close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Волобуева Алина Олеговна. Учетно-аналитическая система на предприятии приборостроения (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учетно-аналитическая система на
предприятии приборостроения» (на материалах НПАО «Научприбор»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность:
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Студент группы:
42-Э Волобуева А.О.
Научный руководитель:
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Предмет ВКР: учетно-аналитическая система НПАО «Научприбор».
Цель ВКР: исследование учетно-аналитической системы на предприятии
приборостроения и разработка предложений по ее совершенствованию.
Методы исследования: социальный, логический, статистико-экономический,
математический, табличный и расчетно-графический методы.
Полученные результаты и их новизна: проведен анализ учетно-аналитической
системы предприятия приборостроения и предложены мероприятия по совершенствованию
организации бухгалтерского и налогового учета и компьютеризации бухгалтерской службы.
Возможность практической реализации: в работе рассмотрены проблемы и недочеты
организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии приборостроения, а также
представлены пути их совершенствования и разработка мер по улучшению финансового
положения.
Выпускная квалификационная работа состоит из 198 страниц, содержит 20 рисунков,
6 таблиц, 15 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ,
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ СИСТЕМА, АУДИТ, АНАЛИЗ.
2
Содержание
Введение……………………………………………………………………….6
1. Теоретические и методические основы учетно-аналитической системы
на предприятиях приборостроения…………………………………………………9
1.1
Понятие
и
характеристика
систем,
теоретические
основы
системности……………………………………………………………………..……9
1.2
Теоретические
основы
учетно-аналитической
системы
на
предприятиях приборостроения……………………………………………….......19
1.3
Методические
основы
учетно-аналитической
системы
на
предприятиях приборостроения…………………………………………………...28
2. Учетно-аналитическая система в НПАО «Научприбор»………………39
2.1 Финансовый учет в НПАО «Научприбор»…………………………….39
2.2 Налоговый учет в НПАО «Научприбор»………………………………48
2.3 Управленческий учет, анализ и аудит в НПАО «Научприбор»……....59
3. Выводы и предложения по совершенствованию учетно-аналитической
работы на предприятии НПАО «Научприбор»…………………………………..70
3.1 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета……………..70
3.2 Предложения по совершенствованию компьютеризации бухгалтерской
службы НПАО «Научприбор»……………………………………78
3.3 Разработка мер по улучшению финансового положения НПАО
«Научприбор»………………………………………………………………………86
Заключение…………………………………………………………………...94
Список используемой литературы………………………………………….96
Приложения
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена необходимостью эффективного
функционирования учетно-аналитической системы предприятия как одного из
условия устойчивого развития предприятия.
Финансовые
результаты
выступают
ключевым
показателем
эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и являются результатом, как рациональных управленческих
решений, так и полнотой, и объективностью информации, формируемой в
рамках учетно-аналитической системы.
Получение
предпринимательской
прибыли
представляет
деятельности,
поэтому
собой
ключевую
вопрос
разработки
цель
и
функционирования учетно-аналитической системы финансовых результатов на
предприятии сохраняет свою актуальность.
Теоретические, методологические, организационные аспекты учетноаналитической
системы
рассмотрены
в
трудах
таких
авторов,
как:
Е.Н.Домбровская, В.Б. Ивашкевич, Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.В.
Кальницкая, Н.Н. Хахонова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, В.А. Алферов.
Вопросы формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете
рассмотрены в работах таких ученых, как: А.С. Алисенов, Ю.А. Бабаев, Л.А.
Бычкова, А.Д. Шеремета, Ю.А. Митрофанова и многих других.
Особенности аналитической модели финансовых результатов раскрыты в
работах Ю.А. Митрофановой, И.Н. Ивоновой, Л.С. Васильевой, В.В. Ковалева,
Л.В. Донцовой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета.
Однако, на современном этапе развития недостаточное количество
научно-методических разработок, направленных на создание эффективной
комплексной системы учета и анализа формирования финансовых результатов
приборостроительных предприятий.
4
Также
требуют
рассмотрения
отдельные
аспекты
внедрения
и
совершенствования управленческого учета финансовых результатов, что и
повлияло на выбор темы выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является исследование учетно-аналитической
системы на предприятии приборостроения и разработка предложений по ее
совершенствованию. В соответствии с целью были поставлены и решены
следующие задачи:
 изучить
теоретические
и
методические
основы
учетно-
аналитической системы на предприятиях приборостроения;
 рассмотреть
учетно-аналитическую
систему
в
НПАО
«Научприбор»;
 сделать выводы и предложения по совершенствованию учетноаналитической работы на предприятии НПАО «Научприбор».
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
НПАО «Научприбор».
Предметом
исследования
–
учетно-аналитическая
система
НПАО
«Научприбор».
Методическую основу исследования составляют общие и специфические
методы, выступающие в качестве инструментов познания экономического
механизма учета обязательств.
Основные
методы,
которые
были
выпускной квалификационной работы стали:
 социологическийметод;
 логическийметод;
 статистико-экономический метод;
 математический метод;
 табличныйметод;
 расчетно-графический метод.
использованы
при
написании
5
В
качестве
информационной
базы
для
написания
выпускной
квалификационной работы были использованы нормативно-правовые акты,
инструкции и другие официальные документы федеральных и региональных
законодательных органов власти.
Аналитической базой научного исследования является внутренняя
бухгалтерская
управления
отчетность,
НПАО
аналитические
«Научприбор»,
а
записки
также
различных
данные,
уровней
публикуемые
в
периодической печати, в журналах, в газетных изданиях и другие.
Выпускная квалификационная работа выполнена на основе обобщения
показателей статистической и годовой отчетности, примеров производственной
деятельности НПАО «Научприбор» исходящих из первичных, сводных
документов и учетных регистров, а также на основе нормативных данных,
данных литературы.
Структуру работы отражает логику, порядок исследования и решение
поставленных
задач.
Структура
выпускной
квалификационной
работы
содержит: введение, три логически взаимосвязанные главы, заключение, список
используемой литературы, таблиц и рисунков.
6
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
И
МЕТОДИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
УЧЕТНО-
АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ
1.1.
Понятие
и
характеристика
систем,
теоретическиеосновы
системности.
В условиях развития рыночных отношений деятельность предприятий
существенно изменилась и предполагает поиск и определение каждым из них
собственного пути развития. Постоянство и конкурентные преимущества
организаций существенно зависит от уровня быстроты представления и
достоверности
информационных
осуществляется
экономический
данных,
анализ,
на
основании
создаются
и
которых
выполняются
управленческие решения.
Построение
проводить
в
комплексной
исполнение
учетно-аналитической
полномасштабное
системы
плодотворное
позволит
управление
предприятием, сформировать единую информационную платформу, на которой
основан процесс принятия управленческих решений [12].
Впервые упоминание о системе зародилось еще в античной философии,
которая
выдвинула
онтологическое
интерпретирование
системы
как
упорядоченности и неразделимости бытия. Центральной концепцией теории
систем является понятие системы, поэтому очень многие авторы его
анализировали в нашем понимании (рисунок 1).
Под учетно-аналитической системой (УАС) следует понимать одну из
составных частей общей системы управления. Она основывается лишь данных
бухгалтерского учета и притворяется в жизнь бухгалтерскими работниками.
Смысл данной системы заключается в соединении учетных и аналитических
операций в один процесс, осуществление своевременного микроанализа,
беспрерывность этого процесса и применение его результатов при разработке
рекомендаций для принятия управленческих решений. Причем, основная
7
методика и нормативы учета и анализа остаются и усовершенствуются для
разумного применения в единой учетно-аналитической системе [36].
Система
Ван Гиг
совокупность или множество связанных межу собой элементов
в, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство
Российский энциклопедический словарь
множество взаимосвязанных элементов, обособленное от среды и взаимодействую
Перегудов Ф.И.
отношений между ними, выделенное из среды в соответствии с определенной целью в рамках определенного врем
Сагатовский В.Н.
Рисунок 1 – Понятие системы в интерпретации разных авторов
Для более ясного понимания УАС необходимо исследовать понятия
централизованной,
децентрализованной
и
частично
децентрализованной
системы.
В
централизованной системе
процессы управления
обеспечивают
реализацию одной единственной цели. Структура системы должна быть
самостоятельной от других ее целей.
8
Децентрализованная система представляет собой процессы управления,
независимо, которые реализуют цели, присущие подсистемам. При этом
возможно обстоятельство, когда реализация целей одной подсистемы не дают
возможности достижения целей других подсистем [2].
Частично децентрализованная система схожа с децентрализованной в
отношении множества целей. Однако при этом регуляторы некоторых
подсистем могут производить контроль некоторых переменных состояний
других подсистем, свобода которых в реализации их целей на практике
оказывается
ограниченной.
Элементарные
системы
включают
в
себя
подсистемы децентрализованных и частично децентрализованных систем.
УАС больше всего подходит под истолкование модели частично
децентрализованной системы. В данных момент бухгалтерский учет, анализ и
аудит – самостоятельные, специализированные экономические науки, при этом
каждая из них обладает своим предметом, методами исследования и областью
практического применения.
УАС основывается на бухгалтерской информации, которая содержит
оперативные данные, применения для экономического анализа статистической,
технической, социальной и других видов информации [9].
Впервые описание учетно-аналитической системы появилось в середине
90-х годов и с тех пор все элементы системы исследуются во взаимосвязи.
Авторами, которые ввели это понятие, стали Л.В. Попова и И.П. Ульянов.
УАС следует толковать в узком и широком смысле. В узком смысле, это
учетно-аналитическая системы отдельного предприятия, которая зависит не
только от структуры системы, но и от специфики деятельности предприятия. В
широком смысле УАС представляет собой принципы и методы, которые
универсальны для разных субъектов. Представление понятия «учетноаналитическая система» по мнению разных авторов, представлено в таблице 1.
9
Таблица 1 – Представление понятия «учетно-аналитическая система» по
мнению разных авторов
Автор
Попова Л.В.
Добровская Е.Н.
Усатова Л.В.
Маслова И.А.
Учетно-аналитическая система
система,
которая
базируется
на
бухгалтерской информации, содержащей
оперативные данные и применяющей для
экономического анализа статистическую,
техническую, социальную и другие виды
информации. В связи с этим в широком
плане УАС – сбор, обработка и оценку всех
видов информации, которая необходима для
принятия управленческих решений на
различных уровнях
составляющая система управления, которая
включает сбор, обработку и использование
учетной и внеучетной информации для
осуществления
стратегического
и
тактического управления на микро- и
макроуровне
комплекс,
взаимодействующих
и
взаимосвязанных
элементов,
которые
обеспечивают
процесс
непрерывного
целенаправленного сбора, обработки и
оценки информации, для планирования
деятельности, разработки, принятия и
реализации эффективных управленческих
решений
полностью
или
частично
децентрализованная система, элементарные
системы которой представляют собой сбор,
обработку и оценку различных видов
информации, которая потребляется для
разработки управленческих решений на
микро- и макроуровнях
Учетно-аналитическая система на предприятии должна выполнять
информационно-учетную, контрольную и аналитическую функции в целях
принятия эффективных решений на всех уровнях управления [6].
Функции
учетно-аналитической
системы
для
целей
управления
организацией базируются на классических функциях управления. Краткая их
интерпретация представлена в таблице 2.
10
Таблица 2 – Интерпретация функций управления к учетно-аналитической
системе
Функция
Учетно-аналитическая система
Определение оценочных индикаторов
исходя из целей управления и разработка
управленческих решений по их
достижению
Распределение задач по достижению
оценочных индикаторов между отдельными
подразделениями или работниками и
установление взаимодействия между ними
Извлечение наибольшей пользы и выгоды
из подчиненных руководителю работников
в интересах организации в целом
Обеспечение соответствия и
согласованности действий, которые
направлены на достижение оценочных
индикаторов
Соотнесение достигнутых результатов с
оценочными индикаторами реализации
целевой направленности модели
управления
Аккумулирование интеллектуального
капитала, выявление и распространение
имеющейся информации и опыта, создание
предпосылок для распространения и
передачи знаний
Предвидение (планирование)
Организация
Распорядительство
Координирование
Контроль
Управление знаниями
Одним
из
аналитической
значимых
системы
для
параметров
целей
функционирования
управления
организацией
учетноявляется
определение ее предмета и объектов [26].
Предметом
учетно-аналитической
системы
является
вся
учетно-
аналитическая информация для целей управления.
Объектом – ее составляющие (учетно-аналитическая информация для
целей управления производством, маркетингом, финансами, персоналом,
инновациями).
Все элементы учетно-аналитической системы имеют разные цели, задачи,
объекты, методы и предназначены для разных пользователей информацией
(рисунок 2). Однако важной чертой, которая их объединяет, является то, что
11
использование данной информации предназначено для обеспечения принятия
эффективных управленческих решений на предприятии.
Концепция учетно-аналитической системы экономического субъекта
Цель
Объект
Предмет
Задачи
Функции
информационное моделирование и
обеспечение результативности учета,
анализа, контроля и аудита
экономический субъект в целом, структурные
подразделения, сегменты деятельности,
бизнес-процессы
совокупность хозяйственных процессов
экономического субъекта
оказание информационной поддержки в
принятии управленческих и финансовых
решений;
проведение анализа и оценка эффективности
деятельности предприятия в целом и в
разрезе его структурных подразделений,
сегментов деятельности, бизнес-процессов;
контроль и планирование экономической
эффективности деятельности предприятия;
выбор приоритетных направлений развития
экономического субъекта.
информационно-учетная, контрольная,
аналитическая
Рисунок 2 – Концепция учетно-аналитической системы предприятия
Элементы УАС представлены на рисунке 3.
Принципы функционирования учетно-аналитической системы, как и
функции, базируются на универсальных принципах управления (таблица 3).
12
Таблица
3
-
Интерпретация
принципов
управления
к
учетно-
аналитической системе
Принципы
Научность
Непрерывность
Рациональность
Комплексность и системность
Гибкость
Целенаправленность
Участие
Соответствие
Иерархичность уровней управления
Перечень
принципов
Учетно-аналитическая система
Использование новейших методов и средств
для обеспечения управления организацией
полной и качественной учетноаналитической информацией.
Информационные процессы в учетноаналитической системе непрерывны и
взаимообусловлены
Оптимизация параметров
функционирования учетно-аналитической
системы, которые позволяют
минимизировать затраты на ее
функционирование при одновременном
обеспечении реализации целевой
направленности
Учетно-аналитическая система учитывает
все факторы в многообразном проявлении
их взаимозависимости и
взаимообусловленности
Адаптируемость к изменяющимся условиям
Оценочные индикаторы реализации
целевой направленности модели
управления должны быть реальными и
достижимыми
Согласованная деятельность всех
участников организации в процессе
формирования учетно-аналитической
информации для целей управления
организацией
Выполнение функций по формированию
учетно-аналитической информации для
целей управления должно соответствовать
возможностям исполнителя
Многоуровневая структура
учетно-аналитической
системы
для
целей
управления организацией является открытой системой, поскольку он постоянно
обогащается вследствие развития теории и практики управления, и как
следствие, его учетно-аналитической составляющей [37].
Главной составляющей в УАС является учетная подсистема, так как
благодаря информации, которая получена на ее основе, строится анализ
деятельности, а также внутренний и внешний аудит. В соответствии с
13
разработанной методологией и технологией учета предприятие в рамках
учетной подсистемы обеспечивает постоянное формирование, накопление,
классификацию и обобщение необходимой информации.
Учетно-аналитическая система
Учет
Поступление информации
Первичный учет
Анализ
Регистры учета
Главная книга
Формирование отчетности и
представление информации
внешним пользователям
Аудит
Проверка информационных данных на
достоверность
Рисунок 3 – Элементы учетно-аналитической системы
Существенные различия в методологию учета вносит фактор выделения
видов учета. Ведение хозяйственной деятельности осуществляется с помощью
хозяйственного учета [3].
Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации
и обобщения хозяйственных факторов, явлений, процессов в целях контроля и
управления ими. Кондраков Н.П., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Попова Л.В.,
Маслова И.А. и Маслов Б.Г. и другие авторы выделяют три вида хозяйственного
учета: бухгалтерский, оперативный и статистический – и придерживаются
14
мнения о выделении финансового, управленческого и налогового учета как
составляющих бухгалтерского.
Палий
В.В.
хозяйственный
учет
предприятия
представляет
как
совокупность оперативного, статистического, бухгалтерского и управленческого
учета, выделяя последний в самостоятельный вид учета.
По
мнению
Керимова
В.Э.,
учетная
система
предприятия
–
взаимосвязанные подсистемы: оперативного, статистического, бухгалтерского и
налогового учета. При этом, бухгалтерский учет представлен финансовым и
производственным учетом. Управленческий учет выступает в качестве
подсистемы производственного учета, и отдельные его составляющие, которые
включены в бухгалтерский и оперативный учет, экономический анализ,
маркетинг тесно связанны с функциями управления.
В оперативном учете чаще всего используются натуральные показатели.
При
определенных
условиях
могут
применяться
трудовые,
а
также
стоимостные показатели. Оперативный учет ведется в учетных регистрах,
которые разрабатывают в самой организации. В некоторых случаях для целей
оперативного учета используются унифицированные формы- формы первичной
документации для бухгалтерского учета. Оперативный учет от других форм
учета отличает, по определению, большое быстродействие, но немного более
меньшая информативность[11].
В связи с этим информация этого вида учета используется для решения
отдельных управленческих задач, которые обычно носят текущий и локальный
характер. Часть информации, которая получена в результате оперативного
учета, является основой для заполнения учетных регистров бухгалтерского и
статистического учета.
Статистический учет – система сбора и обобщения информации о
массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах с целью анализа и
прогнозирования.
В масштабах отдельного предприятия статистический учет организуется,
прежде всего, в целях формирования статистической отчетности. От других
15
видов учета статистический учет отличается более продолжительными сроками
представления отчетности, как правило, календарный год, но не менее квартала.
Учетные регистры, график документооборота и иные существенные элементы
статистического учета на предприятии определяются составом показателей,
которые установлены в качестве обязательных в формах отчетности.
Основу учетной подсистемы составляет учетная информация, которая
представлена первичной и отчетной информацией. Первичной информация
лежит в основе всех видов учета – финансового, управленческого, налогового.
Ее носителям выступают, как правило, первичные документы, в качестве
которых могут быть использованы унифицированные формы и формы, которые
разработаны предприятием самостоятельно. Отчетная информация, с одной
стороны, выступает исходящей в учетной подсистеме, а с другой стороны –
входящей информацией в аналитической подсистеме предприятия.
Таким
образом,
бухгалтерский
учет
можно
определить,
как
информационную систему, работа которой в соответствии с отдельными
правилами снабжает информацией различные категории пользователей в
необходимом для них аспекте.
Учетно-аналитическая система, непрерывно действует, улучшает качество
и увеличивает область использования на практике учетной информации, в
конечном счете, которая оказывает положительное влияние на качество
подготавливаемой и представляемой отчетности и не сами отчетные показатели,
то есть на эффективность учетной информации не только для внутреннего
управления организации, но и для внешних пользователей. В этом и
заключается основная цель УАС, реализации которой возлагается на бухгалтера,
которой располагает первичной учетной и аналитической информацией.
1.2.
Теоретические
основы
предприятиях приборостроения.
учетно-аналитической
системы
на
16
Приборостроение – это часть машиностроения, от которого оно
организованно.
Выделение
приборостроительных
предприятий
в
самостоятельную отрасль было обусловлено тремя основными факторами
(рисунок 4).
Приборостроение – совокупность промышленных предприятий, научноисследовательских,
конструкторских,
технологических,
проектных
и
монтажных организаций, относящихся к различным отраслям промышленности
и осуществляющих разработку, производство, монтаж и ввод в эксплуатацию,
как отдельных приборов, так и комплексов информационно-измерительных,
вычислительный и управляющих устройств, систем автоматизации [1].
Факторы приборостроения
боростроения:
машины
необходимы
для существенных
механизациипрогресса
иразличий
автоматизации
физического
труда, ахозяйства
приборы
преимущес
троения
на уровень
и тенденции
научно-технического
во
всех отраслях
народного
и– ростом
потр
Рядом
в применяемых
материалах,
технологических
проц
Рисунок 4 – Основные факторы приборостроения
Продукция приборостроения весьма разнообразна по назначению и
принципу действия и включает приборы для контроля за расходованием
топливно-энергетических ресурсов, состоянием условий труда, окружающей
среды, медицинские, аналитические, для научных исследований, контроля и
17
регулирования технологических процессов, систем комплексной автоматизации
процессов и машин, лабораторное оборудование, средства испытании техники,
автоматики и телемеханики, механизации и автоматизации инженерного и
управленческого труда, вычислительной техники и другое.
Основная
отличительная
особенность
продукции
приборостроения
обуславливается ее функциональным назначением – применением в качестве
средств
получения,
формирования,
хранения,
передачи,
обработки
и
представления информации для практического использования.
Характерными тенденциями развития современного приборостроения
представлены на рисунке 5.
Тенденции развития современного приборостроения
Повышение технического уровня продукции и процессов ее изготовления на основе использования новейших д
Унификация элементно-конструктивной базы приборов и их системное применение в рамках Государственн
ов морального старения продукции, что в сочетании с требованием высокой динамичности развития вызывает необх
Рисунок 5 – Характерные тенденции развития приборостроения
Характерные для приборостроения тенденции развития, функциональное
назначение выпускаемой продукции определяют и основные отличительные
особенности приборостроительных предприятий, состоящие в следующем.
18
1.
Весьма широка номенклатура продукции – в среднем на одном
предприятии она насчитывает 400-600 тыс. наименований моделей, приборов,
сборочных единиц, блоков, деталей и заготовок, что предопределяет
организационно-экономическую
необходимость
широкого
внедрения
групповых методов изготовления продукции на всех стадиях производства.
2.
Значительная потребность в универсальных приборах, которые
выполняют целый ряд информационно-измерительных функций, разнообразие
условий применения многих видов приборов, требований к их выходным
параметрам диктуют необходимость выпуска большого числа типономиналов
приборов и их элементов, а, следовательно – рационального регулирования
номенклатуры путем построения параметрических рядов.
3.
Сложность производства, широта номенклатуры изделий и деталей
в сочетании с разнообразием применяемых технологических процессов
обуславливают расчлененность производства в пространстве и во времени, а,
следовательно, усложняют его организацию и планирование.
4.
Наряду с классическими видами технологии и оборудования в связи
с повышенными требованиями к точности изготовления деталей приборов
широкое применение находят аппаратурные, прецизионные технологические
процессы обработки.
5.
Приборостроительному
производству
свойственны
высокая
материалоемкость продукции и многообразие применяемых материалов.
6.
Прецизионный характер сборочных процессов обусловливает
необходимость
повышения
их
устойчивости
путем
механизации
и
автоматизации с широким использованием сборочных, регулировочных,
контрольных, измерительных, градуировочных, диагностических и других
видов автоматов, вычислительной техники, стоимость которых составляет
значительную долю в общем объеме основных фондов.
7.
Схемно-конструктивная
сложность
продукции
и
важность
выполняемых ею функций предопределяют повышенные требования к
надежности
в
период
эксплуатации,
обуславливают
включение
в
19
технологический процесс изготовления заводских испытаний на надежность и,
в частности, тренировочных испытаний, которые являются переходным этапом
между изготовлением и эксплуатацией приборов.
8.
В связи с прецизионным характером технологических процессов, а,
следовательно, широким применением оборудования и измерительных средств
высокой
точности
важную
роль
приобретают
вопросы
организации
метрологического обеспечения производства.
9.
Преобладание в приборостроении крупно- и среднесерийного типов
производства создает объективные условия для широкого применения поточных
форм организации производства, а в перспективе – для перехода к гибким
автоматизированным или автоматическим системам.
Особенности приборостроительных предприятий определяют требования
к организации и планированию производства. В условиях функционирования
сложных производственных потоков материалов, заготовок, деталей, сборочных
единиц и изделий становится особенно важной организационная сторона
производства – их упорядочение, согласование и регулирование в пространстве
и во времени.
Отличительной особенностью приборостроительной промышленности,
является ее динамичность. Вследствие быстрого морального старения
приборной техники ежегодно в серийном производстве обновляется около 25%
ее номенклатуры. Это обусловливается необходимость придания всей системе
организации производства оптимальной гибкости для перехода на выпуск
новых моделей приборов в наикратчайшие сроки и с минимальными затратами
[4].
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств
на предприятии. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные,
трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой
продукции, что в конечном итоге определяется финансовый результат его
работы.
20
Бухгалтерский учет в производстве – вид деятельности компетентных
специалистов, к результатам которого может быть выдвинут ряд серьезных
требований. Так, сведения, фиксируемые в бухгалтерском учете, должны быть:
 объективными;
 своевременными;
 оперативными;
 проверяемыми.
Еще один значимый критерий – пригодность бухгалтерской информации к
прочтению, если это потребуется, человеком, не являющимся специалистом в
области бухгалтерского учета. Им может быть, к примеру, инвестор или
акционер, который обладает общим представлением о бухгалтерском учете, но
в, то, же время выражает заинтересованность в ознакомлении с информацией,
отражающей положение дел в бизнесе [13].
В любой сфере промышленности, будь это выпуск электроники или
производство мебели, бухгалтерский учет ведется с использованием схожих
типов источников. Они будут классифицироваться по следующим основанием
(рисунок 6):
Классификация источников
По назначению документы
подразделяются:
По составу документы подразделяются:
Исходядокументы
из степени подразделяются:
обобщения, документы
По длительности
формирования
на распорядительные;
на входящие;
на первичные;
на разовые;
на
исполнительные
.
на исходящие;
на сводные.
на накопительные.
на внутренние.
Рисунок 6 – Классификация источников бухгалтерского учета
21
Входящие документы – те, которые приходят в организацию от сторонних
хозяйствующих субъектов.
Исходящие документы, – которые передаются из фирмы в другие
организации.
Внутренние документы – их оборот осуществляется внутри предприятия.
Распорядительные
документы
–
те,
которые
отражают
решения
руководства касательно тех или иных хозяйственных операций.
Исполнительные документы – те, которые юридически закрепляют
соответствующие операции.
Безусловно, в документообороте предприятия могут применять также те
документы, которые сложно однозначно отнести к распорядительным или
исполнительным. Например, это могут быть справки, различные счета и
регистры, посредством которых, к примеру, компетентным специалистом может
осуществляться отражение затрат производства в бухгалтерском учете.
Разовые
документы
–
те,
которые
отражают
отдельно
взятую
хозяйственную операцию.
Накопительные документы – те, которые формируются в течение того или
иного периода в целях отражения сведений об однотипных хозяйственных
операциях.
Первичные
документы
–
те,
которые
отражают
операцию
непосредственно в момент ее осуществления.
Сводные документы, – которые, включают данные по нескольким
первичным документам.
С использованием всех этих документов на предприятии могут быть
зафиксированы практически любые хозяйственные операции. В принципе, они
подходят не только для такого сегмента, как сфера производства. Бухгалтерский
учет с использованием перечисленных источников может вести торговое,
сервисное предприятие.
Безусловно, практическое применение тех или иных документов может
предопределяться особенностями хозяйственных операций в конкретной
22
фирме. Но классификация источников при этом будет неизменной, равно как и
основные принципы обращения с ними, поскольку процедуры бухгалтерского
учета довольно строго регламентированы [7].
Бухгалтерский учет на предприятиях приборостроения осуществляется в
целях решения следующих задач:
 формирование достоверных сведений о хозяйственных процессах в
фирме, а также об итогах ее экономического развития за определенный период;
 контроль над движением различных активов и пассивов, что
принадлежат организации, трудовых, финансовых ресурсов – исходя их
действия установленных норм права;
 выработка локальных нормативов;
 повышение эффективности производства за счет анализа ключевых
показателей, фиксируемых в бухгалтерском учете.
Указанные задачи должны решаться с учетом положений, регулирующих
законодательство о бухгалтерском учете, различными подзаконными правовыми
актами,
разъяснениями
ведомств,
положениями
внутрикорпоративных
нормативных актов.
Существует
также
ряд
принципов
бухгалтерского
учета
в
относящейся
к
промышленности:
 обеспечение
сопоставимости
информации,
категории учетной, с плановыми показателями;
 эффективное распределение функций по сбору необходимой
учетной информации, а также формированию бухгалтерской документации –
между компетентными специалистами фирмы;
 задействование передовых, технологичных подходов к реализации
бухгалтерского учета;
 единство
документальной
базы,
используемой
различными
подразделениями фирмы при формировании информации, и документов,
которые имеют отношение к бухгалтерскому учету [15].
23
В отношении бухгалтерской информации также можно выделить ряд
требований. Они будут актуальны вне зависимости от конкретных этапов
выпуска товаров:
 соблюдение принятой в фирме учетной политики;
 полное и достоверное отражение в рамках учетного периода
показателей по имуществу и хозяйственным операциям фирмы;
 обеспечение
тождества
показателей
аналитического
и
синтетического учета;
 эффективное распределение производственных затрат – например,
на текущие и капитальные, классификация доходов и расходов по конкретным
периодах.
Организация производства может применять два популярных подхода –
поточный и не поточный. Бухгалтерский учет издержек производства,
обращения при поточной схеме, как правило, организовать проще исходя из
строгой регламентации операций выпуска товара предприятием. В свою
очередь, при не поточном производстве оборудование инсталлируется,
выполняют часть заданных операций, после чего передают полуфабрикат или
определенную часть изделия на сборку в другой отдел фирмы.
В числе основных счетов бухгалтерского учета, которые задействуются
для формирования проводок на производстве, - это «Материалы». На нем
отражаются хозяйственные операции по различным типам сырья и материалов.
Остаток на нем отражает стоимость соответствующих ресурсов по состоянии на
определенную
дату.
Еще
один
востребованный
при
формировании
производственных проводок счет – 20 «Основное производство». На нем
отражаются основные хозяйственные операции по производству. Остаток на
нем
отражает
стоимость
производства,
относящегося
к
категории
незавершенных – по состоянию на определенную дату. Можно отметить, что на
указанном счете отражаются затраты на промышленном предприятии. В
частности, здесь могут фиксироваться: стоимость сырья и материалов, величина
зарплаты сотрудников производственных цехов.
24
При необходимости бухгалтер может открывать различные субсчета к
основным счетам бухгалтерского учета [5].
Особенностью налоговой системы является, то, что организация
специализируется на производстве, в зависимости от масштабов производства,
может использоваться один из налоговых режимов, которые установлены
законодательством.
Общий режим налогообложения чаще всего характерен для крупных
организаций, среднесписочное количество работников на котором превышает
100 человек, остаточная стоимость основных средств более 100 млн. рублей,
доля участия иных организаций превышает 25%, а также прибыль за отчетный
период составила более 60 млн. рублей. Налоги, которые уплачивает
организация на ОСНО:
 налог на прибыль;
 транспортный налог;
 налог на имущество организации;
 земельный налог;
 НДС.
ОСНО предполагает более жестокие требования к предпринимателям:
вместо одного основного налога владельцам бизнеса придется платить
несколько, в отличие от организаций, которые работают на ЕНВД, УСН и
ЕСХН. Это приводит к формированию более высокой налоговой нагрузки и
усложнению
процесса
администрирования.
Ведение
налогового
и
бухгалтерского учета ОСН осуществляется по общей, а не по упрощенной
системе. В процессе учета применяется полный план счетов.
В случае если один из критериев применения общей системы
налогообложения не достигается, организация имеет право перейти на
упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная
система
налогообложения
является
наиболее
распространенной системой налогообложения в сфере приборостроения.
25
Организация, которые осуществляют свою деятельность с применением УСН,
не признаются налогоплательщиками НДС, так же они освобождены от
обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество. Ставки
налогообложения
доходов,
которые
получены
при
осуществлении
предпринимательской деятельности с применением УСН, значительно ниже,
чем у организаций и ИП, которые в свою очередь применяют традиционную
систему налогообложения [20].
Таким образом, в условиях рыночной экономики создаются новые
социально-экономические
отношения.
В
этих
условиях,
для
которых
характерны свободное предпринимательство и отсутствие государственного
контроля за производством и распределением изготовленной продукции,
система
экономических
показателей,
которые
отражают
хозяйственную
деятельность приборостроительного предприятия, постоянно претерпевает
изменения. Чтобы раскрыть те или иные понятия и подтвердить теоретические
выводы применяют различные методы расчетов и преобразований, что
позволяет
судить
о
приборостроительного
наличии
тех
производства.
или
иных
тенденций
Производственная
в
развитии
деятельность
приборостроительного предприятия направлена на изготовление продукции для
удовлетворения спроса в соответствии с требованиями покупателей и
предусматривает постоянное совершенствование управления экономическими
процессами.
1.3.
Методические
основы
учетно-аналитической
системы
на
предприятиях приборостроения.
В управленческой деятельности предприятий важную роль играет
бухгалтерский учет. Его значение повышается при реформировании в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В
рыночной экономике бухгалтер является не только счетоводом, который
фиксирует события хозяйственной жизни, но и специалистом, который
26
способен понять и оценить любые явления хозяйственной жизни и также
предусмотреть их, предложить пути развития событий. Для этого в
предприятиях необходимо создать и реализовать учетно-аналитическую
систему.
Методически связующим процессом в процессе функционирования УАС
является комплексный анализ, так как учет является информационной базой
анализа и аудита. При этом осуществляется прямая и обратная связь (рисунок
7).
Планирование
1
Объект управления
-организация
7
2
Бухгалтерский учет
6
Регулирование
4
5
3
Анализ
Рисунок 7 – Бухгалтерский учет как функция управления
Планирование – это определение целей и задач, которые стоят перед
организацией, проектирование результатов и выбор путей их достижения. При
планировании задается желаемый уровень основных оценочных показателей
деятельности организации (1). Организация осуществляет деятельность на
основе разработанного плана.
Бухгалтерский учет производит регистрацию происходящих в процессе
деятельности
хозяйственных
операций
(2)
и
формирует
обобщающие
показатели фактического выполнения плана (3).
Анализ деятельности производиться путем сопоставления плановых (4) и
учетных показателей, влияние отклонений (5). Информация, которая получена
об отклонениях используется для выработки управленческих решений и
27
регулирования деятельности объекта управления (6). Кроме того, в блоке
анализа формируется информация, которая необходима для планирования
последующих циклов деятельности организации (7).
Учетно-аналитическая система в широком смысле – это система, которая
базируется на бухгалтерской информации, которая включает оперативные
данные
и
использует
для
экономического
анализа
статистическую,
техническую, социальную и другие виды информации. Таким образом, в
широком плане УАС представляет собой сбор, обработку и оценку всех видов
информации, которая потребляется при принятии управленческих решений на
микро- и макроуровнях [10].
Бухгалтерская
учетно-аналитическая
система
является
одной
из
составляющих общей системы, она базируется только на бухгалтерской
информации и осуществляется работниками бухгалтерии. Ее суть заключается в
объединении учетных и аналитических операций в один процесс, проведении
оперативного микроанализа, обеспечении непрерывности этого процесса и
использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия
управленческих решений. При этом общая методология и нормативные
положения
учета
и
анализа
совершенствуются
для
рационального
использования в единой учетно-аналитической системе.
Расширение функций бухгалтерского учета в сторону анализа и
совмещения
этих
функций
требует
официальные
инструкции
по
бухгалтерскому учету и отчетности. В частности, в требованиях к составлению
пояснительной записки к бухгалтерскому балансу отмечено, что в ней
необходимо объяснить суть представленной отчетной информации. Также в ней
необходимо приводить алгоритм расчета аналитических показателей, таких как
рентабельности, доли оборотных средств и другие. Требуется оценивать
структуру баланса, в нее входит:
 текущая ликвидность;
 обеспеченность собственными средствами;
 способность восстанавливать платежеспособность;
28
 повышение деловой активности.
Бухгалтер должен также охарактеризовать на перспективу структуру
источников средств и так далее, то есть пояснительная записка к годовому
бухгалтерскому отчету носит аналитический характер и ее может качественно
подготовить только бухгалтер, который овладает процедурами УАС и, который
применяет их на практике [8].
В организациях контроль и экономический анализ представляют функции
управления экономикой. В качестве важнейшего условия реализации этих
функций, некоторыми учеными предлагается создавать самостоятельные
подсистемы, которые совмещают функции бухгалтера и экономиста.
Источниками информации при этом в основном являются учетные и
отчетные данные бухгалтерского и других видов учета. Эта информация
составляет первую ступень подготовки данных для управленческих решений,
вторая ступень – их анализ и оценка (рисунок 8).
Бизнес
воздействие
данные
данные
Налоговый учет
Финансовый учет
данные
Управленческий учет
информация
информация
Менеджер
Рисунок 8 – Прямая и обратная связь составляющих системы
бухгалтерского учета в механизме хозяйственной деятельности
29
Основной целью учетно-аналитической системы является обеспечение
эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии.
Менее чем за два десятилетия рыночных преобразований в России
методологическая база построения системы учета и контроля хозяйствующих
субъектов претерпела значительные изменения.
Учет можно представить, как информационную систему предприятия, в
которой
сплошным
методом
регистрируются
факты
хозяйственной
деятельности. Можно выделить три основных компонента, которые оформились
под влиянием факторов внешней и внутренней среды в отдельные подсистемы:
 управленческий учет;
 финансовый учет;
 налоговый учет.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 г. № 129-ФЗ финансовый учет представляет собой «систему
наблюдения, измерения, регистрации, обработки, и передачи информации в
стоимостной оценке об имуществе, источниках формирования, обязательствах и
хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта». Кроме того, в законе
приведен достаточно широкий перечень задач, выполнение которых призвано
осуществлять бухгалтерский учет это:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации;
 предоставление информации для целей контроля за соблюдением
законодательства;
 наличие и движениеимущества и обязательств;
 использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
 обеспечение финансовой устойчивости организации.
Таким образом, законом бухгалтерский учет фактически определен как
информационная система, функционирование которой в соответствии с
30
определенными правилами обеспечивает информацией различные категории
пользователей в необходимом для них аспекте.
Как видно из определения бухгалтерского учета, цель построение данной
системы четко не формализована, то есть бухгалтерский учет как система,
которая построена в соответствии с определенными принципами, является, в
сущности, самоцелью[33].
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые
необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления.
Финансовый учет определяется как процесс формирования финансовой
отчетности в целях предоставления достоверной информации о предприятии
всем
заинтересованным
пользователям.
Налоговый
учет
имеет
целью
использование информации для правильного расчета налоговых платежей и
налогового планирования. Таким образом, цели построения каждой подсистемы
четко выражены.
В
современных
предприятия
ввиду
условиях
развития
устаревания
основных
экономики
средств
промышленные
требуют
огромных
капиталовложений. Необходимость привлечения инвестиционных средств
обусловила повышение роли подготовки публичной финансовой отчетности в
учетном процессе.
Таким образом, для руководителей большинства предприятий и особенно
крупных
хозяйственных
совершенствования
оптимального
систем
внутреннего
интегрированного
назрела
объективная
управления,
в
взаимодействия
целях
необходимость
обеспечения
производственных,
финансовых и контрольных служб предприятия для оперативного принятия
управленческих решений, составления достоверной финансовой отчетности и
одновременного решения проблемы инвестиционной привлекательности.
Рационально организованная система внутреннего контроля с точки
зрения времени его осуществления имеет целью охватить все виды контроля:
предварительный, текущий и последующий.
31
Предварительный контроль осуществляется в основном руководителями
высшего и среднего управленческого звена, так как сводится к принятию
решения
о
целесообразности
осуществления
определенного
вида
хозяйственных операций, пресечению действий неуполномоченных лиц на
заключение сделок и оформление документов, которые могут нанести ущерб
финансовому положению или деловой репутации организации.
Текущий контроль позволяет системе оперативно выявлять ошибки и
нарушения, которые были упущены на этапе предварительного контроля. На
предприятиях
с
развитой
системой
внутреннего
контроля
объектами
оперативного контроля является большинство хозяйственных операций, а
субъектами – все работники, которые отвечают за их регистрацию в
бухгалтерском и управленческом учете.
Основными
формами
последующего
контроля,
исторически
характерными для нашей страны и актуальными по сей день, являются ревизия
и инвентаризация. Принципиально новыми для экономических субъектов в
условиях рыночной экономики стали такие формы последующего контроля, как
внешний и внутренний аудит.
Однако руководители предприятия, его владельцы и персонал, которые
связанны
системой
интересов,
находятся
между
собой
в
непростых
отношениях, при этом нередко интересы могут быть противоположными. Когда
к этой системе добавляются интересы инвесторов, кредиторов и органов
государственного контроля, то становится ясно, что создать на крупном
предприятии систему внутреннего контроля, позволяют четно контролировать
соблюдение интересов всех групп указанных лиц – чрезвычайно трудная задача
[14].
Создание в широком масштабе эффективно действующей системы
контрольных подразделений внутри компании достаточно сложный процесс.
Это обусловлено необходимостью одновременного соблюдения следующих
условий:
32

высокие профессиональные требования к контролерам, которые
должны не только хорошо представлять отраслевую специфику, но и иметь
соответствующие знания в области бухгалтерского учета, налогообложения,
финансового анализа и управления;

обеспечение достаточного уровня независимости, которая позволяет
контролеру избежать конфликта интересов с собственниками и руководством
предприятия;

заинтересованность
контролера
в
качественном
выполнении
обязанностей, то есть непосредственная связь результатов его работы с
развитием организации;

обеспечение
неразглашения
сведений,
которые
составляют
государственную тайну, защиту прочей конфиденциальной информации.
Таким образом, особенности контроля и управления в крупных компаниях
обусловили потребность создание в системе внутреннего контроля предприятия
особой службы, которая выполняет функции своеобразного мониторинга
состояния контрольной среды, систем бухгалтерского и производственного
контроля
и
обладающей
механизмом
обратной
связи
руководства
и
собственников непосредственно с работниками организации.
Центральной составляющей в учетно-аналитической системы является
учетная система, так как именно на основе ее информации строиться анализ
деятельности внутренний и внешний аудит. В связи с этим важно определиться
с методологией, которая применяется в подсистемах учета в части оперативного
управления, тактического руководства и стратегического планирования.
Методы финансового учета могут относиться как ко всем составляющим
УАС, так и только к некоторым ее категориям (таблица 4).
Таблица 4 – Структура методов финансового учете в соответствии с
учетно-аналитической системой
33
Показатели
Документация
Оценка
Калькуляция
Счета
Двойная запись
Инвентаризация
Баланс
Отчетность
Оперативный учет
+
+
Тактический учет
+
Стратегический учет
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Как видно из таблицы, традиционные методы бухгалтерского учета в
разном сочетании взаимодействуют с составляющими УАС. Оперативный учет
обычно использует данные, которые выражены в натуральных показателях, и
применят методы документации и инвентаризации.
Тактический учет является текущей составляющей УАС и использует все
методы, кроме составляющих отчетности, которые наряду с методом
калькуляции составляют основу стратегического учета и планирования.
Учетно-аналитическая система использует также методологический
аппарат управленческого учета (таблица 5).
Таблица 5 – Структура методов управленческого учета в учетноаналитической системе
Показатели
Документация
Контроль
Оценка
Калькуляция
Счета
Анализ
Прогнозирование
Бюджетное
планирование
Отчетность
Информирование
Оперативный учет
+
+
Тактический учет
+
+
+
+
+
+
Стратегический учет
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Подсистема управленческого учета является относительно новой для
российских предприятий. Особенностью национальной учетной системы
является то, что методология учета устанавливается нормативными актами. Так
34
как, управленческий учет законодательно не регламентирован, в литературе не
выделяют присущие ему методы.
УАС должна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных
и формирование отчетных документов, от оперативной информации до
бухгалтерских балансов и приложений к ним.
Интерес представляют предложения по разработке принципиальной
схемы организации аналитической деятельности на базе бухгалтерского учета.
При организации непрерывного
анализа достигается повышением
его
оперативности и действенности, так как анализ непосредственно следует за
учетом, а также выполняется в ходе хозяйственного финансового учета. При
этом подсистема аналитического обеспечения управления хозяйственной
деятельности превращается в постоянно действующий фактор повышения
эффективности производства за счет активизации всего информационного
фонда организации.
Необходимо
сохранить
целостность
анализа
при
условии
децентрализованной обработки информации, то есть соединить процесс
обработки информации с процессом принятия решения. Такое представление о
назначении учета и анализа является важным и достижимым. При этом будут
оцениваться не только конечные результаты, но и ход хозяйственной
деятельности,
совокупность
который
на
стадии
технологической,
планирования
технической,
рассматривается
как
организационной
и
управленческой подготовки и обслуживания производственного процесса в
промышленных предприятиях [28].
Значение непрерывного учета и анализа для экономических процессов
связанно с возможностью влияния на них путем принятия необходимых
управленческих решений в оперативном режиме.
Непрерывное применение приемов и элементов аудита в процессе
формирования учетной информации позволяет своевременно выявить и
предотвратить допущенные отклонения и ошибки, что, в свою очередь,
35
повышает качество административной части хозяйственной деятельности,
оперативного анализа и связанных с ним управленческих решений.
Таким образом, ключевым принципом, который позволяет учетноаналитической системе достигать поставленных целей, является непрерывность
взаимосвязанного функционирования ее составляющих: учета, анализа и
аудита.
Учетно-аналитическая система, действуя непрерывно, повышает качество
и расширяет область практического применения учетной информации,
положительно влияя, в конечном счете, на качество подготавливаемой и
представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на
эффективность учетной информации для сторонних пользователей.
В этом главное назначение и главная суть УАС, реализацию которой
целесообразно возложить на бухгалтера, который располагает первичной
учетной и аналитической информацией.
2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА В НПАО «НАУЧПРИБОР»
2.1 Финансовый учет в НПАО «Научприбор»
36
Движение товаров НПАО «Научприбор» включает две основные
стадии:продажа товаров, поступление материалов и применения счета 10
«Материалы».
Товары, поступающие на предприятия оптовой торговли, должны иметь
сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и
правилами перевозки грузов.
К основным документам, подтверждающим поступление товаров,
относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная
накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.
Согласно
Счет-фактуры
№
о3891/1
от
05мая
2017
г.НПАО
«Научприбор»(Приложение 5) были приобретены товары на сумму 86343,65
руб. (в т.ч. НДС). При приобретении товара были сделаны следующие
проводки:
1. Учет счета за материалы от поставщика:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и заказчиками»
86343,65 руб.
2. Отражение НДС по поставке:
Дебет счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредитсчета 60«Расчеты с поставщиками и заказчиками»
13717,06 руб.
3. Отражение факта оплаты счета от поставщика:
Дебетсчета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
Кредит счета 51«Расчетный счет»
86343,65 руб.
4. Отражение НДС к вычету:
Дебетсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
13717,06 руб.
37
Схематично приобретения материалов на предприятии представлено на
рисунке 9.
Дт
60
Дт
Кт
10
Кт
86343,65 руб.
86343,65 руб.
13717,06 руб.
Дт
51
Кт
Дт
68
Кт
Дт
19
Кт
13717,06 руб.
Рисунок 9 – Отражение в бухгалтерском учете приобретения товаров в
НПАО «Научприбор»
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99
«Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года
нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются
убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового
и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат
деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99
«Прибыл и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:
 прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
 прочих доходов и расходов;
 потерь, расходов и доходов с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности;
38
 начисленных платежей налога на прибыль и платежей по
перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также
суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли (убытка) организация НПАО «Научприбор»
получает от оказания услуг. Финансовый результат от их продажи определяют,
как разницу между выручкой от оказания услуг без НДС, акцизов, экспортных
пошлин,
налога
с
продаж
и
других
вычетов,
предусмотренных
законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как
затраты, связанные с производством и с продажей услуг, оказывают
непосредственное
воздействие
на
себестоимость,
их
перечень
строго
регламентирован.
Результат от продажи услуг выявляют на активно-пассивном счете 90
«Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость
проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы,
связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с
продаж и другие расходы.
По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров,
работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи»,
находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно
списывают со счета 90 «Продажи» на счете 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Полученный убыток отражается записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи»
Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.
Рассмотрим реализацию выпускаемой продукции на примере гильз А Пал
002-004-01 и А Пал 002-004-03. Стоимость, которых согласно Счет-фактуре
39
№730 от 31мая 2017 г. составила 3442,65 руб. и 4392,20 руб. соответственно.
Общая их стоимость - 7834,85 руб.(Приложение 6).
В процессе реализации товара покупателю в учете были сделаны
следующие проводки:
1. Отгрузка выпущенной продукции покупателям и заказчикам:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
7834,85 руб.
2. Списания себестоимости товаров:
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
6639,70 руб.
3. Отражения НДС:
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1195,15 руб.
4. Отражения оплаты за товары от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 7834,85 руб.
Схематично реализация готовой продукции представлена на рисунке 10.
Дт
62
Кт
Дт
51
Кт
Дт
43
Кт
Дт
68
Кт
7834,85 руб.
6639,70 руб.
7834,85 руб.
Дт
90
Кт
1195,15 руб.
40
Рисунок 10 – Отражение в бухгалтерском учете реализации готовой
продукции
Рассмотрим использование счета 02 «Амортизация основных средств». В
НПАО «Научприбор» была начислена амортизация за май 2017 года в размере
495859,53 тыс. руб. (Приложение 7).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
1. По основному производству:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02«Амортизация основных средств»
477176,6 руб.
2. По общепроизводственным расходам:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
1560,6 руб.
3. По общехозяйственным расходам:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Дт
Схематично
02
Дт
Кт
начисления
амортизации
477176,6 руб
.
«Научприбор» представлено на рисунке 11.
Дт
25 Кт
17122,33 руб.
1560,6 руб.
Дт
26
Кт
20
17122,33 руб.
Кт
на
предприятииНПАО
41
Рисунок 11 – Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных
средств в НПАО «Научприбор»
В настоящее время НПАО «Научприбор» практикует выдача заработной
платы через пластиковые карты.
Для анализа используют: штатное расписание, данные табельного учета,
«Сведения о численности и заработной плате» (форма № П-4), баланс
использования рабочего времени, материалы отдела труда и заработной платы
(Приложение 8).
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в
издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Начислена заработная плата работнику:
Дебет счета 20 «Основное производства»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18321,76 руб.
2. С расчетного счета перечислена заработная плата:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
18321,76 руб.
3. Удержан НДФЛ:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4. Перечислен НДФЛ в бюджет:
Дебет счета 68 ««Расчеты по налогам и сборам»
2382 руб.
42
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2382 руб.
Схематично выплата заработной платы работникам представлена на
рисунке 12.
Дт
70
Кт
18321,76 руб.
18321,76 руб.
Дт
51
Кт
Дт
68
Кт
Дт
20
Кт
2382 руб.
2382 руб.
Рисунок 12 – Отражение начисления заработной платы работникам
Также в качестве командировочных документов может
выступать
отчет
о
командировке,
составленный
работником по его возвращении, а также служебное
задание, составленное руководителем подразделения.
Авансовый отчет и командировочное удостоверения
являются обязательными документами при оформлении
командировки,
к
подтверждающие
неправильном
и
ним
прилагаются
произведенные
ненадлежащем
также
документы,
расходы.
оформлении
При
данных
документов затраты нельзя будет принять к учету в
качестве командировочных расходов и, соответственно,
43
впоследствии
нельзя
учитывать
при
определении
налоговой базы при налогообложении.
Приказ на командировку, служебное задание, отчет о
командировке
—
это
внутренние
документы,
они
не
обязательны для признания понесенных командировочных
затрат (Приложение 9).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
1. Оплачены затраты на командировку с расчетного счета:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
600 руб.
2. Списаны командировочные расходы после сдачи работником авансового
отчета и утверждение его руководителем:
Дебет счета 26 « Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3400 руб.
Схематично отражение командировочных расходов представлено на
рисунке 13.
Дт
76
Кт
600 руб.
Дт
51
Кт
Дт
71
Кт
Дт
26
Кт
3400 руб.
Рисунок
«Научприбор»
13
–
Отражение
командировочных
расходов
в
НПАО
44
По окончанию отчетного года заключительными записями декабря сумма
чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и
оборота кредита на счете 99 «Прибыль и убытки», переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и
убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сумма чистой убытка отчетного года отражается проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
В следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания
участников производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль на
НПАО «Научприбор» направляется на возмещение убытков предыдущих
отчетных периодов. При формировании резервного фонда за счет чистой
прибыли делается запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный капитал»
По невыполненным и неполученным дивидендам проценты и пени не
начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в
составе прочих доходов акционерного общества:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
субсчет «Расчеты по выплате доходов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
И так же можно отразить следующей проводкой:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
45
субсчет «Депоненты»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Таким
образом,
рассмотрели
особенности
производственного
предприятия и как они отражаются в бухгалтерском учете в НПАО
«Научприбор».
Аналитический учет носит персональный характер и организуется в
разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы,
объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В учете товаров в НПАО «Научприбор» используются расчетные
документы, такие как платежные требования, счет, счет-фактура и другие.
Бухгалтерский учет на производственном предприятии осуществляется в
соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана счетов.
2.2 Налоговый учет в НПАО «Научприбор»
НПАО «Научприбор» является налогоплательщиком общей системы
налогообложения.
Налогам, которые платит организация – НДС, налог на прибыль и
транспортный налог.
Основным источником информации о расчете и уплате налога на прибыль
является налоговая декларация по налогу на прибыль НПАО «Научприбор» за
2017 г. (Приложение 10). Налоговая база по налогу на прибыль НПАО
«Научприбор»за 2017 г. рассчитываетсякак сумма доходов от реализации и
внереализационных
доходов
за
вычетом
расходов
от
реализации
внереализационных расходов
Налог на прибыль организации рассчитывается по формуле 1.
Налогнаприбыль=НБ × НС ,
где НБ – налоговая база;
(1)
и
46
НС – налоговая ставка.
Таким образом,
Налог на прибыль = 2594993 руб. * 20% = 518999 руб.
В федеральный бюджет 2% - 77850 руб., в бюджет субъекта РФ 18% –
441149 руб.
Организация осуществляет расчет условного расхода по налогу на
прибыль по состоянию на последний календарный день каждого отчетного
квартала на основании данных бухгалтерского учета.
Условный
расход
по
налогу
на
прибыль
равняется
величине,
определяемой как произведение бухгалтерской, прибыли за отчетный период на
ставку налога на прибыль, установленную Налоговым кодексом РФ и
действующую на отчетную дату.
Условный расход по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном субсчете счета прибылей и убытков в корреспонденции со
счетом расчетов по налогу на прибыль. Сумма текущего налога на прибыль как:
сумма рассчитанного текущего налога на прибыль соответствует сумме,
отраженной в налоговой декларации за отчетный период.
Организация
признает
текущий
налог
на
прибыль
в
качестве
обязательства по налогу на прибыль, равного неоплаченной сумме, в составе
кредиторской задолженности. В случае если оплаченная сумма налога на
прибыль превышают сумму, подлежащую уплате за отчетный период.
Организация
признает
величину
превышения
в
составе
дебиторской
задолженности.
Организация имеет в собственности автомобили: «ВАЗ 21041», «УАЗ
31519», «ГАЗ 270500», «ГАЗ САЗ 3305», «ГАЗ 3307», «ГАЗ 322132», «ЭО 2621»,
«ТО 30», «NISSANTEANA», «2834 LM», «2834 DF», «LADALARGUS».
Следовательно, организация, также, как и по налогу на прибыль, заполняет и
отправляет декларацию по транспортному налогу в налоговую организацию
47
(Приложение 11). Транспортный налог рассчитывается по формуле 2.
Рассмотрим его на примере автомобиля «ВАЗ 21041»:
(2)
Транспортныйналог=НБ∗НС∗Коэф .
где, НБ – налоговая база;
НС – налоговая ставка.
Таким образом,
Транспортный налог = 74,50 * 15% * 1 = 1118 руб.
Налог на добавленную стоимость является главным налогом, который
выплачивает организация среди всех прочих налогов (Приложение 12).
Начисление налога на добавленную стоимость представлено на рисунке
14.
НДС
НДС начисленный
НДС к вычету
НДС восстановленный
НДС
НБ * НС
Рисунок 14 – Схема начисления НДС
Таким образом,
НДС начисленный = 26675726 руб. * 18% = 4801631 руб.
НДС восстановленный = 3249836 руб.
НДС к вычету = 5193260 руб.
Итого НДС к уплате в бюджет = 450000 – 270000 = 2828169 руб.
Рассмотрим структуру начисления налога на имущество организации
представленной в таблице 6 и на рисунке 15 (Приложение 13).
48
Таблица 6 – Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период
Дата
01.01.2017
01.02.2017
01.03.2017
01.04.2017
01.05.2017
01.06.2017
01.07.2017
01.08.2017
01.09.2017
01.10.2017
01.11.2017
01.12.2017
31.12.2017
Налог на
имущество
организации
Остаточная
стоимость (руб.)
34899568
34409536
33920441
33432739
32947930
32463126
31978322
31900715
31018257
21422978
21094564
20766151
20437865
НБ
НС
НБ =
(01.01+01.02+01.03+01
.04+01.05+01.06+01.07
+01.08+01.09+01.10+01
.11+01.12+31.12) /
(12+1)
Рисунок 15 – Схема начисления налога на имущество организации
Таким образом,
Налог на имущество организации = 3403018 руб. * 2,2% = 74866 руб.
Таким образом, самым большим налогом, который уплатила организация
за 2017 год, является НДС, который составил 2828169 руб.
49
Рассмотрим
формирования
сумм
налогооблагаемых
показателей
налоговой декларации в бухгалтерском учете.
Хозяйственная деятельность организаций осуществляется в очень
динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативноправовой базы хозяйственной деятельности. При этом важное значение
приобретает не только полное и своевременное исполнение обязательств перед
бюджетом по налогам, но и их правильное отражение в бухгалтерском учете.
Особую актуальность это получило в связи с выделением налогового учета в
отдельный вид учета и принятия ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Данный
документ
регламентирует
специальные
правила
бухгалтерского
учета
налогооблагаемых показателей.
Налог на прибыль в бухгалтерском учете отражается с использованием
следующих счетов 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Налоги и сборы» схема
представлена на рисунке 16.
Налог на прибыль организации = НБ * НС
518999 = 2594993 * 20%
Дт
518999
99
Кт
Дт
68
Кт
518999
Рисунок 16 – Отражение налога на прибыль в НПАО «Научприбор»
Порядок расчета налога на прибыль (НПП) для целей бухгалтерского и
налогового учета отличается. Для отображения разницы используются
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП,
поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов
50
цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли.
Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145
в составе НМА.
В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в
бухгалтерском и налоговом учете не совпадает из-за разницы в методике
расчетов. Сумма отложенного налогового актива может быть временной или
постоянной, облагаемой или вычитаемой.
Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль,
которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих
отчетных периодах.
Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты
на приобретение основного средства в бухгалтерском учете за конкретный
период превышают расходы, отраженные в налоговом учете. То есть в балансе
затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на
части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в
налоговом и бухгалтерском учете. Предприятие рассчитывало за отчетный
период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически
план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы.
Учет отложенных налоговых активов будет осуществлен следующими
проводками:
1. Приход ОНА:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
2. Списание (частичное погашение) ОНА:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Организация
НПАО
«Научприбор»
продает
основное
средство.
Первоначальная стоимость составляет 200000 руб. и в бухгалтерском и
налоговом учете. Срок полезного использования 60 месяцев. Фактический срок
51
38 месяцев. Применяется линейный метод и в бухгалтерском и налоговом учете.
Продажная стоимость составляет 82600 рублей (в том числе НДС).
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
1. Отражена выручка от продажи основного средства:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие доходы»
82600 руб.
2. Отражен НДС:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
12600 руб.
3. Списана первоначальная стоимость:
Дебет счета 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие основного средства»
Кредит счета 01 «Основные средства»
200000 руб.
4. Списана сумма накопленной амортизации:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие основного средства»
126666,66 руб.
5. Списана остаточная стоимость:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие основного средства»
73333,34 руб.
6. Выявлен финансовый результат:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Схема отражения ОНА представлена на рисунке 17.
3333,34 руб.
52
Отчетный год
Дт
Доход
Расход
Б/У
Н/У
-
-
3333,33
Прибыль
68
Кт
666,67
Дт
09
Кт
666,67
-
<
Следующие 22 мес.
Дт
Доход
Расход
Прибыль
Б/У
Н/У
-
-
09
Кт
30,303
Дт
68
Кт
30,303
1515,15
>
Рисунок 17 - Схема отражения отложенного налогового обязательства
Отложенный налоговое обязательство -
часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в
последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство способствует повышению суммы
НПП в следующем за отчетным периодом, но снижает их на текущий момент.
В результате у организации появляется возможность получить больше чистой
прибыли. То есть ОНО отображает часть дохода, которая приведет к
увеличению НПП в будущих периодах. Эта величина рассчитывается путем
умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку НПП,
которая действует на отчетную дату. ОНО отражается в балансе по строке
1420, а в отчете о прибылях и убытках – по строке 2430.
53
В учетной политики НПАО «Научприбор» предусмотрено списание 30%
суммы первоначальной стоимости. В марте 2016 года было приобретено
оборудование на сумму 660800 рублей (в том числе НДС). Расходы по монтажу
оборудования составили 50200 рублей (в том числе НДС). Установка
оборудования была произведена сторонней организацией в апреле 2016 года.
Срок полезного использования 47 месяцев. Метод линейный и в бухгалтерском
и налоговом учете.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
1. Приобретено основное средство:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» 560000 руб.
2. Отражен НДС:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» 100800 руб.
3. Отражены услуги сторонней организации:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
50200 руб.
4. Отражен НДС по операции 3
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
9036 руб.
5. Отражено возмещение НДС из бюджета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
109836 руб.
Апрель:
6. Основное средство введено в эксплантацию:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Май:
610200 руб.
54
7. Начислена амортизация ОС:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
12712,5 руб.
В налоговом учете амортизация составила 8898,75
Май
Доход
Б/У
Н/У
-
-
Прибыль
35849,25
35849,25
191958,7
5
12712,5
Расход
Дт68Кт
Дт77Кт
>
Июнь
Доход
Расход
Прибыль
Б/У
Н/У
-
-
12712,5
Дт
68
Дт
Кт
762,75
77
Кт
762,75
8989,75
<
Рисунок 18 - Схема отражения отложенного налогового обязательства
Таким образом, отложенные налоговые активы можно использовать в
целях исследования деятельности предприятия. Их рассматривают как
разновидность
дебиторской
задолженности,
которая
характеризует
инвестиционную политику, связанную с изменениями капиталовложений.
Анализируется объем, динамика, состав ОНА на начало и конец периода. Их
появление
свидетельствует
об
активной
инвестиционной
деятельности,
поступлении и выбытии внеоборотных активов. Движение ОНО связано с
финансовой деятельностью, то есть изменением величины капитала.
Отложенные налоговые активы в балансе – это часть НПП, которая
может привести к уменьшению суммы налога, поступающей в бюджет.
55
Поэтому такая информация должна быть представлена не только в форме
№ 1, но и в отчёте о финансовом состоянии компании. Отложенные налоговые
активы и отложенные налоговые обязательства не дисконтируются.
Компания может проводить взаимозачёт, только если она, во-первых,
имеет на это юридическое право, а во-вторых, ОНА и ОНО взысканы с одного
и того же юридического лица. Суммы о возмещенном налоге должны
представляться в отчёте о совокупном доходе.
Налоговый
показатель
по
налогу
на
добавленную
стоимость
в
бухгалтерском учете отражается на счетах 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
90 «Продажи» субсчет 3 «НДС». Схема отражения налога представлена на
рисунке 19.
НДС начисленный
Дт 90/3 4801631
Кт 68
НДС
НДС к вычету
Дт 68 5193260
Кт 19
Рисунок 19 – Отражение НДС в НПАО «Научприбор»
Налогооблагаемым показателем для определения транспортного налога
является мощность транспортных средств, определяющаяся по данным
технической документации. В бухгалтерском учете налог отражается на счетах
68 «Расчеты по налогам и сборам» и 91 «Прочие доходы и расходы». Схема
отражения налога представлена на рисунке 20.
Транспортный налог = Мощность двигателя * НС * Коэф.
Транспортный налог = 74,50 * 15 * 1 = 1118 руб.
Дт
1118
91
Кт
Дт
68
Кт
1118
56
Рисунок 20 – Отражение транспортного налога в НПАО «Научприбор»
Налоговый показатель по налогу на имущество в бухгалтерском учете
отражается на следующих счетах, представленных на рисунке 21.
Налог на имущество= НБ * НС
Налог на имущество = 3403018 * 2,2 = 74866 руб.
Дт
01
Кт
Дт
02
Кт
74866
74866
Рисунок 21 – Отражение налога на имущество в НПАО «Научприбор»
Таким образом, можно сделать вывод, что целью бухгалтерского учета
налогооблагаемых показателей в НПАО «Научприбор» состоит в формировании
полной, своевременной и достоверной информации о доходах, расходах и
объектах
налогообложения
для
исчисления
и
исполнения
налоговых
обязательств в установленном порядке. Исчисление транспортного налога,
НДС, налога на прибыль и налога на имущество организации осуществляется
главным бухгалтером в соответствии с требованиями бухгалтерской и
налоговой отчетности с соблюдением сроков уплаты налога и предоставлением
налоговой отчетности.
2.3 Управленческий учет, анализ и аудит в НПАО «Научприбор»
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств
на предприятии. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные,
57
трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой
продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.
Правильная организация учета затрат на производство продукции
обеспечивает
действенный
контроль
за
эффективным
использованием
предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных
средств, запасов и других ресурсов.
В соответствии с учетной политикой НПАО «Научприбор» материальнопроизводственные запасы принимаются в бухгалтерском учете по фактической
себестоимости (Приложение 3). Фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», при приобретении материалов за плату в фактические затраты
включаются:
 суммы,
уплачиваемые
организациями
за
информационные
и
консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через
которую приобретены материалы;
 затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
 затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
58
Так же в учетной политике НПАО «Научприбор» говориться, что
отпущенные
в
производство
материальные
ресурсы
списываются
по
себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
При
оценке
оценивается
по
по
методу
стоимости
ФИФО
их
расход
материальных
приобретения
в
ресурсов,
определенной
последовательности: сначала списывается в расход материалы по цене
закупленной партии, затем второй, третьей и так далее. Порядок оценки не
зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших
материалов. Применение данного метода оценки материалов ориентирует
НПАО «Научприбор» на организацию аналитического учета материалов по
отдельным предприятиям.
Первичные документы по поступлению производственных запасов
являются основой организации материального учета. Первичные документы по
движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать
все
подписи
лиц,
соответствующих
совершивших
объектов
учета.
ту
или
иную
Контролировать
операцию,
соблюдение
и
коды
правил
оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и
руководители соответствующих подразделений.
Для выполнения производственной программы НПАО «Научприбор»
определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или
производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных
лиц, закупившим материалы, от списания выбывающих основных средств.
При приеме заказа на изготовление приборостроительной продукции с
заказчиками заключается договор, в котором определяются предмет договора,
цена продукции, условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон.
После чего выписывается заказ. Заказ состоит из двух частей, каждая
непосредственно подписывается начальником отдела сбыта. Первая часть заказа
– смета, которая является плановым расчетом, определяющим стоимостную
оценку расхода по конкретному заказу. Смета включает в себя расчет
59
натуральных показателей с учетом стоимостных расценок и определяет
будущие параметры хозяйственной деятельности.
Первая часть передается в бухгалтерию и регистрируется в журнале
регистрации
заказов,
ответственным
за
ведение
которого
назначается
заместитель директора – главного бухгалтера. Вторая часть заказа передается
ответственным за оформление заказов мастеру смены по производству, вместе с
макетами изготавливаемой продукции под роспись в журнале регистрации
выпускаемой продукции, ответственным за ведение, которого назначены
мастера по производству.
Срок изготовления продукции согласовывается с заказчиком, начальником
отдела производства и фиксируется в журнале регистрации выпускаемой
продукции.
На основании первой части заказа в бухгалтерии оформляется счет на
оплату продукции в двух экземплярах, один экземпляр, которого передается
заказчику для оплаты.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения
по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на отдел
закупок. Для целей проверки полученных материалов на соответствие заказа на
поставку кладовщик имеет копию каждого заказа.
При поступлении материалов на основании накладной поставщика в
бухгалтерии делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»
Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или
многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер
составляют только на определенный вид материала, а многострочный
записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный
ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.
Движение материалов внутри НПАО «Научприбор» оформляются при
помощи требования – накладной. Отпуск материалов в производство
60
отражается по рыночной стоимости и списывается с дебета счета 10
«Материалы» в кредит счета 20 «Основное производство».
Расходы, подлежащие распределению по периодам в момент их
осуществления, отражаются дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
По
окончанию
месяца
создаются
резервы,
образования
которых
предусмотрены в учетной политике НПАО «Научприбор».
Также по окончанию месяца, расходы, подлежащие распределению по
периодам, признаются текущими расходами в зависимости от назначения этих
расходов и принадлежности.
После окончания месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы», для включения в себестоимость конкретного
заказа, списываются на счет 20 «Основное производство».
Готовая продукция передается на склад на основании накладной на
передачу готовой продукции в места хранения. В бухгалтерском учете
отражается проводкой:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 40 «Выпуск продукции»
После окончания изготовления продукции данный заказ закрывается.
В случае дополнительного отпуска материалов со склада в процессе
изготовления продукции по второй части заказа, мастером по производству
составляется объяснительная записка на имя начальника отдела производства.
Списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции»
Кредит счета 20 «Основное производство»
Счет 40 «Выпуск готовой продукции» сальдо не имеет, выявленные при
таком варианте отклонения без распределения списываются на счета по учету
продаж:
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 40 «Выпуск готовой продукции»
61
Недостатки, выявляемые в учете в НПАО «Научприбор» и методы их
устранения.
1. Отсутствие системы управленческого учета. Финансовый учет
призван
обеспечить
отчетной
информацией
внешних
пользователей:
акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов предприятия
его персонал, поставщиков, покупателей и так далее, а управленческий учет
– это сфера деятельности, связанная с формированием и использованием
экономической информации для управления внутри предприятия. Его цель
заключается в том, чтобы помочь управляющим в принятии экономически
обоснованных решений.
2. Отсутствие
Рекомендуется
аудиторских
организовать
проверок
службу
в
НПАО
внутреннего
«Научприбор».
аудита
в
целях
своевременного контроля за затратами. Создание внутреннего аудита
позволяет своевременно предотвратить нерациональные производственные
затраты,
предоставив
бухгалтеру
информацию
о
них
до
начала
производственного процесса и в ходе его, а не как это происходит в данный
момент – после осуществления затрат.
Внутренний аудит может стать инструментом выявления возможностей
для повышения эффективности деятельности любого предприятия.
Объекты внутреннего аудита – вопросы качества выпускаемой продукции,
трудовой дисциплины, безопасности информации, надежности бухгалтерской
отчетности, эффективности хозяйственной деятельности и другие. Внутренний
аудит осуществляется внутри организации ее подразделением – службой
внутреннего аудита (СВА).
Задачами внутреннего аудита является оценка системы внутреннего
контроля
в
части
достоверной
финансовой
информации,
соблюдения
законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности
деятельности отдельных функций и подразделений.
В частности, задачами внутреннего аудита в НПАО «Научприбор» могут
быть:
62
 разработка
бизнес-плана,
технико-экономического
обоснования
и
консультационного сопровождения инвестиционных проектов;
 разработка новых технологических процессов;
 разработка инновационных методов и продуктов для улучшения бизнеспроцессов и результатов деятельности;
 разработка комплексной программы мер по выводу из кризиса группы
активов предприятия и юридическое сопровождение реструктуризации;
 внутренний контроль за уровнем затрат по местам их возникновения и
центрам ответственности, что является показателем качества управления
НПАО «Научприбор»;
 диагностика
бизнеса:
анализ
финансового
состояния
и
оценка
инвестиционной привлекательности предприятия при проведении сделки по
слиянию/поглощению;
 экологическое консультирование;
 экспертиза управленческих информационных систем предприятия;
 проведение семинаров и тренингов для финансово-экономической и
бухгалтерской службы предприятия;
 выявление
налоговых
рисков,
связанных
с
внедрением
новых
направлений деятельности, заключением нетиповых договоров;
 контроль однотипных, своевременности и полноты отражения оборотов в
бухгалтерском учете обособленных подразделений и головной организации,
компаний, входящих в одну группу;
 контроль правильности исчисления и уплаты налогов;
 проверка и экспертиза ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности по
российским и международным стандартам и другие.
Внутренний аудит помогает предприятиям достичь поставленных целей,
используя систематизированный и последовательный подход к оценке и
повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и
корпоративного управления. Цели службы внутреннего аудита меняются в
63
зависимости от требования руководства. Функции службы внутреннего аудита
включают мониторинг адекватности эффективности системы внутреннего
контроля.
Создавая СВА, руководство предприятия должно с самого начала
определить степень ее независимости. От этого зависит эффективность работы
внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора – это возможность
свободно и объективно выполнять возложенные на него обязанности и
беспристрастно выражать свое мнение. Независимость достигается с помощью
соответствующего организационного статуса СВА. При этом директор СВА
должен подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить
независимость действий аудиторов и принять адекватные меры по выполнению
аудиторских рекомендаций.
Наиболее независимой СВА будет в том случае, если она подчиняется
собственнику
и
отчитывается
о
своей
деятельности
только
перед
собственником. Предпочтительно, чтобы в структуре организации был Комитет
по аудиту, и его представитель входил в состав совета директоров. Руководитель
СВА подчиняется Комитету по аудиту. Если Комитет по аудиту отсутствует, его
функции возлагаются на совет директоров. В этом случае руководитель СВА
подчиняется непосредственно совету директоров.
Для создания эффективной СВА необходимы следующие элементы:
 определение целей и задач, соответствующих целям деятельности НПАО
«Научприбор»;
 адекватная структура службы;
 применение современных технологий;
 создание методологической базы;
 обеспечение квалификационным персоналом;
 оценка эффективности деятельности службы.
Структура службы и численности персонала определяется каждым
предприятием
самостоятельно
в
соответствии
с
организационной
64
игеографической структурой; целями и задачами, поставленными руководством
перед службой; обеспеченностью финансовыми и трудовыми ресурсами.
В службу внутреннего аудита в НПАО «Научприбор» следует принимать
работников, имеющих:
 финансовое экономическое или аудиторское образование;
 опыт менеджерской работы, предполагающей умение общаться с людьми
и расставлять приоритеты;
 базовые знания в различных областях приборостроения.
В соответствии с организационной и географической структурой
возможны, следующие варианты структуры СВА, каждая из которых имеет как
преимущества, так и недостатки:
1. Централизованная. Первый вариант – корпоративная служба в
головной организации, службы на местах отсутствуют. Такая структура
обеспечивает наибольшую независимость службы от руководства на местах,
методологическое единство проверок, управляемость структуры. В то же
время недостатками этой системы являются недостаточность знания
специфики деятельности подразделений и меньшая оперативность контроля.
Следует также учитывать возрастание расходов на командировки.
Второй вариант – сотрудники службы находятся в филиалах и дочерних
обществах, но подчиняются руководителю СВА головной организации. В этом
случае
улучшается
знание
специфики
подразделений,
увеличивается
возможность оперативного контроля, уменьшаются расходы на командировки.
Но при этом увеличивается риск потери независимости, так как директора этих
подразделений влиять на работу внутренних аудиторов, а также снижается
управляемость структуры.
Третий вариант – для холдинговой структуры при нахождении
сотрудников СВА в организациях, входящих в холдинг, но подчиняющихся
единой корпоративной службе, характерны такие, же преимущества и
недостатки, как и для второго варианта.
2. Децентрализованная. Сотрудники службы находятся:
65
 в филиалах и дочерних обществах и подчиняются руководству этих
структур;
 в каждой организации, входящей в холдинг.
В
этом
случае
деятельности,
обеспечивается
оперативность
максимальное
контроля,
знание
минимальные
специфики
расходы
на
командировки. Среди недостатков – отсутствия независимости и единой
методологической базы.
3. Иерархическая. Иерархическая структура СВА предусматривает
наличие как корпоративной СВА в головной организации, так и наличие
самостоятельных служб в филиалах, дочерних обществах и организациях,
входящих
в
холдинг.
Преимущества
независимость
корпоративного
внутреннего аудита от подразделений и знание специфики подразделений.
Недостатки этой структуры рост издержек на увеличение штата, двойная
работа, различия в методологической базе.
Создание СВА является многоплановым процессом, который происходит
по следующим этапам:
 определением системы целей создания СВА;
 определение статуса СВА и ее основных функций;
 выявление пользователей услуг СВА и заинтересованных в
результате ее работы сторон;
 формирование команды для реализации проекта создания СВА;
 формирование внутренней структуры СВА;
 разработка нормативных документов и регламентов;
 разработка и согласование схемы взаимодействия СВА с другими
функциональными и хозяйственными подразделениями;
 разработка приоритетных направлений и плана работы СВА;
 формирование кадров состава.
При формировании СВА необходимо решить проблемы: отсутствия
нормативной базы деятельности СВА и типовых методик проведения проверок;
66
обеспечения
службы
необходимыми
утвержденными
внутренними
регламентами для СВА, ответственность руководства за функционированием
СВА и за принятие управленческих решений по результатам проверок;
организации работы по набору, подготовке и повышению квалификации кадров
для СВА; участие службы в оценке рисков.
В случае если организаторам СВА удастся преодолеть эти сложности, то
предприятие получит эффективно функционирующую систему внутреннего
контроля, которая не только поможет повысить эффективность системы
управления НПАО «Научприбор», но и создаст ряд преимуществ по сравнению
с услугами внешних консультантов, такие как: меньшие затраты на создание
СВА; оперативность СВА выше, так как можно востребовать результаты их
деятельности в любой момент; в работе СВА широко используется потенциал
высококвалифицированных специалистов других структурных подразделений
предприятия; сотрудники СВА заинтересованы в выявлении и реализации
возможностей
для
повышения
эффективности
деятельности
своего
предприятия, поскольку являются его штатными работниками и должны
постоянно доказывать высокую результативность своей деятельности.
Выявляя
резервы
повышения
эффективности
использования
материальных и трудовых ресурсов, СВА может разработать мероприятия по
снижению себестоимости выпускаемой продукции, что приведет к повышению
финансовой устойчивости НПАО «Научприбор» и его конкурентоспособности.
Усилие функций контроля, в частности, путем создания СВА позволяет
собственникам НПАО «Научприбор» своевременно принимать меры по
дальнейшему развитию бизнеса, а менеджерам своевременно выявлять зоны
максимального риска.
Несмотря на то, что в НПАО «Научприбор» не проводиться внутренний
аудит, на предприятие ежегодно проводиться внешний аудит (Приложение 14).
67
3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ
РАБОТЫ
НА
ПРЕДПРИЯТИИ
НПАО
«НАУЧПРИБОР»
3.1 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета
Совершенствование структуры службы бухгалтерского учета — это
комплекс мероприятий, включающий:

регулярный
анализ
работы
каждого
структурного
отдела
бухгалтерской службы (по учету ОС и НМА, расчету ЗП, учету МПЗ и т. д.);

пересмотр должностных инструкций исполнителей, корректировка
их с учетом потребностей учетного процесса и запросов внутрифирменных
пользователей учетной информации;

проведение собеседований с работниками бухгалтерии с целью
выявления «узких» и проблемных зон учетного процесса;

подбор
исполнителей
(при
и
корректировка
совмещении
функциональных
участков
учета)
с
обязанностей
целью
наиболее
рационального использования рабочего времени и трудовых ресурсов;

формирование
внутрибухгалтерских
подразделений
с
учетом
психологической совместимости сотрудников, что позволяет создать рабочий
микроклимат коллектива и избежать конфликтов;

осуществление связи с другими подразделениями компании,
являющимися
как
поставщиками
первичной
учетной
информации
(менеджерами, мастерами и др.), так и линейным и высшим руководством
(пользователями информации) — это позволит оперативно решать проблемные
вопросы взаимодействия всей указанной иерархической цепочки;

иные мероприятия (в зависимости от структуры и масштабов
компании, разнообразия видов деятельности и др.).
68
Чем крупнее фирма и разветвленнее структура, тем объемнее по
численности бухгалтерская служба и сложнее процесс ее взаимодействия с
иными подразделениями и структурными единицами.
Чтобы бухгалтерия не страдала от отсутствия надлежащей оперативности
и слаженного взаимодействия с другими структурными единицами компании,
необходимо разработать внутренний локальный акт, описывающий всю
многогранность учетных взаимосвязей внутри компании, позволяющий
каждому исполнителю осознать важность его действий в общем учетном
процессе.
Данный внутрифирменный акт необходимо внедрить в повседневный
трудовой процесс и осуществлять постоянный мониторинг его исполнения.
В учетной политике необходимо в кратчайшие сроки пересмотреть и
утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета (описать применяемые
субсчета к каждому счету бухгалтерского учета), поскольку ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации» предусматривает, что руководителем организации
должен быть утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
Также необходимо пересмотреть порядок инвентаризации товарноматериальных ценностей. Согласно учетной политике инвентаризация ТМЦ
проводится 1 раз в 3 года, что противоречит пункту 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета, так как инвентаризация товарно-материальных ценностей
должна проводиться не менее 1 раза в год перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности.
Необходимо
более
детально
ознакомиться
с
правилами
ведения
бухгалтерского учета и порядком проведения инвентаризации в соответствии с
Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении
методических
указаний
по
инвентаризации
имущества
и
финансовых
обязательств» специалистам, ответственным за составление учетной политики,
а также внести соответствующие корректировки в учетную политику.
69
Кроме того, рекомендуется разработать и утвердить должностные
инструкции на сотрудников бухгалтерии, где должны быть четко прописаны
обязанности каждого специалиста.
По учету основных средств рекомендуется разработать и утвердить в
учетной политике форму регистров бухгалтерского учета, в которых будет
отражаться информация об основных средствах, стоимостью менее 10 000
рублей, единовременно списанных в производство, либо вести учет этой
группы основных средств на забалансовом счете.
Также необходимо разработать и утвердить положение согласно которому,
активы, поступающие в организацию могли бы делиться на материальнопроизводственные запасы и основные средства, для того, чтобы избежать
включения в состав основных средств производственного инвентаря.
Для учета материаловнеобходимо выполнения требования достоверности
и полноты бухгалтерского учета необходимо при каждом списании материалов
в производство или ином выбытии оформлять соответствующие документы,
например при списании материалов в производство обязательно должен
оформляться
акт
о
списании
материалов,
также
должна
делаться
соответствующая запись в карточке учета материалов.
Для улучшения организации бухгалтерского учёта в НПАО «Научприбор»
необходимо улучшить работу внутреннего аудита предприятия. Внутренний
аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает
учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически
достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия.
Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов
управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей
поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному
устранений выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как
функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию
своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности
70
специалистов,
квалификационные
требования,
взаимоотношений
с
подразделениями и персоналом предприятия.
Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в
соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые
утверждает руководитель предприятия. По окончании любого вида работ
внутренний
аудитор
представляет
руководителю
предприятия
отчет,
позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным
нарушениям. Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные
в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и
когда
издано
официальное
распоряжение
о
принятии
(непринятии)
рекомендаций аудиторов.
Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по
решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются
полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая
эффективность
достигается
за
счет
предупреждения
нарушений,
своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения
налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения
штрафных налоговых санкций.
Для налогового учета, бухгалтер после принятия материалов на учет
выделяет сумму НДС к вычету, не имея твердой уверенности в том, что товар
полностью оплачен.
Таким образом, чтобы избежать конфликта с сотрудниками налоговых
органов при налоговой проверке следует ознакомиться с требованиями Главы
21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость», в которой
говорится, что для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый вычет по
НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий, которые
представлены на рисунке 20 [22].
71
Условия для налогового вычета по НДС
материалы должны быть оплачены
должна быть счет-фактура от поставщика матери
материалы должны быть оприходованы
Рисунок 20 – Условия для налогового вычета по НДС
В
качестве
предложения
по
совершенствованию
налогового
и
бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского
учета. Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета
бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического
учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном
плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.
Анализ
законодательства
позволяет
сделать
вывод,
что
текущий
бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что вся
информация для формирования налоговой базы может быть получена
непосредственно из бухгалтерского учета.
Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского
учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и налогового
подходов
к
квалификации
различных
объектов
учета.
Если
подходы
одинаковые, проблем не возникает: для целей налогообложения сразу берутся
данные из бухгалтерского учета. Если в нормативных актах содержится
несколько возможных способов учета, то нужно воспользоваться механизмом
учетной политики путем выбора вариантов учета из перечня, разрешенных и
бухгалтерским учетом, и главой 25 НК РФ, максимально близких друг другу.
Однако, анализ законодательства показывает, что существует большая группа
72
объектов учета, подходы к которым с точки зрения бухгалтерского и налогового
учета категорически не совпадают, и поэтому такой подход в силу частого
несовпадения сумм одних и тех же доходов, и расходов и дат их принятия к
учету в бухгалтерском и налоговом учете для производственных предприятий
неприменим, а применим для малых предприятия торгового и сервисного
характера.
Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по
данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод
предполагает исчисление прибыли для целей налогообложения в том же
порядке, как и до 2002 г., то есть с применением регистра корректировки, в
котором отражается разница между данными бухгалтерского и налогового учета
в тех случаях, когда такая разница возникает.
Сторонники этого подхода мотивируют свою позицию следующим.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно
(ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета и данных первичных документов
разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ).
Поэтому
регистры
налогового
учета
могут
состоять
из
регистров
бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра — регистра
корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Регистр
корректировки фактически представляет собой -справку о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 «Расчета по налогу на прибыль»,
переработанную с учетом требований главы 25 НК РФ. Таким образом, в
регистре
корректировки
должна
отражаться
разница
между
данными
бухгалтерского иналогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.
Такой порядок не нарушает требований НК РФ, однако, он может
применяться только небольшими организациями, в которых различия между
бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа
более крупными организациями является проблематичным, так как им придется
корректировать данные бухгалтерского учета по слишком большому количеству
73
участков.
Кроме
того,
необходимо
будет
учитывать
корректировки
всевозможных показателей не только в течение отчетного периода, но и по
входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее.
Следующим рекомендуемым методом является метод «управления по
отклонениям».
Этот
метод
заключается
в
ведении
единой
системы
бухгалтерского учета, в рамках которой (а в тех случаях, когда необходимо, и на
основе регистров налогового учета) собирается, группируется и обобщается
информация, необходимая для корректного определения величины налоговых
обязательств, в том числе по налогу на прибыль.
Данная модель построена на принципе единой системы бухгалтерского
учета как целостного образования, включающего в себя совокупность учетных
процедур и расчетных операций для целей налогообложения как одного из
элементов этой системы.
Этот подход является компромиссом между ведением специального
налогового учета и ведением налогового учета в рамках бухгалтерского учета и
подразумевает ведение бухгалтерского учета на основе первичных документов
по
правилам
бухгалтерского
учета
с
одновременным
использованием
бухгалтерской информации в целях формирования необходимых налоговых
регистров и налоговой декларации.
В случае же, если правила бухгалтерского и налогового учета по
отдельным объектам и операциям будут иметь существенные различия, то
формирование налоговых показателей по алгоритму, установленному 25-й
главой НК РФ, осуществляется путем преобразований бухгалтерских данных
либо данных первичных документов с применением дополнительных учетных
процедур, а информация хранится в налоговых регистрах.
Данный вариант получил обоснование на законодательном уровне только
после принятия изменений, внесенных в 25-ю главу НК РФ Федеральным
законом от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ».
74
В соответствии с этими изменениями ст.313 НК РФ была дополнена
абзацем следующего содержания: «в случае, если в регистрах бухгалтерского
учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в
соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе
самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета
дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового
учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
К достоинствам данного варианта организации налогового учета могут
быть отнесены следующие факторы:
– меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым
учетом;
– высокая скорость внедрения данного варианта налогового учета;
– независимость основной учетной системы от текущих изменений
налогового законодательства;
– гибкость с точки зрения адаптации к изменениям законодательства;
– возможность для предприятия сохранить информацию об истинном
финансовом состоянии, сформированную по правилам бухгалтерского учета;
– возможность гибкой настройки соответствия объектов основной
учетной системы объектам налогового учета;
–
минимизация
ручных
операций
персонала,
к
должностным
обязанностям которого относится ведение налогового учета.
Недостатками данного варианта являются следующие факторы:
– правила бухгалтерского учета не перестают совершенствоваться в
направлении применения Международных стандартов финансовой отчетности,
поэтому в правила отражения операций в бухгалтерском учете будут вноситься
изменения. Следовательно, при привязке порядка получения информации для
налогового учета ксистеме бухгалтерского учета обеспечение неизменности
правил учета операций в целях налогообложения при изменении правил
бухгалтерских стандартов будет постоянной проблемой бухгалтерии в будущем;
75
– необходимость перегрузки данных из системы бухгалтерского учета в
систему налогового учета и постоянного последующего контроля в случае
изменения данных системы бухгалтерского учета «задним числом».
Совершенствовать бухгалтерский и налоговый учет необходимо любой
компании. Процесс совершенствования включает множество этапов: от
рационального построения бухгалтерской и налоговой службы до организации
эффективно работающей системы внутреннего контроля.
3.2 Предложения по совершенствованию компьютеризации бухгалтерской
службы НПАО «Научприбор»
Бухгалтерские службы уже давно сдружились с компьютером, и встретить
ручной учет у отечественных коммерсантов практически невозможно.
Компьютеризация учетного процесса позволяет:

обрабатывать огромные массивы информации;

осуществлять регламентные операции нажатием одной клавиши,
что уменьшает риск учетных ошибок и снижает затраты времени бухгалтера;

формировать разнообразные отчеты;

проводить анализ информации;

наладить взаимодействие по получению и обмену информацией
посредством создания системы АРМ (автоматизированных рабочих мест);

оперативно использовать учетную информацию на всех этапах
управления предприятием;

осуществлять иные функции.
Чтобы
автоматизация
и
компьютеризация
способствовали
совершенствованию учетного процесса, недостаточно закупить компьютерную
технику и запустить учетную программу.
Эффективность автоматизации и ее влияние на совершенствование
учетного процесса зависят от множества аспектов:
76

степени обученности персонала и наличия соответствующих
навыков работы с программами;

перед
умения пользователей формулировать задачи своего участка учета
системными
администраторами
(или
иными
компьютерными
специалистами) с целью наладки существующих модулей под специфику
работы фирмы и иные производственные нюансы;

наличия в штате фирмы программистов со знанием основ бухучета;

иных аспектов.
Совершенствование организации системы бухгалтерского учета на
предприятии
может
осуществляться
автоматизацией
системы.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета, основана на использовании
электронно-вычислительной
техники,
представляет
собой
комплексную
систему автоматизации учетного процесса, начиная со сбора первичных данных
до получения бухгалтерской отчетности. В основу этой формы заложен главный
элемент метода бухгалтерского учета – ведение документации. Но группировка
и обобщение учетной информации производится с помощью вычислительных
машин.
Говоря
об
основных
тенденциях
развития
систем
комплексной
автоматизации, можно особо выделить применение новейших информационных
технологий, дальнейшее расширение функциональности, реализацию новых
возможностей по адаптации к потребностям различных групп пользователей и
развитие механизмов взаимодействия с другими программами.
Поскольку бухгалтерский учет в НПАО «Научприбор» частично
компьютеризован,
то
это
доставляет
ряд
неудобств
для
сотрудников
бухгалтерии при систематизации данных бухгалтерского учета. Поэтому
рекомендуется полностью автоматизировать бухгалтерский учет с помощью
современной программы «1С:Бухгалтерия» версии 8.0.
77
Программа
1С:Бухгалтерия
является
универсальной
бухгалтерской
программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического
бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический
учет
ведется
по
объектам
аналитического
учета
(субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода
проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок
в журнале операций их можно ограничить произвольным временным
интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков
справочной информации (справочников):
 план счетов;
 список видов объектов аналитического учета;
 списки объектов аналитического учета (субконто);
 констант и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов.
Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период,
ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и
одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
 сводные проводки;
 оборотно-сальдовую ведомость;
 оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
 карточка счета;
 карточка счета по одному объекту аналитического учета;
 анализ счета (аналог главной книги);
 анализ счета по датам;
 анализ счета по объектам аналитического учета;
 анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
78
 карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
 журнальный ордер.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов,
позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание
отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам
аналитического учета.
С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в
налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания
внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в
произвольной форме.
Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии
информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.
Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе,
начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых
операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом
предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но
если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его
печатную форму и алгоритм заполнения.
Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой
документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и
начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил
отражения информации на счетах.
Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые
инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи
внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы.
Программа «1С:Бухгалтерия» включает средства работы с базой данных,
встроенные язык программирования, редактор диалоговых форм и текстовый
редактор, единый механизм обработки запросов.
Система «1С: Предприятие» может быть адаптирована к любым
особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля
79
«1С:Конфигуратор», позволяющего настраивать все основные элементы
программной среды, генерировать и редактировать документы с любой
структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы
для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по
журналам.
Кроме того, «1С: Конфигуратор» может редактировать существующие и
образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры
для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы
обработки
информации,
описывать
поведение
элементов
системы
на
встроенном языке и т. д.
Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких
знаний в области программирования. При проверке настроенной конфигурации
задействуется функция «Отладчик»; она же используется для выявления
возможных сбоев при работе системы в целом.
Приложение «1С: Предприятие» может применяться как автономно для
управления товарными потоками без формирования бухгалтерских проводок,
так и в сочетании с ПО «1С: Бухгалтерия» для регистрации движения товаров
на счетах бухгалтерского учета.
Кроме того, в пакете «1С: Предприятие» имеются средства поддержки
торгового оборудования (например, кассовых аппаратов и сканеров штрихкодов, подсоединяемых через интерфейс RS-232).
Система «1С: Предприятие» выполняется под управлением всех
операционных систем, начиная от Windows 95 и заканчивая WindowsXP.
Сетевая версия может устанавливаться в наиболее распространенных
локальных сетях. В последнем случае рабочие станции должны иметь
процессор класса 486DX и выше и оперативную память объемом не менее 8
Мбайт, а сервер - оперативную память не менее 16 Мбайт и процессор
Pentium/75 и выше.
На мой взгляд, более целесообразней является разработка собственного
программного обеспечения на предприятии ТОО СП именно для своей
80
бухгалтерии, так как любое предприятие имеет свои особенности учета, а
приобретение бухгалтерских пакетов может быть не совсем совместимым со
спецификой работы предприятия.
При выборе программного обеспечения необходимо учитывать влияние
ряда факторов: отраслевых факторов; факторов, связанных с характером
производства; факторов, связанных со смежными задачами; факторов,
связанных с методическими вариантами решения самих задач бухгалтерского
учета, контроля и анализа.
Основой любой программы являются базы данных, в которые вводится,
хранится и перерабатывается бухгалтерская информация. Таких баз может быть
несколько, по каждому фрагменту учета бухгалтерских операций, но все они
связаны между собой и в совокупности образуют единую программу. Работа с
этими базами данных происходит в диалоговом или запросно-ответных
режимах. Наиболее широко применяются следующие типы диалога, учета,
контроля и анализа бухгалтерской информации: меню, вопрос, требующие
ответа да/нет, шаблоны, простой запрос, команды.
При составлении документации на компьютере используются почти все
существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется
обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с
дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для
формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством
экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя
получить в удобном виде информацию, необходимую для управления
предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями,
предъявляемыми составлению финансовой отчетности, осуществляется этап
заполнения
бухгалтерского
баланса
и
отчетности,
который
является
завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по
окончании отчетного периода.
Цели оптимизации бухгалтерских процессов зависят от того, какие
именно проблемные участки были обнаружены в ходе проведения анализа.
81
Исходя из нашего опыта, можем сказать, что чаще всего оптимизация работы
бухгалтерии
бывает,
минимизации
направлена
обмена
на
информацией
устранение
в
устной
перерывов
форме
и
в
работе,
установлении
контрольных точек выполнения работ.
Внедрение запланированных нововведений влечет за собой исключение
из рабочего процесса лишних и неэффективных операций, а также упрощение и
стандартизацию всех направлений работы, а именно:
 следует устранить выявленные причины совершения ошибок и
рутинные
операции,
выполняемые
вручную.
Чрезмерный
контроль,
тормозящий ход работ, также должен быть ограничен;
 сложные процедуры и форматы составления документов и отчетов
следует упростить;
 уровень автоматизации работы нужно повысить, а используемые
методы – стандартизировать.
Чтобы усовершенствовать
повысить
его
организацию бухгалтерского учета, следует
оперативность
и
аналитичность.
Для
этогонадо
упорядочить,унифицировать и стандартизироватьпроцесс документирования с
учетомтребованийавтоматизированнойобработки
на
ЭВМ.
Необходимоликвидироватьнесоответствие системы документации средством
автоматизации
учета,
максимально
упростить
первичные
документы,
совместить с машинными носителями, выбрать оптимальнуюпериодичность их
составления.Автоматизация
учета
требует
дальнейшего
развития
его
методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров,
разработкитехнологическогопроцессаввода и обработкиэкономических данных,
сокращениедокументооборота, созданиямассивов постояннойинформации
Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета
играет
оперативный
учет
прямых
расходов
по
бюджетной
и
предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных
форм учета и контроля за распределением расходов.
82
Важнейшим
направлениемсовершенствованияорганизации
бухгалтерского учета является перевод его на международныестандарты.
Международныестандарты учета и отчетностиразрабатываются с целью
выработкиединогосодержанияосновных принципов и понятий бухгалтерского
учета, достижения единообразносодержания терминологии бухгалтерского
учета,
единогоподхода
к
построению
форм
и
толкованиюпоказателейбухгалтерскойотчетности.
Положительный эффект от внедрения и использованиямеждународных
стандартов проявляется в том, что, это позволяет:
 сформироватьотчетность,
котораяотличаетсявысокойинформативностью
пользователей,
атакже
и
значимостью
открывает
для
отечественным
организациямвозможностьприобщения к международным рынкам капитала;
 значительносократить
время
и
ресурсы,
необходимые
для
разработки новогокомплектанациональных правил учета и отчетности;
 активносодействовать укреплению бухгалтерской профессии, так
как в рыночноэкономике бухгалтер должен превратиться из счетовода,
фиксирующего события хозяйственной жизни и осуществляющего их
последующий анализ, в экономиставысочайшегокласса, способного не
только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и
предусмотреть его, предложить пути развития событий.
Использование
трудоемкие
компьютерных
операции
по
технологий
обработке,
позволяет
переложить
хранению,
передаче
информациинаавтоматизированныеустройства.
результатеповышаетсяоперативностьучета,
учетных
работ,
сокращаются
совершенствуетсядокументация
создаетсяосновабезбумажнойтехнологии
учетных
В
данных,
изменяется
учета,
характер
и
и
срокивыполнения
документооборот,
повышаетсядостоверность
условиятрудабухгалтеров,
повышаетсяпроизводительность их труда. Приводя к кореннойперестройке
системы
управления,
компьютеризацияучетапозволяетповыситькачество
и
83
своевременностьпринимаемыхуправленческихрешений и, в конечном счете,
обеспечитьболее успешную работу организации в целом.
3.3 Разработка мер по улучшению финансового положения НПАО
«Научприбор»
Проведенный анализ НПАО «Научприбор» показал, что предприятие
находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную
ликвидность активов. Несмотря на увеличение убытков, у предприятия
наблюдаются положительные тенденции развития:
1) рост валюты баланса;
2) улучшились показатели финансовой устойчивости
Наблюдаются также и отрицательные тенденции:
 рост кредиторской задолженности;
 увеличение периода оборачиваемости активов;
 снижение показателей рентабельности.
Основными «слабыми» местами в финансовом положения предприятия
являются:
 низкая рентабельность продаж (или высокий уровень расходов),
 неудовлетворительный показатель абсолютной ликвидности активов.
Основная цель работы любого предприятия - получение прибыли от
осуществляемой деятельности.
Перед руководством НПАО «Научприбор» стоят следующие задачи:
1. Увеличить прибыльность продаж.
2. Стабилизировать поток денежной наличности, и, как следствие, улучшить
показатели абсолютной ликвидности баланса.
Пути увеличения прибыли предприятия:
1. Рост доходов от реализации (выручки) продукции.
2. Оптимизация затрат.
84
3. Повышение уровня рентабельности продукции.
Рост доходов от реализации зависит от цен на продукцию, ее
ассортимента и качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса,
кредитной политики предприятия и т.п.
Специфика отрасли, в которой осуществляет свою деятельность НПАО
«Научприбор», заключается в том, что цены на продукцию снижаются в
следствии технического прогресса и появление на рынке товаров более
высокого качества, поэтому уровень цен на товары обычно постоянно
снижается.
Кроме того, на увеличение спроса влияет не только потребность в
приобретении продукции, но и соотношение цены и качества товара,
активность рекламы; возможность приобретения больших партий товаров в
рассрочку, предоставление коммерческих кредитов (в разумных пределах на
небольшие сроки), скидки за увеличение объема проданных товаров- внедрение
подобных мероприятий даст возможность предприятию увеличить поступление
выручки от реализации продукции.
Второй задачей, стоящей перед предприятием, является снижение
расходов
предприятия.
Оптимизация
затрат
проводится
посредством
сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствование их
структуры.
Основными
источниками
резерва
снижения
себестоимости
продукции являются:
 повышение уровня производительности труда офис - менеджеров;
 повышение производительности труда, улучшение организации труда;
 сокращение коммерческих расходов.
Поиск поставщиков с более низкими ценами на товары, оптимизации
денежных потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения
определенного объема закупок для получения скидок по товару, получения
товарных кредитов и т.п.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов
за счет конкретных мероприятий (улучшения организации труда, усиление
85
контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение
инвентаризаций, контроль за обоснованностью списания материалов, сравнение
прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения
расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для
предприятия условиями и т.п.).
Проведение
предприятия,
и,
подобных
как
мероприятий
следствие,
позволит
увеличить
сократить
показатели
расходы
прибыли
и
рентабельности.
Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит
НПАО «Научприбор» погасить свою кредиторскую задолженность.
Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия НПАО
«Научприбор» - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь
для этого- стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств
на расчетном счете предприятия и в кассе.
Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных
средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной
ликвидности баланса.
Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращение
разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него,
проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности.
Кроме
того,
предприятию
необходимо
периодически
проводить
инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги
перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате,
задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к
сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели
абсолютной ликвидности баланса НПАО «Научприбор».
Анализ финансовой устойчивости предприятия НПАО «Научприбор»
показал, что финансовое положение предприятия относительно устойчиво, но
все-таки оно улучшается. Это происходит в результате того, что увеличивается
86
собственный капитал предприятия и собственные оборотные средства. Но при
этом стоит острая потребность в собственных оборотных средствах.
Для выхода из сложившейся ситуации руководству предприятия НПАО
«Научприбор» можно порекомендовать уменьшить затраты на производство
продукции, а также пополнить собственные оборотные средства за счет
внутренних и внешних источников.
К
числу
направленные
финансовой
возможных
на
мероприятий
восстановление
независимости,
можно
ликвидности,
повышению
отнести
мероприятия,
платежеспособности
эффективности
и
использования
основных и оборотных средств, по предотвращению банкротства, что, в
конечном счете, обеспечит улучшение структуры баланса.
Для
стабилизации
финансового
состояния
предприятия
НПАО
«Научприбор» предлагается провести следующие мероприятия:
 сократить затраты связанные с управлением предприятием;
 продумывать и тщательно планировать политику ценообразования;
 изыскивать резервы по снижению затрат на производство;
 увеличить объемы производства продукции;
 увеличить рынок сбыта продукции;
 активно заниматься планированием и прогнозированием управления
финансов предприятия.
В настоящее время, в связи с ухудшением экономики Российской
Федерации, перешедшей уже в разряд экономического кризиса особенно
актуальным становится вопрос снижения расходов.
Для
того
чтобы
избежать
кризиса,
предприятию
рекомендованы
следующие мероприятия:
1. Оптимизация затрат.
2. Режим жесткой экономии материалов, снижение энергозатрат.
Энергоемкость производства и динамика ее снижения - это один из основных
87
показателей технического развития промышленного предприятия, повышения
его энергетической и экономической эффективности.
3.
Маркетинговые
исследования,
быстрая
реакция
на
спрос.
Маркетинговые исследования проводится с целью сбора и обработки анализа
информации,
с
целью
уменьшения
неопределенности
при
принятии
исследовательских решений.
4. Направление на разработку и производство уникальной продукции, но
при этом, не забывая об основном профильном производстве.
5. Следует также, внедрять мероприятия по поддержке и развитию
производства, обеспечить развитие производственных подразделений за счет
увеличения
объемов
производства,
согласно
подготавливаемым
инвестиционным соглашениям с потенциальными инвесторами.
6. Отрицательная рентабельность - свидетельство того, что сумма
издержек на производство и реализацию продукции выше цены ее продажи,
следовательно, необходимо снизить издержки на производство и реализацию
продукции (поиск новых партнеров, поставщиков).
7. Внедрение новых технологий в производство.
В вопросе оптимизации расходов вернемся к тому, какие издержки
занимают больший удельный вес и увеличились в 2017 году. В сумме затрат на
производство наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда и
прочие затраты. Эти же группы затрат демонстрируют рост в 2017
относительно предыдущего периода, в то время как материальные затраты и
амортизационные отчисления НПАО «Научприбор» удалось снизить.
Таким образом, предприятие имеет резерв по снижению в части расходов
на оплату труда для оптимизации расходов. Также в расходах предприятия
весомую долю занимают расходы на электроэнергию и тепловую энергию.
Следующее мероприятие, которое можно предложить в целях снижения
данного вида затрат ‒ это программа направленная на энергосбережение. В
рамках этой программы необходимо провести реконструкцию сетей освещения,
замену приборов на высокоэффективные светодиодные светильники.
88
Определение предельных границ (нормативных значений) использования
собственных
и заемных
средств
для
покрытия
вложений
в оборотные
и внеоборотные активы позволяет предприятию маневрировать ресурсами
в целях повышения эффективности производственно-финансовой деятельности,
изыскивать
возможности
устойчивости
укрепления
предприятия
предотвращения
на
финансовых
рынке,
платежеспособности
о также
потрясений,
создавать
ведущих
и финансовой
условия
в конечном
для
итоге
к банкротству.
Чтобы избежать ухудшения финансового состояния, необходим пересмотр
финансовой стратегии предприятий, для этого руководству необходимо не
только осваивать новые методы и технику управления, но и менять стратегию в
целом.
Для этого необходимо:
по
возможности
максимально
масштабно
участвовать
в
государственных программах развития и производства товаров и услуг,
дотируемых за счет бюджетныхассигнований;
вести постоянный поиск российских заказчиков на услуги, которые
могут быть оказаныпредприятием;
анализировать спрос на предоставление новых услуг, которые
отвечают возможностямфирмы;
обеспечить эффективную рекламу всех услугпредприятия;
проводить активную коммерческую деятельность (например, сбыт
товаров других фирм, сдачу в аренду пустующих помещений и территорий и
т.п.);
уменьшение
затрат
по
производимым
организацией
товарам
иуслугам.
Рассматривая главную составляющую любой деятельности организации,
можно сказать, что основным источником собственных средств предприятия
является прибыль. Однако убыточность возникает из-за превышения расходов
89
над доходами и влияет на устойчивость и платежеспособность предприятия.
Если рассматривать основную деятельность предприятия, то доход – это
полученная выручка от реализации товаров и услуг, расходы же связаны с
производством и реализацией товаров, с их продвижением на рынке и т.д.
Итак, необходимо:
 повышать доходность операций от основнойдеятельности;
 проводить экономию расходов, оптимизацию финансовыхпотоков.
На первом этапе выхода из убыточного состояния предприятию
необходимо увеличение выручки. Выручку организация может увеличить путем
повышения цены на продукцию, а также путем увеличения производства.
Для установления оптимальной цены на производимую продукцию
руководству необходимо изучить цены конкурентов на аналогичные товары.
Если у предприятия заниженныецены, увеличить наценку на себестоимость
продукции.
При
этом
произойдет
существенное
увеличение
выручки
предприятия за счет выравнивания цен на продукцию.
Увеличение
количества
продаваемой
продукции
возможно,
если
привлекать к сотрудничеству новых покупателей и заказчиков. Следующим
этапом нормализации прибыльности являются мероприятия по сокращению
затрат предприятия.
Увеличение выручки и соответственно прибыли предприятия позволит
высвободить денежные средства, которые можно направить на:
 погашениекредиторской задолженности;
 дальнейшее развитие производства;
 расширение рынков сбыта;
 освоение новых технологий;
 проведение маркетинговых мероприятий – коррекции ценовой
политики, расширение ассортимента выпускаемойпродукции.
Чтобы увеличить оборот предприятия, необходимо увеличить оборотные
средства. Уменьшение доли оборотных средств предопределяет замедление
90
мобильности
имущества
предприятия.
Дефицитом
оборотных
средств
предприятия часто является спрос на кредиты для пополнения оборотных
средств. Оборотные средства должны формироваться за счет собственных
средств, что будет свидетельствовать о финансовом благополучии предприятия.
Финансовые ресурсы играют при этом огромную, если не решающую роль. На
момент основания предприятия, а также в первые годы его функционирования
приоритетное значение имеет инвестиционный аспект управления финансами.
У предприятия должно быть сформировано бюджетирование, которое
поможет контролировать и планировать доходы и расходы, но этого мало.
Необходимы внутренние директивные документы прямого действия о
предельной величине брака, неликвидов, пересортицы с отнесением его к
обороту предприятия.
Разработка мероприятий по улучшению финансово - экономического
состояния
предприятия
является
заключительным
этапом
необходимость которого обоснована результатами анализа финансово –
экономической деятельности.
анализа,
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате исследования и разработок, представленных в дипломной
работе, сделаны обобщения, описаны практические рекомендации, были
рассмотрены модели учетно-аналитической системы затрат по разному ведению
учета затрат, раскрыта суть методики бухгалтерского и управленческого анализа
затрат на основе информации учетной системы, а также механизм ее
осуществления на предприятиях промышленной отрасли. Все это способствует
обеспечению контроля за применения материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, оптимизации затрат, раскрытие производственных резервов и
результативности
деятельности
предприятий
промышленного
комплекса
Российской Федерации.
При современном уровне развития рыночных отношений активно
совершается процесс интеграции традиционных методов учета, анализа,
нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему
получения данных и обработки информации, в частности, в учетноаналитическую систему затрат на производство. Выпущенная система
ориентируется на достижение не только текущих целей учета затрат и
получения
прибыли,
но
и
на
глобальные
стратегические
цели,
где
доминирующим становится не узкое, конкретное мышление управляющих
затратами и результатами деятельности предприятия, а системное, комплексное
решение проблем.
На основании проведенных расчетов за анализируемый период на НПАО
«Научприбор» наблюдается эффективность производственной деятельности,
она выражается в достигнутых финансовых результатах, итогом которых
92
является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны,
она зависит от качества работы предприятия и повышает экономическую
заинтересованность работников в труде, с другой стороны, прибыль является
важнейшим
источником
формирования
государственного
бюджета.
На
протяжении 2015-2017 гг. НПАО «Научприбор» сработало без убытков и
наблюдалось
увеличение
прибыли.
Неблагоприятным
моментом
для
предприятия является то, что за анализируемый период наблюдается тенденция
снижения себестоимости оказанных услуг, но наряду с этим увеличивается
выручка от реализации услуг.
В связи с тем, что в период с 2015 г. по 2017 г. НПАО «Научприбор» не
получило убыток, деятельность предприятия является эффективной.
Для
крупного
предприятия,
такого
как
НПАО
«Научприбор»,
соответствует выделение бухгалтерского и управленческого учета затрат в
качестве
обособленной
учетной
системы.
Основными
факторами,
оказывающими влияние на постановку учета затрат на НПАО «Научприбор»
выступают технико-экономические особенности деятельности предприятия, а
также
структура
затрат
исследуемого
предприятия.
Данные
факторы
обуславливают необходимость достоверного учета и распределение затрат на
каждом этапе производственного процесса, начиная от первичной обработки
сырья и завершая выработкой готовой продукции.
93
Список используемой литературы:
1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического
бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 509
с.
2. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в
условиях формирования рыночных отношений /А.Ф. Аксененко,М. С.
Бобижонов, Ж. Ж. Паримбаев. – М.: ООО «Нонпарель», 1994.
3. Бабаев Ю.А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009г
4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2012. – 392 с.
5. Басовский, Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ
(Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное
пособие. / Под ред. Л.Е. Басовского. – М.: Инфра – М. 2010.
6. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В.
Бахолдина, Н.И. Голышева. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА – М, 2013. – 320 с.
7. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких,
Н.Д. Врублевкий и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 372 с.
8. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет, Проспект 2009г. - 848 с.
9. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм
собственности / Н.Л. Вещунова, А.Ф. Фомина. – М.: Герда, 2013 – 640 с.
10.
Ильичева,
Е.В.
Экономико-математические
методы
формирования
внутренней аналитической системы затрат на основе данных налогового
учета – Экономические и гуманитарные науки - №10(237) – Орел:
Госуниверситет-УНПК, 2011. – 122с. – С.25-30
94
11. Казакова Н.А. Финансовый анализ: учебник и практикум / Н.А. Казакова. –
М.: Издательство Юрайт, 2015. – 539 с. – Серия: Бакалавр. Углубленный
курс.
12.Калуцкая, Н.А Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления
организацией [Текст] / Н.А. Калуцкая // Молодой ученый. – 2013. №6. – С.
344
13.Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и
доп [Текст] / Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2009.
14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 504 с.
15.Ливик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учёт.- Питер 2009г.- 384с
16.Маслова И.А., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для вузов / И.А.
Маслова, Л.В. Попова, Маслов Б.Г., Е.Л. Малкина. – Орел: ОрелГТУ, 2010.293с.
17.Маслова И.А., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для вузов / И.А.
Маслова, Л.В. Попова, Маслов Б.Г., Е.Л. Малкина. – Орел: ОрелГТУ, 2010.293с.
18. Маслова, И.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.А. Маслова, Л.В.
Попова, Б.Г. Маслов, Е.Л. Малкина.- Орел: Орег ГТУ, 2010. – 293 с.
19. Мелких, Е.Г. Организация учета затрат и доходов на промышленном
предприятии: методическое пособие для студентов специальности 1-25 01 07
«Экономика и управление на предприятии» дневной и заочной формы
обучения / Е.Г. Мелких, А.А. Соколовская. – Минск: БНТУ, 2012 – 107 с.
20.Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ.– М.:
ИНФРА-М, 2010. – 321с.
21.Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч.2: Федеральный Закон №117-ФЗ
от 19.07.2000г. / офиц. текст с изм. и доп. на 19.07. 2009г
22.Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Официальный текст. – М.: Проспект,
2010. – 656 с.
95
23.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
(утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г.
№ 94н) (в ред. от 18.09.2006)
24.Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская
отчетность
организации» (ПБУ 4/99). (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №
115н).
25.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (ред. от 26.03.07)
26.Попова Л.В., Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебное
пособие для высшего профессионального образования / Л.В. Попова, И.А.
Маслова, Маслов Б.Г., Е.Л. Малкина. – Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет –
УНПК», 2011.-356с.
27.Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетноаналитической системы / Л.В. Попова // Финансовый менеджмент. – 2003. –
№5.
28. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетноаналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова //
Финансовый менеджмент. – 2013. - № 5.
29.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»
(ПБУ 9/99)
30.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99)
31.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник
[Текст] / Г.В. Савицкая. - Мн: Новое знание, 2004.- 640 с.
32.Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организаций: учебное
пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – 3-е изд., перераб. и доп.
-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 583 с
96
33.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: ООО «НИТАР
АЛЬЯНС», 2003. — 799 с.
34.Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях
производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л.В.Попова, И.А.
Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 448
с.
35.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О
бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
36.Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных
предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А.
Константинов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2007. – 224 с.
37.Щиборщ, К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России :
учебник для вузов / К. В. Щиборщ. -М.: Изд-во «Дело и сервис», 2003. – 320
с.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа