close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Музуров Николай Александрович. Бухгалтерский учет и анализ отчетности предприятия (на материалах ООО «Мясные продукты»)

код для вставки
4
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ отчетности
предприятия (на материалах ООО «Мясные продукты»)
Год защиты:
Направление:
Направленность (профиль):
Студент группы:
Руководитель:
2018
38.03.01 «Экономика»
«Бухгалтерский счет, анализ и аудит»
5-1Э Музуров Н.А.
Варакса Н.Г.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – важнейшая часть информационной
системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь
отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые
результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной
деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения
финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и
динамику.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает рассмотрение
организации и особенностей бухгалтерского учета предприятия пищевой отрасли;
понятия, значения и состава бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;
методики анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия пищевой отрасли.
В аналитической части выпускной квалификационной работы рассмотрена
организационно-экономическая
характеристика
ООО
«Мясные
продукты»;
информационно-аналитическое обеспечение учета и состав финансовой, налоговой и
статистической отчетности в ООО «Мясные продукты», а также финансовый и налоговый
учет в ООО «Мясные продукты».
Заключительная часть выпускной квалификационной работы посвящена
направлениям совершенствования бухгалтерского учета и анализа отчетности в ООО
«Мясные продукты»: проведен анализ финансовой и налоговой отчетности ООО «Мясные
продукты» и предложены направления его совершенствования; предложена к внедрению в
ООО «Мясные продукты методика бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»;
разработана система внутреннего контроля учета и составления отчетности в ООО
«Мясные продукты».
Внедрение предлагаемых мероприятий позволит повысить эффективность системы
бухгалтерского учета и анализа отчетности, что обеспечит внутренних и внешних
пользователей наиболее объективной и достоверной информацией об их состоянии для
принятия соответствующих управленческих решений.
Выпускная квалификационная работа состоит из 108 страниц, содержит 11
рисунков, 20 таблиц, 8 приложений, 50 использованных источников.
Ключевые слова: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, БАЛАНС, ОТЧЕТ О
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ, ОТЧЕТНОСТЬ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПИЩЕВОЙ ОТРАСЛИ................................. 8
1.1 Организация и особенности бухгалтерского учета предприятия пищевой
отрасли...................................................................................................................... 8
1.2 Понятие, значение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ..... 19
1.3
Методика
анализа
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
предприятия ........................................................................................................... 29
2
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
И
ОТЧЕТНОСТЬ
ООО
«МЯСНЫЕ
ПРОДУКТЫ» ......................................................................................................... 36
2.1 Информационно-аналитическое обеспечение учета и состав финансовой,
налоговой и статистической отчетности в ООО «Мясные продукты» ........... 36
2.2 Финансовый учет в ООО «Мясные продукты» ........................................... 41
2.3 Налоговый учет в ООО «Мясные продукты» .............................................. 54
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ» ........................................... 61
3.1 Анализ финансовой отчетности ООО «Мясные продукты» и направления
его совершенствования ......................................................................................... 61
3.2 Методика бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, предлагаемая к
внедрению в ООО «Мясные продукты» ............................................................. 68
3.2 Система внутреннего контроля учета и составления отчетности в ООО
«Мясные продукты».............................................................................................. 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. .......................................... 82
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…87
6
ВВЕДЕНИЕ
Современные экономические условия развития в целом и особенности
учетного
процесса
обуславливают
необходимость
формирования
достоверной бухгалтерской отчетности, которая должна дать возможность
любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде
бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и
доказательства своей надежности как потенциального партнера. В связи с
этим руководители, топ-менеджеры должны обладать компетенциями, т.е.
умениями и навыками проводить анализ отчетность, прогнозировать
имущественное и финансовое положение.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из элементов
информационной системы управления предприятия. Квалифицированный
пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность
оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации
во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных
данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и
финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.
В современных условиях в экономической литературе возрастает
интерес к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки
системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности
прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную
перспективу.
Актуальность выбранной темы обусловлена следующими факторами.
Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к.
составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности
организации
в
целом
за
год.
Результаты
ее
анализа
позволяют
идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в
финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить
7
основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии,
прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Анализ
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
позволяет
организациям формировать мнение об эффективности использования
финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели роста рыночной
стоимости предприятия (бизнеса).
В
результате
анализа
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие,
в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить теоретические
основы бухгалтерского учета и анализа отчетности предприятия и
разработать рекомендации по их совершенствованию.
Достижение поставленной цели требует постановки и решения
следующих основных задач:
−
рассмотреть организацию и особенности бухгалтерского учета
предприятия пищевой отрасли;
−
изучить понятие, значение и состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия;
−
рассмотреть методику анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия пищевой отрасли;
−
дать организационно - экономическую характеристику ООО
«Мясные продукты»;
−
изучить информационно-аналитическое обеспечение учета и
состав финансовой, налоговой и статистической отчетности в ООО «Мясные
продукты»;
−
рассмотреть финансовый и налоговый учет в ООО «Мясные
продукты»;
−
провести анализ финансовой и налоговой отчетности ООО
«Мясные продукты» и изучить направления их совершенствования;
8
−
предложить к внедрению в ООО «Мясные продукты» методику
бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;
−
предложить систему внутреннего контроля учета и составления
отчетности в ООО «Мясные продукты».
Объект
исследования
–
ООО
«Мясные
продукты».
Предмет
исследования – бухгалтерский учет и финансовая отчетность предприятия.
Теоретической и методической основой исследования являются
положения, содержащиеся в трудах российских и зарубежных авторов и
специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, анализа хозяйственной
деятельности, финансового анализа, налогообложения; законодательные и
нормативные акты по предмету исследования; положения по бухгалтерскому
учету и отчетности; периодические издания; методические разработки;
рекомендации
научно-практических
конференций;
официальная
статистическая информация Госкомстата России.
Информационной базой послужили данные первичных и сводных
учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета,
годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Мясные продукты».
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПИЩЕВОЙ ОТРАСЛИ
1.1 Организация и особенности бухгалтерского учета предприятия
пищевой отрасли
Важной
отраслью
экономики,
от
развития
которой
зависит
продовольственная безопасность страны и обеспеченность населения
необходимыми продуктами питания, является пищевая промышленность.
Пищевая отрасль входит в состав ключевых отраслей не только с точки
зрения государственной поддержки для перспективного развития, но и с
позиции социальной необходимости для обеспечения необходимых благ
обществу. Уровень развития пищевой промышленности определяется
системой показателей, в том числе определяющих конкурентоспособность,
устойчивость данного сектора экономики, что в свою очередь влияет на
уровень жизни, стоимость потребительской корзины, качество производимых
продуктов и т.д. 13].
Если провести анализ роли пищевой промышленности в общем объеме
производства, то можно выделить достаточно важное третье место, удельный
вес
в
количественном
промышленность
уступает
выражении
только
составляет
топливной
14%.
Пищевая
промышленности
и
машиностроению [41].
Удельный вес отраслей пищевой промышленности представлен на
рисунке 1.
В настоящее время пищевая промышленность включает достаточно
большое количество отраслей, в том числе хлебопекарная, молочная,
кондитерская,
мясная,
комбикормовая
и
т.д.
В
каждой
отрасли
функционирует большое количество предприятий, которые в совокупности
превышают 50 тыс. ед., создают более 1,5 млн. рабочих мест.
10
Рисунок 1 – Удельный вес отраслей пищевой промышленности, % [37]
Из данных рисунка 1 видно, что наибольший удельный вес занимает
хлебопекарная отрасль – 21,9%, наименьший – масложировая. На втором
месте молочная отрасль – 14,8%. Третье место разделяют несколько
отраслей, так как приблизительно их удельный вес одинаков – пивоваренная
и мясная.
В условиях экономических санкций, которые действуют на протяжении
последних лет, происходит рост пищевой промышленности, отрасли которой
развиваются достаточно быстрыми темпами.
Проведем
сравнительный
анализ
темпов
роста
пищевой
промышленности и обрабатывающей промышленности.
Так, в 2016 г. темп прироста обрабатывающей промышленности
составил 6,1%, а пищевой промышленности – 8,9%, данный разрыв с
опережением пищевой отрасли наблюдается с 2012 г. Доля пищевой
промышленности в обрабатывающей составила 17,6%, что выше, чем в
период 2010-2014 гг. (рисунок 2). [30]
11
Рисунок 2 - Динамика отгрузок продукции, произведенных российской
обрабатывающей и пищевой промышленностью (в денежном выражении)
[41]
Доля пищевой промышленности в обрабатывающей увеличивается во
всех регионах. Можно выделить три региона, для которых пищевая
промышленность является одной из ключевых – на ее долю приходится
более 25 всей обрабатывающей промышленности в ЮФО, СКФО и ДФО.
Эти регионы традиционно являются лидерами в связи с развитием в них
сельского
хозяйства
промышленности
количество
и
рыболовства.
приходится
на
производственных
ЦФО,
площадок
Более
где
1/5
обрабатывающей
сосредоточено
российских
и
большое
зарубежных
компаний.
Чтобы увеличить эффективность работы пищевой промышленности,
была
разработана
«Стратегия
развития
пищевой
промышленности
12
Российской Федерации до 2020 года». [37] Несмотря на реализацию
программы импортозамещения и рост российской пищевой промышленности
в 2013-2016 годах, на долю импорта и запасов приходится существенный
объем реализации продовольствия. Но при этом доля импорта в товарных
запасах розничной торговли продуктами питания ежегодно сокращается –
если в 2013 году она оставляла 36%, то в 2016 году и первом квартале 2017
года уже всего 23%.
Начиная с 2013 года российское производство растет опережающими
темами по сравнению с реализацией. По итогам 2016 года доля российского
текущего производства в общем объеме реализации продовольствия
составила почти половину и выросла на 8,2 п.п. за период 2013-2016 годов
(рисунки 3, 4). Остальной объем приходится на импорт и запасы. [13]
Рисунок 3 - Доля российского производства в реализации пищевой
продукции и напитков (в денежном выражении) [23]
13
Среди
отраслей
промышленность,
так
пищевой
как
промышленности
объектом
исследования
выделил
мясную
работы
является
представитель данного сектора экономики. Выделяем тесную взаимосвязь
мясной
промышленности
с
подотраслью
сельского
хозяйства
–
животноводством. От развития животноводства зависит обеспеченность
сырьем предприятий мясной промышленности. Кроме этого, необходимо
отметить значительную зависимость отрасли от импорта продукции.
Рисунок 4 - Количество предприятий пищевой промышленности [23]
Всего в мире по итогам 2017 года, было произведено чуть более 310
млн. тонн мяса. Наибольшую долю в мировом производстве имеет свинина –
37%, что в количественном выражении составляет 115.5 млн. тонн.
Произошел существенный рост доли свинины, что связано со
снижением средних цен на нее за счет существенного роста внутреннего
производства при росте цен на говядину и практически неизменном объеме
ее производства (рисунок 5).
14
Ежегодно производство мяса в нашей стране увеличивается, однако по
показателям его потребления на душу населения, Россия сильно отстает от
стран Европы и США. Так, в Российской Федерации потребление мяса на
душу населения составляет 65 кг. в год, в сравнении в США – самое большое
потребление мяса – около 120 кг, в Европе потребление мяса в среднем
равняется 90 кг на человека в год [13].
Рисунок 5 - Структура розничных продаж мяса (в % от оборота
розничной торговли в денежном выражении) [23]
Помимо производства мяса, мясная промышленность производит
различные мясные полуфабрикаты, колбасные изделия и мясные консервы.
Наряду с ростом производства мяса наблюдается рост продуктов из него
(рисунок 6). Так в 2017 году были произведены:
−
полуфабрикаты мясные охлажденные – 981 тыс. тонн;
−
полуфабрикаты мясные замороженные – 1 691 тыс. тонн;
−
изделия колбасные – 1 616 тыс. тонн;
−
изделия колбасные из термически обработанных ингредиентов –
89.3 тыс. тонн;
−
изделия колбасные копченые – 652 тыс. тонн;
−
консервы мясные – 611 млн. банок.;
15
−
консервы мясорастительные – 115 млн. банок.
По итогам 2017 года наибольший рост был зафиксирован в
производстве охлажденных полуфабрикатов – 13.8%. Единственной продукт,
которого было произведено меньше чем в 2016 году – это копченые колбасы.
Падение производства составило 2%. [30]
Рисунок 6 – Структура производства мясных полуфабрикатов [41]
На сегодняшний день предприятиями мясоперерабатывающей отрасли
Российской Федерации производится более 170 видов различных изделий.
Наиболее крупные мясоперерабатывающие заводы России:
−
ОАО «Останкинский мясоперерабатывающий комбинат» - 180
тыс. тонн продукции в год;
−
Мясокомбинаты группы «Черкизово» - 145 тыс. тонн продукции в
−
Микояновский мясокомбинат (корпорация ЭКСИМА) – 140 тыс.
год;
тонн продукции в год;
−
Мясокомбинат «Дубки» - 125 тыс. тонн продукции в год;
−
Группа компаний «Царицыно» - 110 тыс. тонн продукции в
год.[30]
16
Таким образом, можно с уверенностью говорить о том, что российская
пищевая промышленность в 2015-2016 годах начала восстанавливается после
кризиса. Введение санкций и запуск программ импортозамещения помогли
сделать существенный прорыв во внутреннем производстве, в результате
которого не только повысился уровень самообеспеченности страны
продовольствием, но и произошли структурные изменения в географии
производства
за
счет
открытия
новых
предприятий
и
развития
отраслевые
особенности
существующих.
Можно
выделить
следующие
мясоперерабатывающих предприятий, влияющих на систему бухгалтерского
учета: организационно-правовая форма предприятия, производственная
структура (масштаб), характер технологического процесса.
Мясоперерабатывающие
деятельность
как
обособленным
предприятия
самостоятельное
структурным
могут
юридическое
подразделением
осуществлять
лицо
или
свою
являться
производственных
организаций. Данный факт влияет на особенности учета затрат: как
самостоятельное лицо предприятие ведет учет затрат на счете 20 «Основное
производство»,
как
обособленное
подразделение
–
на
счете
23
«Вспомогательное производство».
По масштабу производственной деятельности мясоперерабатывающие
предприятия могут быть крупными и мелкими.
На крупных предприятиях применяется цеховая структура управления.
Каждую производственно-хозяйственную структуру возглавляет отдельное
материально-ответственное лицо. На мелких предприятиях на заведующего
колбасным цехом могут быть возложены обязанности заведующего
производство, кладовщика по материалам, топливу и готовой продукции.
Данный
фактор
влияет
на
порядок
документального
оформления
хозяйственных операций, систему отчетности материально-ответственных
лиц, формирование себестоимости.
17
В
зависимости
от
характера
технологического
процесса
мясоперерабатывающие предприятия относятся к обрабатывающим отраслям
производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной
обработки исходного сырья на отдельных технологических прерывных
стадиях.
Производство на мясоперерабатывающих предприятиях состоит из
двух
фаз:
производство
полуфабрикатов
и
производство
колбас
и
копченостей. Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат
на мясоперерабатывающих предприятиях, который соответствует условиям
применения попередельного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции.
Сырьем для колбасного производства служит мясо на костях,
субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от
переработки скота. В качестве основных материалов используется мука
пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль,
сахар, перец, чеснок, лук и др.
Сырье
для
переработки
на
мясокомбинаты
поступает
от
сельскохозяйственных предприятий. В бухгалтерии учет переработки скота
осуществляют в накопительных ведомостях учета переработки скота по
количеству и качеству мяса и отпуску продукции. Учет затрат по убою скота
ведут на счете 20 «Основное производство» на отдельном аналитическом
счете «Затраты по убою скота».
В результате убоя оприходуется мясо и мясопродукты. Основными
являются мясо, жир-сырец и шпик. Они учитываются на счете 43 «Готовая
продукция». Кроме того, в результате убоя оприходуются субпродукты 1 и 2
категории и побочные отходы. Данные мясопродукты учитываются на счете
10 «Материалы» или на счете 41 «Товары».
Калькуляция себестоимости полуфабрикатов составляется только по
стоимости сырья, все остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой
относятся на себестоимость колбас и копченостей. При определении
18
себестоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов из стоимости
сырья вычитают стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов
по учетным ценам.
В качетстве калькуляционной единицы принимают 1 тонну мяса
жилованного
говядины
1
сорта,
свинины
полужирной,
баранины
жилованной. Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной
единице
по
установленным
коэффициентам.
Себестоимость
калькуляционной единицы определяют деление стоимости жилованного мяса
и других полуфабрикатов на общее количество приведенных единиц.
Для учета затрат на производство колбасных изделий используется
счет
20
«Основное
производство»
аналитический
счет
«Колбасное
производство и производство копченостей». В состав затрат сырья, основных
материалов, полуфабрикатов включается их стоимость по учетным ценам. По
истечении месяца к этой статье присоединяется разница между учетной
ценой и фактической себестоимости материалов. Кишечную оболочку в
себестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных
изделий и коэффициентов фаршеемкости.
По статье «возвратные отходы» показывается стоимость костей, жилок,
сухожилий, технических зачисток. Возвратные отходы учитываются по
ценам возможного использования и реализации. В статью «вспомогательные
материалы» включаются целлофан, используемый для вязки, смазочные и
обтирочные материалы.
При калькуляции себестоимости колбасных изделий необходимо
учитывать незавершенное производство, к нему относится мясо жилованное,
копчености в посоле, колбасные изделия не законченные обработкой. Для
оценки незавершенного производства на 1 число каждого месяца в
колбасном
производстве
проводится
инвентаризация
и
оценка
незавершенного производства путем подсчета, взвешивания и измерения.
Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные
19
описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к
незавершенному производству.
На мелких предприятиях сырые колбасные изделия, которые находятся
в термической обработке в соответствии с установленными нормами можно
переводить в готовые изделия. Это позволяет не учитывать остатки
незавершенного производства, что упрощает определение фактической
себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции.
Учет производства колбасных изделий должен вестись в соответствии
с
требованиями
нормативного
метода
учета
затрат.
Поэтому
все
составляющие по рецептуре компоненты при производстве колбасных
изделий нормируются. Кроме того, на каждый вид продукции установлены
нормы выхода готовой продукции. В конце месяца в обязательном порядке
происходит сопоставление фактически израсходованных сырья и материалов
с расходом по норме.
1.2 Понятие, значение и состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Система
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности
в
Российской Федерации претерпевает изменения, которые качественно
влияют на ее организацию, однако сталкивают экономических субъектов с
разными трудностями и необходимостью оперативно отслеживать изменения
для принятия эффективных управленческих решений.
Следует отметить, что поменялась и функциональная направленность
бухгалтерского учета: из преимущественно фиксирующего инструмента он
превратился в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной
политики организаций, что, несомненно, должно способствовать развитию у
бухгалтера чувства профессиональной ответственности за установление
совершенных
правил
бухгалтерского
информации в бухгалтерской отчетности.
учета
и
грамотное
раскрытие
20
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в
обобщении
учетной
положении
информации
хозяйствующего
предпринимательской
об
имущественном и
субъекта
деятельности
по
и
финансовом
результатах
установленным
формам
его
за
определенный период.[14]
Отчетность
это
–
система
взаимосвязанных
показателей
бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность
организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год.
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе
организации
за
установленном
определенный
порядке
и
период
времени,
последовательности.
сгруппированных
Отчетность
в
включает
таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Бухгалтерская
отчетность
–
это
единая
система
данных
об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.[16]
Бухгалтерская отчетность любой организации представляет собой
массив данных о деятельности, анализ которых позволит увидеть любому
заинтересованному пользователю недостатки и сложности в работе
организации, разработать стратегию и тактику на перспективу.
Целевая ориентация бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении
необходимой учетно-аналитической информацией всех заинтересованных
лиц, которых именуют пользователями отчетности.
Экономические
субъекты
должны
составлять
бухгалтерскую
отчетность, данное требование изложено в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ [3].
Основные требования к бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ
4/99. Законодательно утверждено, что содержание бухгалтерской отчетности
должно соотноситься с данными в бухгалтерских учетных регистрах, а
21
порядок оформления документов учитывать рекомендации отраслевых и
федеральных нормативных актов.
Согласно
нормам
законодательства
бухгалтерская
отчетность
составляется на государственном национальном языке, все показатели имеют
стоимостную оценку и указываются в рублях. Если отчетность представлена
на иностранном языке, то требуется перевод [9].
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования.
1.
требование
достоверности
означает,
-
что
бухгалтерская
отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о
хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом
положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием
первичных учетных документов, в хронологическом порядке.
2.
требование нейтральности - означает, что она должна всего лишь
давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для
кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения. В отчете должны
содержаться только факты и цифры, но никак не реклама, коммерческие
предложения, рационализаторские идеи и тому подобное.
3.
требование целостности - предполагает включение в отчетность
максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях.
Также в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех
филиалах и их деятельности.
4.
требование последовательности - означает, что предприятие
обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности.
Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено.
5.
требование
существенности
существенной
-
считается
та
информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и
объективной. При этом решение о том, какой показатель является
существенным, остается за руководством предприятия.
6.
требование
сопоставимости
-
показатели
бухгалтерской
отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за
22
любой отчетный период. Это означает, что данные по каждому показателю
должны подаваться за предыдущий период и отчетный, при этом они должны
быть
приведены
к
единому,
сопоставимому,
виду.
Информация
о
корректировке указывается в пояснительной записке к отчету.
требование своевременности - означает, что все произведенные
7.
хозяйственные операции должны быть немедленно зафиксированы в
бухгалтерских документах.
требование
8.
непротиворечивости
-
означает,
что
данные
первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в
отчеты, должны совпадать.
требование рациональности - означает, что бухгалтерский учет
9.
предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера
производства и так далее.[31]
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период
с
даты
их
государственной
регистрации
по
31
декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по
31 декабря следующего года.[9]
Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью
способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации.
При составлении бухгалтерской отчетности:
−
учетной
обеспечивается фильтрация, агрегирование и систематизация
информации,
выбираются
показатели,
характеристики результатов работы организации,
существенные
для
23
−
устраняется избыточная информация, не имеющая значения для
пользователей
данного
уровня.
Отчетные
показатели
сводятся
в
систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
Бухгалтерская отчетность представляет собой источник информации
для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка
состояния имущества организации и его источников, определяются
финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а
также выявляются тенденции ее развития.[31]
По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение
плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния
финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным.
Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание управляющих лиц
на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать
оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и
пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно
судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых
показателей работы организации, необходимости уточнения плановых
расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для
последующего планирования.
Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и
контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно
свести
к
двум
важнейшим
экономическим
побуждениям
предпринимательства.[16]
Состав
бухгалтерской
отчетности
определяется
статьей
14
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (рисунок 7).
В состав форм бухгалтерской отчетности включают также аудиторское
заключение, которое подтверждает ее достоверность, и пояснительная
записка.
Заключение
аудиторов
входит
в
состав
отчетности,
если
организация подлежит обязательному аудиту в соответствии со статьей 7
Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
24
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Бухгалтерский
баланс
Отчет о
финансовых
результатах
Пояснения к
бухгалтерскому
балансу и отчету
о финансовых
результатах
Отчет об
изменениях
капитала
Отчет о движении денежных
средств
Отчет о целевом использовании
денежных средств (только для
некоммерческих организаций)
Рисунок 7– Состав финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской
отчетности, входит в состав годовой и промежуточной отчетности. Он
отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную
дату. В балансе выделяют пять разделов, из них два раздела актива и три
раздела
пассива,
в
которые
переносятся
остатки
по
всем
счетам
бухгалтерского учета. Баланс заполняется построчно, в каждой строке
приводятся показатели на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря
предыдущего года и на 31 декабря предыдущего года.[34]
Отчет
о
финансовых
результатах
–
вторая
основная
форма
бухгалтерской отчетности, отражающая показатели о доходах и расходах
организации в разрезе основного и прочего вида деятельности, а также о
прибылях и убытках. Данные представляются за два года: отчетный период и
аналогичный период предыдущего года.
Отчет об изменениях капитала входит в состав дополнительных форм
отчетности, отражает информацию о состоянии и движении собственного
капитала организации. В отчете отражаются данные за отчетный год и два
предыдущих года.
25
Отчет о движении денежных средств данная форма бухгалтерской
отчетности содержит информацию о потоках денежных средств по текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год и предыдущий
год.
К бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
составляются пояснения, которые оформляются в виде таблиц и текста.
Экономический
субъект
самостоятельно
устанавливает
содержание
пояснений, при этом рекомендуется раскрывать наиболее значимую
информацию согласно ПБУ 4/99.
Аудиторское заключение представляет собой отчет аудитора о
проведенной работе в виде его мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности. Аудит выражает свое мнение с определенным уровнем
существенности. При этом он учитывает результаты предыдущих проверок,
надежность системы внутреннего контроля [34].
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, других отчетов и приложений применяются последовательно от
одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности все
показатели приводятся за три или два года. Для проведения анализа все
данные должны быть сопоставимы между собой, если данные не
сопоставимы, то осуществляется их корректировка на индекс цен, данный
факт раскрывается в аналитической записке.
После
утверждения
данных
бухгалтерской
отчетности
могут
возникнуть изменения, приводящие к искажению статьей отчетности. При
этом оценивается уровень искажений и необходимость корректировки.
Бухгалтерская отчетность является элементом информационного
обеспечения
процесса
управления
предприятием,
данные
которой
используют разные группы пользователей (рисунок 8).
Под
пользователем
бухгалтерской
отчетности
понимаем
заинтересованное лицо, используемое полученную информацию для разных
целей.
26
На практике заинтересованных лиц принято разделять на две группы –
внешние и внутренние.
Пользователи
бухгалтерской
информации
Внутренние
Руководство организации
Подразделения
организации, занятые
финансовым анализом
Подразделение
организации, использующие
бухгалтерскую информацию
для целей производства или
управления
Собственники имущества
организации
Персонал организации
Учредители, акционеры и
участники хозяйственных
обществ
Внешние
С прямым
финансовым
интересом
С косвенным
финансовым
интересом
Инвесторы
Налоговая
служба
Кредиторы
Органы
статистики
Дебиторы
Правоохранительные
органы
Аудиторские
фирмы
Рисунок 8 – Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности [14]
К первой группе внешних пользователей относятся следующие
пользователи:
−
государство, оно выступает в роли налоговых органов, которым
все экономические субъекты обязаны предоставить отчетность, они
27
используют ее для проверки и сопоставления данных, отраженных в
бухгалтерской и налоговой отчетности;
−
аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы, они проводят
проверку достоверности данных отчетности в рамках обязательного или
инициативного аудита, подтверждают их истинность;
−
консультанты, они предоставляют организациям консультации по
различным вопросам финансового, налогового и иного характера, дают
рекомендации по оптимизации деятельности, прогнозируют и планируют
показатели;
−
органы законодательной власти;
−
юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
−
средства массовой информации и информационные агентства, они
используют данные отчетности для составления обзорных статей, раскрытия
направлений развития конкретных экономических субъектов и видов
экономической деятельности;
−
органы статистики, они используют отчетность экономических
субъектов для анализа и группировки информации по видам экономической
деятельности, проведения сравнительного анализа использующие;
−
кредиторы,
они
используют
информацию
для
оценки
платежеспособности клиента и возможности предоставления ему займа или
кредита, рассматривают вопрос продления уже взятого кредита, на основе
показателей анализа определяют условия займа, кредитования [34].
К
внешним
пользователям
финансовой
отчетности
с
прямым
финансовым интересом относят:
−
поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков, данная
группа использует данные отчетности для оценки деловой репутации
организации и целесообразности заключения с ней сделок;
28
−
собственники организации, инвесторы, они используют данные
отчетности для контроля за собственными средствами, эффективности
деятельности по использованию ресурсного потенциала организации;
−
внешние сотрудники, их интересуют данные бухгалтерской
отчетности с позиций оценки перспектив функционирования экономического
субъекта, уровня заработной платы, созданных условий труда.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
−
руководство организации;
−
топ-менеджеры, менеджеры, т.е. работники управленческого
блока, которые на основе данных бухгалтерской отчетности определяют
направления инновационной политики, оценивают инвестиции, структуру
капитала,
прогнозируют
экономические
и
финансовые
показатели
деятельности экономического субъекта, рассматривают вопросы по выплате
дивидендов, реорганизации организации и т.д. [34].
Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют доступ только
к данным отчетности, но не к учетным документам и иной информации
организации. Внутренние пользователи имеют возможность получить
оперативную информацию, которую представляют отделы экономического
субъекта, при этом основными требованиями к информации является ее
точность и достоверность.
Таким образом, бухгалтерская отчетность играет важную роль в
обеспечении информационных потребностей заинтересованных лиц. От
степени точности данных отчетности зависит достоверность показателей
финансового анализа, а соответственно, эффективность принимаемых
решений
как
внутренними,
так
и
внешними
пользователями.
Законодательством в области бухгалтерского учета предъявляются единые
требования к составу и структуре бухгалтерской отчетности, что делает
процесс анализа универсальным.
29
1.3 Методика анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятия
Процесс управления предприятием основывается на получении
аналитических данных текущего периода, сравнении их с плановыми
показателями, с данными предыдущих периодов, прогнозировании данных
для оценки возможных перспектив развития.
Эффективное управление связано с рациональным использованием
всех ресурсов предприятия, с выявлением резервов развития, возможностей
выгодного размещения капитала. От этого зависят показатели финансовой
деятельности организации, размер прибыли, конкурентоспособность и
устойчивость организации.
Анализ бухгалтерской отчетности можно рассматривать как элемент
управления активами и капиталом экономического субъекта, на основе
данных которого делается вывод о результатах деятельности организации и
принимаются решения разными группами пользователей – инвесторами,
кредиторами, поставщиками, покупателями, заказчиками, органами власти и
управления и т.д. [22].
Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой глубокое, научно
обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых
ресурсов в едином производственно-торговом процессе.
Анализ финансовой отчетности в современных условиях помогает
собственникам
и менеджерам
принимать
экономически
верные
управленческие решения и выбирать основной вектор развития фирмы
на перспективу, в частности:
−
происходит количественная оценка эффективности тех или иных
решений;
−
приводится
экономическое
обоснование
установленных нормативов и бюджетов;
−
оценивается фактическое выполнение планов;
бизнес-планов,
30
−
производится
количественная
оценка
эффективности
использования тех или иных ресурсов;
−
выявляются
скрытые
резервы
и оценивается
возможность
их использования с максимальной отдачей;
−
оцениваются показатели в динамике и составляются тренды
развития фирмы на перспективу.[22]
Целевая установка анализа бухгалтерской отчетности состоит в
выявлении недостатков в работе организации и резервов улучшения
финансового положения экономического субъекта.
Анализ бухгалтерской отчетности проводится по направлениям,
представленным на рисунке 9.
Основные
показатели
бухгалтерской
отчетности
содержатся
в
следующих документах:
−
бухгалтерский баланс;
−
отчет о финансовых результатах [39].
Показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
позволяют
провести
горизонтальный,
вертикальный
анализ
статей
отчетности, выделить структуру статей, определить тенденции в изменении
показателей финансового анализа, идентифицировать факторы, влияющие на
величину показателей, разработать мероприятия по их снижению или
устранению.
В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности производятся
как
количественные
расчеты
различных
показателей,
соотношений,
коэффициентов, так и их качественная оценка и описание, сравнение с
аналогичными показателями других предприятий. В состав финансового
анализа
входит
анализ
активов
и
обязательств
организации,
ее
платежеспособности, ликвидности, финансовых результатов и финансовой
устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности).[40]
Методом экономического анализа является способ подхода к изучению
хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
31
I блок
Анализ финансовых результатов
Анализ доходности предприятия по
показателям прибыли и рентабельности
Схема формирования и
распределения прибыли
II блок
Факторный анализ прибыли
от реализации
Анализ финансового состояния предприятия
Анализ
самофинансирования
Анализ активов и пассивов
Анализ структуры стоимости
имущества
Анализ
состояния
внеоборотных
активов
Анализ
оборотных
средств
Анализ
основных
средств
Анализ
дебиторской
задолженности
Анализ источников
формирования имущества
Анализ
собственных
средств
Оценка
платежеспособности
Анализ
кредиторской
задолженности
III блок
Расчет
показателей
финансовой
устойчивости
Сравнительный анализ
дебиторской и кредиторской
задолженности
Анализ
ликвидности
баланса
Факторный анализ фондоотдачи
Анализ
финансовой
устойчивости
Расчет
показателей
платежеспособности
Обобщающая оценка финансовых результатов и финансового состояния
Рисунок 9 – Направления и методика анализа финансовой отчетности
предприятия
Основными
специфическими
отчетности являются:
чертами
анализа
бухгалтерской
III
Горизонтальный
финансовый анализ
Вертикальный
финансовый
анализ
Сравнительный финансовый
анализ
Рисунок 10 - Методы анализа бухгалтерской отчётности [22]
Анализ рентабельности
II
Анализ оборачиваемости капитала
изменение
Анализ оборачиваемости активов
I
Анализ платежеспособности
на
Анализ финансовой устойчивости
влияющих
Сравнение отчетных и плановых (нормативных) финансовых
показателей
Сравнение финансовых показателей внутренних структурных
единиц предприятия
факторов,
Сравнение с финансовыми показателями конкурентов
Сравнение со среднеотраслевыми финансовыми показателями
−
Структурный анализ денежных потоков
выявление
Структурный анализ капитала
−
Структурный анализ активов
−
Исследование динамики показателей за ряд предшествующих
периодов
Исследование динамики показателей отчетного периода в
сопоставлении с показателями аналогичного периода прошлого
года
Исследование динамики показателей отчетного периода в
сопоставлении с показателями предшествующего года
32
наличие системы аналитических показателей, позволяющих дать
комплексную оценку деятельности организации;
величины
анализируемых показателей;
наличие причинно-следственных связей.
Методика анализа бухгалтерской отчетности представляет собой
совокупность приемов и способов, позволяющих оценить финансово-
экономическую деятельность организации.
Существуют различные методики анализа, с помощью которых
составляют данные о финансовой ситуации в компании, они представлены на
рисунке 10.
СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
I
Анализ коэффициентов
(R-анализ)
33
Применение разнообразия приёмов и методов анализа финансовых
показателей деятельности предприятия, которое есть в распоряжении
современной науки, является особенностью организации аналитической
работы. Учёными и практиками, на протяжении всего времени, были
разработаны основные правила чтения бухгалтерской отчётности. Методика
отечественного финансового анализа предусматривает следующие методы
анализа бухгалтерской отчётности:
1)
первоначальное ознакомление с отчётностью организации -
ознакомление
абсолютных
с
организационной
величин,
структурой
составление
выводов
организации,
о
главных
изучение
источниках
финансирования, используемых методах учёта, направлениях расходования
средств и т.д. В процессе данного этапа складывается общее впечатление о
финансовом
положении
организации,
но
для
принятия
верных
управленческих решений этой информации недостаточно [22];
2)
расчёта
горизонтальный или динамический анализ - применяется для
абсолютных
и
относительных
отклонений
в
показателях
деятельности организации. Данный анализ служит основой для оценки
изменений основным показателей бухгалтерской отчётности;
3)
вертикальный или структурный анализ - даёт возможность
оценить структуру финансовых показателей и проанализировать их
изменения. Данный анализ помогает составить представление о структуре
итоговых финансовых показателей и определить влияние каждой из статей
на результат;
4)
трендовый
анализ
-
даёт
возможность
проанализировать
динамику ряда с применение тренда, с помощью которого определяются
наиболее вероятные значения показателей. Данный анализ, как вид
горизонтального
анализа,
применяется
когда
анализ
показателей
производиться более чем за 3 года. Данный вид анализа применяется при
составлении прогноза по отдельным статьям или по всему финансовому
положению организации и является прогнозно-перспективным;
34
5)
анализ относительных показателей или коэффициентный анализ -
- производиться расчёт финансовых коэффициентов на основании данных
бухгалтерской отчётности. Проводиться факторный анализ с выявлением
взаимосвязи и различий [2]. Этот метод является наиболее эффективным, т.к.
позволяет с большей точностью оценить сильные и слабые стороны работы
организации;
определить
направления
для
дальнейшего
изучения;
определить главные направления изменения показателей; оценить уровень
влияния факторов на изменение результативного показателя;
6)
пространственный или сравнительный анализ - представляет
собой внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ
показателей
деятельности
организации
с
показателями
деятельности
конкурентов и среднеотраслевыми показателями. Целью данного метода
является выявление различий и сходств между однородными объектами. При
помощи сравнений можно определить изменения уровней экономических
показателей, оценить влияние отдельных факторов, провести расчёты для
принятия управленческих решений, выявить резервы и пути развития;
7)
факторный анализ представляет собой системное и комплексное
измерение и изучение влияния отдельных факторов с применением
стохастических
и
детерминированных
моделей
на
результативный
показатель.[22]
Финансовый анализ, как правило, начинают с расчета финансовых
показателей предприятия. Финансовые показатели объединяют в группы.
К
первой
группе
относятся
коэффициенты,
характеризующие
платежеспособность и ликвидность предприятия. Достаточно высокий
уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием
возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения
кредитов. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о
возможности предприятия функционировать в дальнейшем. Например,
показатель чистого оборотного капитала позволяет судить, насколько
35
предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства и
продолжить операционную деятельность.[27]
Вторая
группа
коэффициентов
-
это
показатели
финансовой
устойчивости, или коэффициенты управления источниками средств. По
данным
показателям
финансовой
устойчивости
можно
определить
допустимые доли заемных и собственных источников финансирования. А так
же определить будущую финансовую политику в области предоставления
предприятию дополнительных займов.
Третья группа - показатели деловой активности, или коэффициенты
управления активами. По показателям деловой активности, оценивается
финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности.
Показатели
рентабельности
это
четвертая
группа
финансовых
показателей. По данным коэффициентам определяется обобщенная оценка
деятельности предприятия.[27]
Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности по показателям
ликвидности,
устойчивости,
платежеспособности,
деловой
активности
позволяет выявить неблагоприятные тенденции в развитии, вероятность
банкротства,
своевременно
финансового положения.
разработать
мероприятия
по
улучшению
36
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ООО «МЯСНЫЕ
ПРОДУКТЫ»
2.1 Информационно-аналитическое обеспечение учета и состав
финансовой, налоговой и статистической отчетности в ООО «Мясные
продукты»
ООО «Мясные продукты» относится к предприятиям пищевой отрасли.
С 2012 г. функционирует цех мясных полуфабрикатов «Мясные продукты»,
который трансформировался в ООО «Мясные продукты». ООО «Мясные
продукты» выпускает более 100 наименований продукции: фарши, котлеты,
пельмени, манты, хинкали, шашлыки, мясные нарезки, вегетарианские
полуфабрикаты,
продукты
для
христианского
поста.
Характеристика
финансово-экономической деятельности представлена в Приложении 1.
В настоящее время система управления в ООО «Мясные продукты»
претерпевает изменения, которые требуют формирования информационного
обеспечения деятельности с целью принятия управленческих решений на
основании первичных данных и данных экономического анализа. В этой
связи
решение
задач
информационно-аналитического
обеспечения
деятельности предприятий на основе анализа финансовой отчетности имеет
приоритетное значение.
Термин
«информационно-аналитическое
обеспечение»
рассматривается различными авторами.
Так, Н.Н. Погостинская, Ю.А. Погостинский, Р.Л. Жамбекова, Р.Р.
Ацканов применяют дефиницию «система экономического мониторинга»,
главным назначением которой является интеграция данных первичного учета
в специальные показатели и иные формы наглядного представления
информации для выявления существующих и потенциальных проблем и
создания основы для принятия управленческих решений.
Большой вклад в изучение информационно-аналитической системы
внесла Л.В. Попова, которая указывает, что учетно-аналитическая система
37
представляет
собой
систему,
основывающуюся
на
бухгалтерской
информации, включающей оперативные данные и использующей для
экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие
виды информации. Учетно-аналитическая система представляет собой
процесс сбора, обработки и оценки всех видов информации, необходимой
для принятия управленческих решений [10].
Информационно-аналитическое обеспечение ООО «Мясные продукты»
представлено на рисунке 11 и предназначено для обеспечения руководителя
организации оперативными учетно-аналитическими данными.
ООО «»Мясные продукты
Учетная политика
для целей
бухгалтерского
учета
Учетная политика
для целей
налогового учета
Программное обеспечение – 1С: Предприятие
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Бухгалтерская отчетность
Налоговая отчетность
Информация, полученная в результате анализа отчетности
Принятие управленческого решения
Рисунок 10 - Схема информационно-аналитического обеспечения
предприятия
38
Основой
информационно-аналитического
обеспечения
учета
и
отчетности является учетная политика ООО «Мясные продукты», которая
ведется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, в ней
находят отражение особенности и организация учета.
К информационно-аналитическому обеспечению относим данные
бухгалтерского и налогового учета, а также бухгалтерской и налоговой
отчетности.
ООО
«Мясные
продукты»
составляет
и
представляет
в
контролирующие органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую
отчетность.
Бухгалтерская отчетность ООО «Мясные продукты» включает:
•
бухгалтерский баланс;
•
отчет о финансовых результатах.
Сроки и состав бухгалтерской отчетности ООО «Мясные продукты»
зависят от периода, за который осуществляется ее представление.
Организация
находится
на
общем
режиме
налогообложения,
уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций,
налог на имущество организаций, транспортный налог, а также составляет
налоговую отчетность, которую представляет в Межрайонную инспекцию
Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (таблица 1).
ООО «Мясные продукты» сдает отчетность за отчетные и налоговые
периоды, в зависимости от вида налогов срок представления разный и четко
определяется законодательством о налогах и сборах.
ООО
«Мясные
налогоплательщиков
и
продукты»
своевременно
является
представляет
добросовестным
налоговую
и
бухгалтерскую отчетность в налоговый органы, а также статистическую
отчетность – в органы статистики.
39
Таблица 1 – Налоговая отчетность по применяемой системе
налогообложения
ООО
«Мясные
продукты»
-
основная
система
налогообложения
Вид отчетной документации
Декларация по НДС
Декларация по налогу на прибыль
Расчеты по авансовым платежам и
декларация по налогу на имущество
Декларация по транспортному налогу
Декларация по земельному налогу
Сроки сдачи отчетности
По окончании каждого квартала до 25
числа месяца (включительно), идущего
за отчетным кварталом
За 1 квартал, полугодие и 9 месяцев до
28 числа месяца (включительно),
идущего за отчетным кварталом
За год – до 28 марта следующего года
включительно
Расчеты сдаются за 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев до 30 числа
(включительно) месяца, идущего за
отчетным кварталом
Декларация – по итогам года до 30
марта следующего года включительно
По результатам года не позже 1 февраля
следующего года
По итогам года не позже 1 февраля
следующего года
Также ООО «Мясные продукты» подает отчетную документацию за
сотрудников, которую можно условно классифицировать на категории в
зависимости от контролирующего органа:: ИФНС, ФСС и ПФР (таблица 2).
Таблица 2 - Отчетность за сотрудников ООО «Мясные продукты»
Вид отчетной документации
1
Сведения о
среднесписочной
численности персонала
Единый расчет по
страховым взносам (ЕРСВ)
Форма 6-НДФЛ
Контролирующий
орган
2
ИФНС
Сроки подачи
3
По результатам календарного года
не позже 20 января года, идущего за
отчетным
По окончании 1 квартала,
полугодия, 9 месяцев и года, не
позже 30 числа месяца, идущего за
отчетным периодом (кварталом)
Аналогично ЕРСВ, за исключением
годового отчета – за год бланк
сдается не позже 1 апреля
следующего года
40
Продолжение таблицы 2
1
2
Справка 2-НДФЛ
Форма СЗВ-М
Формы: СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1
Расчет 4-ФСС
Пенсионный фонд
России
Фонд социального
страхования
Заявление и справкаподтверждение основного
вида деятельности
Кроме
налоговой
3
По итогам года не позже 1 апреля
года, идущего за отчетным
Ежемесячно до 15 числа месяца,
идущего за отчетным
По итогам года до 1 марта года,
идущего за отчетным
При подаче физическим лицом
заявления о выходе на пенсию — в
течение 3 дней с момента
обращения лица к работодателю
По результатам 1 квартала,
полугодия, 9 месяцев и года.
До 20 числа (включительно) месяца,
следующего за расчетным
периодом (когда бланк сдается на
бумаге), или до 25 числа месяца,
идущего за расчетным периодом
(при подаче в электронном виде)
Ежегодно до 15 апреля года,
идущего за отчетным
и
бухгалтерской
отчетности
ООО
«Мясные
продукты» заполняет и представляет статистическую отчетность, состав
которой следующий:
− форма П-3, которая включает сведения о реальном финансовом
состоянии ООО «Мясные продукты»;
− форма П-4 представляет информацию о количестве, заработной
плате и производимом движении сотрудников ООО «Мясные продукты»;
− форма П-4 (НЗ) содержит информацию о занятости и производимом
движении сотрудников.
Обязательный бухгалтерский отчет за год, содержащий бухгалтерский
баланс, прилагаемый отчет о имеющихся финансовых результатах.
В качестве дополнения к ним в статистические органы подаются: отчет об
модификациях капитала, отчет о происходящем движении финансовых
средств, отчет о целевом применении имеющихся средств.
41
Бухгалтерская и вместе с ней статистическая отчетность создают
общую картину достоверного состояния дел на ООО «Мясные продукты».
Таким образом, информационно - аналитическое обеспечение ООО
«Мясные продукты» представляет собой многоступенчатую систему.
Основой её выступает учетная политика ООО «Мясные продукты», которая
содержит в себе данные о виде деятельности, методах и формах ведения
учета, применяемом программном обеспечении, системе налогообложения и
составе отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет в этой системе
отвечают за достоверность данных в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Если все факты хозяйственной жизни ООО «Мясные продукты» нашли
отражение в учете, отчетность не будет иметь существенных искажений, и
это позволит проводить на её основе экономический анализ. Качественно
проведенный экономический анализ представляет собой базу для принятия
управленческого
решения.
Руководство
ООО
«Мясные
продукты»
нуждается в достоверных и своевременных результатах анализа. Стоит
учитывать, что решения, принимаемые руководством, могут затрагивать не
только текущую деятельность, но носить перспективный характер вплоть до
решения об изменении вида деятельности. Информация, полученная в
результате проведения анализа, поможет руководителю ООО «Мясные
продукты» решить ряд внутренних проблем, связанных с определением
целей функционирования организации, оценкой финансового состояния,
основанного на составляемой бухгалтерской и налоговой отчетности и
повышением эффективности управления ООО «Мясные продукты».
2.2 Финансовый учет в ООО «Мясные продукты»
Бухгалтерский
финансовый
учет
в
ООО
«Мясные
продукты»
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами в области
учета (таблица 3).
42
Таблица 3 - Основные нормативные документы, регулирующие учет в
ООО «Мясные продукты»
№
1
2
3
4
5
Наименование
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред. от
23.05.2016 N 149-ФЗ)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №
114н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями,
внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
(утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 33н, с изменениями,
внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с
изменениями, внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
Ведение
бухгалтерского
учета
на
ООО
«Мясные
продукты
осуществляется в соответствии с указанными в учетной политике,
утвержденной приказом директора способами (первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов
хозяйственной, уставной и иной деятельности) (приложение 3).
ООО «Мясные продукты»
расчеты по своим обязательствам
с
другими предприятиями производит полностью в безналичном порядке.
Для приема, хранения и выдачи наличных денег ООО «Мясные
продукты» отдельно находящуюся кассу не имеет, она находится в
бухгалтерии
предприятия.
Принципы
ведения
кассовых
операций
сформулированы на основе «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации». Предприятия имеет в своей кассе наличные деньги
в пределах лимита остатка наличных денег в кассе, установленного
учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия.
Инвентаризация кассовой наличности проводится 1 раз в квартал по
решению руководителя.
43
Кассовая
книга
прошнурованном
виде.
выдается
кассиру
Количество
руководителя, главного бухгалтера
листов
в
пронумерованном
заверяется
и
подписями
и скрепляется печатью. На ООО
«Мясные продукты» одновременно существует одна кассовая книга, которая
ведется под копирку в двух экземплярах. Отрывная часть кассовой книги
является отчетом кассира (приложение 4).
Учет кассовых операций осуществляется на активном счете 50 «Касса».
По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу
предприятия, по кредиту – их выбытие. Сальдо счета 50 показывает наличие
денежных средств в кассе предприятия на определенную дату.
Операции по счету 50 «Касса» отражаются на основании проверенных
кассовых отчетов и приложенных к ним кассовых документов.
Рассмотрим финансовый учет доходов в ООО «Мясные продукты» за
декабрь 2017 года.
Все операции на предприятии оформляются следующими проводками.
Поступили наличные денежные средства в кассу с расчетного счета Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»
25000-00
Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете
ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».
Расчетный счет открыт ООО «Мясные продукты» в ЦентральноЧерноземном банке ПАО Сбербанк г.Воронеж. Между предприятием
и
банком заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором,
оговаривается стоимость открытия расчетного счета, стоимость услуг по
расчетно-кассовому
обслуживанию,
стоимость
наличного
обращения
(выдача и сдача наличных денег), процент, выплачиваемый банком клиенту
за хранение средств на счетах. Все операции осуществляются через систему
«Сбербанк-онлайн».
Взнос денег наличными на расчетный счет осуществляется по
объявлению, первая часть которого остается в банке. Вторая часть в
44
подтверждение того, что деньги сданы с отметкой банка и печатью банка в
подтверждение того, что деньги получены, выдается на руки кассиру
предприятия.
При этом в учете производится запись:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 50 «Касса»
134456-00
Как правило, банк все операции осуществляет в первой половине дня.
По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денег из
разных источников, по кредиту – их выбытие. Сальдо у счета – дебетовое.
Денежные средства на расчетный счет поступают из следующих
источников:
Выручка от реализации готовой продукции, товаров, услуг –
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
20000-00
В подтверждение остатков денежных средств в целях сверки расчетов
на 1 января каждого года составляется «Подтверждение клиентом остатков
на счетах».
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1.
Труд операторов, сторожей, вахтеров в ООО «Мясные продукты»
оплачивается по повременной оплате труда. Основным документом при этом
является табель учета использования рабочего времени. Произведение
тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка
рабочего-повременщика.
Так рабочий-повременщик ООО «Мясные продукты» V разряда
Смирнов В.К. отработал в декабре 2017 г (согласно табелю) 162 ч. Часовая
тарифная ставка рабочего по этому разряду 165,5 руб. Его заработок за месяц
составит 26811 руб. (165,5 руб. *162 ч).
45
Труд основных работников ООО «Мясные продукты» оплачивается по
сдельной оплате труда. При сдельной форме оплаты труда учет организован
так, что есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных работ
каждым работником в натуральном измерении. Документация по учету
выработки (наряд) обеспечивает работников бухгалтерии данными: о
количестве и качестве выработанных работ; о соответствии объема
выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов,
сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере
зарплаты.
Так
рабочий-сдельщик
ООО
«Мясные
продукты»
VI
разряда
Капитонов И.Н. выполнил задание по наряду в объеме 112 % от плана. Его
заработная плата по прямой сдельной расценке согласно наряда составит 15
тысяч рублей. Однако, согласно действующему на ООО «Мясные продукты»
положению о премировании предусмотрено увеличение сдельных расценок
за перевыполнение плана сверх 5% нормы, в 1,25 раза. Следовательно,
заработок Капитонова И.Н. за декабрь 2017 года составит 18750 рублей
(15000*1,25).
Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается
выполненная часть, а на окончание (завершение) работы дается задание в
наряде на следующий месяц.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за
месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты
производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. №49), которая,
кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ООО «Мясные продукты» вместо расчетно-платежных ведомостей
применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные
ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по
определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.
Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.
46
В ООО «Мясные продукты» право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном
предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний
заработок.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60)
предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и
других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого
или
иного отпуска (приложение 5).
Так например менеджер ООО «Мясные продукты» А.Ю. Никифоров
написал
заявление
о
предоставлении
ему очередного
оплачиваемого
отпуска с 20 марта 2017 года сроком на 14 календарных дней. Стаж работы
сотрудника в ООО «Мясные продукты» составляет более 1 года. Ежемесячно
начисляемый оклад в 2016 году составлял 35 тысяч рублей, в 2017 году – 40
тысяч рублей. Также в декабре 2016 года ему была начислена премия в
размере 20 тысяч рублей.
Таким образом общая сумма выплат за период с марта 2016 года по
февраль 2017 года составит:
30* 10 + 40* 2 + 20 = 450 тыс.руб.
Средний дневной заработок составит:
450 / 12 / 29,3 = 1279,86 рублей.
Расчет отпуска в марте 2017 года за 14 дней отпуска составит:
1279,86 * 14 = 17918,04 рублей.
Определим заработную плату, подлежащую выплате работнику за март
2017 г., при условии, что с 20 марта 2017 г. ему был предоставлен очередной
отпуск продолжительностью 14 календарных дней.
1. Бухгалтер определяет общее количество рабочих дней в марте и
фактически отработанное А.Ю. Никифоровым за расчетный месяц время.
Общее количество рабочих дней в марте при пятидневной рабочей
неделе, которая установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В марте
А.Ю. Никифоров отработал 9 рабочих дней.
47
2. Бухгалтер определяет заработную плату А.Ю. Никифорова за март
2017 г. Она составит 16363,64 руб. (40000 руб. / 22 дн. * 9 дн.).
3. Бухгалтер отражает
начисления и выплаты заработной платы в
бухгалтерском учете представлено в таблице 4.
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по расчету заработной платы
Содержание
операций
Работнику начислена
заработная плата
Удержан НДФЛ из
суммы
заработной платы
Выплачена
заработная плата из
кассы
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
20 (44)
70
16363,64
Расчетно- платежная
ведомость
70
68
2127,27
Налоговая карточка
70
50
14236,37
Расчетно- платежная
ведомость
Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Операцию по начислению и
распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и
обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебет
счета
26
«Общехозяйственные
расходы»
(оплата
труда
управленческого персонала);
Дебет 44
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Бухгалтер Игнатьева пришла на работу в ООО «Мясные продукты» в
апреле 2003 года. Это ее первое место работы. Игнатьева была на
48
больничном с 01.07.2017 по 10.07.2017, тогда расчетный период – 2015–2016
гг.
Среднедневной заработок (СДЗ) бухгалтер определяет делением
заработка за расчетный период на 730 дней.
Игнатьева заработала в 2016 году 683 455 руб., в 2015-м – 657 320 руб.
СДЗ = (657320 + 683455) / 730 = 1836, 68 руб.
Поскольку общий трудовой стаж Игнатьевой – 14 лет 2 месяца (с
апреля 2003 года по июнь 2017 года включительно), то она получит 100%
среднего заработка за день.
Бухгалтер ООО «Мясные продукты» сделает следующие проводки:
− начислен больничный за счет работодателя
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5510,04 руб.
− начислен больничный за счет ФСС
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12856,76
руб.;
− удержан НДФЛ с сумм пособия
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 2388,00 руб.
− выдано пособие по временной нетрудоспособности Игнатьевой
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» -
15978,80 руб.
Начисленные суммы премий, материальной помощи отражают по
дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Продажа продукции осуществляется на основании договора, который
заключается с каждым потребителем индивидуально на каждый финансовый
год. Бухгалтерский учет операций по расчетам с заказчиками осуществляется
49
на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический
учет ведется
по каждому
счету, предъявляются
покупателю.
ООО «Мясные продукты» производит готовую продукцию путем
переработки исходного сырья в ходе нескольких технологических этапов
(переделов). Каждый производственный цех выполняет часть общего
производственного
процесса
выпуска
готовых
мясопродуктов.
Изготовленные в цехе основного производства мясные полуфабрикаты
передаются в следующий этап производства (передел). Готовые мясные
продукты передаются на производственный склад (в холодильник).
Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости по видам
продукции ведутся попередельным полуфабрикатным методом.
В соответствии с технологическим процессом производства в состав
цехов
основного
производства
ООО
«Мясные
продукты»
входит
мясожировое производство, а также цехи по производству копченостей,
колбас и иных видов мясопродуктов.
Принципиальным отличием попередельного метода учета затрат
является формирование расходов по переделу, в каждом из которых (кроме
последнего) в цехе основного производства изготавливают полуфабрикат.
Внутри передела затраты формируются по видам однородной продукции,
которая
включает
и
стоимость
полуфабрикатов,
изготовленных
на
предыдущих стадиях производства.
ООО «Мясные продукты» использует счет 21 «Полуфабрикаты
собственного производства» для отражения информации о наличии и
движении полуфабрикатов собственного производства.
В бухгалтерском учете ООО «Мясные продукты» сырье для
переработки мясных продуктов (скот) учитывается на счете 10 «Материалы»,
субсчете «Сырье и материалы».
При передаче скота в переработку в ООО «Мясные продукты» делается
запись:
50
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» -
125600 тыс.руб.
Себестоимость изготовленных полуфабрикатов отражается:
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета счетом 20 «Основное производство»
815600 тыс.руб.
Готовая продукция приходуется на счет 43 «Готовая продукция» в
корреспонденции со счетом 20 (таблица 5).
Таблица 5 - Учет передачи сырья, оприходование полуфабрикатов и
готовой продукции
Наименование
Дебет счета
Передача скота в переработку
20
Кредит счета
«Основное 10 «Материалы»
производство»
Себестоимость изготовленных 21
полуфабрикатов
«Полуфабрикаты 20
собственного
«Основное
производство»
производства»
Себестоимость
собственных 20
«Основное 21
«Полуфабрикаты
полуфабрикатов, переданных производство»
собственного
в дальнейшую переработку
производства»
Реализации полуфабрикатов
90
«Продажи»,
субсчет 21
«Себестоимость продаж»
«Полуфабрикаты
собственного
производства»
Оприходование
готовой 43 «Готовая продукция»
продукции
20
«Основное
производство»
В соответствии с принятой на финансовый год учетной политикой
моментом реализации на предприятии в бухгалтерском учете признается
момент поступления стоимость реализованных работ, т.е. задолженность
средств на расчетный счет ООО «Мясные продукты».
В момент перехода права собственности на оказанные услуги
составляются бухгалтерские записи
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
51
Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
200000-00
Задолженность покупателей и заказчиков, которые отражаются по
дебету счета 62 – это дебиторская задолженность.
Записи по отражению расчетов с покупателями и заказчиками
отражаются по каждому отдельному заказчику.
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» по каждому подотчетному лицу отдельно.
Работник, получивший сумму под отчет, должен за нее отчитаться предоставить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложение документов,
подтверждающих расход), а неизрасходованные средства вернуть в кассу
организации.
Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные
расходы,
должен
предоставить
авансовый
отчет
и
сдать
в
кассу
неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее, чем через 3 дня
после возвращения из командировки.
Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на
хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, однако на предприятии
принято отчитываться в течении недельного срока со дня выдачи аванса под
отчет.
Для обобщения информации о доходах и расходах в ООО «Мясные
продукты» используют счет 90 «Продажи». Он необходим для определения
финансового результата по доходам и расходам от обычных видов
деятельности. Счет 90
«Продажи» является активно-пассивным
и
финансово-результативным по назначению.
Синтетический счет 90 не имеет сальдо на конец месяца, поэтому
результат ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыль и
убытки». В тоже время в соответствии с инструкцией по плану счетов
бухгалтерского учета предприятие записывает операции на этом счете
накопительно, т.е. бухгалтерский учет обеспечивает подсчет оборотов и
52
остатков по счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на
конец отчетного свернут и равен нулю.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от
экономической деятельности, составляющей основную цель создания
организации.
Рассмотрим финансовый учет расходов в ООО «Мясные продукты» за
март 2017 года (таблица 6)
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по финансовому учету расходов в
ООО «Мясные продукты» за март 2017 года
Содержание операции
Выдана наличные средства подотчетному
лицу на хозяйственные цели
Приобретены
подотчетным
лицом
хозяйственные
товары
для
нужд
производства
Возвращена
подотчетными
лицами
неиспользованная сумма
Оплата задолженности перед поставщиками
и подрядчиками
Выбытие денежных средств в кассу на
различные
цели
(заработная
плата,
хозяйственные расходы и т.д.)
Оплата задолженности перед бюджетом по
налогам и сборам
Оплата задолженности перед фондами
социального страхования
Суммы оплаты труда, причитающиеся
работникам
Выплаченные суммы оплаты труда, премий,
пособий, пенсий и т. п.
В ООО «Мясные продукты»
Дебет
Кредит
Сумма
71
50
5000-00
10
71
4200-00
50
71
800-00
60
51
22450-00
50
51
15000-00
68
51
1820-00
69
51
2475-00
20
70
15000-00
70
50
12422-00
между некоторыми сотрудниками,
занятыми травматичными видами работ, и предприятием заключен договор
на страхование своих работников, а суммы платежей по таким договорам
удерживаются из заработной платы.
ООО «Мясные продукты»
в процессе работы практически не
пользуется услугами сторонних организаций (кроме оплаты аренды
помещений, телефонной связи).
53
Для
учета расчетов
по таким операциям предназначен активно-
пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом
счете учитываются все операции, связанные с расчетами за принятые работы
или потребленные услуги независимо от времени оплаты (таблица 7).
Таблица 7 – Бухгалтерские проводки по расчетам за принятые работы
или потребленные услуги в ООО «Мясные продукты»
Содержание операции
Организация приняла выполненную работу (оказанную
услугу)
Поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то
на основании полученной от поставщика счета-фактуры,
в которой выделена сумма НДС
Задолженность перед поставщиком погашена и ему
перечислены денежные средства
Задолженность
перед
поставщиками
и
Дебет
Кредит
Сумма
20
60
1605-00
19
60
245-00
60
51
1605-00
подрядчиками,
которая
отражается по кредиту счета 60 «Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками» – это кредиторская задолженность предприятия.
Учет расчетов с поставщиками ведется
по счету 60, в котором
синтетический учет сочетается с аналитическим, поскольку записи ведутся
по каждому поставщику отдельно, сальдо рассчитывается также по каждому
поставщику и подсчитывается общая задолженность перед поставщиками и
подрядчиками.
В случае, если работник приобретает материальные ценности в
розничном магазине, на сумму произведенных расходов в качестве
подтверждения к авансовому отчету прикладывается не только товарный, но
и кассовый чек.
ООО «Мясные продукты»
2360000руб.,
включая
НДС
за декабрь 2017 год получило выручку
360000руб. Себестоимость
реализованной
продукции составила 850000руб. Расходы на реализацию 205000руб.
Следовательно, прибыль от продаж составит:
2360000 - 360000 - 850 000 - 205 000 = 945000руб.
54
Таким образом, ООО «Мясные продукты» ведет учет всех операций,
связанных с переработкой сырья и выработкой готовой продукции в
соответствии нормами бухгалтерского законодательства.
2.3 Налоговый учет в ООО «Мясные продукты»
Для предприятий перерабатывающих отраслей промышленности
установлен в законодательстве о налогах и сборах порядок деления затрат на
прямые и косвенные (абз.3 п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ). В связи с этим
в налоговом учете ООО «Мясные продукты» формируют расходы по
каждому переделу.
Группировка затрат на прямые и косвенные в налоговом учете ООО
«Мясные продукты» производится в соответствии с п.1 ст.318 Налогового
кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся расходы
на оплату труда работников основного производства и начисленные на них
страховые взносы, амортизация основных производственных средств, а
также сырье и материалы, которые являются основой и необходимым
компонентом
при
производстве
продукции
на
протяжении
всего
производственного цикла. Данные о поступлении и расходовании сырья
отражаются в производственных отчетах цехов.
Таким образом, налоговый учет на ООО «Мясные продукты»
осуществляется в следующем порядке:
1.
в каждом отдельном цехе формируются прямые и косвенные
расходы;
2.
косвенные
расходы
производства
принимаются
для
целей
налогообложения в отчетном или налоговом периоде их признания;
3.
в состав прямых расходов каждого передела включаются
собственные расходы передела, а также стоимость полуфабрикатов,
полученных из предыдущего передела;
4.
цехе;
величина незавершенного производства определяется в каждом
55
5.
величина прямых расходов распределяется по объектам учета.
Согласно требованиям ст.319 Налогового кодекса РФ, ООО «Мясные
продукты» оценку незавершенного производства и готовой продукции
производит отдельно по каждому виду продукции. Прямые расходы,
связанные с производством конкретного вида продукции, включаются в
стоимость этой продукции.
При реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных,
перечисленных в пп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ) налог на
добавленную стоимость начисляется по налоговой ставке 10 процентов (пп.1
п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета производства
филея говяжьего и говядины отборной при полуфабрикатном попередельном
методе учета.
В состав основного производства ООО «Мясные продукты» входят
мясожировое производство и цех по производству копченостей.
ООО «Мясные продукты» закупает скот по живой массе, который
реализуется, а также подлежит дальнейшей переработки
Мясожировым производством в мае 2017 г. закуплено:
- взрослого скота средней упитанности - на сумму 246000 руб.;
- взрослого скота ниже средней упитанности - на сумму 291000 руб.
- молодняка средней упитанности - на сумму 203400 руб.
Всего расходы на скот составили 740400 руб.
Прочие прямые затраты - 139500 руб., (в том числе заработная плата
работников
мясожирового
производства,
страховые
взносы
с
ФОТ,
амортизация оборудования мясожирового производства).
Расходы вспомогательных производств, приходящиеся на мясожировое
производство, составили 8000 руб.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, приходящиеся
на мясожировое производство, составили соответственно 10 и 22 тыс. руб.
56
В соответствии с учетной политикой ООО «Мясные продукты» в
бухгалтерском учете общепроизводственные и общехозяйственные расходы
ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство».
Стоимость скота определяется по категориям прямым путем по ценам
закупки с учетом норм выхода мяса от скота, принимаемого по живой массе.
Себестоимость
сопутствующих
продуктов
вычитается
из
производственной себестоимости мяса и распределяется по категориям мяса
пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический
выпуск мяса, исходя из соотношения нормативных затрат по категориям.
Таким же способом распределяются по категориям мяса остальные прямые и
косвенные расходы в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете НЗП на 1 мая 2017 года составило 62270 руб.,
на 31 мая - 95214 руб. (таблица 8).
Таблица 8- Незавершенное производство мясожирового производства в
мае 2017 г.
Вид готовой
продукции
мясожиро
вого
роизводства
1
Говядина
1-й
категории
Говядина
2-й
категории
Итого
кол-во
кг
2
НЗП на начало месяца
прямые
количество
расходы, руб.
затраченного
сырья (с учетом
в т.ч.
технологических
всего
скот
потерь), кг
3
4
5
НЗП на конец месяца
количество
затраченного
кол-во
сырья (с учетом
кг
технологических
потерь), кг
6
7
78
32600 27000
1360
92
1610
81
25200 20900
1420
105
1840
159
57800 47900
2780
197
3450
Все приобретенное сырье отпущено в производство. В мае из взрослого
скота средней упитанности произведено 500 кг говядины 1-й категории; из
взрослого скота ниже средней упитанности - 720 кг говядины 2-й категории;
из молодняка средней упитанности - 240 кг говядины 1-й категории и 240 кг
говядины 2-й категории.
57
Отходы производства составили 10000 руб. В мае сопутствующей
продукции (жира, кишок, шкур животных и т.п.) произведено в продажных
ценах на 52000 руб. При определении продажной цены расчетный процент
прибыли составляет 130 процентов.
На начало мая на складе ООО «Мясные продукты» находилось готовой
продукции: говядины 1-й категории - 800 кг на сумму 388000 руб., говядины
2-й категории - 900 кг на сумму 365930 руб.
В мае покупателям отгружено:
- говядины 1-й категории - 3000 кг на сумму 2750000 руб., в том числе
НДС – 250000 руб.;
- говядины 2-й категории - 10000 кг на сумму 6600000 руб., в том числе
НДС - 600000 руб. Из мясожирового производства в цех копчения передано
5000 кг говядины 1-й категории.
Согласно учетной политике при реализации готовая продукция
оценивается по средней себестоимости. В целях налогообложения доходы и
расходы определяются методом начисления.
Для целей налогообложения прямые расходы, приходящиеся на
готовую продукцию, распределяются между видами готовой продукции
исходя из соотношения нормативной себестоимости и пропорционально
фактическому выпуску мяса.
Калькуляция
себестоимости
основной
продукции
мясожирового
производства (говядины 1 и 2-й категории) на 1 тонну продукта по данным
предыдущего месяца (апреля 2017 г.) представлена в таблице 9.
Продажная цена сопутствующей продукции - 52000 руб. Так как
расчетный процент прибыли, установленный от себестоимости, равен 130%,
то
себестоимость сопутствующей
продукции составляет 40000 руб.
(52000руб.*100%/130%).
Себестоимость сопутствующей продукции распределяется между
видами готовой продукции равномерно, учитывая фактический выпуск мяса
по категориям, а также то, что себестоимость говядины 2-й категории
58
меньше, чем себестоимость говядины 1-й категории в 0,84 раза (42000 руб. /
50000 руб.).
Таблица 9 - Калькуляция себестоимости основной продукции
мясожирового производства
Статья затрат
1
Стоимость скота (за вычетом
сопутствующей продукции,
возвратных отходов,
технологических потерь)
Заработная плата рабочих, занятых
в мясожировом производстве
Страховые взносы
Амортизация оборудования
Затраты вспомогательных
производств
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Вид основного продукта, руб.
говядина 1-й категории
говядина 2-й категории
2
3
400000
324000
60000
58000
21360
2400
20650
2500
5600
4150
3640
7000
500000
3700
7000
420000
На говядину 1-й категории приходится 19141,23 руб. сопутствующей
продукции, на говядину 2-й категории - 20858,77 руб.
Аналогично распределяются отходы по видам продукции. На говядину
1-й категории приходится 4785 руб. отходов, на говядину 2-й категории 5215 руб.
Стоимость скота в разрезе категорий мяса определяется прямым путем
на основании данных бухгалтерского учета.
Производственная себестоимость готовой продукции (говядины 1 и 2-й
категории) в мае составила 8369560 руб. В этой сумме расходы на сырье
составляют
6676300
руб.
Производственная
продукции
включает
всю
сумму
расходов
себестоимость
(прямых
и
готовой
косвенных),
приходящихся на изготовленную продукцию.
Аналогичным
образом
рассчитаем
сумму
прямых
расходов,
приходящихся на готовую продукцию, учитывая, что прямые расходы,
приходящиеся на остаток НЗП на конец мая, составляют 895000 руб.
59
При
определении
суммы
прямых
расходов,
приходящихся
на
выпущенную готовую продукцию в налоговом учете, сначала необходимо
рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на НЗП в мясожировом
производстве на конец месяца.
Согласно исходным данным количество сырья на начало месяца в НЗП
составляло 2780 кг, а в течение месяца в производство было отпущено 31780
кг. Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец
месяца, представлен в таблице 10.
Таблица 10 - Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на
остатки НЗП на конец мая 2017 г.
Доля остатков сырья
в НЗП
Вид готовой продукции
1610 : (2780 + 31780) =
0,0465
1840 : (2780 + 31780) =
0,0532
0,0997
Говядина 1-й категории
Говядина 2-й категории
Итого
Сумма прямых расходов,
приходящихся на остатки
НЗП на конец месяца, руб.
(57800 + 8399000) *0,0465 =
417430
(57800 + 8399000) *0,0532 =
477570
895000
Таким образом, прямые расходы, приходящиеся на НЗП на конец мая,
равны 895000 руб. Следовательно, на готовую продукцию прямых расходов
приходится 8082000 руб.
Учитывая, что 80 процентов стоимости готовой продукции составляет
стоимость сырья, то рассчитанная сумма прямых расходов, приходящаяся на
готовую
продукцию,
распределяется
пропорционально
фактическому
выпуску мяса с учетом соотношения 0,84 между себестоимостью говядины 1
и 2-й категории.
Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на реализованную
готовую продукцию мясожирового производства в налоговом учете,
представлен в таблице 11.
60
Таблица 11 - Регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на
реализованную продукцию
Готовая
продукция
мясожирового
производства
Говядина
1-й категории
Говядина
2-й категории
Итого
Остаток на
начало
отчетного
периода
Поступило
в холодильник
мясожирового
производства
Отгружено
Остаток на
оптовым
конец
покупателям
отчетного
(передано в цех
периода
копчения)
вес, стоимость, вес, стоимость
кг
руб.
кг
руб.
вес,
кг
стоимость,
руб.
вес,
кг
стоимость,
руб.
800
36000
7400
386 7486
8000
412 4376
200
10 3109
900
34000
9600
421 4514
10000
433 7632
500
21 6887
1700
70000
17000
8082000
18000
846 2008
700
31 9996
В налоговом учете ООО «Мясные продукты» полученный доход в мае
составил 850000 руб. Прямые расходы, принимаемые в уменьшение
полученных доходов 5884273 руб, косвенные – 400000 руб. Прибыль в
налоговом учете составила 2215726 руб. Таким образом, в бухгалтерском
учете прибыль от реализации полуфабрикатов - говядины 1-й и 2-й
категории, больше, чем в налоговом, на 16212,35 руб.
61
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ В ООО «МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ»
3.1 Анализ финансовой отчетности ООО «Мясные продукты» и
направления его совершенствования
ООО «Мясные продукты» может использовать разные методы анализа
бухгалтерской
отчетности,
выбор
поставленных
руководством
и
конкретного
требуемого
зависит
объема
от
задач,
информации.
Горизонтальный и вертикальный анализ применяются ООО «Мясные
продукты» для анализа финансовой отчетности и повышения доходов
компании, поддержания стабильного положения предприятия.
Вертикальный анализ баланса называется еще структурным, так как
показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в виде
относительных величин. При вертикальном анализе статьи отчетности
приводятся в процентах к его итогу. Данный вид анализа позволяет
посмотреть изменения статей баланса, например, что произошло с
оборотными
средствами
предприятия,
дебиторской,
кредиторской
задолженностью по сравнению с предыдущими годами. Процентные
показатели наглядно показывают насколько произошли отклонения и в
какую сторону, для анализа данный способ более удобный, так как при
расчетах в абсолютных величинах не всегда понятно, насколько ситуация
ухудшилась или улучшилась.
Горизонтальный
анализ
помогает изучить
изменение
итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. Можно проследить
изменения, произошедшие за предыдущий и предшествующий предыдущему
годы, можно понять сложился положительный или отрицательный результат.
Для анализа берутся любые два или три периода, это могут быть кварталы
или годы. В рамках временного анализа баланса сравниваются значения как
абсолютных показателей в денежном выражении, так и относительных
показателях в процентах (таблица 12).
62
Тaблицa 12 - Горизонтaльный aнaлиз бaлaнсa ООО «Мясные
продукты»
2016 год
Бaлaнс
предприятия
2017 год
∆
Темп
прироста,
%
∆
Темп
прироста,
%
5
6
7
8
2836307 2761313 2708407 -74994
-2,64
-52906
-1,92
Основные средства 2627450 2468358 2319770 -159092
-6,05
-148588
-6,02
Финансовые
вложения
198237 277839 380034
79602
40,15
102195
36,78
Прочие ВНА
10620
4496
42,34
-6513
-43,09
II Оборотные
активы
423785 300389 325504 -123396
-29,12
25115
8,36
748
15,19
-341
-6,01
1
31.12.15 31.12.16 31.12.17
2
3
4
AКТИВЫ
1 Внеоборотные
активы
зaпaсы
4925
15116
5673
8603
5332
дебиторскaя
зaдолженность
208425 226456 304000
18031
8,65
77544
34,24
денежные средствa
35223
40491
14268
5268
14,96
-26223
-64,76
прочие оборотные
активы
175212
27769
1904
-147443
-84,15
-25865
-93,14
Aктивы, всего
3260092 3061702 3033911 -198390
-6,09
-27791
-0,91
III Кaпитaл и
резервы
238603 241905 281245
3302
1,38
39340
16,26
Устaвный кaпитaл
232558 232558 232558
0
0,00
0
0,00
3302
54,62
39340
420,88
ПAССИВЫ
Нерaспределеннaя
прибыль
6045
9347
48687
IV Долгосрочные
обязaтельствa
2684693 2505980 2410095 -178713
-6,66
-95885
-3,83
V Крaткосрочные
обязaтельствa
336796 313817 342571
-22979
-6,82
28754
9,16
Кредиторскaя
зaдолженность
336796 313817 342571
-22979
-6,82
28754
9,16
Пaссивы, всего
3260092 3061702 3033911 -198390
-6,09
-27791
-0,91
В 2016 году по срaвнению с 2015 годом стоимость внеоборотных
aктивов снизилась нa 2,64% зa счет снижения стоимости основных средств на
159092 тыс.руб., стоимость оборотных aктивов снизилaсь нa 29,12% зa счет
63
уменьшения прочих оборотных активов на 147443 тыс.руб. Кaпитaл и
резервы увеличился нa 1,38% зa счет ростa нерaспределенной прибыли,
долгосрочные
обязaтельствa
снизились
нa
6,66%,
крaткосрочные
обязaтельствa нa 6,82%.
В 2017 году по срaвнению с 2016 годом стоимость внеоборотных
aктивов снизилась нa 1,92% зa счет снижения стоимости основных средств на
148588 тыс.руб., стоимость оборотных aктивов увеличилась нa 8,36% зa счет
увеличения стоимости на 77544 тыс.руб. или на 34,24%.
Кaпитaл
и
резервы
увеличился
нa
16,26%
зa
счет
ростa
нерaспределенной прибыли, долгосрочные обязaтельствa снизились нa
3,83%, крaткосрочные обязaтельствa увеличились нa 9,16%.
При вертикальном анализе итоговую сумму активов принимают за сто
процентов, и каждую дальнейшую статью представляют в виде процентной
доли от базового значения (таблица 13).
Вывод: зa aнaлизируемый период структурa бaлaнсa ООО «Мясные
продукты» не выдержaнa.
Для оценки степени покрытия обязательств экономического субъекта
используют понятие ликвидности бухгалтерского баланса. Все статьи
бухгалтерской отчетности подразделяются по степени ликвидности, т.е.
способности превращаться в денежные средства. Показатель ликвидности
напрямую связан с показателем платежеспособности. Чем больше оборотных
активов
по
сравнению
с
краткосрочными
пассивами,
тем
лучше
характеризуется финансовое состояние экономического субъекта.
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи
активов группируют по степени ликвидности – от наиболее быстро
превращаемых в деньги к наименее.
Активы баланса группируются по времени превращения их в
денежную форму:
А1- наиболее ликвидные активы;
А2 - быстро реализуемые активы;
64
А3 - медленно реализуемые активы;
А4 - трудно реализуемые активы.
Тaблицa 13 - Вертикaльный aнaлиз бaлaнсa ООО «Мясные продукты»
Бaлaнс предприятия нa
∆
∆
2016/2015 2017/2016
31.12.15
31.12.16
31.12.17
1 Внеоборотные активы
87,00
90,19
89,27
3,19
-0,92
Основные средствa
80,59
80,62
76,46
0,03
-4,16
Финaнсовые вложения
6,08
9,07
12,53
2,99
3,45
Прочие внеоборотные
активы
0,33
0,49
0,28
0,17
-0,21
II Оборотные aктивы
13,00
9,81
10,73
-3,19
0,92
зaпaсы
0,15
0,19
0,18
0,03
-0,01
дебиторскaя зaдолженность
6,39
7,40
10,02
1,00
2,62
денежные средствa
1,08
1,32
0,47
0,24
-0,85
прочие оборотные активы
5,37
0,91
0,06
-4,47
-0,84
Aктивы, всего
100
100
100
0
0
III Кaпитaл и резервы
7,32
7,90
9,27
0,58
1,37
Устaвный кaпитaл
7,13
7,60
7,67
0,46
0,07
Нерaспределеннaя прибыль
0,19
0,31
1,60
0,12
1,30
IV Долгосрочные
обязaтельствa
82,35
81,85
79,44
-0,50
-2,41
V Крaткосрочные
обязaтельствa
10,33
10,25
11,29
-0,08
1,04
Кредиторскaя зaдолженность
10,33
10,25
11,29
-0,08
1,04
100
100
100
0
0
АКТИВЫ
ПAССИВЫ
Пaссивы, всего
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 - краткосрочные обязательства;
П3- долгосрочные обязательства;
П4 - постоянные пассивы (таблица 14).
65
Таблица 14 – Группировкa стaтей бaлaнсa ООО «Мясные продукты»
Бaлaнс предприятия нa
31.12.15
31.12.16
31.12.17
А1- наиболее ликвидные активы;
35223
40491
14268
А2 - быстро реализуемые активы;
383637
254225
305904
4925
5673
5332
2836307
2761313
2708407
336796
313817
342571
П3- долгосрочные обязательства;
2684693
2505980
2410095
П4 - постоянные пассивы.
238603
241905
281245
AКТИВЫ
А3 - медленно реализуемые активы;
А4 - трудно реализуемые активы.
ПAССИВЫ
П1 - наиболее срочные обязательства;
П2 - краткосрочные обязательства;
Для
осуществления
оценки
ликвидности
бaлaнсa
предприятия
необходимо провести сопостaвительный aнaлиз между рaзмером aктивов и
пaссивов соответствующих групп.
Для
определения
ликвидности
бaлaнсa
должны
выполняться
следующие нерaвенствa (таблица 15).
Таблица 15 – Условия ликвидности баланса
Aнaлиз
ликвидности
Оценкa плaтежеспособности
A1 > П1
Предприятие может погaсить нaиболее срочные обязaтельствa с помощью
aбсолютно ликвидных aктивов
A2 > П2
Предприятие может рaссчитaть по крaткосрочным обязaтельствaм перед
кредиторaми быстро реaлизуемыми aктивaми
A3 > П3
Предприятие может погaсить долгосрочные зaймы с помощью медленно
реaлизуемых aктивов
A4 ≤ П4
Дaнное нерaвенство выполняется aвтомaтически, если соблюдены все три
нерaвенствa. Предприятие облaдaет высокой степенью
плaтежеспособности и может погaсить рaзличные виды обязaтельств
соответствующими aктивaми.
66
Вывод: зa 2015 и 2017 годы ООО «Мясные продукты» имеет
неликвидный бaлaнс, т.к. не соблюдaются три их четырех условий
нерaвенства.
Рaссчитaем покaзaтели плaтежеспособности предприятия (таблица 16).
Тaблицa 16 – Покaзaтели плaтежеспособности ООО «Мясные
продукты»
Коэффициент текущей ликвидности
Нормaтивное
знaчение
>2
Коэффициент быстрой ликвидности
> 0,7
Коэффициент aбсолютной ликвидности
1,2437
0,9391
0,9346
0,2
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствaми
Коэффициент мaневренности кaпитaлa
0,1046
0,1290
0,0416
> 0,1
-6,1298
-8,3872
-7,4566
0,0566
-0,4225
-0,3124
Нaименовaние покaзaтеля
0,4-0,6
31.12.15
31.12.16
31.12.17
1,2583
0,9572
0,9502
Таким образом, за анализируемый период в ООО «Мясные продукты» нaиболее
срочные и среднесрочные обязaтельствa предприятия не могут быть покрыты
зa счет aктивов предприятия полностью, т.к. коэффициент текущей
ликвидности ниже нормaтивного знaчения. Однако высокa степень покрытия
высоколиквидными и быстро реaлизуемыми aктивaми текущих обязaтельств
предприятия.
Отрицательная
динaмикa
коэффициентa
aбсолютной
ликвидности, коэффициентa обеспеченности собственными оборотными
средствaми говорит о снижении плaтежеспособности предприятия.
Проaнaлизируем финaнсовую устойчивость ООО «Мясные продукты»
(таблица 17).
Из
расчетов
видно,
что
финaнсовое
положение
предприятия
нестaбильно, т.к. знaчение коэффициентa финaнсовой устойчивости имеет
отрицательную динамику.
Коэффициент мaневренности покaзывaет, что предприятие способно
поддерживaть уровень собственного оборотного кaпитaлa и пополнять
67
оборотные
средствa
в
случaе
необходимости
зa
счет
собственных
источников.
Коэффициент концентрации заемного капитала показывает, что на
единицу финансовых ресурсов приходится около 10% заемного капитала
предприятия.
Коэффициент мобильности оборотных средств показывает долю
готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на
погашение краткосрочных долгов. Расчеты показывают, что данных средств
у ООО «Мясные продукты» не достаточно.
Тaблицa 17 - Покaзaтели финaнсовой устойчивости ООО «Мясные
продукты»
Покaзaтель
Коэффициент aвтономии
31.12.15
31.12.16
31.12.17
0,0732
0,0790
0,0927
Коэффициент финaнсовой зaвисимости
13,6632
12,6566
10,7874
Финaнсовый леверидж
11,2517
10,3594
8,5694
0,0889
0,0965
0,1167
0,8967
0,8975
0,8871
Коэффициент концентрaции
0,1300
0,0981
0,1073
Коэффициент мобильности
-6,1298
-8,3872
-7,4566
0,8700
0,9019
0,8927
0,0732
0,0790
0,0927
Коэффициент соотношения зaемных средств
и собственных средств
Коэффициент финaнсовой устойчивости
Коэффициент обеспеченности оборотных
aктивов собственных оборотных средств
Коэффициент мaневренности
Финaнсовый леверидж покaзывaет соотношение зaемного кaпитaлa
к собственному. Нормaтивное знaчение нaходится в диaпaзоне от 0,5 до
0,8. Тaк кaк этот коэффициент в течении трех лет был выше зaдaнного
диaпaзонa, это говорит о том, что ООО «Мясные продукты» имеет
стaбильное поступление денежных средств зa свою продукцию.
Таким образом, aнaлиз
финaнсового состояния
ООО «Мясные
продукты» показывает, что предприятие имеет низкую финaнсовую
устойчивость, кaк и большинство других российских предприятий, a
68
следовaтельно не может
контролировaть
и
оптимaльно
использовaть
кредитные ресурсы.
3.2 Методика бухгалтерского учета в соответствии с МСФО,
предлагаемая к внедрению в ООО «Мясные продукты»
Необходимость составлять финансовую отчетность по международным
стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с
иностранными банками и инвесторами. Кроме того, некоторые фирмы на
основе МСФО ведут управленческий учет.
Преимущества
применения
МСФО российскими
предприятиями
обозначена в соответствии с таблицей 18.
Таблица
18
-
Полезность
МСФО
для
различных
категорий
пользователей отчетности и самой организации
Для организации
- обеспечение сравнимости отчетности с
другими организациями, независимо от
того, резидентом какой страны они
являются и на какой территории
осуществляют хозяйственную
деятельность;
Для внешних пользователей
- обеспечение сравнимости отчетности с
другими организациями, независимо от
того, резидентом какой страны они
являются и на какой территории
осуществляют хозяйственную деятельность,
что повышает значимость такой
информации с точки зрения финансовых
аналитиков;
- возможность привлечения иностранных
инвестиций и займов, а также выхода на
зарубежные рынки;
- во многих случаях большая надежность
информации;
- престижность, обеспечение большего
доверия к организации со стороны
потенциальных партнеров
- прозрачность информации, что
достигается открытостью правил ее
составления, а также большим объемом
пояснений к отчетности, иными словами,
раскрываемой информацией;
Таким образом, в качестве микроэкономических стимулов можно
выделить следующие преимущества, которые получат предприятия при
использовании новых стандартов финансовой отчетности можно обозначить
в соответствии с рисунком 11.
69
В настоящее время финансовый учет и формирование бухгалтерской
отчетности в России претерпевают все большие изменения. Их можно смело
назвать попыткой адаптации к требованиям МСФО.
Преимущества применения МСФО при составлении финансовой
отчетности
.
позволяет понимать реальное положение дел на предприятии
позволяет принимать взвешенные управленческие решения
формирование стандартизированной и понятной отчетности для сторонних
пользователей
возможность привлечения дешевых кредитных ресурсов
возможность котирования акций на западных фондовых рынках
увеличение стоимости бизнеса, так как отчетность становится понятной
инвестору (рост рыночной капитализации)
ведение управленческого учета на основе МСФО
Рисунок 11 – Преимущества применения МСФО российскими
компаниями при составлении финансовой отчетности
Существует два способа составления финансовой отчетности в
соответствии
с
международными
стандартами,
которые
предлагаем
рассмотреть ООО «Мячные продукты»:
− трансформация в соответствии с МСФО данных российского учета;
− конверсия
(параллельное
ведение
учета
по
российским
и
международным стандартам).
Первый способ дешевле для ООО «Мясные продукты», поскольку не
несет особых затрат на управленческие расходы и не требует внедрения
каких-либо компьютерных программ. Он представляет собой процесс
70
составления отчетности методом корректирования и перегруппировки статей
отчетности и учетной информации, подготовленной в соответствии с РСБУ.
Однако нет унифицированного алгоритма трансформации отчетности,
и ответственность при ее трансформировании несет специалист, отсюда
вытекают информационные риски, поскольку сам специалист определяет
методику и этапы трансформации исходя из специфики финансовохозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета
и применяемой учетной политики.
Второй способ применим при необходимости высокой детализации
показателей
для
составления
управленческих
отчетов.
Он
может
осуществляться путем формирования бухгалтерских данных в двух системах
финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения
таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в
форматах МСФО и РСБУ. Сравнение 2 способов составления отчетности в
соответствии с МСФО представлена в таблице 19. Преимущества и
недостатки данных способов представлены в приложении 7.
Сложности
перехода
на
МСФО
ООО
«Мясные
продукты»
препятствует ряд факторов:
1. Нехватка квалифицированного персонала .В настоящее время на
рынке труда недостаточно специалистов по МСФО, поэтому немногие
российские
предприятия
готовят
международную
отчетность
самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским
компаниям.
2. Отсутствие прозрачности. Отчетность по МСФО должна быть
прозрачной, в частности раскрывать информацию о холдинговых структурах
и реальных владельцах бизнеса. Многие российские компании и их
собственники к этому не готовы.
3.
Высокие
затраты.
Наиболее
существенными
затратами
на
подготовку отчетности по МСФО являются расходы на наем и обучение
персонала, а также на консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты
71
специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие
эти знания, гораздо выше, чем у прочих финансовых специалистов. Обычно
затраты наиболее высоки при переходе на МСФО, но после внедрения
системы международного учета они снизятся.
4. Издержки на программное обеспечение. В связи с переходом на
МСФО возникнет объективная необходимость перестройки всей системы
электронного ведения учета.
Таблица 19 - Сравнительная характеристика способов составления
финансовой отчетности
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Пункт сравнения
Период
составления
финансовой
отчетности
Затратность
(расходы на
программное
обеспечение,
обучение
персонала и т.д.)
Оперативность
составления
отчетности
Достоверность
отчетности
Способы составления финансовой отчетности
трансформация
конверсия
финансовые отчеты в
соответствии с МСФО
предоставляются на конкретную
дату, при возникновении
необходимости их составления
текущая информация в
соответствии с
Международными
стандартами формируется
на постоянной основе
более затрат на и по
менее затрат на и более экономна ресурсам, и по времени
внедрения
менее оперативна, составляется
после отчетности в соответствии
с РСБУ
менее точная информация из-за
корректировки необходимых
статей отчетности
более оперативна,
составляется параллельно
с отчетностью по РСБУ
более точная информации
из-за высокой степени
детализации учетной
информации
Чтобы решить перечисленные проблемы ООО «Мясные продукты»
предлагается на начальном этапе провести переподготовку финансовых
руководителей в соответствии с требованиями МСФО.
На сегодняшний день в России используются две программы для
сертификации по МСФО — АССА DipIFR (rus) и CAP/CIPA.
АССА DipIFR (rus) — квалификация Ассоциации присяжных
сертифицированных бухгалтеров (АССА) — одной из наиболее престижных
72
и авторитетных бухгалтерских организаций в мире. Наличие диплома АССА
DipIFR (rus) подтверждает высочайший профессионализма его обладателя в
мире финансов. Экзамены по данной программе проходят дважды в год.
Данную сертификацию требуют практически у всех бухгалтеров при
приеме на работу в банки и компании с иностранным капиталом. Но при
этом
она
имеет
свою
узкую
специализацию.
Эта
сертификация
подразумевает подтверждение знаний у ее обладателя только в сфере
составления, трансформации и консолидации российской бухгалтерской
отчетности в международную финансовую отчетность.
CAP/CIPA — квалификационная программа двух уровней: CAP Сертифицированный
бухгалтер-практик
и
CIPA
Международный
—
профессиональный бухгалтер. Для того чтобы получить международный
сертификат CAP необходимо
сдать
экзамены
по
4
дисциплинам:
«Финансовый учет-1», «Управленческий учет-1», «Налоги» и «Право». Курс
CIPA состоит из 4-х дисциплин: «Финансовый учет-2», «Управленческий
учет-2», «Финансовый Менеджмент» и «Аудит». Ежегодно проходят 3
сессии CAP и 2 — CIPA.
Сертификат САР/CIPA свидетельствует о том, что его обладатель
имеет
обширные
знания
финансового
и
управленческого
учета,
и
самостоятельно может проводить внутренний аудит, а также принимать
взвешенные решения касающиеся финансовых вопросов. Эти сертификаты
широко признаны российскими работодателями.
Программа CAP/CIPA подойдет руководителям финансовых служб,
специалистам по бухгалтерскому учету, экономистам, и другим финансовым
специалистам ООО «Мясные продукты».
Таким
образом,
несмотря
на
сложности
трансформирования
бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, его внедрение на ООО
«Мясные продукты» будет способствовать:
−
совершенствованию внутренней
системы
управления ООО
«Мясные продукты», позволяя использовать единую методику учета;
73
−
повышению
«прозрачности»
финансовой
отчетности
для
собственников ООО «Мясные продукты», потенциальных инвесторов и
других заинтересованных лиц;
−
улучшению сопоставимости показателей;
−
выходу к международным ранкам капитала, позволяя снизить
стоимость привлекаемых заемных средств.
3.2 Система внутреннего контроля учета и составления отчетности
в ООО «Мясные продукты»
В условиях современного развития экономики повышаются требования
к качеству бухгалтерской отчетности, как информационной базы для
принятия решений о финансово-хозяйственной деятельности организации,
ее инвестиционной привлекательности.
Основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета
ООО «Мясные продукты» установлены
Положением
по
ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положением по
бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», планом
счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными
документами.
В ООО «Мясные продукты» ведение учета
Регистры
по
учёту
формируются
автоматизировано.
автоматически
в
программе
«1С:Бухгалтерия 8.2». Электронные документы на хозяйственные операции
отражаются в программе в двух экземплярах: в журнале документов и в
журнале хозяйственных операций. Для более полного и правильного
ведения учёта используются две правовые базы: «Гарант» и «Консультант»,
которые регулярно обновляются, что позволяет своевременно узнавать
об изменениях в законодательстве РФ.
По законодательству ООО «Мясные продукты» имеет две учетные
политики: учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения. Учетная политика соответствует во всех существенных
74
отношениях действующему законодательству. Принятая ООО «Мясные
продукты» учетная политика применяется от одного отчетного периода к
другому, то есть соблюдается неизменность учетной политики, как в течение
отчетного года, так и в течение нескольких
последующих
отчетных
периодов. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении
бухгалтерского учета.
В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер
назначается и освобождается от должности руководителем ООО «Мясные
продукты».
При
освобождении
главного
бухгалтера
от
занимаемой
должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и
достоверности отчетных данных, составляется
соответствующий
акт,
утверждаемый руководителем ООО «Мясные продукты».
Главный бухгалтер осуществляет руководство бухгалтерским учетом,
отчетностью
и
финансовой
деятельностью
организации,
несет
ответственность за формирование учетной политики, выбор методов и форм
бухгалтерского учета, организацию документооборота, составляет рабочий
план счетов. В своей работе он контролирует исполнение законодательства
как по хозяйственным, налоговым, так и по трудовым вопросам,
своевременно вносит в учет коррективы, связанные с положениями
(стандартами) по бухгалтерскому учету и изменениями и дополнениями
законодательных и подзаконных актов.
Организационная структура учетного процесса на ООО «Мясные
продукты» строится на принципе полной централизации, заключающемся в
том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии.
Все хозяйственные операции ООО «Мясные продукты» оформляются
документами,
на
основании
которых
ведется
бухгалтерский учет.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждён приказом руководителя по согласованию с главным бухгалтером
ООО «Мясные продукты».
75
Первичные
документы
составляются
в
момент
совершения
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после
ее окончания. Вся документация, в том числе и подлежащая обязательной
регистрации, ведется отдельно в головном подразделении и в каждом
филиале.
Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности
производится
в
соответствии
с
установленными в ООО «Мясные продукты» порядками и сроками, не
противоречащими законодательству.
ООО «Мясные продукты» имеет
архив, находящийся обособленно от бухгалтерии, в котором документы
раскладываются в папки по месяцам и наименованиям, например,
покупателей.
Затем
папки
складываются
в
коробку
с
перечнем
содержащихся внутри нее папок, подписанным начальником отдела.
Ответственность за их сохранность в период работы и их своевременную
передачу в архив несет главный бухгалтер.
В ООО «Мясные продукты» анализ отчетности проводит плановый
отдел. Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия
решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.
Внутренний
анализ
производственной
направлен
деятельности,
на
выбора
прогнозирование
источников
и
расширения
возможности
привлечения инвестиций или вероятности ее банкротства.
Так как на ООО «Мясные продукты» фактически не функционирует
система внутреннего финансового контроля, предлагается организовать ее
создание исходя из внутренних и внешних условий и степени развития
(эффективности) организации.
Внутренний контроль может быть организован в виде простой
организационной
структуры
с
четкими
линиями
подчиненности
и
отчетностью перед вышестоящими руководителями, четким определением
роли и ответственности каждого отдела, уровнем контроля деятельности
сотрудников и периодической оценкой результатов их работы.
76
При построении структуры управления службой внутреннего контроля
в качестве базовых возможны следующие варианты.
1. Внутренний
руководителю
контролер
дисциплинарно
соответствующего
направления,
подчинен
а
линейному
функционально
-
руководителю службы внутреннего контроля. Преимуществом является
четкое
определение
контролера,
сферы
ответственности
основным недостатком
–
каждого
зависимость
внутреннего
от
руководителя
другой
зависимости:
направления.
2. Внутренний
дисциплинарно
он
контролер
находится
подчиняется
в
руководителю
службы
внутреннего
контроля, а функционально – руководителю направления соответствующего
уровня.
Преимуществом
руководителей
является
направлений,
снижение
повышение
давления
оперативности
со
стороны
информации.
Однако неизбежно возникают проблемы между линейным руководителем
направления и внутренним контролером, работу которого оценивает
руководитель службы внутреннего контроля.
3. Штабная структура управления службой внутреннего контроля.
Внутренние контролеры находятся при руководстве соответствующего
уровня управления, выполняют функции и решают задачи по его поручению.
Независимо от того, какой вариант будет выбран ООО «Мясные
продукты», существуют общие закономерности и методы повышения
эффективности
функционирования
системы
внутреннего
контроля,
подходящие для большинства экономических субъектов.
Несмотря на то, что в небольших по размерам мясоперерабатывающих
предприятиях,
как
правило,
недостаточно
ресурсов
для
построения
эффективной системы внутреннего контроля, некоторые из перечисленных
ниже предложений полезны и для них (таблица 20).
Так
как
ООО
«Мясные
продукты»
небольшое
предприятие,
предлагается организовать систему внутреннего контроля в виде контрольноревизионного управления.
77
Основной задачей лиц, осуществляющих внутренний контроль, должно
стать наблюдение функционирования ООО «Мясные продукты» и его
проверка на соответствие законам, стандартам, приказам, а также выявление
способов минимизации затрат и рисков.
Таблица
20
-
Предложения
по
совершенствованию
системы
внутреннего контроля на ООО «Мясные продукты»
Предложения
совершенствования
Предлагаемые действия
1.1. Структуризация объектов внутреннего контроля по
1. Определение объектов стадиям технологического процесса переработки сырья и
контроля, целей и задач т.д.
проверки
1.2 Конкретизация целей.
1.3. Определение задач для их достижения
2.1. При изменении целевых установок необходимо
2. Определение объема
определить объем проверки, достаточный для достижения
проверки
тех или иных целей и задач
3. Выбор организационных 3.1. Выбор формы внутреннего контроля.
форм внутреннего контроля 3.2. Конкретизация их функций
4.1.
Уточнение
организационной
схемы
мясоперерабатывающего предприятия с учетом службы
внутреннего контроля.
4.
Регламентированность
4.2. Разработка организационно – распорядительных
деятельности
службы
документов о создании службы внутреннего контроля:
внутреннего контроля
положения, должностных инструкций, учитывающих
специфику отрасли для закрепления прав, обязанностей,
ответственности, квалификационных требований
5.1. Разработка внутренних стандартов для повышения
эффективности работы службы
5.2. Разработка методик проведения контроля в таком
5.
Обеспечение
количестве и с такой детализацией, которые обеспечивали
методического
и
бы определенность каждого шага внутреннего контролера,
технического
исключали бы неоднозначность понимания поставленных
функционирования службы
задач.
внутреннего контроля
5.3. Научная организация труда работников службы.
5.4. Уточнение применяемых процедур.
5.5. Обеспечение средствами для выполнения работ
6.1. Построение номенклатуры статей затрат согласно
6.
Совершенствование
направлению
деятельности
мясоперерабатывающего
бухгалтерского учета затрат
предприятия.
в мясоперерабатывающей
6.2. Построение учета и контроля затрат по принципу
промышленности
как
ступенчатости через ранжирование счетов в рамках
информационной
базы
соответствующего субсчета.
системы
внутреннего
6.3. Пути рационализации методики анализа и
контроля
аналитических процедур контроля
78
Служба внутреннего контроля ООО «Мясные продукты» должна
подчиняться непосредственно генеральному директору ООО «Мясные
продукты», которым утверждаются следующие правила осуществления
внутреннего контроля:
− проведение на регулярной основе, но не реже одного раза в
полугодие, внутренних проверок выполнения в ООО «Мясные продукты»
правил внутреннего контроля;
− представление
руководителю
ООО
«Мясные
продукты»
по
результатам проверок письменных отчетов, правил внутреннего контроля и
иных организационно-распорядительных документов организации, принятых
в целях организации и осуществления внутреннего контроля;
− принятие мер, направленных на устранение выявленных по
результатам проверок нарушений.
В ООО «Мясные продукты» нет внутреннего нормативного документа,
регламентирующего порядок проведения подготовительных работ по
составлению отчетности. В связи с этим нет четкой дисциплины на
предприятии, отчетность составляется в сжатые сроки, что может быть
вероятностью некачественно составленной бухгалтерской отчетности.
Сжатые сроки обусловлены тем, что четко не разграничены
обязанности между работниками бухгалтерии, не установлены сроки
выполнения различных подготовительных работ, поэтому подготовительные
работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности затягиваются.
Чтобы устранить имеющийся недостаток, необходимо разработать
график
составления
распределены
бухгалтерской
обязанности
между
отчетности,
в
работниками
котором
бухгалтерии
будут
по
подготовительным работам, установлены сроки выполнения данных работ.
В случае невыполнения обязанностей по формированию отчетности в
установленный
срок, необходимо
ответственности
лицо,
привлечь
которое должно
было
к
дисциплинарной
выполнить
поручения.
79
Созданный
график
необходимо документально утвердить, отразить его
наличие в учетной политике.
В ООО «Мясные продукты» должна быть разработана форма отчета
внутреннего контроля. Квартальный отчет представляется руководителю не
позднее, чем по истечении 10 рабочих дней с даты окончания отчетного
квартала.
Таким образом, осуществление контрольной деятельности в системе
управления на ООО «Мясные продукты» предполагает установление норм
функционирования объекта управления, согласующихся с плановыми
целями, создание системы информации с обратной связью, выявление
отклонений
необходимых
от
установленных
воздействий
для
норм,
выработку
обеспечения
и
наиболее
осуществление
эффективного
использования всех ресурсов в достижении поставленных целей.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете,
который
позволяет
систематически
контролировать
правильность
расходования средств. Однако данных текущего учета недостаточно для
контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в
распоряжении предприятий средств.
Во время формирования бухгалтерской отчетности организация
должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление о его финансовом положении,
финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом
положении.
При
составлении
отчетности
бухгалтеру
необходимо
руководствоваться нормативными актами. Важно помнить о необходимости
соблюдения всех правил ведения бухгалтерской отчетности. При наличии
всевозможных нарушений возможно возникновение проблем самого разного
рода. В большинстве случаев различного рода нарушения регламентируются
именно административным кодексом. Но некоторые ситуации подпадают под
действие
кодекса
уголовного.
Именно
поэтому
стоит
максимально
ответственно отнестись к вопросу ведения отчетности. Организация должна
придерживаться принятых форм и содержания бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах, а также пояснений к ним.
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому
показателю бухгалтерской отчетности, отражать в формах отчета данные за
период,
предшествовавший
отчетному.
Если
данные
за
период,
предшествовавший отчетному периоду, несопоставимы с данными за
отчетный период, то данные бухгалтерской отчетности за предшествовавший
период, необходимо корректировать исходя из правил, установленных
нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
81
При формировании бухгалтерской отчетности организация не должна
делать акцент на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Показатели годовой бухгалтерской отчетности используются для
анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства,
определения
его
положительных
и
отрицательных
сторон,
причин
отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения
эффективности работы предприятий.
Существует несколько методов проведения анализов отчетности.
Анализ финансовой отчетности - это процесс, с помощью которого
оценивается прошлое и текущее финансовое положение, а также результаты
деятельности организации. Вся необходимая информация для анализа
имеется в бухгалтерской отчетности. Наиболее информативными являются
показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Таким образом, изучая правила содержания бухгалтерской отчетности,
выяснилось, что все представленные данные в отчетности, должны быть
полностью достоверными, правдивыми, т.к. бухгалтерская отчетность
используется
внешними
пользователями
для
оценки
эффективности
деятельности организации, а так же для финансового анализа в самой
организации. Также отчетность необходима для оперативного руководства
хозяйственной деятельности и служит исходной базой для дальнейшего
планирования.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Налоговый кодекс Российской
Федерации.
Часть
I-II
от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принята
Законом РФ от 30.11.1994г., №52 – ФЗ; (Часть 2). Принята Законом РФ от
26.01.1996г., №12 – ФЗ в редакции приказа от 07.02.2017г.
3.
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» ( в ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ)
4.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от
19.11.2002 № 114н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с
изменениями, внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 33н, с
изменениями, внесенными приказами Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
7.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина
России от 24.10.2008 № 116н, с изменениями, внесенными приказами
Минфина России от 06.04.2015 № 57н)
8.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России
от 06.04.2015 № 57н)
9.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н)
83
10.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России
от 24.12.2010 № 186н)
11.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с
изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
12.
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 509 c.
13.
Анализ
пищевой
промышленности
России:
стратегические
возможности и оценка привлекательности. [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://pandia.ru/text/79/370/23937.php
14.
Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное
пособие для студентов направлений подготовки 38.03.01 «Экономика» и
38.03.02 «Менеджмент» (бакалавриат) / Е.В. Смирнова [и др.]. — Электрон.
текстовые
данные.
—
Оренбург:
Оренбургский
государственный
университет, ЭБС АСВ, 2015. — 212 c. — 978-5-7410-1355-7. — Режим
доступа: http://www.iprbookshop.ru/54107.html
15.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю. А. Бабаев, Л. А.
Мельникова; Под ред. Ю.А.Бабаева. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Проспект,
2014. - 432с.
16.
Бочкова С.В. Анализ финансовой отчетности [Электронный
ресурс]/ Бочкова С.В.- Электрон. текстовые данные.- Саратов: Вузовское
образование, 2016. - 292c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/47665.ЭБС «IPRbooks»
17.
Бородин В.А. Бухгалтерский учет (3-е издание) [Электронный
ресурс]: учебник для вузов/ Бородин В.А.- Электрон. текстовые данные.- М.:
ЮНИТИ-ДАНА,
2015.
-
528c.
http://www.iprbookshop.ru/52444.- ЭБС «IPRbooks»
-
Режим
доступа:
84
Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости
18.
коммерческих организаций [Электронный ресурс] : учебное пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Л.Т. Гиляровская, А.В.
Ендовицкая. — Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
—
159
c.
—
5-238-01074-5.
—
Режим
доступа:
http://www.iprbookshop.ru/74876.html
19.
Данилин В.Ф. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный
ресурс]: учебник/ Данилин В.Ф., Макеева Е.З.- Электрон. текстовые данные. М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном
транспорте, 2016.- 412c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/57978.ЭБС «IPRbooks»
20.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева.
- Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
21.
Зелинская М.В. Международные стандарты бухгалтерского учета
и отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов
направления подготовки 080100.62 - Экономика / М.В. Зелинская. —
Электрон. текстовые данные. — Краснодар: Южный институт менеджмента,
2014.
—
58
c.
—
2227-8397.
—
Режим
доступа:
http://www.iprbookshop.ru/25971.html
22.
Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Электронный
ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105
«Финансы и кредит» / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. — Электрон. текстовые
данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 240 c. — 978-5-238-01253-7. —
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71208.html
23.
Кайшев, В. Пищевая промышленность в 2016 г.: итоги,
перспектива // Экономист № 6. - С. 74-86.
85
24.
Каковкина Т.В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]:
основы организации и ведения. Учебное пособие/ Каковкина Т.В.- Электрон.
текстовые данные. - М.: Русайнс, 2015. - 146c. - Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/61595. - ЭБС «IPRbooks»
25.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э.
Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.
26.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
27.
Косолапова,
М.В.
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной деятельности: Учебник / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. М.: Дашков и К, 2016. - 248 c.
28.
Крылов С.И. Финансовый анализ [Электронный ресурс] : учебное
пособие / С.И. Крылов. — Электрон. текстовые данные. — Екатеринбург:
Уральский федеральный университет, 2016. — 160 c. — 978-5-7996-1614-4.
— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/68507.html
29.
Мещерякова О.К. Бухгалтерский учет и налогообложение:
учебно-методическое пособие/ Мещерякова О.К., Мещерякова М.А., Электрон. текстовые данные. - Воронеж, ЭБС АСВ, 2015. - 95c. - Режим
доступа: http://www.iprbookshop.ru/54995. - ЭБС «IPRbooks»
30.
Промышленность России. 2016: Статистический сборник /
Росстат. - М., 2017. – 276 с. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
www.gkc.ru
31.
Рябова, М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное
пособие/Р 98 М.А.Рябова, Д.Г.Айнуллова; Ульяновский государственный
технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2013. – 214 с.
32.
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 649 c.
33.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Электронный учебник:
Учебник - M.: КНОРУС, 2015.-315с.
86
34.
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации
[Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (080109), слушателей
курсов по подготовке и переподготовке бухгалтеров и аудиторов / Н.Н.
Селезнева, А.Ф. Ионова. — 3-е изд.— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 583 c. —
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/71187.html
35.
Смелик Р.Г. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник/
Смелик Р.Г., Лаврова Л.А. - Омск:, 2015. - 348 c. - Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/59587. - ЭБС «IPRbooks»
36.
Сытник О.Е. Теория и практика применения международных
стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие /
О.Е.
Сытник,
Ю.А.
Леднёва.
—
Ставрополь:
Ставропольский
государственный аграрный университет, АГРУС, 2014. — 68 c.— Режим
доступа: http://www.iprbookshop.ru/47361.html
37.
Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е.
Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук,
проф. А.Е. Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 478 с.
38.
Журнал
Тенденции развития российской пищевой промышленности.
«Бизнес
столицы».
[Электронный
ресурс].
Режим
доступа:
http://ponomareva.expert/2017/09/18/foodtrends/
39.
Тетерлева
А.С.
Международные
стандарты
финансовой
отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие / А.С. Тетерлева. —
Екатеринбург: Уральский федеральный университет, 2016. — 176 c. —Режим
доступа: http://www.iprbookshop.ru/66546.html
40.
учебник
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ [Электронный ресурс] :
для
студентов
вузов,
обучающихся
по
экономическим
специальностям / Т.У. Турманидзе. — 2-е изд. — Электрон. текстовые
данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 288 c. — Режим доступа:
http://www.iprbookshop.ru/71240.html
87
41.
Успенская И.Н. Финансовый анализ [Электронный ресурс] :
учебное пособие / И.Н. Успенская, Н.М. Русин. — Электрон. текстовые
данные. — М. : Московский гуманитарный университет, 2017. — 248 c. —
978-5-906912-96-1. — Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/74747.html
42.
Федеральная службы государственной статистики. Официальный
сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/
43.
Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум:
учеб. пособие / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред.
проф. Н.Н. Хахоновой. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. – 448 с.
44.
Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ финансово-
хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / И.Н. Чуев. - М.: Дашков и
К, 2013. - 384 c.
45.
Чайковская, Л.А Бухгалтерский учет и налогообложение:
Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен», 2014. 624с.
46.
Чернышева,
Ю.Г.
Анализ
и
диагностика
финансово-
хозяйственной деятельности предприятия (организации): учебник / Ю.Г.
Чернышева. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 421 с.
47.
Шинкарёва
О.В.
Бухгалтерский
учет:
учебное
пособие/
Шинкарёва О.В. - Электрон. текстовые данные. - Саратов: Ай Пи Эр Медиа,
2015. - 126 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/33845. - ЭБС
«IPRbooks»
48.
Шеремет, А.Д. Аудит: теория и практика / А.В. Шеремет. – М.:
ИНФРА-М, 2012. – 528 с.
49.
Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа
деятельности предприятия – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Инфра-М, 2012.–
258 с.
50.
Экономический анализ / Когденко В. Г. – 2-е изд., перераб. и доп.
– М.: Юнити-Дана. 2016. – 158 с.
88
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Организационно - экономическая характеристика ООО «Мясные
продукты»
ООО
«Мясные
продукты»
зарегистрирован
по
адресу
город
Воронеж, улица Таранченко, дом 29 б. Участок расположения производства
находится в черте города, что обеспечивает эффективную реализацию
готовой продукции, а так же работу с поставщиками. Предприятие
расположено на одной промышленной площадке. Участок предприятия
ограничен: и с севера-востока и с юго-запада – улица Таранченко и с северозапада - железной дорогой. Выбранная территория, располагается недалеко
от торговых баз. Предприятие имеет все необходимые коммуникации.
Дорожная сеть на территории предприятия находится в отличном состоянии.
Цех мясных полуфабрикатов «Мясные продукты» начал свою
деятельность в 2012 году. Его производственная мощность в сутки достигала
около двух тонн готового продукта. Высокое качество продукции и
нарастающий потребительский спрос обусловили быстрое укрупнение
предприятия.
Цех трансформировался в ООО «Мясные продукты». Сегодня его
площадь, оснащенная германским и итальянским оборудованием по
производству полуфабрикатов, линией фасовки, мощным холодильным
оборудованием, насчитывает около 1200 м2.
На
счету
ООО
«Мясные
продукты»
множество
наград
и
благодарственных писем: от администрации города Воронеж, правительства
Воронежской
области,
административного
Центра
социального
обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов, от председателя
Воронежской
городской
думы
-
за
большой
вклад
в
развитие
потребительского рынка Воронежа.
ООО «Мясные продукты» постоянно обновляет и расширяет свой
ассортимент, быстро реагируя на конъюнктурные изменения пищевого
рынка. Сегодня под брендом «Мясные продукты» выпускается более 100
89
наименований продукции: фарши, котлеты, пельмени, манты, хинкали,
шашлыки, мясные нарезки, вегетарианские полуфабрикаты, продукты для
христианского поста.
Основные технологические процессы производства:
−
разделка полутуш или четвертин;
−
обвалка отрубов;
−
жиловка и сортировка мяса и субпродуктов;
−
измельчение мяса;
−
смешивание;
−
формование готовых полуфабрикатов.
Производственная структура предприятия включает в себя:
−
инженерный
отдел
(электрики,
газовщики,
теплотехники,
наладчики;
−
оборудования и т.д.);
−
служба снабжения;
−
склад сырья;
−
производственные цеха;
−
производственная лаборатория;
−
склад готовой продукции и экспедиция.
Все производственные процессы проходят при жестком соблюдении
санитарно-эпидемиологических норм. Сырье поставляется из экологически
чистых
районов
юга
Воронежской
области.
Высокое
качество
полуфабрикатов ООО «Мясные продукты» подтверждается департаментом
АПК
области
и
независимым
экспертом
продуктов
питания,
сертифицированным по СМК ИСО 9000. Об этом же свидетельствуют
награды и дипломы, ежегодно получаемые на выставках регионального,
российского и международного уровня.
За 6 лет продукция комбината приобрела множество почитателей и
прочно обосновалась на столах жителей Воронежской области, Ростовской
области и Краснодарского края.
90
Широкий ассортимент, отлаженные поставки и оптимальная ценовая
политика привлекают внимание крупных торговых сетей Воронежской
области. В их числе Партнер-Маркет "Зеленый берег", Парнер-Маркет
"Макси",
"Универсам",
ЗАО
ТД
"Перекресток",
ООО
Юниверфуд
"Блинофф", ООО "Ирландский Паб", ЗАО "Аксенов", ООО "Антон-Сервис",
ООО "Полюс", ООО "Мария".
Помимо
этого
высококачественная
продукция
ООО
«Мясные
продукты» поступает в большое количество столовых и ресторанов,
комбинаты
школьного
питания,
дошкольные
учреждения,
а
также
предприятия Центрального федерального округа. Непосредственная продажа
продукции осуществляется в торговом комплексе "Воронежский на
Барабинской" склад №100 по ценам производителя. ООО «Мясные
продукты» активно развивает торговые отношения в таких городах как
Краснодар, Ростов на Дону, ежегодно увеличивая объемы поставки
продукции. В таблице 1.1 проведен анализ технико – экономических
показателей за три года по данным бухгалтерской отчетности ООО «Мясные
продукты» (приложение 2).
Таблица 1.1 – Основные показатели результатов финансово хозяйственной деятельности предприятия за 2015-2017 гг.
Темп роста, %
2016/ 2017/
2015
2016
5
6
Показатель
2015 год
2016 год
2017 год
1
Выручка от реализации продукции ,
тыс.руб.
Себестоимость продукции , тыс.руб.
Совокупные активы, тыс.руб.
Основные средства, тыс.руб.
Оборотные средства, тыс.руб.
Материальные запасы, тыс.руб.
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
2
3
4
1084548
1130382
1134408
104,23
100,36
977740
3260092
2627450
423785
4925
706485
3061702
2468358
300389
5673
710134
3033911
2319770
325504
5332
72,26
93,91
93,95
70,88
115,19
100,52
99,09
93,98
108,36
93,99
2,5592
3,7631
3,4851
147,04
92,61
91
Продолжение таблицы 1.1
1
Материалоотдача , руб./руб.
Среднесписочная численность
работников, чел.
Производительность труда,
тыс.руб./чел.
Среднемесячная оплата труда
одного работника , тыс.руб.
Прибыль (убыток) от реализации
продукции , тыс.руб.
Прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.руб.
Рентабельность продаж (оборота),%
Рентабельность продукции %
Рентабельность активов, %
Продолжительность одного оборота
оборотного капитала , дней
Коэффициент обеспеченности
собств. оборотными средствами
Нераспределенная прибыль,
тыс.руб.
Собственный капитал, тыс.руб.
Коэффициент автономии
Коэффициент текущей ликвидности
Рентабельность собственного
капитала, %
2
220,2128
3
199,2565
4
212,7547
5
90,48
6
106,77
189
194
196
102,65
101,03
5738,35
5826,71
5787,80
101,54
99,33
21,09
26,34
28,92
124,89
109,79
106808
423897
424274
396,88
100,09
19854
20095
56302
101,21
280,18
2980
9,85
10,92
0,09
3302
37,50
60,00
0,11
39340
37,40
59,75
1,30
110,81
380,79
549,26
117,99
1191,4
99,73
99,57
1202,3
141
96
103
68,01
107,98
0,1215
0,1531
0,1864
126,01
121,69
6045
9347
48687
154,62
520,88
238603
0,0732
4,4281
241905
0,0790
2,8493
281245
0,0927
2,4564
101,38
107,95
64,35
116,26
117,33
86,21
0,0125
0,0136
0,1399
109,29
1024,7
Проанализировав таблицу можно сделать следующие выводы.
Выручка от реализации продукции за 2015-2016 годы имеет тенденцию
к повышению на 4,23%, а в 2017 году этот показатель вырос еще на 0,36% и
составил 1134408 тыс.руб.
Эффективность использования оборотных средств предприятии в 2017
году по сравнению с 2016 годом снизилась, о чем свидетельствует снижение
коэффициента оборачиваемости и увеличение продолжительности одного
оборота оборотных средств на 7,98%.
Показатель
среднесписочной
численности
ППП
также
имеет
тенденцию к росту. За анализируемый период численность рабочих возросла
92
в абсолютном значении на 7 человек, что является одним из факторов роста
выпуска продукции.
Производительность труда по реализованной продукции в 2016 году по
отношению к 2015 году увеличилась на 1,54%. В следующем же году этот
показатель снизился на 0,67% по отношению к предыдущему году.
Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия снизилась, о
чем свидетельствует невыдержанное соотношение между темпом роста
средней заработной платы и производительности труда.
Прибыль от реализации продукции за анализируемый период имеет
тенденцию к увеличению: рост в 2016 году к уровню 2015 года составил
296,883%, в 2017 году к уровню 2016 года – 0,09%.
Наглядно данную
тенденцию можно проследить на рисунке 1.1.
423897
424274
450000
400000
350000
300000
250000
200000
106808
150000
100000
56302
19854
50000
0
2980
2015г
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.
20095
2016г
39340
3302
2017г
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.
Чистая прибыль тыс.руб.
Рисунок 1.1 – Динамика прибыли ООО «Мясные продукты» за 20152017г.г.
Динамика чистой прибыли демонстрирует подобную тенденцию – рост
в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 10,81% и сокращение в 2017 по
сравнению с 2016 годом в 12 раз.
93
Рентабельность оборота увеличивается в 2016 году по отношению к
2015 году на 280,79%, о чем свидетельствует рост показателей прибыли от
реализации продукции в 2016 году. В 2017 году данный показатель
снижается на 0,27% .(рисунок 1.2)
59,75
60
60
50
37,4
37,5
40
Рентабельность продаж
Рентабельность продукции
30
Рентабельность активов
20
9,85 10,92
10
0
0,11
0,09
2015г
2016г
1,3
2017г
Рисунок 1.2 – Динамика рентабельности ООО «Мясные продукты» за
2015-2017г.г.
Рентабельность продукции увеличивается в 2016 году по отношению к
2015 году на 449,26%, в 2017 году данный показатель снижается на 0,43%.
Рентабельность активов возрастает в 2016 году на 17,99%, а в 2017
году в 12 раз. Данная тенденция отражает соответствующее изменение
показателя чистой прибыли предприятия.
Коэффициент
текущей
ликвидности
предприятия
превышает
нормативное значение на всем протяжении исследуемого периода, что
говорит о финансовой состоятельности и способности предприятия отвечать
по своим обязательствам. Данная тенденция графически представлена на
рисунке 1.3.
94
0,16
0,1399
0,14
0,12
0,1
0,08
0,0927
0,079
0,0732
0,06
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,04
0,02
Коэффициент автономии
0,0136
0,0125
0
2015г
2016г
2017г
Рисунок 1.3 – Значение основных коэффициентов ООО «Мясные
продукты» за 2015-2017г.г.
Проведенный анализ показал, что предприятие находится в хорошем
финансовом состоянии и имеет достаточно возможностей для ведения
эффективной финансово – хозяйственной деятельности.
95
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ООО «МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ ЗА 2015-2017 ГОДЫ
Бухгалтерский баланс
на 31 Декабря 20 17 г.
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
Организация Общество с ограниченной ответственностью "Мясные продукт по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
по
деятельности
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Общество с ограниченной ответственностью
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
28
0710001
03
2018
26523215
3666181154
68,20
65
16
384 (385)
Местонахождение (адрес)
Пояснения 1
Наименование показателя 2
Код
На 31 декабря
г.3
20 17
На 31 декабря
4
20 16 г.
На 31 декабря
5
20 15 г.
2 319 770
2 468 358
2 627 450
380 034
277 839
198 237
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и разработок
1120
Нематериальные поисковые активы
1130
Материальные поисковые активы
1140
Основные средства
1150
Доходные вложения в материальные
ценности
1160
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
1180
1190
8 603
15 116
10 620
Итого по разделу I
1100
2 708 407
2 761 313
2 836 307
Запасы
1210
5 332
5 673
4 925
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
1220
Дебиторская задолженность
1230
304 000
226 456
208 425
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
1240
14 268
1 904
40 491
27 769
35 223
175 212
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Прочие оборотные активы
1250
Итого по разделу II
1200
325 504
300 389
423 785
БАЛАНС
1600
3 033 911
3 061 702
3 260 092
1260
96
Пояснения 1
Код
На 31 декабря
г.3
20 17
На 31 декабря
4
20 16 г.
На 31 декабря
5
20 15 г.
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
232 558
232 558
232 558
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
1320
Переоценка внеоборотных активов
1340
Добавочный капитал (без переоценки)
1350
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
1360
Итого по разделу III
Наименование показателя 2
ПАССИВ
)7 (
(
)
(
)
48 687
9 347
6 045
1300
281 245
241 905
238 603
Заемные средства
1410
2 410 095
2 505 980
2 682 960
Отложенные налоговые обязательства
1420
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
1430
Итого по разделу IV
1400
2 410 095
2 505 980
2 684 693
342 571
313 817
336 796
1370
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1450
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
1510
Кредиторская задолженность
1520
Доходы будущих периодов
1530
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
1540
Итого по разделу V
1500
342 571
313 817
336 796
БАЛАНС
1700
3 033 911
3 061 702
3 260 092
1550
97
за
Отчет о финансовых результатах
2017 г
Организац Общество с ограниченной отвественностью "Мясные продукты"
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид экономической
деятельности
Организационно-правовая форма/форма собственност
Общество с ограниченной ответственностью
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
Пояснения 1
Наименование показателя 2
Код
Выручка 5
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства
(активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2310
2320
2330
2340
2350
2300
2410
2421
2430
2450
2460
2400
Коды
Форма по ОКУД
Дата (число, месяц, год)
по ОКПО
ИНН
по
ОКВЭД
0710002
28
03
2018
26523215
3666181154
68,20
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
За
20 17
(
65
16
384 (385)
За
20 16
г.3
1 134 408
710 134
424 274
(
(
) (
(
(
1 130 382
706 485
423 897
) (
) (
424 274
(
г.4
)
)
)
423 897
6 409
275 565
5 080
103 896
56 302
11 260
5 702
39 340
(
) (
) (
330
401 812
1 297
3 617
20 095
4 019
)
)
)
12 774
3 302
Форма 0710002 с. 2
Пояснения 1
Наименование показателя 2
Результат от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода 6
Справочно
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Код
За
20 17
г.3
За
20 18
2510
2520
2500
2900
2910
39 340
3 302
г.4
98
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ
Приказ о принятии учетной политики ООО «Мясные продукты» в целях
бухучета на 2017 г.
Приказ № 1
2017 г.
01 января
Приказываю:
Руководствуясь Законом РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н, и
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с
1 января 2017 года применять следующую учетную политику предприятия:
1. При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и
требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
2. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием
принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной
деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами.
3. Бухгалтерский учет в 2017 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
3.1 ООО «Мясные продукты» осуществляет следующие виды деятельности:
- сдача в аренду недвижимого имущества
- агентские услуги;
- инвестиционная деятельность;
- рекламные услуги;
- оптовая и розничная торговля, в том числе продажа жилых и нежилых помещений;
- оказание услуг в качестве Заказчика - Застройщика;
- другие виды деятельности.
4. Бухгалтерский учет в 2017 году вести с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы 1С- Бухгалтерия .Аналитические и синетические
регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не
позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
5. Приобретение и заготовление материалов бухгалтерском учете отражается с
применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость
материалов и отражается их движение.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
6.
При отпуске материально - производственных запасов в производство и
ином
выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по
продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости.
п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н; п. 58
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
7.
При выборе в случае отпуска МПЗ в производство и ином выбытии метода
оценки «по средней себестоимости» , применяется способ оценки исходя из
среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой
включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все
99
8.
При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском
учете применяется линейный способ.
п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
9.
Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную
Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам,
приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном
Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О
единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно
отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно
определить срок его полезного использования.
п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1; п. 20 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено
Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
10.
В том случае, если организация определяет срок полезного использования
объекта основных средств самостоятельно, он устанавливается исходя из
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью.
п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
11.
В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей,
сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая
часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень
существенности определяется в размере не менее 30% от средневзвешенного срока
использования всех составных частей.
п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
12.
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие
основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных
средств, стоимостью не более 40 000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов.
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
13.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации вести их количественно-суммовой учет на отдельно открытом
забалансовом счете 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации".
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
14.
Установить следующие группы однородных объектов основных средств:
здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и
регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные
средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий,
продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные
дороги и площадки; .
15. Переоценку однородных объектов основных средств на конец 2016 года не
осуществлять.
16 С
100
15. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации и периода контроля над активом.
17.
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом
начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете линейный способ.
п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
18.
При начислении амортизации нематериальных активов способом
уменьшаемого остатка применять специальный коэффициент 1
п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
19.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете
(05 - «Амортизация нематериальных активов»).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное
20.
оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте.
п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.Письмо Минфина России
от 12 мая 2003 года № 16-00-14/159.
21.
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации
которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска)
сотрудникам организации производить.
п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.
22.
Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.
23.
При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы)
списывается по средней себестоимости.
п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н; п. 58
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
24.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые
до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров.
п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.
25.
Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по
стоимости их приобретения.
п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 №44н.
26.
Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг в части расходов, имеющих отношение к получению
доходов в отчетном году.
101
27.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в
бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
28.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не
признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной
себестоимости.
п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
29.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные
расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами
калькулирования и в качестве условно -постоянных списываются непосредственно в
дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
30.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерском
учете (субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов
публично размещаемых ценных бумаг) в обычном порядке.
п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
31.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы,
оказания услуги, изготовления продукции в целом.
п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
32.
Для признания выручки и расходов по договорам строительного подряда,
длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года
(долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на
разные отчетные годы способом «по мере готовности», будет использоваться способ
определения степени завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату
объема работ в общем объеме работ по договору.
п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
33.
При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ
«по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по
договору» доля определяется путем экспертной оценки объема выполненных
работ.
п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ
34.
«по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих
расходов по договору» доля определяется путем подсчета понесенных расходов в
стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том
же измерителе.
п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
35.
Предвиденные расходы принимаются к учету по мере их возникновения в
процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах
и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов
антикоррозийной защиты и т.п.).
36.
Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы
организации, полученные при исполнении других видов договоров учитываются как
прочие доходы.
102
37.
Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за
плату во временное владение и пользование активов предприятия, признавать доходами от
обычных видов деятельности.
п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
38.
К расходам будущих периодов относятся и подлежат списанию: платежи за
предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или
средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа: при
наличии договора - в течение срока его действия; при отсутствии договора - определяется
самостоятельно на основании заключения эксперта (работника - пользователя данного
продукта); расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда,
понесенные в связи с предстоящими работами - по мере признания выручки по договору в
порядке, предусмотренном ПБУ 2/2008; пусковые и подготовительные расходы: при горно
подготовительных работах; при подготовительных работах в сезонных производствах; при
освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); при рекультивации
земель; при подготовке и освоении производства новых видов продукции и новых
технологий - пропорционально планируемому объему изготовленной продукции; расходы
на получение лицензии на тот или иной вид деятельности - в течение срока, на который
она выдана.
п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н; п. 16 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008),
утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н; п. 9, 19 Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн; п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.01
№ 119н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N94H.
39.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к
рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли,
связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной
валюте, производится по среднему курсу, исчисленному за месяц (или более короткий
период). При этом уровень существенности определяется .
п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом
Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.
40.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на
банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли
производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности.
п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом
Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.
41.
Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере
фактического поступления ресурсов.
п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ
13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н.
42.
Прочее целевое финансирование признается в бухгалтерском учете по мере
фактического поступления ресурсов.
п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ
13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н; п. 7 Положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.08 № 106н.
103
43.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость,
его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих
способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений.
п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ
19/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
44.
Информация о постоянных и временных разницах формируется в
бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов
непосредственно по счетам бухгалтерского учета.
п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
(ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
45.
Использовать следующие способы определения величины текущего налога
на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
(ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
46.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые
результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражать в
бухгалтерской отчетности в обычном порядке.
п. 15.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н.
47.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период 40 т. р..
п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ
12/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.00 № 11н.
48.
Существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную
после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправлять в обычном
порядке.
п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утверждено Приказом Минфина РФ от
28.06.10 № 63н.
49.
Факты хозяйственной жизни оформлять первичными учетными
документами, составленными на бумажном носителе и (или) в виде электронного
документа,
подписанного
электронной
подписью:
формируемые
специализированной бухгалтерской компьютерной программой 1С Бухгалтерия
Талай.
Принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не
имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе
мнимых и притворных сделок, не допускается.
50. Утвердить в качестве регистров бухгалтерского учета, составляемых на бумажном
носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью
формируемые специализированной бухгалтерской компьютерной программой 1С
Бухгалтерия .
51. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и организацию хранения
документов бухгалтерского учета возлагается на руководителя.
52. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером с подчиненной ему
бухгалтерской службой.
53. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Гл. бухгалтер______________________Ландышева Л.А.
104
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
КАССОВАЯ КНИГА ООО «МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ»
105
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ЗАПИСКА – РАСЧЕТ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТПУСКА
Унифицированная форма № Т-60
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Форма по ОКУД
по ОКПО
ООО «Мясные продукты»
(наименование организации)
Номер
документа
Код
0301051
56734218
Дата
составления
24
ЗАПИСКА-РАСЧЕТ
о предоставлении отпуска работнику
30.07.2016
Табельный номер
Семенов Павел Валерьвич
15
(фамилия, имя, отчество)
маркетолог
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) квалификации)
отдел рекламы и маркетинга
(наименование структурного подразделения)
Предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск
за период работы с “
на
с “
августа
01 ”
календарных
рабочих
28
05 ”
августа
20 15года
20
16 года по “ 02 ”
и (или) дополнительный (другой) отпуск на
Дополнительный или другой отпуск
вид
Работник кадровой службы
код
по “
30 ”
июля
20
16 года
дней
сентября
--------------
Количество дней
(календарных,
рабочих)
20
16 года
календарных
рабочих
дней
Дата
Основание предоставления
дополнительного
начала окончания
отпуска
отпуска
отпуска
Специалист
Темникова Т.Н.
(должность)
(подпись)
Темникова Т.Н.
(расшифровка подписи)
106
Оборотная сторона формы № Т-60
Расчет оплаты отпуска
Расчетный период
год
1
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2016
2016
2016
2016
2016
2016
за
количество
дней отпуска
7
26
месяц
Выплаты, учитываемые
при исчислении
среднего заработка,
руб.
2
Количество
дней
расчетного периода
(календарных, рабочих)
часов
расчетного
периода
4
5
-
3
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
июнь
17 145,65
17 145,65
17 145,65
17 145,65
17 145,65
7580,44
17 145,65
17 145,65
14 810,71
9310,71
14 810,71
14 810,71
181 342,83
Итого
316,11
Начислено
за
месяц
текущий
сумма за отпуск, руб.
другие
из фонда
начисления
оплаты
труда
8
9
10
14 915,42
количество
дней
отпуска
11
2
сумма за отпуск, руб.
другие
из фонда
начисления
оплаты
труда
12
13
14
1147,34
Удержано, руб.
всего
16
17
-
18
-
19
-
20
-
21
-
22
-
всего,
руб.
15
16 062,76
Причитается к выплате
сумма, руб.
23
13 974,60
Тринадцать тысяч девятьсот семьдесят четыре тысячи
К выплате сумма
(сумма прописью)
по платежной ведомости (расходному ордеру) №
Бухгалтер
573,67
месяц
будущий
налог на
доходы
2088,16
Средний
дневной
(часовой)
заработок,
руб.
6
Мошкина С.П.
(подпись)
8
от “
30 ” июля
Мошкина С.П.
(расшифровка подписи)
руб.
коп.
60
20 16 года
107
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
АНАЛИЗ СЧЕТА 90 «ПРОДАЖИ» ЗА ДЕКАБРЬ 2017 ГОДА
ООО "Мясные продукты"
Анализ счета 90 за Декабрь 2017 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Номенклатурные
группы
90
Амортизация
Зарплата и налоги с
ФОТ
Купля продажа
Материальные
затраты
Налоги
Прочие затраты
Содержание
оборудования
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
Начальное сальдо
20
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
533 153 992,46
39 770 370,46
39 770 370,46
20
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
41
62
68
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
68 706 567,71
20
62
68
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
20
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
20
90
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
35 437 262,43
20
90
Оборот
Конечное сальдо
11 401 663,21
Оборот
Конечное сальдо
68 706 567,71
168 301 079,69
168 301 079,69
180 597 414,32
180 597 414,32
101 034,07
121 950,00
18 602,54
542 631,76
662 268,37
534 662,81
656 612,81
2 024,88
308,88
9 376,75
35 446 948,06
121 272 445,93
121 274 470,81
14 441 669,17
14 441 669,17
59 547 286,64
59 547 286,64
1 683 670,49
1 683 670,49
11 401 663,21
8 416 859,94
8 416 859,94
38 197 587,35
38 197 587,35
2 908 573 539,76 2 375 459 762,13
40 214,83
108
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
АНАЛИЗ СЧЕТА 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» ЗА
ДЕКАБРЬ 2017 ГОДА
ООО "Мясные продукты"
Анализ счета 91 за Декабрь 2017 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет
Прочие доходы и
расходы
91
<...>
Проценты к
получению (уплате)
Проценты по
банковским счетам
Проценты по
векселям к
получению (уплате)
Расходы на услуги
банков
Реализация
вторсырья
Штрафы, пени и
неустойки по
хозяйственным
договорам к
получению (уплате)
Кор. Счет
Начальное сальдо
Начальное сальдо
91
99
Начальное сальдо
58
67
91
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
51
91
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
Дебет
Кредит
345 509 068,10
379 266 450,81
1 070 867,54
20 130 289,03
6 408 649,50
26 538 938,53
464 622,16
464 622,16
51
91
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
302 422,23
50
51
60
91
Оборот
Конечное сальдо
Оборот
Конечное сальдо
275 565 198,51
276 636 066,05
57 393,67
3 384 778,34
3 384 778,34
91
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
62
91
Оборот
Конечное сальдо
Начальное сальдо
11 489 410,92
367 777 039,89
302 422,23
57 393,67
4 604 436,41
4 604 436,41
85 155,00
691 318,50
691 318,50
85 155,00
6 600,00
38 076,40
448 706,98
378 538,73
827 245,71
448 706,98
493 383,38
414 342 658,02
759 851 726,12
109
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ СПОСОБОВ ПОДГОТОВКИ
ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Способ
подготовки
отчетности
по МСФО
Трансформация
отчетности
Параллельный
учет
Преимущества
Недостатки
1. Невысокие финансовые и
временные
затраты.
2. Простота осуществления
процедуры.
3.
Наглядность
корректирующих записей.
1. Высокий информационный
риск.
2. Присутствие субъективных
оценок.
3. Невозможность прогнозирования
данных отчетности по МСФО на конец
года.
4. Существенное искажение отчетных
данных, связанное с применением
большого количества допущений и
невозможностью учесть исторический
курс валют, в которых совершаются
хозяйственные операции.
5. Невозможность либо трудоемкость
детализации учтенных хозяйственных
операций до уровня первичного
документ.
6. Невозможность использования
отчетности для оперативных
управленческих решений.
1. Необходимость дополнительных
затрат от компании (расходы на
квалифицированный персонал,
необходимость использования
специального программного
обеспечения, реорганизация
подразделений и др.).
2. Требует продолжительного периода
времени, так как затрагивает многие
области финансово-хозяйственной
деятельности компании.
3. Необходимость вести
параллельный учет в каждом
предприятии холдинга.
1. Низкий уровень риска
неточной
информации,
отражаемой в финансовой
отчетности
предоставляемой
информации.
2.
Минимизация
субъективных
суждений.
3. Высокая оперативность
подготовки отчетности.
4. Независимость от времени
подготовки отчетности по
национальным стандартам
&HTffiNTATHAT
Opaoecxrfi rocy4apcreenxurfi
yH!rBepc[reruMeH]t1,1.C.
Typrereea
TSOP14TT
COECTSEHHb:M
YMOM
CNPABKA
o pe3ynbTaTaxnpoBepKh TeKcToBoroAoKyMeHTa
H a Hannr tlte3ar M cTBoBaHt,tfi
fl p o eepxa Bbtnor HeHaB cltcr eM e
Axrunnarnar.By3
Asrop pa6orul
Oaxyaurer,xaQegpa,
HOMeprpynnbl
'r,
MYqg1i,it'n:rHtri!.Snefi::1AiiS*.a.e"*
:,.:1,:,,,,:-r::--:
,.
,:...,,.._;ir,.,,..*a:6Eap-ixor+o;;ut F'iaHb6 roy.xran+epcrrara$a*;ip.t le
:.:::::::=.i:::,ii.:'ti:::::r:='r::ii;ii:1lj
Trn pa6orur
"==:itiH.- .
pa6orur
Ha3BaHHe
=i;i'ii' t..'==r,:....
llllil=
H a : a a n r eQ a f i a a
ffi=il=
ii;t:.i::'
ir+
Ir,
-.::::.:l:l
.':
'.-'
. . 1 :;:. ' '
#$MJt#an#ffi
:
iii;lit" :'a:::,;:t\i:i i:: ::.t l,ili
flpoqenr3a14McrBoBaHt,lR
Ilpo4enr qhrupoBaB!4R
fl poqenr opurtaHanbHocrr4
*=Gt$$liil
iiii:i,::'irl|llirii-1|tii
ill]
,Qaranposepxr,r
Otfitii#.
Mo4yrn nohcxa
Konb[9 ey:tra;Mo,qyrunoncxa']<D|FOY:Qp
Ofyum. H.CTypreneeat';'MoAynb
noucKa
o6u{eynorp€6}arellbHbrx
aurpaxeirafijMogyas noxcra nepeQpasrapooaHra,fi
nniepier;
P a 6 o r yn p o e e p r a
Mapyr4axKpnrrlxa Hropeoita
i::,Ir:':;'";.iii:i:rit
ffi;=*$iei;'
:
Ol4O npoBeprEqero
nQarano4nucu
tro6ur y6e4nrucn
B noArlrHHocTr,r
cnpaEKx,
ucnoau:yilre QR-RoA,xoropurfi
coAeprKhT
ccbrrKyHa orgeT.
Oraer xa Bonpoc,FBnaercnau o6napyxenHoe3a!4MctBoBaHhe
KOppeKTHbrM,
CrCTeMa
OCTaBnneT
Ha yCMOTpeHXe
npoBepfltoqero,
npeAocraBreHHan
uxQopr',taqrnHe noA.nexllrhcno.nb3oBaHhto
qennX.
B KOMMepgeCKHX
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа