close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Михалев Денис Александрович. Система учёта и анализа финансовых результатов промышленного предприятия (на материалах ООО «БТК-Электро»)

код для вставки
2
3
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Система учёта и анализа финансовых
результатов промышленного предприятия (на материалах ООО «БТК-Электро»)»
Год защиты:
Направление:
Направленность (профиль):
Студент группы:
Руководитель:
2018
38.03.01 «Экономика»
«Бухгалтерский счет, анализ и аудит»
5-1Э Михалев Д.А.
Варакса Н.Г.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
Во введении определена актуальность, цель и задачи исследования, а также
его объект и предмет.
В первой главе были затронуты теоретические аспекты систем учёта
финансовых результатов организации и их анализа – в ней рассмотрена сущность
финансовых результатов предприятий и организаций с общетеоретической и
правовой точки зрения, а также описан порядок ее формирования и анализа.
Во второй главе приводится анализ порядка системы учёта финансовых
результатов организации и их анализ на примере деятельности ООО «БТКЭлектро»: дана оценка общему уровню организационно-управленческого и
финансового состояния предприятия, особое внимание уделено проведению
расчетов показателей, призванных определить рентабельность его деятельности.
В третьей главе изложены направления по совершенствованию системы
учёта финансовых результатов организации и их использования на примере
деятельности ООО «БТК-Электро» с приведением экономического обоснования
эффективности реализации соответствующих мероприятий.
В заключительной части сделаны выводы и даны рекомендации по итогам
проведенного исследования.
Основные рекомендации, сделанные в выпускной квалификационной
работе, заключаются в следующем:

внедрение более современного ПО: «1С: Предприятие (версия 8.4.1)»
вместо «1С: Предприятие (версия 8.2)»;

ведение раздельного учета расчетов с покупателями и заказчиками
отдельно по физическим и юридическим лицам;

введение карточек отдельно на каждого крупного клиента.
Результаты выпускной квалификационной работы могут быть использованы
в практической деятельности рассмотренной организации.
Выпускная квалификационная работа бакалавра содержит 82 страницы, 14
таблиц, 15 иллюстраций, 50 источников литературы, 6 приложений, 15 листов
графического материала.
Ключевые слова: анализ, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет,
деятельность, доходы, мероприятия, организация, оценка, предприятие, прибыль,
работы, расходы, рентабельность, товары, услуги, финансы, эффективность.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
СИСТЕМЫ
УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ АНАЛИЗА ......... 10
1.1. Формирование финансовых результатов на промышленном предприятии .... 10
1.2.
Бухгалтерский
учет
формирования
финансовых
результатов
на
промышленном предприятии ....................................................................................... 17
1.3. Методические аспекты анализа финансовых результатов предприятия ......... 26
2.
ОЦЕНКА
СИСТЕМЫ
УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ АНАЛИЗА НА МАТЕРИАЛАХ
ООО «БТК-ЭЛЕКТРО» ................................................................................................ 36
2.1.
Информационно-аналитическое
обеспечение
учета
финансовых
результатовна предприятии ........................................................................................ 36
2.2. Практика системы учёта финансовых результатов на предприятии ................ 42
2.3. Анализ финансовых результатов предприятия ................................................... 51
3.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
РЕЗУЛЬТАТОВ
СИСТЕМЫ
ПРОМЫШЛЕННОГО
УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯ
И
ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «БТК-ЭЛЕКТРО» ........................ 61
3.1. Система внутреннего контроля учёта финансовых результатов предприятия
ООО «БТК-Электро» .................................................................................................... 61
3.2. Управленческий анализ финансовых результатов предприятия ООО «БТКЭлектро» ......................................................................................................................... 66
3.3. Направления совершенствования учета финансовых результатов предприятия
ООО «БТК-Электро» .................................................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................... 877
6
ВВЕДЕНИЕ
Практическая
реализация
хозяйственных
интересов
экономических
субъектов основывается на прибыли, которая остается в их распоряжении в
качестве главного источника производственно-социального развития. Нужно
более быстро реагировать на изменение хозяйственного положения для оказания
поддержки устойчивому финансовому состоянию и постоянной оптимизации
производства согласно изменениям современной конъюнктуры. Российские
стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и Закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» подразумевает формирование Отчета о финансовых
результатах по форме «по назначению затрат», при котором затраты делятся на
себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и т.д. Международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО) дают возможность компании самой
выбрать метод, связанный с раскрытием перечня издержек в Отчете о
финансовых результатах: по назначению или по элементам затрат (допустим,
амортизация и т.д.). В отечественной практике по этому принципу затраты
раскрываются в Приложениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах.
Становление
современных
взаимоотношений
обуславливается
ростом роли прибыли в качестве материального базиса движения хозяйственных
интересов компании и государства. Главное условие финансово-хозяйственной
деятельности – это извлечение прибыли. Практическая реализация хозяйственных
интересов компаний основывается на прибыли, которая остается в их
распоряжении в качестве главного источника экономико-социального развития.
Без проведения глубокого экономического анализа итогов экономико-финансовой
деятельности субъектов хозяйствования за прошлые периоды времени и без
осуществления обоснованного прогнозирования на будущее, без исследования
закономерностей и специфики развития экономики предприятия, без обнаружения
минусов в его функционировании нельзя экономически обосновать план, выбрать
наилучший вариант для того или иного менеджерского решения.
7
Информация о финансовых результатах функционирования компании
необходима для проведения оценки потенциальных изменений в ресурсах,
которые, вероятно, будут находиться под контролем организации в перспективе,
при планировании способности генерировать потоки денежных средств на базе
имеющейся в наличии ресурсной базы при обосновании эффективности, с
которой экономический субъект может применять дополнительные ресурсы.
В виде одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета в любом
субъекте хозяйствования выступает поиск способов достижения положительного
экономико-финансового итога на всех стадиях учетного процесса. Если бухгалтер
согласно принципу документированного отражения хозяйственных операций
будет исключительно кодировать благодаря проводкам уже составленные
хозяйственные соглашения и действия, то он не сможет оказывать влияние на
экономико-финансовый
итог.
Ему
экономически
целесообразным
будет
включиться в процесс на максимально ранней стадии принятия управленческих
решений, связанных с проведением различных видов хозяйственных операций, и
осуществлять предварительные исследования. Отсюда появляется настоятельная
потребность в разрабатывании простых для применения на практике методов
планирования и прогнозирования экономико-финансовых результатов.
Данная проблема обуславливает актуальность в выборе и необходимости
раскрытия темы данной работы.
Цель данной работы – изучить систему учёта и анализа финансовых
результатов и предложить их направления совершенствования в промышленной
организации.
Задачи:
1)
раскрыть особенности формирования финансовых результатов на
промышленном предприятии;
2)
описать порядок бухгалтерского учета формирования финансовых
результатов на промышленном предприятии;
3)
исследовать
результатов предприятия;
методологические
аспекты
анализа
финансовых
8
4)
составить
организационно-управленческую
характеристику
рассматриваемого предприятия ООО «БТК-Электро»;
5)
рассмотреть практику системы учёта финансовых результатов на
рассматриваемом предприятии;
6)
проанализировать финансовые результаты предприятия;
7)
оценить систему внутреннего контроля учёта финансовых результатов
предприятия;
8)
предложить
управленческий
анализ
финансовых
результатов
предприятия;
9)
предложить направления совершенствования учета финансовых
результатов рассматриваемого предприятия.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «БТКЭлектро».
Предмет исследования – эффективность системы учёта финансовых
результатов ООО «БТК-Электро» и их анализ.
Теоретическая основа исследования включает работы, литературные и
другие информационные источники за авторством, в частности.
Тема, связанная с системой учёта финансовых результатов организации и их
анализом, достаточно хорошо и подробным образом исследована в отечественной
экономической научной литературе. Среди перечня исследований и научных
трудов, посвященных сути, задачам и методологии по системе учёта финансовых
результатов организации и проведению анализа основных видов экономикофинансовой деятельности предприятия, можно выделить работы Бабаева Ю.А.,
Вахрушиной М.А., Ефимовой О.В., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В. и т.д.
Дипломная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
Первый раздел посвящена исследованию теоретических основ систем учёта
финансовых результатов организации и их анализа – в ней рассмотрена сущность
финансовых результатов предприятий и организаций с общетеоретической и
правовой точки зрения, а также описан порядок ее формирования и анализа.
9
Во втором разделе приводится анализ порядка системы учёта финансовых
результатов организации и их анализ на примере деятельности ООО «БТКЭлектро»: дана оценка общему уровню организационно-управленческого и
финансового состояния предприятия, особое внимание уделено проведению
расчетов показателей, призванных определить рентабельность его деятельности.
В третьем разделе изложены направления по совершенствованию системы
учёта финансовых результатов организации и их использования на примере
деятельности ООО «БТК-Электро» с приведением экономического обоснования
эффективности реализации соответствующих мероприятий.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ АНАЛИЗА
1.1. Формирование финансовых результатов на промышленном предприятии
Под финансовым результатом принято понимать сумму прибыли или
убытка, полученную в отчетном периоде времени от продажи продукции
(выполнения работ, предоставления услуг), а также от ведения прочих
хозяйственных операций. По другому определению под финансовым результатом
принято понимать показатель хозяйственной деятельности экономического
субъекта, повышение или уменьшение суммы прибыли (убытка) за определенный
временной период. Итоговый финансовый результат обуславливается объемом
продаж, их себестоимостью, суммой доходов и расходов от прочих видов
деятельности
экономического
субъекта
и
применяемого
им
режима
налогообложения. Под бухгалтерским учётом принято понимать упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения данных в денежном эквиваленте о
состоянии имущества, обязательствах и капитале экономического субъекта и их
изменениях сплошным, непрерывным и документальным отражением всего
перечня хозяйственных операций. Таким образом, именно на базе информации,
содержащейся в бухгалтерском учете того или иного предприятия, формируется
информация о его финансовых результатах.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами предприятий
признается
повышение
экономических
выгод
при
поступлении
активов
(денежных средств, прочего имущества) или покрытия обязательств, вызывающее
рост величины капитала данного предприятия, кроме вкладов собственников
имущества.
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются поступления от юридических и
физических лиц:
1)
в качестве сумм НДС и прочих платежей в бюджет государства
федерального или/и регионального значения или в бюджет муниципальных
образований;
11
2)
по договорам, заключенным между двумя и более экономическими
субъектами в пользу комитента, принципала и т.д.;
3)
в порядке осуществления предварительной оплаты за реализованные
товары (выполненные работы, предоставленные услуги);
4)
в виде денежного задатка;
5)
в виде залоговой суммы в случае возможности, связанной с передачей
того или иного заложенного актива в собственность залогодержателю;
6)
в виде фактического погашения предоставленных кредитных ресурсов
заемщику и пр.
Здесь важно уточнить то, что ПБУ 9/99 определяет правила формирования в
бухгалтерском учете данных о доходах коммерческих субъектов (за исключением
кредитных и страховых компаний), которые являются юридическими лицами
согласно
законодательству
РФ.
Касательно
настоящего
ПБУ
НКО
(за
исключением государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы
от предпринимательской и иного рода деятельности. Согласно п. 4 ПБУ 9/99
«Доходы организации» доходы экономических субъектов в зависимости от их
специфики, условий, связанных с получением и направлением экономикофинансовой деятельности, делятся на следующие ниже представленные виды:
1)
от обычных видов деятельности;
2)
прочие доходы.
П. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов экономико-финансовой
деятельности признает выручку от продаж товаров, поступления, обусловленные
выполнением работ, предоставлением услуг.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются следующие ниже
представленные виды:
1)
поступления, обусловленные предоставлением за плату во временное
пользование величины активов экономического субъекта (с учетом норм п. 5 ПБУ
9/99);
12
2)
поступления,
обусловленные
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения и иных видов интеллектуальной
собственности (с учетом норм п. 5 ПБУ 9/99);
3)
поступления,
обусловленные
принятием
участия
в
уставных
капиталах иных экономических субъектов (в т.ч. проценты и суммы прочих
доходов по ценным бумагам) (с учетом норм п. 5 ПБУ 9/99);
4)
прибыль, получаемая экономическим субъектом в ходе ведения
совместной деятельности (на основании договора простого товарищества);
5)
поступления от реализации объектов, относящихся к основным
средствам, и прочих видов активов, которые отличны от денежных средств (кроме
зарубежной валюты), продукции;
6)
проценты, получаемые за возмездное предоставление в пользование
сумм денежных средств экономического субъекта, а также проценты за
применение со стороны банка сумм денежных средств, расположенные на счете
экономического субъекта в данном банке.
Для целей бухгалтерского учета любой экономический субъект имеет право
самостоятельно признавать поступления в качестве доходов от обычных видов
деятельности или в качестве прочих поступлений исходя из требований ПБУ 9/99,
специфики своей деятельности, вида доходов и условий, связанных с их
получением.
П. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочим доходам относит еще:
1) суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий;
2) активы, получаемые на безвозмездной основе, в т.ч. на основании
договора дарения;
3) поступления в счет возмещения причиненных экономическому субъекту
убытков;
4) сумма прибыли прошлых лет, обнаруженная в отчетном году;
5) величины долга кредиторов и депонентов, по которым срок исковой
давности уже истек;
6) курсовые разницы;
13
7) величина дооценки активов;
8) иные доходы.
Согласно п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами также
являются поступления, которые возникают в виде последствий по чрезвычайным
обстоятельствам
экономической
деятельности
(стихийного
бедствия,
национализации и т.д.): стоимость ТМЦ, которые остаются от списания
непригодных к дальнейшему восстановлению и последующему применению
активов, и т.д.
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами предприятий признается снижение
экономических выгод при выбытии активов (денежных средств, прочего
имущества) или появления обязательств, вызывающее сокращение величины
капитала данного предприятия, кроме сокращения вкладов согласно решению
участников (собственников имущества).
Согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признаются расходами юридических и
физических выбытие активов:
1) в качестве покупки (создания внеоборотных активов, объектов основных
средств, НМА и т.д.);
2) суммы вкладов в уставные (складочные) капиталы иных компаний,
покупка акций АО и прочих ценных бумаг для перепродажи (реализации);
3) согласно договорам комиссии и прочим схожим соглашениям в пользу
комитента, принципала и т.д.;
4) при предварительной оплате МПЗ и прочих видов ценностей,
выполненных работ, оказанных услуг;
5) в качестве авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и прочих видов
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг;
6) в покрытие кредита, займа, полученных компанией.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:
1)
расходы, обусловленные предоставлением в возмездное временное
пользование активов экономического субъекта (с учетом норм п. 5 ПБУ 10/99);
14
расходы,
2)
обусловленные
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения и иных видов интеллектуальной
собственности (с учетом норм п. 5 ПБУ 10/99);
расходы, обусловленные принятием участия в уставных капиталах
3)
иных экономических субъектов (с учетом норм п. 5 ПБУ 10/99);
расходы, обусловленные процессом продаж, выбытия и иным
4)
списанием объектов, относящихся к основным средствам, и иных активов,
которые отличны от денежных средств (за исключением зарубежной валюты),
продукции;
5)
проценты, которые уплачиваются экономическим субъектом за
предоставление ей в пользование сумм денежных средств (кредитных средств,
заемных средств);
6)
расходы,
обусловленные
оплатой
услуг,
предоставляемых
кредитными организациями;
7)
отчисления в оценочные резервы, которые создаются согласно
правилам учета (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.), а
также
резервы,
которые
создаются
из-за
признания
условных
фактов
экономической деятельности.
П.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относит еще:
1) суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий;
2) возмещение причиненных экономическим субъектом убытков;
3) убытки прошлых лет, признаваемые в отчетном году;
4) величины дебиторской задолженности, по которой уже истек срок
исковой давности, иной задолженности, нереальной для фактического взыскания;
5) курсовые разницы;
6) величина уценки активов;
7) перечисление средств (взносов и т.д.), обусловленных ведением
благотворительной деятельности, затраты на проведение спорт-мероприятий,
отдыха, развлечений, мер просветительско-культурного характера и прочих
схожих мер;
15
8) иные расходы.
Согласно п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими расходами
также являются расходы, которые возникают в виде последствий чрезвычайных
обстоятельств
экономической
деятельности
(стихийного
бедствия,
национализации имущества и т.д.). Только в момент реализации товаров (работ,
услуг) любой экономический субъект отражает в учете суммы своих доходов и
связанную с ним часть расходов. Такое понимание выше представленных
терминов следует, в частности, из стандартов:
1)
международного стандарта финансовой отчетности «Выручка по
договорам с покупателями»;
2)
отечественного Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации»;
3)
отечественного Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации».
Важное значение в процессе системы учёта финансовых результатов
деятельности предприятий отводится Положению по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)».
Согласно п. 1 ПБУ 18/02 данное положение устанавливает правила,
связанные с формированием в учете и порядком раскрытия в отчетности данных о
расчетах
по
налогу
налогоплательщиков
по
на
прибыль
налогу
на
организаций
прибыль,
для
организаций-
рассчитанного
согласно
действующим нормам права РФ в области бухгалтерского учету Российской
Федерации и в порядке, закрепленном нормами НК РФ.
Согласно п. 2 ПБУ 18/02 данное положение может не использоваться
экономическими субъектами, обладающими правом на применение упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета, в т.ч. упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность.
На рисунке 1 представлен процесс формирования финансовых результатов
на промышленном предприятии.
16
Выручка от реализации
продукции за вычетом НДС
Себестоимость проданных
товаров, выполненных
работ, оказанных услуг
Валовая прибыль
Коммерческие и
управленческие расходы
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и
расходов
Прибыль до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
Отложенные налоговые
активы
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
Отложенные налоговые
обязательства
Рисунок 1 - Модель формирования финансового результата промышленного
предприятия
Таким образом, завершая данную часть исследования, необходимо
отметить, что процесс формирования финансовых результатов на промышленном
предприятии на современном этапе в РФ строго регламентирован. Основными
правоустанавливающими документами является приказ Минфина России от
06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 (в действующей редакции) и приказ Минфина России от
06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99 (в действующей редакции).
Далее необходимо рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета
формирования финансовых результатов на промышленном предприятии.
17
1.2. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов на
промышленном предприятии
Правильный учет
финансовых результатов, корректное составление
бухгалтерской отчетности необходимы для оценки эффективности деятельности,
платежеспособности компании и составления прогноза ее развития.
Знание сущности и экономической природы финансовых результатов,
методов оценки и учета, а также анализа и управления является основой
эффективного управления организацией в современных условиях.
Назначение бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и
использования прибыли на предприятиях и в организациях – получение
информации для менеджмента для осуществления контроля за деятельностью
экономического субъекта, тактического и стратегического планирования. А также
получение информации для внешних пользователей, способных использовать ее
для принятия соответствующего управленческого решения, связанного с
вложением денежных средств инвесторами или с выдачей кредита банковским
учреждением. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.
В
перечень
задач
бухгалтерского
учета
процесса,
связанного
с
формированием финансовых результатов на предприятиях, входят:
1) отражение в учете в своевременном режиме полученных доходов и
понесенных затрат;
2) правильное определение чистой прибыли предприятия;
3) своевременный расчет и перечисление суммы налога на прибыль и иных
обязательных платежей;
4) правильный расчет величины неиспользованной прибыли (не покрытого
убытка отчетного периода времени).
Ниже представлен перечень основных нормативно-правовых документов
четырехуровневой системы нормативного регулирования, регулирующих порядок
учета финансовых результатов на предприятиях в Российской Федерации:

1-ый уровень нормативного регулирования:
18
1.
Налоговый кодекс РФ – регулирует налогообложение операций по
продажам.
2.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ –
устанавливает все основные требования касательно ведения бухгалтерского учета
и составления отчетности по центрам ответственности.
3.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в
действующей редакции) – регулирует порядок признания доходов организации.
4.
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в
действующей редакции) – регулирует порядок признания расходов организации.

2-ой уровень нормативного регулирования – Приказ Минфина России
от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: устанавливает
требования и принципы ведения учета формирования финансовых результатов.
 3-ий уровень нормативного регулирования:
1.
Учетная политика организации: устанавливает порядок отражения в
учете выручки и расходов от продажи продукции и выбора цен.
2.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению» – предусматривает синтетические счета для
учета формирования финансовых результатов.
3.
Приказ
методических
Минфина РФ
указаний
по
от
13.06.1995
инвентаризации
№49
«Об
имущества
и
утверждении
финансовых
обязательств» – устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации
расчетов.

4-ый уровень нормативного регулирования:
1.
График
документооборота:
устанавливает
должностных лиц, ответственных за обработку документов.
сроки
и
перечень
19
2.
Должностная
инструкция
бухгалтера по
расчетам:
определяет
функции и задачи должностного лица.
3.
Формы
первичных
учетных
документов:
определяет перечень
первичных учетных документов, применяемых в деятельности компаний.
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является
прибыль. Процесс формирования финансового результата на предприятии тесно
связан с налоговым учетом и составлением статистической отчетности, так во
всех этих процессах используется единая первичная документация. Схематично
связь бухгалтерского и налогового учета, а также формирования статистической
отчетности отражено на рисунке 2.
Первичная
документац
ия
Заполнение регистров
бухгалтерского учета
Калькуляция
себестоимости
Сводная ведомость
работы
Заполнение
регистров
налогового
учета
Производственный
отчет автотранспорту
Журнал-ордер № 10
Бухгалтерская
отчетность
Налоговая отчетность
Статистическая
отчетность
Рисунок 2 - Схема формирования бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности на промышленном предприятии
20
При ведении налогового учета на предприятиях корреспонденция счетов
бухгалтерского учета не указывается, а отражаются только наименование
хозяйственной операции и их стоимостное выражение.
Аналитический
и
синтетический
учет
формирования
финансовых
результатов ведется на основе бухгалтерских регистров, включающих в себя
карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера, оборотно-сальдовые
ведомости.
При
организации
и
ведении
журнально-ордерной
форме
учета
анализируются следующие учетные регистры:
1)
объем фактических продаж (журналы-ордера №1,2, 10/1, 11, 13;
ведомость №16);
2)
объем затрат и калькулирования себестоимости продаж (журналы-
ордера № 10, 10/1, ведомости №№12-15);
3)
суммы
прибылей
и
убытков
(журнал-ордер
№15;
таблица
«Аналитические данные к счету 99»).
При
организации
и
ведении
автоматизированной
формы
учета
анализируются:
1) карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99 (см. таблицу 1);
2) главная книга;
3) журнал хозяйственных операций.
Таблица 1
Отражение финансового результата в бухгалтерском учете
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Документ-основание
90/9
90/2, 90/3,
90/4
Закрытие дебетовых остатков по счету
продаж продукции
Справка бухгалтера
90/9
99
По итоговым данным отчетного периода
получена прибыль от основного вида
деятельности
Справка бухгалтера
21
99
90/9
По итоговым данным отчетного периода Справка бухгалтера
получен убыток от основного вида
деятельности
91/9
91-2
Закрытие
полученных
расходов
91/9
99
По закрытию результатов полученных от
прочих
доходов
и
расходов
сформировалась прибыль
Справка бухгалтера
99
91/9
По закрытию результатов полученных от
прочих
доходов
и
расходов
сформировался убыток
Справка бухгалтера
99
68
Отображено начисление налога на
прибыль для его последующей уплаты в
бюджет
Справка бухгалтера
99
84
Чистая прибыль полученная за
деятельности предприятия
год
Справка бухгалтера
84
99
Отражена сумма убытка, полученного за
год деятельности предприятия
Справка бухгалтера
дебетовых
от прочих
остатков, Справка бухгалтера
доходов и
Прибыль и убытки предприятий являются самыми важными элементами
финансовых результатов. Они формируются в соответствии с Положениями по
бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 – «Доходы организации»
и ПБУ 10/99 –
«Расходы организации»
Финансовый результат от обычных видов деятельности – это прибыль от
продажи продукции, оказания услуг или выполнения работ; Бухгалтерский учет и
формирование
финансового
результата
по
этим
видам
деятельности
22
происходит на счете 90 «Продажи» (рисунок 3).
Счет 91
«Прочие доходы и расходы»
Счет 90 «Продажи»
Счет 99
«Прибыли и убытки»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Рисунок 3 - Формирование конечного финансового результата
Прочие виды деятельности – это операции организации, не связанные с
обычными видами деятельности. Учет доходов и расходов отчетного периода
осуществляется на 91 счете «Прочие доходы и расходы».
Формирование конечного финансового отчета осуществляется за весь
отчетный период, т.е., и происходит на основе:
1.
Валовой прибыли;
2.
Прибыли (убытков) от продаж;
3.
Прибыли (убытков) до налогообложения;
4.
Чистой прибыли (непокрытый убыток) отчетного периода.
Финансовый результат от обычных видов деятельности отражается
бухгалтерскими записями по счету 90 «Продажи», к которому открывают
следующие субсчета:
1)
90-1 «Выручка».
2)
90-2 «Себестоимость продаж».
3)
90-3 «НДС».
4)
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
По дебету счета 90 указывают фактическую себестоимость произведенных
и реализованных товаров, оказанных услуг и выполненных работ; по кредиту –
полученный доход (дебиторская задолженность клиентов, включая НДС).
23
На субсчетах 90-1 и 90-2 записи делают в течение всего отчетного периода.
Для определения финансового результата сопоставляют дебетовый оборот по
субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитовый оборот по субсчету 90-1
«Выручка».
При этом возможны следующие бухгалтерские проводки:
1.
Дт 90-1 «Выручка» Кт 90-2 «Себестоимость продаж» – получена
прибыль.
2.
Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 90-1 «Выручка» – получен
убыток.
Полученные финансовые результаты списывают на результирующий счет:
1.
Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» –
сумма дохода.
2.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» –
сумма убытка.
Таким образом, у счета 90 «Продажи» нет конечного сальдо. По завершении
отчетного периода все субсчета счета 90 (кроме 90-9 «Прибыль (убыток) от
продаж») закрываются со списанием
остатков на субсчет 90-9 «Прибыль
(убыток) от продаж» (рисунок 4).
Дебет
Кредит
Доход от продажи продукции, выполнения
Убыток от продажи продукции, выполнения
работ, оказания услуг
работ, оказания услуг
Оборот – сумма хозяйственных операций за
Оборот – сумма хозяйственных операций за
отчетный период
отчетный период
Сальдо на конец периода - НЕТ
Сальдо на конец периода - НЕТ
Рисунок 4 - Схема счета 90 «Продажи»
При закрытии субсчетов делают следующие записи:
1.
Дт 90-1 «Выручка» Кт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» – закрыт
субсчет 90-1 «Выручка».
2.
Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 90-2 «Себестоимость
продаж» – закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
24
Финансовый результат от прочих видов деятельности отражается по счету
91 «Прочие доходы и расходы».
Конечный финансовый результат рассчитывается за весь финансовый год (с
1 января по 31 декабря календарного года включительно) с учетом следующих
категорий:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.
Итоговый финансовый результат отражается по активно – пассивному счету
99 – «Прибыли и убытки». По завершению отчетного периода данный счет
подлежит закрытию. Суммы со счета 99 подлежат списанию на счет
«Нераспределенная прибыль».
По окончании каждого месяца, сальдо доходов и расходов со счетов 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», переносится на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Непосредственно на 99 счет «Прибыли и убытки» относится сумма
платежей налога на прибыль, которая отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
После этой бухгалтерской записи на счете 99 «Прибыли и убытки»
отражается чистая прибыль, которая является основой для объявления
дивидендов. Чистая прибыль со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается на
кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дальнейшее использование нераспределенной прибыли в соответствии с
решением
собрания
учредителей
или
общего
собрания
акционеров,
сопровождается следующими бухгалтерскими записями.
1)
Дт 84 – Кт 70, 75 – начислены дивиденды;
2)
Дт 84 – Кт 82 – формирование резервного капитала;
3)
Дт 84 – Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет.
Для аналитического учета и контроля нераспределенной прибыли на счете
84 открывают субсчета:
25
1)
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» - отражается чистая
прибыль, из которой затем начисляются дивиденды и отчисления в резервный
капитал (Дт 84.1 – Кт 75, 82);
2)
84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» - отражается
нераспределенная прибыль, за счет которой создается новое имущество (Дт 84.1 –
Кт 84.2);
3)
84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» - обобщается
информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из
денежной формы в товарную (Дт 01 – Кт 08, Дт 84.2 – Кт 84.3).
Независимо от внутренних проводок сальдо по счету 84 сохраняет свою
величину и остается неизменным.
Если финансовый результат - убыток, то его можно покрыть за счет
нескольких источников. При этом будут составлены проводки с кредитом счета
84 и дебетом счетов:
1.
80 – уставный капитал при доведении величины уставного капитала
до величины чистых активов.
2.
82 – резервный капитал.
3.
75 – целевые взносы участников.
4.
83 – добавочный капитал.
5.
84 – нераспределенная прибыль прошлых лет.
Если имеющихся источников недостаточно, то в балансе отражают
непокрытый убыток.
С определением финансового результата работы предприятия тесно связаны
такие понятия, как «доходы» и «расходы». Российский стандарт бухгалтерского
учета дает
четкое определение их участия в формировании финансового
результата - финансовый результат определяется как разница между доходами и
расходами.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в
качестве дохода принимает увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
26
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
расход - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В международной практике бухгалтерского учета иной подход к
определению финансовых результатов организации. Разница состоит в том, что
МСФО учитывает при его формировании не все доходы и расходы.
Из рассмотрения исключают результаты повторной оценки финансовых
активов, имеющихся в наличии для продажи; переоценку пенсионных планов с
установленными выплатами; результаты перевода финансовой отчетности
иностранного подразделения; изменения стоимости капитала от переоценки;
эффективную
часть
результатов
от
инструментов
хеджирования
при
хеджировании денежных потоков.
Таким образом, формирование финансовых результатов деятельности
предприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и
расходов предприятия. Правильный учет финансовых результатов, корректное
составление бухгалтерской отчетности необходимы для оценки эффективности
деятельности,
платежеспособности компании и составления прогноза ее
развития.
1.3. Методические аспекты анализа финансовых результатов предприятия
Финансовые
результаты
деятельности
предприятия
характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Анализ формирования
прибыли и рентабельности предприятия, как часть проводимого экономического
анализа, является системой конкретных знаний, связанных с изучением
финансового положения предприятия и его финансовых результатов.
Целями проведения анализа финансовых результатов выступают:
27
1)
своевременное
финансово-экономических
обеспечение
служб
руководства
данными,
предприятия
позволяющими
и
его
сформировать
объективное суждение о результатах деятельности предприятия в различных
сферах хозяйствования за отчетный год в сравнении с предыдущим годом, рядом
прошедших финансовых периодов, с бизнес-планом, результатами деятельности
других предприятий;
2)
выявление факторов, действие которых привело к изменению
показателей финансовых результатов и резервов роста прибыли;
3)
разработка мероприятий по максимизации прибыли предприятия;
4)
разработка
предложений
по
использованию прибыли
предприятия после налогообложения.
Рисунок 5 - Задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия
Для достижения данной цели в процессе анализа финансовых результатов
решаются следующие задачи:
1)
систематический контроль за выполнением планов реализации
продукции и получением прибыли;
28
2)
определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на финансовые результаты;
3)
выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
Методической основой анализа финансовых результатов в условиях
рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от
организационно-правовой
формы
и
формы
собственности,
модель
их
формирования и использования.
Основные методы анализа финансового состояния, финансовых результатов
деятельности предприятия сформированы на рисунке 6:
1)
методы горизонтального анализа;
2)
методология вертикального анализа;
3)
анализ относительных показателей и коэффициентов;
4)
трендовый анализ;
5)
пространственный анализ;
6)
факторный анализ финансовой устойчивости организации.
Методы анализа финансовых результатов
Горизонтальный
анализ
Вертикальный
анализ
Трендовый
анализ
Анализ
относительных
показателей
Факторный
анализ
Рисунок 6 - Основные методы анализа финансового состояния и результатов
деятельности предприятия
При помощи проведения систематического анализа финансового положения
может быть разработана эффективная система планирования и прогнозирования, а
также
сделана
рейтинговая
оценка
инвестиционной
привлекательности
организации, что особенно актуально в современных экономических условиях.
Как правило, анализ финансового положения предприятия осуществляется
на основе данных его бухгалтерской отчетности, являющейся совокупностью
29
соответствующих форм 1-4 (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств).
Анализ отчетности предприятия также организован в нескольких видах
(рисунок 7).
Рисунок 7 - Виды анализа финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия
Использование указанных методов в совокупности дает возможность
детализировать оценку финансового состояния, ликвидности, финансовой
устойчивости и обеспечить ее полноту, в том числе, на базе сравнения со
среднеотраслевыми значениями и показателями, а также на основе анализа
влияния разных факторов.
Конечная цель анализа финансового положения заключается в определении
того, как, когда и где применять и использовать имеющиеся ресурсы с целью
максимизации эффективности их применения. Для достижения данной цели
требуется решить следующие задачи:
1)
на базе исследования причинно-следственной взаимосвязи между
разными параметрами производственной, экономико-финансовой деятельности
30
предприятия
оценить
выполнение
установленного
плана,
связанного
с
поступлением финансовых ресурсов и их применением для улучшения
финансового положения экономического субъекта;
2)
осуществить
прогнозирование
потенциальных
финансовых
результатов и рентабельности, которые предприятие может достичь, исходя из
реальных условий деятельности и наличия ресурсов;
3)
осуществить моделирование финансового состояния при различных
вариантах применения ресурсов.
В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты
деятельности того или иного хозяйствующего субъекта экономики, делятся на 2
группы:
1)
абсолютные
(прибыль/убыток
от
разных
видов
финансово-
хозяйственной деятельности);
2)
относительные – показатели рентабельности.
Здесь необходимо выделить следующие показатели:
Рентабельность продаж (ROS) = ПН/В,
(1)
где ВП – прибыль (убыток) до налогообложения;
В – выручка от продаж.
Показывает долю прибыли в структуре выручки.
Рентабельность затрат (ROCS) = ПН/З,
(2)
где ВП – прибыль (убыток) до налогообложения.
З – себестоимость продаж.
Показывает долю прибыли в одном рубле потраченных затрат.
Рентабельность активов (ROA) = ЧП/А,
(3)
где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции.
А – среднегодовая стоимость активов.
Показывает способность активов порождать прибыль.
Рентабельность внеоборотных активов (ROFA) = ЧП/ВОА,
где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции.
ВОА – среднегодовая стоимость внеоборотных активов.
(4)
31
Показывает размер прибыли, приходящийся на 1 рубль стоимости
внеоборотного капитала.
Рентабельность оборотных активов (RCA) = ЧП/ОА,
(5)
где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции.
ОА – среднегодовая стоимость оборотных активов.
Показывает размер прибыли, приходящийся на 1 рубль стоимости
оборотного капитала.
Рентабельность собственного капитала (ROE) = ЧП/СК,
(6)
где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции.
СК – среднегодовая стоимость собственного капитала.
Показывает долю чистой прибыли в собственном капитале.
Рентабельность перманентного (инвестиционного) капитала (ROI) =
ЧП/ПК,
(7)
где ЧП – чистая прибыль от реализации продукции.
ПК – среднегодовая стоимость перманентного капитала.
Рентабельность
перманентного
капитала
показывает
эффективность
использования капитала (собственного и заемного), вложенного на длительный
срок в деятельность предприятия.
Экономический
заключается
в
смысл
определении
расчета
выше
экономической
представленных
показателей
отдачи
вложенных,
средств,
соответственно, в постоянные пассивы и общее имущество предприятий
организаций.
Отдельное место при проведении анализа финансовых результатов
деятельности предприятий занимает проведение анализа прибыли.
В качестве объекта для данного анализа выступает бухгалтерская прибыль
(или убыток), представляющая собой алгебраическую сумму доходов и затрат,
полученных от ведения обычных видов деятельности, и сумму прочих доходов и
расходов.
32
Оптимальная методика проведения комплексной оценки использования
прибыли экономического субъекта должна включать в виде обязательных
элементов следующее:

оценка изменений по каждому индикатору за рассматриваемый
временной период, именуемый горизонтальным анализом;

оценка структуры показателей и их изменение в динамике, именуемая
вертикальным анализом;

оценка динамики изменения параметров за ряд рассматриваемых
временных периодов;

определение степени влияния разных факторов на конечный бизнес-
результат и причин его изменения.
В организациях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный
(перспективный) анализ прибыли.
Цель итогового анализа прибыли состоит в получении количественной
оценки причин изменения суммы прибыли, в оценивании влияния на сумму
прибыли в результате изменения цен, связанного с изменением рыночной
конъюнктуры. В рыночных условиях наиболее важен – это прогнозный анализ
прибыли, т.е. сопоставление разных вариантов получения будущей прибыли.
Анализ формирования, распределения и использования прибыли включает в себя
следующие этапы:
1)
проводится анализ бухгалтерской прибыли (убытка) по составу в
динамике;
2)
проводится факторный анализ суммы прибыли (убытка) от продаж;
3)
исследуются причины, породившие отклонения по составляющим
прибыли, как, например, проценты к получению и к уплате и т.п.;
4)
проводится анализ формирования суммы чистой прибыли (убытка) и
влияния налоговых регуляторов и налога на прибыль, сумм штрафов по расчетам
с бюджетом;
5)
проводится анализ и оценка использования прибыли на потребление и
накопление;
33
предлагаются рекомендации по составлению финансового плана.
6)
Далее рассмотреть показатель, используемый при анализе финансовых
результатов предприятия – это точка безубыточности или порог рентабельности.
Его расчет позволяет:
определить,
1)
необходимо
ли
вкладывать
в
тот
или
иной
инвестиционный проект денежные средства;
определить значение изменений в объеме продаж и в ценах на
2)
товары (работы, услуги), то есть, насколько необходимо изменить объем продаж
при изменении цены на тот или иной товар (работу, услугу) изменится и
наоборот;
рассчитать то, на какое значение допустимо снизить выручку,
3)
чтобы при этом не оказаться в убытке.
Имеются две формулы для определения порога рентабельности – в
натуральном и стоимостном выражении. Для этого используются следующие
показатели:
1) величина постоянных затрат на объем (FC – fixed cost);
2) величина цены единицы товара (услуги, работы) (P – price);
3) величина переменных затрат на единицу продукции (AVC – average
variable cost).
Исчислить порог рентабельности в натуральном выражении можно по
следующей формуле:
BEP = FC / (P – AVC),
(8)
где FC – величина постоянных затрат на объем;
Р – цена единицы товара;
AVC – величина переменных затрат на единицу продукции
Для расчета порога рентабельности в денежном выражении используются
следующие показатели:
1) величина постоянных затрат (FC – fixed cost);
2) выручка от продаж (TR – total revnue) или цена (P – price);
34
3)
величина переменных затрат на объем (VC – variable cost) или
величина переменных затрат на единицу продукции (AVC – average variable cost).
Для начала требуется рассчитать коэффициент маржинального дохода
(долю маржинального дохода в выручке), т.к. данный параметр применяется при
расчете порога рентабельности в денежном выражении, и маржинальный доход.
Маржинальный доход (MR– marginal revenue) находится в качестве разницы
между суммой выручки от продаж и величиной переменных затрат:
MR = TR – VC,
(9)
где TR – выручка от продаж;
VC – величина переменных затрат.
Т.к. выручка от продаж на единицу продукции – это цена (P = TR / Q, где Q
– объем продаж), можно определить маржинальный доход в качестве разницы
между ценой и величиной переменных затрат на единицу продукции:
MR = P – AVC,
(10)
где Р – цена;
AVC – величина переменных затрат на единицу продукции
Коэффициент маржинального дохода исчисляется по следующей формуле:
КMR=MR/TR,
(11)
где MR – маржинальный доход;
TR – выручка.
Точка безубыточности в денежном выражении исчисляется по следующей
формуле:
BEP=FC/KMR,
(12)
где FC – постоянные затраты; KMR – коэффициент маржинального дохода.
Рассмотренный метод расчета позволяет оценить изменение прибыли в
результате изменения объема выпуска и реализации продукции при неизменном
соотношении переменных и постоянных издержек, как за отчетный период, так и
при составлении бюджета по прибыли на планируемый период.
35
Таким образом, в представленной выпускной квалифицированной работе
ᶥ
ᶥ
ᶥ
ᶥ
изучены теоретические и методологические аспекты учета и анализа финансовых
ᶥ
ᶥ
ᶥ
результатов.
ᶥ
На основании вышеизложенного материала выявлено, что конечный
финансовый
результат
является
важнейшим
показателем
экономической
эффективности деятельности предприятия, источником для его жизнедеятельности.
В современных условиях ведения рыночной экономики показатель
финансового результата деятельности предприятия является наиболее значимым в
работе субъектов хозяйствования. Его размер является критерием активности
любой организации.
Данный показатель является предметом внимания большого круга
участников рынка, имеющих интерес к стабильной работе предприятия, и
главным критерием, дающим оценку коммерческой деятельности.
36
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ АНАЛИЗА НА МАТЕРИАЛАХ
ООО «БТК-ЭЛЕКТРО»
2.1. Информационно-аналитическое обеспечение учета финансовых результатов
на предприятии
ООО «БТК-Электро» зарегистрирована 4 апреля 2006 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.
Юридический адрес ООО «БТК-Электро»: 123557, город Москва, переулок
Тишинский Б., 43.
Основным
видом
деятельности
является
«Деятельность
в
области
архитектуры, связанная с созданием архитектурного объекта», зарегистрирован 1
дополнительный вид деятельности. Организации ООО «БТК-Электро» присвоены
ИНН 5036071639, ОГРН 1065074055694, ОКПО 93681524. Органами управления
Общества является Общее собрание участников Общества («Общее собрание»).
Высшим органом Общества является Общее собрание. В приложении 3
представлена
организационно-управленческая
структура
рассматриваемого
предприятия.
Основной целью Общества является извлечение прибыли от осуществления
различных видов деятельности, не запрещенных российским законодательством.
За правильность формирования и учета прибыли на предприятии отвечает
его бухгалтерская служба, организационная структура которой представлена на
рисунке 8.
Рисунок 8 - Организационная структура отдела бухгалтерии ООО «БТК-Электро»
37
Судя по данным рисунка 8, в структуру бухгалтерской службы
рассматриваемого предприятия входят шесть человек:
1) главный бухгалтер, отвечающий за разработку положений учетной
политики, ведение расчетных операций с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и заказчиками;
2) бухгалтер
по
налогам,
отвечающий
за
ведение
операций
по
бухгалтерскому синтетическому счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам»;
3) бухгалтер по оплате труда, отвечающий за ведение расчетных операций
с персоналом по оплате труда и начисление и расчет сумм по социальному
страхованию и обеспечению;
4) бухгалтер по учету основных средств, отвечающий за отражение на
счетах операций, связанных с движением основных средств;
5) бухгалтер по расчету по покупателями и заказчиками, отвечающий за
осуществление своевременного и корректного расчета за поступившие и
оприходованные товары;
6) бухгалтер по расчету с поставщиками и подрядчиками, отвечающий за
обеспечение приема и контроля первичных документов, связанных с расчетами.
Учетная политика предприятия на 2018 год сформирована в соответствии с
законодательной и нормативной базой путем выбора экономически обоснованных
способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов хозяйственной
деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
В исследуемой учетной политике рассматриваемой организации отражены
все основные моменты относительно организации и ведения учета в соответствии
с нормами отечественного финансового права, а именно:
1) отражены принципы распределения расходов по бухгалтерскому
синтетическому счету 20 «Основное производство» при их формировании;
2) отражены принципы распределения расходов по бухгалтерскому
синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства» при их списании;
38
3) отражены принципы распределения расходов по бухгалтерскому
синтетическому счету 25 «Общепроизводственные расходы» при их списании;
4) показаны
принципы
списания
расходов
по
бухгалтерскому
синтетическому 26 счету «Общехозяйственные расходы» и других затратных
статей (10, 15 и т.д.);
5) установлены методы исчисления издержек.
Некоторые вопросы учетной политики предприятия представлены ниже:
1)
бухгалтерский учет ведется под управлением главного бухгалтера;
2)
требования руководителя бухгалтерской службы при осуществлении
избранной учетной политики на рассматриваемом предприятии – обязательны для
всего персонала;
3)
начисление амортизации объектов основных средств осуществляется
согласно положениям, содержащимся в ПБУ 6/01 и иных нормативно-правовых
актах;
4)
фактическая стоимость списываемых материально-производственных
запасов определяется по покупной стоимости;
5)
учет
затрат
осуществляется
с
разделением на бухгалтерских
синтетических счетах 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»;
6)
издержки, связанные с проведением капитального и текущего ремонта
автомобильного транспорта, относятся на себестоимость того отчетного периода,
в котором осуществляются соответствующие ремонтные работы;
7)
будущим
затраты, понесенные в отчетном периоде, которые но относятся к
отчетным
периодам,
отражаются на отдельном бухгалтерском
синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в
себестоимость по ходу наступления периода, к которому данные затраты
относятся;
8)
для целей налогообложения выручку от продаж рассматриваемое
предприятие определяет по ходу ее оплаты.
39
При безналичных расчетах – при поступлении денежных средств от
заказчиков на расчетный счет компании, а при расчетах наличностью – по мере
поступления денежных средств в кассу организации.
9)
полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным
периодам доходы, отражаются на отдельном бухгалтерском синтетическом счете
98 «Доходы будущих периодов» с отнесением на прибыль отчетного периода в
зависимости от того, к какому периоду данная прибыль относится.
Рассматриваемое предприятие самостоятельно распоряжается полученной
суммой прибыли, которая остается в его распоряжении после уплаты
соответствующих налогов и иных обязательных платежей.
Первичная учетная документация, поступающая в бухгалтерскую службу,
проходит проверку по форме (уровень полноты и степени правильности их
фактического оформления) и по содержанию (на фактическое соответствие
правильности
задокументированных
хозяйственных
операций
действующим
нормам отечественного финансового права, на логическую увязку отдельных
параметров).
В качестве следующего этапа формирования в бухгалтерском учете
информации о финансовых результатах организации в ней выступает:
1) регистрирование данных, которые содержатся в первичной учетной
документации, в используемых учетных регистрах;
2) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) использование данных, содержащихся в бухгалтерских регистрах, для
получения иных требуемой для предприятия информации.
В качестве первого этапа формирования в бухгалтерском учете информации
о финансовых результатах организации выступает документирование в сплошном
режиме всего хозяйственных операций благодаря составлению определенных
материальных носителей первичной учетной информации.
Для фактического оформления хозяйственных операций на предприятии
применяются
типовые
формы
учетной
разрабатываемые в самой организации.
документации,
а
также
формы,
40
На рассматриваемом предприятии используется журнально-ордерная форма
учета с элементами автоматизации.
Для документирования хозяйственных операций применяются формы,
используемые программным обеспечением «1С: Бухгалтерия (версия 8.2)»,
содержащие в себе обязательные реквизиты и призванные обеспечивать требуемый
уровень достоверности в отражении в учете совершенных операций.
Записи в накопительные бухгалтерские регистры вносятся в разрезе
индикаторов, нужных для управления экономико-финансовой деятельностью
данного предприятия, а также для
составления
годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Бухгалтерский аналитический и синтетический учет ведется в единой
системе записей с использованием для этого двух видов бухгалтерских регистров:
журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Итоговая информация,
содержащаяся в журналах-ордерах, в конце каждого месяца переносится в
Главную книгу.
По содержащейся в ней информации на предприятии составляется
сальдовый бухгалтерский баланс, который содержит в себе информацию об
остатках счетов на отчетную дату.
На
предприятии
ООО
«БТК-Электро»
имеется
утвержденный
его
руководителем график документооборота (см. рисунок 9).
Судя по данным рисунка 9, создание первичных документов происходит в
течение шести этапов.
Доступ
к
бухгалтерским
регистрам
и
бухгалтерским
данным
на
предприятии предоставляется следующим ниже представленным должностным
лицам:
1)
Гендиректору;
2)
главному бухгалтеру;
3)
сотрудникам бухгалтерской службы.
41
Рисунок 9 - Документооборот по договорным отношениям с клиентами ООО
«БТК-Электро»
Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (в действующей
редакции).
Расходы косвенного характера списываются на счет 90 «Продажи» по
завершении отчетного периода.
По итогам того или иного отчетного периода ни счет 90, ни счет 91 «Прочие
доходы и расходы» конечное сальдо не имеют, т.к. их конечные остатки по
завершении отчетного периода целиком списываются на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Таким образом, учет финансовых результатов на предприятии ведется по
методу
начисления
(согласно
учетной
политике
предприятия).
Общий
финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за
отчетный период. Хозяйственные операции по учету прибылей отражаются по
42
кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала
отчетного периода.
2.2. Практика системы учёта финансовых результатов на предприятии
Система
учета
финансовых
результатов
в
ООО
«БТК-Электро»
предполагает следующие действия:
1)
доходы и расходы от основного вида деятельности в течение месяца
отражаются на счете 90 «Продажи»;
2)
прочие доходы и расходы в течение месяца отражаются на счете 91
«Прочие доходы и расходы»;
3)
финансовый результат за месяц формируется на счете 99 «Прибыли и
убытки»;
4)
реформация баланса в конце года осуществляется на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
ООО «БТК-Электро»
для определения финансового результата и
обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности
использует счет 90 «Продажи».
Формирование финансового результата от основной деятельности в ООО
«БТК-Электро» происходит на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а
финансового результата от прочей деятельности – на субсчете 91.09 «Сальдо
прочих доходов и расходов». Результаты по этим субсчетам ежемесячно
переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».
Далее после формирования соответствующего периода времени прибыли
анализируемый экономический субъект начинает ее распределять по основным
направлениям, представленным на рисунке 10.
43
Рисунок 10 - Схема распределения прибыли в ООО «БТК-Электро»
Сумма величины чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года
списывается итоговыми оборотами за декабрь календарного года в кредит счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 (счет 99
дебетуется).
Ниже представлен пример отражения операций по выполнению работ и
оказанию услуг со стороны исследуемой компании в бухгалтерском учете.
Бухгалтерские проводки по реализации услуг в «1С: Бухгалтерия»
осуществляется документом «Реализация товаров и услуг», формируя следующие
ниже представленные проводки:
Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01
«Выручка» – отражена выручка от продаж в сумме 35 400 руб.
Дебет 90.03 «НДС» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» – выделен
НДС в сумме 5 400 руб.
Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» –
списана себестоимость оказанных услуг на сумму 27 000 руб.
Дебет 90.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и
убытки» – определен финансовый результат от основной деятельности в сумме
3 000 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» –
отражен налог на прибыль в сумме 600 руб.
44
Дебет
99
«Прибыли
и
убытки»
Кредит
84
–
списана
чистая
(нераспределенная) прибыль в сумме 2 400 руб.
В таблице 2 представлен процесс формирования финансового результата от
основного вида деятельности исследуемой компании по итогам 2017 г.
Таблица 2
Процесс формирования финансового результата от основного вида деятельности
ООО «БТК-Электро» по итогам 2017 г.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.руб.
Отражены расходы по заработной плате
20
70
5 000
Отражены расходы по взносам во
20
69
1 500
Отражены расходы на материалы
20
10
8 950
Отражены расходы по амортизации основных
20
02
5 000
20
23
500
Списаны общепроизводственные расходы
20
25
500
Списаны расходы основного производства
90.02
20
21 450
Списаны коммерческие расходы
90.02
44
500
Списаны общехозяйственные расходы
90.02
26
1 200
62
90.01
22 450
Д 90.09
К 99
700
внебюджетные фонды
средств
Списаны расходы вспомогательного
производства
Получена выручка от выполнения
пусконаладочных и монтажных работ,
перепродажи продукции
Отражение финансового результата
Данные таблицы 2 говорят о том, что рассматриваемое предприятие
получило убыток в размере 700 тыс. руб. в результате ведения им основного вида
деятельности.
В таблице 3 представлен процесс формирования финансового результата от
прочих видов деятельности исследуемой компании по итогам 2017 г.
На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с обычной
деятельностью организации.
45
Таблица 3
Процесс формирования финансового результата от прочих видов деятельности
ООО «БТК-Электро» по итогам 2017 г.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
Отражены доходы от продажи
62
91.01
8 178
91.02
01, субсчет
1 500
основного средства (авто)
Отражена в составе прочих
расходов остаточная стоимость
«Выбытие
проданного основного средства
основного
средства»
Учтены в составе прочих
91.02
76
500
91.02
68.08
1300
91.02
68.07
200
99.02
91.09
4 678
расходов затраты, связанные с
продажей основного средства
Учтены в составе прочих
расходов расходы по уплате
налога на имущество
организаций
Учтены в составе прочих
расходов расходы по уплате
транспортного налога
Списано сальдо прочих
доходов и расходов на
финансовый результат
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
46
В таблице 4 представлена корреспонденция счёта 99 «Прибыли и убытки» с
другими счетами исследуемой организации по итогам 2017 г.
Таблица 4
Корреспонденция счёта 99 «Прибыли и убытки» с другими счетами ООО «БТКЭлектро» по итогам 2017 г.
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Сумма
дебет
кредит
тыс.руб.
90.09
99.01
700
99.02
91.09
4 678
Отражен налог на прибыль
99
68
995
Списано отложенное налоговое
77
-
-
Начислен отложенный налоговый актив
99
-
-
Отражен чистый убыток отчетного года
84
99.09
2 983
Списан результат по основной
деятельности
Списан финансовый результат от ведения
прочих видов деятельности
обязательство
Здесь остается добавить то, что рабочий план счетов для целей
бухгалтерского учета и налогообложения – общий с учетом использования
соответствующих регистров.
Использование
прибыли
в
организации
осуществляется
только
на
основании решения ее учредителей (участников).
Использование
прибыли
на
рассматриваемом
предприятии
можно
представить в схематичном виде, представленном на рисунке 11.
При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков
за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В
синтетическом учете это движение никак не отражается.
Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из
текущих оборотов, а продолжает работать.
47
Использование прибыли
Внутренние
Активное
Внешние
Пассивное
Модернизация
производствен
ных
мощностей
Дивиденды участникам
Увеличение
капитала
Премии работникам
Благотворительность
Расширение
сферы
деятельности
Материальная помощь
Покрытие
убытков
Рисунок 11 - Схема использования прибыли в ООО «БТК-Электро»
Покупка
ОС
и
иные
затраты
на
оптимизирование
деятельности
организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке
без использования счета 84.
А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли
направлена
на
оптимизирование
деятельности,
а
какая
осталась
невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» открыты следующие
субсчета:
1) субсчет 1 «Полученная прибыль»;
2) субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
3) субсчет 3 «Убыток прошлых лет».
Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах содержит в себе
наиболее важные индикаторы эффективной экономико-финансовой деятельности
предприятия.
48
Эти данные вместе с бухгалтерским балансом предприятия составляют
главную информацию, требуемую ее руководству, а также кредиторам,
налоговым органам и т.д. К ним относятся:
1)
нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 1370 ф.
2)
валовая прибыль (убыток) (стр. 2100 ф. №2);
3)
прибыль (убыток) от продаж (стр. 2200 ф. №2);
4)
прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300 ф. №2);
5)
чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 2400 ф. №2).
№1);
Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности
руководство рассматриваемого предприятия кроме бухгалтерского баланса
представляет отчет о финансовых результатах за соответствующий период.
Рассматриваемая организация не пользуется налоговыми льготами – она в
соответствии с главой 25 НК РФ находится на общем режиме налогообложения.
Рассматриваемая компания перечисляет в бюджет следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций;
2) НДС;
3) налог на доходы физических лиц (в качестве налогового налога);
4) транспортный налог;
5) налог на имущество.
Кроме того, уплачиваются страховые взносы во внебюджетные фонды
Российской Федерации.
Налоговая отчетность исследуемой компании складывается из:
1) декларации по налогу на прибыль;
2) декларации по НДС;
3) декларации по транспортному налогу;
4) декларации по налогу на имущество;
5) отчетности по НДФЛ;
6) отчетов в ПФР и ФСС.
49
Декларацию по налогу на прибыль сдается в ИФНС по истечении отчетного
года до 31 марта следующего года.
Организация ежеквартально подают в налоговую инспекцию декларацию по
НДС (форма по КНД 1151001), действующий в 2018 году (формат Excel).
Форма налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат сдачи в
электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-73/558 (ред. от 20.12.2016).
Срок сдачи декларации по НДС в 2018 году.
Налоговым периодом по НДС является квартал. Декларация по НДС сдается
в срок не позднее 25 дней с окончания квартала.
Декларацию по транспортному налогу, утвержденной Приказом ФНС
России от 5.12.2016 г. №ММВ-7-21/668, сдается в ИФНС по истечении отчетного
года до 31 января следующего года.
Декларацию по налогу на имущество сдается в ИФНС по истечении
отчетного года до 30 марта следующего года.
Отчетность по НДФЛ с 2017 года сдается ежеквартально до окончания
месяца, следующего за отчетным кварталом, а по году, как и прежде, до 1 апреля
следующего года.
Регистрами налогового учета служат учетные данные налогового учета
программы 1С-Предприятие 8.2.
ИФНС России в отношении рассматриваемого предприятия проводит
следующие формы налогового контроля:
1) налоговые проверки;
2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сбора;
3) проверка данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности.
Кроме того, в рамках осуществления внутреннего налогового контроля перед
составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по состоянию на 1
января в рассматриваемой организации проводится инвентаризация его активов и
50
пассивов. В рамках повышения качества ведения учетной деятельности на
предприятии проводятся следующие виды инвентаризаций:
1) плановые инвентаризации – в сроки, определенные действующими
правилами;
2) внеплановые инвентаризации – при смене главы учетной службы или
материально-ответственного лица, при выбытии из учетной службы более 50
процентов его членов;
3) промежуточные инвентаризации проводятся в связи со сменным
графиком работы членов отдела.
По
результатам
промежуточных
инвентаризаций
между
сменами
соответствующие члены отдела несут полную индивидуальную материальную
ответственность за необеспечение сохранности имущества предприятия.
Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатах в ООО «БТКЭлектро» осуществляется на основе Федерального закона № 402-ФЗ и приказом
Минфина РФ № 94н. Для целей бухгалтерского учета на предприятии ООО «БТКЭлектро» разработана учетная политика и рабочий план счетов, что соответствует
требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Учет хозяйственных операций и признание финансового результата
осуществляется на основе первичной документации.
В ООО «БТК-Электро» бухгалтерский учет финансовых результатов
ведется в программе «1С: 8.2». Отчет о финансовых результатах в данной
программе составляется только на основании бухгалтерских данных.
Налоговые данные при этом отражаются в декларации по налогу на
прибыль. Формирование отчета происходит автоматически на основе регулярно
заполняемых регистров, содержащих информацию о расходах и доходах
предприятия.
51
2.3. Анализ финансовых результатов предприятия
Финансовые
результаты
деятельности
предприятия
характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Рассматриваемое предприятие ООО «БТК-Электро» в течение 2015-2017 гг.
получал доходы и нес расходы при ведении основной деятельности, связанных со
строительством
энергетических
объектов,
и
при
ведении
прочих
видов
деятельности. Далее в рамках раскрытия темы данного исследования необходимо
провести анализ финансовых результатов рассматриваемого предприятия по
данным, содержащимся в его Отчете о финансовых результатах и в Бухгалтерском
балансе за 2015-2017 гг. (при оценке показателей рентабельности)
В таблице 5 и на рисунке 12 представлены финансовые результаты
деятельности рассматриваемой организации за 2015-2017 гг.
Таблица 5
Финансовые показатели основной деятельности ООО «БТК-Электро» в
2015-2017 гг.
Показатели
1. Выручка от продаж,
тыс. руб.
2. Себестоимость
продаж, тыс. руб.
3. Валовая прибыль
(убыток), тыс. руб.
4. Коммерческие
расходы, тыс. руб.
5. Управленческие
расходы, тыс. руб.
6. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
Строка
в ф.
№2
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение 2015-2017 гг.
Темп
∆, абс.
прироста, %
2110
63 476
18 450
22 450
-41 026
-64,63
2120
52 400
19 450
21 450
-30 950
-59,06
2100
11 076
-1 000
1 000
-10 076
-90,97
2210
2 100
500
500
-1 600
-76,19
2220
6 400
1 600
1 200
-5 200
-81,25
2200
2 576
-3 100
-700
-3 276
-127,17
52
Рисунок 12 - Динамика изменения выручки и себестоимости продаж ООО «БТКЭлектро» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Данная организация по итогам 2017 г. достигла объема совокупных продаж
в размере 22 450 тыс. руб. против величины аналогичного показателя за 2015 г. в
размере 63 476 тыс. руб.
Таким образом, отмечается понижение суммы продаж за три года в размере
41 026 тыс. руб. или на 64,63%.
Общий уровень себестоимости продаж за отчетный 2017 период времени
составил 21 450 тыс. руб. против величины аналогичного показателя за 2015 г. в
размере 52 400 тыс. руб.
Таким образом, отмечается понижение суммы себестоимости продаж за три
года в размере 30 950 тыс. руб. или на 59,06%.
Понижение величины валовой прибыли предприятия в течение 2015-2017
гг. в размере 10 076 тыс. руб. или в 11 раз говорит о повышении его порога
рентабельности (или о понижении запаса финансовой прочности) в течение
данного периода времени.
Можно отметить снижение коммерческих и управленческих расходов в
размере, соответственно, 1 600 и 5 200 тыс. руб.
Понижение суммы прибыли от продаж предприятия в течение 2015-2017 гг.
в размере 3 276 тыс. руб. говорит о понижении эффективности управления его
основной деятельностью.
Далее представлен факторный анализ прибыли от продаж предприятия, как
основного фактора формирования его чистой прибыли в течение 2015-2017 г.
53
Таблица 6
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж ООО «БТКЭлектро» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Выручка от продаж
63 476
18 450
22 450
Полная себестоимость продаж
60 900
21 550
23 150
Прибыль от продаж
2 576
-3 100
-700
Сравнивая величину прибыли от продаж, 2015 г. и 2017 г, необходимо узнать
то, на сколько она изменилась за счет объема и структуры продаж:
∆П(V, стр.) = прибыль от продаж2017 – прибыль от продаж2015
(13)
∆П(V, стр.) = -700 тыс. руб. – 2 576 тыс. руб. = -3 276 тыс. руб.
Для определения влияния только объема продаж необходимо умножить
величину прибыли за 2017 г. на процент прироста объема продаж в оценке по
себестоимости или в условно-натуральном эквиваленте и итог разделить на 100.
Прирост объема продаж:
Пp Vр. = (полная себестоимость продаж2017 – полная себестоимость продаж2015)
/ полная себестоимость продаж2015 * 100
(14)
Пp Vр. = (23 150 тыс. руб. – 60 900 тыс. руб.) / 60 900 тыс. руб. * 100 = -61,99%
Влияние объема продаж на сумму прибыли от продаж:
∆П(V) = прибыль от продаж2015 * Пp Vр. / 100
∆П(V) = 2 576 тыс. руб. * (-61,99%) / 100 = -1 596,8 тыс. руб.
Влияние структурного фактора:
∆П( стр.) = -3 276 тыс. руб. – (-1 596,8 тыс. руб.) = -1 679,2 тыс. руб.
(15)
54
Влияние изменения величины полной себестоимости на сумму прибыли от
продаж (П(С)) устанавливается сопоставлением величины фактической полной
себестоимости продаж в отчетном 2017 г. с аналогичным показателем в 2015 г.:
(П(С)) = 23 150 тыс. руб. – 60 900 тыс. руб. = -37 750 тыс. руб.
После проведения факторного анализа прибыли от продаж рассматриваемого
предприятия за 2015-2017 гг. можно сделать определенные выводы. Прирост
объема продаж в 2017 г. по сравнению с 2015 г. уменьшился на 61,99%. На
изменение суммы прибыли от продаж в отчетном году оказали влияние также иные
факторы. Среди них фактор, связанный с изменением величины продаж,
повлиявший на сумму прибыли, негативно – прибыль уменьшилась на 1 596,8 тыс.
руб.
Изменение структуры продаж в отчетном 2017 г. уменьшило прибыль от
продаж на 1 679,2 тыс. руб.
Величина полной себестоимости продаж в 2017 г. уменьшилась на 37 750 тыс.
руб. Это объясняется снижением объемов выполнения работ и оказания услуг. В
целом прибыль от продаж уменьшилась в течение 2015-2017 гг. на 3 276 тыс. руб.
В таблице 7 представлены финансовые показатели от ведения прочих видов
деятельности.
Таблица 7
Финансовый результат прочей деятельности ООО «БТК-Электро» в 2015-2017 гг.
Изменение 2015-2017
гг.
Строка в ф.
Показатели
Темп
№2
2015 г.
2016 г.
2017 г.
∆, абс.
прироста, %
2310
0
0
0
-
-
2320
0
0
0
-
1. Доходы от
участия в других
организациях, тыс.
руб.
2. Проценты к
получению, тыс.
руб.
55
3. Проценты к
уплате, тыс. руб.
2330
0
0
0
-
2340
9 556
9 178
8 178
-1 378
-14,42
2350
1 000
2 000
3 500
+2 500
+250,00
8 556
7 178
4 678
-3 878
-45,32
4. Прочие доходы,
тыс. руб.
5. Прочие расходы,
тыс. руб.
6. Прибыль
(убыток) от прочей
2310 + 2320
деятельности, тыс.
– 2330 +
руб.
2340 – 2350
Данные выше представленной таблицы 7 говорят об отсутствии доходов у
рассматриваемой компании, получаемых от участия с ее стороны своим
собственным капиталом в других организациях.
Кроме того, можно утверждать об отсутствии доходов у исследуемой
компании, получаемых в виде процентов к получению и об отсутствии расходов в
виде процентов к уплате в течение 2015-2017 гг.
Величина прочих доходов в течение 2015-2017 гг. понизилась на 1 378 тыс.
руб. или на 14,42%.
Величина прочих расходов в течение аналогичного периода времени
повысилась на 2 500 тыс. руб. или в 3,5 раза.
Здесь важно добавить, что в состав прочих затрат рассматриваемой
организации входят:
1)
затраты, обусловленные списанием или реализацией (чаще списанием)
основных средств;
2)
проценты, выплаченные организацией по кредитным и прочим
подобным обязательствам;
3)
задолженность
контрагентов
с
закончившимся
сроком
исковой
давности;
4)
неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение
нарушений договорной дисциплины;
56
5)
компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий
организации;
6)
прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде;
7)
прочие долги, которые не представляется возможным взыскать;
8)
разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения
курсов валют;
9)
перечисления на благотворительные дела;
10)
затраты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и
прочих подобных мероприятий;
11)
затраты,
появившиеся
от
форс-мажора
в
предпринимательской
деятельности.
Величина прибыли от прочей деятельности за три года понизилась на 3 878
тыс. руб. (см. рисунок 13).
Подводя итог проведенному анализу финансовых показателей изучаемой
компании, характеризующих ведение ею прочих видов деятельности, необходимо
отметить то, что в течение всего анализируемого периода времени ведение всех
прочих видов деятельности данного экономического субъекта было прибыльно при
тенденции к ухудшению.
Рисунок 13 - Динамика изменения показателей прибыли от основной и прочей
деятельности ООО «БТК-Электро» в 2015-2017 гг., тыс. руб.
57
В рамках чего требуется провести анализ показателей рентабельности его
деятельности за период 2015-2017 гг. по следующим формулам:
 рентабельность продаж (формула 1);
 рентабельность затрат (формула 2);
 рентабельность активов (формула 3);
 фондорентабельность (формула 4);
 рентабельность оборотного капитала (формула 5);
 рентабельность собственного капитала (формула 6);
 рентабельность инвестиционного капитала (формула 7).
В таблице 8 и на рисунке 12 и представлены показатели прибылей
рассматриваемого предприятия.
Снижение величины прибыли до налогообложения в течение 3-х лет в
размере 7 154 тыс. руб. на фоне меньшего выше указанного уменьшения
величины суммы прибыли от продаж говорит о понижении эффективности
управления его деятельности, не связанной с основной деятельностью, в течение
данного периода времени.
Снижение суммы чистой прибыли предприятия в течение 2015-2017 гг. в
размере 5 922 тыс. руб. или на 66,5% говорит об общем уменьшении
эффективности его экономико-финансовой деятельности. Об этом говорят данные,
представленные в Отчете о финансовых результатах организации.
Рисунок 14 - Динамика изменения показателей прибыли (по видам) ООО «БТКЭлектро» в 2015-2017 гг., тыс. руб.
58
Таблица 8
Показатели прибылей и рентабельности ООО «БТК-Электро» в 2015-2017
гг.
Показатели
1. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
2. Прибыль (убыток) от
прочей деятельности,
тыс. руб.
3. Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс.
руб.
4. Чистый финансовый
результат, тыс. руб.
5. Среднегодовой размер
валюты баланса, тыс. руб.
6. Среднегодовой размер
ВОА, тыс. руб.
7. Среднегодовой размер
ОА, тыс. руб.
8. Среднегодовой размер
постоянных пассивов
(СК), тыс. руб.
9. Среднегодовой размер
перманентного
(инвестиционного)
капитала, тыс. руб.
10. Рентабельность
продаж (ROS), %
11. Рентабельность
основной деятельности
(рентабельность затрат)
(ROCS), %
12. Бизнесрентабельность (ROA), %
13. Рентабельность ВОА
(фондорентабельность),
%
14. Рентабельность ОА
(RCA), %
15. Рентабельность СК
(ROE), %
16. Рентабельность
инвестиционного
капитала (ROI), %
Изменение 2015-2017
гг.
Темп
прироста,
∆, абс.
%
2015 г.
2016 г.
2017 г.
стр. 2200 ф. №2
стр. (2310 + 2320
– 2330 + 2340 –
2350) №2
2 576
-3 100
-700
-3 276
-127,17
8 556
7 178
4 678
-3 878
-45,32
стр. 2300 ф. №2
11 132
4 078
3 978
-7 154
-64,27
стр. 2400 ф. №2
стр. (1600 на н.г.
+ 1600 на к.г.)/2
стр. (1100 на н.г.
+ 1100 на к.г.)/2
стр. (1200 на н.г.
+ 1200 на к.г.)/2
8 905
3 262
2 983
-5 922
-66,5
89 770
94 116
98 731
+8 961
+9,98
49 180
53 346
57 031
+7 851
+15,96
40 590
40 770
41 700
+1 110
+2,73
8 935
10 566
13 688,5
+4 753,5
+53,2
8 935
10 566
13 688,5
+4 753,5
+53,2
4,06
-16,8
-3,12
-7,18
-176,83
п. 1/ стр. 2120 ф.
№2 * 100
4,92
-15,94
-3,26
-8,18
-166,38
п. 4/п. 5 * 100
9,92
3,47
3,02
-6,9
-69,54
п. 4/п. 6 * 100
18,11
6,11
5,23
-12,88
-71,11
п. 4/п. 7 * 100
21,94
8,0
7,15
-14,79
-67,39
п. 4/п. 8 * 100
99,66
30,87
21,79
-77,87
-78,13
п. 4/п. 9 * 100
99,66
30,87
21,79
-77,87
-78,13
стр. (1300 на н.г.
+ 1300 на к.г.)/2
п. 8 + стр. (1400
на н.г. + 1400 на
к.г.)/2
п. 1/ стр. 2110 ф.
№2 * 100
59
На рисунке 15 на базе данных таблицы 8 представлена динамика изменения
показателей рентабельности (убыточности) деятельности компании за 2015-2017
гг.
Рисунок 15 - Динамика изменения показателей рентабельности (убыточности)
деятельности ООО «БТК-Электро» в 2015-2017 гг., %
Анализ
показателей
рентабельности
деятельности
рассматриваемой
организации показал следующее:
1.
На фоне ранее отмеченного понижения выручки в размере 41 026 тыс.
руб. показатель ее рентабельности понижался, это свидетельствует о низком
уровне осуществления корректировки распределения прибыли, предприятие в
своем развитии в течение отчетного периода времени, 2015-2017 гг., полагалось,
главным образом, на внешние источники.
2.
При понижении себестоимости в размере 30 950 тыс. руб. ее
рентабельность (по прибыли от продаж) понизилась на 8,18%.
3.
При повышении величины активов рентабельность их использования
повысилась на 6,9%, что показывает увеличение отдачи от использования
активов.
4.
При повышении величин внеоборотных и оборотных активов
рентабельность их использования понизилась, соответственно, на 12,88% и
14,79%, что показывает отсутствие согласованности политики управления
объемом деятельности и управления активами.
60
5.
При увеличении величин собственного и инвестиционного капитала
рентабельность их использования понизилась на 77,87%, свидетельствуя о
необходимости оптимизировать структуру источников формирования имущества по
критериям максимальной прибыльности собственных средств одновременного
роста стоимости и уровня рискованности инвестиционного капитала компании.
Таким образом, резюмируя итоги данного раздела исследования, необходимо
отметить следующее.
В
качестве
практической
базы
данного
исследования
выступила
хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «БТКЭлектро», занимающегося на территории московского региона производством
полного
комплекса
работ
по
проектированию
и
модернизации
систем
электроснабжения.
Проведенный анализ финансовой отчетности исследуемого предприятия
показал, в частности, снижение суммы чистой прибыли в течение 2015-2017 гг. в
размере 5 922 тыс. руб. или на 66,5%.
Кроме того, рассмотренная в работе практика системы учёта формирования
финансовых результатов на исследуемом предприятии в целом показала ее
соответствие действующим нормам отечественного финансового права.
61
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «БТК-ЭЛЕКТРО»
3.1. Система внутреннего контроля учёта финансовых результатов предприятия
ООО «БТК-Электро»
В рамках разработки мероприятий по повышению порядка системы учёта
финансовых результатов рассматриваемого предприятия необходимо провести
выборочную
проверку
показателей,
содержащихся
в
его
бухгалтерской
(финансовой) отчетности по данным за 2017 г.
Выборочная проверка синтетического и аналитического учета правильности
определения финансового результата от основной деятельности, в ходе которой
проверке подверглись книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетовфактур,
акты
оказания
услуг,
выявила
следующие
нарушения,
систематизированные в рабочей таблице 9.
Таблица 9
Ведомость нарушений правил оформления документации по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «БТК-Электро»
№
п/п
Дата
докумен
Номер документа
Сущность нарушения
та
Сч-ф. №Б000001225, Отсутствуют № и дата расчетно-платежного
1.
4.02.17
товарная
накладная документа (РПД), подпись грузополучателя
№Б000001225
2.
3.
5.04.17
7.06.17
и ее расшифровка
Сч-ф. №Б000001228, Отсутствуют № и дата (РПД), печать
ТН №Б000001228
Сч-ф. №Б000001233,
ТН №Б000001233
грузополучателя, дата получения товара
Отсутствуют № и дата (РПД), подпись с ее
расшифровкой,
печать
грузополучателя,
неверно указана дата получения товара
Кроме того, в ходе проверки производилось сопоставление остатков и
оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета
62
предприятия.
При
соответствующим
ведомости,
проверке
соответствия
показателям
регистрам
отчетных
предприятия
синтетического
и
в
его
показателей
(Ф-1)
Оборотно-сальдовой
аналитического
учета
ошибок
обнаружено не было (см. таблицу 10).
Таблица 10
Ведомость проверки синтетического и аналитического учета финансовых
результатов ООО «БТК-Электро» на 31.12.2017 г.
Сальдо счета на конец периода по
данным
Отклонение, млн. руб.
Бухгалтерского баланса
Журнала-
Бухгалтер
Оборотно-
ского
сальдовой
баланса,
ведомости,
тыс. руб.
тыс. руб.
20
(21450,00)
(21450,00)
(21450,00)
0,00
0,00
0,00
23
(0,00)
(0,00)
(0,00)
0,00
0,00
0,00
25
(0,00)
(0,00)
(0,00)
0,00
0,00
0,00
26
(1200,00)
(1200,00)
(1200,00)
0,00
0,00
0,00
44
(500,00)
(500,00)
(500,00)
0,00
0,00
0,00
90.01
26491,00
26491,00
26491,00
0,00
0,00
0,00
90.02
(23150,00)
(23150,00)
(23150,00)
0,00
0,00
0,00
90.03
(4041,00)
(4041,00)
(4041,00)
0,00
0,00
0,00
90.07
(0,00)
(0,00)
(0,00)
0,00
0,00
0,00
90.08
(0,00)
(0,00)
(0,00)
0,00
0,00
0,00
90.09
(700)
(700)
(700)
0,00
0,00
0,00
91.01
9650,04
9650,04
9650,04
0,00
0,00
0,00
91.02
(3500,00)
(3500,00)
(3500,00)
0,00
0,00
0,00
91/03
(1472,04)
(1472,04)
(1472,04)
0,00
0,00
0,00
91.09
4678,00
4678,00
4678,00
0,00
0,00
0,00
3978
3978
3978
0,00
0,00
0,00
Счет
99
Журнала-
ордера, тыс. Оборотноруб.
сальдовой
ведомости
Журналаордера
ордера от
Оборотносальдовой
ведомости
63
Далее представлен анализ правомерности осуществления реформации
баланса и отражения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» (см. таблицу 11).
Таблица 11
Ведомость проверки правомерности осуществления реформации баланса и
отражения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО
«БТК-Электро» на 31.12.2017 г.
Сальдо счета на конец периода по
данным
Счет
Отклонение
Бухгалтерского баланса
Бухгалтер
Оборотно-
ского
сальдовой
Журнала-
баланса,
ведомости,
ордера, руб.
руб.
руб.
Оборотносальдовой
ведомости
Журналаордера
Журналаордера от
Оборотносальдовой
ведомости
99
3978
3978
3978
0,00
0,00
0,00
68.04
(995)
(995)
(995)
0,00
0,00
0,00
84
2983
2983
2983
0,00
0,00
0,00
Далее на базе материалов выше проведенной проверки относительно
порядка ведения бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской (финансовой)
отчетности показателей деятельности рассматриваемого предприятия в части
формирования финансовых результатов необходимо разработать предложения по
оптимизации учета.
Итоговая (сводная) таблица выявленных в ходе проверки учета операций,
связанных с формированием финансового результата, представлена в таблице 12.
Таким образом, проведя проверку учета по формированию информации о
финансовых результатах организации можно сделать как положительные, так и
отрицательные выводы:
64
Таблица 12
Итоговая (сводная) таблица (обнаруженные ошибки и методы их исправления) по
учету хозяйственных операций финансовых результатов ООО «БТК-Электро» на
31.12.2017 г.
Объект проведения проверки
Обнаруженные
ошибки
и
влияние
Методы их исправления
их
на
достоверность
данных отчетности
Правильность
первичных
системе
оформления Некачественное
документов
учёта
по заполнение
финансовых первичных
результатов организации
документов
- применение штрафных санкций к
сотрудникам бухгалтерии, в частности, к
главному бухгалтеру
-
провести
аттестацию
материально-
ответственных лиц, бухгалтерской службы
на знание законов, нормативных положений,
методических
указаний,
других
правил
ведения учета материальных ценностей
Правильность арифметического
-
-
-
-
подсчета в документах
Правильность отражения НДС
Правильность
ведения Не достаточный
синтетического
и уровень контроля за
аналитического
учета
системе
финансовых применения
учёта
по правильностью
результатов организации
- повышение контроля за правильностью
применения синтетических и аналитических
счетов
синтетических и
аналитических
счетов
Обоснованность
возникновения
причин
-
-
-
-
-
-
просроченной
дебиторской и кредиторской
задолженности
Правильность
дебиторской
погашения
задолженности,
кредиторской задолженности и
по прочим операциям
Правильность
корреспонденции счетов
65
1)
при проверке соответствия отчетных показателей, содержащихся в
бухгалтерском балансе, соответствующим показателям, содержащимся в Сводном
Оборотном Балансе, данным, содержащимся в регистрах синтетического и
аналитического учета, ошибок не было обнаружено;
2)
в ходе проведенной проверки качества ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности по результатам проведения учета по формированию
информации о финансовых результатах организации были выявлены факты
нарушения финансовой дисциплины сотрудников его учетной службы, повлекшее
за собой появление фактов некачественного заполнения финансовой отчетности.
Таким образом, на основании проведенного исследования выявлено,
что
недостаточный контроль формирования и отражения финансовых результатов
деятельности
предприятия
ООО
«БТК-Электро»
приводит
к
снижению
эффективности и достоверности данных бухгалтерского учета, искажает
результаты анализа финансового положения и эффективности деятельности
предприятия в целом.
При проведении аудиторской проверка в ООО «БТК-Электро» выявлены
стабильные нарушения в формировании расходов изготовление и выполнение
работ. Для устранения выявленных причин, снижающих эффективность учета
финансовых результатов ООО «БТК-Электро» необходимо осуществлять учет
доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО, а также максимально
автоматизировать этот процесс и контроль правильности его выполнения.
Осуществлять учет финансовых результатов предприятия ООО «БТКЭлектро» в соответствии с требованиями МСФО можно либо путем ведения
параллельного учета по МСФО и РСБУ, либо путем выполнения внутренних
корректировок.
Именно
внутренние
корректировки
на
основе
оборотно-сальдовых
ведомостей позволят решить проблему некорректного распределения доходов и
расходов.
66
3.2. Управленческий анализ финансовых результатов предприятия
ООО «БТК-Электро»
Далее в рамках раскрытия темы данного исследования необходимо
предложить
элементы
управленческого
анализа
финансовых
результатов
рассматриваемого предприятия в направлении проведения маржинального
анализа. Это позволит повысить качества управления результатами основного
вида его финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи необходимо
отметить, что постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный
доход (валовую маржу):
Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль от продаж
2015 г. = (2 100 тыс. руб. + 6 400 тыс. руб.) + 2 576 тыс. руб. = 11 076 тыс.
руб.
2016 г. = (500 тыс. руб. + 1 600 тыс. руб.) + (-3 100 тыс. руб.) = -1 000
тыс. руб.
2017 г. = (500 тыс. руб. + 1 200 тыс. руб.) + (-700 тыс. руб.) = 1 000 тыс.
руб.
или
Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты:
2015 г. = 63 476 тыс. руб. – 52 400 тыс. руб. = 11 076 тыс. руб.
2016 г. = 18 450 тыс. руб. – 19 450 тыс. руб. = -1 000 тыс. руб.
2017 г. = 22 450 тыс. руб. – 21 450 тыс. руб. = 1 000 тыс. руб.
На рисунке 15 представлена динамика изменения маржинального дохода
рассматриваемого предприятия за 2015-2017 гг.
67
Рисунок 15 - Динамика изменения маржинального дохода ООО «БТК-Электро» за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Наличие отрицательной маржинальной прибыли в течение двух из трех
рассматриваемых лет на рассматриваемом предприятии является крайне
негативной ситуацией, при которой сумма выручки от продаж не способна
покрыть величину даже переменных затрат, связанных с ведением основной
деятельности.
Соответственно, любая новая продажа на рассматриваемом предприятии
только повышает его убыток, т.е. ухудшает его финансовые позиции.
Обязательным условием в рассматриваемой ситуации в целях улучшения
финансового положения предприятия является необходимость оптимизации его
ценовой и номенклатурной политики.
Оказание поддержки ликвидности исследуемого предприятия возможно при
соблюдении трех ключевых условий:
1) наличие достаточного объема накопленного капитала (т.к. он снижается
при убытках; по состоянию на 31.12.2017 г. величина постоянных пассивов
равняется 15 180 тыс. руб.);
68
2) возможность кредитоваться (привлечение кредитов, рост оборотного
капитала);
3) поддержка приемлемого уровня оборачиваемости текущих активов.
Использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать
порог рентабельности,
который представляет собой такую выручку от
реализации, при которой предприятие (корпорация) не имеет убытков, но ещё не
имеет и прибыли.
Маржинальный доход покрывает постоянные затраты, и прибыль равна
нулю.
Рассчитывается порог рентабельности как отношение суммы постоянных
затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального
дохода в выручке:
Порог рентабельности = Постоянные затраты / Доля маржинального дохода
в выручке:
2015 г. = (2 100 тыс. руб. + 6 400 тыс. руб.) / (11 076 тыс. руб. / 63 476
тыс. руб.) = 48 713,1 тыс. руб.
2016 г. = (500 тыс. руб. + 1 600 тыс. руб.) / (1 000 тыс. руб. / 18 450 тыс.
руб.) = 38 745 тыс. руб.
2017 г. = (500 тыс. руб. + 1 200 тыс. руб.) / (1 000 тыс. руб. / 22 450 тыс.
руб.) = 38 165 тыс. руб.
На рисунке 16 представлена динамика изменения порога рентабельности
рассматриваемого предприятия за 2015-2017 гг.
69
Рисунок 16 - Динамика изменения порога рентабельности ООО «БТК-Электро» за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Снижение
значений
порога
рентабельности
на
рассматриваемом
предприятии за 2015-2017 гг. с 48 713,1 тыс. руб. до 38 165 тыс. руб. говорит об
общем снижении эффективности продаж. Это, в свою очередь, может
свидетельствовать о плохо выстроенной системе планирования организации и
ведения основной деятельности.
Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и
порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности (ЗФУ):
ЗФУ = выручка от продаж – порог рентабельности:
2015 г. = 63 476 тыс. руб. – 48 713,1 тыс. руб. = 14 762,9 тыс. руб.
2016 г. = 18 450 тыс. руб. – 38 745 тыс. руб. = -20 305 тыс. руб.
2017 г. = 22 450 тыс. руб. – 38 165 тыс. руб. = -15 715 тыс. руб. (см. рис.
16)
70
Рисунок 17 - Динамика изменения запаса финансовой прочности в натуральном
выражении в ООО «БТК-Электро» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
или в % к выручке:
ЗФУ = [(выручка от продаж – порог рентабельности) / выручка от продаж *
100%]:
2015 г. = [(63 476 тыс. руб. – 48 713,1 тыс. руб.) / 48 713,1 тыс. руб.*100]
= 30,31%
2016 г. = [(18 450 тыс. руб. – 38 745 тыс. руб.) / 18 450 тыс. руб.*100] = 110%
2016 г. = [(22 450 тыс. руб. – 38 165 тыс. руб.) / 22 450 тыс. руб.*100] = 70%
71
На рисунке 18 представлена динамика изменения запаса финансовой
прочности рассматриваемого предприятия за 2015-2017 гг. в относительном
выражении.
Рисунок 18 - Динамика изменения запаса финансовой прочности в относительном
выражении ООО «БТК-Электро» за 2015-2017 гг., %
Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то
финансовое состояние ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.
Определение запаса финансовой прочности выполняется в таблице 13.
Таблица 13
Расчёт запаса финансовой прочности ООО «БТК-Электро» за 2015-2017 гг.
Показатель
1. Выручка от продаж, тыс. руб.
2015 г.
63 476
2016 г.
18 450
2017 г.
22 450
2. Переменные затраты, тыс.
руб.
3. Маржинальный доход, тыс.
руб.
4. Постоянные затраты, тыс.
руб.
7. Порог рентабельности, тыс.
руб.
8. Зона безопасности:
тыс. руб.
%
52 400
19 450
21 450
11 076
-1 000
1 000
8 500
2 100
1 700
48 713,1
38 745
38 165
14 762,9
30,31
-20 305
-110
-15 715
-70
72
Данные, представленные в таблице 13, говорят о неспособности покрывать
свои постоянные затраты имеющейся величиной маржинального дохода, т.е. о
наличии общей неэффективности ведения им основной деятельности.
Для выхода из сложившейся ситуации требуется:
1) изыскать резервы по снижению коммерческих и управленческих
расходов;
2) изыскать резервы по снижению переменных затрат.
3.3. Направления совершенствования учета финансовых результатов предприятия
ООО «БТК-Электро»
Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются
основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и
укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка.
Показатели
прибыли
являются
важнейшими
в
системе
оценки
результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового
благополучия и надежности как партнера.
В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и
анализа
финансовых
результатов
предприятия,
что
является
хорошим
индикатором перспектив дальнейшего развития.
Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных
санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют
особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его
совершенствованию.
На рисунке 19 представлены проблемы в учете финансовых результатов в
организации.
73
Рисунок 19 - Проблемы в системе учете финансовых результатов в ООО «БТКЭлектро»
На рисунке 20 представлены способы решения проблем в учете финансовых
результатов организации.
Рисунок 20 - Способы решения проблем в системе учете финансовых результатов в
ООО «БТК-Электро»
74
На рисунке 21 и в таблице 14 представлены рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
в рассматриваемой организации предложенные по итогам проведенного аудита.
75
Целевые ориентиры решения проблем в системе учета финансовых результатов в ООО «БТК-Электро»
Внедрение современного
ПО в учетный процесс
Раздельное ведение учета с клиентами
в разрезе физ. и юр. лиц
Усиление контроля при
расчетах с покупателями
и заказчиками
Рост оперативности подготовки
управленческой информации
Исключение ошибок в
организации учета и
составления отчетности
Расширение возможностей
использования инструментов
управленческого анализа
Рост производительности
труда
Использование карточек по
каждому крупному клиенту
Оптимизация ценовой
политики
Оптимизация затрат
Оптимизация товарной
политики
Оптимизация конкурентной
политики
Рисунок 21 - Целевые ориентиры решения проблем в системе учета финансовых результатов в ООО «БТК-Электро»
76
Таблица 14
Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов ООО «БТКЭлектро»
Эффект от мероприятия
Мероприятие
основной
(экономический)
сопутствующий
,%
1. Внедрение более
Сокращение
Усилит контрольную функцию бухгалтерского
современного ПО:
потерь на
учета
«1С: Предприятие
обработку
заказчиками организации; позволит исключить
(версия 8.4.1)»
информации на
ошибки в организации учета и отчетности;
вместо «1С:
10%.
позволит повысить производительность труда
по
расчетам
Предприятие
бухгалтеров.
(версия 8.2)».
Экономический
с
покупателями
эффект
–
и
возможность
достижения срока окупаемости (внедрения).
2. Вести
Упрощение
Позволит
повысить
оперативность
раздельный учет
определения
своевременность
расчетов с
финансового
информации по продажам для коммерческого
покупателями и
результата по
отдела.
заказчиками
реализации.
подготавливаемой
и
учетной
отдельно по
Экономический
физическим и
повышения продаж и рост запаса финансовой
юридическим
прочности.
эффект
–
возможность
лицам.
3. Ввести карточки
отдельно на
каждого крупного
клиента.
Данные
рекомендации
учета
системы
внутреннего
контроля.
таблицы
по
Усилит контрольную функцию бухгалтерского
Развитие
14
по
расчетам
с
покупателями
и
заказчиками организации.
Экономический
эффект
–
том,
что
рост
деловой
активности.
свидетельствуют
совершенствованию
учета
о
финансовых
предложенные
результатов
в
рассматриваемой организации, главным образом, к усилению контрольной
функции бухгалтерского учета и росту производительности труда бухгалтеров.
77
Таким образом, в данной части исследования была проведена проверка
качества ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по результатам
финансово-хозяйственной деятельности ООО «БТК-Электро», выявившая, в
частности, следующее: были обнаружены факты нарушения финансовой
дисциплины сотрудников его учетной службы, повлекшие за собой появление
фактов некачественного заполнения финансовой отчетности.
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и составления
отчетности в части формирования информации о финансовых результатах
организации свелись к усилению контрольной функции бухгалтерского учета.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам теоретической части настоящего исследования необходимо
отметить следующее.
Конечный
финансовый
результат
является
важнейшим
показателем
экономической эффективности деятельности предприятия, источником для его
жизнедеятельности. Положительный финансовый результат вызывает рост суммы
прибыли, создающей, в свою очередь, финансовый прочный базис для ведения
расширенной экономико-финансовой деятельности организации и удовлетворения
общественных и материальных запросов учредителей и персонала.
Благодаря
прибыли
покрываются
обязательства
организации
перед
персоналом, поставщиками и подрядчиками, бюджетом, коммерческими банками и
иными учреждениями. Потому уровень достоверности расчета и распределения
положительного финансового итога (бухгалтерской прибыли) – это важнейшая
задача бухгалтерского учета. Данные о финансовых результатах функционирования
предприятия требуется для оценки потенциальных изменений в ресурсах, которые,
вероятно, будет контролировать предприятие в перспективе, при планировании
способности вызывать потоки денежных средств на базе имеющихся ресурсов при
обосновании экономической эффективности, с которой предприятие может
применять дополнительные ресурсы.
Одна из наиболее важных задач бухгалтерского учета в любой организации –
это поиск направлений, связанных с достижением положительного финансового
результата на всех учетных стадиях. Если бухгалтерский служащий, исходя из
принципа
документированного
отражения
хозяйственных
операций,
будет
заниматься только кодированием благодаря проводкам уже оформленных
хозяйственных договоров и действий, то он не сможет оказывать влияние на
финансовый результат.
Ему экономически целесообразно включиться в процесс на максимально
ранней стадии принятия управленческих решений о проведении различных видов
экономических операций и осуществлять предварительные исследования.
79
Отсюда появляется настоятельная потребность в совершенствовании порядка
системы учёта финансовых результатов организации.
По итогам аналитической части настоящего исследования необходимо
отметить следующее.
В качестве практической базы проведенного исследования выступила
хозяйственная
деятельность
ООО
«БТК-Электро»,
производящего
полный
комплекс работ по проектированию и модернизации систем электроснабжения.
Проведенный
анализ
формирования
и
использования
прибыли
и
показателей рентабельности предприятия показал следующее.
В течение 2015-2017 гг. продажи предприятия снизились на 41 026 тыс. руб.
или на 64,6%. В течение 2015-2017 гг. себестоимость продаж также снизилась –
на 30 950 тыс. руб. или на 59,1%.
Анализируя результаты проведенного анализа изменения показателей
прибыли на предприятии за 2015-2017 гг., необходимо отметить следующее:
-
Снижение валовой прибыли предприятия в размере 10 076 тыс. руб. или
почти в 11 раз говорит о повышении его порога рентабельности (или о понижении
запаса финансовой прочности) в течение рассматриваемого периода времени.
-
Снижение прибыли от продаж предприятия в размере 3 276 тыс. руб. или на
127,2% говорит о понижении эффективности управления его основной
деятельностью.
-
Снижение прибыли до налогообложения в размере 7 154 тыс. руб. или
почти в 3 раза на фоне еще большего выше указанного снижения прибыли от
продаж говорит о снижении эффективности управления его деятельности, не
связанной с основной деятельностью, в течение исследуемого периода времени.
-
Снижение чистой прибыли на 5 922 тыс. руб. или в 3 раза говорит об общем
уменьшении эффективности его экономико-финансовой деятельности.
Рассчитанные показатели рентабельности предприятия показали рост
уровня ее финансового состояния в течение 2015-2017 гг., в частности:
-
Рентабельность
соответственно,
на
продаж
7,18%
и
и
рентабельность
8,18%,
свидетельствуя
затрат
о
повысилась,
низком
уровне
80
осуществления корректировки распределения прибыли, предприятие в своем
развитии в течение отчетного периода времени, 2015-2017 гг., полагалось, главным
образом, на внешние источники.
-
Рентабельность активов предприятия повысилась на 6,9%, показывая
снижение уровня отдачи от использования его активов.
- Фондорентабельность и рентабельность оборотных активов понизилась,
соответственно, на 12,88% и 14,79%, показывая отсутствие согласованности
политики управления объемом деятельности и управления активами.
-
Рентабельность собственного и инвестиционного капитала понизилась,
соответственно, на 77,87%, свидетельствуя о необходимости оптимизировать
структуру источников формирования имущества по критериям максимальной
прибыльности собственных средств одновременного роста стоимости и уровня
рискованности инвестиционного капитала компании.
В ходе проведенной проверки качества ведения системы внутреннего
контроля учёта финансовых результатов ООО «БТК-Электро» было выявлено
следующее:
1) при проверке соответствия отчетных показателей бухгалтерский баланса
соответствующим показателям в Оборотно-сальдовой ведомости, регистрам
синтетического и аналитического учета ошибок не было обнаружено;
2) при оценке качества заполнения форм первичной учетной документации
были обнаружены факты нарушения финансовой дисциплины сотрудников его
учетной службы, повлекшие за собой появление фактов некачественного
заполнения финансовой отчетности.
Кроме того, в 3 главе работы были проведены расчеты по повышению
качества управления финансовыми результатами деятельности в рассматриваемой
организации.
По результатам проведенного исследования по оценке системы учета
финансовых результатов промышленного предприятия на материалах ООО «БТКЭлектро» его руководству можно порекомендовать следующее:
1) Для улучшения организации бухгалтерского учета:
81

внедрить
более
современный
программный
комплекс
«1С:
Предприятие (версия 8.4.1)» вместо используемого «1С: Предприятие (версия
8.2)»;

пересмотреть
подразделений
за
документооборот,
выполнение
общий
усилить
задач,
что
ответственность
позволить
укрепить
информационный обмен и наладить документопоток на базе ПО «1С:
Предприятие (версия 8.4.1)»;

пересмотреть
подразделений
за
документооборот,
выполнение
общий
усилить
задач,
что
ответственность
позволить
укрепить
информационный обмен и наладить документопоток;

в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете
информации об активах, обязательствах и хозяйственных операциях заполнять в
документах все реквизиты, предусмотренные формой;
2) При работе с крупными дебиторами необходимо чётко строить критерии своих
требований. Прежде всего, это на надежность поставок, время на выполнение
заказа, цена товара, финансовое положение. Далее каждому критерию должен
быть присвоен степень его значимости для предприятия. Сумма показателей
значимости должна быть равна единице. Такой подход позволит заблаговременно
осуществить рейтинг дебиторов, определив наиболее надежных из них. Это в
дальнейшем повысить качество работы с дебиторской задолженностью.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от
23.05.2018 №116-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
2.
Налоговый кодекс РФ Ч. 2 от 5.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.04.2018
№105-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
3.
Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 19.02.2018
№34-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
4.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 5.02.2018 №8-
ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
5.
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 23.04.2018 №112-ФЗ) // Собрание законодательства РФ,
2018. – http://www.szrf.ru
6.
Федеральный закон от 8.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (ред. от 31.12.2017 №486-ФЗ) // Собрание
законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
7.
Федеральный закон от 6.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 31.12.2017 №481-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2018. –
http://www.szrf.ru
8.
Приказ Минфина России от 28.08.2014 №84н «Об утверждении
Порядка определения стоимости чистых активов» (ред. Приказа Минфина РФ от
21.02.2018 №30н) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
9.
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 №106н «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому
учету «Изменения оценочных обязательств» (ПБУ 21/2008)» (в ред. приказа
Минфина РФ от 28.04.2017 №69н) // Собрание законодательства РФ, 2018. –
http://www.szrf.ru
10. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
83
Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина РФ от 29.03.2017 №47н) //
Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред.
Приказа Минфина России от 6.04.2015 №57н) // Собрание законодательства РФ,
2018. – http://www.szrf.ru
12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред.
Приказа Минфина России от 6.04.2015 №57н) // Собрание законодательства РФ,
2018. – http://www.szrf.ru
13. Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (в ред. приказа Минфина РФ от 6.04.2015 №57н) //
Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
14. Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (ПБУ 18/02)» (в ред. Приказа Минфина России от 6.04.2015 №57н)
// Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению» (в ред. приказа Минфина РФ от 8.11.2010
№142н) // Собрание законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
16. Приказ Минфина РФ от 6.11.1999 №43н «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» (в
ред. приказа Минфина РФ от 8.11.2010 №142н) // Собрание законодательства РФ,
2018. – http://www.szrf.ru
17. Приказ Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст «О принятии и введении в
действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности
(ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора
продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС
84
2008)» (в ред. приказа Росстандарта от 29.11.2017 №1854-ст). // Собрание
законодательства РФ, 2018. – http://www.szrf.ru
18. Бабаев,
Ю.А.
Бухгалтерский
учет,
анализ
и
аудит
внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А.
Кеворкова, - 3-е изд. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 349 с.
19. Беспалов, М.В. Анализ финансового состояния и финансовых
результатов предпринимательских структур / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. –
М.: Инфра-М, 2013. – 215 с.
20. Бородина, Е.И. Анализ финансовой отчетности: [Текст] учеб. пособие
для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Е.И.Бородина и др.; под ред. О.В.
Ефимовой и М.В. Мельник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л»,
2013. – 451 с.
21. Бушева, А.Ю. Оперативный учет финансовых результатов для
принятия
управленческих
решений
/
А.Ю.
Бушева,
Т.В.
Булычева
//
Фундаментальные исследования. – 2016. – № 6-2. – С. 349-355.
22. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник /
под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2012. – 367
с.
23. Гарнова, А.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: учебник / под ред. А.П. Гарнова. – М.: ИНФРА-М,
2018. – 366 с.
24. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова. – М.: Дело и сервис, 2015. – 384 с.
25. Касьянова, Г.Ю. Главная книга бухгалтера: учебное пособие / Г.Ю.
Касьянова, 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и
консультантов (АБАК), 2017. – 960 с.
26. Касьянова, Г.Ю. Главная книга бухгалтера: учебное пособие / Г.Ю.
Касьянова, 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и
консультантов (АБАК), 2016. – 976 с.
85
27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий):
учебник / Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М/: ИНФРА-М, 2018. – 584
с.
28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий):
учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2017. – 584 с.
29. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В.
Лысенко. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 477 с.
30. Мизиковский
И.Е.
Управленческий
учет
и
защита
учетной
информации: тесты: учебное пособие. – М.: Магистр, 2016. – 112 с.
31. Нетёсова О.Ю. Информационные системы и технологии в экономике:
учебное пособие для вузов / О.Ю. Нетёсова. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
Издательство Юрайт, 2017. - 146 с.
32. Одинцов Б.Е. Информационные системы управления эффективностью
бизнеса: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Б.Е. Одинцов. М.: Издательство Юрайт, 2017. - 206 с.
33. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г.В.
Савицкая. – 8-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 519 с.
34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие /
Г.В. Савицкая, 6-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 288 с.
35. Семёнова, Ю.Н. Особенности финансового анализа отчетности,
сформированной согласно МСФО / Ю.Н. Семенова // Молодой ученый. – 2014. №4.2. – С. 150-152.
36. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И.
Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 407 с.
37. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Суглобов,
Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е.
Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 478 с.
38. Терентьева, Т.В. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб. пособие /
Т.В. Терентьева, В.В. Малышева. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 287 с.
86
39. Тихомиров,
М.Ю.
Комментарий
к
Федеральному
закону
«О
бухгалтерском учете» в новой редакции (постатейный) / М.Ю. Тихомиров. – М.:
Изд-во Тихомирова М.Ю., 2014. – 174 с.
40. Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум: учеб.
пособие / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н.Н.
Хахоновой. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 448 с.
41. Чернышева, Ю.Г. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (организации): учебник / Ю.Г. Чернышева. – М.:
ИНФРА-М, 2018. – 421 с.
42. Шеменева, О.В. Организация предпринимательской деятельности:
учебное пособие / Под ред. О.В. Шеменевой, Т.В. Харитоновой. – М.: Дашков и
К, 2014. – 294 с.
43. Официальный сайт ООО «БТК-Электро» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://btkelectro.ru/. - Дата доступа: 29.06.2018.
44. Официальный сайт Правительства РФ [Электронный
ресурс].
-
Режим доступа: http://government.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
45. Официальный сайт СФ ФС РФ [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://www.council.gov.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
46. Официальный сайт ГД ФС РФ [Электронный
ресурс].
-
Режим
доступа: http://www.duma.gov.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
47. Официальный сайт Администрации Президента РФ [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: http://www.kremlin.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
48. Официальный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://www.minfin.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
49. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: https://www.nalog.ru. - Дата доступа: 01.07.2018.
50. Интернет-портал «ЗнайДело.ру». Материал «Как заполнить отчет о
финансовых результатах по строкам и их расшифровка» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://znaydelo.ru/document/otchet-o-finansovyh-rezultatah.html. Дата
доступа:
29.06.2018.
87
ПРИЛОЖЕНИЯ
88
Приложение 1
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов
№ п/п
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
2.
Содержание операции
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
На договорную стоимость отгруженной продукции
На себестоимость отгруженной продукции
На рассчитанную сумму НДС
Расходы на упаковку продукции на складе предприятия
На сумму прибыли от продажи готовой продукции
Получены деньги от покупателя
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-9, 90-3, 90-4
закрываются
2.1. Закрыт субсчет 90-1
2.2. Закрыт субсчет:
90-2
90-3
90-4
3. Прочие доходы и расходы
3.1. На сумм выручки от продажи материалов
3.2. Учетная себестоимость отгруженных материалов
3.3. «Исходящий» НДС
3.4. Прибыль от операции
4. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 закрываются
4.1. Закрыт субсчет 91-1
4.2. Закрыт субсчет 91-2
5. Условный налог на прибыль
6. Постоянное налоговое обязательство
7. Отложенное налоговое обязательство
7.1. Учтено отложенное налоговое обязательство
7.2. Отложенный налог учтен как текущий
8. Отложенный налоговый актив
8.1. Учтен отложенный налоговый актив
8.2. Отражено уменьшение платежей по налогу на прибыль
9. Использование прибыли
9.1. Заключительная проводка декабря отчетного года на сумму прибыли
9.2. Пополнен резервный капитал
9.3. Начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия
9.4. Начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками
предприятия
10. Резерв сомнительных долгов
10.1. На величину создания или пополнения резерва
10.2. На часть долга, покрываемую ранее созданным резервом
10.3. На часть списываемого долга, которая не покрывается ранее
созданным резервом
Дебет
Кредит
62
90-2
90-3
90-2
90-9
51
90-1
43
68
44
99
62
90-1
90-9
90-9
90-9
90-9
90-2
90-3
90-4
62
91-2
91-2
91-9
91-1
10
68
99
91-1
91-9
99
99
91-9
91-2
68
68
68
77
77
68
09
68
68
99
99
84
84
84
84
82
70
75-2
91-2
63
91-2
63
62(76)
62(76)
89
Приложение 2
Порядок образования постоянных налоговых активов и обязательств
90
Приложение 3
Организационно-управленческая структура ООО «БТК-Электро»
91
Приложение 4
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2017г.
Коды
0710001
31
12
17
40009850
7727050744
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ООО «БТК-Электро»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид
Деятельность в области архитектуры,
экономической
инженерно-техническое проектирование в
по 74.20.1;45.34;45.33;45
деятельности
промышленности и строительстве; пр.
ОКВЭД
.32;45.31
Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с
по
ограниченной ответственностью / Частная собственность
ОКОПФ/ОКФС 1 23 00
16
Единица измерения: тыс.руб.
по ОКЕИ
384
Местонахождение (адрес) 117628, Москва г, ул.Куликовская, д.12, оф.616
Поясне
Наименование показателя
Код
На 31 декабря На 31 декабря
ния
строки
2017 г.
2016 г.
1150
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и
1120
разработок
Нематериальные поисковые
1130
активы
Материальные поисковые
1140
активы
Основные средства
1150
56550
57512
Доходные вложения в
1160
материальные ценности
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
1180
Прочие внеоборотные активы
1190
Итого по разделу I
1100
56550
57512
1210
17050
16000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную
1220
стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
1230
15000
14500
Финансовые вложения (за
1240
1300
1400
исключением денежных
эквивалентов)
Денежные средства и денежные
1250
9100
9050
эквиваленты
Прочие оборотные активы
1260
Итого по разделу II
1200
42450
40950
БАЛАНС
1600
99000
98462
На 31 декабря
2015 г.
49180
49180
16540
13750
1500
8800
40590
89770
92
Форма 0710001 с. 2
Поясне
ния
Наименование показателя
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных
активов
Добавочный капитал (без
переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Итого III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые
обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
Руководитель
(подпись)
"31" марта 2018г.
Код
строки
1310
На 31 декабря
2017 г.
30
На 31 декабря
2016 г.
30
На 31 декабря
2015 г.
30
15150
12167
8905
15180
12197
8935
16000
18000
22000
67820
68265
58835
83820
99000
86265
98462
80835
89770
1320
1340
1350
1360
1370
1300
1410
1420
1430
1450
1400
1510
1520
1530
1540
1550
1500
1700
Бочаров Д.И.
(расшифровка
подписи)
93
Приложение 5
Отчет о финансовых результатах
за Январь – Декабрь 2016
Коды
0710002
31
12
16
40009850
7727050744
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ООО «БТК-Электро»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид
Деятельность в области архитектуры,
экономической
инженерно-техническое проектирование в
по 74.20.1;45.34;45.33;45
деятельности
промышленности и строительстве; пр.
ОКВЭД
.32;45.31
Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с
по
ограниченной ответственностью / Частная собственность
ОКОПФ/ОКФС 1 23 00
16
Единица измерения: тыс.руб.
по ОКЕИ
384
Пояснения
Наименование показателя
Код
1
2
3
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других
организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые
обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых
обязательств
Изменение отложенных налоговых
активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
2320
2330
2340
2350
2300
2410
2421
За Январь –
Декабрь 2016 г.
4
18450
(19450)
(1000)
(500)
(1600)
(3100)
За Январь –
Декабрь 2015 г.
5
63476
(52400)
11076
(2100)
(6400)
2576
9178
(2000)
4078
9556
(1000)
11132
(816)
(2227)
3262
8905
2430
2450
2460
2400
94
Форма 0710002 с. 2
Пояснения
Наименование показателя
Код
1
2
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Совокупный финансовый результат
периода
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
Руководитель
(подпись)
"31" марта 2017г.
Бочаров Д.И.
(расшифровка
подписи)
3
2510
За Январь –
Декабрь 2016 г.
4
-
За Январь –
Декабрь 2015 г.
5
-
2520
-
-
2500
-
-
2900
-
-
2910
-
-
95
Приложение 6
Отчет о финансовых результатах
за Январь – Декабрь 2017г.
Коды
0710002
31
12
17
40009850
7727050744
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация ООО «БТК-Электро»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид
Деятельность в области архитектуры,
экономической
инженерно-техническое проектирование в
по 74.20.1;45.34;45.33;45
деятельности
промышленности и строительстве; пр.
ОКВЭД
.32;45.31
Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с
по
ограниченной ответственностью / Частная собственность
ОКОПФ/ОКФС 1 23 00
16
Единица измерения: тыс.руб.
по ОКЕИ
384
Пояснения
Наименование показателя
Код
1
2
3
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других
организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые
обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых
обязательств
Изменение отложенных налоговых
активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
2320
2330
2340
2350
2300
2410
2421
За Январь –
Декабрь 2017 г.
4
22450
(21450)
1000
(500)
(1200)
(700)
За Январь –
Декабрь 2016 г.
5
18450
(19450)
(1000)
(500)
(1600)
(3100)
8178
(3500)
3978
9178
(2000)
4078
(995)
(816)
2983
3262
2430
2450
2460
2400
96
Форма 0710002 с. 2
Пояснения
Наименование показателя
Код
1
2
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Совокупный финансовый результат
периода
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
Руководитель
(подпись)
"31" марта 2018г.
Бочаров Д.И.
(расшифровка
подписи)
3
2510
За Январь –
Декабрь 2017 г.
4
-
За Январь –
Декабрь 2016 г.
5
-
2520
-
-
2500
-
-
2900
-
-
2910
-
-
97
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа