close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Давлетукаев Умар Балавдыевич. Система учета, анализа и контроля формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве

код для вставки
1
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система учета, анализа и
контроля формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве»
Год защиты:
Направление:
Студент группы:
Руководитель:
2019
38.04.01 «Экономика»
61 Э-мд Давлетукаев У.Б.
д.э.н., профессор Маслов Б.Г.
Теоретические основы построения системы учета, анализа и контроля
формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве проработаны и
освещены в полном объеме. В работе рассмотрена специфика
сельскохозяйственного производства и ее влияние на формирование
финансовых результатов, а также определены методические основы учета,
анализа и контроля формирования финансовых результатов.
В аналитической части работы достаточно подробно и полно
проанализирован финансовый учет и управленческий учет формирования
финансовых результатов в АО «Звягинки». Сделан общий вывод о
целесообразности внедрения системы бюджетирования.
В проектной части выпускной квалификационной работы обозначены
существующие проблемы АО «Звягинки» в отношении организации учета,
анализа и контроля. В качестве рекомендаций предложено внедрение
бюджетирования, а также выбор наиболее оптимального метода расчета
фактической себестоимости продукции.
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе
можно использовать в качестве информационной базы как на объекте
исследования - АО «Звягинки», так и в других хозяйствующих субъектах
области и государства.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы, содержащей 44 наименование. Объем работы
- 75 страниц основного текста, 26 таблиц, 14 рисунка, 3 приложений.
Ключевые слова: ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ,
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ,
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ,
СЕБЕСТОИМОСТЬ, СЕЛЬКОЕ ХОЗЯЙСТВО, БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….
6
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА
И КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ…………………………………………………..
8
1.1 Понятие, задачи и классификация финансового результата……. 8
1.2 Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние
на формирование финансовых результатов………………………………..
1.3.
Методические
основы
учета,
анализа
и
15
контроля
формирования финансовых результатов……………………………………. 22
2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ………………………………………………………………….
31
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Звягинки» 31
2.2 Финансовый учет основной деятельности АО «Звягинки»……
40
2.3 Управленческий учет основной деятельности АО «Звягинки»… 52
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ…………………………………………………... 60
3.1 Признание прибыли в сельскохозяйственном производстве в
соответствии с требованиями МСФО……………………………………….
60
3.2 Организация управленческого учета и контроля финансовых
результатов в сельском хозяйстве…………………………………………… 66
3.3
Анализ
финансовых
результатов
сельскохозяйственных
организаций по данным бухгалтерского и управленческого учета……….
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………… 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………
ПРИЛОЖЕНИЯ
83
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день в рамках разработки системы учета, анализа и
контроля формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве
имеется существенный недостаток в области обоснования комплексной
стратегии развития. При этом одним из основных аспектов стратегии
является
повышение
представляет
собой
финансовых
показателей.
многофункциональный
Сельское
комплекс,
хозяйство
который
в
обязательном порядке должен содержать специфическую методику учета,
анализа и контроля.
Актуальность исследования заключается в решении наиболее важных
проблем отечественного бизнеса в области обеспечения стратегического
учетного процесса формирования финансовых результатов. Руководство
предприятий должно иметь четкое представление своих долгосрочных целей,
достижение которых улучшит конкурентные позиции экономического
субъекта.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
рассмотрение теоретико-методических основ учета, анализа и контроля
формирования финансовых результатов в сельском хозяйстве, а также
разработка практических рекомендаций совершенствования методики учета,
анализа и контроля.
В связи с поставленной целью были выявлены для решения следующие
задачи:
- изучить понятие, задачи и классификация финансового результата;
- рассмотреть специфику сельскохозяйственного производства и ее
влияние на формирование финансовых результатов;
-
изучить
методические
основы
учета,
анализа
и
контроля
формирования финансовых результатов;
- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности АО
«Звягинки»;
7
-
рассмотреть
финансовый
и
управленческий
учет
основной
деятельности АО «Звягинки»;
- проанализировать налоговый учет основной деятельности АО
«Звягинки»;
-
рассмотреть
признание
прибыли
в
сельскохозяйственном
производстве в соответствии с требованиями МСФО;
-
предложить
направления
совершенствования
организации
управленческого учета и контроля финансовых результатов в сельском
хозяйстве;
- провести анализ финансовых результатов сельскохозяйственных
организаций по данным бухгалтерского и управленческого учета.
Предметом исследования является учетно-аналитическая система
формирования финансовых результатов.
Объектом исследования являются учет, анализ и контроль.
Для выполнения поставленных задач были использованы следующие
виды методов, такие как монографический, который предполагает изучение
соответствующей данной тематике литературы и сравнительный.
Основными источниками информации при написании практики
являются материалы российских и зарубежных авторов, методическая
литература, периодические издания, законодательные и нормативные акты.
8
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1 Понятие, задачи и классификация финансового результата
Финансовый результат представляет собой конечный экономический
итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается форме
прибыли (дохода) или убытка [34, с.52].
По мнению некоторых авторов, финансовый результат представляет
собой важнейший объект бухгалтерского наблюдения, который выражается
прибылью или убытком, полученным предприятием по результатам своей
деятельности [18, с.123].
Финансовый результат предприятия, по мнению В.Ю Покусаева.
завершает цикл деятельности организации, связанный с производством и
реализацией
продукции,
выполнением
работ,
оказанием
услуг
и
одновременно выступает необходимым условием для следующего этапа
деятельности предприятия [17, с.173]. Автор уточняет, что высокие
результаты деятельности организации, кроме того обеспечивают укрепление
бюджета государства посредством налоговых изъятий. Также В.Ю. Покусаев
подчеркивает,
что
«высокий
финансовый
результат
обеспечивает
инвестиционную привлекательность предприятия, обуславливает рост его
деловой активности в производственной и финансовой сферах» [17, с.174].
Следовательно, для любого предприятия получение финансового
результата является фактом признания его продукции, товаров, рынком и
потребителями.
Финансовый
результат,
таким
образом,
выражается
посредством получения выручки, и в конечном итоге представляет собой
разницу между доходами предприятия и расходами, которые необходимо
осуществить для получения дохода [15].
Важно отметить, что финансовый результат может иметь различное
значение. Так, для коммерческих организаций, по мнению В.И Бережной.
9
финансовым результатом является извлечение прибыли [4, с.80]. Для
государства финансовый результат имеет важнейшее значение по причине
формирования доходной части бюджета в форме налога на прибыль, который
уплачивают предприятия.
В
целом
следует
отметить,
что
большинство
экономистов
придерживаются стандартной трактовки термина «финансовый результат»,
определяя его как разность между доходами и расходами предприятия.
Такого мнения придерживаются специалисты в области бухгалтерского
учета, к которым можно отнести Ю.А. Бабаева, В.Э. Керимова, В.П.
Кондракова и других ученых. Авторы дают понятие «финансового
результат» согласно требованиям положений по бухгалтерскому учету
других законодательных актов.
Специалисты в области экономического анализа, такие как, А.Д.
Шеремет, В.Э. Крылов, В.В. Ковалев, С.Г. Савицкая рассматривают понятие
финансового результата с точки зрения его значимости для аналитических
целей.
Вся эти позиции являются обоснованными и действенными, однако в
современных условиях функционирования субъектов хозяйствования, по
нашему мнению, требуется более уточняющее определение термина
«финансовые результаты» с точки зрения значимости этого понятия для
бухгалтерского учета, экономического анализа и управления.
На наш взгляд, финансовый результат следует рассматривать более
масштабно, с точки зрения его значимости для бухгалтерского учета,
экономического
анализа
и
управления.
Такой
подход
основа
на
существующих позициях, однако, содержит собственное авторское мнение,
обусловленное тем, что финансовый результат и его значение используется
во всех аспектах экономической деятельности предприятия. Поэтому следует
его трактовать в зависимости от того, для каких целей он формируется и
рассматривается. Определение финансового результата с точки зрения его
10
значимости для субъектов экономических отношений представим на рисунке
1.1.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ «ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ» С
ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЕГО ЗНАЧИМОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ
1.Финансовый
результат
в
бухгалтерском учете
2.Финансовый
результат
экономическом
анализе
3.Финансовый
результат
менеджменте
в
в
С точки зрения бухгалтерского учета финансовый
результат представляет собой сформированную на
счетах информацию о доходах, расходах, их разнице,
которая подлежит отражению в отчете о финансовых
результатах
Для целей экономического анализа финансовый
результат представляет собой категорию, на основе
аналитической оценки которой формируются сведения
о его структуре, динамике, рентабельности и деловой
активности предприятия
С точки зрения менеджмента финансовый результат
представляет интерес как категория, представляются
информацию об итогах деятельности предприятия. На
основе этой информации принимаются управленческие
решения, делаются прогнозы, разрабатываются
стратегии
Рисунок 1.1 – Определение термина «финансовый результат» с точки
зрения его практической значимости для субъектов экономических
отношений [38]
Согласно рис. 1.1, нами рассмотрено авторская позиция в части
уточнения термина «финансовый результат» для различных субъектов
экономических отношений в рамках предприятия. Представленное мнение
основано на том, что финансовый результат имеет значение не только как
категория бухгалтерского учета. Финансовый результат формируется на
11
счетах учета, однако затем на основе учетной и отчетной информации он
используется для целей анализа и для целей принятия управленческих
решений.
Таким образом, представлен новый подход к термину «финансовый
результат», обусловленный изменяющимися требованиями и условиями
функционирования субъектов хозяйствования в современной экономике.
Финансовый результат призван решать комплекс задач, которые также
определяются его целевым назначением. Рассмотрим задачи финансового
результата, раскрытые в современной экономической литературе. При этом
выделяют общие задачи финансового результата, а также задачи его учета и
анализа.
Общими задачами финансового результата, по мнению Л.И. Хоружия
являются следующие:
1. Отражение информации о прибыли (убытке) по результатам
отчетного периода;
2. Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как
следствие, перечисление налогового дохода в бюджеты соответствующих
уровней;
3. Использование финансового результата (конечного) на различные
цели: премирование сотрудников, распределение между участниками,
учредителями, акционерами, расширение сфер деятельности, приобретение
оборудования и технологий и т.д.;
4. Использование информации о финансовых результатах для принятия
управленческих решений, прогнозах, разработке стратегии предприятия [41,
с.9].
Задачи финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и
экономического анализа представим на рис. 1.2.
Таким образом, ключевой задачей учета финансовых результатов
является расчет его величины и отражение в отчетности. Задачей
экономического анализа финансового результата является аналитическая
12
оценка их изменения в текущей и ретроспективной аспектах, а также
прогнозирование его величины в целях принятия управленческих решений,
направленных на дальнейшее развитие субъекта хозяйствования.
ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Задачи бухгалтерского
учета финансовых
результатов
1.Сбор, обработка и обобщение информации о
формировании финансового результата за период
2. Регистрации данных по финансовому
результату на счетах бухгалтерского учета
3.
Определение
итогового
финансового
результата и его отражение в отчетности
Задачи экономического
анализа финансовых
результатов
1.
Ретроспективый
анализ
финансовых
результатов (вертикальный, горизонтальный,
трендовый)
2. Расчет коэффициентов рентабельности и
деловой активности на основе финансовых
результатов
3.
Прогноз
финансовых
результатов
краткосрочного и долгосрочного характера
4. Принятия решений на основе анализа,
направленных на развитие предприятия
Рисунок 1.2 - Уточненные задачи бухгалтерского учета и анализа
финансового результата
Структура
финансового
результата
определена
требованиями
действующего законодательства.
В наиболее обобщенном варианте финансовый результат следует
делить на доходы и расходы.
Доходами считается увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к
увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы
включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ,
услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие
13
доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и
других
активов;
нереализованная
прибыль,
полученная
вследствие
переоценки ценных бумаг, и др.).
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к
уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по
решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на
производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат
на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих
и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных
случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений
валютных курсов и др.) [39].
Доходы
экономического
субъекта
подразделяются
на
доходы,
полученные от обычных видов деятельности и на прочие доходы, которые не
связаны с основной деятельностью предприятия. По данному принципу
происходит деление расходов предприятия. В связи с перечисленными
особенностями, можно сделать вывод о том, что формирование общего
финансового результата складывается исходя из:
-
финансового
результата, полученного
в
результате продажи
сельскохозяйственной продукции, а также операций, которые входят в состав
основной деятельности предприятия;
- финансового результата, сформированного в связи с продажей
имущества предприятия, например, ОС, НМА, материалов и т.д.;
- финансового результата от прочих видов деятельности предприятия
[14].
Следует отметить, что классификация финансового результата в
экономической
науке
регулирования.
В
обусловлена
экономической
особенностями
литературе
законодательного
ученые
в
основном
классифицируют финансовый результат по видам доходов и расходов, то
14
есть финансовый результат от обычных видов деятельности и финансовый
результат по прочей деятельности предприятия.
Такой позиции придерживаются большинство экономистов. Таким
образом, уточняющую классификацию финансового результата представим
на рис. 1.3.
КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Финансовый результат
с точки зрения
бухгалтерского
подхода
Финансовый результат следует делить на:
1.Финансовый результат по обычным видам
деятельности (от продажи продукции, товаров,
работ и услуг, которые являются основными для
предприятия)
2.Финансовый результат по прочим видам
деятельности. Включает финансовый результат
по таким видам деятельности, которая не
является
основной
согласно
уставным
документам
2.Финансовый
результат с точки
зрения экономического
анализа
Финансовый результат имеет значение в
соответствии с его разделением в отчете о
финансовых результатах. Также делиться на
финансовый результат по обычным и прочим
видам деятельности предприятия
Рисунок 1.3 – Уточняющая классификация финансового результата
В основу представленной на рисунке классификации финансового
результата положено требования законодательства в части разделения
доходов и расходов. Согласно тому, как доходы и расходы принято делить по
обычным видам деятельности и прочие расходы, так и финансовый результат
15
следует делить на финансовый результат по обычным и прочим видам
деятельности. Такое разделение актуально как для бухгалтерского учета, так
и для экономического анализа.
Таким образом, нами рассмотрены существующие положения в части
трактовки финансового результата, его задач и классификации, представлены
собственное авторское мнение по данным вопросам.
1.2 Специфика сельскохозяйственного производства и ее влияние на
формирование финансовых результатов
Сельское
хозяйство
представляет
собой
специфический
вид
экономической деятельности, который связан с воспроизводством и
реализацией биологических активов. При этом данный вид деятельности
обладает
национальной
значимостью,
так
как
является
одним
из
стратегических инструментов обеспечения населения страны необходимыми
продуктами питания, а также промышленным сырьем.
В соответствии с информацией, обозначенной в международных
стандартах, сельское хозяйство непосредственно связано с термином
«биотрансформация», который представляет собой изменение биологических
активов с целью их последующей перепродажи [23]. На рис. 1.4 обозначены
основные виды биологических активов сельскохозяйственного предприятия.
Так в процессе сельскохозяйственной деятельности биологические активы
проходят некоторые этапы трансформации, в результате чего происходит
изменение некоторых свойств активов, а в отдельных случаях появление
совершенного новых биологических активов.
Рассмотрим, некоторые особенности в области учета биологических
активов
после
процесса
их
биотрансформации.
Так,
многолетние
насаждения, которые участвуют в технологическом цикле в виде средств
труда, следует отражать по статье внеоборотных активов, в то время как
16
семена многолетних насаждений относятся к особым видам оборотных
активов сельскохозяйственного предприятия.
Расходуемые БА
Активы, которые по
истечении
технологического цикла
выступают в виде с/х
продукции и
предназначены для
продажи
Посевы с/х культур и
урожай с них
Скот,
предназначенный для
продажи
Рыба в
рыбоводческих
хозяйствах
Биологические активы (БА)
Деревья,
предназначенные для
пиломатериалов
Самовоспроизводящиеся
активы, способствующие
поступлению с/х
продукции в течение
технологического цикла
Плодоносящие БА
Молочный скот
Виноградные лозы
Фруктовые деревья
Рисунок 1.4 – Виды биологических активов
Таким образом, к таким технологическим видам деятельности как
растениеводство
и
животноводство
в
рамках
сельского
хозяйства
применяются отдельные виды учета и открываются определенные счета и
субсчета.
Основным средством в сельском хозяйстве является земля, а все
элементы воздействия на нее (орошение, удобрение, иное преобразование)
следует рассматривать в качестве капитальных вложений.
На рис. 1.5 обозначены основные виды сельскохозяйственной
деятельности,
которые
сформированы
на
базе
классификации экономических видов деятельности.
имеющейся
единой
17
Виды деятельности в сельском хозяйстве
Лесное
хозяйство
Растениеводство
Выращивание зерна,
овощей, фруктов,
орехов, других культур,
а также производство
продукции питомников
и садоводство
Лесоводство и
лесозаготовки,
выращивание сеянцев,
деревьев, кустарников и
прочей продукции
питомников
Животноводство
Разведение крупного
рогатого скота, овец,
лошадей, птиц и других
животных
Рисунок 1.5 – Виды экономической деятельности в сельском хозяйстве
[14]
На основании представленной классификации, можно отметить то, что
в сельском хозяйстве выделяются три базовые вида деятельности:
растениеводство,
животноводство
и
лесное
хозяйство.
Каждый
из
обозначенных видов имеет свои специфические особенности, которые
отражаются как на бухгалтерском, так и на налоговом учетах.
Ключевой
задачей
бухгалтерской
учета
в
рамках
сельскохозяйственного предприятия является обоснованное разграничение
затрат в соответствии с технологическими производственными циклами,
которые в большинстве случаев отличаются от обычного календарного
исчисления.
Таким
образом,
в
сельском
хозяйстве
формируются
специфические объекты учета затрат прошлый лет под урожай текущего
года, либо затраты текущего года под урожай будущих лет. В связи с этим,
технологический процесс носит неравномерный характер, что зачастую
приводит к росту трудоемкости учета в рабочем периоде, и к снижению
трудоемкости работ в периоды межсезонья. В связи с имеющими
биологическими особенностями сельскохозяйственных объектов учета
следует четко разграничивать затраты в рамках каждого имеющего виды.
18
Некоторые особенности бухгалтерского учета сезонного производства
сельскохозяйственного предприятия обозначены на рис. 1.6.
Учет расходов в
бухгалтерском учете
Рабочий период
учитываются в
общеустановленном
порядке на счетах
учета затрат
Амортизация
Межсезонный период
расходы, относящиеся к
подготовке к рабочему
периоду
текущие
административнохозяйственные расходы
относятся в дебет счета
97 на конкретную
статью затрат
в течение месяца
относятся в дебет счета
26 и по окончании
месяца списываются в
дебет счета 97 по статье
затрат «Управленческие
расходы»
Пунктом 19 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» (утв. приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 № 26н) установлено, что
по основным средствам,
используемым в организациях с
сезонным характером производства,
годовая сумма амортизационных
отчислений начисляется равномерно в
течение периода работы организации в
отчетном году.
Рисунок 1.6 - Отражение затрат сезонного производства
(растениеводства) в бухгалтерском учете
На основании представленного рис. 1.6, можно сделать общий вывод о
том, что ключевой особенностью сезонного производственного процесса
является обоснованное разделение технологического процесса на рабочие
периоды и не рабочие периоды. В связи с данным делением, следует
учитывать то, что доходы предприятия будут формироваться только в
рабочем периоде, в то время как расходы присутствуют во все имеющихся
периодах, лишь отличаясь по видам. Так в периоде межсезонья расходы
классифицируются на:
19
- расходы, связанные с подготовкой предприятия к рабочему периоду;
- текущие хозяйственные расходы;
- текущие управленческие расходы.
Затраты, которые имеют место в рабочем периоде, следует учитывать
на счетах затрат. Отражение амортизации носит равномерный характер в
течении рабочего периода и исчисляется в соответствии с методом,
обозначенным в учетной политике экономического субъекта.
Рассматривая периоды межсезонья, можно указать то, что происходит
открытие 97 счета «Расходы будущих периодов», по дебету которого
отражаются затраты, обусловленные подготовительными работами в конце
текущего года для следующего рабочего периода. В последующем суммы
собранные по дебету данного счета будут списаны в дебет счетов затрат.
Каждое сельскохозяйственное предприятие в своей учетной политике
прописывает перечень счетов затрат, в разрезе которых будет вестись
аналитический учет счета 97, а также порядок списания соответствующих
затрат в рабочем периоде.
В рамках налогового учета гл.25 НК РФ отсутствуют четкие позиции,
относительно учета затрат сезонного производства. Для целей налогового
учета расходы должны признаваться в том налоговом периоде, в котором они
были осуществлены. В связи с этим, сельскохозяйственная организация,
может отражать расходы в том периоде межсезонья, в котором они были
получены.
Сезонное производство отличается тем, что расходы межсезонья
обеспечивают
доход
предприятия
в
рабочем
периоде.
В
целях
налогообложения налогоплательщик может установить порядок признания
расходов сезонных перерывов и закрепить их в учетной политике. Данная
процедура позволит максимально сблизить данные бухгалтерского и
налогового
учетов,
что
в
последующем
исключить
возникновение
постоянных и временных разниц между учетами.
В соответствии с общими нормами, представленными в гл. 25 НК РФ,
20
отражение расходов для расчета прибыли для целей налогового учета, может
привести к такой ситуации, что расходы периода межсезонья могут быть
признаны в налоговом периоде раньше, чем в бухгалтерском учете, так как в
последнем расходы могут быть признаны только в рабочем периоде. В связи
с этим между бухгалтерским и налоговым учетами будут возникать
налогооблагаемые
временные
разницы
и
отложенные
налоговые
обязательства. В ситуации, при которой возникновение временных разниц
будет относиться к одному календарному году, сельскохозяйственное
предприятия имеет возможность эти разницы в рамках бухгалтерского учета
не отражать, так как они не оказывают воздействия на показатель текущего
налога на прибыль в отчетном периоде. данное решение о не отражении
разниц в рамках календарного года должно быть официально закреплено в
учетной политике.
Другой
особенностью
деятельности
сельскохозяйственных
предприятий является устранение разниц в учетах посредством создания
определенных резервов, например, резерва на оплату отпусков. При этом
решение о создание резерва, должно быть также отражено в учетной
политике. Прежде всего, необходимо обозначить способ резервирования,
предельную сумму отчислений в него, а также ежемесячный процент
отчислений. Ключевые этапы формирования резерва на оплату отпусков и
его использования представлены на рис.1.7.
В соответствии с обозначенным рис. 1.7, можно отметить то, что
формирование резерва состоит из четырех взаимосвязанных этапов. В рамках
первого этапа принимается решение о создании резерва, в учетной политике
для целей налогообложения закрепляются основные положения о создании.
На втором этапе производиться расчет и зачисление средств в резерв, т.е.
бухгалтером рассчитывается сумма ежемесячных взносов в резерв на
основании составленного графика отпусков сотрудников организации в
соответствии с ТК РФ.
21
Создание резерва
Отражение решения о создание
резерва на оплату отпусков в
учетной политике для целей
налогообложения
Начисление резерва
Составление
специального
расчета(сметы), в
котором отражается
расчет размера
ежемесячных
отчислений в резерв
Использование резерва
Инвентаризация резерва
В тот момент, когда
работникам фактически
предоставляются отпуска и
выплачиваются
соответствующие суммы
отпускных, эти суммы
относят на уменьшение
созданного резерва.
На конец налогового
периода уточняется
сумма отчислений в
резерв на оплату
отпусков с учетом
обязательных страховых
взносов
Рисунок 1.7 – Этапы, связанные с формированием и использованием
резерва [3]
На третьем этапе, сформированные в рамках второго этапе средства
резерва используются на отпуска сотрудников организации. В момент
времени,
когда
сотруднику
фактические
предоставляется
отпуск
и
выплачиваются соответствующие суммы отпускных, эти выплаченные
суммы сокращают резерв сформированного резерва. Причем на сокращение
суммы резерва влияют также процессы инвентаризации и т.д.
Для целей бухгалтерского учета создание резерва на оплату отпусков
предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации» подчеркнута обязательность закрепления решения о создании
резерва, способов его формирования и т.д.
В большинстве случаев формирование резерва на оплату отпусков
формируется за счет ежемесячных отчислений сотрудников, которые
составляют 1/12 часть от общей суммы создаваемого резерва. Таким образом,
на втором этапе формирования резерва следует правильно определить и
22
рассчитать общую сумму будущего резерва. Самым главным отличием
между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании данного
резерва является то, что данный резерв в бухгалтерском учете включает
также суммы страховых взносов, в налоговом учете это невозможно. В
бухгалтерском учете нет четкого порядка формирование резерва на оплату
отпусков, в связи с этим в учетной политике можно закрепить положения,
которые имеются в налоговом учете. Это позволит исключить возникновение
разниц между двумя видами учета.
Таким образом, основными особенностями предприятий сельского
хозяйства являются: различие в видах деятельности сельского хозяйства,
сезонность производства, формирование резерва на оплату отпусков
работников и т.д. Данные особенности влияют на постановку учетноналоговых процедур на предприятие.
1.3 Методические основы учета, анализа и контроля формирования
финансовых результатов
На
сегодняшний
день
залогом
эффективной
экономической
деятельности сельскохозяйственных предприятий является не только
наличие крупных инвестиций в производство, но и возможность грамотного
управления ими. Одной из важнейших составляющих стратегического
управленческого процесса выступает стратегия снижения производственных
издержек,
которая
позволяет
повысить
конкурентные
преимущества
сельскохозяйственного товара, за счет снижения его себестоимости и
повышения качества. В этих условиях современные предприятия должны
быть достаточно «гибкими» для того, чтобы быстро реагировать на
постоянно изменяющиеся экономические условия. Также предприятия
должны быть оперативными и готовыми в любой момент внести поправки в
23
существующую
организационную
структуру,
а
также
в
структуру
выпускаемой им продукции.
Все
перечисленные
сложности
ставят
перед
менеджментом
предприятия сложную задачу, заключающуюся в быстром реагировании в
отношении принятия управленческих решений. Именно от этих решений
будет зависеть дальнейшее существование деятельности.
Процессы
глобализации
и
стремительного
роста
конкуренции
значительно усложнили набор используемых в производстве технологий и
структуру самого бизнеса. Это, в свою очередь, привело к образованию
многочисленных структурных подразделений.
Многие
российские
сельскохозяйственные
предприятия
на
сегодняшний день находятся на стадии разработки основ управления, что,
прежде всего, связано с переходом отечественного АПК к международным
стандартам
бухгалтерского
эффективного
учета.
функционирования
При
этом
экономических
ключевым
субъектов
аспектом
является
разработка основ управленческого учета.
Так, по мнению Г.Я. Остаева, «в странах с развитыми связями в
организациях АПК около 90% времени, отведенного на бухгалтерский учет,
приходится на осуществление управленческого учета»[36]. При этом
оставшееся время используется для проведения классического финансового
учета. В российском производстве наблюдается противоположная ситуация.
Именно
поэтому
повышается
потребность
развития
теоретико-
методологической и практической базы управленческого учета в области
сельскохозяйственного производства.
В
рамках
совершенствования
практической
направленности
управленческого учета увеличивается набор требований, предъявляемый к
количественным и качественным показателям, содержащимся в финансовой
отчетности. В связи с этим возникает необходимость построения единого
учетного
пространства,
которое
бы
позволило
получить
наиболее
достоверные данные, далее используемые экономическим субъектом в целях
24
своей финансово-хозяйственной деятельности. В данном процессе особая
роль отводится учетно-аналитическим индикаторам и их корректировкам.
Н. А. Калуцкая считает, что среди ключевых факторов, оказывающих
влияние на формирование информационного обеспечения управленческого
процесса, самыми важными являются: видовой состав выпускаемой
продукции,
технологический
процесс,
организационная
структура
предприятия, а также иные внутренние и внешние условия и процессы.
Функционирование
учетно-аналитической
системы
в
рамках
финансово-хозяйствующих субъектов влияет на управленческий процесс,
состоящий из совокупности самостоятельных направлений.
В
условиях
сложившейся
финансовой
нестабильности
учетно-
аналитическая система является одним из ключевых факторов, который
способен повлиять на повышение эффективности работы предприятия. При
этом особенно важными элементами являются управленческий учет и
контроль затрат.
Л.В. Попова под термином «учетно-аналитическая система» понимает
«систему сбора, оценки и обобщения информации, которая является
основополагающей в планировании и разработке управленческих решений»
[27].
Л. А. Забродина говорит о том, что «учетно-аналитическая система это многофункциональный комплекс экономических элементов, отвечающих
за накопление, регистрацию, хранение и оценку информационных данных, в
том числе сюда входит информационная база в отношении налоговых и
предпринимательских рисков» [6].
По мнению Н.А. Краснова учетно-аналитическая система представляет
собой «сложную систему, включающую объединение учетно-налоговых
процедур с аналитическими и аудиторскими процедурами» [8, с.32].
М.Б. Тхагапсо под данным термином рассматривает комплекс
элементов финансового, налогового и управленческого учетов вместе с их
функциональными подсистемами.
25
Ряд таких авторов как В.Ю. Авдеев, А.П. Иванов, Лабынцев Н.П.,
Г.В. Федоров говорят о том, что учетно-аналитическая система это
«дифференцированный
продукт»,
полученный
в результате
процесса
интеграции финансового и управленческого учетов.
Таким образом, учетно-аналитическая система является одним из
элементов
единой
информационной
системы,
которая
строится
на
бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками
бухгалтерии и иными экономическими подразделениями. Значение данной
системы сводится к тому, что она объединяет учетные и отчетные операции в
единый непрерывный процесс взаимосвязи аналитических и контрольных
процедур. Полученная в данной системе информация используется при
разработке управленческих решений.
Особенности создания и основные элементы учетно-аналитической
системы рассмотрены в работах различных ученых в сфере бухгалтерского
учета и экономического анализа. Вместе с тем, большинство авторов в своих
научных работах уделяют внимание рассмотрению отдельных параметров
системы, не понимая необходимости выявления взаимосвязи между ее
составляющими. Только с 2000г. специалисты изучили и обосновали учетноаналитическую систему, включающую все важные элементы учетноаналитического процесса.
В числе ученых, которые обосновали целесообразность создания
системы, следует выделить Л.В. Попову, И.А. Маслову, Л.Н. Никулину, Н.Ю.
Орлюк. Их теория базируется на работах специалистов в области учета,
анализа, аудита и контроля: М.А. Вахрушиной, В.Э. Керимова, В.В.
Ковалева, Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, В.П. Шеремета и других.
Вместе с тем, на наш взгляд, несмотря на многообразие теоретических
взглядов,
следует
рассматривать
применение
подобных
систем
в
деятельности предприятий. То есть не только теоретики-экономисты должны
понимать сущность и практическую направленность таких систем, но и
сотрудники хозяйствующих субъектов должны уметь ориентироваться в
26
методике организации системного подхода. На рис. 1.8 представлены
основные характеристики учетно-аналитической системы.
Характеристики учетно-аналитической системы
Наличие большого количества коммуникативных связей между
элементами системы
Сильное влияние внешних факторов воздействия
Сложность построения системы и наличие большого количества
элементов
Неопределенность воздействия на систему внешних факторов
Высокие требования к ресурсам, необходимым для
воспроизводства системы
Высокое значение человеческого фактора при
функционировании системы
Рисунок 1.8 - Характеристики учетно-аналитической системы [5]
Практическая значимость работы заключается в построении учетноаналитической системы в соответствии с особенностями деятельности
субъекта хозяйствования и отрасли, в которой он осуществляет свою
деятельность.
Таким образом, учетно-аналитической системе присущ ключевой
признак сложной системы – это затруднительное определение факторов
влияния на внутренние и внешние элементы системы.
Под учетно-аналитической системой
совокупность
взаимосвязанных
(УАС) следует понимать
компонентов,
которые
обеспечивают
оперативность и непрерывность сбора и анализа данных, которые являются
базой для принятия эффективных управленческих решений.
Основной
целью УАС является обеспечение эффективности функционирования
системы учета и контроля на предприятии. В табл. 1.1 представлен
понятийный аппарат учетно-аналитической системы.
27
Таблица 1.1 – Мнения отечественных авторов относительно подходов к
построению УАС [32]
Автор
1
Попова Л.В.
Полковский, Л.М.
Хоружий Л.И.
Цуканова Е.В
Кремса Л.А.
Ложкина С.Л.
Белова Е.Л.
Залевский В.А
Сущность подхода
2
Построение данной системы основано на информации
(учетной, плановой, нормативной и т.д.), содержащейся
справочном фонде и используемой для формирования
аналитических показателей
Сбор и группировка учетно-аналитической информации
представляет собой ключевой элемент общей учетной
системы
По мнению автора, данная система рассматривается сквозь
призму
информационно-аналитической
функции
управленческого учета, которая основана на взаимодействие
таких основополагающих элементов как учет и анализ
Рассмотрение учетно-аналитической информации в рамках
специфической интегрированной системы в целях
управленческой деятельности
Построение учетно-аналитической системы на основе
обеспечения экономической безопасности, при этом
выделяется учетно-аналитическая служба
Учетно-аналитическая система рассматривается в рамках
формирования концептуально-институциональной модели,
являющейся составным элементом в обеспечении
устойчивого развития экономического субъекта
Построение системы основано на ее применимости в целях
разработки управленческих решений в условиях перехода к
МСФО
Применение учетно-аналитических систем в стратегическом
менеджменте в рамках построения концепции УА
Согласно приведенным подходам, можно сделать вывод о том, что
учетно-аналитическая система является базой для формирования такой
категории как стратегический учет. Следует отметить, что основная
особенность формирования информации в рамках стратегического учета
заключается в ее использование в отделенном будущем, в то время как
информация для управленческого учета предназначена для текущего
использования.
Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами
представлена на рис. 1.9.
28
Налоговый
учет
Управленческий
учет
Финансовый
учет
E
F
D
Финансовый
анализ
А
C
Внутренний
аудит
Управленческий
анализ
Налоговый
анализ
B
Внешний
аудит
Рисунок 1.9 – Схема взаимодействия ключевых элементов учетноаналитической системы [10]
Из данных рис. 1.9 следует, что точка А представляет собой начальную
основу
учетно-аналитической
системы,
другими
словами,
это
производственная деятельность экономического субъекта. Прямая АЕ – это
бухгалтерский учет, который включает в себя взаимодействие трех
составных элементов: финансового, управленческого и налогового учетов.
Прямая АС представляет собой анализ финансового- хозяйственной
деятельности
экономического
субъекта,
также
рассматриваемый
в
соответствии с тремя выделенными компонентами. Прямая АВ представляет
систему аудита внутреннего и внешнего.
Таким образом, между представленными на рис. 1.5 элементами
образуются коммуникационные связи, которые доказывают взаимодействие
компонентов и их взаимообусловленность. Представленная модель УАС
соответствует поставленным задачам, так как позволяет сформировать
комплексное поступление данных в целях управленческой деятельности.
29
Учетно-аналитическая система, создаваемая в рамках формирования
бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетностей в обязательном
порядке должна включать следующие базовые моменты:
- выделение способов и форм разработки отчетности;
-
формирование
структуры
показателей,
входящих
в
состав
бухгалтерской и управленческой отчетностей [8].
При взаимодействие системы бухгалтерского учета и аналитической
информации строится единое информационное пространство, которые
действует на основании принципов учета и анализа. Определение сущности
управленческого учета в рассмотренном процессе позволяет раскрыть
принципы единой информационной системы, существующей в рамках
управления финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Выделим
некоторые из этих принципов:
- непрерывность учетных и аналитических процессов;
- полнота информационного обеспечения;
- воздействие на объекты управления в различных внутренних и
внешних условиях развития экономического субъекта и т.д.
Высокая
информативность
учетных
показателей
достигается
посредством получения достоверных данных, поступающих в учетноаналитическую систему экономического субъекта. Следует отметить, что
любая
информация,
поступающая
в
учетно-аналитическую
систему
подразделяется на внутреннюю и внешнюю.
При этом вся экономическая информация может включать в себя
плановую, нормативно-справочную и учетную. Каждый из выделенных
видов обладает своими специфическими особенностями. Так, например,
состав
нормативно-справочной
информации
зависит
от
типа
производственного процесса, номенклатуры и сложности выпускаемых
товаров, уровня коммуникационных связей внутри предприятия и т.д.
Учетная информационная система включает в себя следующие
последовательные стадии: сбор, регистрация, передача, обработка и др.
30
Действующая
единая
схема
учетно-аналитической
системы
представлена, с одной стороны тремя компонентами – учет, анализ и аудит, а
с другой стороны, функциональными категориями, имеющими финансовую,
налоговую и управленческую направленность. Другими словами, если
финансовая и налоговая категории лишь частично формируют данные о
финансово-хозяйственных процессах, то управленческая категория в полной
степени ориентирована на сбор и структурирование информации с целью
последующего ее внутреннего анализа.
Целесообразность использования учетно-аналитической системы в
управленческом процессе промышленного предприятия доказывается тем,
что она позволяет детализировать учет и анализ. При этом происходящие
интеграционные процессы учетных стандартов и различных учетных систем
предъявляют наиболее серьезные требования к формированию учетноаналитического обеспечения, которое, в свою очередь, позволяет построить
единое информационное поле, способное защитить данные.
Построение учетно-аналитической системы на базе существующего
управленческого
учета
позволяет
реализовать
важнейшие
функции
управления и достигнуть наиболее эффективных финансовых результатов. В
рамках данного вида обеспечения взаимодействуют такие функции как
подготовка информации, ее учет и анализ.
31
2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «Звягинки»
АО «Звягинки» является малым сельскохозяйственным предприятием,
расположенным по адресу: 302523, Орловская обл., район Орловский, с.
Звягинки.
Основным
видом
деятельности
предприятия
является
выращивание пшеницы. Среди дополнительных видов деятельности следует
выделить следующие:
- выращивание зерновых культур;
- выращивание ячменя;
- выращивание овса;
- выращивание гречихи;
- выращивание зернобобовых культур;
- выращивание сахарной свеклы;
- выращивание плодов масличных культур.
АО «Звягинки» имеет одну лицензию и является активным участником
госзакупок, общая сумма которых с 2015 года по сегодняшний день
составила 480 000 рублей. Предприятие уплачивает следующие виды налогов
и страховых платежей: ЕСХН, земельный, транспортный, страховые взносы
на
обязательное
социальное
страхование
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством , страховые и другие взносы
на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ, страховые
взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения,
зачисляемые в бюджет ФОМС.
Общество обладает правами юридического лица с момента его
государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и
иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием
32
и указанием места нахождения, бланки установленного образца, товарный
знак и знаки обслуживания.
Целью
деятельности
предприятия
является
осуществление
коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
К органам управления обществом относятся:
- общее собрание и генеральный директор.
Генеральный директор общества является Кукушкин Е.А., который без
доверенности действует от имени общества, подотчетен единственному
участнику общества.
Рассмотрим организационную структуру АО «Звягинки» на рис.2.1.
Общее собрание
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Директор по производству
Директор по продажам и
коммерциализации
Бухгалтерия
Главный агроном
Отдел сбыта
Учетноконтрольный
отдел
Производственнотехнический отдел
Отдел
снабжения
Финансовоэкономический
отдел
Транспортный отдел
Склад готовой
продукции
Отдел кадров
Юридический отдел
Рисунок 2.1 - Организационная структура АО «Звягинки»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
33
несет руководитель. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу,
возглавляемую главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется
непосредственно руководителю организации и несет ответственность за
формирование
учетной
политики,
своевременное
представление
полной
ведение
и
бухгалтерского
достоверной
учета,
бухгалтерской
отчетности.
Директор
по
производству
подчиняется
непосредственно
руководителю организации и является руководителем производственнотехнического
отдела,
а
также
ему
подчиняется
главный
агроном
АО «Звягинки».
Производственно-технический отдел ведет подготовку производства,
согласование проектно-сметной документации, а также направляет и
систематически контролирует производственную деятельность предприятия.
Функции транспортного отдела многочисленны:
- обеспечение выполнения установленного плана перевозок готовой
продукции с соблюдением требований безопасности движения;
- организация сменно-суточного планирования в отношении обработки
земли к посеву и сбору зерновых и других культур растениеводства,
обеспечение их выполнения с соблюдением режима труда и отдыха
персонала;
- разработка перспективных и текущих планов (графиков) различных
видов ремонта оборудования и автотранспорта, а также мер по улучшению
их эксплуатации и обслуживания и контроль выполнения утвержденных
планов.
Анализ финансового состояния АО «Звягинки» необходим не только
для того, чтобы знать в каком положении находится предприятия на тот или
иной отрезок времени, но и для эффективного управления с целью
обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
34
По данным бухгалтерского баланса (Приложения 1,4) проведем анализ
состава и динамики материально технической базы АО «Звягинки»
результаты анализа представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Анализ состава и динамики материально технической
базы АО «Звягинки» за 2015-2017 гг.
Элемент
материально
технической базы
Сооружения
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
Транспортные
средства
Машины и
оборудование
(кроме офисного)
Земельные
участки
Итого
На конец
2015г.
В%
Сумма,
тыс.
руб.
В%
11 415
18,72
10 455
17,05
Темп
роста
2017г.
к
2015г.,
в%
84,81
0,019
13
0,02
13
0,02
100,00
100,00
2 932
4,32
3 848
6,31
3 948
6,44
134,65
102,59
40 606
59,86
33 338
54,67
30 458
49,68
75,01
91,36
11 960
17,63
12 370
20,29
16 437
26,81
137,43
132,88
67 838
100,0
60 984
100,0
61 311
100,0
90,38
100,54
Сумма,
тыс.
руб.
На конец
2016г.
В%
Сумма,
тыс.
руб.
12 327
18,17
13
На конец
2017г.
Темп
роста
2017г.
к 2016г.,
в%
91,59
На основании горизонтального анализа, сделаем вывод о приросте
материально-технической базы в 2017 году по сравнению с 2016 годом на
0,54%, преимущественно за счет роста следующих элементов:
- элемент «Транспортные средства» увеличился на 2,59%;
- элемент «Земельные участки» увеличился на 32,88%.
Все
остальные
элементы
имеют
отрицательный
прирост,
так
наблюдается снижение стоимости сооружений предприятия на 8,41%,
стоимость машин и оборудования сократилась на 8.64%, стоимость
производственного и хозяйственного инвентаря за исследуемый период
оставалась на одном уровне.
35
По отношению к 2015 году стоимость материально технической базы
снизилась на 9,62%, что обусловлено сокращением стоимости сооружений и
оборудования.
На основе вертикального анализа материально технической базы,
можно отметить, что в 2017 году наибольшую долю в структуре занимают
машины и оборудование (49,68%), при этом по отношению к 2015 году их
доля снизилась на 10,18%, а по сравнению с 2016 годом снижение доли
составило 4,99%. Наименьшую долю в структуре материально-технической
базы предприятия занимает производственный и хозяйственный инвентарь,
балансовая стоимость которого оставалась неизменной, а удельный вес
увеличился на 0,01% по сравнению с 2015 годом. Удельный вес
транспортных средств и земельных участков увеличился. Проанализируем
эффективность основных производственных фондов предприятия с помощью
расчета некоторых коэффициентов (Таблица 2.2).
Таблица 2.2 –Показатели эффективности использования основных
фондов в АО «Звягинки» за 2015-2017 гг.
Показатель
2015
2016
2017
1
Фондоотдача
Фондоемкость
Рентабельность основных
производственных фондов, %
2
1,93
0,52
3
1,63
0,62
4
0,79
1,26
0,71
0,41
0,03
Производительность труда
2 812,57
2 439,61
1 106,23
0,01
0,26
0,31
0,37
Коэффициент выбытия
основных средств
Коэффициент поступления
основных средств
Коэффициент прироста
основных средств
Абсолютный
прирост 2017 г.
к 2015
к 2016
5
6
-1,14
-0,84
+0,74
+0,64
-0,68
-0,38
-1 706,4
-1 333,4
0,04
+0,03
-0,22
0,30
0,05
-0,26
-0,25
0,006
0,005
-0,365
-0,001
Данные для расчета
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Количество сотрудников, чел
118 128
104 903
48 674
-69 454
-56 229
43 301
42
26 536
43
1 757
44
-41 544
+2
-24 779
+1
36
Продолжение таблицы 2.2
1
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
Стоимость основных фондов на
начало отчетного периода, тыс.
руб.
Стоимость основных фондов на
конец отчетного периода, т.р..
Стоимость выбывших за
отчетный период основных
средств, тыс. руб.
Стоимость поступивших ОС
2
3
4
5
61 346
64 411
61 148
54 854
67 838
60 984
+6 130
-6 854
67 838
60 984
61 311
-6 527
+327
556
17 892
2 456
+1 900
-15 436
20 686
18 308
2 783
-17 903
-15 525
-198
6
-3 263
Показатель фондоотдачи основных производственных фондов в 2017
году по сравнению с 2016 годом имеет отрицательную динамику, что
обусловлено сокращением среднегодовой стоимости основных средств на 3
263 тыс. рублей. Так в 2017 году на один рубль основных производственных
фондов приходится 0,79 руб. В сравнении с 2015 годом показатель
фондоотдачи сократился на 1,14, при этом производительность труда также
снизилась.
Коэффициент поступления основных средств в 2017 году по сравнению
с 2016 годом сократился на 0,25. В 2017 году наблюдается выбытие
основных средств стоимостью 2 456 тыс. рублей, в 2016 году стоимостью
17 892 тыс. рублей, а в 2015 году выбытия основных составило 556 тыс.
рублей. Сокращение выбытия основных средств за 2017 год по сравнению с
2016 годом привело к тому, что коэффициент выбытия основных средств
сократился на 0,22.
На основании Отчета о финансовых результатах (Приложение 2, 5)
проведем
анализ
основных
показателей
финансово-хозяйственной
деятельности (табл.2.3).
Оценивая финансовое положение АО «Звягинки», следует отметить,
что выручка предприятия к 2017 году сократилась до 48 674 тыс. рублей, в то
время как 2015 году она составляла 118 128 тыс. рублей.
37
Таблица 2.3 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности АО
«Звягинки» за 2015-2017 гг., в тыс. руб.
Показатели
2015 г.
1
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая
прибыль
(убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие
расходы
Прибыль от продаж
(убыток)
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль
до
2016 г.
2017 г.
Темп роста, в %
2016 г. по
сравнению
с 2015 г.
4
5
48 674
-13 225
53 268
+1 262
-4 594
-14 487
2017 г. по
сравнению
с 2016г.
6
-38 181
-24 256
-22 785
2
118 128
76 262
41 866
3
104 903
77 524
27 379
-
-
-
-
-
41 866
27 379
-4 594
-14 487
-22 785
2 587
2 760
5 228
21 168
4 367
3 052
+2 641
+292
-861
-18 116
1 646
24 592
1 068
+22 946
-23 524
45 567
29 183
1 757
-16 384
-27 426
2 266
2 647
-
-
-2 647
43 301
26 536
1 757
-16 765
-24 779
налогообложения
Прочее (ЕСХН)
Чистая
прибыль
(убыток)
При этом в 2017 году наблюдается сокращение себестоимости продаж
на 24 256 тыс. рублей. В 2016 году себестоимость продаж была выше, чем в
2015 году на 1 262 тыс. рублей. В связи с тем, что в 2017 году себестоимость
продаж превысила выручку, предприятием был получен валовой убыток в
размере 4 594 тыс. рублей. Немного удалось стабилизировать положение за
счет получения дополнительных доходов в размере 3 052 тыс. рублей. В
конце 2017 года предприятием была получена прибыль в размере 1 757 тыс.
рублей, которая намного ниже суммы прибыли, полученной в 2015 и 2016
годах.
38
Проведем анализ ликвидности баланса АО «Звягинки» за 2015-2017 гг.
на основании данных Приложений 1 и 4. Результаты анализа представлены в
табл. 2.4.
Таблица 2.4 – Анализ ликвидности баланса АО «Звягинки» за 2015-
Показатели
1.Наиболее ликвидные
активы
1.Срочные
обязательства
Абсолютное
соотношение
2. Быстрореализуемые
активы
2.
Краткосрочные
пассивы
Абсолютное
соотношение
3.Медленно
реализуемые активы
3.
Долгосрочные
пассивы
Абсолютное
соотношение
4. Трудно реализуемые
активы
4. Постоянные пассивы
Абсолютное
соотношение
Рекомендуемые
пропорции
2017 гг.
А1>=П1
Активы пассивы
А2>=П2
Активы пассивы
А3>=П3
Активы пассивы
А1<=П1
Соотношение активов и пассивов
Абсолютное
отклонение
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
52093
81809
52584
+29716
-29225
11188
3479
5262
-7709
+1783
+40905
+78330
+2049
+37425
-31008
601
4216
2049
+3615
-2167
-
-
-
-
-
+601
+4216
+2049
+3615
-2167
62823
44430
68358
-18393
+23928
1221
814
407
-407
-407
+61602
+43616
+61326
-17986
+24335
67853
60999
61326
-6854
+327
169604
185734
177052
+16130
-8682
-101751
-124735
-115726
-22984
+9009
Из табл. 2.4 можно сделать вывод о том, что первое условие
ликвидности выполняется: на конец анализируемого периода наиболее
срочные обязательства меньше наиболее ликвидных активов на 2049 тыс.
руб. Однако, следует отметить, что сумма наиболее ликвидных активов в
2017 году по сравнению с 2016 годом сократилась на 29 225 тыс. рублей, при
этом сумма срочных обязательств увеличилась на 1 783 тыс. рублей.
39
Сопоставление наиболее ликвидных (А1) и быстрореализуемых активов (А2)
с наиболее срочными обязательствами (П1) и краткосрочными пассивами
(П2) позволяет оценить текущую ликвидность. Второе условие ликвидности
также выполняется, поэтому можно сделать вывод о платежеспособности
предприятия на ближайший период.
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами
отражает перспективную ликвидность, т.к. А3>П3.
Четвертое неравенство соблюдается, что указывает на наличие у
предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное
условие финансовой устойчивости.
Мы получили систему, состоящую из четырех неравенств: А1 > П1, А2
> П2, А3 > П3, А4 < П4, что соответствует первому типу ликвидности
баланса – баланс АО «Звягинки» за анализируемый период абсолютно
ликвиден. Рассчитаем на основании этого коэффициенты ликвидности (табл.
2.5).
Таблица 2.5 – Расчет показателей ликвидности АО «Звягинки» за 2015-
Показатели
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
текущей
ликвидности
Коэффициент
быстрой
ликвидности
Общий
показатель
ликвидности
Формула
расчета
Рекомендуемое
значение
2017 гг.
2015
КАЛ = А1 /
(П1 + П2)
>0,2
4,66
23,52
1-2
1,32
0,71,5
>1
КТЛ = (А1 +
А2 + А3) / (П1
+ П2)
КБЛ = (А1 +
А2) / (П1 +
П2)
КОЛ = (А1 +
0,5А2 +
0,3А3) / (П1 +
0,5П2 +
0,3П3)
Абсолютное
отклонение
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
9,99
+18,86
-13,53
1,49
2,37
+0,17
+0,88
4,71
4,89
10,38
+0,18
+5,49
6,17
26,12
13,76
+19,95
-12,36
40
Все коэффициенты ликвидности достигают рекомендуемых значений,
что также подтверждает ликвидности АО «Звягинки» за 2015-2017 гг. однако
следует отметить, что в динамике коэффициент абсолютной ликвидности
снижается по сравнению с 2016 годом, что обусловлено сокращением
быстроликвидных активов, в частности, сокращения финансовых вложений
до 33 000 тыс. рублей. Также сокращается и показатель абсолютной
ликвидности.
Таким образом, можно утверждать что, несмотря на соблюдение
ликвидности баланса, за анализируемый период финансовое положение АО
«Звягинки» значительно ухудшилось, о чем свидетельствуют показатели
финансовой отчетности предприятия: сокращение выручки, валовой убыток
и др. За счет сокращения суммы нераспределенной прибыли сократился
собственный капитал предприятия, при этом заемный капитал предприятия
увеличился. В связи с этим, можно сделать вывод о том, что предприятие
больше начинает зависеть от заемных средств финансирования. Из
положительных моментов следует отметить сокращение дебиторской
задолженности и наличие у предприятия резервного капитала, за счет
которого возможно покрытие текущих убытков.
2.2 Финансовый учет основной деятельности АО «Звягинки»
Ведение
бухгалтерского
учета
и
составление
бухгалтерской
(финансовой) отчетности в АО «Звягинки» возложено на бухгалтерскую
службу, возглавляемую главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета, учетной политикой, а также другими
внутренними локальными актами.
41
Служба бухгалтерского отдела АО «Звягинки» включает в свой состав
троих сотрудников: главного бухгалтера, бухгалтера, занимающегося
первичным учетом и бухгалтера, связанного с начислением и выплатой
заработной платы. Главный бухгалтер назначается советом директоров
предприятия, он обеспечивает организацию контрольного процесса в области
формирования
и
отражения
бухгалтерской
информации
на
счетах
бухгалтерского учета. В установленные сроки, главный бухгалтер должен
составить финансовую отчетность, в которой будут отражаться все
финансовые и нефинансовые показатели деятельности предприятия, на
основании которых можно будет сделать вывод о стабильности финансового
состояния предприятия и о возможных путях дальнейшего развития.
В
АО
«Звягинки»
документооборота,
документации
имеется
который
предприятия
официально
определяет
и
схемы
контролируется
закрепленный
движения
со
график
первичной
стороны
главного
бухгалтера.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы 1С «Бухгалтерия» версия 7.7 и 1С
Предприятие
«Зарплата
и
кадры»,
с
применением
Плана
счетов
бухгалтерского учета программного продукта и Инструкции по его
применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000
года № 94н.
Согласно учетной политике АО «Звягинки» на 2016 год учет готовой
продукции ведется по фактической себестоимости, при этом готовая
продукция при постановке на учет оценивается по учетным (товарным)
ценам. При выбытии готовая продукция оценивается по средним товарным
ценам. Отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции
ее стоимостью по учетной цене, а также расходы на продажу готовой
продукции (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет 90
«Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж готовой продукции».
42
Бухгалтерский учет себестоимости ведется по видам продукции (работ,
услуг) и по видам деятельности.
Учет затрат на производство продукции ведется позаказным способом
по
дебету
балансовых
счетов:
20
«Основное
производство»,
23 «Вспомогательное производство».
Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету
балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного
периода распределяются по видам продукции пропорционально основной
заработной плате.
Затраты общехозяйственного назначения собираются по дебету
балансового счета 26 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного
периода
данные
затраты
распределяются
по
видам
деятельности
пропорционально объему отгруженной продукции, выполненных работ,
оказанных
услуг.
реконструкции
По
и
изделиям,
техническому
видам
энергетики
и
перевооружению
работам
по
предприятия
общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной
заработной плате и общепроизводственным расходам.
Затраты на содержание здравпункта предприятия на балансовом счете
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и в конце отчетного периода
закрываются на счета операционных расходов.
Учет затрат, связанных с реализацией услуг, тарифы на которые
регулируются государством, ведется раздельно на субсчетах балансового
счета 25 «Общепроизводственные расходы» с применением порядка
распределения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные
расходы»).
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным
активам на предприятии осуществляется линейным способом, которая
учитывается
на
счетах:
02
«Амортизация
05 «Амортизация нематериальных активов».
основных
средств»
и
43
Затраты на текущий ремонт основных средств включаются в
себестоимость продукции по мере производства ремонта.
Материально-производственные запасы при их постановке на учет
оцениваются в размере затрат по их приобретению. Учет транспортнозаготовительных расходов веется с применением балансового счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Списание
затрат со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
осуществляется пропорционально стоимости отпущенных в производство
материалов.
Списание
материально-производственных
запасов
на
затраты
производится по средней стоимости.
Канцелярские товары учитываются на счета 10 «Материалы» и
списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию.
Спецодежда сроком службы один год учитывается на балансовом счете
10 «Материалы» и списывается на затраты по истечении срока службы по
актам.
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их
постановке на учет по покупной стоимости.
Незавершенное производство оценивается по прямым статьям расходов
по технически обоснованным нормам.
В состав прямых расходов входят:
- заработная плата основных (производственных) рабочих;
- страховые взносы, начисленные на заработную плату основных
(производственных) рабочих;
- основные материалы;
- покупные комплектующие.
АО «Звягинки» в качестве регистров бухгалтерского учета (оборотные
ведомости, ведомости аналитического учета, главная книга и т.д.) использует
формы,
предусмотренные
«Галактика»
и
в
внедряемой
программах
программы
для
бухгалтерского
«1С-Бухгалтерия».
учета
Регистры
44
бухгалтерского учета содержат обязательные реквизиты, определенные
Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом Росси, а также
формы, разработанные предприятием и (или) предусмотренные программами
«Галактика» и «1С-Бухгалтерия».
Формирование
себестоимости
продукции
в
АО
«Звягинки»
осуществляется по элементам затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальное страхование и обеспечение;
- амортизация;
- прочие затраты.
При расчете заработной платы применяется табель учета рабочего
времени (форма № Т-13). Табель ведут работники кадровой службы.
Расчетная ведомость по заработной плате формы Т-51 составляется
бухгалтером или иным лицом, ответственным за начисление заработной
платы сотрудникам предприятия.
Расчетная
ведомость
имеет
утвержденную
Постановлением
Госкомстата форму № Т-51 и используется с 2004 года.
Платежная ведомость форма № Т-53 применяется в учреждении для
выдачи заработной платы сотрудникам. В ней отражают суммы наличных
денежных средств, подлежащие выдаче работникам на руки с учетом всех
вычетов. По данному документу заработок может выплачиваться в течение 3
дней.
Проведем анализ структуры и динамики затрат АО «Звягинки» за 20152017 гг. В табл.2.6 представлены результаты анализ затрат на производство
по экономическим элементам.
45
Таблица 2.6 - Анализ затрат на производство по экономическим
элементам, в руб.
Показатель
Сырье
и
посадочный
материал
Оплата труда
Расчеты
по
налогам
и
сборам, в том
числе:
ЕСХН
Земельный
налог
Транспортный
налог
Страховые
взносы
Затраты
на
топливо
Затраты
на
электроэнергию
Амортизация
Прочие затраты
Всего затрат
Абсолютное отклонение
2017 г.
к 2015 г.
к 2016 г.
2015
2016
2017
25745655
26678963
16456334
-9289321
-10222629
14845689
18914558
15623699
+778010
-3290859
7849385
8323373
5745019
-2104366
-2647000
2266000
2647000
-
-2266000
-2647000
950370
960370
994370
44000
34000
41122
44412
51419
10297
7007
3641523
3711221
3704860
63337
-6361
74569239
7698569
7845692
-66723547
147123
456789
596451
600237
254569
1646000
132266341
268456
24592000
94435373
254990
1068000
52344620
143448
421
-578000
-79921721
3786
-13466
-23524000
-42090753
Из таблицы 7 можно заметить, что в 2017 году по сравнению с 2015
годом наблюдается увеличение затрат по следующим статьям:
- оплата труда (на 778,01 тыс. руб.);
- затраты на электроэнергию (на 143,45 тыс. руб.);
- амортизация (на 0,421 тыс. руб.).
Все остальные статьи затрат имеют отрицательную динамику прироста.
При этом показатель полной себестоимости затрат в 2017 году по сравнению
с 2015 годом сократился на 22 994, тыс. рублей, что в большей степени
обусловлено сокращением объемов продаж.
В сравнении с 2016 годом возросли затраты на топливо (на 147,1 тыс.
рублей), что связано с приобретением нового транспортного средства и
затраты на электроэнергию (на 3,7 тыс. рублей). Все остальные общие
46
показатели затрат сократились. В целом полная себестоимость продаж в
сравнении с 2016 годом сократилась на 24 256 тыс. рублей.
Проведем анализ полученной выручки в разрезе, производимых видов
сельскохозяйственной продукции (табл. 2.7), а затем оценим уровень затрат
каждого вида продукции в течение года.
Таблица 2.7 - Структура выручки от реализации продукции в
АО «Звягинки» в 2015-2017гг.
2015 год
Виды продукции, отрасли
Пшеница
Ячмень
Овес
Гречиха
Зернобобовые культуры
Сахарная свекла
Плодово-масличные культуры
Всего
Выручка,
тыс.
руб.
72850
25478
7455
9455
2411
456
23
118128
Уд.
вес, %
61,67
21,57
6,31
8,01
2,04
0,38
0,02
100,0
2016 год
Выручка,
тыс.
руб.
61617
26458
4569
9478
2504
251
26
104903
2017 год
Уд.
вес,
%
Выручка,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
58,74
25,22
4,36
9,04
2,39
0,24
0,025
100,0
28560
5145
7411
4789
2436
302
31
48674
58,68
10,57
15,23
9,84
5,01
0,62
0,06
100,0
Проведенный анализ доказывает снижение выручки во всех видах
продукции, кроме сахарной свеклы и плодово-масличных культур, однако в
структуре выручки данные культуры занимают наименьший удельный вес,
следовательно, общее сокращение выручки по сравнению с 2016 годом
составило более 50%. При этом в общей структуре выручки предприятия
увеличился удельный вес ячменя и овса. Рассмотрим уровень затрат по
выпускаемым видам продукции за 2017 год (таблица 2.8).
На основании приведенного анализа формирования сезонных затрат в
2017 году, можно сделать вывод о том, что наибольшая сумма затрат
приходится на выращивание и уборку пшеницы, при этом максимальна
сумма затрат была достигнуты в IV квартале при процессе сбора урожая.
Таким образом, полная себестоимость по данному виду продукции составила
24 575 тыс. рублей, при этом полученная выручка составила 28 560 тыс.
47
рублей, следовательно, показатель валовой прибыли по данному виду
культуры составил 3 987 тыс. рублей.
Себестоимость ячменя в 2017 году составила 15 869 тыс. рублей, что
значительно превышает сумму полученной выручки от данного виды
культуры, которая составила всего лишь 5 145 тыс. рублей.
Себестоимость овса в 2017 году ниже полученной выручки, что
говорит о получении положительное финансового результата в размере 1 124
тыс. рублей.
В отношении других видов выращенных в 2017 году также
наблюдается сокращение финансового результата за счет превышения
себестоимости над выручкой. Общая сумма превышения себестоимости
составила 4 594 тыс. рублей.
Превышение уровня затрат над полученной выручкой указывает на
неэффективность действующей системы управления затратами, что в
будущем может привести к значительным убыткам.
Рассмотрим попередельный метод учета затрат текущего года в
бухгалтерском учете АО «Звягинки» при реализации полуфабриката первого
передела покупателю. При этом отметим, что 1-й передел производства
представляет собой посадку сельскохозяйственных культур (закупка семян,
обработка земельных площадей). На данном производственном этапе
технологического процесса могут образоваться полуфабрикаты собственного
производства, которые частично могут быть реализованы покупателю, а
оставшаяся часть попадет в производственный процесс 2-го передела.
Не от всех сельскохозяйственных культур, выращиваемых в АО
«Звягинки» могут получиться полуфабрикаты собственного производства.
Поэтому на предприятии формируется также и бесполуфабрикатный учет
затрат.
48
Таблица 2.8 - Формирование сезонных затрат по видам выращиваемых
культур в АО «Звягинки» в 2017 году, в тыс. руб.
Месяц
Пшеница
Сельскохозяйственные культуры
Зернобоб.
Ячмень
Овес
Гречиха
культуры
Свекла,
маслич.
I квартал
Покупка
семян и т.д.
Покупка
удобрений
Подготовка
к посадке
Обработка
почвы
Январь
Февраль
Март
3261
2469
2 236
654
15
-
363
26
36
-
-
29
623
4 263
3 624
4 263
-
-
632
363
302
253
23
61
II квартал
Полив,
прополка
Полив,
прополка,
удобрение
Апрель
Май
Полив,
удобрение
Июнь
135
65
36
36
-
-
162
66
23
36
62
35
132
98
32
22
21
16
III квартал
Июль
Полив,
удобрение
126
362
312
36
62
53
Август
Полив,
удобрение
162
236
163
169
26
36
Сентябрь
Сбор
урожая
3789
-
-
412
-
136
IV квартал
Сбор
Октябрь
урожая
Сбор
Ноябрь
урожая
Затраты
Декабрь
межсезонья
Итого
Себестоимость
8456
5475
1129
312
36
-
5425
2 985
-
-
72
-
1306
823
653
254
53
62
24572
15869
6287
53 268
5793
319
428
На рисунке 2.2 представлена взаимосвязь бухгалтерских счетов при
попередельном методе учета затрат и полуфабрикатном калькулировании
себестоимости для такой сельскохозяйственной культуры, как клубника. Все
суммы, учитываемые на рисунке 2.2, представлены в Главной книге за 2017
год и Оборотно-сальдовая ведомость за 2017 год.
49
20/1
Дт 1-й передел Кт
Дт
1. Семена 2 552
2.
Затраты
обработку 56 653
Себестоимость
на
1 передела
59 205
59 205
21
Кт
Дт
90/2
Кт
29 602,5
59 205
59 205
59 205
20/1
Дт 2-й передел Кт
Себестоимость 1и
2-го переделов
50 602,5
29 602,5+
добавленные
Дт
43
50 602,5
Кт
50 602,5
Дт
90/2
Кт
50 602,5
затраты 2-го
передела
21 000
Рисунок 2.2 – Операции на счетах бухгалтерского учета при
попередельном методе учета затрат и полуфабрикатном калькулировании
себестоимости
Таким образом, в бухгалтерском учете АО «Звягинки» делаются
следующие записи:
1) отражена сумма полуфабрикатов первого передела:
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
1-й передел
59 205-00.
В бухгалтерском учете АО «Звягинки» делаются следующие записи:
1) отражена сумма полуфабрикатов первого передела:
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
1-й передел
59 205-00.
2) часть полуфабрикатов собственного производства передана в
производственный процесс 2-го передела:
Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
2-й передел
50
Кредит
счета
21
«Полуфабрикаты
производства»
3)
собственного
29 602-50.
списана
себестоимость
части
проданных
полуфабрикатов
собственного производства:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит
счета
21
«Полуфабрикаты
производства»
собственного
29 602-50.
4) оприходована готовая продукция из основного производства:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит
счета
20
«Основное
производство»,
субсчет «Растениеводство»
5)
списана
50 602-50.
себестоимость
реализованной
покупателю
готовой
продукции 1-го и 2-го переделов:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
50 602-50.
Рассмотрим процесс отражения затрат при попередельном методе и
бесполуфабрикатном калькулировании себестоимости (Рисунок 2.3).
В данном случае себестоимость полуфабрикатов каждого передела не
определяется,
а
исчисляется
общая
стоимость
готовой
продукции,
выпущенной из производства.
Исходя из рисунка 2.3, можно отметить, что полная себестоимость
готовой сельскохозяйственной продукции определяется из суммированных
затрат перового и второго передела.
Таким образом, в бухгалтерском учете АО «Звягинки» делаются
следующие записи:
1) отражена сумма затрат первого передела из основного производства:
Дебет счета 43 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
1-й передел
59 205-00.
51
20/1
Дт 1-й передел Кт
1. Семена 2 552
2.
Затраты
обработку 56 653
Дт
Себестоимость
на
1 передела
59 205
43
59 205
2
Кт
4.
Полная
себестоимость
готовой
продукции
80 205
1 000
59 205
59 205
Оборот:
80 205
Оборот:
80 205
20/1
Дт 2-й передел Кт
Дт
3. затраты 2-го
передела 21 000
Себестоимость
2-го передела
21 000
90/2
Кт
5. Себестоимость
продаж 80 205
Рисунок 2.3 - Отражения процессов на счетах бухгалтерского учета при
попередельном методе учета затрат и бесполуфабрикатном калькулировании
себестоимости
2) отражена сумма затрат 2-го передела из основного производства:
Дебет счета 43 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство»
2-й передел
3)
списана
21 000-00.
себестоимость
реализованной
покупателю
готовой
продукции 1-го и 2-го переделов:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
80 205-00.
52
2.3 Управленческий учет основной деятельности АО «Звягинки»
Отрасль растениеводства характеризуется тем, что готовая продукция
получается в результате прохождения последовательного ряда переделов,
следовательно, для учета затрат себестоимости готовой продукции в данной
отрасли может применяться попередельный метод учета затрат, главной
особенностью которого является то, что производственный процесс
представляет
собой
отражение
технологическим стадиям
затрат
получения
по
переделам,
готовой
то
есть
продукции. При
по
этом
управленческий учет в АО «Звягинки» реализуется посредством процессов
бюджетирования.
Таким
образом,
бюджет
затрат
обеспечивает
формирование целей, планирование, организацию и учет затрат.
Для того, чтобы оценить эффективность разрабатываемых планов и
бюджетов необходимо провести анализ достижения поставленных планов
показателей. В целях формирования общего вывода об эффективности
действующей системы бюджетирования в АО «Звягинки» представим
пример формирования плана финансовых
результатов, составленный
методом прямого счета (таблица 2.9).
Отклонение фактически полученных показателей чистой прибыли от
планируемых составило в 2016 году 32 661 тыс. рублей, а в 2017 году 20 765
тыс. рублей. Выполнение плана в отношении продаж (полученной выручки)
было реализовано чуть более 50%, при этом себестоимость выпускаемой
продукции отклоняется от плана в значительно меньшей степени.
Данная ситуация привела к превышению себестоимости над выручкой
и следовательно к образованию валового убытка. Таким образом, систему
формирования планов на предприятии, можно считать малоэффективной и
требующей
совершенствования.
Далее
проведем
анализ
исполнения
бюджетов предприятия, которые составляются преимущественно для расчета
полной себестоимости выпускаемой продукции.
53
Таблица 2.9 – План отчета о финансовых результатах АО «Звягинки»
Показатель
2015 г.
факт
118 128
Выручка
Себестоимость продаж
76 262
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)
Отклонение факта от плана
41 866
41 866
2 587
2 760
1 646
45 567
2 266
43 301
-
2016 г.
план
факт
118128×1,4=
104 903
165 379
76262×1,4=
77 524
106767
58 612
27 379
58 612
27 379
2 587
5 228
2 760
21 168
1 646
24 592
62 313
29 183
3 116
2 647
59 197
26 536
-32 661
2017 г.
план
факт
104903×0, 48 674
9= 83 923
62 019 53 268
21 904
21 904
5 228
21 168
24 592
23 708
1 186
22 522
-4 594
-4 594
4 367
3 052
1 068
1 757
1 757
-20 765
Общей целью использования бюджетирования в АО «Звягинки»
является придание рабочему процессу управляемости. Именно бюджеты
помогают
дальнейшем
корректировать
провести
поставленные
анализ
предприятием
финансового
состояния
задачи,
а
компании
в
за
прошедший и текущий периоды и составить прогноз на предстоящий
отчетный
год.
Процесс
бюджетирования
позволяет
определить
целесообразность внедрения новых технологий, рассчитать их окупаемость, а
также ответить на многие другие вопросы.
Среди внутренних потребностей бюджетирования можно выделить
полезность комплексного анализа деятельности, а также разработку
развивающей программы в виде структурированной системы, позволяющей
проводить непрерывный мониторинг и принимать стратегические решения.
Значение бюджетирования особенно высоко в сельском хозяйстве, так как
именно в бюджетах удается согласовать финансовые задачи и стратегические
цели предприятия.
Представим виды основных бюджетов, формируемых в рамках
бюджетирования в АО «Звягинки» в 2017 году: бюджет продаж, план
54
производства по видам выпускаемой продукции, бюджет затрат на основное
производство.
Проведем анализ исполнения бюджета продаж по трем видам зерновых
культур (овес, пшеница, ячмень) за 2017 год. Результаты анализа
представлены в табл.2.10.
Таблица 2.10 - Бюджет продаж по трем видам зерновых культур (овес,
пшеница, ячмень) за 2017 год в АО «Звягинки»
Итого за год
Статьи бюджета
1
Единица
измерения
план
факт
отклонение от
плана
сумма
%
2
3
4
5
6
Объем продаж, в том числе:
кг
55 227
56 030
+803
+1,45
по первой группе товара (овес)
кг
5 367
4 115
-1 252
-23,33
по второй группе товара (пшеница)
кг
40 456
41 202
+746
+1,84
по третьей группе товара (ячмень)
кг
9 404
10 713
+1 309
+13,92
Средняя цена за единицу продукции:
руб.
1899,5
868,7
-1 030,8
-54,27
Овес (прогнозная цена)
руб.
1 505
636,1
-868,9
-57,74
Пшеница (продажная цена с учетом
индекса дефлятора)
руб.
3 248,5
1 404
-1 844,5
-56,79
Ячмень (продажная цена с учетом
индекса дефлятора)
руб.
945
566
-379
-40
Выручка от реализации по
ассортименту, в том числе:
тыс. руб.
104903
48 674
-56 229
-54
Овес
тыс. руб.
8 077
3440
-4 637
-57
Пшеница
тыс. руб.
87 940
39 171
-48 769
-55
Ячмень
тыс. руб.
8 886
6 063
-2 823
-32
Выручка от реализации по каналу
сбыта, в том числе:
тыс. руб.
104903
48 674
-56 229
-54
город
тыс. руб.
45 564
11 772
-33 792
-74
область
тыс. руб.
55 640
35 456
-20 184
-34
филиалы
тыс. руб.
2 456
1 401
-1 055
-43
розница
тыс. руб.
1 243
45
-1 198
-96,4
55
Продолжение таблицы 2.10
1
2
3
4
5
6
Доля региональных продаж в общей
выручке
%
53,04
72,84
+19,8
+37
Дебиторская задолженность на конец
отчетного периода (в отношении трех
видов продукции)
тыс. руб.
2 049
2 049
-
-
Запасы товаров на конец отчетного
тыс. руб.
периода, в том числе:
19 762
10 698
-9 064
-45,87
Овес
тыс. руб.
8 144
3 938
-4 206
-51,65
Пшеница
тыс. руб.
10 112
5 456
-4 656
-46,05
Ячмень
тыс. руб.
1 506
1 304
-202
-13,42
5,31
4,55
-0,76
-14
коэффици
ент
12,88
12,36
-0,52
-4
коэфф.
10,37
8,92
-1,45
-14
коэффици
ент
69,65
37,33
-32,32
-46
Овес
тыс. руб.
9905
7034
3871
–28 %
Пшеница
тыс. руб.
8514
7500
1014
–11 %
Ячмень
тыс. руб.
10 116
10 216
100
+1 %
Оборачиваемость продукции:
Овес
Пшеница
Ячмень
Маржинальная
ассортименту:
прибыль
по
За 2017 год бюджет продаж содержит следующие финансовоэкономические
показатели,
характеризующие
эффективность
бизнес-
процесса «Продажи»:
- объем продаж (продажи в натуральных показателях по видам
продукции);
- средняя цена (средняя цена продаж по видам продукции);
- выручка от реализации по видам продукции и каналу сбыта;
- доля региональных продаж в общей выручке;
- дебиторская задолженность на конец отчетного периода по каналам
сбыта;
56
-
оборачиваемость
продукции,
которая
рассчитывается
как
коэффициент (выручка делится на запасы), по видам продукции;
- маржинальная прибыль (рассчитывается по ассортименту товара).
Рассчитаем
общий
плановый
коэффициент
оборачиваемости
продукции. Для этого плановую выручку разделим на запасы готовой
продукции на конец отчетного периода: 104 903 тыс. руб. / 19 762 тыс. руб. =
5,31.
Аналогично
рассчитываем
остальные
плановые
коэффициенты
оборачиваемости в разрезе ассортимента выпускаемой продукции.
Из данных, представленных в таблицы 2.10 следует, что существенные
отклонения плановых значений от фактических наблюдаются у следующих
показателей:
- сокращение на 23 % фактического объема продаж по первой группе
товара;
- сокращение на 57 % фактической выручки от реализации первой
группы товара, на 55% по второй группе товара и на 32% по третьей группе.
Данное сокращение обусловлено снижением цен на сельскохозяйственную
продукцию. Так, общее снижение фактических цен от запланированных
составило 54%;
- уменьшение более, чем на 96 % фактической выручки от реализации
в розницу;
- снижение фактической выручки от областной реализации на 74%;
- сокращение на 28 % фактической маржинальной прибыли по первой
группе товара.
Таким образом, АО «Звягинки» необходимо устранить выявленные
отклонения фактических значений от плановых. В частности, следует
установить плановый процент маржинальной прибыли в размере 20 % от
планируемой выручки, определить ориентировочную цену по новым товарам
при
составлении
исследований.
бюджета
продаж
на
основании
маркетинговых
57
В табл.2.11 представлен пример поквартального бюджета продаж с
графиком
получения
денег
от
покупателей.
Данный
вид
бюджета
формируется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию
и коэффициентов инкассации. Так, в первом квартале выручка за
реализованную продукцию
Таблица 2.11 - Бюджет продаж с графиком получения денег от
покупателей на 2017 год, в тыс. руб.
Показатель
Объем выпуска
продукции, кг
Цена продукции
Выручка за
реализованную
продукцию
план
2017
план
2017
план
2017
план
2017
Годовое
значение
план
2017
6 858
6 400
15 458
14 340
25 455
26 334
7 456
8 956
55227
56 030
2 789
1 946
789,11
656,27
901,1
991,98
89,45
76,37
1899,5
868,7
19
126
12
454
12 198
9 411
22 937
26 123
666
684
104903
48 674
I квартал
II квартал
III квартал
IV квартал
График поступление денежных средств
Счета
дебиторов на
начало кв.
Приток денег от
продаж в
1квартале
Приток денег от
продаж во 2
квартале
Приток денег от
продаж в 3
квартале
Приток денег от
продаж в 4
квартале
Итого поступл.
5458
4 016
2105
3 105
2 864
2 864
3054
2049
13481
2 049
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1181
911
-
-
-
-
81
911
-
-
-
-
1147
241
-
815
147
1056
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1181
911
1147
241
-
815
2328
1967
- по плану: 6 858 кг ×2 789 руб. = 19 126 тыс. рублей;
- по факту: 6 400 кг× 1946 руб. = 12 454 тыс. рублей.
Таким образом, общее отклонение от плана по выручке за первый
квартал составило 12 454 – 19 126 = - 6 672 тыс. рублей, а в %-ом отношении
35%.
Аналогичным образом рассчитывается выручка за последующие три
квартала. При этом годовое значение объема выпуска представляет собой
сумму всех четырех кварталов:
58
- по плану: 6 858+15 458+25 455+7 456 = 55 227 кг;
- по факту: 6 400+14 340 + 26 334 + 8 956 = 56 030 кг.
Полученные данные доказывают неполное выполнение плана, так как
объем выручки не достиг своего планируемого значения, что во многом
обусловлено не выпуском продукции (факт превысил план на 803 кг), а
снижением средней продажной стоимость в связи с высоки уровнем
конкуренции. График поступления денежных средств от покупателей также
имеет отклонения плана от факта: фактические поступления денежных
средств меньше плановых на 361 тыс. рублей. При этом планируемые
поступления соответствуют своему временному интервалу, но так как не
достигают своих плановых значений в общем результате они гораздо ниже.
При этом в 4 квартале поступлений не планировалось, а по факту они были
на общую сумму 815 тыс. рублей, что позволило немного приблизить
фактические показатели к плановым.
Бюджет
производства
сельскохозяйственной
продукции
разрабатывается исходя из бюджета продаж с учетом динамики остатков
готовой продукции на складе (табл.2.12).
Таблица 2.12 – Бюджет производства сельскохозяйственной продукции
на 2017 год
Показатель
Объем продаж,
кг
Запасы на
конец квартала,
кг
Требуемый
объем
продукции, кг
Минус запасы
на начало
периода, кг
Объем
производства
продукции
I квартал
II квартал
III квартал
IV квартал
Годовое
значение
план
2017
план
2017
план
2017
план
2017
план
2017
3 858
6 400
1 382
14 340
76 552
26 334
9 456
8 956
91 248
56 030
1280
2 868
15 311
5 267
1 891
1 791
1 280
772
19 762
10 698
5138
9268
16693
19607
78443
28125
10736
9 728
111010
66 728
63
63
-
-
-
-
56
89
119
152
5075
9205
16693
19607
78443
28125
10680
9639
110891
66576
59
Проанализируем финансовый план предприятия АО «Звягинки» в
рамках первого квартала. В рамках данного рабочего периода предприятие
запланировало продать 3,8 т сельскохозяйственной продукции, при этом на
складах должен был остаться запас продукции
в размере 1,2т. Таким
образом, запланированный объем должен был составить 5,1 т. Однако в
начале периода на складе имелись остатки готовой продукции, что позволило
сократить выпуск на 63 кг.
Таким образом, составляемые бюджеты выполняются предприятием не
в полной степени: фактически полученные значения имеют существенное
отклонение от плана. Это подтверждает целесообразность проведения
мероприятий,
бюджетирования.
направленных
на
совершенствование
процесса
60
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И
КОНТРОЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Признание прибыли в сельскохозяйственном производстве в
соответствии с требованиями МСФО
На сегодняшний день достаточно актуальным является вопрос
сближения системы бухгалтерского учета с МСФО, в связи с этим аспектом в
учете финансовых результатов наблюдаются определенные изменения, в
частности предъявляются новые требования не только к процессу
формирования финансовых результатов, но и качеству информации,
используемой пользователями. В связи с этим нерешенными остаются
проблемы в области обеспечения полезности и универсальности ведения
бухгалтерского
учета
финансовых
результатов
сельскохозяйственных
организаций.
Проведенный во второй главе анализ ведения финансового и
налогового учетов доказал то, что учет финансовых результатов в
сельскохозяйственных
организациях
базируется
преимущественно
на
требования НК РФ, что во многом искажает фактическое отражение доходов
и расходов организации на счетах бухгалтерского учета.
Современная методология учета доходов и расходов в сельском
хозяйстве также видоизменяется в связи с расширением рассматриваемых
понятий, при этом учет финансовых результатов во многом зависит от
применяемой учетной политики. Именно правильная и грамотная учетная
политика позволят в достаточной степени управлять величиной финансового
результата, как в рамках текущего регулирования, так и в рамках
планирования
доходов и расходов будущих
периодов деятельности
экономических субъектов. В целях более эффективного формирования и
отражения
финансовых
результатов
многие
сельскохозяйственные
61
предприятия разрабатывают определенные модели планирования, анализа и
контроля.
Следует
отметить
то,
что
особенно
актуален
вопрос
учета
биологических активов сельскохозяйственного предприятия, как в рамках
российских стандартов, так и в области международных стандартов
финансовой отчетности. Так, на сегодняшний день в российских стандартах
отсутствует терминология относительно понимания биологических активов.
В связи с этим переходу сельскохозяйственных предприятий к учету
финансовых результатов по требованиям
количество
проблем.
Таким
МСФО сопутствует большое
образом,
для
учета
активов
сельскохозяйственного предприятия, для отражения готовой продукции и
выбора
методики
исчисления
себестоимости
следует
разработать
определенные правила учета, которые бы позволили учесть особенности
сельского хозяйства.
В области учета биологических активов мы предлагаем ввести общий
стандарт для сельскохозяйственных организаций, который будет содержать
универсальные правила учета - МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство». На
основании предлагаемого стандарта определим совокупность элементов,
которые необходимо рассматривать в рамках понятия биологические активы:
сельскохозяйственные культуры и животные, многолетние насаждения и т.д.
Биологические активы представляют собой все виды растениеводства и
животноводства,
которые
выращиваются
и
реализуются
сельскохозяйственными предприятиями, как в рабочем периоде, так и в
периоде
межсезонья.
На
основании
международных
стандартов
биологические активы следует отражать по справедливой стоимости, как в
момент возникновения активов, так и в текущий момент времени.
Исключения возможны лишь в ситуации, при которой справедливая
стоимость могут быть признаны недостоверны. В ходе хозяйственного
процесса происходит своеобразное преобразование биологических активов,
что приводит к необходимости их переоценки. В данном случае стоимость
62
биологических активов должна учитываться по справедливой стоимости за
минусом разнообразных принудительных расходов, значение которых
отличается фиксированным показателем. Таким образом, в определении
справедливой стоимости биологических активов возникает много спорных
вопросов и ошибок в учете. В связи с этим особо актуальным является
вопрос необходимости формирования определенных групп биологических
активов, которым присуще идентичные характеристики и свойства. Именно
сельскохозяйственная
организация
выбирает
характеристики,
которые
возможно соотнести с теми биологическими активами, на основе которых
стоится процесс ценообразования в рыночной структуре.
Большинство сельскохозяйственных предприятий на сегодняшний
день, используется классификацию биологических активов, которая основана
на установлении срока эксплуатации, уровня готовности и специфики
использования данного вида активов. При определении справедливой
стоимости биологических активов следует помнить о необходимости
исключения из общего расчета сумм, которые не имеют отношения к
финансированию данного вида активов в момент сбора урожая или в
процессе его завершения. В момент признания биологических активов может
возникнуть проблема, которая обусловлена отражением прибыли или убытка
в рабочем периоде.
В соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» отражение
биологического актива по справедливой стоимости за минусом расходов на
последующую реализацию, следует брать во внимание при расчете чистой
прибыли в том периоде, в котором они учитываются. В сельском хозяйстве
изменение физических свойств биологических активов посредством цепной
реакции приводит к увеличению или сокращению экономических выгод
хозяйствующего субъекта.
Сближение российских стандартов с международными стандартами
носит ограниченный характер. Так применение МСФО 41 «Сельское
хозяйство» используется лишь для биологических активов, которые были
63
созданы в процессе сельскохозяйственной деятельности, в частности:
животные и многолетние насаждения, продукция, которая получена в
результате
переработки
или
воздействия
на
биологические
активы
(например, солома и т.д.).
Сельскохозяйственная
продукция,
полученная
в
результате
переработки биологических активов должна учитываться по справедливой
стоимости в период сбора урожая.
В
других
временных
интервалах,
переработанную
сельскохозяйственную продукцию, следует учитывать на основании МСФО
(IAS) 2 «Запасы». В таблице 3.1 отражен пример использования МСФО (IAS)
41
«Сельское
хозяйство»
по
отношению
к
оценке
готовой
сельскохозяйственной продукции.
Таблица 3.1 – Методика оценки справедливой стоимости в АО
«Звягинки» на примере озимой пшеницы
Показатель
Формула
Справедливая
стоимость в
момент сбора
озимой пшеницы
WC=PC-Рпс
Объем готовой
продукции с
учетом
справедливой
стоимости
Qсп = WC×ВП
Обозначение
РС – рыночная
стоимость в расчете на 1
ц готовой продукции
сельскохозяйственного
предприятия
Рпс - возможные
сбытовые расходы в
расчете на 1 ц готовой
продукции предприятия
ВП – валовое
производство готовой
продукции
сельскохозяйственным
предприятием, в ц
Расчет на основании
данных АО «Звягинки»
WC = 908,5-8,7=899,8 руб.
Qcп = 899,8 руб.×15408ц=
13 864,12 тыс. рублей
Расчет, проведенный в табл.3.1 показал то, что справедливая стоимость
озимой пшеницы, выращиваемой в АО «Звягинки» составляет около 14 млн.
рублей.
Для более рационального ведения финансового учета в аспекте
отражении биологических активов предприятия (в частности, в отрасли
64
растениеводства), можно предложить методику, которая будет включать
изменение счетов бухгалтерского учета для учета затрат по биологическим
активам (табл.3.2).
Таблица 3.2 – Изменение счетов бухгалтерского учета в области
отражения биологических активов сельскохозяйственного предприятия
1
Счет 01 «Основные средства», в
той части, которая отражает
информацию о биологических
активах
2
3
Счет 06 «Внеоборотные биологические активы»
и субсчета к данному счету:
-06.1 «Зрелые биологические активы отрасли
животноводства»
-06.2 – «Зрелые биологические активы отрасли
растениеводства»
-06.3 «Незрелые биологические активы отрасли
животноводства»
- 06.4 «Незрелые биологические активы отрасли
растениеводства»
Счет 02 «Амортизация ОС»
02.1 «Амортизация биологических активов в
животноводстве»
02.2 «Амортизация биологических активов в
растениеводстве»
Счет 08 «Вложения во
08.6 «Перевод биологических активов в состав
внеоборотные активы»
внеоборотных активов»
08.7 «Покупка внеоборотных биологических
активов»
Счет 11 «Животные на
Открытие субсчетов второго порядка:
выращивании и откорме»
11.1.1 «Зрелые биологические активы отрасли
животноводства»
11.1.2 «Зрелые биологические активы отрасли
растениеводства» и т.д.
«Счет 20 «ОП»
Открытие субсчетов второго порядка:
20.1.1
«Незрелое
производство
отрасли
растениеводства»
20.1.2 «Другие производства растениеводства»
92 «Доходы и расходы с учетом изменения справедливой стоимости биологических
активов»
92.1 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов отрасли
животноводства»
92.2 «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов отрасли
растениеводства»
92.3 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов отрасли
растениеводства»
92.4 «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов отрасли
животноводства»
65
Реформирование счетов бухгалтерского учета в области учета
биологических активов откроет перед сельскохозяйственным предприятием
следующий набор возможностей:
- обособленное отражение информации о биологических активах, как
отдельной категории активов;
-
формирование
организации,
которая
финансовой
будет
отчетности
отвечать
сельскохозяйственной
требованиям
достоверности
и
прозрачности финансовой информации;
- предложенная методика позволит проводить комплексный анализ
структуры биологических активов сельскохозяйственного предприятия.
Рассмотренные в данном пункте выпускной квалификационной работы
методы максимального сближения российских стандартов к международным
нормам учета, требуют достаточно большого внимания и ответственности со
стороны разработчиков, что в значительной степени повлечет за собой
возникновение дополнительных расходов в части как профессионального
развития сотрудников, так и в части автоматизации рабочего процессе. На
сегодняшний день именно формирование качественной и достоверной
информации
играет
решающую
роль
в
принятии
эффективных
управленческих решений.
Максимальное сближение российских стандартов с международными
требованиями в учете оказывает положительное воздействие на развитие
предприятий сельскохозяйственной отрасли:
- во-первых, в достаточной степени обеспечивается информационная
прозрачность;
-
во-вторых,
выход
сельскохозяйственных
предприятий
на
международный уровень и укрепление своих позиций на мировой арене;
- в-третьих, развитие информационной составляющей учета, которая в
последующем
может
активно
использоваться
в
целях
управленческих процессов и в контрольных мероприятиях.
оптимизации
66
Также необходимо отметить, что использование МСФО (IAS) 41
«Сельское хозяйство» в агропромышленном комплексе нашей страны
возможно лишь при условии финансовой поддержки со стороны государства,
а также при наличии государственных методических рекомендаций и
законодателей базы, регламентирующей переход сельскохозяйственных
организаций
к
МСФО.
Решение
обозначенных
в
выпускной
квалификационной работе проблем в области сближение отечественных и
международных
соотношения
стандартов
полностью
теоретической
базы
и
зависит
от
максимального
преодоления
существующих
методических различий.
3.2 Организация управленческого учета и контроля финансовых
результатов в сельском хозяйстве
На сегодняшний день значительно возрастает роль экономических
методов управленческого учета и контроля, а также применение в
управлении
таких
стоимостных
категорий,
как
цена,
прибыль
и
себестоимость.
Проведенный анализ действующего управленческого учета в АО
«Звягинки» показал его не эффективность, что обусловлено тем, что общая
сумма
затрат
финансового
превысила
сумму
менеджмента
АО
полученной
«Звягинки»
выручки.
в
Потребности
принятии
наиболее
обоснованных управленческих решений обусловливают необходимость
разработки направлений совершенствования организационно-хозяйственного
механизма управления себестоимостью и прибылью. Очевидным резервом
роста финансовых результатов выступает сокращение себестоимости
выпускаемой продукции. В 2017 году уровень себестоимости выпускаемой
продукции сократился параллельно с сокращением выпуска продукции, что
67
является отрицательным аспектом в области эффективности деятельности
экономического субъекта.
Управленческий учет затрат предприятия является одним из ключевых
направлений, которое способно решить множество задач, например,
увеличить
рентабельность
производства,
повысить
эффективность
финансово-хозяйственной деятельности предприятия в конкурентной среде.
Достижение поставленных управленческих целей в области снижения
производственных затрат в разрезе выращиваемых сельскохозяйственных
культур должно обеспечиваться формированием необходимого объема
оперативной и релевантной информации, построенной на основании
наиболее эффективных инструментов управления.
При движении информационных потоков в системе управленческого
учета в АО «Звягинки» следует учитывать основные особенности и
специфику сельского хозяйства:
- четкое деление затрат, относящихся на основную, сопряженную и
побочную продукцию;
- разграничение затрат, связанное с качественными характеристиками
выращиваемых сельскохозяйственных культур;
- нормирование потерь в производственном цикле;
- объективное отнесение общепроизводственных и общехозяйственных
расходов на продукцию сельского хозяйства.
По нашему мнению, особое внимание необходимо уделить следующим
бизнес- процессам в области управленческого учета:
- процессу планирования;
- процессу учета;
- процессу контроля.
В рамках каждого выделенного направления предложим свои
мероприятия направленные на повышение эффективности управления
затратами в АО «Звягинки».
68
Проведенный анализ действующей системы планирования доказал ее
неэффективность, в связи с этим, можно предложить внедрение на
предприятие системы бюджетирования, которая позволит координировать
работу
структурных
подразделений
посредством
разработки
взаимосвязанных и экономически обоснованных бюджетов, в частности
бюджета производственной себестоимости центра затрат. Бюджеты помогут
скорректировать поставленные предприятием задачи, а в дальнейшем
провести анализ финансового состояния компании за прошедший и текущий
периоды и составить прогноз на предстоящий отчетный год. Процесс
бюджетирования позволит определить целесообразность внедрения новых
технологий, рассчитать их окупаемость, а также ответить на многие другие
вопросы в части управления затратами.
Предлагаемая
деятельности
АО
система
бюджетирования
«Звягинки»
позволит
в
рамках
обеспечить
организации
оперативное
взаимодействие всех финансовых показателей с учетом не только факторов
воздействия, но и с учетом стратегических целей предприятия. Анализ
исполнения бюджетных смет, позволит разрабатывать и применять наиболее
адекватные управленческие решения и формировать стратегические аспекты
развития.
Среди
важнейших
направлений
совершенствования
бюджетного
процесса в АО «Звягинки» следует обозначить следующие группы:
- разработка методологически базы бюджетирования, в которой будут
сочетаться оперативные и стратегические управленческие инструменты;
- предложения в области принятие мер сокращения расходов,
связанных
с
обслуживанием
предлагаемой
для
внедрения
системы
бюджетирования;
- возможность использования универсальной платформы, которая
будет сочетать в себе функции стратегического менеджмента и систему
бюджетирования;
- развитие системы мотивации персонала.
69
На
рис.3.1
представим
организационно-экономическую
модель
бюджетирования в АО «Звягинки».
Бюджет продаж
Бюджет запасов
готовой продукции
Бюджет
производства
Бюджет
производственной
себестоимости центра
затрат
Операционные
бюджеты
бюджеты
Финансовые
Бюджет движения
денежных средств
Прогнозный
бухгалтерский баланс
Прогнозный отчет о
финансовых
результатах
Рисунок 3.1 – Организационно-экономическая модель бюджетирования
в АО «Звягинки»
Данный вариант модели бюджетирования отражает все блоки
бюджетной структуры и их специфические функции. Так, каждый
включенный в основной состав бюджет входит в одну из трех групп
бюджетов:
- натурально-стоимостной;
- бюджет доходов и расходов;
- бюджет движения денежных средств.
На завершающем этапе бюджетирования предполагается, что все
бюджеты трех функциональных групп консолидируются в один общий
бюджет по балансу. Исходя из этого. Применение данной системы на
предприятии АО «Звягинки» позволит не только производить планирование
70
финансовых результатов деятельности компании, но и оценивать отклонения
в выполнении стратегической цели, а также для обоснованной оценки и
корректировки основного бюджета.
В
сложившихся
условиях
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей целесообразно создать надежную и гибкую систему
управления финансами, направленную на решение вопросов бюджетной,
кредитной, инвестиционной политики, управления финансовыми потоками,
доходами, расходами, оценки результатов своей деятельности, стоимости
своего бизнеса.
Такая система должна функционировать, опираясь на развернутую
технологию
бюджетирования,
позволяющую
оценить
эффективность
деятельности предприятия. При этом необходимо тесное взаимодействие
маркетинговых,
сбытовых,
производственных
и
других
служб
АО
«Звягинки».
В рамках совершенствования учетного процесса мы предлагаем
открыть к счету 20 «Основное производство» субсчету «Растениеводство»
определенные субконто, которые будут соответствовать статьям калькуляции
сезонных затрат на предприятии:
- субконто 1 «Затраты на покупку посадочного материала»;
- субконто 2 «Затраты на покупку минеральных удобрений»;
- субконто 3 «Амортизация основных средств»;
- субконто 4 «Затраты на оплату труда основным работникам»;
- субконто 5 «Затраты на уборку и транспортировку продукции»;
- субконто 6 «Прочие затраты основного производства».
Данная система позволит аккумулировать входящий информационный
поток о сезонных затратах по статьям калькуляции, а это в свою очередь
ускорит и повысит эффективность определение себестоимости выпускаемой
на предприятии продукции растениеводства.
Разработанная нами общая схема движения информационных потоков
о сезонных затратах в АО «Звягинки» представлена на рисунке 3.2.
71
Первичная документация в АО «Звягинки» по учету затрат
по учету затрат труда и
его платы
Учетные листы
трактористамашиниста
по учету затрат
по учету средств
материальных ресурсов
труда
Акты на списание семян и
посадочного материала
Форма 208-АПК
Форма 503-АПК
Книжка бригадира
по учету труда и
выполненных работ
Акт об использовании
минеральных и иных
удобрений
Форма 505-АПК
Форма 206-АПК
Путевой лист
трактора
Акт об использовании
химических средств
защиты растений
Форма 504-АПК
Ведомость расчета
амортизационных
отчислений по ОС
и резерва на
ремонт ОС
Накопительная
ведомость
поступления от
урожая с/х
продукции
Форма 48-АПК
Форма 408-АПК
Ведомость
распределения
амортизации
основных средств
отрасли
растениеводства.
Акт на сортировку
продукции
Форма 207-АПК
Акт на списание
инвентаря,
спецодежды и обуви
Форма 209-АПК
по учету выпуска
продукции
Накопительная ведомость
учета использования
машинно-тракторного
парка
Форма 602-АПК
Отчет движения
продукции и
материалов
Форма 215-АПК
Форма 410-АПК
Акт приема и
передачи
продукции
Форма 204-АПК
Производственный
отчет по
растениеводству
Форма № 18
Аккумулирующий
отдел
Учетный отдел
Аналитический
отдел
Плановый отдел
Отдел маркетинга
Рисунок 3.2 – Общая схема движения информационных потоков о
сезонных затратах
Согласно данному рисунку информационные потоки о сезонных
затратах формируются на основании первичной документации по учету
затрат. В схеме представлены четыре группы первичной документации: по
учету материальных ресурсов, по учету оплаты труда, по учету средств труда
и по учету выпуска готовой продукции.
Каждая выделенная нами группа в соответствии со статьями
калькуляции, характеризуется специфической первичной документацией.
Например, учет затрат материальных ресурсов в АО «Звягинки» отражается в
следующих первичных документах:
72
- Акты на списание семян и посадочного материала;
- Акт об использовании минеральных и иных удобрений;
- Акт об использовании химических средств защиты растений;
- Акт на списание инвентаря, спецодежды и обуви;
- Накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного
парка.
Перечисленные первичные документы по учету материальных затрат в
конце месяца систематизируются в такой агрегированный документ, как
Отчет о движении продукции и материалов.
Весь информационный поток о сезонных затратах поступает в
аккумулирующий отдел. Данный отдел отвечает за сбор информации о
затратах по месту их возникновения. Собранная информация поступает в
учетный отдел, где она формируется по статьям калькуляции затрат и в
аналитический отдел, где она рассматривается в разрезе аналитических
счетов. Таким образом, в учетном отделе применима разработанная нами в
рисунке 10 номенклатура статей затрат с выделением на счете 20 «Основное
производство» субсчете «Растениеводство» определенных субконто, а также
открытие отдельных субсчетов к счету 23 и 26.
В части повышения контрольного процесса управления затратами мы
хотим рассмотреть возможность применения альтернативных методов
расчета себестоимости для выращиваемых видов продукции, т.е. расчет
себестоимости несколькими методами, сравнение полученных результатов и
выбор наиболее оптимального метода. Данная процедура должна привести к
сокращению производственной себестоимости продукции, а, следовательно,
и к росту прибыли предприятия.
73
3.3 Анализ финансовых результатов сельскохозяйственных
организаций по данным бухгалтерского и управленческого учета
Разработка организационной и методологической бюджетной системы
АО «Звягинки» предполагает построение оптимальной бюджетной модели
позволит предприятию не только сократить время и затраты, но и получить
максимальный результат, выражающийся в повышении прозрачности
производства и улучшении финансовых показателей в кратчайшие сроки, а
также обеспечить возможность дальнейшего роста и развития системы.
В технологиях бюджетного управления реализуется современный
подход к управлению, сущность которого может быть сведена к постановке
целей, планированию, контролю на основе разработанных планов, анализу
результатов, выявлению причин отклонений и принятию решений, их
устраняющих. Для построения системы бюджетирования АО «Звягинки»
используем данные бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерский
баланс (табл. 3.3).
Таблица 3.3 – Бухгалтерский баланс АО «Звягинки» за 2016-2017 гг.
В тыс. руб.
№
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Статья баланса
2
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Итого внеоборотных активов
Запасы
Налог на НДС по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты
Финансовые вложения
2016
3
2017
4
60 984
-
61 311
-
15
60 999
44 430
-
15
61 326
68 358
-
4 216
9 980
71 829
2 049
19 584
33 000
74
Продолжение таблицы 3.3
1
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
2
Прочие оборотные активы
Итого оборотных активов
Баланс
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого собственный капитал
Долгосрочные заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Итого краткосрочные обязательства
Баланс
3
4
130 455
191 454
80 306
20 564
320
84 544
185 734
814
814
3 479
1 427
4 906
191 454
122 991
184 317
80 306
20 564
320
75 862
177 052
407
407
5 262
1 596
6 858
184 317
Проведем расчет выручки, содержащейся в отчете о финансовых
результатах за 2016-2017 гг.:
- выручка АО «Звягинки» за 2016 год: 55 227×1 899,5 = 104 903 тыс.
рублей.
- выручка АО «Звягинки» за 2017 год: 56 030×868,7 = 48 674 тыс.
рублей
Рассчитаем себестоимость продаж предприятия за 2016-2017 гг.
Рассчитаем себестоимость 1 единицы продукции растениеводства при
условии, что непроизводственные расходы в 2016 году составили 24 592
рублей, а выручка за отчетный период составила 104 903 тыс. рублей. Исходя
из
этого,
совокупные
производственные
затраты
по
всем
стадиям
технологического процесса составили:
34 506+7 642+2 049+ 33 327 =77 524 тыс. рублей.
Расчет
себестоимости
1
единицы
продукции
растениеводства
определяется по формуле (1).
C=Z/X,
где С – себестоимость единицы продукции, в тыс. рублях;
(1)
75
Z – совокупные затраты за отчетный период, в тыс. рублях;
Х – выручка за отчетный период, в тыс. рублях.
Исходя из формулы 1: С2016 = 104 903/77 524= 1,35 тыс. руб.,
С2017 = 48 674/ 53 268 = 0,91 тыс. руб.
Прибыль от продаж рассчитывается исходя из полученных результатов
выручки от реализации и себестоимости продаж за отчетный период:
- прибыль от продаж за 2016 год: 104 903 – 77 524 = 27 379 тыс. руб.;
- прибыль от продаж за 2017 год: 48 674 – 53 268 = 4 594 тыс. рублей.
Чистая прибыль рассчитывается исходя из полученной прибыли до
налогообложения и текущего налога на прибыль. Так как в 2016 году была
получена прибыль (27 379 +5 228 + 21 168 – 24 592 – 2 647 = 26 536 тыс.
рублей) в размере 26 536 тыс. рублей. В 2017 году показатель чистой
прибыли составил 1 757 тыс. рублей. В табл.3.4 представлены результаты
полученных расчетов.
Таблица 3.4 – Показатели отчета о финансовых результатах за 20162017 гг.
№
1
2
3
4
5
6
Показатель
Выручка
Себестоимость продаж
Прибыль от продаж
Прочие расходы
Чистая прибыль
Нераспределенная прибыль
2016
104 903
77 524
27 379
24 592
26 536
84 544
2017
48 674
53 268
-4 594
1 068
1 757
75 862
В табл.3.5 проведем расчет прогнозного значения выручки за 2018 год.
Таким образом, в соответствии с прогнозом сумма выручки составит в 2018
году 54 514,88 тыс. рублей.
Рассмотрим эффективность внедрения бюджетирования как одного из
важнейших инструментов управления затратами предприятия, а также выбор
наиболее
продукции.
оптимального
метода
расчета
фактической
себестоимости
76
Таблица 3.5 – Прогноз выручки за 2018 год АО «Звягинки»
№
1
2
3
Показатель
Собственный капитал, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
4
Финансовый рычаг, %
5
Коэффициент
достижения
выручки в 2018 году
Выручка 2018 года
6
Значение
177 052
48 674
9,43
4,1
роста
0,439
78 455
Примечание/расчет
Таблица 12 Строка15
Таблица 13 Строка1
Строка 3 таблицы 13/Строка1
таблицы 13×100%
(Строка19+Строка 23)/ Строка
15 таблица 12×100%
Согласно стратегии развития
предприятия
54 514(1+0,439)
В табл. 3.6 проведем расчет сводного бюджета доходов и расходов АО
«Звягинки» в 2017 году.
Таблица 3.6- Сводный бюджет доходов и расходов АО «Звягинки» в
2018 году
№
1
2
3
4
5
6
Показатель
Отчет
2017
48 674
53 268
Выручка
Себестоимость
продаж
Прибыль от
продаж (строка 1
- 4594
–строка 2)
Прочие доходы и 3052расходы
1068=1984
Прибыль до
налогообложения
1757
Текущий налог
на прибыль
Чистая прибыль
1757
% от продаж
План 2018
27,49 (строка 2 таблицы
14/строка 1 таблицы 14)
78 455
21 564,7
(78 455×27,49%)
56 890,3
1984
58 874,3
-
3 532,48
55 341,82
Применение системы бюджетирования позволяет в достаточной
степени
обеспечить
процесс
планирования
финансовых
показателей
предприятия, следовательно, бюджетирование является одним из самых
эффективных
инструментов
управления
финансовой
составляющей
экономического субъекта.
Затраты, необходимые на внедрение системы бюджетирования в АО
«Звягинки», представлены в табл. 3.7.
77
Таблица 3.7 – Затраты на внедрение системы бюджетирования АО
«Звягинки»
Наименование затрат
Покупка программного продукта «Галактика ERP»
Настройка системы программистом
Затраты на реконструкцию и модернизацию компьютерной техники и
линий связи экономических и производственных подразделений
Обучение сотрудников (3 чел.)
Консультации по работе с программным продуктом
Итого затрат
Сумма, тыс. руб.
140
35
15
25
4,5
219,5
При помощи бюджетирования можно рассмотреть эффективность не
только в целом по экономическому субъекту, но и по отдельным его
подразделениям
(финансово-экономический
отдел,
учетно-контрольный
отдел и др.), что в свою очередь позволяет влиять на ассортиментную и
ценовую политику выпуска сельскохозяйственной продукции.
Эффективность снижения затрат зависит в том числе и от того, как
ведется учет и расходов, и доходов. Некоторые инвестиционные проекты
могут в краткосрочной перспективе показаться затратными, а в долгосрочной
- очень выгодными.
Внедрение системы бюджетирования имеет эффект через оптимизацию
процессов учета и выпуска сельскохозяйственной продукции. Анализ
осуществлялся в таких направлениях как материалоемкость, оптимизация
производства
и
оптимизация
расходов,
связанных
с
организацией
производства, энергосбережение и др.
Процесс
работы
системы
бюджетирования
сопровождается
оперативными расходами, которые отражены в табл.3.8.
Таблица 3.8 – Оперативные расходы АО «Звягинки»
Наименование расходов
Заработная плата (3 чел.)
Страховые взносы
Услуги сторонних организаций по сопровождению
и обслуживанию программного продукта
Накладные расходы
Всего
Сумма, руб./мес.
58 756
18 214
1 500
10 250
88 720
78
Сравним сумму расходов до внедрения бюджетирования после и
оценим
экономическую
эффективность
предлагаемого
мероприятия
(табл.3.9).
Таблица 3.9 - Себестоимость по изменяющимся статьям затрат: расчёт
на один месяц
В руб.
Затраты, руб.
До внедрения
После внедрения
бюджетирования
бюджетирования
456 000
260 000
58 756
136 800
101 400
2,5
2,5
61 311
280 811
11 700
655 644
438 876
Наименование затрат
1. Зарплата
2. Дополнительная зарплата
3. Начисление на соц. страх.
4. Амортизация, %
5. Основные фонды
6. Содержание и ремонт оборудования
Итого:
Далее рассчитаем годовой экономический эффект от применения
внедренного программного продукта:
Э = (655 644-438 846) = 216 798 руб. (среднемесячный) ×12мес. =
2 601 576 рублей.
По
нашим
расчетам
введение
в
эксплуатацию
системы
бюджетирования позволит улучшить качество управления на предприятии, а
также значительно сократит его расходы.
Далее сравним следующие методы расчета фактической себестоимости
сельскохозяйственной продукции (в частности, на примере основной
выращиваемой
сельскохозяйственной
продукции:
пшеницы):
коэффициентный, метод исключения затрат на побочную продукцию, метод
распределения затрат пропорционально стоимости продукции по ценам
реализации. Следует отметить, что на сегодняшний день в АО «Звягинки»
применяется последний из названных методов.
В табл.3.10 представлены полученные данные относительно расчета
фактической себестоимости на 1ц пшеницы методом исключения затрат на
побочную продукцию.
79
Таблица 3.10 - Расчет фактической себестоимости на 1ц пшеницы
методом исключения затрат на побочную продукцию
Показатель
Значение
Исходные данные
Затраты на производство пшеницы,
в тыс. руб.
Затраты по уборке и заготовлению
соломы, в тыс. руб.
Процент содержание зерна в
зерноотходах
Валовой сбор зерна, в ц
Масса зерноотходов
Количество заготовленной соломы,
ц
24 572
5 425
43%
58 975
4 589
21 456
Расчетные данные
Пересчет зерноотходов на
полноценную пшеницу
Расчет общей массы полноценного
зерна
Расчет затрат, относимых на
полноценное зерно
Себестоимость 1 ц зерна
Себестоимость 1 ц зерноотходов
Себестоимость 1 ц соломы
4 589×43% = 1 974 ц
43 458 + 1 974 +3 458 = 48 890 ц
24 572 -5 425 = 19 147 тыс. руб.
19 147 000/48890 = 391,63 руб.
391,63×55%=215,39 руб.
5 425 000 /21 456 = 252,84 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость 1 ц зерна пшеницы по
данному методу составила 391,63 руб., себестоимость 1 ц зерноотходов –
215,39 руб., а себестоимость 1 ц соломы – 252,84 руб. Далее рассчитаем
фактическую себестоимость 1 ц зерна пшеницы коэффициентным методом
(табл.3.11).
Таблица 3.11 – Расчет фактической себестоимости 1 ц зерна пшеницы
коэффициентным методом
Продукция
Количество
Себестоимость
Коэффициент в условиях Производственные
Показатель продукции,
ед. продукции
пересчета
единицах
затраты, руб.
ц
(5/2)
(2×3)
1
2
3
4
5
6
Зерно
43 458
1,0
43458
21 456 123
493,69
Семена
3 458
1,2
4149,6
1 258 111
363,83
Зерноотходы
1 974
0,4
789,6
1 094 621
554,52
Солома
21 456
0,1
2145,6
763 145
35,57
Итого
50 542,8
24 572 000
-
80
Себестоимость 1 условной единицы продукции составила 493,69 руб.
Умножением
условной
себестоимости
на
количество
продукции,
пересчитанным в условные единицы, распределяем затраты по видам
продукции, полученной пшеницы. Фактическая себестоимость 1 ц товарного
зерна составила 493,69 руб., что выше, чем себестоимость этого вида
продукции, рассчитанная первым методом, однако, преимуществом метода
коэффициентов является то, что появляется возможность определения
себестоимости всех видов продукции, полученной от зерновой культуры.
Проведем расчет себестоимости 1 ц зерна пшеницы методом
распределения затрат пропорционально стоимости продукции по ценам
реализации (табл.3.12).
Таблица 3.12 – Расчет фактической себестоимости 1 ц зерна пшеницы
методом распределения затрат пропорционально стоимости продукции по
ценам реализации
Количество Продукция
Себестоимость
Удельный Производственные
Показатель
продукции,
в ценах
ед. продукции
вес
затраты, руб.
ц
реализации
43458+3458=
Зерно
29 087 920
90,88
21 894 456
466,67
46916
Зерноотходы
1 974
1 093 596
3,43
1 668 308
845,14
Солома
21 456
1 823 760
5,69
1 009 236
47,04
Итого
32 005 276
100,00
24 572 000
-
Себестоимость 1 ц зерна озимой пшеницы составила 466,67руб. Эта
себестоимость будет использована при расчете эффективности производства
озимой пшеницы и при оценке семян, израсходованных на посев, при
формировании себестоимости озимой пшеницы урожая следующего года.
Обобщим полученные данные в табл. 3.13.
Представленные
в
табл.3.13
показатели
доказывают
то,
что
применяемые методы калькулирования себестоимости единицы продукции
влияют на ее размер, поэтому для целей управления себестоимостью
81
организациям необходимо выбирать наиболее оптимальную методику ее
калькулирования.
Таблица 3.13 - Сравнение методик расчета себестоимости единицы
продукции, полученной от выращивания пшеницы, руб.
Вид продукции
Зерно пшеницы
Семена зерновых
культур
Зерноотходы
Солома
Коэффициентный
метод
Метод исключения
затрат на побочную
продукцию
493,69
391,63
Метод
распределения
затрат
пропорционально
стоимости
продукции
по ценам реализации
466,67
363,83
391,63
466,67
554,52
35,57
215,39
252,84
845,14
47,04
Таким образом, в рамках третьей главы выпускной квалификационной
работы мы рассмотрели возможность перехода сельскохозяйственной
организации к МСФО, в области организации управленческого учета и
контроля предложили внедрение бюджетирования в АО «Звягинки» и
использование расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции,
в частности, пшеницы, методом распределения затрат пропорционально
стоимости продукции по ценам реализации. Сравнение методик расчета
доказало целесообразность предлагаемых мероприятий и применения
методик в АО «Звягинки».
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые
результаты
являются
важнейшим
показателем
эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности
экономического
субъекта.
Получение
прибыли
представляет
собой
ключевую цель предпринимательской деятельности. Образующуюся как
разница между доходами и расходами предприятия, прибыль после уплаты
налогов и иных обязательных платежей распределяется между участниками,
учредителями, акционерами и собственниками. Кроме того, прибыль может
использоваться на различные цели, направленные на расширение рынков
сбыта и сфер деятельности предприятия. Поэтому прибыль, представляются
собой конечный финансовый результат является важнейшей экономической
категорией, которую следует изучать с точки зрения бухгалтерского учета,
экономического и управленческого анализа, а также с позиций менеджмента.
Такой комплексный подход к изучению процесса формирования
финансового результата обеспечит не только точность учетно-аналитических
процедур, но позволит руководству предприятий принимать решения на
основе анализа, направленные на улучшение финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.
Кроме того, в современных условиях кризисных явлений экономики
важно необходимо не только изучать финансовый результат, также
целесообразно проводить его корректировку с учетом инфляционного
фактора,
что
может
быть
использовано
для
разработки
краткосрочного и долгосрочного развития предприятия.
прогнозов
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Алборов Р.А., Хосиев Б.Н., Концевой Г.Р. Развитие системы
счетов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Известия Горского
государственного аграрного университета. - 2014.- Т. 51. - № 4. - С. 249-255.
2.
Бардакова Е.А. Роль учетной политики в учетно-аналитической
системе организации // Бардакова Е.А., Землякова С.Н. / Материалы VIII
Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 224-227.
3.
Белова Е.Л. Стадии учетно-аналитической информации в системе
формирования
бухгалтерской
управленческой
отчетности
субъектов
хозяйствования // Белова Е.Л., Дербичева А.А. / Калужский экономический
вестник. - 2016. - № 3. - С. 42-44.
4.
Бережной
финансовыми
В.И.
потоками
Учетно-аналитическая
предприятия
в
система
контексте
его
управления
финансового
оздоровления // Бережной В.И., Исмаилова А.Г., Суспицына Г.Г. /
Прикладные
научные
исследования
:
экономика
и
инновационные
технологии управления монография. Москва, 2017. - С. 80-98.
5.
Воропаев
сельскохозяйственной
Н.А.
Преимущества
продукцией
на
и
возможности
товарных
биржах
торговли
посредством
дифференцированных производных финансовых инструментов // Сборник
статей XII Международной научно-практической конференции : в 3 кн..
ФГБОУ ВО «Алтайский государственный аграрный университет». - 2017. С. 155-157.
6.
Забродина,
скотоводстве:
на
Л.
А.
материалах
Управление
затратами
сельскохозяйственных
в
молочном
организаций
Оренбургской области: дис. канд. экон. наук / Л. А. Забродина. – Оренбург. –
2008. – С. 181.
7.
Картовенко Д.А. Механизм управления финансовым результатом
организации // Образование и наука без границ: социально-гуманитарные
науки. - 2017. - № 7. - С. 46-49.
84
8.
Краснова Н.А. Управленческий учет затрат, расходов, издержек в
инновационном процессе в АПК // Агропродовольственная экономика. 2017. - № 7. - С. 32-47.
9.
Коростелкин М.М. Управленческий учет затрат в рамках
экологического менеджмента организации // Материалы XIII международной
научно-практической конференции. - 2017. - С. 328-330.
10.
Коростелкина И.А., Концепция государственного регулирования
развития сельского хозяйства // Управленческий учет. – 2015 - №4.
11.
Костина
З.А.
Технологические
особенности
сельскохозяйственного производства и их влияние на группировку затрат //
Современные проблемы науки и образования. 2009. № 5. С. 184–186.
12.
Маслова И.А. Теоретические основы аналитических процедур
учетного обеспечения социальной и отраслевой бюджетной поддержки с
учетом стоимостных характеристик, формируемых в сельском хозяйства :
глава монографии // Интеграция учетно-аналитических и налоговых
процессов на макро- и микроуровнях : монография / [Л.В. Попова и др.]; под
общ. ред. Л.В. Поповой. – Орёл : Госуниверситет – УНПК, 2011.
13.
Метелева Л.В. Классификация затрат в учетно-аналитической
системе предприятия // Материалы межвузовской научно-практической
конференции магистрантов. Омский филиал Финансового университета при
Правительстве РФ. - 2016. - С. 93-97.
14.
Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию
себестоимости
сельскохозяйственной
продукции
(работ,
услуг),
утвержденные постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.08.2009 № 65.
15.
Новоселова,
С.А.
Формирование
управленческой документации и отчетности
системы
внутренней
в сельскохозяйственных
организациях / С.А. Новоселова, А.Ю. Усанов // Все для бухгалтера. – 2010. –
№ 9. – С. 31 - 38.
16.
Панасюк В.В., Додонова М.В. Учетно-аналитическая система
управления производственными затратами // В сборнике: Молодая наука
85
сборник научных трудов научно-практической конференции для студентов и
молодых ученых. - 2016. - С. 126-128.
17.
Покусаев В.Ю. Управленческая учетно-аналитическая система
формирования и использования финансов предприятия // Покусаев В.Ю.,
Колесникова Г.Е., Адаменко А.А., Рыбянцев М.С. / Материалы II
Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 173-177.
18.
Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.
Т.1.Ч.1. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник / М.З. Пизенгольц. – 4-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
19.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 №
34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н).
20.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № 106н.
21.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
10/99
«Расходы
организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (в
ред. от 30.03.2001 № 27н).
22.
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н)
23.
Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета
затрат // Н. Платонова // Финансовая газета. – 2005 г. - № 41, 42 // Справочноправовая система (СПС) «Гарант»
24.
Подпорин, Ю.В. Учет в сельском хозяйстве / Ю.В. Подпорин //
Главбух. – 2009. – №1. – С. 12-15.
25.
Полковский, Л.М. Основы управленческого учета: учебное
пособие. / Л.М. Полковский. - М.: Экономика и финансы, 2003. - 320с.
26.
Пономарева,
Н.И.
Методология
формирования
учетно-
аналитической системы строительных организаций / Н.И. Пономарева. – М.,
2009. – С. 50.
86
27.
Попова Л.В. Влияние основных характеристик предприятия как
экономической
системы
на
разработку
практической
технологии
функционирования бюджетного процесса / Л.В. Попова, В.А. Константинов
// Управленческий учет. – 2010. – № 4. – С. 27–34.
28.
Попова Л.В., Управленческий учет и анализ с практическими
примерами: учеб. пособие/ Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова,
Е.Ю. Степанова – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 272 с.
29.
Постникова Л.В., Бадмаева Е.А. Методика формирования
себестоимости продукции зерновых культур // Бухучет в сельском хозяйстве.
2014. № 6. С. 34–45.
30.
Проняева Л.И., Федотенкова О.А. Развитие методического
обеспечения управления затратами в организациях элеваторного комплекса //
Международный бухгалтерский учет. 2014. № 12. С. 26–35.
31.
Рахматуллин Ю.Я. Теоретические и исторические предпосылки
развития учета финансовых результатов в сельском хозяйстве // Вестник
Алтайского государственного аграрного университета. - 2015. - № 10 (132). С. 144-149.
32.
Суспицына Г.Г. Учетно-аналитическая система управления
финансовыми потоками хозяйствующего субъекта // Университетская наука.
- 2017.- № 1 (3). - С. 88-92.
33.
Трунова С.Н. Комплексная методика оценки эффективности
стратегического управления развитием сельскохозяйственной организации //
Технологии пищевой и перерабатывающей промышленности АПК –
продукты здорового питания. - 2015. - № 2 (6). - С. 89-96.
34.
Остаев Г.Я. Стратегический (управленческий) учет и контроль
затрат в сельском хозяйстве // Вестник Ижевской государственной
сельскохозяйственной академии. - 2014. - № 4 (41). - С. 52-55.
35.
Остаев Г.Я. Организация и методика внутреннего контроля учета
затрат в сельском хозяйстве // С.Р. Концевая, Г.Р. Концевой, А.А. Алборов//
Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - № 3. - С. 93-108.
87
36.
Остаев Г.Я. Организация учета затрат по целевой себестоимости
в сельском хозяйстве // Сборник научных статей по итогам пятой
международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 243-247.
37.
Рыбакова,
О.В.
Бухгалтерский
управленческий
учет
и
управленческое планирование / О.В. Рыбаков. – М.: Финансы и статистика,
2015 . – 464 с.
38.
Уксуменко А.А., Мишина Ю.С. Управление финансовым
результатом
коммерческой
организации
//
Международный
журнал
прикладных и фундаментальных исследований. - 2017. - № 8-1. - С. 157-160.
39.
Федотов П.В., Ващенко Р.Р., Остроухов Л.А. Центры финансовой
ответственности
как
элементы
системы
управления
финансовыми
результатами организации // Евразийский союз ученых. - 2014. - № 7-4 (7). С. 63-64.
40.
Халидова А.З., Ибрагимова А.Х. Управленческий учет затрат в
сельском хозяйстве // Актуальные проблемы и перспективы развития
экономики: российский и зарубежный опыт. - 2016. - № 6. - С. 67-70.
41.
Хоружий
Л.И.
Теоретические
аспекты
калькулирования
себестоимости сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском
хозяйстве. 2011. № 10. С. 9–14.
42.
Хубаев Т.А. Специфика финансовых отношений в сельском
хозяйстве // Финансы и кредит. – 2017. - №8(569). – С.64-69.
43.
Чумичёва
Н.В.
Управление
финансовыми
результатами
предприятий апк посредством финансового планирования // Сборник статей
XII Международной научно-практической конференции : в 3 кн.. ФГБОУ ВО
«Алтайский государственный аграрный университет». - 2017. - С. 280-281.
44.
Чупахина
Н.И.
Система
информационно-аналитического
обеспечения как методика внедрения управленческого учета в агрохолдингах
// Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1. С. 337–367.
88
45.
Яхина
Л.Т.,
Миннигалеева
В.З.
Ряд
особенностей
учета
финансовых результатов сельскохозяйственных организаций //Научное
обозрение. - 2016. - № 24. - С. 233-235.
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа