close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Мельникова Екатерина Игоревна. Бухгалтерский учет, анализ и аудит на предприятии приборостроения (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в
приборостроении» (на материалах НПАО «Научприбор»)
Год защиты: 2016
Направление: 38.03.01 «Экономика»
Направленность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент группы: _42-Э_
Руководитель: Маслов Борис Григорьевич
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает обзор
общейтеоретической и методической основы бухгалтерского учета анализа и аудита на
предприятиях приборостроения, особенности и основы анализа и аудита.
В аналитической части выпускной квалификационной работы рассмотрен бухгалтерский
учет, анализ и аудит в НПАО «Научприбор».
На основе законодательной базы и текущей рыночной ситуации разработаны
предложения совершенствованияметодические рекомендации по формированию финансовохозяйственной системы приборостроительных предприятий. В качестве одного из направлений
разработаны предложения по созданию системы внутреннего контроля операций дебиторской и
кредиторской задолженности.Создать резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Также был
проведен расчет создания системы аудита и контроля финансовых результатов НПАО
«Научприбор».
Внедрение предлагаемых мероприятий позволяет создать более совершенный
финансово-хозяйственный механизм приборостроительных предприятий. Графическая часть
работы включает рисунки и таблицы.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................................6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
АНАЛИЗА
И
АУДИТА
НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПРИБОРОСТРОЕНИЯ....................................................................................................8
1.1. Теоретико-методические основы бухгалтерского учета на предприятиях
приборостроения.............................................................................................................8
1.2.
Теоретико-методические
основы
анализа
на
предприятиях
приборостроения...........................................................................................................18
1.3.
Теоретико-методические
основы
аудита
на
предприятиях
приборостроения...........................................................................................................28
2
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ,
АНАЛИЗ
И
АУДИТ
В
НПАО
«НАУЧПРИБОР»...........................................................................................................40
2.1 Бухгалтерский учет в НПАО «Научприбор»........................................................40
2.2 Анализ в НПАО «Научприбор».............................................................................48
2.3 Аудит в НПАО «Научприбор»................................................................................58
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ ПРИБОРОСТОРИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ .67
3.1
Создание
системы
внутреннего
контроля
операций
дебиторской
и
кредиторской задолженности.......................................................................................67
3.2 Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете......................................76
3.3 Создание системы аудита и контроля финансовых результатов НПАО
«Научприбор»................................................................................................................83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………..........................................................................…98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ...................................................100
ПРИЛОЖЕНИЕ
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде
зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством
повышения
эффективности
производства
на
основе
экономического
использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся
резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения
прибыли.Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и
основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Бухгалтерская отчётность компании составляется на основе данных
бухгалтерского
учёта.
Ведение
учёта,
бухгалтерской
отчётности
строго
регламентировано законодательством. Надо отметить, что нормативно-правовая
база довольно часто меняется. Иногда бывает достаточно сложно отследить все
изменения и быть уверенным, что всё будет сделано без ошибок.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы
бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов
деятельности организации.
Экономический
и
финансовый
анализ
результатов
хозяйственной
деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и
тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и
рентабельности и способов их мобилизации.
Среди отечественных ученых вопросами усовершенствования системы
бухгалтерского учета на российских предприятиях занимаются Авдеев В.Ю,
Иванов А.П.,
Лабынцев Н.П., Федоров Г.В., Попова Л.В., Золочевская Е.Ю.,
Крючкова В.Г., Маслова И.А., Коростелкин М.М., Константинов В.А.
Целью курсовой работы является изучение основ формирования финансовохозяйственной системы на промышленных предприятиях на примере НПАО
«Научприбор».
Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:
6
- изучить теоретико-методические основы бухгалтерского учета на
предприятиях приборостроения;
- рассмотреть теоретико-методические основы анализа на предприятиях
приборостроения;
- описать теоретико-методические основы аудита на предприятиях
приборостроения;
- выявить особенности бухгалтерского учета в НПАО «Научприбор»;
- выяснить практические аспекты анализа в НПАО «Научприбор»;
- проанализаровать методику аудита в НПАО «Научприбор»;
- рассмотреть способы создания системы внутреннего контроля операций
дебиторской
и
кредиторской
задолженности
на
предприятии
НПАО
«Научприбор»;
- выяснить способы реализации создания резервов в бухгалтерском и
налоговом учете;
- дать рекомендации по созданию системы аудита и контроля финансовых
результатов в НПАО «Научприбор».
Предметом дипломной работы являются теоретические и практические
аспекты
формирования
и
предоставления
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности, анализ и аудит деятельности предприятия.
Объектом
хозяйственная
исследования
в
деятельность
дипломной
работе
непубличного
является
финансово-
акционерного
общества
НПАО«Научприбор».
Теоретической
и методической базой
исследования явились труды
российских ученых, научная, учебная, учебно-методическая литература, нормативная документация, законодательные акты, периодические издания, справочноправовые системы, а также практические материалы и распорядительные
документы,
определяющие
общие
положения
бухгалтерского
учета
и
налогообложения, регистры налогового учета, первичные учетные документы и
декларации НПАО «Научприбор».
7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА АНАЛИЗА И АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
1.1. Теоретико-методические основы бухгалтерского учета на предприятиях
приборостроения
Еще в Древнем Египте началась развиваться система учета. В годы
правления
первой
и
второй
династии
каждые
два
года
проводилась
инвентаризация, которая потом заменилась на текущий учет. Цель такого учета достоверность осуществляемых сделок. Как утверждают историки, что в Древнем
Египте зародилась концепция учета, которая состоит в описание движения
ценностей в хозяйстве.
В Древнем Вавилоне информацию группировали по наименованиям
отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток,
который
суммировали
с
начальным
остатком,
и
полученныйрезультат
сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно вэтих записях зарождался
синтетический и аналитический учет, который применяется в современной
бухгалтерии. В 13-14 в. появилась система двойной записи и дала толчок в
развитие частного капитала.
Французский
монах
Лука
Пачоли
один
из
первых,
кто
начал
систематизировать учет и в 1494 году создал свой первый и великий труд
«Трактах о счетах и записи», в котором было описан смысл учетных записей. Но к
концу 19 в. система бухгалтерского учета потерпела изменения. Ведь начали
создаваться отдельные компании, произошло деление капитала и прибыли, а
также начали работать фондовые биржи и торговля. И работа бухгалтера стала
самостоятельной профессией.
Государственные
преобразования
в
России,
коснувшиеся
всехсфер
экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. Тогда контролю
и учету выделялась много времени. 5 апреля 1722 г. в российском учете было
8
большое
событие,
так
Адмиралтейства и верфи
как
вышло
издание
регламента
управления
и тогда появились новые понятия: «бухгалтерские
счета» и «двойная запись».
Но только в 19 в. бухгалтерский учет получил свое развитие и тогда ученый
П. Рейнборт издал «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и
двойной системе», который состоял из теоретических и практических частей.
Бухгалтерский учет развивался дальше, но в 20 в. представителем советской
школы А. Галаганом было предложено дифференцировать бухгалтерские счета на
три группы: материальные, личные и результатные. Им также разработана
классификация операций по видам: производственные, меновые, потребительные.
А.Ш. Маргулис, ИА. Басманов, В.И. Стоцкий, В.А. Белобородов, С.А.
Щенков внесли существенный вклад в становление и развитие нормативного
учета. Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета,
дополняя и совершенствуя его по разным направлениям.
Например, В.И. Стоцкий предложил дифференциацию производственных
расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он
и в развитие учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции.
Таким образом, бухгалтерский учет - результат стараний ученых
нескольких столетий.
Существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета.
Это множественность вызвана как амбициями авторов данных определений, а с
другой стороны - сложностью определяемого объекта.
Совершенно очевидно, что нет и не может быть определения, которое
исчерпывающе раскрыло бы суть определяемого объекта. Все авторы, давая
определение, всегда акцентировали свое внимание на каких-либо аспектах методических или содержательных, или же подчеркивали значение конечных
результатов, ради которых ведется учет.Основные определения предмета
бухгалтерского учета представлены в таблице 1.
9
Таблица 1 - Определения предмета бухгалтерского учета
Автор
Определение
предмета
изучения
бухгалтерского учёта
Краснова Л. П., Шаланова Н. Т., Ярцева Эти авторы считают, что предмет изучения
Н. М.
бухгалтерского учета – экономические
ресурсы предприятия, их кругооборот и
финансовые
результаты
деятельности,
которые формируются с целью интересной
информации для пользователей.
Крятова Л. А. и Эргашев Х.Х.
Эти ученые под предметом бухгалтерского
учета
понимаюткругооборот
капитала
организации
Этот автор считает, что под предметом
бухгалтерского учета понимается поиск
оптимального
сочетания
особенных,
единичных и общих приёмов количественного
учёта их имущества и финансов
Это
имущество
предприятия,
которое
находится в виде средств и обязательств, и
движение происходит в сферах снабжения,
производства и реализации продукции.
Это наличие и движение имущества,
источники его формирования и использование,
а
также
возникшие
обязательства
и
полученные
результаты
деятельности
экономического субъекта
Это
хозяйственная
деятельность
предприятия или физического лица, которая
осуществляется с помощью хозяйственных
средств: основных
средств;нематериальных
активов;оборотных
средств;денежных
средств;средств
в
расчетах;отвлеченных
средств.
Воронина Л. И.
Кирьянов З.В.
Русалев Л. А.
Дараева Ю.А.
По нашему мнению, предметом изучения бухгалтерского учёта в
обобщённом виде выступает финансово-хозяйственная деятельность организации,
её экономические ресурсы (имущество, капитал и обязательства), их кругооборот
в процессе деловой активности и финансовые результаты и формирование
соответствующей информации о них для всех заинтересованных пользователей.
Цель бухгалтерского учета - формирование своевременной, качественной
информации
о
финансовой
и
хозяйственной
деятельности
предприятия,
необходимой для управления и становления рыночной экономики, для
10
подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных
уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления
положения предприятий-конкурентов и т.п.
Цель определяет комплекс задач бухгалтерского учета, среди которых в
качестве основных выделяют три:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и о ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям
бухгалтерской
отчетности
-
руководителям,
учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества
и
обязательств,
использованием
материальных,
трудовых
и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций,
основными из которых являются:
1) контролирующая - обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и
движением предметов труда, средств труда, денежных средств;
2) информационная функция - является одной из главных функций, так как
является источником информации для всех подразделений предприятия и
вышестоящих организаций;
3) обеспечение сохранности имущества;
4) функция обратной связи - спомощью бухгалтерской информации,
используя
обратную
связь,
на
основании
фактических
показателей
11
осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выявляются недостатки и резервы производства.
5) аналитическая функция - с помощью нее происходит раскрытие
имеющихся
недостатков,
наметить
и
проанализировать
способы
совершенствования деятельности организации и ее основных служб.
Под бухгалтерским учетом понимается наука, которая разрабатывает
собственные способы исследования своего предмета, а совокупность таких
способов и представляет собой методы бухгалтерского учета.
Содержание метода бухучёта и его составных частей зависит от
особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к нему.
Методы бухгалтерского учета - взаимосвязанная и юридически доказанная
об объектах бухгалтерского учета, которая отражается в денежном измерителе. В
общей сложности методы и принципы бухгалтерского учета - база для
рационального учета организации.
Методы бухгалтерского учета - это инструменты и приемы, посредством
которых и осуществляется, собственно, сам учет, обобщается и группируется
учетная информация, которая важна для управления предприятием, анализа его
деятельности, оценки динамики развития.
Методы бухгалтерского учета разработаны так, чтобы полученная с его
помощью информация была полной, понятной и достоверной. Таким образом,
можно выделить следующие методы:
1 Документирование. Если не вести документацию по операциям, то
бухгалтерский учет будет не обоснован и не будет и меть смысла. Именно для
этого и разрабатываются формы учетных документов.
2 Оценивание. Бухгалтерский учет ведется с использованием денежных и
натуральных измерителей. Информацию для контролирующих органов подается
только в денежной оценки, так как эти способы регламентированы стандартами
бухгалтерского учета и другими нормативными документами.
12
3
Инвентаризация.
Это
сопоставление
фактических
данных
с
информационными данными бухгалтерского учета, которые отражены в
документации.
4 Калькуляция. Калькуляцией называют способ группирования затрат и
последующее вычисление себестоимости продукции и услуг.
5 Ведение бухгалтерских счетов. Счета нужны для группирования
информации, в которой отражаются состояние и движение хозяйственных средств
и их источников. И отдельный счет открывается для каждого вида актива, дохода,
расхода и обязательства.
6 Двойная запись. Метод двойной записи в том, что проведение
хозяйственной операции сопровождается проведением записей по дебету, кредиту
счетов на одну и ту же сумму.Только при использовании двойной записи можно
добиться порядка в учете, избежать потери данных.
7 Бухгалтерская отчетность. Отчетность нужна для ведения и внутреннего
контроля, в которой отражаются данные о деятельности предприятия за отчетный
период. Обязательно каждый квартал надо сдавать отчеты в фонд социального
страхования и в налоговую инспекцию. Так же на предприятиях могут быть и
внутренние отчеты для руководителей предприятия, в котором отображается
оперативная
информация,
которая
в
дальнейшем
поможет
принять
и
проанализировать правильное решение.
8Бухгалтерский баланс.Это документ, в котором отражается состояние
средств на предприятие на определенную календарную дату в единой денежной
оценке. Таким образом, баланс -группировка и обобщение учетной информации о
состояние хозяйствующего субъекта на начало года. Группировка в балансе
происходит по статьям актива и пассива, отображающим состав, размещение
имущества, его источники, назначение.
Рассмотренные выше методы взаимосвязаны друг с другом и обеспечивают
непрерывное и документальное обоснованное отражение в бухгалтерском учете
объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителе.
13
На рисунке
1 рассмотрим взаимосвязь целей, методов и
задача
бухгалтерского учета.
Функции
Обратной
Обеспечение сохранности
связи
имущества
Контрольная
Цель
Информационная
Аналитическая
Задачи
отчетность
Бухгалтерская
Инвентаризация
Документация
Калькуляция
Бухгалтерский баланс
Предотвращение
отрицательных результатов
хозяйственной
деятельности организации и
выявление
внутрихозяйственных
резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости
Обеспечение информацией,
всех пользователям отчетности
для контроля за соблюдением
законодательства РФ при
осуществлении хозяйственных
операций, использованием
материальных и др. ресурсов в
соответствии с нормами.
Оценка
Двойная запись
Система счетов
Формирование полной и
достоверной информации о
деятельности организации и ее
имущественном положении,
необходимой внутренним и
внешним пользователям
бухгалтерской отчетности
Текущего учета
Стоимостного
Регистрации и
Итогового
измерения
наблюдения
обобщения
Методы
Рисунок 1 - Взаимосвязь целей, методов и задача бухгалтерского учета.
Подробнее рассмотрим бухгалтерский учет на производстве. К основным
задачам следует отнести следующее:
14
- формирование достоверных сведений о хозяйственных процессах в
фирме, а также об итогах ее экономического развития за определенный период;
- контроль над движением различных активов и пассивов, что принадлежат
организации, трудовых, финансовых ресурсов;
- выработка локальных нормативов;
- повышение эффективности производства за счет анализа ключевых
показателей, фиксируемых в бухучете.
Указанные задачи должны решаться с учетом положений регулирующего
законодательства о бухгалтерском учете, различными подзаконными правовыми
актами,
разъяснениями
ведомств,
положениями
внутрикорпоративных
нормативных актов.
Существует
также
ряд
принципов
бухучета
в
промышленности.
Организация бухгалтерского учета осуществляется с акцентом на:
- обеспечение сопоставимости информации, относящейся к категории
учетной, с плановыми показателями;
- эффективное распределение функций по сбору необходимой учетной
информации, а также формированию бухгалтерской документации - между
компетентными специалистами фирмы;
- задействование передовых, технологичных подходов к реализации
бухучета;
-
единство
документальной
базы,
используемой
различными
подразделениями фирмы при формировании информации, и документов, которые
имеют отношение к бухгалтерскому учету
Рассмотрим основные особенности бухгалтерского учета.
Один из основных счетов для формирования проводок на производстве счет 10 «Материалы». На нем отражаются операции по различным видам сырья и
материалов. Остаток отображается по этому счету на определенную дату. Еще
один востребованный счет при формировании производственных проводок - счет
20 «Основное производство», на котором отражаются операции по основному
производству. Остаток отражает стоимость производства, относящегося к
15
категории незавершенных - по состоянию на определенную дату. Так же на этом
счете
отражаются
затраты
на
промышленном
предприятие,
и
может
фиксироваться стоимость сырья и материалов, величина заработной. платы
сотрудников
На примере рассмотри проводки со счетом 10 «Материалы» и счет 20
«Основное производство»
Первая стадия - покупка основного производства, и можно отразить это в
трех проводках.
1 Учет счета на оплату основного производства без НДС:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Но если НДС отражается то проводка выглядит по другому:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2 Оплата оборудования:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
3 Ввод основного средства в эксплуатацию:
Дебет 01 «Основное средство»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее после приобретение основного производства происходит покупка
материалов, которая отражается последующим проводкам:
1 Приобретение материалов от поставщика:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2 Отражение НДС:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3 Оплата поставщику:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
16
Кредит 51 «Расчетные счета».
4 Отражение НДС к вычету:
Дебет 68 «Расчеты о налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Бухгалтерский учет на производстве предполагает также начисление
амортизации основных фондов: - по основному производству (Дебет 20
«Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств»); - по
вспомогательному (Дебет 23, Кредит 02 «Амортизация основных средств»); - по
общепроизводственным, а также общехозяйственным объектам (соответственно,
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит 02 «Амортизация основных средств»).
Отпуск материалов в производство отражается проводками: для основного
производства - Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы», для
вспомогательного - Дебет 23 «Вспомогательные производства», Кредит 10
«Материалы».
Передача готовых товаров на склад оформляется проводкой с применением
Дебета счета 43 «Готовая продукция», Кредита 20 «Основное производство».
Продажа выпущенной продукции предполагает отражение в бухучете следующих
хозяйственных операций: - отгрузки (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»,
Кредит
90.1
«Продажи
субсчет
Выручка»);
-
списания
себестоимости товаров (Дебет 90.2 «Продажи субсчет себестоимость продаж»,
Кредит 43 «Готовая продукция»); - отражения НДС (Дебет 90.3 «Продажи субсчет
НДС», Кредит 68); - фиксации прибыли от продажи - как финансового результата
(Дебет 90.9 «Продажи субсчет прибыль/убытки», Кредит 99 «Прибыли и
убытки»); - отражения оплаты за товары от покупателя (Дебет 51 «Расчетные
счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
Безусловно, это не исчерпывающий перечень проводок, характеризующих
хозяйственные операции при выпуске товаров, бухгалтерский учет затрат на
производство. Однако отмеченные нами хозяйственные операции можно назвать
типичными, общераспространенными для сферы производства.
17
Подводя итог, можно сказать, что бухгалтерский учет осуществляется во
всех звеньях народного хозяйства - на предприятиях, в организациях,
учреждениях как производственной, так и непроизводственной сферы и служит
для наблюдения и контроля за их деятельностью. Каждое предприятие
(организация, учреждение) имеет определенное имущество - хозяйственные
средства (здания, сооружения, оборудование, материальные и другие ресурсы),
которые образуются за счет определенных источников (совокупности вложений
учредителей, прибыли, заемных средств и т.п.) Контроль за наличием и
движением, а также целесообразным использованием средств в каждом
хозяйствеосуществляется с помощью бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учёт на предприятии имеет свои особенности, которые
присущи только этой сфере деятельности.
1.2. Теоретико-методические основы анализа на предприятиях
приборостроения
Методика анализа деятельности предприятия базируется на системе
определенных показателей. Их перечень довольно велик. Поэтому в каждом
конкретном случае в соответствии со спецификой деятельности предприятия и в
соответствии
с
пользователем
данной
информации
потенциальные инвесторы, налоговые органы
и
(администрация,
так далее) выбирается
соответствующий ряд показателей. Перечень выбранных показателей должен
быть необходимым и достаточным для качественного анализа.
Показатели деятельности предприятия формируются на основе данных
бухгалтерской и статистической отчетности, оперативных данных. Практика
финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа)
финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:
18
1) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом; Данные изменения рассчитываются
как в абсолютных величинах, так и в процентах к базисному периоду.
2) вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности
на результат в целом;
3) трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют
возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется
перспективный прогнозный анализ;
4) анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений
между отдельными позициями отчета или позициями разных форм
отчетности, определение взаимосвязей показателей;
5)
сравнительный
внутрихозяйственный
(пространственный)
анализ
сводных
анализ
показателей
это
-
отчетности
как
по
отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так
и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении
с
показателями
конкурентов,
со
среднеотраслевыми
и
средними
хозяйственными данными;
6) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный
показатель
с
помощью
детерминированных
или
стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может
быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные
части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии
обобщения
суммируют
все
выявленные
отклонения,
фактического
показателя от базисного за счет отдельных факторов. В рамках этого
анализа выявляются факторы и причины динамики показателей и их
количественная оценка. Данный инструмент анализа является особенно
19
важным, так как выявление факторов, влияющих на изменение показателей,
демонстрирует
руководителю
направления
принятия
наиболее
эффективных управленческих решений
Важнейшим этапом любой хозяйственной деятельности принято считать
производство продукции. Следовательно, грамотный и объективный анализ
производства продукции выступает в качестве совершенно необходимого
инструмента сопровождения производственного процесса, от которого во многом
зависит его эффективность.
Для каждого направления и отрасли характерны свои особенности, как
самого процесса производства, так и его исследования. Так, анализ производства
продукции призван отобразить адекватность принимаемых руководством и
службой
менеджмента
предприятия
управленческих
решений.
Наиболее
показательными, в этом анализе, выступают параметры объемов производства
товарной продукции, объемы ее реализации в целом по предприятию и по
ассортиментному перечню, ее качество и ритмичность выпуска.
Целью анализапроизводства и реализации продукции является исследование
объема выпуска и качества продукции, выявление внутренних резервов и
направлений по увеличению объема производства и реализации продукции, а
также улучшение ее качества.
Анализ производства продукции отражает и оценивает его параметры в
натуральных величинах, в некоторых случаях – в условно-натуральных. При этом
оцениваются такие показатели, как объем валовой и чистой товарной продукции, а
при оценке реализации оцениваются показатели отгруженной и реализованной
товарной продукции.
Валовая
продукция
представляет собой
величину
стоимости
всего
совокупного произведенного предприятием товара. В этот показатель включается
и незавершённое производство. Все показатели отражаются в сопоставимых
ценах.
Источники информации для анализа:
-
форма № 1-П «Квартальная отчетность промышленного предприятия
20
(объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»;
- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- статистическая форма отчетности № 1-П;
- ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;
- другие данные производственных отчетов и первичных документов
оперативного анализа.
Стоимость продукции, произведенной компанией или предприятием без
учета стоимости незавершенного производства, образует товарную продукцию,
которая в отчетах отражается в оптовых ценах. Как правило, анализ производства
продукции решают следующие задачи, стоящие перед предприятием:
- оценка уровня выполнения плановых и прогнозных показателей;
- исследование производственной динамики;
- изучение факторов производства и степени их воздействия на
производственные показатели;
- выявление резервов повышения производительности труда на предприятии
и исследование динамики реализации товарной продукции;
- планирование дополнительных мероприятий по освоению современных
технологий организации производства и управления предприятием.
В контексте решения последней из указанных задач следует отметить, что
значительное место здесь принадлежит совершенствованию организационнотехнологического
уровня
деятельности
всех
структурных
подразделений
компании или предприятия. Чтобы иметь полное представление об этом
показателе, применяется анализ технико-организационного уровня производства,
который и дает ответ путем оценки трех компонентов процесса производства:
характера, средств и предметов труда. В рамках данного анализа посредством
системы показателей оценивается, прежде всего, качество использования
ресурсов.
Показателями
служат
значения
производительности
труда,
оборачиваемости оборотных средств, величина материалоемкости и фондоотдачи
и другие. Эти параметры одновременно выступают главными в оценке техникоорганизационного уровня.
21
Методологически необходимо проводить различие между показателями,
используемыми при общем анализе производства продукции и анализе собственно
технико-организационного уровня. Этот анализ предполагает, прежде всего,
оценку состояния техники, эффективности ее использования в производственном
процессе,
уровень
применяемой
на
предприятии
технологии,
состояние
управления производством и степень его соответствия передовым стратегиям. В
понятии
технико-организационного
состояния
предприятия
органично
и
неразрывно сочетаются технические параметры и факторы производства
управленческо-организационного характера. Современный подход к организации
такого анализа предполагает отказ от использования в оценке некоторых
выборочных, хотя и существенных, показателей. Все более используемой
становится методика, которая принимает в учет обобщающие показатели, которые
характеризуют не только все типы и виды производственных ресурсов, но и их
взаимодействие.
Как уже говорилось выше, объем производства промышленной продукции
может
выражаться
в
натуральных,
условно-натуральных
и
стоимостных
измерителях. Основными показатели объема производства являются товарная,
валовая и реализованная продукция.
Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и
выполненных работ, включая незавершенное производство.
Товарная продукция - это стоимость всей произведенной продукции и
выполненных
работ,
за
вычетом
незавершенного
производства
и
внутрихозяйственного оборота.
Реализованная продукция - это полученная от покупателей выручка за
стоимость отгруженной продукции, на которую перешло право собственности.
Анализ динамики и выполнения плана по объему производства и реализации продукции начинается с изучения динамики валовой, товарной и
реализованной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.
Подобный анализ проводится как в текущих, так и в сопоставимых ценах.
Среднегодовой темп роста можно рассчитать с помощью средней
22
геометрической(формула 1):
ТВП = √Т1 ∗ Т2 ∗ Т
(1)
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения
необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему
продукции, но и по ассортименту (номенклатуре) и структуре. Это гарантирует
предприятию сбыт продукции, своевременную оплату, льготы по кредитам и т.д.
Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении
фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в
основной перечень.
Выполнение
плана
по
ассортименту
можно
оценить
следующими
способами:
1 По способу наименьшего процента.
2
По удельному в общем объеме наименованию изделий, по которым
выполнен план выпуска продукции.
3 С помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления
общего фактического выпуска продукции в пределах плана, на общий плановый
выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана, не засчитывается в
выполнение плана по ассортименту) (формула 2):
Ка =
ВПзачт
ВПплан
(2)
где,
Ка – средний процент;
ВПзачт - общий фактический выпуск продукции в пределах плана
ВПплан - общий плановый выпуск продукции.
Причины недовыполнения плана по ассортименту можно сгруппировать
следующим образом:
Внешние причины:
- изменение спроса на отдельные виды продукции;
- несвоевременный ввод в действие производственных мощностей
предприятия по независящим от него причинам;
23
- прочие.
Внутренние причины:
- недостатки в организации производства;
- ненадлежащее техническое состояние оборудования, его простои, аварии;
- прочие.
Структура продукции- это соотношение отдельных видов изделий в общем
объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в
фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее
видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к
отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия
сопоставимости всех экономических показателей.
Изменение структуры производства оказывает существенное влияние на
следующие экономические показатели:
- объем производства в стоимостном выражении;
- материалоемкость;
- себестоимость товарной продукции;
- прибыль и рентабельность.
При увеличении удельного веса более дорогой продукции увеличивается
объем ее выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. То же происходит с
размером
прибыли
при
увеличении
удельного
веса
высокорентабельной
продукции.
Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния
на экономические показатели используют метод прямого счета по всем изделиям,
метод средних цен и пр.
Качество продукции - это показатель, характеризующий совокупность
свойств
продукции,
которые
позволяют
наиболее
полно
удовлетворять
потребности общества в соответствии с назначением, обеспечивая при этом
экономию ресурсов предприятия.
Система показателей, характеризующих качество продукции:
1Обобщающие - характеризуют качество всей произведенной продукции,
24
независимо от ее вида и назначения:
- удельный вес новой продукции в общем выпуске;
- удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;
- удельный вес продукции высшей категории качества;
- удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.
2 Косвенные показатели:
- штрафы за некачественную продукцию;
- объем и удельный вес забракованной продукции;
- удельный вес зарекламированной продукции и др.
3 Единичные показатели — характеризуют одно из следующих свойств
продукции:
-назначения;
- надежности;
- технологичности;
- стандартизации и унификации;
- эргономичности и эстетичности;
- патентно-правовой защищенности;
- транспортабельности;
- экологичности и безопасности.
Обобщенную оценку выполнения плана по качеству можно произвести по
продукции, качество которой характеризуется сортом. Для этого рассчитывается
коэффициент сортности. (формула 3):
Кс =
 ∗
(3)
 ∗1 сорта
В стоимостном выражении (формула 4):
(Кс1 – Кс0) х р1 сорта
Цель
повышения
качества
товара
заключается
(4)
в
повышении
его
потребительской ценности. Высокий уровень качества продукции способствует
повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема
продаж, но и за счет более высоких цен.
25
Еще одним из важных показателей эффективного производства продукции
является ритмичность производства. Ритмичность— это равномерность выпуска
продукции в равные отрезки времени в соответствии с графиком, в объеме и
ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичность
позволяет
своевременно
выпускать
и
реализовывать
продукцию. Неритмичность выпуска продукции, наоборот, снижает качество
продукции, увеличивает объемы запасов и сверхплановые остатки на складах
готовой продукции, замедляет оборачиваемость капитала. Все это приводит к
ухудшению финансового положения предприятия, повышению себестоимости
продукции, уменьшению прибыли.
Для анализа выполнения плана по ритмичности используются следующие
показатели:
- коэффициент ритмичности;
- коэффициент вариации;
- коэффициент аритмичности;
- удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому
выпуску;
- удельный вес продукции за каждый месяц к квартальному выпуску;
- удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному
выпуску;
- оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта;
- наличие доплат за сверхурочные работы;
- потери от брака;
- уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции;
- наличие сверхнормативных остатков запасов и готовой продукции на
складах.
Коэффициент ритмичности можно рассчитать по следующей формуле 5:
Кр =
ВПзачт
ВПплан
(5)
В выполнении плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск
26
продукции (но не более запланированного).
Оптимальное значение для Кр— близкое к единице.
Аритмичность— это сумма положительных и отрицательных отклонений в
выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду).
Кар = 1- Кар
Причины аритмичности
- трудность сбыта продукции, низкий уровень
организации, технологии и материально-технического обеспечения производства,
а также планирования и контроля.
Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического
отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к
среднесуточному
(среднедекадному,
среднеквартальному,
среднемесячному)
плановому выпуску продукции (формула 6):
КВ =
Коэффициент
вариации
√∑( −̅ )/
(6)
̅̅̅̅̅
пл
выражается
обычно
в
процентах
и
дает
представление о степени однородности статистической совокупности. Чем
меньше величина коэффициента вариации, тем меньше варианты признака
отличаются один о другого по величине, и, следовательно, тем однороднее
статистическая совокупность (равномернее выпускается продукция). Принято
следующее: при коэффициенте вариации 20-25% совокупность считается
однородной.
В целом, отметим, что в процессе производственной деятельности
необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои
возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, и для этого
необходимо использовать анализ деятельности предприятия.
Наиболее показательными, в этом анализе, выступают параметры объемов
производства товарной продукции, объемы ее реализации в целом по
предприятию и по ассортиментному перечню, ее качество и ритмичность выпуска.
27
1.3. Теоретико-методические основы аудита на предприятиях
приборостроения
В
процессе
развития
аудиторской
деятельности,
появления
новых
потребностей в управлении предприятиями стали появляться новые виды аудита,
которые не регламентируются на уровне законодательных и нормативных актов и
являются специальными видами аудита. К их числу можно отнести, например,
экологический аудит, оперативный (управленческий) аудит, налоговый аудит,
инвестиционный аудит и др. К числу специальных видов аудита следует отнести и
производственный аудит.
Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать,
в двух основных аспектах: как часть общего аудита и как специальный вид аудита.
Подробнее разделение представлено на рисунке 2.
Производственный аудит
Часть общего аудита
Аудит
производственно
го цикла
Консалтинг
Сопутствующие
аудиту услуги
Обзорные
проверки
согласованные
процедуры
Специальный аудит
Потребности
внутрифирменного
управления
Состояние производства и
имущества
Экономность
использования ресурсов
Управление затратами
Рисунок 2- Содержание производственного цикла
Производственный аудит как часть общего аудита включает аудиторскую
проверку производственного цикла т.е., проверку организации учета, системы
28
внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров,
отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат
и
определения
себестоимости
продукции,
работ,
услуг.
Кроме
того,
производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в
части обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, а также
консалтинг в области производственного учета.
Производственный аудит включает также и специальный аудит, не
регламентированный нормативными актами. Специальный производственный
аудит - это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим
субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.
Также производственный аудит - это вид консультационных услуг,
направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его
мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.
В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для
принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо
организационных
изменений
и,
если
такие
изменения
представляются
необходимыми, их первоочередных направлениях.
На рисунке 3 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи
производственного аудита.
29
Цели и задачи производственного аудита
Подсистема внешнего
производственного аудита
Подсистема внутреннего
производственного аудита
Оценка эффективности
использования
ресурсов
Оценка достоверности
отражения информации в
бухгалтерском учете
Оценка соблюдения
законодательства в
производственной
деятельности
Оценка состояния
производства
Оценка состояния
имущества
Оценка продукции
и ее
конкурентноспособ
ности
Оценка управления
затратами
Оценка правильности
учета затрат и
калькулирования
себестоимости
Рисунок 3 - Цели и задачи производственного аудита
К функциям производственного аудита следует отнести превентивную,
оперативную, защитную.
Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе
прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии
подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления.
Оперативная функция производственного аудита реализуется в процессе
исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих
процедур. Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в
разработке
механизмов
защиты
ресурсов
производственного аудита представлены на рисунке 4.
организации.
Объекты
30
Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель двойной
записи
Форма №2 строка 20 графы 3,
Форма №1 строка 214, графы 3, 4
4
Себестоимость реализации товаров, продукции,
работ, услуг
Дебет счета 90
Кредит счетов 20 ,21, 23,26,29,41,42,43,44
Затраты
в
незавершенном
производстве (издержках обращения)
счета 20,21,23,29, 44 (аналитический
учет)
Объекты производственного
аудита
Затраты, произведенные организацией 20,21,23,26,29 (аналитический учет)
Итого по
элементам затрат
Из общей суммы затрат
отнесено на
непроизводственные
Амортизация
основных средств
счета
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
Прочие затраты
Отчисления на
социальные
нужды
Форма №5 строка
Форма №5 строка
Форма №1 строка
Форма №1 строка
610, графы 3, 4
661, графы 3, 4
214, графы 3, 4
214, графы 3, 4
Форма №5 строка 660,
Форма №5 строка 640,
графы 3, 4
графы 3, 4
Форма №1 строка 214,
графы 3, 4
Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель итогового обобщения
Рисунок 4 - Объекты производственного аудита и формы бухгалтерской
отчетности
В аудиторской практике возникает необходимость использования различных
форм осуществления контроля с целью повышения эффективности управления
финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного
предупреждения возникновения ошибок и их исправления.
В зависимости от времени проведения производственного аудита можно
различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) аудит.
Предварительный производственный аудит осуществляется до начала работ,
31
совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на
предупреждение
проведения
незаконности
хозяйственных
и
нецелесообразности
операций
в
выполнения
организации.
В
работ,
организациях
предварительный аудит используется в ключевых областях — по отношению к
трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного
аудита играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их
профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности
и эффективности использования хозяйственных ресурсов.
Предварительный
аудит чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами
организации.
Особенно широко предварительный аудит применяется для проверки
качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также
планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта
форма аудита необходима также для производства продукции (работ, услуг)
организации. В аудиторской практике предварительный аудит может быть
использован также для оценки существенности в аудите. Путем предварительного
обследования
и
проверки
отдельных
систем
хозяйственного
механизма
организации, аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень
аудиторского риска.
Текущий аудит проводится непосредственно в ходе осуществления работ
или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное
устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного
положительного опыта.
Преимущества
данной
формы
проведения
аудита
заключаются
в
возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в
бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и
нормативных актов. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить
«наследственные» ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных
ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный»
(присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой
32
отчетности организаций или отдельных статей.
Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние
независимые
обследования
аудиторы
и
объектов
аудиторские
контроля,
фирмы
посредством
консультирования
наблюдения,
специалистов
и
руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим
правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам.
Заключительный (последующий) аудит осуществляется после выполнения
работ и совершения хозяйственных операций. Функции такого аудита состоят в
том, что заключительный аудит дает руководству организации информацию о
недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в
будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы,
руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно
были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта
процедура позволяет также получить информацию в возникших проблемах и
сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в
будущем.
Наиболее высокая эффективность аудита (в рамках поставленной договором
цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по
времени проведения контроля и использования организационных систем обратной
связи с объектами субъекта аудиторской проверки.
При производственном аудите, в зависимости от источников информации
выделяют
документальный
и
фактический
контроль,
и,
следовательно,
используют методы фактической и документальной проверки.
Фактическая проверка- проверка фактического наличия материальных
ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета и сличения
полученных данных с учетными данными.
К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться
аудиторы, относятся:
- подтверждение, осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный
запуск сырья и материалов в производство;
33
- лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой
продукции,
экспертная
оценка,
опрос,
наблюдение,
проверка
объемов
выполненных работ.
Подтверждение. Получение письменного ответа от клиента или третьих лиц
для подтверждения точности информации.
Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия
хранения документов; состояние производственных, складских помещений. В
процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о
нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение
осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,
так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.
Эффективные
результаты
дает
обследование
при
проверках
технологии
производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации
продукции.
Инвентаризация.
Предприятия
обязаны
проводить
инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально
подтверждать
их
наличие,
состояние
и
оценку.
Основными
целями
инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
-
сопоставление
фактического
наличия
имущества
с
данными
бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств [5].
Данные результата инвентаризации должны быть обобщены в организации в
Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех
случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов
на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов.
Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на
предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса,
34
производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий
производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий,
выпечка кулинарной продукции и др.). Благодаря эксперименту уточняются
нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и
выходом продукции.
Кроме
того, могут
быть
выявлены
недостатки
в
нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях
продукции и другие нарушения. Лабораторный анализ качества материалов,
товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает
возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья,
а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты
использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие
факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического
режима, установленных норм и т.д.
Экспертная оценка объектов проверки может быть необходима при
исследовании специальных вопросов. Экспертом признается не состоящий в
штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные
знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу),
отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу,
относящемуся к этой области.
Опрос. Опрос - получение устной или письменной информации от клиента.
К получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в
тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе
проверки,
реальность
хозяйственной
операции,
достоверность
данных,
отраженных в документах.
Наблюдение. Получение общего представления о возможностях клиента на
основании визуального осмотра.
Проверка объемов выполненных работ. С ее помощью проверяют:
- соответствие характера, количества и стоимости фактически выполненных
работ тем, которые указаны в актах приемки (КС-2, справка КС-3), а также в
смете;
35
выполненных
-соответствие
работ
составу
работ,
предусмотренных
сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах
единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;
-законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ
или их частей.
Документальная проверка. Проверка документов и записи операций в
учетных регистрах. При проведении документальных проверок применяют
методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения
всех реквизитов, обязательных на первичных документах.
Логическая проверка (проверка документов по существу). Данная проверка
позволяет:
- выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме;
- законность и целесообразность хозяйственной операции;
- правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение в
соответствующие статьи расходов и доходов.
-
выявить
приписки
в
объеме
выполненных
работ,
завышение
себестоимости и т.д.
К логической проверке относятся: сопоставление данных документов,
отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для
этих
операций;
сканирование,
встречная
проверка,
взаимная
проверка,
контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета и др.
Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации
(бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное. Этот
метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же
документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в
бухгалтериях разных организаций. Цель такого сопоставления - установить
тождество всех экземпляров одного и того же документа.
Восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает
возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду
36
в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов
по
приходу
и
расходу
товарно-материальных
ценностей
полностью
восстанавливается натурально-стоимостный их учет.
Арифметическая проверка. Проверка правильности подсчетов сумм в
документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел в
процессе составления аналитических и систематических регистров учета.
Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания
методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с
поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не
только в различном сочетании, но и с различными методами фактической
проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных
ситуаций.
Умелое применение методов на практике способствует достижению
максимальных результатов при выполнении аудиторами своих функций.
Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации
производственного аудита, которые приведены на рисунке 5.
37
При сплошной проверке
тщательно проверяются все
денежные документы,
относящиеся к учету кассовых и
банковских операций, ценных
бумаг и по расчетам с
подотчетными лицами.
Сплошная проверка
(документальная и фактическая)
При выборочной проверке документы
проверяются
по
выбору
проверяющего.
Если
в
ходе
выборочной
проверки
будут
установлены серьезные недостатки
ведении бухгалтерского учета, то
такие
операции
рекомендуется
проверить сплошным методом.
Выборочная проверка
Методы организации
производственного аудита.
Аналитическая
проверка
Аналитические процедуры
представляют оценку финансовых
показателей при помощи изучения
вероятных зависимостей между ними.
Процентные
сравнения
Коэффициентный
анализ
финансового
состояния
предприятия
Балансовый
метод
Регрессионны
й анализ
Комбинированная
проверка
Комбинированная
проверка
проводится
большим
составом
аудиторов в крупных организациях
со
сложным
процессом
производства
и
значительным
объемом вычислительных работ.
Основными
задачами
является
всесторонняя
документационная
проверка, проведение углубленного
анализа финансового состояния
предприятия.
Методы аналитической проверки
Рисунок 5- Методы производственного аудита.
При проведении производственного аудита источники получения аудитором
информации можно разделить на две группы.
1 Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в
учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг),
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а и от
28.11.97г. №78 (с изменениями и дополнениями) [28].
38
2 Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по
учету затрат на производство: - справки бухгалтерии, расчеты налоговых
платежей - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и
включения в состав издержек.
Результатом
проведения
производственного
аудита
является
отчет,
включающий фактические данные, полученные в ходе аудита, а так же
экспертный раздел с комментариями, оценками и предложениями консультанта.
Производственный аудит, как подсистема общего аудита, регулируемого на
законодательном уровне, регулируется теми же правовыми актами, как и общий
аудит.
В конце отметим, что в рамках производственного аудита речь идет только
о подготовке оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и
исчисления себестоимости продукции. Кроме того, к числу целей и затрат
производственного аудита относятся и формирование оценок по ряду позиций,
связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью,
куплей- продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и
внешними аудиторами.
Производственный аудит, как самостоятельная услуга, может быть только
инициативным. Инициативный производственный аудит может проводиться как
внешним, так и внутренним аудитором и включать объемы, разделы проверки- по
желанию клиента. Основная цель инициативного производственного аудитавыявить недостатки в ведении бухгалтерского учета затрат, в налогообложении,
провести анализ эффективности производства и помочь в организации учета
затрат.
Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за
себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить
высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание
руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и
калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по
исправлению этих недостатков.
39
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ В НПАО
«НАУЧПРИБОР»
2.1 Бухгалтерский учет в НПАО «Научприбор»
Рассмотрим
проводки,
используемые
в
бухгалтерском
учетеНПАО
«Научприбор». Процесс аккумулирования затрат на производство проходит по
дебету счета 20 «Основное производство» субсчет определенного вида товара в
корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», а также
других
счетов,
с
которых
списываются
затраты
на
производственную
себестоимость.
На 20-м счете аккумулируются сведения о прямых затратах. Косвенные
расходы формируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные
расходы».
Затем
производится
распределение
этих
расходов на единицу готовой продукции путем учета издержек по видам
продукции.
В учетной политике НПАО «Научприбор»установлен позаказный
метод в качестве способа учета расходов на производство.
Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется
калькуляционная карта). В организации разработаны и утверждены формы смет и
калькуляционных карт.
В смете (калькуляционной карте) содержится:
- наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
- перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения
заказа.
Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения изделия
по стадиям производства.
40
На счет 20 «Основное производство», относятся все расходы организации,
которые связаны с производством продукции.
Расходы производства распределяются по следующим статьям:
1Материальные расходы - расходы на приобретение сырья и материалов,
полуфабрикатов и комплектующих, электроэнергию, воду, топливо, инструменты,
производственный инвентарь, работы и услуги, выполняемые сторонними
организациями.
Отметим, что в НПАО «Научприбор»к 10 счету «Материалы» открыты
дополнительные субсчета, что отражено в учетной политике. Рассмотрим
подробнее некоторые проводки по данной статье расходов, за первый квартал
2017 года.
Списаны на производство продукции сырье и материалы:
Дебет 20«Основное производство»;
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»
96 082 руб.
Списаны на производство продукции комплектующие изделия:
Дебет 20«Основное производство»;
Кредит 10, субсчет «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»
1 226 731 руб.
Списаны на производство продукции прочие материалы:
Дебет 20«Основное производство»;
Кредит 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации»
471 149 руб.
Списаны отклонения в стоимости материалов:
Дебет 20«Основное производство»;
Кредит 10, субсчет «Прочие материалы»
644 172 руб.
2 Расходы на оплату труда рабочих, которые участвуют в производстве.
3 Расходы на социальные нужды - начисленные страховые взносы во
внебюджетные фонды.
41
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя
начисленные суммы на те же счета, на которые попадает относящаяся к ним
заработная плата.
Так как в организации используют для учета затрат несколько счетов, то
страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная
плата. Например, за апрель 2017 года заработная плата и страховые взносы на
социальное страхование начислялись следующим образом:
1. Начислена заработная плата работникам основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
145 116 руб.
2. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»;
Кредит 70
34 154 руб.
3. Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит 70
46 784 руб.
4. Начислена заработная плата работникам управления:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит 70
59 864 руб.
5. Начислены взносы в ФСС работникам основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
4208,36 руб.
6. Начислены взносы в ПФ работникам основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
31 925,52 руб.
7. Начислены взносы в ФОМС работникам основного производства:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 69
42
Субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 7 400,92 руб.
8. Начислены взносы в ФСС работникам вспомогательного производства:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 1«Расчеты по социальному страхованию»
990,47 руб.
9. Начислены взносы в ПФ работникам вспомогательного производства:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
10.
Начислены
взносы
в
ФОМС
работникам
7 513,88 руб.
вспомогательного
производства:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 1 741,85 руб.
11. Начислены взносы в ФСС работникам обслуживающего производства:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
1356,74 руб.
12. Начислены взносы в ПФ работникам обслуживающего производства:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
10 292,48 руб.
13. Начислены взносы в ФОМС работникам обслуживающего производства:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 2385,98 руб.
14. Начислены взносы в ФСС работникам управления:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 1«Расчеты по социальному страхованию»
1 736,06 руб.
43
15. Начислены взносы в ПФ работникам управления:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
13 170,08 руб.
16. Начислены взносы в ФОМС работникам управления:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 3053,06 руб.
17. Перечислены денежные средства на оплату взносов:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета»
8 291,63 руб.
Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем начисления.Перечисление страховых
взносов
по
каждому
из
фондов
проводится
отдельными
платежными
поручениями. При уплате взносов в фонды главный бухгалтеробращает особое
внимание на сроки их оплаты. Так как за несвоевременное перечисление
страховых взносов организациям начисляют пени.
4 Амортизационные начисления по основным средствам, используемым в
производстве.Так, например, для доставки 32 кв. м сэндвич-панелей по ценебыл
задействован автомобиль «Газель», собственником которого является НПАО
«Научприбор», ежемесячная сумма амортизационных начислений по такому
автомобилю составляет 870 руб.
Проводка, которая была оформлена для начисления амортизации по
автомобилю:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
870 руб.
5Прочие расходы - расходы на командировки работников, осуществляемые
с производственной целью, недостача в пределах естественной убыли, расходы на
полуфабрикаты, расходы будущих периодов и др. обоснованные расходы.
44
Расходы будущих периодов - это затраты, осуществленные фирмой в
прошлых и (или) текущих периодах, и подлежащие списанию в последующие
временные отрезки.
Исходя
из
определения,
сформулированного
законодателями
произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим
отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания
стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому
они относятся.
Расходы будущих периодов списываются с использованием следующей
корреспонденции счетов:
- учтены затраты в составе РБП
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- частичное списание РБП.
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
В
качестве
способа
списания
на
рассматриваемом
предприятии
используетсяалгоритм равномерного списания. Алгоритм списания расходов
будущих периодов закреплен в учетной политике фирмы.
Аналитический учет на счете 20 ведется по видам продукции.Расходы,
относящиеся к нескольким видам продукции (косвенные расходы), для включения
в себестоимость каждой единицы выпущенной продукции распределяются
предприятием самостоятельно. Таким показателем выступает сумма заработной
платы рабочих, занятых на производстве.
По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:
-
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
-
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и
иного имущества, используемого в производстве;
-
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
45
арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование,
-
используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.
-
На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:
-
административно-управленческие расходы;
-
расходы на содержание общехозяйственного персонала;
-
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
-
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
-
расходы по оплате информационных, аудиторских консультационных
услуг.
В
соответствии
с
этим,
расходы,
учитываемые
на
счете
25
«Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20
«Основное
производство».
Как
и
расходы,
учитываемые
на
счете
26
«Общехозяйственные расходы» списываются в соответствии с заработной платой
рабочих.
Рассмотрим пример списания косвенных затрат в НПАО «Научприбор». На
предприятии работают два цеха: 1 и 2. В сентябре 2017 года общая сумма
общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. Согласно
учетной политике общества базой для распределения таких расходов является
зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре
2017 года зарплата рабочих, занятых в производстве, составила соответственно
400 000 и 160 000 руб. В конце месяца бухгалтер распределил общехозяйственные
расходы следующим образом. На долю производства первого цеха приходится
сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. [600 000 руб. х
400 000 руб. / (400 000 руб. + 160 000 руб.)]. На долю производства второго цеха
приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. [600 000
руб. х 160 000 руб. / (400 000 руб. + 160 000 руб.)]. В бухучете эти операции
отражаются так:
46
— списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству в
цехе номер один
Дебет 20«Основное производство».
Субсчет «Цех 1»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
428 571 руб.
— списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству в
цехе номер два
Дебет 20«Основное производство».
Субсчет «Цех 2»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
171 429 руб.
В дальнейшем готовая продукция учитывается по её фактической
себестоимости, что производится проводкой:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит20 «Основное производство».
Далее рассмотрим формирование финансовых результатов по обычным
видам деятельности. На примере реализации хроматографа жидкостного
микроколоночного серии «Милихром», стоимостью 5 470 000 рублей, при
себестоимости в 4 789 000 рублей.
1.
Списание
фактической
себестоимости
произведенной
продукции
записывается следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
4 789 000 руб.
2. Отражена выручка на продажную стоимость готовой продукции
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 01
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
5 470 000 руб.
3. Начислена сумма НДС на реализованную продукцию:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
984 600 руб.
4. Списаны издержки обращения и коммерческие расходы на увеличение
себестоимости проданной продукции:
47
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»
7543,58 руб.
5. Отражена прибыль от продажи хроматографа:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
681 000 руб.
Таким образом, выручка от продажи превысила себестоимость, в результате
чего производство принесло прибыль.
Аналогичные записи производятся в течение всего года.
Как мы видим, счет 20 в бухгалтерском учете - это один из основных счетов
для отражения информации, которая связана с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг. Каждый бухгалтер, прежде чем определить
принципы и порядок учета производственных расходов, должен детально
ознакомиться с технологией производства. Бухучет на производственном
предприятии осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана
счетов.
2.2 Анализ в НПАО «Научприбор»
В определении результатов производственно-финансовой деятельности
предприятия главная роль отводится анализу хозяйственной деятельности.
Благодаря чему вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия,
обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за
их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства,
оцениваются результаты деятельности подразделений и работников предприятия
Модель расчета экономической эффективности деятельности предприятия
выглядит следующим образом:
Экономическая эффективность = Результат / Затраты
В НПАО «Научприбор» экономическая эффективность равна:
152 958 / 151 744 = 1,008.
(1.1)
48
Основным частным показателем является производительность труда,
которая характеризует результативность трудозатрат в единицу времени. И
рассчитывается при делении выручки от реализации продукции предприятия на
среднегодовую
численность
персонала.
Кроме
того,
к
показателям
производительности труда на предприятии относят выработку, трудоемкость и
индекс производительности труда.
Выработка (В) определяет объем продукции в единицу оплачиваемого
рабочего времени одним списочным работником.
Показатель можно найти в зависимости от двух факторов – потраченного
времени и среднего количества работников ( формала1.2):
В=Q/Ч.
(1.2)
В – выработка;
Q– объем продукции в рублях;
Ч – среднее количество персонала.
На рассматриваемом предприятии показатель равен 36 000 рублей
Повышение
производительности
приводит
к
увеличению
объемов
производства и экономии на заработной плате.
Частные
показатели
экономической
эффективности
текущих
затрат
рассчитываются путем деления прибыли на себестоимость единицы продукции.
Такие данные имеются в плановой и фактической калькуляции себестоимости и
цены каждого изделия.
Калькулирование себестоимости продукции — это расчет издержек на
изготовление, приходящихся на единицу продукции, связанных с использованием
в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции на
плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения
работ.
49
Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о
фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую
себестоимость готовой продукции.
Проведем сравнительный анализ плановой и фактической калькулиции,
который показан в таблице 2.
Таблица 2 - Сравнительный анализ плановой и фактической калькуляции
№
п/п
1
Отклонения
фактически
х
показателей
от
плановых,
%
Наименование статей
калькуляции
Плановая
калькуляция,
руб.
Фактическа
я
калькуляци
я, руб.
Отклонения
фактических
показателей
от плановых,
руб.
Затраты на материалы
всего
4 578 123,00
5 279
458,00
701 335,00
15,32
3,90
В том числе:
2
сырье и основные
материалы
3 946 587,00
4 100
470,00
153 883,00
3
вспомогательные
материалы
0,00
0,00
0,00
4
покупные
полуфабрикаты
0,00
0,00
0,00
5
возвратные отходы
(вычитаются)
0,00
0,00
0,00
290 124,00
310 987,00
20 863,00
0,00
0,00
0,00
6
7
комплектующие
изделия
транспортнозаготовительные
расходы
8
топливо на
технологические цели
50 467,00
58 420,00
7 953,00
9
энергия на
технологические цели
0,00
0,00
0,00
7,19
15,76
50
Продолжение таблицы 2
10
тара (невозвратная) и
упаковка
11
Затраты на оплату
труда основных
производственных
рабочих всего:
0,00
0,00
0,00
213 740,00
234 561,00
20 821,00
9,74
213 740,00
234 561,00
20 821,00
9,74
0,00
0,00
0,00
В том числе:
12
основная заработная
плата
13
дополнительная
заработная плата
14
Страховые взносы
64 122,00
70 368,30
6 246,30
15
Затраты на
специальную
технологическую
оснастку
0,00
0,00
0,00
16
Общепроизводственные
затраты
971 364,00
1 025
878,00
54 514,00
5,61
17
Общехозяйственные
затраты
510 254,00
511 200,00
946,00
0,19
18
Производственная
себестоимость
1 759 480,00
1 842
007,30
82 527,30
4,69
19
Внепроизводственные
затраты
0,00
0,00
0,00
20
Полная себестоимость
6 337 603,00
7 121
465,30
783 862,30
9,74
12,37
В целом отклонение фактической себестоимости, от плановой (12,37%), не
является критичным. Отклонения наблюдаются по каждой статье затрат
калькуляции, причем наибольшие по статьям «топливо на технологические цели»
и «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих». Такой резкий
51
рост обусловлен ростом цен на бензин, который было сложно спрогнозировать в
начале периода.
Обобщающий показатель эффективности текущих затрат рассчитывается
аналогично, только по всей продукции за период (месяц, квартал, год) работы
предприятия. Предприятие получает прибыль (убытки) не только от основной
продукции (услуги), но и от финансовых операций, прочей деятельности.
Превышение текущих поступлений (объема продаж) над издержками дает
представление о балансовой прибыли и эффективности. Частные показатели
экономической эффективности капитальных затрат рассчитываются по тем
производственным подразделениям, где в бухгалтерском учете ведется счет
прибылей, убытков и имущества. Основные показатели - рентабельность активов
и капиталоотдача
Важнейшим
показателем
является
коэффициент
автономии
(или
финансовой независимости, или концентрации собственного капитала в активах).
Устойчивое финансовое положение предприятия – это результат умелого
управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов,
определяющих результаты деятельности предприятия. Финансовая устойчивость
обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой
осуществляется
деятельность
предприятия,
так
и
от
результатов
его
функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения
внутренних и внешних факторов.
Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является
оценка степени независимости от заемных источников финансирования. В
процессе анализа необходимо дать ответы на вопросы: насколько компания
независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой
независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее
финансово-хозяйственной деятельности.
Коэффициент автономии характеризует независимость предприятия от
заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех
средств предприятия. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово
52
устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие
(формула 8):
Коэффициент автономии (независимости) = Собственный капитал / Активы.
(8)
Нормативным общепринятым значением показателя считается значение
коэффициента автономии больше 0,5 но не более 0,7. Но необходимо учитывать
то, что, коэффициент независимости значительно зависит от отраслевой
специфики (соотношения внеоборотных и оборотных активов). Чем выше у
предприятия доля внеоборотных активов (производство требует значительного
количества основных средств), тем больше долгосрочных источников необходимо
для их финансирования, а это означает что, больше должна быть доля
собственного капитала (выше коэффициент автономии).
Коэффициент финансовой зависимости, характеризующий зависимость от
внешних источников финансирования (т.е. какую долю во всей структуре
капитала занимают заемные средства). Показатель широко применяется на западе.
Показатель определяется как отношение общего долга (суммы краткосрочных
обязательств и долгосрочных обязательств ) и суммарных активов.
Коэффициент финансовой зависимости = Обязательства / Активы.
Коэффициент финансовой зависимости определяется по формуле 9:
Кфз = (Д0 + КО - Зу + Дбп + Р) / П
(9)
где,
Кфз - коэффициент финансовой зависимости;
Д0 - долгосрочные обязательства;
КО - краткосрочные обязательства;
Зу - задолженность перед учредителями;
Дбп - доходы будущих периодов;
Р - резервы предстоящих расходов;
П - пассивы.
Отметим что, строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов» (в прежней форме – код 630) исключена из новой формы,
53
поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в
пояснениях к финансовой отчетности.
Рекомендуемое значение данного коэффициента должно быть меньше 0,8.
Оптимальным является коэффициент 0.5 (т.е. равное соотношение собственного и
заемного капитала). При значении показателя меньше 0,8 говорит о том, что
обязательства должны занимать менее 80% в структуре капитала.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости.
Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую
единицу собственных средств (формула 10):
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала = Заемный
капитал / Собственный капитал.
(10)
Анализируют изменение значения показателя в динамике. Рост показателя в
динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних
инвесторов и кредиторов. Рекомендуемое значение Кзс<0,7. Оптимальное
соотношение заемных и собственных средств 0,5 <Кзс< 0,7. Превышение
значения коэффциента значения 0,7, т.е. Кзс>0,7 сигнализирует о том, что
финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение.
Чем выше значение показателя, тем выше степень риска инвесторов,
поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает
возможность банкротства.
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных
средств
(коэффициент маневренности собственного капитала)
Данный коэффициент показывает, какая часть собственного оборотного
капитала находится в обороте. Коэффициент маневренности должен быть
достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных
средств:
Коэффициент
маневренности
собственных
оборотных
Собственные оборотные средства / Собственный капитал.
средств
=
54
Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о
нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя
возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при
уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое значение
коэффициента 0,2 - 0,5.
1. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов:
показывает, сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль
оборотных активов (формула 11):
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов =
Оборотные активы / Внеоборотные активы.
(11)
Для данного показателя нормативных значений не установлено.
2. Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными
источниками финансирования. Данный коэффициент показывает наличие у
предприятия
собственных
средств,
необходимых
для
его
финансовой
устойчивости (формула 12):
Коэффициент
обеспеченности
оборотного
капитала
собственными
источниками финансирования = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) /
Оборотные активы.
(12)
В методической литературе указывается что, предприятие обеспечено
собственными источниками финансирования оборотного капитала при значении
коэффициента ≥0,1.
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
показывает достаточность у предприятия собственных средств, необходимых для
финансирования
текущей
(операционной)
деятельности,
т.е.
обеспечения
финансовой устойчивости. Формула расчета коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами имеет вид (формула 13):
Коэффициент обеспеченности собственными средствами = (Собственный
капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы.
(13)
Согласно вышеуказанному распоряжению показатель используется как
признак несостоятельности (банкротства) предприятия. Нормальное значение
55
показателя обеспеченности собственными средствами должно составлять не
менее 0,1.
4. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
средствами – показатель характеризующий уровень финансирования запасов за
счет собственных источников (средств) предприятия.
Формула 14 расчета коэффициента имеет вид:
Коэффициент
обеспеченности
запасов
собственными
средствами
Собственные оборотные средства / Запасы.
=
(14)
5. В практике встречается модифицированная методика расчета этого
показателя,
запасы
дополняются
затратами
(затраты
в
незавершенном
строительстве и авансы поставщикам и подрядчикам). В этом случае формула
расчета
коэффициента
обеспеченности
запасов
и
затрат
собственными
оборотными средствами примет вид (формула 15):
Коз = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства - Внеоборотные
активы) / (Запасы + Затраты в незавершенном производстве + Авансы
поставщикам и подрядчикам).
(15)
Нормативное значение коэффициента лежит в диапазоне от 0,6 до 0,8, т.е.
формирование 60-80% запасов предприятия должно осуществляться за счет
собственных средств. Чем выше значение показателя, тем меньше зависимость
предприятия
от
заемного
капитала
в
части
формирования
запасов
и,
следовательно, выше финансовая устойчивость организации.
6.
Коэффициент
сохранности
собственного
капитала.
Показатель,
характеризует динамику собственного капитала. Коэффициент рассчитывается
как отношение собственного капитала на конец периода к собственному капиталу
на начало периода( формула 16):
Коэффициент сохранности собственного капитала = Собственный капитал
на конец периода /Собственный капитал на начало периода
Оптимальное значение коэффициента больше или равно 1.
(16)
56
Отметим что, в отличие от других коэффициентов устойчивости, это
показатель не структурный, а динамический, поэтому он может соответствовать
необходимому значению и при общем ухудшении финансовой ситуации.
Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа,
указанные выше в списке стандартных методик анализа финансового состояния,
предполагают также для оценки финансовой устойчивости рассчитывать такие
показатели, как:
- доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
- отношение дебиторской задолженности к совокупным активам.
Причем в составе дебиторской задолженности учитывается не только
краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность по балансу, но также и
«потенциальные оборотные активы к возврату», под которыми понимаются:
списанная в убыток сумма дебиторской задолженности и сумма выданных
гарантий и поручительств. Информация об этих «активах» раскрывается в
прилагаемой к балансу справке о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах. Предполагается, что при благоприятном для организации
стечении обязательств эти суммы могут быть ею получены и использованы для
погашения обязательств.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату
позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми
ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы
состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало
потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая
устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию
у него средств, для развития производства, а избыточная – препятствовать
развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.
Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным
формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.
Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно
покрывает собственными средствами не менее половины финансовых ресурсов,
57
необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности,
эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную
и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным.
Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и
платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости. Анализ
финансовой устойчивости компании проводят как коэффициентным методом, так
и с помощью анализа показателя чистые активы и при помощи анализа
абсолютных показателей.
Ниже
приведем
таблицу
значений
коэффициентов
для
НПАО
«Научприбор».
Таблица 3 - Финансовые коэффициенты для НПАО «Научприбор»за 2017
год.
Показатель
Коэффициент автономии (независимости)
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Коэффициент меневренности собственного капитала
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных
активов
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными
источниками финансирования
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами
Коэффициент сохранности собственного капитала
Значение
0,73057196
0,26942804
0,36879056
0,57114097
0,45626624
0,60764104
0,60907618
2,78368845
Как мы видим большинство коэффициентов находятся в пределах нормы,
что означает нормальное финансовое положение НПАО «Научприбор».
2.3 Аудит в НПАО «Научприбор»
Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и,
следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.
58
Правила и стандарты аудиторской предписывают аудитору изучить и
оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой
организации.
Особенностью документооборота цикла производства является то, что
практически вес первичные документы разрабатываются в организации. Он
загружен первичными документами разных видов учета, в него вовлечены
многочисленные формы первичных документов, аналогичных по содержанию и
отличающихся по построению. Каждый документ проходит множество этапов, а
каждое функциональное подразделение организует свою информационную
систему о производстве с множеством показателей внутренней отчетности.
В качестве источников информации, требующих знания бухгалтерского
учета, выступают регистры аналитического и синтетического учета по счетам 02
«Амортизация основных средств» 05 «Амортизация нематериальных активов», 10
«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 20
«Основное
производство»,
23
«Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Именно организация такого аудита, который осуществляется, как правило,
за отдельными производственными процессами, систематически позволяет
контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и
оперативно принимать меры по их устранению. Главное предназначение
оперативного аудита как вида внутреннего контроля заключается в том, чтобы
предвидеть на будущее возможности возникновения отклонений, при этом
руководствоваться в исследовании историческими данными.
Целью внутреннего аудита производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг являются проверка состояния и выявление наличие резервов
повышения эффективности использования ресурсов в четырех комплексах
(производственные запасы и затраты, выпуск и себестоимость готовой
продукции) объектов управления производством.
59
Непосредственно производственный процесс в любой организации является
основным, определяющим суть его производственной деятельности. Этот
основной процесс, включает блок операций, имеющих прямое отношение к
продукту предприятия и тем самым влияющих на создание добавленной
стоимости.
Для
успешного
проведения
внутреннего
аудита
приемлема
классификация производственных процессов на основе выделения элементарной
части технологического процесса в виде неделимой технологической операции, се
организационной
формы,
а
критерием
отбора
операций
будет
объем
трудоемкости работ.
Технологический процесс в машиностроении по своей организации и
построению
представляет
собой
функционально-завершенный
участок
производства, имеющего конечной целью выпуск продукции определенного
объема. В этой отрасли экономики следует использовать такую характеристику
технологического процесса, как системность с присущими ей признаками;
изготовление определенного объема продукции конкретного наименования,
выраженное в часах трудоемкости.
Группировка неделимых технологических операций по названным выше
признакам позволит организаторам внутреннего аудита производства получить
информацию о каждом рабочем месте, эффективности использования трудовых
ресурсов, определить уровень их квалификации, производительность труда,
изменение связей между исполнителями и технологическими операциями,
оптимальность выделения центров ответственности, а также правильность выбора
критериев их организации.
Значительное место по трудоемкости и необходимости проведения
внутреннего аудита занимают процессы исследования возникновения затрат,
признания их расходами. Многообразие затрат и различные направления их
расходования
предопределяют
методику,
способы
проведения
аудита
и
последовательность его осуществления.
Собирая доказательства, аудитор принимает во внимание положение,
согласно которому затраты на производство являются текущими и включаются в
60
себестоимость того отчетного периода, в котором происходит цикл производств.
В то же время такая классификация субъективна, она не отражает ранее
произведенных затрат, которые не связаны с данным вариантом решения в
ситуации отчетного периода.
Изучение
процедур
бухгалтерскогои
финансового
учета
затрат
на
производство должно проводиться в аспекте соблюдение последовательности
регистрации фактов хода производства, аналогичной технологическому процессу
изготовления продукции, выполнения заказов и нарастанию затрат. В ходе
проверки
определяется
соответствие
натурально-вещественной
формы
незавершенной продукции и затрат в ее производство, которое создает
возможность проверки правильности корректировки финансового результата от
производства изделий и выполнения отдельных заказов.
Так как удельный вес материально-производственных запасов составляет
более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, в
связи с тем, что стоимость материалов занимает существенную часть в
себестоимости выпускаемой продукции. Ошибки, допускаемые в учете, ведут к
неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению
финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно знать все
особенности синтетического и аналитического учета материалов на предприятии.
Аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов,
используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их
сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.
Учет материалов в НПАО «Научприбор» ведется по фактическим ценам на
счете 10 «Материалы».
Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы
по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны
учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются
неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.
61
Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются
договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные),
издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия,
проводятся инвентаризации.
При определении оборотов и остатков по счету 10 «Материалы»
необходимо сравнить текущий остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных
периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 «Материалы» в динамике,
рассчитать долю остатка по счету 10 «Материалы» в активе баланса и также
рассмотреть этот показатель в динамике.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского
учета
в
хронологической
соответствующим
счетам
последовательности
бухгалтерского
и
группироваться
учета.Путем
ознакомления
по
с
инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяется
правильность отражения в учете результатов инвентаризации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных
запасов»
(ПБУ
5/01)
фактической
себестоимостью
материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и
иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги,
связанные
с
приобретением
материально-производственных
запасов;таможенные пошлины и иные платежи;- невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;- затраты по
заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их
использования, включая расходы по страхованию.
62
В НПАО «Научприбор» при выбытии материалов их оценка осуществляется
по себестоимости каждой единицы, что зафиксировано в приказе об учетной
политике. В связи со значительной стоимостью материалов.
В случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме
списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на
финансовые результаты. И этот убыток не уменьшает налогооблагаемую
прибыль.
Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о
продукции, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть
использована по ее прямому назначению. Потерями от брака признаются затраты,
которые предприятие должно понести для исправления брака, убытки, которые
понесло или должно будет понести из-за невозможности использования по
назначению забракованной продукции. На предприятии должна быть создана
специальная
комиссия,
соответствующий
акт,
которая
на
при
основании
обнаружении
брака
составляет
которого
бухгалтерия
делает
соответствующие записи.
Суммы, собранные на дебете счета 28 «Брак в производстве», делятся на
уменьшающие потери от брака и списываемые на себестоимость как потери от
брака. Потери от брака, могут уменьшаться за счет возможного использования
забракованной продукции, сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за
поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых
был допущен брак, подлежащий удержанию с виновных лиц, если таковые
установлены НДС по бракованным материалам, списанным через счет 28 «Брак в
производстве»на издержки производства и обращения, подлежит возмещению из
бюджета.
Составляющие внутренней проверки зависят от нужд компании. К примеру, это
могут быть следующие инструменты:
1 Проверка правильности составления смет, проектов и планов.
2 Анализ имеющихся заказов на поставку сырья.
3 Проверка исполнения договоров поставки.
63
4 Установление фактического списания материалов в производство.
5 Установление правильности расчетов, проверка отражения их итогов в
учете себестоимости товаров.
6 Проверка счетов-фактур.
7 Проверка правомерности начисления амортизации.
8 Исполнение контроля за движением средств.
9 Своевременное отражение в бухучете всех хозяйственных операций.
10 Установление правильности расчетов с контрагентами.
Этот перечень может быть дополнен. Характер дополнений определяется
спецификой деятельности компаний.
Аудиторы в ходе своей работы используют самые различные инструменты. К
примеру, если проверяются счета-фактуры, актуален следующий порядок
контроля:
-
Установление верности ведения книги продаж и покупок.
-
Анализ счетов-фактур на предмет наличия пропущенных номеров.
-
Контроль над внесением всех проводок в Главную книгу.
-
Проверка верности счетов покупателей.
-
Сверка сведений аналитического и синтетического учета.
-
Сверка дат выполняемых операций с датами, указанными в счетах-
фактурах.
Проверка движения материальных ценностей проводится посредством
инвентаризации. К этой процедуре нужно подготовиться. Подготовка включает в
себя эти этапы:
1 Составление списка материалов, которые подлежат инвентаризации.
2 Формирование инвентаризационной комиссии.
3 Получение расписки о том, что все документы, касающиеся МПЗ,
находятся в бухгалтерии.
Анализ верности начисления амортизации выполняется на основании
документов. В перечень бумаг, подлежащих аудиту, входят инвентарные
карточки. Аудитор также может проводить перерасчет.
64
Преимущества и недостатки внутреннего аудита
К преимуществам внутреннего аудита однозначно можно отнести:
1) возможность проведения проверки всех систем внутреннего контроля,
организации в постоянном режиме;
2) возможность более глубокого и детального погружения аудитора в проблемы и суть проверяемых участков, так как он работает внутри организации и знает все слабые и сильные стороны.
К недостаткам внутреннего аудита можно отнести:
2) принцип независимости внутреннего аудитора всегда можно поставить
под сомнение, так как он в любом случае — сотрудник компании;
1) разовый внешний аудит может быть дешевле, чем постоянные затраты на
содержание в штате внутреннего аудитора.
Внутренний аудит компании является способным выявлять недочеты и оценивать общую эффективность деятельности компании. Функции и виды внутреннего аудита могут различаться в зависимости от масштаба компании, ее вида деятельности, однако все они направлены на одно — снижение рисков деятельности
и увеличение эффективности конкретной организации.
В ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств:
1 Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в
отчетности материалы действительно существуют.
2 Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права
организации
на
материалы,
отраженные
в
отчетности,
документально
подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3 Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в
бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материалов имели
место в течение отчетного периода.
4
Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материалы,
которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не
были в нем отражены.
65
5 Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что: МПЗ отражены в
учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по
рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости; способ оценки
МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в
соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6 Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие
материалы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном
периоде.
7 Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:
- материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и
материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; операции с материалами
отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами,
регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской
Федерации; вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.
Сбор
аудиторских
доказательств
осуществляется
путем
проведения
аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:
1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита.
2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
3-й этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование
мнения о достоверности показателей).
Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями,
умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться
в законодательстве.
Работа внутреннего аудитора касается всех сфер деятельности предприятия:
это и проверка эффективности правил построения бюджета; контроллинг; оценка
инвестиционных проектов; разработка стратегии по защите активов; контроль за
учетом затрат; анализ контроля качества выпускаемой продукции; оценка
контроля качества обслуживания клиентов и многое другое. Приоритетными
направлениями внутреннего аудита является - способствование получение
прибыли компанией и сохранность активов.
66
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ ПРИБОРОСТРОИТЕЛЬНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1 Создание системы внутреннего контроля операций дебиторской и
кредиторской задолженности
Наличие дебиторской задолженности влечет определенные экономические
потери для организаций, тем более что в современных экономических условиях
объем дебиторской задолженности составляет достаточно высокую долю в
оборотных активах организации. В НПАО «Научприбор»эта доля колеблется в
пределах от 20 до 34%. Другими словами, внушительная часть оборотных активов
приходится именно на дебиторскую задолженность. Помимо этого, дебиторская
задолженность, как и другой актив, может обесцениться, принимая во внимание
возможность
возникновения
несвоевременности
платежей
и
временную
стоимость денег. Все это обусловливает необходимость мониторинга и оценки
состояния расчетов с дебиторами, что приобретает не меньшее значение, чем
контроль за иными.
В
настоящее
время
продолжается
тенденция
роста
просроченной
дебиторской и кредиторской задолженностей, а также в последние годы заметны
сдвиги в сторону превышения просроченной кредиторской задолженности над
дебиторской.
Исходя из изложенного, можно выделить задачи контроля за дебиторской
задолженностью, способствующие финансовой устойчивости организации:
-
отслеживание
и
оценка
образования
и
изменения
дебиторской
задолженности;
- регулирование вопросов формирования кредитной политики для разных
групп дебиторов;
- оценка качественного состава дебиторской задолженности;
67
- мониторинг уплаты долгов перед организацией;
-
выработка
оптимальных
методов
управления
дебиторской
задолженностью, снижающих уровень просроченных платежей.
Указанные задачи контроля за дебиторской задолженностью требуют
применения определенных контрольных действий.
Статьей 19 Федерального закона Российской Федерации N 402-ФЗ от
06.12.2011 "О бухгалтерском учете" закреплена обязанность экономических
субъектов, организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых
фактов хозяйственной жизни. А если бухгалтерская (финансовая) отчетность
экономического субъекта подлежит обязательному аудиту, то у него возникает
обязанность организовать и осуществлять внутренний контроль ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Положением Минфина Российской Федерации ПЗ-11/2013 "Организация и
осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности" установлены задачи внутреннего
контроля, рассматриваемого в качестве системного процесса, функциональной
ролью и задачами которого являются:
- обеспечение эффективности и результативности деятельности;
-
обеспечение
достоверности
и
своевременности
бухгалтерской
(финансовой) и иной отчетности;
- соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной
жизни и ведении бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля в соответствии с ПЗ-11/2013 "Организация и
осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности" должна быть представлена
следующими элементами:
- контрольной средой;
- оценкой рисков;
- процедурами внутреннего контроля;
- информацией и коммуникацией;
68
- оценкой внутреннего контроля [2].
В
ходе
аудиторских
экспертиз
по
выявлению
и
оценке
рисков
существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения,
закрепленных одноименным международным стандартом аудита 315, аудитор
должен выявить и оценить риски существенного искажения как по причине
недобросовестных действий, так и вследствие ошибки на уровне финансовой
отчетности и на уровне предпосылок посредством изучения организации и ее
окружения, включая систему внутреннего контроля [3].
Компонентами
системы
внутреннего
контроля
согласно
МСА
315
"Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения
организации и ее окружения" являются:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков организации;
- информационная система;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Одним из элементов системы внутреннего контроля выступает контрольная
среда, которая представляет собой совокупность принципов и стандартов
деятельности организации, определяющих общее понимание внутреннего
контроля и требования к нему на уровне хозяйствующего субъекта в целом.
Контрольная среда является основой для обеспечения и поддержания
дисциплины и порядка в организации, эффективности системы ее внутреннего
контроля, формирует атмосферу уважения к самой системе контроля.
Для понимания контрольной среды проверяющий должен оценить:
- создана и поддерживается ли руководством под надзором лиц,
отвечающих за корпоративное управление, культура честности и этического
поведения;
- какой характер воздействия (позитивный или негативный) оказывает
контрольная среда на другие компоненты внутреннего контроля.
69
Для понимания контрольной среды аудитор должен оценить следующие
факторы:
- организационную культуру и этическое поведение;
- соответствие совокупности элементов контрольной среды возложенной на
нее функциональной нагрузке.
В настоящее время многие компании активно используют системы
автоматизации внутреннего контроля, автоматизированные системы управления
внутренними процессами предприятия, проверку поданных деклараций на
предмет ошибок, что также является элементом внутреннего контроля. Эта же
технология применяется и на предприятии НПАО «Научприбор», но в отличие от
других компаний процессы учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности автоматизированы слабо, что не позволяет своевременно выделять
случаи значительной просрочки платежей, дифференцировать просрочки по
видам задолженности и датам просрочки платежей.
В настоящее время существующие прогрессивные методы управленческого
учета могут быть использованы и в рамках внутреннего контроля, поскольку
SWOT-анализ позволяет дать оценку угроз компании, а также новых
возможностей ее развития. В таблице 4 рассмотрим сильные и слабые стороны
НПАО «Научприбор».
Таблица 4 - SWOT-анализ НПАО «Научприбор»
Сильная сторона(Strengths)
Слабая сторона(Weaknesses)
- Наличие службы внутреннего контроля; Рост
дебиторской
- автоматизация учета дебиторской и задолженности;
кредиторской задолженности
- осуществление внутреннего
контроля один раз в квартал
Возможности(Opportunities)
Угрозы(Threats)
- Увеличение рентабельности и улучшение Рост
неконтролируемой
экономических показателей;
задолженности;
- повышение эффективности внутреннего - угроза банкротства компании
контроля
70
Подобный подход позволяет руководству сделать выводы о ситуации в
компании, определить стратегические направления ее развития.
Таким образом, существует целый ряд перспективных подходов, которые
могут быть использованы при осуществлении внутреннего контроля в целях
повышения его эффективности в условиях кризиса.
В условиях кризиса совершенствование системы внутреннего контроля
приобретает особую актуальность.
Использование рассмотренных ниже направлений совершенствования
внутреннего
контроля,
таких
как
мониторинг
показателей
деятельности
компании, мониторинг внешнеэкономических факторов, анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, анализ активов компании, оценка внутренних
рисков компании, позволит обеспечить эффективность проводимых контрольных
мероприятий.
Мониторинг показателей деятельности компании. В условиях кризиса при
проведении
внутреннего
наблюдение
за
компании.
Так,
контроля
ключевыми
проведение
также
целесообразно
экономическими
ежемесячного
осуществлять
показателями
мониторинга
деятельности
экономических
показателей, выявление их отклонений от плановых значений позволят
своевременно предпринять меры по стабилизации деятельности компании.
Мониторинг внешнеэкономических факторов. Можно согласиться с М.М.
Шигун[6], предлагающей в период кризиса уделять больше внимания таким
внешним
факторам,
увеличение
как
усиление
информационной
и
макроэкономической
профессиональной
нестабильности,
нагрузки,
усиление
противоречий между интересами владельцев экономического субъекта и
работников. При проведении мероприятий внутреннего контроля целесообразно
также осуществлять анализ влияния курсов валют на процесс ценообразования,
поскольку отсутствие такого анализа может вызвать образование отрицательных
курсовых разниц в результате несвоевременной корректировки цен.
Анализ
задолженности
дебиторской
особое
и
кредиторской
внимание
следует
задолженности.
При
обращать
задолженность
на
анализе
71
организации, которая может привести к банкротству. К такой задолженности, в
частности, относятся требования к должнику - юридическому лицу, которые
составляют не менее чем триста тысяч рублей [8].
Оценка внутренних рисков компании. В условиях кризиса всегда
увеличиваются внутренние риски, связанные с работой, как отдельных
подразделений компании, так и конкретных сотрудников. К сожалению,
кризисные явления усиливают риски утраты и кражи материалов, основных
средств, перевода финансовых ресурсов взаимозависимым лицам. И поэтому в
задачи внутреннего контроля входят анализ проблем в организации учета,
обеспечение экономической безопасности таких ресурсов, оценка экономических
угроз, которые могут возникнуть в деятельности компании.
Бухгалтерия, экономические и финансовые службы, служба внутреннего
контроля
компании
единоличному
зачастую
руководителю
подчинены
высшему
экономического
субъекта,
руководству
а
или
следовательно,
выполняют все указания единоличного исполнительного органа, например
генерального директора. Такая система внутреннего контроля не эффективна,
если
исполнительный
орган
и
учредители
-
разные
лица.
При
этом
ориентирование внутреннего контроля только на руководителя организации
является недопустимым, поскольку в этом случае учредитель не получает
достоверной информации, снижается результативность в области внутреннего
контроля.
В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
прописана обязанность экономических субъектов проводить мероприятия
внутреннего контроля, однако соответствующие стандарты и методология при
этом не разработаны. В этой связи представляется целесообразным применение
зарубежных стандартов и методологии осуществления мероприятий внутреннего
контроля, для обеспечения сохранности активов, выявить и предотвратить
ошибки и искажение информации.
72
Четкость процедур внутреннего контроля позволяет унифицировать
мероприятия внутреннего контроля. Взаимосвязь задач контроля дебиторской
задолженности и контрольных действий представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Взаимосвязь задач контроля дебиторской задолженности и
контрольных действий
Задачи
Контрольные действия
Контроль
образования, Проверка
соответствия
заключаемых
договоров
состояния
и
изменения требованиям
законодательства
и
конкретным
дебиторской задолженности обстоятельствам совершаемых операций
Проверка верности отражения в бухгалтерском учете
операций с дебиторами
Проверка соответствия данных аналитического учета
расчетов с дебиторами обобщенной информации
синтетического учета
Классификация дебиторской задолженности по срокам
погашения и их отслеживание
Оценка
изменения
величины
дебиторской
задолженности вследствие влияния временного фактора
Регулирование
вопросов Предоставление
бухгалтерских
сведений
для
выработки
кредитной формирования условий договора
политики организации
Расчет максимальных скидок, бонусных программ,
сроков погашения дебиторской задолженности
Оценка
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости партнеров
Распределение
партнеров
по
группам
риска
непогашения дебиторской задолженности
Определение оптимального периода инкассации
дебиторской задолженности
Составление графика документооборота по учету
дебиторской
задолженности;
организация
аналитического учета по экономически однородным
объектам
Оценка качества дебиторской Инвентаризация
дебиторской
задолженности
задолженности
организации
Ведение реестра дебиторской задолженности с целью
отслеживания старения задолженности дебиторов и
сверки с результатами инвентаризации
Определение доли сомнительных долгов в совокупной
величине дебиторской задолженности
Оценка вовлечения финансовых ресурсов в оборот
вследствие неиспользования средств, замороженных в
дебиторской задолженности
Выявление причин возникновения безнадежных долгов
Контроль погашения долгов Анализ истории платежей дебиторов
73
Продолжение таблицы 5
Разработка
этапов
истребования
просроченной
дебиторской задолженности
Построение алгоритма действий сотрудников при
изъятии просроченной дебиторской задолженности
Разработка и применение Своевременное
выявление
недопустимых
видов
методов
управления дебиторской задолженности (например, задолженность
дебиторской задолженностью по возмещению материального ущерба, задолженность
по претензиям и т.п.)
Составление прогноза поступления денежных средств от
дебиторов на основе коэффициентов инкассации; оценка
реальной стоимости существующей задолженности
Отслеживание соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности с целью сохранения платежеспособности
и финансовой устойчивости организации
Эффективность внутреннего контроля в условиях кризиса зависит от
достаточно многих факторов.
Во-первых, если внутренний контроль осуществляется на постоянной
основе, тогда эффект от него будет больше. Если в докризисной ситуации
компании могли проводить внутренний контроль нерегулярно, например раз в год
вместе с проведением инвентаризации, то в условиях кризиса необходимо
ежемесячно проводить мероприятия внутреннего контроля, такие как:
- мониторинг основных финансовых показателей деятельности компании;
- мониторинг расчетов с дебиторами и кредиторами;
- внутренний контроль материально-производственных запасов, основных
средств;
- контроль расчетов с проверяющими органами, такими как налоговая
служба, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд.
Во-вторых, следует признать, что достаточно большие вложения в систему
внутреннего контроля не всегда бывают эффективны. Если компания расходует
значительные
средства
на
приобретение
дорогостоящего
программного
обеспечения, создает службу внутреннего контроля в каждом обособленном
структурном подразделении, это еще не говорит об эффективности работы
подобной службы, поскольку рост затрат может не привести к повышению
74
эффективности работы компании в целом. В связи с чем предлагаем в штате
НПАО «Научприбор» выделить одного сотрудника отвечающего за проведение
постоянного внутреннего аудита на предприятии.
В-третьих,
для
повышения
эффективности
внутреннего
контроля
целесообразно найти грань между четкой регламентацией и отсутствием порядка
и правил осуществления внутреннего контроля. Представляется, что более
эффективной является такая система внутреннего контроля, в основе которой
лежат четкая регламентация, разработанные в компании методики, правила,
периодичность контроля. В этом случае у специалистов службы внутреннего
контроля имеется понимание того, каким образом организовать работу с учетом
изменений внутренних и внешних факторов, на что обратить особое внимание,
какие факторы оказывают наиболее существенное влияние на деятельность
компании. В связи с чем, полагаемнеобходимым обратиться в консалтинговую
фирму за разовой консультацией по вопросу регламентации деятельности
системы внутреннего контроля.
Важно также сделать систему внутреннего контроля незаменимым
помощником для всех подразделений компании. Внутренний контроль должен
быть встроен в целостную систему "сдержек и противовесов" в компании, именно
к системе внутреннего контроля должны обращаться все сотрудники, у которых
возникают вопросы, как в отношении организации учета, так и оформления
договоров,
расчета
экономических
показателей,
оценки
финансового
микроклимата компании. Утверждение форм организации и функционирования
внутреннего контроля осуществляется в каждой компании индивидуально. Но при
этом важно наделить данную структуру необходимыми полномочиями, важно
проводить совещания с участием сотрудников службы внутреннего контроля,
адаптационные семинары, на которых сотрудников информировали бы о том, что
в соответствующих
внутреннего контроля.
случаях
необходимо
обращаться именно
в службу
75
В заключение необходимо отметить, что ведение бизнеса в условиях
кризиса требует усиления внутреннего контроля в компании, поэтому мы
предлагаем выделить специальное подразделение по внутреннему контролю.
3.2 Создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете
Специфику
налогообложения
премиальных
поощрений
во
многом
определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты
включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как
разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их
относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать
такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не
являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах.
Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя
организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании
решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной,
аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким
образом,
производственные
премиальные
выплачиваются
по
договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и
реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода.
И
наоборот,
поощрения
непроизводственного
характера
не
связаны
с
исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не
учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не
учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Как правило, годовые премии по результатам труда или за выслугу лет
выплачиваются работникам единовременно. Поэтому в определенные периоды
они составляют значительную часть расходов организации. Списывать суммы
единовременных выплат можно равномерно, создавая в налоговом учете
76
специальные резервы. Формировать резерв выгодно: с его помощью можно
оптимизировать налоговую нагрузку организации. Если резерв не создан, то
вознаграждения, начисленные в начале года, следующего за отчетным,
учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления.
Например, если в начале 2018 г. организация начисляет и выплачивает
работникам вознаграждение по итогам 2017-го, то уменьшать базу по налогу на
прибыль она будет только за 2018 г. Тогда как при наличии резерва в 2017 г.
расходы на его формирование включались бы в облагаемую базу 2017 г.
В налоговом учете создание резервов, в том числе на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, является правом организации, а не обязанностью.
В бухгалтерском учете формирование данного резерва (в отличие от
«отпускного» резерва) не предусмотрено (ПБУ 8/2010). Поэтому организация,
сформировавшая
в
налоговом
учете
резерв
на
выплату
ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, по правилам ПБУ 18/02 отражает постоянные
разницы.
Решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике.
Там же необходимо указать принятый способ резервирования, определить
предельную годовую сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в
резерв.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год формируются по одной
схеме. Однако резерв "за выслугу", по сравнению с "отпускным" резервом, имеет
особенности и на практике вызывает много вопросов, связанных с его созданием
и использованием.
Статья 324.1 НК РФ определяет порядок формирования:
- резерва на оплату отпусков;
- резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам
работы за год.
77
Первые пять пунктов статьи посвящены резерву предстоящих расходов на
оплату отпусков: расчету предельного размера резерва, определению на конец
года суммы его недоиспользованного остатка или перерасхода.
В п. 6 говорится о том, что налогоплательщик осуществляет отчисления в
резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу
лет и по итогам работы за год в аналогичном порядке.
Таблица 6 - Проводки при зачислении премиальных вознаграждений
работникам
Виды
премировани
я и иные
операции
Дебет
Кредит
Характеристика
Производств
енные
премиальные
20 (основная
производственная
деятельность),
23 (обслуживающая часть
деятельности),
25
(общепроизводственные
затраты),
26 (расходы для нужд
управления),
29 (сведения о затратах
по выпуску продукции и
др.),
44 (затраты по продаже
товаров, услуг, работ),
и др.
КТ 70 (расчетные
сведения по
оплате труда
работникам)
Зачисление
премиальных,
включенных в
затраты обычных
видов деятельности,
работнику компании
Непроизводс
твенные
премиальные
ДТ 91-2 (прочие затраты
и прибыль отчетного
периода),
84 (аккумулированная
прибыль);
КТ 70
(обобщение
расчетных
сведений по
оплате труда
работников)
Зачисление
премиальных из
состава прочих
расходов / из
накопленных
источников
Выдача
премии из
кассы
ДТ 70;
КТ 50-1 (учет в
кассе денежных
средств)
Выплата
премиальных из
кассы компании
78
Продолжение таблицы 6
Начисление
премиальных
на карточку
Вычет
НДФЛ
ДТ 70;
КТ 51 (расчетные
счета компании в
кредитных
организациях)
Перечисление
премиальных на
карточку сотрудника
компании
ДТ 70;
КТ 68, счет
второго порядка
«Расчеты
НДФЛ»
Отчисление НДФЛ с
премиальных
Начисление
страховых
платежей
ДТ 91-2;
КТ 69-1
Перечисление
страхового сбора от
несчастных случаев и
профзаболеваний с
премиальных
Начисление
платежей во
внебюджетн
ые фонды
ДТ 08 (91-2);
КТ 69-1 (69-2,
69-3)
Перечисление сборов
ПФР, ФСС, ФФОМС.
Рассмотрим, как НПАО «Научприбор» должна оформлять эти резервы в
бухгалтерском и налоговом учете.
Налогоплательщик самостоятельно определяет, к прямым или косвенным
относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов. Это имеет
отношение как к работникам, занятым в процессе производства, так и к другим
сотрудникам организации, непосредственно не связанным с производственным
процессом. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для
целей налогообложения.
Процент отчислений в резерв можно рассчитывать отдельно по каждому
структурному подразделению. Но для упрощения расчетов предлагаем в НПАО
«Научприбор»формировать резерв по организации в целом,
Для определения ежемесячного процента отчислений в резерв составляется
смета. Форма сметы - произвольная. В ней отражается расчет ежемесячных сумм
в резерве в соответствии с данными о предполагаемых годовых расходах. В
расчет включают только экономически обоснованные данные, подтвержденные,
79
например, положением об оплате труда, коллективным договором, штатным
расписанием, графиком отпусков и т.д.
Ежемесячный
процент
отчислений
в
резерв
предстоящих
выплат
сотрудникам рассчитывается по формуле 17:
Ежемесячный
%
отчислений в резерв,
предстоящих
выплат сотрудникам
=
Предполагаемый
размер выплат на
предстоящий год с
учетом страховых
взносов
/
Предполагаемая
сумма расходов на
оплату труда на
предстоящий год с
учетом взносов на
страхование
* 100%
(17)
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год формируют по следующим правилам.
Сумму фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом страховых
взносов ежемесячно умножают на процент отчислений в резерв.
Полученный результат и будет учитываться для целей налогообложения.
Отчисления в резерв производят в конце каждого месяца и включают в расходы
на оплату труда соответствующих категорий работников. При этом сумма
резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не должна превысить
предельную сумму, установленную в учетной политике.
Для рассматриваемого предприятия формирование резерва будет выглядеть
следующим образом:
НПАО
«Научприбор»
закрепляет
в
учетной
политике
для
целей
налогообложения на 2018 год положение о создании резерва предстоящих
расходов на выплату вознаграждений по итогам года.
Планируется, что в 2018 году расходы составят:
- на оплату труда - 12 000 000 руб.;
- на выплату вознаграждения по итогам работы за год - 1 500 000 руб.
В 2018 году тарифы страховых взносов с фонда оплаты труда равны:
в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.
80
Деятельность предприятия относится к девятому классу профессионального
риска, и тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев
составляет 1%.
Итого общая ставка страховых взносов составит:
22 + 2,9 + 5,1 + 1 = 31%.
Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на
выплату вознаграждений по итогам года будет рассчитан следующим образом.
Предполагаемая годовая сумма на выплату ежегодного вознаграждения с
учетом страховых взносов составит:
1 500 000 руб. + 1 500 000 руб. * 31% = 1 965 000 руб.
Исходя из этого расчета, организация отразит в учетной политике, что
предельная сумма отчислений в резерв равна 1 965 000 руб.
Предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом страховых взносов
равен:
12 000 000 руб. + 12 000 000 руб. * 31% = 15 720 000 руб.
Получаем ежемесячный процент отчислений на 2018 год в порядке,
установленном законом:
1 965 000 руб. / 15 720 000 руб. * 100% = 12,5%.
На
основании
этих расчетов налогоплательщиком составлена смета
ежемесячных отчислений в резерв в 2017 году, которая показана в таблице 7.
Таблица 7 - Смета ежемесячных отчислений в резерв в 2017
Месяц
1
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Фактические расходы Страховые взносы, Сумма отчислений Сумма резерва
на оплату труда, руб.
руб.
в резерв, руб.
на конец
(гр. 2 * 31%)
(гр. 2 + гр. 3) *
месяца, руб.
12,5%)
2
3
4
5
1 000 000
310 000
163 750
163 750
1 000 000
310 000
163 750
327 500
1 000 000
310 000
163 750
491 250
1 000 000
310 000
163 750
655 000
1 000 000
310 000
163 750
818 750
1 000 000
310 000
163 750
982 500
81
Продолжение таблицы 7
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого
1 000 000
1 000 000
1 000 000
1 100 000
1 100 000
1 100 000
12 300 000
310 000
310 000
310 000
341 000
341 000
341 000
3 813 000
163 750
163 750
163 750
180 125
180 125
131 000
1 965 000
1 146 250
1 310 000
1 473 750
1 653 875
1 834 000
1 965 000
1 473 750
Сумма резерва, накопленного нарастающим итогом с начала года, не
должна превысить предельную сумму, установленную в учетной политике в
размере 1 965 000 руб.
Тогда, если отчисления в резерв в январе - ноябре месяце составили 1 834
000 руб., в декабре их величина будет равна:
1 965 000 - 1 834 000 = 131 000 руб.
В налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в
резерв является дата начисления резерва, а не дата выплаты вознаграждений за
счет средств созданного резерва.
Таким образом, направляя ежемесячные отчисления в резерв, организация
уменьшает базу по налогу на прибыль в период создания резерва на эти
отчисления.
Недоиспользованный резерв на выплату вознаграждения по итогам работы
за год - это разница между начисленным резервом и фактически начисленными
вознаграждениями.
Примечание. В конце года, на 31 декабря, организация обязана провести
инвентаризацию резерва с целью выявления суммы недоиспользования резерва
или его перерасхода и скорректировать облагаемую базу.
В отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
организация должна закрепить в учетной политике обоснованный критерий, по
которому на последнюю дату налогового периода будет уточнять размер остатка
резерва, переходящего на следующий налоговый период. Таким критерием может
быть, например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.
82
Таким образом, если предприятие продолжает создавать резерв на
предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год и в следующем
году,
неиспользованный
остаток
может
не
включаться
в
состав
внереализационных доходов и будет учитываться при формировании резерва на
выплату вознаграждений по итогам работы за следующий год.
В таком случае НПАО «Научприбор» должен будет в конце года отразить в
расходах в декларации по налогу на прибыль за 2018 год сумму резерва за 2018
год (1 965 000 руб.). В январе 2019 года начислить вознаграждения работникам.
Их размер составит 1 900 000 руб. Разница между суммой начисленного резерва и
суммой начисленного вознаграждения - 65 000 руб.
Если в 2019 году организация продолжит создавать резерв на предстоящую
выплату, эта разница будет учтена при его формировании. Отражать ее во
внереализационных доходах 2018 года не нужно. Если в 2018 году резерв на
выплату
вознаграждения
не
будет
создаваться,
разница
отражается
во
внереализационных доходах в декларации за 2018 год.
Если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за
2018 год превысит сумму резерва, превышение должно учитываться при расчете
базы по налогу на прибыль за 2018 год в расходах на оплату труда на 31.12.2018.
3.3 Создание системы аудита и контроля финансовых результатов НПАО
«Научприбор»
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый период, в котором выявлены искажения, относящиеся к
прошлому налоговому периоду, в случае, когда допущенные искажения привели к
излишней уплате налога.
Поэтому, если суммы сформированного в 2018 году резерва для выплаты
вознаграждения по итогам работы за этот год окажется недостаточно, и, если
вознаграждение будет начислено и выплачено в 2019 году, то положительная
83
разница между фактически начисленной суммой вознаграждения и суммой
сформированного резерва может быть учтена в расходах на оплату труда 2019
года без представления уточненной налоговой декларации за 2018 год.
При
недостаточности
средств
фактически
начисленного
резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода,
налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был
начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату
вознаграждения и, соответственно, сумму страховых взносов, по которым ранее
не создавался указанный резерв.
Так если для НПАО «Научприбор» сумма сформированного за 2018 год
резерва составила 1 965 000 руб. В марте 2019 года начислены вознаграждения
работникам по итогам работы за 2018 год вместе со страховыми взносами в
размере 2 200 000 руб.
Разница между суммой начисленного резерва и суммой начисленного
вознаграждения равна:
2 200 000 - 1 965 000 = 235 000 руб.
Если
начисление
вознаграждения
произведено
до
подачи
годовой
декларации, разница будет отражена в расходах 31.12.2017, если после подачи
годовой декларации - следует представить уточненную декларацию.
Вознаграждение,
причитающееся
работникам,
признается
объектом
налогообложения по НДФЛ. Организация (налоговый агент) обязана удержать
начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при
их фактической выплате.
Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за
счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при
фактической выплате агентом указанных средств самому налогоплательщику
либо третьим лицам по поручению последнего.
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
84
Оценочное обязательство признается в учете по состоянию на отчетную
дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести
обязательство на другое лицо. Получается, что по состоянию на каждую отчетную
дату компания должна отразить в своей бухгалтерской отчетности резерв в сумме,
которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся
им вознаграждениям.
В силу этого в учетной политике компании следует указать:
- дату начисления резерва;
- методику расчета отчислений в резерв.
Строгой методики расчета оценочного обязательства в данной части нет, но
в налоговом учете есть строгая методика расчета резерва на выплату
вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год. Поэтому имеет
смысл перенести налоговую методику в бухгалтерский учет и закрепить порядок
расчета резерва в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это поможет
избежать применения ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете резерв на выплату вознаграждений отражается по
кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с дебетом
счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44
"Расходы на продажу".
Фактические расходы за счет средств образованного резерва относятся в
дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму ежегодного
вознаграждения за выслугу лет;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму ЕСН
и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных по
данному вознаграждению.
Таким образом, операции по созданию и использованию резерва на выплату
вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год следует отражать
проводками:
85
Дебет 20, 26, 44 Кредит 96 - начислены отчисления в резервы на выплату
вознаграждений;
Дебет 96 Кредит 70, 69 - отражено фактическое начисление вознаграждений
для работников.
Если суммы начисленного резерва не хватит, то выплату вознаграждений
придется отражать проводкой:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70, 69 - затраты на выплату вознаграждений
работникам отнесены на счета учета затрат компании.
Обоснованность признания и величину оценочного обязательства компания
должна проверить в конце отчетного года и при наступлении новых событий,
связанных с этим обязательством. Поэтому, если обязанность компании по
выплате вознаграждений на конец года не исполнена, но она полностью
сохраняется, то списывать сумму неиспользованных резервов в состав доходов не
следует. Тем более что, в отличие от налогового учета, компания не имеет
выбора, создавать ей оценочное обязательство или нет. Если оно фактически
существует, оно должно быть отражено в бухгалтерской отчетности в
обязательном порядке.
Организация и методика проверки доходов, расходов и финансовых
результатов занимает важное место в деятельности фирмы, так как цель
деятельности как коммерческой, так и некоммерческой организации, приносящей
доход, - извлечение прибыли.
Для учета прочих доходов и расходов используется активно-пассивный счет
91 «Прочие доходы и расходы».
Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 «Прочие расходы» должны
производиться
накопительно
в
течение
отчетного
года.
Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91
86
«Прочие доходы и расходы» подобно счету 90 «Продажи» закрывается и сальдо
на отчетную дату иметь не должен.
В 2017 г. в НПАО «Научприбор» в составе прочих расходов были учтены:
- расходы, связанные с продажей материалов;
- плата за негативное воздействие на окружающую среду;
- затраты в связи с выплатой материальной помощи, премиальных выплат,
покупкой подарков, оказанием спонсорской помощи;
- арендная плата;
- пени, штрафы начисленные;
- страхование автомашины по лизингу;
- услуги банка и проценты по долгосрочному и краткосрочному кредиту.
В состав прочих доходов вошли:
- доход от продажи материалов;
- включенные в состав прочих доходы будущих периодов в размере
начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным за счет
бюджетных средств.
Рассмотрим рабочий план счетов НПАО «Научприбор», который показан в
таблице 8.
Таблица 8 - Выдержка из рабочего плана счетов НПАО «Научприбор» к
счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитические счета
Синтетический счет - Субсчета - счета II
счет I порядка
порядка
III порядка
IV порядка
91 "Прочие доходы и 1. Прочие доходы 1. Доходы от продажи 1. Бензин.
расходы"
материалов
2. Дизельное
топливо.
3. Комплектующие
изделия.
4. Запасные части.
5. Строительные
материалы
2. Поступления в результате
По каждому объекту
выбытия объектов основных
отдельный счет
средств
87
Продолжение таблицы 8
2. Прочие расходы
1. Расходы, связанные с
выбытием материалов
2. Выбытие объектов
основных средств
3. Перечисление средств
(взносов, выплат)
4. Налоги и взносы
5. Штрафы, пени, неустойки
6. Расходы по оплате услуг
кредитных организаций
7. Арендная плата и
страхование
8. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
Необходимые
сведения
для
1. Бензин.
2. Дизельное топливо.
3. Комплектующие изделия.
4. Запасные части.
5. Строительные материалы
По каждому объекту отдельный
счет
1. Премиальные.
2. Подарки.
3. Материальная помощь.
4. Спонсорская помощь
1. Платежи за загрязнение
окружающей среды
По каждой претензии, договору
1. Плата за обслуживание
долгосрочного кредита.
2. Услуги банка.
3. Вознаграждение
за предоставленные банковские
гарантии.
4. Проценты по долгосрочному
кредиту.
5. Проценты по краткосрочному
кредиту
1. Арендная плата
2. Страхование автомашины по
лизингу
1. Выбытие имущества в
результате стихийных бедствий.
2. По видам расходов
-
проверки
достоверности
отражения
информации содержатся в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
В результате совершения прочих операций организация может получить как
прибыль, так и убыток. Рассмотрим состав операций по учету прочих доходов и
расходов в НПАО «Научприбор», представленных в таблице 9.
88
Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учетупрочих
доходов и расходов в НПАО «Научприбор»
N
Содержание хозяйственной операции
п/п
1 Признана выручка от продажи материалов
физическим лицам - работникам предприятия.
В том числе:
бензин
дизельное топливо
аккумулятор
запасные части
строительные материалы
Итого:
2 Списаны материалы на продажу, всего.
В том числе:
бензин
дизельное топливо
аккумулятор
запасные части
строительные материалы
Итого:
Учтены доходы будущих периодов в размере
амортизационных отчислений по основным
средствам
Расходы, связанные с перечислением средств
(взносами, выплатами), всего.
В том числе:
премиальные
подарки
материальная помощь
спонсорская помощь
Итого:
Плата за негативное воздействие на
окружающую среду
Расходы по договору банковского
обслуживания, всего.
В том числе:
плата за обслуживание долгосрочного кредита
услуги банка
вознаграждение за предоставленные
банковские гарантии
проценты по долгосрочному кредиту
проценты по краткосрочному кредиту
Итого:
Сумма,
руб.
Проводка
Дебет
Кредит
5 000
47 000
4 000
1 800
39 000
96 800
76.9
91.1.1.1
91.1.1.2
91.1.1.3
91.1.1.4
91.1.1.5
91.1.1
4 200
41 000
3 800
1 000
32 000
82 000
29 000
91.2.1.1
91.2.1.2
91.2.1.3
91.2.1.4
91.2.1.5
91.2.1
86
98.2
10.4
10.4
10.6
10.6
10.10
10
98.2
91.1.3
126 000
50 000
17 000
35 000
247 000
34 000
91.2.3.1
91.2.3.2
91.2.3.3
91.2.3.5
91.2.3
91.2.4.1
76.9
76.9
4 000
150 000
8 000
91.2.6.1
91.2.6.2
91.2.6.3
76.9
76.9
76.9
804 000
250 000
1 216 000
91.2.6.4
91.2.6.5
91.2.6
67.2
66.2
89
Продолжение таблицы 9
Расходы по арендной плате и страховые
платежи, всего
В том числе:
арендная плата
страхование автомашины по лизингу
Итого:
Пени, штрафы, начисленные по актам
налоговой проверки:
у аудируемого лица;
у аудитора
Прочие расходы, всего.
В том числе:
Списание сальдо прочих доходов и расходов
92 000
140 000
232 000
1 000
1 000
91.2.7.1
91.2.7.2
91.2.7
76.8
76.1
91.2.5
99
68
68
91.9
99
3 936 800
В результате проверки непротиворечивости показателей отчета о средствах
целевого финансирования и сводной ведомости по счету 91 существенных
нарушений не выявлено. Однако в текущем учете имеется ошибка, так как на
прочие расходы относятся только штрафы, пени, неустойки за нарушение условия
договоров. Так же считаем, что арендная плата относится к основной
деятельности организации, поэтому должна увеличивать расходы по обычным
видам деятельности.
Для проверки правильности определения финансового результата от прочей
деятельности
организации
и
отражения
его
на
счетах
организации
проанализируем сводную ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за
2017 г., а также отчет о финансовых результатах в части прочих доходов и
расходов. Результаты проверки представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Предлагаемая форма «Проверка тождественности показателей,
содержащихся в отчете о финансовых результатахи сводном расчете по счету 91
за 2017 год»
Наименование предприятия
Проверяемый период
Планируемые трудозатраты, чел.-ч
Срок проведения проверки
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
НПАО «Научприбор»
01.01.2017 - 31.12.2017
01.03.2018 - 31.03.2018
5%
2 000 тыс. руб.
90
Продолжение таблицы 10
По данным отчета о
финансовых результатах
Показатель
Код Сумма, тыс. Код
строки
руб.
счета
По данным сводного расчета по
счету 91
Обороты,
Корреспонденция
тыс. руб.
Д-т
К-т
Д-т
К-т
250
91.2.6.5
66.2
804
91.2.6.4
67.2
1 054
91.2.6
97
76.9
91.1.1
5 867
86
91.1.4
29
98
91.1.3
5 993
91.1
82
91.2.1.1
10
247
91.2.3
76.9
34
91.2.4
76.9
162
91.2.6
76.9
232
91.2.7
76.1, 8
1
91.2.5
68
244
91.2.8 11.2, 01.1
1 002
91.2
Проценты к уплате
2330
(1 054)
91.2
Итого
Прочие доходы
2340
6 062
91.1
Прочие расходы
2350
(1 002)
91.2
4 006
91.9
3 937
-
91.9
99
4 007
91.9
3 938
-
91.9
99
Итого
Сальдо прочих
доходов и расходов
по данным
аудируемого лица
по данным аудитора
Так, у внутреннего аудитора сальдо прочих доходов и расходов по данным
отчетности равно: 6 062 - 1 054 - 1 001 = 4 007, по данным учета: 5 993 - 1 054 - 1
001 = 3 938 тыс. руб. В дальнейшем будем рассматривать сальдо прочих доходов
и расходов по данным аудитора в сумме 4 007 тыс. руб., так как считаем именно
этот результат верным.
На основании проведенной проверки можно сделать вывод, что в
бухгалтерском учете и отчетности выявлено расхождение между данными на
сумму 1 000 руб. из-за неверного отражения штрафных санкций по налоговым
платежам. Остальная корреспонденция счетов по отражению прочих доходов и
расходов в основном соответствует принятой методологии бухгалтерского учета.
В заключение внутренней проверки финансовых результатов аудиторам
необходимо проверить правильность формирования финансового результата в
91
целом по организации, а также достоверность отражения бухгалтерских операций
в учете и бухгалтерской финансовой отчетности.
Система финансовых результатов организации состоит из доходов, расходов
и конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка). Конечным
финансовым результатом деятельности организации после уплаты налогов и иных
обязательных платежей является чистая прибыль (убыток).
Проверка чистой прибыли (убытка) организации направлена на изучение
порядка ее формирования и направлений использования, соответствия операций с
нераспределенной
прибылью
(непокрытым
убытком)
требованиям
законодательства, учредительным документам и решениям собственников
организации, своевременное влияние и предупреждение нарушений финансовой
дисциплины.
Источниками информации для проверки чистой прибыли (убытка) являются:
- учредительные документы;
- бухгалтерские регистры;
- главная книга;
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Для формирования обобщенной информации о финансовых результатах
организации планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические
счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». По
окончании каждого месяца финансовые результаты от обычной деятельности и
сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и
убытки» выявляется конечный финансовый результат - чистая прибыль (убыток)
организации. Его величина заключительными записями декабря переносится на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, на
первое число нового финансового года остатка по счету 99 быть не должно.
План счетов предприятия содержит следующие субсчета к счету 99
«Прибыли и убытки» показан в таблице 11.
92
Таблица
11
-
Выдержка
из
плана
счетовфинансово-хозяйственной
деятельности НПАО «Научприбор» по счету 99 «Прибыли и убытки»
Наименование счета Номер счета
Номер и наименование субсчета
Прибыли и убытки
99
1. Прибыли и убытки от обычных видов
деятельности.
2. Прибыли и убытки от прочих доходов и
расходов.
3. Платежи по налогу на прибыль и финансовым
санкциям.
4. Прибыли и убытки отчетного года
Рассмотрим порядок формирования конечного финансового результата в
учете НПАО «Научприбор». Для удобства дальнейшей проверки суммы указаны в
тыс. руб., представлена в таблице 12.
Таблица 12 - Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 99
«Прибыли и убытки»
N п/п
1
2
3
4
5
Содержание хозяйственной операции
Определен финансовый результат от обычной
деятельности;
Определены сальдо прочих доходов и расходов:
по данным регистров бухгалтерского учета
по данным отчетности
по данным аудитора в учете
по данным аудитора в отчетности
Начислены налоги
Начислены платежи по финансовым санкциям по
данным аудитора
Определен конечный финансовый результат
деятельности НПАО «Научприбор»по данным
регистров бухгалтерского учета:
по обычным видам деятельности
по прочим доходам и расходам
по налогам и финансовым санкциям
Итого списана чистая прибыль в конце отчетного
периода
Проводка
Сумма,
тыс. руб. Дебет Кредит
5 496
90.9.1
99.1
3 937
4 006
3 938
4 007
299
1
91.9
91.9
91.9
91.9
99.3
99.3
99.2
99.2
99.2
99.2
68
68
5 496
3 937
299
9 134
99.1
99.2
99.4
99.4
99.4
99.4
99.3
84
93
Продолжение таблицы 12
5-а
5-б
Определен конечный финансовый результат по
данным бухгалтерской отчетности:
по обычным видам деятельности
по прочим доходам и расходам
по налогам и финансовым санкциям
Итого списана чистая прибыль в конце отчетного
периода
Определен конечный финансовый результат по
данным аудитора:
по обычным видам деятельности
по прочим доходам и расходам:
в учете
в отчетности
по налогам и финансовым санкциям
Итого списана чистая прибыль в конце отчетного
периода:
по данным учета
по данным отчетности
5 465
4 006
299
9 172
99.1
99.2
99.4
99.4
99.4
99.4
99.3
84
5 465
99.1
99.2
99.4
99.4
99.4
99.4
99.3
84
3 938
4 007
300
9 103
9 172
Информация о доходах, расходах и финансовом результате деятельности
организации за определенный период времени раскрывается в отчете о
финансовых результатах.
Для определения правильности составления формы «Отчет о финансовых
результатах» проверим порядок формирования и отражения всех финансовых
результатов в регистрах аналитического и синтетического учета. Таким образом,
используя информацию регистров, проведем проверку правильности заполнения
строк формы «Отчет о финансовых результатах».
Подробно рассмотрим порядок формирования каждой строки и приведем
источники информации, подтверждающие суммы, указанные в отчетности.
Результаты проверки правильности заполнения отчета о финансовых результатах
оформим в рабочем документе аудитора № 7, представлены в таблице 13.
94
Таблица 13 - Предлагаемая форма РД N 7 "Проверка правильности
заполнениястрок
формы
«Отчет
о
финансовых
результатах»
НПАО
«Научприбор»
Наименование аудируемого лица
Проверяемый период
Планируемые трудозатраты, чел.
НПАО «Научприбор»
01.01.2017 - 31.12.2017
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Срок проведения проверки
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Показатель
Выручка
Себестоимость
продаж
01.03.2018 - 31.03.2018
5%
2 000 тыс. руб.
Код
Порядок формирования показателя
2110 Кредитовый оборот по счетам 90.1.1, 90.2.1,
90.3.1 в корреспонденции со счетами 62, 76
2120 Дебетовый оборот по счетам 90.1.2, 90.2.2,
90.3.2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25,
26, 43:
по данным отчета
по данным учета
стр. 2110 - стр. 2120:
по данным отчета
по данным учета
стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220:
по данным отчета
по данным учета
По дебету счета 91.2 в корреспонденции со
счетами 66, 67 отражается сумма процентов,
которые организация должна в отчетном
периоде уплатить по векселям, облигациям,
полученным кредитам и займам
Оборот по кредиту счета 91.1:
по данным отчета
по данным учета
Оборот по дебету счета 91.2:
по данным аудируемого лица
по данным аудитора
Сумма, тыс. руб.
77 205
(71 740)
(71 709)
5 465
5 496
5 465
5 496
(1 054)
6 062
5 993
(1 002)
(1 001)
95
Продолжение таблицы 13
Прибыль
(убыток) до
2300
налогообложения
стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 +
стр. 2340 - стр. 2350:
по данным отчетности аудируемого лица
9 471
по данным учета аудируемого лица
9 433
по данным аудитора
9 472
Налоги и финансовые санкции по налогам.
Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со
счетом 68:
по данным аудируемого лица
(299)
по данным аудитора
(300)
Стр. 2300 + (-) стр. 2430 + (-) стр. 2450 + (-) стр.
2460:
по данным отчетности аудируемого лица
9 172
по данным учета аудируемого лица
9 134
по данным аудитора
9 172
Стр. 2400:
по данным отчетности аудируемого лица
9 172
по данным учета аудируемого лица
9 134
по данным аудитора
9 172
Проверка показала, что отчет о финансовых результатах и данные
бухгалтерского учета формируют разные финансовые результаты, так как
выявлены две арифметические ошибки и неверная проводка по финансовым
санкциям. По результатам проверки аудитору следует представить данную
информацию ответственному лицу - получателю информации. Вместе с тем
форма «Отчет о финансовых результатах» составлена в основном правильно и ее
данные соответствуют регистрам аналитического и синтетического учета во всех
существенных
отношениях.
Ошибка
в
размере
1
000
руб.
является
несущественной.
В конце отчетного года субсчета к синтетическому счету 99 «Прибыли и
убытки» закрываются. Заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка)
списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», что показано в табл. 8.
Обобщая аудит финансовых результатов в НПАО «Научприбор», можно
сказать, что:
96
- в ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости и,
следовательно, результатов от обычной деятельности было выявлено отклонение
данных учета и отчетности в сумме 31 тыс. руб.;
- выявлена ошибка при формировании прочих расходов, так как в их состав
были включены штрафные санкции по налогам в сумме 1 тыс. руб.
Данные ошибки являются несущественными, однако влияют на сумму
прибыли (убытка) от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль до
налогообложения и сумму чистой прибыли в целом по организации. Таким
образом, бухгалтерской службе
НПАО «Научприбор»даны рекомендации
исправить ошибки, чтобы данные учета и отчетности были отождествлены.
97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения данной дипломной работы были изучены вопросы,
касающиеся бухгалтерского учета анализа и аудита предприятия. В курсовой
работе приведены понятие затрат, их подробная классификация и их роль в
производственной деятельности предприятия. Исследования проводились на
основании материалов НПАО «Научприбор».
На основании проведенного исследования сделаны следующие выводы.
Бухгалтерский учет - это система упорядоченного сбора, фиксирования и
обобщения
информации
в
денежном
эквиваленте
имущества
субъекта,
обязательствах и средствах организации, их изменения путем документального
сопровождения всех хозяйственных операций.
Метод
бухгалтерского
учета
представляет
собой
взаимосвязанное
отражение, балансовое обобщение и соизмерение юридически доказательной
информации об объектах бухгалтерского учета, выраженное в денежном
измерителе. Методы и принципы бухгалтерского учета в совокупности
представляют собой базу для рациональной организации учета на предприятии.
Финансово-хозяйственный
учет
поставляет
информацию,
которую
экономический анализ обрабатывает для принятия управленческих решений.
Анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию в процессе
принятия решения, являясь методом исследования управляемой системы. Без
качественного экономического анализа, нельзя добиться полной эффективности
системы управления предприятием. Анализ является инструментом подготовки
управляющего решения.
Внутренний
аудит
является
объективным
источником
информации,
который помогает руководству компании достигать поставленных целей и задач.
Возможность предоставления наиболее точной и достоверной экономической
информации высшему звену управления организации о финансово-хозяйственной
деятельности,
способствует
повышению
эффективности
деятельности
организации. Внутренний аудит является эффективным средством внутреннего
98
контроля, включающим комплекс мер по оптимизации и контролю за
деятельностью
компании,
позволяющим
выявить
резервы
повышения
эффективности бизнеса.
В НПАО «Научприбор», как и на любом предприятии есть свои
особенности,
которые
отражены
в
учетной
политике.
Проанализировав
бухгалтерский учет, пришли к выводу о необходимости изменений, которые
приведут к улучшению финансово-хозяйственного положения. Так как на данный
момент
времени
на
предприятии
существуют
отклонения
фактических
показателей развития организации от нормативных значений.
Содержащиеся в отчетности показатели используются при анализе
результатов
хозяйственной
деятельности
не
только
самой
организацией
(предприятием), но и всеми заинтересованными пользователями (инвесторами,
проверяющим органами, учредителями).
Главной задачей управленческого учета формирования финансовых
результатов является сбор и накопление информации о финансовом состоянии
фирмы, с целью ее дальнейшего анализа и предоставления руководству
предприятия. Что позволяет повысить эффективность работы, принимать более
объективные финансовые и управленческие решения.
Основная задача системы внутреннего аудита состоит в обеспечении
наблюдения и проверки функционирования любого объекта внутреннего
контроля на предмет соответствия их деятельности законам, нормам, правилам.
Устанавливая отклонения от требований и выявляя причины их возникновения,
разрабатываются мероприятия по их устранению.
Реализация предложенных мероприятий по созданию внутренней службы
аудита позволит увеличить степень эффективности функционирования всех
подразделений компании, достигнуть целей, поставленных руководителем и
минимизировать затраты, подготовиться в внешней аудиторской проверке.
99
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.
Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 710 / Библиотека
журнала «Консультант бухгалтера». Вып.2. – 2006.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР,
2006.
3. Бабаева Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и
кредиторской задолженности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Проспект»,
2004.
4. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта.
Издание 2-е. – М.:. «Финансы и статистика», 2006.
5. Бастриков
А.А. Счет-фактура: вопросы оформления, применения //
Бухгалтерский учет. – 2007. – № 12. – с.21 – 24.
6.
Богатая
И.Н.,
Хахонова
Н.Н.
Бухгалтерский
учет.
Серия
«Высшее
образование». 3-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 800 с. 7.
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок:
Учебно-практическое пособие. (Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). Изд.
2-е – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 352 с.
8. Бородина В.В. Малые предприятия. Бухгалтерский учет, отчетность, анализ
финансового состояния. – М.: Книжный мир, 2006.
9. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций/ Под
ред. А. В. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 2006.
10. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский
учет, 2006.
11. Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами// Главбух.
– 2007. – № 21. – с.51 – 60.
12. Васькин Ф.И., Бабусенко Н.В. Первичный учет реализации продукции в
строительстве// Экономика строительных предприятий. - 2007. – № 6. – с.36 – 40.
100
13. Волков Н.Г. Чистая прибыль, резервы и фонды: формирование и
использование, бухгалтерский учет, проводки и примеры. Издание второе. –
«Филин», 2001.
14. Гейц
И.В. Организация наличного денежного обращения предприятиями,
учреждениями и другими хозяйствующими субъектами РФ // Консультант
бухгалтера. – 2006. - № 7. – с.40 – 47.
15.Гетман В. Г. Финансовый учет. – М.: «Финансовый учет и статистика», 2003.
16. Грачёв А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия:
Учебно-практическое пособие. – М.: Финпресс,2002.
17.Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: правила осуществления и отражения в
бухгалтерском учете // Современный бухучет. – 2007. - № 11. – с.36 – 47.
18.Захарьин В.Р. Типичные ошибки при отражении в учете расчетных операций
// Современный бухучет. – 2006. - № 4. – с.34 – 43.
19.Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы //
Бухгалтерский учет. Приложение к журналу. – 2006. - № 17. – с.38 – 41; - № 18. –
с.41 – 43; - № 19. – с.36 – 37; - № 20. – с.46 – 51.
20.Конституция РФ. Энциклопедический словарь под. ред. Шахрая С.М. – М.:
Научное издательство «Большая российская энциклопедия» – 1995.
21.Налоговый Кодекс РФ.
Часть
1 и 2. // Официальные документы и
разъяснения. – 1999. - № 27-28; - 2000. - № 17.
22.Николаева
С.А. Калинина
Е.М. Товарообменные сделки: учет и
налогообложение // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – с.15 – 18.
23.Новиков
С. Рекомендации по зачету взаимных требований (взаимной
задолженности) // Аудитор. – 2007. - № 5. – с.7 – 14.
24.
«Об
обеспечении
правопорядка
при
осуществлении
платежей
по
обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)». Указ
Президента РФ от 20.12.94 г. №2204 // Новое в бухгалтерском учете. – 1996.
25.«О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг».
101
Постановление Правительства РФ от 18.08.95 г. №817 // Новое в бухгалтерском
учете и отчетности. – 2007.
26.Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М.: «Издательство
Элит», 2004 г. – 240 с. 39.«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.
27. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд.,
перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. – 2-е изд. - М.: Ось-89, 2004. – 112
с.
29.ПБУ «Учетная политика предприятия» Утверждено приказом Минфина РФ от
09.12.98 № 60н.
30.ПБУ «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена
в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н
// Бухгалтерский учет. – 2000. – № 7. – с.8 – 9.
31.ПБУ
«Бухгалтерская
отчетность
организации».
Утверждено
приказом
Минфина от 06.07.99 г. №43н // Консультант. – 2000. – № 4. – с.20 – 29.
32.ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом
Минфина РФ от 25.11.98 г. №57н.
33. ПБУ «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99
г. №32н; в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н // 99
Бухгалтерский бюллетень. – 1999. – № 8. – с.11 – 17.
34.ПБУ «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина от 06.05.99 г.
№33н; в ред. приказа Минфина от 30.12.99 г. №107н.
35.Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 6. – с.14 – 27.
36.Семенихина В.В. Подотчетные суммы представительских и командировочных
расходов: бухгалтерский и налоговый учет. Практическое руководство. – М.: Издво Эксмо, 2005. – 112 с.
37.Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие.
Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
102
38.Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Семенова И. М.,
Ивашкевич В. Б. Учебное пособие. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет».
Серия «Библиотека-журнала и Бухгалтерского учета», 2003. – 192 с.
39.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 23.07.98 г. № 123-ФС) // Финансовая Россия. –
1996. - №19. – с. 6 – 7.
40.Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и
организаций. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2003.
41. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М., Инфра-М,
2012
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа