close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Иванов Дмитрий Владимирович. Налоговая служба РФ: структура, компетенция и перспективы развития

код для вставки
1
2
3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Налоговая служба
Российской Федерации: структура, компетенция и перспективы развития».
Год защиты: 2018
Направление подготовки: 40.03.01 Юриспруденция
Студент:
Научный руководитель:
Объем ВКР: 70
Количество использованных источников: 50
Ключевые слова: налоговая служба, налоговая система, налоговая
политика, налоги и сборы Российской Федерации, органы исполнительной
власти, структура налоговой службы, государственное управление
Краткая характеристика ВКР: в данной выпускной квалификационной
работе рассмотрены система органов государственной власти в Российской
Федерации, место и роль налоговой службы в этой системе органов
государственной власти, структура налоговой службы и основы организации
ее
деятельности,
основные
полномочия
налоговой
службы,
проанализированы порядок взаимодействия налоговой службы с органами
государственной власти, а также основные направления совершенствования
деятельности налоговой службы в Российской Федерации.
Методологическую основу исследования составляют диалектический
метод
научного
познания,
общенаучные
и
частнонаучные
методы
теоретического анализа, такие, как исторический, логический, формальноюридический и сравнительно-правовой.
По
результатам
проведенного
исследования
теоретического и практического характера.
сделаны
выводы
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА КАК ОРГАН
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ ........................................................................... 8
1.1 Система органов государственной власти в Российской Федерации 8
1.2 Место и роль Федеральной налоговой службы в системе органов
государственной власти России........................................................................... 18
ГЛАВА
2.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ
ОСНОВЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ..................................................................................... 28
2.1 Структура налоговой службы и организация ее деятельности ........ 28
2.2 Основные полномочия налоговой службы......................................... 38
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............................................................................ 49
3.1 Взаимодействие налоговой службы с органами государственной
власти ...................................................................................................................... 49
3.2 Совершенствование деятельности налоговой службы в Российской
Федерации .............................................................................................................. 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 66
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .......................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время
эффективность
функционирования
налоговой
системы
государства
обусловлена ее способностью обеспечить поступление налоговых платежей в
бюджет
в
той
мере,
в
какой
это
необходимо
для
достаточного
финансирования государственных расходов.
Для выполнения государством своих функций по охране прав и
законных
интересов
граждан,
обеспечению
безопасности
и
обороноспособности страны, поддержанию правопорядка, им создаются
специальные
органы
государственной
власти,
которые
наделяются
определенными полномочиями, гарантирует права граждан в сфере
социального и пенсионного обеспечения, организует систему образования,
здравоохранения, осуществляются иные функции.
Для выполнения перечисленных задач государству необходимы
финансовые ресурсы, которые оно аккумулирует в бюджете. Основным
источником
формирования
доходов
бюджета
являются
налоговые
поступления от налогов и сборов, установленных государством. В связи с
этим государство особо важно сформировать механизм обеспечения
поступлений налогов и сборов в бюджет, с той целью, что государственные
интересы и интересы граждан и общества при выполнении государством
своих функций, не были нарушены.
Роль налогов как основного источника формирования доходов
бюджетов обуславливает важность налогового контроля как основного
направления деятельности налоговой службы. При реализации налогового
контроля
обеспечивается
соблюдение
государственных
интересов
в
налоговой сфере, в связи чем изучение правового статуса налоговой службы,
как органа налогового контроля, имеет высокую актуальность.
6
Целью
данного
исследования
является
комплексное
изучение
налоговой службы, ее структуры, компетенция и перспектив развития, а
также выработка рекомендаций по совершенствованию деятельности
налоговой службы.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
- рассмотреть систему органов государственной власти в Российской
Федерации;
- охарактеризовать место и роль Федеральной налоговой службы в
системе органов государственной власти Российской Федерации;
- проанализировать структуру налоговой службы и организацию ее
деятельности;
- определить основные полномочия налоговой службы;
- изучить взаимодействие налоговой службы с другими органами
государственной власти;
- выявить основные направления совершенствования деятельности
налоговой службы в Российской Федерации.
Объектом
исследования
являются
общественные
отношения,
возникающие в процессе государственного управления.
Предметом исследования выступает налоговая служба Российской
Федерации, ее структура, компетенция и перспективы развития.
Степень разработанности темы. Вопросы деятельности налоговой
службы изучаются в трудах ученых в основном в связи с изучением проблем
эффективности реализации налогового контроля. Так, вопросы деятельности
Федеральной налоговой службы рассматриваются такими авторами, как
Брызгалин А. В., Васильев Ф. П., Горелов А. А., Зорина Е. А., Ильин А. Ю.,
Лапина М. А., Лобанова А. В., Мясников О. А., Пепеляев С. П., Ялбулганов
А. А. и другими.
7
Несмотря на то, что отдельные вопросы деятельности налоговой
службы изучаются в трудах большого количества авторов, необходимо
комплексное изучение правового статуса налоговой службы, кроме того
законодательство, регулирующее организацию и деятельность налоговой
службы в Российской Федерации, претерпевает существенные изменения,
динамично развивается, в связи с чем вопросы правового статуса налоговой
службы остаются актуальными.
В работе применяется несколько основных исследовательских методов.
Прежде всего, это системный метод, в рамках которого объект исследования
предстает как один из элементов целостной, сложноорганизованной системы
(Налоговая служба как элемент системы государственного управления).
Важное место в исследовании занимает институциональный метод, в
соответствии с которым исследовались институты правового статуса,
полномочий
налоговой
службы,
институт
взаимодействия
органов
государственной власти и местного самоуправления, институт налогового
контроля, институт государственного управления. Кроме того, были
использованы следующие методы: системно-исторический метод, системноправовой, метод аналогии, метод абстрагирования, анализ и синтез.
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской
Федерации, федеральные законы, указы Президента, нормативные акты
органов исполнительной власти, судебная и правоприменительная практика.
Структура работы соответствует ее цели и задачам и состоит из
введения, трех глав, объединяющих шесть параграфов, заключения и списка
использованных источников.
8
ГЛАВА 1. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА КАК ОРГАН
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ
1.1 Система органов государственной власти в Российской Федерации
Управление в различных формах присуще человеческому обществу на
всех этапах его становления и развития. По мере развития общества
возрастало и значение управления, осознанность в его необходимости.
Управление обязательно возникает там, где осуществляется коллективная,
совместная деятельность людей. Всеобщий характер управления базируется
на объективной необходимости в регулировании, координации, согласовании
усилий управляющих субъектов в решении поставленных перед ними задач.
От качества и эффективности управления зависит состояние общества
и благополучие каждого отдельного человека. Оно является сложной
системой взаимосвязанных и взаимодействующих между собой элементов и
отражает многообразие взаимосвязей управляющей системы с обществом.
Важнейшим понятием, определяющим сущность процесса управления,
является цель управления. Именно целью управления определяется принятие
определенных управленческих решений.
Особое место в системе целенаправленного, организующего и
регулирующего
воздействия
на
общественные
процессы
занимает
государственное управление. Это обусловлено тем, что государство является
ведущим субъектом социального управления, единственной универсальной
организацией политической власти в обществе, охватывающей все население
государства.
Термин «управление» объединяет множество процессов и явлений и
используется и в кибернетике, и теории управления, и в социологии. Однако
говорить о государственном управлении невозможно без его рассмотрения с
точки зрения юридической науки. Понятие «государственное управление» не
9
закреплено на законодательном уровне, что вызывает многочисленные
дискуссии по поводу его сущности и содержания.
Так, Ю. М. Козлов считает, что государственное управление по своему
назначению является видом государственной деятельности, в рамках которой
реализуется исполнительная власть1.
Ю. Н. Старилов предлагает рассматривать государственное управление
в широком и узком смыслах.
В широком смысле государственное управление представляет собой
регулирующую деятельность государства в целом, т. е. всех без исключения
государственных органов.
В узком смысле под государственном управлением понимается только
административная
осуществляется
деятельность,
органами
т.
е.
такая
исполнительной
деятельность,
власти
и
которая
направлена
на
реализацию исполнительной власти как на уровне Российской Федерации,
так и на уровне ее субъектов2.
Такой
подход
представляется
наиболее
обоснованным,
и
государственное управление можно рассматривать как деятельность всех
органов государственной власти: и законодательных, и исполнительных, и
судебных, так как все эти органы реализуют в той или иной мере функции
управления3.
Таким образом, государственное управление – это осуществляемое на
основе законов и иных нормативных актов целенаправленное воздействие
государственных органов на общественные отношения, для их упорядочения,
преобразования и изменения в соответствии с целями государственной
политики.
Козлов Ю. М. Административное право. М., 2002. С. 20.
Старилов Ю. Н. Административное право. Воронеж, 2001.
3
Костенников М. В., Куракин А. В., Павлюк А. В. К вопросу о понятии и методах
государственного управления в административном праве //Административное и муниципальное
право. 2013. № 5. С. 43.
1
2
10
Для изучения внутренних связей элементов любой системы необходим
системно-структурный анализ ее внутреннего строения. Структура выступает
своеобразным способом взаимодействия элементов системы.
Система
государственного
управления
–
это
совокупность
взаимосвязанных институтов, в процессе функционирования которых
осуществляется исполнительно-распорядительная деятельность специальных
субъектов управления, которые действуют от имени государства, а также
реализуется
взаимодействие
остальными
субъектами
координации
и
специальных
для
эффективной
субъектов
достижения
управления
публично-значимых
организации
социальных
с
целей
процессов,
обеспечения социально-экономического развития в интересах общества и
отдельного индивида4.
Для любой системы характерным признаком является ее целостность,
единство, наличие особых качеств, свойственных как самой системе, так и ее
отдельным элементам. Части системы не являются простой суммой
слагаемых, объединяясь, они приобретают новые интегративные качества,
что называется системным эффектом.
Следовательно, система государственного управления в России
характеризуется
такими
чертами,
как
целостность,
упорядоченность,
сложность состава. Именно эти свойства системы государственного
управления обеспечивают необходимую структуру и единство построения
органов
государства,
организованность
и
упорядоченность,
которые
свойственны эффективно и рационально выстроенной системе.
Система
органов
государственного
управления
базируется
на
следующих основополагающих принципах5.
1.
Организация
деятельности
органов
государственной
власти
осуществляется при участии народа как единственного источника власти.
Правовое обеспечение государственного управления и исполнительная власть /Под ред.
С. А. Старостина. М., 2017. С. 31.
5
Шахрай С. М. Конституционное право РФ. М., 2017. С. 311.
4
11
Этот принцип проистекает из положений статьи 3 Конституции РФ, согласно
которой народ имеет право осуществлять свою власть как непосредственно,
так через органы государственной власти и местного самоуправления. Кроме
того, в соответствии со ст. 32 Конституции РФ граждане РФ имеют право на
участие в управлении делами государства непосредственно или через своих
представителей, они обладают активным и пассивным избирательным
правом, в ходе реализации которого формируются выборные органы
публичной
власти.
Также
граждане
РФ
имеют
равный
доступ
к
государственной службе.
2. Принцип разделения властей, являющийся важнейшим принципом
организации системы государственной власти. Этот принцип имеет
структурообразующее и функциональное значение, так как направлен на
рациональную организацию и контроль государственной власти. По мнению
Конституционного
Суда
РФ
разделение
властей,
являясь
основой
конституционного строя Российской Федерации, характерно не только для
организации государственной власти на федеральном уровне, но и на уровне
региональной
власти.
Разделение
властей
на
законодательную,
исполнительную и судебную предполагает установление такой системы
правовых гарантий, сдержек и противовесов, которая позволила бы
исключить возможность концентрации власти у одной из этих ветвей,
обеспечивала бы самостоятельное функционирование всех ветвей власти и
одновременно их взаимодействие6.
Органы законодательной, судебной и исполнительной власти в
пределах своей компетенции являются независимыми друг от друга, каждая
власть формируется как самостоятельная, полномочия одной из ветвей
власти по прекращению деятельности другой ветви допускаются только при
Постановление Конституционного Суда РФ от 18. 01. 1996 № 2-П «По делу о проверке
конституционности ряда положений Устава (Основного Закона) Алтайского края» //Собрание
законодательства РФ. 1996. № 4. Ст. 409.
6
12
условии
их
сбалансированности,
которая
обеспечивается
на
основе
законодательных решений.
3. Принцип разграничения предметов ведения и полномочий между
органами государственной власти Российской Федерации и органами
государственной власти субъектов РФ. Этот принцип взаимосвязан с
особенностями государственного устройства Российской Федерации как
федеративной республики, с децентрализацией государственной власти, с
процессами демократизации в обществе. Субъекты Российской Федерации
имеют право устанавливать свою систему органов государственной власти,
которая закрепляется в соответствующих нормативных правовых актах
субъектов РФ. Такие региональные акты должны соответствовать нормам
Конституции РФ, федерального законодательства. Государственная власть в
субъектах РФ должна основываться на принципах демократического
правового федеративного государства с республиканской формой правления,
единства системы государственной власти и других. Полномочия органов
государственной власти субъектов РФ, не касающиеся конституционных
основ
и
полномочий
Российской
Федерации,
определяются
ими
самостоятельно (ч. 1 ст. 77 Конституции РФ).
4. Законность в организации и деятельности органов государственного
управления. Принцип законности является общеправовым принципом,
предполагающим
соблюдение
Конституции
РФ,
федеральных
конституционных законов, федеральных законов, иных нормативных
правовых актов всеми государственными органами и их должностными
лицами.
Законность в организации и деятельности системы государственных
органов Российской Федерации предполагает выполнение следующих
требований:
13
-
создание
органов
государственного
управления
в
строгом
соответствии с законодательством и другими нормативными правовыми
актами;
- обеспечение функционирования государственных органов в рамках
их компетенции;
- осуществление деятельности органов государственного управления в
надлежащих организационно-правовых формах с использованием присущих
этим органам методов, в строгом соответствии с процессуальными нормами,
установленными для конкретного органа государственного управления.
Органы
государственного
управления
классифицируются
по
различным основаниям.
В зависимости от субъектов формирования органов государственного
управления выделяются органы, избираемые непосредственно гражданами
РФ (законодательные (представительные) органы), и органы, формируемые
другими органами государственного управления. Ко второй группе
относится
большинство
органов
государственного
управления:
Правительство РФ, министерства, федеральные службы и агентства, суды и
другие.
В зависимости от масштабов деятельности органы государственного
управления
подразделяются
государственные
областные,
органы
городов
на
центральные
субъектов
федерального
РФ
(федеральные)
(республиканские,
значения,
автономной
и
краевые,
области,
автономных округов).
В зависимости от характера компетенции различаются органы общей и
органы специальной компетенции. К органам общей компетенции относятся
органы, в ведении которых находится наиболее широкий круг полномочий.
Так, к органам общей компетенции относится Президент РФ, органы
законодательной власти, Правительство РФ. К органам специальной
компетенции
относятся
органы,
которые
обладают
отраслевой
или
14
функциональной компетенцией. Сфера их ведения ограничены определенной
областью деятельности или определенной функцией. К таким органам
относятся федеральные министерства, федеральные службы и агентства.
В зависимости от порядка принятия решений выделяют коллегиальные
и единоначальные органы государственного управления. В коллегиальных
органах решения принимаются коллегиально, то есть всеми лицами, которые
в совокупности составляют данный орган. К таким органам, в частности,
относятся Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ. в единоначальных
органах государственного управления решения принимаются единолично
руководителем органа. В системе отраслевых и функциональных органов
таких органов подавляющее большинство. В их структуре могут создаваться
различного рода коллегии для обсуждения наиболее принципиальных
вопросов, однако решения таких коллегий претворяются в жизнь приказами
руководителей.
В статье 11 Конституции РФ указано, что государственную власть в
Российской
Федерации
осуществляют
Президент
РФ,
Федеральное
Собрание, состоящее из Совета Федерации и Государственной Думы,
Правительство РФ и суды РФ. Государственная власть в субъектах РФ
осуществляется образуемыми ими органами государственной власти.
В соответствии со ст. 80 Конституции РФ Президент РФ является
главой государства. Как глава государства президент не относится ни к
одной из ветвей государственной власти, обеспечивает их согласованное
функционирование и взаимодействие. Президент обладает полномочиями,
направленными
на
устойчивости
системы
согласованного
обеспечение
единства
управления
функционирования
государственной
государственными
ветвей
власти
в
власти,
делами,
условиях
конституционного разделения властей. Именно в процессе активного
исполнения
координирующих
функций,
направления
работы
всех
15
федеральных государственных органов Президент реализуется как глава
государства.
Президент РФ выступает гарантом Конституции РФ, прав и свобод
человека и гражданина. В определенном Конституцией РФ порядке он обязан
принимать меры в отношении охраны суверенитета Российской Федерации,
ее
независимости
согласованное
и
государственной
функционирование
целостности,
и
обеспечивать
взаимодействие
органов
государственной власти. Президент наделяется правом законодательной
инициативы, которое дает ему возможность в правовой форме акцентировать
внимание
на
вопросах
конституционных
воплощения
положений,
в
приведения
законах
определенных
законодательства
РФ
в
соответствие с Конституцией РФ. Кроме того, Президент обладает правом
вето на стадии подписания федеральных законов, что также является
гарантией обеспечения их конституционности.
Президент является и гарантом прав и свобод человека и гражданина,
он обязан уважать и охранять права и свободы человека и гражданина, верно
служить своему народу. Президент также реализует это предоставленное ему
Конституцией
РФ
полномочие
при
внесении
законопроектов
в
законодательный орган, при издании указов, направленных на защиту
правового положения личности в целом и отдельных групп населения,
обеспечение
граждан
всем
объемом
политических
и
социально-
экономических прав7.
Охрана суверенитета Российской Федерации, ее независимости и
государственной целостности реализуется в деятельности всех ветвей власти.
Однако Президент обладает в соответствии с Конституцией РФ в этой сфере
особыми
полномочиями.
В
частности,
он
имеет
право
принимать
оперативные решения при наступлении определенных чрезвычайных
Конституция РФ. Доктринальный комментарий (постатейный) /Науч. ред. Ю. И.
Скуратов. М., 2013. С. 412.
7
16
обстоятельств, вправе своими указами вводить военное или чрезвычайное
положение на всей территории РФ или на определенных участках ее
территории.
Федеральное Собрание является представительным и законодательным
органом Российской Федерации. Его основным полномочием является
принятие законодательных актов федерального значения.
Порядок формирования Совета Федерации и выборов депутатов
Государственной Думы, статус членов Совета Федерации и депутатов
Государственной Думы, порядок деятельности Федерального Собрания,
статус органов Федерального Собрания, законодательный процесс, способы
осуществления
полномочий
регламентируются
федеральным
законодательством.
Сущность исполнительной власти состоит в ее организующем и
распорядительном
экономическую,
характере.
Исполнительная
социально-культурную,
власть
организует
административно-политическую
деятельность в государстве. Она обеспечивает общественный порядок,
безопасность
в
государстве,
осуществляет
внешнеэкономические
и
внешнеполитические функции. Ее деятельность направлена на реальное
практическое претворение в жизнь законов, так как для исполнения закона
необходимы
определенные
распорядительные
(организующие,
координирующие, охранительные и контролирующие) действия государства.
Их осуществляют органы исполнительной власти на государственном и
местном уровнях, выполняющие задачи постоянного и целенаправленного
управления людьми, а через них – имуществом и общественными
процессами. Таким образом, основное предназначение исполнительной
власти и ее основная функция состоят в организации исполнения
законодательных актов, осуществлении исполнительной, организационной и
правоохранительной деятельности.
17
В систему органов исполнительной власти в РФ входят следующие
органы:
- Правительство РФ, являющееся высшим исполнительным органом
государственной власти Российской Федерации;
- федеральные органы исполнительной власти;
- органы исполнительной власти субъектов РФ.
Юридически
властные
полномочия
исполнительных
органов
государственной власти реализуются в административном порядке.
Система федеральных органов исполнительной власти в Российской
Федерации определяется Указом Президента РФ «О системе и структуре
федеральных органов исполнительной власти»8. Согласно названному указу
систему
федеральных
органов
исполнительной
власти
составляют
федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Федеральное министерство представляет собой федеральный орган
исполнительной власти, который обладает полномочиями на реализацию
функций
по
выработке
государственной
политики
и
нормативному
правовому регулированию в установленной актами Президента РФ и
Правительства
РФ
сфере
деятельности.
Федеральное
министерство
возглавляется входящим в состав Правительства РФ министром РФ
(федеральным министром).
Федеральная
служба
представляет
собой
федеральный
орган
исполнительной власти, который обладает полномочиями по реализации
функций контроля и надзора в определенной сфере деятельности, а также
специальных функций в области обороны, государственной безопасности,
защиты и охраны государственной границы РФ, борьбы с преступностью,
общественной
безопасности.
Федеральная
служба
возглавляется
руководителем (директором) федеральной службы.
Указ Президента РФ от 09. 03. 2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти» //Собрание законодательства РФ. 2004. № 11. Ст. 945.
8
18
Федеральное агентство
представляет собой
федеральный
орган
исполнительной власти, обладающий полномочиями по реализации в
определенной сфере деятельности функций по оказанию государственных
услуг,
по
управлению
государственным
имуществом
и
правоприменительных функций, за исключением функций по контролю и
надзору. Федеральное агентство возглавляется руководителем (директором)
федерального агентства.
Одним из органов исполнительной власти Российской Федерации
является
Федеральная
налоговая
служба,
находящаяся
в
ведении
Министерства финансов РФ.
1.2 Место и роль Федеральной налоговой службы в системе органов
государственной власти России
Федеральная налоговая служба представляет собой федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный на осуществление следующих
функций:
- функций контроля и надзора за соблюдением законодательства о
налогах
и
сборах,
за
правильностью
исчисления,
полнотой
и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет бюджетной системы
РФ налогов, сборов и страховых взносов,
- функций контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных
платежей в предусмотренных законодательством случаях,
- функций контроля за производством и оборотом табачной продукции,
- функций контроля за применением контрольно-кассовой техники,
19
- функций органа валютного контроля в определенных законом
пределах9.
Также Федеральная налоговая служба осуществляет функции в сфере
государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств,
аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц
(за исключением представительств иностранных кредитных организаций), а
также функции обеспечения представления в делах о банкротстве и в
процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и
требований РФ по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба реализует свои полномочия как
непосредственно, так и через свои территориальные органы, взаимодействуя
при этом с другими федеральными органами исполнительной власти,
органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления
и
государственными
внебюджетными
фондами,
общественными объединениями и иными организациями.
Федеральная налоговая служба является органов исполнительной
власти, ответственным за реализацию налоговой политики государства с
целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней
налогов и других обязательных платежей.
К определению налоговой политики в научной литературе существует
несколько подходов.
1. Узконаправленный подход предполагает, что налоговая политика
касается исключительно сферы налогообложения. В рамках этого подхода
под налоговой политикой понимается:
Постановление Правительства РФ от 30. 09. 2004 № 506 «Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе» //Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.
9
20
-
система
налогообложения,
целенаправленных
включающая
в
действий
себя
государства
экономические,
в
области
правовые
и
организационно-контрольные мероприятия10;
- комплекс мероприятий в области налогов, которые направлены на
достижение определенных целей11.
2.
Функционально-целевой
подход
предполагает
выделение
функциональных возможностей или экономической сущности налогов,
учитывает текущие цели реализации налоговой политики. В рамках этого
подхода под налоговой политикой понимают:
-
систему
реализуемых
государством
или
муниципальным
образованием мероприятий, которые имеют своей целью обеспечение
своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих
обеспечить полное финансирование расходов бюджета12;
- систему экономических, финансовых и правовых мер государства
направленых на формирование налоговой системы внутри государства с
целью обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных
социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет
перераспределения финансовых ресурсов13.
3.
Стратегически-ориентированный
стратегические ориентиры, перспективные
подход
выделяет
целевые
требования или рамочные
ограничения налоговой политики. В рамках этого подхода под налоговой
политикой понимается составная часть социально-экономической политики
государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы,
которая будет стимулировать накопление и рациональное использование
национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов
Акинин П. В., Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. М., 2008. С. 69.
Налоги и налогообложение /Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. М., 2007. С. 392.
12
Кучеров И. И. Налоговое право России. М., 2011. С. 26.
13
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. М., 2010. С. 81.
10
11
21
экономики и общества и тем самым обеспечивать социально-экономический
прогресс общества14.
В научной литературе есть и другие определения налоговой политики,
которые не раскрываются ни в одном из ранее перечисленных подходов. Так,
М.Н. Карасев считает, что налоговая политика состоит в деятельности
органов государственной власти, направленной на обеспечение условий для
функционирования эффективного и стабильного механизма правового
регулирования
налогообложения,
основывающегося
на
принципах
приоритета прав и свобод человека и гражданина, федерализма и
обеспечивающего
паритет
частных
и
публичных
интересов
при
осуществлении правового регулирования налоговых отношений15.
Реализация
налоговой
политики
осуществляется
посредством
налогового механизма, представляющего совокупность организационноправовых форм и методов управления налогообложением.
М.Е. Косов и Л.А. Крамаренко полагают, что налоговая политика
выражается в трех аспектах:
1)
в
выработке
научно
обоснованных
концепций
развития
налогообложения, формирующихся под влиянием требований объективных
экономических
закономерностей,
социально-экономического
развития
государства и потребностей населения;
2) в определении основных направлений использования налогов на
перспективу и текущий период с учетом достижения поставленных перед
финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей
роста финансовых ресурсов;
Налоговая политика. Теория и практика /Под ред. И. А. Майбурова. М., 2010. С. 73.
Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в
России. М., 2014. С. 26.
14
15
22
3) в осуществлении практических действий, которые направлены на
достижение конкретных поставленных целей16.
Налоговая политика является косвенным методом государственного
регулирования. Являясь элементом экономической и финансовой политики,
налоговая политика во многом определяется формами и методами
экономической и финансовой политики государства.
Налоговая политика может носить стратегический или тактический
характер, что определяется длительностью периода ее реализации и
стоящими перед ней целями. Стратегическая налоговая политика имеет своей
целью решение крупномасштабных задач, разработку концепции развития
налоговой
системы
государства.
Тактическая
налоговая
политика
разрабатывается с учетом целей конкретного этапа развития экономики и
обеспечивает их достижение посредством изменений, вносимых в налоговый
механизм.
Налоговая политика проявляется в следующих формах:
- в виде политики максимальных налогов. Эта форма налоговой
политики выражается в установлении государством высоких налоговых
ставок, сокращении налоговых льгот, введении большого количества
налогов. То есть деятельность государства в сфере налогообложения
направлена на получение от граждан и юридических лиц максимальных
финансовых
результатов.
Такая
политика
может
иметь
негативные
последствия, и обычно вводится в чрезвычайных условиях развития
государства, например, в период войны или экономического кризиса;
- в виде политики экономического развития. Эта форма налоговой
политики выражается в том, что государство при установлении налогов и
определении их размеров учитывает не только собственные фискальные
интересы, но и интересы налогоплательщиков. Осуществление такой
16
С. 52.
Косов М. Е., Крамаренко Л. А. Экономическое равновесие налоговой системы. М., 2012.
23
налоговой политики происходит в условиях стагнации экономики, грозящей
перейти в экономический кризис;
- в виде политики разумных налогов. Эта форма налоговой политики
состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения для
физических и юридических лиц и одновременном осуществлении реальной
социальной
защиты
граждан,
реализации
значительного
числа
государственных социальных программ.
Таким образом, налоговая политика является частью финансовой
политики государства и представляет собой совокупность мероприятий
государства в налоговой сфере. Создавая налоговую систему страны,
государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой
политики.
Основная цель налоговой политики формулируется в Основных
направлениях налоговой политики государства и направлена на наиболее
полную
мобилизацию
финансовых
ресурсов,
необходимых
для
удовлетворения социально-экономических потребностей общества.
В ходе реализации налоговой политики обычно решаются следующие
задачи:
- обеспечиваются условия для роста объема финансовых ресурсов.
Реализация этой задачи предполагает осуществление комплекса мероприятий
в
сфере
налогообложения,
амортизационной
политики,
налогового
стимулирования, налоговых льгот и санкций;
-
обеспечиваются
рациональное
распределение
и
эффективное
использование финансовых ресурсов. При этом финансовые ресурсы
распределяются по фондам, территориям, ведомствам, отраслям, целевым
программам;
-
вырабатываются
адекватные
условия
функционирования
хозяйствующих субъектов, которые позволяют обеспечить реализацию
24
указанных выше задач и способствуют выполнению основных направлений
развития, предусматриваемых экономической политикой.
С учетом содержание налоговой политики хозяйствующие субъектв
определяют свои бизнес-ориентиры, при этом разработка такой политики на
ближайшие три года позволяет им планировать свою деятельность на
среднесрочный период. Это формирует определенность условий ведения
хозяйственной деятельности на территории нашего государства.
В настоящее время
Правительство РФ планирует дальнейшее
применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения
антикризисных
налоговых
мер,
а
также
дальнейшее
повышение
эффективности системы налогового администрирования. Вместе с тем
налоговая нагрузка на
хозяйствующих
субъектов будет постепенно
повышаться. Это обусловлено условиями геополитической, экономической и
социальной ситуации в нашем государстве.
Налоговая политика РФ отвечает современным глобальным вызовым,
которые включают в себя санкции, введенные против нашего государства,
низкие цены на нефть и другие факторы.
В 2018 году для реализации Послания Президента РФ и антикризисных
мер Правительства РФ планируется реализация ряда мер, которые
направлены в том числе и на стимулирование деятельности малого и
среднего предпринимательства. К таким мерам относятся:
- освобождение от налога на доходы физических лиц на срок до 31
декабря 2018 года доходов от деятельности физических лиц, которые не
зарегистрированы
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей,
и
оказывают некоторые виды услуг физическим лицам (например, уборка,
ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за больными
и престарелыми);
- предоставление права уменьшать суммы единого налога на
вмененный доход на расходы на приобретение контрольно-кассовой техники,
25
которая обеспечивает передачу фискальных документов в налоговые органы
он-лайн;
- стимулирование разработки новых месторождений и рационального
недропользования посредством введения новой системы налогообложения
для
пилотных
объектов,
включающих
как
новые,
так
и
зрелые
месторождения;
- освобождение от налогообложения купонного дохода по внутренним
облигациям.
В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов РФ
предлагается осуществить следующие меры:
- изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль
организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ;
- ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в
предыдущих налоговых периодах.
В рамках совершенствования порядка налогообложения налогом на
добавленную стоимость предлагается реализовать механизм возврата
иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при
приобретении товаров в период временного пребывания в РФ, а также внести
изменения в законодательства о налогах и сборах, направленные на взимание
начиная с 2018 – 2019 годов в РФ НДС с ввозимых товаров, реализуемых
зарубежными
поставщиками
российским
физическим
лицам
с
использованием интернет-площадок. Также предлагается повысить размер
основной налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость, оставив
при этом ставку на социальные товары на прежнем уровне.
Таким образом, налоговая политика, реализуемая Федеральной
налоговой
службой,
представляет
собой
мощный
современный
и
эффективный инструмент государства в условиях рыночной экономики,
позволяющий эффективно управлять экономическим ростом, инвестициями,
социальной сферой, производством, и представляет собой совокупность
26
экономических, финансовых, организационных и правовых мер государства
по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и
полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых
потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а
также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых
ресурсов.
В зарубежных странах также распространена практика создания
органов налогового администрирования, среди которых есть органы,
ответственные за осуществление налоговой политики в целом, и органы,
обладающие полномочиями осуществления налогового контроля и взимания
налогов и сборов. В одних странах, например в США, Швеции, Франции,
налоговые органы входят в систему министерства финансов, в других
странах, таких как Австралия, Китай, Япония, налоговые органы являются
самостоятельным статусом.
Налоговую политику во Франции проводит Министерство экономики и
финансов, в Греции – Министерство финансов, в Швейцарии – Федеральный
департамент финансов, в Китае – Управление налогов, являющееся
структурным подразделением Министерства финансов. Но в Китае функции
налогового контроля отнесены к компетенции Главного государственного
налогового управления. Оно состоит из нескольких департаментов и
управлений: Департамент финансового управления, Департамент контроля,
Главное управление, Управление налоговой политики и налогового
законодательства, Управление планирования и статистики, Управление
налогов на прибыль (доходы), Управление местных налогов и другие17.
Аналогично функции налогового контроля переданы отдельным
уполномоченным органам во многих других странах: в Японии функции
налогового контроля принадлежат Национальному налоговому управлению,
Шепенко Р. А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной
Республике. М., 2011. С. 105.
17
27
в Германии – Федеральному налоговому управлению, в США – Службе
внутренних доходов, во Франции – Генеральной дирекции налогов, в
Швейцарии – Федеральной налоговой администрации, в Бразилии –
Федеральной налоговой службе.
В основном налоговые органы в зарубежных странах обладают
широкими
полномочиями
при
осуществлении
налогового
контроля.
Должностные лица этих органов имеют право беспрепятственного доступа в
служебные и производственные помещения, используемые для извлечения
доходов, получения необходимых для исчисления и уплаты налогов
документов и информации18.
Одинаковых
систем
налогового
контроля
и
органов,
их
осуществляющих, не существует, так как каждое государство самостоятельно
формирует налоговую систему и ее организационные основы.
Таким образом, Федеральная налоговая служба представляет собой
федеральный
орган
исполнительной
власти,
осуществляющий
установленные нормативными правовыми актами полномочия в сфере
налогообложения,
валютного
контроля,
контроля
за
использованием
контрольно-кассовой техники, за производством табачной продукции, а
также полномочия по государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей.
18
Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. М., 2003. С. 247.
28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
2.1 Структура налоговой службы и организация ее деятельности
В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах РФ»19
налоговые органы РФ – это единая централизованная система контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в
бюджетную
систему
РФ
налогов,
сборов
и
страховых
взносов,
соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных
законодательством РФ – за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты и перечисления в бюджетную систему РФ иных
обязательных платежей, установленных законодательством РФ.
В
систему
налоговых
органов
входят
федеральный
орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
налогов и сборов (Федеральная налоговая служба) и территориальные
органы.
Структура
Федеральной
налоговой
службы
выражается
в
ее
внутренней организации и в системе управленческих связей между ее
подразделениями, обеспечивающих в совокупности выполнение функций
налоговой службы. Как справедливо отмечено в литературе, «функции, их
номенклатура, объем, значимость, взаимосвязь – вот что в первую очередь
детерминирует структуру аппарата»20.
Современная система налоговых органов берет свое начало с 1990 года,
а именно с 24 января 1990 года, когда Постановлением Совета Министров
СССР № 74 в системе Министерства финансов РСФСР была создана единая
система государственной налоговой администрации – Государственная
Закон РФ от 21. 03. 1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ» //Ведомости СНД и ВС
РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
20
Бахрах Д. Н., Россинский Б. В., Старилов Ю. Н. Административное право. М., 2005. С.
181.
19
29
налоговая служба РСФСР. В дальнейшем Законом РСФСР от 21 марта 1991
г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» были определены
задачи, права, обязанность и ответственность Государственной налоговой
службы РСФСР и ее должностных лиц. Этот Закон закрепил правовой статус
Государственной налоговой службы РСФСР как единой системы контроля за
соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов
и других обязательных платежей, установленных законодательством РСФСР
и республик, входящих в состав РСФСР. Государственные налоговые
инспекции при реализации возложенных на них функций подчинялись
Министерству финансов
РСФСР,
а
также
министерствам
финансов
республик, входящих в состав РСФСР, и вышестоящим государственным
налоговым инспекциям21.
Становление
налоговых
органов
как
самостоятельных
органов
исполнительной власти началось с принятием Указа Президента РФ от 31
декабря 1991 № 340 «О Государственной налоговой службе Российской
Федерации»22, в соответствии с которым органы Государственной налоговой
службы
РФ
были
Государственная
выведены
налоговая
из
подчинения
служба
России
финансовых
органов.
сформировалась
как
самостоятельный федеральный орган исполнительной власти, входящий в
систему
центральных
органов
государственного
управления
РФ,
с
подчинением Президенту РФ и Правительству РФ. В этом Указе
содержались положения о Государственной налоговой службе России, о
классных чинах, о гарантиях правовой и социальной защиты сотрудников
налоговых органов.
Таким образом, к 1992 г. сформировалась единая централизованная
система налоговых органов РФ, не подчиняющаяся Министерству финансов.
Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX – XX веков. М., 2015. С. 271.
Указ Президента РФ от 31. 12. 1991 № 340 «О Государственной налоговой службе РФ»
(утратил силу) //Российская газета. 13. 01. 1992.
21
22
30
На следующем этапе развития налоговых органов были расширены их
функции, налоговым органам были переданы некоторые разрешительные
полномочия. Согласно Указу Президента РФ от 30 апреля 1998 г. «О
структуре федеральных органов исполнительной власти»23 был упразднен
Государственный комитет РФ по обеспечению монополии на алкогольную
продукцию и его функции по государственному регулированию и
межотраслевой координации по вопросам государственной политики в
области производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех
видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции, включая
лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и
алкогольной продукции с содержанием этилового спирта, а также по
государственному контролю за производством и оборотом этилового спирта
и алкогольной продукции были переданы Государственной налоговой
службе РФ.
Согласно Указу Президента РФ от 23 декабря 1998 г. «О Министерстве
Российской Федерации по налогам и сборам»24 Государственная налоговая
служба РФ была реорганизована в Министерство РФ по налогам и сборам.
Но вновь созданное министерство были возложены функции по выработке и
осуществлению налоговой политики для обеспечения своевременного
поступления
в
бюджетную
систему,
включая
государственные
внебюджетные фонды, налогов и других обязательных платежей.
Анализ ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»25 и Федерального
Указ Президента РФ от 30. 04. 1998 № 483 «О структуре федеральных органов
исполнительной власти» //Собрание законодательства РФ. 1998. Ст. 2020.
24
Указ Президента РФ от 23. 12. 1998 № 1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам»
//Собрание законодательства РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.
25
Федеральный закон от 08. 08. 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» //Собрание законодательства РФ. 2001.
№ 33 (ч. 1). Ст. 3431.
23
31
закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»26 позволяет сделать вывод,
что Правительством РФ Министерство по налогом и сборам РФ было
уполномочено, начиная с 1 июля 2002 г., на осуществление функций по
государственной регистрации юридических лиц, с 1 января 2004 г. – на
осуществление функций по государственной регистрации физических лиц в
качестве индивидуальных предпринимателей, а также по государственной
регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.
Дальнейшее развитие налоговых органов России связано с реализацией
административной реформы и созданием новой системы и структуры
федеральных органов исполнительной власти. Согласно п. 15 Указа
Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 «О системе и структуре федеральных
органов исполнительной власти»27 Министерство по налогам и сборам РФ
было преобразовано в Федеральную налоговую службу, которая вновь стала
входить в организационную структуру Министерства финансов РФ.
В настоящее время в структуру налоговой службы включаются:
- Федеральная налоговая служба;
- межрегиональные инспекции: Межрегиональная инспекция ФНС РФ
по централизованной обработке данных, 9 межрегиональных инспекций
ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, межрегиональные инспекции
ФНС РФ по федеральным округам;
- Управления ФНС РФ по субъектам РФ;
- инспекции ФНС по районам и городам.
Формирование
налоговых
органов
в
соответствии
со
ст.
71
Конституции РФ28 относится к ведению Российской Федерации, что
обосновывается и единство системы налоговых органов. То есть создание
Федеральный закон от 11. 06. 2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»
//Собрание законодательства РФ. 2003. № 24. Ст. 2249.
27
Указ Президента РФ от 09. 03. 2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов
исполнительной власти» //Собрание законодательства РФ. 2004. № 11. Ст. 945.
28
Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12. 12. 1993) //Собрание
законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
26
32
налоговых органов субъектов РФ и налоговых органов муниципальных
образований в РФ не допускается.
Организация деятельности Федеральной налоговой службы как единой
централизованной системы налоговых органов базируется на определенных
организационных принципах.
Следует иметь в виду, что эти принципы находят свое проявление как в
основе организации налоговой службы в целом, так и в организации его
структурно
обособленных
единиц.
В
содержании
этих
принципов
отражаются закономерности развития общества и государства, объективно
сложившихся общественных отношений. Они, возникая в определенных
общественных отношениях, развиваются и совершенствуются вместе с
развитием общества, государства и права. Указанные принципы выражаются
в одной или нескольких взаимосвязанных нормах и закрепляются в
нормативно-правовых актах различной юридической силы29.
К общим принципам организации налоговой службы относятся:
- принцип законности;
- принцип демократизма (народовластия);
- принцип гуманизма;
- принцип гласности;
- принцип национального равноправия;
- принцип уважения прав и свобод личности;
- принцип сочетания единоначалия и коллегиальности;
- принцип профессионализма;
- принцип подконтрольности и подотчетности высшим органам
государственной власти;
- принцип научного подхода к управленческой деятельности;
Ильин А. Ю., Горелов А. А. Правовой статус Федеральной налоговой службы
//Административное и муниципальное право. 2008. № 7.
29
33
- принцип недопустимости ограничения деятельности налоговой
службы решениями политических партий и общественных объединений,
преследующих политические цели.
Перечисленные принципы являются общими для всех органов
государственного управления, они подробно изучаются как в теории
государства и права, так и иными отраслями юридической науки.
Организационные принципы деятельности Федеральной налоговой
службы определяются на основе отраслевых норм права.
К числу организационных принципов Федеральной налоговой службы
относятся следующие:
- принцип единства, выражающийся в том, что налоговая служба
образует единую централизованную систему налоговых органов. Единство
системы налоговых органов обеспечивается и тем, что функции контроля за
взиманием налогов всех уровней выполняют исключительно налоговые
органы РФ;
- принцип централизации налоговой службы обеспечивается ее
вертикальной организационной структурой и особым порядком назначения
на государственные должности. Принцип централизации налоговой службы
реализуется на практике через применение единых полномочий налоговых
органов, однообразных форм и методов налогового контроля, унификации
видов ответственности. Также принцип централизации выражается в единой
системе управления налоговыми органами. Налоговая служба возглавляется
руководителем, назначаемым на должность и освобождаемым от должности
Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Министром
финансов РФ назначаются и заместители руководителя Федеральной
налоговой службы и руководители территориальных органов по субъектам
РФ. Такое назначение и освобождение от должности осуществляется по
представлению руководителя Федеральной налоговой службы.
34
Руководитель Федеральной налоговой службы назначает на должность
и освобождает от должности руководителей (заместителей руководителя)
территориальных органов, за исключением руководителей территориальных
органов по субъектам РФ.
Руководители управлений налоговой службы по субъектам РФ
представляют к назначению кандидатуры заместителей руководителя и
руководителей нижестоящих налоговых органов.
Вышестоящие налоговые органы обеспечивают организационноаналитическое управление деятельностью нижестоящих налоговых органов,
при этом объем юридически властных полномочий, предоставленных им,
значительно больше, чем у нижестоящих налоговых органов. Среди общих
функций, присущих налоговой службе на первый план выступают функции
прогнозирования, координации, регулирования и контроля за деятельностью
нижестоящих налоговых органов30;
- принцип независимости выражается в том, что налоговые органы
являются независимой системой контроля за исполнением законодательства
о налогах и сборах. Данный принцип свидетельствует о том, что налоговые
органы, при осуществлении своей деятельности независимы от любых
органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также
от организаций любых форм собственности. Однако эта независимость не
является абсолютной. Осуществление полномочий должностными лицами
налоговых органов должно соответствовать положениям действующего
законодательства.
Принцип
независимости
предполагает,
что
налоговые
органы
обособлены организационно и юридически от других органов публичной
власти и управления, а также от вмешательства в их деятельность
коммерческих и некоммерческих организаций.
Ялбулганов А. А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах РФ».
М., 2012. С. 11.
30
35
Такая организационная и юридическая независимость необходима для
того, чтобы в действительности обеспечить независимость налогового
контроля, который осуществляется с целью своевременного и полного
пополнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
-
принцип
самоначисления
находит
свое
выражение
в
самостоятельности налогоплательщика при определении налоговой базы,
расчете налога и уплате его в конкретный бюджет бюджетной системы РФ.
при этом налоговые органы только контролируют правильность исчисления,
полноту и своевременность внесения в бюджет налогов, страховых взносов и
иных обязательных платежей31. Указанный принцип также предполагает, что
необходимо создание процедуры упрощенного контроля, осуществляемого в
отношении документов, предоставляемых налогоплательщиков. Кроме того в
рамках реализации этого принципа налогоплательщиков необходимо
обучить, предоставить им необходимую информацию о налогах и сборах, о
состоянии их расчетов с бюджетом, направлять налогоплательщику
соответствующие уведомления, предупреждения о фактах имеющихся
недоимок и несданной отчетности.
То есть принцип самоначисления включает в себя два элемента:
1) повышение налоговой культуры каждого налогоплательщика и
плательщика сбора, правовое регулирование взаимоотношений налоговых
органов с налогоплательщиками и плательщиками сборов;
2) совершенствование работы по реализации контроля за соблюдением
законодательства в сфере налогов и сборов;
- принцип территориальной организации системы налоговых органов.
Указанный принцип проявляется в том, что взимание налогов и сборов,
осуществление контроля за исполнением законодательства о налогах и
сборах реализуется налоговыми органами только в отношении тех
31
Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2002. С. 167 – 171.
36
налогоплательщиков и плательщиков сборов, которые расположены на
конкретной, подведомственной налоговому органу территории;
- принцип функциональной организации системы налоговых органов
основан на единстве функций налоговых органов и предполагает, в первую
очередь, разделение функций между органами налоговой службы, а во
вторую – выделение структурных подразделений внутри самих налоговых
органов
исходя
из
функций,
выполняемых
налоговым
органом
определенного уровня.
На основе принципа функциональной организации реализуется
внутреннее реформирование системы органов налоговой службы.
Структура Федеральной налоговой службы отражает основную
функциональную задачу всех налоговых органов – реализация контроля в
сфере законодательства о налогах и сборах. В целях осуществления этой
функции во всех территориальных подразделениях налоговой службы
образовываются
организационно-структурные
подразделения
в
форме
управлений или отделов.
Анализ структуры налоговых органов позволяет выделить следующие
группы подразделений в зависимости от функциональных задач в сфере
налогового контроля.
В первую группу таких подразделений входят подразделения,
осуществляющие камеральные налоговые проверки. Таких подразделений в
налоговом органе может быть создано несколько, в зависимости от
подведомственных им категорий налогоплательщиков: юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей, физических лиц.
Подразделения
камеральных
налоговых
проверок
реализуют
проверки
налоговых
следующие полномочия:
-
осуществляют
камеральные
налоговые
деклараций и иных документов, на основе которых происходит исчисление
37
налогов и сборов по всем налогам, уплачиваемых налогоплательщиком –
организацией или юридическим лицом;
- осуществляют камеральные налоговые проверки в отношении
правомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость
и возмещения налога на добавленную стоимость;
- осуществляют контроль за правильностью исчисления регулярных
платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей за
пользование природными ресурсами;
- осуществляют контроль за правильностью исчисления страховых
взносов.
Также подразделения камеральных налоговых проверок обязаны
анализировать и обобщать результаты своей деятельности, на основании чего
они могут делать выводы о схемах уклонения от уплаты налогов,
вырабатывать предложения по предотвращению такого уклонения, отбирать
налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых
проверок,
представлять
материалы
другим
подразделениям
своего
налогового органа, а также иных налоговых органов.
Во
вторую
группу
организационно-структурных
подразделений
налоговых органов входят подразделения выездных налоговых проверок. В
функциональные обязанности таких подразделений входит планирование,
предпроверочная подготовка и проведение выездных налоговых проверок
как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении налоговых агентов.
Порядок проведения выездных налоговых проверок регулируется главой 14
Налогового кодекса РФ. Указанные подразделения оформляют результаты
проведения выездных налоговых проверок, подготавливают материалы о
выявленных в ходе таких проверок нарушениях законодательства о налогах и
сборах, и передают их в случае необходимости в правоохранительные
органы.
38
В налоговом органе также может быть несколько подразделений
выездных налоговых проверок. Так, могут быть созданы подразделения,
которые осуществляют контроль за крупнейшими налогоплательщиками,
состоящими на учете в этом налоговом органе.
В
третью
группу
организационно-структурных
подразделений
налоговых органов входят подразделения, которые осуществляют налоговый
контроль
в
сфере
налогообложения
физических
лиц.
Указанные
подразделения реализуют следующие полномочия:
- проводят все виды камеральных налоговых проверок (включая
контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам);
-
проводят
выездные
налоговые
проверки
индивидуальных
предпринимателей;
- осуществляют возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогоплательщиками – физическими лицами;
- проводят проверки налоговых агентов в отношении налога на доходы
физических лиц.
2.2 Основные полномочия налоговой службы
Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе32
Федеральная налоговая служба – это федеральный орган исполнительной
власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов
и
сборов,
в
случаях,
предусмотренных
законодательством
РФ,
за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и
Постановление Правительства РФ от 30. 09. 2004 № 506 «Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе» //Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.
32
39
оборотом табачной продукции, а также функции органа валютного контроля
в пределах компетенции налоговых органов.
Служба
является
уполномоченным
федеральным
органом
исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию
юридических
лиц,
физических
лиц
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным
федеральным
органом
исполнительной
власти,
осуществляющим
аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц, а
также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти,
обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах
банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ
по денежным обязательствам.
Основной
задачей
налоговых
органов
является
контроль
за
соблюдением налогового законодательства.
Налоговый контроль является особым направлением деятельности
налоговых
органов,
имеющей
целью
выявление,
предупреждение,
пресечение налоговых правонарушений и привлечение к ответственности за
их совершение33. Статья 30 НК РФ прямо указывает, что налоговые органы
составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением
законодательство о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и
сборов, а в указанных законом случаях и иных платежей.
Правовое положение Федеральной налоговой службы как органа
контроля
за
соблюдением
налогового
законодательства
определяют
конституционные нормы и положения, нормы федеральных законов, указы
Президента
РФ,
постановления
Правительства
РФ,
ведомственные
нормативные акты Министерства финансов РФ.
Расулов И. Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности налоговых органов
//Финансовое право. 2012. № 7. С. 26.
33
40
Федеральная налоговая служба в соответствии с Положением о
Федеральной налоговой службе контролирует:
- соблюдение законодательство о налогах и сборах, правильность
исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в
соответствующий бюджет;
-
соблюдение
резидентами
и
нерезидентами
валютного
законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и
валютного контроля;
- соблюдение требований к контрольно-кассовой технике, порядка и
условий ее регистрации и применения;
- полноту учета выручки денежных средств в организациях и у
индивидуальных предпринимателей;
- ведет учет налогоплательщиков;
- устанавливает формы налоговых уведомлений, требований об уплате
налога, заявлений налогоплательщиков и других документов.
Для выполнения функции контроля за соблюдением налогового
законодательства
органы
Федеральной
налоговой
службы
наделены
соответствующими полномочиями, которые реализуются через права и
обязанности этих органов и должностных лиц.
Права и обязанности налоговых органов в сфере контроля за
соблюдением
налогового
законодательства
и
их
должностных
лиц
закреплены в ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ» и ст. ст. 31 – 32
части первой Налогового кодекса РФ.
С учетом анализа прав и обязанностей налоговых органов предлагается
следующая классификация полномочий в сфере контроля за соблюдением
налогового законодательства:
1. Полномочия в сфере проведения проверочных мероприятий.
Данные полномочия характеризуются такими правами налоговых
органов, как:
41
- право проводить налоговые проверки (п. 2 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- право производить выемку документов у налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых
проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти
документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 3 ч. 1 ст.
31 НК РФ);
- право осматривать любые используемые налогоплательщиком для
извлечения
дохода
либо
связанные
с
содержанием
объектов
налогообложения независимо от места их нахождения производственные,
складские,
торговые,
иные
помещения
и
территории,
проводить
инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок
такой инвентаризации регулируется Министерством финансов РФ34.
2. Полномочия в сфере получения информации.
Эти
полномочия
обеспечиваются
следующими
положениями
налогового законодательства:
- обязанностью налогоплательщика встать на налоговый учет в
налоговых органах при наличии соответствующих оснований (ч. 1 ст. 83 НК
РФ) и представлять налоговые декларации (ч. 1 ст. 80 НК РФ);
- правом налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц,
которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие
значение для проведения налогового контроля (п. 13 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- правом истребовать у налогоплательщика необходимые документы
(ст. 93 НК РФ);
-
правом
налоговых
органов
использовать
информационные
технологии ( ч. 2 ст. 80 НК РФ);
Приказ Минфина РФ № 20н МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10. 03. 1999 «Об утверждении
Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой
проверке» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №
27.
34
42
- правом вызывать на основании письменного уведомления в
налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи
пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и
сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях,
связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (п. 4 ч. 1
ст. 31 НК РФ);
- правом вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть
известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения
налогового контроля (п. 12 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- правом требовать от банков документы, подтверждающие факт
списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и
штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ (п. 10 ч. 1 ст.
31 НК РФ);
3.
Полномочия,
касающиеся
использования
мер
пресечения
противоправного поведения при осуществлении налогового контроля.
Данные полномочия характеризуются следующими правами налоговых
органов:
- правом требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов, а также их представителей устранения выявленных
нарушений
законодательство
о
налогах
и
сборах,
контролировать
выполнение указанных требований (п. 8 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- правом налоговых органов проводить выемку документов ( п. 3 ч. 11
ст. 31 НК РФ);
- правом приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и
налагать арест на имущество налогоплательщика (п. 5 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- правом налагать санкции за совершаемые налогоплательщиками и
налоговыми агентами налоговые правонарушения, предусмотренные в главе
16 Налогового кодекса РФ.
43
4. Полномочия процессуального характера.
Для реализации этих полномочий налоговым органам предоставляются
следующие права:
- предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски (п.
16 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- взыскивать недоимки, пени, проценты и штрафы в установленных
законодательством случаях (п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
-
осуществлять
производство
по
административным
делам
о
нарушении налогового законодательства (ст. ст. 10, 101 НК РФ);
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков (п. 11 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
- рассматривать жалобы в административном порядке (гл. 20 НК РФ);
- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право
осуществления определенных видов деятельности (п. 13 ч. 1 ст. 31 НК РФ).
5. Полномочия превентивного характера. Эти полномочия направлены
на предупреждение совершений нарушений законодательства о налогах и
сборах налогоплательщиками и налоговыми агентами. Такие полномочия
предполагают право налоговых органов требовать от руководителей и других
должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений,
связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в
бюджетную систему РФ, нарушений законодательства РФ, регулирующего
предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение
указанных требований (п. 5 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»).
Налоговое законодательство содержит недостаточно положений,
направленных на профилактику налоговых правонарушений. Это связано с
тем, что в Налоговом кодексе РФ не закреплено в качестве задачи
предупреждение
нарушений
законодательство
о
налогах
и
сборах,
44
реализация
налогового
контроля
направлена
не
на
профилактику
правонарушений, а на их выявление и привлечение к ответственности.
В соответствии ст. 6 Закона РФ «О налоговых органах РФ» главной
задачей налоговых органов выступает выявление нарушений налогового
законодательства, которое происходит посредством проведения мероприятий
налогового контроля.
В связи с этим полагаем, что необходимо расширить задачи налоговых
органов
и
включить
правонарушений
в
в
сфере
них
деятельность
законодательства
по
о
предупреждению
налогах
и
сборах,
законодательно закрепив это в Законе РФ «О налоговых органах РФ» и
Налоговом кодексе РФ, определив в том числе одной из главных задач
налоговых органов предупреждение нарушений законодательства о налогах и
сборах с применением законодательно установленных мер.
При проведении налогового контроля должностные лица налоговых
органов
наделены
определенными
полномочиями
на
осуществление
разнообразных процессуальных действий. К таким действиям относятся
следующие.
1.
Истребование
пояснений
у
налогоплательщика,
которые
подтверждают правильность исчисления, полноту и своевременность уплату
налога.
Сотрудники
налоговых
органов
вправе
вызывать
налогоплательщиков в налоговые органы на основании письменного
уведомления для дачи пояснений, вправе требовать документы, относящиеся
к вопросам исчисления и уплаты налогов.
2. Инвентаризация имущества налогоплательщика по месту его
нахождения в целях проверки фактического наличия имущества и
неучтенных
объектов,
подлежащих
налогообложению,
сопоставления
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и
проверки полноты отражения в учете данных. Инвентаризация обязательно
проводится при участии налогоплательщика или его представителей, при
45
этом
составляются
инвентаризационные
описи,
куда
вносится
все
фактически имеющееся имущество налогоплательщика. По результатам
инвентаризации
составляется
акт,
подписываемый
руководителем
инвентаризационной группы и налогоплательщиком или его представителем.
3. Осмотр документов, предметов, производственных, складских,
торговых помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для
извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.
Осмотр
производится
в
присутствии
налогоплательщика
или
его
представителя и понятых.
4. Истребование документов, относящихся к исчислению и уплате
налогов, содержание истребуемых документов должно так или иначе
относиться к предмету проводимой проверки.
5.
Выемка
документов
и
предметов
проводится,
когда
налогоплательщик отказывается предоставить истребуемые документы и
когда
есть
основания
полагать,
что
документы
и
предметы,
свидетельствующие о совершении правонарушений будут уничтожены или
скрыты налогоплательщиком.
6. Экспертиза назначается при необходимости получения разъяснений
по вопросам, требующим специальных познаний в науке, искусстве, технике
или ремесле.
7. Привлечение специалиста осуществляется на договорной основе при
необходимости осуществления в ходе проверки действий, требующих
специальных знаний и навыков.
8. Привлечение переводчика осуществляется в случаях, когда
налогоплательщик не владеет русским языком, либо ему необходим
сурдоперевод.
9. Опрос свидетелей осуществляется в ходе проведения налоговой
проверки, когда есть лица, обладающие определенной информацией,
имеющей значение для осуществления налогового контроля.
46
Помимо
осуществления
контроля
за
соблюдением
налогового
законодательства Федеральная налоговая служба выполняет функции по
государственной
регистрации
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»35
государственная
регистрация
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей – это акты уполномоченного федерального органа
исполнительной
власти,
осуществляемые
посредством
внесения
в
государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации
юридических
лиц,
приобретении
физическими
лицами
статуса
индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами
деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений
о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателя в соответствии
с федеральным законодательством.
Государственная
регистрация
хозяйствующих
субъектов
осуществляется для достижения следующих целей:
- создать условия, исключающие уклонение от налогообложения;
-
контролировать
ведение
организациями
и
индивидуальными
предпринимателями предпринимательской и иной деятельности (например,
соблюдение требований при осуществлении некоторых видах деятельности и
противодействие незаконному предпринимательству);
- обеспечить получение всеми заинтересованными лицами открытых
сведений о зарегистрированных юридических лицах (в частности, путем
представления налоговыми органами копий их уставных документов),
например, при осуществлении проверки правоспособности контрагентов;
Федеральный закон от 08. 08. 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» //Собрание законодательства РФ. 2001.
№ 33 (ч. 1). Ст. 3431.
35
47
- осуществить статистическое наблюдение за экономикой, регистрацию
основных работодателей в качестве страхователей в пенсионных и
социальных органах.
В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе в
сфере государственной регистрации юридических лиц налоговой службе
предоставлены следующие полномочия:
- осуществлять государственную регистрацию юридических лиц,
физических
лиц
в
качестве
индивидуальных
предпринимателей
и
крестьянских (фермерских) хозяйств;
- вести в установленном порядке Единый государственный реестр
юридических
лиц, Единый
государственный
реестр
индивидуальных
предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;
-
утверждать
формы
заявлений,
уведомлений,
сообщений,
представляемых при государственной регистрации юридических лиц,
крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей;
- утверждать требования к оформлению документов, представляемых в
регистрирующий орган;
- утверждать форму и содержание документа, подтверждающего факт
внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;
-
утверждать
порядок
направления
в
регистрирующий
орган
документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей
общего пользования, в том числе сети Интернет, включая федеральную
государственную
информационную
систему
«Единый
портал
государственных и муниципальных услуг»;
- утверждать порядок взаимодействия регистрирующих органов по
месту
нахождения
реорганизуемых
реорганизации юридических лиц.
и
создаваемых
в
результате
48
Государственная услуга по государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется Федеральной
налоговой службой в соответствии с Регламентом36.
Таким образом, структура налоговой службы отвечает основным
задачам, поставленным перед налоговыми органами в соответствии с
законодательством, и отражает основные цели их деятельности. Налоговые
органы наделены широкими полномочиями не только в сфере контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, но и в сфере
государственной
регистрации
юридических
лиц
и
индивидуальных
предпринимателей.
Приказ Минфина России от 30. 09. 2016 № 169н «Об утверждении Административного
регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по
государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств» //СПС «КонсультантПлюс».
36
49
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1 Взаимодействие налоговой службы с органами государственной
власти
Одной из главных задач, которая поставлена перед органами
публичной
власти
в
Российской
Федерации,
является
возможность
обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений. Осуществление
предпринимательской
установленных
деятельности
законодательством,
должно
что
происходить
предполагает
и
в
рамках,
соблюдение
законодательства о налогах и сборах. Субъект предпринимательской
деятельности,
будучи
одновременно
законопослушным
налогоплательщиком, выступает основой для финансовой устойчивости
государства,
обеспечения
его
экономической
безопасности
и
государственного суверенитета. При этом следует отметить, что далеко не
все хозяйствующие субъекты соблюдают требования законодательства о
налогах
и
сборах,
многие
юридические
лица,
индивидуальные
предприниматели и простые граждане нарушают положения налогового
законодательства37.
В таких случаях государство посредством своих контролирующих и
правоохранительных
органов
осуществляет
деятельность
по
противодействию и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.
Особое значение для Российской Федерации имеет противодействие
налоговой
преступности.
Для
того,
чтобы
такое
противодействие
осуществлялось наиболее эффективно необходимо организовать успешное
взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами на
Ильин А. Ю. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел при
выявлении налоговых преступлений //Налоги. 2017. № 3. С. 18.
37
50
всех этапах: от выявления налогового преступления, до его пресечения и
привлечения к ответственности за его совершение.
От
организации
такого
сотрудничества
между
налоговыми
и
правоохранительными органами зависит обеспечение исполнения налоговой
обязанности,
а
следовательно,
и
формирование
налоговых
доходов
бюджетной системы РФ.
Взаимодействие
налоговых
и
правоохранительных
органов
основывается на четкой регламентации налогового контроля за соблюдением
законодательство о налогах и сборах, за правильностью, полнотой
исчисления и своевременностью поступления в бюджеты бюджетной
системы налогов и сборов. Это способствует не только формированию
доходов бюджета, но и обеспечению экономической защищенности
государства38.
Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в сфере
борьбы с налоговыми преступлениями – это основанная на нормах
законодательства
и
подзаконных
нормативных
правовых
актов,
осуществляемая в определенных организационных формах согласованная,
совместная
деятельность¸
направленная
на
выявление,
пресечение,
предупреждение и расследование налоговых преступлений.
Такое взаимодействие является необходимым в связи с тем, что:
- объективно необходим комплексный подход к сбору, анализу и
оценке информации о величине криминогенности ситуации в сфере
налогообложения. Ни налоговый орган, ни правоохарнительные органы не
могут обладать полной информацией в связи с тем, что она является
достаточно сложной и разноплановой;
- налоговые преступления обладают высокой латентностью;
Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования
взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения
налогоплательщиками своих обязанностей //Финансовое право. 2008. № 5. С. 7.
38
51
- сфера налоговых преступлений все более расширяется, она
превращается в транснациональную преступность;
- необходимо обеспечить максимально полное поступление налоговых
платежей в бюджет.
В связи с указанными причинами для успешной и эффективной борьбы
с преступлениями в сфере налогов и сборов необходима совместная работы
как органов налогового контроля, так и оперативных подразделений
правоохранительных органов и следственных органов.
Взаимодействие
осуществляется
в
налоговых
рамках
и
правоохранительных
информационного
обмена,
органов
выявления,
предупреждения и пресечения налоговых преступлений, расследования
налоговых преступлений.
Информационное
взаимодействие
налоговых
органов
и
правоохранительных органов базируется на ч. 2 ст. 36 НК РФ39. Это
положение налогового законодательства устанавливает, что при выявлении
обстоятельств,
которые
требуют
совершения
действий,
являющихся
служебными полномочиями налоговых органов, органы внутренних дел или
следственные органы должны в течение десяти дней со дня выявления таких
обстоятельств передать соответствующие сведения в налоговый орган.
Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы наделены обязанностью
информировать правоохранительные органы о совершении преступлений,
предусмотренных статьями 198 – 199.1 Уголовного кодекса РФ40. В Письме
ФНС России от 21 августа 2012 г. N АС-4-2/[email protected] установлено, что такое
обращение должно осуществляться в определенной форме, эта форма может
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ //Собрание
законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
40
Уголовный кодекс РФ от 13. 06. 1996 № 63-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 1996. №
25. Ст. 2954.
41
Письмо ФНС России от 21. 08. 2012 № АС-4-2/[email protected] «О направлении материалов для
решения вопроса о возбуждении уголовных дел в следственные органы и органы внутренних дел»
//СПС «КонсультантПлюс».
39
52
использоваться как для направления материалов в следственные органы, так
и в органы внутренних дел.
Сотрудничество налоговых органов и органов внутренних дел
регулируется также Соглашением о взаимодействии между Министерством
внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой42.
Так, в ст. 4 Соглашения устанавливается, что стороны реализуют
взаимодействие в форме взаимного информационного обмена данными (в
том числе в электронном виде), которые представляют интерес для сторон и
непосредственно связаны с выполнением задач и функций, возложенных на
них
законодательством
взаимодействия
РФ.
Правовая
основа
информационного
налоговых органов и правоохранительных органов
закрепляется в Приказе МВД России и ФНС России «Об утверждении
порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по
предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений»43. Этот совместный Приказ устанавливает Инструкцию о
порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые
органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий,
отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним
решения.
В соответствии с указанным Приказом на органы внутренних дел
возлагаются обязанности по оказанию содействия налоговым органам в
выявлении, предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и
преступлений в области налогов и сборов.
Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел РФ и Федеральной
налоговой службой (утв. МВД России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27-4/11 13. 10. 2010) //СПС
«КонсультантПлюс».
43
Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30. 06. 2009 «Об
утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по
предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»
//Российская газета. 16. 09. 2009. № 173.
42
53
Для того, чтобы выявить налоговые преступления, в целях исполнения
указанного Приказа, органы внутренних дел принимают участие в
совместных налоговых проверках по запросу налоговых органов, в ходе
осуществления контрольно-проверочных мероприятий.
В Приказе регулируются основания, по которым налоговые органы
представляют мотивированные запросы в органы внутренних дел. К таким
основаниям, в частности, относятся:
1. Наличие у налогового органа сведений, которые свидетельствуют о
возможных фактах несоблюдения налогоплательщиками, плательщиками
сборов, налоговыми агентами налогового законодательства, а также
существование необходимости исследования указанных сведений при
помощи должностных лиц органов внутренних дел.
2. Назначение выездной налоговой проверки на основании имеющихся
сведений, которые подтверждают факт несоблюдения законодательства о
налогах и сборах, представленных органом внутренних дел в налоговый
орган, с целью принятия по ним решения на основании ч. 2 ст. 36 НК РФ.
3. Потребность привлечения должностных лиц органа внутренних дел к
участию в осуществлении конкретных действий налогового контроля
(например, при осуществлении выемки документов).
4. Необходимость оказания содействия работникам налогового органа,
проводящим проверку, в случаях, когда проверяемый субъект препятствует
должностным лицам налогового органа в выполнении ими служебных
обязанностей.
13
октября
2010
г.
в
рамках
продолжения
осуществления
взаимодействия МВД РФ и ФНС России подписали Соглашение о
54
взаимодействии
между
Министерством
внутренних
дел
Российской
Федерации и Федеральной налоговой службой44.
Его целью выступило обеспечение экономической безопасности РФ в
рамках тех задач, которые возложены на налоговые и правоохранительные
органы законодательством. Предметом Соглашения является организация
взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов в конкретных
сферах деятельности по следующим вопросам:
- в сфере выявления и расследования преступлений;
-
в
сфере
предупреждения
и
пресечения
преступлений
и
административных правонарушений;
- в сфере повышения налоговой дисциплины в области экономики и
обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов, сборов и
страховых взносов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
Согласно Соглашению между МВД РФ и ФНС в пределах
закрепленной
за
этими
органами
компетенции
осуществляется
сотрудничество на всех уровнях в следующих основных формах:
- в форме планирования и проведения как совместных, так и
самостоятельных по запросам одной из сторон соглашения мероприятий,
имеющих своей целью обеспечение полноты поступления налогов и сборов в
бюджетную систему РФ и предотвращение нарушений законодательства РФ;
- в форме взаимного информационного обмена сведениями, в том числе
в электронном виде, представляющими интерес для МВД РФ и ФНС России
и тесно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них
законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ;
- в форме совместных экспертиз и консультаций по вопросам
разработки нормативных правовых актов;
Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел РФ и Федеральной
налоговой службой (утв. МВД России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27-4/11 13. 10. 2010) //СПС
«КонсультантПлюс».
44
55
- в форме обмена опытом в целях повышения квалификации кадров, в
том числе посредством проведения совместных семинаров (конференций) и
стажировок;
- в форме проведения совместных исследований тех проблем, которые
связаны с выявлением, предупреждением и пресечением правонарушений и
преступлений в сфере экономической деятельности.
При
выявлении
законодательства
о
налоговой
налогах
и
проверкой
сборах
фактов
сотрудники
несоблюдения
налоговых
и
правоохранительных органов обязаны предпринять все меры по сбору и
фиксации доказательств. Так, могут быть истребованы документы, имеющие
отношение к исчислению и уплате налогов, произведена выемка таких
документов и предметов, связанных с налогообложением, осуществлен
допрос свидетелей, обладающих необходимой информацией о совершении
соответствующего правонарушения или преступления. Также к делу
приобщаются документы, полученные сотрудниками органов внутренних дел
в
ходе
осуществления
оперативно-служебной
деятельности.
Такими
документами могут быть:
- заключение эксперта;
- документы, полученные в ходе осуществления оперативно-розыскной
деятельности (денежные чеки);
- гражданско-правовые договоры;
- копии протоколов процессуальных действий45.
Стоит отметить, что
характерные
особенности
акта
выездной
налоговой проверки с участием органов внутренних дел выражаются в том,
что он должен быть заверен всеми участвовавшими в проверке сотрудниками
налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел (кроме тех,
которые привлекались для обеспечения мер безопасности). Акт выездной
налоговой проверки в таком случае составляется в трех экземплярах, один из
45
Соловьев И. Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. М., 2010. С. 35.
56
которых хранится в налоговом органе, второй вручается проверяемому лицу,
третий передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали
в осуществлении проверки.
Руководителем проверяющей группы обязательно должен выступать
сотрудник налогового органа, он же принимает окончательное решение при
наличии противоречий между проверяющими лицами по содержанию акта
налоговой проверки. При этом мнение других членов группы должно быть
изложено в заключении, приобщаемом к материалам проверки.
Полномочия сотрудников органов внутренних дел при проведении
совместных проверок устанавливаются не только Налоговым кодексом РФ,
но и Федеральными законами «О полиции» и «Об оперативно-розыскной
деятельности».
Успешное выявление налоговых правонарушений и преступлений
может быть обеспечено только при эффективном сочетании форм и методов
налогового контроля, которые устанавливаются в Налоговом кодексе РФ, и
оперативно-розыскных
мероприятий,
закрепленных
уголовно-
процессуальным законодательством.
При осуществлении практической помощи в рамках проведения
контрольно-проверочных мероприятий работникам налоговых органов,
сотрудники органов внутренних дел обязаны предпринимать все меры по
привлечению
к
ответственности
лиц,
препятствующих
выполнению
работниками налоговых органов своих должностных функций, обеспечению
безопасности деятельности налоговых органов, а также по защите
должностных лиц налоговых органов от противоправных посягательств.
Сотрудники полиции при проведении совместных налоговых проверок
обладают правами по осмотру производственных, складских и иных
помещений хозяйствующих субъектов, изъятию документов с составлением
57
протоколов изъятия при наличии оснований предполагать, что данные
документы могут быть уничтожены, сокрыты46.
Анализ правового регулирования полномочий налоговых органов и
органов внутренних дел в рамках выявления налоговых преступлений
позволяет сделать следующие выводы:
-
такое
взаимодействие
осуществляется
в
целях
обеспечения
экономической безопасности РФ, выявления, пресечения и предупреждения
налоговых преступлений;
- полномочия по взаимодействию налоговых органов и органов
внутренних дел закрепляются в законодательных актах, предусматривающих
порядок взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, а также
в совместных межведомственных нормативных актах;
- система информационного обмена между налоговыми органами и
органами внутренних дел дает возможность результативнее использовать
информационные ресурсы для выявления налоговых преступлений;
- эффективность взаимодействия налоговых органов и органов
внутренних дел при выявлении налоговых преступлений зависит от
механизма межведомственного взаимодействия.
3.2 Совершенствование деятельности налоговой службы в Российской
Федерации
В настоящее время система налоговой службы представляет собой
целостную
систему,
объединяющую
центральный
аппарат
и
территориальные подразделения налоговых органов.
Однако деятельность налоговых органов подлежит дальнейшему
совершенствованию для достижения следующих целей:
Ускова А. С. О полномочиях органов внутренних дел в налоговой сфере //Налоги. 2012.
№ 4. С. 6.
46
58
-
повышение
эффективности
контроля
за
соблюдением
законодательстве в сфере налогов и сборов с целью обеспечения стабильного
поступления в бюджетную систему налогов и сборов, что имеет большое
значения в сложившихся социально-экономических условиях;
- улучшение качества оказываемых налогоплательщикам услуг при
одновременном упрощении исполнения налоговой обязанности;
- обеспечение эффективности функционирования налоговой системы за
счет
внедрения
новых
информационных
технологий,
повышения
прозрачности деятельности налогоплательщиков и налоговых органов47.
В настоящее время в Налоговой службе России большое внимание
уделяется формированию «сервисноориентированного» подхода, однако как
в массовом сознании налогоплательщиков, так и среди сотрудников
ведомства «клиентоориентированный сервис» не стал частью имиджа
ведомства.
Системной
причиной,
налогоплательщиков,
является
определяющей
то,
что
качество
налоговая
обслуживания
служба
как
социотехнологическая система, модернизируется с недостаточным учетом
социальных подсистем. Интенсивное развитие технологий и сервисов
происходит без необходимого в таких случаях учета человеческого фактора –
сотрудников, налогоплательщиков – и внешней среды. Необходима
корректировка
развития
налоговой
службы
с
учетом
социальной
составляющей ее деятельности48. В целом существующее обслуживание
налогоплательщиков пока достаточно долго, сложно и затруднительно для
налогоплательщика.
Дубинский А. М. Становление и развитие налоговых органов в России //Финансовое
право. 2016. № 1. С. 29.
48
Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России //Россия и современный мир.
2014. № 4. М. 81.
47
59
Совершенствование
деятельности
ФНС
состоит
из
шести
стратегических направлений, три первых из которых относятся к социальным
отношениям.
1) Развитие правосознания налогоплательщиков. Это направление
включает
в
себя
развитие
налоговой
культуры
и
мотивации
налогоплательщиков, в том числе развитие клиентоориентированных
коммуникаций с целевыми группами налогоплательщиков. Реализация
направления состоит из трех компонентов. Первый – это определение
целевых
групп
налогоплательщиков
клиентоориентированного
и
информирования:
проведение
учет
политики
особенностей,
потребностей и возможностей различных групп налогоплательщиков для
адресного информирования, например, использование печатных материалов
(буклеты, листовки), содержащих материалы, востребованные конкретной
целевой
группой
налогоплательщиков,
использование
возможностей
адресного информирования через Интернет, почтовые рассылки и т.п.
Второе направление – информационные кампании, которые, используя
все каналы коммуникаций налоговой службы с налогоплательщиком,
внедряют в правосознание налогоплательщиков то, что налоговая служба
работает для реализации социальных программ и государственных проектов,
что правильно платить налоги – выгодно не только для государства, но и для
налогоплательщика, и другие. Информационная деятельность направлена в
этом
случае
на
формирование
чувства
личной
ответственности
в
гражданском обществе за уровень качества жизни, за состояние социальной
сферы, на формирование налоговой культуры и мотивации платить налоги.
Третий компонент работы – это широкое использование средств и
каналов коммуникаций, нацеленных на донесение новых возможностей и
сервисов налоговой службы, продвижение отдельных продуктов и инициатив
ведомства, а также широкое использование новых инструментов: сети
инфоматов (информационных терминалов) и печатных информационных
60
материалов, размещаемых не только в инспекциях налоговой службы, но и в
иных государственных структурах и партнерских организациях49.
2) Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания,
повышение
коммуникативных
и
профессиональных
компетенций
сотрудников налоговой службы, создание для сотрудников, осуществляющих
взаимодействие с налогоплательщиками, привлекательных и мотивирующих
условий работы. Ядром корпоративной культуры является ценность,
развивающая идею: налоговая служба – это, прежде всего, сервисная служба,
ценностью является служение народу и государству.
Ключевое решение данного направления – формулирование и
продвижение миссии налоговой службы, разработка и принятие Кодекса
работника
налоговой
службы,
а
также
проведение
мероприятий,
направленных на внедрение таких ценностей.
Вторым ключевым решением данного направления является создание
системы планирования, мониторинга и контроля развития стандартов
сервисных услуг, включающей обязательное ежегодное совершенствование
стандартов оказания сервисных услуг, внутреннего и внешнего мониторинга
и контроля качества оказания услуг.
В данном случае предусматривается создание и реализация целостной
системы
обучения
включающей
сотрудников
разработку
по
программ
работе
с
обучения
налогоплательщиками,
коммуникативным
и
профессиональным навыкам.
Важной задачей в данном направлении является сохранение и передача
ядра
профессиональных
налогоплательщиков.
Для
компетенций
реализации
в
области
обслуживания
этого
решения
предполагается
использование таких инструментов, как материальное и нематериальное
поощрение лучших сотрудников по работе с налогоплательщиками.
49
10.
Кашин В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной //Финансы. 2016. №
61
3)
Развитие
внешнего
окружения,
содействующего
налогоплательщикам в исполнении ими своих обязанностей. Вовлечение
внешних партнеров (налоговых консультантов, общественных организаций,
профессиональных ассоциаций, муниципальных и региональных органов
власти и других) в создание устойчивого налогового пространства России,
поддерживающего налогоплательщика.
Первое из ключевых решений в данном направлении – развитие
института налоговых консультантов путем формирования законодательной и
нормативной базы консультационной деятельности, четко очерчивающей
права и обязанности налоговых консультантов, их ответственность, а также
права, обязанности и ответственность саморегулируемых организаций
налоговых консультантов.
Второе ключевое решение – существенная активизация взаимодействия
налоговых органов с общественными организациями, профессиональными
ассоциациями,
торгово-промышленными
палатами,
региональными
и
муниципальными органами управления и их учреждениями, а также с
региональными подразделениями федеральных органов власти с целью
совместной
деятельности
по
поддержке
и
обеспечению
удобства
налогоплательщиков в осуществлении ими налоговых действий.
Социальная ориентация развития налоговой службы невозможна без
клиентоориентированной
корректировки
архитектурно-технологической
платформы ведомства, которая должна обеспечивать технологический
фундамент,
генерирующий
удобные
сервисы
и
возможности
высококачественного обслуживания налогоплательщиков50. Для обеспечения
предоставления
высококачественных
услуг
налогоплательщикам
Концепцией предусматриваются следующие два направления.
Цыпин И. С., Ртищев А. В Совершенствование структуры налоговых органов РФ
//Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012. № 6. С. 14.
50
62
4) Экстерриториальность обслуживания налогоплательщиков. Задача
направления
–
инфраструктурное
и
правовое
обеспечение
экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков, а также создание
инфраструктуры
для
налогоплательщиков.
развития
дистанционного
Экстерриториальность
обслуживания
–
это
свобода
налогоплательщика в получении доступа к информации, сервисам и
обслуживанию вне зависимости от места регистрации и нахождения.
Направление
предполагает
проведение
комплекса
структурно-
функциональных и правовых решений по обеспечению возможностей
дистанционного
(удаленного)
обслуживания
налогоплательщиков
структурами, осуществляющими функции массовой обработки данных, и
повышение свободы доступа налогоплательщика при личном контакте.
Данное направление преемственно развивает существующие программы
ФНС России: развитие средств удаленного доступа, электронных сервисов,
свободного
программного
обеспечения,
укрупнение
баз
данных
по
направлениям «ИФНС России – УФНС России – ФНС России» и «ФНС
России – другие органы власти», а также развитие специализированных
структур «Налог-сервис» и центров телефонного обслуживания51.
Это направление предлагается реализовать по трем ключевым
сценариям, которые могут реализовываться как одновременно, так и
последовательно.
Первый
(технологический)
сценарий
состоит
в
поэтапной
(в
соответствии с развитием специализированной организации) передаче части
функций
обслуживания
налогоплательщиков
в
специализированные
структуры, осуществляющие функции массовой обработки данных («Налогсервис», контакт-центры), а также в развитии ряда новых функций. Важным
Садовская Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового
контроля РФ. Дисс. … канд. юрид. наук. Тюмень, 2007. С. 55.
51
63
элементом является передача функций постановки на учет на федеральный
или региональный уровень или в специализированную структуру.
Вторым сценарием обеспечения экстерриториальности обслуживания
налогоплательщиков
является
структурный,
что
дает
возможность
расширения экстерриториальности за счет оказания территориальными
органами услуг всем налогоплательщикам, которые стоят на учете в рамках
уже существующей межрайонной ИФНС России. При этом возможность
дальнейшего укрупнения требует дополнительной проработки.
Третий сценарий – правовой, предполагает внесение изменений в
Налоговый Кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы. При этом
возможно поэтапное внедрение экстерриториальной подачи документов,
например, по типам документов (копии документа, подтверждающего льготу,
заявления) или по целевым группам налогоплательщиков (в том числе
пенсионерам, людям с ограниченными возможностями) в рамках пилотного
опробования на территории одного или нескольких регионов России. Для
этого внесены соответствующие изменения в Налоговый Кодекс РФ, в те
статьи, которые регулируют подачу данного типа документов. Также для
этого необходимо обеспечить передачу документов налогоплательщика по
назначению в зависимости от объема и оперативности (по Интернету, факсу,
почте)52.
Еще одним важным элементом решения является развитие сетевой
инфраструктуры, поддерживающей свободу доступа налогоплательщика к
электронным услугам налоговой службы (инфоматы, компьютеры общего
доступа, налоговые консультанты с электронными подписями и другие).
Предполагается качественное расширение видов и количества точек доступа
налогоплательщика к электронным сервисам налоговой службы53.
Дубинский А. М. Налоговые органы: теория и практика финансового контроля /Отв. ред.
С. В. Запольский. М., 2014. С. 31.
53
Зыбин А. Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России
//Финансовое право. 2015.№ 4. С. 18 – 19.
52
64
5)
Реорганизация
налогоплательщикам
в
процессов
направлении
предоставления
расширения
услуг
дистанционного
обслуживания, развития, упрощения и стандартизации сервисов и процедур,
а также улучшения и минимизации личных обращений налогоплательщиков.
Направление предполагает рост удаленных сервисов с использованием уже
описанных инструментов сетевой инфраструктуры доступа к электронным
сервисам, а также уменьшение личных обращений налогоплательщиков (при
повышении качества личного обслуживания)54.
Предлагаем ряд решений в области упрощения налоговых процедур,
документов. Для реализации данного решения предполагаются такие
инструменты, как упрощение процедуры сдачи деклараций и отчетности;
использование
более
простого
языка,
использование
простых
клиентоориентированных форм и инструкций деклараций; максимальное
освобождение налогоплательщиков от расчета налогов там, где возможно
выполнение силами налоговой службы с отправкой налогоплательщику для
оплаты.
Одно из ключевых решений данного направления – внедрение
стандартов налогового офиса и приема налогоплательщиков. Решение
предполагает такие инструменты, как внедрение «Стандарта налогового
офиса и приема налогоплательщиков ФНС России» (включая стандарт
выездных приемных), реализацию принципа «много окон – одна очередь»,
удлинение времени приема налогоплательщиков, внедрение комплексного
решения «Электронная запись на прием» с записью через Интернет,
возможным использованием систем «Электронной очереди» и ряд других.
6)
Формирование позитивного образа и
повышения
престижа
налоговой службы в глазах общественности и массовой аудитории.
Долговременная
54
71.
федеральная
PR-кампания
ведомства
должна
быть
Направления совершенствования налоговой системы РФ. Научный сборник. М., 2016. С.
65
направлена на формирование желаемого образа налоговой службы в глазах
отдельных целевых аудиторий и широкой общественности.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Государственное управление – это осуществляемое на основе законов и
иных нормативных актов целенаправленное воздействие государственных
органов на общественные отношения, для их упорядочения, преобразования
и изменения в соответствии с целями государственной политики.
Система
государственного
управления
–
это
совокупность
взаимосвязанных институтов, в процессе функционирования которых
осуществляется исполнительно-распорядительная деятельность специальных
субъектов управления, которые действуют от имени государства, а также
взаимодействие специальных субъектов управления со всеми другими
субъектами для достижения публично-значимых целей упорядочения и
эффективной организации социальных процессов, обеспечения социальноэкономического развития в интересах общества и отдельно взятого
гражданина. Система государственного управления в России характеризуется
такими чертами, как целостность, упорядоченность, сложность состава.
Государственное управление в Российской Федерации осуществляется
на основе разделения власти на законодательную, исполнительную и
судебную ветви.
Органы исполнительной власти в Российской Федерации включают в
себя Правительство РФ как высший исполнительный орган государственной
власти Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти
и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В
систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные
министерства, федеральные службы и федеральные агентства. Одним из
органов исполнительной власти, входящим в систему Министерства
финансов
РФ,
является
Федеральная
налоговая
служба,
которая
67
осуществляет
функции
по
контролю
и
надзору
за
соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов
и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за
производством и оборотом табачной продукции, а также функции органа
валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Федеральная налоговая служба является органов исполнительной
власти, ответственным за реализацию налоговой политики государства с
целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней
налогов и других обязательных платежей. Налоговая политика является
частью
финансовой
политики
государства
и
представляет
собой
совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Создавая
налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях
определенной финансовой политики. Налоговая политика Российской
Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди
которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на
нефть.
Налоговая политика, реализуемая Федеральной налоговой службой,
представляет собой мощный современный и эффективный инструмент
государства в условиях рыночной экономики, позволяющий эффективно
управлять экономическим ростом, инвестициями, социальной сферой,
производством,
финансовых,
и
представляет
организационных
собой
и
совокупность
правовых
мер
экономических,
государства
по
формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и
полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых
потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а
68
также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых
ресурсов.
Структура
Федеральной
налоговой
службы
–
это
внутренняя
организация и совокупность управленческих связей между подразделениями
налогового органа, обеспечивающая выполнение функций конкретного
налогового органа. В настоящее время в структуру налоговой службы
включаются: Федеральная налоговая служба; межрегиональные инспекции;
Управления ФНС РФ по субъектам РФ; инспекции ФНС по районам и
городам.
Организация деятельности Федеральной налоговой службы как единой
централизованной
системы
налоговых
органов
основывается
на
определенных организационных принципах: принципе единства; принципе
централизации налоговых органов; принципе независимости; принципе
самоначисления;
принципе
территориальной
организации
системы
налоговых органов; принципе функциональной организации системы
налоговых органов.
Федеральная налоговая служба обладает широкими контрольными и
контрольно-надзорными полномочиями в сфере контроля за соблюдением
законодательства о налогах сборах, а также полномочиями регистрирующего
органа.
Налоговая
служба
в
целях
противодействия
и
пресечения
правонарушений в сфере законодательства о налогах и сборах, а также
налоговых
преступлениях
тесно
взаимодействует
с
органами
государственной власти и органами местного самоуправления. Одним из
важнейших направлений такого взаимодействия является взаимодействие с
правоохранительными органами.
Под взаимодействием налоговых и правоохранительных органов в
сфере
противодействия
налоговым
преступлениям
следует
понимать
основанную на законе и подзаконных актах, осуществляемую в конкретных
69
организационных
формах
согласованную,
совместную
деятельность,
направленную на выявление, пресечение, предупреждение, расследование
налоговых преступлений.
Деятельность
налоговой
службы
подлежит
дальнейшему
совершенствованию для достижения таких целей, как:
-
повышение
эффективности
контроля
за
соблюдением
законодательстве в сфере налогов и сборов с целью обеспечения стабильного
поступления в бюджетную систему налогов и сборов, что имеет большое
значения в сложившихся социально-экономических условиях;
- улучшение качества оказываемых налогоплательщикам услуг при
одновременном упрощении исполнения налоговой обязанности;
- обеспечение эффективности функционирования налоговой системы за
счет
внедрения
новых
информационных
технологий,
повышения
прозрачности деятельности налогоплательщиков и налоговых органов.
Совершенствование деятельности налоговой службы осуществляется
по ряду направлений, основными из которых являются социально
ориентированные
направления:
формирование
правосознания
налогоплательщиков; развитие внутрикорпоративной культуры сервисного
обслуживания,
повышение
коммуникативных
и
профессиональных
компетенций сотрудников налоговой службы, создание для сотрудников,
осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками, привлекательных
и
мотивирующих
содействующего
условий
работы;
налогоплательщикам
развитие
в
внешнего
исполнении
окружения,
ими
своих
обязанностей; формирование позитивного образа и повышения престижа
налоговой службы в глазах общественности и массовой аудитории.
Деятельность налоговой службы имеет неоспоримое значение для
нашего государства, так как при реализации ее функций происходит
обеспечение государственных интересов в сфере формирования бюджетных
доходов, без которых невозможно выполнение государственных функций.
70
71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ПРАКТИКА
1.1.
Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12. 12.
1993) //Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
1.2.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ
//Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
1.3.
Уголовный кодекс РФ от 13. 06. 1996 № 63-ФЗ //Собрание
законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
1.4.
Федеральный закон от 11. 06. 2003 № 74-ФЗ «О крестьянском
(фермерском) хозяйстве» //Собрание законодательства РФ. 2003. № 24. Ст.
2249.
1.5.
Федеральный
государственной
закон
регистрации
от
08.
08.
юридических
2001
лиц
и
№
129-ФЗ
«О
индивидуальных
предпринимателей» //Собрание законодательства РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст.
3431.
1.6.
Закон РФ от 21. 03. 1991 № 943-1 «О налоговых органах РФ»
//Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.
1.7.
структуре
Указ Президента РФ от 09. 03. 2004 № 314 «О системе и
федеральных
органов
исполнительной
власти»
//Собрание
законодательства РФ. 2004. № 11. Ст. 945.
1.8.
Указ Президента РФ от 23. 12. 1998 № 1635 «О Министерстве РФ
по налогам и сборам» //Собрание законодательства РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.
1.9.
Указ Президента РФ от 30. 04. 1998 № 483 «О структуре
федеральных органов исполнительной власти» //Собрание законодательства
РФ. 1998. Ст. 2020.
1.10. Указ Президента РФ от 31. 12. 1991 № 340 «О Государственной
налоговой службе РФ» (утратил силу) //Российская газета. 13. 01. 1992.
72
1.11. Постановление Правительства РФ от 30. 09. 2004 № 506 «Об
утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //Собрание
законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.
1.12. Приказ Минфина России от 30. 09. 2016 № 169н «Об
утверждении Административного регламента предоставления Федеральной
налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации
юридических
лиц,
предпринимателей
физических
и
лиц
крестьянских
в
качестве
(фермерских)
индивидуальных
хозяйств»
//СПС
«КонсультантПлюс».
1.13. Приказ Минфина РФ № 20н МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10. 03.
1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации
имущества налогоплательщика при налоговой проверке» //Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. №
27.
1.14. Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.
06. 2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел
и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению
налоговых правонарушений и преступлений» //Российская газета. 16. 09.
2009. № 173.
1.15. Соглашение
о
взаимодействии
между
Министерством
внутренних дел РФ и Федеральной налоговой службой (утв. МВД России №
1/8656,
ФНС
России
№
ММВ-27-4/11
13.
10.
2010)
//СПС
«КонсультантПлюс».
1.16. Письмо ФНС России от 21. 08. 2012 № АС-4-2/[email protected] «О
направлении материалов для решения вопроса о возбуждении уголовных дел
в
следственные
органы
и
органы
внутренних
дел»
//СПС
«КонсультантПлюс».
1.17. Постановление Конституционного Суда РФ от 18. 01. 1996 № 2-П
«По делу о проверке конституционности ряда положений Устава (Основного
73
Закона) Алтайского края» //Собрание законодательства РФ. 1996. № 4. Ст.
409.
2. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
2.1.
Абрамов М. Д. Налоговая система и модернизация России
//Россия и современный мир. 2014. № 4.
2.2.
Акинин П. В., Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. М.,
2.3.
Бахрах
2008.
Д.
Н.,
Россинский
Б.
В.,
Старилов
Ю.
Н.
Административное право. М., 2005.
2.4.
Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления
совершенствования
органов
по
взаимодействия
обеспечению
налоговых
исполнения
и
правоохранительных
налогоплательщиками
своих
обязанностей //Финансовое право. 2008. № 5.
2.5.
Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в
РФ. М., 2002.
2.6.
Дубинский А. М. Становление и развитие налоговых органов в
России //Финансовое право. 2016. № 1.
2.7.
Дубинский А. М. Налоговые органы: теория и практика
финансового контроля /Отв. ред. С. В. Запольский. М., 2014.
2.8.
Зыбин
А.
Я.
Совершенствование
системы
налогового
администрирования в России //Финансовое право. 2015.№ 4.
2.9.
Ильин А. Ю. Взаимодействие налоговых органов и органов
внутренних дел при выявлении налоговых преступлений //Налоги. 2017. № 3.
2.10. Ильин А. Ю., Горелов А. А. Правовой статус Федеральной
налоговой службы //Административное и муниципальное право. 2008. № 7.
2.11. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование
налогообложения в России. М., 2014.
74
2.12. Кашин В. А. Налоговая система: как ее сделать более
эффективной //Финансы. 2016. № 10.
2.13. Козлов Ю. М. Административное право. М., 2002.
2.14. Конституция РФ. Доктринальный комментарий (постатейный)
/Науч. ред. Ю. И. Скуратов. М., 2013.
2.15. Косов М. Е., Крамаренко Л. А. Экономическое равновесие
налоговой системы. М., 2012.
2.16. Костенников М. В., Куракин А. В., Павлюк А. В. К вопросу о
понятии и методах государственного управления в административном праве
//Административное и муниципальное право. 2013. № 5.
2.17. Кучеров И. И. Налоговое право России. М., 2011.
2.18. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. М., 2003.
2.19. Налоги и налогообложение /Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н.
Романова. М., 2007.
2.20. Налоговая политика. Теория и практика /Под ред. И. А.
Майбурова. М., 2010.
2.21. Направления
совершенствования
налоговой
системы
РФ.
Научный сборник. М., 2016.
2.22. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. М.,
2010.
2.23. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX – XX
веков. М., 2015.
2.24. Правовое
обеспечение
государственного
управления
и
исполнительная власть /Под ред. С. А. Старостина. М., 2017.
2.25. Расулов
И.
Г.
Налоговый
контроль
как
особая
форма
деятельности налоговых органов //Финансовое право. 2012. № 7.
2.26. Садовская
Т.
Д.
Правовые
и
организационные
аспекты
совершенствования налогового контроля РФ. Дисс. … канд. юрид. наук.
Тюмень, 2007.
75
2.27. Соловьев И. Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. М.,
2010.
2.28. Старилов Ю. Н. Административное право. Воронеж, 2001.
2.29. Ускова А. С. О полномочиях органов внутренних дел в налоговой
сфере //Налоги. 2012. № 4.
2.30. Цыпин И. С., Ртищев А. В Совершенствование структуры
налоговых
органов
РФ
//Национальные
интересы:
приоритеты
и
безопасность. 2012. № 6.
2.31. Шахрай С. М. Конституционное право РФ. М., 2017.
2.32. Шепенко Р. А. Правовое регулирование налогообложения в
Китайской Народной Республике. М., 2011.
2.33. Ялбулганов А. А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О
налоговых органах РФ». М., 2012.
76
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа