close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Мирошниченко Юлия Николаевна.Направления развития финансовой базы муниципальных образований на основе совершенствования системы налогового администрирования (на материалах Межрайонной ИФНС России №8 по Орловской области)

код для вставки
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
по направлению подготовки бакалавриата
38.03.04 Государственное и муниципальное управление
направленность (профиль) Антикризисное государственное и муниципальное
управление
Студент Мирошниченко Юлия Николаевна
шифр 130247/п
Институт заочного и очно-заочного образования
Тема выпускной квалификационной работы
Направления развития финансовой базы муниципальных образований на
основе совершенствования системы налогового администрирования (на
материалах Межрайонной ИФНС России №8 по Орловской области)
Студент
Ю.Н. Мирошниченко
Научный руководитель
Е.А. Збинякова
Зав.кафедрой
И.А. Тронина
Орел 2018
2
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
Институт заочного и очно-заочного образования
Кафедра государственного и муниципального управления
Направление подготовки 38.03.04 Государственное и муниципальное управление
Направленность (профиль) Антикризисное государственное и муниципальное
управление
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой
_____________ И.А. Тронина
«___» ___________ 2017 г.
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
студента Мирошниченко Юлии Николаевны
шифр 130247/п
1.Тема ВКР Направления развития финансовой базы муниципальных
образований
на
основе
совершенствования
системы
налогового
администрирования (на материалах Межрайонной ИФНС России №8 по
Орловской области)
Утверждена приказом по университету от «05» декабря 2017 г. № 2-3522
2.Срок сдачи студентом законченной работы «16» июня 2018 г.
3. Исходные данные к работе: нормативно-правовые источники
Российской
отечественных
Федерации,
ученых,
исследовательские
работы
материалы периодической
зарубежных
печати,
и
материалы,
представленные в сети Интернет, а так же данные Межрайонной ИФНС
России №8 по Орловской области.
4. Содержание ВКР (перечень подлежащих разработке вопросов):
3
- теоретические основы формирования финансовой базы местного
самоуправления и роль налогового администрирования в ее укреплении;
- анализ состояния финансовой базы муниципального образования и
системы налогового администрирования;
- направления развития финансовой базы муниципальных образований
на основе совершенствования налогового администрирования.
5. Перечень графического материала:
- логическая структура выпускной квалификационной работы;
- структура и состав экономической базы муниципальных органов
власти;
- обусловленность методов налогового администрирования
традиционными функциями управления
- содержание и структура системы налогового администрирования, её
взаимосвязь с элементами системы управления налоговыми отношениями
- механизм налогового администрирования
- структурно-динамический анализ доходной части бюджета города
Орла
- результаты оценки эффективности налогового администрирования в
Орловской области;
- стратегический анализ системы налогового администрирования в г.
Орле;
- паспорт ведомственной целевой программы «Развитие финансовой
базы и обеспечение эффективного функционирования системы налогового
администрирования на 2019-2022 гг.»;
- рекомендуемые показатели оценки деятельности налоговых органов;
- выявленные проблемы земельного налога и пути их решения;
- рекомендуемые мероприятия по повышению собираемости земельного
налога;
- предложения по совершенствованию налоговых льгот по земельному
налогу;
4
5
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа (ВКР) на тему Направления развития
финансовой базы муниципальных образований на основе совершенствования
системы налогового администрирования (на материалах Межрайонной ИФНС
России №8 по Орловской области)
Год защиты: 2018
Направление: 38.03.04 Государственное и муниципальное управление
Направленность (профиль) Антикризисное государственное и муниципальное
управление
Студент группы: Мирошниченко Юлия Николаевна
Научный руководитель ВКР: к.э.н., доцент кафедры МиГУ Е.А. Збинякова
В теоретической части ВКР раскрыты теоретико-методические основы
функционирования системы налогового администрирования. В ней описана
роль системы налогового администрирования в фискальной политике,
рассмотрены методы и механизмы функционирования системы налогового
администрирования, а также, систематизированы нормативно-правовые акты,
регулирующие функционирование системы налогового администрирования.
В аналитической части рассмотрено текущее состояние финансовой
базы муниципалитета, выявлены основные проблемы и тенденции развития
системы налогового администрирования в России и Орловской области,
проведён анализ проблем функционирования и развития системы налогового
администрирования в г. Орле.
В проектной главе разработаны перспективные направления развития
системы налогового администрирования, а именно предложен механизм
совершенствования налогового администрирования земельного налога. Кроме
того, предложена программа стимулирования работников налоговых органов
по
результатам
достижения
целевых
показателей
по
налоговому
администрированию.
Графическая часть ВКР включает таблицы и рисунки, размещенные на
12 листах формата А4.
Состав графического материала:
- логическая структура выпускной квалификационной работы;
6
- структура и состав экономической базы муниципальных органов
власти;
- обусловленность методов налогового администрирования
традиционными функциями управления
- содержание и структура системы налогового администрирования, её
взаимосвязь с элементами системы управления налоговыми отношениями
- механизм налогового администрирования
- структурно-динамический анализ доходной части бюджета города
Орла
- результаты оценки эффективности налогового администрирования в
Орловской области;
- стратегический анализ системы налогового администрирования в г.
Орле;
- паспорт ведомственной целевой программы «Развитие финансовой
базы и обеспечение эффективного функционирования системы налогового
администрирования на 2019-2022 гг.»;
- рекомендуемые показатели оценки деятельности налоговых органов;
- выявленные проблемы земельного налога и пути их решения;
- рекомендуемые мероприятия по повышению собираемости земельного
налога;
- предложения по совершенствованию налоговых льгот по земельному
налогу;
- основные направления совершенствования администрирования
земельного налога в г. Орле и их эффективность.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения,
список
использованных
источников.
Содержание
работы
изложено на 89 страницах текста, отражено в 7 таблицах, представлено 14
рисунками, библиография включает 37 источников. Имеется 4 приложения по
теме исследования.
Ключевые слова: финансовая база, налоговый потенциал, налоговое
администрирование, доходные источники.
7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
БАЗЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ И РОЛЬ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ЕЕ УКРЕПЛЕНИИ
11
1.1 Финансовая база местного самоуправления и роль налогов в ее
формировании
11
1.2 Налоговое администрирование как организационно-управленческая
система
16
1.3 Анализ нормативно-правового обеспечения налогового
администрирования на различных уровнях управления
28
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ФИНАНСОВОЙ БАЗЫ МУНИЦИПАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
34
2.1 Анализ состояния финансовой базы г.Орла
34
2.2 Анализ системы налогового администрирования в России
37
2.3 Анализ системы налогового администрирования в Орловской
области и г. Орле
42
3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ФИНАНСОВОЙ БАЗЫ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ НА ОСНОВЕ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
52
3.1 Основные направления совершенствования налогового
администрирования
52
3.2 Разработка предложений по повышению финансовой базы
муниципального образования за счет совершенствования налогового
администрирования земельного налога
58
3.3 Разработка предложений по оценке эффективности налогового
администрирования на уровне территориальных налоговых органов
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
76
8
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
79
Приложение А - Показатели налогового контроля за период 2014-2016гг.
84
Приложение Б - Доначисления налоговых платежей по видам налогов за 20142016 гг.
85
Приложение В – Паспорт ведомственной целевой программы
«Развитие финансовой базы и обеспечение эффективного
функционирования системы налогового администрирования на
2019-2022 гг.»
86
Приложение Г - Методика расчета целевых показателей, отражающих
достижение цели и решения задач Программы
87
9
ВВЕДЕНИЕ
Органы местного самоуправления имеют право, в рамках национальной
экономической
политики,
на
обладание
достаточными
собственными
финансовыми ресурсами, которыми они могут свободно распоряжаться при
осуществлении своих полномочий.
Финансовые ресурсы органов местного самоуправления должны быть
соразмерны полномочиям, предоставленным им Конституцией или законом.
По меньшей мере, часть финансовых ресурсов органов местного
самоуправления должна пополняться за счет местных сборов и налогов,
ставки которых органы местного самоуправления вправе определять в
пределах, установленных законом. Финансовые системы, на которых
основываются ресурсы местных органов самоуправления, должны быть
достаточно разнообразными и гибкими, с тем, чтобы следовать, насколько это
практически возможно, за реальным изменением издержек, возникающих при
осуществлении местными органами своих полномочий.
Актуальность темы развития системы налогового администрирования
для развития муниципальных финансов для современной России очевидна.
Доля собственных налоговых доходов местных бюджетов в среднем по стране
покрывает менее 15% расходных потребностей местных бюджетов. Такое
состояние бюджетного регулирования приводит к дотационности даже многих
ранее сбалансированных и бездотационных местных бюджетов. В связи с этим
на сегодняшний день около 95% муниципальных образований являются
дотационными.
Объектом
следования
является
финансовая
база
местного
самоуправления.
Предметом изучения настоящей работы является система налогового
администрирования в России и в Орловской области.
10
Цель выпускной квалификацонной работы – разработка направлений
совершенствования системы налогового администрирования и развития
финансовой базы муниципальных образований.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить финансовую базу местного самоуправления и роль налогов в
ее формировании;
- провести анализ системы налогового администрирования в России и
Орловской области;
- проанализировать стратегические и нормативно-правовые документы
по налоговому администрированию на различных уровнях управления;
- выявить направления развития финансовой базы муниципальных
образований на основе совершенствования налогового администрирования.
Поставленные задачи определили структуру работы. Работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и
литературы, приложений.
Информационной
базой
при
выполнении
работы
послужили
действующие законы РФ, учебные пособия, научные статьи по теме
исследования, официальные данные Росстата, представленные в сети
Интернет.
11
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
БАЗЫ
МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ
И
РОЛЬ
НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ЕЕ УКРЕПЛЕНИИ
1.1 Финансовая база местного самоуправления и роль налогов в ее
формировании
В настоящее время одной из острых и актуальных проблем в
функционировании органов местного самоуправления является обеспечение
их экономической самостоятельности. Основой деятельности системы
местного самоуправления является укрепление её финансовой основы.
Развитие экономической и финансовой базы муниципальных образований
направлено на укрепление муниципальной собственности и реализацию
экономических интересов муниципальных образований. Экономическая база
муниципального образования является основой формирования финансовой
базы (рисунок 1).
Рисунок 1 – Структура и состав экономической базы муниципальных
органов власти
12
Формирование экономической основы муниципальных образований
тесно связано с общеэкономическими преобразованиями в Российской
Федерации. Посредством законодательного регулирования экономических
инструментов Российская Федерация и её субъекты определяют основы
финансового развития муниципальных образований, основные направления
развития рынков, на которых действуют муниципалитеты, создают правовую
основу реализации экономической и финансовой политики.
Как указано в ст. 2 Федерального закона «О финансовых основах
местного самоуправления в Российской Федерации», местные финансы
включают средства местного бюджета, государственные и муниципальные
ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления, и другие
финансовые средства [2].
Понятие «местные финансы» идентично понятию «финансовые ресурсы
местного самоуправления». В значительной мере их основу составляют
средства муниципального бюджета [12].
Финансовые средства (финансовые ресурсы) местного самоуправления
представлены в рамках финансовой системы государства в качестве одного из
ее
центральных
звеньев.
Именно
в
финансовой
сфере
проявляется
неразрывная связь между государственной и муниципальной властью.
Общие
начала
самоуправления
Федерации,
финансовой
регулируются
устанавливающей
на
деятельности
уровне
основные
органов
Конституции
принципы
местного
Российской
организации
и
деятельности общества и государства и оказывающей существенное влияние
на развитие российского законодательства.
В целом правовое регулирование финансовой деятельности органов
местного самоуправления осуществляется на уровне Российской Федерации,
ее субъектов и муниципальных образований.
Бюджетное устройство государства определяется его государственным
устройством, закрепленным в Конституции РФ. Российская Федерация есть
демократическое федеративное правовое государство с республиканской
13
формой правления (ст. 1 Конституции РФ). Российская Федерация состоит из
республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной
области, автономных округов - равноправных субъектов РФ (ст. 5
Конституции
РФ)
[4].
Уровни
бюджетной
системы
соответствуют
бюджетному устройству (рисунок 2).
Рисунок 2 - Бюджетная система РФ
В широком смысле в систему муниципальных финансов включаются все
местные финансы, в том числе и финансы самостоятельных хозяйствующих
субъектов муниципального образования: финансы муниципальных унитарных
предприятий,
финансы
предприятий
и
организаций
других
форм
собственности, а также финансы населения, направляемые на развитие
территории (рисунок 3). Данный подход вполне правомерен, так как на
территории
муниципального
образования
функционируют
финансовые
подсистемы федеральных и региональных органов власти, коммерческие
предприятия различных форм собственности, некоммерческие организации,
домашние хозяйства. Именно с этих позиций муниципальные финансы
рассматриваются
при
сводном
финансовом
планировании,
разработке
14
среднесрочного финансового плана, формировании финансовой политики,
анализе финансовых рынков, налогового потенциала, инвестиционной
привлекательности отдельных территорий.
Рисунок
3
-
Источники
финансовых
ресурсов
муниципального
образования
Отметим, что в данном контексте системообразующим элементом
муниципальных финансов, основой финансовой базы муниципалитетов также
является местный бюджет, в котором аккумулируются местные финансовые
ресурсы для последующего их использования для решения вопросов местного
значения, для целей муниципального развития.
Главная финансовая база местных органов власти – их бюджеты.
Предоставленные местным органам власти бюджетные и имущественные
права дают им возможность составлять, рассматривать и использовать свои
бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и
получить от них доход. [2]
15
Так, в п. 1 ст. 60 Бюджетного кодекса Российской Федерации
установлено, что «доходы местных бюджетов формируются за счет
собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и
региональных регулирующих налогов и сборов» (рисунок 4).
Рисунок 4 – Роль налогов в формировании финансовой базы
муниципального образования
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных
налоговых, неналоговых доходов, отчислений от федеральных и региональных
налогов и сборов, а также безвозмездных поступлений.
Решением вопросов местного значения занимаются органы местного
самоуправления за счет местного бюджета и от того, каков размер его доходов
зависит
качество
жизни
населения
муниципального
образования,
самостоятельность муниципального образования, развитие инфраструктуры.
В качестве собственных доходов местных бюджетов Федеральный закон
о финансовых основах местного самоуправления определяет «местные налоги
16
и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных
налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за
местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы
перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты» (п. 1 ст. 7).
Федеральным
использование
законом
местных
предусмотрено,
финансов
что
«формирование
основываются
на
и
принципах
самостоятельности, государственной поддержки и гласности» (п. 2 ст. 2).
Органы
экономической
местного
самоуправления
политики
имеют
право
в
на
рамках
обладание
национальной
достаточными
собственными финансовыми средствами, которыми они могут свободно
распоряжаться при осуществлении своих функций.
Финансовые средства органов местного самоуправления должны быть
соразмерны предоставленным им Конституцией полномочиям.
По меньшей мере, часть финансовых средств органов местного
самоуправления должна обеспечиваться за счет местных сборов и налогов,
ставки которых органы местного самоуправления вправе устанавливать в
пределах, определенных законом.
1.2 Налоговое администрирование как организационно-управленческая
система
В России термин «налоговое администрирование» появился в теории и
методологии налоговых отношений с переходом к рыночной экономике.
Однако до сих пор среди российских экономистов отсутствует единство в
понимании налогового администрирования. В юридической литературе также
не дается определения термину «налоговое администрирование». Как правило,
большинство специалистов определяет налоговое администрирование как
деятельность налоговых и иных уполномоченных органов по осуществлению
контроля за соблюдением налогового законодательства. Однако при таком
определении происходит замена термина «налоговый контроль» другим
17
термином — «налоговое администрирование» [12]. Впервые понятие
администрирования доходов прозвучало в работе С.В. Запольского: «...под
администрированием
государственных
доходов
следует
понимать
деятельность по обеспечению возникновения и исполнения финансовых
обязательств и мобилизации в бюджет предусмотренных законом денежных
доходов государства».
Аронов А. В. и Кашин В. А. под налоговым администрированием
подразумевают совокупность методов, приемов и средств информационного
обеспечения, посредством которых органы власти управления (в том числе
налоговая администрация всех уровней) обеспечивают функционирование
налогового
механизма
и
координируют
налоговые
действия
при
существенных изменениях в экономике и политике [12].
Миронова О. А. и Ханафеев Ф. Ф. считают, что налоговое
администрирование – это динамически развивающаяся система управления
налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов
в условиях рыночной экономики [13].
Заслуживает внимания подход Дуканич Л. В., которая приводит
следующее определение понятия «налоговое администрирование»: «…это
особый вид управленческой деятельности в налоговой сфере, постоянная и
необходимая ее составляющая, необходимость в которой продиктована, в
первую очередь, потребностями фискальной политики. Именно поэтому в
организационно-ведомственном
плане
налоговое
администрирование
определяется как деятельность налоговых органов по осуществлению
контроля за соблюдением налогового законодательства, упорядочению
действий субъектов налоговых отношений по исчислению и уплате налогов,
соблюдению предусмотренных налоговым законодательством процедур,
привлечению к налоговой ответственности при нарушении налогового
законодательства» [12].
По мнению Майбурова И. А., налоговое администрирование – это
процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и
18
иными
органами
(налоговыми
администрациями),
обладающими
определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков
и плательщиков сборов. В настоящее время в налоговом законодательстве
России термин «налоговое администрирование» не получил широкого
распространения в нормативных актах, да и толкование его в юридической
литературе является достаточно неоднозначным, на что, в частности,
обращает внимание Брызгалин А. Б. Основными методами налогового
администрирования
являются
налоговое
планирование,
налоговое
регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои
формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач.
Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение
плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях
оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового
контроля» [19].
Следует обратить внимание на то, что большинство исследователей
выделяют функциональную специфику налогового администрирования. В
частности, Т.Н. Клементьева указывает, что налоговое администрирование
включает в себя такие категории, как «налоговый процесс», «налоговый
контроль»
и
«налоговое
производство»,
что
обусловлено
правовым
механизмом реализации налоговой политики.
А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как
главную составляющую налогового администрирования, указывая при этом,
что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному
уклонению от уплаты налогов. Организационные аспекты налогового
администрирования во многом зависят от существующей в каждом
государстве схемы построения, разграничения полномочий и взаимодействия
различных по своему функциональному назначению институтов. Налоговая
политика любого государства характеризуется успешностью разрешения
следующих задач: обеспечение поступления и роста налоговых доходов;
повышение
инвестиционной
привлекательности
для
иностранного
и
19
отечественного капитала; обеспечение экономической стабильности и роста
валового внутреннего продукта.
Применение
различных
методов
налогового
администрирования
обусловлено их корреляцией с основными функциями управления системой
любого уровня (рисунок 5).
Рисунок 5 – Обусловленность методов налогового администрирования
традиционными функциями управления
Разрешение данных задач сопряжено с необходимостью проведения
налоговых реформ и совершенствованием налогового администрирования на
основе научных подходов и с учетом мнения всех участников налоговых
отношений. Таким образом, сущность налогового администрирования состоит
в управлении налоговыми отношениями с помощью определенной политики
при участии различных органов государственной власти [19].
Целью налогового администрирования, на наш взгляд, следует считать
обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях
оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового
контроля на базе основных принципов налогообложения.
Предметом
отношения:
налогового
администрирования
можно
определить
20
-
реализующиеся
в
связи
с
возникновением,
изменением
и
прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов, т. е. налоговых
обязательств;
- связанные с установлением и изменением легитимного перечня
налогов и сборов, элементов налогового регулирования, действующих на
различных уровнях государственного управления вследствие федеративного
характера государственного устройства;
- отражающие порядок возникновения, изменения, прекращения прав и
обязанностей
всех
субъектов
налоговых
правоотношений:
налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов, налоговых
органов;
- устанавливающие порядок применения различных форм и методов
налогового контроля;
- предусматривающие действия по обжалованию актов налоговых
органов, действий и бездействия должностных лиц налоговой администрации,
досудебный порядок урегулирования налоговых споров и конфликтов;
- регулирующие формы уплаты налогов, порядок зачета и возврата
платежей, взыскания налоговой задолженности и др. Описанные выше
отношения регулируют порядок образования денежных государственных и
муниципальных фондов за счет налоговых платежей.
Функции налогового администрирования представлены на рисунке 6.
Рисунок 6 – Функции налогового администрирования
21
Самостоятельный характер налогового администрирования особенно
четко проявляется в специфике процедур, документов, критериев оценки
действий, а также в том, что отношения по администрированию в сфере
налогов регулируются именно НК РФ. Спецификой данного института
следует также считать действие метода властных (административных)
предписаний: субъекты налогового администрирования вступают в налоговые
отношения не по своей воле и выбору, а на основании требований
законодательства [21].
Таким образом, налоговое администрирование носит подчиненный
характер по отношению к налоговой системе в целом и является важнейшей
сферой
научно-практических
исследований
и
методических
действий,
являющихся частью обшей теории и практики управления. Оно основывается
на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических
и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой
практикой.
Последовательность проведения отдельных процедур в процессе
осуществления налогового администрирования представлена на рисунке 7.
Налоговое администрирование
Налоговое
планирование
Учет
налогоплате
льщиков
Налоговый
контроль
Анализ
Регулирование
налогообложения и
работа с
налогоплательщиками
Налоговый мониторинг
Рисунок 7 – Последовательность основных этапов проведения
процедур налогового администрирования
22
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под
воздействием различных экономических, политических и социальных условий
и факторов, поэтому они отличаются друг от друга. Потребность в выработке
правил взимания налогов появилась с возникновением последних, и
содержание этих правил определяется тем, какие принципы государство
закладывает в формирование национальной налоговой системы. Под
принципами
налогового
основополагающие
администрирования
требования
к
построению
следует
понимать
рациональной
системы
налогового администрирования, реализация которых позволит обеспечить
необходимую
эффективность
и
результативность
регулирующих
и
контрольных мероприятий и, следовательно, наиболее полное поступление
налоговых платежей в бюджетную систему.
До сих пор ни в экономической литературе, ни в российском
законодательстве не закреплены принципы налогового администрирования.
Большинство
ученых
делят
принципы
на
общегосударственные
и
специальные, закрепляющие особенности организации и деятельности
конкретного
государственного
органа
управления.
Применительно
к
налоговой системе России в исследовании предлагается выделить также две
группы принципов построения системы налогового администрирования. Вопервых,
общегосударственные
принципы
(всеобщность,
законность,
объективность, гласность, прозрачность, подконтрольность и подчиненность
высшим органам государственной власти), так как формирование и
функционирование системы налогового администрирования соответствуют
общим
принципам
регулирования
общественных
отношений,
складывающихся в процессе организации деятельности исполнительной
власти. Во-вторых, это специальные принципы, свойственные налоговому
администрированию, заложенные в отдельных функциях управления. К их
числу, по нашему мнению, следует отнести:
- некоррупционность;
- единообразие и централизация;
23
- нейтральность и независимость;
- результативность и эффективность.
Принципы налогового администрирования представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Принципы налогового администрирования
1. Принцип единства налоговой политики и экономики
2. Принцип научности
3. Принципы системности и комплексности
4. Принцип приоритета функций управления
структурой налоговых органов
5. Принцип делегирования полномочий
6. Принцип обратной связи
Концептуальные
(базовые)
над
Специальные
7. Принцип рациональности (экономичности)
8. Принцип мотивации
Кроме того, налоговое администрирование — наиболее социально
выраженная сфера управленческих действий.
Механизм организации работы по налоговому администрированию в
налоговых органах различного уровня представлен на рисунке 8.
Рисунок
8
-
Механизм
организации
работы
администрированию в налоговых органах различного уровня
по
налоговому
24
Недостатки налогового администрирования приводят к резкому
снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность
налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях
регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную
напряженность, в то время как успешное налоговое администрирование
обеспечивает
улучшению
благоприятные
перемены
инвестиционного
климата.
в
экономике
Налоговое
и
способствует
администрирование
является, с одной стороны, составным элементом организационной структуры
уполномоченных контрольных органов, с другой стороны – важнейшей
частью налоговой системы. Необходимо указать на то, что выбор
организационной модели налогового администрирования имеет важное
значение и, как показывает мировой опыт, решается неоднозначно.
Выделяются три модели организации налогового администрирования:
1) административная (передача контрольных полномочий в налоговой
сфере органам исполнительной власти как специализированным налоговым
институтам);
2)
судебная
(введение
квазисудебного
института
разрешения
налоговых споров);
3)
парламентская
(наделение
контрольно-счетных
органов
или
специализированных комиссий при парламентах правоохранительными и
контрольными
функциями
для
расследований).
Наибольшее
распространение
налоговой
применение
системой
получила
предполагает
целей
осуществления
в
практике
административная
различные
модель.
модификации,
налоговых
управления
Однако
ее
связанные
с
распределением полномочий [24].
В этой связи можно систематизировать подходы, определяющие
формирование института налогового администрирования в конкретной стране,
следующим образом:
1.
Выделение
автономных
(относительно
независимых
от
правительства и от стандартной политики органов управления финансами)
25
административных структур, специализирующихся на администрировании
исключительно внутренних доходов либо доходов от внешнеэкономической
деятельности.
2. Передача налоговым органам функций по сбору средств взносов на
социальное и пенсионное страхование (Швеция, Канада, США, Россия – до
2010г.) либо принятие решения о параллельном существовании систем сбора
(Франция, Германия, Россия – с 2010г.), как более эффективном фискальном
механизме.
3. Наделение налоговых органов правом проведения финансовых
расследований
с
возможностью
привлечения
к
этому
процессу
правоохранительных структур либо обособление для этих целей специального
органа с правоохранительными функциями. Выбор модели организации
налогового администрирования осуществляется также в зависимости от вида
налога, административной функции или типа налогоплательщика [28].
Для
реализации
максимального
налогового
потенциала
страны
уполномоченные органы налогового администрирования должны не только
строго контролировать исполнение законодательства о налогах и сборах, но и
эффективно выполнять функции налогового администрирования. Налоговое
администрирование как организационно-управленческая система реализации
налоговых отношений включает в себя совокупность функций, форм и
методов, использование которых призвано в полной мере обеспечивать
поступления в бюджетную систему России. Следует отметить, что в
экономической литературе нет единства в понимании состава и содержания
функций налогового администрирования. Отдельные авторы приводят
различные комбинации его функций, которые недостаточно переработаны для
выражения сущностных основ налогового администрирования [22].
Предложенная Пайзулаевым И. Р. функция принуждения является
неотъемлемым атрибутом института администрирования, где существуют
четко выраженные отношения власти и подчинения. Кроме этого, он
дополнительно
выделил
функцию
учета,
реализующуюся
в
работе
26
уполномоченного органа по регистрации и учету налогоплательщиков; приеме
и обработке отчетности, учету налоговых поступлений и мониторингу
задолженности налогоплательщиков.
На
основе
систематизации
и
анализа
моделей
построения
взаимоотношений в налоговой сфере можно сделать вывод о том, что: вопервых, российская система налогового администрирования тяготеет к
функциональной, агрессивной и силовой (но основанной на праве) моделям, в
то время, как во многих развитых странах ориентируются на партнерскую
модель
и
модель
интересов;
во-вторых,
назрела
необходимость
трансформации налогового администрирования в России в партнерскую
модель взаимоотношений, которая основана на расширении возможностей для
урегулирования споров и более открытого обмена информацией, на
обеспечении налогоплательщикам и государству новых возможностей для
взаимодействия в целях устранения неопределенностей в налоговых вопросах,
которые могут привести к возникновению споров; в-третьих, на самом деле в
России сформировалась модель налогового администрирования, которую
автор назвал репрессивной, то есть основанной преимущественно на
последующем налоговом контроле и заинтересованности налоговых органов в
применении мер административно-налогового преследования (в применении
налоговых санкций); в-четвертых, требуется переход от репрессивной системы
к партнерской (превентивной) системе налогового администрирования, в
большей степени ориентированной на предварительный контроль, другие
предупредительно-профилактические
меры
и
информационно-
разъяснительную работу.
Предлагается
рассматривать
содержание
понятия
"механизм
налогового администрирования" как совокупность закрепленных нормами
налогового права элементов управления налоговыми отношениями, видов,
форм организации этих отношений, способов и инструментов обеспечения
реализации функций налогового администрирования (рисунок 9).
27
Рисунок
9
-
Содержание
и
структура
системы
налогового
администрирования, её взаимосвязь с элементами системы управления
налоговыми отношениями
Механизм
территориального
налогового
администрирования
структурно включает в себя три взаимосвязанные подсистемы, составляющие
его внутреннее содержание: механизм формирования налогового потенциала
региона (механизм налогового планирования), механизм мобилизации налогов
и сборов в бюджеты РФ (учетно-контрольный, в том числе превентивный,
механизм), механизм обеспечения полного и своевременного поступления
сумм налогов и сборов в бюджетную систему РФ (правоприменительный,
принудительный). Одновременно механизм территориального налогового
администрирования
представляет
администрации по организации
собой
деятельность
функционирования
налоговой
составляющих
его
структурных элементов (подсистем), то есть по организации налогового
производства в строгом соответствии с нормами налогового права.
28
Все выше названные структурные элементы (подсистемы) механизма
территориального налогового администрирования разграничены условно,
поскольку на практике они нередко пересекаются, а механизм мобилизации
налогов и сборов в бюджеты РФ и механизм обеспечения полного и
своевременного поступления сумм налогов и сборов в бюджетную систему РФ
направлены на реализацию контрольной функции налогов.
1.3
Анализ
нормативно-правового
обеспечения
налогового
администрирования на различных уровнях управления
Структура
нормативно-правовых
документов
по
налоговому
администрированию на различных уровнях управления базируется на трех
основах:
нормативно-правовые
акты
(налоговое
законодательство),
организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений,
налоговый контроль.
Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую
часть управления налоговой системой (рисунок 10).
Рисунок 10 - Соотношение понятий «управление налоговой системой»
и «налоговое администрирование» [19]
Деятельность государственных органов управления, направленная на
реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление
29
налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами
управления и власти. В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили
полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все
правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные — второй.
Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится
к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.
Таким образом, налоговое администрирование — это деятельность
уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его
территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной
службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию
контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками
налоговых
отношений.
При
этом
налоговое
администрирование
по
содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых
органов.
Учитывая компетенцию исполнительных органов, содержательную
наполняемость налогового администрирования на разных уровнях управления
выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого
уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая
служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне
является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на
основе
совершенствования
налогового
законодательства;
составление
прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ
текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают
территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ.
Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют
мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением
налогового
законодательства
налоговыми
органами,
ответственности
виновных лиц.
налогоплательщиками
предоставлением
за налоговые и
отсрочек
и
и
административные
нижестоящими
привлечением
к
правонарушения
30
Механизм налогового администрирования представлен на рисунке 11.
Рисунок 11 – Механизм налогового администрирования
31
В
современной
функциональной
российской
структуры
практике
органов
исходя
исполнительной
из
сложившейся
власти
и
для
обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет ФНС
России
выполняет
регистрации
две
дополнительные
налогоплательщиков
занимающихся
функции:
(организаций
предпринимательской
и
деятельностью
государственной
физических
без
лиц,
образования
юридического лица) и инициированием процедуры банкротства организаций
(до 2009 г. еще и контролем за оборотом алкогольной продукции).
Процедурные вопросы этих функций не являются предметом Налогового
кодекса РФ. Причиной вовлечения ФНС России в выполнение государством
перечисленных регулирующих функций выступает их значимость для
обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему
страны. Соответственно реализацию этих возложенных на налоговые органы
полномочий
правомерно
включить
в
содержание
налогового
администрирования как деятельность уполномоченных органов управления по
обеспечению выполнения контрольной функции налоговых органов. Таким
образом, предмет налогового администрирования шире, чем исполнение
налогового законодательства.
Налоговое законодательство регулирует властные отношения:
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в
Российской Федерации;
- возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования
актов
налоговых
органов,
действий
(бездействия)
их
должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Основным законодательным актом, регулирующим осуществление
налоговое администрирования, является Налоговый Кодекс РФ. В первой
части в разделах III-V НК РФ перечислены правомочные способы
осуществления администрирования, права и обязанности налогоплательщиков
и
налоговых
органов,
правила
оформления
документации,
имеющей
32
отношение к проведению контроля и иные положения, так или иначе
связанные с администрированием налоговых платежей.
Помимо
кодекса,
вопросы
налогового
администрирования
затрагиваются в Федеральных законах (например, Федеральный закон от
27.07.2006 N 137-ФЗ), законах субъектов федерации, а также в распоряжениях
и
приказах
органов
непосредственно
занимающихся
данным
видом
деятельности, то есть Федеральной Налоговой Службы и ее территориальных
отделений. Конституция Российской Федерации также относится к числу
законодательных актов, затрагивающих налоговую сферу.
В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и
сборах не применяется, за исключением случаев, прямо предусмотренных
Налоговым Кодексом. Налоговое администрирование таможенной пошлины и
таможенных сборов и особенности исчисления и взимания НДС и акцизов при
перемещении
товаров
через
таможенную
границу
РФ
определяется
Таможенным кодексом РФ.
После исключения из НК РФ единого социального налога порядок
исчисления и взимания взносов во внебюджетные фонды определяется
Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования
и
территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования".
Законодательство
в
сфере
налогового
администрирования
несовершенно и постоянно дорабатывается. Планируется внести правки в
часть первую НК РФ в целях: уточнения полномочий некоторых налоговых
органов, прав и положений об учете организаций, а также реализации мер в
сфере таможенного администрирования. Для обеспечения единого порядка
исполнения физическими лицами обязанностей по уплате транспортного
налога, земельного налога, налога на недвижимое имущество и налога на
имущество физических лиц, а также обеспечения своевременного поступления
33
доходов от указанных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской
Федерации,
представляется
целесообразным
рассмотреть
вопрос
об
установлении в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах
единого срока уплаты указанных налогов физическими лицами.
34
2
АНАЛИЗ
МУНИЦИПАЛЬНОГО
СОСТОЯНИЯ
ОБРАЗОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ
И
СИСТЕМЫ
БАЗЫ
НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
2.1 Анализ состояния финансовой базы г.Орла
Доходы местного бюджета – денежные средства, поступающие в
безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством
Российской Федерации в распоряжение органов местного самоуправления.
Доходы
местных
бюджетов
формируются
за
счет
следующих
источников:
– местных налогов и сборов;
– отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов,
налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;
– неналоговых доходов;
– безвозмездных поступлений (финансовая помощь из бюджетов других
уровней в виде дотаций и субсидий, субвенции из регионального фонда
компенсаций, от юридических и физических лиц, в том числе добровольные
пожертвования) [8, с. 268].
Доходы городского бюджета формируются в соответствии с бюджетным
и налоговым законодательством Российской Федерации, законами Орловской
области, нормативными правовыми актами городского Совета депутатов за
счет налоговых и иных поступлений. Расходы городского бюджета
осуществляются в формах, предусмотренных бюджетным законодательством.
Городской
Совет
депутатов
вводит
местные
налоги,
сборы,
устанавливает размеры ставок по ним, предоставляет льготы по их уплате в
пределах предоставленных им прав, причем правовые акты городского Совета
депутатов о внесении изменений и дополнений в свои нормативные и
правовые акты о налогах и сборах, вступающие в силу с начала очередного
финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета
на очередной финансовый год.
35
Межбюджетные трансферты из областного бюджета предоставляются
бюджету города в форме:
1. финансовой помощи, в том числе дотаций из региональных фондов
финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);
2. субвенции из региональных фондов компенсаций;
3. иных безвозмездных и безвозвратных перечислений;
4. бюджетных кредитов.
В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят
финансовые органы, главное управление Банка России по Орловской области,
Контрольно-счетная комиссия города Орла. Главным распорядителем средств
городского
бюджета
является
администрация
города
и
бюджетное
учреждение, имеющее право распределять бюджетные средства.
Структурно-динамический анализ доходной части бюджета города Орла
за период 2014-2016 годы составлен на основании отчетов об исполнении
бюджетов города за 2014-2016 годы соответственно и представлен в таблице
1.
Как показано в таблице 1, в 2014 году всего доходы составили
6514725,99 тыс. рублей, в 2015 году – 6380162,93 тыс. рублей, а в 2016 году –
6288677,83 тыс. рублей.
Доходную часть бюджета города Орла составляют две группы: первая Налоговые и неналоговые доходы, а вторая – Безвозмездные поступления.
Из представленного анализа следует, что в 2014 году в бюджет
муниципального образования «Город Орел» поступило 2627081,00 тыс.
рублей (40,33%) налоговых и неналоговых доходов, собранных на его
территории. В 2015 году этот показатель незначительно уменьшился, составив
39,76% (2536446,00 тыс. рублей), в 2016 годах данный показатель немного
увеличился и составил 40,55% (2550130,00 тыс. рублей).
36
Таблица 2 - Структурно-динамический анализ доходной части бюджета
города Орла за период 2014-2016 годы
Доходы
1
Налоговые и неналоговые доходы
Налоги на прибыль, доходы
Налоги на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории
Российской Федерации
Налоги на совокупный доход
Налоги на имущество
Государственная пошлина
Доходы от использования
имущества, находящегося в
государственной и муниципальной
собственности
Платежи
при
пользовании
природными ресурсами
Доходы от оказания платных услуг
(работ) и компенсации затрат
государства
Доходы от продажи материальных
и нематериальных активов
Штрафы, санкции, возмещение
ущерба
Прочие неналоговые доходы
Безвозмездные поступления
Безвозмездные поступления от
других
бюджетов
бюджетной
системы Российской Федерации
Прочие безвозмездные поступления
Возврат
остатков
субсидий,
субвенций и иных межбюджетных
трансфертов, имеющих целевое
назначение, прошлых лет
Всего доходы
2014
тыс. руб
2
%
3
2015
тыс. руб
4
%
5
2016
тыс. руб
6
%
7
2 627 081,00 40,33 2 536 446,60 39,76 2 550 130,00 40,55
1 048 000,00 16,09 1 033 484,00 16,20 1 036 300,00 16,48
Темп роста, %
2015/2014 2016/2015
8
9
96,55
98,61
100,54
100,27
10 516,00
275 560,00
384 000,00
30 667,00
0,16
4,23
5,89
0,47
7 975,00
273 073,00
385 930,00
60 200,00
0,12
4,28
6,05
0,94
10 750,00
282 670,00
438 060,00
53 100,00
0,17
4,49
6,97
0,84
75,84
99,10
100,50
196,30
134,80
103,51
113,51
88,21
271 882,00
4,17
320 430,00
5,02
292 170,00
4,65
117,86
91,18
8 103,00
0,12
8 509,00
0,13
1 570,00
0,02
105,01
18,45
13 644,00
0,21
24 486,60
0,38
15 410,00
0,25
179,47
62,93
536 409,00
8,23
371 754,00
5,83
369 930,00
5,88
69,30
99,51
44 600,00 0,68
47 400,00 0,74
46 700,00 0,74
3 700,00 0,06
3 205,00 0,05
3 470,00 0,06
3 887 644,99 59,67 3 843 716,33 60,24 3 738 547,83 59,45
106,28
86,62
98,87
98,52
108,27
97,26
3 888 696,00 59,69 3 842 877,72 60,23 3 728 163,83 59,28
1 972,90 0,03
10 384,00 0,17
98,82
0,00
97,01
526,33
-1 051,01 -0,02
-1 134,29 -0,02
0,00 0,00
6 514 725,99 100,00 6 380 162,93 100,00 6 288 677,83 100,00
107,92
100,00
0,00
100,00
В общем объеме налоговых и неналоговых доходов бюджета города в
2014 году наиболее значительный удельный вес имеют налоги на прибыль и
доходы, обеспечившие 16,09%. Значительную долю составляют также доходы
от продажи материальных и нематериальных активов – 8,23%; налоги на
имущество – 5,89%; налоги на совокупный доход – 4,23%.
Самые незначительные доходы в этой группе получены от платежей при
пользовании природными ресурсами и прочих неналоговых доходов, которые
составили соответственно 0,12% и 0,06%.
В 2015 и 2016 годах наибольший удельный вес в общем объеме
налоговых и неналоговых доходов бюджета города также имеют налоги на
37
прибыль и доходы (16,20% и 16,48% соответственно); налоги на имущество
(6,05% и 6,97%); доходы от использования имущества, находящегося в
государственной и муниципальной собственности (5,02% и 4,65%); налоги на
совокупный доход (4,28% и 4,49%). Без изменения, с точки зрения
структурного анализа, остались прочие неналоговые доходы (0,5% и 0,6%).
Однако в 2015 и 2016 годах наблюдается рост значимости доходов от
государственной пошлины (0,47% и 0,94% соответственно), что дает темп
роста в 2015 году – 196,30%, а в 2016 году он сокращается и составляет
88,21%. Кратковременный темп роста наблюдался и у доходов от оказания
платных услуг (работ) и компенсации затрат государства. В 2015 году он
составил 179,47%, а в 2016 году – 62,93%.
По многим другим источникам зафиксирован спад платежей по
сравнению с 2014 годом, при этом за период 2014-2016 годы доходная часть
городского
бюджета,
представленная
безвозмездными
поступлениями,
практически не уменьшается и составляет 59,67%, 60,24% и 59,45%
соответственно. Безвозмездные поступления от других бюджетов в 2014 году
составили 3888696,00 тыс. рублей (59,69% от общей суммы доходов
городского бюджета), в 2015 году – 3842877,72 тыс. рублей (60,23%), в 2016
году – 3728163,83 тыс. рублей (59,28%).
Данные расчеты говорят о критической зависимости в 2014-2016 годах
местного бюджета от вышестоящих бюджетов. В этой связи необходимо
особое внимание обратить на стимулирование развития собственной
финансовой базы муниципального образования, и, в первую очередь на
совершенствование системы налогового администрирования.
2.2 Анализ системы налогового администрирования в России
Понятие налогового администрирования все шире используется в
официальных документах, посвященных налоговой политике РФ. Это
38
неудивительно: любому государству для его нормального функционирования
нужны средства, которые собираются благодаря налоговым поступлениям.
Чтобы налоговая система была эффективной и адекватно отзывалась на
происходящие в стране изменения, ею надо управлять. Это управление,
осуществляемое
на
государственном
уровне,
собственно
и
является
налоговым администрированием.
Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям
государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков,
гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный
уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и,
соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной
для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать
работу контролирующих инстанций.
Налоговое
администрирование
предполагает
не
разработку
законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е.
организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые
мешают их эффективной работе.
Таким
образом,
данные,
собранные
в
процессе
налогового
администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору
налогов, но и
послужить причиной
проведения налоговых реформ.
Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию
налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ
изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование.
Налоговое
администрирование,
основывающееся
на
положениях
налогового права можно назвать стержнем налоговой системы. Налоговому
администрированию присущи методы управления: планирование, учёт,
контроль и регулирование. Каждый из перечисленных методов использует
свои формы, способы, приёмы для решения поставленных перед ними задач.
Взимание
налогов
и
сборов
является
необходимым
условием
существования государства, так как позволяет государству выполнять его
39
функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов
является
безусловной,
и
это
установлено
Конституцией
Российской
Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Функции
налогового
администрирования
осуществляются
на
3
уровнях:
исполнительных
органов
власти
(от
Правительства
РФ
до
администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях
налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для
расчета ряда налогов (круг
налогоплательщиков,
ставки
и
льготы),
анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений,
вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в
области
налогообложения,
методологию
отчетности,
консультирует
налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками
налогов
и
осуществляющей
контроль
за
правильностью
применения
налогового законодательства.
Таким
образом,
налоговое
администрирование
подразумевает
деятельность:
1)
по определению направлений налоговой политики;
2)
установлению значений показателей по расчету налогов;
3)
организации учета налогоплательщиков;
4)
разработке форм отчетности;
5)
организации работы по сбору налогов;
6)
контролю за исполнением налогового законодательства;
7)
обработке информации по собираемым налогам;
8)
прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
9)
выявлению противоречивых или неэффективно работающих
положений в налоговых законах;
10) выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
40
11) установлению
путей
взаимодействия
между
различными
структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой
для эффективного налогового контроля.
По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях
налогового администрирования, пересекаются.
Налоговое администрирование сводится:
на
1-м
уровне
—
к
обработке
полученной
информации,
своевременному реагированию на нее путем разработки предложений по
корректировке налогового законодательства и утверждению перспектив
налоговой политики на очередной период;
на 2-м — к адекватному изменению методологии конкретных процедур
в области налогообложения, выявлению несовершенства в законодательстве,
разработке предложений по его изменению;
на 3-м — к изменению форм взаимодействия с налогоплательщиками,
поиску эффективных мер контроля, выявлению схем нарушения налогового
законодательства и возможностей их пересечения.
Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые
доходы, обоснованное планирование их поступлений можно считать основой
эффективного государственного управления. Современный уровень развития
общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное
совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают
необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и
осмысления
используются
тех
организационно-экономических
государством
для
реализации
механизмов,
своих
которые
интересов
при
осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении
является созданная российским государством система налогового контроля,
правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса
интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В
большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день
происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что,
41
естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования
его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление
функционирования
органов
государственного
налогового
контроля
невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налоговых
проверок и налоговых поступлений в бюджетную систему страны от их
проведения.
Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему от проведенных
налоговых проверок представляет собой расчет, интерпретацию и оценку
показателей, характеризующих различные стороны процесса формирования
доходов бюджетной системы в части налогов и сборов. Особое значение
приобретает комплексный анализ поступления налогов и сборов, включая
макроэкономический анализ при осуществлении налоговых проверок, и,
соответственно, - разработка методических основ планирования, подготовки и
проведения налоговых проверок. Правильно проведенный анализ результатов
налоговых проверок позволяет выявить резервы для пополнения доходов
бюджетов, определить предполагаемую сумму доначислений по налоговым
проверкам
с
учетом
территориальных
и
отраслевых
особенностей
проверяемых налогоплательщиков.
Главной целью налогового контроля является создание совершенной
системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности
среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых
исключается нарушение налогового законодательства.
К числу основных задач налогового контроля относятся:
- соблюдение налогового законодательства - это основная обязанность
налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;
- неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и
сборах;
- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного
внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные
фонды);
42
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а
также
возмещение
ущерба,
причиняемого
государству
в
результате
неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами
своих обязанностей.
Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:
- регистрация и учет налогоплательщиков;
- прием налоговой отчетности;
- осуществление камеральных проверок;
- начисление платежей к уплате;
- контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;
- проведение выездных налоговых проверок;
-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных
финансовых санкций и административных штрафов.
2.3 Анализ системы налогового администрирования в Орловской
области и г. Орле
В Орловской области налоговое администрирование возложено на
Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, которое
является территориальным органом Федеральной налоговой службы в
Орловской области и входит в единую централизованную систему налоговых
органов.
Управление является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в
бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях,
предусмотренных
законодательством
правильностью исчисления, полнотой
Российской
и
Федерации,
своевременностью уплаты
за
в
бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, за
43
производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к
контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и
применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием
специальных
банковских
счетов платежными
агентами
(субагентами),
банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также
функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых
органов.
Управление представляет в делах о банкротстве и в процедурах,
применяемых в деле о банкротстве, требования об уплате обязательных
платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией
Российской
Федерации,
федеральными
конституционными
законами,
федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и
Правительства
Российской
Федерации,
международными
договорами
Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства
финансов
Российской
Федерации
и
письменными
разъяснениями
Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правовыми
актами ФНС России, настоящим Положением, а также нормативными
правовыми актами органов государственной власти Орловской области и
органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий,
по вопросам налогов и сборов.
Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через
инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления,
инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными
органами
федеральных
органов
исполнительной
власти
самоуправления
и
исполнительной
Орловской
государственными
области,
власти,
органами
органами
местного
внебюджетными
общественными объединениями и иными организациями.
фондами,
44
Управление осуществляет следующие полномочия в сфере налогового
администрирования:
1. Осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за:
- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых
в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему
Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской
Федерации иных обязательных платежей;
- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и
условиями ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных
средств и использованием специальных банковских счетов платежными
агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и
поставщиками;
- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами,
не являющимися кредитными организациями;
- проведением всероссийских лотерей;
2. Осуществляет бюджетные полномочия главного администратора
доходов бюджета Орловской области, местных бюджетов, входящих в
консолидированный бюджет Орловской области, администратора доходов
федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов Российской
Федерации;
3. Выдает в установленном порядке свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами;
4. Представляет сведения, содержащиеся в Едином государственном
реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Едином государственном
реестре налогоплательщиков (ЕГРН), реестре дисквалифицированных лиц,
45
государственном реестре аккредитованных
филиалов, представительств
иностранных юридических лиц;
5. Осуществляет формирование налоговой статистики;
6. Представляет финансовым органам Орловской области - в целом по
Орловской области и по муниципальным образованиям информацию о
начисленных, уплаченных суммах по видам налогов, сборов и иных
обязательных платежей, о суммах задолженности по ним, а также сведения о
налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в
соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы бюджета
Орловской области и местных бюджетов;
7.
Информирует
налогоплательщиков,
(в
том
числе
плательщиков
сборов
в
и
письменной
налоговых
форме)
агентов
о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления
и
уплаты
налогоплательщиков,
налогов
и
сборов,
правах
плательщиков
сборов
и
и
обязанностях
налоговых
агентов,
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
8. Осуществляет в установленном законодательством Российской
Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
9. Принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и
пеней;
10. Представляет интересы Российской Федерации по обязательным
платежам и (или) денежным обязательствам;
11. Организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное
рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет
заявителям
ответы
Федерации срок;
в
установленный
законодательством
Российской
46
12. Организует профессиональную подготовку работников Управления
и
нижестоящих
налоговых
органов,
их
переподготовку,
повышение
квалификации;
13. Осуществляет контроль за деятельностью нижестоящих налоговых
органов.
Эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего,
на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
Российской Федерации, а также на снижении задолженности и недоимки при
должным образом организованной системе налогового контроля, как
камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и
накопительный
характер
(вследствие
существенного
изменения
законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного,
то
есть
непосредственно
подводящего
итог
финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при
реализации блока камеральных проверок.
Основные показатели эффективности налогового администрирования в
Орловской области приведены в таблице 2.
Доля недоимки в общей сумме задолженности по налогам и сборам
равна 20,35%, пятая часть всей задолженности. Из таблицы 1 видно, что
наибольшая часть дополнительно начисленных налогов и налоговых платежей
по
результатам
контрольной
работы
налоговых
органов
обеспечена
выездными налоговыми проверками (905 млн. рублей или 61,28% всех
доначисленных платежей).
Для
оценки
эффективности
налогового
администрирования
применяются следующие показатели:
1) коэффициент доначисления налогов по результатам камеральных
налоговых проверок (Кд.н.к.). Этот показатель отражает долю платежей,
дополнительно начисленных по результатам камеральных проверок (Сд.н.к.),
в уточненной сумме начисленных платежей по налоговым декларациям. Он
рассчитывается по следующей формуле:
47
Кд.н.к.=Сд.н.к. / (Сд.н.к.+Сн.п.д.),
(1)
где Сн.п.д. - сумма начисленных платежей по налоговым декларациям.
Таблица 3 - Показатели эффективности налогового администрирования
в Орловской области в 2016 году, млн. рублей
Наименование показателя
2016 год
Поступления в бюджетную систему РФ и государственные внебюджетные
24422,1
фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей, млн. руб.
Поступления налоговых доходов и платежей в консолидированный бюджет
19869,7
Орловской области и государственные внебюджетные фонды, млн. руб.
Задолженность по налогам и сборам, начисленным пеням и налоговым
140, 7
санкциям, млн. руб., в том числе:
по налогам и сборам
2328,7
в т.ч. недоимка
474
по пеням и налоговым санкциям
1187,5
Дополнительно начислено налогов и налоговых платежей, предъявлено
1476,9
налоговых санкций по результатам контрольной работы, млн. руб., в том числе:
по выездным налоговым проверкам (ВНП)
905
по камеральным налоговым проверкам (КНП)
260,8
Количество проведенных ВНП, шт.
3350
Доля дополнительно начисленных платежей по результатам ВНП в общей
61,28
сумме, %
Количество проведенных КНП, шт.
351096
Доля дополнительно начисленных платежей по результатам КНП в общей
17,66
сумме, %
Сумма уменьшения платежей
355,9
Уточненная сумма начисленных платежей по налоговым декларациям
14104,3
Сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной
311,1
работы
2) коэффициент взыскания дополнительно начисленных платежей
(Кв.д.н.), который рассчитывается как отношение суммы дополнительно
взысканных платежей по результатам контрольной работы (Св.п.) к сумме
платежей дополнительно начисленных по результатам камеральных и
выездных проверок (Сд.н.п.):
Кв.д.н.=Св.п. / Сд.н.п.
(2)
3) коэффициент качества налоговых проверок (Кк.п.). Он отражает
долю правомерно доначисленных платежей в общей сумме дополнительно
начисленных платежей по результатам камеральных и выездных налоговых
проверок. Рассчитывается по формуле:
48
Кк.п.=(Сд.н.п. - Су.р.с.) / Сд.н.п.,
(3)
где Су.р.с. - сумма уменьшения дополнительно начисленных платежей
по решениям судебных и вышестоящих органов.
Рассчитаем эти показатели для оценки контрольной работы налоговых
органов в Орловской области.
Кд.н.к=260,8 / (260,8+14104,3)=0,0182 или 1,82%
Кв.д.н=311,1 / 1165,8=0,2669 или 26,69%
Кк.п.=(1165,8 - 355,9) / 1165,8=0,6947 или 69,47%.
Экспертным
путем
определены
достаточные
значения
этих
показателей, комплексно характеризующие оптимальное состояние системы
налогового администрирования. Так, установлено, что сумма доначилений по
результатам камеральных проверок должна составлять не менее 5% общей
суммы, начисленной по декларациям (Кд.н.к=0,05), сумма взысканных по
результатам контрольной работы платежей - не менее 50% суммы платежей,
дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных
налоговых проверок (Кв.д.н=0,5), сумма правомерно доначисленных платежей
- не менее 95% общей суммы дополнительно начисленных платежей по
результатам камеральных и выездных налоговых проверок (Кк.п = 0,95) [3].
Из
расчетов,
приведенных
выше,
видно,
что
значения
всех
рассчитанных показателей значительно ниже установленных, что говорит о
недостаточной эффективности системы налогового администрирования в
Орловской области. В связи с этим необходимо совершенствование
налогового администрирования.
Принимая во внимание специфику деятельности ФНС России,
необходимо определить ряд внешних факторов, влияющих на развитие
системы налогового администрирования (таблица 4).
49
Таблица 4 - PEST- анализ системы налогового администрирования
Политические факторы
P
E
Финансово-экономическое состояние РФ
Цены на нефть
Стратегии Правительства РФ
Международное сотрудничество
Социальные факторы
Экономические факторы
S
Отношение налогоплательщиков к
деятельности налоговых органов
Исполнительность
налогоплательщиков
Текучесть кадров
Технологические факторы
T
Развитие национального и
международного рынка информационных
технологий
1. Политические факторы. Относительно деятельности ФНС России
политические факторы имеют важное влияние на определение приоритетов и
мер,
которые
необходимо
предпринять.
Стратегии
Правительства
устанавливают приоритеты, цели, направления деятельности, реализуемые
ФНС России. В данном контексте, институт должен внутри себя мобилизовать
человеческие, финансовые, технические ресурсы для выполнения своих
обязанностей. Программные документы, принимаемые на политическом
уровне (Правительство РФ, Федеральное собрание Российской Федерации),
могут определять стиль управления, а также организационные изменения,
такие
как:
создание
новых
структур
и
реорганизация
имеющихся
территориальных налоговых инспекций. Очень важны аспекты, касающиеся
международного сотрудничества и политики соседства со странами СНГ,
развитие которых подразумевает создание новых стратегий, финансовых
инструментов. В этом контексте крайне важно, чтобы политика налогового
администрирования концентрировалась на оптимизации налоговых процедур,
совершенствовании инфраструктуры в соответствии с самыми современными
международными практиками. В рамкахмеждународного сотрудничества в
налоговой сфере РФ участвует в Координационном совете руководителей
налоговых
служб
государств-участников
Содружества
Государств, а также является участником следующих договоров:
Независимых
50

Договор о Евразийском экономическом союзе (включающий в себя
пункты регламентирующие процедуру взимания косвенных налогов);

Соглашения и конвенции об избежании двойного налогообложения
заключенные с 80 государствами – членами ООН.
2. Экономические факторы. Важную роль в деятельности ФНС
России играет бюджетно-налоговая политика. Экономический цикл, через
который проходит страна, связан с незначительным ростом объемов
производства, уменьшением деловой активности и, соответственно, низкими
возможностями выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств.
3. Социальные факторы. Данная группа факторов оказывает прямое
влияние на деятельность ФНС России. Отношение налогоплательщиков к
своей конституционной обязанности – уплате налогов, сборов и иных
обязательных платежей зачастую является отрицательным, вследствие чего
появляется большое множество примеров такого явления как уход от
налогообложения,
что
является
проявлением
такого
фактора
как
«Исполнительность налогоплательщиков». Текучесть кадров также является
фактором, который самым прямым образом влияет на деятельность ФНС
России,
а
непосредственное
влияние
этого
фактора
приходится
на
территориальные налоговые органы и затрагивает в большей степени
младшую группу классных чинов ФНС России.
4. Технологические факторы. Большинство организаций уже не
могут обходиться без автоматизации своей деятельности и государственные
службы
далеко
не
исключение.
Быстро
развивающаяся
сфера
информационных технологий упрощает и улучшает качественно работу
любой
организации.
На
данный
момент
тестируются
и
постоянно
обновляются специально созданные для ФНС России автоматизированные
системы, в которых все данные налогового администрирования хранятся и
обрабатываются в единой централизованной базе данных – федеральном
хранилище.
51
Проведем
SWOT-анализ
системы
налогового
администрирования
(таблица 5).
Таблица 5 - SWOT-анализ системы налогового администрирования
Сильные стороны:
Слабые стороны:
Детально проработанный Налоговый Кодекс
Растущая информатизация налоговой системы
Централизованная налоговая политика
государства
Слабое законодательство в сфере налогового
администрирования
Неэффективность судебной практики в
налоговой сфере
Недофинансированность налоговых органов.
Развитая бюрократия
Возможности
Угрозы
Проведение реформ в сфере налогового
администрирования
Принятие долгосрочной и открытой политики
поддержки законопослушных физических лиц
осуществляющих предпринимательскую
деятельность.
Повышение авторитета налоговых органов.
Увеличение финансирования налоговых
органов.
Ужесточение законодательства за налоговые
преступления.
Проведение семинаров и разъяснительных работ
с налогоплательщиками.
Отсутствие согласованной и целенаправленной
политики привлечения налогоплательщиков
Несогласованность регистрирующих и
контролирующих органов.
Несовершенная система защиты
информационных ресурсов и баз данных
налоговых органов
Уход от налогообложения всеми возможными
способами.
Из представленного SWOT-анализа видно, что основными проблемами
функционирования системы налогового администрирования являются слабое
законодательство и недофинансированность налоговых органов, что приводит
к
уменьшению
налоговых
поступлений
и
большой
текучести
высококвалифицированных кадров, прошедших обучение в стенах налоговых
инспекций.
К сильным сторонам в настоящий момент можно отнести постоянное
совершенствование
информатизации
работы
налоговых
органов,
что,
несомненно, влияет и на качество налогового администрирования. По
результатам проведенного анализа разработаем основные направления
совершенствования налогового администрирования.
52
3
НАПРАВЛЕНИЯ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ
РАЗВИТИЯ
ФИНАНСОВОЙ
ОБРАЗОВАНИЙ
НА
БАЗЫ
ОСНОВЕ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
3.1
Основные
направления
совершенствования
налогового
администрирования
С целью развития финансовой базы муниципального образования и
совершенствования системы налогового администрирования необходимо
разработать ведомственную целевую программу «Развитие финансовой базы и
обеспечение
эффективного
функционирования
системы
налогового
администрирования на 2019-2022 гг.», паспорт которой представлен в
приложении Г.
Программа должна обеспечить достижение главной цели - развитие
финансовой базы и эффективное функционирование системы налогового
администрирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- создание условий для согласованного действия муниципальных
программ по развитию реального сектора территории;
- обеспечение эффективности функционирования системы налогового
администрирования.
Срок реализации программы с 2019 по 2023 годы.
Планируемые индикаторы результативности реализации Программы,
приведены в приложении Г с разбивкой по годам.
Согласование программ развития реального сектора экономики г.Орла
является
основным
условием
обеспечения
экономического
роста,
а,
следовательно, и финансовой базы территории. Данные мероприятия являются
основополагающими
по
обеспечению
синергетического
эффекта
от
реализации программ и не требуют дополнительного финансирования.
53
Остановимся более подробно на мероприятиях по обеспечению эффективного
функционирования системы налогового администрирования.
Важнейшими
условиями
повышения
качества
налогового
администрирования на современном этапе выступают: совершенствование
организационной структуры налоговых органов, укрепление их материальнотехнической базы, использование новых технологий контрольной работы, в
том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных
проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и
налогоплательщиков,
поднятие
информационно-технологическое
на
принципиально
обеспечение
новый
уровень
аналитической
работы
(создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации
кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности
работников налоговых органов. [2]
В
современных
условиях
совершенствования
налогового
администрирования предполагает переход налоговой службы от фискального
органа, главной задачей которого является обеспечение максимальных
поступлений налоговых платежей в бюджет, к становлению ее как сервисного
ведомства,
от
имени
государства
осуществляющей
формирование
цивилизованных отношений с налогоплательщиками в процессе исполнения
ими конституционной обязанности по уплате налогов. Становление налоговых
органов как сервисной компании невозможно без использования передовых
информационных технологий, поэтому основным направлением процесса
совершенствования
налогового
администрирования
является
их
информатизация, под которой следует понимать организационный, социальноэкономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей
налоговых органов, в получении необходимых им сведений, на базе
информационных систем и сетей.
Для решения проблем, имеющихся в сфере информатизации и
модернизации
налоговых
органов,
нужны
не
только
значительные
капитальные вложения, но и дальнейшие научные теоретические и
54
практические разработки. При этом на первый план выходят не традиционные
количественные параметры информатизации, такие, как число компьютеров,
серверов, а направления создания перспективных технологий поддержки
ключевых рабочих процессов налогового администрирования, на основе
информационного сервиса, обеспечивающего принципиально новый стиль
организации труда налогового инспектора.
Реалии сегодняшнего дня требуют совершенствования технологий,
процедур и условий налогового администрирования. В то же время, для
сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его
качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы
налоговиков,
нужно
администрирования
развивать
и
автоматизированные
бесконтактные
способы
процессы
взаимодействия
с
налогоплательщиками. Перевод в электронный вид максимального количества
процедур взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков, а также
модернизация системы информационного обслуживания, которая включает
развитие системы интернет-сайтов ФНС России и создание единого контактцентра, который в круглосуточном режиме будет оказывать услуги по
информационному обслуживанию налогоплательщиков.
Необходимо создать единое централизованное хранилище данных, с
которым станут работать пользователи всех уровней в режиме терминального
доступа. Это потребует модернизации системы телекоммуникаций, создания
устойчивых
каналов
связи
с
большей
пропускной
способностью
и
резервированием.
Кроме того, необходимо провести разделение информационной
системы на два блока функций: автоматической обработки информации
(налоговый автомат) и интерактивной работы пользователей. Функции
налогового автомата будут реализованы в ЦОД и должны включать
формирование начислений и платежей, расчет пеней и подготовку документов
для направления налогоплательщику. Кроме того, в ЦОД будут перенесены
функции оперативного перевода данных от внешних источников. В итоге в
55
территориальных
инспекциях
останутся
только
функции
работы
с
заявителями и контрольная работа.
Кроме того, необходимо создание централизованной системы ведения
единого
государственного
реестра
налогоплательщика
и
единого
государственного реестра юридических лиц, включая единую базу данных
сведений о налогоплательщиках. На базе этой системы, должен быть построен
сервис автоматической выдачи сведений из указанных реестров по запросам
государственных органов и органов местного самоуправления в электронном
виде.
В целях обеспечения эффективной работы налоговых органов
требуется
совершенствовать
способы
их
взаимодействия
с
другими
государственными органами. В этой ситуации становится очевидным создания
единой системы информационного обмена налоговых органов с другими
государственными
органами.
Необходимо
также
разработка
единого
программного обеспечения, установление единого формата представления
данных,
что
позволит
значительно
сократить
количество
ошибок,
возникающих при поступлении в налоговые органы информации из других
источников, вследствие разности их информационных баз и систем. Это
приведет к уменьшению материальных и трудовых затрат налоговой службы и
взаимодействующих с ней органов.
Необходимо совершенствовать онлайн-сервисы на сайтах налоговых
органов и активно внедрять практику электронного взаимодействия с
налогоплательщиками – физическими лицами. С целью снижения объема
бумажного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми
органами, необходимо активно внедрять в практику сдачу отчетности по
телекоммуникационным каналам связи. Это наиболее современный и
надежный способ общения налогоплательщиков с налоговыми органами,
представляющий обеим сторонам ряд существенных преимуществ. Указанные
обстоятельства возможны при введении единой системы электронного
документооборота, которая должна стать одной из систем, обеспечивающих
56
доступ к информации, систематизированной надлежащим образом в нужный
момент.
Эффективность системы налогового администрирования выражается в
воздействии налогового администрирования на развитие отечественной
экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.
Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут
государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность
налоговой политики в государстве также связана с функционированием
системы налогового администрирования. В связи предлагается использовать
авторский подход к оценке эффективности налогового администрирования,
выработанный в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей.
Основными показателями оценки системы налогового администрирования
следует считать:
а)
сокращение
издержек
налогоплательщиков,
связанных
с
исчислением и уплатой налогов,
б) экономию затрат государства на осуществление налогового
контроля,
в)
показатель
функционирования
хозяйствующих
субъектов
в
налоговой среде.
Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что
процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько
этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к
нарушениям налогового законодательства. Результаты контрольной работы
показывают, что самые результативные проверки приходятся на НДС, налог
на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы. Эти налоги вызывают справедливые
нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие
усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости
содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой
отчетности и ведения налогового учета.
57
Основное
администрирования
направление
должно
совершенствования
сводиться
к
налогового
предотвращению
массового
характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого
наполнения
доходной
части
бюджета
государства
и
муниципальных
образований.
В целях укрепления финансовой базы муниципальных образований
необходимо повышение эффективности управления земельными ресурсами,
что предполагает реализацию мероприятий по:
совершенствованию системы налоговых и неналоговых платежей за
использование земельных участков, в том числе по принципу учета
необходимости поддержки социально значимых видов деятельности, а также
защиты интересов лиц из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан;
совершенствованию
правовых
и
методологических
основ
регулирования земельных отношений, направленных на упорядочение и
упрощение процедур предоставления земельных участков гражданам и
юридическим лицам, и координация деятельности органов государственной
власти, органов местного самоуправления, участвующих в предоставлении
земельных участков гражданам и юридическим лицам
формированию органами местного самоуправления муниципальных
районов фондов перераспределения земель сельскохозяйственного назначения
и их дальнейшего распоряжения.
В настоящее время совершенствование информационного обеспечения
оценочной деятельности, в том числе кадастровой оценки земельных
участков, является главным фактором повышения качества оценочных работ.
В то же время, крайне важно расширить информационное наполнение
кадастра объектов недвижимости, которое является прямой функцией
государства. В описании зарегистрированного земельного участка должны
быть указаны все его реквизиты, необходимые для расчета кадастровой
стоимости по утвержденной методике.
58
В настоящее время наблюдается ситуация, когда налоговые органы с
целью
получения
сведений
для
исчисления
имущественных
налогов
заключают соглашения с исполнительными органами власти субъектов РФ.
Необходимо
обеспечить
предоставление
полной
и
исчерпывающей
информации необходимых для исчисления налога муниципальными властями,
что уже предусмотрено п. 9.2 ст. 85 НК РФ, за счет использования единой
базы данных по всем объектам налогового учета.
За счет привлечения к налогообложению земельных участков, в
отношении которых в государственном кадастре недвижимости отсутствуют
сведения о кадастровой стоимости вследствие отсутствия сведений о
разрешенном использовании, и категории данных земельных участков и
земельных участков, на которых расположены многоквартирные дома и иные
входящие
в
состав
таких
домов
объекты
недвижимого
имущества,
территориальные органы ФНС при поддержке ОМСУ смогут повысить
эффективность
администрирования
земельного
налога
и
обеспечить
увеличение доходной части бюджетов муниципальных образований.
3.2
Разработка
муниципального
предложений
образования
за
по
счет
повышению
финансовой
совершенствования
базы
налогового
администрирования земельного налога
В настоящее время вопросы, связанные с состоянием системы налогов и
сборов России, ее функциональной реализацией, являются первостепенными
как для государства, так и для большинства организаций и граждан страны.
Необходимость взимания налогов в пользу государства всегда воспринимается
очень болезненно, поэтому важнейшей задачей государства является
выработка эффективной налоговой политики, как на уровне всего государства,
так и на местном уровне. Сегодня большинство бюджетов муниципальных
59
образований не имеет независимого, с экономической точки зрения, бюджета,
а значит, не могут в полной мере осуществлять свои полномочия.
На данный момент земельный налог является одним из основных
источников доходной части местных бюджетов. Помимо этого, его размер
влияет на личный располагаемый доход почти каждого гражданина России. К
сожалению, на данный момент поступления от земельного налога крайне
малы. Размер земельного налога не зависит от финансовых результатов
деятельности налогоплательщика, а зависит только от кадастровой оценки, на
которую влияют только объективные факторы (размер и расположение
земельного участка, плодородность, тип земли).
Наша страна обладает огромным земельным пространством. Поэтому
использование земли в России должно быть более эффективное, чем во
многих других странах. России следует усилить контроль и стимулировать
использование, охрану и освоение земель, повышение плодородия почв.
Следует
отметить
существующие
трудности
при
собираемости
земельного налога и в качестве совершенствования и для решения ряда
проблем предложить мероприятия, представленные в таблице 6.
Проанализируем таблицу 6 и остановимся на некоторых важных
проблемах по земельному налогу.
Для
повышения
эффективности
работы
с
земельным
налогом
необходимо проанализировать данные о землепользователях, имеющихся в
муниципалитете и ужесточить меры ответственности по представлению
соответствующей информации со стороны Росреестра в налоговый орган.
Кроме того, можно предложить проведение в каждом муниципальном
образовании мероприятий по взаимодействию налоговых органов и органов
муниципальных
образований
по
вопросу
полноты
учета
объектов
налогообложения по земельному налогу. Ведь успешное решение вопроса
повышения собираемости земельного налога и пополнения местных бюджетов
в немалой степени зависит от того, насколько тесно взаимодействуют
налоговые органы и муниципальные власти.
60
Таблица 6 - Проблемы земельного налога и пути их решения
Проблемы
Земельный налог слабо влияет на
уровень и характер использования
земли, не побуждает к применению
наиболее
эффективных
методов
земледелия
В
доходную
часть
бюджета
закладываются предполагаемые доходы
от налога на землю, исходя из верхнего
предела
ставки,
установленной
федеральным законодателем, вместе с
тем
муниципальные
органы
предполагают исчислять налог, исходя
из более низких ставок
В целях необходимости проведения
кадастровой оценки муниципальные
образования вынуждены проводить ее
за
счет
местных
бюджетов
с
последующей
компенсацией
этих
расходов или за счет дополнительных
финансовых ресурсов из федерального
бюджета,
что,
несомненно,
представляет определенные трудности
Довольно часто налогоплательщики в
установленный законодательством о
налогах и сборах срок сознательно не
представляют налоговую декларацию в
налоговый орган по месту учета
Использование
ряда
земельных
участков не по целевому назначению,
отсутствие достоверной информации по
некоторым
владельцам
земельных
участков в базах данных
Развитие
земельных
Пути решения
Посредством
налогового
регулирования
необходимо создать условия, при которых будет
невозможно иметь неиспользуемые земли или
невыгодно
их
использовать,
одновременно
появятся надежные финансовые источники для
проведения
мероприятий
по
улучшению
землепользования
Нужно
пересмотреть
действующие
ставки
земельного налога в сторону увеличения и
установить их в размере, соответствующем
дифференциальной
ренте,
связанной
с
плодородием и местоположением земель. Это
будет способствовать лучшему использованию
земли
Рассмотреть вопрос о предоставлении на
федеральном уровне права на оценку объектов
недвижимости
комитетам
по
управлению
муниципальным имуществом для отдельных
категорий налогоплательщиков
В целях усиления действенности мер за нарушение
законодательства о налогах и сборах необходимо
внести изменения в ст. 119 НК РФ и увеличить
размер
штрафа
за
непредставление
налогоплательщиком
в
установленный
законодательством о налогах и сборах срок
налоговой декларации
Проведение в каждом муниципальном образовании
мероприятий по взаимодействию налоговых
органов и органов муниципальных образований по
вопросу полноты учета объектов налогообложения
по земельному налогу
отношений
-
это
процесс,
связанный
с
объективными изменениями производительных сил и производственных
отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление
новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит в том, что эти
формы земельного обложения находили законодательное регулирование
61
представительными
органами
муниципальных
образований
Российской
Федерации. Во многих регионах страны разработаны соответствующие
целевые программы, направленные на увеличение сбора земельного налога и
арендной платы, повышение эффективности муниципального земельного
контроля, в которых все проблемы сгруппированы по трем основным
направлениям: повышения собираемости земельного налога, оптимизация
сбора иных поступлений за пользование земельными участками, повышение
эффективности земельного контроля.
Мероприятия, которые можно включить в полномочия налоговых
органов по повышению собираемости земельного налога можно представить
следующим образом (рисунок 12).
Программы, которые разработаны в разных регионах страны для
повышения собираемости земельного налога предусматривает составление
единой электронной базы всех земельных участков для анализа данных о
землепользователях, имеющиеся в муниципалитете. Задачей налоговиков
заключается в повышении эффективности администрирования, которого
можно добиться за счет внедрения новых технологических решений и
совершенствования аналитической работы.
Проблему достоверности информации в базах данных налогового органа
предлагается решить при взаимодействии налоговых органов не только с
органами Росреестра, но и с органами исполнительной власти. Также
предлагаются принять меры по ужесточению контроля со стороны налоговых
органов по факту нецелевого
использования
земельных
участков и
применению мер ответственности за незаконное использование земельного
участка. Также, для повышения эффективности земельного контроля особое
внимание следует уделить землям сельскохозяйственного назначения.
62
Рисунок 12 - Мероприятия по повышению собираемости земельного
налога
По таким землям максимально возможная ставка в соответствии с
налоговым кодексом Российской Федерации 0,3 процента, однако, данные
земли могут использоваться не по назначению, и, следовательно, должны
облагаться по ставке 1,5 процента. Для урегулирования данного вопроса
необходимо
орган,
который
бы
проверял
сельскохозяйственные, на соответствие таковым.
земли,
заявленные
как
63
Не
разработан
и
механизм
взимания
платы
за
фактическое
использование земельных участков, если документы на оформление в
собственность или в аренду находятся на стадии рассмотрения. Поэтому
необходимо инициировать приобретение в собственность юридических и
физических
лиц
земельных
участков,
находящихся
в
федеральной
собственности и собственности субъекта Российской Федерации и сдаваемых
в аренду этим юридическим и физическим лицам.
Единый способ решения данной задачи не выработан, но существует
несколько вариантов:
-
поднять арендную плату и значительно снизить цены на
продаваемые
участки
находящиеся
в
федеральной
собственности
и
собственности субъекта Российской Федерации;
-
продавать участки, не использующиеся более тех лет, не снижая
цен.
Поскольку
законом
об
административных
правонарушениях
не
предусмотрены штрафные санкции за ряд нарушений по использованию
земельных участков, необходимо внести соответствующие поправки в
нормативно - правовые акты муниципальных образований.
По
преференциям,
предусмотренным
для
общероссийских
общественных организаций инвалидов, возможно рассмотрение вопроса об
отмене права на освобождение от уплаты земельного налога, если данным
правом пользуются коммерческие организации, созданные общероссийскими
общественными организациями инвалидов. Такой порядок применения
преференций обеспечит равные условия хозяйствования.
Представим на рисунке 13 предложения по совершенствованию
налоговых льгот по земельному налогу.
64
Рисунок 13 - Предложения по совершенствованию налоговых льгот по
земельному налогу
В НК РФ для некоторых категорий граждан (Героев Советского Союза и
РФ, инвалидов I и II группы, ветеранов Великой Отечественной войны и т.п.)
установлен необлагаемый минимум в размере 10 000 руб., который действует
на одного налогоплательщика на территории каждого муниципального
образования. Т.е. если, например, Герой РФ имеет несколько участков в
разных муниципальных образованиях, то необлагаемый минимум будет
действовать для каждого участка. Надо сказать, что данная величина
необлагаемого минимума давно устарела, т.к. она действует с момента
введения земельного налога и требует существенной корректировки.
Необходимо проиндексировать необлагаемый минимум до 50 000
рублей, включить в перечень лиц, представленных в п.5 ст. 391 НК РФ
пенсионеров, но разрешить использовать данную льготу только для одного
участка на территории России [2,с.78]. Такая мера будет способствовать
пополнению бюджетов.
Но в связи с этим возникает вопрос о финансировании выпадающих
доходов местных бюджетов в связи с принятием подобных поправок. Как
65
известно, местные бюджеты и так теряют ежегодно огромные суммы денег от
предоставления налоговых льгот и предлагаемые корректировки могут только
усугубить ситуацию. Решить проблему можно увеличив предельную
налоговую ставку для прочих земельных участков с 1,5% до 3%, что позволит
местным бюджетам перераспределить налоговое бремя с льготных категорий
граждан на тех людей, кто в состоянии платить и без того незначительный
налог.
Кроме того, что поддержать людей, имеющих небольшие по размеру
участки, необходимо рассмотреть возможность освобождения граждан,
владеющих земельными участками площадью не более 800 квадратных
метров, от уплаты земельного налога. Предлагается не признавать объектом
налогообложения по земельному налогу земельные участки, если они
являются единственными, находящимися в собственности физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями.
Также для дополнительного пополнения местных бюджетов можно
увеличить ставку земельного налога для пустующих земель. Предлагается уже
через год после оформления прав на участок применять к незастроенным
участкам для жилищного строительства двукратную ставку налога на землю, а
в течение двух последующих лет увеличивать налог в четыре раза. Для тех же,
кто и после не решится построить на участке капитальное строение, будет
использоваться шестикратная ставка налога - вплоть до момента регистрации
прав на построенные жилые дома. Норма будет касаться как физических, так и
юридических
лиц,
индивидуальных
предпринимателей.
Для
участков,
выделенных под индивидуальное жилищное строительство, коэффициент
немного другой - через 10 лет после предоставления участка и отсутствия на
нем зарегистрированного дома налог увеличивается в пять раз.
Предлагаемые нормы будут стимулировать правообладателей объектов
недвижимости
в
целях
уменьшения
своевременно
осуществлять
размера
государственный
земельного
налога
и
кадастровый
учет
и
государственную регистрацию права на объекты недвижимости. Подобную
66
норму предлагается распространить и для сельскохозяйственных земель, на
которых долгое время не проводятся сельскохозяйственные работы, установив
повышенную ставку земельного налога - а именно 1,5 процента. Увеличение
земельного налога для незастроенных участков очень правильная мера, так как
ни в одной стране мира не разрешается держать участок пустым и потом
перепродать. Во Франции, например, если в течение года перепродается
недвижимость (и земля тоже), то 70 процентов прироста цены отдается
государству.
Также предлагается освободить от уплаты земельного налога научные
организации и вузы за участки под зданиями и сооружениями, которые
используются в научных целях. Также необходимо запретить приватизацию
учебно-опытных
хозяйств
аграрных
вузов.
А
малые
инновационные
предприятия вузов освободить от участия в конкурсах и аукционах, а дать
право заключения договоров аренды, передачи в собственность земельных
участков.
Одним из предложений по совершенствованию земельного налога
является взимание платы за перевод земельных участков из одной категории
использования в другую. Логика данного предложения заключается в том, что
многие предприимчивые люди покупают неиспользуемые сельхозземли и
земли промышленного назначения, а затем им просто меняют вид
разрешенного использования и начинают застраивать. Формально перевод
участка из одной категории в другую ничего не стоит. И выходит, что
застройщики получают с продажи квадратных метров миллиардные прибыли,
а муниципальные образования только теряют ценные земли, никакой
компенсации за это не имея. Предполагается, что плата будет рассчитываться
исходя из разницы кадастровой стоимости до и после изменения вида
использования участка.
Выделим основные направления совершенствования земельного налога
в России, представив их на рисунке 14.
67
Рисунок
14
-
Основные
направления
совершенствования
администрирования земельного налога в г. Орле
Предлагаемые направления совершенствования земельного налога
могут способствовать увеличению размера налогооблагаемой базы по
земельному налогу, поступлений от земельного налога в местные бюджеты и,
как следствие, укреплению собственной доходной базы муниципалитетов,
повышению уровня их фискальной автономии
3.3 Разработка предложений по оценке эффективности налогового
администрирования на уровне территориальных налоговых органов
Потребности в объективной оценке деятельности территориальных
налоговых
органов
методологического
настолько
и
велики,
информационного
что,
даже
учитывая
характера,
такие
трудности
методики
разрабатывались и применялись в разные периоды деятельности налоговой
службы.
Дополнительный, стимул разработки таких методик возник с начала
административных реформ, когда потребовалось убедительно показать, вопервых, недостатки подлежащей реформированию системы налоговых органов,
во-вторых, ожидаемые позитивные результаты предлагаемых преобразований
68
и, в-третьих, выполнение руководителями территориальных налоговых органов
мероприятий модернизации.
Прежде всего, необходимо уточнить такие ключевые понятия, связанные с
качеством работы, как «результативность» и «эффективность» налогового
администрирования. Применительно к деятельности налоговых органов можно
рекомендовать трактовку «результативности» как
степени
достижения
поставленных целей (ожидаемых результатов) перед ними, проведения какоголибо этапа реформы. Здесь важен сам результат и степень его достижения.
Поэтому количественное и предельно конкретное выражение этого результата
становится главным условием оценки результативности.
Под эффективностью понимается соотношение ресурсов и результатов
налогового администрирования до и после проведенных реформ. К этим двум
определениям можно добавить третье - целесообразность, то есть качественноколичественную характеристику налогового администрирования и последствий
проведенных преобразований. При этом вполне может создаться такая
ситуация, при которой будут высоко оценены и результативность (цели
налогового администрирования выполнены), и эффективность (обеспечено
сокращение затрат на обеспечение налогового администрирования), но
целесообразность окажется под вопросом (принятые меры не были адекватно
восприняты бизнесом и населением, вследствие чего собираемость налогов
уменьшилась).
Отдельным вопросом методики оценки является выбор оценочных
показателей, характеризующих эффективность и результативность налогового
администрирования.
Достаточно
сложной
является
проблема
оптимизации
перечня
показателей. Если показателей слишком много, то издержки мониторинга
могут превысить положительный эффект. Если же их недостаточно, то может
возникнуть
эффект
«искажающего
поведения»,
когда
деятельность
госслужащего будет направлена не на достижение конечных результатов, а на
выполнение оцениваемых показателей.
69
Оценка деятельности налоговых органов осуществлялась с самого начала их
реформирования. Методики разрабатывались и корректировались в разные
периоды их деятельности. В основном, эти методики были направлены на
выявление
недостатков
реформирования,
фиксирования
позитивных
результатов преобразований, оценка выполнения инспекциями мероприятий по
модернизации. Действующая в настоящее время методика оценки направлена на
определение эффективности деятельности непосредственно инспекции.
По результатам проведенного анализа существующей методики были
проанализированы источники формирования показателей и методы их расчета и
были выявлены следующие недостатки данной методики:
 оценивается не эффективность налогового администрирования, а
результативность работы по собираемости налогов;
 большое количество показателей - 16, из них 6 абсолютных и 10
относительных;
 информационную базу показателей представляют как статистические
данные самой инспекции, так и отсутствующие в отчетности инспекции и
получаемые путем запросов в другие организации, экспертных оценок и т.п., что
не только не гарантирует качество и достоверность информации, но и весьма
трудоемко.
Традиционно при оценке эффективности работы налоговых органов
используются три основных показателя:
1) уровень выполнения прогнозных заданий за отчетный период;
2) рост суммы налоговых платежей за отчетный период по сравнению с
соответствующим периодом прошлого года;
3) собираемость налогов как отношение суммы фактически поступивших
налоговых платежей к сумме начисленных платежей.
Все эти показатели в той или иной степени страдают необъективностью. Вопервых, процедура прогнозирования (определения задания) очень сложна и
должна учитывать влияние различных факторов. К тому же о проблемах
верификации информации, служащей отправной точкой для этих расчетов, мы
70
говорили в третьем параграфе второй главы. Поэтому любые прогнозные
задания,
устанавливаемые
вышестоящим
налоговым
органом
для
территориальной налоговой инспекции, можно считать лишь приблизительно
точными.
Во-вторых, рост налоговых поступлений в большей мере зависит не от
качества работы налоговых органов, а от темпов роста экономики, роста
налоговой базы, изменения налогового законодательства, миграции крупных
налогоплательщиков (переход на налоговый учет из одного налогового органа в
другой). Возникает методологически сложная задача вычленения результатов
деятельности именно территориального налогового органа, во-первых, из
совокупного результата действий всего общества и, во-вторых, из совокупного
результата деятельности других органов власти.
Третий показатель по сравнению с первыми двумя в большей степени
характеризует качество работы налоговых органов, но только с текущими
налоговыми поступлениями, не учитывая в полной мере работу с долгами,
сформировавшимися в предыдущие годы.
В общем виде коэффициент собираемости - это соотношение
фактически поступивших платежей к общей, сумме начисленных платежей и
переплат, по которым отсутствуют начисления:
S=P/(N+N1)*100%,
(1)
где S - собираемость налогов и сборов;
Р - сумма поступлений;
N - сумма начислений;
N1 - сумма поступлений по налогам и сборам, по которым., отсутствуют
начисления.
В целях формирования более объективных показателей в методике
оценки по первому направлению «Собираемость налогов и сборов» первый
показатель
«Собираемость
налогов и
сборов»,
по
нашему мнению,
целесообразно рассчитывать по трем уровням: по всей совокупности
71
задолженности
по
налоговым
платежам;
по
текущей
недоимке
и
задолженности по уплате пеней и налоговых санкций; по текущей недоимке.
Эти три показателя по уровням отличаются величиной, которая стоит в
знаменателе формулы:
1. По всей совокупности задолженности по налоговым платежам (Sсов) в знаменателе N+N1, где N - сумма начислений; N1 - сумма поступлений по
налогам и сборам, по которым отсутствуют начисления.
2.
По текущей недоимке и задолженности по уплате пеней и
налоговых санкций (S(пени, штрафы) тек) - в знаменателе
Nтек+ N1 (пени, штрафы) тек,
где Nтек - сумма начислений за текущий период;
N1 (пени, штрафы) тек - сумма поступлений по налогам, сборам, пеням и
штрафам, по которым отсутствуют начисления.
3.
По текущей недоимке (S тек) - в знаменателе N тек + Nl тек,
где N тек - сумма начислений за текущий период;
Nl -
тек
- сумма поступлений по налогам и сборам, по которым
отсутствуют начисления.
Далее, в зависимости от того, какая величина стоит в знаменателе, по
формуле (1) определяем соответствующие уровни собираемости: Sсов, S(пени,
штрафы)тек, S тек.
Таким образом, этот универсальный показатель может характеризовать:
 полноту поступлений начисленных налоговых платежей текущего
года;
 погашение пеней, штрафов отчетного года;
 погашение недоимки, пеней, штрафов прошлых лет;
 уровень работы с отсроченными и приостановленными к взысканию
платежами.
Для полноты картины в знаменатель этой формулы необходимо еще
прибавлять сумму латентной (скрытой) задолженности. Это та потенциальная
72
сумма задолженности, которая должна быть вскрыта налоговыми органами в
ходе контрольной работы.
Пятое направление деятельности территориальных налоговых органов,
по которому проводится оценка, звучит следующим образом «Увеличение
доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы
налоговых инспекций». Это направление существующая методика предлагает
оценивать по трем показателям:
1. Удельный вес налоговых деклараций (расчетов), введенных в
установленные сроки к общему количеству принятых налоговых деклараций.
2. Удельный вес количества налоговых деклараций, введенных с
превышением срока более, чем на один месяц.
3. Динамика удельного веса невыясненных платежей к общему
поступлению администрируемых налогов и сборов по сравнению с предыдущим
отчетным периодом.
Это направление оценки является наиболее существенным, особенно, в
условиях проходящей административной реформы, нацеленной на повышение
качества и доступности государственных услуг.
Удовлетворенность налогоплательщика предстает как информация о его
лояльности или, как сейчас говорят, о добросовестности. Она проявляется в
виде повторного их взаимодействия с государством, что в конечном итоге
выразится в экономическом росте производства. Такая удовлетворенность
трансформируется в более совершенные индивидуальные и общественные
производительные силы. Это, в свою очередь, отразится на организационной и
технологической структуре производства, на эффективности использования
материальных, трудовых и информационных ресурсов, качестве жизни [12].
Удовлетворенность
налогоплательщиков
проявится,
если
будет
сокращаться число налоговых дел, которые на сегодняшний день решаются в
судах, если налогоплательщики будут получать информационное обеспечение и
консультирование,
если
налоговая
система
равноконкурентную среду для налогоплательщиков.
поможет
создать
73
Поэтому те показатели, которые предлагаются в современной методике
как показатели доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих
качество работы налоговых инспекций, никоим образом не свидетельствуют о
степени удовлетворенности. Скорее, они необходимы для оперативной оценки
состояния дел со своевременным вводом отчетности налогоплательщиков и
служат для целей оценки руководителем инспекции работы внутри самой
инспекции.
Шестое направление, в котором оценивается количество граждан и
организаций, получающих информацию из ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием
Интернет-технологий, говорит не о качестве работы инспекции, а об уровне
оснащенности налогоплательщиков современной компьютерной техникой и
возможности их доступа к сети Интернет. Естественно, что в крупных
мегаполисах этот показатель будет выше, чем в более мелких городах, тем более в
сельской местности. То же самое можно сказать и о седьмом направлении, в
котором оценивается доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа
по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о
состоянии расчетов с бюджетом.
Можно сделать вывод, что оценка налогового администрирования не
должна ограничиваться результативностью администрирования в направлении
собираемости налогов (то есть обеспечение выполнения цели налогового
администрирования). Необходимо учитывать эффективность деятельности
инспекции
с
позиции
затрат
и
получаемых
результатов.
А
также
целесообразность применяемых к налогоплательщикам мер, то есть их
адекватность целям налогового администрирования.
В
предлагаемой
методике
оценки
эффективности
налогового
администрирования на уровне территориальной инспекции предлагается
использовать 2 группы показателей: оценочные (абсолютные); сопоставимые
(относительные), учитывающие динамику изменения показателей.
К абсолютным предлагается отнести:
1) Коэффициент эффективности использования налогового потенциала:
74
Кнп = Ʃ фактически поступивших налогов / налоговый потенциал.
2) Налоговая отдача как показатель работы с налогоплательщиками:
НО = Ʃ фактически поступивших налогов / начисленных налогов
3) Результативность налогового администрирования (Эффективность
затрат):
Рна = Ʃ Фактически поступивших платежей в бюджет / затраты на
содержание налоговых органов.
Таблица 7 – Рекомендуемые показатели оценки деятельности налоговых
органов
Наименование показателя
1. Абсолютные (Оценочные):
1) Коэффициент эффективности
использования налогового
потенциала
Формула
Кнп = Рнал / НП,
где Рнал - сумма
фактически
поступивших налогов;
НП - сумма
налогового
2) Налоговая отдача
НО
= Рнал / Nнал, где
потенциала
Рнал - сумма
фактически
поступивших налогов
за отчетный период;
Nнал - сумма
начисленных налогов
период.
3) Результативность налогового за
Рнаотчетный
= Р / 3, где
Радминистрирования
сумма фактически
(Эффективность затрат)
поступивших налогов,
пеней, штрафов за
отчетный период; 3 затраты на
содержание
налоговых органов за
2. Сопоставимые
отчетный период
(относительные)
1) Индекс
Iнп = Кнптек / Кнппред
эффективности использования
налогового потенциала
2) Индекс налоговой отдачи
Iно = НОтек / НОпред
3)Индекс результативности
Iрна = Кнатек / Кнапред
налогового администрирования
(эффективности затрат)
Содержание показателя
Характеризует отношение сумм
фактически поступивших налогов к
рассчитанному налоговому
потенциалу
Характеризует работу с
налогоплательщиками и
определяется как отношение суммы
фактически поступивших налогов к
сумме налогов начисленных
Характеризует эффективность затрат
на содержание налоговых инспекций
Характеризует динамику изменения
коэффициента эффективности
использования налогового
потенциала
Характеризует динамику изменения
налоговой отдачи
Характеризует динамику изменения
эффективности затрат на содержание
налоговых инспекций
75
Расчет относительных показателей позволяет своевременно выявлять
негативные тенденции в динамике и в сопоставлении с другими инспекциями.
Использование данной методики не только упрощает расчеты, но и
позволяет наглядно оценить эффективность налогового администрирования в
целом по конкретной налоговой инспекции и сравнить в динамике с другими
инспекциями.
Определение путей повышения эффективности налоговой системы, ее
критериев и показателей в теории и на практике весьма противоречиво и
требует дальнейшей проработки. Тем не менее, количество, качество и
интенсивность
удовлетворения
общественных
потребностей
налогоплательщиков определяют эффективность налоговой системы.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведённые исследования в области налогового администрирования
позволяют сделать следующее заключение.
В
данной
работе
проблема
совершенствования
налогового
администрирования рассматривается как важная составная часть финансовой
системы государства в России.
Проведено
комплексное
исследование
практики
налогового
администрирования.
В виду многоаспектности, сложности и недостаточной изученности
проблемы повышения эффективности налогового администрирования, она
рассматривается в различных аспектах: проводится анализ основы и состояние
налогового
администрирования
механизма
налогового
в
регионе,
администрирования,
проводится
исследование
анализируется
деятельность
территориальных налоговых органов и предлагаются конкретные предложения по
совершенствованию
налогового
администрирования
и
методика
оценки
деятельности налоговых органов.
Совершенствование системы налогового администрирования является
составной частью проводимой в настоящее время налоговой реформы. Меры
по совершенствованию и оптимизации налогового администрирования
предусмотрены
Дорожной
администрирования»,
картой
которая
«Совершенствование
была
утверждена
налогового
Распоряжением
Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р.
План мероприятий в рамках Дорожной карты направлен на создание
благоприятных условий взаимодействия налогоплательщиков и органов
государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой
отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота.
Результатами данных мероприятий должны стать: упрощенная форма
заполнения
налоговой
отчетности
налогоплательщиками,
повышение
эффективности бизнеса налогоплательщиков, а так же формирование
77
оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного
налогового разъяснения на основе проведенного анализа.
Реализация
задач
по
совершенствованию
системы
налогового
администрирования должна обеспечить увеличение собираемости налогов;
сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по
исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление
налогового контроля. [1]
В этом году вступили в силу многочисленные поправки, повлиявшие на
работу налоговую систему. Самые существенные изменения касаются новых
правил администрирования и отчетности по страховым взносам. С этой целью
были внесены изменения в отдельные статьи Налогового Кодекса Российской
Федерации.
Среди
прочих
администрирования
важных
изменений
разработчики
Основных
в
области
налогового
направлений
выделяют
следующие:
- урегулирование внесудебного порядка взыскания налогов с лицевых
счетов организаций, если взыскиваемая сумма не превышает 5 млн. руб.;
- расширение возможности использования банковских гарантий;
- введение обязанности налогоплательщиков - физических лиц по
налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, однократно
сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или)
транспортных
средств,
признаваемых
объектами
налогообложения
по
соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по
месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных
средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в
отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Ответственность
за
неправомерное
непредставление
(несвоевременное
представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу
указанного сообщения предусмотрена с 1 января 2017 г.;
78
- установление права налогоплательщика заявить налоговые вычеты по
НДС в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет
приобретенных им на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных
прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ;
- введение обязательности досудебного порядка обжалования любых
ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их
должностных лиц;
- установление права налогового органа при проведении камеральной
налоговой проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена
сумма
налога
к
уплате,
заявлена
сумма
убытка,
требовать
от
налогоплательщика представления соответствующих пояснений;
- введение запрета на открытие налогоплательщиком нового счета в
другом банке, если по существующим счетам операции приостановлены.
Все приведенные мероприятия должны способствовать в том числе
улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации.
Важнейшими
условиями
повышения
качества
налогового
администрирования на современном этапе выступают: совершенствование
организационной структуры налоговых органов, укрепление их материальнотехнической базы, использование новых технологий контрольной работы, в
том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных
проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и
налогоплательщиков,
поднятие
информационно-технологическое
на
принципиально
обеспечение
новый
уровень
аналитической
работы
(создание центров обработки данных — ЦОД), повышение квалификации
кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности
работников налоговых органов.
Предложена
методика
оценки
эффективности
налогового
администрирования на уровне территориальной инспекции, которая может быть
использована в текущей работе налоговых инспекций.
79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.
2. Основные направления налоговой политики на 2016 год и на
плановый период 2017 и 2018 годов (подготовленные Министерством
финансов Российской Федерации) [Электронный ресурс] // СПС Консультант
Плюс.
3. Федеральный закон «О системе государственной службы Российской
Федерации» от 27 мая 2003 г. №58-ФЗ.
4. Федеральный закон «О государственной гражданской службе
Российской Федерации» от 27.07.2004 № 79-ФЗ.
5. Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации»
от 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).
6. Положение «О Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы России № 8 по Орловской области» от 07.02.2015 г.
7. Положение «Об отделе камеральных проверок № 1 Межрайонной
инспекции ФНС России №8 по Орловской области» от 01.04.2015 г. Приказ №
02-05-01/45.
8. Бурцев
Д.Г.
Проблемы
совершенствования
налогового
администрирования. – СПб.: ЦПП ФНС России, 2007.
9. Бурцев Д.Г., Круг Ю.А., Мурашов С.Б. Основы налогового
администрирования: базовый курс. Учеб. пособие. / 2-е изд., изм. и доп. –
СПб.: Изд-во ЦПП ФНС России, 2009.
10. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: учеб. пособие/ под
науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 446 с.;
11. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой налогового
кодекса российской федерации. - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ,
Издательский Дом ИНФРА-М, 2010.
80
12. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации / А.З.
Дадашев, И.Р. Пайзулаев. – М.: КноРус, 2009. – 128 с.
13. Золотарева А.Б. Налоговое администрирование. Основные итоги
реформы; В 3-х томах. Том 1. Ин-т экономики переход. периода. — М.:
ИЭПП, 2008.
14. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история
налогообложения: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" / И.А.
Майбуров, Н.В. Ушак, М.Е. Косов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2010 – 423 с.
15. Мельникова Н.П. Налоговое администрирование: учеб. пособие /
Н.П. Мельникова [и др.]; под ред. Л.И. Гончаренко; Фин. акад. при
Правительстве РФ. - М.: КноРус, 2009. – 445 с.
16. Миронов О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование.
Учебник. – М.: Омега-Л, 2008. – 287 с.
17. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов,
обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет,
анализ и аудит", "Мировая экономика" / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А.
Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 519 с. — (Серия "Magister").
18. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие
/ кол. авторов: под общ. ред. Л.Е. Голищевой. М.: КНОРУС, 2009.
19. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб.
пособие / Е.Б. Шувалова и др.. – м.: Изд. центр ЕАОН, 2011. – 300 с.
20. Пономарев,
А.И.
Актуальные
проблемы
налогового
администрирования [Текст] / А.И. Пономарев, С.В. Никулина, К.К. Гойгиреев.
- Ростов-на-Дону Мини Тайп, 2011. – 304 с.
21. Пономарев А.И. Администрирование налоговых отношений в
системе управления налоговыми процессами на государственном уровне.
Ростов-н/Д: МиниТайп, 2011. 504 с.
22. Финансовое право: учебник. - М.: Изд-во РАГС, 2010.
81
23. Финансовое право: учебное пособие / отв. ред. И.В. Рукавишникова.
- 2-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Норма, 2009.
24. Хамзина
Р.Р.
Налоговый
процесс
в
системе
налогового
администрирования // Финансовое право. 2010. №6. - С.14-16.
25. Хочуев В.А. Налоговое администрирование: теория и российская
практика. – М.: Издательство "Социум", 2010 – 223 с.
26. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути
решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2010
27. Артеменко Д.А. Особенности реформирования системы налогового
администрирования на современном этапе // Вопросы регулирования
экономики. Том 1, №2. 2010 – с. 69
28. Бобошко Н. М., Мамедов Д. А. Институализация налогового
администрирования как основа контроля над исполнением налогового
законодательства // Вестник Московского университета МВД России. 2010.
№10.
URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/institualizatsiya-nalogovogo-
administrirovaniya-kak-osnova-kontrolya-nad-ispolneniem-nalogovogozakonodatelstva (дата обращения: 01.06.2018).
29. Брусницын С.В., Шувалова Е.Б. Институциональные механизмы
гармонизации налоговых отношений // Межотраслевой научно-практический
журнал "ИНТЕГРАЛ". – 2012. – №2.
30. Гализдра
С.В.
Налоговое
администрирование
необходимо
совершенствовать. // Финансы. - №3, 2010. – с. 47-48
31. Гираев В.К. Методология модернизации системы управления
налоговыми органами // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2015.
№19 (253). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologiya-modernizatsiisistemy-upravleniya-nalogovymi-organami (дата обращения: 07.06.2018).
32. Гойгереев, К.К. Модернизация администрирования налогообложения
и
обеспечение
инновационного
экономического
развития
экономики // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №3
российской
82
33. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового
администрирования //Налоги и налогообложение. – 2010. – №2. – С. 16-24.
34. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета
налогоплательщиков
в
предупреждении
налоговой
деликатности
//
Финансовое право. - 2010. - №7. - С. 18-22.
35. Коршунова М.В. Налоговые проверки на современном этапе
развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - №10. - С. 34-39.
36. Мороз
В.
администрирования
В.
Сущность
//
Бизнес
и
в
основные
законе.
формы
2012.
налогового
№5.
URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-osnovnye-formy-nalogovogoadministrirovaniya (дата обращения: 07.06.2018).
37. Мороз В. В. Налоговый контроль в налоговом администрировании //
Пробелы
в
российском
законодательстве.
2013.
№6.
URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-nalogovom-administrirovanii
(дата обращения: 07.06.2018)
38. Мишустин
М.
В.
Факторы
роста
налоговых
доходов:
макроэкономический подход // Экономическая политика. 2016. №5. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-rosta-nalogovyh-dohodovmakroekonomicheskiy-podhod (дата обращения: 07.06.2018).
39. Пайзулаев И.Р. Функции налогового администрирования [текст]. //
Налоговая политика и практика. – 2011. - №9/1. – С. 37–41
40. Попонова Н.А. О факторах и тенденциях в развитии налогового
контроля // Финансы. - 2011. - №6. - С. 41-47.
41. Расулов И.Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности
налоговых органов // Финансовое право. - 2012. - №7. - C. 25-29.
42. Скляренко З. А. Налоговое администрирование: права и обязанности
участников налоговых правоотношений // Бухгалтер и закон. 2011. №8. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-prava-i-obyazannostiuchastnikov-nalogovyh-pravootnosheniy (дата обращения: 07.06.2018)
83
43. Соколова Е. Ю., Ануфриева Е. М. Совершенствование налогового
администрирования как важный аспект выявления и пресечения методов
уклонения от уплаты налогов и сборов // Известия высших учебных
заведений. Поволжский регион. Экономические науки. 2014. №1. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogoadministrirovaniya-kak-vazhnyy-aspekt-vyyavleniya-i-presecheniya-metodovukloneniya-ot-uplaty-nalogov-i (дата обращения: 07.06.2018)
44. Турчина О.В., Проблемы повышения эффективности налогового
контроля России / О.В. Турчина // Налоги. - №4.- 2010. – с. 3-5
45. Хочуев В.А. Налогообложение и налоговое администрирование в
условиях антироссийских финансовых и экономических санкций // Научные
известия. 2015. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-inalogovoe-administrirovanie-v-usloviyah-antirossiyskih-finansovyh-iekonomicheskih-sanktsiy (дата обращения: 12.06.2018).
84
Приложение А
Показатели налогового контроля за период 2014-2016гг.
Показатели
1Кол-во налогоплательщиков, стоящих
на учете в налоговом органе всего
1.1.в том числе ИП без образования юр.
Лиц
1.2.юридических лиц
2.кол-во камеральных налоговых
проверок всего
2.1.из них результативных
3.кол-во результативных проверок на
одного налогового инспектора
4.доначислено платежей по результатам
камеральных проверок всего (тыс. руб.)
4.1.в том числе взыскано (тыс. руб.)
5.доначисления на результативную
проверку (тыс. руб.)
6.доначисления на 1 проверяющего
(тыс.руб.)
7.количество выездных налоговых
проверок всего (тыс. руб.)
2014
2015
2016
2372
2815
2940
1914
2028
2131
458
787
809
4735
8962
8324
535
491
582
178
164
194
960
9550
52134
676
1092
179
1945
8958
320
3183
17378
296
207
55
7.1.из них результативных
8.доначислено платежей по результатам
выездных проверок всего (тыс. руб.)
8.1.в расчете на:
1-го проверяющего (тыс. руб.)
8.2.1-го сотрудника налогового органа
(тыс. руб.)
8.3.на 1-у результативную проверку (тыс.
руб.)
9.обобщающий показатель
эффективности контрольной работы
налогового органа в целом
147
97
45
13209
16243
19228
1887
2520
2747
220
271
320
90
167
427
0,10
0,21
0,60
Из
приведенных
в
таблице
данных
следует,
что
количество
налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговом органе за 2014-2016гг.,
увеличивается, также увеличивается количество камеральных налоговых
проверок и доначислений по их результатам. Похожая ситуация и с
выездными
проверками.
Обобщающий
показатель
эффективности
контрольной работы налогового органа в целом с каждым годом растет,
следовательно,
инспекции.
и
увеличивается
эффективность
контрольной
работы
85
Приложение Б
Доначисления налоговых платежей по видам налогов за 2014-2016гг.
Показатели
1.Доначислено
по
результатам
камеральных
проверок всего (тыс.
руб.)
1.1.в том числе:
НДС (тыс. руб.)
1.2.налог
на
прибыль (тыс. руб.)
1.3. налог на доходы
физ. лиц (тыс. руб.)
1.4.
налог
на
имущество
(тыс.
руб.)
1.5.земельный налог
(тыс. руб.)
1.6.прочие
налоги
(тыс. руб.)
2.доначислено
по
результатам
выездных налоговых
проверок всего (тыс.
руб.)
2.1.в том числе:
НДС (тыс. руб.)
2.2.налог
на
прибыль (тыс. руб.)
2.3. налог на доходы
физ. лиц (тыс. руб.)
2.4.
налог
на
имущество
(тыс.
руб.)
2.5.земельный налог
(тыс. руб.)
2.6.прочие
налоги
(тыс. руб.)
2014
2015
2016
960
9550
52134
2375
1798
36035
708
483
395
326
97
134
-
247
152
206
-
287
2655
6925
15131
13209
16243
19228
2697
4953
9332
752
1105
252
8356
8716
8054
-
62
51
72
-
241
1332
1407
1298
Из приведенных в таблице данных следует, что доначисления по
результатам проверок за 2014-2016гг. растут.
86
Приложение В
ПАСПОРТ
Ведомственной целевой программы «Развитие финансовой базы и
обеспечение эффективного функционирования системы налогового
администрирования на 2019-2022 гг.»
Наименование разработчика
ведомственной целевой
программы
Наименование ведомственной
целевой программы
Цель и задачи ведомственной
целевой программы
Администрация МО «г. Орел»
Развитие финансовой базы и
обеспечение эффективного
функционирования системы
налогового администрирования на
2019-2022 гг.
Цель: развитие финансовой базы и
обеспечение эффективного
функционирования системы
налогового администрирования на
2019-2022 гг.
Задача №1. Создание условий для
развития финансовой базы
муниципального образования; Задача
№2. Обеспечение эффективного
функционирования системы налогового
администрирования;
Целевые показатели
ведомственной
целевой программы
Доля налоговых и неналоговых
поступлений в общем объеме доходов
бюджета г. Орла, 80,0 %;
Характеристика мероприятий
ведомственной целевой
программы
Программные мероприятия направлены
на:
- координацию программ развития
территории с целью развития финансовой
базы муниципалитета.
- формирование эффективной системы
налогового администрирования
Сроки реализации программы
2019-2022 гг.
87
Приложение Г
Методика расчета целевых показателей, отражающих достижение цели и
решения задач Программы
№ Наименование
п/ и целевого показателя
Единица Порядок
(формула)
измерен целевого показателя
ия
расчета Периодич
ность
Цель:
развитие
финансовой
базы
и
обеспечение
эффективного
функционирования системы налогового администрирования
1. Доля налоговых и
%
Сумма собственных доходов/ на Квартал
общий итог доходов
неналоговых
поступлений в
общем объеме
доходов бюджета
Задача 1: Создание условий для развития реального сектора
1.1 Прирост
созданной %
добавленной
стоимости в г. Орле
Абсолютный
прирост
добавленной
стоимости
/ Квартал
добавленная
стоимость
за
предыдущий период
Задача 2: Обеспечение эффективного функционирования системы налогового
администрирования
2.1 Прирост налоговых и Ед
неналоговых
поступлений в общем
объеме
доходов
бюджета
сверх
запланированного
законом о бюджете
Общий итог собственных доходов Квартал
88
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа