close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Макаров Иван Иванович. Учет, анализ и аудит выпуска и реализации готовой продукции на промышленном предприятии (на материалах АО «ГМС Ливгидромаш»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, анализ и аудит выпуска и
реализации готовой продукции на промышленном предприятии» (на материалах АО «ГМС
Ливгидромаш»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
5-1 Э Макаров И.И.
Руководитель:
к.э.н., доцент Коростелкин М.М.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает анализ
сущности и понятие готовой продукции. Изучен методический аспект учета выпуска и
реализации готовой продукции на промышленном предприятии. Кроме того, рассмотрены
особенности аудита и анализа выпуска и реализации готовой продукции на промышленном
предприятии.
В аналитической части выпускной квалификационной работы проанализирована
система бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш». Также выделены элементы внутреннего аудита выпуска и реализации
готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш». Проведен анализ выпуска и реализации
готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш».
В проектной части выпускной квалификационной работы даны методические
рекомендации по совершенствование системы учета и анализа готовой продукции на АО
«ГМС Ливгидромаш». Внедрение предлагаемых направлений позволит создать и развивать
эффективную
учетно-аналитическую
систему
готовой
продукции.
Выпускная
квалификационная работа состоит из 104 страниц, содержит 10 рисунков, 14 таблиц, 11
приложений.
Ключевые
ВНУТРЕННИЙ
ПРЕДПРИЯТИЕ.
слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ, ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ,
АУДИТ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ,
ПРОМЫШЛЕННОЕ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………..
5
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ…
1.1 Сущность и понятие готовой продукции для целей учета и анализа ………………
7
7
1.2 Методический аспект учета выпуска и реализации готовой продукции на
промышленном предприятии………………………………………………………………
17
1.3 Теория аудита и анализа выпуска и реализации готовой продукции на
промышленном предприятии………………………………………………………………
27
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ
АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»)…………………………………………………………………
34
2.1 Система бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на
АО «ГМС Ливгидромаш»………………………………………………………………….
34
2.2 Элементы внутреннего аудита выпуска и реализации готовой продукции на
АО «ГМС Ливгидромаш»………………………………………………………………….
44
2.3 Методика анализа выпуска и реализации готовой продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш»
53
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………..
65
3.1 Совершенствование системы учета и анализа готовой продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш»………………………………………………………………………………
65
3.2 Организация внутреннего аудита выпуска и реализации готовой продукции на
АО «ГМС Ливгидромаш»………………………………………………………………….
77
3.3 Методика управленческого анализа продажи готовой продукции
промышленного предприятия в условиях ограниченности ресурсов (на примере АО
85
«ГМС Ливгидромаш»)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………… 90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………..
ПРИЛОЖЕНИЯ
94
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска,
отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом
деятельности любого производственного предприятия или организации
является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление
услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из
сферы производства в сферу обращения.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов
производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в
своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету
готовой продукции. При рассмотрении темы изучена научная и учебная
литература
по
таким
направлениям:
особенности
проведения
анализа
финансово–хозяйственной деятельности; методика анализа себестоимости
продукции, учет затрат, методический инструментарий анализа
реализации
продукции, основные счета, необходимые для ведения учета реализации
продукции
и
другие
направления,
реальные
возможности
снижения
себестоимости продукции, исследование управленческого учета и анализа
поведения издержек (расходов, затрат) при изменении деловой активности. АО
«ГМС Ливгидромаш». Результаты таких исследований лежат в основе принятия
различных управленческих решений.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
изучение теоретических основ и практических аспектов, а так же разработка
методических рекомендаций по организации учета, анализа и аудита выпуска и
реализации готовой продукции на промышленном предприятии.
Из цели вытекают следующие задачи:
– изучить сущность и понятие готовой продукции для целей учета и
анализа;
– рассмотреть методический аспект учета выпуска и реализации готовой
продукции на промышленном предприятии;
7
–ознакомиться с теорией аудита и анализа выпуска и реализации готовой
продукции на промышленном предприятии;
– рассмотреть организацию учета выпуска готовой продукции на АО
«ГМС Ливгидромаш»;
– рассмотреть существующие элементы внутреннего аудита выпуска и
реализации готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»;
–
проанализировать
впуск
и
реализацию
готовой
продукции
АО «ГМС Ливгидромаш»;
– предложить направления совершенствования системы учета и анализа
готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»;
– рассмотреть возможность организации внутреннего аудита выпуска и
реализации готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»;
- разработать методические рекомендации пол управленческому анализу
продажи готовой продукции промышленного предприятия в условиях
ограниченности ресурсов.
Объектом
исследования
данной
работы
является
предприятие
АО «ГМС Ливгидромаш».
Теоретической и методологической базой исследования явились труды
выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого
учета, анализа, бухгалтерского учета, статистические материалы, обследования.
Для разработки аналитической части были применены следующие
методы:
экономико-математические,
статистические,
факторный
анализ,
финансовый анализ и другие.
Информационной базой для написания данной работы послужили
учебные и периодические издания, а также данные (отчетность, история
предприятия
и
другая
информация),
предоставленные
предприятием.
8
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1
Сущность и понятие готовой продукции для целей учета и анализа.
В литературе даются различные понятия готовой продукции. В учебнике
«Бухгалтерский учет» под редакцией Н.П. Кондракова дается определение:
«Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные
обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным
техническим условиям, принятые на склад или заказчиком»[16].
Готовая продукция и товары, предназначенные для продажи в
соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
относятся к материально производственным запасам [65]. При учете готовой
продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и
движении
готовой
продукции
по
местах
хранения
и
материально
ответственным лицам Материально – производственные запасы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. (Рисунок 1).
Поступление готовой
продукции на склад
Производство
Реализованная
продукция
Готовая продукция
Продукция
отгруженная, но не
реализованная на
конец месяца
Остаток готовой
продукции на складе на
конец месяца
Рисунок 1- Схема движения готовой продукции на предприятии
Для успешной работы предприятия необходимо получить точную
информацию о производственных затратах. Затраты предприятия в процессе
9
производства составляют издержки производства, а затраты связанные с
реализацией предприятием готовой продукции,- издержки обращения. К
основным элементам издержек производства относятся средства труда,
предметы труда, собственно труд [16]. Определение состава производственных
затрат является важнейшим фактором получения достоверных данных о
себестоимости
продукции
и
финансовых
результатах
деятельности
предприятия.
Понятие «себестоимость», как и другие категории стоимости, по мнению
автора Туяковой З.С., относится к экономическим категориям, основное
содержание которых представляет собой теоретические выражения, абстракции
действительных
в
развитии,
реально
существующих
общественных,
экономических отношений [87].
Являясь экономической категорией, себестоимость отражает различные
производственные
отношения.
Поэтому
с
развитием
производства
и
взаимоотношений наемных работников возникла необходимость в учете
индивидуальной
стоимости
или
фактических
затрат
на
изготовление
продукции, основной целью которого является определение еѐ себестоимости,
хотя
понятие
«себестоимость»
в
экономической
литературе
возникло
сравнительно недавно. Термин «себестоимость» возник в 1912 году в работах
А. П. Рудановского, М. П. Тер–Давыдова, Н. Ф. фон Дитмара. До этого писали
«своя стоимость», «общая стоимость», «собственная стоимость», «стоимость
производства», «производственная стоимость», «полная цена», «истинная цена»
и другое. Перечень составлял четырнадцать синонимов, это указывает на то,
как долго и с каким трудом искали бухгалтеры нужное слово. Себестоимость
победила не по своей точности, а по своему благополучию
В период социалистического развития отечественной экономики была
принята общая точка зрения, представленная в работах Вещуновой Н.Л.и
Фоминой
Л.Ф,
что
себестоимость
выражает
социалистические
производственные отношения, представляя собой в стоимостной форме
обособившуюся часть стоимости продуктов производства. [20].
10
Себестоимость как экономическая категория приобретает актуальность с
развитием производства. В этих условиях возникает необходимость в учете
авансированного капитала, возмещение которого производится, как правило, из
стоимости проданного товара, за счет еѐ обособившейся части – себестоимости,
которая представляет собой индивидуальные издержки предпринимателя на
производство и продажу товара.
Для экономической науки периода плановой экономики в целом
характерны два подхода к определению сущности и анализу причин
обособления себестоимости, предложенные в работах Туяковой З.С. Первый
подход основан на том, что обособление части стоимости продукта в виде
себестоимости связано с перенесением еѐ на стоимость вновь созданного
продукта и воплощением в нем, так как себестоимость по своему содержанию
состоит из потребленных средств производства и затрат на оплату труда.
Второй подход основан на том, что обособление части стоимости в виде
себестоимости
необходимо
для
возмещения
потребленных
средств
производства. Оба подхода на самом деле рассматривают одну и ту же
совокупность израсходованных средств, но с разных позиций. В первом случае
как потребленные (затраченные) в процессе производства, во втором – как
возмещаемые для возобновления следующего цикла производства [87,с.62].
Содержание сущности себестоимости как экономической категории, по
мнению
автора
Соколова
Я.В.
раскрывает
следующее
определение:
экономическая сущность себестоимости состоит в том, что она представляет
собой
превращенную
форму
общественных
издержек
производства
и
обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средств
производства и заработной платы на его создание и обеспечивает их
возмещение для продолжения процесса производства [81].
Становление и развитие рыночной экономики в России повлияли на
трансформацию данного понятия, что нашло отражение в современной
экономической литературе. Так, в работах по экономической теории данным
термином оперируют лишь как категорией, соответствующей стоимости. При
11
этом в большинстве случаев отмечается, что себестоимость продукции – это
показатель, используемый в практике прогнозирования, учета, калькулирования
и анализа.
В
работах
автора
Туяковой
З.С.,
посвященной
проблемам
экономического анализа, отмечается, что себестоимость продукции – это
важный качественный показатель деятельности предприятия, отражающий его
затраты, связанные с производством и реализацией конкретных видов
продукции [87].
В работах по бухгалтерскому учету приводится более подробный
перечень затрат, включаемых в состав себестоимости продукции.
Сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета
в условиях рыночной экономики характеризуется следующим определением:
себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка
величины расходов экономического субъекта на производство и продажу
продукции (работ, услуг), то есть расходов, связанных с осуществлением
обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных,
трудовых
и
финансовых
ресурсов,
обязательно
возмещаемых
для
осуществления простого воспроизводства.
Актуальность приведенного определения себестоимости в условиях
развития рыночных отношений аргументируется на основании следующих
суждений.
Во - первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются не все расходы, а только расходы,
связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием
услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.
Во–вторых, отмечается, что для осуществления уставной деятельности
хозяйствующий субъект использует различные виды ресурсов, в частности
материальные, трудовые и финансовые ресурсы. При этом с денежных средств
как начинается, так и завершается процесс кругооборота имущества
предприятия, который подлежит обязательному отражению в бухгалтерском
12
учете с предельной точностью. Необходимость в финансовых средствах
возникает, таким образом, у хозяйствующего субъекта на всех стадиях
кругооборота его имущества. На первой стадии кругооборота эти средства
необходимы хозяйствующему субъекту для осуществления процесса снабжения
или заготовления средств производства. На последующих его стадиях – для
оплаты труда наемных работников и погашения обязательств перед другими
предприятиями за потребленные в процессе производства и продажи услуги
сторонних организаций, перед государством – по различным налоговым и
приравненным к ним платежам.
В–третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина
всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости
продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех
случаях, даже в условиях простого воспроизводства.
Себестоимость как обобщенный показатель в системе показателей
эффективности производства характеризует в конечном итоге результаты
основного
вида
деятельности
хозяйствующего
субъекта.
Снижение
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в расчете на единицу
производимой продукции (работ, услуг) позволит повысить эффективность
производства и увеличить в конечном итоге прибыль, которая является
основной целью предпринимательской деятельности.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции для учета, анализа и
планирования классифицируются по разным признакам. Все затраты на
производство и реализацию продукции группируются по экономическим
элементам затрат и калькуляционным статьям расходов, предложенные д.э.н.,
профессором Никольской Э.В. [60].
При поэлементной классификации расходы на АО «ГМС Ливгидромаш»
группируются
по
отдельным
элементам
затрат,
их
экономическому
содержанию, независимо от целевого назначения и места возникновения. Итак,
данная классификация включает следующие группы расходов:
– материальные затраты;
13
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация
– прочие затраты
Эта
классификация
применяется
в
бухгалтерском
учете
АО «ГМС Ливгидромаш» и для целей управления организацией. На основе
сметы
затрат
на
производство
выявляется
соотношение
затрат
овеществленного (то есть потребленных предметов и средств труда) и живого
труда в общей сумме затрат,
что очень важно для анализа себестоимости
продукции и выявления источников еѐ снижения. В зависимости от того,
удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре,
выделяют
следующие типы производства:
– трудоемкое производство, в котором большая доля заработной платы в
себестоимости продукции;
– материалоемкое производство, при котором значительную долю
себестоимости
составляют
материальные
затраты
(легкая,
пищевая
промышленность, машиностроение);
– фондоемкое производство, где значительную долю в себестоимости
составляют амортизационные отчисления;
– энергоемкое производство, где значительную долю в себестоимости
составляют затраты на топливо и энергию.
При классификации затрат по статьям калькуляции на АО «ГМС
Ливгидромаш» выделяют следующие статьи затрат:
– сырье и материалы ;
– возвратные отходы (вычитаются) ;
– топливо;
– электроэнергия ;
– вода и канализаци;я
.
– основная и дополнительная заработная плата производственных
рабочих;
14
– отчисления на социальные нужды;
–амортизация;
–текущий ремонт ;
– зарплата цехов. персонала ;
– внутризаводской транспорт;
– прочие цеховые расходы
;
– общезаводские расходы
;
– заводская себестоимость ;
– внепроизводственные расходы;
–Полная себестоимость.
Группировка затрат по статьям калькуляции на АО «ГМС Ливгидромаш»
представляет собой деление их по производственному назначению и месту
возникновения в процессе производства и реализации продукции.
Классификация
затрат
по
калькуляционным
статьям
расходов
необходима для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции
(работ, услуг), всей товарной продукции.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции на АО «ГМС
Ливгидромаш» разделяют прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы – затраты, которые можно прямо и непосредственно
отнести на конкретный вид продукции или на конкретную партию продукции.
К прямым затратам относятся:
– затраты на сырье и материалы, которые непосредственно связаны с
изготовлением конкретных видов продукции;
–стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
– затраты топлива и энергии на технологические цели;
– затраты на основную заработную плату производственных рабочих–
дополнительная заработная плата производственных рабочих.
– отчисления во внебюджетные фонды, в том числе взносы на
обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев, начисленные на заработную плату
15
производственных рабочих (основную и дополнительную).
Непрямые или косвенные затраты – это такие затраты, которые нельзя
прямо, непосредственно отнести на конкретную продукцию.
К косвенным расходам на АО «ГМС Ливгидромаш» относят расходы,
которые связаны с производством нескольких видов продукции, например,
общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Такие расходы
распределяются между отдельными видами продукции пропорционально
соответствующей базе (основной и дополнительной заработной плате рабочих,
стоимости материалов или другой базе, выбор которых обусловлен спецификой
производства).
По функциональной роли в формировании себестоимости продукции на
АО «ГМС Ливгидромаш» различают основные и накладные расходы. К
основным
расходам
относят
затраты,
непосредственно
связанные
с
технологическим процессом изготовления продукции. К накладным расходам
относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для
функционирования
производства.
Накладные
расходы
связаны
с
обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в
целом и управлением ими.
В зависимости от объема производства, то есть по отношению к
технологическому
процессу,
затраты
предприятия
подразделяются
на
переменные и постоянные. К переменным расходам относятся затраты, сумма
которых
зависит
продукции.
непосредственно
Переменные
затраты
от
изменения
изменяются
объема
прямо
производства
пропорционально
изменению объема производства (уровня деловой активности), а рассчитанные
на единицу продукции представляют собой постоянную величину (затраты
сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных
рабочих, электроэнергия на технологические цели).
Переменные
расходы
в
себестоимости
продукции
растут
пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости
единицы продукции они составляют постоянную величину. Это можно видеть
16
из уравнения затрат.
С = a+b*X,
(1)
где С – сумма затрат на производство продукции;
а – абсолютная сумма постоянных расходов;
b – размер переменных расходов на единицу продукции;
X – объем производства продукции в натуральных единицах.
Себестоимость единицы продукции равна:
С = (а+b*X)/X = a/X+b*X/X = a/X+b,
(2)
Постоянные затраты – это такие затраты, которые не изменяются при
изменении
уровня
деловой
активности,
они
являются
относительно
постоянными, то есть могут изменяться, но совсем незначительно, а при
пересчете на единицу изменяются при изменении уровня производства.
К таким затратам относятся арендная плата (например, офисных
помещений, складских и производственных помещений), топливо для
отопления,
энергия
для
освещения
помещений,
заработная
плата
и
соответствующие отчисления управленческого персонала, затраты на услуги
связи в части оплаты стационарных номеров и прочие.
Абсолютная сумма постоянных расходов не изменяется при увеличении
объема производства продукции. Однако на единицу продукции эти расходы
уменьшаются пропорционально росту объема продукции.
По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и
комплексные. К элементным затратам относятся расходы, которые нельзя
расчленить на составные элементы. К ним относятся затраты на основные
материалы, амортизацию, затраты на оплату труда.
Комплексными расходами называют те статьи затрат, которые состоят из
нескольких
однородных
затрат.
общехозяйственные и коммерческие расходы.
Это
общепроизводственные,
17
Различают затраты в зависимости от времени возникновения и отнесения
на себестоимость продукции: текущие, будущих периодов и предстоящие.
К
текущим
затратам
относят
затраты,
возникающие
в
период
изготовления продукции и относимые на себестоимость продукции именно
этого периода.
К расходам будущего периода относятся те, которые возникли в данном
отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих
периодов в определенной доле. Например, затраты на подписку газет,
журналов.
К предстоящим затратам относят еще не возникшие затраты, на которые
резервируются средства в сметно – нормативном порядке (например, оплата
отпусков).
Данный
обосновывать
вид
классификации
равномерное
затрат
распределение
позволяет
затрат
на
экономически
производство
и
реализацию продукции.
Принято все затраты классифицировать по их рациональности на
производительные и непроизводительные.
Следует отметить, что для контроля и регулирования затрат принято
различать регулируемые и нерегулируемые затраты. Регулируемыми затратами
считаются те, величина которых может зависеть от руководителя (менеджера)
соответствующего уровня управления (например, общецеховые расходы – от
руководителя цеха). Нерегулируемые затраты – это расходы, которые не
зависят от руководителя .
Кроме того, по возможности осуществления контроля за затратами они
подразделяются на контролируемые (например, нормы расхода материалов на
единицу продукции) и неконтролируемые затраты со стороны работников
предприятия (например, повышение тарифов на электроэнергию, ставок
налогов и прочее).
Знание классификации затрат по отдельным признакам позволяет
обеспечить правильное отражение затрат в учете и иметь явное представление
18
об особенностях производства.
Итак,
понятие
«себестоимости»
формировалось
на
протяжении
определенного периода времени, много было предложено определений, чтобы
упорядочить затраты предприятия и найти самое подходящее. Себестоимость
является одним из основных экономических показателей, который ставит в
прямую зависимость расходы экономического субъекта от получаемых им
доходов. Поэтому данной категории уделялось особое внимание в условиях
плановой экономики. Однако надлежащая организация работы на принципах
расширенного воспроизводства возможна только в условиях рыночных
отношений.
Стабильное
функционирование
хозяйствующего
субъекта
практически невозможно без планирования учета и анализа себестоимости
производимой продукции.
1.2
Теоретические основы учета выпуска и реализации готовой
продукции на промышленном предприятии
Основные задачи учета затрат на производство и калькуляции
себестоимости продукции регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
правила применения которого разъяснены Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету затрат. [36].
В соответствии с этим нормативным документам задачи учета затрат на
производство и калькуляции себестоимости продукции являются следующие
(рисунок 2).
19
Основные задачи учета затрат и себестоимости продукции
своевременное, полное и достоверное отражение
фактических затрат на производство по носителям затрат,
центрам ответственности и в целом по организации;
учет объема произведенной продукции по их видам,
качеству, подразделениям (центрам ответственности) и
контроль за выполнением плана по этим показателям
исчисление фактической себестоимости отдельных видов
продукции в целом и по организации, по отдельным
структурным подразделениям, а также контроль за
выполнением плана по себестоимости
контроль за экономным и рациональным использованием
материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением
планов, нормативов, смет по обслуживанию производства и
управлению
определение результатов деятельности структурных
подразделений по снижению себестоимости продукции,
выявлению резервов еѐ удешевления
Рисунок 2-Задачи учета затрат и себестоимости продукции
Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции,
работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от
времени их оплаты – предварительной или последующей [39, с.21].
Учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции, работ и услуг занимают важное место в системе бухгалтерского
учета организаций. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так
как при его организации следует учитывать отраслевые особенности
управления, техники, технологии и организации производства продукции,
20
работ и услуг и организационной структуры организации.
Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является
процесс производства. В ходе этого процесса организация, расходуя
материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость
изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение
учета затрат на производство продукции и определение еѐ себестоимости
вытекает прежде из необходимости соизмерения этих затрат с результатами
-созданным и реализованным объемом продукции и выявлением
доходности.
Себестоимость продукции по мнению автора Новикова Д.Ю.- важнейший
показатель, который отражает в денежной форме затраты организации,
связанные с производством и реализацией продукции. Величина себестоимости
зависит от организации производства, качества сырья материалов, умения
руководителя эффективно организовать процесс производства и множества
других факторов[30].
Существует несколько различных классификаций группировки затрат, но
единая
и
обязательная
для
производственных
затрат
на
АО
«ГМС
Ливгидромаш» по экономическим элементам. При классификации по этому
признаку затраты организаций, независимо от их правовой формы, в
бухгалтерском учете формируются по следующим составляющим:
1. Материальные расходы (за вычетом возвратных отходов).
В составе материальных расходов отражается стоимость покупных сырья,
материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех
видов, запчастей, работ и услуг производственного характера, выполненных
сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья
(плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач
материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли [38,с.40].
Материальные
ценности
отпускаются
в производство
на основе
надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в
строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. К
21
таким документам отнесены лимитно - заборные карты, требования, накладные
с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест
их использования.
В
бухгалтерском
учете
материальные
затраты
отражаются
корреспонденциями (таблица 1)
Таблица1-Основные корреспонденции по учету материальных затрат
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отпущены материалы по учетным ценам
20
10
Отпущены инвентарь и хозяйственные
принадлежности вспомогательным
производствам
Отражена учетная стоимость материалов на
содержание заводоуправления
23
10/2
26
10
2. Затраты на оплату труда. В состав расходов на оплату труда
включаются:
- затраты на оплату труда персонала предприятия, включая премии
рабочим,
руководителям,
специалистам
и
другим
служащим
за
производственные результаты;
- стимулирующие
и
компенсирующие
выплаты,
в
том
числе
компенсации по оплате труда, в связи с повышением цен и индексацией
доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством,
- компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством
размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за
ребенком до достижения им определенного законодательством возраста;
- затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате
предприятия, занятых в основной деятельности;
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми на предприятиях системами оплаты труда.
Начисление заработной платы производится на основании данных
первичных документов. Для административно-управленческого персонала - это
22
лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается
согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором
оклада. Для рабочих - затраты времени и труда, кроме того, оформляются
выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке. В них
указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и
прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов.
В
бухгалтерском
учете
затраты
на
оплату
труда
отражаются
корреспонденциями (таблица 2).
Таблица 2- Основные корреспонденции по начислению заработной платы
Содержание операции
Начислена заработная плата работникам основного
производства
Начислена заработная плата работникам
вспомогательных производств
Отражены расходы на оплату труда управленческого
персонала
Дебет
20
Кредит
70
23
70
26
70
3. Отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение
отчисления, по установленным нормам от расходов на оплату труда(кроме тех
видов оплат, на которые страховые не начисляются), в Пенсионный фонд,
федеральный
фонд
обязательного
страхования,
территориальный
фонд
обязательного медицинского страховая.
Отчисления на социальные нужды производятся на основании данных о
начислении заработной платы. Данные группируются по видам отчислений ,
затем они заносятся в ведомость №12,15. На основе этих ведомостей
составляется журнал ордер №10 . В конечном итоге вся информация собирается
в налоговой декларации по единому социальному налогу.
Синтетический
учет
отчислений
на
социальные
нужды
ведется
аналогично учету расходов на оплату труда, только в разрезе нескольких
субсчетов (таблица 3).
23
Таблица3-Корреспонденция по учету отчислений на социальные нужды
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Отражена сумма отчислений с заработной платы работников
основного производства в:
Пенсионный фонд
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Фонд социального страхования
20
20
20
20
69/1
69/2
69/3
69/4
Отражена сумма отчислений с заработной платы работников
вспомогательного производства в:
Пенсионный фонд
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Фонд социального страхования
23
23
23
23
69/1
69/2
69/3
69/4
26
69/1
26
69/2
26
26
69/3
69/4
Отражена сумма отчислений с заработной платы управленческого
персонала в:
Пенсионный фонд
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Фонд социального страхования
3
4
4. Амортизация основных средств. В этом элементе отражается сумма
амортизационных
отчислений
на
полное
восстановление
основных
производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с
применением, в необходимых случаях, методов ускоренной амортизации в
соответствии с законодательством [48].
При ведении бухгалтерского учета вручную суммы начисленной
амортизации по всем основным средствам рассчитываются в разработочной
таблице ф. №6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. №9 при
использовании журнально-ордерной формы учета.
Для составления расчета амортизационных отчислений необходимо
сгруппировать основные средства предприятия по местам нахождения и видам
24
(кодам)
в
соответствии
с
установленными
единицами
и
нормами
амортизационных отчислений, для этого используются инвентарные карточки.
На основании разработочных таблиц №6, расчетов амортизации, справок
расчетов, инвентарных карточек составляется журнал-ордер №10, 10/1.
Синтетический учет амортизационных отчислений ведется на основании
журнала-ордера №10, на его основании бухгалтер составляет корреспонденции
счетов (таблица 4),рассчитанный на основе (ПРИЛОЖЕНИЯ 2, 3, 4)
Таблица 4 - Основные корреспонденции по учету амортизации основных
средств
Содержание операции
Дебет Кредит
Отражена сумма амортизации производственного оборудования
Отражена амортизация по объектам вспомогательного
производства
Амортизации основных средств подразделений
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
20
23
02
02
25
26
02
02
5. Прочие расходы. В данном элементе отражаются:
-
Расходы на ремонт основных средств;
-
Расходы на освоение природных ресурсов;
-
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
-
Расходы по добровольному страхованию включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат;
-
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Синтетический
учет
прочих
расходов
ведет
материальных затрат, расходов на оплату труда (таблица 5).
аналогично
учету
25
Таблица 5 - Основные корреспонденции по учету прочих расходов
Содержание операции
Дебет Кредит
Отражена сумма расходов на освоение новых видов продукции и
производств, подлежащих списанию на готовую продукцию
Основные средства, стоимостью менее 10000руб., переданные в
эксплуатацию на нужды вспомогательного производства
Отражена сумма подписки на периодическую литературу
20
97
23
01
26
97
Состав счетов 20–29 и методика их использования устанавливаются
предприятием, исходя из особенностей деятельности, структуры и организации
управления
с
учетом
Методических
рекомендаций,
разрабатываемых
Минфином. [32].
Итак,
известна
структура
затрат,
сформирована
себестоимость
продукции, следовательно, необходимо составить калькуляцию, чтобы узнать
какие виды статей затрат войдут в нее и на основе этого спланировать
рентабельность, которую важно включить в смету, чтобы данный вид
продукции при реализации был доступен покупателю и предприятию приносил
максимум прибыли.
Расчет затрат осуществляется на основе калькуляционных единиц.
В зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера
технологического
процесса,
объектами
калькулирования
могут
быть:
технологический передел, деталеоперация, деталь, изделие в целом, заказ на
изготовление единичных изделий и другое.
В соответствии с учетной политикой АО «ГМС Ливгидромаш»
применяется нормативный метод учета затрат. (ПРИЛОЖЕНИЕ 5)
Применение метода нормативного учета предопределяет использование
нормативного
метода
калькулирования,
при
котором
фактическая
себестоимость продукции, выпущенной из производства, исчисляется из
нормативной себестоимости плюс (минус) отклонения от норм плюс (минус)
изменения норм. Это требует предварительного исчисления нормативной
себестоимости продукции на основе нормативных калькуляций.
26
Нормативные калькуляции (ПРИЛОЖЕНИЕ 6) составляются на все
виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных
видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость
определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. В АО «ГМС
Ливгидромаш» нормативные калькуляции составляются на изделия в целом.
Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат.
При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на
обслуживание
производства
и
управление,
а
затраты
на
материалы
расшифровываются по отдельным группам материалов.
При составлении нормативных применяется единая номенклатура статей
расходов. В отчетной калькуляции данные о фактической себестоимости
единицы продукции подразделяются на затраты по нормам, отклонений от
норм и изменений от норм. Это позволяет проводить качественный анализ
отчетности о себестоимости продукции, работ и услуг.
Учет затрат на производство предусматривает обобщение по статьям
калькуляции, элементам, цехам, видам или укрупненным группам продукции с
последующим использованием этих данных для составления отчетности как
бухгалтерской, так и налоговой и калькуляций фактической стоимости
изделий.
Анализ
себестоимости
экономического
анализа
продукции
деятельности
является
важнейшим
предприятия.
разделом
Себестоимость
производства единицы продукции является основой для принятия большого
числа управленческих решений: формирования ассортимента и определения
цены на выпускаемую продукцию; производства или приобретения покупных
комплектующих изделий; приобретения нового оборудования; возможности
изменения технологии и организации производства и другое. Поэтому анализ
себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую
оценку эффективности использования ресурсов предприятия, с другой –
выявить резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли, а также
возможности снижения цены единицы продукции.
27
Источниками информации для проведения анализа себестоимости
продукции и затрат на производство являются:
– бизнес–план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и другое;
– бухгалтерская отчетность, а именно «Отчет о финансовых результатах»,
материалы пояснительной записки к годовому отчету;
– статистическая отчетность, то есть форма №5–з «Сведения о затрат на
производство
и
реализацию
продукции
(работ,
услуг)
предприятия
(организации)»;
– данные бухгалтерского учета, а именно – информация аналитического
учета по счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), а по счету 90
«Продажи», а также регистры и первичные документы бухгалтерского учета, в
том числе материалы инвентаризации;
– калькуляция себестоимости
в соответствии с принятой системой
калькулирования;
– нормы и нормативы, установленные законодательством;
– статистические данные и данные маркетинговых исследований о ценах
и прогнозах на их изменение на потребляемые ресурсы, цена конкурентов.
При анализе затрат необходимо:
– определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных
за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;
– исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
– сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по
отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
– исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
– установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат
Для проведения анализа по изучению себестоимости продукции и
выявления
удобно использовать таблицы. Данные о структуре затрат на
производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет
выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат в общей сумме
затрат на производство.
28
Существует определенный методический инструментарий, который
позволяет определить изменения различных факторов (колебания в объемах
продукции, использование производственных ресурсов и другие), влияющих на
структуру себестоимости продукции.
Следовательно, учет себестоимости продукции ведется по определенной
методике,
вначале
определяются
затраты
на
производство,
а
затем
установленные затраты распределяются на себестоимость продукции и
составляется
калькуляция
устанавливается
цена
на
стоимости
товаров.
реализуемую
Вследствие
продукцию
с
учетом
этого
порога
рентабельности. Отражение в учетной политике моментов по определению
учета себестоимости продукции является одним из определяющих элементов
стабильности предприятия, также как и моменты отражения ведения анализа за
установленный период времени. Поэтому анализ себестоимости продукции
позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности
использования ресурсов предприятия, с другой – выявить резервы снижения
себестоимости и увеличения прибыли, а также возможности снижения цены
единицы продукции.
1.3 Теория аудита и анализа выпуска и реализации готовой продукции на
промышленном предприятии
Целью
аудиторской
проверки
готовой
продукции
является
формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям
готовая продукция и соответствии применяемой в организации методики учета
операций с готовой продукцией действующим в Российской Федерации
нормативным документам. Целью аудита готовой продукции и ее реализации
является
установление
правильности
исчисления
полноты
выручки
оприходования
от
готовой
реализации
и
продукции,
себестоимости
реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации -
29
подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта
оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем
бухгалтерского
учета
и
внутреннего
контроля, установление полноты
оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной
продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. При
этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач (Рисунок 2).
Задачи аудита выпуска и продажи готовой продукции
Анализ учетной политики предприятия
Контроль договорной дисциплины
Проверка правильности документального оформления операций по выпуску и
продажи продукции
Изучение порядка списания затрат на производство
Анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического
учета, операций связанных с движением готовой продукции
Рисунок 2 – Задачи аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции
можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки,
позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита. Аудиторская проверка
ограничена определенным сроком. Перед подписание договора о проведении
аудита меду аудиторской компанией и аудируемой организации, аудитор
проводит анализ бизнеса будущего клиента. Аудиторская организация должна
достичь достаточного понимания деятельности проверяемого экономического
субъекта как в отношении основной, так и инвестиционной деятельности и
прочих операций. Это необходимо для того, чтобы разобраться в его
30
экономической политике в отчетный период (периоды), его стратегии и
тактике, вникнуть в специфику проводимой учетной и финансовой политики,
идентифицировать хозяйственные операции, оценить правильность применения
нормативно-правовых актов, регулирующих операции с готовой продукцией.
Понимание
деятельности
экономического
субъекта
позволит
достичь
обоснованности выводов о достоверности его бухгалтерской отчетности.
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности,
включая организации, их объединения, учреждения и т.д. [2]. При этом
экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую
фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.
С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация
составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное
письмо-предложение о проведении аудита.
Официальным
ответным
документом,
устанавливающим
взаимо-
отношения между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудитор
(аудиторская фирма) направляет исполнительному органу экономического
субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания им
условий предстоящего договора (Рисунок 3). Далее составляется договор на
проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который
регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении
нужно четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать
заказ.
Специфика деятельности проверяемой организации, объем и сложность
работы
требуют
определения
четкой
последовательности
этапов
при
проведении аудита и правильного распределения обязанностей между
аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того,
чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне
31
продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление
плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Разработка плана проведения аудита
готовой продукции
Проведение аудита готовой
продукции
Разработка программы проведения аудита
готовой продукции
Составление аудиторского
заключения
Рисунок 3- Стадии аудита готовой продукции
Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой
информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности
внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема
контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и
обсуждение
их
с
клиентом;
проведение
инструктажа
с
аудиторами;
организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и
подготовки к аудиту с клиентом.
В процессе аудиторской работы применяются методы формальной,
логической и арифметической (счетной) проверки. При формальной проверке
выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они
заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к
тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д. Логическая
проверка выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в
указанном ли объеме [7]. Арифметическая проверка выявляет ошибки при
таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании
ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных
32
ведомостей. Логическая проверка, или проверка по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок,
отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не
выполнялись и не могли быть выполнены вообще. На основании плана работ
перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется
программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки
работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы
проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и
т.д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими
аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда
аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита [7]. Программа
аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора
информации, достаточной для составления обоснованного и объективного
заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Она
составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем
аудиторской фирмы. В ней детально описываются все процедуры, необходимые
для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому
участку проверки.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для
пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,
составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий выражение в установленной форме
мнения
аудиторской
организации
или
индивидуального
аудитора
о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и
соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Источниками информации для анализа производства и реализации
продукции являются бизнес-план организации, оперативные планы-графики,
отчетность форма № 1 (годовая) «Отчет по продукции», форма № 1
(квартальная)
«Квартальная
отчетность
промышленного
предприятия
(объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»,
33
форма № 1 (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия
(объединения) по продукции», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»,
ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»
Основными задачами анализа является:
- оценка степени выполнения плана и динамики производство и
реализации продукции;
- определение различных факторов на изменение величины этих
показателей;
- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и
реализации продукции;
- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Производство продукции оценивается при помощи натуральных и
условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости.
Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объемом
выпуска - готовой и товарной продукции, объем реализации - отгруженной и
реализованной товарной продукции [4].
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции
можно
рассчитать
по
среднеарифметической
и
среднегеометрической
взвешенной [70].
Объем реализации продукции определяется в действующих ценах;
включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной
покупателям. Для оценки произведенной и реализованной продукции по
отдельным
ассортиментным
позициям
наряду
со
стоимостными
показателями используют и натуральные показатели объемов [16].
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для
обобщенной характеристики объемов производства продукции.
Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой
и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста
производства. Анализ объемов производства по основным номенклатурным
позициям проводится также в стоимостных и натуральных показателях.
34
Сравнение темпов роста стоимостных и натуральных показателей позволяет
выделить основные факторы, влияющие на анализируемые показатели. При
этом возможны следующие варианты:
роста
темпы
роста
натуральных
стоимостных
-
изменение
показателей
объемов
выше,
продукции
чем
темпы
обусловлено
преимущественно ростом цен;
-
темпы
роста
натуральных
показателей
выше,
чем
темпы
роста стоимостных — изменение объемов продукции вызвано ростом
физических объемов продукции.
По аналогичной схеме производится анализ показателей реализации
продукции. В процессе оценки необходимо выделить те ассортиментные
позиции, по которым наблюдались расхождения: фактических объемов
выпуска с планом, и по этой причине не были выполнены договорные
обязательства по объему реализации продукции; фактических объемов
выпуска с плановым объемом реализации, и по этой причине у предприятия
образовались сверхнормативные запасы нереализованной продукции.
В процессе аналитических процедур оцениваются последствия этих
ситуаций для организации. В первом случае — это штрафные санкции за
нарушение договорных обязательств, во втором — возникновение затрат,
связанных с имеющимися сверхнормативными запасами: рост складских
расходов, налога на имущество, замедление оборачиваемости оборотных
средств, омертвление капитала в запасах и т. д.
Снижение себестоимости продукции — важнейший фактор развития
экономики. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются
выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов:
основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива,
энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий
производства и его совершенствования.
35
2. ОРГАНИЗАЦИЯ
РЕАЛИЗАЦИИ
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ВЫПУСКА И
ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ
НА
ПРОМЫШЛЕННОМ
ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ АО «ГМС ЛИВГИДРОМАШ»)
2.1 Система бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой
продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»
В АО «ГМС Ливгидромаш» информация о себестоимости организации,
признанной в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного
периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого
явилась целью создания данной организации (рисунок 4).
По дебету счета 20 «Основное производство» АО «ГМС Ливгидромаш»
отражаются:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных
производств;
- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
основного производства;
- потери от брака.
36
20 «Основное производство»
САЛЬДО
НАЧАЛЬ
НОЕ
02, 05
КРЕДИТ
10
КРЕДИТ
25, 26
КРЕДИТ
70
КРЕДИТ
САЛЬДО
КОНЕЧН
ОЕ
Стоимость незавершенного
производства
Начислена амортизация по
объектам основных средств
и нематериальных активов
при
использовании
в
основном производстве
Возвращены
на
склад
материалы из основного
производства,
а
также
возвратные отходы
Отпущены материалы для Отражены
потери
от
нужд
основного неисправимого
брака
производства
продукции
основного
производства
Общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы
включены в себестоимость
продукции
основного
производства
Отражено
списание
фактической
производственной
себестоимости
готовой
продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата Принятие к учету готовой
основным
продукции, изготовленной
производственным рабочим основным производством
10
ДЕБЕТ
28
ДЕБЕТ
40
ДЕБЕТ
43
ДЕБЕТ
Стоимость незавершенного
производства
Рисунок 4 – Формирование фактической себестоимости готовой
продукции в основном производстве АО «ГМС Ливгидромаш»
Были
осуществлены
на
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
следующие
хозяйственные операции на основании приложения Р.
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для
нужд основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
23325383-00.
37
Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции
(работ, услуг) основного производства
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
193122-80.
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг)
основного производства; возврат забракованной продукции в основное
производство:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 28 «Брак в производстве»
762722-00.
Списаны затраты по оплате труда на производство:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
4934026-00.
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения
информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
(подсобными) для основного производства АО «ГМС Ливгидромаш».
Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом,
воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей,
конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в
строительных организациях); возведение временных нетитульных сооружений
и т.д. (рисунок 10).
По
дебету
счет
«Вспомогательные
производства»
АО
«ГМС
Ливгидромаш» отражаются:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг;
- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные
38
производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
работниками при оплате труда и др.
23 «Вспомогательное производство»
САЛЬДО
НАЧАЛЬ
НОЕ
02, 05
КРЕДИТ
10
КРЕДИТ
25, 26
КРЕДИТ
70
КРЕДИТ
САЛЬДО
КОНЕЧН
ОЕ
Стоимость незавершенного
производства
Начислена амортизация по
объектам основных средств
и нематериальных активов
вспомогательных
производств
Возвращены
на
материалы
вспомогательных
производств
склад
из
Отпущены материалы для Отражены
потери
от
нужд
вспомогательных неисправимого
брака
производств
продукции вспомогательных
производств
10
ДЕБЕТ
28
ДЕБЕТ
Общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы
включены в себестоимость
продукции вспомогательных
производств
Отражено
списание
фактической
производственной
себестоимости
готовой 40
продукции (работ, услуг)
ДЕБЕТ
вспомогательных
производств
Начислена заработная плата
основным
производственным рабочим
вспомогательных
производств
Принятие к учету готовой
продукции,
изготовленной
вспомогательными
43
производствами
ДЕБЕТ
Стоимость незавершенного
производства
Рисунок 5 – Формирование фактической себестоимости готовой
продукции во вспомогательном производстве АО «ГМС Ливгидромаш»
Косвенные расходы АО «ГМС Ливгидромаш», связанные с управлением
и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет
«Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы
39
по обслуживанию производства АО «ГМС Ливгидромаш» могут учитываться
непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» АО «ГМС
Ливгидромаш»
(без
предварительного
накапливания
на
счете
25
«Общепроизводственные расходы»).
По кредиту счета «Вспомогательные производства» отражаются суммы
фактической
себестоимости
завершенной
производством
продукции,
выполненных работ и оказанных услуг АО «ГМС Ливгидромаш».
Аналитический учет по счету «Вспомогательные производства» ведется
по видам производств АО «ГМС Ливгидромаш».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» АО «ГМС Ливгидромаш»
предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию
основных и вспомогательных производств организации.
В состав общепроизводственных (общецеховых) затрат включаются
затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими
производственными
подразделениями
основного,
вспомогательного
и
обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам
производимой продукции (работ, услуг).
В АО «ГМС Ливгидромаш» на этом счете могут быть отражены расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные
отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества,
используемого
в
производстве;
расходы
по
страхованию
указанного
имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в
производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 235 с кредита
счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате
труда и др. Расходы АО «ГМС Ливгидромаш», учтенные на счете
«Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное
40
производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их
разрезе
–
по
установленной
номенклатуре
общепроизводственных
(общецеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов АО «ГМС
Ливгидромаш» рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных
отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Те расходы, которые не имеют непосредственного отношения к
производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и
управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26
«Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете в АО «ГМС
Ливгидромаш»
могут
быть
отражены:
административно-управленческие
расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала (не связанного
с производственным процессом), амортизационные отчисления и расходы на
ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения,
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по
оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных
услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой
статье соответствующих смет (местам возникновения затрат и другим
элементам), что позволяет организации осуществлять контроль исполнения
сметы общехозяйственных расходов. Статьи, на которых ведется АО «ГМС
Ливгидромаш» учет общехозяйственных расходов, в целом можно объединить
в следующие основные группы: расходы на управление организацией;
общехозяйственные расходы; налоги и сборы; общехозяйственные расходы
непроизводительного характера.
В конце месяца расходы, учтенные на счетах 25 26, распределяются
между объектами аналитического учета, видами продукции (работ, услуг).
41
Для
правильного
общехозяйственных
включения
расходов
в
общепроизводственных
себестоимость
продукции
АО
и
«ГМС
Ливгидромаш» необходимо:
- установить, между какими объектами (видами продукции (работ, услуг))
должны быть распределены накладные расходы;
- определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;
- выбрать базу распределения расходов.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного
организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) –
по
полной
себестоимости.
производственной
Избранный
себестоимости
организацией
или
порядок
по
сокращенной
списания
указанных
расходов АО «ГМС Ливгидромаш» оказывает влияние на состав и величину
показателей затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной
производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы после их
распределения между определенными видами продукции (работ, услуг)
списываются в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).
Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание
вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) АО «ГМС
Ливгидромаш» только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие
производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (работы,
услуги) сторонним организациям.
Переходящего остатка общепроизводственных и общехозяйственных
расходов обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации
о потерях от брака в производстве (рисунок 6).
42
28 «Брак в производстве»
10
КРЕДИТ
25
КРЕДИТ
70
КРЕДИТ
69
КРЕДИТ
20, 23, 29
КРЕДИТ
Отражена стоимость Удержаны
суммы
с
материалов,
виновников
брака
использованных
на (физических лиц)
устранение
выявленного
брака
Отражена
доля
общепроизводственных
расходов в составе затрат на
устранение
выявленного
брака
Приняты
к
учету
возвратные
отходы,
полученные от утилизации
бракованной продукции
Начислена заработная плата Включены потери от брака
рабочим,
занятым в себестоимость продукции
устранением выявленного (работ, услуг)
29
брака
Начисление соц.платежей на
заработную
плату
производственных рабочих,
занятых устранение брака
Отражена
стоимость
проданной забракованной
продукции по сниженным
ценам
Предъявлена
претензия
поставщикам за поставку
Сумма фактических потерь недоброкачественных
от брака отнесена в затраты материалов, в результате
на производство
использования
которых
допущен брак
70, 73
ДЕБЕТ
10
ДЕБЕТ
20,
23,
ДЕБЕТ
43
ДЕБЕТ
76
ДЕБЕТ
Рисунок 6 – Отражение в синтетическом учете брака в производстве
Браком в производстве АО «ГМС Ливгидромаш» считаются изделия,
полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему
качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут
быть использованы по своему прямому назначению или могут быть
использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической
приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
43
Исправимым браком АО «ГМС Ливгидромаш» считаются изделия,
полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут
быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически
возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком АО «ГМС Ливгидромаш» считаются изделия,
полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по
прямому назначению и исправление которых технически невозможно или
экономически нецелесообразно, т.е. затраты на изготовление новой продукции,
полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его
исправлению. По месту обнаружению брак АО «ГМС Ливгидромаш»
подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки
продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе
сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный
конкретный факт брака в производстве, зависят его оценка и отражение в
бухгалтерском учете.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два счета для учета
выпуска готовой продукции: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43
«Готовая продукция». При этом учитывают готовую продукцию АО «ГМС
Ливгидромаш»
по
фактической
производственной
себестоимости
(без
использования счета 40).
Счет
43
«Готовая
продукция»,
активный,
инвентарный.
Сумма
фактической себестоимости выпущенной продукции отражается по дебету
счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство» (или других счетов учета
затрат – 23, 29) сальдо счета АО «ГМС Ливгидромаш» показывает
фактическую
себестоимость
остатка
готовой
продукции
на
складах
предприятия, оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной
продукции основного производства и прочих изделий, а оборот по кредиту –
фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
44
Если
готовая
продукция
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
полностью
направляется для использования на самом предприятии, то она может не
приходоваться на счет 43, а учитываться на счете 10 «Материалы» и других
аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
При учете готовой продукции АО «ГМС Ливгидромаш» по фактической
себестоимости еѐ оприходование на склад (отражение по дебету счета 43)
осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия
(рисунок 8).
Однако рассчитать фактическую себестоимость можно только по
окончании отчетного периода (месяца), что задерживает выполнение текущих
учетных работ, поэтому в аналитическом учете движение готовой продукции
отражают по нормативной (плановой) себестоимости (отпускным ценам и т.п.)
с выделением отклонений фактической производственной себестоимости
изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном счете.
43 «Готовая продукция»
САЛЬДО
НАЧАЛЬ
НОЕ
20
КРЕДИТ
23
КРЕДИТ
САЛЬДО
КОНЕЧН
ОЕ
Остаток готовой продукции на
складе
Оприходована на склад готовая
продукция
по
фактической
производственной себестоимости,
изготовленная
в
основном
производстве
«Себестоимость
продаж»
Оприходована на склад готовая
продукция
по
фактической
производственной себестоимости,
изготовленная
во
вспомогательном производстве
Списана фактическая
производственная
себестоимость
реализованной
готовой продукции
90/2
ДЕБЕТ
45
«Товары
отгруженные»
ДЕБЕТ
40
ДЕБЕТ
Остаток готовой продукции на
складе
Рисунок 7 – Отражение в синтетическом учете готовой продукции АО
«ГМС Ливгидромаш»
45
По приложениям отразим это проводками:
-
отражена
отгрузка
продукции
покупателю
(по
нормативной
себестоимости) (Приложение 7):
Дебет 45 «Товар отгруженный»
Кредит 43-1 «Готовая продукция»
12404986-00.
На субсчете «отклонения фактической себестоимости готовой продукции
от учетной стоимости» отклонения АО «ГМС Ливгидромаш» учитываются в
разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по
организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от
нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой
продукции по нормативной оценке.
2.2 Элементы внутреннего аудита выпуска и реализации готовой
продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»
В АО «ГМС Ливгидромаш» вместо ведомости остатков продукции на
складе связующим звеном складского учета с учетов в бухгалтерия может
служить отчет материально ответственного лица о движении готовой
продукции на складе за месяц (Приложение 9). Он составляется по итоговым
данным карточек (книг) складского учета АО «ГМС Ливгидромаш», в котором
отражается движение по складу готовых изделий каждого номенклатурного
номера в количественном выражении.
В бухгалтерии АО «ГМС Ливгидромаш» отчет таксируется и по его
данным составляется сортовая оборотная ведомость. В бухгалтерии ведут
ведомость выпуска готовой насосной продукции в натуральном и суммовом
выражении, а так же ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и
реализация».
46
В ведомости 16 показывается движение готовых насосов в ценностном
выражении, а так же их отгрузка и реализация. В первом разделе «Движение
готовых изделий в ценностном выражении» раздел А
«Общие данные»
ведомости 16 отражается движение готовых насосов на складе по учетным
ценам и фактической себестоимости по однородным группам (подгруппам)
насосной продукции.
Определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и
поступившей из производства насосной продукции к их стоимости по учетным
ценам в разрезе однородных групп (подгрупп) насосов. Высокий процент
означает достижения предприятия, в снижении себестоимости насосной
продукции.
Процентное
Ливгидромаш»
соотношение
для
расчета
используется
бухгалтерией
фактической
себестоимости
АО
«ГМС
продукции
отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и остатка ее на
конец месяца.
При традиционном варианте на основании документов на сдачу складу из
производств а насосной продукции она приходуется по учетным ценам
(плановой, нормативной себестоимости) с корреспонденцией по счету 40
«Готовая продукция» и кредиту счетов, на которых учитываются затраты: 20
«Основное
производство,
23
«Вспомогательное
производство»,
29
«Обслуживающие производства и хозяйства»
Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической
производственной себестоимости, определяемой по формуле:
Сф = НЗПн + 3 НЗПк О,
где
НЗПн и НЗПк
(8)
- величина незавершенного производства на начало и
конец отчетного периода;
З - валовые затраты за отчетный период;
О – отходы;
Сф - фактическая производственная себестоимость готовой насосной
продукции.
47
В том случаи, когда изготовленная насосная продукция является
материалом для дальнейшего его использования в производственных целях
данной организации, ее приходуют по счету 10 «Материалы» или по счету 21
«Полуфабрикаты собственного производства», если организация применяет
полуфабрикатный
метод
учета
и
калькулирования
продукции.
Когда
применяется полуфабрикатный учет производства, независимо от метода учета
затрат,
полуфабрикаты
могут
передаваться из цеха в цех, минуя центральный склад. Аналитический учет
готовой продукции осуществляется по видам насосных изделий, их сортам,
ценам в натуральных показателях и стоимостных измерителях: - в условиях
рыночной техники ведение учета в количественно суммовых карточках,
которые обобщаются в оборотных ведомостях, либо в сальдовой книге (Ф.№ 14) при оперативно сальдовом методе учета; - при автоматизации учета на
компьютере оперативно получают сведения о движении готовой продукции на
любую дату в заданных группировках.
В АО «ГМС Ливгидромаш» порядок проведения и оформления
результатов
инвентаризации
определен
методическими
указаниями
по
инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (рисунок 8).
В АО «ГМС Ливгидромаш» цель данной инвентаризации обеспечение
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это
один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за
сохранностью готовой продукции и своевременностью существования расчетов
по
хозяйственным
договорам
и
обязательствам
по
уплате
налогов,
своевременном выявлении ошибок в учете и внесением исправлений в данные
бухгалтерского учета и отчетности АО «ГМС Ливгидромаш».
В ходе инвентаризации в АО «ГМС Ливгидромаш» решаются следующие
задачи: выявление фактического наличия готовой продукции; сопоставление
фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Порядок и срок
провидения инвентаризации устанавливается руководителем АО «ГМС
48
Ливгидромаш», за исключением случаем, когда ее проведение является
обязательным в соответствии с законодательством.
ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОАО
«ЛИВГИДРОМАШ»
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ
Приказ (форма №Инв-22), утверждаемый руководителем АО
«ГМС Ливгидромаш», является письменным заданием,
конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки
проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также
персональный состав инвентаризационной комиссии
НАТУРАЛЬНАЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНАЯ ПРОВЕРКИ
Сведения о фактическом наличии готовой продукции АО
«ГМС Ливгидромаш» и реальности учтенных финансовых
обязательств отражаются в формах первичной учетной
документации по учету результатов инвентаризации
СРАВНИТЕЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ
По готовой продукции, при инвентаризации которой выявлены
отклонения от учетных данных, составляются сличительные
ведомости
В сличительных ведомостях отражаются результаты
инвентаризации, т.е. Расхождения между показателями по
данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных
описей
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ
Выявленные при проведении инвентаризации расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета регулируются в соответствии с законодательством
Рисунок 8 – Этапы проведения инвентаризации готовой продукции в АО
«ГМС Ливгидромаш»
Установленный порядок проведения инвентаризации на предстоящий
финансовый год или ряд лет утверждается руководителем АО «ГМС
Ливгидромаш»
одновременно
с
принятием
учетной
политики
как
49
самостоятельный документ либо отражается в приказе по учетной политике как
одно из его направлений. Инвентаризация в АО «ГМС Ливгидромаш» может
быть обязательной и инициативной, плановой и внеплановой, полной и
частичной (по степени проверяемых объектов).
В соответствии со ст. 12 Закона №402 ФЗ
инвентаризации
является
обязательным
в
[55] проведение
следующих
случаях,
перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально
ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или
порчи готовых изделий; в отучай стихийного бедствия, пожара пли других
чрезвычайных ситуаций; при реорганизации ил ликвидации организации; в
других случаях, предусмотренных законодательством (Приложение 10).
Инвентаризация, проводимая в соответствии с утвержденным порядком,
характеризуется как плановая.
Кроме того, организации могут проводить внезапную (внеплановую)
инвентаризацию
с
целью
обеспечения
дополнительного
контроля
за
сохранностью отдельных видов продукции у материально ответственных лиц
или по другим причинам. При осуществлении полной инвентаризации проверке
подлежат все объекты готовой продукции, подлежащие инвентаризации в
соответствии с установленным порядком ее проведения. При частичной
проверяется один из видов готовой насосной продукции. Периодичность и
сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии со спецификой
деятельности
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
с
учетом
установленных
законодательством требований.
Для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и
покупателями
по
договорным
реализованные
насосы,
работы
обязательствам
за
и
налоговыми
услуги,
с
приобретенные
и
органами,
внебюджетными фондами и другими органами по налогам и обязательным
платежам, а так же прочим кредиторам и дебиторам представляется
целесообразным проводить инвентаризацию ежеквартально соответствующих
расчетов.
50
Для проведения инвентаризации приказом руководителя АО «ГМС
Ливгидромаш» назначается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. При большом объеме работ, а так же для проведения внеплановой
инвентаризации могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии
АО «ГМС Ливгидромаш». В состав инвентаризационных комиссий включаются
представители
администрации
АО
«ГМС
Ливгидромаш»,
работники
бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и
т.д.), а так же могут быть включены специалисты службы внутреннего аудита
или независимых аудиторских организаций.
Инвентаризационная
отражения
данных
о
комиссия
обеспечивает
фактических
остатках
полноту
насосов,
и
точность
внесенных
в
инвентаризационные описи и акты, и своевременность оформления результатов
инвентаризации.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии АО «ГМС Ливгидромаш» при
проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации не действительными. При малом объеме работ проведение
инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.
Порядок
проведения
инвентаризации
устанавливается
приказом
(постановлением, распоряжением) руководителя АО «ГМС Ливгидромаш»
(форма ИНВ-22), который является письменным заданием на ее проведение. В
приказе указывается состав рабочей инвентаризационной комиссии; перечень
инвентаризуемых объектов; сроки проведения; причины.
Приказ
(постановление, распоряжение) регистрируется в журнале
учѐта контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о
проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и вручается непосредственно
инвентаризационной комиссии АО «ГМС Ливгидромаш». До начала проверки
фактического наличия готовых насосов в инвентаризационную комиссию
передаются последние на момент проведения инвентаризации приходные и
расходные документы или отчеты о движении готовой насосной продукции.
51
Председатель
комиссии
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
визирует
приходные и расходные документы, приложенные к реестрам
все
(отчетам) с
указанием «До инвентаризации на «________» (дата)», что служит основанием
для
определения
остатков
готовой
насосной
продукции
на
начало
инвентаризации по учетным данным. С материально ответственных лиц
берутся расписки, что на начало инвентаризации все расходные и приходные
документы сданы е бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности,
поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в
расход
Расписка в АО «ГМС Ливгидромаш» включена в заголовочную часть
инвентаризационной описи. В ходе инвентаризации сведения о фактическом
наличии готовой насосной продукции записываются в инвентаризационные
описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной
учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а так же форм,
утвержденных Минфином РФ и отраслевыми министерствами и ведомствами,
с учетом специфики отдельных отраслей.
Фактическое наличие готовой насосной продукции при инвентаризации
определяется путем обязательного подсчета,
взвешивания и обмера. По
насосам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих
ценностей может определяться на основании документов при обязательной
выборочной проверке в натуре части этих ценностей.
Проверка
фактического
наличия
готовой
насосной
продукции
производится при обязательном участии материально ответственных лиц АО
«ГМС Ливгидромаш». Наименование инвентаризационных объектов, а так же
их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения,
принятых в учете.
На каждой странице описи указывается прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на одной странице, вне зависимости от того, в каких
единицах измерения (штуках, килограммах и т.д.) эти ценности показаны.
52
Описи АО «ГМС Ливгидромаш» заполняются чернилами или шариковой
ручкой четко и ясно. Не допускается оставлять в описях незаполненные строки,
на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
В АО «ГМС Ливгидромаш» не допускаются помарки и подчистки.
Исправление ошибок в АО «ГМС Ливгидромаш» производится во всех
экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над
зачеркнутыми правильных.
Исправления должны быть в АО «ГМС Ливгидромаш» оговорены и
подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственные лица АО «ГМС Ливгидромаш».
Готовая насосная продукция, хранящаяся на складах других организаций,
заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу насосов
на ответственное хранение. В описях АО «ГМС Ливгидромаш» тогда
указываются наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета),
дата принятия груза на хранение, номера и даты документов.
Инвентаризация готовой насосной продукции проводится, как правило, в
порядке расположения насосной продукции в данном помещении. При
хранении продуктов в разных изолированных помещениях в АО «ГМС
Ливгидромаш» у одного материально ответственного лица инвентаризация
проводится по местам хранения.
Если инвентаризация готовой насосной продукции проводится в течении
нескольких
дней,
то
помещение,
где
хранятся
насосы,
при
уходе
инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны, а описи храниться в
сейфе. В случаи обнаружения материально ответственными лицами ошибки в
описи, об этом немедленно заявить председателю инвентаризационной
комиссии АО «ГМС Ливгидромаш».
По окончании инвентаризации по распоряжению руководителя АО «ГМС
Ливгидромаш» могут проводиться контрольные проверки правильности еѐ
проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной
53
комиссии и материально ответственных лиц АО «ГМС Ливгидромаш»
обязательно до открытия помещения, в котором проводилась инвентаризация.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете того месяца, в
котором она была закончена, а по годовой инвентаризации в годовом
бухгалтерском
отчете
АО
«ГМС
Ливгидромаш».
Выявленные
при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой насосной
продукции
и
данными
бухгалтерского
учета
отражаются
на
счетах
бухгалтерского учета в порядке, установленным ст. 12 Закона №129-ФЗ: излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты АО «ГМС Ливгидромаш»; недостача и порча в пределах норм
естественной убыли относятся на издержки производства или обращения; недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц.
При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с
них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты
АО «ГМС Ливгидромаш».
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации готовой насосной
продукции, приходуются.
При отсутствии необходимых оснований для отнесения недостач и потерь
от готовой насосной продукции на издержки производства и обращения,
финансовые результаты или для взыскания с виновных лиц, обнаруженные
недостачи и потери покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
АО «ГМС Ливгидромаш» на соответствующем субсчете, предназначенном для
этих целей. Например, убытки, выявленные в ходе инвентаризации АО «ГМС
Ливгидромаш», подлежат возмещению за счет чистой прибыли АО «ГМС
Ливгидромаш» в следующих случаях: если виновные лица не установлены и
АО «ГМС Ливгидромаш» не принимает мер к их розыску; если виновные лица
установлены, но АО «ГМС Ливгидромаш» не принимает мер к взысканию с
них убытков в административном либо в судебном порядке; если организация
не располагает необходимыми документами, подтверждающими, возможность
54
отнесения убытков на издержки производства и обращения или на финансовые
результаты, либо надлежащие документы должным образом не оформлены и не
могут быть приняты к рассмотрению. Рассмотрим порядок отражения в
бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой насосной продукции
на примере АО «ГМС Ливгидромаш».
Пример, при недостаче насосов в пределах норм естественной убыли. В
результате инвентаризации была обнаружена недостача насосов в пределах
норм естественной убыли в сумме 1600 руб. Насос без НДС. В бухгалтерском
учете будет отражена недостача товара в пределах норм убыли, отнесены
недостачи на издержки обращения. Пример 2. При потери от порчи готовой
продукции сверх нормы естественной убыли. В результате инвентаризации
была обнаружена недостача готовой продукции вследствие еѐ частичной порчи
по объективным причинам в сумме 1200 руб., при отсутствии надлежащих
документов,
дающих
основание
для
отнесения
потерь
на
издержки
производства и обращения.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: отражена стоимость
продукции на сумму потерь в результате еѐ частичной порчи; отнесен ущерб от
порчи насосной продукции за счет чистой прибыли организации.
2.3 Методика анализа выпуска и реализации готовой продукции на АО
«ГМС Ливгидромаш»
Приступая к анализу готовой продукции АО «ГМС Ливгидромаш»,
необходимо, прежде всего, выявить, в соответствии ли с установленным
порядком рассчитаны экономическая прибыль, нераспределенная прибыль
(убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности,
такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
55
себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по
продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также
подтвердить достоверность данных ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах».
По данным аналитического учета можно установить, за счет каких
элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о
финансовых результатах, сдерживается рост балансовой прибыли.
Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности АО «ГМС
Ливгидромаш» в условиях рыночной экономики дают величина чистой
(нераспределенной) прибыли и показатели финансового положения. Важно не
только получить, возможно, большую прибыль, но и правильно использовать ту
ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, т.е. обеспечивать
оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и
социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста
собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном
счете, успехи или недостатки развития предприятия.
Однако состав, структура и общая величина доходов и расходов
организации не дают реального представления об их достаточности и
эффективности использования. На наш взгляд, только оперируя качественными
показателями, можно сказать о рациональном использовании доходов и
расходов. Основными качественными показателями использования доходов
организации являются (таблица 5):
• доходы на 1 руб. расходов, коэффициент;
• рентабельность доходов, %;
• доходы на 1 руб. активов, коэффициент;
• доходы на 1 руб. собственного капитала, коэффициент.
56
Таблица 5 - Динамика качественных показателей оценки эффективности
использования доходов
Показатель
2015г.
2014 г.
Отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста, %
Общая сумма доходов, организации, тыс.
руб.
Среднегодовая стоимость активов, тыс.
руб.
Среднегодовая стоимость собственного
капитала, тыс. руб.
1079792
787922
+291870
137,04
404519
295892
+108627
136,71
247175
225400
+21775
109,66
Среднегодовая величина обязательств
(заемного капитала), тыс. руб.
157344
70493
+86851
223,21
Общая сумма расходов организации, тыс.
руб.
989856
726978
+262878
136,16
Чистая прибыль, тыс. руб.
65850
44352
+21498
148,47
Доходы на 1 руб. расходов, коэф.
1,091
1,084
+0,007
100,65
Доходы на 1 руб. активов, коэф.
2,669
2,663
+0,006
100,23
Доходы на 1 руб. собственного капитала,
коэф.
4,369
3,496
+0,873
124,97
Доходы на 1 руб. обязательств, коэф.
6,863
11,177
-4,314
61,40
Рентабельность доходов, % (п. 6 : п. 1)
6,10
5,63
+0,47
108,35
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что при значительном
увеличении общей суммы доходов (291870 тыс. руб.) увеличилась стоимость
активов (108627 тыс. руб.); при этом значительно возросли обязательства
организации на 86851 тыс. руб., а величина собственного капитала изменилась
незначительно - увеличилась на 21775 тыс. руб., являющиеся основными
финансовыми источниками покрытия прироста основного и оборотного
капитала. Сложившаяся ситуация в отчетном году по сравнению с предыдущим
оказала влияние на снижение доходов на 1 рубль обязательств. Этот показатель
уменьшился почти вдвое. При этом рентабельность доходов возросла на 8,35 %.
57
Основными показателями эффективности расходов, произведенных
организацией, являются следующие:
• расходы на 1 руб. доходов, коэффициент;
• рентабельность расходов, %:
• расходы на 1 руб. активов, коэффициент;
• расходы на 1 руб. собственного капитала, коэффициент;
• расходы на 1 руб. заемного капитала (обязательств), коэффициент и др.
Показатели
динамики
эффективности
использования
расходов
организации за два года представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Динамика качественных показателей оценки эффективности
расходов организации
726978
Отклонение,
тыс. руб.
+262878
Темп
роста, %
136,16
404519
295892
+108627
136,71
3.
Среднегодовая
стоимость
собственного капитала, тыс. руб.
247175
225400
+21775
109,66
4. Среднегодовая величина обязательств
(заемного капитала), тыс. руб.
157344
70493
+86851
223,21
5. Общая сумма доходов организации,
тыс. руб.
6. Чистая (нераспределенная) прибыль,
тыс. руб.
1079792
787922
+291870
137,04
65850
44352
+21498
148,47
7. Расходы на 1 руб. доходов, коэф. (п. 1
: п. 5)
0,917
0,923
-0,006
99,35
8. Расходы на 1 руб. активов, коэф. (п. 1
: п. 2)
2,447
2,457
-0,01
99,59
9. Расходы на 1 руб. собственного
капитала, коэф. (а 1 : п. 3)
4,005
3,225
+0,78
124,19
Показатель
2015г.
2014 г.
1. Общая сумма расходов организации,
тыс. руб.
989856
2. Среднегодовая стоимость активов,
тыс. руб.
58
Продолжение таблицы 6
10. Расходы на 1 руб. обязательств,
коэф. (п. 1 : п. 4)
6,291
10,313
-4,022
61,00
11. Рентабельность расходов, %
(п. 6 : п. 1)
6,65
6,10
+0,55
109,02
12. Собственный капитал на 1 руб.
расходов, коэф.
0,250
0,310
-0,06
80,65
Как
показывают данные
таблицы
6,
общая
величина
расходов
организации в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на
262878 тыс. руб., или на 36,16 %. Расходы в сравнении с доходами, активами,
капиталом и обязательствами увеличились, что оказало влияние на уменьшение
чистой прибыли. Все это свидетельствует о нерациональном и неэффективном
расходовании средств организации и снижении эффективности ее функционирования.
Как известно, все приведенные в таблицах 13, 14 коэффициенты
являются исходной двухфакторной системой [f = x/y ], которую можно
представить как многофакторную мультипликативную модель, используя
прием ее расширения, т.е. умножив и разделив числитель и знаменатель
коэффициента на вновь вводимые показатели, логически взаимосвязанные и
сопоставимые с доходами и расходами организации. В Приложении Л1
приведены исходные данные для проведения многофакторного анализа
показателей
доходности
активов,
доходности
капитала,
доходности
обязательств и др.
Например, представим коэффициент доходности активов f
Дox A
как многофакторную мультипликативную модель, умножив и разделив
числитель и знаменатель коэффициента доходности активов на выручку от
продаж (N) и оборотные активы (ОА). Тогда коэффициент доходности можно
выразить как мультипликативную трехфакторную модель типа
f
Дох
А
Дох N OA
N
OA A
x y z
(3)
59
Расчет влияния факторов (х, у, z) на уменьшение доходности активов (на 0,016%) проводится с использованием следующих формул:
f x
x y0 z0
f y
x1
f z
x1 y1
f
y z0
z
f x
0,200 ;
0,083 3,568 0,676
0,314 ;
1,187 0,391 0,676
1,187 3,959
f y
f z
0,508 ;
0,108
0,006 .
Приведенные данные расчета влияния факторов показывают, что
доходность активов возросла на 51,4 % за счет увеличения доходов на 1 рубль
продаж и ускорения оборачиваемости оборотных активов. Снижение доли
оборотных активов в активах организации привело к уменьшению доходности
активов на 50,8 %.
Далее для проведения углубленного факторного анализа использования
доходов организации применим и другие многофакторные мультипликативные
модели:
Дох
Дох N OA
:
N
OA A
Расх
Дох
N ОД
А
Дох
СК
ВД ЧД
А
Расх
А
x
y z q
;
l
Дох N OA КО ЗК
N
OA KO ЗК СК
x y z q.
(4)
(5)
(6)
Р
(рентабельность доходов
Дох
В коэффициентах другого типа:
Р
(рентабельность расходов
Расх
x y z
;
q
расх
дох
и
) для проведения многофакторного
анализа рекомендуется использовать мультипликативные модели типа:
дох
Р
Дох
Р
N
N
:
Расх
Расх
Дох
x y
.
z
(7)
Порядок расчета влияния факторов x, y, z рекомендуется проводить в
следующей последовательности:
дох
6,10 5,63
0,47% ;
60
f x
x1 y0
z0
x0 y0
z0
7,24 0,982
0,923
5,63
7,70 5,63
f y
x1 y1
z0
x1 y0
z0
7,24 0,919
0,923
7,70
7,21 7,70
f z
f
6,10
f x
7,21
f y
f z
2,07% ;
0,49% ;
1,11%;
0,47% .
Как свидетельствуют данные таблицы 15, рентабельность доходов
увеличилась в отчетном году на 0,47 %. На это повлиял рост рентабельности
продаж (фактор x). Увеличение доли выручки в расходах и произведенных
расходов на один рубль полученных доходов повлияло отрицательно.
Факторный анализ рентабельности доходов рекомендуется проводить в
сравнении с результатами факторного анализа рентабельности расходов.
Используя данные таблицы 5, рассчитаем влияние факторов на изменение
рентабельности расходов организации исходя из другой модели ее зависимости
от следующих факторов:
P
Расх
Р N OA KO ЗК
N OA KO ЗК СК
СК
Расх
x y z q l m.
(8)
Таблица 7 - Исходные данные для проведения факторного анализа
использования расходов АО «ГМС Ливгидромаш», тыс. руб.
2016г.
2015 г.
1. Общая сумма расходов, ЕРacx
989856
726978
Отклонени
е
+262878
1.1 Расходы по продажам, Sполн - b
749626
592495
+157131
1.2 Операционные расходы, ОР — с
33403
169760
1079792
65850
23277
88000
787922
44352
+10126
+81760
+291870
+21498
404519
229825
295892
200103
+108627
+29722
247175
106487
225400
69160
+21775
+37327
909827
713868
+195959
Показатель
1.3. Внереализационные расходы, BP-d
2. Общая сумма доходов, ЕДох
3. Чистая (нераспределенная) прибыль, Р — а
4. Среднегодовая стоимость активов, А
5. Среднегодовая стоимость оборотных активов, ОА
6. Среднегодовая стоимость капитала, СК
7.
Среднегодовая
стоимость
краткосрочных
обязательств, КО
8. Выручка от продаж, N
61
Продолжение таблицы 7
9. Расходы на 1 руб. доходов, коэф. (п. 1 : п. 2)
10. Рентабельность расходов, коэф. (п. 3 : п. 1)
11. Оборачиваемость расходов, коэф. (п. 8: п.1)
0,917
6,65
0,919
0,923
6,10
0,982
-0,006
+0,55
-0,063
12. Расходы на 1 руб. продаж, коэф. (п. 1 : п. 8)
1,088
1,018
+0,07
13. Доходы на 1 руб. расходов, коэф. (п. 2 : п. 1)
14. Доля оборотных активов в краткосрочных
обязательствах, коэф. (п.5: п.7)
15. Собственный капитал на 1 руб. расходов, коэф.
1,091
1,084
+0,007
2,158
2,893
-0,735
0,250
0,310
-0,06
Расчет влияния факторов производится с использованием следующих
формул:
f x
x y0 z0 q0 l0 m0
1,03 3,568 2,893 0,981 0,313 0,310 1,012%
f у
у х1 z0 q0 l0 m0
0,391 7,24 2,893 0,981 0,313 0,310
f z
z х1 y1 q0 l0 m0
0,735 7,24 3,959 0,981 0,313 0,310
2,005%
f q
q х1 y1 z1 l0 m0
0,304 7,24 3,959 2,893 0,313 0,310
1,825%
f l
l х1 y1 z1 q1 m0
0,324 7,24 3,959 2,893 0,677 0,310
4,206%
0,06 7,24 3,959 2,893 0,677 0,637
1,600%
m х1 y1 z1 q1 l1
f m
f
f x
f y
1,012 0,780
f z
2,005
f q
f l
( 1,825) 4,206
0,780%
f m
1,600
0,55%
Данные факторного анализа рентабельности расходов позволяют выявить
причины, которые привели к ее уменьшению, в частности, такие, как снижение
доли оборотных активов в краткосрочных обязательствах, доли краткосрочных
обязательств в заемном капитале и величины собственного капитала на 1 рубль
расходов.
В заключение хотелось бы отметить, что полученные результаты
проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают
реальные предпосылки для формирования обоснованного заключения о
конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов
внутренними
обусловливают
и
внешними
пользователями
раскрытие
направлений
бухгалтерской
поиска
отчетности,
неиспользованных
возможностей по укреплению их финансового положения и, наконец,
62
собственник
обеспечивается
перспективных
программ
достоверной
(проектов)
информацией
повышения
эффективности функционирования организации.
для
разработки
устойчивости
и
63
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА, АНАЛИЗА И
АУДИТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ
ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Совершенствование системы учета и анализа готовой продукции на
АО «ГМС Ливгидромаш»
Функционирование АО «ГМС Ливгидромаш» возможно исключительно
при наличии информации, необходимой для выработки и реализации
управленческих решений.
Информация в АО «ГМС Ливгидромаш» образует информационные
потоки, принципиальная схема которых представлена на рисунке 9.
Входные данные
Внешняя
информация
(состояние
окружающей среды)
Выходные данные
Производство
(управляемая
подсистема)
Система управления АО «ГМС
Ливгидромаш» (управляющая
система)
Внутренняя
информация
(состояние факторов
производства)
Система управления АО «ГМС
Ливгидромаш» (управляющая
система)
Рисунок 9 – Информация бухгалтерского учета в системе
управления АО «ГМС Ливгидромаш»
Как видно из схемы, вся информация системы управления образуется
входными и выходными данными.
Входную информацию для системы управления разделим на внешнюю и
внутреннюю.
64
Внешними по отношению к АО «ГМС Ливгидромаш» являются сведения
со
стороны
окружающей
среды,
которые
включают
характеристику
потребителей, поставщиков, конкурентов, раскрывают финансово-кредитную
политику, социальные и экономические тенденции, тенденции научнотехнического
прогресса,
доступность
и
производительность
факторов
производства.
Внутренняя информация характеризует производственный потенциал АО
«ГМС
Ливгидромаш»
производственных
и
включает
факторов
сведения
(финансы,
о
состоянии
рабочая
сила,
основных
материалы,
оборудование, здания и сооружения) (ФО, ОК, ОМТС, ОГМ, бухгалтерия и
т.д.).
Выходные
данные
могут
быть
выражены
в
форме
различных
управленческих воздействий (решений), направленных на управляемую
подсистему (производство). Наиболее распространенным инструментом для
этих целей является план (бизнес-план).
Обратная связь пополняет внутреннюю информацию в результате
производства и обеспечивает корректировку отклонений от плана в процессе
функционирования организации. Система управления (вне зависимости от
происхождения (природы) системы или ее сложности) обладает свойством,
которое заключается в том, что все элементы подсистем реагируют на
внутреннюю и внешнюю информацию, строящуюся на основе обратной связи.
Это
свойство
определяет
природу
и
принципы
построения
и
функционирования систем управления и оценки степени обеспечения
процессов связи и принятия решений в АО «ГМС Ливгидромаш». Таким
образом,
в
современном
менеджменте
информация
становится
самостоятельным фактором производства. Этому способствовало развитие
повсеместного применения компьютеров для сбора, передачи, обработки и
хранения информации, что в конечном счете привело к появлению
информационных компьютерных технологий.
65
Широкое
применение предлагаемых
информационно-компьютерных
технологий предоставит менеджменту АО «ГМС Ливгидромаш» следующие
возможности:
-
ориентироваться на более глубокий анализ ситуаций, в которых
руководители принимают решения;
-
рассматривать технологии выработки и принятия решений во всей
их полноте;
-
в
процедурах
принятия
решений
перейти
от
«жестких»
математических моделей к «мягким» моделям, в которых формальные расчеты
комбинируются с экспертными оценками, ситуационным подходом;
-
активнее
использовать
инновационные
технологии
прогнозирования, стратегического и тактического планирования;
-
повысить внимание к организационной и психологической стороне
применения математических и вычислительных средств в процессах принятия
решения.
Главная отличительная особенность современного этапа применения
информационно-компьютерных
технологий
заключается
в
возможности
создавать разделенные системы поддержки решений на базе локальных
вычислительных сетей и глобальной системы Интернет, обеспечивающих
комплексный подход к принятию управленческих решении.
В связанных между собой узлах компьютерной сети АО «ГМС
Ливгидромаш»
будут
расположены
пользователи
сети
—
менеджеры
различного уровня.
Каждый пользователь будет независимо решать частные задачи АО
«ГМС Ливгидромаш», используя для этого информационно-вычислительные
возможности той системы, к которой он имеет доступ пользователя.
Решение проблем общего характера АО «ГМС Ливгидромаш» требует
привлечения знаний, информации и ресурсов, подведомственных ряду
пользователей. Общую проблему они могут решить только совместно,
объединяя свои локальные возможности и согласовывая принятые решения.
66
Наилучшие решения могут быть приняты тогда, когда менеджеру в
определенный им момент выдается необходимая, надежная информация. Без
информации, получаемой из надежных источников, менеджер не может
осуществлять эффективное планирование и руководство деятельностью
организации.
На АО «ГМС Ливгидромаш» в процессе управления достаточно сложно
определить, какая информация является необходимой, а какая — излишней.
Объем и качество информации устанавливается опытом, поскольку реальная
ценность информации определяется в процессе ее использования по
результатам принятых управленческих решений. На сегодня на уровне цеха
имеется лишь информационная технология, без компьютеризации. Применение
информационно-компьютерной технологии на АО «ГМС Ливгидромаш»
позволит снизить интеллектуальные и психологические затраты менеджера и
специалиста, что, с одной стороны, высвобождает его личные ресурсы для
выполнения более ответственных задач, с другой — создает предпосылки для
использования менее ценных специалистов на работах, где без вычислительной
техники требовался бы менеджер или специалист с большим опытом и
квалификацией.
Таблица 8 – Группировка информационно-компьютерных технологий,
предлагаемая для АО «ГМС Ливгидромаш»
Группа
информационных
технологий
Базы данных
Телекоммуникации
Компьютерная
графика
Региональные
информационные
системы
Назначение технологии на АО «ГМС
Ливгидромаш»
Область применения технологии
Сбор, структуризация, хранение и
предварительный анализ данных
Доступ к территориально удаленным
источникам информации
Представление информации в
компактном виде, удобном для
восприятия ЛПР
На всех уровнях иерархии
управления
Внутри АО «ГМС Ливгидромаш» для
создания распределенных баз данных
Построение графиков, диаграмм;
отображение реальных и
виртуальных (например,
проектируемых) объектов
Управление системами, имеющими
пространственное распространение
Соединение баз данных с визуальным
(вербальным) представлением о
регионе
67
Последнее объясняется тем обстоятельством, что информационное
обеспечение процесса принятия решений состоит из двух этапов: получение
фактического материала (данных) и их анализ на основе имеющихся знаний у
ЛПР. Предлагаемое компьютерное обеспечение процедур первого этапа будет
реализовано с помощью информационных технологий.
Информационно-компьютерные
технологии
помогут
АО
«ГМС
Ливгидромаш» на этапах сбора, отбора, первоначального анализа информации.
Для информационной поддержки на этом этапе используются специальные
компьютерные системы (АСУПР).
В общем виде АСУПР можно представить в виде:
М
где
S, R, I, К ,
(6)
S — база имитационных моделей;
R — база продукционных правил, которая пополняется в результате
анализа принятия решений в сложных ситуациях;
I — информационная база;
К — база общих знаний.
Предлагаются
основные
этапы
разработки
информационно-
компьютерной АСУПР в АО «ГМС Ливгидромаш», состоящие в следующем:
- определение основных составляющих и условий ведения хозяйственной
деятельности АО «ГМС Ливгидромаш»;
- анализ закономерностей и эмпирических данных о структуре и
особенностях
научно-технических,
экономических,
социальных
и
экологических рисков;
- анализ и систематизация источников информации и информационных
потоков;
- разработка методов принятия решений и математических моделей в
условиях неполной информации и при наличии ограничений;
- комбинированная оценка опасности принятия не совсем рационального
решения в условиях неопределенности;
68
- разработка спецификации, интерфейса и структуры информационнокомпьютерной АСУПР;
- реализация и тестирование информационно-компьютерной АСУПР.
Таким образом, для информационного обеспечения управления АО «ГМС
Ливгидромаш»
необходимо
и
возможно
создание
информационно-
компьютерной АСУПР. Такие системы должны иметь доступ к оперативной
информации и базам знаний, хранящим способы и методы разрешения
ситуаций в данной и смежных областях, должны использовать преимущества
телекоммуникационных технологий Интернет. На практике есть много случаев,
когда необходимо принимать решения в короткие сроки и когда трудно, а
иногда и невозможно пригласить консультантов, собрать специалистов,
провести консилиум или заседания совета. В таких ситуациях компьютерные
системы поддержки принятия решений являются не желанной целью, а
становятся вынужденным вариантом в условиях ограниченных ресурсов,
прежде всего временных ограничений.
Решение вышеперечисленных задач возможно путем применения как
программ, имеющих четкую функциональную направленность, так и программ
глобальной автоматизации деятельности предприятия. И в настоящее время
возрастает
спрос
на
программное
обеспечение
именно
автоматизации
управления предприятием в целом на основе единого методологического
подхода. Рассмотрим основные программные продукты данного класса.
Дадим характеристику программы «БОСС-Компания».
Программа «БОСС-Компания» разработана фирмой «АйТи» на основе
системы управления базами данных (СУБД) Oracle. Совершенствование
системы «БОСС-Компания» возможно на основе новых версий СУБД Oracle.
Рассмотрим компьютерную систему «ГАЛАКТИКА».
Система «Галактика» фирмы «Новый Атлант» является одной из
наиболее сложных и имеет большое количество встроенных языков. Имеет
встроенный
язык
программирования
и
средства
проектирования
пользовательского интерфейса, поддерживает базы данных и позволяет
69
формировать структуру отчетов. Клиент-серверная архитектура позволяет также
распределять нагрузку между серверами и компьютерами клиентов.
В настоящее время фирма «Новый Атлант» пытается применить систему
«Галактика» для создания автоматизированных рабочих мест руководителей
высшего эшелона власти (губернаторы областей).
Аудиторская компания «Росэкспертиза» предлагает на рынке систем
автоматизации управления предприятием программу «Олимп». В пакете
имеются средства визуального проектирования баз данных, создания форм,
отчетов, а встроенный язык программирования поддерживает функции обмена
данными между модулями системы и выполнение бухгалтерских операций.
Фирмой «Никос-Софт» создан продукт NS 2000, в котором задействована
СУБД Progress и использована собственная технология разработки программного
обеспечения.
Система NS 2000 обеспечивает автоматизацию управления компанией или
группой компаний, входящих в корпорацию, холдинг, финансово-промышленную
группу. NS 2000 включает в себя следующие модули: «Администратор»,
«Бухгалтерия»,
«Склад»,
«Договора»,
«Платежи»,
«Зарплата»,
«Кадры»,
«Основные средства», «Транспорт», «Касса», «Издержки», «МБП», «Сбыт»,
«Анализ цен». В системе NS 2000 предусмотрен механизм отслеживания процесса
проведения финансовых операций, благодаря которому можно определить
последовательность формирования финансового результата и исполнителей,
отвечающих за результат на каждом этапе работы.
Комплексная система разработана «БЭСТ-ПРО» компанией "ИнтеллектСервис".
Она адресована прежде всего представителям высшего и среднего
управленческого звена предприятий производства, торговли и сферы услуг,
базируется на четырех составляющих: анализе, планировании, оперативном
управлении бизнеспроцессами и полнообъемном бухгалтерском учете.
Система программ "1С:Предприятие" предназначена для комплексной
автоматизации
экономической
деятельности
предприятий
различных
70
направлений деятельности и форм собственности. "1С:Предприятие" позволяет
организовать в единой системе эффективный бухгалтерский, кадровый,
оперативный (торговый) учет, а также расчет заработной платы.
В систему входят компоненты "Бухгалтерский учет", "Оперативный учет"
и "Расчет", работающие с единой конфигурацией.
Однако, к сожалению, все подобные программы очень дороги и не
каждое предприятие может себе позволить их приобрести. Поэтому на
практике пытаются решать частные задачи путем применения общедоступных
программ, например, Microsoft Office.
В АО «ГМС Ливгидромаш» моделирование заключается в построении
системы знаков (символов, формул, матриц, слов, графиков), которые
воспроизводят исследуемый объект и с помощью которых можно выявить его
свойства, недоступные при изучении любым другим способом.
Таким образом, моделирование в АО «ГМС Ливгидромаш» позволит
получить новую информацию о свойствах исследуемого объекта на основе
особого рода обработки и представления существующей и доступной
информации.
Главной
проблемой
при
этом
остается
проблема
обеспечения
соответствия структуры и свойств модели структуре и свойствам реального
экономического процесса, явления или объекта, т.е. проблема изоморфизма.
Если модель в АО «ГМС Ливгидромаш» будет изоморфна и имитирует
наиболее существенные характеристики объекта и при этом для своего
построения использует доступный инструментарий, то можно значительно
сократить затраты ресурсов, в том числе времени, на изучение характеристик
экономического объекта.
С помощью моделей можно также исследовать процессы в будущем,
формировать варианты стратегии и отбирать из них наиболее эффективный
вариант.
В основе построения имитационных моделей АО «ГМС Ливгидромаш»
положим
сбор,
обработку,
анализ
и
интерпретацию
информации
о
71
количественных характеристиках экономического процесса.
Качественные характеристики моделируются только в той мере, в какой
они могут быть выражены как показатели вектора меры какого-либо явления
или процесса.
Для того чтобы модель была изоморфна исследуемому объекту, для АО
«ГМС Ливгидромаш» необходима прежде всего классификация моделей
организаций, функционирующих в сложных информационных условиях, когда
эти условия изменчивы, противоречивы, разнонаправленны.
Моделирование процессов поведения организации показывает, что в этой
области созданы два класса моделей организаций
— экономические
(управленческие) и исследовательские (экономико-математические).
Одной из задач, с которой приходится сталкиваться в процессе
управления затратами на предприятии, является разработка различных методов
снижения затрат на производство.
Проиллюстрируем
решение
задачи
оптимального
использования
оборудования путем применения программного средства «Симплекс».
Данное программное средство позволяет решать задачу нахождения
оптимального решения целевой функции с системой ограничений. А именно к
подобной задаче можно свести большинство формализованных экономических
задач, в том числе и задачу оптимального использования оборудования.
Математическая постановка задачи. Пусть Тk – время работы k-го станка
в течении оперативного планового периода; Хijk – время работы k-го станка при
изготовлении i-ых деталей на j-й операции; tijk – трудоемкость изготовления i-х
деталей по j-й операции на k-ом станке.
Тогда общее количество i-ых деталей, прошедших j-ую операцию
составит
L ij
mij T X
k ijk
k 1
t ijk
,
(7)
Суммирование производится по всем m станкам разных типов, на
которых может выполняться j-ая операция i-ой детали.
72
Исходные данные. В процессе планового ремонта насоса 1Д1250-125
необходимо изготовить 4 специализированные детали (остальные детали
однотипны для всех марок насосов), затратив на 2-х операциях определенное
время, причем все работы выполняются на шести станках, фонд времени
каждого станка Тk составляет 400 часов.
Исходные данные приведены в таблице 9. Необходимо определить
оптимальную загрузку оборудования.
Таблица 9 - Распределение работ на станках по операциям
Номер
Номер
детали
операции
1
2
3
4
5
6
1
-
200
800
-
-
-
2
160
80
-
-
-
-
1
-
-
-
160
270
-
2
320
40
-
-
-
-
1
320
100
-
80
110
300
2
-
-
-
-
-
-
1
-
240
270
-
-
800
2
-
-
-
320
-
-
1
2
3
4
Время обработки деталей на различных станках, час
Из таблицы 9 видно, что обработка деталей 1, 2, 4 требует выполнения
двух операций, детали номер 3 – одной операции.
Время обработки детали 1 на 1 операции на станке 2 составит t112=200
часов (Т2=400), на станке 3 t113=800 часов (Т3=400).
Отсюда общее количество деталей N 1, прошедших первую операцию,
составляет:
L11
400
X112
200
400
X113
800
2X112
X113
Аналогично определяем L1j для всех деталей и операций.
73
Для обеспечения комплектности изготовления деталей необходимо,
чтобы по каждому наименованию деталей было изготовлено одинаковое число
L, т.е. должно выполняться условие Lij = L. В нашем случае i = 1, 2, 3, 4;
j=
1,2. Каковы должны быть величины Х1jk, чтобы L (выработка на станке) была
максимальной?
Так как время работы станка Тk, то сумма долей работы по всем деталям
и операциям каждого станка удовлетворяет неравенству:
m
n
i 1 j 1
X ijk
(8)
1 (k 1,2,...m).
Предлагаемая экономическая модель АО «ГМС Ливгидромаш» - это
будет комплекс технико-технологических, организационных, финансовоэкономических и иных документов, с помощью которых имитируется реальное
состояние АО «ГМС Ливгидромаш».
Такая модель представляет системный пакет информации о факторах,
параметрах, критериях оценки деятельности организации во времени, в разрезе
его функциональной деятельности.
К классу экономических моделей отнесем для АО «ГМС Ливгидромаш»:
- устав АО «ГМС Ливгидромаш»;
- план;
- прогнозы;
- ППЭП (план повышения эффективности производства);
- балансы.
Перечисленные
группы
моделирующих
документов
дают
полное
представление специалисту о состоянии реального объекта.
Следует отметить, что перечисленные группы, экономических моделей
дадут более полную информацию об АО «ГМС Ливгидромаш», чем ее натурное
изучение.
Кроме того, без изучения этих моделей любое натурное исследование
организации, а тем более группы организаций мало что дает для выработки
управленческих решений из-за сложности обобщения информации.
74
Наиболее существенными признаками модели «План» являются те, что
эта группа моделей предполагает существование действующей системы, для
которой разрабатывают форму задания цели, определенный порядок действий
по ее достижению, необходимые для этого ресурсы.
План в зависимости от уровней системы управления организацией может
быть стратегическим, инновационным и оперативным (бизнес-план).
В стратегическом плане АО «ГМС Ливгидромаш» вырабатываться
реакция АО «ГМС Ливгидромаш» на изменения во внешней среде,
корректируются цели деятельности в соответствии с его миссией, выбирается
стратегия поведения на рынке на определенный период времени.
В инновационном плане (проекте) реализуется набор целевых установок
принятой стратегии, предусматривается адаптация к изменениям во внешней
среде, происходящей дифференциации в рыночном пространстве, формируются
целевые установки для функций деятельности организации.
В оперативном плане (бизнес-плане) АО «ГМС Ливгидромаш» в
пределах целевых установок будет разрабатываться план производственнохозяйственных и финансовых операций по всем подразделениям АО «ГМС
Ливгидромаш».
Таким
образом,
стратегическое
и
инновационное
планирование
производственного процесса (моделирование) решает вопросы повышения
эффективности деятельности организации, ориентируясь на условия внешней
среды (рыночного пространства), а оперативное (бизнес-планирование) — на
внутреннюю среду организации.
В
процедурах
моделирования
производственного
процесса
при
разработке планов АО «ГМС Ливгидромаш» будут участвовать следующие
элементы определения системы управления: время, цель, система целей (задач),
вероятность цели, оценка цели, ресурсы, последовательность действий,
мероприятия, состояние среды.
К этой группе моделей следует отнести план антикризисного (внешнего)
управления, который разрабатывается и осуществляется при процедуре
75
банкротства.
Учитывая, что банкротство - не встречающееся явление для АО «ГМС
Ливгидромаш» в рыночной экономике, в классификации модель «План
антикризисного управления» выделим в качестве самостоятельной.
Модель «Прогноз» (индикативный план) отображает действующую
систему управления в будущем.
Этот
вид
моделей
для
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
явится
исследовательским инструментом. С его помощью становится возможным
расширить сведения о потенциальном уровне рассматриваемой организации.
Этот тип моделей будет использоваться на стратегическом уровне
управления АО «ГМС Ливгидромаш».
Разработка модели прогноза основывается на использовании следующих
элементов определения экономической системы: время, ограничение времени,
цель, оценка цели, вероятность достижения цели, мера цели, область
общественно полезных целей, ресурсы, вероятность поддержки целей,
последовательность действий, пути достижения цели, состояние внешней
среды. Предлагаемая для АО «ГМС Ливгидромаш» модель «Программа» во
многом аналогична плану. Ее отличие от плана состоит в том, что программа не
предполагает
заранее
имеющихся
исполнителей,
поскольку
последние
определяются в процессе реализации программы.
В этом аспекте программа будет в АО «ГМС Ливгидромаш» близка
прогнозу.
Программа является не просто моделью задания целей, но и моделью
задания организационной структуры управления, возможно новой, которая
должна достичь поставленную цель.
Поскольку модель-программа примыкает, с одной стороны, к плану, с
другой - к прогнозу, постольку она опирается при своей разработке на большое
число элементов определения системы управления АО «ГМС Ливгидромаш».
К таким элементам относятся: время, ограничение времени, цель, система
целей, оценка цели, достоверность цели, замысел цели, ресурсы, вероятность
76
поддержки ресурсами, последовательность действий, вероятность и пути
достижения цели, траектория достижения цели, варианты реализации цели,
согласование
действий,
состояние
среды,
воздействие
на
среду,
последовательность изменения системы.
В процессах принятия управленческих решений для АО «ГМС
Ливгидромаш» будет неэффективен метод сравнительного аналитического
баланса, схема построения которого приведена в Приложении 11.
Его получают путем уплотнения отдельных статей и дополнения
показателями (динамики и структурной динамики).
Приведенная предлагаемая схема построения бухгалтерского баланса на
АО «ГМС Ливгидромаш» позволит систематизировать расчеты, которые
осуществляют
бухгалтера,
и
включать
в
исследование
показатели
горизонтального и вертикального анализа.
Класс
экономико-математических
(исследовательских)
моделей
формируют так называемые неформальные модели, т.е. такие модели, в
которых наряду с документально подтвержденной (объективной) информацией
может встретиться субъективная информация, полученная исследовательскими
путями.
Экономико-математические модели на АО «ГМС Ливгидромаш» будут
представлять второй класс имитационных моделей.
Их можно свести в классификацию, отличие которой состоит в
совместной
группировке
по
признакам
экономических
и
экономико-
математических моделей (таблица 11) и использовании классификационных
признаков для группировки моделей.
77
Таблица 11 – Предлагаемая классификация имитационных моделей АО
«ГМС Ливгидромаш»
Класс моделей
Классификационный
признак
Назначение
Экономические
(управленческие)
Экономикоматематические
(исследовательские)
Вид моделей
Устав АО «ГМС Ливгидромаш»
Прогноз (индикативный план)
План
Программа
Балансы (материальные,
финансовые)
Статическая
Динамическая
Детерминированные
Нечеткие
Комбинированные
Одномерные
Многомерные
Однонаправленные
Разнонаправленные
Характер модели
Степень определенности
Количество исследуемых
характеристик
Характер влияния факторов
Таким
образом,
имитационное
моделирование
динамики
функционирования АО «ГМС Ливгидромаш» позволит определить близкие к
оптимальным результаты управленческих решений, задавать их в качестве
плановых целей, прогнозировать динамику фактических результатов.
Вычислительные эксперименты на основе системы имитационных
моделей, управленческих и исследовательских, делают возможным оценить
отклонения от поставленных целей и тем самым реализовать «идею»
управления
по
альтернативных
отклонениям
на
управленческих
этапе
прогнозирования
решений.
Это
позволит
последствий
повысить
эффективность принимаемых управленческих решений и процесса управления
в целом.
78
3.2 Организация внутреннего аудита выпуска и реализации готовой
продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»
Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики
АО «ГМС Ливгидромаш», ее величины и конкретных целей ее администрации.
Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита АО «ГМС
Ливгидромаш» является финансово-хозяйственная деятельность АО «ГМС
Ливгидромаш».
Служба внутреннего аудита АО «ГМС Ливгидромаш» будет решать
более широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в
ее составе должны быть не только специалисты по проверке финансовохозяйственной
деятельности
АО
«ГМС
Ливгидромаш»,
но
и
другие
специалисты (по налогообложению, правовым вопросам и т.д.). Они должны
находиться в составе службы или привлекаться на договорных условиях для
консультирования,
выработки
методологических
решений
по
наиболее
сложным вопросам для изучения и распространения передового опыта.
Сотрудники службы внутреннего аудита АО «ГМС Ливгидромаш»
должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности.
В составе службы внутреннего аудита АО «ГМС Ливгидромаш»
предусмотрено
наличие
квалификационный
специфическими
аудитора,
аттестат,
приемами
имеющего
поскольку
проверки,
такой
которые
соответствующий
специалист
базируются
владеет
на
оценке
существенности и аудиторского риска.
Предлагаемый состав и структура бюро внутреннего аудита АО «ГМС
Ливгидромаш»:
1. Руководитель бюро (аттестованный аудитор). Составляет план-график
проверок, определяет состав группы для проверки, контролирует подготовку к
проверке и документальное оформление результатов аудиторских процедур; он
может
взять
деятельности,
на
себя
проводить
проведение
анализа
консультации
по
финансово-хозяйственной
отдельным
вопросам,
79
контролировать выполнение приказов и распоряжений руководителя АО «ГМС
Ливгидромаш» по финансово-хозяйственным вопросам, составлять общий
отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе.
2. Специалист по расчетам. Проводит анализ финансовых потоков,
консультации по финансовым вопросам, участвует в составлении общего плана
и программы внутреннего аудита, в текущем контроле за финансовой
деятельностью, в составлении отчета по результатам внутреннего аудита.
3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности.
Составляет план-график проверок, комплектует выездную группу, организует и
осуществляет текущий контроль работы, составляет общий план и программу
внутреннего аудита, доводит до сведения руководителя службы основные
результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о
внутреннем аудите, участвует в подготовке, непосредственно осуществляет и
документально оформляет результаты аудиторских процедур, составляет отчет
по результатам внутреннего аудита, организует и контролирует работу
участников выездной группы внутренних аудиторов, проводит консультации,
проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя по финансовохозяйственным вопросам.
4. Два методиста-бухгалтера. Назначаются на время проверки, являются
штатными
работниками.
документальном
Участвуют
оформлении
в
подготовке
аудиторских
к
проверкам,
процедур,
в
являются
непосредственными исполнителями при проведении проверки.
5. Специалист по налогообложению.
6. Специалист по правовым вопросам.
7. Специалист по финансовому анализу.
Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке ее образования и
полномочиях
в
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
будут
зафиксированы
соответствующим распоряжением. Обязанности сотрудников службы и уровень
их квалификации зафиксированы в должностных инструкциях.
80
При решении вопроса о правах и обязанностях работников бюро
внутреннего аудита, а также администрации следует взять за основу отдельные
положения временных правил аудиторской дeятeльноcти в pоccийcкoй
федерации, применимых и к внутреннему аудиту АО «ГМС Ливгидромаш».
На основании анализа прав и обязанностей внешних аудиторов были
можно сформулированы права и обязанности службы внутреннего аудита.
Во временных правилах аудиторской деятельности в российской
федерации содержатся указания на обязанности, которые имеют аудиторы
(подпункты «в», «г» пункта 14 временных правил) и которые в АО «ГМС
Ливгидромаш» приближены к правилам.
В АО «ГМС Ливгидромаш» это:
- квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать
иные аудиторские услуги;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими
в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия
собственника.
Поскольку внутренняя аудиторская служба
АО «ГМС Ливгидромаш»
подотчетна администрации АО «ГМС Ливгидромаш», то в отношении ее этот
подпункт может быть неприменим.
С учетом этого и исходя из специфики внутреннего аудита в АО «ГМС
Ливгидромаш» внутреннего аудита и ее сотрудники обязаны:
- организовывать постоянный контроль деятельности подразделений
путем регулярных проверок с целью установления соответствия требованиям
законодательства,
нормативных
актов,
стандартов
профессиональной
деятельности, а также на предмет установления соответствия внутренних
документов должностным инструкциям;
- квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать
иные аудиторские услуги;
81
-
расследовать
факты
нарушения
требований
законодательства,
нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних
документов, должностных инструкций;
- разрабатывать рекомендации и осуществлять контроль за устранением
нарушений;
- осуществлять полное документирование каждого факта проверки,
оформлять заключение по фактам проверки;
- Обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений
документов, конфиденциальность информации по отношению к другим
филиалам;
- проводить периодический анализ финансового положения филиалов;
-
представлять
итоговую
информацию
руководству
АО
«ГМС
Ливгидромаш» и своевременно информировать о выявленных рисках, о случаях
нарушения законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений.
Решение о проведении внутреннего аудита в АО «ГМС Ливгидромаш»
принимает должностное лицо (орган), назначившее проведение внутренней
аудиторской проверки, исходя из характера и сложности обстоятельств,
подлежащих исследованию, уровня их существенности, целесообразности,
возможности и надежности иных аудиторских процедур, применительно к этим
обстоятельствам. В АО «ГМС Ливгидромаш» - это финансовый директор.
Специалист, выполняющий внутренний аудит, должен:
-
иметь квалификацию, подтвержденную надлежащими документами:
дипломами - квалификационными аттестатами, лицензией и т.п.;
- обладать опытом и деловой репутацией в области, заключение в которой
предполагается получить.
Внутренний аудит АО «ГМС Ливгидромаш» - это деятельность
независимого эксперта в АО «ГМС Ливгидромаш» по проверке еѐ работы в еѐ
интересах. Внутренний аудит будет проводиться на двух уровнях: как
предварительный и как окончательный. Как предварительный он является
составной частью внешнего аудита и служит для ознакомления внешних
82
аудиторов с информацией о проверяемом объекте или процессе. Как
окончательный он финансирует конкретные состояния контролируемых
процессов или явлений с целью совершенствования деятельности АО «ГМС
Ливгидромаш» или еѐ отдельных подразделений. Во всех случаях задачами
внутреннего аудита АО «ГМС Ливгидромаш» являются:
- выявление отклонений в контролируемых процессах или явлениях от
принятых регламентов;
- предварительная оценка отклонений;
- предоставление данных контроля уполномочившему их лицу;
- помощь работникам АО «ГМС Ливгидромаш» профессионально
выполнять свои функции.
На АО «ГМС Ливгидромаш» внутренний аудит учета себестоимости
готовой продукции используется как окончательный ввиду того, что по
законодательству
РФ
перечень
контролируемых
видов
деятельности,
подлежащих обязательному внешнему аудиту, включает в полном объеме
бухгалтерский учет, в частичном объеме – правовую и финансовую
деятельность.
Как видно из рисунка 9, формирование набора рабочих стандартов
включает подбор и утверждение регламентов на контролируемые процессы или
явления АО «ГМС Ливгидромаш».
Выбор и заполнение форм предусматривает формирование набора
учетных форм, заполнение их или прием уже заполненных специалистами
форм.
83
Составление
целей аудита
1
6
Составление
аудиторского
заключения
2
Формирование
набора рабочих
стандартов
5
Оценка
отклонений
3
Выбор и
заполнение форм
Выявление
отклонений
4
Рисунок 9 - Этапы проведения внутреннего аудита учета себестоимости
готовой продукции на АО «ГМС Ливгидромаш»
Выявление
отклонений
осуществляется путем
сравнения данных,
представленных в рабочих стандартах, с реально полученными аудиторами
сведениями в ходе проверки.
Оценка
отклонений
контролируемой
системы
отражает
и
имеет
уровень
три
значения:
функционирования
преимущественно
профессионально, преимущественно непрофессионально и непрофессионально.
На
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
аудиторское
заключение
имеет
произвольную форму.
Схема функционального подчинения представлена на рисунке 10.
Можно сделать вывод из рисунка 9, что на АО «ГМС Ливгидромаш»
внутренние аудиторы считаются независимыми или могут формировать
независимое заключение.
На АО «ГМС Ливгидромаш» внутренние аудиторы назначаются из числа
работников на постоянной или временной основе. Рабочими документами для
их
деятельности
являются:
организационные
документы
АО
«ГМС
Ливгидромаш», журнал аудиторских проверок и акты аудиторских проверок,
альбом аудиторской информации.
84
РУКОВОДИТЕЛЬ
ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ СЛУЖБЫ
УПРАВЛЕНИЯ: ПЕРСОНАЛОМ,
ФИНАНСАМИ, ЭКОНОМИКОЙ,
ПРОИЗВОДСТВОМ И Т.Д.
СЛУЖБА
ВНУТРЕННЕГО
АУДИТА (ШТАБ)
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
- административное управление;
- функциональное управление.
Рисунок 10 – Предлагаемая штабная схема организационной структуры
управления службы внутреннего аудита
В состав организационных документов входят:
- копии уставных документов компании, лицензий и сертификатов;
- набор законодательных актов по аудиторской деятельности;
- положение о службе внутреннего аудита;
- должностные инструкции внутренних аудиторов.
Журнал аудиторских проверок и акты аудиторских проверок содержат:
- записи о проведении аудиторских проверок, в том числе дату
проведения, фамилии и должности аудиторов и др.;
- акты аудиторских проверок – аудиторские заключения.
В состав альбома аудиторской информации включается:
- аудиторская программа внутреннего контроля;
- аудиторские стандарты;
85
- стандарты, технические требования, условия, нормы и другие
документы, определяющие выходные значения контролируемых параметров;
- набор форм отчетности по объекту контроля.
При аудите учета выпуска готовой продукции аудитору АО «ГМС
Ливгидромаш» необходимо проверить: правильность и своевременность
оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения операций, связанных с выпуском готовой продукции;
правильность
определения
производственной
себестоимости
готовой
продукции по видам и заказам; правильность расчетов и списания сумм
отклонений фактической себестоимости от плановой; составление записей
аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» в
Главной книге и балансе; правильность оценки готовой продукции.
В случае, если продукция АО «ГМС Ливгидромаш» не оформляется
приемо-сдаточными документами цеха или склада организации и не отражается
в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.
Поскольку
неучтенная
продукция
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
не
отражается в бухгалтерских документах, то во многих случаях еѐ наличие
определяется
на
технологических
основании
процессах
документации,
производства
этой
свидетельствующей
продукции,
а
о
также
подтверждающей вывоз продукции.
В отдельных случаях в АО «ГМС Ливгидромаш» неучтенная продукция
может быть выявлена путем сличения документов, отражающих получение
продукции: документальных данных складов и цехов – производителей
продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах – с
учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.д.
Аудитору следует иметь в виду, что производство продукции АО «ГМС
Ливгидромаш» из неучтенных излишков сырья и материалов не дает
достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба.
Эта продукция может оказаться на складе АО «ГМС Ливгидромаш».
Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной
86
продукции в наличии не окажется, то есть она была вывезена без отражения в
учете АО «ГМС Ливгидромаш».
Для установления факта выпуска неучтенной продукции в АО «ГМС
Ливгидромаш»
документов.
К
пользуются
ним,
в
разными
частности,
способами
относятся
анализа
и
сопоставление
проверки
данных
инвентаризаций складов готовой продукции организации и данных учета в
местах хранения; сличение документов, подтверждающих вывоз готовой
продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы,
железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и
оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут
устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции,
которая в расход не была списана и которой не оказалось в недостаче.
Однако в тех случаях, когда документально подтверждается вывоз
неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию в
массовом порядке и располагавшей для этого запасами сырья и материалов,
аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости
вывезенной неучтенной продукции АО «ГМС Ливгидромаш».
3.2 Методика управленческого анализа продажи готовой продукции
промышленного предприятия в условиях ограниченности ресурсов (на примере
АО «ГМС Ливгидромаш»)
Анализируя производство и реализацию готовой продукции в АО «ГМС
Ливгидромаш», необходимо отметить отсутствие анализа ограничений на
ресурсы, причем весь имеющийся анализ проводится на базе информации
аналитического учета.
Рассмотрим на примере АО «ГМС Ливгидромаш» выбор решения с
учетом ограничений на ресурсы (теория ограничений).
На АО «ГМС Ливгидромаш» задача выбора оптимального решения
87
значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения.
Примерами ограничений при принятии решений в бизнесе АО «ГМС
Ливгидромаш» могут быть:
а) объем реализации насосной продукции (существуют границы спроса на
эту продукцию);
б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);
в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления
продукции в необходимом количестве);
г) недостаток фонда рабочего времени оборудования и т.д.
Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает
определение маржинального дохода, который дает каждое изделие на единицу
недостающего ресурса.
На АО «ГМС Ливгидромаш» предпочтение отдается производству тех
видов
насосной
продукции,
которые
обеспечивают
более
высокий
маржинальный доход на единицу недостающего ресурса.
Пример. АО «ГМС Ливгидромаш» в основном выпускает два изделия:
насосы горизонтальные 1Д и насосы погружные УЭЦН. Исходные данные для
анализа:
Таблица 12 – Данные для анализа по насосам 1Д и УЭЦН
Насосы
горизонтальные
1Д
4800
Насосы
погружные
УЭЦН
3900
7500
6000
3
2
2700
2100
руб.
900
1050
Спрос, ед.
5000
8000
Требуемый расход краски, кг.
15000
16000
Показатель
Удельные переменные расходы, руб.
Цена изделия, руб.
Расход материала краски на изделие, кг.
Итого
Маржинальный доход на единицу
продукции, тыс. руб.
Маржинальный доход на 1 кг. краски, тыс.
Наличие краски, м
31000
25000
88
Расход краски ограничен 25 000 кг, постоянные затраты — 15 000 тыс.
руб. Требуется составить план, который обеспечит получение максимума
прибыли.
На АО «ГМС Ливгидромаш» ограничивающим фактором являются
материальные ресурсы.
Несмотря на то, что насосы горизонтальные имеют более высокий
маржинальный доход на единицу насосной продукции, чем насосы погружные
из краски которой необходимо для изготовления двух насосов горизонтальных,
можно покрасить три насоса погружных.
Поскольку производство насосов погружных обеспечивает больший
маржинальный доход на 1 кг краски, их должно быть выпущено столько,
сколько требует спрос, а остальная краска будет использована на выпуск
насосов горизонтальных.
Прибыль по этому варианту составит 9900 тыс. руб., как показано в
таблице 13.
Таблица 13 - Обоснование структуры производства продукции при
дефиците материальных ресурсов
Показатель
Насосы
горизонтальные
1Д
Насосы погружные
УЭЦН
Итого
Вариант 1
Объем производства, шт.
Расход краски, кг
25000
Маржинальный доход, тыс. руб.
3000
8000
24900
Постоянные затраты, тыс. руб.
9000
16000
15000
Прибыль, тыс. руб.
8100
16800
9900
Вариант 2
Объем производства, шт.
Расход краски, кг
25000
Маржинальный доход, тыс. руб.
5000
5000
24000
Постоянные затраты, тыс. руб.
15000
10000
15000
Прибыль, тыс. руб.
13500
10500
9000
89
Заметим, что на АО «ГМС Ливгидромаш» второй вариант, при котором
сначала
изготавливают
максимально
возможное
количество
насосов
горизонтальных не будет более доходным. Можно изготовить 5000 насосов
горизонтальных, потратив 15000 кг краски, а из остальных 10000 кг — 5000
насосов погружных. Маржинальный доход и прибыль в этом случае составят:
МД = 5000
2700 + 5000
2100 = 13500 + 10500 = 24000 тыс. руб.,
П = 24000 – 15000 = 9000 тыс. руб.
Следовательно, производство насосов погружных — более выгодный
путь использования дефицитного ресурса, в данном случае краски.
На АО «ГМС Ливгидромаш» аналогичным образом максимизируется
величина прибыли по трудовым ресурсам и по оборудованию, которые могут
быть одновременно использованы на производстве нескольких насосов. Только
в данном случае нужно учитывать маржинальный доход за человеко-час,
машино-час и т.д.
Например, на АО «ГМС Ливгидромаш» для изготовления одной и той же
насосной продукции можно использовать две различные машины.
Следует решить, на какой из двух машин целесообразно выполнить заказ
в 1200 насосов, если их максимальная загрузка не может превышать 3000 ч в
год. Ограничивающим фактором в данном случае является портфель заказов.
Таблица 14 - Обоснование вариантов использования оборудования для
выполнения заказа на АО «ГМС Ливгидромаш»
Токарный
полуавтомат
Токарный
станок
1К62
Затраты машинного времени на изделие, ч
3
5
Объем выпуска продукции возможный, шт.
1000
600
Цена изделия, тыс. руб.
15
15
Переменные расходы на одно изделие, тыс.
руб.
6
10
Маржинальный доход на 1 машино-час, тыс.
руб.
3
1
Показатель
Итого
1600
90
Вариант 1
Размещение заказа, шт.
1000
200
1200
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.
9000
1000
10000
Минус сумма постоянных затрат, тыс. руб.
6000
Сумма прибыли, тыс. руб.
4000
Вариант II
Размещение заказа, шт.
600
600
1200
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.
5400
3000
8400
Минус постоянные издержки, тыс. руб.
6000
Прибыль, тыс. руб.
2400
Как видно из таблицы 14, более выгодно выпустить максимальное
количество продукции на машине товарном полуавтомате, а оставшийся заказ в
количестве 200 шт. выполнить на токарно-винтовом станке 1К62. Это позволит
получить большую прибыль в первом варианте, чем во втором.
Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и
использование
маржинального
дохода
позволит
более
правильно
проанализировать разные варианты управленческих решений АО «ГМС
Ливгидромаш» для поиска наиболее оптимального и получить более точные
результаты расчетов.
Использование предлагаемой в работе методики анализа продаж в
практике работы АО «ГМС Ливгидромаш» будет способствовать более
эффективному управлению процессом формирования затрат и финансовых
результатов.
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет себестоимости продукции ведется по определенной методике,
вначале определяются затраты на производство, а затем установленные затраты
распределяются на себестоимость продукции и составляется калькуляция
стоимости товаров. Вследствие этого устанавливается цена на реализуемую
продукцию с учетом порога рентабельности. Отражение в учетной политике
моментов по определению учета себестоимости продукции является одним из
определяющих элементов стабильности предприятия, также как и моменты
отражения ведения анализа за установленный период времени. Поэтому анализ
себестоимости продукции позволяет, с одной стороны, дать обобщающую
оценку эффективности использования ресурсов предприятия, с другой –
выявить резервы снижения себестоимости
и увеличения прибыли, а также
возможности снижения цены единицы продукции.
Реализация продукции предприятием является важнейшим показателем
объема его деятельности. Процесс реализации продукции необходим для
возобновления цикла производства. В связи с этим руководство ведет учет и
анализ реализации продукции. Бухгалтерский учет ведется на установленных
Планом Счетов счетах, которые применяются хозяйствующими субъектами в
соответствии с их учетной политикой. В учетной политике также отражаются
моменты определения реализации («по отгрузке» или «по оплате»), которые
предприятия применяют за основу при исчислении выручки. Анализ
реализации продукции важен для того, чтобы выявить тенденции продаж за
исследуемый
период,
изучить
отрицательные
моменты,
связанные
с
деятельностью отдела сбыта и отдела маркетинга, улучшить объемы
реализации при минимальных затратах.
Предприятие прошло долгий путь развития, прежде чем стать АО «ГМС
Ливгидромаш», история его развития показывает, что были взлеты и падения,
которые подталкивали руководство пересматривать политику по многим
92
направлениям
деятельности.
Предприятие
АО
«ГМС
Ливгидромаш»
производит и реализует разнообразную продукцию, которая востребована
покупателями.
Как известно, жесткая рыночная среда всегда диктует свои условия и
предприятию необходимо под них подстраиваться, вот для этого и проводится
анализ деятельности предприятия, в процессе которого рассчитываются
показатели, помогающие представить ясную картину, в какой области
необходимо изменить политику и разработать стратегию на будущее, не
повторяя, предыдущих ошибок, а в какой просто поддержать на должном
(высоком) уровне развития. Рассчитанные показатели АО «ГМС Ливгидромаш»
говорят о том, что не все было хорошо, были такие периоды, когда предприятие
могло потерять финансовую устойчивость и стать неплатежеспособным.
Анализ себестоимости продукции – это важная составляющая для
принятия эффективного управленческого решения в организации дальнейшей
деятельности
хозяйствующего
Ливгидромаш», проведя
субъекта.
Руководство
анализ себестоимости
продукции
АО
«ГМС
узнает, что
производство является материалоемким (материальные затраты являются
превалирующими), снижаются затраты на оплату труда и отчисления на
социальные нужды, затраты на рубль продукции составляют 62 копейки, а 38
копеек – прибыль.
На АО «ГМС Ливгидромаш» учет ведется бухгалтерией на основании
Положения об Учетной политике и разработанного Плана счетов. Для учета
затрат предназначены счета, которые имеют свои особенности. Так, на АО
«ГМС Ливгидромаш» применяются счета затрат: 20, 23, 25, 26, 29 и другие,
которые разбиваются на субсчета в соответствии с подразделением в Плане
счетов, основных производств. После определения затрат на производство
продукции составляется нормативная калькуляция каждого вида производимой
продукции и решается руководством какую долю прибыли должен приносить
каждый выпускаемый продукт (товар), устанавливается конечная цена.
93
Для снижения себестоимости необходимо внедрить ресурсосберегающую
технологию, усовершенствовать организацию производства, но для этого важно
продумать
стратегию,
которая
позволит
осуществить
запланированные
мероприятия. Если руководство применит на практике предложенные
мероприятия, следовательно, оно получит снижение себестоимости продукции
на
6,017%,
из
них
за
счет
экономии
материалов
–
4,35%,
роста
производительности труда – 1,29%; изменения (снижения) фондоемкости
продукции – 0,22%, уменьшения затрат, связанных с обслуживанием и
управлением производства – 0,16.
Проследив динамику изменений объѐма производства и реализации
продукции и проанализировав приведенные показатели, можно прийти к
выводу,
что
произведено
продукции
было
больше,
чем
реализовано
(предложение превышало спрос). При этом колебания в рассматриваемых
периодах были неравномерные. Это говорит о том, что сбытовые службы
недостаточно активно продвигали свою продукцию (не разработана ещѐ общая
маркетинговая
стратегия,
которая
помогала
бы
всем
подразделениям
предприятия), вследствие чего бы не оставались (не залѐживались остатки
готовой продукции на складах).
Учет реализации продукции АО «ГМС Ливгидромаш» ведется на счетах:
90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Все операции, которые имеют место
быть в организации отражаются бухгалтерскими записями, по кредиту и дебету
счетов. Каждый месяц экономические службы АО «ГМС Ливгидромаш»
анализируют счета реализации продукции и выявляют прибыль или убыток от
продаж.
В условиях рыночной экономики формирование себестоимости на
производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.
В
(расходов,
управленческом
затрат)
Ливгидромаш»
при
уделяется
анализе
изменении
исследованию
деловой
исключительное
поведения
активности
издержек
АО
внимание. Результаты
«ГМС
таких
94
исследований лежат в основе принятия различных управленческих решений.
Они необходимы для объективной оценки работы центров ответственности.
Наконец, в отсутствие такого анализа был бы невозможен процесс
бюджетирования.
Базу управленческого анализа целесообразно формировать в три этапа.
Система учета формируется таким образом, чтобы АО «ГМС Ливгидромаш»
имело возможность отслеживать и контролировать рентабельность продукции
и управлять затратами на всем протяжении движения продукта – от
снабженческой стадии до стадии реализации
Управленческий учет и анализ формирования себестоимости готовой
продукции должен осуществляться, по нашему мнению, в направлении увязки
предварительного,
взаимосвязи
структурным
оперативного
и
технико-экономических
подразделениям.
итогового
факторов
Соблюдение
анализа
по
и
управления,
предприятию
принципов
и
его
непрерывности
управления позволит, с одной стороны, своевременно контролировать плановое
задание, регулировать уровень и структуру показателей, и, с другой стороны,
воздействовать на факторы, обеспечивающие эффективность использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Агеева,
О.А.
Бухгалтерский
учет
и
анализ:
Учебник
для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 509 c.
2. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Г.И. Алексеева, С.Р.
Богомолец, И.В. Сафонова. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
3. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова . - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
4. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды
Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. 268 c.
5. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате
труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.
6. Алисенов, А.С.
Бухгалтерский
финансовый
учет:
Учебник
и
практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 457 c.
7. Алисенов, А.С.
Бухгалтерский
финансовый
учет:
Учебник
и
практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
8. Андросов А. М. Бухгалтерский учет [Текст] / А. М. Андросов, Е. В.
Викулова. – М.: Андросов, 2010. – 1024с.
9. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В.
Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
10. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник
для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. 536 c.
11. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2:
Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 386 c.
96
12. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
13. Бархатов,
А.П.
Бухгалтерский
учет
внешнеэкономической
деятельности: Учебное пособие для бакалавров, 9-е изд / А.П. Бархатов. - М.:
Дашков и К, 2016. - 268 c.
14. Бизнес-планирование [Текст]: учебник / под ред. В. М. Попова, С. И.
Ляпунова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 672 с.: ил.
15. Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и
практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
16. Бухгалтерский
учет
(финансовый
и
управленческий):
Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.
- 584 с.
17. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева. – М.:
ТК Велби, Издательство Проспект, 2016. – 392 с.
18. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для студентов высших
учебных заведений / Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуева, Р. А. Алборов, Л. В.
Постникова. – М.: КолосС, 2014. –511 с.
19. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / В.Г. Широбоков,
З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2016. - 668 с.
20. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник /
Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 672с.
21. Виленский, П. А. Оценка эффективности инвестиционных проектов:
теория и практика [Текст]: учебное пособие / П. А. Виленский, В. Н. Лившиц. –
Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Дело, 2012. – 888 с.
22. Галкина, Е. В. Классификация и калькулирование расходов на
продажу в управленческом учете [Текст] / Е. В. Галкина // Бухгалтерский учет.
– 2006. – № 18. – С. 71 – 74
23. Гартвич, А.В. Самоучитель. Бухгалтерский учет в 1С: Бухгалтерии 8.3
/ А.В. Гартвич. - СПб.: BHV, 2015. - 288 c.
97
24. Гончаров, К. Н. Бухгалтерские проводки [Текст]: учебник / К. Н.
Гончаров, Т. П. Середа. – Изд. 4–е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
– 384 с.
25. Грузинов, В. П. Экономика предприятия [Текст]: учебник для вузов /
В. П. Грузинов. – Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 795 с.
26. Гусаковская, Е. Г., Особенности учета транзитных продаж [Текст] / Е.
Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. – 2015. – № 8. – С. 36 – 41
27. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
28. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для СПО /
И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 423 c.
29. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум
для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
30. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и
практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 323 c.
31. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет: Учебник и практикум для СПО
/ И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
32. Жуклинец, И.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях:
Учебник и практикум / И.И. Жуклинец. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 504 c.
33. Жуков, В. Н. Учет издержек обращения в торговых организациях
[Текст] / В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет. – 2015. – № 13. – С. 44 – 50
34. Захарьин, В. Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет
[Текст]: справочник для бухгалтера / В. Р. Захарьин. – М.: ГроссМедиа, 2006. –
368 с.
35. Ильин, А. И. Планирование на предприятии [Текст]: учебник для
вузов / А. И. Ильин. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 312 с.
98
36. Каморджанова, И. В. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие /
И. В. Каморджанова, Н. А. Карташова. – Изд. 3–е, доп. и перераб. – СПб:
Питер, 2002. – 304 с.: ил
37. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и
налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
38. Касьянова,
Г.Ю.
Некоммерческие
организации:
правовое
регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений
законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 512 c.
39. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
40. Керимов,
В.
Э.
Бухгалтерский
учет
на
производственных
предприятиях [Текст]: учебник / В. Э. Керимов. – Изд. 2–е, изм. и допол. – М.:
Издательский Дом «Дашков и К0», 2002. – 368 с.
41. Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для
бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.
42. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э.
Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c.
43. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум для
бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.
44. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного
управления: Учебное пособие для магистров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. - 324 c.
45. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э.
Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 584 c.
46. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э.
Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.
47. Коваль Л. С. Международные стандарты и теория бухгалтерского
учета [Текст] / Л. С. Коваль: учебно-методическое пособие. – М.: Гелиос АРВ,
2003. – 144с.
99
48. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е. П.
Козлова, Т. Н, Бабченко, Е, Н. Галанина. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.:
«Финансы и статистика», 2002. – 800с.: ил.
49. Колеватова, О. А. Признание расходов в учете [Текст]/
О. А.
Колеватова, Ж. Г. Михалева // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 4. – С. 5 – 8
50. Кондраков, Н.П Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное
пособие / Н.П Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 640 c.
51. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
52. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П.
Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 280 c.
53. Лермонтов, Ю.М. Бухгалтерский учет в программе 1С:Бухгалтерия
8.0. Лабораторный практикум (для бакалавров) / Ю.М. Лермонтов. - М.:
КноРус, 2013. - 216 c.
54. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности [Текст]: учебное пособие для вузов / Н. П. Любушин. – Издание
2-е перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
55. Макарьева, В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации [Текст]: учебник / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. – М.: Финансы
и статистика, 2005. – 264 с.
56. Максютов, А. А. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие для
вузов / А. А. Максютов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2005. – 543 с.
57. Международные и Российские стандарты бухгалтерского учета:
Сравнительный
анализ,
принципы
трансформации,
направления
реформирования [Текст] / под ред. С. А, Николаевой. – Изд. 2-ое, перераб. и
доп. – М.: «Аналитика-Пресс», 2001. – 672с.
58. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А.
Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
59. Никольская, Э. В. Анализ себестоимости продукции [Текст] / Э. В.
Никольская,
Ю.
П.
Никольская
//
Библиотечка
Российской
газеты
100
«Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения». – 2006.
– №3. – С. 60–79
60. Никольская, Э. В. Планирование себестоимости продукции [Текст] /
Э. В. Никольская, Ю. П. Никольская // Библиотечка Российской газеты
«Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения». – 2006.
– №3. – С. 24–59.
61. Никольская, Э. В. Себестоимость продукции и классификация затрат
[Текст] / Э. В. Никольская, Ю. П. Никольская // Библиотечка Российской газеты
«Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения». – 2006.
– №3. – С. 6–23
62. Новиков, Д. Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый
учет [Текст]: учебник / Д. Ю, Новиков. – Изд. 3–е, перераб. и доп. – М.:
Бератор, 2004.– 288 с.
63. Планирование на предприятии [Текст]: учебное пособие для вузов /
под ред. Ю. П. Морозова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 256 с.
64. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023) // СПС «Консультант».
65. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России
19.07.2001 № 2806) // СПС «Консультант».
66. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» [Текст] от 31.10.2000 №94н (ред. От 07.05.2003) // СПС
«Консультант».
67. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [Текст] от 09.12.1998 №60н
(ред. От 30.12.1999) // СПС «Консультант».
101
68. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с
изменениями и дополнениями) // СПС «Консультант».
69. Протасов, В. Ф. Анализ деятельности предприятия / фирмы /:
производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг [Текст]: учебное
пособие для вузов / В. Ф. Протасов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 536 с.
70. Пястолов, С. М. Экономический анализ деятельности предприятий
[Текст]: учебное пособие для вузов / С. М. Пястолов. – М.: Академический
Проект, 2002. – 573 с.
71. Раицкий, К. А. Экономика организации (предприятия) [Текст]:
учебник для вузов / К. А. Раицкий. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: Дашков и
К
0
, 2003. – 1012 с.
72. Ржаницына, В. С. Оценка готовой продукции [Текст]/ В. С.
Ржаницына // Бухгалтерский учет. – 2006. – №6. – С. 19 – 24
73. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое
планирование
[Текст]:
учебник
/
О.В.Рыбакова
-
М.:
Финансы
и
статистика,2005.-464с.
74. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Текст]: учебник / Г. В. Савицкая. – Изд. 4–е, перераб. и доп. – Минск, 2001. –
704 с.
75. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Текст]: учебное пособие для вузов / Г. В. Савицкая. – Издание 2-е перераб. и
доп. – Мн.: Экоперспектива, 1997. – 498 с.
76. Селезнѐва, Н. И. Финансовый анализ. Управление финансами [Текст]:
учебное пособие для вузов / Н. И. Селезнѐва, А. Ф. Ионова. – Издание 2-е
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
77. Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия
[Текст]: учебник для вузов / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. – М.: ИНФРА-М,
2004. – 296 с.
102
78. Скляр,
Е.
Н.
Теоретические
основы
формирования
системы
интегрированного контроллинга на промышленном предприятии [Текст] / Е. Н.
Скляр, И. О. Зверкович, Т. Д. Хрычикова // Менеджмент в России и за рубежом.
– 2005. - №2. – С. 101 – 108
79. Смирницкий, Е. К. Экономические показатели бизнеса [Текст]:
справочно-методическое пособие / Е. К. Смирницкий. – М.: Экзамен, 2002. –
512 с.
80. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное
пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
81. Соколов, Я. В. Учет затрат – от теории к практике [Текст]/ Я. В.
Соколов // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 6 – С. 44 – 47
82. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /
А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496 с.
83. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ
внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева,
И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
84. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый
учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
85. Тащиян, Г. Экономический мониторинг конкурентоспособности
предприятия [Текст] / Г. Тащиян // Маркетинг. - №2.- 2004. – С. 17 – 25
86. Тимошин, А. Формирование системы финансового мониторинга в
холдинге [Текст] / А. Тимошин // Менеджмент сегодня. – 2002. - №6. – С. 9 – 15
87. Туякова, З. С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в
системе категорий бухгалтерского учета [Текст]/ З. С. Туякова // Бухгалтерский
учет. – 2006. – № 18. – С. 60 – 65
88. Ульяков, И.П. Попова, Л.В. Бухгалтерский учет: пособие для
бухгалтера и менеджера.- М.: Бизнес – информ, 1998.-297.
89. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(последняя редакция)
103
90. Филатов, О. К. Планирование, финансы, управление на предприятии
[Текст]: практическое пособие / О. К. Филатов, Л. А. Козловских, Т. Н.
Цветкова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 384 с.: ил.
91. Финансы организаций (предприятий) [Текст]: учебник для вузов / под
ред. Н. Б. Колчиной. – Изд. 3-е, перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. –
368 с.
92. Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
[Текст]: учебник для экономических колледжей и сред. спец. учеб. заведений /
Л. Н. Чечевицына, И. Н. Чуев. – М.: Маркетинг, 2001. – 352 с.
93. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров
/ В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 c.
94. Шабля, А.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие /
А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2016. - 176 c.
95. Шуляк, П. Н. Финансы предприятий [Текст]: учебник для вузов / П. Н.
Шуляк. – Изд. 2-е, перераб и доп. – М.: Дашков и
К
0
, 2000. – 752 с.
96. Экономический анализ [Текст]: учебник для вузов / под ред. Л. Т.
Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 527 с.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа