close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Коломыцева Елизавета Олеговна. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях (на материалах СПК «Иванинский»)

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ финансовых
результатов в сельскохозяйственных организациях (на материалах СПК «Иванинский»)»
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 Экономика
Студент группы:
5-1Э Коломыцева Е.О.
Руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
Актуальность
выбранной
темы обусловлена тем, что показатели
финансовых
результатов характеризуют эффективность деятельности хозяйствующих субъектов и имеют
ценность как для внутренних, так и для внешних пользователей отчетности.
Первая часть выпускной квалификационной работы посвящена освещению особенностей
классификации и критериев признания доходов и расходов, рассмотрению основных этапов,
задач и методов анализа финансовых результатов, а также изучению нормативно-правовой базы
учета финансовых результатов деятельности предприятия.
В
аналитической
части
исследована
финансово-экономическая
характеристика
деятельности СПК «Иванинский», особенности организации бухгалтерского учета и учетной
политики СПК «Иванинский», а также организация учета финансовых результатов на примере
конкретного сельскохозяйственного предприятия СПК «Иванинский».
На основе рассмотренных особенностей, в третьей части работы даны рекомендации по
совершенствованию учета финансовых результатов и выявлению резервов роста прибыли на
предприятии.
Результаты
и
выводы,
сделанные
в
выпускной
квалификационной
работе
«Бухгалтерский учет и анализ оказания услуг в организациях ЖКХ», можно использовать в
практической деятельности как объекта исследования – СПК «Иванинский», так и в других
сельскохозяйственных организациях.
Выпускная квалификационная работа состоит из 102 страниц, содержит 27 рисунков, 17
таблиц, 19 приложений.
Ключевые слова: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО,
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ОБЫЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ВЫРУЧКА, ПРОЧАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ .............................................................................................................. 8
1.1 Экономическое содержание, классификация и критерии признания
доходов и расходов. Задачи учета финансовых результатов ................................. 8
1.2 Основные этапы, задачи и методы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия ....................................................................................... 23
1.3
Нормативно-правовая
база
учета
финансовых
результатов
деятельности предприятия ....................................................................................... 31
2
СОВРЕМЕННОЕ
СОСТОЯНИЕ
УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В СПК «ИВАНИНСКИЙ» ............................................................... 39
2.1 Финансово-экономическая характеристика деятельности СПК
«Иванинский» ............................................................................................................ 39
2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика СПК
«Иванинский» ............................................................................................................ 48
2.3 Организация учета финансовых результатов в СПК «Иванинский» .. 57
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
РЕЗЕРВЫ РОСТА ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................ 68
3.1 Совершенствование синтетического и аналитического учета
финансовых результатов в СПК «Иванинский» .................................................... 68
3.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции ............... 81
3.3 Направления и резервы улучшения финансовых результатов
предприятия ............................................................................................................... 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 95
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ .................................................................................. 99
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток)
относится к одной из самых сложных экономических категорий, без изучения
которой невозможен научный подход к решению таких вопросов, как повышение
эффективности производства, расширение рынков сбыта товаров, продукции
(работ, услуг), усиление материальной заинтересованности и ответственности
трудовых коллективов в достижении намеченных результатов при наименьших
затратах и других.
Исследованию вопросов, связанных с учетом и анализом формирования
финансовых результатов посвящены труды иностранных и российских ученых.
Исследованиями учета и анализа занимались такие ученые, как И.С. Борисова,
Б.Р.Гареев, Я.В. Соколов, Л.В. Усатова, Н.Н. Хахонова и другие. Вопросы учета и
формирования финансовых результатов рассмотрены в трудах Ю.А. Бабаева, И.Н.
Богатой, И. В. Гулиной, Н.П. Кондракова, Л.К. Никандровой, З.Ч. Хамидуллиной.
Актуальность учета финансовых результатов предприятия определяется
главным образом тем, что показатели финансовых результатов характеризуют
эффективность деятельности хозяйствующих субъектов и имеют ценность как для
внутренних, так и для внешних пользователей отчетности. Внутренним
пользователям информация о финансовых результатах необходима для оценки
эффективности деятельности организации по итогам отчетного периода; внешним
– для принятия решений о вложении инвестиций и выдаче кредитов
(соответственно инвесторам и кредиторам), выплаты дивидендов (собственникам
и учредителям организации), пополнения доходной части бюджета за счет
причитающихся к уплате сумм налогов (налоговым органам) и так далее.
Цель выпускной квалификационной работы - разработка предложений по
совершенствованию учета и определение направлений улучшения финансовых
результатов. В соответствие с поставленной целью необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание, классификацию и критерии
7
признания доходов и расходов, а также задачи учета финансовых результатов;
- раскрыть основные этапы, задачи и методы анализа финансовых
результатов деятельности предприятия;
- исследовать нормативно-правовую базу учета финансовых результатов
деятельности предприятия;
-
дать
финансово-экономическую
характеристику
исследуемого
предприятия;
- рассмотреть организацию учета и построение учетной политики в СПК
«Иванинский»;
- исследовать организацию учета финансовых результатов деятельности
изучаемого предприятия;
- предложить пути совершенствования синтетического и аналитического
учета финансовых результатов в СПК «Иванинский»;
- провести анализ финансовых результатов от реализации продукции в
СПК «Иванинский»;
- предложить направления и резервы улучшения финансовых результатов в
СПК «Иванинский».
Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность
СПК «Иванинский» Курчатовского района Курской области.
Предмет исследования теоретические и практические аспекты учета и
анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы явились
теоретические и практические разработки ученых по вопросам учета и анализа
финансовых результатов, нормативные акты, регулирующие процесс учета
формирования и использования прибыли.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в
том, что положения и выводы, предложенные в рамках исследования учета и
анализа
финансовых
результатов,
сельскохозяйственных организаций.
могут
использоваться
в
деятельности
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическое содержание, классификация и критерии признания доходов и
расходов. Задачи учета финансовых результатов
Взаимосвязь между доходами и расходами в бухгалтерском учете
проявляется в виде формирования финансовых результатов, поэтому необходимо
рассматривать финансовые результаты от различных видов деятельности.
Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность процесса
хозяйствования. Основными среди них являются показатели прибыли, которые в
условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития
организации.
В соответствии с ПБУ 9/99«Доходы организации» доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества) [2].
Не признаются доходами организации:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин
и иных аналогичных обязательных платежей;
суммы по агентским договорам, договорам комиссии, и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В
соответствии
с
ПБУ
10/99
«Расходы
организации»
расходами
организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества) [3].
9
Не признаются расходами организации: суммы на приобретение (создание)
внеоборотных активов; вклады в капиталы других организаций; суммы по
агентским договорам, договорам комиссии, и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты, в виде
авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей,
работ,
услуг;
в
погашение
кредитов,
займов,
полученных
организацией. Классификация доходов и расходов предприятия согласно с ПБУ
9/99 и 10/99 соответственно представлена на рисунке 1.
В соответствии с Международными стандартами учета и финансовой
отчетности доходы организации – это приращение экономических выгод в
конкретный отчетный период, которое происходит в виде притока или роста
активов или сокращения обязательств, что в конечном итоге выражается в
увеличении размера капитала, не связанного с вкладами участников акционерного
капитала.
МСФО делит все доходы предприятия на два вида:
- доходы от обычной деятельности;
- прочие доходы.
Выручка предприятия является доходом от обычной деятельности в рамках
МСФО, формируется в рамках регулярно осуществляемой деятельности
предприятия в различных формах: доход от продажи товаров и готовой
продукции, полученные вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и
арендная плата.
Прочие доходы характеризуются своей нерегулярностью получения, то есть
представляют собой случайные доходы, которые в различные промежутки
времени могут присутствовать в рамках деятельности предприятия или же
отсутствовать. Примером прочих доходов по требованиям МСФО являются:
доходы от продажи материальных запасов, основных средств, полученные
предприятием штрафы, неустойки, положительные курсовые разницы. МСФО
отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в
зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер
10
различных статей доходов по экономической природе, так как все они
представляют собой увеличение экономических выгод [31].
ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРОЧИЕ
Д
О
Х
О
Д
Ы
Ы
Выручка от продажи
продукции и товаров,
поступления, связанные с
выполнением работ,
оказанием услуг
поступления, связанные с:
предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов
интеллектуальной собственности;
участием в уставных капиталах других организаций;
прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации в т.ч. банками
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и
т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;
прочие доходы;
Р
А
С
Х
О
Д
Ы
Расходы, связанные с
изготовлением продукции
и продажей продукции,
приобретением
и
продажей
товаров,
расходы, осуществление
которых
связано
с
выполнением
работ,
оказанием услуг.
выбытие активов, связанное с:
предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов
интеллектуальной собственности;
участием в уставных капиталах других организаций;
с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств, товаров, продукции;
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием
условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);
прочие расходы.
Группировка
элементам:
по
материальные затраты;
затраты на оплату
труда;
отчисления на
социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Рисунок 1 – Классификация доходов и расходов в финансовом учете
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)
стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее
11
предпринимательской деятельности за отчетный период.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат
деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Этот
показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его
успеха или неуспеха.
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются, прежде
всего, качественными показателями выпускаемой предприятием продукции,
уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в
составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации
продукции (работ, услуг).
По мнению Кондракова Н.П. [21] финансовый результат отражает
изменение собственного капитала за определенный период в результате
производственно-финансовой деятельности организации.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является
предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия
далеко неоднозначно (Рисунок 2).
Интересы внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации
о финансовых результатах могут существенно отличаться.
В соответствии с мнением Соколова Я.В., [38] финансовый результат
деятельности предприятия служит показателем значимости данного предприятия
в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие
заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности,
поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять
свою мощность.
12
ФИНАНОСВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Н.А. Бреславцева
необходимость поиска более общего показателя, чем финансовый
результат, который отражал бы состояние имущества и динамику
уставного капитала, дающего целостную картину финансовой
состоятельности институционной единицы. Она называет таковым
показатель глобальной финансовой результативности
Козлова Е.П., Парашутин Н.В.
сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим
финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая
(валовая) прибыль или убыток
Кондраков Н.П.
отражает изменение собственного капитала за определенный период в
результате производственно-финансовой деятельности организации
Камышанов П.И.
конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается
в показателе прибыли и убытка
Ученые «эпохи социалистического учета» (Марченко А.К.)
Учет финансовых результатов носил отраслевой характер, постоянно
менялись его элементы, учетные принципы подменялись принципами
государственной экономической политики.
А.К. Марченко: «Финансовый результат - один из основных
показателей работы производственного объединения и предприятия. Он
зависит от выполнения плана производства, реализации продукции и
снижения ее себестоимости»
Западные бухгалтеры и экономисты
финансовый результат, полученный в бухгалтерском учете, не отражает
экономического содержания - действительного результата
хозяйственной деятельности
Рисунок 2 – Различные подходы к трактовке и определению сущности
финансовых результатов деятельности
13
По информационным интересам формирования финансовых результатов
всех внешних пользователей можно подразделить на три основные группы:
учредители (собственники), не принимающие непосредственного участия в
текущем управлении организацией; органы государственного управления;
инвесторы и кредиторы (Рисунок 3).
Информация о финансовых результатах деятельности организации
Собственники
организации
Органы государственного
управления (налоговые органы,
органы статистического
наблюдения и другие)
Кредиторы и
потенциальные
инвесторы
Заинтересованы в
факте наличия, а
также в сумме
чистой прибыли
отчетного года, так
как этот показатель
напрямую связан с
начислением
причитающихся
собственникам
доходов
Необходимы сведения не только о
финансовом результате
хозяйственной деятельности
организации, но и об условиях его
формирования для различных
целей. Органы государственного
управления, использующие
отчетную информацию, и органы,
регламентирующие составление
бухгалтерской отчетности,
представляют интересы
государства. Поэтому стандартные
формы бухгалтерской отчетности в
первую очередь обеспечивают
различные интересы органов
государственного управления
Заинтересованность в
информации о финансовых
результатах деятельности
организации значительно
выше, чем у других
пользователей. Отчетность о
финансовых результатах
должна предоставить
кредиторам и инвесторам
всю необходимую
информацию, чтобы на ее
основе они могли получить
полное представление о
риске вложения средств в ту
или иную организацию и
возможностях извлечения
прибыли от взаимодействия
с ними
Рисунок 3 – Заинтересованность различных групп пользователей в
информации о финансовых результатах деятельности организаций
Определение
финансовых
результатов
не
может
дать
полную
характеристику всему многообразию ситуаций, связанных с исчислением
финансовых результатов организации в процессе ее коммерческой деятельности.
В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового
14
результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам
операций, осуществляемых организацией за определенный период.
Учитывая возможность исчисления финансового результата как разницы
между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых
организацией за определенный период, и проецируя нормы Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы
организации» с целью формирования информации о финансовых результатах,
следует выделять среди них три основные группы:
1) от обычных видов деятельности;
2) от прочей деятельности;
3) от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. [2, 3]
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается
прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности
данной организации.
Пошерстник Е. Б. [33] отмечает, что прибыль (убыток) от обычных видов
деятельности продукции исчисляется как разница между доходами (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных
платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно, разница
превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница
превышения расходов над доходами - как убыток.
По мнению Нечеухиной Н.С., Зернова Р.Ю. [28] под финансовым
результатом от прочей деятельности следует понимать результат по всем
операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности,
то есть по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.
Гусева Т.М. [16] под
финансовым результатом
от чрезвычайных
обстоятельств хозяйствования подразумевает прибыль (убыток) от операций,
возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности. Эти финансовые результаты определяются как разница между
чрезвычайными доходами над такими же расходами. Соответственно, разница
превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а
15
разница превышения чрезвычайных расходов над доходами - как убыток.
Следовательно, финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности
предприятия слагается из финансового результата от операций, являющихся
предметом ее основной, прочей деятельности, а также от операций, возникающих
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Таким образом,
формирование информации о финансовых результатах в текущем бухгалтерском
учете осуществляется на базе классификационного признака экономической
однородности хозяйственных операций. Следовательно, конечный финансовый
результат деятельности организации представляет собой финансовый результат
деятельности, уменьшенный на сумму начисленных платежей по налогу на
прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.
Задачи учета финансовых результатов состоят в следующем:
-
своевременное
отражение
выявленных
доходов
и
расходов
в
бухгалтерском учете;
- корректное исчисление итогового финансового результата от основной и
прочей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- своевременное отражение в бухгалтерском учете использованной
прибыли, а также ее верное документальное оформление;
- корректное исчисление величины использованной прибыли за текущий
период и неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
Таким образом, для построения учета финансовых результатов конкретной
организации целесообразно выполнить процедуры, представленные на рисунке 4.
16
ЭТАПЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ОТ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
определить виды деятельности, которые будут
квалифицироваться как обычные
в зависимости от видов деятельности, на базе
рассмотренных классификаций финансовых результатов
деятельности организации, уточнить их номенклатуру
в соответствии с установленной номенклатурой определить
перечень носителей информации, по данным которых
осуществляется выявление доходов и расходов по видам
деятельности организации
Рисунок 4 – Процедуры построения учета финансовых результатов [16]
Любушин Н.П. [23] считает, что современная система бухгалтерского учета
преследует в своей основе главную цель - выявление конечного финансового
результата хозяйственной деятельности конкретной организации. Без выявления
реальной стоимости объектов бухгалтерского учета эта цель становится
невозможной. В связи с этим проблемам бухгалтерской оценки в современных
условиях уделяется повышенное внимание. Современная информационная
подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов
бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их
сущности.
При
этом
вся
информация,
поставляемая
рассматриваемой
подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи с финансовыми
результатами может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую
ее.
Конечная информация о финансовых результатах деятельности организации
формируется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
17
«Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
[33].
В свою очередь, уточняющая информация, позволяющая пользователю
бухгалтерской отчетности в своих целях корректировать величину финансовых
результатов, отражается на счетах 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98
«Доходы будущих периодов», 82 «Резервный капитал». К ним же следует отнести
и счета оценочных резервов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63
«Резервы по сомнительным долгам». К этой же группе счетов относятся и счета
отложенного налога на прибыль: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77
«Отложенные налоговые обязательства». По своей сути остатки по указанным
счетам бухгалтерского учета являются регулятивами к счетам, формирующим
конечную информацию.
Таким
образом,
информационная
составляющая
современного
бухгалтерского учета такова, что все данные, в том числе и необходимые
фискальным органам, могут быть получены с помощью бухгалтерского учета без
создания параллельной системы исчисления прибыли в целях налогообложения.
Поэтому в целях интеграции двух систем исчисления финансовых результатов на
базе использования указанных выше классификационных признаков требуется
установление соответствующих объектов учета, необходимых для выполнения
принципа многофункциональности финансовых результатов.
В соответствии с мнением Булавина Л.Н. [40], счет 90 «Продажи»
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним. В рамках подсистемы учета финансовых
результатов важнейшей функцией является выявление прибыли или убытка от
продаж, зачисляемых на счет «Прибыли и убытки».
Таким
образом,
информационная
составляющая
современного
бухгалтерского учета такова, что все данные, в том числе и необходимые
18
фискальным органам, могут быть получены с помощью бухгалтерского учета без
создания параллельной системы исчисления прибыли в целях налогообложения.
Поэтому в целях интеграции двух систем исчисления финансовых результатов на
базе использования указанных выше классификационных признаков требуется
установление соответствующих объектов учета, необходимых для выполнения
принципа многофункциональности финансовых результатов.
В трудах Гусевой Т.М. Шеина Т.Н., Нурмухамедовой Х.Ш. [16] определено,
что счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формирует
информацию
о
наличии
и
движении
сумм
нераспределенной
прибыли
организации или непокрытого убытка. Основная его функция - аккумулирование
невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли,
которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника
финансирования долговременного характера и выступает капиталом самой
организации. Все остальные счета, определяемые нами как счета учета
финансовых результатов, носят регулирующий характер к рассмотренной выше
совокупности базовых счетов. Таким образом, формирование информации о
доходах и расходах по обычным видам деятельности может быть подвержено
серьезной деформации в зависимости от определенных организацией предметов
деятельности.
Схематично процесс определения финансового результата предприятия
можно представить на рисунке 5.
19
90/9
91/9
10
76
70, 69
68
САЛЬДО КОНЕЧНОЕ – УБЫТОК
ОТЧЕТНОГО ГОДА
90/9
91/9
КРЕДИТ
Оприходование МПЗ в рез-те чрезвыч. обст-ва по стоимости
вторичного сырья
Выручка от прочей деятельности
Выручка от обычной деятельности
Налог на прибыль и налоговые санкции
«ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»
Начисление з/пл и страховых взносов
Спис. некомпенсир. страх. случаями потерь
СЧЕТ 99
Списание МПЗ в рез-те чрезвыч. обст-ва
Списание убытка от прочей деятельности
Списание убытка от обычной деятельности
ДЕБЕТ
10
САЛЬДО КОНЕЧНОЕ – ПРИБЫЛЬ
ОТЧЕТНОГО ГОДА
Рисунок 5 – Процесс формирования общего финансового результата
предприятия [19]
Схема формирования в бухгалтерском учете финансового результата от
обычных видов деятельности, при условии того что предметом деятельности
организации является производство и продажа продукции представлена на
рисунке 6. Учет финансовых результатов от прочей деятельности осуществляется
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичным образом. К счету 91 могут
быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие
20
расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (рисунок 7).
Д
90/1
К
Д
62
К
Д
43
К
Д
44
К
6
6
2
Д
90/2
К
3
6
4
Д
68
К
Д
90/3
К
5
Д
90/9
К
Дебет 90/9
Кредит 99 - прибыль
Дебет 99
Кредит 90/9 - убыток
1 – Отражена выручка в сумме предъявленных расчетно-платежных документов
покупателю продукции;
2 – Списывается себестоимость реализованной продукции;
3 – Списываются на реализации расходы на продажу продукции;
4 – Начислен НДС с выручки от реализации продукции;
5 – Ежемесячное сопоставление дебетового и кредитового оборота по субсчетам и
списание финансового результата на счет 99
6 – Закрытие субсчетов 1,2,3,4,5 внутренними записями по счету на субсчет 9
Рисунок 6 – Схема бухгалтерских записей по формированию финансового
результата от обычной деятельности
Нормативным регулированием бухгалтерского учета в самостоятельный
объект учетного наблюдения в составе прочих финансовых результатов выделен
показатель прибыли (убытка) от операций, возникающих как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Этот показатель
определяется как разница между чрезвычайными доходами над такими же
расходами. В состав чрезвычайных расходов входят суммы потерь от списания
стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров,
21
аварий, национализации имущества и т. п.
Дебет
91
Субсчет 1 «Прочие расходы»:
- остаточная стоимость выбывающих амортизируемых
объектов при их продаже, списании по причине
ветхости, морального износа, частичной ликвидации,
передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом
счетов 01, 03, 04 и 07;
фактическая себестоимость материалов при их
продаже, списании по причине порчи, передаче
безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10;
- расходы, учтенные на счетах учета производственных
затрат, с кредита которых они списываются как прочие
расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 и 23;
- фактическая себестоимость работ и услуг
обслуживающих производств
и хозяйств,
не
признанных обычной деятельностью организации, в
корреспонденции с кредитом счета 29;
- суммы дебиторской задолженности в связи с
истечением срока исковой давности, других долгов, не
реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом счетов 62 или 76;
- суммы процентов за пользование краткосрочным
(долгосрочным)
кредитом
или
займом
в
корреспонденции с кредитом счетов 66 или 67;
- суммы причитающихся к уплате отдельных видов
налогов и сборов, относимых на счет финансовых
результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68;
- и т.д.
Кредит
Субсчет 1 «Прочие доходы»:
- основные средства, материальные ценности,
денежные средства и другое имущество,
оказавшиеся в излишке, в корреспонденции с
дебетом счетов 07, 08, 10,11, 15, 20, 21, 23,
29,41,43,45, 58;
- положительные суммовые разницы в
корреспонденции с дебетом счетов 50,
51,52,58,60,62,76;
- суммы финансовых санкций в связи с
неисполнением (ненадлежащим исполнением)
партнерами хозяйственных договоров, т. е.
штрафы, пени и неустойки в корреспонденции
с дебетом счетов 50, 51, 52, 76;
доходы
от
списания
кредиторской
задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам;
проценты, подлежащие к получению по
долговым обязательствам; причитающиеся к
получению дивиденды по долгосрочным
ценным бумагам, а также дивиденды и другие
доходы от участия в организациях в
корреспонденции с дебетом 76 счета по
соответствующим субсчетам;
- доходы, возникающие при осуществлении
операций по вкладам в уставный (складочный)
капитал других организаций, при условии, что
оценка вклада выше стоимости передаваемого
имущества, в корреспонденции с дебетом 58
счета.
Ежемесячным сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 91 осуществляется списание
проводкой Дебет 91/9 Кредит 99 - прибыль или
Дебет 99 Кредит 91/9 – убыток
В конце года закрываются субсчета к счету 91 (кроме 91/9) на субсчет 91/9
Рисунок 7 – Схема бухгалтерских записей по формированию финансового
результата от прочей деятельности
22
В
результате
устранения
последствий
чрезвычайных
обстоятельств
хозяйствования организация может получать чрезвычайные доходы. Как правило,
к таким доходам относится стоимость оприходованных материалов, полученных
от
разборки
имущества,
испорченного
или
утраченного
в
результате
чрезвычайных обстоятельств. Эти операции отражаются в учете по кредиту счета
99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных
ценностей или дебетом счетов учета денежных средств. [23]
Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность предприятий и
организаций состоит из различных процессов и видов деятельности. Поэтому
возникает необходимость формирования информации о финансовых результатах
этих процессов. Финансовые результаты в организации формируются по
различным видам деятельности: по обычным и прочим. Учет финансовых
результатов также осуществляется в разрезе видов деятельности: доходы и
расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи»,
доходы и расходы по прочим видам деятельности учитываются на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Подробный, своевременный и качественный анализ
формирования финансовых результатов в деятельности предприятия позволит
выявить проблемные зоны в учете наиболее важного показателя деятельности
организации.
23
1.2 Основные этапы, задачи и методы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия
Наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие
абсолютную эффективность хозяйствования предприятия - прибыль (убыток) от
реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности,
прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода. Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия,
связанный с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и
одновременно выступает необходимым условием следующего цикла его
деятельности.
Высокие
значения
финансовых
результатов
предприятия
обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий,
способствуют
росту
его
инвестиционной
привлекательности
и
деловой
активности в производственной и финансовой сферах.
Анализ является одним из важнейших инструментом управления. Успех
хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии
непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых
решений.
Принять
правильное
управленческое
решение,
выявить
его
рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного
экономического анализа.
Ученые-экономисты А. Д. Шеремет [42] определяют следующие задачи
анализа финансовых результатов:
1) анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
2) факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
3)
анализ
финансовых
результатов
от
прочей
реализации,
внереализационной и финансовой деятельности;
4) анализ и оценка использования чистой прибыли;
5) анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
6) анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока
денежных средств;
7) анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты. [42]
24
Схематично задачи и этапы анализа финансовых результатов показаны на
рисунке 8.
Основные задачи анализа финансовых результатов
определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
финансовые результаты
оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности
выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов
систематический контроль за выполнением планов реализации продукции
и получением прибыли
Этапы проведения анализа финансовых результатов
состав совокупной прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за
отчетный год
прибыль от продаж, ее структура, динамика и выполнение плана за отчетный год
факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию
рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности
показатели, характеризующие прибыльность продаж
показатели, характеризующие доходность капитала и его частей
методические основы определения резервов увеличения прибыли и рентабельности
Рисунок 8 – Задачи и этапы анализа финансовых результатов [42]
Информационная база проведения анализа финансовых результатов
представлена
следующими
документами:
бухгалтерской
финансовой
отчетностью, в первую очередь бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых
результатах, данные оборотно-сальдовых и сальдовых ведомостей по счетам
учета финансовых результатов, анализы счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль
25
(непокрытый убыток)», а также информация, представленная в первичных
учетных документах по реализации и производству продукции, прочих активов
предприятия.
Основными
методами
анализа
финансовых
результатов
являются:
горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах,
трендовый анализ, методы управленческого анализа финансовых результатов,
сравнительный анализ, факторный анализ, а также анализ относительных
показателей, характеризующих финансовые результаты предприятия.
Палий В.Ф. [31] предлагает проводить анализ финансовых результатов в
соответствии
с
правилами
МСФО.
В
структуру
анализа
прибыли
по
международным стандартам включены три методики. Во-первых, методика
факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием
маржинального дохода. Во-вторых, методика рентабельности в системе директкостинг, включая анализ рентабельности издержек в целом по предприятию,
анализ рентабельности продаж и анализ рентабельности совокупного капитала. Втретьих, методика предельного анализа и оптимизации прибыли с применением
бухгалтерско-аналитического,
графического
и
статистического
способов
определения оптимального объема производства.
Авторы Савицкая Г.В. и Селезнева Н.Н. [36; 37] выделяют внешний и
внутренний анализ финансовых результатов (рисунок 9). Как видно из схемы,
анализ
финансовых
результатов
следует
проводить
в
следующей
последовательности. Сначала следует анализировать обобщающие показатели
финансовых результатов в их динамике, затем изучить структуру финансовых
результатов.
Далее
выявляются
факторы,
действие
которых
привело
к
изменениям, показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку
влияния факторов на изменение финансовых результатов. На следующем этапе
осуществляется
детальный
анализ
финансовых
результатов
на
основе
углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста
прибыли.
26
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
ВНЕШНИЙ АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
ВНУТРЕННИЙ АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1) Изучается влияние действующих на
предприятии учетных принципов в части
оценки статей активов, доходов и
расходов, изменений учетной политики
ЭТАПЫ
1) с помощью изучения комментариев и
пояснительной записки к годовой
отчетности складывается представление
о принципах формирования доходов и
расходов на предприятии
2) изучается отчет предприятия о
финансовых результатах
2) Раскрываются причины изменения
конечного финансового результата,
выявляются стабильные и случайные
факторы, повлекшие эти изменения
3) Проводится углубленный анализ
финансовых результатов с привлечением
данных управленческого учета о доходах и
расходах в разрезе центров
ответственности. При этом оценивается
качество полученного финансового
результата, прогнозируются будущие
результаты, анализируется доходность
(рентабельность) деятельности
предприятия
Рисунок 9 – Методика внутреннего и внешнего анализа финансовых
результатов [36]
Можно согласиться с мнением ученых-экономистов Прыкиной Л.В. и
Орлова Б.Л. [30, 34], что при анализе финансовых результатов, прежде всего,
изучается формирование прибыли, то есть масса, динамика и структура
совокупной (общей бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов
ее изменения и потенциальных резервов. Затем необходимо проанализировать
составляющие совокупной прибыли в вышеуказанной последовательности,
которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности. Затем
анализируется прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции,
конкретных договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности
в разрезе отдельных операций и сделок. Далее анализируется рентабельность
(доходность)
деятельности,
в
частности,
рентабельность
продаж,
характеризующая величину прибыли на каждый рубль выручки от продаж.
27
Следующим направлением выступает анализ прибыли от продаж в составе
маржинального дохода с выделением условно-постоянных и условно-переменных
затрат в целом по предприятию и на уровне конкретного изделия. И, наконец,
осуществляется предельный анализ или анализ приростных величин выручки и
затрат в целях определения такого объема производства (продаж), которому
соответствует возможность получения предприятием максимальной величины
прибыли от продаж.
Показатели, используемые для анализа, оцениваются в базисных, плановых
и фактически действующих ценах, учитывается действие инфляции, факторы
риска и неопределенности при получении прибыли. Расчеты изменений
финансовых результатов ведутся прямым счетом и с применением различных
методов экономического анализа, содержание которых изучается в его теории,
позволяющих раскрыть систему частных изменений под воздействием различных
факторов и показать ее связь с изменением обобщающих показателей. [30]
Наиболее
оптимальным
и
эффективным
при
проведении
анализа
финансовых результатов деятельности предприятия является сочетание этапов,
предложенных различными экономистами (Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф.,
Балабанов И.Т.) [15, 10], с учетом корректировок, ориентированных на
особенности деятельности исследуемого предприятия.
По мнению Донцовой Л.В. [17] различные стороны производственной,
сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта
получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых
результатов. Обобщенно они представлены в форме «Отчет о финансовых
результатах».
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
представляет собой алгебраическую сумму финансового результата от реализации
товарной продукции, результата от финансовой деятельности, доходов и расходов
от прочих операций. Расчет балансовой прибыли можно представить в формуле.
Пб = ± Пр ± Пф ± Пвн
(1)
где Пб - балансовая прибыль или убыток (прибыль или убыток отчетного
28
периода), Пр - результат от реализации товарной продукции (работ, услуг), Пф результат от финансовой деятельности, Пвн - результат (доходы и расходы) от
прочих операций.
Выручка
от
реализации
продукции
свидетельствует
о
завершении
производственного цикла хозяйствующего субъекта. После вычета из выручки от
реализации продукции затрат на производство реализованной продукции
получается чистый результат (прибыль или убыток) от реализации. [41]
На рисунке 10 представлена система показателей анализа финансовых
результатов предприятия.
Балансовая прибыль
*100% / Затраты на
производство
реализованной
продукции
Прибыль от продаж
*100% / Выручка от
продаж
Рентабельность основной
деятельности
Чистая прибыль *100% /
Среднесписочная
численность работников
Прибыль до
налогообложения *100% /
Выручка от продаж
Рентабельность продаж
Рентабельность
рабочей силы
Прибыль до налогообложения *100% / Средняя
стоимость собственного
капитала + Средняя
стоимость долгосрочных
обязательств
Общая рентабельность
отчетного периода
Система показателей
анализа финансовых
результатов
Экономическая
рентабельность
Рентабельность основных
средств
Прибыль до
налогообложения *100% /
Средняя величина
активов
Прибыль от продаж
*100% / Средняя
величина основных
средств + Средняя
величина внеоборотных
активов
Рентабельность
перманентного капитала
Период
окупаемости
собственного
капитала
Рентабельность
текущих активов
Чистая прибыль*100% /
Средняя стоимость
текущих активов
Собственный
капитал / Чистая
прибыль
Рентабельность
собственного капитала
Чистая прибыль *
100% / Средняя
величина
собственного
капитала
Рисунок 10 – Система показателей анализа финансовых результатов
предприятия [41]
Данная система показателей позволяет выявить возможности улучшения
финансового положения и по результатам расчетов принять экономически
обоснованные решения. В условиях нестабильной, изменчивой среды большое
значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков.
Поэтому у предпринимателей особый интерес вызывает информация об объектах
29
вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности, так как основными
показателями в анализе финансовых результатов являются различные виды
рентабельности.
Показатели
финансовых
результатов
характеризуют
абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Наряду с абсолютной оценкой
определяют также относительную эффективность хозяйствования. Отношение
балансовой прибыли к средней стоимости имущества предприятия, капитала
(основных и оборотных фондов) дает общую рентабельность. Рентабельность
продаж определяется как отношение прибыли от реализации продукции к
выручке от реализации продукции. Вычисляют также множество других
показателей рентабельности, меняя числитель и знаменатель общей формулы
расчета рентабельности.
Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия.
Анализ прибыли должен охватывать факторы как ее формирования, так и
распределения. При этом важны такие направления исследований, как:
динамика показателей прибыли, обоснованность фактических данных об
образовании и распределении прибыли;
выявление и измерение влияния различных факторов на прибыль;
оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе
оптимизации объемов производства и издержек и др. [10]
Целесообразно детально проанализировать доходы и расходы предприятия
за отчетный период, например, на основании отчетов экономического отдела и
отчетности бухгалтерии, сопоставить их и выявить возможные несовпадения.
Анализ экономической литературы по вопросам анализа финансовых
результатов [17; 30; 34], позволил выявить следующие направления улучшения
финансовых результатов предприятия являются:
1) повышение качества производимой продукции при помощи внедрения
новых технологий производства, использования новых видов сырья и материалов,
автоматизации производственного процесса, преобразования управленческой
стратегии производством;
30
2) увеличение объемов выпускаемой продукции при помощи улучшения
технологий производственного процесса, а также привлечения дополнительных
инвестиций в производство;
3) использование новых видов сырья и материалов при непосредственном
внедрении в производство новых видов сырья и материалов, полученных
предприятием от поставщиков;
4) автоматизация производственного процесс за счет замены ручного труда
рабочих машинным трудом; участие человека при использовании данного
способа сводится к минимуму;
5) расширение рынков сбыта посредством поиска новых потребителей на
производимую продукцию путем использования рекламы и поиска новых
поставщиков;
6) рациональное использование ресурсов за счет экономии используемого
сырья и материалов при производстве продукции. [36]
Таким образом, анализ финансовых результатов является важнейшим
инструментом управления основными показателями финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Для целей практического исследования учета и анализа финансовых
результатов на сельскохозяйственных предприятиях, необходимо рассмотреть
теоретические основы нормативно-правового регулирования в данной области
учетно-аналитических процедур.
31
1.3 Нормативно-правовая база учета финансовых результатов деятельности
предприятия
Степень
субъекта,
эффективного
независимо
от
функционирования
его
формы
любого
собственности,
способностью приносить достаточный доход
хозяйствующего
определяется
его
или прибыль. В качестве
обобщающего показателя, характеризующего результативность деятельности
субъекта, выступает финансовый результат.
С
одной
стороны,
финансовый
результат
представляет
собой
экономический итог, представленный в денежном выражении, хозяйственной
деятельности предприятия в целом и ее отдельных подразделений, а с другой –
прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации,
образованный в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный
период. Принцип расчета финансового результата состоит во взаимосвязи
расходов и доходов. Итог хозяйственной деятельности определяется как разность
доходов и расходов: если она положительна, то организация получает прибыль,
если отрицательна – убыток.
Предприятие может получать доходы и нести расходы по обычным видам
деятельности, которые образуются в результате продажи продукции, товаров,
выполнения работ, оказания услуг. В этом случае прибыль (убыток) от
реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и
зачисляется на счет 99 «Прибыли и убытки». Но могут появиться иного рода
доходы и расходы, не предусмотренные уставом организации, от видов
деятельности, не связанной с обычной. Они учитываются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», сальдо которого также зачисляется на счет 99 «Прибыли и
убытки». Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету
99«Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный
период.
Нормативная база формирования, исчисления, учета и отражения в
отчетности финансовых результатов деятельности предприятия состоит из 4
уровней и представлена на рисунке 11.
32
Нормативно-правовая база
учета финансовых результатов
деятельности
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Налоговый кодекс РФ
I уровень
II уровень
III уровень
Инструкция по применения
Плана счетов
План счетов
Письмо Минфина о
формировании финансового
результата
Схема документооборота
Рабочий план счетов
Устав
Учетная политика
Положение по ведению б/у и
бухг. отчетности
ПБУ 1/2008
ПБУ 18/02
ПБУ 10/99
ПБУ 9/99
IV уровень
Рисунок 11 - Нормативно-правовая база учета финансовых результатов
деятельности предприятия
Как видно из схемы, нормативное регулирование финансового учета
осуществляется на основе четырехуровневой системы, как и для бухгалтерского
учета в целом.
Рассмотрим каждый уровень более подробно. Первый уровень в основном
определяется нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. «О
бухгалтерском учете» Среди них можно выделить следующие, имеющие
непосредственное
отношение
к
учету
финансового
результата:
порядок
отражения доходов и расходов для организаций, применяющих различные
налоговые режимы, основные принципы отражения финансовых результатов в
отчетности, основные требования к формированию первичной документации и
регистров бухгалтерского учета, а также установление общего методологического
руководства бухгалтерским учетом и сферы действия различных уровней
нормативного регулирования [6].
33
К этому же уровню относятся НК РФ, ГК РФ и ТК РФ, в которых
устанавливаются: правила налогообложения прибыли, основные положения о
деятельности организаций различных форм собственности, также ответственность
за неисполнение обязательств по налоговому законодательству, обязательства
предприятия перед работниками оказывающие определенное влияние на
финансовый результат деятельности организации.
В частности, главой 25 НК РФ закреплена классификация доходов и
расходов, которые влияют на формирование налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, представленная на рисунке 12.
ДОХОДЫ (облагаемые) ст.
248
От реализации
(ст .249)
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
(ст. 250)
Доходы от реализации
выручка от реализации
товаров (работ, услуг)
как собственного
производства, так и
ранее приобретенных,
выручка от реализации
имущества
от
долевого
участия
в
других
организациях;
в
виде
положительной
курсовой
разницы;
в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в
законную силу,
штрафов, пеней, а также сумм
возмещения убытков или ущерба и другие
РАСХОДЫ (облагаемые) ст.
252
Связанные с производством и
реализацией
(ст. 253)
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫ
Е
(ст. 265)
расходы, связанные
производством, хранением и
доставкой товаров;
расходы на освоение природных
ресурсов (ст. 261);
расходы на НИОКР (ст. 262);
расходы на обязательное и
добровольное страхование ст. (263);
прочие расходы, связанные с
производством и реализацией (ст.
264).
Hасходы, связанные с производством
и реализацией подразделяются на
прямые и косвенные (ст. 318)
расходы в виде процентов
по долговым
обязательствам;
расходы на содержание
переданного по договору
аренды имущества;
расходы на организацию
выпуска собственных
ценных бумаг;
и т.д.
ДОХОДЫ (необлагаемые)
ст. 251
в виде имущества, имущественных прав,
работ или услуг, которые получены от других
лиц в порядке предварительной оплаты
товаров;
в виде имущества, имущественных прав,
которые получены в форме залога или задатка
в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных или
неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, которые получены в виде взносов в
уставный капитал и другие
РАСХОДЫ (необлагаемые)
ст. 270
в виде сумм начисленных
налогоплательщиком дивидендов и других сумм
прибыли после налогообложения;
в виде пени, штрафов и иных санкций,
перечисляемых в бюджет, а также штрафов и
других санкций, взимаемых государственными
организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право
наложения указанных санкций;
в виде взносов на добровольное страхование;
в виде взносов на обеспечение;
в виде стоимости безвозмездно
переданного
Необлагаемые
имущества;
в виде средств, перечисляемых профсоюзным
организациям;
в виде расходов на любые виды
вознаграждений
Рисунок 12 – Классификация доходов и расходов в налоговом учете
В результате применения различных правил признания доходов и расходов
34
в бухгалтерском и налоговом учете между бухгалтерской прибылью (убытком) и
налоговой прибылью (убытком) возможно формирование разницы, состоящей из
постоянных и временных разниц.
В результате расчет текущего налога на прибыль (убыток) осуществляется
следующим образом: условный расход (доход) по налогу на прибыль плюс
постоянное налоговое обязательство минус постоянный налоговый актив плюс
отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство.
Ко второму уровню относятся нормативные документы правительственных
органов (Минфина, ЦБ и т.д.). Среди наиболее значимых для формирования
финансового результата:
1. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и
«Расходы организации» 10/99, которые устанавливает:
- правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и
расходах коммерческих организаций;
- классификацию доходов (расходов) на: доходы (расходы) от основных
видов деятельности и прочие доходы (расходы) и приводит их перечень;
- условия признания доходов (расходов);
- перечень поступлений (выбытий активов), которые не признаются
доходами (расходами);
- принципы отражения доходов (расходов) в бухгалтерской документации и
отчетности.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по
налогу на прибыль организаций. Применение данного положения позволяет
отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на
бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога
на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль [4].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
35
ПБУ 1/2008, которая является организационным документом предприятия и
содержит определенные ограничения для его деятельности.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, устанавливает основные требования к ведению учета финансовых
результатов и их оформлению, также такие положения, как:
- прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к
операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации
отчетного года;
- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как
доходы будущих периодов; эти доходы подлежат отнесению на финансовые
результаты
у
коммерческой
организации
или
увеличение
доходов
у
некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому
они относятся;
- в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода
отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный
финансовый
результат,
причитающихся
за
выявленный
счет
прибыли
за
отчетный
период,
установленных
в
за
минусом
соответствии
с
законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных
обязательных
платежей,
включая
санкции
за
несоблюдение
правил
налогообложения [27].
Третий уровень нормативного регулирования финансового результата
включает методические рекомендации, учитывающие отраслевую специфику,
инструкции по ведению учета различных элементов, в том числе разработки
общественных бухгалтерских и аудиторских организаций. К данному уровню
можно отнести: Письмо Минфина о формировании финансового результата, план
счетов бухгалтерского учета, инструкцию по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
которые дополняют нормативную базу, изложенную в документах более высокого
уровня, и переносят их непосредственно на отрасль, в которой работает
36
предприятие.
И последний четвертый уровень включает организационные документы
предприятия: учетная политика, устав, рабочий план счетов и т.д., которые
определяют совокупность правил, реализация которых обеспечит максимальный
финансовый результат от ведения учета. Разработка и реализация таких правил
непосредственно связаны с практическим ведением бухгалтерского учета на
предприятии и его методам.
Рассмотрим каждый из организационных документов регулирования
формирования финансовых результатов подробнее. Порядок формирования
учетной политики утвержден ПБУ 1/2008. Среди ее положений, касающихся
финансового результата можно выделить - раскрытие способов ведения
бухгалтерского учета существенно влияющих на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности
невозможна
достоверная
оценка
финансового
положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения
денежных средств.
К положениям, характеризующим способы ведения учета, относящимся к
финансовому результату, можно отнести:
- методы учета доходов и расходов;
- уровень существенности в бухгалтерском учете;
- прямые и косвенные расходы;
- метод списания общехозяйственных расходов.
В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть
определен метод учета доходов и расходов:
1. Кассовый метод. При данном методе датой получения дохода признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение
задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
37
2. Метод начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что
доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и
соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их
оплаты. [9]
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено ст. 271 НК РФ,
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена
четко
или
определяется
косвенным
путем,
расходы
распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В учетной политике предприятия также закрепляется состав прямых и
косвенных расходов и определяется в соответствии с НК РФ.
Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида
продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг),
которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции
(работ, услуг). К ним, в частности, относятся затраты:
- на сырье и основные материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и электроэнергию;
- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
- амортизацию производственного оборудования.
Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством
нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть
отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам
продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике
38
организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К
косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы [1].
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ
и услуг также должен быть закреплен в учетной политике организации.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий
план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и
аналитических
(включая
субсчета)
счетов,
необходимых
для
ведения
бухгалтерского учета. То есть могут открываться субконто к счету «Продажи»
субсчету «Себестоимость продаж»: «Себестоимость произведенной продукции,
товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и
т.д. Данный организационный документ позволяет обеспечить необходимую
степень аналитичности учету и отдельным операциям, требующим этого.
Таким образом, формирование и учет финансовых результатов на
предприятии – это вопрос, требующий особого внимания. Осуществляя
бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов важно не упустить
существующие различия, связанные с учетом доходов и расходов по правилам
бухгалтерского и налогового учета соответственно. Грамотный бухгалтерский
учет позволяет правильно сформировать величину налоговой базы по налогу на
прибыль организации, что в дальнейшем создает стимулы для прогрессивного
развития хозяйствующего субъекта.
39
2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
СПК «ИВАНИНСКИЙ»
2.1 Финансово-экономическая характеристика деятельности СПК
«Иванинский»
Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Иванинский»
создан в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от
08.12.1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», действует на
основании Устава и иных нормативных актов, регулирующих деятельность
сельскохозяйственных
кооперативов.
Кооператив
создан
в
результате
преобразования АОЗТ «Иванинский» и является его правопреемником.
Сельскохозяйственный
производственный
кооператив
«Иванинский»
расположен на территории Курчатовского района Курской области находится в
поселке им. К. Либкнехта, ул. Свободы,166.
Организационно-правовая
форма-производственный
кооператив.
Зарегистрирован в администрации Курчатовского района 3 ноября 1999 года за №
115. Внесена запись о юридическом лице, зарегистрированным до 1 июля 2002
года в Единый государственный реестр за основным государственным номером
1024601577360 от 5 декабря 2002 года. В связи с ФЗ «О сельхозкооперации»
Устав кооператива приведен в соответствие, о чем свидетельствует запись в
ЕГРЮЛ ФНС от 27.09.2007 года за № 2074613008842.
Предприятие находится в зоне умеренно-континентального климата, то есть
в зоне рискованного земледелия. Однако чаще всего климат является
благоприятным
для
ведения
сельского
хозяйства.
Продолжительность
вегетационного периода 150 дней с температурой воздуха выше 10 С. Накопление
тепла 2200-2400 С. Среднегодовое количество осадков 598 мм, что характерно для
зоны умеренного увлажнения. Господствуют южные и восточные метельные и
суховейные ветры. Основное распределение на территории района получили
почвы черноземного типа почвообразования 73% и 27% серые и темно-серые
лесные почвы.
40
Кооператив создан гражданами в целях совместной деятельности по
производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для
выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном
трудовом участии членов кооператива. Основной целью Кооператива является
удовлетворение материальных и иных потребностей членов Кооператива на
основе получения прибыли.
Основными видами деятельности Кооператива являются: выращивание
зерновых
и
зернобобовых
культур;
предоставление
услуг
в
области
растениеводства; сбор и очистка воды; оптовая торговля зерном; хранение и
складирование
зерна
и
т.д.
СПК
«Иванинский»
представляет
собой
многоотраслевое хозяйство. Хозяйство так же занимается производством и
реализацией сельскохозяйственной продукции, услуг, переработкой собственного
и покупного сырья.
Высшим органом управления кооперативом является общее собрание,
которое проводится не реже одного раза в год. На нем рассматривается и
утверждается годовой отчет, план, избирается наблюдательный совет и
правление. Наблюдательный совет осуществляет контроль за деятельностью
правления
кооператива.
Исполнительным
органом
кооператива
является
правление. Оно осуществляет под руководством председателя оперативное
управление деятельностью хозяйства, избирается на 5 лет в количестве 5 человек.
Главные специалисты совместно с руководителем разрабатывают контроль
и осуществляют меры по рациональному и высоко производственному
использованию земли, сельхозтехники и транспорта, основных и оборотных
средств,
трудовых
ресурсов,
по
повышению
производительности
труда,
сокращению материальных и денежных затрат, снижению себестоимости и росту
рентабельности. На рисунке 13 представлена организационная структура СПК
«Иванинский».
41
Председатель
Главный бухгалтер
Заместитель
председателя по
реализации
Агроном
Полеводческая
бригада 1
Бухгалтерия
Заведующий
складом
Полеводческая
бригада 2
Инженергидротехник
Ремонтнотракторная
мастерская
Кладовщики
Полеводческая
бригада 3
Рисунок 13 – Организационная структура СПК «Иванинский»
Сельскохозяйственные
предприятия
основную
массу
произведенной
продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и
работы своих вспомогательных, обслуживающих производств. На современном
рынке на передний план выходит потребитель со своими потребностями, а
производитель в условиях конкуренции, вынужден изучить спрос и предложение
(конъюнктуру рынка), производить именно ту продукцию, которая нужна
потребителю. А так как на рынке уже сложилась цена на данную продукцию,
производитель стремится уложиться со своими затратами на эту продукцию в
сумму, значительно меньше рыночной цены. Поэтому в условиях современной
рыночной экономики выживает лишь тот, кто старается следовать этим
принципам, наиболее четко и правильно определяет требования рынка, грамотно
организовывает производство продукции, пользующейся спросом, обеспечивает
высоким доход своих работников.
Показатели
размера
СПК
«Иванинский»
и
объемов
деятельности
представлены в таблице 1. Анализ производится на основании годовой
бухгалтерской отчетности (Приложения 1,2).
42
Таблица
1
–
Показатели
размера
и
объемов
деятельности
СПК
«Иванинский»
2015
2016
2017
Темп роста
(снижения), %
2017 к 2015
13019
11612
9578
74
12690
11321
9635
85
409
181
37
20
11851
11684
12447
107
10366
10547
10584
102
18
18
15
83
5090
4782
4724
93
1266
1035
21026
966
870
14351
966
774
12159
76
75
85
7
7
7
100
Годы
Показатели
Выручка от реализации продукции, тыс.
руб.
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения,
тыс. руб.
Стоимость имущества предприятия, тыс.
руб.
в том числе:
собственный капитал, тыс. руб.
Среднегодовая численность работников,
чел
Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб.
Площадь сельскохозяйственных угодий,
га
в том числе: пашня, га
Валовой сбор зерна, ц
Наличие тракторов на конец года, физ.
ед.
Анализ показателей размера предприятия позволяет сделать вывод, что
СПК
«Иванинский»
количеством
небольшое
имущества
и
предприятие,
численностью
обладающее
работников.
При
небольшим
этом
за
рассматриваемый период практически все показатели, характеризующие размер
предприятия сократились. Тенденция к снижению наблюдается по выручке,
которая в 2017 г. составила 9578 тыс. р., что на 11 % меньше чем в 2016 г., это
связано с производством меньшего объема продукции для реализации. Если
сравнивать 2017 г. с 2015 г. можно отметить, что в 2017 г. выручка уменьшилась
на 26 %, это связано с уменьшением земельных угодий. Отличительной
особенностью данного хозяйства является то, что состав и структура его
земельного фонда в течение последних 2 лет не изменялась, но в 2016 г.
кооператив продал часть земли, таким образом, общая земельная площадь
43
уменьшилась на 26%.
Среднегодовая численность работников СПК «Иванинский» в 2017 г.
сократилась на 3 человека (на 17 %) по сравнению с 2016 г., что свидетельствует о
механизации производства, а так же численность рабочих уменьшается в связи с
пенсионным возрастом или сменой рода деятельности работников.
Стоимость
имущества
предприятия
за
рассматриваемый
период
увеличивалась (на 5% в 2017 году по сравнению с 2016 годом и на 7% в 2017 году
по сравнению с 2015 годом), что главным образом объясняется приобретением
нового оборудования для осуществления производства, переработки и сбыты
сельскохозяйственной продукции.
Для того чтобы охарактеризовать специализацию хозяйства рассмотрим
структуру денежной выручки, на основании показателей из формы годового
отчета «Реализация сельскохозяйственной продукции» в которой имеется
информация об объеме товарной продукции и денежной выручке от ее
реализации (таблица 2).
Таким образом, можно сделать вывод, что вся произведенная продукция в
течение 3 лет успешно реализовывалась. В 2015 г. по сравнению с другими
годами продукции произвели очень много. Это было связано с природными
условиями и маленьким финансированием. Следовательно, реализация продукции
тоже была большой, а выручка на 48,1% меньше чем в 2015 г. Так как в 2013 г.
природные условия были наиболее благоприятными, а финансирование возросло,
следовательно, предприятию удалось засеять больше гектар различными
культурами и получили хороший урожай. В 2016 г выручка от реализации
продукции составила 11612 тыс. руб., что на 12,1 % больше чем в 2016 г. это
связано с уменьшением площади посева предприятия в 2016 и 2017 годах.
44
Таблица 2 – Структура выручки от реализации продукции СПК
«Иванинский»
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Вид продукции
Продукция
растениеводства
– всего
в том числе:
Пшеница
Гречиха
Ячмень-всего
Овес
Соя
Итого
В среднем за
2015-2017
годы
тыс.
в%к
руб. итогу
тыс.
руб.
в%к
итогу
тыс.
руб.
в%к
итогу
тыс.
руб.
в%к
итогу
13019
100
11612
100
9578
100
11403
100
7030
1540
3333
30
1086
13019
54
11,83
25,6
0,23
8,34
100
6907
2000
2659
46
11612
59,48
17,22
22,9
0,4
100
3472
480
665
25
4936
9578
36,25
5,01
6,94
0,26
51,54
100
5803
1340
2739
34
2007
11403
51
12
24
0
18
-
В среднем за три года в структуре денежной выручки основную долю
составляет денежная выручка от реализации продукции растениеводства – 33%, а
в 2017 году – 100%. В частности, пшеница составляет 36% или 3472 тыс. руб. от
общей продукции растениеводства, гречиха – 5% или 480 тыс. р., ячмень – 7% или
665 тыс. руб., овес – 0,3% или 25 тыс. руб. Так же следует отметить, что в 2017 г.
на предприятии вновь стали выращивать сою, которая составила 52% или 4936
тыс. руб. На основе анализа состава и структуры выручки можно сделать вывод о
том,
что
основную
долю
товарной
продукции
составляет
продукция
растениеводства и данное предприятие специализируется на производстве сои и
пшеницы.
Обеспеченность основными производственными фондами, энергетическими
мощностями, трудовыми ресурсами на 100 га сельскохозяйственных угодий, а
также обеспеченность работников СПК «Иванинский» представлены в таблице 3.
45
Таблица 3 - Обеспеченность производственными ресурсами
2015 г. 2016 г.
Показатели
2017 г.
2017 г. в % к
2015 г.
На 100 га сельскохозяйственных угодий:
402,05 495,03 489,03
- основных производственных фондов, тыс. руб.
- энергетических мощностей, л.с.
44,79
58,7
58,7
-трудовых ресурсов, чел.
1,42
1,86
1,55
На 1 среднегодового работника:
- сельскохозяйственных угодий, га
70,33
53,67
64,4
- пашни, га
57,5
43
51,6
- основных производственных фондов, тыс. руб. 282,78 265,67 314,93
- энергетических мощностей, л. с.
31,5
31,5
37,8
121,63
131,06
109,15
91,57
89,74
111,37
120
Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы: трудовые
ресурсы обеспечены сельскохозяйственные площадями и пашней; энергетические
мощности и площадь сельскохозяйственных угодий соотносятся в нормальных
пропорциях;
на
сельскохозяйственные
угодья
приходится
недостаточное
количество основных средств предприятия.
Оценка эффективности деятельности СПК «Иванинский» представлена в
таблице 4.
Таблица 4 – Оценка эффективности деятельности организации
Показатели
Выручка от реализации, тыс. руб.
Себестоимость проданных
товаров, тыс. руб.
Прибыль (+) / убыток (-) от
продаж, тыс. руб.
Прибыль (+) / убыток (-) до
налогообложения, тыс. руб.
Чистая прибыль (+) / убыток (-),
тыс. руб.
Рентабельность производства
продукции, %
Рентабельность продаж, %
Рентабельность активов, %
Рентабельность собственного
капитала, %
Норма прибыли, %
2015
Годы
2016
2017
13019
12690
11612
11321
9578
9635
Темп роста
(снижения),
%
74
76
329
291
-57
-
409
181
37
9
409
181
37
9
3
2
-
х
3
91
4
3
101
2
130
-
х
х
х
3
2
-
х
По данным таблицы 4, можно сделать вывод, что выручка в 2017 году
46
снизилась на 18 % по сравнению с 2016 годом. Это связано с уменьшением
количества пашен. В 2017 году организация получила убыток от продаж в
размере 57 тыс. руб. Снизились также показатели по сравнению с 2016 годом
чистой прибыли (на 80%), рентабельности продаж, рентабельности собственного
капитала. Вырос показатель рентабельности активов на 43 %.
Финансовое состояние хозяйствующей единицы находится в прямой
зависимости от объемных и динамических показателей движения производства.
Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его
сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние влияет на
производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается.
Оценка финансового состояния СПК «Иванинский» показана в таблице 5.
По итогам анализа показателей финансовой устойчивости можно оценить
способность СПК «Иванинский» погашать свои обязательства и сохранять права
владения предприятием в долгосрочной перспективе как удовлетворительную, так
как большая рассмотренных показателей имеют значения, превышающие
нормативные
(коэффициент
автономии,
коэффициент
обеспеченности
собственными оборотными средствами, коэффициент задолженности). Значение
коэффициента
маневренности
ниже
нормативного
в
течение
всего
рассматриваемого периода для СПК «Иванинский», что говорит о слабых
способностях предприятия поддерживать уровень собственного оборотного
капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет
собственных источников.
Анализ показателей платежеспособности свидетельствует о достаточно
ликвидном состоянии активов СПК «Иванинский». Исходя из полученных
показателей ликвидности можно сделать вывод, что у предприятия достаточное
наличие активов (имущества и денежных средства) для погашения всех имеющих
у организации обязательств, а также степень ликвидности имеющих активов
достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать их, привести в
денежный эквивалент в сумме достаточной для погашения обязательств.
47
Таблица 5 – Оценка финансового состояния СПК «Иванинский»
Отклонение
Годы
Показатели
2015
Коэффициент автономии
Коэффициент
маневренности
2016
2017
Показатели финансовой устойчивости
0,88
0,9
0,85
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
Коэффициент
задолженности
2017 от
2015
2017
от
2016
>=0,5
-0,03
-0,05
Нормативное
значение
0,51
0,58
0,53
>=1
0,02
-0,05
0,78
0,84
0,75
>=0,1
-0,03
-0,09
0,13
0,1
0,15
<=1
0,02
0,05
0,2-0,5
-0,66
0,08
>=2
6,7
4,1
х
-0,31
-0,2
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Коэффициент покрытия
(текущей ликвидности)
Капиталоотдача
Продолжительность
оборота капитала, дней
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
Продолжительность
оборота оборотных
средств, дней
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности, дней
0,83
0,09
6,2
8,8
0,17
12,9
Показатели деловой активности
1,1
0,99
0,79
331
370
460,4
х
129,4
90,4
1,1
0,99
0,79
х
-0,31
-0,2
331,8
368,7
462
х
130,2
93,3
17
17,23
29,92
х
12,92
12,69
21,5
21,2
12,2
х
-9,3
-9
По итогам анализа показателей деловой активности можно сделать
следующие выводы:
- объемы оборотного капитала адекватны хозяйственной деятельности
предприятия, что позволяет предприятию расширять обороты деятельности
соответственно с ростом прибыли;
- качество и структура активов предприятия достаточно эффективна исходя
из значений показателя капиталоотдачи;
-
предприятие
задолженностью,
что
осуществляет
позволяет
собственном оборотном капитале;
разумное
значительно
управление
сократить
кредиторской
потребность
в
48
- исходя из значений коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности, можно сделать вывод о способности компании своевременно
взыскивать дебиторскую задолженность. В 2017 году дебиторская задолженность
превращалась в денежные средства практически 30 раз в соответствии с данными
анализа деловой активности СПК «Иванинский».
В
целом,
проведенный
анализ
обеспеченности
предприятия
производственными ресурсами и эффективности их использования позволяет
сделать вывод, что кооператив располагает необходимыми условиями для
ведения эффективного производства. Проведенный экономико-финансовый
анализ
СПК
«Иванинский»
позволил
сделать
ряд
заключений:
СПК
«Иванинский» представляет собой многоотраслевое хозяйство, за период с 2015
по 2017 гг. произошло снижение объемов денежной выручки
2.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика СПК «Иванинский»
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и
элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
предприятия и осуществления контроля над рациональным использованием
производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми
системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и
документооборот, рабочий План счетов бухгалтерского учета (приложение 3),
формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ,
объем и содержание отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на
председателя кооператива Анищенко Сергея Ивановича. Бухгалтерский учет
осуществляется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером
Турковой Е. П. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и
несет
ответственность
за
ведение
бухгалтерского
учета,
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
своевременное
49
Основой организации первичного учета является утвержденная главным
бухгалтером схема документооборота. Документооборот в СПК «Иванинский»
включает в себя следующие этапы: составление первичных учетных документов
по совершенным хозяйственным операциям; перенос сведений из первичных
учетных документов в учетных регистрах; систематизация переносимых сведений
путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета; составление
бухгалтерской отчетности организации по окончании отчетного периода на
основании данных учетных регистров; составление инвентаризационных описей,
ведомостей,
актов;
обработку
и
систематизацию
всех
документов
для
последующей сдачи в архив.
Схема документооборота в СПК «Иванинский» представлена на рисунке 14.
На главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии возложен также и контроль
над выполнением графика.
Первичные учетные документы
Бухгалтера, кладовщики,
заведующий складом, инженергидротехник
Таблицы, ведомости и
карточки по счетам
бухгалтерского учета
Бухгалтерия
Кассовая книга
Журналы-ордера
Главная книга
Главный
бухгалтер
Бухгалтерская финансовая и налоговая отчетность
Рисунок 14 – Схема документооборота СПК «Иванинский»
Рабочий план счетов СПК «Иванинский» утвержден руководителем
предприятия и содержит перечень, используемых на предприятии синтетических
и аналитических счетов бухгалтерского учета. Структура и содержание рабочего
50
плана счетов СПК «Иванинский» построены в соответствии с отраслевыми
особенностями; масштабами и видами деятельности; организационно-правовой
формой и структурой организации; требованиями к формированию бухгалтерской
отчетности. Используемый на предприятии рабочий план счетов позволять
формировать в информационной системе бухгалтерского учета все необходимые
данные для осуществления последующего анализа и контроля, а также для
принятия эффективных и оперативных управленческих решений.
Бухгалтерия СПК «Иванинский» состоит из главного бухгалтера в
подчинении у которого находятся еще 2 бухгалтера – сотрудника бухгалтерии:
бухгалтера по учету внутренних операций, бухгалтера по расчетам с внешними
контрагентами.
В таблице 6 представлена структура бухгалтерии СПК «Иванинский», а
также распределение обязанностей в рамках нее.
Таблица 6 – Распределение обязанностей в бухгалтерии СПК «Иванинский»
Наименование должности
Закрепленные обязанности
Бухгалтер по учету внутренних - учет основных средств и нематериальных активов;
- учет материально-производственных запасов;
операций
- учет и калькулирование себестоимости продукции;
- учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Кроме того на этого сотрудника возложены функции
кассира
Бухгалтер по учета расчетов с - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
внешними контрагентами
- учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
- учет финансовых результатов
- контроль первичных учетных документов;
Главный бухгалтер
- контроль и подпись денежных и расчетных документов;
- контроль за ведением Кассовой и Главной книг;
- разработка и корректировка учетной политики и графика
документооборота;
- формирование бухгалтерской и налоговой отчетности
За формирование бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности
непосредственную ответственность несет главный бухгалтер СПК «Иванинский».
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы и
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. В случае
51
разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению
отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного разрешения руководителя.
Все хозяйственные операции оформляются: оправдательными документами.
Требования
главного
бухгалтера
по
документальному
оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов
обязаны для всех работников предприятия. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных
использование
форм
форм
первичной
первичных
учетной
учетных
документации.
документов,
по
Возможно
которым
не
предусмотрены типовые формы первичной учетной документации, при условии
содержания в них всех обязательных реквизитов.
Право подписи первичных учетных документов имеют:
-
кассовые документы – председатель, главный бухгалтер;
-
банковские документы – председатель, главный бухгалтер;
-
авансовые отчеты – председатель, главный бухгалтер;
-
документы по оприходованию, выбытию, списанию основных
средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других ценностей, а
также нематериальных активов – председатель, его заместитель, главный
бухгалтер.
-
документы по расчетам с дебиторами и кредиторами – председатель,
главный бухгалтер.
Установлено, что имущественное и финансовое положения предприятия,
результаты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности
нарастающим итогом бухгалтерией предприятия. Отчетным годом считается
период с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятие представляет в
обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в
установленные
сроки:
государственной
налоговой
инспекции;
органам
государственной статистики.
Учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется способом
52
двойной записи в рублях и копейках по смешанной форме. Основанием для
записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные бухгалтерские
документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также
бухгалтерию хозяйства в соответствии с графиком документооборота.
Одной из наиболее значимых составляющих организации бухгалтерского
учета на предприятии, в том числе и в СПК «Иванинский», является
формирование учетной политики.
В настоящее время роль учетной политики огромна, поскольку она является
частью системы регулирования бухгалтерского учета, инструментом управления
финансовыми
результатами
поддержания
порядка
в
и
оптимизации
бухгалтерском
налогообложения,
учете
средством
организации,
весомым
доказательством в судебных разбирательствах. Приказ об учетной политике
организации – основной документ для бухгалтерии (приложение 4). Он
устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и из множества вариантов,
разрешенных национальными и международными стандартами бухгалтерского
учета, прописывает те, которыми организация руководствуется в своей
деятельности. Под влиянием внешних и внутренних факторов на деятельность
организации главному бухгалтеру приходится изменять или дополнять учетную
политику.
Учетная
политика,
принятая
организацией,
должна
применяться
последовательно из года в год. Поэтому организации не обязаны ежегодно
издавать приказ об утверждении учетной политики, она имеет право, в случае
необходимости, вносить в него изменения и дополнения. Согласно п. 10 ПБУ
1/2008 изменение учетной политики организации производится в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета, существенного изменения условий деятельности в связи с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.
В соответствии с учетной политикой СПК «Иванинский», имущество
организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в
53
отчетности
оцениваются
в
денежном
выражении
путем
суммирования
фактических производственных расходов в рублях. Стоимость основных средств
организации погашается путем начисления амортизации.
Нематериальные
активы
(компьютерные,
бухгалтерские
и
другие
программы право пользования привилегиями, собственные технологии, патенты,
торговая марка, товарный знак, организационные расходы и др.) в СПК
«Иванинский» учитываются по сумме затрат на их приобретение и доведения до
состояния
пригодного
нематериальных
активов
к
использованию.
необходимо
Первоначальную
погашать
по
нормам
стоимость
исходя
из
установленного срока их использования с применением счета 05 (без применения
счета 05, непосредственно на счете 04).
На предприятии создаются резервы: на предстоящую оплату отпусков; на
выплату вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных фондов; на выплату
вознаграждения по итогам года; на погашение сомнительных долгов.
Финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции
определяются по мере отгрузки реализованной продукции. По услугам и работам
долгосрочного характера (более года) выручка от реализации работ и финансовый
результат определяется после завершения каждого этапа работ по договору,
оформляемого актом. Общехозяйственные расходы распределяются между
отдельными видами деятельности пропорционально сумме основных издержек
производства.
Излишки
по
созданным
резервам
предстоящих
расходов
корректируются в конце года путем снижения затрат методом красного сторно на
счете 20. В целях достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
проводить инвентаризацию: ежегодно по состоянию на 1 октября; при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже и списании; при смене материальноответственного лица; при выявлении фактов хищения или порчи имущества; в
случаях стихийного бедствия.
На рисунке 15 представлены основные положения учетной политики СПК
«Иванинский».
54
Основные положения учетной политики СПК «Иванинский»
к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие основные средства
основные средства принимаются к бухгалтерскому отчету по первоначальной
стоимости
начисление амортизации по основным средствам производится линейным методом
и осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств»
объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу
списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию
к нематериальным активам относятся: исключительное право патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, исключительное авторское право на
программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный
знак и знак обслуживания, наименование происхождения товара; вся репутация
организации
приобретенные материально-производственные запасы отражаются в учете по
фактической себестоимости
при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к
этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости
от стоимости по учетным ценам, определяется по проценту, исчисленному исходя
из отношения суммы отклонений стоимости остатка готовой продукции на начало
отчетного периода и отклонения стоимости продукции, поступившей на склад в
течение отчетного месяца стоимости этой продукции по учетным ценам
применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
«доходы минус расходы»
доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной или натуральной форме
расходы по управлению распределяются пропорционально прямой заработной плате
по итогам деятельности предприятия в конце года по причине сезонного характера
производства определенные счета с целью реального определения финансовых
результатов закрываются
Рисунок 15 – Основные положения учетной политики СПК «Иванинский»
На рисунке 16 представлены основные положения учетной политики СПК
«Иванинский» в отношении учета финансовых результатов.
55
Основные положения учетной политики СПК «Иванинский» в
отношении учета финансовых результатов
применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы
минус расходы»
доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в
денежной или натуральной форме
к внереализационным доходам относятся: доходы от долевого участия в других
организациях, доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в
аренду, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых
были приняты в составе расходов, доходы в виде сумм кредиторской задолженности,
списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,
доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в
результате инвентаризации и т.д.
к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся: расходы на приобретение
основных средств, приобретенных после перехода на единый сельхозналог, расходы на
приобретение нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств,
материальные расходы, расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, расходы на обязательное
страхование работников имущества, включая страховые взносы на обязательное
страхование, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ,
суммы НДС по приобретенным товарам и т.д.
по итогам деятельности предприятия в конце года по причине сезонного характера
производства счета 23, 25, 26 с целью реального определения финансовых результатов
закрываются
предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного по
итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшить налоговую базу
более чем на 30%. Сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые
периоды, не более чем на 10 налоговых периодов
общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально
прямым затратам
за счет нераспределенной прибыли осуществляются расходы на: благотворительные цели,
материальную помощь и премии
Рисунок 16 – Основные положения учетной политики СПК «Иванинский» в
отношении учета финансовых результатов
Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на
руководителя предприятия Анищенко С. И.
Учетная политика разработана главным бухгалтером Турковой Е. П.
Инвентаризацию проводит комиссия в составе Председателя Масловой З.
56
К., членов комиссии Буровниковой И.В, Кондаковой А.А., Соглаева А.Ф., Сумина
В.Н.. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются
в порядке, предусмотренном законодательством.
В соответствии с учетной политикой СПК «Иванинский» бухгалтерская
прибыль (убыток) представляет собой конечный результат, выявленный за
отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций и оценки статей бухгалтерского баланса.
Учетная политика СПК «Иванинский» сформирована на основании
актуальной нормативно-правовой базы в сфере бухгалтерского учета и
налогообложения, а именно:
- Федерального закона «О бухгалтерском учете»;
- Налогового кодекса РФ;
- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ;
- Плана счетов и Инструкции по его применению;
- действующих Положений по бухгалтерскому учету;
- Писем Минфина Росси и ФНС России и т.д.
Подводя итог, следует сказать, что учетная политика занимает центральное
место в системе бухгалтерского учета и отчетности. Разработка учетной политики
– это сложный многоступенчатый процесс, осуществление которого требует
предельной
ответственности.
организации
необходимо
С
учесть
наступлением
все
изменения,
нового
года
которые
бухгалтеру
произошли
законодательстве РФ, и внести необходимые поправки в учетную политику.
в
57
2.3 Организация учета финансовых результатов в СПК «Иванинский»
Наиболее важной составляющей анализа организации является финансовый
результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы
предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную
деятельность в дальнейшем или модернизировать ее.
Одной из важных составляющих финансового учета является учет
формирования финансового результата, который предназначен для получения
необходимой информации с целью принятия управленческих решений в процессе
хозяйственной деятельности.
Основные задачи учета финансовых результатов деятельности в СПК
«Иванинский» представлены на рисунке 17.
Основные задачи учета финансовых результатов в СПК
«Иванинский»
Формирование полной и достоверной информации о результатах
финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой
внутренним пользователям финансовой отчетности – руководителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним – кредиторам и другим пользователям финансовой
отчетности
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением
законодательства, за целесообразностью совершенных хозяйственных
операций
Предотвращение
отрицательных
результатов
хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных
резервов обеспечения ее финансовой устойчивости
Рисунок 17 – Основные задачи учета финансовых результатов в СПК
«Иванинский»
Учёт финансовых результатов в СПК «Иванинский» ведётся в соответствии
с действующим законодательством РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ
10/99 «Расходы организации», учётной политикой и внутренними документами
предприятия.
58
Финансовый результат СПК «Иванинский» определяется по методу
начисления, то есть результаты хозяйственных операций признаются по факту их
совершения независимо от фактического времени поступления денежных средств.
Для отражения финансового результата от основного вида деятельности СПК
«Иванинский» применяет счёт 90 «Продажи».
Последовательность аналитического и синтетического учёта финансовых
результатов от основной деятельности СПК «Иванинский» выглядит следующим
образом:
1) заключается договор с заказчиками;
2) выполняется оформление документов на реализацию;
3) рассчитывается выручка от выполнения работ за месяц;
4) подсчитываются затраты на продукцию растениеводства;
6) определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц.
Так
как
организация
сельскохозяйственного налога, то
является
налог
плательщиком
единого
на добавленную стоимость не
уплачивает.
Основным документом, по которому осуществляется реализация продукции
СПК «Иванинский» это договор купли-продажи, по которому одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определённую денежную сумму (цену) (п. 1. ст. 454 ГК РФ). Например, заключен
договор купли-продажи №05-12-2017 от 5 декабря 2017 года с ООО
«АгроМаркет» о реализации продукции на сумму 16 500 рублей. В договоре
также прописана дата реализации продукции – 20 декабря 2017 года и прочие
обязательные условия договора купли-продажи (Приложение 5).
По результатам заключения договора купли-продажи происходит передача
готовой продукции, что оформляется товарной накладной и счетом-фактурой.
Товарная
накладная
представляет
собой
первичный
бухгалтерский
документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем
продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к
59
покупателю. Товарная накладная составляется в двух экземплярах, один из
которых остается в бухгалтерии СПК «Иванинский» и является основанием для
списания
товарно-материальных
ценностей.
Второй
экземпляр
товарной
накладной передается покупателю (грузополучателю) и является основанием для
оприходования этих ценностей и вычета по НДС. Например, по товарной
накладной №45 от 14 декабря 2017 года СПК «Иванинский» реализовал сою на
сумму 813 780 рублей без НДС (Приложение 6).
Счет-фактура представляет собой документ строго установленного образца,
который выписывается СПК «Иванинский» своим покупателям после отпуска
готовой продукции и служит основанием для принятия к вычету или возмещению
налога на добавленную стоимость.
Заполненный бланк счета-фактуры заверяется в СПК «Иванинский»
подписями руководителя и главного бухгалтера. К товарной накладной №45
прикладывается счет-фактура с таким же номером и от этой же даты (№45 от 14
декабря 2017 года). СПК «Иванинский» в данном случае не является
налогоплательщиком НДС, счет-фактура необходим покупателю для применения
в дальнейшем налогового вычета по НДС (Приложения 7, 8).
В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур,
книги
покупок
и
продаж,
если
операции
подлежат
налогообложению. Для целей учета финансовых результатов важна Книга
продаж.
Книга продаж в СПК «Иванинский» используется в соответствии с
налоговым и бухгалтерским законодательством для регистрации счетов-фактур, а
иногда и других документов, при реализации готовой продукции во всех случаях,
когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость
(Приложение 9).
Информация
о
движении
готовой
продукции
обобщается
в
СПК
«Иванинский» в сальдовой ведомости по счету 43 «Готовая продукция». В
организации она составлена в разрезе видов готовой продукции: пшеница, овес,
60
соя, яровая пшеница, ячмень. В данном документе отражаются остатки готовой
продукции на первое число каждого месяца и расход готовой продукции (ее
реализация) в течение месяца. Так, на 01 декабря 2017 года в СПК «Иванинский»
имелось готовой продукции:
- пшеницы на 868 177 руб. 15 коп.:
- ячменя на 1 023 932 руб. 71 коп.;
- овса на 65 054 руб. 68 коп.;
- сои на 967 155 руб. 40 коп.;
- яровой пшеницы на 193 769 руб.
Подписывается данный документ бухгалтером и заведующим складом СПК
«Иванинский» (Приложение 10).
Далее заполняется журнал-ордер №11 по счету 90 «Продажи», который
представляет собой учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой
продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Например, за
декабрь 2017 года в журнале-ордере по счету 90 «Продажи» отражено
поступление денежных средств в кассу на сумму 3 800 руб. и выручка от продажи
продукции покупателям на сумму 813 780 руб. (Приложение 11).
Далее данные о реализации готовой продукции переносятся и группируются
в Главной книге СПК «Иванинский». Главная книга представляет собой основной
сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за
отчетный год по всем счета бухгалтерского учета, применяемым СПК
«Иванинский».
По
каждому
счету
в
Главной
книге
записываются
из
соответствующих журналов-ордеров, то есть из журнала-ордера №11 переносятся
данные в Главную книгу по счету 90 «Продажи». Обороты со счета 43 «Готовая
продукция» за декабрь 2017 года составили 404 451 рублей 52 копейки
(Приложение 12).
Схема взаимосвязи первичных документов и учетных регистров по учёту
финансовых результатов от продажи представлена на рисунке 18.
61
Товарная накладная
Сальдовая ведомость
по счету 43 «Готовая продукция»
Журнал-ордер № 11 по счету 90 «Продажи»
Главная книга по счету 90 «Продажи»
Бухгалтерский баланс
Отчёт о финансовых результатах
Рисунок 18 – Взаимосвязь первичных документов и учетных регистров по
учёту финансовых результатов от продажи
Сгруппированные данные в рамках отчетного периода составляют
информационную базу для формирования бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах. В бухгалтерском балансе информация о финансовых
результатах отражается по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», в отчете о финансовых результатах практически все показатели так или
иначе формируются со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
(Приложения 1,2).
Бухгалтерские записи СПК «Иванинский» при формировании финансового
результата по обычным видам деятельности за октябрь 2017 года представлены в
таблице 7.
62
Таблица 7 – Бухгалтерские записи СПК «Иванинский» при формировании
финансового результата от обычной деятельности за октябрь 2017 г.
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Отражена
выручка
от
реализации продукции
Списана
себестоимость
реализованной продукции
Отражен финансовый результат
от
реализации
готовой
продукции
Получены денежные средства
от заказчика в ноябре 2017 г.
1
2
3
4
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
62
90/1
Сумма, руб.
1 785 762
90/2
43
1 696 856
90/9
99
88 906
51
62
400 000
Документоснование
Товарная
накладная
Журнал ордер
№11
Журнал ордер
№11
Выписка
банка
Схематично формирование финансового результата представлено на
рисунке 19.
Дт
90-1 Кт
Дт 62 Кт
выручка
1 785 762 руб.
получены д/с
Дт 51 Кт
Дт 43 Кт
Дт 90-2
Кт
себестоимость
1 696 856 руб.
Дт 99 Кт
Дт 90-9 Кт
Рисунок 19 – Формирование финансового результата от основного вида
деятельности в СПК «Иванинский»
В СПК «Иванинский» помимо учёта доходов и расходов от обычной
деятельности, ведётся учёт прочих доходов и расходов, который формируется на
счёте 91 «Прочие доходы и расходы». СПК «Иванинский» за 2017 год были
произведены следующие хозяйственные операции по учету прочих доходов и
расходов (таблица 8).
63
Таблица 8 – Бухгалтерские записи СПК «Иванинский» при формировании
финансового результата от прочих видов деятельности за 2017 г.
№
п/п
1
2
Содержание хозяйственной
операции
Произведена плата за расчетнокассовое
обслуживание,
за
выдачу наличных денег и за
проведение других операций
Списаны расходы, связанные с
продажей материалов
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
91/2
51
Сумма, руб.
Основание
28 813,17
Выписка
банка
Табель учета
рабочего
времени,
приходный
ордер, расчет
страховых
взносов
Договор с
банком,
банковский
ордер на
погашение
процентов
Договор с
банком,
банковский
ордер на
погашение
процентов
Договор с
банком,
банковский
ордер на
погашение
процентов
Товарная
накладная
91/2
10, 70,
69
20 896,34
3
Начислены проценты по кредиту
на хозяйственные нужды
91/2
67
5 639
4
Начислены проценты по кредиту
на
приобретение
основных
средств
91/2
67
20 155,86
5
Начислены
проценты
по
краткосрочному кредиту в январе
2017 г.
91/2
66
8 346,99
6
Списана
учетная
стоимость
реализованных материалов в
марте 2017 г.
Списаны
расходы
по
командировке,
связанной
с
получением
организацией
прочих доходов
Отражён финансовый результат
от прочих доходов и расходов
91/2
10
40 000
91/2
71
1 030,35
Авансовый
отчет, чеки
99
91/9
105 944,46
Бухгалтерская
справка
7
8
Таким образом, отражается финансовый результат СПК «Иванинский» от
прочей деятельности. Как видим, организация от прочей деятельности получила в
2017 году убыток.
64
Учётной политикой СПК «Иванинский» предусмотрено создание резерва по
сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам включается в состав
прочих расходов СПК «Иванинский». Схематично формирование резерва по
сомнительным долгам СПК «Иванинский» представлено на рисунке 20.
Первоначальная оценка дебиторской задолженности
Обесценение дебиторской задолженности
Увеличение резерва по сомнительным долгам на сумму обесценения
дебиторской задолженности
Отражена сумма обесценения дебиторской задолженности:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Корректировочные записи, которые необходимы для формирования резерва в
конце отчётного периода
на сумму увеличения:
Дебет 91-2 субсчёт 2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным
долгам»
на сумму уменьшения:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным
долгам»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
Увеличение расходов отражено в отчёте
о финансовых результатах
Увеличение доходов отражено в
отчёте о финансовых результатах
Рисунок 20 – Формирование резерва по сомнительным долгам СПК
«Иванинский»
Сроки создания резерва в бухгалтерском учёте ежемесячно, ежеквартально
и на последнюю дату отчетного периода. СПК «Иванинский» создаёт резерв по
сомнительным
долгам
исходя
из
фактов
возникновения
сомнительной
задолженности, которая может возникнуть в результате инвентаризации, а также
из-за не погашенной в установленный срок задолженности.
В бухгалтерском балансе предприятия резерв по сомнительным долгам не
отражается отдельной строкой, но на его величину уменьшается дебиторская
65
задолженность. Информация и созданном резерве раскрывается в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
Согласно бухгалтерской учётной политики СПК «Иванинский» создаёт
резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации на основании
протокола инвентаризационной комиссии. На конец 2016 года в бухгалтерском
учёте предприятия была образована задолженность предприятия ОАО «Орион» 1
250 000 руб. На протяжении 2017 года ОАО «Орион» погасило частично свою
задолженность. На конец 2017 года сумма неиспользованного резерва по данной
задолженности в размере 750 000 руб. будет восстановлена
Резерв по сомнительным долгам включается в прочие доходы и расходы и
влияет на формирование финансового результата СПК «Иванинский». Схема
формирования резерва по сомнительным долгам на счетах бухгалтерского учёта
представлена на рисунке 21.
Дт 63 Кт
Дт 91-2 Кт
Создан резерв
Дт 51 Кт
Дт
Кт
62
1 250 000 руб.
Частично погашен резерв
Дт 91-1 Кт
500 000 руб., 750 000 руб.
Восстановлен резерв
500 000 руб., 750 000 руб.
Рисунок 21 – Формирование и отнесение резерва по сомнительным долгам
на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
В целом схема взаимосвязи первичных учетных документов с регистрами
учета по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» в СПК «Иванинский» представлена
на рисунке 22.
66
Первичные документы
Акт о приеме – передаче объектов ОС
Товарно-транспортная накладная
Приходный кассовый ордер
Акт о приемке товаров
Бухгалтерская справка – расчёт
Акт о списании объектов ОС
Акт приемки – сдачи выполненных работ
Регистры синтетического и аналитического учёта
Регистр синтетического учета:
журнал-ордер по счету 91
Регистр аналитического учета:
сальдовая ведомость по счету 91
Главная книга по счету 91
Отчёт о финансовых результатах
Рисунок 22 – Схема движения бухгалтерской информации по счету 91 в
СПК «Иванинский»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по
дебету – расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов
определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение
кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту
67
счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли
организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как
сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого
убытка организации. Например, Исходя из данных Главной книги по счету 99
«Прибыли и убытки» видим, что конечное дебетовое сальдо в 2017 году на
данном счете составило 11 924 тыс. руб. Данная сумма была списана в дебет счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, было рассмотрено: формирование финансовых результатов
на предприятии СПК «Иванинский» от обычных видов деятельности и от прочих
видов деятельности и можно сделать вывод, что предприятие убытков в 2017 году
не имело. СПК «Иванинский» основную часть прибыли получает от основного
вида деятельности, а именно от реализации продукции растениеводства. Также в
СПК «Иванинский» предусмотрено образование резерва по сомнительным
долгам, который относится к прочим доходам и расходам и тем самым влияет на
финансовый результат по итогам года. Также важной составляющей учёта
финансовых результатов СПК «Иванинский» является правильное ведение
документации. Таким образом, бухгалтерский учет в СПК «Иванинский»
осуществляется в соответствии с требованиями законодательства в области учета
и налогообложения. Существующая на предприятии система бухгалтерского
учета отвечает требованиям своевременности, оперативности, достоверности и
точности.
Однако существуют некоторые недочеты в организации учета. В частности,
на предприятии применяются устаревшие бланки учетных регистров для
группировки
информации
по
счетам
бухгалтерского
учета.
Сотрудники
бухгалтерии ликвидируют расхождения в счетах, использованных в бланках и
применяемых на предприятии, вручную, что усложняет и увеличивает объем
работы для отдела. Кроме того, в учете СПК «Иванинский» наблюдается
недостаточный уровень аналитичности. Так к счету 90 «Продажи», субсчет 1
«Выручка» и субсчет 2 «Себестоимость продаж» следовало бы открыть субконто
в разрезе видов реализуемой сельскохозяйственной продукции.
68
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
РЕЗЕРВЫ РОСТА ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Совершенствование синтетического и аналитического учета финансовых
результатов в СПК «Иванинский»
Оценка современного состояния системы бухгалтерского учета в СПК
«Иванинский» позволяет сделать следующие выводы.
- на исследуемом предприятии ручная форма учета без применения
автоматизированных систем;
- на предприятии отсутствует график документооборота;
- не применяется необходимое количество аналитических и синтетических
регистров по учету финансовых результатов, что не позволяет быть уверенным в
достоверности информации, являющейся базой для составления бухгалтерской
отчетности, налоговой отчетности. Информация по счетам 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы» можно получить только из Главной книги и
журналов-ордеров по данным счетам. При этом записи в них делаются хаотично,
не имея точной структуры, последовательности и т.д.
- в СПК «Иванинский» применяются учетные регистры, форма которых уже
не действует в соответствии с действующим законодательством, поэтому в них
присутствуют уже несуществующие счета бухгалтерского учета. В результате
бухгалтерам предприятия приходится вручную исправлять неверные счета и
вносить в регистры действующую на сегодняшний день систему счетов
бухгалтерского учета. Это естественно усложняет работу бухгалтерии, требует
дополнительных затрат времени.
Поэтому в
первую
очередь,
предлагаем
внедрить
в
деятельность
предприятия программное обеспечение 1С: Предприятие (версия 8.3). Это даст
возможность получения полного наиболее точного представления о финансовом
результате. Программа предоставит следующие возможности:
- точный учет выручки и себестоимости продаж,
- точный учет прочих доходов и расходов,
69
- распределение расходов на себестоимость товаров,
- распределение доходов и расходов на направления деятельности,
- одновременный анализ доходов, расходов и финансовых результатов.
Программа позволит разделять финансовые результаты деятельности
предприятия по направлениям деятельности, таким образом, позволяя отдельно
оценивать прибыль предприятия по каждому из направлений. Состав направлений
и правила отнесения финансовых операций к каждому направлению могут
определяться очень гибко.
Все это позволит детально анализировать эффективность деятельности
предприятия и развивать бизнес, оптимизируя состав направлений деятельности.
Программа позволит вести учет прочих расходов в разрезе статей расходов и
объектов дополнительной аналитики, определяемых статьей расходов.
Введение автоматизации учета в СПК «Иванинский» при помощи «1С
Бухгалтерия 8.3» позволит:
1) упорядочить бухгалтерский учет. Если при бумажной бухгалтерии для
получения какой-либо информации, например специфической выборки оборотов
по счетам 90 «Продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» требуется достаточно
большое количество времени, то при автоматизации этот процесс будет
существенно сокращен;
2) увеличить количество информации, получаемой из бухгалтерского
учета;
3) снизить число бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если
учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин,
причиной которых, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не
некий злой умысел;
4) повысить оперативность бухгалтерского учета. Если раньше, при
обработке бухгалтерской информации, бухгалтера не успевали за первичной
документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет
сдавался в последний момент, то сейчас этого легко избежать;
70
5) повысить экономичность бухгалтерского учета. Практика показывает,
что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую
корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные»
бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем
уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки
и снизить частоту налоговых платежей.
Определение финансовых результатов в программе «1С:Бухгалтерия 8.3»
за отчётный период осуществляется в программе с применением документа
«Закрытие месяца» (Регламентные операции – Закрытие месяца, указать период и
нажать кнопку «Выполнить закрытие месяца»).
Документ
«Закрытие
месяца»
позволяет
формировать
4
группы
хозяйственных операций, как это показано на рисунке 23.
Формирование финансовых результатов в программе
Документ
«Закрытие месяца»
Хозяйственные операции, формируемые документом
«Закрытие месяца»
Первая группа
- начисление налогов
(взносов) с ФОТ;
- амортизация и износ
основных средств;
- переоценка валютных
средств;
корректировка
стоимости
номенклатуры
Вторая группа
Расчет долей списания
косвенных расходов
(рассчитываются доли
списания нормируемых
в налоговом учете
косвенных расходов
(представительские
расходы, расходы на
рекламу и др.)
Третья группа
закрытие счетов
затрат (Закрытие
счетов 20, 23, 25,
26;
Закрытие
счета
44
«Издержки
обращения»
Четвертая
группа
определение
финансовых
результатов за
период (Закрытие
счетов 90, 91; Расчет
налога на прибыль).
Рисунок 23– Группы хозяйственных операций, формируемых документом
«Закрытие месяца» в программе «1С: Бухгалтерия 8»
71
Документ
«Закрытие
месяца»
(рисунок
24)
предназначен
для
автоматического формирования проводок в конце месяца, переносящих остатки
по затратным счетам, и определения прибыли (убытка). В документе
автоматически устанавливается последняя дата месяца. Расчет необходимых сумм
и формирование проводок выполняются документом в момент проведения, в
случае
внесения
изменений
в
закрываемом
месяце
документ
следует
перепровести, при этом ранее сформированные документом проводки удаляются
и формируются новые.
Рисунок 24 – Операция «Закрытие месяца»
Для учета формирования финансовых результатов от обычных видов
деятельности СПК «Иванинский» целесообразно разработать специальный
регистр,
который
должен
соблюдать
общие
методические
принципы
бухгалтерского учета.
Источником информации для формирования регистра выступает счет 90
«Продажи». По нашему мнению, в современных условиях формирование
информации о доходах по обычным видам деятельности в целях управления
организацией теснейшим образом связано с обязательными платежами в бюджет
из выручки. Отсутствие взаимосвязи между такими данными нарушает их
72
системность и затрудняет принятие управленческих решений. Соответственно
регистр, обобщающий информацию о доходах и расходах, связанных с обычной
деятельностью. Ведомость аналитического учета к счету 90 может иметь
следующий вид (рисунок 25).
СПК «Иванинский»
Наименование организации
ВЕДОМОСТЬ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО
ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
за август 2017 года
В руб.
Первичный
документ
Содержание
операции
Счет 90/1
«Выручка»
Счет 90/2
«Себестоимость»
Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг
Счет 90/9 «Прибыль
(убыток) от обычных
видов деятельности»
2
1
1. Товарнотранспортная
накладная
(зерно) № 12
от 01.08.17 г.
2. Товарнотранспортная
накладная
(зерно) № 13
от 03.08.17 г.
3. Товарнотранспортная
накладная
(зерно) № 14
от 05.08.17 г.
4. Товарнотранспортная
накладная
(зерно) № 15
от 10.08.17 г.
ИТОГО
3
4
8
Реализация
пшеницы
1056987
1123689
66702 (убыток)
Реализация
ячменя
212365
242391
30026 (убыток)
Реализация сои
1345612
989625
355987 (прибыль)
Реализация
прочей
продукции
растениеводства
256987
223092
33895 (прибыль)
2871951
2578797
293154
Главный бухгалтер
должность
Лицо ответственное за ведение регистра
Бухгалтер
должность
Ф.И.О.
Ф.И.О.
«30» августа 20 17 г.
Рисунок 25 – Проект документа «Ведомость аналитического учета доходов
и расходов по обычным видам деятельности»
73
В августе 2017 года в СПК «Иванинский» получен убыток от реализации
пшеницы и ячменя. Это связано с тем, что в 2017 году существенно снизился
спрос на данную продукцию.
В связи с тем, что в отчете о финансовых результатах СПК «Иванинский»
не предусмотрено разделение коммерческих и управленческих расходов по видам
продукции, можно предложить распределить их пропорционально удельному весу
выручки от каждого вида услуг в ее общем объеме. Это позволит получить более
полную картину для принятия управленческих решений.
Использование подобного регистра аналитического учета финансовых
результатов от обычных видов деятельности служит подспорьем в работе
бухгалтера, позволяя своевременно выявить и исправить недостатки.
Также
подобный
регистр
можно
формировать
за
2
месяца
для
сопоставления показателей, прежде всего, в процентном выражении. Его
применение позволит контролировать как правильность отнесения доходов и
расходов на соответствующие субсчета. Резкое увеличение показателей может
свидетельствовать как об общей динамике роста (например, увеличение доходов и
одновременный рост расходов по виду деятельности), так и об ошибке (например,
увеличение доходов и уменьшение расходов или наоборот).
Аналогичным
образом
можно
предложить
разработку
регистра
аналитического учета прочих доходов и расходов, который в целях управления
должен давать информацию о величине каждого вида таких доходов и расходов.
При этом конечные показатели прочих доходов и расходов должны быть
нацелены на заполнение отчета о финансовых результатах. В связи с этим такая
группировка показателей дается в разрезе аналитических статей к счету 90 не
только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года. Обороты за
отчетный месяц в ведомости аналитического учета к счету 90 приводятся по
сгруппированным в нужном порядке первичным документам к этому регистру.
Основанием для заполнения указанной ведомости служат справки бухгалтерии,
выписки банка из расчетных счетов, данные соответствующих налоговых
расчетов. Кроме того, для заполнения указанного регистра используются
74
прилагаемые к нему листки-расшифровки из других регистров аналитического
учета, если в них имеются записи в корреспонденции со счетом 90. При этом
статьи аналитического учета «Обороты» заполняются только в конце отчетного
года при закрытии счета 90. Выявленный в регистре финансовый результат по
прочей
деятельности
записывается
в
специальный
раздел
регистра
аналитического учета «Ведомость аналитического учета формирования конечного
финансового результата деятельности организации к счету 99 «Прибыли и
убытки».
Построение ведомости аналитического учета к счету 91, по нашему
мнению,
раскрывает
порядок
формирования
финансовых
результатов
и
расширяет аналитические возможности отчетной информации. На ее основе
достаточно
просто
осуществляется
оценка
прочих
видов
деятельности
хозяйствующего субъекта.
Нормативным регулированием бухгалтерского учета в самостоятельный
объект учетного наблюдения в составе прочих финансовых результатов выделен
показатель прибыли (убытка) от операций, возникающих как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, определяемый как
разница между чрезвычайными доходами и аналогичными расходами.
За исследуемый период (I квартал 2017 года) СПК «Иванинский» имеет
чрезвычайный доход – страховое возмещение, о чем в бухгалтерском учете
учреждения сделана соответствующая запись (приложение 19):
Дебет счета 51
Кредит счета 99
18 955 руб.
Таким образом, доходы, расходы и потери в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности, по мере их отражения в
соответствующем первичном документе и в зависимости от их экономического
содержания сразу и непосредственно записываются либо по дебету, либо по
кредиту счета 99. Для группировки доходов и расходов, связанных с операциями
по чрезвычайным обстоятельствам хозяйствования в случае их возникновения, на
наш взгляд, целесообразно предусмотреть специальный раздел в регистре
75
аналитического учета «Ведомость аналитического учета формирования конечного
финансового результата деятельности организации к счету 99 «Прибыли и
убытки» (рисунок 26).
СПК «Иванинский»
Наименование организации
ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА
В руб.
Наименование показателя
Код
Первичные
Обороты за I квартал
Нарастающим итогом с
аналидокументы
2017 года
начала I квартала
тичес2017 года
кого
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
учета
1. Финансовые результаты от обычных и прочих видов деятельности
Прибыль (убыток) от продаж от
90.9
Товарные
2578797
2871951
2578797
2871951
обычных видов деятельности
накладные
Сальдо
прочих
доходов
и
91.9
Выписки с
312314
425628
312314
425628
расходов
р/с,
банковские
ордера,
бухгалтерские
справки
Итого по разделу 1
2891111
3297579
2891111
3297579
2. Операции, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования
Чрезвычайные доходы – страховое
99.1
Выписка с
18 955
18 955
возмещение
р/с,
бухгалтерская
справка
Итого по разделу 2
18 955
18 955
ВСЕГО раздел 1+раздел 2
2891111
3316534
2891111
3316534
Прибыль
(убыток)
до
99.2
425423
425423
налогообложения
3. Расчеты по УСН
УСН
25525
25525
Итого по разделу 3
25525
25525
Чистая
прибыль
(убыток)
99.3
399898
399898
отчетного периода
ВСЕГО по разделам
3342059
3342059
3342059
3342059
Главный бухгалтер
должность
Лицо ответственное за ведение регистра
Бухгалтер
должность
Ф.И.О.
Ф.И.О.
«30» августа 20 17 г.
Рисунок 26 – Проект документа «Ведомость учета формирования
финансового результата»
76
В целях управления информацией о конечном финансовом результате
отчетного года она должна строиться в разрезе аналитического учета по всем
однородным показателям, оказывающим влияние на величину искомого
показателя. При этом конечные показатели всех аналитических статей должны
быть нацелены на заполнение отчета о прибылях и убытках. В связи с этим такая
группировка показателей дается в соответствующем разрезе к счету 99 «Прибыли
и убытки» не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года.
Основанием для заполнения такого регистра являются итоговые данные
предложенных выше регистров аналитического учета финансовых результатов, а
также сгруппированные показатели доходов и расходов от чрезвычайных
обстоятельств хозяйствования.
Кроме того, здесь же обособленно отражаются суммы условного расхода
(дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, а также
показателей списания отложенных налоговых активов и обязательств при их
наличии.
При составлении финансовых отчетов необходимо постоянно повышать
требования к качеству используемой информации и к ее представлению для
пользователей. В России традиционно используются стандарты бухгалтерского
учета РСБУ. К сожалению, практика РСБУ существенно отличаются от практики
отчетности, принятой в развитых странах.
Поэтому отчеты, созданные по РСБУ, не подходят для качественного
привлечения инвесторов международного уровня, полноценного партнерства с
иностранными компаниями и выхода на рынки развитых стран Европейского
союза и Северной Америки.
Для этих целей рекомендуется использовать Международные стандарты
финансовой отчетности – МСФО. Отчет по МСФО дает более полное
представление
о
финансовом
состоянии
компании,
а
также
является
универсальной для иностранных потребителей.
Отчет о совокупном доходе по требованиям МСФО дает понимание, как
организация
исполняет
требования
налоговой
политики,
какие
77
макроэкономические
результаты
достигнуты,
насколько
контролируется
использование ресурсов, какие финансовые возможности есть у компании и
необходимы ли дополнительные инвестиции. Представляемая информация
должна быть не избыточной, а полезной с точки зрения принятия управленческих
решений, а также помогать потенциальным инвесторам и кредиторам увидеть
рентабельность предприятия, оценить возможности для капиталовложения и
последующую отдачу.
Порядок заполнения отчета о совокупном доходе по требованиям МСФО
показан в таблице 9.
Таблица 9 – Порядок заполнения отчета о совокупном доходе по
требованиям МСФО
Показатели
отчета
Выручка
Код
Пояснение
2110
Себестоимость
продаж
2120
Поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду,
предоставлением займов и проценты по ним, с предоставлением прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности выручкой
не признаются, если для организации не являются основным видом
деятельности. Выручка в бухгалтерском учете отражается на счете 90
«Продажи». Отражается за минусом НДС и акцизов.
Сумма всех расходов по видам деятельности, сформировавшим
себестоимость реализованных товаров, выполненных работ и
оказанных услуг. Определяется как сумма списанных активов и затрат
на дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 20 «Основное
производство»,
23
«Вспомогательные
производства»,
29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других.
Прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и
управленческих расходов, которая определяется как разница между
показателями 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж»
Сумма коммерческих расходов за отчетный период списанная с кредита
счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». К ним
могут относиться расходы на упаковку, погрузку и доставку продукции,
ее хранение в местах продажи, представительские расходы и
вознаграждения продавцам, рекламу, представительские расходы,
страхование товара и коммерческого риска и другие расходы.
Значение указывается в круглых скобках. Компании, выпускающие
товары, выполняют работы, оказывают услуги указывают косвенные
расходы, не связанные с производством и не включенные в
себестоимость продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
оплата труда административного персонала, обучение кадров,
содержание общехозяйственного имущества, канцелярские расходы на
материалы для нужд управления. Торговые компании строку 2220 не
заполняют.
Валовая прибыль 2100
(убыток)
Коммерческие
расходы
2210
Управленческие
расходы
2220
78
Продолжение таблицы 9
Прибыль
(убыток)
продаж
2320
Значение равно показателю строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
минус показатель строки 2210 «Коммерческие расходы» минус
показатель строки 2220 «Управленческие расходы». Полученное
значение должно совпадать с сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»
на конец отчетного периода.
Дивиденды, стоимость имущества, полученного при выходе из
общества либо ликвидации организации, в котором предприятие
принимало участие в формировании капитала.
Проценты к получению по долговым обязательствам.
2330
Проценты к уплате по долговым обязательствам.
2340
Прочие доходы, кроме указанных в строках 2310 «Доходы от участия в
других организациях» и 2320 «Проценты к получению». Это могут быть
штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; безвозмездные
поступления; курсовая разница; истекшая кредиторская задолженность;
плата за временное пользование активами или средства от их продажи и
т.д.
Прочие расходы за исключением строки 2330 «Проценты к уплате».
Это могут быть расходы по продаже основных средств; курсовые
разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; расходы на
благотворительность,
безвозмездную
передачу
имущества
и
некоммерческие мероприятия — спортивные, развлекательные и т.д.;
расходы на использование результатов интеллектуальной деятельности;
оплата штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
истекшая дебиторская задолженность; расходы по временному
пользованию активами; уценка финансовых вложений и т.д.
Значение равно сумме значений строк 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320
«Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и минус значения
строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы».
Значение, сформированное по данным налогового учета за отчетный
(налоговый) период и отраженное в бухгалтерском учете на счете 68.
Значение равно показателю Кредитовый оборот по субсчету 99
«Постоянные налоговые обязательства (активы)» минус показатель
Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые
обязательства (активы)».
Значение равно показателю Кредитовый оборот по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства» минус показатель Дебетовый
оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (без учета
дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки» — эти проводки формируются при выбытии
активов). Положительная разница указывается в круглых скобках,
отрицательная без скобок.
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 09
«Отложенные налоговые активы» минус показатель Кредитовый оборот
по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (без учета кредитового
оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и
убытки» — эти проводки формируются при выбытии активов).
Отрицательная разница указывается в круглых скобках, положительная
без скобок.
2200
от
Доходы
от
участия в других
организациях
Проценты
к
получению
Проценты
к
уплате
Прочие доходы
2310
Прочие расходы
2350
Прибыль
2300
(убыток)
до
налогообложения
Текущий налог на 2410
прибыль
Постоянные
2421
налоговые
обязательства
(активы)
Изменение
2430
отложенных
налоговых
обязательств
Изменение
отложенных
налоговых
активов
2450
79
Продолжение таблицы 9
Прочее
2460
Чистая прибыль 2400
(убыток)
Результат
от 2510
переоценки
внеоборотных
активов,
не
включаемый
в
чистую прибыль
(убыток)
Результат
от 2520
прочих операций,
не включаемый в
чистую прибыль
(убыток) периода
Совокупный
финансовый
результат периода
2500
Базовая прибыль 2900
(убыток)
на
акцию
Разводненная
2910
прибыль (убыток)
на акцию
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и
убытки» (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых
спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль,
списанных отложенных налоговых активов) минус показатель
Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части
переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых
обязательств).
Показатель равен значению строки 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» минус значение строки 2410 «Текущий налог на
прибыль» плюс значение строки 2430 «Изменение отложенных
налоговых обязательств» плюс значение строки 2450 «Изменение
отложенных налоговых активов» минус значение строки 2460
«Прочее». Показатель должен совпадать с показателем счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток
вписывается в круглых скобках, прибыль — без скобок.
Результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в
конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного
капитала. Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих
доходов (прочих расходов) указываются в строке 2340 «Прочие
доходы» и строке 2350 «Прочие расходы».
В российских устанавливающих документах нет исчерпывающей
информации о требованиях к этой строке. В МСФО используется
«Прочий совокупный доход». Это изменения прироста стоимости от
переоценки; переоценка пенсионных планов с установленными
выплатами; прибыли (убытки) от курсовой волатильности; прибыль
(убыток) от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе
прочего совокупного дохода; эффективная часть прибылей (убытков)
при хеджировании денежных потоков и прочие.
Сумма значения строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значения
строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и значения строки
2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода».
Эту строку заполняют только акционерные общества. Из чистой
прибыли вычитается сумма дивидендов по привилегированным акциям,
остаток делится на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Эту строку заполняют только акционерные общества. Для расчета
показателя все привилегированные акции условно обмениваются на
обыкновенные. Затем чистая прибыль делится на суммарное число
обыкновенных акций — исходных и полученных при обмене.
В таблице 10 представлен заполненный отчет о совокупном доходе по
требованиям МСФО по данным СПК «Иванинский», который заполнен по
требованиям МСФО. Он в СПК «Иванинский» практически не отличается от
заполненного отчета о финансовых результатах за 2017 год.
80
Это связано с тем, что предприятие не имеет значительных объемов
деятельности, поэтому часть показателей в данной форме не заполняется:
постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых
активов и обязательств, результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток), результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, базовая прибыль (убыток) на
акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Таблица 10 – Отчет о совокупном доходе по требованиям МСФО по данным
СПК «Иванинский»
Показатели отчета
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Код
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
2320
2330
2340
2350
2300
2410
2421
2430
2450
2460
2400
2510
2017
9578
(9635)
(57)
(57)
334
988
(560)
37
0
37
-
2016
11612
(11321)
291
291
280
981
(811)
181
0
181
-
2520
-
-
2500
2900
2910
37
-
181
-
Таким образом, предложенные к внедрению регистры аналитического учета
финансовых
результатов
от
обычной,
прочей
деятельности,
конечных
финансовых результатов позволит улучшить информативность учета СПК
«Иванинский» и сгруппировать все необходимые финансовые показатели в
однородные ведомости.
81
3.2 Анализ финансовых результатов от реализации продукции
Для анализа финансовых результатов предприятия в первую очередь
необходимо рассмотреть динамику, состав и структуру различных показателей
прибыли. При этом будем использовать данные за 2015-2017 гг., т.е.
рассматривать 3 последующих отчетных периода. Для этого воспользуемся
информацией, сформированной в бухгалтерской отчетности и главной книге за
2015-2017 гг. Представим данный вид анализа финансовых результатов в таблице
11.
Таблица 11 – Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли
СПК «Иванинский»
Показатель
1.
Прибыль
от
основного
вида
деятельности
1.1 Выручка
1.2 Себестоимость
1.3 Валовая прибыль
2. Прибыль от прочих
видов деятельности
2.1 Проценты к уплате
2.2 Прочие доходы
2.3 Прочие расходы
3. Балансовая прибыль
4. Чистая прибыль
5.
Нераспределенная
прибыль
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп
роста
(снижен
ия), %
тыс.руб.
329
%
2,53
тыс.руб.
291
%
2,51
тыс.руб.
(57)
%
-
-
13019
12690
329
80
100
97,47
2,53
0,61
11612
11321
291
-110
100
97
2,51
-
9578
9635
(57)
94
100
101
0,98
82
85
-
135
1062
847
409
409
-4324
1,04
8,16
6,51
3,14
3,14
-
280
981
811
181
181
-4143
2,41
8,45
6,98
1,56
1,56
-
334
988
560
37
37
-4106
3,49
10,32
5,85
0,4
0,4
-
119,29
100,71
69,05
25,64
25,64
-
Проанализируем рассчитанные в таблице 11 показатели. Показатель
валовой прибыли, характеризующий финансовые результаты деятельности СПК
«Иванинский» за 2017 год имеет отрицательные значения и, следовательно,
проанализировать его структуру не представляется возможным, в отличие от
показателей прибыльности за 2016 год.
Показатель «Выручка» в 2017 году по сравнению со значением 2016 года
сократился на 18 %, это связано с некоторым снижением спроса на реализуемую
82
продукцию, что может быть следствием достаточно высокого урожая продукции
растениеводства.
К положительным моментам по результатам данного анализа можно
отнести наличие чистой прибыли в 2016 году, доля которой в выручке составляет
1,56 %. Это является показателем того, что предприятие работало эффективно за
рассматриваемый период, в отличие от последующего периода (2017 года).
В связи с сокращением выручки показатель балансовой прибыли, от
которой напрямую зависит величина исчисленных и уплаченных налогов в
бюджет, также снизился на 75 %.
В 2017 году показатель себестоимости СПК «Иванинский» составил 101%
от выручки. Это вызвано рядом факторов, рассмотрим их более подробно.
За весь рассматриваемый период размер нераспределенной прибыли имеет
отрицательное значение, это означает, однако, общий размер полученного убытка
с каждым годом уменьшается, что является положительной тенденцией для
предприятия.
Одним из главных факторов, обусловивших такое значение себестоимости,
вступает рост потребительских цен на ресурсы, услуги и работы, которые
осуществляет СПК «Иванинский» для целей реализации своего основного вида
деятельности (изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, ставок
налогообложения, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам
и др.). Значительной статьей затрат на исследуемом предприятии является
заработная плата и начисления с нее, которая в 2017 году была увеличена
приказом руководителя организации на 10%, что повлекло увеличение
себестоимости продукции.
Кроме того, на предприятии не осуществляется внедрение новой техники,
технологий и современного ресурсосберегающего оборудования, механизация и
автоматизация производственных процессов, совершенствование конструкции и
технических характеристик основных средств, что также негативно сказывается
на величине себестоимости продукции. Снижение норм расхода материалов и
повышение производительности труда, достигаемые в результате технического
83
прогресса, позволили бы значительно снизить себестоимость за счет уменьшения
затрат на материалы и заработную плату с отчислениями от нее.
Результатом значительного удельного веса показателя себестоимости стало
ее превышение показателя выручки и как следствие отрицательные показатели
прибыльности деятельности СПК «Иванинский».
При этом в организации произошло увеличение показателя «Проценты к
уплате», что свидетельствует об увеличении задолженности организации по
кредитам и займам и о переводе части задолженности по кредитам и займам из
краткосрочной в долгосрочной, что увеличивает итоговую сумму процентов,
которую СПК «Иванинский» должно уплатить кредитным организациям.
Увеличение произошло в абсолютном выражении на 54 тыс. руб., в
относительном выражении – 19,29%. Это также является негативной тенденцией
развития организации, которая может отрицательно сказаться на будущих
показателях финансовой устойчивости предприятия.
Положительным
моментом
в
деятельности
организации
является
увеличение прочих доходов организации на 7 тыс. руб. которое было вызвано
главным образом со списанием просроченной кредиторской задолженности и
получением доходов от прочей реализации. При этом произошло одновременное
сокращение показателя прочих расходов на 31%, что в итоге несколько улучшило
итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и
позволило получить прибыль в 2017 году 37 тыс. руб.
В отношении структуры показателей прибыльности 2016 года необходимо
отметить, что в целом положении организации было удовлетворительным и
наблюдалось получение чистой прибыли в размере 37 тыс. руб., однако в
величине в выручке этот показатель совсем незначителен – 0,4%.
После рассмотрения и анализа показателей прибыли далее необходимо
изучить показатели рентабельности, которые также характеризуют величину
финансовых результатов в соотношении с ресурсами, затраченными на их
получение. Для этого воспользуемся данными таблицы 12.
84
Таблица 12 – Данные для исчисления показателей рентабельности за 20152017 гг. в СПК «Иванинский»
Показатель
1.
Затраты
по
реализованной
продукции, тыс.руб.
2. Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс.руб.
3. Собственный капитал, тыс. руб.
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.
5. Рентабельность производственной
деятельности
6. Рентабельность продаж
7. Рентабельность активов
8. Рентабельность собственного
капитала
2015 год
11886
2016 год
11321
2017 год
9635
5090
3059
4782
10366
329
11369
291
0,026
11167
-57
-
0,028
0,065
0,032
0,025
0,016
0,017
0,003
0,004
Не все показатели рентабельности могут быть рассчитаны в отношении
финансовых результатов СПК «Иванинский» за 2017 год, так как в 2017 году
организация не получила валовую прибыль (убыток составил 57 тыс. руб.), что не
позволяет
рассчитать
коэффициенты
рентабельности
производственной
деятельности и рентабельности продаж.
Рассчитанная рентабельность производственной деятельности показывает,
что СПК «Иванинский» имеет 2,6 копейки в 2016 году прибыли с каждого рубля,
затраченного на производство и реализацию продукции. Хотя значение невелико,
в рамках тех объемов реализации, которые имеет анализируемое предприятие,
оно позволяло получать достаточное значение прибыли, которое расходуется на
уплату налогов и расширение производства.
Рентабельность
продаж,
характеризующая
эффективность
предпринимательской деятельности, показала, что организация имеет 2,5 копеек
прибыли в 2016 году с каждого рубля продаж. По всем показателям наблюдается
снижение (итогами расчетов являются отрицательные значения), что говорит о
явном ухудшение дел на предприятии.
Рентабельность активов, показывает, что на один рубль использованных
активов приходится 0,3 копейки в 2017 году.
85
Рентабельность собственного капитала в СПК «Иванинский» показала, что
с каждого рубля собственного капитала, оно получило 0,4 копейки.
Далее проведем факторный анализ прибыли от продаж основных видов
продукции в СПК «Иванинский». Для этого воспользуемся следующей формулой:
Ппр = Вырпшен – С/спшен + Выргреч – С/сгреч + Вырячм – С/сячм + Выровес – С/совес
+ Вырсоя – С/ссоя
(2)
Результаты проведенного факторного анализа представим в таблице 13.
По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
наибольшее положительное влияние на показатель прибыль от продаж оказала
выручка от продажи сои, наибольшее негативное влияние оказала себестоимость
от продажи сои. Это связано с тем, что реализация сои в 2017 году имеет один из
наибольших удельных весов в общей сумме выручки от продаж. Также
значительное влияние на формирование выручки от продаж оказала реализация
пшеницы. Однако исходя из данных анализа, видим, что это влияние
отрицательное, что связано с превышением величины себестоимости продаж
пшеницы в 2017 году над выручкой от ее продажи.
Таблица 13 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж основных
видов продукции в СПК «Иванинский»
Фактор
Выручка от продаж пшеницы
Себестоимость продаж пшеницы
Выручка от продаж гречихи
Себестоимость продаж гречихи
Выручка от продаж ячменя
Себестоимость продаж ячменя
Выручка от продаж овса
Себестоимость продаж овса
Выручка от продаж сои
Себестоимость продаж сои
Прибыль от продаж с
учетом влияния
фактора, тыс. руб.
-3 144
-547
-2 067
-764
-2 758
-666
-687
-682
4 254
-57
Изменение прибыли от
продаж с учетом влияния
фактора, тыс. руб.
-3 435
+2 597
-1 520
+756
-1 994
+2 092
-21
+5
+4 936
-4 311
Проведем факторный анализ прибыли от реализации сельскохозяйственной
продукции СПК «Иванинский» от следующих факторов:
- - объема реализации продукции (VРП);
86
- структуры (У);
- себестоимости (С);
- уровня среднереализационных цен (Ц).
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет
вид:
П = VРП *(Р – С)
(3)
Расчет влияния этих факторов на прибыль можно получить способом цепной
подстановки. Метод цепных подстановок является наиболее универсальным из
методов элиминирования. Он используется для расчета влияния факторов во всех
типах детерминированных факторных моделей: аддитивные, мультипликативных,
кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить
влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя
путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в
объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой
целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые
учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что
остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и
после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от
влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на
прирост результативного показателя.
Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным
вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т. д. В
первом расчете все величины плановые, в последнем – фактические.
Общая схема расчета влияния объема реализации, структуры, себестоимости
и цены реализации продукции на прибыль:
1. Ппр.г. = Vпр.г. * (Цпр.г. – Спр.г.) = Vпр.г. * Цпр.г. – Vпр.г. *Спр.г.= Впр.г. – Спр.г.
2. Пусл.1. = Vотч.г. * (Цпр.г. – Спр.г.) = Vотч.г. * Цпр.г. – Vотч.г. *Спр.г.= Вусл. – Сусл
3. Пусл.2. = Vотч.г. * (Цотч.г. – Спр.г.) = Vотч.г. * Цотч.г. – Vотч.г. *Спр.г.= Вотч.г – Сусл
4. Потч.г. = Vотч.г.*(Цотч.г. – Сотч.г.) = Vотч.г.*Цотч.г.–Vотч.г. *Сотч.г.= Вотч.г. – Сотч.г.
5. ∆Пv = Пусл.1 – Ппр.г.
87
6. ∆Пц = Пусл.2 – Пусл.1
7. ∆Пс = Потч.г. – Пусл.2
8. ∆П = ∆Пv +∆Пц + ∆Пс
Для определения влияния факторов на величину прибыли от реализации
продукции проведем факторный анализ. Исходные данные представим в таблице
14.
Таблица 14 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж
СПК «Иванинский»
Вид
продук
ции
Объем
реализации, ц
Цена, руб.
Себестоимость 1 ц,
руб.
Выручка от продаж, тыс.
руб.
Себестоимость
продукции, тыс. руб.
2016
2017
2016
2017
2016
2017
2016
2017
Усл.
2016
2017
Усл.
Пшени
ца
Гречих
а
9333
5442
740,1
638
710,6
741,5
6907
3472
4028
6632
4035
3867
1001
200
1998
240
1781,2
240
2000
480
400
1783
480
356
Ячмень
3809
1117
698,1
595,3
755,3
702,8
2659
665
780
2877
785
844
Овес
52
29
884,6
862,1
557,7
827,6
46
25
26
29
24
16
Соя
0
2574
-
1917,6
-
1674,8
0
4936
-
0
4311
-
Итого:
-
-
-
-
-
-
11612
9578
5234
11321
9635
5083
Проведем факторный анализ прибыли от продажи СПК «Иванинский»,
результат оформим в таблице 15.
Таблица 15 - Факторный анализ прибыли от продаж СПК «Иванинский»
Показатели
Выручка от продаж, тыс. руб.
Полная
себестоимость
проданной
продукции, тыс. руб.
Прибыль (убыток), тыс. руб.
Отклонения в прибыли – всего,
в том числе за счет изменений:
объема реализации
структуры реализованной продукции
реализационных цен
себестоимости
11612
9578
Реализованная
продукция
отчетного года в
ценах
прошлого
года (условная)
5232,7
11321
9635
5083,2
291
Х
-57
-348
149,5
Х
Х
Х
Х
-159,76
18,26
4345,3
-4551,8
2016 год
2017 год
Х
Х
Х
Х
Х
88
Для установления отдельно влияния изменения структуры и влияния объема
продаж, необходимо провести следующие расчеты:
1.
Рассчитаем коэффициент реализации:
Кр= 5232,7 / 11612=0,451
2.
Найдем условные показатели:
Пусл.1=291 * 0,451=131,24 тыс. руб.
Пусл.2=5232,7 – 5083,2=149,5 тыс. руб.
Пусл.3=9578 – 5083,2= 4494,8 тыс. руб.
3.
Определим влияние объема продаж на прибыль:
∆ПVP=131,24 - 291= -159,76 тыс. руб.
4.
Определим влияние изменения структуры продаж:
∆Пстр= 149,5 – 131,24= 18,26 тыс. руб.
5.
Определим влияние изменения цены реализации на прибыль:
∆Пц= 4494,8 – 149,5 = 4345,3 тыс. руб.
6.
Определим влияние изменения себестоимости на прибыль:
∆Пс= -57 – 4494,8= -4551,8 тыс. руб.
Результаты расчетов показывают, что прибыль от реализации в отчетном
году по сравнению с прошлым сократилась на 348 тыс. руб. За счет увеличения
реализационных цен прибыль предприятия увеличилась на 4345,3 тыс. руб. За
счет изменения структуры
продаж прибыль от реализации изменилась
незначительно: увеличилась на 18,26 тыс. руб. В свою очередь, за счет
сокращения объема производства и увеличения себестоимости продукции
прибыль снизилась на 159,76 тыс. руб. и 4551,8 и тыс. руб., соответственно, что и
привело к уменьшению прибыли в отчетном году по сравнению с базисным.
Осуществляя анализ какого-либо раздела или аспекта деятельности
предприятия, необходимо выявить проблемные моменты и возможные пути
разрешения сложившейся неблагоприятной ситуации.
Проводя
анализ
финансовых
результатов
на
предприятии
СПК
«Иванинский», можно выделить следующее проблемное направление: снижение
89
спроса на реализуемую продукцию. Данная проблема, главным образом, связана с
переизбытком предложения продукции, финансовым кризисом, преодолеть
который не всем предприятиям, в том числе, и изучаемому, удалось.
Одним из наиболее действенных путей решения данной проблемы для
анализируемого предприятия – это использование методов маркетинга по
выпускаемой продукции.
Подводя итог, можно сказать, что в целом предприятие СПК «Иванинский»
работало неэффективно, так как если в 2016 году предприятие получало прибыль
от продаж, величины которой уже было недостаточно для увеличения объемов
реализации, и для обновления материально-технической базы, и для выплаты
дивидендов собственникам организации, то уже в 2017 году организация
получила значительную величину убытков.
По итогам проведения подробного факторного анализа прибыли от продаж
СПК «Иванинский», можно сделать вывод, что предприятию следует расширять
ассортимент производимой и реализуемой продукции, искать направления
снижения себестоимости пшеницы, овса, ячменя, гречиха при одновременном
росте их цены с учетом рыночных потребностей на данные виды продукции,
конкурентной среды на рынках данных видов продукции.
90
3.3 Направления и резервы улучшения финансовых результатов
предприятия
Финансовые результаты характеризуют производственно-хозяйственную
деятельность всего предприятия, то есть составляют основу экономического
развития предприятия. Улучшение финансовых результатов создает финансовую
основу для
самофинансирования
деятельности
предприятия, осуществляя
расширенное воспроизводство. За счет итоговых финансовых результатов
выполняется
часть
обязательств
перед
бюджетом,
банками
и
другими
предприятиями. Высокие финансовые результаты, полученные по результатам
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, свидетельствует о его
успешной состоянии в рыночной экономике.
Именно поэтому особенно важным направлением для разработки в рамках
изучения учета и анализа финансовых результатов является выработка
направлений и резервов улучшения финансовых результатов на объекте
исследования.
Поддержание необходимого уровня финансовых результатов – объективная
закономерность нормального функционирования предприятия в рыночной
экономике. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная
динамика свидетельствуют о неэффективности бизнеса. Главная цель управления
финансовыми результатами – максимизация благосостояния собственников в
текущем периоде и в перспективе. Это означает:
1.
получение
максимальной
прибыли,
соответствующей
ресурсам
организации и рыночной конъюнктуре;
2. обеспечение оптимальной пропорции между уровнем формируемой
прибыли и допустимым уровнем риска;
3. обеспечение выплаты дохода на инвестированный собственниками
капитал;
4.
получение
достаточного
объема
инвестиционных
ресурсов,
сформированных за счет прибыли, в соответствии с задачами развития бизнеса;
91
5. обеспечение роста рыночной стоимости организации и эффективности
программ участия персонала в распределении прибыли.
Направления улучшения финансовых результатов в СПК «Иванинский»
представлены на рисунке 27.
Направления улучшения финансовых результатов
в СПК «Иванинский»
увеличение выпуска продукции
улучшение качества продукции
продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача
его в аренду
снижение себестоимости продукции за счет более рационального
использования
материальных ресурсов, производственных
мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени
диверсификация производства
расширение рынка продаж
рациональное расходование экономических ресурсов
снижение затрат на производство
повышение производительности труда
ликвидация непроизводственных расходов и потерь
повышение технического уровня производства
Рисунок 27 – Направления улучшения финансовых результатов в СПК
«Иванинский»
Резервы улучшения финансовых результатов можно выявить за счет:
1. увеличения объема производства и реализации продукции;
92
2. повышения цены реализации;
3. снижения себестоимости продукции.
Основные факторы, влияющие на снижение затрат предприятия:
I. Факторы - требования менеджмента.
- достижение соответствующего уровня производительности труда;
- обеспечение соответствующей оборачиваемости средств предприятия и
прежде всего оборотных средств и их источников;
- оптимизация переменных затрат предприятия;
-
оптимизация
постоянных
затрат,
т.е.
общепроизводственных,
общехозяйственных и коммерческих расходов;
- оптимизация структуры капитала предприятия, собственных и заемных
средств;
- внедрение управленческого учета, совершенствование бюджетирования;
- оптимизация затрат на снабжение;
- управление затратами;
Другие факторы.
II. Факторы, связанные с возможными резервами.
1. Снижение уровня запасов.
2. Устранение всевозможных потерь и непроизводительных расходов.
Основные факторы увеличения объема продаж и выручки:
I. Факторы - требования менеджмента.
- гибкое производство, позволяющее постоянное увеличение его объема,
своевременное обновление выпускаемой продукции, расширение ассортимента;
- соблюдение заключенных договоров;
- оптимизация цен и ценообразования;
- обеспечение высшего качества продукции, работ, услуг;
- периодический пересмотр политики коммерческого кредитования;
- другие факторы.
II. Факторы, связанные с возможными резервами.
1. Завоевание и освоение новых рынков.
93
2. Расширение дилерской сети.
3. Эффективная деятельность предприятия по реализации продукции.
4. Другие факторы.
Рассмотрим резервы повышения прибыли СПК «Иванинский» за счет
дополнительного производства и реализации продукции и за счет снижения
себестоимости продукции в таблицах 16 и 17.
Таблица 16 – Резервы повышения прибыли за счет дополнительного
производства и реализации продукции в СПК «Иванинский»
Резерв
повышения
Наименование
объема
показателя
производства
продукции, ц
Зерновые
1200
Соя
650
Уровень
товарности,
%
0,87
1,14
Резерв
Фактическая
увеличения
прибыль на 1
продажи
ц продукции,
продукции,
руб.
ц
1500
-0,1
900
0,24
Резерв
повышения
прибыли,
тыс.руб.
216
Исходя из данных по анализу резервов повышения прибыли за счет
дополнительного производства и реализации сельскохозяйственной продукции,
видим, что СПК «Иванинский» на сегодняшний день следует сосредоточить свое
внимание на увеличении производства и реализации сои, так как производство и
реализация зерновых культур в 2017 году принесли предприятию убытки.
Следовательно, наиболее вероятным является ситуация, что при росте посева
зерновых и их последующей реализации будут увеличиваться только убытки СПК
«Иванинский».
Таблица 17 – Резервы повышения прибыли за счет снижения себестоимости
продукции в СПК «Иванинский»
Наименование
показателя
Зерно
Соя
Резерв
снижения
себестоимости
1 ц продукции,
руб.
80
215
Объем реализации продукции, ц
фактический
6788
2574
резерв
увеличения
продажи
продукции
1500
900
планируемый с
учетом
резерва
8288
3474
Резерв
повышения
прибыли,
тыс. руб.
663
747
94
Проанализировав таблицу 17, можно сделать вывод, что повышение
прибыли в СПК «Иванинский» за счет снижения себестоимости продукции
является более рентабельным мероприятием для объекта исследования, так как
это повлечет рост прибыли для зерновых культур на 663 тыс. руб. и для сои на
747 тыс. руб. При этом возможным является достижение положительного
результата от деятельности по посеву и продаже зерновых культур, вследствие
сокращения себестоимости данных работ.
Кроме того основными направлениями улучшения финансовых результатов
деятельности предприятия являются оптимизация планирования величины
прибыли; получение, как минимум, запланированной прибыли; оптимизация
распределения прибыли с точки зрения эффективности предпринимательской
деятельности.
Следует отметить, что на реализацию цели управления финансовыми
результатами направлена вся деятельность предприятия. Часть этой деятельности
сфокусирована на реализации другой, не менее важной цели - обеспечение
ликвидности и платежеспособности предприятия.
Таким образом, у СПК «Иванинский» существует множество путей
развития своей финансово-хозяйственной деятельности и направлений улучшения
финансовых результатов. Их использование выведет предприятие на новый
уровень и позволит улучшить показатели эффективности и рентабельности в
основном за счет сокращения себестоимости производимой и реализуемой
продукции, также за счет совершенствования системы бухгалтерского учета
финансовых результатов от основного и прочих видов деятельности.
95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс формирования финансового результата, его учет и отражение в
отчетности являются одним из наиболее значимых аспектов, которыми
занимается бухгалтерская служба предприятия.
Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где
можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для
инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают
ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта
продукции. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия складывается
из следующих составляющих: доходов и расходов по обычным видам
деятельности и прочих доходов и расходов. В составе прочих доходов и расходов
также можно выделить такой аспект как чрезвычайные доходы и расходы,
которые не связаны с осуществлением предприятием своей деятельности.
Учет финансовых результатов на каждом предприятии имеет свои тонкости
и особенности. Например, предприятие может применять различные методы
списания общехозяйственных расходов на себестоимость или методы учета
доходов и расходов, могут устанавливаться различные варианты распределения
прибыли и т.д. Но нормативная база для любого предприятия при исчислении
финансового результата и отражении его в отчетности одна и представлена
четырехуровневой системой (Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
положения по бухгалтерскому учету, рабочий план счетов, учетная политика и
т.д.). Список данных нормативных документов, устанавливающих определенные
законодательные ограничения достаточно широк, но обязателен к исполнению.
Как уже отмечалось, информация о финансовых результатах интересует
различных ее пользователей. Основная база для получения данных об итогах
деятельности предприятия содержится в формах: «Бухгалтерский баланс», «Отчет
о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала».
В них
96
раскрываются сведения о выручке, себестоимости, прочих доходах и расходах,
текущем налоге на прибыль, нераспределенной прибыли/непокрытом убытке.
Кроме отражения процесса формирования финансового результата в
отчетности, в бухгалтерии операции оформляются в обязательном порядке
первичными документами, однако они не представляются для ознакомления
внешним и внутренним пользователям информации бухгалтерского учета, и
являются подтверждением фактов совершения операций. Но это не уменьшает их
значения для учета, так как именно на основе совокупности данных первичной
документации, составляются учетные регистры, которые в дальнейшем позволяют
составить финансовую отчетность, отражающую действительное состояние
предприятия.
Получение максимальной прибыли в условиях сложившейся рыночной
конъюнктуры и наличных ресурсов является признаком успешности предприятия.
Исследование выполнено по материалам СПК «Иванинский». Проведенный
экономико-финансовый анализ СПК «Иванинский» позволил сделать ряд
заключений: СПК «Иванинский» представляет собой многоотраслевое хозяйство.
Согласно
Уставу
хозяйство
занимается
производством
и
реализацией
сельскохозяйственной продукции, услуг, переработкой собственного и покупного
сырья; за период с 2015 по 2017 гг. произошло снижение объемов денежной
выручки на 2819 тыс. р.; при многообразии подходов к решению проблем
предприятия определяющим стал переход к преимущественно экономическим
методам
руководства,
расширение
самостоятельности
и
самоуправления,
налаживание новых связей в производстве, переработке и реализации продукции.
Одной из наиболее значимых составляющих организации бухгалтерского
учета на предприятии, в том числе и в СПК «Иванинский», является
формирование учетной политики. Данный процесс был подробно рассмотрен в
рамках деятельности СПК «Иванинский» и в отношении формирования
финансовых результатов в частности.
При организации системы бухгалтерского учета в СПК «Иванинский»
большое внимание также уделяется разработке и утверждения рабочего плана
97
счетов. Структура и содержание рабочего плана счетов СПК «Иванинский»
построены в соответствии с: отраслевыми особенностями; масштабами и видами
деятельности; организационно-правовой формой и структурой организации;
требованиями к формированию бухгалтерской отчетности. Используемый на
предприятии рабочий план счетов позволять формировать в информационной
системе бухгалтерского учета все необходимые данные для осуществления
последующего анализа и контроля, а также для принятия эффективных и
оперативных управленческих решений.
Бухгалтерский учет в СПК «Иванинский» осуществляется в соответствии с
требованиями
Существующая
законодательства
на
предприятии
в
области
система
учета
и
налогообложения.
бухгалтерского
учета
отвечает
требованиям своевременности, оперативности, достоверности и точности.
Однако
существуют
некоторые
недоточеты
в
организации
документооборота предприятия. В частности, на предприятии применяются
устаревшие бланки учетных регистров для группировки информации по счетам
бухгалтерского учета. Сотрудники бухгалтерии ликвидируют расхождения в
счетах, использованных в бланках и применяемых на предприятии, вручную, что
усложняет и увеличивает объем работы для отдела.
Кроме того в учете СПК «Иванинский» наблюдается недостаточный
уровень аналитичности. Так к счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и
субсчет 2 «Себестоимость продаж» следовало бы открыть субконто в разрезе
видов реализуемой сельскохозяйственной продукции: ячмень, соя, пшеница,
пшеница яровая, овес. Это позволит облегчить последующий анализ и контроль
себестоимости готовой продукции, прибыльности и рентабельности по каждому
виду продукции.
В рамках совершенствования аналитического и синтетического учета
финансовых результатов в СПК «Иванинский» было предложено внедрение
следующих учетных регистров: ведомость аналитического учета доходов и
расходов по обычным видам деятельности, ведомость аналитического учета к
счету 99 «Прибыли и убытки», ведомость учета прочих доходов и расходов.
98
Предложенные к внедрению регистры аналитического учета финансовых
результатов от обычной, прочей деятельности, конечных финансовых результатов
позволит улучшить информативность учета СПК «Иванинский» и сгруппировать
все необходимые финансовые показатели в однородные ведомости.
Проводя
анализ
финансовых
результатов
на
предприятии
СПК
«Иванинский», можно выделить следующее проблемное направление: снижение
спроса на реализуемую продукцию. Данная проблема, главным образом, связана с
переизбытком предложения продукции, финансовым кризисом, преодолеть
который не всем предприятиям, в том числе, и изучаемому, удалось.
Одним из наиболее действенных путей решения данной проблемы для
анализируемого предприятия – это использование методов маркетинга по
выпускаемой продукции.
Многие организации в нашей стране обязаны предоставлять отчетность по
международным стандартам в силу закона. Однако, СПК «Иванинский» не
подпадает под данный перечень и соответственно ведет учет и составляет
отчетность
по
российским
стандартам
учета,
поэтому
в
качестве
совершенствования учета финансовых результатов предлагаем внедрении
отдельных положений МСФО в российскую учетную процедуру и конкретно в
деятельность СПК «Иванинский». Внедрение данных положений позволит
осуществить возможную в существующих условиях максимизацию выручки от
реализации
и
прибыли,
улучшить
производственных фондов предприятия.
состояние
и
структуры
основных
99
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 5.08.2000 г. №117-ФЗ
//Internet resource: http://www.consultant.ru/ – Сайт компании «КонсультантПлюс»
2.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации
№ 32н от 6.05.1999 г.
3.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации»
(ПБУ
10/99)
Приказ
Министерства
финансов
Российской
Федерации №33н от 6.05.1999г.
4.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002) Приказ Министерства финансов
Российской Федерации №114н от 19.11.2002г.
5.
План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. –
Новосибирск: Сиб. изд-во, 2010. – 111с.
6.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011
7.
Андросов, А.М. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых
г.
результатов и распределения прибыли: учебное пособие / А.М. Андросов, Е.В.
Викулова. - М.: Феникс, 2013. – 1024 с.
8.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 томах: Учебник
для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 922
c.
9.
Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. –
4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 719 с.
10.
Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего
субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 340 с.
11.
Бухгалтерское дело: учебное пособие / Безруких П.С., Комиссарова
И.П. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 280 с.
12.
Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров
100
экономики: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; Финансовый Универ. при
Правительстве РФ. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 302 с.
13.
Бухгалтерский учет: учебное пособие / Козлова, Е.П. и. - М.: Финансы
и статистика, 2016. - 240 c.
14.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.
Врублевский и др. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. –
315с.
15.
Вакуленко, Т.Г., Фомина, Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский дом
«Герда», 2011. – 280 с.
16.
Гусева, Т.М. Шеина, Т.Н., Нурмухамедова, Х.Ш. Бухгалтерский учет.
- М.: Проспект, 2017. – 210 с.
17.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Практикум. /Донцова Л.В., Никифорова Н.А. 5-е изд., перераб. – М.:
Издательство «Дело и сервис», 2016.
18.
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А.
Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
19.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / В.Э.
Керимов. 6-е изд., измен, и доп. - М.: Издат. Дом «Дашков и К», 2015. – 584 с.
20.
Климова, М.А. Документооборот в бухгалтерском учете: Учебник. –
М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 250 с.
21.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 496 c.
22.
Ларионов,
А.Д.,
Нечитайло,
А.И.
Бухгалтерский
учет
и
налогообложение финансовых результатов: Учебно-практическое пособие. – М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2017. – 450 с.
23.
Любушин, Н.П. Экономика организации : учебник / Н.П. Любушин,
Н.Э. Бабичева. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2017. - 326 с. - (Бакалавриат).
24.
Малявкина, Л.И. Лытнева, Н.А., Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет:
учебник. - М.: Форум. – 2017.
101
25.
Мясоедов, С.А., Бердникова, Н.В. Бухгалтерский учет затрат
вспомогательных производств в сельском хозяйстве: особенности закрытия и
влияния на финансовый результат // Вопросы экономики и права. – 2015. - №70.
26.
Мустафина, Ю.С., Евкурова, Е.М. Учет налога на прибыль и
формирование конечного финансового результата // Молодой ученый. 2015. №
21-2 (80). С. 23-26.
27.
Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределения
прибыли. – СПб: Питер, 2013. – 336с.
28.
Никитина, С. Использование чистой прибыли организации //
Финансовая газета . – 2013. - № 12.
29.
Нечеухина, Н.С., Зернов, Р.Ю. Моделирование, прогнозирование и
учет финансовых результатов деятельности организации // Сборник: Экономика и
право: становление, развитие, трансформация. Материалы международной
научно-практической
практического
конференции
форума
«Дни
(в
науки
рамках
–
Республиканского
2017»).
Макеевский
научно-
экономико-
гуманитарный институт. - 2017. С. 213-217.
30.
Орлов, Б.Л. Управленческий и финансовый анализ деятельности
предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 123с.
31.
Палий, В.В. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: Учебник. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 506 с.
32.
Пильникова, И.Ф., Собянина, М.И. Бухгалтерский учет формирования
финансовых результатов // Молодежь и наука. - 2017. - № 5.
33.
С. 219.
Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии:
Учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2015. - 560 c.
34.
Прыкина, Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для
бакалавров / Прыкина Л.В. - М.: Дашков и К, 2017. - 256 с.
35.
Салимова, Г.А., Арсланбекова, Р.М. Аудит и учет финансовых
результатов
организации
//
Конкурентоспособность
в
глобальном
мире:
экономика, наука, технологии. - 2017. - № 3-3 (34). С. 132-134.
36.
Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности:
102
учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2017. – 608 с.
37.
Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации
[Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей курсов по подготовке
и переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е
изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
38.
Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной
жизни: учебное пособие / Я. В. Соколов . – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2015 . – 224
с.
39.
Феоктистов, И.А. Новое в бухгалтерском законодательстве: ПБУ,
План счетов, Бухгалтерская отчетность. – М.: РОСБУХ, 2015. – 64с.
40.
Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет / Под ред.
Л.Н. Булавина. – М.: Финансы и статистика, 2013.
41.
Чернов,
В.А.
Управленческий
учет
и
анализ
коммерческой
деятельности / В.А. Чернов, М.И. Баканов. – М.: Финансы и статистика, 2015. –
360с.
42.
Шеремет,
А.Д.
Методика
финансового
анализа
деятельности
коммерческих организаций. Учебник / А.Д. Шеремет. – 2–е изд., доп. – М.:
ИНФРА–М, 2012. – 426 с.
43.
Ясменко,
Г.Н.,
Чабан,
О.С.
Аспекты
учетной
политики,
регламентирующие учет финансовых результатов // Сборник: Современные
проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной
студенческой научной конференции. - 2016. С. 5-8.
44.
Якимец, О.В., Сидоренкова, Е.М. Бухгалтерский учет финансовых
результатов // Сборник: Проблемы современного финансового и управленческого
учета
в
России
Сборник
трудов
конференции. - 2016. С. 142-152.
по
результатам
научно-практической
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа