close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Медведев Никита Александрович. Совершенствование планирования финансовой деятельности в организации

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Общий объем выпускной квалификационной работы составляет 93
страницы. В работе 24 таблицы, 9 рисунков, 27 формул, 53 источника в списке
использованной в работе литературы.
Ключевые слова: оперативное управление, планирование, контроль,
прогнозирование, финансовая деятельность, финансовое состояние, финансовая
устойчивость, финансовый анализ, бюджетирование, финансовая стратегия.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.
Во введении приводится обоснование актуальности темы выпускной
квалификационной работы, определяются цели и задачи, объект и предмет
исследования,
характеризуются
теоретическая,
методологическая
и
информационная базы исследования.
В первой главе рассматриваются сущность и основные направления
финансовой деятельности, а также функции, стадии, методы планирования
финансовой деятельности организации и способы оценки его эффективности. Во
второй
главе
деятельности
проводится
ООО
анализ
«Ликуб»,
системы
дается
его
планирования
финансовой
организационно-экономическая
характеристика, анализируется его финансовое состояние и оценивается система
планирования финансовой деятельности. В третьей главе разрабатываются
рекомендации по совершенствованию планирования финансовой деятельности в
ООО
«Ликуб»,
в
том
числе
определяются
основные
направления
совершенствования планирования финансовой деятельности в ООО «Ликуб»,
прогнозируется финансовое планирование на 2018 год и обосновывается
необходимость
применения
информационных
технологий
в
целях
совершенствования планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб».
В заключении обобщаются результаты проведенного исследования,
делаются выводы.
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………..
3
1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ….………………………………………….
6
1.1. Сущность планирования финансовой деятельности и его функции в
управлении организацией …………........................................................................
6
1.2. Стадии и методы планирования финансовой деятельности
организации ………………………………………………………………………..
12
1.3. Способы оценки эффективности применения планирования и
прогнозирования финансовой деятельности организации ……………………..
2.
АНАЛИЗ
СИСТЕМЫ
ПЛАНИРОВАНИЯ
18
ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЛИКУБ» …………………………………………….… 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ликуб» …..
31
2.2. Анализ финансового состояния ООО «Ликуб» …..……….…………. 40
2.3. Оценка системы планирования финансовой деятельности ООО
«Ликуб» …………………………………………………………………………….. 51
3.
РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПЛАНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ЛИКУБ» .....
3.1.
Основные
направления
совершенствования
61
планирования
финансовой деятельности в ООО «Ликуб» …………………..……………….… 61
3.2. Финансовое планирование на 2018 год …………………….................
3.3.
Применение
информационных
технологий
в
67
целях
совершенствования планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб» ... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………. 86
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………………
89
3
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях функционирования экономики важнейшим
целевым параметром в конкурентной среде становится обеспечение финансовой
устойчивости
организации
на
основе
оптимизации
формирования
и
использования ресурсов. В этой ситуации существенно актуализируется роль
эффективного управления и планирования именно финансовых ресурсов. От того
насколько эффективно и целесообразно они трансформируются в основные и
оборотные средства, а также в средства стимулирования рабочей силы, зависит
финансовое благополучие организации в целом, ее собственников и работников.
С развитием рыночных отношений финансы становятся основным видом
ресурсов, именно их ограниченность начинает лимитировать производство. В
связи с этим в значительной степени возрастает роль планирования финансовой
деятельности, изменяется его содержание, как в рамках организаций, так и в
рамках всей финансовой системы страны.
Планирование финансовой деятельности в современных условиях призвано
обеспечить воспроизводственный процесс соответствующими по объему и по
структуре финансовыми ресурсами и выбрать оптимальные направления их
распределения на базе финансового анализа, представляющего собой метод
оценки и прогнозирования финансового состояния организации.
Тема
выпускной
квалификационной
работы
представляется
весьма
актуальной на сегодняшний день в связи с тем, что в современной экономике
предприниматели не могут добиться стабильного успеха, если не будут четко и
эффективно
планировать
свою
деятельность,
постоянно
собирать
и
аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положения на
них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.
Вопросам планирования финансовой деятельности организаций посвящено
большое количество трудов отечественных и зарубежных авторов, таких как А.И.
Балабанов, Т.И. Балабанов, И.А. Бланк, З. Боди, О.В. Врублевская, В.С.
Золотарева, А.М. Ковалева, Н.В. Колчина, Н.А. Русак, В.А. Русак, Н.Н. Тренев,
4
Е.В. Негашев, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, Р.С. Сайфулин, А.Д. Шеремет и
др.
Целью
выпускной
квалификационной
работы
является
разработка
рекомендаций по совершенствованию планирования финансовой деятельности в
ООО «Ликуб».
Для достижения цели поставлены следующие основные задачи:
- определить сущность планирования финансовой деятельности и его
функции в управлении организацией;
- описать стадии и методы планирования финансовой деятельности
организации;
-
охарактеризовать
способы
оценки
эффективности
применения
планирования и прогнозирования финансовой деятельности организации;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Ликуб»;
- провести анализ финансового состояния ООО «Ликуб»;
- оценить систему планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб»;
- определить основные направления совершенствования планирования
финансовой деятельности в ООО «Ликуб»;
- осуществить финансовое планирование на 2018 год;
- обосновать необходимость применения информационных технологий в
целях совершенствования планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб».
Объектом исследования выступает ООО «Ликуб», основное направление
деятельности
которого
розничная
торговля
продуктами
и
товарами
повседневного спроса.
Предметом исследования является процесс планирования финансовой
деятельности в ООО «Ликуб».
Теоретической и методологической основой работы выступили научные
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные теории и
практике исследования финансов организаций, управления финансовыми
ресурсами.
5
В ходе выполнения работы применялись методы статистической обработки
данных, методы анализа и
синтеза, планирования и
прогнозирования.
Информационную базу выпускной квалификационной работы составили данные
финансовой отчетности, а также статистические данные ООО «Ликуб».
6
1. СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Сущность планирования финансовой деятельности и его функции в
управлении организацией
Организация - это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для
ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения
прибыли и удовлетворения общественных потребностей. Организация на
различных этапах своей деятельности ставит перед собой определенные цели и
задачи. Формулировка этих задач зависит от текущего состояния организации, его
положения на рынке, взаимодействия с другими субъектами хозяйствования, а
также внутренних механизмов, обусловливающих то или иное функционирование
организации. Для исследования всех вышеперечисленных факторов применяется
комплексный
анализ
хозяйственной
деятельности,
отвечающий
всем
современным требованиям. Заключительный и основной этап анализа - анализ
финансового
состояния
организации,
в
процессе
которого
выявляется
обеспеченность организации финансовыми ресурсами, необходимыми для
нормального течения коммерческой деятельности, целенаправленность их
размещения и использования, четко определяются финансовые взаимоотношения
с другими субъектами хозяйствования, платежеспособность самого организации и
его рыночная устойчивость [29, с. 121; 14].
Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности
направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных
ресурсов,
выполнение расчетной
дисциплины, достижение рациональных
пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его
использования.
Финансовая деятельность - это формирование собственных средств
организации, его доходов, привлечение заемных источников финансирования
экономической деятельности, распределение доходов, образующихся в результате
этой деятельности, их использование на цели развития организации [29, с. 121].
7
Развитие
экономической
деятельности
требует
соответствующего
финансового обеспечения, т.е. первоначального капитала, который образуется из
вкладов учредителей организации и принимает форму уставного капитала. Это
важнейший источник формирования имущества любого организации. Конкретные
способы образования уставного капитала зависят от выбора организационноправовой формы.
При создании организации уставный капитал направляется на приобретение
основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых
для
ведения
нормальной
хозяйственной
деятельности,
вкладывается
в
приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование которых является
важным доходообразующим фактором.
Финансовая деятельность организации, работающего в условиях рынка,
выглядит следующим образом. Первоначальный капитал инвестируется в
производство, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой
реализованной продукции. После реализации продукции она принимает
денежную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), которая на расчетный счет организации
[20, с. 23].
Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на
производство продукции средств и формирования денежных фондов и
финансовых резервов организации. В результате использования выручки из нее
выделяются качественно разные составные части созданной стоимости [9, с. 89].
Поскольку
финансовая
деятельность
организации
является
частью
экономической деятельности, то ее основные принципы заключаются в
следующем:
рациональное
заинтересованность
в
итогах
использование
финансовых
финансово-хозяйственной
средств;
деятельности;
ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности; контроль
за финансовой деятельностью организации [9, с. 101].
8
Главная цель финансовой деятельности - решить где, когда и как
использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и
получения максимальной прибыли [9, с. 214].
Основная задача анализа - своевременное выявление и устранение
недостатков в финансовой деятельности, нахождение резервов улучшения
финансового состояния организации, его платежеспособности.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния
являются: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах, в котором
обобщены
конечные
финансовые
результаты
работы
организации
за
анализируемый период, в отчете раскрывается процесс формирования и
использования прибыли (убытков) за отчетный период; отчет об изменении
капитала, который содержит отчет о движении источников собственных средств
организации; отчет о движении денежных средств, в котором отражается
движение денежных средств по направлениям их использования: текущая
деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность; пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которое состоит из
нескольких разделов, содержащих аналитическую информацию по основным
статьям бухгалтерского баланса: основные средства и нематериальные активы,
финансовые
вложения,
запасы,
оценочные
обязательства,
обеспечение
обязательств [10, с. 216].
В
организации
анализ
финансовой
деятельностью
осуществляется
различными финансовыми службами. Под финансовой службой организации
понимается
самостоятельное
структурное
подразделение,
выполняющее
определенные функции в системе управления организацией. Обычно таким
подразделением является финансовый отдел. Его структура и численность зависят
от организационно-правовой формы организации, характера хозяйственной
деятельности, и общего количества работающих в организации. Зачастую на
средних и маленьких фирмах функции финансовой службы выполняет главный
бухгалтер [32, с. 48].
9
Управление финансами организации предполагает решение следующих
проблем, являющихся, по существу, целями финансовой стратегии: ликвидность и
платежеспособность
организации;
прибыльность
и
рентабельность
его
деятельности; материальная обеспеченность работников и собственников, а в
условиях социально ориентированной экономики - и социальная обеспеченность
[33, с. 49].
Реализация
первой
цели
предполагает,
оптимизацию
имущества
организации, его внеоборотных и оборотных активов, а также тех денежных
источников и средств, за счет которых сформировано это имущество. Это
предполагает обеспечение организации необходимыми денежными средствами с
точки зрения как их количества, т.е. удовлетворения потребности, так и
оптимизации источников денежных средств. Реализация второй цели, т.е.
достижение
оптимального
финансового
результата,
прибыльности
и
рентабельности, предполагает рациональное и эффективное использование
денежных средств.
При реализации второй цели финансовой стратегии организация может
выбрать один из более конкретных вариантов: максимизацию прибыли на основе
достигнутого уровня развития и долей на рынке; завоевание рынка и подготовка,
таким образом, фундамента для максимизации прибыли; экономический рост на
базе развивающихся рынков, свойств и качеств выпускаемой продукции,
особенностей применяемых технологий и др.; постоянное увеличение и
максимизацию стоимости имущества организации [35, с. 73].
Особое место среди целей и задач организаций в области управления
финансами занимает постоянное увеличение стоимости имущества организации,
максимизация его стоимости. Существует довольно тесная взаимосвязь между
максимизацией стоимости организации и его прибыли. Cтратегическими целями
организации в области финансов являются обеспечение его ликвидности и
рентабельности. При этом если обеспечение ликвидности является обязательным
условием экономического развития организации, тогда как вторая стратегическая
цель - обеспечение рентабельности - может сочетаться с такими целями, как
10
завоевание рынка или просто выживание организации. В управлении финансами
выделяют несколько функциональных элементов: оперативное управление,
планирование, и контроль [42, с. 184].
Оперативное
управление
представляет
собой
комплекс
мер,
разрабатываемых на основе оперативного анализа складывающейся финансовой
ситуации и преследующих цель получения максимального эффекта при
минимуме затрат с помощью перераспределения финансовых ресурсов [41, с.185].
Основное содержание оперативного управления сводится к маневрированию
финансовыми ресурсами с целью ликвидации «узких» мест, решения вновь
возникающих задач.
Контроль
как
элемент
управления
осуществляется
и
в
процессе
планирования, и на стадии оперативного управления. Он позволяет сопоставить
фактические результаты от использования финансовых ресурсов с плановыми,
выявить резервы роста финансовых ресурсов, наметить пути более эффективного
хозяйствования.
Под финансовым состоянием организации (ФСП) понимают способность
организации
финансировать
свою
деятельность.
Оно
характеризуется
обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования
организации,
целесообразностью
их
размещения
и
эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими
юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой
устойчивостью [46, с. 58].
Финансовое состояние организации может быть устойчивым, неустойчивым
и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его
хорошем финансовом состоянии. ФСП зависит от результатов его коммерческой
и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы
успешно выполняются, то это положительно влияет на ФСП, и, наоборот, в
результате невыполнения плана по производству и реализации продукции
11
происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли,
следовательно, ухудшается ФСП и его платежеспособность [45, с. 29].
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства
организации, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть
структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны
занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия
рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность,
кредитоспособность организации, порог рентабельности, запас финансовой
устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и
другие, а также методику их анализа.
Оценка, как следует из определения, требует установления определенных
критериев,
выражающих
цель
либо
желаемое
состояние
элементов
хозяйственного процесса. В зависимости от цели оценки в качестве базы могут
приниматься нормативные и плановые значения показателей, данные по
аналогичным зарубежным и отечественным субъектам хозяйствования.
Анализом ФСП занимаются не только руководители и соответствующие
службы организации, но и его учредители, инвесторы с целью изучения
эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования
и определения степени риска, поставщики для своевременного получения
платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в
бюджет и т. д. В соответствии с этим анализ включает в себя внутренний анализ,
внешний анализ и анализ финансового состояния [43, с. 89].
Внутренний анализ проводится службами организации, и его результаты
используются для планирования, контроля и прогнозирования ФСП. Цель такого
анализа заключается в установлении планомерного поступления денежных
средств и размещении собственных и заемных средств таким образом, чтобы
обеспечить
нормальное
функционирование
организации,
получение
максимальной прибыли и исключение банкротства.
Внешний
анализ
осуществляется
инвесторами,
поставщиками
материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основании
12
публикуемой отчетности. Цель такого анализа заключается в установлении
возможности выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимальную
прибыль и исключить риск потери.
Анализ финансового состояния может быть выполнен с различной степенью
детализации, в зависимости от цели анализа, имеющейся информации и т.д.
Достижение этих целей достигается с помощью различных методов и приемов.
Таким образом, финансовое состояние - важнейшая характеристика
деятельности организации. Оно определяет конкурентоспособность организации,
его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени
гарантированы экономические интересы самого организации и его партнеров по
финансовым отношениям. Партнеров и акционеров организации интересует не
процесс, а результат, т.е. показатели финансового состояния за отчетный период,
которые можно определить на базе официальной отчетности. Кроме того,
результаты анализа финансового состояния организации важны налоговым
органам и является главным критерием для банков при решении вопроса о выдаче
ему кредита, под какие проценты и на какой срок.
1.2. Стадии и методы планирования финансовой деятельности организации
Финансы организаций, будучи частью общей системы финансовых
отношений, отражают процесс образования, распределения и использования
доходов в организациих различных отраслей народного хозяйства и тесно связаны
с
предпринимательством,
поскольку
организация
является
формой
предпринимательской деятельности.
Финансовые ресурсы организаций - это собственный, заемный и
привлеченный денежный капитал, который используется организациями для
формирования своих активов и осуществления производственно-финансовой
деятельности в целях получения соответствующих доходов и прибыли [30, c.
249].
13
К финансовым отношениям, определяющим содержание данной категории,
принято относить денежные отношения, возникающие в процессе расширенного
воспроизводства, а именно: между организациими и другими субъектами
хозяйствования;
между
организациими
и
бюджетной
системой;
между
организациими и финансово-кредитной системой; внутри организации [21, c. 65].
Финансовые отношения с другими организациями включают в себя
отношения
с
поставщиками,
покупателями,
строительно-монтажными
и
транспортными организациями, почтой и телеграфом, внешнеторговыми и
другими организациями, таможней, организациями и фирмами иностранных
государств.
Самая большая по объему денежных платежей группа - это отношения
организаций друг с другом, связанные с реализацией готовой продукции и
приобретением материальных ценностей для хозяйственной деятельности.
Отношения организаций с финансово-кредитной системой - это, во-первых,
финансовые отношения организаций с банками и отношения со страховым звеном
финансовой системы [17, с. 121].
Финансовые отношения организаций с вышестоящими организациями
включают отношения по поводу образования и использования централизованных
денежных фондов, которые в условиях рыночных отношений являются
объективной необходимостью. Финансовые отношения внутри организации
включают отношения между филиалами, цехами, отделами, бригадами и т. д.,
отношения с рабочими и служащими, а также с акционерами и инвесторами
организации. Отношения между подразделениями организации связаны с оплатой
работ и услуг, распределением прибыли, оборотных средств и др. Роль их состоит
в установлении определенных стимулов и материальной ответственности за
качественное выполнение принятых обязательств.
Рассмотрим
организацию
финансовой
деятельности
организации.
Организация финансовой деятельности обусловлена
наличием финансово-экономической службы. Структура финансовоэкономической службы, наиболее характерная для российских организаций,
14
представлена на рис. 1 [8, c. 105]. Помимо перечисленных подразделений в
составе финансово- экономической службы организации структурно могут быть
выделены аналитический отдел, отдел налогового планирования, отдел труда и
заработной платы и др.
Генеральный директор
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Бухгалтерия
Финансовый отдел
Плановоэкономический отдел
Рисунок 1. - Структура финансово-экономической службы организации [8, с. 105]
Следует сделать оговорку, что указанная структура характерна для многих,
но не для всех организаций, поэтому в конкретной организации она может быть
иной. Важны не подразделения сами по себе, а выполняемые ими функции.
Бухгалтерия отслеживает «факт». Ее деятельность ориентирована в прошлое.
Основная задача бухгалтерии - максимально точное отражение «факта»,
доведение его до подразделений-пользователей. По своей природе бухгалтерия
не ориентирована на управление процессами в организации. Основные
документы отчетные: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Планово-экономический отдел планирует объем производства (на базе
объема продаж) в целом и по цехам, а также доходы, затраты и использование
прибыли, координирует процесс ценообразования в организации. Основной
результирующий документ - план прибылей и убытков и анализ его исполнения.
Финансовый отдел разрабатывает и реализует план движения денежных и
других платежных средств, анализирует его исполнение, сводит (планирует) на
базе данных отдела маркетинга и других подразделений денежные поступления.
Любая из основных функций, выполняемых финансово-экономической службой,
15
будь то управление прибылью, движение денежных средств или управление
капиталом, требует значительных временных и интеллектуальных затрат. В связи
с этим в составе ФЭС целесообразно выделение структурно-обособленных
подразделений, специализирующейся на выполнении той или иной функцией
управления финансами организации.
Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-Ф3 от 6
декабря 2011 г. главный бухгалтер подчиняется генеральному директору [36], но
на
практике
целесообразнее
оперативное
подчинение
одному
лицу
-
финансовому директору или введение должности «финансовый директорглавный бухгалтер». Планирование финансовой деятельности - это собой
процесс разработки финансовых целей, планов и плановых показателей, которые
помогают обеспечить организацию финансовыми ресурсами и увеличить
эффективность его деятельности в определенный период времени в будущем [38,
c. 56].
Финансовые цели организации могут быть представлены целой системой
(или деревом) целей (рис. 2), каждая, из которых может выдвигаться на первый
план в зависимости от конкретной ситуации. Финансовыми целями компании
могут выступать: выживание фирмы в конкурентной среде, достижение
лидерства, избежание банкротства, достижение устойчивых темпов роста,
минимизация расходов фирмы, обеспечение рентабельности, обеспечение
ликвидности, сохранение устойчивого финансового состояния компании,
максимизация прибыли компании [19, c. 117].
Однако главной целью финансового менеджмента является обеспечение
максимизации благосостояния собственников организации в текущем и
перспективном периоде. Эта цель получает конкретное выражение в обеспечении
максимизации рыночной стоимости организации, что реализует конечные
финансовые интересы его владельцев. Кроме того, высокий уровень прибыли
организации
может
достигаться
при
соответственно
высоком
уровне
финансового риска и угрозе банкротства в последующем периоде, что может
обусловить снижение его рыночной стоимости. Поэтому в рыночных условиях
16
максимизация прибыли может выступать как одна из важных задач финансового
менеджмента, но не как главная его цель.
Рост курса акций
Устойчивые темпы роста
Лидерство
Максимизация
прибыли на акцию
Обеспечение
рентабельности
Максимизация
прибыли компании
Устойчивое финансовое
состояние
Минимизация
расходов
Выживание компании
Избежание
банкротства
Рисунок 2. - Система финансовых целей [17, с. 82]
Использование планирования финансовой деятельности в российских
организациях ограничивается действием ряда факторов: высокой степенью
неопределенности на российском рынке, связанной с глобальными изменениями
во всех сферах общественной жизни; незначительной долей организаций,
располагающих финансовыми возможностями для осуществления серьезных
финансовых разработок; отсутствием эффективной нормативно-правовой базы
отечественного бизнеса. В этих условиях эффективное финансовое планирование
доступно лишь крупным компаниям, обладающим значительными средствами
для привлечения высококвалифицированных специалистов, способных вести
широкомасштабную плановую работу.
Процесс планирования финансовой деятельности включает в себя такой
этап как разработка финансовой стратегии. Финансовая стратегия представляет
собой долгосрочное направление развития финансовой деятельности для
обеспечения реализации миссии фирмы и достижение ее целей [7, с.78].
Поскольку
подразделений,
фирма
представляет
функционирующих
собой
в
совокупность
различных
сферах
структурных
экономики,
17
представляется целесообразным структурировать подразделения по целям и
задачам, выполняемым ими в рамках группы.
В рамках финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта
непременно возникают две равноважные задачи [2, с. 129].
Задача
привлечения
ресурсов
для
осуществления
хозяйственной
деятельности (кредитная стратегия). Привлекаемые ресурсы состоят из:
акционерного капитала (ресурсов, получаемых на относительно неопределенный
срок с условием выплаты вознаграждения в виде дивидендов); ссудного капитала
(ресурсов, получаемых у специализированных кредитно-финансовых институтов
на
основе
срочности,
возвратности,
платности,
обеспеченности
и
целенаправленности); кредиторской задолженности (ресурсов, получаемых у
партнеров по бизнесу и государства в виде отсрочек по платежам и авансов);
реинвестируемой прибыли и фондов (ресурсов, получаемых в результате
успешной коммерческой деятельности самого хозяйствующего общества,
амортизационных отчислений).
Перед субъектом возникает задача улучшения своей инвестиционной
привлекательности как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде. В этой
связи,
руководству
хозяйствующего
субъекта
необходимо
сформировать
кредитную стратегию, основной задачей которой стала бы оптимизация
показателей инвестиционной привлекательности.
С другой стороны в непосредственной связи с первой задачей перед
фирмой неизменно возникает вторая задача. Задача распределения полученных
ресурсов
(инвестиционная
возможностей
необходимо
стратегия).
исследовать
Для
оценки
инвестиционных
кредитоспособность,
которая
представляет собой совокупность характеристик, позволяющих оценить его
инвестиционный потенциал [31, c. 48]. В совокупности инвестиционная
стратегия и кредитная стратегия составляют финансовую стратегию организации.
Таким образом, создание эффективной системы управления финансовой
деятельностью позволяет комплексно реализовывать целый ряд функций,
обеспечивающих
результативную
деятельность
организации
в
процессе
18
достижения
различных
стратегических
целей.
После
выработки
общей
финансовой стратегии организации специальные подразделения в соответствии
со стратегией организации, а также в соответствии с состоянием финансового
рынка разрабатывают инвестиционную и кредитную стратегии организации.
Такой подход позволяет, с одной стороны, «директировать» деятельность
подразделений, то есть направить различные аспекты деятельности организации
в единое русло в соответствии с миссией организации, а с другой стороны,
гибкая и продуманная финансовая стратегия позволяет высшему менеджменту
организации планировать развитие прочих направлений деятельности
1.3. Способы оценки эффективности применения планирования и
прогнозирования финансовой деятельности организации
Целью анализа является - получение небольшого числа ключевых
параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния
организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и
пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами [15, c, 13]. При этом задачей
анализа может явиться как текущее финансовое состояние организации, так и
прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры
финансового состояния.
Основными функциями финансового анализа являются: объективная
оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и
деловой активности объекта анализа; выявление факторов и причин достигнутого
состояния; подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в
области финансов; выявление и мобилизация резервов улучшения финансового
состояния
и
финансовых
результатов,
повышение
эффективности
всей
хозяйственной деятельности [34, c. 188].
Финансовый анализ организации осуществляется по данным бухгалтерской
отчетности. Рассмотрим основные этапы финансового анализа. Финансовый
анализ начинают с общей характеристики состава и структуры актива баланса
19
(анализ имущества) и пассива (анализ источников финансирования или анализ
капитала) [27].
Анализ
актива
позволяет
установить
основные
показатели,
характеризующие производственно-хозяйственную деятельность [34, c. 38]:
стоимость имущества организации - общий итог актива; размер внеоборотных
активов - итог I раздела баланса; сумму оборотных средств - итог II раздела
баланса.
Вертикальный и горизонтальный анализ пассива баланса позволяет
определить структуру источников финансирования деятельности организации и
ее изменение во времени.
Структура пассива позволяет определить коэффициенты, характеризующие
состояние
организации
в
будущем
[18,
c.
265].
К
ним
относятся
нижеприведенные показатели.
Коэффициент автономии, который показывает долю собственного капитала
(СК) в общей сумме источников финансирования, рассчитывается как отношение
собственных средств и привлеченных (ПК) по формуле (1) [39, с. 293]:
Кавт
СК
,
ВБ
(1)
где ВБ = СК +ЗК - валюта баланса;
ЗК - заемный капитал.
Кавт = 0,5 означает, что все обязательства могут быть покрыты
собственными средствами организации. Коэффициент автономии, определенный
в динамике, характеризует увеличение или снижение риска вложений в
организации: чем выше коэффициент, тем меньше риск.
Коэффициент финансовой устойчивости организации определяется как
соотношение собственных средств организации и привлеченных средств по
формуле (2) [44, с. 98]:
Кф у
СК
ЗК
(2)
20
Чем выше Кф.у, тем надежнее вкладывать средства в организацию, тем
меньше риск. Для самой организации высокое значение коэффициента
нежелательно. Это означает стабильность, но низкую деловую активность.
Коэффициент
инвестирования
характеризует
жизнеспособность
организации и рассматривается как отношение величины собственного капитала
организации к внеоборотным активам (ВОА), т.е. показывает, какая часть
собственных средств инвестирована во внеоборотные активы. Рассчтывается по
формуле (3) [40, с. 254]:
Кинв
СК
(3)
ВОА
Если Кинв > 1, то внеоборотные активы формируются полностью за счет
собственных средств организации и еще остается часть собственных источников
для
формирования
части
оборотных
активов
(оборотного
капитала).
Следовательно, организация будет жизнеспособно, даже если изъять у него все
заемные средства.
Наличие собственного оборотного капитала (СОК) определяется по
формуле (4) [47, с. 189]:
СОК = СК - ВОА
(4)
Следующим этапом финансового анализа является оценка финансовой
устойчивости организации. Финансовая устойчивость характеризуется двумя
системами показателей: абсолютные и относительные [12, c.187].
Абсолютные показатели оценивают текущую финансовую устойчивость и
показывают
обеспеченность
запасов
товарно-материальных
ценностей
источниками их формирования. Вычисление этих показателей позволяет
классифицировать финансовые ситуации по степени устойчивости.
21
Считается, что запасы формируются в первую очередь за счет собственного
оборотного капитала. Если запасы  СОК, то они формируются полностью за
счет собственного капитала и финансовая устойчивость абсолютная.
Если запасы > СОК, то определяют следующий показатель. Для
формирования запасов к СОК добавляют долгосрочные обязательства. При этом
нельзя забывать, что если у организации полностью отсутствует собственный
оборотный капитал, то может возникнуть ситуация, когда часть долгосрочных
пассивов идет на формирование внеоборотных активов. В этом случае на
формирование запасов идет только часть пассивов, равная (СК + ДО - ВОА), где
ДО - долгосрочные обязательства [4, с. 354].
Если запасы  (СОК + ДО), то финансовая устойчивость нормальная.
Если запасы > (СОК + ДО), то определяют следующий показатель.
Для формирования запасов используют величину краткосрочных кредитов
(КК). Если (СОК + ДО) < запасы < (СОК + ДО + КК), то Организация финансово
неустойчива, нарушена его платежеспособность, но сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных
оборотных средств путем привлечения дополнительных долгосрочных кредитов
и займов [3, с. 68].
Если запасы  (СОК + ДО + КК), то организация находится в критическом
финансовом состоянии.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств
организации находится в мобильной форме (в обороте) и определяется по
формуле (5) [22, с.56]:
Км
СОК
СК
(5)
Равенство Км = 0,5 означает, что половина собственных средств идет на
формирование оборотного капитала. В этом случае организация финансово
устойчива, но необходимо обратить внимание на структуру источников
финансирования в сторону увеличения кредитов при условии нормальной
22
процентной ставки за кредит, ниже чем доходность деятельности организации
[26].
Коэффициент обеспеченности запасов рассчитывается как отношение
собственного оборотного капитала к величине запаса по формуле (6) [11, с. 397]:
Коб з
СОК
(6)
запасы
Коэффициент имущества рассчитывается как отношение стоимости
имущества в материальной форме (внеоборотные активы - долгосрочные
финансовые вложения - нематериальные активы + запасы) к общей стоимости
активов организации по формуле (7) [50, с. 36]:
Ким
стоимость имущества
(7)
ВБ
Следующим этапом финансового анализа является оценка ликвидности
активов и платежеспособности организации [1, c. 298].
Для оценки ликвидности и платежеспособности организации используют
методики: расчета финансовых коэффициентов; анализа ликвидности баланса;
анализа движения денежных средств.
Расчет финансовых коэффициентов основывается на различной степени
ликвидности
активов,
и
они
показывают,
какую
часть
краткосрочных
обязательств (КО) можно погасить текущими (оборотными) активами (ТА),
обладающими разной степенью ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение
наиболее ликвидных активов (НЛА) к краткосрочным обязательствам (КО) по
формуле (8). Наиболее ликвидные активы состоят из денежных средств
организации и его краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные
обязательства - итог V раздела баланса [5, с. 323].
Каб
л
НЛА
КО
(8)
23
Промежуточный
коэффициент
покрытия
(коэффициент
срочной
ликвидности) определяется как отношение легко реализуемых активов (ЛА) к
краткосрочным обязательствам по формуле (9). Легко реализуемые активы - это
НЛА + ожидаемые поступления от дебиторов + НДС по приобретенным
ценностям [6, с. 324]:
ЛА
Кп п
(9)
КО
Общий коэффициент покрытия (общий коэффициент ликвидности)
определяется как отношение оборотных (текущих) активов к краткосрочным
обязательствам (по бухгалтерскому балансу - это отношение II раздела к V) по
формуле (10) [13, с. 225]:
Кобщ
л
ТА
(10)
КО
Надо иметь в виду, что такое соотношение годится для компаний,
располагающих
значительными
товарно-материальными
запасами
и
поставляющих свою продукцию в кредит.
Для компаний с незначительной суммой товарно-материальных запасов и
легко погашаемыми обязательствами по счетам дебиторов этот коэффициент
может быть меньше 1,5, но все же не менее 1,2.
При выполнении анализа ликвидного баланса составляется аналитическая
таблица, в которой сопоставляются активы, сгруппированные по степени их
ликвидности, и обязательства (пассивы) - по степени срочности их оплаты [16, c.
13].
Все данные для заполнения таблицы берутся из бухгалтерского баланса: А1
- наиболее ликвидные активы: денежные средства, краткосрочные финансовые
вложения; А2 - быстрореализуемые активы: краткосрочная дебиторская
задолженность, прочие оборотные активы, НДС по приобретенным ценностям;
24
А3 - медленно реализуемые активы: долгосрочная дебиторская задолженность,
запасы (кроме расходов будущих периодов), долгосрочные финансовые
вложения; А4 - труднореализуемые активы: нематериальные активы, основные
средства, незавершенное строительство [23].
Из общей суммы А4 вычитают сумму доходов будущих периодов. П1 наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность за минусом
задолженности поставщикам и подрядчикам, прочие краткосрочные пассивы,
расчеты по дивидендам; П2 - краткосрочные обязательства: краткосрочные
кредиты банков, прочие краткосрочные займы, кредиторская задолженность
обязательства поставщикам и подрядчикам; П3 - долгосрочные пассивы:
долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, прочие долгосрочные
пассивы; П4 - постоянные пассивы: источники собственных средств (III-й раздел
баланса «Капитал и резервы»), уменьшенные на величину расходов будущих
периодов; резервы предстоящих расходов и платежей (из V раздела баланса) [24].
Сравнивают,
насколько
активы
покрывают
пассивы
по
группам.
Определяют излишек или недостаток платежных средств по группам.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1  П1,
А3  П3,
А2  П2,
А4  П4.
Реально мало найдется организаций, баланс которых удовлетворял все
четыре условия. Поэтому для характеристики кредитоспособности организации
определяют следующие показатели [25].
Общий коэффициент ликвидности рассчитывают по формуле (11) [29,
с.213]:
Кобщ
л
Если
условие
Кобщ
л
<
1,
А
А
А
П
П
П
то
баланс
(11)
неликвидный,
организация
некредитоспособна. Если Кобщ
> 1, то определяют излишки платежных средств
л
((А1 + А2 + А3) - (П1 + П2 + П3)) и переходят к расчету следующего показателя.
25
Уточненный
коэффициент
ликвидности
рассчитывается
с
учетом
различной степени ликвидности отдельных групп активов и степени срочности
возврата долгов по пассивам по формуле (12) [28]:
Куп
л
А
А
А
П
П
П
(12)
Если Куп
< 1, то организация некредитоспособна. Если Куп
≥ 1, то
л
л
определяют излишки платежных средств, равные (А1 +0,5А2 + 0,3А3) - (П1
+0,5П2 + 0,3П3) и переходят к расчету следующего показателя.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле (13) [36]:
Ктек
л
А
А
П
П
(13)
При Ктек
< 1 - организация некредитоспособна. При Ктек
= 1 - 1,5 л
л
организация ограничено кредитоспособна. При Ктек
 1,5 - организация
л
кредитоспособна.
Очередным этапом финансового анализа является анализ денежных
потоков [37]. Исходная информация берется из бухгалтерской отчетности,
формы «Отчет о движении денежных средств».
Показатели денежного потока рассчитывают двумя методами: прямым и
косвенным. Анализ отчета дополняет методику оценки ликвидности и
платежеспособности и позволяет более объективно оценить финансовое
благополучие организации, так как отражает реальный денежный оборот. При
наличии формы «Отчет о движении денежных средств» применяют прямой
метод, который основывается на расчете притока и оттока денежных средств по
направлениям
деятельности
организации:
текущей,
инвестиционной
и
финансовой. Определяется: структура поступлений; структура использования
денежных средств; чистый денежный поток (ЧДП) по видам деятельности и
общий за период.
26
При отсутствии формы «Отчет о движении денежных средств» применяют
косвенный метод, который основывается на перегруппировке и корректировке
данных бухгалтерского баланса с целью пересчета финансовых потоков в
денежные.
Составной
частью
финансового
анализа
является
прогнозирование
банкротства. В мировой практике используется два подхода к прогнозированию
банкротства: выявление неудовлетворительной структуры баланса на основе
критериев оценки возможного банкротства; расчет индекса кредитоспособности
[49, c. 26]:
Заключительным
эффективности
этапом
деятельности
финансового
организации.
анализа
является
Эффективность
оценка
хозяйственной
деятельности оценивается двумя группами показателей: рентабельности и
деловой активности.
Рентабельность (R) показывает, сколько прибыли получено с каждого
рубля, вложенного в организации или хозяйственную операцию. В зависимости
от того, с чем сравнивают прибыль, выделяют три группы коэффициентов
рентабельности, при этом в сравнении используют прибыль продаж: балансовую
прибыль и прибыль чистую (нераспределенную) [52 c. 183].
Рентабельность инвестиций (капитала) - это отношение балансовой или
чистой прибыли (ЧП) к размеру собственного капитала или всего капитала,
вложенного в хозяйственную деятельность [53, c. 615].
Рентабельность всего капитала определяется по формуле (14) [38, с. 147]:
БП ЧП
Какт
активы
(14)
Рентабельность использования собственного капитала рассчитывается по
формуле (15) [38, c. 147]:
БП ЧП
ск
СК
(15)
27
Рентабельность использования оборотных (текущих) активов определяют
по формуле (16) [38, c. 147]:
БП ЧП
Кта
(16)
ТА
Рентабельность продаж определяют по формуле (17) [38, c. 148]:
ПП БП ЧП
продаж
выручка
,
(17)
где ПП - прибыль продаж.
Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько
прибыли получено на 1 руб. затрат и рассчитывается по формуле (18) [38, c. 148]:
ПП ЧП
пр д
З
,
(18)
где Зп.р - затраты на производство и реализацию.
Деловая активность оценивается системой качественных и количественных
показателей. Качественные показатели: широта рынков сбыта, репутация,
конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей и т.п.
Критерии
неформальные
и
их
необходимо
сопоставлять
с
прошлыми
показателями или с показателями других организаций, аналогичными по сфере
приложения капитала. Количественные показатели могут быть абсолютными и
относительными. Абсолютные: объем продаж, прибыль, величина активов
организации. Желательно отслеживать их в динамике. Проверить соблюдение
«золотого правила экономики» можно по формуле (19) [38, c. 149]:
Тпп > Твр > Такт > 100%,
где Тпп - темп роста прибыли продаж;
Твр - темп роста выручки;
Такт - темп роста активов.
(19)
28
Соблюдение этого правила свидетельствует об устойчивом экономическом
росте. Относительные показатели характеризуют уровень эффективности
использования ресурсов. К ним относят следующие показатели.
Производительность труда (ПТ) определяется по формуле (20) [38, c. 150]:
ПТ
ВР
,
Чр
(20)
где Чр - численность работающих.
Фондоотдача производственных основных фондов рассчитывается по
формуле (21) [38, c. 150]:
Фо
где ОС - стоимость основных средств.
ВР
(21)
ОС
Коэффициент общей оборачиваемости капитала рассчитывают по формуле
(22) [38, c. 150]:
Какт
об
Коэффициент
ВР
(22)
активы
оборачиваемости
оборотных
(текущих)
активов
рассчитывается по формуле (23) [38, c. 151]:
Кта
об
Коэффициент
оборачиваемости
ВР
(23)
ТА
материальных
оборотных
активов
определяют по формуле (24) [38, c. 151]:
Ктмз
об
ВР
запасы
(24)
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают
по формуле (25) [38, c. 151]:
29
Кдз
об
ВР
ДЗ
,
(25)
где ДЗ - дебиторская задолженность.
Таким образом, важным условием для успешной деятельности организации
является проведение финансового анализа его работы, и разработка, на основе
результатов анализа, мероприятий по использованию выявленных резервов и
совершенствованию управления производственно-финансовой деятельностью
организации. Использование всестороннего анализа финансовой деятельности на
основе совокупности методик позволит получить наиболее точные результаты,
необходимые для разработки финансовой стратегии и операционных планов.
Подводя итог главе следует отметить, что, проблемы рациональной
организации финансов и повышения эффективности их использования, стоят
перед
любой
организацией.
Решение
этих
вопросов
являются
залогом
обеспечения непрерывности производственного процесса и одним из слагаемых
рентабельного производства. Все это обусловливает особую значимость процесса
грамотного управления финансами организации на различных этапах его
существования. Особую актуальность приобретает формирование финансовой
деятельности, отвечающей интересам организации. Основной целью организации
должно стать построение новой эффективной системы управления финансовой
деятельностью, обеспечивающей повышение эффективности хозяйственной
деятельности.
30
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «ЛИКУБ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ликуб»
ООО «Ликуб» - это одно из торговых предприятий Курской области,
функционирующее в формате магазина эконом-класса. Общество с ограниченной
ответственностью «Ликуб», создано решением № 1 от 9 декабря 2002 г. и с этого
времени осуществляет свою деятельность. Общество является юридическим
лицом и строит свою деятельность на основании федерального закона РФ «Об
обществах с ограниченной ответственностью», иного законодательства РФ и
учредительных документов. Общество обладает обособленным имуществом,
ведет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и
осуществлять
имущественные
и
личные
неимущественные
права,
нести
обязательствам
всем
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество
несет
ответственность
по
своим
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по долгам своих
участников. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его
участников или иных лиц, которые имеют право давать обязательные для
общества указания, либо иным образом определять его действия, указанные
участники или другие лица в случае недостаточности имущества Общества несут
субсидиарную ответственность по его обязательствам.
Полное официальное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Ликуб». Юридический адрес общества: 305004, Россия,
Курская область, г. Курск, ул. Семеновская, 82а.
Основным видом деятельности ООО «Ликуб» является торговля розничная
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями
в
неспециализированных
магазинах.
Дополнительные
виды
деятельности ООО «Ликуб» включают аренду и управление собственным или
арендованным нежилым недвижимым имуществом.
31
Уставной капитал ООО «Ликуб» определяется в сумме 144500 (сто сорок
пять тысяч пятьсот) рублей. Увеличение уставного капитала ООО «Ликуб»
допускается только после его полной оплаты; оно может осуществляться за счет
имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников
общества и (или) за счет вкладов третьих лиц, принятых в общество. Общество
вправе ежеквартально, раз в полгода, или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть
прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками,
распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Общая торговая площадь магазина 260 м2, из них 232 м2 - площадь
торгового зала. Состав помещений магазина: торговые помещения (торговый зал);
помещения для приемки, хранения, подготовки товаров к продаже; подсобные,
административно-бытовые и технические помещения.
В магазине существуют следующие отделы: «Мелкие бытовые товары»,
«Рыбные товары» (рыба мороженая, соленая, копченая, рыбные консервы,
морепродукты,
масло
растительное,
замороженные
полуфабрикаты);
«Гастрономия» (все виды колбас, битая мороженая птица, мясопродукты, мясные
консервы, сыры, маргариновая продукция); «Молоко, молочные товары» (молоко,
молочнокислые товары, майонез, консервированные продукты молочные и
плодово-овощные); «Бакалейные товары» (сахар, соль, крупы, специи, приправы,
кондитерские товары); «Хлебобулочные изделия» (печение, торты, бараночные и
сухарные изделия); «Кондитерские изделия» (мороженое весовое, конфеты в
коробках, шоколад, соки, чай, кофе на розлив по просьбе покупателей, мучные,
кремовые изделия); «Вино-водочный» отдел (ликеро-водочная продукция,
табачные изделия, соки, минеральные воды, сопутствующая продукция).
На рис. 3 представлена организационная структура ООО «Ликуб». Высшим
органом управления Обществом является собрание участников, в котором имеют
право принимать участие все участники общества как лично, так и через своих
представителей;
голосовать
в
соответствии
с
количеством
голосов,
32
пропорциональным его доле в уставном капитале общества в соответствии с
законодательством РФ и уставом.
Собрание участников
Директор
магазина
Директор
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Плановоаналитический отдел
Бухгалтерия
Торговый зал
Центральный склад
Транспортный отдел
Рисунок 3. - Организационная структура ООО «Ликуб»
К
исключительной
компетенции
собрания
участников
относится:
определение основных направлений деятельности общества и принятие решений
об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала
общества;
внесение
исполнительного
изменений
органа
в
общества;
учредительный
избрание
и
договор;
досрочное
назначение
прекращение
полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества; утверждение годовых
отчетов и годовых бухгалтерских балансов; принятие решения о распределении
чистой прибыли общества между его участниками; создание и определение
размеров резервного и других фондов общества; утверждение внутренних
документов общества; принятие решения о распределении обществом облигаций
и иных эмиссионных бумаг; назначение аудиторской проверки, утверждение
аудитора и определение размера оплаты его услуг; принятие решения о
33
реорганизации и ликвидации общества; назначение ликвидационной комиссии и
утверждение ликвидационных балансов; принятие решений по осуществлению
крупных сделок; решение иных вопросов, предусмотренных законом и
учредительными документами общества.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный
исполнительный орган - директор, который назначается учредителем, либо
избирается общим собранием участников сроком на пять лет с заключением
контракта, в котором определяются конкретные полномочия директора, порядок
их осуществления, а также иные условия труда директора.
Директор без доверенности действует от имени общества, в том числе
представляет его интересы и совершает сделки в пределах своих полномочий,
определенных контрактом; выдает доверенности на право представительства от
имени общества, издает приказы о назначении на должность работников
общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания; осуществляет другие полномочия, определяемые
контрактом. Директор при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей
должен действовать в интересах общества добросовестно и разумно. Директор
несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные Обществу его
виновными действиями (бездействием). С иском о возмещении убытков вправе
обратиться Общество или его участник.
За 2017 год среднесписочная численность организации составляет 47
человек. Из них: 1 директор магазина, 2 заместителя - это коммерческий директор
и главный бухгалтер, 5 подсобно-транспортных рабочих, 4 водителя, 2
кладовщика, 4 уборщицы, 10 продавцов-кассиров, 10-продавцов консультантов, 4
менеджера по продажам, 2 экономиста-аналитика, 3 бухгалтера. Удельный вес
фонда оплаты труда в выручке равен 13,4 %.
Средний возраст работающих составляет 38 лет. Образовательный уровень
работников и специалистов: работники, имеющие высшее образование - 10,2 %,
работники, имеющие среднетехническое образование - 39,8 %, работники,
имеющие профессиональное образование - 40,2 %. Согласно функциональному
34
разделению труда в магазине существуют следующие категории персонала:
управленческий, основной, вспомогательный.
Управленческий персонал управляет торгово-технологическим и трудовым
процессами. К нему относятся директор магазина и коммерческий директор,
планово-аналитический отдел и бухгалтерия. Директор магазина осуществляет
общее управление, руководит планово-экономической работой, подбирает кадры,
организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику
безопасности и пожарную безопасность. Коммерческий директор руководит
коммерческой деятельностью, вопросами организации технологических операций
и хозяйственного обслуживания.
Основной персонал занят обслуживанием покупателей в торговом зале. Это
продавцы и кассиры-контролеры, должности которых в магазине объединены в
одну. Продавцы-кассиры готовят и убирают рабочее место, подготавливают
товары к продаже, обслуживают покупателей, выполняют расчетные операции с
покупателями и т. д. Продавцы-консультанты следят за постоянным наличием и
достаточностью товаров в торговом зале.
Вспомогательный персонал обслуживает основной персонал, поддерживает
магазин в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии. Это кладовщики,
уборщицы, подсобно-транспортные рабочие, водители. Структура управления линейно-функциональная. Для улучшения организации труда работников и
сокращения потерь рабочего времени устанавливают рациональный режим
работы магазина, внедряют ленточные графики входа на работу и привлечения на
работу на неполный рабочий день. Специализация магазина продовольственная.
Ежедневно
магазин
предлагает
широкий
выбор
продуктов
питания
и
сопутствующих товаров высокого качества. Большой ассортимент (8000
наименований) и неизменное качество продуктов на любой вкус уже снискали
добрую репутацию жителей Курска. На территории магазина еженедельно
проводятся разнообразные акции для покупателей и проходят акции с участием
промоутеров.
35
С целью организации бухгалтерского и налогового учета в 2017 году
приказом по ООО «Ликуб» утверждено положение «Учетная политика для целей
бухгалтерского и налогового учета в 2017 году», раскрывающее способы ведения
бухгалтерского
и налогового
учета. Бухгалтерский учет осуществляется
бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017 г.), Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018), и
Положениями по ПБУ.
Согласно учетной политике, принятой в организации, применяются
следующие методы бухгалтерского учета: метод определения выручки в
бухгалтерском учете - по отгрузке; метод определения выручки для целей
налогообложения прибыли - по начислению, с поквартальной уплатой авансовых
платежей; метод определения выручки для целей налогообложения - по оплате;
готовую продукцию оценивать по нормативной производственной себестоимости.
Первичный бухгалтерский учет ведется по формам, предусмотренным
указаниями
по
ведению
бухгалтерского
учета
для
субъектов
малого
предпринимательства. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности
ведется одновременно с бухгалтерским учетом, с применением отдельных
регистров, промежуточных расчетов, которые формируются на основании данных
первичных бухгалтерских документов.
Система управления товарными запасами в исследуемой организации
обосновывается
коммерческим
директором
в
виде
планирования
и
прогнозирования спроса на отдельные виды товара. Данные для текущего
прогнозирования коммерческий директор выбирает в процессе ежедневного
контроля за состоянием товарных запасов с использованием программы «1СТорговля». Система помогает решать следующие проблемы: реально оценивать
текущее состояние запасов; устанавливать необходимые сроки размещения
заказов; определять объемы партии товаров, который заказывается; оценивать
36
затраты
по
управлению
запасами.
Работу
по
составлению
графика
документооборота в ООО «Ликуб» организует главный бухгалтер. График
документооборота
Ответственность
утверждается
за
соблюдение
приказом
графика
руководителя
ООО
документооборота,
«Ликуб».
а
также
ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов,
своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности,
за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и
подписавшие эти документы. В заключении еще раз отметим, что формирование
указанных выше документов в ООО «Ликуб» осуществляется с помощью
бухгалтерской программы «1С-Торговля».
Рассмотрим основные тенденции в развитии ООО «Ликуб» за последние
три года. В табл. 1 представим основные финансовые показатели.
Таблица 1. - Основные финансово-экономические показатели за 2015-2017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
2016 г. 2017 г.
Показатель
2015
2016
2017
к
к 2016
2015 г.
г.
Выручка (нетто) от продажи товаров,
293590 224094 182903 -69496 -41191
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Себестоимость
проданных
товаров,
232390 184093 149362 -48297 -34731
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Чистая прибыль (непокрытый убыток)
13141 12342
9724
-799
-2618
организации, тыс. руб.
Коммерческие расходы организации за
48246 26095 21607 -22151
-4488
отчетный период, тыс. руб.
Затраты на 1 рубль объема продаж товаров,
13,464
руб.
Рентабельность реализованной продукции и
4,48%
товаров, %
Запасы, всего, тыс. руб.
77282
Дебиторская задолженность, всего, тыс. руб.
1190
Кредиторская задолженность, всего, тыс. руб. 15708
Валюта баланса, тыс. руб.
152201
13,957
13,889
0,493
-0,068
5,51%
5,32%
0,0103
-0,0019
45067
136
3230
97920
21811
833
3298
68119
-32215
-1054
-12478
-54281
-23256
697
68
-29801
По результатам работы за 2017 год в ООО «Ликуб» была получена прибыль
в размере 9724 тыс. руб., в прошлом же году было получено прибыли 12342 тыс.
руб. В связи с этим в данный момент ООО «Ликуб» снизило свою деловую
37
активность, что неудовлетворительно сказывается на финансовом положении.
Данная организация на протяжении последних лет имеет в своей деятельности
негативные тенденции и, не смотря на получаемую прибыль, деловая активность
падает. Так выручка за 2 года упала почти в 2 раза и за 2017 год составила 182903
тыс. руб. против 293590 тыс. руб. в 2015 году. Организации, однако, удается
такими же темпами снижать себестоимость, что и обеспечивает приток прибыли.
Прибыль хоть и сократилась, но не столь значительно и составила в 2017
году 9724 тыс. руб. Произошло сокращение запасов готовой продукции и товаров
для перепродажи более чем в три раза за последние 2 года. Ситуация с расчетами
достаточно стабильная - дебиторская задолженность фактически отсутствует, так
как
данная
организация
занимается
в
основном
розничной
торговлей.
Кредиторская задолженность последние два года без изменений и составляет 3298
тыс.
руб.
и
носит
исключительно
текущий
характер.
Рентабельность
реализованной продукции и товаров составляет 5,32 %, при этом существенно в
течении трех лет не изменялась. Валюта баланса за три года снизилась в два раза,
что говорит о снижении деловой активности. Такое положение организации
связано с ростом конкуренции, это в первую очередь с вводом в действие
супермаркетов «Billa», «Магнит», в которых более широкий ассортимент
сочетается с низкими ценами. Рассмотрим более подробно изменения за три года
в структуре активов и пассивов организации и представим в виде рис. 4.
160000
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Основные
средства
Готовая
Собственный
продукция для
капитал
перепродажи
Заемный
капитал
Рисунок 4. - Основные показатели активов и пассивов за 2015-2017 годы, тыс. руб.
38
Из рис. 4 видно, что основные средства за исследуемый период фактически
не изменились, они уменьшаются ежегодно на сумму амортизации и составляют
на 01.01.2018 г. 42262 тыс. руб. Основой для розничной торговли являются
оборотные средства - готовая продукция для перепродажи. Как видим ее сумма
значительно уменьшилась за последние три года - если в 2015 году сумма
составляла 79084 тыс. руб., то уже в 2017 году всего лишь 21811 тыс. руб.,
естественно это негативная тенденция. В пассивах преобладает заемный капитал
71 %, однако его сумма значительно снизилась за счет возврата долгосрочного
кредита и в итоге сумма его составляет 47787 тыс. руб. Собственный капитал
растет ежегодно на сумму нераспределенной прибыли, выплата дивидендов не
производилась.
В завершении в табл. 2 дадим обобщенную оценку финансовохозяйственной деятельности ООО «Ликуб» за отчетный период, используя
данные «Отчет о финансовых результатах».
Таблица 2. - Показатели результатов коммерческой деятельности ООО «Ликуб» за 2015-2017
годы
Годы
Отклонение, (+,-)
Наименование показателя, тыс. руб.
2016 г. к 2017 г. к
2015
2016
2017
2015 г.
2016 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров,
293590 224094 182903 -69496
-41191
продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных
продукции, работ, услуг
товаров,
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Пени по налогам
Чистая прибыль отчетного периода
232390
184093
149362
-48297
-34731
61200
48246
0
12954
6919
6545
13328
187
0
13141
40001
26095
0
13906
0
1564
12342
34
0
12342
33541
21607
0
11934
0
2210
9724
0
0
9724
-21199
-22151
0
952
-6919
-4981
-986
-153
0
-799
-6460
-4488
0
-1972
0
646
-2618
-34
0
-2618
По данным табл. 2 в отчетном периоде превышение доходов организации,
составивших 182903 тыс. руб., над ее расходами в сумме 149362 тыс. руб.,
39
способствовало получению чистой прибыли ООО «Ликуб» в размере 9724 тыс.
руб., что, несомненно, является положительным результатом. Указанный
положительный финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности
исследуемой организации свидетельствует об удовлетворительной работе в 2017
году.
Таким образом, ООО «Ликуб» представляет собой одно из торговых
предприятий Курской области, которое функционирует в формате магазина
эконом-класса. ООО «Ликуб» занимается розничной торговлей преимущественно
пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Анализ
основных показателей деятельности организации показал, что, не смотря на
негативные тенденции в деятельности организации и снижение деловой
активности,
положение
ООО
«Ликуб»
можно
охарактеризовать
как
удовлетворительное.
2.2. Анализ финансового состояния ООО «Ликуб»
О финансовом состоянии организации свидетельствуют состав и структура
ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию на начало и конец
отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их
формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года;
приращении собственного и заемного капитала.
Данная оценка начинается с ознакомления общей картины финансового
состояния
организации,
то
есть
с
общей
оценки
структуры
средств
хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения ее на конец
года в сравнении с началом по данным баланса.
В табл. 3 и 4 приведен состав, структура активов и пассивов ООО «Ликуб».
По их данным за последний год структура активов не претерпела значительных
изменений, так внеоборотные активы составили 66,73 %, что на 12 % больше чем
на начало года, это связано с ростом доли незавершенного строительства с 0,94 %
до 3,75% и основных средств с 52,88% до 62,04%.
40
Таблица 3. - Динамика активов и пассивов ООО «Ликуб» за 2015-2017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатель
2016 г. к 2017 г. к
2015
2016
2017
2015 г.
2016 г.
Внеоборотные активы,
53856
52700
45458
-1156
-7242
тыс. руб.
Основные
средства,
53856
51782
42262
-2074
-9520
тыс. руб.
Не
завершенное
918
3196
918
2278
строительство, тыс. руб.
Оборотные активы, тыс.
98345
45220
22661
-53125
-22559
руб.
79084
45067
21811
-34017
-23256
Запасы, тыс. руб.
Дебиторская
задолженность
1190
136
833
-1054
697
краткосрочная,
тыс.
руб.
Денежные средства и их
629
17
17
-612
0
эквиваленты, тыс. руб.
152201
97920
68119
-54281
-29801
Итого активов, тыс. руб.
Капитал и резервы, тыс.
153
10489
20332
10336
9843
руб.
Уставной капитал, тыс.
153
153
153
0
0
руб.
Нераспределенная
прибыль прошлых лет,
0
10336
20179
10336
9843
тыс. руб.
152048
87431
47787
-64617
-39644
Обязательства, тыс. руб.
Долгосрочные
85799
34153
0
-51646
-34153
обязательства, тыс. руб.
Кредиты и займы, тыс.
50541
50048
44489
-493
-5559
руб.
Кредиторская
задолженность,
тыс.
15708
3230
3298
-12478
68
руб.
Поставщики
и
12835
2142
1921
-10693
-221
подрядчики, тыс. руб.
Задолженность
перед
персоналом
391
0
340
-391
340
организации, тыс. руб.
Задолженность
перед
34
51
51
17
0
бюджетом, тыс. руб.
Задолженность
по
налогам и сборам, тыс.
1258
918
986
-340
68
руб.
Прочие кредиторы, тыс.
1156
119
0
-1037
-119
руб.
Итого пассивов, тыс.
152201
97920
68119
-54281
-29801
руб.
41
Таблица 4. - Структура активов и пассивов ООО «Ликуб» за 2015-2017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
2017
Показатель
2016 г. к 2015
г. к
2015
2016
2017
г.
2016
г.
Внеоборотные
активы,
35,4
53,8
66,7
18,4
12,9
всего, тыс. руб.
Основные средства, тыс.
35,4
52,9
62,0
17,5
9,2
руб.
Незавершенное
0,9
4,7
0,9
3,8
строительство, тыс. руб.
Оборотные активы, тыс.
64,6
46,2
33,3
-18,4
-12,9
руб.
52,0
46,0
32,0
-5,9
-14,0
Запасы, тыс. руб.
Дебиторская
задолженность
0,8
0,1
1,2
-0,6
1,1
краткосрочная, тыс. руб.
Денежные средства и их
0,4
0,0
0,0
-0,4
0,0
эквиваленты, тыс. руб.
100
100,0
100,0
0,0
0,0
Итого активов, тыс. руб.
Капитал и резервы, всего,
0,1
10,7
29,8
10,6
19,1
тыс. руб.
Уставной капитал, тыс.
0,1
0,2
0,2
0,1
0,1
руб.
Нераспределенная
прибыль прошлых лет,
10,6
29,6
10,6
19,1
тыс. руб.
Обязательства - всего, тыс.
99,9
89,3
70,2
-10,6
-19,1
руб.
Долгосрочные
56,4
34,9
0,0
-21,5
-34,9
обязательства, тыс. руб.
33,2
51,1
65,3
17,9
14,2
Кредиты и займы
Кредиторская
10,3
3,3
4,8
-7,0
1,5
задолженность, тыс. руб.
Поставщики
и
8,4
2,2
2,8
-6,2
0,6
подрядчики, тыс. руб.
Задолженность
перед
персоналом организации,
0,3
0,0
0,5
-0,3
0,5
тыс. руб.
Задолженность
перед
0,0
0,1
0,1
0,0
0,0
бюджетом, тыс. руб.
Задолженность по налогам
0,8
0,9
1,4
0,1
0,5
и сборам, тыс. руб.
Прочие кредиторы, тыс.
0,8
0,1
0,0
-0,6
-0,1
руб.
100
100,0
100,0
0,0
0,0
Итого пассивов, тыс. руб.
42
Оборотные активы наоборот снизились на 12,91%. Этот снижение
обусловлено падением деловой активности организации за прошедший год.
Наибольший удельный вес занимают запасы готовой продукции и товары для
перепродажи - 32,02 % в структуре активов. Их сумма составляет - 21811 тыс.
руб. на конец года, однако снижение составило 23256 тыс. руб. Дебиторская
задолженность незначительна и носит краткосрочный характер, и фактически не
влияет на экономическое состояние организации.
Денежные средства незначительны и остаются на одном уровне. В
структуре пассивов произошли изменения, так собственные источники составили
29,85%, что выше показателя прошлого года на 19,14 %. При этом хотя при этом
фактический их рост составил 9843 тыс. руб., за счет роста нераспределенной
прибыли прошлых лет, уставный и резервный капитал остались без изменений.
Обязательства организации имели тенденции к снижению, в связи с чем в
структуре пассивов их доля составила 70,15%, что на 19,14 % ниже прошлого
года. Наибольший удельный вес на конец года составили внешние заимствования
в виде кредитов и займов на сумму 44489 тыс. руб., что составило 65,31 % от всех
источников.
В данном случае можно сделать вывод о наиболее грамотном проведении
финансовой политики, связанной с привлечением дополнительных ресурсов для
осуществления деятельности. Кредиторская задолженность незначительна, что
говорит о соблюдении платежной дисциплины. Задолженность перед бюджетов и
персоналом организации незначительна и при этом эти суммы фактически не
увеличились,
что,
несомненно,
положительно
характеризует
данную
организацию.
Теперь произведем группировку активов по их ликвидности (наиболее
ликвидные, быстро реализуемые, медленно реализуемые, труднореализуемые
активы) и пассивов по срочности их оплаты (наиболее срочные обязательства,
краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, постоянные пассивы).
Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по
срочности их оплаты в ООО «Ликуб» представлена в табл. 5.
43
Таблица 5. - Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их
оплаты в ООО «Ликуб» за 2015-2017 годы
Группировка
активов (А)
A1
A2
A3
A4
Годы
2015
Наиболее
ликвидные
629
активы, тыс.
руб.
Быстрореализуемые
77282
активы, тыс.
руб.
Медленнореализуемые
20434
активы, тыс.
руб.
Труднореализуемые
53856
активы, тыс.
руб.
2016
Годы
2015
2016
2017
34
10
92
45203
Краткосрочные
22508 П2 обязательства, 65858
тыс. руб.
53268
47695
35445
Долгосрочные
27353 ПЗ обязательства,
тыс. руб.
85799
34153
0
17255
Собственный
18105 П4 капитал, тыс.
руб.
153
10489
20332
17
2017
Группировка
пассивов (П)
153
Наиболее
срочные
П1
обязательства,
тыс. руб.
Как следует из табл. 5, на конец отчетного периода у ООО «Ликуб»
сложились следующие соотношения: А1>П1, А2<П2, А3>П3, А4<П4, что
свидетельствует о том, что бухгалтерский баланс общества является абсолютно
ликвидным.
Во-первых, в анализируемой организации в связи с тем, что нет
просроченной кредиторской задолженности, денежных средств достаточно, чтобы
своевременно ее погасить если она возникнет.
Во-вторых, ООО «Ликуб» к настоящему моменту не испытывает недостатка
в собственных оборотных средствах для пополнения текущих активов, что
выражается превышением суммы собственного капитала и других постоянных
пассивов (П4=20332 тыс. руб.) над суммой труднореализуемых активов
(А4=18105 тыс. руб.).
В третьих, не смотря на то, что сумма быстрореализуемых активов
достаточно большая, однако размеры краткосрочных обязательств не могут быть
ими перекрыты без реализации части имущества, в связи с чем стоит уделять
44
особое внимание контролю за обязательствами, чтобы исключить риск потери
контроля.
Обобщающими
показателями
оценки
финансовой
устойчивости
организации являются аналитические коэффициенты, представленные в табл. 6,
где - соответственно - СК - собственный капитал организации, А - общая сумма ее
активов, ВА - внеоборотные активы, ОА - оборотные активы, ЗК - заемный
капитал, ДП - долгосрочные пассивы.
Таблица 6. - Динамика показателей оценки финансовой устойчивости ООО «Ликуб» за 20152017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
Оптимальное
Показатель
значение
2016 г. к
2017 г. к
2015 2016
2017
2015 г.
2016 г.
1.
Коэффициент
автономии
(финансовой
>0,5
0,12
0,11
0,3
-0,01
0,19
независимости)
СК/А
2.
Коэффициент
финансовой
>0,7
0,32
0,45
0,3
0,13
-0,15
устойчивости
(СК+ДП)/А
3.
Коэффициент
финансовой
<0,5
0,76
0,89
0,7
0,13
-0,19
зависимости ЗК/А
4.
Коэффициент
финансирования
>1
0,24
0,12
0,43
-0,12
0,31
СК/ЗК
Рассчитанные фактические значения коэффициентов за отчетный период
сравним с нормой и их значениями на начало года, и выявим реальное
финансовое состояние ООО «Ликуб».
Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации
собственного
капитала)
формировании
активов
характеризует
организации.
долю
Согласно
собственного
табличным
капитала
в
данным,
за
анализируемый период показатели изменилась, но все же пока находятся вне
оптимальных пределов, рост составил 0,19 (0,3 при оптимальном значении более
0,5).
45
В связи с тем, что организация в текущем году привлекала кредиты,
коэффициент финансовой устойчивости снизился (при оптимальном значении
более 0,7, он составил всего 0,3). Это говорит о росте зависимости от внешних
источников.
Величина коэффициента финансовой зависимости показывает долю
заемного капитала в формировании активов организации. Его снижение за
последний год, не привело достижению оптимального значения, что является
свидетельством зависимости общества от внешних источников финансирования,
что
обуславливает нестабильное
развитие
и
присутствие
риска
потери
самостоятельности.
Коэффициент финансирования собственным капиталом заемного капитала
на конец отчетного периода составил 0,43, то есть значительно ниже
рекомендуемого значения.
Сведем показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Ликуб» в
отдельную аналитическую табл. 7.
Таблица 7. - Показатели оборачиваемости оборотных активов ООО «Ликуб» за 2015-2017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатель
2016 г. к 2017 г. к
2015
2016
2017
2015 г.
2016 г.
Выручка
от
продажи
товаров,
293590 224094 182903
-69496
-41191
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Среднегодовые остатки
активов, тыс. руб.
оборотных
Коэффициент
оборачиваемости,
оборотов
Длительность одного оборота, дней
Коэффициент закрепления оборотных
средств (п.2÷п.1)
Сумма
высвобождения
(-),
привлечения (+) оборотных активов в
результате изменения оборачиваемости
98345
71791
33949
-26554
-37842
2,99
3,12
5,39
0,13469
2,27
120,591
115,32
66,8
-5,2706
-48,52
0,335
0,32
0,19
-0,015
-0,13
-
-2369
1153
-
3522
Исходя из данных табл. 7, коэффициент оборачиваемости оборотных
средств организации за 2017 год составил 5,39, против 3,12 предыдущего года,
что свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных
46
средств.
Указанное
ускорение
оборачиваемости
привело
к
сокращению
длительности одного оборота со 115,32 до 66,80 дня за анализируемый период,
соответственно коэффициент закрепления оборотных средств упал с 0,32 до 0,19.
Таким образом, все показатели оборачиваемости оборотных средств ООО
«Ликуб» в анализируемом периоде имели положительные тенденции. Ускорение
оборачиваемости оборотных средств исследуемой организации 2017 году привело
к высвобождению из оборота 1153 тыс. руб.
Проведем оценку оборачиваемости основных финансовых показателей
деятельности ООО «Ликуб», проанализировав табл. 8.
Таблица 8. - Расчет показателей оборачиваемости ООО «Ликуб» за 2015-2017 г.
Годы
Темп роста, (%)
Показатели
2016 г.
2017 г.
2015
2016
2017
к 2015 г. к 2016 г.
Чистая прибыль, тыс. руб.
13328
12342
9724
92,6
78,8
Прибыль от реализации товаров, тыс. руб. 12954
13906
11934
107,3
85,8
Валовая прибыль, тыс. руб.
61200
40001
33541
65,4
83,9
Выручка от реализации товаров, тыс. руб. 293590 118592 131886
40,4
111,2
Средняя величина совокупных активов,
152201 97920
68119
64,3
69,6
тыс. руб.
Средняя величина оборотных активов,
45220
71783
33941
158,7
47,3
тыс. руб.
Краткосрочные текущие обязательства,
66249
50048
44489
75,5
88,9
тыс. руб.
Собственный капитал, тыс. руб.
153
10489
20332
193,8
Рентабельность совокупных активов, %
8,8
0,1
0,1
1,4
113,5
Рентабельность текущих активов, %
29,5
0,2
0,3
0,6
166,9
Рентабельность инвестиций, %
10,6
0,1
0,1
1,0
113,5
Рентабельность по прибыли от продаж, %
4,4
0,1
0,1
2,7
76,9
Рентабельность по чистой прибыли, %
4,5
0,1
0,1
2,3
71,2
Рентабельность по валовой прибыли, %
20,8
0,3
0,3
1,6
75,4
Для оценки результатов деятельности используются показатели прибыли и
рентабельности. Оценим рентабельность объема продаж и факторов, влияющих
на ее состояние.
Для целей факторного анализа составим аналитическую табл. 9, из которой
видно, что рентабельность объема продаж ООО «Ликуб» за отчетный период
повысилась на 0,49%, и составила в 2017 году 18,34 %, что, несомненно, является
47
положительной тенденцией.
Таблица 9. - Расчет и оценка рентабельности объема продаж ООО «Ликуб» за период с 20152017 годы
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатель
2015
Выручка
от
продажи
товаров,
293590
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг (включая
232390
коммерческие
и
управленческие
расходы), тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
13141
Рентабельность объема продаж, %
4,48
2016
2017
2016 г.
к 2015 г.
2017 г.
к 2016 г.
224094
182903
-69496
-41191
184093
149362
-48297
-34731
40001
17,85
33541
18,34
26860
13,3741
-6460
0,48804
Для анализа динамики и состава финансовых результатов ООО «Ликуб»
использовались данные табл. 10.
Таблица 10. - Анализ состава и динамики финансовых результатов
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатель
2016 г.
2017 г.
2015
2016
2017
к 2015 г. к 2016 г.
Выручка от продаж товаров, тыс.
293590
224094
182903
-69496
-41191
руб.
Себестоимость товаров, тыс. руб.
232390
184093
149362
-48297
-34731
Валовая прибыль, тыс. руб.
61200
40001
33541
-21199
-6460
Коммерческие расходы, тыс. руб.
48246
26095
21607
-22151
-4488
Прочие доходы, тыс. руб.
6919
1564
2210
-5355
646
Чистая прибыль организации,
13141
12342
9724
-799
-2618
тыс. руб.
В ходе анализа формирования прибыли 2017 года торговой организации
видно, что в отчетном году наблюдается снижение финансового дохода от всей
хозяйственной деятельности. Такое снижение обусловлено, в первую очередь,
снижением выручки от реализации товаров на 41191 тыс. руб., и, соответственно,
прибыли от реализации на 6460 тыс. руб.
Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к
изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. Одной из
48
основных
причин
такого
положения
является
значительное
повышение
конкуренции. В связи с этим снизились объемы коммерческих расходов, но не так
значительно, соответственно эффективность данных затрат достаточно низкая.
Рентабельность торговой организации отражает степень прибыльности ее
деятельности. Показатели рентабельности показывают прибыль на рубль либо
активов,
либо
реализации.
Следовательно,
рост
показателей
означает
эффективное ведение хозяйства.
Расчет показателей рентабельности ООО «Ликуб» приведен на основании
информационных данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах (табл. 11).
Таблица 11. - Расчет показателей рентабельности ООО «Ликуб»
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатели
2016 г. к 2017 г. к
2015
2016
2017
2015 г.
2016 г.
Чистая прибыль, тыс. руб.
13328
12342
9724
-986
-2618
Прибыль от реализации товаров, тыс.
12954
13906
11934
952
-1972
руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
61200
40001
33541
-21199
-6460
Выручка от реализации товаров, тыс. руб. 293590 118592 131886 -174998
13294
Средняя величина совокупных активов,
152201 97920
68119
-54281
-29801
тыс. руб.
Средняя величина оборотных активов,
45220
71783
33941
26563
-37842
тыс. руб.
Краткосрочные текущие обязательства,
66249
50048
44489
-16201
-5559
тыс. руб.
Собственный капитал организации, тыс.
153
10489
20332
10336
9843
руб.
Рентабельность совокупных активов, %
8,8
0,1
0,1
-8,6
0,0
Рентабельность текущих активов, %
29,5
0,2
0,3
-29,3
0,1
Рентабельность инвестиций, %
10,6
0,1
0,1
-10,5
0,0
Рентабельность по прибыли
4,4
0,1
0,1
-4,3
0,0
от продаж, %
Рентабельность по чистой прибыли, %
Рентабельность по валовой прибыли, %
4,5
20,8
0,1
0,3
0,1
0,3
-4,4
-20,5
0,0
-0,1
Как видно по данным таблицы, за отчетный период наблюдается некоторое
улучшение в использовании имущества организации. Организация получила в
отчетном периоде с каждого рубля средств, вложенных в активы больше, чем в
49
прошедшем периоде на 1,67 %. Рентабельность совокупных активов составляет
14.3 %. Оборотные активы характеризуются рентабельностью в 28,7 %, то есть
увеличением на 11,46 %. Рентабельность продаж остается довольно высокой при
увеличении на 9 %, а по уровню валовой прибыли снижение на 8%, однако
показатель составляет 25 %, что довольно высоко. Основные причины увеличения
рентабельности
скрываются
в
рациональном
использовании
ресурсов
и
оптимальном формировании активов.
Исходя из данных табл. 12, не все показатели ликвидности имеют
положительные тенденции и находятся в оптимальных пределах, при том что на
начало года они были хоть и высокими, но оптимальными. Это создает условия
для не устойчивого развития организации.
Таблица 12. - Динамика показателей ликвидности оборотных активов за 2015-2017 г.
Годы
Отклонение, (+,-)
Показатель
2016 г. к
2017 г. к
2015
2016
2017
2015 г.
2016 г.
Коэффициент текущей ликвидности,
1,53
1,51
1,05
-0,02
-0,46
оптимально 1,0-2,0
Коэффициент быстрой
оптимально 0,5-1,0
ликвидности,
0,86
0,85
0,47
Коэффициент абсолютной ликвидности,
0,0023 0,0003 0,0004
оптимально 0,05-0,2
-0,01
-0,38
-0,002
0,0001
Коэффициент текущей ликвидности за отчетный период снизился по
сравнению с 2016 годом с 1,51 до 1,05, это в пределах оптимального значения.
Как видно из табл. 12, фактическое значение коэффициента быстрой
ликвидности за отчетный период снизилось по сравнению с 2016 годом с 0,85 до
0,47, что привело к выходу за рамки оптимальных значений.
Коэффициент абсолютной ликвидности составил на конец 2017 года 0,0004,
что гораздо ниже оптимального значения. Фактические значения всех показателей
ликвидности исследуемой организации на конец отчетного периода ниже
нормативных значений и не оптимальны, из чего следует вывод о достаточно не
высокой степени ликвидности и платежеспособности ООО «Ликуб» в настоящее
время и соответствует третьему типу - «неустойчивая финансовая устойчивость».
50
Таким образом, анализ финансового состояния ООО «Ликуб» показал, что
организация достаточно грамотно проводит финансовую политику, связанную с
привлечением дополнительных ресурсов для осуществления деятельности.
Рентабельность объема продаж ООО «Ликуб» за отчетный период повысилась,
снизились объемы коммерческих расходов, но не так значительно, соответственно
эффективность данных затрат достаточно низкая. В целом финансовое состояние
анализируемой организации можно охарактеризовать как удовлетворительное.
2.3. Оценка системы планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб»
Система планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб» изначально
формировалась на основе современных методов управленческого
учета.
Руководит системой планирования финансовой деятельности данной организации
коммерческий директор. Непосредственными исполнителями являются работники
планово-аналитического отдела. В их обязанности входит осуществление
текущего
и
разработки
оперативного
стратегических
планирования
финансовых
финансовой
планов
деятельности.
привлекаются
Для
сторонние
организации, занимающиеся непосредственно маркетинговыми исследованиями.
На рис. 5 представлена схема планирования финансовой деятельности
применяемая в ООО «Ликуб».
В
организации
был
разработан
стратегический
(перспективный)
финансовый план. В его основу лег разработанный бизнес-план, который должен
был обеспечивать достижение высокой эффективности хозяйствования, что
проявляется в росте финансовых ресурсов и доходов, рациональном их
использовании, укреплении финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Разработанный бизнес-план определил основные направления деятельности на
ближайшие 5 лет. Были изучены емкость и перспективы будущего рынка сбыта.
Проведена оценка затрат, необходимых реализации проекта по созданию
современного магазина. Определены те показатели, по которым можно будет
регулярно оценивать состояние дел.
51
Стратегическое планирование
финансовой деятельности
Текущее планирование
финансовой деятельности
Бизнес-план ООО «Ликуб»
на период 2015-2017 гг.
Бюджет
капитальных
затрат
Бюджет продаж
Бюджет
коммерческих
расходов
Бюджет
закупки
Бюджет общих и
административных
расходов
Бюджет
денежных
средств
Оперативное финансовое
планирование
Прогноз
товарооборота и
его структуры
Прогнозный отчет о
прибылях и убытках
Платежный
календарь
Бюджет
трудовых
затрат
Прогнозный
бухгалтерский баланс
Кредитный
план
Кассовый
план
Рисунок 5. - Схема планирования финансовой деятельности применяемая ООО
«Ликуб»
В табл. 13 приведем основные параметры бизнес-плана ООО «Ликуб». По
данным таблицы можно сделать вывод, что в современных условиях сложно
говорить о стратегическом финансовом планировании на организациях, речь
скорее может идти о финансовом прогнозировании, т.е. разработке вероятного
представления о предельных и желательных состояниях объекта в будущем. Это
может быть прогнозирование финансового состояния организации, отдельных
показателей - прибыли, коммерческих расходов. В связи с этим если в первые два
года реализации бизнес-плана плановые показатели не имели значительных
отклонений, а если и имели, то только положительные (рост объемов реализации
на 26872 в 2004 году, рентабельности на 2,92 %). Данные положительные
тенденции дали возможность проводить капитальные вложения и получение для
52
этих целей долгосрочных кредитов. Однако, начиная с 2015 года, имели место
значительные отклонения от планируемых показателей.
Таблица 13. - Основные показатели перспективного планирования финансовой деятельности
ООО «Ликуб» на период 2015-2017 гг.
Годы
Наименование показателя
2015
План
Объем продаж, тыс. руб.
200000
Себестоимость
продукции
и
170000
товаров, тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс. руб.
20000
Прибыль
от
основной
10000
деятельности, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
5,00
Объем
капитальных
затрат
10000
(инвестиции), тыс. руб.
Размер оборотного капитала, тыс.
26000
руб.
Коэффициент оборачиваемости
7,7
Объем
долгосрочного
10000
кредитования, тыс. руб.
Объем
краткосрочного
36000
кредитования, тыс. руб.
Однако
эффективность
2016
2017
Факт
План
Факт
План
Факт
293590
220000
224094
250000
182903
232390
187000
184093
212500
149362
48246
22000
26095
25000
21607
12954
11000
13906
12500
11934
4,41
5,00
6,21
5,00
6,52
9254
-
-
-
-
79084
30000
45067
35000
21811
3,7
7,3
5,0
7,1
8,4
10000
-
-
-
-
90000
41000
60000
47500
35000
перспективного
планирования
финансовой
деятельности очевидна, организация придерживается планируемых показателей
рентабельности и объемов прибыли. Бизнес-план был рассчитан на достаточно
значительный срок, а условиях постоянно меняющееся конъюнктуры рынка,
особенно если на нем присутствует высокая конкуренция, данный вид
планирования финансовой деятельности носит абстрактный характер.
Перейдем к следующему виду планирования финансовой деятельности,
применяемому в ООО «Ликуб». Текущее планирование финансовой деятельности
осуществляется непосредственно планово-аналитическим отделом и сводится к
составлению годовых плановых заданий в виде бюджетов.
Процесс бюджетирования включает шесть основных этапов: анализ
исполнения бюджета прошлого года; анализ корпоративной информации и
53
информации о внешнем окружении; определение основных направлений
деятельности и формирование бюджетов; согласование и утверждение сводного
бюджета организации; исполнение бюджета и учет фактического исполнения;
контроль за исполнением бюджета, внесение уточнений.
В связи с высокой конкуренцией специалисты ООО «Ликуб» вынуждены
планировать «от продаж», поэтому основой составления всех бюджетов является
бюджет продаж. Бюджет продаж является ключевым и одним из самых важных и
сложных бюджетов. Качественное планирование цен и объемов продаж влияет на
все последующие бюджеты. Продажи, как правило, представляют собой план в
натуральных и стоимостных показателях с годовым горизонтом планирования и
месячной разбивкой, бюджет продаж имеет аналитику по группам товаров.
Рассмотрим основные параметры бюджета продаж за последние 2 года в
табл. 14. По данным таблицы видно, что планирование объемов реализации в
основном сводится к умножению на плановый прирост объема реализации, в
связи с чем возникают значительные отклонения в фактических данных от
запланированных в бюджете.
Если в 2016 году зафиксированы незначительные отклонения 5-10%, и в
итоге за счет изменения в структуре товарооборота общий план по организации
был выполнен на 97 %, то в 2017 году отклонения достаточно большие. Так по
вино-водочной продукции и напиткам план был выполнен лишь на 52 %. Однако
нельзя не отметить значительный рост объемов реализации над плановыми
показателями по кондитерской и молочной продукцией (36,2-47,7%). Этот факт
говорит о том, что при планировании структуры товарооборота исходят из
сложившейся
ситуации
прошлого
года,
без
оценки
внешних
факторов
конкурентной среды. В итоге эти упущения привели к выполнению плана лишь на
74,2%.
Непосредственное влияние бюджет продаж оказывает на бюджет закупки и
бюджет коммерческих расходов. Составление бюджета закупок имеет прямые
связи с планом продаж. Основными измерениями бюджета закупок, как правило,
являются объем товарооборота, оборачиваемость товара, объемы торгового зала.
54
Таблица 14. - Исполнение бюджета продаж ООО «Ликуб» за 2015-2017 гг.
Годы
Исполнение, (%)
Группы
2015
2016
2017
Годы
товаров
План
Факт
План
Факт
План
Факт
2015 2016 2017
Кондитерские
изделия, тыс.
7452
9265
8544
7072
7779
11492 124,3 82,8 147,7
руб.
Хлебобулочн
ые изделия,
27250
35323
31245
26962
29658
33405 129,6 86,3 112,6
тыс. руб.
Молочная
продукция,
5931
8887
6800
6783
7461
10166 149,8 99,8 136,3
тыс. руб.
Виноводочная
47310
79199
54245
60452
66497
37519 167,4 111,4 56,4
продукция,
тыс. руб.
Пиво, тыс.
61446
85948
70454
65603
72163
40001 139,9 93,1
55,4
руб.
Мясоколбасна
я продукция,
30089
48019
34500
36652
40317
33456 159,6 106,2 83,0
тыс. руб.
Консервы,
3360
5657
3852
4318
4750
5440
168,4 112,1 114,5
тыс. руб.
Морепродукт
ы и рыба, тыс. 4731
6771
5425
5168
5685
4998
143,1 95,3
87,9
руб.
Газированные
напитки и
12432
14521
14254
11084
12192
6426
116,8 77,8
52,7
соки, тыс.
руб.
Итого, тыс.
200000 293590 229319 224094 246503 182903 146,8 97,7
74,2
руб.
Так как складские помещения, исходя из специфики магазина, фактически
отсутствуют (70% товаров находится непосредственно в торговом зале), то
значительное влияние на бюджет закупки оказывают сроки хранения по группам
товаров. В этой связи бюджет закупки планируется с поквартальной разбивкой.
Планирование
также
осуществляется
по
группам
товаров.
Рассмотрим
исполнение бюджета закупки за 2017 год в табл. 15.
Как видно из табл. 15 основой планирования является предыдущий год, при
этом оцениваются тенденции именно прошлого года, без учета и оценки внешней
ситуации, в связи с чем имеются значительные отклонения плановых данных от
55
фактических. Особенно это прослеживается по первому и третьему кварталам,
когда план был выполнен лишь наполовину. Другими словами темпы снижения
объемов реализации и соответственно закупки товаров были спрогнозированы не
верно, что в свою очередь привело к затариванию и отвлечению из оборота
значительных средств.
Таблица 15. - Плановые и фактические показатели бюджета закупки за 2017 год
План
Факт
Группы
товаров
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Кондитерские изделия,
607
581
858
317
204
493
408
442
тыс. руб.
Хлебобулочные изделия,
370
396
502
343
374
527
612
476
тыс. руб.
Молочная
продукция,
528
594
713
607
663
867
1088
782
тыс. руб.
Вино-водочная
26233 20147 15737 12806 7038 18870 4692
4896
продукция, тыс. руб.
7446
8080
9400
7908
6902
5372
4641
5950
Пиво, тыс. руб.
Мясоколбасная
12041 10773 6813
8159
4862
6936
6460
5372
продукция, тыс. руб.
1479
1333
1175
885
1105
748
986
1037
Консервы, тыс. руб.
Морепродукты и рыба,
1624
1254
1215
1003
867
1105
1207
833
тыс. руб.
Газированные напитки и
7063
6073
8582
2971
4624
7225
6766
2023
соки, тыс. руб.
57392 49232 44994 35000 26639 42143 26860 21811
Итого, тыс. руб.
В табл. 16 показан процент исполнения бюджета закупки, где наглядно
видно просчеты в текущем планировании финансовой деятельности. Как видим из
таблицы имеют значительные отклонения фактических данных от плановых.
Наиболее значительные отклонения произошли по молочной продукции (рост
составил 25-50%) и хлебобулочной продукции (рост 22-33%), по виноводочной
продукции, напиткам и пиву план фактически выполнен был лишь на 40-64 %.
При этом отметим, организация смогла сохранить при этом структуру товаров
фактически без изменений, что говорит о высокой степени контроля за сроками
реализации товаров.
Исходя
из
вышесказанного,
планирование
недостатки и требует совершенствования.
закупок
товаров
имеет
56
Таблица 16. - Исполнение бюджета закупки за 2017 год
Группы товаров
Кондитерские изделия, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия, тыс. руб.
Молочная продукция, тыс. руб.
Вино-водочная продукция, тыс. руб.
Пиво, тыс. руб.
Мясоколбасная продукция, тыс. руб.
Консервы, тыс. руб.
Морепродукты и рыба, тыс. руб.
Газированные напитки и соки, тыс. руб.
Итого, тыс. руб.
Исполнение бюджета, %
1 кв.
33,6
101,2
125,5
26,8
92,7
40,4
74,7
53,4
65,5
46,4
2 кв.
84,9
133,1
145,9
93,7
66,5
64,4
56,1
88,1
119
85,6
3 кв.
47,5
122
152,6
29,8
49,4
94,8
83,9
99,4
78,8
59,7
4 кв.
139,5
138,7
128,8
38,2
75,2
65,8
117,2
83
68,1
62,3
Структура
закупок, %
план факт
0,91
2
0,98
2,2
1,74
3,6
36,59 22,4
22,6
27,3
23,31 24,6
2,53
4,8
2,87
3,8
8,49
9,3
100
100
Следующим этапом бюджетного планирования является составление
бюджет коммерческих расходов, значительное влияние на него оказывает бюджет
продаж (табл. 17).
Таблица 17. - Исполнение бюджета коммерческих расходов за 2015-2017 годы
Годы
Исполнение, (%)
Статьи затрат
2015
2015
2017
Годы
План Факт План Факт План Факт 2015 2016 2017
Тара и упаковка,
613
1162
456
632,2
200
180,4 189,7 138,6 90,2
тыс. руб.
Инвентарь,
тыс.
285
473
212
257,2
180
120,5 166,0 121,3 66,9
руб.
Спецодежда, тыс.
21
30
15,3
16,1
40
15,3 143,9 105,2 38,3
руб.
Запчасти, тыс. руб.
93
135
69,4
73,3
19,3
21,2 144,5 105,6 109,8
Автотранспорт,
32088 35585 23877 19356 24455 16201 110,9 81,1
66,2
тыс. руб.
Амортизация, тыс.
753
1067
560
580,5
730
880
141,8 103,7 120,5
руб.
Основная зарплата,
1273
1412
947
768
860
1020 110,9 81,1 118,6
тыс. руб.
Дополнит.
879
846
654
460
256
256
96,2
70,3
100
Зарплата, тыс. руб.
Отчисления, тыс.
489
493
364
268
340
331,8 100,7 73,6
97,6
руб.
Реклама, тыс. руб.
4239
4602
3154 2503,1 2854
2520 108,6 79,4
88,3
Затраты на ремонт,
1297
1901
965
1034,2 24,8
36,6 146,6 107,2 147,6
тыс. руб.
Прочие расходы,
489
541
364
294,2
24
24,2 110,6 80,8 100,8
тыс. руб.
Итого, тыс. руб.
42518 48246 31637 26243 29983 21607 113,5
83
72,1
57
По данным табл. 17 можно сделать вывод о том, что бюджет коммерческих
расходов выполнялся лишь на 72-83 %, в данном случае отрицательное влияние
оказал именно спад объема продаж. Значительных отклонений другими
факторами не прослеживается, кроме перерасхода по заработной плате на 20 % и
запасным частям на 9 %. Но экономии значительная экономия по другим статьям
компенсировала эти расходы.
Представим в табл. 18 параметры бюджета прибылей и убытков по ООО
«Ликуб» за 2016-2017 год. По данным табл. 18 можно сделать вывод, о том что
сокращение объемов реализации привело к отклонениям от плана по получению
чистой выручки (план выполнен только на 67%, по 2017 году).
Таблица 18. - Основные показатели исполнения бюджета прибылей и убытков за 2015-2017
годы, тыс. руб.
Годы
Исполнение, (%)
Статьи затрат
2015
2015
2017
Годы
План
Факт
План
Факт
План
Факт
2015 2016 2017
Выручка
от
256544 293590 220000 224094 230000 182903 114,4 101,9 79,5
продаж товаров
Себестоимость
205066 232390 175869 184093 187314 149362 113,3 104,7 79,7
товаров
Валовая
51478
61200
44131
40001
42686
33541
118,9 90,6
78,6
прибыль
Коммерческие
42518
48246
31638
26095
29983
21607
113,5 82,5
72,1
расходы
Прочие доходы 5468
6919
1642
1564
1754
2210
126,5 95,2
126,0
Чистая прибыль 10965
13141
14135
12342
14457
9724
119,8 87,3
67,3
Заключительным этапом планирования финансовой деятельности является
составление бюджета движения денежных средств. ООО «Ликуб» проводится
простой анализ отклонений в соответствии со схемой, помещенной на рис. 6. Суть
подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета
путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений.
Разработанная и утвержденная система текущего планирования финансовой
деятельности
является
основой
оперативного
деятельности,
которое
необходимо
в
целях
планирования
контроля
за
финансовой
поступлением
фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых
58
ресурсов. Оперативное финансовое планирование включает составление и
исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в
краткосрочном кредите.
Бюджет
Выполнение бюджета
Отклонение фактических данных от плановых
Существенное отклонение
Несущественное отклонение
Скорректировать планы
будущих периодов
Ничего не делать
Рисунок 6. - Схема анализа отклонений, применяемая ООО «Ликуб»
Из табл. 19 видно, что реальный дефицит денежных средств составляет 4720
тыс. руб., в связи с чем в целях сбалансирования доходов и расходов потребуется
внесение в кредитный план суммы 5000 тыс. руб.
Таблица 19. - Платежный календарь по расчетному счету на январь 2017 год
Показатели
Расходы
Неотложные нужды
Заработная плата и приравненные к ней платежи
Налоги
Оплата счетов продавцов за товарно-материальные ценности
Погашение ссуд банка
Уплата процентов за кредит
Прочие расходы
ИТОГО расходов
Поступления денежных средств
От реализации продукции, работ, услуг
От реализации ненужных товарно-материальных ценностей
Поступления дебиторской задолженности
Прочие поступления
ИТОГО поступлений
Балансирующие статьи
Превышение поступлений над расходами
Превышение расходов над поступлениями
Сумма, тыс. руб.
1315
5381
1113
13045
3456
213
614
25137
17204
68
4
3141
20417
4720
59
Заключительным этапом планирования финансовой деятельности является
составление сводной аналитической записки. В ней дается характеристика
основных показателей годового финансового плана: величина и структура
доходов, расходов, взаимоотношений с бюджетом, коммерческими банками,
порядок распределения прибыли. Завершая аналитическую записку, даются
выводы о плановой обеспеченности организации финансовыми ресурсами и
структуре источников их формирования.
Таким образом, система планирования финансовой деятельности в ООО
«Ликуб» охватывает все стороны планирования финансовой деятельности
организации, однако существенные отклонения фактических показателей от
плановых говорят о том, что данная система нуждается в совершенствовании.
Поэтому следует сформулировать рекомендации по совершенствованию процесса
планирования финансовой деятельности и провести расчет основных плановых
показателей деятельности.
Обобщая все вышесказанное, необходимо сделать следующие выводы. ООО
«Ликуб» является одним из продовольственных магазинов эконом-класса
Курской области. Финансовое состояние ООО «Ликуб», как показал проведенный
анализ, можно считать удовлетворительным. Финансовая политика организации
реализуется на достаточно грамотном уровне. Рентабельность объема продаж
ООО «Ликуб» за отчетный период повысилась, снизились объемы коммерческих
расходов, но эффективность данных затрат достаточно низкая. В системе
планирования финансовой деятельности в ООО «Ликуб» отражаются все стороны
процесса планирования финансовой деятельности организации. При этом
выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых. Это
говорит о необходимости совершенствования данной системы. В этой связи
требуется разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию
процесса
планирования
финансовой
деятельности,
а
также
необходим
дальнейший расчет основных показателей деятельности в рамках планирования
финансовой деятельности.
60
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ПЛАНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ООО «ЛИКУБ»
3.1. Основные направления совершенствования планирования финансовой
деятельности в ООО «Ликуб»
Не смотря на очевидность необходимости планирования финансовой
деятельности, в процессе его реализации ООО «Ликуб» столкнулось с рядом
факторов, ограничивающих его использование. В первую очередь это, конечно,
высокая нестабильность внешней среды. К числу внутренних факторов следует
отнести: дефицит времени в связи с давлением, приоритетом текущих дел;
убежденность в том, что главный фактор успеха фирмы - предпринимательский
талант руководителей, интуиция и деловые связи; недостаточная квалификация
служащих; негативное отношение к планированию, ассоциируемое с советской
плановой экономикой др.
Потребовалось проведение огромной работы по преодолению влияния этих
факторов. Не смотря на недолгое время использование системы бюджетирования,
она уже дает конкретные результаты. Во-первых, составление бюджетов делает
прозрачным расходование средств для руководителей подразделений, и они могут
корректировать свои расходы на те или иные цели. Во-вторых, начальники
подразделений чувствуют ответственность за соблюдение плановых показателей,
которые заложены у них в бюджетах. В-третьих, уже начали выявляться
некоторые внутренние ресурсы общества, которые можно использовать с намного
большей выгодой. Несмотря на немаловажную работу уже проделанную в этой
области, существует ряд еще недостаточно разработанных вопросов. Они
касаются, в частности систематизации теоретических подходов к сущности
бюджетов и бюджетирования; специфических принципов бюджетирования;
применения
сценарного
подхода;
разработки
системы
информации
для
бюджетирования и механизма анализа отклонений.
В связи с ужесточением конкуренции на рынке эти проблемы приобретают
особую значимость. Основными направлениями их решения представляются:
61
исследование и адаптация зарубежных методик составления бюджета к
современным условиям функционирования организации, в том числе к
существующей
собственных
системе
методик
специфические
учета
контроля
бюджетирования,
особенности
совершенствование
и
данной
современных
его
исполнения;
наиболее
полно
организации;
информационных
разработка
учитывающих
использование
технологий
и
поддержки
управленческих решений в этой области.
Использование бюджетирования привело к несомненным выгодам и для
собственников, и для менеджеров, и для персонала ООО «Ликуб»: собственник
получил не только полный и эффективный контроль за финансовыми потоками
организации, но и емкую, информативную и простую в понимании отчетность
(ранее имелся дефицит релевантной информации финансового характера, в связи
с ориентацией учета на внешних, а не внутренних пользователей информации);
руководители всех уровней приобрели эффективный инструмент управления
финансовыми потоками, недопущения кассовых разрывов, оперативную и
достоверную комплексную информацию и отчетность о направлениях и суммах
расходов, источниках и статьях поступлений финансов; персонал получил четкие
инструкции к ежедневным действиям, четкое распределение полномочий,
ответственности и обязанностей, а также эффективный контроль работы.
Однако основными проблемами отмеченными во второй главе является
наличие
значительных
отклонений
фактических
данных
от
плановых,
корректировка бюджетов в течение года не производиться, в связи с чем
оперативное
планирование
финансовой
деятельности
теряет
свою
направленность, соответственно нарушается связь с текущим планированием.
Другими словами корректировка плановых заданий должна проводить как в
системе текущего, так и перспективного планирования.
Основными
путями
совершенствования
в
ООО
«Ликуб»
системы
планирования финансовой деятельности является внедрение более точных
методик анализа отклонений. При этом данный анализ должен проводиться по
возможности с применением различных методов в комплексе.
62
Так, анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие
решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных
отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится
декомпозиция влияния всех, вместе взятых, отклонений на величину итогового
денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим
образом: Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину
денежного потока; Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного
потока от бюджетного значения; Шаг 3. Определение отклонения годового
денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора; Шаг 4.
Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по
порядку, начиная с более значимых; Шаг 5. Составления окончательных выводов
и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение
бюджета.
Это вызывает необходимость произвести факторный анализ отклонений.
Технология проведения этого анализа достаточна проста. Основная идея состоит
в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы
каждый фактор действовал отдельно. Это означает, что необходимо сделать
многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора
при условии, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту
выполнения бюджета. Разумеется, что для проведения такого анализа должна
использоваться
компьютерная
программа,
позволяющая
оперативно
пересчитывать бюджеты.
Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния
каждого фактора. В ООО «Ликуб» отклонение объема продаж играет наиболее
существенную роль, так как его фактическое отклонение от плана создает
отклонение денежного потока. Влияние остальных факторов сравнительно менее
существенно. Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов,
предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы
соответствующим функциональным подразделениям организации. Основной
центр ответственности за невыполнение бюджета - это планово-аналитический
63
отдел ООО «Ликуб». Очевидно, что нужно обратить особое внимание на
неэффективность работы этого подразделения: усилить контроль выполнения
текущих заказов потребителей, улучшить систему прогнозирования объемов
продаж, проводить более сдержанную политику ценовых скидок и т.д.
Разумеется,
в
рамках
стратегического
подхода
по-прежнему
остается
необходимость корректировать объемы и, возможно, цены продаж будущих
периодов.
Однако
в
отличие
от
простого
анализа
отклонений,
это
перепланирование делается на фоне новых управленческих решений.
Наряду с данным методом может применяться анализ отклонений в
условиях неопределенности, который рассматривает несколько другую схему
принятия решений в отношении существенности отклонений. Согласно этой
схеме все параметры бизнеса (цены, объемы, расходные коэффициенты и т.д.)
признаются по своей сути неопределенными значениями и задаются не в виде
отдельных чисел, а в виде интервалов неопределенности. Так, в рамках
предыдущего метода цена задается в виде интервала, а не в виде числа. Такое же
предположение делается в отношении всех параметров бизнеса, подверженных
отклонениям.
Неопределенность
в
отношении
параметров
бизнеса
порождает
неопределенность результирующего годового денежного потока и/или прибыли,
если последняя также является предметом анализа. Оценить неопределенность
денежного потока можно с помощью имитационного моделирования. Для этого
следует воспользоваться какой-либо стандартной программой, например, Crystal
Ball. Данная программа позволяет производить многократное статистическое
моделирование всего множества неопределенных параметров бизнеса (в
соответствии с заданными интервалами неопределенности) и построить интервал
неопределенности для годового денежного потока или прибыли. Финансовый
менеджер определяет интервал значений годового денежного потока и чистой
прибыли, которые содержат достаточно большое количество «фактических» (на
самом деле, имитированных) значений результирующих параметров. Контроль, в
данном случае, выполнения бюджета производится следующим образом. Если
64
фактическое
значение
результирующего
параметра
попало
в
интервал
неопределенности, полученный в результате имитационного моделирования, то
выполнение бюджета считается успешным. В противном случае необходимо
произвести
дополнительный
неопределенности
параметров
анализ,
направленный
на
бизнеса.
Это
очередь
в
свою
уменьшение
вызовет
необходимость принятия соответствующих управленческих решений.
Применение стратегического подхода к анализу отклонений базируется на
убеждении, что оценка результатов деятельности организации, в частности,
выполнения бюджета, должна осуществляться с учетом стратегии, которой
следует организация. Данный подход не предлагает какую-либо вычислительную
технологию контроля. Он устанавливает отправную точку процедуры контроля
бюджета.
Другими
финансовый
словами,
менеджер
проанализировав
выбирает
стратегию
соответствующую
этой
организации,
стратегии
вычислительную процедуру контроля.
Одной из важнейшей проблемой области планирования финансовой
деятельности ООО «Ликуб» является реальность формируемых финансовых
планов. Действительно, реальное и эффективное управление компанией возможно
лишь при наличии обоснованного плана на достаточно длительный промежуток
времени - год, квартал. В итоге, полученные ценой значительных усилий, планы
не являются реальным инструментом управления, которое осуществляется попрежнему - путем субъективного распределения оборотных средств по различным
текущим статьям.
Второй важнейшей проблемой является оперативность составления планов.
Даже хорошо проработанный план становиться ненужным, если опаздывает к
заданному времени. Так месячный план, утверждаемый к концу второй недели, с
самого начала вызывает сомнения в своей практической пользе. Причины низкой
оперативности хорошо известны управленцам, это: отсутствие четкой системы
подготовки и передачи плановой информации из отдела в планово-аналитический
отдел, необходимость долгих процедур итерационного согласования планов,
недостаток
и
недостоверность
информации.
Очень
часто,
процедуры
65
формирования
финансового
плана
строятся
на
недокументированных
взаимоотношениях между отделами, телефонных звонках, нестандартных
документах и проч.
Эти две проблемы неизбежно вызывают третью - прозрачность планов для
руководства. Это естественное следствие отсутствия четких внутренних
стандартов формирования финансовых планов.
Отсутствие последовательности операций, проходящей через все отделы и
имеющей своей целью удовлетворении потребностей руководства в инструменте
управления - финансовом плане, приводит к отрыву долгосрочных финансовых
планов (например, на 1 год) от краткосрочных (месяц, неделя). Краткосрочные
планы формируются по своим законам, и имеют целью распределение
дефицитных оборотных средств организации по направлениям и проектам. Для
ООО «Ликуб» данная проблема является достаточно актуальной.
Отметим еще две проблемы - реализуемость планов и их комплексность.
Под реализуемостью планов понимается их выполнимость с точки зрения
обеспечения
необходимыми
финансовыми
и
материальными
ресурсами,
отсутствие дефицитов. Практика работы ООО «Ликуб» показывает, что очень
часто принимаются к исполнению сбалансированные финансовые планы, одна
фактические
исполнение
характеризуется
значительными
отклонениями.
Комплексность планов означает, что помимо любимого всеми сотрудниками
финансовых отделов плана по доходам и расходам, необходимы еще реальные
планы по прибылям и убыткам, изменению задолженности, плановый баланс. Все
эти планы должны формироваться в форме, удобной для руководителей. Кроме
того, целесообразно использовать инструменты факторного анализа, чтобы
оценить возможные варианты развития событий при изменении ключевых
плановых показателей (выручка, цена, стоимость сырья и т.д.).
Дополнительно следует отметить, что для ООО «Ликуб» основными
параметрами при составлении годового плана являются выручка, товарооборот и
прибыль. Конечно, это ключевые показатели деятельности любого торгового
организации. Однако, в то же время, не считаются и не анализируются такие
66
показатели, как: рентабельность собственного капитала, рентабельность активов,
оборачиваемость активов, запас финансовой прочности, темп экономического
роста компании. Очень часто в ООО «Ликуб» не формируется плановый баланс и
не анализируется его структура, не прогнозируется динамика изменения
финансовой устойчивости и ликвидности. Отсутствие такого анализа на этапе
долгосрочного планирования существенно снижает его эффективность, как
инструмента управления организациям.
Таким образом, основные направления совершенствования планирования
финансовой деятельности в ООО «Ликуб» сводятся к внедрению более точных
методик анализа отклонений. Анализ должен проводиться по возможности с
применением различных методов в комплексе. Также необходимо усилить
контроль выполнения текущих заказов потребителей, улучшить систему
прогнозирования объемов продаж, проводить более сдержанную политику
ценовых скидок.
3.2. Финансовое планирование на 2018 год
Финансовый план только тогда будет являться реальным инструментом
управления компанией, когда его выполнение можно оперативно контролировать.
Для этого нужна фактическая информация. Вот тут нам и необходимо обратиться
к проблемам управленческого учета, так же остро стоящим перед организациими.
Обобщая все вышесказанное ООО «Ликуб» следует скорректировать
стратегическое планирование, обеспечив тем самым неразрывную связь с
текущим финансовым планам - бюджетами. В свою очередь бюджеты требуют
более детальную разбивку (квартал, месяц), что значительной степени облегчит
оперативное
планирование
финансовой
деятельности.
Применение
в
совокупности различных систем анализа отклонений поможет ООО «Ликуб»
конкретизировать свои стратегические цели, позволить своевременно вносить
уточнения как в бюджеты, так и оперативные планы. Основными путями
совершенствования
процесса
планирования
может
стать
внедрение
67
информационных технологий в процесс составления, исполнения и анализа
финансовых планов посредством установки специализированного программного
обеспечения.
Как
отмечалось
ранее,
конкуренция
в
торгово-закупочной
деятельности в настоящее время достаточно жесткая (табл. 20).
Таблица 20. - Сравнительный анализ ООО «Ликуб» с ближайшими конкурентами
Наименование
Супермаркет
ООО «Ликуб»
Супермаркет «Billa»
показателя
«Магнит»
Способ
Самообслуживание
Самообслуживание
Самообслуживание
обслуживания
Наличие средств ККМ, персональные ККМ, персональные ККМ, персональные
автоматизации
компьютеры,
компьютеры,
компьютеры,
сканеры штрихкода, сканеры штрихкода, сканеры штрихкода,
системы генерации и системы генерации и
печати штрихкода
печати штрихкода
Количество касс 4
6
5
обслуживания
Использование
нет
безналичных
расчетов
по
кредитным картам
Терминалы
Альфабанка
Сбербанк.
Терминал Сбербанка
Наличие
банкоматов
и
системы
приема
платежей
Наличие системы
скидок
и
дисконтных карт
Ассортимент
товаров
повседневного
спроса (товарные
группы)
нет
Банкомат, экспресс Банкомат, экспресс
оплата
услуг оплата
услуг
сотовой связи
сотовой связи
нет
нет
Есть
Продукты,
виноводочная
продукция
Продукты,
виноводочная продукция
Ассортимент
товаров
Стандартный
Продукты,
виноводочная
продукция,бытовая
химия, Товары для
активного отдыха,
сувениры, посуда
Расширенный
(эконом-класса)
Режим работы
Структура
персонала
С 8.00 до 22.00
Продавец-кассир 40 %, продавец
консультант- 20 %
менеджеры - 10 %,
управление - 10 %
Служба доставки
нет
и
С 8.00 до 23.00
Продавец-кассир 20 %, Продавец
консультант 30 %,
менеджеры - 30 %,
фасовщицы - 10%,
управление - 10 %
нет
Расширенный
(от
эконом до элиткласса)
С 8.00 до 20.00
Продавец-кассир 40 %, Продавец
консультант 10 %,
менеджеры - 30 %,
фасовщицы - 5 %,
управление - 15 %
нет
68
В первую очередь это наличие крупных супермаркетов на территории
микрорайона и крупных магазинов с круглосуточным режимом работы. ООО
«Ликуб» располагаются в центральной части города. В данном районе
расположено
значительное
количество
офисов,
районная
и
городская
администрация, в непосредственной близости расположено множество торговых
центров непродовольственной направленности. В непосредственной близости
менее 1 км конкуренцию составляют несколько небольших магазинов. Рыночная
доля ООО «Ликуб» составляет около 70 %. При этом в данном районе
отсутствуют практически торговые точки с круглосуточным режимом работы.
Также лишь в незначительной степени развита торговля товарами бытовой
направленности.
Ближайшие конкуренты - супермаркет «Магнит» и супермаркет «Billa»
располагаются на расстоянии 950 м и 1300 м соответственно, чтобы попасть туда
нужно проехать минимум три остановки. Все это говорит о том, что ООО
«Ликуб» обладает значительным преимуществом перед конкурентами. Однако
качество обслуживания и ассортимент товаров не может удовлетворить
потенциальных покупателей. Если в 2015 году ассортимент данной организации
был значительным по сравнению с конкурентами, то сейчас они обладают
огромным ассортиментом.
Из табл. 20 мы видим, что по сравнению с ближайшими конкурентами ООО
«Ликуб» проигрывает по многим позициям, что подводит данную организацию на
путь коренного реформирования. Однако следует сразу заметить ООО «Ликуб»
является достаточно мелкой организацией по сравнению с приведенными
основными
конкурентами,
однако
фактор
местоположения
здесь
играет
определяющую роль. В табл. 21 представим основные мероприятия, которые
необходимо реализовать для достижения рыночной доли в районе по продуктам
питания и товарам повседневного спроса до 80 %, бытовой химии до 40 %. В
первую очередь проведение мероприятий по автоматизации процессов торговли внедрение системы печати штрихкодов, это позволит значительно облегчить учет
товаров и ускорит реализацию, позволит значительно расшить ассортимент,
69
сократит трудоемкость операций по фасовке, сократит отходы.
Внедрение всех применяемых систем безналичных расчетов является
приоритетным направлением, которое сочетает в себе быстроту обслуживания и
удобство для покупателя.
Таблица 21. - Основные мероприятия по реформированию ООО «Ликуб»
Наименование
Ответственный
Срок проведения
исполнитель
Внедрение программных средств по
Июль 2018 года
планированию финансовой деятельности
Расширение торгового зала за свет
ликвидации складских помещений и Июль 2018 года
проведение косметического ремонта
Установка дополнительных терминалов
Август 2018 года
пластиковых карточек
Установка банкоматов ведущих банков г.
Сентябрь 2018
Курска,
а
также
систем
приема
года
электронных платежей
Внедрение системы дисконтных карт
Август-Сентябрь
(снижение
цены
для
постоянных
2018 года
покупателей)
Переоборудование складских помещений
Июль 2018 года
под торговые залы с учетом оборудования
Внедрение авансовых платежей в виде, с
Июль 2018 года
учетом дисконта
Проведение
работ
по
расширению
Постоянно
ассортимента товаров
Режим работы
Круглосуточный
Переподготовка и обучение персонала
Июль-август
2018 года
Создание на базе основного магазина
Октябрь 2018
службы доставки (круглосуточно)
года
Итого затрат на реформирование
х
Сумма
затрат,
тыс. руб.
Менеджер по
продажам
484
Директор
400
Банковские
сотрудники
-
Банковские
сотрудники
-
Коммерческий
директор
15
Директор
330
Коммерческий
директор
Коммерческий
директор
Директор
Менеджер по
кадров
Коммерческий
директор
х
17400
300
1204
20133
При этом внедряемая система дисконтных карт взаимосвязана с системой
оплаты платежей.
Установка банкомата и систем оплаты платежей позволит привлечь в
магазины дополнительное число покупателей, а круглосуточный доступ к этим
услугам будет способствовать увеличению числа клиентов. При этом если
автоматизация обойдется как минимум в 484 тыс. руб., то установка терминалов
70
пластиковых карточек, банкомата и системы приема платежей бесплатна, следует
лишь доказать банковским сотрудникам целесообразность этих затрат.
Следующим
направлением
является
переоборудование
складских
помещений под торговые залы. Складские помещения являются смежными с
торговым залом, поэтому затраты по их переоборудованию включат лишь
проведение косметического ремонта. Помимо этого в эти помещения необходимо
установить стеллажи и полки для товаров тем самым перенять политику
складирования у ведущих супермаркетов. Специфика торговли супермаркетов
заключается в том, что сам магазин является и складом и торговым помещением,
соответственно экономия торговой площади позволяет значительно расширить
ассортимент, а система автоматизации установить жесткий контроль за
оборачиваемостью товаров.
В работы по расширению ассортимента будет входить также заключение
договоров поставок с использованием плана поставок. Данный план должен
составляться с перспективой работы на квартал, при этом поставки еженедельно
подвергаются
корректировки
на основании
анализа оборачиваемости. В
договорах следует оговорить жестко сроки поставки и штрафные санкции при их
нарушении. Это необходимо для того что бы снизить риск потерь, так как в
результате реформирование товарные запасы по группам товаров будут
минимальны и любое нарушение графика поставки приведет к потерям не только
прибыли, но к потере потенциальных покупателей.
Переход на круглосуточный режим работы является наиболее затратным.
Так фактически фонд заработной платы придется увеличить в полтора раза,
однако это повысит значительно объем реализации и будет способствовать
увеличению постоянных покупателей. Все эти мероприятия немыслимы без
использования
грамотного
и
опытного
персонала,
поэтому
организации
необходимо провести обучение сотрудников.
Наиболее перспективным и востребованным может стать со временем
служба доставки. Для начала ее реализации необходима закупка 5 автомобилей
«Ока» и установка многоканального телефона, прием на работу диспетчера и
71
курьеров. Затраты составят 1204 тыс. руб., но это даст возможность обслуживать
не только близлежащие дома, но и доставлять продукты и товары по всей
территории г. Курск. Сумма, требуемая на реформирование ООО «Ликуб»,
составит 20133 тыс. руб. Провести данные мероприятия планируется при помощи
кредитных ресурсов.
Как отмечалось во второй главе, исследуемая организация является
торговой, поэтому наибольший удельный вес в оборотных активах занимают
товары для перепродажи. План реформирования ООО «Ликуб» на 2018 год
коренным образом изменяет не только состав и структуру, но и объем товаров для
перепродажи.
Рассмотрим в табл. 22 планируемую структуру различных групп товаров на
2018 год. Как видим в 2018 году произойдут значительные изменения в составе
товарных групп - добавляется 6 групп. Наибольший удельный вес в новых
группах занимает бытовая химия. В структуре новые группы занимают 16 %, что
не
существенно,
но
привлекает
покупателей
и
дает
им
возможность
удовлетворить свои потребности в одном месте. Наибольший удельный вес будет
занимать вино-водочная продукция 21 % и пиво 18%, при этом значительно
расширяется ассортимент в каждой группе.
Таблица 22. - Прогноз состава и структуры товарооборота в ООО «Ликуб» на 2018 год
Годы
Структура, %
Группы товаров
Годы
2017
2018
2017
2018
Кондитерские изделия, тыс. руб.
442
595
2,03
1,41
Хлебобулочные изделия, тыс. руб.
476
510
2,18
1,20
Молочная продукция, тыс. руб.
782
1105
3,59
2,61
Вино-водочная продукция, тыс. руб.
4896
8925
22,45
21,08
Пиво, тыс. руб.
5950
7650
27,28
18,07
Мясоколбасная продукция, тыс. руб.
5372
4862
24,63
11,48
Консервы, тыс. руб.
1037
1870
4,75
4,42
Морепродукты и рыба, тыс. руб.
833
2295
3,82
5,42
Газированные напитки и соки, тыс. руб.
2023
6120
9,28
14,45
Сувениры и детские игрушки, тыс. руб.
0
850
2,0
Товары для активного отдыха, тыс. руб.
0
765
1,81
Бытовая химия, тыс. руб.
0
4420
10,44
Посуда, тыс. руб.
0
1530
3,61
Журналы и газеты, тыс. руб.
0
340
0,80
72
DVD диски, тыс. руб.
Итого, тыс. руб.
0
21811
510
42347
100
1,20
100
Рассмотрим бюджет доходов и расходов на 2018 год (табл. 23).
Таблица 23. - Бюджет доходов и расходов ООО «Ликуб» на 2018 год
Годы
Отклонение,
Темп роста,
Наименование показателя
(+,-)
(%)
2017
2018
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг, 182903 454444
271541
248,5
тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров,
149362 386987
237625
259,1
продукции, работ, услуг, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
33541
67457
33916
201,1
Коммерческие расходы, тыс. руб.
21607
44572
22965
206,3
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
11934
22885
10951
191,8
руб.
Прочие доходы и расходы, тыс.
руб.
Проценты к получению, тыс. руб.
Проценты к уплате, тыс. руб.
Доходы от участия в других
организациях, тыс. руб.
Прочие операционные доходы, тыс.
руб.
Прочие операционные расходы,
тыс. руб.
Внереализационные доходы, тыс.
руб.
Внереализационные расходы, тыс.
2210
10880
8670
492,3
руб.
Прибыль
(убыток)
до
9724
12015
2281
123,5
налогообложения, тыс. руб.
Текущий налог на прибыль, тыс.
руб.
Пени по налогам, тыс. руб.
Чистая
прибыль
(убыток)
9724
12015
2281
123,5
отчетного периода, тыс. руб.
Из табл. 23 видно, что выручка увеличивается более чем в три раза, при
этом себестоимость товаров имеет темп роста более низкий, чем выручка,
соответственно это дает дополнительный прирост прибыли. Валовая прибыль
должна вырасти в 2 раза, в итоге прибыль от продаж составит 22885 тыс. руб. а
73
чистая прибыль 12017 тыс. руб. Чистый прирост прибыли является результатом
проведенных мероприятий - 2281 тыс. руб.
С учетом того, что рост оборотных активов составит 20586 тыс. руб.,
расходы по проведению мероприятий составят 20143 тыс. руб. сумма
необходимая для привлечения в виде кредита банка составит не менее 40000 тыс.
руб. И при том объеме реализации, который планируется в 2018 году, данные
затраты могут быть окуплены в течении ближайших трех лет.
На рис. 7 видно, что наибольшая выручка от реализации приходится на
вино-водочные изделия - 26 % и пиво - 18 %. Значительный вклад в выручку
внесет группа мясоколбасной продукции.
Посуда; 1%
Бытовая химия; 9%
Товары для
активного отдыха;
1%
Сувениры и детские
игрушки; 2%
Журналы и газеты;
1%
DVD диски; 2%
Кондитерские
изделия; 5%
Хлебобулочные
изделия; 10%
Молочная
продукция; 5%
Газированные
напитки и соки; 5%
Морепродукты и
рыба; 2%
Консервы; 2%
Мясоколбасная
продукция; 12%
Вино-водочная
продукция; 26%
Пиво; 18%
Рисунок 7. - Планируемая структура выручки от реализации на 2018 г.
Из новых групп товаров наибольшая прибыль приходиться на бытовую
химию - 9 % в структуре.
Однако наличие выручки и даже ее большой объем говорит о деловой
активности, оценка же эффективности состоит в рассмотрении рентабельности
товарных групп. Представим в виде рис. 8 показатели рентабельности товарных
групп.
74
Наибольшая рентабельность по прогнозам будет у DVD дисков и у
журналов и газет, однако объем этих источников не велик и общая сумма
прибыли привносимая ими не столь существенна. А из крупных групп выделить
вино-водочную продукцию и морепродукты соответственно рентабельность по
ним составит 10 % и 9 %. Остальные группы фактически имеют рентабельность 46 %. Даже невысокая рентабельность по некоторым группам товаров способна
значительно повысить прибыльность организации.
18%
16%
16%
14%
12%
11%
10%
10%
9%
8%
7%
4%
4%
4%
4%
4%
Посуда
4%
Бытовая химия
6%
5%
Сувениры и
детские
6%
Газированные
напитки и соки
6%
7%
6%
2%
DVD диски
Журналы и
газеты
Товары для
активного
Морепродукты
и рыба
Консервы
Мясоколбасная
продукция
Пиво
Вино-водочная
продукция
Молочная
продукция
Хлебобулочные
изделия
Кондитерские
изделия
0%
Рисунок 8. - Планируемая рентабельность по группам товаров на 2018 год
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о достаточно высокой
степени планируемой эффективности деятельности ООО «Ликуб» в 2018 году.
В заключение рассмотрим показатели консолидированниго бюджета на
2018 год в поквартальной разбивке (табл. 24).
Первое, на что стоит обратить внимание, - это отражение сезонных
колебаний в объемах реализации, которые прежде игнорировались при расчете
прогнозных показателей.
75
По данным табл. 24 можно сделать вывод, что организация планирует
значительно увеличить выручку от реализации, при этом проводя достаточно
жесткий контроль за расходованием средств. Объем продаж вырастет фактически
в более чем в два раза. Наибольший объем выручки планируется на 4 квартал 136353 тыс. руб.
Таблица 24. - Основные параметры стратегического и оперативного планирования финансовой
деятельности ООО «Ликуб» на 2018 год
Годы
Наименование показателя
2017
2018
План
Факт
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Итого
250000 182903 96574 115244 106273 136353 454444
Объем продаж, тыс. руб.
Себестоимость продукции и
212500 149362 84245 99459
91457 111826 386987
товаров, тыс. руб.
Коммерческие
расходы,
25000
21607
7457
9699
8351
19065 44572
тыс. руб.
Прибыль
от
основной
12500
11934
4872
6086
6465
5462
22885
деятельности, тыс. руб.
Рентабельность
продаж,
5,00% 6,52% 5,04% 5,28% 6,08% 4,01% 5,04%
тыс. руб.
Объем капитальных затрат
15000
5133
20133
(инвестиции), тыс. руб.
Размер
оборотного
35000
21811 27044 34551
37515 41254 42347
капитала, тыс. руб.
Коэффициент
7,1
8,4
10,7
оборачиваемости, тыс. руб.
Объем
долгосрочного
20000
20000
кредитования, тыс. руб.
Объем
краткосрочного
47500
35000
5000
10000
5000
20000
кредитования, тыс. руб.
В данном случае учитывается сезонность товарооборота, отмеченная в
предыдущих периодах. Себестоимость товаров также вырастет, при этом темп
роста сравним с выручкой от продаж, соответственно рентабельность по
сравнению с 2017 годом несколько снизиться и составит 5,04 %. Потребность в
кредите составит не менее 40000 тыс. руб., что на 5000 тыс. руб. больше
показателя прошлого года.
Таким образом, в результате планируемого двукратного увеличения
объемов реализации прибыль составит рекордную сумму для ООО «Ликуб»
сумму - 22885 тыс. руб. Другими словами в своих планах ООО «Ликуб»
76
придерживается пессимистичного подхода, хотя если удастся достигнуть
задуманного уровня выручки и прибыли, то даже при более низкой
рентабельности за счет более высокой оборачиваемости финансовое состояние
общества только улучшится.
3.3. Применение информационных технологий в целях совершенствования
планирования финансовой деятельности ООО «Ликуб»
Применение
методик
планирования
финансовой
деятельности
и
прогнозирования затруднено сложностью и трудоемкостью расчетов. Офисные
пакеты хоть и помогают достигнуть относительно хороших результатов, но все же
трудно
применимы
финансовой
для
деятельности,
стратегического,
так
и
построения
современных
включающего
текущего
и
все
систем
виды
оперативного.
планирования
планирования,
Быстрое
как
развитие
информационных технологий и технических средств привело к бурному развитию
программного обеспечения в том числе специализированного программного
обеспечения
управленческого
учета
и
анализа
финансово-хозяйственной
деятельности организаций.
Как отмечалось выше для нужд текущего и оперативного планирования
используются аналитические отчеты ПК «1С:Бухгалтерия» по остаткам и
оборачиваемости товаров.
Новое качество планирования, обусловленное развитием рыночных
отношений, сложность и разнообразие применяемых методов, многовариантных
и оптимизационных расчетов, ускорение процесса составления плановых
документов, наличие интерационных расчетов снизу и сверху требует более
эффективного использования информационных технологий.
Наиболее примитивные функции планирования финансовой деятельности
могут быть реализованы в среде электронных таблиц (табличных процессоров)
нового поколения. К числу таких программных средств относится Excel, Lotus,
Quattro Pro 7 и др. К наиболее существенным достоинствам пакетов общего
77
назначения относятся: эффективное моделирование различных сценариев
развития организации; возможности математического, статистического и
графического
анализа
данных;
развитый
интерфейс
с
другими
ППП
(прикладными программными продуктами) и др.
На сегодняшний день лидером в этом классе считается семейство ППП
Excel как основной инструмент планирования. Однако такой порядок может быть
оправдан для малых предприятий, где процесс составления, контроля и анализа
финансовых планов и бюджетов может быть облегчен применением электронных
таблиц, согласованных между собой.
На средних и крупных организациих необходимы специализированные
программные средства, полностью автоматизирующие весь бюджетный процесс.
Дело в том, что процесс планирования, бюджетирования и консолидации весьма
сложен, трудоемок, поглощает много времени и подвержен неизбежным
ошибкам. Для средних и крупных предприятий один цикл планирования
финансовой деятельности означает заполнение множества таблиц, которые затем
рассылаются руководителям подразделений и направлений бизнеса, чтобы они
просмотрели их и внесли необходимые коррективы. Вполне возможно, что ктото из них может сделать ошибки: переделать формулы, либо макросы, внести
неправильные данные, внести данные в другие ячейки, удалить важные связки и
т.д. В такой ситуации к концу процесса формируется несколько вариантов одного
и того же плана (бюджета), и никто не знает, какой из них наиболее правильный.
Кроме того, несовпадения могут стать результатом недостаточной коммуникации
между участниками процесса. Например, вполне вероятная ситуация, когда
менеджеры вносят поправки и забывают сообщить об этом другим.
На крупных и средних организациих подготовка финансовых планов и
бюджетов с помощью Excel представляет собой весьма раздробленный процесс.
Таблицы не могут обеспечить документооборот, который присущ бизнес-циклу
планирования
финансовой
деятельности,
т.е.
не
являются
процессно-
ориентированными. При подобной организации процесса у менеджеров
практически не останется времени на анализ финансового состояния организации
78
и принятие решений, поскольку большая часть времени уходит на поддержку
таблиц.
В настоящее время на отечественном рынке представлено довольно
ограниченное число специализированных продуктов, ориентированных на
решение задач планирования и бюджетирования. Среди российских программ в
области формирования и оптимизации планирования финансовой деятельности
наиболее известны «Альт-Прогноз» и «БЭСТ-План», «Бизнес-Микро».
Рассмотрим программу «Альт-Прогноз» (модель фирмы «АЛЬТ»), которая
ориентирована на решение задач оперативного и текущего планирования и
управления финансовыми ресурсами организации.
С помощью этой программы, введя исходные данные из баланса и отчета о
финансовых результатах, можно сформировать бюджет движения денежных
средств,
а
также
провести
анализ
будущего
финансового
положения
организации. Основные итоговые характеристики прогнозируемого финансового
состояния организации - модель расчетного счета организации, прогнозный отчет
о прибыли и убытках, показатели безубыточности деятельности.
При формировании и оптимизации финансовых планов (бюджетов) в
программе учтены особенности работы российских предприятий: российская
система налогообложения; бартерные операции и взаимозачеты; различные
варианты распределения накладных расходов по видам продукции.
Программа «Альт-Прогноз» позволяет определять объемы реализации и
цены каждого вида продукции, при которых обеспечивается необходимый
уровень
прибыльности
потребности
организации
(безубыточности)
в
оборотных
организации;
средствах;
оптимизировать
рассчитывать
сумму
необходимого кредитования и составить график привлечения и возврата
денежных средств (в том числе по ранее привлеченным кредитам); формировать
и обосновывать план выхода организации из кризиса (в том числе при возможной
процедуре
банкротства);
вырабатывать
финансовую
стратегию
головной
компании в отношении ее структурных подразделений; выбирать наиболее
рациональные
управленческие
решения,
направленные
на
повышение
79
рентабельности и ликвидности коммерческой организации; проводить контроль
и оптимизировать структуру поступлений и платежей. При обнаружении
отрицательного
остатка
свободных
денежных
средств
моделируются
управленческие решения по ликвидации дефицита бюджета.
Используя готовые модули и возможности программной оболочки
Microsoft Excel, можно достаточно детально настраивать отдельные компоненты
программы на специфику конкретной организации, производства или товара.
Длительность периода планирования любая (разработчиком рекомендуется 90
дней). Предусмотрены автоматическое изменение количества интервалов
планирования (от 4 до 250), автоматическое расширение числа видов продукции
(от 1 до 1000). Настроенный на определенную деловую ситуацию, «АльтПрогноз»
позволяет
оперативно
рассчитывать
финансовые
показатели
деятельности организации. Результаты в табличном и графическом виде дают
возможность специалистам анализировать последствия применяемых решений и
из рассматриваемого множества вариантов выбрать наиболее эффективные.
В числе зарубежных систем планирования и бюджетирования - MPC,
Adaytum e.Planning, Cognos Finance 5.0, Hyperion Pillar и др. На отечественном
ранке представлены Adaytum e.Planning и Hyperion Pillar.
Рассмотрим систему Adaytum e.Planning (продукт компании Adaytum
Software
Inc.),
которая
ориентирована
на
решение
задач
бюджетного
планирования. Она предусматривает объединение планирования «снизу вверх»,
поддержку участия в процессе руководства организаций, бизнес-аналитиков,
менеджеров и исполнительского персонала. Использование Интернета позволяет
осуществить скоординированное взаимодействие между участниками бизнеспроцесса. Так, высшее руководство организации выдает руководителям
структурных
подразделений
инструкции
по
составлению
бюджетов,
одновременно менеджеры вводят свои бюджеты напрямую в систему.
Система Adaytum e.Planning состоит из трех модулей: Analyst определение системы финансово-экономических показателей, но основе которых
строится план; Contributor - выявление фактических значений показателей;
80
Reporter - сравнение плановых и фактических показателей, выявление
отклонений и анализ причин; принятие управленческих решений.
В этой программе используется функция обратного разнесения общей
суммы бюджета по составляющим в соответствии с гибким заложенным
коэффициентом «брейк-бэк» (break-back), позволяющая компании тестировать
различные бюджетные сценарии, например, снизить ряд управленческих
расходов и проанализировать, как это отразиться на бюджете компании.
Также
программа
Adaytum
e.Planning
предоставляет
возможность
предупредить ошибки или несоответствия на начальном уровне или выявить
причину уже сложившихся несовпадений. С помощью функции «запрос
предыстории документа» можно уточнить те или иные данные, которые
превышают запланированные в сводном бюджете организации, и выяснить, в
каком подразделении, на каком уровне и в каком периоде бюджет был превышен.
Программа
разработана
как
специализированное
клиент-серверное
приложение на базе современных интернет-технологий. Эта программа
предоставляет следующие возможности: высокий уровень интеграции с
существующими в организации приложениями и системами (главные книги,
ERP/MRP-системы и т.д.); интегрированную платформу, которая позволяет не
использовать дополнительные приложения для формирования запасов, доступа к
внешним
источникам
данных
и
Интернету;
единую
инфраструктуру
обслуживания для создания приложений.
Известные производители программного обеспечения для управления
организациями Oracle, SAP, J.D.Edwards также в разной степени включают
возможности для бюджетного планирования и прогнозирования в свои продукты;
как правило, эти модули не работают отдельно от системы в целом.
Готовое решение для бюджетирования и анализа финансовых потоков и
структуры средств организации является программный комплекс «1С:Финансовое
планирование» представляет собой базовую версию компоненты «Оперативный
учет» системы «1С:Организация».
Документация, входящая в комплект поставки, содержит не только
81
описание технических возможностей системы, но и методические указания по
использованию конфигурации «Финансовое планирование» при постановке и
ведении управленческого учета на предприятии.
Программа готова к использованию и не требует дополнительных
компонент системы программ «"1С:Организация». Входящая в состав программы
типовая конфигурация «Финансовое планирование» может также использоваться
с компонентой «Оперативный учет», входящей в состав программного продукта
«1С:Торговля и Склад» и в Комплексную поставку системы «1С:Организация». В
таком режиме конфигурация «Финансовое планирование» может быть настроена
в
полном
соответствии
с
индивидуальными
особенностями
управления
финансами в конкретной организации.
Типовое решение «Финансовое планирование» (рис. 9) - это единое
приложение
для
стратегического
и
оперативного
планирования
(бюджетирования); сбора данных о фактическом выполнении плана; планфактного
анализа
исполнения
бюджета;
моделирования,
анализа
и
прогнозирования финансового состояния организации.
Выводы
Корректировка планов
Составление плана
Деятельность в соответствии с
утвержденным планом
Оценка финансовых результатов
Контроль фактически
достигнутых результатов
Сравнение плана с фактом
Рисунок 9. - Схема решаемых задач ПК «1С: Финансовое планирование»
Среди основных возможностей программы стоит отметить следующие.
Во-первых, программа позволяет хранить неограниченное количество
версий данных, описывающих один и тот же период деятельности организации.
Это могут быть, например, различные варианты планов (оптимистический,
пессимистический,
средневзвешенный
и
т.д.),
данные
о
фактической
82
деятельности фирмы, данные по нескольким независимым организациим.
Добавление новой версии не требует изменений в программе или структуре базы
данных. Сравнение различных версий данных позволяет выбрать из нескольких
вариантов развития ситуации наиболее подходящий для текущих целей фирмы,
провести анализ отклонения фактических данных от запланированных, сравнить
результаты, достигнутые различными фирмами. Версии также могут отличаться
детализацией хранимой информации по учетным периодам от дня до года.
Во-вторых, бюджетирование и анализ информации возможны в разрезе
центров финансовой ответственности и направлений деятельности фирмы. При
этом поддерживается консолидация данных до уровня всей фирмы в целом,
группы подразделений или проектов, отдельного ЦФО или направления
деятельности.
В-третьих, программа позволяет проводить мультивалютную консолидацию
данных. Информация о различных финансовых потоках хранится в той валюте, в
которой это удобно для каждой области деятельности фирмы. При формировании
сводных отчетов данные могут быть приведены к любой выбранной валюте. Это
позволяет, например, снизить влияние инфляции при планировании и анализе
финансовой информации.
В-четвертых, данное программное обеспечение поддерживает возможность
многопользовательской работы. Все данные хранятся в единой базе, поэтому
изменения, сделанные одним пользователем, сразу же доступны для других. При
многопользовательской
работе
все
участники
планово-учетного
процесса
оперируют одной системой ЦФО, направлений деятельности, финансовых
показателей и бюджетных статей: таким образом, решается проблема стыковки
данных, подготовленных разными отделами.
В-пятых,
«Финансовое
средства
разделения
планирование»
доступа
позволяют
к
для
данным
конфигурации
каждого
пользователя
индивидуально установить перечень объектов аналитического учета и интервалы
времени, в рамках которых он может просматривать и изменять данные.
В-шестых, средства конфигурации позволяют импортировать данные из
83
других учетных систем, подготовленные и сгруппированные по аналитическим
разрезам управленческого учета. В комплект поставки входят механизмы,
позволяющие настроить отбор и выгрузку данных из любых (не обязательно
типовых) конфигураций, использующих компоненты «Бухгалтерский учет» или
«Оперативный учет» семейства программ «1С:Организация».
В-седьмых, имеется возможность консолидировать данные по нескольким
организациям в один бюджет, проводить многомерный план-фактный анализ
исполнения
бюджетов,
анализировать
прибыльность,
ликвидность
и
платежеспособность по фактическим данным.
Помимо основных функций существуют и сервисные возможности:
контроль
ссылочной
целостности
(удаления
используемых
элементов
справочников, документов и т.д.); автоматический контроль последовательности
проведения
документов;
возможность
вести
на
одном
компьютере
бюджетирование нескольких организаций.
Для осуществления функций непосредственно планирования средств
организации и анализа финансовых потоков достаточно программного продукта
«1С:Финансовое планирование». На исследуемой организации установка данного
продукта значительно повысит эффективность планирования и его оперативность.
Таким образом, современные информационные технологии в значительной
степени облегчают процесс планирования финансовой деятельности и в связи с
этим грамотное использование данных технологий станет достаточно весомым
аргументом в конкурентной борьбе. Применение в ООО «Ликуб» данного
программного комплекса реально может фактически исключить значительные
отклонения фактических значений от плановых имевших место в 2016, 2017 гг.
Подводя
итог
главе,
необходимо
сказать
следующее.
В
рамках
совершенствования планирования финансовой деятельности в ООО «Ликуб»
нами были предложены такие мероприятия, как внедрение более точных методик
анализа отклонений (анализ должен проводиться по возможности с применением
различных методов в комплексе), усиление контроля выполнения текущих
заказов потребителей, улучшение системы прогнозирования объемов продаж,
84
проведение более сдержанной политики ценовых скидок и т.д. Планируемое
двукратное увеличение объемов реализации позволит получить рекордную сумму
прибыли для ООО «Ликуб» - 22885 тыс. руб. За счет более высокой
оборачиваемости финансовое состояние общества только улучшится. Применение
в ООО «Ликуб» внедряемого программного комплекса реально может фактически
исключить значительные отклонения фактических значений от плановых
имевших место в 2016, 2017 гг. Используя рекомендации по совершенствованию
планирования финансовой деятельности, отраженные в данной главе, ООО
«Ликуб»
в
деятельности.
значительной
мере
повысит
эффективность
коммерческой
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Первая глава носит теоретический характер. проблемы рациональной
организации финансов и повышения эффективности их использования, стоят
перед
любой
организацией.
Решение
этих
вопросов
являются
залогом
обеспечения непрерывности производственного процесса и одним из слагаемых
рентабельного производства. Все это обусловливает особую значимость процесса
грамотного управления финансами организации на различных этапах его
существования. Особую актуальность приобретает формирование финансовой
деятельности, отвечающей интересам организации. Основной целью организации
должно стать построение новой эффективной системы управления финансовой
деятельностью, обеспечивающей повышение эффективности хозяйственной
деятельности.
Вторая глава носит аналитический характер. Сначала была приведена общая
экономическая характеристика объекта, на материалах которого выполнена
выпускная
квалификационная
работа,
и
определены
особенности
его
коммерческой деятельности, рассмотрены основные показатели работы. Затем
проведена
оценка
системы
планирования
финансовой
деятельности
и
особенности ее реализации на примере ООО «Ликуб». Были выявлены недостатки
как в системе стратегического, перспективного планирования, так и текущего
планирования.
Также
проведен
анализ
эффективности
коммерческой
деятельности организации.
В
третьей
главе
были
представлены
меры
и
мероприятия
по
совершенствованию планирования финансовой деятельности. Проведен расчет
основных параметров планирования финансовой деятельности на 2018 год. В
заключение приведены рекомендации по автоматизации процесса составления,
исполнении, контроля и анализа системы финансового анализа.
Итоги проделанного исследования следующие. В исследуемой организации
функции планирования финансовой деятельности возложены на плановоаналитический
отдел.
В
ходе
оценки
стратегического,
перспективного
86
планирования выявлено, что оно представлено одним документом - бизнеспланом, который в основном носит абстрактный характер, при этом каких либо
корректировок в него в течении пяти лет так и не вносилось. В связи с этим
данный
вид
планирования характеризуется значительными отклонениями
фактических данных от плановых.
Наиболее развитой является система текущего планирования, которая
рассчитана на 1 календарный год и представляет собой совокупность бюджетов.
Основой бюджетного планирования на ООО «Ликуб» является бюджет продаж.
По его данным в 2016 году зафиксированы незначительные отклонения 5-10%, то
в 2017 году отклонения достаточно большие, что привело к выполнению плана
лишь на 74,2%. Следующим бюджетом является бюджет закупки, так же в
исследуемом периоде имеет значительные отклонения фактических данных от
плановых. При этом, организация смогла сохранить при этом структуру товаров
фактически без изменений, что говорит о высокой степени контроля за сроками
реализации товаров. Бюджет коммерческих расходов был выполнен лишь на 72
%, в данном случае отрицательное влияние оказал именно спад объема продаж.
Значительных отклонений другими факторами не прослеживается, кроме
перерасхода по заработной плате на 20 % и запасным частям на 9 %. Но
значительная экономия по другим статьям компенсировала эти расходы. Сводные
данные по бюджету заработной платы и общепроизводственным затратам за 2016
и 2017 год показывают также значительные отклонения. При этом по статье
заработная плата выполнение составило 104 %, что плохо увязывается со
значительным падением объемов реализации. Отклонения были компенсированы
экономией по другим статьям.
План доходов и расходов является финансовым бюджетом. Он также имеет
значительные отклонения - план по чистой прибыли был выполнен лишь на 67 %.
Заключительным этапом планирования финансовой деятельности является
составление бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса. В связи
со снижением выручки от продаж плановые показатели выполнены на 87 % по
87
расходам 84 % по доходам. Для контроля исполнения используется простой
анализ отклонений.
В связи с вышесказанным данную систему планирования финансовой
деятельности нельзя назвать эффективной. В связи с этим были разработаны
рекомендации направленные на совершенствование системы планирования
финансовой
деятельности.
Во-первых
стратегическое
планирование
в
сегодняшних условиях следует осуществлять на срок не более трех лет. При этом
следует обеспечить взаимосвязь перспективного планирования и текущего. В
связи с чем, проводить ежегодные корректировки данного плана. В целях
совершенствования текущего планирования следует боле детально прорабатывать
бюджеты с поквартальной детализацией и ежеквартальной корректировкой, при
этом учитывать влияние сезонности. Детализируя текущие планы, следует
обеспечить их тесную взаимосвязь с оперативными планами. При разработке всех
финансовых
планов
следует
учитывать
изменения
во
внешней
среде
предпринимательства, и своевременно реагировать на отклонения в результатах
деятельности.
Для повышения объема реализации было предложено ряд мероприятий
направленных
на
повышение
эффективности
деятельности
организации.
Основными стали - расширение торговой площади магазина, создание службы
доставки, установка банковского оборудования, переход на круглосуточный
режим работы. По оптимистическим прогнозам эти мероприятия почти в два раза
повысят объем реализации, вырастет на треть чистая прибыль.
В заключение было предложено в целях совершенствования планирования
финансовой деятельности внедрение ПК «1С:Финансовое планирование», которое
сочетает все звеньев планирования финансовой деятельности и позволяет
ежедневно отслеживать отклонения от плана и вносить соответствующие
коррективы. Исходя из всего вышесказанного в данный момент ООО «Ликуб»
имеет в своем арсенале значительные финансовые резервы для повышения
эффективности деятельности.
88
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Астраханцева, И.А. Учет и анализ банкротств. Антикризисное
управление: учебное пособие / И.А. Астраханцева, И.Г. Кукукина. - М.: Высшее
образование, 2012. - 360 с.
2.
Бабич, А.Н. Финансы: учебник для вузов / А.Н. Бабич, Л.Н. Павлова. -
М.: ФБК-Пресс, 2011. - 759 с.
3.
Балабанов, А.И. Финансы: учебное пособие / А.И. Балабанов, Т.И.
Балабанов. - СПб.: Питер, 2011. - 190 с.
4.
Балабанов Т.И. Основы финансового менеджмента: учебное пособие /
/ А.И. Балабанов. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2010. 526 с.
5.
Басаков, М.И. Страховое дело / М.И. Басаков. - М.: ИНФРА-М, 2011. -
6.
Бланд, Д. Страхование: принципы и практика / Д. Бланд. - М.:
510 с.
Финансы и статистика, 2011. - 414 с.
7.
Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. - Киев:
Эльга, 2012. - 511 с.
8.
Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс / И.А. Бланк. -
Киев: Эльга, 2011. - 656 с.
9.
Боди, З. Финансы: учебное пособие / З. Боди. - Киев: Вильямс, 2010. -
10.
Большаков, С.В. Основы управления финансами: учебное пособие. -
584 с.
М.: ФБК-Пресс, 2012. - 365 с.
11.
Бродский, Б.Е. Антикризисное управление: учебник / Б.Е. Бродский. -
М.: Омега-Л, 2012. - 456 с.
12.
Бурроу, К. Основы страховой статистики: учеб. пособие / К. Бурроу. -
М.: Анкил, 2012. - 217 с.
13.
Гвозденко, А.А. Финансово-экономические методы страхования / А.А.
Гвозденко. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 390 с.
89
14.
Плюс
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) // Консультант
(официальный
сайт)
[Электронный
ресурс].
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.
-
Режим
доступа:
Дата
доступа:
-
01.12.2017.
15.
Демчук, О.Н. Антикризисное управление / О.Н. Демчук, Т.А.
Ефремова. - М.: Флинта, 2012. - 256 с.
16.
Керимов, В.Э. Анализ соотношения «затраты объем-прибыль» / В.Э.
Керимов, О.А. Роженецкий // Менеджмент в России и за рубежом. - 2011. - №4. С. 13.
17.
Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -
М.: Финансы и статистика, 2011. - 768 с.
18.
Кован, С. Теория антикризисного управления организациям / С.
Кован, Л. Мокрова, А. Ряховская. - М.: Кнорус, 2012. - 384 с.
19.
Крюков, В.Т. Страховое право / В.Т. Крюков. - М.: Анкил, 2010. - 156
20.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей
с.
бухгалтерской отчетности организации // Экономика и жизнь. - 2012. - №31. - С.
7-10, 23-24.
21.
Насырова, Г.А. Управление финансами страхового организации:
учебное пособие / Г.А. Насырова.  СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. - 118 с.
22.
Парамонов, А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала / А.В.
Парамонов // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - №1. - С. 41-70.
23.
План
деятельности
[Электронный
счетов
бухгалтерского
организаций
ресурс].
//
учета
Консультант
-
финансово-хозяйственной
Плюс
Режим
(официальный
доступа:
сайт)
http:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165///www.consultant.ru/docu
ment/cons_doc_LAW_29165/. - Дата доступа: 25.10.2017.
24.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) // Консультант Плюс (официальный сайт) [Электронный
ресурс].
-
Режим
доступа:
90
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f
7a66a2f8d92ea09cf/. - Дата доступа: 25.10.2017.
25.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» ПБУ 1/98 // Консультант Плюс (официальный сайт) [Электронный
ресурс].
Режим
-
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470
a9bf59cb826ec848dd/. - Дата доступа: 25.10.2017.
26.
Постановление Правительства РФ от 21.04.2006 г. №233 «О
нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика» (ред.
от 16.01.2007 г.) // Консультант Плюс (официальный сайт) [Электронный ресурс].
Режим
-
доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59780/92d969e26a4326c5d02fa7
9b8f9cf4994ee5633b/. - Дата доступа: 25.10.2017.
27.
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. №367 «Об
утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа» // Гарант (официальный сайт) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://base.garant.ru/12131539/. - Дата доступа: 25.10.2017.
28.
Постановление Правительства РФ от 27.10.2005 г. №645 «О
ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности,
связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства»
(ред. от 16.01.2011 г. с изм. от 03.04.2012 г.) // Гарант (официальный сайт)
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12142712/. - Дата
доступа: 25.10.2017.
29.
Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: справочное
пособие / Н.А. Русак, В.А. Русак. - М: Высшая школа, 2012. - 309 с.
30.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации / Г.В.
Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 336 с.
31.
Самиев, П.А. Структура и эффективность инвестиций российских
страховщиков / П.А. Самиев // Финансы. - 2012. - №3. - С. 45-49.
91
32.
Теплова, Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и
инвестициями: учебник для вузов / Т.В. Теплова. - М.: ГУ ВШЗ, 2011. - 504 с.
33.
Тренев, Н.Н. Управление финансами: учебное пособие / Н.Н. Тренев. -
М.: Финансы и статистика, 2011. - 495 с.
34.
Урланюк-Малицкая,
Л.А.
Платежеспособность
страховой
организации / Л.А. Урланюк-Малицкая. - М.: АНКИЛ, 2012. - 415 с.
35.
Уткин, Э.А. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / Э.А.
Уткин. - М.: Зерцало, 2011. - 265 с.
36.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 18.07.2017 г.) // Консультант Плюс (официальный сайт)
[Электронный
ресурс].
-
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
-
доступа:
Дата
доступа:
26.10.2017.
37.
Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)» (ред. от 25.11.2017 г.) // Консультант Плюс (официальный сайт)
[Электронный
ресурс].
-
Режим
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39331/.
-
доступа:
Дата
доступа:
30.11.2017.
38.
Финансовый менеджмент / Под ред. В.С. Золотарева. - Ростов н/Д.:
Феникс, 2012. - 223 с.
39.
Финансы организаций: учебник для вузов / Под ред. Н.В. Колчиной. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 447 с.
40.
Финансы: учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В.
Врублевской, Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, 2011. - 519 с.
41.
Финансы: учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы
и статистика, 2012. - 382 с.
42.
Чернова, Г.В. Основы экономики страховой организации по рисковым
видам страхования: учеб. пособие / Г.В. Чернова. - СПб.: Питер, 2010. - 240 с.
43.
Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
учебник / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 352 с.
92
44.
Шеремет, А.Д. Теория финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 208 с.
45.
Шишкин, А.К. Бухгалтерский учет и финансовый учет / А.К.
Шишкин, С.С. Вартанян. - М.: Инфра-М, 2012. - 459 с.
46.
Экономика организации: учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. - М.:
Юристь, 2012. - 608 с.
47.
Экономика организации: учебник / Под ред. Н.Л. Зайцева. - М.:
Инфра-М, 2012. - 358 с.
48.
Экономика страхования и перестрахования. - М.: Анки, 2010. - 224 с.
49.
Юлдашев, Р. Концепция научной корректировки регулирования
страховой деятельности / Р. Юлдашев, Ю. Тронин // Страховое дело. - 2011. - №7.
- С.16-46.
50.
Юлдашев Р. О финансовых ресурсах и платежеспособности страховой
компании / Р. Юлдашев, Д. Шаплыко // Страховое дело. - 2010. - №3. - С.36.
51.
Юрченко, Л.А. Финансовый менеджмент страховщика / Л.А.
Юрченко. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 289 с.
52.
Lyon, J. Improved methods for tests of long run abnormal sock returns / J.
Lyon, B. Barber, Ch. Tsai. // Journal of Finance. - 1999. - Vol. 54. - №1. - P. 165-202.
53.
Heath, Ch. Psychological factors and stock option exercise / Ch. Heath, St.
Huddart, M. Lang // Quarterly Journal of Economics. - 1999. - Vol. 114. - №2. - P. 601627.
93
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа