close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Дидур Ирина Викторовна. Система учета, анализа и контроля в сельском хозяйстве

код для вставки
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
по направлению подготовки 38.04.01 Экономика
направленность (профиль) Учет, анализ и контроль
Студентки Дидур Ирины Викторовны
шифр 166395
Институт Институт заочного и очно-заочного образования
Тема выпускной квалификационной работы
Система учета, анализа и контроля в сельском хозяйстве
Студент
___________________________
И.В. Дидур
Научный руководитель _________________ д.э.н., профессор И.А. Маслова
Нормоконтроль
__________________д.э.н., профессор И.А. Маслова
Зав. кафедрой
___________________________
Орёл 2019
Л.В. Попова
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
Институт Институт заочного и очно-заочного образования
Кафедра Экономики, финансов и бухгалтерского учета
Направление подготовки 38.04.01 «Экономика»
Направленность (профиль) «Учет, анализ и контроль»
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой
__________ Л.В. Попова
«__»___________20__ г.
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
студентки Дидур Ирины Викторовны шифр 166395
1. Тема ВКР: Система учета, анализа и контроля в сельском хозяйстве
Утверждена приказом по университету от «13» июня 2019 года № 2-1841.
2. Срок сдачи студентом законченной работы «14» января 2019 г.
3. Исходные данные к работе: нормативные документы, научные труды
отечественных и зарубежных ученых и экономистов-экономистов в области
учета, анализа, контроля, финансовая, налоговая отчетность, учетные регистры
ООО «Пульс Агро»
4. Содержание ВКР (перечень подлежащих разработке вопросов)
1.Теоретические аспекты учета, анализа и контроля в с/х.
2 Анализ деятельности с/х организации ООО «Пульс Агро»
3 Контрольно-аналитическая система в сельском хозяйстве
5. Перечень графического материала
5.1.Модель выпускной квалификационной работы
5.2. Показатели эффективности производства в ООО «Пульс Агро» в 2016-2017
г.г
5.3. Виды и размер налогов, уплаченных ООО «Пульс Агро» в 2017 году
5.4. Оценка финансового состояния ООО «Пульс Агро»
5.5. Принципиальные отличия финансового и управленческого бухгалтерского
учета
5.6. План корреспонденции счетов бухгалтерского учета ООО «Пульс Агро»
5.7. Классификатор по видам затрат в ООО «Пульс Агро»
5.8. Классификатор по элементам затрат
5.9. График документооборота по учету затрат в растениеводстве в ООО «Пульс
Агро»
5.10. Варианты организации службы внутреннего контроля
в ООО «Пульс Агро»
5.11. Основные задачи службы внутреннего контроля ООО «Пульс Агро»
5.12 Функции службы внутреннего контроля ООО «Пульс Агро»
6. Дата выдачи задания «13» июня 2018 г.
Научный руководитель ВКР ___________ д.э.н., профессор И.А. Маслова
Задание принял к исполнению _______________
И. В. Дидур
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
Наименование этапов ВКР
Срок выполнения
этапов работы
1.Теоретические аспекты учета, анализа и
сентябрь-октябрь
контроля в с/х.
2018 г.
2 Анализ деятельности с/х организации ООО
«Пульс Агро»
3 Контрольно-аналитическая система в
сельском хозяйстве
Завершающая стадия: оформление работы
Студент
Научный руководитель ВКР
Примечание
октябрьноябрь 2018 г.
декабрь 2018 г.
14 января 2019 г.
_________________
И.В. Дидур
__________ д.э.н., профессор И.А. Маслова
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему:
Система учета, анализа и контроля в сельском хозяйстве
Год защиты: 2019.
Направление: 38.04.01 Экономика
Направленность (профиль): Учет, анализ и контроль
Студент группы: 61Э-мд Дидур Ирина Викторовна
Руководитель: доктор экономических наук, профессор И.А. Маслова
В первой главе выпускной квалификационной работы проведен анализ
современного состояния развития сельскохозяйственной отрасли страны и
региона, охарактеризованы особенности сельского хозяйства,
рассмотрены
теоретические основы учета, анализа и контроля в сельском хозяйстве.
Во второй главе проведен анализ деятельности сельскохозяйственной
организации ООО «Пульс Агро», в частности, рассмотрены особенности ведения
финансового учета, проанализирован налоговый учет и дана характеристика и
оценка управленческого учета.
Третья глава выпускной квалификационной работы содержит методические
рекомендации по совершенствованию контрольно-аналитической системы в ООО
«Пульс Агро», путем организации системы внутреннего контроля.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения (общий объем − 90 страниц), списка литературы (28 источников),
приложений (7). Работа включает 11 таблиц, 1 схему, 3 рисунка, 3 формулы.
Графическая часть работы выполнена на 12 листах формата А4.
Ключевые слова: сельское хозяйство, эффективная система управления
сельскохозяйственной организацией, учет, анализ и контроль в сельском
хозяйстве, контрольно-аналитическая система.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1
7
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ
УЧЕТА,
АНАЛИЗА
И
КОНТРОЛЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
10
1.1Особенности отрасли сельское хозяйство
10
1.2 Понятие, сущность и виды учета в сельскохозяйственных
организациях
19
1.3 Анализ и контроль как функции управления сельскохозяйственной
организацией
2
АНАЛИЗ
27
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПУЛЬС АГРО»
32
2.1 Финансовый учет в сельском хозяйстве
32
2.2 Налоговый учет в сельском хозяйстве
39
2.3 Управленческий учет в сельском хозяйстве
43
3 КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА В СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
54
3.1 Информационная база для проведения анализа и контроля в сельском
хозяйстве
54
3.2 Финансовый анализ деятельности сельскохозяйственных
организаций
59
3.3Контроль в сельском хозяйстве
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
75
ПРИЛОЖЕНИЯ
78
ВВЕДЕНИЕ
Особенности
учета,
анализа
и
контроля
в
сельскохозяйственных
организациях имеют важное значение в получении доходов и ведении
предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.
Сельскохозяйственное производство - ведущая отрасль экономики страны,
которую составляют десятки тысяч организаций различных форм собственности
на селе. Поэтому совершенствование учета, анализа и контроля должно
содействовать развитию производственных процессов, обеспечению сохранности
собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению
качества работы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
необходимостью обеспечения устойчивого роста агропромышленного комплекса
и продовольственной безопасности страны посредством внедрения эффективной
системы управления сельскохозяйственными организациями, базирующейся на
учете, анализе и контроле.
Цель выпускной квалификационной работы – совершенствование теории и
принципов учета, анализа и контроля в сельскохозяйственных организациях
посредством разработки направлений по оптимизации контрольно-аналитической
системы.
В соответствии с поставленной целью в ходе исследования выпускной
квалификационной работы были сформулированы и решены следующие задачи:
− рассмотрены
и
проанализированы
исследования в области учета,
существующие
теоретические
анализа и контроля в сельскохозяйственных
организациях;
− предложена модель управленческого учета для сельскохозяйственной
организации с целью повышения эффективности ее деятельности;
− проведен
финансовый
анализ
деятельности
и
дана
оценка
платежеспособности сельскохозяйственной организации;
− на основе проведенных исследований предложена для внедрения система
внутреннего контроля.
Объектом
исследования
выбрано
Общество
с
ограниченной
ответственностью «Пульс Агро» Верховского района Орловской области,
основным
видом
деятельности
которого
является
производство
сельскохозяйственной продукции.
Предметом исследования выступают формы, способы и методы, цели учета,
анализа и контроля в
сельскохозяйственной организации и направления
совершенствования контрольно-аналитической системы.
Методологической
основой
исследования
выпускной
квалификационной работы являются системный анализ, теоретические и
практические
исследования
в
области
учета,
анализа
и
контроля
на
сельскохозяйственном предприятии; федеральные законодательные акты и
законодательство субъектов Российской Федерации в области регулирования
хозяйственной деятельности участников экономических отношений.
Научная новизна работы заключается в следующем:
- предложенных мероприятиях по совершенствованию ведения налогового и
управленческого учета объекта исследования;
- разработанной системе внутреннего контроля для сельскохозяйственной
организации;
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского, налогового,
управленческого учета и
контрольно-аналитической системы в ООО «Пульс
Агро» позволят повысить эффективность управления.
Апробация и реализация результатов исследования.
Результаты исследования рекомендованы для внедрения в ООО «Пульс
Агро».
Структура и объем выпускной квалификационной работы. Структура
работы определяется последовательностью исследования и изложения материала,
обусловленной задачами исследования существующих положений теории учета,
анализа и контроля и разработки направлений совершенствования контрольноаналитической системы в сельскохозяйственной организации путем организации
системы внутреннего контроля.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы,
приложений. Общий объем выпускной квалификационной работы машинописных страниц.
89
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ В
СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
1.1Особенности отрасли сельское хозяйство
Сельское хозяйство - это особая сфера материального производства и
крупная отрасль, которая наряду с другими отраслями входит в состав
национального хозяйства, т.е. экономики [9].
Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства –
это основной источник продуктов питания населения страны. Оно дает более 95%
производимого в стране продовольствия.
Сельское хозяйство является важным источником сырья для многих
отраслей промышленности.
Сельскохозяйственные
организации
-
это
место
работы
для
лиц,
поживающих в сельской местности.
Современное сельское хозяйство России составляют сельскохозяйственные
организации различных форм собственности.
Статистические данные свидетельствуют о том, что за последние годы в
российском АПК произошли качественные изменения – от доминирующего
положения импорта до реализации собственного экспортного потенциала.
Некоторые рубежные значения превышают показатели действующей
Доктрины продовольственной безопасности.
В 2017 году экспорт продукции российского АПК составил 21,6 млрд.
долл., что превысило запланированные цифры, однако такой результат был
получен, в основном, благодаря высоким урожаям зерновых культур.
Для реализации государственной программы, Министерство сельского
хозяйства России разработал паспорт национального проекта «Международная
кооперация и экспорт» в части экспорта продукции АПК [5].
Паспорт включает в себя 4 основных направления:
1. Увеличение производства и переработки с/х продукции на экспорт.
2.
Построение
эффективной
экспортно-ориентированной
агрологистической инфраструктуры.
3. Снятие тарифных и нетарифных ограничений на ключевых экспортных
рынках.
4. Создание системы продвижения продукции АПК на внешних рынках.
На период 2019–2024 г.г. объем финансирования поддержки экспорта
продукции запланирован в объёме 350 млрд. рублей. Определен перечень
приоритетных подотраслей сельского хозяйства, обладающих наибольшим
экспортным потенциалом: это - зерновые, масложировая, мясная и молочная
продукция, рыба и морепродукты, продукция пищевой и перерабатывающей
промышленности, включая кондитерские изделия [6].
Итоги работы агропромышленной сферы Орловской области в 2018 году
таковы: валовой сбор зерновых, зернобобовых и крупяных культур в весе после
доработки составил 3,2 млн. т; валовой сбор сахарной свёклы в первоначальнооприходованном весе - 1,9 млн. т; прирост посевных площадей масличных
культур: сои - на 23,8 тыс. га, рапса - на 12,2 тыс. га [20].
В регионе произведено 134,5 тыс. т скота и птицы на убой в живом весе
(100,2% к уровню 2017 г.).
За счёт запуска элеваторов ООО «Орёл-Агро-Продукт» и АО «ОрёлНобель-Агро»
в
2018
году
на
130
тыс.
тонн
увеличены
мощности
единовременного хранения зерновых и масличных культур.
В 2018 году состоялось открытие первого тепличного комплекса ООО
«АПК «Кумир». Первый урожай орловских томатов ожидается в феврале 2019
года. В стадии завершения находится 1-я очередь тепличных комплексов ООО
«ЭкоПродукт» и ООО «Промпарк». Общая площадь всех теплиц - 21 га.
Объём отгруженной продукции предприятий по производству пищевых
продуктов региона за январь-ноябрь увеличился на 996 млн. руб. в сравнении с
аналогичным периодом 2017 года [20].
Успехи отрасли во многом обеспечены значительной государственной
поддержкой.
Общий
объём
прямой
государственной
поддержки
сельскохозяйственных товаропроизводителей Орловской области составил 1907,8
млн. руб.
В рамках системы льготного кредитования Министерством сельского
хозяйства России одобрены 128 заявок по инвестиционным кредитам на 31,8
млрд. руб. и 286 краткосрочных кредитов на 8,5 млрд. руб.[20].
В 2018 году Правительство области уделяло особое внимание реализации
государственной
программы
«Устойчивое
развитие
сельских
территорий
Орловской области».
Гранты в общем объёме 75,8 млн. руб. на конкурсной основе получили 14
начинающих
фермеров,
1
семейная
животноводческая
ферма,
4
сельскохозяйственных потребительских кооператива.
В
2018
году
на
развитие
материально-технической
базы
сельскохозяйственных потребительских кооперативов 4 кооперативам были
предоставлены гранты в размере 41,6 млн. рублей.
В Орловской области утверждена региональная программа «Создание
системы поддержки фермеров и развитие сельской кооперации» национального
проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной
предпринимательской инициативы». В ходе реализации указанного проекта за
2019-2024 годы будут вовлечены в кооперацию 644 сельскохозяйственных
товаропроизводителя [20].
Внешняя конъюнктура диктует поиск решений для увеличения объемов
экспорта сельскохозяйственной продукции и продукции её переработки.
Выполнение задачи майского указа Президента России по удвоению экспорта
продукции АПК - в развитии экспортно-ориентированных предприятий. По
итогам 10 месяцев 2018 года достигнуто увеличение экспорта продукции АПК на
28,6% (5,6 млн. долларов США) по сравнению с 2017 годом.
Уже сейчас по таким предприятиям как «Орёлмасло», «Знаменский СГЦ»,
«Залегощенский сахарный завод» и «Аванград Агро Орёл» разработаны и
направлены в Министерство сельского хозяйства России корпоративные
программы международной конкурентоспособности.
Одним из условий успешного развития сельского хозяйства – учет его
особенностей.
В основе развития сельского хозяйства лежат те же общие экономические
законы, что и в других отраслях народного хозяйства. Однако проявляются они с
учетом специфических особенностей отрасли.
Главным средством производства в сельском хозяйстве выступает земля –
это является основной отличительной особенностью развития сельского
хозяйства.
По сравнению с другими средствами производства земля не изнашивается,
а при правильном использовании улучшает свои качественные параметры.
Кроме земли, в сельском хозяйстве в качестве средств производства
выступают также живые организмы - животные и растения, которые развиваются
на основе биологических законов.
Таким образом, процесс воспроизводства в сельском хозяйстве тесно
связан с естественным процессом развития живых организмов.
Производство
сельскохозяйственной
продукции
осуществляется
на
огромных площадях и рассредоточено по различным климатическим зонам.
Конечные результаты деятельности сельскохозяйственных организаций
во
многом зависят от конкретных условий, в которых осуществляется производство
сельскохозяйственной продукции [12].
Территориальное размещение сельскохозяйственного производства связано
с большим объемом перевозок как произведенной продукции (зерна, картофеля,
сахарной свеклы, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов
(топлива, топливно-смазочных материалов, минеральных удобрений и др.).
Важной особенностью сельского хозяйства является то, что созданная здесь
продукция используется в дальнейшем процессе производства.
В сельском хозяйстве в качестве средств производства используются семена
и посадочный материал собственного производства (зерно, картофель), корма, а
также часть поголовья на восстановление и расширение стада животных.
Для
этого
требуются
дополнительные
капитальные
вложения
на
строительство помещений и объектов производственного назначения (фермы,
склады для кормов, хранилища для семян и посадочного материала и др.).
Важной особенностью сельского хозяйства является и то, рабочий период
не совпадает
с периодом производства продукции. Период производства
включает период времени, когда процесс совершается под воздействием труда
человека (подготовка почвы, обработка, посев и посадка, уход за растениями,
уборка урожая и др.) и когда процесс производства непосредственно связан с
воздействием естественных факторов (произрастание культурных растений,
формирование урожая и т.д.) [12].
Таким образом, несовпадение периода производства и рабочего периода
определяет сезонность сельскохозяйственного производства.
Сезонность
сельскохозяйственного
производства
оказывает
большое
влияние на организацию процесса производства, эффективное использование
техники, трудовых и финансовых ресурсов и на эффективность отрасли в целом
[16].
В сельском хозяйстве по иному, чем в других отраслях народного хозяйства
проявляются разделение труда и специализация производства
Для более рационального и эффективного использования земельных,
трудовых и материальных ресурсов целесообразно устанавливать оптимальное
сочетание отраслей растениеводства с отраслями животноводства, подсобных
производств.
Уровень и условия использования техники
являются, одной из важных
особенностей сельского хозяйства. В сельском хозяйстве перемещаются орудия
производства (тракторы, сельскохозяйственная техника, комбайны), а предметы
труда (растения, животные) находятся на одном месте, следовательно, принцип
технической вооруженности сельского хозяйства значительно отличается от
других отраслей народного хозяйства.
Потребность в энергетических ресурсах в сельском хозяйстве значительно
выше, чем в других отраслях. При этом территориальная рассредоточенность
сельского хозяйства и сезонный характер производства требуют значительного
увеличения потребности предприятий в технике и основных средствах
производства [5].
Организация
трудовых
процессов
в
отраслях
растениеводства
и
животноводства осуществляется по другому, чем в промышленности. Как
правило, исполнитель не имеет постоянного рабочего места и в процессе
производства сельскохозяйственной продукции может выполнять разные виды
работ.
Например,
механизатор
работает
практически
на
всех
сельскохозяйственных машинах и агрегатах, а рабочие полеводства выполняют
работы по подготовке семян и посадочного материала, уходу за растениями,
заготовке кормов, уборке урожая. При этом вид работы в зависимости от условий
может изменяться в течение одного рабочего дня.
Рассмотренные особенности сельского хозяйства по сравнению с другими
отраслями народного хозяйства требуют всестороннего анализа и учета при
формировании материально-технической базы отрасли, организации и управления
производством, определении экономической эффективности использования
производственных ресурсов.
Сельское хозяйство входит в состав агропромышленного комплекса
(АПК), в котором является центральным звеном. Также в состав АПК входят
отрасли перерабатывающей, пищевой промышленности, обеспечения сельского
хозяйства материальными ресурсами и средствами производства, отрасли
инфраструктуры и т. д.
В настоящее время развитие сельского хозяйства
невозможно без
проведения эффективной государственной политики в отрасли.
В 2017 году для обеспечения
стабильного роста сельского хозяйства
Правительство РФ направило на его развитие 75 млрд. руб.
Основным направлением финансирования отрасли является обновление
основных
фондов
сельскохозяйственных
производительности труда и снижение
организаций.
Увеличение
себестоимости сельскохозяйственной
продукции
является
следствием
технической
модернизации
сельскохозяйственного производства. Техническая модернизация способствует
обеспечению стабильного уровня развития отраслей сельского хозяйства –
растениеводства и животноводства.
Государственная
программа
развития
сельского
хозяйства,
срок
реализации с 2013 по 2020г.г., преследует несколько целей, основной из которых
является поддержание уровня продовольственной безопасности России, а также
ее независимости от импорта [6].
Для
повышения
инвестиционной
привлекательности
отрасли
Правительство РФ направляет финансирование на повышение, увеличение в ее
составе новых организаций. Госпрограммой распределены ресурсы между
подотраслями
сельского
хозяйства
таким
образом,
что
позволяет
оптимизировать структуру АПК в целом. Государство, разрабатывая данную
программу, стремилось создать благоприятные условия для ведения бизнеса в
данном секторе народного хозяйствования, а, следовательно, повысить уровень
конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынке, что, в
конечном счете, является условием стабильного развития сельской местности.
Развитие аграрного сектора должно происходит под влиянием следующих
факторов:
-
использования
рыночных
механизмов,
формирующих
систему
эффективных и конкурентоспособных товаропроизводителей;
-
совершенствования государственной аграрной и агротехнологической
политики.
Исходя из положений Доктрины продовольственной безопасности страны,
насыщение внутреннего рынка отечественной сельскохозяйственной продукцией
и продовольствием, для производства которых в России имеются благоприятные
условия, в объеме, структуре и качестве, необходимых для полноценного питания
всех граждан страны, обеспечивающих им здоровый и активный образ жизни.
Учитывая природный потенциал, Россия обязана занять лидирующее место
на мировом рынке не только зерна, но и других видов сельскохозяйственной
продукции и продовольствия.
Создание благоприятных и привлекательных социальных условий жизни
сельского населения, включая жилищные условия и коммунальные услуги, размер
доходов, дорожно-транспортную и иную инфраструктуру, доступ к полноценному
здравоохранению, образованию, национальной культуре, спорту позволит
значительно повысить привлекательность сельскохозяйственной отрасли.
Переход к инновационной модели развития АПК, освоение современных
достижений науки и техники, позволит повысить производительность труда,
снизить
ресурсоемкость
производства
продукции,
обеспечить
ее
конкурентоспособность на национальном и мировом рынках.
В настоящее время необходима государственная поддержка обеспечения
уровня доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей, достаточного
для
расширенного
воспроизводства,
конкурентоспособности
продукции;
финансовой
экологизация
устойчивости
и
агропромышленного
производства, сохранение и улучшение природного потенциала сельского
хозяйства.
Основными задачами, которые ставятся перед сельскохозяйственной
отраслью в целом можно выделить следующие:
- приближение среднего уровня заработной платы занятых в сельском
хозяйстве к ее размеру в целом по экономике страны и в каждом субъекте
Российской Федерации.
- создание благоприятных условий проживания для сельского населения.
- увеличение доли занятых и снижение безработицы на селе.
-
повышение
доли
продукции,
производимой
по
инновационным
технологиям,
- роста производительности труда.
- повышение доходности сельскохозяйственного производства
- развитие кооперации и других форм интеграции.
- повышение плодородия почв
- повышение уровня государственной поддержки и роли научных
исследований
в
формировании
высококонкурентного
агропромышленного
производства.
-
совершенствование нормативного правового обеспечения и создание
благоприятных
организационно-экономических
условий
для
сельхозтоваропроизводителей [6].
Однако, наши аграрии в большой степени зависимы от таких импортных
компонентов, как семена, кормовые биодобавки, препараты для профилактики
заболеваний животных, растений и т. д.
Рост экономики РФ в целом значительно улучшит позиции отечественных
аграриев не только на внутреннем, но и на внешнем рынке.
Развитие сельского хозяйства проводится достаточно гармонично. Однако
при финансировании отдельных элементов АПК наблюдается ряд проблем и
несоответствий. Так, значительная часть средств выделяется на субсидирование
животноводства. При этом кормопроизводство, без которого эта отрасль не
может функционировать правильно, остается неохваченным программой
господдержки. Также недостаток финансирования наблюдается в области
реконструкции
хранилищ,
задолженности
предприятий
модернизации
аграрного
теплиц.
сектора
Уровень
растет.
Это
кредитной
снижает
экономические показатели, стабильность предприятий сельскохозяйственной
сферы. В большей степени внимание уделяется крупным проектам, при этом
мелкий бизнес остается в стороне. Процесс субсидирования усложняется
бюрократией, невозможностью получения определенных справок, экспертиз.
Также есть множество скрытых условий, которые не указаны в официальной
документации.
В целом, несмотря на некоторые трудности, развитие сельского хозяйства
проходит гармонично. Стабильные показатели роста в отрасли свидетельствуют
о грамотной политике правительства в этой сфере. Важно снизить влияние
сдерживающих факторов на отрасль, обеспечить нормальные условия для
развития АПК.
1.2 Понятие, сущность и виды учета в сельскохозяйственных организациях
В настоящее время перед агропромышленным комплексом страны стоят
непростые задачи – обеспечить устойчивый рост и продовольственную
безопасность страны. Решение данных задач, возможно, прежде всего, на основе
формирования
эффективного
менеджмента
в
сельскохозяйственных
организациях.
В научной литературе под эффективным менеджментом понимается, вопервых, достижение поставленных целей, в частности высоких показателей
экономической деятельности, измеряемых в соответствующих единицах, вовторых,
принятие
существенные
таких
изменения
управленческих
в
лучшую
решений,
сторону,
в
которые
частности
вызывают
реализацию
инновационных проектов и на этой базе – рост эффективности производства.
Механизм управленческой деятельности реализуется путем выполнения
основных
функций
управления, таких
как
учет, анализ, планирование,
организация и мотивация, контроль.
Хозяйственная деятельность человека привела к появлению учета,
поскольку наблюдение за процессом производства материальных благ, контроль и
управление за этим процессом для осуществления наиболее эффективного его
протекания и определение его результатов стало общественно необходимым.
Поэтому учет итогов хозяйственной деятельности постоянно сопровождает
процесс управления [18].
Таким образом, функция учета хозяйственной деятельности является одной
из наиболее развитых и непосредственных функций хозяйственного управления.
Не зависимо от того, в какой форме осуществляется учет и какими
группами людей он ведется и в каких условиях экономического развития
общества,
возникает потребность в информации, которая необходима для
управления хозяйством.
Для
осуществления
такого
управления
создаются
информационные
системы, которые образуются для формирования, преобразовывания и передачи
информации, необходимой для принятия управленческих решений.
Информация – это сведения, сигналы, которые подтверждают или отрицают
факт о каком-то событии, явлении, данном предмете или вещах [19].
Экономическая
информация
постоянно сопровождает
хозяйственное
управление. Она необходима для управления деятельностью экономически
обособленных хозяйствующих субъектов.
В
зависимости
информацию
от
функционального
подразделяют
на
назначения
учетную,
экономическую
нормативную,
плановую,
технологическую,.
Отражая хозяйственную деятельность субъектов, учетная информация
позволяет осуществлять контроль на различных стадиях производственнохозяйственной и финансовой деятельности организации, анализировать эту
деятельность и принимать эффективные управленческие решения.
Учетная информация формируется в результате осуществления функций
хозяйственного учета, представляющего собой информационную систему,
в
которой формируется количественная и качественная информация о фактах
деятельности хозяйствующего субъекта для управления ими.
Хозяйственный
учет
включает
процедуры
(этапы)
наблюдения
за
хозяйственными явлениями и процессами, их измерения в определенных
числовых
показателях.
Полученная
информация
регистрируется.
классифицируется и обобщается по определенной системе, позволяющей не
только контролировать деятельность хозяйствующего субъекта, но и получать
данные о происходящих хозяйственных процессах и явлениях в регионах, отрасли
и стране в целом [19].
Для
количественного
отражения
и
качественной
характеристики
происходящих хозяйственных процессов и явлений в учете используются три
вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители (килограммы, тонны, метры, штуки, кубометры и
т. д.) раскрывают количественную характеристику однородных объектов учета и
служат для получения информации в соответствующих единицах в зависимости
от особенностей объекта учета.
С помощью натуральных измерителей осуществляется количественный
учет товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ. Получение
обобщающих показателей с помощью натуральных измерителей невозможно, не
допускается и обобщение объектов учета, даже имеющих одни и те же единицы
измерения (например, тонна чугуна и тонна угля).
Для учета времени, затраченного на выполняемую работу предназначены
трудовые измерители, единицей измерения которых являются минуты, часы, дни.
С
помощью
трудовых
измерителей
контролируются
нормы
выработки,
начисление заработной платы и другие показатели труда. Как и натуральные
измерители, трудовые измерители, имеют строго определенные границы
применения.
Для обобщения разнородных объектов учета и выражения их в единой
стоимостной оценке используются денежные измерители. Единицей денежного
измерения является национальная валюта. С помощью денежного измерителя
исчисляются затраты материальных и трудовых ресурсов на производство
продукции (работ, услуг) и определяется общая сумма затрат за определенный
период. С его помощью денежных измерителей рассчитываются различные
показатели как на уровне хозяйствующего субъекта, так и в разрезе отрасли в
целом. Денежный измеритель может применяться как самостоятельно, так и в
сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.
В системе хозяйственного учета в зависимости от характера формируемой
информации для принятия управленческих решений, методов ее получения,
способов обработки и группировки выделяют оперативный, статистический,
бухгалтерский (финансовый и управленческий), налоговый учет.
Для текущего управления и контроля за процессами и фактами
хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой
деятельности необходима оперативная информация, формируемая в оперативном
учете.
Оперативный учет используется, как правило, для создания учетноэкономической информации об определенном круге показателей, которыми
характеризуются отдельные факты, явления, процессы (например, получение
информации о ежедневных надоях; о наличии кормов, обеспечивающих
бесперебойность производственного процесса; о поступлении денежных средств
от покупателей за реализованную продукцию и т.д.). Информация, полученная в
результате
применения
управленческих решений
оперативного
учета,
используется
для
принятия
в ходе руководства хозяйственными процессами
непосредственно.
В зависимости от характера учитываемых сведений
оперативном учете
используются все виды измерителей: натуральные, трудовые, денежные. Однако,
как правило, в оперативном учете отражается, однородные операции, поэтому в
нем преимущественно используются натуральные и трудовые показатели.
Преимуществом оперативного учета перед другими видами учета является
быстрота получения сведений, которая позволяет своевременно оказывать
воздействие на состояние хозяйственной деятельности.
Источниками получения информации для целей оперативного учета служат
как документы (в виде справок, служебных записок и т.п.), так и данные,
передаваемые в устной форме по телефону, телетайпу, факсу и т.д.
Однако, оперативный учет не дает полной картины функционирования
хозяйствующего субъекта. Использование информации оперативного учета
ограничено временным периодом, следовательно, оперативный учет может
прерываться во времени и его данные могут использоваться по мере
необходимости.
Таким образом, оперативный учет представляет собой систему наблюдения
и контроля за отдельными хозяйственными процессами и фактами с целью
руководства ими в ходе их совершения.
Система
социальных,
сбора
и
обобщения
демографических
и
информации
экономических
о
состоянии
явлений
и
массовых
процессов,
происходящих в стране, регионе, отрасли, с целью определения тенденции их
развития представляет собой статистический учет.
В статистическом учете применяются все виды измерителей: натуральные,
трудовые, денежные. Статистический учет базируется на таких способах и
приемах как: обследование, перепись, наблюдение, расчет средних величин,
индексов и т.д.
На
основании
данных
полученных
от
хозяйствующих
субъектов
статистические органы ведут сплошной или выборочный статистический учет
состояния экономики, тенденций ее развития, движения рабочей силы, товаров и
т.д.
Используя
статистические
данные
хозяйствующих
субъектов,
государственные органы разрабатывают прогнозы, принимают решения в области
экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного
управления экономикой страны.
Статистические органы обобщают и анализируют изучаемые процессы,
устанавливает закономерности их развития в конкретных условиях места и
времени.
Таким образом, статистический учет - это система изучения и контроля
массовых экономических, социальных, демографических и других факторов
общественной жизни, которые необходимы для управления, как на уровне
хозяйствующего субъекта, так и на региональном и общегосударственном
уровнях.
Систему наблюдения, сбора, регистрации, измерения, текущей группировки
и итогового обобщения информации о деятельности хозяйствующего субъекта
для реализации основных управленческих функций планирования, контроля,
анализа и регулирования хозяйственно-финансовой деятельности представляет
собой бухгалтерский учет.
Бухгалтерский
учет
является
наиболее
важным
видом
в
системе
хозяйственного учета, так как является основным источником экономической
информации о всех фактах деятельности хозяйствующего субъекта.
В бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни с момента создания
хозяйствующего субъекта и на протяжении всего его функционирования находят
непрерывное во времени и сплошное документированное отражение.
В бухгалтерском учете для формирования информации используются
следующие способы и приемы:
- документирование и инвентаризация;
- оценка и калькуляция;
- счета и двойная запись;
- балансовое обобщение и отчетность.
Бухгалтерский учет использует все виды измерителей - натуральные,
трудовые, денежные. Отличительной особенностью бухгалтерского учета от
других
видов
учета
является
то,
хозяйственной
жизни
осуществляется
что,
в
первичная
регистрация
соответствующих
их
фактов
характеру
натуральных или трудовых измерителях, а затем бухгалтерский учет обобщает
эту информацию в денежном измерителе.
Таким образом, бухгалтерский учет – это система сплошного, непрерывного
во времени и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной
деятельностью сельскохозяйственной организации с целью получения о ней
текущей и итоговой информации.
Бухгалтерский учет является одной из
комплексной
системой
обеспечивающей
первых в истории человечества
информацией
руководство
для
управления хозяйством.
В связи с тем, что информация, получаемая в результате ведения
бухгалтерского
учета
используется
как
внутренними
пользователями
-
руководителями, учредителями, участниками и собственниками имущества
организации,
так
и
другими
заинтересованными
в
его
деятельности
организациями и лицами, то есть внешними пользователями — инвесторами,
кредиторами и другими для выработки управленческих решений, появилась
необходимость
к
выделению
в бухгалтерской
информационной
системе
финансового и управленческого учета.
В современных условиях в России бухгалтерский учет представляется
тремя видами учета:
- финансовым;
- управленческим;
- налоговым.
Сравнительно новыми (конец XIX - начало XX в.) являются социальный
(социально-экономический), экологический, страховой.
Максимально возможное приближение бухгалтерского учета к системам
управления осуществлялось путем разделения системы бухгалтерского учета на
две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.
В
таблице
1
представлены
основные
отличия
финансового
и
управленческого бухгалтерского учета.
Таблица 1 - Принципиальные отличия финансового и управленческого
бухгалтерского учета
Отличительный признак
Управленческий учет
Финансовый учет
1
2
3
1.Пользователи
Внутренние
руководители Внешние
информации
предприятия различных уровней
Практически
нет
2.Степень
обязательных
регламентации
возможна
требований, принципами,
регламентация
основном
на
кредиторы,
акционеры, налоговые службы и др.
общих Ограничена
общепринятыми
стандартами
и
по правилами, отступление от которых
решению администрации
В
пользователи:
является недопустимым нарушением
будущие
3.Временная
операции, а также на сравнение Только на фактически совершенные
направленность
планируемых
показателей
и
фактических хозяйственные операции
Продолжение таблицы 1
1
2
4.Точность информации
3
Имеют место приблизительные
оценки
Должен давать полную, комплексную
и
достоверную
даже
о
финансовом состоянии организации
Очень подробная, отражающая Система
5. Отчетность
информацию
самые
обобщенных
незначительные характеризующих
показателей,
имущественное,
факты (особенно это касается финансовое положение организации
затрат)
на определенную дату
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
налоговым законодательством (ст. 313 НК РФ) [3].
Налоговый учет призван правильно определять налогооблагаемую базу по
отдельным видам налогов, их сумму и своевременно проводить расчеты с
бюджетом.
Система
налогового
учета
организуется
налогоплательщиком
самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной
политике для целей налогообложения.
Способы ведения налогового учета:
- на основе регистров бухгалтерского учета;
- на основе регистров собственно налогового учета.
Налоговый учет - система учета, которая основывается на методе,
включающем в себя отдельные элементы методов финансового, оперативного,
управленческого, социального учета, планирования, экономического анализа.
Основным объектом налогового учета являются налоговые платежи и
платежи
во
внебюджетные
фонды,
причитающиеся
(начисленные)
и
выплаченные в доход бюджетов РФ (федерального, областных, республиканских
и других уровней).
1.3 Анализ и контроль как функции управления сельскохозяйственной
организацией
В настоящее время проблема принятия и разработки управленческих
решений в сельскохозяйственных организациях приобретает первостепенное
значение. Это относится и к производству сельскохозяйственной продукции, и
приобретению материальных ресурсов, и реализации произведенной продукции,
и в конечном счете, достижению поставленных целей.
Для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей,
стремящихся
максимизировать получение прибыли в условиях ограниченности материальных
ресурсов, владение
приемами
экономического
анализа является весьма
актуальным.
На
основе
регулирование
конкурирующих,
экономического
процесса
анализа
реализации
альтернативных
осуществляется
принятого
курсов
контроль
решения,
действий,
а
и
сравнение
также
подбор
оптимальных вариантов, что позволяет в будущем избежать возникновения
потерь и снижения эффективности работы.
В
ходе
экономического
анализа
изучаются
экономические
результаты хозяйственной деятельности как показатели экономических процессов
и явлений.
Основная цель анализа является обеспечение рентабельной работы
сельскохозяйственных организаций, увеличение эффективности организации
процессов производства и подготовка информации для принятия оптимальных
управленческих решений.
Экономический анализ
подразделяется
на
макроэкономический
и
микроэкономический.
Макроэкономический анализ охватывает мировую экономику и, в
частности, экономику отдельных стран, обширные отрасли хозяйства.
Микроэкономический анализ непосредственно связан с повседневной
хозяйственно-финансовой деятельностью организации, изучением спроса и
предложения, возможностей производства, рынков сбыта.
Экономический
анализ
можно
классифицировать
по
следующим
признакам:
1. По степени доступа к информации для проведения анализа
2. По объектам управления
3. По отношению к хозяйственному учету
4. По глубине выявляемых резервов
5. По временному аспекту.
Существует
выделяет
анализ.
как
и
другая
отдельные
классификация,
виды
Предварительный
например,
предварительный
анализ
предшествует
и
А.Д.
Шеремет
общеэкономический
принятию
конкретных
решений, в отличие от последующего (итогового), с помощью которого
осуществляется
подведение
Общеэкономический
закономерностей
итогов
анализ
развития
проводят
экономики,
выполнения
с
целью
знание
бизнес-планов.
изучения
которых
основных
необходимо
для
определения ведущих целей и концепций экономической политики [17].
Наиболее важным для управления сельскохозяйственной организацией
является анализ в соответствии с классификацией по хозяйственному учету,
который подразделяется на управленческий и финансовый.
Управленческий
ориентирован
на
анализ
интересы
является
руководства
конфиденциальным,
организации,
он
и
сводится
он
к
обоснованию управленческих решений.
Финансовый анализ подразделяется на внешний и внутренний. Первый
является более публичным и несет в себе информацию для внешних
пользователей.
Второй
же
ориентирован
непосредственно
на
тех,
кто
принимает управленческие решения. Он связан с внутрипроизводственным
анализом
и
является
более
глубоким
обоснованности выводов по его итогам.
и
имеет
высокую
степень
Баканов М.И. писал, что научная теория управления отличается
многосложностью функций и элементов [10].
Система управления складывается из планирования, стимулирования,
организации,
контроля
и
регулирования.
А
к
основным
принципам,
которыми нужно руководствоваться при управлении организацией, являются
индивидуальная ответственность, конкретность и оперативность руководства,
демократичный подход, единоначалие и коллегиальность, режим экономии,
объективность и обоснованность принимаемых решений.
Основным
источником
информации
для
экономического
анализа
является бухгалтерский учет, в нем содержатся достоверные и важные
сведения о деятельности организации.
Анализ
можно
считать
одной
из
функции
управления,
которая
реализуется одновременно со всеми другими функциями управления.
Экономический
бухгалтерским
позволяет
учетом
анализ
является
связующим
и процессом управлением
звеном
между
организацией,
так как
не только оценить обоснованность планов, но и включат в себя
детальный контроль их реализации и своевременную их корректировку, с учетом
меняющихся внутренних и внешних факторов.
Качественно и достоверно проведенный анализ, позволяет принимать
более обоснованные и эффективные управленческие решения. Именно анализ
позволяет получить представление о том, насколько оптимальными были
принятые ранее решения, а также выявить и обобщить резервы улучшения
деятельности сельскохозяйственной организации, повысить обоснованность
разрабатываемых бизнес-планов и проектов хозяйствующего субъекта.
Контроль, учет, анализ - система наблюдений и проверки, позволяющая
оценить соответствие процесса функционирования хозяйствующего субъекта –
сельскохозяйственной организации, принятым управленческим решениям.
Функция контроля состоит в непрерывном наблюдении, анализе, оценке
реального хода производственного процесса в сельскохозяйственной организации
и сопоставления с установленным в программе, плане, в выявлении необходимых
действий в следующем цикле управления.
Характер производственного процесса, а также задачи, поставленные перед
контролем, определяет системы, формы и методы контроля.
Управление любой системой возможно лишь тогда, когда ее действие
надежно, непрерывно и автоматически контролируется.
К основным принципам контроля в сельскохозяйственных организациях
можно отнести следующие: эффективность, непрерывность, всесторонность,
гласность, широкое участие работников сельскохозяйственной организации.
Контроль в сельскохозяйственных организациях можно классифицировать
по следующим признакам.
1. По уровням планирования:
- интегральный контроль - используется верхним уровнем управления и
предназначен для оценки развития предприятия в соответствии с долгосрочными
перспективными планами в направлении достижения главных целей;
- контроль выполнения тактических планов вытекает из интегрального
контроля
и
осуществляется
оценкой
эффективности
функционирования
подразделений предприятия с точки зрения затрат ресурсов для достижения
установленных целей;
- оперативный контроль соответствует нижнему звену управления и
обеспечивает
выполнение
оперативно-тактических
планов
подразделений
предприятия.
2. По времени:
- предварительный контроль - входной контроль всех видов ресурсов,
осуществляемый до фактического начала работы, имеет цель: обеспечение
необходимых условий для бесперебойной и качественной работы, используется
по отношению к человеческим, материальным и финансовым ресурсам;
- текущий контроль - контроль, осуществляемый на стадии хозяйственного
процесса, направлен на совершенствование и координацию деятельности и имеет
цель: своевременное выявление и по возможности устранение отклонений от
заданных параметров, возникающих в ходе работы, осуществляется на основе
обратной связи, представляющей собой получение данных о ходе процессов;
- заключительный контроль - контроль, осуществляемый после выполнения
работы,
имеет
цель:
формирование
мотивационных
вознаграждений,
корректировка поведения руководителей, принимаемых решений, формирование
планов на будущее на основе анализа полученных результатов.
3. По стадиям производственного процесса:
- входной контроль;
-·операционный;
-·контроль готовой продукции;
-·контроль транспортирования и хранения.
4.
По
субъектам
контроля:
контроль,
выполняемый
менеджерами,
контрольным мастером, отделом технического контроля, инспекторами контроля,
государственными органами, международными органами.
5. По степени механизации:
-·ручной контроль;
-·механизированный контроль;
-·автоматизированный контроль;
-·автоматический контроль.
6. По способу получения и обработки информации:
- регистрационный контроль;
- статистический контроль;
- расчетно-аналитический контроль.
7. По степени охвата:
-·сплошной контроль;
-·выборочный контроль.
8. По режиму:
- усиленный контроль;
- нормальный контроль.
2
АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПУЛЬС АГРО»
2.1 Финансовый учет в сельском хозяйстве
Организация финансового учета на сельскохозяйственных предприятиях
слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных
операций, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ,
рабочего
плана
счетов,
применяемой
формы
бухгалтерского
учета,
организационной структуры учетного процесса и распределения служебных
обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации
и регистров.
Общество с ограниченной ответственностью «Пульс Агро» расположено в
Верховском районе Орловской области д. Большой Синковец.
Зарегистрировано 30.03.2009 году Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы №9 по Орловской области. Уставный капитал ООО – 5000000
руб.
Основной вид деятельности – сельское хозяйство.
ООО «Пульс-Агро» имеет одно подразделения: растениеводство. Кроме
того, организовано вспомогательное производство: машинно-тракторный парк;
автотранспорт; энергетическое производство. Подразделений, выделенных на
отдельный баланс ООО не имеет.
Основным документом организации, определяющим порядок ведения
бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная
политика.
Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной
политикой
подразумевается
выбранная
совокупность
способов
ведения
бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и
отражения в учете хозяйственных операций [4].
Учетная политика OOO «Пульс-Агро» утверждена приказом директора от
11 января 2018 года №1 (в 2017г. приказом директора от 11.01.2017года №1) и
базируется на следующих принципах:
1) Полнота -
в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все
хозяйственные операции.
2) Своевременность - каждая операция учитывается в том периоде, в
котором она совершена, независимо от времени фактического получения или
выплаты денег.
3)
Непротиворечивость
необходимость
-
совпадения
данных
аналитического и синтетического учета.
4) Рациональность - затраты на ведение бухгалтерского учета являются
обоснованными,
осуществляемыми
соразмерно
условиям
хозяйственной
деятельности и количеству сотрудников организации.
5)
Последовательность
-
учетная
политика
ООО
применяется
последовательно из года в год.
Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности.
Рабочий план счетов, разработанный ООО «Пульс-Агро» для отражения
всех хозяйственных операций.
Все хозяйственные операции, совершаемые в ООО «Пульс Агро»
оформляется оправдательными документами, которые являются первичными
учетными документами.
Первичные учетные документы ООО «Пульс Агро» являются основной для
сплошного
документирования
бухгалтерского
учета
в
всех
данной
хозяйственных
операций
сельскохозяйственной
и
ведения
организации.
Для
отражения хозяйственных операций в ООО «Пульс Агро» используются
межведомственные
унифицированные
формы
первичных
утвержденные Госкомстатом РФ, ведомственные типовые формы.
документов,
Согласно учетной политике ООО, составление первичных документов
осуществляется в момент совершения операции или сразу после ее завершения.
Заполнение документов осуществляется ручкой. Свободные строки в первичных
документах прочеркиваются знаком Z.
За своевременность и качественно оформления первичных документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них данных несут ответственность лица,
составившие и подписавшие эти документы.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях в ООО «Пульс Агро» на основе первичных документов
составляются накопительные и сводные учетные документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются,
в остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по
согласованию с участниками хозяйственных операций, что подтверждается
подписями тех же лиц, которые подписали первичные документы, с указанием
даты внесения исправлений.
Документы, заполненные с нарушением правил к бухгалтерскому учету в
ООО «Пульс Агро» не принимаются и не являются основанием для отражения
хозяйственных
операций
в
сводных
учетных
документах
и
регистрах
бухгалтерского учета.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, определен
руководителем хозяйства и главным бухгалтером.
Для обобщения, классификации, накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах бухгалтерского
учета и в бухгалтерской отчетности в ООО «Пульс Агро» применяются регистры
синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Оценка имущества и обязательств производится в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в денежном выражении в рублях.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и
приведению его в состояние готовности к использованию по назначению;
имущества, произведенного в самом ООО - по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств в ООО «Пульс Агро»
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности хозяйства в
отчетном периоде.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности ООО проводит инвентаризацию имущества и обязательств путем
проверки фактического наличия объектов инвентаризации и документальной
проверки наличия, качества объекта.
При выявлении расхождений между фактическим наличием объекта
инвентаризации и данными бухгалтерского учета предусмотрен следующий
порядок отражения расхождений:
1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое
имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на
результаты хозяйственной деятельности хозяйства;
2) убыль ценностей в пределах норм, законодательно установленных,
относится на затраты производства продукции;
3) недостача материальных ценностей, денежных средств и другого
имущества, а так же порча сверх норм естественной убыли относится на
виновных лиц. В тех случаях, года виновники не установлены или во взыскании с
виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на
финансовый результат хозяйства.
Обязательная инвентаризация имущества и обязательств в ООО «Пульс
Агро» может проводится в случаях
1) передачи имущества в аренду, продаже, а также при преобразовании
хозяйства;
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3) при смене материально-ответственных лиц;
4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации хозяйства.
Учетной политикой ООО «Пульс Агро» предусмотрено проведение
внеплановых
инвентаризаций,
сроки,
проведения
которых
устанавливает
руководитель ООО.
Текущий
учет
хозяйственных
операций
в
ООО
«Пульс
Агро»
осуществляется по следующим правилам.
Учет основных средств хозяйства ведется на счете 01 «Основные средства».
Амортизация по основным средствам определяется линейным методом
начисления износа на первоначальную балансовую стоимость. Для отражения
начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных
средств».
Учет материалов и других производственных запасов ведется на счете 10
«Материалы». Учет на счете организуется по субсчетам (однородным группам
материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам. С
материально-ответственными лицами в ООО «Пульс Агро» заключен договор о
полной материальной ответственности за имущество, находящееся в ведении
лица.
Учет расходов, связанных с приобретением материально-производственных
запасов осуществляется на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету
10 «Материалы».
Учет производственных затрат осуществляется на балансовом счете 20 в
разрезе структурных подразделений, видов продукции, оказываемых услуг, по
элементам затрат.
Учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25
«Общепроизводственные расходы», по статьям, с выделением субсчетов,
соответствующих субсчетам учета производственных расходов.
Учет
общехозяйственных
расходов
ведется
на
счете
26
«Общехозяйственные расходы» по статьям затрат. Распределение накладных
расходов производится пропорционально прямым затратам, связанным с
производством продукции, за минусом семян в растениеводстве, кормов в
животноводстве, сырья в промышленном производстве.
Распределяемые расходы подлежат включению в расходы того периода, к
которому они относятся, не зависимо от времени их возникновения.
Учет
расходов,
коммерческие
связанных
расходы,
с
относятся
продажей
прямо
продукции
на
счет
90
хозяйства,
т.е.
«Продажи»,
без
использования специального счета. Признание выручки от продажи продукции в
ООО «Пульс Агро» происходит в момент отгрузки продукции.
Выдача
подотчетных
сумм
может
производиться
только
на
командировочные расходы или на хозяйственные нужды.
Работник ООО, получивший подотчетную сумму, обязан отчитаться в
трехдневный срок. В случае возврата не всего остатка подотчетной суммы в кассу
ООО, бухгалтерия имеет право удержать невозвращенную сумму из оплаты труда
работника хозяйства.
На
основании
данных
синтетического
и
аналитического
учета
бухгалтерская отчетность ООО «Пульс Агро» составляется по форме и в объеме,
определяемом
промежуточной
законодательством.
и
годовой.
Бухгалтерская
Промежуточная
отчетность
отчетность
состоит
из
составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом считать
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Хранение всех документов, составленных в ООО и полученных от
контрагентов, в соответствии с законодательством, регулирующим ведение
бухгалтерского учета, хранятся определенный период времени, но не менее пяти
лет.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/98) учетная политика ООО «Пульс-Агро» может быть
изменена и (или) дополнена в следующих случаях:
•
1)
изменения
законодательства
нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Российской
Федерации
или
•
2) разработки хозяйством новых способов ведения бухгалтерского
учета;
•
3) существенного изменения условий деятельности.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые в ООО «Пульс Агро» для
отражения хозяйственных операций представлены на схеме 1.
Поступление средств
на расчетный счет
Д-т
К-т
51
Реализация,
Начисление
оплаченных услуг
себестоимости
Д-т
62
62
Начисление средств за
материалы, ввод в
эксплуатацию
Д-т
К-т
20,25,26
заработной платы
Д-т
К-т
70
51
Д-т
90/1
К-т
90
Отчисления во
основных средств
внебюджетные фонды
Д-т
К-т
08
60
Оплата материалов
Д-т
К-т
62
Д-т
20,25,26
91
К-т
69
Д-т
К-т
51
К-т
90
68
Начисление
амортизации
основных средств
Д-т
К-т
20,25,26
Перечисление налогов
68,69
Д-т
20,25,26
Поступление
10
Перечисление
К-т
Начисление НДС по
себестоимости
02
Начисление
заработной платы
Д-т
20,25,26
Начисления по
и подрядчиков
Д-т
К-т
20,25,26
51
Поступление
материалов в
организацию
К-т
60
70
услугам поставщиков
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Д-т
К-т
51
Д-т
К-т
10
60
Схема 1 - План корреспонденции счетов бухгалтерского учета ООО «Пульс
Агро»
Ежемесячно обороты по счетам 20, 25, 26 «Затраты на производство»
закрываются в дебет счета 90 «Продажи». В учете такие затраты отражаются
проводкой: Дебет 90 «Себестоимость продаж» Кредит 20, 25, 26 «Затраты на
производство».
В ООО «Пульс Агро» установлен линейный метод амортизации по
объектам амортизируемого имущества. В отношении объектов основных средств
к норме амортизации специальный коэффициент не применяется. Норма
амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта.
Оборотно-сальдовые ведомости ООО «Пульс Агро» за 2017 год по счетам
20,25,26 представлена представлены в приложениях А, Б, В.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 – в Приложении Г.
Для совершенствования финансового учета в ООО «Пульс «Агро»
необходимо разработать положение о бухгалтерской службе.
2.2 Налоговый учет в сельском хозяйстве
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения
налоговой
базы
по
налогу на основе данных
первичных
документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
кодексом Российской Федерации.
Ведение налогового учета входит в обязанность всех организаций, в том
числе применяющих специальные налоговые режимы.
Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и
достоверной
информации
о
порядке
учета
в
целях
налогообложения
хозяйственных операций.
Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою
систему налогового учета.
Порядок ведения налогового учета ООО «Пульс Агро» прописан в учетной
политике для целей налогообложения, приказом директора №1 от 11.01.2018года.
Целями налогового учёта в ООО «Пульс Агро» являются:
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и
расходов, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты
налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей
минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
При этом внутренним пользователем информации является администрация
организации.
Внешними пользователями информации являются налоговые органы,
которые производят оценку правильности формирования налоговой базы,
налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в
бюджет.
ООО «Пульс Агро» находится на общей системе налогообложения.
По данным отчетности за 2017 год (по данным ФНС) ООО «Пульс Агро»
уплатило налоги в общей сумме – 13037367,08руб., представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Виды и размер налогов, уплаченных ООО «Пульс Агро» в
2017 году
Вид налога
Сумма, руб.
- налог на прибыль
475 353,00
- налог на имущество
435 218,00
организаций
- налог на добавленную
10 400 205,00
стоимость
- земельный налог
- транспортный налог
1 980 571,08
46 020,00
Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных
первичных документов.
Налоговый учёт в ООО «Пульс Агро» состоит только из этапа обобщения
информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования
осуществляется в системе бухгалтерского учёта.
Данные налогового учета в ООО «Пульс Агро» содержат следующую
информацию:
•
порядок формирования суммы доходов и расходов;
•
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
•
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах;
•
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
•
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета выступают:
•
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
•
аналитические регистры налогового учета;
•
расчет налоговой базы.
Одной из главных задач налогового учёта в ООО «Пульс Агро» является
определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по
налогам на определённую дату.
Предметом
производственная
налогового
учёта
деятельность,
в
в
ООО
результате
«Пульс
чего
у
Агро»
выступает
ООО
возникают
обязательства по исчислению и уплате налога.
Налоговый учет в ООО «Пульс Агро» базируется на следующих принципах,
определенных Налоговым кодексом:
•
принцип денежного измерения. Информация о доходах и расходах
представляется в денежном выражении;
•
принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся
собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящееся у ООО.
•
принцип непрерывности деятельности организации. Учёт ведется
непрерывно с момента регистрации ООО «Пульс Агро» в качестве юридического
лица и будет вестись до его реорганизации или ликвидации;
•
принцип
временной
определённости
фактов
хозяйственной
деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности является доминирующим. Доходы ООО признаются в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
(принцип начисления). Расходы, принимаемые ООО для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они
относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или
иной формы оплаты;
•
принцип последовательности применения норм и правил налогового
учёта. Нормы и правила применяются в ООО последовательно от одного
налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты
налогового учёта;
•
принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный
принцип предполагает отражение ООО для целей налогообложения расходов в
том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были
произведены.
Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:
•
налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот
вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где
такой учет ведется в специальном подразделении организации;
•
налоговый
учет
ведется
на
базе
бухгалтерского
учета,
что
предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета,
специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое
законодательство предусматривает иные правила учета;
Как отмечалось ранее в дипломном исследовании, ООО «Пульс Агро»
применяет данный вариант ведения налогового учета.
•
налоговый
учет
ведется
способом
корректировки
данных
бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между
данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие
отклонения возникают;
•
налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов.
Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов
налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее
оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 представлена в Приложении Д.
Для совершенствования налогового учета в ООО «Пульс Агро» руководству
предлагается рассмотреть автоматизированный подход к налоговому учету, в
частности, программный продукт, разработанный фирмой «АдептИС».
2.3 Управленческий учет в сельском хозяйстве
Для
повышения
эффективности
деятельности ООО
«Пульс
Агро»,
получения информации, направленной на принятие эффективных управленческих
решений необходимо вести управленческий учет.
Организация управленческого учета в современной отечественной практике
требует постановки учетной информации для целей управленческого аппарата
таким образом, чтобы она была соответствующим образом подготовлена,
обработана и интерпретирована на основе определенных методов анализа для ее
дальнейшего эффективного использования и принятия на ее основе экономически
обоснованных рациональных решений для развития предприятия в будущем.
Прежде чем изучить процесс организации управленческого учета в
сельскохозяйственных
организациях,
необходимо
рассмотреть
понятие
«управленческий учет». Отметим, что до сих пор определение экономической
сущности управленческого учета является предметом дискуссий многих
отечественных и зарубежных ученых. До недавнего времени содержание
управленческого учета ограничивалось понятием «производственный учет» [15].
Управленческий учет исторически является следствием производственного
учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные
процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство
и выручки на единицу продукции.
Следовательно,
сущность
управленческого
учета
необходимо
рассматриваться как более широкое понятие.
Так,
В.Э.
Керимов
определяет
управленческий
учет
как
«…
интегрированную внутрихозяйственную информационную систему, основной
целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров
хозяйствующих субъектов о затратах и результатах деятельности как всей
организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими
оперативных, тактических и стратегических управленческих решений» [15].
«Управленческий учет – это самостоятельное направление бухгалтерского
учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы
управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает
выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку,
интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому
аппарату для выполнения его функций» М.А. Вахрушина [11].
Другой специалист в области управленческого учета Т.П. Карпова
определяет управленческий учет как «…интегрированную систему учета затрат и
доходов,
нормирования,
планирования,
контроля
и
анализа,
которая
систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и
координации проблем будущего развития предприятия» [13].
«При организации управленческого учета необходимо учитывать его
основные функции.
1.Управленческий учет – это часть управленческих информационных
систем, направленных на то, чтобы обеспечить все уровни управления
необходимой для принятия решений информацией.
2.Функция регулирования (принятия управленческих решений), которая
связана с такими вопросами, как определение ценовой политики, формирования
ассортимента выращенной сельскохозяйственной продукции, своевременное
принятие решений на отклонения от составленного плана производства на
фактическое отклонение.
3. Контроль за произведенными затратами на производственных участках и
отдельных исполнителей» [18].
В
связи
с
особенностями
развития
сельского
хозяйства,
процесс
организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях имеет
свои особенности, которые отличаются его от организации в других отраслях
народного хозяйства.
Рассмотрим некоторые элементы бухгалтерского управленческого учета в
АПК:
- на результаты деятельности хозяйствующего субъекта большое влияние
оказывает климатический фактор, что служит причиной сезонности производства,
и, как следствие, неравномерности затрат средств производства и труда в течение
года.
Управленческий учет также подвержен влиянию данного фактора: в период
активизации сельскохозяйственных работ отрасли растениеводства в ООО «Пульс
Агро» (весенне-полевые работы) объем учета возрастает, соответственно, во
время сезонного снижения – сокращается;
- из-за сезонности производства в отрасли растениеводства продукция в
течение года поступает неравномерно, а ее фактическая себестоимость
калькулируется только по истечении календарного года, когда учтены все затраты
на производство и валовой выход продукции. Поступающая из производства, а
также проданная и израсходованная на производственные цели продукция
растениеводства в течение года отражается по плановой себестоимости.
Конечный финансовый результат деятельности в целом по отрасли определяется
только в конце года после калькуляции фактической себестоимости;
- в качестве средств производства выступают живые организмы, каковыми
являются растения. Последние развиваются на основе биологических законов, из
этого следует, что экономический процесс воспроизводства здесь тесно
переплетается с естественным процессом развития живых организмов. Поэтому в
бухгалтерском учете следует различать затраты по производственным циклам, не
совпадающим с календарным годом;
- производство продукции растениеводства рассредоточено по различным
климатическим зонам. Таким образом, конечные результаты, порой, во многом
зависят не от количества и качества применяемых ресурсов, а от конкретных
условий, в которых осуществляется производство;
-
исключительная
значимость
первичной
регистрации
полученной
продукции, так как в отличие от многих других отраслей нет непосредственной
зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции;
- одной из отличительных особенностей сельского хозяйства является то,
что созданная здесь продукция принимает участие в дальнейшем процессе
производства. Бухгалтерский учет должен четко отражать движение продукции на
всех стадиях внутрихозяйственного оборота.
Отмеченные особенности отрасли, по сравнению, например, с отраслями
промышленности, требуют всестороннего анализа и учета при формировании
материально-технической
базы
отрасли,
организации
и
управления
производством, определении экономической эффективности использования
производственных ресурсов.
Организация управленческого учета в ООО «Пульс Агро» предполагает
прохождению следующих этапов:
1.
Формирование организационных структур;
2.
Разработка
внутренних
положений
и
инструкций,
регламентирующих внедрение управленческого учета;
3.
Разработка классификаторов управленческого учета;
4.
Разработка управленческого плана счетов и порядка отражения
типовых хозяйственных операций;
5.
Организация документооборота;
6.
Разработка состава, содержания и форматов управленческой
отчетности.
Рассмотрим более подробно этапы организации управленческого учета в
ООО «Пульс Агро», занимающегося выращиванием и реализацией продукции
зерновых, кормовых и прочих сельскохозяйственных культур.
Для
организации
управленческого
учета
необходимо
создание
организационных структур, которая будет заключаться в определении центров
финансовой ответственности (ЦФО) и организации службы управленческого
учета.
Для
этого
необходимо
выделить
четыре
центра
финансовой
ответственности:
• центр затрат (ЦЗ),
• центр дохода (ЦД),
• центр прибыли (ЦП)
• центр инвестиций (ЦИ).
Так же необходимо определить, какая структурная единица будет
заниматься управленческим учетом: самостоятельная служба, структурная
единица внутри бухгалтерии или структурная единица внутри каждого
структурного подразделения.
Для ООО «Пульс Агро» необходимо организовать одно рабочее место в
бухгалтерии, например специалист по управленческому учету. В его обязанности
будет входить сбор, обобщение информации по всем подразделениям и
составление внутренних и внешних управленческих отчетов и выявление
тенденций развития ООО и анализ отклонений, он будет подотчетен главному
бухгалтеру и руководителю организации.
На втором этапе разработке положений и инструкций, регламентирующих
управленческий учет, первостепенной задачей будет стоять формирование
учетной политики для целей управленческого учета. Она может идти отдельным
документом, а так же и в составе обычной учетной политикой со специальным
разделом с грифом «Для внутреннего пользования».
Для ООО «Пульс Агро» в имеющуюся учетную политику необходимо
добавить новый раздел «Для внутреннего пользования» и указать там следующую
информацию необходимую для целей управленческого учета, представленную в
таблице 3.
Таблица 3 - Классификатор по видам затрат в ООО «Пульс Агро»
Классификатор
Содержание
1. Метод учета затрат
учет затрат с усеченной себестоимостью
(Direct costing)
2. Учет
выпуска
готовой без использования счета 40 «Выпуск
продукции
продукции
(работ,
услуг)»,
готовая
продукция учитывается по фактическим
затратам на производство
3. Оценка
незавершенного по
производства
фактической
производственной
себестоимости
4. Способ
признания полностью включаются в себестоимость
управленческих расходов
продукции, реализованной в отчетном
периоде, в виде условно-постоянных
расходов списываются в дебет счета 90
«Продажи»
5. Оценка выпущенной готовой по
продукции
фактической
производственной
себестоимости
6. Способ определения стоимости
израсходованных
по средней себестоимости
материальных
ресурсов
7. Способ
начисления линейный способ
амортизации
8. Рабочий
план
управленческого учета
счетов с использованием синтетических счетов
для учета элементов затрат
Так же необходимо разработать положения по финансовой структуре ООО,
должностные инструкции работников, формы первичных и отчетных документов.
Третий этап – разработка классификаторов управленческого учета.
Классификаторы управленческого учета определяют и описывают различные
объекты учета с целью их однозначной трактовки всеми участниками процессов
планирования, организации, стимулирования и контроля в ООО.
В таблице 4 указана часть классификатора по видам затрат, которую можно
использовать в ООО «Пульс Агро».
Таблица 4 – Классификатор по видам (элементам) затрат
Код
Вид затрат
1
Статья вида затрат
2
3
1
Материальные затраты
Материальные затраты
101
Покупные сырье и материалы
Материальные затраты
102
Покупные средства защиты
Материальные затраты
103
Инвентарь
Материальные затраты
Продолжение таблицы 3
1
2
3
104
Семена
Материальные затраты
105
Запасные части
Материальные затраты
…
2
Затраты на оплату труда
Затраты на оплату труда
201
Заработная плата
Затраты на оплату труда
202
Поощрения
Затраты на оплату труда
203
Материальная помощь
Затраты на оплату труда
204
Социальные льготы
Затраты на оплату труда
205
Прочие выплаты
Затраты на оплату труда
…
Четвертый этап - разработка управленческого плана счетов и порядка
отражения типовых хозяйственных операций.
Для ООО «Пульс Агро» для формирования информации о затратах на
производство рекомендовано использовать отдельные синтетические счета:
30 «Материальные затраты»;
31 «Затраты на оплату труда»;
32 «Отчисления на социальные нужды»;
33 «Амортизация»;
34 «Прочие расходы».
По окончании отчетного месяца итоги накопленной информации со счетов
затрат по элементам необходимоперенести на счета затрат, исходя из мест
возникновения и целевого назначения. Счета ежемесячно закрываются и не
имеют на отчетную дату сальдо.
Пятый этап – организация документооборота. В качестве примера
рассмотрим участок учета затрат в растениеводстве ООО «Пульс Агро».
График документооборота по учету затрат в растениеводстве в ООО «Пульс
Агро» представлен в таблице 5.
Таблица 5 – График документооборота по учету затрат в растениеводстве в
ООО «Пульс Агро»
№
Наименование
п/п
документа
Кол-во Ответственный Периодичность
экз.
за оформление
оформления
Отдел,
Ответственный
Хранение в
куда
за проверку и
архиве, лет
передается
обработку
документ
документа
1
2
3
4
5
6
7
8
1.
Накладная на
2
Зав. складом
В момент
Бригада
Специалист
5
2.
внутреннее
передачи
перемещение
материалов
Акт на списание
2
Комиссия
Ежемесячно
Бригада
Специалист
5
2
Агроном
После
Бригада
Специалист
5
Бригада
Специалист
5
Бухгалтерия
Специалист
5
малоценных и
быстроизнашивающих
ся предметов
3.
Акт расхода семян и
посад. материала
4. Акт об использовании
5.
окончания сева
2
Агроном
После
минеральных
окончания
удобрений
внесения
Отчет о движении
материальных
ценностей
2
Зав. складом
Ежемесячно
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
3
Комбайнер
Ежедневно
Бухгалтерия
Специалист
5
3
Комбайнер
Ежедневно
Бухгалтерия
Специалист
5
2
Зав. складом
Ежедневно
Бухгалтерия
Специалист
5
2
Учетчик
До 25 дней
Бухгалтерия
Специалист
5
10. Путевой лист трактора
2
Учетчик
Ежедневно
Бухгалтерия
Специалист
5
11. Учетный лист труда и
2
Учетчик
Ежедневно
Бухгалтерия
Специалист
5
1
Учетчик
Ежемесячно
Бухгалтерия
Специалист
5
1
Зам. гл.
Ежемесячно
Бухгалтерия
Специалист
5
6. Реестр отправки зерна
и другой продукции с
поля
7.
Талон комбайнера
8. Реестр приема зерна и
другой продукции
9.
Учетный лист
трактористамашиниста
выполненных работ
12. Табель учета рабочего
времени
13.
Ведомость расчета
амортизационных
бухгалтера
отчислений
14.
Производственные
1
Бригадир
Ежемесячно
Бухгалтерия
Специалист
5
2
Специалист
Ежемесячно
Бригада
Бригадир
5
отчеты
15.
Отчет по затратам
На шестом этапе процесса организации управленческого учета в ООО
«Пульс Агро» информация необходимая для целей управленческого учета из
первичного учета, систематизируются, обобщается и находит свое отражение в
ряде отчетных форм. Разработка форм отчетности входит в обязанности
специалиста по управленческому учету.
Прежде всего, необходимо выделить пользователей управленческой
отчетности. Для ООО «Пульс Агро» управленческие решения принимает
руководитель
организации,
однако
иногда
на
производстве
необходимо
принимать оперативные решения, которые вправе осуществлять руководители
структурных подразделений.
Таким образом, можно выделить два уровня управления. Первый уровень
образует руководство организации, которым будут представляться сводные
отчеты. Второй уровень будут составлять руководители подразделений, которым
будут предоставлены отчеты согласно их специфике.
Управленческая отчетность будет состоять из следующих отчетов:
▪
отчёт о продажах
▪
отчёт о запасах готовой продукции;
▪
отчёт по незавершённому производству;
▪
отчёт о произведённой продукции;
▪
отчёт о запасах материалов;
▪
отчёт о закупках;
▪
отчёт о дебиторской задолженности;
▪
отчёт о кредиторской задолженности;
▪
отчёт о движении денежных средств;
▪
отчет о финансовых результатах;
▪
сводный отчёт.
Отчетный период для каждого отчета – месяц.
Наиболее приемлемой формой предоставления внутренней отчетности
будет являться табличная форма.
Так, Отчет о финансовых результатах должен показывать, какой в
настоящее время сегмент в ООО «Пульс Агро» является прибыльным и позволяет
принимать эффективные управленческие решения в отношении расширения
производства
определенных
видов
сельскохозяйственной
продукции.
Составление данного отчета за несколько отчетных периодов позволит
в
динамике проанализировать изменение затрат и прибыли и сформулировать на
основании полученных данных определенные выводы.
Так
же
дополнением
к
чувствительности изменения затрат.
отчету
может
быть
проведена
оценка
Завершающим этапом во внедрении управленческого учета является
ознакомление работников со всеми нововведениями и контроль за соблюдением
новых положений и правил учета. Введением сотрудников в курс дела является
прямой обязанностью руководителя, а контрольную функцию будет исполнять
специалист по управленческому учету.
Таким
образом,
следуя
данным
этапам
возможно
внедрение
управленческого учета с минимальными затратами и потерями для ООО «Пульс
Агро».
Следовательно, организация управленческого учета является внутренним
делом ООО
«Пульс Агро» и руководство должно само решать, по какому
признаку классифицировать затраты, какие счета выбрать для отражения
операций, насколько детализировать места возникновения затрат и какой вести
учет фактических или стандартных, полных или частичных затрат.
3
КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ
СИСТЕМА
В
СЕЛЬСКОМ
ХОЗЯЙСТВЕ
3.1 Информационная база для проведения анализа и контроля в сельском
хозяйстве
Состав отчетности сельскохозяйственных организаций регулируется не
только федеральным законодательством, но нормативно-правовыми актами
Минсельхоза России, которое, регулярно разрабатывает и утверждает формы
годовой и промежуточной отчетности организаций АПК.
Приказом Минсельхоза России от 13.09.2016 №402, утвержден состав и
формы отчетности за 9 месяцев 2016 года.
В соответствии с данным нормативным актом сельскохозяйственные
организации помимо основных форм отчетности, определенных Приказом
Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» [7], составляют:
•
5-АПК
«Численность
и
заработная
плата
работников
сельскохозяйственных предприятий (организаций)»;
•
6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций
агропромышленного комплекса»;
•
7-АПК «Реализация продукции»;
•
8-АПК «Затраты на основное производство»;
•
9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»;
•
10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;
•
13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;
•
15-АПК «Наличие животных»;
•
16-АПК «Баланс продукции»;
•
форма №17-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин
и оборудования».
Сведения, представленные в отчетности ООО «Пульс Агро» даеьт
комплексную и взаимоувязанную картину о его деятельности, ее масштабах,
направлениях, об активах, капитале и обязательствах.
Данные отчетности ООО «Пульс Агро» образуют обширную базу для
проведения экономического, в том числе финансового, анализа, охватывающего
всю деятельность ООО и ее источники.
Отчетность сельскохозяйственных организаций представляет информацию,
необходимую для оценки активов, обязательств и капитала предприятия, анализа
финансовых результатов его деятельности. Она содержит сведения для анализа
трудовых, энергетических, земельных ресурсов, а также для оценки результатов
производства каждой из отраслей сельского хозяйства.
Отдельные формы отчетности позволяют оценить уровень механизации
сельскохозяйственного производства.
Следовательно,
организаций
каждая
содержит
форма
информацию,
отчетности
сельскохозяйственных
необходимую
для
проведения
экономического анализа. Формы дополняют друг друга, а специализированные –
раскрывают конкретные аспекты основных форм отчетности, дают информацию о
специфике отраслей сельского хозяйства в исследуемой организации, в итоге
образуя информационную базу для проведения всестороннего комплексного
экономического анализа.
Исследование бухгалтерской отчетности ООО “Пульс Агро» позволило по
каждой форме выделить цель проведения анализа и определить процедуры,
которые необходимо выполнить для ее достижения.
Информационные источники экономического анализа деятельности ООО
«Пульс Агро» представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Информационные источники экономического анализа деятельности ООО «Пульс Агро»
Форма
Цель анализа
Аналитические процедуры
2
3
отчетности
1
1.
Оценка
активов
предприятия,
Бухгалтерский
обязательств и собственного капитала
баланс
его Анализ
структуры
ликвидности
имущества
баланса.
Расчет
и
и
обязательств
оценка
предприятия.
финансовых
Анализ
коэффициентов
платежеспособности. Анализ потенциального банкротства. Расчет и оценка
финансовых коэффициентов финансовой устойчивости. Классификация
финансового состояния организации
по сводным критериям оценки
бухгалтерской отчетности. Общая оценка деловой активности организации
2.
Отчет
прибылях
о Оценка объемов реализации и прибыли Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.
и предприятия
убытках
3.
Отчет
изменениях
Анализ затрат, произведенных организацией. Анализ безубыточности.
Факторный анализ прибыли. Анализ показателей рентабельности
об Оценка динамики собственного капитала Анализ состава и движения собственного капитала. Анализ величины чистых
и прочих фондов и резервов
активов
капитала
4.
Отчет
о Оценка притока и оттока денежных Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом. Расчет и
движении
средств в текущей, инвестиционной и анализ коэффициентов эффективности денежных потоков
денежных
финансовой деятельности
средств
Продолжение таблицы 6
1
5.
Приложение
2
3
к Оценка динамики заемных средств, Анализ
бухгалтерскому
дебиторской
балансу
задолженности,
и
движения
заемных
средств.
Анализ
состава,
движения,
кредиторской оборачиваемости и состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
амортизируемого Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов. Анализ
имущества и других активов и наличия и движения основных средств, их состояния и эффективности
обязательств предприятия
использования. Анализ движения средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений.
6. Форма 5-АПК
Анализ рабочей силы
Анализ текучести кадров. Анализ структуры кадрового состава. Анализ
обеспеченности предприятия рабочей силой. Анализ структуры и динамики
фонда оплаты труда. Анализ распределения затрат труда по отраслям
производства
7. Форма 6-АПК
Анализ отдельных видов имущества Анализ кредитов и займов, процентов по ним. Анализ структуры
и обязательств, выручки, капитала
задолженности перед поставщиками. Анализ структуры арендованного
имущества, в том числе по лизингу. Анализ погашения кредиторской
задолженности. Анализ финансовых результатов, себестоимости продукции
по отраслям сельского хозяйства. Оценка уровня расчетов наличными
денежными средствами и векселями. Оценка расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами. Анализ реструктуризации задолженности в
соответствии с 83-ФЗ от 09.07.2002. Оценка использования собственных и
привлеченных средств на долгосрочные инвестиции
Продолжение таблицы 6
1
8. Форма 7-АПК
9. Форма 8-АПК
2
Анализ
реализации
3
по
отраслям Оценка
объемов
производства
животноводства
Анализ затрат основного производства
Анализ
затрат
реализации
основного
по
видам
производства,
культур
в
т.ч.
и
направлениям
растениеводства
и
животноводства
10. Форма 9-АПК
Анализ производства и финансовых Анализ структуры растениеводства по видам культур. Анализ структуры
результатов растениеводства
посевов. Анализ затрат в растениеводстве по культурам и элементам затрат.
Факторный анализ урожайности. Факторный анализ себестоимости единицы
продукции.
Анализ
динамики
незавершенного
производства
в
растениеводстве. Анализ землепользования и структуры земельных угодий.
Анализ рентабельности видов с/х культур. Анализ структуры себестоимости
видов с/х культур
11. Форма 10-АПК Оценка уровня субсидирования
Анализ направлений и объемов целевого финансирования
12. Форма 13-АПК Анализ производства и финансовых Анализ
результатов животноводства
структуры
животноводческой
отрасли.
Анализ
затрат
в
животноводстве по направлениям и элементам затрат. Факторный анализ
себестоимости единицы продукции. Анализ рентабельности и себестоимости
по направлениям животноводческой отрасли
13. Форма 15-АПК Оценка наличия животных
Анализ динамики поголовья скота
14. Форма 16-АПК Оценка направлений использования Анализ направлений расходования продукции растениеводства. Анализ
продукции
направлений расходования продукции животноводства
15. Форма 17-АПК Анализ энергетических мощностей
Анализ энергообеспеченности. Анализ энергоемкости. Оценка движения с/х
техники
3.2 Финансовый анализ деятельности сельскохозяйственных организаций
Эффективность
работы
ООО
Пульс
Агро
в
2016-2017
проанализирована на основе показателей Бухгалтерского баланса и
г.г.
Отчета о
финансовых результатах, представленных в приложениях Е, Ж и представлена в
таблице 7.
Таблица 7 – Показатели эффективности производства в ООО «Пульс Агро
в 2016-2017 г.г
Показатели
Ед. изм.
2016г.
2017г.
Изменение
Темп роста
(снижения), %
Выручка
тыс. руб.
149894
176682
+26788
+17
Себестоимость, тыс. руб.
тыс. руб.
(68343)
(134099)
+65756
+96
Прибыль от продаж
тыс. руб.
81551
41739
-39812
-49
до тыс. руб.
82124
42386
-39738
-48
тыс. руб.
80552
41713
-38839
-48
%
119
31
-88
-74
192873
199639
+6766
+3,5
Прибыль
(убыток)
налогообложения
Чистая прибыль (убыток)
Рентабельность
Среднегодовая
стоимость тыс. руб.
основных средств
За анализируемый период в
ООО «Пульс Агро» эффективность
производства сельскохозяйственной продукции значительно снизилась, о чем
свидетельствуют данные таблицы. За счет увеличения себестоимости на 96%
рентабельность производства сократилась в 3,8 раза.
Финансовый анализ сельскохозяйственной организации включает анализ
финансовых
результатов,
финансового
состояния
и
деловой
активности
предприятия.
В условиях рыночных отношений повышается роль и значение финансового
анализа. Это связано с тем, что предприятия несут полную экономическую
ответственность
за
результаты
своей
производственно-хозяйственной
деятельности
перед
акционерами,
коллективом
предприятия,
банком
и
кредиторами.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
1.
Оценка
динамики
абсолютных
и
относительных
показателей
финансовых результатов (прибыли, рентабельности);
2.
Определение направленности и размера влияния отдельных факторов
на сумму прибыли и уровень рентабельности;
3.
Выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и
рентабельности;
4.
Анализ порога прибыли;
Основными источниками информации для финансового анализа является
бухгалтерская
отчетность
–
бухгалтерский
баланс
и
приложения
к
бухгалтерскому балансу.
Анализ финансовых результатов начинают с общей оценки динамики
величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в
приложении №2 к бухгалтерскому балансу, позволяет проанализировать
финансовые показатели, полученные от всех видов деятельности предприятия,
установить структуру прибыли [11].
В настоящее время известны различные методики чтения и анализа
отчетности. Все они включают вертикальный и горизонтальный анализ
отчетности, а также расчет аналитических коэффициентов.
Вертикальный анализ заключается в структурном представлении отчетной
формы с целью выявления относительной значимости тех или иных ее статей.
Горизонтальный анализ – это расчет динамики отдельных статей отчетной
формы с целью выявления и прогнозирования присущих им тенденций.
Основа
анализа
отчетности
–
расчет
системы
аналитических
коэффициентов.
Анализ финансового состояния предприятия является важнейшей составной
частью общего системного анализа. На данный момент практика финансового
анализа
уже
выработала
основные
правила
чтения
(методику
анализа)
финансовых отчетов. Можно выделить несколько основных методов.
1.
Горизонтальный
(трендовый)
анализ
базируется
на
изучении
динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе
осуществления этого анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных
показателей и определяются общие тенденции их изменения (или тренд).
В финансовом анализе наибольшее распространение получили следующие
формы горизонтального (трендового) анализа:
а) сравнение финансовых показателей отчетного периода с показателями
предшествующего периода (например, с показателями предшествующей декады,
месяца, квартала);
б)
сравнение
финансовых
показателей
отчетности
с
показателями
аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала
отчетного года с аналогичными показателями второго квартала предшествующего
года). Эта форма применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными
особенностями хозяйственной деятельности.
в) сравнение финансовых показателей за ряд предшествующих периодов.
Целью такого анализа является выявление тенденции изменения отдельных
показателей,
характеризующих
результаты
финансовой
деятельности
предприятия.
Горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности ООО «Пульс Агро»
представлен в таблице 8.
Таблица 8 - Горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности ООО «Пульс
Агро» за 2016-2017г.г.
Тыс. руб.
2016г.
2017г.
Темп роста
(снижения),
%
1. Внеоборотные активы
113728
103073
-9,4
2. Оборотные активы
146240
164743
+12,7
3. Капитал и резервы
194692
214920
+10,4
4. Долгосрочные обязательства
32168
832
-97,4
Основные разделы бухгалтерского баланса
5. Краткосрочные обязательства
итого
33108
52034
+57,2
259968
267816
+3
За анализируемый период ООО «Пульс Агро» практически полностью
рассчиталось по долгосрочным обязательствам темп снижения составил 97,4%, но
увеличило краткосрочные обязательства на 57,2%, что ослабляет его финансовую
устойчивость.
Незначительное увеличение валюты баланса на 3% – .это свидетельство
того, что активы ООО прирастают, а вместе с ними прирастают и пассивы. Само
по себе данное явление можно рассматривать как положительное.
2.
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры
итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом. В процессе осуществления этого анализа рассчитываются
удельные веса отдельных структурных составляющих финансовых показателей. В
финансовом анализе наибольшее распространение получили следующие формы
вертикального (структурного) анализа:
а) структурный анализ активов. В процессе этого анализа определяются
соотношение (удельного веса) оборотных и необоротных активов; состав
используемых оборотных активов; состав активов предприятия по степени их
ликвидности; состав инвестиционного портфеля и другие.
Вертикальный анализ бухгалтерской отчетности ООО «Пульс Агро»
представлен в таблице 9.
Таблица 9 – Вертикальный анализ бухгалтерской отчетности ООО «Пульс
Агро» за 2016-2017 г.г.
Тыс. руб.
Основные разделы бухгалтерского
баланса
2016г.
Удельный
вес, %
2017г.
Удельный
вес, %
1. Внеоборотные активы
113728
44
103073
38
2. Оборотные активы
146240
56
164743
62
3. Капитал и резервы
194692
75
214950
80
4. Долгосрочные обязательства
32168
12
832
0,31
5. Краткосрочные обязательства
33108
13
52034
19
259968
100
267816
100
итого
За
анализируемый
период
существенных
изменений
в
структуре
бухгалтерского баланса не произошло: в активе баланса наибольший удельный
вес приходится на оборотные активы 56% и 62 % в 2016году и 2017году
соответственно.
В 2016 году увеличение оборотных активов произошло за счет накопления
сверхнормативных запасов, что привело к снижению оборачиваемости активов и
рассматривалось как негативное явление. Увеличение оборотных активов ООО
«Пульс Агро» в 2017 году произошло за счет увеличения финансовых вложений,
что можно рассматривать как наличие большого объема свободных денежных
средств, которые можно разместить в рост.
Увеличение оборотных активов и их доли в имуществе ООО «Пульс Агро»
является, в общем, позитивным явлением, однако оно не должно становиться
причиной
уменьшения
оборачиваемости
средств
и
платежеспособности
организации, а также фактором снижения деловой активности.
В пассиве баланса наибольший удельный вес приходится на капитал и
резервы – 75% и 80% соответственно, что говорит об использовании ООО «Пульс
Агро» в основном собственного капитала. Данный факт свидетельствует о
высокой финансовой независимости предприятия.
Анализ финансового состояния ООО «Пульс Агро» проводится по итогам
года,
а
также
ежемесячно
для
корректировки
финансовой
политики.
Исследование ведется по двум направлениям – определение рентабельности и
платежеспособности.
Платежеспособность - это способность сельскохозяйственной организации
своевременно и в полном объеме исполнять свои финансовые обязательства перед
поставщиками, работниками, государством, собственниками, партнерами.
Определить платежеспособность ООО «Пульс Агро» можно либо методом
экспресс-анализа, либо путем углубленного анализа.
Цель экспресс-анализа – наглядная и несложная (по времени исполнения и
трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и
динамики развития сельскохозяйственной организации. Экспресс-анализ может
быть выполнен в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор
бухгалтерской
отчетности,
экономическое
чтение
и
анализ
баланса
и
сопутствующей отчетности.
На первом этапе проводится визуальная и простейшая счетная проверка
баланса по формальным признакам и по существу: комплектность бухгалтерского
отчета, правильность и ясность заполнения; наличие всех необходимых
реквизитов,
включая
дополнительных
подписи
форм
и
ответственных
приложений;
ли;
проверка
наличие
валюты
необходимых
баланса,
всех
промежуточных итогов и основных контрольных соотношений и т.д.
На втором этапе знакомятся с содержательной частью годового отчета,
оценивают условия, в которых функционировало ООО в отчетном периоде,
тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в
имущественном и финансовом положении ООО.
Третий этап – основной в экспресс-анализе. Здесь выполняются расчет и
контроль динамики ряда аналитических коэффициентов, отбираемых по
усмотрению аналитика.
Для проведения экспресс-анализа финансового состояния ООО «Пульс
Агро» в дипломном исследовании используем следующие аналитические
коэффициенты:
1.
Коэффициент
покрытия
или
текущей
ликвидности
(КТЛ)
–
рассчитывается как отношение всех оборотных средств (за вычетом расходов
будущих периодов) к сумме срочных обязательств (сумме кредиторской
задолженности и краткосрочных кредитов):
КТЛ =
АО
 2,
К + КЗ
(1)
где АО – оборотные средства, руб.;
К – краткосрочные займы, руб.;
КЗ – кредиторская задолженность, руб.
146240
= 4,4
15000 + 17969
164743
=
= 3,7
17500 + 34534
КТЛ 2016 =
КТЛ 2017
2.
Коэффициент обеспеченности собственными оборонными средствами
(КОСОС) – отношение разности капитала и резерва и внеоборотных средств к
оборотным активам:
КОСОС =
КР − ВА
ОА
<0,3
(2)
где КР – капитал и резервы, руб.;
ВА – внеоборотные активы, руб.;
ОА – оборотные активы, руб.
194692 − 113728
= 0,6
146240
214950 − 103073
=
= 0,7
164743
КОСОС 2016 =
КОСОС 2017
3.
Коэффициент утраты платежеспособности (КУП), рассчитывается как
отношение
коэффициента
ликвидности
периода
восстановления
платежеспособности и отчетного года, суммы умноженной на разность
коэффициента ликвидности на начало и конец отчетного года к нормативному
значению КТЛ:
КУП =
КТЛ i + 3 / 12 ( КТЛ i − КТЛ )
>1
КТЛ норм
КУП =
4,4 + 3 / 12 (4,4 − 3,7)
= 2,3
2
(3)
Полученные результаты сводим в таблицу 10.
Таблица 10 – Оценка финансового состояния ООО «Пульс Агро»
Показатели
Начало года
Конец года
Нормативное значение
КТЛ
4,4
3,7
≥2
КОСОС
0,6
0,7
≥0,1
КУП
-
2,3
>1
КВП
-
-
>1
На основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что ООО
«Пульс Агро» имеет удовлетворительную структуру баланса, финансовое
положение в целом можно считать устойчивым, риск утраты платежеспособности
минимальный.
3.3 Контроль в сельском хозяйстве
Необходимость создания эффективной системы внутреннего контроля во
всех экономических субъектах подтверждается ст. 19 ФЗ «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ [1], согласно которой организация обязана организовывать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Кроме того, для тех организаций, чья бухгалтерская отчетность подлежит
обязательному аудиту, существует требование обеспечить внутренний контроль
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Исключением является ситуация, когда руководитель организации
самостоятельно ведет бухгалтерский учет.
Однако, в Федеральном законе № 402-ФЗ не указывается, как и в каком
объеме должен проводиться внутренний контроль, тем не менее ясно, что он
должен быть достаточным для обеспечения достоверного отражения в учете
фактов хозяйственной жизни, а также формирования бухгалтерской отчетности
организации.
По времени проведения внутренний контроль можно классифицировать на:
- предварительный;
- текущий;
- последующий.
Предварительный контроль направлен на исключение или предотвращение
фактов хозяйственной жизни, которые неблагоприятно могут отразиться на
финансовом
благополучии
организации
или
которые
противоречат
законодательству Российской Федерации.
Текущий контроль обеспечивает выполнение предписаний руководства
хозяйствующего субъекта, сохранность имущества, соблюдение законов и
нормативных актов РФ, предотвращает махинации и злоупотребления со стороны
должностных и материально ответственных лиц и т.д.
Для выявления фактов хозяйственной жизни, негативно влияющих на
результаты деятельности ООО и достоверности данных, содержащихся в
бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности необходим
последующий контроль.
В зависимости от организационно-правовой формы сельскохозяйственной
организации органы, обеспечивающие внутренний контроль, установлены в
соответствующих законах и предусматривают создание ревизионных комиссий.
Законодательные
зависимости
от
требования
по
вопросам
организационно-правовой
проведения
формы
контроля
в
сельскохозяйственных
организаций представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Нормативно-правовая база, органы, виды и формы контроля
для сельскохозяйственных организаций
Законодательный документ
1
Ст. 85 Федерального закона
«Об акционерных обществах»
от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред.
от 21.07.2014)
Проверяющее
Вид и форма контроля
лицо (орган)
2
Ревизионная
комиссия,
ревизор
3
–
текущие
проверки
по
инициативе
ревизоров, решению общего собрания
акционеров,
совета
директоров
(наблюдательного совета) общества или
по требованию акционеров, обладающих в
совокупности
не
менее
чем
10
%
голосующих акций АО;
–
ревизия
финансово-хозяйственной
деятельности по итогам деятельности АО
за год
Продолжение таблицы 11
1
2
Ст. 47 Федерального закона
«Об
обществах
с
ограниченной
ответственностью»
от
08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от
3
–
текущие
проверки
финансово-
Ревизионная
хозяйственной деятельности ООО;
комиссия,
–
ревизор
бухгалтерской
обязательная
проверка
отчетности
годовой
до
ее
утверждения
05.05.2014)
–
последующая
оценки
ревизия
достоверности
на
предмет
бухгалтерской
отчетности, соответствия порядка ведения
бухгалтерского
учета
законодательству
РФ, соблюдения законодательства РФ и
положений
устава
Ст. 31, 32, 33 Федерального
соблюдения
принципов
закона
деятельности кооперативов, на предмет
сельскохозяйственной
«О Ревизионный
союз, ревизор- выявления
нарушений,
кооператива,
создания
ведущих
и
к
кооперации» от 08.12.1995 № консультант
ухудшению результатов их финансово-
193-ФЗ (ред. от 21.12.2013)
хозяйственной
деятельности
или
банкротству, фактов ущемления интересов
членов СПК;
– контроль за исполнением предписания
об устранении выявленных нарушений и
недостатков;
– внеочередная ревизия по требованию
правления СПК или его наблюдательного
совета, союза кооперативов или группы
лиц, составляющих одну десятую от числа
членов СПК, членов союза кооперативов
или
одну
третью
от
числа
ассоциированных членов кооператива
Таким образом, основной целью проведения ревизии является проверка
результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также
годовой бухгалтерской отчетности с учетом специфических особенностей каждой
организационно-правовой формы. Кроме того, в каждом из вышеуказанных
законодательных актов предусмотрено внезапное или внеочередное проведение
ревизии по требованию соответствующих лиц.
В обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах
для осуществления контроля над финансово-хозяйственной деятельностью
данных организаций должны быть созданы ревизионные комиссии или назначены
ревизоры.
Следует
также
производственных
отметить,
кооперативах
что,
например,
согласно
в
сельскохозяйственных
Федеральному
закону
«О
сельскохозяйственной кооперации» [2] ревизор может оказывать сопутствующие
услуги, к числу которых относятся, например, постановка, восстановление и
ведение бухгалтерского учета; консультирование по различным финансовым,
правовым
и
экономическим
вопросам;
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности, оценка стоимости имущества и другие.
Оказание такого рода услуг является одним из гарантов того, что ревизоры,
оказывающие их, будут соблюдать законы и нормативные документы РФ,
предоставят
наиболее
приемлемый
вариант
решения
сложных
задач,
возникающих в жизни кооператива, и составят достоверную бухгалтерскую
отчетность.
Порядок организации внутреннего контроля предложен Минфином России
в Информации № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности». В данном документе приведены общие подходы к организации
внутреннего контроля, а также описаны элементы внутреннего контроля и
необходимые процедуры внутреннего контроля [8].
ООО
«Пульс
нормативными
Агро»
целесообразно,
документами
РФ,
руководствуясь
разработать
и
законами
утвердить
и
внутренний
нормативный документ, регламентирующий организацию внутреннего контроля.
Порядок организации и дальнейшего развития внутреннего контроля
должен быть отражен в специальных стандартах, которые дополняются и
конкретизируются
раскрывающими
организационно-компетентностными
основные
функции,
права,
обязанности
стандартами,
подразделений,
осуществляющих учетные и контрольные функции и работающих в них
сотрудников.
Создавая систему внутреннего контроля, необходимо определить, кто будет
осуществлять процедуры контроля в организации.
На рисунке 1 предложены варианты организации службы внутреннего
контроля в ООО «Пульс Агро».
Организация службы внутреннего контроля в ООО «Пульс Агро»
Отдельное
структурное
подразделение,
занимающееся
вопроса
внутреннего
контроля
Отдельное
должностное лицо,
выполняющее
процедуры
внутреннего
контроля
Аутсорсинговая
компания,
оказывающая
услуги по
внутреннему
контролю
Внутреннее подразделение
Внешнее подразделение
Рисунок 1 - Варианты создания службы внутреннего контроля в ООО
«Пульс Агро»
Таким образом, на практике может быть несколько вариантов структуры
самой
службы
внутреннего
контроля.
Для
крупных
и
средних
сельскохозяйственных организаций можно организовать отдельное структурное
подразделение, так как у данных хозяйствующих субъектов достаточного много
разнообразных и сложных объектов контроля.
На малых предприятиях внутренний контроль может осуществлять
отдельное должностное лицо или несколько должностных лиц, что для ООО
«Пульс Агро» будет оптимальным вариантом.
В этом случае обязанности по исполнению функций внутреннего
контролера следует отразить в трудовых договорах и должностных инструкциях
назначенных работников.
Служба внутреннего контроля сельскохозяйственных предприятий наряду
со специалистами по проверке финансово-хозяйственной деятельности может
включать и других специалистов (по правовым вопросам, по технологии
производства продукции растениеводства и животноводства и т.д.).
Обеспечение
внутреннего
контроля
возможно
при
помощи
специализированной организации – аутсорсинговой компании, которая в
соответствии с заключенным договором, будет оказывать услуги по внутреннему
контролю.
Однако, не зависимо от того, каким образом будет организована служба
внутреннего контроля, она должна решать основные задачи, стоящие перед ней,
представленные на рисунке 2.
Задачи службы внутреннего контроля в ООО «Пульс Агро»
Координация по
вопросам
постановки
бухгалтерского,
налогового и
Обеспечение
единого подхода
при отражении на
счетах
бухгалтерского
Проведение внутренней
проверки по вопросам
соблюдения положений
учетной политики для
целей бухгалтерского и
Осуществление полного контроля над конечными результатами
деятельности ООО при соблюдении требований законодательства РФ и
внутренних локальных нормативных документов
Рисунок 2 - Задачи службы внутреннего контроля
В зависимости от отраслевых особенностей проверяемой (контролируемой)
организации, ее структуры и масштабов деятельности, а также требований
руководства, объем и задачи внутреннего контроля будут различаться
Функции службы внутреннего контроля ООО «Пульс Агро» указаны на
рисунке 3.
Для
обеспечения
эффективности
системы
внутреннего
контроля
необходимо разграничить ответственность и полномочия лиц, осуществляющих
контроль в ООО таким образом, чтобы у них отсутствовали возможности
нарушения требований контроля.
Функции службы внутреннего контроля ООО «Пульс Агро»
Мониторинг
эффективности
процедур
внутреннего
контроля
Исследование
финансовой и
управленческой
информации
Контроль
экономности,
эффективности и
результативности
Контроль за
соблюдением
законодательства РФ,
нормативных актов и
прочих внешних
требований
Рисунок 3 - Функции службы внутреннего контроля ООО «Пульс Агро»
Созданную в ООО систему внутреннего контроля необходимо постоянно
оценивать с точки зрения её соответствия внутренним и внешним условиям
деятельности и постоянно совершенствовать с учетом выявленных в процессе её
функционирования недостатков.
Подводя итог, можно сделать вывод, что внутренний контроль является эффективным
инструментом
управления
сельскохозяйственной
организацией,
который
обеспечивает
сохранность активов, правильность и достоверность данных на счетах бухгалтерского учета и в
финансовой отчетности, позволяет скоординировано и результативно осуществлять финансовохозяйственную деятельность в соответствии с политикой руководства организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
результате
анализа
теоретических
исследований
и
практической
деятельности в области учета, анализа и контроля в ООО «Пульс Агро» мы
пришли к выводу о необходимости совершенствования способов и методов,
применяемых в рамках этих механизмов.
Особое значение для формирования финансовых результатов и размера
прибыли, которая остается в распоряжении организации имеет правильная
постановка бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Для получения
необходимого уровня прибыли нужно, в первую очередь, правильно организовать
финансовый учет.
Организация финансового учета на сельскохозяйственных предприятиях
слагается из ряда элементов: системы документирования хозяйственных
операций, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ,
рабочего
плана
счетов,
применяемой
формы
бухгалтерского
учета,
организационной структуры учетного процесса и распределения служебных
обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации
и регистров.
Для наиболее эффективного ведения финансового учета в ООО «Пульс
Агро» рекомендовано разработать положение о бухгалтерской службе.
Одной из главных задач налогового учёта в ООО «Пульс Агро» является
определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по
налогам на определённую дату.
Для
совершенствования
налогового
учета
в
ООО
«Пульс
Агро»
предлагается рассмотреть автоматизированный подход к налоговому учету, в
частности, программный продукт, разработанный фирмой «АдептИС».
В условиях рыночных отношений повышается роль и значение финансового
анализа. Это связано с тем, что организации несут полную экономическую
ответственность
деятельности
за
перед
результаты
акционерами,
своей
производственно-хозяйственной
коллективом
предприятия,
банком
и
кредиторами.
Основными источниками информации для проведения анализа являются
данные бухгалтерского учета, финансовая отчетность,
поэтому насколько
грамотно и эффективно он ведется в организации будет зависть и качество
проеденного анализа.
Необходимость создания эффективной системы внутреннего контроля во
всех экономических субъектах подтверждается ст. 19 ФЗ «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ, согласно которой организация обязана организовывать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
В результате, изучив положительные стороны и недостатки существующей
системы внутреннего контроля в ООО «Пульс Агро», мы пришли к выводу о
необходимости разработки и внедрения новой системы внутреннего контроля в
ООО.
Основные
положения
выпускной
квалификационной
работы
нашли
прикладное применение. Разработанная методика ведения управленческого учета
и предложенная модель системы внутреннего контроля, рекомендованный
автоматизированный
подход
к
налоговому
учету
взяты
на
внедрение
руководством ООО «Пульс Агро», также возможно их применение и в других
сельскохозяйственных организациях.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(последняя редакция). - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.1995
N 193-ФЗ (последняя редакция). - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года
N 146-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). - Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
5.
Паспорт
национального
проекта
(программы)
«Международная
кооперация и экспорт». - Режим доступа: http://economy.udmurt.ru.
6.
Государственная
программа
развития
сельского
хозяйства
и
регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия
на 2013–2020 годы. - Режим доступа: http://government.ru.
7.
"О
Приказ
формах
Минфина
бухгалтерской
РФ
отчетности
от
2
июля
организаций".-
2010 г.
Режим
N 66н
доступа:
http://base.garant.ru/
8. <Информация> Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности".
-
Режим
доступа:
http://www.consultant.ru/.
9. Брянских, С.П. Экономика сельского хозяйства / С.П. Брянских. – М.:
Агропромиздат, 2014. – 326 с.
10. Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: учебное
пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015 г. – 656с.
11.
Вахрушина
М.А.
Анализ
финансовой
отчетности:
Учебник/ВахрушинаМ.А., 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 432 с.- Режим доступа: http://znanium.com.
12. Гавриш К.Е. Внедрение управленческого учета на примере
сельскохозяйственного предприятия. Режим доступа: https://scienceforum.ru.
13. Добрынин, В.А. Актуальные проблемы экономики АПК. Уч. пособие /
В.А. Добрынин. – М.: Издательство МСХА, 2015. – 280 с.
14. Карпова Т.П Управленческий учет.- М.:«ЮНИТИ-ДАНА»., 2004. – 351с.
15. Королёв, Ю.Б. Управление в АПК / Ю.Б. Королёв, В.З. Мазлоев, А.В.
Мефед и др. – М.: Колос, 2014. – 376 с.
16. Кривоносова Т.Ю.Бухгалтерский учет и экономический анализ как
отрасль экономической науки и функции управления организацией. Режим
доступа: https://sibac.info.
17.
Керимов,
В.Э. Управленческий
учет
в
государственных
корпорациях [Электронный ресурс] : Монография / Керимов В. Э., Сорокина В. В.
— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. — 157 с. - Режим
доступа: http://znanium.com.
18. Минаков, И.А. Экономика сельскохозяйственного предприятия / И.А.
Минаков, А.А. Сабетова, Н.И. Куликов и др. – М.: Колос С, 2015. – 528с.
19. Мирошниченко Т.А. Зубарева О.А. Создание системы внутреннего
контроля
в
сельскохозяйственных
организациях.
Режим
доступа:
https://fundamental-research.ru
20. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.:
Инфра-М., 2006.-415с.
21.Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М.
Лисович. - 2-e изд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015.
- 288 с.
22. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева,
Т.М. Неселовская; Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с. - Режим
доступа: http://znanium.com
23. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственном предприятии
"Хоринский".Режим доступа: https://vuzlit.ru.
24. Понятие и основные виды учета. Режим доступа: http://www.grandars.ru.
25.https://orel-region.ru/
26. Нитяго В. И. Организация управленческого учета затрат в овцеводстве/
Режим доступа http://elib.bgsha.ru.
27. Понятие и основные виды учета. Режим доступа: http://зачётка.рф.
28. Стратегия социально-экономического развития агропромышленного
комплекса российской федерации на период до 2020 года. Режим доступа:
http://vniiesh.ru.
Приложение А – Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 20 «Основное производство»
Приложение Б – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25
«Общепроизводственные расходы»
Приложение В – Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Приложение Г – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»
Приложение Д – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам»
Приложение Е – Бухгалтерский баланс ООО «Пульс Агро»
Приложение Ж – Отчет о финансовых результатах деятельности
ООО «Пульс Агро»
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ*
за 2017 г.
Форма № 2 по ОКУД
Дата (число,месяц, год )
Организация (орган исполнительной власти)
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической деятельности**
Сельское хозяйство
Организационно-правовая форма***
ООО - общество с ограниченной ответственностью
Единица измерения: тыс. руб.
Местонахождение (адрес)
ООО "Пульс-Агро"
Коды
0710002
12
31
по ОКПО
ИНН
по ОКВЭД2
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
2017
89734456
5705003585
65
16
384
303707 Орловская обл. Верховский р-н д.Большой Cинковец
Показатель
наименование
код
1
2
за 12 месяцев 2017 г. за 12 месяцев 2016 г.
3
4
Выручка
2110
176 682
149 894
Себестоимость продаж
2120
(134 099)
(68 343)
Валовая прибыль (убыток)
2100
42 583
81 551
Коммерческие расходы
2210
(844)
(434)
Управленческие расходы
2220
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
2200
41 739
81 117
Доходы от участия в других организациях
2310
-
-
Проценты к получению
2320
1 741
2 001
Проценты к уплате
2330
(3 335)
(7 568)
Прочие доходы
2340
13 655
10 053
Прочие расходы
2350
(11 414)
(3 479)
2300
42 386
82 124
2410
(673)
(1 572)
2421
-
-
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
-
-
Изменение отложенных налоговых активов
2450
-
-
Прочее
2460
-
-
Чистая прибыль (убыток)
2400
41 713
80 552
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа