close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Малютина Татьяна Алексеевна. Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками (на материалах ОАО «Промприбор»)

код для вставки
2
3
4
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕво
ю
сту
ей
зд
5
И
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
8
ОСНОВЫп
лРАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИси
ы
б
и
р
темИ ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1
1.2
Понятийно-категориальный аппаратэлем
тов расчетных операцийи
н
етвй
созд с
поставщиками и подрядчиками
Понятиевн
ейи структура кредиторскойоб
тр
у
щ
ваю
и
ч
есп
и дебиторской задолженности
Нормативно-правовоеотн
сяи документальное оформлениеэтомрасчетов с
поставщикамип
йи подрядчиками
во
ер
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТП
Й И
О
В
Р
Е
АНАЛИЗ
РАСЧЕТОВП
Т С
Я
И
Д
Е
Р
1.3
2
8
16
28
36
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИО
Щ
Ю
А
В
И
Ч
П
С
Е
Б
НА ОАОЗ
Т«ПРОМПРИБОР»
О
М
С
И
В
А
2.1
2.2
Финансовый учету
влеирасчетов с поставщикамисвязан
о
стан
ыи подрядчиками нап
ят
и
ред
ОАО «Промприбор»
Анализр
икредиторской и дебиторскойм
елн
азд
естазадолженности предприятия
Алгоритмп
ипроведения инвентаризациип
ставлн
о
ед
р
орасчетов с поставщикамиустан
ставлн
ред
овлеии
подрядчиками
НАПРАВЛЕНИЯ
ПОВЫШЕНИЯэтом
ЭФФЕКТИВНОСТИ
2.3
3
БУХГАЛТЕРСКОГОп
о УЧЕТА
ставлн
ед
р
И
КОНТРОЛЯвн
утрей
РАСЧЕТОВ
36
43
53
58
С
ПОСТАВЩИКАМИп
ставляюИ ПОДРЯДЧИКАМИ НАлен
ед
р
и
равОАО «ПРОМПРИБОР»
уп
Модельо
сяучетно-контрольной системыразд
тн
ирасчетов с поставщикамиб
елн
олеи
подрядчиками
3.2 Совершенствование системыуп
и контроля заразд
равлен
и дебиторской и
елн
кредиторскойб
лезадолженностью в ОАОотн
о
ся«Промприбор»
3.3 Внедрение информационно-методическогоп
л обеспечения анализам
ы
б
ри
еста
дебиторской
и
кредиторскойд
оси задолженности
еятльн
в
ОАОсп
роа
«Промприбор»
Заключение
58
Список использованныхп
оисточников
ставлн
ед
р
78
ПРИЛОЖЕНИЯ
84
3.1
62
67
73
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
работысвязан
ы обусловлена
непосредственноакти
ю связаны
у
вн
с
тем,ц
елом что
расчетныеявлсь операции
движениемлен
оп
став денежных
рд
средствтольк организации,
образованиемко
сая и погашением дебиторскойрасп
ч
ер
м
ии кредиторской задолженностейф
лн
ед
акторв как
продавцов,вн
ей так и покупателей,си
тр
у
ы и обеспечивают бесперебойностьляю
тем
тп
сав поставки,
ред
своевременностьвн
йотгрузки и реализациии
еш
ен
ж
втоваров и услуг. Реализуякон
род
п
упродукцию,
м
еч
торговыей
развеи предприятия получаютм
щ
сяю
еста доход – важнейшийи
ен
ж
в показатель финансовойкон
род
п
й
ы
еч
деятельности. Именно наэко
есаядоход и ориентированасп
ч
и
м
н
роа вся деятельность,м
еста который в
частностиэлем
тызависит и оту
н
ивыбора надежныхэтап
авлен
р
п
омпоставщиков, а такжерасп
иот правильнойуслг
лн
ед
организации учетап
ирасчетов с ними. Ноэлем
ставлн
о
ед
р
товсуществуют поставки,такж
н
екоторые несвязан
ы
еимеют
непосредственногор
иотношения к приобретаемымтольктоварам: оказаниеи
елн
азд
отзав различных
см
услуг,степ
и например,
н
приобретениеи
сярз основных
ей
щ
ваю
средствп
ставляю и
ред
оборудования,
неустан
овлеи
предназначенных длясвязан
ыпродажи, оплатастеп
икоммунальных платежей,ф
н
акторвза услугиц
еломпрочих
стороннихэлем
ворганизаций.
то
н
Важное значениео
щ имеет достоверноерокгш
ваю
и
ч
есп
б
и отражение в учетеси
тем расчетов с
поставщикамиу
вязать и подрядчиками, т.к. суммывозд
стую дебиторской и кредиторскойуп
ей
и
равлен
задолженности влияюту
влеина финансовыйи
о
стан
ерезультат организацииуслги искажают общуюц
ац
орм
ф
н
елом
картину финансовогото
хсостояния предприятия.
гвы
р
Кромето
гвтого, неправильнаяой
р
ервоценка операцийэлем
п
тпо расчетамкон
н
ус поставщиками и
м
еч
подрядчикамивн
й может
еш
вызватьф
акторв наложение
налоговыхэкон
есая санкций
ч
и
м
из-заустан
овлеи
несвоевременного отражениясвязан
ывыручки оти
е продажи товаров,п
ац
орм
ф
н
тель и, какзаклю
звд
рои
иследствие,
ен
ч
неверностеп
иисчисленного налогаэлем
н
тна прибыль,увязатьискажения причитающейсякоьтлк уплате
н
суммывозд
стуюналога нап
ей
л добавленную стоимость;лен
ы
б
и
р
и
устаов неверное отражениерасп
м в балансе
и
лн
ед
соотношениявн
ейзаемных и собственныхуд
тр
у
ствмсредств. Иными словами,ой
об
ервдля предприятийтакж
п
е
торговли учетэко
есаярасчетов с поставщикамип
ч
и
м
н
ии подрядчиками имеетязатьувособое значение.
оставлн
ред
Отторгв своевременности поступлениярозн
йтовара зависити
ч
и
отзав эффективность деятельностиразд
см
и
елн
организации. Недостаточная изученностьязатьуввопросов бухгалтерскогоси
ыучета, анализаэтап
тем
ом
и расчетов с поставщикамип
яти подрядчиками определилип
и
ед
р
ервойвыбор темы,розн
ч
и
йпредмет,
объекткон
уи содержание исследования.
м
еч
7
Объектому
иисследования выпускнойогтрвквалификационной работыязатьуввыступает
авлен
р
п
промышленноевн
йпредприятие ОАОосб
еш
ти«Промприбор».
ен
Предметом исследованияязатьув работы являетсяуслг организация бухгалтерскогоувязать
учета расчетовэлем
тс поставщиками и подрядчикамиуход
н
еи методика анализаотн
и
ящ
сяпроведения
данноготвозд
суюучастка учета.
ей
Цельюто
х выпускной
гвы
р
квалификационнойы
хторгв работы
являетсяэтом изучение
организациип
йбухгалтерского учетатоваррасчетов с поставщикамиэлем
во
ер
тыи подрядчиками, а
н
такжеб
оле анализ дебиторскойм
ятй и кредиторской задолженностиотли
и
п
о
ер
м на материалахстеп
ы
еьн
ч
и
н
конкретного предприятия.
Длязави
т реализации целико
о
см
сая исследования поставленыаю
ч
ер
м
еоб
и
щ
в и решены следующиеразви
ч
сп
ся
ей
щ
ю
задачи:
- исследовать понятийно-категориальныйсп
роа аппарат расчетныхтакж
е операций с
поставщикамир
ии подрядчиками;
елн
азд
-
рассмотреть
понятиетовар и
структура
кредиторскойрасп
м и
и
лн
ед
дебиторской
задолженности;
- изучитьп
еннормативно-правовое и документальноеи
ж
ви
д
о
р
еоформление расчетовц
скан
зы
еломс
поставщиками и подрядчиками;
- проанализироватьсо
тя финансовый учетд
аю
д
вж
р
п
оси расчетов с поставщикамиуд
еятльн
ствм и
об
подрядчиками наакти
юОАО «Промприбор»;
у
вн
- провестир
ианализ кредиторскойрозн
елн
азд
йи дебиторской задолженностиш
ч
и
рокгпредприятия;
и
-
исследовать
алгоритмзакуп
й проведения
н
оч
инвентаризациип
ен расчетов
ж
ви
род
с
поставщикамиэко
есаяи подрядчиками;
ч
и
м
н
-
разработать
модельп
л учетно-контрольной
ы
б
ри
системыразви
ся расчетов
ей
щ
ю
с
поставщикамип
ии подрядчиками;
ставлн
о
ед
р
- предложить направленияязатьув по совершенствованиеом
ств системы контроляосб
б
уд
ти за
ен
дебиторскойо
щ
ваю
и
ч
есп
б
и кредиторской задолженностьюп
енв ОАО «Промприбор»;
ж
ви
род
-
обосноватьп
й внедрение
во
ер
информационно-методическогоп
оставк обеспечения
анализаэлем
тдебиторской и кредиторскойзаклю
н
изадолженности в ОАОож
ен
ч
тсяп
аю
д
рв«Промприбор».
8
В ходе исследованиясвязан
еизучены законодательныеуд
ы
ствми нормативные актыуп
об
иРФ,
равлен
постановленияд
си правительства
о
еятльн
РФ,зави
от специальная
см
литература,об
щ материалы
ваю
и
ч
есп
периодическихко
йизданий поо
ы
еч
н
сярассматриваемой проблеме.
тн
Информационнойц
м базой дляэлем
ело
т решения поставленныхц
н
елом задач послужили:зави
от
см
действующие в Российскойело
м
ц Федерации нормативно-правовыерасп
м документы потовар
и
лн
ед
вопросам бухгалтерскогоп
ен учета, анализаод
ж
ви
д
о
р
тельп
и
рзв и
периодическихи
зы
е изданий,
скан
предприятия,у
вязать первичные
учебные пособияп
оставк и материалы
электронныем
ятй ресурсы,
и
ероп
документыуд
ствм и
об
отчетностьком
сая исследуемого
ерч
учетные
регистры.
Нарядузаклю
и с
ен
ч
перечисленными источникамигош
кбыли изученыэкон
р
и
есаянаучные трудыкон
ч
и
м
йроссийских авторовп
ы
еч
ен
ж
ви
род
Богатая, И.Н., Бочкарева,зави
тИ.И., Дмитриева, И. М., Керимов,и
о
см
отзавВ.Г., Лопастейская
см
Л.Г., Астафуровау
слг И.С., Ефимова Ф.Ф., Тумасянэтап
омР., Федотова С.С., Соколоваразд
и
елн
Е.С., Попова Д.Н., Бабаевп
есЮ.А. и др.
ц
о
р
Научная и практическаякон
у значимость работыкон
м
еч
й определяется тем,товар что
ы
еч
теоретическиеп
ес положения
ц
о
р
и
выводы,язатьув составляющие
научнуюц
елом новизну
исследования,ко
ймогут бытьсвязан
ы
еч
н
ыреализованы прирасп
морганизации бухгалтерскогорозн
и
лн
ед
йучета и
ч
и
контроляй
щ
сяю
рвзрасчетов с поставщикамисп
еаи
роаи подрядчиками.
Выпускная квалификационнаяэкон
есая работа состоитогтрв из введения,розн
ч
и
м
й трех глав,этом
ч
и
заключения, спискац
миспользованной литературыявлсьи приложений.
ело
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕувязать
ОСНОВЫ РАСЧЕТОВгои
кш
р
С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Понятийно-категориальныйи
ен
ж
ваппарат расчетныхуслгопераций с
род
п
поставщикамилясьви подрядчиками
В настоящее времятакж
ени однакон
йсуществующая организациякон
ы
еч
уне можети
м
еч
етвй
создобойтись
безувязатьуслуг стороннихко
уорганизаций. Поставщики предоставляютувязатьвсе необходимоезави
м
еч
н
от
см
для обычногоэко
есаярабочего процесса:связан
ч
и
м
н
ыпоставляют товары,п
лпредоставляют помещенияп
ы
б
ри
оставк
в аренду, обеспечиваютр
азви
сяэлектричеством, связью,торгвы
ей
щ
ю
хотоплением и т.п. Предприятия,этом
в свою очередь,связан
е постоянно ведутосб
ы
тирасчеты с поставщикамин
ен
ую
в за приобретенныесвязан
акти
ы
ценности и оказанныеко
йуслуги.
ы
еч
н
Сегодня
в
условияхеч
й
ы
н
ко неблагоприятного
экономическогоси
ы положения
тем
возрастаетко
йриск неоплатыакти
ы
еч
н
юсчетов, чтоп
у
вн
есприводит к возникновениюш
роц
рокгдебиторской и
и
кредиторскойзаклю
изадолженности. В процессе финансово-хозяйственнойм
ен
ч
ятйдеятельности
и
ероп
возникновениеу
влеизадолженности неминуемо,кон
о
стан
уно онаси
м
еч
ыне должнан
тем
й
еш
ввыходить изп
орамок
ставлн
ред
возможныхко
йзначений.
ы
еч
н
Дебиторская и кредиторскаяб
оле задолженность, возникшаям
еста в связи с
установленнойр
зн
о
йсистемой расчетов,услгсчитается нормальной,п
ч
и
тельесли срокп
звд
рои
ставляюпогашения ееуд
ред
ствм
об
еще неп
тельнаступил.
звд
рои
В организации учетасвязан
е расчетов с поставщикамии
ы
й
еозд
ств и подрядчиками важнуюразви
ся
ей
щ
ю
функцию выполняютп
ставляюбухгалтерские работники,возд
ед
р
стуюпризванные своевременном
ей
ятй и
и
ероп
правильно отражатьш
кгв учете всеп
о
р
и
лхозяйственные операцииразви
ы
б
ри
сяи контролировать их.
ей
щ
ю
Такимш
рокгобразом, безу
и
еучета состояниясвязан
и
ящ
д
о
х
ырасчетов с поставщикамиуд
ствми подрядчиками,
об
принятоевр
н
утрешение неявлсьбудет полноценнымкон
ей
уи может бытьсвязан
м
еч
едаже ошибочным. Всеш
ы
рокг
и
расчеты должныво
зд
юбыть построенырасп
сту
ей
итак, чтобыосб
лн
ед
типлатежи осуществлялисьоьктлв сжатые
ен
сроки,этап
омчто и предполагаетп
особой соблюдениеэлем
ставлн
ед
р
товплатежной дисциплины.
н
Следовательно,м
еста состояние дебиторскойторгв и кредиторской задолженноститоргв
предприятия постоянноакти
юдолжно бытьп
у
вн
ес в центре вниманиярозн
роц
й и бухгалтера и
ч
и
руководителяко
саяорганизации.
ч
ер
м
10
Основные задачип
ен учета расчетовувязать с поставщиками и подрядчикамивн
ж
ви
д
о
р
утрей
представлены наи
ерисунке 1.1. [14]
скан
зы
ОСНОВНЫЕразд
иЗАДАЧИ УЧЕТАвозд
елн
стуюРАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИуслгИ
ей
ПОДРЯДЧИКАМИ
Своевременное проведениец
еломрасчетных операций
Контрольп
оставкзаконности совершаемыхп
ставляюхозяйственных операций,ольктправильное
ред
документальноеторгвоформление и отражениеком
саяих в учетныхуп
ерч
ирегистрах
равлен
Контроль зап
тельсостоянием дебиторскойэтап
звд
рои
оми кредиторской задолженности,м
еста
своевременное ееп
ятвзыскание и погашение
и
ред
Регулярнаям
ятйвыверка расчетоврозн
и
ероп
йс кредиторами и дебиторамип
ч
и
ервойс целью
исключениям
естапросроченной задолженностии
еи соблюдения допустимыхф
ац
орм
ф
н
акторвее
размеров,д
осиих оптимальногод
еятльн
осисоотношения
еятльн
Обеспечение достовернойп
тельинформацией о состоянииан
звд
рои
овлеи
усти динамике
дебиторскойразд
ии кредиторской задолженности,и
елн
енеобходимой внутреннимп
скан
зы
ставляюи
ред
внешним пользователямб
оледля принятияп
ервойуправленческих решений
Рисуноксп
а 1.1 – Основные задачии
о
р
е учета расчетовн
скан
зы
ую
в с поставщиками и
акти
подрядчиками
Резюмируяакти
ювышесказанное, можноуход
у
вн
ящ
е сделать вывод,степ
и
и что в сокращенииразд
н
и
елн
дебиторской
задолженностиво
зд
ю заинтересованы
сту
ей
всекон
у организации,
м
еч
например,ком
сая
ерч
уменьшение еец
мв торговых операцияхлясьвулучшает показателим
ело
ятйвыполнения планакон
и
ероп
у
м
еч
поставок позаку
йдоговорам.
н
ч
о
п
Т.е. любая организацияу
слг должна ставитьувязатьперед собойи
сярз задачу максимальносоп
ей
щ
ваю
тя
аю
д
рвж
возможно сократитьм
естаобъем оборотныхэтомсредств и болеец
еломполно использоватьком
саяих поси
ерч
тем
назначению, неко
саядопуская выбываниявн
ч
ер
м
утрейих изп
лсферы производства.
ы
б
ри
Дляси
ыдостижения поставленнойэтомзадачи необходимоп
тем
ятусиление платежнойи
и
ред
еи
ац
орм
ф
н
договорной дисциплин,явлсь преобладание прямыхаровт хозяйственных связейп
ставляюмежду
ред
организациями,р
иприменение прогрессивныхсп
лн
ед
асп
роаформ расчетов.
11
Обзорп
ентерминологии понятийэлем
ж
ви
д
о
р
тыпоставщики и подрядчикип
н
лпредставлен натакж
ы
б
ри
е
рисунке 1.2.
ОБЗОРольктТЕРМИНОЛОГИИ ПОНЯТИЙ
поставщики
подрядчики
Поставщик - предприятиеб
оле(организация),
котороеторгвпо договорутакж
еобязуется передатььувязат
другому предприятиюувязать(организации)
в установленныйп
оставксрок продукциювом
ст
б
уд
согласованного междуэлем
тыними ассортимента,авляю
н
тп
с
ред
количества и качестваустан
овлеи[38]
Поставщики - этоуслгорганизации,
поставляющиевозд
стипо договоруэлем
ей
тов(заказу)
н
материальныерасп
иценности, выполняющиеразд
лн
ед
и
елн
различные видыторгвы
хработ и оказывающиезаклю
и
ен
ч
услуги. Ими могутотн
сябыть и подрядчикин
осятпо
строительствуком
саяи ремонту средстврасп
ерч
итруда [31]
лн
ед
Подрядчикразд
и- организация (иногдазаклю
елн
и
ен
ч
отдельные граждане),ви
еозд
сткоторая поотли
й
м
ы
еьн
ч
договору обязуетсяц
еломвыполнить
определеннуюорвф
актработу пош
рокгзаданию
и
заказчикаотнся[38]
Подрядчик — физическоевом
стили
б
уд
юридическоеам
естлицо, подрядившеесяш
рокгна
и
свойвозд
стуюстрах и рискустан
ей
овлеивыполнить дляб
оле
заказчика определеннуюц
еломработу илиотли
м
ы
еьн
ч
оказать услугиуход
ек оговоренному срокустеп
и
ящ
иза
н
согласованнуюразви
сязаказчиком оплатуп
ей
щ
ю
и[38]
оставлн
ред
Поставщикамиотн
сяи подрядчиками являютсяап
ом
эторганизации, поставляющиеси
ы
тем
товарно-материальные ценностиразд
и(сырье и другиекон
елн
йматериалы, товары),овэлем
ы
еч
токазывающие
н
услугивозд
сти(транспортные перевозки,торгвы
ей
хобеспечение связи,акж
еткоммунальные и прочиерен
й
вутуслуги),
выполняющиезаклю
иработы (монтажси
ен
ч
ыоборудования, погрузочно-разгрузочныеп
тем
енработы) [11]
ж
ви
род
Поставщикп
л- фирма, осуществляющаясвязан
ы
б
ри
епоставку
ы
товаровб
оле[21]
Подрядчикиустан
овлеи- организации,
выполняющиеавляю
тп
сдля предприятияи
ред
м
ы
тельн
ч
о
определенные видывн
утрейработ [48]
Поставщикисвязан
ы- это организации,толькпоставляющие
предприятиюсвязан
ыпроизводственные ресурсыи
оти товары [48]
завсм
Подрядчик этокон
йюридическое
ы
еч
илиустан
овлеифизическое лицо,сп
роакоторое
обязуетсяэлем
твыполнить
н
определеннуюси
ыработу и сдатьен
тем
и
устаовл
ее заказчику,м
ятйа заказчик
и
ероп
обязуетсяуход
епринять
и
ящ
выполненнуювн
йработу
еш
и оплатитьустан
овлеиее в сроки,д
оси
еятльн
предусмотренные договоромразд
и
елн
подряда [1]
Поставщикикон
у- это организации,разд
м
еч
ипоставляющие
елн
предприятиюсп
роапроизводственные ресурсыавлен
и
ости товары [48]
рд
п
Поставщикомуд
ствмявляется юридическоеэлем
об
тили физическоеуп
н
и
равлен
лицо, котороеп
ервойна основетакж
едоговора купли-продажиен
и
вж
род
п
передает в собственностьразд
икакое-либо имущество[1]товар
елн
(товары, материалы,возд
стуюосновные средстваен
ей
и
вжи т. д.)
род
п
покупателю, которыйд
осиобязуется оплатитьш
еятльн
рокгэто
и
Рисунокто
гв1.2 – Обзор
р
етерминологии понятийотн
ац
м
р
о
ф
н
и
сяпоставщики и подрядчики
имущество.
12
Такимр
сяобразом, можноо
ей
щ
ю
азви
сясказать, чтотоварпоставщиком являетсяц
тн
еломюридическое илип
о
ставлн
ред
физическое лицо,то
вар которое након
й основе договоратольк купли-продажи передаетф
ы
еч
акторв
в собственность какое-либоэлем
вимущество (товары,си
то
н
ыматериалы, основныей
тем
ешсредства
вн
и т. д.) покупателю,то
гвкоторый обязуетсям
р
ятйоплатить этоотли
и
ероп
мимущество. А подрядчик этозави
ы
еьн
ч
от
см
юридическое илир
ифизическое лицо,увязатькоторое обязуетсякон
лн
ед
асп
йвыполнить определеннуюм
ы
еч
еста
работу и сдатьо
мее заказчику,б
ы
еьн
ч
тли
леа заказчик обязуетсяой
о
ервпринять выполненнуюм
п
естаработу
и оплатитько
саяее в сроки,п
ч
ер
м
йпредусмотренные договоромрасп
во
ер
иподряда.
лн
ед
В современных условияхувязать расчетные операциисвязан
ыиграют важнуюторгв роль в
деятельностико
уорганизации.
м
еч
н
Порядок веденияу
вязать бухгалтерского учетап
л и налогообложение поп
ы
б
ри
ставляюдоговору
ред
поставкизави
от напрямую зависитр
см
и
авлен
п от прописанныхразви
у
ся в договоре условий,соп
ей
щ
ю
тя например,
аю
д
рвж
моментащ
ч
есп
об
аю
и
в перехода правасп
а собственности нарозн
о
р
й приобретаемые товары,ч
ч
и
н
кеу порядок
ом
расчетововлем
тэ с поставщиками и подрядчиками. В бухгалтерскомп
н
ят учете должнывозд
и
ред
сти
ей
отражаться всеп
ставляю операции поязатьув расчетам, независимоп
ед
р
ес от того,ом
роц
ств когда былап
б
уд
оставк
произведена оплатар
зн
о
й поставляемых товаров. Стороны,заклю
ч
и
и участвующие в сделке,разд
ен
ч
и
елн
могут предусмотретьэлем
т момент переходаб
н
олеправа собственностип
ес в тексте договораэтом
роц
поставки. Если такойп
ес пункт в договореаровт отсутствует, покупательозд
ц
о
р
стви становится
ей
собственникомеи
зы
сканв момент передачиод
тельп
и
рзвтовара.
В Федеральном законезаклю
и«О бухгалтерскомзаклю
ен
ч
иучете» установлено,огтрвчто активы,уход
ен
ч
е
и
ящ
находящиеся в собственностиси
темпредприятия, учитываютсяп
ервойотдельно отзакуп
йимущества
н
оч
другихразд
иорганизаций. [3]
елн
Оприходование товаровси
темв бухгалтерском учетеш
рокготражается поразд
и
идебету счетоврасп
елн
м
и
лн
ед
учета имуществастеп
ив корреспонденции сои
н
отзавсчетом 60д
см
оси«Расчеты с поставщикамиэлем
еятльн
тыи
н
подрядчиками» нако
сая момент переходауд
ч
ер
м
ствмправа собственностирасп
об
мна товарои
и
лн
ед
езд
ств [10]. Если
й
товарыэтап
омпоступили нам
естасклад, а правои
есобственности переходитозд
ац
орм
ф
н
ствуюпосле оплаты,м
ей
естато
имуществор
и продавца учитываетсялен
елн
азд
оп
став на забалансовомож
рд
тсяп
аю
д
рв счете 002услг «Товарноматериальные ценности,вн
йпринятые наэлем
еш
товответственное хранение». В этомкон
н
м
еч
услучае доразд
и
елн
осуществления оплатызаклю
и покупатель невозд
ен
ч
стуюимеет правауслг распоряжаться товаром,соп
ей
тя а
аю
д
рвж
продавец поко
у истечении срокауд
м
еч
н
ствм оплаты, предусмотренногои
об
ен
ж
в договором, можетп
род
п
оставк
потребовать возвратао
титовара.
ен
сб
13
Таким образом,то
гв задолженность передстеп
р
и поставщиком неси
н
ы возникает доэтап
тем
ом
перехода правам
естасобственности наэкон
есаятовар [24].
ч
и
м
Правоп
ятсобственности наб
и
ед
р
летовар можетосб
о
типерейти отэлем
ен
тпоставщика к покупателюразд
н
и
елн
до фактическогод
си поступления товара. Например,п
о
еятльн
ес при полученииц
роц
еломпокупателем
извещенияэлем
во погрузке товарасп
то
н
ана железнодорожнойсвязан
о
р
ыстанции и соответствующихзави
от
см
документов наэлем
в товар. В подобной ситуацииразд
то
н
итовар должентакж
елн
е быть оприходовансвязан
е
ы
бухгалтером доэлем
в его поступленияотли
то
н
м на склад. Товары,вн
ы
еьн
ч
утрей находящиеся в пути,розн
й
ч
и
учитываются навн
йсчете 41о
еш
щ
ваю
и
ч
есп
б
«Товары» илиотн
сяна счетеэтап
ом15 «Заготовлениелясьви приобретение
материальныхзави
тценностей» и принимаютсятолькк учету поаровтстоимости, прописаннойразд
о
см
ив
елн
договоре, а послер
азд
ипоступления товарап
елн
тельи документов поставщикаосб
звд
рои
тиих фактическаям
ен
еста
стоимость уточняетсяп
ес[11].
ц
о
р
Условия оплатыо
щприобретаемых товаровуп
ваю
и
ч
есп
б
исогласно договоруы
равлен
хторгвпоставки могутвн
й
еш
быть:
- после передачитакж
етовара покупателю;
- полнаяп
ставляюпредоплата;
ед
р
- аванс с последующейсо
тядоплатой. [25]
аю
д
вж
р
п
Полная илико
участичная предоплатац
м
еч
н
еломтакже отражаетсяэтомна счетеси
тем60 «Расчетыстеп
ис
н
поставщиками и подрядчиками»,разд
и но в разрезеуход
елн
ящ
е субсчетов, к примеру,связан
и
е 60/1
ы
«Расчетыуп
закн
оч
йв порядке последующейогтрвоплаты», 60/2п
ервой«Авансы выданные»элем
т[4].
н
Авансы, выплаченныетакж
епоставщику, необходимош
рокготражать в дебетеи
и
сто
м
взасубсчета
60-2товар«Авансы выданные». Затемотн
сяпоставка товараэлем
тотражается в кредитеяю
н
тлд
савп
ресубсчета
60-1п
ят«Расчеты в порядкеу
и
ред
ствмпоследующей оплаты»п
б
о
д
ив корреспонденции сон
оставлн
ред
евп
ж
и
родсчетами,
например,ко
у10 «Материалы»о
м
еч
н
сяили 41ц
тн
елом«Товары» и т.п.
Последующаяп
ессумма доплатым
ц
о
р
ятйотражается в дебетеэкон
и
ероп
есаясубсчета 60-1уход
ч
и
м
ящ
е«Расчеты в
и
порядкеэлем
т последующей оплаты»си
н
теми в кредите счетов,сп
роа учитывающих денежныеэкон
есая
ч
и
м
средства. Кредитовое сальдоустан
овлеи по счетуп
ставляю 60 «Расчетып
ред
оставк с поставщиками и
подрядчиками»п
исвидетельствует о задолженностиой
ставлн
о
ед
р
ервфирмы передси
п
темпоставщиками и
подрядчикамиш
кг за приобретенныезави
о
р
и
от и не оплаченныеп
см
ят товары. Дебетовое сальдоувязать
и
ред
указывает о произведеннойзави
т предоплате, т.е. задолженностип
о
см
ипоставщика передрасп
оставлн
ред
м
и
лн
ед
14
организацией. Основные проводкиязан
ы
св по счетуи
е 60 «Расчетыд
скан
зы
оси с поставщиками и
еятльн
подрядчиками»п
енпредставлены назави
ж
ви
д
о
р
отрисунке 1.3.
см
Счети
т60 «Расчетывн
ен
осб
йс поставщиками и
еш
подрядчиками»
ДТуход
е 60/1
и
ящ
КТ
ДТорвф
акт 60/2
КТ
4
6
2
1
ДТп
ы
б
ри
л 41,10 КТ
ДТвом
ст 51,50 КТ
б
уд
3
ДТуп
и 19
равлен
КТ
5
ДТли
м
ы
теьн
ч
о 68
КТ
- Перечислениевн
йпоставщику суммыси
еш
темаванса затакж
еприобретенные товарын
осятс расчетного счетаугсл
(из кассы)
- Приобретенныетольктовары оприходованы
- Отраженоб
щ
ваю
и
ч
есп
НДС к вычету
- Суммауд
ствмаванса зачтена
об
- НДСвозд
стипо приобретеннымтовартоварам принятавлен
ей
и
остк вычету
рд
п
- Перечисление доплатыэлем
товза товары
н
Рисуноксвязан
ы1.3 – Схема организацииуп
ирасчетов с поставщикамиразви
равлен
сяи подрядчиками
ей
щ
ю
Согласно Положениюстеп
и«Бухгалтерская отчетностьэтап
н
оморганизации» и Правилстеп
и
н
оценки статейд
си бухгалтерской
о
еятльн
отчетностиэлем
ты дебетовые остаткиой
н
ерв по счетамц
п
елом
отражаются в активево
зд
стибаланса, а остаткиуслгс кредитовым сальдоп
ей
о– в пассиве [4].
ставлн
ред
Приу
слг этом предприятиеой
ерв должно обеспечитьси
п
ы соблюдение требованийвн
тем
утрей
Положения
поэтап
м бухгалтерскому
о
учетуэтом ПБУ
1/2008розн
й «Учетная
ч
и
политикавозд
стую
ей
организации» [12].
В частир
и организации налоговогоязан
лн
ед
асп
есв и бухгалтерского учетааю
ы
еоб
и
щ
в выявлены
ч
сп
типичныеп
еношибки, представленныевозд
ж
ви
д
о
р
стина рисункеэлем
ей
ты1.4. [27]
н
15
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ,авлен
оп
стВЫЯВЛЕННЫЕ В ОРГАНИЗАЦИИельн
рд
ости
яРАСЧЕТОВ С
д
ПОСТАВЩИКАМИьувязатИ ПОДРЯДЧИКАМИ
Задолженность одногорасп
ипоставщика перекрываетсяп
лн
ед
есавансами, выданнымитолькдругому
роц
поставщику
Неверноеразд
иисчисление сроковразд
елн
идавности задолженностиразд
елн
ии, какрасп
елн
мследствие,
и
лн
ед
несвоевременноекон
усписание суммыц
м
еч
еломзадолженности
НДС возмещенторгвы
хпо неотфактурованнымстеп
ипоставкам
н
Неверноеразви
сяотражение курсовыхи
ей
щ
ю
е
скан
зы
разниц
Неправильное исчислениеп
оставк
суммовых разниц
Списание просроченнойрасп
мзадолженности наф
и
лн
ед
акторвсчет 91элем
т«Прочие доходыб
н
олеи расходы» приен
оп
ставл
рд
наличии резервасп
роапод этуторгвзадолженность
Отсутствие в организацииельн
ости
яаналитического учетатолькпо договорам,уп
д
ипо поставщикам,ц
равлен
елом
авансам, неотфактурованнымвую
тозд
споставкам
ей
Рисунок 1.4 – Типичныекон
йошибки, выявленныекон
ы
еч
йв организации расчетовм
ы
еч
ятйс
и
ероп
поставщиками и подрядчиками
Задолженностьэко
есая перед поставщикамитольк и подрядчиками погашаетсятовар путем
ч
и
м
н
осуществленияф
в расчетов, порядокрасп
р
акто
ми форма которыхп
и
лн
ед
оставк определяются условиямиси
тем
заключенного междуд
сиорганизациями договораш
о
еятльн
рокг[13]. Операции поотли
и
мрасчетам могутуход
ы
еьн
ч
е
и
ящ
быть произведеныво
зд
юкак в порядкеуход
сту
ей
ящ
ебезналичных платежей,д
и
оситак и с применениемкон
еятльн
й
ы
еч
наличных
денежныхш
кг средств
о
р
и
[6].
Наличныеогтрв расчеты
регламентируютсявн
утрей
Положением ЦБп
лРФ «Ото
ы
б
и
р
лькправилах организациирозн
йналичного денежногои
ч
и
еобращения
скан
зы
наэлем
товтерритории РФ»,акти
н
юПоложением «Оод
у
вн
тельп
и
рзвпорядке ведениявн
йкассовых операцийп
еш
енв РФ»,
ж
ви
род
указомторгв ЦБ РФэлем
т «Об установленииси
н
ыпредельного размерап
тем
ен расчетов наличнымиосб
ж
ви
род
ти
ен
деньгами в Российскойп
й Федерации междуэтап
во
ер
омюридическими лицамиэтап
омпо однойвн
й
еш
сделке» [48].
Денежныеэто
моперации междуи
сярзорганизациями посредствомэлем
ей
щ
ваю
тналичных расчетовуслг
н
осуществляются получениемэлем
ви выдачей денежныхязатьувсредств непосредственноб
то
н
олеиз
кассытолькпредприятия, а такжер
мчерез подотчетныхязан
и
лн
ед
асп
есвлиц. Лимит расчеташ
ы
рокгналичными
и
деньгамиом
тэ между организациямиразд
и остался неизменнымэлем
елн
т и составляет стозакуп
н
й тысяч
н
оч
16
рублейвн
й по однойу
еш
и сделке [16]. Всеразд
авлен
р
п
и организации, осуществляющиесп
елн
роа торговую
деятельностьто
х и использующие в своейуд
гвы
р
ствмдеятельности наличныетовар расчеты илип
об
ставляю
ред
расчеты банковскимир
и картами наэкон
елн
азд
есая территории РФф
ч
и
м
акторв должны применятьи
е в
ац
орм
ф
н
обязательном порядкео
щ
ваю
и
ч
есп
б
контрольно-кассовые аппараты.
Данноеф
вобязательство накладываетрозн
р
акто
йна организациюторгвы
ч
и
хзакон «Оц
еломприменении
контрольно-кассовойзаку
йтехники приком
н
ч
о
п
саяосуществлении наличныхэкон
ерч
есаяденежных расчетахм
ч
и
м
естаи
расчетов с использованиезаклю
иплатежных карт»си
ен
ч
тем[17]. Используя наличныеом
ствб
удрасчеты,
организацияу
идолжна соблюдатьзакуп
авлен
р
п
йлимит наличностикон
н
оч
йв кассе, согласноод
ы
еч
тельп
и
рзвуказанию ЦБц
елом
РФ. Размер данногои
елимита устанавливаетьод
скан
зы
телп
и
рзвруководитель организации,м
естаостальную
наличностьявлсь необходимо сдатьразд
и в банк [16]. Расчетныеп
елн
ставляю операции междуразви
ред
ся
ей
щ
ю
покупателем
и
поставщикомустан
овлеи осуществляются
безналичныхко
й расчетов,
ы
еч
н
которыем
еста представляют
преимущественноотн
ся путем
собойосб
ти денежные
ен
расчетывозд
сти
ей
посредством записейп
ставляюна банковскихэкон
ед
р
есаясчетах ихозд
ч
и
м
ствуюучастников. Безналичные расчетысвязан
ей
ы
ускоряют оборачиваемостьто
х средств и снижаютф
гвы
р
акторв издержки обращения. Такиеявлсь
расчеты осуществляютсяу
слг через банковскиен
ую
в или кредитныеф
акти
акторв организации, в
которыхотн
ся открыты расчетныеб
лесчета участниковц
о
еломрасчетов.
Организации вправеэкон
есая
ч
и
м
сами установить,ко
саяв какой формеаровтбудут производитьсяф
ч
ер
м
акторвбезналичные расчеты,си
ысами
тем
определяютр
йпорядок исполнениям
ч
и
зн
о
еста обязательства посредствомрасп
и средств нап
лн
ед
и счете
оставлн
ред
организации-должника. Формып
тельбезналичных расчетовси
звд
рои
ыпредставлены наи
тем
ерисунке
ац
орм
ф
н
1.5. [9]
БЕЗНАЛИЧНЫЕувязатьРАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИельп
тИ
звд
рои
ПОДРЯДЧИКАМИ
Формы безналичныхэлем
трасчетов
н
Платежныеэлем
т
н
поручения
Аккредитивы
Расчетысвязан
епо
ы
инкассо
Платежныеовэлем
т
н
требования
Рисунок
подрядчиками
Инструменты безналичныхсевтую
оздрасчетов
й
Чеки
Векселя
Платежные
карты
Инкассовые
поручения
1.5си
ы – Формы безналичныхком
тем
сая расчетов с поставщикамитольк и
ерч
17
В результате исследованиятольктеоретических и организационно-методическихтольк
основ расчетныхко
уопераций с поставщикамип
м
еч
н
яти подрядчиками представленп
и
ред
ятобзор
и
ред
терминологиип
звд
и
о
р
тельпонятий поставщикиозд
ствии подрядчики.
ей
Резюмируя вышесказанное,и
е поставщик
скан
зы
-
юридическоесвязан
ыили физическоеэлем
тов
н
лицо, котороеэто
м на основеси
тем договора купли-продажиразд
и передает в собственностьотн
елн
ся
какое-либо
имуществозаклю
и (товары,
ен
ч
материалы,и
ен
ж
в основные
род
п
средстван
язасв и т. д.)
ы
покупателю, которыйто
вар обязуется оплатитьвн
еш
й это имущество. А подрядчикрасп
и это
лн
ед
юридическоевн
ейили физическоер
тр
у
ж
ви
д
о
еп
нлицо, котороеод
тельп
и
рзвобязуется выполнитьп
лопределенную
ы
б
ри
работуэтоми сдать ееп
ставляюзаказчику, а заказчикэлем
ед
р
тобязуется принятьш
н
рокгвыполненную работуп
и
л
ы
б
ри
и оплатить ееэлем
вв сроки, предусмотренныеп
то
н
ятдоговором подряда.
и
ред
Сделанп
о вывод о том,то
ставлн
ед
р
вар что расчетныеком
сая операции играютп
ерч
ес важную рольявлсь в
роц
деятельности организации,сп
а а это значит,м
о
р
еста что системаком
сая безналичных расчетовуп
ерч
и
равлен
значительно ускоряетп
ес оборачиваемость денежныхкон
ц
о
р
усредств, снижаетф
м
еч
акторвзатраты настеп
и
н
платежные операциико
сая и улучшает контрольи
ч
ер
м
е за состояниемэлем
скан
зы
тыденежных средствувязать
н
организации.
1.2 Понятие и структурауслгкредиторской и дебиторскойзаклю
изадолженности
ен
ч
Одной изп
й негативных сторонм
во
ер
ятй сегодняшней экономическойязан
и
ероп
ы
св ситуации
являетсяясоаю
рвд существенное увеличениестеп
п
тж
и рисков приоб
н
щпродаже товаров,м
ваю
и
ч
есп
еста проведении
работ,уд
ствмоказании услугп
об
ос отсрочкой платежа. Поэтомуэтап
ставлн
ед
р
омпроблеме дебиторскойрасп
ии
лн
ед
кредиторской задолженностир
ф
н
и
м
аоц
е во всехтольк организациях уделяетсясп
роа повышенное
внимание,р
йведь отси
ч
и
зн
о
темэтого зависитэкон
есаяконкурентоспособность компании.
ч
и
м
В бухгалтерскомо
ся учете дебиторскуюуход
тн
е и кредиторскую задолженностьзаклю
и
ящ
и
ен
ч
разделяют поу
ствмразличным видам.
б
о
д
Кредиторскаяп
ставк задолженность
о
-
эторазд
и обязательства
елн
организациим
ятй за
и
ероп
приобретенныево
зд
стиею товары,у
ей
еработы илиязан
и
ящ
д
о
х
есвуслуги, а такжеуд
ы
ствмдругие обязательствам
об
ятйв
и
ероп
пользу кредиторов,у
влеикоторые являютсяод
о
стан
тельп
и
рзвобусловленными хозяйственнымин
еакзы
и
ссделками
завозд
стуюпрошедшие периоды.
ей
Необходимоо
м заметить,
ы
еьн
ч
тли
чтоси
тем кредиторскую
задолженностьуп
оч
кзй
н
а можно
рассматриватьу
ствмв виде источникан
б
о
д
утрей
впривлечения денежныхразд
исредств након
елн
украткосрочной
м
еч
18
основе. В этомто
гв случае компанииц
р
еломследует предусматриватьф
акторв возможность ихкон
й
ы
еч
своевременного вовлеченияо
щ
ваю
и
ч
есп
б
в оборот с цельюотли
мрационального вложенияи
ы
еьн
ч
сярзв наиболее
ей
щ
ваю
ликвидныеко
увиды активов,зави
м
еч
н
ткоторые могутсвязан
о
см
ыприносить прибыль.
Дебиторскаям
еста задолженность - этосоп
тя один изэлем
аю
д
рвж
т источников погашениястеп
н
и
н
кредиторской
задолженностикап
оств организации.
Классификация
дебиторскойэтом
задолженности представленато
лькна рисункелен
и
остав1.6. [20]
рд
п
КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙсвязан
еЗАДОЛЖЕННОСТИ
ы
По экономическомуустан
овлеисодержанию
Задолженность покупателейакж
ет
и заказчиков
Задолженность дочернихразви
сяи
ей
щ
ю
зависимых обществ
Вексель к получению
Выданныерозн
йавансы
ч
и
Задолженность учредителейразд
и
елн
по взносамп
ятв уставный
и
ред
капитал
Прочиерозн
йдебиторы
ч
и
Поельн
ости
ясрокам погашения
д
Долгосрочная
Краткосрочная
Поп
лсвоевременности возврата
ы
б
ри
Нормальная
Просроченная
Пови
еозд
ствозможности взыскания
й
Сомнительная
Безнадежная
Рисунокп
ен1.6 – Классификация дебиторскойуслгзадолженности
ж
ви
д
о
р
Если наф
в предприятии замораживаютсяом
р
акто
ств денежные средстваож
б
уд
тсяп
аю
д
рв в расчетах с
покупателямип
о и заказчиками, тоэлем
ставлн
ед
р
т оно можетразви
н
ся спровоцировать такимотли
ей
щ
ю
ч
м
ы
н
еь образом
дефицитп
ом
аэт финансовых ресурсов,язатьув что потребуетп
оставк привлечения кредиторскойп
ят
и
ред
задолженности, а такжестеп
и может привестисоп
н
тя к просрочке платежейязан
аю
д
рвж
есв в бюджет,
ы
19
внебюджетныеу
слгфонды, отчисленийм
ятйпо социальномуп
и
ероп
ставляюстрахованию и обеспечению,ы
ред
т
н
элем
задолженностям поси
темзаработной платеп
ставляюи прочим платежам.
ред
Следовательно,п
л это спровоцируетп
ы
б
и
р
ес появление различныхтакж
роц
е видов штрафа,разд
и
елн
пеней и неустоек.
Нааестм повышение
дебиторскойотн
ся задолженности
влияютотли
м причины
ы
еьн
ч
и
определяющието
варфакторы, представленныеш
рокгна рисункекон
и
у1.7. [46]
м
еч
ПОВЫШЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙвозд
стиЗАДОЛЖЕННОСТИ
ей
Факторы, определяющиекуп
заой
нразмер
ч
дебиторскойстеп
изадолженности
н
Объем продукции,п
енработ, услуг,разд
ж
ви
род
и
елн
которые приобретенып
ен
ж
ви
род
покупателем с рассрочкойп
о
ставлн
ред
платежа
Кредитоспособность дебиторов
Условияуслгоплаты
Контроль заэтомсоблюдением
расчетовтоварс поставщиками и
подрядчиками
Причины
Неплатежеспособность,
банкротствоувязатьотдельных
потребителейавлен
оп
стпродукции, работ,уход
рд
е
и
ящ
услуг, приотли
мусловии последующейосб
ы
еьн
ч
ти
ен
оплаты
Неэффективная кредитнаяуслг
политика предприятияразви
сяпо
ей
щ
ю
отношениюн
осятк покупателю
Неразборчивый выборэлем
тпартнеров
н
Возникновениезакуп
йпрепятствий потакж
н
оч
е
погашению дебиторскойразви
ся
ей
щ
ю
задолженности из-зап
енизменения
ж
ви
род
внешнихвн
йусловий (например,п
еш
о
ставлн
ред
изменения курсовавлен
оп
ствалют)
рд
ПОЯВЛЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХд
осиПРЕПЯТСТВИЙ
еятльн
Рост объемазаклю
иработы с дебиторами
ен
ч
Увеличениезакуп
йпродолжительности оборотаем
н
оч
тдебиторской
си
задолженности
Потерикон
уот безнадежнойсвязан
м
еч
ыдебиторской задолженности
Рисунокво
ю1.7 – Причины и факторы,язан
сту
ей
зд
есвопределяющие размеротли
ы
ми повышение
ы
еьн
ч
дебиторскойм
ятйзадолженности
и
п
о
ер
20
Нарушение договорныхэто
м условий и несвоевременнаяф
акторв оплата продукцииком
сая
ерч
поставщикам приведутэтап
мк потере деловойэлем
о
товрепутации компаниии
н
отзави в конечном счетеразд
см
и
елн
к неплатежеспособности и неликвидности. В этойзаклю
исвязи необходимотап
ен
ч
э каждому
ом
предприятиювн
й с целью улучшениястеп
еш
и финансового состояниякон
н
у контролировать
м
еч
соотношениеко
й дебиторской и кредиторскойи
ы
еч
н
ен
ж
в задолженности, находитьлен
род
п
отавп
с способы,
рд
снижающиео
ся их величину. Следуетн
тн
ую
в заметить, чтоторгвы
акти
х тенденция к повышениюразд
и
елн
дебиторской задолженностисвязан
еотражает снижениеаровтликвидности предприятияп
ы
тся[47].
аю
д
ровж
Основная частьп
яткредиторской задолженности,явлсьобычно, формируетсяторгвы
и
ед
р
хза счети
е
ац
орм
ф
н
расчетов с поставщикамии
е и подрядчиками. Классификация кредиторскойустан
скан
зы
овлеи
задолженности представленао
мна рисункеуход
ы
еьн
ч
тли
е1.8. [53]
и
ящ
КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙотн
сяЗАДОЛЖЕННОСТИ
По видамком
саязадолженности
ерч
задолженность передкон
у
м
еч
поставщиками и
подрядчиками
задолженностьсвязан
еперед
ы
работникамиэлем
ты
н
предприятия
задолженность
государственнымвозд
сти
ей
внебюджетным фондам
задолженностьтоварпо
налогамрасп
ии сборам
лн
ед
задолженность передкон
у
м
еч
прочими кредиторами
По сроками
й
ятобразования
ероп
м
Долгосрочная,рен
й
вутсроком
погашенияуп
иболее
равлен
двенадцатиоргвтмесяцев
Краткосрочная, срокомвозд
стую
ей
погашения менееен
и
устаовл
двенадцати месяцев
Срочная:
задолженностьотн
сяперед
бюджетом,возд
стипо оплатеавлен
ей
и
ост
рд
п
труда, поольктсоциальному
страхованиюш
рокги
и
обеспечению и т.п
Обычная:экон
есая
ч
и
м
обязательства передтакж
е
дочерними
организациями,кон
йавансы
ы
еч
полученные,ш
рокгвекселя к
и
уплате,связан
ызадолженность
поставщикамп
ервойи т.д.
По причинеп
оставкобразования
Задолженность,
согласно,разви
сясроков покон
ей
щ
ю
у
м
еч
договору
Просроченная
Формированиеувязатьсистемы взаиморасчетовэлем
тыс кредиторами
н
Рисунок 1.8 – Классификациятакж
екредиторской задолженности
21
Поставщикамиу
влеии подрядчиками являютсязаклю
о
стан
ипредприятия, которыетолькпоставляют
ен
ч
материально-производственныеп
ензапасы, оказываютб
ж
ви
род
олеуслуги, выполняютзакуп
йработы.
н
оч
Кредиторская задолженностьси
темможет появлятьсяп
ервойвследствие используемойразд
и
елн
системы взаиморасчетово
щ с кредиторами. Согласно Приказурозн
ваю
и
ч
есп
б
й Министерства
ч
и
финансовэлем
т Российской Федерацииси
н
ы от 2 июлялен
тем
од
ставп
р 2010 г. №66нязан
ы
св «О формахб
оле
бухгалтерской отчетностио
ти организаций»
ен
сб
предприятияф
акторв могут самостоятельнооб
щ
ваю
и
ч
есп
принимать решениеп
есо представлении информацииси
ц
о
р
темв пояснениях к бухгалтерскомуп
ставляю
ред
балансу и отчетуо
щ
ваю
и
ч
есп
б
о финансовых результатахэтом(рисунок 1.9). [52]
ОЦЕНОЧНАЯи
еИНФОРМАЦИЯ О ЗАДОЛЖЕННОСТИразви
скан
зы
сяВ ПОЯСНЕНИЯХ
ей
щ
ю
К БУХГАЛТЕРСКОМУрасп
мБАЛАНСУ И ОТЧЕТУразви
и
лн
ед
сяО ФИНАНСОВЫХ
ей
щ
ю
РЕЗУЛЬТАТАХ
Суммарозн
йобразовавшейся и погашеннойсвязан
ч
и
ызадолженности, чторасп
испособствует проведениюп
лн
ед
л
ы
б
ри
анализа ееем
ы
тдинамики
си
Сумма просроченнойоб
щ
ваю
и
ч
есп
дебиторской и кредиторскойразд
изадолженности, чтоэлем
елн
тпозволяет
н
проанализироватьд
тсяоп
аю
рвжее состояние
Размеросб
тизадолженности в разрезец
ен
еломкрупных дебиторовувязатьи кредиторов
НАПРАВЛЕНИЯ ОЦЕНКИвую
тозд
сАНАЛИТИЧЕСКИХ
ей
ВОЗМОЖНОСТЕЙ
Кредиторскаяц
еломзадолженность
Дебиторская задолженность
Исследованиеп
ятдвижения дебиторскойп
и
ред
ервойи кредиторской задолженности
Расчетуд
ствмудельных весовй
об
закуп
н
ч
одолгосрочной и краткосрочнойельн
ости
язадолженности в
д
общемзакуп
йитоге
н
оч
исследование структурыоргвы
хтдебиторской и кредиторскойразви
сязадолженности,
ей
щ
ю
определениеэлем
тструктурных сдвигов
н
анализп
оставксоотношения дебиторскойразд
ии кредиторской задолженности,ен
елн
и
л
разд
установление влиянийвозд
стуюподобного соотношенияп
ей
лна ликвидностьом
ы
б
ри
ели
ц
кредитоспособность организации
Рисунокто
х1.9 – Оценочная информацияоб
гвы
р
що задолженности в поясненияхрасп
ваю
и
ч
есп
ик
лн
ед
бухгалтерскому балансусвязан
ыи отчету о финансовыхзакуп
йрезультатах
н
оч
22
В составе поясненийу
вязатьвключаются сведения,элем
траскрывающие информациюторгво
н
состоянии и составезаку
йдебиторской и кредиторскойотли
н
ч
о
п
мзадолженностей в отдельномп
ы
еьн
ч
и
оставлн
ред
разделе. В нем отражаютсяш
кг данные обстеп
о
р
и
иостатке долгосрочнойлен
н
и
остави краткосрочной
рд
п
дебиторскойэто
ми кредиторской задолженностиэтомна началоразд
ии конец отчетногоп
елн
огода в
ставлн
ред
рамкахторгвукрупненных статей. Такжеб
олев данном разделеэлем
товпредставляются сведениякон
н
уо
м
еч
поступлении и выбытииб
лев течении годален
о
оп
ставзадолженности, приводитсяляю
рд
тп
савинформация о
ред
просроченнойто
гв дебиторской
р
и
кредиторскойоую
тзд
св задолженности.
ей
Необходимо
заметить,п
и
ен
тс что пои
е дебиторской задолженностиэкон
ац
м
р
о
ф
н
есая рекомендуется отражатьзаклю
ч
и
м
и более
ен
ч
крупныеяаоскм
ерч статьи обязательств. Следовательно,ои
езд
ств пояснения к бухгалтерскомувозд
й
сти
ей
балансу и отчетуэко
есаяо финансовых результатахб
ч
и
м
н
олесодержат наиважнейшуюкап
оствоценочную
информацию. Следуети
езаметить, чтоэлем
ац
м
р
о
ф
н
товдебиторская и кредиторскаяи
н
отзавзадолженность
см
существеннымп
тель образом
звд
и
о
р
можетсвязан
ы повлиять
насоп
тя имущественное
аю
д
рвж
положениеуход
е
и
ящ
предприятия, эффективностьто
гв использования денежныхм
р
еста средств в обороте,д
оси
еятльн
величину
прибыли.
Поэтому,и
отзав несмотря
см
наэлем
тов положительные
н
финансовыеп
и
оставлн
ред
результаты отб
лепродажи продукции,зави
о
отуслуг и прочиеп
см
идоходы, организацияп
оставлн
ред
ставляюможет
ред
потерятьовлем
тэ ликвидность
н
и
платежеспособностьрасп
и вследствие
лн
ед
значительногом
еста
повышения дебиторскойзаку
йзадолженности.
н
ч
о
п
В таблице 1.1 представленыком
сая темпы ростап
ерч
ставляюдебиторской задолженноститакж
ред
е
организаций, в томм
естачисле просроченнойрасп
м[59].
и
лн
ед
Таблица 1.1 – Темпыы
еч
н
й
ок роста (снижения)и
е дебиторской задолженностии
ац
орм
ф
н
е
ац
орм
ф
н
организаций (безу
влеисубъектов малогоси
о
стан
темпредпринимательства) поп
есРФ
роц
Период
Дебиторская
задолженность
1
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2
183,0
127,7
182,2
129,7
122,6
131,0
( на конецэтап
омгода, в % к предыдущемуд
тсяоп
аю
рвжгоду)
изотн
сянее:
Изельп
тобщего объемаси
звд
рои
ыдебиторской
тем
просроченная
задолженности
Задолженностьрозн
й
ч
и
изп
оставкнее:
покупателей и
просроченная
заказчиков
3
4
5
в 2,0р.
191,2
в 2,0р.
136,6
122,3
134,1
166,2
177,1
162,8
106,9
122,1
103,4
112,5
117,7
110,0
109,9
118,8
113,8
23
Продолжениерозн
йтаблицы 1.1
ч
и
1
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2
114,1
113,0
125,0
122,4
124,3
140,5
124,6
112,0
116,6
121,1
104,9
114,9
118,1
115,2
103,7
108,6
3
90,4
96,2
95,7
102,0
121,5
85,3
118,5
96,2
103,6
111,4
104,9
121,1
136,0
112,9
98,5
103,9
Наи
е основании таблицысп
ац
орм
ф
н
роа 1.1
4
110,6
112,3
118,5
115,7
124,1
134,3
120,0
107,7
114,4
117,8
116,8
113,5
119,8
107,4
106,5
104,9
5
85,4
87,3
97,4
94,2
102,7
106,6
127,1
94,9
106,6
114,8
102,3
126,8
136,3
105,9
89,2
106,1
можно сделатьи
е вывод, чтосоп
скан
зы
тя дебиторская
аю
д
рвж
задолженностьэтап
мпостоянно увеличивается,огтрвчто касаетсяуслгпросроченной дебиторскойш
о
рокг
и
задолженности, товн
йв период с 2000лен
еш
и
устаовпо 2009сп
роагод отмечаетсязаклю
икак увеличение,п
ен
ч
итак и
оставлн
ред
уменьшение,у
вязать а в период с 2010кон
у по 2017этомгод наблюдаетсярасп
м
еч
и стабильный ростп
лн
ед
л
ы
б
ри
просроченной
дебиторскойкон
у
м
еч
задолженности.
Динамика
дебиторскойвн
й
еш
задолженности предприятийп
лв РФ представленастеп
ы
б
и
р
ина рисункерозн
н
й1.10 [59].
ч
и
Рисунок 1.10 – Динамикап
лдебиторской задолженностиразви
ы
б
ри
сяпредприятий в РФсп
ей
щ
ю
роаза
2007-2017этап
мгоды, %
о
24
Так,то
лькпросроченная дебиторскаятоварзадолженность предприятийсп
роаРФ наторгвконец
2017уход
егода увеличиласьсвязан
и
ящ
ыпо сравнениюэтап
омс 2016 годомвозд
стуюна 106,1п
ей
ес%, а повн
роц
йсравнению с
еш
2000увязать годом увеличението
льк составило 161,9разд
и %. За периодогтрв с 2000 поой
елн
ерв 2017 годзакуп
п
й
н
оч
увеличение дебиторскойп
ставкзадолженности составилои
о
е40258 млрд. руб. Необходиморазви
ац
орм
ф
н
ся
ей
щ
ю
отметить, чтозави
т начиная с 2007кон
о
см
й года и далее,и
ы
еч
ен
ж
в дебиторская задолженностьп
род
п
ервой
увеличивается болееэко
есаявысокими темпами,кон
ч
и
м
н
учем с 2000п
м
еч
ипо 2006отли
оставлн
ред
мгод. Просроченная
ы
еьн
ч
дебиторскаязаку
йзадолженность в 2017разд
н
ч
о
п
игоду составилад
елн
оси2329 млрд. руб. Просроченнаяторгв
еятльн
дебиторская задолженностьи
е увеличилась наотн
скан
зы
ся 1413 млрд. руб., чтоувязать является
негативнымд
сифактором. При этомком
о
еятльн
саяее изменениеп
ерч
ине имеетд
оставлн
ред
осирезких скачковлугс(таблица
еятльн
1.2)расп
и[59].
лн
ед
Таблица 1.2п
о – Динамика дебиторскойтакж
ставлн
ед
р
е задолженности организацийторгв (без
субъектовэлем
тымалого предпринимательства)ом
н
ствРФ
б
уд
Период
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
( на конецовартгода, дотакж
е1998г. - трлн. рублей, млрд. рублей)
Дебиторскаятн
лоьи
м
ы
еч
из нее:ельн
ости
я
д
Из общегорасп
иобъема дебиторскойм
лн
ед
ятй
и
ероп
задолженность
просроченная
задолженности
663
846
1542
2000
2451
3211
3663
4139
5174
6331
7871
11061
13783
15442
18004
21797
22867
26264
31014
35736
37053
40258
336
458
762
815
916
1007
911
877
839
856
1040
887
1051
1011
1048
1167
1225
1483
2016
2276
2241
2329
Задолженность
покупателейм
естаи
заказчиков
553
676
1198
1463
1721
2045
2263
2540
3010
3484
4324
5807
6966
7505
8589
10121
11824
13420
16074
17259
18388
19295
из нее:явлсь
просроченная
296
397
646
669
735
837
715
624
607
572
588
627
797
756
805
925
946
1199
1635
1731
1544
1639
25
К концу 2017р
мгоду задолженностьторгвы
и
лн
ед
асп
х покупателей и заказчиковосб
ти составила
ен
19295п
ятмлрд. руб., из нихто
и
ред
хпросроченная – 1639расп
гвы
р
имлрд. руб.
лн
ед
Задолженность покупателейразви
ся и поставщикам организацийотли
ей
щ
ю
м по видамустан
ы
еьн
ч
овлеи
экономической деятельностисвязан
ев 2017 годуп
ы
ятпредставлена наотли
и
ред
мрисунке 1.11 [59].
ы
еьн
ч
Рисунокси
тем1.11 – Кредиторская и дебиторскаяп
ставляюзадолженность организацийторгвы
ред
хпо
видамсоп
тяэкономической деятельностизакуп
аю
д
рвж
йв 2017 году
н
оч
Анализу
ствмпоказывает, чтом
б
о
д
ер
ятйувеличение долип
и
п
о
ипросроченной задолженностиэлем
оставлн
ред
тыв
н
общем объемето
лькдебиторской задолженностирасп
ипокупателей и заказчиковтоваркоррелирует
лн
ед
с экономическойп
ят ситуацией в Российскойзаклю
и
ед
р
и Федерации и,разд
ен
ч
и в особенности, с
елн
показателямистеп
иинфляции.
н
При высокойакти
юинфляции платежнаян
у
вн
утрей
в дисциплина, какэтомправило, страдает:ф
акторв
компании могутр
сяне спешитьи
ей
щ
ю
азви
зы
епогасить своиом
скан
ствдолги, полагая,б
б
уд
олечто чемуслгпозже срокустан
овлеи
уплаты долга,си
темтем меньшер
йего фактическаяотн
ч
и
зн
о
сястоимость. Такой подходм
ятйприводит к
и
ероп
ростурозн
йпросроченной дебиторскойзави
ч
и
отзадолженности.
см
По
даннымп
и Территориального
ставлн
о
ед
р
органасп
роа Федеральной
статистикии
е по
ац
орм
ф
н
Орловскойо
мобласти изэлем
ы
еьн
ч
тли
вобщего объемасп
то
н
роадебиторской задолженностиэтап
омзадолженность
покупателейто
хи заказчиков с 2007явлсьпо 2017ш
гвы
р
рокггоды постоянновн
и
утрейувеличивается (рисунокустан
овлеи
1.12) [59].
26
Рисунокко
й1.12 – Задолженность покупателейязан
ы
еч
н
ы
сви заказчиков предприятийявлсьпо
Орловскойси
ыобласти с 2007вн
тем
йпо 2017лен
еш
и
устаовгоды
Таким образом,о
тирассмотрев ситуациюуд
ен
сб
ствмв России и в Орловскойн
об
язавс области,
ы
можноразд
исделать выводу
елн
слго том, чтоп
ендебиторская задолженностьси
ж
ви
род
ыв период с 2007толькпо
тем
2017устан
овлеигод увеличиваетсяо
сяв динамике, поэтомуи
тн
еможно говоритьстеп
ац
орм
ф
н
ио том, чтовн
н
утрейимеют
местотолькпроблемы с управлениеми
едебиторской задолженностью.
скан
зы
В условияхп
л конкурентной рыночнойп
ы
б
и
р
оставк экономики предприятиятольк не могутэлем
ты
н
длительное времяко
усуществовать с большойторгвдебиторской задолженностью,п
м
еч
н
оставктак какд
оси
еятльн
отсутствие своевременном
ятйпоступивших платежейц
и
п
о
ер
еломможет поставитьязан
ы
св под угрозузаклю
и
ен
ч
нормальное функционированиеэлем
товпредприятия – поставщика,лен
н
и
равпоэтому управлениекон
уп
йи
ы
еч
постоянный контрольу
влеинад уровнемявлсьдебиторской задолженностирасп
о
стан
иявляются однойразд
лн
ед
и
елн
из основныхэлем
тызадач российскиху
н
вязатьпредприятий.
В частности, дляр
и промышленных организацийуход
елн
азд
е проблема управленияф
и
ящ
акторв
дебиторской задолженностьюо
гвтприобретает особуюстеп
р
иактуальность в связион
н
еч
кы
йс тем, чтоустан
овлеи
данная отрасльсп
а характеризуется довольноязан
о
р
есв продолжительным операционнымп
ы
ервой и
финансовым циклами. Отчастиуход
е это объясняетсяотн
и
ящ
ся особенностью договорныхстеп
и
н
отношений устанавливаемыху
имежду организациейм
авлен
р
п
еста– заказчиком и организациейосб
ти–
ен
подрядчиком посп
адоговору подряда,лен
о
р
и
устаоврегулируемого Гражданскимд
осикодексом РФ.
еятльн
27
В частности,элем
тыпорядок и срокиаровтприемки выполненныхлен
н
и
оставработ и расчетовсоп
рд
п
тяза
аю
д
рвж
нихкон
ы
еч
йв процессе строительства,тн
сяа также притакж
о
еполном завершенииэлем
тработ потем
н
сидоговору
подряда,й
щ
сяю
рвзсроки устраненияи
еаи
еподрядчиком полученныхзаклю
ац
м
р
о
ф
н
изамечаний отрасп
ен
ч
мзаказчика поувязать
и
лн
ед
качеству выполненныхп
оработ и окончательныхэкон
ставлн
ед
р
есаярасчетов заказчикаразд
ч
и
м
ис подрядчиком
елн
устанавливаютсяф
вв договоре подрядам
р
акто
ятйпо соглашениюрасп
и
ероп
исторон.
лн
ед
Таким образом,р
и расчеты могутразд
елн
азд
и осуществляться: пои
елн
ен
ж
в конструктивным
род
п
элементамсп
а за выполнениер
о
р
м отдельных работы
и
лн
ед
асп
хторгв и услуг, поуп
и этапам илиоб
равлен
щпосле
ваю
и
ч
есп
завершенияявлсь всех работэто
мпо договору,расп
мчто, очевидно,п
и
лн
ед
ервойзамедляет процесстоварсдачиприемки выполненныхп
ставляюработ.
ед
р
Наличие кредиторскойакти
юзадолженности являетсявозд
у
вн
стуюнормальным состояниеми
ей
е
скан
зы
для большинствако
у предприятий различныхсоп
м
еч
н
тя видов деятельности,п
аю
д
рвж
ставляю при этомэтом
ред
грамотное управлениео
мею являетсякон
ы
еьн
ч
тли
йзалогом благополучияи
ы
еч
епредприятия.
скан
зы
Динамика кредиторскойр
ставляю
ед
пзадолженности организацийком
сая(без субъектовотн
ерч
сямалого
предпринимательства)р
мРФ представленаосб
и
лн
ед
асп
тив таблице 1.3 [59].
ен
Таблицаш
кг 1.3 – Динамика кредиторскойы
о
р
и
хторгв задолженности организацийп
л (без
ы
б
ри
субъектовп
енмалого предпринимательства)отли
ж
ви
д
о
р
мРФ
ы
еьн
ч
Пери
од
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
задолже
нность
изсвязан
енее:
ы
просроч
енная
10653
13353
14882
17683
20954
23632
27532
33174
38925
42280
44481
833
994
958
1006
1208
1188
1470
1881
2429
2656
2616
Изп
енобщего объемаоб
ж
ви
род
щ
ваю
и
ч
есп
кредиторской задолженности
ости
янее:
д
Ошибка!ак
ет изельн
ж
просроч
Ошибка! и
подрядчи
кам
енная
5500
7131
7432
8791
10667
12511
14974
16745
18045
19857
20654
554
716
681
721
884
911
1157
1451
1621
1969
1961
из нее:
просроч
по
платежамазд
р енная
и
елн
в бюджет
Ошибка!п
ес
роц
686
778
900
1022
1187
1312
1458
1798
1762
2076
2182
103
88
82
82
68
71
60
64
68
63
63
задолжен
ностьп
лв
ы
б
ри
внебюдже
тные
фонды
129
124
126
134
184
200
225
271
333
345
345
изэлем
т
н
нее:
просрочен
ная
52
42
39
36
41
39
40
44
51
55
51
Динамикаси
ыкредиторской задолженностиэлем
тем
тыпредприятий РФуход
н
е приведена нап
и
ящ
л
ы
б
ри
рисунке 1.13заку
й[59].
н
ч
о
п
28
Рисунок 1.13 – Динамикаувязатькредиторской задолженностиотн
сяорганизаций (безторгвы
х
субъектов малогоо
мпредпринимательства) РФкон
ы
еьн
ч
тли
йза 2007услг– 2017 годы
ы
еч
Какр
мвидно изко
и
лн
ед
асп
йрис. 1.13 кредиторская задолженностьотли
ы
еч
н
мрезко увеличиваетсяосб
ы
еьн
ч
ти
ен
высокими темпами,м
еста так жеп
и как и в случаеп
ставлн
о
ед
р
ен с дебиторской задолженностью.
ж
ви
род
Значительныйм
еста размер кредиторскойэтом задолженности и ееи
отзав рост в динамикем
см
ятй
и
ероп
свидетельствуют
обзави
т ухудшении
о
см
финансовогоэкон
есая состояния
ч
и
м
коммерческихп
ставляю
ред
организаций. Просроченная кредиторскаяустан
овлеизадолженность в 2007розн
йгоду составлялауслг
ч
и
686 млрд. руб., а в 2017п
ес – 2182 млрд. руб. Необходимои
ц
о
р
отзав отметить, чтои
см
е
ац
орм
ф
н
просроченная кредиторскаяш
кгзадолженность увеличиласьязан
о
р
и
есвна 1496лен
ы
и
оставмлрд. руб., что
рд
п
являетсяязан
свположительным фактором. Просроченнаякон
ы
йкредиторская задолженностьрозн
ы
еч
йв
ч
и
2017 годуу
вязать в Орловской областии
е по отношениюуд
ац
орм
ф
н
ствм к российскому показателюэтап
об
ом
составила 1,6заку
й %. Исходя изп
н
ч
о
п
тель вышесказанного, можнокон
звд
рои
й сделать вывод,си
ы
еч
тем что
кредиторскаято
хзадолженность, такжеп
гвы
р
икак и дебиторская,закуп
оставлн
ред
йв период с 2007этомпо 2017п
н
оч
ен
ж
ви
род
год увеличиваетсято
гвв динамике, чтон
р
й
еш
всвидетельствует о неэффективномаю
еоб
и
щ
вуправлении
ч
сп
кредиторскойп
ен задолженностью науслг предприятиях. Следует отметить,п
ж
ви
д
о
р
о что в
ставлн
ред
последнееу
евремя наметиласьэлем
и
ящ
д
о
х
втенденция превышенияб
то
н
оледебиторской задолженностиотн
ся
над кредиторской. Собственныекон
уоборотные средстваразд
м
еч
ипредприятий (безосб
елн
тисубъектов
ен
малогоком
сая предпринимательства) имеютвн
ерч
утрейустойчиво отрицательнуюэлем
т величину. Это
н
29
говоритэтап
омо том, чтоф
вв условиях дефицитатакж
р
акто
е собственных ресурсовозд
ствидля покрытиятакж
ей
е
запасов и затратсвязан
ы в незавершенном производствеоб
щ предприятия вынужденыразви
ваю
и
ч
есп
ся
ей
щ
ю
использовать кредитыб
лекоммерческих банков. В научнойэлем
о
тыи учебной литературеуп
н
и
равлен
достаточно подробнош
кг изложена методикаосб
о
р
и
тианализа дебиторскойсп
ен
роа и кредиторской
задолженностей,п
ес включая анализп
ц
о
р
л динамики, структурыустан
ы
б
ри
овлеи по экономическомувн
й
еш
составу и возраступ
ят образования, оборачиваемости. Такжезакуп
и
ед
р
й рекомендуется
н
оч
анализироватьсо
тяусловия договоров,закуп
аю
д
вж
р
п
йсистему предоставляемыхрасп
н
оч
мскидок и санкцийкон
и
лн
ед
уза
м
еч
несвоевременнуюп
ятоплату.
и
ед
р
По результатамси
ы проведенного анализаязатьув дебиторской и кредиторскойуход
тем
е
и
ящ
задолженностей делаетсясвязан
е вывод о степенип
ы
ес рациональности ихф
роц
акторв структуры,
соотношениио
щих междуи
ваю
и
ч
есп
б
е собой, срокахтоварпогашения, а такжеуд
ац
м
р
о
ф
н
ствмпо поводуелн
об
зри
а влияния
д
измененийп
тельих величинэлем
звд
и
о
р
тна финансовоеы
н
хторгвсостояние предприятия.
1.3 Нормативно-правовоеи
еи документальное оформлениеязатьуврасчетов с
скан
зы
поставщикамиом
стви подрядчиками
б
уд
В
Российской
Федерациии
л осуществлена
ы
рб
п
системаф
акторв государственного
регулированиясвязан
ы бухгалтерского учета. Учетэлем
тов расчетов с поставщикамисоп
н
тя и
аю
д
рвж
подрядчиками такжеп
и должен основыватьсяф
ставлн
о
ед
р
акторв на нормативно-правовойуд
ствм базе.
об
Нормативное регулированиестеп
ибухгалтерского учетам
н
еста расчетов с поставщикамиуслг и
подрядчиками относитсяэко
есая к компетенции Правительстваосб
ч
и
м
н
ти РФ и Министерстваустан
ен
овлеи
Финансов, которыео
ся разрабатывают обязательныеи
тн
сярз нормативные документытакж
ей
щ
ваю
е об
организацииво
сти бухгалтерского и финансовогоустан
ей
зд
овлеи учета, методикеп
л и методологии
ы
б
ри
веденияэкон
есая учета
ч
и
м
и
составлениирасп
м отчетности.
и
лн
ед
Министерство
финансовд
оси
еятльн
регламентирует единообразныйрасп
иподход к отражениютолькхозяйственных операций,связан
лн
ед
ыв
том числец
м возникающих в процессеэлем
ело
ты торговой деятельности,этап
н
ом разрабатывают
нормативныеэко
есаяакты и методическиеосб
ч
и
м
н
тиуказания покон
ен
йотдельным вопросам.
ы
еч
Такимп
ятобразом, любыеф
и
ед
р
вдействия главноготолькбухгалтера и другихтакж
р
акто
есотрудников,
осуществляющихси
темрасчеты с поставщикамии
ен
ж
ви подрядчиками, должныэтомопираться нап
род
п
ставляю
ред
законы, кодексыявлсьи др. нормативно-правовые акты,лен
и
равкоторые регулируютуп
уп
иданный
равлен
участокси
ыбухгалтерского учета.
тем
30
Нальео
п
трзвсегодняшний деньо
и
д
щв России функционируетп
ваю
и
ч
есп
б
лчетырехуровневая системаэлем
ы
б
ри
ты
н
нормативного регулированияо
еч
н
м
укучета расчетовэтап
омс поставщиками и подрядчикамим
естав
таблице 1.4.
Таблицатакж
е 1.4 – Система нормативногоотн
ся регулирования учетап
оставк расчетов с
поставщикамиц
ми подрядчиками
ело
Вид документа
1
Примечание
2
Первыйц
еломуровень нормативногоьувязатрегулирования
Федеральный законвозд
стиот 06.12.2011 N 402-ФЗкон
ей
й(ред. от
ы
еч
Устанавливаетп
есосновные
роц
31.12.2017) «Овозд
стибухгалтерском учете»
ей
требования
«Гражданскийш
рокгкодекс Российскойуп
и
иФедерации (частьуд
равлен
ствмпервая)» Определяетам
об
естпорядок учетавозд
стую
ей
отэтап
ом30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. отсвязан
е23.05.2018) (с изм. и доп.,
ы
расчетов с поставщикамии
ли
ы
рб
п
вступ. в силурасп
ис 03.06.2018), «Гражданский кодексп
лн
ед
лРоссийской подрядчиками.
ы
б
ри
Федерацииости
м
вза(часть вторая)»си
темот 26.01.1996 N 14-ФЗц
елом(ред. от
23.05.2018)
«Налоговый кодексп
лРоссийской Федерациии
ы
б
ри
от(часть первая)»торгвы
завсм
хот Раскрывает особенностисп
роа
31.07.1998 N 146-ФЗп
ес(ред. от 19.02.2018), «Налоговыйвозд
роц
стуюкодекс системы всехсвязан
ей
ывидов налоговэкон
есаяи
ч
и
м
Российскойп
тельФедерации (частьи
звд
рои
евторая)» отэлем
ац
орм
ф
н
т05.08.2000 N 117н
сборов.
ФЗ (ред. отторгвы
х07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силуб
олес
01.04.2018)
Второй уровеньвн
йнормативного регулирования
еш
Приказэтап
омМинфина Россииуход
еот 29.07.1998 N 34нэлем
и
ящ
т(ред. от
н
29.03.2017, с изм. отрасп
м29.01.2018) «Об утверждениикон
и
лн
ед
уПоложения
м
еч
поэлем
тведению бухгалтерскогоэлем
н
товучета и бухгалтерскойельн
н
ости
яотчетности
д
в РоссийскойявлсьФедерации» (Зарегистрированоб
олев Минюсте
Россиисп
роа27.08.1998 N 1598)
Приказуход
еМинфина Россиисвязан
и
ящ
ыот 27.11.2006 N 154нд
оси(ред. от
еятльн
24.12.2010) «Обявлсьутверждении Положенияем
тпо бухгалтерскомуш
си
рокг
и
учету «Учетэкон
есаяактивов и обязательств,вом
ч
и
м
стстоимость которыхзаклю
б
уд
и
ен
ч
выражена в иностраннойотли
мвалюте» (ПБУявлсь3/2006)»
ы
еьн
ч
(Зарегистрированоувязатьв Минюсте Россииш
рокг17.01.2007 N 8788)
и
Приказстеп
иМинфина Россииразд
н
иот 09.06.2001 N 44н
елн
(ред. отп
тель16.05.2016) «Об утвержденииоб
звд
рои
щ
ваю
и
ч
есп
Положения поакж
ет
бухгалтерскому учетуп
ервой«Учет материально-производственныхрен
й
вут
запасов» ПБУи
е5/01» (Зарегистрированоразви
скан
зы
сяв Минюсте Россиип
ей
щ
ю
ервой
19.07.2001 N 2806)
Устанавливает требованияц
еломи
принципы веденияторгвучета
расчетовявлсьс поставщиками и
подрядчиками.
Учет расчетоврасп
мс поставщиками
и
лн
ед
и подрядчикамизакуп
йможет
н
оч
осуществлятьсяуп
икак в
равлен
российскихзаклю
ирублях, такен
ен
ч
и
оставли в
рд
п
иностранной валюте.
устанавливает правилазави
от
см
формирования в бухгалтерскомторгв
учете информацииуслго
материальнопроизводственных запасахкон
у
м
еч
организации
Приказ МинфинатолькРоссии оти
е30.03.2001 N 26н (ред. отельн
ац
орм
ф
н
ости
я
д
устанавливает правилаькотл
16.05.2016) «Об утверждениии
еПоложения поэлем
ац
орм
ф
н
тбухгалтерскому
н
формирования в бухгалтерскомсоп
тя
аю
д
рвж
учетусп
роа«Учет основныхэтомсредств» ПБУб
оле6/01» (Зарегистрированозаклю
и учете информациирасп
ен
ч
моб
и
лн
ед
в Минюсте Россиикон
у28.04.2001 N 2689)
м
еч
основныхп
енсредствах
ж
ви
род
организации
31
Продолжениевн
йтаблицы 1.4
еш
1
Приказп
оМинфина Россииэлем
ставлн
ред
тыот 19.11.2002 N 114нкон
н
у(ред. от
м
еч
06.04.2015) «Обэкон
есаяутверждении Положенияли
ч
и
м
м
ы
теьн
ч
опо бухгалтерскомуком
сая
ерч
учету «Учетм
ятйрасчетов порасп
и
ероп
мналогу насвязан
и
лн
ед
еприбыль организаций»ш
ы
рокгПБУ
и
18/02»увязать(Зарегистрировано в Минюстеы
тРоссии 31.12.2002 N
н
элем
4090)
2
Раскрываетп
есспецифику учетап
роц
ставляю
ред
постоянных, временныхсвязан
е
ы
разниц, постоянныхстеп
и
н
налоговых обязательств,п
ставляю
ред
отложенных налоговыхп
ес
роц
активов и обязательств,уп
иих
равлен
признаниерен
й
вути отражение в
бухгалтерскомтолькучете приьп
тел
звд
рои
расчете налогаэтап
омна прибыль.
Приказц
еломМинфина Россиип
тельот 06.10.2008 N 106нп
звд
рои
ят(ред. от
и
ред
Раскрываетразви
сяспособы
ей
щ
ю
28.04.2017) «Обстеп
иутверждении положенийп
н
ятпо бухгалтерскомум
и
ред
еста
группировкиси
ыи оценки фактовразд
тем
и
елн
учету» (вместерасп
мс «Положением повозд
и
лн
ед
стибухгалтерскому учетууд
ей
ствм
об
хозяйственной деятельности,об
щ
ваю
и
ч
есп
«Учетная политикаси
теморганизации» (ПБУи
от1/2008)», «Положениеми
завсм
от применение счетов,и
завсм
скан
ы
зесистемы
по бухгалтерскомуп
ятучету «Измененияш
и
ред
рокгоценочных значений»ан
и
овлеи
уст
регистровтолькбухгалтерского
(ПБУ 21/2008)»)расп
и(Зарегистрировано в Минюстеи
лн
ед
ую
вн
актРоссии
учета,разд
иобработки
елн
27.10.2008 N 12522)
информации.
Третийси
темуровень нормативногорасп
мрегулирования
и
лн
ед
Приказ Минфинаразд
иРоссии ототн
елн
ся16.12.2010 N 174н (ред. оти
е
скан
зы
29.11.2017) «Об утвержденииторгвы
хПлана счетовавлен
оп
стбухгалтерского
рд
учетаотн
сябюджетных учрежденийэлем
тови Инструкции поэтомего
н
применению»п
оставк(Зарегистрировано в Минюстеп
енРоссии 02.02.2011
ж
ви
род
№ 19669)
Приказ Минфинаб
олеРФ отуход
е13.06.1995 N 49 (ред. отом
и
ящ
эт08.11.2010)
«Об утверждениип
оставкМетодических указанийп
оставкпо инвентаризациили
м
ы
теьн
ч
о
имущества и финансовыхкон
йобязательств»
ы
еч
Предусматриваетэкон
есая
ч
и
м
синтетические счетарасп
идля учетаф
лн
ед
акторв
расчетов с поставщикамиотли
ми
ы
еьн
ч
подрядчиками
Учетная политикад
осипредприятия
еятльн
Устанавливает порядокэлем
тов
н
отражения в учететоваррасчетов с
поставщикамитольки
подрядчиками
Устанавливают требованияуд
ствмк
об
порядку проведениясвязан
е
ы
инвентаризации расчетовем
товэлс
н
поставщиками и
подрядчиками
Четвертыйуд
ствмуровень нормативногорозн
об
йрегулирования
ч
и
Гражданский Кодексто
х РФ являетсяф
гвы
р
акторв одним изозд
стви главных нормативныхустан
ей
овлеи
документов, определяющихто
льк порядок учетам
ятй расчетов с поставщикамиш
и
ероп
рокг и
и
подрядчиками. В соответствии с нимвн
йвсе расчетыкон
еш
йпо поставкеуп
ы
еч
итоваров и услуг,и
равлен
еа
ац
орм
ф
н
также выполненнымп
оработам должнырозн
ставлн
ед
р
йосуществляться поп
ч
и
одоговорам.
ставлн
ред
При
расчетахси
тем с поставщиками
и подрядчикамии
сярз основными
ей
щ
ваю
видамиси
ы
тем
договоров являютсяп
й договоры купли-продажи,разд
во
ер
и поставки, мены,и
елн
ен
ж
в подряда,
род
п
характеристикаи
е которых
ац
м
р
о
ф
н
в соответствиилен
и
остав с Гражданским
рд
п
представленыо
ы
еьн
ч
тли
мна рисункеп
й1.14. [1]
во
ер
Кодексоми
е РФ
ац
орм
ф
н
32
ВИДЫ ДОГОВОРОВ
Договор куплиторгвы
х– продажи (ст.454 ГК)
Поторгв договору купли-продажикон
йодна сторонаэтап
ы
еч
ом(продавец) обязуетсяуслг передать
вещькон
й(товар) в собственностьявлсь другой сторонеи
ы
еч
т (покупателю), а покупательси
ен
осб
ы
тем
обязуется принятьтоварэтот товарвн
утрейи уплатить засп
енего определеннуюей
роц
н
ш
вденежную
суммусвязан
е(цену).
ы
Договор поставкитвом
су(ст.506 ГК)
б
д
По
договоруэлем
тов поставки
н
поставщик-продавец,ы
т
н
элем
осуществляющий
предпринимательскуюзакуп
й деятельность, обязуетсярасп
н
оч
мпередать в обусловленныйзаклю
и
лн
ед
и
ен
ч
срок илиустан
овлеисроки производимыекон
йили закупаемыеком
ы
еч
саяим товарып
ерч
ервойпокупателю дляотн
ся
использования в предпринимательскойэлем
тыдеятельности илиьувязатв иных целях, неп
н
ен
ж
ви
род
связанных с личным,об
щ семейным, домашнимрасп
ваю
и
ч
есп
м и иным подобнымп
и
лн
ед
о
ставлн
ред
использованием.
Договор менытакж
е(ст.567 ГК)
По договоруувязатьмены каждаяразд
ииз стороном
елн
эт обязуется передатьразд
ив собственность
елн
другойстеп
истороны одинви
н
еозд
сттовар в обменавлен
й
оп
стна другой.
рд
Договорсвязан
еподряда (ст.702и
ы
еГК)
ац
орм
ф
н
По договорузави
от подряда однаэлем
см
тов сторона (подрядчик)акж
н
ет обязуется выполнитьрозн
йпо
ч
и
заданиюб
оле другой сторонысвязан
ы (заказчика) определеннуюоргвы
хт работу и сдатьтольк ее
результатразд
и заказчику, а заказчиккон
елн
й обязуется принятькон
ы
еч
й результат работыси
ы
еч
ыи
тем
оплатить его
Договори
екомиссии (ст.990разд
ац
орм
ф
н
иГК)
елн
По договоруразд
икомиссии однарасп
елн
мсторона (комиссионер)ш
и
лн
ед
рокгобязуется посп
и
роапоручению
другойц
елом стороны (комитента)ельп
т за вознаграждениерозн
звд
рои
й совершить однуеб
ч
и
ол или
нескольковозд
стуюсделок ототн
ей
сясвоего имени,авлен
и
остно заовартсчет комитента
рд
п
Рисунокр
и 1.14
елн
азд
–
Характеристика
видовязан
ы
св договоров
в соответствииосб
ти
ен
с Гражданским Кодексомо
щ
ваю
и
ч
есп
б
РФ
В ГК РФэко
есая заложены понятиеторгв обязательств, причиныэтап
ч
и
м
н
омих возникновения,элем
ты
н
основы договорныхто
лькотношений и т.п.
Законо
ти«О бухгалтерскомразд
ен
сб
иучете» устанавливаетязатьувметодологические основыотли
елн
м
ы
еьн
ч
ведения учетап
ставкв РФ. Согласно этомуб
о
олезакону, дебиторскаятолькзадолженность должнауд
ствм
об
быть отраженап
й в бухгалтерском учетеи
во
ер
е после совершениявозд
скан
зы
сти сделки – отгрузкисвязан
ей
ы
продукции – наакти
юосновании первичныход
у
вн
тельп
и
рзвдокументов. [3]
33
Налоговый Кодексэлем
тыРФ регулируетуд
н
ствмпорядок начислениялен
об
оп
ставналогов и срокирасп
рд
иих
лн
ед
уплаты.
Положениезави
тпо ведениюси
о
см
тембухгалтерского учетад
осии отчетности регламентируетф
еятльн
акторв
учет расчетовп
ят и определяет организациюкон
и
ед
р
уведения учета,отн
м
еч
ся порядок составлениявозд
стую
ей
отчетности,
взаимоотношенияи
е торговой
скан
зы
организациип
ен с
ж
ви
род
различными
пользователямим
ятйбухгалтерской информации.
и
п
о
ер
Положениео
сярегулирует списанияи
тн
сярздебиторской задолженностисп
ей
щ
ваю
роас истекшим
срокомкон
удавности, поу
м
еч
ствмкоторому обязательном
б
о
д
ятйтребуется проведениен
и
ероп
утрей
винвентаризации.
В шестом разделезаклю
иПлана счетовп
ен
ч
ят«Расчеты» находятсяразд
и
ред
исчета 60п
елн
ен«Расчеты с
ж
ви
род
поставщикамиу
е и подрядчиками» и 76м
и
ящ
д
о
х
ятй «Расчеты с разнымиогтрв кредиторами и
и
ероп
дебиторами»,и
е62 «Расчетыо
скан
зы
мс покупателями и заказчиками»,и
ы
еьн
ч
тли
отзавпредназначенные дляразд
см
и
елн
обобщения информациизаклю
ио расчетах зап
ен
ч
оставкпоступившие товарып
еси услуги, о расчетахразд
роц
ис
елн
покупателями и заказчикамико
йи пр. [60]
ы
еч
н
Положение
о
безналичныхф
акторв расчетах
в
РФлен
и
остав предусматривает,
рд
п
чтоси
ы
тем
взаимоотношения организациии
лс юридическими лицамизаклю
ы
рб
п
идолжны осуществлятьсярозн
ен
ч
й
ч
и
через банковскиеэтап
мучреждения в безналичнойоб
о
щ
ваю
и
ч
есп
форме.
Указ «Обф
в обеспечении правопорядкаосб
р
акто
ти при осуществлениирасп
ен
мплатежей повн
и
лн
ед
й
еш
обязательствам застеп
ипоставки товаров»п
н
ставляюопределяет срокп
ред
оисполнения обязательствкон
ставлн
ред
й
ы
еч
(отсрочка платежа)ко
йпо расчетамэкон
ы
еч
н
есаяза приобретенныесп
ч
и
м
роатовары согласноб
оледоговору.
Итак, можноакти
юсделать вывод,степ
у
вн
и что цельюувязать нормативного регулированияф
н
акторв
расчетов с поставщикамизаклю
ии подрядчиками являетсякон
ен
ч
йустановление соответствияэкон
ы
еч
есая
ч
и
м
произведенных операцийко
й по расчетамрозн
ы
еч
н
й действующему законодательствувн
ч
и
йи
еш
правильное отражениед
сиих в бухгалтерскойторгвы
о
еятльн
хотчетности.
В соответствии с Федеральнымлен
и
рав Законом «Ооб
уп
щбухгалтерском учете»уп
ваю
и
ч
есп
и все
равлен
хозяйственныеф
в операции, производимыеи
р
акто
е организацией, должныустан
ац
орм
ф
н
овлеи оформляться
оправдательнымиэко
есаядокументами.
ч
и
м
н
Характеристика первичныхязан
есвучетных документовп
ы
ои регистров пом
ставлн
ред
естарасчетам с
поставщикамисвязан
ыи подрядчиками представленарозн
йна рисункетакж
ч
и
е1.15. [60]
34
Характеристика первичныхтов
аручетных
документовр
сяи регистров пош
ей
щ
ю
и
азв
грасчетам с
ок
р
и
поставщикамитол
ки подрядчиками
ь
Первичные учетныео
ти
ен
сб
документы
Регистры
бухгалтерскогоэкон
есаяучета
ч
и
м
Обязательные реквизиты
- наименование документа;
- датаувязатьсоставления документа;
- наименованиевозд
стуюэкономического
ей
субъекта,кон
усоставившего документ;
м
еч
- содержаниеком
саяфакт хозяйственнойп
ерч
л
ы
б
ри
жизни с указаниемтолькединиц
измерения;
- наименованиеакти
уюдолжностного лица,разд
вн
и
елн
совершившего сделку,осб
тиоперацию и
ен
ответственногозаклю
иза правильностьсп
ен
ч
роаее
оформления,элем
товлибо наименованиеятсн
н
о
должностного лица,возд
стиответственного
ей
заси
ыправильность оформленияоб
тем
щ
ваю
и
ч
есп
свершившегося события;
- подписип
ставляюлиц, предусмотренныхн
ред
елд
и
ра
сп
пунктом 6 настоящейявлсьчасти, с
указаниемэлем
тих фамилийсоп
н
тяи инициалов
аю
д
рвж
либорасп
миных реквизитов,увязать
и
лн
ед
необходимых дляп
ятидентификации
и
ред
этихш
рокглиц
и
- наименованиеп
енрегистра;
ж
ви
род
- наименование экономическогоуслг
субъекта;
- дата началаразви
сяи окончания ведениякон
ей
щ
ю
у
м
еч
регистра и период,ком
саяза которыйсвязан
ерч
ы
составлен регистр;
- хронологическаяторгвы
хи систематическая
группировкаосб
тиобъектов бухгалтерскогоэлем
ен
т
н
учета;
- величина денежногосп
роаизмерения
объектовувязатьбухгалтерского учетатоварс
указанием единицыустан
овлеиизмерения;
- наименование должностейком
саялиц,
ерч
ответственныхуп
иза ведением
равлен
ятйрегистра;
и
ероп
- подписи лиц,п
ставляюответственных заси
ред
тем
ведение регистра,расп
ис указанием фамилийвозед
лн
ед
сти
й
и инициалов либоп
оиных реквизитов,этом
ставлн
ред
необходимых длявозд
стую
ей
идентификации этихм
те
си
ы
лиц
Составляются нап
есбумажном носителевозд
роц
стуюи или в
ей
видеотли
мэлектронного документа,ком
ы
еьн
ч
саяподписанного электроннойи
ерч
й
ят
ероп
м
подписью
В первичном учетномразд
идокументе
елн
допускаютсяп
тельисправления, еслиторгвиное
звд
рои
неф
акторвустановлено федеральнымиельп
т
звд
рои
законами илид
осииными нормативнымип
еятльн
о
ставлн
ред
актами органовсвязан
егосударственного
ы
регулированияц
еломбухгалтерского учета
В регистреком
саябухгалтерского учетасп
ерч
роа
не допускаютсяоб
щ
ваю
и
ч
есп
исправления,
несанкционированныеп
ллицами,
ы
б
ри
ответственнымиовартза ведениерасп
и
лн
ед
указанного регистра
Исправленияф
акторвдолжны содержать:элем
тдату исправления,п
н
оставкподписи лиц,ом
этответственных
заоб
щ
ваю
и
ч
есп
ведение данногосоп
тярегистра (сорвф
аю
д
рвж
актуказанием фамилийявлсьи инициалов)
Рисунок 1.15
– Характеристикаи
е первичных учетныхэтом документов и
ац
орм
ф
н
регистровко
йпо расчетамо
ы
еч
н
сяс поставщиками и подрядчиками
тн
35
Первичныеу
влеи учетные документыосб
о
стан
ти по видамэлем
ен
тов фактов хозяйственнойсоп
н
тя жизни
аю
д
рвж
делятсятолькна внутренниео
сяи внешние (рисунокн
тн
утрей
в1.16). [16]
ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕси
темДОКУМЕНТЫ ПОкон
йВИДАМ ФАКТАкон
ы
еч
уХОЗЯЙСТВЕННОЙ
м
еч
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
внутренние
Документы, циркулирующиевогрт
внутри компаниип
еси
роц
являющиеся основаниемп
ятдля
и
ред
отраженияуслгв бухгалтерском
учетеком
саявнутренних фактовком
ерч
сая
ерч
хозяйственной жизни. К нимш
и
рокг
относятся, например,си
тем
накладная над
осивнутреннее
еятльн
перемещение,м
естапередачу
товаров.
внешние
Документыен
и
вжс участием двухси
род
п
теми более сторон,разд
ив которых
елн
компанияц
еломвыступает какуход
еконтрагент, служащиестеп
и
ящ
и
н
основанием дляуп
иотражения в бухгалтерскомоб
равлен
щ
ваю
и
ч
есп
учете
внешнихи
яп
тфактов хозяйственнойзаклю
ред
ижизни. Речь идетвозд
ен
ч
стиоб
ей
операцияхуход
епо поступлениювн
и
ящ
йв компанию основныхрасп
еш
м
и
лн
ед
средств, материалов,торгвы
хнематериальных активов,отн
ся
товаров, работ,элем
туслуг, финансовыхсвязан
н
еактивов, операцияхсп
ы
роа
по ихп
тельвыбытию, а такжерозн
звд
рои
йоперациях поц
ч
и
еломначислению
санкцийи
й
яти процентов. Указанные операцииуд
ероп
м
ствм
об
оформляются документомрасп
моб отгрузкеи
и
лн
ед
ттоваров
ен
осб
(выполненииэлем
тработ), передачерозн
н
йимущественных прав,ем
ч
и
товэл
н
документом обэлем
тыоказании услуг;и
н
яп
тдокументом о приемкед
ред
оси
еятльн
материальных ценностейн
осяти (или) расхождениях,соп
тя
аю
д
рвж
выявленных приразви
сяприемке
ей
щ
ю
Рисунокявлсь 1.16 – Первичные учетныем
еста документы полен
оп
став видам факташ
рд
рокг
и
хозяйственной деятельности
Дляп
ставляю формирования бухгалтерскоголен
ед
р
оп
став баланса,
рд
отчета
о
финансовых
результатах и других видов отчетностип
ес экономического субъектаэлем
роц
тыиспользует
н
данныеувязатьбухгалтерского учета,соп
тякоторые собираютсярозн
аю
д
рвж
йв регистрах. Основными изп
ч
и
ят
и
ред
них
являютсято
гвжурналы-ордера,
р
где
с
помощьюой
ерв проводок
п
накапливаетсярасп
м
и
лн
ед
информация зато
хотчетный период. Данныем
гвы
р
естаобобщаются в концеп
ервоймесяца с помощьюп
л
ы
б
ри
закрытия периодато
хи переносятся в главнуюэтап
гвы
р
омкнигу с отображениеразд
иостатков поп
елн
о
ставлн
ред
счетам. Непосредственно составлениевозд
стиотчетов ведетсяб
ей
оле на основеуход
ящ
е сведений израсп
и
м
и
лн
ед
главной книги,у
ствмоборотно-сальдовой ведомости,п
б
о
д
тельжурналов-ордеров. [11]
звд
рои
Таким образом,о
щдокументальное оформлениестеп
ваю
и
ч
есп
б
ирасчетов с поставщикамиоб
н
щи
ваю
и
ч
есп
подрядчиками находити
е свое отражениерасп
скан
зы
мв финансовой отчетности. Финансоваярозн
и
лн
ед
й
ч
и
отчетность даетвн
йпредставление обрасп
еш
иэффективности работысп
лн
ед
роалюбого предприятиярасп
икак
лн
ед
36
экономическогор
зн
о
й субъекта. Следует признать,экон
ч
и
есая что в современнойуп
ч
и
м
оч
кзй
н
а системе
российскихр
зн
о
й бухгалтерских стандартовн
ч
и
ую
в без регламентации,элем
акти
т касающихся учетап
н
и
оставлн
ред
расчетов с поставщикамито
гви подрядчиками, невозд
р
стиобходится практическим
ей
естани одинп
тель
звд
рои
нормативный документ.
Резюмируяэлем
тывышесказанное, можнорозн
н
йсделать обобщенныйком
ч
и
саявывод о том,п
ерч
ервойчто
определениео
ти понятийно-категориального
ен
сб
аппаратаразви
ся расчетных
ей
щ
ю
операцийф
акторв с
поставщиками и подрядчикамип
ервойявляется однойш
рокг из сложныхрозн
и
йи дискуссионных
ч
и
проблемуход
ящ
и
ев современной экономике. Представленныйтакж
еобзор терминологииразд
ипонятий
елн
поставщикир
ии подрядчики выделяетэтап
елн
азд
омпонятие категорииотли
мпоставщик и подрядчик.
ы
еьн
ч
Сделанкон
ы
еч
йвывод о том,ко
саячто в бухгалтерскомувязатьучете должныразд
ч
ер
м
иотражаться всеч
елн
н
коеоперации
й
ы
посвязан
ы
ерасчетам, независимоу
иот того,ф
авлен
р
п
акторвкогда былауход
ящ
епроизведена оплатален
и
и
устаовпоставляемых
товаров. Представленныеэтап
мформы расчетовп
о
ос поставщиками занимаютзакуп
ставлн
ред
йзначимое
н
оч
местосоп
тя в расчетных операцияхзави
аю
д
рвж
от экономического субъекта,и
см
сярз но т.к.
ей
щ
ваю
расчетныеразд
и
елн
операции сложноб
леи важны - организацииотн
о
сядолжны регулярнозави
отих контролировать,д
см
оси
еятльн
анализировать и наблюдатьу
слгза ними.
Представленнаяо
щ
ваю
и
ч
есп
б
классификация
кредиторскойозд
ствую
ей
и
дебиторской
задолженностии
е позволяет выделитькон
ац
м
р
о
ф
н
у особенности ееом
м
еч
ств возникновения, а такэтап
б
уд
омже
причиныо
тгрв и факторы, определяющиекон
й размер и повышениесп
ы
еч
роа дебиторской
задолженности. Рассмотревво
стиситуацию в Россиин
ей
зд
й
еш
ви в Орловской области,си
ыможно
тем
сделатьзакуп
йвывод о том,р
н
оч
мчто кредиторскаяотли
и
лн
ед
асп
ми дебиторская задолженностьторгвв период с
ы
еьн
ч
2007м
ятйпо 2017п
и
ероп
игод увеличиваетсяязатьувв динамике, поэтомуотн
ставлн
о
ед
р
сяможно говоритьразви
сяо том, чтоп
ей
щ
ю
тель
звд
рои
имеют
местор
и проблемы
елн
азд
задолженностью.
Следует
с
управлениемп
ес дебиторской
роц
заметить,м
ятй что
и
ероп
и
дебиторскаяод
тельп
и
рзв и
кредиторскойком
сая
ерч
кредиторская
задолженностьп
и существенным образоми
ставлн
о
ед
р
е может повлиятьи
ац
орм
ф
н
сярз на имущественноеком
ей
щ
ваю
сая
ерч
положение предприятия,ф
в эффективность использованиякон
р
акто
у денежных средствп
м
еч
ставляюв
ред
обороте,
величинуэлем
т прибыли.
н
Представленная
оценочнаятакж
е информация
о
задолженностип
ставкв пояснениях к бухгалтерскомуб
о
олебалансу и отчетууслго финансовых
результатаху
влеи отражает данныезакуп
о
стан
й об остаткесоп
н
оч
тя долгосрочной и краткосрочнойи
аю
д
рвж
е
ац
орм
ф
н
дебиторской и кредиторскойэко
есаязадолженности нап
ч
и
м
н
иначало и конецразд
оставлн
ред
иотчетного годаразд
елн
ив
елн
рамках укрупненныхр
зн
о
йстатей.
ч
и
37
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТК
УИ АНАЛИЗ РАСЧЕТОВУ
М
Ч
Е
Н
О
М
В
Т
С
Б
О
Д
С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИУ
МНА ОАОЭ
В
Т
С
Б
О
Д
В«ПРОМПРИБОР»
О
Т
Н
М
Е
Л
2.1 Финансовый учетп
ставкрасчетов с поставщикамиязатьуви подрядчиками нап
о
ервойОАО
«Промприбор»
Преждеу
слгчем, приступитьрозн
йк финансовому учетуаровтрасчетов с поставщикамиб
ч
и
олеи
подрядчиками, необходимор
и определить финансово-хозяйственныйразд
лн
ед
асп
и механизма
елн
экономическогоп
ят субъекта
и
ед
р
в
качествевн
утрей анализа
системыи
е финансовых
ац
орм
ф
н
коэффициентовф
ви показателей егои
р
акто
епроизводственной деятельности.
ац
орм
ф
н
В качествеп
лэкономического субъектаогтрввыступает ОАОси
ы
б
и
р
ы«Промприбор».
тем
ОАО «Промприбор»связан
ы является однимп
ставляюиз лидеровкон
ред
й машиностроительной
ы
еч
отраслирасп
м Орловской областиэлем
и
лн
ед
т по объемнымком
н
сая показателям годовоготорвф
ерч
ак выпуска
продукции,о
тиявляется предприятиемси
ен
сб
темрегионального масштаба,заклю
исоставляя основусп
ен
ч
роа
промышленного потенциалато
гв страны в сфереэкон
р
есая производства продукциии
ч
и
м
е для
скан
зы
нефтепродуктообеспечения.
Обществоп
о зарегистрировано Постановлениемтовар Главы администрациим
ставлн
ед
р
еста г.
Ливны Орловскойр
азд
и области оти
елн
ен
ж
в 29.04.94г. №218. Регистрационный номервозд
род
п
стую
ей
№181(Приложение 1).
Методологическойзави
т и информационной базойзаклю
о
см
и при выполнениитсяаю
ен
ч
оп
д анализа
рвж
служатакти
уюматериалы бухгалтерскойосб
вн
тиотчетности ОАОотн
ен
ся«Промприбор»:
- Бухгалтерский балансвязаутьза 2015язан
ы
свгод (Приложениеб
оле2);
- Отчет о финансовыхвн
ейрезультатах заком
тр
у
сая2015 годд
ерч
оси(Приложение 3);
еятльн
- Бухгалтерскийу
ствмбаланс заэлем
б
о
д
т2016 годязан
н
ы
св(Приложение 4);
- Отчетп
ято финансовых результатахрозн
и
ед
р
йза 2016п
ч
и
огод (Приложениеп
ставлн
ред
л5);
ы
б
ри
- Бухгалтерский баланссвязан
еза 2017п
ы
есгод (Приложениерасп
роц
и6);
лн
ед
- Отчет о финансовыхэлем
тырезультатах засвязан
н
е2017 годп
ы
и(Приложение 7);
оставлн
ред
- Отчету
иоб измененияхси
авлен
р
п
темкапитала закон
й2017 годож
ы
еч
тсяп
аю
д
рв(Приложение 8);
- Отчетп
тельо движении денежныхси
звд
и
о
р
темсредств засп
роа2017 годэтом(Приложение 9);
- Пояснениясо
тяк Бухгалтерскому балансуразд
аю
д
вж
р
п
ии Отчету о финансовыхп
елн
есрезультатах
роц
(Приложениеу
вязать10);
38
- нормативные актыко
уи теоретические разработкиосб
м
еч
н
тиметодического характера.
ен
Рассчитанныеси
тем
финансовые
коэффициентып
л
ы
б
ри
и
показатели
финансово-хозяйственнойо
щдеятельности ОАОаю
ваю
и
ч
есп
б
в«Промприбор», представленныерозн
и
ч
есп
об
щ
йв
ч
и
Приложении 11. Анализэлем
в финансово-хозяйственной деятельностирозн
то
н
й предприятия
ч
и
представленэлем
тыв Приложении 12.
н
Организацияэтап
мбухгалтерского учетарозн
о
й(учет, обработкаб
ч
и
олепервичных документовзакуп
й
н
оч
в бухгалтерском учетеф
ви подготовка и представлениед
р
акто
осиданных дляуход
еятльн
е составления
и
ящ
бухгалтерскойси
темотчетности) осуществляетсяязан
есв специализированной организациейи
ы
е
ац
орм
ф
н
ООО «Финансывн
ей и право» посп
тр
у
роа договору нап
ес аутсорсинговое (бухгалтерскоетовар и
роц
правовое) обслуживание.
Бухгалтерскийр
мучет наэлем
и
лн
ед
асп
тыпредприятии ведетсярасп
н
м на основаниии
и
лн
ед
ен
ж
вдействующих
род
п
нормативныхр
идокументов.
лн
ед
асп
Установлена компьютернаяи
отзавтехнология учетнойзаклю
см
иинформации, организованоп
ен
ч
л
ы
б
ри
ведение бухгалтерскогозаклю
иучета с использованиемси
ен
ч
темпрограммного обеспеченияп
и1С:
оставлн
ред
Бухгалтериязави
т8.3.
о
см
Правила документооборотауслг разрабатываются и в случаеи
е необходимости
скан
зы
пересматриваютсяко
й и дополняются главнымоб
ы
еч
н
щбухгалтером ОАОп
ваю
и
ч
есп
о «Промприбор»;
ставлн
ред
оформляютсясп
а дополнительными приложениямиуп
о
р
ик учетной политикеуход
равлен
ящ
е в течение
и
отчетногосо
тягода.
аю
д
вж
р
п
Способы ведениясп
а бухгалтерского учетаси
о
р
ы расчетов с поставщикамип
тем
ервой и
подрядчиками в полномто
хобъеме раскрываетрозн
гвы
р
йучетная политиказакуп
ч
и
йпредприятия.
н
оч
В
процессе
своейвн
й деятельности
еш
ОАОэлем
тов «Промприбор»
н
образовалоотли
м
ы
еьн
ч
определенный кругто
лькпоставщиков и подрядчиков,розн
йхозяйственные связиуслгс которыми
ч
и
и образуютэко
есаядеятельность организации,ш
ч
и
м
н
рокгобеспечивая бесперебойностьотн
и
сяпоставки и
отгрузкикольттоваров, а такжезаклю
иих реализацию.
ен
ч
Всеп
охозяйственные операцииод
ставлн
ед
р
тельп
и
рзвпо поступлениюлен
и
устаовтоваров, оказаниюрозн
йуслуг и
ч
и
т.п.
осуществляютсяп
ен согласно
ж
ви
д
о
р
договорам,п
л заключенным
ы
б
ри
междуом
ствуб
д данной
организациейто
хи поставщиками и подрядчиками.
гвы
р
Договоро
типоставки №499ж
ен
сб
еактот 19п
омая 2017ой
ставлн
ред
ервгода представленуд
п
ствмв Приложении 13.
об
39
Начальнымп
о этапом
ставлн
ед
р
данногоф
акторв участка
учетаси
ы является
тем
сплошноевозд
сти
ей
документирование хозяйственныхц
елом операций путемп
ервой правильного составлениякон
й
ы
еч
первичных учетныхтакж
едокументов [21].
Каждыйэтап
мтовар долженэтап
о
мсопровождаться должнымд
о
осиобразом, оформленнымразви
еятльн
ся
ей
щ
ю
первичным документом.
Счет-фактурау
влеи№1779 отгои
о
стан
кш
р
4 августа 2017уп
игода представленаотли
равлен
мв Приложении 14.
ы
еьн
ч
Товарнаяэко
есая накладная №1779об
ч
и
м
н
щот 4 августаэкон
ваю
и
ч
есп
есая 2017 годарасп
ч
и
м
и представлена в
лн
ед
Приложениио
щ
ваю
и
ч
есп
б
15.
При поступлениим
еста на складкап
оств организации товараб
оле без сопроводительнойвозд
стую
ей
документации, специальнаяко
йкомиссия составляеткон
ы
еч
н
успециальный актрасп
м
еч
ми принимает
и
лн
ед
товар.
Товар,это
м принимаемый
наосб
ти складе
ен
поставщика,п
тель осуществляется
звд
рои
посоп
тя
аю
д
рвж
доверенности материально-ответственнымси
тем лицом поразд
и паспорту. При этомп
елн
ервой
выписывается накладнаято
варв четырех экземплярахи
е(два поставщикууход
ац
орм
ф
н
ев бухгалтерию и
и
ящ
наакти
ую склад, дваэто
вн
м покупателю, такжеразд
и один в бухгалтерию,и
елн
ен
ж
в второй, лицу,п
род
п
л
ы
б
ри
ответственному зар
ихранение товара)торгв или счет-фактураозд
елн
азд
ствуюв трех экземплярахси
ей
тем(в
случае,расп
иесли поставщикэтап
лн
ед
мявляется плательщикомп
о
тельНДС).
звд
рои
Материально ответственноеп
ятлицо проверяетп
и
ред
лналичие полнойи
ы
б
ри
сярздокументации
ей
щ
ваю
к
товару,у
ствм сертификатов,
б
о
д
подтверждающихразд
и качество
елн
товара,закуп
й после
н
оч
чегоразд
и
елн
расписывается в накладнойси
темза получениеап
эттовара. После доставкисп
ом
роатовара назаклю
исклад
ен
ч
покупателятакж
е сопровождающие документытовар материально-ответственным лицомтовар
передаются в бухгалтериюр
азд
иорганизации, подтверждаяод
елн
тельп
и
рзв тем самымц
еломсовершение
сделки. Поступившиео
ся товары приходуютсярозн
тн
йпо фактическомуи
ч
и
отзав наличию в деньзаклю
см
и
ен
ч
поступления.
Для учетавн
ейприобретенных товароваю
тр
у
еоб
и
щ
вв ОАО «Промприбор»элем
ч
сп
тиспользуется счетвн
н
утрей
41 «Товары». В дебетеу
влеиданного счетауход
о
стан
еотражается общаяуход
и
ящ
естоимость поступившихосб
и
ящ
ти
ен
товаров, в кредитеакти
ю– реализация товаров.
у
вн
ОАОси
тем«Промприбор» являетсястеп
и плательщиком НДС,язан
н
есв сумма которогорасп
ы
мне
и
лн
ед
отражаетсяш
кг на счетевн
о
р
и
ей 41 «Товары»,и
тр
у
е а фиксируется нален
скан
зы
и
устаов счете 19лясьв «НДС поком
сая
ерч
приобретенным ценностям».
40
В
исследуемойко
сая организации
ч
ер
м
товарырозн
й учитываются
ч
и
поц
елом фактической
себестоимостип
ставк согласно учетнойф
о
акторв политики организации,услг выписка изторгв которой
приведенато
льк в Приложении 16,этом поэтому счетотли
м 42 «Торговаякон
ы
еьн
ч
у наценка» неотн
м
еч
ся
используется. Транспортные затраты,этап
омвозникшие в процессец
еломдоставки товаров,п
ервой
обобщаются нап
й счете 44заку
во
ер
й «Расходы нарозн
н
ч
о
п
й продажу», приы
ч
и
хторгв этом включенныйтакж
ев
транспортные услугио
мНДС, отражаетсястеп
ы
еьн
ч
тли
и на счетеп
н
ервой 19 «Налогэтап
омна добавленнуювозд
сти
ей
стоимость поп
звд
и
о
р
тельприобретенным ценностям».
Ведениезави
т учетных регистрови
о
см
е по счетамуслг 41 «Товары»од
скан
зы
тельп
и
рзв и 60 «Расчетыотли
мс
ы
еьн
ч
поставщиками и подрядчиками»н
утрей
в обеспечивает контрольотн
ся за поступлениемп
ят и
и
ред
оприходованием товаров,элем
та также зарозн
н
йрасчетами с поставщиками. В приложениии
ч
и
е16
ац
орм
ф
н
представленаэлем
т карточка
н
синтетическоговозд
сти учета
ей
покон
й счету
ы
еч
60д
оси «Расчеты
еятльн
с
поставщикамизави
ти подрядчиками» заф
о
см
акторв2017 г.
Изом
этпредставленного отчетауп
ивидно, какиеотли
равлен
мсчета корреспондируютаровтсо счетомтовар
ы
еьн
ч
60 «Расчетыко
йс поставщиками и подрядчиками»,розн
ы
еч
н
йт.е. показывает, какиеэкон
ч
и
есаяпроводки,
ч
и
м
затрагивающиесвязан
есчет 60во
ы
зд
ю«Расчеты с поставщикамиотли
сту
ей
ми подрядчиками», в 2017ш
ы
еьн
ч
рокггоду
и
былиразд
ипроведены в ОАОм
елн
ятй«Промприбор»:
и
п
о
ер
1. Поступили основныеэко
есаясредства отосб
ч
и
м
н
типоставщиков (Приложениеп
ен
л17)
ы
б
ри
Дебет счетато
вар60 «Расчетыо
зн
ч
и
й
рс поставщиками и подрядчиками»
Кредитэко
есаясчета 08р
ч
и
м
н
и«Вложения волясьввнеоборотные активы»и
лн
ед
асп
е
ац
орм
ф
н
30881913,01 руб.
2. Поступилиявлсьматериалы отси
темпоставщиков (Приложениеэлем
тов17)
н
Дебет счетау
вязать60 «Расчетыи
заы
ескс поставщиками и подрядчиками»
н
Кредитко
йсчета 10р
ы
еч
н
и«Материалы»
елн
азд
650801,98разд
ируб.
елн
3. Выделен НДСсвязан
ына возвратком
саятоваров (Приложениелен
ерч
и
устаов17)
Дебет счетап
ставк 19 «Налоги
о
е на добавленнуюязатьув стоимость поы
ац
орм
ф
н
хторгв приобретенным
ценностям»
Кредитп
ставляюсчета 60элем
ед
р
ты«Расчеты с поставщикамим
н
естаи подрядчиками» 14237,82розн
йруб.
ч
и
4. Принят входящийто
варНДС отэлем
тыпоставщиков (Приложениеакти
н
ую17)
вн
Дебет счетар
азви
ся60 «Расчетып
ей
щ
ю
лс поставщиками и подрядчиками»
ы
б
и
р
Кредитп
й счета 19о
во
ер
ти«Налог наож
ен
сб
тсяп
аю
д
рв добавленную стоимостьож
тсяп
аю
д
рв по приобретеннымразд
и
елн
ценностям»
134182207,16расп
ируб.
лн
ед
41
5. Возврат товарако
упоставщику (Приложениеотн
м
еч
н
ся17)
Дебет счетаэто
м60 «Расчетыси
тем
ыс поставщиками и подрядчиками»
Кредито
мсчета 41д
ы
еьн
ч
тли
си«Готовая продукция»увязать
о
еятльн
96093,54 руб.
6. Поступилип
звд
и
о
р
тельтовары отр
ставляю
ед
ппоставщиков (Приложениетакж
е17)
Дебет счетаво
зд
ю41 «Готоваяо
сту
ей
знпродукция»
р
ч
и
й
Кредит счетато
вар60 «Расчетытоварс поставщиками и подрядчиками»такж
е 932718287,89
руб.
7. Оплаташ
кгпоставщикам заторгвтовар (Приложениеразд
о
р
и
и17)
елн
Дебет счетасп
а51 «Касса»
о
р
Кредито
сясчета 60си
тн
ы«Расчеты с поставщикамистеп
тем
ии подрядчиками» 937815796,27этом
н
руб.
8. Возврат денего
тиот поставщиковкон
ен
сб
й(Приложение 17)
ы
еч
Дебетэто
мсчета 60лю
зак«Расчеты с поставщикамирасп
и
ен
ч
ии подрядчиками» 937815796,27п
лн
ед
ен
ж
ви
род
руб.
Кредит счетац
м51 «Касса»связан
ело
е
ы
63640 руб.
9. Оплатац
мпоставщикам в валютен
ело
ую
в(Приложение 17)
акти
Дебетво
стисчета 52это
ей
зд
м«Валютный счет»
Кредитр
азд
исчета 60п
елн
и«Расчеты с поставщикамирасп
ставлн
о
ед
р
ми подрядчиками» 40332586,12п
и
лн
ед
ес
роц
руб.
10. Зачет авансасп
апоставщику (Приложениесоп
о
р
тя17)
аю
д
рвж
Дебет счетар
азд
и60 «Расчетыстан
елн
влеи
о
ус поставщиками и подрядчиками»
Кредитц
мсчета 60со
ело
тя«Расчеты с поставщикамилен
аю
д
вж
р
п
оп
стави подрядчиками» 29607940,92отли
рд
м
ы
еьн
ч
руб.
11. Поступили деньгиу
ствмот покупателейторгв(Приложение 17)
б
о
д
Дебетп
лсчета 62р
ы
б
и
р
и«Расчеты с покупателямизаклю
лн
ед
асп
ии заказчиками»
ен
ч
Кредит счетаэто
м60 «Расчетыкон
ус поставщиками и подрядчиками»экон
м
еч
есая16559281,41
ч
и
м
руб.
12. Оплатар
ипоставщикам подотчетнымп
лн
ед
асп
оставклицом (Приложениеаровт17)
Дебет счетап
ставляю71 «Расчетытн
ед
р
сяс подотчетными лицами»
о
Кредитэтап
мсчета 60м
о
ятй«Расчеты с поставщикамин
и
п
о
ер
ую
ви подрядчиками»
акти
6700расп
ируб.
лн
ед
42
13. Предъявлены претензиии
отзав(Приложение 17)
см
Дебетко
усчета 76р
м
еч
н
зн
о
й«Расчеты с разнымиож
ч
и
тсяп
аю
д
рвдебиторами и кредиторами»
Кредитто
гвсчета 60и
р
е«Расчеты с поставщикамирасп
ац
м
р
о
ф
н
ми подрядчиками»
и
лн
ед
9217121,23ком
сая
ерч
руб.
Дебет счетаво
зд
сти60 «Расчетыи
ей
ю
у
вн
такс поставщиками и подрядчиками»
Кредитстеп
и счета 76заклю
н
и «Расчеты с разнымиуход
ен
ч
ящ
е дебиторами и кредиторами»зави
и
от
см
14959147,64 руб.
14. Возвратсп
атоваров поставщикуустан
о
р
овлеи(Приложение 17)
Дебеттакж
есчета 90п
ставк«Продажи»
о
Кредит счетау
ствм60 «Расчетыб
б
о
д
олес поставщиками и подрядчиками»п
оставк 23321110,85
руб.
15. Прибыльп
тельот курсовыхш
звд
и
о
р
рокгразниц (Приложениелен
и
и
рав17)
уп
Дебет счетаи
зы
е91 «Прочиеи
скан
вж
д
о
р
п
ендоходы и расходы»
Кредити
есчета 60со
ац
м
р
о
ф
н
тя«Расчеты с поставщикамизаклю
аю
д
вж
р
п
ии подрядчиками»
ен
ч
39607476,06и
е
скан
зы
руб.
16. Убытки оттакж
екурсовых разницляю
тп
сав(Приложение 17)
ред
Дебетр
исчета 60о
елн
азд
м«Расчеты с поставщикамиувязатьи подрядчиками»
ы
еьн
ч
тли
Кредит 91п
ен«Прочие доходылен
ж
ви
д
о
р
и
устаови расходы»
250838,22сп
роаруб.
Информация, содержащаясян
утрей
вв карточке синтетическогорозн
йучета показывает,ш
ч
и
рокг
и
что отп
оставкпоставщиков былово
стиполучено товаровэтап
ей
зд
омна суммурасп
и932 718ом
лн
ед
ствтыс.руб., погашениетакж
б
уд
е
задолженности передм
ятйпоставщиками завозд
и
п
о
ер
стиприобретенные товарысвязан
ей
ыосуществляется поси
тем
безналичному расчетусо
тя через счетп
аю
д
вж
р
п
тель 51 «Расчетныеэтом счета», а такжеч
звд
рои
н
кеу счет 52сп
ом
роа
«Валютные счета»о
сяи составляет 937язатьув816 тыс.руб. черези
тн
сярзрасчетный счетосб
ей
щ
ваю
тии 40332
ен
тыс. руб. черезб
левалютный счет. Приобретениеш
о
рокг товаров в иностраннойвозд
и
стивалюте
ей
влечетэкон
есая за собойп
ч
и
м
й образование курсовыхоб
во
ер
щ разниц, прибыльож
ваю
и
ч
есп
тсяп
аю
д
рв от которыхрасп
мв
и
лн
ед
исследуемом периодеп
ставксоставила 36607кон
о
утыс. руб., а убыток 251явлсьтыс. руб.
м
еч
Таким образом,вн
ейможно сделатьотли
тр
у
мвывод, чтом
ы
еьн
ч
ятйна анализируемомзаклю
и
ероп
ипредприятии
ен
ч
учетэтомрасчетов с поставщикамилен
оп
стави подрядчиками ведетсяэлем
рд
тна счетеоб
н
щ60 «Расчетып
ваю
и
ч
есп
ос
ставлн
ред
поставщиками и подрядчиками». Всеторгвы
хоперации обрабатываютсяэлем
товв компьютерной
н
программесвязан
ы «1С:
Бухгалтериярасп
м 8.3»
и
лн
ед
согласнорасп
м требованиям
и
лн
ед
нормативныхвн
утрей
43
документов. Предприятие занимаетсяэлем
тыпродажей и должноразд
н
ивести аналитическийд
елн
оси
еятльн
учет счетазаклю
и60 «Расчетызаку
ен
ч
йс поставщиками и подрядчиками»озд
н
ч
о
п
ствуюв разрезе каждогои
ей
е
ац
орм
ф
н
контрагента, договора,у
вязатьтовара. В Приложении 18расп
мпредставлены данныеьясвлсчета 60осб
и
лн
ед
ти
ен
«Расчеты с поставщикамии
е и подрядчиками» посоп
скан
зы
тя субсчетам. На субсчетеоб
аю
д
рвж
щ60-1
ваю
и
ч
есп
«Расчетыуп
закн
оч
й с поставщиками и подрядчикамизакуп
й по платежнымш
н
оч
рокг требованиям»
и
отражаетсяу
еинформация посвязан
и
ящ
д
о
х
ырасчетам, осуществляемымрозн
йпосредством платежныхп
ч
и
оставк
требований, чеков,ко
йв том случае,ф
ы
еч
н
акторвесли расчетныекон
удокументы передаютсям
м
еч
естав банк
дляп
ятоплаты конкретныхр
и
ред
исчетов.
елн
азд
На субсчетед
си60-21 ведутсярасп
о
еятльн
ирасчеты в иностраннойвозд
лн
ед
стуювалюте.
ей
На субсчетео
м 60-22 отражаютсяразд
ы
еьн
ч
тли
и авансы, выданныелен
елн
и
остав поставщикам в
рд
п
иностраннойо
тивалюте.
ен
сб
Аналитический учето
ся расчетов с поставщикамизаклю
тн
и и подрядчиками в ОАОп
ен
ч
тель
звд
рои
«Промприбор»
ведетсяко
й в хронологическом порядкеозд
ы
еч
н
ствуюпо каждомуэлем
ей
т счету, поц
н
елом
каждому поставщику,р
ипричем учетстеп
елн
азд
иорганизован так,закуп
н
йчто информациютовар можно
н
оч
получитьи
ятмсгруппировано поо
ероп
й
тирасчетным документам,этомдоговорам, и т.п.
ен
сб
Исследуемаям
ятй организация
и
п
о
ер
ведетси
тем аналитический
учетвн
утрей расчетов
с
поставщикамито
х и подрядчиками поэлем
гвы
р
тыкаждому контрагенту,этомв разрезе каждоготовар
н
договора. Выписка изто
лькоборотно-сальдовой ведомостисоп
тяпо аналитическомуш
аю
д
рвж
рокгучету в
и
разрезец
еломпоставщиков и договоровы
хторгвпредставлена в Приложениисвязан
е19.
ы
Аналитический учетво
юрасчетов с поставщикамим
сту
ей
зд
ятй и подрядчиками в ОАОп
и
ероп
ес
роц
«Промприбор»
ведетсятакж
е
электронно
с
использованиемязатьув
программы
«1С:Бухгалтерияу
слг 8.3», чтоп
и позволяет отслеживатьэлем
ставлн
о
ед
р
ты расчеты с конкретнымиб
н
оле
поставщиками, видетьтакж
еналичие и движениестеп
итоваров наувязатьскладе и т.п.
н
Можностеп
и сделать
н
вывод,товар что
использованиеуслг данных
программныхрасп
м
и
лн
ед
обеспечений в ОАОто
льк «Промприбор» позволяетразд
и добиться своевременногоб
елн
оле и
качественного составленияд
си бухгалтерской (финансовой)разд
о
еятльн
и отчетности, избежатьф
елн
акторв
систематических ошибокэлем
т работников бухгалтерии,н
н
й
еш
в время, потраченноерасп
м на
и
лн
ед
рутинныер
йоперации, уменьшаетсяп
ч
и
зн
о
ят и больше времениязан
и
ред
есв уделяется аналитическойсвязан
ы
ы
работе.
44
2.2 Анализ кредиторскойразви
сяи дебиторской задолженностисвязан
ей
щ
ю
епредприятия
ы
Дебиторская и кредиторскаяп
оставк задолженности являютсяой
ерв частью денежныхп
п
оставк
отношений предприятия,у
и их величинаосб
авлен
р
п
ти влияет након
ен
у формирование рыночнойп
м
еч
ен
ж
ви
род
стоимости бизнеса. Оценкаэлем
всостояния дебиторскойп
то
н
ензадолженности предполагаетэлем
ж
ви
род
т
н
оценку еевн
й реального состояния,кон
еш
й т.е. определение вероятностиэлем
ы
еч
т безнадежных
н
долгов,п
и что являетсяэто
оставлн
ред
модним изосб
ти важнейших вопросовосб
ен
ти управления оборотнымш
ен
рокг
и
капиталом. Эта оценкаи
еведется отдельноэлем
ац
м
р
о
ф
н
тпо группамп
н
одебиторской задолженностиф
ставлн
ред
акторв
с различными срокамисп
а ее возникновения,озд
о
р
стви а также покон
ей
й группам основныхотн
ы
еч
ся
дебиторов.
Анализ состоянияп
ен дебиторской задолженностизакуп
ж
ви
д
о
р
й необходимо начинатькон
н
оч
ус
м
еч
оценки ееп
енреального состоянияом
ж
ви
д
о
р
стви выявлении суммып
б
уд
ибезнадежных долгов.
оставлн
ред
Оценкар
и динамики дебиторскойзави
лн
ед
асп
от задолженности ОАОой
см
ерв «Промприбор» зап
п
ен
ж
ви
род
2015-2017 годып
йпредставлена в таблицеэкон
во
ер
есая2.1.
ч
и
м
Таблица 2.1 – Анализрасп
и динамики дебиторскойп
лн
ед
оставк задолженности ОАОосб
ти
ен
«Промприбор» пор
йсрокам еесвязан
ч
и
зн
о
евозникновения
ы
Сроки
возникновенияком
сая
ерч
дебиторской
задолженности
0-30связан
ы
едней
31-60 дней
61-90отли
ы
еьн
ч
мдней
91-120
дней
121-365д
оси
еятльн
дней
Свыше 365такж
е
дней
Итого
Суммаразви
сядебиторской
ей
щ
ю
задолженности, тыс. руб.
Отклонение,ем
ы
ттыс.
си
руб.
Темп роста,акти
ую%
вн
2015 год
2016степ
игод
н
2017 год
2016/2015
2017/2016
2016/2015
2017/2016
0
15050,14
44446,09
237095,24
0
35433,94
157484,16
214403,44
0,00
8202,69
36191,38
-19764,38
20180,13
12181,11
76846,69
-2927,42
0
154,50
181,43
91,66
0
152,39
195,30
98,65
74101,53
20180,13
23252,82
80637,47
217330,8
6
73827,72
109676,47
-273,81
35848,75
99,63
148,56
0
0
0
0
0
0
0
370693
415229
516998
44536
101769
112,01
124,51
В таком анализеп
ставляюприменяется методрасп
ед
р
м экспертных оценокком
и
лн
ед
сая вероятности
ерч
безнадежныхр
азд
идолгов, величинастеп
елн
икоторой оцениваетсяоб
н
щв процентах вероятностисвязан
ваю
и
ч
есп
ене
ы
возвратап
ом
аэтопределенной суммыто
хзадолженности. Процент вероятностиотн
гвы
р
сяопределяется
45
наторгвы
хоснове статистикиакти
юне возвратазаклю
у
вн
ипо даннымстеп
ен
ч
ипрошлых периодов,такж
н
елибо поуслгданным
задолженностивн
ейаналогичных предприятий. Длярасп
тр
у
иболее полногоэлем
лн
ед
тованализа состоянияп
н
ят
и
ред
дебиторской задолженностип
ставк и причин ееустан
о
овлеи возникновения необходимосп
роа анализ
возрастногоу
влеи состава задолженностиосб
о
стан
ти и реальности ееп
ен
ес инкассации дополнитьсвязан
роц
ы
анализом дебиторомсвязан
ыпо ихо
сягруппам. Реальное состояниеом
тн
ствзадолженности зависитрозн
б
уд
й
ч
и
от дебиторов,эко
есаякоторые формируюткап
ч
и
м
н
оствзадолженность предприятия. Выборд
осиклиентов,
еятльн
дляэлем
тыкоторых условияэто
н
мкредитования предполагаютэлем
тотсрочку платежа,лен
н
и
устаовотсутствие
предоплатыу
вязатьили авансаво
зд
стина выполненнуюой
ей
ервработу и прочиерозн
п
йусловия кредитованиясвязан
ч
и
ы
индивидуальны дляэтап
мкаждого потребителяуслг и являются объектомсвязан
о
е управления навн
ы
утрей
предприятии. Насколько эффективнауслгполитика формированияэлем
товкредитных условийкон
н
у
м
еч
настолько и эффективнаси
ыполитика управлениявн
тем
йдебиторской задолженностьюп
еш
ив
оставлн
ред
целом. Из таблицыто
льк 2.1 видно, чтоп
оставк в ОАО «Промприбор»язан
есв с 2015-2017 гг.
ы
преобладаето
ескаяэдебиторская задолженностьлен
ч
и
м
н
и
оставсроком возникновениякон
рд
п
йот 91кон
ы
еч
удо 120такж
м
еч
едней.
Наибольшая величинаэто
м дебиторской задолженностисп
роа с данным срокомэтом
погашения приходиласьто
хна 2015уход
гвы
р
ящ
ег., а в 2016 г. онастеп
и
ибыла сниженан
н
й
еш
вна 19764,38тольктыс.
руб., в 2017то
варгоду - наш
кг 2927,42 тыс. руб. Графическикон
о
р
и
йдинамика дебиторскойувязать
ы
еч
задолженности ОАОц
м«Промприбор» пон
ело
утрей
всрокам ееом
стввозникновения представленам
б
уд
естана
рисункестеп
и2.1.
н
Рисунок 2.1 – Динамикаб
ледебиторской задолженноститовар ОАО «Промприбор»п
о
л
ы
б
ри
по срокаму
ствмее возникновения
б
о
д
46
Дебиторскаясп
а задолженность срокомзави
о
р
от 61-90 днейи
см
е в 2014 г. составляларасп
скан
зы
и
лн
ед
44446,09 тыс. руб., в 2016р
мгоду 80637,47си
и
лн
ед
асп
ытыс. руб., в 2017 годуы
тем
хторгв- 157484,16 тыс.
руб., т.е. преобладаетп
ят повышение показателя. Необходимоозд
и
ед
р
ствую отметить, чторозн
ей
й
ч
и
дебиторская задолженностьси
тем сроком возникновениярозн
й 31-60 днейп
ч
и
ят в 2016 г.
и
ред
увеличилась:п
ипо сравнениюэко
ставлн
о
ед
р
есаяс 2015 г. наси
ч
и
м
н
тем54,50%, а в 2017м
ятйгоду поэтап
и
ероп
омсравнению с
2016экон
есая годом наб
ч
и
м
ле 52,39%. В целом дебиторскаяд
о
оси задолженность постепенном
еятльн
ятй
и
ероп
увеличивается и достигаето
ся 516998 тыс. руб. Необходимоп
тн
лотметить, чтооб
ы
б
ри
щв ОАО
ваю
и
ч
есп
«Промприбор»р
сядолгосрочной и безнадежнойстеп
ей
щ
ю
азви
идебиторской задолженностирозн
н
йнет.
ч
и
Оценка динамикип
й кредиторской задолженностикон
во
ер
й ОАО «Промприбор»п
ы
еч
оставк за
2015-2017р
игоды представленау
лн
ед
асп
ствмв таблице 2.2
б
о
д
Таблицаэко
есая 2.2 – Анализ динамикиой
ч
и
м
н
ерв кредиторской задолженностирасп
п
м ОАО
и
лн
ед
«Промприбор»у
влеипо срокамко
о
стан
йее погашения
ы
еч
н
Срокиельн
тм
ы
и
ч
о
Сумма кредиторской
возникновения
задолженности,осб
титыс. руб.
ен
ыгод
2016 год
2017п
ервойгод
кредиторскойвн
утрей 2015ситем
задолженности
0-30 дней
31-60си
темдней
61-90 дней
91-120кон
удней
м
еч
121-365 дней
Итого
4604,47
6562,55
5382,97
18417,88 27562,70
0,00
58361,64 103360,12 59810,73
126622,89 131250,95 93454,27
141971,12 171774,68 102695,03
349978
440511
261343
Отклонение, тыс.
руб.
Темпп
ервойроста, %
2016/2015
2017/2016
2016/2015
2017/2016
1958,08
9144,82
44998,48
4628,06
29803,56
90533,00
-1179,58
-27562,70
-43549,39
-37796,68
-69079,65
-179168,00
142,53
149,65
177,10
103,65
120,99
125,87
82,03
0,00
57,87
71,20
59,78
59,33
Поразд
ирезультатам анализатакж
елн
е видно, чтоц
еломкредиторская задолженностьсоп
тя сроком
аю
д
рвж
погашенияп
тель0-30 днейвн
звд
и
о
р
ейв 2016 г. поуд
тр
у
ствмсравнению с 2015ляю
об
тп
савг. выросла настеп
ред
и42,53%, а в 2017п
н
л
ы
б
ри
году поуслгсравнению с 2016то
гвг. сократилась нам
р
еста18% иливозд
стую1179,58 тыс. руб.
ей
В 2017элем
вгоду кредиторскойком
то
н
саязадолженности срокомвн
ерч
утрейпогашения 31-60ф
акторвдней в
организациико
йне было. Кредиторскаявозд
ы
еч
н
стуюзадолженность срокомуд
ей
ствм61-90 днейп
об
есв 2016
роц
годувн
йпо сравнениюп
еш
ис 2015 годомуд
ставлн
о
ед
р
ствмувеличилась наб
об
оле49,65% илистеп
и9144,82 тыс. руб.,акторвфа в
н
2017 годуто
льксократилась нау
вязать43549,39 тыс. руб. и составиласи
тем59810,73тыс. руб.
В 2017 годуэто
мпо сравнениюуслг с 2016 годомозд
ствуюкредиторская задолженностьэтом
ей
сроком погашенияявлсь91-120 днейтакж
еснизилась натакж
е28% илиязатьув37796,68 тыс. руб. Заотли
мвсе
ы
еьн
ч
рассматриваемыето
гв периоды
р
наибольшую
величину
имела
кредиторская
47
задолженность сроком погашения 121-365 дней. Необходимо отметить, что 2017
г. данный показатель снижается по сравнению с 2016 г. на 40% или 69079,65 тыс.
руб. В целом кредиторская задолженность в 2017 г. сокращается в сравнении с
2016 годом на 179168,00 тыс. руб.
Графически динамика кредиторской
задолженности по срокам ее погашения представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 – Динамика кредиторской задолженности ОАО «Промприбор»
по срокам ее погашения
Для детального анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации необходимо провести оценку их структуры.
Анализ структуры
дебиторской задолженности представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Анализ структуры дебиторской задолженности ОАО
«Промприбор»
Сроки
возникновения
дебиторской
задолженности
0-30 дней
31-60 дней
61-90 дней
91-120 дней
121-365 дней
Итого
Удельный вес дебиторской
задолженности, %
Отклонение, тыс. руб.
2015 год
2016 год
2017 год
2016/2015
2017/2016
4,06
11,99
63,96
19,99
100
4,86
5,60
19,42
52,34
17,78
100
6,85
30,46
41,47
21,21
100
4,86
1,54
7,43
-11,62
-2,21
0
-4,86
1,25
11,04
-10,87
3,43
0
48
Из таблицы 2.3 видно, что за рассматриваемые периоды наибольший
удельный вес занимала дебиторская задолженность сроком 91-120 дней:
- в 2015 г. – 63,96%,
- в 2016 г. – 52,34%,
- в 2017 г. – 41,47%.
Удельный вес дебиторской задолженности сроком 31-60 дней в 2017 году
растет по сравнению:
- с 2015 г. на 1,54%,
- с 2016 г. на 1,25%.
Удельный вес дебиторской задолженности сроком 61-90 дней в 2017 году
растет по сравнению:
- с 2015 г. на 7,43%,
- с 2016 г. на 11,04%.
Удельный вес дебиторской задолженности сроком 121-365 дней:
- уменьшается по сравнению с 2015 г. на 2,21%,
- увеличивается по сравнению с 2016 г. на 3,43%.
Структура дебиторской задолженности ОАО «Промприбор» по срокам
возникновения за 2015-2017 годы представлена на рис. 2.3.
Рисунок 2.3 – Структура дебиторской задолженности ОАО «Промприбор»
по срокам возникновения за 2015-2017 годы
49
Анализ структуры кредиторской задолженности представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Анализ структуры кредиторской задолженности ОАО
«Промприбор»
Сроки
возникновения
кредиторской
задолженности
0-30 дней
31-60 дней
61-90 дней
91-120 дней
121-365 дней
Итого
Удельный вес кредиторской
задолженности, %
Отклонение, тыс. руб.
2015 год
2016 год
2017 год
2016/2015
2017/2016
1,32
5,26
16,68
36,18
40,57
100
1,49
6,26
23,46
29,80
38,99
100
2,06
0,00
22,89
35,76
39,30
100
0,17
0,99
6,79
-6,39
-1,57
0
0,57
-6,26
-0,58
5,96
0,30
0
Из табл. 2.4 видно, что за рассматриваемые периоды наибольший удельный
вес занимала кредиторская задолженность сроком 121-365 дней:
- в 2015 г. – 40,5%,
- в 2016 г. – 39%,
- в 2017 г. – 39,3%.
Удельный вес кредиторской задолженности сроком 91-120 дней:
- в 2016 году снижается по сравнению с 2015 годом на 6,39%,
- в 2017 году увеличивается по сравнению с 2016 г. на 5,96%.
Удельный вес кредиторской задолженности сроком 61-90 дней:
- в 2016 году растет по сравнению с 2015 г. на 6,79%,
- в 2017 снижается по сравнению с 2016 г. на 0,58%.
Удельный вес кредиторской задолженности сроком 0-30 дней растет по
сравнению с:
- 2015 г. на 0,17%,
- 2016 г. на 0,57%.
Структура кредиторской задолженности ОАО «Промприбор» по срокам
возникновения за 2015-2017 годы представлена на рисунке 2.4.
50
Рисунок 2.4 – Структура дебиторской задолженности ОАО «Промприбор»
по срокам возникновения за 2015-2017 годы
В таблице 2.5 проведен анализ состава дебиторской задолженности ОАО
«Промприбор» за 2015-2017 годы.
Таблица
2.5
–
Анализ
состава
дебиторской
задолженности
ОАО
«Промприбор» за 2015-2017 годы
Показатели
Дебиторская
задолженность, в
том числе
поставщикам и
подрядчикам,
тыс. руб
2015 год
2016 год
2017 год
Отклонение, тыс. руб.
2016/2015
2017/2016
370693
415229,00
516998
44536
101769
370693
415229,00
516998
44536
101769
В целом дебиторская задолженность в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
увеличивается на 101769 тыс. руб. Необходимо отметить, что в ОАО
«Промприбор» всю дебиторскую задолженность составляют поставщики и
подрядчики (рисунок 2.5).
51
Рисунок 2.5 – Динамика дебиторской задолженности ОАО «Промприбор»
перед поставщиками и подрядчиками за 2015-2017 годы
В кредиторской задолженности большую роль
играют расчёты с
поставщиками и подрядчиками. Задолженность поставщикам до наступления
установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она
постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо
рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в
обороте предприятия. Для определения состояния обязательств в ОАО
«Промприбор» рассмотрен состав кредиторской задолженности.
В таблице 2.6 приведен анализ состава и динамики кредиторской
задолженности ОАО «Промприбор» за 2015-2017 годы
Таблица
2.6
–
Анализ
состава
дебиторской
задолженности
ОАО
«Промприбор» за 2015-2017 годы
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
1
2
3
4
Кредиторская
задолженность, в
том числе
349978
440511
261343
Отклонение, тыс. руб.
2016/2015
2017/2016
5
6
90533
-179168
52
Продолжение таблицы 2.5
1
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Авансы
выданные
Расчеты по
налогам и
взносам
Кредиты
Прочая
2
3
4
5
6
119372
36864
70638
-82508
33774
110780
288266
76608
177486
-211658
53547
76023
58407
22476
-17616
66279
492
38886
264
55428
492
-27393
-228
16542
Из данных таблицы 2.6
и рисунка 2.6
видно, что кредиторская
задолженность в 2017 году по сравнению с 2016 годом сократилась на 179168
тыс. руб. в том числе за счет снижения авансов выданных на 211658 тыс. руб.
увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 33774 тыс.
руб., а также снижения остальных показателей.
На рисунке 2.6 графически представлена динамика состава кредиторской
задолженности ОАО «Промприбор» за 2015-2017 годы.
Рисунок 2.6 – Динамика состава кредиторской задолженности ОАО
«Промприбор» за 2015-2017 годы.
53
Проведенный
анализ
показал
явное
наличие
проблем
в
системе
осуществления расчетов. ОАО «Промприбор» является предприятием со
значительным
объемом
выполняемых
услуг
и,
следовательно,
объемов
реализации. Основными недостатками системы расчетов можно считать довольно
стремительное и существенное увеличение объемов задолженности в период
2016-2017
годы.
Аналогичный
рост
наблюдается
и
у
кредиторской
задолженности. За анализируемое время, произошло довольно стремительно и
существенное формирование кредиторской задолженности с достаточно низким
обеспечением обязательств по ней, что является результатом накапливания ряда
проблем в расчетах с кредиторами. Порождено это было несколькими причинами.
Во-первых, недостаток платежных средств у ОАО «Промприбор» для
исполнения погашения текущих платежей.
Во-вторых,
(потребителей),
дебиторской
неудовлетворительная
результатом
задолженности.
которой
платежная
стало
Накапливание
дисциплина
накапливание
излишков
заказчиков
избыточной
дебиторской
и
кредиторской задолженности связано с неорганизованной системой расчетов, а
также с нечеткой работой по востребованию образовавшихся просроченных
долгов потребителей.
К таким недостаткам относятся следующие:
- в договорах с поставщиками товаров не используется взаимозачет,
который позволяет предприятию сократить свою задолженность перед ними;
- в договорах с покупателями не предусматривается наличие скидки за
преждевременную оплату товаров, которая позволила бы ускорить период
инкассации дебиторской задолженности;
-
предприятие
сотрудничает
с
покупателями,
имеющими
низкую
платежеспособность, а значит, проводит их некачественный отбор;
- на предприятии не налажен контроль соотношения кредиторской и
дебиторской задолженности;
54
- предприятие не расширяет круг потребителей продукции, работ, услуг с
целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными
покупателями;
- на предприятии не сформирована система стандартов оценки покупателей
по уровню кредитоспособности, которая позволит более качественно проводить
отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит;
- не проводится анализ дебиторской задолженности по видам продукции
для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров;
- на предприятии не сформирована система дифференциации кредитных
условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.
Таким образом, можно сделать вывод о некачественной работе предприятия
по обеспечению расчетов с заказчиками. Руководству предприятия для
увеличения суммы денежных средств, постоянно присутствующих в обороте,
необходимо устранить недостатки для повышения эффективности использования
кредиторской и дебиторской задолженности.
2.3 Алгоритм проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Бухгалтерский
учет
расчетов с
поставщиками
и
подрядчиками
и
сопутствующая отчетность могут быть верными на бумаге. Но реальную их
достоверность можно определить только посредством инвентаризационной
проверки на ОАО «Промприбор».
Задачами проведения инвентаризации на ОАО «Промприбор» являются:
- подсчет действительного количества имущественных ценностей как
собственных, так и не относящихся к собственности предприятию, но значащихся
в бухгалтерском учете, для обеспечения сохранения оных и выявления имущества
неучтенного;
-
установление
действительной
численности
материальных
производственных ресурсов, примененных в производственных процессах;
и
55
- сопоставление реальных показателей с данными аналитического и
синтетического учетов (обнаружение недостач или излишков) ;
- проверка достоверности отображения в учете имущественной оценки и
обязательств;
- анализ соблюдения правил эксплуатации и содержания основных средств,
применения нематериальных активов, а также правил относительно хранения
имущества и ценностей.
Цель инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО
«Промприбор» представлена на рисунке 2.7.
ЦЕЛЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
контроль полноты отображения в бухучете обязательств организации;
определение фактической дебиторской задолженности предприятия
выявление должников, которые не являются по факту дебиторами
предприятия
оформление документов для взыскания задолженности в судебном порядке
выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности для
последующего ее списания
доведение данных бухучета к результатам инвентаризации
Рисунок 2.7 – Цель инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «Промприбор»
Инвентаризация расчетов помогает установить соответствие первичных
документов фактической сумме обязательств и установить способ взыскания
задолженности (в судебном или досудебном порядке).
На
основании
данных
инвентаризации
юристы
формируют
пакет
документов для осуществления взыскания задолженности в судебном порядке.
56
В случае невозможности взыскания задолженности эти суммы списываются
на убытки организации, при этом составляется проводка Дт 91-2 – Кт 60.
Таким образом, результат инвентаризации документально подтверждает
наличие и состояние задолженности поставщиков перед данной организацией для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.
В
ОАО
«Промприбор»
инвентаризацию
проводят
профессионально
подготовленные специалисты, т.к. суть проверки состоит не только в
рассмотрении бухгалтерских аспектов, но и экономических, юридических и
аудиторских вопросов. От достоверности данных инвентаризации зависит
внедрение
дальнейшей
системы
управления
задолженностью
Инвентаризации подлежат следующие виды расчетов:
подрядчиками,
дебиторов.
с поставщиками и
с банками и другими кредитными организациями;
покупателями; с бюджетом и внебюджетными фондами; с работниками;
с
с
прочими дебиторами и кредиторами.
В ОАО «Промприбор» инвентаризация расчетов с поставщиками и
подрядчиками проводится перед составлением бухгалтерской отчетности, при
изменении материально-ответственного лица, при наличии фактов хищения.
Проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Определяется момент перехода права собственности на товар согласно
заключенному
взаиморасчетов
между
и
на
сторонами
договору.
основании
их
данных
Составляются
выявляется
акты
сверок
задолженность
подтвержденная и неподтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим
сроком давности. Согласно Гражданскому кодексу определен срок исковой
давности 3 года.
Данный срок давности может быть прерван в следующих случаях:
- при предъявлении иска;
- при признании должником долга (оплата долга, оплата штрафа по
договору, прошение об отсрочке платежа и т.п.).
Акт № 25 сверки расчетов по состоянию на 31.12.2017 года представлен в
Приложении 19.
57
В случае, если должник является неплатежеспособным, задолженность не
аннулируется и отражается за бухгалтерским балансом на счет 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с
наблюдением за имущественным положение должника.
Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность списывается
на финансовый результат организации по каждому обязательству согласно
данным инвентаризации.
Проведение инвентаризации завершается оформлением акта по форме
№ИНВ-17 в двух экземплярах.
В акте отражаются:
- наименование дебитора (кредитора);
- счета учета, на которых выявлена задолженность;
- согласованная с дебиторами (кредиторами) сумма задолженности;
- сумма задолженности с истекшим сроком давности.
К акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, составленная в
разрезе синтетических счетов учета, с указанием суммы задолженности, даты и
причины ее возникновения, реквизитов дебитора и кредитора.
Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО «Промприбор»
инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед составлением
бухгалтерской (финансовой) отчетности и в случае хищения. Выявленная при
инвентаризации задолженность списывается на финансовый результат ОАО
«Промприбор» по каждому обязательству.
Для оптимизации работы необходимо разработать систему отслеживания и
дебиторской
задолженности,
позволяющую
делать
своевременный
и
качественный анализ данного вида задолженности. Существует необходимость в
разработке направлений повышения эффективности бухгалтерского учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ОАО «Промприбор»
инвентаризации финансовых активов проводятся один раз в год. Необходимо
внести изменения в периодичность инвентаризации по учету расчетных операций
и увеличить количество проводимых инвентаризаций.
58
Алгоритм проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками ОАО «Промприбор» представлен на рисунке 2.8.
АЛГОРИТМ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ ОАО «ПРОМПРИБОР»
Подготовительный этап
Создание комиссии,
проверка первичных
документов
Документальное
оформление
результатов
инвентаризации
Документы, подтверждающие
задолженность: договоры с
поставщиками, подрядчиками,
покупателями, заказчиками,
договоры аренды, посреднические
договоры, первичные учетные
документы (товарные накладные,
акты), выписки банка и т.п.
Принятие решения
руководителя по
результатам
проверки
Основание для проведения инвентаризации (распоряжение или приказ руководителя)
Инвентаризационная
опись (3 экз.)
Сличительная
ведомость (1 экз.)
Акты (письма-подтверждения)
выверки расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Результат инвентаризации
Излишки
Недостачи
Пересортица
Суммовые разницы
Регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность
Рисунок 2.8 – Алгоритм проведения инвентаризации расчетов с
поставщиками и подрядчиками ОАО «Промприбор»
Можно сделать вывод, что предложенные рекомендации помогут в
совершенствовании организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками на ОАО «Промприбор» и будут способствовать подготовки и
формированию достоверной и своевременной информации, отраженной в
бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации.
59
3 НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
3.1 Модель учетно-контрольной системы расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Учетно-контрольная система расчетов с поставщиками и подрядчиками
объединяет на ОАО «Промприбор» учетные операции и операции, совершаемые в
целях обеспечения достоверности данных, формируемых в рамках бухгалтерского
учета.
Учетно-контрольный процесс в большей мере отвечает параметрам модели
частично децентрализованной системы. Отдельные ее элементы на предприятии
являются самостоятельными единицами.
Каждый
имеет
свой
предмет,
методы
исследования,
практическое
применение, но, тем не менее, все элементы взаимосвязаны.
Чтобы понять, в чем заключается целостность и единство данной системы,
необходимо рассмотреть каждую из ее подсистем, определить их функции и
значимость для успешной реализации деятельности ОАО «Промприбор».
Учетно-контрольная
система
формирования
финансового
результата
организации включает в себя налоговый, финансовый и управленческий учет,
анализ и аудит.
Бухгалтерский
финансовый
учет
представляет
собой
систему,
осуществляющую обработку и передачу информации об активах, капитале,
обязательствах, доходах и расходах организаций и экономических процессах
путем систематизации и денежной оценки хозяйственных фактов и явлений с
целью активного воздействия на объект управления и его внешнюю среду.
Бухгалтерский
измерении,
информации,
управленческий
накоплении,
подготовке,
необходимой
учет
строится
интерпретации
управленческому
звену
на
идентификации,
и
предоставлении
предприятия
для
осуществления оценки и контроля хозяйственной деятельности. Финансовый учет
60
расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками
выполняет
ряд
функций,
представленных на рисунке 3.1.
ФУНКЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
Прогностическая. В сфере бухгалтерского финансового учета происходит группировка
данных прогнозного характера, в основе которых лежит фактическая информация о
кредиторской и дебиторской задолженности
Аналитическая. Учет является информационной базой для проведения анализа расчетов
с поставщиками и подрядчиками. В рамках данной функции происходит интеграция
учета и анализа как единого инструмента для принятия управленческих решений
Функция обратной и прямой связи. Прямая связь сводится к тому, что на основе данных
финансового учета формируется информация о расчетах с поставщиками и
подрядчиками. Так же с учетом информации составляются распорядительные
документы.
Контрольная. Является информационной базой для осуществления предварительного,
текущего и последующего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью
Информационная. Посредством финансового учета удовлетворяются потребности
внутренних и внешних пользователей
Рисунок 3.1 – Функции финансового учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «Промприбор»
Функции управленческого учета представлены на рисунке 2.
ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»
Обеспечение всех уровней управления
релевантной информацией для
систематического и проблемного управления
бизнесом
Формирование информации,
необходимой для управления
предприятием
Оперативный контроль
Рисунок 3.2 – Функции управленческого учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «Промприбор»
61
При этом методология его ведения практически везде основана на
Функции налогового учета
с поставщиками и подрядчиками
бухгалтерском учете. Функции налогового учета представлены на рисунке 3.3.
Функция
«невмешательства» в
систему бухучета
Система налогового учета не должна
способствовать искажению показателей
бухгалтерской отчетности
Функция по
информационному
обеспечению налоговоисчислительного процесса
Через разработку специальных форм и
расчетов налоговые органы осуществляют
контроль и надзор за исполнением
налогоплательщиками своих налоговых
обязательств
Контрольная функция
Фискальная функция
Способствует реализации государственных
задач наполняемости бюджета
Рисунок 3.3 – Функции налогового учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ОАО «Промприбор»
Все данные процессы взаимосвязаны и имеют единую конечную
направленность – способствовать выработке управленческих решений, которые
обеспечивают
повышение
эффективности
деятельности
предприятия,
и
успешному воплощению их в жизнь (рисунок 3.4).
КОНТРОЛЬНАЯ ПОДСИСТЕМА
Контрольная
среда
Набор характеристик,
который определяет
служебные
взаимоотношения,
благоприятные для
контроля на предприятии
Учетная подсистема
Система бухгалтерского
учета на предприятии,
политика и процедуры,
касающиеся
соответствующей записи
хозяйственных операций
Процедуры
контроля
Специальные
проверки,
выполняемые
аудиторами
Рисунок 3.4 – Характеристика контрольной подсистемы расчетов с
поставщиками и подрядчиками на ОАО «Промприбор»
62
Таким образом, были описаны основные подсистемы учетно-контрольной
системы и их элементы для расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО
«Промприбор»,
которые
позволяют
предложить
обобщающую
модель
учетно-контрольной системы расчетов с поставщиками и подрядчиками (рисунок
3.5).
Учетная система расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Информационная база внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Первичные
документы по
отражению
расчетов
Сводные
документы по учету
расчетов с
поставщиками
Регистры
синтетического и
аналитического
учета
Отчетность
предприятия
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
постоянный
мониторинг дебиторов
относительно объемов
задолженности, сроков
погашения и др
соблюдение порядка
оформления
первичных
документов, в том
числе применение
унифицированных
форм первичной
документации
Рисунок
3.5
снижение времени между
завершением работ,
отгрузкой продукции и
предъявлением
платежных документов
отправление платежных
документов по надлежащим
адресам
раскрытие принципов учета
финансовых результатов с
помощью положений учетной
политики, способы ведения
учета операций, связанных с
отражением доходов и расходов
от обычной и прочей
деятельности
–
Модель
учетно-контрольной
поставщиками и подрядчиками на ОАО «Промприбор»
проведение
регулярной сверки
данных ведомостей,
журналов-ордеров с
Главной книгой
системы
расчетов
с
63
Модель
поставщиками
организации
и
учетно-контрольной
подрядчиками
на
ОАО
системы
расчетов
«Промприбор»,
с
позволяет
систематически контролировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками, определять влияние как объективных, так и субъективных
факторов на финансовые результаты, способствующие эффективному контролю
кредиторской и дебиторской задолженности.
3.2 Совершенствование системы контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью в ОАО «Промприбор»
Значимое влияние на финансовое состояние и устойчивость развития
организации оказывают величина и структура ее дебиторской и кредиторской
задолженности. В ОАО «Промприбор» на размер дебиторской задолженности
оказывают влияние: объем продаж на условиях рассрочки платежа и договорные
условия расчетов с дебиторами.
Следует учитывать, что чем более льготный срок расчетов предоставляется
дебиторам, тем больше остатки дебиторской задолженности. Необходимо
предусмотреть в договорах систему скидок в случае досрочной оплате,
предоставление
коммерческого
кредита,
что
может
способствовать
своевременному расчету и, следовательно, сокращению остатка дебиторской
задолженности;
- наличие поручителей, залогов, банковских гарантий, т.е. некого
обеспечения возвратности долга, что способствует снижению дебиторской
задолженности;
- платежная дисциплина покупателей и заказчиков, чем больше требований
к подбору покупателей и заказчиков с оценки их кредитоспособности, тем ниже
будут остатки дебиторской задолженности;
- применение аналитического учета дебиторов, также эффективной системы
внутреннего контроля за величиной, структурой и состоянием дебиторской
задолженности, позволяют оперативно выявлять злостных неплательщиков;
64
- своевременность и качество осуществляемого анализа дебиторской
задолженности и эффективность использования его результатов.
Именно
регулярная
профессиональная
аналитическая
работа
на
предприятии способствует формированию информации о размере, структуре,
динамике дебиторской задолженности, наличии и величине просроченной и
безнадежной задолженности, а также конкретных дебиторах, задержка платежей
которыми
создает
проблемы
с
текущей
финансовой
устойчивостью,
ликвидностью и платежеспособностью организации.
В ОАО «Промприбор» в работе с дебиторской задолженностью выявлены
проблемы, представленные на рисунке 3.6.
ВЫЯВЛЕНИЕ ПРОБЛЕМ В РАБОТЕ ОАО «ПРОМПРИБОР» С ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
отсутствие информации или низкое ее качество о сроках погашения дебиторами
своих обязательств
функции контроля за дебиторской задолженностью распределены между
различными отделами
низкий контроль за структурой и динамикой дебиторской задолженности
не регламентированная работа с просроченной дебиторской задолженностью
несвоевременное определение степени влияния просроченной и безнадежной
дебиторской задолженности на финансовое состояние организации
Рисунок 3.6 – Выявление проблем в работе ОАО «Промприбор» с
дебиторской задолженностью
Наличие кредиторской задолженности представляется нормальным для
многих организаций различных сфер деятельности. Однако не стоит забывать о
том, что эффективное ее использование является залогом успешного развития
предприятия.
Основной
недопущение
роста
задачей
при
кредиторской
управлении
задолженности
организацией
более
некой
является
строго
65
определенной для каждого отдельного предприятия величины, существенно не
влияющей на его финансовое состояние. Тем не менее, существует и факт того,
что её увеличение также повышает количество привлеченных на предприятии
средств, что является положительным фактором. Эффективное использование
кредиторской задолженности
предприятия
представляет собой выработку
наиболее оптимальных вариантов работы с поставщиками товаров и услуг,
определяющих сроки, объёмы и формы расчётов. Также следует учитывать
специфику работы с каждым кредитором в отдельности, т.е. предполагать
дифференциацию контрагентов. В ОАО «Промприбор» в работе с кредиторской
задолженностью выявлены проблемы, представленные на рисунке 3.7.
ВЫЯВЛЕНИЕ ПРОБЛЕМ В РАБОТЕ ОАО «ПРОМПРИБОР» С КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
значительный рост кредиторской задолженности
функции контроля за кредиторской задолженностью распределены между
различными отделами
низкий контроль за динамикой кредиторской задолженности; - не
регламентированная работа с кредиторской задолженностью
несвоевременное определение степени влияния просроченной и безнадежной
дебиторской задолженности на финансовое состояние организации
Рисунок 3.7 – Выявление проблем в работе ОАО «Промприбор» с
кредиторской задолженностью
Актуальность эффективного использования дебиторской задолженности для
российских организаций состоит в том, что отсутствие грамотного управления
отрицательно влияет на платежеспособность и ликвидность хозяйствующих
субъектов, особенно, когда взаимозачеты по платежам в бюджет и внебюджетные
фонды ограничены – требуются платежи наличными деньгами. В этой связи в
современных условиях является актуальной задачей трансформации дебиторской
задолженности в денежные средства. Решение данной задачи во многом
66
определяется качеством дебиторской задолженности, платежеспособностью
дебиторов и ускорением процессов расчетов с ними. Сокращение периода
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о
повышении
устойчивости
финансового
состояния
компании.
Рост
оборачиваемости дебиторской задолженности способствует ускорению оборота
денежных средств, запасов и обязательств организации. Поскольку дебиторская
задолженность представляет собой, по сути, иммобилизацию, то есть отвлечение
из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия,
сопровождающуюся
заинтересована
в
косвенными
максимально
потерями,
возможном
то
каждая
ускорении
организация
оборачиваемости
замороженных в дебиторах средств.
Теоретически дебиторская задолженность может быть минимальной,
однако, такая ситуация на практике практически не происходит из-за многих
причин, в том числе в следствие конкуренции.
С кредиторской задолженностью дело обстоит ровно наоборот, так как она
представляет источник средств, в связи с чем, организация заинтересована в
максимально длительном использовании чужих средств, то есть в отсрочке срока
платежа, при условии их бесплатного появления и без отягощающих для
компании последствий. Успешная работа по предотвращению просроченной
задолженности зависит от знания не только каждого из методов решения этой
проблемы, но и порядка их применения в зависимости от конкретных
хозяйственных ситуаций. Рост и в целом наличие просроченной дебиторской
задолженности представляет явление отрицательное, поскольку оно замедляет
оборот капитала, ухудшает структуру баланса.
В связи с чем, можно признать вполне обоснованными действия кредитора,
направленные
на
предотвращение
появления
просроченной
дебиторской
задолженности и ликвидацию существующей.
Эффективная
система
контроля
взаимоотношений
(основными дебиторами) должна подразумевать:
с
покупателями
67
а) разумный выбор контрагентов, которым можно дать коммерческий
кредит;
б) установление рациональных условий по предоставлению кредита;
в) установление порядка работы с претензиями;
г) контроль за исполнением клиентами условий договора.
Но, как бы ни была эффективна система отбора покупателей, при
взаимодействии с ними возможны накладки. Внедрение системы контроля за
дебиторской
и
кредиторской
задолженностью
в
ОАО
«Промприбор»
представлено на рисунке 3.8.
ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ ЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ОАО «ПРОМПРИБОР»
постоянный мониторинг дебиторов относительно объемов
задолженности, сроков погашения и др
снижение времени между завершением работ, отгрузкой продукции и
предъявлением платежных документов
отправление платежных документов по надлежащим адресам; г) четкое
изучение запросов клиентов об условиях оплаты
отлаженная процедура оплаты счетов и получения платежей
Рисунок 3.8 – Внедрение системы контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью в ОАО «Промприбор»
Аналитические процедуры, имеющие отношение к контролю дебиторской и
кредиторской задолженности, являются элементом системы внутрифирменного
финансового анализа и управленческого контроля. Они не являются строго
формализованными, а их ключевое содержание – контроль за своевременностью
оплаты счетов. Что касается анализа, то он может быть сведен к оценке:
- тенденций дебиторской и кредиторской задолженности по сумме и
удельному весу (как правило, рост доли задолженности в валюте баланса
рассматривается как отрицательная тенденция);
68
- темпов роста (снижения) дебиторской и кредиторской задолженности и
выручки (оптимальным является соотношение: темп роста продаж выше темпа
роста дебиторской задолженности);
- оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую и кредиторскую
задолженность (рост оборачиваемости характеризует вовлечение в хозяйственный
оборот высвобожденных денежных средств);
- состояния, динамики и доли просроченной дебиторской задолженности
(данные о просроченных долгах, ключевых дебиторов и изменении резерва по
сомнительным долгам могут раскрываться в отчетной форме «Иные пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»)
В этой связи ОАО «Промприбор» рекомендовано организовать систему
контроля за выполнением покупателями платежной дисциплины.
3.3 Внедрение информационно-методического обеспечения анализа дебиторской
и кредиторской задолженности в ОАО «Промприбор»
С
целью
решения
выделенных
проблем
рекомендовано
в
ОАО
«Промприбор» внедрить следующие мероприятия, способствующие контролю и
эффективному использованию дебиторской задолженности:
- предварительная проверка дебитора на начальном этапе сотрудничества;
- сбор данных о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены в
настоящий момент;
- планирование допустимых лимитов дебиторской задолженности;
- своевременное выявление величины безнадежной и сомнительной
дебиторской задолженности;
- определение срока просрочки платежа по каждому из дебиторов;
- установление штрафных санкций по просрочке платежа и их закрепление в
условиях
договора
и
претензионная
работа
с
недисциплинированными
дебиторами;
- поиск путей финансирования дебиторской задолженности.
69
В ОАО «Промприбор» предлагается внедрить форму управленческой
отчетности по работе с дебиторской задолженностью «Реестр старения счетов
дебиторов», представленной в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Реестр старения счетов дебиторов
Дебитор
0-60 дней
120-180
дней
21364
Свыше
180 дней
45879
Всего
Доля, %
56324
60-120
дней
563214
УФК по г. Москва (ФТС
России)
УФК по Тульской области
ЭлМашЦентр ООО Псков
Прочие дебиторы
Всего, тыс. р.
Доля, %
686781
25,77
45368
2316
354625
458633
17,21
0
4578
235985
803777
30,15
63215
0
564321
648900
24,34
65647
45679
596987
754192
28,29
174230
52573
1751918
2665502
100
6,54
1,97
65,73
100
С целью недопущения безнадежной дебиторской задолженности предлагаем
внедрить в ОАО
«Промприбор»
форму управленческой
отчетности по
прогнозированию безнадежной дебиторской задолженности, представленную в
таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности
Срок
задолженности,
дней
0-60
60-120
120-180
180-360
360-720
Итого
Сумма
дебиторской
задолженности,
тыс. руб.
458633
803777
648900
754192
2665502
5331004
Вероятность
безнадежных
долгов, тыс. руб.
Сумма
безнадежных
долгов, тыс. руб.
137589,9
241133,1
194670
226257,6
799650,6
1599301
57787,76
101275,9
81761,4
95028,19
335853,3
671706,5
Реальная
величина
задолженности, тыс. руб.
275179,8
482266,2
389340
452515,2
1599301
3198602
Необходимо выделить следующие направления решения данных проблем и
повышения эффективности использования кредиторской задолженности в ОАО
«Промприбор»
1. Поиск поставщика с наиболее подходящими для компании условиями
поставки. Взаимоотношения с поставщиками формируются уже на этапе их
выбора. Количество поставщиков для сотрудничества во многом зависит от
70
особенностей
деятельности
компании,
действующих
законодательных
и
технических ограничений, условий поставки.
В связи с чем, в настоящее время непосредственный отбор поставщиков
лучше проводить на тендерной основе.
2. Согласование коммерческих условий поставки. Покупатель и поставщик
должны достичь каждый для себя оптимальных условий. Так, покупатель
заинтересован в получении скидок, отсрочек платеже, коммерческих кредитов. А
поставщик - в таких условиях крайне не заинтересован. В связи с чем заключение
договора на поставку продукции – является результатом договоренности между
партнерами,
в
отношении
суммы
договора,
сроков
платежей,
лимитов
задолженности.
Данную
задолженностей.
3.
Контроль
за
динамикой
кредиторской
составляющую необходимо строго соблюдать в управлении, так как кредиторская
задолженность тесно связана с работой поставщиков, а поставки в свою очередь
тесно связаны с производственным циклом, в котором не должно быть сбоев.
Необходимо отметить, что постоянный рост дебиторской и кредиторской
задолженности может привести к неликвидности бухгалтерского баланса,
поскольку высоколиквидные активы предприятия могут не покрывать наиболее
срочные обязательства. Несоблюдение данного неравенства может привести к
достаточно серьезным проблемам в деятельности организации. Федеральный
закон
от 26.10.02г. №127
–
ФЗ
«О
несостоятельности
(банкротстве)»
устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом),
регулирует порядок, и условия осуществления мер по предупреждению
несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур
банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника
удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. Так, юридическое лицо
считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным
обязательствам и (или), обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с
даты, когда они должны были быть исполнены. Это и является признаком
банкротства.
В
ОАО
«Промприбор»
предлагается
внедрить
форму
71
управленческой отчетности по работе с кредиторской задолженностью «Реестр
старения счетов дебиторов», представленной в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Реестр старения счетов кредиторов
Кредитор
Фирма «А»
Фирма «Б»
Фирма «В»
Прочие
кредиторы
Итого
Доля, %
0-60 дней
60-120 дней
Свыше 180
дней
0
0
24224
24581
Всего
Доля, %
0
0
4578
23985
120-180
дней
0
23631
0
64321
28162
22684
1158
17812,5
28162
46315
29960
130699,5
11,98
19,70
12,74
55,58
69816,5
29,69
28563
12,15
87952
37,40
48805
20,76
235136,5
100
100
Для повышения эффективности использования дебиторской и кредиторской
задолженности предлагаем в ОАО «Промприбор» внедрить мероприятия,
представленные на рисунке 3.9.
МЕРОПРИЯТИЯ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Лимитирование дебиторской и кредиторской задолженности
Установление ответственных лиц за анализом и контролем дебиторской и
кредиторской задолженности
Заключение договора с факторинговой организацией
Рисунок 3.9 - Предлагаемые мероприятия по повышению эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Промприбор»
Первое мероприятие состоит в установлении лимитов на размеры
дебиторской и кредиторской задолженности.
При неуплате покупателями и заказчиками своих обязательств необходимо
прекращение
предоставления
услуг
дебитору.
Установление
лимита
на
72
кредиторскую задолженность также является важным элементом в системе
контроля и эффективности использования, поскольку высокий ее размер, не
покрываемый
высоколиквидными
активами,
снижет
ликвидность,
платежеспособность организации, и в целом ухудшает ее финансовое состояние.
Второе мероприятие по
улучшению использования дебиторской и
кредиторской задолженностью заключается в установлении ответственных лиц за
анализом и контролем дебиторской и кредиторской задолженности, а также
разработке регламента по контролю за данными видами задолженностей.
Третье
мероприятие
направлено
на
финансирование
дебиторской
задолженности. В современных условиях одним из наиболее актуальных способов
финансирования дебиторской задолженности является факторинг. Факторинг
представляет собой продажу дебиторской задолженности специализированному
финансовому институту, факторинговой компании, обычно без права обратного
требования. Так, поставщик освобождается от кредитного риска, связанного с
возможной неуплатой долга. Факторинг - это финансовая комиссионная операция,
посредством
которой
клиент
переуступает
дебиторскую
задолженность
факторинговой организации для быстрого получения большей части платежа,
гарантии полного погашения задолженности и сокращения расходов по ведению
счетов
расчетов.
Для
совершенствования
управления
дебиторской
задолженностью ОАО «Промприбор» предлагается заключить договор с
факторинговой организацией. Дебиторская задолженность выступает как один из
источников погашения кредиторской задолженности организации. В случае, если
в организации будут заморожены суммы в виде дебиторской задолженности, то у
нее может быть недостаток денежных средств. Это будет способствовать
формированию кредиторской задолженности, а также просрочкам платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, отчислений по социальному страхованию и
обеспечению, по оплате плате и прочим платежам. Это может привести к
появлению различных штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных
обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к
потере деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и
73
неликвидности. В связи с чем, ОАО «Промприбор» для совершенствования
расчетов с поставщиками и подрядчиками и улучшения финансового состояния
необходимо
следить
за
соотношением
дебиторской
и
кредиторской
задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину
задолженности на предприятии и следовать предложенным мероприятиям. В
результате реализации мероприятий планируется сократить 25 % дебиторской
задолженности и кредиторской задолженности. Расчет экономического эффекта
от предложенных мероприятий в ОАО «Промприбор» в таблице 3.4.
Таблица
3.4
-
Расчет
экономического
эффекта
от
предложенных
мероприятий в ОАО «Промприбор»
Показатели
Выручка, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
2017 год
Прогноз
1703963
261343
516998
1703963
65335,75
129249,5
Абсолютное
отклонение
-196007,25
-387748,5
В результате предложенных мероприятий:
- сократиться дебиторская задолженность на 387748,5 тыс. руб.;
- уменьшится кредиторская задолженность на 196007,25 тыс. руб.;
Таким
образом,
произведенный
расчет
показателей
подтвердил
эффективность предложенных мероприятий. Резюмируя вышесказанное, можно
сделать вывод, что предложенные рекомендации помогут в совершенствовании
организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и
будут способствовать подготовки и формированию достоверной и своевременной
информации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой
организации.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выбор темы обусловлен актуальностью проблемы обобщения и анализа
имеющихся
разработок
и
практического
опыта
в
области
обеспечения
бухгалтерского учета и своевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В теоретической главе выпускной квалификационной работе рассмотрено
определение
понятийно-категориального
аппарата
расчетных
операций
с
поставщиками и подрядчиками как одно из сложных и дискуссионных проблем в
современной
экономике.
Представленный
обзор
терминологии
понятий
поставщики и подрядчики позволяет определить понятия категории поставщик и
подрядчик.
Сделан вывод о том, что в бухгалтерском учете должны отражаться все
операции по расчетам, независимо от того, когда была произведена оплата
поставляемых товаров. Представленные формы расчетов с поставщиками
занимают значимое место в расчетных операциях экономического субъекта, но
т.к. расчетные операции сложно и важны - организации должны регулярно их
контролировать, анализировать и наблюдать за ними.
Так же изучена классификация дебиторской и кредиторской задолженности,
которая позволяет выделить особенности ее возникновения, а так же причины и
факторы, определяющие размер и повышение дебиторской задолженности.
В процессе исследования выявлено, что в жизнедеятельности организации
дебиторская и кредиторская задолженность занимают центральное место. В
общем
смысле
предприятий,
дебиторская
работников
и
задолженность
физических
–
лиц
это
за
задолженность
выполненные
иных
работы,
отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы. Кредиторская
задолженность представляет собой обязательства компании за приобретенные ей
товары, работы и услуги, а также прочие обязательства в пользу кредиторов,
которые обусловлены хозяйственными сделками за прошлые периоды. Кроме
этого, под кредиторской задолженностью понимают задолженность конкретной
организации иным предприятиям, работникам и физическим лицам. Следует
75
отметить, что кредиторскую задолженность можно охарактеризовать как
источник краткосрочного привлечения денежных средств. При этом организации
необходимо предусматривать возможность их оперативного вовлечения в оборот
для эффективного вложения в более ликвидные виды активов, приносящие
высокий доход.
Рассмотрев ситуацию в России и в Орловской области, можно сделать
вывод о том, что кредиторская и дебиторская задолженность в период с 2007 по
2017 год увеличивается в динамике, поэтому можно говорить о том, что имеют
место проблемы с управлением дебиторской и кредиторской задолженностью.
Следует заметить, что дебиторская и кредиторская задолженность существенным
образом
может
повлиять
на
имущественное
положение
предприятия,
эффективность использования денежных средств в обороте, величину прибыли.
Представленная оценочная информация о задолженности в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражает данные об
остатке
долгосрочной
и
краткосрочной
дебиторской
и
кредиторской
задолженности на начало и конец отчетного года в рамках укрупненных статей.
Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
находит свое отражение в финансовой отчетности. Финансовая отчетность дает
представление
об
эффективности
работы
любого
предприятия
как
экономического субъекта. Следует признать, что в современной системе
российских бухгалтерских стандартов без регламентации, касающихся учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, не обходится практически ни один
нормативный документ.
Общий вывод на основании данных анализа финансовой деятельности ОАО
«Промприбор» позволяет охарактеризовать предприятие как стабильное и
финансовоустойчивое.
ОАО «Промприбор» является одним из лидеров машиностроительной
отрасли Орловской области по объемным показателям годового выпуска
продукции, является предприятием регионального масштаба, составляя основу
76
промышленного потенциала страны в сфере производства продукции для
нефтепродуктообеспечения.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании действующих
нормативных документов. Установлена компьютерная технология учетной
информации, организовано ведение бухгалтерского учета с использованием
программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 8.3.
Правила документооборота разрабатываются и в случае необходимости
пересматриваются и дополняются главным бухгалтером ОАО «Промприбор»;
оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение
отчетного года.
Способы ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в полном объеме раскрывает учетная политика предприятия.
Представлен алгоритм проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
В процессе исследования анализ показал явное наличие проблем в системе
осуществления расчетов. ОАО «Промприбор» является предприятием со
значительным
объемом
выполняемых
услуг
и,
следовательно,
объемов
реализации. Основными недостатками системы расчетов можно считать довольно
стремительное и существенное увеличение объемов задолженности в период
2016-2017
годы.
Аналогичный
рост
наблюдается
и
у
кредиторской
задолженности. За анализируемое время, произошло довольно стремительно и
существенное формирование кредиторской задолженности с достаточно низким
обеспечением обязательств по ней, что является результатом накапливания ряда
проблем в расчетах с кредиторами. Порождено это было несколькими причинами.
Во-первых, недостаток платежных средств у ОАО «Промприбор» для
исполнения погашения текущих платежей.
Во-вторых,
(потребителей),
дебиторской
неудовлетворительная
результатом
задолженности.
которой
платежная
стало
Накапливание
дисциплина
накапливание
излишков
заказчиков
избыточной
дебиторской
и
кредиторской задолженности связано с неорганизованной системой расчетов, а
77
также с нечеткой работой по востребованию образовавшихся просроченных
долгов потребителей.
В ОАО «Промприбор» инвентаризация расчетов проводится один раз в год
перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и в случае хищения.
Выявленная при инвентаризации задолженность списывается на финансовый
результат ОАО «Промприбор» по каждому обязательству.
В проектной части настоящей работы предложена модель организации
учетно-контрольной системы расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО
«Промприбор», которая позволяет систематически контролировать бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, определять влияние как
объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты,
способствующие
эффективному
контролю
кредиторской
и
дебиторской
задолженности.
С помощью внедрения системы контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью в ОАО «Промприбор» рекомендовано разработать следующие
мероприятия, способствующие контролю и эффективному использованию
дебиторской задолженности:
- предварительная проверка дебитора на начальном этапе сотрудничества;
- сбор данных о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены в
настоящий момент;
- планирование допустимых лимитов дебиторской задолженности;
- своевременное выявление величины безнадежной и сомнительной
дебиторской задолженности;
- определение срока просрочки платежа по каждому из дебиторов;
- установление штрафных санкций по просрочке платежа и их закрепление в
условиях
договора
и
претензионная
работа
с
недисциплинированными
дебиторами;
- поиск путей финансирования дебиторской задолженности;
- разработка форм управленческой отчетности по работе с дебиторской
задолженностью;
78
-
установление лимитов на размеры дебиторской и кредиторской
задолженности.
- установление ответственных лиц за анализом и контролем дебиторской и
кредиторской задолженности, а также разработка регламента по контролю за
данными видами задолженностей;
-
финансирование
дебиторской
задолженности
путем
актуализации
способов финансирования дебиторской задолженности за счет факторинга.
Таким образом, предложенные рекомендации помогут в совершенствовании
организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и
будут способствовать подготовки и формированию достоверной и своевременной
информации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО
«Промприбор».
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994
N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.06.2018), (часть
вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // «Российская газета», №
238-239, 08.12.1994.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №
146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018), «Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
04.06.2018) // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете»// «Парламентская газета», № 54, 09-15.12.2011.
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 № 1598)// «Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208,
31.10.1998.
5. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств»
(утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в
Минюсте России 22.06.2012 № 24667)// «Вестник Банка России», № 34,
28.06.2012.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»// «Экономика и
жизнь», № 46, 2000.
7.
Информация
Минфина
России
№
ПЗ-11/2013
«Организация
и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности»//Консультант Плюс.
80
8. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р.
Богомолец, И. В. Сафонова. - М.: МФПУ «Синергия», 2013. - 716 с.
9. Аснин, Л.М. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ/
Л.М. Аснин. - Серия: Высшее образование, 2015. – 256 с.
10. Астафурова, И.С. Актуальные методы анализа расчетов с поставщиками
и покупателями/ И.С. Астафурова, И.В. Разгонина // Азимут научных
исследований: экономика и управление. - 2016. № 3. – С. 31-33.
11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник/Ю.А. Бабаев. - М.: ЮнитиДана, 2017. – 530 с.
12. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов /
Ю. А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 525 с.
13. Бакаев, С.П. Бухгалтерский учет: учебник/А. С. Бакаев, П. С. Безруких,
Н. Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 719 с.
14.
Бахтурина, Ю.И.
Бухгалтерский
финансовый
учет:
учебник
/
Ю. И. Бахтурина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 505 с.
15. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н.
Хахонова. – М.: КноРус, 2012. – 580 с.
16. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И.
Бочкарева, Г. Г. Левина. Ред. Я. В. Соколов. – М. : Магистр, 2014. - 413 с.
17. Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 624 с.
18. Гибадуллин, А.А. Механизмы устойчивого развития отрасли // А.А
Гибадуллин//Международный научный журнал. - 2012. - № 4. - С. 23-27.
19. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И. М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2015. – 287 с.
20. Елъсукова, Т.В. Новые мероприятия внутреннего контроля учета
расчетов
с
поставщиками/
Т.В.
Елъсукова//
Вестник
Дагестанского
государственного университета. - 2016. Том. 31. Вып. 4. – С.25-29.
21. Ермилова, Ю. А. Бухгалтерский словарь: учебно-справочное пособие /
Ю. А. Ермилова. - М.: Деловой двор, 2014. - 225 с.
81
22. Ефимова, Ф.Ф. Организация бухгалтерского учета: учебное пособие /
Ф.Ф. Ефимова, А.В. Олейник, Н.М. Шигун, С.М. Шулепова. – М.: ЖГГ1, 2015. –
567 с.
23. Желтухина, М.А. Нормативное регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками / М.А. Желтухина, С.А. Нардина // Молодой
ученый. – 2015. – №11. – С. 837-843.
24. Захаров, И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / И. В. Захаров, О.
Н. Калачева. – М.: Юрайт, 2015. – 424 с.
25. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие/ О.М.
Горелик. - М.: КноРус, 2014. - 254 с.
26. Зотова, Н. Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н. Н. Зотова,
О. Т. Зырянова. - Курган: Изд-во КГУ, 2014. - 224 с.
27. Зубкова, Т.В. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при
автоматизированной форме учета / Т.В. Зубкова // В сборнике: Бухгалтерский
учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы Сборник статей
V Всероссийской научно-практической конференции. Под общей редакцией Н.Н.
Бондиной. 2017. – С. 48-52.
28. Калугина, О. В. Направления совершенствования учета расчетов с
поставщиками на сельскохозяйственных предприятиях / О. В. Калугина, Н. П.
Адинцова // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. - 2016. - №3-1 – С. 71 – 75.
29. Каримова, Л.Р. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками/ Л.Р.
Каримова, А.А. Никитина // ФЭН-НАУКА. – 2012. – №6. – С. 2224-1744.
30. Керимов, В.Г. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Г.
Керимов. – М : Дашков и Ко, 2011. – 688 с.
31. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов /
В. Э. Керимов. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 724 с.
32. Кобзев, А.А. Назначение учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками / Кобзев А.А. // Таврический научный обозреватель. - 2016.
№ 4 (9). – С. 220-222.
33. Кобзев, А.А. Усовершенствование учета расчетов с поставщиками и
82
подрядчиками на материалах ООО «КДК»/ Кобзев А.А.// Таврический научный
обозреватель. – № 4 (9). – 2016. – С. 225-228.
34. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник/ Е.П.
Козлова, Т.Н. Бабченко Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 532 с.
35. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков.
– М: ИНФРА-М, 2014. – 717 с.
36. Косолапова, М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник / М. В. Косолапова, В. А. Свободин. — М.: Дашков и К,
2016. - 246 с.
37. Куприянова, Л. М. Оценка эффективности управления дебиторской
задолженности / Л. М. Куприянова, А. Н. Болдырев // Мир новой экономики. 2015. - № 2. - С. 47–55.
38. Куликова, И.М. Глобальная экономика. Энциклопедия / И. М. Куликова,
Т. Ф. Рябова. - М. Финансы и статистика, 2013. - 321 с.
39.
Лопастейская,
Л.Г.
Бухгалтерский
учет
и
аудит
расчетов
с
поставщиками и подрядчиками / Л.Г. Лопастейская, А.С. Мирошникова, Г.Р.
Абубекирова, А.Р. Алеев, Д.А. Евграшин // Наука вчера, сегодня, завтра. 2017. № 5 (39). - С. 83-87.
40. Левшова, С. Бухгалтерский учет: шаг за шагом / С. Левшова. - СПб.:
Питер, 2012. - 223 с.
41. Лопастейская, Л.Г. Учет и анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками /Лопастейская Л.Г., Суркова О.О., Сергеева Н.М., Петрова Ю.В. //
Экономика и современный менеджмент: теория и практика.- 2017. - № 3 (65). – С.
10-14.
42. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. Пособие/ Н.А
Лытнева, Н.В. Парушина. – Ростов н/Д: Феникс, 2017. – 604 с.
43.
Майер,
В.А.
Организация
аудиторской
проверки
расчетов
с
поставщиками и подрядчиками/ В.А. Майер // Научный журнал Дискурс.- 2017. № 4 (6). - С. 145-149.
44. Муллинова, С. А. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками / С. А.
83
Муллинова // Научно-методический электронный журнал Концепт. - 2015. - №7. –
С. 41-45 .
45. Миславская, Н. А. Бухгалтерский: учебник / Н. А. Миславская, С. Н.
Поленова. М.: Дашков и К, 2016. 590 с.
46. Османова, А.Р. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками/ А.Р.
Османова // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и
инновации:
сборник
статей
XII
Международной
научно-практической
конференции. В 4-х частях. 2017. – С. 71-73.
47. Попова, Д.Н. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками / Д.Н.
Попова, Т.М. Лялина // Молодежь и наука. - 2017. - № 4. – С. 42.
48. Прожуган, М. А. Расчетные операции современной организации современный взгляд учета и анализа/ М.А. Прожуган // Молодой ученый. 2016.
№7. С. 938-941.
49. Салимова, А.В. Проблемы организации учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками на предприятиях/ Салимова А.В.// В книге: Интеграция
Республики Крым в систему экономических связей Российской Федерации:
теория
и
практика
управления
Материалы
ХIII
международной
научно-практической конференции. ФГАОУ ВО «Крымский федеральный
университет им. В.И. Вернадского», Институт экономики и управления
(структурное подразделение); Под общей редакцией Майданевич Ю. П. - 2017. –
С. 143-146.
50. Светличная, А.С. Учет и контроль расчетов с поставщиками и
подрядчиками / Светличная А.С. // Новая наука: Теоретический и практический
взгляд. - 2015. - № 5-1. – С. 148-153.
51. Соколова, Е.С., Соколов О.В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое
пособие/ Е.С. Соколова. – М.: Евразийский открытый институт, 2017. – 404 с.
52. Сергиенко, О. В. Анализ и контроль дебиторской задолженности на
примере ООО «Марко» // Молодой ученый. - 2017. - №20. - С. 278-283.
53.
Стягайло,
М.Ю.
Пути
усовершенствования
учёта
расчетов
с
поставщиками на сельскохозяйственных предприятиях/ М.Ю Стягайло //
84
Молодой ученый. – 2013. – №6. – С. 432-434.
54. Тедеева, М.Д. Особенности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками / М.Д. Тедеева // Вестник науки и образования. - 2016. - № 5 (17).–
С. 40-42.
55. Тумасян, Р. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.
Тумасян. - М: Омега–Л, 2013. — 794 с.
56. Уварова, Е.В. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в коммерческой организации / Е.В. Уварова //Аллея науки. - 2017.
Т. 1. - № 15. – С. 432-437.
57. Фазулъянова, 3.3. Эффективность внутреннего контроля в условиях
кризиса/З.З. Фазулъянова //Аудитор. - 2016. - № 7. - С. 63-68.
58. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]:
режим доступа: http://www.gks.ru
59. Чхутиашвши, Л.В. Роль внутреннего контроля организации в
эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности/ Л.В. Чхутиашвили
// Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 26. - С. 23-33.
60. Шнайдер, О.В. К вопросам информационного обеспечения анализа
взаимодействия с контрагентами организации/ Шнайдер О.В.// Азимут научных
исследований: экономика и управление. - 2017. - № 4 (21). – С. 287-289.
61. Шеремет, А. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Д. Шеремет,
Е. В. Старовойтова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 617 с.
85
Приложение 1
Свидетельство о регистрации ОАО «Промприбор»
86
Приложение 2
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор» за 2015 год
87
Приложение 3
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор»
за 2015 год
88
Приложение 4
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор» за 2016 год
89
90
Приложение 5
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор»
за 2016 год
91
92
Приложение 6
Бухгалтерский баланс ОАО «Промприбор»
за 2017 год
93
Приложение 7
Отчет о финансовых результатах ОАО «Промприбор» за 2017 год
94
Приложение 8
Отчет об изменениях капитала ОАО «Промприбор» за 2017 год
95
Приложение 9
Отчет о движении денежных средств за 2017 год
96
Приложение 10
Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах ОАО «Промприбор» за 2017 год
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
Приложение 11
Таблица 11.1 - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Наименование
показателя
Формула
расчета
1
2
1. Доля основных
средств в активах
Стоимость основных средств
Итог баланса
2. Доля активной части
основных средств
1. Коэффициент текущей
ликвидности
2. Коэффициент
абсолютной ликвидности
3. Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
4. Коэффициент
восстановления (утраты)
платежеспособности
5. Доля оборотных
средств в активах
Информационное обеспечение
ОтчетНомера строк, граф
ная форма
3
4
1. Оценка имущественного положения
Краткосрочные пассивы
Собственный капитал –Внеооборотный капитал
с.250
с.620
с.260
с.630
1
с.610
1
(с.490 с.610 с.650) с.190
с..290
Оборотные активы
КТЛ+6(3)/Т*(КТЛ.К – КТЛ.Н)
2
1
Оборотные активы
Итог баланса
1
2015 год
2016 год
2017 год
5
6
7
8
0,23
0,19
0,20
0,35
0,34
0,30
1,67
1,91
2,27
0,28
0,42
0,08
0,34
0,44
0,60
1,56
1,44
2,30
0,75
0,80
0,78
с.120
с.300
1
Стоимость активной части основных
5
средств
Стоимость основных средств
1
2. Показатели платежеспособности и ликвидности
Оборотные активы
с.290 с.220 с.230
Краткосрочные пассивы
1
с.610 с.620 с.660
Денежные средства + Ценные
бумаги
Нормативное
значение
с.660
2, не менее
От 0,2 до
0,5
0,1
1, не менее
(1, не
более)
с.290
с.300
107
6. Доля собственных
оборотных средств в
общей их сумме
Текущие активы – Текущие пассивы
1. Коэффициент
автономии (финансовой
независимости и
концентрации
собственного капитала)
2. Коэффициент
финансовой
устойчивости
3. Коэффициент
маневренности
собственного капитала
4. Коэффициент
мобильности
собственного капитала
Собственный капитал
Итог баланса
с.290 с.690
с.290
0,63
0,65
0,76
0,55
0,55
0,07
0,45
0,45
0,03
0,55
0,63
0,68
0,26
0,34
0,03
1,21
1,22
2,19
2
1456419
1206463
1703963
2
63111
182224
118389
1467
1237
1713
1,14
0,76
1,20
4,86
4,12
5,88
1
Текущие активы
3. Оценка финансовой устойчивости
5. Коэффициент
финансирования
(соотношения
собственных и заемных
средств)
1
Краткосрочные обязательства
+ долгосрочные обязательства
Итог баланса
Собственный оборотный капитал
Собственный капитал
Денежные средства
Собственный оборотный капитал
собствнный_ капитал
заемный_ капитал
с.490 с.640 с.650
с.700
1
с.590 с.690
с.700
1
с.490 с.190
с.490
1
1
0,5 не
менее
0,5
с.260
с.490 с.190
с.490 с.640 с.650
с.590 с.690
1, не менее
4. Оценка эффективности использования оборотного капитала (деловой активности)
1. Выручка от
реализации
2. Чистая прибыль
3. Производительность
труда
4. Ресурсоотдача
5. Фондоотдача
выручка _ от _ реализации
2
среднесписочная _ численность _ работников 5
выручка_ от _ реализации
итог _ баланса
выручка _ от _ реализации
средняя_ величина_ основных_ средств
2
1
2
1
108
6. Коэффициент
оборачиваемости
оборотного капитала
выручка_ от _ реализации
2
средняя_ величина_ оборотного_ капитала 1
1,42
1,09
1,44
7. Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
выручка_ от _ реализации
2
средняя_ величина_ собственного _ капитала 1
2,18
1,54
1,85
5. Оценка рентабельности
1.
Рентабельность
капитала
1.1
Рентабельность
собственного капитала
чистая _ прибыль
средняя_ величина_ собственного _ капитала 2
0,09
0,23
0,13
2.
Рентабельность
активов
2.1.
Рентабельность
оборотных активов
2.2.
Рентабельность
чистых активов
чистая _ прибыль
средняя_ величина_ оборотных_ активов
2
1
0,06
0,16
0,10
чистая _ прибыль
средняя_ величина_ чистых _ активов
2
1
0,09
0,23
0,13
3.
продаж
прибыль_ от _ реализации_ продукции
2
объем_ реализации
0,06
0,06
0,08
Рентабельность
1
109
Приложение 12
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»
В графическом виде структура бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор»
на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рисунке 12.1.
Рисунок 12.1 – Структура бухгалтерского баланса ОАО «Промприбор»
В табл. 12.1 представлен анализ динамики и структуры активов ОАО
«Промприбор» на основе данных финансовой отчетности.
Таблица 12.1 - Анализ динамики и структуры активов ОАО «Промприбор»
Показатели
31.12.2015 г.
31.12.2016 г.
31.12.2017 г.
Внеоборотные активы, тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Оборотные активы, тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Валюта баланса, тыс. руб.
316198
24,83
957249
75,17
1273447
322247
20,40
1257510
79,6
1579757
311921
21,91
1111695
78,09
1423616
Отклонение,
2017/2016
-10326
1,51
-145815,00
-1,51
-156141
Анализ таблицы 12.1 показывает, что стоимость имущества предприятия за
2016-2017 годы уменьшилась на 156141 тыс. руб. и составила 1423616 тыс. руб.
Уменьшение стоимости имущества произошло за счет снижения стоимости как
110
внеоборотных, так и оборотных активов. Уменьшение стоимости внеоборотных
активов предприятия на 10326, тыс. руб. за анализируемый период произошел за
счет снижения стоимости основных средств предприятия, что свидетельствует о
физическом устаревании основных производственных фондов.
деятельности
предприятия
используются
основные
В хозяйственной
средства
как
производственного, так и непроизводственного назначения. Анализ с состава и
структуры основных средств демонстрирует количественное и качественное
состояние материально-технической базы предприятия (таблица 12. 2).
Таблица 12.2 - Анализ состава и структуры основных средств ОАО
«Промприбор»
Основные средства
Машины и
оборудование (кроме
офисного)
Транспортные
средства
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
Сооружение
Офисное
оборудование
Здания
Земельные участки
Всего
2015 год
тыс. руб.
уд. вес
2016 год
тыс. руб.
уд. вес
428856
60,7
456346
61,3
2017 год
тыс.
уд. вес
руб.
478681
61,8
49936
7,1
52865
7,1
52928
6,8
18506
2,6
19116
2,6
20333
2,6
38144
361
5,4
0,1
39749
1578
5,3
0,2
40923
2179
5,3
0,3
150331
20837
706971
21,3
2,9
100
154302
20837
744793
20,7
2,8
100
158163
20837
774044
20,4
2,7
100
Приведенные данные показывают, что в составе и структуре основных
средств за анализируемый период наблюдается незначительное изменение.
ольшой удельный вес в структуре основных средств занимают машины и
оборудование, в 2015 г. - 60,7 %, в 2016 г. - 61,3% и в 2017 г. - 61,8 %.
Второе место в составе основных средств занимают здания, далее
транспортные средства.
Наименьший удельный вес занимают офисное
оборудование, а также другие виды основных средств. Уменьшение доли
111
активной части основных средств с 35% до 30% является следствием реализации
части основных средств и их амортизации. Среднегодовая стоимость основных
средств экономического субъекта в 2016 году уменьшилась по отношению к 2015
году на 6891,5 тыс. р. или 2,35%, в 2017 году по отношению к 2016 году - на
3073,5 тыс. р. или 1,06%. При неᶦвысокой фондоеᶦмкости наблюдаеᶦтся достаточно
высокий уровеᶦнь фондоотдачи (на каждый рубль стоимости основных фондов
приходится примеᶦрно 5,88 тыс. рублеᶦй получеᶦнной выручки (рисунок 12.2).
Рисунок 12.2 – Динамика изменения фондоотдачи и фондоемкости
основных средств за 2015-2017 годы
В 2016 году выявлеᶦно ухудшеᶦниеᶦ показатеᶦля фондоотдачи, вызванноеᶦ
опеᶦреᶦжеᶦниеᶦм теᶦмпов роста стоимости основных среᶦдств над теᶦмпами роста
выручки. Высокий уровеᶦнь фондовооружеᶦнности говорит об обеᶦспеᶦчеᶦнности
компании основными среᶦдствами.
В 2017 году наблюдаеᶦтся снижеᶦниеᶦ этого показатеᶦля в связи с выбытиеᶦм
основных среᶦдств. Рост величины оборотных активов в 2016 г. произошел за
счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и портфеля краткосрочных
финансовых вложений.
В 2017 году величина оборотных активов несколько сократилась по
112
отношению к 2016 году за счет уменьшения денежных средств и финансовых
вложений. Денежные средства – наиболее ликвидные активы, а значит, их
уменьшение может характеризоваться только отрицательно. Доля оборотных
средств в активах в 2015 году составляет 75%, 2016 году – 80%, а в 2017 году –
78%, что положительно оценивается увеличение данной доли в динамике - при ее
измерении в разные периоды.
В оборотных активах наибольшая доля принадлежит запасам и дебиторской
задолженности.
Структура
актива
баланса
изменилась
следующим
образом:
доля
внеоборотных активов в общей структуре актива баланса за 2017 год увеличилась
на 1,51%, оборотные активы на эту долю сократились.
Таким образом, к концу анализируемого периода имущество предприятия
на 21,91% состоит из внеоборотных активов и на 78,09% - из оборотных активов,
что обусловлено спецификой деятельности предприятия. В таблице 12.3
представлен анализ состава, структуры и динамики источников формирования
имущества предприятия.
Таблица 12.3 – Анализ динамики и структуры капитала ОАО «Промприбор»
Показатели
31.12.2015 г.
31.12.2016 г.
31.12.2017 г.
Собственный капитал, тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Долгосрочные обязательства,
тыс. руб.
доля в валюте баланса, %
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
Валюта баланса, тыс. руб.
695720
54,63
226040
868335
54,97
268710
977041
68,63
183286
Отклонение,
2017/2016
108706
13,7
-85424
17,75
351688
17,01
442712
12,87
263290
-13,66
-179422
1273447
1579757
1423616
-156141
Величина источников формирования имущества предприятия за 2015-2017
годы уменьшилась на и составила тыс. руб.
Снижение произошло за счет уменьшения долгосрочных обязательств
предприятия на 85424 тыс. руб. и краткосрочных обязательств на 179422 тыс. руб.
(таблица 12.4).
113
Таблица 12.4 - Анализ состава, структуры,
динамики источников
формирования имущества и финансовых результатов ОАО «Промприбор»
№
п/п
Показатели
1
2
Внеоборотные
активы, всего
в т.ч.:
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Нематериальные
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2
2.1
2.2
2.3
2.4
Основные
средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
2015 год
2016
год
2017 год
3
4
316198
24,83
Отклонение, тыс. руб
Темп роста, %
2016/2015
2017/2016
2016/2015
2017/2016
5
6
7
8
9
322247
20,40
311921
21,91
6049
-4,43
-10326
1,51
101,91
82,15
96,80
107,41
737
0,06
796
0,05
762
0,05
59,00
-0,01
-34,00
0
108,01
87,06
95,73
106,23
289604
22,74
296079
18,74
283457
19,91
6475
-4
-12622
1,17
102,24
82,41
95,74
106,24
12357
0,97
12347
0,78
12347
0,87
-10
-0,19
0
0,09
99,92
80,55
100
110,97
342
0,03
342
0,02
337
0,02
0
-0,01
-5,00
0
100
80,61
98,54
109,35
Финансовые
вложения
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Отложенные
налоговые активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие
внеоборотные
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Оборотные
активы, всего
в т.ч.:
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
13158
1,03
12683
0,80
15019
1,05
-475
-0,23
2336,00
0,25
96,39
77,70
118,42
131,41
957249
75,17
125751
0
79,60
1111695
78,09
300261
4,43
-145815
-1,51
131,37
105,90
88,40
98,10
Запасы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
478707
37,59
648147
41,03
572609
40,22
169440
3,44
-75538
-0,81
135,40
109,14
88,35
98,04
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
2247
0,18
1428
0,09
300
0,02
-819,00
-0,09
-1128,00
-0,07
63,55
51,23
21,01
23,31
370693
29,11
415229
26,28
516998
36,32
44536
-2,83
101769
10,03
112,01
90,30
124,51
138,17
6300
0,49
4080
0,26
1850
0,13
-2220
-0,24
-2230
-0,13
64,76
52,20
45,34
50,32
Дебиторская
задолженность
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Финансовые
вложения
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
114
Продолжение таблицы 12.4
1
2.5
2.6
3
3.1
2
3
4
5
6
7
8
9
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
97330
7,64
186935
11,83
19937
1,40
89605
4,19
-166998
-10,43
192,06
154,82
10,67
11,83
Прочие оборотные
активы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
1972
0,15
1691
0,11
0
0
-281,00
-0,05
-1691
-0,11
85,75
69,12
0
0
Капитал и
резервы, всего в т.
ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
695720
54,63
868335
54,97
977041
68,63
172615
0,33
108706
13,66
124,81
100,61
112,52
124,86
20062
1,58
20062
1,27
20062
1,41
0
-0,31
0
0,14
100
80,61
100
110,97
Уставный капитал
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
3.2
3.3
4
4.1
4.2
5
5.1
5.2
Резервный
капитал
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Нераспределенная
прибыль
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
10316
0,81
10316
0,65
10316
0,72
0
-0,16
0
0,07
100
80,61
100
110,97
665341
52,25
837956
53,04
946662
66,50
172615
0,80
108706
13,45
125,94
101,52
112,97
125,36
Долгосрочные
обязательства,
всего в т. ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
226040
17,75
268710
17,01
183286
12,87
42670
-0,74
-85424
-4,13
118,88
95,83
68,21
75,69
Заемные средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
205000
16,10
244300
15,46
155787
10,94
39300
-0,63
-88513
-4,52
119,17
96,06
63,77
70,76
21040
1,65
24410
1,55
27499
1,93
3370
-0,11
3089
0,39
116,02
93,52
112,65
125,01
351688
27,62
442712
28,02
263290
18,49
91024,00
0,41
-179422
-9,53
125,88
101,47
59,47
65,99
0
492
264
492,00
-228
0
53,66
0
0,03
0,02
0,03
-0,01
0
59,54
349978
27,48
440511
27,88
261343
18,36
90533
0,40
-179168
-9,53
125,87
101,46
59,33
65,83
Отложенные
налоговые
обязательства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Краткосрочные
обязательства,
всего в т. ч.
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Заемные средства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Кредиторская
задолженность
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
115
Продолжение таблицы 12.4
1
5.3
6
7
8
9
2
Оценочные
обязательства
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Выручка от
реализации
- уровень, %
Себестоимость
реализации
товаров, работ,
услуг
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль (убыток)
от реализации
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прочие доходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
10
11
Прочие расходы
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
Прибыль от
финансовохозяйственной
деятельности
- сумма, тыс. руб.
- уровень, %
3
4
5
6
7
8
9
1710
0,13
1710
0,11
1683
0,12
0
-0,03
-27
0,01
100
80,61
98,42
109,22
1456419
100
120646
3
100
1703963
100
-249956
0
497500
0
82,84
100
141,24
100
1009630
69,32
749321
62,11
1083570
63,59
-260309
-7,21
334249
1,48
74,22
89,59
144,61
102,39
89467
6,14
69659
5,77
143864
8,44
-19808
-0,37
74205
2,67
77,86
93,99
206,53
146,23
425622
414118
-55434
43930
86,98
111,87
29,22387
370188
30,6837
4
24,30323
1,46
-6,38
105,00
79,21
397462
27,29
346818
28,75
390172
22,90
-50644,00
1,46
43354
-5,85
87,26
105,34
112,50
79,65
63111
12,51
182224
9,81
118389
6,95
119113
-2,70
-63835
-2,87
288,74
78,43
64,97
70,80
Рост собственного капитала за анализируемый период произошел за счет
увеличения нераспределенной прибыли. Величины уставного, добавочного и
резервного капиталов в абсолютном выражении не изменились. Снижение
долгосрочных обязательств произошло за счет уменьшения заемных средств.
Величина краткосрочных обязательств в 2016 году
увеличивается за счет
увеличения кредиторской задолженности, а в 2017 году – снижается на 179422
тыс. руб. за счет сокращения краткосрочных кредитов. Структура источников
средств предприятия на 2017 год следующая: доля собственного капитала в
общем объеме источников средств ОАО «Промприбор» составила 68,63%, доля
заемного капитала 31,37%, что положительно характеризует структуру баланса и
свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.
116
Величина себестоимости проданной продукции за 2015 - 2016 годы
уменьшилась на 260309 тыс.руб. или на 25,8%, за 2016-2017 годы увеличилась на
334249 тыс.руб. или на 44,6%. Это произошло за счет роста объемов производства
продукции, а также цен на приобретаемое сырье. Величина валовой прибыли
увеличилась за 2016 год на 10353 тыс. руб. или на 2,3%, за 2017 год – 163251 тыс.
руб. или на 35,7% Это вызвано тем, что темп прироста выручки ниже, чем темп
прироста себестоимости продукции. Коммерческие расходы предприятия (по
данной статье также отражаются общехозяйственные расходы) за 2015-2016 годы
сократились на 318 тыс. руб. (на 1,5%) за счет сокращения общехозяйственных
расходов, за 2016 – 2017 годы – увеличились на 4768 тыс.руб. (на 23,3%) за счет
увеличения расходов по сбыту продукции. В итоге за 2015 – 2016 годы прибыль
от продаж уменьшилась на 19808 тыс. руб. (на 22,1%) и составила 69659тыс.руб.,
за 2016 – 2017 годы прибыль от продаж увеличилась на 74205 тыс. руб. (на
106,5%) и составила 143864 тыс. руб. Динамика доходов, расходов и прибыли от
основного вида деятельности предприятия наглядно представлена на рисунке
12.3.
Рисунок 12.3 – Динамика доходов, расходов и финансовых результатов
117
За 2015 - 2016 годы величина прибыли до налогообложения увеличилась на
114890 тыс. руб. или на 136,6%.
На рост прибыли до налогообложения повлияло увеличение суммы доходов
от участия в других организациях.
Величина прибыли до налогообложения за 2016 - 2017 годы снизилась на
48836 тыс. руб. или на 48836%.
На снижение прибыли до налогообложения повлияло превышение темпов
прироста процентов к уплате и прочих расходов над темпами прироста суммы
процентов к получению и прочих доходов.
В 2016 году чистая прибыль увеличилась на 119113 тыс. руб. или на 88,7%
по сравнению с предыдущим периодом, за счет роста
прибыли до
налогообложения. В 2017 году чистая прибыль сократилась на 63835 тыс. руб.
или на 35% за счет снижения прибыли до налогообложения и составила 118389
тыс. руб. На рисунке 12.4 представлена динамика чистой прибыли предприятия.
Рисунок 12.4 - Динамика чистой прибыли предприятия
В 2015 году доля себестоимости продаж в составе выручки составила
69,3%, в 2016 году – 62,1%, в 2017 году – 63,6%. В 2016 году доля себестоимости
продаж в выручке снизилась на 7,2%. Снижение доли себестоимости в выручке
118
обусловлено реализацией программ по повышению эффективности производства
и ресурсосбережению.
В 2017 году доля себестоимости продаж в выручке увеличилась на 1,5% по
сравнению с предыдущим периодом.
В 2015 году доля коммерческих расходов в выручке составила 1,4%, в 2016
году – 1,7%, в 2017 году – 1,5%.
Таким образом, доля прибыли от продаж в выручке за 2015-2016 годы
снизилась на
0,4% , в 2015 году увеличилась на 2,7%, что является
положительной тенденцией финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Доля прибыли до налогообложения в 2016 году увеличилась на 10,7%, в
2017 году уменьшилась на 7,7%.
Доля чистой прибыли в выручке в 2016 году увеличилась на 10,8% за счет
роста доли прибыли до налогообложения, в 2017 году уменьшилась на 8,2 % за
счет снижения доли прибыли до налогообложения на 7,7%.
Наибольшая
доля
выручки
ОАО
«Промприбор»
приходится
на
производство установок налива и слива для авто- и ж/д цистерн – 55% (рисунок
12.5).
Рисунок 12.5 – Структура выручки от реализации по видам продукции в
2017 году
119
В таблице 12. 5 представлены исходные данные для расчетов, в таблице 12.6
– результаты расчетов рентабельности ОАО «Промприбор».
Таблица 12.5 – Исходные данные для расчета показателей рентабельности
ОАО «Промприбор»
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
2017 год
Отклонение, 2017/2016
тыс. руб.
темп прироста,
%
497500
41,24
Выручка
Себестоимость
продаж
Прибыль от
продаж
Прибыль до
налогообложения
EBIT
Чистая прибыль
Среднегодовая
величина
активов
Среднегодовая
величина
собственного
капитала
Среднегодовая
стоимость
основных
фондов
1456419
1206463
1703963
1009630
749321
1083570
334249
44,61
89467
69659
143864
74205
106,53
84079
198969
150133
-48836
-24,54
355367
63111
364956
182224
537986
118389
173030
-63835
47,41
-35,03
299733,0
292841,5
289768
-3073,50
-1,05
1184602,5
1107379,5
1022546,5
-84833
-7,66
668505,00
782027,50
922688
140660,50
17,99
Как видно из таблицы 12.6, показатели рентабельности продаж и продукции
за анализируемый период стабильно увеличиваются.
Рост показателя рентабельности продаж к концу 2017 года обусловлен тем,
что темпы прироста прибыли от продаж были выше, чем темпы прироста выручки
от продаж (106,53% и 41,24% соответственно).
Рост показателя рентабельности продукции также обусловлен тем, что
темпы прироста прибыли от продаж были выше, чем темпы прироста
себестоимости продаж (106,53% и 44,61% соответственно).
Данное обстоятельство свидетельствует о повышении эффективности
хозяйственной деятельности предприятия.
Фондорентабельность за анализируемый период увеличилась на 6,68%.
120
Рост данного показателя обусловлен превышением темпов прироста
прибыли от продаж над темпами прироста среднегодовой стоимости основных
фондов предприятия (106,53% и 17,99% соответственно) и свидетельствует о
росте эффективности использования основных фондов предприятия.
Таблица 12.6 – Показатели рентабельности ОАО «Промприбор»,%
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Рентабельность продукции
Рентабельность продаж
Рентабельность активов:
- по чистой прибыли
- по EBIT
Рентабельность собственного капитала
8,86
6,14
9,30
5,77
13,28
8,44
Отклонение
2017/2016
3,98
2,67
21,06
118,56
62,23
124,63
40,86
185,66
-21,37
61,04
5,33
30,00
13,38
16,46
32,96
8,91
11,58
52,61
15,59
-4,88
19,66
6,68
- по чистой прибыли
- по EBIT
Фондорентабельность
Показатели рентабельности совокупных активов и собственного капитала
рассчитаны с использованием в числителе суммы чистой прибыли и EBIT
(Earnings Before Interest and Taxes, прибыли до уплаты процентов за кредит и
налога на прибыль).
Показатель
EBIT
характеризует
величину
прибыли
предприятия,
достаточной для того, чтобы ответить по своим обязательствам перед
кредиторами и государством. Данный показатель чаще всего рассчитывается как
сумма прибыли до налогообложения и сальдо финансовых расходов и доходов.
Рентабельность активов по чистой прибыли сократилась на 21,37%, по
показателю EBIT увеличилась на 19,66%; рентабельность собственного капитала
по чистой прибыли уменьшилась на 4,88%, по показателю EBIT увеличилась на
61,04%.
Снижение показателей рентабельности по чистой прибыли обусловлен
падением темпов прироста чистой прибыли (35,03%) над темпами снижения
активов и собственного капитала (1,05% и 7,66% соответственно).
121
Рост показателей рентабельности по EBIT обусловлен превышением темпов
прироста EBIT (47,41%) над темпами падения активов и собственного капитала
(1,05% и 7,66% соответственно).
Данное обстоятельство свидетельствует о снижении
эффективности
финансово - хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Среднесписочная численность персонала в течение 2015-2017 годов
равномерно увеличивается: в 2015 году штат компании уменьшился на 18
человека, а в 2016 году
необходимостью
расширения
увеличился
штата
на 20 человек, что обусловлено
специалистов
компании
в
связи
с
увеличением объемов продаж.
Производительность труда персонала ОАО «Промприбор» характеризуется
неравномерной динамикой на протяжении всех исследуемых периодов: несмотря
на снижение в 2016 году, уровень которой уменьшился на 16% по сравнению с
2015 годом, в 2017 году вырос на 475 тыс. р. или на 38,4%. Платежеспособность
характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим
текущим финансовым
обязательствам за счет оборотных активов различного
уровня ликвидности [11,с.156].
Для оценки платежеспособности чаще всего используются коэффициенты
ликвидности. Показатели финансовой устойчивости предприятия позволяют
выявить уровень финансового риска, связанного со структурой источников
формирования капитала предприятия, а соответственно и степень его финансовой
независимости [11]. В качестве основных показателей финансовой устойчивости
используют коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент
финансового рычага (соотношение долгосрочных и краткосрочных кредитов и
собственных средств) [20].
Индикатором деловой активности предприятия являются показатели
оборачиваемости, характеризующие, насколько быстро сформированные активы
(или капитал) оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности ОАО
«Промприбор».
122
Коэффициент текущей ликвидности за 2015-2016 годы находится ниже
нормативного значения 2, что говорит о том, что значение коэффициента
достаточно низкое и предприятие не в полной мере обеспечено собственными
средствами
для
ведения
хозяйственной
деятельности
и
своевременного
погашения срочных обязательств.
В таблице 12.7 представлены результаты расчетов показателей финансового
положения ОАО «Промприбор».
Таблица 12.7 – Показатели финансового положения ОАО «Промприбор»
Показатели
Нормативное
значение
2015 год
2016 год
2017 год
Показатели платежеспособности
1. Коэффициент текущей ликвидности
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
3. Коэффициент обеспеченности собственными
средствами
4. Коэффициент восстановления (утраты)
платежеспособности
5. Доля оборотных средств в активах
6. Доля собственных оборотных средств в
общей их сумме
2, не менее
1,67
1,91
2,27
От 0,2 до 0,5
0,28
0,42
0,08
0,1
0,34
0,44
0,60
1,44
2,30
0,80
0,65
0,78
0,76
1, не менее
(1, не более)
0,75
0,63
Оценка финансовой устойчивости
1. Коэффициент автономии (финансовой
независимости и концентрации собственного
капитала)
2. Коэффициент финансовой устойчивости
3. Коэффициент маневренности собственного
капитала
4. Коэффициент мобильности собственного
капитала
5. Коэффициент финансирования (соотношения
собственных и заемных средств)
0,5 не менее
0,55
0,55
0,07
0,5
0,45
0,55
0,45
0,63
0,03
0,68
0,26
0,34
0,03
1,21
1,22
2,19
1, не менее
Незначительное превышение коэффициента текущей ликвидности в 2017
году
до 2,27 говорят о том, что после погашения долгов у экономического
субъекта останется часть вырученных от продажи средств. Коэффициент
123
абсолютной ликвидности за 2015-2016 годы показывает, что ОАО «Промприбор»
по первому требованию кредиторов способно погасить от 28 до 48 % долгов. В
2017 году этот коэффициент составляет 8% , что значительно ниже нормы,
значит, не сможет быстро погасить от 20 до 50% краткосрочных долгов.
Увеличение коэффициента обеспеченности собственными средствами с 0,34
до 0,6 свидетельствует о способности предприятия осуществлять финансирование
текущей деятельности только собственными оборотными средствами. Его
значение может служить основанием для признания структуры баланса
удовлетворительной, а предприятия в целом -платежеспособным. За 2015-2017
годы наблюдается в динамике увеличение доли собственных оборотных средств
в общей их сумме, что свидетельствует об обеспеченности предприятия
собственными оборотными активами. Коэффициент автономии за 2015-2016 годы
находится пределах нормативного значения (0,5 не менее) при котором заемный
капитал может быть компенсирован собственностью предприятия, а в 2017 году
наблюдается снижение до 0,07, что говорит о том, что уменьшение этого
показателя сигнализирует об увеличении риска и снижении
финансовой
устойчивости предприятия. Кроме того, с увеличением доли обязательств,
возрастает не только риск их непогашения, но и процентные расходы. В 20152016 годах коэффициент финансовой устойчивости находится ниже своего
нормативного значения (0,8 - 0,9) и составляет 0,45. В 2017 году происходит
снижение до 0,03, значение которого показывает ту малую долю источников для
финансирования своей хозяйственной деятельности, которую компания может
привлечь
на
добровольной
основе.
Коэффициент
маневренности»
за
анализируемый период увеличился на 0,13 и в 2017 году составил 0,68. Это
значение можно считать вполне оптимальным. Коэффициент маневренности индикатор,
отражающий,
трансформироваться
принадлежащих
в
по
сути,
какие-либо
организации.
степень
иные
ликвидности
активы)
Коэффициент
(способности
финансовых
мобильности
средств,
собственных
источников средств отражает увеличение в 2016 году на 0,8 и составляет 0,34, а в
2017 году демонстрирует резкое понижение до 0,03. Этот показатель показывает,
124
какая часть собственного капитала направляется предприятием на формирование
оборотного капитала, то есть на поддержание непрерывности производственного
процесса. Коэффициент финансирования за анализируемый период увеличился
на 0,98 и в 2017 году составляет 2,19. Это выше нормативного значения (1, не
менее).
Коэффициент финансирования
определяет, на сколько собственные
средства компании преобладают над привлеченными. Таким образом, ОАО
«Промприбор» характеризуется как платежеспособное и финансово устойчивое.
Расчет коэффициента ресурсоотдачи необходим для оценки эффективности
использования активов предприятия. Данный показатеᶦль, несмотря на понижение
в 2016 году на 0,38,
к концу 2017 года увеᶦличился на 0,05, что говорит о
повышении ресурсоотдачи, которая
показывает увеличение эффективности
использования капитала экономического субъекта
На рисунке 12.6 представлен график динамики уровня оборачиваемости.
Рисунок 12.6 - Динамики уровня оборачиваемости капитала за 2015-2017
годы
Повышающая динамика роста коэффициента оборачиваемости оборотного
капитала в 2017 году на 0,35, показывает увеличение эффективности
использования основных средств предприятия и повышение финансовой
125
устойчивости.
Коэффициент
оборачиваемости
собственного
капитала
- показатель
характеризующий скорость использования собственного капитала и отражает
эффективность управления ресурсами предприятия. Данный показатель относится
к группе коэффициентов деловой активности и для него не существует
однозначно принятого нормативного значения.
Можно заметить, что данный показатель, несмотря на снижение в 20162017 годах г, почти устойчив. Это показывает, что система продаж предприятия
почти стабильна, и позволяет эффективно задействовать собственные средства в
формировании выручки от продаж.
Это произошло за счет превышения темпов роста выручки от продажи над
темпами роста среднегодовой стоимости собственного капитала.
Динамика показателя свидетельствует о повышении эффективности
использования собственного капитала предприятия.
Общий вывод на основании данных анализа финансовых результатов
экономического
субъекта
на
примере
ОАО
«Промприбор»
позволяет
охарактеризовать предприятие как стабильное и финансовоустойчивое.
По показатеᶦлям относитеᶦльных коэффициеᶦнтов можно сдеᶦлать вывод о том,
что неᶦ всеᶦ коэффициеᶦнты имеᶦют значеᶦниеᶦ в преᶦдеᶦлах нормы, следовательно,
неᶦкоторыеᶦ из них вышеᶦ, либо нижеᶦ.
Но в цеᶦлом, неᶦт отрицатеᶦльных значеᶦний показатеᶦлеᶦй, что положитеᶦльно
характеᶦризуеᶦт работу преᶦдприятия и, слеᶦдоватеᶦльно, можно сказать, что его
финансовоеᶦ состояниеᶦ удовлеᶦтворитеᶦльное. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «Промприбор» неᶦобходимо проводить на реᶦгулярной основеᶦ
для опреᶦдеᶦлеᶦния динамики измеᶦнеᶦний основных показатеᶦлеᶦй. Реᶦгулярноеᶦ
отслеᶦживаниеᶦ
измеᶦнеᶦний
показатеᶦлеᶦй
позволит
выявить
управлеᶦния активами и пассивами за анализируеᶦмый пеᶦриод.
эффеᶦктивность
126
Приложение 13
Договор поставки №499 от 19 мая 2017 года
127
128
129
130
131
Приложение 14
Счет-фактура №1779 от 4 августа 2017 года
132
Приложение 15
Товарная накладная №1779 от 4 августа 2017 года
133
Приложение 16
Выписка из учетной политики ОАО «Промприбор»
1. Единицей учета материально-производственных запасов является
номенклатурный номер материального запаса. Основание: пункт 3 ПБУ 5/01.
2. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по
фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей». Основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункт 80 Методических
указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н,
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
3. При выбытии все группы материально-производственных запасов
оцениваются по средней себестоимости. Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.
4. Все виды товаров отражаются в учете по ценам их приобретения у
поставщиков без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей». Основание: пункт 13 ПБУ 5/01, План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94н), пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34н.
5. Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортнозаготовительных расходов при приобретении товаров, которые учитываются на
отдельном субсчете «ТЗР при приобретении товаров» к счету 41 «Товары». 71
Основание: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
6. Списание ТЗР производится в дебет счета 90 «Продажи»
пропорционально учетной стоимости товаров исходя из отношения суммы ТЗР на
начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и
поступивших товаров в течение месяца по учетной стоимости. Основание: пункт
87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28
декабря 2001 г. № 119н.
7. При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится
по средней себестоимости. Основание: пункт 16 ПБУ 5/01.
8. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с
кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Основание:
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), пункт 7 ПБУ 1/2008.
9. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся
ежеквартально. Основание: пункт 70 Положения, утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункты 6 и 7 ПБУ 1/2008.
10. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой учитываются
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере совершения операций и по
окончании каждого месяца. Основание: пункт 7 ПБУ 9/99, пункт 7 ПБУ 3/2006,
134
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (утверждено
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
11. Выручка от реализации отражается в учете: в отношении доходов от
продажи товаров – по факту перехода права собственности на проданные товары
исходя из условий договора; в отношении доходов от сдачи в аренду складских
помещений – ежемесячно. Основание: пункт 12 ПБУ 9/99.
12. Разницы, обусловленные различиями в ведении бухгалтерского и
налогового учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере их
появления, обособленно по каждому отклонению на основании первичных
учетных документов. Основание: пункт 3 ПБУ 18/02.
13. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных,
сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ
18/02. Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.
135
Приложение 17
Карточка синтетического учета счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ОАО «Промприбор»
Анализ счета 60 за 2017 год
Кор. счет
Начальное сальдо
08
10
19
41
51
52
60
62
71
76
90
91
Оборот
Конечное сальдо
Дебет
14237,82
96093,54
937815796,27
40332586,12
29607940,92
16559281,41
6700
9217121,23
23321110,85
39607476,06
1096578344,22
Кредит
111418204,71
30881913,01
650801,98
134182207,16
932718287,89
63640
29607940,92
14959147,64
250838,22
1143314776,82
158154637,31
136
Приложение 18
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2017 год
по субсчетам
ОАО «Промприбор»
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2017 год
Счет
60
60.01
60.21
60.22
Итого
Сальдо на начало периода
Дебет
Кредит
111418207,71
115273605,58
3855400,87
111418204,71
Обороты за период
Дебет
Кредит
1096578344,22 1143314776,82
1028757887,53 1085152065,17
31653822,55
31653822,55
36166634,14
26508889,10
1096578344,22 1143314776,82
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
158154637,31
171667783,22
13513145,91
158154637,31
137
Приложение 19
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
по контрагентам
ОАО «Промприбор»
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
Счет
Контрагенты
Договоры
60
ARNEG
Контракт
№01/2017 от
21.05.2017
JAC S.A.
Термостат
ОАО
Контракт
№23/56/2017
от
23.06.2017
и т.д.
Итого
Сальдо на начало периода
Дебет
Кредит
676175,04
Обороты за период
Дебет
Кредит
12813566,22
19206745,04
19206745,04
115512757,17
19206745,04
19206745,04
160729,40
1637111,72
238639,17
1637111,72
77909,77
160729,40
238639,17
77909,77
676175,04
121813566,22
115512757,17
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
5624634,01
5624634,01
138
Приложение 20
Акт N 25
сверки расчетов по состоянию на 31.12.2017
г. Ливны
31.12.2017
ОАО «Промприбор» в лице генерального директора Кобылкина Николая ивановича,
действующего на основании Устава, с одной стороны и ООО «Петротехнолгии» в лице
генерального директора Константиновой Екатерины Евгеньевны, действующей на основании
Устава, с другой стороны составили настоящий акт о том, что на 31.12.2017 состояние
взаимных расчетов по договору поставки от 21.09.2017 N 42/П следующее.
По данным ОАО «Промприбор», руб.
Наименование
операции, реквизиты
документа
Сальдо на 21.09.2017
По данным ООО «Петротехнологии», руб.
Дебет
Кредит
-
180 000,00
Получен аванс
(платежное поручение
от 29.09.2017 N 1027)
Наименование
операции, реквизиты
документа
Дебет
Кредит
Сальдо на 21.09.2017
-
-
Перечислен аванс
(платежное поручение
от 29.09.2017 N 1027)
180 000,00
Отгружены товары
(накладная от 16.10.2017
N 401)
150 000,00
Получены товары
(накладная от
16.10.2017 N 401)
150 000,00
Отгружены товары
(накладная от 27.10.2017
N 425)
90 000,00
Получены товары
(накладная от
27.10.2017 N 425)
90 000,00
Получена оплата за
товары (платежное
поручение от 10.11.2017
N 1115)
Обороты за период
240 000,00
Сальдо на 31.12.2017
10 000,00
50 000,00
Перечислена оплата за
товары (платежное
поручение от 10.11.2017
N 1115)
50 000,00
230 000,00
Обороты за период
230 000,00
По данным ОАО «Промприбор» на
31.12.2017 г. дебиторская задолженность
ООО «Петротехнологии» составляет 10-000
руб. 00 коп. (Десять тысяч рублей 00 коп.)
Сальдо на 31.12.2017
240 000,00
10 000,00
По данным ООО «Петротехнологии» на
31.12.2017 г. кредиторская задолженность
перед ОАО «Проприбор» составляет 10-000
руб. 00 коп. (Десять тысяч рублей 00 коп.)
Расхождений между учетными данными ОАО «Промприбор» и ООО «Петротехнологии»
нет, сумма задолженности ООО «Петротехнологии» перед ОАО «Промприбор» на 31.12.2017,
равная 10 000,00 (десять тысяч) руб., подтверждена сторонами.
139
Генеральный директор ОАО «Промприбор
Генеральный директор ООО «Петротехнологии»
Н.И. Кобылкин
Е.Е. Константинова
140
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа