./чел. до уровня 5,1 тыс. руб./чел., что позволяет сделать
вывод о том, что снижение численности
не позволило оптимизировать
работу предприятия, так как предприятие не смогло добиться увеличения
объемов производства.
Также снижается эффективность использования основных средств –
так как фондоотдача также уменьшается с уровня 7,3 руб./руб, до уровня 5,1
руб./руб. При этом также необходимо отметить снижение ресурсоотдачи
предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что экономические
результаты предприятия снижаются.
В заключении необходимо отметить, что главной целью анализа, как
и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в
целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия,
но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в
дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то
есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки НПАО
«Научприбор»
Для анализа налоговых обязательств и налоговой нагрузки НПАО
«Научприбор» необходимо изучить:
- систему налогообложения и налоговое бремя предприятия;
-
механизм расчета и порядок уплаты уплачиваемых НПАО
«Научприбор»;
- налоговую нагрузку предприятия.
Проведем анализ налогового поля НПАО «Научприбор». Составим
табл. 2.4, в которой отразим такие данные по налогам как: нормативная база;
ставка; сроки уплаты.
Таблица 2.4 – Система налогообложения и налоговое бремя НПАО
«Научприбор»
Наименование
налога
НормативОбъект
Ставка
ная база
налогообложения
Общая система налогообложения
Срок уплаты
1) Федеральные налоги:
Налог на прибыль
Ст. 247
НК РФ
Прибыль
20 %
Авансовые платежи
уплачиваются
ежеквартально не
позднее 28- го марта
НДС
Ст. 146
НК РФ
Реализация товаров
(работ, услуг)
18%
Не позднее 20- го числа
первого месяца
следующего квартала
Налог на
имущество
организаций
Налог на доходы
физических лиц
Транспортный
налог
2) Региональные налоги
Движимое и
П. 1 ст.
недвижимое
374 НК
2,2 %
имущество
РФ
организации
(основные средства)
Гл. 24 НК Фонд оплаты труда
13%
Ст. 358
НК РФ
Транспортные
средства
Ставка от
л.с.
Авансовые платежи
уплачиваются
ежеквартально
Каждый месяц, не
позднее 20- г числа
Не позднее 1 февраля,
года следующего за
истекшим налоговым
периодом
3) Местные налоги
Земельный налог
Ст. 389
НК РФ
земельные участки
Так, НПАО «Научприбор»
0,3%: 1,5 %
Не позднее 1 февраля,
года следующего за
истекшим налоговым
периодом
представляет в налоговую инспекцию
декларации по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество,
транспортный и земельный налог. Помимо этого в бюджет предприятием
уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также
производятся отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев.
Изучим механизм расчета и порядок уплаты уплачиваемых НПАО
«Научприбор» налогов.
Объем НДС к уплате в бюджет НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017
гг. представлен в табл. 2.5, которая была составлена на материалах
налоговых деклараций по НДС за 2015 – 2017 гг. (Приложение 5-7).
Таблица 2.5 – Объем НДС к уплате в бюджет НПАО «Научприбор» в
2015 – 2017 гг.
Показатель
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога, %
Сумма НДС к
восстановлению, тыс.
руб.
Сумма НДС, тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая
к вычету, тыс. руб.
Сумма НДС к уплате в
бюджет, тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
101,4
56,7
100
100
2015 г.
81804,2
18
2016 г.
82960,2
18
2017 г.
47024,7
18
425,5
14852,6
154,9
14460,2
145,8
8051,5
36,4
97,4
94,1
55,7
12145,8
7135,4
5193,3
58,7
72,8
2706,8
7324,8
2858,2
270,6
39,0
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость определен
главой
21
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
«Налог
на
добавленную стоимость». Суммы НДС к уплате в бюджет формируются при
реализации продукции. Так вся продукция НПАО «Научприбор» реализуется
по ставке 18 %. Также предприятие занимается реализацией недвижимого
имущества.
В 2016 г. налоговая база
увеличилась, а сумма НДС
подлежащая вычету снизилась. Это сформировало объем НДС к уплате в
бюджет: уровень в 2016 г. составил 7324,8 тыс. руб., что выше, чем в 2015 г.
в 2,7 раз. В 2017 г. снижается как налоговая база, так и сумма НДС,
подлежащая к вычету. Можно сделать вывод о том, что в 2017 г. предприятие
увеличило торговую наценку на реализуемую продукцию. Объем НДС к
уплате в 2017 г. составил 2858,2 тыс. руб.
НДФЛ взимается в бюджет с доходов физических лиц – работников
предприятия. У всех работников НПАО «Научприбор» налог удерживают по
ставке 13% и определяется:
Сумма
НДФЛ
=
Сумма дохода (оклад + премия + доплаты)- налоговые вычеты
*
13%
(2.1)
Сумма доходов, полученных работником НПАО «Научприбор», может
быть уменьшена на налоговые вычеты.
Законодательство РФ позволяет гражданам оформлять различные
налоговые вычеты. Они могут быть связаны с приобретением или продажей
имущества, реализацией механизмов социальной защиты, профессиональной
деятельностью, обучением, прохождением лечения, рождением детей.
При этом НПАО «Научприбор» может уменьшить доход работника на
стандартные
налоговые
вычеты.
Социальные,
имущественные
и
профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Помимо
удерживаемого с персонала и уплачиваемого в бюджет, налога на доходы
физических лиц НПАО «Научприбор» производит отчисления по страховым
взносам. Изучим ставки страховых взносов (рис. 2.5).
Ставки взносов во внебюджетные фонды
Фонд
социального
страхования
(ФСС)
2,9 %
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
(ФФОМС)
5,1 %
Пенсионный
фонд (ПФР)
22 %
Итого: 30 %
Рисунок 2.5 – Ставки страховых взносов в 2017 г.
При этом необходимо отметить, что в анализируемом периоде ставки
по страховым взносам не меняются.
Изучим динамику НДФЛ и отчислений по страховым взносам во
внебюджетные фонды НПАО «Научприбор» на персонал в 2015 – 2017 гг.
(табл. 2.6), для этого используем данные Приложения 8-10.
Таблица 2.6 – Динамика НДФЛ и отчислений по страховым взносам
НПАО «Научприбор» в 2015 - 2017 гг., тыс. руб.
Показатель
ФОТ начисленный, тыс. руб.
Сумма удержанного НДФЛ, тыс.
руб.
Отчисления во внебюджетные
фонды, тыс. руб.
в том числе в :
Фонд социального страхования
(ФСС)
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
(ФФОМС)
Пенсионный фонд (ПФР)
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
104,6
86,8
2015 г.
73244,0
2016 г.
76621,2
2017 г.
66480,1
9287,1
9582,4
8398,4
103,2
87,6
20913,5
21281,5
18036,8
101,8
84,8
2071,7
2137,6
917,5
103,2
42,9
3551,3
15290,5
3610,8
15533,1
3199,1
13920,3
101,7
101,6
88,6
89,6
Данные табл. 2.6 свидетельствуют о том, что в 2016 г. отмечается
увеличение как сумм удержанного НДФЛ, так и сумм отчислений по
страховым взносам во внебюджетные фонды.
В 2017 г. в связи сокращением численности работников снижаются
суммы НДФЛ и отчислений.
Изучим
«Научприбор».
принципы
исчисления
налога
на
имущество
НПАО
Для того чтобы произвести расчет налога на имущество
организаций, необходимы:
- база налога на имущество организаций (НБ);
- ставка налога на имущество (НС).
Зная ставку налога, можно произвести расчет по формуле:
НИ = НБ х НС
(2.2)
Ставка налога – 2,2%.
Декларации
по
налогу
на
имущество
организаций
НПАО
«Научприбор» в 2015 - 2017 гг. представлены в Приложении 11-12.
Расчет суммы налога на имущество НПАО «Научприбор» представлен
в табл. 2.7.
Таблица 2.7 – Расчет суммы налога на имущество организации НПАО
«Научприбор»
Показатель
Среднегодовая стоимость
имущества за налоговый
период, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
необлагаемого имущества за
налоговый период, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога, %
Сумма налога на имущество
подлежащая в бюджет, тыс.
руб.
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
34833,8
35769,0
29284,0
102,7
81,9
27603,6
7230,2
2,2
30147,1
5621,9
2,2
25881,0
3403,0
2,2
109,2
77,8
100
85,8
60,5
100
159,1
123,7
74,9
77,8
60,5
Данные табл. 2.7 свидетельствуют о том, что в 2017 г. по сравнению с
2015 г. среднегодовая стоимость имущества (налоговая база по налогу)
снижается -
это приводит
к снижению сумм исчисленного налога на
имущество. Также на формирование налоговой базы влияет среднегодовая
стоимость необлагаемого имущества.
В целом обязательства предприятия по уплате налога на имущество
снижается с уровня 159,1 тыс. руб., до уровня 74,9 тыс. руб.
На материалах налоговых деклараций по транспортному налогу
(Приложение 13-15) изучим динамику сумм исчисленного транспортного
налога НПАО «Научприбор», которая представлена в табл. 2.8. Данные
таблицы 13 позволяют сделать вывод о том, что объем объектов
налогообложения (транспортных средств) предприятия ежегодно снижается.
Таблица
2.8
–
Динамика
исчисленного
транспортного
налога
НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017 гг., в руб.
Темп роста, %
Показатели
Количество облагаемых
объектов, ед.
Сумма налога подлежащего
уплате в бюджет, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г./
2015 г.
2017 г./
2016 г.
17
15
12
88,2
80,0
70,9
57,5
44,4
81,1
77,1
Так, если 2015 г. было 17 облагаемых объектов, то в 2016 г. – 15 ед. В
2017 г. объектов обложения было уже 12 ед.
Динамика транспортного налога, исчисленного в бюджет ежегодно
снижается: с уровня 2015 г. – 70,9 тыс. руб., до уровня 2017 г. – 44,4 тыс.
руб.
Объем земельного налога зависит от количества, имеющих в
собственности земельных участков, их кадастровой стоимости и ставки
налога.
На
материалах
налоговых
деклараций
по
земельному
налогу
(Приложение 16-18) изучим динамику сумм исчисленного земельного налога
НПАО «Научприбор», которая представлена в табл. 2.9.
Таблица
2.9
–
Динамика
исчисленного
земельного
налога
НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017 гг., в руб.
Показатели
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Кадастровая стоимость
земель, тыс. руб.
92787,621
58839,4
58839,4
63,4
100,0
Количество земельных
участков, ед.
Ставка налога, %
3
1,5
3
1,5
3
1,5
100,0
100,0
100,0
100,0
1391,8
882,6
882,6
63,4
100,0
Сумма земельного налога
подлежащая в бюджет,
тыс. руб.
На протяжении всего анализируемого периода все земли облагались по
ставке 1,5 %, Количество земельных участков ежегодно составляло три, а вот
их кадастровая стоимость в 2016 г. снизилась. Это сформировало уровень
земельного налога предприятия на уровне: в 2015 г. - 1391,8 тыс. руб., в 2016
г. – 882,6 тыс. руб. и в 2017 г. – на уровне предыдущего года: 882,6 тыс. руб.
Для анализа налоговой нагрузки и налогового бремени НПАО
«Научприбор» изучим:
- объем и структуру оплаченных налогов (авансовыми платежами);
-
объем и структуру отложенных налоговых обязательств НПАО
«Научприбор»;
- уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия.
Произведем анализ налоговых обязательств (исчисленных в бюджет)
предприятия за 2015- 2017 гг. (таблица 2.10).
Таблица 2.10 -
Объем и структура начисленных налогов НПАО
«Научприбор» за 2015 - 2017 гг.
Показатели
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Земельный налог
Взносы во
внебюджетные фонды
Итого
2015 г.
тыс. руб. уд. вес, %
2016 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
тыс.
руб.
2017 г.
уд. вес, %
2706,8
635,0
9287,1
7,7
1,8
26,4
7324,8
574,6
9582,4
18,4
1,4
24,1
2858,2
519,0
8398,4
9,3
1,7
27,3
159,1
70,9
1391,8
0,5
0,2
4,0
123,7
57,5
882,6
0,3
0,1
2,2
74,9
44,4
882,6
0,2
0,1
2,9
20913,5
35164,2
59,5
100,0
21281,5
39827,0
53,4
100,0
18036,8
30814,3
58,5
100,0
Данные табл. 2.10 свидетельствуют о том, что основную налоговую
нагрузку НПАО «Научприбор», создают следующие налоги: НДФЛ, налог на
добавленную стоимость и отчисления во внебюджетные фонды. НДФЛ в
2017 г. составляет 21,3 % в общем объеме начисленных налогов. При этом
доля увеличилась с уровня 2015 г. -
26,4 %. Отчисления во внебюджетные
фонды в 2017 г. составляют 58,5 %, НДС – 9,3 %. При этом снижается доля
налога ни имущество: так если в 2015 г. – она составляла 0,5 % , то в 2017 г. –
0,2 %. Это произошло в связи со снижением стоимости
имущества
предприятия. Земельный налог в 2017 г. составляет 2,9 % - его уровень
снизился с 4,0 %. Самую незначительную долю в общем объеме начисленных
налогов занимает транспортный налог.
В целом можно сделать вывод о том, структура начисленных налогов
НПАО «Научприбор»
за 2015 -
2017 г. меняется в соответствии с
изменениями налогооблагаемых показателей. При этом если по объему
производства и реализации продукции предприятия отмечается устойчивая
динамика снижения, то по объему исчисляемых налогов в 2016 г. –
отмечается увеличение, а в 2017 г. – снижение. При этом уровень 2017 г.
ниже чем в 2015 г.
Изучим объем оплаченных налогов НПАО «Научприбор» (табл. 2.11).
Таблица 2.11 - Объем и структура оплаченных налогов (авансовыми
платежами) НПАО «Научприбор» за 2015 - 2017 гг.
Показатели
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Земельный налог
Взносы во
внебюджетные фонды
Итого
В
целом,
2015 г.
тыс. руб. уд. вес, %
2481,2
479,4
9287,1
7,6
1,5
28,5
2016 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
6714,4
18,0
365,1
1,0
9582,4
25,7
123,4
51,1
1043,9
0,4
0,2
3,2
106,1
46,2
1024,5
0,3
0,1
2,7
58,6
33,8
661,9
0,2
0,1
2,3
19170,7
32636,7
58,7
100,0
19508,1
37346,8
52,2
100,0
16533,8
28752,1
57,5
100,0
можно
НПАО «Научприбор»
отметить,
что
2017 г.
тыс.
уд. вес, %
руб.
2620,0
9,1
445,5
1,5
8398,4
29,2
налоговые
платежи
оплаченные в анализируемом периоде имеют
аналогичную динамику как и начисленные. Большой удельный вес в
структуре оплаченных налогов принадлежит такому налогу как НДФЛ: в
2015 г. –28,5 %, в 2016 г. –25,7 %, в 2017 г. – 29,2 %.
А по сумме наибольшие отчисления составили во внебюджетные
фонды. В течение всего анализируемого периода объем НДФЛ был выплачен
в полном объеме по начисленной заработной плате.
Отложенные
налоговые
обязательства
у
НПАО
«Научприбор»
формируются в связи со сроками уплаты налогов и подачи налоговых
деклараций. Изучим динамику отложенных налоговых обязательств НПАО
«Научприбор» за 2015 - 2017 гг. (табл. 2.12).
Таблица 2.12 – Объем и структура отложенных налоговых обязательств
НПАО «Научприбор» за 2015- 2017 г.
Показатели
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Земельный налог
Взносы во внебюджетные
фонды
Итого
2015 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
225,6
9,5
7,3
0,3
0,0
2016 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
610,4
24,6
209,4
8,4
0,0
2017 г.
тыс.
уд. вес,
руб.
%
238,2
11,5
73,5
3,6
0,0
35,7
19,8
348,0
1,5
0,8
14,6
17,5
11,3
-141,9
0,7
0,5
-5,7
16,3
10,5
220,7
0,8
0,5
10,7
1742,8
2379,0
73,3
100,0
1773,5
2480,2
71,5
100,0
1503,1
2062,2
72,9
100,0
Данные табл. 2.12 свидетельствуют о том, что отложенные налоговые
обязательства снижаются.
Так как налог на имущество уплачивается ежеквартально, а не
ежемесячно, то практически ¼ по начислению по этому налогу остаются в
виде обязательств на будущий период, следующий за отчетным.
Суммы НДС и взносов во внебюджетные фонды выплачивались
ежемесячно. В этой связи структура налоговых обязательств отлична от
структуры налоговых начислений.
Среди налогов (кроме отчислений во внебюджетные фонды) высокая
доля обязательств по начислениям приходится поземельному налогу в 2015
г. – 14,6 %, в 2017 г. – 10,7%, а в 2016 г. отмечается переплата в размере 141,9
тыс. руб.
Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе
оптимизации налогов, является уровень совокупной нагрузки предприятия.
Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо
рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к
общей сумме доходов, полученной предприятием
Произведем расчет налоговой нагрузки на затраты по производству
товаров НПАО «Научприбор» по следующей формуле:
НБ 
НП
Д
(2.3)
*100
где НБ – совокупная налоговая нагрузка экономического субъекта, в
процентах,
НП - налоговые платежи;
Д-
доходы предприятия, формирующихся за счет выручки от
реализации и прочих доходов предприятия
Уровень совокупной налоговой нагрузки НПАО «Научприбор» в 2015
– 2017 гг. представлен в табл. 2.13.
Таблица 2.13 – Уровень совокупной
налоговой нагрузки НПАО
«Научприбор» в 2015 – 2017 гг.
Показатели
Общая величина доходов
предприятия, тыс.руб.
Налоговые платежи, всего,
тыс.руб.
Уровень совокупной нагрузки
предприятия, %
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
281420
210135
171636
74,7
81,7
32636,7
39827,0
30814,3
122,0
77,4
11,6
19,0
18,0
163,4
94,7
Данные табл. 2.13 свидетельствует о том, что уровень совокупной
нагрузки НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017 гг. увеличивается с уровня 2015
г. – 11,6 % до уровня 18 % (в 2017 г.).
В целом необходимо отметить, что объемы деятельности НПАО
«Научприбор» в 2015 – 2017 гг.снижаются, при этом снижается и чистая
прибыль предприятия, а налоговая нагрузка предприятия увеличивается.
2.3 Оценка элементов налога на прибыль организаций НПАО
«Научприбор»
Анализ
элементов
налога
на
прибыль
организаций
НПАО
«Научприбор» подразумевает под собой процесс изучения возможности
обеспечения формирования прибыли в нужном объёме и эффективном ее
применении, помогающем достичь поставленных целей и задач развития
предприятия. Финансовое планирование прибыли предусматривает расчет
основных видов доходов и затрат, предстоящих в определенном периоде:
Глава
25
НК РФ
вводит
следующую
классификацию
доходов
налогоплательщика:
- доходы от реализации (статья 249 НК РФ);
- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);
- доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).
Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
- расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою
очередь, подразделяются на:
- материальные расходы (статья 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
- суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);
- прочие расходы, связанные с реализацией (статья 264 НК РФ);
- внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);
НК РФ).
расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270
Исходя
от реализации
товаров,
из этой
НПАО
классификации,
«Научприбор»
определяемая из
можно
является
всех поступлений,
сказать,
выручка
что доходом
от реализации
связанных с расчетами
за реализованные товары.
Доходы компании – увеличение или рост экономических выгод в
процессе получения активов (ресурсов, денежных средств, имущества) и
погашения обязательств. Эти изменения всегда приводят к увеличению
капитала
компании
(кроме
уставных
вкладов
собственников
или
акционеров).
Изучим динамику доходов предприятия, формирующие прибыль
НПАО «Научприбор» по данным декларации налога на прибыль организаций
за 2015 – 2016 гг. (Приложение 19-21) (табл. 2.14).
Таблица 2.14 – Динамика доходов предприятия, формирующие
прибыль НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Выручка от реализации
товаров собственного
производства, тыс. руб.
Выручка от реализации
амортизируемого имущества,
тыс. руб.
Выручка от реализации
прочего имущества, тыс. руб.
Итого
Темп роста, %
2015 г./ 2016 г./
2012 г.
2015 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
266070,3
205279,5
152957,7
77,2
74,5
274,3
2148,3
13013,3
783,1
605,7
15075,4
281420,0
2707,2
210134,9
5664,7
171635,6
18,0
74,7
209,2
81,7
Доходы предприятия формируются в основном за счет выручки от
реализации товаров собственного производства. В динамике 2015 – 201 7 гг.
Она снижается в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 22,8 % и в 2017 г. еще на
25,5 %.
Также на динамику общих доходов влияет динамика выручки от
реализации амартизируемого и прочего имущества. Так выручка от
реализации амортизируемого имущества в 2016 г. выросла более чем 7 раз, а
в 2017 г. – ее уровень выше чем в 2016 г. более чем 6 раз.
Выручка от реализации прочего имущества имеет не однозначную динамику:
снижение в 2016 г. и увеличение в 2017 г. Однако уровень 2017 г. - 5664,7 тыс.
руб., значительно ниже чем в 2015 г (15075,4 тыс. руб.).
Затраты компании – уменьшение или снижение экономических выгод в
процессе выбытия активов и возникновения обязательств. Такие изменения
приводят к уменьшению капитала компании (кроме снижения уставных
вкладов по решению собственников, акционеров).
Определение
«Научприбор»
расходов
могло
необходимо
рассчитать
сумму
для
того,
расходов
чтобы
на
НПАО
реализацию,
подлежащую учету в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Основной смысл распределения расходов на прямые и косвенные
заключается в том, что:
- косвенные расходы текущего периода в полном объеме включаются
в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы налога на прибыль
текущего периода;
- прямые расходы учитываются при расчете налоговой базы не сразу,
а только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых
они учтены.
Изучим динамику расходов предприятия, формирующие прибыль
НПАО «Научприбор», представленных в декларации по налогу на прибыль
организаций (табл. 2.15).
Данные табл. 2.15 свидетельствуют о том, что расходы предприятия
делятся на прямые, косвенные и внереализационные.
В связи с сокращением объемов производства прямые расходы
снижаются с уровня 2015 г. 180 229,5 тыс. руб. до уровня 2017 г. – 76060,8
тыс. руб.: практически в 2 раза.
Таблица 2.15 – Динамика расходов предприятия, формирующие
прибыль НПАО «Научприбор» в 2015 – 2017 гг., тыс. руб.
Темп роста, %
Показатели
Прямые расходы, всего, тыс.
руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г./
2015 г.
2017 г./
2016 г.
180 229,5
107 712,8
76 060,8
59,8
70,6
86 927,0
76 352,5
98,0
87,8
1 063,8
1 001,8
6,6
94,2
2 104,1
4 558,7
164,3
216,7
2 153,7
9 117,4
-
423,3
0,5
2,1
-
400,4
198 897,5
6 877,6
166 091,5
5 491,2
73,6
-
83,5
-
8 399,1
2 951,5
104,2
35,1
8 399,1
-
2 947,7
3,8
104,2
-
35,1
-
Косвенные расходы, всего тыс.
руб.
88 674,3
в т.ч.
Суммы налогов и сборов, тыс.
руб.
16 217,6
Цена приобретения
реализованного прочего
имущества и расходы
связанные с его реализацией,
тыс. руб.
1 281,0
Остаточная стоимость
реализованного
амортизируемого имущества и
расходы, связанные с его
реализацией, тыс. руб.
Сумма убытка от реализации
амортизируемого имущества
Итого расходов,
уменьшающих сумму доходов
от реализации, тыс. руб.
270 184,7
Сумма амортизации, тыс. руб.
5 136,0
Внереализационные расходы
всего, тыс. руб.
8 064,2
в т.ч.
Расходы в виде процентов по
долговым обязательствам
любого вида, тыс. руб.
8 064,2
Штрафы, пени, тыс. руб.
-
Косвенные расходы также имеют динамику с уменьшению, однако их
уровень упал не так сильно как уровень прямых. При этом с 2016 г. в
структуре косвенных расходов появились расходы связанные с реализацией
амортизируемого и прочего имущества: в 2017 г. они выросли по сравнению
с 2016 г.
Внереализационные расходы НПАО «Научприбор» также снижаются с
уровня 8 064,2 тыс. руб., до уровня 2017 г. – 2951,5 тыс. руб. При этом в 2017
г. отмечаются суммы по уплаченным штрафам и пеням по налогам.
Элементы, формирующие налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль организаций НПАО «Научприбор» представлены в табл. 2. 16.
Таблица 2.16 – Элементы, формирующие налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль организаций НПАО «Научприбор», тыс. руб.
Показатели
Доходы от реализации, тыс. руб.
Внереализационные доходы, тыс.
руб.
Расходы, уменьшающие сумму
доходов от реализации, тыс. руб.
Внереализационные расходы, тыс.
руб.
Итого прибыль, тыс. руб.
2015 г.
281420,
0
2016 г.
210134,
9
2017 г.
171635,
6
4,0
270184,
7
198898,
1
2,3
166091,
5
8064,2
3175,1
8364,1
2872,8
2951,5
2595,0
Темп роста, %
2016 г./ 2017 г./
2015 г.
2016 г.
74,7
81,7
-
-
73,6
83,5
103,7
90,5
35,3
90,3
Темпы роста доходов от реализации выше темпов расходов, что
привело к увеличению прибыли от реализации
Результат от операций, не принадлежащих к основной деятельности
компании как в 2016 г. так и в 2017 г. имеет отрицательные значения в связи
с тем, что внереализационные расходы превышают внереализационные
доходы. В целом прибыль предприятия снижается с уровня 224,2 тыс. руб.,
до 46,6 тыс. руб.
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций НПАО
«Научприбор» представляется в налоговую инспекцию: За 1 квартал, 1
полугодие, 9 месяцев - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Годовая декларация представляется не позднее 28 марта, года,
следующего за отчетным.
Изучим расчет налога на прибыль организации НПАО «Научприбор».
Налогооблагаемая база, применяемая ставка и объем начисленного налога
представлены в табл. 2.17.
Таблица 2.17 – Расчет суммы налога на прибыль организации
НПАО «Научприбор»
Темп роста, %
Показатели
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога на прибыль, %
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет Орловской области
Сумма исчисленного налога на
прибыль, всего, тыс. руб.
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет Орловской области
2015 г.
3175,1
20
2016 г.
2872,8
20
2017 г.
2595,0
20
2016 г./
2015 г.
90,5
100,0
2017 г./
2016 г.
90,3
100,0
2
18
2
18
3
17
100,0
100,0
150,0
94,4
635,0
574,6
519,0
90,5
90,3
63,5
571,5
57,5
517,1
77,8
441,1
90,5
90,5
135,5
85,3
Данные табл. 2.17 свидетельствуют о том, что в 2015 г. и 2016 г. налог
на прибыль начисляются в размере 2 % в федеральный бюджет и 18% - в
бюджет субъект РФ. В 2017 г. ставки по объему перечислений изменились и
в 2017 г. в федеральный бюджет было направлено 3 % от общей суммы
начисленного налога на прибыль организаций, и 17 % - в бюджет Орловской
области.
Динамика объема исчисленного налога
на
прибыль
организации
НПАО «Научприбор» свидетельствует об его снижении.
Динамика
сумм,
уплаченных
авансовых
платежей
НПАО
«Научприбор» по налогу на прибыль представлена в табл. 2. 18.
Данные табл. 2.18 свидетельствует о том, что сумма уплаченных
авансовых платежей в течении налогового периода выше чем сумма
исчисленного налога в конце года. Это свидетельствует о том, что в течении
года ведется не четкий контроль за формирование элементов налога на
прибыль. Отсутствие детального и постоянного контроля за деятельностью
предприятия и его результатами обусловлена ошибками и неточностями в
работе по учету расходов.
Таблица 2.18 – Динамика сумм, уплаченных авансовых платежей
НПАО «Научприбор» по налогу на прибыль
Показатели
Сумма уплаченных
авансовых платежей, тыс.
руб.
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет Орловской области
Сумма налога к доплате, тыс.
руб.
в том числе:
в федеральный бюджет
в бюджет Орловской области
Темп роста, %
2016 г./
2017 г./
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
479,4
365,1
445,5
76,2
122,0
47,9
431,4
36,5
328,6
66,8
378,7
76,2
76,2
183,0
115,2
155,7
209,4
73,5
-
35,1
15,6
140,1
20,9
188,5
11,0
62,5
-
52,7
33,2
При этом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения НПАО «Научприбор» может привести к штрафам
(рис. 2.6).
Нарушения:
Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и (или) объектов
налогообложения:
в течение одного налогового
периода при отсутствии признаков
налогового правонарушения,
предусмотренного п. 2(см. ниже)
Те же деяния, если они совершены в
течение более одного налогового
периода
Те же деяния, если они повлекли
занижение налоговой базы
Штраф налогоплательщика:
10 000 рублей.
30 000 рублей.
20% от суммы
неуплаченного
налога, но не менее
40 000 рублей
Рисунок 2.6 – Штрафные санкции со стороны налоговых органов в
связи с неправильным заполнением декларации по налогу на прибыль
Необходимо отметить, что к числу последствий неправильного
заполнения декларации по налогу на прибыль налоговые органы произведет
доначисления по налогам и кроме штрафных санкций предприятие понесет
дополнительные убытки.
В заключении можно сделать вывод о том, что увеличение налоговой
нагрузки, неточности в оперативном учете показателей, формирующих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, выявляют актуальность
разработки направлений по оптимизации налогообложения прибыли и
совершенствования
процесса
поэтапного
формирования
элементов,
влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций
НПАО «Научприбор».
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НПАО «НАУЧПРИБОР»
3.1 Прогнозирование финансовых результатов деятельности НПАО
«Научприбор»
Для
предприятия
прогнозирования
финансовых
результатов
деятельности
НПАО «Научприбор» на 2018 г. необходимо провести
прогнозирование по всем элементам, формирующим налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль организаций:
- доходам от реализации;
- внереализационным доходам;
- расходам, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- внереализационным расходам.
Основу экстраполяционных методов прогнозирования составляет
изучение эмпирических рядов. Эмпирический ряд — это множество
наблюдений, полученных последовательно во времени.
Функция дохода реализации продукции НПАО «Научприбор» для
прогноза методом экстраполяции имеет вид линейного уравнения:
y = a + b*x,
где: b = [n*∑(x*y) – (∑x)*(∑y)] / n∑x2 – (∑x)2;
_
_
a = y – b*x
(4)
(5)
(6)
Произведем математический расчет этих показателей, используя
данные табл. 3.1.
Табл. 3.1 – Расчетная таблица для прогнозирования дохода от
реализации продукции НПАО «Научприбор» методом экстраполяции
Порядковый номер
Доходы от реализации, тыс.
Год
года, х
руб., у
х*у
х2
2015
1
281420
281420
1
2016
2
210134,9
420270
4
2017
3
171635,6
514907
9
Итого
6
663191
1216597
14
Среднее
2
221064
-
-
b =(3*1216597 – 6*663191) / 3*14 – 62;
a = 221064 + 54892*2
После расчета были получены следующие данные: b =-54892; a =
330848.
Используя эти данные и предположение, что 2018 год имеет
порядковый номер 4, можно рассчитать прогноз на 2018 год:
прогноз2018 = 330848-54892*4
прогноз2018 = 111279 тыс. руб.
Результаты прогнозирования представим в виде рисунка 13.
300000
281420
250000
210135
200000
171636
150000
111279
100000
50000
0
2015 г.
2016 г.
2017 г.
ПРОГНОЗ 2018 г.
Рисунок 13 – Результаты прогнозирования дохода
НПАО «Научприбор» на 2018 г.
от реализации
Можно сделать вывод о том, что при имеющейся динамике за 2015 –
2017 г. в 2018 г. прогнозируется снижение дохода
от реализации НПАО
«Научприбор» до уровня 300 047 тыс. руб.
Эффективность,
планирования
в
точность
настоящий
и
момент
успешность
невозможно
прогнозирования
без
и
использования
современных информационных технологий. Так, сейчас разработаны и
внедряются
экономико-математические инструменты, сочетающие в себе
основные многие подходы к прогнозированию.
Современные компьютерные программы позволяют сократить время
на осуществления расчетов прогнозирования – использовать при этом
существующие функции. В частности, программа Microsoft Excel для
прогнозирования предлагает использовать функции: ПРЕДСКАЗ, РОСТ,
ТЕНДЕНЦИЯ.
Функция ПРЕДСКАЗ - вычисляет или предсказывает будущее
значение по существующим значениям. Предсказываемое значение — это yзначение, соответствующее заданному x-значению. Известные значения —
это x- и y-значения, а новое значение предсказывается с использованием
линейной регрессии.
Функция РОСТ - рассчитывает прогнозируемый экспоненциальный
рост на основании имеющихся данных. Функция РОСТ возвращает значения
y для последовательности новых значений x, задаваемых с помощью
существующих x- и y-значений. Функция рабочего листа РОСТ может
применяться также для аппроксимации существующих x- и y-значений
экспоненциальной кривой.
Функция ТЕНДЕНЦИЯ - возвращает значения в соответствии с
линейным трендом. Аппроксимирует прямой линией (по методу наименьших
квадратов).
Формульный вид представлен в табл. 3.2.
Таблица 3.2 - Формульный вид прогнозирования с использованием
возможностей Microsoft Excel
П
Р
О
Г
Н
О
З
2018
г.
Год
Порядковый
номер
года, х
Внереализационные
доходы, тыс.
руб.
2015
2016
2017
1
2
3
4
0
2,3
=ПРЕДСКАЗ(
C32;D29:D31;
C29:C31)
=РОСТ(D29:D
31;C29:C31;C3
2)
=ТЕНДЕНЦИ
Я(D29:D31;C2
9:C31;C32)
ПРЕДСКАЗ
РОСТ
ТЕНДЕНЦИЯ
Результаты
4
использования
Расходы,
уменьшающие
сумму доходов
от реализации,
тыс. руб.
270185
198898
166092
=ПРЕДСКАЗ(C3
2;E29:E31;C29:C
31)
Внереализационные
расходы, тыс.
руб.
8064
8364
2952
=ПРЕДСКАЗ(C3
2;F29:F31;C29:C
31)
=РОСТ(E29:E31; =РОСТ(F29:F31;
C29:C31;C32)
C29:C31;C32)
=ТЕНДЕНЦИЯ( =ТЕНДЕНЦИЯ(
E29:E31;C29:C3 F29:F31;C29:C31
1;C32)
;C32)
возможностей
использования
информационных технологий для прогнозирования налоговых поступлений
Орловской области на 2017-2017 гг. представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3 – Прогнозирование дохода
от реализации НПАО
«Научприбор» на 2018 г. с использованием функций ПРЕДСКАЗ, РОСТ,
ТЕНДЕНЦИЯ
Год
2015
2016
2017
ПРЕДСКАЗ
РОСТ
ПРОГНОЗ
2018 г.
ТЕНДЕНЦИЯ
После
Порядковый
номер
года, х
1
2
3
Внереализационные
доходы,
тыс. руб.
4
0
2,3
Расходы,
уменьшающие
сумму доходов от
реализации, тыс.
руб.
270185
198898
166092
Внереализационные
расходы, тыс.
руб.
8064
8364
2952
4
0,4
0,4
0,4
107632
127516
107632
1347
2137
1347
прогнозирования
всех
элементов,
формирующих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций можно
определить общие доходы и расходы предприятия (рис. 3.2).
400000
281424
278249
300000
210135
207262
171638
169043
200000
111280
108979
100000
0
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Факт
Общие доходы предприятия, тыс. руб.
План
Общие расходы предприятия, тыс. руб.
Рисунок 3.2 – Общие доходы и расходы НПАО «Научприбор» в 2018 г.
Данные рис. 3.2 свидетельствуют о том, как общие доходы, так и
общие расходы предприятия снизятся практически в 2,5 раза по сравнению с
2015 г.
Произведем расчет прибыли НПАО «Научприбор» в 2018 г. (табл. 3.4).
Таблица 3.4 – Результаты планирования прибыли до налогообложения
на основе экстраполяции рядов динамики доходов и расходов НПАО
«Научприбор»
Факт
Показатели
План
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
281420
210135
171636
111279
4
0
2,3
0,4
реализации, тыс. руб.
270185
198898
166092
107632
Внереализационные расходы, тыс. руб.
8064,2
8364,1
2951,5
1347
Итого прибыль, тыс. руб.
3175,1
2872,7
2594,9
2301
635
575
519
460
Доходы от реализации, тыс. руб.
Внереализационные доходы, тыс. руб.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
Налог на прибыль организаций, тыс. руб.
Результаты планирования прибыли до налогообложения на основе
экстраполяции рядов динамики доходов и расходов НПАО «Научприбор»
свидетельствуют о снижении прибыли до уровня 2301 тыс. руб.
В целом необходимо отметить, что в будущем при имеющейся
негативной динамики как объемов производства и реализации, так и объемов
налоговых обязательств НПАО «Научприбор» необходимо определить
направления оптимизации системы налогообложения.
3.2
Пути
оптимизации
по
налогообложению
прибыли
НПАО
«Научприбор»
Совершенствование системы налогообложения прибыли и налоговых
обязательств НПАО «Научприбор» требует от предприятия эффективной
налоговой политики предприятия.
Основная цель налоговой политики – это оптимизация всех расходов,
связанных с уплатой налогов: как самих сумм налогов, так и косвенных
затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.).
Оптимизация налоговых платежей включает в себя:
- проверку схем налогообложения предприятия;
- устранение системных ошибок в налоговом учете и обеспечение
требуемого качества первичных документов;
- разработка оптимальной модели уплаты налогов и реформирование
договорной базы и учетной политики.
Формирование
эффективной
налоговой
политики
«Научприбор» завод» требует от руководства соблюдение
НПАО
основных
принципов (рис. 3.3).
Разработка эффективной налоговой политики требует от руководства
НПАО «Научприбор» строгого
соблюдения
действующего
налогового
законодательства и исключения возможностей уклонения от налогов.
ПРИНЦИПЫ ЭФФЕКТИВНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРИ
ПОСТРОЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
строгое соблюдение действующего налогового
законодательства
соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с
целями общей политики управления экономической
устойчивостью предприятия
поиск и использование наиболее эффективных
хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы
налогообложения в процессе хозяйственной деятельности
оперативный учет изменений в действующей налоговой
системе
плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей
Рисунок 3.3 - Принципы эффективной налоговой политики
Основные
функции
по
оптимизации
системы
налогового
планирования предприятия должны быть возложены на бухгалтерию и
руководителя предприятия.
Изучение действующего налогового законодательства – первое и
объективно необходимое условие всей деятельности НПАО «Научприбор»
по улучшению работы бухгалтерии и оптимизации системы налогового
планирования.
Особую актуальность соблюдения данного принципа приобретает тот
факт, что по результатам прогнозирования финансовых результатов на 2018
г. уровень доходов предприятия может снизится до уровня предельного
дохода по применению УСН.
Перечень изменений при применении УСН принятых в 2018 г.
представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5 - Перечень изменений при применении УСН принятых в
2018 г.
Наименование изменений
Максимальный размер дохода для
перехода на УСНО
Коэффициент-дефлятор
Максимальная стоимость основных
средств
Сроки перехода на УСН в 2018 году
Форма КУДиР
2017 год
2018 год
45 млн.руб.
112,5 млн.руб.
1,425
1,481
100 млн.руб.
150 млн.руб.
до 31.12.2016
Действует старая форма
КУДиР (утв. Приказом
Минфина России от
22.10.2012 № 135н)
до 09.01.2018
Действует новая форма
КУДиР (утв. Приказом
Минфина России от
07.12.2016 N 227н)
Да*
* для тех предприятий,
которые совмещают
УСНО с ЕНВД или
патентом
Вычет по расходам на покупку и
установку новой ККТ
Нет
Срок перехода на онлайн кассы
отдельными категориями
предприятий, применяющих
упрощенную систему
налогообложения
до 01.07.2018
до 01.07.2019
Взносы на ОПС и ОМС
рассчитываются исходя
из МРОТ,
утвержденного на
начало нового года
Взносы самостоятельно
не рассчитываются и
уплачиваются в
установленном НК РФ
размере
МРОТ х 8
Размер, указанный в НК
РФ х 8
Размер фиксированных взносов ИП
за себя
Расчет взноса на пенсионное
страхование (1% с превышения
дохода свыше 300т.р.)
Срок уплаты пенсионное
страхование (1% с превышения
дохода свыше 300т.р.)
до 1 апреля года,
следующего за
отчетным
Пенсионное
страхование (ОПС)–
876 000
Соцстрахование (ОСС)
– 755 000
Максимальный доход сотрудника,
по достижении которого взносы на
ОПС и ОСС уплачиваются по
сниженным ставкам
до 1 июля года,
следующего за отчетным
ОПС – 1 021 000
ОСС – 815 000
В качестве конкретных направлений по совершенствованию системы
налогообложения
прибыли
и
налоговых
обязательств
для
НПАО
«Научприбор» можно выделить:
- усиление контроля за формированием налогооблагаемой базы по
налогам, в особенности по налогу на прибыль организации;
- постоянный мониторинг изменений налогового законодательства;
- предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов;
- своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм
налоговой отчетности;
- внедрение системы налогового планирования, прогнозирования и
бюджетирования;
- оценка используемой системы налогообложения и выявление
возможностей перехода на другие налоговые режимы (рис. 3.4).
НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И
НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДЛЯ НПАО
«НАУЧПРИБОР»
усиление контроля за формированием налогооблагаемой базы
по налогам, в особенности по налогу на прибыль организации
постоянный мониторинг изменений налогового
законодательства
предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов
своевременную подготовку, достоверность и полноту всех
форм налоговой отчетности
внедрение системы налогового планирования,
прогнозирования и бюджетирования
оценка используемой системы налогообложения и выявление возможностей
перехода на другие налоговые режимы
Рисунок
3.4
налогообложения
-
Направления
прибыли
и
по
налоговых
совершенствованию
обязательств
для
системы
НПАО
«Научприбор»
Бюджетное планирование и прогнозирование – два экономических
инструмента, позволяющие сформировать финансовый и налоговый план
предприятия на перспективу с учетом определенных показателей.
Методика бюджетирования налоговых платежей в системе учета
НПАО «Научприбор» представлена на рис.3.5.
НАЧАЛО
Анализ
бизнеспроцессов
предприятия
Определение действующей
системы налогообложения
Налоговый
кодекс РФ
Вести
мониторинг
налогов
Система налогообложения
определена
Аналитические
данные в
соответствии с
Налоговым
кодексом РФ
Формирование бюджета
налогов предприятия
Бюджет налогов
сформирован
Разработанный
бюджет
Корректировка
бюджетов налогов, с
учетом влияния
внутренних и внешних
факторов
Анализ изменения
налогооблагаемой
базы по каждому
налогу
Скорректированный бюджет налогов
сформирован
Рисунок 3.5 – Методика бюджетирования налоговых платежей НПАО
«Научприбор»
Основное его предназначение – это выработка, а также повышение
обоснованности и эффективности всевозможных управленческих решений
Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой
процедурой и зависит от многих параметров операционных, инвестиционных
и финансовых бюджетов, а также учетной политики компании в области
управленческого и налогового учета.
Взаимодействие бюджета налогов с бюджетной моделью организации
для
целей
эффективного
управления
бизнес-процессами
НПАО
«Научприбор» представлено на рис. 3.6.
Инвестиционные бюджеты
Бюджеты
инвестиционных
проектов
Бюджет
инвестиций
Операционные бюджеты
Бюджет
продаж
Бюджет
производст
ва
Бюджет
производственн
ых запасов
Бюджет
прямых
затрат
Бюджет
ОПР
Себестоимость
продукции
Бюджет
управленчески
х
Бюджет
коммерчески
х расходов
Прогноз
стоимости
активов,
Расчет
амортизации
Бюджет движения
денежных средств
Прогнозный
баланс
Бюджет доходов
и расходов
БЮДЖЕТ НАЛОГОВ
Рисунок 3.6 – Взаимодействие бюджета налогов с бюджетной моделью
организации для целей эффективного управления бизнес-процессами НПАО
«Научприбор»
В процессе бюджетирования
бухгалтерия НПАО «Научприбор»
должна прогнозировать суммы налоговых платежей в планируемом периоде.
Без бюджета налогов невозможно составить ни бюджетный баланс, ни
бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств.
В процессе бюджетирования
бухгалтерия НПАО «Научприбор»
должна прогнозировать суммы налоговых платежей в планируемом периоде.
Без бюджета налогов невозможно составить ни бюджетный баланс, ни
бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств.
Формирование
бюджета
налогов
является
достаточно
трудоемкой
процедурой и зависит от многих параметров операционных, инвестиционных
и финансовых бюджетов, а также учетной политики компании в области
управленческого и налогового учета.
Так
одним
из
действенных
методов
оптимизации
налогового
планирования является налоговое бюджетирование.
Одним из способов реализации данного метода является составления
налогового календаря.
Главной
целью
составления
налогового
календаря
является
оптимизация потоков налоговых платежей. Он должен действовать по
принципу уплаты налоговых платежей в последний день установленного для
этого срока.
Помимо этого налоговый календарь содержит информацию о сроках
уплаты налогов, взносов, обязательных платежей и представлений налоговых
отчетов в полном соответствии с ГК РФ.
Налоговый календарь будет полезен как руководителю компании, так
и бухгалтеру или сотрудникам финансового отдела. Налоговый календарь
предназначен для информирования налогоплательщиков о сроках уплаты
налогов, сроках предоставления налоговой отчетности в налоговые органы.
Воспользовавшись налоговым календарем, НПАО «Научприбор»
получает
возможность
прогнозировать
движение
денежных
средств
предприятия, учитывая требования налогового законодательства, а также
контролировать работу бухгалтерии по сдаче налоговой отчетности и
своевременному предоставлению в налоговые органы.
По результатам прогнозирования были выявлены Сумма по НДС и
налогу на прибыль. Однако в 2018 г. предприятие будет исчислять еще
НДФЛ, страховые взносы и налог на имущество.
Предположим что в 2018 г. предприятие не будет заниматься
обновлением основных средств и налог на имущество также по ставке 2,2 %.
Расчет суммы по налогу на имущество в 2018 г. представлен в табл. 3.6.
Таблица 3.6 – Прогнозирование
уровня
налога
на
имущество
2015 г.
Факт
2016 г.
2017 г.
План
2018 г.
34833,8
35769
29284
22799
27603,6
7230,2
2,2
30147,1
5621,9
2,2
25881
3403
2,2
21614,9
1184,1
2,2
159,1
123,7
74,9
26,1
НПАО «Научприбор» на 2018 г.
Показатели
Среднегодовая стоимость
имущества за налоговый
период, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
необлагаемого имущества за
налоговый период, тыс. руб.
Налоговая база, тыс. руб.
Ставка налога, %
Сумма налога на имущество
подлежащая в бюджет, тыс.
руб.
Данные табл. 3.6 свидетельствует о том, что сумма исчисленного
налога на имущество будет составлять 26.1 тыс. руб.
При планировании сумма НДФЛ на 2018 г. предположим, что
предприятие воспользуется рекомендациями по оптимизации НДФЛ и
изменение фонда оплаты труда будет происходить в соответствии с темпами
роста доходов предприятия.
Тогда сумма НДФЛ и страховых взносов в 2018 г. составит 13785,1
тыс. руб., сумма страховых взносов – 31811,7 тыс. руб. (табл. 3.7).
Таблица 3.7 – Прогнозирование суммы НДФЛ и страховых взносов
НПАО «Научприбор» на 2018 г.
Показатель
Доходы от реализации, тыс. руб., у
Темп роста доходов 2018 г. по сравнению с
2016 г., %
ФОТ начисленный, тыс. руб.
Темп роста фонда оплаты труда, %
Сумма удержанного НДФЛ, тыс. руб.
Отчисления по страховым взносам, тыс. руб.
2016 г.
210 135
76621,2
9582,4
21281,5
Прогноз
2018 г.
111 279
2017 г.
171 636
53,0
66480,1
53,0
8398,4
18036,8
40 575,55
5 125,9
11 008,6
Проведенные расчеты по прогнозированию налоговых обязательств на
2018 г. позволят построить налоговый календарь по обязательствам
предприятия на 2018 г.
Укрупнено налоговый календарь НПАО «Научприбор» на 2018 г.
представлен в табл. 3.8.
Таблица 3.8 – Налоговый календарь НПАО «Научприбор» на 2018 г.
2018 г.
2019 г.
I кв.
Вид налога
НДС
Налог на
прибыль
НДФЛ
Налог на
имущество
организаций
Транспортный
налог
Земельный
налог
Взносы во
внебюджетны
е фонды
Итого
Начисления за
2018 г.
2018,3
Итого
2256,5
II кв.
3027,4
III кв.
3027,4
IV кв.
3027,4
Итого
сумма
оплаченного
налога
11338,6
1281,5
73,5
1281,5
115,0
1281,5
115,0
1281,5
115,0
1281,5
418,6
5125,9
115,0
0,0
16,3
16,3
6,5
6,5
6,5
35,8
6,5
10,5
10,5
10,5
44,4
220,7
220,7
220,7
882,6
11594,3
28744,5
917,4
2975,1
Обязательства
2017 г.
238,2
73,5
1503,1
2062,3
1834,8
5134,5
3337,9
7196,8
2752,2
7182,6
2752,2
7182,6
2752,2
7182,6
Обязательства
за 2018
г.
1009,1
При формировании налогового календаря были учтены что сумма по
транспортному и земельному налогу в 2018 г. не изменятся и составят 44,4
тыс. руб. и 882,6 тыс. руб. соответственно.
Данные табл. 3.8 свидетельствуют о том, что в 1 кв. 2018 г.
предприятие будет выплачивать обязательства по налогам сформированные
(отложенные) за 2018 г.
В целом построение налогового календаря позволяет предприятию
сформировать планирование обязательств, как по конкретному налогу, так и
оптимизировать всю систему налогового планирования предприятия.
3.3 Возможности использования схемы оптимизации налогообложения
при переходе на упрощенную систему налогообложения на среднесрочную
перспективу
Как было выявлено доходы предприятия в 2018 г. могут снизится до
соответствия критерия использования УСН (по предельному доходу) и в
2019 г. актуальным направлениям для НПАО «Научприбор» переход на
упрощенную систему налогообложения.
Рассмотрим необходимые мероприятия для этого – рис.3.7.
Так, для перехода на УСН
не позднее 31 декабря 2018 г. НПАО
«Научприбор» необходимо уведомить свою инспекцию о переходе на УСН.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по
товарам, работам и услугам, которые НПАО «Научприбор» приобрела до
перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности, необходимо
восстановить НДС, ранее принятый к вычету.
Налог
должен
быть
восстановлен
в
IV
квартале
2018г.
(предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения). В
этом же квартале нужно восстановить "входной" НДС по основным
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НПАО
«НАУЧПРИБОР» НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Не позднее 31 декабря 2018 г. НПАО «Научприбор» необходимо
уведомить свою инспекцию о переходе на УСН
Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам,
которые были куплены на общем режиме налогообложения, но
будут использоваться на упрощенной системе налогообложения
Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых
состоится после перехода на упрощенную систему
налогообложения
Выявить и учесть "переходные" доходы и расходы
Рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных
средств и нематериальных активов
Рисунок 3.7 - Организационные мероприятия при переходе НПАО
«Научприбор» на упрощенную систему налогообложения
средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит
использовать на упрощенной системе налогообложения.
Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация
определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):
НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при
приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в
бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН /
Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.
Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными
документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому НПАО
«Научприбор»
следует определить его самостоятельно и зафиксировать в
учетной политике для целей бухгалтерского учета
В зависимости от принятого НПАО «Научприбор»
решения
восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по
обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов.
Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму
НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках
осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может
быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим
расходом).
С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как
операцию, не связанную с производством и продажей продукции.
При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться
как прочий расход организации.
Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского
учета как с предварительным использованием счета 19 "Налог на
добавленную
стоимость
по
приобретенным
ценностям",
так
и
без
использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Если НПАО «Научприбор»
до перехода на упрощенную систему
налогообложения получит от покупателя аванс, на его сумму она обязана
была начислить НДС.
Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров
покупателю или оказания ему услуг.
Но после перехода на упрощенную систему налогообложения НПАО
«Научприбор» не будет является плательщиком НДС. То есть организация
лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Чтобы
этого
не
произошло,
необходимо
вернуть
покупателю
"авансовый" НДС. Это можно сделать двумя способами:
- способ первый - вернуть покупателю только сумму "авансового"
НДС;
- способ второй - вернуть покупателю всю сумму аванса
Если аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем
режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены
при
применении
упрощенной
системы
налогообложения НПАО
«Научприбор» не должна учитывать эти авансы при расчете налога на
прибыль за год, предшествующий переходу на упрощенную систему
налогообложения.
Но на 1 января 2019 г. с момента применения УСН НПАО
«Научприбор» включает суммы этих авансов в доходы. То есть учитывает их
при расчете УСН за I квартал 2019 г.
НПАО «Научприбор» необходимо выявить все основные средства и
нематериальные активы, которые купила до перехода на УСН и не успела
полностью самортизировать. По этим объектам НПАО «Научприбор»
рассчитывает остаточную стоимость на 31 декабря 2018 года.
После перехода на упрощенную систему налогообложения НПАО
«Научприбор»
включает
в
расходы
остаточную
стоимость
недоамортизированных ОС и НМА. Порядок списания зависит от срока
полезного использования объекта (табл.3.9).
Таблица 3.9 - Порядок списания ОС и НМА, приобретенных на
обычном режиме налогообложения до перехода на упрощенную систему
налогообложения
Срок полезного использования
недоамортизированного ОС или НМА
До трех лет включительно
Свыше трех до 15 лет включительно
Свыше 15 лет
Порядок включения остаточной стоимости в
расходы
Полностью в течение первого календарного
года применения упрощенной системы
налогообложения. То есть ежеквартально по
25% остаточной стоимости объекта ОС или
НМА
50% остаточной стоимости в течение первого
календарного года применения
упрощенной системы налогообложения;
30% остаточной стоимости в течение второго
календарного года;
20% остаточной стоимости в течение третьего
календарного года
Равными долями в течение первых 10 лет
применения упрощенной системы
налогообложения
Проведенное прогнозирование по каждому налогу и общих доходов от
реализации
позволяют
определить
уровень
совокупной
нагрузки
предприятия на перспективу (табл. 3.10).
Таблица 3.10 – Планирование уровня совокупной нагрузки НПАО
«Научприбор» на 2018 -2019 гг.
Факт
Показатели
Общая величина доходов
предприятия, тыс.руб.
Налоговые платежи, всего,
тыс. руб.,
в том числе:
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Земельный налог
Взносы во внебюджетные
фонды
Налог, взимаемый с
применением УСН
Уровень совокупной
нагрузки предприятия, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Прогноз
При переходе
на УСН
2018 г.
2019 г.
281420
210135
171636
111 279
111 279
35 164
2706,8
635,0
9287,1
39 827
7324,8
574,6
9582,4
30 814
2858,2
519,0
8398,4
29 657
12109,5
460,1
5125,9
17 061
5125,9
159,1
70,9
1391,8
123,7
57,5
882,6
74,9
44,4
882,6
26,1
44,4
882,6
44,4
882,6
20913,5
21281,5
18036,8
11008,6
11008,6
138,0
12,5
19,0
18,0
26,7
15,3
Графически изменение уровня совокупной нагрузки представлено на
рис. 3.8.
30,0
26,7
19,0
20,0
18,0
10,0
15,3
12,5
0,0
2019 г.
2015 г.
2016 г.
Факт
2017 г.
2018 г.
При переходе на
УСН
Прогноз
Рисунок 3.8 – Уровень совокупной нагрузки НПАО «Научприбор» на
2018 - 2019 гг.
В целом можно сделать вывод о том, что уровень совокупной нагрузки
предприятия при переходе на УСН снизится. Это объясняет актуальность
предложенных мероприятий по оптимизации налогового планирования,
прогнозирования и бюджетирования и выявляет необходимость их внедрения
в деятельность НПАО «Научприбор».
В целом эффективность разработанных направлений по оптимизации
налогообложения
НПАО
налогообложения
прибыли
«Научприбор»
с
выражается
оптимизации
в
целью
оптимизации
учетных
и
аналитических процессов по формированию, отражению, оценке и контролю
налогооблагаемых показателей (рис. 3.9).
Автоматизация процессов учета
и анализа
Повышение
результативности
системы
Рациональность и
обоснованность действий
ЭФФЕКТИВНОСТЬ
СИСТЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НПАО «НАУЧПРИБОР»
Выработка рекомендаций по
налоговой оптимизации
Оптимизация
налоговой
политики
предприятия
Повышение внутреннего контроля
за налогооблагаемыми
показателями
Рисунок 3.9 – Эффект от внедрения разработанной
системы
оптимизации налогообложения НПАО «Научприбор» с целью обеспечения
его устойчивого развития
Таким образом, можно сделать вывод о том, что внедрение
разработанных направлений по оптимизации налогообложения прибыли
НПАО «Научприбор» позволит не только оптимизировать процессы
налогового
планирования,
прогнозирования
и
бюджетирования
в
организации, но и определить направления оптимизации налоговой политики
предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания выпускной квалификационной работе были изучены
особенности формирования налоговой базы для исчисления налога на
прибыль
на
промышленных
предприятиях
на
материалах
НПАО
«Научприбор».
Основным
видом
деятельности
НПАО
«Научприбор»
является производство аппаратов, применяемых в медицинских целях,
основанных на использовании рентгеновского, альфа-, бета- и гаммаизлучений.
Оценка
экономических
результатов
деятельности
свидетельствует о снижении как доходов предприятия, так и чистой
прибыли.
Что касается уплачиваемых налогов, то
исчисляет: НДС, налог
НПАО
«Научприбор»
на прибыль, НДФЛ, налог на имущество,
транспортный и земельный налог. Помимо этого в бюджет предприятием
уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также
производятся отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев.
В ходе налогового анализа было выявлено увеличение налоговой
нагрузки, неточности в оперативном учете показателей, формирующих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Это определило актуальность разработки направлений по оптимизации
налогообложения прибыли и совершенствования процесса поэтапного
планирования
и
прогнозирования
финансовых
результатов
НПАО
«Научприбор».
Для
предприятия
прогнозирования
НПАО
финансовых
«Научприбор»
на
результатов
2018
г.
деятельности
было
проведено
прогнозирование по всем элементам, формирующим налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль организаций:
- доходам от реализации;
- внереализационным доходам;
- расходам, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- внереализационным расходам.
Результаты планирования прибыли до налогообложения на
основе экстраполяции рядов динамики
доходов и расходов НПАО
«Научприбор» свидетельствуют о снижении прибыли.
Было выявлено, что в будущем имеющаяся негативная динамика как
объемов производства и реализации, так и объемов налоговых обязательств
НПАО «Научприбор»
выявила актуальность совершенствования системы
налогообложения прибыли и налоговых обязательств НПАО «Научприбор»
таких как:
- усиление контроля за формированием налогооблагаемой базы по
налогам, в особенности по налогу на прибыль организации;
- постоянный мониторинг изменений налогового законодательства;
- предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов;
- своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм
налоговой отчетности;
- внедрение системы налогового планирования, прогнозирования и
бюджетирования;
- оценка используемой системы налогообложения и выявление
возможностей перехода на другие налоговые режимы.
Как было выявлено доходы предприятия в 2018 г. могут снизиться до
соответствия критерия использования УСН (по предельному доходу) и в
2019 г. актуальным направлениям для НПАО «Научприбор» переход на
упрощенную систему налогообложения.
Организационными
мероприятиями
при
переходе
НПАО
«Научприбор» на упрощенную систему налогообложения являются:
- не позднее 31 декабря 2018 г. НПАО «Научприбор» необходимо
уведомить свою инспекцию о переходе на УСН;
- восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам, которые
были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться
на упрощенной системе налогообложения;
- выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых
состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения;
- выявить и учесть "переходные" доходы и расходы;
- рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных
средств и нематериальных активов.
Было выявлено, что уровень совокупной нагрузки предприятия при
переходе на УСН снизится. Это объясняет актуальность предложенных
мероприятий по оптимизации налогового планирования, прогнозирования и
бюджетирования и выявляет необходимость их внедрения в деятельность
НПАО «Научприбор». Это позволит определить направления оптимизации
налоговой политики предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Конституция Российской Федерации (в ред. Федеральных
конституционных законов от 15.12.2001 № 5-ФКЗ, от 04.07.2003 № 3-ФКЗ, от
05.04.2005 № 3-ФКЗ, от 09.11.2009 № 5-ФКЗ, от 27.12.2009 № 9-ФКЗ, от
06.12.2011 № 4-ФКЗ)
2.
Налоговый кодекс РФ (в
ред.
Федеральных
законов
от
03.12.2011 г. № 385-ФЗ, от 03.12.2011 № 392-ФЗ, от 06.12. 2011 г. № 405-ФЗ,
от 07.12.2011 г. № 417-ФЗ, от 29.02. 2012 № 16-ФЗ, от 30.03 2012 № 19-ФЗ,
23.04.2012 № 36-ФЗ, 03.05.2012 г. № 47-ФЗ)
3.
Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
4.
Письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798 «О
корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в случае обнаружения
ошибки, приведшей к излишней уплате налога в предыдущем налоговом
(отчетном) периоде»
5.
Альбекхаджиева. Р.З. Место и роль налога на прибыль
организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный
журнал «Концепт» - 2017. – Т. 2. - С. 288 - 290.
6.
Артемьева, Ю.А. К вопросу о способах толкования налоговых
норм // Глобальный научный потенциал. - 2013. - № 8. - С. 128 -132.
7.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: практикум. – М.: Феникс,
2017. — 398 с.
8.
Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. – М.:
Феникс, 2017. - 335 с.
9.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для СПО / И.М.
Дмитриева [и др.]; под ред. И.М. Дмитриевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Юрайт, 2018. - 495 с.
10.
Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Бахолдина И.
В., Голышева Н. И. - М.: Форум, 2016. – 322 с.
11.
Васильева,
М.В.
Учетно-информационная
база
проведения
налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне /
М.В. Васильева // Управленческий учет. – 2016. - №2. - С. 17-21.
12.
Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник и практикум для
академического бакалавриата / О.Н. Волкова. - М.: Юрайт, 2018. - 461 с.
13.
Воронченко Т.В. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 1:
учебник и практикум для академического бакалавриата / Т.В. Воронченко. М.: Юрайт, 2018. - 353 с.
14.
Галимарданова Н.М., Свечников К.Л.,
Сокольская Е. И.
Проблемы и перперктивы развития системы налогообложения // Научнометодический электронный журнал «Концепт» - 2015. – Т. 13. - С. 1896 –
1900.
15.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для
СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2018. —
325 с
16.
Дмитриева, И.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие. –
М.: Феникс, 2017. - 587 с.
17.
Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования: учебник и
практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. - М.: Юрайт, 2015. 257 с.
18.
Иванова, Н.В. Налоги и налогообложение. 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: Академия, 2017. – 270 с.
19.
Климентьева
Н.М.
Направления
совершенствования
современных форм налогового контроля, повышение их эффективности /
Н.М. Климентьева // Молодой ученый. - 2014. - №8. - С. 495-497.
20.
Крохина, Ю.А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО /
Ю. А. Крохина. — М.: Юрайт, 2018. — 300 с.
21.
Кругляк, З.И. Налоговый учет: учебное пособие. – М.: Феникс,
2016. — 377 с.
22.
Левчаев, П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение
организаций: учебное пособие. /П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский
гуманитарный институт, 2014. – 362 с.
23.
Леонгардт, В.А. Учет и анализ (финансовый и управленческий
учет и анализ): учебное пособие. – М.: Феникс, 2015. — 445 с.
24.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум
для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. - М.: Юрайт, 2015. - 353 с.
25.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум:
учебное пособие для акадимического бакалавриата/ Н.П. Мельникова. – М.
Юрайт, 2018. - 317 с.
26.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и
практикум для акадимического бакалавриата/ Л.И. Гончаренко. – М. Юрайт,
2018. - 317 с.
27.
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Под ред. Г.Б.
Поляка. – М.: Юрайт, 2015. – 474 с.
28.
Налоги и налогообложение: учебник для СПО / Под ред. Л.Я.
Маршавиной, Л.А. Чайковский. – М.: Юрайт, 2016. – 503 с.
29.
Налоги
и
налогообложение:
учебник
практикум
для
акадимического бакалавриата / Отв. Ред. Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. – 3-е
изд., перераб. и доп. – М. Юрайт, 2018. - 385 с.
30.
Налоговая политика государства: учебник и практикум для
академического бакалавриата /Под ред. Н.И. Малис. - М.: Юрайт, 2015. - 388
с.
31.
Николаенко А. В. Налоговый анализ в системе управления
предприятием//Управленческий учет. – 2015 . -№ 2. [Электронный ресурс] –
режим
доступа:
http://www.upruchet.ru/articles/2011/2/5637.html.
Дата
обращения: 13.04.2018.
32.
Ордынская Е. В. Организация и методика проведения налоговых
проверок: учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 406 с.
33.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное
пособие / В.Г. Пансков, В.Г. Левочкина. – М,: Юрайт, 2016. – 382 с.
34.
Пименов
Н.А.
Налоговый
менеджмент:
учебник
для
акадимического бакалавриата / Н.А. Пименов, Д.Г. Родионов. – М. Юрайт,
2018. - 305 с.
35.
Реброва
Т.А. Современное состояние и тенденции развития
налоговой системы РФ // // Научно-методический электронный журнал
«Концепт» - 2018. – Т. 13. - С. 571 - 575.
36.
Резниченко С.М. Современные системы внутреннего контроля:
учебное пособие. – М.: Феникс,2016. — 510 с.
37.
Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: учебное
пособие. - 2-е изд. — М.: Вузовский учебник, 2013. – 368 с.
38.
Черник Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник и
практикум для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. М.: Юрайт, 2018. - 385 с.
Чистова М. В. К вопросу о сущности налогового планирования в
39.
организации. / М.В. Чистова, Н. Ф. Клинчаева // Новая наука: опыт,
традиции, инновации. – 2016 . - № 5 – 1 (83). – С. 115 – 118.
Чистова М.. В. К вопросу о сущности налоговой нагрузки
40.
организации /М. В. Чистова, А.Л. Дзукаева // Новая наука: современное
состояние и пути развития. – 2016. – № 5 (80). –С. 225 – 228.
41.
Шадрина Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
учебник и практикум для СПО / Г.В. Шадрина. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2018. - 431 с.
42.
Юшаева Р. С, Актуальные проблемы налоговой системы России
// Научно-методический электронный журнал «Концепт» - 2015. – Т. 13. -С.
3546 – 3550.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа