close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Рогашов Иван Олегович. Сбалансированность элементов учетно-налоговой системы предприятия оптовой торговли (на материалах ООО «БИС-МЕТАЛЛ»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Сбалансированность элементов
учетно-налоговой системы предприятия оптовой торговли» (на материалах ООО «БИСМЕТАЛЛ»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
42-Э Рогашов И.О.
Руководитель:
д.э.н., профессор Коростелкина И.А.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает обзор
теоретических основ учетно-налоговой системы и ее основных элементов. Исследована
взаимосвязь элементов учетно-налоговой системы экономического субъекта. Кроме того,
рассмотрены особенности функционирования учетно-налоговой системы в торговых
организациях.
В аналитической части выпускной квалификационной работы проанализирован
бухгалтерский учет расходов на продажу ООО «Бис-Металл». Рассмотрена организация
системы управленческого учета на ООО «Бис-Металл». Также проведен анализ расходов
на продажу ООО «Бис- Металл».
В проектной части выпускной квалификационной работы проведено исследование
парадигмы коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы
ООО «Бис-Металл». Даны рекомендации по формированию организационноуправленческих связей и информационно-аналитического обеспечения в рамках учетноналоговой системы ООО «Бис-Металл». Представлены методические подходы к
построению информационно-аналитических потоков в рамках учетно-налоговой системы
ООО «Бис-Металл».
Выпускная квалификационная работа состоит из 133 страниц, содержит 47
рисунков, 7 таблиц, приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, КОНТРОЛЛЬ,АУДИТ, УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ
СИСТЕМА, СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ, ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ, НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ,НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................... 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ............ 9
1.1. Характеристика учетно-налоговой системы и ее основных
элементов ................................................................................................................. 9
1.2 Взаимосвязь элементов учетно-налоговой системы
экономического субъекта ................................................................................. 17
1.3 Особенности функционирования учетно-налоговой системы в
торговых организациях ..................................................................................... 37
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРЕДПРИЯТИИ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ (НА МАТЕРИАЛАХ ООО «БИС-МЕТАЛЛ») ........ 62
2.1 Бухгалтерский учет расходов на продажу ООО «Бис-Металл» .. 62
2.2 Организация системы управленческого учета на ООО «БисМеталл» .............................................................................................................. 71
2.3 Анализ расходов на продажу ООО «Бис- Металл» ...................... 79
3 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ООО «БИС-МЕТАЛЛ» .......................................... 80
3.1 Исследование парадигмы коммуникационного взаимодействия
элементов учетно-налоговой системы ООО «Бис-Металл» ......................... 90
3.2 Формирование организационно-управленческих связей и
информационно-аналитического обеспечения в рамках учетно-налоговой
системы ООО «Бис-Металл» ........................................................................... 99
3.3 Методические подходы к построению информационноаналитических потоков в рамках учетно-налоговой системы ООО «БисМеталл» ............................................................................................................ 119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................... 128
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................... 130
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
темы. В современных
экономических
условиях
осуществляется процесс глобализации, стандартизации и унификации
учетных
процессов,
формирования
международных
экономических
отношений, корректировки законодательства, следовательно, проблема
сбалансированности элементов учетно-налоговой системы становится все
более актуальной. В сложившейся ситуации важную роль играет сближение
финансового и налогового учета и формирование учетно-налоговой системы,
охватывающей все учетно-аналитические процедуры, учетно-отчетную и
контрольную подсистемы. Создание и развитие учетно-налоговой системы
позволит торговым организациям не только максимально эффективно
гармонизировать весь учетный процесс, приспособить его к условиям
внешней среды, но и организовать грамотную, как с юридической, так и с
экономической точки зрения структуру управления налоговыми потоками,
которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового
законодательства
и
целевым
ориентирам
максимально
возможной
оптимизации налоговых платежей.
Степень
разработанности
проблемы.
Значительный
вклад
в
исследование налоговой системы организации и ее учетно-налогового
обеспечения внесли В.А. Арсеньева, П.С. Безруких, Н.Г. Варакса, М.В.
Васильева, В.Г. Иванова, Н.П. Кондраков, И.А. Коростелкина, И.А. Маслова,
В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Я.В. Соколов и др.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
1.
Средняя
величина
наличия
запасов.
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Данный
показатель
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
Целью
выпускной
квалификационной
работы
является
исследование теоретических положений формирования учетно-налоговой
системы и ее подсистем, а также разработка научно-методических
рекомендаций по обеспечению сбалансированности элементов учетноналоговой системы предприятия оптовой торговли.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- дать характеристику учетно-налоговой системы и ее основных
элементов;
- рассмотреть взаимосвязь элементов учетно-налоговой системы
экономического субъекта;
- изучить особенности функционирования учетно-налоговой системы в
торговых организациях ;
- исследовать особенности организации учета в организации оптовой
торговли ООО «Бис-Металл»;
- изучить организацию управленческого учета на предприятиях
оптовой торговли;
- провести анализ расходов торговой организации ООО «Бис-Металл»;
-
рассмотреть
парадигму
коммуникационного
взаимодействия
элементов учетно-налоговой системы торговой организации;
- сформировать научно-методические рекомендации по формированию
организационно-управленческих связей и информационно-аналитического
обеспечения в рамках учетно-налоговой системы ООО «Бис-Металл»;
- исследовать процесс построения информационно-аналитических
потоков в контексте обеспечения сбалансированности элементов учетноналоговой системы предприятия оптовой торговли.
Объектом
выпускной
квалификационной
работы
является
организация учетного процесса предприятия оптовой торговли ООО «БисМеталл».
Предметом выпускной квалификационной работы выступают
теоретические основы, научно-методические положения и прикладные
вопросы функционирования учетно-налоговой системы в целом и отдельных
ее элементов в частности.
Теоретическую
и
методологическую
основу
выпускной
квалификационной работы составляет применение теории и методологии
научного познания в процессе анализа и разработки предмета выпускной
квалификационной работы. Исследование основывается на работах ведущих
отечественных ученых в области теории и практики учета, анализа, контроля
и
налогообложения,
подготовке
формирования
выпускной
учетно-налоговой
квалификационной
работы
системы.
При
использовались
законодательные и нормативные акты государственных органов РФ,
субъектов РФ, справочные и монографические материалы, публикации
научно-практических конференций и периодических изданий. Обоснование
положений, аргументация выводов, решение задач работы базируется на
применении
комплексного
подхода
и
использовании
следующих
общенаучных и частных методов: наблюдение, сравнение, группировка,
моделирование, методы факторного анализа и другие.
Структура работы. Работа включает в себя введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложения. Объем
работы – 133 страницы. Графическая часть работы представлена 47
рисунками и 7 таблицами.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
1.1. Характеристика учетно-налоговой системы и ее основных
элементов
Учетно-налоговая система – это совокупность методов определения
доходов и расходов, их оценка и признание, учет используемых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. В
научной литературе понятие «учетно-налоговая система» раскрывается с
различных позиций. В.Ю. Авдеев считает, что единую учетно-налоговую
систему
образует
взаимодействия
совокупность
финансового,
дифференциации,
налогового
и
интеграции
управленческого
и
учета.
В.Г. Крючков подразумевает под учетно-налоговой системой совокупность
элементов финансового, налогового, управленческого учета вместе с их
функциональными подсистемами [3].
Функционирование учетно-налоговой системы заключается в единстве
аналитических и учетных операций. При построении данной системы
организация должна сформировать эффективную структуру взаимодействия
налогового, финансового и управленческого учета, которая необходима для
определения направлений налоговой оптимизации и принятия эффективных
управленческих решений.
Данные, которые содержатся в учетно-налоговой системе предприятия,
являются базой для принятия целесообразных планово – управленческих
решений.
Характеристику
учетно-налоговой
системы
представим
на
рисунке 1.
Наиболее важными задачами учетно-налоговой системы является
гармонизация и адаптация учетного процесса к условиям внешней среды,
сближение финансового и налогового учета, контроль за информационными
потоками всех учетно-налоговых процедур на предприятии, управление
налоговыми потоками.
Характерные элементы учетно-налоговой системы
Финансовый учет
Значительное
количество элементов
системы
Сложность
внутренних
связей
Управленческий учет
Налоговый учет
Многообразие внешних факторов,
оказывающих влияние на систему
Состояние и развитие
экономики
Высокие требования к реализации
системы
Обеспечение учетных и налоговых
операций в один процесс во
взаимосвязи с аналитическими
и контрольными процедурами
Политическая ситуация
в стране
Изменения в законодательстве
Неизвестность поведения
системы в результате
воздействия внешних
факторов
Наличие внутренних
связей
Качественная обработка и оценка всех
видов информации для принятия
эффективных управленческих решений
Адаптация к МСФО
Воздействие деятельности человека на функционирование системы
Рисунок 1 - Характеристики учетно-налоговой системы
В качестве предмета учетно-налоговой системы, которая направлена на
достижение
хозяйственная
сбалансированных
деятельность
показателей,
организации
в
выступает
целом
и
ее
финансовоотдельных
структурных подразделений, а хозяйственные процессы деятельности
предприятия оптовой торговли – это объекты.
Исходя из рисунка 1, можно сделать вывод, что в учетно-налоговой
системе одним из основных признаков системы является сложность точного
определения влияния любого внутреннего элемента системы или внешнего
объекта на функционирование системы в целом.
Функционирование учетно-налоговой системы – это непрерывный
процесс, результаты которого необходимы для принятия оперативных
управленческих решений, включающий в себя ряд подсистем и структурных
элементов, взаимодействующих между собой и внешней средой. Данная
система
базируется
Формирование
на
бухгалтерской
эффективной
и
налоговой
учетно-налоговой
информации.
системы
позволяет
осуществлять оперативный сбор, обработку и достоверную оценку всех
видов информации [4].
На современном этапе наиболее актуальными являются проблемы
научного обоснования моделей учетно-налоговой системы. При разработке
эффективных управленческих решений необходимо создание единого
учетного
пространства,
способствующего
устойчивому
развитию
экономических субъектов. В современной экономике разрабатываются
модели учетно-налоговой системы, которые направлены на изучение
взаимосвязи между изменениями в экономической сфере и уровнем развития
хозяйственных процессов на предприятии.
Основополагающим направлением в организации учетно-налоговой
системы на предприятии является специфика его деятельности, на основании
которой необходимо грамотно выделить основные ее подсистемы; в
дальнейшем подсистемы будут достоверно отражать результаты финансовохозяйственной деятельности предприятия.
Рассмотрим модель учетно-налоговой системы в обобщенном виде на
рисунке 2.
Таким образом, учетно-налоговая система основывается на налоговой,
бухгалтерской, статистической, экономической, аналитической информации.
На рисунке 2 видно, что учетно-налоговая система состоит из трех основных
элементов: налоговый, финансовый и управленческий учет. Данная система
должна
полностью
удовлетворять
основным
задачам
формирования
комплексной информации с целью принятия эффективных управленческих
решений.
Первичная информация
Налоговый учет
Финансовый учет
Управленческий учет
Налоговый анализ
Финансовый анализ
Управленческий
анализ
Налоговая
отчетность
Финансовая
отчетность
Управленческая
отчетность
Система внутреннего
контроля
Управленческая
подсистема
Налоговое
планирование
Учетно-налоговая
система
Налоговая
подсистема
Финансовая подсистема
Рисунок 2 - Модель учетно-налоговой системы
Каждая подсистема функционирует обособленно и взаимодействует
между собой, образуя при этом единый механизм учетно-налоговой системы.
Отличительные
особенности
элементов
учетно-налоговой
системы
представлены в таблице 1.
Сравнительный
анализ
ведения
бухгалтерского
(финансового),
управленческого и налогового учета, установленных законодательством
Российской Федерации, говорит о том, что данные элементы учетноналоговой системы значительно различаются по содержанию и организации
учета. Каждый элемент имеет обособленные цели и задачи, принципы учета.
Однако в целях оптимизации учетного процесса организации и принятия
эффективных управленческих решений необходимо создать единую учетную
систему взаимодействия элементов учетно-налоговой системы [14].
Таблица 1 - Отличительные особенности содержания и организации
финансового, управленческого и налогового учета
Направления
Финансовый учет
Управленческий
сравнения
учет
Обязательность Необходим для всех по Ведение
учета
требованию
определяется
законодательства
решением
администрации
Пользователи
Хозяйствующие
Уровни управления
субъекты и физические внутри
лица
хозяйствующего
субъекта
Цель учета
Предоставление
и Управление,
составление достоверной контроль
и
информации об
планирование
имущественном
положении организации,
ее доходах и расходах
Объект учета
Хозяйствующий объект
Центры
в целом
ответственности
Группировка
По элементам затрат
По
статьям
затрат
калькуляции
Периодичность Периодически,
на В зависимости от
отчетности
регулярной основе
поставленных задач
Сроки
В установленное время
По
мере
предоставления
необходимости
Формы
отчетности
Бухгалтерский
баланс,
отчет
о
финансовых
результатах, отчет об
изменении
капитала,
отчет
о
движении
денежных средств
Налоговый учет
Необходим
для
всех
по
требованию
законодательства
Налоговые органы
Формирование
налоговой базы по
налогам
Хозяйствующий
объект в целом
По
элементам
затрат
Периодически, на
регулярной основе
В установленное
налоговыми
органами время
Отчеты
сегментов Налоговые
деятельности,
декларации
и
отчеты
о расчеты
выполнении смет
Рассмотрим принципиальные особенности в содержании и организации
финансового, управленческого и налогового анализа (Таблица 2).
В таблице 3 представлена сравнительная характеристика элементов
учетно-налоговой системы, осуществляющих контрольную функцию на
предприятии.
Рассмотрим мнения различных авторов на определение термина
«парадигма» (Таблица 6).
Таблица 6 – Мнение авторов на определение термина «парадигма»
Автор
Д. Мацумото [20]
В. Тузлукова [9]
В. Толочек [35]
С.А. Ерохин [23]
Т. Кун [11]
Е. С. Довгель [33]
Определение «парадигмы»
Подход
к
проведению
исследования,
характеризующийся
определенной методологией, адресованной определенным типам
исследовательских вопросов.
Совокупность теоретических и методологических предпосылок,
определяющих конкретное научное исследование, которое
воплощается в научной практике на данном этапе; признанные
учеными образцы решения научных проблем; система основных
научных достижений (теории, методов), по образцу которых
организуется исследовательская практика ученых в данной области
знаний в определенный исторический период.
«Базис» знаний, интегрирующий в себе теории, концепции, способы
действия в науке, модель, образец решения исследовательских задач
и предопределяющий как видение учеными мира в целом, так и
предмета своей дисциплины, и отдельных научных явлений.
Некоторая исходная концептуальная схема, модель постановки и
решения проблем, методов исследования, господствующих в течение
определенного исторического периода в научном сообществе. В
основе ее лежат наиболее общие предположения о природе явлений
и возможных способах их познания, полученные путем
группирования наблюдений подобных явлений.
Совокупность методов и приемов, которыми пользуется то или иное
научное или философское сообщество, объединенное общей научной
или философской идеологией, в отличие от других сообществ,
объединенных другой идеологией и, соответственно, имеющих свои
парадигмы.
Исходная система представлений, основных концептуальных
установок, модель постановки проблем и их решения, и т п.,
характерная для определенного этапа развития науки, культуры,
цивилизации в целом. Смена парадигм представляет собой научную
революцию.
Таким образом, парадигму можно представить как совокупность
накопленных знаний и научных достижений в определенной области,
обобщенных в исследовательскую практику ученых с предложением
конкретной модели.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
2.
Средняя
величина
наличия
запасов.
Данный
показатель
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
Учетно-налоговая система – это комплексный объект, который
включает в себя большое количество подсистем и структурных элементов,
взаимодействующих между собой и внешней средой [35]. Учетно-налоговая
система включает в себя большое количество подсистем и структурных
элементов, которые взаимодействуют между собой и внешней средой и
имеет важное значение в финансовой деятельности предприятия. Эта система
необходима для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета,
анализа и контроля налоговых платежей. Она также имеет свои требования к
качеству информации, поэтому данная система играет важную роль в
финансовой деятельности.
1.2 Взаимосвязь элементов учетно-налоговой системы экономического
субъекта
Одним
из
элементов
для
учетно-налоговой
первостепенное
значение
целей
оперативного
информационно-аналитического
системы,
формирования
имеющим
достоверного
комплекса,
и
является
подсистема финансового учета.
Финансовый учет – это совокупность правил и приемов, необходимых
для подготовки и предоставления информации о финансовом состоянии и
результатах деятельности организации. Рассмотрим концептуальные основы
функционирования финансового учета на рисунок 3.
По данным финансового учета составляется бухгалтерская отчетность,
которая предназначена как для внутренних (руководство компании,
менеджеры), так и для внешних пользователей (инвесторы, налоговые
службы, аудиторы, покупатели и т.д.). В состав бухгалтерской отчетности
входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
движении денежных средств, отчет об изменениях капитала. Рассмотрим
взаимосвязь основных форм отчетности на рисунок 4.
Концептуальные основы функционирования финансового учета
Формирование финансовой отчетности предприятия для
удовлетворения информационных
потребностей внешних пользователей
Цель
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей
бухгалтерской отчетности
Задачи
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
Предмет
Хозяйственная деятельность организации в целом
Этапы финансового учета
1. Текущее наблюдение, измерение и
регистрация хозяйственных операций
2. Систематизация и группировка
полученной на первой стадии учетной
информации, которая содержится в
первичных бухгалтерских и иных
учетных документах
3. Составление установленных форм
бухгалтерской отчетности на основе
данных бухгалтерского учета
4. Использование учетной и отчетной
информации в анализе финансовохозяйственной деятельности
Пользователи
Администрация организации, руководители
подразделений, служащие менеджеры
Поставщики и покупатели, участники (собственники)
организации, настоящие и потенциальные инвесторы
Внутренние
Внешние
Аудиторские
фирмы
Рисунок 3 - Концептуальные основы финансового учета
Подсистема финансового учета находится в тесной взаимосвязи и
взаимозависимости с подсистемой финансового анализа. Финансовый анализ
– это процесс исследования финансового состояния предприятия с целью
выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения
дальнейшего эффективного развития.
Отчет об изменениях капитала
Отчет о финансовых
результатах
Первоначальный
капитал:
Сальдо на начало
периода.
Сальдо на конец периода
Прирост капитала:
Сальдо на начало
периода.
Реинвестированная
(нераспределенная)
прибыль.
Сальдо на конец периода
1
Поступления от деловой активности.
Издержки, связанные с деловой
активностью.
Чистая прибыль
2
6
Бухгалтерский баланс
Актив
Денежные средства.
Прочие оборотные активы.
Внеоборотные активы.
Пассив
Текущие обязательства.
Долгосрочные обязательства.
Собственный капитал:
Первоначальный капитал.
Нераспределенная прибыль
3
4
Отчет о движении денежных средств
6
Сальдо на начало периода.
Чистые денежные средства от текущей деятельности.
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности.
Чистые денежные средства от финансовой
деятельности.
Сальдо на конец периода
5
Рисунок 4 - Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетности
Методика проведения финансового анализа представлена на рисунке 5.
Рассмотрим подробную характеристику отраженных на рисунке 6
взаимосвязей:
1. Доходы и расходы, представленные в отчете о финансовых
результатах, дают общую характеристику финансовых результатов из
изменений в структуре имущества и обязательств организации, которые
отражены в бухгалтерском балансе.
2. Чистая прибыль организации, взятая из отчета о финансовых
результатах, включается в качестве элемента в отчет об изменениях капитала.
Методика проведения финансового анализа
1. Подготовка исходной информации для проведения финансового анализа
Определение целей и задач
финансового анализа
Определение перечня исходных данных
и подготовка запроса
2. Обработка полученной информации
Получение информации и передача
ее программы для анализа
Подготовка отчёта по финансовому
анализу
3. Подготовка аналитического заключения по финансовому анализу
Определение проблем
финансового
состояния
Определение причин,
выявленных проблем
Поиск оптимальных
управленческих
решений
Составление выводов по финансовому анализу
Единый механизм
Рисунок 5 - Методика проведения финансового анализа
3. Нераспределенная прибыль, представленная в бухгалтерском
балансе, коррелирует с суммой по статье «Нераспределенная прибыль на
конец отчетного периода» в отчете об изменениях капитала.
4. Остатки денежных средств в отчете о движении денежных средств и
бухгалтерском балансе должны быть аналогичны.
5. Прирост суммы денежных средств в результате осуществления
основной деятельности, показанный в отчете о движении денежных средств,
демонстрирует результаты сделок по реализации товаров, работ и услуг,
учтенных при формировании чистого дохода организации.
6. Инвестиционная деятельность, которая отражена в отчете о
движении денежных средств организации, отражает прирост или убыток
денежных средств в результате движения активов, отраженных в виде
балансовых статей в активе бухгалтерского баланса предприятия [29].
Структура финансового анализа представлена на рисунке 6.
Финансовый анализ
Внутрихозяйственный финансовый
анализ
Внешний финансовый анализ
Анализ финансовой
устойчивости
Коэффициент автономии,
коэффициент финансирования,
коэффициент задолженности
Анализ показателей
прибыли
Балансовая, налогооблагаемая,
чистая прибыль
Анализ относительных
показателей рентабельности
Рентабельность активов, продаж,
капитала
Анализ платежеспособности,
ликвидности
Коэффициент абсолютной
и текущей платежеспособности
Анализ использования заемных
средств
Коэффициенты поступления
и выбытия заемного капитала
Анализ использования
собственного капитала
Оборачиваемость собственного
капитала, рентабельность
Финансовый анализ осуществляется по данным финансовой отчетности:
отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс
Рисунок 6 - Структура элемента «финансовый анализ» в учетноналоговой системе
Финансовый анализ во взаимодействии с финансовым учетом
позволяет выявить параметры, которые необходимы для объективной и
оперативной
оценки
финансового
состояния
предприятия.
Широкое
применение общих и частных аналитических процедур финансового анализа
в целом дает возможность наиболее точно оценить финансовую и
экономическую
ситуацию
на
предприятии,
спрогнозировать
ее
на
перспективу и принимать корректные, отвечающие современным реалиям,
обоснованные управленческие решения.
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
3.
Средняя
величина
наличия
запасов.
Данный
показатель
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
4. Обеспеченность ООО «Бис-Металл» запасами в днях показывает, в
какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или
нуждаются в привлечении заемных средств. Данный показатель определяется
по формуле (2):
Одн = (1709970,12*28)/3374795,44=14,19 руб.
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл»» наблюдалась высокая
оборачиваемость, которая не всегда выступает позитивным показателем,
поскольку это говорит об истощении складских запасов, что может привести
к перебоям в реализационном процессе.
5. Запасоемкость ООО «Бис-Металл» показывает необходимо ли
свернуть продажу товара, происходит дли сокращение спроса на него (при
росте показателя) или необходимо расширить реализацию, т.к. растет спрос
на данный вид продукции (при снижении показателя). Данный показатель
рассчитывается по формуле (3):
Е = 1709970,12/3374795,44*100%=50,67%
В марте 2017г. на предприятии наблюдалось снижение запасоемкости,
которое показывает рост спроса на продукцию и необходимость расширения
ее реализации.
Второй исследуемой подгруппой являются показатели использования
запасов материальных ценностей. Использование запасов материальных
ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие показатели:
1. Коэффициент оборачиваемости (скорости оборота) на ООО «Бис-
Металл» показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия
за исследуемый период времени. Данный показатель рассчитывается по
формуле (4):
Коб = 1188246,21/1543225,31=0,77
В марте 2017г. на предприятии коэффициент оборачиваемости был
равен 0,77. Это показывает о достаточно высоком результате при позаказном
методе производства. Высокая оборачиваемость запасов ООО «Бис-Металл»
говорит об эффективном реализационном процессе и меньшей потребности в
оборотном капитале ООО «Бис-Металл».
2. Коэффициент закрепления запасов на предприятии показывает
величину оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной
продукции. Данный показатель определяется по формуле (5):
Кзакр = 1543225,31/1188246,21=1,30
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл» коэффициент закрепления
запасов составил 1,30. Это означает, что в анализируемом периоде времени
1,30 - это величина оборотных средств, приходящиеся на 1 руб.
реализованной продукции.
Следующей
исследуемой
подгруппой
являются
показатели
ресурсоемкости в реализационном процессе. Ресурсоемкость ООО «БисМеталл» характеризовалось следующими показателями:
1. Материалоемкость на ООО «Бис-Металл» показывает степень
использования материалов на предприятии за исследуемый период времени.
Данный показатель рассчитывается по формуле (6):
МЕ = 107607,72/225287,61=0,478
В марте 2017 г. доля товарно-материальных ценностей в структуре всех
фактических затрат составила 0,478, что соответствует нормативному
значению (не более 1). Данный показатель в сравнении с таким же
показателем за прошедший период остался на том же уровне. Это говорит о
том, что в ближайшее время на ООО «Бис-Металл» расти или снижаться
уровень товарно-материальных ценностей не будет, следовательно, роста или
снижения затрат тоже не будет.
2. Материалоотдача на ООО «Бис-Металл» показывает, сколько
реализовано продукции с каждого рубля затраченных материалов. Данный
показатель - обратный показатель материалоемкости. Материалоотдача
рассчитывается по формуле (7):
МО = 225287,61/107607,72=2,09
В марте 2017г. материалоотдача на ООО «Бис-Металл» при реализации
продукции составила 2,09, что соответствует нормативному значению (более
1). Данный показатель говорит о том, что с каждого рубля затраченных
материально-производственных ценностей реализовано продукции в размере
2,09. Это благоприятно сказывается на реализационном процессе.
3.
Зарплатоемкость
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает
долю
заработной платы рабочим в объеме всех фактических затрат, произведенных
при реализации продукции в марте 2017г. Данный показатель рассчитывается
по формуле (8):
ЗЕ = 35379,49/225287,61=0,157
Зарплатоемкость на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г. составила 0,157.
Это говорит о маленькой доли заработной платы сотрудников в стоимости
товаров. Данный показатель при увеличении или уменьшении не сильно
повлияет на изменение суммы реализационной продукции, а точнее на
15,7%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для отрасли оптовой торговли.
И последней группой показателей, характеризующих затраты на
реализацию являются коэффициенты соотношения затрат к стоимости
товаров. К коэффициентам соотношения затрат к стоимости товаров на ООО
«Бис-Металл» относятся:
1. Коэффициент реализационных затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает
долю
реализационных
затрат
в
общей
структуре
всех
фактических затрат в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента
производится по формуле (10):
Кр = 33864,19/225287,61=0,15
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
реализационных затрат в стоимости товаров составила 0,15 или 15%. Данный
показатель соответствует нормативному значению, принятому для оптовой
торговли.
2.
Коэффициент управленческих затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает долю общехозяйственных (управленческих) затрат в общей
структуре всех фактических затрат, потребленных при реализации продукции
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (11):
Ку = 48436,21/225287,61=0,215
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
управленческих затрат в структуре стоимости товаров составила 0,215 или
21,5%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для оптовой торговли.
3.
Коэффициент
коммерческих
затрат
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает долю коммерческих затрат в общей структуре стоимости товаров
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (12):
Кк = 48436,21/225287,61=0,215 В марте 2017г. при формировании
стоимости продаж такая калькуляционная статья, как коммерческие затраты
исключалась. Следовательно, доля данных видов затрат в объеме всех
фактических затрат составила 0,00. Это обусловлено тем, что в исследуемом
периоде ни расходов на продажу, на рекламу не осуществлялось.
Таким образом, стоит отметить, что проведение анализа структуры
затрат необходимо как на предприятиях оптовой торговли, так и на
предприятиях других отраслей. За счет анализа можно найти пути снижения
стоимости затрат, а значит снижение стоимости товаров и увеличение
прибыли от продаж.
На ООО «Бис-Металл» анализу структуры затрат уделяется большое
внимание. Наиболее ресурсоемкой статьей затрат на данном предприятии
являются заработная плата сотрудникам (48% от всех фактических затрат,
потребовавшихся на реализацию продукции). Эта статья в процентном
отношении немного меньше нормативного значения для отрасли оптовой
торговли (55% от фактических затрат реализованной продукции).
На ООО «Бис-Металл» в марте 2017 г. складывалась благоприятная
ситуация
для
реализационного
процесса,
так
как
все
показатели,
характеризующие структуру затрат соответствуют нормативным значениям
для предприятий, занимающихся оптовой торговли.
Для достижения оптимальных финансовых результатов деятельности
хозяйствующего субъекта важным является структура затрат. Именно
поэтому планированию затрат на предприятиях оптовой торговли уделяется
особое внимание.
Планирование - это одна из важнейших функций управления,
представляющая собой процесс определения действий, которые должны быть
выполнены в будущем для использования ресурсов и получения доходов.
Основными показателями анализа затрат в процессе планирования
являются рентабельность производства и рентабельность продаж.
Рентабельность отражает экономическую эффективность деятельности
организации, она показывает соотношение результата к затратам.
Рентабельность продаж - обобщающий показатель, характеризующий
экономическую эффективность бизнеса или его подразделения. Если доходы
превышают расходы, то можно говорить о рентабельности предприятия.
Рентабельность продаж зависит от трех основных факторов: изменения
структуры продажи, стоимости продаж и средних цен продаж. Расчет
данного показателя осуществляется по формуле (13):
Рентабельность продаж на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
составила 10%.
На
предприятиях
оптовой
торговли
нормативное
значение
рентабельности продаж составляет 20-25%.
Учитывая рыночную конъюнктуру данный показатель на ООО «БисМеталл» приемлем. Но желательно, чтобы руководство предприятия
принимало меры по оптимизации (экономии) и маркетингу на предмет
увеличения
спроса.
Необходим
подробный
анализ
и
бизнес-план
мероприятий по возврату к прежнему уровню рентабельности.
Большую роль в увеличении спроса продукции является реклама. Но
происходит увеличение спроса на продукцию только в том случае, если
рекламная компания организована грамотно и качественно. Любая реклама
должна быть правдивой и давать только достоверную информацию о
предлагаемых продуктах. Рекламная компания обязана привлекать внимание
клиента к продукции ООО «Бис-Металл», для чего она и реализуется.
Так как данная организация производит товары не массового
потребления, спрос на данную продукцию невысок. Покупкой крепежных
изделий занимаются только заводы, занимающиеся производством техники
или строительством.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продажи
продукции (работ и услуг) на выручку, результат умножается на 100 %.
Показатель
характеризует
эффективность
предпринимательской
деятельности и показывает, сколько прибыли имеет предприятие с одного
рубля, полученного при продаже товаров. Этот показатель рассчитывается в
целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Рентабельность продаж можно рассчитать по формуле (14):
RП = 1 - 0,478 - 0,157 - 0,00 = 0,365 или 36,5%
За исследуемый период на данном предприятии зарплатоемкость
составила 0,157 или 15,7% в структуре всех фактических затрат,
произведенных при реализации продукции. Это говорит о маленькой доли
заработной платы в стоимости продаж. Данный показатель при увеличении
или уменьшении не сильно повлияет на изменение суммы стоимости товаров.
Амортизациемкость в марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» составила
5,78%. При формировании себестоимости рентгеновского излучателя
амортизация основных средств исключалась.
Важнейший показатель экономической эффективности реализации
продукции - ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования
всех реализуемых ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности
предприятия,
темпы
расширенного
воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Для
глубокого
изучения
причин
изменения
себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический
уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными
прошлых периодов, других предприятий в данной отрасли в целом и по
статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости
единицы продукции рассчитывают с помощью факторной модели (1):
где С - себестоимость единицы продукции;
А - прямые затраты, отнесенный на продукцию;
В - косвенные затраты на единицу продукции;
УВП - объем выпуска продукции.
Используя эту модель и данные ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
(Таблица
5),
произведем
расчет
влияния
факторов
на
изменение
себестоимости продукции методом цепной подстановки.
В исследуемом периоде на предприятии оптовой торговли плановое и
фактическое значения объема выпускаемой продукции было идентично.
Фактическое значение суммы прямых затрат отличается от планового на
22987,21 руб. Фактическое значение косвенных затрат в марте 2017г. при
реализации продукции составило 82300,40 руб. Разница между фактическим
и плановым значение косвенных затрат продукции составила 7300,40 руб. В
марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» плановое значение себестоимости
реализованной продукции составляло 210000,00 руб., в действительности
составило 225287,61 руб.
Таблица 5 - Исходные данные для фактического анализа стоимости
товаров на ООО «Бис-Металл»
Показатель
Плановое значение
Объем продаж (УВП), тн. 1
Сумма прямых расходов 120000,00
(А), руб.
Сумма
косвенных 75000,00
расходов (В), руб.
Стоимость (С), руб.
210000,00
Фактическое
значение
Отклонение
1
142987,21
0
+22987,21
82300,40
+7300,40
225287,61
+15287,61
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости крепежных
изделий на ООО «Бис-Металл»:
Сплан = Аплан / VВПплан + Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 195000 руб.;
Сусл.1 = Аплан / VВПфакт+ Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 19500 руб.;
Сусл.2 = Афакт / VВПфакт + Вплан = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 217987,21 руб.;
Сфакт = Афакт / VВПфакт + Вфакт = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 225287,61 руб.
Общее изменение себестоимости реализованной продукции составляет:
Собщ = Сфакт - Сплан = 225287,61 - 195000,00 = 30287,61 руб. В том числе:
а) за счет изменения объема реализации продукции:
CVВП = Сусл.1 - Сплан = 0,00 руб.
б) за счет изменения суммы прямых затрат:
СА = СУсл2 - Сусл.1 = 217987,21 - 195000 = 22987,21 руб.
в) за счет изменения суммы косвенных затрат:
Св = Сфакт - Сусл2 = 225287,61 - 217987,21 = 7300,4 руб.
Плановое значение себестоимости в 2017г. на ООО «Бис-Металл» в
марте 2017г. составило 120000,00 руб. Фактическое значение себестоимости
реализованной продукции составило 225287,61 руб. Общее изменение
себестоимости тонны крепежных изделий в анализируемом периоде
составило 30287,61 руб. Так же стоит отметить, что изменение объема
выпуска продукции никак не повлияет на изменение суммы себестоимости
крепежа
на
ООО
«Бис-Металл».
Большое
значение
на
изменение
себестоимости реализованной продукции имеет увеличение суммы прямых
затрат. При данном увеличении изменится сумма себестоимости тонны
крепежных изделий на сумму 22987,21 руб. За счет изменения суммы
косвенных затрат увеличение себестоимости произойдет на 7300,40 руб. Это
говорит об увеличении затрат на ООО «Бис-Металл» и необходимости
изучения, планирования и контроля затрат на реализацию продукции.
алоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести
налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога
на прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции,
отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же
периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является
обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика
налога на прибыль.\
ФИНАНСОВАЯ
НАЛОГОВАЯ
Управленчески
й учет
Налоговый
учет
Финансовый
учет
Первичные учетные документы, факты хозяйственной
деятельности
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ
Рисунок 8 – Схема ведения налогового учета во взаимодействии с
финансовой и управленческой составляющей бухгалтерского учета
Методология налогового учета изображена на рисунке 9.
Одним из видов анализа, активно развивающимся в настоящее время в
рамках учетно-налоговой системы, является налоговый анализ.
Налоговый анализ является промежуточным этапом между налоговым
учетом и принятием управленческих решений, который играет значительную
роль в подготовке информационной базы для налогового планирования.
Налоговый анализ необходим для любого предприятия, так как
является неотъемлемым условием получения информационной базы для
оптимизации налоговых платежей. Таким образом, с помощью налогового
анализа можно грамотно и законно сократить свои налоговые обязательства.
ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
генерирование информационных данных о налоговых объектах
на принципах достоверности и полноты
обоснование применяемых налоговых льгот
генерирование информационных данных о налоговых базах
отчетных периодов на принципах достоверности и полноты
ведение раздельного учета налоговых объектов в случае
возможности разного порядка налогообложения
формирование полной и достоверной информации
пользователей, осуществление контроля за правильностью
и своевременности расчета и уплаты налоговых платежей
Имущественная обособленность
Последовательность применения норм и правил налогового
учета
Денежное измерение
Непрерывная деятельность организации
Равномерность признания доходов и расходов
ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности
для
СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА
Порядок
Методы
переноса убытка на будущее
начисления амортизации
формирования резервов
оценки готовой продукции
признания доходов и расходов
оценки сырья и материалов
классификации доходов
и расходов
оценки покупных товаров
оценки остатков НЗП
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль
диагностирование способов ведения налогового учета
внедрение аналитических регистров налогового учета и других
форм
Рисунок 9 - Методология налогового учета
УЧЕТА
внедрение конкретной методики расчета налоговых показателей
ПРИЕМЫ ВЕДЕНИЯ
использование показателей налогового учета, определяемых на
основе бухгалтерского учета
Налоговый анализ как наука и специальная учебная дисциплина в
настоящее время находится в стадии становления и развития. Многие
вопросы и даже целые направления в налоговом анализе не исследованы и не
разработаны.
Налоговый анализ представляет собой совокупность приемов и
способов для оценки налоговой политики в конкретные периоды времени.
Действующее налоговое законодательство направлено на оптимизацию
состава
налогов,
налогооблагаемых
баз
и
налоговых
ставок,
что
предопределяет цель проведения налогового анализа.
Цель налогового анализа состоит в сокращении налоговых издержек
как для экономического субъекта, так и для государства.
Роль
налогового
анализа
в
системе
управления
финансовыми
ресурсами экономического субъекта связана с оценкой текущей налоговой
политики с целью разработки направлений оптимизации налоговых расходов
в рамках законодательства о налогах и сборах (Рисунок 10).
Прогнозирование
Планирование
Налоговый
анализ
Учет
Контроль и оценка
Рисунок 10 - Место налогового анализа в системе управления
финансами предприятия
Налоговый
анализ
как
вид
экономического
анализа
можно
классифицировать по различным признакам классификации последнего.
На каждом из этапов налогового аудита аудиторы выполняют
определенные проверочные действия (Рисунок 11).
НАЛОГОВЫЙ АУДИТ
I ЭТАП
провести общий анализ элементов системы
налогообложения экономического субъекта
определить основные факторы, влияющие на
налоговые показатели
проверить правильность методики исчисления
налоговых платежей
провести налоговую экспертизу существующей
системы хозяйственных отношений
проанализировать организацию документооборота
Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть специфику
основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие
объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка
налогообложения нормам действующего законодательства
II ЭТАП
определить, на каких именно участках налогового
учета необходима углубленная проверка
Рисунок 11 – Этапы налогового аудита
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
1.3 Особенности функционирования учетно-налоговой системы в
торговых организациях
Торговля – это отрасль хозяйства и вид экономической деятельности,
направленные на осуществление купли-продажи, обмен товаров, а также
связанные с этим процессы: непосредственное обслуживание покупателей,
доставку товаров, их хранение и подготовку к продаже. Торговлю можно
разделить на две большие категории (Рисунок 13).
Виды торговли
Оптовая
Когда осуществляется
последующая перепродажа или
профессиональное использование
Рисунок 13 - Виды торговли
Розничная
При которой товары передаются
покупателю для личного,
домашнего применения, когда не
идет речь о предпринимательской
деятельности
Ведение бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях
должно быть строго регламентировано системой нормативных документов.
Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете»,
Уровни нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учет в
торговых организациях
положения
по
бухгалтерскому
I уровень
II уровень
III уровень
IV уровень
рекомендательный
учету,
НК
РФ),
другие
носят
Федеральный: ФЗ, указы Президента и постановления
правительства (ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»), НК РФ
Нормативный: нормативные документы, которые
определяют основные правила ведения учета и
налогообложения (разрабатываются Минфином РФ, ЦБ
РФ и другими ведомствами, за которыми закреплены
права и обязанности регулирования в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения
Методический: план счетов бухгалтерского учета,
рекомендации, методические указания и разъяснения по
применению положений по бухгалтерскому учету и
других документов, (подготавливаются и утверждаются
министерствами и ведомствами)
Рабочий: различные положения и инструкции, носящие
обязательный характер для организации, утверждаемые
руководителем организации (рабочий план счетов,
учетная
политика
для
целей
бухгалтерского
и налогового учета)
характер
(План
счетов,
методические
указания,
комментарии). В зависимости от назначения и статуса их можно разделить по
следующим уровням (Рисунок 14).
Рисунок 14 - Уровни нормативных документов, регламентирующих
бухгалтерский и налоговый учет в торговых организациях
Предприятия
торговли
имеют
свои
отраслевые
особенности
(Рисунок 15).
Отраслевые особенности деятельности торговых предприятий
Перепродажа приобретенных
полученных товаров
у
поставщиков
или
Оказание дополнительных услуг, которые сопутствуют
процессу реализации и доведению товаров до
потребителя
В торговле нет расходов, связанных с производством
продукции, но есть расходы, связанные с хранением
и реализацией товаров
Торговые предприятия закупают товары по покупным
ценам, а продают дороже – по ценам продажи
Зависимость доходов от торговой деятельности
(сезонные колебания в зависимости от времени года,
дней недели, часов суток, например, новогодние,
религиозные праздники, выходные дни)
Рисунок 15 - Отраслевые особенности предприятий торговли
Ведение бухгалтерского учета осуществляется одинаково при всех
видах деятельности, но имеет различия в определенных сферах деятельности,
так как учитывается отраслевая специфика. Среди особенностей учета в
торговых предприятиях можно выделить следующие (Рисунок 16).
Учет торговых издержек на счете 44 «Расходы
на продажу» и варианты их списания на
себестоимость
Способы
списания
транспортных
расходов при
закупке и
реализации
товаров
Особенности
бухгалтерского учета в
торговых предприятиях
Использование счета
45 «Товары
отгруженные»
Использование счетов 41
«Товары» и 42 «Торговая
наценка» при учете
товаров
Рисунок 16
-
Особенности бухгалтерского
учета
в торговых
предприятиях
Налоговый учет, так же как и бухгалтерский, строится исключительно
из требований
законодательства. Организацией
принимается
учетная
политика для целей налогообложения, в которой предусматривается выбор
налогового режима.
Наиболее
специальными
часто
применяемыми
налоговыми
режимами
в
данной
являются
сфере
общая
экономики
система
налогообложения, упрощенная система налогообложения и единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые имеют свою
специфику (Рисунок 17).
В том случае, когда ожидаются значительные показатели годового
оборота по выручке (свыше 60 млн.), используют ОСНО, в иных ситуациях
возможно применение УСН и ЕНВД.
Режимы налогообложения в торговых организациях
ОСНО
Налог на
стоимость
УСН
ЕНВД
добавленную
Налог на прибыль
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Земельный налог
Рисунок 17 - Режимы налогообложения для торговых предприятий
Таким образом, отрасль торговли имеет свои особенности, которые
находят отражение, как в бухгалтерском учете, так и в системе
налогообложения организаций данной сферы деятельности.
Рассмотрим подробнее особенности бухгалтерского учета в торговых
организациях. Торговые организации относят все расходы по основной
деятельности, которая согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
связана с приобретением и продажей товаров, на счет 44 «Расходы на
продажу».
Расходы торговых организаций, корреспондирующие со счетом 44
«Расходы на продажу», отражаются в бухгалтерском учете следующими
проводками:
1)
начислена амортизация по основным средствам, используемым в
процессе продажи товаров:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
2) начислена амортизация по нематериальным активам, используемым
в процессе продажи товаров:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;
3) списана стоимость материалов для нужд торговли:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы»;
4) приняты к учету материалы, возвращенные из службы продаж:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 44 «Расходы на продажу»;
5) отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних
организаций, связанных с продажей товаров (транспортные, на рекламу и
др.):
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
6) отражен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам),
использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
7) учтена зарплата сотрудников, занятых при осуществлении торговых
операций:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
8) списаны расходы подотчетных лиц, связанные с торговыми
операциями (командировочные, представительские):
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
9) списана стоимость товаров, используемых в коммерческих целях:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 41 «Товары»;
10) начислены налоги и сборы, включаемые в расходы на продажу:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
11) начислены страховые взносы на фонд оплаты труда работников:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»;
12) списаны расходы на продажу в стоимость товаров:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»;
13) списаны расходы в связи с недостачей товаров:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 44 «Расходы на продажу»;
14) расходы на продажу отнесены к убыткам предприятия:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения в торговле
могут быть представлены в виде следующей схемы (Рисунок 18).
Учет
наличия
и
движения
товарно-материальных
ценностей,
приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном
счете 41 «Товары».
Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими
торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги
общественного питания.
Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда
приобретенные для перепродажи товары оцениваются по покупной
стоимости (стоимости их приобретения).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации
о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях,
осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным
ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки,
предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную
торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение
дополнительных транспортных расходов.
Дт
т
02
55
Кт
Дт
т
05
Кт
Дт
т
60
Кт
Дт
т
Дт
т
70
Кт
Дт
т
71
Кт
Дт
т
69
Кт
44
Кт
Дт
т
Рисунок 18 - Схема учета издержек обращения в торговле
90.2
Кт
Применение счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка» при учете
товаров в организации зависит от вида торговли.
При приобретении товара у поставщика в учете оптовых организаций
делаются следующие проводки:
1)
принятие товаров к учету по фактической стоимости:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2)
отражен в учете НДС на поступившие товары:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3)
принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
4)
перечислены средства в счет оплаты за товар:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
При реализации товара покупателю в учете оптовых организаций
делаются следующие проводки:
1)
отражена выручка от реализации товаров:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»;
2)
начислен НДС к уплате:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
3)
реализованный товар списан с учета по фактической стоимости:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»;
4)
списаны издержки обращения:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»;
5)
поступила оплата от покупателя:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Отражение в бухгалтерском учете приобретения и реализации товаров
в оптовых организациях может быть представлено следующими схемами
(Рисунок 19-20):
Дт
Кт
60
Дт
Кт
41
Дт
Дт
Кт
19
Дт
Кт
51
Кт
68
Рисунок 19 - Отражение в бухгалтерском учете приобретения товаров в
организациях оптовой торговли
Дт
Кт
90
Дт
68
Дт
Кт
Кт
62
Дт
41
Дт
Кт
Дт
Кт
51
44
Кт
Рисунок 20 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров в
организациях оптовой торговли
В розничной торговле возможно ведение учета в покупной и
продажной цене. В первом случае учет не будет иметь отличий от учета
товара в оптовой торговле.
При учете в продажной цене используют счет 42 «Торговая наценка»,
на котором обобщают данные о торговой наценке на продукцию в компании
розничной торговли. При вычете 42 «Торговая наценка» из сальдо 41
«Товары» будет отражена покупная стоимость.
При приобретении товара у поставщика в учете организаций розничной
торговли делаются следующие проводки:
1) принятие товаров к учету по фактической стоимости:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) отражен в учете НДС на поступившие товары:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3) принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
4) перечислены средства в счет оплаты за товар:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
5) начислена торговая наценка на оприходованный товар:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговая наценка».
При реализации товара покупателю в учете организаций розничной
торговли делаются следующие проводки:
1)
в кассу поступила выручка от реализации товаров:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
2)
начислен НДС к уплате с продажной стоимости:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
реализованный товар списан с учета по продажной стоимости:
3)
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары»;
сторнирована торговая наценка по проданным товарам:
4)
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»;
списаны издержки обращения:
5)
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
Отражение в бухгалтерском учете приобретения и реализации товаров
в организациях розничной торговли может быть представлено следующими
схемами (Рисунок 21-22).
Дт
Дт
Кт
51
68
Кт
Дт
Дт
60
19
Кт
Кт
Дт
Дт
41
42
Кт
Кт
Рисунок 21 - Отражение в бухгалтерском учете приобретения товаров в
организациях розничной торговли
Дт
т
Кт
41
Дт
Дт
т
Кт
90
Дт
50
Кт
Кт
42
сторно
Дт
т
Кт
44
Дт
т
Кт
68
Рисунок 22 - Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров в
организациях розничной торговли
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров),
выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете
учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для
продажи на комиссионных началах.
Операции с отгруженными товарами в учете отражаются следующими
проводками:
1)
отгружены товары покупателю по фактической стоимости:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 41 «Товары»;
2)
списаны
прочие
расходы
(транспортные):
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 44 «Расходы на продажу»;
по
товарам
отгруженным
3)
признан момент фактической реализации после оплаты:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные»;
4)
отражена недостача отгруженных товаров:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 45 «Товары отгруженные».
Отражение в бухгалтерском учете операций с отгруженными товарами
может быть представлено следующей схемой (Рисунок 23).
Дт
41
Кт
Дт
Дт
44
45
Дт
90
Кт
Дт
94
Кт
Кт
Кт
Рисунок 23 - Схема отражения операций с отгруженными товарами
Транспортные расходы (Рисунок 24) представляют собой совокупность
издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара.
С транспортными
повсеместно.
Основные
расходами
правила
торговые компании
отражения
сталкиваются
подобных
операций
регламентированы ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»
Если организация производит отгрузку товара покупателю на основе
самовывоза, то транспортные расходы не возникают.
Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то ТЗР либо
включаются в цену товара, либо учитываются отдельной статьей расходов на
продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся расходы, связанные:
-с погрузкой и транспортировкой;
- содержанием заготовительно-складского аппарата организации;
- комиссионными вознаграждениями, уплачиваемыми снабженческим и иным
посредническим организациям;
- платой за хранение товаров в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
- платой по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные
с приобретением товаров;
- командировками по непосредственной закупке товаров;
- стоимостью потерь по поставленным товарам в пути (недостача, порча) в пределах
норм естественной убыли;
-другими расходами
Виды ТЗР
связанные с перевозкой
приобретенных товаров
понесенные при транспортировке
реализованных товаров
Учет ТЗР
путем их
включения в
фактическую
стоимость
Учет ТЗР
отражением в
издержках на
продажу
цена товара
устанавливается с
учетом доставки
ТЗР учитываются
отдельной статьей
расходов на
продажу
ТЗР при самовывозе могут
включать в себя:
- расходы по заработной плате
сотрудника, доставившего товар;
- по страховым взносам
с заработной платы;
- по приобретению топлива;
- амортизационных отчислений
по автомобилю;
- прочие расходы.
Рисунок 24 - Состав транспортных расходов, виды и варианты учета
Суть способа включения ТЗР в стоимость товаров состоит в том, что
приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости ТЗР, для
этого общая величина ТЗР пропорционально распределяется между
стоимостью полученных партий товара. В дальнейшем учет товаров ведется
в оценке, включающей ТЗР, при этом в бухгалтерском учете делается
проводка:
Дебет 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ТЗР можно учитывать обособленно на счете 44 «Расходы на продажу»,
для чего на этом счете открывается отдельный субсчет «Транспортные
расходы».
В конце месяца ТЗР, накопленные на счете 44 «Расходы на
продажу», списываются пропорционально себестоимости проданных товаров
за месяц, при этом в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При самовывозе товаров в рассматриваемые расходы могут быть
включены издержки:
1)
учтены расходы на ремонт автомобиля:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2)
начислена заработная плата водителю:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3)
начислены страховые взносы на зарплату водителя:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4)
отражена амортизация автомобиля:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
5)
списаны расходы на бензин:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы».
Таким образом, в бухгалтерском учете торговых организаций есть свои
отраслевые особенности, в числе которых использование счетов 41
«Товары», 42 «Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные» и способы
отражения транспортных расходов при покупке и реализации товаров.
В
организациях
торговли
может
применяться
общая
система
налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН) и
единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Общая (стандартная) система налогообложения – это самый сложный
режим
налогообложения
из
всех
существующих
в
России,
характеризующийся большим количеством налогов, обязанностью ведения
полного бухгалтерского и налогового учета.
На ОСНО по умолчанию переводятся все предприниматели и
организации, не определившиеся с выбором системы налогообложения при
регистрации, а также те, которые больше не вправе применять ни один из
специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД и ЕСХН.
На общую систему не распространяются никакие ограничения по
видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д.
Применять общую систему налогообложения выгодно:
- если большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым
заинтересована во «входном» НДС;
- при импорте товаров на территорию РФ (уплачиваемый при ввозе
товаров НДС можно заявить к вычету);
- основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
- организация является льготником по налогу на прибыль (например,
образовательные учреждения).
Основными налогами, которые необходимо платить при ОСНО
являются налог на добавленную стоимость (НДС), транспортный налог,
налог на прибыль, налог на имущество организаций, НДФЛ. Рассмотрим
некоторые из них подробнее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) (Рисунок 25) – это косвенный
налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы
или услуги, которая создаётся на всех стадиях продажного процесса и
вносится в бюджет по мере реализации.
Основные элементы налога на добавленную стоимость
Налогоплательщики
Объект
налогообложения
Налоговая база
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через
таможенную границу РФ
1) операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущества, имущественных прав на
территории РФ, в т.ч. и на безвозмездной
основе;
2) операции по реализации товаров для
собственного потребления;
3) операции по выполнению строительномонтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию
РФ
Стоимость
товаров,
работ,
услуг,
исчисленных исходя из договорных цен с
учетом акцизов, но без учета НДС
Налоговый период
Квартал
Налоговая ставка
18 %, 10 %, 0 %, 18/118, 10/110
Налоговые вычеты
Суммы НДС, уплаченные:
- на таможне при ввозе товаров;
- с авансов;
- при выполнении строительно-монтажных
работ;
- в бюджет другими агентами;
- предъявленные поставщиками покупателям
за приобретенные ресурсы
Рисунок 25 - Основные элементы НДС
Сумма НДС к уплате в бюджет рассчитывается по формуле,
представленной на рисунке 26.
НДС к
уплате
=
НДС к
начислению
-
Входной НДС,
принятый к
вычету
+
НДС,
восстановленный
в налоговом
периоде
Рисунок 26 - Формула расчета НДС к уплате
Сумма НДС к начислению, в свою очередь, рассчитывается по
формуле, представленной на рисунке 27.
НДС к
начислению
=
Налоговая
база
×
Налоговая
ставка
Рисунок 27 - Формула расчета НДС к начислению
Уплата налога и представление декларации осуществляются не позднее
25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог (ТН) (Рисунок 28) – это налог, взимаемый с лиц,
на
которых
зарегистрированы
транспортные
средства,
признаваемые
Основные элементы транспортного налога
объектом налогообложения.
Налогоплательщики
юридические и физические лица, на которых
зарегистрированы транспортные средства
Объект
налогообложения
самоходные воздушные, наземные и водные
транспортные средства
Налоговая база
определяется в зависимости от мощности
двигателя, тяги реактивного двигателя
или валовой вместимости транспортного
средства в расчете на одну л. с.
мощности транспортного средства, один
килограмм
силы
тяги
реактивного
двигателя, одну регистровую тонну или
одну единицу транспортного средства
Налоговый период
календарный год
Отчетный период
1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал
Налоговая ставка
устанавливается законами субъектов РФ
Рисунок 28 - Основные элементы транспортного налога
Годовая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет,
рассчитывается по формуле (Рисунок 29).
ТН за год
=
Налоговая
база
×
Налоговая
ставка
-
Сумма авансовых
платежей,
перечисленных в течение
года
Рисунок 29 - Формула расчета годовой суммы ТН
Авансовый платеж по транспортному налогу рассчитывается по
формуле (Рисунок 30).
Авансовый платеж
по ТН
=
Налоговая
база
×
Налоговая
ставка
×
1/4
Рисунок 30 - Формула расчета авансового платежа по ТН
Налог на прибыль (Рисунок 31) является одним из обязательных
налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). Это
федеральный налог, величина которого напрямую зависит от финансовой
деятельности организации (ее прибыли).
Объект
налогообложения
1) российские организации;
2) иностранные организации,
осуществляющие деятельность
в РФ через постоянные
представительства и (или)
получающие
доходы
от
источников в РФ
прибыль (разница между доходами
и расходами организации)
Налоговая база
денежное выражение прибыли
Классификация
доходов
1) доходы от реализации
2) внереализационные доходы
3) доходы, не учитываемые
при налогообложении
Основные элементы налога на прибыль организаций
Налогоплательщики
1) расходы от реализации
2) внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые
при налогообложении
Классификация
расходов
Методы
учета
доходов и расходов
1) метод начисления
2) кассовый метод
Налоговые ставки
20 %, 0 %, 15 %, 10 %
Налоговый период
Календарный год
Отчетный период
1-й квартал, полугодие и 9 месяцев
Рисунок 31 - Основные элементы налога на прибыль организаций
Годовая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
рассчитывается по формуле (Рисунок 32).
Доплата по
налогу на
прибыль по
итогам
налогового
периода
=
Налоговая
база
×
Налоговая
ставка
-
Сумма авансовых
платежей,
перечисленных в
течение отчетных
периодов
Рисунок 32 - Формула расчета годовой суммы налога на прибыль
Авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по формуле
(Рисунок 33).
Авансовый платеж
по налогу на
прибыль
=
Налоговая база
отчетного
периода
×
Налоговая
ставка
Рисунок 33 - Формула расчета авансового платежа по налогу на
прибыль
Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, а авансовые платежи по итогам отчетного периода – не
позднее 28 дней после окончания отчетного периода.
Особенностью УСН и ЕНВД, как и любого другого специального
режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения
одним – единым. На УСН и ЕНВД не подлежат уплате: НДФЛ (для ИП),
налог на прибыль (для организаций), НДС (кроме экспорта), налог на
имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость).
Упрощённая система налогообложения (УСН) (Рисунок 34) – это
специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой
нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение
ведения налогового и бухгалтерского учёта.
Налогоплательщики
организации и ИП, перешедшие на УСН
1) лимит дохода для нахождения на УСН
(по итогам отчетного или налогового
периода) не превышает 112,5 млн. руб.
2) количество сотрудников менее 100
человек
3) стоимость основных средств менее 100
млн. руб.
4) доля участия других организаций не
более 25 %
Основные элементы УСН
Условия
применения
Объект
налогообложения
доходы или доходы, уменьшенные на
величину расходов
Налоговая база
денежное выражение доходов или доходов,
уменьшенных на величину расходов
Налоговый период
календарный год
Отчетный период
1-й квартал, полугодие и 9 месяцев
Налоговые ставки
6 % или 15 %
Рисунок 34 - Основные элементы УСН
Уплата налога, рассчитанного по УСН, и подача декларации должны
быть осуществлены организациями не позднее 31 марта, а ИП – 30 апреля.
Единый налог на вменённый доход (Рисунок 35) – это специальный
налоговый
режим,
предприниматели
деятельности.
и
который
организации
могут
применять
индивидуальные
в отношении определённых
видов
Налогоплательщики
Основные элементы ЕНВД
Условия
применения
Виды деятельности,
подпадающие под
ЕНВД
Объект
налогообложения
Налоговая база
Организации и ИП, которые осуществляют на
территории
муниципального
района,
городского округа, городов федерального
значения деятельность, облагаемую ЕНВД
1) количество сотрудников не превышает
100 человек;
2) доля участия других организаций не
более 25 %, за исключением организаций,
чей уставной капитал состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов
1) перевозка пассажиров и грузов (при условии, что
количество используемых для оказания этих услуг
транспортных средств не более 20);
2) розничная торговля через магазины и павильоны,
с площадью торгового зала не более 150 м2 по
каждому объекту;
3) розничная торговля через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети;
4)
общественное
питание
через
объекты
организации общественного питания, не имеющие
зала обслуживания посетителей;
5) передача во временное владение или
пользование торговых мест или земельных
участков т.д.
вмененный доход
величина вмененного дохода, рассчитываемая
как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности
Налоговый период
квартал
Налоговые ставки
15%
Рисунок 35 - Основные элементы ЕНВД
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее
25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Так, в
организациях торговли может применяться ОСНО, УСН и ЕНВД.
Учетно-налоговая
система
–
это
совокупность
способов,
установленных законом, с помощью который определяются доходы и
расходы предприятия, обозначаются способы их признания, происходит
оценка и распределение доходов и расходов. Кроме этого, рассматриваются,
определяются и анализируются показатели, которые могут свидетельствовать
о ведении финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При построении учетно-налоговой системы предприятия следует
организовать развитую систему налогового учета, предусматривающую
определенные направления налоговых изменений, а также формирующие
данную систему отделы бухгалтерии.
Учетно-налоговая система увеличивает качественность информации,
расширяет способы, методы и области применения
полученной учетно-
отчетной информации и помогает в нужный срок провести анализ
показателей финансовой устойчивости предприятия. Учетно-налоговая
система совместно с такими подсистемами, как аналитическая, отчетная и
контрольная,
играет
большую
роль
в
общей
системе
управления
предприятием.
Учетно-налоговая система, которая применятся в организации, должна
учитывать специфические особенности ведения деятельности данного
хозяйствующего субъекта, структуру данного субъекта и комплексность не
только с точки зрения исчисления и уплаты налогов, но и в целом по
основным параметрам деятельности. Информация, которую можно извлечь
из анализа учетно-налоговой системы, должна удовлетворять принципам
достоверности и своевременности.
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА НА ПРЕДПРИЯТИИ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ (НА МАТЕРИАЛАХ ООО «БИС-МЕТАЛЛ»)
2.1 Бухгалтерский учет расходов на продажу ООО «Бис-Металл»
Для
предприятия
ООО
«Бис-Металл»
характерна
линейно-
функциональная организационная структура, представленная на рисунке 36.
Директор
Директор по
\ персоналу
Отдел кадров
Коммерческий
директор
Отдел
закупок
Секретарь
Директор по
логистики
Финансовый
директор
Отдел
логистики
Бухгалтерия
Склад
Финансовый
отдел
Отдел сбыта
Транспортный
цех
Рисунок 36 - Организационная структура ООО «Бис-Металл»
Бухгалтерский учёт расходов на продажу в ООО «Бис- Металл», в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, ведётся на счёте 44
«Расходы на продажу» в денежном выражении. Счёт 44 «Расходы на
продажу» - сальдовый, имеющий в рабочем плане счетов ООО «Бис-Металл»
следующие субсчета:
- 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих
торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД».
По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все расходы
отчетного периода, а по кредиту осуществляется их списание. При этом
дебетовое сальдо показывает остаток расходов на остаток товаров на конец
отчётного периода. В конце отчётного периода издержки обращения,
приходящиеся на проданные товары, списываются на счёт 90.7.1 «Расходы
на продажи, не облагаемые ЕНВД».
Объектом изучения ведения бухгалтерского учета в ООО «БисМеталл» являются расходы на продажу. Периодом изучения организации
учета и анализа расходов выбран март 2017 г.
Бухгалтерией ООО «Бис-Металл» для формирования расходов на
продажу в марте 2017 г. были отражены следующие финансовохозяйственные операции:
1. Отражена аренда складского и офисного помещения:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
24722-0.
2. Отражена доставка и потребление питьевой воды на складе и офисе:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10.6 «Прочие материалы»
2210-00.
3. Отражены расходы на горюче-смазочные материалы (антифриз,
бензин, дизельное топливо, машинное масло):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10.3 «Топливо»
157494-
97.
4. Отражены расходы на запасные части автомобилей:
63
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10.5 «Запасные части» 4143-24.
5. Отражены командировочные расходы:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
19200-00.
6. Отражены расходы на оплату труда ООО «Бис-Металл»:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
290500-
00.
Выплата
заработной
платы
сотрудникам
ООО
«Бис-Металл»
осуществляется за счет расчетно-платежной ведомости через кассу.
7. Выплачена заработная плата сотрудникам ООО «Бис-Металл»
(290500-00 - 37401-00 = 253099-00) (Приложение ):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
253099-00.
8. Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с основной
заработной платы основных рабочих ((290500-00 - 2800)*13% = 37401-00)
(Приложение ):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты с
бюджетом по налогам и сборам»
27401-00.
ООО «Бис-Металл» ежемесячно с фонда оплаты труда уплачивает
взносы во внебюджетные фонды: фонд социального страхования (ФСС) 2,9%,
федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования
64
(ФФОМС) - 5,1%, взносы в Пенсионный фонд России на обязательное
пенсионное страхование (ПФР на ОПС) - 22% и в фонд социального
страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ФСС
от НС и ПЗ) - 0,2%. В совокупности с фонда оплаты труда во внебюджетные
фонды начисляется и уплачивается 30,2%. Формирование счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению представлено на рисунке 37.
9. Отражены расходы на страховые взносы в Фонд социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством за март 2017 г.:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит
счета
69
«Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению» субсчет 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»
7743-00.
10. Отражены расходы на страховые взносы в федеральный фонд
обязательного медицинского страхования за март 2017 г.:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит
счета
69
«Расчеты
по
социальному
страхованию
и
обеспечению» субсчет 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию»
14815-
50.
65
Дт
69/01
Кт
Сн7743
Об-
Об 7743
Ск 7743
Дт
69/03
Кт
Сн14815-5
Об-
Об 14815-5
аам14815-5
Ск 14815-5
Дт
Дт
69/01
Кт
7743
14815-5
63910
Кт
Кт
4443
Об 7743
Сн-
69
Сн-
Сн-
69/02/7
Об-
Ск 7743
534
63910
Об-
Дт
Об 63910
Об-
Об 87002-5
Ск 87002-5
Ск 63910
Дт
69/11
Кт
Сн534
Об-
Об 534
Ск 534
Рисунок 37 - Формирование счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» ООО «Бис-Металл» в марте 2017 г.
11. Отражены расходы на страховые взносы в Пенсионный фонд на
обязательное пенсионное страхование:
66
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит
счета
«Расчеты
69
по
социальному
страхованию
и
обеспечению» субсчет 69.02.7 «Обязательное пенсионное страхование»
63910-00.
12. Отражены расходы на страховые взносы в Фонд социального
страхования на страхование от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит
счета
«Расчеты
69
по
социальному
страхованию
и
обеспечению» субсчет 69.11 «Расчеты по страхованию от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний»
534-
00.
Транспортные
услуги
по
доставке
реализованной
продукции
осуществляются ООО «Бис-Металл» самостоятельно. Иногда доставка
собственными силами продукции нецелесообразна и тогда транспортные
услуги
предоставляют
ООО
«Деловые
линии»
и
ООО
«Первая
экспедиторская компания».
13.
Отражены расходы на доставку реализационной продукции
организацией ООО «Деловые линии»:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 48500-00.
14.
Отражены расходы на доставку реализационной продукции
организацией ООО «Первая экспедиторская компания»:
67
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 355572.
15. Отражены расходы по доставке почты в офис ООО «Бис-Металл»:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
50-85.
16. Отражены расходы по использованию интернета:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2200.
17. Отражены расходы по участию в тендерах на платных электронных
площадках:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит
счета
76
«Расчеты
и кредиторами»
с
разными
дебиторами
14565-94.
ООО «Бис-Металл» пользуется я услугами сторонних организаций для
доработки реализуемой продукции.
18. Отражены расходы на доработку продукции (оцинкование):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13818-12.
19. Отражены затраты по экспедированию груза в марте 2017 г.:
68
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 941593.
20. Отражены затраты на услуги связи от ООО «Ростелеком»:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 444764.
Схематически учет расходов на реализацию продукции в марте 2017г.
ООО «Бис-Металл» показан на рисунке 38.
Таким образом, учет затрат на реализацию продукции на ООО «БисМеталл» является неотъемлемой частью всей системы бухгалтерского учета
предприятий оптовой торговли. На ООО «Бис-Металл» формирование затрат
на реализацию продукции в марте 2017 г. осуществлялось на счете 44.1.1
«Издержки
обращения
в
организациях,
осуществляющих
торговую
деятельность, не облагаемую ЕНВД». В исследуемом периоде были
сформированы затраты на оплату труда, аренду помещений, интернет,
мобильную
связь,
доработку
продукции
сторонними
организациями,
запасные части и бензин автомобилей, транспортные услуги. Размер затрат
ООО «Бис-Металл» за март 2017 г. составил 690452-05 руб. Это говорит, об
устойчивом состоянии реализационного процесса на данном предприятии, о
наличии индивидуальных заказов от покупателей и заказчиков организации.
69
Дт
44.1.1
Кт
Сн396702-5
164303-21
62368-97
Дт
70,69,71
58907-23
Кт
Об- 690452-05
Сн290500
87002-5
19200
Об-
Расходы на оплату
труда,
командировки,
страховые взносы
Об-
Ск 396702-5
Об 396702-5
Ск 396702-5
Дт
10
Кт
Сн-
Списаны материалы,
комплектующие
изделия
2210
Об-
Расходы на интернет,
связь, аренду
157494-97
4143-24
Об 164303-21
Ск 164303-21
Дт
60
Кт
Сн-
Расходы на
транспортировку,
почту
48500
50-85
13818-12
Об-
Дт
76
Кт
Об 62368-97
Сн-
Ск 62368-97
24722
3555-72
2200
14565-94
9415-93
4447-64
Об-
Об 58907-23
Ск 58907-23
Рисунок 38 - Формирование расходов на счете 44.1.1 «Издержки
обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не
облагаемую ЕНВД»
70
2.2 Организация системы управленческого учета на ООО «БисМеталл»
Результативному
предприятием
осуществлению
способствует
управленческого
анализа.
функций
успешное
При
системы
управления
функционирование
этом
руководство
системы
предприятия
самостоятельно решает вопросы организации управленческого учета и
анализа,
то
есть
процесс
гармонизации
система
учета
и
анализа
индивидуален для каждого предприятия, но путь его формирования на
предприятиях оптовой торговли идентичен.
Значительное место в системе управленческого и бухгалтерского учета
имеет учет расходов. В то же время это и один из наиболее сложных
участков учета, так как при его организации следует учитывать отраслевые
особенности управления, технологии производства и реализации продукции,
работ и услуг, техники и организационной структуры предприятия.
В
российской
практике
под
управлением
системой
расходов
понимается планомерный процесс формирования расходов, выявление
резервов снижения покупной стоимости и контроль за выполнением заданий
по ее снижению.
Управленческий анализ и учет позволяют найти пути снижения
расходов на предприятиях оптовой торговли. Значение путей снижение
расходов на предприятии, занимающейся оптовой торговлей заключается в
следующем:
1. Увеличении прибыли, расширении реализационного процесса;
2.
Появлении
возможности для
материального
стимулирования
работников, увлечение их в трудовую деятельность и решения многих
социальных проблем;
3. Снижении степени риска банкротства и увеличении финансового
состоянии предприятия;
4.
Снижении продажной цены, увеличении объема продаж и
повышении конкурентоспособности.
71
На процесс организации учета расходов определяющее влияние
оказывают вид деятельности торговой организации, принятая им структура
управления,
номенклатура
реализационной
продукции,
регулярность
процесса поставки. Немаловажное значение при этом имеют также целевая
установка
системы
организации
управления,
обрабатывать
и
способность
функциональных
эффективно использовать
служб
информацию,
систематизированную и накапливаемую средствами бухгалтерского учета
(сделать необходимые и полезные выводы, оперативные и стратегические
решения).
Поскольку управленческий учет и анализ является составной частью
системы ООО «Бис-Металл», то при его построении исходными служат
следующие позиции:
- соответствие целям и задачам деятельности предприятия;
- отражение особенностей технологических процессов производимой
продукции или оказываемых услуг;
- оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских
данных, используемых менеджерами;
-
согласованность
с
общими
принципами
формирования
организованной структуры управления предприятием;
-
адаптация
системы
управленческого
учета
принципам
управленческого анализа и ее функционирование в соответствии с
потребностями управления.
Концептуальные положения управленческого учета на предприятиях
оптовой торговли представлены на рисунке 39.
Таким образом, управленческий учет на предприятиях, занимающихся
оптовой торговлей можно определить как систему учета, планирования,
контроля,
анализа
доходов,
расходов
и
результатов
хозяйственной
деятельности в необходимых аналитических разрезах, для оперативного
принятия различных управленческих решений в целях оптимизации
72
финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и
долгосрочной перспективе.
Обеспечение движения предприятия к намеченной
стратегической цели развития
Цель
Задачи
- своевременное и полное выявление фактических затрат;
- обеспечение контроля уровня расходования ресурсов;
- интерпретация информации для управленческого
воздействия.
Предмет
Совокупность процессов производственно-хозяйственной
деятельности, отражаемых в учетной системе, исходя из
требований контроля, анализа планирования
Метод
Совокупность приемов оперативного, финансового учета,
отвечающих специфике и потребностям системы
управления предприятием
Объект
Затраты и результаты регистрируемые в
производственно-хозяйственной деятельности
процессе
Рисунок 39 - Теоретико-методические положения управленческого
учета ООО «Бис-Металл»
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
73
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
74
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
75
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
76
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана
с принятием и исполнением оптимальных управленческих решений.
Основанием для этого является соответствующая по качеству информация.
Сбор, обработка и представление ее в нужном виде для принятия
управленческих
решений
аналитического
обеспечения
налоговой
системы
обеспечение
деятельности
требует
разработки
организации
предприятия.
предприятий
информационно-
информационной
учетно-
Информационно-аналитическое
является
основой
процессов
определения и принятия управленческих решений.
77
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
78
Таким образом, на каждом предприятии любой отрасли руководство
стремится к снижению затрат, стоимости товаров, а значит увеличению
прибыльности предприятия. Для этого проводится анализ затрат, выявляются
и решаются проблемы за счет управления.
Использование управленческого учета в целях снижения расходов на
продажу позволит ООО «Бис-Металл» получить больше прибыли и стать
конкурентоспособнее.
Нами были предложены следующие пути снижения расходов на
продажу:
1. Модернизировать и заменить устаревшее оборудование более
усовершенствованным (автомобили). Это позволит делать определенные
процессы в реализации автоматически, не затрачивая на это большое
количество времени и трудовых затрат. При уменьшении трудовых затрат на
реализационный процесс снизиться стоимость заработной платы рабочих, а
следовательно, произойдет снижение стоимости товаров;
2. Прием
на
работу
высококвалифицированных
сотрудников
и
высоким уровнем знаний компьютерных технологий;
3. Ввести в организации в обязанность менеджеров пользование
электронных торговых площадок. Это позволит находить новых заказчиков и
покупателей и самим продавать свою продукцию по всей России по более
низкой
цене,
что
позволит
ООО
«Бис-Металл»
стать
более
конкурентоспособным.
2.3 Анализ расходов на продажу ООО «Бис- Металл»
Снижение расходов на продажу является важнейшим фактором
развития экономики предприятия оптовой торговли. Поэтому важное место
на каждом торговом предприятии должно уделяться анализу структуры
расходов. Анализ расходов на продажу имеет значимое место в системе учета.
Он позволяет выявить тенденции изменения стоимости, выполнение плана по
79
его уровню, определение влияния факторов на его прирост, установление
резервов и оценивание работы предприятия по использованию возможностей
снижения стоимости товаров.
Объектами анализа являются следующие показатели:
- отдельные статьи расходов;
- затраты на рубль товарной продукции;
- стоимость отдельных товаров;
- полная стоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат.
Источники информации: данные аналитического и синтетического
учета затрат по реализации продукции, работ и услуг, отчетные и плановые
калькуляции, Отчет о расходах на продажу.
Анализ расходов на продажу направлен на выявление возможностей
повышения эффективности использования материальных, трудовых и
денежных ресурсов в процессе поставок и продажи товаров. Изучение
формирования затрат на реализацию продукции позволяет дать более
правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности,
достигнутому на предприятиях.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
1.
Средняя
величина
наличия
запасов.
Данный
показатель
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
80
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
2. Обеспеченность ООО «Бис-Металл» запасами в днях показывает, в
какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или
нуждаются в привлечении заемных средств. Данный показатель определяется
по формуле (2):
Одн = (1709970,12*28)/3374795,44=14,19 руб.
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл»» наблюдалась высокая
оборачиваемость, которая не всегда выступает позитивным показателем,
поскольку это говорит об истощении складских запасов, что может привести
к перебоям в реализационном процессе.
3. Запасоемкость ООО «Бис-Металл» показывает необходимо ли
свернуть продажу товара, происходит дли сокращение спроса на него (при
росте показателя) или необходимо расширить реализацию, т.к. растет спрос
на данный вид продукции (при снижении показателя). Данный показатель
рассчитывается по формуле (3):
Е = 1709970,12/3374795,44*100%=50,67%
В марте 2017г. на предприятии наблюдалось снижение запасоемкости,
которое показывает рост спроса на продукцию и необходимость расширения
ее реализации.
Второй исследуемой подгруппой являются показатели использования
запасов материальных ценностей. Использование запасов материальных
ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие показатели:
1. Коэффициент оборачиваемости (скорости оборота) на ООО «Бис-
Металл» показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия
за исследуемый период времени. Данный показатель рассчитывается по
формуле (4):
Коб = 1188246,21/1543225,31=0,77
В марте 2017г. на предприятии коэффициент оборачиваемости был
равен 0,77. Это показывает о достаточно высоком результате при позаказном
81
методе производства. Высокая оборачиваемость запасов ООО «Бис-Металл»
говорит об эффективном реализационном процессе и меньшей потребности в
оборотном капитале ООО «Бис-Металл».
2. Коэффициент закрепления запасов на предприятии показывает
величину оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной
продукции. Данный показатель определяется по формуле (5):
Кзакр = 1543225,31/1188246,21=1,30
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл» коэффициент закрепления
запасов составил 1,30. Это означает, что в анализируемом периоде времени
1,30 - это величина оборотных средств, приходящиеся на 1 руб.
реализованной продукции.
Следующей
исследуемой
подгруппой
являются
показатели
ресурсоемкости в реализационном процессе. Ресурсоемкость ООО «БисМеталл» характеризовалось следующими показателями:
1. Материалоемкость на ООО «Бис-Металл» показывает степень
использования материалов на предприятии за исследуемый период времени.
Данный показатель рассчитывается по формуле (6):
МЕ = 107607,72/225287,61=0,478
В марте 2017 г. доля товарно-материальных ценностей в структуре всех
фактических затрат составила 0,478, что соответствует нормативному
значению (не более 1). Данный показатель в сравнении с таким же
показателем за прошедший период остался на том же уровне. Это говорит о
том, что в ближайшее время на ООО «Бис-Металл» расти или снижаться
уровень товарно-материальных ценностей не будет, следовательно, роста или
снижения затрат тоже не будет.
2. Материалоотдача на ООО «Бис-Металл» показывает, сколько
реализовано продукции с каждого рубля затраченных материалов. Данный
показатель - обратный показатель материалоемкости. Материалоотдача
рассчитывается по формуле (7):
МО = 225287,61/107607,72=2,09
82
В марте 2017г. материалоотдача на ООО «Бис-Металл» при реализации
продукции составила 2,09, что соответствует нормативному значению (более
1). Данный показатель говорит о том, что с каждого рубля затраченных
материально-производственных ценностей реализовано продукции в размере
2,09. Это благоприятно сказывается на реализационном процессе.
Зарплатоемкость
3.
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает
долю
заработной платы рабочим в объеме всех фактических затрат, произведенных
при реализации продукции в марте 2017г. Данный показатель рассчитывается
по формуле (8):
ЗЕ = 35379,49/225287,61=0,157
Зарплатоемкость на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г. составила 0,157.
Это говорит о маленькой доли заработной платы сотрудников в стоимости
товаров. Данный показатель при увеличении или уменьшении не сильно
повлияет на изменение суммы реализационной продукции, а точнее на
15,7%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для отрасли оптовой торговли.
И последней группой показателей, характеризующих затраты на
реализацию являются коэффициенты соотношения затрат к стоимости
товаров. К коэффициентам соотношения затрат к стоимости товаров на ООО
«Бис-Металл» относятся:
1. Коэффициент реализационных затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает
долю
реализационных
затрат
в
общей
структуре
всех
фактических затрат в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента
производится по формуле (10):
Кр = 33864,19/225287,61=0,15
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
реализационных затрат в стоимости товаров составила 0,15 или 15%. Данный
показатель соответствует нормативному значению, принятому для оптовой
торговли.
83
2.
Коэффициент управленческих затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает долю общехозяйственных (управленческих) затрат в общей
структуре всех фактических затрат, потребленных при реализации продукции
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (11):
Ку = 48436,21/225287,61=0,215
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
управленческих затрат в структуре стоимости товаров составила 0,215 или
21,5%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для оптовой торговли.
3.
Коэффициент
коммерческих
затрат
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает долю коммерческих затрат в общей структуре стоимости товаров
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (12):
Кк = 48436,21/225287,61=0,215 В марте 2017г. при формировании
стоимости продаж такая калькуляционная статья, как коммерческие затраты
исключалась. Следовательно, доля данных видов затрат в объеме всех
фактических затрат составила 0,00. Это обусловлено тем, что в исследуемом
периоде ни расходов на продажу, на рекламу не осуществлялось.
Таким образом, стоит отметить, что проведение анализа структуры
затрат необходимо как на предприятиях оптовой торговли, так и на
предприятиях других отраслей. За счет анализа можно найти пути снижения
стоимости затрат, а значит снижение стоимости товаров и увеличение
прибыли от продаж.
На ООО «Бис-Металл» анализу структуры затрат уделяется большое
внимание. Наиболее ресурсоемкой статьей затрат на данном предприятии
являются заработная плата сотрудникам (48% от всех фактических затрат,
потребовавшихся на реализацию продукции). Эта статья в процентном
отношении немного меньше нормативного значения для отрасли оптовой
торговли (55% от фактических затрат реализованной продукции).
84
На ООО «Бис-Металл» в марте 2017 г. складывалась благоприятная
ситуация
для
реализационного
процесса,
так
как
все
показатели,
характеризующие структуру затрат соответствуют нормативным значениям
для предприятий, занимающихся оптовой торговли.
Для достижения оптимальных финансовых результатов деятельности
хозяйствующего субъекта важным является структура затрат. Именно
поэтому планированию затрат на предприятиях оптовой торговли уделяется
особое внимание.
Планирование - это одна из важнейших функций управления,
представляющая собой процесс определения действий, которые должны быть
выполнены в будущем для использования ресурсов и получения доходов.
Основными показателями анализа затрат в процессе планирования
являются рентабельность производства и рентабельность продаж.
Рентабельность отражает экономическую эффективность деятельности
организации, она показывает соотношение результата к затратам.
Рентабельность продаж - обобщающий показатель, характеризующий
экономическую эффективность бизнеса или его подразделения. Если доходы
превышают расходы, то можно говорить о рентабельности предприятия.
Рентабельность продаж зависит от трех основных факторов: изменения
структуры продажи, стоимости продаж и средних цен продаж. Расчет
данного показателя осуществляется по формуле (13):
Рентабельность продаж на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
составила 10%.
На
предприятиях
оптовой
торговли
нормативное
значение
рентабельности продаж составляет 20-25%.
Учитывая рыночную конъюнктуру данный показатель на ООО «БисМеталл» приемлем. Но желательно, чтобы руководство предприятия
принимало меры по оптимизации (экономии) и маркетингу на предмет
85
увеличения
спроса.
Необходим
подробный
анализ
и
бизнес-план
мероприятий по возврату к прежнему уровню рентабельности.
Большую роль в увеличении спроса продукции является реклама. Но
происходит увеличение спроса на продукцию только в том случае, если
рекламная компания организована грамотно и качественно. Любая реклама
должна быть правдивой и давать только достоверную информацию о
предлагаемых продуктах. Рекламная компания обязана привлекать внимание
клиента к продукции ООО «Бис-Металл», для чего она и реализуется.
Так как данная организация производит товары не массового
потребления, спрос на данную продукцию невысок. Покупкой крепежных
изделий занимаются только заводы, занимающиеся производством техники
или строительством.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продажи
продукции (работ и услуг) на выручку, результат умножается на 100 %.
Показатель
характеризует
эффективность
предпринимательской
деятельности и показывает, сколько прибыли имеет предприятие с одного
рубля, полученного при продаже товаров. Этот показатель рассчитывается в
целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Рентабельность продаж можно рассчитать по формуле (14):
RП = 1 - 0,478 - 0,157 - 0,00 = 0,365 или 36,5%
За исследуемый период на данном предприятии зарплатоемкость
составила 0,157 или 15,7% в структуре всех фактических затрат,
произведенных при реализации продукции. Это говорит о маленькой доли
заработной платы в стоимости продаж. Данный показатель при увеличении
или уменьшении не сильно повлияет на изменение суммы стоимости товаров.
Амортизациемкость в марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» составила
5,78%. При формировании себестоимости рентгеновского излучателя
амортизация основных средств исключалась.
Важнейший показатель экономической эффективности реализации
продукции - ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны
86
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования
всех реализуемых ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности
предприятия,
темпы
расширенного
воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Для
глубокого
изучения
причин
изменения
себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический
уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными
прошлых периодов, других предприятий в данной отрасли в целом и по
статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости
единицы продукции рассчитывают с помощью факторной модели (1):
где С - себестоимость единицы продукции;
А - прямые затраты, отнесенный на продукцию;
В - косвенные затраты на единицу продукции;
УВП - объем выпуска продукции.
Используя эту модель и данные ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
(Таблица
5),
произведем
расчет
влияния
факторов
на
изменение
себестоимости продукции методом цепной подстановки.
В исследуемом периоде на предприятии оптовой торговли плановое и
фактическое значения объема выпускаемой продукции было идентично.
Фактическое значение суммы прямых затрат отличается от планового на
22987,21 руб. Фактическое значение косвенных затрат в марте 2017г. при
реализации продукции составило 82300,40 руб. Разница между фактическим
и плановым значение косвенных затрат продукции составила 7300,40 руб. В
марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» плановое значение себестоимости
реализованной продукции составляло 210000,00 руб., в действительности
составило 225287,61 руб.
87
Таблица 5 - Исходные данные для фактического анализа стоимости
товаров на ООО «Бис-Металл»
Показатель
Плановое значение
Объем продаж (УВП), тн. 1
Сумма прямых расходов 120000,00
(А), руб.
Сумма
косвенных 75000,00
расходов (В), руб.
Стоимость (С), руб.
210000,00
Фактическое
значение
Отклонение
1
142987,21
0
+22987,21
82300,40
+7300,40
225287,61
+15287,61
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости крепежных
изделий на ООО «Бис-Металл»:
Сплан = Аплан / VВПплан + Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 195000 руб.;
Сусл.1 = Аплан / VВПфакт+ Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 19500 руб.;
Сусл.2 = Афакт / VВПфакт + Вплан = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 217987,21 руб.;
Сфакт = Афакт / VВПфакт + Вфакт = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 225287,61 руб.
Общее изменение себестоимости реализованной продукции составляет:
Собщ = Сфакт - Сплан = 225287,61 - 195000,00 = 30287,61 руб. В том числе:
а) за счет изменения объема реализации продукции:
CVВП = Сусл.1 - Сплан = 0,00 руб.
б) за счет изменения суммы прямых затрат:
СА = СУсл2 - Сусл.1 = 217987,21 - 195000 = 22987,21 руб.
в) за счет изменения суммы косвенных затрат:
Св = Сфакт - Сусл2 = 225287,61 - 217987,21 = 7300,4 руб.
Плановое значение себестоимости в 2017г. на ООО «Бис-Металл» в
марте 2017г. составило 120000,00 руб. Фактическое значение себестоимости
реализованной продукции составило 225287,61 руб. Общее изменение
себестоимости тонны крепежных изделий в анализируемом периоде
составило 30287,61 руб. Так же стоит отметить, что изменение объема
выпуска продукции никак не повлияет на изменение суммы себестоимости
крепежа
на
ООО
«Бис-Металл».
Большое
значение
на
изменение
себестоимости реализованной продукции имеет увеличение суммы прямых
затрат. При данном увеличении изменится сумма себестоимости тонны
88
крепежных изделий на сумму 22987,21 руб. За счет изменения суммы
косвенных затрат увеличение себестоимости произойдет на 7300,40 руб. Это
говорит об увеличении затрат на ООО «Бис-Металл» и необходимости
изучения, планирования и контроля затрат на реализацию продукции.
89
3 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОНАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ООО «БИС-МЕТАЛЛ»
3.1 Исследование парадигмы коммуникационного взаимодействия
элементов учетно-налоговой системы ООО «Бис-Металл»
Становление системы учета на предприятии достаточно трудоемкий и
длительный процесс. На современном этапе возникает необходимость
рассматривать не отдельные элементы учета, а их взаимодействие в рамках
учетно-налоговой системы, в связи с постоянно возрастающей ролью
коммуникационного взаимодействия в управлении организацией.
Коммуникация - это процесс обмена информацией, опытом и
сведениями, который является неотъемлемой частью функционирования
предприятия и позволяет координировать деятельность как внутри него, так
и налаживать внешние контакты. Коммуникации на предприятии делятся на
два вида: вертикальные и горизонтальные, вертикальные же делятся в свою
очередь на восходящие и нисходящие.
Восходящие коммуникации как вид передачи информации реализуются
в виде отчетов о деятельности и рационализаторских предложений,
нисходящие коммуникации в виде передачи указаний. Горизонтальные
коммуникации происходят с целью обмена результатами работ, опытом и
необходимой информацией.
Внешние
коммуникации
–
это
обмен
информацией,
который
происходит между предприятием оптовой торговли и внешней средой,
позволяет ему быть в курсе изменений законодательства, требований к
отчетности, потребностей потенциальных покупателей, работы поставщиков,
посредников и конкурентов, а также отслеживать новые тенденции в науке
(изобретения, технологии).
В целях создания модели в рамках парадигмы коммуникационного
взаимодействия
элементов
учетно-налоговой
системы,
рассмотрим
взаимосвязь подсистем в рамках учетно-налоговой системы поочередно.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
4.
Средняя
величина
наличия
запасов.
Данный
показатель
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
5. Обеспеченность ООО «Бис-Металл» запасами в днях показывает, в
какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или
нуждаются в привлечении заемных средств. Данный показатель определяется
по формуле (2):
Одн = (1709970,12*28)/3374795,44=14,19 руб.
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл»» наблюдалась высокая
оборачиваемость, которая не всегда выступает позитивным показателем,
поскольку это говорит об истощении складских запасов, что может привести
к перебоям в реализационном процессе.
6. Запасоемкость ООО «Бис-Металл» показывает необходимо ли
свернуть продажу товара, происходит дли сокращение спроса на него (при
росте показателя) или необходимо расширить реализацию, т.к. растет спрос
на данный вид продукции (при снижении показателя). Данный показатель
рассчитывается по формуле (3):
Е = 1709970,12/3374795,44*100%=50,67%
В марте 2017г. на предприятии наблюдалось снижение запасоемкости,
которое показывает рост спроса на продукцию и необходимость расширения
ее реализации.
Второй исследуемой подгруппой являются показатели использования
запасов материальных ценностей. Использование запасов материальных
ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие показатели:
1. Коэффициент оборачиваемости (скорости оборота) на ООО «Бис-
Металл» показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия
за исследуемый период времени. Данный показатель рассчитывается по
формуле (4):
Коб = 1188246,21/1543225,31=0,77
В марте 2017г. на предприятии коэффициент оборачиваемости был
равен 0,77. Это показывает о достаточно высоком результате при позаказном
методе производства. Высокая оборачиваемость запасов ООО «Бис-Металл»
говорит об эффективном реализационном процессе и меньшей потребности в
оборотном капитале ООО «Бис-Металл».
2. Коэффициент закрепления запасов на предприятии показывает
величину оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной
продукции. Данный показатель определяется по формуле (5):
Кзакр = 1543225,31/1188246,21=1,30
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл» коэффициент закрепления
запасов составил 1,30. Это означает, что в анализируемом периоде времени
1,30 - это величина оборотных средств, приходящиеся на 1 руб.
реализованной продукции.
Следующей
исследуемой
подгруппой
являются
показатели
ресурсоемкости в реализационном процессе. Ресурсоемкость ООО «БисМеталл» характеризовалось следующими показателями:
1. Материалоемкость на ООО «Бис-Металл» показывает степень
использования материалов на предприятии за исследуемый период времени.
Данный показатель рассчитывается по формуле (6):
МЕ = 107607,72/225287,61=0,478
В марте 2017 г. доля товарно-материальных ценностей в структуре всех
фактических затрат составила 0,478, что соответствует нормативному
значению (не более 1). Данный показатель в сравнении с таким же
показателем за прошедший период остался на том же уровне. Это говорит о
том, что в ближайшее время на ООО «Бис-Металл» расти или снижаться
уровень товарно-материальных ценностей не будет, следовательно, роста или
снижения затрат тоже не будет.
2. Материалоотдача на ООО «Бис-Металл» показывает, сколько
реализовано продукции с каждого рубля затраченных материалов. Данный
показатель - обратный показатель материалоемкости. Материалоотдача
рассчитывается по формуле (7):
МО = 225287,61/107607,72=2,09
В марте 2017г. материалоотдача на ООО «Бис-Металл» при реализации
продукции составила 2,09, что соответствует нормативному значению (более
1). Данный показатель говорит о том, что с каждого рубля затраченных
материально-производственных ценностей реализовано продукции в размере
2,09. Это благоприятно сказывается на реализационном процессе.
3.
Зарплатоемкость
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает
долю
заработной платы рабочим в объеме всех фактических затрат, произведенных
при реализации продукции в марте 2017г. Данный показатель рассчитывается
по формуле (8):
ЗЕ = 35379,49/225287,61=0,157
Зарплатоемкость на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г. составила 0,157.
Это говорит о маленькой доли заработной платы сотрудников в стоимости
товаров. Данный показатель при увеличении или уменьшении не сильно
повлияет на изменение суммы реализационной продукции, а точнее на
15,7%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для отрасли оптовой торговли.
И последней группой показателей, характеризующих затраты на
реализацию являются коэффициенты соотношения затрат к стоимости
товаров. К коэффициентам соотношения затрат к стоимости товаров на ООО
«Бис-Металл» относятся:
1. Коэффициент реализационных затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает
долю
реализационных
затрат
в
общей
структуре
всех
фактических затрат в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента
производится по формуле (10):
Кр = 33864,19/225287,61=0,15
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
реализационных затрат в стоимости товаров составила 0,15 или 15%. Данный
показатель соответствует нормативному значению, принятому для оптовой
торговли.
2.
Коэффициент управленческих затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает долю общехозяйственных (управленческих) затрат в общей
структуре всех фактических затрат, потребленных при реализации продукции
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (11):
Ку = 48436,21/225287,61=0,215
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
управленческих затрат в структуре стоимости товаров составила 0,215 или
21,5%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для оптовой торговли.
3.
Коэффициент
коммерческих
затрат
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает долю коммерческих затрат в общей структуре стоимости товаров
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (12):
Кк = 48436,21/225287,61=0,215 В марте 2017г. при формировании
стоимости продаж такая калькуляционная статья, как коммерческие затраты
исключалась. Следовательно, доля данных видов затрат в объеме всех
фактических затрат составила 0,00. Это обусловлено тем, что в исследуемом
периоде ни расходов на продажу, на рекламу не осуществлялось.
Таким образом, стоит отметить, что проведение анализа структуры
затрат необходимо как на предприятиях оптовой торговли, так и на
предприятиях других отраслей. За счет анализа можно найти пути снижения
стоимости затрат, а значит снижение стоимости товаров и увеличение
прибыли от продаж.
На ООО «Бис-Металл» анализу структуры затрат уделяется большое
внимание. Наиболее ресурсоемкой статьей затрат на данном предприятии
являются заработная плата сотрудникам (48% от всех фактических затрат,
потребовавшихся на реализацию продукции). Эта статья в процентном
отношении немного меньше нормативного значения для отрасли оптовой
торговли (55% от фактических затрат реализованной продукции).
На ООО «Бис-Металл» в марте 2017 г. складывалась благоприятная
ситуация
для
реализационного
процесса,
так
как
все
показатели,
характеризующие структуру затрат соответствуют нормативным значениям
для предприятий, занимающихся оптовой торговли.
Для достижения оптимальных финансовых результатов деятельности
хозяйствующего субъекта важным является структура затрат. Именно
поэтому планированию затрат на предприятиях оптовой торговли уделяется
особое внимание.
Планирование - это одна из важнейших функций управления,
представляющая собой процесс определения действий, которые должны быть
выполнены в будущем для использования ресурсов и получения доходов.
Основными показателями анализа затрат в процессе планирования
являются рентабельность производства и рентабельность продаж.
Рентабельность отражает экономическую эффективность деятельности
организации, она показывает соотношение результата к затратам.
Рентабельность продаж - обобщающий показатель, характеризующий
экономическую эффективность бизнеса или его подразделения. Если доходы
превышают расходы, то можно говорить о рентабельности предприятия.
Рентабельность продаж зависит от трех основных факторов: изменения
структуры продажи, стоимости продаж и средних цен продаж. Расчет
данного показателя осуществляется по формуле (13):
Рентабельность продаж на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
составила 10%.
На
предприятиях
оптовой
торговли
нормативное
значение
рентабельности продаж составляет 20-25%.
Учитывая рыночную конъюнктуру данный показатель на ООО «БисМеталл» приемлем. Но желательно, чтобы руководство предприятия
принимало меры по оптимизации (экономии) и маркетингу на предмет
увеличения
спроса.
Необходим
подробный
анализ
и
бизнес-план
мероприятий по возврату к прежнему уровню рентабельности.
Большую роль в увеличении спроса продукции является реклама. Но
происходит увеличение спроса на продукцию только в том случае, если
рекламная компания организована грамотно и качественно. Любая реклама
должна быть правдивой и давать только достоверную информацию о
предлагаемых продуктах. Рекламная компания обязана привлекать внимание
клиента к продукции ООО «Бис-Металл», для чего она и реализуется.
Так как данная организация производит товары не массового
потребления, спрос на данную продукцию невысок. Покупкой крепежных
изделий занимаются только заводы, занимающиеся производством техники
или строительством.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продажи
продукции (работ и услуг) на выручку, результат умножается на 100 %.
Показатель
характеризует
эффективность
предпринимательской
деятельности и показывает, сколько прибыли имеет предприятие с одного
рубля, полученного при продаже товаров. Этот показатель рассчитывается в
целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Рентабельность продаж можно рассчитать по формуле (14):
RП = 1 - 0,478 - 0,157 - 0,00 = 0,365 или 36,5%
За исследуемый период на данном предприятии зарплатоемкость
составила 0,157 или 15,7% в структуре всех фактических затрат,
произведенных при реализации продукции. Это говорит о маленькой доли
заработной платы в стоимости продаж. Данный показатель при увеличении
или уменьшении не сильно повлияет на изменение суммы стоимости товаров.
Амортизациемкость в марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» составила
5,78%. При формировании себестоимости рентгеновского излучателя
амортизация основных средств исключалась.
Важнейший показатель экономической эффективности реализации
продукции - ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования
всех реализуемых ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности
предприятия,
темпы
расширенного
воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Для
глубокого
изучения
причин
изменения
себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический
уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными
прошлых периодов, других предприятий в данной отрасли в целом и по
статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости
единицы продукции рассчитывают с помощью факторной модели (1):
где С - себестоимость единицы продукции;
А - прямые затраты, отнесенный на продукцию;
В - косвенные затраты на единицу продукции;
УВП - объем выпуска продукции.
Используя эту модель и данные ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
(Таблица
5),
произведем
расчет
влияния
факторов
на
изменение
себестоимости продукции методом цепной подстановки.
В исследуемом периоде на предприятии оптовой торговли плановое и
фактическое значения объема выпускаемой продукции было идентично.
Фактическое значение суммы прямых затрат отличается от планового на
22987,21 руб. Фактическое значение косвенных затрат в марте 2017г. при
реализации продукции составило 82300,40 руб. Разница между фактическим
и плановым значение косвенных затрат продукции составила 7300,40 руб. В
марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» плановое значение себестоимости
реализованной продукции составляло 210000,00 руб., в действительности
составило 225287,61 руб.
Таблица 5 - Исходные данные для фактического анализа стоимости
товаров на ООО «Бис-Металл»
Показатель
Плановое значение
Объем продаж (УВП), тн. 1
Сумма прямых расходов 120000,00
(А), руб.
Сумма
косвенных 75000,00
расходов (В), руб.
Стоимость (С), руб.
210000,00
Фактическое
значение
Отклонение
1
142987,21
0
+22987,21
82300,40
+7300,40
225287,61
+15287,61
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости крепежных
изделий на ООО «Бис-Металл»:
Сплан = Аплан / VВПплан + Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 195000 руб.;
Сусл.1 = Аплан / VВПфакт+ Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 19500 руб.;
Сусл.2 = Афакт / VВПфакт + Вплан = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 217987,21 руб.;
Сфакт = Афакт / VВПфакт + Вфакт = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 225287,61 руб.
Общее изменение себестоимости реализованной продукции составляет:
Собщ = Сфакт - Сплан = 225287,61 - 195000,00 = 30287,61 руб. В том числе:
а) за счет изменения объема реализации продукции:
CVВП = Сусл.1 - Сплан = 0,00 руб.
б) за счет изменения суммы прямых затрат:
СА = СУсл2 - Сусл.1 = 217987,21 - 195000 = 22987,21 руб.
в) за счет изменения суммы косвенных затрат:
Св = Сфакт - Сусл2 = 225287,61 - 217987,21 = 7300,4 руб.
Плановое значение себестоимости в 2017г. на ООО «Бис-Металл» в
марте 2017г. составило 120000,00 руб. Фактическое значение себестоимости
реализованной продукции составило 225287,61 руб. Общее изменение
себестоимости тонны крепежных изделий в анализируемом периоде
составило 30287,61 руб. Так же стоит отметить, что изменение объема
выпуска продукции никак не повлияет на изменение суммы себестоимости
крепежа
на
ООО
«Бис-Металл».
Большое
значение
на
изменение
себестоимости реализованной продукции имеет увеличение суммы прямых
затрат. При данном увеличении изменится сумма себестоимости тонны
крепежных изделий на сумму 22987,21 руб. За счет изменения суммы
косвенных затрат увеличение себестоимости произойдет на 7300,40 руб. Это
говорит об увеличении затрат на ООО «Бис-Металл» и необходимости
изучения, планирования и контроля затрат на реализацию продукции.
3.2 Формирование организационно-управленческих связей и
информационно-аналитического обеспечения в рамках учетно-налоговой
системы ООО «Бис-Металл»
Информационная учетно-налоговая системы предприятия и его
организационная структура образуют единое целое. Рассмотрим данную
систему предприятия с позиций структурной организации (построения) и
особенностей функционирования.
Поскольку цель организационной структуры состоит в том, чтобы
обеспечить достижение стоящих перед организацией целей и задач,
проектирование структуры должно базироваться на стратегических планах
организации. Выбор общей структуры организации входит в стратегическое
планирование, поскольку оно определяет то, как организация будет
направлять усилия на достижение своих основных целей.
Следовательно, возможно предложение следующего распределения
некоторых важнейших функций управления, с точки зрения учетноналоговой системы (Рисунок 43) - на основании дивизионального подхода к
построению компании. Смысл этой схемы в том, что верхний уровень
управления сохраняет за собой лишь стратегические решения, связанные, в
первую
очередь,
с
распределением
материальных
ресурсов,
а
все
оперативные решения передаются на нижние уровни (дивизионы), которые
получают максимальную самостоятельность, что существенно ускоряет
реакцию предприятия на изменения, происходящие во внешней среде [21].
Организация
Сбор внутренней информации
Генеральный
директор
Отдел кадров
Информация
В Экономический отдел
Н
Е
Ш
Н
Я
Служба
внутреннего
контроля
Производственнотехническая
лаборатория
Стратегическое
руководство
Бухгалтерский
отдел
Обслуживающее
подразделение
Информация об изменениях во
внешней среде
Функциональное
управление
Формирование
отчетности
Заместитель
генерального
директора по
производству
Я
Информация о
результатах
производства
Дивизиональное
управление
Оперативное
управление
Инженерно-технический,
энергетический и механический отдел
Торговый объект
С
Р
Е
Д
А
Рисунок 43 - Схема дивизиональной организационной структуры
предприятия с позиций информационной учетно-налоговой системы.
Рассчитаем показатели, характеризующие затраты ООО «Бис-Металл».
Периодом анализа является март 2017 г.
Первой исследуемой подгруппой являются показатели объема и
структуры запасов материальных ценностей. Объем и структуру запасов
материальных ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие
показатели:
7.
Средняя
величина
наличия
запасов.
Данный
показатель
рассчитывается по формуле (1):
Зср = (1709970,12+1376479,49)/2=1543224,81 руб.
Средняя величина наличия запасов ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
показывает, что в начале анализируемого периода денежное выражение
запасов больше, чем на конец того же периода. Следовательно, в марте
2017г. материальных ценностей было отгружено на производство больше,
чем приобретено организацией.
8. Обеспеченность ООО «Бис-Металл» запасами в днях показывает, в
какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или
нуждаются в привлечении заемных средств. Данный показатель определяется
по формуле (2):
Одн = (1709970,12*28)/3374795,44=14,19 руб.
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл»» наблюдалась высокая
оборачиваемость, которая не всегда выступает позитивным показателем,
поскольку это говорит об истощении складских запасов, что может привести
к перебоям в реализационном процессе.
9. Запасоемкость ООО «Бис-Металл» показывает необходимо ли
свернуть продажу товара, происходит дли сокращение спроса на него (при
росте показателя) или необходимо расширить реализацию, т.к. растет спрос
на данный вид продукции (при снижении показателя). Данный показатель
рассчитывается по формуле (3):
Е = 1709970,12/3374795,44*100%=50,67%
В марте 2017г. на предприятии наблюдалось снижение запасоемкости,
которое показывает рост спроса на продукцию и необходимость расширения
ее реализации.
Второй исследуемой подгруппой являются показатели использования
запасов материальных ценностей. Использование запасов материальных
ценностей на ООО «Бис-Металл» характеризуют следующие показатели:
1. Коэффициент оборачиваемости (скорости оборота) на ООО «Бис-
Металл» показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия
за исследуемый период времени. Данный показатель рассчитывается по
формуле (4):
Коб = 1188246,21/1543225,31=0,77
В марте 2017г. на предприятии коэффициент оборачиваемости был
равен 0,77. Это показывает о достаточно высоком результате при позаказном
методе производства. Высокая оборачиваемость запасов ООО «Бис-Металл»
говорит об эффективном реализационном процессе и меньшей потребности в
оборотном капитале ООО «Бис-Металл».
2. Коэффициент закрепления запасов на предприятии показывает
величину оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной
продукции. Данный показатель определяется по формуле (5):
Кзакр = 1543225,31/1188246,21=1,30
В марте 2017г. на ООО «Бис-Металл» коэффициент закрепления
запасов составил 1,30. Это означает, что в анализируемом периоде времени
1,30 - это величина оборотных средств, приходящиеся на 1 руб.
реализованной продукции.
Следующей
исследуемой
подгруппой
являются
показатели
ресурсоемкости в реализационном процессе. Ресурсоемкость ООО «БисМеталл» характеризовалось следующими показателями:
1. Материалоемкость на ООО «Бис-Металл» показывает степень
использования материалов на предприятии за исследуемый период времени.
Данный показатель рассчитывается по формуле (6):
МЕ = 107607,72/225287,61=0,478
В марте 2017 г. доля товарно-материальных ценностей в структуре всех
фактических затрат составила 0,478, что соответствует нормативному
значению (не более 1). Данный показатель в сравнении с таким же
показателем за прошедший период остался на том же уровне. Это говорит о
том, что в ближайшее время на ООО «Бис-Металл» расти или снижаться
уровень товарно-материальных ценностей не будет, следовательно, роста или
снижения затрат тоже не будет.
2. Материалоотдача на ООО «Бис-Металл» показывает, сколько
реализовано продукции с каждого рубля затраченных материалов. Данный
показатель - обратный показатель материалоемкости. Материалоотдача
рассчитывается по формуле (7):
МО = 225287,61/107607,72=2,09
В марте 2017г. материалоотдача на ООО «Бис-Металл» при реализации
продукции составила 2,09, что соответствует нормативному значению (более
1). Данный показатель говорит о том, что с каждого рубля затраченных
материально-производственных ценностей реализовано продукции в размере
2,09. Это благоприятно сказывается на реализационном процессе.
3.
Зарплатоемкость
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает
долю
заработной платы рабочим в объеме всех фактических затрат, произведенных
при реализации продукции в марте 2017г. Данный показатель рассчитывается
по формуле (8):
ЗЕ = 35379,49/225287,61=0,157
Зарплатоемкость на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г. составила 0,157.
Это говорит о маленькой доли заработной платы сотрудников в стоимости
товаров. Данный показатель при увеличении или уменьшении не сильно
повлияет на изменение суммы реализационной продукции, а точнее на
15,7%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для отрасли оптовой торговли.
И последней группой показателей, характеризующих затраты на
реализацию являются коэффициенты соотношения затрат к стоимости
товаров. К коэффициентам соотношения затрат к стоимости товаров на ООО
«Бис-Металл» относятся:
1. Коэффициент реализационных затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает
долю
реализационных
затрат
в
общей
структуре
всех
фактических затрат в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента
производится по формуле (10):
Кр = 33864,19/225287,61=0,15
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
реализационных затрат в стоимости товаров составила 0,15 или 15%. Данный
показатель соответствует нормативному значению, принятому для оптовой
торговли.
2.
Коэффициент управленческих затрат на ООО «Бис-Металл»
показывает долю общехозяйственных (управленческих) затрат в общей
структуре всех фактических затрат, потребленных при реализации продукции
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (11):
Ку = 48436,21/225287,61=0,215
В марте 2017г. при реализации продукции на ООО «Бис-Металл» доля
управленческих затрат в структуре стоимости товаров составила 0,215 или
21,5%.
Данный
показатель
соответствует
нормативному
значению,
принятому для оптовой торговли.
3.
Коэффициент
коммерческих
затрат
на
ООО
«Бис-Металл»
показывает долю коммерческих затрат в общей структуре стоимости товаров
в исследуемом периоде. Расчет данного коэффициента производится по
формуле (12):
Кк = 48436,21/225287,61=0,215 В марте 2017г. при формировании
стоимости продаж такая калькуляционная статья, как коммерческие затраты
исключалась. Следовательно, доля данных видов затрат в объеме всех
фактических затрат составила 0,00. Это обусловлено тем, что в исследуемом
периоде ни расходов на продажу, на рекламу не осуществлялось.
Таким образом, стоит отметить, что проведение анализа структуры
затрат необходимо как на предприятиях оптовой торговли, так и на
предприятиях других отраслей. За счет анализа можно найти пути снижения
стоимости затрат, а значит снижение стоимости товаров и увеличение
прибыли от продаж.
На ООО «Бис-Металл» анализу структуры затрат уделяется большое
внимание. Наиболее ресурсоемкой статьей затрат на данном предприятии
являются заработная плата сотрудникам (48% от всех фактических затрат,
потребовавшихся на реализацию продукции). Эта статья в процентном
отношении немного меньше нормативного значения для отрасли оптовой
торговли (55% от фактических затрат реализованной продукции).
На ООО «Бис-Металл» в марте 2017 г. складывалась благоприятная
ситуация
для
реализационного
процесса,
так
как
все
показатели,
характеризующие структуру затрат соответствуют нормативным значениям
для предприятий, занимающихся оптовой торговли.
Для достижения оптимальных финансовых результатов деятельности
хозяйствующего субъекта важным является структура затрат. Именно
поэтому планированию затрат на предприятиях оптовой торговли уделяется
особое внимание.
Планирование - это одна из важнейших функций управления,
представляющая собой процесс определения действий, которые должны быть
выполнены в будущем для использования ресурсов и получения доходов.
Основными показателями анализа затрат в процессе планирования
являются рентабельность производства и рентабельность продаж.
Рентабельность отражает экономическую эффективность деятельности
организации, она показывает соотношение результата к затратам.
Рентабельность продаж - обобщающий показатель, характеризующий
экономическую эффективность бизнеса или его подразделения. Если доходы
превышают расходы, то можно говорить о рентабельности предприятия.
Рентабельность продаж зависит от трех основных факторов: изменения
структуры продажи, стоимости продаж и средних цен продаж. Расчет
данного показателя осуществляется по формуле (13):
Рентабельность продаж на ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
составила 10%.
На
предприятиях
оптовой
торговли
нормативное
значение
рентабельности продаж составляет 20-25%.
Учитывая рыночную конъюнктуру данный показатель на ООО «БисМеталл» приемлем. Но желательно, чтобы руководство предприятия
принимало меры по оптимизации (экономии) и маркетингу на предмет
увеличения
спроса.
Необходим
подробный
анализ
и
бизнес-план
мероприятий по возврату к прежнему уровню рентабельности.
Большую роль в увеличении спроса продукции является реклама. Но
происходит увеличение спроса на продукцию только в том случае, если
рекламная компания организована грамотно и качественно. Любая реклама
должна быть правдивой и давать только достоверную информацию о
предлагаемых продуктах. Рекламная компания обязана привлекать внимание
клиента к продукции ООО «Бис-Металл», для чего она и реализуется.
Так как данная организация производит товары не массового
потребления, спрос на данную продукцию невысок. Покупкой крепежных
изделий занимаются только заводы, занимающиеся производством техники
или строительством.
Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от продажи
продукции (работ и услуг) на выручку, результат умножается на 100 %.
Показатель
характеризует
эффективность
предпринимательской
деятельности и показывает, сколько прибыли имеет предприятие с одного
рубля, полученного при продаже товаров. Этот показатель рассчитывается в
целом по предприятию и отдельным видам продукции.
Рентабельность продаж можно рассчитать по формуле (14):
RП = 1 - 0,478 - 0,157 - 0,00 = 0,365 или 36,5%
За исследуемый период на данном предприятии зарплатоемкость
составила 0,157 или 15,7% в структуре всех фактических затрат,
произведенных при реализации продукции. Это говорит о маленькой доли
заработной платы в стоимости продаж. Данный показатель при увеличении
или уменьшении не сильно повлияет на изменение суммы стоимости товаров.
Амортизациемкость в марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» составила
5,78%. При формировании себестоимости рентгеновского излучателя
амортизация основных средств исключалась.
Важнейший показатель экономической эффективности реализации
продукции - ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования
всех реализуемых ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности
предприятия,
темпы
расширенного
воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Для
глубокого
изучения
причин
изменения
себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический
уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными
прошлых периодов, других предприятий в данной отрасли в целом и по
статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости
единицы продукции рассчитывают с помощью факторной модели (1):
где С - себестоимость единицы продукции;
А - прямые затраты, отнесенный на продукцию;
В - косвенные затраты на единицу продукции;
УВП - объем выпуска продукции.
Используя эту модель и данные ООО «Бис-Металл» в марте 2017г.
(Таблица
5),
произведем
расчет
влияния
факторов
на
изменение
себестоимости продукции методом цепной подстановки.
В исследуемом периоде на предприятии оптовой торговли плановое и
фактическое значения объема выпускаемой продукции было идентично.
Фактическое значение суммы прямых затрат отличается от планового на
22987,21 руб. Фактическое значение косвенных затрат в марте 2017г. при
реализации продукции составило 82300,40 руб. Разница между фактическим
и плановым значение косвенных затрат продукции составила 7300,40 руб. В
марте 2017 г. на ООО «Бис-Металл» плановое значение себестоимости
реализованной продукции составляло 210000,00 руб., в действительности
составило 225287,61 руб.
Таблица 5 - Исходные данные для фактического анализа стоимости
товаров на ООО «Бис-Металл»
Показатель
Плановое значение
Объем продаж (УВП), тн. 1
Сумма прямых расходов 120000,00
(А), руб.
Сумма
косвенных 75000,00
расходов (В), руб.
Стоимость (С), руб.
210000,00
Фактическое
значение
Отклонение
1
142987,21
0
+22987,21
82300,40
+7300,40
225287,61
+15287,61
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости крепежных
изделий на ООО «Бис-Металл»:
Сплан = Аплан / VВПплан + Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 195000 руб.;
Сусл.1 = Аплан / VВПфакт+ Вплан = 120000 / 1 + 75000 = 19500 руб.;
Сусл.2 = Афакт / VВПфакт + Вплан = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 217987,21 руб.;
Сфакт = Афакт / VВПфакт + Вфакт = 142987,21 / 1 + 82300,4 = 225287,61 руб.
Общее изменение себестоимости реализованной продукции составляет:
Собщ = Сфакт - Сплан = 225287,61 - 195000,00 = 30287,61 руб. В том числе:
а) за счет изменения объема реализации продукции:
CVВП = Сусл.1 - Сплан = 0,00 руб.
б) за счет изменения суммы прямых затрат:
СА = СУсл2 - Сусл.1 = 217987,21 - 195000 = 22987,21 руб.
в) за счет изменения суммы косвенных затрат:
Св = Сфакт - Сусл2 = 225287,61 - 217987,21 = 7300,4 руб.
Плановое значение себестоимости в 2017г. на ООО «Бис-Металл» в
марте 2017г. составило 120000,00 руб. Фактическое значение себестоимости
реализованной продукции составило 225287,61 руб. Общее изменение
себестоимости тонны крепежных изделий в анализируемом периоде
составило 30287,61 руб. Так же стоит отметить, что изменение объема
выпуска продукции никак не повлияет на изменение суммы себестоимости
крепежа
на
ООО
«Бис-Металл».
Большое
значение
на
изменение
себестоимости реализованной продукции имеет увеличение суммы прямых
затрат. При данном увеличении изменится сумма себестоимости тонны
крепежных изделий на сумму 22987,21 руб. За счет изменения суммы
косвенных затрат увеличение себестоимости произойдет на 7300,40 руб. Это
говорит об увеличении затрат на ООО «Бис-Металл» и необходимости
изучения, планирования и контроля затрат на реализацию продукции.
Эффективная деятельность каждого хозяйствующего субъекта связана с
принятием и исполнением оптимальных управленческих решений. Основанием
для этого является соответствующая по качеству информация. Сбор, обработка
и представление ее в нужном виде для принятия управленческих решений
требует разработки информационно-аналитического обеспечения организации
информационной учетно-налоговой системы предприятия. Информационноаналитическое обеспечение деятельности предприятий является основой
процессов определения и принятия управленческих решений.
Хозяйственная
деятельность
предприятия
сопровождается
непрерывным обменом информацией между предприятием и внешней
средой. Однако этот процесс эффективен только в том случае, если
управленческие решения основаны на своевременной, достаточной и
достоверной
информации.
Результативность
анализа
хозяйственной
деятельности во многом определяется надлежащим информационным
обеспечением и продуманной организацией аналитической работы.
Деятельность предприятий основана на единой системе учета, анализа,
достоверных источниках информации. Анализ является необходимым
элементом информационной учетно-налоговой системы.
Выводы по результатам анализа должны обеспечивать разработку мер,
направленных на повышение эффективности системы, которые должны быть
конкретными и приемлемыми для использования.
Роль учета заключается в обеспечении информации для управления о
фактических значениях показателей использования и состояния ресурсов,
протекании
процессов,
использовании
капитала.
Анализ
создает
специфический аспект видения событий хозяйственной деятельности, что
побуждает
руководство
к
делегированию
власти
структурным
подразделениям предприятия по использованию ресурсов и формированию
затрат и доходов.
Функции анализа поддерживаются посредством непрерывного обмена
информацией с внешней средой, системой управления предприятием,
внешним пользователями информации.
Контроль предусматривает получение информации об отклонении
фактических значений параметров объектов анализа от запланированных,
характеризующих различные стороны деятельности предприятия. Поскольку
анализ служит средством для получения информации о явлениях, процессах
и событиях, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности, а
информация предназначена для руководства, система управления определяет
цели и задачи для анализа.
Место анализа в процессе управления можно характеризовать
благодаря
задачам,
которые
он
определяет:
повышение
научно-
экономической обоснованности планов и нормативов в процессе их
разработки; объективное и всестороннее исследование выполнения планов и
соблюдения нормативов по данным учета и отчетности; определение
экономической эффективности использования трудовых, материальных и
финансовых
ресурсов
отдельно
и
в
совокупности;
контроль
за
осуществлением хозяйственной деятельности предприятия; проявление и
измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного
процесса; исследования оптимальности управленческих решений.
Итак, анализ выступает как связное звено между информационным
этапом и этапом принятия решений тем самым определяя качество учетноналоговой системы предприятия.
Для
улучшения
информационно-аналитического
обеспечения
необходимо, чтобы в управлении предприятием оптовой торговли анализ
выполнял следующие функции:
- выявлял причины связи между событиями (полученными конечными
результатами,
состоянием
параметров
хозяйственных
процессов)
и
условиями, которые привели к данным событиям, или которые могут
возникнуть в будущем;
- обеспечивал оценку событий и установку условий, при которых эти
события произошли, то есть готовил необходимую информацию для
принятия управленческих решений; проводился не только с целью
констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и для выявления
недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства.
Для
обеспечения
функционирования
учетно-налоговой
системы
необходима разнообразная информация, в том числе, предоставляемая
анализом. Усиление связей анализа на различных этапах управления
позволяет более обоснованно разрабатывать пути его совершенствования на
этапах принятия решений.
Создание общего отдела учетно-налоговой информации направлено на
организацию
документооборота
на
отдельно
взятом
предприятии.
Рассмотрим основные виды документов, атрибутику документов, потоки
документов.
Документооборот является важным звеном в организации учетноналоговой системы предприятия, так как он определяет не только инстанции
движения документов, но и скорость движения документов. В рамках учетноналоговой
системы
аналитическое
возможно
обеспечение
документооборот
деятельности
рассматривать
как
управления,
его
аппарата
документирования, хранения и использования ранее созданных документов.
В организации должен существовать только один канал поступления
входящих документов. Построение приема документов по распределенной
схеме возможно только для повышения скорости обработки документов.
Обработка
документов
в
рамках
учетно-налоговой
системы
представляет собой процесс получения и преобразования документов.
(Рисунок 44).
Рассмотрим основные типы документов, используемые в работе
предприятия с их характеристиками: входящие, исходящие, внутренние.
Входящий документ - документ, поступивший в организацию.
Большинство входящих документов должны порождать соответствующие
исходящие, в установленные сроки. Сроки могут быть установлены
нормативными актами, предписывающими то или иное время ответа на
соответствующий
входящий
документ,
или
могут
быть
указанны
непосредственно во входящем документе [20].
Внешние
документы
Данные для формирования
отчетности
Учет
основных
средств
Стоимость внеоборотного
актива
Бухгалтерская
отчетность
Формирование
регламентной
отчетности
Налоговая
отчетность
Расходы,
связанные с
производством и
реализацией
Рисунок
44
–
Аналитическое
обеспечение
организации
информационной учетно-налоговой системы предприятия оптовой торговли
Большинство исходящих документов являются ответом организации на
соответствующие
входящие
документы.
Некоторая
часть
исходящих
документов готовиться на основе внутренних документов предприятия.
Небольшое число исходящих документов может требовать поступления
входящих документов.
Внутренний документ - официальный документ, не выходящий за
пределы подготовившей его организации. Данные документы используются
для организации работы предприятия.
Документы
каждого
из
этих
видов
могут
быть
достаточны
разнообразны. Однако, можно выделить общую часть атрибутов, которые
встречаются практически во всех организациях.
Основным
атрибутами
канцелярского
документа
являются
регистрационный номер; источник документа (контрагент) указывает откуда
получен документ; ответственный исполнитель документа; код документа по
номенклатуре дел предприятия.
Далее в документах могут быть атрибуты, специфические для данного
типа документа.
Входящие
документы
имеют
кроме
базовых
атрибутов
еще
контрольный срок исполнения и контролирующее лицо.
Внутренние документы помимо стандартных атрибутов могут обладать
еще следующими:
- список подразделений предприятия для ознакомления;
- контрольный срок ознакомления или исполнения;
- список исполнителей документа;
Исходящие документы имеют следующие дополнительные атрибуты:
документ-основание,
-
так
как
исходящий
документ
всегда
порождается на основе или входящего или внутреннего;
- список рассылки;
- контрольный срок ответа.
Все документы, являются связанными. Без связей могут появляться
только внутренние и входящие документы. Причем входящие документы
могут иметь связи как на исходящие, которые вызывают их появление, так и
на другие входящие. Все документы связаны в системе управления
документами и в системе контроля исполнения (Рисунок 45).
Связь входящего с исходящим
Входящий
документ
Прямая
подготовка
исходящего
Исходящий
документ
Генерация исходящего документа
Входящий
документ
По поручению
исполнитель
готовит
исходящий
Исходящий
документ
Рисунок 45 – Взаимосвязи документов учетно-налоговой системы
Основным процессом обработки документов является прохождение по
предприятию входящих документов.
Основным результатом качественного документооборота являются
отчеты,
которые
ответственные
лица
предоставляет
руководству
предприятия о потоке документов на предприятии. Отчеты условно можно
разделить на две большие группы:
- оперативные, которые выводятся или ежедневно или еженедельно.
Основное их назначение - получить объективную картину информации для
оперативного управления.
- аналитические, которые служат для анализа общей картины
документооборота на предприятии. Типичные периоды вывода отчетов
данной группы - месяц, квартал, полугодие, год.
Рассмотрим основные отчеты, так как такие отчеты, которые
присутствуют практически в каждой организации.
Назначение оперативных отчетов - получение информации для
оперативного управления предприятием. Они готовятся за различные
периоды - от одного дня и до недели. Основное их содержание - список
работ, которые должны быть завершены в ближайшее время. Получатели
отчетов - ответственные исполнители и руководство предприятия. Отчеты
бывают
сводными
и
индивидуальными.
Индивидуальные
отчеты
представляют собой сводку работ, находящихся в компетенции того или
иного должностного лица. Сводный отчет - это список работ, находящихся в
стадии завершения на заданный период времени. Сводные отчеты поступают
к руководству предприятия или к руководству канцелярии для общего
контроля
за
процессом
делопроизводства.
Индивидуальные
отчеты
поступают непосредственно к исполнителям или контролирующим лицам.
При рассмотрении отчетов не производится их группировка. У каждого
оперативного отчета должен быть фильтр, задающий интервал времени в
который происходит окончание работ. Данные этого фильтра помещаются в
заголовок отчета. Типичными примерами таких отчетов могут являться:
- завершающиеся работы по исполнителям;
- сводный отчет по подразделениям организации;
- сводный отчет по контрагентам т.д.
Аналитические отчеты выдают информацию о проделанной работе.
Существуют достаточно стандартные формы отчетов, однако каждая
организация может иметь собственные формы отчетов (в том числе и
матричные). Данные отчеты служат для планирования работы организации в
дальнейшем, для анализа номенклатуры предприятия списка контрагентов.
Аналитические отчеты могут выдаваться по отдельным структурным
подразделениям организации. Отчеты должны давать картину работы
предприятия за определенный период времени. Следовательно в фильтр
отчета нужно ввести параметр - время анализа. В нем можно задавать или
произвольный интервал времени или фиксированный и понятный интервал
времени:
- за месяц (указывается месяц и год, по умолчанию текущий);
- за квартал (по умолчанию текущий квартал);
- за год (по умолчанию текущий год).
Аналитические отчеты выдаются сравнительно редко. Часто их
оформляют в виде отдельного издания и распространяют по всей
организации. В связи с этим к ним предъявляется достаточно высокие
требования по качеству оформления. В общем случае они должны включать
логотипы предприятия, гербы и прочую графическую символику. Примерами
таких отчетов могут служить:
- исполненные документы по исполнителям;
- исполненные документы по контрагентам;
- исполненные документы по номенклатуре [40].
Документооборот
на
предприятии
не
заканчивается
только
специализированным отделом, основная часть документооборота проходит
через подразделения организации.
На уровне подразделений документооборот должен позволять вести
внутренний документооборот и передавать дела в специализированный отдел
и, возможно, в другие подразделения предприятия.
Специализированным делопроизводством можно считать любую
специализированную систему, работающую с структурированными данными,
такую
как
бухгалтерию.
Такие
специализированные
системы
делопроизводства могут работать с собственными архивными системами,
например бухгалтерия, торговые или банковские системы, в которых
документы хранятся в структурированном сложноорганизованном виде.
Чаще всего такие системы характеризуются следующими параметрами:
-
они
связаны
с
основной
производственной
деятельностью
организации;
- на них существуют жесткие маршруты прохождения документов;
- они работаю с структурированными документами;
- документы подвергаются сложной и специфической обработке или
имеют развитую семантику, которую нужно программно проверять и
поддерживать (контракт-счет-накладная).
После
обработки
документы
поступают
в
общую
систему
делопроизводства, например, для обсуждения проекта документа или для
получения справок из других отделов или подразделений предприятия.
Эффективность информационной учетно-налоговой системы во многом
зависит от совершенства методик анализа, от того, к какой степени они
соответствуют современным требованиям управления производством, а
также от технических возможностей оборудования.
Вычислительные средства, которые имеют сейчас предприятия и
организации,
позволяют
целиком
автоматизировать
обработку
всех
экономических данных, в том числе и по анализу хозяйственной
деятельности. Роль автоматизации аналитических расчетов заключается в
следующем. Во-первых, повышается продуктивность работы экономистованалитиков. Они освобождаются от технической работы и больше
занимаются творческой деятельностью, что позволяет делать более глубокие
исследования, вести постановку более сложных экономических задач. Вовторых, более глубоко и всесторонне исследуются экономические явления и
процессы, более плотно изучаются факторы и выявляются резервы
повышения
эффективности
производства.
В-третьих,
повышается
оперативность и качество анализа, его общий уровень и действительность.
Автоматизация аналитических расчетов приводит к тому что анализ
хозяйственной деятельности поднимается на более высокий уровень, для
которого характерна высокая производительность, надежность и простота
эксплуатации, наличие развитого программного обеспечения, диалогового
режима работы.
Современное функциональное программное обеспечение создает
реальные условия для углубления экономических исследований, позволяют
шире использовать оптимизационные методы решения аналитических задач
и на их основании принимать оптимальные управленческие решения.
3.3 Методические подходы к построению информационноаналитических потоков в рамках учетно-налоговой системы ООО «БисМеталл»
Реализация требований предъявляемых к анализу деятельности
организации, во многом зависит от качества и объема информации о
состоянии анализируемого объекта. Информация должна быть необходимой
и
достаточной, объективно характеризовать организацию управления,
используя количественно определенные характеристики.
На
современном
этапе
хозяйствования
экономический
субъект
ООО «Бис-Металл» сталкивается с тем, что информация является самым
базовым ресурсом, и это требует особого подхода к построению
информационно – аналитических потоков на предприятии.
Современная
информационная
система
управления
предприятие
довольно сложная. Это связано, прежде всего, с обилием внешних и
внутренних информационно-аналитических потоков и разнообразием видов
информации. По оценкам руководителей ООО «Бис-Металл» в общей
совокупности экономической информации более половины всего ее объема
составляют данные бухгалтерского учета.
Неограниченная сложность предприятия как системы предопределяет и
методическое исследования. Разработка и внедрение информационноаналитических подходов, позволяют контролировать, прогнозировать и
оптимизировать информационные, материальные и финансовые потоки
предприятия. Информационно-аналитические потоки в зависимости от
назначения, могут
носить характер: информационный, контрольный,
аналитический. Бухгалтерская информационная система на предприятии
ООО
«Бис-Металл»
представляет
Справочно – правовая
собой
подсистему
комплексной
база данных, содержащийся
документы по предприятию
информационно-налогового управления предприятием и занимает в ней
центральное место (Рисунок 46).
Рисунок 46 - Система учетно-налогового обеспечения в комплексной
системе управления ООО «Бис-Металл»
Задача комплексной системы заключается в том, чтобы упорядочить
информационно-аналитические потоки, минимизировать объемы первичной
информации
за
счет
сокращения
ее
дублирования,
предоставить
эффективный доступ к информационным ресурсам предприятия менеджерам
всех уровней для принятия мотивированных управленческих решений.
Для создания системы информационно-аналитических
предприятии ООО «Бис-Металл» необходимо:
потоков на
-
определить
структуру
информации,
которую
необходимо
предоставлять;
- проанализировать существующий на предприятии документооборот;
- усовершенствовать новую систему документооборота.
Бухгалтерская информационная система взаимодействует с другими
информационными системами как внутри предприятия, так и за его
пределами.
Формирование и поддержание в хорошем состоянии информационного
поля предприятия ООО «Бис-Металл» весьма непростая задача, которая
может быть решена только при условии нормального функционирования
информационно-аналитических потоков предприятия с использованием
современных автоматизированных информационных систем управления
(Рисунок 47).
На основании указанной информации выбираются стратегии развития
предприятия, которые вместе с другими данными, такими как данные
маркетингового анализа и прогноза состояния основных рынков сбыта
продукции предприятия, являются базой для планирования деятельности
предприятия. Полученные в результате процесса планирования план-график
производства, календарный график поставок продукции предприятия, план
закупок материалов и сырья являются руководящими документами для
формирования материального потока.
I этап
Приобретение товаров
Анализ положения
предприятия на рынке
Анализ
выполненной
работы
II этап
Процесс оприходования и
наценки
Данные
первичных
документов
ния плана
лан закупок
Планирование
процесса продажи
Руководство
План продаж
III этап
Рисунок 47 - Основные информационно-аналитические
потоки в
рамках учетно-налоговой системы на предприятия оптовой торговли
Информационно-аналитические потоки относятся к планированию
развития производственных мощностей предприятия, которые связаны или
со строительством новых объектов основных средств или с ремонтом и
модернизацией уже существующих мощностей. Решения по строительству и
модернизации относятся к стратегическому уровню управления и должны
обеспечивать технологические и конкурентные преимущества предприятия.
Реализация указанных решений осуществляется на основе утвержденных
смет и бюджетов строительных проектов. После окончания строительства
оформляются приемо-сдаточные акты, и объекты основных средств вводятся
в эксплуатацию [34].
Важные информационно-аналитические потоки обслуживают процесс
управления персоналом предприятия. В них происходит поступление в
систему бухгалтерского учета информации о количестве фактически
отработанного времени, по этим данным происходит начисление заработной
платы пенсионных и иных видов социальных отчислений. В рамках этого
информационно-аналитического потока проходят все кадровые приказы,
распоряжения об изменениях штатного расписания и т.п.
Построенная модель информационно-аналитических потоков позволяет
выделить логическую структуру модулей комплексной автоматизированной
информационной системы предприятия.
Движение
экономической
информационно-аналитического
информации
потока.
приобретает
вид
Информационно-аналитические
потоки занимают важнейшее место в структуре учетно-аналитического
обеспечения,
это
его
связующая
нить.
Функционирование
потоков
экономической информации предполагает их движение в определенном
соответствии с организационной структурой управления. Для организации
рационального
движения
информационно-аналитических
потоков
предприятиям необходимо провести детальный анализ организационных
структур и выявить ключевые подразделения, где будет фиксироваться
(накапливаться) необходимая для управления экономическая информация.
При построении оптимальных информационно-аналитических потоков
необходимо ориентироваться либо на конкретного пользователя, либо на
конкретный результат. Пользователи могут быть внутренние (руководители
структурных подразделений и функциональных служб, собственники) и
внешние (контрагенты по сделкам, поставщики и покупатели, кредиторы,
акционеры, налоговые органы и др.). И каждого из них могут интересовать
различные аспекты деятельности предприятия, а, следовательно, различные
составляющие экономической информации. Ориентация на конкретный
результат означает, что в выборе источников информации надо определиться
с тем, что необходимо из нее извлечь. Можно рассчитать показатели
экономической
эффективности,
безубыточности,
качества
работы
коллектива, объема продукции и др. Для каждого показателя необходимы
свои исходные данные.
Методически связующим процессом в процессе функционирования
учетно-налоговой системы является комплексный анализ.
Комплексность выражается в разработке единой универсальной
системы
показателей,
подробно
характеризующих
хозяйственную
деятельность предприятия с помощью всех видов информации о технической
подготовке продаж, нормативной и плановой документации, оперативного
бухгалтерского управленческого и финансового учета, статистического учета
и отчетности, внешней финансовой отчетности и др.
Также одним из важнейших элементов учетно-налоговой системы
является рационально организованная система внутреннего контроля.
В
современных
усложнением
условиях
организационных
экономического
структур
развития,
управления
а
также
построению
эффективной системы внутреннего контроля в организации должно
уделяться особое внимание.
Создание в широком масштабе эффективно действующей системы
контрольных подразделений внутри организации достаточно сложный
процесс, который требует изменения подходов в работе контрольноревизионных
служб,
выполняющих
функции
мониторинга
состояния
контрольной среды, систем бухгалтерского и производственного контроля и
обладающей механизмом обратной связи администрации непосредственно с
работниками организации.
Непрерывное применение приемов и элементов аудита в процессе
формирования учетной информации позволяет своевременно выявить и
предотвратить допущенные отклонения и ошибки, что, в свою очередь,
повышает качество административной части хозяйственной деятельности,
оперативного анализа и связанных с ним управленческих решений.
Таким образом, действенное управление предприятиями предполагает
эффективное информационное обеспечение руководителя и построение
учетно-аналитической системы управления, которая должна опираться на
следующие принципы:
- выявление информационных потребностей и способов наиболее
эффективного их удовлетворения;
- объективность отражения процессов производства, обращения,
распределения
и
потребления,
использования
природных,
трудовых,
материальных и финансовых ресурсов;
- единство информации, поступающей из различных источников, а так
же плановых и прогнозных данных;
-
оперативность
информации,
обеспечивающаяся
применением
новейших средств связи и внедрением методов дистанционной передачи
первичных данных непосредственно на воспринимающие устройства ЭВМ;
- всесторонняя обработка первичной информации на ЭВМ с
выведением на ее основе необходимых производственных показателей;
-
оптимизация
объема
первичной
информации
и
повышение
коэффициента ее использования;
-
кодирование
первичных
данных
с
целью
эффективного
использования каналов связи и преобразующих устройств;
- разработка методик анализа первичной информации для целей
планирования и информации;
- поиск и выявление дополнительных финансово-хозяйственных
резервов предприятия;
- прогнозирование возможностей эффективного функционирования
предприятия [26].
Информационные потоки, используемые для налогового анализа,
должны
соответствовать
критериям
качества,
а
именно,
критериям
аналитичности, объективности, единства, рациональности, оперативности.
Аналитическое обеспечение управления информационными потоками
предприятия строится на основе определенного инструментария - методик
комплексного экономического анализа, позволяющего диагностировать
сложившуюся
определять
финансово-экономическую
его
финансовое
ситуацию
состояние
и
на
степень
предприятии,
эффективности
информационных потоков. В данном случае могут быть применены
различные виды анализа. В ходе исследования структурируется каждый вид
анализа
и
схема
управленческих
процедур
с
целью
обоснования
целесообразности формирования информационных потоков (Таблица 7).
Таблица
7
-
Аналитические
процедуры
в
обосновании
целесообразности осуществления информационных потоков
Этапы анализа
Общая диагностика
предприятия. Анализ
ситуации.
Анализ
активов
и
оценка
Анализ
факторов,
влияющих
на
принятие решения
Анализ прогнозных
показателей
после
осуществления
финансового потока
Оценка состояния
Трудовые ресурсы.
Финансовые ресурсы
Материальные ресурсы
Системы управления
Производственные ресурсы
Деловая репутация
Деловая активность
Ликвидности
Влияния на расходы
Влияния на доходы и деловую
активность
Доходов.
Расходов.
Деловой репутации
Деловой активности
Экономической модели вновь
созданной организации после
осуществления
движения
активов или обязательств.
Решение
Общее стратегическое решение
о притоке или оттоке активов
для
осуществления
финансового потока.
Группировка активов с целью
их выделения или поступления
Учет влияния факторов для
принятия
стратегического
решения о стоимости активов к
выделению или поступлению.
Управленческое решение по
оптимизации движения потоков
Для обеспечения наиболее полной и достоверной аналитической
информации, связанной с эффективностью движения информационных
потоков и степени их влияния на конечный результат деятельности
предприятия анализируют динамику показателей, отражающих движение на
счетах бухгалтерского учета.
В процессе установления коммуникационных связей финансового и
налогового элементов учетно-налоговой системы, на мой взгляд, необходимо
выделять те информационные потоки, которые наиболее полезны для
подготовки успешного управленческого решения в области различных
вариантов правомерного воздействия на учетно-налоговые показатели
экономического субъекта:
- в случае оптимизации налогообложения необходимо учитывать, что
какие-то из законных мер снижения налогов могут оказаться неприемлемыми
для налогоплательщика;
-
необходимо
оценивать
эффективность
принятия
решений
о
распределении налоговых выплат с учетом временного фактора;
- в рамках коммуникационного взаимодействия элементов учетноналоговой системы следует формировать информационные потоки о ставках
налогов и изменениях в механизмах формирования налоговых баз.
Кроме этого, на наш взгляд, в ходе внедрения учетно-налоговой
системы на предприятии должны быть определены оптимальные варианты
ведения учета, учитывающие специфику его деятельность, при этом
необходимо использование методов налогового анализа.
Оценить эффективность учетно-налоговой системы экономического
субъекта можно только по степени влияния применяемых методов и
способов учета на финансовые результаты деятельности.
Всем предприятиям, стремящимся достичь преимуществ полного
владения экономической информацией, необходимо отладить систему своего
информационного
обеспечения.
Учетно-налоговая
система,
действуя
непрерывно, повышает качество и расширяет область практического
применения учетной информации, положительно влияя, в конечном счете, на
качество подготавливаемой и представляемой отчетности и сами отчетные
показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних
пользователей. В этом главное назначение и главная суть учетно-налоговой
системы, реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера,
располагающего первичной учетной и аналитической информацией.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сведения,
требуемые
с
целью
своевременного
управления
предприятием, создаются в учетно-налоговой системе, которая считается
одним из многообещающих направлений бухгалтерской практики. Учетноналоговая система включает в себя полный объем информации необходимой
для управления бизнесом в полной силе, охватывая стратегическое
управление, оценку трудовой деятельности организации, ее подразделений, в
том числе много функциональных блоков, планирование и контроль
хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования
материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
В настоящее время возрастает роль учетно-налоговой системы,
механизм реализации которой дает возможность адаптировать учетный
процесс
к
возникающим
требованиям
и
угрозам,
таким
образом,
обеспечивает следование требованиям законодательства в области учета и
налогообложения и интересам управленческого аппарата (оптимизация
расходов и повышение прибыльности деятельности). Учетно- налоговая
система помогает предприятию в достижении поставленных целей с
использованием
комплексного
подхода
к
оценке
и
повышению
результативности деятельности. Реализация такой системы на предприятии
позволяет создать более эффективную и устойчивую систему управления,
способствующую увеличению результативности деятельности организации.
Однако внедряя учетно-налоговую систему в организации необходимо
ориентироваться на особенности финасового учета отрасли и выбранной
системы налогообложения.
В
первой
главе
выпускной
квалификационной
работы
были
рассмотрены: характеристика учетно-налоговой системы и ее основные
элементы, взаимосвязь элементов учетно-налоговой системы экономического
субъекта, а также особенности функционирования учетно-налоговой системы
в торговых организациях.
Во второй главе теоретической части выпускной квалификационной
работы рассмотрен бухгалтерский учет затрат, организация системы
управленческого учета на ООО «Бис-Металл», а также проведен анализ
затрат, необходимых для реализации продукции ООО «Бис- Металл».
В третьей главе выпускной квалификационной работы изучена
парадигма коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой
системы ООО «Бис-Металл».
Итак, можно сделать вывод, что в ООО «Бис- Металл»успешно
функционирует учетно-налоговая система, которая позволяет точнее и
корректнее отражать происходящие процессы на предприятии, а так же
формировать налогооблагаемую прибыль в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации. Однако в ходе анализа было выявлено, что
действующая на предприятии учетно-налоговая система не совершенна, что
ведет
к
некорректному
отображению
информации
о
финансово-
хозяйственном положении и в конечном итоге неверной оценки деятельности
организации и нестабильному развитию предприятия. А это недопустимо в
условиях неблагоприятно
складывающейся экономической обстановке
региона и государства в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый
менеджмент, 2011 [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://economyru.com/nalolgooblajenie-nalogi/nalogovyiy-menedjment.html
2.
учета.
Башкатов В.В. Налоговые расчеты в системе управленческого
Автореферат.
[Электронный
ресурс]
/
Режим
доступа:
http://kubsau.ru/upload/iblock/31a/31a8d1e28e7b4ecc59ebc42d076122f8.pdf
3.
Бурцев,
В.В.
Через
бюджетирование
к
эффективному
менеджменту. Журнал: «Финансовый менеджмент», №1/2005
4. Варакса, Н.Г. Аналитические процедуры при взаимодействии
информационных потоков и элементов учетно-налоговой системы / Н.Г.
Варакса // Управленческий учет. – М.: ЗАО «Финпресс», 2011. - № 3. С. 2937.
5.
Варакса, Н.Г. Аналитические процедуры при взаимодействии
информационных потоков и элементов учетно-налоговой системы / Н.Г.
Варакса // Управленческий учет. – 2011. – № 3. – С. 29 – 37.
6.
Варакса,
Н.Г.
Методика
формирования
единого
информационного поля учетно-налоговой системы / Н.Г. Варакса //
Управленческий учет. – 2012. – № 1. – С. 70 – 74.
7.
Варакса,
Н.Г.
Модель
информационной
учетно-налоговой
системы / Н.Г. Варакса // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. – №
10 (225). – С.22 – 28.
8. Васильева,
М.В.
Алгоритм
трансформации
отечественной
информационной учетно-налоговой системы к МСФО / М.В. Васильева //
Управленческий учет. – М.: ЗАО «Финпресс», 2012. - № 2. С. 81-92.
9.
Ганин А.В. Формирование учетно-контрольной системы в
соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли.
[Электронный
ресурс]
/
Режим
http://test.vak.ed.gov.ru/common/img/uploaded/files/GaninAV.pdf
доступа:
10.
Девликамва, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа
хозяйственной деятельности предприятия // Г. Девликамова // Финансы. –
2004. – № 6. – С. 43 – 46.
11.
Дедкова,
Е.Г.
Алгоритм
сближения
принципов
учета
и
отчетности с принципами МСФО / Е.Г. Дедкова // Экономические и
гуманитарные науки.– Орел: Госуниверситет-УНПК, 2012. - № 2. С. 33-41.
12.
Домбровская
Е.Н.
Особенности
формирования
учетно-
аналитической системы на государственных предприятиях [Электронный
ресурс]
/
Режим
доступа:
http://edu.tltsu.ru/sites/sites_content/site1238/html/media61853/054Dombrovskaya.pdf
13.
Коростелкин,
М.М.
Определение
критериев
гармонизации
отечественных и международных бухгалтерских информационных потоков /
М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – М.: ЗАО «Финпресс», 2011. - №
3. С. 69-76.
14.
Коростелкин, М.М. Формирование адаптированной к МСФО
налоговой составляющей отечественной информационной учетно-налоговой
системы / М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – М.: ЗАО «Финпресс»,
2012. - № 3. С. 92-99.
15.
Коростелкина, И.А. Взаимосвязь учетно-налоговой макро- и
микросистемы / И.А. Коростелкина // Экономические и гуманитарные науки.
– Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. - № 10. С. 62-69.
16.
Коростелкина, И.А. Формирование адаптированной модели
отечественной информационной учетно-налоговой системы к МСФО / И.А.
Коростелкина
//
Экономические
и
гуманитарные
науки.
–
Орел:
Госуниверситет-УНПК, 2012. - № 3. С. 15-20.
17.
Крючков, В.Г. Гармонизация международных и отечественных
информационных потоков учетно-налоговой системы: автореферат.– Орел:
ОрелГТУ, 2011. – 48 с.
18.
Крючков, В.Г. Информационное поле учетно-налоговой системы
// Управленческий учет. – 2008. – №6. – С.33-41.
19.
Кучеренко, А.И. Бюджетирование как метод финансового
планирования деятельности организации. [Электронный ресурс] / Режим
доступа: http://www.profiz.ru/se/3_10/Budzetirovanie_metod_anal
20.
Лаврушин
[Электронный
О.И.
Бюджетирование:
ресурс]
/
коротко
о
главном.
Режим
доступа:
http://www.elitarium.ru/2008/07/02/bjudzhetirovanie_glavnoje.html
21.
Малкина, Е.Л. Методики адаптации учетно-налоговой системы к
принципам МСФО / Е.Л. Малкина // Управленческий учет. – М.: ЗАО
«Финпресс», 2011. - № 12. С. 103-107.
22.
Маслов, Б.Г. Сущность, необходимость и предпосылки к
гармонизации
отечественных
и
международных
бухгалтерских
информационных потоков / Б.Г. Маслов // Управленческий учет. – М.: ЗАО
«Финпресс», 2011. - № 3. С. 88-96.
23.
Маслова, И.А. Учетно-аналитическая микро- и макросистема
России и ее адаптация к МСФО / И.А. Маслова. – Тула: ТулГУ, 2005.
24.
Морозова, Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство /
Ж.А. Морозова. – М.: Налог Инфо: Статус Кво 97, 2007. – 240 с.
25.
Перонко, И.А. Формирование налоговой базы регионов в
переходный период / И.А.Перонко // Налоговый вестник. – 2000. – № 7.
26.
Подпольский, В.И. Основы аудита: пособие для подготовки к
квалифицированному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера /
В.И. Подпольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. –
308 с.
27.
Попова Л.В. Контроллинг: учебное пособие / Л.В. Попова, Р.Е.
Исако- ва, Т.А. Головина. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 192 с.
28.
Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения
учетно-аналитической системы / Л. В. Попова, Б. Г. Маслов, И. А. Маслова //
Финансовый менеджмент. - 2003. - № 5.
29.
Попова Л.В. Структура элементарных связей составляющих
модели учетно-налоговой системы / Л.В. Попова // Управленческий учет. 2010. – №10. – С.98-100.
30.
Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие для студентов,
обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Л.В. Попова,
Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. – Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. – 388 с.
31.
Попова,
Л.В.
Налоговый
аудит:
учебное
пособие
/
Л.В. Попова, Е.Г. Дедкова, И.А. Коростелкина. – М.: Дело и Сервис, 2015. –
208 с.
32.
Попова, Л.В. Налоговый учет (учебное пособие) / Л.В. Попова,
И.А. Маслова, И.А. Коростелкина, М.В. Васильева, Е.Л. Малкина, О.Г.
Вандина. – Орел: ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК». – 2014. – 307 с.
33. Попова, Л.В. Налоговый учет: учебное пособие /
Л.В.
Попова, И.А. Маслова, Е.Л. Малкина. – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 332 с.
34.
Попова,
Л.В.
Формирование
и
бухгалтерский
учет
налогооблагаемых показателей (учебное пособие) / Л.В. Попова, И.А.
Коростелкина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин, М.В. Васильева. - Орел:
ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК». – 2014. – 466 с.
35.
Савин, А.А. Аудит налогообложения /А.А. Савин. – М.:
Вузовский учебник, 2010. – 381 с.
36.
Санин М.К. Управленческий учет: Учебное пособие. — СПб:
СПбГУ ИТМО, 2010. — 80 с.
37.
Скобара В. В. Аудит: учеб.для вузов / [В. В. Скобара, Г. И.
Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.:
Просвещение. – 2005 г. -479 с.)
38.
Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов
отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, Н.А.
Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 240 с.
39.
Типугин, И.А. Системные решения в практике малого и среднего
бизнеса / И.А. Типугин // Консультант директора. – 2003. – № 14(194). – С.812.
40.
Усатова Л. В. Формирование учетно-аналитической системы на
предприятиях / Л. В. Усатова // Управленческий учет. - 2008. - № 9. - С. 17 –
25
41.
Цели, задачи и принципы аудита налогообложения [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://cde.osu.ru/demoversion/course111/0_1.html
42. Шеремет, А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М,
2000. – 252 с.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа