close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Изотова Юлия Олеговна. Учет, анализ и контроль налоговых затрат

код для вставки
1
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, анализ и контроль налоговых
затрат»
Год защиты:
2019
Направление:
38.04.01 Экономика
Направленность:
Учет, анализ и контроль
Студент группы:
61Э-мд Изотова Ю.О.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Дедкова Е.Г.
Доля налоговых отчислений организации отрицательно сказывается на
конкурентоспособности предприятия, которое в связи с этим вынуждены сокращать
налоговую нагрузку, т.е. осуществлять оптимизацию налоговых затрат.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что финансовой деятельности
любого предприятия не может быть без учета и анализа полученных результатов, без
контроля за рациональным использованием различных ресурсов. Полученные данные
помогают в немаловажной задаче предприятия как анализ налоговых затрат.
Предмет ВКР: процесс осуществления учета, анализа и контроля налоговых затрат
ПАО «МРСК Центра», в том числе и его филиала «Орелэнерго».
Цель ВКР: рассмотрение теоретических основ и разработка практических
рекомендаций по совершенствованию учета, анализа и контроля налоговых затрат
энергетической компании.
В ходе исследования применялись методы – табличный метод, метод абсолютных,
относительных и средних величин, метод сравнения, вертикальный и горизонтальный
анализ.
Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании понятий «налог»
и «затраты», их классификаций, особенностей учета и анализа налоговых затрат
энергетической отрасли, т.е. стратегически важных предприятий для Российской
Федерации, а также изучение одной из важных функций управления – контроля, в т.ч.
внешнего и внутреннего контроля.
В аналитической части выпускной квалификационной работы рассмотрены:
информационно-аналитическое обеспечение учета и контроля налоговых затрат,
особенности представления налоговых деклараций и расчетов на конкретном
предприятии, методики анализа и оценки налоговых обязательств организации,
особенности анализа и учета налоговых затрат.
В заключительной части выпускной квалификационной работы представлена
модель учетно-контрольной системы налоговых затрат, процесс и этапы планирования
налоговых затрат, методика внутреннего контроля и аудита налоговых затрат для
конкретного предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из 80 страниц, содержит 12
рисунков, 27 таблиц, 8 приложений.
Ключевые слова: УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВЫЕ ЗАТРАТЫ,
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,
УЧЕТНО-НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………..………………………………….. 7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ……………………………..……………………….. 9
1.1
Экономическое
обоснование,
содержание
и
регулирование
налоговых затрат……………………………………………………………… 9
1.2 Особенности учета и анализа налоговых затрат энергетической
отрасли………………………………………………………………………… 18
1.3 Контрольные процедуры учета налоговых затрат……………………… 26
2 СИСТЕМА УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ
ЗАТРАТ
В
ФИЛИАЛЕ
ПАО
«МРСК
ЦЕНТРА»
-
«ОРЕЛЭНЕРГО»……………………………………………………………… 33
2.1 Информационно-аналитическое обеспечение учета и контроля
налоговых затрат……………………………………………………………… 33
2.2 Анализ и оценка налоговых обязательств Филиала ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»……………………………………………………… 41
2.3 Особенности анализа и учета налоговых затрат в Филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго»…………………………………………….. 50
3
ФОРМИРОВАНИЕ
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ
СИСТЕМЫ
НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ В ФИЛИАЛЕ ПАО «МРСК ЦЕНТРА» «ОРЕЛЭНЕРГО»……………………………………………………………… 57
3.1 Модель учетно-контрольной системы налоговых затрат в филиале
ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»……………………………………… 57
3.2 Методика внутреннего контроля и аудита налоговых затрат в
Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»…………………………… 63
3.3 Внедрение системы управленческого учета в Филиал ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»……………………………………………………… 70
6
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..…… 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………….……... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….
81
7
ВВЕДЕНИЕ
Российский финансовый кризис, начавшийся в 2014 г. и
продолжающий по настоящее время, в глубоко затронул не только
Российскую Федерацию, но и еѐ ближайших партнеров-стран из ближнего и
дальнего зарубежья. Сильно от него пострадала вся энергетическая отрасль.
Из-за резкого скачка валютного курса, поднятой ключевой ставки и
экономических санкций многие промышленные предприятия сокращали
выпуск продукции, либо приостанавливали производство. Как следствие, это
привело к падению электропотребления. Такая жесткая экономическая
ситуация в стране определила необходимость энергетических компаний в
эффективном учете, анализе и контроле налоговых затрат, так как они
являются важным составляющим элементом.
В современных условиях организация финансовой деятельности
любого предприятия не может быть без учета и анализа полученных
результатов, без контроля за рациональным использованием различных
ресурсов. Полученные данные помогают в немаловажной задаче предприятия
как анализ налоговых затрат, так как эффективная деятельность организаций
в значительной степени зависит от того, насколько достоверно они предвидят
дальнюю и ближнюю перспективу своего развития.
Функционирование энергетических компаний необходимо людям и
предприятиям, а также экономики в целом, именно поэтому необходимо
разрабатывать новые системы учета, анализа и контроля налоговых затрат на
предприятии.
Именно эти причины подтверждают актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
теоретических основ и разработка практических рекомендаций по
совершенствованию учета, анализа и контроля налоговых затрат
энергетической компании.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
– изучить теоретические основы учета, анализа и контроля налоговых
затрат;
8
– выявить особенности учета и анализа налоговых затрат
энергетической отрасли;
– рассмотреть контрольные процедуры учета налоговых затрат;
– исследовать информационно-аналитического обеспечения учета и
контроля налоговых затрат;
– провести анализ и оценку налоговых обязательств конкретного
предприятия;
– выявить особенности анализа и учета налоговых затрат конкретного
предприятия;
– предложить модель учетно-контрольной системы налоговых затрат;
– разработать методику внутреннего контроля и аудита налоговых
затрат организации;
– внедрить систему управленческого учета в организации.
Объектом выпускной квалификационной работы выступает филиал
ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго».
Предметом выпускной квалификационной работы является процесс
осуществления учета, анализа и контроля налоговых затрат ПАО «МРСК
Центра», в том числе и его филиала «Орелэнерго».
Временный период изучения финансово-хозяйственной деятельности
филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» составляет последние три
года: с 2015 года по 2017 год.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы нормативное законодательство, учебно-методические издания,
новые статьи по данной тематике и интернет-ресурсы. Информационные
данные, которые представлены в отчете, были взяты из первичных
документов ПАО «МРСК Центра», в том числе и его филиала «Орелэнерго»,
из бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг. и из различных отчетов за 20152017 гг.
При написании выпускной квалификационной работы были
представлены следующие методы исследования: табличный метод, метод
абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения,
вертикальный и горизонтальный анализ.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ
НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ
1.1 Экономическое обоснование, содержание и регулирование
налоговых затрат
В современных условиях рыночной экономики изменения, вызванные
различными экономическими и политическими колебаниями, а также
конкуренция,
которая
приводит
к
возникновению
необходимости
предприятиями вести эффективное управление. Для этого менеджеры
организаций должны принимать оперативные и взвешенные решения
относительно любой сферы деятельности, непосредственно связанной с
осуществлением предпринимательской деятельности, в частности, в сфере
налогообложения. Наравне с заложенной рентабельностью и себестоимостью
налоги занимают весомую долю в цене продукции (оказанных услуг,
выполненных работ). В тоже время значительная доля налоговых отчислений
отрицательно сказывается на конкурентоспособности предприятия, которым
в связи с этим вынуждены сокращать налоговую нагрузку, т.е. заниматься
оптимизацией налоговых затрат.
Под налоговыми затратами следует понимать не только сумму
налоговых платежей в бюджет. Данная формулировка охватывает множество
различных издержек в рамках организации. Эту категорию можно
представить в виде того, что составляет налоговую нагрузку на предприятие
в целом, при этом некоторые компоненты налоговых затрат не всегда
очевидны.
Основные компоненты понятие «налоговые затраты» представлены на
рисунке 1.1.
Во-первых, к налоговым затратам относятся налоговые платежи,
выплаты по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль
организаций, ресурсным налогам и другие. Все это составляет налоговую
нагрузку на организацию в целом.
10
Налоговые платежи, выплаты по налог на добавленную
стоимость, налог на прибыль организаций и др.
Основные компоненты
понятие «налоговые
затраты»
Претензии налоговых органов
Внутренние затраты на управление налогами
Издержки на привлечение внешних налоговых консультантов
Рисунок 1.1 – Основные компоненты понятие «налоговые затраты»
Во-вторых, к налоговым затратам относятся неожиданно возникающие
претензии со стороны налоговых органов. Данный компонент не так просто
спрогнозировать, поэтому для финансовых департаментов и бухгалтерий
организаций он представляет определенную проблему. В отличие от
налоговых платежей, которые возможно спланировать, спрогнозировать и
учитывать их при составлении бюджета организации, возникающие
претензии налоговых органов довольно сложно предсказать. Все это может
привести к существенному оттоку денежных средств, к временной
приостановке операций по расчетным счетам. В данном случае для
предприятий не будет выхода, кроме как привлечь денежные средства путем
взятия краткосрочных кредитов под высокие процентные ставки для
погашения сложившейся задолженности перед налоговым органом.
Такие ситуации возникают довольно часто, поэтому финансовые и
налоговые специалисты организаций пытаются управлять общей налоговой
нагрузкой.
В-третьих, существует иной, но не менее важный и существенный,
компонент налоговых затрат – внутренние затраты на управление налогами.
Над данной составляющей налоговых затрат финансовые работники
предприятий
нечасто задумываются в рассматриваемом контексте. В
составляющую вышеуказанного компонента включаются расходы
на
содержание налогового департамента (при условии, если он имеется в
организации),
налоговая
«составляющая»
бухгалтерию,
оплата
услуг
11
налоговых юристов. Также во внутренние затраты на управление налогами
могут входить иные расходы, так как на каждом отельном предприятии свою
организационная структура и утвержденная налоговая политика.
В-четвертых, издержки на привлечение внешних консультантов
являются важным компонентом внутренних затрат предприятия. В первую
очередь при оптимизации налоговых затрат именно их организация старается
сократить, так как они лежат на поверхности.
Все вышеуказанное предприятие тратит на управление налоговой
нагрузкой.
При
этом
финансовые
службы
обращаются внимание на некоторые
организаций
довольно
редко
косвенные затраты на управление
налогами. К ним можно отнести:
- проценты на привлечение краткосрочного кредита с целью погашения
налоговых претензий, возникающих у налоговых органов, или в связи с
неожиданными налоговыми проверками, которые приводят к возникновения
дефицита бюджета организации;
- затраты, которые возникают в связи с кассовым разрывом по причине
неудачного налогового планирования и налогового бюджетирования.
На практике данные издержки являются косвенными и относят их к
налоговым издержкам предприятия.
Понятие «налоговые издержки» шире понятия «налоговые затраты».
Налоговые расходы представляют собой налоговые затраты после их
фактической оплаты. А налоговые затраты - это совокупность расходов
предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и исполнением
обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) перед бюджетом
[11].
Одним из составляющих налоговых затрат являются понятия «налог» и
«затраты». Существует достаточно много определений данных категорий,
поэтому приведем несколько наиболее известных.
12
В разные периоды времени экономисты предавали понятию «налог»
различные значения:
-
А.
Смит
(1723-1790гг.)
рассматривал
«налог
как
бремя,
накладываемое государством в законодательном порядке, в котором
предусмотрены его размер и порядок уплаты»;
- Ж. Сисмонди определял «налог как жертву и в то же время благо,
если услуги государства за счет этой жертвы приносят пользу» [16].
В настоящее время в Российской Федерации установлено следующее
определение понятия «налог». Согласно п.1 ст. 8 Налогового кодекса
Российской
Федерации
под
налогом
понимается
обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных
средств
в
целях
финансового
обеспечения
деятельности
государства и (или) муниципальных образований [12].
Затраты предприятия можно определить как:
1) денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых,
природных, информационных и других видов ресурсов на производство и
реализацию продукции за определенный период времени [22].
2) размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме),
использованных в процессе хозяйственной деятельности за определѐнный
временной этап [6, C.276].
Рассмотрим отдельно понятия «налог» и «затраты».
Из определений понятия «налог» вытекают наиболее важные и
существенные признаки налогов:
- имеют обязательный характер (ст. 57 Конституции РФ);
- имеют индивидуальность и безвозмездность, которые обозначают, что
при уплате налога у публичного субъекта не возникает обязанности
оказывать конкретному налогоплательщику услуг на внесенные суммы.
13
Налог возвращается обществу в целом в виде выполнения государством
возложенных на него функций и реализации стоящих перед ним задач;
- уплачиваются в денежной форме;
- уплачиваются физическими лицами и организациями, на которые при
наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность;
- носят постоянный (регулярный) характер, являются финансовой
основой деятельности государства и муниципальных образований [19].
Основными функциями налогов являются:
1. Функция фискальная, которая обеспечивает формирование финансов
государства нужных для реализации его социальной, бюджетной и прочих
программ, а также необходимая для возможности существования институтов
государства.
2. Функция экономическая (социальная), которая предназначается для
справедливого социального перераспределения доходов по намеченным
социально-экономическим приоритетам и уровню значимости субъектов.
Таким
образом
данная
функция
отражает
инструмент
косвенного
регулирования экономической системы.
3. Функция регулирующая, которая раскрывается в том, что налоги
представляют собой инструмент влияния на систему воспроизводства
(замедляя его темпы или наоборот стимулируя накопление капитала,
платежеспособный спрос и т.д.).
4. Функция контроля, которая заключается в осуществлении контроля
государством при помощи налогов доходов и расходов налогоплательщиков
[25].
Элементы налога – это принципы построения и организации налогов. К
ним можно отнести налогоплательщика, объект налогообложения, налоговую
базу, единицу обложения, налоговые льготы, налоговую ставку, порядок
исчисления, налоговый оклад, источник налога, налоговый период, порядок
уплаты, а также срок уплаты налога [10].
14
Классификация налогов в зависимости от различных оснований
приведена на рисунке 1.2 [7], [16].
Федеральные
(общегосударственные)
налоги
–
определяются законодательством страны и являются
едиными на всей ее территории.
В зависимости от
органа
Региональные
налоги
–
элементы
налога
устанавливаются в соответствии с законодательством
страны законодательными органами ее субъектов.
Местные налоги – вводятся местными органами власти в
соответствии с законодательством страны.
В зависимости от
их использования:
Общие – предназначены для формирования доходной
части бюджета в целом;
Специальные
–
вводятся
для
финансирования
конкретного направления государственных расходов.
В зависимости от
метода взимания
налоги
Классификация
налогов, которые
уплачивают
организации
В зависимости от
установленных
ставок
налогообложения
Прямые – налоги, которые взимаются непосредственно с
имущества
или
доходов
налогоплательщика.
Окончательным плательщиком прямых налогов является
владелец имущества (дохода).
Косвенные – это налоги, которые включаются в цену
товаров и услуг. Окончательным плательщиком
косвенных налогов является потребитель товара или
услуги.
Твердыми – устанавливаются в абсолютной сумме на
единицу (иногда весь объект) обложения независимо от
размеров налоговой базы.
Процентными:
- пропорциональными
- прогрессивными
- регрессивными
Налоги, взимаемые с физических лиц.
В зависимости от
субъектаналогоплательщика
Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий,
организаций).
Смежные налоги – это налоги, которые уплачивают и
физические и юридические лица.
В зависимости от
срока
Срочные налоги – это налоги, которые уплачиваются в
срочном порядке.
Периодично-календарные – это налоги, которые
уплачиваются в определенные периоды времени:
декадные, ежемесячные; ежеквартальные; полугодовые;
годовые.
Рисунок 1.2 – Классификация налогов в зависимости от различных
оснований
15
В связи с наличием множества налоговых форм и методов
налогообложения необходимо группировать налоговые платежи по ряду
классификационных признаков.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость,
акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций,
сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами, водный налог, государственная пошлина, налог
на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налог на
добычу полезных ископаемых.
К региональным налогам относятся налог на имущество организаций,
транспортный налог, налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся налог на имущество физических лиц,
земельный налог, торговый сбор.
Все вышепредставленные налоги и сборы в Российской Федерации
можно распределить по бухгалтерским источникам их уплаты, которые
представлены в таблице 1.1 [8].
Таблица 1.1 - Распределение основных видов налогов и сборов в
Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты
Источники уплаты налогов и
сборов
Выручка
от
реализации
продукции
Себестоимость продукции
Финансовые
деятельности
результаты
Оплата труда
Прибыль до налогообложения
Прибыль после налогообложения
Виды налогов и сборов
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные
налоговые режимы.
- государственная пошлина;
- налоги за пользование природные ресурсами;
- транспортный налог.
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные
налоговые режимы.
- налог на доходы физических лиц;
- налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями,
применяющими специальные налоговые режимы.
- налог на прибыль организаций.
- налоги за пользование природные ресурсами штрафного типа.
16
В зависимости от системы налогообложения предприятия могут быть
освобождены от исчисления и уплаты некоторых налогов.
В экономике под системой налогообложения подразумевают общую
совокупность сборов и налогов, которые взимаются в установленном
соответствующими законодательными и нормативными актами порядке. На
данный момент в Российской Федерации законодательством установлено
пять различных систем налогообложения:
1)
общая
система
налогообложения,
которая
выбирается
автоматически, если не указывается другого;
2) упрощенная система налогообложения, согласно которой часть
выплат заменена единым налоговым сбором;
3) ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), который применяется
предприятиями-сельхозпроизводителями;
4) ЕНВД (единый налог на вмененный налог), применять которой
имеют право только те организации и индивидуальные предприниматели, кто
попадает под действие этого вида налогообложения;
5) ПСН (патентная система налогообложения), которая применяется
только индивидуальными предпринимателями с определенным видом
деятельности.
Таким образом, для каждой системы налогообложения имеются
различные ограничения. Она определяется организацией в зависимости от
многих факторов и специфики деятельности предприятия. Грамотно
выбранная система налогообложения для конкретного предприятия помогает
снизить налоговое бремя.
Из определений понятия «затраты» можно выделить чем данный
термин характеризуется:
- целевой установкой (затраты связаны с производством и реализацией
продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения
различных видов ресурсов;
17
- определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на
продукцию за данный период времени [20].
Классификация затрат в зависимости от различных признаков
представлена в таблице 1.2 [13].
Таблица 1.2 - Классификация затрат в зависимости от различных
признаков
Признак
классификации
По
отношению
технологическому
процессу
Вид затрат
к
По
экономическим
элементам
По
отнесению
к
периоду
Вне
Основные – это затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом
производства.
Накладные – это затраты, которые связаны с организацией, обслуживанием производства и
управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Затраты подразделяются по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Затраты за отчетный период – это затраты, которые не входят в себестоимость (затраты на
сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы и т.д.).
Отложенные – это расходы будущих периодов, т.е. затраты, понесенные в отчетном периоде,
но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы
(например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные вперед, подлежат
включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно).
Зарезервированные – это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в
затраты на производство продукции на плановую сумму предстоящих затрат (специальные
фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт
основных средств, выплату пособий и т. п.)
зависимости
от
видов
налоговых
затрат
они
подлежат
регулированию.
Регулирование налоговых затрат – это меры косвенного воздействия на
экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида
налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или
повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет [11].
Налоговое регулирование организаций является одним из важнейших
видов экономического регулирования в условиях современного рынка.
Основными нормативно-правовыми документами, с помощью которых
происходит регулирование налоговых затрат являются следующие.
Теоретические основы изложены в:
1) Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ;
18
2) Приказе Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об
утверждении Положений по бухгалтерскому учету»;
3) Приказе Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации».
Также существуют множество иных нормативных документов.
Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет,
в том числе и учет налоговых затрат, является Налоговый кодекс Российской
Федерации. Также постоянно публикуются налоговые Приказы Минфина
России по налоговому учету [20].
Таким образом, законодательство в Российской Федерации постоянно
терпит изменения, выходят новые нормативные акты и осуществляются
поправки в действующих. Все это необходимо знать для того, чтобы быть
владеть информацией и подправлять способы оптимизации налогов
организации по мере необходимости.
1.2 Особенности учета и анализа налоговых затрат энергетической
отрасли
Надежная и безопасная работа предприятий энергетической отрасли
является крайне важной для экономики любого государства. В настоящее
время энергетическая индустрия переживает важные преобразования, при
этом данный процесс происходит по всему миру, а не только в Российской
Федерации. Это все связано, в первую очередь, с изменением источников
энергии, а также с серьезными стратегическими решениями, которые
необходимо принимать в энергетической отрасли.
Энергетическая отрасль преобразовывается сразу по нескольким
позициям:
1) новые технические решения в энергосетях;
19
2) изменения в бизнес-структурах;
3) интерактивный отклик на изменение спроса;
4) изменения в налоговом учете и анализе.
Согласно оценки IBM все настоящие изменения приводят к тому, что
предприятия
сферы
«энергетика»
превращаются
в
своеобразных
энергетических интеграторов [2].
Верный учет и эффективный анализ налоговых затрат является важным
инструментом для функционирования компаний сферы «энергетика».
Стоит
отметить
важный
момент
в
деятельности
предприятий
энергетической отрасли: так как в основном все организации данной отрасли
являются крупными налогоплательщиками с значительными объемами
выручки, а также в штате которых работают тысячи человек, то они
находятся на общей системе налогообложения.
В связи с проводимой реформой электроэнергетической отрасли
изменилась ее общая структура. В данной структуре по функциональному
признаку (генерация, передача, сбыт электроэнергии) выделяют отдельные
хозяйствующие субъекты, все это привело к тому, что стала меняться
организация учетного процесса. Таким образом, в настоящее время можно
выделить два принципиально разных подхода в организации учета
предприятий энергетической отрасли:
1. Традиционный подход, который состоит в том, что каждый
хозяйствующий субъект имеет в своем составе самостоятельный учетный
аппарат как структурную единицу. Данный учетный аппарат организует и
ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет в установленные сроки
и органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, решает текущие учетные
вопросы и т.п. Налоговый учет можно вести бухгалтерской службой или
отдельным,
специально
подразделением.
При
созданным
этом
в
для
случае,
этих
когда
целей
структурным
расхождения
между
бухгалтерским и налоговым учетом несущественны и объем учетных
20
операций позволяет совместить оба вида учета, целесообразно ведение как
бухгалтерского, так и налогового учета бухгалтерией.
2. Новый подход, который состоит в том, что создаются общие центры
обслуживания.
При
данном
осуществляют
ведение
подходе
учета,
а
хозяйствующие
передают
эти
субъекты
функции
не
другой
специализированной организации, для которой они являются основным
видом деятельности [24].
Уплачивать
законно
установленные
налоги
–
обязанность
налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
С целью контроля выполнения обязательств организации по уплате
налога в бюджет необходим правильный учет налоговых сумм. Для
отражения в бухгалтерском учете операций с налогами и сборами
используют счет 68.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходим для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работников этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты^
- в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму
налога на прибыль;
- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму
подоходного налога и т.д.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются:
- суммы, фактически перечисленные в бюджет;
- суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
ведется по видам налогов [23].
Счет
68
«Расчеты
по
налогам
и
сборам»
в
предприятиях
энергетической отрасли корреспондирует со следующими счетами Плана:
21
1) по дебету – 19, 50, 51, 52, 55, 66, 67;
2) по кредиту – 08, 10, 15, 20, 23, 26, 29, 41, 44, 51, 52, 55, 70, 75, 90, 91,
98, 99.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету налогов для предприятий
сферы энергетики.
Основные бухгалтерские проводки по учету НДС представлены в
таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Основные бухгалтерские проводки по учету НДС
Дебет
1
19
Кредит
2
60
19
60
19-1
60
19-2
60
19-3
60
20, 23,
29
20, 23,
29
19
20, 23,
29
20, 23,
29
19-3
68
19
68
19,
19-3
90-3
68
91-2
68
90–3,
91-2
90-3
68
91-2
76
90–3,
91-2
76
68
68
76
Содержание хозяйственных операций
3
Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных
вложений
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам,
используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
Списание суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для
производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по
приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ,
услуг), не облагаемой НДС
Списание суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам,
используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по
приобретенным
материально-производственным
запасам,
используемым
для
производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС
Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и
оплаченным
основным
средствам,
нематериальным
активам,
материальнопроизводственным запасам
Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам,
услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при
подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ
Начисление НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
(учет «по отгрузке»)
Начисление НДС при продаже основных средств, нематериальных активов,
материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства (учет
«по отгрузке»)
Начисление НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в
аренду (учет «по отгрузке»)
Начисление НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
(учет «по оплате»)
Начисление НДС при продаже основных средств, нематериальных активов,
материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства (учет
«по оплате»)
Начисление НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в
аренду (учет «по оплате»)
22
Продолжение таблицы 1.3
1
2
62
68
76
68
08-3
68
91-2
68
91-2
68
23, 29
68
68
62
68
51
3
Начисление НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки
продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Начисление НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков
Начисление НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными
силами
Начисление НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от
стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ
Начисление НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору
переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права
требования
Начисление НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль
Зачет суммы НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции
(выполнении работ, оказании услуг)
Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет
Основные бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль
представлены в таблице 1.4.
Таблица 1.4 – Основные бухгалтерские проводки по учету налога на
прибыль
Дебет
99
09
68
99
Кредит
68
68
77
09
77
99
68
68
51
51
Содержание хозяйственных операций
Начисление налога на прибыль
Отражен отложенный налоговый актив
Отражено отложенное налоговое обязательство
Списание отложенного налогового актива в сумме, на которую не будет уменьшена в
отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль
Списание отложенного налогового обязательства в сумме, на которую не будет
увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль
Уплата налога на прибыль
Основные бухгалтерские проводки по учету НДФЛ налога на доходы
физических лиц представлены в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Основные бухгалтерские проводки по учету НДФЛ
Дебет
70
68
Кредит
68
51
Содержание хозяйственных операций
Удержан НДФЛ с сумм оплаты труда
Перечисление НДФЛ
Основные бухгалтерские проводки по учету региональных налогов и
сборов представлены в таблице 1.6.
23
Таблица
1.6
–
Основные
бухгалтерские
проводки
по
учету
региональных налогов и сборов
Дебет
26
68
91-2
68
Кредит
68
51
68
51
Содержание хозяйственных операций
Начисление транспортного налога
Уплата транспортного налога
Начисление налога на имущество
Уплата налога на имущество
Основные бухгалтерские проводки по учету местных налогов и сборов
представлены в таблице 1.7 [2].
Таблица 1.7 – Основные бухгалтерские проводки по учету местных
налогов и сборов
Дебет
26
68
Кредит
68
51
Содержание хозяйственных операций
Начисление земельного налога
Уплата земельного налога
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
необходим для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
могут быть открыты субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
корреспондирует со счетами:
- по дебету - 50, 51, 52, 55, 70;
- по кредиту – 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 51, 52, 70, 73, 91, 96, 97, 99
[23].
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному
страхованию и обеспечению представлены в таблице 1.8 [18].
24
Таблица 1.8 – Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по
социальному страхованию и обеспечению
Дебет
69
44
20
99
51
Кредит
51
69
69
69
69
Содержание хозяйственных операций
Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды
Начисление страховых взносов работнику, обеспечивающего процесс реализации товара
Начисление страховых взносов работнику основного производства
Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов
Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды
Одним
из
важнейших
элементов
финансово-экономического
исследования является анализ налоговых затрат предприятия.
Главная цель анализа налоговых затрат является выявление резервов
поддержания и повышения эффективности в деятельности по поводу
формирования и погашения налоговых обязательств [1].
Для расчета эффективность налоговых затрат, в т.ч. для их
планирования и прогнозирования, хозяйствующие субъекты и налоговые
органы используют ряд коэффициентов, общий смысл которых сводится к
отношению отдельных или совокупных налоговых издержек к объему
выручки,
себестоимости
или
разных
видов
прибыли.
Показатели
рассчитывают в уловных единицах и процентах.
Общую эффективность налоговых затрат можно определить с
помощью следующих коэффициентов:
1) платежеспособности – отношение денежных средств к налоговым
обязательствам;
2)
оборачиваемости
налоговых
затрат
–
отношение
доходов
предприятия к налоговым издержкам;
3) налоговой рентабельности – отношение прибыли к сумме налоговых
затрат;
4) эффективности льготирования – отношение налоговой экономии к
сумме дохода предприятия;
5) совокупной налоговой нагрузки – отношение суммы начисленных
налогов к совокупному доходу организации;
25
6) общий коэффициент эффективности налогообложения – отношение
чистой прибыли организации-налогоплательщика к совокупным налоговым
издержкам;
7) налогоѐмкость продаж – отношение совокупных налоговых
издержек к объѐму продаж;
8) коэффициент налогообложения доходов – отношение оборотных
налоговых издержек к выручке от реализации;
9) коэффициент налогообложения затрат – отношение налоговых
издержек, относимых на затраты, к себестоимости;
10) коэффициент налогообложения прибыли – отношение налоговых
издержек,
относимых
на
прибыль,
к
прибыли
организации-
налогоплательщика [21].
Стоит отметить, что расчет вышеуказанных показателей необходимо
проводить регулярно раз в полгода или раньше для того, чтобы своевременно
принять
решения
об
оптимизации
налогов
(например,
возможно
воспользоваться лагами, предусмотренными законодательством Российской
Федерации),
так
как
ситуация
в
финансово-экономической
части
деятельности организации с учетом различных внешних и внутренних
условий постоянно меняется.
Также не стоит забывать о том, что налоговые органы (в частности
специализированные отделы планирования налоговых проверок) тоже
рассчитывают данные показатели (в т.ч. сравнивают со среднеотраслевыми),
результаты которых отражают в заключение о целесообразности или
нецелесообразности
назначения
выездной
налоговой
проверки.
Следовательно, при оптимизации налоговых нагрузок не стоит забывать о
том, что низкие показатели привлекут внимание проверяющих органов.
Таким образом, налоговые затраты имеют существенное значение для
предприятия, поскольку от того, каким образом они регулируются, зависит
его будущее, как в долгосрочным периоде, так и краткосрочном.
26
1.3 Контрольные процедуры учета налоговых затрат
Контроль
Налоговый
является
контроль
государственной
одной
многие
функции.
При
из
основных
ученые
функций
рассматривают
этом
управления.
в
совершенствующее
качестве
налоговое
администрирование связано с формированием и развитием системы
внутреннего и внешнего налогового контроля организаций. В него входят
совокупность различных процедур, которые направлены на выявление,
исправление, предотвращение ошибок в налоговых декларациях и расчетах, а
также на оценку налоговых последствий для предприятий и их минимизацию
налоговых рисков [9, C.61].
Налоговый контроль – это установленная нормативными актами
совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового
законодательства и налогового производства. Налоговый контроль (как
внешний, так и внутренний) включает в себя:
1) наблюдение за подконтрольными объектами, хозяйственными
операциями;
2) прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в
налоговой сфере;
3) принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых
нарушений;
4)
выявление
виновных
лиц
при
совершении
налоговых
правонарушений и привлечение их к ответственности [15].
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление
налоговых правонарушений, в том числе налоговых преступлений, а также
привлечение
к
ответственности
лиц,
нарушивших
налоговое
законодательство.
Налоговый
контроль
является
также
специальным
способом
обеспечения законности в налоговом праве, осуществляемым на всех стадиях
финансово-хозяйственной деятельности налогообязанных лиц.
27
Объекты налогового контроля – это движение денежных средств в
процессе
аккумулирования
публичных
денежных
фондов,
а
также
материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.
Предметом налогового контроля являются валютные и кассовые
операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование
налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д. [17].
Содержание процесса налогового контроля, формы и способы его
осуществления различаются в зависимости от того, корпоративный
налоговый контроль это или государственный.
Налоговый контроль является важным элементом государственного
воздействия на хозяйствующие субъекты, который обязывает их правильно
формировать налоговую базу и исчислять с нее налоговые платежи.
Виды контроля за правильностью учета налоговых затрат отражены на
рисунке 1.3 [4].
Виды контроля за правильностью
учета налоговых затрат
Внутренний контроль - процесс, направленный на
достижение целей компании. Внутренний контроль и
является результатом действий руководства по
организации, планированию, мониторингу
деятельности организации и ее структурных
подразделений.
Ведомственный (внутриведомственный)
контроль - это контроль вышестоящего органа
по отношению к подведомственным
организациям (например, Банк России
осуществляет контроль и надзор за
деятельностью кредитных организаций в
форме проводимых инспекций).
Внутрифирменный контроль - это контроль,
осуществляемый в самой организации.
Хозяйственный контроль
(производственный,
технический, пожарный,
связанный с обеспечением
безопасности
производства,
экологический).
Финансовый
контроль (контроль
финансовохозяйственной
деятельности,
расчетов с
бюджетом).
Внешний контроль - осуществляется в отношении
организационно неподчиненных субъектов.
Негосударственный контроль – контроль,
проводимый аудиторскими фирмами.
Государственный контроль – контроль,
осуществляемый государственными органами.
По источникам:
-Документальный проверка соответствия
проверяемого объекта
установленным
нормативам на основании
первичных и производных
документов.
-Фактический контроль проверка, при которой
состояние проверяемого
объекта выявляется на
основании осмотра,
обмера, пересчета,
контрольной закупки и т. д.
По срокам:
- Оперативный - проверка
в пределах отчетного
периода по окончании
контролируемой операции.
- Периодический проверка по итогам
определенного отчетного
периода с целью
установления соблюдения
требований налогового
законодательства.
Рисунок 1.3 – Виды контроля за правильностью учета налоговых затрат
28
Внутренний налоговый контроль на предприятии осуществляют:
– администрация предприятия;
– бухгалтерия;
– специально созданные службы внутреннего аудита (контрольноревизионного отдела);
– другие подразделения.
Основной целью системы внутреннего налогового контроля является
установление контрольных действий, выполняемых, лицами ответственными
за внутренний налоговый контроль, в части проверки правильности, полноты
и своевременности исчисления сумм налогов, то есть минимизация
налоговых рисков.
Задачами же внутреннего налогового контроля являются:
– идентификация и документирование рисков и покрывающего их
контроля по налоговой функции;
–
постоянные
актуализация,
тестирование
и
сертификация
контрольных процедур;
– проведение регулярного и системного анализа влияния изменений
внешней и внутренней среды;
– регулярный мониторинг замечаний и статуса мероприятий по их
устранению [9, C.61].
Налоговый
контроль
выступает
разновидностью
финансовой
и
управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в
зависимости от субъекта выделяют контроль:
– налоговых органов;
– органов государственных внебюджетных фондов;
– таможенных органов.
В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:
– выездной, т.е. контроль в месте расположения налогоплательщика;
– камеральный, т.е. контроль по месту нахождения налогового органа
[17].
29
Формами
проведения
государственного
налогового
контроля
должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов
государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции
являются:
1) налоговые проверки;
2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сбора;
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода и др. [15].
Государственные
органы
проводят
проверку
юридических
и
физических лиц, которые имеют запись в ЕГРЮЛ, ЕГРН или ЕГРИП о
постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения предприятия
или его обособленного подразделения, месту жительства физического лица, а
также по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом
Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации обязывает граждан, которые
собираются заниматься предпринимательской деятельностью, встать на учет
в налоговых органах в качестве ИП или открыть юридическое лицо. За
несанкционированную предпринимательскую деятельность предусмотрены
денежные штрафы.
Юридическим лицам не стоит забывать о том, что налоговые органы (в
частности их специализированные отделы оперативного контроля) имеют
право совершить выезд по месту регистрации данного лица. Если по
заявленному адресу организации возможно определить еѐ нахождение, то в
актах
обследования
прописывается
данный
факт,
который
должен
подтверждаться двумя понятыми. Организации направляется уведомление об
уточнении адреса, т.е. необходимо или сменить его, или совершить
необходимые действия – повесить вывеску, иметь полностью оборудованный
кабинет, в котором будет находиться сотрудник организации согласно
30
графику работы. Соответственно, если юридическое лицо не совершило одно
из вышеуказанных действий, то регистрирующими налоговыми органами
вносится запись о недостоверности заявленного адреса в ЕГРЮЛ. В связи с
тем, что при анализе добросовестности контрагентов организации и
индивидуальные предприниматели в первую очередь смотрят выписку из
ЕГРЮЛ, то велика вероятность, что данному юридическому лицу откажут в
заключение договора.
Государственными налоговыми органами проводится камеральный и
выездной контроль с целью проверки правильности и своевременности
уплаты налогов согласно действующего законодательства. С каждым годом
данные проверки ужесточаются, у проверяющих органов появляются новые
программные обеспечения, посредством которых анализируется полученная
информация от налогоплательщиков.
Главное отличие камеральной проверки от выездной состоит в том, что
первая проводится после предоставления налогоплательщиком декларации и
разрешение от вышестоящего руководства на неѐ не требуется, а вторая
назначается только по решению начальника ИФНС и в случае, если она
имеется в плане поверок. Также отличается налоговый период, за который
проводится та или иная проверка.
Функцию
независимого
контроля
за
финансово-хозяйственной
деятельностью организаций взял на себя аудит, на которой возлагается
формирование объективной оценке отчетности компании с тем, чтобы были
получены достоверные данные, показывающие действительное финансовое
положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за
определенный период.
Аудиторская деятельность направлена на проведение аудита и оказание
сопутствующих
услуг
для
организаций.
Данный
вид
деятельности
осуществляют аудиторы, т.е. лица, осуществляющие независимую проверку.
Налоговый аудит – это выполнение аудиторской организацией
полученного задания, которое направлено на рассмотрение бухгалтерских и
31
налоговых отчетов проверяемого экономического субъекта, целью которого
является выражение мнения о степени достоверности а также о соответствии
нормам, установленным законодательством, о порядке формирования и
отражения в учѐте, о своевременной уплаты экономическим субъектом
налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные
фонды. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» общий аудит является обязательным, лишь для
некоторых хозяйствующих субъектов. Целью данного вида аудита является
выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, общий аудит
предполагает независимую проверку и оценку отчетности [5, C.60].
Налоговый аудит достаточно сложный процесс, и как любой другой он
состоит из нескольких этапов:
- предварительная оценка существующей системы налогообложения
проверяемого субъекта;
- проверка, а также подтверждение или неподтверждение правильности
исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
- оформление и представление результатов проведения налогового
аудита.
Проводить аудит на всех участках налоговой системы не всегда
целесообразно, так как по результатам предварительного анализа можно
определить проблемные моменты в налоговой системе организации.
Внутренний и внешний контроль налоговых затрат применяются в
определенной
пропорции,
которая
зависит
от
ряда
обстоятельств,
представленных на рисунке 1.4 [3].
Внутренний и внешний контроль эффективен в различных ситуациях.
Для эффективного внутреннего контроля необходимо следующее: вопервых, наличие добросовестных и педантичных подчиненных, во-вторых,
демократический стиль управления организацией, в-третьих, благоприятный
микроклимат
в
коллективе,
в
четвертых,
коллективная
вознаграждения за эффективные результаты деятельности.
система
32
При демократическом преобладает
самоконтроль
Стиль управления
организации
При
авторитарном
внешний контроль
Возможности
получения
надежной
оценки
результатов
деятельности
работников
Ряд обстоятельств,
от которых зависят
пропорции между
внутренним и
внешним
контролем
преобладает
Если имеется такая возможность, то
это внешний контроль
Если отсутствует такая возможность,
то это внутренний контроль
Для
добросовестных
внутренний контроль
–
это
Характер подчиненных
Для
недобросовестных
внешний контроль
–
это
При благоприятном микроклимате –
это внутренний контроль
Микроклимат в
коллективе
При неблагоприятном микроклимате
– это внешний контроль
При индивидуальных – это внешний
контроль
Принятая система
вознаграждения за
результаты
деятельности
При коллективных – это внутренний
контроль
Рисунок 1.4 – Ряд обстоятельств, от которых зависят пропорции между
внутренним и внешним контролем
Для эффективного внешнего контроля необходимо следующее: вопервых, наличие возможности получить надежную оценку результатов
деятельности работников и спросить с них персонально за порученное дело,
во-вторых, авторитарный стиль управления, в третьих, условия преобладания
индивидуальной формы системы вознаграждения за результаты деятельности
[14].
Таким образом, главной задачей налогового контроля с точки зрения
стратегического
планирования
является
установление
наиболее
эффективных, с позиции налогообложения, условий предпринимательской
деятельности образовавшейся единицы.
33
2 СИСТЕМА УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ
ЗАТРАТ В ФИЛИАЛЕ ПАО «МРСК ЦЕНТРА» - «ОРЕЛЭНЕРГО»
2.1 Информационно-аналитическое обеспечение учета и контроля
налоговых затрат
Каждый факт хозяйственной детальности любой организации, в т.ч.
ПАО «МРСК Центра» и его филиала «Орелэнерго», подлежит оформлению
первичным учетным документом. При этом недопустимо принимать к
бухгалтерскому учету документы, которые оформляются с нарушениями,
такими как, отсутствие факта хозяйственной деятельности на основе
составления фиктивных сделок.
Первичный
учетный
финансово-хозяйственных
документ
операций,
составляется
а
если
это
при
не
совершении
представляется
возможным совершить, то непосредственно после их завершения.
Лицо, ответственное за оформление финансовой сделки, обязан
обеспечивать своевременную передачу первичных учетных документов для
регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а
также достоверность этих данных. При этом лицо, на которое возложено
осуществление ведения бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен
договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут
ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных
учетных документов по финансово-хозяйственной сделки.
В соответствии с п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
(ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных
документов
определяет
представлению
руководитель
должностного
лица,
на
экономического
которое
субъекта
возложено
по
ведение
бухгалтерского учета [7].
Стоит отметить, что собственные формы первичных документов суть
использоваться при условии, что в них будут содержаться все обязательные
реквизиты, установленные Законом № 402-ФЗ.
34
Любой документ должен содержать обязательные реквизиты:
‒ наименование документа;
‒ дата составления документа;
‒ наименование экономического субъекта, составившего документ;
‒ содержание факта хозяйственной деятельности;
‒ величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
‒ наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее
оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
‒ подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [4, C.120].
Одним из обязательных реквизитов документа является наличие
печати. Но на сегодняшний день на счетах-фактурах не требуется ставить
печать. Как указала Федеральная антимонопольная служба Московского
округа в Постановлении от 30.06.2010 № КАА40/6780-10 по делу № А404228/10-118-64, печать организации не является обязательным реквизитом
письменных документов, за исключением тех, заверение печатью которых
прямо указано в соответствующем законе или ином нормативном правовом
акте [1, C.6].
В Положении налоговой политике ПАО «МРСК Центра» на 2018г. (ПС
БС 9/01-06/2018) прописаны цели, которые оно обязано обеспечивать.
Данные цели приведены на рисунке 2.1.
Взаимосвязь Положения о налоговой политике ПАО «МРСК Центра»
на 2018г. с первичными документами организации представлена на рисунке
2.2.
В ПАО «МРСК Центра» бухгалтерские и налоговые регистры,
сформированные в электронном виде, отличном от выгрузки из системы
35
SAP-R3/, хранятся на бумажном носителе и подписываются лицами,
ответственными за их формирование.
Положение о налоговой политике ПАО
«МРСК Центра» на 2018г. (ПС БС
9/01-06/2018)
Обеспечивает:
1
Достоверность подготавливаемой
налоговой отчетности
Формирование полной и достоверной
информации об объектах налогового
учета:
3
Предоставление
пользователям:
1) внутренним;
2) внешним.
1) доходы;
2) расходы;
3) активы;
4) имущество;
5) имущественные права;
6) обязательства;
7) хозяйственные операции ПАО
«МРСК Центра».
информации
Цель:
Осуществление контроля над
правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью
уплаты в бюджет сумм налогов с
учетом организационных и
отраслевых особенностей ПАО
«МРСК Центра»
2
Их стоимостная оценка определяет
налоговую базу текущего отчетного
(налогового) периода
Рисунок 2.1 – Цели, которые необходимо обеспечить, согласно
Положения о налоговой политике ПАО «МРСК Центра»
При хранении регистров бухгалтерского и налогового учета должна
обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
ПАО «МРСК Центра» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в
соответствии с:
1) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
2) законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и
сборах;
3) нормативными правовыми актами органов местного самоуправления
о налогах и сборах;
36
4) международными договорами Российской Федерации, содержащими
положения, касающиеся налогообложения и сборов.
не должны
противоречить
Организационнораспорядительные документы
по ПАО «МРСК Центра»
Положение о налоговой политике
ПАО «МРСК Центра» на 2018г.
(ПС БС 9/01-06/2018)
Нормативные документы по
ПАО «МРСК Центра»
Регулирует на основе
действующего
законодательства
Порядок составления налоговой
отчетности
Формы регистров налогового учета
и порядок их ведения
Порядок формирования налоговой
базы, расчета и уплаты налогов и
сборов
Рисунок 2.2 – Взаимосвязь Положения о налоговой политике ПАО
«МРСК Центра» на 2018 г. с первичными документами
Для подтверждения данных налогового учета применяются:
1)
первичные
учетные
документы
(включая
бухгалтерскую
справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем
применяемых форм первичных учетных документов; первичные документы
бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными
документами для регистров налогового учета;
2)
аналитические
регистры
налогового
учета
(аналитические
регистры приводятся Обществом в Приложениях к Учетной политике);
3)
регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям главы
25 НК РФ.
Организация ПАО «МРСК Центра», в т.ч. его филиал «Орелэнерго»,
использует программное обеспечение SAP, которое помогает в управлении
различными ресурсами предприятия.
37
В организации ПАО «МРСК Центра» формы регистров налогового
учета, бухгалтерских и иных справок, используемых при исчислении налога
на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) и прочих налогов
разрабатываются и используются с применением КИСУР (ПО SAP).
В
программном
обеспечении
SAP
формируются
экстракты
(электронная форма, таблица) по налогу на прибыль, на налогу на
имущество, по транспортном налогу, земельному налогу, АИ-01 – по
основным фондам. Они используются для целей бухгалтерского и налогового
учета.
Первичными учетными документами для целей налогового учета
служат первичные документы (включая справку бухгалтера) бухгалтерского
учета, утвержденные Положением об учетной политике ПАО «МРСК
Центра» по бухгалтерскому учету, налоговые регистры, утвержденные
Положением об учетной политике для целей налогового учета.
В организации ПАО «МРСК Центра» в основу налогового учета и
расчета налогооблагаемой базы принимаются данные, содержащиеся в
первичных учетных документах, используемых при ведении бухгалтерского
учѐта, а также специальные расчѐты учета объектов и фактов хозяйственной
жизни для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ,
производимые в КИСУР (по SAP).
Налоговые регистры формируются на основании данных КИСУР (по
SAP). Формы регистров налогового учета, бухгалтерских и иных справок,
используемых при исчислении налога на прибыль, разрабатываются в том
числе (при необходимости) в КИСУР (по SAP). Регистры налогового учета
ведутся в электронном виде, по истечении налогового (отчѐтного) периода
переносятся на бумажный носитель и подписываются уполномоченными
лицами.
В организации ПАО «МРСК Центра» закреплены формы регистров
налогового учета, которые представлены в таблице 2.1.
38
Таблица 2.1 – Формы регистров налогового учета ПАО «МРСК
Центра»
Номер регистра
Наименование регистра
Д
Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
ДР-02
ДР-03
Доходы и расходы от реализации основных средств и объектов незавершенного
строительства
Доходы и расходы от реализации материалов
Р-01
Прямые расходы
Р-02
Расходы, связанные с производством и реализацией (кроме прямых)
Р-03
Расходы на страхование сотрудников, принимаемые для целей налогообложения
Р-04-1
Расходы на добровольное страхование имущества
Р-04-2
Расходы на обязательное страхование имущества
Р-05
Расходы на рекламу
Р-06
Представительские расходы
Р-07
Убытки от реализации ОС, признаваемые в специальном порядке
Р-08
Расходы на НИОКР
АИ-01
Регистр наличия ОС и начисления амортизации
АИ-02
Регистр наличия НМА и начисления амортизации
АИ-03
Сводная ведомость начисленной амортизации
ВД
Внереализационные доходы
ВД-01
Доходы в виде процентов по выданным займам
ВД-02
ВД-03
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, работ и
услуг
Субвенции, субсидии, ассигнования
ВДР-01
Формирование и использование резерва по сомнительным долгам
ВДР-01-1
Ведомость учета сомнительных долгов
ВДР-01-2
Ведомость учета безнадежных долгов
ВДР-02
Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году
ВДР-03
Доходы и расходы при списании кредиторской задолженности
ВДР-04
Доходы и расходы по сделкам уступки требований
ВР
Внереализационные расходы
ВР-01
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
ВР-03
Расходы на ликвидацию основных средств
ЦБ-01
Учет доходов и расходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг
ЦБ-02
Учет доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг
Регистр-расчет доли расходов на производство не облагаемых НДС продукции (работ, услуг) в общей
величине совокупных расходов на производство
Регистр налогового учета по НДФЛ
Карточка индивидуального учета сумм начисленных и иных вознаграждений и сумм начисленных
страховых взносов
39
Информационно-аналитическое
обеспечение
учета
и
контроля
налоговых затрат любого предприятия в законодательстве регламентируется:
1) кодексами (Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский
кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации);
1) федеральными законами (Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ
«Об
инвестиционной
деятельности
в
Российской
Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений»; Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон от
29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; Федеральный закон
от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;
Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и др.);
3) ПБУ;
4) приказами Минфина России;
5) постановлениями;
6) МСФО;
7) письмами Минфина России.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не
установлены способы ведения бухгалтерского и налогового учета, то ПАО
«МРСК Центра» руководствуется и использует последовательно следующие
документы:
1) международные стандарты финансовой отчетности;
2)
положения
федеральных
и
(или)
отраслевых
стандартов
бухгалтерского и налогового учета по аналогичным и (или) связанным
вопросам;
3) рекомендации в области бухгалтерского и налогового учета.
Головная
организация
ПАО
«МРСК
Центра»
и
еѐ
филиал
«Орелэнерго» представляют в налоговый орган (как по месту нахождения
юридического
лица,
так
и
по
месту
нахождения
обособленных
подразделений) налоговые декларации и расчеты. ПАО «МРСК Центра»
является крупнейшим налогоплательщиком, соответственно, налоговые
декларации и расчеты представляет в налоговые инспекции по крупнейшим
налогоплательщикам. Филиалы же ПАО «МРСК Центра» представляют
40
налоговые декларации и расчеты в налоговые инспекции по месту
нахождения обособленных подразделений. Спецификация представления
данных документов представлена на рисунке 2.3.
Налоговые декларации и расчеты,
которые представляются в
налоговый орган
Налоговая декларация по
налогу на добавленную
стоимость
ПАО «МРСК Центра»
Налоговая декларация по налогу на
прибыль
Налог на прибыль,
зачисляемый в
федеральный
бюджет РФ
Налог на прибыль,
зачисляемый в
бюджет субъекта
РФ
Расчет 6-НДФЛ, 2-НДФЛ
Расчет по страховым взносам
Налоговая декларация по земельному
налогу
Филиал ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»
Налоговая декларация по налогу на
имущество организаций
Налоговая декларация по
транспортному налогу
Рисунок 2.3 – Особенности представления налоговых деклараций и
расчетов Филиалом ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» и головной
организацией ПАО «МРСК Центра»
Таким образом, Филиал ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» и
головная
организация
ПАО
«МРСК
Центра»
в
налоговые
органы
предоставляют не одинаковый перечень деклараций и расчетов, что
обусловлено, нормами законодательных актов Российской Федерации.
41
2.2 Анализ и оценка налоговых обязательств Филиала ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»
Характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности
филиала ПАО «МРСК Центра»
–
«Орелэнерго» за 2015-2017
гг.
представлены в Приложении 1.
Перед тем как проводить анализ налоговых обязательств Филиала ПАО
«МРСК
Центра»
-
«Орелэнерго»
необходимо
отметить
некоторые
отличительные черты, характерные для организаций энергетической отрасли:
1) электроэнергетика не может быть направлена исключительно на
получение прибыли, так как является базовой инфраструктурной отраслью;
2) так как энергетика является стратегической отраслью и от нее
зависит безопасность государства, то существуют неформальные правила
отсечения нежелательных инвесторов, в том числе и многих иностранных;
3) финансовая, организационная и техническая сложность реализации
инвестиционных проектов требует для их выполнения привлечения большого
объема финансирования;
4) для некоторых проектов характерно то, что предприятию
необходимо поставлять электроэнергию в отдаленные районы с низкой
плотностью и малым числом населения, вследствие чего поставки энергии в
этом случае будут нерентабельными. Все это приводит к снижению
капитализации компании из-за наличия убыточных подразделений;
5) тарифы на электроэнергию регулярно пересматриваются, что
осложняет прогнозирование выручки.
Все представленные данные в данной главе были взяты
из
бухгалтерских и налоговых отчетов за 2015-2017 гг., представленных в
Приложениях 6, 7, 8.
Проведем анализ оборотов по счетам 19, 68, 69 филиала ПАО «МРСК
Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг., полученные результаты занесем в
таблицы 2.2-2.4.
42
Таблица 2.2 – Анализ оборотов по счету 19 филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017гг.
В тыс. руб.
№ БСч
2015г.
Валюта
1901020000
1903020000
1904020000
1905020000
1908020000
1908040000
1908060000
1909030000
1909040000
1911000000
1912000000
1913000000
1914000000
1915000000
НДС по приобрет.основным средствам
НДС по приобр.оборуд., треб.монт(07 счет)
НДС по приобр.покупной электроэнергии
НДС по приобр. МПЗ (кроме топлива)
НДС по приобр.работам по ремонту
НДС по приобретенным НИОКРам
НДС по прочим приобр.работам, услугам
НДС при кап.строительстве объектов
НДС при кап.строительстве объектов
хоз.способом
НДС по командировкам
НДС невозмещаемый
НДС по непредоставленным счет-фактурам
НДС по налоговым агентам
НДС по лизинговым операциям
2016г.
2017г.
Дебет
6 115,14
17 128,36
109 353,18
23 351,36
2 948,81
0,00
23 413,20
79 290,77
Кредит
6 115,14
17 128,36
109 353,18
23 351,36
2 948,81
0,00
23 413,20
79 290,77
Дебет
9 251,22
20 081,13
176 899,85
24 403,09
4 095,96
522,00
25 231,15
75 669,08
Кредит
7 611,74
20 081,13
176 899,85
24 403,09
4 095,96
522,00
25 231,15
75 669,08
Дебет
15 994,20
5 399,39
210 170,76
29 272,58
3 625,99
0,00
25 260,18
44 105,92
Кредит
15 994,20
5 399,39
210 170,76
29 272,58
3 625,99
0,00
25 260,18
44 105,92
1 027,21
67,03
881,62
393,20
835,52
5 303,61
1 027,21
67,03
881,62
0,00
812,82
5 303,61
4 512,55
148,79
276,57
0,00
921,93
450,27
4 512,55
148,79
276,57
7,89
880,64
450,27
4 747,08
234,34
246,65
0,00
205,29
0,00
4 747,08
234,34
246,65
385,30
396,91
0,00
Отклонение оборотов по
Дебету счета
2016-2015
2017-2016
3 136,08
6 742,97
2 952,77
-14 681,75
67 546,67
33 270,91
1 051,73
4 869,49
1 147,14
-469,96
522,00
-522,00
1 817,95
29,03
-3 621,69
-31 563,16
3 485,34
81,77
-605,05
-393,20
86,41
-4 853,35
234,52
85,54
-29,92
0,00
-716,64
-450,27
Отклонение оборотов по
Кредиту счета
2016-2015
2017-2016
1 496,59
8 382,46
2 952,77 -14 681,75
67 546,67
33 270,91
1 051,73
4 869,49
1 147,14
-469,96
522,00
-522,00
1 817,95
29,03
-3 621,69 -31 563,16
3 485,34
81,77
-605,05
7,89
67,82
-4 853,35
234,52
85,54
-29,92
377,41
-483,73
-450,27
Таблица 2.3 – Анализ оборотов по счету 68 филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017гг.
В тыс. руб.
№ БСч
Валюта
6801040000
6801050000
6802010000
Налог на прибыль с ОНО
Налог на прибыль с ОНА
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость
по налоговому агент
Налог на имущество в бюджет
Субъекта РФ
Расчеты по НДФЛ
Земельный налог (плата за землю)
Транспортный налог
Государственная пошлина
2015г.
Дебет
6802010100
6804010000
6806010000
6807010100
6808000000
6809000000
2016г.
Кредит
Дебет
2017г.
Отклонение оборотов по
Дебету счета
Отклонение оборотов по
Кредиту счета
Кредит
Дебет
Кредит
2016-2015
2017-2016
2016-2015
2017-2016
46 539,77
30 359,57
1 465 423,92
46 539,77
30 359,57
1 465 423,92
42 683,81
35 216,05
1 252 698,48
42 683,81
35 216,05
1 252 698,48
34 492,72
135 738,10
1 186 092,90
34 492,72
135 738,10
1 186 092,90
-3 855,96
4 856,48
-212 725,44
-8 191,09
100 522,05
-66 605,57
-3 855,96
4 856,48
-212 725,44
-8 191,09
100 522,05
-66 605,57
835,52
835,52
906,64
906,64
205,29
205,29
71,12
-701,35
71,12
-701,35
36 979,86
90 427,92
147,67
2 095,31
834,05
28 288,25
84 806,01
145,81
2 108,47
839,54
22 816,16
91 894,71
145,80
2 143,99
2 327,95
24 743,34
91 697,20
145,78
2 179,54
2 320,87
23 044,37
97 427,51
163,47
2 322,07
2 070,25
33 503,45
97 441,82
169,48
2 360,00
2 083,23
-14 163,71
1 466,80
-1,88
48,69
1 493,90
228,22
5 532,79
17,67
178,08
-257,70
-3 544,90
6 891,19
-0,03
71,07
1 481,33
8 760,11
5 744,62
23,70
180,46
-237,64
43
Таблица 2.4 – Анализ оборотов по счету 69 филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017гг.
В тыс. руб.
№ БСч
2015г.
Валюта
Дебет
6901010000
6902010000
6904010000
6907010000
6908010000
Расчеты по фонду социального
страхования
Расч.с ФСС по обяз.соц.страх.от
несч.случ.и пр/з
Расч.по взн.в пенс.фонд страх.часть труд.пенсии
Расчеты по федеральному фонду
ОМС
Страховые взносы по
дополнительному тарифу
2016г.
Кредит
Дебет
2017г.
Кредит
Дебет
Кредит
Отклонение оборотов по
Дебету счета
2016-2015
2017-2016
Отклонение оборотов по
Кредиту счета
2016-2015
2017-2016
18 228,29
18 463,46
19 597,95
19 397,66
19 940,60
21 030,64
1 369,66
342,65
934,20
1 632,98
2 869,89
2 650,10
2 847,28
2 846,40
3 028,16
3 032,55
-22,61
180,88
196,30
186,15
115 719,15
118 827,78
150 572,76
151 416,89
153 583,84
160 859,34
34 853,61
3 011,08
32 589,11
9 442,46
30 895,70
31 721,66
34 393,17
33 984,23
36 446,13
38 749,09
3 497,47
2 052,96
2 262,57
4 764,86
151,85
172,59
232,40
229,51
217,45
228,39
80,56
-14,96
56,91
-1,12
44
Из таблицы 2.2 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло
снижение суммы по дебету счета 19 субсчета 1909030000 «НДС
капитальном
строительстве
объектов»,
субсчета
1912000000
при
«НДС
невозмещаемый», субсчета 1913000000 «НДС по непредоставленным счетфактурам» и субсчет 1915000000
«НДС по лизинговым операциям». По
остальным субсчетам суммы по дебету увеличились.
В 2017 г. по сравнению с 2016г. произошло снижение суммы по дебету
счета 19 субсчета 1903020000 «НДС по приобр.оборуд., треб.монт(07 счет)»,
субсчета 1908020000 «НДС по приобр.работам по
ремонту», субсчета
1908040000 «НДС по приобретенным НИОКРам», субсчета 1909030000
«НДС при кап.строительстве объектов», субсчета 1912000000 «НДС
невозмещаемый», субсчета 1914000000 «НДС по налоговым агентам»,
субсчета 1915000000 «НДС по лизинговым операциям. По остальным
субсчетам суммы по дебету увеличились.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло снижение суммы по
кредиту счета 19 субсчета 1909030000 «НДС при кап.строительстве
объектов»,
субсчета
1912000000
«НДС
невозмещаемый»,
субсчета
1915000000 «НДС по лизинговым операциям». По остальным субсчетам
суммы по кредиту увеличились.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло снижение суммы по
кредиту счета 19 субсчета субсчета 1903020000 «НДС по приобр.оборуд.,
треб.монт(07 счет)», субсчета 1908020000 «НДС по приобр.работам по
ремонту», субсчета 1908040000 «НДС по приобретенным НИОКРам»,
субсчета 1909030000 «НДС при кап.строительстве объектов», субсчета
1912000000 «НДС невозмещаемый», субсчета 1914000000 «НДС по
налоговым агентам», субсчета 1915000000 «НДС по лизинговым операциям».
По остальным субсчетам суммы по кредиту увеличились.
Из таблицы 2.3 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло
снижение суммы по дебету счета 68 субсчета 6804010000 «Налог на
имущество в бюджет Субъекта РФ», 6807010100 «Земельный налог (плата за
45
землю)»,
соответственно,
по
данным
налоговым
обязательствам
уменьшилась сумма уплаты в бюджет. По остальным субсчетам суммы по
кредиту увеличились, соответственно, по данным налоговым обязательствам,
наоборот, увеличилась сумма уплаты в бюджет.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло снижение суммы по дебету
счета 68 субсчета 6809000000 «Государственная пошлина», соответственно,
по данным налоговым обязательствам уменьшилась сумма уплаты в бюджет.
По остальным субсчетам суммы по кредиту увеличились, соответственно, по
данным налоговым обязательствам, наоборот, увеличилась сумма уплаты в
бюджет.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло снижение суммы по
кредиту счета 68 субсчета 6804010000 «Налог на имущество в бюджет
Субъекта РФ», субсчета 6807010100 «Земельный налог (плата за землю)»,
соответственно, сумма начислений по данным налогам уменьшилась. По
остальным субсчетам суммы по кредиту увеличились, соответственно, сумма
начислений по данным налогам, наоборот, увеличилась.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло снижение суммы по
кредиту счета 68 субсчета 6809000000 «Государственная пошлина»,
соответственно, сумма начислений уменьшилась. По остальным субсчетам
суммы по кредиту увеличились, соответственно, сумма начислений по
данным налогам, наоборот, увеличилась.
Данные по оборотам счета 68 субсчетам 6801040000 «Налог на
прибыль с ОНО», 6801050000 «Налог на прибыль с ОНА». 6802010000
«Налог на добавленную стоимость», 6802010100 «Налог на добавленную
стоимость по налоговому агент» филиал «Орелэнерго» передает головной
организации – ПАО «МРСК Центра», так как НДС и налог на прибыль
уплачивает головная организация.
Подведем итог анализа оборотов по счету 68. Во-первых, увеличение
или снижение начислений и уплаты по налогу на имущество в бюджет
Субъекта РФ связано с тем, что увеличивались или уменьшались основные
46
средства организации, происходил ввод новых основных средств, менялись
ставки налога. Во-вторых, увеличение или снижение начислений и уплаты по
земельному налогу связано с тем, что происходит переоформление
земельных участков из бессрочного пользования в аренду, изменение
кадастровой стоимости земельных участков. В-третьих, основная сумма на
субсчете «Государственная пошлина» в филиале «Орелэнерго» складывается
за счет начисления и уплаты государственной пошлины за регистрацию
транспортных средств, за участие в судебных заседаниях. Соответственно,
увеличение или уменьшение суммы по данному субсчету будет завесить от
того, будет ли проводиться регистрация транспортных средств или в каком
количестве судебных заседаний организация будет участвовать. В-четвертых,
расчеты по НДФЛ увеличиваются каждым годом, так как заработная плата
корректируется на уровень инфляции в стране. В-пятых,
увеличение
начислений и уплаты по транспортному налогу связано с тем, что
организация приобретает новые транспортные средства.
Из таблицы 2.4 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло
снижение суммы по дебету счета 69 субсчета 6902010000 «Расч.с ФСС по
обяз.соц.страх.от несч.случ.и пр/з». В 2017 г. по сравнению с 2016г.
произошло снижение суммы по дебету счета 69 субсчета 6908010000
«Страховые взносы по дополнительному тарифу».
В 2016 г. по сравнению с 2015 г., в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
произошло снижение суммы по кредиту счета 69 субсчета 6908010000
«Страховые взносы по дополнительному тарифу».
Уровень
налоговой
нагрузки
определяется
отношением
общих
налоговых отчислений и платежей (без налога на доходы физических лиц –
НДФЛ, который не влияет на налоговую нагрузку предприятия) либо к
валовой добавленной стоимости, либо к выручке.
Несмотря на схожесть понятий, налоговая нагрузка все-таки не
является синонимом налогового бремени. Налоговая нагрузка – сумма
денежных средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения
47
своих обязанностей по уплате налогов. Тогда как налоговое бремя – это
прямые и косвенные обязанности по уплате налогов.
Показатель «налоговая нагрузка» используется ФНС России как один
из критериев оценки налогоплательщиков при отборе кандидатов для
выездной налоговой проверки. Так, поводом для проверки может стать
налоговая
нагрузка
налогоплательщика
меньшая,
чем
у
других
хозяйствующих субъектов в этой же отрасли или виде деятельности (п. 1
приложения 2 к приказу № ММ-3-06/[email protected]).
В ПАО «МРСК Центра», так как данная организация является
крупнейшим налогоплательщиком, выездная налоговая проверка проводит
регулярно раз в два-три года.
У
налогоплательщиков
в
Российской
Федерации
существует
обязанность по уплате достаточно большого количества налогов. Рост
величины налогов теоретически должен повышать доходы бюджета, но
избыточное налоговое бремя способно нарушить работоспособность любой
организации.
Налоговое бремя несут все хозяйствующие субъекты во всем мире. Без
уплаты
налогов
невозможно
существование
тех
сфер,
которые
финансируются за счет бюджета. Самое главное при установлении
налоговых ставок и правил уплаты налогов – выдержать баланс между
обременением и возможностью существования коммерческих организаций.
В настоящее время политика Минфина России направлена на то, чтобы
наполнять бюджет не за счет увеличения налогов, а благодаря развитию
производства и поддержке малого и среднего предпринимательства.
Проведем анализ налоговых обязательств филиала ПАО «МРСК
Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг. с помощью различных методик
расчета налоговой нагрузки. Расчет и полученные значения занесем в
таблицу 2.5.
48
Таблица 2.5 – Расчета налоговой нагрузки филиала ПАО «МРСК
Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Наименование
методики
Методика
Департамента
налоговой
политики
Министерства
финансов РФ
Методика
М.Н. Крейниной.
Формула расчета
Налоговая нагрузка, %
2015г.
2016г.
2017г.
9,58
6,04
8,89
,
где НБ – налоговое бремя организации;
Т - сумма всех уплаченных налогов и сборов
организацией за налоговый период, в том числе
взносы в пенсионный фонд, фонд социального
страхования, фонд обязательного медицинского
страхования, НДФЛ, и другие налоги и сборы;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), в
т.ч. выручка от прочей реализации.
,
47,04
48,01
65,25
44,63
41,38
83,37
19,58
18,61
23,06
где НБ – налоговое бремя организации;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
Ср - затраты на производство реализованной
продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных
налогов;
ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты
налогов в распоряжении организации.
Методика
М.И. Литвина
Методика
Е.А. Кировой
∑
∑
∑
,
где ∑ НП - сумма начисленных налоговых платежей
организации;
∑ ВП - сумма платежей во внебюджетные фонды
организации;
∑ ИС - сумма источника средств для уплаты добавленная стоимость.
Относительная налоговая нагрузка - это отношение ее
абсолютной величины, т.е. налоги и страховые
взносы, подлежащие перечислению в бюджет и
внебюджетные фонды, а также недоимка по данным
платежам, к вновь созданной стоимости (ВСС):
ВД-ВР=ФОТ+ВП+НП+ПР ,
где В - выручка от реализации (с учетом НДС);
МЗ - материальные затраты организации;
АО - амортизационные отчисления организации;
ВД - внереализационные доходы организации;
ВР - внереализационные расходы (без учета
налоговых платежей) организации;
ФОТ - фонд оплаты труда (без НДФЛ) организации;
ВП - платежи во внебюджетные фонды организации;
НП - все уплачиваемые организацией налоги и
страховые взносы;
ПР - прибыль организации до налогообложения.
Расчет относительной налоговой нагрузки (ОНН):
Как видно из таблицы 2.5, у филиала ПАО «МРСК Центра» –
«Орелэнерго» за 2015-2017 гг. налоговая нагрузка меняется, что связано в
49
первую очередь с тем, что менялась выручка от реализации продукции
(работ, услуг), включая выручку от прочей реализации, а также сумма
начисленных и уплаченных налогов в бюджет.
По разным методикам расчета налоговая нагрузка отличается, что
связано в первую очередь с тем, посредством каких показателей
она
рассчитывается. Поэтому налоговую нагрузку предприятия целесообразно
сравнивать со среднеотраслевой. Для этой цели проведем сравнительный
анализ налоговой нагрузки филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» и
среднеотраслевой за 2015-2017 гг. Полученные результаты занесем в таблицу
2.6.
Таблица 2.6 – Сравнительная характеристика налоговой нагрузки
филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» со среднеотраслевой за 20152017 гг.
Наименование показателя
Налоговой нагрузки РФ
филиала ПАО «МРСК Центра»
– «Орелэнерго» по методике
Департамента налоговой
политики Министерства
финансов
Среднеотраслевая налоговая
нагрузка по организациям,
занимающихся производством,
передачей и распределением
электроэнергии, согласно
данных официальной
статистической отчетности
ФНС России
8,89
Отклонение
2016-2015 2017-2016
-3,18
2,85
Темп роста, %
2016/2015 2017/2016
63,05
147,85
8,1
0,7
112,28
2015
2016
2017
9,58
6,04
5,7
6,4
1,7
126,56
Из таблицы 2.6 видно, что в филиале ПАО «МРСК Центра» –
«Орелэнерго» налоговая нагрузка меньше, чем среднеотраслевая только в
2016 г. В 2015 г. и 2017г. налоговая нагрузка предприятия превышает
среднеотраслевую.
Таким образом, налоговая нагрузка у филиала ПАО «МРСК Центра» –
«Орелэнерго» достаточна высокая, соответственно, организации необходимо
находить способы еѐ оптимизации законными способами.
50
2.3 Особенности анализа и учета налоговых затрат в Филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго»
Основной задачей анализа и учета налоговых затрат в филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго» является формирование в полном объеме
достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета,
которая используется для целей налогообложения хозяйственных операций
организации, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.
Также в данной задаче можно отнести обеспечение полученной информацией
внутренних и внешних пользователей с целью контроля за правильным,
полным и своевременным исчислением и уплатой налогов и сборов в бюджет
государства.
В составе налогов и сборов ПАО «МРСК Центра» учитываются:
1) налог на прибыль;
2) НДС;
3) НДФЛ;
4) налог на имущество;
5) транспортный налог;
6) земельный налог;
7) страховые взносы;
8) другие налоги и сборы.
Налоги
и
сборы,
а
также
пени
и
штрафы
за
нарушение
законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и
сборам, учитываются на счете
68 «Расчеты по налогам и сборам», к
которому открыты различные субсчета.
Суммы
налога
на
добавленную
стоимость по
ценностям, работам, услугам предварительно
«Налог на
приобретенным
учитываются на счете 19
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к
которому также открыты различные субсчета.
51
Единицей учета расчетов по налогам и сборам является каждый налог
(сбор) в каждый бюджет (внебюджетный фонд).
Обязательства по налогам и сборам признаются в бухгалтерском учете
по моменту возникновения у ПАО «МРСК Центра» в соответствии с
законодательством обязанности по уплате налога, в частности:
- по налогам и сборам, учитываемым в составе расходов - в момент
признания расходов (последний день отчетного (налогового) периода, за
который подается налоговая декларация);
- обязательства по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерском
учете на последний день отчетного (налогового) периода по налогу на
прибыль, за который подается налоговая декларация;
- начисленные суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете на дату
определения налоговой базы, которая установлена в ст.167 НК РФ;
- обязательства по уплате НДФЛ отражаются на счетах учета на дату
фактического получения физическим лицом дохода, источником которого
является Организация, исполняющая обязанности налогового агента. Дата
фактического получения дохода определяется в соответствии с положениями
ст.223 НК РФ;
- обязательства по уплате пени и штрафа признаются по дате
требования контролирующего органа об уплате пени, штрафа, или по дате
добровольной уплаты.
Налоги и сборы учитываются в следующем порядке:
1. Налоги, уплачиваемые ПАО «МРСК Центра» в качестве налогового
агента: НДФЛ, а также другие налоги и сборы, уплачиваемые за счет доходов
работников и третьих лиц, относятся в уменьшение обязательств ПАО
«МРСК Центра» перед работниками и третьими лицами по выплате
соответствующих доходов;
2. Прочие налоги и сборы (налог на имущество, транспортный налог,
земельный налог и др.) отражаются в составе затрат.
52
3. Суммы налогов и сборов признаются в бухгалтерском учете на дату
начисления налогов (сборов).
В составе страховых взносов ПАО «МРСК Центра» учитываются:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
4) страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В составе расчетов по социальному страхованию и обеспечению
учитываются также расчеты по уплате пени и штрафов за нарушения в части
уплаты страховых взносов.
При
признании
обязательства
по
вознаграждениям работникам
одновременно признается обязательство по соответствующим страховым
взносам, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении
обязательства
по
вознаграждениям
работникам
в
соответствии
с
действующим законодательством РФ.
Суммы
взносов
на
социальное
страхование
и
обеспечение,
исчисленные в соответствии с положениями законодательства, принимаются
к бухгалтерскому учету на последний день месяца, за который были
начислены работникам выплаты, с которых производится начисление
упомянутых взносов.
Признанные обязательства
по страховым взносам отражаются в
бухгалтерском учете обособленно от соответствующих обязательств по
вознаграждениям работников на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Для учета каждого вида страховых взносов открывается отдельный
субсчет к счету 69.
В
организации
ПАО
«МРСК
Центра»
разработан
единый
корпоративный план счетов (ЕКПС) – система счетов и аналитических
53
признаков, разработанная для целей автоматизации загрузки и хранения
фактических данных бухгалтерского учета в автоматизированной системе
управленческого учета на базе программного обеспечения SAP. Рабочий план
счетов 19, 68, 69 представлен в таблицах 2.7-2.9.
Таблица 2.7 – Рабочий план счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» в организации ПАО «МРСК Центра»
Счет
1901010000
1901020000
1902010000
1903020000
1904020000
1905020000
1906020000
1907020000
1908020000
1908040000
1908060000
1909030000
1909040000
1911000000
1912000000
1913000000
1914000000
1915000000
1916000000
1917000000
1918000000
Название счета
НДС по приобрет.основным средствам до 2006
НДС по приобрет.основным средствам
НДС при реорганизации организации
НДС по приобр.оборуд., треб.монт(07 счет)
НДС по приобр.покупной электроэнергии
НДС по приобр. МПЗ (кроме топлива)
НДС по приобретенному топливу
НДС по прочим работам и услугам
НДС по приобр.работам по ремонту
НДС по приобретенным НИОКРам
НДС по прочим приобр.работам, услугам
НДС при кап.строительстве объектов
НДС при кап.строительстве объектов хоз.способом
НДС по командировкам
НДС невозмещаемый
НДС по непредоставленным счет-фактурам
НДС по налоговым агентам
НДС по лизинговым операциям
НДС по расчетам с субподрядчиками
НДС по бартерным операциям
НДС по покупной электроэнергии
Таблица 2.8 – Рабочий план счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в
организации ПАО «МРСК Центра»
Счет
1
6801010100
6801010200
6801010300
6801020100
6801020200
6801020300
Название счета
2
Налог на прибыль в Федеральный бюджет
Налог на прибыль в бюджет Субъекта РФ
Налог на прибыль в Местный бюджет
Пени по налогу на прибыль в Федеральный бюджет
Пени по налогу на прибыль в бюджет Субъекта РФ
Пени по налогу на прибыль в Местный бюджет
54
Продолжение таблицы 2.8
1
6801030100
6801030200
6801030300
6801040000
6801050000
6801060000
6801070000
6801080000
6802010000
6802010006
6802010100
6802020000
6802020100
6802030000
6802030100
6803000000
6804010000
6804020000
6804030000
6805000000
6805010000
6806010000
6806020000
6806030000
6807010100
6807010200
6807010300
6808000000
6808010000
6808020000
6809000000
6810000000
6810010000
6810020000
6811000000
6813000000
6814000000
6814010000
6814020000
6816000000
6816010000
6816020000
6817010000
2
Штрафы по налогу на прибыль в Федер.бюджет
Штрафы по налогу на прибыль в бюдж.Субъекта РФ
Штрафы по налогу на прибыль в Местный бюджет
Налог на прибыль с ОНО
Налог на прибыль с ОНА
Налог на прибыль с постоянных разницам
Налог на прибыль с условного дохода или расхода
Налог на прибыль (расчетный)
Налог на добавленную стоимость
НДС с авансов выплаченных
Налог на добавленную стоимость по налоговому агент
Пени по НДС
Пени по НДС по налоговому агенту
Штрафы по НДС
Штрафы по НДС по налоговому агенту
Налог на доходы,удержив. у источника выплат
Налог на имущество в бюджет Субъекта РФ
Пени по налогу на имущество в бюджет Суб. РФ
Штрафы по налогу на имущество в бюд.Субъект РФ
Налог на доходы иностранного юридического лица
Налог на доходы иностр ФЛ, уд. у источника выплат
Расчеты по НДФЛ
Пени по НДФЛ
Штрафы по НДФЛ
Земельный налог (плата за землю)
Пени по земельному налогу (плата за землю)
Штрафы по земельному налогу (плата за землю)
Транспортный налог
Пени транспортный налог
Штрафы транспортный налог
Государственная пошлина
Водный налог
Пени водный налог
Штрафы водный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на операции с ценными бумагами
Отчисление на воспроизводство мин-сырьев.базы
Пени отчисл.на воспроизводство мин.сыр.базы
Штрафы отчисл.на воспроизводство мин.сыр.базы
Плата за пользование недрами
Пени плата за пользование недрами
Штрафы плата за пользование недрами
Прочие налоги и сборы
55
Продолжение таблицы 2.8
1
6817020000
6817030000
2
Пени по прочим налогам и сборам
Штрафы по прочим налогам и сборам
Таблица 2.9 – Рабочий план счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» в организации ПАО «МРСК Центра»
6901010000
6901020000
6901030000
6902010000
6902020000
6902030000
6903010000
6903020000
6903030000
6904010000
6904020000
6904030000
6905010000
6905020000
6905030000
6906010000
6906020000
6906030000
6907010000
6907020000
6908010000
6908020000
6908030000
6907030000
Расчеты по фонду социального страхования
Пени фонд социального страхования
Штрафы фонд социального страхования
Расч.с ФСС по обяз.соц.страх.от несч.случ.и пр/з
Пени ФСС по обяз.соц.страх.от несч.случ.и проф.з.
Штрафы ФСС по обяз.соц.страх.от несч.случ.и пр/з
Расчеты по федеральному бюджету ПФ
Пени Пенсионный фонд федеральный бюджет
Штрафы Пенсионный фонд федеральный бюджет
Расч.по взн.в пенс.фонд - страх.часть труд.пенсии
Пени Пенс.фонд страховая часть трудовой пенсии
Штрафы Пенс.фонд страховая часть труд. пенсии
Расчеты по пенс.страхованию (накоп. часть)
Пени по пенс. страхованию (накопительная часть)
Штрафы по пенс.страхованию (накопительная часть)
Расчеты по территориальному фонду обязательного медицинского
страхования
Пени тер. фонд обяз.медицинского страхования
Штрафы тер.фонд обяз.медицинского страхования
Расчеты по федеральному фонду обязательного медицинского
страхования
Пени фед. фонд обяз. медицинского страхования
Страховые взносы по дополнительному тарифу
Пени Страховые взносы по дополнительному тарифу
Штрафы Страховые взносы по дополнительному тарифу
Штрафы фед. фонд обяз.медицинского страхования
Учет расчетов по налогам и сборам в организации ПАО «МРСК
Центра», в т.ч. в его филиале – «Ореэнерго», ведется на счетах
бухгалтерского учета непрерывно, раздельно по каждому налогу и сбору, в
разрезе уровней бюджетов и внебюджетных фондов, а также в разрезе видов
задолженности (налог или сбор, пени, штрафы).
56
По налогам и сборам, уплачиваемым ПАО «МРСК Центра» в бюджеты
по месту нахождения обособленных подразделений, учет расчетов ведется в
разрезе соответствующих обособленных подразделений и филиалов, уровней
бюджетов и видов задолженности.
Инвентаризация обязательств, связанных с расчетами по налогам и
взносам, сверка задолженности с налоговыми органами и государственными
внебюджетными фондами производятся исполнительным аппаратом и
филиалами ПАО «МРСК Центра» по месту исполнения обязанностей
налогоплательщика.
Согласно Положения о налоговой политике ПАО «МРСК Центра» на
2018 г. (ПС БС 9/01-06/2018) периодическая проверка учета налоговых
обязательств
производится
главным
бухгалтером
–
начальником
Департамента бухгалтерского и налогового учета и отчетности не реже 1 раза
в год.
Таким образом, у организации ПАО «МРСК Центра», в частности, его
филиала «Орелэнерго», имеются особенности анализа и учета налоговых
затрат, характерные для данной отрасли. При этом данные особенности не
противоречат действующему законодательству Российской Федерации и
закреплены в Положении о налоговой политике ПАО «МРСК Центра» на
2018 г. (ПС БС 9/01-06/2018). В организации разработан собственный
рабочий план счетов 19, 68, 69, а учет и анализ осуществляется посредством
программного обеспечения SAP (корпоративное приложение для крупных
организаций), в котором виды затрат полностью разделены.
57
3 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ В ФИЛИАЛЕ ПАО «МРСК ЦЕНТРА» «ОРЕЛЭНЕРГО»
3.1 Модель учетно-контрольной системы налоговых затрат в филиале
ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
Моделирование является процессом формирования налоговых затрат,
который взаимосвязан с информационным обеспечением.
Данный процесс невозможен без использования внутренней и внешней
информации, посредством использования которой финансовые специалисты
и бухгалтеры организаций проводят различные вычисления с целью
построения множества моделей.
Основой для создания стратегии как бухгалтерского, так и налогового
учета, анализа и контроля на предприятии является моделирование учетноконтрольной системы налоговых затрат.
В
ходе
бухгалтерского
и
налогового
учета
используется
моделирование, представляющий собой метод регистрации финансовохозяйственных операций и их анализа, а также процесс формирования
бухгалтерского
и
налогового
учета
с
множеством
вариантов
на
предприятиях сферы «электроэнергетика».
Для создания модели учетно-контрольной системы налоговых затрат
необходимо единство баз – методологической и информационной. Все это
способствует упорядочиванию процесса учета налоговых затрат и созданию
более легких условий для дальнейшего мониторинга данных операций. Не
стоит забывать, что в настоящее время происходит завершение процесса
демонополизации и усиление конкуренции в сферах производства и сбыта.
Несмотря на то, что сфера оказания услуг по передачи электроэнергии
отчасти является монопольной и находится под контролем государства, для
нее также характерны вышеуказанные процессы. Таким образом, многие
предприятий данной сферы разрабатывают свои учетно-контрольные
58
системы налоговых затрат, но их сопоставимость с другими моделями
находится под вопросом по причине отсутствия единой методологической и
информационной основы.
Необходим постоянный мониторинг, контроль и аудит учета налоговых
затрат на энергетических предприятиях, посредством которого возможно
определение «узких мест» и, соответственно, принятие своевременных
корректирующих мероприятий.
Основной целью анализа текущего состояния и перспективных условий
развития электроэнергетики должно быть выявление тенденций развития,
оценка их с точки зрения соответствия оптимизации налогов как
требованиям стабильного и эффективного развития электроэнергетики, так и
запросам инвесторов ПАО «МРСК Центра», которым важно насколько
организация прибыльна, так как их основная задача – это, безусловно,
получение прибыли. Данная задача решается снижением налоговой нагрузки
законными методами.
Следует отметить, что указанная выше цель тесно связана с
обеспечением постоянного потенциала прибыльности в долгосрочном
периоде, которая может быть достигнута за счет создания и развития модели
учетно-контрольной системы налоговых затрат в Филиале ПАО «МРСК
Центра»
-
«Орелэнерго»,
обеспечения
доходности
деятельности
энергетического предприятия при сохранении его финансовой устойчивости,
а также увеличения рыночной капитализации предприятия.
Формирование конкурентных преимуществ является также важнейшим
направлением деятельности любого предприятия, и Филиал ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго» не является исключением, в условиях становления
рыночных
отношений
в
электроэнергетике,
поскольку
с
усилением
конкуренции энергетические предприятия вынуждены будут снижать
производственные и налоговые издержки на основе внедрения налоговых
учетных и налоговых политик.
59
Можно выделить несколько целевых ориентиров, направленных на
обеспечение конкурентоспособности ПАО «МРСК Центра»:
1) цели, направленные на достижение конкурентных преимуществ в
управленческой деятельности;
2) цели, направленные на достижение конкурентных преимуществ в
производственно-технической деятельности;
3) цели, направленные на достижение технологических конкурентных
преимуществ;
4) цели, направленные на достижение конкурентных преимуществ в
маркетинговосбытовой деятельности.
Разработаем модель учетно-контрольной системы налоговых затрат в
Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго». Данную модель представим
на рисунке 3.1
Сущность стратегического налогового планирования заключается в
следующем:
при
решении
организация
сферы
важных
задач
электроэнергетика
своего
проводит
функционирования
анализ
налоговых
последствий с целью выбора оптимального варианта формирования
налоговой учетной политики, а также варианта, посредством которого
происходит реализация поставленных стратегических целей в налоговом
учете.
Под завершающим этапом модели учетно-контрольной системы
налоговых затрат понимается оценка его эффективности. Планирование
невозможно осуществлять без сравнения полученных результатов с
запланированными.
В элементы данного этапа входят:
1) определение точности налогового планирования, т.е. сравнительная
характеристика полученных фактических данных с плановыми показателями,
определение размера отклонений, выявление и анализ их причин, а также
установление максимально допустимых размеров отклонений;
60
2)
определение
эффективности
налогового
планирования,
т.е.
разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность
методов и
способов, применяемых организацией,
а также
степень
воздействия на результативные финансовые характеристики предприятия;
3) корректировка действующей системы налогового планирования, т.е.
принятие решения об отказе от нерезультативных методов, не приносящих
результат, и разработке новых методов.
Юридические и экономические принципы
налогообложения
(законодательство РФ)
Бухгалтерский и налоговый учет
(составление регистров)
Аналитические
регистры налогового
учета
Налоговые расчеты
Анализ рынка потенциальных
поставщиков и покупателей
Филиала ПАО «МРСК Центра»
- «Орелэнерго»
Заключение договоров,
оформление
первичных документов
Комбинированные
регистры
бухгалтерского учета
Филиал ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»
Анализ и прогноз налоговых показателей
Контроль за соблюдением
законодательства,
прогнозных показателей,
фактические показателей
Оптимизация налогов (стратегические решения по
снижению налогового бремени, координация
стратегических и операционных подсистем)
Рисунок 3.1 – Модель учетно-контрольной системы налоговых затрат в
филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
При анализе и сравнении фактических показателей величин налоговых
платежей с плановыми необходимо производить подведение итогов
61
выполнения тех или иных планов. При этом одновременно должны
определяться внешние и внутренние причины отклонений.
Процесс налогового планирования для Филиала ПАО «МРСК Центра»
- «Орелэнерго» можно разбить на 4 основных взаимосвязанных между собой
этапов, представленных на рисунке 3.2.
Формирование «налогового поля» Филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго»:
1) составление налоговой таблицы, в которой каждый налог
описывается с помощью определенных показателей (параметров);
2) анализ налоговых льгот;
3) детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Образование системы договорных отношений Филиала ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго» и составление реестров по хозяйственным
операциям.
Анализ:
1) налоговых ситуаций;
2) сопоставления полученных финансовых показателей с
возможными потерями, обусловленными штрафными и иными
санкциями;
3) с учетом получения максимального дохода осуществляется
наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и
прибыли предприятия.
Управлением налогами в Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго».
Налоговый контроль включает:
1) организация надежного налогового учета;
2) контроль за правильностью расчетов налогов.
Рисунок 3.2 – Оптимизированный процесс планирования налоговых
затрат в филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
На каждой стадии налогового планирования необходимо учитывать
влияние принятого решения на управление финансами в Филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго».
62
Налоговые затраты нельзя просто минимизировать, их необходимо
оптимизировать, так как:
1) сокращение одних налоговых платежей может привести к
увеличению других;
2) минимизация налогов путем отнесения расходов на себестоимость
уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие организации;
3) механическое сокращение налогов может привести к превосходству
формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.
Таким образом, выполняется такая цепочка действий:
1) оценивается получение максимального финансового результата с
учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций);
2) осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения
размещение активов и прибыли предприятия;
3) определяются альтернативные способы учетной и налоговой
политики.
Принятая Филиалом ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» учетная
политика в целях налогообложения применяется последовательно из года в
год. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания
выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с
налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя
учетной
методологией
возможность
выбирать
в
дозволенных
наиболее
законом
выгодный
пределах,
способ
учета.
имеется
Поэтому
определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой
политики – одно из направлений эффективного налогового планирования на
предприятии.
Подведем итог, на практике управление налоговыми затратами
Филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» включает три основные
ступени. Во-первых, организация надежного налогового учета. Во-вторых,
контроль за правильностью расчетов налогов. В-третьих, минимизация
налогов в рамках действующего законодательства.
63
3.2 Методика внутреннего контроля и аудита налоговых затрат в
филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
Анализ и аудит налоговые затраты филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго»
организации.
разработать
должен
Для
проводиться
внутренними
совершенствования
методику,
которая
данного
будет
подразделениями
процесса
эффективна
для
необходимо
конкретного
предприятия.
Конечно, в настоящее время еще не разработаны методы, которые
могли бы охватывать всю совокупность проверяемых при проведении
внутреннего аудита налоговых затрат вопросов. Вместе с тем, некоторые
наиболее
общие
методические
требования,
которые
могут
быть
использованы при проведении внутреннего аудита, сформулированы и
нашли отражение в опубликованных аудиторских стандартах. Поэтому при
отсутствии общеустановленных методик филиалу ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго»
необходимо
самому
утверждать
разрабатываемые
с
использованием требований имеющихся аудиторских стандартов методики
проведения внутреннего аудита налогообложения.
В настоящее время во многих теоретических исследованиях по аудиту,
в том числе и налоговых затрат, в данных, полученных на практике,
распространено использование такого понятия как риск-ориентированный
подход к проведению проверки, который отражен даже в международных и
федеральных стандартах аудита.
В область данного понятия входит исследование:
1) деятельности лица, по которому проводится аудиторская проверка;
2)
внутренней
и
внешней
среды,
в
которой
данное
лицо
функционирует;
3) системы внутреннего контроля организации.
Соответственно, основной задачей аудитора должно быть изучение
бухгалтерских и налоговых документов с целью получения доказательств
64
отсутствия в бухгалтерской и налоговой отчетности каких-либо искажений,
свидетельствующих об ошибках или недобросовестных действиях со
стороны руководства и сотрудников филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго».
В аудите налоговых затрат филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго» при определении оценки рисков используется учет налоговых
рисков, которые находятся в прямой зависимости от решений, принимаемых
или не пронимаемых ответственными должностными лицами организации.
При формировании любого решения, например, управленческого или
налогового, необходимо оценивать и учитывать налоговые риски филиала,
которые возможно или не возможно устранить в определѐнных условиях.
Риски должны быть учтены:
1) при условии, что налоговый аудит предполагает проверку, то риски
учтены для планирования процедур проверки по существу;
2) при условии, что комплексный налоговый аудит предполагает
формирование налоговой политики и системы налогового учета, то риски
учтены
при
формировании
учетной
политики,
выборе
режима
налогообложения.
Для изучения налоговых затрат филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго»
возможно
общенаучные
–
синтез,
применять
анализ,
различные
индукция
и
методы.
Например,
дедукция,
методы
экономического моделирования, научной абстракции, системный подход и
другие. А также специальные, используемые в аудите – аналитические
процедуры и процедуры проверки по существу.
Главная особенность методики внутреннего контроля и аудита
налоговых затрат в Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» - это
контроль налоговых рисков посредством использования натуральных и
стоимостных
показателей,
с
помощью
которых
возможно
оценить
эффективность функционирования всей системы управления рисками по
65
анализу налоговых затрат на основе созданного и применяемого подхода
согласно разным критериям.
Посредством эффективной службы внутреннего контроля и аудита
филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» должно обеспечиваться
следующее:
1) устранение ошибок в бухгалтерском и налоговом учете налоговых
затрат;
2) снижение налогового риска организации.
Не стоит забывать о том, что как бы филиал ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго», в частности его должностные лица, не старался, в связи с
большим объемом документов, хозяйственных операций, всегда будет
присутствовать определенный риск, что налоговые ошибки и нарушения не
будут своевременно обнаружены и устранены.
Существует такой вид налогового риска как риск неоднозначного
толкования
налогового
российского
законодательства,
возникновения
налоговых и судебных споров, которых невозможно спрогнозировать. Одна
из основных причин появления данного риска является несовершенная
система налогообложения. Этот риск может возникнуть не только у
предприятий электроэнергетической сферы, но и у всех организаций
Российской Федерации.
Несовершенное налоговое законодательство, в котором зачастую
неоднозначно прописан тот или иной пункт, изменения, которые постоянно
вносятся в законодательные документы, судебная практика, которая часто
неоднозначна, - все это также относится к налоговым рискам. Этот риск, как
и предыдущий, невозможно спрогнозировать и довольно сложно каким-либо
способом повлиять на его появление.
Репутационные
риски
организаций все чаще и
в
последние
годы
появляются
у
всех
из-за них предприятия несут большие убытки.
Данные риски увеличиваются в связи с причинѐнным вредом репутации, изза неблагоприятного восприятия имиджа акционерами, клиентами и
66
потенциальными контрагентами. Многие партнеры могут отказаться от
сотрудничества с данной организацией или предложить не выгодные
условия. Пусть филиал ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» относится к
таким предприятиям, от сотрудничества с которых сложно отказаться, для
данной организации репетиционные риски важны. Каждый год организация
защищает тарифы по регулируемому виду деятельности – передаче
электроэнергии – в Управлении по тарифам по Орловской области. Также у
нее имеются дополнительные сервисы (виды деятельности), и именно услуг,
по таким вида деятельности, контрагенты могут отказаться. При этом всем
филиал ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» находится на постоянном
мониторинге у холдинга. Соответственно, как и любой другое предприятие
филиал «Орелэнерго» должен контролировать репетиционные риски, чтобы
не имидж оставался на высоком уровне в глазах покупателей и
потенциальных партнеров.
Чем ниже репетиционный риск, тем меньше претензий к филиалу ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго» будет предъявлено контрагентами или
поверяющими органами.
Риск неоднозначного суждения налоговых органов является довольно
важным и зависит от мнения сотрудников налоговых органов по вопросу
применения норм российского законодательства о налогах и сборах. Оно
представлено в виде решения фискального органа о правлении к
ответственности лица, а также к исполнению данного решения.
Анализ
возможности
наступления
данного
риска
возможно
осуществлять на базе результатов рассмотрения налоговой среды с учетом:
1) сформировавшейся судебной практики по спорным ситуациям в
области налогового законодательства;
2) официальной позиции финансовых органов по применению
налогового законодательства;
3) позиция федеральной налоговой службы по спорным вопросам
налогообложения.
67
Определение слабых зон в процессе управления налоговыми рисками, в
части методического и организационного соответствия, является основой
дальнейшего совершенствования методика внутреннего контроля и аудита
налоговых затрат в филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго».
Для качественного и полного проведения внутреннего аудита
налоговых
затрат
филиала
ПАО
«МРСК
Центра»
-
«Орелэнерго»
необходимо, чтобы у службы внутреннего аудита организации была
соответствующая методика и задание в форме плана. А также данный план
должен иметь элементы методики проведения внутреннего аудита, чтобы
одновременно служить инструкцией для проверяющих.
Еще один методом внутреннего аудита налоговых затрат в филиале
ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» может являться ревизионный метод –
это конкретный способ практического осуществления контрольных процедур
в отношении организации, т.е. определенный порядок и последовательность
действий
внутреннего
аудитора
с
целью
получения
необходимых
доказательств в области налоговых затрат.
Данный метод опирается на требованиях аудиторских стандартов, так
как они являются важным составляющим неотъемлемым элементом во
внутреннем аудите налоговых затрат.
Согласно проведенных исследований установлено, что значительную
часть
налоговых
нарушений
вызывают
различные
несоответствия,
находящие свое отражение в учетно-экономической информации.
Несоответствия
записей
в
отдельных
документах
возможно
обнаружить в виде противоречий в их содержании, так как при сравнении
одной и той же хозяйственной операции можно выявить противоречия в
содержании учетных документов, отражающих однородные операции.
Для
выявления
данных
несоответствий
используют
метод
документальной проверки с целью своевременного выявления признаков
возможных
налоговых
первичным документам.
правонарушений
по
бухгалтерским
и
иным
68
Особенности и любые противоречия в содержании отдельных
первичных документов выявляются с помощью методов их исследования, к
которым относятся:
1. Формальная проверка.
Чтобы
использовать
данный
метод
проверки
по
выявлению
несоответствий в документах и, соответственно, признаков налоговых
правонарушений, сотрудники филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
должны обладать в полном объеме знаниями о порядке заполнения
первичных
бухгалтерских
документов,
об
последних
изменениях
в
действующем законодательстве, а также об слабых звеньях в учетном
процессе организации и еѐ уязвимых местах.
2. Арифметическая проверка.
При данном виде проверки затрагиваются только количественные
критерии
отраженных
операций
филиала
ПАО
«МРСК
Центра»
-
«Орелэнерго».
3. Нормативная проверка.
Сотрудники филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» при
использовании данного метода обязаны изучить каждый отдельный
первичный
документ
на
наличие
его
соответствия
действующему
(действовавшему) российскому законодательству.
4. Встречная проверка или проверка взаимного контроля.
Данные методы используются при выявлении несоответствий в
содержании нескольких взаимосвязанных документов. Успех данных
методов зависит от знания сотрудниками филиала ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго» документооборота, какое количество экземпляров документов
составляется,
кто
их
оформляет
и
проверяет,
кому
направляются
соответствующие экземпляры, где хранятся и в течение какого периода.
Обобщая вышеизложенное, методику внутреннего контроля и аудита
налоговых затрат в Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» можно
изобразить в виде небольшой схемы, представленной на рисунке 3.3.
69
Методика внутреннего контроля и аудита налоговых затрат в Филиале ПАО «МРСК Центра» «Орелэнерго»
Этап 1 - определение
слабых
зон
в
процессе управления
налоговыми рисками
С целью выявления слабых мест в системе управления налоговыми
рисками внутренний аудитор или специалист по налоговому
консультированию анализирует в общем характеристики системы
управления системы налоговыми рисками.
Этап 2 - анализ
возможности
наступления
риска
неоднозначного
суждения налоговых
органов
Анализ осуществляется на базе результатов рассмотрения налоговой
среды с учетом:
1) сформировавшейся судебной практики по спорным ситуациям в
области налогового законодательства;
2) официальной позиции финансовых органов по применению
налогового законодательства;
3) позиция федеральной налоговой службы по спорным вопросам
налогообложения.
Этап 3 - формальная
проверка
Проведение внешнего осмотра бухгалтерского документа, изучение и
взаимное сопоставление его реквизитов.
Этап 4 арифметическая
проверка
Проведение анализа только количественных критериев отраженных
хозяйственных операций, выявление арифметических несоответствий
между частными и итоговыми суммами.
Этап 5 - нормативная
проверка
Изучение с точки зрения соответствия действующим (действовавшим) на
момент составления документа законам, ведомственным нормативным
актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ТУ и т. п., а также
целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции.
Этап 6 - встречная
проверка
или
проверка взаимного
контроля
1. При встречной проверке осуществляется сопоставление разных
экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных
подразделениях или организациях.
2. При взаимном контроле осуществляется использование в любом
сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно
отображающих проверяемую хозяйственную операцию одной или
нескольких взаимосвязанных организаций.
Рисунок 3.3 – Методика внутреннего контроля и аудита налоговых
затрат в Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
Таким образом, Филиалу ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» следует
обратить внимание на процесс управления налоговыми рисками, а также
проводить комплекс проверок, нацеленный на соответствие установленным
норам, правилам и стандартам учета и анализа налоговых затрат
предприятия.
70
3.3 Внедрение системы управленческого учета в филиал ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго»
Возможно предложить учет налоговых затрат в рамках системы
управления филиалом ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» реализовать
посредством сочетания двух концепций:
1) целевого управления налоговыми затратами;
2) механизмов самоорганизации.
При
первой
концепции
в филиале
ПАО
«МРСК Центра»
-
«Орелэнерго» должны проводится изменения в составе и структуре системы
формирования налоговых затрат. Целевое управление налоговыми затратами
филиала должно опираться на систему, состоящую из объединения
различных элементов, для осуществления контроля за формированием
различных целевых траекторий и оперативно-распределительного контроля и
аудита их реализации.
В данную концепцию входят две самые распространенные стратегии:
1) стратегия снижения налоговых затрат;
2) стратегия диверсификации.
Среди механизмов самоорганизации можно для филиала ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго» выбрать самый известный – система контроллинга.
Данная система будет обеспечивать обратную связь в контуре управления
как филиалом, так и головной организацией в целом.
Этот
инструмент
стратегического
и
оперативного
управления
филиалом ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» позволит связать
стратегические управленческие цели предприятия с бизнес-процессами и
повседневными действиями руководства организации всех уровней, в т.ч.
всего холдинга, а также следить за правильной реализацией выбранной
стратегии.
Интегрированное управление налоговыми затратами филиала ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго» определяет особую важность оптимизации
71
налоговых затрат на всех стадиях цепочки топливно-энергетического
комплексного потока. Данный подход к управлению налоговыми затратами
необходимо применять для:
– нового понимания механизмов рынка как стратегического элемента в
реализации и развитии конкурентных возможностей филиала ПАО «МРСК
Центра» - «Орелэнерго» (например, чтобы именно с данной организацией
заключали
договора
на
техническое
присоединение
или
установку
счетчиков);
– соблюдения общих принципов управления налоговыми затратами в
филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»;
– тенденций интеграция участников хозяйственных связей, развития
сетей.
Логические этапы постановки системы управленческого учета на
предприятии представлены на рисунке 3.4.
Оценить
информационные
потребности с учетом
специфики
предприятия.
Разработать план
мероприятий, связанных
с постановкой
управленческого учета и
его внедрением.
Провести анализ
существующего
положения дел на
предприятии
Разработать и утвердить
проект по
организационной
структуре компании
Разработать систему
учета затрат
управленческого учета
Разработать учетную
политику
Разработать систему
формирования
управленческой
отчетности
Разработать и утвердить
финансовую структуру
компании
Сформировать
техническое задание
Осуществить выбор
программного
продукта, который
максимально
соответствует
требованиям к системе
либо требует
минимальных
доработок
Автоматизировать
управленческий учет на
базе выбранного
программного продукта
Построить систему
внутреннего контроля и
утвердить
соответствующее
положение
Рисунок 3.4 – Рекомендации по постановке управленческого учета в
Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго»
72
Таким образом, постановка управленческого учета налоговых затрат в
филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» должна начинаться с выбора
методологии, которая будет применяться, а заключительным этапом должна
являться автоматизация всех процессов управленческого учета, ведь
эффективное
использование
управленческого
учета
невозможно
без
внедрения новых средств автоматизации.
Постановка и внедрение управленческого учета в филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго» позволит получить полноценную и
достоверную информацию о компании (предприятии) в режиме реального
времени:
1) четко определить и сделать полностью управляемой структуру
налоговых затрат;
2) разработать системы планирования налоговых затрат на будущие
периоды;
3) разработать системы контроля;
4)
внедрить
эффективное
управление
финансовыми
потоками
компании;
5) снизить риски принятия ошибочных решений по причине
использования недостоверной или устаревшей информации.
В практике внедрения управленческого учета часто возникает одна
основная проблема, которая заключается в отсутствии четких стратегических
целей. Поэтому ПАО «МРСК Центра», в т.ч. его филиалу «Орелэнерго»,
необходимо устанавливать четкие стратегические цели, к которым общество
будет стремиться.
Если цели ПАО «МРСК Центра», в т.ч. его филиал «Орелэнерго», не
будет четко определены, это приводит к неверному определению решаемых
задач по внедрению системы управленческого учета налоговыми затратами.
Часто встречаются случаи не только отсутствия единой нормативной базы в
компании, но даже единой терминологии (при анализе учетной и налоговой
политике ПАО «МРСК Центра» данной проблемы не было выявлено).
73
Необходим правильный выбор менеджера проекта в филиале – это должен
быть ответственный, компетентный сотрудник организации, владеющий в
полном
объеме
всей
информацией.
Большой
проблемой
является
неправильное распределение ролей в организации. Например, в ПАО «МРСК
Центра» часто меняется управленческо-организационная структура путем
выделения или слияния отделов или подразделений, подчинение различных
отделов конкретному заместителю руководителя или непосредственно
самому руководителю. Очень важна грамотная работа с персоналом филиала
ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго», так как внедрение управленческого
учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных
обязанностей, что вызывает недовольство сотрудников.
Часто определяются нереальные цели и сроки, а также неэффективное
планирование и документирование проекта. Проект может оказаться
неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. В практике
встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления
информации, а также намеренная фальсификация данных.
ПАО «МРСК Центра», в т.ч. его филиал «Орелэнерго», должны
стараться избежать вышеуказанных проблем.
Таким образом, система управленческого учета в филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго» является главным инструментом для
планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за
оптимизацией налоговых затрат.
На российских предприятиях управленческий учет еще не нашел
широкого распространения, и это несмотря на то, что данный вид учета
является одним из наиболее эффективных средств планирования и
прогнозирования деятельности предприятия.
Счет 68 Филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» является
информационно перегруженным, так как на нем отражают начисленные и
уплаченные налоги самими филиалом, так и обороты, которые она передает
головной организации.
74
Для оперативного получения информации об налоговых затратах,
можно предложить введение отдельного счета, на котором будут вести учет
тех оборот, который филиал передает головной организации:
1) Налог на прибыль с ОНО;
2) Налог на прибыль с ОНА;
3) Налог на добавленную стоимость;
4) Налог на добавленную стоимость по налоговому агенту.
Например, возможно вести учет на синтетическом счете 65 «Расчеты
по налогами и сборам, обороты по которой филиал передает головной
организации», к которому будут открыты субсчета:
1) 6501000000 «Налог на прибыль с ОНО»;
2) 6502000000 «Налог на прибыль с ОНА»;
3) 6503000000 «Налог на добавленную стоимость»;
4) 6504000000 «Налог на добавленную стоимость по налоговому
агенту».
При этом на счете 68 оставить налог на имущество в бюджет Субъекта
РФ, расчеты по НДФЛ, земельный налог (плата за землю), транспортный
налог, государственную пошлину.
Несомненно,
налоговых
затрат
рассмотренные
на
механизмы
предприятиях
управленческого
энергетики
не
учета
являются
исчерпывающими, так как в рамках каждого отдельно взятого предприятия
эти механизмы будут работать по индивидуальному сценарию. Однако
выделенные аспекты управления налоговыми затратами будут справедливы
для большинства энергетических компаний.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель и задачи, поставленные в выпускной квалификационной работе,
выполнены.
В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы
рассмотрены сущность и понятия термина налоговые затраты предприятия,
исследованы особенности учета и анализа налоговых затрат предприятий
энергетической отрасли, изучены контрольные процедуры учета налоговых
затрат, исследованы информационно-аналитического обеспечения учета и
контроля налоговых затрат, проанализированы налоговые обязательства и
выявлены особенности анализа и учета налоговых затрат в Филиале ПАО
«МРСК Центра» - «Орелэнерго», а также разработана учетно-контрольная
система налоговых затрат в Филиале ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго».
Налоги используются для регулирования поведения экономических
агентов побуждая (снижение налогов) или припятствуя (повышение налогов)
в осуществлении определенной деятельности. Обладая законным правом
принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение
значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.
Для предприятий сферы энергетика общая система налогообложения –
это самый распространенный вид налогообложения, когда организация
уплачивает налоги (на прибыль, НДС, страховые взносы и т.д.), а также ведет
бухгалтерский учет в полном объеме.
Анализ налоговых затрат предприятия помогает компаниями более
эффективно принимать налоговые решения по оптимизации налогов,
выполнять эти решения и контролировать их выполнение. Т.е. учет и анализ
налоговых затрат позволяет заранее оценивать будущие результаты решений,
которые нужно принимать в настоящее время.
В свете системного подхода к формированию налогового менеджмента
предприятий и с учетом отраслевых особенностей, делаем вывод, что
76
целесообразно рассматривать управление налогообложением в рамках
налогового риск-менеджмента.
В организации принято Положение о налоговой политике ПАО «МРСК
Центра» на 2018 г. (ПС БС 9/01-06/2018), в котором прописано, как и каким
образом, осуществлять налоговый учет, какие формы первичных документов
установлены в организации.
У головной организации ПАО «МРСК Центра» и еѐ филиала
«Орелэнерго» имеются особенности предоставления налоговых деклараций и
расчетов,
которые
не
противоречат
установленным
нормами
законодательства Российской Федерации.
Также у организации ПАО «МРСК Центра», в частности, его филиала
«Орелэнерго», имеются особенности анализа и учета налоговых затрат,
характерные для данной отрасли. При этом данные особенности не
противоречат действующему законодательству Российской Федерации и
закреплены в Положении о налоговой политике ПАО «МРСК Центра» на
2018 г. (ПС БС 9/01-06/2018). В организации разработан собственный
рабочий план счетов 19, 68, 69, а учет и анализ осуществляется посредством
программного обеспечения SAP.
Счет 68 Филиала ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» является
информационно перегруженным, так как на нем отражают начисленные и
уплаченные налоги самими филиалом, так и обороты, которые она передает
головной организации.
Рассмотренные механизмы управленческого учета налоговых затрат на
предприятиях энергетики не являются исчерпывающими, так как в рамках
каждого отдельно взятого предприятия эти механизмы будут работать по
индивидуальному сценарию. Однако выделенные аспекты управления
налоговыми затратами будут справедливы для большинства энергетических
компаний.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Анализ
налоговой
отчетности
//
Internet
resource:
https://spravochnick.ru/nalogi/analiz_nalogovoy_otchetnosti/
2. Будущее энергетики: что такое энергетический интегратор // Internet
resource: http://cognitive.rbc.ru/future-of-energy
3. Бухгалтерские проводки по учету налогов и сборов // Internet
resource:
http://center-yf.ru/data/Buhgalteru/Buhgalterskie-provodki-po-uchetu-
nalogov-i-sborov.php
4.
Внешний
и
внутренний
контроль
//
Internet
resource:
https://psyera.ru/vneshniy-i-vnutrenniy-kontrol-2225.htm
5. Внутренний налоговый контроль и аудит налогообложения // Internet
resource:
https://studopedia.su/10_18242_vnutrenniy-nalogoviy-kontrol-i-audit-
nalogooblozheniya.html
6. Горелова И.В., Сибиряткина И.В. Понятие, сущность и цели
налогового аудита на предприятии // Актуальные направления научных
исследований XXI века: теория и практика, 2015. - Т. 3. - № 3. - С. 59-63.
(ЭБОР: https://elibrary.ru/download/elibrary_24133288_32899300.pdf)
7. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Выручка
от
реализации
и
формирование
финансовых
результатов
предприятия // Internet resource: http://www.aup.ru/books/m226/2_1.htm
8. Игуменников А. С. Различие понятий «затраты» и «расходы» //
Молодой
ученый,
2015.
-
№5.
С.
-
275-278.
(ЭБОР:
https://moluch.ru/archive/85/15887/)
9.
Классификация
налогов
//
Internet
resource:
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html
10.
Классификация
налоговых
http://be5.biz/ekonomika/n004/5.html
платежей
//
Internet
resource:
78
11. Коростелкин М.М. Налоговые затраты в информационной системе
предприятия // Экономические и гуманитарные науки, 2012. - № 7 (246). - С.
83-87.
12. Костикова А. М. Внутренний налоговый контроль как инструмент
управления деятельностью предприятия // Молодой ученый, 2018. - №2. - С.
61-62. (ЭБОР: https://moluch.ru/archive/188/47782/)
13. Кузнецов А.П., Князьков А.А. Бухгалтерские и иные документы как
предмет
налоговых
правоприменительной
преступлений:
практики
//
дискуссионные
Актуальные
вопросы
вопросы
борьбы
с
преступлениями, 2017. - № 1. - С. 4-8.
14.
Методы
расчета
налоговой
нагрузки
//
Internet
resource:
https://www.mrsk-1.ru/
15.
Налог
//
Internet
resource:
https://www.audit-
it.ru/terms/taxation/nalog.html
16.
Налоги
и
налоговая
система
//
Internet
resource:
http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html
17. Налоговое регулирование деятельности предприятий, роль налогов
в
формировании
затрат
//
Internet
resource:
https://studfiles.net/preview/3004275/
18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019) // Доступ к справочно-правовой системе «Гарант».
19. Никифорова О.В. Первичные документы - основа бухгалтерского
учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд,
2015. - № 33. - С. 119-123.
20. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат //
Internet resource: https://scienceforum.ru/2013/article/2013005258
21. Основные характеристики и классификация затрат, расходов и
издержек предприятия // Internet resource: http://www.elitarium.ru/zatratyrashody-izderzhki-proizvodstvo-aktivy-organizacija-klassifikacija/
79
22. Официальный сайт ПАО «МРСК Центра» // Internet resource:
https://scienceforum.ru/2015/article/2015011470
23. Официальный сайт Федеральной налоговой службы // Internet
resource: https://www.nalog.ru/rn57/
24. Понятие и виды налогового контроля // Internet resource:
https://studfiles.net/preview/4289469/page:29/
25. Понятие и определение налога. Классификация налогов // Internet
resource:
http://economics.studio/finansistam/ponyatie-opredelenie-naloga-
klassifikatsiya-56964.html
26. Понятие и значение налогового контроля // Internet resource:
http://www.nnre.ru/delovaja_literatura/nalogovoe_pravo_konspekt_lekcii/p11.php
27. Проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
//
Internet
resource:
https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-schetu-69.html
28.
Признаки
и
виды
налогов
//
Internet
resource:
http://be5.biz/pravo/n011/11.html
29. Сафонова М.Ф. Налоговые затраты и контроль за их состоянием в
системе учетно-налогового информационного пространства // Учет. Анализ.
Аудит, 2015. - № 6. - С. 45-57.
30. Светуньков С.Г. Модели спроса и предложения в пространстве
цена-объем-доход
//
Internet
resource:
https://www.marketing.spb.ru/read/sci/m2/9.htm
31.
Система
налогообложения
//
Internet
resource:
https://ru.wikipedia.org/wiki/Система_налогообложения
32. Скляренко В.К. В чем разница между затратами, расходами и
издержками?
//
Internet
resource:
http://www.elitarium.ru/zatraty-rashody-
izderzhki-aktivy-proizvodstvo-buhgalterskij-upravlencheskij-uchet/
33. Словарь отдельных налоговых терминов // Internet resource:
https://www.cfin.ru/taxes/glossary.shtml
80
34. Совокупные налоговые издержки (Инс) // Internet resource:
https://studopedia.su/2_35300_sovokupnie-nalogovie-izderzhki-ins.html
35. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» //
Internet resource: https://mvf.klerk.ru/plan/69.htm
36. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» // Internet resource:
http://sprbuh.systecs.ru/uchet/ps/schet_68.html
37. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки
организации
//
Internet
resource:
http://afdanalyse.ru/publ/investicionnyj_analiz/teorija/sravnitelnyj_analiz_metodik
_rascheta_nalogovoj_nagruzki_organizacii/27-1-0-299
38. Учетная и налоговая политика электроэнергетических компаний //
Internet
resource:
http://xn----8sbnaarbiedfksmiphlmncm1d9b0i.xn--
p1ai/ekonomika-i-upravlenye-v-electroenergetike/62-planirovanye-finansov/336nalogovaya-politika-electrocompaniy.html
39. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» // Доступ к справочно-правовой системе «Гарант».
40. Чернышев М. А., Коротков Э. М., Солдатова И. Ю. Основы
менеджмента: учебное пособие / И. Ю. Солдатовой., Чернышева М. А., под
ред. И. Ю. Солдатовой., М.А. Чернышов. - ред.-сост., Изд.: ИТК «Дашков и
К», Наука/Интерпериодика Маик, Наука-Пресс, 2006. (ЭБОР: https://portu.ru/osnoviobshaya)
41. Что изменится в 2019 году: налоги, взносы, пособия, бухучет,
отчетность в Росстат, обязательная маркировка товаров, применение онлайнкасс // Internet resource: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2018/12/14218
42.
Экономическая
сущность
налогов
//
Internet
resource:
https://spravochnick.ru/nalogi/ekonomicheskaya_suschnost_nalogov/
43. Элементы налога и способы взимания налогов // Internet resource:
http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page11.html
81
Приложение 1
Характеристика финансово-хозяйственной деятельности филиала ПАО
«МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
ПАО «МРСК Центра» – ведущая электросетевая компания России.
Компания ведет бизнес на территории 11 областей Центральной части
России, обеспечивая электроэнергией население, крупные промышленные
компании и предприятия транспорта и сельского хозяйства, социально
значимые объекты, осуществляя технологическое присоединение новых
потребителей к электрическим сетям.
Компания осуществляет свою деятельность на территории площадью
457,7 тыс. кв. км. Передачу и распределение электроэнергии, а также
подключение клиентов к электрическим сетям напряжением от 0,4 до 110 кВ
обеспечивают 11 филиалов компании: Белгородэнерго, Брянскэнерго,
Воронежэнерго, Костромаэнерго, Курскэнерго, Липецкэнерго, Орелэнерго,
Смоленскэнерго, Тамбовэнерго, Тверьэнерго, Ярэнерго.
В группу ПАО «МРСК Центра» также входят 4 компании –
АО «Ярославская электросетевая компания» и ЗАО «Центр инноваций и
энергоэффективности» в г. Ярославле, ОАО «Энергетик» в г. Тамбове и
ОАО «Энергосервисная компания» в г. Липецке.
Основным внутренним документами ПАО «МРСК Центра» являются:
1) Устав ПАО «МРСК Центра», утвержденный 25.05.2015 г.;
2) Свидетельство о государственной регистрации Общества от
17.12.2004 г.;
3) Распоряжение ОАО РАО «ЕЭС России» об учреждении Общества
№154-р от 09.12.2004 г.
Компания контролирует в денежном выражении 83% рынка передачи
электроэнергии и около 87% рынка технологических присоединений в 11
регионах Центрального федерального округа РФ. ПАО «МРСК Центра»
занимает лидирующие позиции среди компаний распредсетевого сектора по
82
объему сетевых активов и показателям: капитализация, выручка, EBITDA
объем дивидендов.
ОАО «МРСК Центра» было зарегистрировано 17 декабря 2004 г. В
соответствии с решением годового собрания акционеров 07.07.2015 года
ОАО «МРСК Центра» переименовано в ПАО «МРСК Центра». 21.01.2008
года в ОАО «Орелэнерго» состоялось внеочередное общее собрание
акционеров, где было принято решение о присоединении к ОАО «МРСК
Центра» в форме филиала.
Филиал ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» – операционная
компания, осуществляющая деятельность на двух основных рынках: на
рынке передачи и распределения электроэнергии, а также на рынке
технологического присоединения (подключения клиентов к электрическим
сетям напряжением 0,4-110 кВ), который осуществляет транспорт и передачу
электроэнергии
крупным
промышленным
компаниям,
предприятиям
транспорта и сельского хозяйства.
Также филиал обеспечивает централизованным электроснабжением
народнохозяйственный комплекс области с территорией площадью 24,7 тыс.
кв. км и населением 770 тыс. человек. Число районов электрических сетей
составляет 24 шт.
Следует представить некоторые производственные показатели:
1) общая протяженность линий электропередачи по трассе составляет
28234,65 км;
2) количество ПС-35-110 кВ составляет 144 шт., мощность – 1823,2 МВА;
3) количество ТП 6-10/0,4 кВ составляет 6038 шт., мощность – 863,82 МВт;
4) объем переданной в 2017 г. котловой электроэнергии составляет
2,103 млрд. кВт*ч.
Миссия филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» заключается в
обеспечении надежного и качественного снабжения электрической энергией
растущих потребностей экономики и социального сектора по экономически
обоснованной для потребителей плате за предоставляемые услуги.
83
Теперь рассмотрим организационную структуру ПАО «МРСК Центра»
и его филиала «Орелэнерго».
Организационная структура ПАО «МРСК Центра» представляет собой
структуру функционального типа, которая основана на разделении всех
организационных звеньев по функциональному признаку. Организационная
структура данного типа является наиболее оптимальной, так как включает в
себя горизонтальное разделение по функциям и целям деятельности, а также
вертикальное разделение труда для координации действий по управлению.
Вертикаль
управления
характеризуется
следующим
уровнем
ответственности: общее собрание акционеров –> совет директоров –>
правление –> председатель правления – генеральный директор –> первый
заместитель генерального директора –> заместители генерального директора.
Вертикаль управления филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго»
характеризуется
следующим
уровнем
ответственности:
заместитель
генерального директора-директор филиала –> первый заместитель директора
филиала –> заместители директора филиала по направлениям –> начальники
РЭС. Организационная структура для данного акционерного предприятия,
утвержденная приказом ПАО «МРСК Центра» от 17.04.2015 №145-ЦА,
представлена в Приложении 2 в виде структурной схемы.
ПАО «МРСК Центра», а в частности, его филиал «Орелэнерго», – это
ответственный поставщик электроэнергии в России. Для надежной работы и
высокого уровня качества предоставляемых услуг компании необходимо
постоянно
проводить
анализ
своей
деятельности
по
различным
направлениям. В связи с тем, что «Орелэнерго» – это филиал ПАО «МРСК
Центра»,
некоторые
показатели
оценки
финансово-хозяйственной
детальности предприятия не могут полностью отразить финансовое
состояние филиала, соответственно, сначала необходимо провести анализ
деятельности ПАО «МРСК Центра».
Анализ деятельности фирмы проведем по следующим направлениям:
1) анализ материально-технической базы предприятия;
84
2) анализ финансово-хозяйственной деятельности;
3) горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской
отчетности;
4) анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Сначала
проанализируем
материально-техническую
базу
ПАО «МРСК Центра», воспользовавшийся данными из Приложений 3 и 4,
рассчитанные значения занесем в таблицу 1.1.
Таблица
1.1
–
Показатели
материально-технической
базы
ПАО «МРСК Центра» за 2015-2017 гг.
Показатель
Сумма средств, находящихся в
распоряжении предприятия, тыс.руб.
Стоимость основных средств, тыс.руб.
В т.ч.
- пассивной части, тыс.руб.
Из них:
земля
производственные здания
сооружения, кроме ЛЭЛ
линии электропередачи и устройства к
ним
- активной части, тыс.руб.
Из них:
машины и оборудование по
производству электроэнергии,
подстанций, оборудование для
преобразования электроэнергии
производственный и хозяйственный
инвентарь
прочие
Доля основных средств в активах, %
Доля активной части основных
средств, %
Амортизация основных средств,
тыс.руб.
Коэффициент износа основных
средств, %
Коэффициент обновления основных
средств, %
Коэффициент выбытия основных
средств, %
Темп роста, %
2016г./ 2017г./
2015г.
2016г.
2015г.
2016г.
2017г.
104988088
80864783
111392038
85587745
117869114
91370275
106,10
105,84
105,81
106,76
56925111
60880550
65241629
106,95
107,16
199909
6995273
14896739
201313
7059807
16355809
290990
7237985
18531766
100,70
100,92
109,79
144,55
102,52
113,30
34833190
23939672
37263621
24707195
39180888
26128646
106,98
103,21
105,15
105,75
16845456
18101631
20188620
107,46
111,53
62500
7031716
77,02
60353
6545211
76,83
48946
5891080
77,52
96,56
93,08
99,76
81,10
90,01
100,90
29,60
28,87
28,60
97,51
99,05
7555702
8366642
9033502
110,74
107,97
28,11
31,77
34,76
113,04
109,41
20,09
15,43
16,39
76,80
106,43
0,05
0,15
0,30
283,31
104,79
85
Из таблицы 1.1 видно, что в период 2015-2017 гг. сумма средств,
находящихся в распоряжении предприятия, постоянно увеличивается. Это
указывает на то, что наблюдается наращивание имущественного потенциала
предприятия.
В период 2015-2017 гг. стоимость основных средств, в том числе
активной его части, увеличивается. Как видно, в организации идет
постоянный рост основных средств, что свидетельствует об увеличении
производственного потенциала предприятия. Но доля в активах почти никак
не изменяется. А вот доля активной части основных средств в активах за
2015-2017 гг. постоянно уменьшается, что является неблагоприятной
тенденцией. Невысокие значение данного показателя связаны с тем, что для
энергетики характерен высокий удельный вес линий электропередач,
которые относятся к пассивной части основных средств, хотя доля силовых
машин и оборудования и передаточных устройств тоже значительная из-за
протяженности линий электропередачи.
В период 2015-2017 гг. амортизация основных средств постоянно
увеличивается. Данный рост обусловлен увеличением основных средств.
Коэффициент износа основных средств
с 2015 г. по 2017 г.
увеличивается. Этот показатель указывает на то, насколько амортизированы
основные средства, т.е. в какой мере профинансирована их возможная
будущая замена по мере износа.
Коэффициент обновления основных средств снижается в 2016 г. Это
означает, что поступление основных средств снижается, что является не
благоприятной тенденцией. Хотя в 2017 г. можем наблюдать увеличение
данного показателя по сравнению с 2016 г., соответственно основных средств
поступило больше чем в предыдущий год.
Коэффициент выбытия основных средств постоянно увеличивается.
Этот коэффициент показывает, что в 2015 г. 0,05% основных средств,
имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за
ветхости и износа, в 2016 г. – 0,15%, а в 2017 г. – 0,3%. За все годы мы
86
видим, что коэффициент выбытия меньше коэффициента обновления, это
означает, что имеет место расширенное воспроизводство основных фондов.
Для характеристики экономической деятельности ПАО «МРСК
Центра»
проанализируем
отчет
о
финансовых
результатов,
воспользовавшийся данными из Приложений 3 и 4, рассчитанные значения
занесем в таблицу 1.2.
Таблица 1.2 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности ПАО
«МРСК Центра»
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Темп роста, %
4.
Отклонение, тыс. руб.
3.
Темп роста, %
2.
Выручка от
реализации без
НДС
Себестоимость
продаж
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Прибыль
(убыток) от
продаж
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Прочие доходы
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Прочие расходы
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Уровень
рентабельности
Фонд оплаты
труда
- сумма,
тыс.руб
- уровень, %
Среднесписочна
я численность
работников, чел
Среднемесячная
заработная
плата, тыс. руб.
Отклонение, тыс. руб.
1.
2017г.
в
действу
ющих
ценах,
тыс.
руб.
92947498
86705172
77860247,84
-15087250
83,77
79817205
70690997,25
-16014174
81,5
78132435
84,06
73947573
85,29
66404070,5885
,29
-11728364
84,99
68520138
85,85
60685623,95
85,85
-13261949
82
11487075
12,36
9997495
11,53
8977635,59
11,53
-2509439
78,15
9103342
11,41
8062476,31
11,41
-1935018
80,6
5120019
5,51
6668817
7,69
5988521,01
7,69
868502
116,9
5211763
6,53
4615855,99
6,53
-2052961
69,2
12693372
13,66
9446256
10,89
8482629,31
10,89
-4210742
66,83
8440358
10,57
7475297,14
10,57
-1970958
79,1
1929423
2,08
4863878
5,61
4367706,54
5,61
2438283
226,3
1964302
2,46
1739705,96
2,46
-3124172
35,7
2,08
5,61
5,61
-
-
2,46
2,46
-
-
95771490
103,04
11430428
13,18
10264392,96
13,18
-85507097
10,72
12310748
15,42
10903151,18
15,42
-527276
95,3
31091
29657
-
-1434
95,39
29428
-
-229
99,2
29,75
32,11
28,84
-0,91
96,93
34,86
30,87
-2,74
96,1
2015г., тыс. руб.
№
Показатели
2016г.
в
действующи
х ценах, тыс.
руб.
в
сопоставим
ых ценах,
тыс. руб.
в
сопостави
мых
ценах,
тыс. руб
87
Из таблицы 1.2 видно, что в 2015-2017 г. происходило снижение
выручки. Данное снижение связано с тем, что очень сильно снизилась
выручка от техприсоединения, от перепродажи электроэнергии и мощности,
хотя остальные показатели увеличились.
Себестоимость в 2015-2017 гг. также как и выручка снижалась. В 20162017 гг. по сравнению с 2015 г. снизилась себестоимость только за счет
уменьшения затрат на перепродажу электроэнергии и мощности. Как видно,
доля
себестоимости
в
составе
выручки
от
реализации
постоянно
увеличивается. Это связано с тем, что темпы роста выручки меньше темпов
роста себестоимости.
Прибыль от продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на
12,97%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. уменьшилась на 8,94%. Снижение
прибыли от продаж в 2016-2017 г. связано в основном со снижением темпа
роста управленческих расходов в 2016 г. и снижением темпа роста
коммерческие расходов в 2017 г. Доля прибыли от продаж в составе выручки
от реализации в 2015-2017 гг. составила 12,36%, 11,53% и 11,41%
соответственно. Уменьшение доли прибыли от продаж связано с тем, что
выручка увеличивается более быстрыми темпами чем прибыль от продаж.
Прибыль до налогообложения в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
увеличилась на 152,09%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. уменьшилась на
59,61%. Рост данного показателя в 2016 г. связан со снижением прочих
расходов. А снижение прибыли до налогообложения в 2017 г. связано с тем,
что проценты к уплате в данный год сильно увеличились.
Уровень рентабельности в 2015 г. составил 2,08%, в 2016 г. – 5,61%, а в
2017 г. значение данного показателя уменьшилось до 2,46%. Это все
обусловлено изменением доли процентов к уплате и прочих расходов в
составе выручки.
Фонд оплаты труда в 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшился, а в
2017 г. по сравнению с 2016 г. также уменьшился. Снижение ФОТ связано с
88
тем, что снизилась заработная плата рабочих, участвующих в реализации
услуг, а также отсутствуют коммерческие расходы на оплату труда.
Среднесписочная численность работников с каждым годом снижается,
что связано с уменьшением штатных единиц предприятия.
Среднемесячная заработная плата также снижается, хотя проводилась
индексация заработной платы работников. Данное снижение связано с
высоким уровнем инфляции в 2016-2017 гг. и снижением численности
работников.
Теперь проведем горизонтальный и вертикальный анализ по данным
бухгалтерской
отчетности
ПАО
«МРСК
Центра»
за
2015-2017
гг.
Рассчитанные значения занесем в таблицу 5.1 (Приложение 5).
Как видно из таблицы 5.1, актив баланса в период 2015-2017 гг.
увеличивается. Это произошло за счет роста внеоборотных активов и
оборотных активов. На конец 2015-2017 гг. основную часть актива баланса
составляют внеоборотные активы (84%). Увеличение внеоборотных активов
связано в основном с ростом основных средств, а увеличение оборотных
активов связано с увеличением дебиторской задолженности.
Пассив баланса в период 2015-2017 гг. увеличивается. Это произошло
за счет постоянного роста капиталов и резервов. На конец 2015-2017 гг.
основную часть пассива баланса составляют капиталы и резервы (48-50%) и
долгосрочные обязательства (31-41%). Увеличение капиталов и резервов
связано только с увеличением нераспределенной прибыли. Изменение
долгосрочных обязательств связано в основном с изменением кредитов
банков, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной
даты. А изменение краткосрочных обязательств в основном связано с
изменением суммы кредиторской задолженности.
Рассчитаем
показатели
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости ПАО «МРСК Центра» в течение 2015-2017 гг. и представим их
в таблице 1.3.
89
Таблица
1.3
–
Показатели
платежеспособности
и
финансовой
устойчивости
Показатель
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Коэффициент
текущей
ликвидности
Доля
оборотных
средств в активах
Доля
собств-х
оборотных средств
в их общей сумме
Доля запасов в
оборотных активах
Мобильность
собственного
оборотного к-ла
Коэффициент
обеспеченности
собственным
оборот. к-лом
Доля
текущих
обязательств
в
итоге баланса
Доля
заемного
капитала в итоге
баланса
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Формула расчета
Инф.
обесп
Ед.
изм.
краткоср. пассивы
бух/бал
р/р
обор. активы
бух/бал
На
конец
2015 г.
На
конец
2016 г.
На
конец
2017 г.
0,07
0,02
0,01
1,19
0,96
1,54
15,68
17,25
17,21
15,74
3,71
34,93
12,09
9,07
9,86
39,76
-51,44
1,49
-2,16
-1,87
-2,03
13,21
17,89
11,2
49,54
49,52
52,22
0,87
0,82
0,89
ден. средства
р/р
тек. пассивы
обор. активы
бух/бал
баланс
тек. активы - ттек пассивы
бух/бал
%
%
тек. активы
бух/бал
запасы
%
обор. активы
бух/бал
ден. ср - ва
р/р
соб. обор. к - л
бух/бал
соб. обор. к - л
р/р
обор. к - л
бух/бал
краткоср. обяз - ва
%
итог баланса
краткоср. обяз - ва  долгоср. обяз.
бух/бал
%
итог баланса
соб. к - л  долгоср. обяз.
бух/бал
итог баланса
р/р
С точки зрения финансового менеджмента финансовое состояние
ПАО «МРСК Центра» является нормальным.
Из таблицы 1.3 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности ни за
один год не принимает нормативного значения. Соответственно фирма не
способна краткосрочные обязательства погасить немедленно. Причем
данный показатель в динамике постепенно снижается. Предприятию
необходимо
увеличить
сумму
денежных
средств
и
краткосрочных
финансовых вложений, а также размер краткосрочных обязательств привести
в соответствие со сроком платежа.
90
Доля оборотных средств в активах за исследуемый период увеличилась
с 15,68% до 17,21%. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме
и доля запасов в оборотных активах с конца 2015 г. до конца 2017 г.
постоянно изменяется. Мобильность собственного оборотного капитала
сумме с начала 2016 г. до конца 2017 г. постоянно изменялась. Доля текущих
обязательств в итоге баланса за исследуемый период сначала увеличилась, но
затем произошло снижение.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
намного
ниже
нормативного
значения,
а
также
его
значения
–
отрицательные. Это означает, что у организации отсутствует достаточный
объем собственного капитала и имеет место высокая вероятность потери
фирмой финансовой устойчивости. Предприятию необходимо увеличить
собственный капитал.
Коэффициент финансовой устойчивости за 2015-2017 гг. соответствует
нормативному значению. Это говорит о том, что финансовое положение
организации является устойчивым.
Таким
образом,
проведя
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, мы видим, что финансовое состояние ПАО
«МРСК Центра» нормальное. Но для обеспечения более устойчивого
финансового состояния энергетической компании нужны новые подходы к
концентрации капитала, то есть постепенное увеличение размеров капитала
вследствие его воспроизводства в процессе капитализации части прибыли, и
диверсификации
производства,
то
есть
расширение
ассортимента
предлагаемых услуг, например, установки счетчиков «нового поколения».
Таким
образом,
проведя
анализ
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, мы видим, что финансовое состояние ПАО
«МРСК Центра» нормальное. Но для обеспечения более устойчивого
финансового состояния энергетической компании нужны новые подходы к
концентрации капитала.
91
Теперь проанализируем материально-техническую базу филиала ПАО
«МРСК
Центра»
–
«Орелэнерго»,
воспользовавшийся
бухгалтерским
балансом (Приложения 6 и 7), рассчитанные данные занесем в таблицу 1.4.
Таблица 1.4 – Анализ материально-технической базы филиала ПАО
«МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Показатель
Сумма средств, находящихся в
распоряжении предприятия,
тыс.руб.
Средняя стоимость основных
средств, тыс.руб.
Средняя стоимость активной части
основных средств, тыс.руб.
Доля основных средств в активах, %
Доля активной части основных
средств, %
Амортизация основных средств,
тыс.руб.
Темп
роста
2016/2015
Темп
роста
2017/2016
31411142
125,91
121,91
2868558
3127753
109,58
109,04
2578038,61
12,79
2843021,82
11,13
3116420,02
9,96
110,28
-
109,62
-
12,60
11,03
9,92
-
-
241280
279432
332145
115,81
118,86
2015г.
2016г.
2017г.
20464447,5
25765989
2617778
Из таблицы 1.4 видно, что средняя сумма средств, находящихся в
распоряжении предприятия, постоянно увеличивает, в 2017 г. рост упал на
4% из-за того, что уменьшились оборотные активы, а не основные средства.
В организации идет постоянный рост основных средств, что свидетельствует
об увеличении производственного потенциала предприятия. Средняя
стоимость активной части основных средств постоянной увеличивается,
потому что в организации всего 3 непрофильного актива, стоимость которых
из года в год по балансу снижается.
Доля основных средств в активах в 2015 г. составляла 12,79%, в 2016 г.
– 11,13%, а в 2017 г. – 9,96%. Она за 2015-2016 гг. уменьшилась на 0,02, а за
2016-2017 гг. – на 0,01. Это связано с тем, что немного уменьшилась сумма
основных средств, а также возросли прочие внеоборотные активы.
Доля активной части основных средств уменьшается по той же
причине, что и все основные средства.
92
В период 2015-2016 гг. амортизация основных средств увеличилась на
38 152 тыс.руб. или в 1,1581 раза. А в период с 2016 г. по 2017 г. она
увеличилась на 52 713 тыс.руб. или в 1,1886 раза. Данный рост обусловлен
увеличением основных средств.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ
по данным
бухгалтерской отчетности филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» за
2015-2017 гг., воспользовавшийся данными из Приложений 6 и 7,
рассчитанные значения занесем в таблицы 1.5-1.6.
Таблица 5 – Горизонтальный и вертикальный анализ актива по данным
бухгалтерской отчетности филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго» за
2015-2017 гг.
Наименование
показателя
На 31 декабря
2015 г.
тыс.руб.
%
На 31 декабря
2016 г.
тыс.руб.
%
На 31 декабря
2017 г.
тыс.руб.
%
Отклонение Отклонение
2016-2015
2017-2016
Темп
Темп
роста
роста
2016/2015 2017/2016
АКТИВ
I Внеоборотные активы
2812684 12,5
3033140
10,44
3330224
9,86
220456
297084
1,08
1,10
II Оборотные активы
19679103 87,5
26007051
89,56
30451869
90,14
6327948
4444818
1,32
1,17
Итого
22491787
29040191
100
33782093
100
6548404
4741902
1,29
1,16
100
Как видно из таблицы 1.5, актив баланса в период 2015-2016 гг.
увеличился на 6 548 404 тыс.руб. или в 1,29 раз. Это произошло за счет
увеличения внеоборотных активов на 220 456 тыс.руб. или в 1,08 раз и
оборотных активов на 6 327 948 тыс.руб. и в 1,32 раза. Актив баланса за
период 2016-2017 гг. увеличился на 4 741 902 тыс.руб. или в 1,16 раз. Такое
изменение обусловлено увеличением внеоборотных активов на 297 084
тыс.руб. или в 1,1 раз и оборотных активов на 4 444 818 тыс.руб. и в 1,17
раза.
Как видно из таблицы 1.6, пассив баланса в период 2015-2016 гг.
увеличился на 6 548 404 или в 1,29 раз. Это произошло за счет увеличения
долгосрочных и краткосрочных обязательств на 58 662 тыс.руб. или в 1,28
раз и на 6 489 742 тыс.руб. или в 1,29 раз соответственно. За 2016-2017 гг.
пассив баланса увеличился на 4 741 902 тыс.руб. или в 1,16 раз. Это
93
произошло за счет увеличения долгосрочных и краткосрочных обязательств
на 33 084 тыс.руб. или в 1,12 раз и на 4 708 818 тыс.руб. или в 1,16 раз
соответственно.
Таблица 1.6 – Горизонтальный и вертикальный анализ пассива по
данным бухгалтерской отчетности филиала ПАО «МРСК Центра» –
«Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
На 31 декабря
На 31 декабря
На 31 декабря Отклонение Отклонение Темп
Темп
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016-2015 2017-2016
роста
роста
2016/2015 2017/2016
тыс.руб.
% тыс.руб.
% тыс.руб.
%
ПАССИВ
III Капитал и резервы
IV Долгосрочные обязательства
212083
0,94
270745
-
-
-
-
-
-
303829
0,9
58662
33084
1,28
1,12
V Краткосрочные обязательства
22279704 99,06 28769446 99,07 33478264
99,1
6489742
4708818
1,29
1,16
Итого
22491787
100
6548404
4741902
1,29
1,16
100 29040191
0,93
-
100 33782093
Для характеристики экономической деятельности филиала ПАО
«МРСК Центра» – «Орелэнерго» на основании данных из отчета о
финансовых результатов, воспользовавшийся данными из Приложений 6 и 7,
рассчитанные значения занесем в таблицу 1.7.
Из таблицы 1.7 видно, что как в 2016 г. происходило увеличение
выручки, а в 2017 г. – еѐ снижение. Данный рост в 2016 г. обусловлен
появлением такого показателя как выручка от перепродажи электроэнергии и
мощности, а также выручка от продажи прочей продукции, товаров, работ,
услуг промышленного характера. Снижение же выручки в 2017г. связано с
тем, что очень сильно снизилась выручка от перепродажи электроэнергии и
мощности, хотя остальные статьи выросли.
Себестоимость в 2016 г. также как и выручка увеличивалась, а в 2017 г.
– снижалась. Увеличение себестоимости связано с большими затратами в
2016 г. по сравнению с 2015 г. на производство, а также появились
коммерческие расходы. Причем среди всех затрат на производство больше
всего увеличились материальные затраты.
94
Таблица 1.7 – Показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала ПАО «МРСК Центра» – «Орелэнерго»
в действующих
ценах, тыс. руб.
в
сопоставимых
ценах, тыс. руб
Темп роста, %
Темп роста, %
в сопоставимых
ценах, тыс. руб.
Отклонение, тыс.
руб.
2015 г., тыс. руб.
Показатели
1. Выручка от реализации без НДС
2. Себестоимость продаж
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
3. Валовая прибыль (убыток)
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
4. Коммерческие расходы
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
5. Прибыль (убыток) от продаж
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
6. Прочие доходы
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
7. Прочие расходы
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
8.
Прибыль
(убыток)
до
налогообложения
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
9. Чистая прибыль (убыток)
- сумма, тыс.руб
- уровень, %
в действующих
ценах, тыс. руб.
Отклонение, тыс.
руб.
2017г.
2016г.
3331307
5447951
5117850
1786543
153,63
3803971
3415922
-2032029
62,7
2637983
79,19
4653058
85,41
4371121
85,41
1733138
165,7
3382918
88,93
3037821
88,93
-1615237
65,29
693324
20,81
794893
14,59
746729
14,59
53405
107,7
421053
11,07
378101
11,07
-416792
47,57
0
0
162037
2,97
152219
2,97
152219
-
28025
0,74
25166
0,74
-136871
15,53
693324
20,81
632856
11,62
594510
11,62
-98814
85,75
393028
10,33
352935
10,33
-279921
55,77
22982
0,69
68934
1,27
64757
1,27
41775
281,77
74813
1,97
67181
1,97
-1753
97,46
215555
6,47
101682
1,87
95521
1,87
-120034
44,31
175611
4,62
157697
4,62
56015
155,09
378950
11,38
470743
8,64
442220
8,64
63270
116,7
163446
4,3
146773
4,3
-323970
31,18
367154
11,02
413221
7,58
388183
7,58
21029
105,73
146295
3,85
131371
3,85
-281850
31,79
5
95
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизилась себестоимость за счет
уменьшения затрат на производство и коммерческие расходы. Затраты на
производство сильно снизились только из-за уменьшения материальных
затрат, остальные статьи выросли. Как видно, доля себестоимости в составе
выручки от реализации постоянно увеличивается.
В целом валовая прибыль в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась
на 53 405 тыс.руб. или на 7,7%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
уменьшилась на 416 792 тыс.руб. или на 52,43%. Увеличение валовой
прибыли в 2016 г. связано с тем, что выросла как выручка от реализации, так
и себестоимость продаж. В 2017 г. большое снижение валовой прибыли
обусловлено меньшими темпами роста выручки, чем себестоимости. Доля
валовой прибыль в составе выручки от реализации в 2015-2017 гг. составила
20,81%, 14,59% и 11,07% соответственно. Как видно, доля снижается из-за
того, что темпы роста валовой прибыли меньше чем темпы роста выручки от
реализации.
В абсолютном значении в 2016 г. по сравнению с 2015 г. коммерческие
расходы увеличились на 152 219 тыс.руб.. В 2017г. по сравнению с 2016 г.
коммерческие расходы уменьшились на 136 871 тыс.руб. или на 84,47%.
Увеличение коммерческих расходов в 2016г. связано с тем, что в 2015 г. они
вообще отсутствовали и появились только в 2016 г. Небольшое уменьшение
данных расходов в 2017 г. обусловлено снижением материальных затрат по
коммерческим расходам, затрат на оплату труда, отчислений на социальные
нужды, а также прочих затрат. Доля коммерческих расходов в составе
выручки от реализации в 2015г. составила 0%, в 2016 г. – 2,97%, а в 2017 г.
доля
коммерческих
расходов
снизилась
до
0,74%.
Большая
доля
коммерческих расходов в 2016 г. по сравнению с остальными годами связано
с тем, что в данный год самих коммерческих расходов было намного больше.
Прибыль от продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. уменьшилась на
98 814 тыс.руб. или на 14,25%, а в 2017 г. по сравнению с 2015 г.
уменьшилась на 279 921 тыс.руб. или на 44,23%. Данное снижение связано с
96
тем, что коммерческие расходы увеличиваются гораздо быстрее чем валовая
прибыль. Доля прибыли от продаж в составе выручки от реализации в 20152017 гг. составила 20,81%, 11,62% и 10,33% соответственно. Уменьшение
доли прибыли от продаж связано с тем, что выручка увеличивается более
быстрыми темпами роста чем прибыль от продаж.
Прибыль до налогообложения в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
увеличилась на 63 270 тыс.руб. или на 16,7%, а в 2017 г. по сравнению с 2016
г. уменьшилась на 323 970 тыс.руб. или на 68,82%. Рост прибыли до
налогообложения в 2016 г. связан с тем, что темпы роста прибыли от продаж
были больше чем расходов. А снижение в 2017 г. связано с тем, что прочие
доходы и прибыль от продаж выросли меньше чем прочие расходы. Доля
прибыли до налогообложения в составе выручки от реализации в 2015 г.
составила 11,38%, в 2016 г. – 8,64%, а в 2017 г. доля прибыли до
налогообложения снизилась до 4,3%. Доля снижается из-за того, что прибыль
до налогообложения растет медленнее выручки.
Чистая прибыль в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличились на 21 029
тыс.руб. или на 5,73%, а в 2017 г. по сравнению с 2016г. уменьшились на
281 850 тыс.руб. или на 68,21%. В 2016 г. чистая прибыль увеличилась из-за
того, что увеличились изменение отложенных налоговых обязательств и
прочее. Снижение чистой прибыли в 2017 г. связано с тем, что уменьшились
эти же показатели. Доля чистой прибыли в составе выручки от реализации в
2015-2017 гг. изменялась неоднократно: в 2015 г. она составила 11,02%, в
2016 г. уменьшилась до 7,58%, а в 2017 г. уменьшилась до 3,85%. Доля
чистой прибыли падает из-за того, что темп роста выручки выше, чем тем
роста чистой прибыли.
Так как «Орелэнерго» является филиалом ПАО «МРСК Центра», то у
данного
предприятия
Соответственно
в
полный
балансе отсутствуют
анализ
финансовой
капиталы
и
устойчивости
резервы.
провести
невозможно для филиала, поэтому произведем расчеты только некоторых
показателей.
97
Проанализируем финансовую устойчивость филиала ПАО «МРСК
Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Рассчитаем ряд показателей финансовой устойчивости и занесем их в
таблицу 1.8.
Таблица 1.8 – Показатели финансовой устойчивости филиала ПАО
«МРСК Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Показатель
Коэффициент
мобильности имущества
Коэффициент
мобильности оборотных
средств
Коэффициент
краткосрочной
задолженности
Коэффициент покрытия
активов
Коэффициент покрытия
процентов
Коэффициент
финансовой
зависимости
Коэффициент
отношение долга к
EBITDA
Нормативное
значение
-
2015г.
2016г.
2017г.
7,14
8,72
9,29
0,0001
0,00015
0,0002
0,5
0,99
0,99
0,99
≥2
0,01
0,01
0,01
≥ 1,5
3,1
3,6
1,3
1
1
1
36,26
38,71
68,16
0,17-0,4
≤ 0,6-0,7
≤3
Из таблицы 1.8 видно, что коэффициент мобильности имущества в
течении 2015-2017 гг. постоянно увеличивается. Данный коэффициент
характеризует отраслевую специфику организации.
Коэффициент мобильности оборотных средств за 2015-2017 гг.
намного ниже нормативного значения, но у данного показателя наблюдается
постоянный рост, что означает: ускорение оборачиваемости имущества.
Коэффициент краткосрочной задолженности за 2015-2017 гг. почти в 2
раза
превышает
нормативное
значение.
Соответственно
финансовое
состояние компании считается менее стойким.
Коэффициент покрытия активов за 2015-2017 гг. намного меньше
нормативного значения, соответственно способность организации погасить
свои долги за счет имеющихся активов достаточно небольшая.
98
Коэффициент покрытия процентов за 2015 г. и 2016 г. находится в
пределах нормативного значения. Соответственно в эти года у организации
было более устойчивое финансовое положение. В 2017 г. мы наблюдаем
снижение данного показателя. Так как коэффициент ниже 1,5, то ставится
под вопрос возможность организации обслуживать свой долг.
Коэффициент финансовой зависимости за 2015-2017 гг. превышает
нормативное значение. Но это не говорит об плохом соотношении
собственного и заемного капитала, потому что данное предприятие – филиал,
который не имеет свой собственный капитал.
Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2015 г., 2016 г. и 2017 г.
намного превышает нормативное значение, что говорит о слишком большой
долговой нагрузке на предприятие и вероятных проблемах с погашением
своих долгов.
Проведем анализ деловой активности филиала ПАО «МРСК Центра» –
«Орелэнерго» за 2015-2017 гг., рассчитанные значения занесем в таблицу 1.9.
Таблица 1.9 – Показатели деловой активности филиала ПАО «МРСК
Центра» – «Орелэнерго» за 2015-2017 гг.
Показатель
Коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов
Коэффициент оборачиваемости основных средств
2015г.
0,16
0,19
12,67
2016г.
0,21
0,24
14,73
2017г.
0,12
0,13
9,6
13,39
27,27
1,27
22,64
37,83
1,9
14,51
24,14
1,22
Из таблицы 1.9 видно, что коэффициент оборачиваемости активов в
2016 г. увеличивается, а в 2017 г. снижается. Соответственно в 2016г.
быстрее оборачивается капитал и больше прибыли приносит каждая единица
(каждый рубль) актива организации. А в 2017 г. меньше прибыли приносит
каждая единица актива организации.
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных
средств
в
2016
г.
увеличивается, а в 2017 г. снижается. Ускорение оборачиваемости оборотных
99
средств в 2016 г. ведет к высвобождению оборотных средств предприятия из
оборота. А в 2017 г. замедление оборачиваемости приводит к увеличению
потребности предприятия в оборотных средствах. В 2015 г. число оборотов,
которые оборотные средства совершают за плановый период, составляет
0,19, в 2016 г. – 0,24, а в 2017 г. – 0,13.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016 г.
увеличивается по сравнению с 2015 г., а в 2017 г. снижается по сравнению с
2016 г. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает
улучшение платежной дисциплины покупателей - своевременное погашение
покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с
отсрочкой платежа. В 2015 г. 12,67 раз в среднем в течение года дебиторская
задолженность превращалась в денежные средства, в 2016 г. – 14,73 раза, а в
2017 г. – 9,6 раза.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2016 г.
увеличивается, а в 2017 г. снижается.
Высокая оборачиваемость
кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении
платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками,
бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими
кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности
перед кредиторами и сокращение покупок с отсрочкой платежа. В 2015 г.
13,39 оборотов требуется для оплаты выставленных счетов, в 2016 г. – 22,64
оборотов, а в 2017 г. – 14,51 оборотов.
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов в 2016 г.
увеличился, а в 2017 г. снизился. В 2016 г. была выше всего оборачиваемость
запасов
компании
и
соответственно
более
эффективным
являлось
производство и меньше была потребность в оборотном капитале для
организации. В 2015 г. 27,27 раз в среднем продаются запасы предприятия за
некоторый период времени, в 2016 г. – 37,83 раза, а в 2017 г. – 24,14 раза.
Коэффициент оборачиваемости основных средств в 2016 г. был
наибольшим. В 2015 г. и 2017г. по сравнению с 2016 г. основные средства
100
менее эффективно использовались. Это могло быть из-за роста затрат на
технику безопасности и эргономику.
Стоит отметить, что хорошее финансовое состояние филиала ПАО
«МРСК Центра» – «Орелэнерго» важно и для государства. Вмешательство
государства в 2015-2017 гг. стало более интенсивным, а политика
регуляторов еще более жесткой, развеяв надежды на то, что наступление на
сектор
электроэнергетики
было
направлено
лишь
на
получение
электоральной поддержки в парламентских и президентских выборов.
Государство наращивает свое прямое и непрямое участие в акционерном
капитале компаний и приняло меры для ограничения роста цен на
электроэнергию для конечных потребителей, под действие которых попали
все участники отрасли. Стоит полагать, что компании электроэнергетики
следует рассматривать в первую очередь как инструмент, с помощью
которого политики преследуют социальные, политические и личные цели, а
не как бизнес, нацеленный на создание стоимости для акционеров.
101
Приложение 2
Организационная структура ПАО «МРСК Центра»
Общее собрание акционеров
Совет директоров
Комитеты при
Совете директоров
Правление
Председатель правления - Генеральный директор
Заместитель
генерального
директора по
экономике и
финансам
Департамент
экономики и
тарифообразования
Департамент
финансов
Главный бухгалтер
– начальник
департамента
бухгалтерского и
налогового учета и
отчетности
Заместитель
генерального
директора по
развитию и
реализации
услуг
Депарматент
реализации
услуг
Департамент
технологических
присоединений
Департамент
учета
электроэнергии
Контакт-центр
Департамент
бухгалтерского и
налогового учета и
отчетности
Заместитель
генерального
директора по
управлению
собственностью и
правовым
вопросам
Департамент
управления
собственностью
Департамент
консолидации
электросетевых
активов
Департамент
правового
обеспечения
Департамент
взаимодействия
с клиентами
Первый
заместитель
генерального
директора –
Главный инженер
Заместитель
главного инженера
по эксплуатации –
начальник центра
управления
производственными
активами
Департамент диагностики
Департамент
энергосбережения и
повышения энергоэффективности
Департамент управления
производственными
активами
Департамент
капитального
строительства
Заместитель
генерального
директора по
безопасности –
начальник отдела
безопасности
Департамент
безопасности
Отдел защиты
государственной
тайны
Отдел
мобилизационной
подготовки и
гражданской обороны
Департамент корпоративных и
технологических АСУ
Департамент управления делами
Департамент логистики и МТО
Заместитель главного инженера –
начальник управления высоковольтных
сетей
Департамент высоковольтных сетей
Заместитель главного инженера –
начальник департамента
распределительных сетей
Департамент распределительных сетей
Департамент
перспективного развития
Заместитель
главного инженера
по оперативнотехнологическому и
ситуационному
управлению –
начальник ЦУС
Департамент
управления сетями
Департамент наружного освещения и ВДО
Департамент производственной безопасности и производственного контроля
Рисунок 2.1
Заместитель
генерального
директора по
капитальному
строительству
Департамент
релейной защиты,
автоматики,
измерений и
метрологии
Департамент по работе с
персоналом
Департамент по связям с
общественностью
Департамент инвестиций
Заместитель генерального
директора – директор филиала
102
Приложение 3
Бухгалтерская отчетность ПАО «МРСК Центра» за 2016г.
103
104
105
106
107
Приложение 4
Бухгалтерская отчетность ПАО «МРСК Центра» за 2017г.
108
109
110
111
112
на 31 дек. 2015г.
на 31 дек. 2016г.
на 31 дек. 2017г.
Отклонение
Темп роста
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
2016г.-2015г.
2017г.-2016г.
2016г./2015г.
2017г./2016г.
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Нематериальные активы
41163
0,04
35715
0,03
27142
0,02
Результаты исследований и разработок
в т.ч. затраты по незаконченным
исследованиям и разработкам
77030
0,07
84748
0,08
96233
0,08
77030
0,07
19320
0,02
43911
0,04
85253111
81,20
89170794
80,05
95289473
80,84
199909
0,19
201313
0,18
290990
0,25
79171795
75,41
83820570
75,25
88991356
75,50
другие виды основных средств
1493079
1,42
1585862
1,42
1596766
1,35
незавершенное строительство
авансы, выданные под капитальное
строительство и приобретенные
основных средств
сырье и материалы, предназначенные для
использования при создании основных
средств
машины и оборудование, сооружения и
передаточные устр-ва по
концессионному соглашению
4279579
4,08
3395011
3,05
3582067
3,04
23421
0,02
10090
0,01
2782
0,00
85328
0,08
177948
0,16
334349
0,28
0
0,00
0
0,00
491163
0,42
Финансовые вложения
1611955
1,54
1377090
1,24
254724
0,22
инвестиции в дочерние общества
1117470
1,06
1117470
1,00
15355
0,01
175885
0,17
165620
0,15
234369
0,20
318600
0,30
94000
0,08
1
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства
земельные участки и объекты
природопользования
здания, машины и оборудование,
сооружения
инвестиции в другие организации
займы, предоставленные организациям
на срок более 12 месяцев
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
1015568
0,97
1014769
0,91
530760
0,51
489885
0,44
88529587
84,32
92173001
82,75
5000
0,00
1196220
1,01
721798
0,61
97585590
82,79
-5448
7718
-57710
3917683
1404
4648775
92783
-884568
-13331
92620
-234865
0
-10265
-224600
-799
-40875
3643414
(на следующем листе)
-8573
11485
24591
6118679
89677
5170786
10904
187056
-7308
156401
491163
-1122366
-1102115
68749
-89000
181451
231913
5412589
86,76
110,02
25,08
104,60
100,70
105,87
106,21
79,33
43,08
208,55
85,43
100,00
94,16
29,50
99,92
92,30
104,12
76,00
113,55
227,28
106,86
144,55
106,17
100,69
105,51
27,57
187,89
18,50
1,37
141,51
5,32
117,88
147,34
105,87
Приложение 5
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ПАО «МРСК Центра»
Наименование показателя
на 31 декабря 2015-2017гг.
Таблица 5.1
113
Продолжение таблицы 5.1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2. Оборотные активы
Запасы
1990889
1,90
1744087
1,57
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
1990889
1,90
1744087
1,57
1952
0,00
19389
0,02
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
13024838
12,41
16713561
15,00
23437
0,02
22629
0,02
покупатели и заказчики
7699
0,01
9081
0,01
авансы выданные
5303
0,01
7319
0,01
10435
0,01
6229
0,01
13001401
12,38
16690932
14,98
прочая дебиторская задолженность
Платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты
покупатели и заказчики
11065331
10,54
13892943
12,47
166283
0,16
424842
0,38
прочая дебиторская задолженность
1769787
1,69
2373147
2,13
Денежные средства и денежные эквиваленты
1030417
0,98
367344
0,33
335
0,00
0
0,00
1002718
0,96
343147
0,31
прочие денежные средства
27364
0,03
24197
0,02
Прочие оборотные активы
410405
0,39
374656
0,34
авансы выданные
касса
расчетные счета
Итого по разделу 2
Баланс
16458501
15,68
19219037
17,25
104988088
100,00
111392038
100,00
4221794
4,02
4221794
3,79
2001636
1,70
2001636
1,70
36514
0,03
17748969
15,06
27359
0,02
20248
0,02
3250
0,00
3861
0,00
17721610
15,03
15375387
13,04
116679
0,10
2229544
1,89
105596
0,09
0
0,00
67341
0,06
38255
0,03
390809
0,33
20283524
17,21
117869114
100,00
4221794
3,58
33269936
28,23
211090
0,18
-246802
-246802
17437
3688723
-808
1382
2016
-4206
3689531
2827612
258559
603360
-663073
-335
-659571
-3167
-35749
2760536
6403950
257549
257549
17125
1035408
4730
11167
-4069
-2368
1030678
1482444
-308163
-143603
-261748
0
-275806
14058
16153
1064487
6477076
87,60
87,60
993,29
128,32
96,55
117,95
138,02
59,69
128,38
125,55
255,49
134,09
35,65
114,77
114,77
188,32
106,20
120,90
222,97
44,40
61,98
106,18
110,67
27,46
93,95
28,75
-
0,00
34,22
88,43
91,29
116,77
106,10
19,62
158,10
104,31
105,54
105,81
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
33269936
211090
31,69
0,20
33269936
211090
29,87
0,19
(на следующем листе)
0
0
0
0
0
0
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
114
Продолжение таблицы 5.1
1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
прошлых лет
2
3
15273047
14,55
4
5
18528776
16,63
14980149
14,27
15202837
13,65
отчетного периода
292898
0,28
3325939
2,99
Итого по разделу 3
52975867
50,46
56231596
50,48
31220000
29,74
27670000
24,84
27220000
25,93
27670000
24,84
4000000
3,81
0
0,00
6349854
6,05
6986807
6,27
6
18610139
7
15,79
17701152
15,02
908987
0,77
56312959
47,78
40455000
34,32
25455000
21,60
15000000
12,73
7522936
6,38
380688
0,32
48358624
41,03
1676505
1,42
1512055
1,28
164450
0,14
9790711
8,31
4908287
4,16
8
9
3255729
222688
3033041
3255729
10
81363
2498315
-2416952
81363
121,32
101,49
1135,53
106,15
11
100,44
116,43
27,33
100,14
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
Кредиторская задолженность
поставщики и подрядчики
задолженность по оплате труда перед персоналом
575327
0,55
570490
0,51
38145181
36,33
35227297
31,62
1831100
1,74
9530970
8,56
1756540
1,67
5455450
4,90
74560
0,07
4075520
3,66
10121980
9,64
8669198
7,78
6212616
5,92
5315569
4,77
10806
0,01
48444
0,04
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
312890
0,30
328605
0,29
задолженность по налогам и сборам
786475
0,75
623824
0,56
2047937
1,95
1743124
1,56
18754
0,02
13120
0,01
732502
0,70
596512
0,54
509
0,00
329
0,00
1913451
1,82
1732648
1,56
авансы полученные
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
прочая кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Итого по разделу 5
Баланс
13867040
13,21
19933145
17,89
104988088
100,00
111392038
100,00
4266
0,00
419797
0,36
1063095
0,90
2040720
1,73
16880
0,01
1337666
1,13
150
0,00
1730165
1,47
13197531
11,20
117869114
100,00
-3550000
450000
-4000000
636953
-4837
-2917884
7699870
3698910
4000960
-1452782
-897047
37638
15715
-162651
-304813
-5634
-135990
-180
-180803
6066105
6403950
12785000
-2215000
15000000
536129
-189802
13131327
-7854465
-3943395
-3911070
1121513
-407282
-44178
91192
439271
297596
3760
741154
-179
-2483
-6735614
6477076
88,63
101,65
146,21
91,99
-
0,00
110,03
99,16
92,35
520,51
310,58
5466,09
85,65
85,56
448,31
105,02
79,32
85,12
69,96
81,43
64,64
90,55
143,74
106,10
107,67
66,73
137,28
17,59
27,72
4,04
112,94
92,34
8,81
127,75
170,42
117,07
128,66
224,25
45,59
99,86
66,21
105,81
115
Приложение 6
Бухгалтерская
отчетность
«Орелэнерго» за 2016г.
филиала
ПАО
«МРСК
Центра»
-
116
117
118
119
120
121
Приложение 7
Бухгалтерская
отчетность
«Орелэнерго» за 2017г.
филиала
ПАО
«МРСК
Центра»
-
122
123
124
125
126
127
Приложение 8
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 19,68,69 филиала
ПАО «МРСК Центра» - «Орелэнерго» за 2015-2017г.
128
129
130
131
132
133
134
135
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа