close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Хубулова Наталия Алексеевна. Исследование учетно-аналитической системы затрат на полиграфических предприятиях» на материалах ООО «Карачевская типография»

код для вставки
Орёл 2018
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и экономический
анализ затрат на производство и продажу полиграфической продукции».
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студентка группы:
5-1Э Хубулова Н.А.
Руководитель:
Константинов В.А.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает обзор
теоретических основ построения учетно-аналитической системы затрат полиграфических
предприятий. Рассмотрена экономическая сущность, цели и задачи учета затрат
предприятия; отраслевая специфика полиграфических предприятий и ее влияние на
формирование затрат, а также учетно-аналитическая система затрат предприятия
полиграфической отрасли.
В аналитической части выпускной квалификационной работы изучена
организационная структура ООО «Карачевская типография; дана финансовоэкономическая характеристика предприятия. Также проанализированы документальное
оформление расходов и бухгалтерский учет затрат в ООО «Карачевская типография».
В проектной части выпускной квалификационной работы предложены
рекомендации по совершенствованию организации учетно-аналитической системы затрат
ООО «Карачевская типография», в частности, организация на предприятии учета затрат по
местам возникновения и по центрам ответственности; использование методов
планирования и калькаулирования в учетно-аналитической системе затрат ООО
«Карачевская типография». Внедрение предлагаемых направлений позволит создать и
развивать более совершенное управление учетно-аналитической системой затрат
предприятия полиграфической отрасли.
Выпускная квалификационная работа состоит из 76 страниц, содержит 8 рисунков, 8
таблиц, 8 приложений.
Ключевые слова: ЗАТРАТЫ, УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА,
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ,БЮДЖЕТИРОВАНИЕ,ПЛАНИРОВАНИ
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АНАЛИТИЧЕСКОЙ
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ
СИСТЕМЫ
ЗАТРАТ
УЧЕТНО-
ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Экономическая сущность, цели и задачи учета затрат предприятия……..5
1.2 Отраслевая специфика полиграфических предприятий и ее влияние на
формирование затрат…………………………………………………………….11
1.3 Учетно-аналитическая система затрат предприятия полиграфической
отрасли……………………………………………………………………………18
ГЛАВА 2 УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ
СИСТЕМА
ЗАТРАТ
ООО
«КАРАЧЕВСКАЯ ТИПОГРАФИЯ»
2.1 Организационно-правовая и финансово-экономическая характеристика
предприятия…………………………………………………………………….27
2.2 Документальное оформление расходов в ООО «Карачевская
типография»……………………………………………………………………...39
2.3 Бухгалтерский учет затрат в ООО «Карачевская типография»…………..45
3
РЕКОМЕНДАЦИИ
АНАЛИТИЧЕСКОЙ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ
ЗАТРАТ
ООО
УЧЕТНО-
«КАРАЧЕВСКАЯ
ТИПОГРАФИЯ»
3.1 Организация на предприятии учета затрат по местам возникновения и по
центрам ответственности ……………………………………………………….53
3.2 Использование методов планирования и калькаулирования в учетноаналитической
системе
затрат
ООО
«Карачевская
типография…………………………………………………………………….....60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….76
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Управление экономикой современного
полиграфического предприятия
сегодня - процесс достаточно сложный,
постоянно меняющийся под воздействием научно-технического прогресса и
растущей конкуренции.
Современная
действительность
диктует
новые
требования
к
информации, необходимой для принятия нужных управленческих решений.
Выявлению и разрешению проблем учета, контроля и анализа в
полиграфии не уделялось достаточного внимания. Поэтому еще имеют место
вопросы, требующие немедленного разрешения, и, прежде всего в части
управления затратами. Особую значимость изучению учета затрат в
полиграфии придает стремительно изменяющаяся технология производства.
Необходимо строить прогнозы, как изменятся расходы и, соответственно,
доходы предприятия при изменении технологических процессов.
В связи с этим, правильная организация учета затрат на предприятиях
данной отрасли в условиях существенного изменения их структуры стоит
сегодня особенно остро.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе написания
выпускной
квалификационной
проанализированы
труды
экономистов-практиков
по
работы
отечественных
вопросам
были
и
исследованы
зарубежных
развития
ученых
и
и
учетно-аналитической
системы.
Теоретической основой исследования послужили также труды
ученых М.А, Вахрушиной, О.Н.Волковой, М.И.,Трубочкиной, Н.В.Адамова,
В.А.Керимова, А. П. Бархатова, В. А. Контантинова, JI.B. Поповой и др.
Предметом исследования является учетно-аналитическая система
затрат.
4
Объект исследования – ООО «Карачевская районная типография.
Цель исследования: анализ учетно-аналитической системы затрат
предприятия полиграфической отрасли и разработка рекомендаций по ее
совершенствованию.
Задачи исследования:
1. Изучить экономическую сущность, цели и задачи учета затрат
предприятия.
2. Рассмотреть формирование учетно-аналитической системы затрат
предприятия.
3.Рассмотреть
организационно-правовую
и
экономическую
характеристику предприятия полиграфии ООО «Карачевская типография».
4. Изучить Документальное оформление расходов в ООО «Карачевская
типография».
5. Проанализировать бухгалтерский учет затрат в ООО «Карачевская
типография».
6. Разработать рекомендации по организации на предприятии учета
затрат по местам возникновения и по центрам ответственности.
7.
Рекомендовать
использование
методов
планирования
и
калькулирования себестоимости в учетно-аналитической системе затрат
ООО «Карачевская типография».
Методологическая
поставленных
задач
в
база
работе
исследования.
использованы
Для
достижения
общенаучные
методы:
диалектика, анализ, синтез, аналогия.
Информационной базой исследования послужили данные первичных
и сводных учетных документов, годовой бухгалтерской и управленческой
отчетности предприятия полиграфической промышленности.
Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы,
состоящие из шести параграфов, заключение и библиографический список.
5
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ЗАТРАТ
ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Экономическая сущность, цели и задачи учета затрат
предприятия
Сбор и обработка, хранение и предоставление информации в
управленческом учете проводится с целью удовлетворения потребностей
руководства,
при
выполнении
различных
задач
поставленных
для
достижения целей существования организации. Для этого разработаны
специальные процедуры сбора, регистрации, обработки и предоставлении
необходимой информации. Важное место в системе управленческого учета
отводится понятию затрат, учет которых играет первостепенную роль в
деятельности предприятий и организаций.
Существует следующие определения затрат [5, c.27].
Во-первых, затраты – есть издержки предприятий или стоимостные
оценки производственных его ресурсов.
Во-вторых,
предприятий,
под
затратами
отражающие
понимаются
количество
производственно-хозяйственной
денежные
использованных
деятельности
ресурсов
в
в
расходы
процессе
денежном
выражении.
Понятия расходы и затраты различны между собой. Экономическая
сущность расходов отражена в ПБУ 10/99 бухгалтерского учета как «Расходы
организаций».
В деятельности предприятий и организаций используются несколько
терминов,
обозначающих
понятия
затрат.
Например,
«затраты
на
производство и реализацию», «издержки производства», «расходы на
продажу».
6
В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия
могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы
При этом, если затраты обозначаются термином «издержки», то «затраты на
производство» и «издержки производства» тождественны по смыслу и
содержанию. Однако термин « издержки производства» может применяться в
экономическом смысле и включать издержки упущенных возможностей. В
таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию затрат.
Можно говорить о затратах какого-то предприятия, а можно и
общества. Это свидетельствует о том, что не все, что связано с
производством имеет товарную форму. Поэтому иногда затраты какого-то
частного лица могут быть аналогичны затратам общества, а могут быть и
прямо противоположны.
Но все это вместе взятое говорит о том, что и в том и в другом случаях
эти понятия представляют собой затраты, возникающие в результате какойлибо деятельности.
Понятие
затрат
является
своего
рода
синонимом
понятия
себестоимость.
Себестоимость включает большой круг затрат и не только связанных с
производством и реализацией продукции, но и затрат, сопровождающих
производственный процесс[6, с.23]:
- затраты на подготовку персонала
- затраты на гарантийное обслуживание
- затраты на управление предприятием
- затраты внедрение новой техники и технологии
Поскольку при заданной цене от себестоимости продукции зависит
прибыль, облагаемая налогом, то многие организации заинтересованы в том,
чтобы в себестоимость входило как можно больше ее затрат, так как цена –
есть сумма себестоимости и
прибыли. Государство же, наоборот,
заинтересованно в том, чтобы собрать как можно больше налогов, поэтому
7
оно обязано контролировать этот процесс, то есть, определять, что конкретно
можно включать в себестоимость, а что нельзя.
Начиная с девяностых годов, такая регламентация осуществляется на
основании «Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции, включаемых в себестоимость». В
состав себестоимости
включаются стоимость потребленных оборотных фондов, амортизация
основных фондов, заработная плата работающих и отчисления во вне
бюджетные фонды.
Себестоимость продукции представляет собой сумму текущих затрат
предприятия на производство и реализацию продукции в денежном
выражении. Из этого определения следует, что за счет себестоимости нельзя
вести новое строительство, реконструкцию, модернизацию оборудования,
покупать новое оборудование, восполнять свои запасы. Затраты, несвязанные
с производством, но финансируемые за счет считаются единовременными и
не входят в состав себестоимости.
Значение
себестоимости:
себестоимость
является
базой
для
установления цены, показывает на сколько эффективно используются
средства и предметы труда и сам живой труд. Это важнейший экономический
показатель,
который
используется
при
расчетах
экономической
эффективности
При планировании, анализе и учете себестоимости отдельные затраты
объединяются в ограниченное число групп по какому-либо общему признаку,
т.е. классифицируются.
На практике применяются различные способы классификации[29, c.
111]:
- по экономическому содержанию и целевому назначению в
производственном
калькуляциии);
процессе:
(по
элементам
затрат;
по
статьям
8
- по участию в производственном процессе: основные затраты,
накладные затраты;
- по способу отнесения затрат на себестоимость: прямые затраты,
косвенные затраты;
- по отношению к изменениям объема производства: условнопостоянные расходы, условно-переменные расходы;
Наиболее важное практическое значение имеет классификация затрат
по экономическим элементам, или так называемая смета затрат на
производство. Сюда входит: затраты на ресурсы, необходимые для
производства и реализации продукции не зависимо от того на какой
конкретный вид продукции они были использованы. Главное, чтобы затраты
имели одинаковое экономическое содержание.
Затраты по элементам подразделяются на:
- материальные затраты (кроме возвратных отходов);
- затраты на оплату труда (затраты на зарплату и стимулирующие
надбавки).
В
число
стимулирующих
надбавок
премии;
единовременное
вознаграждение за выслугу лет; выплаты по районным коэффициентам.
Компенсирующие выплаты: оплата за работу в вечернее и ночное
время; женщинам по уходу за ребенком; выходные пособия.
Не входят в себестоимость: материальная помощь; оплата путевок;
оплата
транспорта;
премии,
выплачиваемые
из
других
источников;
отчисления во внебюджетные фонды.
Отражается сумма начисленной амортизации, рассчитанная, исходя из
первоначальной
стоимости
основных
производственных
фондов,
и
установленные нормы амортизации.
- прочие затраты, включают в себя: платежи за предельно допустимые
выбросы загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию
имущества предприятия; платежи по кредитам банка в пределах ставок,
9
установленных законодательно; затраты на командировки; затраты на
подготовку/переподготовку персонала; оплата услуг связи; затраты на
рекламу; затраты на участие в выставках, ярмарках; расходы на ремонт.
2) по отношению к производственному процессу различают расходы:
- основные – возникающие непосредственно в процессе производства
продукции (сырье, материалы, заработная плата, внебюджетные отчисления).
- накладные – управленческие и организационные расходы.
В свою очередь, накладные расходы делятся на[6, c.24]:
- общественные – затраты, связанные с работой какого- то цеха или
подразделения. Это амортизация оборудования, цеховые расходы на
отопление,
освещение,
ремонт
помещений,
износ
малоценных
и
быстроизнашивающихся предметов.
- общепроизводственные – затраты, связанные с производственной
деятельностью
предприятия
в
целом.
Сюда
относятся
расходы
на
амортизацию зданий и сооружений, содержание и текущий ремонт основных
общепроизводственных фондов, подготовка кадров.
- общехозяйственные (управленческие расходы предприятия (з/п
аппарата управления, охрана труда, содержание легкового автотранспорта);
- непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи
материальных ценностей, хищений);
- коммерческие (внепроизводственные) расходы (на тару, упаковку,
транспортировку).
По включению в себестоимость накладные расходы делятся на:
- цеховую себестоимость;
- производственную себестоимость;
- полную себестоимость (сумма цеховых, производственных и
общехозяйственных расходов).
3) по отнесению затрат на себестоимость:
10
- прямые затраты - связанные непосредственно с производством
продукции;
- косвенные затраты – затраты, которые связаны с работой цеха в
целом, а не с производством продукции. В качестве критериев распределения
косвенных затрат используются следующие такие показатели, как:
а) основная з/п производственных рабочих;
б) прямые затраты основных материалов;
в) общая сумма прямых затрат;
г) время работы оборудования;
4) по отношению к изменениям объема производства различают:
- условно-переменные расходы – расходы, напрямую зависящие от
объемов
производства
и
меняющиеся
пропорционально
изменению
производства.
- условно-постоянные расходы – расходы, которые не меняются при
изменении объемов производства.
Подобная классификация имеет огромное значение при расчетах
эффективности мероприятий по снижению себестоимости. В случаях
увеличении объемов производства условно-постоянные расходы снижаются,
что в свою очередь способствует снижению себестоимости изделия в целом.
Учета затрат на производство содержит[13, c. 16]:
- отражение фактических затрат производства по соответствующим
статьям без ошибок и в определенные сроки;
-
предоставление
информации
для
контроля
использования
производственных ресурсов и сравнение их с нормативными значениями и
сметами предприятий;
- разработка путей снижения себестоимости продукции, в частности,
снижения расходов и потерь непроизводственного плана (хищения, растраты,
арифметические ошибки и т.д.);
- ведение внутрипроизводственного хозрасчета на предприятии.
11
Чтобы выполнить эти задачи, необходимо, чтобы учет затрат на
предприятиях велся согласно следующим основным принципам:
- согласованность результатов учета затрат с плановыми показателями;
- включение всех затрат на производство продукции по итогам
отчетного периода в ее себестоимость;
-
группировка
и
отражение
затрат
по
производственным
подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по
действующим нормам и отклонениям от них;
- максимальное приближение методологии и организации учета затрат
к международным стандартам и т. д.
Исходя из задач, поставленных перед учётом затрат, следует выбрать
такую систему учёта затрат, которая будет наиболее удовлетворять
приоритетным задачам предприятия в зависимости от специфики отрасли.
1.2 Отраслевая специфика полиграфических предприятий и ее
влияние на формирование затрат
Предприятия полиграфической отрасли осуществляют следующие
виды деятельности:
1. производят исполнение тиражей по заказам издательств;
2. оказывают полиграфические и печатные услуги
сторонним
организациям.
По первому направлению выручка планируется в зависимости от
объемов спроса на заказы издательств и, конечно же, конкурентной среды, а
также тем, какое положение в этой среде занимает данное полиграфическое
предприятие.
12
Безусловно,
особая
роль
отводится
полиграфических
услуг,
позволяющим
постоянным
какое-то
заказчикам
время
получать
определенный денежный доход и при отсутствии новых клиентов. Но
мероприятия по привлечению новых клиентов должны стоять на первом
месте, а этого можно добиться многими способами: повышением качества
полиграфических услуг, определенная политика ценообразования и т.д.
В зависимости от назначения печатную продукцию полиграфического
предприятия можно условно разделить на 5 групп [14, c. 8]:
1) издательская – средства информации и обучения;
2) этикеточно – упаковочная;
3) деловая продукция – бланки учета и отчетности, техническая
документация;
4) специфическая – денежные знаки, бланки документов (паспорта,
справки–счета, водительские удостоверения) и др.
5) изделия и полуфабрикаты для дальнейшего использования – обои,
оттиски с текстурой.
Техпроцесс в полиграфии находится под влиянием многих факторов.
Он зависит от того, с какими видами и способами печати работает
предприятие:
а) плоская – элементы формы практически расположены в одной
плоскости и имеют различные физико – химические свойства. Перед
оттиском форму увлажняют специальным раствором для смачивания, в
состав которого входят свободные жирные кислоты, прилипающие только к
печатающим элементам;
б) высокая – все элементы формы имеют пространственное разделение,
но печатающие находятся в одной плоскости, а пробельные элементы
углублены;
в)
глубокая
–
печатающие
пространственное разделение;
и
пробельные
элементы
имеют
13
г) офсетная – краска с печатных элементов попадает на бумагу с
помощью специального вала.
Поэтому количество расходуемой бумаги будет зависеть от формата
печатного произведения, его тиража.
Расчет расхода бумаги ведут, в зависимости какая плотность
используемой бумаги, выбранного способа печати, красочности изделия,
расходов по доставке и резке.
Отличительной особенностью полиграфических предприятий является
то, что при расчетах расходов бумаги используется такой показатель, как
коэффициент использования бумажного листа, определяемый как отношение
формата издания к формату бумаги.
Кроме того применяют в расчетах и такой показатель как масса одного
квадратного метра бумаги, который определенным образом сказывается на
качестве печатного издания, а также на величину затрат, связанных с
пересылкой и транспортировкой печатной продукции. Бумагу доставляют на
печатные предприятия упакованную в рулонах или листах с указанием
количества и размеров.
В случаях, когда полиграфическое предприятие печатает продукцию на
бумаге, которую оно приобретает само, издательства после получения
печатной продукции оплачивает предприятию стоимость бумаги.
Если же издательство само поставляет бумагу
в типографию с
бумажной фабрики, то в таких случаях бумага учитывается издательством на
балансовом счете, а типографией – на за балансовом счете.
Современное состояние полиграфических рынков, когда номенклатура
заказов возрастает, а тиражи падают, требует от предприятий отрасли
оперативности и высококачетвенных услуг. Это возможно лишь тогда, когда
на предприятиях уделяется много внимания переоснащению производства
новым современным оборудованием, внедрению системы управления
14
качеством,
автоматизации
производственных
процессов,
подготовке
квалифицированных кадров.
Факторы,
непосредственно
влияющие
на
техпроцесс
в
полиграфическом производстве, следующие:
– виды и способы печати;
– технологии изготовления фотоформ и офсетных пластин;
– качество бумаги и переплетных материалов.
Отличительная особенность производственного процесса в полиграфии
состоит в том, что издержки производства на допечатном этапе находятся в
прямой зависимости от выбора формата печати, тиражности, оформления
издания.
Полиграфический производственный процесс состоит из следующих
этапов[14, c. 10]:
1) подготовительный, куда входит подготовка бумаги, краски – по
вязкопластичности и оттенке; подготовка машины, включающая установку
печатных форм, заправку бумагой, красками и настройку технологических
регламентов; обеспечение правильного расположения и оттиска рисунков;
получение эталонного оттиска и сравнение его с оригиналом по различным
параметрам, а в случае отклонений, выполнение необходимой регулировки;
2) процесс печати.
В ходе печатного процесса необходимо постоянный контроль и
регулирование параметров. Печатная
продукция должна соответствовать
действующим стандартам:
– не должно быть смазывания краски, проникновение ее на тыльную
сторону;
– идентичность тиражных оттисков и их соответствие эталонам по
цвету, размерам и другим критериям.
– на многокрасочных машинах оттисках должна быть необходимая
точность совмещений изображений;
15
– точность приладки лицевой и оборотной сторон;
3) в заключительный этап входят:
а) резка тиража;
б) сшивка;
в) отделка продукции;
г) упаковка.
Для того чтобы регулярно осуществлять выпуск печатной продукции,
предприятие должно в достатке иметь нужное количество бумаги, краски,
переплетных материалов.
Бумагу для печати текста рассчитывают, исходя из количества
печатных листов – оттисков, формата 600 х 900, и норм расхода данного
номера бумаги.
Расчет бумаги ведут раздельно: по сортам, по видам оборудования, а
также на что она используется на обложки, вклейки, вкладки и т.д. Также
производится расчет картона для твердых переплетных крышек, в
зависимости от толщины блока, формата книги, ее тиража. Кроме того,
устанавливаются нормы расхода бумаги и картона на одну тысячу книг.
Также рассчитываются и нормы расхода переплетных материалов.
Отделка продукции полиграфии включает:
- покрытие лаком оттисков путем нанесения на поверхность бумаги
лаковых элементов, образующих при испарении растворителей гладкие
пленки толщиной 20-40 микрон;
–
печать
металлизированными
красками
по
предварительно
загрунтованному изображению, состоящими из мелкодисперсных порошков
бронзы или алюминия;
–
бронзирование
оттисков
–
покрытие
некоторых
участков
изображения мелким порошком бронзы или алюминия;
– тиснение металлизированной фольгой – перенесение под давлением
металлизированной пленки с основы на оттиск;
16
– бескрасочное тиснение – получение изображений с помощью
деформирования оттисков (бумаги, ледерина и др.) при нагревании и под
давлением;
– перфорирование оттисков – пробивка отверстий или просечка
штрихов по линии отрыва.
На бумагу и переплетные материалы издательством обязательно
составляется спецификация, согласно которой полиграфическое предприятие
обеспечивает тираж бумагой, картоном и переплетными материалами.
В случаях, когда полиграфическое предприятие печатает продукцию на
бумаге, которую оно приобретает само, издательства после получения
печатной продукции оплачивает предприятию стоимость бумаги[14, c,].
На бумагу и переплетные материалы издательством обязательно
составляется спецификация, согласно которой полиграфическое предприятие
обеспечивает тираж бумагой, картоном и переплетными материалами.
Если же издательство само поставляет бумагу
в типографию с
бумажной фабрики, то в таких случаях бумага учитывается издательством на
балансовом счете, а типографией – на за балансовом счете.
Современное состояние полиграфических рынков, когда номенклатура
заказов возрастает, а тиражи падают, требует от предприятий отрасли
оперативности и высококачетвенных услуг. Это возможно лишь тогда, когда
на предприятиях уделяется много внимания переоснащению производства
новым современным оборудованием, внедрению системы управления
качеством,
автоматизации
производственных
процессов,
подготовке
квалифицированных кадров.
Факторы,
непосредственно
влияющие
на
полиграфическом производстве, следующие[13, c.17]:
– виды и способы печати;
– технологии изготовления фотоформ и офсетных пластин;
– качество бумаги и переплетных материалов.
техпроцесс
в
17
Отличительная особенность производственного процесса в полиграфии
состоит в том, что издержки производства на допечатном этапе находятся в
прямой зависимости от выбора формата печати, тиражности, оформления
издания.
Примерно от этого зависит и себестоимость процессов печати. Стоит
отметить, что
зависимость издержек от тиража изданий имеет сложный
характер, особенно при малых его значениях. Величина затрат на
брошюровочно-переплетные процессы прямо пропорциональна тиражу и
объему издания и незначительно зависит от формата. Учетные единицы
продукции для различных стадий полиграфического производства тоже
разные. Поэтому калькуляция на заказ составляется попроцессно[22, c.26].
С
позиций
технологических
особенностей
полиграфическое
производство характеризуется:
1) долгосрочным характером освоения капитальных вложений;
2) кратким производственным циклом изготовления продукции;
3) строгой последовательностью производственных процессов;
4) индивидуальными характеристиками каждого заказа (тиражность,
красочность исполнения, виды и способы оформления и отделки);
5) наличием большого количества заказов.
Сложность точного
исчисления
себестоимости
полиграфической
продукции заключается, в первую очередь, в определении размера прямых
материальных затрат на заказ (особенно в условиях активно работающего
производства, с большим количеством заказов – более 300). Поэтому на
предприятиях полиграфической отрасли прямые материальные затраты
определяют по каждому процессу. Затем пропорционально прямым затратам
труда распределяют внутри калькуляционных групп по заказам. Условность
подобного определения затрат достаточна очевидна.
Существующий уровень развития полиграфической промышленности в
стране характеризуется наличием большого количества предприятий,
18
обладающими различными долями рынка, значительно отличающимися
масштабами полиграфической деятельности, применяемыми технологиями,
что связано с качественными отличиями предлагаемых услуг.
Указанные
отличия,
несомненно,
отражаются
в
используемых
предприятиями методах организации учета затрат. Среди особенностей
крупных полиграфических предприятий следует отметить их современные
технологические возможности, а также широкий спектр предлагаемой
продукции,
по
сравнению
с
предприятиями
меньшего
масштаба
деятельности. Однако наличие большого количества основных фондов и
невозможность
полностью
использовать
производственный
потенциал
приводят к тому, что крупные предприятия имеют очень большие
общепроизводственные расходы, что, при прочих равных условиях, приводят
к завышению себестоимости и её искажению. Вот почему первостепенное
значение имеет правильно поставленная учетно-аналитическая система
полиграфических предприятий.
1.3
Формирование
учетно-аналитической
системы
затрат
предприятия полиграфической отрасли
Под
учетно-аналитической
взаимодействующих
и
системой
взаимосвязанных
понимается
элементов,
комплекс
обеспечивающий
процесс непрерывного целенаправленного сбора, обработки и оценки
информации, необходимой для планирования и подготовки эффективных
управленческих решений[11, c. 264].
Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами
представлена на рис. 1.
19
Рисунок 1- Принципиальная схема взаимодействия элементов учетноаналитической системы
На рисунке 1 точка А соответствует исходной информационной базе
учетно-аналитической
системы,
то
есть
хозяйственную
деятельность
предприятия.
Прямая АЕ – отражает бухгалтерский учет, который сочетает
финансовый, управленческий и налоговый учет.
Прямая
АС
показывает
финансовый,
управленческий
анализы
(контроллинг) и налоговый анализ.
Прямая АВ представляет внутренний и внешний аудиты.
Цель учетно-аналитической системы - обеспечить эффективность
функционирования системы учета и контроля на предприятии.
Учет – это информационная система, необходимая для регистрации
всех
процессов
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия[19].
Основными подсистемами учетно-аналитической системы предприятия
являются: управленческий, финансовый и налоговый учеты.
20
Управленческий учет предназначен для обеспечения руководителей и
менеджеров предприятия необходимой информацией для принятия решений
и эффективного управления предприятием. То есть, управленческий учет
необходим для внутреннего управления предприятием.
Финансовый учет представляет собой сбор необходимой информации
не только для внутренних, но и для внешних пользователей.
Задачей
налогового
учета
является
формирование
полной
и
достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для
правильного расчета налоговых отчислений.
Модель учета предприятия как подсистемы учетно-аналитической
системы (УАС) может быть изображена так (см.рисунок 2).
Рисунок 2- Модель учетной системы хозяйствующего субъекта
На рисунке 2 зона D представляет собой систему бухгалтерского учета.
Полная взаимосвязь информации всех подсистем предполагает целостность
бухгалтерского
учета
функционирования.
и
подтверждает
соблюдение
принципов
его
21
Оставшаяся вне системы зона Е отражает ту часть подсистемы
управленческого и производственного учета, которая не является частью
системы бухгалтерского учета.
Это вызвано тем, что бухгалтерский учет не может охватить некоторых
фактов хозяйственной деятельности предприятия, которые все же влияют
определенным образом на принятия управленческих решений.
Зона А и отчасти зона В, находящиеся на пересечении систем
налогового, финансового и части управленческого учета, - это зоны
повышенного контроля, так как информация, формализуемая в них,
представляет наибольший интерес для всех категорий заинтересованных
пользователей.
Главная функция учетно-аналитической системы предприятия аналитическая [18, c. 343]. Она состоит в сборе огромного потока
информации о движении всех активов предприятия.
В ходе финансового анализа производится исследование внутренних
показателей предприятия, на основании которых делается оценка его
финансового состояния и прогнозируется дальнейшая деятельность.
В основе этого анализа рассчитываются ключевые показатели
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов,
дебиторской и кредиторской задолженностей и т. д. Финансовый анализ
базируется на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках
будущих факторов хозяйственной жизни.
В
процессе
эффективности
управленческого
анализа
производится
оценка
производственно-хозяйственной
деятельности
путем
сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета в
различные периоды и принимаются соответствующие управленческие
решения. При этом выявляются внутренние ресурсы и возможности
предприятия, делается оценка текущего состояния бизнеса, выявляются
стратегические проблемы.
22
Налоговый анализ – это анализ всех налоговых сумм, уплачиваемых
предприятием в разный период времени, а также оценка налогового
состояния, позволяющая разработать мероприятия по снижению налогового
бремени.
Он
дает
возможность
выявить
возможности
снижения
налогооблагаемых баз, предоставляет необходимую информацию для
налогового менеджмента. Для проведения налогового анализа используется
бухгалтерская отчетность предприятия.
Также важной составляющей учетно-аналитической системы является
аудит, используемый как данные учета, так и анализа.
Существует
внутренний
аудит
-
проводимый
в
интересах
собственников и регламентируемая ими система контроля учета всех
хозяйственных операций[12, c. 116].
Это один из способов контроля эффективности деятельности звеньев
структуры экономического субъекта.
И внешний аудит - проводимый независимыми аудиторами, имеющими
целью подтверждение правильности ведения учета и отчетности и проверка
соответствия внутреннего аудита целям деятельности предприятия.
Все элементы системы находятся и исследуются в тесной взаимосвязи
и взаимообусловленности. Такая модель учетно-аналитической системы
вполне
удовлетворяет задачам формирования
полной
и
конкретной
информации для принятия необходимых управленческих решений.
Универсальная модель учетно-аналитической системы состоит из
нескольких
основных
полиграфических
составляющих
предприятиях
с
для
учетом
формирования
отраслевой
затрат
на
специфики
производства и организационно-правовой формы представленных на рынке
предприятий.
Предприятия полиграфической отрасли
чаще всего имеют формы
акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.
23
Полиграфические организации, как правило, имеют организационноправовую
форму
открытых
акционерных
обществ
или
обществ
с
ограниченной ответственностью, подлежат обязательному аудиту и не
проводят внутренний аудит.
Рационально организованная система внутреннего контроля с точки
зрения времени его осуществления имеет целью охватить все виды контроля:
предварительный (предшествующий совершению хозяйственной операции),
текущий (оперативный) и последующий[36, c.221].
Предварительный
контроль
осуществляется
в
основном
руководителями высшего и среднего управленческого звена, так как сводится
к принятию решения о целесообразности осуществления определенного вида
хозяйственных операций, пресечению действий неуполномоченных лиц на
заключение сделок и оформление документов, которые могут нанести ущерб
финансовому положению или деловой репутации организации.
В ходе текущего контроля оперативно выявляются ошибки и нарушения,
допущенные при предварительном контроле.
На
этапах
дальнейшего
контроля
определяются
последствия
совершения конкретной хозяйственной операции. Основными субъектами
последующего контроля являются государственные органы, поэтому в
настоящее время во избежание санкций со стороны финансовых и налоговых
органов крупные компании все большее внимание уделяют реализации
механизма последующего контроля. Учетно-аналитическая система должна
строиться
по
принципу
хронологии
сбора,
обработки
данных
формирования отчетных документов, от оперативной информации (табл.1).
и
24
Таблица 1- Состав учетно-аналитической системы бухгалтерии
полиграфического предприятия
№
п/п
Виды учетных
Методы анализа
документов
1 Оперативные
документы
Сравнение с нормативом по внешнему оформлению. Проверка
достоверности данных. Логическая оценка показателей
2 Журнал
регистрации хоз.
операций
Проверка хронологии записей. Сравнение данных журнала с
данными первичных документов. Группировка хозяйственных
операций по видам и адресатам
3 Проводки по счетам Выбор счетов для соответствующих записей. Группировка
операций по счетам. Оценка операций, влияющих на сальдо
4 Учетные регистры
Сравнение соответствия данных, приведенных в регистрах,
оценка конечных данных по каждой записи
5 Главная книга
Свод данных из журналов и ведомостей. Оценка сводных
данных по сгруппированным счетам
6 Баланс
Сравнительный анализ динамики и структуры частей баланса.
Расчет и оценка коэффициентов финансового положения и
состояния, деловой активности, рентабельности и т.д.
7 Приложения к
балансу
Сравнение с нормативными, плановыми документами и в
динамике, факторный анализ использования ресурсов
Учетно-аналитическая система повышает качество и расширяет
область практического применения учетной информации, положительно
влияет на качество составления бухгалтерской отчетности и, соответственно,
правильность
пользователей.
предоставления
В
этом
и
учетной
есть
информации
основное
для
сторонних
предназначение
учетно-
аналитической системы предприятия.
В учетно-аналитической системе затрат полиграфических предприятий
наибольшее значение имеют бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет,
а также управленческий анализ.
Данные бухучета нужны для последующего применения в налоговом и
управленческом
учете
и
анализе.
Поэтому
именно
особенности
бухгалтерского (финансового) учета оказывают наиболее сильное влияние на
25
учетно-аналитическую
систему
затрат
предприятий
полиграфической
отрасли.
Учетно-аналитическая система затрат полиграфических предприятий
значительным образом зависит от специфики полиграфических работ, но при
этом ей свойственны и общие черты, присущие учету в любой отрасли
народного хозяйства[13].
При формировании учетно-аналитической системы затрат предприятия
полиграфической отрасли необходимо опираться на нормативные акты.
Также она использует документы, разработанные в самой организации.
Сюда входят: организационно-распорядительные документы, Положение об
учетной политике для целей бухгалтерского, налогового, управленческого
учета, утвержденные приказами руководителя, графики документооборота, а
также документы, формируемые в специализированном программном
обеспечении.
Учетно-аналитическая система затрат предприятия полиграфической
отрасли включает следующие этапы: сбор информации, обработка данных,
формирование отчетных документов.
26
ГЛАВА 2 ФОРМИРОВАНИЕ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ ЗАТРАТ ООО «КАРАЧЕВСКАЯ ТИПОГРАФИЯ»
2.1
Организационно-правовая
и
финансово-экономическая
характеристика предприятия
ООО «Карачевская типография» создана на основании Гражданского
Кодекса РФ, Закона Брянской области «О поддержке средств массовой
информации и книгоиздательства в Брянской области и осуществляет свою
деятельность в соответствии с Уставом.
ООО «Карачевская типография» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать.
Типография занимается полиграфической деятельностью, выпускает
бланочную продукцию.
Учетная
внутренним
бухгалтерского,
политика
ООО
документом,
«Карачевская
определяющим
налогового
учета,
типография»
является
совокупность
ведения
которые
регламентируются
законодательство РФ, Уставом и внутренними документами организации.
Хозяйственные
документы
в
бухучете
оформляются
типовыми
первичными документами, утвержденными законодательно.
Имущество ООО «Карачевская типография» закреплено на праве
хозяйственного ведения, является государственной собственностью Брянской
области.
Типография
владеет,
пользуется,
закрепленным
правом
хозяйственного ведения имущества.
ООО «Карачевская типография» руководствуется в своей финансовоэкономической деятельности нормативными и методическими документами
по ведению бухгалтерского учета.
Организационная структура предприятия относится к линейнофункциональному типу (рисунок 3).
27
Директор
Бухгалтерия
Рисунок
3
Полиграфисты
–
Организационная
структура
управления
ООО
«Карачевская типография»
Руководство организацией осуществляет директор. В его подчинении
находятся главный бухгалтер и отдел печати, куда входят полиграфисты.
Организационная структура ООО «Карачевская типография» состоит из трех
уровней: высший уровень, средний и низший.
На высшем уровне находится директор, который:
- без доверенности действует от имени организации, в том числе
представляет её интересы;
- совершает сделки от имени организации;
- выдает доверенности на право представительства от имени
организации;
- утверждает штаты. Издает приказы и дает указания, обязательные для
исполнения всеми работниками организации;
- назначает на должность работников, переводит и увольняет их.
Устанавливает заработную плату работникам;
- открывает в банках счета, организует ведение бухгалтерского учета и
отчетности;
- представляет интересы организации при разрешении коллективных
трудовых споров;
- представляет интересы организации в ходе проведения коллективных
переговоров, заключения, изменения, дополнения коллективного договора;
28
- исполняет другие функции, необходимые достижения целей
деятельности организации и обеспечения его нормальной работы.
На среднем уровне находится главный бухгалтер. Основными
функциями являются обеспечение непрерывного процесса производства
печатной продукции, выполнение работ, оказания услуг, прием заказов,
устранение
получаемых
претензии,
а
также
увеличение
объема
предоставляемых услуг.
К низшему уровню относятся: водитель, печатники, переплетчица,
уборщица.
Низший
уровень
должен
оперативно
выполнять
работу,
обеспечивать своевременность и качество работ.
Бухгалтерия типографии осуществляет следующие функции:
1) ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с
национальными стандартами и нормативными актами, действующими в РФ;
2) предоставление налоговой, финансовой и статистической отчетности
в сроки и органы, установленные действующим законодательством;
3) предоставление ежегодного отчета в органы правления обществом.
4) выдача заработной платы;
5) предоставление отчетов.
Функции сотрудников отдела печати:
1) печать продукции;
2) изменение состояния заказа в системе.
В
настоящее
время
ООО
«Карачевская
типография»
является
стабильно развивающимся предприятием.
При линейно-функциональной структуре управления все вопросы на
предприятии решает директор. Недостатком этого является перегруженность
высшего руководства и низкая оперативность принятия решений. Но для
такого небольшого предприятия, как ООО «Карачевская типография» она
достаточно эффективна.
29
Основными показателями финансово-экономической деятельности
предприятия являются выручка от реализации продукции, себестоимость,
прибыль, а также важные экономические показатели: фондоотдача,
фондоемкость, фондовооруженность, рентабельность.
Основные показатели деятельности ООО «Карачевская типография в
2015-2017гг. представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Карачевская типография» за период с 2015 по 2017 гг
Показатели
Выручка от
реализации (без
НДС), тыс. руб.
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
2015
2016
год
год
Абсолютное
отклонение
2017
год
Относительное
отклонение, %
2016/
2017/
2016/
2017/
2015
2016
2015
2016
2555
1573
1502
-982
-71
61,5
95
(1898)
(1186)
(975)
-712
-211
62
82
657
387
527
-270
140
59
136
3
(137)
6
134
-131
456
4
Численность
персонала,
человек
9
7
6
-2
-1
78
86
Стоимость осн.
Средств, тыс.руб.
58
54
53
-4
-1
93
98
Фондоотдача,
руб./руб.
44,05
29,13
28,34
-14,92
-0,79
66
97
Фондоемкость,
руб./руб.
0,02
0,03
0,03
0,01
-
150
100-
Фондовооруженн
ость, тыс.руб./чел.
6,4
7,7
8,8
1,3
1,1
120
114
Валовая прибыль,
тыс. руб.
Чистая прибыль,
тыс. руб.
30
продолжение таблицы 2
Рентабельность
0,26
продаж, %
Рентабельность
производства,%
34,6
0,25
0,35
-0,1
0,1
96
140
32,6
54,0
-2
21,4
94
166
Из таблицы 2 следует, что в 2016г. и 2017 годах выручка от реализации
продукции на предприятии уменьшается по сравнению с 2015г. наряду с
уменьшением себестоимости. Валовая прибыль предприятия в 2016 г.
уменьшилась на 270 тысяч рублей, а в 2017 на 140 тысяч выросла.
Изменение величины показателя по строке 1 говорит о том, что
больший доход организация получает от основной деятельности, т. е. от
реализации бланочной продукции.
Изменение
показателя
по
строке
2
связано
с
увеличением
реализованной продукции в соседние районы, увеличения стоимости ГСМ и
повышения заработной платы.
Эффективность
использования
основных
средств
характеризуют
следующие показатели[33, с.432]:
Фондоотдача, рассчитываемая как отношение выпуска продукции к
среднегодовой стоимости основных фондов.
Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает
организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.
Характеризует эффективность использования основных фондов. Чем выше
фондоотдача, тем лучше используются на предприятии основные фонды.
Фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости основных фондов
к
объему
выпущенной
продукции.
Снижение
фондоемкости
дает
положительный эффект, так как при этом происходит экономия труда, то
есть, чем ниже фондоемкость, тем лучше для предприятия.
Для
характеристики
используется
показатель
уровня
оснащенности
фондовооруженности,
труда
работников
равный
отношению
31
среднегоовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности
работающих.
Из таблицы 2 также видно, что в рассматриваемый уменьшается и
фондоотдача. Это говорит о том, что основные производственные фонды
предприятия за анализируемый период времени используются недостаточно
эффективно. Показатель фондоемкости тоже имеет тенденцию к снижению, и
это
свидетельство
того,
что
предприятие
стало
более
эффективно
использовать основные средства.
Для оценки эффективности работы предприятия следует сопоставить
прибыль с затраченными ресурсами. Этот отличительный показатель
называется рентабельностью.
Рентабельность
эффективности,
–
относительный
показывающий
насколько
показатель
хорошо
экономической
на
предприятии
используются материальные, трудовые и другие ресурсы.
Рентабельность продаж показывает сумму прибыли, полученную с
каждого рубля. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к объемам
продаж и показывает, сколько средств остается у предприятия после
покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и
уплаты налогов. В 2015-2017гг. наблюдается небольшое увеличение
рентабельности продаж.
Рентабельность производства показывает, сколько валовой прибыли в
расчете на единицу затрат приходится на производство продукции. К 2017 г.
рентабельность производства на предприятии увеличилась.
Таким образом, можно сделать вывод, что в 2015-2017гг. на
предприятии имеет место не слишком эффективное использование основных
и оборотных средств, так как происходит уменьшение выпуска продукции и
соответственно рентабельности продаж.
Для оценки платежеспособности ООО «Карачевская типография»
рассчитаем основные показатели платежеспособности (таблица 3).
32
Таблица 3 - Анализ платежеспособности предприятия, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
Показатели
2015
2016
год
год
Относительное
отклонение, %
2017
год
2016/
2017/
2016/
2017/
2015
2016
2015
2016
Степень
платежеспособности
0,22
0,12
0,17
-0,1
0,05
54
142
Коэффициент
внутреннего долга
3,8
2,9
2,8
-0,9
-0,1
76
96
Коэффициент
задолженности по
кредитам банков и
займов
1,93
0,31
-
-1,62
0,31
16
-
Коэффициент
задолженности другим
организациям
0,1
0,12
0,05
0,02
-0,07
120
42
Коэффициент покрытия
текущих обязательств
оборотными активами
1,6
4,9
7,8
3,3
2,9
306
159
Коэффициент
автономии)
0,5
0,8
0,9
0,3
0,1
160
112
Наличие собственных
оборотных
средств
(СОС)
98
644
651
546
7
657
101
Наличие собственных и
долгосрочных заемных
источников
формирования запасов
и затрат (СД)
214
752
757
538
5
351
101
Общая
величина
источников
формирования запасов
и затрат (ОИ)
254
809
747
555
-62
318
92
общая
определяется
Степень
отделения
платежеспособности
суммы
заемных
средств
(обязательств)
как
частное
организации
на
среднемесячную валовую выручку от продаж и характеризует общую
ситуацию с платежеспособностью организации, объемами ее заемных
33
средств и сроками возможного погашения задолженности организации перед
ее кредиторами [33, с.421]. В рассматриваемый период она на предприятии
невелика.
Коэффициент внутреннего долга рассчитывается как соотношение
суммы задолженности перед персоналом организации, перед участниками
(учредителями) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов
предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств к выручке.
Показатель
характеризует
общую
степень
платежеспособности
и
оборачиваемости сумм по внутренним обязательствам предприятия. Из
таблицы 3 видно, что данный показатель имеет тенденцию к снижению.
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам есть
частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов
банков и займов на среднемесячную выручку. Он уменьшается, что
объясняется тем, что в 2017 г. кредиторская задолженность на предприятии
отсутствует.
Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами
показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными
активами. Его увеличение в 2017 г. свидетельствует об увеличении
ликвидности активов и отсутствии убытков предприятия.
Коэффициент автономии характеризует финансовую независимость
предприятия от заемных источников и равен отношению собственного и
заемного капитала организации. По норме он должен быть больше или равен
0,5. В 20-15-2017 гг. данный коэффициент на предприятии достаточно высок.
Согласно таблице 3, в 2015-2017 гг. на предприятии наблюдается
увеличение собственных оборотных средств и общей величины основных
источников формирования запасов, несмотря на уменьшение величины
запасов. Следовательно, можно сказать, что ООО «Карачевская типография»
обладает не высокой платежеспособностью и финансовой устойчивостью, но
вероятность возникновения рисков потери финансовой устойчивости
34
невелика. Во избежание подобного состояния необходимо вести строгий учет
и контроль затрат предприятия.
Анализ затрат ООО «Карачевская типография» произведем, рассмотрев
их динамику за 2015-2017 годы (таблица 4).
Таблица 4 –Анализ общей суммы затрат ООО «Карачевская
типография»
Показатель
2015г. 2016г. 2017г. Изменение показателей
Абсолют Абсолю Темп
Темп
ное
тное
роста
роста
2016/
2017
2016/
2016/
2015
/2016
2015
2015
тыс.р.
тыс.р.
%.
%.
1502
-982
-71
61,5
95
(1898) (1186) (975)
-712
-211
62
82
-
-
28
78
107
-184
66
89
1. Выручка от реализации, тыс. 2555
1573
руб.
2. Себестоимость продаж, тыс.
руб.
3. Коммерческие расходы, тыс. -
-
-
-
(451)
(478)
-129
руб.
4. Управленческие расходы, тыс. (580)
руб.
5.Общая сумма затрат (полная (2478) (1637) (1453) -841
себестоимость), тыс. руб.
(2+3+4)
Из таблицы 4 следует, что в 2015-2017 годах на предприятии наряду с
уменьшением
объемов
выпуска
продукции
происходит
снижение
35
себестоимости продаж и управленческих расходов, что приводит к снижению
показателя общей суммы затрат.
Эффективность основной деятельности предприятия по производству и
реализации
продукции,
работ,
услуг
характеризуется
показателем
рентабельности затрат[24, c.10]. Он определяется отношением прибыли от
продажи продукции к полной себестоимости реализованной продукции:
k = Р/ S,
(1)
где k – рентабельность затрат;
Р – прибыль от продажи продукции;
S – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции.
Рассчитаем показатели рентабельности затрат.
Полная себестоимость проданной продукции (продаж) определяется
добавлением
к
ее
производственной
себестоимости
всей
суммы
коммерческих и управленческих расходов за отчетный месяц. Удельная
полная себестоимость – это результат деления полной себестоимости на
количество проданной продукции.
Показатели рентабельности затрат ООО «Карачевская типография» в
2015-2017гг.
приведены
в
таблице
наблюдается их незначительный рост.
5.
В
рассматриваемый
период
36
Таблица 5 - Анализ рентабельности затрат ООО «Карачевская
типография» в 2015-2017гг.
Показатель
2015г. 2016г. 2017г.
Изменение показателей
Абсолют Абсолют Относи Относи
ное
ное тельное тельное
2016/
2016/
2017
2016/
2015
2015
/2016
2015
тыс.р.
тыс.р.
%.
%.
1. Выручка от реализации, тыс. руб. 2555
1573
1502
-982
-71
62
95,5
2. Себестоимость продаж, тыс. руб. (1898)
(1186)
(975)
-712
-211
62,5
82
-
-
-
-
-
-
(451)
(478)
-29
27
78
106
(-841)
-184
66
89
3. Коммерческие расходы, тыс.
руб.
-
4. Управленческие расходы, тыс. (580)
руб.
5. Полная себестоимость, тыс.
руб.
(2478) (1637) (1453)
(2+3+4)
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.
(77)
(64)
49
-13
-15
83
76
8. Чистая прибыль, тыс. руб.
3
(136)
6
133
-130
450
9. Рентабельность затрат, %
3,1
3,9
3,2
0,8
-0,7
126
82
3,0
4,1
4,5
1,1
0,4
137
110
4
(6/5*100%)
10. Рентабельность продаж по
прибыли, тыс. руб.
(6/1)100%)
Из таблицы 5 следует, что несмотря на уменьшение выручки от
реализации, рентабельность продаж увеличивается. При этом наблюдается
колебания в изменении рентабельности затрат.
График динамики рентабельности затрат показан на рисунке 3.
37
Рисунок
3
-
График
динамики
рентабельности
затрат
ООО
«Карачевская типография» в 2015-2017гг.
Так,
в
2015
году
коэффициент
рентабельности
затрат,
характеризующий окупаемость издержек производства и показывающий,
сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на
производство и реализацию продукции, равнялся 3,3 %, в 2016 г. – он
уменьшился на 20%, а в 2017г. вновь увеличился.
Динамика этого коэффициента говорит о необходимости пересмотра
цен или усиления контроля за себестоимостью продукции, что и было
сделано на предприятии в 2016 году.
Это свидетельствует о том, что на предприятии четко налажена учетноаналитическая система затрат, которая играет важную роль в его
производственной деятельности. Однако при постоянных изменениях цен на
продукцию и изменении производственных затрат на нее, требуют
постоянного совершенствования системы учета затрат и контроля за
себестоимостью.
38
Подсчет затрат на производство продукции очень важен для
формирования прибыли а, значит, для налогообложения и выплаты
дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на
производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от
момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачиприемки работ[36, c. 246].
Проводя аудит затрат на производство печатной продукции важно
определить правильность бухгалтерского учета по начислению затрат на
производство. Для этого проверяют соответствие учета затрат учетной
политике предприятия; затраты должны включаться в себестоимость только
определенного периода, когда выпускается печатная продукция вне
зависимости от ее оплаты.
2.2 Документальное оформление расходов в ООО «Карачевская
типография»
ООО «Карачевская типография» создана на основании Гражданского
Кодекса РФ, Закона Брянской области «О поддержке средств массовой
информации и книгоиздательства в Брянской области и осуществляет свою
деятельность в соответствии с Уставом.
ООО «Карачевская типография» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать.
Типография занимается полиграфической деятельностью, выпускает
бланочную продукцию.
Учетная
внутренним
бухгалтерского,
политика
ООО
документом,
налогового
«Карачевская
определяющим
учета,
типография»
является
совокупность
ведения
которые
регламентируются
законодательство РФ, Уставом и внутренними документами организации
(приложение1).
39
Хозяйственные
документы
в
бухучете
оформляются
типовыми
первичными документами, утвержденными законодательно.
Имущество ООО «Карачевская типография» закреплено на праве
хозяйственного ведения, является государственной собственностью Брянской
области.
Типография
владеет,
пользуется,
закрепленным
правом
хозяйственного ведения имущества.
ООО «Карачевская типография» руководствуется в своей финансовоэкономической деятельности нормативными и методическими документами
по ведению бухгалтерского учета.
Учетно-аналитическое
«Карачевская
типография»
обеспечение
можно
управления
представить
затратами
как
ООО
совокупность
взаимодействующих элементов, которые позволяют осуществлять сбор,
обработку, регистрацию и анализ всех видов информации, которая поступает
из внешних и внутренних источников (рис. 4).
Данные финансового
учета
Данные управленческого
учета
Данные статистического
учета
1. Сбор
2. Регистрация
3. Обобщение
4. Анализ полученных данных
Принятие управленческих решений
Рисунок 4 - Состав учетно-аналитического обеспечения управления
затратами ООО «Карачевская типлография»
40
Основной фундамент учетно-аналитического обеспечения управления
затратами, по нашему мнению, составляет бухгалтерская (финансовая)
информация,
показатели
которой
используются
при
выработке
стратегических и текущих управленческих решений. Бухгалтерский учет в
обобщенном смысле этого понятия представляет собой организованные в
определенную систему непрерывное, взаимосвязанное, основанное на
документах, отражение средств и хозяйственных операций в денежной
форме[25, c.108].
Бухгалтерский учет в ООО «Карачевская типография» выполняется в
соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Планом счетов финансово
– хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.
Согласно
учетной
политике
ООО
«Карачевская
типография»,
материально – производственные запасы указываются в бухгалтерском учете
по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально–
производственных запасов считаются фактические затраты организации в
денежном выражении, израсходованные на их приобретение, без учета
налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.
Учетной политикой данной организации оговорено, что отпущенные в
производство материальные ресурсы списываются по себестоимости первых
по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
Правила группировки информации рабочего плана счетов предприятия
соответствует Типовому плану счетов, при этом добавлен счет 09
«Отложенные
налоговые
активы»
и
77
«Отложенные
налоговые
обязательства».
В учетной политике ООО «Карачевская типография» оговорены
правила порядка проведения инвентаризации активов и обязательств.
ООО «Карачевская типография» находится на упрощенной системе
налогообложения,
налоги
рассчитываются
на
основе
данных
41
«Бухгалтерского баланса» (приложение 2) и «Отчета о финансовых
результатах» (приложение 3).
В соответствии с учетной политикой ООО «Карачевская типография»
материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учете
по
фактической
себестоимости.
материально–производственных
запасов,
Фактической
себестоимостью
приобретенных
за
плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством).
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», при приобретении материалов за плату в фактические затраты
включаются:
– суммы, уплачиваемые организациям за различные консультационные
услуги, связанные с приобретением материалов;
– суммы, уплачиваемые по договору поставщику;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально–производственных запасов;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материалы;
– затраты по заготовке и доставке материалов до места их
использования, включая расходы по страхованию;
–затраты по доведению материалов до пригодного использования в
соответствующих целях;
– иные затраты, связанные с приобретением материалов.
В учетной политике данной организации оговорено, что отпущенные в
производство материальные ресурсы списываются по себестоимости первых
по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
42
Общая схема учета затрат на производство состоит из нескольких
этапов.
На первом этапе все фактически затраты в течение отчетного периода
на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и
распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и
нематериальных
активов,
по
денежным
расходам
отражаются
на
производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит
счетов 10, 51, 60, 69, 70, и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции
(выполнению работ, оказанию услуг) основного производства.
Основу материального учета составляют первичные документы по
поступлению производственных запасов, так как по ним осуществляется
предварительный, текущий и последующий контроль за их движением и
использованием.
Первичные
документы
тщательно
оформляются,
обязательно содержат подписи ответственных лиц и коды соответствующих
объектов учета.
Контроль за правильностью оформления
движения
материальных ресурсов осуществляет главный бухгалтер и руководитель
предприятия.
Малоценные
бухгалтерском
основные
учете
средства,
единовременно,
которые
списываются
оформляются
в
первичными
документами по учету материалов и списываются актами, разработанными
предприятием самостоятельно, и утверждаются руководителем.
Все учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде в
течение 5 лет.
Типография регулярно определяет потребность в материальных
ресурсах, которые она приобретает. Сырье и материалы поступают от
постоянных поставщиков.
Основными
документами,
используемыми
на
предприятии
при
оформлении отпуска материалов в производство, являются лимитно -
43
заборные карты (типовая форма № М-8) (приложение 4) и требования накладные (типовая форма № М-11) (приложение 5).
Лимитно - заборные карты
выписывают, как правило, в двух
экземплярах: один до начала месяца передают цеху - потребителю
материалов, второй - на склад. Материалы в производство отпускают со
склада только при предъявлении представителем цеха (участка) своего
экземпляра лимитно - заборной карты, в которой должно быть указано
требуемое количество материала. Списки лиц, уполномоченных получать
материалы, с образцами их подписей заранее передают на склады.
Лимитирование отпуска производится на основные и вспомогательные
материалы и покупные полуфабрикаты. Сверх лимита материальные
ценности
отпускают
только
по
особому
требованию
при
наличии
письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, ими
уполномоченных.
При
движении
материальных
ценностей
внутри
организации
составляется первичный документ требование – накладная, которая
заполняется в двух экземплярах лицом, ответственным за передачу.
Отходы материалов с указанием количества сдаются на склад по
приходному ордеру (приложение 6)и приходуются бухгалтерией на счет
материалов.
Готовая продукция отпускается покупателю по товарной накладной
(форма Торг-12) (Приложение 7). Она применяется для оформления продажи
(отпуска) товарно-материальных ценностей организации и вместе с тем
является первичным учетным документом, подтверждающим осуществление
затрат.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете списываются на
расходы в течение одного налогового периода согласно пп. 1 п. 1 ст. 346. 16
НК.
44
2.3 Бухгалтерский учет затрат в ООО «Карачевская типография»
Принимая
заказ
на
изготовление
полиграфической
продукции,
типография заключает договор с заказчиком, в котором указываются предмет
договора,
цена
продукции,
ответственность сторон.
определенного
количества
условия
оплаты,
права,
обязанности
и
Затем оформляется заявка на изготовление
полиграфической
продукции.
В
заказе
указывается количество и сумма затрат на изготовление данного вида
продукции и общая сумма заказа. Заказ состоит из двух частей, каждая
непосредственно подписывается начальником типографии. Первая часть
заказа – смета, которая является плановым расчетом, определяющим
стоимостную оценку расхода по конкретному заказу. Смета включает в себя
расчет натуральных показателей с учетом стоимостных расценок и
определяет будущие параметры хозяйственной деятельности.
Первая часть заказа передается в бухгалтерию и регистрируется в
журнале регистраций заказов и находится под контролем главного
бухгалтера. Вторая часть заказа передается в производство мастеру или
бригадиру.
Руководитель типографии обязательно согласовывает с заказчиком
сроки изготовления печатной продукции и это фиксируется в журнале
регистрации выпускаемой продукции.
Основанием для расчета материальных затрат изготавливаемой
продукции,
включающих
стоимость
бумаги,
картона,
переплетных
материалов, является их потребность в натуральном выражении. Ее
определяют, исходя из планов выпуска изданий и норм расходов. Сначала
определяется плановая себестоимость выпускаемой продукции, а уже по
итогам производства рассчитывается фактическая.
Аналитический учет затрат организован таким образом, чтобы
учитывать расходы в разрезе каждого заказа. Фактические затраты на
45
производство отдельного заказа рассчитывают согласно данных бухучета,
которые отражают все расходы на выпуск данного вида продукции.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению
все затраты на производство и реализацию продукции в ООО «Карачевская
типография» являются прямыми и учитываются на - счете 20 «Основное
производство».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого
явилась целью создания данного Предприятия.
На счете 20 «Основное производство» учитывается только стоимостная
оценка. Он является активным и не имеет отрицательного остатка по
окончанию периода, но может иметь положительный остаток, что является
стоимостным показателем незавершённого производства.
По дебету счета 20 отражаются затраты за отчетный период и остатки
незавершенного производства на начало и конец месяца, по кредиту производственная себестоимость выпуска продукции.
В прямые затраты входит стоимость материалов, оплата труда
управленческого
и
технического
персонала,
коммунальные
услуги,
амортизационные начисления по основным средствам, используемым в
типографском деле, транспортные расходы, расходы по командировкам
сотрудников,
связанным
непосредственно
с
отгрузкой
и
доставкой
материальных запасов и готовой продукции, и пр.
При учете расходов на материалы отражают стоимость сырья и
материалов, использованных при производстве продукции (бумага, картон и
др.). В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по
фактической себестоимости.
Рассмотрим анализ счета 20 «Основное производство» за декабрь 2017
года (Приложение 8).
46
Фактическая
стоимость
приобретенных
материалов
в
бухучете
предприятия отражается на счете 10 «Материалы», с разбивкой по субсчетам.
В бухгалтерском и налоговом учете материально- производственные запасы
списываются по средней себестоимости. Учет
стоимости списанных в
производство материалов отражается в бухучете следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы», сумма
47,59 руб. (Приложение 8)
Списаны сырье и материалы на сумму 37, 140 руб.:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10.1 «Сырье и материалы»,
сумма 37,140 руб. (Приложение 8)
Списание полуфабрикатов и комплектующих изделий оформляется
проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10.2 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», сумма
10, 450 руб. (Приложение 8)
Нематериальные
активы
в
бухгалтерском
и
налоговом
учете
амортизируются линейным методом.
Амортизация основных средств в бухучете организации отражается на
отдельном счете 02 и субсчете 02.1 «Амортизация основных средств». При
этом делается проводка:
Дебет 20 «Основное поизводство» - Кредит 02 «Амортизация основных
средств», сумма 1495, 20 руб. – Начислена амортизация основных средств.
(Приложение 8)
Готовая продукция в бухгалтерском учете типографии отражается по
прямым статьям затрат. Кроме того, организация применяет счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
Фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с
счета 40 в дебет счета 20:
47
Дебет 40 «Выпуск продукции, работ (услуг) – Кредит 20 «Основное
производства», сумма 164,226 руб. (Приложение 8)
Оплата
расходов
за
изготовленную
продукцию
оформляется
проводкой:
Дебет 20«Основное производство»
- Кредит 51 «Расчетный счет»,
сумма 724, 15 руб. (Приложение 8)
Расходы на полиграфические работы отражают в учете на основе
договоров с протоколами согласования цен, счет-фактурами и накладными
на сдачу тиража.
Работа сторонних организации в учете производственных затрат
оформляется с кредита счета 60 на дебет счета 20.
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», сумма 38, 279 руб. (Приложение 8)
Списание суммы налогов и сборов на производственные нужды:
Дебет 20«Основное производство» - Кредит 68 «Расчёты по налогам и
сборам», сумма 22, 198 руб. (Приложение 8)
Учтена в производственных расходах сумма земельного налога:
Дебет 20«Основное производство» - Кредит 68.6 «Земельный налог»,
сумма 6,422 руб. (Приложение 8)
Учтена в производственных расходах сумма ЕНВД:
Дебет 20«Основное производство»
- Кредит 68.11 «Налог ЕНВД»,
сумма 15,776 руб. (Приложение 8)
Начисление
страховых
взносов
производственных
рабочих
оформляется проводкой:
Дебет
20«Основное
производство»
Кредит
69
«Расчеты
по
социальному страхованию и обеспечению», сумма 12,858 руб. (Приложение
8). К нему открываются следующие субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному
страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69.3
««Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
48
Начисление взносов с заработной платы работников в различные
фонды отражается проводками:
Дебет 20«Основное производство» - Кредит 69.1 «ЕСН», сумма 1,234
руб. – Начислен единый социальный налог (Приложение 8)
Отчисления в пенсионный фонд:
Дебет
20«Основное
производство»
Кредит
69.2
«Расчеты
по
пенсионному обеспечению», сумма 9,367 руб. (Приложение 8)
Начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69.3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию», сумма 2.171,39 руб.
Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний производятся на
субсчете 69.11 счета 69:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 69.11 «Расчеты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний», сумма 85,35 руб.
Аналитический
учет
по
счету
69
«Расчеты
по
социальному
страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.
В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации
расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут
открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть
субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начисление заработной платы производственным рабочим:
Дебет 20 «Основное производство»
-
Кредит
70
«Расчеты
с
персоналом по оплате труда», сумма 42,574. руб. (Приложение 8)
Обороты за период (за декабрь 2017 г.) отражаются по дебету счета 20
и составляют 164,226 руб. (Приложение 8)
Расчеты с подотчетными лицами оформляются проводкой:
49
Дебет 20 «Основное производство»
-
Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», сумма 13282,50 руб.
Подотчетные денежные суммы на командировочные расходы выдаются
из кассы или перечисляются на карту сотрудника на основании письменного
заявления с резолюцией руководителя.
В ООО «Карачевксая типография» ежемесячно начисляется 6% на
зарплату для создания резерва за выслугу лет – 13 зарплаты.
Начисленные
премии
работникам
и
администрации,
а
также
материальная помощь работникам и администрации относящаяся косвенным
затратам
(кроме
материальной
помощи
директора),
относятся
на
себестоимость продукции.
В типографии применяют нормативный и позаказный методы учета
затрат (по объектам). Он позволяет исчислить себестоимость каждого вида
печатной продукции.
Суть позаказного метода состоит в том, что прямые расходы относят на
заказы, косвенные – помесячно учитывают по местам их возникновения, а по
окончании отчетного периода распределяют между выполненными заказами.
Стоимость материалов, израсходованных на изготовление печатной
продукции, списываются с учета актом о списании материальных запасов.
Готовая печатная продукция сдается на склад. При этом составляется
требование-накладная в двух экземплярах. Один отдается в бухгалтерию,
второй – на склад.
Затраты на содержание аппарата управления и обслуживающего
персонала,
освещение,
отопление,
работа
машин
и
оборудования,
водоснабжение, текущий ремонт и т.д. невозможно непосредственно отнести
на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты
отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы
по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения
50
пропорционально
условиям,
предусмотренным
учетной
политикой
организации.
После того, как продукция изготовлена, та часть заказа с пробным
оттиском,
подписанная
мастером
по
производству
и
работниками
типографии, занятыми в выпуске продукции по данному заказу, с указанием
даты выпуска продукции, передается на склад готовой продукции вместе с
продукцией под роспись в журнале выпускаемой продукции.
Если заказ выполнен в единичном виде, то его себестоимость
получается суммированием всех затрат. Если в заказ входит несколько
печатных изделий, то в данном случае речь идет о себестоимости
изготовления партии заказов. Чтобы посчитать себестоимость одного
изделия, то полная себестоимость партии делится на количество изделий в
партии[22, c. 27].
Порядок налогообложения отражается в учетной политике типографии,
утвержденной
приказом
директора.
ООО
«Карачевская
типография»
находится на упрощенной системе налогообложения.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
организацией самостоятельно в соответствии с нормами, исходя из данных
налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы предприятия содержит следующие данные:
1. Период, за который
определяется налоговая база (с
начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе выручка:
1) от реализации печатной продукции;
2) от сдачи в субаренду административного помещения;
3) от сдачи в аренду машинного времени;
4) от реализации основных средств;
5) от реализации отходов производства (макулатуры).
51
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство
и продажу печатной продукции
собственного производства;
2) расходы, связанные со сдачей в субаренду административного
помещения;
3) расходы, связанные со сдачей в аренду машинного времени;
4) расходы, связанные с реализацией основных средств;
5)
расходы,
связанные
с
реализацией
отходов
производства
(макулатуры).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) от реализации печатной продукции собственного производства;
2) от сдачи в субаренду административного помещения;
3) от сдачи в аренду машинного времени;
4) от реализации основных средств;
5) от реализации отходов производства (макулатуры).
5. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
6. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Налогообложение производится по объекту «Доходы – минус расходы»
по ставке 15%.
Подсчет затрат на производство продукции очень важен для
формирования прибыли а, значит, для налогообложения и выплат
дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на
производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от
момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачиприемки работ[35, c. 450].
52
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОАНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ ООО «КАРАЧЕВСКАЯ
ТИПОГРАФИЯ»
3.1 Организация на предприятии учета затрат по местам
возникновения и по центрам ответственности
В
качестве
аналитической
рекомендаций
системы
затрат
по
в
ООО
совершенствованию
«Карачевская
учетно-
типография»
предлагается следующее:
1. Организация учета затрат по местам возникновения и по центрам
ответственности.
2. Применение в учетно-аналитической системе затрат предприятия
методов планирование и бюджетирования.
Одним из важных направлений совершенствования учета и анализа
затрат полиграфического предприятия является учет затрат по местам их
возникновения.
Места возникновения затрат в типографии - это структурные
подразделения предприятия (цех, участок, бригада и т. п.), а центры затрат первичные производственные и обслуживающие единицы, выполняющие
однообразные функции и производственные операции, имеющие одинаковую
направленность затрат.
Здесь выполняется их планирование и нормирование. Эти два условия
нужны для того, чтобы вести четкий контроль и управление расходами
ресурсов. Каждому месту возникновения затрат (рабочие места, цехи, отделы
и др.) присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в
номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. Места
возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на
производство по экономическим элементам и по статьям калькулирования.
53
В местах возникновения затрат выделяют главные и вспомогательные
затраты. Главные – это те подразделения, которые непосредственно
участвуют в производстве и реализации продукции. А подразделения,
оказывающие второстепенные услуги в процессе производства продукции,
относятся к вспомогательным.
Учет затрат по местам их возникновения позволяет администрации
предприятия вести:
– всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в
целом, так и его структурных подразделений;
– распределение затрат между различными видами продукции.
Группировка затрат по местам возникновения не всегда связана с
персональной
ответственностью
за
величину,
целесообразность
и
экономическую обоснованность издержек.
В этих целях рекомендуется в ООО «Карачевская типография» создать
так называемые центры ответственности (ЦО), во главе которых будет стоять
ответственное
лицо,
имеющее
права
и
возможности
принимать
и
осуществлять решения. Так как ООО «Карачевская типография» - небольшое
предприятие, то здесь может быть создан единый центр затрат, то есть, отдел
(центр
ответственности),
который
непосредственно
занимался
бы
исследованием затрат по местам возникновения.
Учет затрат по местам их возникновения позволит ООО «Карачевская
типография» решить следующие задачи.
1. Определить сложность выполнения заказа с учетом технических и
экономических возможностей предприятия и выбрать оптимальный вариант
техпроцесса еще при приемке заказа, определить условия работы с
заказчиками, разработать требования к изданиям, позволяющие снизить
трудоемкость
допечатной
стадии
полиграфического
производства
обеспечить необходимое качество полиграфической продукции.
Задачи учета затрат на производство:
и
54
– обеспечение администрации предприятия точной информацией для
принятия верных управленческих решений;
– контроль за фактическим уровнем затрат и сравнение их с
нормативами
и
плановыми
значениями
в
целях
формирования
экономической стратегии на будущее;
– расчет себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой
продукции и расчета финансовых результатов;
– выявление и оценка экономических результатов производственной
деятельности структурных подразделений [24, c. 8].
2.
В
ООО
«Карачевская
типография»
есть
возможность
совершенствовать систему учета затрат непосредственно на каждом рабочем
месте. То есть, необходимо отслеживать время нахождения заказа в
производстве, сравнивать его с нормативным и на основе этого делать
соответствующие выводы. С помощью такого планирования имеется
возможность выдерживать сроки выполнения заказов, уменьшить время
производственного цикла и улучшить использование оборудования на
рабочих местах.
3. Точное представление о затратах, которые связаны с выполнением
какого-либо
заказа,
позволит
дать
верную
оценку
эффективности
производства. Очень важно учитывать специфические особенности данного
предприятия,
которые
проявляются
в
его
техническом
оснащении,
скоростных режимах работы оборудования и технологической дисциплине,
используемых
материалах,
квалификации
рабочих,
организации
производства, труда и управления.
4. Учет затрат на рабочих местах - по местам их возникновения, видам
затрат, их носителям позволит грамотно рассчитать
плановую и
фактическую себестоимость заказа. Это позволит точно определить прямые
затраты и отнести их на заказ, а также правильно распределить косвенные
55
затраты, то есть, отойти от обычного усреднения затрат и точно вычислить
стоимость выполнения полиграфических работ [42, c.19].
В качестве рекомендаций по снижению себестоимости продукции
предлагается организовать контроль и учет расхода материалов на каждый
конкретный заказ, чтобы не допустить перерасхода. Также важно разработать
нормы затрат труда и материалов с учетом специфики выпускаемой печатной
продукции, имеющегося
в наличии полиграфического оборудования и
режимов его работы.
Рекомендуется управление затратами осуществлять не только по
предприятию в целом, но и более детально – по центрам ответственности
(ЦО). ЦО – это отдельное подразделение, во главе которого стоит
ответственное лицо, принимающее решения.
Деление
предприятия
на
центры
ответственности
позволяет:
организовать управление затратами с учетом деятельности каждого
подразделения; увязать управление затратами с организационной структурой
предприятия; управление затратами осуществлять децентрализованно; в
каждом центре назначить лиц, ответственных за возникновение затрат.
В результате деления системы управления затратами по центрам
ответственности заключается в:
- распределен полномочий и ответственности каждого ответственного
лица;
- персонализации документов внутренней отчетности;
- участии руководителей центров ответственности в разработке отчетов
за прошедший и плановый периоды.
Центры классифицируют в зависимости от совокупности их признаков:
1. по функциям, выполняемым центром ответственности;
2 по объему полномочий и ответственности.
Различают основные центры ответственности (ЦО), в состав которых
входят все подразделения основного производства, и вспомогательные.
56
Вспомогательные ЦО участвуют в производстве косвенно, сказывая
услуги, предназначенные не для потребителя, а для основных центров
ответственности.
В зависимости от полномочий ЦО делятся на центры затрат, прибыли,
инвестиций (рис.5).
Но
такое
управление
затратами
по
центрам
ответственности
осуществляется в основном на крупных предприятиях.
В
ООО
«Карачевская
типография»,
являющееся
относительно
небольшим предприятием, предлагается создать единый центр затрат,
руководитель которого будет отвечать за затраты (в основном производстве,
вспомогательном, сбыте и т.д.) и провести совершенствование первичного
учета затрат.
Рисунок 5 – Центр затрат в ООО «Карачевская типография»
Первичный учет представляет собой начальную стадию системного
восприятия
и
регистрации
отдельных
операций,
характеризующих
хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии.
Первичная
документация
является
первоначальным
базовым
источником информации о затратах на реализацию товаров. От того,
насколько полно и достоверно сформулирована информации в первичных
57
документах, будет зависеть состав информационной базы для принятия
управленческих решений.
Все первичные документы в ООО «Карачевская типография» содержит
необходимый
перечень
данных
и
реквизитов
согласно
закона
«О
бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности
в
РФ,
и
являются
единой
и
типовой
документацией для всех видов учета. Поэтому нет необходимости вводить
специальную первичную документацию. Но важно ее приспособить к
требованиям управленческого учета и контроля, так как в системе
управленческого учета информация о затратах должна формироваться в ином
качестве. В первую очередь,
учет затрат по центрам ответственности
предполагает формирование качественной и количественной информации о
затратах с целью контроля и анализа отклонений, вследствие чего все
первичные документы, составляемые в центрах ответственности, должны
содержать информацию о фактических и нормативных затратах, что
позволит определять отклонения фактических данных от нормативных и
использовать
эти
показатели
в
дальнейшем
для
регулирования
и
оперативного управления себестоимостью. Имеющиеся сегодня в ООО
«Карачевская типография» формы первичной документации не содержат
показателей, необходимых для контроля и анализа отклонений. При
проведении оперативного анализа отклонений фактических затрат от
нормативных и оценки результатов деятельности центров ответственности
можно выделить контролируемые и неконтролируемые отклонения. Поэтому
совершенствование форм первичных документов является необходимым
этапом при разработке и внедрении системы управленческого учета по
центрам
ответственности
и
совершенствовании
учетно-аналитической
системы затрат предприятия.
В процессе подготовки учетной информации о производственных
издержках
по
центрам
ответственности
можно
использовать
для
58
управленческого
учета
затратами
счета
20-29.
Возможность
такого
выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих
затрат».
При этом все затраты будут формироваться в разрезе элементов счетов
30-36 в определенный период, по окончании которого они закрываются по
кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».
Суммы затрат, отражаемые на счетах производственного учета,
должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой
бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность
о производственных издержках, что сопровождается следующей проводкой:
дебет счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.
То есть будет сделан следующий набор проводок:
1. Распределение затрат по центрам ответственности: Дебет 20
«Основное производство» Кредит 23 «Вспомогательные производства»,
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы»,
Дебет
20
«Основное
производство»
-
Кредит
26
«Общехозяйственные расходы», Дебет 20 «Основное производство» - Кредит
27 «Распределение общих расходов»;
2. Закрытие информации об объектах учета в
центре затрат
необходимо производить: Дебет 27 «Распределение общих расходов» Кредит 20 «Основное производство», Дебет 27 «Распределение общих
расходов» - Кредит 23 «Вспомогательные
«Распределение общих расходов» расходы»,
Дебет
27
производства»,
Дебет
27
кредит 25 «Общепроизводственные
«Распределение
общих
расходов»
26
«Общехозяйственные расходы».
Таким образом, учет издержек по местам формирования и центрам
ответственности
ориентирован
на
организационно-производственную
структуру организации. Вследствие этого для создания эффективной системы
управленческого учета структурирование организации с выделением ЦФО и
59
мест формирования издержек предпочтительнее проводить на стадии
создания организации.
3.2 Использование методов планирования и калькулирования
себестоимости в учетно-аналитической системе затрат ООО
«Карачевская типография»
Основу
управления
затратами
на
предприятии
составляет
их
планирование. Основной целью планирования затрат является установление
экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов предприятия
в плановом периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции,
отдельных центров ответственности и по операционной деятельности в
целом. Планирование затрат в ООО «Карачевская типография» может быть
долгосрочным (перспективным), текущим и оперативно-производственным
(рис. 6).
Рисунок 6 – Виды планирования затрат на предприятии
60
Долгосрочное планирование затрат выполняется на срок более трех
лет.
При среднесрочном (текущем) планировании затрат составляются
планы деятельности предприятия на срок от одного года до трех лет.
Краткосрочное планирование выражается в составлении оперативных
планов, стоящих перед предприятием
в ближайшее время. Такие планы
составляют сроком до одного года, при необходимости разбивая на кварталы,
месяцы, дни, смены, часы.
Основной формой планирования затрат предприятия является их
бюджетирование. Разработка плановых бюджетов может осуществляться как
в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям. В данном
случае это возможно делать в разрезе единого центра ответственности, а
также по отдельным видам выпускаемой продукции (в форме плановой или
нормативной их калькуляции). Процесс бюджетного управления сегодня
становится неотъемлемой частью управления предприятием и включает в
себя составления бюджетов, отчетов об их исполнении, обеспечение
интеграции бюджетов в систему управления. На рисунке 7 изображена
интеграция бюджетов в систему управления предприятием.
Рисунок 7 - Интеграция бюджетов в систему управления предприятием
61
В самом общем виде обычно бюджет подразделяется на операционный
и финансовый.
В свою очередь операционный бюджет состоит из бюджетов:
реализации; производства; прямых затрат на материалы; производственных
накладных расходов; общих и административных расходов; прогнозного
отчета о прибыли.
Финансовый бюджет
состоит из: бюджета денежных средств;
прогнозного баланса.
Как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и
бюджетов затрат), так и после завершения работ по отдельному заказу
производится расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Плановая калькуляция составляется на работы, включенные в план, на
основе
которого
формируется
производственная
программа
(бюджет
производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на
выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом
периоде.
Отчетная калькуляция отражает фактические затраты (фактическую
себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг.
Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что
и плановая.
ООО «Карачевская типография» производит в основном бланочную
продукцию, ее калькулирование следует осуществлять по следующим
статьям затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- взносы в государственные внебюджетные фонды;
- амортизация фондов; потери от брака; коммерческие расходы.
Калькулирование себестоимости учетной единицы на предприятии
осуществляется по принципу нормативного метода. Объектом учета затрат и
62
калькулирования при этом являются прямые расходы: на бумагу, картон,
переплетные материалы, краску, клей, нитки и т.д., определяемые по
утвержденным нормам, с обязательным указанием номера заказа. На
предприятии
сегодня
калькулирования
используется
себестоимости
нормативный
продукции,
метод
учета
предусматривающий
предварительный расчет нормативных затрат по операциям, процессам,
объектам с выявлением в производственном процессе отклонений от
нормативных затрат. Простым алгебраическим сложением определяются
фактические затраты по нормам и отклонениям. Нормативная калькуляция
используется для определения фактической себестоимости продукции,
оценки брака в производстве и объемов незавершенного производства.
В качестве более современного метода калькулирования затрат в
типографии можно рекомендовать методы «директ-костинг» и «стандарткостинг».
При использовании метода «директ-костинг» переменные расходы
распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы учитывают на
отдельном счете, не включая в калькуляцию и списывая на финансовые
результаты. Но этот метод учета не используется для составления внешней
отчетности и расчета налогов, поэтому более приемлемым является метод
«стандарт-костинг».
Суть его в том, что учитывается то, что должно произойти, а не то, что
произошло, и отдельно показываются возникшие отклонения. Самое важное
в этом методе – это то, что он учитывает все возможные изменения прибыои
предприятия. Данный метод предусматривает твердое нормирование всех
видов затрат (материалов, энергии, рабочего времени и пр.), связанных с
производством определенной продукции. И эти установленные нормы не
рекомендуется превышать, так как это является свидетельством ошибочного
выполнения производственных работ.
63
Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать
отклонения суммы затрат и записать их на счетах бухгалтерского учета.
Необходимо также, чтобы в системе планирования и бюджетирования
предприятия по отклонениям фактических показателей от плановых
производился анализ причин и характера отклонений. При этом в рамках
управления по отклонениям реализуется принцип нормализации данных:
фактические данные корректируются на какие-либо факторы, повлиявшие на
эти данные.
В типографии можно составлять составляются следующие виды
планов: административные; оперативные; стратегические.
Административные планы - это тактические среднесрочные планы
развития предприятия и поддержания его организационной структуры,
которые ежегодно корректируются.
Оперативные планы - это планы, направленные на достижение целей
предприятия. Это краткосрочные планы, представленные в виде годовых или
квартальных бюджетов, например, план производства, план материальнотехнического снабжения, план общепроизводственных расходов и т.п.
Стратегические
планы
-
это
планы
генерального
развития
и
долгосрочной структуры организации, которые также можно пересматривать,
например, при внедрении новых технологий; изменении в предпочтениях
потребителя; возникновении нового конкурента и др.
Планирование затрат в ООО «Карачевская типография» должно
предусматривать осуществление нескольких этапов:
1. Анализ затрат предприятия в предплановом периоде. В ходе такого
анализа выявляется, как изменились затраты в предплановом периоде,
устанавливается
величина
отклонений
фактических
значений
от
нормативных и, соответственно, выясняются причины, повлекшие эти
изменения.
64
Наибольшее внимание должно уделяться установлению причин
появления излишних, т.е. незапланированных затрат в части материалов,
сырья, топлива, энергии, расходов на оплату труда и других, несвязанных с
производственной
анализировать
деятельностью,
сверхнормативные
затрат.
Также
транспортные
подробно
расходы,
нужно
расходы,
вызванные нарушениями условий поставки сырья, отгрузкой продукции,
вызванные нарушениями производственной и трудовой дисциплины,
образованием излишков сырья, материалов, готовой продукции, а также
вынужденными простоями машин и оборудования.
На первой стадии анализа рассчитывается абсолютное отклонение
затрат, как разница между фактической и плановой (нормативной) их
суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) затрат
рассчитывается по следующим формулам:
(2)
(3)
где
Эоз - сумма относительной экономии затрат на предприятии (если
фактический коэффициент издержкоемкости операционной деятельности
ниже планового);
Поз - сумма относительного перерасхода затрат на предприятии (если
фактический коэффициент издержкоемкости операционной деятельности
выше планового);
ОРф - фактический объем реализации продукции в рассматриваемом
периоде;
Кип - плановый коэффициент (уровень) издержкоемкости в отчетном
периоде;
65
Киф - фактический коэффициент (уровень) издержкоемкости в отчетном
периоде.
Например,
посмотрим,
как
изменились
эти
коэффициенты
в
рассматриваемом периоде.
В 2015 г.:
Эоз =2555*(1850-1898)/100=-1226; Поз=1226
В 2016г.:
Эоз =1573*(1180-1186)/100=-94,4;
Поз=94,4
В 2017г.:
Эоз =1502*(980-975)/100 =75,1;
Поз=-75,1.
То есть, можно сказать, что в 2015 и 2016 годах на предприятии имел
место перерасход затрат, а в 2017 году уже не было в результате
мероприятий по снижению себестоимости продукции.
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели,
характеризующие динамику отдельных статей затрат по предприятию в
целом (в разрезе учетной номенклатуры их видов). В ходе этого анализа
также рассчитывают показатели удельного веса отдельных статей затрат в их
общей сумме (табл.6).
66
Таблица 6 - Общая сумма затрат ООО «Карачевская типография» в
2015-2017гг и их структура
Показатель
2015г. 2016г. 2017г.
Изменение показателей
Абсолют Относи Удельны
ное тельное й вес
тное затрат в
2017/
общей
2017 себестои
2015
мости в
тыс.р. /2016 %
2015
%.
Удель
ный
вес
затрат
в
общей
себест
оимост
ив
2017
%.
1.Материальные затраты, тыс. руб.
899,0 889,3
400,0
-499,0
45,0
46,0
33,0
2.Затраты на оплату труда, тыс. руб. 896,0 897,7
699,0
-197,0
78,0
44,0
53,0
3. Отчисления на соц. нужды,
тыс. руб.
62,7 59,6
42,0
-20,7
67,0
3,0
3,0
4.Амортизация о.с., тыс. руб.
40,3 39,4
31,0
-9,3
77,0
2,0
2,0
5. Прочие расходы, тыс. руб.
14,0 12,0
14,0
-
100
5,0
9,0
6. Себестоимость продаж, тыс.
руб.
1912 1898
1186
-726,0
62,0
100
100
Как видно из таблицы 6, самая большая доля затрат приходится на
оплату труда работающих и материальные расходы. Динамика материальных
затрат и затрат на оплату труда в течение 2015-2017 гг. представлена на
рисунке 8.
67
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
мат.затр
затр. На опл.тр
2015
2016
2017
Рисунок 8 – Динамика затрат ООО «Карачевская типография» в 2015 –
2017 годах
На третьей ступени анализа проверяется фактическое выполнение
установленных бюджетов по центрам ответственности предприятия. При
этом рассчитываются абсолютные и относительные отклонения затрат от
нормативных (плановых) показателей.
На четвертой стадии определяется выполнение показателей плановой
(нормативной) калькуляции по видам продукции. Согласно этим результатам
корректируются нормы и нормативы производственной программы на
предстоящий период с учетом изменившихся условий осуществления
операционной деятельности.
На последней стадии анализа определяют влияние отдельных
факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на
предприятии. Такой анализ проводят по предприятию в целом или в разрезе
отдельных центров ответственности (в ООО «Карачевксая типография» - в
разрезе единого центра ответственности).
Так, в ООО «Карачевская типография» на увеличение затрат по оплате
труда влияют два фактора: изменение численности работающих (DР) и
68
изменение средней заработной платы (DLср.). Влияние этих факторов можно
определить по формулам:
DL p = D P * Lср.п
(4)
D Lз = Ро * D L ср.
(5)
где Lр - экономия (перерасход) средств на оплату труда в связи с
изменениями численности персонала;
D Lз - то же, в связи с изменениями средней заработной платы одного
работающего;
Lср.пр.
-
среднегодовая
заработная
плата
одного
работающего
предшествующего года;
Ро - среднесписочная численность персонала в отчетном году.
Влияние основных факторов на динамику затрат представлено в
таблице 7.
Таблица 7 – Факторный анализ затрат в ООО «Карачевская
типография» в 2015-2017гг.
Изменение
2017г.
к
2015г.
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
Абсолютное, Относитель
Численность персонала, чел.
9
Затраты на оплату труда, тыс. руб. 897,7
Среднегодовая
заработная
работающего, тыс. руб.
плата
10,667
тыс.р.
ное,%.
7
6
-3
67,0
699,0
650
-199
72,0
10,687
11,650
0,98
109
Следует отметить, что в условиях сложной конкурентной обстановки
ООО
«Карачевская
типография»
смогло
уменьшить
затраты
путем
69
сокращения персонала и уменьшения затрат на оплату труда, что,
соответственно, сказалось на снижении себестоимости выпуска бланочной
продукции в целом.
Аналогично можно рассчитывать влияние на сумму затрат предприятия
и других факторов, таких, как изменение объемов выпуска, цены и пр.
Такие изменения в учетно-аналитической системе затрат позволят
типографии более детально просчитывать свои расходы на выполнение того
или иного вида продукции.
В полиграфических предприятиях управление затратами чаще всего
производится путем усредненной стоимости заказа. Это несколько усложняет
точность учета затрат на производство определенной продукции, сказывается
на построении правильной ценовой политики и соответственно на успешных
взаимоотношениях с заказчиками.
Многие руководители типографий считают, что учет затрат должен
производиться в зависимости от степени сложности заказа, времени загрузки
оборудования и т.п.
В целях улучшения производственной деятельности ООО «Карачевская
типография» рекомендуется: увеличение объема производства за счет
использования имеющихся у предприятия резервов в виде производственных
мощностей и, конечно, снижения всякого рода затрат.
Необходимо продолжить сокращение затрат на производство и
управление, а также расходов на содержание оборудования, снижения
непланируемых
затрат,
возникающих
в
результате
бесхозяйственной
деятельностью, а также ошибками в бухгалтерском учете материальных
ценностей и затрат.
Одним из направлений по снижению затрат ООО «Карачевская
типография» ликвидация непроизводственных расходов. То есть, необходимо
вовремя проводить ремонтные работы, осуществлять контроль за работой
70
отдельных участков. Это также скажется на снижении себестоимости
продукции.
Также на себестоимости продукции сказывается влияние факторов, не
зависящих от деятельности предприятия[36, c.219]:
– стабилизация экономики;
–регулирование цен на основные материалы, топливо и энергию;
– совершенствование налогообложения;
– существование государственных заказов.
Оптимизацию затрат следует проводить путем сокращения излишних
затрат, запасов ценностей, совершенствования их структуры. Основными
источниками оптимизации затрат ООО «Карачевская типография» являются
повышение уровня производительности труда полиграфистов; снижение
коммерческих
и
управленческих
расходов;
поиск
поставщиков,
поставляющих сырье по более низким ценам, решение вопросов по
получению скидок на сырье, а также предоставление скидок постоянным
клиентам на печатную продукцию (в частности, бланочную),
получения
товарных кредитов и т.п.
Резервы сокращения затрат определяются по каждой отдельной статье
расходов за счет конкретных мероприятий (улучшения организации труда,
усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое
проведение
инвентаризаций,
контроль
за
правильностью
списания
материалов, ведения переговоров по снижению расценок на товары,
заключения договоров поставок по более выгодным для типографии
условиями и т.п.). Реализация этих и других
мероприятий позволит
предприятию сократить расходы, и, соответственно, увеличить прибыль и
повысить рентабельность.
Анализ финансового состояния ООО «Карачевская типография»
показал, что его финансовое положение относительно устойчиво, но все таки
оно улучшается. Это происходит в результате того, что увеличивается
71
собственный капитал предприятия и собственные оборотные средств, но
учетно-аналитическая система затрат на предприятии находится еще на
недостаточно высоком уровне.
В целях улучшения учета затрат необходимо комплексное проведение
следующих мероприятий: планирования, нормирования, учета, контроля и
анализа затрат на всех этапах техпроцесса производства печатной продукции
(таблица 8).
Таблица 8 – Основные направления совершенствования учетноаналитической системы затрат ООО «Карачевская типография»
Наименование предложенных рекомендаций
1. Управление затратами по центрам ответственности (создание единого центра затрат)
2. Совершенствование первичного учета затрат
3. Планирование затрат (перспективное, статистическое, текущее)
4. Калькулирование затрат методом «Стандарт-костинг»
5. Выявление резервов сокращения затрат по каждой отдельной статье расходов за
счет: улучшения организации труда, усиление контроля за состоянием складского
хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, контроль за правильностью
списания материалов, ведения переговоров по снижению расценок на товары, заключения
договоров поставок по более выгодным для типографии условиями и т.п.).
Таким образом, для дальнейшего улучшения финансового положения
предприятию
необходимо
совершенствование
учетно-аналитической
системы затрат, в частности, рекомендуется разработать мероприятия по
снижению
предприятием,
затрат:
сократить
продумывать
и
расходы,
связанные
тщательно
с
управлением
планировать
политику
ценообразования, изыскивать резервы по снижению затрат на производство,
увеличить объемы производства и сбыта продукции. Все это должно стать
главными критериями совершенствования учетно-аналитической системы
затрат предприятия.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящем исследовании рассмотрена учетно-аналитическая система
затрат в ООО «Карачевская типография», которое специализируется в
основном на выпуске печатной бланочной продукции.
Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия в
2015-2017 годы показал, что в данный период оно находится не в самом
лучшем
финансовом
положении:
наблюдается
уменьшение
объемов
производства печатной продукции, снижение некоторых экономических
показателей, таких, как платежеспособность, финансовая устойчивость. Но в
целом предприятие продолжает работать, активно ищет новые пути
улучшения своей производственной деятельности.
Немалая роль в этом направлении отводится решению вопросов по
снижению затрат и совершенствованию учетно-аналитической системы
предприятия в целом. В 2015-2017 году ООО «Карачевская типография»
наблюдается снижение всех видов затрат, но при этом снижаются и объемы
производства продукции.
Бланочная продукция печатается с определенной периодичностью –
ежедневно, еженедельно, ежемесячно, то есть, по мере возникновения заказа.
Затраты группируются по каждому наименованию. Такой пообъектный учет
затрат дает возможность просчитать себестоимость каждого вида бланков.
Если заказ представлен единичным видом изделия, то его себестоимость
рассчитывается путем суммирования всех затрат. Однако отсутствие заказов
сказывается
на
загрузке
производственного
оборудования,
поэтому
необходимо принять меры по изысканию новых клиентов и рынков сбыта
бланочной продукции.
В
ООО
«Карачевская
типография»
пока
имеет
место
непроизводственные расходы, куда входят простои по вине цеха, затраты на
допечатку тиражей, перерасход бумаги. Следовательно, совершенствование
73
учетно-аналитической системы затрат на предприятии должно обязательно
включать проведение мероприятий по ликвидации непроизводственных
затрат, что позволит сократить себестоимость продукции.
В настоящее время в силу объективных трудностей сложность
постановки управленческого учета приводит к тому, что на большинстве
полиграфических предприятий он сводится к оценке фактических затрат
посредством формирования себестоимости в разрезе калькуляционных
статей.
Практически на предприятии, как и в целом по отрасли сложилась
практика управления затратами на основе усреднения стоимости заказа, что
создает проблемы точного учета производственных затрат при выполнении
конкретных заказов и не позволяет создать грамотную ценовую политику,
выстроить на этой основе взаимовыгодные отношения с заказчиками.
В этих целях, ООО «Карачевская типография» рекомендовано
организация
маркетинговых
исследований,
направленных
на
поиски
заказчиков, новых рынков сбыта, поставщиков качественного сырья, а также
проведение определенных рекламных кампаний.
В ООО «Карачевская типография» неточно ведется учет расходования
бумаги, картона, ткани. Использование при расчетах ПЭВМ позволит при
относительно не больших затратах заметно усилить скажется на их
экономии. На предприятии необходимо усилить учет и контроль затрат на
каждом рабочем месте. Это позволит правильно определить прямые и
косвенные затраты при выполнении каждого заказа и точно рассчитать
себестоимость изделия.
Совершенствование учета затрат по местам их возникновения позволит
ООО «Карачевская типография» определить сложность каждого заказа и
выбрать с учетом технических и экономических возможностей предприятия
наиболее оптимальный вариант техпроцесса его выполнения с наименьшими
затратами. Также это даст возможность при приемке заказа разработать
74
условия работы с заказчиками, разработать требования к печатным изданиям,
позволяющие снизить затраты еще на допечатной стадии полиграфического
производства
и
обеспечить
необходимое
качество
полиграфической
продукции.
Совершенствование
комплексного
методологии
управления
затратами
учета
и
позволит
анализа
в
решить
системе
проблему
оптимизации затрат и эффективности деятельности предприятия.
Предложенные аспекты учета затрат по центрам ответственности
позволяют проконтролировать их отклонения, а все это в конечном счете
повысит эффективность коммерческой деятельности предприятия при
совершенствовании системы управления.
Четкое исполнение этих положений приведет к качественному
улучшению учетно-аналитического процесса, его соответствию требованиям
рыночных
отношений,
определит
обоснованность
принимаемых
управленческих решений, повысит значимость целостной и взаимосвязанной
системы учетно-аналитической информации о затратах.
Безусловно, что учетно-аналитическая система затрат на производство
имеет самые неограниченные перспективы развития, поскольку современная
рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции,
обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с
целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» РФ N 402-ФЗ (редакция
2018 г.)
2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об
акционерных обществах» Консультант плюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, принят Государственной
Думой РФ 21 октября 1994 N 51-ФЗ (с изм. 2018 г.)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации Актуальная редакция НК РФ от
28.12.2017 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2018 г.
Учебная и научная литература:
5. Адамов Н. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая
газета. Региональный выпуск. – 2007. – № 36. – С. 25 – 30.
6. Адамов Н. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая
газета. Региональный выпуск. – 2007. – № 37. – С. 22 – 26.
7. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. – М.: ИКФ
Омега–М, 2002. – 473 с.
8. Белобородова В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/
ВЗФЭИ. – М.: Экономическое образование, 1993. – 263 с.
9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов
вузов обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – 3–е изд.,
доп.и пер. – М.: Омега – Л, 2004. – 576 с.
10. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и
статистика, 2003. – 245 с.
11. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд – во
Проспект, 2007. – 472 с.
12. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб.
пособие. – М.: ТК Велби, Изд–во Проспект, 2006. – 248 с.
76
13. Врублевский Н.Д. Учет затрат на производство в издательствах //
Бухгалтерский учет. – 2011. – № 5. – С. 14 – 18.
14. Гулина А.А. Особенности учета затрат в издательствах // Главбух.
Прил.«Учет в производстве». – 2012. – № 1. – С. 8 – 11
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
– М.: Дело и сервис, 2013. – 324 с.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
– М.: Дело и сервис, 2012. – 348 с.
17. Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. – М.: Машгиз,
1948 – 196 с.
18. Карлова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. – 351 с. – (Серия
«Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»)
19. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 3-е изд. – М.:
Издательское – торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 484 с.
20.
Керимов
В.Э.
Группировка
и
учет
затрат
на
издательско-
полиграфических предприятиям по статьям калькуляции // Бухгалтерский
учет в издательстве и полиграфии. – 2007. – № 4. – С. 22 – 34.
21.
Керимов
В.Э.
полиграфических
Группировка
предприятиям
и
по
учет
затрат
на
экономическим
издательскоэлементам
//
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007. – № 3. – С. 11 – 17.
22. Керимов В.Э. Методика калькулирования фактической позаказной
себестоимости
продукции
на
полиграфических
предприятиях
//
Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007. – № 5. – С. 25 – 32.
23. Кочкин П.В. Этикетка: предложение опережение спрос // CMYK
Сибирский полиграфический вестник. – 2006. – № 6. – С. 12.
24. Никольская Э.В. Анализ затрат на производство // Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии. – 2007. – № 3. – С. 7–11.
77
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. – М.:Инфра–М, 1998. – 235 с.15.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Изд–во
«ИНФРВ – М», 2013. – 275 с.
26. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях
издательской деятельности / Разраб. Л.А. Галкина, Н.М. Мерзликина, Л.К.
Никандрова, Т.Ш. Раскина. – М.: НИЦ «Экономика», 2013. – 236 с.
27.Мизиковский
Е.А.
Нормативный
учет
себестоимости
продукции
вспомогательных производств. – М.: Финансы и статистика, 1987. – 199 с.
28. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – Изд. 5-е. – М.:
Едиториал УРСС, 2014. – 320 с.
29. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и
практика. – М.: Финансы и статистика, 1993 – 123 с.
30. Пикок Д. Издательское дело: Пер.с англ. – 2–е издание, испр.и доп. – М.:
Издательство ЭКОМ, 2000. – 424 с.
31. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987.
– 288 с.
32. Попова Л.В. Управленческий учета и анализ с практическими примерами:
Учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю.
Степанова. – М.: Дело и сервис, 2006. – 224 с.
33. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник / Г.В. Савицкая. Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРАМ, 2012. - 536 с.
34. Стажкова М.М. Управленческий учет: Краткий курс: Учебное пособие
для высшей школы. – М.: Академический Проект, 2003. – 176 с. –
(«Gaudeamus»).
35. Стоцкий В.И. Основы калькулирования и экономического анализа
себестоимости. – Л.: Соцэкгиз, 1934. – 479 с.
78
36. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. – М.:
Финансы и статистика, 1988. – 254 с.
37. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА–М,
2005. – 218 с. – (Высшее образование).
Периодическая литература - статьи из журналов и газет
38. Семенов Д. Современное бумагорезальное оборудование от Schneider
Senator // CMYK Сибирский полиграфический вестник. – 2005. – № 5. – С. 20
– 22.
39. Смирнов Д. Автономные нумераторы или Hamada NP: выбираем лучшее
// CMYK Сибирский полиграфический вестник. – 2005. – № 5. – С. 18 – 19.
40. Соловьева И. В помощь технологу: задачи технолога полиграфического
предприятии // CMYK Сибирский полиграфический вестник. – 2006. – № 10.
– С. 24 – 26.
41. Степанова Г.Н. Разработка управленческих решений на основе механизма
операционного левериджа (экономическое обоснование материальных и
трудовых затрат) // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007.
– № 2. – С. 20 – 23.
42. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. –
2005. – № 4. – С. 15 – 19.
43. Шишкоедова Н.Н. Введение в бюджетирование деятельности издательств
и полиграфических мероприятий // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. – 2007. – № 4. – С.48.
79
Приложение 1
ООО «Карачевская типография»
ПРИКАЗ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2017 ГОД
от 30 декабря 2016 г.
№ 31
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2017 год:
Организация работает по упрощенной системе налогообложения.
Объект налогообложения – доходы.
1.Организация учета на предприятии.
1.1 Учетная политика ООО «Карачевская типография» является внутренним документом,
определяющим совокупность ведения бухгалтерского, налогового учета, которые
регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом и внутренними
документами ООО «Карачевской типографии»
1.2 Основной задачей бухгалтерского, налогового учета является формирование полной и
достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном
положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами,
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственной резервов.
1.3 За организацию учета и соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций ответственным является директор типографии.
.За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
предоставление полной и достоверной отчетности ответственным является главный
бухгалтер, работающий по контракту и состоящий в штате организации. Главному
бухгалтеру предоставлено право вводить и исключать субсчета к синтетическим счетам, а
также устанавливать дополнительные системы аналитического учета.
Главный бухгалтер совместно с директором подписывают все первичные документы о
совершении финансовых операций.
Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению документы противоречащие
законодательству РФ.
1.4.Организация ведет учет с использованием компьютерной техники.
1.3. Организация использует план счетов (приложение №1 к настоящему приказу),
разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина
России от 31 октября 2000г. № 94н.
2. Учетные документы и регистры.
2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательно.
Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.
Отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года.
80
Типография предоставляет месячную. Квартальную и годовую отчетность вышестоящему
органу –в установленные сроки, а другим организациям и иным пользователям в
соответствии с законодательством РФ.
2.2. Малоценные основные средства, которые списываются в бухгалтерском учете
единовременно, оформляются первичными документами по учету материалов и
списываются актами, разработанными самостоятельно и утверждаются руководителем.
2.3. Все учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде в течение 5
лет.
2.4. На приобретенные основные средства составляются унифицированные формы №
ОС-1 (акт о приемке-передаче) и № ОС-6 (инвентарные карточки).
3. Порядок проведения инвентаризации.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 1 ноября
каждого года. Инвентаризация основных средств проводится на 1 ноября каждого года,
также в случаях предусмотренных законодательством.
4. Методы учета доходов и расходов.
В бухгалтерском учете доходы учитываются по мере поступления денег на р/счет и в
кассу организации. Расходы учитываются методом начисления. Книга доходов и расходов
ведется на компьютере. Причем, графа 6 «Расходы - всего» и графа 7 «В т.ч. расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы» не заполняются.
5. Учет основных средств.
5.1. Основные средства в бухгалтерском и нологовом учете списываются на расходы
в течении одного налогового периода согласно пп. 1 п. 1 ст. 346. 16 НК
5.2. Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 руб., списываются в
бухучете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету
малоценных основных средств оформляются следующими документами: приходный
ордер по форме № М-4, требование-накладная по форме № М-11, карточка учета
материалов по форме № М-17, акт списания имущества в производство по форме,
разработанной организацией. Объект основных средств стоимостью не более 2000 руб. за
единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать
на затраты производства (расходы на продажу), по оплата приобретенного товара.
6. Учет нематериальных активов.
6.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются
линейным методом.
6.2. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете
05 «Амортизация нематериальных активов».
7. Списание материально- производственных запасов.
Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете
10 «Материалы», с разбивкой по субсчетам. В бухгалтерском и налоговом учете
материально- производственные запасы списываются по средней себестоимости.
81
8. Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода,
к которому относятся.
9. Прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:
- стоимость материалов, которые используются при производстве;
- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников
административно-управленческого аппарата);
- Страховые взносы с зарплаты, которые относятся к прямым расходам.
10. Готовая продукция.
В бухгалтерском учете она отражается по прямым статьям затрат. Кроме того,
организация применяет счет 40,43 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
11. Резерв по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 246
Налогового кодекса РФ. И в резерв включаются долги сроком свыше 90 дней. В
бухгалтерском учете, как и в налоговом, резерв создается только по не полученной в срок
выручке от реализации.
12. Резерв начисления отпусков, выслуга лет – 13 зарплата.
Ежемесячно начисляется 6% на зарплату для создания резерва за выслугу лет – 13
зарплата.
13. Начисленные премии работникам и администрации относятся на себестоимость
14. Материальная помощь работникам и администрации относится косвенным затратам
(кроме материальной помощи директора).
15. Учет спецодежды.
Специальную одежду в бухучете организация будет учитывать в составе средств в
обороте.
Спецпитание выдается всем работникам организации – вредные условия труда
17
Учетная политика для налогообложения
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для
исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
Основными задачами налогового учета являются (статья 23 НК РФ)6
Ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах;
Предоставление в налоговый орган в установленном порядке налоговых деклараций по
тем налогам, которые Типография обязана платить, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
82
18. Изменения и дополнения учетной политики оформляются отдельными приказами по
ГУП «Карачевская районная типография».
Приложения к учетной политике:
Генеральный директор ООО «Карачевская типография
Приложения 2
Конопелькина В.А.
83
84
Приложение 3
85
86
87
88
89
90
91
92
93
Приложение 8
94
95
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа