close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Соколова Марина Витальевна. Эффективность применения специальных налоговых режимов субъектами малого и среднего предпринимательства

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная
квалификационная
работа
на
тему
«Эффективность
применения специальных налоговых режимов субъектами малого и среднего
предпринимательства»
Год защиты: 2018
Направление подготовки: 40.04.01 Юриспруденция
Направленность (профиль): Государственно-правовая деятельность
Студент: М.В.Соколова
Научный
руководитель:
профессор
кафедры
конституционного,
муниципального и финансового права Т.А.Гусева, д.ю.н., доцент
Объем ВКР: 89
Количество использованных источников: 34
Ключевые слова: малое и среднее предприятие, налогообложение,
специальные режимы налогообложения, патентная система, единый налог на
вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система
налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции.
Краткая характеристика ВКР: в данной выпускной квалификационной
работе
рассмотрены
предпринимательства;
понятия
и
признаки
проанализированы
виды
малого
и
среднего
специальных
налоговых
режимов; дана характеристика каждого из режимов налогообложения;
определены критерии отнесения бизнеса к малому или среднему сектору;
проанализирована эффективность применения того или иного режима
налогообложения; рассмотрена статистика по Орловской области.
Методологическую основу исследования составляют диалектический
метод
научного
познания,
общенаучные
и
частнонаучные
методы
теоретического анализа. По результатам проведенного исследования сделаны
выводы теоретического и практического характера.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА…………………………………………………….….12
1.1. Понятие и правовое регулирование малого и среднего бизнеса…….…..12
1.2. Формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в
Российской Федерации……………………………….…………………………19
1.3. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого и
среднего бизнеса в Российской Федерации……………………………………28
ГЛАВА
2.
АНАЛИЗ
НАЛОГОВЫХ
ПРАКТИКИ
РЕЖИМОВ
ДЛЯ
ПРИМЕНЕНИЯ
МАЛОГО
СПЕЦИАЛЬНЫХ
И
СРЕДНЕГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………...…..38
2.1. Эффективность применения специальных налоговых режимов для
малого и среднего бизнеса в Российской Федерации………………...……….38
2.2. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса……..…61
2.3. Перспективы применения специальных налоговых режимов для малого и
среднего бизнеса в Российской Федерации………………………………..…..65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…81
Список литературы…………………………………….…………………….…..86
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена c одной стороны тем, что налоги на современном этапе развития
экономических систем являются одним из важнейших элементов во
взаимоотношениях государства и бизнеса, а с другой -
тем, что опыт
развитых стран доказывает необходимость наличия высокоразвитого и
эффективного малого и среднего предпринимательского сектора.
Однако, по мнению экспертов, «применение общего налогового
режима в сфере малого и среднего предпринимательства способствует
неуклонному уводу его доходов «в тень»1.
В современном мире огромную роль играют различного рода опросы
граждан, и Российская Федерация не является исключением, в последнее
время участились опросы предпринимателей. Так, например, по данным
независимого
бюллетеня
«Российский
экономический
барометр»,
на
протяжении последних лет потребность в снижении налогового бремени
оставалась
важнейшим
фактором
увеличения
выпуска
продукции
отечественными малыми и средними предприятиями.
Предприятия малого и среднего бизнеса обеспечивают работой пока
лишь 16,8 млн. россиян, т.е. всего 25% людей, занятых в российской
экономике. Вклад в российский ВВП малого и среднего бизнеса составляет
23,6%, что значительно меньше показателей западных стран, где такой вклад
доходит до 60% (такая ситуация наблюдается в Швеции).
Численность
предпринимателей, которые регистрируют свой бизнес, растет намного
медленнее по сравнению с теми, кто хочет его закрыть. По состоянию на 1
января 2017 года в ЕГРИП было зарегистрировано 3,7 миллиона
предпринимателей, фермерских и крестьянских хозяйств. Если сравнивать
1
Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический
аспект // Финансы. – 2012. – № 10. – С. 47–51.
6
данное количество с данными на 2016 год, то можно сделать вывод о том, что
численность возросла на 2,5%, но в то же время число ликвидированных
предприятий в те же года выросла на 7,5%. Если перевести проценты в
численное выражение, то данные становятся еще более впечатляющими.
Было зарегистрировано 92,4 человек, а 623,7 прекратили свою работу. Около
40%
участников
исследования
назвали
главной
причиной
закрытия
предприятия – нерентабельность. Сюда же можно добавить такие факторы,
как высокая налоговая нагрузка, превышающая в несколько раз показатели
некоторых развитых стран, высокие ставки по кредитам и прочее.
Так, например, в 2018 году обязательная сумма страховых взносов для
предпринимателей – до 35 тыс. руб. в год (из них 26 545 руб. идет в
пенсионный фонд, а 5 840 – на медицинское страхование, так же
уплачивается
дополнительный
взнос,
если
доходы
индивидуального
предпринимателя составляют более 300 000 рублей в год). Прежде эта сумма
составляла 17 тыс. руб. на одного индивидуального предприятиям.
Президент В.В. Путин в своем ежегодном Послании Федеральному
собранию на 2017 год от 06.12.2016 г. указал на необходимость оказывать
малому бизнесу всяческую поддержку. Так же он напомнил, что с 2014 года в
Российской Федерации было принято решение сроком на 4 года
зафиксировать налоговые условия для бизнеса. Было предложено в течение
года детально рассмотреть предложения по настройке налоговой системы, а с
1 января 2019 года ввести в действие все изменения в Налоговом кодексе,
«зафиксировав
новые стабильные правила на долгосрочный период2». В
целом реализация программы направлена на удовлетворение потребностей
различных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства
(МСП) в финансовых, имущественных, информационных и иных видах
ресурсов.
2
№45.
Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 // Парламентская газета. - 2016. -
7
Степень научной разработанности темы исследования. Проблемам
эффективности применения налоговых режимов субъектами малого и
среднего предпринимательства посвящены работы таких авторов, как Н.Г.
Апресовой, Н.В. Балихиной, Г.А. Гориной, Л.И. Гончаренко, Л.Н. Лыковой,
Е.В. Ордынской, В.Г. Панскова, Г.Ф. Сысоевой.
Объектом исследования являются общественные отношения, которые
возникают
в
сфере
налогообложения
малого
и
среднего
нормы,
закрепляющие
предпринимательства.
Предметом
применение
исследования
специальных
выступают
налоговых
режимов
и
общей
системы
налогообложения предприятиями малого и среднего бизнеса.
Целью
выпускной
квалификационной
работы
является
исследование эффективности применения специальных налоговых режимов
и общей системы налогообложения предприятиями малого и среднего
бизнеса.
Исходя из поставленной цели, определены задачи выпускной
квалификационной работы:
– определить понятие и правовое регулирование малого и среднего
бизнеса;
– дать характеристику форм налогообложения субъектов малого и
среднего бизнеса в России;
– рассмотреть сущность и роль специальных налоговых режимов для
малого и среднего бизнеса в России;
– провести оценку эффективности применения специальных налоговых
режимов для малого и среднего бизнеса в России;
– обобщить зарубежный опыт налогообложения малого и среднего
бизнеса;
– выявить перспективы применения специальных налоговых режимов
для малого и среднего бизнеса в России.
8
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды классиков теории управления малым и средним бизнесом, а также
ведущих отечественных и зарубежных ученых, представляющих различные
направления и школы управления предприятиями малого и среднего бизнеса.
Информационную основу исследования составили статистические
исследования, материалы периодической печати, в том числе размещенная в
сети Интернет, законодательная база РФ.
Научная
новизна
исследования
заключается
в
обосновании
организационно-экономических аспектов развития малого и среднего
предпринимательства Российской Федерации в современных условиях
функционирования экономики, в том числе усовершенствования механизма
государственной поддержки, включающего комплекс мер бюджетноналоговой политики.
Положения, выносимые на защиту:
1. Специальные налоговые режимы предусмотрены исключительно для
того,
чтобы
«облегчить
жизнь»
субъектам
малого
и
среднего
предпринимательства и выражающиеся в замене уплаты совокупности
налогов и сборов, уплатой единого налога. На территории Российской
Федерации действует 5 специальных режимов налогообложения. Они
предусматривают освобождение от уплаты отдельных видов налогов и
сборов при соблюдении определенных условий, а также особый порядок
определения элементов налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ
существует пять специальных налоговых режимов: система налогообложения
для
сельскохозяйственных
упрощенная
система
товаропроизводителей
налогообложения
(далее
(далее
-
-
ЕСХН);
УСН);
система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции; патентная система налогообложения.
9
2. Упрощенная система налогообложения один из самых популярных
режимов среди субъектов малого бизнеса. Но конечно применение данного
режима возможно исключительно при соблюдении некоторых критериев.
Выделяют 3 критерия перехода на УСН: уровень дохода (при переходе - без
ограничений, при применении - не более 150 млн.руб. в год), средняя
численность работников не более 100 человек, остаточная стоимость
основных средств не более 150 млн.руб. в год). Ставка зависит от выбранного
объекта налогообложения: 6% при выбранном объекте «доходы» и 15% при
«доходах,
уменьшенных
на
расходы».
Статистика
показывает
рост
предпринимателей, применяющих УСН, исходя из этого можно сделать
вывод о том, что данный режим с каждым годом становится все более
актуальным для определенного сектора бизнеса.
3. ЕСХН – специальный налоговый режим, разработанный для
производителей сельскохозяйственной продукции. Основным условием
применения
режима
является
доля
дохода
от
реализации
сельскохозяйственной продукции, которая должна составлять в общем
доходе бизнеса не менее 70%. Необходимость введения данного режима
налогообложения обусловлена тем, что функционирование сельского
хозяйства невозможно без государственной поддержки. Общий режим
налогообложения несет за собой большое налоговое обременение для
представителей малого и среднего бизнеса. Поэтому внедрение ЕСХН, в
первую очередь, связано с упрощением системы налогообложения и
стимулированием
экономического
роста
для
сельскохозяйственных
организаций.
4. ЕНВД – специальный налоговый режим, рассчитанный на
представителей малого бизнеса. Отличительной особенностью является то,
что величина уплаченного налога зависит не от реально полученного дохода,
а от физических показателей. В статье 346.26 Налогового Кодекса РФ
приведен
перечень
видов
деятельности,
на
основании
которых
10
налогоплательщиками может применяться ЕНВД. Особенностью данного
режима налогообложения является то, что объектом налогообложения
является вмененный доход, а не реально полученный. Однако стоит
отметить, что размер базового дохода устанавливается в целом по стране,
исключая возможность регионам самостоятельно устанавливать размер
дохода исходя из специфических особенностей деятельности в отдельном
субъекте. Кроме того, также как и при УСН, предприниматели на ЕНВД
освобождаются от уплаты НДС, а значит, процесс работы с партнерами по
бизнесу затруднен.
5. Патентная система налогообложения предназначена для обеспечения
льготного
режима
предпринимателей.
налогообложения
Данный
только
налоговый
для
режим
индивидуальных
предусматривает
приобретение патента, который дает право на ведение определенной
предпринимательской деятельности. Период, на который оформляется
патент, налогоплательщик определяет самостоятельно, однако он не может
быть менее одного месяца и превышать один год. Преимуществом данной
системы налогообложения является отсутствие налоговой отчетности в виде
декларации, что упрощает процедуру взаимодействия с налоговыми
органами. Однако стоит отметить, что организации ПСН применять не могут.
Кроме
того,
недостатком
данного
режима
является
невозможность
уменьшения стоимости патента за счет выплаченных страховых взносов.
6. Проанализировав статистику данных, предоставленных ФНС РФ
можно сделать вывод о том, налоговые поступления по УСН и ЕСХН имеют
тенденцию к увеличению. За 2016 год доля налога, взимаемого в связи с
применением УСН, увеличилась на 40,7%, а доля налога, взимаемого в связи
с применением ЕСХН – на 53%. Примечательна структура поступлений по
ЕНВД и ПСН. В 2016 году доля налога, взимаемого в связи с применением
ЕНВД, снизилась на 7,5%, а доля налога, взимаемого в связи с применением
ПСН, уменьшилась на 21,5%. Несомненным лидером по количеству
11
поступлений
в
бюджет
является
УСН.
Она
является
достаточно
«универсальной», поскольку не зависит от вида предпринимательской
деятельности, ограничение размера дохода за год позволяет применять
данный налоговый режим не только малому, но и среднему бизнесу, а также
УСН могут применять как организации, так и ИП.
7. Необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в
России, на наш взгляд, является снижение налоговой нагрузки для
предпринимателей.
Выделим
основные
направления
реформирования,
способствующие снижению налогового бремени. Во-первых, представляется
возможным в Налоговом кодексе дать определение понятий «малый бизнес
(предпринимательство)» и «средний бизнес (предпринимательство)». Кроме
того, увязать на законодательном уровне статус бизнеса и возможно
применяемую систему налогообложения.
Структура выпускной квалификационной работы обусловлена
целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав,
включающих 6 параграфов, заключения и списка используемой литературы.
Общий объем работы составляет 89 страниц.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА
1.1. Понятие и правовое регулирование малого и среднего бизнеса
Немаловажность сектора малого и среднего бизнеса в экономике
абсолютно любого государства не подвергается никаким сомнениям. Данный
сектор выгоден для экономики России, потому как малые и средние
предприятия являются одним из наиболее достоверных и стабильных
источников поступлений в бюджеты разных уровней, а так же создают
рабочие места для населения нашей страны.
Малое предпринимательство (малый бизнес) – это совокупность
автономных
экономические
мелких
и
субъекты
средних
рынка.
предприятий,
Малым
выступающих
предприятием
как
является
юридическое лицо с численностью работников до 100 человек и оборотом до
800 миллионов рублей в год3.
Как пишет А.С. Муртазин: «Предприятия малого бизнеса мобильны,
оперативно реагируют на изменение конъюнктуры рынка, так как объем
производства на таких предприятиях невелик, риск потерь, связанный с
переходом к новым технологиям, существенно меньше относительно
крупных предприятий»4.
Малые предприятия имеют несколько важных преимуществ перед
крупными предприятиями, это:
– способность к инновациям, так как малый бизнес проявляет
значительную устойчивость в трудных условиях адаптации к рыночным
3
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. - 2016. - №15. - ст. 2097.
4
Муртазин А.С. О роли малого бизнеса для формирования инновационной экономики // Креативная
экономика. – 2011. – № 2 (50). – c. 68-72.
13
отношениям, что позволяет ему быть устойчивым и долговременным
потребителем прогрессивных инновационных технологий;
– сочетание функции собственности и управления;
–специальный социально-экономический климат, складывающийся в
коллективе предприятия (взаимосвязанность сотрудников, значительная
степень сплочѐнности коллектива в достижении одной, общей цели);
– огромный потенциал быстрого достижения эффекта насыщения
рынка, наличие, по сравнению с крупным производством преимуществ в
скорости оборота, капитала;
– сокращение длительности производственного цикла: от начала
производства до готового продукта;
– преимущественная ориентация на местные источники сырья и рынки
сбыта;
– возможность применения различных организационно-правовых форм
предприятия
(индивидуальное
предпринимательство,
хозяйственные
общества, кооперативы);
–
более
полное
и
эффективное
использование
уникальных
способностей, знаний и трудовых навыков отдельных граждан, для которых
условия организации и оплаты труда на крупных предприятиях не
стимулируют полной отдачи;
– создание благоприятных условий для трудоустройства различных
категорий населения, в том числе инвалидов и т. д.5
Крупные же предприятия бесспорно имеют преимущества в сравнении
с малыми, конкретно в массовом крупносерийном производстве, однако
значительно уступают им при мелкосерийном производстве и, уж тем более,
в единичном производстве.
5
Владимирова С.В. К вопросу о значении малого бизнеса в развитии региональной экономики // Социальноэкономические явления и процессы. - 2013. - № 9 (055). - С. 17-21.
14
Критерии отнесения предприятий к субъектам малого и среднего
предпринимательства освещаются в Федеральном законе от 24 июля 2007 г.
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и в
Постановлении Правительства от 04.04.2016 №265 «О предельных значениях
дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности,
для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
Согласно
данным
документам
предпринимательства
к
относятся
субъектам
малого
индивидуальные
и
среднего
предприниматели,
потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также
коммерческие
муниципальных
организации
(за
унитарных
предпринимательскую
деятельность
исключением
государственных
предприятий),
в
соответствии
и
осуществляющие
со
следующими
критериями:
1) совокупный размер годовой валовой выручки не должен превышать:
– 2 млрд. рублей – средние предприятия;
– 800 млн. рублей – малые предприятия;
– 120 млн. рублей – микропредприятия.
2) среднесписочная численность работников не должна превышать:
– от 101 до 250 человек включительно – средние предприятия;
– до 100 человек включительно – малые предприятия;
– до 15 человек – микропредприятия6.
Необходимо отметить, что законодательство не предусматривает
особой процедуры регистрации хозяйствующих субъектов в качестве
субъектов МСП. В то же время органы исполнительной власти и местного
самоуправления, оказывающие поддержку субъектам МСП, обязаны вести
специальные реестры субъектов малого и среднего предпринимательства получателей такой поддержки. В статье 8 Федерального закона о развитии
6
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 08.12.2017) // Собрание законодательства. – 2007. №31. – ст.4006.
15
МСП имеется подробный перечень сведений, которые должны отражаться в
указанных реестрах. Информация, содержащаяся в реестрах, является
открытой для ознакомления с ней любых лиц7. Включение юридического
лица или индивидуального предпринимателя в реестр не означает его
государственной
регистрации
в
качестве
субъекта
МСП,
а
лишь
подтверждает юридический факт предоставления государственной или
муниципальной поддержки субъекту МСП (вид, форму, размер и срок
предоставленной поддержки). Сведения должны исключаться из реестров по
истечении трех лет с даты окончания срока оказания такой поддержки.
На практике нередко возникает вопрос о возможности отказа субъекту
МСП в предоставлении мер государственной поддержки, если он не включен
в соответствующий реестр. По данному вопросу имеется разъяснение
Минэкономразвития РФ от 23 мая 2008 г. N Д05-2022, в котором
подчеркнуто, что Федеральным законом о развитии МСП установлен
закрытый перечень оснований для отказа в предоставлении поддержки
(любого
вида
и
формы)
субъектам
МСП.
Поэтому
требование
о
предварительном включении хозяйствующего субъекта в реестр субъектов
МСП как одном из оснований оказания поддержки неправомерно.
Хотелось бы рассмотреть отличительные признаки субъектов малого
предпринимательства. В целом, малый бизнес объединяет наиболее
деятельную часть населения, которая, не имея на первостепенных этапах в
собственности средств производства, предлагает новые и интересные идеи и
готова
работать
для
их
воплощения
не
считаясь
со
временем.
Предприниматели практически не потребляют государственные ресурсы, но
при всем этом расширяют налогооблагаемую базу и вовлекают в свою сферу
новых людей, тем самым, помогая власти решать проблему занятости
населения.
7
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 08.12.2017) // Собрание законодательства. – 2007. №31. – ст.4006.
16
В юридической литературе, да и в законодательных актах достаточно
часто
встречается
словосочетание
«малое
или
среднее
предпринимательство». Но исключительно редко можно встретить слово
«предпринимательство» применительно к крупному бизнесу. Однако,
одновременно с этим, по зарубежным литературным источникам можно
сделать вывод, что предпринимательство в такой же степени свойственно и
крупному бизнесу8.
Объяснение этому явлению находится во времени существования
предприятий. Крупный бизнес – это, как правило, устоявшееся и давно
существующее предприятие. Малый же бизнес, напротив – это чаще всего
совсем недавно созданные предприятия, которые только начинают выходить
на рынки. Для них инновационным является сам факт освоения производств
или коммерческой деятельности.
Природа предпринимательства малого и крупного бизнеса, безусловно,
имеет кардинальные различия. Малый, то есть вновь созданный бизнес, свое
дело начинает с нуля, абсолютно вне зависимости от того, выполняется ли
схожее дело сотней других предприятий. На первоначальном этапе
существования вновь созданных малых фирм они все по своему духу
предпринимательские, потому что начинают новое дело. По истечении
времени, когда молодое предприятие освоило тот или иной бизнес,
деятельность приобретает рутинные черты. Если малое предприятие после
освоения определенного вида деятельности ничего не меняет, его, вряд ли
можно назвать предприятием предпринимательского типа.
Малый бизнес в основном ориентирован на нужды конкретно своего
региона,
приоритеты
которого
находятся
в
сфере
производства,
инновационной деятельности, строительства, социальных услуг. Как пишет
Е.В.Исаева:
8
«Его
развитие
позволит
диверсифицировать
структуру
Самуэльсон П. Э. Экономика. / П. Э. Самуэльсон, В. Д. Нордхаус. – 18-е изд./ пер. с англ. – М.: ООО «И.Д.
Вильямс». - 2012. – С.145.
17
экономики городов, ориентированную на удовлетворение потребностей
населения, и сделать ее более эффективной и устойчивой»9.. Субъекты
малого предпринимательства играют немаловажную роль: они приносят
экономике государства средства и стимулируют в целом ее развитие.
Наряду со многими другими существует еще одно преимущество
малого предприятия - это льготное налогообложение, которое заключается в
снижении налоговой нагрузки на малые предприятия, причем зачастую в
данном случае законодательно отдельное понятие «малого предприятия» для
целей налогообложения не вводится. Это можно объяснить большим
количеством
налоговых
льгот,
таким
образом
это
является
нецелесообразным. Вместо этого предприятие, которое удовлетворяет
определенным отдельным требованиям (таким как: ограничение на выручку,
на штат, на прибыль), получает те налоговые льготы, требованиям, к
предоставлению
которых
оно
удовлетворяет.
Кроме
того,
при
налогообложении могут применяться особые правила, когда размер льгот
меняется в зависимости от изменения контрольных показателей. Но несмотря
на это, во многих странах существует такая практика: налоговые службы
разрабатывают и выпускают так называемые специальные брошюры для
малых предприятий, публикуют эту же информацию на своих сайтах в
Интернете, где подробно описывают различные налоговые льготы, которыми
предприятие вправе воспользоваться.
Особые
требования
к
налогообложению
субъектов
малого
предпринимательства позволяют им снизить расходы на ведение учета,
подготовку налоговых деклараций и, что немаловажно, уплачивать налоги по
сниженным ставкам либо уменьшать базу обложения по сравнению со
средними либо другими крупными предприятиями.
9
Исаева Е.В. Исследование факторов, определяющих эффективность партнерских отношений в малом
бизнесе // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2010. - № 4. - С. 112-115.
18
Малое предпринимательство в современной российской экономике
занимает одну из стратегических позиций. На 1 января 2018 года, по данным
Росстата, основанным на выборочном наблюдении за сектором малого и
среднего предпринимательства, в РФ зарегистрировано 6,1 млн. субъектов
малого и среднего предпринимательства, на которых занято 25% от общей
численности занятых в экономике.
субъектов
малого
индивидуальными
и
Около 60% от общего количества
среднего
предпринимателями,
предпринимательства
32%
относятся
к
являются
категории
микропредприятий – юридических лиц, 4,2% к малым предприятиям –
юридическим лицам и 0,3% к средним предприятиям – юридическим
лицам10.
Для того чтобы малый бизнес в 2018 году смог активно развиваться
и, конечно же, приносить прибыль своим владельцам, а государству помогать
обеспечивать свободные ниши в экономике, сельском хозяйстве и в сфере
услуг, оно предоставляет следующие виды поддержки.
1. Гранты. За ними предпринимателям необходимо обратиться к
властям регионального уровня. Приоритетными категориями в получении
этого вида безвозмездной помощи являются инвалиды, безработные,
многодетные и молодые (до 32 лет) бизнесмены. По предварительно
поданной заявке, рассмотренной комиссией по предоставлению грантов на
развитие малого бизнеса, будет определено, нуждается ли субъект
предпринимательской деятельности в получении денежных средств от
государства. Сумма гранта варьируется и достигает максимум 300 000
рублей.
2. Гарантийные фонды. Для того, чтобы упростить процедуру
получения предпринимателем банковского кредита, такие фонды дают свое
10
Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической
деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.134.
19
поручительство. Гарантийный фонд в каждом отдельно взятом регионе
формируется как из местного, так и из федерального бюджетов.
3. Венчурные фонды. Самое инновационное и перспективное
направление в государственной поддержку предпринимательства, так как
средства из них направляются на развитие проектов в сфере науки и техники.
Для того, чтобы получить средства из такого фонда, которые кстати
выделяются исключительно федеральным бюджетом, придется доказать
перспективность и экономическую целесообразность своего бизнес-проекта.
4. Многофункциональные центры. Необходимо отметить, что данный
проект (по внедрению таких центров) стартовал только в 2018 году. Он
позволяет начинающим бизнесменам проконсультироваться по любым
интересующим
их
вопросам,
в
том
числе
и
о
причитающихся
государственных субсидиях, получить консультации по юридической и
учетно-финансовой стороне ведения дела, направить персонал на бесплатные
семинары по инвестированию и предпринимательскому делу.
1.2. Формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса
в Российской Федерации
Собственники малого и среднего предприятия могут по своему выбору
применять как общую систему налогообложения, так и специальные режимы.
Таким образом, мы делаем вывод о том, что государство не настаивает на
том, что если предприятие подходит под критерии малого либо среднего –
оно обязательно должно применять специальные режимы. Субъект сам
выбирает как выгоднее ему работать.
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ предусматривает
федеральные, региональные, местные налоги и сборы, входящие в состав
20
общей системы налогообложения. В основу данного деления
заложен
принцип территориального действия соответствующих налогов.
Федеральные налоги и сборы действуют и уплачиваются на всей
территории Российской Федерации. Федеральные налоги регулируются
Налоговым кодексом РФ, хотя некоторые элементы по федеральным налогам
могут регулироваться на уровне регионального законодательства, например,
по налогу на прибыль налоговая ставка, подлежащая зачислению в
региональный бюджет (18%) может быть понижена законами субъектов РФ
для отдельных категорий налогоплательщиков.
Региональными налогами признаются налоги, которые действуют
исключительно
на
территории
Следовательно,
для
применения
того
на
субъекта,
где
они
соответствующей
введены.
территории
регионального налога необходимо наличие закона субъекта РФ о налоге. В
случае введения регионального налога на территории субъекта РФ, его
элементы регулируются как Налоговым кодексом, так и региональным
законом. При этом Налоговым кодексом регламентируется большинство
элементов налога, а на региональном уровне только налоговая ставка, а также
порядок и сроки уплаты налога, причем в пределах, заданных на
федеральном
уровне.
В
региональном
законе
также
могут
быть
предусмотрены налоговые льготы, действующие на территории субъекта РФ.
Местными налогами признаются налоги, которые действуют на
территории только того муниципального образования, в котором они
непосредственно
введены.
соответствующей
территории
Следовательно,
местного
налога
для
применения
необходимо
на
наличие
нормативно-правового акта органа местного самоуправления о налоге. На
муниципальном уровне при введении местного налога в обязательном
порядке регламентируются, в пределах заданных на федеральном уровне,
такие элементы налогообложения, как налоговая ставка, а также порядок и
сроки уплаты налога. В факультативном порядке на муниципальном уровне
21
могут быть предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их
применения. Все остальные элементы по местным налогам регулируются на
федеральном уровне, т.е. Налоговым кодексом, применительно к земельному
налогу, или Федеральным законом, применительно к налогу на имущество
физических лиц11.
Согласно ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) на территории
Российской Федерации действует 5 специальных режимов налогообложения.
Они предусматривают освобождение от уплаты отдельных видов налогов и
сборов при соблюдении определенных условий, а также особый порядок
определения элементов налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ существует пять специальных
налоговых режима12:
1.
Система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (далее – ЕСХН). Данный вид налогового режима
регулируется гл. 26.1 НК РФ. Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН
производится добровольно. Налогоплательщиками ЕСХН могут быть
юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
расходы. Налоговым периодом установлен календарный год. Налоговая
ставка равна 6%. Применение этого специального режима заменяет уплату
следующих видов налогов:
– организации освобождаются от уплаты налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций, НДС;
11
Кожанчиков О.И. Правовой статус специальных налоговых режимов // Известия Тульского
государственного университета. Экономические и юридические науки. - 2013. - № 3-1. - С. 120-124.
12
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от
01.05.2018) // Собрание законодательства. - 1998.- №148-149. - ст.3824.
22
– индивидуальные предприниматели в свою очередь получают
освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на
имущество физических лиц, НДС.
Однако с
1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН будут
исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Правда они смогут воспользоваться на основании ст. 145 НК РФ правом на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога.
2. Упрощенная система налогообложения (далее – УСН). Этот
налоговый режим был введен в действие Федеральным законом «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты
законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных
актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ и
закреплен в гл. 26.2 НК РФ.
Переход налогоплательщика на УСН так же осуществляется в
добровольном порядке. Налогоплательщиками являются юридические лица и
индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения могут быть
доходы
либо
доходы,
уменьшенные
на
расходы.
Выбор
объекта
налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговым периодом установлен календарный год. Согласно ст. 346.20 НК
РФ применяются следующие налоговые ставки:
– если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения
выбирает доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Однако
субъекты РФ могут понижать данную ставку до 1%, опираясь на категорию
налогоплательщика;
– если в качестве объекта налогообложения являются доходы,
уменьшенные на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Но в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ могут
23
быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15%
исходя из категории налогоплательщика.
В данном случае налогоплательщики освобождаются от уплаты
следующих налогов:
– организации освобождаются от уплаты налога на прибыль
организаций, налога ни имущество организаций, НДС;
– индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от
уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических
лиц, НДС.
В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ, УСН не могут применять
банки,
страховщики,
ломбарды,
организации,
имеющие
филиалы
и
представительства, негосударственные пенсионные фонды и другие13.
Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель
утрачивает право применять УСН, если по итогам налогового периода доход
превысит 150 млн. руб. Таким образом, условия применения УСН не могут
быть соблюдены крупным бизнесом, а по объему возможного дохода –
средним предпринимательством.
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНДВ). Данный налог
регулируется гл. 26.3 НК РФ. Вводится в действие нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения и может применяться
наряду с общей системой налогообложения. Применение ЕНВД с 2013 г.
перестало
быть
обязательным.
Согласно
внесенным
поправкам
налогоплательщик теперь может самостоятельно выбрать данный режим
налогообложения наравне с другими специальными режимами.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.05.2018) //
Собрание законодательства. - 2000.- №32. - ст.3340.
24
Плательщиками Единого налога на вмененный доход (ЕНВД), могу
быть организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
определенными видами деятельности, такими как, оказание бытовых и
ветеринарных услуг, услуг по ремонту и мойке автотранспорта, перевозке
пассажиров (имеющими не более 20 автотранспортных средств), розничной
торговлей на площади не более 150 кв.м., оказание услуг общественного
питания, с не более чем такой же площадью зала и другие. При
осуществлении таких видов деятельности применение ЕНВД может является
обязательным.
Ограничений по доходам нет, но при этих условиях в них и нет нужды.
Объектом налогообложения установлен вмененный доход, т.е. потенциально
возможный валовой доход налогоплательщика, рассчитанный на основе
базовой доходности, количества физических показателей и коэффициентов.
Данный налоговый режим широко используется малыми предприятиями, в
особенности
индивидуальными
предпринимателями.
Таким
образом,
некоторые малые предприятия и все средние предприятия используют
общую налоговую систему с уплатой всех предусмотренных налогов и
сборов согласно законодательства. Налогоплательщиками ЕНВД являются
юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
определенные виды деятельности на территории муниципального района,
городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый
налог. Объектом налогообложения признается вмененный доход, то есть
потенциально возможный доход налогоплательщика.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, которая
рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному
виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности. Налоговым периодом установлен квартал.
Налоговая
ставка
равна
15%
от
величины
вмененного
дохода.
Налогоплательщики ЕНВД — компании и предприниматели — с 1 января
25
2018 года согласно изменениям в п. 4 ст. 346.26 НК РФ должны платить НДС
в качестве налоговых агентов по ст. 161 НК РФ, так и по ст. 174.1 НК РФ.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции. Данный специальный налоговый режим регулируется гл. 26.4 НК
РФ и Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от
30.12.1995 г. № 225-ФЗ.
Налогоплательщиком и плательщиком сборов является организация,
являющаяся инвестором. Система налогообложения при выполнении
соглашений
совокупности
о
разделе
налогов
продукции
и
сборов,
предусматривает
за
исключением
замену
уплаты
тех,
которые
предусмотрены п. 7 ст. 346.35 НК РФ, разделом произведенной продукции в
соответствии с условиями соглашения.
В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от
уплаты:
– региональных и местных налогов;
– налога на имущество организаций в отношении основных средств,
нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе
налогоплательщика и используются исключительно для осуществления
деятельности, предусмотренной соглашениями;
– таможенных пошлин;
– транспортного налога.
5. Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Этот вид
налогового режима был введен в действие Федеральным законом «О
внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные
законодательные акты РФ» от 25.06.2012 г. №94-ФЗ и вступил в силу с
01.01.2013г. Патентная система налогообложения применяется, так же как и
другие, добровольном порядке индивидуальными предпринимателями. В
соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в
26
соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том
регионе, где он введен законом субъекта РФ.
НК
РФ
предусмотрен
перечень
видов
предпринимательской
деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной
системы налогообложения (п. 2 ст. 346.43 НК РФ)14. При ведении
индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской
деятельности
патент
приобретается
отдельно
на каждый
из
видов
деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима,
налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических
лиц и налога на имущество физических лиц.
При использовании патентной системы налогообложения необходимо
учитывать некоторые особенности:
1) значительно упрощает работу предпринимателям то, что в рамках
применения данного специального режима не представляется налоговая
декларация;
2) что касается уплаты страховых платежей и отдельных налогов, то
для большинства налогоплательщиков, которые применяют патентную
систему налогообложения, установлена щадящая налоговая нагрузка;
3) не предусматривается уменьшение стоимости патента на страховые
взносы;
4) порядок уплаты налога зависит от срока действия патента, срок
действия должен быть не менее 1 месяца и не более 12 месяцев в пределах
одного календарного года.
Если налог не уплачивается в установленный срок, либо нарушены
ограничения
по
объему
выручки,
численности
работников,
то
налогоплательщик не теряет право на применение данного специального
режима с даты выдачи патента, как это было до 2017 года.
14
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от
01.05.2018) // Собрание законодательства. - 2000.- № 32. - ст.3340.
27
Главным
преимуществом
патентной
системы,
важным
для
предпринимателей можно назвать то, что предприниматель, использующий
патент, получает право отказаться от использования контрольно-кассовой
машины. Это поможет снизить расходы на обслуживание техники, но при
этом предприниматель обязан вести кассовую книгу, заполнять приходные и
расходные ордера. Учет ведется по упрощенной системе – в книге учета
доходов и расходов, новая форма которой утверждена приказом Минфина
России от 22.10.12 № 135н. Предпринимателям не придется сталкиваться с
трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций.
Сроки подачи уведомления стали более демократичны.
Достоинствами патентной системы налогообложения являются также
освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты:
– налога на доходы с физических лиц (в части доходов, полученных
при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении
которых применяется ПСН);
– налога на имущество физических лиц (в части имущества,
используемого
при
осуществлении
видов
предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
– НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не
применяется ПСН, а также при ввозе товаров на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговая ставка составляет при патентной системе – 6% от
потенциально возможного дохода.
С 1 января 2018 года в п. 3 ст. 346.46 НК РФ уточняется, что после того
как предприниматель утратит право на применение ПСН, он может перейти
как на общий режим налогообложения, так и на применение специального
режима - УСН, ЕСХН или ЕНВД.
28
В качестве недостатка ПСН следует отметить то, что сумма
рассчитанного налога при ПСН не уменьшается на страховые взносы во
внебюджетные фонды (как при применении ЕНВД)15. Таким образом,
важнейшим
направлением
поддержки
субъектов
малого
предпринимательства является льготный порядок их налогообложения.
1.3. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого
и среднего бизнеса в Российской Федерации
Добровольный порядок применения специального режима в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(ЕНВД)
позволяет
налогоплательщику
воспользоваться
налоговой
оптимизацией на легальных основаниях. Величина налогового бремени при
ЕНВД не связана с финансовыми показателями уплачивающей этот налог
организации. Этот специальный режим имеет в своей основе показатель,
принятый законодателем за средний, – вмененный доход, который
устанавливается исходя из базовой доходности налогоплательщика. Причем
каков порядок исчисления базовой доходности – в Налоговом кодексе
Российской Федерации (НК РФ) не раскрывается. Однако на основании
предусмотренных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности ставки
ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные внебюджетные
фонды уменьшают размер уплачиваемого ЕНВД, можно сделать вывод, что
базой данного специального режима являются доходы за вычетом
материальных расходов и расходов на оплату труда16.
15
Ельмеева И.Г., Девятаева Н.В. Малое предпринимательство: особенности развития и специальные
налоговые режимы // Системное управление. - 2013. - № 3 (20). - С. 9.
16
Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства / Т.Е.
Гварлиани, Е.К. Воробей // Экономика. Налоги. Право. - 2014.- №3 С. - 109-114.
29
Таблица 1 – Краткая характеристика налоговых режимов17
Налоговый
База
НДС
режим/ система
Налог
на Номинальн
имущество
Гибкость
ая ставка, %
организаци
й
Общая
система Прибыль
+
20
+
(для Гибкий
налогообложения
юридическ
(ОСНО)
их лиц)
УСН (6%)
Доходы
-
-
6
Гибкий
УСН (15%)
Доходы
минус -
-
15
Гибкий
расходы
ЕСХН
Вмененный дход
-
-
15
Негибкий
ПСН
Потенциально
-
-
6
Негибкий
возможный доход
Упрощенная
система
налогообложения
(УСН)
–
достаточно
распространенный и удобный для налогоплательщика налоговый режим.
Причем
при
его
применении
учитываются
интересы
тех
налогоплательщиков, кто имеет бизнес, характеризующийся высокой долей
затрат (производство и торговля), и тех налогоплательщиков, кто занимается
деятельностью, приносящую высокую долю прибыли (аренда и оказание
услуг). Для первых выгоден режим упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и
налоговой ставкой 15%, а вот для вторых уже упрощенная система с
объектом налогообложения «доходы» и налоговой ставкой 6%.
В соответствии с п.1 ст.346.6 и ст.346.8 НК РФ налогооблагаемой базой
единого
сельскохозяйственного
налога
(ЕСХН)
являются
доходы,
уменьшенные на величину расходов, при ставке налога 6%18. По мнению
17
Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства / Т.Е.
Гварлиани, Е.К. Воробей // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - №3 - С. 109-114.
18
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от
01.05.2018) // Собрание законодательства. - 1998.- №148-149. - ст.3824.
30
некоторых исследователей19, это самый удобный для налогоплательщиков
налоговый режим, однако воспользоваться им могут не все: только те
субъкты, у которых выручка от производства сельскохозяйственной
продукции составляет не менее 70% в общем объеме продукции (п. 2 ст.
346.2 НК РФ).
Что касается патентной системы налогообложения, то одним из самых
существенных недостатков надо признать необходимость его оплаты
авансом, то есть не по итогам налогового периода, как на других налоговых
режимах. Правда, с января 2015 года сроки оплаты патента стали не такими
жесткими:
1.Патент, выданный на срок до шести месяцев, надо оплатить в полном
объеме не позднее срока окончания его действия;
2.Если срок действия патента составляет от шести месяцев и до года, то
одну треть его полной стоимости надо оплатить не позднее 90 дней после
начала действия, а две трети - не позднее срока окончания действия патента.
Что же произойдет, если ИП не внесет стоимость патента в указанные
законом сроки? До 2017 года налоговики настаивали на том, что такой
предприниматель лишался права на ПСН и все полученные от патентной
деятельности
доходы
должны
облагаться,
согласно
общей
системе
налогообложения с того момента, когда патент был выдан (а это НДФЛ в
размере 13%, НДС и налог на имущество). Однако после изменения статьи
346.45 НК РФ несвоевременная оплата патента перестала быть основанием
потери права на этот специальный режим, но за просрочку надо уплатить
пени и штраф20.
19
Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства / Т.Е.
Гварлиани, Е.К. Воробей // Экономика. Налоги. Право.- 2014. - №3. - С. 109-114.
20
Письмо Федеральной налоговой службы от 6 февраля 2017 г. № СД-19-3/[email protected] «О применении
патентной системы налогообложения» // Малая бухгалтерия. - 2017. - №2.
31
Изначально
выбранная
система
налогообложения
должна
быть
доступна налогоплательщику с точки зрения установленных НК РФ
ограничений (табл. 2).
Таблица 2 – Ограничения в применении налоговых режимов
Налоговый
Лимит
режим/система
выручка
Средняя
Среднегодовая
численность
стоимость фондов
Структура капитала
работников
Общая система
Нет ограничений
налогообложен
ия (ОСНО)
УСН (6%)
150 млн. руб.
100 человек
150 млн. руб.
Доля
участия
УСН (15%)
150 млн. руб.
100 человек
150 млн. руб.
других организаций
ЕСХН
Нет
100 человек
Нет ограничений
– не более 25%
15 человек
Нет ограничений
Распространяется
ограничений
ПСН
60млн. руб.
только на ИП
Представляется, что самый комфортным для налогоплательщика
специальным
налоговым
режимом
является
патентная
система
налогообложения, так как патент приобретается на срок от одного месяца21,
что позволяет налогоплательщику быстро отказаться от него. Законодатель
со своей стороны все же предусмотрел дополнительные препятствия против
манипуляции налоговыми режимами с точки зрения фактора времени. Так
скажем «передумать», и на следующий день поменять налоговую систему
нельзя. Введение специальных налоговых режимов в современную практику
изначально
преследовало
политики,
например
достижение
таких
как:
конкретных
поддержку
целей
субъектов
налоговой
малого
предпринимательства (в рамках упрощенной системы налогообложения
УСН), обеспечение бюджетных доходов от субъектов хозяйствования,
оперирующих в сфере преимущественно наличного денежного оборота (в
21
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от
01.05.2018) // Собрание законодательства. - 2000.- № 32. - ст.3340.
32
рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности ЕНВД).
Учитывая необходимость усиления регулирующего воздействия со
стороны
государства
на
развитие
отрасли
сельскохозяйственного
производства, реализацию комплекса мер по оказанию государственной
поддержки в повышении эффективности функционирования ее субъектов, в
числе специальных налоговых режимов был предусмотрен режим с
взиманием единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)22.
В целом, существование льготных налоговых режимов для малого и
среднего бизнеса в России представляется абсолютно обоснованным. Вопервых, в данном сегменте предпринимательства велика вероятность
уклонения от уплаты налогов, например, из-за отсутствия постоянного места
ведения деятельности либо высокой доли продаж за наличный расчет. Вовторых, у малых и средних предприятий зачастую имеет место дефицит
финансовых
ресурсов
бухгалтерской службы.
для
содержания
собственной
полноценной
В связи с этим ведение учета должно быть
упрощено, т.к., вероятнее всего, оно будет реализовываться силами самого
предпринимателя, наемным бухгалтером в единственном лице либо
маленькой бухгалтерской службой23.
На первый взгляд, патентная система налогообложения и система в
виде уплаты единого налога на вмененный доход - два очень тесных по своей
сути режимов налогообложения. Но при наличии очень многих схожих черт
эти системы так же имеют немаловажные различия, как улучшающие, так и
ухудшающие
положение
определенного
предпринимателя.
Сравним
основные показатели патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять
на выбор предпринимателя конкретно между этими налоговыми режимами.
22
Абашева Н.С. Налоговые преференции в рамках специальных налоговых режимах // Актуальные
проблемы современности: наука и общество. - 2014. - № 4 (5). - С. 42-46.
23
Гольдман И.Ю. Налогообложение малого и среднего бизнеса: от «налогового бремени» к
«инструменту государственной поддержки» // Российское предпринимательство. - 2014. - № 19 (265). - С.
113-120.
33
Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду
деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода для
определенных видов деятельности устанавливается законами субъектов РФ.
Патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в
пределах календарного года24. Немаловажным является то, что патент
выдается с любой даты. Предприниматель вправе оформить несколько
патентов, ограничений в этом плане не предусмотрено законодательством
Российской Федерации, более того - на каждый вид деятельности
оформляется патент. Налог исчисляется как произведение налоговой ставки,
равной 6%, и потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.
В 2014 году принят Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ, в
соответствии с которым организации, применяющие УСН и ЕНВД, не
освобождаются от уплаты налога на имущество организации (как это было
ранее), что по результатам анализа Минэкономразвития России должно
привести
к
росту
финансовой
нагрузки
на
субъекты
малого
предпринимательства, в связи с чем в настоящее время прорабатываются
меры по сохранению льготы по уплате налога на имущество за счет
освобождения определенных категорий предпринимателей от такого налога.
С 1 января 2017 года снова увеличен фиксированный размер
страхового взноса на обязательное пенсионное страхование, что привело к
значительному
сокращению
количества
зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. В 2012 году были введены изменения
законодательства относительно требований к порядку ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями, что привело к увеличению
финансовой нагрузки на исполнение требования – порядка 40 млрд. руб. в
24
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от
01.05.2018) // Собрание законодательства. - 2000.- № 32. - ст.3340.
34
год. В результате было принято решение об отмене данных требований с 1
июня 2014 года.
Федерации
в
Меры налоговой политики государства Российской
отношении
малого
и
среднего
бизнеса
носят
разнонаправленный характер, что в ряде случаев приводит к необходимости
пересмотра принятых решений, их отмене либо доработки. Безусловно, это
создает
дисбалансы
в
системе
и
порождает,
в
первую
очередь,
дополнительные проблемы приспособления предпринимателей к постоянно
меняющимся условиям25. В этой ситуации представляется целесообразным
рассмотреть вопрос о выработке стратегии стабилизации налогового
регулирования с целью повышения его понятности и предсказуемости, что,
конечно
же,
только
положительным
образом
отразится
на
предпринимательстве России, да и в целом на хозяйственном климате.
В целях совершенствования условий ведения предпринимательской
деятельности Минэкономразвития России совместно с АНО «Агентство
стратегических
инициатив
сформулирована
по
Национальная
продвижению
новых
предпринимательская
проектов»
инициатива,
включающая в себя «дорожные карты» (12 карт), реализация которых
направлена на повышение качества среды для бизнеса.
В качестве критерия эффективности установлено вхождение России в
топ-20 стран в рейтинге Doing Business, формируемом Всемирным банком к
2019 году. За рассматриваемый период (2011-2017 гг.) заметно продвижение
России в рейтинге по некоторым показателям26.
В
сфере
установление
земельно-имущественной
особого
порядка
политики
предоставления
следует
отметить
государственного
и
муниципального имущества субъектам МСП (как в аренду, так и путем
приватизации арендованного имущества). Для совершенствования системы
25
Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.:
ЮНИТИ, 2015. - С. 105.
26
Динамика ключевых показателей России в рейтинге «Ведение бизнеса» (Doing Business). – Режим
доступа: http://www.asi.ru/upload/iblock/573/DoingBusiness_January_2013_byASI.pdf
35
был принят Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 144-ФЗ, который
расширил круг предпринимателей, имеющих право на преимущества при
выкупе государственной собственности. Статистика свидетельствует о
положительных последствиях данных изменений (рост количества выкупов).
Для повышения качества нового регулирования с 2010 года внедряется
система оценки регулирующего воздействия проектов актов на федеральном
уровне, с 2014 года – на региональном, в последующие годы – на
муниципальном. Для совершенствования существующего регулирования
применяется оценка фактического воздействия актов.
Для защиты прав предпринимателей и инвесторов в 2012–2013 годах
создан и внедрен институт уполномоченных (омбудсменов) по защите прав
предпринимателей.
План антикризисных мероприятий. Как сказал Фомичев, план
поддержки-2017 получился более емким и кратким, чем в прошлые годы,
которые характеризовались кризисными явлениями, а сейчас экономика уже
выходит на траекторию роста. За регионами закрепляется право в два раза
снижать максимальный размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода (с 1 млн. рублей до 500
тысяч рублей).
План предполагает расширение мер поддержки малых инновационных
компаний, в том числе предоставление грантов на финансовое обеспечение
инновационных проектов, имеющих перспективу коммерциализации, а также
расширение
масштабов
реализации
программ
поддержки
малых
инновационных предприятий, реализуемых Фондом содействия развитию
малых форм предприятий в научно-технической сфере27. Планируется так же
снизить избыточный антимонопольный контроль за счет «установления
иммунитетов
27
для
предпринимателей,
не
обладающих
значительной
Касьянова Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. М.: АБАК, 2016. - С. 99.
36
рыночной силой, в части запретов на злоупотребление доминирующим
положением, заключения несущественных антиконкурентных соглашений;
сокращения количества оснований, по которым антимонопольный орган
вправе осуществлять
антимонопольного
внеплановые проверки
законодательства
в
соблюдения
отношении
требований
субъектов
малого
предпринимательства без согласования с прокуратурой»28.
Перечень видов деятельности, в рамках осуществления которых
возможно применение патентной системы налогообложения в 2016 году был
расширен. Также расширены возможности доступа малых и средних
предприятий к закупкам, осуществляемым в соответствии с законом «О
закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».
ВЫВОДЫ
Согласно Налоговому кодексу РФ на 2018 год действуют 5
специальных налоговых режимов:
1. Система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. Упрощенная система налогообложения;
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
5. Патентная система налогообложения.
Эти режимы были введены с целью создания наиболее благоприятных
условий
28
для
функционирования
и
развития
отдельных
категорий
Распоряжение Правительства РФ от 27.01.2015 N 98-р «Об утверждении плана первоочередных
мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» //
Собрание законодательства. - 2015. - № 5. - ст. 866.
37
налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для организаций,
осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего бизнеса.
Большинство субъектов среднего и малого предпринимательства
применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Единый налог на вмененный доход и патентная система представляют
собой форму налогообложения, необходимость которой возникает, если
различные ресурсы нашего государства самостоятельно не способны
наладить действительно эффективное налогообложение в определенных
видах деятельности. К примеру, возьмем репетиторство. Как государство
должно определить и отследить реальный доход предпринимателя? Никак,
именно поэтому легче просто рассчитать возможный (потенциальный) доход
от того или иного вида деятельности и вменить его налогоплательщику.
Другими словами, вмененное налогообложение служит главным
образом фискальным целям и упрощению налогового администрирования со
стороны налоговых органов, но никак не для снижения налоговой нагрузки
на
субъекты
ограничения
малого
по
предпринимательства.
субъектному
составу
Кроме
и
того,
видам
учитывая
деятельности,
предусмотренные ЕНВД и патентной системой, для малых инновационных
предприятий применима лишь УСН, и то с некоторыми оговорками29.
В целом, делая вывод, можно сказать о том, что практика применения
специальных
налоговых
режимов
субъектами
малого
и
среднего
предпринимательства показывает, что, начиная с момента их введения на
территории России, интерес к ним со стороны субъектов малого и среднего
предпринимательства постоянно увеличивается, в частности об этом
свидетельствуют суммы налоговых платежей, поступающие в бюджетную
систему РФ.
29
Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса
// Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 1. - С. 38-42.
38
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ
СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ МАЛОГО И
СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Эффективность применения специальных налоговых режимов
для малого и среднего бизнеса в Российской Федерации
По мнению экспертов-юристов, «налоговое законодательство России
характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с
другой – частым внесением всевозможных изменений и дополнений, т.е.
нестабильностью»30
Так, еще с 1 января 2013 г. в законодательную базу, которая
непосредственно регулирует налогообложение малого и среднего бизнеса,
внесены существенные изменения. Среди наиболее важных нововведений, с
точки зрения их влияния на деятельность большинства субъектов малого и
среднего бизнеса, можно отметить следующие:
–
освобождение
организаций
от
обязанности
предоставлять
промежуточную бухгалтерскую отчетность;
– возложение обязанности по ведению бухгалтерского учета и на
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
–
повышение
(социальное,
тарифов
медицинское)
взносов
страхование
на
обязательное
для
отдельных
пенсионное
категорий
организаций, а также увеличение в два раза общего платежа по обязательным
страховым взносам для индивидуальных предпринимателей (с 2018 года так
же увеличены);
30
Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический
аспект // Финансы. – 2012. – № 10. – С. 47–51.
39
–
отмену
«двойного
налогообложения»
движимого
имущества
организаций (существовавшую ранее уплату одновременно и налога на
имущество, и транспортного налога);
– введение Федеральным законом за №94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ
новой главы 26.5 «Патентная система налогообложения» взамен статьи
346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения на основе
патента»;
– установление обязанности налогоплательщиков, применяющих
специальные
режимы
деятельности,
в
налогообложения,
отношении
которой
в
случае
применялись
прекращения
такие
их
режимы
налогообложения, уведомить об этом на основе подачи заявления налоговый
орган. При этом в погоне за стремлением получать объективную
информацию о функционировании сегмента малого и среднего бизнеса
государство увеличивает количество разнообразных форм отчетности,
усложняет
методику
их
заполнения,
создавая,
таким
образом,
дополнительную «административную нагрузку» на малые и средние
предприятия.
Результаты повышения тарифных планов по страховым взносам во
внебюджетные фонды, начавшееся еще в 2009 г.(с 26 до 34%), затем их
снижение до 22% (на 2018 год) с одновременным введением ставки, равной
10%, на суммы, превышающие границу для начисления страховых взносов,
вызвал существенный рост налоговой нагрузки на малый и средний бизнес.
Подобные инициативы не только вызывают немалое недовольство и
противодействие со стороны предпринимателей, но и вынуждают их искать
различные схемы ухода от уплаты налогов, базой для исчисления которых
является заработная плата.
Среди распространенных у предпринимателей «механизмов» можно
отметить следующие:
– разделение заработной платы на «серую» и «белую» части;
40
– замену трудовых договоров с работниками гражданско-правовыми
договорами
по
оказанию
услуг
предпринимателям
без
образования
юридического лица, применяющим упрощенную систему налогообложения,
в целях снижения подлежащих уплате сумм налога на доходы физических
лиц и отчислений во внебюджетные фонды.
В конечном счете, пострадавшей стороной при осуществлении
подобного рода схем, в первую очередь, становятся наемные работники
малых и средних предприятий, которые лишаются пенсионных отчислений,
достойных выплат в связи с нетрудоспособностью или материнством. В
результате совокупный отрицательный эффект от увеличения ставок
страховых взносов превосходит планируемые к получению выгоды.
Для значительного количества страхователей тарифы на СТВ
уменьшены:
Страхователи
ПФР
ФСС
ФОМС
Компании, фирмы, ИП на УСН.
Обязательное условие – максимальный
доход 79 млн. руб.
20,0
0
0
20,0
0
0
ИП на ПСО
20,0
0
0
IT-компании и фирмы
8,0
2,0
4,0
Участники проекта «Сколково»
14,0
0
0
Предприятия, задействованные в
свободной эконом. зоне в Крыму*
6,0
1,5
0,1
Учреждения аптечные, ИП,
получившие лицензию на продажу
лекарственных форм на ЕНВД.
Уменьшенные ставки – только для
трудящихся, занятых в аптечной
деятельности
*-по состоянию на 2018 год
41
Сроки и последовательность уплаты СТВ во внебюджетные фонды.
Отрезок
времени,
который
определяет
уплату
СТВ,
остается
неизменным уже не первый год. Все СТВ следует внести в соответствующие
фонды до 15 числа следующего месяца. Эта дата – конечная. Но если она
приходится на праздничный или выходной, то срок переставляется на
ближайший день рабочий.
Важно не забывать, что:
 ведение учета СТВ и уплата проводится в руб. и коп.;
 на каждого сотрудника работодатель ведет карточку учета СТВ.
Последовательность уплаты СТВ:
 Суммы фиксируются в процессе начисления зарплаты.
 Страхователь уплачивает их в течение предусмотренного отрезка
времени – заполняет платежки с соответствующими реквизитами
и суммами, проводит их через банк.
 Плательщик составляет соответствующие проводки и ведет учет
начислений и уплаты СТВ.
 Формируются
ежеквартально
соответствующие
отчеты
и
направляются в ИФНС и ФСС.
Постоянно следует проверять наличие задолженности по СТВ. Для
этого можно направить письменное заявление с просьбой о предоставлении
справки по задолженности или найти нужную информацию в режиме онлайн
с помощью информационного сервиса на сайте ПФР или ФНС.
Санкции за несвоевременную уплату СТВ. Ответственность касательно
СТВ появляется у налогоплательщика тогда, когда причина их неуплаты:

при подсчете база для начислений СТВ была занижена, то есть, страхователь
упустил какую-то сумму, облагаемую СТВ;

некорректный расчет СТВ. Например, страхователь использовал в расчете
пониженный тариф совершенно безосновательно;
42

иные
действия
(бездействия)
предпринимателя-страхователя,
которые
признаются неправомерными.
Штрафы:
Штраф,
Нарушение
%
от
неуплаченной
суммы
5,0
Просрочка
в
предоставлении
отчетности
Занижение
базы
–
основы
Минимум 1000,0 руб. и максимум
30% от общей суммы платежа
для
определения размера СТВ
20,0
Умышленная неуплата СТВ
40,0
Когда предприятие пропустило крайний срок уплаты СТВ, со следующего
дня начинается рост пени. Ее размер составляет (в %):

просрочка свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования
Центробанка;

с 31-го дня просрочки – 1/150 указанной выше ставки рефинансирования.
Ожидания государства от малого и среднего бизнеса большие.
Правительство уделяет большое внимание развитию предпринимательства,
возлагая значительные надежды на рост и увеличение вклада субъектов МСП
в ВВП страны. Однако, касаемо политики, как нам представляется, бизнесу
придется выживать в новых налоговых условиях. В сложившейся ситуации
бизнес сознательно может пойти на повышение цен на продукцию, а также
просто уйти в тень и использовать серые налоговые схемы. Последние
новшества налогового законодательства напоминают нам печальный для
43
бизнеса 2013 год, в котором из-за повышения пенсионных тарифов в два
раза, предприниматели, не выдерживая
резкого увеличения страховых
взносов, решительно закрывали бизнес.
Несмотря на все вышесказанное, хотелось бы продемонстрировать на
примере конкретного субъекта Российской Федерации, а именно - Орловской
области, динамику применения некоторых специальных налоговых режимов.
900
800
700
600
500
400
300
200
100
0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Диаграмма 1. Динамика применения предпринимателями Орловской
области патентной системы налогообложения за 2010-2017гг.
14000
12000
10000
8000
ЕНВД
6000
УСН
ЕСХН
4000
2000
0
2015
2016
44
Диаграмма 2. Динамика применения специальных налоговых режимов
в Орловской области на 2015-2016 гг.
Таким образом, на основании данных показателей мы можем сделать
вывод: в Орловской области набирает популярность среди субъектов малого
и среднего предпринимательства патентная система налогообложения, с
каждым годом число выданных патентов только увеличивается. Что касаемо
других специальных налоговых режимов, а именно: упрощенной налоговой
системы, ЕНВД и ЕСХН, то тут можно сказать практически о стабильности
числа лиц, подающих декларации и применяющих ту или иную систему.
Количество официально зарегистрированных предпринимателей в 2013
г. значительно сократилось: с увеличением размера страховых взносов более
чем в 2 раза, их количество уменьшилось в регионах на 10–15%. Можно
заметить, что большой темп роста размера страховых взносов наблюдался и в
2009 г. Однако в данном случае, вероятно, находит свое подтверждение
теория А. Лаффера о критической величине фискальной нагрузки: в 2009 г.
налоговая ставка не превысила своего оптимального значения.
3985525
руб.
30000
20000
10000
4112314
3774525
3864
7274,4
10392
4104059
32479,2
4023779
13509,6
14386,32
2011
2012
4200000
4000000
3800000
3600000
3511813
3400000
0
ед.
40000
3200000
2008
2009
2010
2013
Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, руб.
Количество ИП и крестьянских хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРП на конец
года, чел.
Рисунок 5 – Соотношение динамики роста размера страховых взносов в
ПФ РФ и динамики количества зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, за период с 2008 г.
по 2013 г.
45
В таблице 3 приведены данные о соотношении количества лиц,
зарегистрировавшихся и прекративших деятельность в качестве ИП.
Показатель
Годы
человек
Количество
ИП
и
крестьянских
хозяйств, 578436
2012
2013
Количест
Темп
во
роста,
человек
%
472087
81,61
965089
131,1
204,43
-
сведения о которых внесены в ИГРП в течение
года, всего
Количество
ИП
и
крестьянских
хозяйств, 735028
прекративших деятельность в течение года, всего
Соотношение количество ИП и крестьянских 127,07
хозяйств,
прекративших
деятельность
и
зарегистрированных в течение года, всего
Теперь поговорим о настоящем времени, а не о прошлом. Законодатели
скорректировали отдельные положения, определяющие порядок применения
специальных налоговых режимов (комментарий к Федеральным законам от
27.11.17 № 335-ФЗ, 342-ФЗ, 349-ФЗ).
ЕСХН.Применение
сельскохозяйственных
сокращается
число
системы
товаропроизводителей
налогов,
от
уплаты
налогообложения
для
(ЕСХН)
ужесточается:
которых
освобождается
налогоплательщик, уплачивающий единый сельскохозяйственный налог. В п.
3 ст. 346.1 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики ЕСХН — как
компании, так и индивидуальные предприниматели — освобождены
соответственно от налога на имущество организаций и налога на имущество
физических лиц, (в отношении имущества, используемого для ведения
46
предпринимательской
деятельности).
С
1
января
2018
года
такое
освобождение сохраняется, но только в части имущества, используемого при
производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей
(промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при
оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Напомним, что с 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН будут
исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Правда они смогут воспользоваться на основании ст. 145 НК РФ правом на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога.
УСН. С 1 января 2018 года в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ добавлено, что
налогоплательщики,
применяющие
УСН
—
как
компании,
так
и
предприниматели — обязаны исполнять обязанности налоговых агентов по
НДС, предусмотренные в ст. 161 НК РФ. Хотя и до внесения поправок п. 5
ст. 346.11 НК РФ предусматривает, что применение УСН не освобождает
организации
и
индивидуальных
предпринимателей
от
исполнения
обязанностей налоговых агентов.
Коммунальные платежи. В п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ с 1 января 2018 года
добавлено, что при определении объекта налогообложения при УСН не
нужно включать доходы, полученные товариществами собственников жилья,
товариществами
организациями,
некоммерческими
собственников
недвижимости,
садоводческими,
огородническими
или
(некоммерческими
партнѐрствами),
товариществами
управляющими
дачными
жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными
специализированными потребительскими кооперативами от собственников
или пользователей недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных
сторонними организациями. Этот вопрос долго был «яблоком раздора» —
47
см., например, письмо Минфина России от 04.08.17 № 03-03-06/3/5006231 —
но теперь, по счастью, разрешѐн в законодательном порядке.
На наш взгляд, ничего серьѐзного в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ не
произошло.
Напомним,
что
до
внесения
последних
поправок
предусматривалось, что сумма налога по УСН может быть уменьшена на
величину страховых взносов на обязательное социальное страхование,
пенсионное страхование и медицинское страхование, а также на сумму
пособий
по
временной
нетрудоспособности,
выплаченных
за
счѐт
собственных средств компании или предпринимателя, и платежей по
договорам добровольного личного страхования в пользу работников на
случай их временной нетрудоспособности. При этом сумму налога нельзя
уменьшить более чем на 50 процентов. Однако предприниматели, выбравшие
в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога
(авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское
страхование в фиксированном размере. Исходя из этих положений все
заинтересованные стороны
сошлись во
мнении, что
на указанных
предпринимателей ограничение в 50 процентов не распространяется. Что
сделали законодатели? С 27.11.17 они прописали этот вывод прямо в тексте
п.
3.1,
а
понятие
«фиксированный
размер»
заменили
на
размер,
определѐнный в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
Пополнение расходов. С 1 января 2018 года состав налоговых
расходов, признаваемых в уменьшение доходов при применении УСН (п. 1
ст. 346.16 НК РФ), пополнится подп. 38. В соответствии с новой нормой
обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд,
формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29.07.17 № 218-ФЗ
«О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников
31
Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/3/50062 от 04.08.2017
48
долевого
строительства
при
несостоятельности
(банкротстве)
застройщиков…»32 будут признаваться расходами налогоплательщика,
применяющими УСН и выбравшими объект налогообложения «доходы
минус расходы».
ЕНВД. Налоговые агенты. Налогоплательщики ЕНВД — компании и
предприниматели — с 1 января 2018 года согласно изменениям в п. 4 ст.
346.26 НК РФ должны платить НДС в качестве налоговых агентов по ст. 161
НК РФ, так и по ст. 174.1 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты в
бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором
инвестиционного товарищества, договором доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории Российской
Федерации».
Всѐ началось с Федерального закона от 02.06.16 № 178-ФЗ. С 1 января
2017 года из пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, определяющего порядок
уменьшения суммы единого налога, были исключены слова «при выплате
налогоплательщиком вознаграждений работникам». Некоторые специалисты
восприняли это как долгожданное разрешение на вычет страховых взносов в
фиксированном размере из суммы налога теми предпринимателями, которые
имеют наѐмных работников. А некоторые специалисты с этим не
согласились. Почему? Потому что после указанных изменений смысл
спорного абзаца зазвучал так. Сумма единого налога, исчисленная за
налоговый
период,
уменьшается
на
сумму
страховых
взносов
на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное
32
медицинское
страхование,
обязательное
социальное
Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав
граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Cобрание
законодательства. - 2017. - №31. - ст.4667.
49
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном
налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ. В приведѐнном
абзаце перечисляются возможные вычеты, а вот удалѐнные слова «при
выплате...», если руководствоваться правилами русского языка, скорее
относились к моменту вычета, что и тогда выглядело не вполне обоснованно.
А вот п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ тогда не претерпел изменений! Там осталось
написано, что указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ страховые платежи (взносы)
и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый
период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму
указанных в настоящем пункте, (то есть п. 2.1), расходов более чем на 50
процентов. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога
на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и
на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. При
этом очевидно, что п. 2 ст. 346.32 НК РФ и п. 2.1 ст. 346.21 НК РФ могут
применяться только во взаимосвязи. Однако, совершенно неожиданно, в
приказе ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/[email protected] чиновники изменили
налоговую декларацию по ЕНВД именно исходя из первой точки зрения.
А вот теперь посмотрим, что изменилось с 27 ноября 2017 года. В п. 2.1
ст. 346.21 НК РФ теперь указано, что «при этом налогоплательщики (за
исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего
пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в
пункте 2 настоящей статьи расходов не более чем на 50 процентов». Теперь
ссылка в приведенной норме идѐт не на п. 2.1, а на п. 2, где перечислены все
возможные вычеты из суммы единого налога. Можно ли это трактовать как
прямое разрешение предпринимателям, имеющим наѐмных работников,
50
уменьшать сумму единого налога на сумму страховых взносов, начисленных
«за себя». Думается, да, учитывая, что налоговики, похоже, в этом и раньше
не сомневались.
Можно без преувеличения сказать, что почти весь текущий год
чиновники обнадѐживали предпринимателей - налогоплательщиков ЕНВД и
ПСН, что вот — вот примут закон, в соответствии с которым появится
возможность получения ими налогового вычета на расходы по приобретению
ККТ, включѐнной в реестр ККТ и обеспечивающей передачу фискальных
документов налоговикам через оператора фискальных данных33. Наконец, с 1
января
2018
года
ст.
346.32
НК
РФ
дополнена
пунктом
2.2.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели вправе уменьшить
сумму единого налога, исчисленную с учѐтом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на
сумму расходов по приобретению ККТ, включѐнной в реестр ККТ, для
использования при расчѐтах в ходе предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр
ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с
01.02.17 до 01.07.19.
Предпринимателям, занятым в розничной торговле и общественном
питании, повезло меньше. Если они занимаются этими видами деятельности
(пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и имеют работников, с которыми
заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении
которой производится уменьшение суммы налога, то такие предприниматели
вправе уменьшить сумму ЕНВД на расходы по приобретению ККТ, при
условии регистрации соответствующей техники с 01.02.17 до 01.07.18.
В расходы по приобретению ККТ будут включаться затраты:
- на покупку ККТ;
- на покупку фискального накопителя;
33
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2017 г.
N 03-01-15/63145 «Об особенностях применения контрольно-кассовой техники»
51
- на покупку необходимого программного обеспечения;
- на выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по
настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в
соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от
22.05.03 № 54-ФЗ.
Уменьшение суммы ЕНВД будет производиться при исчислении
единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее
налогового
периода,
в
котором
предпринимателем
зарегистрирована
соответствующая ККТ. Уменьшение суммы ЕНВД для предпринимателей в
сферах розничной торговли и общественного питания будет производиться
при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 года, но не ранее
налогового
периода,
в
котором
предпринимателем
зарегистрирована
соответствующая ККТ. Расходы по приобретению ККТ не учитываются при
исчислении ЕНВД, если они уже были учтены при исчислении налогов,
уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
ПСН. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную
систему налогообложения, как и предприниматели, уплачивающие ЕНВД,
тоже получили возможность учесть свои затраты на приобретение ККТ. С 1
января 2018 года это предусмотрено в новом п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов по
приобретению ККТ, включѐнной в реестр ККТ, для использования в расчѐтах
в
ходе
предпринимательской
деятельности,
в
отношении
которой
применяется ПСН, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр
ККТ при условии регистрации указанной техники в налоговых органах с
01.02.17 до 01.07.19. Предприниматели, занятые в сферах розничной
торговли или общественного питания (пп. 45 — 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и
имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату
регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы
налога, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов на приобретение
52
ККТ, при условии регистрации соответствующей техники с 01.02.17 до
01.07.18.
Пока всѐ аналогично ситуации с плательщиками ЕНВД. А вот далее
идут особенности, которые связаны с уплатой налога в виде патента.
Уменьшение суммы налога в общем случае производится за налоговые
периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после
регистрации предпринимателем соответствующей ККТ.
Уменьшение
суммы
налога
в
сфере
розничной
торговли
и
общественного питания производится за налоговые периоды, которые
начинаются
в
2018
году
и
завершаются
после
регистрации
предпринимателем соответствующей ККТ.
Если
налогоплательщик
получил
в
соответствующих
периодах
несколько патентов и при исчислении налога по одному из них расходы по
приобретению ККТ с учѐтом ограничения по сумме превысили сумму этого
налога, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому
патенту, на сумму указанного превышения.
Налогоплательщик должен направить Уведомление об уменьшении
суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму
расходов по приобретению ККТ в письменной или электронной форме с
использованием усиленной квалифицированной ЭЦП по ТКС в налоговую
инспекцию, в котором он состоит на учѐте в качестве налогоплательщика и в
который уплачена (или должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая
уменьшению.
Форма,
формат
и
порядок
представления
указанного
уведомления должны быть утверждены ФНС России.
В случае, если сумма налога, подлежащая уменьшению, уплачена до
такого уменьшения, то зачѐт или возврат суммы излишне уплаченного налога
производится в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ. Заявление о зачѐте
или
возврате
суммы
излишне
уплаченного
налога
подаѐтся
налогоплательщиком по месту его постановки на учѐт в налоговой
53
инспекции в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в которую
было
представлено
уведомление
об
уменьшении
суммы
налога,
уплачиваемого в связи с применением ПСН. (Или по месту жительства или
пребывания - в случае снятия с учѐта в качестве налогоплательщика ПСН).
В случае, если налоговые органы, на основании имеющейся у них
информации установят, что сведения, указанные в уведомлении об
уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН,
являются
недостоверными
или
не
соответствуют
установленным
требованиям, то налоговая инспекция уведомит об отказе в уменьшении
суммы налога на расходы по приобретению ККТ, в отношении которой
установлены указанные недостоверность или несоответствие, в срок не
позднее 20 дней со дня получения данного уведомления. В таком случае
налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без
соответствующего уменьшения.
Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление с
исправленными сведениями. Если несоответствие сведений связано с
указанием в уведомлении суммы уменьшения в размере большем, чем 18 000
рублей, то налоговая инспекция отказывает в уменьшении суммы налога в
соответствующей части. Расходы по приобретению ККТ не учитываются при
исчислении
налога,
если
были
учтены
при
исчислении
налогов,
уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения.
Кстати, законодатели учли, что пока появится форма упомянутого
уведомления, ещѐ пройдѐт время. Поэтому до утверждения формы
уведомления налогоплательщик вправе уведомить налоговую инспекцию об
уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в
произвольной форме с обязательным указанием следующих сведений:
- фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика;
- ИНН;
54
- номер и дата патента, в отношении которого производится
уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН,
сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению
ККТ, на которые они уменьшаются;
- модель и заводской номер ККТ, в отношении которой производится
уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН;
- сумма понесѐнных расходов по приобретению соответствующей ККТ.
С 1 января 2018 года в п. 3 ст. 346.46 НК РФ уточняется, что после того
как предприниматель утратит право на применение ПСН, он может перейти
как на общий режим налогообложения, так и на применение специального
режима - УСН, ЕСХН или ЕНВД.
Несмотря на то, что с 1983г. США вернулись к политике
государственного регулирования, предложенного Кейнсом, в настоящее
время для России точка зрения сторонников «экономики предложения», по
нашему мнению, более актуальна. Американский профессор А. Лаффер в
свое время предпринял попытку установить связь между ставкой налога и
деловой активностью.
Попробуем актуализировать взгляды А. Лаффера и дополнить их своим
видением относительно современных налоговых поправок.
Начнем с того, что правительство постоянно находится в поиске
доходов, пополняющих бюджет. Так называемые «стратегические проекты»,
нашему правительству видятся как способ стимулирования экономического
роста
страны.
государственных
Такие
инициативы
инвестиций,
так
напрямую
как
требуется
приводят
к
наращивание
росту
или
сохранение на том же уровне бюджетных расходов. Этого требует и
принятые расходные обязательства такие как: социальные, оборонные и др.
которых можно достичь непосредственно путем увеличения доходов в
бюджет государства. Вследствие всего вышесказанного возникает ситуация,
при которой постоянный рост потребностей государства несопоставим с
55
имеющимися у него ресурсами. Для устойчивого роста бюджетных доходов
обсуждалась даже возможность возврата налога с продаж, повышение ставок
НДС и НДФЛ, что по нашему мнению, не приведет к желаемому результату,
а только нанесет урон институту малого и среднего предпринимательства,
как это было в 2013 году.
Во-первых, увеличение, как числа налогов, так и налоговых ставок,
экономическому росту отнюдь не способствует. Об этом свидетельствуют и
рекомендации от МВФ, государствам которые нуждаются в увеличении
доходов. Так, законодателю в первую очередь необходимо подумать о
расширении налоговой базы, имеется в виду отмена различных льгот, и
изменить структуру налогообложения, и только после всего этого (при
необходимости) следует повышать налоговые ставки.
Во-вторых, помимо увеличения налогового бремени существуют так
же резервы для покрытия фискального разрыва. Те страны, которые
повышают налоги, делают это в основном вынуждено и по причине больших
дефицитов бюджета и большого государственного долга. Но при этом такие
страны нельзя сравнивать с Россией. Так как Россия – это нефте- и
газодобывающая страна, то правительство может идти другим путем34.
Льготы при упрощенном режиме налогообложения доступны не всем
сферам предпринимательства35. На практике УСН облегчает положение лишь
организаций, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг
населению. Для малых предприятий, которые специализируются на научноисследовательских и опытно-конструкторских разработках, освобождение от
уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) осложняет налаживание
делового партнерства с другими фирмами. Научные предприятия по своей
природе располагаются в середине производственной цепочки. В случаях
34
Нурмухаметов А.В. Развитие малого и среднего бизнеса в новых налоговых условиях//Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2014. - № 11-1. - С. 159-161.
35
Насырова В. И. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового регулирования малого
предпринимательства // Финансы и кредит. - 2012. - № 13. - С.14-16.
56
применения малым инновационным предприятием УСН фирма, являющаяся
плательщиком НДС и осуществляющая покупку его продукции, повторно
уплачивает
налог
с
добавленной
стоимости,
созданной
всеми
предшествующими компаниями.
Другим
сдерживающим
фактором
применения
УСН
малым
инновационным бизнесом являются предельные значения по выручке.
Показатель в 150 млн руб. в год с учетом корректировки на коэффициентдефлятор не позволяет малым предприятиям полноценно пользоваться
налоговыми льготами. Дело в том, что их доходы от реализации продукции
значительно превышают предельные значения, установленные Налоговым
кодексом РФ.
Средние показатели годового объема выручки малых инновационных
предприятий в зависимости от региона и направления деятельности
колеблются от 100 до 350 млн. руб. По этой причине через несколько
месяцев работы на спецрежиме малые инновационные предприятия
вынуждены переходить на общеустановленный порядок исчисления и
уплаты налогов с большими налоговыми затратами, возникающими при
потере права использования УСН.
Универсального
способа
определения
самого
выгодного
для
налогоплательщика налогового режима не существует.
Для малых организаций поиск выгодного режима в основном сводится
к выбору между УСН и ЕНВД, поскольку общий режим налогообложения(О
СНО), как правило, самый невыгодный режим, а ПСН недоступна, так как ее
могут применять только индивидуальные предприниматели. Если же из-за
превышения лимита выручки выбор специального режима невозможен и
организация может применять только ЕНВД, то недопустима ситуация, когда
деятельность, облагаемая ЕНВД, будет сопровождаться более высокой
налоговой нагрузкой, чем нагрузка при применении ОСНО. В табл. 4
представлены два варианта расчета налоговой нагрузки. Первый вариант
57
предполагает деятельность малого предприятия с высоким уровнем затрат,
чем отличаются, например, производство и торговля. Второй вариант расчета
налоговой нагрузки рассчитан на малое предприятие, деятельность которого
высокорентабельна (аренда, оказание услуг).
Таблица 4 – Сравнительная эффективность налоговых режимов для
малого бизнеса (с высокой долей затрат в выручке, тыс. руб.)
Режимы налогообложения
30000
30000
30000
30000
50000
15000
4576
-
-
-
-
-
Стр. 3 = стр. 1 х 75%
22500
22500
22500
22500
37500
11250
Стр. 4 = стр. 3 х
3432
-
-
-
-
-
Стр. 1
В том числе НДС
Стр.
2
=
стр.
1
х
ичный
(15%)
вариант
пессимист
(6%)
Выручка
ЕНВД
ичный
УСН
вариант
оптимист
УСН
ый
ОСНО
18%/118%
Материальные
затраты
В том числе НДС
18%/118%
Заработная плата
Стр. 5
2700
2700
2700
2700
2700
2700
Социальные взносы
Стр. 6 = стр. 5х30%
810
810
810
810
810
810
Прибыль
Стр. 7 = стр. 1 – стр.
2846
3990
3990
3990
8990
240
Стр. 8 = стр. 5 + стр. 7
5546
6690
6690
6690
11690
2490
НДС к уплате
Стр. 9 = стр. 2 — стр. 4
1144
0
0
0
0
0
Налогооблагаемая
Стр. 10
2846
30000
3990
4800
4800
4800
Ставка налога
Стр. 11
20%
6%
15%
15%
15%
15%
Налог с облагаемой
Стр. 12 = стр. 10 х стр. 11
569
990
599
360
360
360
Стр. 13 = стр. 6 + стр. 9 +
2523
1800
1409
1170
1170
1170
2 – стр. 3 + стр. 4 – стр.
5 – стр. 6
Добавленная
стоимость
база
базы
Налоговое бремя
стр. 12
Чистая прибыль
Стр. 14 = стр. 7 — стр.12
2277
300
3392
3630
8630
-120
Налоговое бремя
Стр. 15 = стр. 13 /стр. 14
111%
60%
42%
32%
14%
975%
вариант
Методика расчета
стандартн
Показатели
58
Пример 1. Выручка на год – 30 млн руб. Ставка взносов в фонды
обязательного страхования принята в размере 30% фонда оплаты труда. Для
того чтобы продемонстрировать финансовые последствия применения
негибкости специального режима в виде ЕНВД, кроме стандартного
варианта,
рассмотрены
оптимистичный
(выручка
50
млн
руб.)
и
пессимистичный (выручка 15 млн руб.) варианты.
При расчете налоговой нагрузки при ОСНО не учтено влияние налога
на имущество организаций. Налогооблагаемая база совпадает с прибылью
для ОСНО и УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Налогооблагаемая база при УСН «доходы» совпадает с выручкой.
Налогооблагаемая база ЕНВД в стандартном варианте определена
исходя из ранее предложенных допущений: она рассчитывается путем
вычитания из выручки материальных затрат, а также заработной платы
работников. При этом из налогооблагаемой базы не вычтены отчисления в
социальные фонды, так как согласно НК РФ они исключаются из ЕНВД.
Налогооблагаемая база ЕНВД в оптимистичном и пессимистичном
вариантах не вычисляется, а повторяет налоговую базу, которая сложилась в
стандартном варианте. Дело в том, что в стандартном варианте представлен
некий идеальный налогоплательщик, у которого сумма ЕНВД соответствует
его финансовым показателям. Но поскольку ЕНВД рассчитывается на основе
базовой доходности, привязанной к натуральным показателям, ухудшение
или улучшение условий деятельности налогоплательщика никак не отразится
на сумме уплачиваемого ЕНВД.
Пример 2. Торговая организация, имеющая 2 торговых зала площадью
88,75 и 60 кв.м, уплачивает ЕНВД.
Рассчитаем ЕНВД за квартал, используя в расчетах коэффициентыдефляторы К1, равные 1,672 в 2015 г., и К2, равный 1:
1800 руб. ×1,672 ×1 ×(88,75 + 88,75 + 88,75) ×15% = 120,2 тыс. руб.;
1800 руб. ×1,672 ×1×(60 + 60 + 60) ×15% = 81,3 ты. руб.
59
Всего за квартал – 201,5 тыс. руб., за год– 806 тыс. руб. С учетом
уменьшения на взносы в социальные фонды – 360 тыс. руб.
Налоги, уплачиваемые по УСН (6%) и ЕНВД, уменьшены на сумму
взносов в социальные внебюджетные фонды (810 тыс. руб.), но не более чем
на 50% суммы рассчитанного к уплате налога.
Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСНО.
Налоговая нагрузка при УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов»
ниже, чем при УСН «доходы», что ожидаемо, так как анализируется
деятельность налогоплательщика с высоким уровнем затрат.
Факт того, что налоговая нагрузка при специальном режиме в виде
ЕНВД самая низкая, не должен обнадеживать налогоплательщика. Она самая
низкая при показателях, взятых в примере за базу, и еще ниже, если
деятельность более успешная (оптимистичный вариант). Но она может
привести организацию к убыткам (пессимистичный вариант).
Теперь проанализируем налоговую нагрузку при высокорентабельной
деятельности налогоплательщика (табл. 5).
Таблица 5 – Сравнительная эффективность налоговых режимов для
малого бизнеса (с высокой долей прибыли в выручке, тыс. руб.)
Режимы налогообложения
(15%)
вариант
(6%)
ЕНВД
пессимистичный
УСН
вариант
УСН
стандартный
ОСНО
оптимистичный
Методика расчета
вариант
Показатели
Выручка
Стр. 1
12000
12000
12000
12000
20000
5000
В том числе НДС
Стр. 2 = стр. 1 х 18%/118%
1831
-
-
-
-
-
Материальные
Стр. 3 = стр. 1 х 75%
1200
1200
1200
1200
2000
5000
Стр. 4 = стр. 3 х
183
-
-
-
-
-
затраты
В том числе НДС
18%/118%
60
Заработная плата
Стр. 5
660
660
660
660
660
660
Социальные
Стр. 6 = стр. 5х30%
198
198
198
198
198
198
Стр. 7 = стр. 1 – стр.
8295
9942
9942
9942
17142
3642
Стр. 8 = стр. 5 + стр. 7
8955
10602
10602
10602
17802
4302
НДС к уплате
Стр. 9 = стр. 2 — стр. 4
1647
0
0
0
0
0
Налогооблагаемая
Стр. 10
8295
12000
9942
10140
10140
10140
Стр. 11
20%
6%
15%
15%
15%
15%
Стр. 12 = стр. 10 х стр. 11
1659
522
1491
1323
1323
1323
Стр. 13 = стр. 6 + стр. 9 +
3504
720
1689
1521
1521
1521
взносы
Прибыль
2 – стр. 3 + стр. 4 – стр.
5 – стр. 6
Добавленная
стоимость
база
Ставка налога
Налог
с
облагаемой
базы
Налоговое бремя
стр. 12
Чистая прибыль
Стр. 14 = стр. 7 — стр.12
6636
9420
8451
8619
15819
2319
Налоговое бремя
Стр. 15 = стр. 13 /стр. 14
53
8
20
18
10
66
В табл. 5 в качестве стандартного варианта принята выручка 12 млн
руб. в расчете на год.
Ставка взносов в фонды обязательного страхования – 30% фонда
оплаты труда. Для того чтобы продемонстрировать финансовые последствия
негибкости специального режима в виде ЕНВД, кроме стандартного
варианта,
рассмотрены
оптимистичный
(выручка
20
млн
руб.)
и
пессимистичный (выручка 5 млн руб.) варианты.
При расчете налоговой нагрузки при ОСНО не учтено влияние налога
на имущество организаций. Налогооблагаемая база совпадает с прибылью
для ОСНО и УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Налогооблагаемая база при УСН «доходы» совпадает с выручкой.
Налогооблагаемая база при применении специального режима в виде
ЕНВД в стандартном варианте определена путем вычитания из выручки
материальных и иных затрат, а также заработной платы работников. При
61
этом не вычтены отчисления в социальные фонды. Налогооблагаемая база по
ЕНВД в оптимистичном и пессимистичном вариантах не вычисляется, а
повторяет базу, которая сложилась в стандартном варианте.
2.2. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса
Сравнивая Российскую Федерацию с зарубежными странами, мы
убеждаемся, что мы на самом деле отстающая страна по показателям уровня
развития малого и среднего предпринимательства. Россия значительно
уступает странам-лидерам, таким как США, Англия, Германия, Канада,
Япония. Для того чтобы показать уровень развития такого рода бизнеса в
России приведем статистику. Доля в ВВП - 21 %, в общей численности
занятых - 23,4%, в общем количестве предприятий - примерно 40 %.
Доминирующее положение у предприятий, занимающихся оптовой и
розничной торговлей - 45,8% и недвижимостью - 18,6 %. К сожалению, лишь
0,8% малых и средних предприятий в России являются инновационными.
Наименование
Налоговые стимулы
страны
Российская
Специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД,
Федерация
ПСН)
США
Уплата подоходного налога по более низким ставкам.
Собственники
малых
и
средних
предприятий
освобождаются от налогов по доходам, которые были
получены от продажи акций «квалифицированных малых
предприятий».
Применяется
налогообложение
прибыли.
прогрессивное
Налоговые
льготы
предоставляются на уровне штатов, где они применяются
62
для привлечения предпринимателей в депрессивные
регионы, предпринимательские зоны
Франция
Для
малых
и
средних
предприятий
предусмотрен
упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и
уплаты налогов. На 40-50 % снижен налог с предприятий,
осваивающих новые технологии. Предусматривается и
возможность
отсрочки
уплаты
ряда
налогов
при
временном недостатке ликвидных средств
Великобритания Предприятия с доходом менее 15 000 фунтов стерлингов
имеет право заполнять простую налоговую декларацию, не
приводя
подробных
данных
о
своих
активах
и
деятельности. Предприятие освобождается от авансовых
платежей, если его годовые суммарные обязательства
менее 500 фунтов стерлингов. Временные льготы, которые
вводятся на определенный период времени. Налоговые
скидки на затраты по НИОКР. Налоговые стимулы для
инвесторов в акции малых и средних предприятий.
Таблица 6. Сравнительная характеристика налогового стимулирования
малого предпринимательства в России и за рубежом.
Быстрыми темпами развивается Китай и Бразилия, а также другие
игроки
мировой
экономики,
которые
ранее
числились
еще
новых
развивающихся стран. Пока в числе бесспорных лидеров и первым в мировой
экономике по развитию малого и среднего бизнеса остаются США. Об этом
свидетельствуют следующие показатели: доля малого и среднего бизнеса в
ВВП США составляет 52 % (5,6 трлн. долл.), в общем количестве
действующих предприятий -- 97,6 %, в общей численности экономически
активного населения -- 50,6 %, ориентированных на экспорт более 30 %,
инновационных
55-60
%.
Последний
показатель
также
наглядно
63
подтверждает статус США, как мирового лидера в инновационности
экономики.
В Великобритании для компаний, годовая прибыль которых не
превышает 300 000 фунтов стерлингов установлена ставка налога на прибыль
в размере 20% вместо общей 23%. В Германии двухуровневая общая ставка
налога на прибыль – 15% базовая и 14-17% – дополнительно подлежащая
уплате в муниципалитет, для МСБ она составляет в два раза меньше – на
уровне
15%.
В
США
многоуровневая
прогрессивная
система
налогообложения прибыли от 15% до 35% в зависимости от уровня годового
дохода36.
В США, пожалуй, одни из самых лояльных критерий отнесения к
субъектам МСБ, к данной категории относятся предприятия со штатом до
499 человек. Представляется, что в России, возможно тоже имеет смысл
уменьшить для среднего бизнеса не только ставку налога на прибыль, но и
налога на добавленную стоимость (общая ставка по НДС сегодня 18%), что
позволит
снизить
налоговое
бремя
и
способствовать
росту
числа
предприятий данной сектора37.
Малый бизнес составляет в Японии более 40 % всего промышленного
производства. Сохраняя роль мирового лидера по многим важнейшим
направлениям
научно-технического
прогресса,
Япония
при
этом
демонстрирует чрезвычайно высокую степень адаптации к постоянно
меняющимся условиям развития экономики. Эти перемены происходят не
просто на базе технологических инноваций, но и в непрерывном и весьма
сложном взаимодействии техники, технологии, экономических и социально-
36
Алагаева К.Ю. Анализ и реформирование системы налогообложения малого и среднего бизнеса в
современной России//Новые технологии. - 2014. - № 3. - С. 33-39.
37
Сугак И. Сравнительная эффективность налоговых систем зарубежных развитых стран. – Режим доступа:
http://umc.gu-unpk.ru/umc/arhiv/2005/1/Sugak.pdf
64
политических факторов. На долю малого предпринимательства приходится
более 62% оптового и 78,5% розничного товарооборота38.
Во Франции к категории малых относятся предприятия, на которых
трудится менее 50 наемных работников. Ежегодно в стране открывается
около 250 000 малых предприятий, в то же время закрывается порядка 50
000. Необходимо отметить, что 40–50% новых рабочих мест, создаваемых во
Франции, приходится на малые предприятия. В настоящее время в стране
функционирует более 3 млн. малых и средних предприятий. Наибольшее
количество компаний занято в сфере услуг - 1,5 млн., в торговле занято 780
тыс., в строительстве - 350 тыс., в промышленности - 303 тыс. компаний.
Практически половину малых предприятий можно отнести к семейному или
индивидуальному бизнесу (без привлечения наемного персонала).
Новые малые предприятия на два года освобождаются от налогов на
акционерные общества и от местных налогов, также для них снижается
подоходный налог и налог с инвестируемой части прибыли. Особое
внимание государство проявляет к компаниям, которые открывают свой
бизнес в экономически депрессивных зонах. На таких предпринимателей
распространяются
обеспечения
скидки
и
отмена
(здравоохранения,
выплат
пенсионного
в
фонды
фонда,
социального
фонда
для
многосемейных, в кассу пособий для безработных). Существует специальная
программа для безработных, решивших создать собственный бизнес,
разработана своя система поддержки. Они освобождаются от налогов на три
года и на год - от обязательных социальных выплат в кассы соцстраха39.
В Великобритании на МСБ распространяются налоговые льготы в
области инновационной деятельности (R&D), которые заключаются в
освобождении от уплаты корпоративного налога в целях стимулирования
38
Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://mb.tomsk.ru/static/files/2014/podderzhki-sektora-msp.pdf
39
Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://mb.tomsk.ru/static/files/2014/podderzhki-sektora-msp.pdf
65
частных инвестиций в научную деятельность40. Кроме того, малый бизнес в
Великобритании получает приличную материальную помощь на покрытие
затрат в судебной тяжбе с налоговой инспекцией.
Приоритет налогового стимулирования – поддержка инвестиционного
процесса в восточных землях Германии, основной инструмент – дотации на
осуществление капиталовложений, предоставляемые для реализации новых
инвестиционных проектов в обрабатывающей промышленности, сфере
производственных услуг, гостиничном бизнесе.
Таким образом, анализ зарубежного опыта налогообложения малого и
среднего предпринимательства показывает, что в зарубежных странах
широко распространено налоговое стимулирование развития сектора МСБ,
особенно в части стимулирования инновационной деятельности.
2.3. Перспективы применения специальных налоговых режимов
для малого и среднего бизнеса в Российской Федерации
Необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в
России, на наш взгляд, является снижение налоговой нагрузки для
предпринимателей.
Выделим
основные
направления
реформирования,
способствующие снижению налогового бремени.
Во-первых, представляется возможным в Налоговом кодексе дать
определение понятий «малый бизнес (предпринимательство)» и «средний
бизнес (предпринимательство)». Кроме того, увязать на законодательном
уровне статус бизнеса и возможно применяемую систему налогообложения.
Во-вторых, предлагается проделать работу по увеличению предельного
объема годовой выручки при упрощенной системе налогообложения до 400
40
Исследование форм поддержки малого и среднего бизнеса в РФ и Томской области [Электронный ресурс].
– Режим доступа: http://mb.tomsk.ru/static/files/2014/podderzhki-sektora-msp.pdf
66
млн. руб., что позволит добиться увеличения количества субъектов малого
предпринимательства.
В-третьих, для снижения налоговой нагрузки среднего бизнеса, на наш
взгляд, имеет смысл обратить внимание на опыт зарубежных развитых стран,
где отсутствуют различные специальные налоговые режимы, но для
субъектов МСБ предусмотрены пониженные ставки на основные налоги (в
основном налог на прибыль и НДС).
В целом можно утверждать, что за прошедшие два десятка лет, был
пройден огромный путь по совершенствованию налоговой системы,
отвечающей условиям рыночной экономики. Но это отнюдь не означает, что
в дальнейшем реформировании больше нет необходимости. Малое и среднее
предпринимательство нуждается в построении оптимальной системы
налогообложения, которая будет способствовать росту предпринимательства,
а не развитию теневой экономики.
В
России
в
настоящее
время
сложилась
ситуация,
когда
инновационный потенциал малого бизнеса реализован явно недостаточно.
Инновационный сектор в структуре малого предпринимательства составляет
от 1,4 до 3,5 %, т. е. от 27,5 тыс. до 68,7 тыс. малых предприятий41. Из-за
малочисленности малого инновационного бизнеса качественные показатели
его деятельности также невелики. Доля малых инновационных организаций в
ВВП страны составляет 0,8–1,0 %, а доля налоговых поступлений в доходы
бюджетной системы не превышает 0,05 %42.
По мнению самих предпринимателей, большую значимость для их
деятельности имеют:
– налоговая нагрузка на бизнес;
– сложность налогового процесса.
41
Дорошенков А. С. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России: оценка результатов // Вестник
Томского государственного университета. - 2010. - № 339. - С.33-34.
42
Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого
бизнеса//Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 1. - С. 38-42.
67
Проведенный
специальных
анализ
налоговых
достоинств
режимов
и
недостатков
позволил
каждого
выработать
из
следующие
направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки
налогоплательщиков:
1. Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в
связи с несоответствием условиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2
НК РФ, обязанность пересчета налоговых обязательств за весь налоговый
период, исходя из общего режима налогообложения в соответствии с п. 4. ст.
346.3 НК РФ, по аналогии с УСН целесообразно заменить обязанностью
пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором было
допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право
применять ЕСХН с началом такого отчетного периода. Благодаря данной
поправке
сельскохозяйственные
товаропроизводители
смогут
снизить
затраты времени, затраты на оплату труда вместе с отчислениями, связанные
с пересчетом НДС, налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество
организаций
(физических
лиц)
в
соответствии
с
общим
режимом
налогообложения.
2. Мы знаем, что перечень расходов, учитываемых в целях
налогообложения ЕСХН является закрытым, в связи с этим предлагается его
дополнить следующим:
– представительскими расходами, так как данные расходы связаны
непосредственно с официальным приемом и обслуживанием представителей
других организаций, которые участвуют в различных переговорах в целях
установления и поддержания сотрудничества. Например, по данной статье
сельскохозяйственные товаропроизводители смогут списывать расходы по
приему
организаций
–
поставщиков
нового
сельскохозяйственного
оборудования, а это является особо актуальным, так как большинство
основных средств, используемых в сельском хозяйстве, являются полностью
амортизированными, морально и физически устаревшими;
68
–
расходами
сельскохозяйственных
организаций
на
питание
работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
– расходами на рекультивацию земель;
3. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления
единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы
– расходы», дополнить представительскими расходами.
4. В целях поддержки развития малого предпринимательства и
противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для
начинающих (зарегистрированных в отчетном году) ИП, не производящих
выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два
года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму
рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом
налогообложения «доходы» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования.
Так как для начинающих ИП, не имеющих стабильного оборота,
увеличение фиксированных платежей более чем в 2 раза (с 2012 по 2017
годы) также является существенной статьей расходов, которая, как уже
показала
практика,
может
привести
к
массовому
прекращению
предпринимательской деятельности.
5. По аналогии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ в гл. 26.5 НК РФ внести
поправку, согласно которой ИП, перешедшим на ПСН, разрешить уменьшать
сумму рассчитанного налога на сумму:
– страховых взносов на обязательное страхование работников;
– пособия по временной нетрудоспособности за дни временной
нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств
работодателя;
69
– платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу
работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Однако в связи с установлением для ИП, перешедших на ПСН,
пониженного до 20 % тарифа страховых взносов, разрешить уменьшать
рассчитанный налог не более чем на 33 %.
Для начинающих ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений
физическим лицам,
разрешить
на первые
два
года осуществления
предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного налога
на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР РФ и ФФОМС, в
последующие годы – на 50 %.
Обобщив практику применения специальных налоговых режимов за
2012-2017 гг., можно сделать вывод, что действующие в настоящее время
специальные
режимы
налогообложения
смогли
частично
решить
поставленные перед ними задачи, а именно:
–
снизили
налоговое
бремя
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей и субъектов микро- и малого бизнеса;
– упростили порядок ведения налогового учета и составления
налоговой отчетности для налогоплательщиков, применяющих специальные
налоговые режимы;
– повысили собираемость налогов в сферах применения специальных
режимов налогообложения, тем самым, увеличив налоговые поступления в
бюджеты разных уровней;
– упростили и удешевили процедуры налогового администрирования;
– сократили теневой оборот.
Несмотря на все положительные моменты, на сегодняшний день
остаются
проблемы,
которые
необходимо
решать,
связанные
с
разукрупнением организаций и подменой одних видов предпринимательской
70
деятельности другими в целях применения специальных налоговых режимов,
что приводит к снижению налоговых поступлений в бюджеты.
Актуальной является и проблема увеличения предельной величины
годового дохода, позволяющая налогоплательщикам применять упрощенную
или патентную систему налогообложения. Данная величина должна
соответствовать
реальным
показателям
финансово-экономической
деятельности малого предприятия, чтобы не столкнуться с проблемой
возврата к общей системе налогообложения после нескольких лет
применения
данных
специальных
налоговых
режимов
со
всеми
вытекающими последствиями.
В части стимулирования спроса на инновации имеются перспективные
финансово-экономические механизмы инновационной деятельности на
региональном уровне, к которым можно отнести установление льготных
условий стратегия рисков субъектам, реализующим инновационные проекты,
для снижения рисков компаний при внедрении инновационных проектов.
Такие механизмы существуют на региональном уровне, например, в законе
Ямало-Ненецкого автономного
округа
от 06.12.2005
№79-ЗАО
«Об
инновационной деятельности»43 говорится, что страхование субъектов
инновационной
деятельности
(а
также
субъектов,
обеспечивающих
инновационную деятельность), зарегистрированных в автономном округе,
может осуществляться на льготных условиях. Размер, порядок и условия
компенсации устанавливаются договором между страховой организации и
соответствующим инновационным фондом.
Н.А.
Степанова
предлагает
для
хозяйствующих
субъектов,
внедряющих разработки в соответствии с региональными приоритетами
«ввести в качестве стимулирующие меры стимулирующей меры налоговые
льготы
43
или
возмещения
по
расходам
на
содержание
научно-
Закон ЯНАО от 06.12.2005 № 79-ЗАО «О внесении изменений в Закон Ямало-Ненецкого автономного
округа «Об инновационной деятельности» (принят Государственной Думой Ямало-Ненецкого автономного
округа 25.11.2005)
71
производственного персонала»44. Для привлечения средств в инновационную
сферу
целесообразно
активно
способствовать
актуализации
рентных
источников инноваций. По мнению Н.А. Степановой: «определенный
результат может быть получен путем снижения ставки налога на прибыль
хозяйствующих
субъектов
(региональной
составляющей)
при
реинвестировании ее в инновационную деятельность на территории региона
или через специально созданный региональный фонд финансирования науки
и инноваций. Эффективным является вовлечение средств населения в
инновационную сферу на основе развития бизнес-ангельных сообществ»45.
Особым налоговым статусом продолжают пользоваться резиденты
технико-внедренческих зон, в особенности, «Сколково» (нулевая ставка по
налогу на прибыль), право на освобождение от НДС, уменьшенные в 2 раза
страховые взносы на фонд оплаты труда).
Л.В. Плахова для стимулирования инвестиционной активности в
регионах средствами налоговой политики решение трех основных задач:
«сдерживание оттока капитала, повышение привлекательности инвестиций в
основной капитал по сравнению с размещение средств в иностранных
активах; обеспечение структурного маневра инвестиционными ресурсами, их
опережающего расширения в обрабатывающем секторе промышленности;
стимулирование притока прямых иностранных инвестиций, насыщенных
современными производственными и организационными технологиями»46.
По
утверждению
Л.В.
Плаховой,
«исключение
запасов,
затрат
и
нематериальных активов из базы налога на имущество предприятий, хотя и
приведет к относительному небольшому росту инвестиционного потенциала
промышленности (на 3%), может обеспечить заметную активизацию
44
Степанова Н.А. К вопросу о развитии финансово-экономических механизмов стимулирования
инновационной деятельности на региональном уровне // Стратегия развития региона. – 2012. - №17 (248). –
С.10.
45
Рябов В. В. Возможные налоговые решения в поддержку государственной инновационной политики //
Финансы. – 2011. – №. 10. – С. 78.
46
Плахова Л.В. Развитие бюджетного механизма региональной инвестиционной политики//Финансы и
кредит. – 2008. - №22 (310). – С.36.
72
инвестиционного процесса в конечных отраслях (машиностроение - +13%,
легкая промышленность - +16%)»47.
Доля налогов в ВВП России – 29-30% (на 2017 год), и преобладающая
их часть взимается не с физических, а с юридических лиц, что связано с
низким уровнем доходов населения, плохой собираемостью налогов в
теневом секторе экономики, несовершенством действующей налоговой
системы. В России наибольшей критике подвергается налог на добавленную
стоимость. Предложения разные – от уменьшения ставки до замены его
налогом с продаж. Напомним, НДС – налог косвенный, предприятие только
собирает его, он не отражается в его затратах, но снижает спрос на конечную
продукцию. Вклад в НДС в бюджет значителен и составляет 3%. Если
заменить НДС налогом с продаж, то затраты предприятий – покупателей
материалов, энергии, услуг возрастут на 4-6%. Рост ставок налогов (прибыли,
имущества,
страховых
эффективности
отчислений
производства).
также
Выходом
приведет
может
к
оказаться
снижению
введение
прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц – при снижении
ставки НДС возрастет объем продаж, увеличатся отчисления по другим
видам налогов, т.е. потеря НДС будет частично компенсирована.
Другим направлением налогового стимулирования Г.В. Жигульский
предлагает снижение ставки по страховым отчислениям. «Предприятию
будет выгоднее заплатить страховые отчисления с заработной платы, но при
этом включить их полностью в расходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли. При условии, что ставка страховых отчислений
будет меньше 20%, а уровень заработной платы – повышен на долю
снижения ставки страховых взносов»48. Рост заработной платы станет не
47
Плахова Л.В. Развитие бюджетного механизма региональной инвестиционной политики//Финансы и
кредит. – 2008. - №22 (310). – С.46.
48
Жигульский Г.В. Влияние налоговой системы на инновационный процесс на промышленном предприятии
//ЭКО. - 2011. - № 10. - С.152-159.
73
столько болезненным для предприятия, и даже выгодным – оно сможет
конкурировать на рынке труда.
О.
Кочур
для
совершенствования
действующей
методологии
предоставления инвестиционного налогового кредита предлагает увеличение
размера ИНК и срока его действия, расширение перечня налогов, по которым
возможно его предоставление, упрощение его выдачи.
Малис Н.И. предлагает пересмотр принципов списания расходов на
научные
исследования
и
опытно-конструкторские
разработки:
«существующий единовременный порядок списания в течение года с
применением повышающего коэффициента 1,5 некоторых видов расходов на
НИОКР, в том числе и безрезультатных автор видит необоснованным и
предлагает оценивать результативность проведенных инноваций»49.
В составе рассмотренных мер стимулирования спроса на научную
продукцию, позволяющих эффективно воздействовать на мотивацию
субъектов регулирования и обеспечивающих адресный подход, могут быть
выделены предложения, предусматривающие льготное налогообложение
осуществляемых
за
счет
прибыли
расходов,
направленных
как
на
финансирование научных исследований и разработок, так и на формирование
отчислений в различные (в том числе и государственные) фонды поддержки
научно-технической сферы50.
В целом все налоговые льготы в отношении инвестиционной и
инновационной активности должны иметь общие черты: система основных
налоговых льгот должна быть привязана к единому, существующему во всех
развитых странах платежу компаний в государственный бюджет – налогу на
прибыль предприятий; к налогу на прибыль вне зависимости от отрасли и
характера предприятия должны применяться скидки, льготы и вычеты,
49
Малис Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно // Финансы. – 2010.
- №5. – С.43.
50
Дадашев А. З. О налоговой политике в контексте формирования инновационной модели экономического
роста // Финансы и кредит. - 2008. - № 34. - С. 123.
74
направленные на стимулирование научно-технического прогресса; система
налоговых льгот должна дифференцироваться по отраслям (в пользу
наукоемких), виду оборудования (в пользу научно-исследовательского),
деятельности (в пользу инвестирования НИОКР), территориям (в пользу
труднодоступных и экономически менее развитых районов или в пользу
специальных
научно-промышленных
зон,
исследовательских
центров,
инновационных инкубаторов, научных парков, технополисов), времени
действия и целям введения; каждая льгота должна иметь четкий, целевой и
адресный
характер,
а
право
на
ее
получение
должно
наступать
автоматически51.
По состоянию на 2018 год в Российской Федерации действует особый
налоговый режим для инновационного центра «Сколково». Некоторым
организациям предоставляется инвестиционный налоговый кредит в части
налога на прибыль организаций. Помимо этого, в некоторых регионах
введены налоговые льготы в региональной части налога на прибыль и налога
на имущество организаций для компаний, которые активно инвестируют в
всевозможные отрасли.
Однако в целом обобщение современной практики налогообложения
нашего
государства
показало,
что
налоговое
стимулирование
инвестиционных процессов в России недостаточно и весьма ограничено.
Фактически в Российской Федерации нет согласованной системы поддержки
инвесторов,
существенной
частью
которой
мог
бы
стать
набор
инвестиционных льгот для предприятий, которые активно ведут конкретный
вид деятельности и выводят страну на путь устойчивого развития экономики.
Стимулирование
инвестиций
необходимо
осуществлять
с
помощью
комплексной системы мер не только бюджетно-налоговой, но и кредитной
денежной
51
политики.
Выявление
наиболее
действенных
механизмов
Козельский В.Н. Налоговые инструменты инновационного развития территорий//Вестник Саратовского
государственного социально-экономического университета.- 2012. -№ 4 (43). - С. 123.
75
стимулирования инвестиционной деятельности должно служить важным
фактором обеспечения устойчивого роста.
Каждый год в налогообложение ИП вносятся изменения. Это и новые
лимиты доходов на УСН, и коэффициент-дефлятор для ЕНВД, и размер
страховых взносов предпринимателей за себя. 2018 год в этом плане
предполагается достаточно стабильным, а общая налоговая нагрузка малого
бизнеса вырастет незначительно.
Страховые взносы не являются налоговыми платежами, но это те
суммы, которые ИП обязаны платить в бюджет на любых режимах
налогообложения. Чтобы планировать свой бизнес, предпринимателю надо
знать, какую сумму на уплату взносов придется перечислить, независимо от
того, будут ли получены им доходы.
Размер взносов для ИП в 2018 году будет рассчитываться не от МРОТ,
как в предыдущие годы, а от фиксированной суммы, установленной
Правительством:
•
на обязательное пенсионное страхование — 26 545 рублей;
•
на обязательное медицинское страхование — 5 840 рублей.
Итого, фиксированная сумма взносов для ИП в 2018 году составит 32
385 рублей, при условии, что его годовые доходы не превысят 300 000
рублей.
Если
же
доход
выше,
то
с
разницы
надо
будет
уплатить
дополнительный взнос на пенсионное страхование в размере 1%. Например,
при годовом доходе в 1 млн рублей дополнительный взнос составит (1 000
000 – 300 000 = 700 000) * 1%)= 7 000 рублей.
Предприниматели, нанимающие персонал, платят за себя такие же
суммы взносов, как и ИП в 2018 году без работников.
Взносы за себя,
перечисленные предпринимателем в бюджет, в большинстве случаев
уменьшают его налоговые платежи, однако эта возможность зависит от
76
выбранной системы налогообложения. Ниже мы рассмотрим режимы
налогообложения для ИП в 2018 и порядок уменьшения налогов.
Принято считать, что налоговая нагрузка российского малого бизнеса
слишком велика. На самом деле, это не так. Если правильно выбрать
подходящую
систему
налогообложения,
то
финансовая
нагрузка
предпринимателя будет даже меньше, чем у наемного работника с его
зарплаты.
Проблемы налоговой системы в 2018 году. Состояние налоговой
системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в
которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы,
налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д. Это
и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая
база в области налогов и налогообложения при непосредственном
регулировании налоговых отношений.
Главным недостатком действующей налоговой системы является
то, что финансово-правовое регулирование и ее совершенствование основано
на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги
на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении
физических
лиц
налогообложения.
при
всей
недоработки
системы
подоходного
В данной сфере существовала и существует такая
проблема как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и
муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в
области налогов и налогообложения страны.
Так правовая налоговая система РФ выработала только общие
принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить
развитие конституционных норм РФ. На современном этапе принятые и
используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативноправовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам.
В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм
77
Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения. В
настоящее время налоговая система РФ совсем не отвечает потребностям в
инновационном развитии страны. Кроме этого, она даже не производит
стимулирования развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и
Забайкалье. Все это требует существенной реорганизации в налоговой
системе.
Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является
нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК
РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила
допустимый уровень. Да и данный документ принимался слишком поспешно,
что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности
формулировок, наличии различных терминологических и лекционных
ошибок. Все это предоставляет возможность для недобросовестных
налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК
РФ.
Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов
и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом
развитии страны.
Для решения всех этих задач необходимо как можно лучше привести в
действие налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею
налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие
малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных
производств,
и
мотивировать
научно-исследовательские
и
опытно-
конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего
бизнеса.
Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо
рассмотреть следующие пути по еѐ совершенствованию:
1. Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных
нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые
78
необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации,
которая содержится в других нормативно-правовых документах в области
налогов и налогообложения недостаточно;
2. Наделить Правительство РФ правом издания дополнительных
нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые
не затронуты или же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в
области налогов и налогообложения;
3. Внести изменения в положения первой и второй части НК РФ,
дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы в себе
льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют
инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью
освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.
ВЫВОДЫ
На протяжении нескольких лет в России мы можем наблюдать
тенденцию к сокращению объема налоговых преференций и увеличению
уровня
налогового
бремени
для
субъектов
специальных
режимов
налогообложения, а, следовательно, и к ослаблению стимулирующей роли
этих налоговых режимов.
Анализ зарубежного опыта налогообложения малого и среднего
предпринимательства показывает, что за рубежом довольно
широко
распространено налоговое стимулирование развития сектора малого и
среднего
бизнеса,
в
особенности
стимулирование
инновационной
деятельности.
В результате исследования эффективности применения специальных
налоговых режимов установлено, что налоги, уплачиваемые при УСН (6%)
79
ЕНВД, уменьшаются на сумму взносов в обязательные социальные фонды,
но не более чем на 50% суммы рассчитанного к уплате налога.
Таким образом, самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСНО.
Налоговая нагрузка при УСН с объектом налогообложения «доходы» ниже,
чем при УСН «доходы уменьшенные на величину расходов», что характерно
для деятельности налогоплательщика с низким уровнем затрат. При этом
УСН с объектом налогообложения «доходы» более выгодна даже по
сравнению с оптимистичным вариантом применения ЕНВД. Однако и в этом
случае однозначного вывода делать нельзя без проведения расчетов в
отношении
деятельности
конкретной
организации.
На
основании
вышеизложенного можно заключить, что списывать со счетов специальный
режим в виде ЕНВД рано. Для успешной организации ЕНВД – это реальный
шанс оптимизировать совокупную налоговую нагрузку.
Учитывая изложенное, необходимо взвешенно подходить к вопросам
введения новых налогов и отмены налоговых льгот: анализировать опыт
прошлых лет, принимать окончательные решения на базе предварительных
экономических расчетов и прогнозов.
Поскольку доля поступлений от предприятий малого и среднего
бизнеса (поступлений по специальным налоговым режимам) в налоговых
доходах бюджета незначительна при существенной нагрузке на малый
бизнес, необходимы корректировки специальных налоговых режимов по
следующим направлениям:
– расширение закрытого перечня признаваемых расходов при
применении УСН;
– предоставление фирмам, находящимся на УСН, возможности
работать с НДС для взаимовыгодного взаимодействия с фирмамиплательщиками НДС;
– упрощение норм, регулирующих процесс перехода с общей системы
налогообложения на УСН;
80
– постепенная замена ЕНВД упрощенной системой налогообложения
на основе патента без усложнения системы учета и без создания иных
дополнительных трудностей для малого и среднего бизнеса.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования можно сделать следующие
выводы и рекомендации.
Важнейшим
направлением
поддержки
субъектов
малого
предпринимательства является льготный порядок их налогообложения.
Согласно ст. 18 гл.2 Налогового Кодекса РФ на данный момент действуют 5
специальных налоговых режимов:
1)
система
налогообложения
для
сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
5) патентная система налогообложения.
Данные виды режимов были введены с целью создания наиболее
благоприятных условий для функционирования и развития отдельных
категорий налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для
организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего
бизнеса.
Большинство субъектов СМП для целей налогообложения применяют
упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
ЕНВД и патент представляют собой форму налогообложения,
необходимость
которой
возникает,
если
административные
ресурсы
государства не способны наладить эффективное налогообложение в
определенных видах деятельности.
82
Другими
преимущественно
словами,
вмененное
фискальным
целям
налогообложение
и
упрощению
служит
налогового
администрирования со стороны налоговых органов, а не для снижения
налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства.
Кроме того, учитывая ограничения по субъектному составу и видам
деятельности, предусмотренные ЕНВД и патентной системой, для малых
инновационных предприятий применима лишь УСН, и то с некоторыми
оговорками52.
При введении упрощенной системы налогообложения, законодатель, во
главу угла ставил задачу облегчения положения представителей малого
бизнеса.
Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд
ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ. Прежде всего,
ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Для целей
перехода на упрощенную систему налогообложения, по итогам девяти
месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему
налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со
статьей 248 НК РФ, не должен превышать 45 млн. рублей.
Единый налог на вмененный доход был введен Федеральным законом
от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ. Сейчас ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК
РФ. Переход на уплату данного налога значительно, как и УСН сократил
перечень уплачиваемых налогов.
Налог расширил базу налогообложения в связи с легализацией
укрываемых в то время доходов. Также он позволил снизить уровень
налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упростить
систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса.
52
Косов М.Е., Ягудина Э.В. Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого
бизнеса//Международный бухгалтерский учет. 2013. № 1. С. 38-42.
83
Данные обстоятельства позволили избежать злоупотреблений при
налогообложении малого бизнеса.
Практика применения специальных налоговых режимов показывает,
что, начиная с момента их введения на территории России, интерес к ним со
стороны субъектов малого и среднего предпринимательства постоянно
увеличивается, в частности об этом свидетельствуют суммы налоговых
платежей, поступающие в бюджетную систему РФ.
При существенной нагрузке на малый бизнес доля поступлений от
предприятий малого и среднего бизнеса (поступлений по специальным
налоговым режимам) в налоговых доходах бюджета незначительна, что
свидетельствует о необходимости корректировки специальных налоговых
режимов. При этом малый и средний бизнес наиболее подвержен кризисным
явлениям в экономике в силу ограниченности собственных ресурсов,
трудностей в получение заемных средств, значительной конкуренции со
стороны более устойчивого крупного бизнеса
Специальные
налоговые
режимы,
направленные
на
усиление
фискального значения, а также достижение с их помощью более глубокого
регулирующего
эффекта,
государственной
рыбоводства,
являются
поддержки
одним
сельского
обрабатывающих
из
хозяйства,
производств,
основных
видов
рыболовства
строительства,
и
торговли,
транспорта и связи, малого и инвестиционного бизнеса, вносящих
значительный вклад в развитие экономики как отдельных регионов, так и
государства в целом.
Налоги,
уплачиваемые
налогообложения,
при
обеспечивают
применении
специальных
стабильный
прирост
режимов
поступлений
собственных налоговых доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов
федерации
и
муниципальные
бюджеты
и
обладают
значительным
потенциалом по укреплению их доходной базы и самое главное справедливому распределению налогового бремени.
84
При этом каждый из действующих специальных налоговых режимов
различается
разноплановостью,
налогообложения,
предназначен
неоднородностью
для
элементов
определенной
категории
налогоплательщиков и предусматривает для них определенные налоговые
льготы и пониженные налоговые ставки. Однако, прежде чем переходить на
тот или иной специальный режим, налогоплательщики должны тщательно
взвесить все плюсы и минусы такого перехода, так как применение
специальных режимов налогообложения имеет как достоинства, так и
недостатки по сравнению с применением общей системы налогообложения.
Налоговое законодательство РФ не предусматривает достаточное
количество льгот по налогу на прибыль организаций, которые могли бы
оказать
стимулирующее
воздействие на
инвестиционную
активность
хозяйствующих субъектов, поэтому в части налогообложения прибыли
можно внести в налоговое законодательство ряд поправок и дополнений:
– во-первых, для более эффективного решения задачи стимулирования
роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов
целесообразно дополнить налог на прибыль организаций инвестиционными
льготами прямого действия;
– во-вторых, необходимо внедрить дифференцированную систему
льгот по налогу на прибыль организаций по отраслевому, региональному
признакам и видам капиталовложений;
– в-третьих, в целях предотвращения ухода от налогообложения
введению налоговых льгот должна предшествовать тщательная экспертиза
условий их предоставления;
– в-четвертых, обоснованность предоставления налоговых льгот
должна
подтверждаться
расчетами,
показывающими,
через
какой
промежуток времени предприятие, которое получает налоговые льготы,
компенсирует их за счет прироста выплаты иных налогов и платежей в
бюджет;
85
– в-пятых, более активное привлечение иностранных инвестиций как
одно из мероприятий по стимулированию роста инвестиционной активности
региона можно осуществить путем предоставления им льгот особого
характера (при реализации таких мероприятий, прежде всего, должны
учитываться стратегический интерес и экономическая безопасность региона).
86
Список литературы
I. Нормативно-правовые акты:
1.
Конституция
Российской
Федерации
(принята
на
всенародном
голосовании 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ
о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание
законодательства РФ. - 2009. - №4. - Ст.445 // Собрание законодательства РФ.
- 2014. - № 31. - Ст.4398.
2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 01.07.2018)
// Собрание законодательства. - 2007. - №31. - Ст.4006 // Собрание
законодательства РФ. - 2018. - № 1. - Ст.89.
3. Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 218-ФЗ "О публично-правовой
компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при
несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Собрание
законодательства. - 2017. - №31. - Ст.4767.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998
№146-ФЗ (ред. от 04.05.2018) // Собрание законодательства. - 1998.- №148149. - Ст.3824 // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 24. - Ст.3410.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000
№117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства. - 2000.- № 32. Ст.3340 // Собрание законодательства РФ. - 2018. - № 24. - Ст.3410.
6. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных
значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской
деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
87
предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. - 2016. - №15. - Ст.
2097.
7. Распоряжение Правительства РФ от 27.01.2015 N 98-р «Об утверждении
плана первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития
экономики и социальной стабильности в 2015 году» // Собрание
законодательства. - 2015. - № 5. - Ст. 866.
8. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 //
Парламентская газета. - 2016. - №45.
9. Письмо Федеральной налоговой службы от 6 февраля 2017 г. № СД-193/[email protected] «О применении патентной системы налогообложения»
// Малая
бухгалтерия. - 2017. - №2.
10. Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-0306/3/50062 от 04.08.2017
11. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина
России от 28 сентября 2017 г. N 03-01-15/63145 «Об особенностях
применения контрольно-кассовой техники»
12. Закон Орловской области от 02.11.2012 №1423-ОЗ «О введении в
действие
на
территории
Орловской
области
патентной
системы
налогообложения» (с изм. на 05.10.2017) // Орловская правда. - 2012. - №166
II. Специальная литература:
1. Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научнопрактическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2013. 144 c.
2. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В.
Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
3. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие /
Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 207 c.
88
4. Громова А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение
/ А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин и др. - М.: Дашков и К, 2014. - 272 c.
5. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:
Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ,
2015. - 175 c.
6. Жигульский Г.В. Влияние налоговой системы на инновационный процесс
на промышленном предприятии //ЭКО. - 2011. - № 10. - С.152-159.
7. Ельмеева И.Г., Девятаева Н.В. Малое предпринимательство: особенности
развития и специальные налоговые режимы // Системное управление. - 2013.
- № 3 (20). - С. 9.
8. Загородников А.Н. Налогообложение некоммерческих организаций (для
бакалавров) / А.Н. Загородников. - М.: КноРус, 2012. - 272 c.
9. Зозуля В.В. Налогообложение природопользования: Учебник и практикум.
Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2014. - 257 c.
10. Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической
деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
11.
Касьянова
Г.Ю.
ГСМ:
нормы
расхода,
бухгалтерский
учет
и
налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
12. Кондраков Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное
пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
13. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М.Е.
Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 367 c.
14. Косов М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности.
Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ,
2014. - 431 с.
15.
Косов
М.Е.,
инновационная
Ягудина
деятельность
Э.В.
Специальный
малого
бухгалтерский учет. - 2013. - № 1. - С. 38-42.
бизнеса
налоговый
//
режим
и
Международный
89
16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО /
Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
17. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для
академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353
c.
18. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации:
Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К,
2016. - 160 c.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г.
Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.
20. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого
предпринимательства: практический аспект // Финансы. – 2012. – № 10. – С.
47–51.
21.
Сысоева
Г.Ф.
Бухгалтерский
учет,
налогообложение
и
анализ
внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева,
И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
22. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для
академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г.
Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 364 с.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа