close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Телебина Елена Александровна. Бухгалтерский учет и контроль формирования финансового результата

код для вставки
2
3
4
5
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и контроль формирования
финансового результата»
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность (профиль):
«Бухгалтерский счет, анализ и аудит»
Студент группы:
5-1Э Телебина Е.А.
Руководитель:
Рождественская Е.С.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает рассмотрение
особенностей формирования доходов, расходов экономического субъекта, экономической
сущности прибыли и алгоритма ее формирования, а так же исследовано нормативно-правовое и
документальное оформление финансовых результатов.
В аналитической части выпускной квалификационной работы рассмотрена система
показателей анализа и оценки финансовых результатов предприятия, а также порядок
признания доходов, расходов и определения финансовых результатов. Особое внимание
уделено финансовому учету финансовых результатов экономического субъекта.
Заключительная часть выпускной квалификационной работы посвящена направлениям
повышения эффективности бухгалтерского учета и контроля формирования финансового
результата экономического субъекта. В частности предлагаются к внедрению следующие меры:
- разработка модели учетно-контрольной системы финансового результата;
- построение эффективной организации управленческого учета доходов и расходов;
- разработка методики аудита доходов, расходов, финансовых результатов
экономического субъекта.
Внедрение предлагаемых мероприятий позволит повысить эффективность системы
бухгалтерского учета и контроля формирования финансового результата, что обеспечит
внутренних и внешних пользователей наиболее объективной и достоверной информацией об их
состоянии для принятия соответствующих управленческих решений.
Выпускная квалификационная работа состоит из 83 страниц, содержит 45 рисунков, 3
таблицы, 11 приложений, 74 использованных источников.
Ключевые слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, КОНТРОЛЬ, АУДИТ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ,
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, ЭКОНОМИЧЕКИЙ СУБЪЕКТ
6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
6
И
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
8
ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1
1.2
Теоретические аспекты и особенности формирования доходов,
расходов экономического субъекта
Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования
Нормативно-правовое
и
документальное
оформление
финансовых результатов экономического субъекта
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
И
АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ
1.3
2
8
14
21
29
РУЗУЛЬТАТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Система показателей анализа и оценки финансовых результатов
предприятия
2.2 Порядок признания доходов, расходов и определения
финансовых результатов
2.3 Финансовый учет финансовых результатов экономического
субъекта
НАПРАВЛЕНИЯ
ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
2.1
3
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ
29
37
48
54
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
3.1
3.2
Модель учетно-контрольной системы финансового результата
экономического субъекта
Управленческий учет доходов и расходов
Аудит
доходов,
расходов,
экономического субъекта
Заключение
3.3
финансовых
результатов
54
62
67
74
Список использованных источников
79
ПРИЛОЖЕНИЯ
87
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбора темы написания выпускной квалификационной
работы
обусловлена
хозяйствующего
актуализацией
субъекта
в
задач
овладении
современного
руководителями
этапа
и
развития
финансовыми
менеджерами современными методами эффективного управления формирования
прибыли в процессе их финансовой деятельности. Построение грамотного учета и
контроля формирования конечного финансового результата, организационнометодических систем информационного обеспечения процесса управления,
знание
основных
механизмов
формирования
прибыли,
использования
современных методов ее внутреннего контроля и аудита финансовых результатов
хозяйствования экономического субъекта.
Бухгалтерский учет и отражение в отчетности финансовых результатов
являются объектами исследований многих российских ученых.
Таким образом, наличие проблемных вопросов учета и отчетности
формирования финансовых результатов усиливает актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Принимая во внимание актуальность проблемы и необходимость ее
дальнейшего исследования и развития, определены цель и задачи работы.
Цель – исследование теоретических и методических основ формирования,
бухгалтерского
учета
и
анализа
финансовых
результатов,
разработка
рекомендаций по повышению эффективности бухгалтерского учета и контроля.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать
теоретические аспекты и особенности формирования
доходов, расходов экономического субъекта;
-
рассмотреть
экономическую
сущность
прибыли
и
алгоритм
ее
формирования;
-
исследовать
нормативно-правовое
и
финансовых результатов экономического субъекта;
документальное
оформление
8
- провести анализ системы показателей и оценки финансовых результатов
предприятия;
- определить порядок признания доходов, расходов и определения
финансовых результатов;
-
проанализировать
финансовый
учет
финансовых
результатов
экономического субъекта;
- разработать модель учетно-контрольной системы финансового результата
экономического субъекта;
- предложить направления повышения эффективности управленческого
учета доходов и расходов;
- разработать рекомендации по аудиту доходов, расходов, финансовых
результатов экономического субъекта.
Объектом исследования выступают предприятия как экономический
субъект.
Предметом исследования являются теоретические и методические подходы
по бухгалтерскому учету, анализу и контролю финансовых результатов
экономического субъекта.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются
труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты
Российской Федерации, регулирующие порядок формирования и учета доходов и
расходов организаций, научные статьи в периодической печати по исследуемой
проблеме, интернет-ресурсы.
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теоретических
подходов к управлению прибылью предприятия.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты
исследования доведены до конкретных рекомендаций и могут быть применены в
деловой практике предприятий.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Теоретические аспекты и особенности формирования доходов, расходов
экономического субъекта
В процессе функционирования предприятия как экономического субъекта
хозяйствования происходит формирование доходов и расходов, которые
определяют финансовый результат. Этот показатель особенно важен для
экономического субъекта, потому что его успешное формирование позволяет
всем участникам хозяйственной деятельности в конечном итоге достичь своих
финансовых целей. В рамках теоретического аспекта предлагается рассмотреть
достоверное
отражение
содержания
терминологии
понятий
«доходы»
и
«расходы» различными авторами в отечественной и зарубежной литературе и
раскрыть особенности формирования названых показателей. Стоит отметить, в
работах
авторов
отсутствует
единая
позиция
относительно
сущности
терминологии понятия «доходы» и методики ее формирования, что приводит к
необходимости объединить в три группы к трактовке содержания доходов.
Выработка мнений авторов третьей группы относительно понятия «доход»
подразумевает, что это приращение экономических выгод в течение отчетного
периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или погашения
обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами
участников акционерного капитала. Такое определение дохода представлено в
ПБУ 9/99.
Следует обратить внимание на то, что трактовка понятия «экономические
выгоды», содержащейся в приведенном определении дохода организации, не
содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Это
понятие представлено в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при
Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом
Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.
10
Обзор терминологии понятий «доходы» и «расходы» представлен на рис.
1.1.
ТЕРМИНОЛОГИЯ ПОНЯТИЙ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
ДОХОДЫ
1. Понятия «доходы» и «выручка»
эквивалентны, так как
подразумевается стоимостная оценка
приращения собственных средств
(доход), под которой имеется ввиду
стоимость произведённой продукции
(выручка).
Доход тождественен понятию выручки
(Мюллендорф Р. и Карренбауэр М.)
2. Доход как основной экономический
показатель исчисления прибыли
Доход - это основной показатель, с
помощью которого определяется
результат деятельности, получаемый
как разница между стоимостью
реализованной продукции и услуг и
произведёнными затратами (Керимов
В.Э., Красова О.С., Рыбакова О.В.)
3. Доход легален, может быть
определён, имеется уверенность в том,
что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
выгод.
РАСХОДЫ
Схожесть взглядов всех авторов на
термин
расходы, несмотря на некоторые
отличия в трактовке.
Расходы - это совокупность
кредиторской задолженности и
платежей (Ивашкевич В. Б.)
Расходы - это затраты определенного
периода времени, документально
подтвержденные, экономически
оправданные (обоснованные),
полностью перенесшие свою
стоимость на реализованную за этот
период продукцию (Никитина А.Р.)
Расходы рассматриваются как затраты
по ресурсам или услугам,
потребленным в процессе получения
дохода (Федорович Т. В.)
Расходы организации - это
уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества)
и (или) возникновения (Минфин РФ)
Доход – увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств в ходе обычной
деятельности, приводящее к увеличению капитала собственника этого предприятия, за
исключением их вкладов (Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Ковалёв В.В., Кутер
М.И., Медведев М.Ю., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пятов М.Л. и Соколов Я.В)
Рисунок 1.1 - Терминология понятий «доходы» и «расходы»
11
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность
имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их
эквивалентов в организацию.
Структурно-логистическая
схема
поступлений
от
физических
и
юридических лиц, которые не признаются доходами, представлена на рис. 1. 2.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, КОТОРЫЕ НЕ
ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДАМИ
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг и задатка
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику
Рисунок 1.2 - Поступления от физических и юридических лиц, которые не
признаются доходами
Дальнейшее существование экономического субъекта невозможно без
получения дохода, так как за счет доходов увеличивается оборачиваемость
капитала, повышается привлекательность организации и платежеспособность,
удовлетворяются материальные и социальные потребности учредителей и
работников.
организации,
Расходы
так
положительном
как
тоже
играют
превышение
результате
в
существенную
доходов
достижении
над
роль
в
расходами
поставленных
деятельности
говорит
целей
и
о
задач
функционирования экономического субъекта. Несмотря на некоторые отличия в
трактовке наблюдается схожесть взглядов всех авторов на понятие «расходы» (см.
12
рис. 1.1). В условиях рыночной экономики на получение доходов экономическим
субъектом влияют самые разнообразные факторы, представленные на рис. 1.3.
ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
по месту
возникновения
Внутренние это факторы,
которые
непосредственн
о зависят от
деятельности
сотрудников
предприятия
Внешние: природные условия; государственное
регулирование цен, тарифов, налоговых ставок, процентов;
штрафные санкции; состояние рынка; регулируемые
государством отпускные цены на некоторые товары и
продукцию; нарушение дисциплины со стороны деловых
партнеров; благоприятные или неблагоприятные социальные
и другие условия
Внепроизводственные факторы включают в себя:
снабженческую деятельность; сбытовую деятельность;
социальные условия труда и быта; политика ценообразования
на предприятии; материальное положение и экономическая
заинтересованность работников
Производственные факторы характеризуют наличие,
использование средств и предметов труда, трудовых ресурсов
Экстенсивные факторы являются
количественными показателями и
влияют на полученный доход
через: изменение объема средств
труда; изменение времени работы
оборудования; изменение
количества предметов труда;
изменение численности
персонала; фонда рабочего
времени
По важности
результата
Основные и
второстепенные
По времени
действия
Постоянные и
временные
Рисунок
1.3
-
экономического субъекта
Факторы,
Интенсивные факторы характеризуют
эффективность (качество)
использования хозяйственных
ресурсов. К ним относят:
производительность труда;
прогрессивные методы продаж;
современные технологии и обработки
внеоборотных средств;
оборачиваемость оборотных средств;
квалификация персонала и т.д.
влияющие
на
формирование
доходов
13
Обобщение теоретических аспектов понятий доходов и расходов позволяет
выделить особенности формирования показателей.
В
соответствии
с
ПБУ
9/99
и
ПБУ
10/99
доходы
и
расходы
классифицируются в две группы: от обычной деятельности и от прочих видов
деятельности.
Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям, участвуют в
формировании
финансового
результата
экономического
субъекта.
Классификацию факторов, влияющих на формирование расходов условно можно
разделить на две группы, представленные на рис.1.4.
ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ
Зависящие от
деятельности
экономического
субъекта
(внутренние
факторы)
Объем выручки
Время и скорость товарного обращения
Уровень производительности труда
Состояние используемых основных фондов
Обеспеченность собственными оборотными активами
Независящие от
деятельности
экономического
субъекта
(внутренние
факторы)
Рисунок
1.4
Темпы инфляции в стране
Изменение уровня государственных процентных
ставок
Изменение видов и ставок налоговых платежей,
входящих в состав издержек обращения
-
Факторы,
влияющие
на
формирование
расходов
экономического субъекта
Наличие множества разнообразных факторов формирования доходов и
расходов экономического субъекта делает необходимой их группировку.
Теоретические аспекты терминологии понятий «доходы» и «расходы»
позволяет определить особенности формирования этих показателей деятельности
экономического субъекта (рис. 1.5).
14
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ДОХОДЫ
РАСХОДЫ
Доходы от обычных видов
деятельности
Расходы по обычным видам
деятельности
Выручка от продажи
продукции и товаров
Расходы по изготовлению и
продаже продукции
Арендная плата
Лицензионные платежи,
включая роялти
По сдаче активов в аренду
По предоставлению
материальных активов
Доходы от участия в уставных
капиталах других организаций
Расходы по участию в
уставных капиталах других
организаций
Прочие доходы
Прочие расходы
Арендная плата
Лицензионные платежи,
включая роялти
Доходы от участия в уставных
капиталах других организаций
Доходы от совместной
деятельности
Доходы от продажи
имущества
Проценты по заемным
средствам и средствам на
расчетном счете
Штрафы, пени, неустойки
Безвозмездное получение
активов
По сдаче активов в аренду
По предоставлению
материальных активов
Расходы по участию в
уставных капиталах других
организаций
Расходы по выбытию активов
Проценты за кредиты и займы
Оплата услуг кредитных
организаций
Штрафы, пени, неустойки
Возмещение причиненных
организацией убытков
Убытки прошлых лет
Прибыли прошлых лет
Кредиторская задолженность с
истекшим сроком давности
Безнадежная дебиторская
задолженность
Курсовые разницы
Курсовые разницы
Уценка активов
Дооценка активов
Расходы, возникшие как
последствия чрезвычайных
обстоятельств
Страховое возмещение
Стоимость МЦ остающихся
после списания активов
Рисунок
1.5
-
экономического субъекта
Особенности
формирования
доходов
и
расходов
15
В значительной степени размеры полученного дохода зависят от того,
насколько рационально, экономно расходуются в производстве материальные
ресурсы. Уменьшение величины совокупных материальных затрат на единицу
продукции обеспечивает снижение ее себестоимости.
Одним из направлений увеличения дохода является снижение цен при росте
производства или повышение цен при спаде производства, что определяется
законами спроса и предложения. Факторы, влияющие на изменение цен, будут
являться факторами, влияющими на изменение дохода, второго порядка. Расходы
предприятия подвержены факторам, зависящим от деятельности организации и не
зависящим от нее.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что
теоретически сформулированные понятия «доходы» и «расходы» являются
достаточно значимыми в процессе функционирования деятельности. Так как
путем сопоставления доходов и расходов определяется финансовый результат.
Представленная классификация факторов, влияющих на доходы и расходы,
позволяет выделить особенности их формирования.
1.2 Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования
Прибыль является одним из самых важнейшим показателем финансовой
результативности в современных условиях хозяйствования в сфере бизнеса.
Исследование экономической сущности с позиции многих ученых прибыли
позволяет
охарактеризовать
прибыль
как
экономическую
категорию,
представляющая собой обобщающий показатель финансовых результатов
деятельности организации, который определяется как разница между доходами и
расходами, определяемых исходя из правил, установленных в российских
учетных стандартах и других нормативных актах, а также в учетной политике
предприятия.
Обобщенная классификация прибыли представлена на рис. 1.6.
16
КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИБЫЛИ
Направления
деятельности
предприятия
прибыль от операционной деятельности включает
прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг
Состав включаемых
элементов
маржинальная прибыль, представляющую собой
разность между выручкой и прямыми переменными
затратами по операционной деятельности
прибыль от инвестиционной деятельности, связанную с
приобретением и продажей земельных участков, зданий
и иной недвижимости, оборудования, нематериальных
активов и других
внеоборотных
активов, от
с
прибыль от финансовой деятельности,
связанную
с поступлениями
осуществлением финансовых
вложений
эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций),погашением
заемных
средств и т.п.
прибыль от реализации продукции – разность между маржинальной прибылью и
постоянными затратами
прибыль до выплаты процентов за кредит и налога на прибыль,
характеризующую финансовый результат, полученный предприятием для
основных стейкхолдеров – государства, кредиторов, собственников, персонала
прибыль до налогообложения – результат после выплаты процентов кредиторам
чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты всех
налогов и прочих обязательных отчислений
Характер
деятельности
предприятия
В зависимости от
налогообложения
предприятия
Экономическое
содержание
прибыль от обычной деятельности и прибыль от
чрезвычайных ситуаций, нетипичных для нормальной
деятельности предприятия, которую необходимо
выделять из общей прибыли для правильной оценки
деятельности предприятия
налогооблагаемая прибыль и не облагаемая налогом
(льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым
законодательством
бухгалтерская прибыль – разность между доходами и
текущими явными затратами, отраженными в
бухгалтерском учете
экономическая прибыль – при ее расчете также учитываются неявные затраты,
неотражаемые в бухгалтерском учете
характер
использования
чистой прибыли
капитализированная (нераспределенная) часть чистой
прибыли, направляемую на финансирование прироста
активов предприятия
потребляемая часть чистой прибыли, расходуемую на выплату дивидендов
акционерам
Рисунок 1.6 - Классификация прибыли предприятия
17
Как экономическая категория прибыль выполняет следующие функции:
- во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в
результате деятельности предприятия;
- во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией;
-
в-третьих, прибыль является одним из источников формирования
бюджетов разных уровней.
Представленная характеристика экономического содержания отдельных
видов прибыли в зависимости от целей ее определения отражает следующие виды
прибыли, это:
- валовая прибыль
- финансовый результат, рассчитываемый как разность между выручкой и
себестоимостью продаж;
- прибыль от продаж – финансовый результат, полученный от реализации
продукции (работ, услуг), рассчитывается как разность между выручкой и
расходами на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
- прибыль до налогообложения
- прибыль от продажи продукции (работ, услуг), увеличенная на сумму
доходов от участия в других организациях, процентов к получению, прочих
доходов, и уменьшенная на величину процентов к уплате и прочих расходов;
-
чистая
прибыль
–
разность
между
величиной
прибыли
до
налогообложения и величиной налога на прибыль и иных обязательных платежей.
Таким образом, бухгалтерия заинтересована в том, чтобы прибыль,
отраженная
в
бухгалтерской
отчетности
(бухгалтерская
прибыль)
была
сформирована в соответствии с действующим законодательством, прежде всего, в
сфере бухгалтерского учета.
В наиболее общем виде экономическую прибыль можно определить как
разницу между фактически полученными доходами и понесенными затратами.
Существенное отличие экономической прибыли от бухгалтерской прибыли
заключается в том, что доходы в бухгалтерском учете отражаются по методу
начисления.
18
Основная цель налоговых органов – это определение того, насколько
процесс формирования прибыли в учете компании соответствует нормам
налогового законодательства, существующего на современном этапе развития
рыночных отношений, а сам размер прибыли – с позиций полноты и
своевременности исчисления и уплаты налога на прибыль.
В данном случае речь идет о налогооблагаемой прибыли, которая
определяет как разница между доходами и расходами, особенности определения
которых и перечень установлен Налоговым Кодексом РФ, а соответствующие
уточнения даны в учетной политике предприятия для целей налогового учета.
Для контрагентов компании прибыль представляет интерес с позиций того,
насколько финансово-устойчивым является предприятие, а прибыль один из
ключевых показателей, который отражает финансовое состояние деятельности.
В связи с этим, можно сделать выводы, что для большинства субъектов
рыночных отношений интерес представляет именно бухгалтерская прибыль, так
как данный показатель находит отражение в отчете о финансовых результатах,
который в большинстве случаев доступен для ознакомления, особенно в той
ситуации, когда компания является публичной.
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что существующее
законодательство требует ведения двух видов учета – бухгалтерского и
налогового учета, при этом бухгалтерский учет ведется в соответствии с
требованиями российских ПБУ, а налоговый – в соответствии с правилами 25-й
главы налогового кодекса России, что приводит к различным оценкам прибыли в
бухгалтерском и налоговом учете.
Отсюда и вытекает наличие разницы видов прибыли.
Двойственность организации современного учета, как представляется,
связана с различными целями, стоящими перед бухгалтерским и налоговым
учетом.
Алгоритм формирования прибыли осуществляется по схеме, которая
наглядно представлена на рис. 1.7.
19
минус
Себестоимость продаж
равно
Выручка от продаж за
минусом НДС, акцизов
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
равно
Управленческие расходы
минус
Проценты к уплате,
прочие расходы
Доходы от участия в
других организациях,
проценты к получению,
прочие доходы
минус
Прибыль (убыток) до
налогообложения
равно
Текущий налог на
прибыль, в том числе
постоянные налоговые
обязательства (активы)
равно
плюс
Прибыль от продаж
минус
Чистая
прибыль (убыток)
Рисунок 1.7 - Алгоритм формирования прибыли в отечественной практике
Целью бухгалтерского учета является предоставление пользователям
бухгалтерской отчетности качественной информации о финансовом положении и
финансовых результатах деятельности предприятия. Основной целью налогового
учета является выполнение фискальной функции по сбору налогов и пополнение
бюджета налоговыми доходами. Такая ситуация приводит к ряду проблем,
возникающих перед менеджментом компании, что связано с наличием отличий
при их формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете
в соответствии с разными нормативными документами.
20
В наиболее общем виде, прибыль организации определяется как разница
доходов и расходов. В бухгалтерском учете порядок признания доходов и
расходов определен Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99»Расходы организации»), а в налоговом учете –
Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).
В связи с разными законодательными базами возникает разница между
прибылью в целях налогообложения и прибылью, отражаемой в бухгалтерском
учете, что объясняется различными подходами к формированию и периоду
признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Наибольшее влияние на возникновение указанной разницы оказывают
учитываемые
расходы.
Налоговым
законодательством
установлен
ряд
ограничений на принятие к учету расходов. Так, в соответствии с п. 1 и 4 ст. 249
НК РФ расходы на рекламу при приобретении призов победителям розыгрышей и
иные расходы, не предусмотренные законодательством, не могут быть больше 1%
выручки от реализации. Представительские расходы предприятия имеют
ограничение в размере 4% от расходов на оплату труда, исчисленных за отчетный
налоговый период (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
Также существует так называемая амортизационная премия (то есть
расходы по капитальным вложениям), размер которой может зависеть от
принадлежности к конкретной амортизационной группе (не более 10% или не
более 30%согласно п. 9 ст. 258 НК РФ), однако данная премия может быть
включена в расходы лишь в налоговом учете. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ
расходы, связанные с формированием резервов по сомнительным долгам, не
могут превышать10% от выручки отчетного налогового периода, а величина их
зависит от возраста долга.
Аналогичные ограничения установлены еще по ряду расходов при ведении
финансово-хозяйственной деятельности[4].
Другой проблемой исчисления прибыли в налоговом учете является
важность определения и четкого разграничения видов доходов (так называемой
налоговой базы). Обосновывают данный факт различные размеры ставок налога
21
на прибыль, установленных законодательством и зависящих от различных ее
источников.
Таким образом, возникает вопрос, что делать с разницей между прибылью,
отраженной в бухгалтерской отчетности, и прибылью в целях налогообложения.
Эта разница может быть постоянной и временной. Постоянная разница не может
быть погашена по истечении периода, связанного с ее образованием, в отличие от
временной разницы. В рамках исследования проблем формирования, как
бухгалтерской прибыли, так и прибыли для целей налогообложения важно
подчеркнуть тот факт, что информационной базой и в том и в другом случае
выступают данные бухгалтерского учета.
Несмотря на выделение различных видов учета, таких как бухгалтерский,
статистический, налоговый или управленческий, все они основываются на
первичной информации, которая была «собрана» силами бухгалтерии. С учетом
данного факта должна быть выстроена вся система организации учетного
процесса. Факторами, которые следует принимать во внимание при организации
системы учета доходов и расходов предприятия выступают:
-
сфера деятельности предприятия – виды деятельности, которые
осуществляются на современном этапе развития коммерческой организации, а
также те виды деятельности, которые предполагается осуществлять в будущем.
То есть необходимо учитывать стратегические цели и задачи, которые ставит
перед собой предприятие;
-
перечень налогов и налоговых обязательств, которые предприятие
обязано уплатить в бюджет в соответствии с действующим налоговым
законодательством, с учетом применяемой системы налогообложения и системы
налоговых льгот;
-
требования, предъявляемые менеджментом предприятия к содержанию
и формированию управленческой учетной информации и управленческой
отчетности и другие факторы.
В тоже время необходимо, чтобы высокий уровень аналитичности не
обременял и сам аппарат бухгалтерии, и увеличение трудоемкости ведения
22
бухгалтерского учета было сопоставимо с тем экономическим эффектом, которое
получает предприятие от принятия эффективных управленческих решений,
основанных на данных бухгалтерского и управленческого учета.
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что экономическая
сущность прибыли представляет собой обобщающий показатель финансовых
результатов деятельности организации, который определяется как разница между
доходами и расходами. Представлен алгоритм формирования прибыли, с краткой
характеристикой основных видов прибыли.
1.3 Нормативно-правовое и документальное оформление финансовых
результатов экономического субъекта
Необходимость исследования теоретических и практических аспектов
достоверного
формирования
финансовых
результатов
в
бухгалтерском
(финансовом) учете на современном этапе позволяет регламентировать учет
финансовых результатов экономического субъекта
Учёт финансовых результатов строго регламентирован законодательством
Российской Федерации.
В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском
учёте», утвержденному 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ сложилась четырёхуровневая
система нормативного регулирования [3].
Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты,
прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учёта финансовых
результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчётности.
Весьма важными нормативными документами системы первого уровня
регулирования являются Налоговый кодекс Российской Федерации, а также
Федеральный закон №402-ФЗ. Он занимает особое место в первой группе
документов, ведь в нем закреплён ряд важных принципов и правил ведения
бухгалтерского учёта финансовых результатов, изложены основы ведения учёта.
23
Второй
уровень
системы
нормативного
регулирования
формируют
положения по бухгалтерскому учёту, утверждаемые Министерством финансов
Российской
Федерации,
которые
фиксируют
минимальные
требования
государства к ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской
отчётности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
Документы третьего уровня - методические указания и инструкции по
ведению бухгалтерского учёта финансовых результатов, а также методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции
по заполнению форм бухгалтерской отчётности.
Важнейшими
документами
этого
уровня
являются
План
счетов
бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению [5].
Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы
организации, формирующие ее учётную политику в методическом, техническом и
организационном аспектах.
Наряду с документами об учётной политике организации имеется и ряд
других документов: например, внутренние инструкции, необходимые для
успешной работы организации и ведения бухгалтерского учёта финансовых
результатов
в
системе
управления
организацией
и
решения
задач
её
функционирования [6].
Бухгалтерская (финансовая) отчётность определяется в Федеральном законе
№402 как информация о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчётный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными №402-ФЗ.
Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах и
расходах экономического субъекта определены положениями по бухгалтерскому
учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждёнными приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н №32н и №33н
соответственно.
24
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учёт финансовых
результатов, отражены в табл. 1. 1.
Таблица 1.1 - Перечень нормативных документов, на основании которых
организуется бухгалтерский учёт финансовых результатов
Вид документа
Примечание
1
2
Первый уровень нормативного регулирования
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
Устанавливает основные требования.
«Налоговый кодекс Российской Федерации Раскрывает особенности системы всех видов
(часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред.
налогов и сборов.
от 19.02.2018), «Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.04.2018)
Второй уровень нормативного регулирования
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н
(ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении
Положения
по
ведению
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской
Федерации»
(Зарегистрировано
в
Минюсте
России
27.08.1998 № 1598)
Устанавливает требования и принципы
ведения учета финансовых результатов.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н Дают определение финансовых результатов,
(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
регламентируют способы их ведения,
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
признания, а так же регулируют раскрытие
организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
информации в бухгалтерской отчетности.
Минюсте России 31.05.1999 № 1791), Приказ
Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.05.1999 № 1790)
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Раскрывает специфику учета постоянных,
(ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
временных разниц, постоянных налоговых
Положения по бухгалтерскому учету «Учет обязательств, отложенных налоговых активов
расчетов по налогу на прибыль организаций» и обязательств, их признание и отражение в
ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте
бухгалтерском учете при расчете налога на
России 31.12.2002 № 4090)
прибыль.
25
Продолжение табл.1.1
1
2
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н Раскрывает способы группировки и оценки
(ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
фактов хозяйственной деятельности,
положений по бухгалтерскому учету» (вместе
применение счетов, системы регистров
с «Положением по бухгалтерскому учету
бухгалтерского учета, обработки
«Учетная политика организации» (ПБУ
информации.
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому
учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 № 12522)
Третий уровень нормативного регулирования
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н
Предусматривает синтетические счета для
(ред. от 29.11.2017) «Об утверждении Плана
учета финансовых результатов
счетов бухгалтерского учета бюджетных
учреждений
и
Инструкции
по
его
применению» (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.02.2011 № 19669)
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред.
Устанавливают требования к порядку
от
08.11.2010)
«Об
утверждении
проведения инвентаризации финансовых
Методических указаний по инвентаризации
результатов
имущества и финансовых обязательств»
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия
Устанавливает порядок отражения в учете
доходов и расходов организации
Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового
результата предназначены формы предусмотренные Приказом Минфина России
от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
Документальное оформление финансовых результатов осуществляется на
основании регистрации фактов хозяйственной жизни, отражающих доходы и
расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются
обязательными к применению.
Порядок отражения информации о финансовых результатах представлен на
рис.1.8.
26
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Рисунок 1.8 - Порядок отражения информации о финансовых результатах
Документальное оформление финансовых результатов представлено на рис.
1. 9.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕОФОРМЛЕНИЕ
ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ
ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ
РЕЗУЛЬТАТОВ
Первичные
документы
бухгалтерского
учета
Внутренние
Внешние
Регистры бухгалтерского учета
По внешнему
виду
Хронологические
Распорядительные
Исполнительные
Карточки, книги,
свободные листы
По способу
ведения
Систематические
Комбинированные
Документы
бухгалтерского
оформления
По критерию
содержания
информации
Синтетические
Аналитические
Комбинированные
Рисунок 1.9 - Документальное оформление финансовых результатов
27
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы
документов,
используемых
в
качестве
первичных
учетных
документов,
установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании
других федеральных законов.
Экономический субъект использует:
а) формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского
учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно;
б) или формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
При формировании первичных документов хозяйствующий субъект должен
соблюдать прежде всего правила, установленные ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ. В этой статье закреплено требование оформления каждого
факта хозяйственной жизни первичным учетным документом.
Перечень обязательных реквизитов при документальном оформлении
финансовых результатов представлены на рис. 1.10.
ПЕРЕЧЕНЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕКВИЗИТОВ ПРИ ДОКУМЕНТАЛЬНОМ
ОФОРМЛЕНИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
наименование
документа
дата составления
документа
содержание факта
хозяйственной жизни
наименование экономического
субъекта, составившего документ
наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного
(ответственных) за ее оформление
подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, с
указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц
Рисунок 1.10 - Перечень обязательных реквизитов при документальном
оформлении финансовых результатов
28
Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает, в каком виде оформлять
учетные документы и обмениваться ими с контрагентами - в бумажном или
электронном виде. Между тем отсутствие в Законе № 402-ФЗ детализированного
порядка внесения исправлений в первичные учетные документы позволяет
субъектам разработать такие правила самостоятельно и закрепить их в учетной
политике. На практике распространены два способа внесения исправлений,
представленные на рис.1.11.
Первый способ применяется в отношении документов, составленных
вручную
или
автоматизированным
способом
(то
есть
при
помощи
специализированных бухгалтерских программ, например «1С». В последнем
случае, несмотря на электронный метод создания документа, он таковым, по сути,
не является, поскольку в документообороте субъекта используется как обычный
бумажный. Этот метод не следует применять при исправлении двусторонних
документов, поскольку изменения должны быть внесены в оба экземпляра.
СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЙ В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ ПО
ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Первый метод. Внесение исправлений в изначальный учетный документ
В документе зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над
зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной
чертой. Устранение ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено»,
подтверждено подписями лиц, подписавших документ, и датой внесения исправления
Второй метод. Выставление нового (корректирующего документа)
Составляется новый документ. Он должен идентифицировать исправленный по дате
внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями │(с
расшифровкой) лиц, составивших документ
Рисунок 1.11 - Способы исправлений в первичных учетных документах по
формированию финансовых результатов
29
Одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного
волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий.
Неудобен он и при внесении в документ нескольких исправлений - в этом случае
документ становится нечитаемым.
Второй метод основан на способе внесения исправлений по аналогии с
утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур. Фактически
при
данном
методе
составляется
новый
первичный
документ
взамен
неправильного.
Вышеупомянутые способы внесения исправлений применяются только в
отношении документального оформления финансовых результатов на бумажном
носителе. Ошибки в электронных документах в силу технических особенностей
их составления нельзя исправить корректурным способом. Единственным
возможным
способом
их
устранения
является
составление
нового
(корректирующего) электронного документа.
Таким образом, документальное оформление финансовых результатов
находит свое отражение в финансовой отчетности. Финансовая отчетность дает
представление
об
эффективности
работы
любого
предприятия
как
экономического субъекта. Следует признать, что в современной системе
российских бухгалтерских стандартов без регламентации, касающихся учета
доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ.
Резюмируя вышесказанное, можно сделать обобщенный вывод о том, что
экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных
проблем в современной экономике. Бухгалтерская прибыль - результат продажи
товаров, продукции, работ и услуг, а экономическая прибыль - результат работы
капитала.
Представлен
алгоритм
формирования
прибыли,
уточнена
классификация доходов и расходов, исследована регламентация и рассмотрено
документальное оформление финансовых результатов экономического субъекта.
30
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
2.1 Система показателей анализа и оценки финансовых результатов
предприятия
Деятельность каждого хозяйственного субъекта направлена на извлечение
прибыли.
Основой
для
определения
финансово-хозяйственного
механизма
экономического субъекта является анализ системы финансовых коэффициентов и
показателей его производственной деятельности.
В качестве экономического субъекта выступает ОАО «Промприбор».
Методологической и информационной базой при выполнении анализа
служат материалы бухгалтерской отчетности ОАО «Промприбор»:
- Бухгалтерский баланс за 2015 год (Приложение 1);
- Отчет о финансовых результатах за 2015 год (Приложение 2);
- Бухгалтерский баланс за 2016 год (Приложение 3);
- Отчет о финансовых результатах за 2016 год (Приложение 4);
- Бухгалтерский баланс за 2017 год (Приложение 5);
- Отчет о финансовых результатах за 2017 год (Приложение 6);
- Отчет об изменениях капитала за 2017 год (Приложение 7);
- Отчет о движении денежных средств за 2017 год (Приложение 8);
- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
(Приложение 9);
- нормативные акты и теоретические разработки методического характера.
Рассчитанные
финансовые
коэффициенты
и
показатели
финансово-
хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор», представленные в Приложении
10 и Приложении 11 позволяют систематизировать информацию о показателях
анализа и определить общую картину оценки финансовых результатов
экономического субъекта (рис.2.1).
31
СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.Оценка
имущественного
положения
2.Показатели
платежеспособно
сти и
ликвидности
3.Оценка
финансовой
устойчивости
1. Доля основных средств в активах
2. Доля активной части основных средств
1. Коэффициент текущей ликвидности
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
3. Коэффициент обеспеченности собственными
средствами
4. Коэффициент восстановления (утраты)
платежеспособности
5. Доля оборотных средств в активах
6. Доля собственных оборотных средств в общей их
сумме
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости и
концентрации собственного капитала)
2. Коэффициент финансовой устойчивости
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
4. Коэффициент мобильности собственного капитала
5. Коэффициент финансирования (соотношения
собственных и заемных средств)
4.Оценка
эффективности
использования
оборотного
капитала
(деловой
активности)
1. Выручка от реализации
2. Чистая прибыль
3. Производительность труда
4. Ресурсоотдача
5. Фондоотдача
5.Оценка
рентабельности
1. Рентабельность капитала
1.1 Рентабельность собственного капитала
1.2. Рентабельность акционерного капитала
1.3. Рентабельность инвестиционного капитала
2. Рентабельность активов
2.1. Рентабельность оборотных активов
2.2. Рентабельность чистых активов
3. Рентабельность продаж
Обобщающая оценка финансовых результатов
Рисунок 2.1 - Система показателей анализа и оценки финансовых
результатов экономического субъекта
32
Правильность анализа и оценки финансовых результатов во многом зависит
от содержания его информационного обеспечения, состав которой определяется
статусом
экономического
субъекта
и
основывается
на
применении
Общий анализ финансовых
результатов (анализ динамики за
ряд лет, за отчетный период в
разрезе элементов формирования)
Факторный анализ прибыли
Анализ качества прибыли (оценка
структуры формирования
прибыли до налогообложения,
оценка причин отличия чистой
прибыли от чистого денежного
притока (оттока))
Общий анализ валовой прибыли
Приемы сравнения, относительных
величин в динамике, интенсивности и
структуры, графический анализ
Приемы прямого детерминированного
факторного анализа и графический
анализ
Приемы сравнения, относительных
величин структуры, графический
анализ, косвенный метод анализа
движения денежных средств
Приемы сравнения, относительных
величин динамики, интенсивности и
структуры, графический анализ
Анализ влияния факторов на
изменение налоговой прибыли
Приемы прямого детерминированного
факторного анализа и графический
анализ
Общий анализ затрат
Приемы сравнения, относительных
величин структуры, графический анализ
Анализ
использовани
я прибыли
Анализ влияния на расходы на
продажу субъективных и
объективных факторов
Анализ состава и использования
прибыли до налогообложения
Анализ
рентабельности
Анализ
затрат
Анализ валовой
прибыли
Анализ формирования финансовых
результатов и их изменения в
динамике
инструментария (рис. 2.2).
Общий анализ рентабельности
Анализ состава и использования
нераспределенной прибыли
Факторный анализ
рентабельности
Приемы прямого детерминированного
факторного анализа и графический
анализ
Приемы сравнения, относительных
величин динамики, интенсивности и
структуры, методы факторного анализа,
графический анализ
Приемы сравнения, относительных
величин динамики и интенсивности,
графический анализ, Приемы прямого
детерминированного факторного
анализа
Систематизация резервов оптимизации финансовых результатов деятельности
Рисунок 2.2 – Инструментарий для проведения анализа и оценки
финансовых результатов
33
Система
предприятия
показателей
составляют
анализа
основу
и
оценки
финансовых
финансового
анализа,
результатов
которая
дает
представление о состоянии активов и имеющихся обязательствах организации,
выявляет риски возможного банкротства.
Система
показателей
анализа
и
оценки
финансовых
результатов
характеризуют общую экономическую устойчивость предприятия на рынке.
Анализ сведений в результате полученных данных по различным
коэффициентам позволяет составить общую картину развития организации,
помогает понять ее возможные перспективы на будущее и вовремя принять
необходимые меры для повышения рентабельности и финансовой устойчивости.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении
прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его
специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Как видно из перечисления и группировки показателей, они охватывают
практически все аспекты экономической деятельности предприятия.
Можно заметить, что оценка финансовых результатов основывается на
предварительном обобщённом анализе всех сторон хозяйственной деятельности
предприятия.
Для оценки
степени
влияния
факторов на величину прибыли и
рентабельности предприятия и принятия обоснованных управленческих решений
по их увеличению целесообразно проведение факторного анализа.
Основным финансовым результатом предприятия является прибыль от
продаж.
Проведем факторный анализ данной прибыли с использованием формул
(2.1-2.6).
В табл. 2.1 представлены исходные данные для проведения факторного
анализа.
Для расчетов полная себестоимость произведенной продукции определяется
как сумма себестоимости продаж и коммерческих расходов.
34
Таблица 2.1 – Исходные данные для проведения факторного анализа
прибыли от продаж
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Выручка
Себестоимость продаж
1456419
1206463
1703963
Отклонение, тыс. руб
2016/2015
2017/2016
-2662882
497500
1009630
749321
1083570
-1758951
334249
Коммерческие расходы
Себестоимость полная
20791
20473
25241
-41264
4768
1030421
769794
1108811
-1800215
339017
89467
69659
143864
-159126
74205
-
0,74707
1,44040
-
-0,18832
-
0,82838
1,41236
-
-0,18683
Прибыль от продаж
Коэффициент роста реализации
продукции, исчисленный по
полной себестоимости (К1)
Коэффициент роста проданной
продукции, исчисленный в
оптовых ценах (К1)
Изменение прибыли от продаж за счет изменения объема реализованной
продукции за 2015-2016 годы рассчитывается по формуле (2.1):
П1  П0  k1  1
(2.1)
где П0 - прибыль отчетного и базисного периодов;
k1 - коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной
себестоимости.
Коэффициент роста реализации продукции, исчисленный по полной
себестоимости рассчитывается по формуле (2.2):
k1 
С1
С0
(2.2)
С0 и С1 - полная себестоимость проданной продукции за базовый и
отчетный периоды.
 769794

П1 2016  89467  
 1  22629,1
 1030421 
 1108811 
П1 2017  69659  
 1  30677,8
 769794

35
Изменение прибыли от продаж за счет изменения структуры и ассортимента
реализованной продукции за 2016-2017 годы составит:
П2  П0  к2  к1 
(2.3)
где k 2 - коэффициент роста проданной продукции, исчисленный в оптовых
ценах
Коэффициент роста проданной продукции, исчисленный в оптовых ценах,
рассчитывается по формуле (2.4):
k2 
В1
В0
(2.4)
В0 и В1 - выручка от продаж за базовый и отчетный периоды.
 1206463 769794 
П 2 2016  89467  

  7274,5
 1456419 1030421 
 1703963 1108811 
П 2 2017  69659  

  1953
 1206463 769794 
Изменение прибыли от продаж за счет изменения уровня затрат на 1 рубль
реализованной продукции за 2016-2017 годы составит:
С
С 
П3  В1   0  1 
 В0 В1 
(2.5)
 1030421 769794 
П32016  12064631  

  83782,3
 1456419 1206463 
 76994 1108811 
П32017  1703963  

  21582,9
 1206463 1703963 
Сумма влияния факторов на изменение суммы прибыли рассчитывается по
формуле (2.6):
П  П1  П0  П1  П2  П3
где П1 и П0 - прибыль отчетного и базисного периодов
П2016  22629,1  7274,5  83782,3  68427,7
(2.6)
36
П2017  30677,8  1953  21582,9  7141,9
Результаты факторного анализа обобщены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж
Факторы
Изменение объема реализации продукции
Изменение структуры и ассортимента
Изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции
Итого
Изменение прибыли от
продаж, тыс. руб.
2016 год
2017 год
-22629,1
30677,8
7274,5
-1953
83782,3
-21582,9
68427,7
7141,9
Из табл. 2.3 видно, что в результате изменения объема реализации
продукции сумма прибыли в 2016 году уменьшилась на 22629,1 тыс. руб., за счет
изменения структуры и ассортимента реализованной продукции прибыль
увеличилась на 7274,5 тыс. руб., а за счет изменения затрат на 1 рубль
реализованной продукции увеличилась на 83782,3 тыс. руб. В целом, под
влиянием этих факторов прибыль от продажи увеличилась на 68427,7 тыс. руб. В
2017 году в результате изменения объема реализации продукции сумма прибыли
увеличилась на 30677,8 тыс. руб., за счет изменения структуры и ассортимента
реализованной продукции прибыль уменьшилась на 1953 тыс. руб., а за счет
изменения затрат на 1 рубль реализованной продукции уменьшилась на 21582,9
тыс. руб. Под влиянием этих факторов прибыль от продажи в 2017 году
увеличилась на 7141,9 тыс. руб., или 10,4% к уровню предыдущего года.
Таким образом, в результате факторного анализа прибыли от продажи ОАО
«Промприбор» можно сделать вывод, что в 2016 году наибольшее влияние на
изменение прибыли от продаж оказало изменение уровня затрат на 1 рубль
товарной продукции, а в 2017 году – изменение объема реализации продукции.
Уменьшение прибыли, которое выявлено в процессе анализа, может быть
превращено в резервы дальнейшего роста прибыли только при наличии
разработанных мероприятий, направленных на устранение выявленных причин. В
этой связи предлагается осуществить обобщение выявленных потерь прибыли и
определить направления для оптимизации финансовых результатов.
37
Методика
определения
направлений
для
оптимизации
финансовых
результатов деятельности экономического субъекта представлена на рис. 2.3.
ЭТАПЫ
Обобщение
выявленных резервов
роста чистой прибыли
и подсчет их реальной
величины
Изучение воздействия
упущенных
возможностей роста
чистой прибыли на
финансовое состояние
субъекта
Разработка
рекомендаций по
оптимизации
финансовых
результатов
деятельности
СОДЕРЖАНИЕ
Перечисление недостатков финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта, выявленных в
процесс анализа с указанием: причин их образования и
виновных лиц по возможности
На основе результатов проведенного обобщения
осуществляется:
- выбор реально устранимых и количественно
оцениваемых недостатков финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта;
- количественная оценка упущений за отчетный период
возможностей роста и прибыли;
- выбор наиболее значимых потерь чистой прибыли
На основе результатов по определению реально
устранимых и наиболее значимой чистой прибыли
осуществляется экономическое обоснование
рекомендаций по вовлечению в оборот выявленных
резервов роста чистой прибыли, которое предполагает:
- изложение сути рекомендации, которая должна быть
ориентирована на устранение конкретного недостатка,
выявленного в ходе анализа;
- раскрытие механизма ее практической реализации с
указанием, в зависимости от содержания рекомендации,
перечня конкретных действий, ответственных и
исполнительных лиц, сроки исполнения и т.д.;
- подтверждение целесообразности рекомендации на
конкретном экономическом расчете;
- определение совокупного экономического эффекта от
практической реализации предложенного комплекса
рекомендаций.
Рисунок 2.3 – Методика определения направлений для оптимизации
финансовых результатов деятельности экономического субъекта
Представленная система показателей анализа и оценки финансовых
результатов предприятия позволяет количественно измерить возможности
максимизации чистой прибыли любого экономического субъекта.
38
2.2 Порядок признания доходов, расходов и определения финансовых
результатов
Порядок признания доходов и расходов и определения финансового
результата на российских предприятиях имеет различия в налоговом и
бухгалтерском
учете,
что
связано
с
отличием
в
условиях
признания,
классификации доходов и расходов, а также способах начисления амортизации.
Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать
правильное ведение учета доходов и расходов организации.
В бухучете выделяют основные принципы ведения учета доходов и
расходов экономического субъекта (рис. 2.4).
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Принцип
объективности
Принцип
начислений
Все хозяйственные операции должны отображаться в
бухучете методом сплошной записи на счетах,
предусмотренных планом счетов в рублевом
эквиваленте
Информация отображается в учете по мере
возникновения в том отчетном периоде, в котором
была совершена, а не по факту оплаты
Принцип двойной
записи
Любое движение активов и пассивов компании
отображается одновременно в дебете одного счета и
в кредите другого на основании первичной
документации
Принцип
соответствия
Доходы предприятия должны быть соотнесены с
расходами
Рисунок 2.4 - Основные принципы ведения учета доходов и расходов
Порядок определения финансовых результатов представлен на рис. 2.5.
39
Выручка (строка 2110)
Себестоимость продаж (строка 2120)
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100)
отнять (-)
Коммерческие расходы (строка 2210)
Управленческие расходы (строка 2220)
добавить (+)
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200)
Доходы от участия в других
организациях (строка 2310)
Проценты к получению (строка 2320)
Прочие доходы (строка 2340)
добавить (+)
Проценты к уплате (строка 2330)
Прочие расходы (строка 2350)
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300)
Изменение отложенных налоговых
обязательств (строка 2430)
Изменение отложенных налоговых
активов (строка 2450)
Прочее (строка 2460)
отнять (-)
отнять (-)
Текущий налог на прибыль (строка
2410, 2421)
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400)
Рисунок
2.6
–
Порядок
определения
финансовых
результатов
соответственно ПБУ 4/99
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от обычных
видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Для учета
иных расходов экономического субъекта могут открывать к счету 90 и другие
субсчета.
Порядок признания доходов и расходов представлен на рис. 2.7.
40
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Метод начисления
Расходы признаются
таковыми в том отчетном
периоде, к которому они
относятся, независимо от
времени фактической выплаты
денежных средств
Доходы признаются в том
отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо
от фактического поступления
денежных средств
Если за предыдущие 4 квартала выручка от реализации
товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. рублей за
каждый квартал
Кассовый метод
Расходами признаются
затраты после их фактической
оплаты
Дата получения дохода – день
поступления средств на счета
в банках и (или) в кассу
Рисунок 2.7 – Порядок признания доходов и расходов
Специфика метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую
базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают
по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической
оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по
методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.
Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент,
когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или
было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ).
Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая
оплата.
Во избежание спорных ситуаций порядок признания того или иного дохода
или расхода лучше закрепить в учетной политике.
41
В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентируют
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и
расходов являются открытыми.
На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый
результат - чистая прибыль или чистый убыток от деятельности организации за
год.
Схема формирования конечного финансового результата по счету 99
«Прибыли и убытки» представлена на рис.2.8.
ДТ
99
КТ
3
2
5
1
Т
Д 90/9, 91/9 К
ДТ
Т
4
7,8
ДТ
68
84
КТ
6
КТ
1 - Признана бухгалтерская прибыль на последнее число каждого месяца
2 - Начислен условный расход по налогу на прибыль на последнее число каждого
месяца
3 - Признан бухгалтерский убыток на последнее число каждого месяца
4 - Начислен условный доход по налогу на прибыль на последнее число каждого месяца
5 - Закрыт счет 99, учтена чистая прибыль на 31 декабря
6 - Закрыт счет 99, учтен чистый убыток на 31 декабря
7 - Начислены постоянные налоговые обязательства на последнее число каждого месяца
8 - Начислены постоянные налоговые активы на последнее число каждого месяца
Рисунок 2.8 - Схема формирования конечного финансового результата по
счету 99 «Прибыли и убытки»
Чистая
прибыль
прошлых
лет
отражается
по
кредиту
субсчета
«Нераспределенная прибыль» к счету 84 и может быть направлена на дивиденды,
42
на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала. Кроме того,
за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.
Схема распределения чистой прибыли представлена на рис. 2.9.
ДТ
84
КТ
4
3
2
ДТ
75
КТ
ДТ
82
КТ
ДТ
80
КТ
1
1- Начислены дивиденды
2- Создан резервный капитал
3-Увеличен уставный капитал
4 - Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет
Рисунок 2.9 - Схема распределения чистой прибыли
Накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета
«Непокрытый убыток» к счету 84. Убыток прошлых лет списывают за счет
нераспределенной прибыли или резервного капитала, если он создавался.
Проводки делают на основании решения о списании убытков прошлых лет
за счет нераспределенной прибыли (рис.2.10).
ДТ
84
КТ
1
2
Т
Д
82
К
Т
1 - Списание убытка за счет нераспределенной прибыли
2 - Списание убытка за счет резервного капитала
Рисунок 2.10 - Схема списания накопленных убытков прошлых лет
43
В бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются
доходы, расходы и финансовый результат от операций, не имеющих отношения к
основной деятельности организации:
- доходы и расходы, связанные с продажей основных средств;
- курсовые разницы;
- проценты по займам и кредитам полученным и выданным;
- санкции за нарушение договорных обязательств (неустойки, штрафы,
пени), уплаченные контрагенту или полученные от него;
- возмещение ущерба.
Как правило, к счету 91 открываются субсчета:
- субсчет 91-доходы, по кредиту которого отражаются доходы от прочих
операций;
- субсчет 91-расходы, по дебету которого отражаются расходы от прочих
операций.
Схема формирования финансового результата от прочих операций
представлена на рис.2.11.
ДТ
ДТ 01 (60,62,68,76) КТ
1
91
КТ
ДТ 62 (76) КТ
2
1 - Отражены прочие расходы
2 - Признаны прочие доходы
Рисунок 2.11 - Схема формирования финансового результата от прочих
операций
44
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91»Прочие
доходы и расходы» за отчетный период показывает финансовый результат от
прочих операций. Он учитывается на субсчете 91-прибыль/убыток.
В конце года сальдо всех субсчетов счета 91 закрывается и проводится
реформация баланса.
Схема проведения реформации баланса представлена на рис.2.12.
1
ДТ 90/1
КТ
ДТ 90/2 ,90/3, 90/4, 90/7КТ
ДТ 90/9
КТ
2
3
ДТ 91/1
КТ
ДТ 91/2
КТ
ДТ 91/9
КТ
4
ДТ 99/2, 99/9 КТ
ДТ 99/1, 99/9 КТ
5
ДТ 99/3
КТ
6
ДТ 99/9
7
ДТ 84
КТ
8
КТ
9
1- Закрытие субсчета «Выручка»
2 - Закрытие субсчета «Себестоимость» и остальных субсчетов
3 - Закрытие субсчета «Прочие доходы»
4 - Закрытие субсчета «Прочие расходы»
5 - Закрытие субсчета «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения»
6 - Закрытие субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
7 - Закрытие субсчета «Постоянное налоговое обязательство»
8 - Отражение чистой прибыли
9 - Отражение убытка
Рисунок 2.12 - Схема проведения реформации баланса
45
Реформация представляет собой закрытие сальдо по субсчетам счетов 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»,
сформированного в течение года.
При реформации баланса рекомендовано действовать следующим образом:
1. Чтобы убедиться в том, что сальдо на всех счетах сформировано верно,
перед реформацией баланса необходимо провести инвентаризацию;
2. Внутренними проводками закрыть:
- субсчета к счету 90 «Продажи» (90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость»,
90/3 «НДС» и т.д.) в корреспонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль/Убыток от
продаж»;
- субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (91/1 «Прочие доходы»,
91/2 «Прочие расходы») - с субсчетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» (99/1 «Бухгалтерская прибыль
(убыток) до налогообложения», 99/2 «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» и т.д.) - с субсчетом 99/9 «Прибыль (убыток) после налогообложения».
Схема определения доходов и расходов от продажи основных средств
представлена на рис.2.13.
ДТ 91
ДТ 62
КТ
ДТ 68
КТ
КТ
2
ДТ 01
КТ
ДТ 02
1
КТ
3
4
ДТ 99
КТ
1 - Признание дохода от продажи основных средств
2 - Начисление НДС
3 - Списание начисленной амортизации
4 - Включение в расходы остаточной стоимости основных средств
Рисунок 2.13 - Схема определения доходов и расходов от продажи
основных средств
46
Создание резерва по сомнительным долгам рекомендовано делать минимум
раз в год - на 31 декабря. Промежуточную отчетность - на последнее число
каждого квартала или месяца.
Создание резерва представлено на рис.2.14.
Резерв на
отчетную дату
Доля безнадежных
долгов
=
=
Дебетовое сальдо
счетов 60,62,76
Дебетовый оборот
счета 91/2 в
корреспонденции со
счетами 60,62,76

/
Доля безнадежных
долгов
Дебетовый оборот
по счетам 60,62,76
Рисунок 2.14 – Создание резерва
Организация решает сама как рассчитывать резерв. Если есть резерв для
налога на прибыль, рекомендовано и в бухучете формировать его по тем же
правилам.
Если нет, лучше использовать статистический способ. Даже когда
дебиторов много, он позволяет не отслеживать состояние каждого долга, а
рассчитывать резерв сразу по всей дебиторке.
Расчет резерва впервые рекомендовано начислять его по кредиту счета 63.
После этого безнадежную дебиторскую задолженность списать за счет резерва,
т.е. уменьшить на нее начисленный резерв. И только если резерва не хватило,
остаток долга включить в прочие расходы.
В дальнейшем по счету 63 доначислить разницу между новым резервом и
остатком резерва. Если новый резерв окажется меньше остатка, восстановить
резерв, включив разницу в прочие доходы.
В балансе резерв отдельно не показывается, но дебиторскую задолженность
рекомендовано отражать за минусом резерва.
Схема создания и использования резерва по сомнительным долгам
представлена на рис.2.15.
47
ДТ 91 КТ
1
4
3
ДТ 62 (60,76) КТ
ДТ 63 КТ
2
1 - Создание или доначисление резерва
2 - Списание безнадежного долга за счет резерва
3 - Списание безнадежного долга, не покрытого резервом
4 - Восстановление резерва
Рисунок 2.15 - Схема создания и использования резерва по сомнительным
долгам
Расходы организации по возмещению ущерба, причиненного контрагенту
(например, в случае отказа от исполнения обязательств по договору), необходимо
учитывать е в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Схема расходов организации по возмещению ущерба представлена на
рис.2.16.
ДТ 91/1 КТ
2
ДТ 91/2 КТ
ДТ 76/2
КТ
1
ДТ
76
КТ
1 - Признана претензия контрагента
2 - Претензия признана контрагентом
Рисунок 2.16 - Схема расходов организации по возмещению ущерба
В первом случае эту проводку нужно делать на дату, когда (п. 14.2 ПБУ
10/99):
48
- или организация признала претензию контрагента (например, контрагенту
направлено письмо о согласии возместить ущерб, подписанное руководителем
вашей организации);
- или вступило в силу решение суда о взыскании с вашей организации
суммы причиненного ущерба.
Суммы, причитающиеся с контрагента в возмещение ущерба, причиненного
организации (например, в случае невыполнения контрагентом своих обязательств
по договору), включаются в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).
Во втором случае, проводку нужно делать на дату, когда (п. 16 ПБУ 9/99):
- или контрагент признал претензию (например, вы получили письмо о
согласии возместить причиненный вашей организации ущерб, подписанное
руководителем организации-контрагента);
- или вступило в силу решение суда о взыскании с контрагента суммы
причиненного ущерба.
Бухгалтерский учет неустойки (пени, штрафа) представлен на схеме
(рис.2.17)
ДТ
ДТ
КТ
76
91
КТ
ДТ
1
51
КТ
2
1 - Признание неустойки, причитающейся к уплате
2 – Перечисление неустойки контрагенту
Рисунок 2.17 – Схема бухгалтерского учета неустойки (пени, штрафа)
Таким образом, объектами бухгалтерского учета помимо доходов и
расходов являются активы и обязательства организации, а также источники
финансирования
ее
деятельности.
Поэтому
если
выручка
поступает
в
49
организацию еще до момента оказания услуг с одновременным авансированием
расходов, то выбор в пользу кассового метода вполне обоснован, так как он
позволит несколько оптимизировать учетные процессы и сформировать в
отчетности более точную и достоверную информацию о финансовом положении и
финансовых результатах организации. Если выручка поступает в организацию
после оказания услуг, а расходы оплачиваются после их совершения, особой
отдачи от кассового метода не будет, так как в учете и отчетности придется
показывать сведения о «дебиторке», «кредиторке», будущих финансовых
поступлениях и «замороженных» расходах нестандартным способом - при
помощи использования счетов 97 и 98. Это может быть оправдано лишь с
позиции унификации данных налогового и бухгалтерского учета, поскольку
структура поступлений и платежей позволяет утверждать, что достичь
единообразия данных возможно.
2.3 Финансовый учет финансовых результатов экономического субъекта
Современная
схема
финансового
учета
финансовых
результатов
экономического субъекта сводится к тому, что по окончании отчетного года он
формируется внутренними записями на счете 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетом 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и счетом 91/9
«Сальдо прочих доходов и расходов». Путем сопоставления кредитового и
дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» рассчитывается конечный
финансовый результат работы организации за отчетный год. В течение года на
счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются операции по учету условного расхода
по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, перерасчетов по
налогу на прибыль, исходя из суммы фактической прибыли, подлежащей
налогообложению, а также величины причитающихся налоговых санкций. В
соответствии
с
Планом
счетов
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкцией по его применению (в ред. Приказа Минфина России
50
от 08.11.2010 № 142н) аналитический учет к счету 99 «Прибыли и убытки»
должен быть построен для обеспечения данными отчета о финансовых
результатах [3, с. 107].
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный
финансовый учет финансовых результатов деятельности экономического учета.
Для учета финансовых результатов предназначен счет 90.
Схема учета финансовых результатов представлена на рис. 2.18.
Счет 90 «Продажи»
Дт 90/1 Кт
Дт
90/2 Кт
3
1
Дт 62 Кт
Дт 90/3 Кт
4
2
Дт 20 Кт
Дт 90/4 Кт
Дт
68 Кт
Дт
90/9 Кт
5
6
Дт 99 Кт
1 - Начисление выручки от продаж
2 - Начисление НДС
3 - Отражена себестоимость продукции, работ или услуг
4- Начисление акциза
5 - Получение прибыли
6 - Получение убытка
Рисунок 2.18 - Схема учета финансовых результатов
Для определения прибыли или убытка рекомендуется суммарные обороты
по дебету счетов 90/2, 90/3, 90/4 сопоставить с оборотом по кредиту 90/1.
Если кредит счета 90/1 больше оборотов по дебету, то предприятие может
отразить прибыль, если результат противоположный, то говорят о полученном
убытке. В конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка. Для учета
51
финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Схема учета финансовых результатов по прочей деятельности представлена
на рис. 2.19.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дт
Дт 91/1 Кт
91/2 Кт
Дт 91/9 Кт
11
Дт
1
Дт 62,76 Кт
Дт 52,57 Кт
10
4
04/2
Кт
Дт
99
Кт
Дт
6
3
Дт 50,10,41,43 Кт
Кт
5
9
0
2
01/2
12
Дт
10
Кт
7
Дт 66,67 Кт
8
1 - Начисление арендной платы; выручки от продажи активов (например, основных
средств, нематериальных активов); начисление дивидендов, процентов и прочих доходов по
ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний
2 - Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности
3 - Выявление положительной курсовой разницы при продаже валюты
4 - Выявление излишек по результатам проведенной инвентаризации
5 - Списание остаточной стоимости основных средств, предназначенных для продажи
6 - Списание остаточной стоимости нематериальных активов, предназначенных для
реализации
7 - Списание себестоимости материалов, предназначенных для продажи
8 - Начисление процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и
займам
9 - Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности
10 - Отражение отрицательной курсовой разницы
11 - Отражение прибыли по прочим операциям
12 - Получение убытка по прочим видам деятельности
Рисунок 2.19 - Схема учета финансовых результатов по прочей
деятельности
52
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в
связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в
результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных
явлений и т. д. (рис. 2.20).
Дт
Кт
99
4
Дт
01/2, 10,41,43 Кт
1
Дт
10 Кт
Дт
76 Кт
Дт
68/4 Кт
2
3
1 - списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой
продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре
на складах предприятия;
2 - оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после
поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
3 - отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае,
если оно было застраховано.
4 - начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную
систему РФ.
Рисунок 2.20 - Схема формирования чрезвычайных доходов и расходов
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы
чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль
накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета
финансовых результатов.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может
иметь остатка.
Прибыль - это положительный результат деятельности компании в целом.
Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения
прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации.
53
Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование.
Чистая прибыль - это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после
уплаты налога на прибыль.
Она
отражается
по
кредиту
счета
84
и
подлежит
дальнейшему
распределению.
Схема учета распределения чистой прибыли представлена на рис. 2.21.
Дт
Кт
84
2
1
Дт
82
3
Кт
6
Дт
75,70
Кт
5
4
Дт
83
Кт
1 - Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли
2 - Погашен убыток прошлых лет
3 - Отражены дивиденды
4 - Покрыт убыток за счет средств добавочного капитала
5 - Покрыт убыток за счет средств величины резервного капитала, который был создан в
предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли
6 - Покрыт убыток за счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества
Рисунок 2.21 – Схема распределения чистой прибыли
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают
сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен
убыток, который также отражается на счете 84.
Модель финансового учета финансовых результатов экономического
субъекта представлена на рис. 2.22.
54
МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Формирование финансовых результатов
Счет 91 «Прочие доходы и
расходы»
Счет 90 «Продажи»
Счет 99 «Прибыли и
убытки»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
Счет 83
«Добавочный
капитал»
Счет 82
«Резервный
капитал»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»,
счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Рисунок 2.22 - Модель финансового учета финансовых результатов
экономического субъекта
Таким
образом,
рациональное
использование
прибыли
позволяет
экономическому субъекту оставаться более устойчивым в будущем. Одним из
самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные
экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в
дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в
условиях нестабильной экономической ситуации.
55
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
3.1 Модель учетно-контрольной системы финансового результата
экономического субъекта
Слово «система» происходит от греческого слова «systema», что означает
целое, составленное из частей. Таким образом, система представляет собой
множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом,
которое образует определенную целостность, единство.
Учетно-контрольная система объединяет на предприятии учетные операции
и операции, совершаемые в целях обеспечения достоверности данных,
формируемых в рамках бухгалтерского учета. Учетно-контрольный процесс в
большей мере отвечает параметрам модели частично
децентрализованной
системы. Отдельные ее элементы на предприятии являются самостоятельными
единицами. Каждый имеет свой предмет, методы исследования, практическое
применение, но тем не менее все элементы взаимосвязаны. Таким образом,
учетно-контрольная
элементарные
система
подсистемы
–
частично-
которой
децентрализованная
осуществляют
сбор,
система,
обработку,
систематизацию всех видов информации, потребляемой для обеспечения
своевременного погашения налоговых обязательств и принятия управленческих
решений по вопросам использования прибыли (покрытия убытка). Чтобы понять,
в чем заключается целостность и единство данной системы, необходимо
рассмотреть каждую из ее подсистем, определить их функции и значимость для
успешной реализации деятельности предприятия.
Учетно-контрольная
система
формирования
финансового
результата
организации включает в себя налоговый, финансовый и управленческий учет,
анализ и аудит.
Модель
учетно-контрольной
системы
экономического субъекта представлена на рис.3.1.
финансового
результата
56
Учетная система финансовых результатов
Учет
финансовых
результатов от
обычной
деятельности
Учет
финансовых
результатов от
прочей
деятельности
Учет доходов и
расходов
Учет
распределения и
использования
прибыли
Информационная база внутреннего контроля финансовых результатов
Первичные
документы по
отражению
выручки
Сводные
документы по учету
прочих доходов и
расходов
Регистры
синтетического и
аналитического
учета
Отчетность
предприятия
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ
проверки
аспекты
РЕЗУЛЬТАТОВ
должным образом
отнесение доходов и
расходов к обычной
деятельности
соблюдение порядка
оформления
первичных
документов, в том
числе применение
унифицированных
форм первичной
документации
должным образом
отнесение доходов и
расходов к прочей
деятельности
должным образом отнесение
оформленных документов,
подтверждающих отнесение
расходов и доходов
раскрытие принципов учета
финансовых результатов с
помощью положений учетной
политики, способы ведения
учета операций, связанных с
отражением доходов и расходов
от обычной и прочей
деятельности
проведение
регулярной сверки
данных ведомостей,
журналов-ордеров с
Главной книгой
Рисунок 3.1 - Модель учетно-контрольной системы финансового результата
экономического субъекта
57
Для обоснования направлений развития финансового учета финансовых
результатов рассмотрены предлагаемые варианты трансформации его порядка по
итогам работы за отчетный год, целесообразность их реализации и практическая
применимость. По сути, это предложения по одновременной трансформации
принятого порядка бухгалтерского учета использования нераспределенной
прибыли уже на этапе ее формирования. Более рационально формировать
сведения об итоговых финансовых результатах за отчетный год по обычным
видам деятельности (счет 99/1 «Прибыли (убытки) от обычных видов
деятельности»), прочим доходам и расходам (счет 99/2 «Прибыли (убытки) от
прочих продаж»), чрезвычайным доходам и расходам (счет 99/3 «Результат
чрезвычайных обстоятельств») и прочим доходам и расходам, не связанным с
продажами (счет 99/4 «Сальдо прочих доходов и расходов, не связанных с
продажами»), на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки».
Существует необходимость представления на этом счете информации о
начисленных в отчетном году дивидендах, используя счет 99/5 «Начисление
дивидендов за счет прибыли отчетного периода», и налоговых платежах,
источником которых служит прибыль отчетного периода, с использованием счета
99/6 «Налоговые платежи из прибыли». Таким образом, счет 99 «Прибыли и
убытки»
будет
аккумулировать
информацию,
отражающую
не
только
формирование прибыли отчетного года, но и ее частичное использование в
отчетном году.
Введение субсчетов для учета слагаемых совокупного финансового
результата организации, дает более детальное представление о его компонентах
независимо от отраслевой принадлежности экономического субъекта, особенно
тогда, когда это касается выделения сведений о финансовом результате от прочих
продаж, общем финансовом результате от прочей деятельности, не связанной с
продажами, итоговом финансовом результате от чрезвычайных обстоятельств.
Отмеченные слагаемые общего финансового результата, имеющие аналитическое
членение, необходимы при проведении экономического анализа причин
изменений в сравнении с предшествующими периодами, при разработке и
58
реализации мероприятий, направленных на рост совокупного финансового
результата. Что касается введения субсчетов общего финансового результата от
обычных видов деятельности (счет 99/1 «Прибыли (убытки) от обычных видов
деятельности»), то известно, что он формируется как отдельный показатель на
счете 90 «Продажи», и вряд ли существует острая потребность в такой
информации, представляемой одновременно на двух счетах.
Детализация информационного обеспечения в части сведений о финансовых
результатах от прочей деятельности, действительно целесообразна. Однако такая
детализация может быть осуществлена на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
(рис.3.2) .
ДЕТАЛИЗАЦИЯ СЧЕТА 91
Сведения о финансовых результатах
от прочей деятельности
91/1
91/2
91/3
91/6
91/5
91/4
Итоговые сведения о финансовых результатах,
полученных от прочих продаж, прочих операций, не
связанных с продажами, чрезвычайных обстоятельств
91/7
91/8
91/9
Рисунок 3.2 – Предлагаемая детализация информационного обеспечения
счета 91
Для этого к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть: субсчет
91/1 «Доходы от прочих продаж», субсчет 91-2 «Расходы от прочих продаж»,
59
субсчет 91/3 «Прочие доходы, не связанные с продажами», субсчет 91/4 «Прочие
расходы, не связанные с продажами», субсчет 91/5 «Доходы от чрезвычайных
обстоятельств», субсчет 91/6 «Расходы от чрезвычайных обстоятельств».
Итоговые сведения о финансовых результатах, полученных от прочих продаж,
прочих операций, не связанных с продажами, чрезвычайных обстоятельств,
можно будет формировать на следующих субсчетах, открываемых к счету 91
«Прочие доходы и расходы»: субсчете 91/7 «Сальдо прочих доходов и расходов,
связанных с продажами», субсчете 91/8 «Сальдо прочих доходов и расходов, не
связанных с продажами», субсчете 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов от
чрезвычайных обстоятельств».
Подобная схема записей на счетах бухгалтерского учета финансового
результата за отчетный год позволит:
1) детализировать информацию о направлениях формирования итогового
финансового результата организации за отчетный год и, следовательно, на стадии
ее генерирования акцентировать внимание специалистов на необходимости
принятия
оперативных
мер
воздействия
на
причины
отклонений
от
запланированных показателей в общем финансовом результате;
2) детализация и членение данных о финансовых результатах от прочих
продаж в совокупности со сведениями о прибыльности операций по обычной
деятельности позволит не только оценить «...уровень деловой активности
хозяйствующего субъекта» [6, с. 88], дать представление об эффективности
работы по увеличению финансовой устойчивости организации, но и определить
влияние независимых от деятельности организации факторов на финансовые
результаты;
3) раскрытие информации о дивидендах, начисленных по итогам работы
организации за отчетный год, даст возможность сопоставить данные о величине
чистой прибыли и общей сумме дивидендов, начисленных по итогам работы за
год.
Такое сравнение за несколько отчетных периодов даст представление
пользователям
о
политике
собственников
по
развитию,
расширению,
60
модернизации, реконструкции предприятия, составить прогноз в отношении
перспектив бизнеса.
Одной из важных проблем учета финансовых результатов организации, не
решенных в современных нормативных правовых документах по регламентации
бухгалтерского учета и возникающих в практической работе, является вопрос о
порядке учета использования прибыли, полученной экономическим субъектом в
отчетном и прошлом периодах.
Предлагаемая схема использования прибыли представлена на рис.3.3.
Дт
Дт 84/1 Кт
1
Кт
84
Дт 84/2 Кт
Дт 84/3 Кт
2
Дт 84/6 Кт
Дт 85 Кт
5
3
Дт 82 Кт
Дт 75/2 Кт
Дт 70 Кт
4
1 – Учтено реинвестирование чистой прибыли отчетного года на развитие и расширение
деятельности
2 - Начисление дивидендов на сумму начисленных дивидендов сторонним юридическим
и физическим лицам
3 - Расчеты по выплате дивидендов на сумму начисленных работникам организации
дивидендов
4 - Отчисления в резервный капитал
5 – Отражение неиспользованной прибыли отчетного года
Рисунок 3.3 – Предлагаемая схема использования прибыли
Между тем формирование учетных данных о направлениях распределения
прибыли в динамике позволяет провести анализ уровня деловой активности
61
предприятия, перспектив роста его производственного потенциала и расширения
потенциальных возможностей бизнеса, дивидендной политики, обосновать
инвестиционные и другие управленческие решения.
Для этого целесообразно введение синтетического счета для учета операций
по распределению прибыли, полученной по результатам отчетного года, а именно
счета 84 «Использование прибыли».
После закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» его кредитовое сальдо будет
отражено в кредите счета 84 «Использование прибыли».
Факты
хозяйственной
жизни
по
использованию
чистой
прибыли
организации, имевшие место в отчетном году, следует отражать по дебету счета
84 «Использование прибыли».
В связи с этим к нему можно открыть следующие субсчета, на которых
следует
регистрировать
факты
хозяйственной
жизни
по
направлениям
использования чистой прибыли в отчетном году.
Факты
хозяйственной
жизни
по
использованию
чистой
прибыли
организации, имевшие место в отчетном году, следует отражать по дебету счета
84 «Использование прибыли».
В связи с этим к нему можно открыть следующие субсчета, на которых
следует
регистрировать
факты
хозяйственной
жизни
по
направлениям
использования чистой прибыли в отчетном году:
- субсчет 84/1 «Реинвестирование чистой прибыли отчетного года», по
дебету которого следует учитывать реинвестирование чистой прибыли отчетного
года на развитие и расширение деятельности в корреспонденции с кредитом счета
82 «Резервный капитал».
Причем, исходя из необходимости, в учетной политике может быть
предусмотрено расширение номенклатуры субсчетов для генерирования учетной
информации о таких вложениях за счет собственных источников:
- субсчет «Нераспределенная прибыль, использованная на финансирование
инноваций»,
субсчет
финансирование
«Нераспределенная
модернизации
прибыль,
производства»,
субсчет
использованная
на
«Нераспределенная
62
прибыль, использованная на финансирование экологической деятельности»;
- субсчет 84/2 «Начисление дивидендов» в корреспонденции с кредитом
счета 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов» (на сумму начисленных дивидендов
сторонним юридическим и физическим лицам) и кредитом счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (на сумму начисленных работникам организации
дивидендов);
- субсчет 84/3 «Отчисления в резервный капитал» в корреспонденции с
кредитом счета 82 «Резервный капитал»;
-
субсчет
84/4
«Отчисления
в
фонд
выплаты
дивидендов
по
привилегированным акциям», который может формироваться в акционерных
обществах в соответствии с п. 2 ст. 40 Федерального закона № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах»;
- субсчет 84/5 «Отчисления в фонд акционирования работников»,
создаваемый в соответствии с п. 2 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных
обществах».
Фонд
акционирования
необходим
для
использования
на
приобретение акций, продаваемых другими акционерами, для их размещения
среди работников организации;
- субсчет 84/6 «Неиспользованная прибыль отчетного года».
Кредитовое сальдо субсчета 84/6 «Неиспользованная прибыль отчетного
года» будет показывать наличие неизрасходованной прибыли в отчетном году. По
окончании отчетного года счет 84 «Использование прибыли» следует закрывать
на сумму кредитового остатка счета 84/6 «Неиспользованная прибыль отчетного
года».
Кредитовый остаток счета 85 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» будет объединять сумму неиспользованной прибыли организации
отчетного года и прошлых лет и представляться в бухгалтерском балансе по
соответствующей статье.
Он даст возможность показать заинтересованным пользователям сумму
незадействованного собственного источника финансирования хозяйственной
деятельности, представив инвестиционный потенциал бизнеса.
63
Рекомендовано выполнять важное правило организации аналитического
учета,
предусмотренное
Инструкцией
по
применению
плана
счетов
бухгалтерского учета в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) - средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве
финансового обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще
не использованные, могут разделяться.[3, с. 92].
Пассивный счет 84 «Использование прибыли» по дебету должен
корреспондировать
с
кредитом
пассивного
счета
85
«Неиспользованная
прибыль», вводимого в целях формирования данных о неиспользованной чистой
прибыли организации нарастающим итогом.
В результате в бухгалтерском балансе на основе полученных учетных
данных можно будет представлять информацию об остатке неизрасходованной
прибыли организации на конец отчетного периода.
3.2 Управленческий учет доходов и расходов
Управленческий учет доходов и расходов - сложившееся самостоятельное
научное и практическое направление, в рамках которого вся внутренняя
информация (финансового и налогового учета) об анализе и планировании
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия,
а
также
данные
интегрированной отчетности подвергаются генерированию и анализу.
Современный подход к управленческому учету доходов и расходов можно
охарактеризовать как глобальную учетную науку, объединяющую в себе учет для
менеджеров, а также финансовый и налоговый учет.
Учет для целей управления может быть реализован в рамках бухгалтерского
учета, который в данном контексте означает совокупность производственного
учета
(учетной
системы
для
формирования
внутренней
себестоимости и производственных затратах) и финансового учета.
отчетности
о
64
Финансовый учет законодательно регламентирован и определен как учетная
система для формирования внешней отчетности.
Несмотря на это, его данные могут использоваться (и используются) для
управления финансовыми показателями деятельности организации и не только.
Кроме того, в некоторых целях управления формируются задачи,
требующие применения МСФО.
Они могут стать элементом управленческого учета, поскольку возникает
необходимость управлять ими и контролировать их значения. Все перечисленные
учетные системы основаны на принципе двойной записи и балансового
обобщения.
Интегрированный
учет
рассматривается
в
контексте
объединения
информационного пространства о доходах и расходах, которое дает возможность
получать итоговую информацию в различных классификационных разрезах по
различным ключевым показателям, требующим контроля и управления.
Оценка результатов деятельности отдельных структурных подразделений,
сегментов, центров ответственности экономического субъекта - один из
основополагающих принципов построения системы управленческого учета.
Представленная
система
управленческого
учета
должна
обеспечивать
планирование и контроль не только расходов, но и доходов.
Процессы оценки результатов деятельности предусматривают выявление
изменений различных показателей деятельности по сравнению с прошлыми
периодами, планами и бюджетами, а также обязательное установление причин и
факторов таких изменений.
Основываясь на такой информации, специалисты управленческого учета
могут спрогнозировать тенденции и перспективы каждого сегмента или
подразделения
(центра
ответственности)
в
формировании
прибыли
от
производства и реализации или других показателей, заданных целевыми
установками управления.
Схема организации управленческого учета финансовых результатов
представлена на рис. 3.4.
65
1. Постановка системы
сбора полной
и достоверной
финансовой информации
по движению продукции
Сбор
информации о
движении
товаров,
формировании
финансового
результата
и подготовка
отчетности
Анализ
ЗАДАЧИ
Планирование
прибыли
Контроль за
выполнением
управленческих
решений
ИСТОЧНИКИ
ИНФОРМАЦИИ
У
П
Р
А
В
Л
Е
Н
Ч
Е
С
К
И
Й
У
Ч
Е
Т
4. Разработка долгосрочной
финансовой стратегии по
движению продукции,
оценка долгосрочных
инвестиционных решений,
бизнес-планирование
Унификация
применяемых
финансовых схем
ЭТАПЫ СОЗДАНИЯ
информации
о движении
товаров
и формировании
финансового
результата
Первичный
бухгалтерский
(финансовый)
учет
3. Создание системы
планирования
товарных ресурсов,
развитие систем
подготовки отчетов
и анализа
2. Проведение
анализа,
совершенствование
систем сбора
информации
и подготовки отчетов
ПРИНЦИПЫ
Обеспечение
достоверности
и оперативности
учета финансовых
результатов
Превышение эффекта
от внедрения системы
управленческого
учета над затратами
на ее разработку,
внедрение
и содержание
ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ
На корпоративном
уровне: учредители,
инвесторы
Другие внутренние
и внешние
источники
информации
Топ-менеджмент:
генеральный директор,
его заместители,
финансовый директор
Руководители среднего
звена: руководители
структурных
подразделений
ЦЕНТРЫ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Интегрированный учет
Преемственность и многократность использования
первичных данных при их одноразовом
фиксировании при первичном учете в базе данных
Рисунок 3.4 - Схема организации управленческого учета финансовых
результатов
66
Управленческий учет как часть интегрированного учета в совокупности с
другими учетными системами представлен на рис. 3.5.
Управленческий учет доходов и расходов
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский
(финансовый) учет
Учет нефинансовых
показателей
Налоговый учет
Бухгалтерский
(управленческий)
учет,
(производственный
учет)
Накопление данных
простой записью
МСФО
В системе счетов бухгалтерского учета
Рисунок 3.5 – Элементы управленческого учета доходов и расходов
В
условиях
применения
информационных
технологий
система
интегрированного учета, в которой одним из компонентов, становится
управленческий
учет,
предполагает
применение
следующего
принципа:
преемственность и многократность использования первичных данных при их
одноразовом фиксировании при первичном учете в базе данных.
Управленческий
учет
доходов
и
расходов
является
необходимым
инструментом для управления ресурсами, позволяющим повысить качество
и оперативность
принимаемых
управленческих
решений,
максимизировать
прибыль от реализации и контролировать риски финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта в процессе движения ресурсов
с
помощью систем калькулирования: директ-костинг, стандарт-костинг, система
«точно в срок», ABC, таргет-костинг, кайзен-костинг.
В отличие от методов калькулирования (попроцессного, позаказного,
котлового методов, методов фактического калькулирования, нормативного
67
калькулирования, нормального калькулирования) - системы калькулирования
представляют собой, не просто экономический способ деления затрат по статьям,
и математическое распределение косвенных расходов, а методику, состоящую из
совокупности методов и аналитических приемов, используемых для управления
себестоимостью продукции в целях обеспечения и максимизации прибыли
предприятия в целом.
Модели
организации
управленческого
учета
доходов
и
расходов
изображены на рис. 3.6.
КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Управление
себестоимостью
Попроцессный
Позаказый
Котловой
Фактическое
калькулирование
Нормативное
Нормальное
Системы
калькулирования
Методы калькулирования
Управление
затратами
Абзорпшенкостинг
Директ-костинг
Стандарт-костинг
Точно в срок
АВСкалькулирование
Таргет-костинг
Кайзен-костинг
Управление
показателями
деятельности
Стоимостноориентирование
Прибыль
Система
сбалансированных
показателей
Ключевые
показатели
эффективности
Управление
деятельностью
структурных
подразделений
Центры
ответственности
Сегменты
Бизнес-процессы
(ABM (ActivityBased Management) процессноориентированное
управление; ABB
(Activity-Based
Budgeting)
процессноориентированное
бюджетирование;
ABC (Activity-Based
Costing) - процессноориентированный
расчет стоимости
Рисунок 3.6 - Модель организации управленческого учета доходов и
расходов
Помимо
управления
себестоимостью
как
основным
фактором
формирования прибыли от продаж, управленческий учет интегрирует другие
68
данные для управления прибылью всей организации. Однако в последнее время
менеджменту стали важны не только показатели прибыли, но и многие другие:
ценность организации или ее стоимость на рынке, финансовая устойчивость и др.
Появились системы управления сбалансированными показателями, ключевыми
показателями. Данные для определения этих показателей должны формироваться
в
управленческом
производственный,
учете.
Управленческий
предназначенный
учет,
для
в
управления
большей
части
затратами
и
себестоимостью, довольно хорошо укладывается в систему бухгалтерского учета
финансовых
результатов.
Что
касается
таких
концепций,
которые
предусматривают управление экономическими показателями, то данные для
расчетов могут быть обобщены в интегрированной системе учета либо вручную.
Таким образом, сделан вывод о необходимости введения нового термина
«интегрированный учет», отличного от понятия «интегрированная отчетность».
Предложена классификация видов управленческого учета доходов и
расходов в зависимости от объекта управления.
управленческого
учета
доходов
и
расходов,
Модель организации
позволяет
систематически
контролировать формирование финансовых результатов, определять влияние как
объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты, выявлять
резервы увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности, прогнозировать их
величину, оценивать работу предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности, а также разрабатывать рекомендации по
освоению выявленных резервов увеличения прибыли.
3.3 Аудит доходов, расходов, финансовых результатов экономического
субъекта
Аудит
доходов, расходов,
финансовых
результатов
экономического
субъекта основывается на анализе его доходов и расходов и оценке финансовохозяйственной деятельности предприятия.
69
Задачи аудита доходов, расходов, финансовых результатов представлены на
рис.3.7.
ЗАДАЧИ АУДИТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от
продаж товаров, продукции, работ, услуг
Анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и
обоснованности распределения чистой прибыли
Рисунок 3.7 - Задачи аудита доходов, расходов, финансовых результатов
экономического субъекта
Проведение
предложенного
аудита
финансовых
результатов
и
распределения прибыли представлено три последовательных этапа проведения
аудита финансовых результатов и распределения прибыли: ознакомительный,
основной и заключительный (рис. 3.8).
Необходимо проводить анализ
учредительных документов, протоколов
собраний учредителей, приказов, распоряжений, накладных (акты выполненных
работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и
расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки
банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными
документами (счета, платежные поручения и др.), учетные регистры (журналыордера № 11, 15, ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68
«Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов»,
99 «Прибыли и убытки» и др., главную книгу, отчет о финансовых результатах и
другие.
70
АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Ознакомительный этап
Проверка заключительных записей по итогам отчетного года по счету 90, а
также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов
деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей
следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса
заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли
заключительные бухгалтерские записи по итогам года: Дебет 91, субсчет 91-9
"Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, Дебет 99, Кредит 91, субсчет
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Проверка закрытия счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или
убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
Основной этап
Обобщение результатов процедур, выполненные на ознакомительном этапе, и
оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели: выручка,
себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие
расходы, прибыль (убыток) от продаж.
Изучение операций, в результате которых формируются прочие доходы и
расходы. Обобщение результатов влияния отклонений по операциям, связанным
с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества,
аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.
Заключительный этап
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов,
составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки.
Рисунок 3.8 - Аудит доходов, расходов, финансовых результатов
экономического субъекта
При
проверке
документов,
подтверждающих
правомерность
отражения различных видов прочих доходов и расходов (рис.3.9), аудитор
руководствуется
системой
деятельности (ри.3.9).
нормативного
регулирования
аудиторской
71
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
Документы, принимаемые по международным стандартам аудита
Не имеют юридической силы, но играют важную роль в проведении аудита
Национальные законодательные и иные акты
1.Государственное регулирование аудиторской деятельности
1.1 Законы, действующие на территории РФ:
- Конституция РФ;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»;
- Прочие федеральные законы
1.2 Иные нормативные акты, действующие на территории РФ:
- Указы Президента РФ;
- Постановления Правительства РФ;
- Законы субъектов РФ
2. Профессиональное регулирование аудиторской деятельности
2.1 Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов
3. Общественное регулирование аудиторской деятельности
3.1 Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобряемый Советом
по аудиторской деятельности при Минфине России
4. Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности
4.1 Иные документы: правила и стандарты аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов
Рисунок
3.9
–
Система
нормативного
регулирования
аудиторской
деятельности
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования
и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта
проверка
заключается
в
тщательном
изучении
отдельных
положений
учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной политики. В
процессе
аудиторской
проверки
операций,
связанных
с
формированием
финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться
нормативными документами, которые представлены на рис.3.10.
72
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВОМЕРНОСТЬ
ОТРАЖЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Наименование видов
прочих доходов и
расходов
Наименование первичного документа
Расходы на содержание
законсервированных
производственных
мощностей
Приказ руководителя организации , определяющий перечень
консервируемых объектов, причины консервации, состав
и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на
содержание законсервированных мощностей; первичные
документы по оформлению расходов ( ведомости начисленной
заработной платы, платежные поручения , акты приемапередачи и др.
Потери от стихийных
бедствий, пожаров,
аварий, хищений и
других чрезвычайных
событий
Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные
руководителем организации, незаинтересованными лицами и
специалистами (пожарные, пр.); расчет бухгалтерии (смета)
понесенных убытков; заключение эксперта о возможности
восстановления испорченного имущества; решение суда об
установлении виновного лица и присуждении ему выплаты
убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по
аннулированным
производственным
заказам, не давшим
результата
Договор купли-продажи, поставки продукции; счета,
платежные поручения;
накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ;
соглашения, протоколы о расторжении договора
Списание дебиторской
задолженности с
истекшим сроком
исковой давности
Договор купли - продажи; договор поставки продукции;
банковские документы, подтверждающие перечисление
денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на
отгруженную продукцию
Обоснованность
создания резерва
сомнительных долгов
Размеры понесенных
судебных издержек и
Арбитражных расходов
Договор купли-продажи; договор поставки продукции;
накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки
выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской
задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и
кредитором; решение арбитражного суда о признании
предприятия - дебитора банкротом; выписка из Российского
государственного реестра юридических лиц о ликвидации
предприятия- дебитора; решение суда об отказе в иске к
дебитору; справка органов полиции о невозможности розыска
дебитора
Решение суда; платежное поручение
Рисунок 3.10 - Первичные документы, подтверждающие правомерность
отражения различных видов прочих доходов и расходов
73
В документах должны быть раскрыты источники формирования и
использования
таких
фондов
и
резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли,
оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его
соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной
политике
аудиторы
проверяют
обоснованность
расходования
средств
нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету
84. Выявление типичных ошибок, которые могут быть выявлены в результате
проведения аудита доходов, расходов, финансовых результатов экономического
субъекта представлено на рис.3.11.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения
показателей, участвующих при формировании отчета
Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов
Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов
Неправомерное использование прибыли отчетного года
Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов
Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет
собственных источников через счет 84
Рисунок 3.11 - Типичные ошибки, выявленные при проведении доходов,
расходов, финансовых результатов экономического субъекта
Внедрение
регламентировать
службы
оценку
аудита
путем
контрольных
реализации
процедур
этапов
по
позволит
подтверждению
74
правомерности отражения различных видов прочих доходов и расходов
экономического субъекта (рис.3.12).
Этапы внедрения службы аудита доходов, расходов, финансовых
результатов экономического субъекта
1
Оценка эффективности
существующего процесса
аудита
2
Определение целевой
аудитории
3
Разработка системы
измерения эффективности
деятельности
4
Разработка и внедрение
процедур мониторинга
деятельности службы аудита
Использование количественных и
качественных критериев оценки
эффективности деятельности
Собственники компаний,
инвесторы
Разработка системы показателей оценки
деятельности
Определение ответственного лица,
уточнение системы ключевых
показателей; разработка регламента,
отчетности
Рисунок 3.12 - Этапы внедрения службы аудита доходов, расходов,
финансовых результатов экономического субъекта
Таким образом, предложенный механизм внедрения службы аудита состоит
в возможности регламентации аналитических
и контрольных процедур
проведения аудита доходов, расходов, финансовых результатов экономического
субъекта, что позволяет усовершенствовать процесс принятия управленческий
решений в части обеспечения прозрачности каждой цифры в финансовой
отчетности, на основании чего можно легко проводить анализ финансовых
результатов в разрезе любой аналитики.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного в работе исследования, можно сделать
следующие выводы.
В теоретической части выпускной квалификационной работе сделан вывод
о том, что данные о финансовых результатах деятельности предприятия являются
важнейшей
составной
частью
информации
о
финансовом
положении
предприятия.
Финансовый результат представляет собой разность между доходами и
расходами предприятия. Конечный финансовый результат деятельности любой
коммерческой организации выражается в форме прибыли (превышения доходов
над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Прибыль
–
это
экономическая
категория,
представляющая
собой
обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности,
который определяется как разность между доходами предприятия и расходами,
связанными с осуществлением данной деятельности, исчисленная в денежном
выражении.
Обобщение теоретических аспектов понятий доходов и расходов позволило
обоснованно выделить особенности формирования показателей.
В
соответствии
с
ПБУ
9/99
и
ПБУ
10/99
доходы
и
расходы
классифицируются в две группы: от обычной деятельности и от прочих видов
деятельности. Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям,
участвуют в формировании финансового результата экономического субъекта.
Представлен алгоритм формирования прибыли в отечественной практике с
краткой характеристикой основных видов прибыли.
Проведенное исследование в первой главе позволяет сделать вывод, что
существующее
законодательство
требует
ведения
двух
видов
учета
–
бухгалтерского и налогового учета, при этом бухгалтерский учет ведется в
соответствии с требованиями российских ПБУ, а налоговый – в соответствии с
правилами 25-й главы налогового кодекса России, что приводит к различным
76
оценкам прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и вытекает наличие
разницы видов прибыли.
Перечень нормативных документов, на основании которых организуется
бухгалтерский учёт доходов и расходов позволяет регламентировать учет
финансовых результатов экономического субъекта.
Документальное оформление финансовых результатов находит свое
отражение в финансовой отчетности. Финансовая отчетность дает представление
об эффективности работы любого предприятия как экономического субъекта.
Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских
стандартов без регламентации, касающихся учета доходов и расходов, не
обходится практически ни один нормативный документ.
Во второй главе работы проведен анализа и дана оценка финансовых
результатов предприятия, на примере ОАО «Промприбор». Рассчитанные
финансовые коэффициенты и показатели финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Промприбор», позволяют систематизировать информацию о показателях
анализа и определить общую картину оценки финансовых результатов
экономического субъекта, так как правильность анализа и оценки финансовых
результатов во многом зависит от содержания его информационного обеспечения,
состав которой определяется статусом экономического субъекта и основывается
на применении инструментария.
Для оценки
степени
влияния
факторов на величину прибыли и
рентабельности предприятия и принятия обоснованных управленческих решений
по их увеличению целесообразным является проведение факторного анализа.
Проведенный факторный анализ прибыли от продаж ОАО «Промприбор»
показывает, что в 2016 году наибольшее влияние на изменение прибыли от
продаж оказало изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции, а в 2017
году – изменение объема реализации продукции.
Уменьшение прибыли, которое выявлено в процессе анализа, может быть
превращено в резервы дальнейшего роста прибыли только при наличии
разработанных мероприятий, направленных на устранение выявленных причин. В
77
этой связи предлагается осуществить обобщение выявленных потерь прибыли и
определить направления для оптимизации финансовых результатов.
Порядок признания доходов и расходов и определения финансового
результата на российских предприятиях имеет различия в налоговом и
бухгалтерском
учете,
что
связано
с
отличием
в
условиях
признания,
классификации доходов и расходов, а также способах начисления амортизации.
Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать
правильное ведение бухгалтерского учета.
В проектной части работы предложенная
модель учетно-контрольной
системы финансового результата экономического субъекта, позволяющая выявить
внутренние резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повысить
рентабельность.
Для обоснования направлений развития финансового учета финансовых
результатов рассмотрены предлагаемые варианты трансформации его порядка по
итогам работы за отчетный год, целесообразность их реализации и практическая
применимость.
Детализация информационного обеспечения в части сведений о финансовых
результатах от прочей деятельности, действительно целесообразна. Однако такая
детализация может быть осуществлена на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Предлагаемая схема использования прибыли позволяет провести анализ уровня
деловой активности предприятия, перспектив роста его производственного
потенциала и расширения потенциальных возможностей бизнеса, дивидендной
политики, обосновать инвестиционные и другие управленческие решения. Для
этого целесообразно введение синтетического счета для учета операций по
распределению прибыли, полученной по результатам отчетного года, а именно
счета 84 «Использование прибыли». После закрытия счета 99 «Прибыли и
убытки»
его
кредитовое
сальдо
будет
отражено
в
кредите
счета
84
«Использование прибыли». Факты хозяйственной жизни по использованию
чистой прибыли организации, имевшие место в отчетном году, следует отражать
по дебету счета 84 «Использование прибыли». В связи с этим к нему можно
78
открыть следующие субсчета, на которых следует регистрировать факты
хозяйственной жизни по направлениям использования чистой прибыли в
отчетном году. Факты хозяйственной жизни по использованию чистой прибыли
организации, имевшие место в отчетном году, следует отражать по дебету счета
84 «Использование прибыли».
Управленческий учет доходов и расходов - сложившееся самостоятельное
научное и практическое направление, в рамках которого вся внутренняя
информация (финансового и налогового учета) об анализе и планировании
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия,
а
также
данные
интегрированной отчетности подвергаются генерированию и анализу.
Интегрированный
учет
рассматривается
в
контексте
объединения
информационного пространства о доходах и расходах, которое дает возможность
получать итоговую информацию в различных классификационных разрезах по
различным ключевым показателям, требующим контроля и управления.
Сделан вывод о том, что представленная система управленческого учета
должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов.
Управленческий
учет
доходов
и
расходов
является
необходимым
инструментом для управления ресурсами, позволяющим повысить качество
и оперативность
принимаемых
управленческих
решений,
максимизировать
прибыль от реализации и контролировать риски финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта в процессе движения ресурсов
с
помощью систем калькулирования: директ-костинг, стандарт-костинг, система
«точно в срок», ABC, таргет-костинг, кайзен-костинг.
Такая модель позволяет систематически контролировать формирование
финансовых
результатов,
определять
влияние
как
объективных,
так
и
субъективных факторов на финансовые результаты, выявлять резервы увеличения
суммы
прибыли и уровня рентабельности, прогнозировать их
величину,
оценивать работу предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности, а также разрабатывать рекомендации по освоению
выявленных резервов увеличения прибыли.
79
Показана
система
проведения
аудиторской
проверки
финансовых
результатов и обоснована необходимость внедрения службы аудита путем
реализации этапов
при проведении аудита доходов, расходов, финансовых
результатов экономического субъекта, что позволяет усовершенствовать процесс
регламентации оценки контрольных процедур по подтверждению правомерности
отражения финансовых результатов.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)// Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.
3340
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете»// Парламентская газета, № 54, 09-15.12.2011. Система
Консультант Плюс.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 № 18023)// «Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти», № 35, 30.08.2010. Система Консультант Плюс.
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)// «Российская
газета», № 116, 22.06.1999 (начало - п. 13 Положения), № 117, 23.06.1999 (п. 13
Положения - конец), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти», № 26, 28.06.1999// Система Консультант Плюс.
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790)// «Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26,
28.06.1999// Система Консультант Плюс.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»// Система
Консультант Плюс.
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине
РФ,
Президентским
советом ИПБ
РФ
29.12.1997)//
«Нормативная
база
81
бухгалтерского учета «Финансовая газета», № 1, 1998//Система Консультант
Плюс.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. № 34н (в ред. от 29.03.2017 № 47н) // Все положения по бухгалтерскому учету. М.: Эксмо, 2018. - С. 3 - 17.
9. Алборов, Р.А.Практический аудит (курс лекций): учебное пособие/ Р.А.
Алборов, С.М. Концевая. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 301 с.
10. Антаненкова Е.И. Доходы и расходы прошлых периодов/Е.И.
Антаненкова // Бухгалтерский учет. – 2012.- № 2. – С. 17 - 22.
11. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций
развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации/И.Н.
Богатая, Е.М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет.- 2013. - № 25. С. 2 - 17.
12. Бороненкова С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении
предприятием: учебное пособие/ С.А. Бороненкова С.А., М.В. Мельник – М.:
Форум: ИНФРА-М, 2016. - 334 с.
13. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент: экспресс-курс / Бригхэм Ю., Дж.
Хьюстон Дж.– СПб. Питер, 2016. – 541 с.
14. Бурмистрова Л.М.
Финансы организаций (предприятий): учеб.
Пособие/Л.М. Бурмистрова – М.: ИНФРА-М, 2015. – 223 с.
15. Бычков М.Ф. Методологические основы обеспечения качества учетной
информации/ М.Ф. Бычков, С.М. Концевая // Вестник профессиональных
бухгалтеров. - 2014. - № 3. - С. 40 - 42.
16.
Бычкова
С.М.,Учетно-аналитические
аспекты
формирования
и
использования собственного капитала организации/ С.М. Бычкова, Д.Г.Бадмаева
// Международный бухгалтерский учет.- 2014.- № 19.- С. 25 - 32.
17. Вагазова Г. Р.Сущность финансовых результатов деятельности
предприятия/ Г.Р. Вагазова, Е.С. Лукьянова // Молодой ученый. – 2015. – №11.3. –
С. 13-15.
82
18. Великая Е.Г. Управление финансовыми результатами промышленного
предприятия/ Е.Г. Великая, В.В. Чурко// Вектор науки ТГУ. – 2014. - №2 (28). – С.
8083.
19. Войтов А.Г. История экономических учений: учебное пособие/А.Г.
Войнов – М.: Дашков и К°, 2016. – 228 с.
20. Гимадиев И.М. Особенности внутреннего аудита учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции/ И.М. Гимадиев, А.Р.
Закирова, Г.С. Клычова// Вестник Казанского ГАУ. - 2014.- № 3(33). - С. 37 - 43.
21. Демчук О.В., Арефьева С.Г. Прибыль и рентабельность предприятия:
сущность, показатели и пути повышения/О.В. Демчук, С.Г. Арефьева // Проблемы
экономики и менеджмента. – 2015. – № 8 (48). – С. 6-9.
22. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие /
Д.А. Ендовицкий. - М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
23.
Ефремова
А.А.
Учет
и
налогообложение
дивидендов/А.А.
Ефремова//Консультант бухгалтера. -2009.- № 5.- С. 9 - 11.
24. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и
отчетности коммерческих организаций в России/В.Г. Гетьман // Международный
бухгалтерский учет.- 2012.- № 41.- С. 22 - 34.
25. Дружиловская Т.Ю. Доходы и расходы в системе МСФО/Т.Ю.
Дружиловская // Бухгалтерский учет. -2013.- № 5.- С. 16 - 23.
26. Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о
прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО/ Т.Ю. Дружиловская // Международный
бухгалтерский учет. – 2012.- № 5.- С. 2 - 9.
27. Дружиловская Э.С. Методика оценки запасов в бухгалтерском учете/
Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет.- 2012.- № 7. - С. 16 25.
28. Дружиловская Э.С. Проблемы применения справедливой стоимости в
российском и международном бухгалтерском учете/ Э.С. Дружиловская //
Международный бухгалтерский учет.- 2014.- № 17.- С. 2 - 12.
29. Дружиловская Т.Ю., Романова С.М. Показатели доходов, расходов и
83
финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический
аспекты/Т.Ю. Дружиловская, С.М. Романова// Международный бухгалтерский
учет. - 2014. - № 31. - С. 2 - 11.
30.
Еланцев
корпорации/С.В.
С.В.
Еланцев
Управление
//
доходами,
Вестник
расходами
Шадринского
и
прибыль
государственного
педагогического университета. – 2015. – №1 (25). – С. 103-108.
31. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для
принятия экономических решений: учебник для подготовки магистров /О.В.
Ефимова – М.: Изд-во Омега-Л, 2014. - 348 с.
32. Забродин И.П. Обоснование направлений развития учета долгосрочных
инвестиций и источников их финансирования/И.П. Забродин // Вестник
Воронежского государственного университета. Серия «Экономика и управление».
- 2010. - № 2. - С. 209 - 215.
33. Иванова А.С. Методика проведения анализа финансовых результатов
деятельности
организации
на
основании
данных
отчета
о
финансовых
результатах/А.С. Иванова // Современные тенденции в экономике и управлении:
новый взгляд. – 2015. – № 37–2. – С. 37–43.
34. Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет:учебник/В.Б.
Ивашкевич.– М.: Магистр, Инфра-М, 2011. - 576 с.
35. Ивашкевич В.Б. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и
коррупции/В.Б. Ивашкевич// Аудиторские ведомости.– 2014.– № 5.– С. 56 - 64.
36. Кеворкова Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Более 10 000 проводок/ Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин А.А.– М.:
Проспект, 2015. – 592 с.
37. Киреева Е.В. Анализ финансовых результатов деятельности организации
по данным отчета о финансовых результатах/Е.В. Киреева // Политика, экономика
и инновации. – 2016. – № 4 (6). – С. 7-10.
38. Клычова, Г.С. Аудит: учебное пособие в 2 т. / Г.С. Клычова, Ж.Г.
Леонтьева, А.Р. Закирова, А.С. Клычова, Е.В. Заугарова. – Казань: Изд-во ООО
«Центр инновационных технологий», 2014. – 2 т .
84
39. Клычова, Г.С.
Организационно-экономическая
сущность
затрат,
расходов и издержек предприятия/ Г.С. Клычова, Р.Р. Хайруллин// Бухгалтерский
учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. – № 13. – С.32-35.
40. Козменкова С.В. Методические особенности планирования аудиторской
проверки финансовых результатов / С.В. Козменкова, О.О. Тельгаева //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. – № 1. –
С. 10 - 18.
41. Козменкова С.В. Методические особенности проверки финансовых
результатов от обычной деятельности / С.В. Козменкова, Е.Н. Шатина, О.О.
Тельгаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. –
2017. – № 11. – С. 24 - 35.
42. Котова К.Ю. Системный подход к построению модели управленческого
учета на предприятии/К.Ю. Котова // Управленческий учет. – 2016. – № 2. – С. 22
- 34.
43. Коське М.С. Затраты в российском бухгалтерском учете: экономическая
сущность и нормативное закрепление/ М.С. Коське, Ю.Г. Мишучкова//
Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 32. – С.57-59.
44. Котлячков О.В. Критерии и оценочные показатели в аудите
эффективности использования инвестиционных средств/ О.В. Котлячков //
Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2013. – № 4. С. 39 - 48.
45. Кругляк, З.И. Бухгалтерский учет капитала и финансовых результатов:
учебное пособие / З.И. Кругляк, Н.В. Кузнецова, М.В. Смольникова, С.И.
Кравцова. – Краснодар: КубГАУ, 2017. – 198 с.
46. Кузнецова Т.А. Моделирование и факторный анализ рентабельности
компаний/
Т.А.
Кузнецова
//
Вестник
Шадринского
государственного
педагогического университета. – 2013. – №4 (20). – С. 157-162.
47. Куликова Л.И. Аналитический учет использования нераспределенной
прибыли/Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет.– 2013. – № 12.– С. 16 - 22.
48. Лейберт Т.Б. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета для
целей внутрифирменного управления на предприятии/ Т.Б. Лейберт, Э.А.
85
Халикова// Аудит и финансовый анализ. – 2015. –№ 2. – С. 61-68.
49. Орлова О.Е. Анализ бухгалтерского баланса/О.Е. Орлова//Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2018. – № 3. – С.3-7.
50.
Орлова
О.Е.
Анализ
отчета
о
финансовых
результатах/О.Е.
Орлова//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2018. –
№ 4. – С.15-19.
51. Орлова О.Е. Цель и общая характеристика методов экономического
анализа финансовой отчетности организации/ О.Е. Орлова//Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения. – 2018. – № 5 – С.23-27.
52. Панкратова Л.А. Внутренний аудит в современной системе управления
организацией/Л.А. Панкратова // Аудитор. – 2012. – № 6. – С. 25 - 32.
53. Петрова, В.И. Управленческий учет и анализ. С примерами из
российской и зарубежной практики: учебное пособие/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров,
И.В. Кобищан, Е.А. Козельцева. – М.: ИНФРА-М, 2012.– 304 с.
54. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению. – М.: Эксмо, 2017.– 112 с.
55.
Пласкова
Н.С.
Финансовый
анализ
деятельности
организации:
учебник/Н.С. Пласкова – М.: ИНФРА-М, 2016. – 367 с.
56. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы / Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А.
Алимов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 448 с.
57. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник для студентов высших
учебных заведений/Г.В. Савицкая – М.: ИНФРА-М, 2013. – 647 с.
58. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет/Н.Г. Сапожникова. – М.:
КНОРУС, 2014. – 456 с.
59. Сапожникова Н.Г. Формирование систематизированной информации о
нераспределенной
прибыли
корпорации/Н.Г.
Сапожникова
//
Вестник
Воронежского государственного университета. Сер. «Экономика и управление». –
2014.– № 2. – С. 79 84.
60.
Сапожникова
Н.Г.
Источники
финансирования
инновационной
86
деятельности корпораций: учетный аспект/Н.Г. Сапожникова // Международный
бухгалтерский учет. – 2014.- № 34.- С. 2 - 7.
61. Сапожникова Н.Г Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Н.Г.
Сапожникова. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 505 с.
62. Сигидов, Ю.И., Развитие методики бухгалтерского учета финансовых
результатов сельскохозяйственных организаций: монография/ Ю.И. Сигидов, Г.Н.
Ясменко. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 118 с.
63. Скрипкина О.В. Бухгалтерский учет как информационная база принятия
решений
по
управлению
собственным
капиталом
/О.В.
Скрипкина//
Международный бухгалтерский учет.– 2014.– № 23.– С. 34 - 38.
64.
Соколов
А.А.
Обоснование
направлений
развития
учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)/ А.А Соколов, И.П. Забродин //
Международный бухгалтерский учет.- 2015.- № 2 (344). - С. 21 - 30.
65. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита/ Я.В. Соколов // Бухгалтерский
учет. 1993.- № 11.- С. 36 - 38.
66. Сорокина В.В. Тенденции развития инструментария управленческого
учета/ В.В. Сорокина//Международный бухгалтерский учет. – 2017. - № 20 – С.4347.
67. Сотникова Л.В. Исправление ошибок: взаимосвязь ПБУ 22/2010 и ПБУ
18/02/Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет.- 2012.- № 10.- С. 80 - 89.
68. Сотникова Л.В. Учет использования чистой прибыли/Л.В. Сотникова //
Бухгалтерский учет.- 2014. -№ 5.- С. 80 - 85.
69. Сытник О.Е. Экономическая сущность категорий «затраты», «расходы»,
«издержки» и их отраслевые особенности/ О.Е. Сытник, Ю.А. Леднева// Вестник
Северо-Кавказского федерального университета. 2009.- № 4. - С. 241 - 245.
70.
Тяжкова
М.С.
Инновации
в
сфере
учетно-информационного
обеспечения управления капиталом/М.С. Тяжкова// Теория и практика сервиса:
экономика, социальная сфера, технологии.- 2010.- № 4(6). - С.120 - 127.
71.
Чеглакова
С.Г.
Развитие
учетно-аналитического
обеспечения
управления нераспределенной прибылью: монография/ С.Г. Чеглакова, О.В
87
Скрипкина. - Рязань: РГРГУ, 2015. - 104 с.
72. Филобокова Л.Ю. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
малого предприятия: оценка контрольной среды/Л.Ю. Филобокова // Учет и
контроль.- 2018. - № 3. - С. 2 - 12.
73. Халиуллина А.Р. Методы управления рентабельностью предприятия/
А.Р. Халиуллина, Д.О.Корнева// Новая наука: Проблемы и перспективы. – 2015. –
№ 4 (4). – С. 193-196.
74. Экономический форум «Экономика в меняющемся мире»: сб. научных
статей (24-28 апреля 2017 года). – Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2017. – 362 с.
88
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор» за 2015 год
89
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор»
за 2015 год
90
Приложение 3
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор» за 2016 год
91
92
Приложение 4
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор»
за 2016 год
93
94
Приложение 5
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор»
за 2017 год
95
Приложение 6
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор» за 2017 год
96
Приложение 7
Отчет об изменениях капитала ОАО «Промприбор» за 2017 год
97
Приложение 8
Отчет о движении денежных средств за 2017 год
98
Приложение 9
Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах ОАО «Промприбор» за 2017 год
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
Приложение 10
Таблица 10.1 - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Наименование
показателя
Формула
расчета
1
2
1. Доля основных
средств в активах
Стоимость основных средств
Итог баланса
2. Доля активной части
основных средств
1. Коэффициент текущей
ликвидности
2. Коэффициент
абсолютной ликвидности
3. Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
4. Коэффициент
восстановления (утраты)
платежеспособности
Информационное обеспечение
ОтчетНомера строк, граф
ная форма
3
4
1. Оценка имущественного положения
1
Краткосрочные пассивы
Собственный капитал –Внеооборотный капитал
Оборотные активы
КТЛ+6(3)/Т*(КТЛ.К – КТЛ.Н)
2
2015 год
2016 год
2017 год
5
6
7
8
0,23
0,19
0,20
0,35
0,34
0,30
1,67
1,91
2,27
0,28
0,42
0,08
0,34
0,44
0,60
1,44
2,30
с.120
с.300
Стоимость активной части основных
5
средств
Стоимость основных средств
1
2. Показатели платежеспособности и ликвидности
Оборотные активы
с.290  с.220  с.230
Краткосрочные пассивы
1
с.610  с.620  с.660
Денежные средства + Ценные
бумаги
Нормативное
значение
2, не менее
1
с.250  с.260
с.610  с.620  с.630  с.660
От 0,2 до
0,5
0,1
1
(с.490  с.610  с.650)  с.190
с..290
1
1, не менее
(1, не
более)
109
5. Доля оборотных
средств в активах
Оборотные активы
Итог баланса
6. Доля собственных
оборотных средств в
общей их сумме
Текущие активы – Текущие пассивы
1. Коэффициент
автономии (финансовой
независимости и
концентрации
собственного капитала)
2. Коэффициент
финансовой
устойчивости
3. Коэффициент
маневренности
собственного капитала
4. Коэффициент
мобильности
собственного капитала
Собственный капитал
Итог баланса
с.290
с.300
с.290  с.690
с.290
0,75
0,80
0,78
0,63
0,65
0,76
0,55
0,55
0,07
0,45
0,45
0,03
0,55
0,63
0,68
0,26
0,34
0,03
1,21
1,22
2,19
2
1456419
1206463
1703963
2
63111
182224
118389
1467
1237
1713
1
1
Текущие активы
3. Оценка финансовой устойчивости
5. Коэффициент
финансирования
(соотношения
собственных и заемных
средств)
1
Краткосрочные обязательства
+ долгосрочные обязательства
Итог баланса
Собственный оборотный капитал
Собственный капитал
Денежные средства
Собственный оборотный капитал
собствнный _ капитал
заемный _ капитал
с.490  с.640  с.650
с.700
1
с.590  с.690
с.700
1
с.490  с.190
с.490
1
1
0,5 не
менее
0,5
с.260
с.490  с.190
с.490  с.640  с.650
с.590  с.690
1, не менее
4. Оценка эффективности использования оборотного капитала (деловой активности)
1. Выручка от
реализации
2. Чистая прибыль
3. Производительность
труда
выручка _ от _ реализации
2
среднеспис очная _ численност ь _ работников 5
110
4. Ресурсоотдача
5. Фондоотдача
выручка _ от _ реализации
итог _ баланса
выручка _ от _ реализации
средняя _ величина _ основных _ средств
2
1
2
1
6. Коэффициент
оборачиваемости
оборотного капитала
выручка _ от _ реализации
2
средняя _ величина _ оборотного_ капитала 1
7. Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
выручка _ от _ реализации
2
средняя _ величина _ собственного _ капитала 1
1,14
0,76
1,20
4,86
4,12
5,88
1,42
1,09
1,44
2,18
1,54
1,85
0,09
0,23
0,13
5. Оценка рентабельности
1.
Рентабельность
капитала
1.1
Рентабельность
собственного капитала
чистая _ прибыль
средняя _ величина _ собственного _ капитала 2
2.
Рентабельность
активов
2.1.
Рентабельность
оборотных активов
2.2.
Рентабельность
чистых активов
чистая _ прибыль
средняя _ величина _ оборотных _ активов
2
1
0,06
0,16
0,10
чистая _ прибыль
средняя _ величина _ чистых _ активов
2
1
0,09
0,23
0,13
0,06
0,06
0,08
3.
продаж
Рентабельность
1
прибыль _ от _ реализации _ продукции
2
объем _ реализации
111
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ПРОМПРИБОР»
В графическом виде структура бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор»
на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рис. 11.1.
Рисунок 11.1 – Структура бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор»
В табл. 11.1 представлен анализ динамики и структуры активов ОАО
«Промприбор» на основе данных финансовой отчетности.
Таблица 11.1 - Анализ динамики и структуры активов ОАО «Промприбор»
Показатели
31.12.2015 г.
31.12.2016 г.
31.12.2017 г.
Внеоборотные активы, тыс.
руб.
доля в валюте баланса, %
Оборотные активы, тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Валюта баланса, тыс. руб.
316198
322247
311921
24,83
957249
75,17
1273447
20,40
1257510
79,6
1579757
21,91
1111695
78,09
1423616
Отклонение,
2017/2016
-10326
1,51
-145815,00
-1,51
-156141
112
Анализ табл 11.1 показывает, что стоимость имущества предприятия за
2016-2017 годы уменьшилась на 156141 тыс. руб. и составила 1423616 тыс. руб.
Уменьшение стоимости имущества произошло за счет снижения стоимости как
внеоборотных, так и оборотных активов. Уменьшение стоимости внеоборотных
активов предприятия на 10326, тыс. руб. за анализируемый период произошел за
счет снижения стоимости основных средств предприятия, что свидетельствует о
физическом устаревании основных производственных фондов.
деятельности
предприятия
используются
В хозяйственной
основные
средства
как
производственного, так и непроизводственного назначения. Анализ с состава и
структуры основных средств демонстрирует количественное и качественное
состояние материально-технической базы предприятия (табл. 11. 2).
Таблица 11.2 - Анализ состава и структуры основных средств ОАО
«Промприбор»
Основные
средства
Машины и
оборудование
(кроме офисного)
Транспортные
средства
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
Сооружение
Офисное
оборудование
Здания
Земельные
участки
Всего
2015 год
тыс. руб.
уд. вес
428856
60,7
2016 год
тыс. руб.
уд. вес
456346
61,3
2017 год
тыс. руб.
уд. вес
478681
61,8
49936
7,1
52865
7,1
52928
6,8
18506
2,6
19116
2,6
20333
2,6
38144
361
5,4
0,1
39749
1578
5,3
0,2
40923
2179
5,3
0,3
150331
20837
21,3
2,9
154302
20837
20,7
2,8
158163
20837
20,4
2,7
706971
100
744793
100
774044
100
Приведенные данные показывают, что в составе и структуре основных
средств за анализируемый период наблюдается незначительное изменение.
ольшой удельный вес в структуре основных средств занимают машины и
оборудование, в 2015 г. - 60,7 %, в 2016 г. - 61,3% и в 2017 г. - 61,8 %.
113
Второе место в составе основных средств занимают здания, далее
транспортные средства.
Наименьший удельный вес занимают офисное
оборудование, а также другие виды основных средств. Уменьшение доли
активной части основных средств с 35% до 30% является следствием реализации
части основных средств и их амортизации. Среднегодовая стоимость основных
средств экономического субъекта в 2016 году уменьшилась по отношению к 2015
году на 6891,5 тыс. р. или 2,35%, в 2017 году по отношению к 2016 году - на
3073,5 тыс. р. или 1,06%. При неᶦвысокой фондоеᶦмкости наблюдаеᶦтся достаточно
высокий уровеᶦнь фондоотдачи (на каждый рубль стоимости основных фондов
приходится примеᶦрно 5,88 тыс. рублеᶦй получеᶦнной выручки (рис. 11.2).
Рисунок 11.2 – Динамика изменения фондоотдачи и фондоемкости
основных средств за 2015-2017 годы
В 2016 году выявлеᶦно ухудшеᶦниеᶦ показатеᶦля фондоотдачи, вызванноеᶦ
опеᶦреᶦжеᶦниеᶦм теᶦмпов роста стоимости основных среᶦдств над теᶦмпами роста
выручки. Высокий уровеᶦнь фондовооружеᶦнности говорит об обеᶦспеᶦчеᶦнности
компании основными среᶦдствами. В 2017 году наблюдаеᶦтся снижеᶦниеᶦ этого
114
показатеᶦля в связи с выбытиеᶦм основных среᶦдств. Рост величины оборотных
активов в 2016 г. произошел за счет увеличения запасов, дебиторской
задолженности и портфеля краткосрочных финансовых вложений. В 2017 году
величина оборотных активов несколько сократилась по отношению к 2016 году за
счет уменьшения денежных средств и финансовых вложений. Денежные средства
– наиболее ликвидные активы, а значит, их уменьшение может характеризоваться
только отрицательно. Доля оборотных средств в активах в 2015 году составляет
75%, 2016 году – 80%, а в 2017 году – 78%, что положительно оценивается
увеличение данной доли в динамике - при ее измерении в разные периоды. В
оборотных активах наибольшая доля принадлежит запасам и дебиторской
задолженности. Структура актива баланса изменилась следующим образом: доля
внеоборотных активов в общей структуре актива баланса за 2017 год увеличилась
на 1,51%, оборотные активы на эту долю сократились. Таким образом, к концу
анализируемого периода имущество предприятия на 21,91% состоит из
внеоборотных активов и на 78,09% - из оборотных активов, что обусловлено
спецификой деятельности предприятия. В табл. 11.3 представлен анализ состава,
структуры и динамики источников формирования имущества предприятия.
Таблица 11.3 – Анализ динамики и структуры капитала ОАО «Промприбор»
Показатели
31.12.2015 г.
31.12.2016 г.
31.12.2017 г.
Собственный капитал, тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Долгосрочные обязательства, тыс.
руб.
доля в валюте баланса, %
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
Валюта баланса, тыс. руб.
695720
54,63
226040
868335
54,97
268710
977041
68,63
183286
Отклонение,
2017/2016
108706
13,7
-85424
17,75
351688
17,01
442712
12,87
263290
-13,66
-179422
1273447
1579757
1423616
-156141
Величина источников формирования имущества предприятия за 2015-2017
годы уменьшилась на
и составила тыс. руб. Снижение произошло за счет
уменьшения долгосрочных обязательств предприятия на 85424 тыс. руб. и
краткосрочных обязательств на 179422 тыс. руб. (табл.11.4).
115
Таблица 11.4 - Анализ состава, структуры,
динамики источников
формирования имущества и финансовых результатов ОАО «Промприбор»
№
п/п
Показатели
1
1
2
Внеоборотные
активы, всего
в т.ч.:
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Нематериальные
активы
- сумма, тыс.
руб.
- уровень, %
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
2.1
2.2
2.3
2.4
Основные
средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
2015 год
2016
год
2017 год
3
4
316198
24,83
Отклонение, тыс. руб
Темп роста, %
2016/2015
2017/2016
2016/2015
2017/2016
5
6
7
8
9
322247
20,40
311921
21,91
6049
-4,43
-10326
1,51
101,91
82,15
96,80
107,41
737
0,06
796
0,05
762
0,05
59,00
-0,01
-34,00
0
108,01
87,06
95,73
106,23
289604
22,74
296079
18,74
283457
19,91
6475
-4
-12622
1,17
102,24
82,41
95,74
106,24
12357
0,97
12347
0,78
12347
0,87
-10
-0,19
0
0,09
99,92
80,55
100
110,97
342
0,03
342
0,02
337
0,02
0
-0,01
-5,00
0
100
80,61
98,54
109,35
Финансовые
вложения
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Отложенные
налоговые
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие
внеоборотные
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Оборотные
активы, всего
в т.ч.:
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
13158
1,03
12683
0,80
15019
1,05
-475
-0,23
2336,00
0,25
96,39
77,70
118,42
131,41
957249
75,17
125751
0
79,60
1111695
78,09
300261
4,43
-145815
-1,51
131,37
105,90
88,40
98,10
Запасы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
478707
37,59
648147
41,03
572609
40,22
169440
3,44
-75538
-0,81
135,40
109,14
88,35
98,04
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
2247
0,18
1428
0,09
300
0,02
-819,00
-0,09
-1128,00
-0,07
63,55
51,23
21,01
23,31
370693
29,11
415229
26,28
516998
36,32
44536
-2,83
101769
10,03
112,01
90,30
124,51
138,17
6300
0,49
4080
0,26
1850
0,13
-2220
-0,24
-2230
-0,13
64,76
52,20
45,34
50,32
Дебиторская
задолженность
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Финансовые
вложения
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
116
Продолжение табл.11.4
1
2
3
4
5
6
7
8
9
2.5
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
97330
7,64
186935
11,83
19937
1,40
89605
4,19
-166998
-10,43
192,06
154,82
10,67
11,83
Прочие
оборотные
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
1972
0,15
1691
0,11
0
0
-281,00
-0,05
-1691
-0,11
85,75
69,12
0
0
Капитал и
резервы, всего в
т. ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
695720
54,63
868335
54,97
977041
68,63
172615
0,33
108706
13,66
124,81
100,61
112,52
124,86
Уставный
капитал
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
20062
1,58
20062
1,27
20062
1,41
0
-0,31
0
0,14
100
80,61
100
110,97
2.6
3
3.1
3.2
3.3
4
4.1
4.2
5
5.1
5.2
Резервный
капитал
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Нераспределенна
я прибыль
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
10316
0,81
10316
0,65
10316
0,72
0
-0,16
0
0,07
100
80,61
100
110,97
665341
52,25
837956
53,04
946662
66,50
172615
0,80
108706
13,45
125,94
101,52
112,97
125,36
Долгосрочные
обязательства,
всего в т. ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
226040
17,75
268710
17,01
183286
12,87
42670
-0,74
-85424
-4,13
118,88
95,83
68,21
75,69
205000
244300
155787
39300
-88513
119,17
63,77
16,10
15,46
10,94
-0,63
-4,52
96,06
70,76
21040
1,65
24410
1,55
27499
1,93
3370
-0,11
3089
0,39
116,02
93,52
112,65
125,01
351688
27,62
0
442712
28,02
492
263290
18,49
264
91024,00
0,41
492,00
-179422
-9,53
-228
125,88
101,47
0
59,47
65,99
53,66
0
0,03
0,02
0,03
-0,01
0
59,54
349978
27,48
440511
27,88
261343
18,36
90533
0,40
-179168
-9,53
125,87
101,46
59,33
65,83
Заемные
средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Отложенные
налоговые
обязательства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Краткосрочные
обязательства,
всего в т. ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Заемные
средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Кредиторская
задолженность
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
117
Продолжение табл.11.4
1
5.3
6
7
8
9
2
Оценочные
обязательства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Выручка от
реализации
- уровень, %
Себестоимость
реализации
товаров, работ,
услуг
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль
(убыток) от
реализации
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие доходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
10
11
Прочие расходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль от
финансовохозяйственной
деятельности
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
3
4
5
6
7
8
9
1710
0,13
1710
0,11
1683
0,12
0
-0,03
-27
0,01
100
80,61
98,42
109,22
1456419
100
120646
3
100
1703963
100
-249956
0
497500
0
82,84
100
141,24
100
1009630
69,32
749321
62,11
1083570
63,59
-260309
-7,21
334249
1,48
74,22
89,59
144,61
102,39
89467
6,14
69659
5,77
143864
8,44
-19808
-0,37
74205
2,67
77,86
93,99
206,53
146,23
425622
414118
-55434
43930
86,98
111,87
29,22387
370188
30,683
74
24,30323
1,46
-6,38
105,00
79,21
397462
27,29
346818
28,75
390172
22,90
-50644,00
1,46
43354
-5,85
87,26
105,34
112,50
79,65
63111
12,51
182224
9,81
118389
6,95
119113
-2,70
-63835
-2,87
288,74
78,43
64,97
70,80
Рост собственного капитала за анализируемый период произошел за счет
увеличения нераспределенной прибыли. Величины уставного, добавочного и
резервного капиталов в абсолютном выражении не изменились. Снижение
долгосрочных обязательств произошло за счет уменьшения заемных средств.
Величина краткосрочных обязательств в 2016 году
увеличивается за счет
увеличения кредиторской задолженности, а в 2017 году – снижается на 179422
тыс. руб. за счет сокращения краткосрочных кредитов. Структура источников
средств предприятия на 2017 год следующая: доля собственного капитала в
общем объеме источников средств ОАО «Промприбор» составила 68,63%, доля
заемного капитала 31,37%, что положительно характеризует структуру баланса и
свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.
118
Величина себестоимости проданной продукции за 2015 - 2016 годы
уменьшилась на 260309 тыс.руб. или на 25,8%, за 2016-2017 годы увеличилась на
334249 тыс.руб. или на 44,6%. Это произошло за счет роста объемов производства
продукции, а также цен на приобретаемое сырье.
Величина валовой прибыли увеличилась за 2016 год на 10353 тыс. руб. или
на 2,3%, за 2017 год – 163251 тыс. руб. или на 35,7%
Это вызвано тем, что темп прироста выручки ниже, чем темп прироста
себестоимости продукции. Коммерческие расходы предприятия (по данной статье
также отражаются общехозяйственные расходы) за 2015-2016 годы сократились
на 318 тыс. руб. (на 1,5%) за счет сокращения общехозяйственных расходов, за
2016 – 2017 годы – увеличились на 4768 тыс.руб. (на 23,3%) за счет увеличения
расходов по сбыту продукции.
Анализ динамики доходов, расходов и прибыли ОАО «Промприбор»
представлен в табл. 11.5.
Таблица 11.5 – Анализ динамики доходов, расходов и прибыли ОАО
«Промприбор»
Показатели
2015 год
2016 год
1
2
1456419
3
1206463
4
-249956
5
-17,2
6
1703963
7
497500
8
41,2
1009630
749321
-260309
-25,8
1083570
334249
44,6
446789
457142
10353
2,3
620393
163251
35,7
20791
20473
-318
-1,5
25241
4768
23,3
336531
367010
30479
9,1
451288
84278
23,0
89467
69659
-19808
-22,1
143864
74205
106,5
0
130000
130000
0
0
-130000
-100,0
3431
2303
-1128
-32,9
5645
3342
145,1
Выручка
Себестоимость
продаж
Валовая прибыль
(убыток)
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Прибыль (убыток) от
продаж
Доходы от участия в
других организациях
Проценты к
получению
Отклонения,
2016/2015
тыс. руб. темп
прироста,
%
2017 год
Отклонения,
2017/2016
тыс.
темп
руб.
прироста, %
119
Продолжение табл. 11.5
1
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток)
до налогообложения
Текущий налог на
прибыль
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
Изменение
отложенных
налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль
(убыток)
2
36979
425622
397462
3
26363
370188
346818
4
-10616
-55434
-50644
5
-28,7
-13,0
-12,7
6
23322
414118
390172
7
-3041
43930
43354
8
-11,5
11,9
12,5
84079
198969
114890
136,6
150133
-48836
-24,5
23796
11481
-12315
-51,8
27955
16474
143,5
906
24942
24036
2653,0
1022
-23920
-95,9
6052
3371
-2681
-44,3
3088
-283
-8,4
21
3245
0
1893
-21
-1352
-100,0
-41,7
-5
696
-5
-1197
0,0
-63,2
63111
182224
119113
188,7
118389
-63835
-35,0
В итоге за 2015 – 2016 годы прибыль от продаж уменьшилась на 19808 тыс.
руб. (на 22,1%) и составила 69659тыс.руб., за 2016 – 2017 годы прибыль от
продаж увеличилась на 74205 тыс. руб. (на 106,5%) и составила 143864 тыс. руб.
Динамика доходов, расходов и прибыли от основного вида деятельности
предприятия наглядно представлена на рис. 11.3.
Рисунок 11.3 – Динамика доходов, расходов и финансовых результатов
120
За 2015 - 2016 годы величина прибыли до налогообложения увеличилась на
114890 тыс. руб. или на 136,6%.
На рост прибыли до налогообложения повлияло увеличение суммы доходов
от участия в других организациях.
Величина прибыли до налогообложения за 2016 - 2017 годы снизилась на
48836 тыс. руб. или на 48836%.
На снижение прибыли до налогообложения повлияло превышение темпов
прироста процентов к уплате и прочих расходов над темпами прироста суммы
процентов к получению и прочих доходов.
В 2016 году чистая прибыль увеличилась на 119113 тыс. руб. или на 88,7%
по сравнению с предыдущим периодом, за счет роста
прибыли до
налогообложения. В 2017 году чистая прибыль сократилась на 63835 тыс. руб.
или на 35% за счет снижения прибыли до налогообложения и составила 118389
тыс. руб. На рис. 11.4 представлена динамика чистой прибыли предприятия.
Рисунок 11.4 - Динамика чистой прибыли предприятия
Анализ структуры доходов, расходов и прибыли ОАО «Промприбор»
представлен в таблице 11.6.
121
Таблица 11.6 – Анализ структуры доходов, расходов и прибыли ОАО
«Промприбор»,%
Наименование показателя
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других
организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые
обязательства (активы)
Изменение отложенных
налоговых обязательств
Изменение отложенных
налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
2015 год
2016 год
2017 год
Отклонения,
2016/2015 2017/2016
100
69,3
30,7
1,4
23,1
6,1
100
62,1
37,9
1,7
30,4
5,8
100
63,6
36,4
1,5
26,5
8,4
0
-7,2
7,2
0,3
7,3
-0,4
0
1,5
-1,5
-0,2
-3,9
2,7
0,0
0,2
2,5
29,2
27,3
10,8
0,2
2,2
30,7
28,7
0,0
0,3
1,4
24,3
22,9
10,8
0,0
-0,4
1,5
1,5
-10,8
0,1
-0,8
-6,4
-5,8
5,8
1,6
16,5
1,0
8,8
1,6
10,7
-0,7
-7,7
0,7
0,1
2,1
0,1
2,0
-2,0
0,4
0,3
0,2
-0,1
-0,1
0,0
0,2
4,3
0,0
0,2
15,1
0,0
0,0
6,9
0,0
-0,1
10,8
0,0
-0,1
-8,2
Как видно из таблицы, в 2015 году доля себестоимости продаж в составе
выручки составила 69,3%, в 2016 году – 62,1%, в 2017 году – 63,6%. В 2016 году
доля себестоимости продаж в выручке снизилась на 7,2%. Снижение доли
себестоимости в выручке обусловлено реализацией программ по повышению
эффективности
производства
и
ресурсосбережению.
В
2017
году
доля
себестоимости продаж в выручке увеличилась на 1,5% по сравнению с
предыдущим периодом.
В 2015 году доля коммерческих расходов в выручке составила 1,4%, в 2016
году – 1,7%, в 2017 году – 1,5%. Таким образом, доля прибыли от продаж в
выручке за 2015-2016 годы снизилась на 0,4% , в 2015 году увеличилась на 2,7%,
что является положительной тенденцией финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Наглядно динамика структуры выручки представлена на рис. 11.5.
122
Рисунок 11.5 – Структура выручки ОАО «Промприбор»
Доля прибыли до налогообложения в 2016 году увеличилась на 10,7%, в
2017 году уменьшилась на 7,7%. Доля чистой прибыли в выручке в 2016 году
увеличилась на 10,8% за счет роста доли прибыли до налогообложения, в 2017
году уменьшилась на 8,2 % за счет снижения доли прибыли до налогообложения
на 7,7%. Наибольшая доля выручки ОАО «Промприбор» приходится на
производство установок налива и слива для авто- и ж/д цистерн – 55% (рис. 11.6).
Рисунок 11.6 – Структура выручки от реализации по видам продукции в
2017 году
123
Анализ расходов ОАО «Промприбор» по обычным видам деятельности
представлен в таблице 11.7.
Величина затрат за анализируемый период увеличилась – с 1257242тыс.
руб. в 2016 году до 1481031 тыс. руб. в 2017 году – прирост затрат в 2016 году
составил 0,8%, в 2017 году – 16,7%.
Рост затрат в 2017 году обусловлен ростом почти всех элементов затрат, за
исключением, материальных.
Снижение абсолютной величины и доли материальных затрат в совокупных
затратах обусловлено реализацией мероприятий по повышению эффективности
производства и ресурсосбережению.
В
структуре
элементов
затрат
наибольшая
доля
приходится
на
материальные затраты – свыше 40%.
В 2016 году уменьшение незавершенного производства и готовой
продукции составило 229,1%, в 2017 году – 0%.
В итоге, за счет роста совокупных затрат на производство и изменения
объемов незавершенного производства и готовой продукции, совокупные расходы
по обычным видам деятельности в 2014 году уменьшились на 17%, в 2017 году
увеличились на 37,5%.
Важным направлением управления прибылью является распределение и
использование чистой прибыли.
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется
им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие деятельности
предприятия. Наряду с финансированием производственного развития прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение
потребительских и социальных нужд.
В 2017 году расходы компании по социальным направлениям составили
127620 тыс. руб., что на 0,2% больше, чем в 2016 году.
124
Таблица 11.7 - Анализ расходов ОАО «Промприбор» по обычным видам деятельности
Наименование показателя
2015 год
тыс.
%
руб.
2016 год
тыс.
%
руб.
2017 год
тыс.
%
руб.
Отклонение 2016/2015
тыс. руб.
%
темп
прироста,
%
-62488
-5,3
-10,2
Отклонение 2017/2016
тыс.
%
темп
руб.
прироста,
%
58066
-2,3
-10,2
Материальные затраты
615392
48,9
552904
43,6
610970
41,3
Расходы на оплату труда
373847
29,7
410196
32,3
492711
33,3
36349
2,6
9,7
82515
0,9
20,1
Отчисления на
97022
7,7
106995
8,4
127620
8,6
9973
0,7
10,3
20625
0,2
19,3
Амортизация
29741
2,4
29400
2,3
30108
2,0
-341
-0,1
-1,1
708
-0,3
2,4
Прочие затраты
141240
11,2
169145
13,3
219622
14,1
27905
2,1
19,8
50477
0,8
29,8
Итого по элементам
1257242
100
1268642
100
1481031
100
11400
0
0,9
212389
0
16,7
Изменение остатков
106304
-137205
0
-243509
-229,1
137205
100
1363546
1131437
1555885
-232109
-17,0
424448
37,5
социальные нужды
(прирост [-], уменьшение
[+]):
незавершенного
производства, готовой
продукции и др.
Итого расходы по
обычным видам
деятельности
125
Показатель
абсолютной
суммы
прибыли
при
анализе
результатов
деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, насколько
эффективно оно работало. Только соотношение прибыли и суммы затраченных
средств (или объема реализации продукции), характеризующееся уровнем
рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность
предприятия в отчетном году, сравнить с результатами предыдущих отчетных
периодов, а также определить место анализируемого предприятия среди других
однотипных.
В табл. 11. 8 представлены исходные данные для расчетов, в таблице 2.16 –
результаты расчетов рентабельности ОАО «Промприбор».
Таблица 11.8 – Исходные данные для расчета показателей рентабельности
ОАО «Промприбор»
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
2017 год
Отклонение, 2017/2016
тыс. руб.
темп
прироста, %
497500
41,24
Выручка
Себестоимость
продаж
Прибыль от
продаж
Прибыль до
налогообложения
EBIT
Чистая прибыль
Среднегодовая
величина
активов
Среднегодовая
величина
собственного
капитала
Среднегодовая
стоимость
основных
фондов
1456419
1206463
1703963
1009630
749321
1083570
334249
44,61
89467
69659
143864
74205
106,53
84079
198969
150133
-48836
-24,54
355367
63111
364956
182224
537986
118389
173030
-63835
47,41
-35,03
299733,0
292841,5
289768
-3073,50
-1,05
1184602,5
1107379,5
1022546,5
-84833
-7,66
668505,00
782027,50
922688
140660,50
17,99
Как видно из табл.11.9, показатели рентабельности продаж и продукции за
анализируемый период стабильно увеличиваются.
126
Рост показателя рентабельности продаж к концу 2017 года обусловлен тем,
что темпы прироста прибыли от продаж были выше, чем темпы прироста выручки
от продаж (106,53% и 41,24% соответственно).
Рост показателя рентабельности продукции также обусловлен тем, что
темпы прироста прибыли от продаж были выше, чем темпы прироста
себестоимости продаж (106,53% и 44,61% соответственно).
Данное обстоятельство свидетельствует о повышении эффективности
хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 11.9 – Показатели рентабельности ОАО «Промприбор»,%
Показатели
Рентабельность продукции
Рентабельность продаж
Рентабельность активов:
- по чистой прибыли
- по EBIT
Рентабельность собственного
капитала
- по чистой прибыли
- по EBIT
Фондорентабельность
2015 год
2016 год
2017 год
8,86
6,14
9,30
5,77
13,28
8,44
Отклонение
2017/2016
3,98
2,67
21,06
118,56
62,23
124,63
40,86
185,66
-21,37
61,04
5,33
30,00
13,38
16,46
32,96
8,91
11,58
52,61
15,59
-4,88
19,66
6,68
Фондорентабельность за анализируемый период увеличилась на 6,68%.
Рост данного показателя обусловлен превышением темпов прироста
прибыли от продаж над темпами прироста среднегодовой стоимости основных
фондов предприятия (106,53% и 17,99% соответственно) и свидетельствует о
росте эффективности использования основных фондов предприятия.
Показатели рентабельности совокупных активов и собственного капитала
рассчитаны с использованием в числителе суммы чистой прибыли и EBIT
(Earnings Before Interest and Taxes, прибыли до уплаты процентов за кредит и
налога на прибыль).
Показатель
EBIT
характеризует
величину
прибыли
предприятия,
достаточной для того, чтобы ответить по своим обязательствам перед
127
кредиторами и государством. Данный показатель чаще всего рассчитывается как
сумма прибыли до налогообложения и сальдо финансовых расходов и доходов.
Рентабельность активов по чистой прибыли сократилась на 21,37%, по
показателю EBIT увеличилась на 19,66%; рентабельность собственного капитала
по чистой прибыли уменьшилась на 4,88%, по показателю EBIT увеличилась на
61,04%.
Снижение показателей рентабельности по чистой прибыли обусловлен
падением темпов прироста чистой прибыли (35,03%) над темпами снижения
активов и собственного капитала (1,05% и 7,66% соответственно).
Рост показателей рентабельности по EBIT обусловлен превышением темпов
прироста EBIT (47,41%) над темпами падения активов и собственного капитала
(1,05% и 7,66% соответственно).
Данное обстоятельство свидетельствует о снижении
эффективности
финансово - хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Среднесписочная численность персонала в течение 2015-2017 годов
равномерно увеличивается: в 2015 году штат компании уменьшился на 18
человека, а в 2016 году
необходимостью
расширения
увеличился
штата
на 20 человек, что обусловлено
специалистов
компании
в
связи
с
увеличением объемов продаж.
Анализ структуры персонала ОАО «Промприбор» представлен в табл. 11.10.
Данные табл. 11.10 свидетельствуют о наметившейся тенденции к росту
численности персонала.
В исследуемых периодах удельный вес рабочих составил 65,23% от общего
числа персонала.
Темп роста среднесписочной численности работников составил 102,5%.
Таблица 11.10 – Структура персонала ОАО «Промприбор» за 2015-2017
годы
Категории персонала
2015 год
кол-во уд. вес,
чел.
%
2016 год
кол-во уд. вес,
чел.
%
2017 год
кол-во
уд. вес,
чел.
%
128
Персонал основной
деятельности, всего
рабочие
служащие
специалисты
руководители
993
100
975
100
995
100
639
87
190
77
64,35
8,76
19,13
7,75
633
85
182
75
64,92
8,72
18,67
7,69
649
649
184
76
65,23
65,23
18,49
7,64
Производительность труда персонала ОАО «Промприбор» характеризуется
неравномерной динамикой на протяжении всех исследуемых периодов: несмотря
на снижение в 2016 году, уровень которой уменьшился на 16% по сравнению с
2015 годом, в 2017 году вырос на 475 тыс. р. или на 38,4%.
Платежеспособность
характеризуют
возможность
предприятия
своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за
счет оборотных активов различного уровня ликвидности [11,с.156]. Для оценки
платежеспособности чаще всего используются коэффициенты ликвидности.
Показатели финансовой устойчивости предприятия позволяют выявить
уровень финансового риска, связанного со структурой источников формирования
капитала предприятия, а соответственно и степень его финансовой независимости
[11,с.176].
В
качестве
основных
показателей
финансовой
устойчивости
используют коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент
финансового рычага (соотношение долгосрочных и краткосрочных кредитов и
собственных средств) [20,с.234].
Индикатором деловой активности предприятия являются показатели
оборачиваемости, характеризующие, насколько быстро сформированные активы
(или капитал) оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности ОАО
«Промприбор».
Одними из основных в данной группе показателей являются показатели
оборачиваемости совокупных активов (совокупного капитала) и собственного
капитала [15,с.138;23,с.482-484].
В табл. 11.11 представлены результаты расчетов показателей финансового
положения ОАО «Промприбор».
129
Таблица 11.11 – Показатели финансового положения ОАО «Промприбор»
Показатели
Нормативное
значение
2015 год
2016 год
2017 год
Показатели платежеспособности
1. Коэффициент текущей ликвидности
2. Коэффициент абсолютной
ликвидности
3. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
4. Коэффициент восстановления (утраты)
платежеспособности
5. Доля оборотных средств в активах
6. Доля собственных оборотных средств
в общей их сумме
2, не менее
1,67
1,91
2,27
От 0,2 до 0,5
0,28
0,42
0,08
0,1
0,34
0,44
0,60
1,44
2,30
0,80
0,65
0,78
0,76
0,55
0,55
0,07
0,45
0,45
0,03
0,55
0,63
0,68
0,26
0,34
0,03
1,21
1,22
2,19
1, не менее
(1, не более)
0,75
0,63
Оценка финансовой устойчивости
1. Коэффициент автономии (финансовой
независимости и концентрации
собственного капитала)
2. Коэффициент финансовой
устойчивости
3. Коэффициент маневренности
собственного капитала
4. Коэффициент мобильности
собственного капитала
5. Коэффициент финансирования
(соотношения собственных и заемных
средств)
0,5 не менее
0,5
1, не менее
Коэффициент текущей ликвидности за 2015-2016 годы находится ниже
нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента
достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными
средствами
для
ведения
хозяйственной
деятельности
и
своевременного
погашения срочных обязательств. Незначительное превышение коэффициента
текущей ликвидности в 2017 году до 2,27 говорят о том, что после погашения
долгов у экономического субъекта останется часть вырученных от продажи
средств. Коэффициент абсолютной ликвидности за 2015-2016 годы показывает,
130
что ОАО «Промприбор» по первому требованию кредиторов способно погасить
от 28 до 48 % долгов. В 2017 году этот коэффициент составляет 8% , что
значительно ниже нормы, значит, не сможет быстро погасить от 20 до 50%
краткосрочных долгов.
Увеличение коэффициента обеспеченности собственными средствами с 0,34
до 0,6 свидетельствует о способности предприятия осуществлять финансирование
текущей деятельности только собственными оборотными средствами. Его
значение может служить основанием для признания структуры баланса
удовлетворительной, а предприятия в целом -платежеспособным.
За 2015-2017 годы наблюдается в динамике увеличение доли собственных
оборотных средств в общей их сумме, что свидетельствует об обеспеченности
предприятия собственными оборотными активами.
Коэффициент автономии за 2015-2016 годы
находится пределах
нормативного значения (0,5 не менее) при котором заемный капитал может быть
компенсирован собственностью предприятия, а в 2017 году наблюдается
снижение до 0,07, что говорит о том, что уменьшение этого показателя
сигнализирует об увеличении риска и снижении
финансовой устойчивости
предприятия. Кроме того, с увеличением доли обязательств, возрастает не только
риск их непогашения, но и процентные расходы.
В 2015-2016 годах коэффициент финансовой устойчивости находится ниже
своего нормативного значения (0,8 - 0,9) и составляет 0,45.
В 2017 году
происходит снижение до 0,03, значение которого показывает ту малую долю
источников для финансирования своей хозяйственной деятельности, которую
компания
может
привлечь
на
добровольной
основе.
Коэффициент
маневренности» за анализируемый период увеличился на 0,13 и в 2017 году
составил 0,68. Это значение можно считать вполне оптимальным. Коэффициент
маневренности - индикатор, отражающий, по сути, степень ликвидности
(способности трансформироваться в какие-либо иные активы) финансовых
средств, принадлежащих организации. Коэффициент мобильности собственных
источников средств отражает увеличение в 2016 году на 0,8 и составляет 0,34, а в
131
2017 году демонстрирует резкое понижение до 0,03. Этот показатель показывает,
какая часть собственного капитала направляется предприятием на формирование
оборотного капитала, то есть на поддержание непрерывности производственного
процесса. Коэффициент финансирования за анализируемый период увеличился
на 0,98 и в 2017 году составляет 2,19. Это выше нормативного значения (1, не
менее).
Коэффициент финансирования
определяет, на сколько собственные
средства компании преобладают над привлеченными.
Таким образом, ОАО «Промприбор» характеризуется как платежеспособное
и финансово устойчивое. Расчет коэффициента ресурсоотдачи необходим для
оценки эффективности использования активов предприятия. Нормативные
значения показателя определяются по отрасли и могут варьироваться в
зависимости от вида деятельности. Данный показатеᶦль, несмотря на понижение в
2016 году на 0,38,
к концу 2017 года увеᶦличился на 0,05, что говорит о
повышении ресурсоотдачи, которая
показывает увеличение эффективности
использования капитала экономического субъекта
На рис. 11.7 представлен график динамики уровня оборачиваемости.
Рисунок 11.7 - Динамики уровня оборачиваемости капитала за 2015-2017
годы
132
Повышающая динамика роста коэффициента оборачиваемости оборотного
капитала в 2017 году на 0,35, показывает увеличение эффективности
использования основных средств предприятия и повышение финансовой
устойчивости.
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала
- показатель
характеризующий скорость использования собственного капитала и отражает
эффективность управления ресурсами предприятия. Данный показатель относится
к группе коэффициентов деловой активности и для него не существует
однозначно принятого нормативного значения.
Можно заметить, что данный показатель, несмотря на снижение в 20162017 годах г, почти устойчив. Это показывает, что система продаж предприятия
почти стабильна, и позволяет эффективно задействовать собственные средства в
формировании выручки от продаж.
Это произошло за счет превышения темпов роста выручки от продажи над
темпами роста среднегодовой стоимости собственного капитала.
Динамика показателя свидетельствует о повышении эффективности
использования собственного капитала предприятия.
Общий вывод на основании данных анализа финансовых результатов
экономического
субъекта
на
примере
ОАО
«Промприбор»
позволяет
охарактеризовать предприятие как стабильное и финансовоустойчивое.
По показатеᶦлям относитеᶦльных коэффициеᶦнтов можно сдеᶦлать вывод о том,
что неᶦ всеᶦ коэффициеᶦнты имеᶦют значеᶦниеᶦ в преᶦдеᶦлах нормы, следовательно,
неᶦкоторыеᶦ из них вышеᶦ, либо нижеᶦ.
Но в цеᶦлом, неᶦт отрицатеᶦльных значеᶦний показатеᶦлеᶦй, что положитеᶦльно
характеᶦризуеᶦт работу преᶦдприятия и, слеᶦдоватеᶦльно, можно сказать, что его
финансовоеᶦ состояниеᶦ удовлеᶦтворитеᶦльное. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности любого экономического субъекта неᶦобходимо проводить на
реᶦгулярной основеᶦ для опреᶦдеᶦлеᶦния динамики измеᶦнеᶦний основных показатеᶦлеᶦй.
Реᶦгулярноеᶦ
отслеᶦживаниеᶦ
измеᶦнеᶦний
показатеᶦлеᶦй
позволит
выявить
эффеᶦктивность управлеᶦния активами и пассивами за анализируеᶦмый пеᶦриод.
133
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа