close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Алилуев Илья Васильевич. Понятие и основные виды налогового контроля

код для вставки
3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Понятие и основные
виды налогового контроля»
Год защиты: 2018
Направление подготовки: 40.03.01 Юриспруденция
Студент: И.В. Алилуев
Научный руководитель: к.ю.н., зав. кафедрой конституционного,
административного и финансового права, доцент А.Л. Пашин
Объем ВКР: 65
Количество использованных источников: 66
Ключевые слова: понятие налогового контроля, основные виды
налогового контроля, камеральная налоговая проверка, выездная налоговая
проверка.
Краткая характеристика ВКР: В данной ВКР проведен анализ вопросов
касающихся понятия налогового контроля, его места в системе финансового
права, проведен историко-правовой анализ законодательства о налоговом
контроле на протяжении развития Российского государства, а также
рассмотрены основные виды налогового контроля такие как камеральная и
выездная налоговые проверки.
Методологическую основу исследования составляют такие методы
научного исследования, как: историко-правовой, сравнительный, метод
структурно-функционального анализа, системный метод.
По
результатам
проведенного
исследования
теоретического и практического характера.
сделаны
выводы
4
Содержание
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Глава 1. Понятие налогового контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
1.1. Понятие налогового контроля в Российской Федерации и его место в
системе финансового контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Развитие законодательства о налоговом контроле в Российской
Федерации. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Глава 2. Основные виды налогового контроля. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.1. Камеральная налоговая проверка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.2. Выездная налоговая проверка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
Список использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
5
Введение
Актуальность выпускной квалификационной работы. Любое
государство для того, чтобы выполнять свои функции должно иметь
постоянный и стабильный поток финансовых средств. Источником, в свою
очередь, данных финансовых ресурсов являются сборы, которые государство
собирает с людей, проживающих на территории государства, либо
осуществляющих на данной территории какую-либо деятельность.
Исторически само появление налогов, и налогообложения связано в
первую очередь с появлением самого государства. Налог является одним
главных методов привлечения денежных средств в государственный бюджет.
В разные времена и эпохи налоги имели различные формы и виды (например
X в. н.э. натуральный вид: шкуры, драгоценные металлы), в настоящее время
налоги имеют исключительно денежную форму.
Под самим налогом можно понимать - обязательный безвозмездный
платеж, который взимается с физических и юридических лиц в виде части
принадлежащих им денежных средств, с целью финансового обеспечения
деятельности
налоговые
государства
отношения
или
муниципального
находятся
в
образования.
Данные
изменении.
Налоги,
постоянном
взимаемые с населения, уходят на нужды общества и в пользу общественных
потребностей.
Важный
аспект,
если
исходить
из
действующего
законодательства, и других нормативно-правовых актов плательщики
обязаны уплачивать налоги в фиксировано-установленных размерах и в
определенные сроки. Этому способствует важный принцип, который
характерен любой цивилизованной системе налогообложения - принцип
доступности. Он необходим потому, что все оплачиваемые налоги
физическими
и
юридическими
лицами
должны
быть
в
открытой
доступности, чтобы любой человек мог самостоятельно вычесть сумму
налога, которую истребует с него государство, исходя из документов по
6
вопросам налогообложения той или иной сферы общественной жизни
находящимся так же в общем доступе.
К сожалению, общедоступность всех необходимых документов
налогоплательщикам
не
дает
им
добросовестности
и
осознания
необходимости налога. Физические и юридические лица, на практике,
допускают несвоевременную уплату налогов, пошлин и иных обязательных
платежей исходя из абсолютно разных причин. Ежедневно создаются новые
фирмы, организации, предприятия, которые осуществляют экономическую
деятельность. Данные юридические лица могут не иметь даже достаточно
квалифицированных специалистов бухгалтерского учета, которые
в свою
очередь могут совершать ошибки в учете, в исчислениях. Ошибки так же
могут допускаться из-за частых изменений налогового законодательства.
Бывают
и
искажающие
недобросовестные
данные
учетов.
налогоплательщики,
Уклонение
от
часто
исполнения
сознательно
налоговых
обязательств, стало естественным и обыденным случаем для современного
государства. Используются различные способы уклонения, от легального
способа,
не
нарушающего
действующее
законодательство,
так
и
нелегального, запрещенным законом способом. Данные неправомерные
действия приводят к занижению налогооблагаемой базы и уменьшению
денежных потоков поступающих в бюджет государства1.
Если исходить из этих проблем, перед налоговыми органами встает
важная задача – осуществление надзора за своевременностью, точностью и
полнотой взимания налогов с физических и юридических лиц, а так же
постоянное совершенствование налогового законодательства.
Именно поэтому, данная тема актуальна в настоящее время и необходим
налоговый контроль - как комплексная и целенаправленная система
экономическо-правовых
действий
уполномоченных
структур
государственной власти, которая использует специальное законодательство в
области налогообложения и имеет непосредственную направленность на
1
Годин А. М. Бюджетная система Российской Федерации / М.: Учебник. 2009. С.25.
7
собирание
и
анализирование
информации
об
исполнении
налогоплательщиками обязанностей по уплатам налогов. Приоритетность
налогового контроля обуславливается значимостью налогов и сборов как
источников федерального, регионального и местных бюджетов, исходя из
направления контрольной деятельности налоговых органов.
Урегулирование правовых аспектов в сфере налогового контроля несет
особое значение в передовых странах по вопросам сбалансированности
налогообложения и начисления денежных средств в бюджеты всех уровней.
Данный баланс будет доступен лишь при непосредственном участии в
данном
контроле
самоуправления,
органов
государственной
осуществляющих
контроль
власти
за
и
местного
сбором
налогов.2
Осуществление налогового контроля, в целом, сложный комплексный
процесс, поскольку он регулируется не только нормами Налогового кодекса,
но и другими нормативно правовыми актами. Задача государства же, создать
такую систему налогового контроля, которая способна будет обеспечить
стабильное поступление финансовых средств в бюджет, что может быть
достигнуто только в случае, если в налоговых органах будут работать
ответственные высококвалифицированные кадры. От четкой и грамотной
организации налоговой службы зависит функционирование самой системы
налогового контроля - на чем в итоге держится успех дальнейшего развития
рыночной экономики.
Исходя из вышесказанного, данная тема актуальна еще по следующим
причинам: на органах налогового контроля держится бюджет Российской
Федерации. Налоги, которые идут в бюджет расходуются на необходимые
нужды: в виде выплат заработных плат органам занимающимися защитой
правопорядка; на ремонт дорог общего пользования; способствует защите
государства
от
внешней
агрессии
путем
содержания
постоянной
вооруженной армии; пенсионных выплат людям, неспособным по различным
причинам осуществлять трудовую деятельность; различного вида пособий
2
Афанасьев М. П. Бюджет и бюджетная система // М.: Издательство Юнрайт. 2012. С.776.
8
нуждающимся и т.д. Все это может выполняться лишь при условии
выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, исполнению
которых способствует налоговый контроль, что в свою очередь, способствует
развитию государства в целом, а так же повышению уровня жизни самих
налогоплательщиков.
Объектом исследования являются общественные отношения в сфере
организации и работы налогового контроля.
Предметом исследования являются нормы финансового права,
регулирующие общественные отношения в области реализации полномочий
контрольных функций налоговых органов.
Методы
исследования.
Применяются
такие
методы
научного
исследования, как: историко-правовой, сравнительный, метод структурнофункционального анализа, системный метод.
Цели и задачи выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является изучение становления и развития
законодательства о налоговом контроле, непосредственной организации
работы налогового контроля,
механизма использования действующих
методов, форм налогового контроля, порядка обжалования решений
налогового органа, а так же рассмотрение вариантов совершенствования
контрольной функции налоговых органов на уровне законодательства.
Задачами данной выпускной квалификационной работы являются:
1) исследовать
понятие
налогового
контроля
как
составляющей
финансового контроля, его правовую природу;
2) исследовать развитие законодательства о налоговом контроле;
3) исследовать сущность организации налогового контроля в РФ;
4) рассмотреть
основные виды налогового контроля, проблематику и
порядок проведения налоговых проверок;
9
Степень изученности темы. В процессе написания выпускной
квалификационной
работы
были
использованы
работы
ведущих
специалистов в области юриспруденции и финансового права. Изучению
данной темы посвящены научные работы и статьи различных ученых,
документальные фильмы, отдельные главы в научных учебниках. Я
рассматривал в своей работе, труды таких ученых в области финансового и
налогового права, раскрывающих в своих работах основополагающие
положения для понимания и изучения сущности налогового контроля, а
именно:, Т.Ф. Юткиной, П.С. Долгополова, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова,
О.А. Ногиной, Е.В. Паневиной, С.Г. Пепеляева, У.А. Сайпуллаева, В.В.
Семенихина, А.В. Брызгалина, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, Е.С.
Цановой, Э.А. Вознесенского, С.О. Шохина,. А.В. Грищенко, Г.В. Петровой,
К.К. Саркисова.
Источники работы включают в себя следующие документы, которые
сложились в результате деятельности органов налогового контроля. В
первую очередь основополагающим документом содержащим основные и
базовые нормы, на которых должен осуществляться налоговый контроль
является Конституция РФ; международные акты; следующий документ по
важности является "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018), а если точнее его Глава
14 «Налоговый контроль»; далее не менее важными будут федеральные
законы: Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской
Федерации» и Федеральный закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О
государственной гражданской службе» от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3
закрепляющие права и обязанности налоговых органов; подзаконные
нормативные акты Правительства РФ и Президента РФ и т.д.
Положения, выносимые на защиту:
1) Налоговый контроль является подотраслью финансового контроля, и
представляет из себя надзор государства при помощи специальноуполномоченных на
то органов, которые осуществляют контроль за
10
правильностью исчисления и законностью действий налогоплательщиков в
сфере уплаты или взимания налогов и сборов.
2) Налоговая система России имеет весьма самобытную долгую историю и
изменялась на протяжении долгого времени, и изменения зачастую зависели
от изменения политико-экономической ситуации в стране.
3) Камеральную налоговую проверку можно признать главной формой
налогового контроля. Камеральная налоговая проверка представляет собой
надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах на основе
самостоятельно переданной информации налогоплательщиком в налоговый
орган в виде налоговых деклараций или документов уже ранее имевшихся в
налоговой инспекции.
4) Выездная налоговая проверка является трудоемкой, и более серьезно
законодательно
регламентированной
формой
налогового
контроля.
Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки, которая в отличие
от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту
нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя
налоговой инспекции.
Теоретическая
и
практическая
значимости
выпускной
квалификационной работы определяются комплексным системным подходом
к изучению проблем, возникающих в результате осуществления налоговыми
органами контроля за исполнением налоговых обязательств юридических и
физических лиц, которые заключаются в том, что юридические и физические
лица могут уклоняться от уплаты налогов и сборов, легальными и
нелегальными путями; в сложности привлечения этих лиц к ответственности;
обеспечивании стабильного поступления финансовых средств в бюджет; а
так же устранения пробелов в законодательстве.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
четырех параграфов, заключения, списка использованных источников и
литературы.
11
Глава 1. Понятие налогового контроля
1.1. Понятие налогового контроля в Российской Федерации и
его место в системе финансового контроля
Слово «контроль» берет свое начало из латинского языка. В русском
языке слово появилось в первой трети XVIII в. Производные от него вошли в
использование во время этого века. Само слово было взято либо из
французского языка, либо пришло к нам через голландский язык, где controle
имеет равное по значению в русском – «проверка наблюдения за чем-либо3».
Появилось оно же гораздо раньше, еще во времена основателя Римской
Империи Августа Октавиана, считавшего организацию эффективного
контроля за сбором налогов одной из приоритетных задач необходимых для
развития государства. Именно для реализации данного контроля в Древнем
Риме, в каждой провинции им были созданы специальные учреждения, в
обязанности которых, помимо надзора за поступлением налогов, входили
оценивание и определения налоговых взносов с общин.
Теперь перейдем непосредственно к самому налоговому контролю,
стоит при этом учесть непрерывное развитие законодательства в сфере
налогообложения, отсюда появляется необходимость постоянного анализа
правовых преобразований используемых государством для выполнения
своих интересов, и первым из таких, является как раз реализация интересов
государства в налоговой сфере и организация налогового контроля. И теперь
для того чтобы более точно сформировать его понятие, нам надо выяснить
сначала, что представляет собой финансовый контроль, поскольку первый
является видом второго.
Разные авторы по разному раскрывают сущность (внутренняя основа,
смысл) финансового контроля, рассмотрим основные мнения:
3
Этимологический словарь русского языка // М.: Русский язык от А до Я. Издательство «ЮНВЕС»/ 2018.
С.409.
12
1) С.О.Шохин и Л.И. Воронина позиционируют финансовый контроль
как систему институтов, инструментов и методов;4
2)
В.М.
Мандрица,
И.В.
Роковишникова,
Д.Н.
Дружинин
поддерживают мнение, что финансовый контроль это совокупность
определенных действий и операций;5
3)
Н.С.
Маленин
подразумевает
под
финансовым
контролем
многоаспектную межотраслевую систему6;
4) Н.Д. Погосян считает финансовый контроль совокупностью
регулярных и непрерывных процессов7.
В целом, данные определения, касаемо смысла финансового контроля,
являются логичными и соответствующими действительности. Я считаю что
все характеристики скорее дополняют, нежели исключают друг друга.
Так как правовое обеспечение финансового контроля является его
неотъемлемым и важным элементом стоит отметить его основные черты:
1)
осуществление
финансового
контроля
должно
обязательно
регламентироваться правовыми нормами;
2) субъекты финансового контроля обязательно должны быть наделены
контрольными функциями;
3)
субъекты
узаконенными
финансового
государством
и
контроля
должны
соответствующими
быть
их
наделены
деятельности
полномочиями.
Из
вышеперечисленных
основных
черт
правового
обеспечения
финансового контроля следует, что каждый субъект который обладает
контрольными полномочиями является и может быть отмечен к категории
субъектов финансового контроля.
4
С.О.Шохин, Л.И.Воронина. - Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в
России // М.: Финансы и статистика, 1997. С.14.
5
В.М. Мандрица, И.В. Роковишникова, Д.Н. Дружинин. Финансовое право // Ростов –на-Дону. Учебник.
1999. С.93.
6
Н.С. Малеин - Кредитно – расчётные правоотношения и финансовый контроль / М. 1964. С. 103.
7
Н.Д. Погосян - Счетная палата Российской Федерации // М.: Государство и право. 1998. С.14.
13
После того как мы разобрались с внутренней основной и правовым
обеспечением финансового контроля необходимо составить его правильное
определение – под финансовым контролем понимается законный и
целесообразный надзор специально уполномоченными органами в сфере
образования, использования и распределения денежных фондов государства
и субъектов местного управления с исключительной целью эффективного
социального и экономического развития как страны, так и отдельно взятых
регионов.
Если рассмотреть в более широком смысле то, финансовый контроль
представляет собой особый и регулярный, а так же непрерывный процесс
контроля, цель и основные задачи которого обладают ярко выраженной
характерной финансовой чертой, в свою очередь, достижение которой
осуществляется при использовании многофункциональной, межотраслевой
системы институтов, методов и инструментов, которые регулируются
установленными законодателем правовыми нормами, охватывающими от
начала до конца весь этап организации и проведения финансового контроля,
включая возможность использования в его рамках особых организационных
методов и форм, наделяющих конкретный круг субъектов определенными
полномочиями,
которые
исключительно
применимы
в
отношении
ограниченного количества контролируемых лиц и объектов контроля8.
Первоочередной
задачей
финансового
контроля
в
Российской
Федерации является работа по выявлению, проверке, констатации и
устранению нарушений в финансовой деятельности субъектов финансового
права. Финансовая деятельность субъектов финансового права сложна и
многообразна, поэтому разнообразны виды и методы финансового контроля.
Для примера, различают и выделяют надзор за исполнением бюджетов,
контроль за правильным и целесообразным расходованием средств, контроль
на рынках предоставляющих различные финансовые услуги, банковский
надзор
8
(предполагающий
контроль
в
сфере
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. // М.: Статут, 2009. С. 157.
соблюдения
кассовой
14
дисциплины, выдачи и использования кредитов), валютный контроль, а так
же аудиторский контроль9.
Если посмотреть со стороны науки, то в финансовом праве,
финансовый контроль классифицируется и разделяется на различные виды,
формы и методы. Разные авторы, различных научных работ, абсолютно по
разному классифицируют данные виды. Я поддерживаю экспертное мнение
кандидата юридических наук О.Г. Геймур. Согласно данному мнению
выделяются
следующие
виды
финансового
контроля,
которые
подразделяются и находятся:
1) в непосредственной зависимости от субъекта, который обладает
полномочиями на осуществление финансово-контрольной деятельности;
2) зависят от фактического содержания их финансово-хозяйственной
деятельности, которая выступает как объект контроля10.
«Первый» подразделяются в свою очередь на следующие виды:
а)
контроль
государства,
осуществляемые
специально
уполномоченными органами государственной власти общей компетенции, а
так же специальными контрольными органами;
б) общественный контроль, надлежащее исполнение которого ложится
на плечи негосударственных органов, а именно на отдельных групп лиц,
представляющих ничто иное как общественность.
Пункт «а» подразделяется на следующие виды:
а) надведомственный (внешний);
б) внутриведомственный (внутренний).
Теперь возвращаемся ко «второму» виду контроля, который зависит от
содержания финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля,
который так же имеет свою классификацию, и подразделяется на следующие
виды:
9
Конюхова Т.В., Гармаева М.А., Горева А.В. Правовое обеспечение финансового контроля в Российской
Федерации // Право и экономика. 2006. С.21.
10
Геймур О.Г. Финансовый контроль и надзор и права человека: проблемы соотношения // Тюмень:
Обеспечение прав и свобод человека и гражданина: сб. ст. по итогам междунар. науч.-практ. конф. (Ч.3. 1719 ноября 2005 г.). 2006. С. 38.
15
а) банковский надзор;
б) бюджетный контроль;
в) валютный контроль;
г) налоговый контроль11.
На данном этапе, мы определили место налогового контроля в системе
финансового права, теперь стоит сформулировать его определение. По
поводу того, что представляет собой налоговый контроль бытует разное
количество мнений различных ученых
Например М.В. Романовскмй и О.В. Врублевская выделяют в своей
работе следующее определение, где налоговый контроль выступает системой
последовательных мероприятий по проверке законности, эффективности,
целесообразности действий по созданию денежных фондов государства на
разных уровнях управления и власти в области налоговых доходов;
осуществляет выявление возможностей увеличения поступлений налогов в
бюджеты, а так же способствует улучшению налоговой дисциплины;
представляет собой некоторую общность из приемом и способов, которые
реализуют
специально-уполномоченные
органы,
обеспечивающие
соблюдение законодательства о налогах и сборах, правильность их
исчисления, а так же полноту и своевременность поступления их в бюджет12.
Т.Ф. Юткина в своей работе выделяет другое определение. На ее взгляд
налоговый контроль это системный элемент финансового контроля, который
является отдельно выстроенным на его базе механизмом. Данный контроль
пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, способствуя тем
самым, соблюдению правил бухгалтерского учета и отчетности, а так же
законодательным основам налогообложения13.
Так же я считаю необходимым отметить мнение Е.Н. Евстигнеева в
своей работе, который считает что налоговый контроль является узаконенной
11
12
Цинделиани И. А. Система бюджетного права // Государство и право. 2011. С.55.
Романовский М.В., Врублевская О.В.Налоги и налогообложение // СПб.: Учебник. 5 изд. 2006. С.313.
13
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // М.: Финансы и статистика. 2002. С.145.
16
государством общностью приёмов и методов, способствующих налоговому
производству14.
По мимо авторов, непосредственно сам законодатель дает определение
налогового контроля. Данное определение было дано им впервые в
Федеральном Законе от 27.06.2006 г. №137-ФЗ, в ст. 82 НК РФ «Общие
положения о налоговом контроле» которая закрепляет следующее понятие
налогового
контроля
уполномоченных
–
под
органов
таковым,
по
признается
контролю
за
деятельность
соблюдением
налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов
законодательства о налогах и сборах в порядке установленном НК РФ.
В целом, если осуществить анализ приведенных выше определений, то
можно уверенно сделать вывод о том, что основной целью налогового
контроля является не что иное, как обеспечение полноты, своевременности
уплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней, надзор за соблюдением
законодательства, в котором присутствуют нормы налогового права, а так же
на органы налогового контроля возлагается применение мер ответственности
к физическим и юридическим лицам, нарушившим данные нормы.
Налоговый контроль стоит обратить имеет исключительно юридическую
природу, так как он регламентирован только правовыми нормами.
Если рассматривать определение о налоговом контроле в более
широком смысле, то оно предстает перед нами совокупностью определенных
мер государственного регулирования, которые занимаются осуществлением
эффективной
государственной
финансовой
политики,
занимаются
обеспечением экономической безопасности Российской Федерации, что
может быть достигнуто лишь при соблюдении государственных и
муниципальных фискальных интересов.
14
Евстигнеев Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство // Учебник для вузов. 5 изд.
2001. С.122.
17
Если затронуть и поговорить о контроле как процессе управления, то
стоит отметить, что он способствует должному функционированию
управляемого
объекта.
Надзор
за
соблюдением
мер
установленных
законодателем помогает не только предотвращению проявляющихся в ходе
работы системы определенных недочетов в функционировании объектов
управления,
переоценивая
законодательных
актов,
но
порядок
и
проверяет
исполнения
систему
дисциплины
на
прочность
в
эффективности правового управления в той или иной сфере, позволяя
рассудить какие нововведения или изменения стоит внести в нормы права
для повышения степени исполнимости. При помощи постоянного развития,
усложнения,
без
того
сложного
механизма,
и
упорядочивания
законодательства в сфере налогообложения, налоговые органы все чаще
выявляют допущенные нарушения норм права, выставляют требования к
уплате налогов, в виде пени и штрафных санкций15. Налоги выступают если
не главным, то основным источником дохода бюджета страны, отсюда и
проявляется
необходимость
постоянного
контроля
и
регулярное
реформирование налогового законодательства. Все налоговые отношения по
своей природе носят в себе конфликт. Задаче государства по сбору налогов
противостоит абсолютно противоположное стремление налогоплательщика
предельно-возможно
уменьшить
размер
своих
затрат
на
выплаты
государству, так интересы государства и налогоплательщика зачастую не
совпадают. В виду постоянной конфликтности налоговых отношений и
необходимо постоянное реформирование, чтобы отдать причитающуюся
долю государству было проще чем укрыть.
Исходя из вышесказанного, можно с легкостью определить цель
налогового контроля: ей является фактическое предупреждение, выявление
налоговых правонарушений (преступлений), и дальнейшее привлечение лиц
совершивших данные деяния, к неотвратимой ответственности.
15
Семенихин В.В. Налоговые проверки. Специальная выписка из справочной правовой системы //
Нормативно-правовые акты для бухгалтера. 2010. С.11.
18
Перейдем к кругу субъектов и объектов налогового контроля и
определим его предмет, я считаю это необходимо для наиболее полного
раскрытия понятия налогового контроля.
Круг субъектов налогового контроля закрыт, исключителен, ограничен.
Он представлен в виде должностных лиц налоговых органов. Статья 30 НК
РФ гласит, что налоговые органы представляют собой
целостную
централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о
налогах и сборах. Данными полномочиями обладают следующие органы
государственной власти:
а) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, таковым выступает
Федеральная налоговая служба (далее сокращенно ФНС РФ);
б) а так же территориальные органы ФНС РФ.
Налоговые
органы
выступают
как
единая
рабочая
система,
осуществляющая надзор за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, осуществляют надзор за точностью и полнотой подсчета, а так же
своевременностью отправки налогов и сборов в бюджетную систему РФ
(включая
другие
обязательные
платежи,
которые
установлены
законодательством РФ16).
Из этого определения получается, что налоговые органы выступают в
качестве исполняющих работу рук, на плечи которых же возложены разные
функции в различных отраслях государственного управления, при этом всем,
функция налогового контроля для них является приоритетной.
Теперь рассмотрим на что направленна деятельность налоговых
органов, иначе объект налогового контроля. Подкрепим мнением ученых
научных работ по этому вопросу.
Член управления ФНС по Санкт-Петербургу Ногина О.А. в своей
е
ход
е
алогвы
н
работе выделяет, что объектом налогового контроля выступают не что иное,
16
Об этом гласит ст.1 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) "О налоговых органах
Российской Федерации" // Бюллетень нормативных актов, N 1, 1992.
19
как действия, либо бездействия лиц выплачивающих налоги, налоговых
агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате, или удержанию налогов
и сборов, а так же по выполнению ими иных обязанностей, которые
установлены налоговым законодательством, оцениваемые с точки зрения их
законности, достоверности и своевременности17.
Стоит так же рассмотреть мнение известного советского ученого в
области финансового права А.И. Худякова который считает, что объект
налогового контроля отвечает на вопрос «что проверяется», и именно под
ним понимается сама деятельность проверяемых объектов.
Я придерживаюсь мнения А.И. Худякова в данном вопросе, и считаю
что объектом налогового контроля выступает движение денежных средств в
процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а так же
материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Теперь стоит поговорить про предмет налогового контроля. Разные
научные деятели так же по разному трактуют предмет налогового контроля.
Бывший заместитель руководителя Федеральной службы финансовобюджетного надзора И.И. Кучеров считает, что предметом налогового
контроля
являются
своевременность
и
полнота
выполнения
налогоплательщиками своих фактических обязанностей по отношению к
государству, в том числе важным является составление первичных учетных
документов с точки зрения законности, а так же достоверность и полнота
содержащейся в них информации об объектах налогообложения.
Известный советский ученый в области финансового права А.И.
Худяков позиционирует предмет налогового контроля как проверка
выполнения той или ной налоговой обязанности проверяемого объекта:
исполнение обязанности по постановке на учет в органах налоговой
инспекции, осуществление налогового учета, составление и предоставление
налоговой отчетности, правильность исчисления сумм налоговых платежей,
полнота
17
и
своевременность
уплаты
налога,
качество
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории // СПб.: Учебник для вузов. 2002. С.58.
исполнения
20
предписаний налоговых органов об устранении нарушений законодательства
о налогах и сборах, выявленных в ходе предыдущих проверок18.
Но я поддерживаю мнение доктора юридических наук О.А.Ногиной,
которая считает, что предметом налогового контроля выступают различного
рода документальные и цифровые носители информации о сделанных
плательщиком налогов операциях, то есть фактических действиях и
бездействиях. Так же туда стоит включить документы бухгалтерского и
налогового учета, различного рода декларации19.
Определив круг субъектов, объекты, а так же предмет налогового
контроля логичным стало бы разобраться в вопросе «какие задачи решает
данный субъектный состав?»
Тут я подчеркну и отмечу, что разделяю позицию по данному вопросу
известного профессора М.Ю. Орлова, который считал, что основной задачей
налогового
контроля
выступает
надзор
за
соблюдением
точности
выполнения законодательства о налогах и сборах20. Фактический смысл
налогового контроля заключается в том, чтобы способствовать реализации
налоговой
обязанности
в
установленные
законодателем
сроки
и
в
причитающихся государству четко установленных процентах или суммах.
В целом вопрос касаемо «какие задачи выполняет налоговый
контроль?» является в научных кругах довольно дискуссионным, и каждый
ученый разделяет свое мнение по этому поводу, поэтому тут я отмечу
наиболее распространенно-выделяемые задачи:
а) обеспечение финансовой безопасности государства при создании
публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
б) улучшение кооперации и координации деятельности контрольных
органов Российской Федерации;
в) способствование обеспечению должного надзора за формированием
государственного дохода и рационально-верным его использованием;
18
Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан // М.:Юристъ. С.132.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории // Учебник для вузов. СПб., 2002. С.62.
20
Орлов М.Ю. Фискальные игры. // Экономика и жизнь 2012. С.104.
19
21
г)
надзор
за
выполнением
финансовых
обязательств
перед
государством и муниципальными образованиями со стороны физический лиц
и организаций;
д) осуществление проверок в сфере целевого использования налоговых
льгот,
пресечение
нарушений
и
способствование
дальнейшему
предупреждению правонарушений в налоговой сфере;
Следует отметить важный аспект, что органы налогового контроля при
осуществлении своей деятельности и при выполнении стоящих перед ними
задач обязаны соблюдать права и законные интересы физических и
юридических лиц, в отношении которых ведут свою деятельность, а так при
выполнении фискальной функции государства в должном объеме и порядке
обязаны соблюдать основные принципы, на которых базируется все
законодательство о налоговом контроле:
1) Первый принцип это соответствие законности всех проводимых
мероприятий при осуществлении надзора. Данный принцип означает, что
органы налогового контроля должны строго соблюдать те формы, методыи
способы, которые определены им НК РФ. Проведение налогового контроля в
иных формах, основаниях и порядках не предусмотренных НК РФ строго не
допускается;
2)
Второй принцип это соблюдение правовой процедуры. Все
мероприятия
осуществляемые
органами
налогового
контроля
осуществляются в строго определенной НК РФ процессуальной форме,
несоблюдение которой выступает основой для отмены любых решений
налоговых органов, вынесенных по результатам налогового контроля.
3) Третий принцип это соблюдения налоговой тайны. Он означает, что
все полученные данные или сведения в ходе осуществления налоговыми
органами своей деятельности не могут разглашаться, иначе как на основания,
предусмотренных НК РФ.
4) Четвертый принцип это недопустимость причинения вреда при
проведении
мероприятий
налоговыми
органами,
осуществляющими
22
налоговый контроль. Он означает, что органы осуществляющие надзор
обязаны не противодействовать и не мешать работе предприятия, и
осуществлять свою деятельность на предприятии, не нарушая установленный
ритм работы самой организации.
5) И последний принцип это соблюдение установленных презумпций и
прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных
интересов при проведении мероприятий налогового контроля.
Теперь, после того как мы узнали и рассмотрели субъекты, объекты,
предмет, основные задачи и принципы налогового контроля стоило перейти к
самим видам налогового контроля и кратко о них рассказать. В юридической
литературе выделяют следующие виды налогового контроля:
а)
непосредственный
–
данный
вид
налогового
контроля,
осуществляется налоговыми органами, при которых основные мероприятия
по
контролю
проводятся
на
месте
фактического
нахождения
налогоплательщика, либо по месту осуществления им предпринимательской
деятельности (важный факт, при непосредственном налоговом контроле,
проверяющие лица исследуют лишь первичную документацию, которая
имеет отношение к налоговому учету (пример - выездная налоговая
проверка);
б) опосредованный – вид налогового контроля, осуществляемый
налоговыми
органами
при
котором
мероприятия
по
контролю
за
налогоплательщиком осуществляются вне территории налогоплательщика, и
проверяющие и проверяемый не вступают непосредственный контакт друг с
другом (данные действия проводятся по месту нахождения налогового
органа и проверяющие имеют дело с отчетной документацией) 21.
Так же налоговый контроль дифференцируется по время проведения на
следующие виды:
а) предварительный налоговый контроль, который осуществляется до
выполнения
21
какой-либо
деятельности,
которая
Крохина Ю.А. Финансовое право России. // НОРМА. М., 2007. С.66.
может
повлечь
в
23
последующем возникновения налоговых обязательств, основная задача
которого заключается в предотвращении и недопустимости возможных
нарушений законодательства о налогах и сборах (форма предварительного
налогового контроля это учет налогоплательщиков, который направлен на
обеспечение надзора над их последующей деятельностью);
б)
текущий
налоговый
контроль
осуществляет
в
результате
производства какой-либо финансовой деятельности, в ходе производства
которого выясняется вопрос, является ли данная проводимая операция
законной, основной задачей которого является пресечение нарушений
законодательства о налогах и сборах22;
в) последующий – данный налоговый контроль осуществляется сразу
после завершения отчетного периода или по истечении иного срока, который
отведен для исполнения тех или иных обязанностей, устанавливаемых
законодательством о налогах и сборах, в рамках которого осуществляется
проверка уже совершенных хозяйственных операций, по результату
выясняется были выполнены ли налоговые обязанности, и было ли место
нарушению законодательства о налогах и сборах23.
Налоговый контроль, так же подразделяется в зависимости от степени
охвата исследуемых им объектов:
а) выборочный – данный вид контроля предполагает проверку лишь
части специально подобранных документов;
б) сплошной – в процессе данного, осуществляется рассмотрение и
исследование всех документов, которые имеют связь с уплатой налогов и
сборов, а так же иных установленных законом налоговых обязанностей24.
Так же налоговый контроль подразделяется в зависимости от
запланированности производимых мероприятий:
22
Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. // ИНФРА-М. 2013. С.102
Крохина Ю.А. Финансовое право России. // НОРМА. М., 2007. С.68.
24
Семенихин В.В. Налоговые проверки. Специальная выписка из справочной правовой системы. //
Нормативно-правовые акты для бухгалтера. 2010. С.11.
23
24
а) плановый налоговый контроль, осуществляется в соответствии с
ранее составленным планом (например, плановая выездная налоговая
проверка);
б) внеплановый налоговый контроль, осуществляется в соответствии с
ранее составленным планом, но при наступлении обстоятельств, которые
предусмотрены законодательством (например, выездная налоговая проверка
организации, проводимая из-за ее ликвидации или реорганизации).
Выделяют еще одну классификацию
- в зависимости
от статуса
проверяемых лиц налоговый контроль бывает:
а) организации;
б) индивидуальный предпринимателей;
в)
физических
лиц,
которые
не
являются
индивидуальными
предпринимателями25.
Рассмотрев
виды
налогового
контроля,
немаловажно
обратить
внимание на формы налогового контроля, поскольку от правильного выбора
контрольными органами конкретных действий и процедур зависит такой
аспект, как будет ли достигнут конечный эффективный полезный результат
контроля. Правильный подбор применения приемов и способов налогового
контроля максимально гарантирует соблюдение подконтрольными лицами
законодательства, а так же их прав и законных интересов, при этом не
препятствуя
их
функционированию,
осуществляя
свою
финансово-
хозяйственную деятельность26.
Рассмотрим мнения разных ученых по вопросу: «что такое форма
налогового контроля?».
Автор различных научных работ и доцент юридических наук Ю.А.
Крохина придерживается мнения, что за формой налогового контроля стоит
понимать способ фактического выражения и организации контрольных
действий.
25
26
Крохина Ю.А. Налоговое право России. // Проспект. М., 2015. С. 370.
Крохина Ю.А. Налоговое право России. // Проспект. М., 2015. С. 32.
25
Доктор юридических наук О.А. Ногина, на мой взгляд, дает более
полное описание формы налогового контроля. По ее мнению форму
налогового
контроля
стоит
определять
как
способ
организации,
осуществления и формального закрепления результатов мероприятий
налогового контроля, которые представляют собой единый механизм,
который выполняет конкретные задачи, поставленные перед налоговым
контролем, при помощи определенной совокупности действий, строго
регламентированной нормами налогового законодательства27.
Содержание мероприятий осуществляемых налоговыми органами,
которое находит свое внешнее выражение в виде форм налогового контроля,
по мнению ранее указанного автора определяется:
а) в первую очередь, спецификой налоговых норм, которые являются
юридической базой налогового контроля;
б)
особенностью
осуществляющих
содержания
налоговый
прав
контроль,
и
обязанностей
непосредственных
субъектов,
участников
контрольных налоговых правоотношений;
в) фактической деятельностью субъектов, по осуществлению ими
своих прав и обязанностей28.
Вывод такой, что формы налогового контроля представляют собой
определенный комплекс мер и мероприятий, которые осуществляются
органами налогового контроля на постоянной основе. При этом все меры и
мероприятия,
которые
проводятся
должностными
лицами
должны
проводится исключительно в пределах своей компетенции, посредством
осуществления проверок, получением от налогоплательщиков, налоговых
агентов и плательщиков сбора объяснений, то есть - предоставленных ими
данных учета и отчетности, их проверки, осмотра помещений и территорий,
которые используются для получения прибыли, а так же в других формах,
27
28
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. // Учебник для вузов. СПб., 2002. С.43.
Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. // Учебник для вузов. СПб., 2002. С.44.
26
которые предусматривает законодатель (регулируются данные моменты п.1.
ст. 82 НК РФ).
Фактическими формами налогового контроля выступают:
1) налоговые проверки;
2) получения объяснений налогоплательщика, налоговых агентов и
плательщиков сборов;
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий.
После того как мы разобрали, что представляют собой формы
налогового контроля, немаловажно будет ответить на вопрос: «какие методы
используют налоговые органы в своей работе?». Этот вопрос весьма
дискуссионный, бытует большое количество мнений различных авторов по
этому поводу, каждый автор выделяет какие свои особые черты, и чтобы не
вдаваться в каждое из них, я выбрал одно конкретное, которое считаю
экспертным и наиболее точным, а именно мнение доктора юридических наук
О.А. Ногиной. В своей позиции, она выводит многоуровневую систему
методов налогового контроля, в которую включаются следующие методы:
1)
общенаучные
методы:
анализ,
синтез,
индукция, дедукция,
моделирование, аналогия, статистика, логический и сравнительный метод, и
другие, которые применяются при осуществлении практически любого вида
деятельности;
2) специальные методы, свойственные не исключительно, но в общей
компоновке
только
налоговому
контролю:
проверка
документов,
экономический анализ, исследования предметов и документов, осмотр
помещений, инвентаризация, экспертиза и так далее;
3) методы воздействия на поведения проверяемых лиц, которые
используются при осуществлении контрольной деятельности: убеждение,
принуждение, поощрение и другие.
Методы, которые используют в своей деятельности налоговые органы
имеют, как мы выяснили, научную и практическую основы. В определенной
27
мере они закреплены законодательно29. Под методом налогового контроля
стоит понимать опредленный комплекс приемов, которые используют
налоговые органы, а так же должностные лица, работающие в них, для
установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты
налогов и сборов в соответствующий бюджет, внебюджетный фонд. Если
кратко то, использование указанных выше методов необходимо для
исполнения возложенных на должностных лиц налоговых обязанностей30.
Считаю
важным
отметить,
что
к
методам
представленной
классификации О.А. Ногиной стоит добавить: получение информации и
документов
от
различных
государственных
органов,
банков
и
налогоплательщиков. Данный метод контроля, за банковскими операциями,
широко используют налоговые органы в странах Запада. Банки при открытии
счетов обязуются истребовать от юридического лица определенных
законодателем документов: регистрационных документов, кодового номера
по системе налогового учета.
По результату изученного, стоит отметить неразрывную связь и
ограниченное единство форм и методов налогового контроля, в результате
которых, в рамках одной правовой формы организации контрольной
деятельности могут применяться абсолютно разные методы контроля, в
некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной
налоговым законодательством формой контроля. Выбор определенного
метода, решается самим налоговым органом и варьируется в прямой
зависимости от специфики ситуации, особенностей организации и целей
контрольных мероприятий.
Вывод: По результату данного параграфа дипломной работы, мы
узнали в первую очередь, что налоговый контроль это подотрасль
финансового контроля, который представляет собой контроль государства, в
лице компетентных органов, за законностью, целесообразностью действий в
29
Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля. // Финансы. Выпуск 1-6. 2002. С.107.
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. // Ч.1. Разделы I-V: Главы 1-20. М., 2005.
С.13.
30
28
процессе введения уплаты и взимания налогов и сборов. Так же нами были
рассмотрены: субъекты, объекты налогового контроля, определен его
предмет,
рассмотрены
законодательство
о
принципы
налоговом
на
контроле,
которых
базируется
выделены
основные
все
виды
налогового контроля, а так же рассмотрены формы, и методы используемые
налоговыми органами в процессе контрольной деятельности.
1.2. Развитие законодательства о налоговом контроле в
Российской Федерации
При изучение любого вопроса, необходимым является обращение к
истории и историческому опыту. Обращение к истории способствует
наиболее полному и комплексному раскрытию того или иного понятия или
вопроса, позволяет со всех сторон рассмотреть тему, и поэтому в данном
параграфе
я
счел
важным
рассмотреть
становление
и
развитие
законодательства о налоговом контроле на протяжении времени всего
существования нашего государства.
Как известно, налоговый контроль берет свое начало после появления
налогом, подобно тому как сам налог появляется одновременно с
возникновением государства.
Простейший вывод: налоговый контроль
всегда существует там где собираются налоги31.
Перейдем к истории становления и развития законодательства о
налоговом контроле в России. Его развитие принято делить на три периода:
1) дореволюционный, до революции 1917г.;
2)
советский
период,
который
длится
на
протяжении
всего
существования СССР;
3) российский, который начинается с 1991 года и длится по сей день.
31
Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в РФ. // Книжная палата. 2003. С.39.
29
Начнем рассматривать с самого начала. В Древней Руси пополнение
казны государства происходило при помощи взимания дани. Эта дань
именовалась полюдьем, когда князь совершал объезды своих владений32.
Во времена Золотой Орды, когда Древняя Русь находилась под ее
владычеством, взимание дани началось после первой переписи населения в
1257 г. Данную перепись можно расценивать, как первый элемент налогового
контроля, и фактическую постановку на учет налогоплательщиков. Эта
перепись, если проводить сравнение с современной, имела сугубо
финансовую цель. В основу переписи входили писцовые книги. Они
являлись прототипом современного реестра плательщиков. На основании
данных писцовых книг взимался определенный размер дани с каждого из
древнерусских княжеств33.
К началу 14 веку установилась определенная система сбора дани с
Древней Руси – система кормлений. В данной системе, главным сборщиком
налогов становится князь, которому предоставляется право на управление
выбранной территории. В результате данной системы, появляются первые
налоговые
должностные
лица:
казначеи,
дьяки,
подьячие,
которые
наделялись князем полномочиями по сбору оброков и вели книги, записи в
соответствии с этими сборами, иначе так впервые появился налоговый учет34.
Далее, спустя время, происходящие события на Руси, а именно
объединение русских княжеств в одно единое государство к концу 15 века и
освобождение от владычества Золотой Орды приводят к образованию первых
русских налоговых органов, которые получают полномочия руководить
хозяйственными делами. Именовались они приказами.
В 1655 г. Происходит создание новой системы занимающейся сбором
налогов – Счетный приказ, а в результате реформ 1679-1681 гг., во
32
Ланин Б.Е. Все началось с десятины: этот многоликий налоговый мир. // Прогресс. 1992. С.88.
Пушкарёв В.М. История финансовой мысли и политики налогов. // ИНФРА-М. 2015. С.103.
34
Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории. // Сателит. 2005. С.127.
33
30
главенство решения финансовых вопросов связанных со сбором налогов был
поставлен Приказ большой казны35.
К началу 18 века, изрядно устаревшая система сбора налогов уже не
справлялась и требовала изменений. Петр I, п инициативе которого
произошла реорганизация счел, что чтобы прекратить дробление губернских
податных учреждений и облегчить личное наблюдение его доверенных лиц
за взиманием налоговых платежей, финансовые органы ведавшие сбором
налогов были децентрализовать, и губернским учреждениям предоставить
серьезные полномочия по сбору налогов36.
В 1719 г. был утвержден «регламент Камер» – это были коллегии,
государственного органа отраслевого управления, обязанностью которых
стали надзор и управление над окладными и неокладными приходами.
Следующий значительный шаг в развитие и формирование налогового
законодательства в сфере организации государственных финансов внес
Александр I. В период своего царствования, он издал манифест «Об
учреждении министерств», по результату которого в 1802 г. впервые
появился такой орган, как Министерство финансов. В компетенцию которого
вошло ведение всем государственным доходом. В результате полученных
полномочий, обязанностью «Министерства финансов» стало устанавливание
суммы поступлений всех видов налогов. Структурным подразделением
Министерства финансов стал Департамент податей и сборов. Этот налоговый
орган занимался взиманием прямых и косвенных налогов с населения, а 1833
г. получил полномочия на проведение переписей податного населения.
В 1810 г. Государственный Совет рассмотрел предложение Особого
комитета. Результатом стало, что министр финансов получил новые
полномочия и с этого момента стал обязан ведать доходами и управлять ими.
Но не один министр финансов, в результате данного предложения получил
новые полномочия. В компетенцию Государственного контролера вошли
35
Андриевский И.Е. Русское государственное право // СПб.: Историко-юридический очерк Гессен В.М.
С.256.
36
Буланже M. Служба государственной важности // Налоговый вестник. 1998. С.13.
31
ревизия
финансов,
финансовая
проверка
действий
министерств,
в
особенности министерства финансов и казначейства.
По результатам этих изменений, контроль стал документальным, и
обрел фактический характер, с твердо установленной законодательством
периодичностью. Вопросы налогообложения теперь решались на местах
казенными
палатами.
Они
находились
в
подчинении
Министерства
финансов. В 1885 г. указом Александра III в их штате появились новые
должности – податных инспекторов. Их численность была установлена в
размере 500 человек. На них были возложены следующие обязанности:
контроль за своевременностью и полнотой поступления налоговых платежей
на всей территории Российской империи37.
Перейдем к следующему периоду развития налогового контроля –
советский.
К
началу
Октябрьской
революции
1917
г.
система
налогообложения в Российской империи была довольно развита, очень
эффективна, и достаточно разветвлена. С приходом к власти большевиков
круг
объектов
налогообложения
начал
сужаться
из-за
начавшейся
национализации кредитных и промышленных предприятий, ликвидации
частной собственности на землю, сокращения торговли. Финансовые органы
организованные при царской власти в России были упразднены Декретом
СНК, а полномочия по осуществлению сбора налогов были переданы в
компетенцию специально созданных финансовых отделов губернских и
уездных исполкомов. Начавшаяся в дальнейшем, политика национализации и
конфискации, а так же в конце 1918 г. запрет частной торговли, и переход к
карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления
привели к исчезновению налогообложения и ликвидации налогового
аппарата. Декрет СНК от 17 января 1920 г. официально заявил о
прекращении начисления налогов38.
37
Ровинский К.И. Податная инспекция в России // Исторические записки. Том 10. 2007. С. 211.
Декрет СНК от 17.10.1920. "О налогах" Ст. 179. // Собрание постановлений Правительства СССР. 1990г.
№296.
38
32
Возрождение налоговой системы ненадолго началось во времена
перехода к новой экономической политике. В 1921 г. в составе Народного
комиссариата финансов образуется Организационно-налоговое управление
(далее его переименуют в Управления налогами и государственными
доходами). По результату должности податных инспекторов при уездных
финансовых отделах были упразднены, полномочия по контролю за
взиманием налогов переданы финансовым инспекторам, которые в свою
очередь, находились в подчинении губернских финансовых отделов.
Результатом стало то, что финансовые инспекции получили почти
неограниченные полномочия в области налогового контроля. Они обладали
полномочиями внесудебной процедуры взыскивания налогов с правом ареста
и продажи с частных торгов имущества и строений недоимщика.
Далее «положением о государственном подоходном налоге» была
введена система штрафов, направленная против недоимщиков в лице
физических и юридических лиц. В результате данного положения, в случае
обнаружения налоговыми органами уклонения, удержания, а так же сдачи
налога в кассовые учреждения, инспектор финансового отдела составлял
протокол, который в дальнейшем с заключением о размере штрафа
передавался финансовому органу. Штраф, в случая попыток его избежания и
неуплаты добровольно, подлежал через две недели с момента наложения к
взыскиванию в бесспорном порядке39.
К 1930 г. произошло образование новых налоговых органов –
налоговых инспекций. Они стали структурным подразделением районных и
городских финансовых отделов, соответствующих исполкомов.
Появились новые должностные лица – налоговые инспектора. Они
осуществляли надзор за полнотой и своевременностью поступления налогов
и сборов. У них в подчинении находились помощники и налоговые агенты,
которые занимались принятием налоговых, страховых платежей от сельского
39
Постановление ЦИК СНК Союза ССР от 14 декабря 1925г. «Об утверждении Положения о
государственном подоходном налоге // Собрание постановлений Правительства СССР. 1990г. №298.
33
населения,
производили
учет
налогоплательщиков
и
налогообложения, а так же в их обязанности входило
объектов
исчисления
обязательных платежей.
В
1931
г.
Постановление
СНК
СССР
вводит
обязательную
государственную регистрацию. Данная процедура представляла собой
постановку налогоплательщиков на учет, цель которой заключалась в
дальнейшем надзоре за уплатой налогов.
Во время начавшейся Великой Отечественной Войны власть приняла
решений
в
связи
с
дополнительными
необходимыми
затратами
и
потребностями бюджета ввести новые виды налогов с населения (например
военный налог, налог на холостяков и другие).
В 1959 г. произошло переименование налоговых инспекций. Они стали
называться инспекциями государственных доходов, в полномочиях и вошли
контроль за поступлениям платежей и налогов в бюджет от предприятий, а
так же проведение счетных проверок40.
Теперь мы плавно переходим к третьему периоду развития налогового
контроля в нашей стране. В начале 90-х годов происходит переход России к
рыночной экономике. Данный переход обязывает и вынуждает власть
реорганизовать действующие налоговые органы, занимающиеся сбором
налогов.
В 1990 г. была образована Главная государственная инспекция
Минфина СССР. Права, обязанности и полномочия данного налогового
органа определялись Законом СССР от 21 мая 1990 г. «О права, обязанностях
и ответственности государственных налоговых инспекций».
Вопросы,
налоговых
связанные
органов
друг
со
структурной
другу
были
иерархией
определены
подчиненности
«Положением
о
Государственной налоговой службе СССР» утвержденной Постановлением
Совета Министров СССР от 26 июля 1990 г. №73б241.
40
Тимошенко B.A., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС КонсультантПлюс. 2008. С.182.
Положение о Государственной налоговой службе СССР. Утверждена Постановлением Совета Министров
СССР от 26 июля 1990г. // Собрание постановлений Правительства СССР. 1990г. №18.
41
34
С распадом СССР произошло формирование налоговых органов
обладавших относительной самостоятельностью.
Законом РСФСР от 21
марта 1991 г. №943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» были
определены задачи, обязанности и ответственность налоговых органов.
Минфин России стал подчиненным Президенту и Правительству
России, а так же центральным органом власти федерального уровня после
Указа Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. №340 «О
Государственной налоговой службе Российской Федерации». Результат –
Государственная налоговая служба с 1 января 1992 г. отдельный орган, в той
или иной форме обособленный от Министерства Финансов.
До появления Налогового кодекса Российской Федерации практически
все
контрольные
мероприятия
были
урегулированы
подзаконными
нормативными правовыми актами. Это стало проблемой и вызывало
необходимость кодификации налогового законодательства в один единый
удобный к использованию акт. Данные проблемы были впервые рассмотрены
в 1992 г. на 7 съезде Народных депутатов Российской Федерации. Первое
замечание касающееся необходимости создания такого акта было отмечено в
п. 5 Постановления 7 съезда Народных депутатов РФ «О ходе экономической
реформы РФ» от 5 декабря 1992 г.
Самый первый проект Налогового кодекса был разработан в 1994 г. В
1998 г. произошло изменение названия Госналогслужбы в Министерство РФ
по налогам и сборам. По окончании 1998 г. на официальном рассмотрении
было уже не меньше 11 проектов Налогового кодекса. Первая часть
Налогового кодекса была принята 16 июля 1998 г. в основу которой вошел
проект подготовленный Министерством финансов.
Необходимость совершенствования государственного финансового
контроля с появлением первой части НК РФ по прежнему не отпала.
Президент России начиная с 1998 г. в каждом своем послании говорил о
данной необходимости. Указ Президента России от 23 июля «О мерах по
проведению административной реформы в 2003-2004 гг.» принятый с целью
35
реализации Послания Президента на 2003 г. поставил основной задачей
распределение основных целей, связанных регулированием экономической
деятельности, а так же надзором, контролем и управлением имуществом
государства.
Новая структурная система федеральных органов исполнительной
власти появилась в результате Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314
«О системе и структуре федеральных органов государственной власти». Она
включала в себя внесения изменений в деятельность федеральных служб,
занимающихся контрольно-надзорными задачами. Данное изменение было
произведено в рамках произошедшей административной реформы. Согласно
данной
реформы,
не
допускалось
сосредоточение
полномочий
регулирующего, разрешительного и контрольного характера в одном органе
государственной власти, что влекло в свою очередь ряд злоупотреблений
полномочиями и коррупцию.
Коррупция и злоупотребления полномочия так же были свойственны и
государственному контролю в сфере налогообложения. Так как полномочия
на осуществление налогового контроля имелись не только у налоговых
органов, но таможенных органов, и органов государственных внебюджетных
фондов это создавало почву для развития этих не благоприятных
последствий. В связи с этим, было решено увеличить количество
подразделений в органах внутренних дел, обязанностями которых стали
борьба
с
налоговыми
преступлениями.
Управление
по
борьбе
с
экономическими преступлениями и Служба по борьбе с организованной
преступностью получили в связи с этим ряд контрольных полномочий.
Функции надзора в сфере налогообложения осуществляли так же
органы налоговой полиции. В рамках административной реформы в нормы
НК РФ были внесены существенные изменения: ст. 87.1 НК РФ «Налоговые
проверки, проводимые таможенными органами» утратила силу с 1 января
2004 г., в соответствии с ФЗ от 28 мая 2003г. №61-Ф32, ст. 34.1 НК РФ
«полномочия органов государственных внебюджетных фондов» утратила
36
силу в результате появления ФЗ «О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по
совершенствованию государственного управления» (с изменениями и
дополнениями) от 29 июня 2004г. №58-Ф31. Далее вовсе налоговая полиция
Указом Президента от 11 марта 2003 г. №306 «Вопросы совершенствования
государственного управления в РФ» с 1 июля 2003 г. были упразднены.
Все полномочия связанные с предупреждением, выявлением, а так же
пресечением и расследованием преступлений в налоговой среде были
переданы
Департаменту
экономической
безопасности
Министерства
внутренних дел России.
Указом президента от 9 марта 2005 г. МНС РФ было преобразовано в
Федеральную
налоговую
службу,
подведомственную
Министерству
финансов России.
В
рамке
прошедшей
административной
реформы
количество
субъектов, обладающих контрольными полномочиями в налоговой сфере
был порядком сокращен. Полномочия налоговых органов и органов
внутренних дел в налоговой сфере – разграничены. Процедуры налоговых
проверок так же были изменены Федеральным законом от 27 июля 2006 г.
№137-ФЗ с целью наибольшего улучшения эффективности налогового
контроля, при соблюдении всех законных прав и имущественных интересов
физических и юридических лиц в сфере налогообложения.
Так же далее, процедуры проведения налоговых проверок не остались
без внимания. С внесением изменений в НК РФ от 1 января 2009 г. был
уточнен порядок проведения камеральных налоговых проверок, установлены
новые сроки вручения акта налоговой проверки и решений о привлечении к
налоговой ответственности. Произошло установление прямого запрета на
использование налоговыми органами доказательств, которые были получены
с нарушением НК РФ и многое другое.
37
Вывод: В результате данного параграфа, мы изучили историю
становления и развития налогового законодательства со времен Древней
Руси по настоящее время. Определенно были отмечены не все его изменения,
а
самые
кардинальные
и
весомые.
В
ходе
изучения
истории
законодательства, его развития, можно заметить, как политическая и
экономическая
обстановка
законодательства.
Можно
в
стране
отметить,
способствовала
что
российское
реформации
налоговое
законодательство прошло весьма долгий, сложный и самобытный путь, при
этом по-прежнему, в постоянно меняющемся мире, требует внесения
постоянных
дополнительных
корректив
(например,
урегулирования
налогообложения в сфере дохода получаемого от купли-продажи цифровых
денег).
38
Глава 2. Основные виды налогового контроля
2.1. Камеральная налоговая проверка
Начиная рассматривать, что представляет собой камеральная налоговая
проверка, стоит начать с ее определения, и стоит отметить, что НК РФ не
содержит
определения
камеральной
налоговой
проверки,
он
лишь
констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая
отчетность налогоплательщика.
Камеральная
соблюдения
налоговая
проверка
законодательства
уполномоченными
налоговыми
о
представляет
налогах
органами,
и
на
собой
проверку
сборах,
специально
основании
налоговой
декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно
предоставил налоговой инспекции, а так же документов, которые находятся в
распоряжении налогового органа.
Камеральную налоговую проверку можно признать основной формой
налогового контроля. Возникает вопрос: почему? Во всех налоговых
инспекция действуют отделы, занимающиеся камеральными проверками.
Основанием для ее проведения является самостоятельное предоставление
налогоплательщиком налоговой декларации (многим налогоплательщиками
данная декларация предоставляется ежемесячно), и если учитывать тот, факт
что камеральная проверка не требует решения для ее проведения
руководителя инспекции, а так же осуществляется в месте нахождения самой
налоговой инспекции, то это фактически ускоряет процесс проверки, то
смело можно заявить – камеральная налоговая проверка это основная самая
быстрая и относительно неэнергоемкая форма налогового контроля.
Кроме того, как известно выездная проверка не может проводится по
одним налогам за один и тот же период дважды. Так, для примера, проверить
правильность исчисления налога на прибыль за налоговый период можно
39
только один раз за год. На камеральные проверки данное правило не
распространяется. В свете этого, частая ситуация, когда какой-то из
налоговых (отчетных) периодов был охвачен выездной налоговой проверкой,
а после ее окончания налогоплательщик за этот период подал уточненную
налоговую декларацию, данная декларация, как правило, подвергается
камеральной проверке. Так же, данная система контроля работает и в
обратном порядке. Если один период был камерально проверен, то этот же
период может быть проверен в рамках выездной проверки.
В результате последнего времени, налоговые органы все больше
внимания уделяют эффективности камеральных налоговых проверок. Это
обусловлено тем, что, во-первых, по результатам камеральных налоговых
проверок увеличиваются суммы доначислений в бюджет. Во-вторых,
выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают большой
временной промежуток, и из-за этого, данной формой налогового контроля
может быть охвачено лишь 20-25% плательщиков налогов. Остальные
налогоплательщики, при отсутствии возможности
проверки по месту
нахождения налогового органа на оснований отчетных документов остались
бы вне налогового контроля. Благодаря
налогоплательщики
подвергаются
камеральным проверка, все
надзору42.
В-третьих,
камеральная
налоговая проверка является более удобной по срокам и форме проведения.
Камеральная
налоговая
проверка
это
эффективная
форма
предупреждения правонарушений и налоговых преступлений, направленных
против
государственной
финансовой
безопасности
и
стабильности43.
Камеральная проверка выступает в качестве планового повседневного
контроля, включающая элементы оперативного реагирования, направленного
на
42
пресечение
и
дальнейшее
предупреждение
правонарушений
и
Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. Налоговый кодекс Российской Федерации. Постатейный
комментарий общей части. Книга первая. (комментарий статей 1-68) / Под. общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.:
Налоговый вестник, 2003. С. 175.
43
Тимошенко B.A., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов. // СПС КонсультантПлюс. 2008. С.36.
40
преступлений в деятельности налогоплательщиков, включая на начальной их
стадии44.
Стоит рассмотреть, с помощью каких нормативно-правовых актов
осуществляется правовое регулирование камеральных налоговых проверок.
Урегулирование всех вопросов, касающихся проведения и осуществления
камеральных налоговых проверок имеются в ст. 87-88 НК РФ, а так же
Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и
реализации их результатов.
На основании этих нормативно-правовых актов можно выделить
следующие этапы проведения камеральной проверки:
1)
Осуществление
налогоплательщиком
контроля
документов
о
за
полнотой
налоговой
предоставленных
отчетности,
которые
прописаны законодательством о налогах и сборах.
2) Визуальное оценивание правильности оформления документации о
налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов,
четкости их заполнения и т.д.).
3) Арифметический контроль – представляющий собой, фактический
калькуляционный пересчет сумм доходов, расходов, подразумевающий
удаление ошибок в подсчетах.
4) Осуществления проверки своевременности представления данных
налоговой отчетности.
5) Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот.
6) Проверка правильности исчисления налоговой базы45.
Теперь рассмотрим указанные выше этапы более развернуто.
Первый этап камеральной проверки происходит при приеме налоговой
отчетности
и
заключается
в
проверки
полноты
представления
налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с
44
Полтева A.M. Камеральная налоговая проверка как гарантия прав налогоплательщика. // Гражданин и
право. C.25.
45
Сайпуллаев У. А. Регламентация разделения камеральной налоговой проверки на этапы. // Правосудие в
Поволжье №3-4. 2009. С.9.
41
налоговым законодательством. Данная процедура осуществляется лицом,
прошедшим специальную подготовку и имеющим должную квалификацию –
специалистом по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую
отчетность у налогоплательщика.
На втором этапе камеральной проверки проводится визуальный
контроль представленной налоговой отчетности. Под визуальным контролем
понимается осуществление осмотра правильности заполнения необходимых
реквизитов, а так же проверка наличия на них необходимых подписей. На
данном этапе проверки осуществляется контроль следующих реквизитов:
наименования налогоплательщика, индивидуального налогового номера,
налогового периода, за который предоставляется отчетность, и т.д.
На третьем этапе камеральной проверки специалисты налогового
органа осуществляют арифметический контроль, проверяют правильность и
представленной к проверке информации. Данный контроль производится
отделом, ответственным за ввод налоговой отчетности.
Четвертый этап камеральной проверки заключается в проверки
своевременности подачи налогоплательщиком налоговой отчетности.
На пятом этапе, специалисты отдела камеральных проверок проводят
надзор обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и
налоговых льгот. Фактически осуществляется контроль за наличием
оснований для применения льгот, установленных законодательством о
налогах и сборах, а так же налоговых ставок, которые предусмотрены как
федеральным, так и местным законодательством о налогах и сборах.
Данную проверку можно отнести к арифметической проверке точности
исчислений налога. Эти обе процедуры направленны на одну и ту же цель –
получение
вывода
налогоплательщиком.
о
правильности
Присутствие
исчислений
ошибок
предоставленных
в
исчислениях
налогоплательщиком сумм, подлежащих уплате налогов, ведет к неверному
применению льгот, которое влечет к неверному исчислению налоговой базы,
42
соответственно возникает недоимка, что, в дальнейшем является основанием
для привлечения к налоговой ответственности.
Завершающий
этап
камеральной
проверки
является
проверка
правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы.
Теперь рассмотрим отдельные важные моменты камеральной проверки
касаемо порядка проведения, сроков и т.д., которые как я считаю необходимо
отметить.
Камеральная налоговая проверка проводится только по месту
нахождения налогового органа, об этом гласит ст. 88 НК РФ. Проведение
камеральной проверки на территории налогоплательщика не допускается.
Органом, осуществляющим проведение камеральных проверок является
соответствующее территориальное подразделение ФНС России, котором
налогоплательщик состоит на учете ( в соответствии со ст. 30 и ст. 32 НК РФ)
В случаях, когда присутствует несколько оснований для постановки на
учет, то есть налогоплательщик может быть зарегистрирован в разных
налоговых инспекциях, то здесь действуют положения ст. 30 и ст. 80 НК РФ.
В
данной
ситуации,
обязанность
налогоплательщика
становится
предоставление налоговых деклараций по конкретному налогу в каждый из
тех
налоговых
органов,
в
которых
он
зарегистрирован,
которые
осуществляют контроль правильности исчисления и уплаты данного налога.
Предметом камеральной проверки или кругом исследуемых ей
документов содержится в п.2 ст. 88 НК РФ: «Камеральная налоговая
проверка проводится: в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые
в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой
декларации..» Процитированная мною норма делает отсылку к тем статьям
НК РФ, которые содержат указания на документы, представляемые вместе с
декларацией по тому или иному налогу. Для примера, ст. 165 НК РФ прямо
называет документы, которые должны быть представлены вместе с
декларацией по НДС по ставке 0%, а п. 13 ст. 167 НК РФ гласит о
43
необходимости представления документов вместе с декларацией – связанных
с
изготовителем
товаров,
длительность
производственного
цикла
изготовления которых составляет более 6 месяцев.
По общим правилам, органы налогового контроля не вправе требовать
иных документов, не предусмотренных законодателем (п.7 ст. 88 НК РФ), а
так же сроки предоставления каких-либо дополнительных документов не
могут влиять на продолжительность камеральной проверки.
Но не только этими документы составляют предмет налоговой
проверки. Так как, непосредственной целью камеральной налоговой
проверки является проверка данных, и контроль за нарушением налогового
законодательства, налоговые органы вправе сравнить и сопоставить данные
из налоговых деклараций и приложенных к ним документов с данными:
1)
Документов,
которые
налогоплательщик
самостоятельно
предоставил налоговому органу с целью пояснения или обоснования,
подтверждения правильности подсчета налоговой базы.
2)
Иных
документов,
которые
касаются
деятельности
налогоплательщика, ранее уже имевшихся у налогового органа.
Как и было отмечено ранее – для проведения камеральной проверки не
требуется какого-либо особого разрешения руководителя налогового органа.
Камеральная проверка проводится по инициативе должностных лиц
налогового органа,
в соответствии с тем, что это является их
непосредственными служебными обязанностями, и начинается в день
предоставления
налогоплательщиком
налоговой
декларации
и
иных
документов.
Камеральная проверка по времени длиться три месяца, срок
исчисляется в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ в момент передачи налоговой
декларации в налоговую инспекцию.
В соответствии со ст. 88 п. 9.1 есть правило, согласно которому, в
случае если до окончания камеральной проверки налогоплательщик
предоставит уточненную налоговую декларацию, то в порядке ст. 81 НК РФ,
44
камеральная проверка по ранее поданной декларации прекратится, и
начинается другая - новая по уточненной. Важный факт, что все сведения
полученные налоговым органом в результате обработки предшествующей
налоговой декларации и налоговой проверки, в дальнейшем, могут быть
использовании при проведении новых мероприятий налогового контроля.
Фактически, ст. 88 НК РФ не устанавливает последствий для
нарушения налоговым органом сроков проведения камеральной проверки, но
взыскание налогов с налогоплательщика должно быть осуществлено в
течении шестимесячного срока, который предусмотрен п. 3 ст. 48. НК РФ.
В соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ конечный акт по итогу
произошедшей проверки составляется не позднее 10 дней с момента
окончания проверки. Отсюда следует, что срок давности санкции начинает
исчислять с 11 дня после истечения срока камеральной проверки.
Лицо не может привлекаться к ответственности за совершение
налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года
(п.1 ст. 113 НК РФ). Это значит, что за совершенные налоговые
правонарушения налоговый орган способен привлечь к ответственности
налогоплательщика, налогового агента только в пределах этого срока, если
найдет такие нарушения, которые может обнаружить в рамках мероприятий
проводимых камеральной налоговой проверкой, но не за его пределами.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов,
предоставленных налогоплательщиком, либо в их отсутствии,
налогового
контроля
установит
факт
совершения
орган
налогового
правонарушения или иного нарушения законодательства, то прямая
обязанность должностных лиц налогового органа составить акт проверки в
порядке, который предусматривает ст. 100 НК РФ. Данный акт составляется
и подписывается инспектором, который осуществлял данную проверку,
подписывается лицами, осуществляющими поддержку в проведении данной
проверки, и лицом в отношении которого была проведена данная проверка
(предусматривается возможность подписи его представителем).
45
Обязательно в акте проверки должны быть указаны следующие
сведения (данные обязательные сведения устанавливаются п.3 ст. 100 НК
РФ):
1) дата акта налоговой проверки;
2) полное и сокращенное наименование юридического лица, либо
фамилия,
имя,
отчество
проверяемого
лица
(либо
участников
консолидированной группы налогоплательщиков);
3) фамилии, имена, отчества лиц, которые осуществляли данные
действия, включая их должности, с указанием наименования налогового
органа который представляют;
4) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных
документов налогоплательщиком;
5) перечень документов, которые предоставило лицо, в отношении
которого осуществлялись контрольные действия;
6)
период
времени,
на
протяжении
которого
происходило
осуществление контроля, то есть проверка;
7) название налога, в отношении которого проводилась налоговая
проверка;
8) все датировки, касающиеся начала, окончания проведения проверки;
9)
адреса
места
нахождения
организации
(участников
консолидированной группы налогоплательщиков), или места жительства
физического лица;
10) сведения о проводимых действиях и мероприятиях, которые
осуществляли в ходе налоговой проверки;
11) факты, выявленные в ходе проверки, которые должны быть
документально подтверждены, где конкретно присутствуют нарушения
законодательства о налогах и сборах, или запись если нарушений нет;
12) выводы, предложения, которые изъявляются проверяющими по
фактам выявленных ими нарушений, а так же ссылки на статьи НК РФ, с
46
предусмотренной ответственностью за данные нарушения законодательства
о налогах и сборах.
Окончательный акт, о проведенной проверке, строго должен быть
вручен лицу, либо его представителю (под расписку), в течении 5 дней с
момента ее фактического окончании, с указанием даты о его получении
(данные действия регулируются п.5 ст. 100 НК РФ).
Вывод:
Камеральная
налоговая
проверка
это
контроль,
осуществляемый налоговыми органами, по месту их нахождения, за
налогоплательщиками, налоговыми агентами, организациями на основании
самостоятельно переданной, указанными лицами в налоговую инспекцию,
налоговой декларации, а так же документов, которые имеются у налогового
органа. Она выступает в качестве планового повседневного контроля за
деятельностью
осуществляемой
налогоплательщиками,
имеет
направленность в виде – предупреждения и пресечения налоговых
правонарушений и преступлений в налоговой сфере, как совершенных, так и
начальной их стадии. Основу правового регулирования камеральных
проверок составляют ст. 88 НК РФ, а так же
Регламент проведения
камеральных налоговых проверок, оформление и реализация их результатов.
2.2. Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка является наиболее серьезной и более
трудоемкой формой налогового контроля, так как ее процедура проведения
более регламентирована законодателем.
Выездная налоговая проверка это вид налогового контроля, которая
отличается камеральной налоговой проверки, в первую очередь тем, что
проводится по месту нахождения налогоплательщика и для начала ее
проведения необходимо решение руководителя (заместителя руководителя)
налоговой инспекции. П. 2 ст. 81 НК РФ гласит, что основной целью
47
выездной
налоговой
проверки
выступает
надзор
за
соблюдением
налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами
законодательства о налогах и сборах.
Перед
проведением
выездной
проверки
осуществляется
отбор
налогоплательщиков, специальным отделом, который ответственен за
проведение выездных налоговых проверок, а так же с учетом заключений
отдела камеральных проверок, предоставленных для отбора, формируются
проекты годовых планов контрольных мероприятий и квартальных планов
проведения выездных проверок. После согласования с отделом камеральных
проверок,
отдел
предварительного
анализа
основных
финансовых
показателей, а так же отдел учета утверждает планы у руководителя
налогового органа (либо его заместителя)
46
. Осуществление контрольных
функций на территории налогоплательщика, позволяет налоговых органам
проверить
все
различные
направления
и
аспекты
деятельности
налогоплательщика, связанные с исчисление и уплатой налогов и сборов.
Решение
руководителя
налогового
органа
(его
заместителя)
–
утверждается ФНС РФ, и согласно п.2 ст. 89 НК РФ обязательно должно
содержать следующие сведения:
1) полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
2) предмет проверки, то есть то, на что направленны контрольные
мероприятия, а именно налоги, правильность исчисления и уплаты которых
подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится контроль;
4) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа,
которым поручено проведение проверки.
П. 2 ст. 89 НК РФ определяет, что решение о проведении выездной
налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения
46
Практическая налоговая энциклопедия. Том 18. Налоговые проверки /под ред. А.В. Брызгалина. 2007. С.
120.
48
организации, или по месту жительства физического лица, либо по месту
нахождения
обособленного
подразделения
иностранной
организации,
признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке,
который устанавливает п.8 ст.246.2 НК РФ, если иное не предусмотрено п.2
ст. 89 НК РФ.
При назначении выездной налоговой проверки налоговым органом
должен четко определяться предмет проверки. П.4 ст.89 НК РФ четко
определяет, что является предметом проверки. Им выступают налоги,
правильность их исчисления, а так же своевременность уплаты которых
подлежит проверке, при этом обязательно должны быть указаны периоды, за
которые проводится проверка.
П.4 ст. 89 НК РФ, предусматривает, что в рамках выездной налоговой
проверки может быть проверен период, который не превышает трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
проведении проверки.
В п.5 ст 89 НК РФ устанавливается ограничение на количество
проводимых выездных проверок в течение календарного года. Орган
налоговой инспекции не вправе проводить две и более выездные проверки по
одному и тому же предмету налоговой проверки за один и тот же период (
исключением является лишь повторная выездная проверка, которая
назначается в особом порядке, который устанавливается п. 10 си. 89 НК РФ).
Так же, органы налогового контроля не имеют права осуществлять в
отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в год.
В данном моменте так же есть исключения, ими выступают случаи, когда
проведение выездных проверок в течение календарного года не зависит от
времени проведения предыдущей проверки:
1) реорганизация, либо ликвидация налогоплательщика-организации,
плательщика сбора-организации;
2) повторная проверка, которая может осуществляться:
49
а) вышестоящим налоговым органом, на основании проверки контроля
за деятельностью налогового органа, который ранее проводил проверку;
б) налоговым органом, ранее проводившими проверку, на основании
решения его руководителя, в случаях если налогоплательщик представил
уточненную налоговую декларацию, в которой представлена сумма меньше
ранее заявленной, в рамках данной выездной налоговой проверки, будет
проверяться то период, в который были внесены уточнения.
В
случае
выявления
факта
совершения
налогоплательщиком
налогового правонарушения при проведении повторной выездной налоговой
проверки, который был ранее не выявлен при проведении первоначальной, к
налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключением
составляют случаи, когда при первоначальной выездной налоговой проверке
данный факт был не выявлен из-за сговора между налогоплательщиком и
должностным лицом налогового органа.
Теперь стоит рассмотреть сроки выездной налоговой проверки. Сроки
указаны в п.п 6,8 ст. 89 НК РФ, в соответствии с которой, выездная налоговая
проверка может продолжаться до двух месяцев. Данный срок исчисляется с
момента вынесения решения о назначении выездной проверки. Жесткое
определение сроков проведения выездной налоговой проверки представляет
собой важную процессуальную гарантию защиты прав и интересов
налогоплательщиков, поскольку не ограниченное по времени вмешательство
налоговых органов в экономическую деятельность проверяемого, постоянное
нахождение их на предприятии, создает недопустимую неопределенность его
правового положения, что может представить угрозу для стабильной и
запланированной хозяйственной деятельности, а так же кредитоспособности
и отношению с контрагентами47.
Само появление сотрудников налоговой инспекции на территории
организации влечет как правило нарушение ее повседневной деятельности,
47
Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные
споры. 2007. С.89.
50
необходимость
постоянного
копирования
документов,
отвлечение
сотрудников от их фактических обязанностей недобро сказывается на работе
предприятий. К тому же, как правило, в период нахождения проверяющих
лиц на предприятии бухгалтерия стремится внести все возможные изменения
и исправления в документацию, иногда даже наспех, что только накаляет
атмосферу и создает потенциальную возможность для совершения ошибки,
которая впоследствии потом, может дорого стоить компании48.
Сроки выездной налоговой проверки могут быть продлены с двух до
четырех месяцев, а в исключительном случае – до шести в соответствии с
п.6. ст. 89 НК РФ. Решение о продлении срока выездной налоговой проверки
(повторной
выездной
налоговой
проверки)
принимает
руководитель
(заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ на
основании мотивированного запроса налогового органа, непосредственно
проводящего проверку.
Так же, закон предусматривает случаи, когда решение о продлении
срока выездной налоговой проверки может принимать руководителем
(заместителем руководителя) ФНС России на основании ФНС РФ от
08.05.2015 г. N MMD-7-2/189. Применения такого порядка возможно:
1) при продлении срока повторной выездной налоговой проверки,
которая проводится управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке
контроля за деятельностью налогового органа, который проводил проверку;
2) при продлении срока повторной выездной налоговой проверки,
которая будет проводится межрегиональной инспекцией ФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам;
3) при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой
проверки, проводимой ФНС России. В данном случае, мотивированный
запрос о продлении сроков проведения выездной (повторной выездной)
налоговой
48
проверки
представляется
руководителю
Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. / М., 2008. С.50.
(заместителю
51
руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы. Во всех
остальных
случаях,
решение
о
продлении
может
принять
только
руководитель ФНС России по субъекту Российской Федерации.
Законодатель не предусмотрел возможности дальнейшего продления
максимального срока выездной налоговой проверки, поэтому предельным
сроком выступает отметка в шесть месяцев с момента вынесения
соответствующего решения руководителя налоговой инспекции.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на
приостановить проведение выездной налоговой проверки. Данные основания
имеются в п. 9 ст. 89 НК РФ и ими являются:
1) необходимость истребования документов (информации) у третьих
лиц (п.1 ст. 93.1 НК РФ), но не более одного раза у каждого из лиц, у
которого требуются документы;
2) получения информации от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации;
3) для проведения необходимых экспертиз;
4) перевода документации на русский язык, в случае работы с
иностранным
налоговым
резидентом
Российской
Федерации,
либо
представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Общий
срок
приостановления
проведения
выездной
налоговой
проверки так же может не превышать шесть месяцев. По второму основанию
срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной
налоговой проверки любые действия налогового органа на предприятии
прекращаются,
возвращаются
все
подлинники
документов
налогоплательщику, истребованные у него, за исключением документов
полученных в ходе выемки49.
49
Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. / М., 2008. С.52/
52
Как устанавливает п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой
проверки может быть проверен период, который не превышает трех
календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о
проведении проверки. То есть, налоговые органы вправе до 31 декабря
текущего года назначить выездную проверку трех лет, непосредственно
предшествующих данному году, но провести проверку этого периода уже в
следующем году.
На основании п.1 ст. 92 НК РФ должностные лица налогового органа,
которые
производят
контрольные
мероприятия,
в
целях
выяснения
обстоятельств, которые могут иметь значение для полноты проверки, вправе
производить
осмотр
территорий,
помещений
налогоплательщика,
в
отношении которого проводится налоговая проверка, документов и
предметов.
В соответствии с положениями, предусмотренными ст. 93 НК РФ,
должностные лица, имеют полномочия на истребование у проверяемого лица
необходимых документов для проверки. Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ
требуемые
налоговым
органом
документы
представляются
в
виде
заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации
заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или)
иного уполномоченного лица, а так же печатью организации, если иное не
предусматривается законодательством РФ.
Документы,
которые
требуются
у
налогоплательщика,
в
ходе
налоговой проверки, представляются в течении 10 дней (20 дней – при
налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня
вручения соответствующего требования.
Если проверяемое лицо, не имеет возможности представить требуемые
документы в течение 10 дней, оно в течении суток, следующего за днем
получения требования о представления документов, в письменном виде
уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа с указанием
причин, по которым требуемые документы не могут быть представлены в
53
установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо
может представить требуемые документы.
В данном случае необходимо заметить, что входе проведения выездной
налоговой проверки проверяющие лица не имеют права истребовать у
проверяемого
лица
документы,
ранее
представленные
в
налоговую
инспекцию. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда
документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, и
благополучно были возвращены налогоплательщику, а так же на случаи,
когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены
вследствие непреодолимой силы.
Ст. 94 НК РФ регламентируется выемка документов и предметов. Это
действие производится на основании мотивированного постановления
должностного лица налогового органа, который осуществляет выездную
налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению
руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
НК РФ так же предусматривает особую форму оформления результатов
для
отдельных процессуальных действий. Данной формой выступает
составление протокола, который составляется в случае:
1) ареста имущества, регламентирует п. 10 ст. 77 НК РФ;
2) допроса свидетеля, регламентируется п. 1 ст. 90 НК РФ;
3) осмотра территорий, помещений, документов и предметов, что
регламентировано п. 5 ст. 92 НК РФ;
4) выемки документов и предметов, что урегулировано п.6 ст. 94 НК
РФ;
5) ознакомления эксперта с постановлением о назначении экспертизы и
разъяснении ему прав, регламентируется п.6 ст. 95 НК РФ;
6) предупреждения переводчика об ответственности за отказ или
уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный
перевод, установлено п. 4 ст. 97 НК РФ.
54
Общие требования к протоколу установлены ст. 99 НК РФ. В
протоколе, в обязательном порядке должны быть указаны:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, имя, фамилия, отчество лица, составлявшего протокол;
5) должность, фамилия, имя, отчество лица, учувствовавшего в
действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых
случаях – его адрес проживания, гражданство, а так же сведения о том,
владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, а так порядок его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела
факты и обстоятельства50.
Протокол должен быть составлен должностным лицом налогового
органа,
которое
проводило
указанные
протоколом должны быть ознакомлены
процессуальные
действия.
С
все лица, учувствовавшие в
производстве, а так же присутствовавшими при его проведении. Данные
лица вправе делать замечания, которые должны быть в обязательном порядке
зафиксированы в протоколе.
Каждый протокол, который был составлен при проведении тех или
иных контрольных действия должен быть приложен к материалу проверки.
Практически в каждом случае, когда производство процессуального действия
сопровождается составлением протоколов, необходимо участие понятых.
Проверяющее должностное лицо, в последний день проведения
выездной налоговой проверки обязано составить справку о проведенной
проверке, в которой должны быть отмечены предмет проверки, а так же
сроки ее проведения, вручить ее налогоплательщику или его представителю,
под роспись. Данная справка должна быть подписана тем должностным
50
Климова М.А. Налоговые проверки в 2007 г. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2007, №
3. С.47.
55
лицом налогового органа, который фактически участвовал в проведении
контрольных
мероприятий
в
рамках
выездной
налоговой
проверки.
Составление данной справки об окончаний выездной налоговой проверки
означает, что с этого момента налоговый орган не вправе проводить какиелибо контрольные мероприятия, которые могу проводиться только в рамках
выездной налоговой проверки51.
Вывод: Выездная налоговая проверка представляет собой форму
налогового контроля, которая осуществляет надзор за правильностью
исчисления
и
налогоплательщика,
уплатой
налога,
осуществляющаяся
проходящая
специально
на
территории
уполномоченными
налоговым органом должностными лицами, требующая для начала ее
осуществления специального разрешения руководителя налогового органа и
длящаяся в течение двух месяцев (в отдельных случаях максимальный срок
достигает 6 месяцев) с момента вынесения соответствующего решения,
осуществляющая путем произведения контрольных мероприятий в рамках
законодательно установленных возможностей.
51
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика // М.: Статут, 2009. С. 67.
56
Заключение
Осуществление налогового контроля – сложная задача, которая стоит
перед налоговыми органами, и ее исполнение, исключительно в рамках
законодательства, сложный и энергоемкий труд. Важность осуществления
налогового
контроля
и
необходимость
в
налоговых
органах
его
осуществляющих подчеркивается в том, что налоги, по сути, являются,
одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики
любого государства. Именно налоги приносят большую долю дохода в
бюджет государства, который идет на нужды общества и развитие
государства в целом. Но налогоплательщик часто стремится защитить свой
имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации
государство вынуждено выработать особый механизм взаимодействия с
налогоплательщиками, призванный обеспечивать надлежащее исполнение
ими налоговых обязательств. Данный механизм должен помочь государству
проверять полноту, правильность и своевременность выполнения налоговых
обязательств налогоплательщиками, а при необходимости – принуждать их к
выполнению таких обязательств. Имя механизма – налоговый контроль, и
именно его основные виды и осуществление легло в основу данной работы.
Налоговый контроль является составной частью финансового и одним
из видов государственного контроля. Налоговый контроль предстает
совокупностью мер государственного регулирования, обеспечивающих в
целях осуществления эффективной государственной финансовой политики,
экономическую
безопасность
государственных
налоговый
и
Российской
муниципальных
контроль
Федерации
фискальных
осуществляет
и
соблюдение
интересов.
проверку
Именно
соблюдения
налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и иных
нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявляет налоговые
правонарушения, устанавливает причины неполной уплаты причитающихся
57
платежей или полного ухода от уплаты налогов, а также как обеспечивает
поступления налоговых платежей в бюджет всех уровней.
Российская Федерация как демократическое федеративное правовое и
социальное государство, действуя в интересах всего общества в целях
соблюдения и защиты прав и свобод человека и гражданина как высшей
ценности, осуществляет социальную, экономическую, правоохранительную и
другие функции, которые материально обеспечиваются взимаемыми с
граждан и юридических лиц налогами. Налоги, имеющие, таким образом,
публичное предназначение, являются необходимой экономической основой
существования и деятельности государства, условием реализации им
указанных функций.
Если перейти к статистике: за счет налогов в развитых странах
финансируется до 90% расходов государственного бюджета. В Российской
Федерации за счет налогов формируется около 70% федерального бюджета.
Вместе с тем, по данным налоговых органов, лишь 17-18% всех
экономических субъектов, функционирующих в России, полностью и в срок
рассчитываются по своим налоговым обязательствам, 50% - производят
платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги. От налогов, по
оценке специалистов, ежегодно уводится от 75 до 120 млр. долларов.
Учитывая, что в результате налоговой реформы количество налогов
сократилось почти втрое, а расходы государства с каждым годом
увеличиваются - цена недоплаты каждого налога становится для бюджета
обременительной. Приведенные данные свидетельствуют о несовершенстве и
юридической модели налоговой системы, и организационно-правового
механизма налогового контроля. Это актуализирует проблему и порождает
необходимость
ее
научного
осмысления.
Кодификация
налогового
законодательства немало определяющих вопросов налогового контроля
оставила без правового регулирования, последующие его изменения явились
фрагментарными.
58
Сложившаяся к настоящему времени система налогового контроля не
обеспечивает
требуемого
повышения
эффективности
деятельности
налоговых органов. Несмотря на перевыполнение планов по мобилизации
налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в
бюджеты всех уровней остается достаточно высокой.
По моему мнению в первую очередь необходимо совершенствовать
законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление
налогового контроля. При дальнейшем совершенствовании законодательства
о налоговом контроле в обязательном порядке, нужно учитывать условия, в
которых будут функционировать нормы. Необходим взвешенный баланс
прав и обязанностей, как налогоплательщиков, так и налоговых органов. Так
или иначе, но Российская действительность такова, что плательщики налогов
будут искать любую возможность, для уклонения от своей Конституционной
обязанности, а налоговые органы злоупотреблять своими правами в области
сбора налогов, создавать определенные виды «административного барьера» и
т.д. Все это должно пресекаться на законодательном уровне.
В результате проделанной работы можно отметить, что для повышения
эффективности
контрольной
работы
налоговых
органов
необходимо
совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно
системы
отбора
налогоплательщиков
для
проведения
проверок,
непосредственно систему работы самих налоговых проверок, а так же
подкрепить это появлением системы оценки работы налоговых органов. Так
же Необходимо тщательно продумать систему мер для мотивации
выполнения налогового законодательства субъектами налогообложения.
Данная система должна сочетать в себе как меры репрессивного характера,
от элементарных штрафов за просрочку уплаты налогов до запретов занятием
предпринимательской
деятельностью,
так
и
меры
поощрительного
стимулирования, например в виде от возврата части налоговых начислений в
бюджет государства для рядовых налогоплательщиков до предоставлений
государственных
или
муниципальных
заказов
для
организаций
и
59
предпринимателей.
функционировала
Разумеется
необходимо
для
того,
юридическое
чтобы
система
урегулирование
данная
данного
вопроса.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить
организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы
отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее верное направление
использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.
Важно чтобы развитие налогового контроля не препятствовало соблюдению
прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению
самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками
своих обязанностей.
60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
I. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ПРАКТИКА
1. 1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от
05.02.2014
N
2-ФКЗ,
от
21.07.2014
N
11-ФКЗ)
//
Собрание
законодательства РФ. 04.08.2014. N 31. Cт. 4398.
2. Бюджетный кодекс РФ от 31.06.1998 N 145-ФЗ/ СЗРФ от 03.08.1998
N 31 (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. 12.08.1998. №31.
Cт. 2117.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // Собрание законодательства РФ.
05.12.1994. №32. Cт. 3301.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // Собрание законодательства РФ.
10.08.1998. №32. Ст. 3824.
5. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 03.07.2016) "О налоговых
органах Российской Федерации" // Бюллетень нормативных актов. 1992. N1.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018)) // Собрание законодательства РФ.
10.08.2000. №32. Cт. 3340.
7. Декрет СНК от 17.10.1920. "О налогах" Ст. 179. // Собрание
постановлений Правительства СССР. 1990. №296.
8. Постановление ЦИК СНК Союза ССР от 14 декабря 1925 г. «Об
утверждении Положения о государственном подоходном налоге // Собрание
постановлений Правительства СССР. 1990. №298.
61
9. Положение о Государственной налоговой службе СССР. Утверждена
Постановлением Совета Министров СССР от 26 июля 1990г. №73б2 //
Собрание постановлений Правительства СССР. 1990. №18.
10. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от
24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 28.12.2017) // Собрание законодательства
Российской Федерации. 29.07.2002. N 30. Ст. 3012.
11. Приказ ФНС России (с изменениями и дополнениями) от 25.12.2006
№ САЭ-3-06/892 "Об оформлении результатов камеральной налоговой
проверки"
//
[Электронный
ресурс]
СПС
КонсультантПлюс.
URL:http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_66384.
12. Приказ МНС РФ (с изменениями и дополнениями) от 08.10.1999 N
АП-3-16/318 " Об утверждении порядка назначения выездных налоговых
проверок"
//
[Электронный
ресурс]
СПС
КонсультантПлюс.
URL:http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_24988/
13. Приказ МНС России №ГБ-3-20/150 "О системе органов МНС РФ и
его подведомственных организациях" // [Электронный ресурс] СПС
КонсультантПлюс.
URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23227.
14. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 26.07.2017) "Об
исполнительном производстве" // Российская газета. 06.10.2007. N223.
15. Федеральный закон от 29.06.2004 N58-Ф31 "О внесении изменений
в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с
осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" //
Российская газета. 29.06.2004. N168.
16. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 (ред. от 28.09.2017) "О
системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" //
Парламентская газета. 13.03 2004. N50.
62
17. Указ Президента РФ от 23.07.2003 г. N 824 "О мерах по проведению
административной реформы в 2003 - 2004 годах" // Российская газета.
25.07.2003. N148.
18. Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 г. №340 «О
Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская
газета. 13.01.1992. N15.
II. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. С.О.Шохин, Л.И.Воронина. - Бюджетно-финансовый контроль и
аудит: Теория и практика применения в России : Науч.-метод. Пособие //
Финансы и статистика. 1997. С.202.
2. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы
правового регулирования // Арбитражные споры. 2007. С.111.
3. Караханян С.Г, Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы,
анализ, решение // М.: Бератор-Паблишинг. 2008. С.156.
4. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика // М.: Статут. 2009. С.
157.
5. Бюджетное право. Под ред. Цинделиани И. А. // Издательство
Проспект. 2002. С.166.
6. Финансовое право Российской Федерации. Под редакцией М. В.
Карасева // Журнал Российского права. Выпуск 7. 2002. С.469.
7. Годин А. М. Бюджетная система Российской Федерации // Учебник.
М.: 2009. С.103.
8. Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение //
М.: 2008. С.150.
9. Афанасьев М. П. Бюджет и бюджетная система // Юнрайт. 2012.
С.776.
63
10. Васильев А.А. Актуальные проблемы правового регулирования
государственного бюджетного контроля в Российской Федерации // Учебник.
Финансовое право. 2004. С.190.
11. Налоговые проверки под ред. А.В. Брызгалина // Практическая
налоговая энциклопедия. Том 18. 1997. С. 257.
12. Климова М.А. Налоговые проверки в 2007 г. // Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии. № 3. 2007. С.310.
13. Потапов М.Г. Система норм права и система нормативных
правовых актов субъектов Российской Федерации // Журнал Российского
права. Выпуск 6. 2005. С.107.
14. Этимологический словарь русского языка // М.: Русский язык от А
до Я. Издательство «ЮНВЕС». 2018. С.409.
15. Шохин С.О. Воронина Л.И. Бюджетно – финансовый контроль и
аудит / М. 1997 .С.238.
16. Мандрица В.М., Роковишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое
право // Учебник. Ростов-на-Дону. 1999. С.93.
17. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации // М.:
Государство и право. 1998. С. 108-109.
18. Тимошенко B.A., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов //
[Электронный ресурс] Материал подготовленный для СПС Консультант
плюс. URL: https://www.twirpx.com/file/691052.
19. Малеин Н.С. Кредитно – расчётные правоотношения и финансовый
контроль // М.: Наука. 1964. С. 150.
20. Конюхова Т.В., Гармаева М.А., Горева А.В. Правовое обеспечение
финансового контроля в Российской Федерации // Право и экономика. 2006.
С. 301.
21. Геймур О.Г. Финансовый контроль и надзор и права человека:
проблемы соотношения // Тюмень: Обеспечение прав и свобод человека и
гражданина: сб. ст. по итогам междунар. науч.-практ. конф. (Тюмень, 17-19
ноября 2005 г.). 2006. С. 68.
64
22. Романовский М.В., Врублевская О.В.Налоги и налогообложение. //
СПб.: Учебник. 5 изд. 2006. С.496.
23. Практическая налоговая энциклопедия. Том 18. Налоговые
проверки / под ред. А.В. Брызгалина. 2007. С. 100.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение // Финансы и статистика.
М.: Статут. 2002. С.211.
25.
Евстигнеев
Е.Н.
Налоги,
налогообложение
и
налоговое
законодательство // Учебник для вузов. 5 изд. 2001. С.184.
26. Семенихин В.В. Налоговые проверки. Специальная выписка из
справочной правовой системы // Нормативно-правовые акты для бухгалтера.
2010. С.11.
27. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории
// СПб.:
Учебник для вузов. 2002. С.303.
28. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан // М.:
Юристъ. С.474.
29. Орлов М. Фискальные игры // Экономика и жизнь. 2012. С.104.
30. Крохина Ю.А. Финансовое право России // М.: НОРМА. 2007.
С.481.
31. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование //
М.: ИНФРА-М. 2013. С.540.
32. Полтева A.M. Камеральная налоговая проверка как гарантия прав
налогоплательщика // Гражданин и право. 2013. C.105.
33. Семенихин В.В. Налоговые проверки // Налоги и налогообложение.
2006. С.104.
34. Крохина Ю.А. Налоговое право России // М.: Проспект. 2015. С.
370.
35. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля //
Финансы. Выпуск 1-6. 2002. С.107.
36. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ //
М.: Ч.1. Разделы I-V: Главы 1-20. 2005. С.13.
65
37. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в РФ // Книжная
палата. 2003. С.390.
38. Ланин Б.Е. Все началось с десятины: этот многоликий налоговый
мир // Прогресс. 1992. С.407.
39. Пушкарёв В.М. История финансовой мысли и политики налогов //
М.: ИНФРА-М. 2015. С.164.
40. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории //
Сателит. 2005. С.167.
41. Андриевский И.Е. Русское государственное право // СПб.:
Историко-юридический очерк Гессен В.М. С.256.
42. Буланже M. Служба государственной важности // Налоговый
вестник. 1998. С.26.
43. Ровинский К.И. Податная инспекция в России // Исторические
записки. Том 10. 2007. С. 211.
45. Тимошенко B.A. Основные вехи новейшей истории налоговых
органов // Налоговый вестник. 2003. С.3.
46. Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. Налоговый кодекс
Российской Федерации. Постатейный комментарий общей части. Книга
первая. (комментарий статей
1-68) / Под. общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.:
Налоговый вестник. 2003. С. 175.
47. Цинделиани И. А. Система бюджетного права // Государство и
право. 2011. С.55.
48.
Сайпуллаев
У.
А.
Регламентация
разделения
камеральной
налоговой проверки на этапы // Правосудие в Поволжье №3-4. 2009. С.9.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа