close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Стариков Михаил Игорьевич. Учет и анализ формирования финансового результата организации (на материалах БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ формирования
финансового результата организации» на материалах БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность:
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент группы:
5-1Э Стариков М.И.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Предмет ВКР: финансовый результат анализируемого объекта.
Цель ВКР: изучение теоретических и методических аспектов учета, анализа
финансовых
результатов
организаций
здравоохранения
и
разработка
путей
совершенствования для анализируемого предприятия.
Методы исследования: вертикальный и горизонтальный анализ, сравнение,
группировка, синтез и системный подход.
Полученные результаты и их новизна: проведен анализ финансовых результатов и
разработаны предложения по совершенствованию учета и анализа формирования
финансового результата.
Возможность практической реализации: в работе рассмотрены основные недочеты
учета и анализа формирования финансового результата, а также представлены пути
совершенствования учета и анализа формирования финансового результата на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из 99 страниц, содержит 19 рисунков, 7
таблиц, 4 приложения.
Ключевые слова: ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА, НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………..………………………………7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА
ОРГАНИЗАЦИЙ
ЗДРАВООХРАНЕНИЯ……………………………………………..…………….10
1.1 Теоретические и методические основы формирования финансовых
результатов
деятельности
организаций
здравоохранения
в
финансовом
учете………………………………………………………………………………..10
1.2 Теоретические и методические основы формирования финансовых
результатов
деятельности
организаций
здравоохранения
в
налоговом
учете………………………………………………………………………………....19
1.3 Теоретические и методические основы анализа финансового результата
деятельности организаций здравоохранения………………………….………..29
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В БУЗ
ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ «КОРСАКОВСКАЯ ЦРБ»……………...………39
2.1 Финансовый учет формирования финансового результата в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ»…………………………………………...…………39
2.2 Налоговый учет формирования финансового результата в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ»……………………………………….……………50
2.3 Анализ финансового результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ»…………………………………………………..……………………..………61
3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА
БУЗ
ОРЛОВСКОЙ
ОБЛАСТИ «КОРСАКОВСКАЯ ЦРБ»…………………………………………….71
3.1
Предложения
по
совершенствованию
формирования
финансового
результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в финансовом
учете…………………………………………………………………………………71
6
3.2
Предложения
по
совершенствованию
формирования
финансового
результата БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в налоговом
учете……………………………………………………………………………..…..78
3.3 Предложения по улучшению финансового результата
БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ»……………………………………………………...82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...……...93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..……96
ПРИЛОЖЕНИЯ
7
ВВЕДЕНИЕ
Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной
деятельности организации, выраженный в форме прибыли, прибыль выполняет
две важнейшие функции.
Во-первых, характеризует конечные финансовые результаты деятельности
предприятия, размер его денежных накоплений.
Во-вторых, является главным источником финансирования затрат на
развитие предприятия, а платежи в бюджет и внебюджетные фонды из прибыли
- важнейшим элементом доходов государственного бюджета и внебюджетных
фондов.
Бухгалтерский учет финансовых результатов является важным элементом
деятельности предприятия, так как от правильности ведения учета зависит
эффективность
деятельности
в
целом,
значение
анализа
финансовых
результатов также трудно переоценить, поскольку он является той базой, на
которой строится разработка финансовой политики предприятия.
Актуальность работы заключается в том, что бухгалтерский учет и анализ
финансовых результатов составляет неотъемлемую часть функций общего
управления собственными средствами организаций здавоохранения. Размер
финансовых результатов определяет уровень прибыльности, рентабельности
предприятия, а также характеризует в определенной мере его инвестиционные
возможности. Следовательно, в условиях рынка благополучие организаций
здравоохранения
всецело
зависят
от
того,
насколько
эффективна
его
деятельность, то есть организации должны быть ориентированы только на
прибыльное, рентабельное хозяйствование.
Целью
выпускной
квалификационной
работы
является
изучение
теоретических и методических аспектов учета, анализа финансовых результатов
организаций здравоохранения и разработка путей совершенствования для
анализируемого предприятия.
8
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы, необходимо решить ряд поставленных задач:
-
изучить
финансовых
теоретические
результатов
и
методические
деятельности
основы
организаций
формирования
здравоохранения
в
финансовом учете;
-
изучить
финансовых
теоретические
результатов
и
методические
деятельности
основы
организаций
формирования
здравоохранения
в
налоговом учете;
- описать теоретические и методические основы анализа финансового
результата деятельности организаций здравоохранения;
- рассмотреть финансовый учет формирования финансового результата в
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»;
- рассмотреть налоговый учет формирования финансового результата в
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»;
- провести анализ финансового результата в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ»;
- разработать предложения по совершенствованию формирования
финансового результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в
финансовом учете и в налоговом учете;
- разработать предложения по совершенствованию анализа финансового
результата БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
учреждение здравоохранения БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ».
Предметом исследования является финансовый результат анализируемого
объекта.
Методы
исследования:
вертикальный
и
горизонтальный
анализ,
сравнение, группировка, синтез и системный подход.
Теоретической и методологической основой написания явились:
Положения по бухгалтерскому учету, законодательство, связанное с анализом
9
финансовых результатов, труды экономистов по вопросу формирования
финансовых результатов.
Источниками
информации
являлись
бухгалтерские
предоставленные БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ».
документы,
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
1.1 Теоретические и методические основы формирования финансовых
результатов деятельности организаций здравоохранения в финансовом учете
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является
предметом исследования многих авторов и их понимание сущности этого
понятия далеко неоднозначно.
Так, например, О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности
организации понимает конечный результат (прибыль) правом, распоряжаться
которым обладают собственники [11].
Бланк И.А. говорит о том, что одним из важнейших результатов
финансовой деятельности организации является балансовая (совокупная)
прибыль. Под которой он понимает сумму таких показателей организации как:
прибыль от реализации продукции (или операционная прибыль), прибыль от
реализации имущества и прибыль от внереализационных операций при главной
роли операционной прибыли, доля которой составляет примерно 90 — 95
процентов от общей суммы прибыли [38].
Объединяя вышеуказанные понятия можно сказать, что финансовый
результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности
(неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных
стадиях (этапах) его формирования [38].
Также понимание результата финансово-хозяйственной деятельности
каждым отдельным агентом рынка субъективно, так на рисунке 1 представлены
подходы различных экономических агентов к содержанию понятия результата
финансово-хозяйственной деятельности организации.
Наглядно понятие результата финансово-хозяйственной деятельности
организации с позиций различных агентов представим на рисунке 1.
11
Для
организации
Доходы от финансовохозяйственной
деятельности
организации
Для государства
Расходы, понесенные
организацией в процессе
финансово-хозяйственной
деятельности
-
Налог, содержащийся в составе финансового результата организации
Для инвесторов
и собственников
организации
Распределенная в его пользу часть прибыли после налогообложения
Чистый
конечный
финансовый
результат
Финансовый результат, очищенный от выплат в бюджет и выплаты
дивидендов собственникам
Рисунок 1 - Понятие результата финансово-хозяйственной деятельности
организации с позиций различных агентов
Исходя из рисунка 1, можно отметить, что под чистым конечным
финансовым
результатом
деятельности
организации принято
понимать,
конечный финансовый результат за вычетом изъятий в бюджет и выплат
собственникам организации.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что взгляды различных
авторов
на
определение
сущности
понятия
«финансовый
результат»
разнообразны, но в целом можно сказать, что финансовый результат – это
показатель
хозяйственной
деятельности
предприятия,
увеличения
или
снижение объема прибыли (убытка) за конкретный промежуток времени и
итоговый финансовый результат зависит от объемов реализации товаров
(услуг) объемов основного имущества (средств) компании, доходов от
внереализационных сделок и так далее.
Таким
образом,
можно
отметить,
что
выражаются
финансовые
результаты организации всегда в двух основных формах – доход и убыток, то
12
есть если прибыль компании выше, чем расходы на производство (закупку)
продукции, то деятельность трактуется как прибыльная, а в случае,
когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности
работы.
Доход – это суммарный показатель, который показывает реальные
успехи в деятельности компании, которые включают в себя все результаты
работы в самых различных сферах деятельности – финансовой, основной (или
операционной), инвестиционной и так далее и при этом в процессе расчета
прибыли
учитывается
несколько
основных
параметров
–
валовый
доход, чистая прибыль (выручка компании от продажи товаров или услуг),
доход от ведения операционной деятельности, прибыль или убыток от
обычной работы с учетом налогообложения. Кроме этого, учитывается
уровень дохода от деятельности без учета налогов, а также чистый доход за
конкретный промежуток времени.
Убытки – это потери, выраженные в денежной форме, что повлекли за
собой увеличение расходов и их превышение над доходами (или же
уменьшение прибыли предприятия с тем же результатом). Возникают они во
время производства и/или реализации, когда уровень затрат превышает
продажную цену изготовленной продукции, работ, услуг и прочее из-за
различных причин. В качестве таковых могут выступать штрафы, пени,
неустойки, списание безнадежных долгов, некомпенсируемые потери от
стихийных бедствий, от убыли материальных ценностей выше естественной
нормы, когда не установлены виновники, арбитражных сборов, судебных
издержек и прочего. В конце года подводятся итоги и определяется, что же
имеется на сухой остаток – прибыли или убытки. Это позволяет сделать выводы
о правильности принятой стратегии работы и определиться с дальнейшими
планами.
Изучая основы формирования финансовых результатов деятельности
организаций здравоохранения, следует отметить, что в отличие от финансового
учета коммерческих организаций, где главной задачей отчетности является
13
оценка их деятельности, учет бюджетных организаций ориентирован на
контроль над деятельностью учреждений со стороны органов государственной
власти.
Здравоохранение сегодня является важнейшей отраслью экономики
России, которая призвана обеспечить сохранение и улучшение здоровья нации
путем
оказания
высококвалифицированной
лечебно-профилактической
помощи, а обеспечение системы здравоохранения необходимыми финансовыми
ресурсами для оказания населению качественной и доступной медицинской
помощи остается ключевым моментом политики государства в области охраны
здоровья граждан.
Источниками
индивидуальные
средств
доходы
для
граждан
оплаты
и
медицинской
средства
помощи
работодателей,
служат
а
также
осуществляется из средств государственного бюджета, формируемых за счет
общего налогообложения [36].
Ведение финансового учета предполагает следование строгим правилам и
стандартам, предусмотренным в федеральных законах, а основные принципы
учета (принцип двойной записи, принцип оценки и др.) едины для
бухгалтерского учета организаций всех форм собственности, впрочем система
бухгалтерского финансового учета бюджетных учреждений характеризуется
наличием специальной нормативно-правовой базы, так например, в бюджетных
учреждениях, под которые подпадают и учреждения здравоохранения,
существует отдельный план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 1
декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного
самоуправления,
органов
управления
государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от
27.09.2017), также основой для ведения финансового учета служит Бюджетный
кодекс Российской Федерации, используются отдельные законодательные
инструкции по составлению отчетности и др. [10]
14
Также,
следует
отметить,
что
финансовый
учет
обеспечивает
систематический контроль в медицинских учреждениях за ходом исполнения
смет расходов, состоянием расчетов с организациями, фирмами, учреждениями
и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных
ценностей.
Особенностями финансового учета в системе здравоохранения являются
такие методы ведения учета, как:
1. Финансовое планирование – это планирование финансовых ресурсов, а
также направлений расходования денежных средств организации (или
бюджетных учреждений) для обеспечения его развития.
Финансовое планирование осуществляется посредством составления
финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от
поставленных задач и объектов данного планирования [36].
2. Финансовый контроль – это контроль за целевым использованием
финансовых средств системы здравоохранения, а также за соблюдением
действующего финансового законодательства.
Объектом финансового контроля в здравоохранении является финансовохозяйственная деятельность организаций здравоохранения. Важнейшей задачей
финансового контроля является реализация единой финансовой политики, а
также контроль за целевым и эффективным использованием финансовых
средств в системе здравоохранения. Финансовый контроль осуществляется в
виде предварительного, текущего и последующего контроля.
Рассматривая формирование финансовых результатов деятельности
организаций здравоохранения в финансовом учете, следует отметить, что:
Финансовый результат деятельности организаций здравоохранения – это
итог экономической деятельности организации за определенный период
времени (месяц, квартал, год), который выражается в показателях прибыли или
убытков и определяется как разница между доходами (выручка от реализации) и
расходов (полной себестоимостью продукции).
15
К доходам организаций здравоохранения относятся все поступления в
организацию, наглядно представленные на рисунке 2.
Доходы организаций здравоохранения
поступления бюджетных субсидий
поступления бюджетных грантов и аналогичных целевых
перечислений, здесь важно отметить, что поступления от субсидий
и грантов исключаются в налоговых регистрах для целей
исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ
доходы (поступления) от реализации товаров, работ, услуг третьим
лицам
доходы от реализации товаров, работ, услуг государственным
структурам (например, в рамках выполнения госконтракта)
иные поступления, которые классифицируются как доход в рамках
коммерческой деятельности (например, полученные штрафы и
неустойки, результаты переоценки активов и т. п.)
Рисунок 2 - Доходы организаций здравоохранения
К расходам организаций здравоохранения относятся все расходы по
строго фиксированным направлениям (ст. 70 БК РФ), заложенным в
утвержденную смету, наглядно представленные на рисунке 3.
Расходы организаций здравоохранения
зарплата работников и обязательные взносы с нее в фонды
расходы на командировки, если того требует деятельность,
представительские
компенсации работникам и иногда населению (установленные
государством)
расчеты за товары, работы, услуги, необходимые для обеспечения
деятельности (выполнения госзадания)
Рисунок 3 - Расходы организаций здравоохранения
16
Таким образом, можно отметить, что формирование финансового
результата
организаций
здравоохранения
происходит
по
заранее
запланированному порядку, в соответствии с утвержденной учредителем сметой
деятельности организации.
Результат деятельности организации здравоохранения, являющийся
предметом рассмотрения выпускной квалификационной работы, определяется с
использованием счетов раздела 4 «Финансовый результат» плана счетов по
приказу № 174н, так по п. 148 инструкции к приказу № 174н, счет 0 401 00 000
«Финансовый
результат
хозяйствующего
субъекта»
подразделяется
на
группировочные счета:
- 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
- 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»;
- 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;
- 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
- 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
На счете 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» учитываются
доходные поступления, которые можно признать в течение года, если
одновременно выполняются 2 условия:
- определяется дата получения дохода (или дата перехода имущественного
права);
- сумму дохода можно оценить.
Доходы на счете 0 401 10 000 группируются по субсчетам в зависимости
от видов поступлений (сообразуясь со сметой доходов организации):
- 0 401 10 120 «Доходы от собственности» - по доходам, извлекаемым
организацией из имеющегося у нее госимущества, не связанным с переходом
права собственности, в качестве примера, можно отметить, сдачу в аренду
помещений.
Важным моментом является, что организации здравоохранения могут
совершать сделки с госимуществом только с выполнением строгих условий, в
17
частности
возникает
необходимость
получать
согласие
собственника
(государственной структуры), но если сделка все же заключена - доходы
относятся к собственным доходам организации и остаются в ее распоряжении.
Правила формирования бухгалтерских записей по плану счетов для
организаций здравоохранения стандартные, то есть доход отражается по
кредиту счета учета дохода.
- 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» - большая часть
рассматриваемых учреждений оказывает именно услуги. Услуги, оказанные за
плату сверх госзадания, на допустимые для данного бюджетника виды
деятельности, учитываются на этом счете.
- 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» - под
принудительно изымаемыми суммами подразумеваются штрафные удержания с
исполнителей при нарушении ими условий договоров с учреждением. Согласно
разъяснениям
Минфина
РФ,
данные
поступления
тоже
относятся
к
собственным доходам, остающимся в распоряжении бюджетника (письмо от
24.11.2014 № 02-06-10/59651).
- 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» используется для учета
доходов от имущества (активов), которые не попали на счет 0 401 10 120 - от
реализации имущества (с разрешения собственника), от оприходования годных
к употреблению МПЗ, от демонтажа имущества и т. п.
- 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» - на счете фиксируются
все результаты производимых переоценок, в том числе курсовые разницы по
долгам и средствам в инвалютах.
- 0 401 10 180 «Прочие доходы» - у бюджетной организации список
достаточно обширен. В частности, на этот счет попадают (п. 150 инструкции):
- субсидии на выполнение госзадания;
- прочие целевые субсидии;
- бюджетные инвестиции;
- гранты и аналогичные поступления.
18
По счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»
фиксируются произведенные расходы (согласно смете). Счет тоже имеет
группировочные счета с разной кодировкой:
- 0 401 20 210 «Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по
оплате труда» - применяется с дальнейшей группировкой по КОСГУ (последние
3 цифры):
- 211 - расходы по обычной зарплате;
- 212 - прочие выплаты и компенсации;
- 213 - начисления в фонды по зарплатным и прочим выплатам.
- 0 401 20 220 «Расходы на оплату работ, услуг» - в разбивке по видам
работ и услуг по КОСГУ.
- 0 401 20 270 «Расходы по операциям с активами» - здесь отражают
амортизацию,
единовременное
списание
стоимости
передаваемых
в
производство объектов (по учетной политике), потери от естественной убыли
МПЗ по законодательно установленным нормам.
- 0 401 202 90 «Прочие расходы» - на счете группируются иные расходы,
допустимые в пределах сметы, но не относящиеся к перечисленным выше
группам (например, проценты за пользование долговыми средствами).
Когда завершается отчетный год, в организациях здравоохранения
выполняется закрытие счетов учета доходов и расходов по завершающему году,
для этих действий предназначен счет 0 401 30 000 «Финансовый результат
прошлых отчетных периодов». Получившиеся сальдо по счетам доходов и
выбытий закрываются (списываются) на счет калькуляции финансового
результата, а итоговое сальдо по 0 401 30 000 после проведения всех закрытий
за текущий год и даст представление о том, каков финансовый результат
организации на отчетную дату.
Важно также отметить, что полный порядок закрытия года в организациях
здравоохранения с типовыми проводками на 0 401 30 000 представлен в
инструкции к приказу № 157н и помимо указанных выше счетов, проводки по
закрытию
могут
дополняться
списанием
итоговых
сальдо
по
счетам
19
внутриведомственных расчетов, расчетов с финансовым органом и т. п. Кроме
того, в деятельности организаций здравоохранения тоже существует такое
понятие, как доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, которые
необходимо учесть при формировании финансового результата, а также следует
не забывать о том, что операции в части, не относящейся к расчетам по
госзаданиям, подлежат налогообложению, что тоже влияет на окончательный
результат - чистую прибыль либо убыток организации здравоохранения.
В целом, изучив теоретические и методические основы формирования
финансовых
результатов
деятельности
организаций
здравоохранения
в
финансовом учете, можно отметить, что финансовый результат деятельности
организаций здравоохранения является итогом экономической деятельности
организации за определенный период времени, который выражается в
показателях прибыли или убытков и определяется как разница между доходами
и расходами, а формирование финансового результата в организациях
здравоохранения производится по общим правилам бухгалтерского учета, но с
применением
отдельного
плана
счетов
и
специфических
требований,
сформулированных специально для бюджетников. Базой же для корректного
формирования доходов и расходов является утвержденная смета учреждениябюджетника, а окончательный финансовый результат за отчетный период
формируется путем закрытия счетов учета доходов и расходов на специально
предназначенный для этого счет по бюджетному плану счетов.
1.2 Теоретические и методические основы формирования финансовых
результатов деятельности организаций здравоохранения в налоговом учете
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных
документов,
предусмотренным НК РФ.
сгруппированных
в соответствии
с порядком,
20
Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную
информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая
хозяйственная операция.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяют доходы и расходы предприятия;
-
как
определяют
долю
расходов,
учитываемых
для
целей
налогообложения в отчетном периоде;
- какова сумма остатка расходов (убытков) подлежащих отнесению на
расходы в следующих отчетных периодах;
- как формируют сумму резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением
данных
налогового
учета
являются
первичные
документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся
информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).
На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в
регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.
Единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна
разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и
приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:
- наименование;
- период (дата составления);
- измерители операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление регистра.
ФНС России разработало рекомендации по составлению регистров
налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для
исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса
РФ».
21
В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в
налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Существует два способа
ведения налогового учета:
1. Наиболее
целесообразно строить налоговый учет на основе
бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить в чем правила
налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем
нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую
учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных
средств, списания материально – производственных запасов, определения
себестоимости, и т.д. тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском
учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы
можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый Кодекс
не запрещает этого делать, если же в регистрах бухгалтерского учета будет
содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в
них можно внести дополнительные реквизиты.
В тех случаях, когда правила бухгалтерского учета не стыкуются с
налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения
можно корректировать. Для этого составляют специальный расчет.
2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить
независимую систему налогового учета, не связанную с бухгалтерским.
В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для
каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет
одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах
налогового учета.
За каждый отчетный период организация составляет расчет налоговой
базы (ст. 315 НК РФ) [2].
Он должен содержать информацию о сумме дохода от реализации,
полученных в отчетном периоде; о сумме расходов, уменьшающих доходы от
реализации; о прибыли (убытке) от реализации; о сумме прочих доходов и
22
расходов; о сумме налоговой базы за отчетный период, все эти данные
содержатся в декларации по налогу на прибыль.
Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в
расчете налоговой базы. Налоговый учет обращает внимание на следующие
элементы:
- методы оценки отдельных активов и обязательств;
- методы начисления амортизации;
- создание резервов;
- порядок уплаты авансовых налоговых платежей;
- формы аналитических регистров налогового учета;
- другие решения, необходимые для организации налогового учета.
Подходы к организации налогового учета показаны на рисунке 4.
ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Ведение отдельного налогового учета
параллельно с бухгалтерским учетом с
использованием регистров налогового
учета, разрабатываемых самостоятельно и
утверждаемых в составе учетной политики
для целей налогообложения
Формирование регистров налогового учета на
основе данных бухгалтерского учета. Построение
рабочего плана счетов, исходя из задачи
получения максимального количества
информации. Для этого вводятся счета второго,
третьего и четвертого уровней
Общая схема работы:
Общая схема работы:
Анализ доходов и расходов организации
Разработка налогового плана счетов
Разработка алгоритма ведения налогового
учета
Разработка налоговых регистров
Формирование налоговой декларации
а) на основе налогового регистра
б) на основе налогового счета
Анализ доходов и расходов организации
Доработка рабочего плана счетов бухгалтерского
учета
Разработка налоговых регистров
Формирование налоговой декларации
Рисунок 4 - Подходы к организации налогового учета
23
Предполагаемый порядок работы по решению задачи построения
налогового учета с использованием налогового плана счетов представим на
рисунке 5.
Регистры налогового
учета
Бухгалтерский план
счетов
Бухгалтерская
проводка
Первичные учетные
документы
Расчетные
регистры
Налоговая
отчетность
Типовая операция
Налоговый план счетов
Декларация
по налогу на
прибыль
Расчетные
регистры
Налоговая проверка
Регистры налогового
учета
Рисунок 5 - Порядок работы по решению задачи построения налогового
учета
На основании рисунка 5 можно отметить, что порядок работы по
решению задачи построения налогового учета включает в себя следующие
этапы работы по решению задачи построения налогового учета:
1.
Ознакомление
с
финансово
–
хозяйственной
деятельностью
предприятия с целью определения структуры доходов и расходов (как правило,
проводится при проведении аудиторской проверки).
2.
Ознакомление
с
системой
документооборота
для
выявления
возможностей оптимизации с целью построения налогового учета.
3. Ознакомление с программным продуктом, используемым клиентом для
ведения бухгалтерского учета, с целью определения возможного уровня
автоматизации.
24
4. Формирование учетной политики для целей налогообложения с учетом
всех возможных альтернативных вариантов.
5. Формирование рабочего плана счетов с учетом индивидуальных
особенностей клиента, а также возможностей программного продукта.
6.
Формирование
налоговых
регистров
с
учетом
возможностей
программного продукта клиента.
7. Составление инструктивных материалов о порядке составления
налоговой декларации.
8. Составление схемы организации налогового учета (исходя из
индивидуальных особенностей учета клиента).
Организации здравоохранения, хотя и созданы не для того, чтобы
извлекать прибыль, но если они занимаются внебюджетной деятельностью, то
обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового
кодекса РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения фактов
хозяйственной жизни, осуществленных организацией здравоохранения в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль организации.
Система налогового учета организуется организациями здравоохранения
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией
здравоохранения в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые и
иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные
формы документов налогового учета.
25
В том случае, если организация здравоохранения начала осуществлять
новые виды деятельности, она обязана отразить в учетной политике для целей
налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности для
целей налогообложения, рисунок 6.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Принципы и порядок отражения видов деятельности для
целей налогообложения
порядок формирования суммы доходов
порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в
текущем налоговом (отчетном) периоде
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую
отнесению на расходы в следующих налоговых
периодах
порядок формирования сумм создаваемых
резервов
сумма задолженности по расчетам с бюджетом
по налогу
Рисунок 6 - Принципы и порядок отражения видов деятельности для
целей налогообложения в организациях здравоохранения
Прибылью в целях налогообложения в организациях здравоохранения
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, определенных в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходом в свою очередь признается экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с
26
главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций»
Налогового Кодекса.
Следует отметить, что статья 248 Налогового кодекса РФ предусматривает
определенную классификацию доходов, подлежащих налогообложению и все
доходы в целях налогообложения подразделяются на:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные
документами,
оформленными
в
соответствии
с
законодательством Российской Федерации.
Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы:
- связанные с производством и реализацией,
- внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты,
так исходя из статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и
реализацией продукции, товаров, работ и услуг включают в себя:
27
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и
доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)
реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на обязательное и добровольное страхование;
3) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ и
услуг), подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией,
включаются
обоснованные
затраты
на
осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией, но которые используются организацией здравоохранения для
целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль. К таким расходам
относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
3) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и
эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и
клиентами, в том числе систем «клиент – банк»;
4) другие обоснованные расходы.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
28
2) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое
товарищество;
3) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные
выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
4) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения
объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1
статьи 259 НК РФ;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных
в статьях 255, 263 и 291 НК РФ;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в статье 255 НК РФ;
6) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в
порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления;
7) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
8) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 НК РФ, то есть все те расходы, которые несет бюджетное
учреждение не для целей получения дохода, облагаемого налогом на прибыль.
Организации здравоохранения могут использовать для признания доходов
и расходов в целях налогообложения либо метод начисления либо кассовый
метод, при использовании метода начисления доходы и расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления (списания) денежных средств, а при кассовом – в
момент поступления (списания) денежных средств.
29
В целом, изучив теоретические и методические основы формирования
финансовых
результатов
деятельности
организаций
здравоохранения
в
налоговом учете, можно отметить, что если в организации здравоохранения
отсутствует налоговый учет, то, в соответствии с требованиями подпункта 14
пункта 1 статьи 251 НК РФ, бюджетные средства бюджетов всех уровней
включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
1.3 Теоретические и методические основы анализа финансового
результата деятельности организаций здравоохранения
Главной целью деятельности организации любой организационноправовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности, в свою очередь прибыль является показателем, который наиболее
полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной
продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости,
поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния
фирмы - анализ финансовых результатов ее деятельности.
Финансовые результаты - это заслуга организации, а прибыль при этом
является
результатом
хорошей
работы
или
внешних
объективных
и субъективных факторов, убыток - следствием плохой работы или внешних
отрицательных факторов. Кроме того, эффективность производственной,
инвестиционной и финансовой деятельности также выражается в финансовых
результатах.
Конечный финансовый результат деятельности предприятий является
предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого
понятия далеко неоднозначно. Так, например, в книге «Корпоративные финансы
и учет» под финансовым результатом понимается разница между доходами
и затратами организации [11]. Но данное определение недостаточно точно
характеризует сущность финансового результата. Наиболее емкое определение
30
дает Толкачева Н. А, так под финансовым результатом она понимает прирост
или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли
или убытка [33]. В свою очередь О. В. Ефимова считает, что финансовый
результат - это прибыль, но в то же время она отмечает, что «действительно
конечный
результат
тот,
правом
распоряжаться
которым,
обладают
собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост
чистых активов» [18].
Изучая
точки
представляется
зрения
различных
мнение Г. В. Савицкой,
авторов,
которая
наиболее
пишет,
что
интересным
финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной
прибыли и уровнем рентабельности [31].
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или
уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец
периода. Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что взгляды
различных авторов на определение сущности понятия «финансовый результат»
разнообразны, а в целом финансовый результат представляет собой итог
финансовой
деятельности
организации
и
показывает,
насколько
была
эффективна деятельность компании в целом, а прибыль — относительный
показатель эффективности работы организации, она свидетельствует о
положительном
результате
деятельности,
однако
после
проведения
аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности
работы предприятия.
Значение анализа финансовых результатов заключается в формировании
экономически обоснованной оценки их динамики и структуры, а также
выявлении внутренних резервов по улучшению финансовых результатов и
повышению их качества.
Существуют различные классификации финансовых результатов, из
которых наиболее часто встречаются следующие:
31
‒ по составу элементов: маржинальная прибыль, валовая прибыль, чистая
или нераспределенная прибыль;
‒ по основным видам деятельности предприятий: прибыль от текущей,
инвестиционной, финансовой деятельности;
‒ по периоду формирования: финансовый результат предшествующего
периода, отчетного периода или будущего периода;
‒ по характеру налогообложения: налогооблагаемая прибыль и прибыль,
которая не подлежит налогообложению.
Таким образом, финансовые результаты играют особую роль в
экономическом развитии фирмы, так как являются конечными показателями
деятельности любой организации.
Для определения финансового результата в настоящее время применяется
большое количество приемов анализа финансовых результатов, их проводят
разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может
проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли и каждый из
видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом и без
итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один
из видов анализа.
На сегодняшний день анализ финансовых результатов деятельности
предприятия проводится в обязательном порядке, а рассчитанные в ходе него
показатели заносятся в соответствующие отчеты, благодаря чему управляющие
могут оценить слабые места и сильные стороны компании, возможность
использования ей имеющихся капиталовложений, а также способность
противостоять внешним рискам.
Конкуренты на основе отчетности могут понять, насколько организация
устойчива в данной отрасли, а акционеры - принять решение о вложении в
ценные бумаги предприятия.
Анализ играет важную роль в постановке будущих задач и позволяет
осуществлять своевременный контроль над деятельностью компании, так как
это формирование суждения о результатах работы компании в различных
32
хозяйственных
областях
и
их
сравнение
с
предыдущими
периодами
деятельности, а также с поставленным планом.
Не менее важным является определение того, какие факторы повлияли на
изменение показателей, выявление резервов увеличения дохода, планирование
мероприятий
по
максимизации
уровня
прибыли
и
направлений
ее
использования и для этого производится расчет и оценка ряда важнейших
показателей, так, анализ финансовых результатов деятельности предприятия
предполагает:
- оценку величины и динамики прибыли;
- расчет и анализ прибыли от реализованной продукции;
- оценку эффективности использования прибыли после налогообложения;
- сравнительная оценка понесенных затрат, а также объемов производства
и полученной прибыли;
- анализ связи прибыли предприятия с величиной оборотного капитала и
денежного потока.
Таким образом, можно отметить, что финансовые результаты - это
выраженный
в
денежной
форме
экономический
итог
хозяйственной
деятельности всей организации и отдельных ее подразделений.
Основной целью анализа финансовых результатов является разработка и
принятие
обоснованных
управленческих
решений,
направленных
на
повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели в процессе анализа финансовых
результатов решаются следующие задачи:
- контроль за выполнением планов реализации продукции и получения
прибыли, изучение динамики;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
формирование финансовых результатов;
- выявление резервов роста прибыли;
-
оценка
работы
предприятия
увеличения прибыли и рентабельности;
по
использованию
возможностей
33
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Все методики проведения анализа финансовых результатов деятельности
предприятия проводится по одному алгоритму. После отбора и подготовки
исходной информации осуществляется аналитическая обработка отобранной
информации. Исходя из полученной аналитической информации формируется
выводы и рекомендации по проведенному анализу.
Для наглядного представления изменений в динамике и структуре
показателей отчета о финансовых результатах используется горизонтальный и
вертикальный анализ.
Горизонтальный анализ - временной анализ динамики показателей. В ходе
его рассчитываются темпы роста и прироста, проводится анализ показателей
финансовых результатов за ряд периодов.
При вертикальном анализе определяется удельный вес показателя и
выявляется, как отдельно взятая строка отчета о финансовых результатах влияет
на чистую прибыль. В ходе сравнительного анализа сопоставляются показатели
со среднеотраслевыми, сравниваются с результатами основных конкурентов.
Определяются преимущества анализируемого предприятия, недостатки и пути
их устранения [11].
Наиболее полная методика проведения коэффициентного и факторного
анализа изложена Л. В. Донцовой и Н. А. Никифофоровой, а также И. Я.
Лукасевичем. Она анализируют основные показатели, необходимые для
прогнозирования
финансовых
результатов
и
принятия
управленческих
решений. Анализ относительных показателей или финансовых коэффициентов
основывается на простом делении одного абсолютного показателя на другой
[36].
Коэффициентный анализ финансовых результатов производят с помощью
показателей рентабельности, а рентабельность в свою очередь - относительный
показатель, отражающий степень эффективности использования ресурсов.
В
организации
здравоохранения
анализ
финансового
результата
деятельности является неотъемлемой частью процесса принятия решений в
34
системе управления организацией, а существенным отличием формирования
финансового результата организаций здравоохранения является формирование
за счет целевых средств юридических и физических лиц, либо за счет членских
взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность
таких поступлений. В то же время организации здравоохранения для
достижения своих целей могут выполнять различные программы или проекты.
Проводится
анализ
финансовых
результатов
в
организациях
здравоохранения на основе данных формы «Отчет о финансовых результатах
деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах
(выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами,
деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении.
Выполнение
анализа
финансовых
результатов
хозяйственной
деятельности организаций здравоохранения возможно при условии применения
научного метода познания и соответствующих ему методов исследования, так
на сегодняшний день выделяют следующие методы анализа финансовых
результатов, наглядно представленные на рисунке 7.
Методы анализа финансовых результатов
1 метод - Метод финансового анализа
2 метод - Индексный метод
3 метод - Метод абсолютных отклонений
4 метод - Метод начисления
Рисунок 7 - Методы анализа финансовых результатов организаций
здравоохранения
1 метод - Метод финансового анализа – это способ комплексного изучения
хозяйственной деятельности организации здравоохранения, обеспечивающий
выявление, измерение и обобщение влияния отдельных факторов на динамику
35
хозяйственного их развития путем специальной аналитической обработки
плановых и отчетных показателей. В этом определении кратко отражены общие
принципы и особенности изучения экономики организации здравоохранения.
Более углубленная характеристика метода связана с рассмотрением его по двум
основным направлениям:
- Во-первых, метод изучения хозяйственной деятельности организации
здравоохранения
характеризуется
определенным
порядком,
последовательностью ее рассмотрения. Обусловлено это тем, что процесс
познания экономических явлений сложный и протекает прежде всего во
времени.
- Во - вторых, метод анализа хозяйственной деятельности организации
здравоохранения характеризуется различными подходами к рассмотрению
объектов
анализа.
В
анализе
применяются
традиционные
методы
экономической статистики, средних, абсолютных и относительных величин,
наблюдение,
моделирование,
группировки,
формализация,
графический,
эксперимент,
абстрагирование,
индексный,
элементарные
методы
обработки рядов динамики.
В целях контроля за использованием всех видов ресурсов необходимо
проводить сопоставление фактических показателей с нормативными, с нормами
расходов. В процессе сравнения выявляются изменения тех или иных
показателей.
2 метод - Индексный метод основывается на относительных показателях.
Он исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с
базисной. Используя индексный метод, можно выявить влияние на изучаемый
совокупный показатель различных факторов. Используя агрегатную формулу
индекса и соблюдая установленную вычислительную процедуру, можно
определить влияние факторов на изменение результативного показателя.
3 метод - Метод абсолютных отклонений является разновидностью
приема цепных подстановок (производной от этого метода). Он основан на
исчислении абсолютных отклонений между фактическими и базисными
36
частными показателями и умножении их по каждому показателю на абсолютное
значение другого частного показателя.
4 метод - Метод начисления определяет финансовый результат
организации здравоохранения, путем сопоставления сумм начисленных
расходов учреждения с суммами начисленными доходами и определяется по
формуле (1):
ФР = НД − НР,
(1)
где ФР - финансовый результат,
НД - начисленные доходы,
НР – начисленные расходы.
Так
при
положительном
финансовом
результате
будет
(+),
при
отрицательном (−) [38].
Таким образом, можно отметить, что многообразие методов анализа
деятельности бюджетных организаций позволяет получить всестороннюю
характеристику
финансово-хозяйственной
деятельности
организации,
а
наиболее часто встречающуюся методику анализа финансового результата
деятельности организаций здравоохранения можно представить следующим
образом, наглядно представленным на рисунке 8.
Этапы анализа финансовых результатов деятельности организаций здравоохранения
1 этап - укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности,
операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого
рассматриваются притоки и оттоки средств
2 этап - анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли
(операционного результата) по приносящей доход деятельности
Рисунок 8 - Этапы анализа финансовых результатов деятельности
организаций здравоохранения
Из представленного рисунка 5 следует, что первым этапом анализа
является
укрупненный
анализ
денежных
потоков
по
операционной
37
деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках
которого рассматриваются притоки и оттоки средств.
После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем
видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно
анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного
результата) по приносящей доход деятельности, а по результатам данного
анализа выявляется то, какие виды доходов и расходов преобладают, как
складывается
структура
доходов
и
расходов
учреждения,
а
также
охарактеризовывается характер динамики абсолютных и относительных
изменений.
В качестве относительных показателей финансовых результатов при
анализе в организациях здравоохранения выступают:
- рентабельность операционной деятельности;
- рентабельность платных работ (услуг);
- экономическая эффективность приносящий доход деятельности.
Относительные показателей и правила их расчета при анализе финансовых результата в организациях здравоохранения представим в таблице 1.
Таблица 1 – Относительные показатели и формулы их расчета в
организациях здравоохранения
Показатель
Общая рентабельность
операционной
деятельности (rод)
Рентабельность платных
работ (услуг) (rу)
Показатель
экономической
эффективности (Ээ)
Формула расчета
rод = OPдо/ Pо * 100%,
OPдо - операционный результат до налогообложения;
Pо - расходы учреждения по операционной деятельности
rу = Ду/ Ру * 100%
Ду - доходы от оказания платных услуг;
Ру - расходы, осуществление которых непосредственно
связано с оказанием платных услуг.
Ээ = OPч/ Pо * 100%
OPч - чистый операционный результат;
Pо - общая величина расходов учреждения по операционной
деятельности
В целом, изучив теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности организации здравоохранения в целом, следует вывод о том, что
анализ финансовых результатов деятельности является неотъемлемой частью
38
процесса принятия решений и целей в системе управления деятельностью
предприятий, а эффективное управление организацией здравоохранения
предусматривает
принятие
руководителями
учреждений
обоснованных,
мотивированных и экономически целесообразных управленческих решений на
основании полученных результатов финансового анализа.
39
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
В БУЗ ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ «КОРСАКОВСКАЯ ЦРБ»
2.1 Финансовый учет формирования финансового результата в БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
На территории Орловской области расположены 59 подведомственных
Департаменту здравоохранения учреждений, в том числе:
- 3 ГУП (Орелфармация, Медтехника, санаторий «Дубрава»);
- 2 КУЗ (Дом ребенка, медицинский центр «Резерв»);
- 54 БУЗ.
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» действует с 24 марта 1995 г.,
ОГРН присвоен 22 ноября 2002 г. регистратором Межрайонной инспекцией
федеральной налоговой службы № 9 по Орловской области.
Полное
наименование
анализируемого
предприятия
–
Бюджетное
учреждение здравоохранения Орловской области «Корсаковская центральная
районная больница».
Учредителем Учреждения является субъект Российской ФедерацииОрловская область.
Функции
Учредителя
выполняет
Департамент
здравоохранения
Орловской области.
Руководителями организации являются:
- главный врач Картамышев Владимир Витальевич;
- главный врач Картамышев Владимир Витальевич.
Юридический адрес БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» -
303580, Орловская область, Корсаковский район, село Корсаково, улица Мира.
В соответствии с Уставом БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
является отдельным юридическим лицом и имеет самостоятельный баланс,
действует БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» на основании Устава,
представленного в ПРИЛОЖЕНИИ А.
40
Основным видом деятельности БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» является «Деятельность больничных организаций», а также за данным
предприятием зарегистрирован дополнительный вид деятельности «Торговля
розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах
(аптеках)».
Организационная структура БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
выглядит следующим образом, представленным на рисунке 9.
БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ»
Бухгалтерия
Амбулаторнополиклиническое отделение
Кадрово-юридический
информационный блок
Скорая медицинская помощь
Планово-экономический
отдел
Стационарное отделение
Административноуправленческий блок
Хозяйственнообслуживающий блок
Рисунок 9 - Организационная структура управления БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ»
Из представленной выше организационной структуры управления БУЗ
Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» следует, что анализируемое
учреждение
амбулаторно-поликлиническое
имеет
отделение,
скорая
медицинская помощь, стационарное отделение, хозяйственно-обслуживающий
блок, а также бухгалтерия, кадрово-юридический информационный блок,
планово-экономический отдел и административно-управленческий блок.
41
Также, можно отметить, что учреждение имеет 9 Фельдшерскоакушерских пунктов, такие как Парамоновский, Новомихайловский, Ново
Малиновский, Власть Труда, Больше Озерский, Спешневский, Гагаринский,
Головкинский, Покровский.
В целом, можно отметить, что в коллективе БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» работает 251 человек, из них 24 врача, среди которых
заслуженный врач РБ, 3 отличника здравоохранения, 6 врачей высшей
квалификационной категории, 129 средних и 51 младших работников, 47
человек обслуживающего персонала, а также, важно отметить, что Центральная
районная больница оказывает стационарную и амбулаторную помощь более чем
по 15 врачебным специальностям и все службы оснащены современным
лечебно-диагностическим
оборудованием,
необходимым
для
оказания
современной медицинской помощи на достаточно высоком профессиональном
уровне.
БУЗ
Орловской
области
«Корсаковская
ЦРБ»
осуществляют
бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, которая
предполагает его ведение по методу начисления. При данном методе доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Расходы,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 320 Налогового Кодекса.
Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг)
42
по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата
реализации
принадлежащего
комитенту
(принципалу)
имущества
(имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о
реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи
недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному
акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика - для доходов:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
- в виде безвозмездно полученных денежных средств;
- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям
взносов, которые были включены в состав расходов;
- в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного
кредитора
в
соответствии
с
законодательством
о
несостоятельности
(банкротстве);
- в виде иных аналогичных доходов;
2.1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или
иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого
имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе
ценные бумаги) - для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной
форме;
43
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода - для доходов:
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
- в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе дохода;
- по доходам от доверительного управления имуществом;
- по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов,
подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, - по
доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации
выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
8) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств)
фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства)
не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они
предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных
средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 Налогового Кодекса;
44
Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением
случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в
составе внереализационных доходов в следующем порядке:
- субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим
перевооружением
амортизируемого
имущества,
приобретением
имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых
периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные
субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет
этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии,
не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на
последнюю отчетную дату этого налогового периода;
- субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с
приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим
перевооружением
амортизируемого
имущества,
приобретением
имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически
осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином
выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии,
не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на
последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли
реализация,
ликвидация
или
иное
выбытие
указанного
имущества,
имущественных прав;
- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением
имущественных
прав,
или
недополученных
доходов,
учитываются
единовременно на дату их зачисления;
- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов,
связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением
45
имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в
сумме,
соответствующей
произведенным
реконструкцией,
расходам,
сумме
начисленной
связанным
модернизацией,
с
амортизации
приобретением,
техническим
по
ранее
созданием,
перевооружением
амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не
содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в
течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная
сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,
установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 Налогового Кодекса.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно
исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового
Кодекса расходов на оплату труда.
46
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в
том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от
их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового
Кодекса.
Расходы
по
обязательному
и
добровольному
страхованию
(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с
условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы)
денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по
условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то
по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы
признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по
условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то
по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы
по
каждому
платежу
признаются
равномерно
в
течение
срока,
соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),
пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном
периоде.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов, страховых взносов) - для расходов в
виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых
взносов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода для расходов:
47
- в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими
работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
- в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из
кассы) налогоплательщика - для расходов:
- в виде сумм выплаченных подъемных;
- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов;
- в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного
кредитора
в
соответствии
с
законодательством
о
несостоятельности
(банкротстве);
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
- на командировки;
- на содержание служебного транспорта;
- на представительские расходы;
- на иные подобные расходы;
6) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба).
В соответствии с п. 232 Инструкции N 148н результат финансовохозяйственной деятельности БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
определяется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей
деятельности учреждения» путем сопоставления начисленных учреждением
доходов с суммами произведенных расходов. Кредитовый остаток по счету
отражает положительный результат от деятельности учреждения (прибыль),
дебетовый остаток - отрицательный результат (убыток).
48
Согласно п. 9 Инструкции N 148н (в котором определен порядок
формирования номера счета бюджетного учета) операции в рамках приносящей
доход деятельности отражаются на счетах бюджетного учета с указанием в 18-м
разряде номера счета кода вида деятельности - 2 «Приносящая доход
деятельность».
Для отражения результатов оказания платных медицинских услуг БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» применяет счет 2 401 01 130 «Доходы
от оказания платных услуг»:
- по кредиту счета учитываются доходы учреждения;
- по дебету - фактически произведенные расходы, предварительно
собранные на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления
материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».
В бухгалтерском учете БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
операции по оказанию платных услуг отражаются следующими проводками,
наглядно представленными в таблице 2.
Таблица 2 – Факты хозяйственной жизни по оказанию платных услуг БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
№ п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Доходы
1. Начислен доход от оказания медицинских
услуг
2. Оплачена в кассу учреждения стоимость
оказанных услуг
3. Сданы на лицевой счет полученные денежные
средства
Расходы
4. Списаны использованные медикаменты
5. Начислена заработная плата
6. Начислены страховые взносы
- на обязательное социальное страхование
- на обязательное медицинское страхование
- на обязательное пенсионное страхование
- взносы от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
11. Списаны коммунальные услуги
12. Начислена амортизация оборудования
Дебет
Кредит
2 205 03 560 2 401 01 130
2 201 04 510 2 205 03 660
2 210 03 560 2 201 04 610
2 201 01 510 2 210 03 660
2 106 04 340 2 105 01 440
2 106 04 340 2 302 01 730
2 106 04 340
2 106 04 340
2 106 04 340
2 106 04 340
2 303 02 730
2 303 07 730
2 303 10 730
2 303 06 730
2 106 04 340 2 302 06 730
2 106 04 340 2 104 04 410
49
Согласно п. 233 Инструкции N 148н в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» по дебету счета 2 401 01 130, кроме фактически
произведенных расходов, учитываются суммы налогов (НДС и налог на
прибыль), исчисленные в соответствии с гл. 21 и 25 НК РФ:
Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кредит счетов 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
налогу на прибыль организаций», 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по налогу на добавленную стоимость».
При этом финансовый результат (остаток), сформированный на счете 2
401 01 130 по итогам текущего финансового года (по состоянию на 31 декабря),
переносится заключительными оборотами на счет 2 401 03 000 следующим
образом:
- положительный результат (прибыль):
Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кредит счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»;
- отрицательный результат (убыток):
Дебет счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов»
Кредит счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг».
В БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» финансовый результат,
учтенный на счете 2 401 03 000, не всегда соответствует реальному результату
внебюджетной деятельности учреждения. Происходит это в основном из-за
того, что в бухгалтерском учете стоимость амортизируемого оборудования
включается в расходы не в полной сумме, а через амортизационные отчисления
в соответствии с установленным сроком полезного использования. Это, в свою
очередь, искажает финансовый результат. Во избежание такой ситуации БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» распределяет расходы таким образом,
50
чтобы на лицевом счете оставались денежные средства для уплаты налога на
прибыль.
В целом, изучив финансовый учет формирования финансового результата
в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ», можно отметить, что на
анализируемом предприятии ведение финансового учета осуществляют с
помощью
автоматизированной
программы
1С:
Предприятие
8.2
и
в
соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом
Минфина России от 30.12.2008 N 148н, которая предполагает его ведение по
методу начисления, так при данном методе доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления), а расходы, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Налогового
Кодекса.
2.2 Налоговый учет формирования финансового результата в БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
Деятельность
организаций
бюджетной
сферы
отличается
своей
спецификой как в части регулирования деятельности, так и в части уплаты
налогов. Деятельность бюджетных учреждений регулируется Гражданским и
Бюджетным кодексами Российской Федерации, а также Федеральным законом
от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон N
7-ФЗ).
Основной деятельностью бюджетного учреждения, предмет и цели
которой
определяются
федеральными
законами,
иными
нормативными
правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом учреждения,
51
признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей,
ради которых оно создано.
Вместе с тем бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды
деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, но при
условии, что это служит достижению целей создания бюджетного учреждения и
соответствует им (п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные
учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания,
определяется учредительными документами учреждений (ст. 24 Закона N 7-ФЗ).
Доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доходы
деятельности, предусмотренной его учредительными документами, а также
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное
распоряжение учреждения, что следует из п. 3 ст. 298 ГК РФ.
Несмотря на то что по своей природе деятельность бюджетного
учреждения не направлена на извлечение прибыли, таковая имеет место в БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ», действующей в форме бюджетного
учреждения. Ведь как уже было отмечено, бюджетное учреждение может вести
деятельность, приносящую доход, если это закреплено его уставом, служит
достижению целей создания бюджетного учреждения и соответствует им. А раз
есть доход, то прибыль от него облагается налогом.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций регулируется
нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 246 НК
РФ бюджетные научные учреждения, будучи российскими организациями,
признаются плательщиками налога на прибыль организаций и исчисляют налог
на прибыль в общем порядке.
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового
Кодекса, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно
по каждой налоговой ставке. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов
52
(расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные
операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи
105.3 Налогового Кодекса.
Внереализационные
доходы,
полученные
в
натуральной
форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом
положений статьи 105.3 Налогового Кодекса.
При
определении
налоговой
базы
прибыль,
подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщики,
применяющие
в
соответствии
с
настоящим
Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по
налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
В силу ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы бюджетные
учреждения, в том числе БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ», не
учитывают доходы в виде имущества, полученного по решению органов
исполнительной власти всех уровней, на что указывает пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Аналогичные разъяснения на этот счет дает и Минфин России в своем Письме
от 25 октября 2012 г. N 03-03-05/89.
Причем, как сказано в Письме Минфина России от 2 марта 2007 г. N 0303-06/4/22, основанием для применения нормы пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ у
бюджетного учреждения является распорядительный документ, изданный в
установленном порядке соответствующим органом исполнительной власти.
53
Кроме того, на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ у бюджетного
учреждения не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества,
полученного в рамках целевого финансирования.
При этом в ст. 251 НК РФ прямо перечислено то, что в целях гл. 25 НК РФ
относится к средствам целевого финансирования. В контексте настоящей статьи
такими средствами у БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» выступают:
- предоставленные субсидии;
- имущество в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных
ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 г. в установленном порядке до
бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;
- гранты.
При этом в целях гл. 25 НК РФ под грантами понимаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по
перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской
Федерации, на осуществление конкретных программ, в том числе в области
науки;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании
гранта.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» не учитываются целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
54
поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению.
Средства
целевого
финансирования
и
целевые
поступления
не
учитываются для целей налогообложения только в том случае, если бюджетное
учреждение
ведет
раздельный
учет
доходов
(расходов),
полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.
При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу
с момента их получения.
У БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» существуют особенности
использования остатков субсидий, имеющих место на конец финансового года.
Согласно п. 17 ст. 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
в связи
с совершенствованием
правового положения
государственных
(муниципальных) учреждений» не использованные в текущем финансовом году
остатки
средств,
предоставленных
бюджетным
учреждениям
из
соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в
соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, используются в очередном
финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы.
Учитывая, что источником неиспользованных на начало очередного
финансового года остатков средств являются субсидии, предоставленные
бюджетным
учреждениям
на
финансовое
обеспечение
выполнения
государственного (муниципального) задания на оказание государственных
(муниципальных) услуг (выполнение работ), указанные остатки также не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, о чем сказано в Письме Минфина России от 2 августа 2012 г. N
02-03-09/3040.
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» может сдавать в аренду
движимое или недвижимое имущество. В целях налогообложения прибыли
доходы, полученные БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» от сдачи
55
имущества в аренду, на основании п. 4 ст. 250 НК РФ признаются
внереализационными доходами учреждения.
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в целях налогообложения
применяет метод начисления, то есть указанные доходы и расходы признаются
в налоговом учете на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день
отчетного (налогового) периода. Налоговой базой признается сумма прибыли.
Согласно статьи 274 НК и раздела V Порядка, утвержденного приказом
ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 налоговая база в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» определяется нарастающим итогом с начала года и до его
окончания (п. 7 ст. 274 НК) по формуле представленной в виде рисунка ниже.
Налогова
я база по
налогу
на
прибыль
по
операция
м,
облагаем
ым по
ставке
20%
=
Доходы (от
реализации и
внереализацион
ные)
нарастающим
итогом с начала
года
–
Расходы
(связанные с
производством
и реализацией и
внереализацион
ные)
нарастающим
итогом с начала
года
+
Убытки по
операциям
,
учитываем
ым при
расчете
налога на
прибыль в
особом
порядке
–
Доходы,
указанные
в пункте
5.3 раздела
V Порядка,
утвержденн
ого
приказом
ФНС от
19.10.2016
№ ММВ-73/572
–
Убытк
и
прошл
ых лет
Рисунок 10 – Определение налоговой базы в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ»
Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база
признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК).
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не
установлено настоящей статьей. При этом:
56
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3
процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет, если иное
не установлено настоящей главой;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов
(17 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная
налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 2020 годах).
Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую
деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации,
вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении следующих
условий:
1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление
образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) если доходы организации за налоговый период от осуществления
образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или)
медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и
(или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении
налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых
при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период
не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
3)
если
в
штате
организации,
осуществляющей
медицинскую
деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат
специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение
налогового периода составляет не менее 50 процентов;
57
4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода
числятся не менее 15 работников;
5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с
векселями и производными финансовыми инструментами.
При несоблюдении организациями, перешедшими на применение
налоговой ставки 0 процентов, хотя бы одного из условий, с начала налогового
периода,
в
котором
имело
место
несоблюдение
указанных
условий,
применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового
Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в
установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня,
следующего за установленным статьей 287 Налогового Кодекса днем уплаты
налога (авансового платежа по налогу).
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0
процентов в соответствии с настоящей статьей, не позднее чем за один месяц до
начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0
процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление,
копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или)
медицинской
деятельности,
выданной
(выданных)
в
соответствии
с
законодательством Российской Федерации.
Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании
каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую
ставку 0 процентов, в сроки, представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения следующие сведения:
о
доле
доходов
организации
от
осуществления
образовательной
деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности,
а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских
разработок, учитываемых при определении налоговой базы, в общей сумме
доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
о численности работников в штате организации.
58
Организации,
осуществляющие
медицинскую
деятельность,
дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала,
имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки сведений в налоговый орган
по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные
за который не были представлены в установленном порядке, применяется
налоговая ставка 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и
уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика
соответствующих
сумм
пеней,
начисляемых
со
дня,
следующего
за
установленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов вправе
перейти на применение налоговой ставки 20% направив в налоговый орган по
месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если
указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма
налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и
уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых
со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа
по налогу).
Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов и перешедшие
на применение налоговой ставки 20% не вправе повторно перейти на
применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с
налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки
20%.
Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285
НК). Отчетными периодами по налогу на прибыль в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего
года.
По окончании каждого отчетного периода БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль (п.
2 ст. 286 НК). Таким образом, налоговую базу формирует на конец каждого
59
отчетного периода. Согласно пункта 1 статьи 284 НК сумма налога и авансовых
платежей в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» рассчитывается
отдельными суммами, перечисляемыми в:
- федеральный бюджет;
- региональный бюджет.
Согласно статьи 286 НК начиная с расчетов за 2017 год БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» сумму авансовых платежей по налогу на прибыль
за отчетные периоды определяет по формулам, представленным в виде рисунка
11.
Авансовый платеж по налогу
на прибыль за отчетный
период, зачисляемый в
федеральный бюджет
=
Налоговая база по налогу на
прибыль по операциям,
облагаемым по ставке 20%, за
отчетный период
×
Ставка налога на
прибыль, зачисляемого в
федеральный бюджет
(3%)
Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет
Рисунок 11 – Определение авансовых платежей по налогу на прибыль в
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
По итогам года в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
рассчитывается сумма налога на прибыль по следующим формулам,
представленным в виде рисунка 12.
Налог на прибыль по операциям,
облагаемым по ставке 20%,
зачисляемый в федеральный
бюджет
=
Налоговая база по
налогу на
прибыль за год
×
Ставка налога на прибыль,
зачисляемого в
федеральный бюджет (3%)
60
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет
Рисунок 12 – Расчет суммы налога на прибыль в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ»
В соответствии с пунктами 131, 151 Инструкции № 174н начисление
налога на прибыль и уплату его в бюджет БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» отражает проводками представленными в таблице 3.
Таблица 3 – Факты хозяйственной жизни по начислению налога на
прибыль и уплаты его в бюджет БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
№ Содержание фактов хозяйственной жизни
1. Начислен налог на прибыль:
– с доходов от реализации нефинансовых
активов;
– с доходов от аренды;
– с доходов от платных работ, услуг;
– с прочих доходов (например, с
безвозмездных поступлений)
6. Уплачен налог на прибыль в бюджет
Дебет счета
Кредит счета
2.401.10.172
2.401.10.120
2.401.10.130
2.401.10.180
2.303.03.730
2.303.03.830
2.201.11.610
Уменьшение забалансового счета 17 (код
аналитики 130)
Также, следует отметить, что согласно раздела V указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» налог на прибыль перечисляет в бюджет в уменьшение
доходов по статьям КОСГУ 130. Это требование относится к платежам, а не к
начислениям. Начисление налога на прибыль в бухучете производится по
разным кодам КОСГУ (в зависимости от операции), а оплата по единому коду
КОСГУ.
Сумму налога, начисленную за год БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ», а перечисление производится в бюджеты не позднее 28 марта года,
следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ), налоговая
декларация сдается не позднее 28 марта следующего года.
61
Изучив налоговый учет формирования финансового результата в БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» было отмечено, что порядок
исчисления налога на прибыль организаций регулируется нормами гл. 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ, в качестве основных особенностей
налогового учета анализируемого предприятия, было отмечено, что:
-
в целях налогообложения применяет метод начисления, то есть
указанные доходы и расходы признаются в налоговом учете на дату
осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового)
периода;
- налоговой базой признается сумма прибыли, отчетными периодами по
налогу на прибыль в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» являются I
квартал, полугодие и девять месяцев текущего года;
- согласно раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России
от 1 июля 2013 г. № 65н. БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» налог на
прибыль перечисляет в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 и
др.
2.3
Анализ
финансового
результата
в
БУЗ
Орловской
области
«Корсаковская ЦРБ»
Финансовый анализ учреждения здравоохранения - составная часть
экономического анализа, который представляет собой совокупность методов
сбора и обработки данных производственно-финансовой деятельности и
позволяет оценить финансовое состояние учреждения.
Основная цель финансового анализа в учреждении здравоохранения —
оценить эффективность использования финансовых ресурсов для развития
62
производства и получения максимальной прибыли, также его результаты
используются для определения стратегии дальнейшего развития учреждения.
Таким образом, анализ финансовой деятельности позволяет оценить
финансовые результаты деятельности учреждения за определенный период и на
основании экономических показателей сделать вывод о том, насколько хорошо
работало
учреждение
в
данный
период,
что
представим
ниже
по
анализируемому предприятию БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ».
Подход к проведению анализа финансового результата БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» производится комплексно, так как по мнению
руководства учреждения нельзя судить о работе учреждения только по
выполнению плана, так, например, план может быть выполнен, но в то же время
у учреждения - долги по налогам, большая дебиторская или кредиторская
задолженность, такие результаты нельзя назвать удовлетворительными.
С помощью анализа финансового результата БУЗ Орловской области
«Корсаковская
ЦРБ»
определяется
степень
обеспеченности
денежными
средствами и целесообразность их использования, состояние финансовой
дисциплины, платежеспособность учреждения.
Следует отметить, что изучение финансового положения бюджетных
медицинских учреждений - новое направление экономического анализа и ранее,
при стабильном бюджетном финансировании на выполнение государственного
задания, анализ финансового положения медучреждений не проводился, так и в
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ», а сейчас, когда бюджетные
учреждения испытывают дефицит бюджетных ассигнований и зарабатывают
сами
средства,
занимаясь
предпринимательской
деятельностью,
анализ
финансового положения выходит на первый план, что учитывается и в
анализируемом учреждении и здесь важно знать сумму не только поступающих,
но и потенциально возможных доходов, ведь финансовое состояние определяет
конкурентоспособность учреждения.
63
Среди особенностей проведения анализа финансовых результатов
анализируемого учреждения БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
можно отметить то, что:
- бюджетные учреждения не являются собственниками используемого
имущества, поэтому они не могут реализовать его часть, чтобы увеличить
объем оборотных средств, следовательно, невозможно оперироваться таким
понятием, как ликвидность;
- не анализируется запас готовой продукции, так как его нет;
- не проводится анализ капитала, эффективности инвестиционных
проектов;
- не рассчитываются показатели использования привлеченных средств,
так как бюджетные организации не имеют права брать кредиты у кредитных
организаций;
-
наличие
нескольких
источников
финансирования
предполагает
необходимость ведения раздельного бухгалтерского учета по доходам и
расходам по источникам финансирования – бюджетного и внебюджетного;
- используются различные наборы показателей для оценки финансовой
деятельности различных сфер деятельности.
В
целом
основные
показатели
рассчитываются
по
отдельным
направлениям деятельности.
Таким образом, в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
проведение анализа финансового результата проводится для получения оценки
эффективности организации управления финансовыми ресурсами, так как это
наиболее важный элемент обеспечения устойчивости хозяйствования и качества
медицинской
помощи,
а
под
анализом
финансовых
результатов
подразумевается изучение как конечного результата деятельности предприятия,
так и процесса его получения.
Основным источником информации для проведения анализа финансового
результата является отчет о финансовых результатах, так как он отображает
основные доходы, расходы и различные финансовые результаты компании.
64
Для проведения анализа финансовых результатов ниже представим анализ
доходов и расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» по всем
статьям.
Структуру и динамику расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 годы представим в таблице 4.
Таблица 4 – Структура расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Статья расхода
Оплата труда и
начисления на выплаты
по оплате труда, в том
числе
- заработная плата
- прочие выплаты
- начисления на выплаты
по оплате труда
Приобретение работ,
услуг, в том числе
- услуги связи
- транспортные услуги
- коммунальные услуги
- арендная плата за
пользование имуществом
- работы, услуги по
содержанию имущества
- прочие работы, услуги
Социальное обеспечение,
в том числе
- пособия по социальной
помощи населению
Прочие расходы
Итого
2015 г.
тыс. руб.
15 595 319,12
%
58,
3
11 857 849,06
166 080,00
44,
3
0,6
3 571 390,06
13,
3
5 559 899,08
2016 г.
тыс. руб.
2017 г.
тыс. руб.
%
62,
2
16 245 093,8
59
12 533 089,87
12 415 623,51
151 838,77
47,
8
0,6
45,
7
0,4
3 595 396,84
3 595 458,80
13,
8
13,
1
3 082 734,8
11,
2
0,7
0,0
1
3,5
0,2
47 000
16 162 921,08
%
4 695 188,29
1 451,40
1 035 031,19
20,
8
0,6
0,0
1
3,9
12 718,04
1 134 613,41
18,
1
0,8
0,0
5
4,4
41 000,00
0,2
42 000,00
0,2
156327,22
204 835,55
116 607,09
187 853,98
1 546,98
968 364,85
4,1
3 512 474,42
813 614,85
13,
1
3
1 100 000,00
4,1
1 100 000,00
156 510,30
26 770 924,61
4,1
1
100
2 427 799,42
9,3
1 117 445,45
873 221,87
-
3,4
-
760 523,54
-
2,8
-
-
-
-
-
499 605,48
25 971 010,70
1,9
100
95 466,45
27 443 234,21
0,3
100
65
Проанализировав
структуру
расходов
БУЗ
Орловской
области
«Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг., можно отметить, что в качестве расходов
на анализируемом предприятии выступают: оплата труда и начисления на
выплаты по оплате труда, приобретение работ, услуг, социальное обеспечение и
прочие расходы, а также, следует отметить, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
структура расходов по оплате труда и начислению на выплаты по оплате труда
увеличившись составили 62,2%, а в 2017 г. незначительно уменьшившись
составило 59%.
Структура по приобретению работ, услуг также имеет тенденцию к
уменьшению, так в 2016 г. уменьшившись, составила 18,1%, а в 2017 г. также
уменьшившись составило 11,2%.
Прочие расходы на БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 2016 г.
показали, что в 2016 г. структура данной статьи увеличилась, а в 2017 г. данная
статья значительно снизилась.
Также, следует отметить, что среди расходов в 2015 г. присутствовала
статья расходов по социальному обеспечению, так на конец 2015 г. она
составляла 4,1%, однако на конец 2016 и 2017 гг. данная статья отсутствовала.
Графически структуру расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг. представим на рисунке 13.
66
2015 г.
62.2 59
0
1 1.9 0.3
ас
хо
ды
ер
ро
чи
ал
ьн
ое
о
Со
ци
П
сл
уг
аб
от
,у
0
4.1
П
ри
11.2
О
пл
ат
ат
ру
да
и
на
чи
сл
ен
и
ян
ав
ып
ла
ты
об
ре
те
ни
по
ер
оп
л
ат
ет
ру
да
20.818.1
е
58.3
2017 г.
бе
сп
еч
ен
и
70
60
50
40
30
20
10
0
2016 г.
Рисунок 13 – Структура расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
В целом же, проанализировав структуру расходов анализируемого
учреждения, можно отметить, что основную долю в расходах БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» на протяжении всего анализируемого периода
занимает статья по оплате труда и начислению выплат по оплате труда.
Динамику расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 20152017 гг. представим в таблице 5.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом по всем показателям расходы
больницы увеличились, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. значительно
увеличились и в целом увеличившись на 1472223,51 тыс. руб. составило
274432324,21 тыс. руб.
67
Таблица 5 – Динамика расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Статья расхода
Оплата труда и
начисления на
выплаты по оплате
труда, в том числе
- заработная плата
2015 г.
2016 г.
2017 г.
15 595 319,12
16 162 921,08
16 245 093,8
567601,9
6
82172,72
12533089,87
12 415 623,51
151 838,77
116 607,09
557774,4
5
-14241,23
117466,4
11 857 849,06
166 080,00
3 595 458,80
3 595 396,84
24068,74
-61,96
4 695 188,29
204 835,55
12 718,04
3 082 734,8
187 853,98
1 546,98
-864710,8
48508,33
11266,64
-1612453,5
-16981,57
-11171,06
1 134 613,41
968 364,85
99582,22
-166248,56
42 000,00
47 000
1000
5000
2 427 799,42
1 117 445,45
-1084675
-1310353,9
873 221,87
760 523,54
59607,02
-112698,3
-
-
-1100000
-
499 605,48
95 466,45
-404159,03
25 971 010,70
27443234,21
-1100000
343095,1
8
-799913,9
- прочие выплаты
- начисления на
выплаты по оплате
труда
3 571 390,06
Приобретение работ,
5 559 899,08
услуг, в том числе
- услуги связи
156327,22
- транспортные услуги
1 451,40
- коммунальные
услуги
1 035 031,19
- арендная плата за
пользование
имуществом
41 000,00
- работы, услуги по
содержанию
имущества
3 512 474,42
- прочие работы,
услуги
813 614,85
Социальное
обеспечение, в том
числе
1 100 000,00
- пособия по
социальной помощи
населению
1 100 000,00
156 510,30
Прочие расходы
Итого расходов
26 770 924,61
Абсолютное
отклонение, (+,-)
2016 от
2017 от
2015
2016
-35231,7
1472223,5
1
Следует отметить, что значительный рост расходов наблюдается на
оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда, а именно по статье
оплаты труда, графически динамику расходов БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг. представим на рисунке 14.
68
2015 г.
2016 г.
2017 г.
18,000,000.00
16,162,921.08
15,595,319.12
16,000,000.00
14,000,000.00
12,000,000.00
10,000,000.00
8,000,000.00
5,559,899.08
4,695,188.29
6,000,000.00
3,082,734.80
4,000,000.00
1,100,000.00
499,605.48
2,000,000.00
156,510.30
95,466.45
0.00
0.00 0.00
16,245,093.80
Рисунок 14 – Динамика расходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Таким образом, проанализировав структуру и динамику расходов БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг., в целом, можно
отметить, что динамика расходов свидетельствует о росте расходов на конец
анализируемого периода, так увеличившись на 1472223,51 тыс. руб., на конец
анализируемого периода сумма расходов составила 27443234,21 тыс. руб., а
анализ структуры расходов показал, что наибольшую долю составляют расходы
по оплате труда, так на конец анализируемого периода расходы по оплате труда
и выплатам составила 59%.
Далее произведем анализ структуры и динамики доходов БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг., и для начала в таблице 6
представим структуру доходов учреждения.
Таблица 6 – Структура доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Статья доходов
Доходы от оказания
2015 г.
тыс. руб.
23 649 715,45
%
92,
2016 г.
тыс. руб.
22 052 640,87
%
95,
2017 г.
тыс. руб.
20 369 827,12
%
81,
69
платных услуг (работ)
Доходы от операций с
активами, в том числе
- доходы от реализации
активов
Прочие доходы, в том
числе
- субсидии
9
2
-64 143,60
-0,3
-
-
-64 143,60
-0,3
Итого доходов
7,8
1 952 227,00
1 111 062,68
1 881 502,37
- иные прочие доходы
1
1 952 227,00
1 868 917,39
7,4
7,3
1 098 174,00
12 584,98
25 467 074,22
0,1
100
12 888,68
23 163 703,55
-
7,8
2 803 721,26
4,8
4,8
0,0
5
100
11,2
11,1
0,0
16 248,12
6
25 125 775,38 100
2 787 473,14
Графически структуру доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг. представим на рисунке 15.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
120
100
80
92.9
95.2
81.1
60
40
20
0
-0.3
0
7.8
7.4
4.8
11.2
-20
Рисунок 15 – Структура доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Динамику доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 20152017 гг. представим в таблице 7.
70
Таблица 7 – Динамика доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Статья доходов
Доходы от оказания
платных услуг (работ)
Доходы от операций с
активами, в том числе
- доходы от
реализации активов
Прочие доходы, в том
числе
- субсидии
- иные прочие доходы
Итого доходов
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение, (+,-)
2016 от
2017 от
2015
2016
23649715,45
22052640,8
7
20369827,1
2
1597074,5
8
1682813,7
5
-64143,60
-
1952227,00
64143,6
1952227
-64143,60
-
1952227,00
64143,6
1881502,37
1111062,68
2803721,26
-770439,69
1868917,39
12584,98
1098174,00
12888,68
2787473,14
16248,12
25467074,22
23163703,5
5
25125775,3
8
-770743,39
303,7
2303370,6
7
1952227
1692658,5
8
1689299,1
4
3359,44
1962071,8
3
Динамика доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 20152017 гг. свидетельствует о том, что доходы в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
показали отрицательную динамику, так уменьшившись на 2303370,67 тыс. руб.,
составили 23163703,55 тыс. руб., а в 2017 г. сумма доходов значительно
увеличилась и увеличившись на 1962071,83 тыс. руб. составило 25125775,38
тыс. руб., в качестве основных статей по увеличению доходов на конец
анализируемого периода выступили прочие доходы, а именно субсидии, а также
доходы от операций с активами, от их реализации.
Графически динамику доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг. представим на рисунке 16.
71
2015 г.
2016 г.
2017 г.
30000000
25000000
23649715.45
22052640.87
20000000
15000000
10000000
5000000
1952227
0
20369827.12
-64143.6
2803721.26
1111062.68
1881502.37
0
-5000000
Рисунок 16 – Динамика доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» за 2015-2017 гг.
Таким образом, проанализировав финансовый результат в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ», было отмечено, что основную долю в расходах на
протяжении всего анализируемого периода занимает статья по оплате труда и
начислению выплат по оплате труда, а в целом расходы увеличиваются, а
анализ доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг.
показал, что доходы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. показали отрицательную
динамику, а в качестве основных статей по увеличению доходов на конец
анализируемого периода выступили прочие доходы, а именно субсидии, а также
доходы от операций с активами, от их реализации.
72
3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОГО
РЕЗУЛЬТАТА
БУЗ
ОРЛОВСКОЙ
ОБЛАСТИ «КОРСАКОВСКАЯ ЦРБ»
3.1 Предложения по совершенствованию формирования финансового
результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в финансовом учете
Финансово-хозяйственная деятельность бюджетных учреждений имеет
ряд особенностей, в свою очередь влияют на построение бухгалтерского учета.
Они являются не прибыльными организациями и функционируют на правах
государственной собственности. Учреждения и организации имеют целью
предоставлять нематериальные услуги для удовлетворения потребностей
населения.
Сущность бюджетного учета наиболее полно проявляется в его функциях:
надзору, отражение, обобщение, контроля.
За последние годы в бюджетной сфере произошли значительные
преобразования:
- изменилось бюджетное законодательство;
- внедрено казначейское обслуживание бюджетных средств и учет
обязательств распорядителей средств в системе органов казначейства;
- создана централизованная модель управления государственными
ресурсами через единый казначейский счет.
Финансовый кризис негативно сказался на экономической ситуации
страны, стала причиной возникновения многих негативных явлений.
Таким
образом,
существенно
ослабли
функции
государственного
контроля за сохранностью государственной собственности. Поэтому частым
явлением стало злоупотребление в финансово-экономической сфере: нецелевое,
неэффективное
и
незаконное
использование
бюджетных
средств
73
руководителями разных уровней, хищения государственного и коммунального
имущества.
Регулирования ситуации требует теоретического переосмысления и
практического совершенствования форм и методов современных финансовоэкономических отношений в бюджетной сфере.
Важным аспектом реформирования государственной учетной системы
должен стать отраслевой подход в построении бухгалтерского учета и
финансовой отчетности. Имеется в виду создание методологического и
методического обеспечения, которое отражало бы отраслевую специфику.
Не соответствуют МСБОДС по методике расчета конечные финансовые
результаты от обычной деятельности и чрезвычайных (экстраординарных)
событий. В бюджетных учреждениях они учитываются на счете «Результаты
выполнения сметы», остаток на котором в конце календарного года
формируется
как
результат
списания
всех
доходов
и
расходов.
В
международной учетной практике соответственно на счета «Избыток / дефицит
в результате обычной деятельности» учитывается разница, которая остается
после вычета расходов, которые возникают от обычной деятельности, с
доходов,
полученных
в
результате
обычной
деятельности.
Указанный
показатель корректируется на финансовый результат от экстраординарных
событий, образуя остаток на счете «Чистый избыток / дефицит». Поэтому,
необходимо добавить строки в балансе, которые будут отражать избыточный
или дефицитный результат выполнения сметы. Если доходы превышают
расходы, то это избыток, если наоборот - дефицит.
Модернизация системы бухгалтерского учета будет способствовать:
- совершенствованию управления бюджетными ресурсами;
- системы стратегического бюджетного планирования;
- порядке составления и исполнения бюджета на основе программноцелевого метода;
- системы контроля за процессом выполнения бюджета.
74
Итак, для модернизации системы учета в государственном секторе
необходимо формирование единой нормативно-правовой базы, адаптированной
к международным нормам и требованиям, совершенствование методологии
учета и составления отчетности, внедрение информационных технологий.
Вышеуказанные направления совершенствования учета в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» позволят обеспечить реальность плановых
показателей бюджета и их исполнения, определить основные направления
бюджетного
финансирования,
обеспечить
эффективное
использование
финансовых ресурсов и сохранения средств общего и специального фондов.
Также, учитывая то, что финансовый учет в БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» ведется с помощью программы 1С: Предприятие 8.2 в
качестве мероприятия по совершенствованию формирования финансового
результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» можно предложить
внедрение новой отраслевой программы 1С: Медицина. Больница, которая
предназначена для автоматизации деятельности медицинских организаций
различных
организационно-правовых
форм,
оказывающих
медицинскую
помощь как в амбулаторно-поликлинических, так и в стационарных условиях:
областных,
городских,
районных
больниц,
диспансеров
различных
специализаций [46].
Данный продукт на сегодняшний день является лидером отечественных
разработок для автоматизации предприятий и учреждений, фирма «1С»,
предлагает высокоэффективное прикладное решение 1С: Медицина. Больница.
Продукт позволяет автоматизировать все административные и хозяйственные
процессы
медицинских
учреждений,
предоставляющих
услуги
как
в
амбулаторно-поликлинических, так и в стационарных условиях.
Программа автоматизации больниц 1С: Медицина. Больница успешно
применяется для учреждений различных организационно-правовых форм и
направлений деятельности:
- больниц всех уровней (районных, городских, областных);
- диспансеров различной направленности.
75
Среди подсистем учета в «1С: Медицина. Больница» выделяют
следующие наглядно представленные на рисунке 17.
Рисунок 17 – Подсистемы учета в программе «1С: Медицина. Больница»
Следует также отметить, что программный продукт служит для ведения
взаиморасчетов
с
контрагентами,
управления
потоками
пациентов,
персонифицированного учета оказанной медицинской помощи и учитывает все
особенности
бизнес-процессов
поликлинических,
клинических
и
параклинических подразделений медицинской организации.
Данная конфигурация предназначена для автоматизации деятельности
следующих подразделений и ответственных лиц: регистратура, приемное
отделение, касса, служба ведения договоров, врачебный и средний медицинский
персонал, информационно-аналитическая и статистическая служба.
Логическая модель программного продукта представлена на рисунке 18 в
ПРИЛОЖЕНИИ Г [47].
В качестве функциональных возможностей можно отметить то, что
прикладное решение «1С:Медицина. Больница» позволяет создать единое
76
информационное пространство медицинской организации с разделением
доступа к данным по ролевому принципу и имеется возможность вести учет по
нескольким медицинским организациям в одной информационной базе.
Также «1С:Медицина. Больница» позволяет вести несколько медицинских
карт для одного пациента - амбулаторную карту, стоматологическую карту и т.д.
и для каждого медицинского работника указывается, к какому типу карт он
имеет доступ. В программе имеются гибкие механизмы квотирования, которые
позволяют устанавливать ограничения на объемы оказываемой медицинской
помощи. Учет деятельности медицинского персонала ведется по медицинским
услугам.
Предварительную
запись
пациентов
может
осуществлять
как
регистратура, так и врачи при выполнении назначений повторных приемов,
консультаций, исследований, манипуляций. Для осуществления оперативного
планирования врачебному медицинскому персоналу и кабинетам задаются
графики работы, нормы загрузки, перечень выполняемых услуг. Оперативное
планирование
деятельности
кабинетов
осуществляется
по
данным
предварительной записи пациентов.
Среди существующих минусов можно отметить то, что «1С:Медицина.
Больница» не включает в себя функциональных возможностей по ведению
учета лекарственных препаратов, других товарно-материальных ценностей, но
для автоматизации деятельности больничных аптек можно использовать
программный продукт «1С:Медицина. Больничная аптека», и настроить обмен
между прикладными решениями для удобства учета.
Также среди огромного преимущества программы «1С:Медицина.
Больница» можно отметить то, что данное прикладное решение поддерживает
технологию 1cFresh, которая позволяет создавать «облачные» сервисы,
обеспечивающие абонентам (группам пользователей) доступ через Интернет к
прикладным решениям на платформе «1С:Предприятие». Технология 1cFresh
позволяет построить облачные (в том числе региональные) медицинские
информационные системы, в которых каждая медицинская организация ведет
77
учет в собственной области данных. Нормативно-справочная информация,
сведения о пациентах, их состояние здоровья является общей для всех
медицинских организаций. На рисунке 19 продемонстрирован пример
возможной
архитектуры
информационной
системы
построения
с
региональной
применением
медицинской
механизма
разделения
данных(multitenancy).
Рисунок 19 - Пример возможной архитектуры построения региональной
медицинской информационной системы с применением механизма разделения
данных(multitenancy)
Приобрести продукт «1С:Медицина. Больница» и необходимые лицензии
можно через партнеров-франчайзи фирмы «1С».
В
соответствии
с
лицензионным
соглашением
продукт
может
использоваться на 1 рабочем месте в один момент времени, а для увеличения
количества рабочих мест пользователей программы используются клиентские
лицензии, а при эксплуатации программы в многопользовательском режиме
78
есть возможность использовать вариант клиент-сервер, для этого только
необходимы лицензии на сервер.
Стоимость продукта «1С:Медицина. Больница» на сегодняшний день
составляет 66000 рублей, что довольно приемлемо для анализируемого
предприятия [48].
Важно также отметить, что сервисное обслуживание «1С:Медицина.
Больница» осуществляется по договору Информационно-технологического
сопровождения «1С:Предприятие 8» (1С:ИТС).
По окончании льготного периода, входящего в комплект поставки,
сопровождение осуществляется на платной основе, для его получения
необходимо оформить договор 1С:ИТС.
По договору сопровождения с тарифом ИТС предоставляется доступ к
сервисам 1С, которые позволяют:
- получать легальные обновления программ «1С:Предприятие» на
сайте https://releases.1c.ru (1С:Обновление);
- автоматически заполнять и проверять реквизиты контрагентов по ИНН
или наименованию (1С:Контрагент);
- организовать удаленное подключение через Интернет к приложениям
1С, установленным на компьютере или сервере пользователя (1С:Линк);
- защитить свои данные с помощью сервиса автоматического копирования
и хранения баз данных в «облачном» хранилище «1С» (1С:Облачный архив);
- узнавать комментарии и практические советы специалистов по вопросам
использования программ 1С;
- и многое другое.
Важным моментом внедрения данного продукта является то, что м
учитывает все особенности процессов в больничных медицинских учреждениях
и их подразделениях, позволяя выстраивать правильный учет и соответственно
формировать финансовый результат, с помощью автоматизированного решения
с минимальным допущением ошибок, в четком соответствии с их спецификой.
79
В
целом
предложенные
пути
совершенствования
формирования
финансового результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в
финансовом учете позволят обеспечить реальность плановых показателей
бюджета и их исполнения, определить основные направления бюджетного
финансирования, обеспечить эффективное использование финансовых ресурсов
и сохранения средств общего и специального фондов, а также, учитывая то, что
финансовый учет в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» ведется с
помощью программы 1С: Предприятие 8.2 в качестве мероприятия по
совершенствованию формирования финансового результата в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» было предложено внедрить новое отраслевое
решение 1С:Медицина. Больница, которая позволит усовершенствовать учет
формирования финансового результата на анализируемом предприятии и в
целом финансовый учет компании.
3.2 Предложения по совершенствованию формирования финансового
результата БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в налоговом учете
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства, так как с помощью налогов
определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с
государственными
вышестоящими
и
местными
организациями.
внешнеэкономическая
бюджетами,
При
деятельность,
с
банками,
а
налогов
регулируется
привлечение
иностранных
помощи
включая
также
с
инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо
этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса и в связи с
этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и
принципы ее организации и функционирования.
80
Как было отмечено ранее, налоговому учету во всех бюджетных
учреждениях, так и в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» посвящена
ст. 321.1. НК РФ, но практика показывает, что не все учреждения
здравоохранения уделяют ей особое внимание, что касается и анализируемого
предприятия, между тем налоговый учет является одним из важных элементов в
системе расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в части приносящей доход
деятельности.
Так в качестве путей совершенствования формирования налогового учета
и финансового результата в налоговом учете БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» можно предложить командировать ответственного за
налоговый учет на анализируемом предприятии на семинар повышения
квалификации, а также, следует отметить, что предложенное внедрение
программы «1С: Медицина. Больница» в качестве совершенствования
формирования финансового результата в финансовом учета
также будет
совершенствовать налоговый учет формирования финансовых результатов в
налоговом учете.
Говоря о предложении повышении квалификации ответственного за
налоговый учет на предприятии БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»,
можно отметить, что изучив проводимые семинары на территории Российской
федерации
было
отмечено
предприятие
ЦНТИ
Прогресс,
которое
непосредственно занимается проведением данных семинаров, так семинары
ЦНТИ Прогресс - это актуальные темы, специализированные и уникальные
программы, которые дают гарантию высокого качества, ценные практические
знания, консультации и опыт лучших московских преподавателей-экспертов:
руководители, специалисты-практики, преподаватели ведущих вузов [49].
Следует отметить, что ЦНТИ Прогресс 22 года на рынке и проводят
семинары по 30 отраслевым направлениям, учебный комплекс ЦНТИ Прогресс
находится в г. Санкт-Петербург, а также имеется филиал в г. Москва.
Изучив учебный план на 2018 г., было отмечено, что с 4.09.18 по 07.09.18
в г. Санкт-Петербург будет проводится подходящий курс для специалиста БУЗ
81
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» под названием «Новое в бухгалтерскофинансовой
деятельности
медицинской
клиники.
Изменения
в
учете,
налогообложении и отчетности» стоимость 32000 руб., программа курса
повышения квалификации включает в себя обсуждение спорных и «горячих»
вопросов бухгалтерского учета и налогообложения медицинских учреждений и
рекомендации по сложным вопросам от экспертов.
Также в ходе курса предусмотрены решение ситуационных задач,
обсуждение методов решения конкретных практических проблем, включая
советы по заполнению форм бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ
существующих
точек
зрения
числе
по сложным
налогообложения,
в том
позиции
с отрицательным
и положительным
и актуальным
МФ РФ и ФНС,
опытом
коллег
вопросам
знакомство
и сложившейся
арбитражной практикой, индивидуальные консультации, ответы на вопросы.
В программе курса:
- Изменения в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета
и отчетности медицинской организации;
- Особенности организации учета в медицинской организации;
-
Новое
в учете
медицинского
оборудования.
Специфика
учета
лизинговых операций;
- Рекомендации по учету медицинского инструментария, лекарственных
препаратов и расходных материалов, мягкого инвентаря;
- Учет затрат на оказание медицинских услуг, виды калькуляций и анализ
затрат. Признание выручки по оказанным услугам, в том числе длительного
характера. Правильный учет скидок и бонусов;
- Специфика бухгалтерского учета, связанная с участием клиники
в территориальных
программах
бесплатной
гарантированной
помощи,
использование в расчетах родовых сертификатов, учет субсидий и грантов;
-
Расчеты
законодательства
по заработной
и локальных
плате
актов.
с учетом
Учет
требований
зарплаты
при
трудового
совмещении,
частичной занятости, сдельной оплате труда. Организация суммированного
82
учета рабочего времени, гибкий и сменный графики. Последствия проведенной
спецоценки
условий
труда.
Затраты
на охрану
труда.
Трудовое
онлайн
кассовых
законодательство;
-
Изменения
в законодательстве
о применении
аппаратов. Альтернатива ККТ;
-
Экономические
результаты
деятельности
медицинской
клиники
и их интерпретация;
- Ценообразование в частной клинике. Расценки на длительное лечение;
- Финансовые аспекты взаимоотношений с ФОМС;
- Изменение законодательства о налогах и сборах. Судебная практика;
- Изменение порядка проведения налоговых проверок. Рекомендации
по защите прав налогоплательщика при проведении проверок;
- Доходы медицинских центров при различных системах оплаты:
абонементы, скидки, пакетные услуги; возврат денежных средств;
- НДФЛ в медицинской организации. Новая позиция ФНС России в части
формирования и представления Расчета 6-НДФЛ и Сведений о доходах (ф. 2НДФЛ).
Говоря о предложенном внедрении программы «1С:Медицина. Больница»
в качестве совершенствования формирования финансовых результатов в
налоговом учете, можно отметить, что данное отраслевое решение позволяет
реализовать автоматизированное ведение налогового учета на основе данных
бухгалтерского учета.
В
данной
программе
автоматизированы
регламентные
операции
налогового учета. Для ежемесячного списания убытков прошлых лет (при
необходимости), расчета базы по налогу на прибыль и суммы налога на
прибыль, закрытия в конце года счетов налогового учета применяются
одноименные документы.
Для ввода регламентных операций налогового учета предназначен
Помощник закрытия периодов, в который включены регламентные операции
налогового учета.
83
Следует также отметить, что документ Расчет налога на прибыль в
программе «1С:Медицина. Больница» не только рассчитывает сумму налога на
прибыль к уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, а также
формирует
проводки
по
начислению
налога
на
прибыль
на
счетах
бухгалтерского учета по КПС и КЭК исходя из приходящейся на них доли
прибыли.
Также в «1С:Медицина. Больница» предусмотрено автоматическое
заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а для
составления декларации предназначен регламентированный отчет Прибыль
группы отчетов Налоговая отчетность, что позволяет установить корректность
учета, а подготовленную декларацию можно выгрузить для отправки по
телекоммуникационным каналам связи или распечатать на машиночитаемом
бланке.
Для настройки параметров налогового учета согласно учетной политике
учреждения и ввода начальных данных налогового учета в программе
предусмотрен специальный Помощник Ввод начальных данных налогового
учета (вызываемый из меню Бухгалтерский учет -> Ввод остатков при начале
работы с программой -> Ввод начальных данных НУ).
С его помощью пользователь может установить дату начала ведения
налогового учета в программе «1С:Медицина. Больница» и выполнить все
необходимые настройки налогового учета.
Таким
образом,
программа
«1С:Медицина.
Больница»
позволит
автоматизировать и существенно упростить ведение налогового учета по налогу
на прибыль на предприятии БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ», что
подтверждает целесообразность внедрения.
3.3 Предложения по улучшению финансового результата БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ»
84
За последние годы система здравоохранения не требовала больших
материальных расходов, так как часть медицинских учреждений были закрыты.
На данный момент государственное здравоохранение находится в сложном
положении и теперь обеспечение медицины «ляжет на плечи» фондов по
обязательному
медицинскому
страхованию,
то
есть
больницы
будут
довольствоваться только заработанным доходом, так как финансирование будет
осуществляться лишь на капитальные ремонты и строительство с закупкой
нового оборудования.
Таким образом, можно предложить произвести оптимизацию расходов, а
учитывая то, что медицинские работники являются ведущим элементом
медицинских учреждений и расходы на них обычно составляют половину всех
расходов больницы в целом, БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
следует особо внимание уделить работе с персоналом, а именно:
1. Произвести дифференциацию оплаты труда сотрудников.
В документах, принятых или разрабатываемых во исполнение Указа N
597, эффективность учреждений неслучайно связывается в первую очередь с
обновлением системы оплаты труда и изменением численности работников, так
как доля фонда оплаты труда, как правило, составляет половину или более
средств субсидии, выделяемой учреждению на выполнение государственного
(муниципального) задания, доля зарплаты работников в составе нормативной
стоимости той или иной услуги также является высокой. Поэтому и результат от
проведения
подобных
оптимизационных
мероприятий
может
быть
значительным.
Каким образом можно будет оптимизировать расходы на ФОТ, сказано в
Программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда при оказании
государственных (муниципальных) услуг на 2012 - 2018 годы, проект которой
разработал Минтруд, в частности, более рациональному и справедливому
распределению средств ФОТ должно способствовать внедрение принципов
«эффективного контракта», под которым понимаются трудовые отношения
между учреждением и работниками, основанные на:
85
- наличии у учреждения государственного (муниципального) задания и
целевых показателей эффективности работы, утвержденных учредителем;
- системе оценки эффективности деятельности работников (совокупности
показателей и критериев, позволяющих оценить количество и качество
затраченного труда), утвержденной учреждением;
-
системе
оплаты
труда,
учитывающей
различия
в
сложности
выполняемой работы, а также количество и качество затраченного труда,
утвержденной учреждением;
- системе нормирования труда работников, утвержденной учреждением;
- подробной конкретизации с учетом отраслевой специфики в трудовых
договорах должностных обязанностей работников, показателей и критериев
оценки труда, условий оплаты труда.
Основным при определении размера и структуры заработной платы
каждого сотрудника должен стать принцип оплаты по результату.
Таким образом, оптимизация расходов в части ФОТ в БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» может включать в себя следующие действия:
1) дифференциацию оплаты труда сотрудников, выполняющих работы
различной сложности;
2) установление зависимости заработка сотрудников от качества
оказываемых услуг и эффективности их деятельности, на основании критериев
и показателей такой зависимости;
3) оптимизацию структуры заработной платы работников - определение
критериев начисления и объемов стимулирующих и компенсационных выплат,
«социального пакета», их соотношения с базовой частью заработной платы,
также поставленного в зависимость от сложности, количества и качества труда.
При этом, как сказано в проекте программы, показатели и критерии
эффективности должны применяться при построении систем оплаты труда
работников следующим образом. Во-первых, до работника должны быть
доведены трудовая функция, показатели и критерии оценки ее выполнения,
размер вознаграждения в зависимости от результатов труда. Во-вторых,
86
вознаграждение должно устанавливаться с учетом трудового вклада работника в
результат деятельности всего учреждения. В-третьих, условия получения
вознаграждения должны быть понятны работодателю и работнику и не
допускать двойного толкования.
Следует отметить, что рассмотренные оптимизационные меры по
дифференциации
высвобождения
оплаты
денежных
труда
работников
средств.
Меры
не
эти
предполагают
направлены
прямого
на
более
рациональное и справедливое использование имеющихся средств ФОТ.
2. Другое возможное направление работы - оптимизация штатной
численности
сотрудников
учреждения,
данное
предложение
также
не
преследует цели жестко сократить расходы, однако под этим понимается уже
существенное перераспределение средств ФОТ (средства от мероприятий по
сокращению штата, как правило, направляются на увеличение зарплаты
оставшихся сотрудников).
3. Энергосберегающие мероприятия, так еще одной сферой деятельности
государственных (муниципальных) учреждений, где оптимизация расходов
регулируется законодательно, является энергосбережение, в данном случае под
оптимизацией расходов однозначно понимается их сокращение (комфортность
пребывания и работы в помещениях учреждения сохранится, а затраты на ее
поддержание
должны
быть
сведены
к
минимуму)
и
последующее
перераспределение средств.
Конкретные меры по сокращению расходов в этом направлении должны
быть обозначены в энергетическом паспорте учреждения, составленном по
итогам энергообследования: в силу ч. 2 ст. 16 Закона об энергосбережении
провести первый энергоаудит учреждениям нужно до 31 декабря 2012 г.
4. Иные мероприятия по сокращению расходов, в качестве иных расходов
можно отметить снижение расходов по приобретению работ, услуг, с помощью
поиска более дешевого поставщика, в том числе снижения транспортных услуг,
услуг связи и т. д.
87
Также, учитывая то, что все государственные медицинские организации,
независимо от организационно-правовой формы, имеют право оказывать
платные услуги населению и юридическим лицам для БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» можно предложить расширить платные услуги, но
необходимо учитывать, что основными принципами оказания платных
медицинских услуг являются: добровольность, доступность и безопасность,
соответствие качества услуги установленным требованиям и стандартам,
соблюдение прав пациента и ответственность за их нарушение.
К примеру в крупных учреждениях уже давно имеется практика в
косметологии:
- блефаропластика эстетическая, азиатская – в среднем 8000,00 рублей;
- эстетическая ринопластика – в среднем 26000,00 рублей и др.
Также платная вакцинация, лабораторные исследования, ботулинотерапия
(с помощью инъекции ботулотоксина на длительный срок облегчаются
симптомы различных заболеваний, проявляющихся мышечным спазмом, болью
и вегетативной дисфункцией, также является против возрастной вакциной), что
и следует рассмотреть анализируемому предприятию БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ».
Также в качестве повышения доходности медицинских учреждений в
ближайшем
предприятию
ритуальные
будущем
БУЗ
можно
Орловской
услуги,
что
в
предложить
области
свою
анализируемой организации, да и
внедрить
«Корсаковская
очередь
позволит
анализируемому
ЦРБ»
оказывать
повысить
доход
если тело к захоронению будут
подготавливать медицинские работники, станет намного лучше, об этом гласит
законопроект, согласно ему, этот вид услуги оказывается бесплатно. В начале
тело будет находиться в заведении в течение двух недель, после чего его
обмоют, оденут и выдадут родственникам. Если необходимо воспользоваться
дополнительными
платными
услугами,
то
это
обсуждается
отдельно
(бальзамирование, бритье, стрижка, устранение посмертных дефектов). Данные
88
услуги
больницы
смогут
предоставлять
самостоятельно,
без
помощи
профильных организаций [50].
Можно также полагать что внедрение справочной системы также будет
способствовать улучшению финансового результата БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ», так как позволит своевременно решать возникающие
спорные вопросы в учреждении, так в качестве такого программного продукта
проанализировав существующие на рынке на сегодняшний день, можно
предложить БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» произвести внедрение
Системы «Госфинансы» [51].
Система «Госфинансы» - это уникальная система, разработанная
специально для бухгалтеров и специалистов финансово-экономических служб
госучреждений, с учетом их профессиональных потребностей система
содержит исключительно проверенную информацию от самых проверенных
источников.
Ниже более подробно представим структуру и особенности системы, ее
преимущества, а также о возможности получение демонстрационного доступа,
что также является большим преимуществом, так как позволяет бесплатно
какое-то количество времени оценить возможности и все преимущества
системы на практике.
Система Госфинансы – это справочная система, созданная специально для
бухгалтеров и экономистов бюджетных, казенных и автономных учреждений, в
которой можно найти однозначный и гарантированно верный ответ на любой
бухгалтерский вопрос.
Все рекомендации дают авторитетные специалисты министерств и
ведомств и на всех материалах указаны ссылки на нормативные документы,
которые можно посмотреть тут же, во встроенной правовой базе.
В Системе Госфинансы есть все необходимые материалы для работы:
- свежие номера и архив журналов («Учет в учреждении», «Зарплата в
учреждении», «Учет в образовании», «Казенные учреждения: учет, налоги и
отчетность» и другие профессиональные издания);
89
- унифицированные и нетиповые формы документов с подсказками по
заполнению, удобные справочные таблицы, видеосеминары от лучших лекторов
России, правовая база и т.д.
Говоря о структуре и особенностях системы, можно отметить, что
Система Госфинансы разбита на разделы:
1. Рекомендации. Здесь можно найти ответы на любые интересующие
вопросы. Это можно сделать двумя способами:
1 способ. С помощью поисковой строки, в которой набирается
интересующий вопрос. Причем при поиске можете использовать привычные
сокращения (КОСГУ, матпомощь, зарплата).
2 способ. С помощью большого тематического каталога в левом нижнем
углу. Для удобства он разбит на рубрики: учет и отчетность; налоги и взносы;
планирование; госзакупки; кадровые вопросы; контроль; личная бухгалтерия;
эффективная бухгалтерия.
2. Правовая база. Если есть необходимость найти како-либо документ, то
необходимо ввести его реквизиты (номер, тип документа или регион) в
поисковой строке, либо можно воспользоваться содержанием в левом нижнем
углу экрана.
3. Формы. В этом разделе собраны все необходимые образцы бланков,
заявлений, уведомлений и других нужных форм. Чтобы найти какой-либо
документ также можете воспользоваться поисковой строкой. А чтобы увидеть
список всех бланков, можно нажав кнопку «Все формы» в левом нижнем углу
экрана получить полный список.
5. Справочники. Здесь можно найти бухгалтерский календарь, курсы
валют и ставки налогов, сборник всех проводок, а также обзоры изменений
законодательства. В справочнике есть и дополнительные полезные сервисы.
6. Журналы. Тут собраны все ведущие журналы для госучреждений:
«Учет
в
учреждении»,
«Казенные
учреждения:
учет,
отчетность,
налогообложение», «Платные услуги учреждения» и другие, в том числе
отраслевые издания. У пользователей будет доступ, как к номерам с архива, так
90
и ко всем свежим номерам, которые появляются в Системе в день выхода из
типографии печатного журнала. Кроме журналов вы найдете много полезных
книг для бухгалтеров.
7. Видео. Здесь собраны все видеосеминары по учету, отчетности, оплате
труда, налогообложению, планированию. У всех видеосеминаров есть свое
оглавление. Поэтому есть возможность посмотреть нужный фрагмент, а не весь
семинар.
8. Сервисы. С помощью сервиса Отчеты можно отправлять отчеты в
ФНС, ФСС, ПФР, Росприроднадзор и Росстат, а шпаргалки по сдаче отчетности
подскажут, что изменилось с момента последней сдачи отчета. Каждый этап
сдачи отчетности будет отражен в квитанциях, которые появляются прямо в
Системе, в них же фиксируется, кто и когда принял отчет. Также есть сервисы
для определения КОСГУ и КВР, КБК, ОКОФ
и ОКПД-2. Сервис Учетная
политика поможет найти подходящий образец учетной политики для
конкретного учреждения.
9. Обучение. В Школе Главбуха госучреждения можно повысить
квалификацию или пройти профессиональную переподготовку, в свою очередь
школа работает по двум направлениям: для бюджетных учреждений и для
казенных, и просто необходимо выбрать свое направление до начала обучения
на сайте school.budgetnik.ru, следует отметить, что обучение проходит
дистанционно, то есть возможность пройти обучение в любое время, так как
сайт работает 7 дней в неделю, 24 часа в сутки.
Также в качестве ключевого преимущества, можно отметить, что
авторами рекомендаций в Системе Госфинансы являются лучшие специалисты
государственных ведомств: Минфина, Казначейства, ФНС, ФСС, Роструда, а
также отраслевых министерств, так в системе представлена единая точка зрения
по вопросам бухучета и налогов, высказанная представителями этих
официальных органов.
91
Среди авторов специалисты Минфина России, Федерального казначейства
и других министерств и ведомств: Сергей Романов, Татьяна Саакян, Станислав
Бычков, Юлия Камардина и другие.
Руководствуясь этими рекомендациями, можно вести работу без
нареканий от руководства и проверяющих.
В качестве удобство пользования можно отметить, что все материалы в
Системе разбиты по тематическим блокам, над созданием и ежедневным
обновлением которых трудится большой коллектив экспертов и за каждый
тематический блок отвечают лучшие эксперты из профильных департаментов и
ведомств, к примеру, по страховым взносам — из департамента развития
социального страхования Минтруда России.
Система «Госфинансы» обновляется ежедневно и в ней всегда появляются
новые актуальные материалы - это позволяет всегда иметь под рукой самую
важную и актуальную информацию.
Также данная система дается возможность приобретения ВИП-версии
системы,
в
свою
очередь
для
пользователей
ВИП-версии
Системы
«Госфинансы» доступны следующие преимущества:
- Больше журналов в доступе;
- Консультации экспертов системы;
- Персональный эксперт по вопросам;
- Больше рекомендаций;
- Школа Главбуха госучреждений.
В качестве ключевого преимущества внедрения данного продукта по
улучшению финансового результата БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» можно отметить то, что данный продукт включает в себя также сервис
онлайн помощник по формированию финансового результата учреждения.
Ключевые возможности программы представим ниже:
- Программа не требует знаний финансового анализа, так с момента ввода
данных программа берет на себя всю аналитическую работу, от расчета
финансовых показателей до их характеристики и заключительного вывода. В
92
результате
вы
получаете
готовый
отчет,
полностью
соответствующий
результатам работы аудитора или профессионального аналитика. Достичь
такого результата удалось благодаря квалификации и опыту разработчиков, а
также использованию различных методик и подходов к анализу.
- Выдает целостный аналитический отчет, так программа не просто
рассчитывает более 40 финансовых показателей, но и формирует законченный
по форме и содержанию аналитический отчет с описанием полученных
значений, их характеристикой и выводами. Вам не придется гадать, хорошее
или плохо финансовое состояние предприятия, глядя на массу таблиц и
графиков – программа сделает заключительный вывод и даст однозначный
ответ, используя нашу уникальную методику. В программе имеются следующие
отчеты: полный финансовый анализ, Отчет охватывает практически все
показатели, которые возможно рассчитать по данным основных форм
российской бухгалтерской отчетности и оценка вероятности налоговой
проверки, так анализ факторов, по которым организация может вызвать
повышенный интерес со стороны налоговых органов (в соответствии с
Приказом Федеральной налоговой службы N ММ-3-06/[email protected]), а также др.
- Не требуется обучения, для работы с программой не требуется
предварительного обучения.
- Удобный ввод информации, данные вводятся в том виде, в котором они
представлены в бухгалтерской отчетности, без необходимости каких либо
пересчетов, вносить информацию можно как вручную, так и загрузить из XMLфайлов, в которых отчетность сдается в налоговые органы (сохранять данные в
этом форме умеет большинство бухгалтерских программ), а для удобства ввода
данных предусмотрена конвертации данных из российской формы отчетности в
формат МСФО (не является полноценной трансформацией), а также загрузка
форм отчетности консолидировано (построчное суммирование).
-
Многовариантные описания, то есть программа повторяет работу
человека в части текстовых комментариев к показателям. Многовариантный
текст делает каждый отчет уникальным и др преимущество, но хотелось бы
93
также отметить в качестве одного из основных преимущсетв возможность
анализа вероятности налоговой проверки, так как программа дополнена
модулем анализа вероятности налоговой проверки в соответствии с Приказом
Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] (с учетом
изменений, внесенных Приказом ФНС от 14.10.2008 г. N ММ-3-2/[email protected] и
Приказом ФНС от 22.09.2010 г. N ММВ-7-2/[email protected]), здесь можно отметить, что
внедрение
данного
продута
также
будет
важным
путем
улучшени
формирования финансовых результатов и в налоговом учете БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ».
В целом, рассмотрев возможные пути улучшения финансового результата
БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ», можно отметить, что в качестве
основного мероприятия, можно всё же отметить расширение платных услуг, так
как это даст наибольшую возможность увеличения доходов, что соответственно
укрепит техническую базу анализируемого предприятия, а полученные
денежные средства могут направляться на капитальные ремонты зданий и
сооружений, обновление автомобильного парка для удовлетворения пациентов,
а как известно чем удовлетвореннее пациент, в нашем случае клиент, тем
больше прибыль.
94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания выпускной квалификационной работы, было
отмечено,
что
финансовый
результат
деятельности
организаций
здравоохранения является итогом экономической деятельности организации за
определенный период времени, который выражается в показателях прибыли
или убытков и определяется как разница между доходами и расходами, а
формирование финансового результата в организациях здравоохранения
производится по общим правилам бухгалтерского учета, но с применением
отдельного плана счетов и специфических требований, сформулированных
специально для бюджетников. Базой же для корректного формирования доходов
и
расходов
является
утвержденная
смета
учреждения-бюджетника,
а
окончательный финансовый результат за отчетный период формируется путем
закрытия счетов учета доходов и расходов на специально предназначенный для
этого счет по бюджетному плану счетов.
Изучив теоретические и методические основы формирования финансовых
результатов деятельности организаций здравоохранения в налоговом учете,
было отмечено, что если в организации здравоохранения отсутствует налоговый
учет, то, в соответствии с требованиями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК
РФ,
бюджетные
средства
бюджетов
всех
уровней
включаются
в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрев основы анализа финансовых результатов деятельности
организации здравоохранения
в целом, следует вывод о том, что анализ
финансовых результатов деятельности является неотъемлемой частью процесса
принятия решений и целей в системе управления деятельностью предприятий, а
эффективное управление организацией здравоохранения предусматривает
принятие руководителями учреждений обоснованных, мотивированных и
экономически
целесообразных
управленческих
полученных результатов финансового анализа.
решений
на
основании
95
Рассмотрев характеристику анализируемого предприятия, было отмечено,
что основным видом деятельности БУЗ Орловской области «Корсаковская
ЦРБ» является «Деятельность больничных организаций», а также что
учреждение
имеет
9
Фельдшерско-акушерских
пунктов,
такие
как
Парамоновский, Новомихайловский, Ново Малиновский, Власть Труда, Больше
Озерский, Спешневский, Гагаринский, Головкинский, Покровский.
Бухгалтерский учет БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ»
осуществляет
в
соответствии
с
Инструкцией
по
бюджетному
учету,
утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, которая
предполагает его ведение по методу начисления. При данном методе доходы
признаются в момент реализации товаров (работ, услуг), а расходы - в момент,
когда они фактически понесены.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций регулируется
нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, кроме того, на
основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы БУЗ Орловской
области «Корсаковская ЦРБ» не учитываются целевые поступления на
содержание
некоммерческих
организаций
и
ведение
ими
уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов
управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению, также у БУЗ Орловской области
«Корсаковская
субсидий,
ЦРБ»
имеющих
существуют
место
на
особенности
конец
использования
финансового
года,
а
остатков
в
целях
налогообложения применяет метод начисления, то есть указанные доходы и
расходы признаются
Произведя анализ финансового результата анализируемого предприятия,
было отмечено, что основную долю в расходах БУЗ Орловской области
«Корсаковская ЦРБ» на протяжении всего анализируемого периода занимает
статья по оплате труда и начислению выплат по оплате труда, так в 2016 году по
96
сравнению с 2015 годом по всем показателям расходы больницы увеличились,
динамика доходов БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» за 2015-2017 гг.
свидетельствует о том, что доходы в 2016 г. по сравнению с 2015 г. показали
отрицательную динамику, то есть уменьшились, в целом, же проанализировав
структуру и динамику доходов анализируемого учреждения было отмечено, что
доходы в целом показали положительную динамику, несмотря на то, что доходы
от платных услуг имеющие основную долю в доходах учреждения значительно
уменьшились.
В
качестве
предложений
по
совершенствованию
формирования
финансового результата в БУЗ Орловской области «Корсаковская ЦРБ» в
финансовом и налоговом учете было, учитывая то, что финансовый учет в БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» ведется с помощью программы 1С:
Предприятие 8.2 было предложено внедрить новое отраслевое решение
1С:Медицина.
Больница,
которая
позволит
усовершенствовать
учет
формирования финансового результата на анализируемом предприятии и в
целом финансовый учет компании.
В качестве предложения по улучшению финансового результата БУЗ
Орловской области «Корсаковская ЦРБ» было предложено оптимизировать
расходы, но основное внимание уделить расширению платных услуг, что даст
наибольшую возможность увеличения доходов, соответственно укрепит
техническую базу анализируемого предприятия, в целом улучшиф финансовый
результат анализируемого предприятия.
97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский
кодекс
Российской
Федерации
Федерации
об
(ГК
РФ)
30 ноября 1994 года N 51-ФЗ
2.
Кодекс
Российской
административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 14.05.2018)
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации- часть первая от 31 июля
1998 №146-ФЗ (ред. от 05 апреля 2016) и часть вторая от 05 августа 2000 № 117ФЗ (ред. от 05 апреля 2016, с изм. от 12 апреля 2016)
4.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 05.02.2018)
5.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
6.
Федеральный
ФЗ.
закон
от
19
июня
2000
г.
N
82-ФЗ
"О минимальном размере оплаты труда" (С изменениями и дополнениями)
7.
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования
Российской
Федерации,
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского страхования».
8.
Федеральный закон от 03.12.2011 №379-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов
страховых взносов в государственные внебюджетные».
9.
Федеральный закон от 03.12.2012 N 236-ФЗ (ред. от 02.05.2015) «О
внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статью 1
Федерального закона «О техническом регулировании»»
10.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
98
11.
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова [и.
др.] — М.: Издательство «Омега-Л», 2013. — 388 с.: ил., табл. — (Высшее
финансовое образование).
12.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум/Л. В.
Донцова, Н. А. Никифорова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис,
2015. — 160 с.
13.
Бодрова, Т. В. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета
на предприятиях и в организациях России: Автореферат / Т.В. Бодрова. – Орел,
2003. – 22с.
14.
Вялков А.И. Управление и экономика здравоохранения. Учебное
пособие для вузов / А.И. Вялков, Б.А. Райзберг, Ю.В. Шиленко – М.: ГЭОТАР
МЕД, 2015. – 328 с.
15.
Ван
Хорн
Дж.К.,
Вахович
Дж.М.
Основы
финансового
менеджмента, 12-е издание: Пер. с англ. — М.: ООО "И. Д. Вильяме", 2015. —
1232с.
16.
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый, финансовый и
управленческий виды учета) на современном предприятии / И.Е. Глушков. – М:
Кно-Рус, 2002г. – 120с.
17.
Данилов Е.Н. и др. Анализ хозяйственной деятельности в
бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие - Минск: Книжный дом;
Экоперспектива, 2011. - 336 с.
18.
Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий
для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. — М.: ОмегаЛ, 2014. — 348 с.
19.
Жамьянова, С.Ц. Планирование прибыли на предприятии [Текст] /
С. Ц. Жамьянова // Инновационная наука – 2016. - № 5-1 (17). – С. 67-68.
20.
Косьяненко С.С., Бурковская А.О., Ермолаева Е.В. Инновации в
медицине: Южная Корея и Россия // Бюллетень медицинских интернетконференций. 2016. Т. 6. № 1. С. 65.
99
21.
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет:
понятия, алгоритмы, показатели / В. В. Ковалев, В. В. Ковалев. — М.: Проспект,
2014. — 880 с.
22.
Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов
предприятия / И.А. Лысов// Вестник НГИЭИ. — № 3 (46). — 2015. С. 60-64. ,
23.
Лукасевич И. Я. Финансовый менеджмент: учебник — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2013. — 768с.
24.
Незамайкин В. Н.,Юрзинова И. Л. Финансовый менеджмент:
учебник для бакалавров — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 467с.
25.
Оськина Ю.Н., Баева Е. А. Обзор методик анализа финансовых
результатов [Текст] / Ю.Н. Оськина, Е.А. Баева // Социально-экономические
явления и процессы – 2013. - № 4 (050). – С. 126-130.
26.
Основы финансирования здравоохранения. 2017 г. [Электронный
ресурс] Режим доступа: https://www.zdrav.ru/articles/4293657116-qqq-17-m5-1605-2017-finansirovanie-zdravoohraneniya-vydelyayut-dengi (Дата обращения –
15.02.2018 г.)
27.
Путятинская Ю.В. Управление финансовыми ресурсами в целях
максимизации стоимости бизнеса // Путятинская Ю.В., Гафарова А.З.
/Экономика и социум. 2015. № 2-3 (15). С. 1597-1600
28.
Романовский М., Вострокнутова А. (ред.) Корпоративные финансы:
учебник для вузов. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, 2013. — 592с.
29.
Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст]: учебник / Г.В.
Савицкая. - М.: Инфра-М, 2017. – 649 с.
30.
Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия
[Текст]: учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 378 c.
31.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 9-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание,
2014. – 640 с.
100
32.
Саруев Э.Ш., Кадиева Р.М., Ермолаева Е.В. Достижения медицины
ХХ века // Бюллетень медицинских интернет-конференций. 2016. Т. 6. № 1. С.
53.
33.
Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций / Н. А.
Толкачева. — М.: Директ-Медиа, 2014. — 144 с.
34.
Терентьева Е.В., Ермолаева Е.В. Финансирование здравоохранения
в контексте шведской модели экономики // Бюллетень медицинских интернетконференций. 2016. Т. 6. № 1. С. 67.
35.
Трешутин В.А. Основные составляющие обеспечения качества
медицинской помощи в медицинской организациия // Здравоохранение. 2015.
№7. С. 80–85.
36.
Основы финансирования здравоохранения. 2017 г. [Электронный
ресурс] Режим доступа: https://www.zdrav.ru/articles/4293657116-qqq-17-m5-1605-2017-finansirovanie-zdravoohraneniya-vydelyayut-dengi (Дата обращения –
15.02.2018 г.)
37.
Финансы в системе здравоохранения. 2014 г. [Электронный ресурс]
Режим доступа: ty-doctor.ru4_lect_phih.doc (Дата обращения – 12.02.2018 г.)
38.
Финансовый менеджмент: учеб. пособие /И. А. Бланк — Киев:
«Ника-Центр», Эльга, 2007. — 455 с.
39.
Шадрина, Г.В. Экономический анализ. Теория и практика [Текст]:
учебник / Г.В. Шадрина. – М.: Юрайт, 2016. – 515 с.
40.
Щепин В.О. Обеспеченность населения Российской Федерации
основным кадровым ресурсом государственной системы здравоохранения //
Проблемы социальной гигиены и история медицины. 2013. №6. С. 24–28.
41.
Экономика
и
финансы
предприятия
[Электронный
ресурс]:
учебник / Т.С. Новашина, В.И. Карпунин, В.А. Леднев – М.: МФПУ
«Синергия», 2014. – 205 с. Режим доступа:
42.
Официальный сайт компании «Консультант Плюс». [Электронный
ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
43.
Информационно-правовой портал системы «Система Юрист»
101
[Электронный ресурс] – Режим доступа: http:// www.1jur.ru/
44.
Информационно-правовой портал системы «Система финансовый
директор» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.1fd.ru
45.
Финансовый анализ онлайн [Электронный ресурс]
- Режим
доступа: http://www.itfinans.ru
46.
https://solutions.1c.ru/catalog/hospital/materials
47.
https://solutions.1c.ru/catalog/hospital/model
48.
https://solutions.1c.ru/catalog/hospital/buy
49.
http://www.cntiprogress.ru/FilialsCNTI/default.aspx
50.
https://infinica.ru/reforma-zdravoohraneniya-v-rossii-v-2018-godu.php
51.
https://www.gosfinansy.ru/about/#services
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа