close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Герасина Алена Алексеевна. Система финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами (на материалах АО «НС Банка»)

код для вставки
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система финансового учета и аудита
операций банка с клиентскими счетами (на материалах АО «НС Банка»)»
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
5-1Э Герасина А.А
Руководитель:
д.э.н., профессор Васильева М.В.
В первой главе раскрыты основные принципы и методы финансового (бухгалтерского)
учета операций с клиентскими счетами в финансово-кредитной организации, а также рассмотрена система организации аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
В аналитической части работы проведен комплексный анализ системы финансового учета и аудита операций коммерческого банка с клиентскими счетами на примере АО «НС Банк».
Изучены порядок открытия, закрытия расчетных и текущих счетов. Рассмотрены методики бухгалтерского учета, применяемые в АО «НС Банке» для отражения операций с клиентскими счетами. Аналитическая часть работы раскрывает содержание проверок, осуществляемых Службой
внутреннего аудита АО «НС Банка» в отношении операций, учитываемых на счетах клиентов
АО «НС Банка».
В третьей главе выпускной квалификационной работы разработаны пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в
коммерческом банке, предложена методика аудиторской проверки в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Система финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами (на материалах АО «НС Банка»), можно использовать в практической деятельности как объекта исследования – АО «НС
Банка» (в ходе проверок Службы внутреннего аудита Банка), так и в деятельности других финансово-кредитных учреждений, привлекающих денежные средства населения в депозиты.
Выпускная квалификационная работа состоит из 126 страниц, содержит 4 рисунка, 24
таблицы, 16 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, АУДИТ, ФИНАНСОВО-КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, БАНКИ, БАНКОВСКИЕ СЧЕТА, КЛИЕНТСИКЕ СЧЕТА, ДЕПОЗИТЫ, ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ,
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….. 8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ…………………..
10
1.1 Операции коммерческого банка с клиентскими счетами: сущность,
виды, особенности законодательного регулирования…………………….. 10
1.2 Сущность, принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета
операций с клиентскими счетами в коммерческом банке………………
21
1.3 Организация аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в коммерческом банке………………………………………………….
35
2 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ……………………………………………………………..
49
2.1 Порядок открытия, закрытия расчетных и текущих счетов в коммерческом банке (на примере АО НС Банк)……………………………..
49
2.2 Анализ финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в коммерческом банке (на примере АО НС Банк)..
60
2.3 Внутренний аудит операций банка с клиентскими счетами (на примере АО НС Банк)………………………………………………………….
74
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ ……… 84
3.1 Пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего
аудита операций с клиентскими счетами в коммерческом банке (на
примере АО НС Банке)……………………………………………………… 84
3.2 Разработка методики внутреннего аудита операций по депозитным
счетам клиентов в АО НС Банке…………………………………………… 90
3.3 Анализ внедрения методики внутреннего аудита операций по депозитным счетам клиентов в деятельность Службы внутреннего аудита
АО НС Банка………………………………………………………………..
101
6
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………… 116
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….. 120
Приложение 1 Бухгалтерский учет ведения очереди не исполненных в
срок распоряжений в коммерческом банке……………………………....... 127
Приложение 2 Бухгалтерский учет расчетов по аккредитивам в срок
распоряжений в коммерческом банке……………………………................ 130
Приложение 3 Порядок и методы проведения проверок Службой внутреннего аудита коммерческого Банка…………………………………
140
Приложение 4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации (на примере АО НС Банк)………………………
146
Приложение 5 Перечень документов, необходимых для открытия счета
физическому лицу в АО НС Банке…………………………………………. 152
Приложение 6 Заявление-анкета на открытие счета в АО НС Банке…… 155
Приложение 7 Порядок открытия банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся в установленной законодательством РФ порядке частной практикой…………………………………………………………………………
156
Приложение 8 Методика бухгалтерского учета возможных операций по
расчетному счету юридического лица .………………………………………
162
Приложение 9 Методика бухгалтерского учета ведения очереди неисполненных в срок распоряжений по счету юридического лица – клиента
Банка………………………………………………………………………....
165
Приложение 10 Отчет Службы внутреннего аудита АО НС Банка ..........
168
Приложение 11 Пути совершенствования системы финансового учета и
внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО НС Банке…….
174
Приложение 12 Методика внутреннего аудита операций по депозитным
счетам клиентов в АО НС Банке…………………………………………… 175
Приложение 13 Показатели, характеризующие отношение дебетовых
оборотов по корреспондентскому счету АО НС Банка в Банке России к
7
кредитовым оборотам по вкладам физических лиц в 2017 – первом
квартале 2018 гг …………………………………………………………….. 176
Приложение 14 Существенное (более 20% за месяц) увеличение остатков на сетах и во вкладах физических лиц в целом по АО НС Банку в
2017 – первом квартале 2018 гг. …………………………………………..
177
Приложение 15 Индикаторы и показатели, характеризующие деятельность АО НС Банка в рамках депозитной политике в 2017 – первом
квартале 2018 гг……………………………………………………………..
178
Приложение 16 Проверка правомерности оформления и бухгалтерского
учета депозитных операций с физическими лицами и начисления процентов по вкладам…………………………………………………………..
181
8
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский (финансовый) учет финансово-кредитной организации является
основой формирования достоверной информации о всесторонней деятельности банка,
о состоянии и движении имущества, денежных средств, ценных бумаг, кредитов и
займов, доходов и расходов по полученным операциям.
В соответствии с российским законодательством, Банк обладает совокупностью
прав на проведение банковских операций таких как: открытие и ведение банковских
счетов физических и юридических лиц, привлечение денежных средств физических и
юридических лиц в депозиты и т.д. Специфика банковской деятельности, связанная с
привлечением финансовых ресурсов населения, обуславливает формирование четко
регламентированной Учетной политики и соответствующих внутренних документов
банка, основываясь на нормативной базе Банка России. Служба внутреннего аудита,
являясь частью системы внутреннего контроля банка, должна осуществлять проверку
и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и
отчетности, обеспечивая, в том числе, защиту интересов клиентов кредитной организации.
Следует уточнить, что в последние несколько лет в рамках осуществления надзорных функций Банком России, в ходе плановых и тематических проверок кредитных организаций, выявлялись факты искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности по депозитным операциям и неотражения в ней операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты.
Таким образом, проблема совершенствования системы финансового учета и аудита операций коммерческого банка с клиентскими счетами, а также разработка методик внутреннего аудита операций по депозитным счетам клиентов банка, является
одной из центральных в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля кредитной организации.
Все вышеизложенное подчеркивает не только актуальность, но и важное значение темы выпускной квалификационной работы, а также позволяет определить ее
цель.
9
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение системы финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами и разработка
рекомендаций по повышению эффективности использования методов ее организации.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учета и аудита операций банка с клиентскими
счетами;
2. Рассмотреть порядок открытия, закрытия расчетных и текущих счетов в АО
«НС Банке»;
3. Проанализировать систему финансового (бухгалтерского) учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО «НС Банке»;
4. Предложить пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО «НС Банке»;
5. Разработать методику внутреннего аудита операций по депозитным счетам
клиентов в АО НС Банке и апробировать ее в деятельности Службы внутреннего аудита АО НС Банка.
Объектом исследования работы является финансово-хозяйственная деятельность финансово-кредитно учреждения АО «НС Банка»; система финансового (бухгалтерского) учета и внутреннего аудита АО «НС Банка».
Предметом исследования выступают теоретические и методические основы
финансового (бухгалтерского) учета и аудита операций банка с клиентскими счетами.
Теоретической и методической базой исследования являются положения, содержащиеся в трудах российских и зарубежных ученых, а также нормативные, официальные документы федеральных органов государственной власти, Банка России,
данные финансовой и бухгалтерской отчетность по деятельности АО «НС Банка»,
данные периодической печати, материалы научно-практических конференций по проблемам, относящимся к теме исследования.
В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались
методы сравнительного анализа, группировки, статистические, математические и другие методы изучения, обработки и обобщения информации.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ
1.1. Операции коммерческого банка с клиентскими счетами: сущность, виды, особенности законодательного регулирования
Банковская деятельность, являясь непосредственным отражением экономических отношений банка с клиентами, призвана удовлетворять хозяйственные и
потребительские нужды физических и юридических лиц, которые являются клиентами банка.
Следует подчеркнуть, что в современной российской практике нет точного
определение лица, которое может выступать клиентом банка. Однако с юридической точки зрения можно выделить следующие признаки, свойственные лицу, которое может выступать клиентом банка:
- клиентом будет являться лицо, которое может поручить банку выполнение
какой-либо работы; в этом случае банковскими операциями будут выступать те,
которые проведены от имени и по - поручению клиента;
- клиент банка - это лицо, которое открывает счет в коммерческом банке:
расчетный депозитный, текущий, расчетный и др. Следует уточнить, что в современной банковской деятельности считается, что открытие счета в банке и определяет клиентский статус физического и юридического лица;
-клиентом банка является лицо, которое вступает с ним в определенные деловые отношения (не открывая банковский счет). Например, получает банковские консультации по управлению инвестиционным портфелем или управлению
имуществом;
- банк-контрагент может стать клиентом банка.
Классификация клиентов банка может базироваться на разнообразных критериях. В Таблице 1 представлена классификация клиентов банка [39].
11
Таблица 1 – Классификация клиентов банка.
№
Признак класХарактеристика
п/п
сификации
1.
По правовому Юридические лица – это Физические лица – это граждане
статусу
представители секторов и от- вне зависимости от пола, нациораслей экономики (промыш- нальности, своей страны и иноленности, сельского озяйства, странные граждане. В соответстторговли и т.п.), большого, вие с возрастом клиентами могут
среднего и малого бизнеса, быть несовершеннолетние и поразных форм собственности жилые граждане.
(государственные, акционерные, кооперативные).
2.
По реальному Действительно
существую- Потенциальные клиенты – это
существованию щие клиенты – это клиенты, с клиенты, которые в будущем мокоторыми банк установил де- гут воспользоваться банковскими
ловее отношения.
услугами
3.
По времени на- Новые клиенты – это клиен- Старые клиенты – это клиенты,
чала банковско- ты, с которыми у банка не которые достаточно длительной
го обслужива- было деловых отношений (это время обсуживаются в одном и
ния
только что образовавшиеся том же банке, т.е. имеют длисубъекты; предприятия, кото- тельную историю взаимоотношерые предпочитают поменять ние с определенным финансовосвой банк, вследствие неудов- кредитным институтом
летворенности качеством обслуживания)
4.
По
характеру Клиенты с традиционным, VIP-клиенты – это физические,
обслуживания
стандартным обслуживанием, обладающие высокими доходами,
которое предлагает опреде- которые помещают их во вклад
ленное финансово-кредитное или на пластиковую карту. Банки
учреждение.
предоставляют VIP-клиентам услуги более высокого качества (по
скорости
оказания,
дополнительному информационному обеспечению и др.)
5.
По принадлеж- Клиенты нефинансового сек- Клиенты финансового сектора –
ности к тому тора – это предприятия реаль- это кредитно-финансовые учрежили иному сек- ного сектора экономики (про- дения.
тору экономики мышленные, сельскохозяйственные, торговые и т.п.)
Также, необходимо отметить, что банки могут классифицировать своих
клиентов по размеру (в зависимости от величины баланса, размеров профессиональной деятельности экономических субъектов) – на крупных, средних и мелких
[39].
В соответствие с законодательством банки могут классифицировать клиентов по степени кредитоспособности на пять классов, которые присваиваются кли-
12
ентам в зависимости от группы показателей, которые характеризуют их деятельность.
На основании действующего банковского законодательства осуществление
расчетов между юридическими лицами, расчетов с участием физических лиц происходит как в наличной, так и в безналичной форме.
В настоящее время, согласно Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в
рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка
России на дату проведения наличных расчетов [18].
В соответствии со ст. 861 ГК РФ, расчеты между юридическими лицами, а
также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Задача по проведению безналичных расчетов между экономическими субъектами возложена на банки.
Банковский счет используется для аккумулирования денежных средств,
принадлежащих клиенту – юридическому или физическому лицу, посредством
которого банк осуществляет бухгалтерский учет поступления и изъятия финансовых ресурсов клиентов финансово-кредитного учреждения.
В соответствие с Инструкцией Банка России от 30 мая 2014 г. № 153 – И
«Об открытии и закрытии банковских сетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (далее – Инструкция № 153-И), банковские счета различаются по
своему назначению, валюте учета, субъектному составу их владельцев, объему
осуществляемых операций и другим признакам [17]. Банковские счета могут открываться в валюте РФ и иностранных валютах.
В соответствии с назначением, банковские счета можно классифицировать
на две группы: счета клиентов для сбережения или осуществления расчетных
операций и получения дохода [15].
13
Банковские счета для осуществления расчетных операций:
- текущие счета физическим лицам, если деятельность клиента, а равно и
расчетные операции по банковскому счету, не связаны с предпринимательской
деятельностью или частной практикой;
- расчетные счета юридическим лицам, которые не являются банками, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, проводящими расчетные операции по банковскому счету, связанные с частной практикой или предпринимательской деятельностью;
- бюджетные счета лицам, реализующим операции со средствами бюджетов
всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов
РФ;
- корреспондентские счета кредитным учреждениям – это счета, которые
банки открывают друг у друга, в том числе, и в Банке России в рублях и иностранной валюте. Различают два вида корреспондентских счетов: НОСТРО (счет
банка, открытый в другом банке («наш счет у них») и ЛОРО (счет другого банка,
открытый в нашем банке («их счет у нас»).
- корреспондентские субсчета филиалам кредитных учреждений;
- счета доверительного управления доверительному управляющему для
проведения расчетных операций, связанных с деятельностью по доверительному
управлению финансовыми средствами клиентов:
- специальные банковские счета физическим и юридическим лицам в целях
проведения соответствующих операций, предусмотренных законодательством
РФ.
Банковские счета, открываемые клиентам (физическим и юридическим лицам) в целях сбережения денежных средств и получения дохода в виде процентов,
которые начисляются на сумму размещенных денежных средств [15].
В этом случае банк заключает с физическими и юридическими лицами договор банковского вклада (депозита).
Также, в соответствие с действующим законодательством, банки открывают
депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохра-
14
нительных органов, нотариусов для зачисления финансовых ресурсов, которые
поступают во временное распоряжение, при реализации деятельности, установленной законодательством РФ.
Следует отметить, что каждая из вышеперечисленных групп банковских
счетов, может быть классифицирована по ряду признаков. Так, банковские счета,
которые открываются для проведения расчетов, могут подразделяться в зависимости от категории клиента: юридические лица, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и физические лица. Каждую, из вышеозначенных категорий, можно подразделить на резидентов и нерезидентов.
Банковские счета, в зависимости от экономического содержания, классифицируются по видам привлекаемых денежных средств (рубли, иностранная валюта,
драгоценные металлы), а также срокам привлечения средств (до востребования и
на срок).
В соответствие с Инструкцией Банка России № 153-И в целях открытия счета, клиент предоставляет в банк пакет документов, позволяющих, в первую очередь провести идентификацию клиента и подтвердить наличие у него правоспособности (дееспособности). Идентификация клиентов и выгодоприобретателей
(лиц, в чьих интересах действует клиент при проведении банковских операций)
регламентируется Положением Банка России от 15 октября 2015 г. № 499-П «Об
идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента,
выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [11]. В случае предоставления клиентом недостоверных сведений, непредставлении необходимых для идентификации документов, банк вправе
отказать клиенту в открытии банковского счета.
В соответствии с п. 1.2. гл. 1 Инструкции Банка России № 153-И основанием открытия счета является заключение договора соответствующего вида при
предоставлении всех необходимых документов [17].
Банк организует расчетное обслуживание клиентов, создавая необходимые
условия для выбора формы расчетов, которые учитывают характер хозяйственных
15
связей между контрагентами, их финансовое положении и т.д. Каждая форма расчетов имеет общие, присущие только ей признаки: вид расчетного документа,
способ платежа и порядок документооборота.
Расчетный документ представляет собой распоряжение, оформленное в виде документа на бумажном носителе или в виде электронного документа
В соответствие с российским законодательством в рамках безналичных расчетов устанавливается очередность совершения платежей по счетам предприятий
и организаций [15].
В соответствии со ст. 862 ГК РФ классификация отдельных форм расчетов
производится в соответствии с таким признаком, как инструмент расчетов. Допускается использование следующих форм расчетов: платежными поручениями;
по инкассо; по аккредитиву; чеками. Также в банковской практике могут использоваться векселя, применение которых регламентируется соответствующей законодательной базой.
Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное
расчетным документом, о перечислении определенной суммы с его счета на счет
другого предприятия - получателя средств [15].
Платежное поручение оформляется плательщиком в соответствие с требованиями банковского законодательства на бланке установленной формы, который
должен содержать ряд стандартных реквизитов в целях осуществления платежа.
Платежное поручение предоставляется в банк как минимум в четырех экземплярах.
При проведении данной операции:
1) поставщик (получатель денежных средств) осуществляет поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;
2) покупатель (плательщик) оформляет платежное поручение и представляет его в обслуживающий его банк;
3) банк плательщика:
16
- производит списание денежных средств со счета плательщика на основании первого экземпляра платежного поручения,
- направляет в банк поставщика расчетный документ (платежное поручение) и переводит финансовые средства на имя поставщика;
4) при поступлении финансовых средств от банка плательщика, банк поставщика зачисляет денежные средства на расчетный счет получателя.
В соответствии с российским законодательством, платежные поручения
принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика, что является недостатком расчетов платежными поручениями для поставщика.
Если на счете недостаточно финансов для полной оплаты платежного поручения, банк помещает такие расчетные документы в картотеку № 2 «Расчетные
документы, не оплаченные в срок». В этом случае возможна частичная оплата
платежного поручения, которая оформляется платежным ордером банка. Платежное поручение изымается из картотеки № 2 и поступает в банк получателя средств
после последней частичной оплаты платежного поручения [36].
Инкассовая форма расчетов – это форма проведения безналичных расчетов,
в соответствии с которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на
основании двух видов расчетных документов (платежных требований, инкассовых поручений) осуществляет действия по получению платежа от плательщика.
Вышеозначенные
расчетные
документы
предъявляются
получателем
средств (взыскателем) к счету плательщика через систему инкассо банка - получателя платежа. Банк, который принимает на инкассо расчетные документы, также
принимает на себя обязательство доставить их по назначению.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, который
содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к
должнику (плательщику) об уплате определенной финансовой суммы через банк
[15].
17
Данные расчетные документы применяются при осуществлении расчетных
операций за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, а
также в иных случаях, предусмотренных договором.
Расчеты с использованием платежных требований могут осуществляться с
предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Расчеты платежными требованиями в безакцептном порядке осуществляются в случаях, установленных законодательством или предусмотренных в рамках
договора, в котором предусмотрены условия предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание финансовых средств со счета плательщика
без его распоряжения.
Однако в большинстве случаев, расчеты платежными поручениями проводятся с акцептом плательщика. В договоре, заключенном между сторонами, указывается срок для акцепта платежных требований, составляющий не менее пяти
рабочих дней. Плательщик имеет право отказаться частично или полностью от
акцепта платежного требования, в обязательном порядке со ссылкой на пункт,
номер, дату договора; и с пояснением мотивов отказа. Свой отказ плательщик
оформляет в виде заявления об отказе от акцепта (на всю сумму или частично) в
трех экземплярах, в соответствии с установленной формой. Российское законодательство предусматривает ответственность за необоснованный отказ от оплаты
платежных требований, без участия банка [39].
Исполняющий банк, до момента получения акцепта от плательщика или до
наступления срока платежа, размещает платежные требования в картотеку по
внебалансовому счету 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты»,
ожидающие разрешения на проведение операций».
В случае получения в установленный срок акцепта платежных требований,
оплата происходит со счетов плательщиков при наличии финансовых ресурсов на
счете. Отсутствие или недостаточность средств на счете плательщика, предполагает размещение платежных требований в картотеку по внебалансовому счету
90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок» [39].
18
При использовании платежных требований с акцептом схема документооборота предполагает, что:
1) поставщик (получатель денежных средств):
- производит отгрузку товаров, оказание услуг и выполнение работ;
- производит оформление платежных требований на имя покупателя при
реестре отгрузочных документов и сдает на инкассо в свой банк;
2) банк поставщика отправляет документы (платежные требования и реестры отгрузочных документов), принятые от поставщика, в банк плательщика;
3) банк плательщика предоставляет платежное требование плательщику для
акцепта;
4) в установленные сроки плательщик акцептует (полностью, частично или
дает отказ от акцепта) предъявленные к нему платежные требования;
5) банк плательщика:
- производит оплату платежных требований с расчетного счета плательщика в сумме, акцептованной плательщиком;
- в случае оплаты, переводит денежные средства и пересылает документы в
банк поставщика;
6) банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика финансовые
средства, поступившие от банка плательщика, а в случае отказа от оплаты передает все документы, связанные с заявлением клиента об отказе.
В случае бесспорного порядка списания финансовых средств со счетов плательщиков используется такой расчетный документ, как инкассовое поручение.
Инкассовые поручения применяются в следующих случаях:
- взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные
функции, когда бесспорный порядок взыскания средств установлен законом;
- в случае взыскания денежных средств со счетов клиентов по исполнительным документам;
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
19
Законодательством предусматривается ответственность банка-эмитента при
неисполнении или ненадлежащем исполнении поручения клиента по получению
платежа на основании инкассового поручения.
Расчеты посредством аккредитивов. Аккредитив - это условное денежное
обязательство, которое банк (банк-эмитентом) принимает по поручению плательщика, о проведении платежей в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставление полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.
Каждый аккредитив, открываемый в банке, предназначается для расчетов
только с одним поставщиком. Договором, заключаемым между поставщиком и
покупателем, устанавливается срок действия, порядок расчетов и другие условия
по аккредитиву.
В Таблице 2 представлены виды аккредитивов, применяемые в российской
практике [39].
Таблица 2 – Виды аккредитивов
№
Вид аккредитива
Характеристика
п/п
1
2
3
1. Покрытый (депони- Банк-эмитент переводит денежные средства пларованный)
тельщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк)
на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к
оплате» на весь срок действия обязательств банкаэмитента
2. Непокрытый (гаран- Банк-эмитент предоставляет исполняющему банку
тированный)
право списывать средства с открытого у него своего корреспондентского счета в пределах суммы
аккредитива
3. Отзывной
Отзывной аккредитив может быть аннулирован
банком-эмитентом или изменен без предварительного согласования с поставщиком.
Плательщик может давать поставщику все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива только через банк-эмитент, который в свою
очередь извещает об этом исполняющий банк
(банк-поставщик), а последний поставщика.
20
Продолжение Таблицы 2
1
4.
2
Безотзывной
3
Безотзывный аккредитив не может быть изменен
или аннулирован без согласия поставщика. Поставщик же может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
При использовании расчетов покрытым аккредитивом, схема документо-
оборота предполагает [39]:
1) плательщик предоставляет в обслуживающий его банк заявление на открытие аккредитива вместе с платежным документом на списание с его расчетного счета денежных средств в покрытие аккредитива;
2) банк плательщика (банк-эмитент):
- производит списание денежных средств с расчетного счета покупателя в
сумме открываемого аккредитива,
- производи учет суммы открытого аккредитива за балансом на отдельном
внебалансовом счете,
- осуществляет перевод в банк поставщика денежных средств по аккредитиву, а также необходимых документов по аккредитиву;
3) банк поставщика (исполняющий банк): в пользу поставщика производит
депонирование денежных средств, поступивших по аккредитиву; доводит извещение до поставщика об открытии аккредитива в его адрес;
4) получатель (поставщик): отгружает продукцию, производит оказание услуг покупателю в счет открытого аккредитива, передает реестры счетов и товарно-сопроводительные документы в обслуживающий его банк, где открыт аккредитив;
5) банк поставщика: проводит зачисление денежных средств на расчетный
счет поставщика после проверки документов на предмет соответствия условиям
аккредитива; извещает банк покупателя об оплате, пересылая ему реестры счетов
и товарно-сопроводительных документов;
6) банк покупателя: производит списание суммы использованного аккредитива с внебалансового счета банка, предварительно проверив соответствие доку-
21
ментов условиям аккредитива; передает покупателю товарно-транспортные документы, оплаченные за счет выставленного покупателем аккредитива [39].
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится в следующих случаях:
- по истечении срока действия аккредитива, о чем исполняющий банк уведомляет банк-эмитент;
- в случае отказа поставщика от дальнейшего использования аккредитива до
истечения срока. В этом случае поставщик пишет заявление, в соответствие с которым исполняющий банк уведомляет банк-эмитент;
- в случае полного или частичного отзыва аккредитива по заявлению покупателя. Следует уточнить, что здесь происходит полное или частичное закрытие
аккредитива в день получения сообщения от банка-эмитента, об этом впоследствии уведомляется банк-эмитент.
Итак, необходимо отметить, что в целях изучения теоретических основ финансового учета операций банка с клиентскими счетами, в п. 1.1. работы раскрыта
сущность, рассмотрены виды клиентских счетов коммерческих банков, особенности законодательного регулирования операций кредитной организации с клиентскими счетами и формы проведения безналичных расчетов.
Далее в выпускной квалификационной работе буду рассмотрены сущность,
принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими
счетами в коммерческом банке.
1.2. Сущность, принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета
операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
Регулирование бухгалтерского учета в коммерческом банке основано на ряде федеральных законов, таких как:
- Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [2];
- Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [9];
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];
22
- до 27.02.2017 – Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории РФ» [13];
- с 27.02.2017 – Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О плане
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения» [14].
Кроме вышеперечисленных федеральных законов и Положений Банка России используются нормативно-правовые акты, определяющие ряд особенностей в
бухгалтерском учете в коммерческих банках.
Так, учетная политика банка в отношении осуществления перевода денежных средств и их бухгалтерского учета строится исходя из требований следующих
нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на
территории РФ:
- Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383 - П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [15];
- Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»
[17].
Центром методологического обеспечения организации бухгалтерского учета является Центральный Банк Российской Федерации, который устанавливает
для коммерческих банков план счетов и порядок отражения в них операций.
Методика учета операций с клиентами – юридическими лицами предполагает, что для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об
открытии счета. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора, на основании которого открывается счет [14].
Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это
предусмотрено Учетной политикой кредитной организации, в электронном виде.
23
В случае изменения клиенту номера счета вносятся соответствующие изменения в книгу регистрации счетов.
Банки открывают счета в валюте РФ и иностранных валютах.
Счета клиентов ведутся на следующих счетах первого порядка: 405 «Счета
организаций, находящихся в федеральной собственности», 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 407
«Счета негосударственных организаций», 408 «Прочие счета» [14].
Для учета средств в расчетах используется балансовый счет первого порядка 409 «Средства в расчетах». На счетах второго порядка предусмотрены счета
для учета отдельных расчетных операций, предусмотренных в нормативных актах
Банка России по организации и проведению расчетов.
Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических лиц используются счета первого порядка, в частности:
420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей», 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций». Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. Для учета начисленных процентов по привлеченным средствам предназначен счет 47426 «Обязательства по уплате процентов». Счета пассивные [14].
Необходимо отметить, что методика учета расчетных операций клиентов юридических лиц основывается на том, что формы безналичных расчетов избираются из перечисленных в Положении № 383-П клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами [15].
Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством:
- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств;
- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи
наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам;
24
- списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки - корреспонденты.
Платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными) документами.
Перевод денежных средств может осуществляться:
1) через платежную систему Банка России;
2) через корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО (кроме платежей в
бюджет и внебюджетные фонды);
3) через иные платежные системы (кроме платежной системы Банка России);
4) через счета внутрибанковских требований и обязательств.
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть
порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации расчетных
операций клиентов – юридических лиц (Таблица 3) [45].
Таблица 3 – Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных операций
клиентов [45].
Содержание операции
1
1. Поступление средств на
корреспондентский
счет
банка в пользу клиента
банка
Корреспонденция счетов
2
Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»
Или:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Кт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
т
25
3. Поступление средств на
счет клиента переведенных
другими клиентами со
своих банковских счетов,
открытых в филиалах:
Продолжение Таблицы 3
2
т
Д 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Дт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Кт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
Дт 30302 «Внутрибанковкие требования по переводам клиентов»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Кт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
4. Списание по поручению
клиента банка переведенных средств с корреспондентского счета банка, открытого в Банке России:
Дт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Дт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России»
1
2. Поступление средств на
счет клиента переведенных
другими клиентами со
своих банковских счетов:
5. Списание средств со Дт 407 Счета негосударственных организаций»
счета клиента в пользу Или:
клиентов филиалов:
Дт 40802* «Индивидуальные предприниматели»
Кт 30301 «Внутрибанковкие обязательства по
переводам клиентов»
*до 27.02. 2017 – сч 40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели»
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть
порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации расчетных
операций клиентов – физических лиц (Таблица 4) [45].
Бухгалтерский учет переводов денежных средств физическими лицами ведется с использованием счетов 40817 «Физические лица», 40820 «Счета физических лиц - нерезидентов».
Для учета вкладов физических лиц и начисления процентов по ним предназначены балансовые счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц нерезидентов», 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
26
Текущий счет физического лица открывается банком на основании договора
банковского счета, предусматривающего совершение переводных операций, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные Инструкцией № 153-И документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством РФ.
Перевод денежных средств с текущего счета физического лица возможно на
банковский счет юридического лица, текущий счет физического лица - резидента
и нерезидента, счет по учету вклада, счет для расчетов с использованием банковских карт (в данный перечень входят и счета указанных типов, принадлежащие
самому физическому лицу), что отражается следующими записями, отраженными
в Таблице 4 [45].
Таблица 4 – Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных операций
клиентов – физических лиц [45].
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1. Перевод денежных средств с теку- Дт Текущий счет физического лица
щего счета физического лица на бан- Кт 405 - 407 Счет получателя средств ковский счет юридического лица:
юридического лица
2. Перевод денежных средств с теку- Дт Текущий счет физического лица
щего счета физического лица на теку- Кт Текущий счет физического лица - по
щий счет физического лица - резиден- лицевому счету получателя
та и нерезидента:
3. Перевод денежных средств с теку- Дт Текущий счет физического лица
щего счета физического лица на счет Кт Счет физического лица по вкладу
по учету вклада:
4. Денежные средства, поступившие на Дт 30102 «Корреспондентские счета
корреспондентский счет банка для фи- кредитных организаций в Банке Росзического лица, зачисляются на теку- сии»
щий счет физического лица не позднее Кт Текущий счет физического лица
дня, следующего за днем поступления
расчетных документов, при этом
оформляется бухгалтерская запись:
При списании средств с текущего счета физического лица следует иметь в виду,
что операции производятся в пределах имеющихся на счете денежных средств. При
27
недостаточности денежных средств на текущем счете физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено договором, исполнению не подлежат и возвращаются плательщикам не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения; отметка банка, подтверждающая факт их приема к исполнению, перечеркивается банком.
Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется.
По всем совершенным по счету операциям физическому лицу - владельцу счета
банком регулярно предоставляется банковская выписка, к которой прилагаются копии
документов, на основании которых произведены операции. Сроки предоставления
выписок указываются в карточках образцов подписей.
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации расчетов платежными
поручениями [45].
Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом
банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета
либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежное поручение составляется на бланке ф. 0401060.
При получении платежного поручения от клиента банк в соответствии с гл. 2
Положения № 383 - П осуществляет процедуры приема к исполнению распоряжений
[15].
При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в
банк, получения акцепта от плательщика, если законодательством или договором не
предусмотрено изменение указанной последовательности.
28
С банковского счета клиента и с корреспондентского счета банка списываются
денежные средства, переведенные по платежному поручению клиента банка. Операция отражается бухгалтерскими записями, указанными в Таблице 3.
В Приложении 1 отражена методика бухгалтерского учета ведения очереди не
исполненных в срок распоряжений.
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть порядок расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование) [45].
Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя
средств (прямое дебетование) осуществляются в порядке, установленном Законом №
161-ФЗ, в соответствии с требованиями гл. 1, 2, 4 и 9 Положения № 383-П. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика.
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств
по требованию получателя средств применяется платежное требование.
Если получателем средств является банк, списание денежных средств с банковского счета клиента–плательщика при наличии заранее данного акцепта плательщика
может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование получателя средств, предъявляемое на основании договора с плательщиком, об
осуществлении банком списания денежных средств с банковского счета плательщика
с его согласия (акцепта плательщика).
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с заранее
данным акцептом плательщика.
Списание денежных средств, переведенных по платежному требованию, выставленному клиенту банка, отражается бухгалтерскими записями, указанными в
Таблице 3 [45].
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации
расчетов инкассовыми поручениями [45].
29
Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется
при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому
счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком
и банком плательщика. В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено законом, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при представлении плательщиком и (или) получателем средств в банк плательщика сведений о получателе
средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету
плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре.
В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено договором между плательщиком и банком
плательщика, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе
средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету
плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре.
Если получателем средств является банк плательщика, условие о списании денежных средств с банковского счета плательщика может быть предусмотрено договором банковского счета и (или) иным договором между банком плательщика и плательщиком.
Если получателем средств является банк плательщика, списание денежных
средств с банковского счета клиента - плательщика может осуществляться банком на
основании составляемого банком банковского ордера.
Банки, обслуживающие должников (банки плательщиков), исполняют поступившие инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для
удовлетворения требований взыскателя помещают инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в очередь по внебалансовому счету 90902. Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством [45].
30
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации расчетов по аккредитиву. Расчеты с использованием аккредитивов на территории РФ осуществляются в
соответствии с ГК РФ, Положением № 383 - П (гл. 6) [15].
В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк - эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Такое условное обязательство кредитного
характера перед получателем средств (бенефициаром) учитывается на счете 91315
«Выданные гарантии и поручительства». Обязательство у банка-эмитента существует
независимо от вида аккредитива (покрытый или гарантированный). Условное обязательство прекращается при исполнении аккредитива, прекращения аккредитива по
условиям истечения срока действия, аннулирования аккредитива [15].
К банку - эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.
В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк–эмитент
при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка
на весь срок действия обязательства банка - эмитента.
В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у
него счета банка - эмитента на основании банковской гарантии.
В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ существуют отзывные и безотзывные
аккредитивы. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или
отменен банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.
Отзыв аккредитива не создает каких - либо обязательств банка -эмитента перед получателем средств. Безотзывным или гарантированным признается аккредитив, который
31
не может быть отменен без согласия получателя средств. На территории РФ расчеты
осуществляются в рублях.
Согласно ст. 870 ГК РФ для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.
Бухгалтерский учет таких документов не является обязательным. Данный вопрос находится в компетенции кредитной организации, и она вправе закрепить в
Учетной политике порядок учета документов, предоставленных для исполнения аккредитивов. В практике бухгалтерского учета в кредитном учреждении используется
счет 91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо» - для учета
поступивших в банк документов и счет 91220 «Документы и ценности, отосланные на
инкассо» - для документов, отправленных в банк - эмитент.
Методика бухгалтерского учета работы с покрытым и непокрытым (гарантированным) аккредитивом представлена в Приложении 2 [45].
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть методику учета депозитов юридических и физических лиц.
Рассмотрим методику учета депозитов юридических лиц.
Депозит - денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые на возвратной основе юридическими лицами в целях хранения и получения
дохода. Доход по депозиту выплачивается в денежной форме в виде процентов. Возврат депозита осуществляется вкладчику по истечении срока или на иных условиях
возврата, предусмотренных договором.
Основанием открытия счета по депозиту является заключение договора банковского депозита и представление всех документов, определенных законодательством
РФ. Каждому вкладчику на каждый вид депозита открывается лицевой счет. Учет депозитов юридических лиц ведется на пассивных счетах 420, 42101 - 42107, 422. Учет
депозитов индивидуальных предпринимателей осуществляется на счетах 42108 42114. Характер привлекаемых средств определяются условиями договора. Счета пассивные [45]. В разрезе этих счетов ведутся балансовые счета второго порядка по сро-
32
кам привлечения денежных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учета кредитной организации депозитов клиентов – юридических лиц представлен в Таблице 5.
Таблица 5 – Порядок отражения в бухгалтерском учете депозитов юридических лиц [45].
Содержание операции
1
1. Открытие депозитного
счета юридическому лицу
оформляется бухгалтерской
записью:
2. Открытие депозитного
счета
индивидуальному
предпринимателю оформляется бухгалтерской записью:
Корреспонденция счетов
2
Д 407 «Счета негосударственных организаций»
Кт 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»
Или:
Кт 42101 - 42107 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам
Или:
Кт 422 Депозиты негосударственных некоммерческих организаций - на сумму перечисленных
денежных средств
Дт 40802 «Индивидуальные предприниматели»
Кт 42108–42114 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам
- на сумму перечисленных денежных средств
т
3. Возврат суммы депозита Дт 420 «Депозиты негосударственных финанюридического лица оформ- совых организаций»
ляется обратной записью:
Или:
Дт 42101–42107 Депозиты негосударственных
коммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей по срокам
Или:
Дт 422 - Депозиты негосударственных некоммерческих организаций на сумму перечисленных денежных средств
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
4. Возврат суммы депозита Дт 42108–42114 Депозиты негосударственных
индивидуального предпри- коммерческих организаций и индивидуальных
нимателя оформляется об- предпринимателей по срокам
ратной записью:
Кт 40802«Индивидуальные предприниматели»
*до 27.02. 2017 – сч 40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели»
33
В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного депозита по
истечении срока либо суммы депозита, внесенного на иных условиях возврата, по
наступлению предусмотренных договором обстоятельств, договор банковского
депозита считается продленным на условиях договора до востребования, если
иное не предусмотрено договором соответствующего депозита [45].
В указанной ситуации не производится открытие нового депозита, а лишь
изменяются условия ранее заключенного договора (в частности, условия возврата
депозита по требованию вкладчика, начисления процентов в размере, установленном для депозитов до востребования). Депозиты, принятые на определенный срок
и невостребованные вкладчиками по истечении предусмотренного договором
срока, переносятся на счета «До востребования».
При возврате депозита выплачиваются все начисленные к этому моменту
проценты. Банк обязан начислять на сумму депозита проценты, размер и порядок
начисления которых определяются в договоре по соответствующему депозиту.
Проценты начисляются на дату, установленную в договоре для их уплаты, а также
в последний рабочий день месяца. Основанием для закрытия счета по депозиту
является прекращение договора депозита, в том числе его исполнением.
Исключение счета по депозиту из книги регистрации открытых счетов осуществляется банком в день возникновения нулевого остатка на счете депозита, если
иное не установлено договором депозита.
Рассмотрим методику учета депозитов физических лиц [45]. Каждому
вкладчику на каждый вид вклада открывается лицевой счет. Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах 423 и 426. В разрезе этих счетов ведутся
балансовые счета второго порядка по срокам привлечения денежных средств.
Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка
приходного или расходного ордера. Порядок отражения в бухгалтерском учета
кредитной организации депозитов клиентов – физических лиц представлен в Таблице 6 [45].
34
Таблица 6 – Порядок отражения в бухгалтерском учете депозитов физических лиц.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
1. Открытие депозитного счета физическому лицу оформляется бухгалтерской
записью:
2. Возврат суммы депозита оформляется
обратной записью:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт Счет физического лица по вкладу
Дт Счет физического лица по вкладу
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
Дт 42302 - 42307 «Депозиты физических лиц по срокам»
Кт 42301 «Депозиты физических лиц до
востребования»
3. Вклады, принятые на определенный
срок и невостребованные вкладчиками
по истечении предусмотренного договором срока, переносятся на счета «До
востребования» и оформляются бухгалтерской записью:
При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту про-
центы. Банк обязан начислять на сумму вклада проценты, размер и порядок начисления которых определяются в договоре по соответствующему вкладу. Проценты начисляются на дату, установленную в договоре для их уплаты, а также в
последний рабочий день месяца. Уплата процентов по привлеченным денежным
средствам осуществляется в денежной форме. Физическим лицам суммы процентов могут выплачиваться в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании расходных кассовых ордеров.
В соответствии с методом начисления, проценты признаются в качестве
расходов не реже одного раза в месяц и первоначально начисляются по ставке,
установленной для срочного вклада. Физические лица могут открывать вклады и
депозиты в иностранной валюте. Учет вкладов в иностранной валюте ведется на
тех же балансовых счетах, что и вклады в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах [45].
Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте
либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в общеустановленном порядке. Остальные операции по ведению вкладов в иностранной валюте,
35
начислению процентов и их отражение в бухгалтерском учете аналогичны вкладам в рублях.
Таким образом, рассмотрев в п 1.2. выпускной квалификационной работы
методики бухгалтерского учета расчетных операций клиентов - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц; порядок отражения в бухгалтерском учете депозитов юридических и физических лиц, а также бухгалтерский учет
расчетов по аккредитивам, учет ведения очереди не исполненных в срок распоряжений, была решена задача, поставленная в выпускной квалификационной работе, об
изучении теоретические основы учета операций банка с клиентскими счетами.
Далее, в п. 1.3. работы будут рассмотрены методы и порядок организации
аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
1.3. Организация аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в
коммерческом банке
В соответствие с Федеральным законом от 30.12.2008 № 407-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности [1].
Аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) признается деятельность по проведению аудита и предоставлению соответствующих аудиту услуг,
которая осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами [1].
Целью проведения аудиторской проверки является установление полноты,
реальности и достоверности проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия ее действующему законодательству и тем требованиям, которые
предъявляются к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Следует уточнить, что аудиторская проверка коммерческих банков является
обязательной, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 407-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» [1].
Банковский аудит можно разделить на внешний и внутренний.
36
Основной целью внешнего аудита является подтверждение финансового
положения кредитной организации, проводится он независимыми аудиторскими
компаниями.
Внутренний аудит представляет собой совокупность мер, направленных на
обеспечение защиты интересов вкладчиков, сохранение и достижение конкретных
результатов деятельности банка [12].
Внутренний аудит в коммерческом банке связан с понятием внутренний
контроль.
Необходимо отметить, что Банк России определяет внутренний контроль
как деятельность, осуществляемую банком (его органами управления, подразделениями и служащими), направленную на достижение следующих целей[12]:
1) Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности
управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов,
управления банковскими рисками, под которым понимается:
- выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских
рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения
кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности
кредитной организации неблагоприятных событий;
- постоянное наблюдение за банковскими рисками;
- принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков.
2) Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления
и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности
(для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной
сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распростране-
37
ние и использование информации, а также системы регулирования возникающих
при этом отношений).
3) Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов кредитной организации.
4) Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в
осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а
также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.
Система внутреннего контроля кредитной организации - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых ее руководством для
организации процесса, осуществляемого персоналом в целях соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета,
своевременности подготовки достоверной отчетности, предотвращения ошибок и
искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности
имущества банка, эффективности деятельности.
Система органов внутреннего контроля – определенная внутренними документами кредитной организации совокупность органов управления, а также подразделений и служащих (ответственных сотрудников), выполняющих функции в
рамках системы внутреннего контроля.
В системе органов внутреннего контроля коммерческого банка выделяют
следующие структурные подразделения [12]:
- Служба внутреннего аудита – структурное подразделение кредитной организации, отвечающее за состояние системы внутреннего контроля в целом;
- Служба внутреннего контроля (комплаенс-контроль) - структурное подразделение кредитной организации, отвечающее за выявление комплаенс-риска
(регуляторный риск), риска возникновения у нее убытков из-за несоблюдения законодательства Российской Федерации, внутренних документов, а также в ре-
38
зультате применения санкций и (или) иных мер воздействия со стороны надзорных органов [12].
Необходимо отметить, что до 01.10.2014 г. в соответствие с российским законодательством, Положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» объединяло понятия служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудит. Однако в 2014 г. Банк России разграничил функционал двух этих служб, указав на
возросшее значение внутреннего аудита в деятельности кредитной организации.
Таким образом, служба внутреннего аудита создается в кредитной организации в следующих целях [12]:
- реализация мероприятий в рамках соблюдения сотрудниками банка своих
профессиональных обязанностей требований российского законодательства и
нормативно-правовых актов: Правительства РФ, Банка России, а также стандартов и требований, предъявляемых к кредитной организации, ее внутренних документов, определяющих политику и регулирующих ее деятельность;
- помощь органам управления банка в обеспечении его функционирования;
- реализация контрольных мероприятий в целях своевременной идентификации, оценки и обеспечения мер по минимизации рисков банковской деятельности, которые способствуют совершенствованию системы управления всеми видами рисков;
- совершенствование системы корпоративного управления в кредитной организации;
- разработка мероприятий по разрешению конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности кредитной организации.
Основные сферы деятельности службы внутреннего аудита:
- оценка и проверка эффективности функционирования системы внутреннего контроля в целом, а также выполнения принятых решений органов управления
кредитной организации (общего собрания акционеров (участников), Совета директоров, исполнительных органов банка);
39
- проверка полноты реализации применения и эффективности методологии
оценки всех видов банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, порядков, правил, программ и процедур совершения банковских
операций и сделок, управления банковскими рисками) и полноты применения
указанных документов;
- проверка эффективности и надежности функционирования системы внутреннего контроля в рамках использования автоматизированных информационных
систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие разработанных в кредитной
организации планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;
- проверка правомерности, объективности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности (включая
достоверность, полноту и объективность) и своевременности сбора и представления информации и отчетности;
- проверка объективности и своевременности, достоверности и полноты
представленных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в
соответствующие органы государственной власти и Банк России;
- проверка применяемых методов, позволяющих обеспечивать сохранность
имущества кредитной организации;
- проверка экономической целесообразности и эффективности всей совокупности операций, совершаемых кредитной организацией[12];
- проверка соответствия внутренних документов кредитной организации
федеральному законодательству и нормативно-правовым актам Банка России;
- проверка процедур и процессов внутреннего контроля;
- проверка соблюдения профессиональных кодексов поведения и правовых
требований, предъявляемых к кредитной организации;
- оценка правомерности и эффективности работы Службы управления персоналом кредитной организации;
- другие вопросы, предусмотренные внутренними документами кредитной
организации [12].
40
Служба внутреннего аудита в кредитной организации осуществляет проверки на основании планов, разрабатываемых на ежегодной основе, составляемых
руководителем Службы внутреннего аудита и утверждаемых Советом директоров
банка. При возникновении новых направлений деятельности кредитной организации, а также поступлении в Службу внутреннего аудита оперативной информации
о возникновении новых рисков или превышении приемлемого уровня банковских
рисков по решению Руководителя Службы внутреннего аудита при согласовании
с Советом Директоров Банка могут назначаться внеплановые проверки. Совет директоров может при необходимости инициировать внесение изменений в План и
сроки проведения проверок. Порядок и методы проведения проверок Службой
внутреннего аудита коммерческого Банка представлены в Приложении 3.
Таким образом, целесообразно рассмотреть более подробно порядок и методы проведения аудиторских проверок операций с клиентскими счетами в коммерческом банке.
Рассмотрим методику аудита расчетных операций с клиентскими счетами в
коммерческом банке.
Аудиторская проверка расчетных операций включает:
- проведение проверки открытия расчетных и текущих счетов клиентов;
-проведение проверки порядка использования счетов в рамках осуществления безналичных расчетов.
В процессе проверки аудитор изучает денежные, платежные и другие первичные документы, подтверждающие законность и достоверность совершенных
финансовых операций. Одновременно производится проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, правильности и
обоснованности отражения операций по счетам. Проверка первичных документов
по их содержанию для установления их законности и достоверности проводится
путем сличения данных бухгалтерского учета с показателями отчетности.
При проведении аудиторской проверки организации безналичных расчетов
необходимо руководствоваться федеральным законодательством и внутренними
документами кредитной организации о формах расчетов.
41
Так, поступление и списание денежных средств со счетов клиентов банка
осуществляется только по их распоряжению в порядке очередности, определенной соответствующими документами [36].
Основанием для проведения операций по счёту Клиента являются соответствующие платежные документы. В зависимости от характера проводимой операции это могут быть: платежные поручения, заявки на покупку/продажу иностранной валюты, заявления на перевод, заявления на аккредитив и др. Все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком
России и, и содержать следующие реквизиты: номер документа и его наименование; дату составления документа; наименование плательщика (владельца счета);
номер клиентского счета; наименование и реквизиты банка-получателя; назначение платежа; сумма платежа (цифрами и прописью); первый экземпляр документа
должен содержать подписи лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиск печати.
Все расчетные документы, поступающие в обработку, принимаются к исполнению независимо от их сумм. При отсутствии или недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика, распоряжения о получении наличных денежных средств с банковского счета юридического лица помещаются в
очередь не исполненных в срок распоряжений по внебалансовому счету 90902 с
указанием даты помещения. Аудитор должен проверить правильность ведения
картотек, правомерности и своевременности списания документов и их оплаты с
расчетных счетов клиентов из картотек [36].
Также в ходе проверки аудитор выявляет нарушения, следствием которых
может явиться записи по лицевым сетам клиентов, которые, в свою очередь, могут повлечь искажение банковской отчетности.
При проверке правильности формирования и сопровождения юридических
дел клиентов необходимо оценить правомерность открытия расчетных счетов
клиентам банка в рамках проверяемого периода. Так, в выборку должны быть
включены клиентские досье, открытые в проверяемом периоде.
42
В ходе проверки аудитор обращает внимание на полноту, актуальность и
правомерность представленных документов клиентами кредитной организации, а
так же порядок оформления и заверения сотрудниками банка (при необходимости) копий предоставленных клиентами документов.
Аудитор должен проверить соблюдение сроков передачи информации об
открытых/закрытых счетах клиентам Банка, согласно требованиям Положения
Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов» [16].
Аудитор обязан оценить совокупность мер в рамках реализации принципов
внутреннего контроля в части соблюдения ФЗ № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» [8].
Аудитор должен провести проверку работы банка по выявлению сомнительных операций клиентов – юридических лиц, а также определения признаков
возможного осуществления фиктивной хозяйственной деятельности.
В ходе проверки правильности, полноты и своевременности выявления сомнительных операций, проводимых клиентами кредитной организации целесообразно проанализировать деятельность организаций, р/сч которых открыты в банке. В ходе проверки основное внимание должно быть уделено выявлению признаков высокой вовлеченности кредитной организации в проведение сомнительных
наличных и безналичных операций, установленных Письмами Банка России: от 4
сентября 2013 г. № 172-Т «О приоритетных мерах банковского надзора» [21] и от
26.12.2005 № 161-Т «Об усилении работы по предотвращению сомнительных
операций кредитных организаций» [22].
Проверка проводится в отношении юридических лиц, у которых наблюдаются значительные объемы денежных средств, снятых с расчетных счетов клиентов в наличной форме, значительные обороты по расчетным счетам в проверяемом периоде.
43
Аудитор проводит анализ операций по счетам клиентов на предмет соответствия проводимых операций клиентов их кодам ОКВЭД, уплате налогов, выплаты
заработной платы сотрудникам и по снятиям денежных средств со счетов клиентов в наличной форме.
Также необходимо провести проверку соблюдения сотрудниками банка, при
открытии расчетных сетов клиентов, требований Положения Банка России от 15
октября 2015 г. № 499 – П «Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» [11].
Далее в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть
методику аудита расчетов платежными поручениями.
Платежное поручение предоставляется в банк в строго установленной форме. Реквизиты, форма (для платежного поручения на бумажном носителе), номера
реквизитов платежного поручения установлены Приложениями 1-3 к Положению
Банка России от 19 июня 2012 года 383-П «О правилах осуществления перевода
денежных средств». Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе. Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со
дня, следующего за днем его составления [15].
Аудит расчетов платежными поручениями должен проводиться как с точки
зрения экономического содержания, так и с точки зрения юридического и документарного оформления. В ходе проверки аудитор проверяет правомерности
применения данной формы расчетных документов (документальный анализ), используя визуальный контроль за оформлением расчетных документов операционного дня по документам дня, попавшим в выборку проверки; оценивает правомерность ведения бухгалтерского учета.
Рассмотрим методику проведения аудиторской проверки расчетов платежными требованиями.
44
Платежное требование применяется при осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств.
Реквизиты, форма (для платежного требования на бумажном носителе), номера
реквизитов платежного требования установлены Приложениями 1, 6 и 7 к Положению Банка России от 19 июня 2012 года 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [15].
Кредитная организация передает платежное требование плательщику, при
этом документы на отгрузку располагаются в картотеке к счету плательщика.
Плательщик может акцептовать данное требование, или в течение трех дней отказаться от акцепта. Если плательщик не предоставил отказ, платежное требование
рассматривается как акцептованное. В этом случае банк производит списание денежных средств со счета покупателя и отправляет пакет документов в банк поставщика. Этапы аудиторской проверки аналогичны
мероприятиям, которые
проводит аудитор в рамках аудита расчетов платежными поручениями.
Далее в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть
методику аудита инкассовой формы расчетов.
Применение инкассовой формы расчетов регулируется Положением Банка
России от 19 июня 2012 года 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», в котором, в том числе, определены реквизиты и форма инкассового поручения. Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в
случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей
средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика [15].
Аудиторская проверка данной формы расчетов подразумевает документальную проверку «Журнала регистрации платежных документов», в котором регистрируются поступившие в банк инкассовые поручения с указанием номера
счета плательщика, номера, даты и суммы каждого документа. Аудитор должен
проверить наличие на первом экземпляре поступивших инкассовых поручений в
верхнем правом углу даты поступления в банк. При возврате инкассовых поручений в регистрационном журнале делается запись с указанием даты и при отсутст-
45
вии или недостаточности средств инкассовые поручения помещаются в очередь
неисполненных в срок распоряжений.
Аудиторская проверка включает в себя оценку внебалансовых счетов, на
которых приходуются инкассовые поручения. Аудитор оценивает соответствие
фактических сроков оплаты инкассовых поручений, правомерность их списания с
внебалансовых счетов, отражающих фактический остаток инкассовых поручений.
Далее, в выпускной квалификационной работе рассмотрим аудит расчетов
аккредитивами.
Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком и отражается на балансовых счетах №40901 «Обязательства по
аккредитивам», №40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами». Согласие исполняющего банка на исполнение аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом.
В аккредитиве указывается следующая обязательная информация: номер и
дата аккредитива; сумма аккредитива; реквизиты плательщика; реквизиты банкаэмитента; реквизиты получателя средств; реквизиты исполняющего банка; вид
аккредитива; срок действия аккредитива; способ исполнения аккредитива; перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам; назначение платежа; срок представления документов; необходимость подтверждения (при наличии); порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков. [15]:
Для того, чтобы получить средства по аккредитиву, поставщик должен
представить в обслуживающий банк реестр счетов, документы на отгрузку товара,
предварительно его отгрузив. Поставщик должен предъявить кредитной организации пакет документов по истечении срока аккредитива, подтверждающих выплаты по аккредитиву и выполнение всех условий аккредитива.
При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банкэмитент вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм, выплаченных
46
получателю средств за счет переведенного в исполняющий банк покрытия (по покрытому (депонированному) аккредитиву), возмещения сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств (по непокрытому (гарантированному) аккредитиву).
Аудитору целесообразно проверить соблюдение всех условий аккредитива,
правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика. При нарушении условий аккредитива, выплаты по нему не должны
осуществляться.
В ходе аудиторской проверки аудитор использует метод документального
анализа, проверяя выписки из балансовых счетов; первичные документы, баланс.
Аудитор сверяет сальдо по балансовым счетам, на которых отражен бухгалтерский учет аккредитива в соответствие с оборотно-сальдовой ведомостью на 1-е
число месяца в рамках проверяемого периода. Проводится проверка правомерности оформления расчетов аккредитивами в соответствии с видом аккредитива и
функциями кредитной организации в процессе проведения аккредитивных операций. Аудитор осуществляет сверку порядка и сроков списания денежных средств
с аккредитивного счета в соответствии с условиями аккредитива [36].
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно более подробно рассмотреть аудит депозитных операций.
Целью аудита депозитных операций в коммерческом банке является проверка правильности открытия депозитных счетов юридических и физических лиц,
оформления соответствующих документов (договоры, юридические дела клиентов) и бухгалтерского учета депозитных операций.
В ходе проверки аудитор оценивает [43]:
- достоверность учета (отчетности) операций по привлечению денежных
средств;
- соответствие условий заключенных договоров банковского вклада (депозита) требованиям законодательства Российской Федерации и внутренним документам кредитной организации;
47
- соблюдение кредитной организацией требований, предусмотренных внутренними документами, регламентирующими депозитную и процентную политики,
процедуры открытия и закрытия банковских счетов (счетов по вкладам (депозитам)
физических и юридических лиц, порядка получения (возврата) денежных средств (в
том числе в наличной форме) при открытии (закрытии) банковских счетов (счетов
по вкладам (депозитам) физических и юридических лиц;
- соблюдение требований Банка России по порядку начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением денежных средств;
- соблюдение обязательств по заключенным договорам на привлечение денежных средств физических и юридических лиц;
- соблюдение мер, направленных на предотвращение конфликта интересов,
связанного с осуществлением работниками кредитной организации одновременно
функций по заключению договоров банковского вклада (депозита), составлению
кассовых документов и отражению операций по привлечению денежных средств во
вклады в бухгалтерском учете [43].
Для проведения проверки аудитор запрашивает следующие документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность:
- внутренние документы кредитной организации: депозитную политику, процентную политику, внутренние документы по порядку открытия (закрытия) и ведения сетов и вкладов (Банковские правила);
- протоколы заседаний органов управления кредитной организацией по вопросам утверждения видов принимаемых вкладов и процентных ставок по ни;
- типовые депозитные договоры;
- данные ежемесячной банковской отчетности;
- оборотную ведомость по лицевым счетам аналитического учета (20 знаков в
номере лицевого сета) по учету вкладов и ведомость остатков по вкладам;
- реестр обязательств банка перед вкладчиками;
- книгу регистрации открытых счетов.
Аудиторская проверка депозитных операций включает [43]:
- изучение внутренних документов банка по вопросам депозитной политики;
48
- проверку наличия всех необходимых документов, которые предусматриваются условиями приема вкладов и правилами открытия счетов по вкладам;
- анализ правильности открытия счетов в соответствии с условиями заключенных договоров в разрезе сроков привлеченных денежных средств;
-установление способа поступления денежных средств во вклады (через кассу
подразделения банка, в результате закрытия другого сета в банке, безналичными перечислениями из другого банка);
- сверку соответствия операций, отраженных в выписках по лицевым счетам
вкладов с кассовыми документами или распоряжениями о перечислении средств;
- проверку соответствия процентов, начисленных по вкладу, ставке, установленной в договоре и остаткам. В случае, если по вкладам установлены ставки, при
которых возникает налогооблагаемая база (в соответствии со ст.214.2 НК РФ), проверяется исполнение обязанности удержания НДФЛ в момент присоединения процентов ко вкладу и перечисления удержанных налогов в бюджет.
Таким образом, в целях изучения теоретических основ аудита операций банка
с клиентскими счетами, в п. 1.3. выпускной квалификационной работы были рассмотрены порядок и методы проведения проверок Службой внутреннего аудита
коммерческого банка, в части проверок правомерности осуществления операций по
счетам кредитной организации: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление переводов
денежных средств по поручению физических и юридических лиц, изучены теоретические основы аудита операций банка с клиентскими счетами.
Далее, изучив в выпускной квалификационной работе теоретические основы
финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами, целесообразно
проанализировать систему финансового (бухгалтерского) учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами на примере конкретной финансово-кредитной
организации - АО «НС Банк».
49
2 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА С
КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ
2.1 Порядок открытия, закрытия расчетных и текущих счетов в коммерческом банке (на примере АО НС Банк)
Акционерное общество «НС Банк» (далее – АО НС Банк) является универсальным кредитно-финансовым институтом, предоставляющим корпоративным и
частным клиентам весь комплекс современных банковских услуг. Анализ финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации представлен в Приложении 4.
Продуктовый ряд АО НС Банка включает в себя все виды банковских счетов: расчетных, текущих, накопительных, специальных банковских счетов агентов и поставщиков услуг, специальных карточных счетов и др. Наряду с этим,
клиенты, используя широкую сеть отделений Банка, могут осуществлять денежные переводы в любую точку мира через системы срочных денежных переводов,
как Western Union, «Золотая корона», «ЮНИСТРИМ», участником которых Банк
является на протяжении долгого времени.
В Таблице 7 представлены данные о средствах клиентов, не являющихся
кредитными организациями [50,51].
Таблица 7 – Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями
в АО НС Банке
тыс. руб.
№
Вид клиентов
01.01.2018
% к итогу
01.01.2017
1
1.
2
Государственные предприятия
Текущие/расчетные счета
Срочные депозиты
Юридические лица
Текущие/расчетные счета
Срочные депозиты
3
4
5
381 911
-
1,6
74 424
-
0,3
3 525 148
3 346 589
15
14
7 275 281
3 410 682
26
12
1.1
1.2
2.
2.1
2.2
%к
итогу
6
50
1
3.
3.1
3.2
3.3
Продолжение Таблицы 1
4
5
6
2
3
Физические лица
Текущие/ счета до востребования
693 636
2,9
704 585
2,5
Срочные вклады
15 253 682
66 16 804 922
59
Счета физических лиц в драгме4 558
0,2
12 442
0,04
таллах
Итого средства клиентов
23 205 524 100 28 282 336
100
Так, следует отметить, что в 2017 году Банку удалось увеличить объем де-
нежных средств на расчетных/текущих счетах государственных предприятий, однако, остатки на счетах юридических и физических лиц в 2017 году по отношению к 2016 году сократились. Структура средств клиентов Банка, находящихся на
счетах кредитной организации в разрезе отраслей экономики, представлена в Таблице 8 [50,51].
Таблица 8 – Структура средств клиентов Банка по отраслям экономики:
тыс. руб.
№
Сектор экономики
1
1.
2
3
4
5.
6
7
8
9
10
2
01.01.2018
01.01.2017
3
4
Промышленность
486 196
578 295
Финансовые услуги
915 024
1 211 678
Строительство
1 096 012
4 910 723
Операции с недвижимым имуществом
1 615 613
1 703 316
Транспорт и связь
264 889
50 222
Оптовая и розничная торговля
447 538
410 521
Сфера услуг
92 332
1 618 776
Прочие виды деятельности
2 337 044
276 856
Физические лица
15 947 318
17 509 507
Счета физических лиц в драг. металлах
4 558
12 442
Итого средства клиентов
23 205 524
28 282 336
Необходимо подчеркнуть, что основной объем финансовых ресурсов клиен-
тов банка, находящихся на их счетах, приходится на строительный сектор экономики (4,7% на 01.01.2018 и 17,4% на 01.01.2017) и сегмент операций с недвижимым имуществом (6,9% на 01.01.2018 и 6% на 01.01.2017). Большую долю в общем объеме средств на счетах клиентов банка занимает сектор финансовых услуг
(3,9% на 01.01.2018 и 4% на 01.01.2017) [50,51].
51
При этом по состоянию на 01.01.2018 наблюдается рост остатков на счетах
клиентов, занятых в транспорте и связи в сравнении с остатками на счетах клиентов, занятых в этой же сфере, по состоянию на 01.01.2017 (1% на 01.01.2018 и
0,2% на 01.01.2017), оптовой и розничной торговли (1,9 % на 01.01.2018 и 1,5 %
на 01.01.2017), а также от прочих видов деятельности (10 % на 01.01.2018 и 1% на
01.01.2017) [50,51]. Далее, в Таблице 9 приведены данные о географической концентрация средств клиентов Банка по состоянию на 01.01.2018 [50].
Таблица 9 – Географическая концентрация средств клиентов АО НС Банка
по состоянию на 01.01.2018
тыс. руб.
№ Вид клиентов
Россия
Страны Др.страны Итого
ОЭСР
1. Государственные предприятия
1.1 Текущие/расчетные счета
381 911
381 911
1.2 Срочные депозиты
2. Юридические лица
2.1 Текущие/расчетные счета
3 525
50
3 525
098
148
2.1 Срочные депозиты
3 346
3 346
589
589
3. Физические лица
3.1 Текущие/ счета до востребова- 649 342
225
44 069
693 636
ния
3.2 Срочные вклады
15 109
8 533
135 516
15 253
633
682
3.3 Счета физических лиц в драгме3 615
943
4 558
таллах
Итого средства клиентов
23 016
8 758
180 578
23 205
188
524
Так, по состоянию на 01.01.2018 клиенты Банка, в основном, были российскими резидентами (82%), за исключением незначительной доли клиентов - физических лиц, являющихся нерезидентами (8%) [50].
Далее, в Таблице 10 представлены данные о средствах клиентов Банка в
разрезе сроков, оставшихся до погашения, по состоянию на 01.01.2018 [50].
52
Таблица 10 – Средства клиентов АО НС Банка в разрезе сроков, оставшихся
до погашения, по состоянию на 01.01.2018
тыс. руб.
№
Вид клиентов
1.
Государственные
предприятия
Текущие/расчетные
счета
Срочные депозиты
Юридические
лица
Текущие/расчетные
счета
Срочные депозиты
Физические лица
Текущие/ счета
до востребования
Срочные вклады
1.1
1.2
2.
2.1
2.1
3.
3.1
3.2
До вос- От 1 до От
6 От 1 го- Свыше
требо6 меся- мес до да до 5 5 лет
вания и цев
1 года лет
менее 1
мес
Итого
381 911
-
-
-
-
381 911
-
-
-
-
-
-
3 525
148
-
-
-
-
3 525
148
803 515
185 594
-
82 480
2 275
000
3 346
589
693 636
-
-
-
-
693 636
1 651
336
4 558
-
11 877
922
-
1 724
424
-
-
15 253
682
4 558
3.3 Счета
физических лиц в драгметаллах
Итого средства
7 060
185 594 11 877
1 806
2 275
23 205
клиентов
104
922
904
000
524
Необходимо отметить, что в соответствие с банковской отчетностью, наибольшую долю (51%) от общего объема средств клиентов Банка, в разрезе сроков,
оставшихся до погашения, по состоянию на 01.01.2018, занимают счета со сроком, оставшимся до погашения от 6 месяцев до 1 года; 30% занимают счета клиентов до востребования и со сроком, оставшимся до погашения менее 1 месяца;
9,8% занимают счета клиентов со сроком, оставшимся до погашения, свыше 5 лет;
7,8% занимают счета клиентов со сроком, оставшимся до погашения, от 1 года до
53
5 лет; менее 1% занимают счета клиентов со сроком, оставшимся до погашения,
от 1 до 6 месяцев [50].
Таким образом, проведя анализ финансово-хозяйственной деятельности
Банка, рассмотрев продуктовый ряд Банка в части клиентских счетов всех видов,
можно сделать ввод о том, что Банк по итогам 2017 года увеличил объем денежных средств на расчетных/текущих счетах государственных предприятий, а также
негосударственных компаний, занятых в транспорте и связи, оптовой и розничной
торговли, а также от прочих видов деятельности.
Далее, целесообразно рассмотреть порядок открытия, закрытия расчетных и
текущих счетов в коммерческом банке, который определяется в соответствии с
Банковскими правилами АО НС Банка [25].
В целях организации работы по открытию и закрытию счетов Банк из числа
своих сотрудников определяет должностных лиц, ответственных за работу с клиентами по открытию и закрытию счетов клиентам, установив им в Должностных
инструкциях/ Приказом по Банку соответствующие должностные права и обязанности [25]:
- должностные лица Банка осуществляют прием документов, необходимых
для открытия счета соответствующего вида, проверку надлежащего оформления
документов, полноты представленных сведений и их достоверности в порядке,
установленном настоящими Банковскими правилами. В указанных целях должностные лица Банка взаимодействуют с клиентами и их представителями, запрашивают и получают необходимую информацию;
- должностные лица Банка уполномочены проводить идентификацию клиента, представителя клиента, выгодоприобретателя, принимать обоснованные и
доступные в сложившихся обстоятельствах меры по идентификации бенефициарного владельца;
- должностные лица Банка уполномочены оформлять в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, карточку с образцами подписей и оттиска печати.
54
Рассмотрим порядок открытия и закрытия текущих счетов, счетов по вкладам (депозитам) клиентов АО НС Банка на примере клиентов - физических лиц
[25].
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
При открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) клиент обязан
представить документы, указанные в Приложении 5, а также иные документы,
предусмотренные действующим законодательством.
Для возможности осуществления безналичных операций по депозитам в
валюте Российской Федерации Банк открывает вкладчику текущий счет в
российских рублях и обязуется принимать и зачислять, поступающие на счет
денежные средства, выполнять распоряжения вкладчика о перечислении и выдаче
соответствующих сумм со счета, в том числе о перечислении денежных средств
во вклад по Договору, и выполнять другие расчетно-кассовые операции по счету,
предусмотренные Договором и действующим законодательством Российской
Федерации. Номер текущего счета определяется Банком и сообщается вкладчику
при заключении Договора в Уведомлении.
Заключение Договора осуществляется путем присоединения вкладчика к
«Общим условиям открытия, обслуживания и закрытия вкладов физических лиц в
АО НС Банке» в целом путем подачи вкладчиком Заявления-анкеты (Приложение 6) и выдачи Банком Уведомления о заключении договора (присоединении к
Общим условиям открытия, обслуживания и закрытия вкладов физических лиц в
АО НС Банке) [25].
Дополнительно факт заключения договора удостоверяется выдачей Банком
вкладчику Уведомления о заключении Договора. Договор может быть заключен
на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), либо на условиях возврата вклада по истечении определенного срока (срочный
вклад).
55
Для открытия депозита вкладчик представляет Банку собственноручно подписанное Заявление-анкету (Приложение 6), документы, необходимые для его
идентификации (Приложение 5) и открытия счета и вносит сумму вклада в соответствии с условиями вклада [25].
Документы, представляемые при открытии банковского счета, счета по
вкладу (депозиту), составленные на иностранном языке, должны сопровождаться
переводом на русский язык, заверенным в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Требование о представлении в банк документов с
надлежащим образом заверенным переводом на русский язык не распространяется на документы, выданные компетентными органами иностранных государств,
удостоверяющие личности физических лиц, при условии наличия у физического
лица документа, подтверждающего право законного пребывания (проживания) на
территории Российской Федерации
Клиенту может быть отказано в открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации. Для открытия текущего счета физическому лицу - гражданину Российской Федерации необходимо предоставить в Банк документы, указанные в
Приложении 5 [25].
На основании представленных документов уполномоченный сотрудник
Банка [25]:
- заполняет необходимые поля электронной анкеты в Информационной банковской системе «Гефест» (далее - ИБС Гефест);
- отражает условия договора банковского счета в ИБС Гефест;
- регистрирует договор банковского счета в Книге регистрации договоров
(ведется в электронном виде или на бумажном носителе по усмотрению подразделения Банка), указывая дату и порядковый номер в соответствии со следующим
форматом: ХХ-YYY- 0000/ZZZ – общий формат, где XX – буквенно-цифровое
обозначение структурного подразделения Банка (ГО – головной офис, Ф1 – фили-
56
ал и т.п.), YYY - код, присваиваемый в зависимости от валюты открываемого
Счета (810 – RUB, 840 – USD, 978 – EURO), 0000 – последние 4 знака номера
Счета, ZZZ – обозначение клиента (ФЛР – физические лица - резиденты; ФЛН –
физические лица - нерезиденты);
- оформляет/заверяет карточку в соответствии с требованиями законодательства (при ее наличии). В случае, если у клиента уже есть открытые счета и
совпадает перечень лиц, наделенных правом подписи, новая карточка может не
оформляться. Номер открытого текущего счета может быть вписан в действующую карточку в поле «№ счета»;
- передает клиенту на подпись Заявление-анкету на открытие счета по форме Банка, сформированное посредством ИБС Гефест (Приложение 6). На Заявлении-анкете на открытие счета ставит собственноручную подпись в поле «Отметки
Банка»[25];
- оформляет типовой Договор банковского счета в письменной форме в 2
(Двух) идентичных экземплярах и передает их клиенту для подписания;
- получает от клиента подписанные экземпляры договора банковского счета,
подписывает их со стороны Банка, проставляет оттиск печати, предусмотренный
для этих целей Приказом по Банку, и передает один из подписанных экземпляров
клиенту/представителю клиента. Второй экземпляр договора банковского счета
помещает в юридическое дело клиента;
- формирует юридическое дело клиента, куда помещает все образовавшиеся
в процессе открытия текущего счета документы;
- открытие банковского счета завершается, а счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется в электронном виде в ИБС Гефест. Запись
об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых
счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения (или вступления
в силу) Договора банковского счета соответствующего вида. Указанная запись
может быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов одновременно с заключением договора банковского счета;
57
- книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде с выводом на бумажный носитель один раз в год. На 1 января года, следующего за отчетным, Книга регистрации открытых счетов распечатывается на бумажном носителе, в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается,
прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью
Банка, подписывается Руководителем и Главным бухгалтером или лицами, их замещающими, и сдается в архив. В течение года Книга регистрации открытых счетов (или ее отдельные листы) может распечатываться по распоряжению Руководителя или Главного бухгалтера Банка, с обязательным указанием даты распечатывания и хранится у Начальника Управления операционного обслуживания, в условиях, исключающих несанкционированный доступ [25].
В трехдневный срок со дня открытия текущего счета направляется сообщение об открытии банковского счета в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи налоговому органу, Фонду социального страхования, Пенсионному
фонду в соответствии с порядком, установленным отдельными внутренними документами Банка. Информация о состоянии банковского счета клиента и операциях
по банковскому счету предоставляется клиенту по его требованию при обращении
в Банк.
Банк, согласно действующему законодательству РФ, внутренними документами Банка, Тарифам и иным внутренним регламентам Банка, осуществляет следующие операции по счету [25]:
- зачисляет поступающие денежные средства на счет клиента;
- перечисляет денежные средства со счета клиента на основании надлежащим
образом оформленного поручения клиента, либо заявления на периодическое перечисление в пределах остатка средств на счете с учетом комиссии Банка, а также без
поручения клиента исключительно в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- принимает для зачисления на счет и выдает со счета клиента наличные денежные средства;
58
- осуществляет иные действия, связанные с обслуживанием счета: предоставление клиенту выписок со счета с приложением подтверждающих документов по
мере совершения операций, предоставление иной информации по запросу клиента
в рамках исполнения Договора счета.
После прекращения действия договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций
по выдаче остатка наличных денежных средств либо по перечислению по указанию
клиента на другой счет не позднее 7 (Семи) дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Денежные средства, поступившие на счет
клиента, после его закрытия – подлежат возвращению на счет отправителя/плательщика. Действие Договора банковского счета прекращается с момента
получения Банком письменного заявления клиента о расторжении Договора банковского счета (закрытия счета), если более поздний срок не указан в заявлении о
закрытии счета. По инициативе клиента - физического лица Договор банковского
счета расторгается на основании письменного заявления клиента о расторжении
Договора банковского счета и закрытии счета. Уполномоченный сотрудник ставит
свою подпись на Заявлении о закрытии счета и помещает в юридическое дело клиента [25].
Наличие предусмотренных законодательством РФ ограничений распоряжением денежными средствами на счете при отсутствии на счете денежных средств
не препятствует прекращению Договора банковского счета и внесению записи/отметки о закрытии счета в Книгу регистрации открытых счетов.
При наличии на счете денежных средств и предусмотренных законодательством РФ ограничений распоряжением денежными средствами на счете, Уполномоченный сотрудник информирует клиента о необходимости проведения процедуры
отмены указанных ограничений. Закрытие счета и прекращение Договора банковского счета производится только после отмены указанных ограничений и не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета.
При закрытии счета клиента, в случае отсутствия ограничений по счету, остаток денежных средств выдается клиенту, либо осуществляет перевод этих
59
средств по реквизитам, указанным в Заявлении на закрытие счета не позднее 7
(Семи) дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
После «обнуления» счета, Уполномоченный сотрудник закрывает счет в ИБС Гефест [25].
После закрытия счета в ИБС Гефест, счет подлежит исключению из Книги
регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения действия Договора банковского счета. Также в Книгу регистрации договоров по усмотрению подразделения Банка) вносится запись о закрытии Договора
банковского счета. Сообщение налоговому органу, Фонду социального страхования и Пенсионному фонду о закрытии счета направляется в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи в течение 3 (Трех) рабочих дней со дня закрытия счета. Сообщения налоговому органу помещаются в юридическое дело
клиента. После завершения процедуры расторжения договора банковского счета и
закрытия счета(-ов) юридическое дело клиента помещается в металлический закрываемый шкаф таким образом, что несанкционированный доступ к юридическим
делам клиентов исключен. Данные юридические дела предназначены в дальнейшем для передачи в архив. Если у клиента в Банке имеется какой-либо счет помимо
закрываемого, то юридическое дело клиента в архив не передается.
Порядок открытия банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному
предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, иностранной структуре без образования юридического лица представлен в Приложении 7 [25].
Следует уточнить, что АО НС Банк полностью выполняет все требования
Банка России, предъявляемые к кредитным организациям в части выполнения
обязательных нормативов, предоставления бухгалтерской и банковской отчетности; требованиям, предъявляемым к внутренним документам Банка, регламентирующим его деятельность. Необходимо отметить, что требования к внутренним
документам банка установлены в Положении Банка России от 16.12.2003 № 242-П
«Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах» [12], поэтому в ходе анализа порядка открытия, закрытия расчетных и
60
текущих счетов клиентов в АО НС Банке, в п. 2.1. выпускной квалификационной
работы были проанализированы все документы, которые используются в деятельности Банка по проведению операций по клиентским счетам. Все этапы открытия,
закрытия расчетных и текущих счетов в АО «НС Банке» соответствуют требованиям,
предъявляемым к ним Банком России.
Далее, в выпускной квалификационной работе необходимо проанализировать
всю совокупность методов финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в АО НС Банке.
2.2 Анализ финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими
счетами в коммерческом банке (на примере АО НС Банк)
Учетная политика банка определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения формирования достоверной информации о результатах деятельности банка.
Банк в своей деятельности руководствуется: Федеральным законом от
02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», другими законами и
нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом банка и решениями правления банка [2].
Согласно п. 1.3 ч. 1 Положения Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 385-П), составными элементами Учетной политики, подлежащими обязательному утверждению руководителем банка, являются [13]:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке и его подразделениях,
основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях,
предусмотренном Положением № 385-П;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка
России; формы регистров бухгалтерского учета по представлению главного бух-
61
галтера Банка, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные Положением № 385-П;
- порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств головным офисом Банка и ее филиалом;
- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;
- методы оценки активов и обязательств, а также методы оценки обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по
окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами,
прочих долгосрочных вознаграждений работникам, выходных пособий со сроком
исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в будущем (далее - срок исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода);
- способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов,
средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации,
включая филиалы (структурные подразделения);
- порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
-порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и
синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная
ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического
учета (в том числе лицевых счетов) производится в соответствии с Правилами и
Учетной политикой [13];
- другие документы, необходимые для организации бухгалтерского учета.
62
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета
организуются Председателем Правления Банка. За формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет главный
бухгалтер, он обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России, контроль движения имущества и выполнения обязательств [13].
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников банка. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны
приниматься к исполнению.
Следует отметить, что порядок ведения ведомостей открытых и закрытых
счетов и Книги регистрации открытых счетов предполагает, что ежедневные ведомости открытых и закрытых счетов Книга регистрации открытых счетов ведутся в электронном виде. Книга регистрации действующих счетов ведется в электронном виде, выводится на печать на каждое первое число года, следующего за
отчетным, и оформляется в соответствии с требованиями Банка России [13].
В соответствии с Учетной политикой, разработанной в Банке, порядок ведения лицевых счетов, по которым были проведены операции, предполагает их хранение на бумажных носителях при документах, имеющих срок хранения свыше
10 лет. При этом распечатывается тот лицевой счет, по которому документы хранятся свыше 10 лет. Лицевые счета, срок хранения которых не превышает 10 лет,
ведутся в электронном виде.
Подлежат обязательному распечатыванию выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам, по которым были проведены операции.
В соответствии с Учетной политикой АО НС Банка Порядок оформления и
отражения расчетных операций по счетам клиентов в бухгалтерском учете основывается на: Положении № 385-П; Положении Банка России от 19.06.2012 № 383П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (далее Положение №
63
383-П); методиках учета операций, предусмотренных Учетной политикой и внутренними регламентирующими документами Банка [32,33].
Учетная политика Банка в отношении Порядка обслуживания счетов клиентов предполагает, что оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня, при необходимости
рассматривается возможность оплаты документов с учетом поступления средств
текущего дня [32,33].
Денежные чеки и платежные поручения принимаются от клиентов в течение
10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки. Документы на списание
средств со счета принимаются от уполномоченных лиц на основании доверенности. Денежные чеки принимаются и оплачиваются в день предъявления на основании заявок, сделанных накануне. В случае получения денежных средств без заявки, взимается дополнительная плата согласно установленным банком тарифам.
Прием денежной выручки от клиентов производится кассу по объявлению
на взнос наличными. Прием денежных средств через службу инкассации производится на основании заключенных договоров на инкассацию между банком и
клиентом. Денежные чековые книжки выдаются банком по заявлению клиента.
Выписки по счету выдаются клиенту по мере совершения операций за предыдущий день при предъявлении им доверенности на право их получения. Клиенты, работающие через систему «Банк-Клиент», информацию по счету получают в
течение дня по мере отражения операций по счету. Выписки по счету считаются
подтвержденными, если клиент письменно не заявит своих возражений об ошибочно записанных в дебет или кредит счета суммах в течение 10 дней со дня получения им этих выписок.
Плата за оказанные услуги взыскивается на основании утвержденных тарифов или дополнительно заключенных договоров на расчетно-кассовое обслуживание.
Учетная политика АО НС Банка содержит всю совокупность методов финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами.
64
Рассмотрим более подробно методику бухгалтерского учета операций со
четами физических лиц в АО НС Банке [32,33].
В целях бухгалтерского учета операций с клиентскими счетами физических
лиц используются следующие счета:
- «40817 «Физические лица»; 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов»
- предназначены для учета денежных средств физических лиц, не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельностью. Счета пассивный. Аналитический учет в балансе Банка ведется на лицевых счетах, открываемых клиентам
банка в соответствие с заключенными договорами.
- «423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», «426»
«Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов»,
47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам
физических лиц. Счета «423»и «426» применяются для отражения в бухгалтерском учете Банка на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств физических лиц. Счета пассивные. Счета второго порядка ведутся
по срокам привлечения. Счет «47411» предназначен для учета процентов, начисленных по банковским счетам, депозитам (вкладам). Счет пассивный. Порядок
ведения бухгалтерского учета определен в Учетной политике АО НС Банка
[32,33].
Текущий счет физического лица открывается банком на основании договора
банковского счета, предусматривающего совершение переводных операций, не
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Открытие клиенту банковского счета производится только в случае предоставления всех необходимых документов, подробно проанализированных в п 2.1. Выпускной квалификационной работы.
В Таблице 11 представлена методика бухгалтерского учета возможных операций по текущему счету физического лица – резидента Иванова И.И.
(40817810*) от момента открытия текущего счета, оплата за его ведение, поступление денежных средств на текущий счет физического лица из другого Банка,
65
списание денежных средств со счета физического лица, операции в момент закрытия счета физического лица.
В Таблице 11 представлены основные бухгалтерские проводки в корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по текущему счету физического лица [47].
Таблица 11 - Основные бухгалтерские проводки по операциям, проводимым
по текущему счету физического лица – клиента АО НС Банка
№ док.
Дата
Сч. по
Дебиту
3
20202810*
Сч. по
Кредиту
4
40817810*
Счета/Корреспонденты
1
100
2
21.05.
16
664383
Сумма
Дебет
6
0,00
Сумма
Кредит
7
700,00
21.05.
16
40817810*
60309810*
НДС полученный по
облагаемым налогом
операциям и услугам
15,25
0,00
664381
21.05.
16
40817810*
70601810*
За заверение подписей
и копий документов/обл.НДС/
(Финансовый результат текущего года)
Вознаграждение за
открытие счета (Финансовый результат
текущего года)
СИДОРОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ //г Иваново, ул
20 лет ВЛКСМ, д. 27,
кв. 3//
84,75
0,00
009298
21.05.
16
40817810*
70601810*
200,00
0,00
15
21.05.
16
42301810*
40817810*
0,00
1 900
000,00
111
24.05.
16
40817810*
40817810*
1 900
000,00
0,00
5
Касса
Иванова Анна Ивановна (текущий счет
физического лица –
клиента АО НС Банка)
Содержание операции
8
Пополнение наличными текущего счета
физ.лица через кассу
Банка /Иванов И.И./
НДС 18% за заверение
подписей клиента при
открытии текущего
счета Иванову И.И.
За заверение подписей
клиента при открытии
текущего счета Иванову И.И.
Комиссия за открытие
текущего счета физическому лицу. Без налога (НДС)
На расчетный счет
физ.лица Иванова И.И.
поступили денежные
средства из ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ» по Договору
купли-продажи квартиры//Плательщик: Сидоров А.В.
Перечисление денежных средств. Без НДС
на текущий счет клиента АО НС Банка
66
Продолжение таблицы 11
1
100
2
13.08.
16
3
40817810*
4
70601810*
101
13.08.
16
40817810*
40802810*
5
Плата за ведение банковских счетов (Финансовый результат
текущего года)
Иванов И.И.
Итого
6
200,00
7
0,00
8
Плата за ведение счета
за август 2016 /Иванов
И.И./ Без НДС.
200,00
0,00
Перечисление денежных средств при закрытии текущего счета. Без
НДС.
1 900
700,00
1 900
700,00
Методика бухгалтерского учета депозитных операций физических лиц
предполагает, что каждому вкладчику в соответствии с каждым видом вклада открывается лицевой счет в балансе Банка. Бухгалтерский учет вкладов физических
лиц ведется на пассивных счетах 423 и 426. В разрезе данных счетов открываются
балансовые счета второго порядка по сроком привлечения денежных средств физических лиц в депозит. Приходные и расходные кассовые операции совершаются
с применением бланков приходного и расходного ордера.
В Таблице 12 представлены основные бухгалтерские записи по открытию,
пополнению и закрытию депозитного счета физического лица 42304 «Депозиты
на срок от 91 до 180 дней» [47].
Таблица 12 - Основные бухгалтерские проводки по операциям, проводимым по
депозитному счету физического лица 42304 «Депозиты на срок от 91 до 180 дней»
№
док.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
Касса
166
30.01.1
6
20202810
*
42304810
*
325
18.04.1
6
20202810
*
85448
5
05.05.1
6
42304810
*
Сумма
Дебет
Сумма Кредит
0,00
250 000,00
42304810
*
Касса
0,00
75 000,00
40817810
*
Петрова О.Г.
325 000,00
0,00
325 000,00
325 000,00
Содержание операции
Взнос наличными
на вклад «Сберегающий»
Пополнение наличными вклада
«Сберегающий»
Перевод суммы
вклада при досрочном закрытии
договора на текущий счет физического лица
Далее рассмотрим основные бухгалтерские записи по открытию, пополнению,
закрытию депозитного счета физического лица 42305 «Депозиты на срок от 181 до 1
года» (Таблица 13) [47].
67
Таблица 13- Основные бухгалтерские проводки по операциям, проводимым по
депозитному счету физического лица 42305 «Депозиты на срок от 181 до 1 года».
№
док.
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
Касса
332
25.03.201
5
20202810
*
42305810
*
320
29.04.201
5
20202810
*
321
13.05.201
5
611
Сумма
Дебет
0,00
42305810
*
Касса
0,00
20202810
*
42305810
*
Касса
0,00
26.05.201
5
20202810
*
42305810
*
Касса
0,00
623
30.06.201
5
20202810
*
42305810
*
Касса
0,00
629
03.08.201
5
20202810
*
42305810
*
Касса
0,00
57081
6
22.09.201
5
47411810
*
42305810
*
Мишина М.Н.
0,00
57081
7
22.09.201
5
42305810
*
40817810
*
Мишина М.Н.
598
750,13
598
750,13
Сумма Содержание
Креоперации
дит
360
Взнос
на000,00 личными на
вклад
«Удобный»
45
Пополнение
000,00 наличными
вклада
«Удобный»
30
Пополнение
000,00 наличными
вклада
«Удобный»
40
Пополнение
000,00 наличными
вклада
«Удобный»
30
Пополнение
000,00 наличными
вклада
«Удобный»
55
Пополнение
000,00 наличными
вклада
«Удобный»
38
Перечисле750,13 ние процентов по договору
0,00
Перевод
суммы вклада при закрытии договора
на
текущий
счет физического лица
598
750,13
Затем целесообразно рассмотреть основные бухгалтерские записи по открытию, пополнению, закрытию депозитного счета физического лица 42306 «Депозиты на срок от 1 года до 3 лет», представленные в Таблице 14[47]. .
68
Таблица 14 - Основные бухгалтерские проводки по операциям, проводимым
по депозитному счету физического лица 42306 «Депозиты на срок от 1 года до 3
лет»
№
док
.
315
491
Дата
Сч. по Дебиту
Сч. по Кредиту
28.02.16
20202810*
42306810*
02.03.17
42306810*
40817810*
Счета/
Корреспонденты
Касса
Савельев
И.Ю.
Сумма
Дебет
Сумма Кредит
Содержание операции
0,00
10 000,00
Взнос наличными на
вклад «Надежный»
10 000,00
0,00
Перевод суммы
вклада при закрытии
договора на текущий
счет физического
лица
10 000,00
10 000,00
Необходимо уточнить, что был рассмотрен бухгалтерский учет операций клиентов - физических лиц в АО НС Банке в российских рублях.
Следует уточнить, что физические лица могут открывать вклады и депозиты в
иностранной валюте. Учет вкладов в иностранной валюте ведется на тех же балансовых счетах, что и вклады в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номере лицевого счета, открываемого для учета операций в
иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствие с Общероссийским классификатором валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте или в иностранной валюте и
рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.
Далее, необходимо рассмотреть более подробно методику бухгалтерского учета
операций со счетами юридических лиц в АО НС Банке.
Для учета расчетных операций клиентов – юридических лиц используются следующие счета второго порядка [32,33]:
- счета «40701 «Финансовые организации», «40702 «Коммерческие организации», «40703 «Некоммерческие организации». Данные счета предназначены для учета
средств на счетах финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций. Счета
пассивные. В рамках аналитического учета счета ведутся по каждой организации;
- счет «40802 «Физические лица - индивидуальные предприниматели» используется для учета поступлений и расходования денежных сумм физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Счет пассивный. В аналитическом учете открыва-
69
ются лицевые счета каждому физическому лицу – индивидуальному предпринимателю;
- счет «40807 «Юридические лица – нерезиденты» предназначен для учета денежных средств и расчетов юридических лиц – нерезидентов, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России.
Счет пассивный. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту и
виду валюты;
- счет «409 «Средства в расчетах». На счетах второго порядка 40901 «Обязательства по аккредитивам», 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»
учитываются суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками. Счета пассивные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета
по каждому аккредитиву.
-
счета «420 Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421
«Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей», 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций».
Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. В аналитическом
учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам
процентных ставок, видам валют. Для учета начисленных процентов по привлеченным средствам предназначен счет 47426 «Обязательства по уплате процентов». Счета
пассивные. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору;
- счет «909 «Расчетные операции» используется для учета расчетных операций
клиентов. На счете второго порядка 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для
оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» учитываются суммы, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта или разрешения
на проведение операций в установленных законодательством случаях. Счет активный.
Счет 90902 «Распоряжения, не исполненные в срок» используется для учета сумм
расчетных документов, не исполненных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный. На счете второго
порядка 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для
расчетов с нерезидентами» предназначены для учета сумм выставленных аккредити-
70
вов по распоряжениям плательщиков для расчетов с поставщиками. Счета активные.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
Счет 90909 «Распоряжения клиентов, денежные средства по которым не списаны с
банковских счетов» используется для учета сумм распоряжений клиентов на перевод
денежных средств, принятых к исполнению до наступления срока перевода при наличии денежных средств на банковском счете клиента, а также распоряжений клиентов
на предъявление распоряжений получателя средств к банковскому счету плательщика
до наступления срока предъявления в соответствии с условиями договора с клиентом.
Счет активный. При осуществлении трансграничного перевода на этом же счете учитываются суммы распоряжений, подлежащие списанию с банковского счета клиента
[32,33].
Открытие расчетного счета юридическому лицу осуществляется Банком на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение расчетных
операций в рамках осуществления предпринимательской деятельности клиента, установленной Уставом организации. Открытие клиенту банковского счета производится
только в случае предоставления всех необходимых документов, подробно проанализированных в п 2.1. Выпускной квалификационной работы.
В Приложении 8 представлена методика бухгалтерского учета возможных операций по расчетному счету юридического лица – ООО «Метэко» (40702810*) от момента открытия расчетного счета клиента Банка; основные бухгалтерские проводки в
корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по расчетному счету юридического лица [47].
Методика бухгалтерского учета депозитных операций юридических лиц предполагает, что каждому вкладчику в соответствии с каждым видом вклада открывается
лицевой счет в балансе Банка. Бухгалтерский учет вкладов юридических лиц ведется
на пассивных счетах 420, 42101-42107, 422. Учет депозитов индивидуальных предпринимателей осуществляется на счетах 42108-42114. В разрезе данных счетов открываются балансовые счета второго порядка по сроком привлечения денежных
средств юридических лиц в депозит.
71
В Таблице 15 представлены основные бухгалтерские записи по открытию, пополнению и закрытию депозитного счета 42005 «Депозиты негосударственных финансовых организаций на срок от 181 до 1 года» [47].
Таблица 15 - Основные бухгалтерские проводки по операциям, проводимым по
депозитному счету юридического лица 42005 «Депозиты негосударственных финансовых организаций на срок от 181 до 1 года».
№
до
к.
25
36
1
Дата
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
03.07
.16
4070181
0*
4200581
0*
09.11
.16
4200581
0*
4070181
0*
ООО УК "АК БАРС
КАПИТАЛ"
Д.У.
пенсионными резервами
Негосударственного Пенсионного
Фонда
"ВНИИЭФГАРАНТ"
ООО Управляющая
компания "АК БАРС
КАПИТАЛ"Д.У.средствами
пенсионных резервов
НПФ
"ВНИИЭФГАРАНТ"
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание операции
0,00
1 500
000,00
Поступление (взнос) на депозитный счет по Депозитному
договору со счета клиента из
ПАО «АК БАРС» БАНК
НДС не облагается.
1 500
000,00
0,00
Возврат депозита в связи с
досрочным
расторжением
договора на счет клиента в
ПАО «АК БАРС» БАНК
НДС не облагается
1 500
000,00
1 500
000,00
Методика учета расчетов аккредитивами, используемая в бухгалтерском учете
Банка зависит от того, выступает ли Банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или без покрытия выплат). Бухгалтерский учет выставленных и поступивших к оплате аккредитивов, по
которым Банк является как Банком-эмитентом, так и Банком -исполнителем, так как
плательщик и получатель являются клиентами Банка. Счета открываются по каждому выставленному и поступившему к оплате аккредитиву. Все аккредитивы – «безотзывные» и «покрытые». Сумма аккредитива у Банка – эмитента учитывается на
внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы». Банком–эмитентом осуществляются расходные операции по внебалансовому счету 90907 «Выставленные
аккредитивы» на суммы, произведенных Банком, как Банком-исполнителем, выплат
по аккредитивам (Таблица 16) [47].
Таблица 16 – Бухгалтерский учет аккредитивов у Банка – эмитента на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы».
72
№
док
400
400
Дата
29.10.1
6
14.11.1
6
Сч. по
Дебиту
90907810
*
Сч. по
Кредиту
9999901
9999901
90907810
*
Счета/
Корреспонденты
Счет для корреспонденции с
активными счетами
Счет для корреспонденции с
активными счетами
Сумма
Дебет
12 000 000,00
Сумма Кредит
0,00
12 000 000,00
12 000 000,00
12 000 000,00
0,00
Содержание операции
Аккредитив №1 от
29.10.2012
Закрытие аккредитива
№1
от
29.10.2012г.
согласно
реестров
№1,
№2
от
13.11.2012
Сумма аккредитива у Банка – исполнителя учитывается на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате». В Таблице 17 представлены бухгалтерские
проводки, отражающие в учете Банка, как Банка-исполнителя, выплат по аккредитиву.
Таблица 17 - Бухгалтерский учет аккредитивов у Банка – исполнителя на
балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате».
№ Дата
Банк
Сч.
по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Счета/
Корреспонденты
Сумма
Дебет
Сумма
Кредит
Содержание операции
29.10.1
6
АО НС
Банк
409018
10*
ООО
"Мир"
0,00
12 000
000,00
1
14.11.1
6
408178
10*
Сидорова Д.И.
6
000
000,00
0,00
2
14.11.1
6
ПАО
«СБЕР
БАНК
ПАО
"СБЕР
БАНК
РОССИИ"
4070
2810
*
4090
1810
*
4090
1810
*
408178
10*
Сидоров
П.Л.
6
000
000,00
0,00
аккредитив 1 от 29.10.2016г.срок
закрытия
аккредитива
29.12.2016г.Без НДС.
Перечисление средств согласно
Реестра счетов № 2 от 13.11.2016
по аккредитиву № 1 от 29.10.2016
Перечисление средств согласно
Реестра счетов № 1 от 13.11.2016
по аккредитиву № 1 от 29.10.2016
Без налога (НДС)
12 000
000,00
12 000
000,00
д
о
к
1
При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика –
юридического лица, Банком после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете (многократно или однократно) распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения или за днем получения акцепта плательщика, за исключением: - распоряжений четвертой и предыдущей очередности списания денежных
средств с банковского счета, установленной законодательством; - распоряжений
73
взыскателей средств пятой очередности списания денежных средств с банковского счета, установленной федеральным законом; - распоряжений, принимаемых
банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с законодательством или договором.
Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в
очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления
контроля достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и
исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных
средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.
Помещенные в очередь распоряжения учитываются на внебалансовом счете
90902. В Приложении 9 представлена методика бухгалтерского учета ведения
очереди неисполненных в срок распоряжений по счету юридического лица – клиента Банка [32,33].
Таким образом, следует уточнить, что проанализировав систему финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в АО «НС Банке»,
можно констатировать, что учет операций по сетам клиентов осуществляется правомерно, достоверность периодической бухгалтерской отчетности подтверждается, в установленные законодательством периоды, аудиторской компанией - ООО
«Современные Технологии Аудита». Так, на сайте АО НС Банка размещаются аудиторские заключения о достоверности бухгалтерской отчетности Банка. Достоверность финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в
АО «НС Банке» подтверждается в рамках внутренних аудиторских проверок,
осуществляемых Службой внутреннего аудита Банка, а в процессе надзорных мероприятий, осуществляемых Банком России.
Далее, в выпускной квалификационной работе целесообразно рассмотреть
систему внутреннего аудита в отношении операций банка с клиентскими счетами.
74
2.3. Внутренний аудит операций банка с клиентскими счетами (на примере
АО НС Банк)
В соответствии с Положением Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» с 01.10.2014 г. в АО НС Банк функционируют три службы в системе внутреннего контроля [27]:
- Служба внутреннего аудита (далее – СВА);
- Служба внутреннего контроля (далее - СВК);
- Служба управления рисками.
Необходимо отметить, что для банков с активами свыше 50 млрд. руб. и
(или) вкладами более 10 млрд. руб. обязательным условием организации системы
внутреннего контроля в финансово-кредитной организации является создание
службы внутреннего аудита наряду с действующей службой внутреннего контроля.
Банкам, не отвечающим данным требованиям, разрешено не создавать отдельные службы внутреннего аудита и внутреннего контроля, а функции, предусмотренные Положение Банка России 242-П, должны выполняться руководителями данных структурных подразделений без их непосредственного создания.
Таким образом, Служба внутреннего контроля в АО НС Банке, являясь по
своей сути, комплаенс-службой, занимается мониторингом регуляторного риска,
т.е. риска понесения кредитной организацией убытков, вследствие нарушения законодательства РФ, нормативных актов Банка России, нарушения внутренних документов Банка [29].
Служба внутреннего аудита в АО НС Банке создана с соблюдением требований законодательства Банка России к организации Службы внутреннего аудита
в части соблюдения следующих норм [28]:
- соблюдается независимость, объективность и беспристрастность СВА прямое подчинение Совету директоров (в составе которого находятся независимые директора), что подтверждается действующей организационной структурой
АО НС Банка;
75
- служащие Службы внутреннего аудита, служащие Службы внутреннего
контроля обладают достаточными знаниями о банковской деятельности, методах
внутреннего контроля и сбора информации, ее анализа и оценки для выполнения
служебных обязанностей, что подтверждается опытом работы в банковской сфере
и подразделениях, связанных с внутренним контролем;
- планы проверок Службы внутреннего аудита в обязательном порядке
своевременно утверждаются советом директоров, в том числе утверждаются вносимые в планы проверок изменения, информация отражается в решениях протоколов Совета директоров;
- планы проверок Службы внутреннего аудита и планы деятельности Службы внутреннего контроля банка выполняются и дополняются внеплановыми проверками по поручениям уполномоченных органов управления и Совета директоров;
- деятельность Службы внутреннего аудита и Службы внутреннего контроля банка осуществляется на постоянной основе;
- Служба внутреннего аудита банка в ходе проверок всех направлений деятельности Банка контролирует полноту использования принятой органами управления банка методологии управления банковскими рисками, оценку ее эффективности и соответствия масштабам проводимых операций и принимаемым рискам
оценку достоверности учета и отчетности банка и надежности функционирования
системы внутреннего аудита за использованием автоматизированных информационных систем. Данные вопросы внесены в программы проверок СВА[ 28];
- проверки Службы внутреннего аудита банка охватывают все основные направления деятельности банка, кроме того графиком проверок ежегодно устанавливается периодичность проведения проверок того или иного подразделения в соответствии со значимостью деятельности в том или ином периоде;
- Регламентом ознакомления Органов управления Банка и Совета директоров установлена периодичность и сроки ознакомления с результатами проверок
СВА, кроме того, не реже одного раза в полугодие предоставляется на ознакомление Отчет о последующем контроле (результативности) выявленных СВА заме-
76
чаний и исполнении рекомендаций. В отчете в разрезе проведенных проверок отмечаются факты по устранению выявленных нарушений, ошибок и недостатков
[28];
- Службой внутреннего аудита банка выявляются недостатки и нарушения в
деятельности банка, устанавливаемые в ходе проверок, проводимых Банком России;
- руководитель службы внутреннего аудита и руководитель службы внутреннего контроля отвечают квалификационным требованиям, установленным
Указанием Банка России № 3223-У, и установленным пунктом 1 части первой
статьи 16 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» требованиям к деловой репутации»;
- порядок организации и функционирования Службы внутреннего аудита
банка отвечает требованиям законодательства Банка России в области построения
системы внутреннего контроля, организации работы служб внутреннего контроля,
методологического сопровождения банковских операций.
В целях внутреннего аудита операций банка с клиентскими счетами Службой внутреннего аудита разработан Регламент проверок операционных офисов по
расчетно-кассовому обслуживанию АО НС «Банк» [31].
На предварительном этапе аудиторской проверки происходит согласование
Распоряжения о выходе на проверку и Программы проверки.
Аудиторские проверки осуществляются в сроки и по графику, утвержденному
Планом проверок СВА. Необходимость дополнительного согласования
предусмотрена только в случае внесения изменений в Стандарты проверок или по
дополнительному заданию Руководителей Банка и членов Совета директоров.
Изменения в программу проверок вносит Руководитель СВА и согласовывает с
курирующим руководителем Банка.
При подготовке к выходу на проверку ответственным сотрудником, который в соответствие с Распоряжением осуществляет проверку, определяются: сроки проведения проверки; период проверки; объем проверяемого материала; механизмы и способы проверки [31].
77
Сроки проверки подразделяются на два этапа: проверка с выездом в операционный офис; проверка банковских операций в АБС «Гефест» на рабочем месте
ответственного сотрудника СВА.
Проверка операционных офисов строится на соблюдении принципа «непрерывности проверяемой деятельности», период проверки начинается c дня, следующего за днем окончания предыдущей проверки. Объем выборки, механизмы и
способы проверки проверяемых операций определен в Таблице 18 [31].
Таблица 18 - Объем выборки, механизмы и способы проверки проверяемых
операций
Согласование распоряжения
1.1. и программы проверки
(при необходимости внесения каких-либо изменений)
Определение объема про1.2. верки документальной:
количество расчетных счетов
количество депозитных договоров ф. л.
количество текущих счетов
физ. лиц.
согласование
начальник СВА
всего
утверждение ознакомление
Зам. Председателя ПравлеРуководители
ния
подразделений
способ пров проверку
верки
до 30
от 30 до 50
от 50 до 100
от 100 до 250
свыше 250
все
Не менее 30%
Не менее 25%
Не менее 15%
не менее 10%
сплошной
выборочно
выборочно
выборочно
выборочно
до 30
от 30 до 50
от 50 до 100
от 100 до 250
свыше 250
все
Не менее 30%
Не менее 25%
Не менее 15%
не менее 10%
сплошной
выборочно
выборочно
выборочно
выборочно
до 30
от 30 до 50
от 50 до 100
свыше 100
все
Не менее 20%
Не менее 15%
Не менее 10%
сплошной
выборочно
выборочно
выборочно
Далее осуществляется проверка соответствия внутренних документов, регулирующих деятельность Операционных офисов Банка по расчетно-кассовому
обслуживанию клиентов.
78
Этап проверки внутренних документов, анализ их актуальности и соответствия требованиям нормативных документов Банка России и других надзорных
органов является обязательным и представлен в Таблице 19 [31].
Таблица 19 - Проверки внутренних документов, анализ их актуальности и
соответствия требованиям законодательства РФ.
Подготовка
документов,
необходимых для выхода на проверку
Бухгалтерские документы АБС
Гефест
Внутренние докумен- Справочно-правовая
ты системы элек- Консультант Плюс
тронного документооборота «Директум»
по объему
выборки
все
действующие
система
нормативные акты, положения
и инструкции Банка России,
федеральное законодательство
по анализируемым вопросам
Далее, в рамках аудиторской проверки осуществляется проверка организации работы по кассовому обслуживанию клиентов [31]:
- ревизия ценностей (по отдельному распоряжению руководителя Банка);
- проверка соответствия помещений операционного офиса для совершения
операций с ценностями требованиям Банка России по технической укрепленности
помещений для совершения операций с ценностями, а также заключение Территориального Управления Банка России о соответствии помещений требованиям
Банка России;
- проверка правильности оформления и достоверности полномочий и ответственности сотрудников, оснащения и оборудования операционной кассы;
- проверка правильности оформления и ведения кассовых документов и
формирования документов дня;
- проверка правильности отражения кассовых операций в кассовых документах и правомерность разнесения поступлений/выдач наличных денежных
средств по кассовым символам.
- проверка правильности оформления и ведения документов по инкассации
денежных средств.
79
- проверка правильности оформления и размещения обязательной информации для публичного доступа.
- проверка соблюдения порядка проведения радиационного контроля, временного хранения, гашения и уничтожения денежных знаков с радиоактивным загрязнением в кредитных организациях.
Далее, более подробно рассмотрим следующий этап аудиторской проверки Проверка организации работы операционных офисов АО НС Банка по расчетному
обслуживанию клиентов.
Сотрудник, уполномоченный на проведение проверки отражает в отчете вопросы, связанные с персоналом.
Проверка проводится в операционном офисе Банка путем визуального контроля документов, связанных с персоналом (приказы производственные, кадровые, трудовые договоры должностные инструкции, сверяются образцы подписей).
Результаты проверки отражаются в итоговом отчете [31].
Далее проводится проверка правильности формирования и сопровождения
юридических дел клиентов (по выборке). Проверка проводится в операционном
офисе Банка путем визуального контроля юридических дел клиентов (в объеме
выборки клиентов - юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей
(далее – ИП)). Обязательной проверке подлежат юридические дела по клиентам,
открывшим счета в Банке в проверяемом периоде[31].
На Рисунке 1 представлены стадии проверки юридических дел клиентов.
Наименование
юридического
лица,
ИП
Номер
счета,
номер,
дата
договора
Заявление
на
открытие
счета,
карточка с
образцами
подписей
Копии правоустан.
документов
(приказы о назначении
руководителей),
протоколы
(решения) собраний, Устав)
Документы
о
регистрации и
постановке
на учет,
выписка из
ЕГРЮЛ
Документы,
подтвер
тверждающие
местонахождение
Рисунок 1 - Стадии проверки юридических дел клиентов
Внутренние
документы
банка, определяющие
порядок
прохождения
и
согласования
пакета
Документов
клиентов
80
Сотрудником СВА Банка проводится проверка исполнения платежных
документов
клиентов/регулирующих
органов
в
проверяемом
периоде
и
правомерности применения утвержденных форм расчетных документов.
Проверка проводится путем визуального контроля за оформлением расчетных документов операционного дня и АБС «Гефест» (по документам дня, попавшим в выборку проверки, не менее пяти документов по каждому виду расчетного
документа). Проверка соблюдения порядка исполнения решений регулирующих
органов о приостановлении операций по счетам клиента [31].
На Рисунке 2 представлен алгоритм проверки исполнения платежных документов клиентов/регулирующих органов в проверяемом периоде и правомерности
применения утвержденных форм расчетных документов.
Документ,
Номер
документа
Очередность
платежа
Дата
оформления
документа
Поступления
в банк
Списано
со счета
Плательщик
денежных
средств
Получатель
денежных
средств
Рисунок 2 - Исполнение платежных документов клиентов/регулирующих
органов в проверяемом периоде и правомерности применения утвержденных
форм расчетных документов
Далее сотрудником СВА Банка проводится проверка правильности открытия депозитных счетов физических лиц и оформления документов (по выборке).
Проверка проводится в операционном офисе Банка путем визуального контроля
договоров и досье по депозитам физических лиц, правильности открытия лицевых
счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета по срокам открытия депозита (проверке подлежат не мене пяти досье по каждому из видов депозитов, открытых в проверяемом периоде) [31].
На Рисунке 3 представлены стадии проверки правильности открытия
депозитных счетов физических лиц и оформления документов (по выборке).
81
ФИО вкладчика
Номер счета
Номер, дата
договора
Копии
документов,
удостоверяющих личность
Рисунок 3 - Стадии проверки правильности открытия депозитных счетов
физических лиц и оформления документов.
Затем проводится проверка правильности оформления бухгалтерского учета
депозитных операций с физическими лицами.
В ходе проверки правильности совершения операций внимание обращается
на соответствие условий договоров, действующей линейке вкладов, правильности
открытия счетов в разрезе
сроков привлеченных денежных средств, порядок
оформления сопроводительных документов (проверке подлежат не мене пяти досье по каждому из видов депозитов, открытых в проверяемом периоде). Осуществляется проверка ведения книг учета доверенностей и завещательных распоряжений [31].
На Рисунке 4 представлены стадии проверки правильности оформления
бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами
ФИО вкладчика
Дата
размещения
Наименование депозита
Номер счета,
движение по
счету
Рисунок 4 – Стадии проверки правильности оформления бухгалтерского
учета депозитных операций с физическими лицами.
В заключение аудиторской проверки, сотрудник СВА проводит проверку соблюдения требований Банка России в части реализации ФЗ № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» (и других нормативных документов) при совершении
банковских операций.
82
Сотрудник Службы внутреннего аудита АО НС Банк [31]:
- оценивает уровень необходимых знаний сотрудников Операционных офисов
в части нормативных и законодательных документов, а также внутренних
документов Банка по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем и финансированию терроризма;
- проверяет соблюдение сотрудниками операционных офисов требований
Положения Банка России Положение Банка России от 15.10.2015 № 499-П «Об
идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента,
выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия
легализации
(отмыванию)
доходов,
полученных
преступным
путем,
и
финансированию терроризма» [11];
- выборочно проверяет операции по счетам клиентов на их принадлежность к
операциям, подлежащим обязательному контролю, по выявлению необычных операций клиентов и выявлению возможного осуществления клиентами фиктивной хозяйственной деятельности.
В ходе проверки могут возникнуть дополнительные вопросы, которые не
формализованы стандартами, разработанными СВА АО НС Банка. Ответственный
сотрудник СВА вправе дополнить Отчет дополнительными материалами, таблицами, графиками по вопросам дополнительного контроля.
По итогам проверки ответственный сотрудник СВА по каждому из разделов
проверки делает выводы, обосновывает выявленные замечания, дает рекомендации
по устранению выявленных замечаний. Совместно с руководителем Проверяемого
подразделения составляет План устранения замечаний по итогам проверки по установленному в Положении образцу, включающий: рекомендации по выявленным нарушениям, Сроки устранения, ответственных исполнителей и отметки СВА о последующем контроле устраненных замечаний [31].
В процессе написания выпускной квалификационной работы, в ходе преддипломной практики в АО НС Банке, автором, совместно с Главным специалистом
Службы внутреннего аудита АО НС Банке была проведена проверка соблюдения
требований законодательства Российской Федерации в ходе операций расчетно-
83
кассового обслуживания клиентов в Операционном офисе «Красногорский» АО НС
Банка. Отчет об аудиторской проверке в части проверки организации работы по
расчетному обслуживанию клиентов в Операционном офисе «Красногорский» АО
НС Банка представлен в Приложении 10. Так, аудиторская проверка организации
работы по расчетному обслуживанию клиентов: исполнения платежных документов
клиентов в проверяемом периоде и правомерности применения утвержденных форм
расчетных документов замечаний не выявила. Проверка правильности открытия депозитных счетов физических лиц и оформления документов и бухгалтерского учета
депозитных операций с физическими лицами показала, что все счета открыты в соответствии с планом счетов, согласно заключенных договоров по срокам вкладов.
Проверка правильности формирования и сопровождения юридических дел клиентов
показала, что юридические дела клиентов, в сформированы в полном объёме.
Необходимо отметить, что в п. 2.3 выпускной квалификационной работы, в
целях выполнения задач, поставленных для достижения цели работы, была проанализирована система внутреннего аудита АО НС Банка. Следует уточнить, что система внутреннего контроля, созданная в Банке, в том числе, организация деятельности
Службы внутреннего аудита, соответствует требованиям, предъявляемым к ней Банком России. В процессе анализа, было установлено, что в целях внутреннего аудита
операций банка с клиентскими счетами СВА проводятся проверки операционных
офисов по расчетно-кассовому обслуживанию. Однако в связи с участившимися
случаями искажения отчетности и совершения мошеннических действий в отношении привлекаемых денежных средств физических лиц в депозиты, целесообразно
осуществлять проверки правомерности осуществления Банком депозитных операций в целом, а не в рамках отдельных проверок операционных офисов, как это организовано в АО НС Банке. Таким образом, в третьей главе выпускной квалификационной работы (по итогам проведенного комплексного анализа системы финансового
учета и аудита операций коммерческого банка с клиентскими счетами) будут представлены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего аудита в АО
НС Банке.
84
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ
3.1. Пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в коммерческом банке
В целях проведения проверки корректности бухгалтерского учета, а также
анализа системы внутреннего аудита операций АО НС Банка с клиентскими счетами, во второй главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
внутренние документы Банка, касающиеся вопросов организации бухгалтерского
учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами, включая Учетную
политику Банка. Была проведена выборочная проверка состояния бухгалтерского
учета и отчетности по совершаемым Банком операциям c клиентскими счетами. В
результате проведения данных процедур установлено, что ведение Банком бухгалтерского учета соответствует принятой в банке Учетной политике и Положениям Банка России.
Расчетные и депозитные операции по счетам клиентов Банка отражались в
бухгалтерском учете на основании расчетно-денежных документов, оформленных
в соответствии с установленными требованиями.
Последующий контроль бухгалтерской работы осуществляются главным
бухгалтером, его заместителями, начальниками отделов и работниками Службы
внутреннего аудита в соответствии с ежегодными графиками, утвержденными
Председателем Правления Банка. Результаты проверок оформлены справками и
рассмотрены руководством Банка.
Открытие Банком счетов клиентов и внутрибанковских счетов производится в соответствии с законодательством РФ, Положениями Банка России и внутренними документами АО НС Банка.
В ходе внутренней аудиторской проверки операций АО НС Банк с клиентскими счетами (на примере АО НС Банк) было установлено, что прием документов для осуществления операций по счетам клиентов производился на основании
представленных карточек образцов подписей и оттисков печатей, а при передаче
85
распоряжений владельцев счетов в виде электронных платёжных документов - с
использованием аналогов собственноручной подписи, кодов и паролей, в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года №63-ФЗ «Об электронной
подписи» [10], Положением № 385-П, 579-П, и Положением Банка России «О
правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 г. №383-П
[15]. Формы применяемых расчётных документов соответствуют установленным
требованиям. Фактов неисполнения обязательств Банка по причине отсутствия
или недостаточности денежных средств на корреспондентских счетах по отправке
платежей клиентов не установлено.
В течение проверяемого периода Банк привлекал средства юридических и
физических лиц во вклады в рублях и иностранной валюте на разные сроки. Аналитический учет депозитов юридических лиц ведется в Банке в разрезе каждого
заключенного договора по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют. Документы, регламентирующие порядок привлечения депозитов физических и юридических лиц соответствуют требования гражданского законодательства РФ и нормативным документам Банка России. Обязательства по депозитным договорам банк исполняет своевременно и полном объеме.
Таким образом, в рамках действующего законодательства РФ, Нормативноправовых актов Банка России и внутренних документов кредитной организации,
АО НС Банк осуществляет правомерное ведение бухгалтерского учета и реализует мероприятия по внутреннему аудиту всей совокупности операций со счетами
клиентов Банка, включая расчетные и депозитные операции.
Следует отметить, что Банк России в соответствии со статьей 74 Федерального закона № 86-ФЗ и статьей 20 Федерального закона № 395-1 отозваны лицензии у 51 кредитной организации в 2017 году (97 лицензий в 2016 году; 93 лицензии в 2015 году) [49].
Необходимо уточнить, что, в ряде прочих, основаниями для отзыва лицензий на осуществление банковских операций, являлись, например, неисполнение
федеральных законов и нормативных актов Банка России, регулирующих деятельность финансово-кредитных организаций.
86
Также, Банком России отмечается установление фактов существенной недостоверности отчетных данных. Так в 2016-2017 гг. в ходе комплексных, тематических и внеплановых проверок банковского сектора Банком России было установлено, что отдельные поднадзорные финансовые учреждения осуществляли
прием денежных средств граждан во вклады без соответствующего оформления
документов и бухгалтерской отчетности («забалансовые вклады»). Банком России
было отмечено проведение отдельными банками операций по списанию денежных средств с депозитных счетов физических лиц без распоряжения клиентов
банков; выявлены случаи ведения «двойного» учета по счетам бухгалтерского
учета. В ходе проверок были установлены случаи «искусственного наращивания»
количества банковских счетов физических лиц и остатков средств на них в дни,
которые предшествовали дате введения регулятором ограничений на операции со
средствами физических лиц (в целях нивелирования действия примененных мер)
[48].
Таким образом, исходя из всего вышесказанного можно предложить следующие пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО НС Банке (Приложение 11):
Первое направление - совершенствование внутренних документов Банка,
регламентирующих совершение расчетных и депозитных операций с клиентскими
счетами в Банке.
С 1 июля 2018 года вступает в силу Федеральный закон от 26.07.2017 №
211-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса
РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – 211-ФЗ).
Изменения касаются главам ГК РФ, посвященным финансовым сделкам и расчетам. Так, в законодательство РФ вводятся новее виды договоров банковского счета – публичного депозитного счета, совместного счета, банковского счета в драгоценных металлах. Более детальное регулирование устанавливается в отношении сберегательных и депозитных сертификатов, которые могут выпускаться только в именной бездокументарной форме [4].
87
Следует отметить, что изменения коснуться положений ГК РФ о расчетах, предусматривающих особенности расчетов поручениями о переводе денежных средств
без открытия банковских счетов и закрепляются правила о новом виде аккредитива –
переводном (трансферабельном аккредитиве).
Также вносятся изменения в положения ГК РФ о договоре банковского счета в
драгоценных металлах и договоре банковского вклада в драгоценных металлах Федеральным законом от 27.11.2017 № 343-ФЗ «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса РФ» предусматривается регулирование отношений, связанных с предъявлением налоговыми органами требований к банковскому счету
(вкладу) в драгоценных металлах [5].
ГК РФ дополняется новой главой 47.1 «Условное депонирование (эскроу)». По
данному договору депонент передает на депонирование эскроу-агенту имущество в
целях исполнения своих обязательств по его передаче другому лицу (бенефициару).
Эскроу-агент берет на себе обязательство обеспечить сохранность этого имущества и
передать его бенефициару при возникновении указанных в договоре оснований [6].
Данные изменения требуют внесения изменений в следующие внутренние документы АО НС Банка:
- Банковские правила открытия, закрытия банковских счетов, сетов по вкладам
(депозитам), депозитных счетов АО НС Банка (утверждены решением Правления АО
НС Банка от 08.12.2017 № 64/2015) [25];
- Регламент о правилах осуществления перевода денежных средств в АО НС
Банке (утверждено приказом Председателя Правления АО НС Банка от 28.12.2015 №
10-01/158). [30].
211-ФЗ вносит необходимые поправки в ряд других нормативно-правовых актов. Так, 15.02.2018 опубликовано Указание Банка России от 15.02.2018 года № 4722У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его
применения», в соответствие с которым счет № 40824 излагается следующей редакции: «Счет № 40824 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц – нерезидентов
(депонентов) по сделкам с недвижимым имуществом». Назначение счета – учет де-
88
нежных средств на счетах эскроу физических лиц, физических лиц – нерезидентов
(депонентов) по сделкам с недвижимым имуществом в соответствии с законодательством РФ. Счет пассивный [19]. Данные изменения требуют внесения изменений в
Учетную политику АО НС Банка на 2018 год.
Второе направление - в рамках осуществления мероприятий по внутреннему
контролю в кредитной организации, в частности, реализации мероприятий по внутреннему аудиту, предлагается разработать методику аудиторской проверки вкладных
операций коммерческого банка.
Необходимо отметить, что в отчете Агентства по страхованию вкладов за 2016
год указано о выявлении в банках «Екатерининский», Мико-банке, Кроссинвестбанке,
Стелла-банке, Мострансбанке, Арксбанке и Военно-промышленном банке (ВПБ) случаев мошенничества, направленных на хищение денежных средств 57 тыс. вкладчиков на общую сумму 51 млрд.руб. [49]. В данных случаях мошенничества использовалась так называемая двойная бухгалтерия, в соответствии с которой в официальном
бухгалтерском учете банка не отражалась информация об открытых счетах (вкладах)
клиентов банка либо средства списывались со счетов клиентов без их согласия [49].
В соответствии с международным стандартом аудита 315 «Выявление и оценка
рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» аудитор во время проверки должен получить необходимые сведения об аудируемой организации и ее окружении, включая оценку системы внутреннего контроля
организации, а также осуществления процедуры оценки рисков, в том числе направления запросов руководству компании, проведения аналитических процедур, наблюдения и инспектирования [24].
Анализируя депозитную политику аудируемого банка, необходимо принимать
во внимание условия привлечения вкладов населения. На сайте Банка России ежемесячно публикуются данные о базовом уровне доходности по вкладам, которые рассчитываются на основе значений максимальных процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в совокупности две трети общего объема вкладов
населения в банках России в соответствии с Указанием Банка России № 3606-У [20].
89
Следует отметить, что признаками недобросовестной депозитной политики
банка могут являться условия привлечения денежных средств населения во вклады, в
основе которых заложены ставки выше учетной ставки Банка России (в этом случае
возникает облагаемый доход вкладчика по НДФЛ) или выше базового уровня доходности по вкладам, публикуемых Банком России. Банки могут предлагать нестандартные условия, повышающие реальный размер процентов, выплачиваемых вкладчику,
путем предоставления материальной выгоды вкладчику. Также в условиях может
быть заложена возможность в течение срока хранения частичного снятия сумм вклада
до определенного минимума, особенно с сохранением процентной ставки по вкладу;
использование счета срочных вкладов для проведения платежей, наличие в договорах
какого-либо иного нестандартного условия или ограничения не в пользу вкладчика
(например условие в соответствие с которым выплата суммы вклада производится
только через одно подразделение банка, в то время как прием осуществляется всеми
подразделениями банка.
Подозрение может вызвать тот факт, что банк за короткий период времени существенно расширяет сеть обособленных подразделений банка, ориентированных, в
основном, на прием вкладов от населения и не совершающих иных операций (выдача
кредитов, переводы без открытия счета и т.п.).
В процессе аудита необходимо подтвердить факт участия собственников кредитной организации в работе Совета директоров, Правления, профильных комитетов
банка, в том числе, имеет ли место личное голосование в отношении решений, которые выносятся на повестку дня, утверждаемых внутренних документов, одобрении
сделок, совершаемых банком, личное участие в рассмотрении отчетов службы внутреннего аудита.
В соответствии с п. 24 Международных стандартов аудита «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой
отчетности», утвержден Приказом Минфина России от 04.10.2016 № 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» факторы риска недобросовестных действий необязательно указывают на наличие недобросовестных действий, они во многих случаях присутствуют в обстоя-
90
тельствах, когда такие действия имеют место, и поэтому могут указывать на риски
существенного искажения вследствие недобросовестных действий [24].
В соответствие с вышесказанным можно отметить, что такими факторами, в соответствии с которыми руководство кредитной организации может принять решение
о выводе вкладов за баланс, могут быть введенные Банком России предписания об ограничении принятия новых вкладов или открытии банковских счетов физических лиц,
дефицит ликвидности для выполнения обязательств банка перед вкладчиками и тщательное сокрытие фактов неотражения в бухгалтерском учете принятых вкладов,
фальсификации (включая подделку), изменение учетных записей или первичных
учетных документов, но основании которых составляется бухгалтерская отчетность.
Таким образом, в п.3.1 выпускной квалификационной работы были предложены пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО «НС Банке».
Необходимо отметить, что в связи с отсутствием в организационной структуре
АО НС Банка отдельного подразделения, отвечающего за привлечение денежных
средств, функционал по привлечению денежных средств перераспределен на операционные отделы внутренних структурных подразделений Банка (Филиал и Операционные офисы). В соответствии с чем, аудит вкладных операций Службой внутреннего
аудита осуществляется в рамках проверки структурных подразделений Банка (данный
факт был рассмотрен во второй главе данной работы).
Однако в рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю в АО
НС Банке, в частности, реализации мероприятий по внутреннему аудиту, в п. 3.2 выпускной квалификационной работы предлагается разработать методику аудиторской
проверки вкладных операций АО НС Банка.
3.2 Разработка методики внутреннего аудита операций по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке.
В рамках осуществления надзорных мероприятий за банковским сектором,
Банком России отмечается, что в последние годы участились случаи совершения
мошеннических действий руководством и сотрудниками кредитных учреждений в
отношении денежных средств населения РФ, привлекаемых банками в срочные
91
депозиты. Денежные средства физических лиц не учитываются в балансе банка,
оседая, на так называемых, «забалансовых» счетах, что влечет за собой предоставление недостоверной банковской отчетности.
В этой связи в выпускной квалификационной работе предлагается разработать методику аудиторской проверки вкладных операций АО НС Банка, предусматривающую комплексный анализ депозитной работы АО НС Банка, поскольку в рамках осуществления мероприятий по внутреннему аудиту, в Банке анализ
депозитных операций проводится отдельно в процессе проверок обособленных
структурных подразделений Банка и программа проверок не предполагает детальный анализ возможных злоупотреблений при работе с депозитными счетами.
Итак, этапы аудиторской проверки операций по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке:
Первый этап. Анализ финансовой отчетности с целью выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления депозитных операций.
На данном этапе целесообразно проанализировать банковскую отчетность
(форма 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитных организаций», форма 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных
ставках по привлеченных кредитной организацией средствам»), анализ данных по
отдельным балансовым счетам в разрезе сроков (счет 423 «Депозиты и прочие
привлеченные средства физических лиц», счет 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов», счет 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»), а
также расчет показателей, которые касаются вкладов в соответствие с Письмом
Банка России от 15.04.2013 № 69-Т «О неотложных мерах оперативного надзорного реагирования» (далее – Письмо 69-Т) [23].
Индикаторы и показатели деятельности финансово-кредитной организации,
которые необходимо проанализировать на первом этапе аудиторской проверки
представлены в Таблице 20:
92
Таблица 20 - Индикаторы и показатели деятельности кредитной организации
№
п/
п
1
2
2.1
3
4
5
6
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.5
Наименование индикатора/показателя
Пороговые значения
01.0
1.__
…..
01.1
2.__
Отношение дебетовых оборотов по кор.счету
менее 100%
в Банке России к кредитовым оборотам по
в месяц
вкладам физических лиц
Динамика остатков на счетах и во вкладах Существенный
физ.лиц
рост более 20% в
месяц
Динамика вкладов физ.лиц
Те же
Доля остатков на счетах и во вкладах физ.лиц
Более 50%
в пассивах
Остаток начисленных процентов
сч.47411
Оборот по кредиту (начисление процентов)
сч.47411
«транзит» по вкладам в разрезе сроков привлечения, в т.ч.:
Вклады до востребования, сч.42302
Дебетовый оборот
сч.42302
Остаток
сч.42302
Вклады на срок от 30 до 90 дней, сч.42303
Дебетовый оборот
сч.42303
Остаток
сч.42303
Вклады на срок от 91 до 180 дней, сч.42304
Дебетовый оборот
сч.42304
Остаток
сч.42304
Вклады на срок от 181 дня до 1 года, сч.42305
Дебетовый оборот
сч.42305
Остаток
сч.42305
Вклады на срок от 1 года до 3 лет, сч.42306
Дебетовый оборот
сч.42306
Остаток
сч.42306
Вклады на срок более 3 лет, сч.42307
Дебетовый оборот
сч.42307
Остаток
сч.42307
Показатели 1 и 2 Таблицы 20 рассчитываются в соответствие с п.3 и п.4
Приложения 1 Письма 69-Т [23].
Показатель 1 Таблицы 20 представляет собой отношение дебетовых оборотов по корреспондентскому счету финансово-кредитной организации в Банке России к кредитовым оборотам по вкладам физических лиц (менее 100% за месяц).
Показатель 2 Таблицы 20 показывает существенное (более 20% за месяц)
увеличение остатков на сетах и во вкладах физических лиц в целом по кредитной
организации.
93
Индикаторы, рассчитываемые в соответствии с Письмом Банка России №
69-Т, были протестированы Банком России на отчетности кредитных организаций, у которых были отозваны лицензии, в том числе, с нарушением Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [8], а
также с недостоверной отчетностью банков, которую они предоставляли в Банк
России.
Показатель 3 Таблицы 20 показывает оборачиваемость вкладов в разрезе
сроков привлечения (отношение оборотов по дебету к среднему остатку балансового счета на начало и на конец месяца) [23].
Так, если в целом по банку по счету 42306 «Депозиты на срок от одного года до трех лет» в течение одного месяца оборот по дебету превысил средний остаток более чем в один раз (т.е. произошло снятие вкладов физических лиц, а затем
реально внесены вкладчиками или искусственно, посредством записей по счетам),
то фактический срок хранения данных вкладов в днях не будет меньше начального срока привлечения.
Таким образом, аудитору необходимо выяснить причины, которые могли
оказать влияние на массовое снятие (пополнение) долгосрочных вкладов. Такими
причинами могут являться условия привлечения вкладов, предоставляющие возможность неоднократного снятия с вклада части суммы до неснижаемого остатка
и неоднократного пополнения вкладов.
В случае, если при проведении банком агрессивной депозитной политики
(реклама, расширение сети структурных подразделений) наблюдается рост оборотов по вкладам и остатков на счетах по учету иных средств, привлекаемых банком, или соразмерных оборотов по таким счетам с оборотами по вкладам, то эта
ситуация может показывать факты несанкционированного списания средств о
счетов вкладов с последующим выводом из банка. Если аудитором выявляется
неизменность или отрицательная динамика остатков на депозитных счетах при
достаточно агрессивной депозитной политике финансово-кредитной организации,
94
то такие факты могут свидетельствовать о неотражении вкладов физических лиц
по счетам бухгалтерского учета банка.
Показатели 4 и 5 Таблицы 20 позволяет проанализировать динамику остатков по счету 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
Показатель 6 Таблицы 20 предполагает анализ счетов физических лиц, на
которых учитываются их вклады (сч. 42301, 42301, 42303, 42304, 42305, 42306,
42307 на начало и конец отчетного месяца по форме 0409101 (оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитных организаций)) и данных о суммах
процентов, выплаченных за квартал, по привлеченным от физических лиц депозитам (форма 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организации»,
символ 31601), на основании которых можно расчетным путем получить фактическую процентную ставку по вкладам граждан (процентные расходы за квартал необходимо разделить на среднехронологические остатки по вкладам за квартал и
умножить на двенадцать).
В случае, если в сопоставимых отчетных периодах наблюдается существенное превышение ставки по фактически выплаченным процентам над данными о
максимальных процентных ставках по вкладам (находятся в свободном доступе
на сайте кредитной организации), или над данными из формы банковской отчетности 0409129 «Данные о средневзвешанных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам», аудитору в рамках проверки необходимо выяснить причины такого расхождения.
В качестве причины несоответствия можно выделить отражение в расходах
кредитной организации процентов, выплаченных за фактический срок вклада, а не
за тот срок, в течение которого вклад учитывался в балансе и отчетности Банка.
После проведения предварительного этапа проверки, необходимо проведение аудиторской проверки по существу.
Второй этап. Формирование запроса в отношении внутренних документов
АО НС Банка в целях формирования выборки в отношении генеральной совокупности вкладов кредитной организации.
95
Анализ внутренних документов кредитной организации в целях оценки депозитной, процентной политики кредитной организации, организации бухгалтерского учета и работы по привлечению средств физических лиц в депозит.
В целях формирования выборки необходимо запросить у банка, как минимум, следующие внутренние документы, распорядительные документы, бухгалтерскую отчетность и регистры бухгалтерского учета:
- депозитная политика, процентная политика, внутренние документы банка
по бухгалтерскому учету, процедуре открытия (закрытия) и ведения счетов и
вкладов, условия, на основании которых вкладчикам предоставляется дистанционный доступ к управлению счетами и вкладами;
- протоколы заседаний правления банка, в соответствии с которыми утверждается линейка вкладов и условия привлечения, включая процентные ставки;
- типовые депозитные договоры;
- в том случае, если у кредитной организации заключены договоры с организациями, которые предоставляют банку услуги по привлечению клиентов, в том
числе, в депозиты, аудитору необходимо запросить и проанализировать данные
договоры;
- банковскую отчетность в рамках проверяемого периода (форма 0409129
«Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной
организацией средствам», 0409157 «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках)», 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте», 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)» [52];
- оборотную ведомость по лицевым счетам аналитического учета по учету
вкладов и ведомость остатков по вкладов из АБС банка;
- реестр обязательств кредитной организации перед вкладчиками – физическими лицами;
- книгу регистрации открытых счетов;
- книгу исправительных ордеров.
Осуществление аудиторских мероприятий по формированию выборки:
96
- проведение анализа формы ежемесячной банковской отчетности 0409129
«Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной
организацией средствам» в целях определения тех периодов, в которые наблюдался наибольший рост средневзвешенных процентных ставок и объемов привлечения вкладов и депозитов физических лиц [52];
- проведение анализа формы ежемесячной банковской 0409202 «Отчет о наличном денежном обороте» в части динамики соотношения объемов фактических
поступлений денежных средств по символу 16 «Поступление денежных средств
на счета по вкладам (депозитам) физических лиц» и 31 «Поступления на счета
физических лиц» к объему их выдачи по символу 55 «Выдачи со счетов по вкладам (депозитам) физических лиц» и 51 «Выдачи со счетов физических лиц»;
- анализируется книга открытых счетов кредитной организации в части наличия записей о массовых открытиях/закрытиях счетов вкладов, особенно тех депозитных продуктах банка, которые дают возможность досрочного снятия денежных средств без потери процентов; англизируются даты массового досрочного закрытия вкладов (особенно на 181 и более); выявляются счета, которые открывались одними и теми же вкладчиками на разные сроки, включая и закрытые счета;
проводится проверка порядковая нумерация счетов в рамках анализируемого периода проверки в целях определения разрывов; проверяются факты открытия лицевых счетов новым вкладчикам или факты присвоения новым вкладчикам лицевых счетов, принадлежавших закрытым вкладам;
- аудитор производит проверку тех вкладов, условия привлечения которых,
отраженные в соответствующих договорах, предполагают:
1) ставки привлечения по вкладам банка выше уровня доходности по вкладам, рассчитываемым Банком России;
2) возможность частичного снятия суммы вклада,
не предполагающего
снижение процентной ставки по нему, а также возможность использования счетов
по учету срочных депозитов для проведения платежей, что предусматривает потенциальный риск досрочного снятия части суммы вкладчика от его имени сверх
97
минимально установленного остатка через кассу банка или перечисления на другой банковский счет (возможно – юридического лица);
3) возможность открытия депозитного счета физическому лицу и перечисление на него суммы вклада не через кассу банка или обособленное структурное
подразделение банка, а через финансово-кредитную организацию – партнера посредством безналичного перевода денежной суммы во вклад со счета 40911 «Расчеты по переводам денежных средств» или 40817 «Физические лица», что влечет
за собой риск возможного бухгалтерского учета данных сумм не на балансе банка, а наличные денежные средства не приходовать через кассу[52];
4) возможность включения в условия депозитного договора какого-либо
иного нестандартного условия в пользу клиента (подарков, увеличения процентной ставки вследствие оформления дополнительных соглашений и т.п.), которое
увеличивает фактическую сумму процентов, подлежащих выплате клиенту.
- аудитор анализирует ежемесячную отчетность по форме 0409157 «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках)» на основании которой проверяется правомерность зачисления и списания остатков по крупным вкладам физических лиц,
а также начисления процентов по ним;
- аудитор анализирует данные об остатках и оборотах по лицевым счетам
вкладчиков из АБС банка, в целях выявления:
1) лицевых счетов, на которые при открытии вкладчиками вносились минимально возможные суммы и в дальнейшем осуществлялось периодическое пополнение до определенной суммы, ниже страхового покрытия (1 400 000 руб.). В том
случае, если в процессе аудиторской проверки такие вкладчики были выявлены,
анализируются случаи внесения от имени вкладчика нового вклада, срок возврата
которого совпадает с датой возврата предыдущего вклада;
2) лицевые счета на которые вносились денежные средства во вклады на
длительные сроки, а затем снимались досрочно;
3) лицевые счета, но которые поступали крупные денежные суммы (более
100 000 руб.), а затем, происходило списание данных сумм до уровня минимально
допустимого остатка для данного вида вклада;
98
4) незакрытых лицевых сетов с существенными оборотами и нулевыми остатками;
5) лицевые счета, которые открывались на длительный срок под повышенные процентные ставки и на которые зачислялись незначительные суммы (менее
15 000 руб. или 500 долл. США) без последующего пополнения.
Таким образом, получив искомую документацию (договоры вкладов, выписки по счетам вкладов, начисленных процентов по вкладам, распоряжений
вкладчиков, а также первичных кассовых, расчетных и мемориальных ордеров,
проводится сверка данных об открытых счетах по вкладам и суммах вкладов.
Третий этап. Проведение аудиторской проверки по существу:
- проверка наличия документов, предусмотренных условиями приема денежных средств в депозиты физических лиц и банковскими правилами, в соответствие с которыми обособленные подразделения банка открывают счета по учету
вкладных операций;
- аудитор устанавливает способ поступления денежных средств во вклады
(через кассу обособленных подразделений кредитной организации либо, в случае
наличия, через кассу банка-партнера; либо безналичным перечислением из другого банка; либо в результате закрытия иного банковского счета данного клиента в
банке);
- аудитор проводит визуальную проверку подписей вкладчиков на договорах вклада, копиях документов, удостоверяющих личность физического лица,
бухгалтерских документах дня (кассовые документы, распоряжения о перечислении средств);
- аудитор проводит проверку правомерности операций, отраженных в выписках по лицевым счетам вкладов физических лиц с документами дня по кассе,
распоряжений о перечислении средств;
- аудитор проверяет соответствие ставок привлечения по вкладам, заявленных в депозитных договорах с фактически применимыми при выплате процентов;
99
- в ходе проведения аудиторской проверки по существу, в процессе изучения выписок по учету депозитных операций и корреспонденции бухгалтерских
проводок, особое внимание необходимо уделить следующим операциям:
1) Приходные и расходные операции осуществляются в течение одного
операционного дня или две и более приходные и расходные операции производятся в один операционный день, в том числе в безналичном порядке.
2) Производится досрочное списание всей суммы (или части) вклада физического лица не через кассу обособленного подразделения кредитной организации, где оформлялся приходно-кассовый ордер, а через кассы других обособленных структурных подразделений кредитной организации. Особенное внимание
следует уделить таким операциям, проводимым только через какое-либо одно
структурное подразделение банка.
3) Приходные и расходные операции производятся регулярно в одинаковых
или сопоставимых при суммировании суммах, в том числе, и в безналичном порядке, т.е., возможно, имеет место «транзит», т.к. движение денежных средств не
коррелирует с приростом остатка по депозиту.
4) Производится досрочное в безналичном порядке списание всей суммы
(или части суммы) вклада в корреспонденции: со счетами по учету активов (например, со счетами по учету ценных бумаг, выданных кредитов или приобретенных банком прав требования); со счетами прочих дебиторов и кредиторов; с расчетными счетами юридических лиц или по учету обязательств банка (Например,
со счетом 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»); со счетами межфилиальных оборотов, открытых как в проверяемом банке, так и в ином кредитном
учреждении.
- аудитор анализирует выписки по лицевым счетам по начислению процентов:
1) В ходе аудиторской проверки устанавливается соответствие начисленных
процентов ставке, установленной в депозитном договоре. Если, в ходе проверки
выясняется. Что по вкладам установлены ставки, при которых возникает налогооблагаемая база по НДФЛ (ст.214.2 НК РФ), аудитор осуществляет проверочные
100
мероприятия по исполнению обязанности удержания НДФЛ в момент присоединения процентов к вкладу и перечисления налогов в бюджет. Также необходимо
запросить справки по форме 2-НДФЛ и сверить суммы, указанные в справках, с
суммами, отраженными в лицевых счетах. В случае выявления занижения в
справках 2-НДФЛ процентных доходов вкладчиков, можно предполагать ситуацию, при которой часть вклада могла быть выведена за баланс [52].
2) В ходе аудиторской проверки проверяется наличие лицевых счетов с начисленными, но не выплаченными процентами, которые относятся к закрытым
лицевым счетам по учету вкладов.
- в ходе проведения аудиторской проверки проверяются кассовые (мемориальные) документы, оформляемые в момент закрытия или переоформления вклада и по выпискам по депозитным счетам выявляются суммы, которые превышают
первоначальный взнос во вклад, а также суммы, которые поступили на счет накануне (в течение 5-7 дней) или в день закрытия (переоформления) вклада, включая
суммы процентов, начисленные по нему. В случае выявления таких сумм, необходимо дополнительно выписки по счетам, с которых они поступала в целях определения источника финансирования.
- аудитору необходимо детально рассмотреть операции, которые совершаются по доверенности, на предмет недобросовестных действий.
- в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть операции по депозитным счетам, которые совершались в нерабочее время (в случае, если время
операции можно посмотреть в выписках по счетам).
В Приложении 12 представлена методика внутреннего аудита операций по
депозитным счетам клиентов в АО НС Банке.
Следует отметь, что в случаях выявления сомнительных операций в рамках
проведения аудиторской проверки операций по депозитным счетам клиентов банка, такие вклады должны быть проверены с особой тщательностью.
Далее, целесообразно апробировать методику, предложенную в выпускной
квалификационной работе, в рамках проведения аудиторской проверки операций
по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке, в целях предотвращения искаже-
101
ния бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и выявления недобросовестных действий сотрудников банка при оформлении и обслуживании вкладных
операций физических лиц.
3.3 Анализ внедрения методики внутреннего аудита операций по депозитным счетам клиентов в деятельность Службы внутреннего
аудита АО НС Банка
Применяя разработанную методику аудиторской проверки в п.3.2. выпускной квалификационной работы, проведем проверку операций по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты.
Аудиторская проверка будет построена на основании этапов проверки, разработанных в п. 3.2. выпускной квалификационной работы. Этапы аудиторской
проверки операций по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке:
Первый этап. Анализ финансовой отчетности с целью выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления депозитных операций.
Аудиторская проверка банковской отчетности АО НС Банка в части осуществления депозитной политики, проводилась за период 2017 г. и первый квартал
2018 г. Расчеты осуществлялись, используя формы
банковской отчетности
0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитных организаций» за 2017 г (по месяцам) и за 1 квартал 2018 г (по месяцам) [47].
В ходе анализа были рассчитаны показатели, касающиеся привлечения денежных средств физических лиц в депозиты в соответствие с Письмом Банка России от 15.04.2013 № 69-Т «О неотложных мерах оперативного надзорного реагирования» (далее – Письмо 69-Т) [23].
Были рассчитаны показатели, характеризующие отношение дебетовых оборотов по корреспондентскому счету финансово-кредитной организации в Банке
102
России к кредитовым оборотам по вкладам физических лиц (менее 100% за месяц). Расчет, в соответствии с Письмом 69-Т представлен в Приложении 13.
Так, исходя из проведенных расчетов, можно сделать вывод о том, что АО
НС Банк в течение 2017 года и в течение 1 квартала 2018 года ни разу не допустил
снижение данного показателя ниже 100% за месяц (164,96% по состоянию на
01.02.2017 (самое низкое значение показателя) до 495,10% по состоянию на
01.01.2018 (самое высокое значение показателя)) (п.7, Приложение 13).
Анализ динамики средств физических лиц на счетах и во вкладах показал,
что, в целом, в рамках рассматриваемого периода (2017 год и в течение 1 квартала
2018 года) наблюдался стабильный остаток денежных средств физических лиц
(Приложение 14).
В рамках рассматриваемого периода увеличение остатков на счетах и во
вкладах физических лиц в целом по кредитной организации рос незначительно
(наибольший рост наблюдался по состоянию на 01.02.2017 г – 3,78%), а в некоторые месяцы рассматриваемого периода наблюдался незначительный отток вкладов из АО НС Банка (наибольший отток вкладов наблюдался по состоянию на
01.09.2017 – 1,49%) (Приложения 14).
Таким образом, анализ динамики средств физических лиц на счетах и во
вкладах не выявил существенного (более 20% за месяц) увеличения в соответствие с Письмом Банка России от 15.04.2013 № 69-Т «О неотложных мерах оперативного надзорного реагирования» (далее – Письмо 69-Т) [23].
Анализируя динамику депозитных операций (Приложение 15), следует
уточнить, что при незначительном колебании остатков по депозитным счетам в
течение проверяемого периода, наблюдалось постепенное уменьшение остатков
начисленных к выплате процентов и снижение суммы ежемесячно начисляемых
процентов по вкладам (незначительный рост в первый квартал 2018 г) (п.4,5 Приложения 15). В целом, такая ситуация коррелирует с динамикой депозитных счетов.
103
Из Приложения 15 следует, что основной объем вкладов в АО НС Банке
был привлечен:
- на срок от 1 года до 3 лет. Дебетовый оборот по депозитным счетам сроком от 1 года до 3 лет (сч.42306) колебался от остатков по вкладам от 6,29% (на
01.12.2017) до 21,01% (на 01.09.2017);
- на срок от 91 до 180 дней. Дебетовый оборот по депозитным счетам сроком от 91 до 180 дней (сч.42304) колебался от остатков по вкладам от 9,28% (на
01.02.2017) до 70,89% (на 01.06.2017). Необходимо отметить, что в мае 2017 года
вклады, учтенные на срок от 91 до 180 дней, были выданы вкладчикам в сумме
849 963 тыс. руб. и приняты примерно в такой же сумме (п. 6.5. Приложения 15);
- на срок от 181 дня до 1 года. Дебетовый оборот по депозитным счетам
сроком от 91 до 180 дней (сч.42305) колебался от остатков по вкладам от 4,87%
(на 01.07.2017) до 62,09% (на 01.12.2017). Необходимо отметить, что в ноябре
2017 года вклады, учтенные на срок от 181 дня до 1 года, были выданы вкладчикам в сумме 1 044 207 тыс. руб. и приняты в сопоставимой сумме (п.6.4 Приложения 15).
Необходимо уточнить, что в конце 2017 года – начале 2018 года Банком
России была проведена тематическая проверка кредитной организации АО «НС
Банка» [47]. Таким образом, отток вкладов в конце 2017 года связан с информацией о проведении тематической проверки в АО НС Банке, что подтверждается и в
ходе проверки Банка России. Далее, целесообразно проанализировать данные о
ставках привлечения, предлагаемых АО НС Банком в рамках депозитной линейки. Условия привлечения денежных средств физических лиц во вклады в АО НС
Банке представлены в Таблице 21 [47].
104
Таблица 21 – Условия привлечения денежных средств физических лиц во
вклады в АО НС Банке
№ Название вклада
Минимальная
сумма
вклада
3
100 000
руб.
Процентная
ставка
Срок
Особые условия
4
7,75%
5
181 дн.
6
Вклад для клиентов, оформивших полис Инвестиционного страхования жизни
(полис ИСЖ) на срок 3 года/5 лет с единовременной
схемой оплаты страховых
взносов в размере не менее
100 000 руб. или оформивших полис накопительного
страхования жизни (полис
НСЖ) на срок 10 лет с расчетной схемой оплаты страховых взносов в размере не
менее 25 000 руб. в год.
Вклад оформляется только
при предъявлении пенсионного удостоверения
Оформляется пакет услуг:
- Банковская карта VISA с
бесплатным годовым обслуживанием (за 1 год);
- ДБО Интернет – Банк;
- SMS – информирование
бесплатно.
1
1
.
2
«Инвестиционный» (для клиентов с полисом ИСЖ)
2
.
«НС пенсионный»
10 000
руб.
6,75 %
367 дн.
3
.
«Удобный»
100 000
руб.
7%
6,75%
6,60%
91 дн.
181 дн.
367 дн.
4,75%
31 дн.
5,75%
6,75
6,55
6,45%
0,20%
0,40%
0,60%
1,20%
1,65%
0,01%
0,01%
0,05%
0,10%
0,35%
61 дн.
91 дн.
181 дн.
367 дн.
31 дн.
61 дн.
91 дн.
181 дн.
367 дн.
31 дн.
61 дн.
91 дн.
181 дн.
367 дн.
4
.
«Сберегающий»
10 000
руб.
от 500
долл.
США
от 500
евро
Нет
105
Продолжение Таблицы 21
1
5
.
6
.
7
.
2
«Максимальный комфорт»
(минимальный
размер суммы
вклада определяется по неснижаемому
остатку)
«Надежный»
«Валютный горизонт»
3
100 000
руб.
300 000
руб.
1 000 000
руб.
1000
долл.
США
1 000 евро
10 000
руб.
1000
долл.
США
4
5,50%
5
5,57%
6%
6
Процентная ставка определяется исходя из суммы неснижаемого остатка
367 дн.
0,65%
0,10%
6,50%
367 дн.
нет
2,10%
2,25%
2,40%
732 дн.
1098 дн.
1830 дн.
нет
Необходимо отметить, что, процентные ставки по депозитам АО НС Банка
не превышают базовый уровень доходности вкладов, публикуемый ежемесячно
на сайте Банка России. Расчет базового уровня доходности по вкладам осуществляется на основе значений максимальных процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлекшими в совокупности две трети общего объема вкладов
населения в банках России [52].
Также следует уточнить, что в АО НС Банке нет ставок по вкладам, при которых возникает материальная выгода, в соответствие с которой возникает
НДФЛ.
В соответствие с п.1 ст.214.1 НК РФ лимит, превышение которого приведет
к появлению материальной выгоды и начислению и уплате НДФЛ:
- для вкладов в рублях – ключевая ставка Банка России (с 26.03.2018 –
7,25% [11]) + 5 процентных пунктов;
- для вкладов в иностранной валюте – 9% [52].
Исходя из вышесказанного, можно заключить, что АО НС Банк не привлекает денежные средства физических лиц в депозит под повышенные процентные
ставки. Условия привлечения вкладов (Таблица 21) не содержат нестандартных
условий, которые могли бы привести к повышению фактического уровня выплачиваемых процентов.
106
Таким образом, после проведения предварительного этапа проверки, в рамках которого был проведен анализ финансовой отчетности АО «НС Банка» с целью выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления депозитных операций, можно предположить, что в АО «НС Банке» нет
практики «забалансового» учета денежных средств физических лиц, привлекаемых в депозиты.
Далее, в рамках применения методики аудиторской проверки, разработанной в выпускной квалификационной работе, следует рассмотреть второй этап
проверки.
Второй этап. Формирование запроса в отношении внутренних, бухгалтерских документов АО НС Банка по работе с депозитами физических лиц.
Во второй главе выпускной квалификационной работе подробно рассмотрен
вопрос о наличии внутренних документов, разработанных сотрудниками АО НС
Банка в целях учета и сопровождения депозитных договоров. Все документы, необходимые кредитной организации в целях учета депозитных операций, открытия
счетов для учета вкладов физических лиц соответствуют действующему законодательству и нормативно-правовой базе Банка России.
В ходе аудиторской проверки реализуются механизмы обеспечения полноты и эффективности контроля в проверяемом направлении банковской деятельности:
- механизм сравнения и сопоставления для оценки актуальности внутренних
документов подразделения;
- для получения убедительных доказательств проверяемой информации может применяться механизм прослеживания, когда отбираются первичные документы, просматриваются последовательно относящиеся к ним клиентские досье,
финансовые документы, журналы регистраций, отчеты и другие документы;
- механизм запроса - выборка информации у сотрудников банка, выполняющих операции в проверяемый период;
- механизмы анализа и оценки полученной информации, исследование достоверности, полноты и своевременности исполнения проверяемой информации.
107
В целях формирования выборки в ходе аудиторской проверки были проанализированы следующие, предоставленные в АО НС Банке бухгалтерские документы, депозитные договоры, банковские отчеты в рамках анализируемого периода:
- выписки по лицевым счетам бухгалтерского учета № 423, № 47411;
- депозитные договоры физических лиц, соответствующие действующей
линейке вкладов АО НС Банка в проверяемом периоде;
- документы дня по депозитным операциям физических лиц (выборочно, в
соответствие с представленными депозитными договорами);
- формы банковской отчетности (ф.0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств»; ф. 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организации», символ 31601) [47].
В ходе аудиторской проверки необходимо применять следующие методы и
формы проверки:
документальная проверка, проверка соблюдения требований законодательства Российской Федерации, нормативных документов Банка России и
внутренних нормативных документов Банка;
операционная и аналитическая проверка качества организации, и функционирования системы внутреннего контроля Банка за управлением банковскими рисками в ходе совершения банковских операций, проверка выполнения требований нормативных документов.
Таким образом, получив искомую документацию (договоры вкладов, выписки по счетам вкладов, начисленных процентов по вкладам, распоряжений
вкладчиков, а также первичных кассовых, расчетных и мемориальных ордеров,
проводится сверка данных об открытых счетах по вкладам и суммах вкладов) необходимо перейти к третьему этапу проверки.
Третий этап. Проведение аудиторской проверки по существу.
Необходимо отметить, что в связи с отсутствием в организационной структуре АО НС Банка отдельного подразделения, отвечающего за привлечение денежных средств, функционал по привлечению денежных средств перераспределен
108
на операционные отделы внутренних структурных подразделений Банка (Филиал
и операционные и дополнительные офисы), поэтому Служба внутреннего аудита
АО НС Банка проводит плановые проверки правомерности привлечения денежных средств физических лиц в банковские депозиты в разрезе офисов. Данный
факт подробно изучен во второй главе выпускной квалификационной работы.
В рамках внедрения методики внутреннего аудита операций по депозитным
счетам клиентов выборка осуществлялась по Банку в целом.
Проверка достоверности и своевременности отражения депозитных операций в бухгалтерском учете АО НС Банка.
Бухгалтерский учет депозитных операций физических лиц осуществляется в
соответствии с Учетной политикой Банка и Положением Банка России № 385-П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Проверка правильности отражения депозитов физических лиц в бухгалтерском учете в соответствии с условиями привлечения денежных средств физических лиц в депозиты, утвержденными в Банке.
Бухгалтерский учет депозитных операций физических лиц осуществляется в
разрезе вкладчиков на лицевых счетах, открытых на балансовом счете № 423 по
срокам привлечения вкладов. В ходе осуществления 3 этапа проверки согласно
методике, разработанной в выпускной квалификационной работе, проведена выборочная проверка действующих в проверяемом периоде депозитов физических
лиц по срокам привлечения и отражению операций в бухгалтерском учете Банка
(выборочная проверка в разрезе операционных офисов (Головной (г. Москва),
Ивановский, Тульский, Петербуржский) и филиала Банка в Великом Новгороде).
Сводная информация представлена в Таблице 22.
109
Таблица 22 - Информация по депозитам физических лиц, действовавшим в
проверяемом периоде.
№
Дата открытия
Номер лицевого счета
Номер договора
п/п
1
2
3
4
42305 Депозиты физических лиц на срок от 181 дня до 1 года
Головной офис
1
06.03.2017
42305978…….
№ 0000010612
ОО Петербургский
2
31.01.2017
42305810……..
№ 0000010157
3
18.03.2017
42305840……….
№ 0000010888
4
28.03.2017
42305978……….
№ 0000010789
5
02.04.2017
42305810……….
№ 0000010820
ОО Тульский
6
06.11.2017
42305810…………
N 0000008159
7
17.12.2017
42305840……….
N 0000009035
8
20.12.2017
42305810……….
N 0000009128
9
27.12.2017
42305810……….
N 0000009408
Ф-л в Великом Новгороде
10
05.12.2017
42305840……….
N 0000008732
11
10.02.2017
42305840………
N 0000010351
42306 Депозиты физических лиц на срок от 1 года до 3 лет
Головной офис
12
15.01.2017
42306810………….
N 0000009814
13
28.01.2017
42306810……….
N 0000010109
14
29.01.2017
42306810..
N 0000010121
15
19.02.2017
42306810..
N 0000010474
16
20.02.2017
42306810..
N 0000010489
17
22.02.2017
42306810..
N 0000010508
18
06.03.2017
42306810..
N 0000010630
19
13.03.2017
42306810..
N 0000010672
20
15.03.2017
42306810…
N 0000010697
21
10.04.2017
42306810..
N 0000010897
22
25.04.2017
42306810..
N 0000010971
23
17.05.2017
42306810….
N 0000011097
24
05.06.2017
42306810….
N 0000011215
25
20.06.2017
42306810…
N 0000011286
26
23.06.2017
42306810…
N 0000011305
27
23.06.2017
42306840…
N 0000011307
ОО Петербургский
28
16.12.2017
42306810..
N 0000009022
29
16.12.2017
42306810..
N 0000009017
30
23.12.2017
42306810..
N 0000009206
31
23.12.2017
42306810..
N 0000009207
32
31.01.2017
42306810..
N 0000010151
33
31.01.2017
42306810..
N 0000006070
34
06.02.2017
42306810..
N 0000010312
35
06.02.2017
42306810..
N 0000010318
36
13.03.2017
42306810..
N 0000010679
37
13.03.2017
42306810..
N 0000010678
38
18.03.2017
42306810..
N 0000010721
39
18.03.2017
42306810..
N 0000010726
40
01.04.2017
42306810..
N 0000010813
41
02.04.2017
42306810..
N 0000010826
42
03.04.2017
42306810..
N 0000010834
43
04.04.2017
42306810..
N 0000010858
44
08.04.2017
42306810..
N 0000010885
Наименование
вклада
5
«Сберегающий EUR» 181 день
«Удобный», 181 день
«Надежный», 367 дней
«Сберегающий EUR», 181 день
«Удобный», 271 день
«Удобный», 181 день
«Сберегающий USD», 181 день
«Удобный», 181 день
«Удобный», 181 день
«Сберегающий USD, 181 день
«Сберегающий USD, 181 день
«НС Пенсионный» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«НС Пенсионный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«НС Пенсионный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«НС Пенсионный» 367 дней
«Сберегающий USD» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
110
Продолжение Таблицы 22
1
2
ОО Ивановский
46
05.11.2017
47
30.11.2017
48
04.12.2017
49
05.12.2017
50
12.12.2017
51
16.12.2017
52
19.12.2017
53
21.12.2017
54
23.12.2017
55
23.12.2017
56
25.12.2017
57
13.01.2017
58
16.01.2017
Ф-л в Великом Новгороде
59
02.12.2017
60
11.12.2017
61
26.12.2017
62
27.12.2017
63
09.01.2017
64
10.01.2017
65
13.01.2017
66
13.01.2017
67
14.01.2017
68
05.02.2017
69
18.02.2017
70
20.02.2017
71
18.03.2017
72
24.03.2017
73
07.04.2017
74
07.04.2017
75
21.05.2017
76
27.05.2017
3
4
5
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810…
42306810..
42306810..
42306810.
N 0000008136
N 0000008608
N 0000008703
N 0000008729
N 0000008920
N 0000009002
N 0000009108
N 0000009164
N 0000009186
N 0000009215
N 0000009298
N 0000009750
N 0000009853
«НС Пенсионный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«НС Пенсионный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306978..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306810..
42306840..
42306810..
42306840..
№ 0000008630
№ 0000008876
№ 0000009333
№ 0000009407
№ 0000009652
№ 0000009685
N 0000009724
№ 0000009725
№ 0000009776
№ 0000010291
№ 0000010446
№ 0000010491
№ 0000010719
№ 0000010763
№ 0000010874
№ 0000010875
№ 0000011132
№ 0000011160
«Удобный» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Сберегающий EUR», 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Надежный», 367 дней
«Max комфорт» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Надежный», 367 дней
«НС Пенсионный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Сберегающий USD, 367 дней
«Удобный» 367 дней
«Сберегающий USD, 367 дней
Таким образом, в ходе проверки замечаний по бухгалтерскому учету операций по депозитам физических лиц в разрезе операционных офисов и филиала АО
НС Банка и утвержденных условий договоров вкладов не выявлено. Условия по
сроку размещения депозита соответствуют открытому в соответствии с планом
счетов Положения ЦБ РФ № 385-П лицевому счету.
Проверка правильности начисления процентов по депозитам физических
лиц и отражения их в бухгалтерском учете.
Проверка правильности начисления и своевременности отражения процентов проводилась выборочно по депозитам физических лиц на основании выписок
по лицевым счетам бухгалтерского учета № 423, № 47411 и условий договоров
депозитов физических лиц, соответствие их действующей линейке депозитов в
проверяемом периоде.
111
В выборку проверки попали депозиты из линейки вкладов («НС Пенсионный», «Удобный», «Надежный», «Сберегающий») предлагаемых АО НС Банком
физическим лицам в руб., открытых в операционных офисах Банка, Информация
по результатам проверки приведена в Приложении 16.
В ходе проверки была дана оценка правомерности осуществления бухгалтерского учета операций в соответствие с Учетной политикой Банка; на основании Положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39 - П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» и Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385 - П
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [13].
Проверка показала, что Банк начисляет на сумму вклада проценты, размер
и порядок начисления которых определяются в договоре. В соответствие с Учетной политикой Банка на 2017 год проценты начисляются в последний рабочий
день месяца в корреспонденции счетов: Дт 70606 «Расходы» по символу 21601
«Процентные расходы по депозитам клиентов - физических лиц граждан Российской Федерации» Кт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам
и привлеченным средствам физических лиц» [33].
Далее, в АБС «Гефест» Банка отражается фактическая уплата Банком процентов в корреспонденции счетов: Дт 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» Кт 423 «Депозиты
и прочие привлеченные средства физических лиц».
Проверка соблюдения требований нормативных документов АСВ по своевременному и достоверному расчету страховых платежей по депозитам физических лиц.
В рамках разработанной в выпускной квалификационной работе методики
аудиторской проверки, необходимо более подробно рассмотреть вопросы, связанные с соблюдением требований нормативных документов АСВ по своевременному и достоверному расчету страховых платежей по депозитам физических лиц,
112
поскольку данные вопросы редко рассматриваются Службами внутреннего аудита
в банках.
АО НС Банк является участником Ассоциации страхования вкладов (АСВ)
и деятельность банка по привлечению депозитов физических лиц попадает по
действие Федерального закона от 23 декабря 2003 года № 177-ФЗ «О страховании
вкладов физических лиц в банках РФ» [7]. В этом случае в обязанности Банка
входят следующие обязательства:
- по уплате обязательных страховых платежей;
- по представлению вкладчикам информации о своем участии в системе
страхования вкладов, о порядке и размерах получения возмещения по вкладам;
- по размещению информации о системе страхования вкладов в доступных
для вкладчиков помещениях банка, в которых осуществляется обслуживание
вкладчиков;
- по ведению учета обязательств банка перед вкладчиками и встречных
требований банка к вкладчику, обеспечивающих готовность банка сформировать
при наступлении страхового случая, а также на любой день по требованию Банка
России (в течение семи календарных дней со дня поступления в банк указанного
требования) реестр обязательств банка перед вкладчиками в порядке и по форме,
которые устанавливаются Банком России по предложению АСВ.
Проверка по вопросам исполнения Банком своих обязательств перед АСВ
строилась на документальной проверке достоверности ежеквартальных расчетов
страховых взносов по отчетности Филиала АО НС Банка в Великом Новгороде,
ведомостей остатков по балансовым счетам по состоянию на отчетные даты ф.0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (далее – ф.0409101), отчетной ф. 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады» (далее – ф.0409345) и сроков перечисления страховых взносов на
основании платежных поручений и Распоряжений уполномоченного лица Управлению бухгалтерского учета и отчетности [47]. Проверочная информация по дос-
113
товерности остатков на счетах в Филиале АО НС Банка в Великом Новгороде,
включаемых в расчет страховых взносов, представлена в Таблице 23.
Таблица 23 – Сравнительный анализ остатков на счетах в Филиале АО НС
Банка в Великом Новгороде по формам банковской отчетности 0409101 и 0409345
в тыс. руб.
Отчетная ф. 0409345
дата
сч. 423
на 01.10.17
на 01.11.17
на 01.12.17
на 01.01.17
на 01.02.17
на 01.03.17
на 01.04.17
на 01.05.17
ф. 0409101
2387508
2386069
2428483
2355575
2263110
2244861
2167615
1902684
сч.
426
4038
4037
3697
4687
3401
1082
1782
1788
сч.
40817
54949
48826
66463
94096
177433
122482
142699
83539
сч.
40802
52813
82532
86768
90734
72652
cч.
40820
601
3772
3635
2914
2905
1393
1389
503
на 01.06.17
1995803
423
81255
77258
на 01.07.17
1897579
1057
90619
на 01.08.17
1912913
1097
на 01.09.17
на 01.10.17
1858499
1862351
1002
1535
сч. 423
2387508
2386069
2428483
2355575
2263110
2244861
2167615
1902684
сч.
426
4038
4037
3697
4687
3401
1082
1782
1788
сч.
40817
35652
48826
66463
94096
177433
122482
142699
83539
сч.
40820
461
3772
3635
2914
2905
1393
1389
503
сч.
40802
88265
114468
114560
54450
84168
88405
92370
74290
909
1995803
423
81255
909
78896
30105
490
1897579
1057
90619
490
31743
74266
39367
248
1912913
1097
74266
248
40880
174853
64171
38712
49986
307
403
1858499
1862351
1002
1535
174853
64171
307
403
40224
51498
По итогам проверки расхождений в формах отчетности не выявлено. Расхождение по балансовому счету № 40802 связано с правомерным не включением
в реестр остатков денежных средств на счетах адвоката и нотариуса, открытых
для осуществления профессиональной деятельности.
Также расчетным путем в рамках апробирования методики были перепроверены данные по расчету, своевременности и полноте перечислений страховых
взносов. Проверка проводилась на основании данных ф. 0409345, данных оборотно-сальдовой ведомости, данных отчета АБС «Гефест» «Расчет страховых взносов банка в Фонд страховых средств», выписки лицевого счета № 70606810*.
Внимание обращалось на правильность применения расчетной формулы и достоверность принимаемых к расчету данных остатков по счетам подлежащих страхованию денежных средств. В рамках рассматриваемого периода были перечислены
взносы за 4 квартал 2016 г., за 1, 2 и 3 квартал 2017 г. Информация по проверке
представлена ниже в Таблице 24:
114
Таблица 24 – Данные о правомерности расчета, своевременности и полноте
перечислений страховых взносов в АСВ.
Расчетный период
Расчетная база
(тыс. руб.)
2 459 318,45
Ставка
страхового
взноса
0,1 %
Сумма страхового взноса расч.
(тыс. руб.)
2459,318
Размер страхового
взноса
нач./упл.
(руб.)
2 459 318,00
С 01.10.16
01.01.17
С 01.01.16
01.04.17
С 01.04.16
01.07.17
С 01.07.16
01.10.17
по
по
2 458 701,16
0,1 %
2458,701
2 460 340,00
по
2 157 840.92
0,1 %
2157,841
2 156 201,00
по
1 996 909.3
0,1 %
1960,279
1 996 909,00
Примечание СВА
Распоряжение
от 31.12.2016
Распоряжение
31.03.2017
Распоряжение
31.06.2017
Распоряжение
30.09.2017
б/н
от
от
от
Итого сумма страхового взноса с 01.10.16 по 01.10.17 гг.: по расчетным
данным: 9 072 768,00 руб.; уплачено: 9 072 768,00 руб.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки было проанализировано соблюдение обособленным подразделением Банка требований нормативных документов АСВ по своевременному и достоверному расчету страховых платежей по
депозитам физических лиц и правомерности включения остатков вкладов физических лиц на балансовых счетах для определения расчетного значения.
Итак, подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что
применив методику аудиторской проверки для операций по депозитным счетам
клиентов в АО НС Банке в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты, можно сделать вывод о том, что сотрудники АО НС Банка не совершают
недобросовестных действий, направленных на хищение денежных средств клиентов в обход системы внутреннего контроля АО НС Банка.
Достоверность и эффективность выводов, полученных в рамках данной выпускной квалификационной работы, по итогам применения предложенной методики аудиторской проверки, косвенно подтверждается в рамках надзорного реагирования Банка России, который признает АО НС Банк соответствующим требованиям к участию в системе страхования вкладов по данным отчетности на
01.04.2018 г. Исходя из требований Указания Банка России от 11.06.2014 № 3277-
115
У «О методиках оценки финансовой устойчивости Банка в целях признания ее
достаточной для участия в системе страхования вкладов» АО НС Банк признан
соответствующим условиям к участию в системе страхования вкладов».
Таким образом, методика аудиторской проверки в отношении депозитной
АО НС Банка в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты, может
быть внедрена в деятельность Службы внутреннего аудита Банка.
116
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам исследования, проведенного в выпускной квалификационной работе, получены следующие выводы:
1. В работе рассмотрены теоретические основы финансового учета и аудита
операций банка с клиентскими счетами; изучена классификация клиентов банка,
виды клиентских счетов, подробно проанализированы формы расчетов в соответствие с российским законодательством: платежными поручениями; по инкассо; по
аккредитиву; чеками.
2. В работе изучены принципы и методы финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в коммерческом банке. Подробно рассматриваются методики бухгалтерского учета операций с клиентами – юридическими
лицами (расчетные (расчеты платежными поручениями/требованиями; учета ведения очереди не исполненных в срок распоряжений; расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчеты инкассовыми поручениями; расчеты по аккредитиву, а также учет депозитных операций), а
также методика бухгалтерского учета операций с клиентами – физическими лицами, а также организация аудиторских проверок операций с клиентскими счетами
в коммерческом банке.
3. Во второй главе выпускной квалификационной работе был проведен
анализ системы финансового учета и аудита операций коммерческого банка с
клиентскими счетами (на примере АО «НС Банка»). Так, был проанализирован
порядок открытия, закрытия расчетных и текущих счетов в банке, который определяется в соответствии с Банковскими правилами АО НС Банка. Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление
всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
4. Далее, в выпускной квалификационной работе были проанализированы
методы финансового (бухгалтерского) учета операций с клиентскими счетами в АО
«НС Банке». Учетная политика банка определяет совокупность способов ведения
бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 №
117
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения формирования достоверной
информации о результатах деятельности банка. В работе была проанализирована
методика бухгалтерского учета возможных операций по текущему счету физического лица (основные бухгалтерские проводки в корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по текущему счету физического лица) в АО
«НС Банке». В рамках второй главы были рассмотрены методики бухгалтерского
учета операций, проводимых по депозитным счетам физических и юридических лиц
в АО «НС Банке». Также была подробно проанализирована методика бухгалтерского
учета возможных операций по расчетному счету юридического лица; основные бухгалтерские проводки в корреспонденции счетов, используемых при проведении операции по расчетному счету юридического лица в АО «НС Банке»; а также бухгалтерский учет аккредитивов и бухгалтерский учет ведения очереди неисполненных в
срок распоряжений по счету юридического лица – клиента АО «НС Банка».
5. Анализ системы внутреннего аудита операций банка с клиентскими счетами (на примере АО НС Банк) показал, что в соответствии с Положением Банка
России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» в АО НС Банк функционируют три
службы в системе внутреннего контроля: Служба внутреннего аудита (далее –
СВА); Служба внутреннего контроля (далее - СВК); Служба управления рисками.
В сферу деятельности Службы внутреннего аудита входит оценка достоверности бухгалтерского учета в кредитной организации. В ходе анализа в впускной
квалификационной работе было установлено, что в целях внутреннего аудита
операций банка с клиентскими счетами Службой внутреннего аудита разработан
Регламент проверок операционных офисов по расчетно-кассовому обслуживанию
АО НС «Банк». Аудиторская проверка подразделяется на два этапа: проверка с
выездом в операционный офис; проверка банковских операций в АБС «Гефест»
на рабочем месте ответственного сотрудника СВА. Следует отметить, что в ходе
преддипломной практики в АО НС Банке, автором, совместно с Главным специалистом Службы внутреннего аудита была проведена проверка соблюдения требований законодательства Российской Федерации
в ходе операций расчетно-
118
кассового обслуживания клиентов в Операционном офисе «Красногорский» АО
НС Банка.
6. В целях совершенствования системы финансового учета и аудита операций банка с клиентскими счетами в АО НС Банке, были предложены следующие
направления:
- совершенствование внутренних документов Банка, регламентирующих совершение расчетных и депозитных операций с клиентскими счетами в Банке.
Данные изменения требуют внесения изменений в следующие внутренние документы
АО НС Банка: Банковские правила открытия, закрытия банковских счетов, сетов по
вкладам (депозитам), депозитных счетов АО НС Банка (утверждены решением Правления АО НС Банка от 08.12.2017 № 64/2015); Регламент о правилах осуществления
перевода денежных средств в АО НС Банке (утверждено приказом Председателя
Правления АО НС Банка от 28.12.2015 № 10-01/158).
- в рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю в кредитной
организации, в частности, реализации мероприятий по внутреннему аудиту, предлагается разработать методику аудиторской проверки вкладных операций коммерческого
банка.
7. В процессе разработки путей совершенствования системы внутреннего аудита операций банка с клиентскими счетами в АО НС Банке было установлено,
что в связи с отсутствием в организационной структуре АО НС Банка отдельного
подразделения, отвечающего за привлечение денежных средств, функционал по привлечению денежных средств перераспределен на операционные отделы внутренних
структурных подразделений Банка (Филиал и Операционные офисы). В соответствии
с чем, аудит вкладных операций Службой внутреннего аудита осуществляется в рамках проверки структурных подразделений Банка (данный факт был рассмотрен во
второй главе данной работы).
Однако в рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю в АО
НС Банке, в частности, реализации мероприятий по внутреннему аудиту, в выпускной
квалификационной работы была предложена методика аудиторской проверки вкладных операций АО НС Банка. Методика включает в себя три этапа:
119
Первый этап. Анализ финансовой отчетности с целью выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления депозитных операций
Второй этап. Формирование запроса в отношении внутренних документов
АО НС Банка в целях формирования выборки в отношении генеральной совокупности вкладов кредитной организации.
Третий этап. Проведение аудиторской проверки по существу.
8. Таким образом, в проектной части выпускной квалификационной работы,
была разработана методика аудиторской проверки вкладных операций АО «НС Банка» и апробирована в деятельности Службы внутреннего аудита АО «НС Банка». Так,
была проведена аудиторская проверка операций по депозитным счетам клиентов в
АО НС Банке в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты.
В результате, достоверность и эффективность выводов, полученных в рамках данной выпускной квалификационной работы, по итогам применения предложенной методики аудиторской проверки, косвенно подтверждается в рамках
надзорного реагирования Банка России, который признает АО НС Банк соответствующим требованиям к участию в системе страхования вкладов по данным отчетности на 01.04.2018 г. Исходя из требований Указания Банка России от
11.06.2014 № 3277-У «О методиках оценки финансовой устойчивости Банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» АО
НС Банк признан соответствующим условиям к участию в системе страхования
вкладов».
120
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Об аудиторской деятельности: [федер. закон принят Гос.Думой 24.12.2008
г.: по состоянию на 30.12.2018 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12164283/.– Дата доступа: 12.01.2018;
2. О банках и банковской деятельности: [федер. закон принят Гос. Думой
02.12.1990 г.: по состоянию на 31.12.2017 г. ]. – М.: Проспект , 2017. – 80 с.;
3. О бухгалтерском учете: [федер. закон принят Гос. Думой 22.11.2011 г.:
по состоянию на 31.12.2017 г.]. – М.: Эксмо, 2018. – 32 с.;
4. О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса
РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации: [федер. закон
принят Гос. Думой 14.07.2017 г.: по состоянию на 26.07.2017 г.]: [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70609432/ .– Дата доступа:
05.05.2018;
5. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ:
[федер. закон принят Гос.Думой 16.11.2017 г.: по состоянию на 27.11.2017 г.]:
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/71819192/ .– Дата
доступа: 05.05.2018;
6. Гражданский Кодекс РФ: [федер. закон принят Гос. Думой 21.10.1994 г.:
по состоянию на 23.05.2018 г.]. – М.: АСТ, 2018. – 704 с.;
7. О страховании вкладов физических лиц в банках РФ: [федер. закон принят Гос. Думой 28.11.2003 г.: по состоянию на 23.04.2018 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12133717/. – Дата доступа: 25.05.2018;
8. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма: [федер. закон принят Гос.Думой
13.07.2001 г.: по состоянию на 29.12.2017 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/57746781/.– Дата доступа: 02.02.2018;
9. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): [федер. закон принят Гос. Думой 27.06.2002 г.: по состоянию на 31.12.2017 г.]: [Электрон-
121
ный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12127405/. -
Дата доступа:
17.02.2018;
10. Об электронной подписи: [федер. закон принят Гос.Думой 25.03.2011 г.:
по состоянию на 23.06.2016 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12184522/. - Дата доступа: 08.05.2018;
11. Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма [положение утв. Банком России 15.10.2015 г.: по состоянию
на
20.07.2016
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.garant.ru/71277312/ . - Дата доступа: 08.02.2018;
12. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах [положение утв. Банком России 16.12.2003 г.: по состоянию на
04.10.2017
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.garant.ru/584330/.- Дата доступа: 22.01.2018;
13. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ [положение утв. Банком России 06.07.2012 г.:
по состоянию на 08.07.2016 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.cbr.ru/analytics/bux/faq/385-p.pdf. - Дата доступа: 22.01.2018;
14. О плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения [положение утв. Банком России 27.02.2017 г.: по состоянию
на
15.02.2018
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://www.cbr.ru/analytics/accounting/files/579-p.pdf. - Дата доступа: 18.02.2018;
15. О правилах осуществления перевода денежных средств [положение утв.
Банком России 18.06.2012 г.: по состоянию на 05.07.2017 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70194476/. - Дата доступа: 01.03.2018;
16. О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об
открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов [положение утв. Банком
России 29.04.2014г.: по состоянию на 01.01.2015 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12156340/. - Дата доступа: 11.03.2018;
122
17. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов [инструкция утв. Банком России 30.05.2014 г.: по состоянию
на
17.02.2017
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.garant.ru/70684172/. - Дата доступа: 11.02.2018;
18. Об осуществлении наличных расчетов [указания утв. Банком России
07.10.2013 г.: по состоянию на 07.10.2013 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162480/ . - Дата доступа:
21.02.2018;
19. О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017
года № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций
и порядке его применения [указания утв. Банком России 15.02.2018 г.: по состоянию
на
15.02.2018
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
досту-
па:http://cbr.ru/analytics/?PrtID=na_vr&docid=522&pid=ko&sid=ITM_1528. -
Дата
доступа: 28.05.2018;
20. О внесении изменений в Указание Банка России от 27 февраля 2014 года
№ 3194-У «О порядке раскрытия кредитными организациями информации о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами [указания утв. Банком России 23.05.2015 г.: по состоянию на 18.05.2016 г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70653112/. - Дата доступа:
03.06.2018;
21. О приоритетных мерах банковского надзора [письмо утв. Банком России
04.09.2017 г.: по состоянию на 04.09.2017г.]: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru/70453258/. - Дата доступа: 30.05.2018;
22. Об усилении работы по предотвращению сомнительных операций кредитных организаций [письмо утв. Банком России 26.12.2005 г.: по состоянию на
26.12.2005
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.garant.ru/586012/. - Дата доступа: 30.05.2018;
23. О неотложных мерах оперативного надзорного реагирования [письмо
утв. Банком России 15.04.2013 г.: по состоянию на 15.04.2013 г.]: [Электронный
123
ресурс]. – Режим доступа: http://www.cbr.ru/analytics/bank_system/69-t_ind.pdf . Дата доступа: 02.06.2018;
24. О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации. Международные стандарты аудита «Обязанности
аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» [стандарты утв. Минфином России 04.10.2016 г.: по состоянию
на
30.11.2016
г.]:
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://base.garant.ru/71535946/. - Дата доступа: 02.06.2018;
25. Банковские правила открытия, закрытия банковских счетов, сетов по
вкладам (депозитам), депозитных счетов АО НС Банка (утверждены решением
Правления АО НС Банка от 08.12.2017 № 64/2015) . – М.: АО «НС Банк», 2017. –
72 с.;
26. Концепция организации и развития системы внутреннего контроля в АО
НС Банке (утверждена решением Совета директоров АО НС Банка от 29.09.2014
№ 16) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 6 с.;
27. Положение об организации внутреннего контроля в АО НС Банке (утверждено решением Совета директоров АО НС Банка от 24.07.2015 № 9) . – М.:
АО «НС Банк», 2017. – 15 с.;
28. Положение о Службе внутреннего аудита (утверждено решением Совета
директоров АО НС Банка от 24.07.2015 № 9) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 27 с.;
29. Положение о Службе внутреннего контроля (утверждено приказом
Председателя Правления АО НС Банка от 24.07.2015 № 10-01/105) . – М.: АО «НС
Банк», 2017. – 14 с.;
30. Регламент о правилах осуществления перевода денежных средств в АО
НС Банке (утверждено приказом Председателя Правления АО НС Банка от
28.12.2015 № 10-01/158) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 24 с.;
31. Регламент проверок операционных офисов по расчетно-кассовому обслуживанию АО НС «Банк» (утвержден Приказом Председателя Правления АО
НС Банка от 28.12.2016 № 10-01/158-1) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 7 с.;
124
32. Учетная политика АО НС Банка в целях бухгалтерского учета на 2016
(утверждена Приказом Председателя Правления АО НС Банка от 31.12.2015 №
10-01/275) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 705 с;
33. Учетная политика АО НС Банка в целях бухгалтерского учета на 2017
(утверждена Приказом Председателя Правления АО НС Банка от 31.12.2016 №
10-01/187) . – М.: АО «НС Банк», 2017. – 695 с.;
34. Белоглазова, Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб. пособие для магистров/ Г.Н. Белоглазова, А.В. Есипов, И.И. Иванова/ под ред. Г.Н.
Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2013. –
479 с.;
35. Золотова, Е.А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 208 с.;
36. Камысовская, С.В. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке:
учебник / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н.Попова. – 2-е изд. перераб. и доп.
– М.: КНОРУС, 2016. – 380 с.;
37. Кируца, Г.А. Учет в коммерческом банке: учебное пособие. – 2-е изд.,
доп.- Архангельск: Северный (арктический) федеральный университет, 2010. –
176 с.;
38. Куницына, Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит: Учеб. пособие. –
М.: Финансы и статистика, 2005 . – 128 с.;
39. Лаврушин, О.И. Банковское дело: учебник/ под ред. О.И. Лаврушина.М.:КНОРУС, 2016.- 800 с.;
40. Суркова, М.А. Аудит банков: учебное пособие / М.А. Суркова, Е.А.
Лешина, Н.А. Богданова, М.А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 147 с.;
41. Бабаева, Р.Ф. Новые требования Банка России к системе внутреннего
контроля кредитных организаций // Финансы и кредит. – 2015. - № 20. – С.31-37;
42. Гранкин, М.Б. Комплаенс-культура, как важнейший элемент системы
управления регуляторным риском// Известия Байкальского государственного
университета. – 2016. – Т.7, № 3. – С.128-131;
125
43. Ляховский, В. Аудит вкладных операций коммерческого банка: новые
аспекты// Бухгалтерия и банки. – 2017. - № 4. – С.12-21;
44. Оношко О.Ю. Необходимость трансформации службы внутреннего аудита в коммерческом банке / О.Ю. Оншко, А.М. Парфенова // Известия Байкальского государственного университета. – 2017. – Т.27, № 2. – С.171-177;
45. Чекмарев, Е.А. Учетная политика банка на 2016: методическое пособие//Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 2016. - № 2. – 1 электрон.
опт. диск (CD-ROM);
46. Чекмарев, Е.А. Учетная политика банка на 2017: методическое пособие//Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 2017. - № 21 электрон. опт.
диск (CD-ROM);
47. Данные о кредитной организации, банковская отчетность, данные о
ставках привлечения по вкладам АО «НС Банка»: [Электронный ресурс]: Режим
доступа: https://www.nsbank.ru/. - Дата доступа: 30.05.2018;
48. Годовой отчет Банка России за 2017 год: [Электронный ресурс]: Режим
доступа: http://www.cbr.ru/publ/god/ar_2017.pdf. - Дата доступа: 22.04.2018;
49. Отчет о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2016 году: [Электронный ресурс]:Режим доступа: http://cbr.ru/publ/bsr/bsr_2016.pdf. - Дата доступа: 15.04.2018;
50. Пояснительная информация к годовой бухгалтерской (финансовой ) отчетности акционерного общества «НС Банк» (АО «НС Банк») за период с 1 января
по
31
декабря
2017:
[Электронный
ресурс]:
Режим
https://www.nsbank.ru/files.images/ about/dopinfo_160518.pdf. -
доступа:
Дата доступа:
15.04.2018;
51. Пояснительная информация к годовой бухгалтерской (финансовой ) отчетности акционерного общества «НС Банк» (АО НС Банк) за период с 1 января
по
31
декабря
2016:
[Электронный
ресурс]:
Режим
https://www.nsbank.ru/files.images/about/dopinfo_13112017.pdf. 14.03.2018;
доступа:
Дата доступа:
126
52. Статистические и иные данные Банка России: [Электронный ресурс]:
Режим доступа: http://www.cbr.ru/. - Дата доступа: 12.05.2018.
127
Приложение 1
Бухгалтерский учет ведения очереди не исполненных в срок распоряжений
(обязательное)
При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица, занимающегося в установленном законодательством РФ порядке частной практикой,
кредитной организации после осуществления контроля достаточности денежных
средств на банковском счете (многократно или однократно) распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) отправителям
распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением:
- распоряжений четвертой и предыдущей очередности списания денежных
средств с банковского счета, установленной федеральным законом;
- распоряжений взыскателей средств пятой очередности списания денежных
средств с банковского счета, установленной федеральным законом;
- распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых
банком в соответствии с законодательством или договором.
Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в
очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления
контроля достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных
средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.
Помещенные в очередь распоряжения учитываются на внебалансовом счете
90902 [45].
Осуществляется бухгалтерская запись:
Дт 90902 - по лицевому счету плательщика
Кт 99999 - на сумму неоплаченных расчетных документов
Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в
очередности, установленной законодательством (ст. 855 ГК РФ).
128
Допускается частичная оплата платежных поручений из очереди неисполненных в срок распоряжений по внебалансовому счету 90902.
Такая оплата оформляется платежным ордером [45].
При приостановлении в соответствии с федеральным законом операций по
банковскому счету плательщика распоряжения, находящиеся в очереди не исполненных в срок распоряжений, на которые распространяется приостановление, помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций:
Дт 90902 - по лицевому счету плательщика
Кт 90901- на сумму неоплаченных расчетных документов
При отмене приостановления операций по банковскому счету плательщика
указанные распоряжения подлежат исполнению при достаточности денежных
средств на банковском счете плательщика или помещаются в очередь не исполненных в срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика в последовательности помещения распоряжений в очередь до
приостановления операций по банковскому счету плательщика:
Дт 90901 - на сумму неоплаченных расчетных документов
Кт 90902- по лицевому счету плательщика
Списание расчетных документов из очереди не исполненных в срок распоряжений в случае оплаты или отзыва расчетных документов:
Дт 99999
Кт 90902 - по лицевому счету плательщика на сумму списанных
расчетных документов
Суммы, списанные по распоряжениям клиентов с их банковских счетов, но
не проведенные по корреспондентскому счету из–за недостаточности на нем денежных средств, учитываются на балансовом счете 47418 «Средства, списанные со
счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из–за недостаточности средств».
По кредиту счета зачисляются суммы, списанные с банковских счетов клиентов на основании распоряжений клиентов и (или) взыскателей денежных средств,
129
при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации [45]:
Дт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Дт 40802 «Индивидуальные предприниматели» - по лицевым счетам клиентов
Кт 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по
корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»
По дебету счета отражаются суммы, переводимые кредитной организацией
по назначению в соответствии с распоряжениями клиентов и (или) взыскателей денежных средств при поступлении средств на корреспондентский счет:
Дт 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по
корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»
Кт 30102«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Возврат средств на банковский счет клиента в случае поступления в кредитную организацию письменного заявления клиента:
Дт 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по
корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»
Кт 407 «Счета негосударственных организаций»
Или:
Кт 40802 «Индивидуальные предприниматели» - по лицевым счетам клиентов
Аналитический учет ведется по каждому клиенту кредитной организации с
разбивкой по группам очередности платежей.
Зачисление денежных средств на счет клиента осуществляется на основании
полученных платежных поручений от плательщиков.
Если плательщиком выступает кредитная организация, обслуживающая счет
своего клиента, то зачисление денежных средств может осуществляться на основании банковского ордера [45].
130
Приложение 2
Бухгалтерский учет расчетов по аккредитивам (обязательное)
Таблица 1 - Основная схема работы с покрытым аккредитивом [45]
Содержание операции
Корреспонденция счетов
В банке–эмитенте
1. Открытие аккредитива по заявлению Дт 99998
клиента.
Или:
В соответствии с п. 6.6 открытие аккредитива осуществляется банком - эмитентом на Дт 91319
основании заявления плательщика об открыКт 91315
тии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком.
Отражение внебалансовых обязательств
банка - эмитента:
2. Извещение исполняющего банка.
Аккредитив передается в исполняющий банк. В соответствии с п. 6.8
при получении от банка–эмитента аккредитива с полномочием на исполнение аккредитива исполняющий банк в случае несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива обязан известить об этом банк–эмитент не
позднее 3 рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива.
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
В исполняющем банке
3. Извещение клиента - получателя об открытии аккредитива.
В соответствии с п. 6.9 исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка - эмитента аккредитива получателю средств. В соответствии с полномочиями, предоставленными банком - эмитентом, исполняющий
банк может привлекать для сообщения условий аккредитива другой банк, в
том числе банк получателя средств, который извещает исполняющий банк о
дате сообщения условий аккредитива получателю средств.
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
В банке–эмитенте
4. Перевод покрытия в исполняющий
банк.
Пунктом 6.10 определено, что перевод
денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка–эмитента с указанием
информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. На основании платежного по-
131
ручения, предоставленного клиентом, с него
списывается сумма покрытия.
Для резидентов:
Дт Банковский
счет клиента
Перевод на основании платежного по- Кт 40901
ручения банка - эмитента:
Дт 47431
Кт 30102
Или:
Кт 30110
Или:
Одновременно отражаются суммы переведен- Кт 30109
ного покрытия на внебалансовом счете:
Дт 90907
Кт 99999 — на
сумму покрытия
В исполняющем банке
5. Отражение получения покрытия.
Дт 30102
Отражается сумма полученного покрытия в Или:
соответствии с суммой перевода денежных Дт 30109
средств по п. 6.10.
Или:
На основании полученного поручения выпол- Дт 30110
няются бухгалтерские записи.
Кт 40901
Для резидентов:
6. Получение от клиента документов по ак- Дт 91219
кредитиву.
Кт 99999
Порядок предоставления клиентом документов для раскрытия аккредитива определен пп.
6.15 и 6.16.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Получение товаро–распорядительных
документов для раскрытия аккредитива:
7. Изучение полученных документов на предмет соответствия условиям аккредитива.
Исполняющий банк в соответствии с п. 6.17 проверяет соответствие по
внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива.
Этот этап в бухгалтерском учете не отражается.
8. Если условия соблюдаются, производится
исполнение аккредитива.
При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение ак-
132
кредитива (п. 6.18). Исполнение аккредитива
осуществляется посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя
средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке (п. 6.20).
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Перевод денежных средств на Дт 40901
счет клиента исполняющего банка:
Кт Банковский
счет
клиента–
поставщика
Перевод денежных средств на счет клиента
другого банка:
Дт 40901
Кт 30110
Или:
Кт 30109 — по
лицевому счету
банка, обслуживающего
поставщика
9. Отправление уведомления в банк – Дт 99999
эмитент об исполнении аккредитива.
Кт 91219
Согласно п. 6.23 после исполнения аккредитива исполняющий банк направляет
банку–эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и
приложением представленных документов не
позднее 3 рабочих дней после дня исполнения
аккредитива.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Отражается передача товаро распорядительных документов:
В банке–эмитенте
10. Получение уведомления об исполне- Дт 40901
нии аккредитива.
Кт 47431
В банке–эмитенте отражается факт исполнения аккредитива после получения уведомления в соответствии с п. 6.23.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Для резидентов в балансе выполняется следующая бухгалтерская запись:
Одновременно суммы списанного по-
133
крытия отражаются на внебалансовом счете:
Дт 99999 — на
сумму
переведенного покрыСписание внебалансовых обязательств тия
банка–эмитента
Кт 90907
Дт 91315
Кт 99998
10.1.
Получение
товаро
–
распорядительных
документов,
подтверждающих обоснованность выплаты по аккредитиву.
Бухгалтерский учет выглядит следую- Дт 91219
щим образом:
Кт 99999
Передача документов клиенту:
Дт 99999
Кт 91219
В исполняющем банке
11. Закрытие аккредитива в соответствии с его условиями и (или) истечением сроков.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке осуществляется по основаниям, предусмотренным ГК РФ (п. 6.31).
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
12. Сообщение в банк–эмитент о закрытии аккредитива.
При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк–
эмитент уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый аккредитив, а также основание его закрытия (п. 6.31).
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
13. Перевод суммы неиспользованного Дт 40901
покрытия в банк–эмитент.
Кт 30102
В соответствии с п. 6.32 при закрытии Или:
покрытого (депонированного) аккредитива Кт 30109
возврат неиспользованных денежных средств Или:
банку–эмитенту осуществляется платежным Кт 30110
поручением исполняющего банка не позднее
рабочего дня, следующего за днем закрытия
аккредитива. При возврате суммы по покрытому (депонированному) аккредитиву уведомление, указанное в п. 6.31, может не направляться.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Перевод суммы неиспользованного покрытия в банк–эмитент на основании
платежного поручения исполняющего банка:
В банке–эмитенте
134
14. Получение сообщения о закрытии
аккредитива.
Получение уведомления о закрытии аккредитива в соответствии с п. 6.31.
Суммы списанного покрытия отражаются на внебалансовом счете:
Дт 99999 — на
сумму
переведенного покрытия
Кт 90907
Списание внебалансовых обязательств
банка–эмитента:
15. Получение неиспользованного покрытия и зачисление его на счет клиента.
Банк–эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные
средства по покрытому (депонированному)
аккредитиву на банковский счет плательщика,
с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за
днем возврата денежных средств (п. 6.33).
Бухгалтерский учет для резидента выглядит следующим образом:
Дт 91315
Кт 99998
Дт 30102
Или:
Дт 30110
Или:
Дт 30109
Кт 47431
И:
Дт 40901
Кт Банковский
счет клиента
Таблица 2 - Основная схема работы с непокрытым (гарантированным) аккредитивом [45]
Содержание операции
Корреспонденция счетов
В банке–эмитенте
1. Открытие аккредитива по заявлению клиен- Дт 99998
та осуществляется в соответствии с п. 6.6.
Или:
Отражается в бухгалтерском учете бухгалтер- Дт 91319
ской записью:
Кт 91315
2. Извещение исполняющего банка осуществляется в соответствии с п.
6.8.
В исполняющем банке
3. Процедура подтверждения в исполняющем
банке.
В соответствии с п. 6.11 по просьбе банка–
эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком, который из-вещает
банк–эмитент о дате подтверждения аккредитива.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. По непокрытому аккредитиву отражаются гарантийные обязательства банка–эмитента:
Дт 91414
135
Кт 99999
В случае подтверждения аккредитива исполняющим банком в исполняющем банке осуществляется бухгалтерская запись:
Дт 99998
Кт 91315
4. Извещение клиента–получателя об открытии аккредитива осуществляется в соответствии с п. 6.9 и 6.11.
Этот этап в бухгалтерском учете не отражается.
В банке–эмитенте
5. Получение извещения о подтверждении аккредитива исполняющим
банком.
Осуществляется в соответствии с п. 6.11. Подтверждение аккредитива
может быть и не получено.
В бухгалтерском учете не отражается.
В исполняющем банке
6. Получение от клиента документов по аккредитиву.
Порядок предоставления клиентом документов
для раскрытия аккредитива определен п. 6.15 и 6.16.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Получение товаро–распорядительных доку- Дт 91219
ментов:
Кт 99999
7. Изучение полученных документов на предмет соответствия условиям аккредитива.
Исполняющий банк в соответствии с п. 6.17 проверяет соответствие по
внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива.
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
8. Если условия соблюдаются, производится
исполнение аккредитива.
При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива (п.
6.18). Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платежным
поручением исполняющего банка на банковский
счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке (п. 6.20).
В соответствии с п. 6.21 при исполнении непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение
аккредитива до поступления денежных средств от
136
банка–эмитента, за исключением случая подтверждения аккредитива подтверждающим банком.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом.
8.1. Неподтвержденный аккредитив.
Если на корсчете банка–эмитента достаточно
денежных средств:
Одновременно списание гарантии от банка–
эмитента:
При недостаточности денежных средств на
корреспондентском счете банка–эмитента выплаты
по аккредитиву не производятся.
8.2. Подтвержденный аккредитив.
В случае если на корреспондентском счете
банка–эмитента достаточно денежных средств, раскрытие аккредитива отражается в том же порядке,
что и в предыдущем пункте.
Если на корсчете банка–эмитента недостаточно денежных средств, подтверждающий банк осуществляет выплату клиенту за счет собственных
средств, что отражается бухгалтерской записью (по
аккредитивам резидентов):
Одновременно списание гарантии от банка–
эмитента:
Списание гарантии подтверждающего (исполняющего) банка:
9. Отправление уведомления в банк–эмитент
об исполнении аккредитива.
Согласно п. 6.23 после исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку–эмитенту
извещение об исполнении аккредитива с указанием
суммы исполнения и приложением представленных
документов не позднее 3 рабочих дней после дня исполнения аккредитива.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Направление товаро–распорядительных документов в банк–эмитент
В банке–эмитенте
10. Получение уведомления об исполнении аккредитива и товаро–распорядительных документов,
подтверждающих его раскрытие.
Бухгалтерский учет выглядит следующим об-
Дт 30109
Кт Банковский счет
клиента–получателя
Дт 99999
Кт 91414
Дт 47431 — по лицевому счету «Требования
к
банку–
эмитенту»
Кт Банковский счет
клиента–получателя
Дт 99999
Кт 91414
Дт 91315
Кт 99998
Дт 91220
Кт 91219
Дт 91219
Кт 99999
137
разом. Получение товаро–распорядительных документов:
10.1. В банке–эмитенте отражается факт исполнения аккредитива после получения уведомления
в соответствии с п. 6.23:
— если денежных средств на корреспондентском счете достаточно для исполнения аккредитива (по аккредитивам резидентов)
Одновременно списание своей гарантии по аккредитиву:
— если денежных средств на корреспондентском счете банка–эмитента недостаточно для исполнения по аккредитиву и исполнение обеспечил
подтверждающий банк (по аккредитивам резидентов)
Дт 47431 — по лицевому счету «Требования к клиенту по возмещению аккредитива»
Кт 30110
Дт 91315
Кт 99998
Дт 47431 — по лицевому счету «Требования к клиенту по возмещению аккредитива»
Кт 40901 — по лицевому счету «Обязательства перед исполняющим банком по
возмещению аккредитива»
Дт 91315
Одновременно списание собственных гаран- Кт 99998
тийных обязательств:
11. Исполнение банком–эмитентом своих обя- Дт 47431 — по лицезательств.
вому счету «Требова11.1. Перевод денежных средств по непод- ния к клиенту по возтвержденному аккредитиву.
мещению выплат по
Бухгалтерский учет выглядит следующим об- аккредитиву»
разом.
Кт 30110 — по лицеСписание исполняющим банком денежных вому счету «Корсчет в
средств при выплате по аккредитиву отражается за- исполняющем банке»
писью:
Дт 91315
Кт 99998
Одновременно осуществляется списание гарантийных обязательств
Дт 40901 — по лицевому счету «Обяза11.2. Перевод (возмещение) денежных средств тельства перед исполпо исполненному подтвержденному аккредитиву.
няющим банком по
Данная банковская операция Положением № возмещению выплат
383-П не регулируется. Осуществляется банком– по аккредитиву»
эмитентом по договоренности с исполняющим бан- Кт 30110 — по лицеком.
вому счету «Корсчет в
Бухгалтерский учет выглядит следующим об- исполняющем банке»
138
разом:
12. Получение банком–эмитентом возмещения
от клиента.
Данная банковская операция Положением №
383-П не регулируется. Осуществляется клиентом
платежным поручением в сроки по договоренности с
банком–эмитентом.
Дт 99999
Бухгалтерский учет выглядит следующим об- Кт 91219
разом. Передача клиенту документов, подтверждающих обоснованность раскрытия аккредитива:
Возмещение по аккредитиву:
Дт Банковский счет
клиента
Кт 47431 — по лицевому счету «Требования к клиенту по возмещению выплат по
аккредитиву»
В исполняющем банке
13. Отражается получение возмещения от бан- Дт 30109
ка–эмитента на основании платежного поручения.
Кт 47431
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. Получение возмещения по аккредитиву
И одновременно:
Дт 99999
Кт 91220
14. Закрытие аккредитива в соответствии с его
условиями и/или истечением сроков.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке
осуществляется по основаниям, предусмотренным
ГК РФ (п. 6.31).
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. В случае, если аккредитив не был раскрыт
полностью, то в бухгалтерском учете отражается
списание неиспользованных гарантий.
От банка–эмитента:
Дт 99998
Кт 91414
От подтверждающего банка:
Дт 91315
Кт 99999
15. Сообщение в банк–эмитент о закрытии аккредитива.
При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк–
139
эмитент уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый аккредитив, а также основание его закрытия (п. 6.31).
В бухгалтерском учете этот этап не отражается.
В банке–эмитенте
16. Получение сообщения о закрытии аккредитива.
Получение уведомления о закрытии аккредитива в соответствии с п. 6.31.
Бухгалтерский учет выглядит следующим образом. В том случае, если аккредитив не был раскрыт (использован) полностью, то при получении
уведомления о закрытии аккредитива осуществляется списание с внебалансовых счетов сумм неиспользованных гарантий.
Дт 91315
В банке–эмитенте
Кт 99999
Изменение условий аккредитива отражается бухгалтерскими записями
по корректировке сумм предоставленных и полученных гарантий (счета
91315 «Выданные гарантии и поручительства» и 91414 «Полученные гарантии и поручительства»).
В соответствии с п. 6.28 при установлении несоответствия по внешним
признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя
средств, условиям аккредитива банк–эмитент вправе отказать исполняющему
банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств (по непокрытому (гарантированному) аккредитиву).
140
Приложение 3
Порядок и методы проведения проверок Службой внутреннего аудита коммерческого Банка (обязательное)
N
Осуществляемые опеп/п рации и другие сделки
1
2
1. Привлечение денежных
средств физических и
юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный
срок), а также в виде
займов (кредитов) [12].
2.
Вопросы, подлежащие изучению в ходе проверки (предмет проверки)
3
1. Достоверность учета (отчетности) операций по привлечению денежных средств.
2. Своевременность и полнота уплаты банком страховых
взносов в фонд обязательного страхования.
3. Представление банком вкладчикам информации о своем участии в системе страхования вкладов, о порядке и
размерах возмещения по вкладам.
4. Способность банка подготовить реестр обязательств
банка перед вкладчиками по установленной форме и в установленный срок.
5. Соответствие условий заключенных договоров банковского вклада (депозита) требованиям законодательства
Российской Федерации и внутренним документам кредитной организации.
6. Соблюдение кредитной организацией требований, предусмотренных внутренними документами, регламентирующими депозитную и процентную политики, процедуры открытия и закрытия банковских счетов (счетов по
вкладам (депозитам) физических и юридических лиц, порядка получения (возврата) денежных средств (в том числе в наличной форме) при открытии (закрытии) банковских счетов (счетов по вкладам (депозитам) физических и
юридических лиц.
7. Соблюдение требований Банка России по порядку начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств.
8. Соблюдение обязательств по заключенным договорам
на привлечение денежных средств физических и юридических лиц.
9. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с осуществлением работниками кредитной организации одновременно функций по заключению договоров банковского вклада (депозита), составлению кассовых документов и отражению
операций по привлечению денежных средств во вклады в
бухгалтерском учете.
Размещение денежных 1. Соответствие законодательству Российской Федерации
средств от своего имени внутренних документов банка, устанавливающих порядок
и за свой счет.
осуществления операций по кредитованию физических и
юридических лиц, документооборот и порядок их отражения в бухгалтерском учете.
2. Соответствие условий заключенных договоров требованиям законодательства Российской Федерации
141
3.
Открытие и ведение
банковских счетов физических и юридических лиц.
3. Соблюдение установленного Банком России порядка
предоставления (размещения) денежных средств и их возврата (погашения), оформления распоряжений на предоставление (размещение).
4. Правильность и обоснованность оценки финансового
положения заемщиков.
5. Правильность и обоснованность определения качества
обслуживания долга и категории ссуды
6. Полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам с учетом обеспечения по ссудам.
7. Соблюдение требований Банка России по порядку начисления процентов по операциям, связанным с размещением денежных средств [12].
8. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с принятием сотрудниками банка одновременно решений о выдаче клиенту ссуды и о списании безнадежной задолженности, а также на
осуществление одновременно функций по оценке достоверности и полноты документов, представляемых при выдаче ссуды, и мониторингу финансового состояния заемщика.
9. Осуществление контроля за аффилированностью сотрудников, принимающих решение о выдаче ссуды, с
клиентами банка.
1. Наличие и актуальность утвержденных типовых форм
договоров банковского счета.
2. Сохранность и правильность формирования юридических дел клиентов.
3. Правильность оформления карточек с образцами подписей и оттиска печати.
4. Правильность присвоения номера балансового счета
банковскому счету клиента.
5. Своевременность сообщения налоговому органу и органу контроля за уплатой страховых взносов об открытии
или закрытии счета, об изменении реквизитов счета.
6. Тождественность номера балансового счета и наименования клиента с документами, имеющимися в юридическом деле клиента.
7. Наличие и правильность оформления доверенностей на
получение клиентами выписок из счетов и других документов [12].
8. Правильность расчета и своевременности поступления
(списания со счетов клиентов) комиссионных сборов (в
том числе платы за расчетно-кассовое обслуживание и за
открытие и ведение банковских счетов) в соответствии с
заключенными с клиентами договорами.
9. Соблюдение порядка выдачи выписок из счетов.
10. Проведение идентификации клиента, его представителя, выгодоприобретателя; принятие обоснованных и доступных в сложившихся обстоятельствах мер по идентификации бенефициарных владельцев; в отношении клиен-
142
4.
5.
та - юридического лица (индивидуального предпринимателя) в установленном законодательством Российской
Федерации порядке получение информации о целях установления и предполагаемом характере его деловых отношений с банком, принятие обоснованных и доступных в
сложившихся обстоятельствах мер по определению целей
финансово-хозяйственной деятельности, финансового положения и деловой репутации клиента - юридического
лица (индивидуального предпринимателя).
11. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с проведением сотрудниками банка одновременно операций по счетам клиентов
и счетам, отражающим собственную финансовохозяйственную деятельность банка.
Осуществление перево- 1. Соблюдение правил осуществления переводов денеждов денежных средств
ных средств по банковским счетам клиентов в валюте
по поручению физиче- Российской Федерации и в иностранной валюте, межбанских и юридических
ковских расчетов, проведения операций по счетам межлиц, в том числе упол- филиальных расчетов, в том числе своевременность исномоченных банковполнения распоряжений клиентов по переводу денежных
корреспондентов и ино- средств.
странных банков, по их 2. Совершение операций по перераспределению ресурсов
банковским счетам,
между головным офисом кредитной организации и ее отосуществление перево- делениями.
дов денежных средств
3. Соблюдение банком правил платежных систем, участбез открытия банковником которых она является [12].
ских счетов, в том чис- 4. Соблюдение порядка эмиссии платежных карт и операле электронных денеж- ций, совершаемых с их использованием.
ных средств (за исклю- 5. Соблюдение требований Банка России и внутренних
чением почтовых пере- документов банка к обеспечению защиты информации
водов).
при осуществлении переводов денежных средств, в том
числе с использованием электронных средств платежа.
6. Соответствие требованиям законодательства Российской Федерации операций по списанию денежных средств
с банковских счетов заемщиков в погашение требований
банка к заемщикам по размещенным денежным средствам.
Инкассация денежных 1. Соблюдение требований к порядку организации работы
средств и кассовое об- по ведению кассовых операций, правил перевозки и инслуживание физических кассации наличных денег, правил совершения операций с
и юридических лиц.
наличными деньгами.
2. Соблюдение требований к технической укрепленности
помещений для совершения операций с ценностями.
3. Соблюдение порядка завершения рабочего дня, формирования и хранения кассовых документов.
4. Проверка соблюдения установленного Банком России
порядка обработки, формирования и упаковки наличных
денег.
5. Обеспечение достоверности учета (отчетности) кассовых операций, в том числе операций, связанных с выдачей и возвратом кредитов, вкладов физических лиц.
143
6.
7.
8.
6. Соответствие первичных документов данным учетных
регистров [12].
7. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с возложением на кассового работника кредитной организации функций, связанных с ревизией наличных денег.
Купля-продажа ино1. Соблюдение уполномоченным банком порядка осущестранной валюты в на- ствления отдельных видов банковских операций с наличличной форме.
ной иностранной валютой и операций с чеками (в том
числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц [12].
2. Сверка остатков наличной валюты и чеков с данными
первичных документов и остатками на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.
Выдача банковских га- 1. Соблюдение банком условий, указанных в выданных
рантий и представление банковских гарантиях и поручительствах.
требований по банков- 2. Своевременность уведомления принципала о получеским гарантиям, выдача нии требования бенефициара и передачи ему копии трепоручительств, предубования со всеми относящимися к нему документами [12].
сматривающих испол3. Осуществление проверки подлинности принимаемых
нение обязательств в
банком банковских гарантий.
денежной форме, при- 4. Соблюдение порядка отражения в бухгалтерском учете
обретение права требо- совершаемых сделок.
вания от третьих лиц
5. Контроль за аффилированностью сторон по выдаваеисполнения обязамым банковским гарантиям и поручительствам.
тельств в денежной
форме.
Профессиональная дея- 1. Соблюдение порядка переоценки требований к контртельность на рынке
агентам по сделкам купли-продажи финансовых активов,
ценных бумаг (брокер- имеющих рыночные или официально устанавливаемые
ская, дилерская, депоцены (курсы).
зитарная, по управле2. Соблюдение условий поручений клиентов профессионию ценными бумаганального участника, распоряжений зарегистрированных
ми).
лиц.
3. Соблюдение установленных законодательством Российской Федерации ограничений на осуществляемые операции на рынке ценных бумаг [12].
4. Соблюдение требований к оформлению первичных документов внутреннего учета, ведению регистров внутреннего учета, отражению операций с ценными бумагами в
системе внутреннего учета профессионального участника
(при осуществлении кредитной организацией брокерской
деятельности, и (или) дилерской деятельности, и (или)
деятельности по управлению ценными бумагами).
5. Соблюдение требований к оформлению первичных документов депозитарного учета, ведению учетных регистров, отражению операций с ценными бумагами в системе
депозитарного учета профессионального участника (при
осуществлении кредитной организацией депозитарной
деятельности).
144
6. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов при осуществлении профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, а при наличии
конфликта интересов - соблюдение приоритета интересов
клиента (за исключением организаций, осуществляющих
деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг).
7. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с осуществлением операций с ценными бумагами клиента по ценам, отличным
от рыночных; реализацией (приобретением) контрагентом
ценных бумаг, входящих (приобретаемых для включения)
в портфель ценных бумаг, по ценам, отличным от рыночных; вложением кредитной организацией - доверительным управляющим средств учредителей управления в
собственные ценные бумаги, ценные бумаги аффилированных лиц или лиц, аффилированных с сотрудниками
банка.
9. Клиринговая деятель1. Организация и функционирование системы управления
ность[6].
рисками, связанной с осуществлением клиринговой деятельности.
2. Соответствие осуществления клиринговой деятельности требованиям федеральных законов, нормативных актов Банка России, федерального органа исполнительной
власти по рынку ценных бумаг, а также правилам клиринга, учредительным документам и иным документам клиринговой организации.
3. Внутренний учет клиринговой организации.
4. Организация порядка осуществления клиринга и совершения операций по итогам клиринга.
5. Организация взаимодействия структурных подразделений клиринговой организации.
6. Обеспечение бесперебойного функционирования программно-технических средств клиринговой организации.
10. Предоставление в арен- 1. Обеспечение безопасного помещения клиентом в сейф
ду физическим и юриценностей и изъятия их из сейфа.
дическим лицам сейфов 2. Обеспечение сохранности помещенных клиентом в
для хранения докумен- сейф ценностей.
тов и ценностей.
3. Осуществление контроля за доступом в помещение, где
находится предоставленный клиенту сейф.
11. Лизинговые операции. 1. Исполнение требований банка (лизингодателя) по операциям финансовой аренды (лизинга) в соответствии с
условиями заключенных договоров.
2. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций (в том числе в зависимости от того,
ведется ли учет переданного по договору финансовой
аренды (лизинга) имущества на балансе лизингодателя).
3. Контроль за аффилированностью банка (его сотрудников) и лизингополучателя.
12. Оказание консультаци- 1. Информирование клиентов о тарифах на предоставляеонных и информацион- мые клиентам консультационные и информационные ус-
145
ных услуг [6].
луги, установленных внутренними документами банка.
2. Соответствие размера взимаемых комиссий установленным тарифам.
3. Соблюдение мер, направленных на предотвращение
конфликта интересов, связанного с оказанием клиенту
консультационных и (или) информационных услуг по
проведению операций и совершением операций с этим же
клиентом [/
146
Приложение 4
Анализ финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации (на
примере АО НС Банк) (обязательное)
Акционерное общество «НС Банк» является универсальным кредитнофинансовым институтом, предоставляющим корпоративным и частным клиентам
весь комплекс современных банковских услуг. Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и на основании лицензий, выданных Банком России и ФКЦБ России [50]:
- Генеральная лицензия Банка России № 3124 от 20.08.2003 на осуществление банковских операций в рублях и иностранной валюте с правом привлечения
во вклады денежных средств физических лиц;
- Лицензия на осуществление банковских операций с драгоценными металлами (№ 3124 от 20.08.2003);
-
Лицензия Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на осуществ-
ление дилерской деятельности № 045-07409-010000 от 27.01.2004;
-
Лицензия Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на осуществ-
ление брокерской деятельности № 045-07407-100000 от 27.01.2004;
-
Лицензия Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на осуществ-
ление деятельности по управлению ценными бумагами № 045-07413-001000 от
27.01.2004;
-
Лицензия Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на осуществ-
ление депозитарной деятельности № 045-07421-000100 от 30.01.2004.
Основными видами деятельности Банка являются банковские операции:
кредитование юридических и физических лиц, операции на рынке межбанковского кредитования, привлечение средств юридических и физических лиц в депозиты, расчетно - кассовое обслуживание, обслуживание банковских карт, предоставление иных высокотехнологичных продуктов и услуг.
Банк осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. На
01.01.2018 зарегистрировано 2 филиала в городах Великий Новгород и Санкт
147
Петербург и 14 дополнительных офисов в Москве и городах Дмитров, Котельники, Красногорск, Санкт-Петербург и 1 операционный офис в городе Тула [50].
В 2016 года Банком закрыт филиал в Нижнем Новгороде [51]. В 2017 году
филиал Банка в городе Иваново преобразован в операционный офис.
Банк является членом системы обязательного страхования вкладов с
10.02.2005.
Банк является членом (участником) следующих профессиональных организаций, объединений и платежных систем: Ассоциации российских банков, Ассоциации региональных банков России, Московской биржи, Московской международной валютной ассоциации, Национальной финансовой ассоциации, Российской национальной ассоциации SWIFT, Международной платежной системы VISA International, Международной платежной системы MasterCard Wordwide, Международной системы денежных переводов Western Union, Системы платежных
сервисов Золотая Корона, ЮНИСТРИМ.
Банк входит в Реестр банков и иных кредитных организаций, обладающих
правом выдачи банковских гарантий для уплаты таможенных платежей; является
официальным Банком-партнером программы финансирования малого и среднего
бизнеса ОАО «МСП Банк»; аккредитован при ФТС, Роснано, Росатоме, Рособоронэкспорте.
Стабильные и надежные позиции Банка, эффективность деятельности в
2017 году подтвердило Национальное Рейтинговое Агентство. Рейтинг кредитоспособности Банка был установлен на уровне А+ (высокая кредитоспособность,
первый уровень [50].
В 2017 году Банк сохранил свои позиции в национальном банковском секторе, продемонстрировав следующие результаты (Таблица 1) [50,51]:
Исходя из данных, представленных в Таблице 1, в 2017 году Банк, как и ранее, уделял большое внимание управлению капиталом, поддержанию высокого
уровня достаточности капитала для покрытия рисков. Собственный капитал Банка
на 01.01.2018 составил 6 580 млн. руб. Прибыль Банка до налогообложения за
2017 год составила 95,3 млн. руб. По состоянию на 01.01.2018 активы Банка со-
148
ставили 32,6 млрд. руб., а общий объем ссудной задолженности (кроме межбанковской) - 12,6 млрд. руб [50].
Таблица 1 – Сравнительная характеристика результатов деятельности АО
НС Банка
тыс. руб.
Показатели
активы
капитал
Прибыль до налогообложения
Прибыль после налогообложения
01.01.2018
32 622 561
6 580 301
95 287
01.01.2017
35 722 537
6 616 240
373 251
10 069
452 148
В структуре ссудной задолженности преобладающее место занимают ссуды
корпоративным клиентам – 11,5 млн. руб. (91,27%), ссуды физическим лицам составляют 1,1 млрд. руб. (8,73%).
В 2017 году Банк продолжил работу по усилению своих позиции в области
кредитования, в частности за счет предложения новых видов кредитных продуктов для корпоративных клиентов. Проведенная работа позволила повысить качество кредитного портфеля за счет сокращения старой проблемной задолженности
и выдачи новых кредитных продуктов новым клиентам в соответствии с более
жесткими стандартами оценки рисков.
Так, доля просроченной задолженности в кредитном портфеле Банка
01.01.2018 была на умеренном уровне - 6,3%, уровень же залогового обеспечения
поддерживается высоким [50].
Особое внимание уделялось целевому использованию предоставляемых
кредитных средств. Банк диверсифицировал каналы продаж кредитных продуктов, сосредоточившись преимущественно на корпоративных клиентах. Определена целевая аудитория, являющаяся потребителем предлагаемых Банком кредитных продуктов, сформирована база потенциальных заемщиков, что является хорошим заделом для прорывного роста продаж в 2018 году.
149
Линейка кредитных продуктов для клиентов включает в себя разовые кредиты, овердрафты, кредиты в форме кредитных линий с установлением лимита
выдачи, лимита задолженности.
В 2017 году Банком предоставлялись кредиты на финансирование коммерческих, производственных, инвестиционных проектов, на обеспечение производственной деятельности предприятий, выдачу заработной платы, уплату налогов,
пополнение оборонных средств.
В 2017 году линейка кредитных продуктов была расширена. Был внедрен
новый кредитный продукт «Сократи расходы», когда кредитные средства предоставляются организациям высокого кредитного качества на рефинансирование
ссудной задолженности в других банках. Внедрение данной программы позволило увеличить количество заемщиков.
В 2017 году банк реализовал новое направление в кредитовании – кредитование субъектов РФ и муниципальных образований.
Банк предлагал кредиты преимущественно в рублях предприятиям и организациям, работающим в различных секторах экономики и располагающим собственным капиталом, владеющим ликвидным имуществом. В качестве обеспечения по кредитам принималось высоколиквидное имущество, как самих заемщиков, так и третьих лиц, - недвижимое имущество, автотранспортные средства, основные средства, права требования по государственным контрактам, поручительства собственников бизнеса. К работе с клиентами Банк подходит индивидуально,
оперативно принимая решения по оформлению и выдаче кредитов [50].
Банк продолжил активно участвовать в предоставлении кредитов для участия в государственных конкурсах и аукционах на площадках Сбербанк – АСТ,
Единая электронная торговая площадка и других, а также в открытых конкурсах,
проводимых государственными и муниципальными заказчиками.
Банк активно сотрудничает с Фондом содействия кредитованию малого
бизнеса Москвы, а также с Московским областным гарантийным фондом содействия кредитованию малого и среднего предпринимательства, которые предос-
150
тавляют Банку собственные поручительства в обеспечение кредитов и гарантий,
выдаваемых Банком.
При кредитовании физических лиц в 2017 году Банк уделял особое внимание ипотечным продуктам – целевым кредитам на покупку жилья на первичном
и вторичном рынках под залог приобретаемой недвижимости.
В целях соответствия рыночным условиям кредитования Банк снизил требования к заемщикам в части возраста, а также существенно снизил процентные
ставки по вновь выдаваемым ипотечным кредитам.
В декабре 2017 года была утверждена и введена в действие уникальная программа кредитования «Большая квартира за маленькую ипотеку» - долгосрочное
кредитование физических лиц на покупку жилой недвижимости в новостройках у
партнеров Банка пол залог приобретаемой недвижимости (прав на недвижимость). Условиями кредитования предусмотрен льготный период кредитования
(до предполагаемой даты окончания строительства) по низкой процентной ставке.
Программа пользуется большим спросом у потенциальных покупателей недвижимости [50].
Портфель ценных бумаг является вторым после кредитного портфеля источником доходов Банка. Традиционно портфель ценных бумаг Банка формируется преимущественно из инструментов с фиксированной доходностью (облигации), входящих в ломбардный список Банка России. Основу портфеля в 2017 году
составляли суверенные еврооблигации и еврооблигации ведущих российских
эмитентов, по ряду причин существенно неоцененные рынком. Существенную
долю портфеля Банка составляет ОФЗ и локальные облигации крупных российских компаний.
На денежном рынке, в целях ограничения рисков в отчетном году Банк придерживался консервативной стратегии работы, значительно увеличив долю операции с Банком России. Основу портфеля в 2017 году составляли суверенные еврооблигации и еврооблигации ведущих российских эмитентов, по ряду причин
существенно недооцененные рынком. Существенную долю портфеля Банка составляет ОФЗ и локальные облигации крупных российских компаний.
151
На денежном рынке, в целях ограничения рисков в отчетном году Банк придерживался консервативной стратегии работы, значительно увеличив долю операций с Банком России и Московской биржей. Объем сделок валютный своп на
Московской бирже вырос более чем в 3,5 раза по сравнению с 2016 годом, операции РЕПО с Центральным контрагентом выросли на 40%, а операции МБК совершались исключительно с Банком России [51].
Широкий круг контрагентов, с которыми заключены соглашения о сотрудничестве на денежном рынке, а также на проведение торговых операций на рынках ценных бумаг и производных финансовых инструментов позволяет Банку
оперативно
управлять
собственным портфелем ценных бумаг, хеджировать возни-
кающие риски и регулировать ликвидность Банка, достигая оптимального соотношения между риском и доходностью, а также осуществлять арбитражные операции с целью получения дополнительного дохода.
Следует отметить, что в 2017 году несмотря на рост недоверия вкладчиков к
средним и мелким частным банкам, Банку удалось на фоне снижения ставки привлечения сохранить клиентскую базу и успешно конкурировать с ведущими российскими банками на рынке вкладов. По состоянию на 01.01.2018 объем привлеченных Банком средств физических лиц составил 15,8 млрд. руб. [50].
Банк в состоянии оказывать клиентам широкий спектр услуг на рынке: брокерские услуги, включая интернет-трейдинг с использованием многофункциональной фронт-офисной системы организации брокерского обслуживания на финансовых рынках, а
также
операции в рамках доверительного управления. Банк яв-
ляется клиентом крупнейших мировых информагентств Bloomberg и Thomson
Reuters, что позволяет отслеживать всю актуальную рыночную информацию.
В обращении находится более 25 тыс. карт, выпущенных Банком. Объем
операций совершенных держателями карт, составил около 2,5 млрд. руб. На
01.01.2018 Банком установлено 40 банкоматов и 143 POS-терминала. В планах
Банка – расширение сети банкоматов и точек обслуживания в Москве, Московской области и регионах России [50].
152
Приложение 5
Перечень документов, необходимых для открытия счета физическому лицу в АО
НС Банке [25] (обязательное)
1.
Документ, удостоверяющий личность физического лица:
а) Для граждан Российской Федерации:
паспорт гражданина Российской Федерации;
свидетельство органов ЗАГС, органа исполнительной власти или
органа местного самоуправления о рождении гражданина - для гражданина
Российской Федерации, не достигшего 14 лет;
общегражданский заграничный паспорт;
временное
удостоверение
личности
гражданина
Федерации, выдаваемое органом внутренних дел
Российской
на период оформления
паспорта;
дипломатический паспорт, служебный паспорт, удостоверяющий
личность гражданина Российской Федерации за пределами РФ;
иные документы, признаваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации документами, удостоверяющими личность.
б) Для иностранных граждан:
паспорт
иностранного
гражданина
либо
иной
документ,
установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с
международным договором Российской Федерации в качестве документа,
удостоверяющего личность.
в) Для лиц без гражданства, если они постоянно проживают на территории
Российской Федерации:
вид на жительство в Российской Федерации.
г) Для иных лиц без гражданства:
документ, выданный иностранным государством и признаваемый в
соответствии
с
международным
договором
удостоверяющего личность лица без гражданства;
РФ
в
качестве
документа,
153
разрешение на временное проживание;
вид на жительство;
иные документы, предусмотренные федеральными законами или
признаваемые в соответствии с международным договором РФ в качестве
документов, удостоверяющих личность лица без гражданства.
д) Для беженцев:
свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица
беженцем, выданное дипломатическим или консульским учреждением РФ либо
постом иммиграционного контроля или территориальным органом федеральной
исполнительной власти по миграционной службе;
удостоверение беженца.
Для открытия текущего счета физическому лицу – иностранному гражданину или лицу без гражданства помимо вышеуказанных документов представляется
миграционная карта и (или) документ, подтверждающий право иностранного
гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской
Федерации (вид на жительство, разрешение на временное проживание, виза и пр.),
в случае если их наличие предусмотрено законодательством Российской Федерации.
2.
Карточка с образцами подписей и оттиска печати, за исключением
случаев, предусмотренных действующим законодательством;
3.
Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке,
на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете
(если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае, когда договором
предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами,
находящимися
на
счете,
третьими
лицами
с
использованием
аналога
собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц,
наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи. В данном
документе должно быть прописано, что лицо, наделенное правом может
154
распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете в любых или в
конкретных кредитных организациях.
4.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (ИНН) (при
наличии);
5.
Страховой номер индивидуального лицевого счёта (СНИЛС) (при
наличии);
6.
Дипломатический паспорт или иной документ, подтверждающий
статус публичного должностного лица (в случае, если принимается на
обслуживание клиент – публичное должностное лицо);
7.
Анкета-опрос физического лица (по форме, установленной Банком);
8.
Анкета
(досье)
выгодоприобретателя
/
бенефициарного
владельца/представителя клиента – физического лица (по форме, установленной
Банком).
155
Приложение 6
Заявление-анкета на открытие счета в АО НС Банке [25] (обязательное)
Валюта счета
рубли
доллары США
Личные данные
Фамилия
Имя
Отчество
Кодовое слово
Пол
Женский
Мужской
Гражданство (подданство)
Дата рождения
Место рождения
ИНН (если есть)
СНИЛС (если есть)
Реквизиты документа, удостоверяющего личность
Документ, №,
евро
Кем и когда выдан, к/п
Адрес постоянной регистрации
Почтовый индекс
Регион
Район
Город, насел. пункт
Улица
Дом, корпус, кв.
Дом. телефон
Адрес фактического проживания
Совпадает с адресом постоянной регистрации? (если да, то пропустите этот раздел)
Почтовый индекс
Регион
Район
Город, насел. пункт
Улица
дом, корпус, кв.
Дом.телефон
Контактная информация
Мобильн. телефон
Контактный E-mail
Дата и подписи клиента
С условиями расчетно-кассового обслуживания по текущему счету ознакомлен.
С Тарифами ознакомлен и согласен.
Подтверждаю полноту, точность и достоверность данных, указанных в настоящем Заявлении-анкете.
Подпись клиента ________________
Дата ____________
Настоящим, Я____________________________________________________, зарегистрированный по адресу:_________________, реквизиты основного документа:__________________________________________________________действуя по своей воле и в своем интересе даю свое согласие АО НС Банку (далее- Банк)
(место нахождения: 109004, г. Москва, ул.Добровольческая, д.20, стр.2) на обработку своих персональных данных (далее – Согласие), а именно: фамилии, имени,
отчества, даты и места рождения, гражданства, адреса, данных документа, удостоверяющего личность, ИНН, СНИЛС, номера телефона, адреса электронной
почты. Целью обработки предоставленных мной персональных данных является надлежащее выполнение Банком своих обязательств, вытекающих из настоящего
Договора, федеральных законов, иных правовых актов, в том числе актов федеральных органов исполнительной власти, Банка России, а также из соглашений с
контрагентами. Настоящим я признаю и подтверждаю, что мои персональные данные могут обрабатываться Банком в целях продвижения на рынке услуг Банка, совместных услуг Банка и третьих лиц, продуктов (товаров, работ, услуг) третьих лиц, в том числе путем осуществления прямых контактов с Вкладчиком с
помощью средств связи (включая почтовые отправления, SMS- сообщения и т.д.). Банк вправе осуществлять с предоставленными мной персональными данными
любые действия, предусмотренные Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 152-ФЗ «О персональных данных», в том числе, но не ограничиваясь: сбор,
запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), в том
числе воспроизведение, электронное копирование и трансграничную передачу, обезличивание, блокирование, уничтожение. Банк вправе осуществлять обработку
предоставленных мной персональных данных с применением средств автоматизации, а также без применения таких средств, с фиксацией персональных данных
на бумажных носителях. Настоящим я признаю и подтверждаю, что мои персональные данные для достижения указанных выше целей могут быть переданы
третьим лицам. Настоящее согласие дается на срок до истечения сроков хранения соответствующей информации или документов, содержащих вышеуказанную
информацию определяемых в соответствии с законодательством РФ. Данное мной согласие может быть отозвано путем направления мной в Банк заявления об
отзыве данного согласия в письменной форме. Обработка персональных данных прекращается Банком в день, указанный в заявлении о прекращении обработки
персональных данных.
Подпись субъекта персональных данных: ___________________/_______________________________________________/
Отметки Банка
Дата открытия счета
№ счета
подписи
156
Приложение 7
Порядок открытия банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному
предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся в установленной законодательством РФ порядке частной практикой [25] (обязательное)
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, или иностранным структурам без образования юридического лица для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, Представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям расчетные счета открываются
для совершения операций, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы [25].
Банк открывает расчетные счета в рублях и иностранной валюте в течение
5(Пяти) рабочих дней после предоставления Клиентом документов, необходимых
для его открытия.
Основанием открытия расчетного счета является заключение Договора банковского счета, после представления Клиентом документов, предусмотренных законодательством РФ и Заявления на открытие счета по форме Банка (далее – Заявление).
Уполномоченный сотрудник принимает от клиента заполненное Заявление
и посредством интернет-сервиса, реализованного на официальном сайте ФНС
России (www.nalog.ru), проверяет наличие или отсутствие сведений о действующих решениях налогового органа о приостановлении операций по счетам данного
Клиента, в том числе и ранее закрытым, распечатывает полученный результат
проверки (скриншот) с сайта ФНС России и помещает в Юридическое дело Клиента.
В случае наличия действующего решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам данного Клиента – отказывает в открытии расчетного
157
счета, в том числе и в случае, когда имеет место приостановление операций по
счету Клиента, который в настоящее время закрыт.
В случае отсутствия действующего решения налоговых органов о приостановлении операций по счетам данного Клиента, Уполномоченный сотрудник распечатывает полученный результат проверки (скриншот) с сайта ФНС России и
помещает их в Юридическое дело Клиента [25].
При приеме документов, необходимых для открытия расчетного счета,
Уполномоченный сотрудник проводит идентификацию клиента /представителя
клиента/выгодоприобретателя до открытия расчетного счета в соответствии с
внутренними документами Банка, проверяет пакет документов на комплектность,
отсутствие противоречий, соответствие требованиям действующего законодательства, а также внутренним регламентирующим документам Банка.
При приеме на обслуживание Клиентов - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающееся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, иностранных структур без образования юридического лица Уполномоченный сотрудник получает информацию о целях финансово-хозяйственной деятельности, о целях установления и предполагаемом характере их деловых отношений с Банком из Опросного листа (по форме
установленной Банком).
После завершения процедуры идентификации Уполномоченный сотрудник
направляет документы, предоставленные Клиентом, и Заявление на открытие счета в Юридическое Управление Банка для получения юридического заключения по
комплектности документов для заключения договора открытия счета.
Сотрудник Юридического управления Банка не позднее дня, следующего за
днем получения документов, по итогам их проверки:
- при отсутствии замечаний – ставит свою визу в Заявлении на открытие
счета в графе «документы для заключения Договора банковского счета и открытия счета проверил».
158
- при наличии замечаний – возвращает документы Уполномоченному
сотруднику для последующего исправления замечаний.
Сформированный комплект документов передается Начальнику Управления
операционного обслуживания (лицу, его замещающему), который в этот же день
осуществляет
последующий
контроль
представленных
документов
и
достоверность внесения сведений в электронное досье клиента.
При отсутствии замечаний к документам со стороны Начальника Управления операционного обслуживания, Уполномоченный сотрудник:
Проверяет наличие виз и подписей на заявлении на открытие счета.
На основании представленных документов заполняет необходимые поля
электронной Анкеты в ИБС Гефест [25].
Уполномоченный сотрудник обязан обеспечить оформление и максимальное заполнение Анкеты Клиента (с внесением информации о его Бенефициарных
владельцах, Представителях Клиента и/или Выгодоприобретателях).
Определяет срок действия полномочий лиц, указанных в Карточке и указывает временные интервалы полномочий в соответствующих реквизитах ИБС Гефест.
Определяет степень (уровень) риска Клиента в целях ПОД/ФТ. Сотрудники
структурных подразделений, ответственные за определение степени (уровня) риска и оценки риска Клиента проводят анализ документов и сведений, полученных
от Клиента в соответствии с Правилами внутреннего контроля по ПОД/ФТ и присваивают уровень риска возможного осуществления Клиентом операций, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.
При открытии расчетного счета оценка риска Клиента проводится с учетом
риска по типу клиента и странового риска. Оценка уровня риски и обоснование
уровня риска осуществляется Уполномоченным сотрудником в ИБС Гефест.
Сформированный документ по форме, установленной Правилами внутреннего
контроля по ПОД/ФТ подшивается в Юридическое дело Клиента.
159
Отражает условия Договора банковского счета в ИБС Гефест. Регистрирует
Договор банковского счета в Книге регистрации договоров (ведется в электронном виде или на бумажном носителе по усмотрению подразделения Банка).
Оформляет типовой Договор банковского счета в письменной форме в 2
(Двух) идентичных экземплярах и передает их Клиенту для подписания.
Получает от Клиента подписанные экземпляры Договора банковского счета
и передает на подпись уполномоченному лицу Банком [25].
После подписания Договора банковского счета и со стороны Клиента, и со
стороны Банка, открывает расчетный счет в ИБС Гефест с учетом требований
действующего законодательства. При наличии технической возможности, в случае возникновения трудностей в определении балансового счета юридическому
лицу необходимо руководствоваться сведениями о коде формы собственности
юридического лица в соответствии с Общероссийским классификатором форм
собственности (ОКФС), размещенного на информационном ресурсе Статистического регистра на официальном сайте Федерального государственного унитарного
предприятия Главного Межрегионального Центра обработки и распространения
статистической информации Федеральной службы государственной статистики
(ГМЦ Росстата) www.gmcgks.ru, который содержит сведения по каждому юридическому лицу, прошедшему государственную регистрацию на территории Российской Федерации, с указанием присвоенных ему кодов по общероссийским
классификаторам технико-экономической и социальной информации [25].
Начальник Управления операционного обслуживания (лицо, его замещающее) должен проверить правильность присвоения номера банковского счета. Если расчетный счет открыт верно, Начальник Управления операционного обслуживания (лицо, его замещающее) ставит свою подпись в строке Заявления «Уполномоченное лицо Банка на формирование счета».
Далее Уполномоченный сотрудник совершает следующие действия [25]:
- проставляет на оригинале Карточки присвоенный номер счета, а в поле
«прочие отметки» указывает сведения о порядке и периодичности выдачи выпи-
160
сок со счета, например, надпись следующего содержания: «порядок и периодичность выдачи выписок по счету: по требованию»;
- оформляет Уведомление об открытии счета по форме, установленной Банком для Клиента с указанием реквизитов открытого расчетного счета, а также
уведомляет Клиента об открытии расчетного счета очно или по телефону;
- передает один из подписанных экземпляров Договора банковского счета и
Уведомление об открытии счета Клиенту/Представителю Клиента. На банковской
части Уведомления об открытии счета Клиент/Представитель Клиента ставит отметку о получении Уведомления об открытии счета. Банковская часть Уведомления об открытии счета с подписью Клиента о получении приобщается к Юридическому делу Клиента;
- формирует Юридическое дело Клиента, куда помещает все образовавшиеся в процессе открытия расчетного счета документы;
- составляет опись всех помещенных в Юридическое дело документов.
Выписки по расчетному счету и приложения к ним могут быть выданы под
роспись уполномоченным лицам Клиента при обращении по предъявлении ими
документа, удостоверяющего личность. Лицами, уполномоченными Клиентом на
получение выписок, являются лица, указанные Клиентом в Карточке, или лица,
имеющие отдельную доверенность на получение выписок, составленную и подписанную Клиентом в соответствии с требованиями законодательства.
Выписки по расчетному счету по операциям, произведенным с использованием системы дистанционного банковского обслуживания предоставляются путем обеспечения к ним доступа Клиента в системе дистанционного банковского
обслуживания.
Открытие расчетного счета завершается, а расчетный Счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу
регистрации открытых счетов, которая ведется в электронном виде в ИБС Гефест.
Указанная запись должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не
позднее рабочего дня, следующего за днем заключения (вступления в силу) Договора банковского счета [25].
161
В трехдневный срок со дня открытия расчетного счета ответственный сотрудник Отдела внешних систем направляет сообщение об открытии расчетного
счета в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговому
органу, Фонду социального страхования, Пенсионному фонду в соответствии с
порядком, установленным отдельными внутренними документами Банка.
Информация о состоянии расчетного счета Клиента и операциях по нему
предоставляется Клиенту по его требованию при обращении в Банк, а также в
рамках Дистанционного обслуживания, если Клиентом был заключен договор
дистанционного обслуживания.
Клиенту может быть открыт один и/или несколько расчетных счетов в рублях РФ и иностранной валюте по одному Договору банковского счета.
Основанием для закрытия банковского счета является прекращение
действия Договора банковского счета.
После прекращения действия Договора банковского счета приходные и
расходные операции по Счету Клиента не осуществляются, за исключением
операций по выдаче остатка наличных денежных средств либо по перечислению
по указанию Клиента на другой счет не позднее 7 (Семи) дней после получения
соответствующего
письменного
заявления
Клиента.
Денежные
средства,
поступившие на Счет Клиента, после его закрытия – подлежат возвращению на
счет отправителя/плательщика.
Действие Договора банковского счета прекращается с момента получения
Банком письменного заявления Клиента о расторжении Договора банковского
счета (закрытия Счета), если более поздний срок не указан в заявлении о
закрытии счета [25].
Приложение 8
Методика бухгалтерского учета возможных операций по расчетному счету юридического лица ООО «Метэко»(обязательное)
№ док.
311
291
Дата операции
24.03.2016
24.03.2016
Счет по
Дебиту
20202810*
40702810*
Счет по
Кредиту
40702810*
40702810*
311K
24.03.2016
40702810*
70601810*
267669
24.03.2016
40702810*
60309810*
267673
24.03.2016
40702810*
60309810*
267667
24.03.2016
40702810*
70601810+
267671
24.03.2016
40702810*
70601810*
296
25.03.2016
40702810*
40702810*
288703
25.03.2016
40702810*
152K
25.03.2016
152
507
Счет/корреспондент
Сумма по
Дебиту
0,00
0,00
Сумма по Кредиту
1 550,00
615 000,00
3,10
0,00
30,51
0,00
114,41
0,00
169,49
0,00
635,59
0,00
ООО «Метэко»
0,00
500 000,00
70601810*
За оформл.чек.книжки,бланка
векселя
70,00
0,00
40702810*
70601810*
4 200,00
0,00
25.03.2016
26.03.2016
40702810*
40702810*
20202810*
40702810*
Вознаграждение за выдачу и прием наличных денег
Касса
ООО «МеталлП»
300 000,00
0,00
0,00
1 000 055,17
153K
26.03.2016
40702810*
70601810*
153
129
26.03.2016
27.03.2016
40702810*
40702810*
59
27.03.2016
40702810*
Касса
ООО «Метэко»
Вознаграждение за выдачу и прием наличных денег
НДС полученный по облагаемым
налогом операциям и услугам
НДС полученный по облагаемым
налогом операциям и услугам
За заверение подписей и копий
документов/обл.НДС/
За заверение подписей и копий
документов/обл.НДС/
4 200,00
0,00
20202810*
40702810*
Вознаграждение за выдачу и прием наличных денег
Касса
ООО «ПолюсМ»
300 000,00
0,00
0,00
364 000,00
40702810*
Общество с ограниченной ответ-
1 039
0,00
Содержание операции
Пополнение расчетного счета
Пополнение счёта для расчёта с поставщиками за
лом и отходы цветных металлов со счета ЮЛ,
открытого в ПАО СБЕРБАНК, НДС не облагается.
Комиссия за взнос наличных денежных средств в
кассу банка согласно тарифов. Без НДС
НДС 18% за заверение подписей клиента ООО
«Метэко»
НДС 18% за изготовление и заверение копий с
документов, предоставленных клиентом Банку
при открытии счёта
За заверение подписей клиента ООО «Метэко»
За изготовление и заверение копий с документов,
предоставленных клиентом Банку при открытии
счёта
Для расчёта с поставщиками за лом и отходы
цветных металлов со счета, открытого в ПАО
СБЕРБАНК, НДС не облагается.
Комиссия за РКО (оформление чековой книжки
для получения наличных денег). Без налога
(НДС)
Комиссия за снятие наличных денег согласно тарифов. Без НДС
Закупка товара
По Договору 24/02-16 от 24 февраля 2016г. за лом
цветных металлов от контрагента из КБ «СОВКОМБАНК» Cумма 1000055-17, без налога
(НДС).
Комиссия по кассе 153
Закупка металла
оплата за лом цветных металлов по счету №61 от
26.03.2016 от контрагента из ПАО АКБ «Авангард». Cумма 364000-00,без налога (НДС).
Оплата за лом цветного металла по договору по-
163
ственностью " Металлы Плюс"
211,21
600,00
0,00
116,00
0,00
364998
27.02.2017
40702810*
70601810*
32
02.03.2017
40702810*
40101810*
Плата за ведение банковских счетов
УФК по Ивановской области
33
02.03.2017
40702810*
40101810*
УФК по Ивановской области
1 682,00
0,00
34
02.03.2017
40702810*
40101810*
2 958,00
0,00
36
02.03.2017
40702810*
40101810*
6 968,00
0,00
35
02.03.2017
40702810*
40101810*
УФК по Ивановской области (ГУОтделение Пенсионного фонда
РФ по Ивановской области)
УФК по Ивановской области
(ИФНС России по г. Иваново)
УФК по Ивановской области (ГУОтделение Пенсионного фонда
РФ по Ивановской области)
12 760,00
0,00
770
03.03.2017
40702810*
40702810*
ООО "КамЭкспорт"
0,00
495 000,00
456095
03.03.2017
40702810*
70601810*
3 220,00
0,00
693
465168
03.03.2017
04.03.2017
40702810*
40702810*
20202810*
70601810*
230 000,00
35,00
0,00
0,00
570447
25.03.2017
40702810*
70601810*
35,00
0,00
695K
25.03.2017
40702810*
70601810*
1 844,80
0,00
695
25.03.2017
40702810*
20202810*
Вознаграждение за выдачу и прием наличных денег
Касса
Вознаграждение за расчетное обслуживание
Вознаграждение за расчетное обслуживание
Вознаграждение за выдачу и прием наличных денег
Касса
150 000,00
0,00
42
25.03.2017
40702810*
40702810*
250 000,00
0,00
Общество с ограниченной ответственностью «Металлы Плюс»
купки N2/14 от 03.02.2016г. от контрагента из
ПАО СБЕРБАНК, без налога (НДС).
ЗА ФЕВРАЛЬ 2017 г. ПЛАТА ЗА ВЕДЕНИЕ
СЧЕТА СОГЛ ТАРИФОВ НА РКО БЕЗ НДС.
Страховые взносы на социальное страхование от
НС и ПЗ 0,2% за февраль 2017 г. ОТДЕЛЕНИЕ
ИВАНОВО
Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9% за февраль 2017 г. ОТДЕЛЕНИЕ ИВАНОВО
Взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС за февраль 2017 г.
ОТДЕЛЕНИЕ ИВАНОВО
НДФЛ за февраль 2017г. ОТДЕЛЕНИЕ ИВАНОВО
Взносы по страховой части на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на
выплату страховой, накопительной части трудовой пенсии за февраль 2017 г. ОТДЕЛЕНИЕ
ИВАНОВО
Частичная оплата по сч.№8 от 27.01.2017 г. за
катанку медную от контрагента из АО КБ
«ИВАНОВО» Cумма 495000-00, в т.ч. НДС(18%)
- 75508-47.
Комиссия за снятие наличных денежных средств
согласно Тарифов на РКО. Без НДС.
На закупку лома
Комиссия за расчётное обслуживание согласно
Тарифов. Без НДС
Комиссия за расчётное обслуживание согласно
Тарифов. Без НДС
Комиссия за снятие наличных денег согласно Тарифов. Без НДС
Выдачи на заработную плату за 1 половину марта; на закупку лома
Предоплата по договору N 2/14 от 03.02.2016 г.за
лом цветного металла т контрагента из ПАО
СБЕРБАНК . Сумма 250000-00, без налога (НДС).
164
87
26.03.2017
40702810*
40702810*
ООО "КамЭкспорт"
142
29.10.2017
40702810*
40702810*
143
29.10.2017
40702810*
930
29.10.2017
144K
0,00
66 800,00
УФК по Ивановской области
(ИФНС России по г. Иваново)
93 649,00
0,00
40702810*
Общество с ограниченной ответственностью "ГИГАНТ"
200 000,00
0,00
40702810*
20202810*
Касса
300 000,00
0,00
02.11.2017
40702810*
70601810*
250,00
0,00
144
02.11.2017
40702810*
40702810*
Вознаграждение за расчетное обслуживание
Общество с ограниченной ответственностью "Альтаир"
100 000,00
0,00
150
05.11.2017
40702810*
40702810*
39 653,06
0,00
3 042
405,17
3 042 405,17
Общество с ограниченной ответственностью «Меткомплект»
Доплата по сч.№8 от 27.01.2017 г. за катанку
медную из АО КБ «ИВАНОВО». Cумма 6680000, в т.ч. НДС(18%) - 10189-83.
Налог на прибыль, зач. в бюджет субъекта РФ
(авансовый платеж по первому сроку) ОТДЕЛЕНИЕ ИВАНОВО
Частичная оплата по договору покупки N ДП15/Г от 11.09.17 г. за лом меди Сумма 200000-00,
без налога (НДС). ПАО СБЕРБАНК
Выдачи на заработную плату за 1 половину октября 2017 г.; на закупку металла
Комиссия за расчётное обслуживание согласно
Тарифов. Без НДС
Частичная оплата по счету N 15 от 13.10.2017г.,
согласно договора N 6/15-А от 01.06.2017г. Сумма 100000-00, без налога (НДС). ПАО АКБ
«Авангард»
Оплата аренды по счетам N 534, ,535, 536, 537,
538, 539, 540, 541 , 542 от 31.10.2017 г. Сумма
39653-06, в т.ч. НДС(18%)-6048-77.
Приложение 9
Методика бухгалтерского учета ведения очереди неисполненных в срок распоряжений по счету юридического лица – клиента Банка (обязательное)
№ Дата
док
Сч. по
Дебиту
Сч. по
Кредиту
Сумма Сумма Содержание операции
Дебет Кредит
100
22.08.2014
9999901
90902810*
0,00
937,35
100
22.08.2014
90902810*
9999901
0,00
102
100
103
31.08.2014
31.08.2014
31.08.2014
90902810*
9090281*
90902810*
9999901
9999901
9999901
5
231,00
41,89
290,88
308,21
ЧО из к-ки инк.пор.№17780 от
17.08.2014
В к-ку ин.пор.№ 17780 от 17.08.2014
0,00
0,00
0,00
В к-ку ин.пор.№17880 от 27.08.2014
В к-ку ин.пор.№17886 от 28.08.2014
В к-ку ин.пор.№17879 от 27.08.2014
101
31.08.2014
90902810*
9999901
0,00
В к-ку ин.пор.№17887 от 28.08.2014
100
07.09.2014
90902810*
9999901
1
308,00
400,00
0,00
100
28.09.2014
90902810*
9999901
1
000,00
0,00
101
28.09.2014
90902810*
9999901
1
000,00
0,00
102
02.11.2014
90902810*
9999901
6,30
0,00
554
18.12.2014
90902810*
9999901
5,46
0,00
552
18.12.2014
90902810*
9999901
8,85
0,00
551
18.12.2014
90902810*
9999901
50,10
0,00
553
18.12.2014
90902810*
9999901
91,43
0,00
550
18.12.2014
90902810*
9999901
204,50
0,00
240
27.01.2015
9999901
90902810*
0,00
139,99
272
12.03.2015
90902810*
9999901
126,10
0,00
271
12.03.2015
90902810*
9999901
843,00
0,00
273
12.03.2015
90902810*
9999901
4
293,65
0,00
В очередь неисполненных в срок распоряжений инкассовое поручение №72
от 05.09.2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. № 484 от
27.09.2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. № 483 от
27.09.2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. №988 от 01.11.2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор.№ 554 от 17/12/2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. № 552 от
17/12/2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. № 551 от
17/12/2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор.№ 553 от 17/12/2014
В очередь неисполненных в срок распоряжений ин.пор. № 550 от
17/12/2014
Отзыв из очереди не исполненных в
срок распоряжений ин.пор №14 от
11.11.2014 на основании отзыва ин.пор
№9/14фп от 21.01.2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 272 от 11/03/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 271 от 11/03/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 273 от 11/03/2015
166
485
23.03.2015
90902810*
9999901
3,49
0,00
484
23.03.2015
90902810*
9999901
282,00
0,00
76
30.04.2015
90902810*
9999901
54,03
0,00
75
30.04.2015
90902810*
9999901
2
254,00
0,00
99
31.07.2015
90902810*
9999901
38,74
0,00
100
31.07.2015
90902810*
9999901
52,70
0,00
332
29.09.2015
90902810*
9999901
2
000,00
0,00
333
29.09.2015
90902810*
9999901
2
000,00
0,00
308
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
3,49
310
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
38,74
311
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
52,70
309
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
54,03
307
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
126,10
303
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
282,00
301
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
843,00
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 485 от 19/03/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 484 от 19/03/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 76 от 29/04/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 75 от 29/04/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 99 от 30/07/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 100 от 30/07/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 332 от 28/09/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 333 от 28/09/2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№485
от
19.03.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№99
от
30.07.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№100
от
30.07.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№76
от
29.04.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№272
от
11.03.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№484
от
19.03.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№271
от
11.03.2015
167
305
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
2 160,29
306
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
2 500,00
312
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
2 500,00
313
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
2 000,00
304
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
2 954,00
302
30.09.2015
9999901
90902810*
0,00
4 293,65
303
04.12.2015
9999901
90902810*
0,00
92,00
437
04.12.2015
90902810*
9999901
100,00
0,00
497
08.12.2015
90902810*
9999901
200,00
0,00
92
16.02.2016
90902810*
9999901
28,17
0,00
93
16.02.2016
90902810*
9999901
56,42
0,00
437
03.06.2016
9999901
90902810*
0,00
8,00
92
03.06.2016
9999901
90902810*
0,00
1 037,16
93
03.06.2016
9999901
90902810*
0,00
1 056,42
497
03.06.2016
9999901
90902810*
0,00
1 200,00
22
278,92
22
278,92
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№398
от
14.10.2014 ЧИ
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№399
от
14.10.2014
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№332
от
28.09.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№333
от
28.09.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№75
от
29.04.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№273
от
11.03.2015
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
ин.пор.№437
от
03.12.2015 ЧИ
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 437 от 03/12/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 497 от 07/12/2015
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 92 от 12/02/2016
Поступил в очередь не оплаченных в
срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском
счете плательщика платежный документ № 93 от 12/02/2016
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений Ин.пор. №437 от
03.12.2015 в связи с п.2.2.6 385-П
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
Ин.пор.
№92
от
12.02.2016 в связи с п.2.2.6 385-П
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений
Ин.пор.
№93
от
12.02.2016 в связи с п.2.2.6 3385-П
Из очереди не исполненных в срок
распоряжений Ин.пор. №497 от
07.12.2015 в связи с п.2.2.6 3385-П
168
Приложение 10
Отчет Службы внутреннего аудита АО НС Банка № II-03 (обязательное)
Проверка соблюдения требований законодательства Российской Федерации
в ходе совершения операций расчетно-кассового обслуживания клиентов в Операционном офисе «Красногорский » АО НС Банка. Проверка соблюдения требований Банка России в части соблюдения ФЗ №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма». Выявление и оценка уровня банковских рисков, возникающих
при совершении банковских операций в операционном офисе.
В соответствии с «Регламентом проверок Операционных офисов по РКО в
АО НС Банке, Графиком контрольных мероприятий СВА на второй квартал 2018
г. и на основании распоряжения от 14.04.2018 г. Службой внутреннего аудита
проведена проверка с 16.04.2018 г. по 20.04.2018 г. (20.04.2018 г. – выезд в офис)
совершения банковских операций сотрудниками Операционного отдела и Операционной кассы Операционного офиса «Красногорский» АО НС Банка за период с
01.01.2017 г. по 01.09.2017 г.
Проверка основывается на требованиях нормативных и законодательных
документов Банка России и других надзорных органов, а также внутренних документах Банка, действующих в проверяемом периоде.
1. Проверка организации работы по расчетному обслуживанию клиентов.
1.1 Проверка исполнения платежных документов клиентов в проверяемом
периоде и правомерности применения утвержденных форм расчетных документов.
Проверка проводилась путем визуального контроля за оформлением расчетных документов операционного дня и АБС «Гефест» (по документам дня, попавшим в выборку проверки). Развернутая информация представлена в Таблице 1.
Выводы и замечания по разделу 1.1: Замечаний нет.
1.2. Проверка правильности открытия депозитных счетов физических лиц и
оформления документов и бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами.
169
В Операционном офисе «Красногорский» совершаются операции привлечения денежных средств физических лиц на срочные депозиты. Сотрудники руководствуются внутренним документом Банка - Банковскими правилами открытия,
закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных четов
АО НС Банка [3].
В ходе проверки проводился анализ правильности открытия счетов в соответствии с условиями заключенных договоров в разрезе сроков привлеченных денежных средств, порядок оформления сопроводительных документов. В Таблице
2 отражены данные (выборочно) по открытым депозитным счетам клиентов по
срокам.
Выводы и замечания по разделу 1.2: Все счета открыты в соответствии с
планом счетов Положения ЦБ РФ № 579-П согласно заключенных договоров по
срокам вкладов. В делах присутствуют все необходимые документы, копии документов заверены в установленном порядке. Замечаний нет.
1.3. Проверка правильности формирования и сопровождения юридических
дел клиентов (по выборке).
На проверку запрошены все клиентские досье, открытые в проверяемом
периоде. В ходе проверки внимание обращалось на полноту, актуальность и правомерность представленных документов клиентами Банка, а так же порядок
оформления и заверения сотрудниками Банка (при необходимости) копий предоставленных клиентами документов. Соблюдение сроков передачи информации об
открытых/закрытых счетах клиентам Банка, согласно требованиям Положения
Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов.
Развернутая информация по анализу предоставленных юридических дел
клиентов представлена в Таблице 3.
Выводы и замечания по разделу 1.3:
1.
По итогам проверки юридических дел клиентов установлено, что, в
целом, дела сформированы в полном объёме.
170
2.
Однако в юридических делах таких клиентов, как:
- ООО «Дом» отсутствует дополнительное соглашение на 2017 г к Договору
аренды № 03/01 от 21 марта 2015 г. В соответствие с п.6.2. Договора аренды: «Если арендатор продолжает пользоваться помещением после истечения срока настоящего договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, договор
считается возобновленным на тех же условиях на следующий календарный год. В
Операционный офис Банка было предоставлено Дополнительное соглашение № 1
от 20 февраля 2016 г. о пролонгации вышеуказанного договора аренды на срок с
20 февраля 2016 г. по 21 января 2017 г. В 2017 г Дополнительное соглашение по
запросу сотрудников Операционного офиса «Красногорский» предоставлено не
было.
- ООО «Дело» в юридическом деле представлен Договор субаренды №
П20-2016-0005 от 02 августа 2016 года. Договор действует до 17.06.2017 г. В соответствие с п.5.2. срок действия настоящего договора может быть продлен по
письменному соглашению сторон. По запросу сотрудников операционного отдела, договор предоставлен не был.
- ООО «Лига» в юридическом деле представлен Договор аренды нежилого
помещения от 18.07.2016 г. на срок с 18.07.16 по 17.06.17. При продлении договора, должен заключаться новый договор (п.2.5), который по запросу сотрудников
Операционного офиса «Красногорский» представлен не был.
Рекомендации: Начальнику Операционного отдела Операционного офиса
«Красногорский» повторно направить запросы в адрес вышеуказанных клиентов.
Главный специалист СВА
20.04.2018
_______________ / ______________________
Таблица 1 - Исполнение платежных документов клиентов/регулирующих органов и применение сотрудниками
подразделений форм расчетных документов при осуществлении операций.
Назначение платежа
2250,00
Оплата за услугу С-40115010104-2-14
ЗАО «Дженефер»
24500,00
АО НС Банк (Входящий перевод ПС
ЮНИСТРИМ Ступина М.А.)
ИП Жукова Е.П.
1500,00
Оплата за аренду помещ.дог.№б/н от
12/01/2016 г. сумма
24500-00 Без НДС
Расчеты по переводу №
335309388254 по системе Юнистрим
АО НС Банк / Сомова
Э.Б.
ЗАО Мосэнергосбыт
20000,00
АО НС Банк (Перевод по Золотой короне)
АО НС Банк (Незавершенные расчеты с
ПС «Золотая корона».)
10060,00
ООО «Лизинг плюс»
69100,00
очер.
платежа
5
дата
оформл.
документа
30.01.2017
дата поступл.
в банк
30.01.2017
30.01.2017
Шмарова Н.А.
5
30.01.2017
30.01.2017
30.01.2017
АО НС Банк /Ерыгин
В.Г.
Банковский
ордер №
216155
5
30.01.2017
30.01.2017
АО НС Банк (Незавершенные расчеты с
ПС ЮНИСТРИМ)
Платежноепоручение
№12
5
24.02.2017
24.02.2017
24.02.2017
АО НС Банк / Редькина М.А.
Платежное
поручение
№ 131
Банковский
ордер №
521835
5
24.02.2017
24.02.2017
24.02.2017
5
16.03.2017
16.03.2017
Платежное
поручение
№ 151
5
16.03.2017
16.03.2017
Платежное
поручение
№21
5
29.05.2017
29.05.2017
Банковский
ордер №
965049
5
29.05.2017
Платежное
поручение
№ 46
5
29.05.2017
29.05.2017
списано
со счета
сумма
нац.
валюты
документ,
номер документа
Платежное
поручение
№ 109
Платежное
поручение
№ 114
16.03.2017
плательщик
денежных средств
АО НС Банк/ Панин
О.Е.
получатель
денежных средств
ОАО
Мосэнергосбыт
4450,50
Примечание СВА
Печать офиса,
штамп и подписи
присутствуют
Печать офиса,
штамп и подписи
присутствуют
Штамп и подписи
присутствуют
Аренда – Н/П 217 А – за
март 2016 г. сог.сч.№144
от 05/02/2016 г. сумма
4405,50
Оплата по договору от
01.07.2016. Сумма
20 000-00
Расчеты по переводу №
754509543 по системе
Золотая корона
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Оплата кредита по Догру лизинга № 14969 от
14.01.2016 г. сумма
69100 - 00
Оплата по договору №
99850714 от 15.12.2016 г
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Штамп и подписи
присутствуют
29.05.2017
АО НС Банк/ Дмитриев М.В.
ЗАОМосэнергосбыт
48300,00
Печать, штамп и
подписи присутствуют.
29.05.2017
АО НС Банк (Перевод
по «Золотая Корона»)
АО НС Банк (Незавершенные расчеты с
ПС «Золотая Корона»
20120,00
Расчеты по переводу №
8762051326 по системе
«Золотая Корона»
Штамп и подписи
присутствуют
29.05.2017
АО НС Банк/ Жирова
В.В.
ОАО «Мосэнергосбыт»
279000,0
0
Оплата за электроэнергию по дог-ру 90000514
Сумма 279 000,00 В т.ч.
НДС (18%) 42 559,00
Печать, штамп и
подписи присутствуют
172
Платежноепоручение
№ 136
5
29.05.2017
24100,00
Для погашения кредита
по Договору 6550490-Д810 от 02.09.2015 г.
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Банковский
ордер №
960616
Платежноепоручение
№ 19
5
29.05.2017
АО НС Банк («Золотая
Корона»)
100,00
Штамп и подписи
присутствуют
ООО Салтыковский
ТЦ
9390,00
АО НС Банк (Перевод
по системе Юнистрим
№ 91466661420)
АО НС Банк/ Балоян
Э.К.
АО НС Банк (незавершенные расчеты с
ПС ЮНИСТРИМ)
ООО «Джонир»
5050,00
Перевод по «Золотая
Корона»)№ 942746 Орехова М.В. 29/05/2017
Страховые взносы на
Оплата по договору
Субаренды №61-15 от
18.05.2016 г. за май,
Июнь 2017 г.
Расчеты по переводу
№914666641420 по системе Юнитсрим
За Июнь 2017 г.
5
22.06.2017
Банковский
ордер №
101346
Платежноепоручение
№ 23
Платежноепоручение
№ 45
5
22.06.2017
5
06.07.2017
06.07.2017
06.07.2017
5
03.08.2017
03.08.2017
03.08.2017
ИП Ширяева О.А.
ООО «Комплект»
12798,00
Платежноепоручение
№ 17
Банковский
ордер №
203523
5
03.08.2017
03.08.2017
03.08.2017
АО НС Банк/ Балоян
Э.К.
ООО «Джонир»
13500,00
5
06.07.2017
06.07.2017
АО НС Банк (Незавершенные расчеты с
ПС «Золотая корона»)
38885,00
Расчеты по переводу №
588675029 по системе
Золотая корона
24.02.2017
24.02.2017
Незавершенные расчеты с ПС Юнистрим
20,00
Мемориальный ордер
№790542
30.04.2017
30.04.2017
Коротких Г.П. по дог.
АО НС Банк (Входящий перевод по Золотой короне Щукина
Н.А.
ОО «Красногорский»
Комиссия по переводам ч/з платежную
систему
ОО «Красногорский»
Коротких Г.П.договор
Мемориальный ордер №
330206
Мемориальный ордер №
975929
29.05.2017
29.05.2017
Доходы будущих периодов по договору
203-006/2014
ОО «Красногорский»
Дох.от прелост.в
аренду сейфовых
604,24
Комиссионное вознаграждение за отправленные перевод (по системе
Юнистрим)
Перевод суммы вкл ада
при закрытии договора
№ 0000016496 от
09/04/2016
По договору 203006/2017 за период с
01,05/2017 по 31/05/2017
29.05.2017
22.06.2017
29.05.2017
АО НС Банк/ Полухин
Е.Б.
29.05.2017
АО НС Банк/ (Перевод по «Золотая Корона»)
АО НС
Банк/Медведев А.Д.
22.06.2017
22.06.2017
Попов Н.А.
4000,00
552 869,
99
Оплата по договорам на
оказание эксплуатационных услуг № Э15-0157 и №Э15-01-59 от
05.12.2016 Сумма 1279800 без налога (НДС)
Оплата аренды за май
2017 г.
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Штамп и подписи
присутствуют
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Печать, штамп и
подписи присутствуют
Штамп и подписи
присутствуют
Подписи присутствуют
Подписи присутствуют
Подписи присутствуют
173
Таблица 2 - Проверка правильности открытия депозитных счетов физических лиц и оформления документов,
правильности оформления и бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами.
Дата внесеФИО
номер счета
номер
ния депозидоговора
тов
42305 Депозиты физических лиц на срок от 181 дня до 1 года
19.06.2017
Рунаев В.Г.
42305810…
N 0000016980
30.03.2017
Игнатов А.Е.
42305810…
N 0000016382
14.04.2017
Лебедев А.А.
42305810…
N 0000016554
15.06.2017
Захарова О.А.
42305810…
N 0000016943
15.06.2017
Захарова О.А.
42305810…
N 0000016943
42305 Депозиты физических лиц на срок от 181 дня до 1 года в валюте
25.06.2017
Демидова Е.И.
42305840…
N 0000017061
42306 Депозиты физических лиц на срок от 1 года до 3 лет
30.03.2017
Игнатов А.Е.
42306810…
N 0000017313
19.02.2017
Борисова О.Ю.
42306810..
N 0000011055
21.01.2017
Никитина Е.С.
42306810…
N 0000015493
42306 Депозиты физических лиц на срок от 1 года до 3 лет в валюте 840
29.02.2017
Ильхамов И.А.
42306840…
№0000014469
копии документа,
удостоверяющего личность
Наименование депозита
Документы в наличии
Документы в наличии
Документы в наличии
Документы в наличии
Документы в наличии
«Сберегающий», 181 день
«Надежный», 181 день
«Надежный», 181 день
«Сберегающий, 181 день
«Сберегающий», 181 день
Документы в наличии
«Валютный горизонт» USD, 271 день
Документы в наличии
«Максимальный комфорт», 367 дней
Документы в наличии
Документы в наличии
«Максимальный комфорт», 367 дней
«Максимальный комфорт», 367 дней
Документы в наличии
«Валютный горизонт» USD,367 дней
Таблица 3 - Проверка правильности формирования и сопровождения юридических дел клиентов (по выборке)
ООО Авто-транс 40702810……
0025/810
от 27.01.2017
Есть, есть
Копии правоустан.
документов
(приказы о назначении
руководителей), протоколы
(решения)собраний,
Есть, есть
ИП Петров С.А. 40802810……
0005/810
от 25.05.2017
Есть, есть
Есть, есть
Наименование
юр. лица, ИП, р/с
Номер
дата
договора
Заявление на
открытие счета
Карточка с
образцами
подписей
Документы о
регистрации и
постановке
на учет, выписка из
ЕГРЮЛ
Документы
подтверждающие
местонахождение
клиента
Есть, есть
Справка о проведенной
проверке от 16.01.2017 г.
Есть, есть
ИП находится по месту
регистрации ФЛ
Примечание СВА
Замечаний нет
Замечаний нет
174
Приложение 11
Пути совершенствования системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО НС Банке
(обязательное)
Направления совершенствования
Сущность необходимых мероприятий по совершенствованию системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами в АО НС Банке
1.Совершенствование
внутренних документов Банка, регламентирующих совершение расчетных и депозитных операций с
клиентскими счетами
в АО НС Банке.
С 1 июля 2018 года вступает в силу Федеральный закон от 26.07.2017 № 211-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»:
- вводятся новые виды договоров банковского счета – публичного депозитного счета, совместного
счета, банковского сета в драгоценных металлах;
- меняются условия расчетов поручениями о переводе денежных средств без открытия банковских
счетов и закрепляются правила о новом виде аккредитива – переводном (трансферабельном аккредитиве);
- меняются положения договоров банковского счета в драгоценных металлах и договоре банковского вклада в драгоценных металлах;
- вводится глава 47.1 «Условное депонирование (эскроу)». По данному договору депонент передает
на депонирование эскроу-агенту имущество в целях исполнения своих обязательств по его передаче другому лицу (бенефициару). Эскроу-агент берет на себе обязательство обеспечить сохранность
этого имущества и передать его бенефициару при возникновении указанных в договоре оснований.
211-ФЗ вносит необходимые поправки в ряд других нормативно-правовых актов. Так, 15.02.2018
опубликовано Указание Банка России от 15.02.2018 года № 4722-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П «О плане счетов бухгалтерского учета для
кредитных организаций и порядке его применения», в соответствие с которым счет № 40824 излагается следующей редакции: «Счет № 40824 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц – нерезидентов (депонентов) по сделкам с недвижимым имуществом». Назначение счета – учет денежных средств на счетах эскроу физических лиц, физических лиц – нерезидентов (депонентов) по
сделкам с недвижимым имуществом в соответствии с законодательством РФ. Счет пассивный.
В рамках осуществления мероприятий по внутреннему контролю в кредитной организации, в частности, реализации мероприятий по внутреннему аудиту, необходимо провести проверку операций
по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке в целях выявления возможного искажения бухгалтерской отчетности по депозитным операциям и возможного обнаружения недобросовестных действий работников кредитной организации при оформлении и обслуживании операций по привлечению денежных средств физических лиц в депозиты.
2. Совершенствования системы внутреннего контроля АО
НС Банка в части
работы
Службы
внутреннего аудита
Мероприятия по совершенствованию
системы финансового учета и внутреннего аудита операций с клиентскими счетами, реализуемые в АО НС Банке
Данные изменения требуют внесения изменений в следующие внутренние документы АО НС Банка:
- Банковские правила открытия, закрытия
банковских счетов, сетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов АО НС Банка (утверждены решением Правления АО
НС Банка от 08.12.2017 № 64/2015);
- Регламент о правилах осуществления
перевода денежных средств в АО НС
Банке (утверждено приказом Председателя Правления АО НС Банка от 28.12.2015
№ 10-01/158).
Данные изменения требуют внесения изменений в Учетную политику АО НС
Банка в целях бухгалтерского учета на
2017 (утверждена Приказом Председателя Правления АО НС Банка от 31.12.2016
№ 10-01/187)
Разработка методики аудиторской проверки вкладных операций в АО НС Банке
175
Приложение 12
Методика внутреннего аудита операций по депозитным счетам клиентов в АО НС Банке (обязательное)
Этап 1. Анализ финансовой отчетности с целью выявления возможного риска недобросовестных действий в рамках осуществления
депозитных операций.
Анализ банковской отчетности (форма 0409101
«Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского
учета кредитных организаций»), анализ данных по
отдельным балансовым счетам в разрезе сроков
(счет 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», счет 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов», счет 47411 «Начисленные проценты по
банковским счетам и привлеченным средствам
физических лиц»), а также расчет показателей,
которые касаются вкладов в соответствие с Письмом Банка России № 69-Т; анализ данных о ставках
привлечения, предлагаемых АО НС Банком в рамках депозитной линейки.
Наблюдается превышение
индикаторов и показателей, характеризующих
деятельность АО НС
Банка в рамках депозитной политики?
Этап 3. Проведение аудиторской проверки
по существу работы АО НС Банка с депозитами физических лиц
Этап 2. Формирование запроса в отношении
внутренних, бухгалтерских документов АО НС
Банка по работе с депозитами физических лиц
- внутренние документы, разработанные в АО НС
Банка в целях учета и сопровождения депозитных
договоров, учета депозитных операций, открытия
счетов для учета вкладов физических лиц;
- выписки по лицевым счетам бухгалтерского учета №
423, № 47411;
- депозитные договоры физических лиц, соответствующие действующей линейке вкладов АО НС Банка
в проверяемом периоде;
- документы дня по депозитным операциям физических лиц (выборочно, в соответствие с представленными депозитными договорами);
- формы банковской отчетности (ф. 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитных организаций», ф.0409345 «Данные о ежедневных
остатках
подлежащих
страхованию
денежных
средств»; ф. 0409102 «Отчет о финансовых результатах кредитной организации», символ 31601).
Нет
Да
Документы предоставлены
в полном объеме?
Нет
Да
Аудитор выясняет причины превышения индикаторов
и показателей, характеризующих деятельность АО НС
Банка в рамках депозитной политики
Аудитор дополнительно запрашивает документы ,
характеризующие деятельность АО НС Банка в рамках депозитной политики
1. Проверка достоверности и своевременности
отражения депозитных операций в бухгалтерском учете АО НС Банка. Проверка правильности отражения депозитов физических лиц в
бухгалтерском учете в соответствии с условиями привлечения денежных средств физических лиц в депозиты, утвержденными в
Банке.
2. Проверка правильности начисления процентов по депозитам физических лиц и отражения их в бухгалтерском учете.
3. Проверка соблюдения требований нормативных документов АСВ по своевременному
и достоверному расчету страховых платежей
по депозитам физических лиц.
По итогам проверки аудитор формирует
отчет, в котором отражены основные выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки операций по депозитным
счетам клиентов в АО НС Банке.
Отчет предоставляется по итогам проверки
предоставляется Правлению Банка и членам
Совета Директоров для ознакомления и
принятия решений по рекомендациям, данным в отчете.
176
Приложение 13
Показатели, характеризующие отношение дебетовых оборотов по корреспондентскому счету АО НС Банка в Банке России к кредитовым оборотам по вкладам физических лиц в 2017 – первом квартале 2018 гг. (обязательное)
Код
№ показателя по
Письму
п Банка
/ Росии
п 69-Т
2
сч.3010
2
сч.4081
7
3
сч.423..
4
сч.426..
5
сч.4082
0
6
408.2П
1
Итого
7
Наименование показателя
по Письму Банка
России 69-Т
Корреспондентские
счета
кредитных организаций в Банке России
Физические лица
Депозиты и прочие
привлеченные средства
физических лиц
Депозиты и прочие
привлеченные средства
физических лицнерезидентов
Счета физических
лиц нерезидентов
Агрегат-сумма балансовых счетов
40803,40810,40813,4
0817,40820,40823,40
824
Отношение дебетовых оборотов
по кор.счету в Банке
России к
кредитовым оборотам по
вкладам физических
лиц
Сумма на
01.01.
17
Сумма на
01.11.
17
11041
96
88106
2
873333
96098
2
80160
1
10631
79
82025
7
8703
48
8042
20
794618
846752
81596
0
87381
5
80308
0
74724
5
76911
4
498171
0
0
0
0
0
0
0
13939
04
85603
8
15143
572
1575763
3
1598150
1
1563161
6
15422
101
15390
847
15471
890
15430
030
15173
746
14994
077
15024
007
1509195
3
15230
244
15600
472
15513
069
1589
2494
11011
0
110261
111484
103037
12150
1
12189
7
12610
3
87602
69742
60240
60917
62930
51806
50093
54159
5403
4
12061
12700
0
0
0
0
0
0
0
14752
13852
16281
21672
17451
13533
1468
6
0
0
564274
635168
70164
6
63480
9
71476
1
78446
8
81492
4
0
0
0
0
0
164,9
6%
214,1
7%
208,8
2%
234,5
3%
314,4
9%
0
420,2
9%
0
319,3
7%
204,79
%
Сумма на
01.10.
17
13723
28
87080
6
840366
371,32
%
Сумма на
01.09.
17
Сум
ма
на
01.04
.18
Сумма
на
01.04.17
190,21
%
Сумма на
01.08.
17
Сумма на
01.03.
18
Сумма
на
01.03.17
343,1
5%
Сумма на
01.07.
17
Сумма на
01.02.
18
Сумма
на
01.02.17
395
143
51713
1
Сумма на
01.06.
17
Сумма на
01.01.
18
Сумма на
01.05.
17
280,6
5%
253,1
1%
Сумма
на
01.12.17
852602
381,85
%
495,1
0%
420,9
2%
177
Приложение 14
Существенное (более 20% за месяц) увеличение остатков на сетах и во вкладах физических лиц в целом по АО НС Банку
в 2017 – первом квартале 2018 гг. (обязательное)
№ Код показателя
по Письму
Банка Росии 69п Т
/
п
1
2
3
ст. 15231
(40817+40820)
ст. 15232 (
42301+42601+
42309+42609)
ст. 15233
(42302+42310+42
602+
42610+42303+42
304+42311+4231
2+42603+42604+
42611+42612+42
305+42313+4260
5+42613+42306+
42307+42314+42
315+42605+4260
7)
Депозиты
до востреб.
физи.лиц
ст. 15234
Выпущенные сберегательные
сертификаты
4
5
6
Наименование показателя
по Письму
Банка России 69-Т
Счета физических
лиц
Итого
(ст.15231+15232
+
ст.15233+15234)
Динамика остатков на счетах и
во
вкладах
физ.лиц
Срочные
депозиты
физических
лиц
Вклады
физических
лиц
Существенный
рост более
20% в месяц (су
Сумма
на
01.01.17
Сумма
на
01.02.17
Сумма
на
01.03.17
Сумма
на
01.04.17
Сумма
на
01.05.17
Сумма на
01.06.
17
Сумма на
01.07.
17
Сумма на
01.08.
17
Сумма на
01.09.
17
Сумма
на
01.10.17
Сумма на
01.11.
17
Сумма на
01.12.
17
Сумма на
01.01.
18
Сумма на
01.02.
18
Сумма на
01.03.
18
Сумма
на
01.04.18
529 192
510 871
564274
635168
701646
63480
9
71476
1
78446
8
81492
4
870790
89491
4
88961
4
89247
8
81905
2
83379
0
818906
222 409
234 586
222748
250638
328882
29766
3
31872
3
41020
5
30688
3
274389
21652
8
17645
5
12694
1
10313
9
92373
88301
15
031 27
3
15
633 308
1587023
7
1548401
5
1521472
0
15215
081
15279
270
15107
427
14936
605
1477992
8
14868
396
14978
428
15155
109
15547
426
15474
855
1585827
7
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
16
147
553
16
312
754
16
302
100
16
058
412
15 925
107
15
979
838
16
044
497
16
174
528
16
469
617
16
401
018
16 765
484
0,60%
0,07%
0,34%
0,40%
0,81%
1,82%
1,02%
0,42%
0
0
15 782
874
1,32%
16 378
765
3,78%
16 657
259
16 369
821
1,7%
16 245
248
-0,76
2,22%
-0,83%
1,49%
2,22%
178
Приложение 15
Индикаторы и показатели, характеризующие деятельность АО НС Банка в рамках депозитной политике в 2017 – первом
квартале 2018 гг. (обязательное)
№
п
/
п
Наименование
индикатора/показателя
Пороговые
значения*
1
Отношение дебетовых оборотов по кор.счету
в Банке России к
кредитовым оборотам по вкладам физических
лиц
менее 100%
в месяц
Динамика остатков на счетах и
во
вкладах
физ.лиц
Существенный
рост более
20% в месяц (сумма
в тыс.
руб./%)
2
2
.
1
3
4
5
6
6
.
Динамика вкладов физ.лиц
Доля остатков на
счетах и во вкладах физ.лиц в
пассивах
Остаток начисленных процентов
Оборот по кредиту (начисление процентов)
«транзит»
по
вкладам в разрезе сроков привлечения, в т.ч.:
Вклады до востребования,
сч.42301
те же
(в тыс.
руб.)
01.01.17
01.02.17
01.03.
17
01.04.
17
01.05.
17
01.06.
17
01.07.
17
01.08.17
01.09.
17
01.10.
17
01.11.
17
01.12.
17
01.01.
18
01.02.
18
01.03.
18
01.04.
18
343,15
%
190,21
%
371,3
2%
204,7
9%
164,9
6%
214,1
7%
208,8
2%
234,53
%
314,4
9%
280,6
5%
253,1
1%
381,8
5%
495,1
0%
420,9
2%
420,2
9%
319,3
7
1578287
4/
1,32%
1637876
5/
3,78%
16657
259/
1,7%
16369
821/
2,22%
16245
248
/-0,76
16147
5553/
0,60%
16312
754 /
1,02%
1630210
0
/-0,07%
16058
412/
1,49%
15925
107/
0,83%
15979
838/
0,34%
16044
497/
0,40%
16174
528/
0,81%
16469
617/
1,82%
16401
018 /
0,42%
16765
484/
2,22%
15 031
273
15 633
308
15870
237
15484
015
15214
720
15215
081
15279
270
1510742
7
14936
605
14779
928
14868
396
14978
428
15155
109
15547
426
15474
855
15858
277
45,50%
51,20%
48,90
%
47,50
%
48,30
%
47,80
%
47,40
%
46,90%
46,70
%
47,10
%
45,80
%
47,30
%
44,2%
%
48,50
%
51,60
%
53,10
%
311153
321325
34548
6
36410
0
34292
1
33707
5
31241
3
275190
21623
1
17399
9
14588
1
13683
4
87686
86421
58241
53862
113264
111292
10424
1
13954
9
11737
1
10320
2
98397
98450
92586
85408
87199
83211
85276
59094
79381
90317
668,62
473,97
340,2
2
327,2
3
432,1
7
324,3
2
372,9
2
329,58
518,4
5
469,3
3
236,1
6
117,5
6
47,44
51,27
43,50
15,16
Более 50%
сч.47411
сч.47411
-
179
1
6
.
2
Дебетовый оборот
сч.42301
Остаток
сч.42301
Вклады на срок
до
30
дней,
сч.42302
Дебетовый оборот
Остаток
6
.
3
6
.
4
6
.
5
6
.
6
233281
75136
8
22084
6
80885
2
24717
8
14082
37
32585
6
95481
9
29440
5
11716
75
31418
9
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
129,75
151,16
30,78
285767
256536
220244
169706
53418
17353
4
16,53
9,28
239554
212653
1449482
2291988
24,33
31,25
301012
336245
1237419
1076015
15,20
10,20
1638674
1075339
1477972
1105684
221049
12782
35
27235
3
50480
9
21376
1
20377
0
17333
6
58861
12406
7
51809
10104
4
39278
13060
405295
15791
80
30459
8
90295
86131
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
81,00
66,91
89281
11022
1
92237
13786
0
73,73
10758
6
14591
8
1335753
сч.42302
сч.42302
Вклады на срок
от 30 до 90 дней,
сч.42303
-
Дебетовый оборот
сч.42303
Остаток
сч.42303
Вклады на срок
от 91 до 180
дней, сч.42304
>50%
Дебетовый оборот
сч.42304
Остаток
сч.42304
Вклады на срок
от 181 дня до 1
года, сч.42305
>40%
Дебетовый оборот
сч.42305
Остаток
сч.42305
Вклады на срок
от 1 года до 3
лет, сч.42306
>35%
Дебетовый оборот
сч.42306
333,9
2
26287
6
85,12
99,84
113,4
4
65,10
59,94
69861
77970
70138
56022
78725
82078
78092
61831
86061
72074
12023
5
99,33
10999
8
11074
4
12,68
32936
0
25970
76
47,81
10969
57
22941
77
58,19
10105
01
17366
90
70,89
84996
3
11989
09
43,22
54503
4
12610
14
29,90
16,82
30867
0
18350
09
31,90
61518
7
19282
89
31,21
66850
5
21421
31
25,17
64053
3
25449
61
24,61
28410
2
11542
87
25,38
34446
8
13572
82
16,58
31179
0
18807
48
6,44
17231
9
26768
73
4,87
15320
9
31484
84
12,77
40724
1
31893
98
14,82
44816
1
30230
97
37,38
92320
1
24698
87
6,91
71960
5
16,72
16988
67
18,56
18205
78
11,52
11022
60
15,38
13928
19
21,01
16939
98
17,96
14391
09
9,88
90300
7
445967
1491322
5,59
182568
3267559
19,60
1669806
165,3
4
14019
8
94,45
90,19
75888
79903
84794
80346
88598
25,00
68368
2
27350
32
32,74
93401
5
28527
38
32,56
99432
2
30538
91
26,85
89012
6
33151
62
62,09
10442
07
16818
42
37,72
51337
6
13608
53
18,33
23910
1
13040
83
18,65
22593
0
12113
51
18,74
22342
1
11920
52
6,29
60096
3
9,95
97316
8
12,01
12214
72
10,90
10920
08
8,55
86363
8
180
Остаток
6
.
7
сч.42306
Вклады на срок
более 3 лет,
сч.42307
>30%
Дебетовый оборот
сч.42307
Остаток
сч.42307
1078376
3
1054394
9
10419
576
10161
423
98103
33
95702
69
90542
20
8518813
26,84
20,92
1441831
8,98
14118
1
15714
69
90930
16313
21
116806
1230735
13,73
21767
4
15855
55
7,04
301563
13,45
20070
2
14919
84
5,57
330362
11,06
15655
3
14153
32
1660135
80634
91
80141
14
91411
68
95609
12
97842
50
10171
084
10016
235
10101
434
23,74
39412
5
16601
82
12,56
20662
3
16446
55
86,99
82291
6
94602
5
7,76
8,53
6,00
5,99
76991
99224
1
92084
10794
25
65131
10860
47
11,49
12483
0
10860
47
*Пороговые значения для оборачиваемости вкладов были рассчитаны экспертным путем исходя из сроков хранения вкладов.
66398
11084
56
181
Приложение 16
Проверка правомерности оформления и бухгалтерского учета депозитных операций с физическими лицами и начисления процентов по вкладам (обязательное)
Дата внесения
депозитов/
начисл. процентов
ФИО
номер счета
номер
договора
Наименование
депозита/ ставка
Снятие вклада
Сумма вклада
N 0000011444
«Сберегающий
EUR», 181 день/
(0,10 %)
2000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
56047,88
245000,00
Начисленные
проценты
42305
Депозиты физических лиц на срок от 181 дня до 1 года
10.07.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
Иванов В. Ю.
42305978……………….
0,45
1,55
3,48
42306
Депозиты физических лиц на срок от 1 года до 3 лет
03.02.2017
17.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
04.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
14.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
17.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
Петров А. В.
42306810…..
N 0000010225
1155,92
2642,68
2580,01
2685,71
2623,82
2735,06
2758,95
2693,28
Сидоров И. Е.
Суворов П. А.
Бакин И. А.
42306810……
42306810……
42306810………
N 0000010249
N 0000010422
N 0000010444
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
700000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
504000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
10000,00
4740,82
6123,56
5926,03
6123,56
5926,03
6123,56
6123,56
5926,03
1991,15
4424,69
4319,81
4496,79
4393,16
4579,41
4619,41
4509,46
31,04
87,73
182
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
18.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
18.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
20.02.2017
28.02.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
13.03.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
17.03.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
85,64
89,15
87,07
90,78
91,58
89,39
Иванов А. А.
Поляков Г. В.
Петров В. А.
Сидоров С. А.
Кудрин А. В.
42306810……
42306810……….
42306810…………….
42306810……………
42306810………………….
N 0000010454
N 0000010464
N 0000010485
N 0000010679
N 0000010715
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
620000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
630000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
600000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
680000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
630659,41
1749,59
5437,55
5308,07
5525,55
5398,21
5627,07
5676,23
5541,12
1777,81
5511,21
5333,42
5511,21
5333,42
5511,21
5511,21
5333,42
1354,52
5248,77
5129,77
5339,83
5216,45
5442,28
5489,82
5359,15
3454,03
5756,71
5948,60
5756,71
5948,60
5948,60
5756,71
2491,54
5359,40
5578,09
5449,54
5680,59
5730,21
183
30.09.2017
18.03.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
18.03.2017
31.03.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
04.04.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
04.04.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
08.04.2017
14.04.2017
28.04.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
11.07.2017
31.07.2017
04.08.2017
29.08.2017
15.09.2017
30.09.2017
08.04.2017
30.04.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
5593,82
Сомов А. А.
Алексашин М. А.
Федоров Ю. П.
Фурцев А. Е.
Бутов О. В.
42306810……………….
42306810…………….
42306810…………….
42306810………….
42306810…………..
N 0000010727
N 0000010724
N 0000010851
N 0000010852
N 0000010882
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
30000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
560314,85
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
700000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
700000,00
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
110,05
254,88
265,27
259,16
270,14
272,51
266,02
2055,51
4743,49
4901,60
4743,49
4901,60
4901,60
4743,49
5135,89
6123,56
5926,03
6123,56
6123,56
5926,03
5135,89
6123,56
5926,03
6123,56
6123,56
5926,03
195000,00
55000,00
105000,00
942,19
1984,38
1935,86
200000,00
974,92
45000,00
93,95
39000,00
198,58
Хромов Е. Ю.
42306810………….
N 0000010885
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
300000,00
1862,47
2638,05
2576,34
2685,57
184
29.08.2017
30.09.2017
08.05.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
13.05.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
16.05.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
19.05.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
21.05.2017
30.05.2017
30.06.2017
31.07.2017
13.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
05.06.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
19.06.2017
30.06.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
04.07.2017
31.07.2017
29.08.2017
30.09.2017
2709,02
2644,54
Рябов Г. Г.
Мухин В. Н.
Мухин А. Г.
Иванов О. М.
Петров Н. Г.
42306810…………
42306810…………
42306810…………
42306810…………
42306810………………
N 0000011042
N 0000011065
N 0000011084
N 0000011103
N 0000011131
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
200000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
680017,83
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
630000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
580384,64
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
600000,00
1197,26
1570,99
1636,03
1649,23
1608,91
3454,12
5756,86
5948,76
5948,76
5756,86
2666,71
5333,42
5511,21
5511,21
5333,42
1965,36
4928,92
5136,09
5180,97
5057,63
1561,64
4697,13
4891,59
450000,00
2822,84
1280,34
Солодова О. Л.
Кротова В. А.
Сидоров О. В.
42306840…………….
42306810…………….
42306810…………..
N 0000011220
N 0000011281
N 0000011388
«Сберегающий
USD», 367 дней /
(1,65 %)
17518,60
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
300000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
500000,00
58,80
131,70
204,61
275,16
967,40
2734,81
2759,15
2694,37
3957,53
4578,64
4470,99
185
15.07.2017
31.07.2017
20.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
13.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
18.08.2017
22.08.2017
29.08.2017
24.09.2017
30.09.2017
20.08.2017
22.08.2017
29.08.2017
03.09.2017
30.09.2017
20.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
28.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
22.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
25.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
28.08.2017
29.08.2017
30.09.2017
22.09.2017
30.09.2017
Лукина А. В.
42306978…………..
N 0000011468
«Сберегающий
EUR», 181 день/
(0,10 %)
4050,00
7,81
9500,00
35,55
84,55
Гуров С. В.
Гришин А. А.
42306810………….
42306810……………..
N 0000011938
N 0000012006
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
500000,00
2342,47
3922,40
407675,03
10000,00
1541,52
25000,00
3498,89
Комова Е. В.
42306810………………..
N 0000012035
«Удобный»,
367
дней /(6,60%)
387000,00
258000,00
1946,66
23053,34
5925,21
Иванов Н. В.
Петров Е. Б.
Ларкина В. Г.
Немова М. В.
Рыков В. В.
Сиротина А. Г.
42306810………………..
42306810………………
42306810……………….
42306810………………..
42306810………………
42306810………………
Фамилии вкладчиков в Приложении Т изменены.
N 0000012030
N 0000012102
N 0000012053
N 0000006385
N 0000012100
N 0000012445
«Удобный»,
367
дней /(6,60%)
600000,00
«Удобный»,
367
дней /(6,60%)
300000,00
«НС Пенсионный»,
367 дней/ (6,75%)
70000,00
«Удобный»,
367
дней /(6,60%)
400000,00
«Удобный»,
367
дней /(6,60%)
200000,00
«Надежный», 367
дней/ (6,5 %)
218666,34
1952,88
5342,78
266,30
2663,01
186,41
622,97
710,14
3556,78
177,53
1776,87
512,82
186
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа