close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Жидкова Юлия Александровна. Информационное учетно-налоговое обеспечение деятельности организации

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Информационное учетно-налоговое
обеспечение деятельности организации»
Год защиты:
2019
Направление:
38.04.01 Экономика
Направленность:
Учет, анализ и контроль
Студент группы:
61Э-мд Жидкова Ю.А.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Дедкова Е.Г.
Учетная и налоговая информация служит основой для принятия управленческих и
финансовых решений как внутри организации, так и за ее пределами.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, учетно-налоговая система напрямую
влияет на эффективность управления организацией. Неэффективная учетно-налоговая политика
организации приводит к снижению эффективности управления, уменьшению рентабельности
бизнеса, а также к противоречиям с государственными налоговыми органами.
Предмет ВКР: информационное обеспечения учетно-налоговых процедур в деятельности
организации.
Цель ВКР: исследование теоретических и практических, связанных c эффективным
использованием учетно-налоговой системы организации.
В ходе исследования применялись общенаучные методы – анализ, синтез, аналогия;
специальные способы и процедуры учета – документирование, счета, двойная запись,
отчетность, и анализа – вертикальный, горизонтальный, факторный.
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании информационного
обеспечения элементов учетно-налоговой системы, в рамках которой формируется информация
о формировании в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в организации, а также
изучении особенностей бухгалтерского и налогового учета организациях для целей достижения
целевых показателей прибыльности и рентабельности с учетом различий в бухгалтерском и
налоговом законодательстве.
Практическая значимость исследования состоит в совершенствовании элементов учетноналоговой системы для предприятий различных отраслей, позволяющей менеджменту
принимать оперативные и адекватные сложившимся рыночным условиям управленческие
решения на различных уровнях управления (оперативном, тактическом, стратегическом), а
также оптимизации.
Апробация результатов и выводов, полученных в ходе выполнения ВКР, нашла свое
отражение в виде докладов на научных конференциях: Международная научно-практическая
конференция «Методы, механизмы и факторы международной конкурентоспособности
национальных экономических систем» (25 июня 2018 года), Седьмая всероссийская научнопрактическая конференция «Решение» (19 октября 2018 года).
Выпускная квалификационная работа состоит из 99 страниц, содержит 40 рисунков, 8
таблиц, 29 приложений.
Ключевые
слова:
УЧЕТ,
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ,
ИНФОРМАЦИЯ,
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА, ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА.
5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ
НА
ПРЕДПРИЯТИИ .............................................................................................................. 8
1.1 Применение системного подхода к формированию учетно-налоговой
системы на предприятии ............................................................................................. 8
1.2 Характеристика элементов учетно-налоговой системы ................................... 17
1.3 Особенности информационного обеспечения формирования учетноналоговой системы ..................................................................................................... 32
2 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДИАЛ»............. 43
2.1 Особенности организации финансового учета в ООО «Диал» ....................... 43
2.2 Особенности налогообложения в ООО «Диал» ................................................ 62
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в
ООО «Диал» ............................................................................................................... 69
3
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
ИНФОРМАЦИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ
УЧЕТНО-НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР В ООО «ДИАЛ» .......................................... 73
3.1 Создание резерва по сомнительным долгам в ООО «Диал» в целях
совершенствования
информационного
обеспечения
учетно-налоговой
системы ....................................................................................................................... 73
3.2 Создание резервов на гарантийный ремонт и оплату отпусков в
ООО «Диал» ............................................................................................................... 76
3.3 Совершенствование информационного обеспечения элементов учетной
политики
с
целью
оптимизации
учетно-налоговых
процессов
в
ООО «Диал» ............................................................................................................... 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЯ
6
ВВЕДЕНИЕ
Учетная
и
налоговая
информация
служит
основой
для
принятия
управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и за ее
пределами.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, учетно-налоговая система
напрямую влияет на эффективность управления организацией. Неэффективная
учетно-налоговая политика организации приводит к снижению эффективности
управления, уменьшению рентабельности бизнеса, а также к противоречиям с
государственными налоговыми органами.
Значительный вклад в исследование рассматриваемой проблемы внесли
следующие отечественные экономисты: А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатов, Т.Н.
Бабченко, М.И. Баканова, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, И.А. Маслова, М.В.
Мельник, В.И. Макарьева,
П.П. Новиченко, Л.В. Попова, В.Ф. Палий, В.И.
Петрова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н.
Хорин, Л.З. Шеремет и другие.
Эффективность учетно-налоговой системы возрастает, если при разработке
методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий.
Предметом исследования является информационное обеспечения учетноналоговых процедур в ООО «Диал».
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических
и
практических
основ,
связанных
c
информационным
обеспечением учетно-налоговой системы организации.
Достижение этой цели обуславливает постановку и решение следующих
задач:
– изучить особенности применения системного подхода к формированию
учетно-налоговой системы на предприятии;
– провести характеристику элементов учетно-налоговой системы;
– раскрыть особенности информационного обеспечения формирования
учетно-налоговой системы;
7
 рассмотреть особенности организации финансового учета в ООО
«Диал»;
 раскрыть особенности налогообложения в ООО «Диал»;
 рассмотреть
особенности
формирования
в
бухгалтерском
учете
налогооблагаемых показателей в ООО «Диал»;
 рассмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в
ООО «Диал» в целях совершенствования информационного обеспечения учетноналоговой системы ООО «Диал»;
 рассмотреть возможность создания резервов на гарантийный ремонт и
оплату отпусков в ООО «Диал»;
 определить
направления
совершенствования
информационного
обеспечения элементов учетной политики с целью оптимизации учетноналоговых процессов в ООО «Диал».
Теоретическая
значимость
исследования
состоит
в
исследовании
информационного обеспечения элементов учетно-налоговой системы, в рамках
которой формируется информация о формировании в бухгалтерском учете
налогооблагаемых показателей в организации, а также изучении особенностей
бухгалтерского и налогового учета организациях для целей достижения целевых
показателей прибыльности и рентабельности с учетом различий в бухгалтерском и
налоговом законодательстве.
Практическая значимость исследования состоит в совершенствовании
элементов учетно-налоговой системы для предприятий различных отраслей,
позволяющей менеджменту принимать оперативные и адекватные сложившимся
рыночным условиям управленческие решения на различных уровнях управления
(оперативном, тактическом, стратегическом), а также оптимизации
Теоретической и методологической основой являются международные
стандарты
финансовой
отчетности,
положения,
содержащиеся
в
трудах
отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации
учета и налогообложения; законодательные и нормативные акты по финансовому
и налоговому учету в области показателей деятельности организаций; положения
по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература;
периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Применение системного подхода к формированию учетно-налоговой
системы на предприятии
Определение системы должно звучать следующим образом: система – это
множество взаимодействующих элементов, объединенное в единое целое для
достижения определенной цели.
Можно выделить основные свойства системы:
1. Целостность системы;
2. Неоднородность и большое число элементов в системе;
3. Взаимодействие элементов внутри системы;
4. Наличие цели существования системы.
Исходя из понятия системы и ее свойств, можно сделать вывод о том, что
предприятия являются системами, так как к ним применимы все принципы
системного
подхода
функционирования:
и
производные
сложность,
от
них
динамическая
принципы
оптимального
вероятностная
природа,
иерархичность построения, целенаправленность функционирования, выделение
общего и локальных критериев оптимальности, ограниченность ресурсов,
экономический
выбор
и
рассматривать
предприятие
многовариантность
как
развития.
кибернетическую
Это
позволяет
систему,
построить
своеобразный «облик кибернетического предприятия» и применить к нему общие
закономерности управления целенаправленными системами.
Информационная система представляет собой систему бухгалтерского
учета,
который
обрабатывает
информацию
о
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а затем поставляет ее в систему управления, которая
принимает управленческие решения, воздействуя на процесс производства.
Выделение бухгалтерского учета в обособленную систему не случайно.
Бухгалтерский учет представляет собой открытую и эволюционирующую
систему, поскольку постоянно испытывает на себе влияние среды, в которой он
9
осуществляется. Так, даже само слово «система» является неотъемлемым во
многих определениях как учета, так и бухгалтерского учета (таблица 1).
Так, М.Ю. Медведев считает, что учет представляет из себя систему
исчисления объектов хозяйственной деятельности.[54]
Е.А. Боброва определила учет как информационную систему, которая имеет
свои цели, элементы, качество и порядок соединения элементов в единое
целое.[16]
Таблица 1 – Определения бухгалтерского учета как системы
Автор
ФЗ
«О бухгалтерском
учете»
Богатая И. Н.,
Хохонова И. Н.
Глоссарии
экономических
терминов
Захарьин В.Р.
Кураков Л.П.,
Кураков В.Л.,
Кураков А.Л.
Нидлз Б.,
Андерсон Х.,
Колдуэлл Д.
Определение бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета
всех хозяйственных операций [80]
Бухгалтерский учет это система непрерывного и взаимосвязанного
отображения экономической информации с целью управления и
контроля за финансовой деятельностью хозяйства [96]
Бухгалтерский учет – это система сбора и обработки финансовой
информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность
выносить обоснованные суждения о финансовом положении
организации и принимать экономические решения [31]
Бухгалтерский учет является самостоятельной подсистемой системы
управления
(менеджмента),
которая
представляет
собой
совокупность принципов, методов и средств управления факторами
производства и ресурсами, предназначенную для повышения
эффективности их использования [38]
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система наблюдения,
обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности
предприятия с целью получения достоверных данных о его
деятельности [50]
Бухгалтерский учет определяется как система, которая
осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой
информации об определенном хозяйствующем субъекте [61]
По нашему мнению, на основе представленных определений, бухгалтерский
учет можно определить как упорядоченную подсистему системы управления,
которая осуществляет сбор, регистрацию и обобщения финансовой информации о
предприятии с целью получения достоверных данных о его деятельности для
принятия на их основе обоснованных решений.
10
Основной задачей бухгалтерского учета на предприятиях, работающих в
условиях
рыночных
отношений,
является
обеспечение
многочисленных
пользователей специфической экономической информацией. Так как достоверная
экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные
управленческие решения, способные самым существенным образом влиять на
будущее финансовое положение предприятия.[86]
Однако,
учетная
информация,
сформированная
в учетной
системе
предприятия, зачастую не обеспечивает выполнение своих функций вследствие
низкой степени их аналитичности и достоверности.
Поэтому
в
целях
более
эффективного
управления
организацией
целесообразно рассматривать учетно-налоговую систему.
На наш взгляд, учетно-налоговая система является составляющей и
взаимодополняющей частью принципиальной учетно-аналитической системы
предприятия.
Идея объединения учета, анализа и аудита в единую информационную
(учетно-аналитическую) систему, функционирующую на предприятии, впервые
была предложена Л.В. Поповой и И.П. Ульяновым в середине 90-х годов.
Учетно-налоговая система это совокупность методов определения доходов
и
расходов,
их
оценка
и
признание,
учёт
используемых
для
целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. В научной
литературе понятие учётно-налоговая система раскрывается с различных позиций.
Создание учётно-налоговой системы заключается в единстве налоговых и
учётных операций. При построении данной системы организация должна
сформировать эффективную систему налогового, финансового и управленческого
учёта, которая необходима для определения направлений налоговой оптимизации
и принятия эффективных управленческих решений.
Наиболее
важными
задачами
учетно-налоговой
системы
является
гармонизация и адаптация учётного процесса к условиям внешней среды,
сближение финансового и налогового учёта, контроль за информационными
11
потоками
всех
учетно-налоговых процедур
на предприятии, управление
налоговыми потоками.
В качестве предмета учетно-налоговой системы, которая направлена на
достижение сбалансированных показателей, выступает финансово-хозяйственная
деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений, а
хозяйственные процессы деятельности предприятия – это объекты.
Данные, которые содержатся в учетно-налоговой системе предприятия,
являются базой для принятия целесообразных планово – управленческих
решений.
Функционирование учетно-налоговой системы это непрерывный процесс,
результаты которого необходимы для принятия оперативных управленческих
решений, который включает в себя ряд подсистем и структурных элементов,
взаимодействующих между собой и внешней средой [72]. Данная система
базируется на бухгалтерской и налоговой информации. Применение учётноналоговой системы позволяет осуществить сбор, обработку и оценку всех видов
информации.
На современном этапе наиболее актуальными являются проблемы научного
обоснования моделей учетно-налоговой системы. При разработке эффективных
управленческих решений необходимо создание единого учётного пространства,
способствующего
устойчивому
развитию
экономических
субъектов.
В
современной экономике разрабатываются модели учётно – налоговой системы,
которые направлены на
изучение взаимосвязи между изменениями в
экономической сфере и уровнем развития хозяйственных процессов на
предприятии [40].
Учетно-налоговая система основывается на принципе хронологии сбора и
обработки данных, формирования отчётных документов и т.д. Следовательно,
эффективное функционирование учётно-налоговой системы на предприятии
повышает качество и расширяет сферу практического применения учётной
информации,
оказывая
управленческих решений.
позитивное влияние на
эффективность
принятия
12
Для эффективного развития предпринимательства в стране необходимо
иметь развитую систему предоставления учётной информации, позволяющую с
максимальной
отдачей
использовать
все
имеющиеся
ресурсы.
Главным
ориентиром для хозяйствующих субъектов в условиях современной рыночной
экономики является планирование предприятиями своих доходов и расходов, а
также контроль за ними, который достигается посредством анализа и учёта.
Под учетно-налоговой системой понимают систему сбора, обработки и
оценки информации, необходимой для планирования и подготовки эффективных
управленческих решений, представляющую собой совокупность элементов
финансового, налогового, управленческого учета и налоговой системы вместе с
их функциональными подсистемами (рисунок 1).
Учётная
система
Налоговая
система
Налоговая
отчётность
Система налогов и сборов
Финансовый
учёт
Налогоплательщики
Налоговый
учёт
Налоговые органы
Управленческ
ий учёт
Порядок установления налогов и
сборов
Другие виды
информации
Система принципов построения
налоговой системы
Рисунок 1 – Элементы учетно-налоговой системы
Таким образом, основополагающим направлением в организации учетноналоговой системы на предприятии является специфика его деятельности, на
основании которой необходимо грамотно выделить основные её подсистемы,
которые в дальнейшем будут достоверно отражать результаты финансово –
хозяйственной деятельности предприятия.
13
В современном обществе невозможно представить существование человека
отдельно от понятия «информация». Данный термин используется в различных
науках и во многих сферах человеческой деятельности.
В целом, информация представляет собой совокупность сведений
или
сообщений, передаваемых от одного объекта к другому, в устной или письменной
форме, а также сам процесс передачи и обмена собранными данными.
В современном мире информация является одним и важнейших ресурсов,
который является основой при развитии человеческого общества.
В литературе можно найти достаточно много определений термина
«информация», отражающих различные подходы к толкованию этого понятия
(Рисунок 2).
Информация
Федеральный закон
РФ от 27 июля 2006
г. № 149-ФЗ
ГОСТ 7.0. – 99
СИБИД
С. И. Ожегов
И.Н. Бекман
сведения (сообщения, данные) независимо от
формы их представления
сведения, воспринимаемые человеком и (или)
специальными устройствами как отражение фактов
материального или духовного мира в процессе
коммуникации
сообщения, осведомляющие о положении дел, о
состоянии чего-нибудь
результат взаимодействия материальных систем
Рисунок 2 – Определение понятия «информация» различными авторами
На рисунке 3 представлены концептуальные основы информации.
14
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ИНФОРМАЦИИ
По способам
восприятия
По форме
представления
Визуальная
Текстовая
Тактильная
Числовая
Обонятельная
Графическая
Аудиальная (звуковая)
По общественному
значению
Массовая
1. Обыденная;
2. Общественно – политическая;
3. Эстетическая
Специальная
Комбинированная
Обонятельная
1.Научная;
2. Производственная
3. Техническая
Личная
1. Знания; 2.Умения; 3. Навыки
ОСНОВНЫЕ ПРИЗНАКИ ИНФОРМАЦИИ
Достоверность
Ценность
Полнота
Своевременность
Актуальность
Понятность
Точность
Доступность
Полезность
Краткость
Рисунок 3 – Концептуальные основы информации
15
Кроме основных видов информации, представленных на рисунке 3, можно
выделить
следующие
виды
информации,
используемые
при
анализе
хозяйственной деятельности:
1)
законодательно-нормативная
информация
–
государственные,
региональные законы, акты, нормативные документы предприятия (служебные
инструкции, учетная политика и т.д.);
2) плановая информация;
3) отчетная информация, представляемая обычно в форме статистической и
бухгалтерской отчетности.
Не всякая информация о хозяйственной деятельности может быть получена
из стандартных форм отчетности. Иногда для получения необходимой
информации приходится организовывать специальные наблюдения, применяя при
этом законы статистики о допустимом размере выборки, приемы маркетинговых
исследований.
Невозможно не отметить тесную взаимосвязь термина «информация» и
«информационное обеспечение».
Информационное обеспечение, в свою очередь, представляет собой систему
концепций, методов, а также средств, предназначенных для обеспечения
пользователей необходимой информацией. В настоящее время обеспечение
предприятия информацией является важным аспектом, который помогает ему
успешно развиваться и функционировать.
Информационное обеспечение является важнейшим элементом, который
отражает информацию, характеризующую состояние изучаемого объекта, а также
служит базой для принятия управленческих решений.
В целом, информационное обеспечение можно представить следующим
образом (рисунок 4).
16
Информационное обеспечение - система концепций, методов, а
также средств, предназначенных для обеспечения пользователей
необходимой информацией
Задача информационного обеспечения - информирование участников
научно-исследовательского процесса о состоянии исследуемых
объектов, функционирования их и соответствия нормативно-правовым
актам и законодательству в хозяйственном механизме предприятий
Виды информационного
обеспечения
Внемашинное (воспринимается
человеком без помощи
технических средств)
Внутримашинное (размещается
на машинных носителях)
Файлы
Экономические
показатели
Управленческие
документы
Базы данных
Хранилища данных
Входные
оперативные
Накладные;
Акты;
Счета
Нормативно справочные
Трудовые
нормы;
Материальные
нормы;
Справочники
Результирующие
Базы знаний
Ведомости;
Отчеты;
Диаграммы;
Таблицы
Рисунок 4 – Концепция информационного обеспечения
Таким образом, информационное обеспечение представляет собой основу
процесса управления, так как на всех его уровнях собирается и обрабатывается
информация, необходимая для составления отчетности, для обеспечения
эффективного производства и реализации продукции, а также для обеспечения
эффективного функционирования предприятия в целом.
17
1.2 Характеристика элементов учетно-налоговой системы
Учетно-налоговая система предприятия основывается на налоговой,
бухгалтерской, статистической, экономической, аналитической информации. На
рисунке 5 видно, что учётно-налоговая система состоит из 4-х основных
подсистем: учетной, налоговой, аналитической и контрольной. Данная система
должна полностью удовлетворять основным задачам формирования комплексной
информации с целью принятия эффективных управленческих решений [24].
УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
КОНТРОЛЬНАЯ ПОДСИСТЕМА
Финансов
ый аудит
Управленч
еский
аудит
НАЛОГОВАЯ ПОДСИСТЕМА
Налогов
ый аудит
Налоговое
планирование
УЧЕТНАЯ ПОДСИСТЕМА
Управленческий учет
Управленческая
отчетность
Управленческий анализ
Финансовый учет
Финансовая отчетность
Финансовый анализ
Налоговый учет
Налоговая отчетность
Налоговый анализ
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПОДСИСТЕМА
Рисунок 5 – Модель учетно-налоговой системы предприятия
Каждая подсистема функционирует обособленно и при этом находится во
взаимодействии с другими подсистемами, образуя при этом единый механизм
учетно-налоговой системы.
18
Учетной подсистемой является система, созданная для осуществления
какого-либо вида учета, и включающая в себя совокупность нормативноправовых актов, договоров, регламентов, стандартов, внутренних положений и
инструкций организации учета, иных документов, предписывающих ведение
учёта, определяющих процедуры и формы ведения учета.
При этом необходимо помнить, что финансовый, управленческий и
налоговый учет тесно взаимосвязаны и имеют единую конечную направленность
–
способствовать
выработке
управленческих
решений,
обеспечивающих
повышение эффективности экономики и успешное воплощение в жизнь решений
возникающих актуальных проблем.
В настоящее время бухгалтерский учет является самостоятельной наукой, в
рамках которой выделяют финансовый, управленческий и налоговый учет. Все
данные виды строятся на базе первичного учета фактов хозяйственной
деятельности.
Бухгалтерский
финансовый
учет
представляет
собой
систему,
осуществляющую обработку и передачу информации об активах, капитале,
обязательствах, доходах и расходах организаций и экономических процессах
путем систематизации и денежной оценки хозяйственных фактов и явлений с
целью активного воздействия на объект управления и его внешнюю среду.
По мнению Масловой И.А., Маслова Б.Г., финансовый учет – это процесс
генерации бухгалтерской информации, пользователи которой (акционеры,
кредиторы, партнеры, клиенты, банки, государственные органы) непосредственно
не относятся к данной организации, эта информация результируется в финансовой
отчетности [53].
Бухгалтерский управленческий учет включает идентификацию, измерение,
накопление,
необходимой
подготовку,
интерпретацию
управленческому
звену
и
предоставление
предприятия
для
информации,
осуществления
планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности, оптимального
использования ресурсов предприятия и контроль за полнотой их учета.
19
По мнению Поповой Л.В., Коростелкиной И.А., управленческий учет - это
учет
факторов,
ситуаций
и
условий,
влияющих
на
производственно-
хозяйственную и финансовую деятельность организации [73].
Налоговый учет заключает в себе систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием, на основе
данных документов первичного учета, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным НК РФ. Необходимо отметить, что в чистом виде
налоговый учет применяется достаточно редко. Методология налогового учета
практически везде основана на бухгалтерском учете [2].
По мнению Масловой И.А., Маслова Б.Г., налоговый учет – это
комплексный учет налоговых платежей и поступлений всех зарегистрированных
и незарегистрированных налогоплательщиков в органах налоговой инспекции
[53]. Более подробный анализ различий между финансовым, управленческим и
налоговым учетом представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Сравнительная характеристика порядка ведения финансового,
управленческого и налогового учета
Основные
параметры
1
Финансовый учет
Управленческий учет
Налоговый учет
2
3
4
Причины ведения
учета
Ведение финансовобухгалтерского учета требует
законодательство
Зависит от желания
управленческого
персонала
Требует
законодательство о
налогах и сборах
Цели
Составление обязательных по
законодательству финансовых
Планирование,
документов для
управление и контроль
государственных органов,
акционеров
и т. д.
Правильное
исчисление налоговых
обязательств,
составление
налоговой отчетности
Основные правила
(нормативная база)
Нормы и правила
бухгалтерского учета,
устанавливаемые
действующим
законодательством и
соответствующие принципам
бухгалтерского учета
Порядок ведение
закреплен отдельной
главой НК РФ, формы
регистров
разрабатываются
самостоятельно
Внутренние правила
учета, самостоятельно
устанавливаемые
организацией
20
Продолжение таблицы 2
1
Методологическая
основа
структуризации
информации
Базовые документы
(источники
информации)
2
3
4
Правило «двойной»
записи
Любая, самостоятельно
устанавливаемая
организацией
Совпадет с
бухгалтерским
Данные первичного бухгалтерского учета. Кроме того, для
управленческого учета по желанию может использоваться и любая другая
информация
Внешние и
Внешние и внутренние
Исключительно
Потребители
внутренние
пользователи
внутренние пользователи
пользователи
По необходимости, с
Согласно правилам
Согласно налоговому
Временной аспект
точки зрения реалий
бухгалтерского учета
законодательству
бизнеса
Регулярная основа
Любая (как удобно
Регулярная основа
Периодичность
(периодически)
организации)
(периодически)
Единицы измерения
Денежные
Любые
Денежные
Возможны
Только точные
Только точные цифры приблизительные оценки
Степень точности
цифры прошедшего
прошедшего периода и допущения по любым
периода
временным отрезкам
Четко в сроки,
В удобные для
В течение нескольких
оговоренные
управленческого
Сроки составления
недель после отчетного
кодексом для
персонала сроки либо по
периода
отдельных налоговых
специальному решению
платежей
Кто проверяет
Налоговая инспекция,
Руководитель и
Налоговая
правильность
аудиторы, кредиторы,
управленческий
инспекция, аудиторы
ведения
акционеры и т.д.
персонал
За нарушение
За нарушение
установленных
Степень ответственности
установленных
нормативными
определяется
нормативными
документами правил внутренними решениями документами правил
Ответственность за
ведения может быть
организации в
ведения может быть
правильность
предусмотрена
соответствии с
предусмотрена
ведения
уголовная,
ограничениями,
уголовная,
административная и
налагаемыми трудовым административная и
налоговая
законодательством
налоговая
ответственность
ответственность
Сближение налогового и бухгалтерского учета не может быть осуществлено
без разработки взвешенного научно-обоснованного подхода, учитывающего
сходства и фундаментальные различия в цели, задачах, предмете, методе и в
принципах бухгалтерского и налогэового учета. Следовательно, насколько
21
грамотно, своевременно и полно отражаются в финансовом и налоговом учете все
хозяйственные
операции
налогоплательщика,
будет
зависеть
финансовая
устойчивость бизнеса, а зачастую и само его существование. Для этого на
предприятиях необходимо создавать и реализовывать учетно-налоговую систему.
Налоговая подсистема это система обобщения информации для расчёта
налоговой базы по уплачиваемым предприятием налогам на основании данных
учётных
первичных
документов.
Целью
данной
подсистемы
является
формирование полного и достоверного информационного комплекса для целей
налогообложения с учетом информационных потребностей внутренних и
внешних пользователей информации.
Структура налоговой подсистемы представлена на рисунке 6.
Налоговый анализ так же, как и налоговый учет является общим элементом
для налоговой и учетной подсистемы, аналогично налоговый анализ является
общим для налоговой и аналитической подсистемы.
Налоговая подсистема
Налоговый учет
Налоговая отчетность
Налоговый анализ
Налоговое планирование
Рисунок 6 - Составляющие элементы налоговой подсистемы
Следовательно, налоговый учет является базой для налоговой отчетности,
на основе которой проводится финансовый анализа, а в заключении и налоговое
планирование. Именно в рамках налогового анализа выделяется ряд проблем в
отношении налоговых платежей, требующих решения. Кроме того, при
22
проведении налогового планирования используются данные финансового и
управленческого анализа.
По мнению Поповой Л.В., Масловой И.А., Маслова Б.Г., Малкиной Е.Л.,
планирование
–
это
определение
задач,
стоящих
перед
организацией,
проектирование результатов и формирование путей их достижения.[21]
Так, налоговое планирование - планирование налоговых обязательств и
налоговых платежей, организация управления налоговыми обязательствами и
налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и
налоговых платежей, а также их величин.
Таким образом, весь процесс в рамках налоговой подсистемы тесно связан с
учетной
и
аналитической
составляющими
учетно-налоговой
системы
предприятия, и, в конечном счете, направлен на увеличение эффективности
деятельности хозяйствующего субъекта.
Аналитическая подсистема в общей системе управления предприятием
выполняет связующую функцию между получением информации и принятием
управленческих решений.
В контексте используемой информационной базы и цели проведения
различают финансовый анализ, управленческий анализ и налоговый анализ.
Финансовый анализ производится на основе форм квартальной и годовой сводной
финансовой отчетности предприятия. Управленческий анализ использует как
данные сводной финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю)
информацию предприятия. Налоговый анализ проводится на основе налоговой
отчетности предприятия (рисунок 7).
Таким образом, видно, что аналитическая подсистема вытекает из учетной
подсистемы, каждый элемент учетной системы является информационной базой
для формирования данных в рамках соответствующего элемента аналитической
подсистемы.
23
Аналитическая подсистема
финансовый анализ
управленческий анализ
(контроллинг)
налоговый анализ
представляет собой
метод оценки
ретроспективного
финансового состояния
хозяйствующего
субъекта на основе
изучения зависимости и
динамики показателей
финансовой отчетности
представляет собой систему
непрерывной оценки разных
сторон деятельности
компании, ее подразделений,
руководителей, сотрудников,
охватывающая анализ,
контроль и планирование как
интегральную функцию на
базе обработки информации,
собранной и
систематизированной в рамках
управленческого учета
представляет собой
процесс определения
абсолютной налоговой
нагрузки, относительной
налоговой нагрузки и
анализ задолженности
предприятия по налогам
и сборам
методы
- горизонтальный анализ
- вертикальный анализ
- трендовый анализ
- метод финансовых
коэффициентов
- сравнительный анализ
- факторный анализ
социологические
- метод опроса
- метод
наблюдения
- метод
эксперимента
- метод анализа
документов
аналитические
- метод сравнения
- индексный метод
- балансовый метод
- метод статистики
- метод цепных
подстановок
- графический
метод
- временной анализ
- пространственный
анализ
- метод аналитических
коэффициентов
- сравнительный анализ
- факторный анализ
Рисунок 7 - Формирование аналитической подсистемы
В совокупности управленческий, финансовый
и налоговый анализ
сориентированы на общую оценку эффективности по важнейшим экономическим
показателям, с помощью которой можно выявить динамику показателей,
определяющих
результаты
деятельности
предприятия;
дать
оценку
обоснованности сбалансированности принятого плана, конечных результатов его
выполнения; сравнить возможные результаты деятельности в текущем периоде с
соответствующими показателями предыдущих лет [68].
Взаимосвязь
финансового,
представлена на рисунке 8.
управленческого
и
налогового
анализа
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Руководство
предприятия.
Стратегические
инвесторы
НАЛОГОВЫЙ
АНАЛИЗ
Государственные налоговые
органы.
Стратегически
е инвесторы.
Налоговая
отчетность
.
ФИНАНСОВЫЙ
АНАЛИЗ
Коммерческие
банки.
Поставщики и
подрядчики.
Стратегические инвесторы,
брокеры,
акционеры.
Группа пользователей
Финансовая
отчетность
Информационная база
Управленческая
отчетность
24
Рисунок 8 - Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового
анализа
Так достаточно высока роль финансового анализа при проведении
налогового анализа, часто эти два вида анализа проводятся совместно, чтобы
наиболее полно отразить не только эффективность работы всех направлений
деятельности организации, но и своевременно выявить ошибки в ведении
финансового и налогового учета на предприятии.
Финансовый анализ представляет собой информационную базу для
проведения
налогового
аудита,
в
свою
очередь,
существуют
также
взаимодействие между финансовой, управленческой и налоговой отчетностью,
так как формирование налогооблагаемого дохода начинается с определения
прибыли,
исчисляемой
согласно
правилам
финансовой
отчетности.
При
составлении управленческой отчетности базируются на финансовой, так как
25
последняя формируется на основе первичных документов и регистров, также
необходимых для ведения управленческого учета.
По мнению Поповой Л.В., Вараксы Н.Г., Дедковой Е.Г., налоговый анализ
представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых
можно охарактеризовать налоговую политику в конкретные периоды времени
[74].
Налоговый анализ базируется на данных налогового учета, иногда
осуществляется на предприятии, как комплекс процедур, перед проведением
Основные этапы проведения налогового анализа
налогового аудита (рисунок 9).
Анализ абсолютных показателей налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
1
Временной анализ налогов и
сборов, уплачиваемых
предприятием за
исследуемый период
Пространственный анализ
налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием
за исследуемый период
Факторный анализ динамики
и структуры налоговых
платежей
Анализ относительных показателей налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
2
Анализ общей структуры
налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием
Анализ общих
аналитических
коэффициентов налоговой
нагрузки
Анализ частных
аналитических
коэффициентов налоговой
нагрузки
Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам
3
Анализ динамики
задолженности предприятия
по налогам и сборам
Анализ структуры
задолженности предприятия
по налогам и сборам
Анализ соотношений
сумм задолженностей и сумм налогов
и сборов,
уплачиваемых
предприятием
Факторный анализ
возникших
задолженностей предприятия
Рисунок 9 – Основные этапы проведения налогового анализа на
предприятии
Методика,
оценивать
разработанная
тяжесть
налоговой
Министерством
нагрузки
финансов
предприятия
РФ,
через
позволяет
отношение
уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей
реализации.
26
Показатель не позволяет определить влияние изменения структуры налогов,
уплачиваемых предприятием, на показатель налоговой нагрузки.
Рассчитанная по методике Минфина РФ налоговая нагрузка характеризует
только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом, и не
дает реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятиеналогоплательщик, т.к. выручка от реализации не служит источником уплаты
всех налогов.
Указанная методика может успешно применяться для организаций,
использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от
реализации является полноценным источником уплаты налогов.
Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и источника
его уплаты.
Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в
себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и саму сумму
налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль, предприятие получает меньше
свободных средств.
Методику М.Н. Крейниной можно назвать эффективным средством анализа
воздействия прямых налогов на состояние предприятия.
К недостатком методики можно отнести недооценку влияния на налоговую
нагрузку косвенных налогов. Эти налоги тоже оказывают влияние на финансовое
состояние организации, но их влияние не так очевидно. По теории косвенные
налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос.
Методика М.Л. Литвина связывает налоговую нагрузку с числом налогов,
структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания. К
недостаткам можно отнести включение в расчеты НДФЛ.
По
методике
Т.К.
Островенко
к
обобщающим
показателям,
характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся
следующие:
- налоговая нагрузка на доходы предприятия ННд;
- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия ННф;
27
- налоговая нагрузка на собственный капитал ННск;
- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННп.
Наиболее
информативными
характеризующие
налоговую
считаются
нагрузку
частные
экономического
показатели,
субъекта.
Они
вычисляются по источникам возмещения. Это может быть себестоимость,
выручка от реализации, финансовые результаты, чистая прибыль.
В соответствии с вышеизложенным, выделяются следующие частные
показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:
- налоговая нагрузка на реализацию ННр;
- налоговая нагрузка на себестоимость ННс;
- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННфр;
- налоговая нагрузка на чистую прибыль ННчп.
К достоинствам методики следует отнести то, что она позволяет с
различной
степенью
детализации
и
в
зависимости
от
поставленной
управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку. Кроме того методика
может применяться хозяйственными субъектами любых отраслей народного
хозяйства. При расчетах показателей, используется информация, отражаемая в
отчетности экономических субъектов. Это может сокращать процесс расчетов.
Анализ методик показывает, что при видимой схожести подходов и
показателей есть и различия. Кроме того, из проведенного обзора можно сделать
как минимум два вывода:
-
во
всех
методиках
рассматриваются
типовые
показатели,
характеризующие состав налоговых обязательств организации;
- одна и та же информация в расчете по разным методикам, дает зачастую
различные результаты.
Важным звеном учетно-аналитической системы является контрольная
подсистема. В рамках сформированной на предприятии учетно-налоговой
системы, включающей все рассмотренные подсистемы, будет формироваться
своевременная, полная и достоверная информация о деятельности предприятия,
28
которая станет базой для выработки и обоснования управленческих решений,
качество которых при использовании такой информации существенно возрастет.
В
рамках
контрольной
подсистемы
могут
выделяться
отдельные
направления, такие как: финансовый аудит, налоговый аудит, управленческий
аудит.
Это
определяется
в
первую
очередь
масштабами
деятельности
предприятия.
Главные задачи контрольной подсистемы - оказывать помощь сотрудникам
компании в качественном выполнении их обязанностей, содействовать высшему
руководству в поиске лучших путей использования производственных и
человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов организации для
увеличения производительности и прибыльности производства.
Одним из основных элементов контрольной подсистемы выступает
налоговый аудит, который представляет собой проверку наиболее важного
участка учета – формирования и выполнения налоговых обязательств перед
бюджетом и внебюджетными фондами:
- расчета и уплаты налогов и сборов;
- обоснованности применения налоговых льгот;
- правильности составления налоговых деклараций;
- налоговых рисков;
- формирования и отражения в учете налогов.
Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации
системы управления его производственной, коммерческой и социальной
деятельностью. В большинстве случаев основой проведения аудита является
управленческий учет.
На основании проведенной проверки аудиторы представляют организации
отчёт,
содержащий
управлении,
рекомендации
внедрению
по
современных
устранению
методик
в
типичных
систему
ошибок
в
управления
деятельностью организации.
Финансовый аудит главным образом направлен на подтверждение
достоверности отчетности организации. Аудитор проверяет достоверность всех
29
данных финансового учета, в результате чего формирует отчет. Данный документ
представляется высшему руководящему звену.
В таблице 3 представлена сравнительная характеристика элементов учетноналоговой системы, осуществляющих контрольную функцию на предприятии.
Финансовый анализ является проводником потока информации в элементы
финансового учета и аудита. Финансовый анализ дает полную оценку финансовохозяйственной
деятельности
предприятия.
Финансовый
анализ
является
составной частью аудита, поэтому качество принимаемых решений целиком
зависит от качества аналитического обоснования. То есть аналитические
процедуры при проведении аудиторской проверки используются для анализа
показателей с целью получения аудиторских доказательств. Финансовая
отчетность является своеобразным обобщающим элементом и содержит в себе
данные, являющиеся объектами финансового учета, анализа и аудита.
Таблица 3 – Сопоставление элементов учетно-налоговой системы,
осуществляющих контрольную функцию на предприятии
Классификационные
Финансовый аудит
признаки
1
2
1.
Цель Установление
аудита
достоверности
бухгалтерской отчетности
хозяйствующих субъектов
и
соответствия
совершенных
ими
финансовых
и
хозяйственный операций
нормативным актам
2.
Задачи Анализ
финансовой
аудита
отчетности с оценкой ее
достоверности; проверка
эффективности
работы,
финансовых результатов
деятельности
предприятия и т.д.
Налоговый аудит
Управленческий аудит
3
Экспертиза
выявленных
ошибок
систем бухгалтерского
и налогового учета и
разработка мер по их
устранению
4
Оценка уровня готовности
предприятия
и
его
сотрудников к эффективной
работе в соответствие с
целями и задачами развития
организации
Проверка правильности
формирования
налогооблагаемой базы
по
каждому
виду
налогов, исчисления и
уплаты
налогов
и
сборов
за
определенный период
времени и т.д.
Определение
и
сопоставление фактически
достигнутых показателей с
плановыми
и
нормативными;
проверка
существующей
системы
управления
производственной
деятельностью организации
и т.д.
30
Продолжение таблицы 3
1
2
3.
Объекты Бухгалтерская
аудита
(финансовая отчетность)
и различные первичные
документы и регистры
бухгалтерского учета
4. Пользователи информации
5. Периодичность
проведения
3
4
Бухгалтерская
и Различные
документы
налоговая отчетность первичного бухгалтерского
экономического
и оперативного учета
субъекта, а также его
первичные документы
и налоговые регистры
Внутренние и внешние Внутренние и внешние Внутренние пользователи
пользователи
пользователи
Ежегодно,
квартал,
полугодие (обязательный
аудит).
Инициативный
аудит проводится по
инициативе аудируемого
субъекта
с
учетом
конкретных задач
Ежегодно,
квартал,
полугодие
(обязательный аудит).
Инициативный аудит
проводится
по
инициативе
аудируемого субъекта с
учетом
конкретных
задач
Проводится по решению
руководства предприятия
на нерегулярной основе для
контроля
правильности
организации и исполнения
операций управленческого
цикла
6. Направлен- Произвести
ность аудита
ретроспективный анализ
деятельности организации
для наиболее полного
выявления
ошибок
в
области
хозяйственных
операций предприятия
Дать
объективную
оценку
финансового
учета в компании,
оценить правильность
расчетов и уплаты
налогов за отчетный
период
Выработка рекомендаций
по
изменениям
в
процедурах и структурах,
которые
следует
осуществить
для
повышения
качества
менеджмента предприятия
7.
Методы Наблюдение,
аудита
обследование,
анализ
финансовой деятельности,
проверка, надзор, ревизия,
оценка,
сопоставление,
документальная проверка
документов
Осмотр,
пересчет,
измерение; сопоставление; оценка; методы
формальной проверки
документов;
методы
проверки реальности
отраженных
в
документах
обстоятельств
Оценка
налоговых
рисков предприятия и
сведение
их
к
минимуму, выработка
профессиональные
рекомендаций
по
исправлению
обнаруженных ошибок
Установочные
и
экспертные
интервью,
анализ документов, сбор
данных, формализованное
описание
процедур,
построение
схем
и
моделирование
бизнеспроцессов и ключевых
функций
Оценка
управленческих
рисков
предприятия
и
сведение их к минимуму,
выработка рекомендаций по
структурным
преобразованиям
8. Результат Оценка
финансовых
аудита
рисков предприятия и
сведение их к минимуму,
выражение
профессионального
мнения
аудитора
о
достоверности
финансовой отчетности
Перед тем, как проводить налоговый аудит, аудитор должен изучить
порядок
проведения
и
данные
управленческого
и
финансового
аудита
предприятия, с помощью которых возможно получить информацию о характере
деятельности
предприятия,
выводы
и
результаты
отчетности,
сравнить
31
финансовую, управленческую и налоговую отчетность с отчетностью за
предшествующие
периоды,
изучить
соотношение
различных
элементов
финансовой, налоговой и управленческой отчетности и влияние этих элементов
на итоговый результат.
Чем сильнее связь и коммуникации между элементами учетно-налоговой
системы, тем эффективнее работает каждый из элементов, поэтому при
проведении налогового аудита, необходимо использовать все информационные
потоки, идущие в данный элемент, для того, чтобы эффективнее проверить
систему налогообложения компании на предмет соответствия требованиям
действующего законодательства, а также вовремя выявить ошибки, неточности и
прочие нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета.
32
1.3 Особенности информационного обеспечения формирования учетноналоговой системы
Учетно-налоговая система экономического субъекта является одной из
составляющих общей системы, она базируется на бухгалтерской и налоговой
информации
и
осуществляется
работниками
бухгалтерии
и
иными
самостоятельными структурными подразделениями. Суть ее функционирования
заключается в объединении учетно-аналитических и налоговых процедур в
единый процесс во взаимосвязи и взаимозависимости с аналитическими и
контрольными процедурами и использовании его результатов для выработки
эффективных управленческих решений.
Информационное обеспечение формирования учетно-налоговой системы
должно всесторонне характеризовать экономико-хозяйственную деятельность
предприятия на всех уровнях. Экономическая информация весьма динамична, она
образуется из совокупности входных данных, результатов промежуточной
обработки, выходных данных и конечных результатов, поступающих в систему
управления и систему учета предприятия.
Информационное обеспечение формирования учетно-налоговой системы
служит базой для принятий высокоэффективных оперативных управленческих
решений тактического и стратегического характера руководством экономического
субъекта.
Информация для цели формирования учетно-налоговой системы должна
соответствовать следующим требованиям:
- информация должна быть аналитична, то есть должна характеризовать все
направления деятельности организации с необходимой степенью детализации;
- информация должна быть объективна, то есть информация должна
соответствовать уровню развития предприятия на современном этапе;
- информация должна соответствовать принципу единства, то есть должна
обладать возможностью сопоставления.
33
Информационное обеспечение формирования учетно-налоговой системы
представляет собой комплекс сбора, обработки, хранения и интерпретации
информации из учетных и налоговых источников.
К учетным источникам информации относятся документы бухгалтерского
учета, статистического и оперативного учета, а также все другие виды отчетности.
Ведущая роль в информационном обеспечении формирования учетно-налоговой
системы принадлежит подсистеме бухгалтерского учета, где наиболее полно
отражаются хозяйственные процессы и их результаты.
Управленческий
анализ
позволяет
проанализировать
экономические
процессы, связанные с формированием в учете налогооблагаемых показателей
организации, и на их основе выбрать и принять оптимальное управленческое
решение. Потоки учетной информации образуют в целом информационное
обеспечение необходимое для формирования, а в дальнейшем и оценки
налоговых рисков и последствий принимаемых управленческих решений.
Информационно-учетным обеспечением формирования учетно-налоговой
системы служат первичные документы, учетные регистры, а также отчетность,
формируемые в подсистемах бухгалтерского, управленческого и налогового
учета.
Классификационные признаки учетно-налоговой системы представлены на
рисунке 10.
34
Учетно-налоговая система
информационное моделирование процессов управления
предприятием, отраслью и государством в целом
Цель
Задачи
формирование комплексной
информации для принятия
управленческих решений
выявление хозяйственных резервов и
разработка различных мероприятий по
их использованию
сбор, обработка и отражение
первичных данных о
хозяйственной деятельности
предприятия
оценка системы внутреннего контроля
в части достоверности информации,
соблюдения законодательства,
сохранности активов
систематизация первичных данных для получения и обобщения
итоговой информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации
конкретный хозяйствующий субъект, отрасль, государство
Объект
Пользователи
внутренние и внешние пользователи
Уровни
Макроуровень
УНС на уровне государства (Законодательные
акты, Указы Президента, постановления
Правительства РФ, государственная политика и
состояние экономики в целом)
Мезоуровень
Учетно-налоговая система отрасли
Микроуровень
УНС хозяйствующего субъекта (конкретного
предприятия) (прямое и косвенное
законодательство, рабочие и учредительные
документы, план счетов)
Функции
Инструменты
информационная, контрольная, аналитическая
функция
финансовый, управленческий, налоговый учет, анализ
и аудит; планирование и прогнозирование,
регулирование, оптимизация
Рисунок 10 – Классификационные признаки учетно-налоговой системы
35
Следовательно, учетно-налоговая система является одной из составляющих
общей системы, она базируется на бухгалтерской и налоговой информации и
осуществляется
работниками
бухгалтерии
и
иными
самостоятельными
структурными подразделениями предприятия. Ее суть заключается в объединении
учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими
и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании
его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных
управленческих решений.
Основной принцип функционирования учетно-налоговой системы – это
принцип хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных
документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и
приложений к ним.
Принципы информационного обеспечения формирования учетно-налоговой
системы представлены на рисунке 11.
Учетно-налоговая система объединяет на предприятии учетные операции и
операции, совершаемые в целях упорядочивания налоговых отношений между
предприятием и государством, в единый процесс.
Учетно-налоговый процесс в большей мере отвечает параметрам модели
частично децентрализованной системы. Учет, налоговый процесс, анализ и аудит
на предприятии являются самостоятельными единицами. Каждая имеет свой
предмет, методы исследования, практическое применение. Но, тем не менее,
некоторые подсистемы, а также отдельные их элементы, взаимосвязаны.
36
Принципы информационного обеспечения формирования
учетно-налоговой системы
Налоговый учет, анализ,
аудит и отчетность
Принцип полноты
информация, которая касается учетноналоговой проблемы, должна быть
максимально полной для того, чтобы
принять решения
Принцип соразмерности
имеет место соотношение
наполняемости бюджета и
неблагоприятных для
налогоплательщика последствий
налогообложения
Принцип последовательности применения
учетной политики
учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного
года к другому
Управленческий учет, анализ,
аудит и отчетность
Финансовый учет, анализ,
аудит и отчетность
Принцип непрерывности
отражения в хронологическом порядке
объектов учета для целей
налогообложения вне зависимости от
перспектив деятельности
Принцип начисления
предполагает допущение временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности
Принцип временной определенности фактов
хозяйственной деятельности
факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо
от фактического поступления или
выплаты денежных средств
Принцип понятности
информация, представленная в учетном
документе, должна быть понятна
пользователю этого документа
Принцип своевременности
предоставление информация по мере
необходимости
Рисунок 11 – Принципы информационного обеспечения формирования
учетно-налоговой системы
Для того чтобы дать полное и корректное определение учетно-налоговой
системы необходимо рассмотреть выделяемые виды информационных систем с
позиции их организационного строения (Рисунок 12).
37
Виды информационных систем с позиции организационного строения
централизованные
децентрализованные
частично
децентрализованные
процессы управления в
процессы управления
процессы управления
рамках каждой
независимо реализуют
независимо реализуют
цели, присущие
подсистемы реализуют
цели, присущие
подсистемам,
но при этом
единую цель. При этом
подсистемам. При этом
регуляторы некоторых
небольшие изменения
все действия в рамках
подсистем в состоянии
отдельных элементов
отдельных подсистем
контролировать некоторые
вызывают
соединены между собой
переменные состояния
других подсистем
значительные
последовательно или
изменения всей
параллельно
системы
Рисунок 12 - Выделяемые виды информационных систем с позиции
организационного строения
Таким образом, информационное обеспечение формирования учетноналоговой системы – это комплекс взаимосвязанных процессов по сбору,
обработке, систематизации и анализу всех видов информации, потребляемой для
обеспечения своевременного и достоверного ведения бухгалтерского учета и
выполнения налоговых обязательств, а также принятия управленческих решений
с целью повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта [72].
Информационно-аналитическое обеспечение выполнения функций учетноналоговой системы представлено в таблице 4.
38
Таблица 4 – Информационно-аналитическое обеспечение выполнения
функций учетно-налоговой системы
Классификационные признаки
Финансовый анализ
Налоговый анализ
Управленческий анализ
1. Цель анализа
Оценка
состава
и
структуры
имущества
предприятия,
интенсивности
использования
капитала,
прибыли, прогнозирование
доходов
и
потоков
денежных средств
Изучение
механизма
достижения
максимальной прибыли и
повышения
эффективности
хозяйствования
2. Объект анализа
Хозяйствующий субъект в
целом, его финансовое
положение
3.
Потребители
информации
4.
Организация
анализа
Внутренние и внешние
пользователи
Проводятся периодически
не реже одного раза в год;
по мере представления
отчетности
в
соответствующие
инстанции
Бухгалтерская отчетность
Снижение
неопределенности
информации,
используемой
при
воздействии
на
параметры
налогообложения
организацииналогоплательщика
Совокупность параметров
налогообложения,
характерных для формы
собственности,
объема
хозяйственной
деятельности
и
налогового режима
Внутренние и внешние
пользователи
Проводится
по
мере
необходимости
на
нерегулярной основе по
решению
руководства
предприятия
Данные финансовой
налоговой отчетности
Данные
первичного
бухгалтерского
и
оперативного учета
Представляет
коммерческую тайну
5.Информационная база анализа
6.
Доступность
информации
Открыта
для
потребителей
всех
7.
Использование
систем учета
8.
Измерители
информации
Строго
систематизированный
анализ
на
базе
бухгалтерской отчетности
Преимущественно
стоимостные измерители
9. Направлен ность
анализа
Дать обоснованную оценку
финансового положения
и
Результаты анализа не
являются
общедоступными
Систематизированный
анализ
на
базе
финансовой и налоговой
отчетности
Преимущественно
стоимостные измерители
Отслеживание динамики
возникновения налоговых
обязательств
и
своевременного
их
погашения
Различные
аспекты
производственнофинансовой деятельности
структурных
подразделений
хозяйствующего субъекта
Внутренние пользователи
Проводится
по
мере
необходимости
на
нерегулярной основе по
решению
руководства
предприятия
Не обязательно системно
организованный анализ
Стоимостные,
натуральные, трудовые и
условно-натуральные
измерители
Выявить
резервы
снижения затрат и роста
прибыли
Экономический анализ – это определенный комплекс процедур, с помощью
которых оценивается текущее состояние организации, выявляются существенные
связи и характеристики, прогнозируется будущее развитие организации в таких
существенных аспектах деятельности, как: финансовом, производственном и
рыночном. Экономический анализ обеспечивает разработку рекомендаций по
39
улучшению деятельности организации с целью
повышения ее финансовых
результатов. Содержание экономического анализа состоит во всестороннем и
глубоком изучении экономической информации о функционировании объекта
анализа. Содержание анализа во многом определяется степенью доступности для
пользователя анализа информационных потоков организации, при этом, чем шире
доступ, тем более содержательным и полным окажутся результаты проведенного
анализа. Вследствие этого всех пользователей условно можно разделить на две
группы – внешних и внутренних. Интересы их различны, а часто и
противоположны. Для полноценного и качественного экономического анализа
необходима достаточно обширная информация. Информационное обеспечение
экономического
анализа
для
потребностей
учетно-налоговой
системы
представлено на рисунке 13.
Внутренние пользователи, проводя анализ или контролируя его проведение,
получают любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив
предприятия. В свою очередь, внешние пользователи – лишь сведения из
официальных публикуемых источников.
Информационное обеспечение экономического анализа
Бухгалтерская
отчетность организации
Данные внутреннего
управленческого учета
Предназначена для общей
оценки финансовоэкономического положения
организации
Предназначены для оценки
инвестиционной,
производственной
(текущей) и финансовой
деятельности организации
Внешние
пользователи
Налоговая информация
Предназначена для
формирования в бухгалтерском
учете налогооблагаемых
показателей и своевременного
выполнения налоговых
обязательств
Внутренние
пользователи
Пользователи результатов анализа
Рисунок 13 – Информационное обеспечение экономического анализа для
потребностей учетно-налоговой системы
40
Информационное
обеспечение
налогового
процесса
представлено
регистрами налогового учёта, в которых систематизируется информация с целью
формирования базы по налогу на прибыль организаций. Для ведения налогового
учёта применяются как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового
учёта.
Требования к аналитическим регистрам установлены в ст. 313 и 314 НК РФ.
Систематизация данных первичных учётных документов в регистрах налогового
учёта производится на основе их группировки без отражения на счетах
бухгалтерского учёта. Для систематизации и обобщения информации, например, о
доходах и расходах, которые формируют налоговую базу организации, могут
быть использованы: регистры бухгалтерского учёта, дополненные необходимыми
реквизитами; аналитические регистры налогового учёта.
При использовании первого способа формирования регистров используются
данные, формируемые в системе бухгалтерского учёта. При этом регистры
бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения
налоговой
базы.
Тем
самым
формируются
комбинированные
регистры,
используемые для налогового учета (рисунок 14).
Информационное обеспечение
налогового процесса
Аналитические регистры
бухгалтерского учёта
Комбинированные регистры
налогового учёта
Синтетические регистры
бухгалтерского учёта
Бухгалтерская отчётность
Налоговые декларации
Рисунок 14 – Информационное обеспечение налогового процесса на
предприятии
41
Комбинированные регистры могут использоваться в налоговом учёте
только тогда, когда порядок группировки объектов и учёта хозяйственных
операций в целях налогообложения не отличается от порядка, установленного
правилами бухгалтерского учёта. Рассмотрим состав и основные характеристики
аналитических регистров налогового учёта в таблице 5.
Таблица 5 – Состав и основные характеристики аналитических регистров
налогового учёта
Виды
Регистры
промежуточных
расчётов
Регистры учёта
состояния
единицы
налогового учёта
Регистры учёта
хозяйственных
операций
Регистры
формирования
отчётных данных
Построение
Аналитические регистры налогового учёта
Характеристика
Составные элементы
Предполагают предоставление и
Регистр «Формирование стоимости
хранения информации о порядке
объекта учёта»;
проведения
Регистр-расчёт «Учет амортизации
налогоплательщиком расчётов
НМА»;
промежуточных показателей,
Регистр-расчёт резерва сомнительных
необходимых для формирования
долгов отчётного периода;
налогооблагаемой прибыли
Регистр учёта договоров на
добровольное страхование работников
Обрабатываются данные о
Регистр учёта расчётов с бюджетом
состоянии и структуре
Регистр информации о структуре
показателей объектов учёта,
основных средств;
используемых более одного
Регистр учёта расходов будущих
отчётного (налогового) периода
периодов
Обрабатывается и
систематизируется информация
о проводимых предприятием
операциях, влияющих на
величину налоговой базы
Систематизируется информация,
которая переносится
в регистры учёта
регистров
налогового
Регистр учёта поступлений денежных
средств;
Регистр учёта операций приобретения
(выбытия) имущества
Регистр учёта расходов на оплату труда
Регистр – расчёт амортизации
основных средств (НМА);
«Финансовый результат от реализации
амортизируемого имущества»
учета
основывается
на
данных
бухгалтерского учёта, тем самым отражая их взаимосвязь. Ведение налогового
учёта
является
объективной
необходимостью
любой
организации,
заинтересованной в снижении собственных расходов. Только совместное
использование средств бухгалтерского и налогового учёта может обеспечить
реализацию оптимальной налоговой политики организации.
В узком смысле, учетно-налоговая система – это система конкретного
предприятия, которая зависит от структуры составляющих, их взаимовлияния и
42
от специфики деятельности предприятия. В широком смысле учетно-налоговая
система абстрагируется от предприятия, формируя принципы, методы, подходы,
универсальные для разных субъектов.
Учетно-налоговая система – это частично децентрализованная система,
элементарные составляющие которой осуществляют собой сбор, обработку и
оценку всех видов информации, потребляемой для принятия эффективных
управленческих решений на микро, мезо и макроуровнях.
Учетно-налоговая
Субъектом
система
учетно-налоговой
имеет
предмет
и
объект
исследования.
системы
является
совокупность
процессов
хозяйствующего субъекта, подлежащих учетно-налоговой обработке. Объектом
учетно-налоговой системы является конкретный хозяйствующий субъект.
Учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской информации,
экономической,
учетно-налоговой
налоговой,
системы
статистической,
и
их
элементы
аналитической.
необходимо
Составляющие
исследовать
во
взаимосвязи и взаимообусловленности, поэтому модель учетно-налоговой
системы должна быть адаптирована к происходящим изменениям в обществе и
посттрансформационной экономике в целом. Цель создания учетно-налоговой
системы состоит в возможности в любой момент времени получить и оценить
информацию финансовой, управленческой и налоговой составляющих при
наличии взаимовлияния некоторых элементов учетно-налоговой системы.
Любой
познавательный
процесс
включает
в
себя
аналитическую
деятельность. Анализ, как функция, присущ любому процессу управления. В
управленческом цикле он занимает промежуточное место между получением
информации и принятием решения. С его помощью осуществляется обратная
связь в системе управления производством.
43
2 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДИАЛ»
2.1 Особенности организации финансового учета в ООО «Диал»
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия зависит от многих
факторов. Прежде всего, финансово-хозяйственная деятельность предприятия
характеризуется количеством и номенклатурой выпускаемой продукции, а также
объемом ее реализации. Величина объема выпускаемой продукции зависит от
наличия многих условий и предпосылок, а именно производственных мощностей,
наличия
сырья,
материалов,
комплектующих
изделий,
персонала
соответствующей квалификации, рынков сбыта продукции. В свою очередь,
объем выпускаемой продукции влияет на все другие стороны финансовохозяйственной
продукции,
деятельности
объем
предприятия
получаемой
прибыли,
-
себестоимость
рентабельность
выпускаемой
производства,
финансовое состояние предприятия. В приложении 1 представлены результаты
анализа финансовой деятельности ООО «Диал» за 2016-2017 гг.
Анализ
проводится
на
основании
учредительных
документов
и
бухгалтерской отчетности ООО «Диал» (Приложения 2-4).
Учетный процесс – это процесс осуществление учетных работ в
определенной последовательности, по отдельным стадиям, тесно связанным
между собой и предоставляющим единую систему. Основными стадиями
учетного процесса являются: выявление, измерение и первичная регистрация
учитываемых явлений; обработка первичной информации; получение учетных
показателей с необходимой детализацией и группировкой с одновременной
проверкой правильности этих показателей.
Модель учетного процесса в ООО «Диал» представлена на рисунке 15.
44
Учетный процесс в ООО «Диал»
Сбор
информации
Обработка
информации
Движение
информации
Первичная
документация
Хранение
информации
Регистры
бухгалтерского
учета
Бухгалтерская
отчетность
Регистрация
информации
Документооборот
Инвентаризация
Рисунок 15 – Модель учетного процесса в ООО «Диал»
В системе бухгалтерского учета промышленных предприятий учет расходов
играет
важную
роль.
Для
управления
затратами
необходимо
иметь
детализированную информацию, формируемую в учетно-аналитической системе.
Учетное обеспечение управления затратами является важнейшей составляющей
учетно-аналитической системы производства и реализации готовой продукции и
включает в себя данные различных видов учета, а также внеучетные сведения.
Учетные данные являются базой для принятия решений по управлению затратами
на производство готовой продукции. Кроме того, эти данные позволяют оценить
качество управления на предприятии при условии их достоверности и правильной
интерпретации.
Организация учетного процесса производства и реализации готовой
продукции в ООО «Диал» строится на принципе обеспечения руководства
предприятия
информацией,
необходимой
для
принятия
эффективных
управленческих решений. Руководитель организации и главный бухгалтер
45
должны располагать такой информацией, которая позволяла бы рационально
управлять производством и достигать запланированные финансовые результаты.
Правильная организация учетного процесса дает возможность предприятию
самостоятельно формировать информацию, необходимую для определения затрат
на
производство.
Согласно
учетной
политике
организации
для
целей
бухгалтерского и налогового учета (Приложения 5, 6), учетное обеспечение
производства готовой продукции в ООО «Диал» включает в себя учет прямых
затрат на производство и учет косвенных затрат.
Учет прямых затрат в ООО «Диал» ведется на счете 20 «Основное
производство».
Косвенные
же
затраты
собираются
на
счете
26
«Общехозяйственные расходы» и согласно учетной политике для целей
бухгалтерского учета ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» без
распределения между видами произведенной и реализованной продукции.
Учет
фактических
затрат
на
производство
и
калькулирование
себестоимости продукции ведется на счете 20 «Основное производство». По
дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции. По кредиту счета 20
«Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное
производство»
на
конец
месяца
показывает
стоимость
незавершенного
производства.
Рассмотрим подробнее отражение учета прямых затрат на производство
готовой продукции в ООО «Диал». Для этого воспользуемся данными учетного
регистра за 2017 год «Анализ счета 20 «Основное производство» (Приложение 7).
Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации
о
них
осуществляются
в
регистрах
бухгалтерского
учета.
Регистры
бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для
отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
46
В дебет счета 20 «Основное производство» списываются затраты на
материалы, используемые непосредственно при производстве продукции. В
соответствии с учетной политикой ООО «Диал» учет материалов при
поступлении ведется по фактической себестоимости, а при отпуске в
производство по средней себестоимости (Приложение 6).
Отпуск материалов в производство ООО «Диал» оформляется, таким
документом, как «Требование-накладная», в котором указывается наименование,
количество и получатель материальных ценностей (Приложение 8, 9).
Согласно анализу счета 20 «Основное производство» в 2017 году в ООО
«Диал» на производство готовой продукции были отпущены материалы, при этом
в учете была сделана следующая запись (Приложение 7):
Отпущены основные материалы в основное производство:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
3 082 469-16.
Следующим элементом прямых затрат в ООО «Диал» является амортизация
оборудования основного производства.
В
соответствии
с
учетной
политикой
ООО
«Диал»,
амортизация
начисляется линейным способом (Приложение 5) независимо от результатов
хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Данные о
начисленной
амортизации
производственного
оборудования
заносятся
в
ведомость начисления амортизации, а также в регистры налогового учета
расходов по амортизации (Приложение 10).
В 2017 г. в ООО «Диал» была начислена амортизация по основным
средствам, непосредственно связанным с производством продукции (Приложение
7):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
561 756-78.
Еще одним элементом прямых затрат на производство продукции в ООО
«Диал» являются прочие расходы, связанные с оказанием услуг сторонних
47
организаций. Согласно анализу счета 20 «Основное производство» общая
величина данных расходов составила 6 858 857,18 рублей, из них:
- 2 564 897,98 руб. – это расходы на отопление производственных
помещений ООО «Диал» за 2017 год;
- 2 568 964 руб. – это расходы на электроэнергию для производственных
помещений ООО «Диал» за 2017 год;
- 896 560 руб. – это расходы на водоснабжение производственных
помещений ООО «Диал» за 2017 год;
- 828 435,20 руб. – расходы, связанные с оказанием услуг прочими
сторонними организациями.
В учете ООО «Диал» были сделаны следующие записи для отражения
прочих
прямых
расходов,
связанных
с
оказанием
услуг
сторонними
организациями (Приложение 7).
Включены в состав производственной себестоимости расходы на отопление
(Приложение 7):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 564 897-98.
Включены
в
состав
производственной
себестоимости
расходы
на
электроэнергию (Приложение 7):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 568 964-00.
Включены
в
состав
производственной
себестоимости
расходы
на
водоснабжение (Приложение 7):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
896 560-00.
Включены в состав производственной себестоимости расходы, связанные с
оказанием услуг прочими сторонними организациями (Приложение 7):
48
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
828 435-20.
Далее
осуществляется
выпуск
готовой
продукции
из
основного
производства. В ООО «Диал» было принято решение учитывать готовую
продукцию
организации
по
фактической
(Приложение
5),
себестоимости
согласно
соответственно
учет
учетной
готовой
политике
продукции
осуществляется только с использованием счета 43 «Готовая продукция» в сумме
всех затрат, связанных с изготовлением продукции.
Выпуск готовой продукции из основного производства на сумму
фактических прямых производственных затрат отражается в учете ООО «Диал»
записью (Приложение 7):
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 20 «Основное производство»
10 339 575-47.
На рисунке 16 представлена схема учета производства готовой продукции в
ООО «Диал» за 2017 год.
Далее готовая продукция передается на склад на основании накладной на
передачу готовой продукции в места хранения, оформленной по форме МХ-18 и
которая применяется для учета передачи готовой продукции из производства в
места хранения (Приложение 11).
Составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом
структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр
служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде)
основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему
складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей).
Накладная
подписывается
материально-ответственным
лицом
сдатчика
получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).
и
49
Дебет
10
Формирование основных
элементов прямых затрат
на производство
Кредит
Дебет
3 082 469,16 руб.
43
Кредит
10 339 575,47 руб.
Дебет
02
Кредит
Дебет
561 756,78 руб.
20
10 339 575,47 руб.
Дебет
60
Кредит
Кредит
10 339 575,47 руб.
Выпуск готовой продукции из
основного производства по
фактической себестоимости
6 858 857,18 руб.
Рисунок 16 – Схема учета производства готовой продукции в ООО «Диал» в
2017 году
Таким образом, учетный процесс прямых затрат в ООО «Диал»
осуществляется в дебете счетов 20 «Основное производство» с кредита счетов
учета ресурсов. При этом формируется неполная себестоимость продукции,
состоящая из затрат, непосредственно связанных с производством продукции.
Полная себестоимость формируется из прямых затрат и затрат, которые не
связаны с производством продукции (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие
расходы:
- административно-управленческие расходы;
-
содержание
общехозяйственного
производственным процессом;
персонала,
не
связанного
с
50
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и
т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с конкретным
продуктом (работой, услугой). Они обусловлены процессами организации,
обслуживания производства и управления им, поэтому по отнесению затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг) они и относятся к косвенным.
Соответственно, при калькулировании себестоимости выпуска продукции такие
затраты необходимо распределять между объектами калькулирования косвенно
(условно) пропорционально базе, принятой и закрепленной в учетной политике
организации.
Особенностью учета общехозяйственных расходов в ООО «Диал» является
то, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи» без
распределения между видами произведенной продукции, что закреплено в
учетной политике предприятия (Приложение 5).
В ООО «Диал» на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются
косвенные затраты, связанные с процессом управления организацией. Начисление
общехозяйственных расходов в исследуемой организации производится на
основании первичных документов, в качестве регистров финансового учета
выступает анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 12), в
котором отражаются группы однородных операций за месяц, обороты и сальдо по
счету.
51
В состав общехозяйственных расходов на основании акта выполненных
работ включаются затраты на получение услуг от сторонних организаций, при
этом в финансовом учете делается запись (Приложение 12):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
914 233-19.
Следующими элементами общехозяйственных расходов в ООО «Диал»
являются:
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды.
В состав расходов на оплату труда в ООО «Диал» включаются:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, в
соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
- суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели;
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска,
предусмотренного законодательством РФ;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с
трудовым законодательством РФ.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включают отчисления на
уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ от общей
суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих
с учетом всех видов премий и вознаграждений, установленных системами оплаты
труда на предприятии согласно положений гл. 24 НК РФ ч. II .
Расходы по отчислениям на социальные нужды в ООО «Диал» относят на
общехозяйственные расходы пропорционально расходам на оплату труда
(основной и дополнительной заработной плате).
В ООО «Диал» используется тарифная система оплаты труда, при которой
оплата труда зависит от сложности и условий работы, степени квалификации и
52
других факторов. Кроме того, в ООО «Диал» применяется повременная почасовая
форма оплаты труда. Основой для оплаты при повременной системе служат
отработанное время, и установленная стоимость работы одного часа рабочего
времени. Для оплаты сверхурочной работы необходимо определить часовую
тарифную ставку. Она определяется путем деления месячной тарифной ставки на
среднемесячное количество рабочих часов (Приложение 13).
ООО «Диал» использует платежную ведомость для исчисления заработной
платы, в которой по каждому работнику указывается оклад, размер налога на
доходы физических лиц, сумма заработной платы к выдаче, а также суммы
задолженности за организацией или работником (Приложение 14).
Уплата страховых взносов осуществляется на основании расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам, а также на основании платежных
поручений, подтверждающих оплату обязательств перед
внебюджетными
фондами (Приложения 15, 16).
Начисление заработной платы в ООО «Диал» в финансовом учете
отражается записью (Приложение 12):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
309 067-97.
Начислены страховые взносы с заработной платы (Приложение 12):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»
92 542-86.
Также ООО «Диал» уплачивает с сумм начисленной заработной платы
взносы в Фонд социального страхования на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профилактику профзаболеваний по
установленным нормам, что отражается в учете записью:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»
4 318-67.
53
Затраты, осуществляемые подотчетными лицами, списываются в
состав
общехозяйственных расходов на основании авансового отчета, в учете данная
операция отражается записью (Приложение 12):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 213-92.
Также в исследуемом периоде в состав общехозяйственных расходов были
включены затраты на услуги связи, оказанные сторонними организациями. В
финансовом учете данная операция отражается записью:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 286-19.
За рассматриваемый период был начислен транспортный налог на
основании налоговой декларации по данному налогу (Приложение 17), что в
учете ООО «Диал» было отражено записью (Приложение 12):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
11 669-00.
Кроме того в состав общехозяйственных расходов в ООО «Диал» входит
плата за пользование расчетным счетом, которая осуществляется на основании
выписки по счету за рассматриваемый период (Приложение 18).
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
2 000-00.
На последнее число месяца, сформированная по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» сумма в полном объеме без распределения
списывается на счет 90 «Продажи», субсчет 8 «Управленческие расходы». При
этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 8 «Управленческие расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
1 345 331-80.
Рассмотрев порядок отражения общехозяйственных расходов в финансовом
учете ООО «Диал» представим систему формирования косвенных расходов в
исследуемой организации на рисунке 17.
54
Дт
Кт
60
Дт
69
914233,19
Кт
Дт
70
4318,67
Кт
Дт
69
309067,97
Кт
92542,86
Дт
26
Кт
1345331,80
Дт
60
Кт
Дт
71
1286,19
Кт
Дт
10213,92
68
Кт
Дт
11669
51
Кт
2000
Рисунок 17 – Схема формирования общехозяйственных расходов в ООО
«Диал» в 2017 году
Таким образом, за рассматриваемый период в ООО «Диал» была
сформирована
величина
полной
себестоимости
произведенной
готовой
продукции, которая сложилась из прямых производственных затрат, которые
были учтены изначально на счете 20 «Основное производство», а затем
перенесены на счет 43 «Готовая продукция» в момент готовой продукции
выпуска из производства и косвенных затрат, учтенных на счете 26
«Общехозяйственные расходы», и списанных без распределения на счет учета
финансовых результатов.
Объем затрат, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не
зависит от объема производства. Такой подход к организации учета производства
готовой продукции на промышленном предприятии подразумевает полное
списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» не на счет 20
«Основное производство», а на счет 90 «Продажи». В этом случае на счете 20
«Основное производство» формируется сокращенная себестоимость готовой
продукции, и лишь на счете 90 «Продажи», субсчете 2 «Себестоимость продаж»
55
при ее реализации формируется полная себестоимость произведенной и
проданной готовой продукции.
На основании данных учетного обеспечения прямых и косвенных затрат
проводят анализ структуры себестоимости и анализ затрат по элементам в
динамике по отчетным периодам, что дает возможность принимать эффективные
управленческие решения, направленные на поиски путей ее снижения и
выявления резервов для этого снижения.
Процесс реализации в ООО «Диал» завершает кругооборот хозяйственных
средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед
государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и
возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации
вызывает
замедление
оборачиваемости
оборотных
средств,
штрафы
за
невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает
платежи, ухудшает финансовое положение организации.
Фактическая
определяется
сумма
ежемесячно
прибыли
как
от
реализации
разница
между
готовой
продажной
продукции
стоимостью
реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью за минусом
суммы НДС. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции на ООО «Диал»
входят: систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием
ее запасов и сохранностью на складах; своевременное и правильное
документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ,
услуг), четкая организация расчетов с покупателями; контроль за выполнением
плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с
целью оценки работы менеджера; своевременный и точный расчет сумм за
реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт,
расчет сумм прибыли.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под
готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для
продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса,
законченная
обработкой
(комплектацией),
технические
и
качественные
56
характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям
других документов, установленных законодательством».
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем
бухгалтерии ООО «Диал», так как его ритмичность обеспечивает выполнение
договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность
реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой
продукции
поступают
в
бухгалтерию,
которая
ведет
количественный
натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее
количество выпущенной продукции оценивается по фактической себестоимости
(по данным аналитического учета производства) (Приложение 19).
Рассмотрев учет производства готовой продукции в ООО «Диал»,
перейдем к изучения процесса реализации готовой продукции. Для обобщения
информации о наличии и движении готовой продукции в ООО «Диал»
используется счет 43 «Готовая продукция». Анализ счета 43 «Готовая
продукция» представлен в Приложении 20.
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на
конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и
синтетическом
бухгалтерском
учете
организации
по
фактической
производственной себестоимости.
Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной)
продукции в ООО «Диал» используется ведомость автоматизированного учета №
16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел
II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки
(отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с
покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по
отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе
платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и
продажной цене.
57
Синтетический учет реализации готовой продукции организуется на счете
90 «Продажи», анализ которого представлен в Приложении 21 и счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
На практике предприятия, в том числе и промышленные, используют два
варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент
перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к
покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации
продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту
отгрузки.
Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается
факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет
продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».
Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается
факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов
покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».
Согласно учетной политике для целей налогового учета в ООО «Диал»
используется метод признания выручки от реализации готовой продукции «по
отгрузке» или метод начисления (Приложение 6).
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции,
называется процессом реализации.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и
расходы ООО «Диал» в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от
расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Данные моменты более подробно раскрыты в учетной политике ООО «Диал».
58
С учетом этой классификации и на основе плана счетов в ООО «Диал»
выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах
организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по
доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и
расходы» - для определения финансового результата от прочих видов
деятельности.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов
деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Реализация готовой продукции в ООО «Диал» отражается на счете 90
«Продажи». Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к
счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную
стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины», 9 «Прибыль/убыток от
продаж».
На
субсчете
1
«Выручка»
учитываются
поступления
активов,
признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость
продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3
«Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчете 4 «Акцизы»
- суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); на
субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим
направлениям, необходимым для управления организацией.
Рассмотрим учет реализации готовой продукции в ООО «Диал» и
документальное оформление данного процесса. В соответствии с договором
поставки (Приложение 22), выставленным покупателям счетов на оплату,
59
предприятие ООО «Диал» отгрузило ООО «Онда Дизайн» следующую
продукцию: трубу в количестве 1 штука Ф315хФ267 и бадью металлическую в
количестве 2 штуки на общую сумму 14 124,99 руб., в том числе НДС – 18%.
Покупателю
был
передан
одни
экземпляр
товарной
накладной
(Приложение 23) и выставлен счет-фактура (Приложение 24). На основании
данных документов в учете ООО «Диал» были сделаны следующие записи:
Отражена выручка от продажи готовой продукции (Приложения 23, 24):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка»
14 124-99.
Начислен НДС с реализации готовой продукции (Приложения 23, 24):
Дебет счета 90 «Продажи»,
субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2 154-66.
Списана себестоимость реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
8 320-00.
В ООО «Диал», как и на других предприятиях синтетический счет 90
«Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной
деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Схема реализации готовой продукции за 2017 год в ООО «Диал»
представлена на рисунке 18 (Приложение 21).
60
Дебет
43
Кредит
Дебет
90
Кредит
Дебет 62
Кредит
Списание себестоимости
реализованной продукции
10 339 575,47 руб.
Дебет
68
Кредит
Начисление НДС с выручки
2 701 289,23 руб.
Дебет
26
Отражение задолженности
покупателя (выручка)
17 708 451,70 руб.
Кредит
Списание общехозяйственных
расходов
1 345 331,80 руб.
Дебет
51
Кредит
Оплата задолженности
покупателем
17 708 451,70 руб.
Рисунок 18 – Схема учета реализации готовой продукции в 2017 году в
ООО «Диал»
Процесс реализации в организации ООО «Диал» представлен на рисунке 19.
Процесс реализации в ООО «Диал»
Сбор информации о потенциальных
покупателях
Заключение договоров различных форм
Демонстрация готовой продукции и
преодоление конкуренции
Продажа готовой продукции на выгодных
условиях как для ООО «Диал», так и для
покупателей
Построение взаимоотношений для будущих сделок (заключение договора поставки на
длительный срок)
Рисунок 19 – Процесс реализации в организации ООО «Диал»
Учетные и налоговые процедуры процесса реализации в ООО «Диал»
представлены на рисунке 20.
61
Учетные и налоговые процедуры процесса реализации
ООО «Диал»
Учетные записи
Формирование себестоимости
готовой продукции
Формирование выручки от
реализации
Дт
Счет 90 «Продажи», субсчет 2
«Себестоимость»
Дт
Счет 90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка» Кт
Счет 62 «Расчеты с
покупателями и
Дт
Кт
68, 43, 26
Кт
заказчиками»
Дт
Кт
Валовая прибыль
Источники формирования
Журнал-ордер и главная книга по счетам 90/1, 62
Журнал-ордер и главная книга по счетам 90/2, 43, 26
Налоговые записи
Планируемые расходы:
Реализация
Налоги
Формирование НДС к уплате
Дт
Счет 90 «Продажи», субсчет
3 «НДС»
НДФЛ
Кт
Взносы во внебюджетные фонды
Налог на прибыль
68, 43, 26
Дт
НДС
Кт
Налог на имущество организаций
Непланируемые расходы:
Штрафы, пени, неустойки, убытки
Рисунок 20 – Учетные и налоговые процедуры процесса реализации в ООО
«Диал»
62
К учетному процессу реализации в ООО «Диал» относится формирование
выручки предприятия, себестоимости готовой продукции, которое происходит на
основании первичных документов.
Налоговый же процесс ООО «Диал» включает в себя исчисление налогов в
бюджеты различных уровней (планируемые расходы), а также непланируемые
расходы: штрафы, пени, неустойки, убытки и т.д.
Информация о налоговых обязательствах ООО «Диал» по налогу на
прибыль организаций, налогу на имущество организаций и налогу на
добавленную стоимость, транспортному налогу и налогу на доходы физических
лиц представлена в налоговых декларациях по данным видам налогов
(Приложения 25-29).
Таким образом, рассмотрев особенности ведения финансового учета
производства и реализации готовой продукции в ООО «Диал», необходимо
рассмотреть особенности налогообложения и формирования в бухгалтерском
учете налогооблагаемых показателей в рамках формирования учетно-налоговой
системы ООО «Диал».
2.2 Особенности налогообложения в ООО «Диал»
Согласно учетной политике для целей налогового учета ООО «Диал»
находится на общей системе налогообложения, при которой в полном объеме
ведется бухгалтерский учет и уплачиваются основные налоги, такие как налог на
добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество,
транспортный налог и налог на доходы физических лиц, а также страховые
взносы.
Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное
назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или
другого налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в
соответствии с существующей классификацией налогов.
63
Особенности применения общей системы налогообложения для ООО
«Диал»:
- организация является плательщиком НДС, а это удобно, так как в состав
затрат входит НДС;
- при отрицательных доходах организация имеет право не платить налог на
прибыль;
- организация имеет возможность уменьшить сумму налога на величину
убытка в будущем;
- у организации отсутствуют ограничения на сумму получаемой прибыли,
на количество сотрудников, а также на размер торговых площадей.
Одним
из
налогообложения
основных
федеральных
является
налог
на
налогов
при
добавленную
общей
системе
стоимость
(НДС),
закрепленный главой 21 НК РФ.
По итогом квартала учитывается сумма НДС, которую необходимо
уплатить в бюджет. На основании полученных данных в ООО «Диал»
заполняется декларация и отправляется в налоговую инспекцию (Приложение 27).
Налоговая декларация по НДС предоставляется налогоплательщиком в
налоговые органы в срок не позднее 25 числа месяца, следующим за истекшим
налоговым периодом.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными
долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом.
На рисунке 21 рассмотрены особенности порядка расчета суммы НДС к
уплате в ООО «Диал».
64
Налог на добавленную стоимость
=
Сумма НДС от реализации
продукции 383 048 руб.
Налоговая база
2 128 047 руб.
*
Налоговая ставка
18 %
Налоговая база
845 550 руб.
*
Налоговая ставка
18%
+
Сумма НДС от суммы
полученной оплаты в счет
предстоящих поставок
товаров 128 982 руб.
=
Общая сумма НДС
512 030 руб.
НДС к
уплате
61 208 руб.
=
НДС к
начислению
512 030 руб.
-
НДС, принимаемый
к вычету
450 822 руб.
Рисунок 21 - Порядок уплаты НДС в ООО «Диал»
Исходя из рисунка 21, следует, что в ООО «Диал» при расчете НДС к
уплате, общая сумма данного налога сложилась из денежных средств полученных
от реализации товаров, а также от полученной оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок. Далее необходимо обратить внимание на суммы налогов,
подлежащие вычету и восстановлению в данном налоговом периоде. В итоге НДС
к уплате за 2017 год составил 61 208 руб. (Приложение 27).
При общей системе налогообложения также выплачивается такой прямой
налог, как налог на прибыль организаций, регулируемый главой 25 НК РФ.
65
Данный налог начисляется на прибыль, которую получило ООО «Диал», то
есть разницу между доходами и расходами.
На рисунке 22 представлен порядок расчета налога на прибыль в ООО
«Диал» за 2017 год.
Налог на прибыль
Налоговая база
113 640 руб.
=
=
Доходы от
Внереализа
реализации
ционные
+
4 662 627
доходы
руб.
179 649 руб.
-
Расходы
4 514 431
руб.
В федеральный
бюджет 3%
3 409 руб.
В бюджет субъекта
РФ 17%
19 319 руб.
-
Внереализационн
ые расходы
214 205 руб.
Рисунок 22 - Порядок расчета налога на прибыль в ООО «Диал» за 2017 г.
По данным рисунка 22, можно сделать вывод, что налог на прибыль в 2017
году составил 22 728 руб. (20%), из них 3 409 руб. (3%) поступают в федеральный
бюджет и 19 319 руб. (17%) - в бюджет субъекта РФ (Приложение 25).
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций в соответствии со
ст. 289 НК РФ предоставляется не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода, а также не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ и представляет
собой основной вид прямых налогов. Он исчисляется в процентах от совокупного
дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в
соответствии с действующим законодательством. Отчетным периодом является
год. Процентная ставка составляет 13 %.
Налоговая декларация подается в налоговые органы по месту жительства не
позднее 30 апреля (Приложение 29).
66
На рисунке 23 представлен порядок расчета налога на доходы физических
лиц в ООО «Диал».
Налог на доходы физических лиц
84 443 руб.
=
Сумма
начисленного
дохода
779 365,64
руб.
-
Сумма
налоговых
вычетов
*
Ставка налога,
13 %
129 800 руб.
Рисунок 23 – Порядок расчета налога на доходы физических лиц в ОО
«Диал» за 2017 год
Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц составила в 2017
году 84 443 руб.
Одним из основных региональных налогов, который также уплачивает ООО
«Диал» является налог на имущество организаций.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не
позднее 30 календарных дней с даты окончания, соответствующего отчетного
периода, а налоговая декларация по итогам налогового периода представляются не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение
26).
На рисунке 24 представлен порядок расчета налога на имущество организаций в
ООО «Диал».
67
Сумма налога,
подлежащая
уплате в бюджет
182 руб.
Ставка
налога
2,2%
Налоговая база
55 919 руб.
Среднегодовая
стоимость
имущества
400 964 руб.
Сумма
авансовых
платежей
1 048 руб.
Среднегодовая стоимость
необлагаемого имущества
345 045 руб.
Рисунок 24 – Порядок расчета налога на имущества организаций в ООО
«Диал»
Таким образом, в 2017 году ООО «Диал» уплатил в бюджет налог на
имущество организаций в размере 182 руб.
Так же при наличии в ООО «Диал» автопарка из двух автомобилей,
организация исчисляет и уплачивает транспортный налог в отношении каждого
автомобиля.
По итогам налогового периода учитывается сумма транспортного налога,
которую необходимо уплатить в бюджет. На основании полученных данных в ООО
«Диал» заполняется декларация и отправляется в налоговый орган не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение 28).
На рисунке 25 представлен порядок расчета транспортного налога в ООО
«Диал».
Сумма
транспортного
налога
12 920 руб.
Ставка
налога
Налоговая
база
Сумма
авансовых
платежей
Volkswagen
4 270 руб.
Ставка
налога
35 руб/л.с.
Налоговая
база
122 л.с.
Сумма авансовых
платежей
4 270 руб.
Nissan Teana
8 650 руб.
Ставка
налога
50 руб/л.с.
Налоговая
база
251 л.с.
Сумма авансовых
платежей
8 650 руб.
Рисунок 25 – Порядок расчета транспортного налога в ООО «Диал»
68
Таким образом, сумма транспортного налога в 2017 году, уплаченная ООО
«Диал» составила 12 920 руб.
Таким образом, рассмотрев структуру налогообложения в ООО «Диал» за
последние годы можно отметить, что общая сумма начисленных и уплаченных
налогов в целом имеет тенденцию к росту, что является показателем увеличения
объёмов
производства
предприятия. Преобладающую
часть
в
структуре
налогообложения занимают НДС и НДФЛ, затем идет и налог на прибыль.
Итак, находясь на общей системе налогообложения ООО «Диал» весь
налоговый и бухгалтерский учет ведет в полном объеме. Данная система
налогообложения считается наиболее сложной и в тоже время выгодной, так как
предприятие ведет деятельность с контрагентами, применяющими ОСН и
являющимися плательщиками НДС.
69
2.3 Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей в
ООО «Диал»
В деятельности ООО «Диал» особую роль играет ведение бухгалтерского и
налогового
учета,
которые
в
свою
очередь
находятся
в
постоянном
взаимодействии.
При рассмотрении особенностей ведения в бухгалтерском учете налога на
добавленную стоимость стоит отметить, что для учета расчетов по НДС в ООО
«Диал» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а так же
открывается отдельный субсчет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«Налог на добавленную стоимость».
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,
рассчитывается как разница между суммой НДС начисленного и суммой НДС,
принятого к возмещению.
Начисление НДС в 2017 году в ООО «Диал» отражается следующими
записями (Приложение 27):
1) НДС принят к возмещению:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет « Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
450 822 руб.
2) Начислен НДС по авансам покупателей:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 68 ««Расчеты по налогам и сборам»
субсчет « Налог на добавленную стоимость»
128 982 руб.
3) Зачтен НДС с авансов при состоявшейся отгрузке:
Дебет счета 68 ««Расчеты по налогам и сборам»
субсчет « Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
4) Начислен НДС с продаж:
128 982 руб.
70
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет « Налог на добавленную стоимость»
383 048 руб.
Схематично формирование в учете налогооблагаемого показателя по налогу
на добавленную стоимость представлено на рисунке 26.
НДС к уплате
61 208 руб.
НДС исходящий
512 030 руб.
=
Дт
К вычету
343 576
К вычету с аванса 107 246
68
-
НДС к возмещению
450 822 руб.
Кт
383 048
128 982
Реализация
НДС с аванса
61 208 руб. – к уплате
Рисунок 26 – Учет налога на добавленную стоимость в ООО «Диал»
Исходя из рисунка 26, за данный расчетный период сумма НДС к уплате
образовалась по кредитовому сальдо в размере 61 208 руб., если ли бы сумма
отразилась по дебетовому сальдо, то получился бы НДС к возмещению.
Налог на прибыль является федеральным налогом. В случае применения
организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», текущим
налогом на прибыль признается налог, определяемый исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного
налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
У ООО «Диал» в рассматриваемом периоде отсутствовали постоянные и
временные разницы, поэтому налог на прибыль в декларации равен величине
условного расхода по нему в бухгалтерском учете.
Начисление налога на прибыль в ООО «Диал» отражается следующей
записью:
Начислен налог на прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»
71
Кредит счета 68 ««Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
22 728 руб.
Таким образом, по итогам работы по данным бухгалтерского учета в 2017
году ООО «Диал» получила прибыль в размере 113 640 руб. Применяемая ставка
равна 20%.
Рассчитать и отразить в бухгалтерском учете расход по налогу на прибыль
необходимо в том случае, если по итогам отчетного периода зафиксирована
балансовая прибыль. Условный расход представляет собой произведение суммы
полученной прибыли на действующую ставку налога на прибыль.
На рисунке 27 представлено отражение налога на прибыль организации в
бухгалтерском учете в ООО «Диал».
Налог на
прибыль
организации
22 728 руб.
Дт
Налоговая база
113 640 руб.
=
99
Кт
*
Налоговая
ставка
20%
Дт 68 Кт
22 728
22 728
Рисунок 27 – Отражение налога на прибыль в учете ООО «Диал»
ООО «Диал» выполняет обязанности налогового агента по удержанию и
перечислению налога на доходы физических лиц.
Налоговая база по данному налогу формируется в бухгалтерском учете
организации и связаны расчетами с персоналом по оплате труда.
На основании анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет
рассмотрена схема формирования бухгалтерского учета данного налога (Рисунок
28).
72
Налог на
доходы
физических
лиц
Налоговая
база
=
*
13 %
Заработная
плата
персонала
Дт
68
Кт
Дт
Налоговая
ставка
70
Кт
84 443
Рисунок 28 – Формирование в бухгалтерском учете ООО «Диал» налоговой
базы по НДФЛ
Таким образом, рассмотрев отражение уплачиваемых налогов в ООО
«Диал» в бухгалтерском учете,
можно сделать вывод, что важное значение
приобретает не только полное, своевременное исполнение обязательств перед
бюджетом по налогам, но и правильное их отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей в ООО «Диал» формирует
достоверную
и
полную
информацию
о
доходах,
расходах
и
объектах
налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в
установленном порядке.
В следующей главе необходимо разработать методы совершенствования
информационного обеспечения учетно-налоговых процедур в ООО «Диал».
73
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
УЧЕТНО-НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР В ООО «ДИАЛ»
3.1 Создание резерва по сомнительным долгам в ООО «Диал» в целях
совершенствования информационного обеспечения учетно-налоговой системы
ООО «Диал» на конец каждого отчетного периода оценивает дебиторскую
задолженность на предмет необходимости создания резерва по сомнительным
долгам. При этом учитываются следующие обстоятельства:
– нарушение сроков оплаты;
– возбуждение процедуры банкротства в отношении должника;
– невозможность удержания имущества должника;
– обеспеченность долга залогом, задатком, поручительством, банковской
гарантией и т.п.
Для создания резерва по сомнительным долгам в ООО «Диал» оценивается
каждый долг, который является значительным для организации. Значительным
признается долг, который составляет более 3% от суммы всей дебиторской
задолженности организации. Если выявляется или продолжает существовать
сомнительная задолженность, то создается или продолжает признаваться
соответствующий резерв.
Все остальные долги, которые не обеспечены гарантиями, независимо от их
значительности распределяются на три группы в зависимости от количества дней
просрочки платежа и оцениваются совместно по группам. Для расчета резерва по
каждой группе на основе прошлого опыта устанавливается, какой процент от
суммарной задолженности группы не будет погашен.
В зависимости от срока просрочки задолженность делится на следующие
группы с указанием процента для расчета резерва:
а) менее 30 дней – 2%;
б) от 31 до 90 дней – 15%;
в) свыше 90 дней – 40%.
74
Общий резерв по сомнительным долгам состоит из индивидуальных
резервов по значительным долгам и групповых резервов, определенных как
соответствующая процентная часть каждой из трех групп задолженности.
Так, в ходе инвентаризации по состоянию на 31.12.2017 ООО «Диал»
выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 19800 тыс. руб. и в
целях бухгалтерского учета сформировала на эту сумму соответствующий резерв.
Сумма созданного резерва признана прочим расходом.
В бухгалтерском учете сделана следующая запись:
– Создан резерв по сомнительным долгам
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
19 800 000.
Но в соответствии со ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по
сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может
превышать 10 % от выручки за указанный налоговый период, т.е. по налогом
учете сумма резерва по сомнительным налогам ООО «Диал» не может превышать
18380 тыс. руб.
В таком случае на дату 31.12.2017 возникает временная разница (рисунок
29).
Расходы
Прибыль
Б/у
19 800 000
Н/у
18 380 000
<
Рисунок 29 – Возникновение временной разницы в соответствии с
различными суммами резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и
налоговом учетах.
Так как в отчетном налоговом периоде данная разница увеличивает
налогооблагаемую базу, а в следующем уменьшает, то возникает отложенный
налоговый актив. Сумма отложенного налогового актива составит 284 тыс. руб.,
так как (19800 тыс. руб.– 18380 тыс. руб.) × 20% = 284 тыс. руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете делается запись:
75
– Сформирован отложенный налоговый актив:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»
284 000.
Так как в налоговом учете расходы на формирование резервов по
сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, то в
момент отнесения данных расходов делается бухгалтерская проводка:
– Погашен отложенный налоговый актив:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»
284 000.
Схема создания резерва по сомнительным долгам и возникновения
отложенного налогового актива представлена на рисунке 30.
Дт 91/Расходы Кт
Дт
63
Кт
68
Кт
19 800 000
Создан резерв по сомнительным долгам
Дт
09
Кт
Дт
284 000
Погашен ОНА
(19 800 000 – 18 380 000) × 20% = 284 000
Сформирован ОНА
Рисунок 30 – Создание резерва по сомнительным долгам и возникновение
отложенного налогового актива.
Таким образом, при проведении инвентаризации на конец 2017 г. ООО
«Диал» выявило сомнительную дебиторскую задолженность на сумму 19800 тыс.
руб. и решило создать резерв по сомнительным долгам, но в связи с
ограничениями по НК РФ, возникла временная разница, а именно отложенный
налоговый актив на сумму 284 тыс. руб.
76
3.2 Создание резервов на гарантийный ремонт и оплату отпусков в ООО
«Диал»
Гарантийный ремонт производится бесплатно, в соответствии с этим ООО
«Диал» необходимо иметь источник финансирования расходов на ремонт.
Поэтому руководством ООО «Диал» принято решение создать резерв расходов по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При наступлении
гарантийного случая ремонт будет осуществляться за счет сумм этого резерва,
который сформируется путем отчислений с суммы выручки от реализации товаров
(работ) с гарантийным сроком.
Порядок расчета суммы отчислений в резерв на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание представлено на рисунке 31.
Предельный размер
отчислений в резерв
=
Сумма отчислений в резерв
0,2601
47 800 000
Выручка
(без НДС)
Фактические расходы на
÷
ремонт за предыдущие 3 года
=
Выручка (без НДС)
478 000
=
=
183 809 000
100%
Предельный размер
отчислений в резерв
×
÷
×
183 809 000
×
×
100%
0,2601
Рисунок 31 – Порядок расчета суммы отчислений в резерв на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание.
В бухгалтерском учете формируется следующая запись:
– Создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание:
Дебет счета 20 «основное производство»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
47 800 000.
Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов. Расходами
признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров, работ. В
налоговом учете в соответствии со ст. 267 НК РФ размер отчислений в резерв
предстоящих расходов не может превышать 20% от суммы доходов отчетного
77
периода, учитываемых при определении налоговой базы по налогу прибыль. В
данном случае сумма резерва в налоговом учете не может превышать 38 763 тыс.
руб., т.к. за отчетный период сумма налогооблагаемых доходов ООО «Диал»
составила 193817 тыс. руб.
Но ООО «Диал» не создает резерв на гарантийное обслуживание в
налоговом учете, поэтому возникает постоянная разница (рисунок 32).
Расходы
Прибыль
Б/у
47 800 000
Н/у
<
Рисунок 32 – Возникновение постоянной разницы в соответствии с создание
резерва на гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете и его отсутствии в
налоговом учете.
Таким образом, в бухгалтерском учете делается запись:
– Отражено возникновение постоянного налогового обязательства:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
9 560 000.
Схема создания резерва на гарантийное обслуживании и возникновения
постоянного налогового обязательства представлена на рисунке 33.
Дт
20
Кт
Дт
96
Кт
47 800 000
Создан резерв на гарантийное обслуживание
Дт
99
Кт
Дт
68
Кт
47 800 000 × 20% = 9 560 000
Сформировано ПНО
Рисунок 33 – Создание резерва на гарантийный ремонт и возникновение
постоянного налогового обязательства.
78
Таким образом, в связи с тем, что ООО «Диал» решило создать резерв на
гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете на сумму 47800 тыс. руб., а в
налогом учете – нет, возникает постоянное налоговое обязательство на сумму
9 560 тыс.
Резерв по отпускам в ООО «Диал» формируется в бухгалтерском учете
нормативным методом на основании соотношения процента
фактически
начисленных отпускных к общему фонду оплаты труда за предыдущий год, но в
налоговом учете резерв не формируется.
В данном случае будут осуществлены следующие бухгалтерские проводки:
– Создан резерв на предстоящую оплату отпусков работников основного
производства:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
789000.
– Создан резерв на предстоящую оплату отпусков работников, занятых
обслуживанием производства:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
456000.
– Создан резерв на предстоящую оплату отпусков работников бухгалтерии,
администрации, директора:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
548000.
В момент создания резерва в целях бухгалтерского учета возникает
временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к
образованию отложенного налогового актива (рисунок 34).
Расходы
Прибыль
Б/у
1 793 000
Н/у
<
Рисунок 34 – Возникновение временной разницы в соответствии с
созданием резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете и его
отсутствием в налоговом учете.
79
В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
– Отражен отложенный налоговый актив
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
358 600.
– Начислены отпускные, подлежащие уплате, с сумм оплаты труда,
начисленных за счет ранее созданного резерва:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
587 000.
– Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Пенсионный фонд»
129 140.
– Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Фонд социального страхования»
17 023.
– Начислены страховые взносы в Фонд обязательного медицинского
страхования:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Фонд обязательного медицинского страхования»
29 937.
– Удержан НДФЛ с отпускных:
Дебет счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
76 310.
– Погашен отложенный налоговый актив
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»
152 620.
80
Отражение
создания
резерва
на
предстоящую
оплату
отпусков
и
возникновение отложенного налогового актива можно представить в виде схемы
(рисунок 35).
Дт
96
Кт
Дт
20
Кт
Дт
25
Кт
Дт
26
Кт
789 000
548 000
456 000
Дт
69/ПФ Кт
Дт 69/ФСС
Кт
Дт 69/ФОМС Кт
129 140
17 023
Дт
76 310
587 000
70
Кт
Дт
09
Кт
29 937
Дт
68
Кт
763 100 × 20% = 152 620
Погашен ОНА
1 793 000 × 20% = 358 600
Отражен ОНА
Рисунок 35 – Отражение создания резерва на предстоящую оплату отпусков
и возникновение отложенного налогового актива в ООО «Диал».
Таким образом, в связи с тем, что ООО «Диал» решило создать резерв на
предстоящую оплату отпусков на сумму 1793 тыс. руб., возник временной
отложенный актив на сумму 358 тыс. руб.
81
3.3 Совершенствование информационного обеспечения элементов учетной
политики с целью оптимизации учетно-налоговых процессов в ООО «Диал»
Документом, который содержит в себе информацию об основных приемах и
способах ведения в организации бухгалтерского учета, является учетная
политика. Каждая организация самостоятельно формирует свою учетную
политику в начале отчетного периода, действуя согласно федеральным
стандартам отрасли, в которой функционирует предприятие.
Основные положения учетной политики ООО «Диал» представлены на
рисунке 36.
Учетная политика ООО «Диал» разделена на четыре раздела, в каждом из
которых содержится информация об особенностях бухгалтерского учета объектов
учета.
Информация о ведении бухгалтерского в организации, которая отражена в
учетной политике, иногда противоречит процессу налогового учета: разные
методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, разные
методы списания материалов и товаров и т.д.
Раздел 1
Бухгалтерский учет
Раздел 2
Налог на прибыль
организаций
Раздел 3
НДС
- Организация использует унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно
разработанные формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя;
- Показатель отчетности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный
вес в общей сумме составляет 5% и более от данных по соответствующей группе статей в
балансе;
- В составе материально-производственных запасов учитываются объекты стоимостью не более
40 000 руб. за единицу. Амортизация по объектам основных средств начисляется:
• по всем ОС — линейным способом.
К норме амортизации специальные коэффициенты не применяются;
- При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Материалы списываются по методу ФИФО
(по себестоимости первых по времени приобретения материалов) и т.д.
- Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев
календарного года;
- Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по методу начисления;
- Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Амортизационная премия не
начисляется;
- Материалы списываются по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени
приобретения материалов);
- Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, выручка
признается равномерно в течение срока действия договора и т.д.
- Раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для ведения
облагаемых и необлагаемых налогом операций, ведется посредством аналитического учета без
введения дополнительных субсчетов и т.д.
Раздел 4
Налог на имущество
организаций
Основные положения учетной политики ООО «Диал»
82
- Стоимость недвижимого имущества и движимого имущества, являющегося объектом
обложения по налогу на имущество организаций, а также стоимость движимого имущества, не
являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций, и начисленная
амортизация по этим объектам учитываются на отдельных субсчетах к счетам 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств».,
- Стоимость недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется как его
кадастровая стоимость, и сумма начисленной по нему амортизации учитываются на отдельных
субсчетах к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Рисунок 36 – Основные положения учетной политики ООО «Диал»
С целью оптимизации учетно-налоговых процессов в ООО «Диал»
рассмотрим эффективность изменения метода начисления амортизации основных
средств и метода списания материалов в производство.
Начисление амортизации является одной из стандартных операций в
бухгалтерском и налоговом учетах организаций, имеющих на своем балансе
основные средства, нематериальные активы и производственные мощности.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах
представлены на рисунке 37.
83
Методы начисления амортизации
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Регулируется ПБУ 6/01
«Учет основных средств»
Линейный
метод
Метод
уменьшаемого
остатка
Регулируется ст. 259 НК
РФ
Линейный метод
Нелинейный метод
Метод списания
стоимости
пропорционально объему
продукции (работ)
Метод списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Рисунок 37 – Методы начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете
Согласно учетной политике ООО «Диал», амортизация для целей
бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом. При данных
условиях, разницы в учетах организации не возникают.
Применение различных методов начисления амортизации в учетах
позволяет увеличить затраты на амортизацию в первые несколько лет, что в
конечном итоге приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль
организации. Если организация только создана, то это позволит ей иметь большее
количество финансовых ресурсов для успешного внедрения на рынок.
Рассмотрим
ситуацию,
когда
метод
начисления
амортизации
в
бухгалтерском учете отличается от метода начисления амортизации в налоговом
учете.
Предположим, что организация приобрела основное средство, имеющее
стоимость 200000 рублей и срок полезного использования 5 года. Для целей
бухгалтерского учета амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка, а
для целей налогового – линейным методом. Для исчисления амортизации данным
84
методом организация может использовать коэффициент ускорения. Его величина
устанавливается организацией для группы основных средств самостоятельно.
Предположим, что коэффициент для данной группы основных средств установлен
учетной политикой в размере 2. Расчет амортизации методом уменьшаемого
остатка для целей бухгалтерского учета представлен в таблице 6.
Таблица
6
–
Расчет
амортизации
основного
средства
методом
уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета
Год
1
2
3
4
5
Остаточная стоимость на начало
года, руб.
200000
120000
72000
43200
25920
Годовая сумма
амортизации, руб.
80000
48000
28800
17280
25920
Сумма амортизации
за месяц, руб.
6666,67
4000
2400
1440
21160
Расчет амортизации линейным методом для целей налогового учета
представлен в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет амортизации основного средства линейным методом для
целей налогового учета
Год
Остаточная стоимость на начало
года, руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Сумма амортизации
за месяц, руб.
1
200000
40000
3333,33
2
160000
40000
3333,33
3
120000
40000
3333,33
4
80000
40000
3333,33
5
40000
40000
3333,33
Таким образом, возникает временная разница (отложенное налоговое
обязательство) в бухгалтерском и налоговом учетах ООО «Диал», которая
рассчитывается по общей формуле начисления налоговых активов и обязательств:
85
сумма налоговой разницы умножается на ставку налога на прибыль (в настоящее
время ставка налога на прибыль составляет 20%).
Учет отложенного налогового обязательства осуществляется при помощи
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам». Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
содержит в себе информацию о наличии и движении отложенных налоговых
обязательств в процессе функционирования организации (рисунок 38).
Счет 77 «Отложенные
налоговые
обязательства»
Увеличение
Дт 68 Кт 77
По кредиту счета отражается отложенный налог, уменьшающий
величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Уменьшение
Дт 77 Кт 68
По дебету счета отражается уменьшение или полное погашение
отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на
прибыль отчетного периода.
http://www.buhgalteria.ru/spravochnik/planРисунок 38 – Отражение вИсточник:
учете отложенного
налогового обязательства
schetov/schet_77.php
© Бухгалтерия.ру
Начисление и списание отложенного налогового обязательства можно
представить в виде схемы (рисунок 39).
Таким образом, применение разных методов начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете ООО «Диал» ведет к возникновению
отложенных налоговых обязательств, формируемых на счете 77 «Отложенные
налоговые обязательства», что в полной мере соответствует п. 11 ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ООО «Диал» следует
перейти на метод уменьшаемого остатка расчета амортизации основных средств,
что приведет к увеличению сумм годовой амортизации в первые года постановки
на учет и, соответственно, позволит быстрее компенсировать расходы на их
покупку.
86
Дт
02
Кт
Дт
20
Кт
Дт
02
Сумма амортизации
Дт
77
Кт
Дт
68/04
Кт
Расходы
Н/у
28800
40000
Прибыль
>
20
Кт
Дт
68/4
Кт
Дт
77
Кт
Величина списанного
налогового обязательства
Дт
Б/у
Дт
Сумма амортизации
Величина начисленного
налогового обязательства
3 год
Кт
77
2240
4544
2816
0
Кт
8000
1600
0
1 год
Расходы
Б/у
Н/у
80000
40000
Прибыль
<
2 год
4 год
Расходы
Б/у
Н/у
17280
40000
Прибыль
Расходы
Прибыль
>
Б/у
Н/у
48000
40000
<
5 год
Б/у
Расходы
Прибыль
Н/у
25920
40000
>
Рисунок 39 – Формирование и погашение отложенного налогового
обязательства, в связи с применением разных методов начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете ООО «Диал»
Рассмотрим последствия применения разных методов списания материалов
в переработку в бухгалтерском и налоговом учетах.
Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
выделяются три метода списания материалов в производство (рисунок 40).
87
Методы списания материалов
По средней стоимости
Материалы списываются
по средней себестоимости,
в бухгалтерском учете цена
товаров остается
стабильной и не зависит от
колебаний закупочных цен
По стоимости первых по
времени приобретения
(ФИФО)
Материалы реализуются в
течение определенного
периода в
последовательности их
приобретения
По стоимости
единицы товара
Позволяет
организации списать
каждую единицу
реализованных
материалов по
фактической
стоимости ее
приобретения
Рисунок 40 – Методы списания материалов в бухгалтерском и налоговом
учете
Согласно учетной политике ООО «Диал», материалы организации
списываются по методу ФИФО.
Предположим, что в течение октября 2017 года организация приобрела три
партии материалов (профиль металлический): 200 кг за 200000 рублей, 150 кг за
170000 рублей и 150 кг за 13000 рублей. Материалы были переданы в переработку
ООО «Техснаб»: 1 ноября – 70 кг, 19 ноября – 150 кг и 25 ноября – 110 кг. В
бухгалтерском учете применяется метод списания материалов по средней
стоимости, а в налоговом – метод ФИФО. Расчет стоимости переданных в
переработку материалов в налоговом учете представлен в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет стоимости переданных в переработку материалов в
налоговом учете (списание товаров методом ФИФО)
Дата
списания
Количество
переданных
материалов, в
кг
1 ноября
70
7000
0
0
70000
19 ноября
150
13000
2266,7
0
152667
25 ноября
110
0
14733,3
0
147333
Расходуется
Расходуется
Расходуется
из первой
из второй
из третьей
партии, в руб. партии, в руб. партии, в руб.
Итого стоимость переданных в переработку материалов:
Стоимость
списываемых
товаров, в
руб.
370000
88
Для
списания
материалов
по
средней
стоимости
в
организации
определяется средняя стоимость материалов на складе:
(200000+170000+130000)/(200+150+150)=1000
Таким образом, согласно методу списания материалов по средней
себестоимости, стоимость списанных материалов в бухгалтерском учете
организации составила 330000 рублей.
В данной ситуации возникает постоянная вычитаемая налогооблагаемая
разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая ведет к уменьшению
в данном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, что приводит к
возникновению постоянного налогового актива (ПНА).
В данной ситуации, организации выгоднее применять метод ФИФО для
списания реализуемых товаров, т.к. при данном методе их списываемая цена
выше, чем при методе списания товаров по средней себестоимости.
Таким образом, изменение элементов учетной политики, таких как метод
начисления амортизации основных средств и метод списания материалов, с целью
оптимизации учетно-налоговых процессов может привести к возникновению
постоянных и временных разниц, которые могут усложнить процессы ведения
бухгалтерского и налогового учетов в ООО «Диал». Решение о внесении
подобных
изменений
в
деятельность
организации
должно
приниматься
руководством только после тщательного анализа возможных последствий.
89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предприятие как единая система состоит из трех взаимосвязанных
подсистем – системы управления, производственной системы и информационной
системы.
Информационная система представляет собой систему бухгалтерского
учета,
который
обрабатывает
информацию
о
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а затем поставляет ее в систему управления, которая
принимает управленческие решения, воздействуя на процесс производства.
Однако, учетная информация зачастую не обеспечивает выполнение своих
функций вследствие низкой степени их аналитичности и достоверности.
Восполнить данный пробел позволяет включение в информационную систему
предприятия помимо подсистемы бухгалтерского учета, подсистемы анализа,
подсистемы
контроля
(аудита)
информации,
а
также
подсистемы
налогообложения.
Таким образом, учетно-налоговая система включает в себя четыре
подсистемы – учет, анализ, аудит и систему налогообложения. Все элементы
учетно-налоговой системы находятся в тесной взаимосвязи друг с другом. Каждая
из подсистем является логическим продолжением другой.
В ходе проведения исследования были изучены основные подсистемы
учетно-налоговой системы организаций, осуществляющих производство готовой
продукции.
Система финансового учета призвана одновременно с формированием
информации для внешних пользователей обеспечивать управленческий персонал
необходимой и своевременной информацией для целей управления.
Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить
возможности повышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из
конкурентных
преимуществ
является
создание
в
организации
системы
внутреннего аудита. Внутренний аудит дает информацию высшему звену
управления
организации
его
финансово-хозяйственной
деятельности,
90
способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и
внутреннего
контроля,
подтверждает
препятствующей
достоверность
отчетов
возникновению
его
нарушений,
обособленных
и
структурных
подразделений.
Финансовый
анализ
играет
важную
роль
в
процессе
управления
коммерческой деятельностью промышленных предприятий. Результаты анализа
создают фундамент для принятия управленческих решений.
Управление
деятельностью
промышленного
предприятия
также
не
возможно без проведения управленческого анализа. Управленческий анализ
продаж
позволяет
осуществлять
планирование
выручки
от
реализации,
определить влияние различных факторов на размер выручки и таким образом
осуществлять управление ею. С помощью результатов управленческого анализа
аппарат управления сможет управлять выручкой от реализации товаров, и
соответственно получаемой прибылью.
В целом можно сделать вывод о том, что действующая в ООО «Диал»
учетно-налоговая система, соответствует масштабам деятельности предприятия, а
также оперативно адаптируется к изменяющимся условиям окружающей среды.
Оценка действующей учетно-налоговой системы в ООО « Диал» позволила
разработать стратегию ее развития и совершенствования с помощью современных
методов налоговой оптимизации, налогового планирования, налогового контроля
за соблюдением требований налогового законодательства.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Агошкова, Е.Б. Эволюция понятия системы / Е.Б. Агошкова, Б.В.
Ахлибининский // Вопросы философии. - 2005. - №7.
2. Акулич, М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс. – СПб.:
Питер, 2009. – с.38
3. Амбарцумов, А.А. 1000 терминов рыночной экономики. Справочное
учебное пособие / А.А. Амбарцумов, Ф.Ф. Стерликов. – М.: Крон-Пресс, 2010. –
302 с.
4. Антошина, О.А. Налоговый учет как новая система учета данных
бухгалтерского учета для целей налогообложения // Система учета, анализа и
аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной
научно-практической конференции (г. Орел, 10-11 ноября 2003 г.) / под ред. Л.В.
Поповой. – Орел: ОрелГТУ, 2004.
5. Апсите, М.А. Внутренний аудит в организациях потребительской
кооперации: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук / М.А. Апсите. – Новосибирск, 2007.
6. Аудит: Учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИДАНА, Аудит, 2011.
7. Базилевич О.И., Дадашев А.З. Налоги и налогообложение. Практикум:
учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2015. - 285 с.
8. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа хозяйствующего
субъекта: Учебное пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. – М.: Финансы и
статистика, 2015.
9. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов
вузов / Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 304 с.
10. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М.:
Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.
11. Банк, В.Р. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк,
Л.В. Тараскина. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010.
92
12. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа хозяйствующего
субъекта: Учебное пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. – М.: Финансы и
статистика, 2011.
13. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРАМ, 2004.
14. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник / А.А.
Белов, А.Н. Белов. – М.: Издательство Эксмо, 2017. – 624 с.
15. Бизнес-словарь
//Internet
resource:
http\\
www.vocable.ru
-
Сайт
Национальной экономической энциклопедии
16. Боброва, Е.А. Формирование системы учета и анализа готовой
продукции промышленных предприятий на основе принципов международных
стандартов финансовой отчетности: Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук / Е.А. Боброва. – Орел, 2004.
17. Боброва, Н.А. Формирование системы управленческого учета и аудита
производственных затрат на промышленных предприятиях / Н.А. Боброва. –
Орел, 2007.
18. Большой энциклопедический словарь / под редакцией А.М. Прохорова.
– М.: Большая Российская энциклопедия, 1998.
19. Бурцев, В.В. Методология управленческого аудита / В.В. Бурцев //
Аудиторские ведомости. – 2003. - № 10.
20. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев //Internet
resource: http\\ www.dis.ru – Саийт издательства «Дело и сервис»
21. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.А. Маслова, Л.В.Попова, Б.Г.
Маслов, Е.Л. Малкина. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 293 с.
22. Васильева М.В. Учетно-информационная база проведения налогового
анализа как этапа налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева //
Управленческий учет. – 2010. - №1. - С. 18-27.
23. Варакса Н.Г. Налоговый анализ / Н.Г. Варакса // Экономические и
гуманитарные науки. – 2009. -№6/212(580). – С.58-63.
93
24. Варакса, Н.Г. Методика формирования единого информационного поля
учетно-налоговой системы [Текст] / Н.Г. Варакса // Управленческий учет. - 2012.
- № 1 – С. 64-69
25. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие / М.А.
Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2011.
26. Введение в системный подход //Internet resource: http\\ www.businessprocess.ru
27. Внешне-экономический толковый словарь / Под ред. И.Фаминского
//Internet resource: http\\ www.vocable.ru - Сайт Национальной экономической
энциклопедии
28. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. – Т. 1 –
Уфа: Эксперт, 2008. – 240с.
29. Гвишиани, Д.М. Организация и управление / Д.М. Гвишиани. – М.: издво МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2010.
30. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности / Л.Т. Гиляровская – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.
31. Глоссарий
экономических
терминов
//Internet
resource:
http\\
www.vocable.ru - Сайт Национальной экономической энциклопедии
32. Глубокова, Н. Ю. Налоговое планирование. Учебно-методический
комплекс / Н. Ю. Глубокова. – М.: Евразийский открытый институт, 2011. – 216 с.
33. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий)
учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. – М.: КНОРУС, Новосибирск:
«ЭКОР – книга», 2012.
34. Глущенко, В.В. Менеджмент: системные основы / В.В. Глущенко. –
Моск. Обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 2010.
35. Гольдштейн,
Г.Я.
Экономический
инструментарий
принятия
управленческих решений / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. – Таганрог: ТРТУ, 2011.
36. Грищенко, А.В. Почему необходимо создавать службу внутреннего
аудита? //Internet resource: http\\ www.profiz.ru - Сайт журнала «Справочник
экономиста»
94
37. Завьялова, З.М. Теория экономического анализа: курс лекций / З.М.
Завьялова. – М.: Финансы и статистика, 2002.
38. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. –
М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2015. – 304 с.
39. Земитан,
Г.
Методы
прогнозирования
финансового
состояния
организации: учебное пособие / Г. Земитан //Internet resource: http\\ www.iteam.ru
40. Золочевская, Е.Ю. Концепция коммуникационного взаимодействия
элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта: монография /
Е.Ю. Золочевская. – Орел: ОрелГТУ, 2011. – 50 с
41. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
Академия, 2012. – 397 с.
42. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б.
Ивашкевич. – М.: Экономист. 2011.
43. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. – М.:
ИКЦ «Маркетинг», 2012. – 268 с.
44. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И.
Ковалев, В.П. Привалов. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2010.
45. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учебное пособие для студентов
вузов / В.Г. Когденко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
46. Колесников,
Л.А.
Основы
теории
системного
подхода
/
Л.А.
Колесников. – К.: Наук. Думка, 2006.
47. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П.
Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2016.
48. Коростелкин, М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета
затрат
на
предприятиях
машиностроительного
комплекса:
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.М.
Коростелкин. – Орел, 2006.
49. Котлер, Ф. Основы маркетинга: пер. с англ. / Ф. Котлер. –
Ростинтер, 1995.
М.:
95
50. Кураков, Л.П. Экономика и право: словарь-справочник / Л.П. Кураков,
В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. – М.: Вуз и школа, 2004. – 1072 с.
51. Лешина Е. А, Суркова М. А.,. Богданова Н. А. Налоговый учет: учебное
пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.
52. Лукьянцев, В.С. Моделирование систем управления //Internet resource:
http\\ www.lukanvas.ru
53. Маслова, И.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для
вузов / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 340 с.
54. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и
компьютерный методы. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2011.
55. Мексон, М.Х. Основы менеджмента: Перевод с англ. / М.Х. Мексон, М.
Альберт, Ф. Хедоури. – М.: Дело, 2004.
56. Моисеев, В.И. Философия и методология науки //Internet resource: http\\
society.polbu.ru
57. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.
– М.: «Аналитика-Пресс», 2017. – 608 с.
58. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д.Г.
Черника. - М.: Юрайт, 2015. - 393 с.
59. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и
статистика, 2010. – 284 с.
60. Налоговая политика. Теория и практика: учебник / И. А. Майбуров, М.
Д. Абрамов, Г. А. Агарков, С. В. Барулин, Д. Д. Батуев. – М. : Юнити-Дана, 2016.
– 268 с.
61. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д.
Колдуэлл. – М.: Финансы и статистика, 2016.
62. Октябрьский, П.Я. Статистика: учебное пособие / П.Я. Октябрьский –
Спб.: изд-во С.-Петерб. ун-та, 2001. – 344 с.
63. Организация внутреннего аудита на предприятии //Internet resource:
http\\ www. std1.ru
96
64. Осипов, Ю.М. Теория хозяйства: Учебник / Ю.М. Осипов. – М.: Изд-во
МГУ, 2007.
65. Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие
/ Д.А. Панков. – М.: Новое знание, 2012. – 256 с.
66. Полякова, С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Полякова, О.В. Соловьева,
Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2016.
67. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетноаналитической системы / Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Финансовый
менеджмент - 2003. - № 5.
68. Попова, Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на
промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова,
В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и Сервис, 2007.
69. Попова, Л.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А.
Дрожжина, М.М. Петрыкина. – Орел: ОрелГТУ, 2006. – 181 с.
70. Попова Л.В., Головина Т.А., Никулина Л.Н. Налоговый учет,
отчетность, аудит. - М: Дело и Сервис. -2012. - 416 с.
71. Попова, Л.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.В.
Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов. – М.: Дело и сервис, 2006.
72. Попова, Л.В. Структура элементарных связей составляющих модели
учетно-налоговой системы / Л.В. Попова // Управленческий учет. - 2010. – №10. –
С.98-100.
73. Попова, Л.В. Управленческий учет: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А.
Дрожжина, М.М. Петрыкина. - Орел: ОрелГТУ, 2006.-108 с.
74. Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие для высшего
профессионального образования / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. –
Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011. – 165 с.
75. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в
Российской Федерации: Учебник / под редакцией В.М. Ашмарина. - М.: Юристъ,
2011.
97
76. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов /
Л.В. Прыкина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
77. Редчено, К. Управленческий контроль и аудит //Internet resource: http\\
www.cfin.ru
78. Рогозин
Б.А.
Налоговое
планирование
на
предприятиях
и
в
организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. –
М., 2015. 466 с.
79. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации (части
первая и вторая): по состоянию на 1 декабря 2006 г. – Новосибирск: Сиб. Унив
изд-во, 2006.
80. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ //Internet resource: http\\ www.nalog.consultant.ru
81. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ //Internet resource: http\\
www.nalog.consultant.ru
82. Рыбакова, О.В. Основы бухгалтерского управленческого учета. Учебное
пособие / О.В. Рыбакова, В.Ю. Васютина. – Орел: издательство ОРАГС, 2006. –
376 с.
83. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое
планирование / О.В. Рыбакова. – М.: Финансы и статистика, 2005.
84. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.
Савицкая. – М.: ИНФРА-М. 2015.
85. Сиденко, А.В. Статистика: учебник / А.В. Сиденко, К.Ю. Попов, В.М.
Матвеева. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 464 с.
86. Система
учета,
анализа
и
аудита
в
едином
информационном
пространстве: Материалы Международной научно-практической конференции (г.
Орел, 10-11 ноября 2003 г.) / под ред. Л.В. Поповой. – Орел: ОрелГТУ, 2004.
87. Скобара, В.В. Аудит: учебник для вузов / В.В. Скобара, Г.И.
Пашигораева, О.Л. Островская. – М.: Просвещение, 2016.
98
88. Современный
толковый
словарь
//
Internet
resource:
http\\
www.slovo.freecopy.ru
89. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский,
Е.Б. Стародубцева //Internet resource: http\\ www.vocable.ru - Сайт Национальной
экономической энциклопедии
90. Тузлукова, В. Научно-педагогический глоссарий учителя экономики
//Internet resource: http\\ www.vocable.ru - Сайт Национальной экономической
энциклопедии
91. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – М.:
Издательство «Омега – Л», 2009 – 823 с.
92. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб.
пособие / Ф. Н. Филина.– М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2016. – 364 с.
93. Филипьев, Д. Ю. Функция контроля в системе бухгалтерского учета / Д.
Ю. Филипьев, И. Г. Беспалова // Бухгалтерский учёт. Москва. – 2008. - №13.
94. Формирование
учетно-аналитической
системы,
финансового
менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения:
Материалы Международной научно-практической конференции (Орел, 18-19
марта 2004 г.) / под ред. Л.В. Поповой. – Орел: ОрелГТУ, 2004.
95. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / под ред.
Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 416 с.
96. Хохонова,
Н.Н.
Концептуальные
подходы
к
построению
управленческого учета денежных потоков / Н.Н. Хохонова // Управленческий
учет, 2006. - № 2.
97. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание,
туристический бизнес: учебное пособие для вузов / В.А. Чернов. – М.: ЮНИТИДАНА, 2010.
98. Чижова, Е.Н. Предприятие как кибернетическая система //Internet
resource: http\\ www.conf.bstu.ru
99. Шеремет, А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д.
Шеремет, Г.Н. Щербакова. – М.: Финансы и статистика, 2000.
99
100. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет. – М.:
ИНФРА-М, 2005.
101. Широбоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. –
2-е изд., стереотипное. – М.: КНОРУС, 2008. – с.76
102. Экономический и юридический словарь / под редакцией А.Н.
Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2004.
103. Экономический словарь //Internet resource: http\\ www.econbook.ru
104. Ячменникова, Т.А. Внутренний аудит на предприятиях России //Internet
resource: http\\ www.journal.seun.ru
105. Ячменникова,
Т.А.
Внутренний
аудит
в
системе
управления
предприятием: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук / Т.А. Ячменникова. – Саратов, 2006.
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа