close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Самойлова Екатерина Михайловна. Формирование и функционирование учетно-налоговой системы в сельскохозяйственных организациях

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Формирование и функционирование
учетно-налоговой системы в сельскохозяйственных организациях»
Год защиты:
2019
Направление:
38.04.01 Экономика
Направленность:
Учет, анализ и контроль
Студент группы:
61Э-мд Самойлова Е.М.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Алимов С.А.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что как отрасль экономики, сельское
хозяйство, характеризуется рядом отличительных особенностей, которые определяются
естественными факторами. Специфика сельскохозяйственного учёта, прежде всего,
обусловлена различной природой отраслей сельского хозяйства, например, растениеводство,
животноводство, и т.д.; и изменениями, которые в них происходят: посев, оприходование
приплода, прирост живой массы, падёж и др. Специфика отрасли сельского хозяйства и
определяет особенности ведения бухгалтерского и налогового учёта, а также построения
эффективной учетно-налоговой системы.
Предмет ВКР: теоретические, методические и практические положения и
закономерности, связанные с учетно-налоговой системой.
Цель ВКР: исследование теоретических и практических основ учетно-налоговой
системы предприятий сельскохозяйственной отрасли.
В ходе исследования применялись общенаучные методы – анализ, синтез, аналогия;
специальные способы и процедуры учета – документирование, счета, двойная запись,
отчетность, и анализа – вертикальный, горизонтальный, факторный.
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании элементов учетноналоговой системы, в рамках которой формируется информация о формировании в
бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в сельскохозяйственных организациях, а
также изучении особенностей бухгалтерского и налогового учета в сельскохозяйственных
организациях для целей достижения целевых показателей прибыльности и рентабельности с
учетом различий в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Практическая значимость исследования состоит в ссовершенствовании элементов
учетно-налоговой системы для предприятий сельского хозяйства, позволяющей менеджменту
принимать оперативные и адекватные сложившимся рыночным условиям управленческие
решения на различных уровнях управления (оперативном, тактическом, стратегическом), а
также сокращении налоговых затрат на сельскохозяйственных предприятиях.
Выпускная квалификационная работа состоит из 82 страниц, содержит 38 рисунков, 6
таблиц, 26 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО,
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ОБЩАЯ
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ,
ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ, ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ..................................................... 8
1.1 Особенности деятельности организаций сельского хозяйства и их влияние
на постановку учетно-налоговых процедур ................................................................. 8
1.2 Особенности финансового и управленческого учета в организациях
сельского хозяйства ....................................................................................................... 15
1.3 Особенности налогообложения в сельскохозяйственных организациях........... 26
2
УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОАО
«АГРОФИРМА «ЛИВЕНСКОЕ МЯСО» .................................................................... 38
2.1 Особенности организации финансового учета в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» .......................................................................................................... 38
2.2 Особенности налогообложения в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» .......... 43
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» .......................................................................... 52
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР В ОАО
«АГРОФИРМА «ЛИВЕНСКОЕ МЯСО» .................................................................... 63
3.1 Применение переоценки основных средств в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» .......................................................................................................... 63
3.2 Применение амортизационной премии в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» ............................................................................................................................... 66
3.3 Применение разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учёте в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» .......................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .................................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Сельскохозяйственное
производство
является
ведущей
отраслью
агропромышленного комплекса и экономики России, которую составляют тысячи
хозяйствующих субъектов. Его главной задачей принято считать удовлетворение
потребностей населения продуктами питания.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что как отрасль
экономики,
сельское
хозяйство,
характеризуется
рядом
отличительных
особенностей, которые определяются естественными факторами.
Специфика сельскохозяйственного учёта, прежде всего, обусловлена
различной природой отраслей сельского хозяйства, например, растениеводство,
животноводство, и т.д.; и изменениями, которые в них происходят: посев,
оприходование приплода, прирост живой массы, падёж и др. Специфика отрасли
сельского хозяйства и определяет особенности ведения бухгалтерского и
налогового учёта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
теоретических и практических основ учетно-налоговой системы предприятий
сельскохозяйственной отрасли.
В соответствии с поставленной целью следует определить задачи
выпускной квалификационной работы. К ним следует отнести:
–
рассмотреть
особенности
деятельности
предприятий
сельскохозяйственной отрасли и определить их влияние на постановку учетноналоговых процедур;
– изучить особенности финансового учета в организациях сельского
хозяйства;
– выявить особенности налогообложения в организациях сельского
хозяйства;
– рассмотреть особенности финансового учета в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо»;
– изучить особенности налогообложения в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»;
7
– рассмотреть формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых
показателей в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»;
– рассмотреть особенности применения разных методов начисления
амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»;
– изучить особенности переоценки основных средств в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо»;
– рассмотреть особенности применения амортизационной премии в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
Объект исследования – ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
Предмет исследования – учётно-налоговая система ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо».
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании элементов
учетно-налоговой системы, в рамках которой формируется информация о
формировании
в
бухгалтерском
сельскохозяйственных
учете
организациях,
налогооблагаемых
а
также
изучении
показателей
в
особенностей
бухгалтерского и налогового учета в сельскохозяйственных организациях для
целей достижения целевых показателей прибыльности и рентабельности с учетом
различий в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Практическая значимость исследования состоит в ссовершенствовании
элементов учетно-налоговой системы для предприятий сельского хозяйства,
позволяющей менеджменту принимать оперативные и адекватные сложившимся
рыночным условиям управленческие решения на различных уровнях управления
(оперативном, тактическом, стратегическом), а также сокращении налоговых
затрат на сельскохозяйственных предприятиях.
При выполнении выпускной квалификационной работы применялись
специальные
методы
бухгалтерского
учета:
документация,
бухгалтерская
отчетность, баланс, двойная запись, счета бухгалтерского учета и инвентаризация.
Также были использованы материалы Законов РФ, нормативных документов и
инструкций Минфина РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу,
статьи российских периодических изданий, бухгалтерская финансовая отчетность,
внутренние и первичные документы ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Особенности деятельности организаций сельского хозяйства и их влияние на
постановку учетно-налоговых процедур
Главной
целью
бухгалтерского
учета
на
сельскохозяйственных
предприятиях являются анализ, интерпретация и использование экономической
информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора варианта и
принятия
управленческих
решений.
В
частности,
учетная
информация
используется на следующих уровнях управления: внутрихозяйственном (в
производственных подразделениях - данные первичного и сводного учета),
общехозяйственном (по хозяйству в целом - данные текущего бухгалтерского
учета,
включая
данные
отчетности)
и
внешнем
уровне
управления
сельскохозяйственным производством (используется в основном квартальная и
годовая бухгалтерская отчетность) [40].
По закону ответственность за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на
сельскохозяйственном предприятии, как и в других сферах деятельности, несет
руководитель. Он назначает главного бухгалтера, который, в свою очередь, несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности; проводит контроль за рациональным использованием ресурсов и
руководит бухгалтерской службой.
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии осуществляется
в соответствии с утвержденными руководителем рабочим планом счетов,
первичной документацией (типовой и разработанной на самом предприятии),
порядком проведения инвентаризации и методами оценки видов имущества и
обязательств, правилами документооборота и технологией обработки учетной
информации, а также в соответствии с порядком контроля за хозяйственными
операциями.
9
Объекты бухгалтерского учета в сельском хозяйстве представлены на
рисунке 1.
имущество предприятия (основные
средства, материальнопроизводственные запасы,
нематериальные активы,
финансовые вложения, денежные
средства и др.)
собственный капитал (уставный
капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, фонды
специального назначения, резервы,
нераспределенная прибыль)
Объекты бухгалтерского
учета в сельском хозяйстве
задолженность других организаций
(дебиторская задолженность) и
обязательства сторонним
организациям и физическим лицам
(кредиторская задолженность,
кредиты банков, займы)
хозяйственные операции,
осуществляемые предприятиями в
процессе их деятельности и
вызывающие изменения в составе
имущества и обязательств
Рисунок 1 - Объекты бухгалтерского учета в сельском хозяйстве
Ведение сельскохозяйственной деятельности отличается от других отраслей
рядом особенностей, что вносит свою специфику в организацию бухгалтерского
учета.
Особенности
ведения
бухгалтерского
учета
на
предприятиях
сельскохозяйственной отрасли можно представить на рисунке 2.
Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском
хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий.
Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами,
товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами,
унитарными
предприятиями
(муниципальными
и
государственными),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями. Бухгалтерский
учет в каждой из этих организациях имеет свои специфические особенности,
следующие из сущности правовых основ их деятельности. Специфическими
объектами
бухгалтерского
учета
в агрохолдингах
являются
расчетные
10
взаимоотношения между взаимосвязанными организациями, формирование
консолидированной отчетности и т. д [50].
Особенности бухгалтерского учета на предприятиях
сельского хозяйства
Отражение
сезонности работ и
формирование затрат
на них
Неодинаковая
природа отраслей
сельского хозяйства
Растениеводство
Необходимость
достоверного
бухгалтерского учета
всех мобильных
машин и механизмов
Животноводство
Вспомогательное
производство
Различное отражение
изменений
(посев,
оприходование урожая, прирост живой
массы, приплод) с
использованием счета
11 «Животные на
выращивании
и
откорме»
Четкое отражение
движения продукции
на всех этапах
внутрихозяйственного оборота
В натуральных
показателях (гектарах)
Наличие
нескольких видов
продукции, что
приводит к
необходимости
разграничения
затрат
Разграничение
затрат по
производственным циклам, не
совпадающим с
календарным
годом
Различное
отражение в учете
земельных угодий
В денежном
выражении
Рисунок 2 – Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сельского
хозяйства
Основным средством производства в сельском хозяйстве выступает земля.
В сельскохозяйственных организациях земельные угодья выступают в качестве
специфических объектов. Земельные угодья - это участки земли, используемые
для
сельскохозяйственного
производства,
а также
капитальные
вложения
в земельные участки, связанные с их орошением, осушением и другими работами
11
по коренному улучшению земель. Длительность технологического процесса
выращивания растений и разведения животных является характерным для
сельского
хозяйства.
Процессы
выращивания
крупного
рогатого
скота
и возделывания плодовых насаждений занимают несколько лет, технологический
цикл выращивания озимых насаждений занимает также несколько лет,
технологический цикл выращивания озимых зерновых культур длится в течение
одного года (посев - осенью текущего года, а уборка в следующем году). Других
сельскохозяйственных культур в течение нескольких месяцев.
Неравномерность объемов сельскохозяйственных работ влияет на ведение
бухгалтерского
учета -
в период
основных
сельскохозяйственных
работ
трудоемкость учета возрастает, а в период сезонного снижения объема работ сокращается. Вследствие биологических особенностей сельскохозяйственных
растений и животных от одной культуры или вида животных получают несколько
видов продукции (зерно, зерновые отходы и солома при выращивании зерновых
культур, молоко и приплод животных при разведении крупного рогатого скота
и т. д.). Поэтому при калькуляции себестоимости, возникает необходимость
разграничения затрат на производство между видами продукции, применения
экономически обоснованных методов их распределения. Во многих отраслях
сельского хозяйства производство продукции осуществляется на промышленной
основе, в больших масштабах, с использованием достижений науки и техники.
В последнее время в сельском хозяйстве в России создаются холдинговые
аграрные компании (агрохолдинги), они объединяют несколько взаимосвязанных
сельскохозяйственных
организаций
под
управление
одной
(материнской)
компанией. Создание агрохолдингов обеспечивает повышение эффективности
деятельности сельскохозяйственных организаций, оптимизацию их денежных
потоков, обеспечение их доступа к кредитным ресурсам [7].
Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс,
иногда
он
занимает
более
одного
календарного
года.
По
некоторым
сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в
текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном
12
году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и
др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным
циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай
текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты
текущего года под урожай этого же года.
Часть
продукции
внутрихозяйственное
растениеводства
–
собственного
потребление
на
семена,
производства
(внутренний
корм
скоту,
в
поступает
на
оборот):
продукция
переработку;
продукция
животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим
необходимо
четкое
отражение
движения
продукции
на
всех
этапах
внутрихозяйственного оборота.
В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная
техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и
механизмов.
Биологические активы выступают в качестве специфических объектов учета
в сельском хозяйстве. Взрослый продуктивный и рабочий скот, многолетние
насаждения (сады, виноградники) используют в качестве средств труда и
учитывают в составе внеоборотных активов, а животные на выращивании
и откорме выступают в качестве специфического вида оборотных активов.
Особыми объектами учета в сельском хозяйстве являются процессы выращивания
сельскохозяйственных
культур
и
разведения
животных,
ав
качестве
специфических видов продукции животноводства выступают приплод животных
и прирост живой массы.
Государственная политика относительно агропромышленного комплекса
направлена
на
поддержку
путем
предоставления
производителям
сельскохозяйственной продукции не только субсидий, но и возможности
применения льгот, упрощенного принципа налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога (ЕСХН), что является основной особенностью
ведения налогового учета на предприятиях сельского хозяйства.
13
Плательщиками
ЕСХН
признаются
организации
и
индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
При этом переход на данный специальный налоговый режим является
добровольным. Сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе перейти на
уплату ЕСХН при условии, что по итогам работы за календарный год,
предшествующий году, в котором подано соответствующее заявление (в период с
20 октября по 31 декабря), доля дохода от реализации произведенной им
сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) составляет не менее 70 процентов.
При
переходе
на
уплату
ЕСХН
организации
и
индивидуальные
предприниматели освобождаются от уплаты отдельных налогов. Так организации
не будут платить налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную
стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего
уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога
на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1
Налогового кодекса Российской Федерации). Индивидуальные предприниматели
освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц,
налога
на
имущество
предпринимательской
(только
в
части
имущества,
используемого
в
деятельности), не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в
соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме
того, производители сельскохозяйственной продукции не будут уплачивать
транспортный налог в отношении тракторов, самоходных комбайнов всех марок,
специальных автомашины (молоковозов, скотовозов, специальных машин для
перевозки птицы, машин для перевозки и внесения минеральных удобрений,
ветеринарной помощи, технического обслуживания) [22].
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину
расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов во многом
14
определяется действующими на сегодня нормами главы 25 Налогового кодекса
Российской
Федерации
«Налог
на
прибыль
организаций».
При
этом
налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка,
полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам
налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Уплата налога производится в два этапа: по итогам 1
полугодия (отчетный период) не позднее 25 июля налогоплательщики исчисляют
сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из
налоговой ставки (6 процентов) и фактически полученных доходов, уменьшенных
на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания полугодия; по итогам налогового периода уплачивается
единый сельскохозяйственный налог за минусом уплаченных авансовых платежей
(срок 31 марта).
Можно выделить положительные и отрицательные моменты (таблица 1),
которые будут иметь производители сельскохозяйственных товаров при переходе
на уплату ЕСХН.
Таблица 1 – Положительные и отрицательные моменты перехода на ЕСХН
Положительные моменты
Отрицательные моменты
- добровольность выбора режима - для предприятий с высоким уровнем
налогообложения
производства теряется сумма возмещаемого
бюджетом НДС
сокращение
количества -сельхозпроизводители,
которые
продают
начисляемых и уплачиваемых произведенную ими сельхозпродукцию (включая
налогов
продукцию первичной переработки) через свои
магазины, торговые точки, столовые, полевые
кухни, не вправе применять ЕНВД
- оптимизация сроков уплаты - необходимость соблюдения определенных
налога (учитывая то, что первое критериев, особенно критерия по доле выручки в
полугодие является затратным, 70%
фактически
ЕСХН
будет
уплачиваться раз в год)
упрощение
ведения - четкое ограничение статей расходов -они
бухгалтерского учета
должны соответствовать списку из НК РФ
15
Зависимость
сельскохозяйственного
производства
от
природно-
климатических факторов влияет на экономическую эффективность их работы.
Производство
отдельных
видов
продукции,
прежде
всего
продукции
животноводства, остается убыточным и осуществляется при финансовой
поддержке государства. В России государство финансирует на безвозвратной
основе затраты на мелиорацию, компенсирует часть затрат на приобретение
минеральных удобрений и средств химической защиты растений, предоставляет
субсидии
на
производство
льна
и конопли,
на
поддержку
племенного
животноводства, элитного семеноводства, субсидирует процентные ставки по
кредитам и т. д.
Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных
предприятиях находится в зависимости от организации аграрного производства,
организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей
присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного
хозяйства.
1.2 Особенности финансового и управленческого учета в организациях сельского
хозяйства
Существенные отличия в организации финансового учета на предприятиях
сельского
хозяйства
обусловлены
особенностями
экономики
сельскохозяйственного производства.
Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это
главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При
этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:
- не изнашивается и не амортизируется;
- при правильном использовании может улучшать свои свойства (например,
в части повышения плодородия);
- не является объектом, создаваемым человеком;
- земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.
16
Все это приводит к особенностям учета земли:
1.
Земельные участки могут использоваться предприятием на праве
собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись
таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе,
так и на забалансовых счетах.
2.
При оприходовании земля оценивается:
- по затратам на покупку;
- по стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при
мене);
- по рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном
получении);
- по соглашению сторон (при вкладе в уставный капитал).
Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю
оценивают по нормативной цене.
Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за
землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена - это величина, которая
определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного
участка за расчетный срок окупаемости.
Земельные участки относятся к категории основных средств, поэтому для
отражения в учете операции по их покупке к счету 08 «Вложения во
внеоборотные активы» открывается субсчет «Приобретение земельных участков и
капитальные затраты на коренное улучшение земель». Купленный участок
отражается на счете 01 «Основные средства».
Поступление участка земли в собственность отражается проводками:
1) Приобретено право собственности на земельный участок:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями, 98 «Доходы
будущих периодов»;
2) Перечислены деньги поставщику за приобретенный земельный участок
17
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
Начислена госпошлина за регистрацию земельного участка:
3)
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Оплачена госпошлина за регистрацию земельного участка:
4)
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
Земельный участок принят на баланс:
5)
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Схематично поступление земельного участка можно представить на
рисунке 3.
Дт
60
Кт
Дт
Дт
68
Кт
08
Кт
Дт
Дт
01
51
Кт
Кт
Рисунок 3 – Отражение в учете поступления земельного участка
Для сельского хозяйства характерна сезонность работ. Сезонная работа
квалифицируется трудовым законодательством как работа, которая в силу
природных условий может производиться только в течение определенного
периода (сезона). Продолжительность сезона Трудовым кодексом РФ не
ограничена, но, как правило, она не превышает шести месяцев (ст. 293 Трудового
кодекса РФ).
К сезонным, в частности, относятся следующие работы:
18
-
ремонт
находящихся
в
эксплуатации
железнодорожных
линий,
подъездных путей и веток (садовые, дерновые работы, устройство древесных
насаждений, планировочные работы, мостовые (дорожные) работы, мощение,
шоссировка);
- лесозаготовительные, сплавные и связанные с ними работы;
- рыболовные и зверобойные работы и связанная с ними обработка рыбы и
других продуктов морского и речного рыболовного и зверобойного промысла, а
также работы по заготовке яиц, птицы, пера и пуха на складах;
- квашение, а также заливка плодов и овощей;
- все работы в картофелетерочном производстве.
Из-за
климатических
условий
деятельность
большинства
сельскохозяйственных предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому,
что у предприятия есть периоды активности и простоя.
В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи
для целей учета: на активы; расходы, относящиеся к будущим периодам; текущие
расходы.
Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде
простоя у предприятия сельскохозяйственной отрасли нет прямых затрат,
связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Следует отметить, что в
состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:
- прямые материальные затраты на производственный процесс;
- расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в
том числе взносы на их обязательное страхование);
- амортизация основных средств, используемых в основном производстве.
Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для
обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как
расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.
Исключение
составляют
постоянные
косвенные
расходы,
зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.
например
19
Примером сезонности в сельскохозяйственной отрасли может служить
ремонт комбайна в один из месяцев уборочных работ, который можно отразить
проводками:
1) Закуплены запчасти и материалы для ремонта комбайна:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) Начислена заработная плата работникам, производившим ремонт:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3) Начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту
оборудования:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) Начислена заработная плата административному персоналу:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
5) Начислены страховые взносы с заработной платы административного
персонала:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Эти проводки можно представить с помощью рисунка 4.
Дт
60
Кт
Дт
Дт
70
Кт
97
Кт
Дт
Дт
26
69
Кт
Кт
Рисунок 4 – Отражение сезонности работ с применением счета 97 в учете
20
Говоря о сезонности в сельском хозяйстве необходимо выделить
особенность
начисления
амортизации.
Для
целей
бухгалтерского
учета
амортизация основных средств, используемых сезонно, должна начисляться в
течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01,
утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если
деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно
списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.
Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256
НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества
ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ
сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухгалтерском учете.
Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в
соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при
сезонных работах.
Изменения, происходящие на предприятиях сельскохозяйственной отрасли,
отражаются по-разному с использованием счета 11 «Животные на выращивании и
откорме». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в
нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из
основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от
населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных
животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».
Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету
счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и других соответствующих счетов (на сумму
расходов по доставке и других подобных расходов).
21
Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по
счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные
средства».
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по
дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на
котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных
на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и
др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и
откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих
животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по
указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная),
корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение
отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической
себестоимости выращивания.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета
11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». При переводе молодняка в основное стадо дебетуется
счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11
«Животные на выращивании и откорме», отражается по кредиту счета 11
«Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи» с
одновременным
отражением
по
кредиту
счета
90
«Продажи»
сумм,
причитающихся организации за этих животных с покупателя, в корреспонденции
с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При сдаче
скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного
стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется
непосредственно с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
22
Стоимость павших и вынужденно забитых животных отражается как порча
ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и
вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.
оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с
кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как
выход побочной продукции.
Стоимость животных, павших или забитых в связи стихийными бедствиями
и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные
на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и
убытки» как чрезвычайные расходы.
Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»
ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и
т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.
Данный счет имеет отношение только к сельскохозяйственной отрасли, на
нем отражается стоимость животных, которые не подлежат учету на счете 01
«Основные средства». Согласно такому подходу, бык в стаде - это основной
капитал, а бык на откорме, которого забивают на мясо, - капитал оборотный.
Перевод молодняка в основное стадо, т.е. перевод из оборотного капитала в
капитал основной, оформляется кредитованием счета 11 «Животные на
выращивании и откорме», и через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
дебетуется счет 01 «Основные средства».
Интересным является отражение реализации таких животных, которое
можно представить с помощью проводок:
1) Животные проданы сторонней организации (списывается проданный
молодняк животных):
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;
2) Выставлен счет покупателям за проданный им скот:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
23
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
3) Получены платежи покупателей за купленный ими скот:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2].
Еще
одна
особенность
сельского
хозяйства
состоит
в
том,
что
производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Например выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а
собираются весной - летом следующего. В результате в бухгалтерском учете
сельскохозяйственных
организаций
принято
разграничивать
расходы
на
производство по периодам (годам): затраты прошлых периодов (лет) под урожай
текущего, затраты текущего периода под урожай будущего, затраты текущего
периода под урожай в нем же.
Для организации распределения прямых затрат на счете 20 «Основное
производство» открываются аналитические субсчета. Например, «Производство
отчетного года» и «Производство будущего года».
Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они
являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат. То есть в
течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в
конце распределяются на аналитику затрат по годам - под урожай текущего года и
будущего [33].
Еще
один
нюанс
формирования
себестоимости,
вытекающий
из
биологических особенностей сельского хозяйства, - применение плановой и
фактической себестоимости.
Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по
плановой
себестоимости
в
течение
календарного
года.
Фактическая
себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального
расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:
- по уже реализованной в отчетном году продукции - на счет 90 «Продажи»;
- по остатку готовой продукции на складах - на счет 43 «Готовая
продукция».
24
Учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года можно
представить с помощью проводок (на примере затрат на посев озимых культур):
1)
Отражены прямые фактические затраты на посев озимых:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
2)
Произведен расчет фактической себестоимости посева озимых
культур за год:
А)
Списана
распределенная
между
видами
посевов
амортизация
используемых ОС на урожай текущего года:
Дебет счета 20 «Основное производство» (урожай текущего года)
Кредит счета 20 «Основное производство» (амортизация ОС);
Б) Списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего
года:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»;
3) Учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости в
следующем году:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) Сформирована
текущая
себестоимость
урожая
следующем году:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»;
5) Отражен в учете убыток от гибели посевов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 20 «Основное производство»;
6) Списана себестоимость реализованных озимых:
Дебет счета 90 «Продажи»
озимых
в
25
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Приведенные проводки можно представить схематично (рисунок 5).
Дт
10
Кт
Дт
Дт
91
Кт
20
Кт
Дт
Дт
90
43
Кт
Кт
Рисунок 5 – Учет затрат на посев озимых культур
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет большое количество
нюансов. Несмотря на то, что он ведется с применением общих основ и общего
плана счетов, порядок учета отдельных статей может существенно отличаться от
порядка в других отраслях. Это связано в первую очередь со спецификой
сельскохозяйственной деятельности, зависящей от природных биологических
циклов, климатических условий и использования земли как основного актива
26
1.3 Особенности налогообложения в сельскохозяйственных организациях
Для производителей сельхозпродукции на сегодняшний день есть два
режима налогообложения. Общий режим ничем не отличается от того, который
уплачивают все предприятия по умолчанию. Специальный режим - это ЕСХН единый сельскохозяйственный налог. Он ориентирован именно на ту сферу, в
которой работают аграрные предприятия, так как существует достаточно много
специфических факторов, которые влияют на эти разновидности бизнеса
(например, сезонные условия, климат, атмосферные и природные явления).
Система налогообложения, характерная для производителей продукции
сельского хозяйства представлена на рисунке 6.
Налоги, уплачиваемые производителями сельскохозяйственной продукции
На общем режиме
налогообложения
НДС
Налог на прибыль
организаций
НДФЛ
С применением ЕСХН
НДФЛ (из доходов работников
организации)
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
Экологические и ресурсные
платежи
Экологические и ресурсные
платежи
Транспортный налог
Налог на имущество
организаций
Земельный налог
Транспортный налог
ЕСХН
Земельный налог
Рисунок 6 – Система налогообложения, характерная для производителей
продукции сельского хозяйства
27
Производители сельскохозяйственной продукции, которые отказались от
перехода на ЕСХН, будут уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС - это косвенный налог, исчисление которого производится продавцом
при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Плательщиками
НДС
признаются
организации
(в
том
числе
некоммерческие) и предприниматели.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
-налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при
реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе
товаров на территорию РФ.
Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать
уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика
НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев
ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:
-
применяющие
систему
налогообложения
для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
-
применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
-
применяющие патентную систему налогообложения;
-
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам
деятельности, по которым платят ЕНВД;
-
освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в
соответствии со ст. 145 НК РФ;
-
участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).
Объектом налогообложения являются:
28
-
операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории РФ;
-
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
-
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по
которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС
исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по
операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.
Порядок расчета НДС представлен на рисунке 7.
НДС, исчисленный
при реализации
НДС к
уплате
=
НДС,
исчисленный
при реализации
Налоговая
база
*
«входной» НДС,
принимаемый
к вычету
+
=
-
Ставка
НДС
восстановленный
НДС
Рисунок 7 - Порядок расчета НДС
Налоговым периодом для плательщиков НДС является квартал. Год делится
на четыре налоговых периода (квартала), каждый из которых длится три месяца.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными
долями 25-го не позднее числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом.
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении
товаров (работ, услуг);
29
- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в
таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с
территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость
(ст. 164. НК РФ), которые отражены в таблице 2.
Таблица 2 – Ставки НДС
Размер ставки Основания применения
0%
Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации
товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а
также товаров, помещенных под таможенную процедуру
свободной таможенной зоны, услуг по международной
перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%
По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях
реализации продовольственных товаров, товаров для детей,
периодических печатных изданий и книжной продукции,
медицинских товаров.
20%
Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п. 3
января ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение
налоговой базы и ставки налога.
(с
1
2019 г.)
Производители сельскохозяйственной продукции могут освобождаться от
уплаты НДС, применяя единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), под
которым
понимается
система
налогообложения
для
производителей
сельскохозяйственной продукции, которой могут пользоваться предприниматели
и компании, отвечающие показателям гл. 26.1 НК России.
К
налогоплательщикам
относятся
предприниматели
и
компании-
производители сельскохозяйственных товаров, которые в установленном порядке
перешли
на
оплату
ЕСХН.
товаропроизводителям относятся:
В
частности,
к
сельскохозяйственным
30
- сельскохозяйственные кооперативы (животноводческие, садоводческие,
сбытовые, огороднические, перерабатывающие) в соответствии с ФЗ № 193 от
08.12.95 г. с доходами от продаж своей продукции;
- предприниматели и компании, выпускающие сельскохозяйственные
товары,
выполняющие
их
промышленную
и
первичную
переработку,
занимающиеся продажей продукции;
- предприниматели и компании, осуществляющие рыболовство.
На ЕСХН могут перейти производители сельскохозяйственных товаров при
соблюдении условий, указанных в п. 5 ст. 346.2 НК. На уплату данного налога не
могут переходить:
- производители подакцизной продукции;
- компании, занимающиеся предпринимательством в игорной отрасли;
- автономные, бюджетные и казенные предприятия;
- предприятия, имеющие филиалы или представительства.
В соответствии со ст. 346.8 НК России величина налоговой ставки равна 6%
в зависимости от числа сотрудников, объема прибыли, вида выпускаемых
сельскохозяйственных товаров и категории налогоплательщика. Субъекты
федерации могут регулировать размер ставки [13].
Расчет ЕСХН представлен на рисунке 8.
Размер ЕСХН
=
Доходы - Расходы
*
Ставка налога
Рисунок 8 - Расчет ЕСХН
Состав принимающих участие в расчете доходов таков:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
признаются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- признание не связанных с реализацией (внереализационных) доходов
связано с требованиями ст. 250 НК РФ.
Следует учесть, что отдельные виды доходов не принимаются в расчет при
определении ЕСХН (перечисленные в ст. 251 НК РФ и др.).
31
Тщательному контролю необходимо подвергнуть и участвующие в
определении ЕСХН расходы. Их перечень ограничен и не подлежит вольному
толкованию.
В соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расчете ЕСХН могут принимать
участие 44 вида расходов, среди которых можно назвать следующие:
- имущественные (на приобретение, модернизацию и ремонт ОС, покупку
НМА и др.);
- регулярные (арендные и лизинговые платежи);
- материальные (связанные с покупкой семян, удобрений и др.);
- зарплатные (на оплату труда и страховые взносы);
- вспомогательные (обеспечительные меры по технике безопасности,
пожарной безопасности и др.);
- иные виды расходов.
Налоговый кодекс РФ вводит понятия: отчётный период (полугодие) и
налоговый период (год). Соответственно, оплачивать налог ЕСХН необходимо 2
раза в год:
1) Авансовый платёж в течение 25 дней со дня окончания отчётного
периода (полугодие), т.е. не позднее 25 июля.
2) Налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим
налоговым периодом, учитывая уже уплаченный авансовый платёж.
В отношении применяемой при расчете ЕСХН ставки налога необходимо
учесть, что Налоговый кодекс предусматривает внушительные льготы на период
2015-2021 годов для коммерсантов, деятельность которых производится на
территориях Республики Крым и города Севастополя. Ст. 346.8 НК РФ
устанавливает возможность применения ставки ЕСХН в диапазоне от 0% до 4%.
К примеру, для налоговых периодов 2015-2016 Госсовет Республики Крым
законом от 29.12.2014 № 60-ЗРК/2014 установил ставку ЕСХН, равную 0,5% [16].
Сельскохозяйственные организации, применяющие ЕСХН, освобождаются
от уплаты налога на прибыль, а сельскохозяйственные товаропроизводители, не
32
перешедшие на уплату ЕСХН, имеют ряд особенностей, связанных с уплатой
данного налога.
При
общем
режиме
налогообложения
сельскохозяйственные
товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с НК РФ
имеют право на применение льготной ставки по налогу на прибыль (0%) в
отношении
деятельности,
связанной
с
реализацией
произведенной
ими
продукции, а также с её переработкой. В случае продажи иной продукции, а также
выполнении работ, оказании услуг или реализации имущественных прав,
сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны исчислять налог на прибыль
по основной ставке в 20%.
Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие
должно
соответствовать
критериям
сельскохозяйственного
производителя,
закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2
Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий,
переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они
актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов
(п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ) [4].
Налог на прибыль является прямым налогом, величина которого прямо
зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Плательщиками налога являются (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ):
-
Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);
-
Иностранные юридические лица, которые работают в России через
постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
-
Иностранные
организации,
признаваемые
налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии с международным
договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого
международного договора;
-
Иностранные организации, местом фактического управления
которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено
международным договором по вопросам налогообложения.
33
От уплаты налога освобождаются налогоплательщики, применяющие
специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся
плательщиками налога на игорный бизнес, а также участники проекта
«Инновационный центр «Сколково».
Порядок расчета налога на прибыль представлен на рисунке 9.
Размер налога
Прибыль
(убыток) от
реализации
+
Ставка налога
=
Прибыль (убыток) от
внереализационных
операций
-
Налоговая база
*
Убытки,
подлежащие
переносу
=
Итого
Налоговая
база
Рисунок 9 - Порядок расчета налога на прибыль организаций
По
налогу
на
прибыль
организаций
налоговым
периодом
признается календарный год, а отчетным периодом является: квартал, полугодие,
9 месяцев.
Налоговая декларация по данному налогу предоставляется:
Не
-
позднее
28
дней
со
марта
года,
дня
окончания
соответствующего отчетного периода;
-
Не
позднее
28
следующего
за
истекшим налоговым периодом.
Действие гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, не
предусматривает льгот на федеральном уровне, по налогу на имущество для
сельскохозяйственных
предприятий.
Однако
такие
льготы
могут
быть
предусмотрены на региональном уровне. В этой связи представляется, что
решение
вопроса
сельскохозяйственных
о
снижении
предприятий,
сумм
налога
всецело
на
зависит
имущество
от
для
решений
соответствующих субъектов РФ.
Устанавливая
налог,
законодательные
(представительные)
органы
субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах,
34
установленных указанной главой НК РФ (с 2016 г. и в последующие годы не
более 2%), порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в
порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться
особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и
порядок их применения налогоплательщиками.
По
транспортному
налогу
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей на федеральном уровне предусмотрены льготы. Так, не
являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех
марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины
для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений,
ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
сельскохозяйственных
работах
для
и
используемые
производства
при
сельскохозяйственной
продукции.
Транспортный налог регламентируется федеральными законодательными
актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ, которые в
соответствии с НК РФ имеют право определять ставку налога в пределах,
установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по
данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.
Расчетная формула для транспортного налога представлена на рисунке 10.
Размер
налога
=
Ставка
налога
*
Количество
лошадиных
сил
*
Срок
владения
*
Повышающий
коэффициент для
дорогостоящих
автомобилей
Рисунок 10 – Порядок расчета транспортного налога
Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве в
отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения, как и во всех
развитых
странах,
заключается
в
том,
что
ставка
налога
на
землю
35
сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю
несельскохозяйственного назначения. Этот льготный подход к налогообложению
земли в аграрном секторе, где земля является основным средством производства,
представляет собой важный принцип льготного налогообложения сельского
хозяйства. Налоговые ставки земельного налога в Российской Федерации
устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных
участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых
для сельскохозяйственного производства. Прочие земельные участки облагаются
по ставке 1,5%.
Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ
(в отношении доходов, полученных от деятельности). Правда с доходов, в
отношении которых установлена ставка НДФЛ в размере 35 процентов
(выигрыши, призы, доходы по вкладам в банках), 9 процентов (доходы от
долевого участия, дивиденды, проценты по облигациям, выпущенным до 1 января
2007 г. и др.) налог на доходы придется уплатить.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в
денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у
него
возникло,
а
также
доходы
в
виде
материальной
выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.
О суммах, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ, в контексте
сельхозпроизводителей в ней упоминается лишь в п. п. 14.1 и 14.2. Однако в
упомянутых пунктах в качестве получателей бюджетных средств поименованы
главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Иных налоговых преференций,
касающихся сельхозпроизводителей, в ст. 217 НК РФ не содержится.
Таким
образом,
субсидии,
получаемые
индивидуальными
предпринимателями, не являющимися главами крестьянских (фермерских)
хозяйств,
по
мнению
Минфина,
подлежат
обложению
НДФЛ
в
36
общеустановленном порядке, то есть по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224
НК РФ.
Между тем это не единственная точка зрения по обозначенной проблеме.
В ст. 217 НК РФ есть п. 3, который освобождает от обложения НДФЛ все виды
компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ и
нормативными
актами
субъектов
РФ.
Нередко
данную
норму
суды
распространяют, например, на субсидию из областного бюджета, направленную
на
компенсацию
предпринимателю-сельхозпроизводителю
затрат
на
приобретение минеральных удобрений и сельскохозяйственной техники [47].
Таким
образом,
сельхозпроизводителями
вопрос
общего
о
или
целесообразности
специального
применения
налогового
режима
продолжает оставаться открытым, и каждый налогоплательщик должен сам
просчитать, какой вариант ему более подходит. При этом в ближайшем будущем
(3-5 лет), предполагается внесение серьезных изменений в порядок применения
специальных налоговых режимов, и ЕСХН в частности. Это особенно важно, так
как совершенствование налогообложения сельскохозяйственных предприятий
позволит повысить их конкурентоспособность.
Следовательно, взаимодействие эффективно построенных учетных и
налоговых
процедур
ведения
деятельности
позволит
принимать
более
эффективные управленческие решения в части управления предприятием,
находить резервы использования финансовых ресурсов, что позволит повысить
конкурентоспособность
сельскохозяйственной
организации
в
современных
условиях.
Учетно-налоговая система предприятия – это система сбора, обработки и
оценки информации, которая необходима для планирования и подготовки
эффективных управленческих решений (рисунок 11).
37
Первичная информация
Налоговый
учёт
Финансовый
учёт
Управленческий
учёт
Налоговый
анализ
Финансовый
анализ
Управленческий
анализ
Налогообложение
Система внутреннего контроля на предприятии
Рисунок 11 – Модель учётно-налоговой системы сельскохозяйственного
субъекта.
Модель
информационной
учетно-налоговой
системы
должна
быть
направлена на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и
комплексной
информации,
необходимой
хозяйствующему
субъекту,
и
адаптироваться ко всем изменениям внешней среды.
Внутренняя
основными
среда
подсистемами:
учетно-налоговой
финансовая
системы
составляющая:
представлена
финансовый
тремя
учет,
финансовый анализ и финансовый аудит; налоговая составляющая: налоговый
учет, налоговый анализ и налоговый аудит; управленческая составляющая:
управленческий учет, управленческий анализ и управленческий аудит [48].
Взаимодействие учетной и налоговой подсистем необходимо рассмотреть
на примере конкретного предприятия сельскохозяйственной отрасли Орловской
области ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
38
2 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «АГРОФИРМА
«ЛИВЕНСКОЕ МЯСО»
2.1 Особенности организации финансового учета в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»
Прежде чем рассматривать особенности формирования учета и анализа
затрат на производство продукции в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»,
необходимо
провести
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности
организации за 2016-2017 гг. (Приложение 1) Анализ проводится на основании
приложений 2-10.
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» – сельскохозяйственная организация,
поэтому бухгалтерский учёт на данном предприятии ведется в соответствии с ФЗ
«О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 года № 34-н, Планом счетов бухгалтерского учёта для
сельскохозяйственных организаций и другими документами по ведению
бухгалтерского учёта, а также в соответствии с особенностями, относящимися к
агропромышленной отрасли производства.
Основной вид деятельности ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» –
животноводство, поэтому организация применяет счёт 11 «Животные на
выращивании и откорме.
Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная
организация получает от поставщика:
– расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры,
счета и т. д.);
– сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и
т. д.).
На основании акта на оприходование приплода в июле 2018 года в
бухгалтерии была сделана следующая запись:
1. Отражена стоимость приплода молодняка продуктивного скота:
39
Дебет счёта 11 «Животные на выращивании и откорме»
Кредит счёта 20-2 «Животноводство»
76140 руб. (Приложение 11)
(рисунок 12).
ДТ
ДТ 20-2 КТ
11
КТ
76140 руб.
Рисунок 12 – Схема бухгалтерских проводок по учёту приплода молодняка
в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
Приобретение скота в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» (рисунок 13)
оформляется договором купли-продажи и приемо-расчётной ведомостью на
животных – форма № СП-40 и производятся следующие бухгалтерские записи:
1. Приобретен скот у индивидуального предпринимателя Верижникова
С.В.:
Дебет счёта 11 «Животные на выращивании и откорме»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками 3536,9 руб. (Приложение 12)
2. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре:
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками»
636,6 руб.
3. Оплачена задолженность перед поставщиком:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
4173,5 руб.
40
ДТ
60 КТ
ДТ
3536,9 руб.
11
КТ
4173,5 руб.
ДТ
51 КТ
ДТ
19 КТ
4173,5 руб.
Рисунок 13 – Схема бухгалтерских проводок по учёту покупки скота в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
При переводе голов из одного стада в другое (рисунок 14) в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» составляется акты по форме № СП-47
(Приложение 13) и производятся следующие бухгалтерские записи:
1. Перевод скота из цеха «Поросята-сосуны» в цех «Доращивание»:
Дебет счёта 11-2 «Животные на откорме»
Кредит счёта 11-2 «Животные на откорме» 49282582 руб. (Приложение 14)
2. Выделена стоимость животных, переведённых в племенной завод №1
Дебет счёта 08-6 «Перевод молодняка в основное стадо»
Кредит счёта 11-2 «Животные на откорме» 8728312 руб. (Приложение 15)
3. Перевод животных в основное подразделение племенного завода №1:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08-6 «Перевод молодняка в основное стадо» 8728312 руб.
ДТ 08-6 КТ
8728312 руб.
ДТ 11-2 КТ
ДТ 01
КТ
8728312 руб.
49282582 руб.
Рисунок 14 – Схема бухгалтерских проводок по учёту перевода скота из
цеха «Поросята-сосуны» в цех «Доращивание» в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо».
41
При реализации скота (рисунок 15) составляется товарно-транспортная
накладная (Приложение 16) и акт реализации (Приложение 17) с обязательным
приложением ветеринарных свидетельств.
В июле в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» было продано:
1. Отражена выручка от продажи «Заливные мясные»:
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями»
Кредит счёта 90-1 «Выручка»
193798 руб. (Приложение 18).
2. Списана себестоимость выбывшего скота:
Дебет счёта 90-1 «Себестоимость продаж»
Кредит счёта 11-2 «Животные на откорме».
193798 руб.
3. Начислен НДС от суммы продажи:
Дебет счёта 90-3 «НДС»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
12408 руб.
(Приложение 19).
ДТ 90-1, 90-3
ДТ 11-2
КТ
КТ
193798 руб.
ДТ
62
КТ
193798 руб.
ДТ
68
КТ
12408 руб.
Рисунок 15 – Схема бухгалтерских проводок по учёту продажи скота в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
При гибели животных или случаях забоя (рисунок 16) в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» составляется акт по форме № СП-54 (Приложение 20) и
оформляются следующие записи:
42
1. Зафиксирован падёж скота в цехе «Взрослые на откорме»:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери»
Кредит счёта 11-2 «Животные на откорме» 178400 руб. (Приложение 14)
2. Отражена стоимость животных, забитых на мясо после откорма:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 11-2 «Животные на откорме» 7015616 руб. (Приложение 14)
3. Оприходованы на склад мясо:
Дебет счёта 43 «Готовая продукция»
Кредит счёта 20 «Основное производство»
ДТ 11-2 КТ
7015616 руб.
518015 руб. (Приложение 14).
ДТ 20 КТ
178400 руб.
ДТ 94 КТ
ДТ 43 КТ
518015 руб.
Рисунок 16 – Схема бухгалтерских проводок по учёту выбытия скота в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
Таким образом, бухгалтерский учёт в организации ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» ведётся в соответствии с отличительными особенностями,
характерными сельскохозяйственным организациям.
43
2.2 Особенности налогообложения в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» создано и действует в соответствии с
ГК
РФ
и
другими
федеральными
законами
с
целью
удовлетворения
общественных потребностей и получения прибыли.
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» находится на общем режиме
налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
– налог на добавленную стоимость;
– налог на прибыль организаций;
– земельный налог;
– транспортный налог;
– налог на имущество организаций;
– водный налог;
– налог на доходы физических лиц;
– платежи в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд;
Рассмотрим структуру уплаты налогов на предприятии ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» за 2017 год (таблица 3).
Таблица 3 – Налоговое поле ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
Название налога
НДС
Налог на прибыль организаций
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на имущество организаций
Водный налог
Всего
Сумма, руб.
1839679
670085
85682
550729
14907247
181482
18181646
%
10,09
3,67
0,47
3,02
81,75
1,00
100
Для более наглядного примера, рассмотрим структуру налогового поля
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» в графическом виде (рисунок 17).
44
Рисунок 17 – Структура налогообложения ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» за 2017 год.
По данным, представленным на рисунке 17, можно сделать вывод о том, что
наибольший удельный вес в структуре налогообложения ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» имеет налог на имущество организаций – 81,99%, а
наименьший – водный налог – 0,71%.
Рассмотрим порядок начисления налогов на прибыль в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо», рисунок 18.
45
Доходы от реализации
(стр. 010)
Расходы, уменьшающие
сумму доходов от
реализации (стр. 030)
107167154 руб.
104869420 руб.
2297734 руб.
Внереализационные
доходы (стр. 020)
Внереализационные
расходы (стр. 040)
Прибыль (убыток) от
внереализационных
операций
15091231 руб.
10400369 руб.
4690862 руб.
Прибыль (убыток) от
реализации
Убытки (стр. 050)
4035428 руб.
Налоговая база для исчисления налога (стр. 120)
11024024 руб.
Расчёт налога на прибыль:
Налоговая база (стр.
120)
11024024 руб.
×
×
Налоговая ставка
=
Сумма налога, всего
(стр. 180)
2204805 руб.
20 %
=
В федеральный
бюджет, 3%
=
В региональный
бюджет, 17%
=
66144,15 руб.
374816,85 руб.
Рисунок 18 – Расчёт налога на прибыль в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» в 2017 году.
46
Организация ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» находится на общем
режиме налогообложения, а значит является плательщиком налога на прибыль. В
соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ в 2017 году налоговая ставка по налогу на
прибыль составила 20% (в том числе 3% в федеральный бюджет и 17% в
региональный бюджет). По данным налоговой декларации по налогу на прибыль
(Приложение 21) пример расчёта налога на прибыль в 2017 году в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» был представлен на рисунке 18.
Налог на имущество организаций
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
уплачивает по ставке 1,1% (Приложение 22). В соответствии с Законом
Орловской области от 17.03.2004 № 380-ОЗ налоговая ставка 1,1 % применяется
организациями,
осуществляющими
селекционно-гибридную
работу
по
разведению племенных свиней, в отношении имущества, введенного в
эксплуатацию и принятого на учет в качестве основных средств до 1 января 2015
года.
Расчет налога на имущество организаций в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» за 2017 год представлен на рисунке 19.
Данные для расчёта среднегодовой
стоимости имущества:
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
31.12
5948221344
5912845632
5877487863
5842220447
5806986749
5771794820
5736644770
5701558917
5666456116
5631490640
5596526996
5561696182
5526733290
Среднегодовая
стоимость
имущества за
налоговый
период (стр.
150), налоговая
база (стр. 190)
×
Налоговая
ставка (стр. 210)
5736974136 руб.
1,1 %
Сумма налога за налоговый период
(стр. 220)
63106715 руб.
Рисунок 19 – Расчёт налога на имущество организаций ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» в 2017 году.
47
На рисунке 20 рассмотрен порядок расчёта земельного налога в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» в 2017 году (Приложение 23).
Кадастровый номер объекта
(земельного участка)
57:25:0031008:177
Кадастровый стоимость
земельного участка (стр. 050),
4169900 руб.
Количество полных месяцев
владения участком (стр. 130)
Коэффициент КВ (стр. 140)
1
12
Расчёт суммы налога:
Сумма налога
(стр. 150)
62549 руб.
=
=
Налоговая база
(стр. 110)
4169900 руб.
×
Налоговая ставка (стр.
120)
×
Сумма налога,
подлежащая
уплате в бюджет
(стр. 021)
1,5%
Кадастровый номер объекта
(земельного участка)
57:25:0031008:21
Кадастровый стоимость
земельного участка (стр. 050),
1542200 руб.
Количество полных месяцев
владения участком (стр. 130)
Коэффициент КВ (стр. 140)
85682 руб.
1
12
Расчёт суммы налога:
Сумма налога
(стр. 150)
23133 руб.
=
=
Налоговая база
(стр. 110)
1542200 руб.
×
×
Налоговая ставка (стр.
120)
1,5%
Рисунок 20 – Расчёт земельного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо».
48
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая
стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Следующий налог, уплаченный ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» –
транспортный (рисунок 21) (Приложение 24). Исчисление транспортного налога
будет рассмотрено на примере автомобиля KIA SLS.
Наименование
объекта (стр. 50)
Дата регистрации:
Мощность:
KIA SLS
(SPORTAGE)
01.04.2016
149,56 л.с.
Сумма налога
5234,6 руб.
=
=
Налоговая база
(стр. 090)
149,56 л. с.
×
×
Согласно Закону Орловской
области «О транспортном
налоге», ставка для
транспортных средств
мощностью свыше 100 л.с.
до 150 л.с. – 35 рублей
Налоговая ставка (стр.
170) – п. 1, ст. 361 НК
РФ
×
35 руб.
×
Срок владения
(стр. 140)
1 год
Рисунок 21 – Расчёт транспортного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо».
Следующий налог, уплаченный ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» –
налог на добавленную стоимость. Организация исчисляет налог по двум ставкам:
– 10%;
– 18% (c 1.01.2019 г. – 20%).
Рассмотрим порядок расчёта НДС в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» за
2 квартал 2017 года (Приложение 25) на рисунке 22.
49
Реализация, передача
имущественных прав по
соответствующим ставкам
налога, а также суммы,
связанные с расчётами по
оплате налогооблагаемых
товаров (работ, услуг), всего
(стр. 010)
×
Сумма
налога
=
Итого НДС,
исчисленный при
реализации
166951830 руб.
49429172 руб.
1580545790 руб.
18%
10%
×
Суммы полученной оплаты,
частичной оплаты в счёт
предстоящих поставок
товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи
имущественных прав (стр.
070)
551652013 руб.
Налоговая
ставка
=
8897251 руб.
158054579 руб.
×
Налоговая
ставка
=
×
10%
=
Сумма
налога
51119560 руб.
Общая сумма налога,
подлежащая вычету (стр. 190)
229086741 руб.
Суммы налога, подлежащие
восстановлению (стр. 080)
551652013 руб.
Итого сумма НДС,
подлежащая уплате (стр. 200)
1839679 руб.
Рисунок 22 – Расчёт НДС в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
50
Организация ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» также уплачивает
водный налог. Водный налог является местным налогом, поэтому организация
исчисляет налог в Орловскую область и город Ливны (Приложение 26).
Рассмотрим порядок расчёта водного налога на примере водозабора на участке
недр «Болотинский», племенной репродуктор №1, цех репродукции на рисунке
23.
Водозаборы на участке недр «Болотинский», племенной репродуктор №1 цех
репродукции.
Налоговая база – объем
Коэффициент,
Ставка налога
Сумма налога
воды, забранный из
установленный п.
(стр. 110)
(стр. 160)
водного объекта (стр.
1.1 ст. 333,12 НК
342 руб.
10157 руб.
100)
РФ
19,532 (тыс. куб. м)
1,52
×
=
×
лимит не превышался
Лимит
водопользования (стр.
090)
23,725 тыс. куб. м
Ставка налога при заборе сверх
нормы (стр. 120)
1710 руб.
Рисунок 23 – Расчёт водного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
в 2017 году.
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько
обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и
какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить
налоговую нагрузку предприятия.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации
является порядок расчёта, разработанный Минфином РФ, согласно которому
уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией
налогов к выручке.
,
(1)
51
где НН – налоговая нагрузка;
НП – уплачиваемые налоги;
В – выручка;
ВД – внереализационный доход.
Таким образом, налоговая нагрузка ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
будет равна (таблица 4):
Таблица 4 – Расчёт налоговой нагрузки ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо».
Показатель
Уплачиваемые налоги, руб.
Выручка, руб.
Внереализационные доходы, руб.
Налоговая нагрузка
Значение
1818646
5946330000
15091231
0,031%
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо», равная 0,031% в 2017 году не превысила
нормативного значения, которое для данной отрасли равно 3,5 %, что является
положительным фактором для организации.
52
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо»
Следует рассмотреть формирование в бухгалтерском учете формирование
налогооблагаемых показателей в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо», а именно:
– налог на добавленную стоимость;
– налог на прибыль организаций;
– земельный налог;
– транспортный налог;
– налог на имущество организаций;
– водный налог;
Рассмотрим формирование налога на прибыль в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо». В соответствии с декларацией по налогу на прибыль за 2017
год (Приложение 21), текущая сумма налога составила 670085 рублей.
При исчислении налога на прибыль в бухгалтерском учёте в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» были сделаны следующие записи:
1. Начислен налог на прибыль организации:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на
прибыль»
670085 руб.
2. Перечислена сумма налога в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
670085 руб.
Формирование налога на прибыль представлено на рисунке 24.
53
Расчёт суммы уплаты налога на прибыль организации
Налоговая база
×
Налоговая ставка
=
Сумма налога
11024024 руб.
×
20%
=
2204805 руб.
Расчёт суммы авансовых платежей по налогу на прибыль
Сумма налога
÷
Количество периодов
=
Сумма авансовых
платежей
2204805 руб.
÷
4
=
551201,25 руб.
ДТ
51 КТ
ДТ
ДТ 68/налог на прибыль КТ
551201,25 руб.
99
КТ
551201,25 руб.
4 раза в год каждый квартал
ДТ 68/налог на прибыль КТ
551201,25 руб.
551201,25 руб.
551201,25 руб.
551201,25 руб.
Итого за год
2204805 руб.
Сумма авансовых платежей, уплаченных организацией за налоговый период, согласно
декларации:
ДТ 99 КТ
ДТ 68/налог на прибыль КТ
ДТ 51 КТ
1534720 руб.
1534720 руб.
ДТ 68/налог на прибыль КТ
1534720 руб.
ДТ
51 КТ
2204805 руб.
.
670085 руб.
Итого сумма налога в
доплате:
ДТ 68/налог на прибыль КТ
670085 руб.
ДТ
99
КТ
670085 руб.
Рисунок 24 – Формирование налога на прибыль ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо».
54
Рассмотрим формирование земельного налога в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо».
В ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» земельный участок используется в
основном производстве, значит, земельный налог относится к обычным расходам
и его начисление отражается на счете 25 «Общехозяйственные расходы».
Согласно налоговой декларации (Приложение 23), сумма земельного налога
составила 85682 рублей, и в бухгалтерском учете используются следующие
проводки:
1. Начислен земельный налог:
Дебет счёта 25 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»,
субсчёт «Земельный налог»
85682 руб.
2. Перечислена сумма налога в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Земельный налог»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
85682 руб.
Формирование земельного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
представлено на рисунке 25.
55
Расчёт суммы земельного налога:
Земельный участок №1
Налоговая база
4169900 руб.
×
Ставка налога
1,5%
=
Сумма налога
62549 руб.
Итого:
Земельный участок №2
Налоговая база
1542200 руб.
×
85682 руб.
Ставка налога
1,5%
=
Сумма налога
23133 руб.
Расчёт суммы авансовых платежей:
Сумма авансовых
платежей:
21420 руб.
ДТ
51 КТ
=
=
Сумма налога
85682 руб.
×
Количество
периодов
×
4
ДТ 68/земельный налог КТ
21420 руб.
ДТ
25 КТ
21420 руб.
4 раза в год каждый квартал
ДТ 68/земельный налог КТ
21420 руб.
21420 руб.
21420 руб.
21422 руб.
Итого за год
85682 руб.
Рисунок 25 – Формирование земельного налога в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо».
56
Рассмотрим формирование транспортного налога в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо», рисунок 26 (Приложение 24).
Расчёт суммы транспортного налога:
Налоговая база
149,56 руб.
×
Ставка налога
35 руб.
×
Срок владения
1 год.
=
Сумма налога
5234,6 руб.
Расчёт суммы авансовых платежей:
Сумма авансовых
платежей:
1308,75 руб.
ДТ
51 КТ
=
Сумма налога
×
Количество
периодов
5234,6 руб.
×
4
ДТ 68/транспортный налог КТ
1308,75 руб.
ДТ
23
КТ
1308,75 руб.
4 раза в год каждый квартал
ДТ 68/транспортный налог КТ
1308,75 руб.
1308,75 руб.
1308,75 руб.
.
1308,75 руб.
Итого за год
. руб.
5234,6
Рисунок 26 – Формирование транспортного налога в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо».
57
При начислении транспортного налога по каждому транспортному средству
сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по завершении
налогового периода, согласно п. 2 ст. 362 НК РФ исчисляется отдельно. В ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо»» начисление транспортного налога отражается на
счете 23 «Вспомогательные производства». Согласно декларации (Приложение
24), сумма транспортного налога составила в 2017 году составила 550729 рублей.
Рассмотрим начисление транспортного налога на примере автомобиля KIA
SLS. В ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» были сделаны следующие записи:
1. Начислен транспортный налог:
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Транспортный
налог»
5234,6 руб.
2. Перечислена сумма налога в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Транспортный
налог»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
5234,6 руб.
Рассмотрим формирование НДС в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» уплачивает НДС по двум ставкам: 10% и
18%.
Формирование налога на добавленную стоимость в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» представлено на рисунке 27 (Приложение 25).
58
НДС с
реализации
166951830
руб.
НДС с аванса
+
51119560 руб.
+
НДС
восстановлен
ный
НДС к вычету
–
229086741 руб.
=
НДС к
уплате
1839679 руб.
12855030
руб.
ДТ
68/ НДС
229086741
КТ
166951830
51119560
12855030
1839679
1839679 руб.
ДТ
90/3 КТ
ДТ
ДТ 68/НДС КТ
51 КТ
166591830 руб.
ДТ
19 КТ
229086741 руб.
ДТ
62 КТ
51119560 руб.
551625013 руб.
12855030 руб.
Рисунок 27 – Формирование НДС в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
При начислении НДС за 2 квартал 2017 года в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» были сделаны следующие проводки:
1. Начислен НДС с выручки:
Дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 03 «НДС»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам,
субсчёт «НДС»
166951830 руб.
59
32486376 руб.
2. Получен авансовый платёж:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 02
«Расчёты по авансам полученным»
551625013 руб.
3. Начислен НДС с аванса:
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт 02
«Расчёты по авансам полученным»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам,
субсчёт «НДС»
51119560 руб.
4. Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету:
Дебет счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам,
субсчёт «НДС»
12855030 руб.
5. Отражена общая сумма НДС, принятая к вычету:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчёт «НДС»
229086741 руб.
Кредит счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям»
6. Перечислена сумма НДС в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчёт «НДС»
Кредит счёта 51 «Расчетный счёт»
1839679 руб.
Рассмотрим формирование налога на имущество в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо». Согласно п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от
06.05.1999 №-33н, налог на имущество организаций относится к расходам по
обычным видам деятельности и отражается на счёте 26 «Общехозяйственные
расходы». Формирование налога на имущество в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» представлено на рисунке 28 (Приложение 22).
60
Расчёт суммы налога на имущество организаций:
Сумма налога за
налоговый период
Налоговая
база
=
5736974136 руб.
63106715 руб.
×
Налоговая
ставка
×
1,1 %
Расчёт суммы авансовых платежей:
Сумма авансовых
платежей:
=
63106715 руб.
15776678,8 руб.
ДТ
51 КТ
Сумма налога
×
Количество
периодов
×
4
ДТ 68/налог на имущество КТ
14907247 руб.
ДТ
26
КТ
14907247 руб.
4 раза в год каждый квартал
ДТ 68/налог на имущество КТ
15776678,8 руб.
15776678,8 руб.
15776678,8 руб.
15776678,8 руб.
Итого за год
63106715 руб.
Рисунок 28 – Формирование налога на имущество организаций в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
В декларации по налогу на имущество (Приложение 22) сумма
начисленного налога в 2017 году в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» составила
14907247 рублей, и были выполнены следующие бухгалтерские проводки:
1. Начислен налог на имущество организаций:
61
Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на
имущество»
14907247 руб.
2. Перечислена сумма налога в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на
имущество»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
14907247 руб.
Рассмотрим формирование водного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» Затраты, связанные с перечислением фискальных платежей, относят к
обычным видам деятельности и отражают в зависимости от учетной политики на
предприятии. В ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» начисление водного налога
отражается на счете 25 «Общехозяйственные расходы».
Согласно налоговой декларации по водному налогу (Приложение 26), сумма
исчисленного налога составила 181482 рублей. Рассмотрим порядок начисления
водного налога примере водозабора на участке недр «Болотинский», племенной
репродуктор №1. В ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» были сделаны
следующие проводки:
1. Начислен водный налог:
Дебет счёта 25 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»,
субсчёт «Водный налог»
10157 руб.
2. Перечислена сумма налога в бюджет:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Водный налог»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
10157 руб.
Формирование водного налога в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
представлено на рисунке 29.
62
Налоговая база
19,532 руб.
Ставка налога
×
342 руб.
×
Коэффициент,
установленный п.
1.1 ст. 333.12 НК РФ
Сумма налога
=
10157 руб.
1,52
ДТ
ДТ 68/водный налог КТ
51 КТ
10157 руб.
ДТ
25
КТ
10157 руб.
Рисунок 29 – Формирование водного налога в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» в 2017 году.
Таким образом, учётно-налоговая система, функционирующая в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» имеет все черты, характерные для общей системы
налогообложения,
характерные
для
сельскохозяйственных
организаций.
Предприятие начисляет налоги согласно установленным правилам, осуществляет
перечисления в бюджет и вовремя сдаёт налоговые декларации в налоговые
органы.
63
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР В ОАО
«АГРОФИРМА «ЛИВЕНСКОЕ МЯСО»
3.1 Применение переоценки основных средств в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [39], организации вправе
проводить переоценку основных средств не чаще раза в год. Следовательно, в
зависимости от рыночной стоимости основного средства, в процессе переоценки,
оно может быть как уценено, так и дооценено [31].
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ [22], сумма переоценки не признается
доходом (расходом) и не принимается при определении суммы амортизации для
целей налогового учёта.
Предположим, что 30 декабря 2016 года ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо» решил провести переоценку основного средства стоимостью 1 600 000 руб.
со сроком полезного использования 5 лет и суммой накопленной амортизации 320
000 руб. В результате переоценки выяснилось, что рыночная стоимость основного
средства составила 1 800 000 руб.
Расчёт коэффициента дооценки представлен на рисунке 30 [30].
Коэффициент
дооценки
1
Рыночная стоимость
основного средства
Остаточная стоимость
основного средства
0,406
1
1800000 руб.
1600000 – 320000= 1280000
руб.
Рисунок 30 – Расчёт коэффициента дооценки основного средства.
Таким образом, стоимость основного средства и амортизации с учётом
переоценки будет выглядеть следующим образом (рисунок 31) [30]:
64
Первоначальная
стоимость
1600000 руб.
Коэффициент
дооценки
0,406
Первоначальная
стоимость
1600000 руб.
Переоцененная
стоимость
2249600 руб.
Начисленная
сумма
амортизации
320000 руб.
Коэффициент
дооценки
0,406
Начисленная
сумма
амортизации
320000 руб.
Переоцененная
стоимость
амортизации
449920 руб.
Рисунок 31 – Расчёт скорректированной стоимости основного средства и
амортизации основного средства.
Таким образом, в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» будут сделаны
следующие бухгалтерские записи:
1. Произведена дооценка основного средства:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»
649 600 руб.
2. Отражена дооценка амортизации основного средства:
Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
129 920 руб.
Со следующего месяца амортизация будет начисляться с переоцененной
стоимости основного средства. Однако, первоначальная стоимость основного
средства для целей налогового учёта останется прежней, что вызовет разницу в
стоимости начисления амортизации (рисунок 32).
В бухгалтерском учёте в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» будет сделана
следующая запись:
1. Начислена амортизация:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
37 500 руб.
2. Отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
2 166,6 руб.
65
декабрь 2016 года
ДТ 02
КТ
ДТ 83
КТ
ДТ 01
649600 руб.
129920 руб.
ДТ 02
КТ
КТ
ДТ 01
320000 руб.
1600000 руб.
129920 руб.
649600 руб.
449920 руб.
22496000 руб.
КТ
январь 2017 года
ДТ 02
ДТ 20
КТ
КТ
Б/У
37500 руб.
Д
Р
П
–
37500 руб.
<
Н/У
–
26667 руб.
(37500 – 26667) × 20% = 2166,6 руб. ПНО
ДТ 68
ДТ 99
КТ
КТ
2166,6 руб.
Рисунок 32 – Формирование постоянного налогового обязательства.
66
Таким образом, дооценка основных средств позволяет увеличить сумму
расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а уценка наоборот,
однако она показывает реальную рыночную стоимость имущества организации,
помогает привлечь инвестиции и выступает гарантом при получении кредита.
3.2 Применение амортизационной премии в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ [22], налогоплательщик имеет право
использовать амортизационную премию. Это значит, что организация имеет право
единовременно списывать в расходы текущего налогового периода часть денег,
потраченных на приобретение основного средства. Применение амортизационной
премии не распространяется на безвозмездно полученным основным средствам (в
том числе к основным средствам, полученным, в качестве вклада в уставный
капитал), а также к нематериальным активам. Налогоплательщик имеет право
списать не более 10% (или не более 30% для основных средств, принадлежащих
3-7 амортизационной группе) от первоначальной стоимости основного средства.
Порядок использования амортизационной премии, а также её конкретное значение
в процентном выражении по отношению к тем или иным основным средствам
должен быть указан в учётной политике организации, согласно Письмо Минфина
России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577 [9].
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ [22], амортизационная премия
признаётся в составе косвенных расходов в том отчётном периоде, в котором
начинается начисляться амортизация.
В отличие от налогового учёта, в бухгалтерском учёте амортизационная
премия начисляться не будет, а это значит, что её использование в налоговом учёте
приведёт к возникновению временной разницы в бухгалтерском и налоговом
учёте [1].
Учётной политикой ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» предусмотрено
применение
амортизационной
премии
для
основных
принадлежат 3-7 амортизационной группе в размере 30%.
средств,
которые
67
Предположим, что на балансе предприятия числится основное средство,
приобретенное за 488000 рублей (в том числе НДС), сроком полезного
использования 6 лет (72 месяца) – 4 амортизационная группа. Метод начисления
амортизации линейный и в бухгалтерском, и в налоговом учёте. После
приобретения основного средства оно сразу же было введено в эксплуатацию, и со
следующего месяца стала начисляться амортизация (рисунок 33).
В бухгалтерском учёте:
Ежемесячная
сумма амортизации
Первоначальная
стоимость
Срок полезного
использования
413560 руб.
5744 руб.
72 мес.
В налоговом учёте:
Ежемесячная
сумма амортизации
Первоначальная
стоимость
4021 руб.
413560 руб.
Амортизационная
премия
413560 × 30% = 124068
Срок полезного
использования
72 мес.
Рисунок 33 – Расчёт ежемесячной амортизации для бухгалтерского и
налогового учёта.
Таким образом, для данного основного средства в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» были сделаны следующие бухгалтерские записи (рисунок 34):
1. Оприходовано основное средство:
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 413560 руб.
2. Отражен НДС:
Дебет счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 74440 руб.
3. Погашена задолженность перед поставщиком:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
4. Принят к вычету НДС:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
488000 руб.
68
Кредит счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям»
74440 руб.
5. Введено в эксплуатацию основное средство:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ДТ 51
КТ
ДТ 60
КТ
КТ
ДТ 08
КТ
ДТ 01
КТ
413560 руб.
488000 руб.
ДТ 68
413560 руб.
ДТ 19
КТ
74440 руб.
413560 руб.
74440 руб.
Рисунок 34 – Схема бухгалтерских проводок по приобретению основного
средства в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
С первого числа месяца следующего за месяцем принятия основного
средства к учету в бухгалтерском учёте делается проводка начисления
амортизации:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
5744 руб.
Так как амортизационная премия по объекту основных средств признается в
качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится
дата начала начисления амортизации, а бухгалтерском учете амортизационная
премия не предусмотрена, то возникнет отложенное налоговое обязательство, и в
бухгалтерском учёте будет сделана следующая запись:
Отражено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» 24469 руб.
Рассмотрим формирование отложенного налогового обязательства в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо» на рисунке 35.
Следующий месяц:
69
Приобретение основного средства:
Н/У
Б/У
Д
Р
П
–
413560 руб.
–
413560 руб.
Начислена амортизация
ДТ 02
КТ
ДТ 20
КТ
5744 руб.
Отражено возникновение ОНО
ДТ 77
ДТ 68
КТ
Д
Р
П
24469 руб.
Н/У
Б/У
КТ
–
5744 руб.
>
–
128089 руб.
(128089 – 5744) × 20% = 24469 руб. - ОНО
Следующий 71 месяц
ДТ 02
КТ
ДТ 20
КТ
5744 руб.
Н/У
Б/У
Д
Р
П
–
5744 руб.
<
–
4021 руб.
(5744 – 4021) × 20% = 344,6 руб. - ОНО
ДТ 68
Погашено ОНО
ДТ 77
КТ
КТ
344,6 руб.
Рисунок 35 – Формирование отложенного налогового обязательства в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо».
Погашение отложенного налогового обязательства будет происходить по
мере начисления амортизации, т.е. оставшиеся 71 месяц, пока стоимость
основного средства не будет списана полностью. Таким образом, используя
амортизационную премию, ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» получит
70
возможность ускорить процесс списания стоимости основного средства с баланса
и уменьшить налог на прибыль в период её учёта.
3.3 Применение разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учёте в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
Затраты на приобретение основных средств списываются в расходы через
амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. В бухгалтерском учёте
от способа начисления амортизации зависит скорость уменьшения остаточной
стоимости основного средства и себестоимость готовой продукции, а в налоговом
учёте – величина налогооблагаемой прибыли [29].
Согласно п. 18 ПБУ 06/01 «Учёт основных средств» [39], в бухгалтерском
учёте предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учёте, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ [22], предусмотрено два
способа начисления амортизации:
– линейный метод;
– нелинейный метод.
Способы начисления амортизации в организации устанавливаются в учётной
политике, согласно п. 7 ПБУ 1/08 «Учётная политика организации» [37].
В бухгалтерском учёте, после ввода основного средства в эксплуатацию,
нельзя изменить способ начисления амортизации, однако, в налоговом учёте,
согласно абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ [22] изменения метода начисления амортизации
возможно с начала нового налогового периода.
Предположим, что учётной политикой ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
предусмотрено
применение
линейного
способа
амортизации
для
целей
бухгалтерского учёта и линейного метода для целей налогового учёта, однако, в
71
2017 году налогоплательщик перешёл на нелинейный способ начисления
амортизации для целей налогового учёта. Таким образом, при начислении
амортизации возникнут суммовые разницы.
Рассмотрим расхождения сумм начисления амортизации на конкретном
примере основного средства. Допустим, в январе 2017 года ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» приобрело основное средство стоимостью 757254 рублей (НДС
18%) со сроком полезного использования 1 год. Учётной политикой предприятия
предусмотрен линейный способ в бухгалтерском учёте и нелинейный – в
налоговом. Сразу же после приобретения данный объект был введен в
эксплуатацию.
Расчёт суммы ежемесячной амортизации линейным способом для целей
бухгалтерского учёта представлен на рисунке 36 [23].
Ежемесячная сумма
амортизации
Первоначальная
стоимость
63104,5 руб.
Срок полезного
использования
12
757254 руб.
Рисунок 36 – Расчёт ежемесячной амортизации основного средства
линейным способом для целей бухгалтерского учёта.
При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость
основного средства. После того, как остаточная стоимость основного средства
составит 20% от его первоначальной стоимости, порядок расчёта амортизации
становится похож на линейный способ.
Формула для расчёта коэффициента нормы амортизации для нелинейного
метода выглядит следующим образом [28]:
(2),
где
K – норма амортизации;
n – срок полезного использования.
72
Таким образом, норма амортизации для основного средства составит:
(2/12)*100 = 16,67% (рисунок 37).
Ежемесячная сумма
амортизации
Первоначальная
стоимость
Норма амортизации
Рисунок 37 – Формула расчёта ежемесячной амортизации нелинейным
способом для целей налогового учёта.
Ежемесячная сумма амортизации представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Расчёт ежемесячной суммы амортизации основного средства в
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо».
Период
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Январь
Ежемесячная сумма амортизации,
руб.
126234,2
105191
87655,7
73043,5
60867,1
50720,6
42265,4
35219,8
29348,7
48902,69
48902,69
48902,69
Остаточная стоимость основного
средства, руб.
631019,8
525828,8
438173,1
365129,7
304262,5
253542
211276,5
176056,7
146708,1
146708,1
146708,1
146708,1
Таким образом, для данного основного средства в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо» были сделаны следующие бухгалтерские записи (рисунок 38):
1. Оприходовано основное средство:
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 757254 руб.
2. Отражен НДС:
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
73
Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 136306 руб.
3. Введен в эксплуатацию объект основных средств:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
757254 руб.
4. Принят к вычету начисленный НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
136306 руб.
5. Погашена задолженность перед поставщиком:
Дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
ДТ 51
КТ
ДТ 60
893560 руб.
КТ
КТ
КТ
ДТ 01
КТ
757254 руб.
893560 руб.
ДТ 68
ДТ 08
ДТ 19
КТ
136306 руб.
757254 руб.
136306 руб.
Рисунок 38 – Схема бухгалтерских проводок по приобретению основного
средства в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
С первого числа месяца следующего за месяцем принятия основного
средства к учету в бухгалтерском учёте делается проводка начисления
амортизации:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
63104,5 руб.
74
Так как сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте разная, то
возникает отложенное налоговое обязательство при начислении налога на
прибыль.
Расчёт
ежемесячной
суммы
отложенного
налогового
обязательства
представлен в таблице 6.
Таблица 6 – Сумма отложенного налогового обязательства в ОАО
«Агрофирма «Ливенское мясо»
Период
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Январь
Отложенное налоговое обязательство, руб.
Уменьшен
Увеличен
12625,9
8417,30
4910,23
1987,79
447,48
2476,79
4167,81
5576,94
6751,17
2840,36
2840,36
2840,36
Таким образом, в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» были сделаны
следующие бухгалтерские записи по формированию отложенного налогового
обязательства:
1. Февраль. Отражено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
12625,9 руб.
2. Март. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
8417,30 руб.
3. Апрель. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
4. Май. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:
4910,23 руб.
75
Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
1987,79 руб.
5. Июнь. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
447,48 руб.
5. Июль. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2476,79 руб.
6. Август. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4167,81 руб.
7. Сентябрь. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5576,94 руб.
8. Октябрь. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6751,17 руб.
9. Ноябрь и ещё 2 месяца. Увеличено отложенное налоговое обязательство:
Дебет счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2840,36 руб.
Таким образом, данное отложенное налоговое обязательство возникло в
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» вследствие разного применения способа
амортизации, которое будет списываться до конца срока полезного использования
объекта. Списание отложенного налогового обязательства сначала уменьшит, а
последствии увеличит налоговую базу по налогу на прибыль.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждая отрасль хозяйства в нашей стране имеет свои особенности, в том
числе особенности налогового и бухгалтерского учета. Для написания данной
выпускной квалификационной работы была выбрана и подробно рассмотрена
отрасль сельского хозяйства.
Таким образом, можно сделать вывод, что проведение учётно-налоговой
системы на предприятии является важным аспектом определения развития
предприятия в финансовом плане.
Организация
занимающееся
ОАО
«Агрофирма
сельскохозяйственной
«Ливенское
мясо»
деятельностью,
–
предприятие,
основным
видом
деятельности которой является животноводство, которая отличается от других
отраслей характерными различиями, что вносит свою специфику в организацию
бухгалтерского и налогового учёта.
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» своевременно исчисляет налоги и
сборы, уплачивает их в бюджет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Заполненные декларации организация представляет в налоговую инспекцию, в
которой состоит на учете в качестве налогоплательщика.
При выполнении выпускной квалификационной работы были решены
поставленные задачи:
–
рассмотрены
особенности
деятельности
предприятий
сельскохозяйственной отрасли и определить их влияние на постановку учетноналоговых процедур;
– изучены особенности финансового учета в организациях сельского
хозяйства;
– выявлены особенности налогообложения в организациях сельского
хозяйства;
– рассмотрены особенности финансового учета в ОАО «Агрофирма
«Ливенское мясо»;
77
– изучены особенности налогообложения в ОАО «Агрофирма «Ливенское
мясо»;
– рассмотрены формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых
показателей в ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»;
Также были представлены следующие пути совершенствования учётноналоговой системы ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»:
– применение разных методов начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учёте;
– проведение переоценки основных средств;
– использование амортизационной премии.
В ходе прохождении выполнения выпускной квалификационной работы был
проанализирован
финансовый
результат
деятельности
ОАО
«Агрофирма
«Ливенское мясо». Данная организация за исследуемый период получала
прибыль, что является итогом успешной деятельности организации.
Был проведен анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности
организации (расчет коэффициентов платежеспособности, вертикальный и
горизонтальный анализы), в ходе которого слабых участков в формировании
финансового результата не было выявлено.
По результатам исследования можно сказать, что организация имеет
устойчивое финансовое положение, получает прибыль. Предприятие имеет
достаточную самостоятельность для того, чтобы еще больше повысить
эффективность своей деятельности.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Безвозмездная передача основных средств [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42223.html
2. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве:
учебник [Текст] / Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий. - М.: Эксмо, 2014. – 608 с.
3. Богаченко, В. Основы бухгалтерский учета: учебник / В. Богаченко,. –
Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 336 с.
4. Бугаева Н.Г. Какую ставку налога на прибыль применять к различным
доходам сельхозпроизводителей [Электронный ресурс] / Н.Г. Бугаева // Главная
книга. – 2013. – № 9. – Режим доступа: http://glavkniga.ru.
5. Бухгалтерские консультации. [Электронный ресурс] / Журнал «Главная
книга». – Режим доступа: http://glavkniga.ru/situations/k503029
6. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник / А.П.Михалкевич,
П.Я.Папковская, С.К. Маталыцкая и др. 3-е изд., перераб. и доп./Под общ. ред.
А.П.Михалкевича. – Мн.: БГЭУ, 2016, – 613с.
7. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве
[Текст] / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. - М.: Эксмо, 2017. – 400 с.
8. Водный налог. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.auditit.ru/terms/taxation/vodnyy_nalog.html
9. Гарант. Письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577
10. Закон Орловской области «О налоге на имущество организаций» (в
редакции Законов Орловской области от 17.03.2004 № 380-ОЗ.
11. Закон Орловской области от 26.11.2002 № 289-ОЗ «О транспортном
налоге».
12.
Земельный
налог.
[Электронный
ресурс]
–
Режим
доступа:
http://www.grandars.ru/student/nalogi/zemelnyy-nalog.html
13.
Казьмин
А.Г.,
Оробинская
И.В.
Налогообложение
сельскохозяйственных товаропроизводителей России [Электронный ресурс] / А.Г.
79
Казьмин, И.В. Оробинская // Современная экономика: проблемы, тенденции,
перспективы. – 2015. – № 9 (2). – С. 56-72– Режим доступа: http://cyberleninka.ru.
14. Колесёнкова Л. М., Смирнова В. В., Казакова Д. С. Ведение
бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии // Молодой ученый.
– 2017. – №51. – С. 138-141. – URL https://moluch.ru/archive/185/47416/ (дата
обращения: 31.10.2018).
15. Кочеткова Е.В. Особенности ведения бухгалтерского учёта на
сельскохозяйственных предприятиях. Магистрант (ДФМЭУМ ) АГТУ
г.
Астрахань, Российская Федерация.
16. Кругляк З.И., Калинская М.В., Левченко Е.В. Анализ налогообложения
сельскохозяйственных организаций [Электронный ресурс] / З.И. Кругляк, М.В.
Калинская, Е.В. Левченко // Политематический сетевой электронный научный
журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2015. – № 106. –
Режим доступа: http://cyberleninka.ru.
17. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://econ.wikireading.ru/18136
18. Левшова С. Бухгалтерский учет: шаг за шагом [Текст]/ С. Левшова –
СПб.: Питер, 2016. – 224 с.
19. Методические рекомендации по разработке учетной политики в
сельскохозяйственных организациях. Утверждено Минсельхозом Российской
Федерации 16.05.2005.
20. Налог на добавленную стоимость. [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nds.html
21. Налог на имущество. [Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalog_na_imushchestvo.html
22. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.
от 03.08.2018).
23. Начисление амортизации в налоговом учете 2018. [Электронный ресурс]
– Режим доступа: http://online-buhuchet.ru/amortizaciya-v-nalogovom-uchete/ 24.
80
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://nsgc.ru
25. Орловская область в цифрах. 2010, 2015-2017: краткий стат. сб./
Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по
Орловской области. Орел, 2018. – 207 с.
26. Осипова, А.И. Методологические основы формирования учетной
политики сельскохозяйственных организаций [Текст] / А.И. Осипова // Аудит и
финансовый анализ. – 2016. – № 3. – 1,13 п.л.
27. Осипова, А.И. Формирование учетной политики сельскохозяйственных
организаций согласно МСФО [Текст] / А.И. Осипова // Международный
бухгалтерский учет. –2015. – № 4 (январь) – 0,94 п.л.
28. Отражение в учете разниц, возникающих из-за различного способа
начисления
амортизации
[Электронный
ресурс]
в
целях
–
бухгалтерского
Режим
и
налогового
доступа:
учета.
https://www.audit-
it.ru/articles/account/tax/a36/79694.html
29. Первая встреча с основным средством. [Электронный ресурс] – Режим
доступа:https://glavkniga.ru/elver/2013/8/556pervaja_vstrecha_osnovnim_sredstvom.ht
ml
30. Переоценка основных средств по новым правилам [Электронный
ресурс] – Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/article/n52099
31. Переоценка основных средств. [Электронный ресурс] – Режим доступа:
https://glavkniga.ru/situations/k505023
32. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических
рекомендаций по его применению».
33. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и
калькулированию
себестоимости
сельскохозяйственных организациях».
продукции
(работ,
услуг)
в
81
34. Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 № 68 «Об утверждении
Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций».
35. Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 № 68 «Об утверждении
Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций».
36. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
37. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации»
(ПБУ
1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).
38. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н (с изм. от 11.07.2016) «О
введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов
(отдельных
положений
приказов)
Министерства
финансов
Российской
Федерации».
39. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689).
40. Солдатова А.П., Солдатова Л.И. Бухгалтерский учет готовой продукции
в сельскохозяйственной организации [Электронный ресурс] / А.П. Солдатова,
Л.И. Солдатова // Science Time. – 2015. – № 9 (21). – С. 278-284 – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru.
41. Транспортный налог. [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.grandars.ru/student/nalogi/transportnyy-nalog.html
82
42. Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете.
[Электронный ресурс] – Режим доступа: https://spmag.ru/articles/uchet-naloga-napribyl-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
43. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации» от 02.10.2012 № 161ФЗ (последняя редакция).
44. Федеральный закон о «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 11
июня 2003 года № 74-ФЗ.
45. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
46. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности».
47. Филиппова Н.А., Учайкина Е.В. Проблемы выбора эффективного
режима налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями и пути
их решения [Электронный ресурс] / Н.А. Филиппова, Е.В. Учайкина // Известия
Оренбургского государственного аграрного университета. – 2016. – № 6 (44) –
Режим доступа: http://cyberleninka.ru.
48. Щиборщ, К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России
: учебник для вузов / К. В. Щиборщ. – М.: Изд-во «Дело и сервис», 2015. – 320 с.
49. Экономический анализ/Под ред. О.Н. Соколовой. – М.: ИНФРА-М, 2015.
– 320 с.
50. Яценко И.А. Специфика бухгалтерского учета в сельскохозяйственных
организациях: сложности в учете непроизводительных затрат [Электронный
ресурс] / И.А. Яценко // Концепт. – 2014. – № 28. – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru.
83
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО АГРОФИРМА «ЛИВЕНСКОЕ МЯСО»
ОАО
Агрофирма
«Ливенское
мясо»
относится
к
числу
крупных
предприятий агропромышленного комплекса, действующих на территории
Орловской области. В её состав входят три сельскохозяйственных предприятия
Ливенского района, мясокомбинат, свинокомплекс и комплекс по откорму
крупного рогатого скота. Предприятие является крупным работодателем, в его
штате числится более 540 человек.
Агрофирма
«Ливенское
мясо»
относится
к
сельскохозяйственному
предприятию, которое охватывает все сферы деятельности сельскохозяйственного
производства.
На 9701 га пашни выращиваются грубые и сочные корма для поголовья
крупного рогатого скота и зерно на кормовые цели.
В 3-х отделениях «Весна», «Семенихино» и
«Смагино» действуют
молочно-товарные фермы. На комплексах по откорму КРС и производству
свинины выращивают скот, предприятие мясопереработки – мясокомбинат
вырабатывает большой ассортимент мясопродуктов
из собственного сырья
Агрофирмы.
Основным видом экономической деятельности является выращивание
свиней.
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» образована путем слияния трех
акционерных обществ: АООТ Мясоптицекомбината «Ливенский», который был
создан путем преобразования в процессе приватизации мясоптицекомбината
«Ливенский»; АОЗТ по производству свинины «Ливенское», созданного путем
преобразования в процессе приватизации Ливенского комплекса по откорму
свиней, который был построен на долевом участии колхозов Ливенского района в
1970 года; АОЗТ по откорму КРС «Ливенское», созданного путем преобразования
84
в процессе приватизации комплекса по откорму КРС, который был построен в
1972 году на долевые взносы хозяйств – пайщиков.
Строительство комплекса агрофирмы было завершено в 1981 году и набрало
проектную мощность в 1985 году. В 1 квартале 2000 г. в состав ОАО Агрофирма
«Ливенское мясо» вошли СПК «Семенихино» и СПК «Весна», став его
сельскохозяйственными подразделениями.
Агрофирма осуществляет как оптовую, так и розничную торговлю
продукцией собственного производства.
Анализ финансово-экономического состояния является той базой, на
которой строится разработка финансовой политики предприятия. На основе
данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется
выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того,
насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых
управленческих решений.
В
процессе
осуществления
финансово-хозяйственной
деятельности
агрофирма получает определенные финансовые результаты (Приложение 2,3)
(Таблица 1.1).
Таблица
1.1
-
Сведения
о
доходах,
прибыли
и
рентабельности
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» за 2015 -2017 гг.
Наименование
показателя
2015 год
тыс. руб.
2016 год
тыс. руб.
2017 год
тыс. руб.
Изменение
показателя
2017/2016
в тыс.
рублей
в%
Выручка от основных
видов деятельности
301 643
291 083
296 269
5 186
102%
Прибыль от основных
видов деятельности
4 697
-6 221
-50 580
- 44 359
-
Рентабельность
основных видов
деятельности
1,6%
-2,09%
-17,07%
-
-
85
Сумма чистого убытка, понесенного организацией за 2017 год, составила 59 708 тыс. руб. (Приложение 3).
Чистые активы предприятия за 2017 год представлены в таблице 1.2
Таблица 1.2 - Сведения о чистых активах ОАО Агрофирма «Ливенское
мясо» за 2017 гг.
Наименование показателя
1
Чистые активы
Агрофирма,
На 31 декабря
2016 г.
Код
как
На 31 декабря
2015 г.
На 31 декабря
2014 г.
2
3
4
5
3600
-29510
30198
59229
сельскохозяйственное
предприятие,
регулярно
субсидируется государством (Рисунок 1.1)
Наименование показателя
1
Получено бюджетных средств - всего
в том числе:
из федерального бюджета
Код
За 2016 г.
За 2015 г.
2
3
4
2426
3946
2303
3749
122
197
5900
5901
из бюджета субъекта Российской Федерации
5902
из местных бюджетов
5903
Рисунок 1.1 - Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах за ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» 2017 г. (тыс. руб.) (фрагмент)
(Приложение 9)
Анализ бухгалтерского баланса ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» за 2017
год позволяет сделать выводы о наличие и движение дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия (Приложение 9)
(Таблицы 1.3-1.4).
86
Таблица
1.3
-
Наличие
и
движение
дебиторской
задолженности
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» по состоянию на 2017 год (тыс. руб.)
Наименование показателя
Долгосрочная дебиторская
задолженность – всего
Краткосрочная дебиторская
задолженность – всего
Итого
На начало
года
Период
Изменения за
период
(поступление выбыло)
На конец
периода
за 2017 г.
–
–
–
за 2016 г.
–
–
–
за 2015 г.
–
–
–
за 2017 г.
17424
9592
27016
за 2016 г.
17276
148
17424
за 2015 г.
23690
6414
17276
за 2017 г.
17424
9592
27016
за 2016 г.
17276
148
17424
за 2015 г.
23690
6414
17276
По итогам таблицы 1.3 можно сделать вывод, что краткосрочная
дебиторская задолженность предприятия в 2017 году существенно возросла по
сравнению с предыдущими годами.
Таблица 1.4
- Наличие и движение кредиторской
задолженности
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» по состоянию на 2017 год (тыс. руб.)
Наименование показателя
Период
На начало
года
Изменения
за период
На конец
периода
Долгосрочная кредиторская
задолженность – всего
за 2017 г.
1279765
+87288
1367053
за 2016 г.
1181542
+98223
1279765
за 2015 г.
1104529
77013
1181542
за 2017 г.
251812
+33547
285359
за 2016 г.
195764
+56048
251812
за 2015 г.
142902
52862
195764
за 2017 г.
1531577
+120835
1652412
за 2016 г.
1377306
+154271
1531577
за 2015 г.
1248629
128677
1377306
Краткосрочная кредиторская
задолженность – всего
Итого
87
Для определения роли агрофирмы в экономике г. Ливны и Ливенского
района,
необходимо
проанализировать
возможности
предприятия
по
трудоустройству населения (Приложения 4-5) (Таблица 1.5).
Таблица 1.5 – Сведения о численности и заработной плате работников ОАО
Агрофирма «Ливенское мясо» в 2015-2017 гг.
№ п/п
Показатель
2015 год
2016 год
2017 год
1
Среднесписочная численность сотрудников,
чел.
567
537
502
2
Среднемесячная заработная плата
сотрудников, руб.
13999
14924
15 200
3
Затраты на оплату труда, тыс.руб.
95252
96168
97372
Анализ таблицы 1.5 позволяет сделать вывод о том, что в 2017 году
наблюдается сокращение численности сотрудников, однако при этом средняя
заработная плата возросла. и приблизилась к среднему значению по Орловской
области.
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» предоставляет рабочие места более 500
жителям г. Ливны и Ливенского района, что делает предприятие одним из
крупнейших работодателей в районе.
Наряду
с
абсолютными
показателями
финансовую
устойчивость
организации характеризуют коэффициенты, которые рассчитываются на основе
данных бухгалтерской отчетности (Приложения 2-3) (Таблица 1.6).
Таблица 1.6 - Оценка финансовой устойчивости ОАО Агрофирма
«Ливенское мясо» за 2016-2017 годы
Показатели
1.
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости и концентрации собственного
капитала)
2. Коэффициент финансовой устойчивости
3. Коэффициент маневренности собственного
капитала
4.
Коэффициент
мобильности
собственного
2016 год
2017 год
0,04
0,96
0,02
0,98
-9,2
-0,0007
-18,89
-0,000003
88
капитала
5.Коэффициент финансирования
собственных и заемных средств)
(соотношения
0,2
0,4
Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех
источников финансирования, которые организация может использовать в своей
деятельности длительное время. Он характеризует часть актива баланса,
финансируемую за счет устойчивых источников, а именно собственных средств
организации, средне- и долгосрочных обязательств.
За 2016-2017 гг. данный показатель увеличился с 0,96 до 0,98. Данная
тенденция говорит о увеличении финансирования актива баланса за счет среднеи долгосрочных обязательств.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, насколько
мобильны собственные источники средств организации с финансовой точки
зрения. Его оптимальный уровень равен 0,5, он зависит от характера деятельности
организации: в фондоемких производствах его нормальная величина должна быть
ниже, чем в материалоемких, так как в этом случае значительная часть
собственных средств является источником покрытия основных производственных
фондов. С финансовой точки зрения, чем выше коэффициент маневренности, тем
лучше финансовое состояние организации. За исследуемый период значение
данного показателя находится
в отрицательных значениях, что говорит о
неблагоприятном финансовом состоянии организации.
Коэффициент автономии свидетельствует о перспективах изменения
финансового положения в ближайший период. Оптимальное значение этого
коэффициента равно 0,5. Это означает, что сумма собственных средств
предприятия составляет 50% от суммы всех источников финансирования.
Рост коэффициента отражает тенденцию к снижению зависимости
организации от заемных источников финансирования. Высокий уровень
коэффициента
автономии
отражает
стабильное
финансовое
положение
организации, благоприятную структуру ее финансовых источников и низкий
уровень финансового риска для кредиторов. Такое положение служит защитой от
89
больших потерь в периоды депрессии и гарантией получения кредита для самой
организации. При снижении уровня коэффициента автономии до значений,
меньших, чем 0,5, вероятность финансовых затруднений у организации
возрастает. Достижение коэффициентом автономии значений 0,5 и выше
означает, что организация может пользоваться заемным капиталом.
В агрофирме по итогам 2016 года рассчитанный коэффициент был далек от
нормативного значения, что говорит об существенной зависимости предприятия
от заемных средств. Значение коэффициента в 2017 году снизилось и составило
0,02.
Подводя итоги, необходимо отметить, что в ОАО Агрофирма «Ливенское
мясо» наблюдается увеличение финансовой устойчивости, однако остальные
показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия имеют
очень низкие значения, далекие от нормативных.
Проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО
Агрофирма «Ливенское мясо» за 2016 – 2017 годы (Приложения 2-3).
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие
активы покрывают краткосрочные обязательства, характеризует платежные
возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных
расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и
продажи в случае необходимости прочих элементов (Таблица 1.7).
Таблица
1.7
-
Показатели
платежеспособности
и
ликвидности
ОАО Агрофирма «Ливенское мясо» за 2016-2017 гг.
Показатели
1. Коэффициент текущей ликвидности
2. Коэффициент абсолютной ликвидности
3. Коэффициент обеспеченности собственными
средствами
4. Доля оборотных средств в активах
5. Доля собственных оборотных средств в общей их
сумме
2016 год
4,23
2017 год
38,51
0,002
0,000008
-0,61
0,59
-0,53
0,63
0,77
0,74
90
В анализируемой организации за исследуемый период значение этого
коэффициента находилось в пределах нормативного и по итогам 2016 года
составило 4,23. Однако 2017 году значение показателя резко возросло до 38,51.
Платежеспособность
организации
является
внешним
признаком
ее
финансовой устойчивости и обусловлена степенью обеспеченности оборотных
активов
долгосрочными
источниками.
Она
определяется
возможностью
организации своевременно погасить свои платежные обязательства наличными
денежными ресурсами.
На предприятии коэффициент абсолютной ликвидности находится за
пределами принятых в мировой практике норм. За 2016-2017 годы коэффициент
абсолютной ликвидности на агрофирме уменьшился и составил 0,000008 вместо
0,002, что связано с увеличением текущих обязательств. Коэффициент
обеспеченности собственными средствами на протяжении последних двух лет
имел отрицательное значение, однако к 2016 году он увеличился.
Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Агрофирма
выступает
так
же
налоговым
агентом
при
исчислении,
удержанию
и
перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Таким образом, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности
свидетельствуют о том, что несмотря на кризисные явления в экономике, ОАО
Агрофирма «Ливенское мясо» продолжает свою деятельность в штатном режиме
и принимает меры по поиску путей повышения прибыльности и рентабельности
основных видов деятельности.
Так
как,
деятельности
на
формирование
агрофирмы
финансово-хозяйственных
значительное
влияние
показателей
оказывают
налоговые
обязательства предприятия, необходимо рассмотреть порядок формирования
налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым обществом с учетом
особенностей хозяйствования сельскохозяйственного предприятия.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2016
2015 г.
Организация (орган исполнительной власти)
Идентификационный номер налогоплательщика
ОАО Агрофирма "Ливенское мясо"
Коды
0710001
31
12 2015
по ОКПО
ИНН
46 210 926
5 715 002 862
91
2016
2015
2014
92
Форма 0710001 с.2
Наименование показателя
1
Коды На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря
2015 г.
2014 г.
2013 г.
2016
2015
2014
2
3
4
5
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
1310
13 117
13 117
13 117
Собственные акции, выкупленные у акционеров
1320 (
Переоценка внеооборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
128 621
128 621
128 621
Резервный капитал
1360
1 810
1 810
1 810
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1370
-114 688
-85 673
-63 419
ИТОГО по разделу III
1300
28 860
57 875
80 129
Заемные средства
1410
1 279 765
1 180 368
1 103 355
Отложенные налоговые обязательства
1420
Оценочные обязательства
1430
Прочие обязательства
1450
1 174
1 174
ИТОГО по разделу IV
1400
1 279 765
1 181 542
1 104 529
Заемные средства
1510
18 000
18 000
40 073
Кредиторская задолженность
1520
199 860
141 371
102 829
Доходы будущих периодов
1530
1 338
1 354
1 400
Оценочные обязательства
1540
Прочие обязательства
1550
33 952
36 393
ИТОГО по разделу V
1500
253 150
197 118
144 302
БАЛАНС
1700
1 561 775
1 436 535
1 328 960
(подпись)
(расшифровка подписи)
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
) (
) (
)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Руководитель
Главный бухгалтер
(подпись)
"
"
(расшифровка подписи)
2016 г.
2017
93
ПАРИЛОЖЕНИЕ 3
94
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря2017
2016 г.
Коды
0710001
31
12 2 016
Организация (орган исполнительной власти)
ОАО Агрофирма "Ливенское мясо"
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
*Вид экономической
46 210 926
5 715 002 862
по
деятельности
Сельское хозяйство
ОКВЭД
**Организационно-правовая форма
частная
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.
по ОКЕИ
Местонахождение (адрес)
47
16
384
303850, г.Ливны ул.Орловская
Коды На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря
2016 г.
2015 г.
2014г.
2017
2016
2015
Наименование показателя
1
2
3
4
5
467 410
491 387
510 250
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
1110
1120
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
1150
Доходные вложения в материальные ценности
1160
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
1180
1190
83 703
82 596
81 318
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1100
551 113
573 983
591 568
1210
1 044 305
969 824
826 797
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
1220
372
542
481
Дебиторская задолженность
1230
27 016
17 424
17 276
Финансовые вложения (за ислючением денежных
эквивалентов)
1240
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
96
2
413
Прочие оборотные активы
1260
ИТОГО по разделу II
1200
1 071 789
987 792
844 967
1600
1 622 902
1 561 775
1 436 535
БАЛАНС
* Орган исполнительной власти заполняет строку в соответствии со следующими видами деятельности: сельское
хозяйство, организации, обслуживающие сельское хозяйство, пищевая и перерабатывающая промышленность, кооперативы
** Орган исполнительной власти строку не заполняет
3
95
Форма 0710001 с.2
Коды На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря
2016 г.
2015 г.
2014 г.
2017
2016
2015
Наименование показателя
1
2
3
4
5
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
1310
13 117
13 117
13 117
Собственные акции, выкупленные у акционеров
1320 (
Переоценка внеооборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
128 621
128 621
128 621
Резервный капитал
1360
1 810
1 810
1 810
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1370
-174 396
-114 688
-85 673
ИТОГО по разделу III
1300
-30 848
28 860
57 875
Заемные средства
1410
1 367 053
1 279 765
1 180 368
Отложенные налоговые обязательства
1420
Оценочные обязательства
1430
Прочие обязательства
1450
ИТОГО по разделу IV
1400
1 367 053
1 279 765
1 181 542
Заемные средства
1510
18 000
18 000
18 000
Кредиторская задолженность
1520
233 407
199 860
141 371
1530
1 338
1 338
1 354
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
) (
) (
)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1 174
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Доходы будущих периодов
2017
Оценочные обязательства
1540
Прочие обязательства
1550
33 952
33 952
36 393
ИТОГО по разделу V
1500
286 697
253 150
197 118
БАЛАНС
1700
1 622 902
1 561 775
1 436 535
(подпись)
(расшифровка подписи)
Руководитель
Главный бухгалтер
(подпись)
"
"
(расшифровка подписи)
2 017
2018
96
4
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
за 12 месяцев 2017
2016 г.
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
по ОКПО
ИНН
по ОКВЭД
Организация (орган исполнительной власти)
Идентификационный номер налогоплательщика
*Вид деятельности
**Организационно-правовая форма
КОДЫ
0710002
2016 12
31
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб.
Показатель
наименование
384
За 12 месяцев2017
2016 г.
За 12 месяцев2016
2015 г.
2
3
4
Выручка
2110
296269
291083
Себестоимость продаж
2120
346849
Валовая прибыль (убыток)
2100
-50580
Коммерческие расходы
2210
(
)
(
)
Управленческие расходы
2220
(
)
(
)
код
1
Прибыль (убыток) от продаж
2200
2310
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
-136
Прочие доходы
2340
14040
Прочие расходы
2350
22856
2300
-59532
Текущий налог на прибыль
в том числе постоянные налоговые
обязательства (активы)
2410
-176
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
Изменение отложенных налоговых активов
2450
Прочее
2460
Чистая прибыль (убыток)
2400
297304
)
-6221
-50580
Доходы от участия в других организациях
Прибыль (убыток) до налогообложения
(
-6221
(
-2386
)
9791
(
-30059
)
-28875
(
-140
)
2421
-59708
-29015
* Орган исполнительной власти заполняет строку в соответствии со следующими видами деятельности: сельское хозяйство, организации,
обслуживающие сельское хозяйство, пищевая и перерабатывающая промышленность, кооперативы
** Орган исполнительной власти строку не заполняет
5
Форма 0710002 с. 2
Показатель
наименование
код
1
2
Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемых в чистую прибыль (убыток)
2510
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода
2520
Совокупный финансовый результат периода
2500
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
2910
Руководитель
"
За 12 месяцев 2015 г.
3
4
-59708
-29015
Главный бухгалтер
(подпись)
"
За 12 месяцев 2016 г.
(расшифровка подписи)
2017 г.
(подпись)
(расшифровка подписи)
97
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ОТЧЕТ О ЧИСЛЕННОСТИ И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
за 2015 год
КОДЫ
Форма № 5-АПК по ОКУД
Дата(год,месяц,число)
Организация (орган исполнительной власти) ______________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ________________________________________________ИНН
*Вид деятельности ____________________________________________________________
2015|12|31
по ОКВЭД
**Организационно-правовая форма __________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб.
Показатель
наименование
код
1
2
Среднегодовая Начислено за год
численность,
заработной
чел.
платы
4
3
384
Выплаты
социального
характера
5
По организации - всего
в том числе:
Работники, занятые в сельскохозяйственном
производстве - всего (стр.030+040+050+060)
в том числе:
Рабочие постоянные
из них:
трактористы-машинисты
010
537
96168
168
020
394
72224
168
030
330
57036
168
031
40
9908
операторы машинного доения, дояры
032
14
2868
скотники крупного рогатого скота
033
16
3045
работники свиноводства
034
33
7882
работники овцеводства и козоводства
035
работники птицеводства
036
работники коневодства
037
работники оленеводства
038
15188
Рабочие сезонные и временные
040
Служащие
050
64
051
12
3548
052
52
11640
129
21777
14
2167
из них: руководители
специалисты
Работники списочного состава других предприятий,
уреждений и организаций, привлеченных на
сельскохозяйственные работы
060
Работники, занятые в подсобных промышленных
предприятиях и промыслах
070
Работники жилищно-коммунального хозяйства и
культурно-бытовых учреждений
080
Работники торговли и общественного питания
Работники, занятые на строительстве хозяйственным
способом
Работники детских учреждений, учебных заведений и
курсов при хозяйстве
090
Работники, занятые прочими видами деятельности
120
100
Х
168
110
* - Орган исполнительной власти заполняет строку в соответствии со следующими видами деятельности: сельское хозяйство
** - Орган исполнительной власти строку не заполняет
23
Форма № 5-АПК с.2
СПРАВОЧНО:
Показатель
наименование
код
1
2
1. Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства - всего:
(код по ОКЕИ - 541)
тыс. чел.-дней
тыс. чел.-час.
(код по ОКЕИ - 542)
2. Отработано на сельскохозяйственных работах привлеченными работниками, тыс.
чел.-дней (код по ОКЕИ - 541)
3. Состоит по списку работников на конец года - всего, чел. (код по ОКЕИ - 792)
из них численность женщин
4. Из общей суммы начисленной заработной платы за год:
оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без отпускных,
доплат и надбавок)
из нее по натуральной форме оплаты
За 2015 год
3
130
128
131
964
140
150
522
151
218
160
64163
161
премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год
170
13176
оплата отпусков
180
8381
оплата стоимости питания работников
190
районные коэффициенты и процентные надбавки (за выслугу лет, стаж работы)
191
5. Численность работников, получающих заработную плату ниже минимального
размера оплаты труда
192
6. Материальная помощь
200
7. Распределение затрат труда (сумма строк 020 и 070) по отраслям производства
и видам деятельности:
растениеводство (включая затраты отчетного года и будущих лет)
животноводство (включая птицеводство, рыбоводство и звероводство)
общепроизводственные затраты по растениеводству
общепроизводственные затраты по животноводству
промышленное производство, ремонтные мастерские, электроснабжение и
водоснабжение
услуги, оказанные работниками основной деятельности, капитальному
строительству (без услуг на закладку и выращивание многолетних насаждений)
услуги, оказанные на закладке и выращивании многолетних насаждений
затраты, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг на
сторону и прочие
грузовой автотранспорт, транспортные работы тракторов, живая тягловая сила
общехозяйственные расходы
Итого по основному производству
(стр.210+220+230+240+250+260+270+280+290+300)
Руководитель _____________
(подпись)
Руководитель (подпись)
______
_______________ 2016 г.
_____________________
(расшифровка
подписи)
(расшифровка
подписи)
Главный
263
код
Отработано
за отчетный год
тыс. чел-час
(код ОКЕИ-542)
2
3
240
120
305
9
17
250
58
260
270
19
280
290
62
146
300
228
310
964
210
220
230
Главный бухгалтер ___________
____________________
(подпись)
(расшифровка
подписи)
(подпись)
(расшифровка
подписи)
98
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ОТЧЕТ О ЧИСЛЕННОСТИ И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
за 2016 год
КОДЫ
Форма № 5-АПК по ОКУД
Дата(год,месяц,число)
Организация (орган исполнительной власти) ______________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ________________________________________________ИНН
*Вид деятельности ____________________________________________________________
2016|12|31
по ОКВЭД
**Организационно-правовая форма __________________________________________________
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб.
Показатель
наименование
код
1
2
Среднегодовая Начислено за год
численность,
заработной
чел.
платы
4
3
010
502
97372
020
363
74555
030
267
53661
031
41
9149
операторы машинного доения, дояры
032
15
3350
скотники крупного рогатого скота
033
12
2262
работники свиноводства
034
36
8303
работники овцеводства и козоводства
035
работники птицеводства
036
работники коневодства
037
работники оленеводства
038
20894
Рабочие сезонные и временные
040
Служащие
050
96
051
16
5440
052
80
15454
126
20590
13
2227
специалисты
Работники списочного состава других предприятий,
уреждений и организаций, привлеченных на
сельскохозяйственные работы
060
Работники, занятые в подсобных промышленных
предприятиях и промыслах
070
Работники жилищно-коммунального хозяйства и
культурно-бытовых учреждений
080
Работники торговли и общественного питания
Работники, занятые на строительстве хозяйственным
способом
Работники детских учреждений, учебных заведений и
курсов при хозяйстве
090
Работники, занятые прочими видами деятельности
120
100
Выплаты
социального
характера
5
По организации - всего
в том числе:
Работники, занятые в сельскохозяйственном
производстве - всего (стр.030+040+050+060)
в том числе:
Рабочие постоянные
из них:
трактористы-машинисты
из них: руководители
384
Х
168
110
* - Орган исполнительной власти заполняет строку в соответствии со следующими видами деятельности: сельское хозяйство
** - Орган исполнительной власти строку не заполняет
23
Форма № 5-АПК с.2
СПРАВОЧНО:
Показатель
наименование
код
1
2
1. Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства - всего:
(код по ОКЕИ - 541)
тыс. чел.-дней
тыс. чел.-час.
(код по ОКЕИ - 542)
2. Отработано на сельскохозяйственных работах привлеченными работниками, тыс.
чел.-дней (код по ОКЕИ - 541)
3. Состоит по списку работников на конец года - всего, чел. (код по ОКЕИ - 792)
из них численность женщин
4. Из общей суммы начисленной заработной платы за год:
оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (без отпускных,
доплат и надбавок)
из нее по натуральной форме оплаты
За 2016 год
3
130
123
131
926
140
150
490
151
219
160
74951
161
премии за счет всех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год
170
14141
оплата отпусков
180
8280
оплата стоимости питания работников
190
районные коэффициенты и процентные надбавки (за выслугу лет, стаж работы)
191
5. Численность работников, получающих заработную плату ниже минимального
размера оплаты труда
192
6. Материальная помощь
200
7. Распределение затрат труда (сумма строк 020 и 070) по отраслям производства
и видам деятельности:
растениеводство (включая затраты отчетного года и будущих лет)
животноводство (включая птицеводство, рыбоводство и звероводство)
общепроизводственные затраты по растениеводству
общепроизводственные затраты по животноводству
промышленное производство, ремонтные мастерские, электроснабжение и
водоснабжение
услуги, оказанные работниками основной деятельности, капитальному
строительству (без услуг на закладку и выращивание многолетних насаждений)
услуги, оказанные на закладке и выращивании многолетних насаждений
затраты, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг на
сторону и прочие
грузовой автотранспорт, транспортные работы тракторов, живая тягловая сила
общехозяйственные расходы
Итого по основному производству
(стр.210+220+230+240+250+260+270+280+290+300)
Руководитель _____________
(подпись)
Руководитель (подпись)
______
_______________ 2017 г.
_____________________
(расшифровка
подписи)
(расшифровка
подписи)
Главный
34
код
Отработано
за отчетный год
тыс. чел-час
(код ОКЕИ-542)
2
3
240
120
305
9
17
250
58
260
270
19
280
290
62
126
300
210
310
926
210
220
230
Главный бухгалтер ___________
____________________
(подпись)
(расшифровка
подписи)
(подпись)
(расшифровка
подписи)
99
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Форма № 6-АПК с. 5
IV. Справка о налогах, сборах и страховых взносах
Задолженность
на 01.01.2014г.
2015
Показатель
Наименование
Код Всего
1
2
Налог на прибыль организаций
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на имущество организации
Земельный налог
Единый сельскохозяйственный
налог
Упрощенная система
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Налог на доходы физических лиц
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов
Водный налог
Налог на транспорт
Всего налогов, сборов и
обязательных платежей
Реструктуризированная
(отсроченная, рассроченная)
задолженность
по налогам, сборам, страховым
Страховые взносы в
государственные внебюджетные
фонды - всего
из них:
фонд социального страхования
пенсионный фонд
фонд медицинского страхования
Взносы на страхование по
травматизму
400
401
402
403
404
в том
числе
штрафы и
пени
3
162
127
Начислено за 2015
2014 г.
Всего
4
-
в том числе
штрафы и пени
5
127
1902
Всего
6
-
в том числе
штрафы и
пени
7
196
462
112
Задолженность
на 31.12.2014
2015 г.
Уплачено за 2015
2014 г.
79
Всего
8
СПРАВОЧНО:
в том
числе
штрафы и
пени
9
Количество
налогоплательщиков
Возмещено из
бюджета
10
11
12
-
-69
1602
160
-
-
-
405 -
-
-
-
-
-
-
406 407 409 10253
-
-
12787
5599
-
-
-
410 420 17
430 6
66
245
-
17
126
-
-
-
7435
-
-
-
1335
161
17441
-
15239
66
125
440 10565
-
18369
445 1335
161
450 15311
-
26341
27248
14404
-
-
-
451 -54
452 12381
453 2984
-
2580
20237
3524
2535
22164
2549
-9
10454
3959
-
-
-
460 353
-
904
1030
227
-
-
-
-
-
100
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
28
Форма № 6-АПК с. 5
IV. Справка о налогах, сборах и страховых взносах
Задолженность
2016 г.
на 01.01.2015
Показатель
наименование
1
код
Начислено за 2016
2015 г.
всего
в том числе
штрафы и пени
4
всего
в том числе
штрафы и пени
5
6
2
3
Налог на прибыль организаций
400
-69
238
Налог на добавленную стоимость
401
1 602
31 172
Акцизы
402
Налог на имущество организации
403
Земельный налог
Единый сельскохозяйственный
налог
Упрощенная система
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
404
Налог на доходы физических лиц
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов
Водный налог
409
420
17
86
Другие налоги и сборы
430
126
147
в том числе
штрафы и пени
всего
8
9
7
-169
-28 236
(
)
(
)
)(
)
3 848
-3 848
(
)
358
-116
(
)
)(
)
406
(
)(
)
407
(
)(
)
(
)
)(
)
-100
(
)
3
-158
(
)
115
410
(
7 435
48 882
1 335
14 404
452
453
460
-42 872
(
)
(
)
-9
10 454
2 705
21 481
3 959
4 906
227
-24 600
(
)
-2 698
(
)
-15 818
(
)
-4 700
(
)
-1 384
(
)
1 370
11
12
х
х
13 445
161
30 689
10
количество
налогоплательщиков
8 387
х
-1 335
450
451
-10 245
13 033
возмещено из
в том числе
штрафы и пени
бюджета
402
(
5 599
СПРАВОЧНО:
4 538
405
в том числе: транспортный налог 431
Всего налогов, сборов и
440
обязательных платежей
Реструктуризированная
(отсроченная, рассроченная)
445
задолженность по налогам, сборам,
страховым взносам
Страховые взносы в
государственные внебюджетные
фонды - всего
из них:
фонд социального страхования
пенсионный фонд
фонд медицинского
страхования
Взносы на страхование по
травматизму
всего
(
160
Задолженность
на 31.12.2015
2016 г.
Уплачено за 2016
2015 г.
20 493
-2
16 117
4 165
213
101
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
28
Форма № 6-АПК с. 5
IV. Справка о налогах, сборах и страховых взносах
Задолженность
на 01.01.2016 г.
Показатель
наименование
1
Начислено за 2016 г.
код
всего
в том числе
штрафы и пени
2
3
4
всего
в том числе
штрафы и пени
5
6
Налог на прибыль организаций
400
Налог на добавленную стоимость
401
Акцизы
402
Налог на имущество организации
403
Земельный налог
Единый сельскохозяйственный
налог
Упрощенная система
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
404
Налог на доходы физических лиц
Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование
объектами водных биологических
ресурсов
Водный налог
409
420
3
83
Другие налоги и сборы
430
115
154
13 445
18 194
7
416
509
4 538
(
всего
8
9
(
)
-240
4 029
(
)
)(
)
4 847
3 756
(
)
1 091
130
361
(
)
171
405
(
)(
)
406
(
)(
)
407
(
)(
)
(
)
)(
)
48
(
)
38
119
(
)
150
8 387
(
452
453
460
20 770
(
)
(
)
20 493
30 675
-2
16 117
2 813
21 736
4 165
4 965
213
1 161
33 111
(
)
2 666
(
)
23 239
(
)
5 892
(
)
1 314
(
)
СПРАВОЧНО:
возмещено из
в том числе
штрафы и пени
бюджета
10
количество
налогоплательщиков
11
12
х
х
5 630
10 869
х
450
451
15 561
12 804
410
в том числе: транспортный налог 431
Всего налогов, сборов и
440
обязательных платежей
Реструктуризированная
(отсроченная, рассроченная)
445
задолженность по налогам, сборам,
страховым взносам
Страховые взносы в
государственные внебюджетные
фонды - всего
из них:
фонд социального страхования
пенсионный фонд
фонд медицинского
страхования
Взносы на страхование по
травматизму
в том числе
штрафы и пени
всего
176
402
Задолженность
на 31.12.2016 г.
Уплачено за 2016 г.
18 057
145
14 614
3 238
60
102
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
16
0710005 с. 6
5. Дебиторская и кредиторская задолженность
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
На начало года
Изменения за период
поступление
Наименование показателя
Период
1
Долгосрочная
дебиторская
задолженность всего
в том числе:
расчеты с
покупателями и
заказчиками
авансы выданные
прочие
Краткосрочная
дебиторская
задолженность всего
в том числе:
расчеты с
покупателями и
заказчиками
авансы выданные
прочие
Код
величина
резерва
по сомнительным
долгам
учтенная
по условиям
договора
4
причитающиеся
проценты,
штрафы и иные
начисления****
6
7
5
На конец периода
выбыло
в результате
хозяйственных операций
(сумма долга
по сделке
операции)****
погашение
списание
на
финансовый
результат****
восстановление
резерва
9
10
8
перевод
из долгов кратко-срочную
задолженность
учтенная
по условиям
договора
11
12
величина
резерва
по сомнительным
долгам
2
3
за 2016 г.
5501
(
)
(
) (
)
(
)
(
13
)
за 2015 г.
5521
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2016 г.
5502
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2015 г.
5522
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2016 г.
5503
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2015 г.
5523
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2016 г.
5504
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2015 г.
5524
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2016 г.
5510
17424
(
)
371224
( 361632 ) (
)
(
)
27016
(
)
за 2015 г.
5530
17276
(
)
345180
( 345032 ) (
)
(
)
17424
(
)
за 2016 г.
5511
12933
(
)
363804
( 357158 ) (
)
(
)
19579
(
)
за 2015 г.
5531
12600
(
)
340875
( 340542 ) (
)
(
)
12933
(
)
за 2016 г.
5512
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2015 г.
5532
(
)
(
) (
)
(
)
(
)
за 2016 г.
5513
4491
(
)
7420
(
4474
) (
)
(
)
7437
(
)
за 2015 г.
5533
4676
(
)
4305
(
4490
) (
)
(
)
4491
(
)
за 2016 г.
5500
17424
(
)
371224
( 361632 ) (
)
х
27016
(
)
за 2015 г.
5520
17276
(
)
345180
( 345032 ) (
)
х
17424
(
Итого
)
17
0710005 с.7
5.2. Просроченная дебиторская задолженность
Наименование показателя
На 31.12.2016 г.
учтенная
балансовая
по условиям
стоимость
договора
Код
На 31.12.2015 г.
учтенная
балансовая
по условиям
стоимость
договора
1
2
3
Всего
5540
2400
2400
5335
2400
2400
5335
в том числе:
долгосрочная
краткосрочная
4
5
На 31.12.2014 г.
учтенная
балансовая
по условиям
стоимость
договора
6
7
8
5541
5542
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
Наименование показателя
Период
1
Долгосрочная
кредиторская
задолженность всего
в том числе:
кредиты
займы
прочие
Краткосрочная
кредиторская
задолженность всего
в том числе:
расчеты с
поставщиками и
заказчиками
Остаток
на начало
года
Код
Изменения за период
выбыло
поступление
в результате
хозяйственных операций
(сумма долга по сделке,
операции)*****
причитающиеся
проценты, штрафы
и иные начисления*****
5
6
7
Остаток
на конец
периода
перевод из долгов краткосрочную
задолженность
списание
на финансовый
результат*****
погашение
2
3
4
за 2016 г.
5551
1 279 765
91 794
(
4 506
) (
) (
)
1 367 053
за 2015 г.
5571
8
1 181 542
101 397
(
3 174
) (
) (
)
1 279 765
за 2016 г.
5552
1 279 765
91 794
(
4 506
) (
) (
)
1 367 053
за 2015 г.
5572
1 180 368
101 397
(
2 000
) (
) (
)
1 279 765
за 2016 г.
5553
(
) (
) (
)
за 2015 г.
5573
(
) (
) (
)
за 2016 г.
5554
за 2015 г.
5574
1 174
за 2016 г.
5560
251 812
за 2015 г.
5580
за 2016 г.
5561
за 2015 г.
5581
(
9
10
) (
) (
)
(
1 174
) (
) (
)
437 634
(
404 087
) (
)
285 359
195 764
504 832
(
448 784
) (
)
251 812
147 225
236 283
(
186 249
) (
)
197 259
102 482
258 841
(
214 098
) (
)
147 225
0
18
0710005 с.8
Изменения за период
поступление
перевод из долгов краткосрочную
задолженность
выбыло
Наименование показателя
Период
Код
Остаток
на начало
года
1
2
3
4
за 2016 г.
5562
(
) (
)
за 2015 г.
5582
(
) (
)
расчеты по налогам за 2016 г.
и сборам
за 2015 г.
5563
за 2016 г.
5564
за 2015 г.
5584
за 2016 г.
5565
18 000
за 2015 г.
5585
18 000
за 2016 г.
5566
73 142
183 157
(
за 2015 г.
5586
67 847
197 109
за 2016 г.
5550
1 531 577
437 634
за 2015 г.
5570
1 377 306
606 229
авансы полученные
кредиты
займы
прочие
в результате
хозяйственных операций
(сумма долга по сделке,
операции)*****
причитающиеся
проценты, штрафы
и иные начисления *****
погашение
5
6
7
13 445
7 435
5583
Итого
18 194
48 882
(
(
списание
на финансовый
результат *****
8
20 770
42 872
Остаток
на конец
периода
9
10
) (
) (
)
)
(
) (
)
10 869
13 445
(
) (
)
(
) (
)
18 000
(
) (
)
18 000
197 068
) (
)
(
191 814
) (
)
91 794
(
408 593
) (
)
х
1 652 412
101 397
(
451 958
) (
)
х
1 531 577
59 231
73 142
5.4. Просроченная кредиторская задолженность
Наименование показателя
Код
1
На 31.12.2016 г.
2
Всего
5590
в том числе:
долгосрочная
из нее:
по кредитам
займам
в том числе:
краткосрочная
из нее:
по кредитам
займам
На 31.12.2015 г.
На 31.12.2014 г.
3
4
5
32590
32590
32117
32590
32590
32117
5591
5592
5593
5594
5595
5596
19
0710005 с.9
6. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Наименование показателя
За 2016 г.
Код
1
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам затрат
Изменение остатков (прирост -], уменьшение [+]):
незавершенного производства, готовой продукции
Итого расходы по обычным видам деятельности
За 2015 г.
2
3
4
5610
5660
305519
97372
30675
29193
17400
484380
282822
96168
30689
36642
16813
463134
5670
74870
5620
5630
5640
5650
15083
458051
5600
7. Резервы под условные обязательства
Наименование показателя
Код
Остаток на начало
года
Начислено
Использовано
Восстановлено
1
2
3
4
5
6
Резервы под условные
обязательства - всего
(
5700
Остаток на конец
периода
7
) (
)
8. Обеспечения обязательств
Наименование показателя
1
Полученные - всего
в том числе:
векселя
Имущество, находящееся в залоге
в том числе:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
Выданные - всего
в том числе:
векселя
Имущество, переданное в залог
в том числе:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
Код
На 31.12.2016 г.
На 31.12.2015 г.
На 31.12.2014 г.
2
3
4
5
760587
760587
497415
439138
439138
452897
321449
321449
44518
5800
5801
5810
5811
5812
5813
5820
5821
5830
5831
5832
5833
103
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
Учётная политика организации для целей налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
приказываю:
1.Налоговый учёт осуществлять бухгалтерской службой, возглавляемой
главным бухгалтером.
2.Налоговый учёт вести в электронном виде, используя программу
автоматизации бухгалтерского учёта «1С: Предприятие 7,75. Конфигурация
«Сельскохозяйственное предприятие».
3.Применять формы регистров налогового учёта, входящих в
состав
автоматизированной программы бухгалтерского учёта «1С: Предприятие 7,75.
Конфигурация «Сельскохозяйственное предприятие».
4.Для подтверждения данных налогового учёта использовать первичные
документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от
6.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и аналитические регистры
налогового учёта, ведущиеся в электронном виде с последующим выводом на
бумажные носители.
5.Систему
внутрипроизводственного
налогового
учёта
и
контроля
осуществлять в следующем порядке:
Предварительный контроль осуществляется до совершения хозяйственной
операции путем предварительной проверки договоров, смет, товарных и денежных
документов. Цель предварительного контроля — предотвращение действий,
способных нанести ущерб интересам организации. Предварительный контроль
осуществляется генеральным директором организации, Советом директоров,
главным бухгалтером или уполномоченными лицами.
Текущий оперативный контроль осуществляется в ходе совершения
хозяйственной операции работниками, ответственными за их совершение,
работниками бухгалтерии и службой экономической безопасности организации.
104
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственной
операции. Проводится путем анализа хозяйственной деятельности, документальных
ревизий и проверок.
6.По
мере
необходимости,
внутрипроизводственного
контроля
привлекать
для
решения
стороннего
независимого
задач
аудитора
(аудиторскую организацию) на договорной основе.
7.Расходы по приобретению основных средств принимать в момент ввода
этих средств в эксплуатацию.
8.Расходы по приобретению нематериальных активов, принимать в момент
ввода этих средств в эксплуатацию.
9.В
случае
реализации
(передачи)
нематериальных
активов,
приобретённых после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога
пересчитывать
налоговую
базу
за
весь
период
пользования
такими
нематериальными активами с момента их приобретения до даты реализации
(передачи) с учётом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
10.При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
внереализационные доходы.
11.Датой получения доходов считать день реализации
товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, получения внереализационных доходов.
12.При определении объекта налогообложения по налогу полученные
доходы уменьшать на расходы в соответствии с п.2. ст.346/5 Главы 26/1 НК РФ.
16.Расходами признавать обоснованные и документально подтверждённые
затраты:
- под обоснованными расходами понимать экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтверждёнными расходами понимать затраты,
подтверждённые
документами,
оформленными
в
соответствии
с
105
законодательством Российской Федерации при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
17.Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином
выбытии) осуществлять по средней себестоимости.
18.Готовую продукцию оценивать по нормативной производственной
себестоимости по растениеводству и животноводству,
по фактической
производственной себестоимости - на мясокомбинате.
19.Покупные товары при реализации оценивать по средней себестоимости.
20.Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида
признавать расходами в размере ставки Ц.Б. увеличенной на 1/1 раза .
21.Расходы на рекламу признавать в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации.
22.Представительские расходы признавать в размере норм, утверждённых
в соответствии с законодательством российской Федерации.
23.Расходы будущих периодов списывать в течение периода, к которому
они относятся, равномерно.
24.Оценку незавершённого производства осуществлять по фактической
производственной себестоимости.
25.В соответствии с п.3 ст.346/1 Главы 26/1 Налогового Кодекса РФ
исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, земельный налог, налог на
доходы физических лиц в качестве налоговых агентов, транспортный налог на
транспорт, который не участвует в производстве сельхозпродукции; плату за
пользование водными объектами, платежи за загрязнение окружающей среды.
ВРИО ген. директора
Гл. бухгалтер
Одинцова Л.С.
106
Приложение 11
107
108
Приложение 12
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
109
110
Приложение 13
ОАО «Агрофирма «Ливенское мясо»
111
Приложение 14
112
113
Приложение 15
114
Приложение 16
115
116
117
Приложение 7
118
Приложение 18
119
Приложение 19
120
Приложение 20
121
122
Приложение 21
123
124
Приложение 22
125
126
Приложение 23
127
128
129
Приложение 24
130
131
Приложение 25
132
133
134
Приложение 26
135
136
137
138
139
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа