close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Рожкова Анна Николаевна. Бухгалтерский учет и анализ оказания услуг в организациях ЖКХ (на материалах МУП «Водоканал»)

код для вставки
1
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ оказания
услуг в организациях ЖКХ» (на материалах МУП «Водоканал»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 Экономика
Студент группы:
5-1Э Рожкова А.Н.
Руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что формирование себестоимости
продукции (работ, услуг) является одним из основных участков учета в организациях сферы
материального производства – в организациях, занятых выпуском продукции, выполнением
работ или оказанием услуг.
Первая часть выпускной квалификационной работы посвящена освещению особенностей
финансового и управленческого учета операций по оказанию услуг организациями ЖКХ, а
также методические основы проведения анализа операций по оказанию услуг в организациях
ЖКХ.
В аналитической части рассмотрены особенности финансового учета себестоимости и
выручки услуг в МУП «Водоканал», методика проведения финансового анализа себестоимости
услуг в МУП «Водоканал» на примере конкретного предприятия ЖКХ г. Мценска МУП
«Водоканал».
На основе рассмотренных особенностей, в третьей части работы даны рекомендации по
совершенствованию финансового и управленческого учета и анализа затрат по оказанию услуг
на МУП «Водоканал».
Результаты
и
выводы,
сделанные
в
выпускной
квалификационной
работе
«
Бухгалтерский учет и анализ оказания услуг в организациях ЖКХ», можно использовать в
практической деятельности как объекта исследования – МУП «Водоканал», так и на других
предприятиях ЖКХ.
Выпускная квалификационная работа состоит из 85 страниц, содержит 19 рисунков, 15
таблиц, 19 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, ОРГАНИЗАЦИИ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО
ХОЗЯЙСТВА,
СЕБЕСТОИМОСТЬ
УСЛУГ,
ВЫРУЧКА,
ВОДООТВЕДЕНИЕ,
ВОДОСНАБЖЕНИЕ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 6
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ВОПРОСЫ
ФИНАНСОВОГО,
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖКХ .............................................................................................. 10
1.1 Теоретические основы финансового учета операций по оказанию
услуг организациями ЖКХ ...................................................................................... 10
1.2 Теоретические вопросы управленческого учета услуг по оказанию
услуг в организациях ЖКХ ...................................................................................... 19
1.3 Методические основы проведения анализа операций по оказанию
услуг в организациях ЖКХ ...................................................................................... 24
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В МУП «ВОДОКАНАЛ» ........................................................ 30
2.1 Финансовый учет себестоимости услуг в МУП «Водоканал» ............. 30
2.2 Финансовый учет выручки от оказания услуг в МУП «Водоканал» .. 44
2.3 Методика проведения финансового анализа себестоимости услуг в
МУП «Водоканал» .................................................................................................... 50
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ФИНАНСОВОГО
И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ПО ОКАЗАНИЮ
УСЛУГ НА МУП «ВОДОКАНАЛ» ............................................................................ 57
3.1
Внедрение
системы
«директ-костинг»
при
формировании
себестоимости оказываемых услуг МУП «Водоканал» ........................................ 57
3.2
Совершенствование
процесса
нормирования
материальных
ресурсов на техническое обслуживание МУП «Водоканал» ............................... 64
3.3 Управленческий анализ себестоимости предоставления услуг
водоснабжения и водоотведения потребителям в МУП «Водоканал» ............... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 78
Список использованной литературы ................................................................ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Залогом успешной экономической деятельности организаций во все времена
являлись компетентный руководитель и принимаемые им креативные решения
для эффективного управления хозяйствующим субъектом. Информационной
базой для принятия таких решений всегда являлись системы учета и анализа
финансово-хозяйственной деятельности. С развитием экономических институтов
расширился круг пользователей учетной информации. Теперь не только
внутренние пользователи, но и внешние заинтересованы в получении такой
информации, ее интерпретации и анализе в целях контроля за деятельностью
хозяйствующего субъекта и принятия эффективных управленческих решений. В
условиях глобализации и мирового экономического кризиса возрастает роль
финансового, управленческого учета и анализа, что позволяет оптимизировать
финансово-хозяйственную деятельность.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать теоретические и
практические основы учета и анализа затрат по оказанию услуг в организациях
ЖКХ. В соответствии с поставленной целью в процессе выполнения выпускной
квалификационной работы необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы финансового учета операций по оказанию
услуг организациями ЖКХ;
- изложить теоретические вопросы управленческого учета услуг по
оказанию услуг в организациях ЖКХ;
- раскрыть методические основы проведения анализа операций по
оказанию услуг в организациях ЖКХ;
- рассмотреть финансовый учет себестоимости услуг в МУП «Водоканал»;
- охарактеризовать особенности финансового учета выручки от оказания
услуг в МУП «Водоканал»,
- рассмотреть методику проведения финансового анализа себестоимости
услуг в МУП «Водоканал»;
- предложить внедрение системы «директ-костинг» при формировании
7
себестоимости оказываемых услуг МУП «Водоканал»;
- предложить совершенствование процесса нормирования материальных
ресурсов на техническое обслуживание МУП «Водоканал»;
- внедрить управленческий анализ себестоимости предоставления услуг
водоснабжения и водоотведения потребителям в МУП «Водоканал».
Предметом исследования является финансовый, управленческий учет и
анализ
операций
по
оказанию
услуг
водоснабжения
и
водоотведения
организациями жилищно-коммунального хозяйства.
Объектом
хозяйственная
исследования
в
деятельность
настоящей
работе
организации,
является
оказывающей
финансовоуслуги
по
водоснабжению и водоотведению организациями жилищно-коммунального
хозяйства.
Методами
исследования
являются:
теоретические,
эмпирические,
графические методы, а также методы моделирования и обобщения.
Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) является одним из
основных участков учета в организациях сферы материального производства – в
организациях, занятых выпуском продукции, выполнением работ или оказанием
услуг.
Конечной целью любой предпринимательской деятельности является
получение прибыли. В упрощенном виде размер прибыли зависит от уровня
себестоимости продукции, работ или услуг и договорной цены на них. Уровень
себестоимости
продукции
определяется
непосредственно
организационно–
техническими условиями производства. Таким образом, эффективное влияние на
организацию управленческих и технологических процессов возможно только при
наличии оперативной и точной информации, на основании которой можно
принять соответствующие решения.
Наибольшее
значение
на
современном
этапе
развития
экономики
приобретают проблемы приближения учета затрат к рабочему месту, к центрам
затрат и центрам ответственности в целях управления затратами, что является
одним из важнейших направлений развития управленческого учета.
8
Эффективное
информационного
управление
обеспечения
затратами
процессов
предполагает
управления,
наличие
прогнозирования
результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений,
действенных методик оценки их деятельности. Применение традиционных
методов учета не всегда позволяет в полном объеме реализовать требования
современного
управления,
совершенствовании
производственной
и
как
следствие,
возникает
информационно-аналитической
деятельностью
предприятия
с
потребность
базы
целью
в
управления
своевременного
получения данных о затратах для осуществления контроля за ними и принятия
управленческих решений.
В этой связи требуют особого внимания накопленный отечественный опыт
в
планировании,
учете
и
анализе
затрат
и
исследование
организации
управленческого учета в развитых рыночных странах, имеющих в настоящее
время серьезное научное обоснование и эффективную практику в этой области.
Министерство финансов Российской Федерации письмом от 15 октября 2001 года
указало на необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам
планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), вопросам
калькулирования в целях решения хозяйствующими субъектами определенных
задач управления и подчеркнуло, что организация производственного учета
является их внутренним делом. А поскольку вопросы формирования системы
управленческого учета находятся в ведении руководства предприятия, данная
сфера не может быть предметом государственного регулирования. Иными
словами, на современном этапе, ставится задача создания методики ведения учета
с учетом отраслевых особенностей, определением совокупности приемов по
обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения затрат на
производство, исполнителей и порядком использования на практике полученных
результатов.
Проблемы совершенствования учета и анализа затрат постоянно находятся
в центре внимания ученых и получили, довольно полное отражение в
специальной литературе. Однако управленческий учет, в первую очередь,
9
формируется как специфическая система учета на предприятиях конкретной
отрасли, в то же время вопросы, посвященные организации управленческого
учета на промышленных предприятиях не нашли достаточного освещения в
научной и практической литературе
Таким образом, рассмотрение вопросов финансового, управленческого
учета и анализа услуг по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения
организациями жилищно-коммунального хозяйства целесообразно начать с
изучения теоретических вопросов финансового, управленческого учета и анализа
услуг по оказанию услуг водоснабжения и водоотведения организациями
жилищно-коммунального хозяйства.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖКХ
1.1 Теоретические основы финансового учета операций по оказанию услуг
организациями ЖКХ
Рассматривая финансовый учет, пользователи информации отождествляют
его с бухгалтерским учетом. Однако данные системы учета имеют существенные
различия. В классической теории бухгалтерского учета финансовый учет наряду с
налоговым и управленческим рассматриваются как составные части, которые в
совокупности организуют систему бухгалтерского учета. Финансовый учет
обеспечивает бухгалтерское оформление хозяйственных операций (составление
первичных
бухгалтерских
документов
и
учетных
регистров).
Ведение
финансового учета обязательно для всех без исключения предприятий и
организаций. Документы финансовой отчетности представляются в налоговые
органы и являются объектами аудиторской проверки. Заключительным этапом
финансового учета является составление годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности, которая предназначена как для внутренних, так и для внешних
пользователей. Кредиторы, учредители, инвесторы на основе финансовой
отчетности получают возможность объективно оценить финансовое положение,
платежеспособность, рентабельность и финансовую устойчивость организации
[38].
В современной науке существует множество авторских определений
понятия «финансовый учет». Исходя из существующих авторских трактовок,
целесообразно выделить следующие направления в подходах к определению
«финансовый учет» (Рисунок 1).
Проанализировав подходы различных авторов к сущности понятия
«финансовый учет» можно сделать вывод о том, что финансовый учет – элемент
системы бухгалтерского учета, функциями которого являются сбор, регистрация и
обобщение информации об имуществе и обязательствах организации и
направленный на составление финансовой отчетности.
11
Подходы к определению понятия «финансовый учет»
Сущность понятия
Финансовый учет –
учет наличия и движения
денежных средств,
финансовых ресурсов,
основной частью которого
является бухгалтерский
учет
Л.П. Кураков,
В.Л. Куракова,
А.Л. Куракова,
Б.А. Райзберг,
Л.Ш. Лозовский и др.
Финансовый учет –
система сбора, регистрации и
обобщения учетной
информации об имуществе и
обязательствах организации,
обеспечивающая
бухгалтерское оформление
хозяйственных операций и
составление финансовой
отчетности.
Ю.А. Бабаев, Л.И. Абалкин,
Л.В. Попова, И.А. Маслова,
Б.Г. Маслов,
Н.К. Муравицкая,
Л. С. Коваль,
Г.Я. Гольдштйен и др.
Финансовый учет –
часть бухгалтерского
учета направленная на
составление годовой
финансовой отчетности с
целью информирования
внешних пользователей о
деятельности организации
А.Н. Азрилян, П.А. Ватник,
К. Пасс, Б. Лоус,
Э. Пендлтон, Л.Чедвик,
Э. Аткинсон и др.
Группы авторов
Рисунок 1 – Подходы к определению понятия «финансовый учет»
Для проведения научного исследования финансового учета операций по
оказанию
коммунальных
услуг
значимым
является
владение
базовыми
принципами, методологией, исследовательскими приемами и методами. Также
для достижения цели исследования необходимо четко определить такие
основные понятия как объект и предмет финансового учета. Систематизировав
основные теоретические понятия, рассмотрим концепцию финансового учета на
рисунке 2.
12
КОНЦЕПЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
ЦЕЛЬ
Предоставление данных для составления
финансовой отчетности
ПРИНЦИПЫ
1. Целостности; 2. Самостоятельности; 3. Регистрации; 4. Непрерывности;
5. Идентификации; 6. Соответствия; 7. Квантифицируемости; 8. Относительности;
9. Контроля учетных данных; 10. Непротиворечивости; 11. Ясности;
12. Интерпретируемости; 13. Консерватизма; 14. Приоритета экономического содержания над
юридической формой.
ПРЕДМЕТ
Хозяйственная деятельность организации
ОБЪЕКТЫ
Объекты, обеспечивающие
хозяйственную деятельность
Объекты, составляющие хозяйственную
деятельность
Хозяйственные средства
и их источники
Хозяйственные
процессы и их
результаты
МЕТОД
1. Документация; 2. Инвентаризация; 3. Счета; 4. Двойная запись; 5.
Оценка; 6. Калькуляция; 7. Баланс; 8. Отчетность;
Рисунок 2 – Концепция финансового учета
В соответствии с переходом национального бухгалтерского учета на
международные стандарты учета и отчетности в Российской Федерации
провозглашены основные принципы ведения финансового учета, представленные
на рисунке 2. При этом данные финансового учета представляют собой единую
целостную
систему,
созданную
в
интересах
управления
предприятием.
Целостность означает то, что система учета должна отвечать задачам управления
13
хозяйственными
процессами.
Каждая
организация
является
юридически
самостоятельным объектом по отношению к своему собственнику, поэтому
имущество учредителей и предприятия учитываются раздельно. Все организации
и
предприятия
осуществляют
регистрацию
всех
фактов
хозяйственной
деятельности. Непрерывность подразумевает, что организация функционирует в
течение неопределенно долгого периода времени. В соответствии с принципом
идентификации все факты хозяйственной жизни должны быть отнесены к
соответствующему отчетному периоду.
Если
какое-либо событие влияет на
доходы и расходы определенного периода, то результат в финансовом учете этого
события должен быть признан в том же периоде. Принцип квантифицирумости
означает количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной
деятельности вследствие регистрации. Для этого в учете используются все три
вида измерителя. О том, что все данные финансового учета носят условно точный
характер говорит принцип относительности. Вся информация, исходящая от
материально ответственных и подотчетных лиц, должна контролироваться
бухгалтерскими
служащими.
В
системе
учета
не
может
быть
норм
противоречащих друг другу. Однако, если один нормативный документ
противоречит другому, то действует та норма, которая издана вышестоящим
органом или, если нормативный документ издан одним и тем же органом, то
действует норма последнего изданного по времени документа. Данные
финансового учета должны быть понятны заинтересованным пользователям.
Принцип интерпретируемости – информация должна предоставляться в таком
виде, чтобы можно было принимать управленческие решения. В финансовом
учете доходы признаются только тогда, когда есть уверенность в их получении. В
то время как расходы признаются по мере того, как их обоснованно считают
возможными. Для финансового учета приоритет экономического содержания
хозяйственной операции над юридической формой является важнейшим
принципом [38].
Метод финансового учета представляет собой совокупность приемов и
способов,
с помощью которых отражается хозяйственная деятельность
14
организации.
Методика финансового учета оказания услуг зависит от вида оказываемых
услуг и специфики деятельности организации. Основной целью организаций,
оказывающих услуги коммунального значения является надежное и безаварийное
водоснабжение и водоотведение. Эти услуги включают в себя:
- бесперебойное обеспечение населения и предприятий города водой;
- прием и очистка сточных жидкостей в пределах имущества предприятий;
-
организация
эксплуатации
и
ремонта
систем
водоснабжения
и
канализации;
- пробивка канализации предприятиям, организациям;
- выполнение работ по водоснабжению частного сектора.
Особенностью оказания услуг по водоснабжению и водоотведению является
отсутствие в организации незавершенного производства. При этом в финансовом
учете все затраты, связанные с оказанием услуг в конце каждого месяца относят
на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.
Финансовый учет оказания услуг обеспечивает отражение прямых и
косвенных затрат связанных с оказанием данных услуг, формирование
себестоимости выполненных работ или оказанных услуг, а также выявление
финансовых результатов от оказания услуг по водоснабжению и водоотведению.
Организации, оказывающие услуги коммунального хозяйства, для учета
затрат на выполнение работ и оказание услуг используют следующие активные
счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97
«Расходы будущих периодов».
Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость работ и услуг
основного и вспомогательного производств. Особенностью финансового учета
операций
по
оказанию
услуг
является
то,
что
затраты
основного
вспомогательного производств в конце каждого месяца в полном
относятся
на
себестоимость
и
объеме
и счета 20 «Основное производство» и 23
15
«Вспомогательные производства» сальдо на начало месяца не имеют. При этом
затраты вспомогательного производства предварительно перераспределяются в
соответствии с учетной политикой организации на счет 20 «Основное
производство».
Общеэксплуатационные
и
административно-управленческие
затраты
организаций, оказывающих услуги коммунального хозяйства учитываются на
счетах учета косвенных затрат 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» соответственно. При этом в финансовом учете
общепроизводственные
и
общехозяйственные
расходы,
произведенные
в
процессе оказания услуг, распределяются пропорционально фонду заработной
платы работников основных видов деятельности.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему
времени, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы
будущих периодов организации списывают равномерно в течение срока,
установленного по видам расходов согласно расчетам, составленным в момент
возникновения расходов.
Выполненные работы, оказанные услуги могут учитываться по полной
производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. Процесс
распределения косвенных расходов при учете по полной производственной
себестоимости и по сокращенной себестоимости в финансовом учете организаций
оказывающих коммунальные услуги представлен на рисунке 3.
Выбранный порядок формирования себестоимости выполненных работ и
оказанных услуг обязательно должен быть закреплен в учетной политике
организации.
16
Дт
25
Кт
Учет по сокращенной
себестоимости
Дт
20,23
Пропорционально фонду
оплаты труда работников
по видам деятельности
Дт
26
Кт
Дт
25
Кт
Дт
20,23
Кт
Пропорционально фонду
оплаты труда работников
по видам деятельности
Кт
Дт
26
Кт
Дт
90/2
Кт
В полном объеме
Учет по полной
производственной себестоимости
Рисунок 3 – Схема распределения косвенных расходов в финансовом
учете организаций, предоставляющих коммунальные услуги
Определив особенности финансового учета прямых и косвенных затрат в
организациях, рассмотрим процесс формирования себестоимости коммунальных
услуг на рисунке 4.
17
Амортизация
Дт
02
Кт
Материальные
затраты
Отчисления в
социальные
фонды
Дт
Дт
Кт
10
Затраты на
оплату труда
Кт
69
Дт
70
Кт
Прочие
затраты
Дт
Кт
60
Осуществление затрат в процессе оказания услуг
Дт
20
Кт
Дт
23
Кт
Дт
25
Кт
Дт
26
Кт
Дт
97
Кт
Распределение расходов будущих периодов
Распределение общехозяйственных затрат (учет по полной производственной себестоимости)
Распределение общепроизводственных затрат
Списание в состав основного производства себестоимости
услуг вспомогательных производств
Дт
90/2
Кт
Отражение
полной
производственной
себестоимости
Списание на себестоимость
общехозяйственных затрат
(учет
по
сокращенной
себестоимости)
Рисунок 4 – Процесс формирования себестоимости коммунальных услуг
Финансовому учету затрат и формирования себестоимости в организациях,
предоставляющих коммунальные услуги присущи общие черты ведения
финансового учета в организациях, однако есть и свои специфические
особенности, которые обусловлены осуществляемым видом деятельности.
Финансовый учет доходов операций по оказанию коммунальных услуг
также имеет некоторые особенности связанные со спецификой осуществляемой
деятельности. Доходы, получаемые организациями ЖКХ, разделяют на две
группы:
1) Доходы от оказания услуг водоснабжения;
2) Доходы от оказания услуг водоотведения;
2) Доходы от прочих услуг (техническое обслуживание водопроводных
18
систем, установка и обслуживание оборудования и др.).
При осуществлении услуг по водоснабжению и водоотведению, размер
платы за данный вид услуг зависит от объема потребленной воды за отчетный
период и тарифа.
Для организаций ЖКХ, выручкой признаются поступления, связанные с
выполнением работ и оказанием услуг водоснабжения населению, организациям,
предприятиям и учреждениям, и являются доходом от обычных видов
деятельности. Финансовый учет предоставления услуг ведется на синтетическом
счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для систематизации информации о
доходах и расходах, связанных с обычным видом деятельности, а также для
определения финансового результата по ним. Организации к счету 90 «Продажи»
открывают следующие субсчета: 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог
на добавленную стоимость», 9 «Прибыль/убыток от продаж». В конце месяца
полученная прибыль/убыток от обычных видов деятельности переносится на счет 99
«Прибыли и убытки» и на конец месяца счет 90 «Продажи» сальдо не имеет [10].
Для более глубокого исследования теоретических вопросов финансового,
управленческого учета и анализа коммунальных услуг целесообразно провести
исследование в области теоретических основ управленческого учета данного вида
услуг.
19
1.2 Теоретические вопросы управленческого учета услуг по оказанию услуг в
организациях ЖКХ
Формирование информации о производственных затратах в управленческом
учете должно быть основано на разработке их соответствующей классификации,
контроле и определении способов их снижения. При этом основополагающим
принципом классификации затрат, по мнению ученых, является принцип
разграничения затрат и расходов как объектов управленческого учета.
Таким образом, расходы представляют собой стоимость использованных
ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение
определенного периода времени для получения доходов. Данный период не
обязательно совпадает с моментом непосредственной оплаты ресурса. Затраты же
– денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет
вычтена из прибыли предприятия (списана в расходы). Иными словами, расходы
– это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Для целей управления в организациях, оказывающих коммунальные услуги,
предусмотрен учет расходов по элементам затрат и статьям калькуляции.
Перечень элементов затрат строго определен, а перечень калькуляционных статей
каждая организация устанавливает самостоятельно. Рассмотрим состав и
содержание расходов организаций на оказание коммунальных услуг по элементам
затрат на рисунке 5.
20
Классификация расходов организаций ЖКХ по элементам затрат
Элементы затрат
Материальные затраты
- Стоимость приобретаемых со стороны материалов, топлива, энергии, запасных частей для
ремонта оборудования;
- Стоимость работ (услуг) по рекультивации земель;
- Плата за воду, забираемую организациями ЖКХ;
- Затраты по расходу воды на собственные нужды и потери (в пределах норм);
- Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
предприятиями и организациями и др.
Затраты на оплату труда
- Выплаты по заработной плате за выполняемую работу производственного персонала;
- Оплата труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной
деятельности;
- Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с реорганизацией,
сокращением численности работников и штатов;
- Выплаты стимулирующего характера и др.
Отчисления на социальные нужды
Отчисления по установленным законодательством нормам на обязательное социальное,
пенсионное и медицинское страхование от затрат на оплату труда работников, включаемых в
себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения.
Амортизационные отчисления
Сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов,
предназначенных для осуществления водоснабжения и водоотведения.
Прочие затраты
Расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из
вышеперечисленных элементов.
Рисунок 5 – Классификация расходов по элементам затрат организации,
оказывающих коммунальные услуги
Особенности построения системы управленческого учета в организации
зависит от специфики деятельности хозяйствующего субъекта.
Позаказный метод учета себестоимости используется организациями ЖКХ,
при выполнении работ, оказании услуг по установке и техническому
обслуживанию приборов. При позаказном методе исчисления все прямые затраты
учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными
21
заказами. Косвенные затраты в организациях ЖКХ распределяются по видам
деятельности пропорционально фонду оплаты труда работников основных видов
деятельности, а внутри каждого вида деятельности включаются в себестоимость
отдельных
заказов
в
соответствии
с
коэффициентом
распределения,
устанавливаемым руководством организации. Принципиальной особенностью
деятельности
организаций,
краткосрочность
оказывающих
выполнения
заказа.
коммунальные
Соответственно,
услуги
является
незавершенного
производства данная деятельность не образует. Порядок применения позаказного
метода организациями ЖКХ представлен на рисунке 6.
ЭТАПЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА
1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
1.1 Планирование
(Прием заявок на установку и техническое
обслуживание счетчиков воды)
1.2 Создание графика оказания услуг
(Производственно-технический отдел
формирует и передает в службу заказов
график выполнения, получены заказов)
2. ВЫПОЛНЕНИЕ ЗАКАЗА
2.1 Открытие заказа
(Выезд бригады на место оказания услуг
установки и технического обслуживания
оборудования)
2.2 Сбор данных о затратах
(Выполнив заказ, мастер бригады
формирует отчет об израсходованных
материалах; бухгалтерия производит
необходимые начисления)
2.3 Закрытие заказа
3. ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАКАЗА
3.1 Составление отчета о себестоимости заказа по
установке или техническому обслуживанию
оборудования
Рисунок 6 – Схема применения позаказного метода в организациях,
оказывающих услуги по водоснабжению и водоотведению
Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить
рентабельные заказы, сопоставить затраты по одному и тому же заказу,
произведенные в разное время. Однако применение данного метода является
22
достаточно трудоемким процессом, так как требует детализации данных [9].
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости
услуг
в
организациях
ЖКХ
возможно
как
для
услуг,
связанных
с
водоснабжением, так и для работ по установке, обслуживанию оборудования,
подготовке
проектной
документации
на
строительство,
реконструкцию
водопроводных сетей, иных объектов и других услуг. Порядок применения
нормативного метода в организациях ЖКХ представлен на рисунке 7.
ЭТАПЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА
1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
1.1 Разработка технологического процесса
водоснабжения и водоотведения
1.2 Нормирование и утверждение норм
затрат на оказание услуг
1.3 Разработка нормативной калькуляции
( Нормативная калькуляция составляется на каждый вид оказываемых услуг организацией ЖКХ)
2. ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ
2.1 Учет изменений норм
2.2 Учет отклонений от норм
3. РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ
3.1 Составление отчета о себестоимости услуг
(Фактическая себестоимость формируется по каждому виду
услуг, оказываемому организациями ЖКХ, на основании
нормативной себестоимости, изменении норм затрат и
отклонений от норм)
Рисунок 7 – Схема применения нормативного метода в организациях ЖКХ
Применение фактического метода учета затрат и калькулирования
себестоимости
услуг
в
организациях
ЖКХ
целесообразно
применять
непосредственно к услугам водоснабжения. Однако, применение данного метода
возможно для всех видов услуг оказываемых организациями ЖКХ. При
23
фактическом методе учета затрат и калькулирования себестоимости оказанных
услуг может использоваться калькулирование с включением всех затрат и только
их части – прямых затрат (директ-костинг).
Метод полного учета затрат
предусматривает непосредственное включение всех затрат в себестоимость, при
этом организации ЖКХ распределяют постоянные затраты на себестоимость
пропорционально фонду оплаты труда работников основных видов деятельности.
Директ-костинг предполагает отнесение постоянных затрат на реализацию [4].
Метод учета полных затрат применяется организациями ЖКХ, если
необходимо
проанализировать
рентабельность
оказываемых
услуг
м
и
разработать ценовую политику. При этом цена услуг определяется как полная
себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность. Применение метода
директ-костинг
целесообразно,
когда
необходимо
принять
внутреннее
управленческое решение (например, о целесообразности оказания определенного
вида услуг). Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости
услуг, а также на показатели финансовой отчетности организации ЖКХ. И метод
учета полных затрат и директ-костинг эффективно использовать для принятия
краткосрочных решений.
Для комплексного изучения
управленческого
учета
и
анализа
теоретических вопросов финансового,
коммунальных
услуг
рассмотрим
методологические основы проведения анализа операций по оказанию услуг.
24
1.3 Методические основы проведения анализа операций по оказанию услуг в
организациях ЖКХ
Основной целью управления бизнесом является увеличение прибыли,
повышение эффективности деятельности, достижение устойчивости организации
на рынке. Для поиска средств, возможностей и резервов улучшения работы
организации,
состояния
повышения
и
экономический
конкурентоспособности,
результатов,
анализ.
оптимизации
Стремление
улучшения
планирования
организаций
улучшить
финансового
используется
собственное
положение и обеспечить стабильность развития хозяйственной деятельности
делает экономический анализ актуальным.
В рыночной экономике анализ разделяется на управленческий (внутренний)
и финансовый (внешний).
Основным внутренним пользователем аналитической информации является
руководство организации. Для них анализ является необходимой основой для
принятия управленческих решений.
Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в
результате анализа, преследуют различные цели. Так, кредиторы (банки и
финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики,
партнеры
по
совместной
деятельности),
проводя
анализ
финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта, хотят в первую очередь
знать информацию о финансовой устойчивости организации, каково ее
положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности. Государственные
контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят
финансовый анализ деятельности организации для проверки выполнения ими
требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.
Развитие рыночных отношений порождает дифференциацию анализа на
внутренний управленческий и внешний финансовый анализ.
Совокупность приемов, способов и направлений, которые применяются при
изучении хозяйственных процессов оказания коммунальных услуг в организациях
ЖКХ, составляет методику экономического анализа.
25
Деловая активность организации проявляется в динамичности развития,
достижения
поставленных
целей,
расширения
занимаемой
доли
рынка,
эффективное использование экономического потенциала.
Комплексная оценка и анализ деловой активности в организациях, ЖКХ
могут быть сделаны по 2 направлениям:
1) степень выполнения плана по основным показателям и обеспечение
заданных темпов их роста;
2) уровень эффективности использования ресурсов организации [37].
Основными оцениваемыми показателями степени выполнения плана в
организациях ЖКХ являются объем выполненных работ, оказанных услуг и
прибыли от хозяйственной деятельности. В организациях данной отрасли
устанавливается
плановый
норматив
по
этим
значениям,
с
которыми
сравниваются итоги отчетного периода.
Что касается динамики, то наиболее важные выводы формируются в
результате соотношения темпов их роста:
100% < Тс < Тв < Тп ,
(1)
где Тс – темп роста совокупного капитала;
Тв – темп роста выручки;
Тп – темп роста прибыли.
Данное соотношение называют «золотым правилом экономики».
Второе
направление
оценки
деловой
активности
в
организациях,
оказывающих коммунальные услуги – анализ и сравнение эффективности
использования ресурсов. При этом деловая активность проявляется в показателях
оборачиваемости. Оборачиваемость можно использовать как по всем средствам,
так и по отдельным видам активов. Оборачиваемость средств, вложенных в
имущество может быть выражено с помощью двух групп показателей:
1) скорость оборота – количество оборотов капитала или его составляющих
за анализируемый период;
2) период оборота – средний срок, за который возвращаются в
хозяйственную деятельность денежные средства, вложенные в коммерческие
26
операции [1].
Наиболее распространенные показатели оборачиваемости, рассчитываемые
организациями ЖКХ представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Показатели оборачиваемости, рассчитываемые организациями
ЖКХ
Наименование показателя
1. Коэффициент
оборачиваемости активов
2. Фондоотдача
3. Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
4. Оборачиваемость запасов
Расчетная формула
показателя
К ОА
В
, (2)
А
ФО
B
, 3)
ОФ
К ОСК
Оз
В
, (4)
СК
З П
, (5)
В
5. Оборачиваемость
дебиторской задолженности
О ДЗ
ДЗ П
, (6)
В
6. Оборачиваемость
кредиторской задолженности
ОКЗ
КЗ П
, (7)
В
Экономическая сущность
показателя
Данный показатель
исчисляется в оборотах и
показывает эффективность
использования всего
имущества организации.
Показатель исчисляется в
оборотах и показывает
эффективность
использования основных
средств.
Коэффициент показывает,
сколько рублей выручки
приходится на 1 рубль,
вложенный в собственный
капитал.
Показатель отражает период
времени, за который
возвращаются денежные
средства, вложенные в
запасы.
Коэффициент показывает
средний срок погашения
дебиторской задолженности.
Коэффициент показывает
средний срок погашения
кредиторской задолженности
где В – выручка;
A - среднегодовая стоимость активов;
ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов;
СК - среднегодовая стоимость собственного капитала;
З - средняя стоимость запасов организации за анализируемый период;
П – длительность анализируемого периода в днях;
27
ДЗ -
средняя
величина
дебиторской
задолженности
организации
за
кредиторской
задолженности
организации
за
анализируемый период;
КЗ -
средняя
величина
анализируемый период [11].
Анализ
деловой
активности
организации
и
расчет
коэффициентов
оборачиваемости позволяет сделать вывод, на сколько эффективно используются
различные ресурсы организации при оказании коммунальных услуг.
Рассмотрим в таблице 2 основные показатели рентабельности услуг
организаций ЖКХ.
Таблица 2 – Показатели рентабельности услуг, оказываемых организациями
ЖКХ
Наименование показателя
Расчетная формула
показателя
П ДН
Экономическая сущность
показателя
Коэффициент отражает
общую доходность
организации
Общая рентабельность
R1
Рентабельность продаж
RП
ПОР
100 % , (9)
В
Коэффициент показывает
долю прибыли в каждом
заработанном рубле
Рентабельность активов
RА
П
100 % , (10)
А
Рентабельность собственного
капитала
RСК
П
100 % , (11)
СК
Рентабельность основной
деятельности
RОД
ПОР
100 % , (12)
с/с
Показатель характеризует
способность активов
компании порождать
прибыль
Показатель отражает отдачу
на инвестиции акционеров с
точки зрения учетной
прибыли
Коэффициент отражает
способность организации
контролировать уровень
затрат
В
100 % , (8)
где ПДН – прибыль до налогообложения;
В – выручка;
ПОР – прибыль от реализации;
П – прибыль;
28
А – активы;
СК – собственный капитал;
с/с – себестоимость;
Показатели
рентабельности
характеризуют
эффективность
работы
организации, доходность различных направлений ее деятельности. Они более
полно характеризуют окончательные результаты деятельности организации от
оказания услуг, так как показывают соотношение эффекта с использованным
ресурсом. Выделяют две группы показателей рентабельности услуг, в которых
прибыль сопоставляется с совокупным доходом в виде выручки или некоторой
базой, т.е. ресурсами. Полученные фактические значения сравниваются со
среднеотраслевыми значениями или со значениями показателя организации в
наиболее эффективный период деятельности. Рост рентабельности расценивается
как положительная тенденция [11].
На
уровень
использования
себестоимости
производственных
оказывает
ресурсов.
влияние
эффективность
Показатели,
оценивающие
эффективность использования ресурсов в процессе оказания коммунальных услуг
представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Показатели эффективности использования ресурсов при
оказании коммунальных услуг
Наименование
показателя
Материалоемкость
Фондоемкость
Амортизациоемкость
Зарплатоемкость
Расчетная формула
показателя
МЕ
МЗ
,
В
(14)
ФЕ
ОС
, (15)
В
АЕ
А
, (16)
В
ЗЕ
ЗП
, (17)
В
Экономическая сущность
показателя
Показатель характеризует
эффективность использования
предметов труда
Коэффициент отражает стоимость
основных фондов, приходящуюся на 1
руб. выполненных работ, оказанных
услуг
Показатель отражает величину
потребленных основных фондов,
необходимую для производства рубля
услуг
Показатель отражает величину оплаты
труда работников, приходящуюся на 1
рубль выполненных работ, оказанных
услуг
29
где МЗ – величина материальных затрат;
В – выручка от реализации;
ОС – среднегодовая стоимость основных средств;
А – амортизационные отчисления;
ЗП – величина заработной платы [11].
Цель анализа себестоимости оказания услуг заключается в выявлении
возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в
процессе выполнения работ и оказания услуг. Для анализа себестоимости
промышленные предприятия рассчитывают показатель затраты на рубль товарной
продукции. Организациям, оказывающим коммунальные услуги, целесообразно
рассчитывать аналогичный показатель – затраты на рубль оказанных услуг:
ЗОУ
полная себестоимостьОУ
,
ОУ
(18)
Снижение затрат на рубль оказанных услуг достигается повышением
производительности труда и качества продукции, улучшением использования
производственных ресурсов, опережающим ростом объема оказания услуг по
сравнению с затратами.
В ходе исследования были рассмотрены указанные направления анализа
операций по оказанию услуг и сформирована система основных показателей по
каждому из направлений анализа.
Особенности бухгалтерского учета и анализа процесса оказания услуг в
организациях ЖКХ рассмотрим на примере конкретного предприятия г. Мценска
Орловской области – МУП «Водоканал».
30
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В МУП «ВОДОКАНАЛ»
2.1 Финансовый учет себестоимости услуг в МУП «Водоканал»
Для рассмотрения особенностей учета и анализа процесса оказания услуг
МУП «Водоканал» необходимо проанализировать финансово-хозяйственное
положение организации (приложение 1).
Анализ проводится на основании
учредительных документов и бухгалтерской отчетности (приложения 2-10)
Себестоимость услуг является одним из наиболее значимых показателей
хозяйственной деятельности МУП «Водоканал». В финансовом учете МУП
«Водоканал» себестоимость формируется в разрезе услуг по водоснабжению и
водоотведению на счете 90 «Продажи», субсчет 2.1 «Себестоимость продаж
водоснабжение» и 90
«Продажи», субсчет 2.2
«Себестоимость продаж
водоотведение» соответственно. Состав себестоимости услуг
организации
рассмотрим на рисунке 8.
Себестоимость услуг МУП «Водоканал»
Расходы
основного
производства
Расходы
вспомогательного
производства
Общехозяйственные
расходы
Рисунок 8 – Состав себестоимости услуг в МУП «Водоканал»
Финансовый учет затрат на выполнение работ, оказание услуг исследуемая
организация осуществляет на бухгалтерских счетах, представленных в таблице 4.
31
Таблица 4 – Счета учета затрат на оказание услуг в МУП «Водоканал»
№ счета (субсчета)
Наименование счета (субсчета)
20.1
Водоснабжение
20.2
Водоотведение
23
Вспомогательное производство
25
Общепроизводственные расходы
26
Общехозяйственные расходы
Исследование финансового учета себестоимости услуг целесообразно
начать с изучения порядка отражения в учете общехозяйственных расходов. В
МУП «Водоканал» на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются
затраты
связанные
с
процессом
управления
организацией.
Начисление
общехозяйственных расходов в исследуемой организации производится на
основании первичных документов, в качестве регистра финансового учета
выступает журнал-ордер №5, в котором отражаются группы однородных
операций за месяц, обороты и сальдо по счету.
Отражение в учете операций по начислению амортизации на имущество,
используемое в управленческих целях, производится на основании ведомости
амортизационных отчислений (Приложение 11). В таблице 5 представим выписку
из ведомости амортизационных отчислений МУП «Водоканал» на 1 апреля 2017
года
по
начисленной
амортизации
на
имущество,
используемое
административным аппаратом организации.
Таблица 5 – Выписка из ведомости амортизационных отчислений МУП
«Водоканал» на 1 апреля 2017 года по счету 26
Группа
Сумма, тыс. руб.
Здания
869,48
Машины и оборудование
1188,01
Вычислительная техника
457,13
Всего
2 514,62
32
При этом в финансовом учете составляется следующая корреспонденция
счетов:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
2 514,62 руб.
Основанием для списания материалов на общехозяйственные расходы
служит акт на списание материальных ценностей (Приложения 12), который
составляется ежемесячно по каждому мастеру треста и предварительно заверяется
производственно-техническим отделом. В финансовом учете данная операция
отражается записью:
Дебет 26
Кредит 10 «Материалы»
78 руб.
За исследуемый период на общехозяйственные расходы были списаны
материалы в сумме 6534,27 руб.
Также
в
состав
общехозяйственных
расходов
на
основании
акта
выполненных работ включаются затраты на получение услуг от сторонних
организаций, при этом в финансовом учете делается запись:
Дебет 26
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебетовый
оборот
счета
26
«Общехозяйственные
981,00 руб.
расходы»
в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за
месяц составил 61729,49 руб.
Суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу за
месяц и отчислений в страховые фонды, в общем, по МУП «Водоканал»
формируются в ведомости распределения заработной платы и отчислений от нее
на социальные нужды (Приложение 13). Представим в таблице 6 расчет
заработной платы и отчислений в МУП «Водоканал» за март 2017 года на
основании ведомости распределения заработной платы и отчислений от нее по
счетам.
33
Таблица 6 - Расчет заработной платы и отчислений на социальные нужды в
МУП «Водоканал» за март 2017 года
Дебет счетов
Начислена заработная
плата, руб.
Начисления по
больничным листам, руб.
20.1
428057,72
2625,69
20.2
1074860,53
1873,50
25
848517,40
2017,72
26
750254,28
1852,26
В финансовом учете делаются следующие записи:
1) Начислена заработная плата:
Дебет 26
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
750254,28 руб.
Затраты осуществляемые подотчетными лицами списываются в состав
общехозяйственных расходов на основании авансового отчета (Приложения 1417), в учете данная операция отражается записью:
Дебет 26
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
12266 руб.
Оборот за месяц по данному типу операций составил 31 035,95 руб.
Затраты
по
услугам,
произведенным
головной
организацией
ОАО
«Орелводоканал» передаваемые структурному подразделению МУП «Водоканал»
оформляются
авизо.
В
финансовом
учете
составляется
следующая
корреспонденция счетов:
Дебет 26
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
61 602,38 руб.
В исследуемом периоде в состав общехозяйственных расходов были
включены затраты по услугам переданные головной организацией в размере
69 402,38 руб.
Также в исследуемом периоде в состав общехозяйственных расходов были
включены затраты по ранее приобретенному программному обеспечению и
лицензии на антивирус. В финансовом учете данная операция отражается
34
записью:
Дебет 26
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
7 001,79 руб.
На последнее число месяца, сформированная по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» сумма перераспределяется на расходы по
основным видам деятельности пропорционально фонду заработной платы
работников занятым в данных видах деятельности. Также по окончании месяца на
основании журнала-ордера №5 по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
заполняется главная книга, в которой отражаются обороты за месяц по счету
(7569517,65 руб.).
Рассмотрев порядок отражения общехозяйственных расходов в финансовом
учете МУП «Водоканал» представим систему формирования косвенных расходов
в исследуемой организации на рисунке 9.
Дт
Кт
02
Дт
Кт
10
2514,62
Дт
Кт
70
Дт
16779,66
Дт
360513,85
Кт
71
Кт
60
Дт
69
94454,65
30365,28
Дт
1035,95
Кт
79
69402,32
Кт
Дт
Дт
97
26
Кт
Кт
7001,79
Рисунок 9 – Схема формирования косвенных (общехозяйственных) затрат в
МУП «Водоканал»
МУП
«Водоканал»
на
счете
23
«Вспомогательное
производство»
осуществляет финансовый учет затрат на эксплуатацию автомобильного
35
транспорта, в разрезе субсчетов по видам деятельности:
- 1 «Транспортировка»;
- 3 «Прочие услуги».
Начисление расходов вспомогательного производства оформляется такими
же первичными документами, как и общехозяйственных расходов. Обороты за
месяц и сальдо по счету 23 «Вспомогательное производство», субсчет 1
«Водоснабжение» и счету 23 «Вспомогательное производство», субсчет 2
«Водоотведение» формируются в накопительных ведомостях по данным субсчета
соответственно, а затем переносятся в главную книгу.
Финансовый
учет
затрат
основного
производства,
непосредственно
связанных с оказанием коммунальных услуг в МУП «Водоканал» ведется на счете
20 «Основное производство», с разбивкой по субсчетам (аналогично учету затрат
вспомогательного производства):
- 1 «Водоснабжение»;
- 2 «Водоотведение».
Отражение
затрат
основного
производства
в
финансовом
учете
осуществляется на основе первичных документов. В накопительных ведомостях
по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Водоснабжение» и счету 20
«Основное производство», субсчет 2 «Водоотведение» формируются обороты по
однородным группам операций и в целом по субсчету.
За исследуемый период в финансовом учете по счету 20 «Основное
производство», субсчет 1 «Водоснабжение» были сделаны следующие записи:
1)
Начислена амортизация:
Дебет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Водоснабжение»
Кредит 02
37 639,57 руб.
2) Списаны материалы:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 10
За
исследуемый
100,00 руб.
период
на
затраты
основного
транспортировке было списано материалов 19 050,49 руб.
производства
по
36
3) Отнесены
на
основное
производство
расходы
вспомогательного
производства:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 23, субсчет 1
352 170,16 руб.
4) Отнесены на основное производство общехозяйственные расходы;
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 26
445 116,55 руб.
5) Приняты к учету услуги сторонних организаций:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 60
8 758,97 руб.
6) Начислена заработная плата работникам:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 70
715 508,18 руб.
7) Начислены взносы от заработной платы в страховые фонды:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 69
187 110,80 руб.
8) Приняты к учету затраты, переданные головной организацией:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 79
17 087,28 руб.
Дебетовый оборот счета 20 «Основное производство», субсчет 1
«Водоснабжение» за месяц по данной группе операций составил 20 231,34 руб.
9) Включены в состав расходов основного производства расходы будущих
периодов:
Дебет 20, субсчет 1
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
4 774,83 руб.
Оборот за месяц по счету 20, субсчет 1 составил 1 790 976,72 руб.
Расходы основного производства МУП «Водоканал», возникающие при
оказании услуг технического обслуживании водопроводов оборудования, а также
прочих услуг в финансовом учете отражаются следующими корреспонденциями
счетов:
37
1)
Начислена амортизация:
Дебет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Водоотведение»
Кредит 02
810,25 руб.
2) Списаны материалы:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 10
517,02 руб.
За исследуемый период на затраты основного производства по прочей
деятельности были списаны материалы в сумме 72 644,63 руб.
3) Отнесены
на
основное
производство
расходы
вспомогательного
производства:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 23, субсчет 2
100 682,59 руб.
4) Отнесены на основное производство общехозяйственные расходы:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 26
121 110,27 руб.
5) Начислена заработная плата работникам:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 70
189 912,66 руб.
6) Начислены взносы от заработной платы в страховые фонды:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 69
49 757,09 руб.
7) Утвержден авансовый отчет
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 71
335,00 руб.
8) Приняты к учету затраты, переданные головной организацией:
Дебет 20, субсчет 2
Кредит 79
2 450,00 руб.
Оборот за месяц по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Прочая
деятельность» составил 532 702,21 руб.
Представим графически на рисунке 10 порядок отражения расходов
38
основного производства в МУП «Водоканал».
Дт
02
Кт
37639,57
810,25
Дт
10
Кт
Дт
Кт
60
19050,49
72644,63
Дт
20.2
Дт
Кт
23
8758,97
Кт
352170,16
Дт
Кт
20.1
100682,59
Дт
26
Кт
Дт
49757,09
69
Кт
Дт
70
Кт
445116,55
121110,27
Дт
71
Кт
187110,80
Дт
97
Кт
715508,18
189 912,66
335,00
Дт
79
4774,83
Кт
20231,34
2450,00
Рисунок 10 – Схема финансового учета затрат основного производства по
услугам водоснабжения и водоотведения в МУП «Водоканал»
Таким образом, на основе анализа прямых и косвенных расходов МУП
«Водоканал» можно сказать, что:
– МУП «Водоканал» ведет учет прямых затрат на счетах 20 «Основное
производство» по водопотреблению и водоотведению, а косвенных затрат на
счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы»;
–
затраты
МУП
«Водоканал»
группируются
по
видам
услуг:
водопользованию и водоотведению – в Журнале-ордере №5.
– статьи прямых затрат по водопользованию и водоотведению на МУП
«Водоканал» формируются по технологическим циклам на счете 20/1 «Основное
производство»
субсчет
«Водопотребление» и
на счете
производство» субсчет «Водоотведение», соответственно;
20/2
«Основное
39
– косвенные затраты МУП «Водоканал» включают цеховые расходы,
формируемые
на
счете
25
«Общепроизводственные
расходы»,
и
общеэксплуатационные расходы, формируемые на счете 26 «Общехозяйственные
расходы»,
которые
в
свою
очередь
делятся
на
управленческие
и
общехозяйственные.
Представим этапы обобщения информации по учету затрат на МУП
«Водоканал» на рисунке 11:
Определение первичных затрат, их
группировка по статьям затрат,
технологическим циклам
составление Журнала-ордера №5
Распределение
общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
счет 26 «Общехозяйственные
расходы» и счет 25
«Общепроизводственные расходы»
закрываются на счет 20 «Основное
производство»
счету 20 «Основное производство»
разбивается по технологическим
циклам: водоснабжение и
водоотведение
данные фиксируются в Журналеордере №5
Определение фактической
себестоимости оказанных услуг
списание фактической
себестоимости на счет 90/2
«Себестоимость продаж»
Рисунок 11 – Этапы обобщения информации по учету затрат на МУП
«Водоканал»
Распределим
счета
25
«Общепроизводственные
расходы»
и
26
«Общехозяйственные расходы» на счета 20/1 «Основное производство» субсчет
«Водопотребление» и 20/2 «Основное производство» субсчет «Водоотведение».
40
1. Найдет долю затрат на водопотребление и водоотведение в общих
затратах на основное производство:
– по счету 20/1 «Основное производство» субсчет «Водопотребление» доля
затрат определяется отношением затрат на водопотребление 3 056 243,47 руб. к
общим затратам 6 378 250,16 руб. Доля равна 47,9 %;
– по счету 20/2 «Основное производство» субсчет «Водоотведение» доля
затрат определяется отношением затрат на водоотведение 3 322 006,69 руб. к
общим затратам 6 378 250,16 руб. Доля равна 52,1 %.
2. Распределим счет 25 «Общепроизводственные расходы» на счета 20/1
«Основное производство» субсчет «Водопотребление» и 20/2 «Основное
производство» субсчет «Водоотведение»:
– часть общепроизводственных расходов, списываемых на счет 20/1
«Основное производство» субсчет «Водопотребление», определяется умножением
доли затрат на водопотребление 47,9 % на общую сумму общепроизводственных
расходов 1 492 067,87 руб. и равна 714 700,51 руб.;
– часть общепроизводственных расходов, списываемых на счет 20/2
«Основное производство» субсчет «Водоотведение», определяется умножением
доли затрат на водоотведение 52,1 % на общую сумму общепроизводственных
расходов 1 492 067,87 руб. и равна 777 367,36 руб.
3. Распределим счет 26 «Общехозяйственные расходы» на счета 20/1
«Основное производство» субсчет «Водопотребление» и 20/2 «Основное
производство» субсчет «Водоотведение»:
– часть общехозяйственных расходов, списываемых на счет 20/1 «Основное
производство» субсчет «Водопотребление», определяется умножением доли
затрат на водопотребление 47,9 % на общую сумму общехозяйственных расходов
945 823,72 руб. и равна 453 049,56 руб.;
– часть общехозяйственных расходов, списываемых на счет 20/2 «Основное
производство» субсчет «Водоотведение», определяется умножением доли затрат
на водоотведение 52,1 % на общую сумму общехозяйственных расходов
945 823,72 руб. и равна 492 774,16 руб.
41
Помимо
этого
счет
25
«Общехозяйственные расходы»
«Общепроизводственные
расходы»
и
26
по каждому из счетов 20/1 «Основное
производство» субсчет «Водопотребление» и 20/2 «Основное производство»
субсчет «Водоотведение» распределяются по технологическим циклам в
Журнале-ордере №5.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» распределяется на счете 20/1 «Основное производство» субсчет
«Водопотребление» по следующим статьям:
1. Подъем воды, доля которого в общих затратах на водопотребление 69,4
%. К этой статье затрат пропорционально доле относится:
– 496 002,15 руб. общепроизводственных расходов;
– 314 416,39 руб. общехозяйственных расходов;
2. Транспортировка
воды,
доля
которой
в
общих
затратах
на
водопотребление 30,6 %. К этой статье затрат пропорционально доле относится:
– 218 698,36 руб. общепроизводственных расходов;
– 138 633,17 руб. общехозяйственных расходов.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» распределяется на счете 20/2 «Основное производство» субсчет
«Водоотведение» по следующим статьям:
1. Очистка воды, доля которой в общих затратах на водоотведение 45,6 %. К
этой статье затрат пропорционально доле относится:
– 354 479,52 руб. общепроизводственных расходов;
– 224 705,02 руб. общехозяйственных расходов;
2. Перекачка воды, доля которой в общих затратах на водоотведение 43,5 %.
К этой статье затрат пропорционально доле относится:
– 338 154,80 руб. общепроизводственных расходов;
– 214 356,76 руб. общехозяйственных расходов;
3. Транспортировка воды, доля которой в общих затратах на водоотведение
10,9 %. К этой статье затрат пропорционально доле относится:
– 84 733,04 руб. общепроизводственных расходов;
42
– 53 712,38 руб. общехозяйственных расходов.
После
перераспределения
МУП
«Водоканал»
счетов
25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» на счета
20/1 «Основное производство» субсчет «Водопотребление» и 20/2 «Основное
производство» субсчет «Водоотведение» их закрывают на счет 20 «Основное
производство». Здесь формируется фактическая себестоимость оказываемых
МУП «Водоканалом» услуг.
При этом спецификой МУП «Водоканал» как предприятия оказывающего
коммунальные услуги населению является то, что фактическая себестоимость
оказанных услуг, сконцентрированная на счете 20 «Основное производство»,
списывается непосредственно на счет 90 «Продажи».
Журнал-ордер №5 МУП «Водоканал», в котором происходит группировка
всех затрат, является учетным регистром для синтетического учета затрат на
предоставление услуг. В данном журнале-ордере сводятся все затраты. Итоги
суммируются, и исчисляется общая сумма оборотов по кредиту счетов для
дальнейшей записи в Главную книгу.
Таким образом, обобщение затрат на МУП «Водоканал» осуществляется на
основании Журнала-ордера №5, в котором отражается распределение сырья и
материалов, заработной платы и отчислений на социальные нужды, а также
других элементов затрат, получаемых в результате обработки данных первичной
документации, их группировки и обобщения в документах синтетического и
сводного учёта затрат. На МУП «Водоканал» счет 26 «Общехозяйственные
расходы» и счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на счет 20
«Основное производство» пропорционально прямым затратам. Фактическая
себестоимость оказанных услуг с счета 20 «Основное производство» списывается
непосредственно на счет 90 «Продажи».
Рассмотрев систему финансового учета себестоимости в МУП «Водоканал»,
можно сделать вывод о том, что себестоимость услуг формируется на счете 90
«Продажи» субсчет 2.1 «Себестоимость услуг водоснабжение» и субсчет 2.4
«Себестоимость продаж водоотведение». На счете 20 «Основное производство»
43
отражаются прямые затраты непосредственно связанные с процессом оказания
услуг, с разбивкой по субсчетам: 1 «Водоснабжение» и 3 «Водоотведение»,
которые
в
конце
месяца
списываются
на
себестоимость.
Счет
23
«Вспомогательное производство» служит для финансового учета затрат на
эксплуатацию автомобильного транспорта, в разрезе субсчетов по видам
деятельности. Ежемесячно сформированные на данных субсчетах суммы
списываются в дебет аналогичных субсчетов открытых к счету 20 «Основное
производство». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» МУП «Водоканал»
ведет финансовый учет административно-управленческих расходов, которые
распределяются на расходы по основным видам деятельности пропорционально
фонду заработной платы работников занятым в данных видах деятельности.
Ведомость выдачи и расхода ГСМ за март 2017 года представлена в
приложениях 18,19.
Регистром по расчету с подотчетными лицами является ведомость по счету
71 .
Для комплексного исследования финансового учета услуг в МУП
«Водоканал» рассмотрим финансовый учет выручки от оказания услуг.
44
2.2 Финансовый учет выручки от оказания услуг в МУП «Водоканал»
В бухгалтерском и налоговом учете МУП «Водоканал» доходы и расходы
учитываются методом начисления.
Классификацию доходов и расходов МУП «Водоканал» можно представить
следующим образом:
1) Доходы от реализации: услуги водоснабжения и водоотведения, плата за
подключение, прочие доходы от реализации;
2) Расходы, связанные с реализацией: электроэнергия, вода покупная,
заработная плата рабочим основного производства, страховые взносы, резерв на
выслугу лет, амортизация по производственной группе;
3) Прочие доходы: удержание из заработной платы за сверхлимитную
сотовую связь;
4) Прочие расходы: резерв по сомнительным долгам, годовое обслуживание
банковских карт, комиссионные сборы, подписка и т.д.
Доходы и расходы МУП «Водоканал» учитываются на счетах 90
«Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Данные по
этим счетам переносятся в Главную книгу.
МУП «Водоканал» в качестве выручки от реализации услуг признает
поступления, представленные на рисунке 12.
Финансовый учет выручки от оказания коммунальных услуг в МУП
«Водоканал» ведется на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка», при этом
субсчета классифицируются в соответствии с видом оказываемых услуг.
45
Выручка
МУП «Водоканал»
Доходы от прочих услуг
Доходы от оказания услуг технического
обслуживания водопроводов и
оборудования
Доходы от оказания услуг по водоснабжению
юридическим лицам
Доходы от оказания услуг по водопотреблению
Рисунок 12 – Доходы МУП «Водоканал», признаваемые в качестве выручки
от оказания услуг
Классификация счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» в соответствии с
видами деятельности представлена в таблице 7.
Таблица 7 - Классификация счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» по
видам деятельности в МУП «Водоканал»
№ субсчета
Наименование субсчета
90.1.1
Выручка по водоснабжению
90.1.2
Выручка по водоотведению
90.1.3
Выручка по техническому обслуживанию
90.1.4
Выручка от прочих услуг
Рассмотрим отражение выручки от оказания услуг в МУП «Водоканал».
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета МУП
«Водоканал» финансового результата от обычных видов деятельности.
1)
отражена выручка, поступившая от покупателей и заказчиков за
готовую продукцию:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
46
Кредит счета 90/1 «Выручка»
186321,98 руб.
Так при отгрузке готовой продукции составляются следующие первичные
документы в двух экземплярах: договор, акт выполненных работ.
Покупатель оплачивает свою задолженность, выписывая платежное
поручение своему банку.
При поступлении денежных средств в погашение задолженности в
бухгалтерском учете делается запись на основании выписок с лицевого счета:
2) Оплачена задолженность покупателя за оказанные услуги:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62
186321,98 руб.
3) одновременно с отражением выручки списывается себестоимость
оказанных услуг:
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство»
473506,34 руб.
После отражения выручки и списания себестоимости оказанных услуг
делается
проводка
по
начислению
налога
на
добавленную
стоимость,
включенного в цену:
3) начислен налог на добавленную стоимость за декабрь 2017 г.:
Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
1090130,37 руб.
Таким образом, дебетовый оборот по счету 90 за декабрь 2017 года составил
78265834,49 руб., кредитовый оборот равен 81087736,72 руб.
6) В конце месяца этот остаток списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки». Отражена прибыль от обычной деятельности МУП «Водоканал» за
декабрь 2017 года:
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
1887639,65 руб.
47
Перед составлением бухгалтерского баланса на предприятии необходимо
произвести реформацию на 31 декабря 2017 года.
1. Закрытие счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
91 922 171,27 руб.
2. Закрытие счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость»:
Дебет счета 90 «Продажи»,
субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость»
74 296 812,39 руб.
3. Закрытие счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость»:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
14 022 027,93 руб.
4. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие
доходы»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
67 630,72 руб.
5. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие
расходы»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы»
232 796,66 руб.
6. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2,1 «Прочие
расходы (внереализационные)»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
48
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2,1 «Прочие расходы (внереализационные)»
918 641,38 руб.
7. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Налог на
добавленную стоимость»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
9 195,91 руб.
8. Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
256 867,73 руб.
9. Отражен финансовый результат от прочей деятельности:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
167 499,95 руб.
После начисления налога на прибыль сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки» показывает чистую прибыль организации за отчетный период. Чистая
прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» следующей проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
1 029 508,31 руб.
Оплата налога на прибыль производится исходя из фактически полученной
прибыли за отчетный (налоговый) период. МУП «Водоканал» составляет расчет
по налогу на прибыль, который используется для составления Отчета о
финансовых резуьтатах.
Финансовый
результат
от
оказания
услуг
в
МУП
«Водоканал»
формируются на счете 90 «Продажи», субсчет 9.1 «Прибыль/убыток от продаж
49
водоснабжение». В исследуемом периоде организацией была получена прибыль
по данному виду деятельности в размере 2 645 009,97 руб., в финансовом учете
сделана запись:
Дебет 90 «Продажи»,
субсчет 9.1 «Прибыль/убыток от продаж водоснабжение»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
2645009,97 руб.
Финансовый результат по техническому обслуживанию и прочим услугам
формируется
в
совокупности
на
счете
90
«Продажи»,
субсчет
9.4
«Прибыль/убыток от оказания услуг». По данным видам деятельности убыток в
исследуемом периоде составил 136 637,67 руб., при этом в финансовом учете
была сделана запись:
Дебет 99
Кредит 90 «Продажи»,
субсчет 9.4 «Прибыль/убыток от оказания услуг»
136637,67 руб.
Представим графически процесс формирования финансового результата в
Дт
Дт
90.9.4
Кт
99
Кт
136637,67
Дт
2645009,97
90.9.1
Кт
Финансовый результат
от оказания услуг
Финансовый результат
по водоснабжению
МУП «Водоканал» на рисунке 12.
Рисунок 12 – Схема формирования финансового результата от оказания
услуг в финансовом учете МУП «Водоканал»
Для комплексного исследования методических основ финансового учета и
анализа оказания коммунальных услуг в МУП «Водоканал» целесообразно
провести финансовый анализ себестоимости услуг, предоставляемых исследуемой
организацией.
50
2.3 Методика проведения финансового анализа себестоимости услуг в МУП
«Водоканал»
Себестоимость коммунальных услуг является важнейшим показателем
экономической эффективности деятельности организации ЖКХ. От показателя
себестоимости зависят финансовые результаты деятельности организации.
Анализ себестоимости продукции позволяет выявить тенденции изменения
данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его
прирост, резервы.
Проведем в таблице 8 финансовый анализ абсолютных показателей
себестоимости коммунальных услуг, оказанных МУП «Водоканал» в 2016 – 2017
гг. в сопоставимых ценах на основе приложения к бухгалтерскому балансу за
2017 год.
Таблица 8 – Абсолютные показатели себестоимости коммунальных услуг в
МУП «Водоканал» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016 год,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение, %
2017 год
1. Материальные
затраты
7 023
6 205
5 536
-1 487
-21,18
2. Затраты на
оплату труда
13 512
16 078
14 343
831
6,15
3. Отчисления на
социальные нужды
3 477
4 140
3 693
216
6,22
4. Амортизация
567
593
529
-38
-6,71
5. Прочие затраты
1 745
2 931
2 614
868
49,78
6. Итого по
элементам затрат
26 324
29 947
26 715
390
1,48
в
действующих
ценах, тыс.
руб.
в
сопоставимых
ценах, тыс.
руб.
Рассмотрев состав абсолютных показателей себестоимости услуг по
обычным видам деятельности в исследуемой организации, можно сделать вывод о
51
том, что общий объем затрат в 2017 году (26 715 тыс. руб.) превысил данный
показатель 2016 года (26 324 тыс. руб.) на 390 тыс. руб. или 1,48 %. Наиболее
значительный рост затрат произошел по такому элементу как прочие затраты,
который составил 49,78 % или 868 тыс. руб. в абсолютном выражении. Затраты на
оплату труда увеличились на 831 тыс. руб. (6,15%), с 13 512 тыс. руб. в 2016 году
до 14 343 тыс. руб. в 2017 году. Пропорционально росту затрат на оплату труда
возросли и отчисления на социальные нужды с 3 477 тыс. руб. до 3 693 тыс. руб.,
что составило 6,22% (216 тыс. руб.). Данный факт говорит об устойчивом
финансовом положении МУП «Водоканал», так как несмотря на финансовый
кризис в организации наблюдается общий рост затрат на оплату труда, а как
следствие отчислений на социальные нужды, что могло быть обусловлено двумя
факторами: либо ростом заработной платы, либо привлечением новых рабочих
мест.
Наиболее значительный уровень снижения был достигнут по
материальным затратам на 21,18% или 1 487 тыс. руб., с 7 023 тыс. руб. в 2016
году до 5 536 тыс. руб. в 2017 году. Данный факт обуславливается эффективным
использованием материальных ресурсов в процессе оказания услуг, так как
доходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде возросли. Также в
2017 году произошло снижение показателя начисленной амортизации на 6,75%
или 38 тыс. руб., что было вызвано снижением остаточной стоимости объектов
основных средств.
Представим на рисунках 13 и 14 структуру себестоимости коммунальных
услуг, оказанных МУП «Водоканал» в 2016 и 2017 гг. соответственно.
Проанализировав рисунок 13 можно сделать вывод о том, что наибольший
удельный вес в структуре себестоимости услуг, оказанных исследуемой
организацией в 2016 г. занимают затраты на оплату – 51%. Значительную долю
составляют материальные затраты и отчисления на социальные нужды 27% и 13%
соответственно. Наименьший удельный вес в структуре себестоимости услуг
имели прочие затраты – 7% и амортизация 2% соответственно.
52
51%
27%
7%
13%
2%
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Рисунок 13 - Структура себестоимости коммунальных услуг, оказанных
МУП «Водоканал» в 2016 г.
53%
21%
10%
14%
2%
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Рисунок 14 - Структура себестоимости коммунальных услуг, оказанных
МУП «Водоканал» в 2017 г.
Основываясь на данных рисунка 14 можно сделать вывод о том что, в 2017
году наибольший удельный вес в структуре себестоимости услуг также занимают
затраты на оплату труда – 53%. В 2017 году по отношению к 2016 году возросли
53
доли отчислений на социальные нужды и прочих затрат на 1% и 3%
соответственно и составили 14% и 10% в структуре себестоимости услуг. Рост
долей указанных затрат частично обуславливается значительным снижением доли
материальных затрат на 6%, которая в 2017 г. в общей структуре составила 21%.
Произведем в таблице 9 расчет относительных показателей себестоимости
коммунальных услуг в МУП «Водоканал» за 2016-2017 гг.
Таблица
9
–
Расчет
относительных
показателей
себестоимости
коммунальных услуг за 2016-2017 гг.
Наименование
показателя
Расчетная формула
показателя
МЕ
Материалоемкость
где МЗ–материальные
затраты ;
В – выручка.
ФЕ
Фондоемкость
МЗ ,(1)
В
ОС
,(2)
В
где ОС - среднегодо –
ваяя стоимость
основных средств.
АЕ
Амортизациоемкость
А
,(3)
В
где А - амортизация
ЗЕ
Зарплатоемкость
ЗП
,(4)
В
где ЗП – затраты на
оплату труда.
2016 год
2017 год
МЕ = 7023/26340 =
0,267
МЕ = 5536/27962 =
0,198
ФЕ = 7081/26340 =
0,269
ФЕ = 6590/27962 =
0,236
АЕ = 567/26340 =
0,0215
АЕ = 529/27962 =
0,0189
ЗЕ = 13512/26340 =
0,513
ЗЕ = 14343/27962 =
0,513
Основываясь на данных таблицы 9 можно отметить, что услуги,
оказываемые МУП «Водоканал» являются зарплатоемкими.
Следует отметить, что в отчетном периоде по сравнению с базисным
произошло значительное снижение коэффициента материалоемкости с 0,267 до
0,198,
что
говорит
об
эффективном
использовании
материально-
54
производственных запасов и менеджменте себестоимости услуг, а также
рациональной организации производственного процесса. Рассмотрим влияние
факторов, определяющих материалоемкость услуг. Для этого воспользуемся
методом цепных подстановок. При этом зависимость между факторами
представим в таблице 10.
Таблица
10
–
Факторный
анализ
показателя
материалоемкости
коммунальных услуг в МУП «Водоканал» за 2016-2017 гг.
Расчетная формула
Δ МЕМЗ
Δ МЕВ
Рассчитываемый показатель
МЕ0
МЗ0
;
В0
МЕ0 = 7023 / 26340 = 0,267;
МЕ МЗ
МЗ1
;
В0
МЕМЗ = 5536 / 26340 = 0,21;
МЕВ
МЗ1
;
В1
МЕМЗ
МЕВ
МЕ0 ;
МЕМЗ ;
МЕВ = 5536 / 27962 = 0,198;
Δ МЕМЗ = 0,21 – 0,267 = - 0,057;
Δ МЕВ = 0,198 – 0,21 = - 0,012.
Проведем проверку правильности расчетов:
Δ МЕ = - 0,057 + (- 0,012) = 0,267 – 0,198 = 0,069.
На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что и
снижение показателя материальных затрат (на 1 487 тыс. руб.) и увеличение
объема выполненных работ, оказанных услуг (на 1 622 тыс. руб.) положительно
сказались на изменении показателя материалоемкости услуг. Рост выручки в 2017
г. обусловил снижение материалоемкости на 0,012 , а снижение размера
материальных затрат – на 0,057, что явилось положительным моментом в
управлении себестоимостью услуг.
Проанализируем влияние факторов на показатель фондоемкости услуг,
55
оказанных МУП «Водоканал» в 2016-2017 гг. в таблице 11.
Таблица 11 – Факторный анализ показателя фондоемкости коммунальных
услуг в МУП «Водоканал» за 2016-2017 гг.
Расчетная формула
Рассчитываемый показатель
ФЕ 0
ОС 0
;
В0
ФЕ0 = 7081 / 26340 = 0,269;
ФЕ ОС
ОС1
;
В0
ФЕОС = 6590 / 26340 = 0,25;
ФЕ В
ОС 1
;
В1
ФЕВ = 6590 / 27962 = 0,236;
Δ ФЕ ОС
ФЕ ОС ФЕ 0 ;
ΔФЕОС = 0,25 – 0,269 = -0,019;
Δ ФЕ В
ФЕ В ФЕ ОС ;
Δ ФЕВ = 0,236 – 0,25 = -0,014
Проведем проверку правильности расчетов:
ΔФЕ = - 0,014 + (- 0,019) = 0,236 – 0,269 = - 0,033
Снижение
коэффициента
фондоемкости
свидетельствует
о
более
эффективном использовании МУП «Водоканал» принадлежащих организации
основных фондов в целях получения доходов от водоснабжения и оказания
прочих услуг. Из данных таблицы 11 следует, что фондоемкость за отчетный
период снизилась на 0,033, из которых снижение на 0,019 было обусловлено
снижением в 2017 году среднегодовой стоимости основных средств по
отношению к 2016 году в сопоставимых ценах. Рост выручки в 2016 году
способствовал снижению коэффициента материалоемкости на 0,014.
В рамках финансового анализа себестоимости коммунальных услуг
рассчитаем индекс затрат на один рубль оказанных услуг за 2016 и 2017 гг.:
2016 г.:
q0 z 0
q0 p0
24847
26340
0,94 ;
56
q1 z1
2017 г.:
q1 p1
25522
27962
0,91 .
В 2017 году наблюдается снижение индекса затрат на 0,03 по сравнению с
2016 годом, что говорит о том, что в 2017 году на каждый рубль полученный от
оказания услуг затрачивалось ресурсов меньше на 3 коп. чем в 2016 году. Однако
следует отметить, что МУП «Водоканал» необходимо организовать эффективную
ценовую политику, а также проанализировать структуру оказываемых услуг в
целях дальнейшего снижения данного показателя.
На
основе
проведенного
финансового
анализа
себестоимости
коммунальных услуг, оказанных МУП «Водоканал» в 2016 – 2017 гг. можно
сделать вывод о том, что общий объем затрат в 2017 году (26 715 тыс. руб.)
превысил данный показатель 2016 года (26 324 тыс. руб.) на 390 тыс. руб. или 1,48
%. Наиболее значительный рост затрат произошел по такому элементу как прочие
затраты, который составил 49,78 % или 868 тыс. руб. в абсолютном выражении.
Затраты на оплату труда увеличились на 831 тыс. руб. (6,15%), с 13 512 тыс. руб. в
2016 году до 14 343 тыс. руб. в 2017 году. Пропорционально росту затрат на
оплату труда возросли и отчисления на социальные нужды с 3 477 тыс. руб. до
3 693 тыс. руб., что составило 6,22% (216 тыс. руб.). Данный факт говорит об
устойчивом финансовом положении МУП «Водоканал», так как несмотря на
финансовый кризис в организации наблюдается общий рост затрат на оплату
труда.
Наиболее
значительный
уровень
снижения
был
достигнут
по
материальным затратам на 21,18% или 1 487 тыс. руб., с 7 023 тыс. руб. в 2016
году до 5 536 тыс. руб. в 2017 году. Данный факт обуславливается эффективным
использованием материальных ресурсов в процессе оказания услуг, так как
доходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде возросли.
Следует
отметить,
что
наибольший
удельный
вес
в
структуре
себестоимости как в 2016 году, так и в 2017 году занимали затраты на оплату
труда. Рассчитав и проанализировав относительные показатели себестоимости
услуг, был сделан вывод, что услуги, оказываемые МУП «Водоканал» являются
зарплатоемкими.
57
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ НА МУП «ВОДОКАНАЛ»
3.1 Внедрение системы «директ-костинг» при формировании себестоимости
оказываемых услуг МУП «Водоканал»
Для совершенствования финансового учета формирования себестоимости
оказываемых услуг МУП «Водоканал», следует более полно применять и
совершенствовать такую экономическую модель формирования издержек как
«директ-костинг». Эта система неполного, ограниченного включения затрат в
себестоимость по признаку зависимости расходов от объема производства.
«Директ-костинг» - это система учета себестоимости, базирующаяся на
разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от
количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е.
изменяющиеся
расходы,
прямо
связанные
с
количеством
продукции,
произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек - прямые
затраты и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление
себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и
готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и
оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам.
Постоянные расходы при «директ-костинг» учитываются на счете прибылей и
убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают
относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя
счета затрат на производство.
В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости
не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных
косвенных затрат. При описании этой системы в отечественной литературе по
бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной, или
сокращенной, себестоимости» (Рисунок 15).
Переменные
коммерческие расходы
Переменные
общехозяйственные
расходы
Переменные
общепроизводственные
расходы
Переменная
заработная плата и
начисления на нее
Переменные
материальные затраты
58
Постоянные
материальные
затраты
Постоянные
затраты на
оплату труда с
начислениями
Затраты на оказание услуг
Незавершенное
производство
Постоянные
ОПР
Себестоимость
услуг
Постоянные
ОХР
Себестоимость
оказанных
услуг
Себестоимость
незавершенного
производства
услуг
Постоянные
коммерческ
ие расходы
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ
Выручка
Переменные
расходы
Маржинальный
доход
Постоянные
расходы
Прибыль
Рисунок 15 – Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции по
системе «директ-костинг»
Суть системы «директ-костинг» в том, что себестоимость учитывается и
планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная
часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются
по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы –
постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие)
собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически
списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и
59
убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также
запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Главной особенностью «директ-костинг» является то, что себестоимость
промышленной
продукции
учитывается
и
планируется
только
в
части
переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с
заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета
финансовых результатов, например «Продажи» или «Прочие доходы и расходы».
Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как
расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в
течение того периода, в котором они были произведены. По переменным
расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и
конец года и незавершенное производство.
При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах
многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых
показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход находится
как разница между выручкой и переменными затратами, причём маржинальный
доход рассчитывается отдельно по каждому продукту. Для исчисления прибыли в
целом по предприятию из суммы маржинальных доходов по продуктам вычитают
косвенные постоянные расходы.
В чистом виде система «директ-костинг» в настоящее время применяется
очень редко. Прямые переменные затраты, когда вычитаются из выручки по
каждому продукту дают маржинальный доход на первой стадии. Далее
постоянные расходы подразделяются на несколько групп:
1) постоянные расходы, которые можно непосредственно отнести на
конкретный продукт. Из маржинального дохода 1 вычитаются данные расходы и
находят MD на второй стадии.
2)
постоянные
расходы,
связанные
с
существованием
данной
ассортиментной группы продукции. Из MD 2 вычитаем эти расходы, получается
MD 3-ей стадии.
3) Постоянные расходы, связанные с организационной структурой
60
производства (цеховые расходы). Из MD 3 вычитаем эти расходы, получаем MD
4-ой стадии.
4) Общие расходы организации, которые не распространяются на продукты,
а вычитаются из MD и дают финансовый результат в целом по предприятию.
Эту величину в литературе называют по-разному: валовым доходом,
валовой
прибылью,
брутто-прибылью,
суммой
покрытия,
добавленной
стоимостью. Важной особенностью «директ-костинг» является основанная на
используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность
изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и
продаж, затратами и прибылью.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета
метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и
расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения техникоэкономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. В
рамках метода «директ-костинг» применяется схема построения отчета о доходах,
которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и
прибыль. Маржинальный доход (МД) – разница между выручкой от реализации
продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам.
В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом
постоянных издержек – операционная прибыль.
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину
себестоимости продукции, но и на форму отчета о финансовых резуьтатах. В
отчете
о
финансовых
резуьтатах,
составленном
при
использовании
маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При
этом обязательно формируется показатель МД (таблица 12).
61
Таблица 12 - Форма отчета о финансовых результатах при использовании
метода «директ-костинг» в МУП «Водоканал»
Показатели оказания услуги по установке и
обслуживанию водопроводных труб подъезда
Выручка от реализации
Переменная часть себестоимости оказываемой
услуги
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Операционная прибыль
В
отчете,
составленном
по
результатам
Сумма
450000
370000
80000
60000
20000
калькулирования
полной
себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица
13).
Таблица 13 - Форма отчета о финансовых резуьтатах при учете по полной
себестоимости в МУП «Водоканал»
Показатели оказания услуги по установке и
обслуживанию водопроводных труб подъезда
Выручка от реализации
Себестоимость реализованной продукции
Прибыль
Сумма
450000
430000
20000
Использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать
взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать
поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой
активности предприятия.
Таким образом, в современных условиях руководителям предприятий
необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции,
независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова
заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов
управленческого учета является: самая точная калькуляция – не та, в которую
после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты
предприятия,
а
та,
в
которую
вносятся
издержки,
непосредственно
62
обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание
услуги). Эту задачу решает система «директ-костинг».
Система
«директ-костинг»
позволяет
существенно
упростить
нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их
числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные
статьи затрат – лучше контролируемыми.
Система «директ-костинг» при правильной постановке управленческого
учета дает оперативно ответ на вопрос, какую продукцию и в каком количестве
необходимо выпускать для достижения большего размера прибыли. Чтобы
принять правильное решение, касающееся изменения ассортимента выпускаемой
продукции и объемов производства, необходимо знать, какая продукция приносит
больше прибыли, а какая продукция убыточна. Для определения прибыльности
каждого вида изделия надо из продажной цены вычесть все затраты, связанные с
производством и реализацией данного конкретного вида изделия.
Это легко сделать, если организация занимается производством однородной
продукции. Если же производится несколько видов продукции и объем
производства меняется, то для реализации поставленной задачи необходимо
применять специальные методики, среди которых своей эффективностью
выделяется методика анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль». При этом
определяется так называемая точка безубыточности, т.е. находится объем
производства, при котором выручка организации от реализации становится
равной сумме всех переменных и условно-постоянных затрат, причем прибыль
организации равна нулю, т.е. это тот объем продаж продукции, при котором
организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Для определения объема выручки,
необходимого для покрытия всех затрат организации, используется показатель
маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад
организации в покрытие условно-постоянных затрат и получение прибыли.
Совершенствование управленческого учета оказываемых услуг дает
возможность: повысить уровень управления затратами с ориентацией на
конечный результат; соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам
63
деятельности предприятия; значительно увеличить эффективность контроля и
анализа затрат.
При
этом
потребуются
полные
системы
управленческого
учета,
предоставляющие собой совокупность систематического и проблемного учета.
Систематический учет должен предоставлять собой сочетание производственного
учета фактических затрат с данными статистической информации, обеспеченного
экономическим анализом производственных затрат и доходов от сбыта
продукции, результаты которого должны стать базой управленческих решений.
Управленческий учет можно ограничить рамками систематического учета, что
вполне будет соответствовать их информационным и финансовым возможностям.
Проблемный учет затрат на производство и доходов в первую очередь будет
важен для выработки системной информации, обеспечивающей возможность
оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен будет
способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и нормативов,
смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения. Это является
необходимой
предпосылкой
успешной
работы
предприятий,
создание
оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятий в условиях
свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.
64
3.2 Совершенствование процесса нормирования материальных ресурсов на
техническое обслуживание МУП «Водоканал»
При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно
себестоимость единицы запаса исчисляется, включая все расходы, связанные с
приобретением запаса.
Синтетический
учет
материально-производственных
запасов
МУП
«Водоканал» ведет на счете 10 «Материалы». К данному счету на предприятии
открыты следующие субсчета:
– 10,1 «Сырье и материалы»;
– 10,2 «Сырье и материалы в производстве»;
– 10,3 «Топливо»;
– 10,5 «Запасные части»;
– 10,7 «Топливо в производстве»;
– 10,9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
– 10,10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в производстве».
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных
счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы»
и кредитуют:
– счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и
снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов,
оплаченных из подотчетных сумм.
Для организации учёта поступлений и расхода производительных запасов на
МУП
«Водоканал»
используются
представленные на рисунке 16:
следующие
первичные
документы,
65
Документальное оформление
движения материалов
на МУП «Водоканал»
в
Товарная
накладная
Счетфактура
Приходный
ордер
п
о
с
т
у
п
л
е
н
и
е
о
р
г
а
н
и
з
а
ц
в и
ю
р
а
с
х
о
д
о
в
а
н
и
е
Материальный
отчет
Акт приемки
выполненных
работ
Накладная на
внутреннее
перемещение
материалов
Ведомость
учета
выдачи
материалов
Акт на списание
израсходованного
материала
Рисунок 16 – Документальное оформление движение материалов на МУП
«Водоканал»
Рассмотрим
движение
материалов
МУП
«Водоканал»
на
примере
текстолита.
МУП «Водоканал» оформляет поступление материалов в организацию
следующими документами: товарная накладная, счет-фактура, приходный ордер.
Аналитический учет МУП «Водоканал» ведется на складе организации по
каждому сорту, виду и размеру в соответствии с порядком хранения материалов,
вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и
требованиями организации складского хозяйства.
Приходным ордером формы № М-4 оформляются принятые на склад МУП
«Водоканал» материалы. Этот документ в одном экземпляре составляет
материально-ответственное лицо (Лысенко В.Н.) в день поступления материалов
на склад (26.01.2017 г.).
Приходный ордер оформляется на каждый вид сорт, наименование
материальных ценностей (текстолит), в соответствии с единицей измерения (кг).
Он должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
66
Карточки аналитического учета бухгалтерской службой МУП «Водоканал»
не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по
номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по
приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Перемещение
и
расходование
материалов
на
МУП
«Водоканал»
оформляется следующими первичными документами: накладная на внутреннее
перемещение материалов, ведомость учета выдачи материалов, акт на списание
израсходованного материала.
Накладная на внутреннее перемещение материалов формы № М-13
оформляет отпуск материалов со склада и составляется в двух экземплярах
материально-ответственными лицами того участка, с которого отпускаются
ценности (Лисин В.А.): первый экземпляр остаётся на месте с распиской
получателя; второй экземпляр с распиской лица отпускающего ценности
передаётся к получателю ценностей.
Внутри предприятия отпуск материальных ценностей может оформляться в
производство ведомостью учета выдачи материалов.
Акт на списание израсходованного – документ, на основании которого МУП
«Водоканал» производит списание материалов.
Материальный отчёт формы № М-19 на МУП «Водоканал» составляется
материально-ответственным лицом (главным энергетиком Лисиным В.Н.) только
в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в
бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов
производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете.
Вместе с материальным отчетом в бухгалтерию МУП «Водоканал» сдаются
все первичные документы на приход и расход материалов с указанием количества
документов и их номеров отдельно по приходу и расходу.
Акт приемки выполненных работ применяется для приемки выполненных
работ, когда подрядчик выполнил работу и заказчик (генподрядчик) не имеет к
ним претензий. В акте указывается наименование работ, их количество и
стоимость.
67
На основании данных документов МУП «Водоканал» заносит данные в
ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и ведомость
№5 «Учет движения материалов по счету 10 «Материалы»» в разрезе субсчетов. В
ведомости №5 затраты на материалы списываются с кредита счета 10 «Сырье и
материалы в производстве» в разрезе субсчетов.
Так как основным видом услуг, оказываемых МУП «Водоканал» является
техническое обслуживание, то необходимо внедрение в учетную систему
нормирования материальных ресурсов на ремонт и техническое обслуживание.
Нормирование материальных ресурсов на техническое обслуживание,
выполняемых МУП «Водоканал» предназначено для определения потребности в
материалах на проведение технического обслуживания, на основании которых
рассчитываются экономически обоснованные расходы по содержанию и
эксплуатации лифтов.
Техническое обслуживание - комплекс работ, выполняемых с целью
поддержания исправности и работоспособности водопроводной системы.
Это
основное
профилактическое
мероприятие,
необходимое
для
обеспечения надежной работы оборудования между плановыми ремонтами и
сокращения общего объема ремонтных работ.
Техническое
обслуживание
предусматривает
проведение
осмотров,
систематическое наблюдение за их исправным состоянием, контроль режимов
работы, соблюдение правил эксплуатации, инструкций заводов-изготовителей и
местных эксплуатационных инструкций, устранение мелких неисправностей,
возникающих в процессе эксплуатации.
Текущий ремонт - ремонт, осуществляемый в процессе эксплуатации с
целью восстановления работоспособности водопроводной системы, а также
поддержания ее эксплуатационных показателей.
Цель проведения работ по текущему ремонту - обеспечение исправности
водопроводной системы до очередного капитального ремонта с заменой или
восстановлением
проведением
изношенных
деталей,
профилактических
узлов,
мероприятий,
регулировкой
устранением
механизмов,
отдельных
68
неисправностей.
Текущий ремонт выполняется в период между сроками капитального
ремонта,
для
показателями,
обеспечения
эксплуатации
соответствующими
оборудования
проектному
уровню,
с
техническими
или
уровню,
достигнутому после капитального ремонта.
Капитальный
ремонт
-
ремонт,
обеспечивающий
восстановление
исправности, полного или близкого к полному восстановлению ресурса
водопроводной системы.
Учитывая, что большое количество составных частей и деталей, входящих в
комплект водопроводной системы, имеет ресурс до очередного капитального
ремонта ниже регламентированного, а долговечность их работы зависит от
интенсивности и условий эксплуатации водопровода, требований безопасности,
качества заводского изготовления, капитальный ремонт этих составных частей и
деталей должен производится вне зависимости от ремонтного цикла по мере
необходимости. В этом случае в состав работ, выполняемых при капитальном
ремонте составных частей и оборудования, входит замена одного или нескольких
основных узлов.
Для обеспечения рациональной организации труда в мастерских, а также
непосредственно на площадках и в зданиях, где выполняются ремонтные работы
водопроводной системы, рекомендуется применять стандартный инструмент,
специальные приспособления и другое оборудование, отвечающее требованиям
организации труда, для выполнения запроектированного типового содержания
работ.
При планировании объема работ по ремонту (замене) оборудования и
отдельных узлов на определенную единицу системы, отличающегося от типового
(за счет проведенной модернизации водопровода), расход материалов и запасных
частей на дополнительные работы планируется отдельно.
Нормирование материальных ресурсов на техническое обслуживание и
ремонт водопроводной системы МУП «Водоканал» может происходить по
направлениям, представленным на рисунке 17.
69
Направления нормирования материальных ресурсов при
оказании услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации
водопроводной системы МУП «Водоканал»
Насосное оборудование
Оборудование котельной
Трубопровод
Оборудование бойлерной
Соединения водопровода
Отопительная система
Материалы, используемые при проведении технического
обслуживания водопроводной системы
Рисунок 17 – Нормирование материальных ресурсов в МУП «Водоканал»
Услуги, оказываемые МУП «Водоканал»:
1. бесперебойное обеспечение населения и предприятий города водой;
2. прием и очистка сточных жидкостей в пределах имущества предприятия;
3. организация
эксплуатации
и
ремонта
систем
водоснабжения
и
канализации;
4. пробивка канализации предприятиям, организациям;
5. выполнение работ по водоснабжению частного сектора.
МУП
«Водоканал»
осуществляет
контроль
за
рациональным
использованием воды, за нормами ПДК в сточной жидкости, сбрасываемой
предприятиями в горколлектор. При выявлении нарушений налагает штраф
согласно
нормативным
документам.
МУП
«Водоканал»
принимает
в
эксплуатацию вновь вводимые объекты для обеспечения потребностей города в
водоснабжении и канализации. Выдает технические условия на водоснабжение и
канализацию объектов города.
70
3.3 Управленческий анализ себестоимости предоставления услуг водоснабжения
и водоотведения потребителям в МУП «Водоканал»
Управленческий анализ себестоимости, составляющий элемент функции
контроля МУП «Водоканал», который помогает оценить эффективность
использования всех ресурсов организации, выявить резервы снижения затрат на
оказание
услуг
водоснабжения
и
водоотведения
потребителям,
собрать
информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих
решений в области затрат.
Представим графически на рисунке 18 систему управленческого анализа
себестоимости в МУП «Водоканал».
Водоснабжение
Водоотведение
Индекс затрат на рубль
оказанных услуг
Фондоемкость
Материалоемкость
Зарплатоемкость
Амортизациоемкость
Относительные показатели себестоимости
Управленческий анализ себестоимости в
МУП «Водоканал»
Абсолютные показатели себестоимости
Величина косвенных
расходов
Величина прямых расходов на
основные виды деятельности по
элементам затрат
Техническое обслуживание водопроводных
систем
Величина прямых расходов
вспомогательного
производства
Прочие услуги
Рисунок 18 - Система управленческого анализа себестоимости в МУП
«Водоканал».
Проведем в таблице 14 управленческий анализ абсолютных показателей
себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения потребителям в МУП
71
«Водоканал» за январь – февраль 2017 года.
Таблица
14
–
Управленческий
анализ
абсолютных
показателей
себестоимости за январь – февраль 2017 г.
Январь
2017
Февраль
2017
Абсолютное
отклонение,
руб.
Относительное
отклонение, %
Материальные затраты
9940,32
9564,56
-375,76
-3,78
Амортизация
4953,13
7201,93
2248,80
45,40
Заработная плата
186032,17
186979,23
947,06
0,51
Отчисления на
социальные нужды
48648,81
48896,55
247,74
0,51
Прочие затраты
227905,94
198319,46
-29586,48
-12,98
Всего
477480
450962
-26518
-5,55
ВЫРУЧКА
1192646
1058244
-134402
-11,27
Материальные затраты
28292,12
28390,05
97,93
0,35
Амортизация
14097,36
21377,15
7279,79
51,64
Заработная плата
529476,01
555001,85
25525,84
4,82
Отчисления на
социальные нужды
138462,01
145137,36
6675,35
4,82
Прочие затраты
648655,35
588662,52
-59992,83
-9,25
Всего
1358983
1338569
-20414
-1,50
ВЫРУЧКА
3425270
3139080
-86190
-8,36
164,48
224,50
60,02
36,49
Амортизация
14746,86
19709,56
4962,70
33,65
Заработная плата
Отчисления на
социальные нужды
38552,27
55520,42
16968,15
44,01
10100,69
14598,01
4497,32
44,52
Прочие затраты
47114,69
62300,01
15185,32
32,23
Всего
110679
152352
41673
37,65
ВЫРУЧКА
96268
168534
72266
75,07
Материальные затраты
645,77
569,62
-76,15
-11,79
Амортизация
57897,77
50009,42
-7888,35
-13,62
Заработная плата
151360,39
140873,01
-10487,38
-6,93
Отчисления на
социальные нужды
39656,40
37039,79
-2616,61
-6,60
Прочие затраты
184977,36
158074,97
-26902,39
-14,54
Всего
434 538
386567
-47971
-11,04
ВЫРУЧКА
377307
427671
50364
13,35
Водоотведение
Водоснабжение
Показатель
Прочие
услуги
Техническое
обслуживание
Материальные затраты
Представленные в таблице 14 данные позволяют сделать вывод о том, что
72
себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения потребителям в феврале
2017 года незначительно снизилась с 2 351 680 руб. в январе до 2 328 450 руб.
Данная тенденция является негативным явлением на фоне снижения выручки с
5 091 491 руб. в январе до 4 793 479 руб. в феврале, т.е. темп снижения выручки
выше темпа снижения себестоимости.
Снижение выручки по водоснабжению населения и юридических лиц
обуславливается уменьшением объема предоставляемых услуг в феврале по
сравнению с предыдущим месяцем вследствие повышения температуры воздуха.
Выручка от оказания услуг водоснабжения потребителям снизилась на 134 402
руб. или 11,27%. При этом себестоимость по данному виду услуг сократилась на
26 518 руб. или 5,55%. Наиболее значительный рост затрат наблюдается по
элементу амортизация на 45,4% (2248,8 руб.). Прочие затраты по данному виду
деятельности снизились на 12,98% (29586,48 руб.).
Управленческий
анализ
себестоимости
услуг
водоснабжения
и
водоотведения потребителям в МУП «Водоканал» базируется на показателях
управленческого учета, в рамках которого в состав элемента прочие затраты
включаются
общехозяйственные
расходы
и
расходы
вспомогательного
производства. Рассмотрим на рисунке 19 динамику величин общехозяйственных
затрат за январь – февраль 2017 года в разрезе видов деятельности.
73
350000
329386
300000
297358
250000
200000
руб.
150000
115730
100000
100179
96525
76376
50000
30145
24585
0
Транспортировка
Водоснабже
природного газа
юридическим
ние лицам
Транспортировка
Техническое
Техническое
обслуживание
обслуживание
Водоотведе
природного газа
населению
ние
водопроводной системы
Январь
Рисунок
18
–
Динамика
Прочие услуги
Прочие
услуги
Февраль
величин
общехозяйственных
расходов,
включенных в себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения в МУП
«Водоканал»
На основании рисунка 18 можно сделать вывод о том, что наибольшая доля
общехозяйственных
затрат
перераспределяется
на
себестоимость
услуг
водоотведения. В феврале 2017 года данная величина составила 297 358 руб.
Наименьшая доля общехозяйственных расходов включается в себестоимость
услуг технического обслуживания водопроводов. Следует отметить, что за
анализируемый
период
величина
косвенных
расходов,
включаемая
в
себестоимость данного вида услуг, возросла с 24 585 руб. до 30 145 руб. По
услугам водоснабжения, а также прочим услугам наблюдается снижение
величины общехозяйственных расходов включаемых в себестоимость указанных
услуг.
Представим на рисунке 19 динамику величин прямых расходов МУП
«Водоканал» на содержание и эксплуатацию автотранспортных средств (расходов
вспомогательного
производства),
включаемых
водоснабжения и водоотведения потребителям.
в
себестоимость
услуг
74
300000
294266
261986
250000
200000
руб.
150000
100000
103390
88262
86233
67311
50000
21964
26567
0
Транспортировка
Транспортировка
Водоснабже
природного газа
юридическим
ние лицам
Водоотведе
природного газа
населению
ние
Январь
Техническое
Техническое
обслуживание
обслуживание
Прочие услуги
водопроводной системы
Прочие
услуги
Февраль
Рисунок 19 – Динамика величин расходов вспомогательного производства,
включенных
в
себестоимость
услуг
водоснабжения
и
водоотведения
потребителям в МУП «Водоканал»
Структура расходов вспомогательного производства, перераспределенных
на
себестоимость
услуг
водоснабжения
и
водоотведения
потребителям
аналогична структуре общехозяйственных расходов включаемых в себестоимость
услуг МУП «Водоканал». Основываясь на данных рисунка 19, следует отметить,
что по услугам водоотведения, а также по прочим услугам в анализируемом
периоде
произошло
снижение
величины
расходов
вспомогательного
производства, включаемых в себестоимость данных видов услуг на 15 128 руб.,
32 280 руб. и 18 922 руб. соответственно. По услугам технического обслуживания
зафиксирован рост анализируемого показателя на 4 603 руб.
Проанализировав
на
рисунках
18
и
19
абсолютные
показатели
общехозяйственных расходов и расходов вспомогательного производства,
включаемых
в
себестоимость
услуг
водоснабжения
и
водоотведения
потребителям, следует отметить, что, не смотря, на общее снижение, за
75
анализируемый период данные показатели занимают значительную долю в
структуре услуг МУП «Водоканал». Для повышения эффективности оказания
услуг водоснабжения и водоотведения потребителям менеджерам организации
необходимо разработать ряд мероприятий по снижению уровня управленческих
затрат и затрат на содержание и эксплуатацию автомобильного транспорта МУП
«Водоканал».
Услуги водоснабжения и водоотведения потребителям в МУП «Водоканал»
являются
зарплатоемкими.
обслуживания
Следует
водопроводов,
а
отметить,
также
прочие
что
услуги
услуги
технического
являются
более
амортизациоемкими по сравнению с услугами водоснабжения.
Обобщающим показателем управленческого анализа себестоимости услуг
водоснабжения и водоотведения потребителям в МУП «Водоканал» является
показатель затраты на рубль оказанных услуг, который рассчитывается по
формуле:
ЗОУ
З
,
В
где З – затраты, произведенные при оказании услуг;
В – выручка от оказания услуг.
Рассчитанная в таблице 14 динамика данного показателя не дает
возможности реально оценить изменение значения данного показателя, на
которое оказывают влияние и выручка, и величина произведенных затрат.
Поэтому для анализа влияния выручки от оказания услуг и затрат на показатель
индекс затрат на рубль оказанных услуг проведем факторный анализ данного
показателя
отдельно
по
каждому
виду
деятельности
методом
цепных
подстановок. Представим в таблице 15 факторный анализ показателя затраты на
рубль оказанных услуг водоснабжения.
76
Таблица 15 – Факторный анализ показателя затраты на рубль оказанных
услуг водоснабжения в МУП «Водоканал» за январь – февраль 2017 г.
Расчетная формула
Рассчитываемый показатель
ЗОУ 0ТрЮЛ
З0
;
В0
ЗОУ 0ТрЮЛ = 477480 / 1192646 = 0,4004;
ЗОУ ЗТрЮЛ
З1
;
В0
ЗОУ ЗТрЮЛ = 450962 / 1192646 = 0,3781;
ЗОУ ВТрЮЛ
З1
;
В1
ЗОУ ВТрЮЛ = 450962 / 1058244 = 0,4261;
Δ ЗОУ ЗТрЮЛ
ЗОУ ЗТрЮЛ
ЗОУ 0ТрЮЛ ;
Δ ЗОУ ЗТрЮЛ = 0,3781 – 0,4004 = - 0,0223;
Δ ЗОУ ВТрЮЛ
ЗОУ ВТрЮЛ
ЗОУ ЗТрЮЛ ;
Δ ЗОУ ВТрЮЛ = 0,4261 – 0,3781 = 0,048.
ЗОУ 0ТрН
З0
;
В0
ЗОУ 0ТрН = 1358983 / 3425270 = 0,3968;
ЗОУ ЗТрН
З1
;
В0
ЗОУ ЗТрН = 1338569 / 3425270 = 0,3908;
ЗОУ ВТрН
З1
;
В1
ЗОУ ВТрН = 1338569 / 3139080 = 0,4264;
Δ ЗОУ ЗТрН
ЗОУ ЗТрН
ЗОУ 0ТрН ;
Δ ЗОУ ЗТрН = 0,3908 – 0,3968 = - 0,006;
Δ ЗОУ ВТрН
ЗОУ ВТрН
ЗОУ ЗТрН ;
Δ ЗОУ ВТрН = 0,4264 – 0,3908 = 0,0356.
На основании факторного анализа можно сделать вывод о том, что
изменение затрат обусловило снижение показателя затрат на рубль оказанных
услуг водоснабжения на 0,0223, а изменение выручки – рост исследуемого
показателя на 0,4261.
В анализируемом периоде произошел рост показателя затрат на рубль
оказанных услуг водоотведения на 0,0297. Снижение затрат привело к изменению
показателя на 0,006, а снижение выручки по услугам водоотведения обусловило
рост данного показателя на 0,0356.
Управленческий
анализ
относительных
показателей
себестоимости
позволил сделать вывод о том, что услуги водоснабжения и водоотведения
77
потребителям в МУП «Водоканал» являются зарплатоемкими. Наименее
затратоемкими являются услуги водоснабжения. Также было установлено, что
услуги технического обслуживания водопроводов, а также прочие услуги
являются более амортизациоемкими по сравнению с услугами водоснабжения.
Существующая система управленческого учета и анализа в МУП
«Водоканал» периодически должна совершенствоваться для более эффективного
менеджмента организацией. Рассмотрим внедрение системы управленческого
учета по центрам ответственности как совершенствование эффективности
системы управления в МУП «Водоканал».
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В числе основных проблем дальнейшего развития учета на предприятиях
наибольшее
значение
имеют
вопросы
создания
современной
системы
формирования издержек производства и контроля за уровнем себестоимости
продукции, классификации и группировки издержек производства по различным
признакам, применения специальных методов учета и расчетов возмещения
издержек производства, относящихся на себестоимость продукции, методов
калькулирования себестоимости продукции и организации системного выявления
производственно-финансового результата.
В современной социально-экономической жизни Российской Федерации
осуществляется постепенный переход к социально ориентированной рыночной
экономике в соответствии с национальными особенностями развития ее
производительных сил и производственных отношений с учетом международного
опыта
экономически
законодательство,
развитых
призванное
стран.
обеспечить
Одновременно
нормальное
реформируется
функционирование
товарно-денежных отношений и новых организационных форм в сфере
финансового и управленческого учета, в том числе и на основе совместимости с
международными стандартами финансовой отчетности.
При хозяйственной деятельности формируются расходы предприятия и
издержки производства по видам в зависимости от места их возникновения.
Поэтому для организации управленческого учета издержек производства важным
является аналитический аспект формирования учетных данных, поскольку
последние охватывают как количественно-качественные, так и стоимостные
характеристики фактически совершаемых хозяйственных операций.
Анализ состава издержек производства, включаемых на российских
предприятиях в состав себестоимости продукции, показывает, что процедуры их
формирования не всегда дают возможность выявить полную величину капитала,
прямо или косвенно участвующего в хозяйственном обороте.
Действующие в отечественной практике ограничения по составу издержек
79
производства, включаемых в себестоимость продукции, в целом ряде случаев не
позволяют обеспечить безусловную возмещаемость авансированных средств в
издержки производства.
До настоящего времени классификация издержек производства носила
узкий характер и ее содержание было ориентировано в основном на выполнение
функций контроля за использованием ресурсов при формировании данных об
осуществленных расходах предприятия.
При определении целевой функции классификации издержек производства
как определенной совокупности учетных данных о стоимости потребленных
ресурсов на производственные нужды по видам и экономическим элементам
должны быть соблюдены калькуляционные требования к их управленческому
учету, который следует вести в пределах каждого экономического элемента по
отдельным экономическим назначениям издержек производства и отдельным
калькуляционным статьям.
В рамках изучения учета затрат был проведен учет прямых и накладных
затрат на производство, а также анализ себестоимости выпускаемой продукции.
Учет прямых затрат ведется на счете 20 «Основное производство» по
элементам затрат, учет косвенных - на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы», который закрывается на счет основного производства и 26
«Общехозяйственные расходы», закрываемом в конце отчетного периода на
себестоимость продаж.
Таким
образом,
при
построении
управленческого
учета
издержек
производства в рамках системы бухгалтерского учета предприятия важную роль
играет применение различных видов классификации издержек производства и
специальных методов обобщения бухгалтерской информации о производственнофинансовом результате, различных схем организации учетно-вычислительных
работ и контроля за формированием себестоимости продукции с помощью
различных методов ее калькулирования.
Одной
из
важнейших
задач
управленческого
учета
является
калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это
80
выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат,
связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
81
Список использованной литературы
1. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: Учебник / Н.С.
Пласкова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
2. Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие./ В.П.
Лукаш. – М.: ИТЦ «МарТ», 2014. – 832 с.
3. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Ситникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского, 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ - ДАНА Аудит, 2093. - 583 с.
4. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика / Белов А.А., Белов
А.Н.: Учебное пособие. - М.: Книжный мир, 2006. - 748с.
5. Богатая, И.Н. Аудит для студентов вузов / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д.:
Феникс, 2016. - 252 с.
6. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. – М.:
Финансы и статистика, 2005. – 384 с.
7. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие
/ Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
8. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e
изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
9. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
10. Бухгалтерский
учет
(финансовый
и
управленческий):
Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 584 с.
11. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебник для
бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2015. – 248 с.
12. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
82
13. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф.
Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
14. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств:
Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
15. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие/ Кыштымова Е. А.
- М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 208 с.
16. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.
17. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств / В.И.Бережной, Г.Г.
Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
18. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / ред. проф. Ю.А.
Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006.- 525 с.
19. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В.,
Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
20. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д.,
Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
21. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных
учреждений: Монография / А.В. Порфирьева, Т.Ю. Серебрякова. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 152 с.:
22. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2005. - 472 с.
23. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 615с.
24. Гражданский
Кодекс
Российской
Федерации.
Часть
вторая.
Федеральный закон от 26 января 1996 года № 14-ФЗ «Гражданский Кодекс
Российской Федерации. Часть вторая» (принят Государственной Думой 22
декабря 1995 года).
25. Гражданский
Кодекс
Российской
Федерации.
Часть
первая.
Федеральный закон от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ «Гражданский Кодекс
83
Российской Федерации. Часть первая» (принят Государственной Думой 21
октября 1994 года).
26. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Закон РФ от 26 января 1996 года
№14-ФЗ/ Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс»
27. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Закон РФ от 30 ноября 1994 года
№51-ФЗ/ Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс»
28. Гуккаев, В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор, 2005. - 264 с.
29. Ефимов О.В. Финансовый анализ. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,
2008. – 352 с.
30. Жарикова, Л.А. Управленческий учет: учебное пособие.- Тамбов:
Издательство Тамб. гос. техн. ун-та, 2006. - 136 с.
31. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.С.
Рыбянцева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 160 с.
32. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет/
Н. А.
Каморджанова, И. В. Карташова. – СПб.: Питер, 2005. – 464 с.
33. Карпова, Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов – М.: ЮНИТИДАНА, 2016. – 351 с.
34. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:
Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 360 с.
35. Кибанов, А.Я. Управление персоналом организации: Учебник. – 2-е
изд., доп. и перераб. / А.Я. Кибанов – М.: ИНФРА-М, 2013. – 638 с. – (Серия
«Высшее образование»)
36. Кибанов, А.Я. Управление персоналом организации: Учебник. – 2-е
изд., доп. и перераб. / А.Я. Кибанов – М.: ИНФРА-М, 2013. – 638 с. – (Серия
«Высшее образование»)
37. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 424 с.
38. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие
/ Кондраков Н.П., Иванова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
84
39. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету и финансовому
анализу (сквозная задача): Учебное пособие/Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д.
- М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 287 с. Пласкова, Н.С.
40. Лукаш,
Ю.
А.
Бухгалтерский
и
налоговый
учет
различных
хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок / Ю. А.
Лукаш.- М.: Книжный мир, 2004.- 570 с.
41. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности:
Учебник / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. –Ростов н/Д:
Феникс, 2005. – 560 с.
42. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие /
Под. ред. И. А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
43. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. / Справочно-правовая система
(СПС) «Консультант плюс»
44. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Закон РФ от 31 июля 1998 года /
Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс».
45. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 6 декабря 2017 г.
№402-ФЗ / Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс»
46. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ
/ Справочно-правовая система (СПС) «Консультант плюс»
47. План
деятельности
счетов
организации
бухгалтерского
и
Инструкции
учета
по
финансово-хозяйственной
его
применению.
Приказ
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н.- М.: Информационное
агентство «ИПБ-БИНФА», 2001 г. – 176 с.
48. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Рожнова.– М: Издательство
«Экзамен», 2005. – 320 с.
49. Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и
методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРАМ, 2015. - 175 с.
85
50. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности:
Учебное пособие/Бескоровайная С.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
51. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной
Думой 21.12.2001 г., одобрен Советом Федерации 26.12.2001 г., утв. Президентом
РФ 30.12. 2001 г., № 197-ФЗ.
52. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и
зарубежной практики: Уч.пос. / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, И.В. Кобищан и др. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с. Чувикова, В.В.
53. Учетная
политика
организации:
Бухгалтерский
учет
и
налогообложение/ Под редакцией Рассказовой – Николаевой. - «АКДИ
«Экономика и жизнь», 2006.- 198 с.
54. Финансовый учет / Под ред. В. Г. Гетьмана.- М.: Финансы и
статистика, 2008.- 640 с.
55. Финансовый учёт: Учебник / Под ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 640 с.
56. Хахонова, Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д:
«Феникс», 2016 – 480 с.
57. Хоружий,
Л.
И.
Бухгалтерский
учет/Л.
И.
Хоружий,
Р.Н.Расторгуева, Р. А. Алборов, Л. В. Постникова. – М.: Колосс, 2008. – 511 с.
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа