close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Ахадов Еюуб Халид Оглы. Анализ и оптимизация налогооблагаемых показателей формирующих финансовый результат промышленного предприятия» (на материалах ООО «Инвестимпекс»)

код для вставки
4
5
6
9
10
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
5
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ
7
ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Подходы к налогообложению прибыли в России и за рубежом.
7
1.2 Учетно-налоговая система доходов и расходов
21
1.3 Структура налоговой базы по налогу на прибыль
29
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И
43
РАСХОДОВ НА ООО «ИНВЕСТИМПЕКС»
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на ООО
43
«Инвестимпекс»
2.2 Косвенные и принудительные расходы в ООО «Инвестимпекс»
49
2.3 Учетно-налоговая система финансового результата
62
3 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ
76
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО
«ИНВЕСТИМПЕКС»
3.1 Система налогового планирования по налогу на прибыль на ООО
76
«Инвестимпекс»
3.2 Структура годовой декларации по налогу на прибыль на ООО
85
«Инвестимпекс»
3.3 Информационные технологии налогового учета на
93
ООО «Инвестимпекс»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
106
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
108
ПРИЛОЖЕНИЯ
116
11
ВВЕДЕНИЕ
Одним из наиболее важным и сложным налогом, формирующим
бюджет нашей страны является налог на прибыль. Прибыль, как
экономический показатель деятельности предприятия является сложной
расчетной величиной, состоящей из множества слагаемых, представленных
доходами предприятия и его расходами.
Прибыль бывает разной:
управленческой, от обычной деятельности, инвестиционная прибыль и т.д.
Расчет каждой прибыли происходит по определенным правилам. Правила
формирования прибыли в целях расчета налога на прибыль устанавливаются
государством,
в частности налоговым
налогооблагаемой
прибыли
заключается
кодексом
в
РФ.
расчете
Формирование
показателей
ее
образующих. Именно эти показатели и являются предметом настоящей
выпускной квалификационной работой.
Целью выпускной работы является исследование структуры налога на
прибыль промышленного предприятия через систему налогооблагаемых
показателей
Для достижения поставленной цели выделяются следующие задачи:
- раскрыть и значение налога на прибыль для экономик разных стран
- описать налоговый учет доходов и расходов
- раскрыть
особенности
формирования налоговой базы и учет
расчетов по налогу на прибыль
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Инвестимпекс»
- изучить учет косвенных расходов в ООО «Инвестимпекс
- раскрыть бухгалтерский и налоговый учет доходов предприятия и
формирование финансового результата
- предложить организацию системы налогового планирования по
налогу на прибыль на ООО «Инвестимпекс»
12
- описать особенности заполнения годовой декларации по налогу на
прибыль на ООО «Инвестимпекс»
- предложить информационное совершенствование учетного алгоритма
налогового учета на ООО «Инвестимпекс»
В качестве объекта исследования нами выбрано производственное
предприятия Орловской области – ООО «Инвестимпекс».
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания
размеров расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет. Также необходимо обратить внимание на следующую
учетно-налоговую особенность ООО «Инвестимпекс». ПБУ 18/02 – не
применяется, так как объект исследования относится к малым предприятиям.
Итак, формирование исследование налогооблагаемых показателей
является важным и востребованным на настоящий момент отечественной
экономики.
13
1 УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ
1.1 Подходы к налогообложению прибыли в России и за рубежом.
Описание сущности и назначения налога на прибыль предлагаем с
описания современных мировых проблем и тенденций по его развитию, то по
развитию различных методик его расчета в отдельно взятой стране по какойлибо конкретной, узкой отраслевой проблеме.
В России налог на прибыль организаций — федеральный, прямой
налог, играющий важную роль в формировании доходной части бюджета.
После налога на добавленную стоимость налог на прибыль организаций
занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании
доходной
базы
консолидированных
бюджетов
субъектов
Российской
Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках[1] .
Налогооблагаемые
законодательством этих
показатели
регулируются
налоговым
стран или прибыль считается по МСФО. Здесь
необходимо отметить исследование ученого Мао Ц.В. По его данным при
обязательном
отчетности
принятии
(МСФО)
стало
Международных
наиболее
стандартов
финансовой
примечательное
изменение
регулирования бухгалтерского учета во многих странах. После принятия
МСФО разрыв между бухгалтерскими доходами и налогооблагаемым
доходом увеличивается в большинстве этих стран. Низкое соответствие
бухгалтерского налога связано с более высоким уклоном от уплаты налогов,
тем самым снижая доходы по налогу на прибыль. В его исследовании
применяется метод сопоставления оценок для эмпирического изучения
влияния санкционированного принятия МСФО на доходы от подоходного
налога в стране. Используя данные группы из 137 стран за период с 2000 по
14
2010 год, эмпирические результаты показывают, что обязательное принятие
МСФО приводит к уменьшению доходов по налогу на прибыль.1
Описывая влияние МСФО на получаемую в итоге прибыль к
налогообложению необходимо отметить отдельно МСФО 11. В частности
Ким Дж.И. в своем исследовании указал, как принятие МСФО повлияло на
отчетную прибыль и эффективные налоговые ставки фирм путем анализа
консолидированной финансовой отчетности и отдельной финансовой
отчетности. Компании, принявшие МСФО в 2011 году, должны были
раскрывать консолидированную финансовую отчетность и отдельные
финансовые отчеты как по МСФО, так и по K-GAAP за этот период. Он
предположил, что разница в прибыли и фактических налоговых ставках
между финансовыми отчетами, использующими два разных стандарта
бухгалтерского учета, будет иметь место. Результаты его исследования
заключаются в следующем. Во-первых, он заметил следующий интересный
факт,
что эффективная налоговая ставка и расходы по корпоративному
налогу уменьшились после принятия K-IFRS от K-GAAP. Прибыль до
налогообложения (EBT) и чистая прибыль также снизились, когда они были
представлены
в
K-IFRS.
И
когда
он
сделал
общую
выборку на
перечисленные фирмы и фирмы KOSDAQ, обнаружилась существенную
разницу между стандартами учета в общей выборке и перечисленными
фирмами, но не видели такой разницы в фирмах KOSDAQ. Кроме того,
результаты анализа отдельной финансовой отчетности были аналогичны
результатам
анализа
консолидированной
финансовой
отчетности.
В
дополнительных анализах был рассмотрен эффект досрочного принятия
МСФО, но существенное влияние из-за досрочного принятия не было
найдено
в
консолидированной
финансовой
отчетности
как
из
параметрических, так и непараметрических тестов. Однако эффективная
налоговая ставка уменьшилась в отдельной финансовой отчетности фирм,
1
Mao, C.-W., Wu, W.-C.Does the government-mandated adoption of international financial reporting standards
reduce income tax revenue?(2018) International Tax and Public Finance, pp. 1-22. Article in Press.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2
15
которые ранее применяли K-IFRS. Внедрение K-IFRS (изменения в
стандартах бухгалтерского учета) привело к тому, что управленческие
показатели фирм, учитываемые в методе справедливости, отражаются в EBT
и чистой прибыли. Это привело к увеличению (или уменьшению) прибыли
по методу долевого участия, что, в свою очередь, увеличило отчетную
прибыль и снизило эффективные налоговые ставки. Другими словами, общий
прирост прибыли в консолидированной финансовой отчетности можно
отнести к дочерним компаниям. Тем не менее, принятие МСФО также
уменьшило налоговое бремя, которое считается мотивацией для фирм
принимать МСФО заранее.2 Анализирую его исследование и возвращаясь к
теме выпускной работы можно сделать небольшой вывод: от методике
формирования налогооблагаемых показателей, формирующих прибыль в
итоге зависит и сама прибыль. Это является очередным фактом важности и
актуальности темы выпускной работы.
Итак, рассматриваемый в выпускной работе налог является прямым
налогом,
т.е.
напрямую
воздействует
на
экономический
потенциал
налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления
государства по активному воздействию на развитие экономики именно через
механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с
размером
полученного
налогоплательщиком
реального
дохода
через
механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой
ставки
государство
ограничивает
или
стимулирует
ту
или
иную
деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики
и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет
устанавливаемая
государством
амортизационная
политика,
напрямую
связанная именно с налогообложением прибыли организаций[2] .
Говоря о отечественном налоге на прибыли и объединяя различные
исследования в области применения МСФО ( ведь МСФО является одной из
2
Kim, J.H., Im, C.C.Reported profits and effective tax rate following accounting standards changes analysis of
consolidated financial statements and separate financial statements (2017) Journal of Applied Business Research, 33
(6), pp. 1171-1186. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.0-85034597760
16
наиболее
популярной
налогооблагаемых
и
всеми
показателей),
принятой
методикой
определения
необходимо
отметить
исследование
отечественных ученых в области преемственности МСФО для определения
показателей, формирующих прибыль в России. В частности Элакова А.А. в
своей работе говорит, что в
современной России все большее число
компаний применяют международные стандарты, чтобы представлять свою
финансовую отчетность. Существует проблема одновременного применения
двух форматов стандартов финансовой отчетности для этих компаний российских и международных.
Она
проанализировала практическое
применение бухгалтерского положения «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 и соотношение методологии и сгенерированных
значений с стандартами МСФО (IAS) 12 " Подоходные налоги". Она оценила
оценили практику применения ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль» на основе методов сравнения, системы и логико-семантического
анализа и синтеза, сравнение методологии, предоставленной российским
стандартом с международным стандартом нормативно-правовые акты.
Элакова А.А для корпоративной финансовой отчетности определила
методику
применения пункта 1 статьи 18 «Учет расчетов по налогу на
прибыль», основные проблемы параллельного использования российских и
международных стандартов бухгалтерского учета. 3
Налог
организаций,
на
прибыль,
учреждений,
взимаемый
по
с
предприятий,
объединений,
существу,
представляет
собой
плату
хозяйствующего субъекта государству за использование экономического
пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей
инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части
чистого дохода предприятий.
Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом
воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо,
3
Elakova, A.A., Gudzhatullaeva, E.M.Standard application peculiarities for subsidiary income taxes
(2016)
Academy
of
Strategic
Management
Journal,
15
(SpecialIssue1),
pp.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.0-85003587445&partnerID=40&md5
38-43.
17
наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства.
Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает
значительные поступления в государственный бюджет.
В общем налоги на доход или прибыль можно поделить на 4 группы:
1. Налог на прибыль организаций
2. Упрощенная система налогообложения
3. Единый налог на вмененный доход
4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
В зависимости от тех или иных условий плательщиками, относимых к
каждой их четырех групп являются:
Плательщиками налога на прибыль являются российские организации,
а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников
РФ.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн.
рублей.
Вмененный доход − это потенциально возможный валовой доход
плательщика, рассчитываемый на основе установленной законом базовой
доходности на единицу физического показателя деятельности (по каждому
виду деятельности − отдельно), количества физических показателей, а также
повышающих или понижающих коэффициентов.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов
Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.
18
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие
на
территории
субъекта Федераций, в котором введен единый налог, определенные виды
деятельности.
Специальный
налоговый
режим
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей вводится на территории субъектов РФ законами
соответствующих
сельхозналога
субъектов.
каждым
Однако
переход
на
сельскохозяйственным
уплату
единого
товаропроизводителем
осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о
переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного
налогообложения, либо – иного специального режима (упрощенной
системы).
Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхозналога
могут
применять
организации
(сельскохозяйственные
сельскохозяйственную
и
индивидуальные
товаропроизводители),
продукцию
и
(или)
предприниматели
производящие
выращивающие
рыбу,
осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и
результаты ее переработки. Обязательным условием для перевода является
то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и
выращиваемой рыбы, а также продуктов ее первичной переработки, в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей
составляет не менее 70%.
Итак, рассмотрим более подробно характеристику налога на прибыль
организаций, что является предметом исследования данной выпускной
квалификационной работы.
Отдельные категории плательщиков по налогу на прибыль выделены с
учетом особенностей определения налоговой базы. К ним относятся:
- коммерческие банки различных видов, получившие лицензию ЦБ РФ,
Банк внешней торговли РФ, Центральный банк РФ и его учреждения;
19
- страховые организации, получившие лицензию на обслуживание
страховой деятельности;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет
собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов. Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Следует
отметить, что существуют различные модификации прибыли как по
бухгалтерскому учету, так и для целей налогообложения.
При определении налоговой базы учитывается убыток, полученный
налогоплательщиком в отчетном периоде, и вместо существовавшей ранее
льготы по налогу на прибыль возникает перенос убытка на будущее. Он
осуществляется в течение 10 лет, следующих за соответствующим годом, при
этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде
не может превышать 30% налоговой базы.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков,
страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг по
операциям с ценным бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок.
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Однако с 2017 года, не смотря на то, что ставка налога не изменилась,
структура уплаты налога претерпела следующие изменения: в федеральный
бюджет будет зачисляться 3% от налоговой базы, а в региональные – 17%.
Такое соотношение установлено на период с 2017 по 2020 год Федеральным
законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
20
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами
субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на
прибыль,
подлежащего
зачислению
в
бюджеты
субъектов
РФ,
от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны,
при
условии
ведения
раздельного
учета
доходов,
полученных
от
деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и
доходов, полученных при осуществлении деятельности за пределами
территории особой экономической зоны. При этом размер указанной
налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство,
устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или
контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость
21
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством в
собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после
1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007
года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного
управления
ипотечным
покрытием,
полученным
на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного
эмитированным
валютного
при
облигационного
осуществлении
новации
займа
облигаций
1999
года,
внутреннего
22
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного
долга РФ.
5. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления
деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных
Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)»,
облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и
включает расчет следующих составляющих:
1. Периода, за который определяется база нарастающим итогом.
2. Суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде.
3.
Суммы
расходов,
произведенных
в
отчетном
периоде,
уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации.
4. Прибыли от соответствующей реализации.
5. Суммы внереализационных доходов.
6. Суммы внереализационных расходов.
7. Прибыли от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка,
переносимого на будущее.
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев
календарного года.
Отчетными
периодами
для
налогоплательщиков,
исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, признаются 1 месяц, 2 месяц, 3 месяц и т.д. до окончания
календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики
исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога
23
на
прибыль
и
налогообложению.
фактически
В
полученной
течение
прибыли,
отчетного
периода
подлежащей
(месяца)
налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными
долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового
платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может перейти на
уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли,
заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.
Сроки уплаты налога на прибыль следующие.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не
позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет
уплаты налога по итогам налогового периода.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов,
а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
24
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный
купонный (процентный) доход, уплачивается в бюджет налогоплательщиком
— получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором
получен доход.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации
не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае
превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место,
уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по
уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме
по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной
прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для
уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по
итогам
налогового
периода
представляются
налогоплательщиками
(налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
25
Организации РФ, не вошедшие в блок 1 и2
настоящей схемы
плательщики
2 Организация не признается плательщиком
неплательщики
по налогу на прибыль
СХЕМА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1 Организации освобожденные от

уплаты налога на прибыль.

в связи с проведением XXII Олимпийских
и XI Паралимпийских игр 2014 г. в Сочи;
в связи с проведением в РФ чемпионата
мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка
конфедераций FIFA 2017 г.

организации,
применяющие
специальные налоговые
режимы (ЕСХН, ЕНВД,
УСН), и организации
игорного бизнеса;

участники проекта
«Инновационный центр
Сколково»
при
соблюдении
условий,
предусмотренных
Рисунок 1 – Плательщики налога на прибыль.
Рассмотрим каждый из случаев, представленных на рисунке 1
подробнее.
Неплательщики — «сочинцы». К этой категории неплательщиков
налога на прибыль относятся организации, являющиеся (п. 2 ст. 246 НК РФ):
Иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со ст. 3
26
федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ (преференция действует в
период 2008–2016 гг.).
Иностранными
маркетинговыми
партнерами
Международного
олимпийского комитета (МОК), в соответствии со ст. 3.1 закона № 310 (в
период 2010–2016 гг.), — в отношении доходов, полученных в связи с
организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских игр.
Официальными вещательными компаниями, в соответствии со ст. 3.1
закона № 310, — в отношении полученных по договорам, заключенным с
МОК или уполномоченной им организацией, доходов:
от производства продукции СМИ в период организации игр (с 5 июля
2007 года по 31 декабря 2016 года);
от производства и распространения продукции СМИ (в том числе
осуществления официального теле- и радиовещания, включая цифровые и
иные каналы связи) в период проведения игр (1 месяц до дня начала
церемонии открытия Олимпийских игр, время проведения игр и 1 месяц
после дня окончания церемонии закрытия Паралимпийских игр.).
Неплательщики — «футболисты»
В отношении доходов, полученных в связи с подготовкой и
проведением
чемпионата
мира
по футболу FIFA
2018 г.
и Кубка
конфедераций FIFA 2017 г., налог на прибыль не платят:
FIFA и ее дочерние организации, указанные в федеральном законе от
07.06.2013 № 108-ФЗ;
конфедерации,
национальные футбольные ассоциации,
производители медиаинформации FIFA,
поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в законе № 108 и
являющиеся иностранными организациями.
Таким образом, Налог на прибыль предприятий и организаций – налог,
взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и
организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и
27
очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль
является
федеральным
налогом
и
регулируется
федеральным
законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль,
разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в
федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем
федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки
налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом,
прибыль,
а
мы рассмотрели основные характеристики налога на
также
описали
проблемы
связанные
с
показателями
формирующими прибыль в зависимости от использовании той или иной
методики.
1.2 Учетно-налоговая система доходов и расходов
В
России
налоговый
учет
ведется,
опираясь
на
налоговое
законодательство, сгруппированное в налоговом кодексе и комментариях к
нему.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой
базы
по
налогу
на
основе
первичных
документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования
полной
и
достоверной
налогообложения
информации
хозяйственных
о
порядке
операций,
учета
для
целей
осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога[6] .
Система
налогового
учета
организуется
налогоплательщиком,
самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
28
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли
расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном
отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков,
которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы
создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если
порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей
налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в
бухгалтерском учёте[7] .
Налоговый учет базируется:
1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы –
систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый)
период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта.
Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации,
раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
3)
расчёт
налоговой
базы
за
отчётный
(налоговый)
период,
осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных
налогового учёта.
Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете
Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли.
Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать
правильное ведение учета доходов и расходов организации.
Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и
инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет
доходов и расходов несколько отличаются.
29
В
бухучете
понятие
и
алгоритм
учета
доходов
и
расходов
регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни
прочих доходов и расходов являются открытыми.
Доходом
компании
является
увеличение
экономических
выгод
организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а
также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ
9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие.
Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице 1:
Таблица 1 Доходы в соответствии с ПБУ 9/99
Доходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ
9/99)
Прочие (п.7 ПБУ 9/99)
Выручка от продажи ТМЦ и услуг
Поступления от реализации ОС
Иные доходы, являющиеся
Неустойки, пени и штрафные санкции за
предметом основной деятельности
несоблюдение договорных обязательств
фирмы
Активы, полученные в дар
Доходы от передачи в аренду активов
компании
Курсовые разницы
Просроченная кредиторка
Иные доходы
Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п.
12 ПБУ 9/99):
Компания имеет право на нее по договору или на основании иного
документа.
Сумму выручки можно определить.
Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к
покупателю (заказчику).
Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.
30
В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете
образуется кредиторская задолженность.
Расходами
компании
является
снижение
экономических
выгод
компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих
активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к
снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от
обычных видов деятельности.
Таблица 2 Расходы в соответствии с ПБУ 1-/99
Расходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ
Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)
10/99)
Издержки, сопряженные с
Отчисления в оценочные резервы
производством и сбытом продукции
Расходы на покупку и продажу
Траты, сопряженные с выбытием ОС
товаров
Издержки, связанные с выполнением Проценты, перечисляемые фирмой по
работ
кредитным договорам
Иные траты, которые являются
Издержки, связанные с передачей
предметом деятельности компании активов во временное использование
Иные расходы
П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек
в бухучете:
1. Обоснованность затрат поДебетверждена определенным договором,
нормами НПА или правилами делового оборота.
2. Величина издержек может быть выявлена.
3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации
произойдет снижение экономических выгод компании.
В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных
условий в бухучете признается дебиторская задолженность.
31
Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета
налогооблагаемой
прибыли
(и
некоторых
других
видов
налогов,
уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если
в
бухучете
необходимо
отображать
абсолютно
все
произведенные
хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и
расходов, которые нельзя учитывать.
Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или
натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2
вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует
перечень не облагаемых налогом доходов.
Таблица 3 - Налоговый учет доходов
От реализации
Выручка от реализации
товаров (работ и услуг)
как собственного
производства, так и
покупных, уменьшенная
на сумму НДС
Доходы
Внереализационные
Доходы от аренды активов
Проценты, полученные по
договорам займа, кредита или
банковского вклада
Безвозмездно полученные
активы (учитываются по
рыночным ценам, но
ограничиваются остаточной
стоимостью передающей
стороны)
Излишки, выявленные в ходе
инвентаризации
Поступления, не
облагаемые
налогом
Взносы
участников в УК
Авансы
полученные
Кредиты и займы
Имущество,
полученное по
агентским
договорам
Иные доходы, перечисленные в
Иные
ст. 250 НК РФ
поступления,
перечисленные в
32
ст. 251 НК РФ
К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст.
252 НК РФ):
Расходы обязательно должны быть поДебетверждены корректно
оформленной первичкой.
Необходимо обосновать их экономическую необходимость.
Они подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией и внереализационные.
Таблица 4 - Налоговый учет доходов
Расходы
Связанные с производством и
реализацией
Издержки, не
Внереализационн учитываемые
при
ые
налогообложен
ии прибыли
Материальн Зарплатны Амортизаци Ины Перечень состоит Перечень трат,
ые (ст. 254 е (ст. 255 я (ст. 256– е (ст.
из 20 видов
приведенных в
НК РФ)
НК РФ) 260 НК РФ) 261- расходов (ст. 265 ст. 270 НК РФ
264 НК РФ). К ним
НК также относятся
РФ)
те, что
поименованы в ст.
266-267.4 НК РФ.
Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный
расчет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и
расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения
является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на
величину расходов.
Рассмотрев сущность доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом
учету, рассмотрим алгоритм их учета, а также основные принципы
Бухгалтерский учет доходов и расходов организации осуществляется
на основании закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, норм ПБУ 9/99,
10/99 и иных НПА.
33
Бухучет доходов и расходов осуществляется методом двойной записи с
использованием соответствующих счетов, утвержденных приказом Минфина
от 31.10.2000 № 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и
расходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой
операции.
Для обобщения сведений о доходах и расходах, полученных от
обычных видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90
«Продажи», к которому открываются основные субсчета:
90.1 «Выручка» — для учета доходов, признаваемых выручкой;
90.2 «Себестоимость» — для учета затрат;
90.3 «НДС» — для учета налога, причитающегося к получению от
покупателей;
90.4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов (используется при
реализации акцизной продукции).
Для учета иных расходов организации могут открывать к счету 90 и
другие субсчета.
Для выведения финансового результата, который представляет собой
разницу между выручкой и себестоимостью, используется субсчет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж». По итогам каждого месяца выводится
результат работы компании путем сопоставления дебетовых оборотов по
субсчетам, открытым для учета затрат и других «минусовых» статей (90.290.8), с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленная сумма
списывается проводкой Дебет 90.9 Кт 99 в случае превышения доходов над
расходами или Дебет 99 Кт 90.9 — в случае получения убытка. Сальдо по
субсчетам накапливается в течение года, в конце которого они закрываются
внутренними проводками:
Дебет 90.1 Кредит 90.9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4…) — списано сальдо субсчетов
затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей.
34
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы» — для учета доходов, не относящихся к
основному виду деятельности;
91.2 «Прочие расходы» — для учета прочих издержек;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления
прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности.
Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности
бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и
полученный результат списывает проводкой Дебет 99 Кредит 91.9 — при
получении прибыли или Дебет 91.9 Кредит 99 — убытка по итогам месяца.
Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.
Описав общую методику налогового учета, необходимо отметить, что
при ведении его и расчете прибыли необходимо тщательно контролировать и
перепроверять получаемые результаты. Одной их методик самоконтроля
является расчет налоговой нагрузки. В этом случае, хотелось бы отметить
исследование китайского ученого Хи Дж. Он в своей работе показал, как
использовать данные коррекции ошибок учетной записи для изучения
взаимосвязи между управлением доходами и налоговой нагрузкой. Как
показано в исследовании, основной целью управления доходами для
перечисленных компаний является предполагаемое увеличение прибыли.
Однако большинство компаний не платят дополнительные налоги, напротив,
сокращают налоговый отчет. Существует небольшая сумма налогообложения
по учетным доходам, поэтому снижение налогов может быть связано с
управлением прибылью, а не с целями. Последствием этого явления является
то, что анализ налоговых различий может быть полезным инструментом для
регуляторов для исследования поведения управления доходами, оценки
35
инвестора и CPA качества учетной информации и налоговых органов для
контроля налоговой отчетности. 4
Налоговые органы России также, использую определенные методики
выявляют подозрительных налогоплательщиков. Поэтому к организации и
ведению налогового учета необходимо подходить очень внимательно.
1.3 Структура налоговой базы по налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль – это есть результат сложения показателей
ее формирующих. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по
налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете
расходами
признаются
лишь
те
суммы,
которые
уменьшают
налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль
различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и
расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия
порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли
(убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется
условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета
используется формула:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) =
Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога
на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка),
4
He, J. Effect of tax burden on income management (2017) 4th International Conference on Industrial Economics
System
and
Industrial
Security
Engineering,
IEIS
2017,
статья
№
8078567,
.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085039931354&doi=10.1109%2fIEIS.2017.8078567&partnerID=40&md5=13233a004216b0abbf8600f07a996dfb
36
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который
является
источником
начисления
налога
на
прибыль,
открывается
специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
По
итогам
отчетного
периода,
рассчитав
сумму
налога
на
бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:
Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии
бухгалтерского убытка).
Дебет 68
Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности
показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно
не корреспондируют между собой. Данные расхождения или данные разницы
между бухгалтерским и налоговым учетом регулируются ПБУ 18/02. Прежде
чем описать расчет и методику учета ризниц для российских предприятий,
рассмотрим какие же существуют аналогичные сложности на зарубежных
предприятиях. В частности интересно исследование Эдварса А., который
связывает
наличие
отложенного
налогового
актива
с
общей
кредитоспособностью предприятия. В этом исследовании он подтверждает,
что оценочное пособие по отложенным налоговым активам помогает
прогнозировать будущую кредитоспособность фирмы. В соответствии с
положениями SFAS № 109 фирма фиксирует отложенный налоговый актив,
при условии, что она ожидает получения достаточного налогооблагаемого
дохода для реализации актива в форме налоговых сбережений в будущем.
Если фирма не рассчитывает получить достаточный налогооблагаемый доход
37
для реализации актива, то для снижения баланса создается оценочное
пособие.
В
результате
оценочное
пособие
указывает
на
ожидания
руководства относительно будущего налогооблагаемого дохода, который
может быть информативным в прогнозировании способности фирмы делать
будущие проценты и основные выплаты по долгам. В качестве альтернативы,
оценочное
пособие
может
кредитоспособности,
если
не
быть
оно
информативным
является
в
отношении
результатом
чрезмерно
консервативных методов бухгалтерского учета или если оно используется в
качестве
инструмента
отрицательную
надбавки
и
связь
управления
доходами.
между существенным
одновременными
и
будущими
Я
документирую
увеличением
оценочного
изменениями
кредитных
рейтингов, свидетельствами, которые согласуются с надбавкой за оценку,
которая представляет собой суммарную меру снижения кредитоспособности
фирм.5
Также интересно исследование Ляписа К.Дж., который как на активы
предприятия влияет отложенный налоговый актив. Целью его исследования
является
изучение
имущественные
влияния
активы
налогов
посредством
на
доходы
применения
и
имущество
методов
учета
на
по
справедливой стоимости и отложенного налога на прибыль. Этот подход
основан
на
модели
расчета
стоимости
жизни,
которая
учитывает
первоначальные затраты, эксплуатационные и эксплуатационные расходы,
будущие
доходы и остаточную стоимость.
Формулируя
пошаговую
процедуру учета на основе справедливой оценки и временных разниц в
налогообложении, этот документ показывает наличие кривой Лаффера и,
таким образом, разъясняет экономический эффект от налогов и полностью
раскрывает
справедливую
стоимость
актива.
Оптимальная
ставка
налогообложения ниже, если налог на имущество и подоходный налог
5
Edwards, A. The deferred tax asset valuation allowance and firm creditworthiness(2018) Journal of the American
Taxation
Association,
40
(1),
pp.
57-80.)
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085043485111&doi=10.2308%2fatax-51846&partnerID=40&md5=30257b55aba750e87e3e40d8f39189ad
38
присутствуют одновременно, поскольку маржинальная прибыль от обоих
налогов постоянно уменьшается из-за изменений в справедливой стоимости
актива и даже имеет отрицательный эффект в случай подоходного налога.
Его
исследование
разработчиков
демонстрирует
политики,
практический
которые
инструмент
пытаются
для
определить
макроэкономическую политику налогообложения собственности. Более того,
этот подход может использоваться в качестве модели оценки для отдельных
инвесторов, которые хотят измерить будущие перспективы от инвестиций в
недвижимость в условиях неопределенности налогообложения.6
Итак в России в ПБУ 18/02 разницы, возникающие в бухгалтерском и
налоговом учете, делит на временные и постоянные .
Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на
прибыль - в другом или в других отчетных периодах[9] .
Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете и
учете для целей налогообложения не совпадает момент или период
признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода
в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения совпадает.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
1) вычитаемые временные разницы;
2) налогооблагаемые временные разницы.
1)
Вычитаемые
временные
разницы
при
формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
6
Liapis, K.J., Politis, E.D. Disclosure of the Laffer economic effect in property valuations to fair value (2018)
Journal of Property Investment and Finance, 36 (3), pp. 305-318. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2s2.0-85044182611&doi=10.1108%2fJPIF-10-20160079&partnerID=40&md5=dbc07cba7343409134e95312aa233ab4
39
Вычитаемые временные разницы образуются в результате[10] :
применения
разных
способов
расчета
амортизации
для
целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения
разных
способов
признания
коммерческих
и
управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в
организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой
прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка,
перенесенного
на
будущее,
не
использованного
для
уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет
принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных
правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с
их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов
и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде,
приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен
уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах[11] .
40
Отложенный
налоговый
актив
определяется
как
произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку
налога
на
прибыль,
установленную
законодательством
Российской
Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном
периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии
существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую
прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда такая
уверенность отсутствует, возникающая разница признается постоянной
положительной разницей, что влечет признания постоянного налогового
обязательства.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на
отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Для учета отложенных налоговых активов в плане счетов бухгалтерского
учета предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет введен
Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. №38н.[12]
Возникновение
отложенного
налогового
актива
отражается
в
бухгалтерском учете проводкой Дебет счета 09 («Отложенные налоговые
активы») – Кредит счета 68 («Учет расчетов по налогам и сборам»).
Погашение отложенного налогового актива отражается обратной
проводкой Дебет счета 68 – Кредит счета 09.
2)
Налогооблагаемые
временные
разницы
при
формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:[13]
применения
разных
способов
расчета
амортизации
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
для
целей
41
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в
виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также
признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
а для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов,
займов)
для
целей
бухгалтерского
учета
и
целей
налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые
временные
разницы
приводят
к
образованию отложенного налогового обязательства.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых
обязательств. Для учета отложенных налоговых обязательств в плане счетов
предусмотрен
синтетический
счет
77
«Отложенные
налоговые
обязательства», введенный Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003г. №38н.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дебет
счета 68 – Кредит счета 77). Погашение отложенного налогового
обязательства отражается в бухгалтерском учете обратной проводкой.
Постоянные
разницы -
доходы
и
расходы,
формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
42
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.[14]
Источником возникновения постоянных разниц является либо разная
оценка хозяйственных операций, либо разный порядок признания доходов и
расходов при исчислении прибыли в бухгалтерском учете и учете для целей
налогообложения (в одном учете доходы (расходы) признаются, а в другом нет).
Постоянные разницы можно подразделить на:
1) Постоянные положительные разницы
2) Постоянные отрицательные разницы
1) Постоянные положительные разницы – разницы, приводящие к тому,
что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в
бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной положительной разницы, возникшей в
отчетном
периоде,
на
ставку
законодательством
Российской
действующую
отчетную
на
налога
на
Федерации
дату
прибыль,
о
образуется
налогах
установленную
и
постоянное
сборах
и
налоговое
обязательство.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое
обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по
налогам и сборам (99/68) (п.7 ПБУ 18/02).
Доходы, формирующие постоянные положительные разницы (доходы,
признаваемые в целях налогообложения и не признаваемые в бухгалтерском
учете):[15]
Расходы (убытки), формирующие постоянные положительные разницы
(расходы (убытки), признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые
для целей налогообложения):
1) расходы, признаваемые для целей налогообложения в пределах
лимитов и нормативов. К ним относятся потери от недостачи и порчи при
43
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (п.7 ст.254),
расходы
на
добровольное
страхование
работников
и
взносы
на
негосударственное пенсионное обеспечение (п.16 ст.255), расходы по
обязательным
видам
страхования
(установленные
законодательством
Российской Федерации) (п.2 ст.263), командировочные расходы (пп.12 п.1
ст.264), проценты по заемным средствам (ст.269) и т.д.
2) расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но полностью не
учитываемы для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).
Постоянные отрицательные разницы – разницы, которые приводят к
тому, что размер налоговой базы уменьшается по отношению к выявленному
в бухгалтерском учете финансовому результату.
Произведением постоянной отрицательной разницы, возникшей в
отчетном
периоде,
законодательством
на
ставку
Российской
налога
на
Федерации
прибыль,
о
налогах
установленную
и
сборах
и
действующую на отчетную дату.
Термин постоянный налоговый актив введен Приказом Минфина РФ от
22 июля 2003г. №67н. ПБУ 18/02 не учла возможность возникновения такого
рода разницы.[16]
Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на
счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в
корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам
(68/99).
Доходы, формирующие постоянные отрицательные разницы (доходы,
признаваемые по правилам бухгалтерского учета и не признаваемые в целях
налогообложения):
в
виде
имущества,
полученного
российской
организацией
безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
44
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его
получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
К расходам формирующие постоянные отрицательные разницы
относятся сумма амортизации, начисляемая в целях налогообложения и не
начисляемая в целях бухгалтерского учета по объектам, полученным
безвозмездно от организаций и физических лиц, по которым оценка в целях
налогообложения превышает оценку в целях бухгалтерского учета.[17]
Сумма налога на прибыль, исчисленная как произведение ставки
налога на балансовую прибыль, до налогообложения именуется как
условный расход (доход), а окончательная сумма налога на прибыль, которая
должна быть уплачена в бюджет, именуется текущим налогом на прибыль
(текущим налоговым убытком).
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль,
отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей
уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле – рисунок
2
45
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
=
(-) Условный расход (доход)
плюс
Отложенные налоговые активы
минус
Отложенные налоговые обязательства
плюс
Постоянные налоговые обязательства
минус
Постоянные налоговые активы
УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива
(ПНА),
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного
Рисунок 2 – Расчет текущего налога на прибыль
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно
выполнить альтернативный расчет следующим образом:
Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного
периода х Ставку налога на прибыль.
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство
(активы), то абсолютная разница между «условным налогом на прибыль»,
исчисленным с «бухгалтерской» прибыли, и «текущим налогом на прибыль»,
будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами
и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина
46
(корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих
налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет
определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
УР - условный расход по налогу на прибыль
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и
актива (ПНА).
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая
формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП,
Где БП - бухгалтерская прибыль,
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и
отложенного налогового обязательства (ОНО).
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО,
отраженные бухгалтерскими проводками:
Дебет 09 Кредит 68,
Дебет 68 Кредит 09,
Дебет 68 Кредит 77,
Дебет 77 Кредит 68,
которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли
эти проводки отношения не имеют.
Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех
или иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и
временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете
отображается раньше (позже), чем в налоговом.
Правила учета постоянных и временных разниц отображены на
рисунке 3
47
УЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ
Постоянные разницы (между НУ и БУ возникают в одном налоговом периоде)
Признак
В БУ прибыль больше, В БУ прибыль меньше, чем в НУ
чем в НУ
Последствие
Постоянное
налоговое Постоянный налоговый актив (ПНА)
обязательство (ПНО)
Налоговые
Условный расход
Условный доход
нюансы
Проводка
Дебет 99 Кт 68
Дебет 68 Кт 99
Временные разницы (между БУ и НУ возникают в разных налоговых
периодах)
Признак
В НУ прибыль признается В
БУ
прибыль
раньше, чем в БУ
признается раньше, чем
в НУ
Последствие
Вычитаемая
временная Налогооблагаемая
разница (ВВР)
временная
разница
(НВР)
Налоговые
Отложенный
налоговый Отложенное налоговое
нюансы
актив (ОНА)
обязательство (ОНО)
Проводка
Дебет
09
Кт
68
— Дебет 68 Кт 77 —
формируем;
формируем;
Дебет 68 Кт 09 — погашаем Дебет 77 Кт 68 —
погашаем
Рисунок 3 - Правила учета постоянных и временных разниц
Подробнее с алгоритмом учета постоянных и временных разниц можно
ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом».
48
Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего
такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных
бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило,
выбирают
мелкие
налогоплательщики).
Однако,
на
исследуемом
предприятии ООО «Инвестимпекс» бухгалтерский и налоговый учет
совпадают.
Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим
аспектом
деятельности
теоретические
основы
предприятий
формирования
любого
масштаба.
налогооблагаемых
Рассмотрев
показателей
рассмотрим их практическое формирование на примере исследуемого
предприятия.
49
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ НА ООО «ИНВЕСТИМПЕКС»
2.1 Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов на
ООО «Инвестимпекс»
Прежде чем рассматривать бухгалтерский и налоговый учет расходов и
доходов на данном предприятии необходимо отметить тот факт, что
бухгалтерский учет и налоговый совпадают, поэтому для понимания
размеров расходов признаваемых в налоговом учете достаточно рассмотреть
бухгалтерский их учет. А также перед описанием расходов и доходов ООО
«Инвестимпекс» отметим тематические исследование о концептуальных
основах налоговой и финансовой отчетности Дичева И.Д. Традиционная
школа выступает за балансовый подход к финансовой отчетности, который
рассматривает активы и обязательства как первичные, а доход - только как
производное изменение чистых активов. Его исследовании утверждается,
что
доход
концептуально
и
практически
лучше
описывается
как
«скорректированные чистые денежные потоки», где корректировки - это
учетные начисления. Одним из доказательств этого является наличие
целостных учетных систем, таких как налоговый учет и учет национальных
доходов, которые подчеркивают определение дохода, но не имеют балансов.
В документе также утверждается, что подход к финансовой отчетности,
основанный на доходах, по своей природе лучше подходит для отражения
успеха продвижения вложенных средств, чтобы заработать больше прибыли,
к чему стремятся коммерческие организации. Существуют две основные
особенности подхода, основанного на доходах. Одним из них является
внимание к потокам денежных средств как естественная основа для
финансовой отчетности, поскольку они точно определены и обеспечивают
четкую связь с оценкой фирмы. Другое внимание уделяется учетным
начислениям, которые служат для корректировки потоков наличных денег,
50
чтобы лучше показать текущий успех инвестирования наличных денег,
чтобы в конечном итоге заработать больше наличных денег 7
Поэтому необходимо обратить внимание на следующую учетноналоговую особенность ООО «Инвестимпекс». Как показывает анализ ПБУ
18/02 организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02
делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие
право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения,
нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные
последствия данного выбора. Те компании, которые могут сами принять
решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п. 2 - это организации, которым
предоставлено
право
применять
упрощенные
способы
ведения
бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.
Такие организации определены законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 6 п. 4):
Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст. 4
закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
Некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст. 2
закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
Организации со статусом участников проектов согласно закону «Об
инновационном центре “Сколково”» от 28.09.10 № 244-ФЗ.
При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие
организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное
решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл,
исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам
развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность,
7
Dichev, I.D. On the conceptual foundations of financial reporting (2017) Accounting and Business Research, 47
(6),
pp.
617-632.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085015688990&doi=10.1080%2f00014788.2017.1299620&partnerID=40&md5=a5656f6a315549eaa24e45f81e2be4
f9
51
равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать
своих пользователей о положении организации.
Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности,
может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02.
Это тоже должно найти отражение в учетной политике. Как показывает
анализ учетной политики ООО «Инвестимпекс» ПБУ 18/02 на исследуемом
предприятии не применяется: ( приложение 1)
Налоговый учет ведется в соответствии со статьями 313-333 НК РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии Законом
«О бухгалтерском
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкций по его применению, утвержденными приказом
МФ РФ от 31.10.00 №94Н.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществлять с применением
компьютерной
программы
«1С-Бухгалтерия»
с
использованием
предусмотренных данной программой регистров учета. ПБУ 18/2 не
применять, т.к ООО «Инвестимпекс» относится к субъектам малого
предпринимательства.
Применять
упрощенную
форму предоставления
отчетности. (без формы 3, формы 4, пояснительной записки) ( приложение 1)
Исследуя рабочий план счетов ООО «ИНВЕСТИМПЕКС» можно
сделать вывод от том, что учетная система затрат имеет сложнейшую
аналитическую структуру. Наименования счетов и открываемых к ним
субсчетов представлены в таблице 5 (Приложение 2)
Таблица 5 Счета учета затрат на ООО «ИНВЕСТИМПЕКС»
Основное производство
1
2
20
Основное производство
3
4
Статьи затрат
Производственные процессы
Классификация расходов для
налогового учета
Подразделения
целей
52
Вспомогательное производство
23
1
2
Расходы
вспомогательного
производства
3
4
Статьи затрат
Виды деятельности
Классификация расходов
налогового учета
Подразделения
для
целей
Общепроизводственные расходы
1
25
Общепроизводственные
2
расходы
3
Статьи затрат
Классификация расходов для
налогового учета
Подразделения
целей
Общехозяйственные расходы
1
26
Общехозяйственные
расходы
2
3
Статьи затрат
Классификация расходов
налогового учета
Подразделения
для
целей
Более подробно структура счетов представлена в приложении 3
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых
издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных
расходов). Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из
затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование
кредитом,
предоставленным
поставщиком
ресурсов,
комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг
товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и
доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по
учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной)
себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от
средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости
учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено
производить следующими методами: по средней себестоимости; по
53
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости
последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки
израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей
учетной политике. На ООО «Инвестимпекс» в соответствии с учетной
политикой (приложение 4) ведется по фактической себестоимости.
Отпуск
материалов
в
производство
на
ООО
«Инвестимпекс»
осуществляется с использованием таких первичных документов как
лимитные карты. В них учитывают: вид операции, номер склада,
отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный
номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит
месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с
производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для
оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита
документы оформляются специальным образом на ООО «Инвестимпекс»
Лимит отпуска материалов может меняться. При этом на ООО
«Инвестимпекс» применятся следующее оформление: при уточнении лимита
выписывается новая лимитная карта взамен старой.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании
документа о расходе. На ООО
должностных
лиц,
ответственных
«Инвестимпекс» определяется круг
за
использование
материалов
в
производстве и оформление соответствующей документации. Например,
расход материалов, подвергающихся переработке в цеху, оформляют
листами. В них указывают количество поданного на рабочие места
материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и
образовавшихся при выпечке отходов, а также нормы расхода на один
полуфабрикат. По результатам переработке в этом цехе в листках или картах
определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих
отклонений.
Вторым элементом прямых расходов на ООО «Инвестимпекс» является
заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими
54
начислениями на нее. Отражение прямых материальных затрат в финансовом
учете на данном предприятии выглядит следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 60657 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты»» 72934 руб. (приложение 5)
На ООО «Инвестимпекс» Используется сдельная форма оплаты труда.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные
системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система
пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и
фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в
первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения
каждой операции.
Рассмотрим финансовый учет прямых расходов на оплату труда на
данном предприятии.
Бухгалтер ООО «Инвестимпекс» отражает их следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 19354руб.
(приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/1 «Расчеты по ЕСН» 3855 руб. (приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом» 617 руб.
(приложение 5)
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 539руб.
(приложение 5)
Таким образом, финансовый учет прямых затрат осуществляется на
ООО «Инвестимпекс» по следующей схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита
счетов учета ресурсов формируется неполная себестоимость продукции,
55
состоящая из непосредственно израсходованных затрат. Данная схема
является общепринятой и используется на многих предприятиях, но обще
принятое не является идеальным для каждого предприятия в отдельности,
что создает предпосылки к формированию внутренней учетно-аналитической
системы прямых затрат на ООО «Инвестимпекс».
2.2 Косвенные и принудительные расходы в ООО «Инвестимпекс»
Общепроизводственные
подразделениях
—
расходы возникают в производственных
участках,
цехах,
производствах,
переделах.
Общепроизводственные расходы:
носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все
экономические элементы затрат);
не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более
одного;
контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные как и общехозяйственные расходы, являются
одним из наиболее интересных, с позиции анализа и учета, аспектом
хозяйственной деятельности, сокращать и управлять которыми намного
сложнее, чем прямыми. Рассмотрим их финансовый учет на ООО
«Инвестимпекс».
Первоначально изучим учетную политику данного предприятия в этом
аспекте. (приложение 3)
В соответствии с приложением 3 : … 7. Расходы будущих периодов
распределяются на затраты равномерно в течение всего периода, к которому
эти расходы относятся.
8. Учет затрат на производство ведется с
подразделением на прямые, собираемые по Дт счета 20 «Основное
производство»,
и
косвенные,
отражаемые
по
Дт
счетов
25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
56
9.В
конце
отчетного
периода
косвенные
расходы
включаются
в
себестоимость продукции в результате распределения: Дт счета 20 – Кт 25,
26
по
принадлежности.
Косвенные
расходы
счетов
25
«Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные» распределяются
между видами продукции, пропорционально оплаты труда основных
производственных рабочих.
Как
было
уже
отмечено
ООО
«Инвестимпекс»
относится
к
предприятиям малого бизнеса. Существование малого бизнеса очень важно
для государства и ведь создаются условия, которые положительно влияют на
развитие этого сектора экономики.
При исследовании косвенных расходов хотелось бы обратить внимание
на особый вид косвенных расходов – это принудительные расходы.
Кроме налоговых факторов, которые приводят к отчуждению средств,
многие авторы выделяют неналоговые факторы, которые направлены на
поддержку не государства, а третьих лиц. Следует обратить внимание на то,
что обязанность по их исполнению, и в связи с этим возникновение
незапланированных трат, обусловлена на законодательном уровне, а не на
экономическом. На основании данного утверждения, можно говорить о
наличии у субъектов данной сферы обязательных или принудительных
расходов.
Принудительные расходы – это обязательные платежи, принудительно
взимаемые
органами
государственной
власти
различных
уровней
с
организаций и индивидуальных предпринимателей согласно требованиям
нормативно-правовых актов в целях сокращения выгод организации и
формирования обязательств.
В учете отдельно принудительные расходы не выделяются. Они
включены в состав косвенных расходов. Принудительных расходов на ООО
«Инвестимпекс» большое количество. Поэтому для того чтобы показать
масштаб их влияния мы рассмотрим принудительные расходы только по
косвенным транспортным расходам. Ведь на предприятии всего два
57
автомобиля: КАМАЗ и Газель, однако, список принудительных расходов в
связи с эти огромен
Субъекты, занятие в транспортной сфере, при осуществлении своей
деятельности должны соблюдать требования следующих нормативноправовых актов:
1. Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу
с 01.01.2018).
2. Постановление Правительства РФ от 02.04.2012 № 280 (ред. от
21.03.2017) «Об утверждении Положения о лицензировании перевозок
пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок
более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность
осуществляется по заказам либо для собственных нужд юридического лица
или индивидуального предпринимателя)».
3. Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ (ред. от 26.07.2017) «О
безопасности дорожного движения».
4. Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об
основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
«Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического
транспорта».
6. Постановление Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 (ред. от
28.04.2015) «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа
автомобильным
транспортом
и
городским
наземным
электрическим
транспортом».
7. Приказ Минздрава России от 15.12.2014 №835н «Об утверждении
Порядка
проведения
предсменных,
послерейсовых медицинских осмотров».
предрейсовых,
послесменных
и
58
8. Приказ Минтранса России от 20.08.2004 № 15 (ред. от 05.06.2017)
«Об утверждении Положения об особенностях режима рабочего времени и
времени отдыха водителей автомобилей».
9. Приказ Минтранса России, Минтруда России от 11.03.1994 № 13/11
(ред. от 08.06.2015) «Об утверждении Положения о порядке аттестации лиц,
занимающих должности исполнительных руководителей и специалистов
предприятий транспорта».
10. Приказ Минтранса России от 21.08.2013 № 273 (ред. от 30.01.2018)
«Об утверждении Порядка оснащения транспортных средств тахографами».
11. Приказ Минтранса России от 15.01.2014 № 7 (ред. от 07.11.2017)
«Об утверждении Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и
грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим
транспортом
и
Перечня
мероприятий
по
подготовке
работников
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
перевозки
автомобильным
транспортом
и
городским
наземным
электрическим транспортом, к безопасной работе и транспортных средств к
безопасной эксплуатации».
На
основании
указанной
нормативной
базы,
при
организации
переводок возникают требования, предъявляемые, представленные в таблице
Таблица 6 – Требования, предъявляемые к предпринимателям при
организации городских пассажирских перевозок
Вид затрат
1
Наличие договора
об оказании услуг по
проведению
медицинских
осмотров
(предрейсовых,
послерейсовых)
Установка
технических средства
контроля за
соблюдением
водителем режимов
Нормативный акт
2
Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ
(ред. от 07.03.2018) «Об основах охраны здоровья
граждан в Российской Федерации».
Приказ Минздрава России от 15.12.2014 №835н
«Об утверждении Порядка проведения
предсменных, предрейсовых, послесменных и
послерейсовых медицинских осмотров».
Приказ Минтранса России от 21.08.2013 № 273
(ред. от 30.01.2018) «Об утверждении Порядка
оснащения транспортных средств тахографами».
Приказ Минтранса России от 20.08.2004 № 15
(ред. от 05.06.2017) «Об утверждении Положения
Контролирующее
ведомство
3
Министерство
транспорта РФ,
Ространснадзор
РФ,
Росздравнадзор
РФ,
Роструд РФ.
Министерство
транспорта РФ,
Ространснадзор
РФ,
(ГИБДД) МВД
59
движения, труда и
отдыха
)
Установка
спутниковой
навигации ГЛОНАСС
Получение
лицензии на
осуществление
деятельности
Регистрация в
органах (ГИБДД)
МВД России
Наличие комплекта
летних и зимних шин
Страхование
гражданской
ответственности
владельцев
транспортных средств
и наличие полиса
ОСГПО
Покупка
огнетушителей и
аптечек
Соблюдение
требований и правил
по эксплуатации
автобусов и снижение
загрязнения
окружающей среды
Аттестация
(повышение
квалификации,
совершенствование
навыков оказания
первой помощи)
водителей и других
работников,
участвующих в
пассажирских
перевозках,
обеспечивающая
безопасность
дорожного движения.
об особенностях режима рабочего времени и
времени отдыха водителей автомобилей».
Постановление Правительства РФ от 02.04.2012
№ 280 (ред. от 21.03.2017) «Об утверждении
Положения о лицензировании перевозок
пассажиров автомобильным транспортом,
оборудованным для перевозок более 8 человек».
России,
Росздравнадзор
РФ.
Министерство
транспорта РФ,
Ространснадзор
РФ,
(ГИБДД) МВД
России.
Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ (ред.
от 31.12.2017) «О лицензировании отдельных
видов деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018).
Постановление Правительства РФ от 02.04.2012
№ 280 (ред. от 21.03.2017) «Об утверждении
Положения о лицензировании перевозок
пассажиров автомобильным транспортом,
оборудованным для перевозок более 8 человек».
Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ
(ред. от 26.07.2017) «О безопасности дорожного
движения».
Министерство
транспорта РФ,
Ространснадзо
РФ.
Приказ Минтранса России от 15.01.2014 № 7
(ред. от 07.11.2017) «Об утверждении Правил
обеспечения безопасности перевозок пассажиров и
грузов автомобильным транспортом и городским
наземным электрическим транспортом …».
ГОСТ 21393-75 Автомобили с дизелями.
Дымность отработанных газов. Нормы и методы
измерений. Требования безопасности
МСЧ России,
Приказ Минтранса России, Минтруда России от
11.03.1994 № 13/11 (ред. от 08.06.2015) «Об
утверждении Положения о порядке аттестации лиц,
занимающих должности исполнительных
руководителей и специалистов предприятий
транспорта».
ГОСТ Р 51825-2001. Услуги пассажирского
автомобильного транспорта. Общие требования.
(ГИБДД) МВД
России.
(ГИБДД) МВД
России.
Росприроднадзор
РФ
Министерство
транспорта РФ,
Минтруд России.
60
Наличие договоров
аренды (офиса,
парковки, помещений
для тех. обслуживания
или договора со
сторонней
организацией на тех.
обслуживание и
ремонт)
ГОСТ Р 51825-2001. Услуги пассажирского
автомобильного транспорта. Общие требования.
Постановление Правительства РФ от 02.04.2012
№ 280 (ред. от 21.03.2017) «Об утверждении
Положения о лицензировании перевозок
пассажиров автомобильным транспортом,
оборудованным для перевозок более 8 человек».
Министерство
транспорта РФ,
Ространснадзор
РФ.
Таким образом, к предпринимателям занятых в сфере пассажирских
перевозок автобусным транспортом, предъявляется значительный перечень
требований, который оказывает существенное влияние на организацию
бизнеса, т.к. предполагается уплата принудительных расходов для получения
лицензии и осуществления безопасных и комфортных перевозок.
Целесообразно будет разделить данный перечень расходов на разовые
и периодические принудительные расходы, представив их в таблице 2.
Таблица 7 – Разовые и периодические принудительные расходы
Разовые
1
Регистрация ИП или ООО –
государственная пошлина
Приобретение технических средств
контроля за соблюдением водителем
режимов движения, труда и отдыха
Приобретение и устанвока
спутниковой навигации ГЛОНАСС
Регистрация в органах (ГИБДД)
МВД России
Оплата стоимости лицензии – гос.
пошлина
Покупка огнетушителей и аптечек
Покупка автоинформатора
Периодические
2
Наличие договоров аренды (офиса, парковки,
помещений для тех. обслуживания или договора
со сторонней организацией на тех. обслуживание и
ремонт)
Наличие договора об оказании услуг по
проведению медицинских осмотров
(предрейсовых, послерейсовых)
Страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств и наличие
полиса ОСГПО
Наличие комплекта летних и зимних шин
Соблюдение требований и правил по эксплуатации
автобусов и снижение загрязнения окружающей
среды
Аттестация (повышение квалификации,
совершенствование навыков оказания первой
помощи) водителей, обеспечивающая
безопасность дорожного движения, Аттестация
«Ответственного по БДД»
Аттестация «Специалиста по контролю
за техническим состоянием транспорта»
61
Для того чтобы проанализировать и показать актуальность выделенной
проблемы, в данной выпускной работе, необходимо учитывать все
принудительные расходы, так как в совокупности они оказывают огромное
влияние на прибыль в бизнесе.
Таким
образом,
рассматривая
данную
проблему
в
общем
общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным, так
как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в
движение
производственного
оборудования,
машин,
механизмов
и
транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и
рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата
труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется
по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной
номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов
предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию.
Наиболее
распространена
следующая
типовая
номенклатура статей расходов:
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования.
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для
более подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.
62
Общепроизводственные
учитываются
на
счете
расходы
25
на
ООО
«Общепроизводственные
«Инвестимпекс»
расходы»
в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с
персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и
страхованию, кассы, расчетных счетов и др.
В
конце
отчетного
периода
на
суммы
фактических
общепроизводственных расходов составляют запись:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательных производств;
Дебет 28 «Брак в производстве» — в доле расходов, относящихся к
забракованной продукции;
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» 112402руб. (приложение
5)
Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех
элементов:
1. Выбор объекта, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на i
объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с
учетным объектом.
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель,
который
наиболее
соответствует
накладным
расходам
каждого
производственного подразделения. База для распределения затрат обычно
сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она
представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для
63
распределения
производственных
накладных
расходов
применяются
следующие базы:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном
выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные
расходы
связаны
с
общим
обслуживанием
и
организацией производства и управлением организацией в целом. Они
учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».
Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей
общехозяйственных расходов промышленных предприятий:
1. Расходы на управление предприятием на ООО «Инвестимпекс»: 1)
заработная плата аппарата управления;2) командировки и перемещения;3)
представительские расходы;4) содержание пожарной, военизированной и
сторожевой охраны;5) прочие расходы.
2.
Общехозяйственные
расходы
на
ООО
«Инвестимпекс»:1)
содержание прочего общезаводского персонала;2) амортизация основных
средств;3)
содержание
общезаводского
исследований,
и
ремонт
назначения;4)
изобретательство
зданий,
сооружений
производство
и
техническое
и
испытаний,
инвентаря
опытов,
усовершенствование;5)
охрана труда;6) подготовка кадров;7) оргнабор рабочей силы;8) прочие
общехозяйственные расходы.
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводительные расходы:1) потери от простоев;2) недостачи и
потери от порчи материалов при хранении на складе.
64
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким
способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
При учете по полной производственной себестоимости в конце
отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений
основного производства;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений
вспомогательного производства;
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — в части
обслуживающих производств;
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы
списываются в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».
На данном предприятии счет 26 закрывается на счет 20. Рассмотрим
бухгалтерский учет общехозяйственных расходов на ООО «Инвестимпекс»:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 10 «Сырье и материалы» 2585 руб.(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47824руб.
(приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 68/20 «Расчеты по ЕСН» 9552 руб. (приложение 4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/2 «Расчеты с пенсионным фондом»» 1528руб. (приложение
4)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию» 1192руб.
(приложение 4)
65
В конце месяца общехозяйственные расходы списываются без остатка
на счет 20 следующей бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» 78299 руб. (приложение 4)
Учета косвенных расходов на ООО «Инвестимпекс» с «безликим»
списанием в их составе принудительных расходов представлен на рисунке.
Д
К
счета учета
ресурсов на ООО
«Инвестимпекс»
25
Д
К
Д
К
Д
К
26
44
Принудительн
ые расходы в
составе
косвенных
расходов
включаются
или в
производствен
ную
себестоимость
или сразу на
счет 90
Д
К
20
90
Рисунок 5 – Учет косвенных расходов на ООО «Инвестимпекс»
Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам,
технико — экономическим факторам, календарным периодам, для целей
калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.
66
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы
подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру
относятся к условно-постоянным расходам.
Общехозяйственные
расходы
по
календарным
периодам
подразделяются на постоянные и единовременные затраты.
Аналитический
учет
общехозяйственных расходов
строится
по
группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет
предприятию
контролировать
исполнение
сметы
общехозяйственных
расходов.
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению
организации
учитываться
непосредственно по местам
возникновения
расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования
прямым
способом.
управленческого
Это
относится
персонала
цехов
к
расходам
(участков),
по
оплате
труда
вспомогательных
и
обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и
т.п.
Таким образом, исследовав финансовый учет косвенных расходов на
ООО
«Инвестимпекс»,
можно
сделать
вывод
о
необоснованности
существующей ставки распределения косвенных затрат на себестоимость
продукции, единственная на наш взгляд причина – популярность данного
способа. Рассмотрев учет прямых затрат, рассмотрев учет косвенных,
рассмотрим методику формирования полной себестоимости продукции на
данном предприятии.
Возвращаясь к теме выпускной работы, хотелось бы отметить, что
принудительные расходы оказывают сильное влияние на показатели
формирующие прибыль. Поэтому мы предлагаем совершенствование
дествующей системы и бухгалтерского учета и налогового. Для учета
принудительных расходов, в действующем плане счетов, необходимо создать
счет 64 «Принудительные расходы» для обобщения информации о расходах
67
для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом.
Расходы, учтенные на счете 64 «Принудительные расходы» списывают
в дебет счетов: 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные
расходы»,
29
«Обслуживающие
производства
и
хозяйства»
(если
обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на
сторону), при капитальном строительстве хозяйственным способом при
отсутствии
специального
хозяйственного
аппарата,
обеспечивающего
административно-хозяйственное обслуживание строительства.
По счету 64 «Принудительные расходы» возможны следующие
операции:
1. Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской
проводкой будет отражаться следующей записью:
Дт 64 «Принудительные расходы»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
2. Возврат части премии по досрочно прекращенному договору будет
отражаться обратной проводкой:
Дт 71«Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 64 «Принудительные расходы»
3. Оплата регистрации транспортного средства:
Дт 64 «Принудительные расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4. Создание резерва для принудительных расходов:
Дт 64 «Принудительные расходы»
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»
К принудительным расходам также может относиться, например,
регистрация, обслуживание кассового аппарата. В бухгалтерском учете это
отражается следующей операцией:
1. Оплата регистрации кассового аппарата:
Дт 64 «Принудительные расходы»
68
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Еще одним видом принудительного расхода является обеспечение
безопасности при ведении основного
безопасности
при
ведении
вида деятельности. Обеспечение
основного
вида
деятельности
-
это
принудительный вид расходов, направленных для обеспечения безопасности
ведения основного так и дополнительного вида деятельности персонала.
Например, покупка огнетушителя, аптечки, наличие пожарной сигнализации
и т.д.
С применением счета 64 «Принудительные расходы» покупка
огнетушителей будет отражаться следующей записью:
Дт 64 «Принудительные расходы»
Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Таким образом, счет 64 «Принудительные расходы» необходим в
действующем
плане
счетов,
так
как
наличие
четкого
перечня
принудительных расходов позволит разграничить данный вид расходов от
других видов расходов предприятия
2.3 Учетно-налоговая система финансового результата
На исследуемом предприятии доходом в целях налогообложения
признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен
сделки.Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения
относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации, согласно статье 249 НК РФ, признаётся
выручка
от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
как
собственного
69
производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации по основной деятельности в
бухгалтерском и налоговом учёте, как правило, совпадает. Исключение
составляют организации, применяющие кассовый метод, так как для них
суммы, полученные в качестве авансов и предоплаты в налоговом учёте,
будут признаваться доходами от реализации.
Доходы от реализации отражаются по строке 010 листа 02 декларации
по налогу на прибыль. Более подробно об особенностях заполнения
декларации по налогу на прибыль ООО «Армкереж» рассмотрим в третий
главе выпускной работы.
Учет доходов на ООО «Инвестимпекс» ведется с использованием
счетов 90 и 91, которые в конце отчетного периода закрываются на счет 99.
Основные корреспонденции с эти счетами, а также сама структура счетов
представлена в приложении 9, 10 и 11. Исследуем данные анализов счетов
90,91 и 99 на ООО «Инвестимпекс» более подробно.
На ООО «Инвестимпекс» Счет 90 «Продажи» предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным,
монтажным,
проектно-изыскательским,
геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
70
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является
предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41
«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в
дебет счета 90 «Продажи».
На ООО «Инвестимпекс» к счету 90 «Продажи» могут быть открыты
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
71
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных
в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к
счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм
экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц.
Итак, при поступлении выручки от покупателей бухгалтер ООО
«Инвестимпекс» делает следующую проводку:
Дебет 62
Кредит 90/1
28 987 000,00 руб. (Приложение 9)
Так как на исследуемом предприятии кроме выручке от оптовых
покупателей, есть выручка от розничной торговли, то бухгалтер ООО
«Инвестимпекс» также ее отражает, составляя следующие корреспонденции:
На основании отчета кассира:
Дебет счета 50, субсчет «Касса организации»
Кредит счета 90
10 000 335,31 руб. (Приложение 9)
А затем на основании товарного отчета:
При списании стоимости проданных товаров на ООО «Инвестимпекс»
делается следующая корреспонденция:
Дебет 90/2
Кредит 41
11 252 245,60 руб. (Приложение 9)
При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок
учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в
учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и
списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот
по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по
балансовому счету 90 «Продажи» не делают.
72
На счете 90 субсчет 2 отражается себестоимость проданной продукции,
товаров, материалов. Например, при списании в результате продажи
материалов делается следующая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 10
1 404 214,41 руб. (Приложение 9)
При списании стоимости услуг про производству продукции из
давальческого
сырья
бухгалтер
ООО
«Крито»
делает
такую
корреспонденцию:
Дебет 90/2
Кредит 20/2
181 045,51 руб. (Приложение 9)
При списание проданной тротуарной плитки, произведенной на ООО
«Инвестимпекс» делается такая проводка:
Дебет 90/2
Кредит 43
10 165 661,03 руб. (Приложение 9)
Так как исследуемое предприятия является плательщиком НДС, то при
реализации продукции, товаров, материалов и.п. необходимо отразить
начисление этого налога:
Дебет 90/3
Кредит 68/02
5 947 220,84 руб. (Приложение 9)
Косвенные расходы также списываются на счет 90:
Дебет 90/8
Кредит 26
8 002 320,31 руб. (Приложение 9)
На ООО «Инвестимпекс» Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4
«Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
73
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Структура счета 90/9 представлена в таблице 6, которая составлена на
основе приложения 9
Таблица 6 – счет 90/9 ООО «Инвестимпекс»
90
90.01
90.01.1
90.02
90.02.1
90.03
90.08
90.08.1
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное сальдо
37 527 839,50
23 578 298,35
23 578 298,35
5 947 220,84
8 002 320,31
8 002 320,31
2 111 701,74
2 111 701,74
2 111 701,74
39 639 541,24
38 987 335,31
38 987 335,31
38 987 335,31
652 205,93
652 205,93
652 205,93
39 639 541,24
0,04
Таким образом , можно сделать вывод о том, что на ООО
«Инвестимпекс» синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату
не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи»
(кроме
субсчета
90-9
«Прибыль/убыток
от
продаж»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж».
На ООО «Инвестимпекс» Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому
счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией.
74
На ООО «Инвестимпекс» выручка признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то
в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных
образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в
уставных капиталах других организаций должны быть одновременно
соблюдены условия, определенные в пунктах "а)", "б)" и "в)".
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по
мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги,
изделия.
75
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,
оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию
услуги, которые будут вследствие возмещены организацией.
Для целей формирования финансового результата деятельности от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по
обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в
предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться
в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные
с
изготовлением
продукции
и
продажей
продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг.
Расходом
по
обычным
видам
деятельности
считается
также
возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов,
отчислений.
осуществляемого
в
виде
амортизационных
76
Расходами
по
обычным
видам
деятельности
принимаются
к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Вариант или способ признания выручки от реализации продукции
(работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики
на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или
предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.
Исследую
счет
91
«Прочие
доходы
и
расходы»
на
ООО
«Инвестимпекс» - Приложение 10.
На ООО «Инвестимпекс» счет 91 «Прочие доходы и расходы»
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах
отчетного
периода.
В общем по кредиту этого счета можно отражать:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль,
полученная
организацией
по
договору
простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами
и
кредиторами»
(субсчет
"Расчеты
по
причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
77
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование
денежных средств организации,
а
также
проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности,
-
в
корреспонденции
со
счетами
учета
кредиторской
задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы.
В свою очередь по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в
корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
78
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы,
пени,
неустойки
за
нарушение
условий
договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
убытки
прошлых
лет,
признанные
в
отчетном
году,
-
в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в
корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со
счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции
со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
79
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На ООО «Инвестимпекс» на субсчете 91-1 «Прочие доходы»
учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами и на
субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Как показывает анализ этого счета на ООО «Инвестимпекс» прочих
доходов за исследуемый период не было, к прочим расходам относятся
проценты по долгосрочному займу и расходы на услуги банка.
Бухгалтер отражает проценты следующей корреспонденцией:
Дебет 91/2
Кредит 67
73 217,31 руб. (приложение 10)
Соответственно расходы на услуги банка:
Дебет 91/2
Кредит 51
73 770,49 руб. (Приложение 10)
Также на счет 91 в состав прочих расходов на ООО «Инвестимпекс»
включается налог на имущество. Бухгалтер делает такую проводку:
Дебет 91/2
Кредит 68/08
7 234,00 руб. (Приложение 10)
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся
накопительно
в
течение
отчетного
года.
Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Структура счета 91/9 представлена в таблице 5, которая составлена на
основе приложения 10
80
Таблица 7 – счет 91/9 ООО «Инвестимпекс»
Начальное сальдо
91
91.02
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное сальдо
154 221,80
154 221,80
154 221,80
154 221,80
154 221,80
154 221,80
154 221,80
Оборот
154 221,80
154 221,80
Таким образом, на ООО «Инвестимпекс» синтетический счет 91
«Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции. В
приложении 11 нами представлен анализ счет 99, на котором отражается
финансовый результат. Краткая его схема представлена в таблице 6
Таблица 8 – структура счет 99 на ООО «Инвестимпекс» (приложении
11)
68
68.04
68.04.1
84
145 493,00
145 493,00
145 493,00
1 159 780,70
81
84.01
90
90.09
91
91.09
99
99.09
Оборот
1 159 780,70
652 205,93
652 205,93
154 221,80
154 221,80
0,31
0,31
2 111 701,74
Таким образом, мы рассмотрели учет
2 111 701,74
2 111 701,74
2 111 701,74
расходов и доходов на
предприятии ООО «Инвестимпекс». По нашему мнению, учет организован
стандартным образом, каких либо специфических особенностей выделить
сложно. Основным недостатком такой стандартизации является то, что
информационные потребности руководства для принятия того или иного
решения оперативно удовлетворить достаточно трудоемко или даже
невозможно. Также в качестве недостатка, хотелось бы отметить тот факт, то
в учетной системе не достаточно понятно от какой именно деятельности
формируются
доходы
предприятия.
И
в
качестве
рекомендации
целесообразно или изменить структуру субсчетов счета 90 или создать
отдельной предприятия, которое будет заниматься только розничной
торговлей. В общем, мы предлагаем усовершенствовать действующую на
ООО
«Инвестимпекс»
учетную
систему
посредством
разработки
адаптированной внутренней учетно-аналитической системы и разработки
алгоритма внедрения управленческого учета.
82
3 . НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «ИНВЕСТИМПЕКС»
3.1 Система налогового планирования по налогу на прибыль на
ООО «Инвестимпекс»
Важность
налогового
современным
планирования
налоговым
изначально
законодательством,
определена
изначально
предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса
налогоплательщика,
хозяйственной
направлений
деятельности,
и
места
результатов
регистрации
его
и
финансово
-
организационной
структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование не
только позволяет оптимизировать сумму налогов, но и также позволяет
защитить налогоплательщика от необоснованных претензий со стороны
проверяющих органов. В продолжение этого хотелось бы отметить
исследование Мартинса А. Целью его исследования является обсуждение
причин, которые оправдывают применение презумпций в налогообложении
корпоративных подоходных налогов. Мартинс А. сосредоточены на мотивах,
показывающих связь с ошибками или мошенничеством при признании
операций системой финансового учета. Вопрос исследования может быть
сформулирован следующим образом: как определить границу между
надежными учетными записями и недостоверной информацией, а вторая презумпции в качестве допустимого способа налогообложения дохода?
Дизайн исследования этой статьи основывается на двух аналитических
шагах, основанных на методе правовых исследований. На первом этапе на
уровне бухгалтерского учета задается вопрос о том, как определять и
количественно определять ошибки, которые делают бухгалтерские отчеты
неуместными
для
оценки
эффективности
компаний
и
расчета
налогооблагаемого дохода. На втором этапе рассматривается практическое
применение презумптивных налоговых концепций португальскими судами,
чтобы предложить некоторые критерии, которые могут функционировать в
83
качестве ориентиров для фирм и налоговых аудиторов. Решение о границах
ошибок
бухгалтерского
налогообложения,
судебными
учета,
основанного
разбирательствами.
которые
на
допускают
презумпции,
Португальская
часто
использование
определяется
юриспруденция
дает
убедительные доказательства того, что презумпции следует применять
только в том случае, если даже путем исправления ошибок и неточностей
корпоративный
реальный
доход
не
может
быть
получен.
Уровень
загрязнения должен быть очевиден, и налоговые проверки должны
предъявлять сильное и документированное заявление о том, что презумпции
являются последним механизмом для расчета соответствующей налоговой
базы.. Применение на практике правовых критериев для принятия решения о
том, что учетные манипуляции настолько обширны, что налогообложение
должно основываться на презумпции, чревато субъективизмом. Однако мы
предлагаем анализ, в котором некоторые рекомендации по этой сложной
проблеме представлены логически. Основополагающее налогообложение
может, тем не менее, применяться со значительной степенью справедливости
и последовательности. Учитывая, что во многих странах правило должно
основывать налогооблагаемый доход на учетных документах (хотя и с
корректировками, установленными в Кодексах корпоративного подоходного
налога), презумпции являются заметным исключением из этого хорошо
установленного
правила.
Таким
образом,
налогоплательщики
имеют
большой интерес к пониманию того, как суды прибегают к использованию
презумпций в налоговых органах. 8
Налоговое
планирование
на
исследуемом
предприятии
ООО
«Инвестимпекс» в разработке и предложении различных законных схем
снижения
8
налоговых
отчислений,
за
счет
применения
методов
Martins, A., Sa, C.The computation of taxable income when accounting numbers
are not reliable: A note on presumptions (2018) International Journal of Law
and Management, 60 (2), pp. 543-562.
84
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.
Таким образом, налоговое планирование можно определить, как выбор
между различными вариантами методов осуществления деятельности и
размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого
уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Из традиционных
способов планирования налога на прибыль на ООО «Инвестимпекс» мы
предлагаем использовать следующие – рисунок 6.
перенос налогооблагаемой базы
на льготный налоговый режим
либо на предприятие с меньшим
уровнем налоговой нагрузки
ТРАДИЦИОННЫЕ СПОСОБЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ
учетная политика использование
нелинейной
амортизации,
кассовый метод
учета доходов и
расходов и другие
способы
формирование резервов
(в частности, резерва по
сомнительным долгам)
позволяет более
равномерно
распределять налоговую
нагрузку по налоговым
периодам, то есть, по
сути, получать отсрочку
по налогу на прибыль
приобретение основных
средств с помощью
лизинга - возможность
применения ускоренной
амортизации с
коэффициентом до 3
ВНЕШНЯЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
ВНУТРЕННЯЯ ОПТИМИЗАЦИЯ
Рисунок 6 – способы планирования налога на прибыль ООО
«Инвестимпекс»
85
Данные традиционные способы мы предлагаем условно разделить на
внутренние и внешние. Отличие внутренних способов от внешних
заключается в том, то реализация последних требует участия нескольких
субъектов хозяйственной деятельности для проведения оптимизационных
мероприятий. Также внешние способы являются с одной стороны более
универсальными, так как ими могут воспользоваться практически любые
предприятия, а с другой стороны более рискованными из-за возможности их
непризнания вследствие неправильного их оформления и последующего
сопровождения.
Рассмотрим особенности первого из описанных способов более
подробно, а также исследуем целесообразность применения всех на ООО
«Инвестимпекс» с позиции затратного подхода и общей экономической
целесооразности.
Итак, суть первого способа состоит в переносе прибыли предприятия
(группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему
налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее
возврате в собственные средства этого же или другого предприятия
(например,
управляющей
компании
холдинга,
аккумулирующей
его
прибыль) без уплаты дополнительных налогов.
В настоящее время по российскому законодательству к «субъектам
льготного налогообложения» (СЛН) можно отнести довольно большое число
предприятий и предпринимателей, которые мы частично рассмотрели в
первой главе выпускной работы. Итак, суть первого способа заключается в
следующем:
На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за
квартал) необходимо перенести на льготный налоговый режим - то есть на
одного
из
упомянутых
рассматриваются ниже:
Услуги, работы
выше
СЛН.
Способы
такого
переноса
86
Способ состоит в выполнении СЛН работ или оказании услуг
предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. Здесь наиболее
важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь.
Примерный перечень вариантов может быть таким:
- услуги по управлению - с заключением договора передачи
полномочий
исполнительного
органа,
договора
на
организацию
производства, договора на управление обособленным подразделением и т.п.
(пп. 18 п. 1 ст. 264 НК);
- услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);
- консультационные услуги в сфере производства или управления
производством, коммерческой деятельностью предприятия и т.п., содействие
в привлечении финансирования;
- посреднические услуги ,
юридические и информационные -
маркетинговые услуги ит.п.
Особое
внимание
при
заключении
договоров,
связанных
с
перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять предмету и
разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. При этом следует
достигать максимального сходства текста договора с соответствующими
нормами НК РФ. В этом случае проверяющему налоговому органу будет
сложнее обосновать свою позицию о непризнании данных расходов.
Как правило, стороны стремятся отнести произведенные расходы на
оплату услуг или работ СЛН к косвенным. Это наиболее целесообразно, так
как эти затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода.
Поэтому при планировании сделок следует учитывать положения статьи 318
НК РФ.
Использование
и обслуживание
объектов основных
средств и
нематериальных активов
К этой группе вариантов можно отнести арендные и лицензионные
платежи:
87
- аренда (субаренда) помещений и оборудования, а также расходы,
сопровождающие текущую деятельность компании.
- лицензионные платежи за товарные знаки, знаки обслуживания,
патенты на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и т.п., а также
расходы
на
создание
и
сопровождение
объектов
интеллектуальной
собственности. Для этого достаточно помещать товарный знак на визитках
сотрудников, в рекламе, на вывесках и т.п.
3. Выплата процентов по долговым обязательствам
В этом случае для определения величины процентов, признаваемых в
качестве
расходов,
предприятию
нет
смысла
пользоваться
ставкой
рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (4 абзац
п. 1. статьи 269 НК РФ), ведь она невелика (в настоящий момент - 13%
годовых) и постоянно снижается. Налоговый кодекс дает налогоплательщику
инструмент налогового планирования, предусмотренный тем же первым
пунктом 269 статьи: расходом признаются все начисленные проценты, при
условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением
размера начисленных процентов по долговому обязательству считается
отклонение более чем на 20 процентов в любую сторону от среднего уровня
процентов,
начисленных
по
аналогичным
долговым
обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Итак, для отнесения на расходы в целях налогообложения любых,
сколь угодно больших процентов (в т.ч. дисконтов по собственным векселям)
налогоплательщик может воспользоваться следующим:
- установить в налоговой учетной политике предприятия, что
начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также определить «порядок определения сопоставимости»;
88
- выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в
одном квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли).
- регулярно начислять проценты за фактическое время пользования
заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.
4. Штрафные санкции
В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие
может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН:
- одно предприятие (например, производственное) отгружает другому
предприятию холдинга (например, торговому дому) продукцию (работы,
услуги), причем договором предусматриваются значительные штрафные
санкции (в т.ч. пени) за нарушение условий оплаты, других договорных
условий;
- оплачивается продукция (работы, услуги) не полностью (остается
очень небольшая задолженность);
- право требования этой небольшой задолженности (вместе со
штрафными санкциями) уступается СЛН по «номиналу»;
- СЛН предъявляет претензию за неполную оплату и по договору
предъявляет большие штрафные санкции должнику;
- должник признает претензию, гасит долг и признает штрафные
санкции, которые относит на затраты (при методе определения выручки по
начислению - независимо от фактической оплаты), а СЛН уплачивает с них
свои небольшие налоги (например, при «упрощенке» - единый налог по
ставке максимум 6%).
5. Механизм трансфертных цен
Использование трансфертных цен знакомо всем - СЛН помещается в
цепочку движения товара от первоначального поставщика к конечному
89
потребителю на любом из этапов (от поставки сырья, материалов,
комплектующих до продажи готовой продукции).
Рассмотрим
условия
применения
способов
переноса
прибыли
Ключевое значение при использовании любых способов переноса прибыли
имеют следующие обстоятельства.
Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН
(лично и/или через своих наемных работников) на самом деле, а не
формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие
из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.
Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл,
кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия; снижение налога хоть и
может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более
единственной).
Второй этап – рефинансирование
На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый
режим прибыль вернуть Основному предприятию.
По оставшейся части выведенного финансового потока возможны
несколько направлений рефинансирования:
- временное получение финансовых и имущественных активов с
обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные
средства);
- безналоговое получение активов без возникновения обязательств по
их возврату (собственные средства);
-
получение
денежных средств
для
финансирования
проектов
оптимизируемого предприятия, минуя его счета, или имущественных
активов для реализации этих проектов без постановки их на учет.
Выбор того или иного варианта, как правило, зависит от уровня
возникающих издержек и структуры собственников Основного предприятия.
Естественно, рефинансирование не должно сопровождаться увеличением
90
налогооблагаемой базы (по НДС и налогу на прибыль), иначе теряется весь
смысл схемы.
Рассмотрим методы рефинансирования по этим направлениям.
Временное получение рефинансируемых активов
Иногда
необходимо
использовать
именно
временные
каналы
рефинансирования с упрощенными процедурами движения финансовоимущественных потоков - займы (кредиты), реже - неоплачиваемые поставки
товаров или получение авансов (предоплаты) от СЛН.
Традиционно для возврата выведенных активов в оборот Основного
предприятия используются займы, обычно беспроцентные, например, от
учредителей компании. Кредиты и займы могут носить долгосрочный
характер.
Получение активов невозвратного характера
Оптимальной альтернативой постоянному наращиванию заемного
капитала может быть только увеличение собственных средств предприятия.
Без дополнительного (повторного) налогообложения это можно сделать
через увеличение уставного капитала Основного предприятия или его
прибыли, а также в виде инвестиций, целевого финансирования и в
результате реорганизационных процедур. Рассмотрим эти альтернативы.
Безвозмездная передача
Сложнее ситуация обстоит с акционерными обществами - как
открытыми, там и закрытыми. Ведь в них увеличение уставного капитала
связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в
Федеральной службе по финансовым рынкам (ранее - ФКЦБ). А эта
процедура может затянуться на долгий срок, и наверняка приведет к
дополнительным расходам. Поэтому Основные предприятия в форме
акционерного общества могут воспользоваться возможность увеличить свою
прибыль.
91
3.2 Структура годовой декларации по налогу на прибыль на ООО
«Инвестимпекс»
Показатели,
которые
образуют
прибыль
ООО
«Инвестимпекс»
отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим
особенности ее заполнения на исследуемом предприятии. Декларация по
налогу на прибыль ООО «Инвестимпекс» представлена в приложении 12.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях.
Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а
именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями.
Раздел 1
В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате
в бюджет или уменьшению из бюджета. Это раздел ООО «Инвестимпекс»
заполняет, так как на него возложена обязанность по исчислению и уплате
налога. Этот раздел на исследуемом предприятии формируется на основании
данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации.
Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе
1 декларации ООО «Инвестимпекс», заносятся налоговыми органами в
лицевой его счет.
Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел
предназначен
По строке
для
отражения
010 подраздела
Общероссийскому
1.1
конкретных
раздела
классификатору
1
показателей.
указывается
объектов
код
по
административно-
территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением
Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). В данной
строке стоят цифры 54701000 (Приложение 12)
По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации
(КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012
В декларации по налогу на прибыль ООО «Аркрепеж» проставлены
следующие коды:
92
18210101011011000110–
для
налога
на
прибыль
организаций,
подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
18210101012021000110 – для налога на прибыль, который зачисляется
в бюджеты субъектов Российской Федерации.
По строкам
040 и 070 отражается
сумма
налога
на
прибыль,
подлежащая доплате в бюджеты разных уровней.
А именно в строке 40 исследуемой декларации стоит сумма 7790 руб.
(Приложение 12). Она соответствует ставке 2%. Необходимо отметить, что с
2017 ставка изменена и составляет 3%
В строке 70 стоит сумма налога уплаченная в региональный бюджет
ООО «Инвестимпекс» - 70107 руб. Она соответствует 18%, однако, с 2017 в
региональный бюджет, в данном случае в бюджет Орловской области, ставка
составит 17%
По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль,
начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Эти строки на
ООО
«Инвестимпекс»
не
заполняются.
Подраздел
1.2 заполняют
организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в
общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи
286 НК РФ. К таковы ООО «Инвестимпекс» не относятся, поэтому данный
раздел не представлен в приложении 12.
Рассмотрим заполнение листа 2 декларации по налогу на прибыль ООО
«Инвестимпекс»
Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все
показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный
(налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и
сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.
Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В
состав листа 02 входят следующие приложения:
приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные
доходы»;
93
приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией,
внереализационные
расходы
и
убытки,
приравниваемые
к
внереализационным расходам»;
По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные
организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится
выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,
приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма
доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу 02.
Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040
приложения № 1. Сумма доходов ООО «Инвестимпекс» составила 33040114
руб. (Приложение 12)
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов,
учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК
РФ. Данная строка на ООО «Инвестимпекс не заполняется.
В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая
доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2.
Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130
приложения № 2. Сумма составила 31776175 руб. (Приложение 12)
По строке
040 указываются
суммы
внереализационных
расходов
(показатель строки 200 приложения № 2) и убытков, приравниваемых к
внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).
Сумма составила 146988 руб. (Приложение 12)
По строке
050 отражаются
суммы
убытков,
которые
в
целях
налогообложения признаются в особом порядке. Данной строки в декларации
ООО «Инвестимпекс» нет
Также по строкам 10, 30 и 50 не учитываются доходы, расходы и
убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации. Убытков на ООО
«Инвестимпекс» также нет.
По строке
060 отражается
общая
сумма
прибыли
(убытка)
от
реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она
94
равна: строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050. В
декларации ООО «Инвестимпекс» эта сумма составляет 1116951 руб.
(Приложение 12)
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из
прибыли, отраженной по строке 060. Таких доходов на исследуемом
предприятии нет.
По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность
строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются
показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06. На ООО
«Инвестимпекс» сумма по этой строке составляет 1116951 руб.
В общем по строке 110 отражается сумма убытка или части убытка,
уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.
Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления
налога, равна: строка 100 – строка 110.
Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то
по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю
также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100. На
ООО «Инвестимпекс» значение положительное и сумма составляет 1116951
руб. (Приложение 12)
Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами
субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в
бюджеты субъектов РФ. К таковы исследуемое предприятие не относится.
По строкам 140–160 указываются ставки налога. В 2016 году эти ставки
равны: в федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов Российской
Федерации – 18%.
По строкам 180–200 указывается сумма исчисленного налога на
прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных
уровней. А Именно на ООО «Инвестимпекс» она составила 223390 руб.
(Приложение 12)
95
Рассмотрим порядок заполнения приложений к листу 2 на ООО
«Инвестимпекс»
В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и
внереализационные доходы.
По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот
показатель расшифровывается по строкам 011–014. В данную строку не
включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не
являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Таких
доходов на ООО «Инвестимпекс» нет. Общая сумма по строке 10 составила
33040114 руб.(приложение 12)
Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040.
Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030. Так как
строки на исследуемом предприятии не заполняются 20-30, то на ООО
«Инвестимпекс» строки 10 и 40 приложения 1 равны и составляют 33040114
руб. (Приложение 12)
Другие строки в приложении 1 на исследуемом предприятии не
заполняются
Рассмотрим порядок заполнения
Приложение № 2 к листу 02
декларации по налогу на прибыль ООО «Инвестимпекс»
В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с
производством и реализацией, а также внереализационных расходов и
убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.
Строки 010–030 заполняют организации, определяющие доходы и
расходы методом начисления. Данные строки на ООО «Инвестимпекс
заполняются.
По
строке
010
отражаются
прямые
расходы,
относящиеся
к
реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по
оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по
строкам 020 и 030.
96
Сумма по строке 10 составляет 12038600 руб. (Приложение 12)
Сумма по строке 20 и по строке 30 совпадают и составляют 11253312
руб. (Приложение 12)
Строки
организации,
040–052 заполняют
применяющие
все
метод
налогоплательщики.
начисления,
отражают
При
этом
расходы,
относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ.
Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и
расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.
Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк
041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.
По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за
исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой
строке не отражаются:
косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных
налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от
которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль;
налог на прибыль;
суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду;
суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных
расходов при списании кредиторской задолженности;
суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и
медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды.
Сумма по этой строке на ООО «Инвестимпекс» составляет 33299 руб.
(Приложение 12)
Строки 042 и 043, а также 045, 046 и 047 не заполняются
97
Соответственно общаа сумма по строке 40 составляет 8484263 руб.
(Приложение 12)
Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка
ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с
приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением)
реализованных (выбывших) ценных бумаг.
По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на
приобретение
ценных
бумаг
выше
максимальной
цены
сделок
на
организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от
расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается
сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом
предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в
строку 130 «Итого признанных расходов».
В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.
По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых
периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые
могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего
отчетного
(налогового)
периода,
полученной
по
указанным
видам
деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
По строке
100 отражается
часть
убытка
от
реализации
амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам
текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3.
Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в
течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до
момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на
земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в
98
текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения
этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным
операциям».
По строке
120 показывается
сумма
надбавки,
уплачиваемая
покупателем предприятия как имущественного комплекса.
По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется
как сумма строк 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки
071). Сумма по данной строке составляет 31776175 руб. (Приложение 12)
По строкам 131–134 отражается сумма начисленной амортизации за
отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по
нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество
на последний день отчетного (налогового) периода.
По строке
135 указывается
метод
начисления
амортизации,
отраженный в учетной политике для целей налогообложения.
Как показывает учетная политика ООО «Инвестимпекс» (приложение
1) и соответственно налоговая декларация (приложение 12) На исследуемомо
предприятии используется линейный способ начисления амортизации для
целей налогового учета. Сумма начисленной амортизации составляет 575132
руб. (Приложение 12)
Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного
метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным
активам – по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты,
относящиеся к восьмой – десятой амортизационным группам, сумма
амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по
строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.
Строка
200 заполняется
организациями
вне
зависимости
от
применяемого метода определения выручки от реализации. При этом
организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают
показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по
строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю.
99
Сумма по строке 200 составляет 146988 руб. (Приложение 12), также
необходимо отметить, что сумма по строке 201 указана 73770 руб.
Таким образом, нами рассмотрен порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль на ООО «Инвестимпекс»
3.3 Информационные технологии налогового учета на ООО
«Инвестимпекс»
Налоговый учет — одно из ведущих звеньев информационной системы
финансово-экономической деятельности предприятия, формируемых на
принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятия доходов
в пользу государственного бюджета. Налоговый учет должен быть
организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного
отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной
деятельности, систематизации указных фактов и формирование показателей
налоговой декларации. Во многом порядок налогового учета зависит от вида
деятельности
организации,
объема
документооборота,
используемых
программ, от внутренней структуры учетной службы, наличия в ее составе
отделов налогового учета. Статья 313 НК РФ позволяет налогоплательщикам
самостоятельно организовывать систему налогового учета. По большому
счету все способы его организации, взятые на вооружение российскими
компаниями, можно разделить на две группы: 1) ведение налогового учета
параллельно бухгалтерскому; 2) формирование налоговой базы вручную. [2]
Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Ведение налогового
учета параллельно бухгалтерскому предполагает формирование налоговых
регистров на основе дополнительной помимо бухгалтерской обработки
первичных документов. При такой системе регистры налогового учета, по
сути,
представляют
собой
перечень
соответствующих
первичных
100
документов. Разработчики большинства бухгалтерских программ пошли
именно по этому пути.
Информационное и программное любого процесса необходимо, так
как она приводит к увеличению скорости его обработки. Существующие
системы автоматизированного учета требуют значительного вложения
денежных средств для их настройки и внедрения. Основной проблемой на
исследуемом
предприятии
на
наш
взгляд
является
недостаточная
автоматизации учетно процесса. А именно: бухгалтерский учет ведется по
программе 1С, а отчетность заполняется программе «Налогоплательщик».
Аналогичная ситуация по налоговому учет: сам он ведется также в
программе 1С, а декларация по налогу на прибыль формируется в программе
«Налогоплательщик» вручную. Ручное заполнение может приводить к
ошибкам и неточностям в расчетах. Для устранения этого пробела в учетной
системе ООО «Инвестимпекс» мы предлагаем использовать одну из самых
недорогих систем управленческого – «Галактика». Особенность ее такова,
что ее можно настроить под желаемый способ ведения налогового учета и ее
бюджет не так велик. Рассмотрим принципы ее работы и особенности ее
установки на ООО «Инвестимпекс».
На
российском
рынке
программного
обеспечения
представлен
достаточно широкий спектр систем автоматизации бухгалтерского и
налогового учета. По нашему мнению, наиболее привлекательной и
подходящей для ООО «Инвестимпекс» является комплексная система
«Галактика».
Отличительной
особенностью
этой
системы
является
возможность постепенного внедрения отдельных информационных модулей
системы, по принципу «открытой архитектуры».
На наш взгляд, в настоящее время ООО «Инвестимпекс» необходимы
следующие
информационные
модули,
которые
графически
интерпретированы на рисунке 8:
Рассмотрим
более
подробно
назначение
предлагаемой нами к использованию систему учета.
каждого
модуля
101
1.
Модуль
«Хозоперации»
обеспечивает
автоматизированное
отражение проведенных хозяйственных операций в бухгалтерском и
управленческом учете. Эта задача решается с помощью механизмов типовых
хозяйственных и финансовых операций (ТХО и ТФО).
По своей сути типовая хозяйственная операция (ТХО или ТФО) настраиваемая пользователем процедура разноски суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета с учетом заданной аналитики
В программе установлено однозначное соответствие между типами
хозяйственных
документов
(финансово-расчетные,
сбыт,
снабжение,
производство и т.п.) и наборами типовых операций, к которым они могут
применяться. Для каждого типа документов формируется отдельный каталог
типовых операций в соответствии с порядком учета, принятым на
предприятии пользователя.
Функции модуля обеспечивают привязку документов к типовым
хозяйственным операциям. При установлении привязки для выбранного
документа осуществляется автоматическая разноска суммы хозяйственного
документа по счетам бухгалтерского учета и формируются:
─
бухгалтерские проводки с учетом аналитики, в соответствии с
настройкой заданной ТХО;
─
финансовые операции по статьям бюджета, в соответствии с
настройкой заданной ТФО.
Модуль позволяет:
─
вести параллельный учет соответствующих сумм в валюте;
─
формировать групповые проводки и операции;
─
один и тот же документ обрабатывать с помощью нескольких
─
отменять ранее сделанные проводки и операции по документам.
ТХО;
Предусмотрена
хозяйственных
возможность
операций
по
получения
отдельно
реестров
выбранному
проведенных
типу
или
всем
102
документам, через него проходят финансовые и товарные сопроводительные
документы, формируемые в остальных модулях «Галактики».
Благодаря
использованию
возможностей
модуля
значительно
облегчается труд сотрудников бухгалтерии всех уровней. Повышается не
только эффективность работ, но и быстродействие выполнения рутинных
операций. Ввиду максимальной автоматизации процессов повышается
точность расчетов.
2.
Основная
финансового
задача
состояния
модуля
«Финансовый анализ»
предприятия
и
выявление
— оценка
перспектив
его
дальнейшего развития.
Анализ производится на основе данных баланса предприятия, а также
различных справок и приложений. Вся входная информация программно
контролируется путем взаимной увязки показателей.
Анализ финансового состояния может производиться по нескольким
методикам, позволяющим рассчитывать значения одних и тех же показателей
с помощью разных формул. При проведении экспресс-анализа проводится
оценка экономического потенциала субъектов хозяйствования и оценка
результативности их хозяйственной деятельности.
Оценка финансового состояния предприятия производится путем
расчета
коэффициентов
независимости,
финансовой
устойчивости,
рентабельности, платежеспособности и т.п.
3. Модуль «Финансово-расчетные операции» (ФРО) предназначен для
ведения всех видов финансовых документов, сопровождающих движение
денежных средств: платежных поручений и платежных требований,
заявлений на отказ от акцепта, инкассовых поручений, чеков, заявлений на
аккредитив, валютно-обменных документов и т.п.
Модуль позволяет решить следующие задачи:
─
автоматизированное оформление и обработка входящих и
исходящих платежных документов, разноска сумм платежей по счетам
103
бухгалтерского учета и документам-основаниям, товарным позициям
сопроводительных документов;
─
ведение расчетов с учетом курсовой разницы, возникающей в
результате экспортно-импортных операций и операций с иностранными
валютами;
─
обработка
обычных
и
валютных
банковских
выписок,
передаваемых через систему электронных платежей («клиент-банк») или на
дискетах в виде файлов различного формата;
─
получение разнообразных финансовых и бухгалтерских отчетов.
Все платежные документы заполняются стандартным образом и
распечатываются по типовым формам, соответствующим законодательству.
Специальные функции позволяют отслеживать просроченную задолженность
по договорам.
4. Модуль «Учет в производстве» предназначен для решения задач
оперативного производственного учета посредством ведения первичных
документов:
─
лимитно-заборных карт и требований на сверхлимитный отпуск
материалов в производство;
─
накладных на передачу материальных ценностей: на отпуск в
производство, передачу между цехами, прием на склад готовой продукции,
возврат неиспользованного сырья на склад;
─
актов на списание материальных ценностей
─
актов на брак;
─
актов на оказание межцеховых услуг.
Все
собранные
с
помощью
первичных
документов
данные
консолидируются в сменных производственных отчетах. В свою очередь,
производственные
отчеты
являются
основой
для
формирования
производственного баланса предприятия - входной информации для решения
задач управленческого учета. С помощью производственных отчетов можно
проследить процесс изготовления вплоть до конкретной партии готовой
104
продукции: узнать, на какой стадии техпроцесса находится изделие; какие
партии сырья использованы для его изготовления.
На базе первичных документов производства, накопленных в данном
модуле можно осуществлять:
─
формирование бухгалтерских проводок с помощью стандартного
механизма ТХО и осуществлять бухгалтерский учет затрат на производство;
─
рассчитывать
фактические
показатели
исполнения
производственных планов;
─
основу
получать сводные производственные отчеты по периодам для
расчета
производственного
баланса
и
осуществления
управленческого учета затрат и движения ресурсов в производстве.
5. Модуль «Управление снабжением» предназначен для регистрации
документов-оснований
на
закупку,
формирования
всех
видов
сопроводительных документов и получения различных отчетов в разрезе
отслеживаемой номенклатуры, партий, групп и используемых систем
классификации.
Основными
пользователями
этого
модуля
являются
менеджеры по снабжению, а также сотрудники различных отделов и служб,
занимающиеся вводом первичных документов на закупку материальных
ценностей и получение услуг. Формируемые в модуле отчеты окажут
неоценимую помощь бухгалтерии при сверке данных оперативного и
бухгалтерского учета.
Среди специфических решений, включенных в модуль «Управление
снабжением», следует отметить:
─
автоматизированное
формирование
сопроводительных
документов на возврат материальных ценностей контрагентам в случае
выявления брака, истечения срока годности и т.д.;
─
учет сопутствующих услуг при получении грузов, например, по
погрузке/разгрузке;
─
учет
неотфактурованных
корректирующей накладной;
поставок
путем
формирования
105
─
регистрацию грузовых таможенных деклараций и сведение
баланса расчетов с таможенными органами при импортных операциях;
─
накладные
оперативный перенос результатов взвешивания ж/д состава в
при поставках материальные
ценности железнодорожным
транспортом.
6. Модуль «Управление заказами» предназначен для автоматизации
бизнес - процедур, связанных с планированием и контролем исполнения
планов по сбыту. Основными задачами модуля являются:
─
оформление заявок на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг;
─
формирование портфеля заказов на основе поступивших заявок;
─
формирование плана сбыта и реализации готовой продукции;
─
формирование графика поставок готовой продукции;
─
подготовка исходных данных для формирования других планов и
проведения расчетов в сопряженных модулях.
Сформированные в модуле планы сбыта можно корректировать с
учетом рассчитанного планового движения материальные ценности. Суть
расчета заключается в том что, зная текущие фактические остатки
материальных ценностей, плановый приход готовой продукции на склад и
плановые отгрузки материальных ценностей за предстоящий до конца
планового периода промежуток времени, можно рассчитать ожидаемые
остатки материальных ценностей к концу планового периода и учесть
ожидаемое количество остатков при планировании на последующие
периоды. Данной возможностью удобно пользоваться при составлении
долгосрочного (прогнозного) плана продаж на будущий период.
Гибкие настройки входных и выходных документов, системных и
пользовательских алгоритмов позволяют получить хозяйственный план
заданной структуры за любой выбранный период времени, разбить его на
составляющие, преобразовать в другой план, объединить планы. Внедрение
модуля «Управление заказами» на предприятии позволит объединить
106
разрозненные заявки подразделений и заказы клиентов в единый портфель
заказов, а так же повысить точность планирования сбыта и, как следствие,
производства и закупок.
7. Модуль «Управление договорами» предназначен для автоматизации
бизнес-процедур,
связанных с
заключением,
исполнением
и
учетом
договоров и контрактов. Им могут с успехом пользоваться специалисты
отделов продаж и снабжения, капитального строительства, финансовых,
плановых отделов и бухгалтерии, осуществляющие контроль поступления и
отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг и
исполнения платежей.
Использование модуля упрощает решение следующих задач:
─
заключение договоров (конкретных и рамочных), связанных, в
первую очередь, со снабжением и сбытом;
─
учет расчетов по договорам, в том числе векселями и ценными
бумагами;
─
конкретизация
рамочных договоров
путем
периодического
заключения дополнительных соглашений, уточняющих взаимоотношения
сторон на определенный период;
─
формирование календарных планов движения товаров, услуг и
платежей;
─
расчет штрафов за нарушение условий и сроков отгрузки и
оплаты;
─
формирование заказов на отгрузку товаров на внутренний рынок
и на экспорт;
─
организация
транспортировки
и
формирование
платежных
документов. При этом определяются приоритеты отгрузок, формируются
распоряжения на отгрузку, разнарядки, накладные на отпуск;
─
формирование
отчетности
на
основании
товарно-
сопроводительных документов. Контроль дебиторской и кредиторской
107
задолженности,
анализ
состояния
взаиморасчетов,
в
том
числе
с
использованием актов сверки.
─
проведение окончательных расчетов.
8. Модуль «Управление бюджетом» позволяет автоматизировать
процедуру построения согласованной системы бюджетов предприятия и его
отдельных подразделений на всех уровнях, с любой степенью подробности,
по любой совокупности статей с контролем их исполнения. Основные задачи
модуля «Управление бюджетом»:
─
определение объема предполагаемых поступлений денежных
ресурсов (в разрезе источников поступления), исходя из намечаемого объема
производства, возможностей реализации продукции с учетом заключенных
договоров и конъюнктуры рынка;
─
обоснование предполагаемых расходов на соответствующий
период, начиная с расчета объема издержек производства, обязательных
платежей бюджету, отчислений в специальные фонды с определением
размеров доходов, осуществляемых за счет прибыли;
─
установление
финансовых
ресурсов
целесообразных
на
пропорций
внутрихозяйственные
в
нужды,
распределении
техническое
перевооружение и расширение производства, материальное поощрение и
социальные нужды своих работников;
─
определение результативности каждой крупной хозяйственной и
финансовой операции с точки зрения конечных финансовых результатов, т.е.
доходов, остающихся в распоряжении предприятия;
─
обоснование на короткие периоды равновесия в движении
денежных средств и их расходовании для обеспечения платежеспособности
предприятия, его устойчивого финансового положения.
В системе «Галактика» реализована поддержка всех этапов управления
бюджетом: от планирования и моделирования различных его вариантов, до
формирования фактических показателей бюджета, анализа исполнения и
проведения необходимых корректировок по отклонениям с использованием
108
инструментария финансовых модулей для любых групп показателей
хозяйственной деятельности предприятия на любых этапах бюджетирования.
9.
Модуль
размещением
«Складской
и
хранением
учет»
предназначен
материальных
для
запасов.
управления
Модуль
решает
следующие задачи:
─
приемка
товаров
по
накладным
с
автоматизированным
распределением по складам и формированием приходных складских ордеров.
Контроль соответствия накладных и ордеров;
─
распределение поступивших материальные ценности по ячейкам
хранения, в том числе в пакетном режиме;
─
организация внутрискладского перемещения;
─
формирование расходных складских ордеров при отпуске
материальные ценности;
─
проведение инвентаризации и учет выявленных несоответствий
путем формирования актов о недостаче, об излишках, на пересортицу.
Модуль «Складской учет» обеспечивает динамический пересчет
складских
остатков
и
поддерживает
несколько
методик
списания
материальные ценности. Для удобства отборки товаров из мест хранения и
последующего формирования сопроводительных документов на отпуск
предусмотрены операции комплектования и пакетирования.
Слежение за доставкой грузов получателю осуществляется путем
формирования транзитных накладных по маршруту движения.
Для
функции
контроля
запасов
формирования
материальных
ведомостей
ценностей
дефицитов
и
предназначены
сверхнормативов.
Реализованы алгоритмы расчета текущих и сезонных сверхнормативов, а
также прогнозирование дефицитов.
Существуют и другие модули данной системы, но их использования
мы считаем нецелесообразным, так как для ООО «Инвестимпекс» учитывая
его размер и особенности будет неэффективным для их внедрения. Одним из
таких
модулей
является
платежный
календарь.
Назначение
модуля
109
«Платежный календарь» — оперативное управление денежными потоками
предприятия, определение оптимального плана поступления и расходования
денежных средств и его корректировка.
Средства автоматизации деятельности предприятия в данной области
обеспечивают:
─
краткосрочное (до одного месяца) планирование расчетов с
контрагентами на основе использования денежных средств, векселей и
других видов ценных бумаг, оптимизацию платежного календаря по
критерию минимизации штрафных санкций;
─
планирование аккумулирования денежных средств на банковских
счетах, размещения и снятия средств с депозитов, продажи/закупки валюты;
─
контроль баланса расходов и поступлений с учетом ликвидной
«подушки» по каждому из видов средств (национальная и иностранная
валюта, акции и другие ценные бумаги с высокой степенью ликвидности и
т.п.);
─
оперативное отображение данных о плановых и фактических
поступлениях и их отклонения за определенный период времени в разрезе
источников поступления;
─
составление оперативных отчетов о движении денежных средств,
показывающих данные по поступлению средств и их расходованию в разрезе
видов банковских счетов (расчетных, валютных, ссудных и т.п.) для
последующего финансового анализа.
Экономический эффект от внедрения подобной системы проявляется
по следующим направлениям:
─
увеличение объема сбыта (25-30%);
─
сокращение производственных и непроизводственных затрат (15-
─
увеличение оборачиваемости ресурсов (2-5 раз);
─
сокращение затрат на закупку ресурсов (10-20%);
25%);
110
─
рациональное
расходование
средств
на
капитальное
складских
помещений
строительство и техническое перевооружение;
─
эффективность
использования
увеличивается, в среднем, на 20%;
─
увеличивается скорость документооборота на 50-70%;
─
возрастает точность и скорость вычислений (вероятность ошибки
составляет 0.01%);
─
увеличивается надежность хранения информации.
Одним из важнейших результатов проекта по внедрению системы
управленческого учета является увеличение управленческой прибыли, что
проявляется в качестве принимаемых управленческих решений и их
эффективности.
Качество
и
эффективность
решений
определяются
достоверностью и оперативностью информации, которую управленцы
получают
В
из системы управленческого учета.
качестве
наиболее
общего
количественного
показателя
эффективности инвестиций в информационные технологии, как правило,
выступает
коэффициент
возвратности
инвестиций
ROI
(Return
of
Investments). Термин этот довольно известный, но интересно отметить, что,
несмотря на длительный опыт применения информационных технологий в
бизнесе, на сегодняшний день достоверных методов расчета ROI не
появилось, а попытки определить его апостериорным путем, т.е. анализируя
изменения
показателей
деятельности
предприятий,
внедривших
информационные технологии, привели к появлению нового направления –
анализа совокупной стоимости владения – TCO (Total Cost Ownership).
Все
функциональные
блоки
системы
«Галлактика»
тесно
интегрированы между собой, что позволяет осуществлять действительное
управление
практически
всеми
аспектами
дала
возможность
деятельности
ООО
«Инвестимпекс».
Глава
25
НК
РФ
налогоплательщикам
самостоятельно определять, как построить налоговый учет. Поэтому выбор
111
программы
может
основываться
как
на
учете
специфики
работы
налогоплательщика, так и в зависимости от выбранного им порядка ведения
налогового учета. [2] Рассмотрев особенности каждой из представленных
программ и проанализировав деятельность рассматриваемого в данной
работе предприятия, можно сделать вывод, что наиболее привлекательной с
точки
зрения
экономичности
ведения
учета
для
рассматриваемого
предприятия является автоматизированная программа «Турбо-Бухгалтер».
Налоговый учет здесь ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Каждая
бухгалтерская проводка помечается аналитическим признаком налогового
учета. При корректировке операции (суммы, даты, проводки и др.) в бухучете
программа автоматически учтет изменения и в налоговом учете. Возможна
ручная корректировка. [9] Данные налогового учета формируются на основе
бухгалтерского или вручную в зависимости от различий в налоговом и
бухгалтерском учете. Регистры соответствуют рекомендациям ФНС России и
регистрам,
предложенные
разработчиками
программы.
Корректировка
бухгалтерских проводок осуществляется на уровне аналитики. Уровень
аналитики
не
ограничен.
В
случае
применения
налоговых
счетов
используется двойная запись. Однако не будет лишним сказать, что любая
автоматизированная
программа
по-своему «индивидуальна» и
может
настраиваться с учетом отраслевых особенностей предприятия, схемы
бухгалтерского учета и документооборота. [2] Таким образом, в современных
условиях в российской экономике, предъявляют новые требования к
специалистам, занятым в различных сферах экономике, следовательно, и к
самой системе экономики
112
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Прибыль, как экономический показатель деятельности предприятия
является сложной расчетной величиной, состоящей из множества слагаемых,
представленных доходами предприятия и его расходами.
Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование
полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия
для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.
В
рамках
данного
исследования
мы
изучили
хозяйственную
деятельность ООО «Инвестимпекс» и его учетно-налоговую систему. В
качестве учетно-налоговую особенности ООО «Инвестимпекс» является
неиспользование ПБУ 18/02.
Как
показывает
проведенное
исследование
налогового
и
бухгалтерского учета: прямые затраты учитывается на объекте исследования
по следующей схеме, в дебете счетов 20 и 23 с кредита счетов учета ресурсов
формируется
неполная
себестоимость
непосредственно израсходованных затрат.
продукции,
состоящая
из
При исследовании косвенных
расходов мы обратили внимание на особый вид косвенных расходов – это
принудительные расходы. Кроме налоговых факторов, которые приводят к
отчуждению средств, многие авторы выделяют неналоговые факторы,
которые направлены на поддержку не государства, а третьих лиц.
Принудительные расходы – это обязательные платежи, принудительно
взимаемые
органами
государственной
власти
различных
уровней
с
организаций и индивидуальных предпринимателей согласно требованиям
нормативно-правовых актов в целях сокращения выгод организации и
формирования обязательств.
В учете отдельно принудительные расходы не выделяются. Они
включены в состав косвенных расходов. Принудительных расходов на ООО
«Инвестимпекс» большое количество.
113
В качестве рекомендации по совершенствованию учета и анализа
налогооблагаемых показателей нами предложена организация процесса
налогового планирования, а также автоматизация этого процесса
Также
так
в
работе
предложен
механизм
совершенствование
девствующей системы и бухгалтерского учета и налогового. Для учета
принудительных расходов, в действующем плане счетов, необходимо создать
счет 64 «Принудительные расходы» для обобщения информации о расходах
для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом.
Налоговое
планирование
на
исследуемом
предприятии
ООО
«Инвестимпекс» в разработке и предложении различных законных схем
снижения
налоговых
отчислений,
за
счет
применения
методов
стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.
В
общем
основные
показатели,
формирующие
прибыль
ООО
«Инвестимпекс» отраженны в годовой декларации по налогу на прибыль.
Особенности заполнения которой также были нами рассмотрены в рамках
данной выпускной квалификационной работы. Также в работе нами были
исследованы
современные
налогового учета.
информационные
технологии
в
области
114
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для
принятия
управленческих
решений.
М.; СПб.:
Издательский дом «Герда», 2015
2. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и
отчетность.
Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и
перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2014
3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ М.: ОМЕГА-Л, 2014
4. Ивашкевич
В.Б.
Управленческий
учет
в
информационной
системе предприятия//Бухгалтерский учет. - 2012, № 4
5. Кондратова И.Г.
Основы управленческого учета. -
М.: Финансы и
статистика, 1998
6. Ларионов
А. Д.,
Ерофеева
В А.,
Леонтьева
Ж.Г.,
Станков
П. А. Бухгалтерский учет. - Москва: Проспект, 2010. - С. 14
7. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по фактам производства и центрам
ответственности. — М.: Финансы и статистика, 2012
8. Методика
анализа
деятельности производственного предприятия
(объединения). Изд. 2-е/ Под ред. А. Бужинского, А.Д. Шеремета. —
М.: Финансы и статистика, 1990
9. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Списание и
контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с
англ, М.И. Корсикова. — М.: ОАО «ФБК-Пресс», 1996
10. Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят
Законом РФ от 5.08.2010г. №118-ФЗ
11. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной
экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994
12. О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996г
115
13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №34н от 6.07.1999 г.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организаций» (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №32н от 6.05.1999г.
15. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ10/99). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №33н от 6.05.1999г.
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ1/98). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.
17. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской
Федерации.
Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации №43н от 6.07.1999г.
19. Об
утверждении
Положения
материально-производственных
по
бухгалтерскому
запасов»
(ПБУ
учету
5/01).
«Учет
Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации №44н от 9.06.2001г.
20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01). Приказ Министерства Финансов Российской
Федерации №26н от 30.03.2001г.
21. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Постановление
6.03.1998г.
Правительства
Российской Федерации
№283 от
116
22. ПиндайкР., РубинфельдД. Микроэкономика: Сокр. пер. с англ./ Под
ред. В.Г. Борисович, В.М. Полтерович, В.И. Данилов и др. — М.:
Экономика, Дело, 2014
23. Район Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для
руководителя. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 2014
24. Рахман 3., Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2012
25. Парасоцкая
Н.Н.,
Петров
Д.С.,
Финансовая
академия
при
Правительстве РФ. Как составить бюджет.// «Бухгалтерский учет». –
2013г. - № 17 – с.47-49.
26. Mao, C.-W., Wu, W.-C.Does the government-mandated adoption of
international
financial
reporting
standards
reduce
income
tax
revenue?(2018) International Tax and Public Finance, pp. 1-22. Article in
Press.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.0-
85046551468&doi=10.1007%2fs10797-018-94952&partnerID=40&md5=50e413bc2e0316663b277cc886c38b2b
27. Hopland, A.O., Lisowsky, P., Mardan, M., Schindler, D.Flexibility in
income shifting under losses(2018) Accounting Review, 93 (3), pp. 163-183.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085046818163&doi=10.2308%2faccr51907&partnerID=40&md5=c27f37df2003a4da64189d5e8bc183f7
28. Paetzold, J.How do taxpayers respond to a large kink? Evidence on earnings
and deduction behavior from Austria(2018) International Tax and Public
Finance,
pp.
1-31.
Article
in
Press.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085045265481&doi=10.1007%2fs10797-018-94934&partnerID=40&md5=75e52e8592820e27def9ccc04347d36b
29. Moehrle, S., Kozloski, T., Meckfessel, M., Reynolds-Moehrle, J., Wen,
H.Developments in accounting regulation: A synthesis and annotated
bibliography of evidence and commentary in the 2016 academic literature
117
30. (2018)
Research
in
Accounting
Regulation,
30
(1),
pp.
49-62.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085044316914&doi=10.1016%2fj.racreg.2018.03.007&partnerID=40&md5=
2fcb8928bf29841f94adf8e1b3284c0f
31. Edwards, A.The deferred tax asset valuation allowance and firm
creditworthiness (2018) Journal of the American Taxation Association, 40
(1),
pp.
57-80.
Цитирован(ы)
1
раз.https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085043485111&doi=10.2308%2fatax51846&partnerID=40&md5=30257b55aba750e87e3e40d8f39189ad
32. Glaum, M., Keller, T., Street, D.L.Discretionary accounting choices: the
case of IAS 19 pension accounting
33. (2018) Accounting and Business Research, 48 (2), pp. 139-170.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085029895257&doi=10.1080%2f00014788.2017.1354760&partnerID=40&m
d5=dbb59d372edce36e7653f4ff827d7aaf
34. Christensen, A.L., Woodland, A.An Investigation of the Relationships
Among Volunteer Income Tax Assistance (VITA) Participation and Ethical
Judgment and Decision Making(2018) Journal of Business Ethics, 147 (3),
pp.
529-543.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.0-
84948140473&doi=10.1007%2fs10551-015-2957x&partnerID=40&md5=58eae8c768f651e90bb9294b1f38938f
35. Martins, A., Sa, C.The computation of taxable income when accounting
numbers are not reliable: A note on presumptions(2018) International
Journal
of
Law
and
Management,
60
(2),
pp.
543-562.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085047667448&doi=10.1108%2fIJLMA-12-20160181&partnerID=40&md5=5105646ddc93c456728b2edac1b0593e
36. Liapis, K.J., Politis, E.D.Disclosure of the Laffer economic effect in
property valuations to fair value(2018) Journal of Property Investment and
118
Finance,
36
(3),
pp.
305-318.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085044182611&doi=10.1108%2fJPIF-10-20160079&partnerID=40&md5=dbc07cba7343409134e95312aa233ab4
37. Larson, M.P., Lewis, T.K., Spilker, B.C.A case integrating financial and tax
accounting using the balance sheet approach to account for income
taxes(2017) Issues in Accounting Education, 32 (4), pp. 41-49.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085035102265&doi=10.2308%2fiace51750&partnerID=40&md5=25910b2ad1856e62bcb80040d4738e35
38. Kim, J.H., Im, C.C.Reported profits and effective tax rate following
accounting standards changes analysis of consolidated financial statements
and separate financial statements(2017) Journal of Applied Business
Research,
33
(6),
pp.
1171-1186.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085034597760&doi=10.19030%2fjabr.v33i6.10053&partnerID=40&md5=ff
d08eab72479e8a52ad5b528ca1b003
39. He, J.Effect of tax burden on income management(2017) 4th International
Conference on Industrial Economics System and Industrial Security
Engineering,
IEIS
статья
2017,
№
8078567,
.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085039931354&doi=10.1109%2fIEIS.2017.8078567&partnerID=40&md5=1
3233a004216b0abbf8600f07a996dfb
40. Dichev, I.D.On the conceptual foundations of financial reporting(2017)
Accounting
and
Business
Research,
47
(6),
pp.
617-632.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085015688990&doi=10.1080%2f00014788.2017.1299620&partnerID=40&m
d5=a5656f6a315549eaa24e45f81e2be4f9
41. Rattsø, J., Stokke, H.E.National income taxation and the geographic
distribution of population(2017) International Tax and Public Finance, 24
119
(5), pp. 879-902. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084994461710&doi=10.1007%2fs10797-016-94303&partnerID=40&md5=191ec1fa224449daa9d1c8d447cb274a
42. Nurunnabi,
M.IFRS
and
Saudi
accounting
standards:
A
critical
investigation(2017) International Journal of Disclosure and Governance, 14
(3), pp. 191-206. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085018771970&doi=10.1057%2fs41310-017-00200&partnerID=40&md5=99e00157f38af288232f3a1f0edf4c6e
43. Chaplin, S.Accounting Education and the Prerequisite Skills of Accounting
Graduates: Are Accounting Firms’ Moving the Boundaries?(2017)
Australian
Accounting
Review,
27
(1),
pp.
61-70.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085006959862&doi=10.1111%2fauar.12146&partnerID=40&md5=631749b
22e0d2966cd6a8b0f59b6249b
44. Kim, J.H., Im, C.C.The study on the effect and determinants of small-and
medium-sized entities conducting tax avoidance(2017) Journal of Applied
Business
Research,
33
(2),
pp.
375-390.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085014551730&partnerID=40&md5=015e24d576670e4dfed7638488023f22
45. Dinis, A., Martins, A., Lopes, C.M.A special feature of corporate income
taxation in Portugal: the autonomous taxation of expenses(2017)
International Journal of Law and Management, 59 (4), pp. 489-503.
46. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085026906479&doi=10.1108%2fIJLMA-01-20160004&partnerID=40&md5=c14fe4db01c9d07b816a72c3ea44cea6
47. Cutillas-Gomariz, M.F., Sánchez-Ballesta, J.P., Yagüe, J.The effects of
IFRS on net income and earnings components: value relevance, persistence,
and predictive value [Efectos de las NIIF en el resultado y sus componentes:
relevancia valorativa, persistencia y capacidad predictiva](2016) Revista
Espanola de Financiacion y Contabilidad, 45 (3), pp. 365-388.
120
48. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084976328938&doi=10.1080%2f02102412.2016.1198562&partnerID=40&m
d5=cf67d6e778e2d0181a94fff7e3cc8914
49. Robinson, L.A., Stomberg, B., Towery, E.M.One size does not fit all: How
the uniform rules of FIN 48 affect the relevance of income tax
accounting(2016)
Accounting
Review,
91
(4),
pp.
1195-1217.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084975089411&doi=10.2308%2faccr51263&partnerID=40&md5=ec518f5e192c1ecf2dbb6ce7bddd70e8
50. Gupta, S., Lynch, D.P.The effects of changes in state tax enforcement on
corporate income tax collections
51. (2016) Journal of the American Taxation Association, 38 (1), pp. 125-143.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084962678240&doi=10.2308%2fatax51301&partnerID=40&md5=0370c0f1d698ff7e542733f2d4f349c8
52. De Simone, L.Does a common set of accounting standards affect taxmotivated income shifting for multinational firms?(2016) Journal of
Accounting
and
Economics,
61
(1),
pp.
145-165.
https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084960214950&doi=10.1016%2fj.jacceco.2015.06.002&partnerID=40&md5
=baf8ccee073c20100b1ec1744a15eddb
53. Sundvik, D.Earnings management around Swedish corporate income tax
reforms(2016)
Performance
International
Evaluation,
Journal
12
of
Accounting,
(3),
pp.
Auditing
and
261-286.
раз.https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084980049432&doi=10.1504%2fIJAAPE.2016.077892&partnerID=40&md5
=c529a9334566fe5d5b4bf05238475c5c
54. Elakova, A.A., Gudzhatullaeva, E.M. Standard application peculiarities for
subsidiary income taxes(2016) Academy of Strategic Management Journal,
15 (SpecialIssue1), pp. 38-43.
121
55. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.085003587445&partnerID=40&md5=55ef9ec774887936dc59db583e600d27
56. Obaidullah, M.Revisiting estimation methods of business zakat and related
tax incentives(2016) Journal of Islamic Accounting and Business Research,
7 (4), pp. 349-364. https://www.scopus.com/inward/record.uri?eid=2-s2.084988624629&doi=10.1108%2fJIABR-10-20140035&partnerID=40&md5=52fbbb29943a25121f395c1295abbfea
ЖУРНАЛ - ОРДЕР № 10
К
Д
А
01-02
02-12
02-02
08-02
08-09
10-01
10-02
10-03
10-04
10-05
10-09
10-08
10-11
10-12
10-14
10-15
20-01
20-02
25-01
26-01
41-01
50-01
51-01
60-01
62-01
68-03
68-15
69-02
69-05
69-06
69-13
70
73-01
76-02
76-08
79-02
79-12
86
90-02
за ДЕКАБРЬ
2017 г.
Наименование счета
02-01
02-02
02-03
07-01
10-01
10-02
10-03
10-04
Б
1
2
3
4
5
6
7
8
ОС полученные в лизинг
Амортизация ОС собственных
Амортизация ОС по лизингу
Влож во внеоб активы в пути
Эксплуатационные материалы
382074.82
41,210.68
Топливо
Запчасти
Стройматериалы
87700.16
Спецодежда на складе
Мат-лы в пути при внутрен пер
Знаки оплаты
Прочие материалы
22068.15
Расходы формир ст-ть материалов
Акт со срок использ более 12 м-в
Кацелярские товары
Осн-ое пр-во по произвт. и курь.
355,637.00
Осн-ое пр-во по ден-му посрн.
Общеп. расх.(кроме ОПХ)
1,732,834.10
Общех. расх.(кроме ОПХ)
125,988.16
-283,392.21
11,755.94
14,164.79
196,387.64
105,618.12
Админ.-хозяйст. касса
Расчетный счет
Расчеты с покупат-ми и заказчика
Налог на дохо
Расчеты по страх. от несч.слу
Расчеты по соц-му страхован
Расчеты с персоналом
Расч с пер-лом по проч операц
Расчеты по переводным сред
Расч с разн дебит и кредитор
По прочим расч.АУ и Филиала
По прочим расч.фил.и ОСП
Себ-ть продаж
705,360.59
1,109,164.18
158,351.05
87,700.16
130,886.04
90-21
90-22
90-23
90-24
91-22
91-23
94
96-12
96-13
97-01
97-02
99-07
Себестоимость торговой деят.
Себест-сть по сетевым расхода
Себест-сть по ден-му посредни
Себест-ть по прочим видам дея
Прочие расходы
Убытки прош.лет выяв в отч г
Недостачи и потери от порчи цен
Резерв на опл предст отпусков
Резерв пред расх на ежекв пре
РБД краткосрочного характера
РБП долгосрочного характера
Санкции,пени к уплате бюд
ИТОГО:
1,858,822.26
72,244.79
11,755.94
0.00
1,403,605.96
1,150,374.86
158,351.05
328,354.51
10-05
10-06
10-08
9
10
11
10-09 10-10
12
13
10-11
10-12
10-14
10-15
20-01
14
15
16
17
18
20-02
25-01
26-01
44-01
22
24
25
69-02
69-06
29
357088.51
550418.24
17,094.44
713062.99
741,956.80
96,504.08
44,624,445.73
480,547.68
165,217.80
345.00
287.98
629,620.76
312,074.42
776,629.10
181,714.50
28,503.24
25,669.32
3,333,570.41
135,480.96
51,474,434.35
93,870,592.45
32,519,856.77
76,805.36
80,203.99
33,900.96
180,635.49
1,199,650.32
1,371,362.94
177,748.96
1,072,328.92
177,864,883.57
2,103,797.29
-1,843,352.27
2,768,055.89
48,779.32
186,895.70
19,470.00
2,651.06
2,100.52
1,893,669.25
0.00
1,209,059.88
0.00
0.00
3,094,906.26
0.00
5,053,340.81
286,157.60
222,489,329.30
53,578,231.64
93,243,984.94
35,287,912.66
48,779.32
0.00
195,661.89
69-09
69-10
69-11
69-12
69-13
70
94
97-01
97-02
31
32
33
34
35
36
37
38
39
1,167,532.30
1,351,831.21
471,757.06
9,244,088.53
9,242,161.18
2,696,898.83
1,240,064.16
1,259,876.08
377,219.07
800,873.24
814,788.41
243,700.94
1,162,156.98
1,178,611.40
353,714.71
38,521,463.16
40,462,526.85
16,996,366.42
9,504.29
1,222,677.48
9,558.12
2,021,864.90
25,576,437.61
85,810.81
113.76
173,009.55
941.67
НОМЕР
ИТОГО ж/о 10
40
СЧЕТА
41
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
382,074.82
41,210.68
0.00
87,700.16
357,088.51
0.00
550,418.24
752,225.58
0.00
741,956.80
96,504.08
222,489,329.30
53,063,734.94
59,261,591.24
22,056,795.22
0.00
9,504.29
1,222,677.48
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9,558.12
2,021,864.90
0.00
180,635.49
0.00
0.00
1,199,650.32
32,372,290.39
0.00
180,942,163.80
01-02
02-12
02-02
08-02
08-09
10-01
10-02
10-03
10-04
10-05
10-09
10-08
10-11
10-12
10-14
10-15
20-01
20-02
25-01
26-01
41-01
50-01
51-01
60-01
62-01
68-03
68-15
69-02
69-05
69-06
69-13
70
73-01
76-02
76-08
79-02
79-12
86
90-02
64,558.71
278,710.81
40,891.37
26,403.94
38,293.12
1,386,256.45
37,370.99
224,518.55
31,203.36
20,144.59
29,213.90
1,051,340.55
3,093,050.27
0.05
21,686,377.95
2,949,254.04
1,905,911.12
3,984,667.59
126,035,318.35
0.00
0.00
0.00
0.00
2,044,131.16
0.00
0.00
1,395,892.46
0.00
0.00
0.00
0.05
0.00
85,810.81
174,064.98
0.00
581,278,998.03
90-21
90-22
90-23
90-24
91-22
91-23
94
96-12
96-13
97-01
97-02
99-07
Обороты по дебету сч. 20 из других журналов-ордеров
С кредита счетов
Номер
группыНаименование статей расходов
02
19
1
10
69
70
97-01
97-03
97-02
затрат с
ж/о №10
26-04
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
Возврат
Отделы
Ж/о
Всего за
месяц
сумма
курьер.
торговая
денеж.посред
прочие
0.88078854
0.053998087
0.038302358
0.026911014
Всего с
начала
года
До отчетного
месяца
0.00
0.00
0.00
0.00
34035544.51
34035544.51
29978117.57
1837854.31
1303641.63
915931.00
Технический персонал
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
Персонал прочих служб вспомагательного производтва
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
34035544.51
0
Руководство
0
0.00
0.00
0.00
0.00
127373422.1 161408966.6
0
Персонал коммерческих служб
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
Персонал,оказывающий УУС в ПКД
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
34317.36
34317.36
30226.34
1853.07
1314.44
923.51
479149.9 513467.26
5023.85
5023.85
4424.95
271.28
192.43
135.20
511054.87 516078.72
Оплата дней нетрудоспособности по болезни
34317.36
Выходное пособие при росторжении трудового договора
5023.85
0
Резерв предстоящих расходов на выплату премиального вознагражде
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
Отчис в фонды от предст расходов на выплату премиальн вознагражден
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
ФБ (пенсионный фонд) ( 69/01 )
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
7889139.93
483655.78
343070.61
241039.41
8956905.73
8956905.73
1131020.4
1131020.4
1126021.81
1126021.81
1126021.81
991787.11
60803.02
43129.29
30302.39
4055177.7 5181199.51
ФФОМС ( 69/05 )-(69-11)
1201514.83
1201514.83
1201514.83
1058280.49
64879.50
46020.85
32333.98
4329583.14 5531097.97
ТФОМС ( 69/04 )-(69-12)
775974.18
775974.18
775974.18
683469.17
41901.12
29721.64
20882.25
2796987.57 3572961.75
8956905.73
Страховая часть ( 69/03 )-(69-10)
1131020.4
Накопительная часть ( 69/02 )-(69-09)
Фонд соц.страх
( 69/07 )-(69-13)
73733.59
0
73733.59
Страх.от несчастных случ. ( 69/06 )
Материальные затраты
Эксплуатационные материалы
73733.59
0
14164.79
14164.79
Материалы для ремонта и техобслуживания (недвижимости )
Комплектующие (для оргтехники и вычислительной техники)
Расходные материалы к оргтехнике (катриджи, тонеры )
126848.84
141013.63
996189.81
64943.70
61072.94
3981.47
43320.75
2824.17
30436.91
1984.25
0.00
0.00
0.00
0.00
124203.19
7614.47
5401.15
3794.82
32385111.38 41342017.11
3978288.27 5109308.67
279300.84 353034.43
0
1348042.36 1489055.99
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
175190.76 175190.76
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
102124.14 102124.14
112558.71 118542.11
0
5270.11
323.09
229.18
161.02
Запчасти
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
Топливо
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
ГСМ
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
Канцелярские товары
0
5983.4
5983.4
94.85
67.28
47.27
68236.03 69992.64
0.00
0.00
0.00
0.00
10570.13 10570.13
Спецодежда
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
135644.04 135644.04
Спецобувь
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
Прочие материалы
0
0
Амортизация
25246.1
25246.1
0
Основные средства
Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций
Транспортные расходы
Аренда и коммунальные услуги
Лизинговые платежи
Коммунальные услуги
Налог на добычу полезных ископаемых
Госпошлина
Отчисления в резерв универсального обслуживания
Налог на имущество
Лицензии и аналогичные сборы
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Прочие налоги, сборы, отчисления
Прочие расходы
Представительские расходы
Расходы на подбор и привлечение персонала
Определение стартового размера платы за аренду недвижимого имущества
Отчисления в резервы под оценочные обязательства
Резерв под оценочные обязательства на оплату ежегодных отпусков
Резерв под оценочные обязательства на выплату премиального вознаграждения
Резерв под оценочные обязательства на негосударственное пенсионное обеспечение
Резерв под оценочные обязательства на ремонт ОПС в рамках проекта "Реконструкция ОПС"
0
0
14164.79
13265170.54
34074885.72
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
22236.48
1363.24
966.99
679.40
0.00
0.00
0.00
0.00
30165.87 30165.87
0
513152.34 538398.44
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
904.92
55.48
39.35
27.65
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
41850740.97
2565723.62
1819939.76
1278679.06
1027.4
1027.4
0
0
0
0
0
0
0
Прочие расходы
И Т О Г О:
1756.61
0
1547.20
0
Смывающие и обезвреживающие средства
1756.61
0
11330.35 11330.35
0
Спецодежда и др. средства индивидуальной защиты
08
сумма
Фонд заработной платы
основные работники
04
Ж/о
47354221.05
6
0
7
0
8
0
9
0
160862.35
0
0
47515083.4
0
0
0
0 1027.4
0
0
0
178695090.50 226210173.90
С кредита счетов
Номер
Обороты по дебету сч. 20-02 из других журналов-ордеров
группыНаименование статей расходов
02
19
1
10
69
70
26-04
затрат с
ж/о №10
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма Ж/о
отделы
Ж/о
сумма
Возврат
Ж/о
Всего за
месяц
сумма
До отчетного
месяца
Всего с
начала года
9
0
0
0
Технический персонал
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Персонал,оказывающий УУС в ПКД
0
Оплата дней нетрудоспособности по болезни
Выходное пособие при росторжении трудового
договора
Резерв предстоящих расходов на выплату
премиального вознагражде
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Отчис в фонды от предст расходов на выплату
премиальн вознагражден
0
0
0
ФБ (пенсионный фонд) ( 69/01 )
0
0
0
Страховая часть ( 69/03 )-(69-10)
0
0
0
Накопительная часть ( 69/02 )-(69-09)
0
0
0
Фонд соц.страх
0
0
0
ФФОМС ( 69/05 )-(69-11)
0
0
0
ТФОМС ( 69/04 )-(69-12)
0
0
0
Страх.от несчастных случ. ( 69/06 )
0
0
0
Материальные затраты
0
0
0
0
1539227.91
1539227.91
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
( 69/07 )-(69-13)
Эксплуатационные материалы
Материалы для ремонта и техобслуживания
(недвижимости )
Комплектующие (для оргтехники и
вычислительной техники)
Расходные материалы к оргтехнике (катриджи,
тонеры )
Запчасти
1539227.91
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
Спецодежда и др. средства индивидуальной защиты
Спецодежда
Спецобувь
Смывающие и обезвреживающие средства
Прочие материалы
Амортизация
Основные средства
Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних
организаций
Транспортные расходы
Аренда и коммунальные услуги
0
0
0
0
6429175.61 7968403.52
0
0
0
287182.8
287182.8
287182.8
1496436.57 1783619.37
36511.9
36511.9
36511.9
171484.26 207996.16
Налог на добычу полезных ископаемых
36135.17
36135.17
36135.17
186041.79 222176.96
Госпошлина
38549.33
38549.33
38549.33
198599.96 237149.29
Отчисления в резерв универсального обслуживания
24899.06
24899.06
24899.06
128292.42 153191.48
3071.77
3071.77
0
3071.77
12829.56 15901.33
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Определение стартового размера платы за аренду
недвижимого имущества
0
0
0
Отчисления в резервы под оценочные обязательства
0
0
0
Резерв под оценочные обязательства на оплату
ежегодных отпусков
0
0
0
Резерв под оценочные обязательства на выплату
премиального вознаграждения
0
0
0
Лизинговые платежи
Коммунальные услуги
Налог на имущество
04
97-03
основные работники
Руководство
Персонал коммерческих служб
03
97-02
Фонд заработной платы
Персонал прочих служб вспомагательного
производтва
02
97-01
Лицензии и аналогичные сборы
Плата за негативное воздействие на окружающую
среду
Прочие налоги, сборы, отчисления
Прочие расходы
Представительские расходы
Расходы на подбор и привлечение персонала
0
*
Резерв под оценочные обязательства на
негосударственное пенсионное обеспечение
Резерв под оценочные обязательства на ремонт
ОПС в рамках проекта "Реконструкция ОПС"
Прочие расходы
Прочие расходы
Сетевые расходы*
И Т О Г О:
0
0
426350.03
1539227.91
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1965577.94
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1965577.94
8622860.17
10588438.11
С кредита счетов
Номер
Обороты по дебету сч. 20-02 из других журналов-ордеров
группыНаименование статей расходов
02
19
1
97-01
97-02
97-03
26-04
затрат с
ж/о №10
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
отделы
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Возврат
Ж/о
Всего за
месяц
сумма
До
отчетного
месяца
Всего с
начала года
9
0
0
0
Технический персонал
0
0
0
0
0
0
0
Руководство
Персонал коммерческих служб
0
0
0
0
Персонал,оказывающий УУС в ПКД
0
0
0
Оплата дней нетрудоспособности по болезни
Выходное пособие при росторжении трудового
договора
Резерв предстоящих расходов на выплату
премиального вознагражде
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Отчис в фонды от предст расходов на выплату
премиальн вознагражден
0
0
0
ФБ (пенсионный фонд) ( 69/01 )
0
0
0
Страховая часть ( 69/03 )-(69-10)
0
0
0
Накопительная часть ( 69/02 )-(69-09)
0
0
0
Фонд соц.страх
0
0
0
ФФОМС ( 69/05 )-(69-11)
0
0
0
ТФОМС ( 69/04 )-(69-12)
0
0
0
Страх.от несчастных случ. ( 69/06 )
0
0
0
Материальные затраты
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
( 69/07 )-(69-13)
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
Спецодежда и др. средства индивидуальной защиты
Спецодежда
Спецобувь
Смывающие и обезвреживающие средства
Прочие материалы
Амортизация
Основные средства
Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних
организаций
Транспортные расходы
0
0
0
0
Аренда и коммунальные услуги
0
0
0
Лизинговые платежи
0
0
0
0
0
0
Налог на добычу полезных ископаемых
0
0
0
Госпошлина
0
0
0
Отчисления в резерв универсального обслуживания
0
0
0
Налог на имущество
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Определение стартового размера платы за аренду
недвижимого имущества
0
0
0
Отчисления в резервы под оценочные обязательства
0
0
0
Резерв под оценочные обязательства на оплату
ежегодных отпусков
0
0
0
Резерв под оценочные обязательства на выплату
премиального вознаграждения
0
0
0
Коммунальные услуги
04
70
основные работники
Эксплуатационные материалы
Материалы для ремонта и техобслуживания
(недвижимости )
Комплектующие (для оргтехники и
вычислительной техники)
Расходные материалы к оргтехнике (катриджи,
тонеры )
Запчасти
03
69
Фонд заработной платы
Персонал прочих служб вспомагательного
производтва
02
10
Лицензии и аналогичные сборы
Плата за негативное воздействие на окружающую
среду
Прочие налоги, сборы, отчисления
Прочие расходы
Представительские расходы
Расходы на подбор и привлечение персонала
0
7005.16 7005.16
Резерв под оценочные обязательства на
негосударственное пенсионное обеспечение
Резерв под оценочные обязательства на ремонт
ОПС в рамках проекта "Реконструкция ОПС"
Прочие расходы
Сетевые расходы*
И Т О Г О:
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7005.16
7005.16
С кредита счетов
НомерНаименование статей расходов
02
группы
10
69
70
97-01
Обороты по дебету сч. 25-01 из других журналов-ордеров
затрат с
ж/о №10 Ж/о
97-02
сумма
Ж/о
сумма Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
Сумма
Ж/о
отделы
Возврат
сумма
Ж/о
Всего за
месяц
0.88078854
Фонд заработной платы
6
основные работники
4730517.15
Линейные работники
Технический персонал
Персонал прочих служб
вспомагательного производтва
Руководство
Выплаты социального характера
Выходное пособие при росторжении
трудового договора
46977.5
Резерв предстоящих расходов на
выплату премиального вознагражде
03 Начисления на ФОТ
Отчис в фонды от предст расходов на
выплату премиальн вознагражден
ФБ (пенсионный фонд) ( 69/01 )
Страховая часть ( 69/03 )-(69-10)
Накопительная часть ( 69/02 )-(69-09)
Фонд соц.страх ( 69/07 )-(69-13)
ФФОМС ( 69/05 )-(69-11)
ТФОМС ( 69/04 )-(69-12)
Страх.от несчастных случ. ( 69/06 )
04
9242161.18
1351831.21
1178611.4
1259876.08
814788.41
80203.99
Материальные затраты
Эксплуатационные материалы
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
Хозяйственные принадлежности и
прочий инвентарь
Спецодежда и др. средства
индивидуальной защиты
Спецодежда
Спецобувь
Прочие материалы
Амортизация
Основные средства
Основные средства (прочие)
Аренда и коммунальные услуги
Аренда
Лизинговые платежи
Коммунальные услуги
Электроэнергия
Вода
Теплоэнергия
Прочие коммунальные услуги
Прочие эксплуатационные расходы
Услуги связи
Абонентская плата и
междугородняя связь
Обслуживание выделенных линий
Расходы на услуги присоединения
Мобильная связь
Расходы на услуги по пропуску
трафика (в т.ч. аренда
спутниковых каналов)
Прочие услуги связи
Расходы на техобслуживание и ремонт
Ремонт и техобслуживание
транспорта
Ремонт и техобслуживание объектов
недвижимости
Ремонт по проекту
реконструкции ОПС
Ремонт прочий и
техобслуживание
Ремонт и техобслуживание прочего
движимого имущества
Ремонт и техобслуживание
инженерных систем
Ремонт и техобслуживание
вычислительной техники
Ремонт и техобслуживание
Ремонт и техобслуживание
охранной и пожарной
сигнализации
7
8
9
0.00
0
Водители
02
торговая
196387.64
1700
1107464.18
28503.24
5302.96
122187.48
43030.32
152076.74
1235654.37
денеж.посред
До отчетного
месяца
прочие
Всего с
начала года
сумма
19
1
произвт.курьер.
0.053998087
0.00
0.038302358
0.00
0.026911014
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4730517.15
4166585.30
255438.88
181189.96
127303.01
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
46977.50
41377.24
2536.70
1799.35
1264.21
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4730517.15
46977.5
0
0
9242161.18
1351831.21
1178611.4
1259876.08
814788.41
80203.99
0.00
0
196387.64
1700
1107464.18
28503.24
5302.96
0
122187.48
43030.32
152076.74
0
0
1235654.37
0
0
0
0
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8140389.66
499059.03
353996.57
248715.93
33880237.98
1190677.44
72996.30
51778.32
36379.15
4883778.7
1178611.40
1038107.41
63642.76
45143.60
31717.63
4311525.23
5490136.63
1259876.08
1109684.41
68030.90
48256.23
33904.54
4610811.79
5870687.87
814788.41
717656.29
43997.02
31208.32
21926.78
2981639.34
3796427.75
80203.99
70642.76
4330.86
3072.00
2158.37
297454.92
377658.91
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
230693.42
427081.06
376174.10
23061.56
16358.21
11493.18
3558376.66
3985457.72
141996.91
143696.91
126566.59
7759.36
5503.93
3867.03
772876.64
916573.55
1308051.83
2415516.01
2127558.82
130433.24
92519.96
65003.98
22429656.73
24845172.74
44609.69
73112.93
64397.03
3947.96
2800.40
1967.54
470076.89
543189.82
61841.44
67144.40
59140.02
3625.67
2571.79
1806.92
235071.24
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
11956.54
11956.54
1005609.41
1127796.89
993350.58
60898.88
43197.28
30350.16
936558.17
2064355.06
409372.84
360570.91
22105.35
15679.95
11016.64
379382.02
788754.86
318860.21
280848.42
17217.84
12213.10
8580.85
1717470.4
2036330.61
17182922.29
18418576.66
17094.44
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1088350.21
66722.97
47328.48
33252.71
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
935977.00
824397.82
50540.97
35850.13
25188.09
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1519234.04
1338123.93
82035.73
58190.25
40884.13
935977.00
6
15
0.00
43122399.16
6235609.91 ***
0.00
0.00
0.00
1235654.37
1519234.04
736879.42
0.00
6
6
0.00
689901.92
1351831.21
183877.91
8
23616345.79
9242161.18
366342.52
6
0.00
18885828.64
302215.64
0.00
0.00
0.00
0.00
8009126.00
8945103.00 ****
0.00
14150701.61
15669935.65
6
30434.51
30434.51
26806.37
1643.41
1165.71
819.02
385273.44
415707.95
6
1982012.42
1982012.42
1745733.83
107024.88
75915.75
53337.96
10330471.93
12312484.35
6
89634.31
89634.31
78948.87
4840.08
3433.21
2412.15
895491.15
985125.46
0
0
6
7
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2116.14
2116.14
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
579092.86
510058.35
31269.91
22180.62
15583.98
5757385.04
6336477.90
0
6
19750.00
19750.00
17395.57
1066.46
756.47
531.49
217223.96
236973.96
0
0
6
143766.08
143766.08
126627.52
7763.09
5506.58
3868.89
881286.95
1025053.03
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
6
0
6
0
6
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
6831280.68
6831280.68
6016913.74
368876.09
261654.16
0
6
4688668.07
4688668.07
4129725.11
253179.11
0
6
0.00
0.00
0.00
0
6
87515.11
87515.11
77082.31
0
0
6
2177309.36
2177309.36
6
255878
255878.00
0
6
438068.98
438068.98
579092.86
6
6
4080.00
262539.05
7
7
1850
20666
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4080.00
3593.62
220.31
156.27
109.80
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
285055.05
251073.22
15392.43
10918.28
7671.12
0.00
0.00
0.00
26640.00
30720.00
1839102.33
2124157.38
183836.69
29010331.27
35841611.95
179587.05
126176.81
6245443.74
10934111.81
0.00
0.00
4725.65
3352.04
2355.12
1094206.74
1181721.85
1917749.13
117570.54
83396.08
58593.60
21819380.13
23996689.49
225374.41
13816.92
9800.73
6885.94
5440977.25
5696855.25
385846.14
23654.89
16779.08
11788.88
3329871.89
3767940.87
0.00
0.00
0.00
Ремонт и техобслуживание
прочего движимого имущества
Страхование (кроме обязательного
пенсионного, социального и
медицинского)
Страхование недвижимого имущества
Страхование движимого имущества
Страхование работников
Негосударственное пенсионное
страхование
Добровольное медицинской
страхование
Прочее страхование (ОСАГО)
Расходы на рекламу
85810.81
Рекламные мероприятия через СМИ
и телекоммуникационные сети
Световая и наружная реклама (кроме
материалов и ОС)
Участие в выставках, оформление
витрин, уценка товаров после
экспонирования
Прочие рекламные расходы
Услуги сторонних организаций по
обработке
Хранение произвтовых отправлений
Упаковка произвтовых отправлений
Погрузо-разгрузочные работы
Сортировка
Обработка произвтовых переводов
Обработка простых переводов
Обработка электронных
переводов
Доставка произвтовых отправлений и
переводов
Информационно-консультационные
услуги
Аудиторские услуги
Консалтинговые услуги
Потери, недостача, порча
Расходы на замену бракованных,
утративших товарный вид и
недостающих экземпляров
периодических изданий в упаковках
0
6
9512.20
8378.24
513.64
364.34
255.98
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
6
38810.78
34184.09
2095.71
6
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0
6
85810.81
0
6
0
6
0
6
0
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
118000.00
103933.05
6371.77
4519.68
3175.50
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5500
5500.00
480.00
422.78
25.92
18.39
12.92
26320.66
26800.66
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
39700
39700.00
11810.41
10402.47
637.74
452.37
317.83
85738.87
97549.28
23946.6
23946.60
5932.2
7
3580
8
38810.78
8
7
6
6
103362.88
118000
104048.95
113561.15
0.00
27510.06
27510.06
1486.54
1044.44
3017710.6
3056521.38
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
210121.65
210121.65
85810.81
75581.18
4633.62
3286.76
2309.26
782351.23
868162.04
400359.03
503721.91
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
103362.88
91040.84
5581.40
3959.04
2781.60
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1096783.03
1214783.03
Потери в виде стоимости
бракованной, утратившей товарный
вид, нереализованной в пределах
установленного срока продукции
средств массовой информации и
книжной продукции
Потери от недостач (порчи)
Потери от брака
Командировочные расходы
По командировкам в пределах РФ
Командировочные расходы,
связанные с обучением
Суточные
Прочие (оплата проезда)
Прочие (найма жилья и др.)
Суточные
Прочие (оплата проезда)
Прочие (найма жилья и др.)
Представительские расходы
Расходы на подбор и привлечение
персонала
Определение стартового размера
платы за аренду недвижимого
имущества
Отчисления в резервы под оценочные
обязательства
Прочие расходы
ИТОГО:
МТТ (телефонная связь)
7
6
Прочие командировочные расходы
Сетевые расходы*
6
0
6
0
0
6
1656652.56
13927472.27
4777494.65
85810.81
0.00
0.00
0.00
6
7
6
7
0
0
6
7
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
6
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
28028.89
24687.53
1513.51
1073.57
754.29
322927.01
350955.90
45386774.98
39976157.31
2450799.06
1738420.55
1221404.12
233813573.36
279200348.3
0.00
27313.90
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
4481.9
0.00
31795.80
0
1235654.37
480
0.00
0
6
21683084.66
0
7
19336558.55
11810.41
1040
6470
8
26988.89
1001776.67
0
6
9
27313.9
0
0
3375979.54
0
17094.44
0.00
С кредита счетов
Номер
Обороты по дебету сч. 26-01 из других журналов-ордеров
группыНаименование статей расходов
02
19
1
10
69
70
97-01
97-02
затрат с ж/о
№10
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
сумма
Ж/о
отделы
сумма
Ж/о
Возврат
Сумма
Ж/о
сумма
Всего за
месяц
Фонд заработной платы
произвт.курьер.
торговая
денеж.посред
прочие
0.88078854
0.053998087
0.038302358
0.026911014
До отчетного
месяца
Всего с
начала года
0.00
0.00
0.00
0.00
основные работники
06
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Водители
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Линейные работники
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Технический персонал
Персонал прочих служб
вспомагательного производтва
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2259015.92
1588298.25
6451412.42
2541312.96
1123706.42
674006.65
2332969.14
0
2259015.92
1989715.34
121982.54
86525.64
60792.41
Руководство
Выплаты социального характера
Выходное пособие при росторжении
трудового договора
Резерв предстоящих расходов на
выплату премиального вознагражде
Начисления на ФОТ
Отчис в фонды от предст расходов на
выплату премиальн вознагражден
ФБ (пенсионный фонд) ( 69/01 )
Страховая часть ( 69/03 )-(69-10)
Накопительная часть ( 69/02 )-(69-09)
Фонд соц.страх ( 69/07 )-(69-13)
ФФОМС ( 69/05 )-(69-11)
ТФОМС ( 69/04 )-(69-12)
Страх.от несчастных случ. ( 69/06 )
2259015.92
1588298.25
6451412.42
2541312.96
1123706.42
674006.65
2332969.14
Материальные затраты
Эксплуатационные материалы
Топливо
ГСМ
Канцелярские товары
Хозяйственные принадлежности и
прочий инвентарь
Спецодежда и др. средства
индивидуальной защиты
Спецодежда
Спецобувь
Прочие материалы
Амортизация
Основные средства
Основные средства (прочие)
6750.6
7
8
9
0
0
0
0
6750.6
0
2058.6
16835.46
0
2058.6
0
0
0
16835.46
0
7931951.18
15
0.00
10383288.25
1588298.25
1398954.90
85765.07
60835.57
42742.72
5291925.64
6880223.89
6451412.42
5682330.13
348363.93
247104.31
173614.05
18642364.52
25093776.94
2541312.96
2238359.33
137226.04
97338.28
68389.31
7187018.77
9728331.73
1123706.42
989747.74
60678.00
43040.61
30240.08
3193817.44
4317523.86
674006.65
593657.33
36395.07
25816.04
18138.20
1907225.43
2581232.08
2332969.14
2054852.48
125975.87
89358.22
62782.56
6643197.95
8976167.09
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
10614.42
10614.42
6750.60
5945.85
364.52
258.56
181.67
299212.38
305962.98
595745.71
597804.31
0.00
15
0.00
8124272.33
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2058.60
1813.19
111.16
78.85
55.40
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
16835.46
14828.48
909.08
644.84
453.06
219834.28
236669.74
7931951.18
6986371.70
428310.19
303812.44
213456.85
28444147.38
36376098.56
0.00
45354331.56
45354331.56
365960.78
365960.78
Аренда и коммунальные услуги
02
03
Аренда
Лизинговые платежи
Коммунальные услуги
Электроэнергия
Вода
Теплоэнергия
Прочие коммунальные услуги
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2696898.83
2375397.58
145627.38
103297.59
72576.28
11013107.77
13710006.60
471757.06
415518.21
25473.98
18069.41
12695.46
1688575.6
2160332.66
353714.71
471757.06
353714.71
353714.71
311547.86
19099.92
13548.11
9518.82
1412677.31
1766392.02
377219.07
377219.07
377219.07
332250.23
20369.11
14448.38
10151.35
1512382.42
1889601.49
243700.94
243700.94
243700.94
214649.00
13159.38
9334.32
6558.24
977016.83
1220717.77
33900.96
33900.96
33900.96
29859.58
1830.59
1298.49
912.31
103308.99
137209.95
2021369.44
1780399.04
109150.08
77423.22
54397.10
9727856
11749225.44
15221528.13
15221528.13
2313432.32
2696898.83
Прочие эксплуатационные расходы
471757.06
Услуги связи
Абонентская плата и
междугородняя связь
Обслуживание выделенных линий
Расходы на услуги присоединения
0
0
0
0
0
0
0
2696898.83
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Мобильная связь
Расходы на услуги по пропуску
трафика (в т.ч. аренда
спутниковых каналов)
04
Прочие услуги связи
Расходы на техобслуживание и ремонт
Ремонт и техобслуживание
транспорта
Ремонт и техобслуживание объектов
недвижимости
Ремонт по проекту
реконструкции ОПС
Ремонт прочий и
техобслуживание
Ремонт и техобслуживание прочего
движимого имущества
Ремонт и техобслуживание
инженерных систем
Ремонт и техобслуживание
вычислительной техники
Ремонт и техобслуживание
0
15
2021369.44
0
0
15
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
154306.49
135911.39
8332.26
5910.30
4152.54
2159125.83
345.00
303.87
18.63
13.21
9.28
10779.89
11124.89
12526.32
11033.04
676.40
479.79
337.10
321931.28
334457.60
414753.42
105618.12
105618.12
345
345
10348.64
10348.64
130886.04
130886.04
130886.04
115282.92
7067.60
5013.24
3522.28
283867.38
17861.96
17861.96
2875.37
20737.33
18265.20
1119.78
794.29
558.06
237814.8
258552.13
114565.42
114565.42
25399.66
139965.08
123279.64
7557.85
5360.99
3766.60
967957.7
1107922.78
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
780
780.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
48688.37
2177.68
0.00
0.00
*
Ремонт и техобслуживание
охранной и пожарной
сигнализации
Ремонт и техобслуживание
прочего движимого имущества
Страхование (кроме обязательного
пенсионного, социального и
медицинского)
Страхование недвижимого имущества
Страхование движимого имущества
Обработка электронных
переводов
Доставка произвтовых отправлений и
переводов
Информационно-консультационные
услуги
6
Аудиторские услуги
Консалтинговые услуги
Потери, недостача, порча
Расходы на замену бракованных,
утративших товарный вид и
недостающих экземпляров
периодических изданий в упаковках
125573.82
0.00
0.00
0.00
186.27
130.87
14857.86
19721.03
25669.32
25669.32
16295.92
41965.24
36962.50
2266.04
1607.37
1129.33
320195.74
362160.98
455.94
455.94
0
455.94
401.59
24.62
17.46
12.27
11971.9
12427.84
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6874.76
6874.76
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
930
930.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
10533.6
10533.60
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1469.59
1469.59
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
182253.48
168842.46
414.34
0.00
0.00
262.60
Упаковка произвтовых отправлений
Обработка простых переводов
0.00
0.00
4283.42
181714.5
Обработка произвтовых переводов
0.00
0.00
4863.17
Хранение произвтовых отправлений
5
0.00
0.00
4863.17
Рекламные мероприятия через СМИ
и телекоммуникационные сети
Погрузо-разгрузочные работы
Сортировка
0.00
0
0
Страхование работников
Негосударственное пенсионное
страхование
Добровольное медицинской
страхование
Прочее страхование (ОСАГО)
Расходы на рекламу
Световая и наружная реклама (кроме
материалов и ОС)
Участие в выставках, оформление
витрин, уценка товаров после
экспонирования
Прочие рекламные расходы
Услуги сторонних организаций по
обработке
0
181714.5
0
8
538.98
0.00
0.00
0.00
160526.78
9841.34
6980.74
4904.63
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
678540.78
860794.26
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
168842.46
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
168842.46
148714.50
9117.17
6467.06
4543.72
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
414.34
414.34
364.95
22.37
15.87
11.15
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
241848.4
410690.86
0.00
0.00
4143.4
4557.74
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
125573.82
0
0
125573.82
110603.98
6780.75
4809.77
3379.32
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0
0
0
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1500.00
1321.18
81.00
57.45
40.37
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1252283.84
1377857.66
Потери в виде стоимости
бракованной, утратившей товарный
вид, нереализованной в пределах
установленного срока продукции
средств массовой информации и
книжной продукции
Потери от недостач (порчи)
Потери от брака
Командировочные расходы
По командировкам в пределах РФ
Командировочные расходы,
связанные с обучением
Суточные
Прочие (оплата проезда)
Прочие (найма жилья и др.)
Прочие командировочные расходы
Суточные
Прочие (оплата проезда)
Прочие (найма жилья и др.)
Представительские расходы
Расходы на подбор и привлечение
персонала
Определение стартового размера
платы за аренду недвижимого
имущества
Отчисления в резервы под оценочные
обязательства
Прочие расходы
ИТОГО:
Сетевые расходы*
МТТ (телефонная связь)
0
0
0
0
0
0
0
0
0
7
1500
0.00
16096.4
17596.40
ООО "Инвестимпекс"
Анализ счета 90 за 2017 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Период
90
90.01
90.01.1
Обороты за 2017
90.02
90.02.1
Обороты за 2017
90.03
Обороты за 2017
Кор. Счет
Дебет
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
62
50
90
90.09
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
10
10.01
20
20.01
20.02
41
41.01
43
90
90.09
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
68
68.02
90
90.09
Оборот
Кредит
0.04
28,987,000.00
10,000,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
1,404,214.41
1,404,214.41
756,177.31
575,131.80
181,045.51
11,252,245.60
11,252,245.60
10,165,661.03
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
23,578,298.35
5,947,220.84
5,947,220.84
5,947,220.84
5,947,220.84
5,947,220.84
5,947,220.84
Конечное
сальдо
90.08
90.08.1
Обороты за 2017
90.09
Обороты за 2017
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
26
90
90.09
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
90
90.01
90.01.1
90.02
90.02.1
90.03
90.08
90.08.1
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
5,947,220.84
5,947,220.84
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
8,002,320.31
0.04
0.04
37,527,839.50
23,578,298.35
23,578,298.35
5,947,220.84
8,002,320.31
8,002,320.31
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
39,639,541.24
38,987,335.31
38,987,335.31
38,987,335.31
652,205.93
652,205.93
652,205.93
39,639,541.24
0.04
39,639,541.24
39,639,541.24
0.04
116,154,716.05
116,154,716.05
0.04
ООО "Инвестимпекс"
Анализ счета 91 за 2017 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Период
91
91.02
Обороты за 2017
91.09
Обороты за 2017
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
51
67
67.02
68
68.08
91
91.09
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
91
91.02
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
73,217.31
73,770.49
73,770.49
7,234.00
7,234.00
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
154,221.80
308,443.60
308,443.60
ООО "Инвестимпекс"
Анализ счета 99 за 2017 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Период
99
99.01
99.01.1
Обороты за 2017
99.09
Обороты за 2017
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
68
68.04
68.04.1
84
84.01
90
90.09
91
91.09
99
99.09
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Начальное
сальдо
Начальное
сальдо
68
68.02
99
99.01
99.01.1
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
Оборот
Конечное
сальдо
145,493.00
145,493.00
145,493.00
1,159,780.70
1,159,780.70
652,205.93
652,205.93
154,221.80
154,221.80
0.31
0.31
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
2,111,701.74
0.31
0.31
0.31
0.31
0.31
0.31
0.31
0.31
0.31
2,111,702.05
2,111,702.05
122
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа