close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Сотников Алексей Николаевич. Учет, анализ и аудит операций с основными средствами (на материалах ПО «Общепит»)

код для вставки
3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, анализ и аудит операций с
основными средствами» (на материалах АО «Автоагрегат»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Направленность (профиль):
«Бухгалтерский счет, анализ и аудит»
Студент группы:
5-1Э А.Н. Сотников
Руководитель:
Л.В. Попова
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает рассмотрение
теоретических основ учета, анализа и аудита формирования операций с основными
средствами особенностей осуществления учета основных средств.
В аналитической части выпускной квалификационной работы рассмотрены
методика и порядок учета организации операций с основными средствами, а также
документальное оформление (аналитический учет) основных операций по основным
средствам. Выпускная квалификационная работа включает количественную и
качественную оценку элементов системы учета, анализа и аудита в АО «Автоагрегат»).
На основе законодательной базы и текущей рыночной ситуации разработаны
предложения по совершенствованию системы учета, анализа и аудита операций с
основными средствами. Проведен анализ системы аудита на предприятии, разработана
методика модернизации системы аудита для операций с основными средствами.
Внедрение предлагаемых мероприятий позволит повысить эффективность системы
учета, анализа и аудита операций с основными средствами» в АО «Автоагрегат»,
которая сможет мотивировать сотрудников предприятия и повысит качество учета и
контроля.
Выпускная квалификационная работа состоит из 102 страниц, содержит 27
рисунков, 12 таблиц, 12 приложений, 55 использованных источников.
Ключевые слова: УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ, ОСНОВЫНЫЕ СРЕДСТВА,
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................................3
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ.........7
1.1 Экономическое содержание и оценка основных средств предприятия. . .7
1.2 Теоретические аспекты учета и анализа движения основных средств
промышленного предприятия...........................................................................14
1.3 Методические аспекты проведения аудита операций с основными
средствами..........................................................................................................30
2 ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В АО «АВТОАГРЕГАТ»....................................................................47
2.1 Бухгалтерский учет поступления основных средств и их амортизации
на промышленном предприятии.......................................................................37
2.2 Бухгалтерский учет выбытия основных средств на промышленном
предприятии.......................................................................................................52
2.3
Налоговый
учет
движения
основных
средств
в
АО «АВТОАГРЕГАТ»......................................................................................55
3 АНАЛИЗ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В АО «АВТОАГРЕГАТ»....................................................................67
3.1 Организация и методика проведения анализа операций с основными
средствами на промышленном предприятии..................................................67
3.2 Практические аспекты анализа операций с основными средствами
АО «АВТОАГРЕГАТ»......................................................................................76
3.3 Система внутреннего аудита операций с основными средствами в
АО «АВТОАГРЕГАТ»......................................................................................85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................................92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ....................................................97
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Основные средства формируют
главную составляющую материально-технической базы организаций и
играют важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности.
Учетно-аналитическая
система
движения
основных
средств
является
неотъемлемой частью общей системы, которая базируется на бухгалтерской
информации и осуществляется работниками бухгалтерии соответствующего
отдела. Её суть заключается в объединении учетных, аналитических и
контрольных операций в один процесс, обеспечение непрерывности этого
процесса и использовании его результатов при выработки рекомендации для
принятия управленческих решений.
В настоящее время бухгалтерский учет основных средств играет
важную роль в деятельности предприятий. В рыночной экономике бухгалтер
является специалистом, который должен как понять и оценить организацию
ведения бухгалтерского учета, так и предложить пути совершенствования
организации учета основных средств в случае отсутствия их всестороннего
контроля и учета.
При ведении
бухгалтерского
учета
основных средств
сегодня
предприятия получают возможность проявления инициативы в области
постановки и ведения учета, что требует от бухгалтеров определенных
творческих способностей и высокий уровень знаний для оптимизации учета.
Но также есть и свои сложности: трудность перехода к совершенной системе,
недостаточность
опыта
работы,
несовершенство
и
противоречивость
подзаконных актов.
Правильная организация учета, анализа и аудита движения основных
средств необходима для обеспечения эффективности функционирования
системы учета и контроля на предприятии.
В
современных
условиях
развития
экономики
промышленные
предприятия введу устаревания основных средств требуют огромных
капиталовложений. Необходимость привлечения инвестиционных средств
4
обусловило повышение роли подготовки публичной финансовой отчетности
в учетном процессе.
Таким образом, для руководителя большинства предприятий и
особенно
крупных
хозяйственных
необходимость
совершенствования
обеспечения
оптимального
систем
внутреннего
назрела
объективная
управления
интегрированного
в
целях
взаимодействия
производственных, финансовых и контрольных служб предприятия для
оперативного принятия управленческих решений, составления достоверной
финансовой
отчетности
и
одновременного
решения
проблемы
инвестиционной привлекательности.
В современных условиях экономического развития нашей страны в
связи с возрастающей диверсификацией и децентрализацией производства, а
также усложнением организационных структур управления построению
эффективной системы внутреннего контроля уделяется особое внимание.
На крупных предприятиях, где функция контроля реализуется
множеством подразделений, необходимость координации контрольной
деятельности является первоочередной задачей. Ядром системы учета и
контроля на крупном промышленном предприятии должна явиться служба
внутреннего аудита.
Актуальность
совершенствовать
темы
исследования
учетно-аналитическую
определяется
систему
необходимостью
движения
основных
средств на предприятии, наполнением их новым содержанием, адекватным
новым экономическим реальностям и соответствующим международным
стандартам финансовой отчетности.
Основные
аспекты
теории
учета
основных
средств
широко
рассматривались и обсуждались в работах таких российских экономистов как
Гейц И.В., Назаров М.Г., Крятова Л.А., Курбангалеева О.А., Коваль Л.С.,
Селезнева Н.Н. Исследованиями в области налогового учета основных
средств занимаются Г.Ч. Пархачева, Е.Б. Шувалова, Л.И. Малявкина, Э.С.
Митюкова, Н.Г. Волков и другие. Проблемам анализа операций с основными
средствами посвящены труды Абрютиной М.С., Грачева А.В., Савицкой А.И.
5
Вопросам аудита основных средств в своих работах наибольшее
внимание уделяли Алборов Р.А., Данилевский Ю., Калинин В.В., Терехов
А.А. Не остались без внимания ученых вопросы совершенствования учета
основных
средств
в
соответствии
с
международными
стандартами
финансовой отчетности. Данной теме посвятили свои работы такие
экономисты
как
Амелина
Ю.О.,
Камышанов
П.И.,
Левин
С.Е.,
Лесневская Н.А., Пятенко С., Суконина М.
Недостаточная
разработанность
теоретических
и
практических
аспектов учета, анализа и аудита движения основных средств требуют
дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений
ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными
стандартами финансовой отчетности учет основных фондов требует
глубокого познания и совершенства.
В ходе исследования использовались общенаучные методы – анализ,
синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы
познания.
Целью
дипломной
работы
является
повышение
качества
и
информативности учета, анализа и аудита операций с основными средствами
в соответствии с требованиями международных стандартов учета и
финансовой отчетности в целях повышения эффективности их использования
на АО «АВТОАГРЕГАТ».
В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие
комплексные задачи:
- рассмотреть экономическое содержание и виды оценки основных
средств предприятия;
- определить теоретические аспекты учета движения и анализа
основных средств;
- выявить особенности аудита движения основных средств;
- проанализировать схему финансового учета поступления основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»;
- проанализировать схему финансового учета выбытия основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»;
6
- провести анализ системы налогового учета движения основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»;
- определить теоретические особенности методики проведения анализа
операций с основными средствами;
- выявить практические аспекты методики анализа операций с
основными средствами в АО «АВТОАГРЕГАТ»;
- предложить механизм внутреннего аудита операций с основными
средствами АО «АВТОАГРЕГАТ».
Объектом исследования является принципы бухгалтерского учета,
анализа и аудита операций с основными средствами на промышленных
предприятиях.
Предметом
бухгалтерского
учета
и
исследования
отчетности
по
–
являются
основным
документы
средствам
АО
«АВТОАГРЕГАТ».
В ходе исследования использовались общенаучные методы – анализ,
синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы учета:
двойная запись, инвентаризация, отчетность и другие.
В работе, представленной на защиту, показана система учета, анализа
и
аудита
основных
средств,
действующая
в
настоящее
время,
с
положительными и отрицательными сторонами и отражены проблемы
формирования некоторых элементов, пути решения этих проблем, а также
сделаны предложения по формированию учетно-аналитической системы
основных средств АО «АВТОАГРЕГАТ», которые нашли отражение в
третьей части дипломной работы и являются положениями, выносимыми на
защиту.
7
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТА,
АНАЛИЗА
И
АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ
С
ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ
1.1
Экономическое
содержание
и
оценка
основных
средств
предприятия
Для
осуществления
своей
производственно-хозяйственной
деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и
материальные
условия.
Они
являются
важнейшим
элементом
производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете
средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется
основные средства.
Для признания активов объектами основных средств необходимо
единовременное выполнение определенных условий, а именно:
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-
организацией
не
предполагается
последующая
перепродажа
указанных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Основные средства – это часть имущества, которая используется в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо в административных целях в течение периода,
превышающего двенадцати месяцев или обычный операционный цикл, если
он превышает двенадцать месяцев и переносящих свою стоимость на
изготовляемый продукт (услугу) по частям, по мере износа. Основные
средства - это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные
8
фонды производственного и непроизводственного назначения. То есть,
основные средства - это основные фонды, выраженные в стоимостном
измерении.
В целях бухгалтерского учета на предприятии используется понятие
«основные средства», представленное в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
«Основные средства предприятия – часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода,
превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев». В целом данное определение не расходится с
определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации.
В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью
свыше 20 000 руб. за единицу и сроком службы более 1 года.
Время, в течение которого предполагается получить доход от
эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде
определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного
использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не
определен в централизованном порядке или не указан в технических
документах на конкретный объект), принимая во внимание:
1) конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия
агрессивной среды и других факторов;
2) ожидаемую производительность объекта с учетом его техникоэкономических показателей;
3) действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок
аренды).
9
В зависимости от наличия, структуры, срока эксплуатации и т.д.
основные
средства
принято
классифицировать.
Наиболее
общая
классификация основных средств представлена на рисунке 1.
Различают основные производственные (участвуют непосредственно в
производстве)
и
непроизводственной
оборудование,
непроизводственные
сфере),
транспорт)
и
их
средства
активную
пассивную
часть
(используются
в
(машины,
механизмы,
(здания,
сооружения,
производственные площадки) [1, с. 45].
Материальные основные средства балансе представлены в разделе
«Внеоборотные активы» по статье «Основные средства».
Классификация основных средств в целях учета и налогообложения
осуществляется с помощью «Общероссийского классификатора основных
фондов», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря
1994г. №359, в соответствии с которым основные фонды классифицируются
следующим образом (Таблица 1).
Еще одна классификация дана в действующих «Единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов»,
утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990
г. Она включает следующие основные позиции:
• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные затраты по улучшению земель;
• прочие основные фонды.
10
Классификация основных средств в зависимости
от характера использования
В эксплуатации
В запасе
В резерве
от прав собственности
Принадлежащие полностью
предприятию
Полученные в аренду
Находящиеся в оперативном или
хозяйственном управлении
от степени участия человека в
создании
непосредственное участие - так
называемые «рукотворные основные
средства» (здания, машины и т. п.)
без участия человека - так называемые
«нерукотворные основные средства» (земельные
участки и объекты природопользования - вода,
недра и другие природные ресурсы)
от отрасли народного хозяйства
24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом,
информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по
обеспечению функционирования рынка и т. п.
от функционального назначения
промышленно –
производственные
производственного назначения других
отраслей народного хозяйства
непроизводственные
(объекты социальной сферы)
Рисунок 1 - Классификация основных средств
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и
дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности
оценки данного вида имущества является определяющим фактором в
организации учета основных средств.
11
Таблица 1 - Классификация основных средств в соответствии с ОКОФ
Объект основных средств
Здания (кроме жилых)
Заводы, фабрики, магазины, склады,
учреждения сферы обслуживания, культуры и
образования
Сооружения
Инженерно-технические объекты (шахты,
дороги, плотины, эстакады, скважины)
Объекты благоустройства (водонапорные
башни, очистные сооружения, водозаборы,
котельные)
Передаточные
устройства
(линии
электропередачи,
газоснабжения,
водоснабжения, теплоснабжения, трубопроводы,
теплоцентрали)
Жилые помещения
Многоэтажные,
малоэтажные,
одноэтажные, много- и одноквартирные
Незавершенное строительство
Назначение объекта
Создание условий для труда,
культурного
обслуживания,
материальных ценностей
социальнохранения
Создание условий для выполнения технических
функций Обслуживание населения
Трансформация,
передача,
перемещение
энергии, воды, тепла, газа и информации
Постоянное проживание
Капитальные вложения
Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и
дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности
оценки данного вида имущества является определяющим фактором в
организации учета основных средств.
Принцип единства оценки основных средств означает установление
единой методологии их учета в различных организациях независимо от
организационно - правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или
иного объекта в составе основных средств на конкретную дату [10, с. 45].
В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки:
первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная (Рисунок
2)
12
Оценка основных средств
первоначальная
Историческая оценка
конкретного
наименования
объекта при
принятии его к учету
восстановительная
остаточная
ликвидационная
Реальная
стоимость на
определенную
дату
Стоимость
воспроизводства
эксплуатируемых
основных средств
исходя из современных
цен и современных
условий современных
цен и современных
условий изготовления
аналогичных объектов
Стоимость
полезных отходов
полученных после
ликвидации или
реализации
объекта и
принятых к учету в
условной оценке
Рисунок 2 – Виды оценки основных средств
Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку
конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в
себя:

договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем
продавцу;

сумму
информационных
и
консультационных
услуг,
способствующих приобретению;

таможенные и иные платежи;

регистрационные сборы, государственные пошлины и иные
аналогичные платежи;

стоимость услуг посреднических организаций;

не возмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных
средств;

другие
непосредственно
затраты,
связанные
включая
с
общехозяйственные
приобретением,
расходы,
сооружением
или
изготовлением объекта основных средств [15, с.235].
При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается
13
договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками),
если другое не предусмотрено действующим законодательством.
При
стоимость
бартерных
сделках
обмениваемого
первоначальной
имущества
в
стоимостью
оценке,
принятой
считается
в
учете
передающей стороны.
В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по
рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его
полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

достройки;

дооборудования;

реконструкции;

частичной ликвидации.
Результат (увеличение +, уменьшение - ) от изменения первоначальной
стоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Восстановительная
стоимость
-
стоимость
воспроизводства
эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и
современных условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод
первоначальной
стоимости
основных
средств
в
восстановительную производится в результате их переоценки, дату и
порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.
Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без
учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она
исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы
его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная
стоимость
-
стоимость
полезных
отходов
(металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации
или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая
будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации
14
соответствующего
объекта.
Она
исчисляется
путем
исключения
из
первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в
период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с
ликвидационной.
Таким образом, экономическая сущность и оценка основных средств
имеет большое значение для развития отраслей народного хозяйства в целом.
Достоверность их отражения является значимым, поскольку на основе этих
данных формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов.
Классификация основных средств опирается на специфику и направление,
что наиболее характерно отражает широту их применения. Основные
средства занимают довольно значимую часть в структуре каждого
предприятия,
деятельность
которого
направлена
на
расширенное
воспроизводство.
1.2 Теоретические аспекты учета и анализа движения основных средств
промышленного предприятия
В целях обеспечения сохранности и оценки объектов основных средств
необходим их надлежащий учет и контроль.
Основными задачами финансового учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учетных
регистрах
поступления
основных
средств,
их
внутреннего
перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы
амортизации основных средств; точное определение результатов при
ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных
средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые
15
функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из
нескольких частей с различными сроками полезного использования, то
каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный
объект. Признаки инвентарного объекта представлены на рисунок 3.
Инвентарный объект основных средств представляет собой
Отдельный конструктивно
обособленный предмет
Обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных
предметов, составляющих
единое целое
Объект со всеми
приспособлениями и
принадлежностями
Предназначенный для
выполнения определенных
самостоятельных функций
Предназначенный для
выполнения
определенной работы
Рисунок 3 – Определение инвентарного объекта основных средств
Каждому
инвентарному
объекту
присваивают
определенный
инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время
его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный
номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и
обязательно указывается в документах, связанных с движением основных
средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться
другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет
после выбытия [19, с.115].
Формы первичной документации для учета основных средств
утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в
редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением
организации обязаны применять следующие первичные учетные документы
для оформления операций по движению основных средств (Рисунок 4).
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона
инвентарной
карточки
характеристики объекта.
предназначена
для
краткой
индивидуальной
16
Первичные документы по учету ОС
для оформления пообъектного учета ОС
инвентарная карточка учета основных
средств по форме № ОС - 6
для оформления принятого на учет
оборудования, предназначенного для
капитального строительства
акт о приемке оборудования по форме №
ОС - 14
для оформления операций
оборудования,
требующего
строительным организациям
акт приемки – передачи оборудования в
монтаж по форме № ОС - 15
по сдаче
монтажа,
для оформления приемки оборудования,
по которому необходимо составлять
рекламацию поставщику
акт о выявленных дефектах оборудования
по форме № ОС - 16
для оформления операций по ликвидации
автотранспорта
акт на списание автотранспортных средств
по форме № ОС – 4а
для оформления поступления основных
средств
акт приемки – передачи ОС по форме
№ ОС -1
для оформления отремонтированных
основных средств
акт приемки–сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизируемых
объектов по форме № ОС-2
для оформления списания основных
средств
акт на списание основных средств по
форме № ОС -3
для оформления инвентарного списка
основных средств
инвентарный список основных средств по
форме № ОС -9
для оформления движения основных
средств
карточка учета движения основных
средств по форме № ОС -8
для оформления описи инвентарных
карточек основных средств
опись инвентарных карточек учета
основных средств по форме № ОС -7
Рисунок 4 - Первичные учетные документы по учету основных средств
Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на
каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих
небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть
организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6).
17
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных
документов (актов приемки-передачи основных средств, технических
паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий
отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных
карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных
средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного
номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные
средства в инвентарной книге, описи не составляют [24, с. 265].
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную
картотеку, построенную по видам основных средств.
Синтетический
учет
наличия
и
движения
основных
средств,
принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
01-1 - Собственные основные средства,
01-2 - Арендованные основные средства.
Счет
01
«Основные
средства»
предназначен
для
обобщения
информации о наличие и движении основных средств организации,
находящихся
доверительном
в
эксплуатации,
управлении.
запасе,
Схема
на
счета
консервации,
01
в
«Основные
аренде,
средства»
представлена на рисунок 5.
Поступление основных средств на предприятие может происходить
различными путями:
• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных
инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности [36, с. 356].
18
Счет 01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
08
Кредит
91
Кредит
Поступление основных
средств по первоначальной
стоимости
Выбытие основных средств
по первоначальной
стоимости
Приняты на учет основные
основные средства, приз –
нанные излишками по ре –
зультатам инвентаризации
Списывается сумма аморти зации выбывающего объекта
основных средств
83
Кредит
01
Дебет
02
Дебет
91
Осуществлена дооценка
объекта основных средств
Осуществлена уценка
объектов основных средств
Дебет
Списана остаточная стоимость
94
основных средств при недосДебет
таче и порче объектов
Списаны по остаточной стоимости основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал другой организации
обороты по дебету
58
Дебет
обороты по кредиту
Сальдо конечное
Рисунок 5 – Схема операций по счету 01 «Основные средства»
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят
вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в
бухгалтерском учете следующими проводками (Таблица 3).
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают
моральный и физический износ основных средств.
Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их
потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и
совершенствования процесса производства.
19
Таблица 2
– Учет поступления основных средств
Хозяйственная операция
Корреспонденция счетов
в
сумме Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
фактических затрат Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Строительство,
69 «Расчеты по социальному страхованию»,
дооборудование,
10 «Материалы»,
реконструкция
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.
на первоначальную Дебет счета 01 «Основные средства»
стоимость
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Приобретение у
поставщиков
Внесение в счет
вклада в
уставный
капитал
предприятия
Безвозмездное
получение от
других
организаций
Поступление в
совместной
деятельности
на
покупную Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
стоимость
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на сумму НДС
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
на первоначальную Дебет счета 01 «Основные средства»
стоимость
при Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
принятии на учет
на согласованную Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
стоимость
Кредит счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»
на первоначальную Дебет счета 01 «Основные средства»
стоимость
при Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
принятии на учет
по
рыночной
стоимости
по первоначальной
стоимости
на
сумму
ежемесячно
начисленной
амортизации
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98/2 «Безвозмездные поступления»
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходу на продажу»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
срока Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»
в течение
полезного
использования
на согласованную Дебет счета 01 «Основные средства»
стоимость
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных
технико-эксплутационных качеств.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация - это включение в затраты производства изношенной
части основных средств.
20
В целях учета основных средств следует уделить внимание различиям
понятий «износ» и «амортизация».
Кожанова, Е.Ю. под амортизацией понимает «процесс отнесения
стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их
износом,
эксплуатацией,
устареванием,
несоответствием
новым
требованиям» [22, с.302].
В «Экономике» С. Фишера дается следующее определение износа: «это
процесс уменьшения стоимости активов в результате их использования в
течение длительного периода».
Вопросы, связанные с износом и амортизацией, в бухгалтерском учете
традиционно сложны и запущены. Объясняется это как неоднозначностью
самих понятий и приемов, суть которых они составляют, так и постоянно
меняющимся порядком их отражения в учете. Отсутствует даже твердая
договоренность по поводу того, что считать износом, а что амортизацией.
Под износом Новиков, С.С. понимает процесс постоянного, вплоть до
наступления окончательной непригодности для использования, «старения»
средства труда, а под амортизацией (латинское amortisatio - погашение) –
процесс потери средством труда стоимости[40, с. 35]. Таким образом, износ
есть термин технический (разделяют физический и моральный износ: первое
происходит вследствие изменения технических характеристик средств труда,
второе
–
вследствие
появления
других,
обладающих
лучшими
характеристиками, средств труда), в то время как амортизация – финансовый,
хотя
оба
понятия
несомненно
взаимосвязаны.
В
настоящее
время
предпочтение отдается учету амортизации на балансовых счетах, а учету
износа – на забалансовых. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета
может осуществляться одним из следующих способов (Рисунок 6).
Один из способов применяется к группе однородных объектов
основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок
21
полезного
использования
объекта
основных
средств
определяется
организацией при принятии объекта к учету.
Начисление амортизации по основным средствам в финансовом учете
Линейный
способ
Списание стоимости по
сумме чисел лет срока
полезного
использования
А  П  (1 / n) 100% А  ОН  (1 / n)  100%  КУ
где А – годовая
сумма амортизации;
П – первоначальная
стоимость объекта
основных средств;
n – срок полезного
использования
объекта основных
средств
где А – годовая
амортизации;
сумма
ОН - остаточной стоимости
объекта основных средств на
начало отчетного периода;
n
срока
полезного
использования
объекта
основных средств;
К У -коэффициент ускорения,
установленного в соответствии
с законодательством РФ
Способ
уменьшенного
остатка
А П
Списание стоимости
пропорционально
объему продукции
N
1  2  ...  n
где А – годовая сумма
амортизации;
П – первоначальная
стоимость
объекта
основных средств;
N
–
число
лет,
оставшихся до конца
срока службы объекта;
n – срок службы
объекта
основных
средств
А  Q1 
П
Q0
где А – годовая сумма
амортизации;
Q1
натуральный
показателя
объема
продукции в отчетном
периоде;
П
–
первоначальная
стоимость
объекта
основных средств;
Q0 - предполагаемый
объем продукции за весь
срок
полезного
использования объекта
Рисунок 6 – Методы начисления амортизации по объектам основных
средств в финансовом учете
В течение всего срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его по решению руководителя предприятия на
консервацию, а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает двенадцать месяцев. В течение отчетного года
амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются
ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере
одной двенадцатой годовой суммы.
Амортизационные
отчисления
по
объекту
основных
средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
22
объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация
основных средств».
Счет 02 имеет два субсчета:
02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником
капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое
перевооружение.
Схема
счета
02
«Амортизация
основных
средств»
представлена на рисунок 7.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта.
Однако
начисление
амортизации
в
целях
налогообложения
существенно отличается от начисления амортизации основных средств в
целях бухгалтерского учета.
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
01
Кредит
Списана сумма накопленной
Начислена сумма амортизации
амортизации выбывших объек- по основным средствам за оттов основных средств
четный период
83
Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по дан Кредит
ным переоценки
обороты по дебету
20; 23; 44
Дебет
Начислена амортизация ос 91
новных средств, предоставленДебет
ных в аренду
обороты по кредиту
Сальдо конечное
Рисунок
7 - Схема операций по счету 02 «Амортизация основных
средств»
В налоговом учете применяется только два метода начисления
амортизации – линейный и не линейный (Рисунок 8).
23
Начисление амортизации по основным средствам в налоговом учете
Линейный метод
Нелинейный метод
Ежемесячная сумма амортизации определяется
как произведение первоначальной стоимости
объект на норму амортизации, которая
Ежемесячная сумма амортизации определяется
как произведение остаточной стоимости объект
на норму амортизации, которая определяется:
определяется: К= (1  n)  100% ,
К= ( 2  n)  100% ,
где К – норма амортизации,
где К – норма амортизации,
n – срок полезного использования основных
средств в месяцах.
n – срок полезного использования основных
средств в месяцах
Рисунок 8 – Методы начисления амортизации по объектам основных
средств в налоговом учете
Нелинейным методом начислять амортизацию можно вплоть до
месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого основного
средства достигнет двадцати процентов от его первоначальной стоимости.
Затем
сумма
амортизационных
начислений
будет
определяться
как
отношение остаточной стоимости объекта к количеству месяцев, оставшихся
до того, как полностью истечет срок использования данного объекта.
Сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в
бухгалтерском учете, может совпадать с той, которая начисляется в
налоговом в том случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете по
объекту начисляется амортизация линейным методом и если этот объект
имеет
одинаковую
первоначальную
стоимость
и
срок
полезного
использование и в том и в другом учете. На практике большинству
организаций приходится начислять амортизацию дважды: первый раз для
бухгалтерского учета, второй раз для налогового, поскольку объекты
основных средств могут иметь в налоговом учете одну первоначальную
стоимость и срок полезного использования, а в бухгалтерском учете –
другую. При налогообложении прибыли будет учитываться та сумма
амортизации, которая указана в отдельном аналитическом регистре
налогового учета.
24
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных
средств при их выбытии по различным причинам:
•
при продаже;
•
безвозмездной передаче;
•
передаче по договору мены;
•
списании с баланса в случае морального и физического износа;
•
ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных
чрезвычайных ситуаций;
•
передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других
организаций.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и
определения финансового результата от данных операций используется счет
91 «Прочие доходы и расходы».
Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы» по учету выбытия
основных средств представлена на рисунок 9.
Дебет
Остаточная стоимость
выбывших основных средств
Дебет счета 91/2
Кредит счета 01
НДС начисленный
Дебет счета 91/2
Кредит счета 68
Затраты по выбытию
Дебет счета 91/2
Кредит счетов 70, 69, 60
счет 91
Кредит
Выручка от продажи (по
договорной стоимости,
включая НДС)
Дебет счета 50, 51
Кредит счета 91/1
Стоимость оприходованных
предметов, лома (по
рыночной стоимости)
Дебет счета 10
Кредит счета 91/1
Рисунок 9 - Схема операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
по учету выбытия основных средств
25
Учет основных средств находится в тесной взаимосвязи с анализом
использования
увеличения
основных
объема
средств.
Одним
производства
из
важнейших
продукции
на
факторов
промышленных
предприятиях является обеспеченность их основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
Задачи анализа основных средств представлены на рисунке 10.
определение обеспеченности
предприятия и его
структурных подразделений
основными средствами и
уровня их использования и
частным показателям
Расчет влияния использования
основных средств на объем
производства продукции и
другие показатели
выявление причин
изменения их
уровня
Задачи анализа
Изучение степени
использования
производственной
мощности предприятия
и оборудования
Установление
резервов повышения
эффективности
использования
основных средств
Рисунок 10 - Задачи анализа основных средств
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств их
динамики и структуры. Большое значение имеет анализ движения и
технического состояния основных средств, который проводится по данным
бухгалтерской
отчетности
(форма
№5).
Для
этого
рассчитываются
показатели, представленные в таблице 3 [45, с.153].
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими
уровень
обеспеченности
предприятия
основными
производственными
фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность
труда. Фондовооруженность рассчитывается по формуле:
ФВ 
СППФ
,
ССПЧ
(1)
26
где
СППФ - среднегодовая стоимость основных производственных
фондов;
ССПЧ – среднесписочная численность рабочих в дневную смену.
Таблица 3
- Анализ движения и технического состояния основных средств
Название коэффициента
Коэффициент обновления
Формула
Кобн = Ст. пос.
Ст. ОС на кон.
Срок
обновления Тобн. =Ст. ОС на нач.
основных средств
Ст. пос. ОС
Коэффициент выбытия
Кв = Ст. в. ОС
Ст. ОС на нач.
Коэффициент прироста
Кпр = См. пр ОС
Ст. ОС на нач.
Коэффициент износа
Кизн = См. изн ОС
Пер. ст. ОС на соот.
дату
Коэффициент
технической годности
Кг = Ост. ст. ОС
Пер. ст. ОС
Расшифровка
Ст.пос.
Стоимость
поступивших
основных средств
Ст. ОС на кон - Стоимость основных
средств на конец периода
Ст. ОС на нач. - Стоимость основных
средств на начало периода
Ст.пос.- Стоимость поступивших основных
средств
Ст. в. ОС – стоимость выбывших основных
средств
Ст. ОС на нач.- Стоимость основных
средств на начало периода
См. пр ОС – Сумма прироста основных
средств
Ст. ОС на нач. - Стоимость основных
средств на начало периода
См. изн ОС – сумма износа основных
средств;
Пер. ст. ОС на соот. дату – первоначальная
стоимость
основных
средств
на
соответствующую дату
Ост. ст. ОС – Остаточная стоимость
основных средств
Пер. ст. ОС – Первоначальная стоимость
основных средств
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности
использования (ОПФ) используются следующие показатели (Таблица 4) [45,
с.157].
После
анализа
обобщающих
показателей
эффективности
использования основных фондов подробно изучается степень использования
производственной мощности предприятия, под которой подразумевается
максимально
возможный
выпуск
продукции
при
достигнутом
или
намеченном уровне техники, технологии и организации производства.
Степень использования производственной мощности определяется по
формуле:
27
Ки.мощ.=Фк.Vпр.прод.
(2)
Ср. пр. мощ. пред.
где
Фк. V пр. прод. – фактический объем производства продукции;
Ср. пр. мощ. пред. – среднегодовая производственная мощность
предприятия.
Таблица 4
- Коэффициенты эффективности и интенсивности использования
основных производственных фондов
Название коэффициента
Фондорентабельность
Формула
Rопф = Пр
Ср. ст. ОС
Фондоотдача
ФОопф = Ст. пр. прод.
Ср. ст. ОС
Фондоотдача активной части
ФОа = Ст. пр. прод.
Ср. ст. а.ч. ОС
Фондоемкость
Фе = Ср. ст. ОС
Ст. пр. прод. отч.
Расшифровка
Пр – прибыль
Ср. ст. ОС – среднегодовая
стоимость основных средств
Ст. пр. прод. – стоимость
произведенной продукции
Ср. ст. ОС – среднегодовая
стоимость основных средств
Ст. пр. прод. – стоимость
произведенной продукции
Ср. ст. а.ч. ОС – среднегодовая
стоимость активной части
основных средств
Ср. ст. ОС – среднегодовая
стоимость основных средств
Ст. пр. прод. отч. – стоимость
произведенной продукции за
отчетный период
Факторы изменения ее величины можно установить на основании
отчетного баланса производственной мощности, который составляется в
натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам
выпускаемой продукции и в целом по предприятию [45, с.162]:
Мк = Мн + Мс + Мр + Мотм + ∆Мас – Мв,
(3)
где
Мк , Мн – соответственно производственная мощность на конец и
начало периода;
Мс - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
действующих предприятий;
28
Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующих
предприятий;
Мотм – увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;
∆Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с различным уровнем трудоемкости;
Мв - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования
и других ресурсов.
Для характеристики степени использования пассивной части фондов
рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной
площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования
производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного
показателя способствует увеличению производства продукции и снижению
ее себестоимости.
После этого более детально изучается использование отдельных видов
машин и оборудования.
Для анализа работы оборудования используется система показателей,
характеризующих использование его численности, времени работы и
мощности.
Различают следующие группы оборудования:

наличное;

установленное;

фактически используемое в производстве;

находящееся в ремонте и на модернизации;

резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп
приблизительно одинаков.
Степень
привлечения
наличного
оборудования
в
производство
характеризуют следующие показатели (Таблица 5) [45, с.160]:
Разность
оборудования,
между
количеством
умноженная
на
наличного
плановую
и
установленного
среднегодовую
выработку
29
продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста
производства продукции за счет увеличения количества действующего
оборудования.
Таблица 5
-
Коэффициенты
привлечения
наличного
оборудования
в
производство
Название
коэффициента
Коэффициент использования
парка наличного оборудования
Формула
Кн = Кл. дейст. об.
Кл.налич. об.
Коэффициент использования Ку= Кл. дейст. об.
парка
установленного Кл.уст. об.
оборудования
Расшифровка
Кл.
дейст.
об.
–
количество
действующего оборудования
Кл. налич. об. – количество наличного
оборудования
Кл.
дейст.
об.
–
количество
действующего оборудования
Кл.
уст.
об.
–
количество
установленного оборудования
Для характеристики использования времени работы оборудования
применяются следующие показатели (Таблица 6) [45, с.163]:
Таблица 6
- Коэффициенты использования времени работы оборудования
Название
коэффициента
Коэффициент использования
календарного фонда времени
Коэффициент использования
режимного фонда времени
Коэффициент использования
планового фонда времени
Формула
Ккфв = Тф/Тк
Крфв = Тф/Тр
Кпфв = Тф/Тп
Расшифровка
Тф, Тк - фактический и календарный фонды
рабочего времени оборудования
Тф и Тр - фактический и рабочий фонды
рабочего времени оборудования
Тф и Тп - фактический и плановый фонды
рабочего времени оборудования
Организация учета движения основных средств очень важна на
предприятии, так как они оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качество работы и результаты всей финансовохозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. По итогам анализа
разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов
и осуществляют контроль за их проведением. Данные учета и анализа
основных средств используются для проведения аудиторских проверок
различных экономических субъектов.
30
1.3 Методические аспекты проведения аудита операций с основными
средствами
В условиях перехода российской экономики к рыночным отношениям,
образования рынка капиталов на фоне многообразия форм собственности
возникла
потребность
экономических
в
субъектов,
эффективном
осуществлении
регулировании
деятельности
действенного
финансового
контроля. Независимый аудит как адекватная многоукладной экономике
России система и форма финансового контроля охватывает сферу финансово
– хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Аудит
–
это
предпринимательская
деятельность
аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций
и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) [2, с.8].
Аудиторская
необходимого
проверка
института
выступает
независимого
в
качестве
финансового
общественно
контроля
экономических субъектов всех уровней и форм собственности.
Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических
субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о
достоверности показателей их бухгалтерских отчетов. Одной из задач
аудиторской
проверки
является
также
установление
соответствия
совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций
действующему законодательству [3, с. 158].
Поскольку основные средства формируют главную составляющую
материально-технической базы организаций, они играют важную роль в
осуществлении ведущих направлений деятельности. С развитием рыночных
отношений в учете основных средств произошли существенные изменения,
которые состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости,
31
учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, учета
реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по данным
направлениям. Аудиторские процедуры должны быть направлены на
изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация
может быть получена. Проверка наличия, стоимостной оценки и амортизации
основных средств, их поступления, внутреннего перемещения, выбытия,
восстановления и прочих операций, связанных с этими активами, - важный
участок аудита.
Основной целью такой проверки является выражение мнения аудитора
о достоверности информации об основных средствах, использованной
организацией при формировании бухгалтерской отчетности и расчете
налогов,
а
также
соответствии
порядка
учета
основных
средств
действующим нормативным актам. Направления аудита движения основных
средств представлены на рисунок 11.
Проверка достоверности учетной информации должна осуществляться
на каждом этапе ее преобразования: от состояния первичной учетной
документации, группировки, обобщения и отражения информации в учетных
регистрах до формирования показателей бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций. Организация проверки достоверности учетных
данных, полученных на определенном этапе их преобразования, зависит от
многих факторов (уровня автоматизации учетного процесса, квалификации
учетного персонала) и в достоверной степени специфична.
Аудит учета движения основных средств может быть выборочным или
сплошным, кроме того, он предусматривает проверку данных последней
инвентаризации,
выявление
неучтенных
инвентаризацией
объектов.
Сплошная проверка осуществляется только в отношении правильности
оформления первичной учетной документацией [16, с. 254].
Программа аудита основных средств включает следующие разделы:
проверка состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости,
32
аудит учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и
проверка учета реализации и прочего списания основных средств.
информация
баланс (ф.№1)
Аудит основных средств
приложения к бухгалтерскому балансу
(ф. №2)
акты премки-передачи ОС (ф. №ОС -1 )
Документальное оформление и
своевременное отражение в учетных
регистрах поступления ОС
акты приемки-сдачи
отремонтированных объектов
(ф. № ОС - 3)
акты на списание ОС (ф. № ОС - 4)
Начисление и отражение в учете сумм
износа
Определение финансовых результатов при
выбытии ОС
Документальное оформление и отражение в
соответствующих учетных регистрах
операций по движению ОС
Оформление операций по аренде ОС
Учет отнесения затрат на ремонт ОС
акты на списание автотранспортных
средств (ф. № ОС – 4а)
инвентарные карточки ОС
(ф. № ОС – 6)
акты о приемке оборудования
(ф. № ОС – 14)
акты о приемке передаче оборудования в
монтаж
(ф. № ОС – 15)
акты о выявленных дефектах
оборудования (ф. № ОС – 16)
договора купли-продажи
договора поставки
Переоценка ОС
договора дарения
приказ об учетной политики
предприятия
другие учетные регистры
Рисунок 11 - Направления аудита операций с основными средствами
33
Аудиторская проверка объектов основных средств включает в себя
несколько этапов (Рисунок 12).
Предварительная оценка системы внутреннего контроля
Первичные
документы
Первичные
документы
Сводные
документы
Изучение состава и структуры основных средств, проверка
правильности отнесения отдельных объектов к основным
средствам
Установление правильности начисления амортизации по
объектам основных средств
Справки
Проверка правильности учета затрат на ремонт основных
средств
Справки
Проведение сверки данных аналитического и
синтетического учета основных средств
Журналыордера,
ведомости
Сводные
документы
Журналыордера
Журналыордера
Главная
книга,
баланс
Обобщение результатов проверки
Аудиторское заключение:
- безусловно положительное - финансовая отчетность
представлена достоверно;
- условно положительное - имеется ограничение объема работы
аудитора; имеется разногласие с руководством относительно
допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения и адекватности раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- отрицательное – имеются разногласия с руководством по
вопросам допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения или адекватности раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- отказ от выражения мнения – ограничение объема аудита, не
предоставляются необходимые документы.
Рисунок
12 – Этапы проведения аудиторской проверки объектов
основных средств
На
первом
этапе
делается
предварительная
оценка
системы
внутреннего контроля основных средств на основании разработанных тестов.
На втором этапе изучается состав и структуру основных средств, а также
правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам. Также
34
должно быть определено для чего и где используются объекты, отнесенные в
бухгалтерском учете к основным средствам. Важной задачей контроля
основных средств в организациях является проверка состояния их хранения,
сохранности и эксплуатационного состояния. В ходе проверки необходимо
выяснить за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их
охрана и порядок хранения. Для получения достоверной информации на
данном этапе проводится документальные проверки.
Следующей важной задачей контроля основных средств является
выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания,
а также отражение их наличия и движения в бухгалтерском учете. При
проверке
операций
по
поступлению
основных
средств
необходимо
установить обосновано ли экономически строительство тех или иных
объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли
необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектносметная
документация.
законность
Необходимо
приобретения,
выявить
установить
полноту
целесообразность
и
и
своевременность
оприходования поступивших в хозяйство основных средств, их оценки.
Для решения поставленных задач изучаются первичные документы и
записи по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Источниками таких
данных является акты приема-передачи основных средств, накладные на
внутрихозяйственное перемещение, акты приема-сдачи отремонтированных
объектов, инвентарные описи, инвентарные карточки, ведомости, журналордер №13.
Следующим этапом аудиторской проверки является установление
правильности начисления амортизации по основным средствам. Для того,
чтобы
проверить
правильность
расчета
амортизации
используется
следующая модель расчета:
А
ПС  Н А
100  12 ,
(4)
35
где
ПС
- первоначальная стоимость объекта основных средств;
НА
- годовая норма амортизации в процентах.
Кроме этого необходимо узнать соответствует ли фактический метод
расчета амортизации способу, установленному учетной политикой.
На следующем этапе проверяется правильность учета затрат на ремонт
основных средств. Такие затраты в организации могут быть отражены в
бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:
1) непосредственно на себестоимость продукции;
2) за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств;
3) на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в
себестоимость продукции.
Аудиторской проверке подлежат также операции по выбытию
основных средств предприятия.
На
последующем
этапе
необходимо
провести
сверку
данных
аналитического и синтетического учета в журналах-ордерах, ведомостях,
Главной книге и бухгалтерском балансе.
При аудиторской проверки собственных основных средств могут
использоваться различные методические приемы и технические способы
аудирования (Рисунок 13). Данные методические приемы применяются при
осуществлении аудиторской проверки всех групп собственных основных
средств.
Аудиторская проверка объектов основных средств завершается
анализом эффективности их использования. Эффективность использования
основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации
продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и
активной части).
На заключительном этапе производится обобщение результатов
проверки, делаются выводы и подготавливаются для экономического
36
субъекта обоснованные предложения по установлению недостатков и
использованию выявленных резервов.
Методические приемы и технические способы проведения аудита
учета движения основных средств
Устный опрос
Сопоставление документов
Обследование
Инвентаризация
Сканирование
Арифметическая проверка
Проверка документов
Пересчет
Проверка соблюдения
правил учета отдельных
хозяйственных операций
Наблюдение за выполнением
отдельных хозяйственных и
бухгалтерских операций
Прослеживание
Рисунок 13 – Приемы и способы проведения аудита основных средств
Таким образом, аудит – один из значимых в настоящее время, а также
перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной
деятельности экономических субъектов в условиях рынка и осуществляется
на предприятиях не зависимо от вида их деятельности.
Основной целью такой проверки является выражение мнения аудитора
о достоверности информации об основных средствах, использованной
организацией при формировании бухгалтерской отчетности, а также
соответствии порядка учета основных средств действующим нормативным
актам.
37
2 ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В АО «АВТОАГРЕГАТ»
2.1 Бухгалтерский учет
поступления основных средств
и их
амортизации на промышленном предприятии
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
относится
к
отрасли
предприятий
автомобильной промышленности, является крупнейшим производителем
фильтров и фильтрующих элементов очистки масла, топлива, воздуха для
всех видов грузовых и легковых автомобилей, самоходных комбайнов,
тракторов, экскаваторов, судовых двигателей.
АО «АВТОАГРЕГАТ» осуществляет следующие виды деятельности:

производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых
и легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин;

экспортно-импортные
операции
и
иную
деятельность,
строительные, монтажные, отделочные работы.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «АВТОАГРЕГАТ»
представлен в Приложении А.
В АО «АВТОАГРЕГАТ» учет основных средств подразделяется на
финансовый и налоговый, которые имеют как общие, так и отличительные
черты ведения и заключаются в отражении операций по поступлению,
выбытию, амортизации, ремонту, модернизации основных средств в целях
бухгалтерского учета и в целях налогообложения.
Первичные
учетные
документы,
которыми
оформляются
все
хозяйственные операции, проводимые АО «АВТОАГРЕГАТ», принимаются
к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по
документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, - по формам,
самостоятельно разрабатываемым данным предприятием, содержащими
обязательные
законодательством.
реквизиты,
предусмотренные
действующим
38
Поступление основных средств - это ввод в эксплуатацию и
оприходование вновь полученных основных средств.
Учет движения основных средств АО «АВТОАГРЕГАТ» организуется
таким образом, чтобы можно было установить наличие основных средств по
каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их
приобретения. Все акты на ввод, акты приемки - передачи на поступление
объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на
внутренние перемещения при поступлении в бухгалтерию регистрируются в
журнале регистрации актов регистрации основных средств. Основные
средства могут поступать в организацию одним из следующих способов
(Рисунок 14).
Все основные средств, которые поступают в АО «АВТОАГРЕГАТ»
приобретаются им за плату. Поступление основных средств за плату и
принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных
затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и
установке.
Поступление
основных средств в
организацию
Приобретение за
плату
Завершение
строительномонтажных работ
Поступление в
качестве взноса в
уставной капитал
Переход права
собственности по
окончании срока
аренды
Безвозмездное
поступление
Выявление не
оприходованных
основных средств по
результатам
инвентаризации
Получение объекта основных
средств от государственного или
муниципального органа при
создании унитарной организации
Рисунок 14 - Поступления основных средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»
Согласно Плану счетов, учет затрат на объекты, которые впоследствии
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
осуществляются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», кроме
39
принятия к учету выявленных в процессе инвентаризации неучтенных
объектов основных средств.
В соответствии с рабочим Планом счетов АО «АВТОАГРЕГАТ» к
счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета по
следующим направлениям:
- 08/1 «Приобретение земельных участков»;
- 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;
- 08/3 «Строительство объектов основных средств»;
- 08/4 «Приобретение объектов основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является активным
калькуляционным. По дебету этого счета отражаются произведенные
организацией
затраты,
связанные
с
приобретением,
созданием
и
строительством объектов, а также рыночная стоимость основных средств,
полученных безвозмездно. По кредиту - списание затрат, включаемых в
первоначальную стоимость объектов основных средств, в корреспонденции с
дебитом счета 01 «Основные средства» после ввода объекта в эксплуатацию.
Датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата подписания Акта о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
(форма ОС-1) приемочной комиссией (приложение 5).
Сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает
величину
вложений
организации
в
незавершенное
строительство,
в
незаконченные операции по приобретению и другим видам поступления
основных средств.
В АО «АВТОАГРЕГАТ» синтетический учет поступления объектов
основных средств ведется в журнале-ордере №16 по кредиту счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
При принятии к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных
средств законченных капитальных вложений следует исходить из норм,
заложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации (с изм. от
26.03.2003г.) (ГК РФ) и Федеральном законе от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О
40
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним» (с изм. от 9 июня 2003г.) (Закон №122-ФЗ).
Так, ГК РФ предусматривает, что право собственности и другие
вещные
права
возникновение,
на
недвижимые
переход
и
вещи,
ограничения
прекращение
этих
подлежат
прав,
их
государственной
регистрации.
Согласно Закону №122-ФЗ, государственной регистрации подлежат
права на недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны
с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения,
леса
и
многолетние
насаждения,
кондоминиумы,
предприятия
как
имущественные комплексы.
Отсутствие государственной регистрации права собственности на
объект недвижимости означает, что сделка по приобретению этого
имущества является недействительной.
Права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат
государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.
Порядок формирования первоначальной стоимости принимаемых к
бухгалтерскому учету основных средств зависит от способа их поступления
(приобретения).
Кроме
того,
затраты,
связанные
с
приобретением,
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» без налога на
добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных
законодательством
РФ).
Налог,
уплаченный
при
приобретении основных средств, учитывается на счете 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств».
При оформлении приемки основных средств комиссией составляется
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) для
каждого инвентарного объекта, в котором указывается наименование
41
объекта, год выпуска, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный
номер, отражается текущее состояние объекта, необходимость в доработке
или ремонте, срок полезного использования объекта основных средств, а
также другие технические характеристики приобретаемого имущества,
устанавливаются
материально-ответственные
лица,
отвечающие
за
сохранность объектов основных средств (Приложение 6). Общий акт на
несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты
однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица. Акт утверждает руководитель
организации.
К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи), на
основании которых бухгалтерия производит соответствующие записи в
инвентарные карточки основных средств, являющиеся основным регистром
аналитического учета основных средств (форма № ОС-6) [7, с.254].
По приобретенным основным средствам АО «АВТОАГРЕГАТ»
инвентарные карточки представлены в Приложении Е.
Документальное
оформление
поступления
основных
средств
представлено на рисунке 15.
Имея Акты (накладные) приемки-передачи основных средств (форма
№ ОС-1), а также документальное подтверждение перехода права
собственности на приобретенные основные средства и оплату объектов
учета, бухгалтер вводит машины в эксплуатацию (состав основных средств
АО «АВТОАГРЕГАТ») и в учете это отражает следующими проводками.
Документальное оформление поступления основных средств
Акт о приемке-передаче основных
средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)
Приходный ордер
Платежное поручение на оплату
Инвентарная карточка (форма ОС-6)
Счет-фактура
Договор купли-продажи (поставки)
42
Рисунок 15 - Документальное оформление поступления основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»
Основное средство – ноутбук поступило в организацию на основании
договора
поставки.
По
данному
основному
средству
оформляются
приходный ордер, инвентарная карточка, счет-фактура, а также платежное
поручение на оплату.
Синтетический учет поступления объектов основных средств за плату
на АО «АВТОАГРЕГАТ» представлен следующими операциями:
1) поступили объекты основных средств (ноутбук) (Приложения Ж, И,
Н):
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
21177-97;
2) отражен НДС по приобретенным ценностям (Приложения И, Л, Н):
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3)
объекты
основных
средств
введены
в
3812-03;
эксплуатацию
по
первоначальной стоимости:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
21177-97;
4) произведена оплата с расчетного счета за поступивший принтер
(Приложения М, Н):
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
24990-00;
5) зачтен НДС по приобретенным ценностям (Приложения И, Л, Н):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
3812-03.
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
отражавшее
задолженность
АО
43
«АВТОАГРЕГАТ», равно нулю, что говорит о законченной сделке куплипродажи.
Модель финансового учета поступления основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ» представлена на рисунке 16.
Организации могут оплачивать приобретенные основные средства
имуществом, собственным векселем, векселем третьего лица.
Первоначальная стоимость увеличивается на сумму произведенных
организацией затрат по доставке объекта и доведению до состояния,
пригодного для использования (п. 12 ПБУ 6/01).
В качестве рекомендаций отметим, что при совершении подобных
операций между АО «АВТОАГРЕГАТ» и контрагентами должен быть
заключен договор зачета взаимных обязательств, а перечень документов ее
оформляющих
необходимо
пополнить
договором
купли-продажи
на
отгруженную ранее продукцию.
АО «АВТОАГРЕГАТ» сдавало оборудование в монтаж – установку для
притирки клапанов. Документально данная операция оформляется актом о
приемке передачи оборудования
в монтаж и актом о приемке-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизирован-ных объектов
основных средств, накладной на внутренне перемещение основных средств.
44
Д
51
К
Д
4) 24990,00
Д
60
К
Д
08
01
К
68
К
К
3) 21177,97
1) 21177,97
Д
19
К
2) 3812,03
Д
5) 3812,03
Рисунок 16 - Модель финансового учета поступления основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ»
Если поступило оборудование, требующее монтажа, то первоначально
затраты по его приобретению учитываются не счете 07 «Оборудование к
установке». Затраты по счету 07 и 08 отражаются без НДС, который
учитывается отдельно на счете 19 и впоследствии подлежит возмещению из
бюджета.
В учете данная операция отражается следующим образом:
- поступило оборудование, требующее монтажа :
45
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
19627-77.
АО «АВТОАГРЕГАТ» проводило в течение III квартала 2016 года
ремонтные работы основных средств хозяйственным способом.
Перед проведением ремонта основных средств, они обследуются
представителями инженерно-технического персонала (комиссией).
Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который
содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему должен
прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт
о выявленных дефектах оборудования № ОС - 16.
При проведении ремонтных работ, как правило, используется большое
количество
материалов.
Если
это
материалы
организации,
то
при
осуществлении работ хозяйственным способом (то есть непосредственно
силами
организации)
материалы
выдаются
по
первичным
учетным
документам утвержденных форм (требованиям на отпуск, расходным
накладным, лимитно-заборным картам).
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию объекта основных
средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого
объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок
полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта
основных средств. Такие расходы первоначально учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств), где калькулируются фактические
затраты по модернизации в процессе их осуществления.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на
праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления,
погашается путем начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01).
Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса
стоимости объекта основных средств на созданную при его участии
46
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника
для простого воспроизводства.
Состав основных средств, не подлежащих амортизации, определен в
пунктах 17 и 18 ПБУ 6/01. Их можно объединить в три группы:
1. Основные средства, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
2. Основные средства стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а
также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. Такие
объекты в АО «АВТОАГРЕГАТ» согласно учетной политике списываются на
затраты производства по мере отпуска их в производство без начисления
амортизации.
К объектам основных средств со стоимостью до 20000 руб.
организация относит следующие предметы:
- строительный механизированный инструмент;
- книги и брошюры;
- специальные инструменты и приспособления.
3. Основные средства, по которым не начисляется амортизация. К ним
относятся:
- объекты жилищного фонда;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты.
Движение
сумм
износа
по
всем
поименованным
объектам
учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Однако, в
учетной политике не в полном объеме раскрыта информация об объектах
основных средств, стоимость которых не погашается.
Порядок начисления амортизационных отчислений регламентируется
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (раздел III).
47
Начисление амортизации объектов основных средств производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его
к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных
отчислений производится до полного погашения стоимости объекта
основных средств, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не
приостанавливается
в
течение
срока
его
полезного
использования.
Начисление амортизации приостанавливается во время нахождения объектов
основных средств на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации, продолжительность которых превышает 12
месяцев, и по основным средствам, по решению руководителя организации
переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета
(п. 22 ПБУ 6/01).
Выбор способа начисления амортизации зависит от целей и стратегии
финансово-хозяйственной
«АВТОАГРЕГАТ»
рентабельности
отчислений,
и
деятельности
является
умеренного
поэтому
в
организации.
поддержание
уровня
учетной
стабильного
накопления
политике
Целью
АО
уровня
амортизационных
закреплено
начисление
амортизации линейным способом как для целей бухгалтерского, так и
налогового учета.
Для целей бухгалтерского учета при линейном способе амортизация
исчисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств
и
нормы
амортизации,
исчисленной
исходя
из
срока
полезного
использования того объекта, который АО «АВТОАГРЕГАТ» определяет
самостоятельно при его поступлении. Однако, в учетной политике не в
48
полном объеме раскрыта информация о принятых организацией сроках
полезного использования.
Для того чтобы установленный предприятием срок полезного
использования
налогообложения
соответствовал
прибыли,
АО
сроку,
признаваемому
«АВТОАГРЕГАТ»
для
целей
руководствуется
Постановлением Правительства №1. Эта классификация предусматривает
группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам
в соответствии с ОКОФ № 359.
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных
группах, срок полезного использования определяется в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей (п. 5
ст. 258 НК РФ).
При приобретении основных средств, бывших в употреблении, срок
их полезного использования определяется с учетом фактического срока
эксплуатации у предыдущего собственника. При этом из срока полезного
использования, установленного в соответствии с классификацией основных
средств, вычитается срок фактической эксплуатации, который определяется
на основании акта приема-передачи основных средств (формы №ОС-1).
Если срок фактического использования объекта у предыдущих
собственников окажется равным или превышающим срок его использования,
определяемый классификацией основных средств, то срок использования
этого объекта определяется с учетом его техники безопасности и других
факторов.
В переходный период организации имели право единовременно
списывать на расходы суммы амортизационных отчислений, исчисленных в
тех случаях, когда новый срок полезного использования объекта оказался
меньше срока полезного использования в бухгалтерском учете..
При начислении амортизации по амортизируемому имуществу,
введенному в эксплуатацию до 01.01.2011 г., следует иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ суммы, единожды отраженные в
49
составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению
в состав его расходов (Рисунок 17).
Начисление амортизации по основным средствам в финансовом учете ОАО
«АВТОАГРЕГАТ
Способ,
закрепленный в
учетной политике
Формула для расчета
Расшифровка
показателей
Отражение в учете
Линейный способ
А  П  (1 / n) 100%
А – годовая сумма амортизации;
П – первоначальная стоимость объекта основных
средств;
n – срок полезного использования объекта основных
средств
Дебет 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
Рисунок 17 – Начисление амортизации по объектам основных средств в
финансовом учете АО «АВТОАГРЕГАТ»
Если организация начисляет амортизацию по амортизируемому
имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то
есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества),
направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не
могут уменьшить размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Амортизационные
отчисления
включаются
в
затраты
на
производство. При исчислении финансового результата выручка от продажи
уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете АО «АВТОАГРЕГАТ» учет амортизации
ведется на регулирующем пассивном счете 02 «Амортизация основных
50
средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации,
накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
По кредиту счета 02 отражается начисление амортизации. По дебету –
списание суммы начисленной амортизации в результате выбытия, порчи и
недостачи объектов основных средств. Кредитовое сальдо показывает сумму
начисленной амортизации по объектам основных средств, находящихся в
эксплуатации общества.
Рассмотрим
начисление
амортизации
линейным
методом,
характеризующимся неизменными амортизационными отчислениями в
течение всего периода эксплуатации объектов основных средств, за апрель
2017 г. по двум объектам:
1. Сверильно-фрезерно-расточная модель, введенная в эксплуатацию
28.11.2017 г.
2. Дозатор С-469, введенный в эксплуатацию 01.09.2011 г.
Сверильно-фрезерно-расточная модель принята к учету в ноябре
2016г. Следовательно, начисление амортизации начинается с 1 декабря
2016г. (п. 21 ПБУ 6/01). Техника относится к пятой амортизационной группе
(срок полезного использования 6 лет). Рассчитаем норму амортизации.
К = 1/6 × 100% = 16,67%.
Годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из
первоначальной стоимости объекта, которая указывается в инвентарной
карточке и в ведомости начисления амортизации.
АГ = 652079 × 16,67% = 108701 руб.
Сумма амортизационных отчислений за апрель 2017 г. составит
9058,42 руб. (108701/12 месяцев).
2) Произведем начисление амортизации для целей бухгалтерского
учета за апрель 2017 г. по дозатору марки С-469.
Кристаллизаторы, дозаторы, правильно-тянущие машины (ОКОФ
2923340)
относятся
к
шестой
амортизационной
группе.
АО
51
«АВТОАГРЕГАТ» срок полезного использования по таким объектам
определяет исходя из 12 лет. Следовательно, рассчитаем норму амортизации.
К = 1/12 × 100% = 8,3%.
Для целей бухгалтерского учета годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости дозатора,
указанной в инвентарной карточке, и нормы амортизации.
АГ = 23136 × 8,3% = 1920,29 руб.
Сумма амортизационных отчислений за апрель 2017 г. составит
160,02 руб. (1920,29/12 месяцев).
Синтетический учет начисления амортизации за апрель 2017г.
представлен следующими операциями:
1) начислена амортизация по объектам основных средств основного
производства:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
2)
начислена
амортизация
по
объектам
232616,48;
основных
средств
вспомогательного производства :
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
3)
начислена
амортизация
по
объектам
96352,71;
основных
средств
общецехового назначения :
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
4)
начислена
амортизация
по
объектам
46358,14;
основных
средств
общехозяйственного назначения:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
103949,38.
Поскольку в АО «АВТОАГРЕГАТ» состав основных средств и порядок
формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом
учете, в основном, совпадают, то в качестве регистров налогового учета
52
поступления основных средств можно использовать ведомости по счетам 08
«Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства», журналыордера №6, №13 и №16. Причем об этом должно быть указано в учетной
политике для целей налогообложения. Однако, данный факт отсутствует.
Следовательно, рекомендуем пересмотреть состав учетной политики для
целей налогообложения.
2.2 Бухгалтерский учет выбытия основных средств на промышленном
предприятии
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или
постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит
списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств,
которые выбывают или постоянно не используются в деятельности
организации (Рисунок 18).
В III квартале 2017 года на предприятии имело место выбытие двух
единиц основных средств: списание вследствие физического износа и
реализация другому юридическому лицу.
При несписании объекта за
непригодностью к
дальнейшей эксплуатации
При реализации объектов
При безвозмездной
передаче другому
предприятию
При передаче в счет
взносов в уставные
капиталы других
предприятий
Выбытие основных
средств
При передаче в доверительное
управление
Списание основных средств в
результате выявленной
недостачи, хищения
При ликвидации основных
средств в результате аварий,
стихийных бедствий
В качестве вклада в совместную
деятельность
53
Рисунок 18 – Возможные способы выбытия основных средств АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Во всех случаях, кроме двух последних, бухгалтерский учет доходов и
расходов,
связанных
с
выбытием
объектов
основных
средств,
осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
разрезе субсчетов: 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы». По
кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные
с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91/2
«Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств,
производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и
других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от
выбытия основных средств определяется по данным аналитического учета
путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие
доходы» и дебетового оборота субсчета 91/2 «Прочие расходы». Если
кредитовый оборот превышает дебетовый, то результатом выбытия является
прибыль, в противном случае – убыток.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат
зачислению в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Основанием для списания с баланса основных средств являются
оформленные в установленном порядке первичные документы, а именно:
- Акт о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма ОС- 1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
(форма ОС-1а),Документальное
Акт о приемепередаче групп объектов основных средств
оформление выбытия основных средств в ОАО
(кроме зданий, сооружений)
«АВТОАГРЕГАТ»
(форма
ОС-1б) – при выбытии вследствие
физического и морального износа, ликвидации при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Акт приемки-передачи
Расчетно-платежные
кроме автотранспортных
объекта- Акт о списании объекта основных средств(
документы
средств ) (форма ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств(форма
Акт о списании
ОС-4а),
Акт объекта
о списании
основных средств
групп
Договор
купли-продажи
объектов
основных
средств(кроме
Счет-фактура
54
автотранспортных средств)
(форма ОС-4б)- при продаже, безвозмездной
передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Продажа основных средств оформляется, как правило, договором
купли-продажи, Актом о списании объекта основных средств, счет-фактура,
приходный ордер. По договору купли-продажи одна сторона (продавец)
обязуется
передать
вещь
(товар)
в
собственность
другой
стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Цена продажи
основного средства устанавливается в соответствии с договором.
Рассмотрим бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств:
- кузова фургона (продажа);
-
бесцентрово-шлифовальный
станок,
токарный
автомой,
зубофрезерный станок (в результате физического износа).
Учет операций по реализации кузова фургона будет следующим:
1) отражена выручка от продажи кузова фургона:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы»
2016000,00;
2) начислен НДС от продажи кузова фургона:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
308000,00;
3) списана первоначальная стоимость кузова фургона (Приложения Н,
Щ):
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»
Кредит 01 «Основные средства»
10109000,00;
4) списаны амортизационные отчисления по выбывшему фургону:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»
9505830,00;
5) отражена остаточная стоимость по выбывшему кузову фургона:
Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
55
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»
603170,00.
6) отражена прибыль от продажи кузова фургона:
Дебет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
1104830,00.
Учет операций по реализации станков вследствие физического износа
будет следующим:
1) списана первоначальная стоимость станков:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»
Кредит 01 «Основные средства»
2934800,00;
2) списаны амортизационные отчисления по выбывшим станкам:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»
2934800,00;
Таким образом, прибыль от продажи кузова фургона составит 1104,83
тыс. руб., (2016 – 308 - 603,17), входит в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль и облагается по ставке 24 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). Кроме того, сумма
НДС по списанным станкам, подлежащая восстановлению, равна нулю,
поскольку остаточная стоимость также равна нулю.
После рассмотрения организации ведения финансового учета выбытия
основных средств, следует рассмотреть особенности организации налогового
учета поступления и реализации основных средств, а также предложить пути
совершенствования учетной системы движения основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ».
2.3
Налоговый
учет
движения
основных
средств
в
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учёта АО
«АВТОАГРЕГАТ»
организуется
налогоплательщиком
самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил
56
налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового
периода к другому.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учётными документами, на основании
которых ведётся бухгалтерский учет.
Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения
как бухгалтерского, так и налогового учета [18, с. 135].
Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так
организован
налогоплательщиком,
чтобы
обеспечивал
непрерывное
отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и
раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями
самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политики
организации для целей налогообложения». Исходя из этого требования
Налогового Кодекса РФ, следует, что формы регистров налогового учёта
утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать,
какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей
налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики
деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый
учет
ведется
в
регистрах,
разработанных
АО
«АВТОАГРЕГАТ» самостоятельно и утвержденных приказом руководителя
предприятия.
В соответствии с системой налогового учета, рекомендуемой ИФНС
России, в АО «АВТОАГРЕГАТ» предлагается формировать регистры трех
уровней (Рисунок 20).
57
Контроль правильности формирования
Первичные
документы
1 уровень
Регистры учета хозяйственных
операций
Расчетные
регистры
2 уровень
Регистры учета состояния
единицы налогового учета
3 уровень
Расчетные
регистры
Регистры формирования
отчетных данных
Налоговая
декларация
данных налогового учета
Рисунок 20 – Системная схема регистрации операций налогового учета
Перечень представленный на рисунке 20 не является полным. В
частности, в нем отсутствуют регистры, которые требуют дополнительного
уточнения порядка их ведения.
Налоговые регистры по учету отдельных операций (в частности,
связанных с амортизируемыми основными средствами), необходимы для
правильного определения налоговой базы – прибыли. Налогооблагаемая
прибыль, как и сумма налога, рассчитываются в налоговой декларации.
Регистры помогают получать данные для составления декларации.
Так для расчета третьей компоненты прямых затрат – амортизации
основных средств используемых в производстве, которая указывается в
декларации по налогу на прибыль организаций - данному предприятию, как
осуществляющему реализацию готовой продукции, необходим «Регистр –
58
расчет амортизации основных средств» (регистр формирования отчетных
данных), в котором следует рассчитывать амортизацию. Записи в регистре о
начислении амортизации производятся ежемесячно по каждому объекту
основных средств отдельно.
Основным источником информации для заполнения показателей
«Регистра - расчета амортизации основных средств» будет являться «Регистр
информации об объектах основных средств» (регистр учета состояния
единицы налогового учета). Данный регистр рекомендуется вести многим
организациям, в том числе и АО «АВТОАГРЕГАТ» поскольку оно имеет
объекты амортизируемых основных средств, отвечающих критериям,
установленным пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Регистр
является источником информации о состоянии объектов основных средств,
информация о которых используется более одного отчетного периода.
Рассмотрим начисление амортизации в налоговом учете линейным
методом,
характеризующимся
неизменными
амортизационными
отчислениями в течение всего периода эксплуатации объектов основных
средств, за апрель 2008 г. по двум объектам:
1. Сверильно-фрезерно-расточная модель, введенная в эксплуатацию
28.11.2016 г.
2. Дозатор С-469, введенный в эксплуатацию 01.09.2011 г.
Сверильно-фрезерно-расточная модель принята к учету в ноябре
2016г. Техника относится к пятой амортизационной группе (срок полезного
использования 6 лет).
В соответствии со статьей 259 НК РФ сумма амортизации для целей
налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Согласно
пункта 4 статьи 259 при применении линейного метода сумма начисленной
за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и
нормы амортизации:
К = 1/(6 × 12) × 100% = 1,39%
59
Сумма амортизации за декабрь составит величину, рассчитанную
исходя из первоначальной стоимости, указанной в инвентарной карточке и
нормы амортизации:
АО = 652079 × 1,39% = 9063,89 руб.
Расчеты
показывают,
что
суммы
амортизации,
рассчитанные
линейным способом по правилам бухгалтерского и налогового учета,
разнятся между собой на небольшую величину, составившую 5,47 коп.
(9063,89-9058,42). Эта разница представляет собой налогооблагаемую
временную разницу, которая приводит к образованию отложенного
налогового обязательства по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).
Таким образом, налогооблагаемая временная разница, на которую
будет уменьшена налогооблагаемая база отчетного периода, составит 0,64
руб.
Произведем начисление амортизации для целей налогового учета за
апрель 2017 г. по дозатору марки С-469.
Кристаллизаторы, дозаторы, правильно-тянущие машины (ОКОФ
2923340) относятся к шестой амортизационной группе.
В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по применению
главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 (с изм. от
27.10.03г) (Методические рекомендации №БГ-3-02/729) по основным
средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, в соответствии со
статьей 322 НК РФ амортизация начисляется исходя из их остаточной
стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Следовательно, определим норму амортизации для целей налогового
учета: К =
1
(12  12)  3
× 100% = 0,71%.
Сумма амортизации по дозатору за декабрь составит величину,
рассчитанную исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации.
60
При определении восстановительной стоимости и сумм амортизации,
исходя
из которых, определяется
остаточная
стоимость
для целей
налогообложения, используются данные о восстановительной стоимости и
суммах амортизации, числящихся в бухгалтерском учете и сформированных
по правилам, установленных абзацем пятым пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Определим остаточную стоимость дозатора С-469 на 1.01.2002 г. по
формуле:
ОС = П – А,
(5)
где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на
1.01.2002г.,
П – первоначальная стоимость объекта основных средств,
А – сумма начисленной амортизации до 1.01.2002 г.
1
ОС = 23136 – ([23136 × 12  12 ] × 3) = 23136 – (159,64 × 3) = 22657,08
руб..
Следовательно, рассчитаем сумму амортизационных отчислений для
целей налогового учета за апрель 2008 г. по дозатору С-469.
АО = 22657,08 × 0,71% = 160,87 руб.
Кроме того, налогооблагаемая временная разница, которая увеличит
сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным периодом, составит 0,85 руб. (160,87 – 160,02).
Однако, действия бухгалтера АО «АВТОАГРЕГАТ» противоречит
правилам,
установленным
рекомендациями
статьей
№БГ-3-02/729.
322
НК
Произведем
РФ
расчет
и
Методическими
амортизационных
отчислений для целей налогообложения по методу, применяемому АО
«АВТОАГРЕГАТ» в своей практической деятельности.
АО = 23136 × 0,69% = 159,64.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений, исчисленная по
правилам налогового законодательства, оказалась выше на 1,23 руб. (160,87 –
159,64), чем сумма амортизации, исчисленная методом, применяемым АО
61
«АВТОАГРЕГАТ». Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль
завышается на сумму амортизации, а значит сумма налога на прибыль также
выше положенного уровня.
Схема регистров налогового учета по операциям с основными
средствами, рекомендуемых для применения на АО «АВТОАГРЕГАТ»
представлена на рисунке 21.
Регистр учета операций
приобретения имущества и иных
активов
Регистр – расчет формирования
стоимости объекта учета
Регистр – расчет амортизации основных
средств
Регистр информации об объекте
основных средств
Регистр – расчет расходов на ремонт
текущего отчетного периода
Рисунок 21 - Регистры налогового учета по операциям с основными
средствами в АО «АВТОАГРЕГАТ»
Предлагаем регистр налогового учета внереализационных расходов и
доходов, в который введены следующие показатели:
- основание признания расходов;
- расчет процентов за кредит на покупку основных средств, который
включает в себя: дата уплаты процентов, сумма уплаченных процентов,
сумма расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль;
- основание для признания доходов;
- период, название документа, сумма и дата признания доходов.
Содержание данных налогового учёта (в том числе и данных
первичных документов) является налоговой тайной. Согласно статьи 314 НК
62
РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового
учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в
регистре налогового учёта должно быть обоснованно и подтверждено
подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием
внесённого исправления.
Таким
образом,
в
предложенных
регистрах
обеспечивается
достоверность налогового учета расходов, относящихся к амортизации, а
также внереализационных расходов и доходов АО «АВТОАГРЕГАТ».
При осуществлении операций с амортизируемым имуществом АО
«АВТОАГРЕГАТ» может воспользоваться
предлагаемыми регистрами
налогового учета либо, принимая их за основу разработать свои регистры с
учетом специфики осуществляемой им деятельности и осуществления тех
или иных операций с амортизируемым имуществом, что позволит получить
аналитическую информацию для последующего контроля за правильностью
ведения учета основных средств.
Для целей налогового учета доходом от реализации амортизируемого
имущества считается выручка от его реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) за
вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателям – НДС (п.1 ст. 248 НК
РФ). Выручка от продажи уменьшается на остаточную стоимость имущества,
а также на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей. К таким
расходам относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке
(п. 1 ст. 268 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость объектов
основных средств, введенным в эксплуатацию до 1.01.2011 г., определяется
как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за
период эксплуатации амортизации с учетом переоценки.
Рассмотрим налоговый учет выбытия кузова-фургона на основе
данных бухгалтерского учета.
63
Произведем записи для налогового учета:
1)
выручка: 2016 тыс. руб. – 308 тыс. руб. (НДС) = 1708 тыс. руб.;
2)
остаточная стоимость: 10109 тыс. руб. – 9501,77 тыс. руб. =
607,23 тыс. руб.
Для целей налогообложения прибыли финансовый результат от
выбытия амортизируемого имущества представляет собой разницу между
доходами от выбытия и расходами, связанными с выбытием объекта
основных средств.
Финансовый результат от выбытия определяется на дату реализации.
Согласно учетной политике для целей налогообложения (приложение 3) АО
«АВТОАГРЕГАТ» доходы и расходы определяет методом начисления,
поэтому
доходы
и
расходы
признаются
на
дату
перехода
права
собственности.
Определим финансовый результат для целей налогового учета.
1708 тыс. руб. – 607,23 тыс. руб. = 1100,77 тыс. руб.
Прибыль в размере 1100,77 тыс. руб. признается в том отчетном
периоде, в котором объект выбыл, то есть в ноябре. Схема определения
налогооблагаемой прибыли по реализации основного средства представлена
на рисунке 22. Правила бухгалтерского учета амортизируемого имущества в
части формирования первоначальной стоимости, порядка начисления
амортизации, порядка признания убытка от выбытия не соответствуют
требованиям налогового законодательства.
64
Дебет 68
Кредит
308000
Дебет
91
Кредит
Дебет
62
Кредит
НДС
2016000 Доход от реализации
Прибыль 1104830-БУ
1100770-НУ
Остаточная
стоимость 603170
Дебет
99
Начислен
условный
расход
(1104830 х
24%)
265159
Дебет
Кредит
Дебет
01/в
Кредит
51
Кредит
Оплата 2016000
Разница между НП и
БП 4060
Налог на прибыль
1100770 х 24% = 264185
Дебет
01
Кредит
Списание стоимости
10109000
Дебет
02
Кредит
Списывается
амортизация
9505830
Рисунок 22 – Формирование налогооблагаемой прибыли по реализации
кузова фургона в АО «АВТОАГРЕГАТ»
АО «АВТОАГРЕГАТ» учет доходов и расходов по операциям выбытия
амортизируемого имущества должно вести в специальных аналитических
регистрах налогового учета. Причем об этом должно быть указано в учетной
политике. Однако, акцента на это в данном документе не сделано. И в
качестве регистров налогового учета выбытия объектов амортизируемого
имущества используются регистры бухгалтерского учета, а результаты от
операций, не учитываемые в целях налогообложения, отражаются на счете
91-2н «Прочие расходы – реализация и выбытие основных средств». Из-за
65
отсутствия регистра налогового учета доходов и расходов по реализованным
(выбывшим)
объектам
основных
средств
в
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
неправильно исчисляется финансовый результат от реализации (выбытия)
для целей налогообложения, и в учете отражается сумма прибыли (убытка),
определенная в бухгалтерском учете. Так, в рассматриваемой выше ситуации
для целей налогового учета отражается прибыль в размере 1104,83 тыс. руб.
Предлагается пересмотреть состав учетной политики в части выбытия
основных средств, а также разработать аналитические регистры налогового
учета доходов и расходов по выбывшим объектам амортизируемого
имущества, которые открываются на каждый выбывший объект и содержат
информацию, необходимую для правильного исчисления финансового
результата в целях налогообложения.
Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия)
основных средств в целях налогообложения рекомендуем использовать
аналитические регистры:
1) ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным
(выбывшим) объектам основных средств;
2) регистр налогового учета операций выбытия имущества, работ,
услуг, прав и Регистр - расчет налогового учета «Финансовый результат от
реализации
амортизируемого
имущества»,
который
составляется
на
основании данных регистра учета операций выбытия имущества.
Это позволит своевременно выявить прибыль (убыток) от выбытия для
целей налогообложения. Кроме того, информация из указанных регистров
будет использоваться для заполнения Декларации по налогу на прибыль.
Для
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
наиболее
оптимальным
являются
следующие параметры учетной политики в целях ведения налогового учета
операций с основными средствами:
- способ
начисления
амортизации
– линейный (при условии
применения этого же способа в бухгалтерском учете);
66
- амортизируемым имуществом признавать имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 рублей.
Именно такая комбинация способов учетной политики позволяет
добиться уплаты предприятием минимальной суммы налога на прибыль уже
в первый год эксплуатации объектов основных средств, при условии
сохранения принципа равномерности включения расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
67
3 АНАЛИЗ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В АО «АВТОАГРЕГАТ»
3.1 Организация и методика проведения анализа операций с основными
средствами на промышленном предприятии
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более
полное и эффективное их использование. Задачами анализа являются:
-
определить
обеспеченность
предприятия
и
его
структурных
подразделений основными средствами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям;
- установить причины изменения их уровня;
- определить чувствительность объема производства продукции и
других показателей к степени использования основных средств;
-
изучить
степень
использования
производственной
мощности
предприятия и технологического оборудования;
- выявить резервы повышения интенсивности и эффективности
использования основных средств.
Источниками
данных
для
анализа
признаются:
бизнес-план
предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия»,
форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 3 «Амортизируемое
имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»,
форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке
основных средств (форма № 1-переоценка), инвентарные карточки учета
основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.
Для АО «АВТОАГРЕГАТ» мы предлагаем следующую методику
проведения анализа операций с основными средствами (Рисунок 23).
68
Методика проведения анализа операций с основными средствами в
ОАО «АВТОАГРЕГАТ»
Этап 1. Анализ
производства
обеспеченности
предприятия
основными
средствами
Этап 2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных
средств
Этап 3. Анализ
«АВТОАГРЕГАТ»
Этап 4. Анализ
«АВТОАГРЕГАТ»
использования
использования
производственной
технологического
мощности
ОАО
оборудования
ОАО
Этап 5. Резервы увеличения капиталоотдачи и рентабельности основного
капитала
Рисунок 23 - Методика проведения анализа операций с основными
средствами в АО «АВТОАГРЕГАТ»
Основные
производственные
средства
и
предприятия
делятся
непромышленные,
а
на
промышленно-
также
средства
непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия
определяют промышленно-производственные средства. Кроме того, принято
выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную
часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их
функциональным назначением (здания производственного назначения,
склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы
и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима
для выявления резервов повышения эффективности использования основных
средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом
представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих
машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят
69
фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в
действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств.
Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и
по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного
оборудования.
Для характеристики возрастного состава и морального износа
основные средства группируются по продолжительности эксплуатации (до 5,
5 - 10, 10 - 20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции.
Обобщающими
показателями,
характеризующими
уровень
обеспеченности предприятия основными средствами производства (ОС),
являются капиталовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей капиталовооруженности труда рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных
основных средств к среднесписочной численности рабочих в наибольшую
смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те
же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу
рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами
роста
производительности
производительности
вооруженности
труда
труда.
В
труда.
Желательно,
опережали
противном
темпы
случае
чтобы
роста
темпы
роста
технической
происходит
снижение
капиталоотдачи.
От интенсивности и эффективности использования основных средств
зависит
доходность
капитала
и
многие
показатели
деятельности
70
предприятия.
интенсивности
Для
обобщающей
использования
характеристики
основных
средств
эффективности
служат
и
следующие
показатели:
- рентабельность основного капитала (отношение прибыли от основной
деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
-
капиталоотдача
основных
средств
(отношение
стоимости
произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных
средств);
- капиталоотдача активной части основных средств (отношение
стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости
активной части основных средств);
- капиталоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости
основных средств производственного назначения к стоимости произведенной
продукции за отчетный период);
- относительная экономия основных средств:
Эос = ОС1-ОС0 х IВП,
(6)
где ОС0, ОС1 - соответственно среднегодовая остаточная стоимость
основных средств в базисном и отчетном годах;
IВП - индекс объема валового выпуска продукции.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств учитываются
не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются
находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.
Частные показатели применяются для характеристики использования
отдельных
видов
машин,
оборудования,
производственной
площади,
например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу
оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной
площади и т.д.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.
После этого изучают факторы изменения их величины (рисунок 24).
71
Фондорентабельность
Рентабельность
продукции
Фондоотдача
ОПФ
Доля активной
части ОПФ
Доля действующего
оборудования в активной
части ОПФ
Изменение
структуры
машин и
оборудования
Доля действующего
оборудования в
активной части ОПФ
Изменение
структуры машин
оборудования
Фондоотдача
действующего
оборудования
Фоноотдача
действующего
оборудования
Изменение времени
работы машин
оборудования
Целодневные простои
Коэффициент сменности
Внутрисменные простои
Изменение
выработки
продукции
Освоение нового оборудования
Модернизация оборудования
Степень износа оборудования
Технология производства
Квалификация работников и
мотивация их труда и т.д.
Рисунок 24 - Структурно – логическая модель факторного анализа
фондорентабельности и фондоотдачи
От уровня материально-технической базы предприятия, степени
использования его производственного потенциала зависят все конечные
результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень
ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.
72
Если
производственная
мощность
предприятия
используется
недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных
издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как
следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо
установить, какие изменения произошли в производственной мощности
предприятия, насколько полно она используется и как это влияет на
себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем продаж, зону
безопасности предприятия и другие показатели.
Источниками
информации
для
анализа
являются
«Баланс
производственной мощности», «Отчет по продукции», «Отчет о затратах»,
«Отчет о прибылях и убытках» и др.
Под производственной мощностью предприятия подразумевается
максимально возможный выпуск продукции при реально существующем
объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники,
технологии и организации производства. Она может выражаться в человекочасах, машино-часах или объеме выпуска продукции в натуральном или
стоимостном выражении. Производственная мощность предприятия не
может быть постоянной. Она изменяется вместе с совершенствованием
техники, технологии и организации производства и стратегией предприятия.
Степень использования производственных мощностей характеризуется
следующими показателями:
а) коэффициент использования мощности;
б) коэффициент интенсивной загрузки мощности;
в) коэффициент экстенсивной загрузки мощности
Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их
уровню и причины их изменения, такие как ввод в действие новых и
реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства,
сокращение производственных мощностей.
Факторы изменения ее величины можно установить на основании
отчетного баланса производственной мощности, который составляется в
73
натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам
выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
Мк = Мн + Мс + Мр + Мин + ΔМас-Мв,Мас-Мв,
(7)
где Мк, Мн - соответственно производственная мощность на конец и
начало периода;
Мс - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
действующих предприятий;
Мр - увеличение мощности за счет реконструкции действующих
предприятий;
Мин - увеличение мощности за счет внедрения инновационных
мероприятий;
ΔМас-Мв,Мас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с различным уровнем трудоемкости;
Мв - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования
и других ресурсов.
Для характеристики степени использования пассивной части основных
средств
рассчитывают
показатель
выхода
продукции
на
1
м2
производственной площади, который в некоторой степени дополняет
характеристику использования производственных мощностей предприятия.
Повышение
уровня
данного
показателя
способствует
увеличению
производства продукции и снижению ее себестоимости.
Анализ работы оборудования базируется на системе показателей,
характеризующих использование его численности, времени работы и
мощности.
Различают оборудование наличное и установленное (сданное в
эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в
ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается,
если по величине первые три группы приблизительно одинаковы.
Для
характеристики
степени
привлечения
производство рассчитывают следующие показатели:
оборудования
в
74
- коэффициент использования парка наличного оборудования:
К
=
Количество используемого оборудования
Количество наличного оборудования
- коэффициент использования парка установленного оборудования:
К
=
Количество используемого оборудования
Количество установленного оборудования
Разность
оборудования,
между
количеством
умноженная
на
наличного
плановую
и
установленного
среднегодовую
выработку
продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста
производства продукции за счет увеличения количества действующего
оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования
изучается баланс времени его работы. Он включает:
- календарный фонд времени - максимально возможное время работы
оборудования
(количество
календарных
дней
в
отчетном
периоде
умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);
- режимный фонд времени - количество единиц установленного
оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и
на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности;
- эффективный (возможный фонд) времени - разность между
режимным фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования;
- плановый фонд - время работы оборудования, необходимое для
производства запланированного выпуска продукции;
- фактический фонд отработанного времени - устанавливается по
данным учета.
Сравнение фактического и планового календарных фондов времени
позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в
эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного возможности лучшего использования оборудования за счет повышения
коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за
счет сокращения затрат времени на ремонт.
75
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска
продукции
и
капиталоотдачи.
Ими
могут
быть
ввод
в
действие
неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение
целодневных
и
внутрисменных
простоев,
повышение
коэффициента
сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие
нового оборудования определяются умножением дополнительного его
количества на фактическую величину среднегодовой выработки в отчетном
периоде или на фактическую величину всех факторов, которые формируют
ее уровень.
Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных
оргтехмероприятий
приводит
к
увеличению
среднего
количества
отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо
умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования
и фактическую среднедневную выработку единицы в отчетном периоде.
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации
производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на
планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на
фактическую сменную выработку.
За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя
продолжительность смены, а следовательно, и выпуск продукции. Для
определения величины этого резерва следует планируемый прирост средней
продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой
выработки
оборудования
(произведение
и
возможного
на
возможное
количества
количество
машино-смен
оборудования,
возможного
количества отработанных дней единицей оборудования и возможного
коэффициента сменности).
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала
76
выявить возможности роста последней путем модернизации оборудования,
более
интенсивного
его
использования,
внедрения
инновационных
мероприятий и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой
выработки нужно умножить на возможное количество часов работы
оборудования (произведение возможного количества единиц, количества
дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены).
В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных
резервов.
3.2 Практические аспекты анализа операций с основными средствами
АО «АВТОАГРЕГАТ»
АО «АВТОАГРЕГАТ» занимается выпуском запасных частей и
автомобильных двигателей.
При проведении анализа обеспеченности организации основными
средствами необходимо изучить, достаточно ли у организации основных
средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние.
Анализ обеспеченности предприятия основными средствами обычно
начинается с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры
(Таблица 7).
Как видно из таблицы 7, за отчетный период произошли изменения в
наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 8809 тыс. руб.,
или на 2,8 %. Увеличился удельный вес их активной части средств, что
следует оценить положительно.
Из данных таблицы 7 можно увидеть увеличенные доли статьи
«машины и оборудование», «транспортные средства», «хозяйственный
инвентарь» в общем составе ОПФ, также уменьшалась статья «другие виды
основных средств».
77
Таблица 7 - Наличие, движение и структура основных средств АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Группа
средств
основных Наличие на начало Поступило за
периода
отчетный
период
тыс. руб. доля, % тыс.
доля,
руб.
%
Здания
95682
31,11
Сооружения
и 32182
10,46
передаточные
устройства
Машины
и 157805
51,31
8073
81,24
оборудование
Транспортные
10428
3,39
1585
15,95
средства
Производственный 727
0,24
279
2,81
и
хозяйственный
инвентарь
Другие
виды 10716
3,49
основных средств
Всего
основных 307540
100
9937
100
средств
производственного
назначения
Выбыло
за
отчетный
период
тыс.
доля,
руб.
%
-
Наличие
на
конец периода
263
23,32
165615 52,35
671
59,49
11342
3,6
-
-
1006
0,32
194
17,19
10522
3,3
1128
100
316349 100
тыс.
руб.
95682
32182
доля,
%
30,26
10,17
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности
(форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:
- коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
Кобн = Стоимость поступивших основных средств за период
Стоимость основных средств на конец периода
= 9937
316349
Кобн = 0,03;
- скорость обновления основных средств (Тобн):
Тобн = Стоимость основных средств на начало периода
= 307540
Стоимость поступивших основных средств за период
9937
Тобн = 30,95;
- коэффициент выбытия (Кв):
Кв = Стоимость выбывших основных средств за период
= 1128
78
Стоимость основных средств на начало периода
307540
Кв = 0,003;
- коэффициент прироста (Кпр):
Кпр = Сумма прироста основных средств за период
= 8809
Стоимость их на начало периода
307540
Кпр = 0,03;
- коэффициент износа (Кизн):
Кизн = Сумма износа основных средств
= 215046
Первоначальная стоимость основных средств
316349
на соответствующую дату
Кизн = 0,68
- коэффициент годности (Кг):
Кг = Остаточная стоимость основных средств
= 316349 - 215046
Первоначальная стоимость основных средств
316349
Кг = 0,32.
Сведения таблицы 8 показывают, что за отчетный год техническое
состояние основных средств на предприятии несколько ухудшились за счет
не интенсивного их обновления.
Таблица 8 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств
Показатель
Коэффициент обновления
Срок обновления, лет
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Коэффициент износа
Коэффициент годности
Уровень показателя
Прошлый год
Отчетный год
0,02
0,03
39,73
30,95
0,03
0,003
-0,001
0,03
0,67
0,68
0,32
0,32
Изменение
-0,01
-8,78
-0,027
0,01
-
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является рентабельность капитала, вложенного в основные
средства. Ее уровень зависит не только от капиталоотдачи, но и от
рентабельности продаж, а также от доли реализованной продукции в общем
79
ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим
образом:
RОС = KOОС х ДРП х Rоб,
(8)
где
RОС – рентабельность основных средств;
KOОС – капиталоотдача основных средств;
ДРП – доля реализованной продукции в ее выпуске;
Rоб – рентабельность продаж.
Анализ
рентабельности
и
отдачи
основного
капитала
АО
«АВТОАГРЕГАТ» представлен в таблице 9.
Таблица 9 - Анализ рентабельности и отдачи основного капитала АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Показатель
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
Объем выпуска, тыс. руб.
Объем продаж, тыс. руб.
Доля реализованной продукции в ее выпуске, %
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
основных средств производства (ОС)
активной их части (ОСа)
машин и оборудования (ОСм)
Удельный вес активной части ОС (Уда)
Удельный вес машин и оборудования (Удм):
в активной части основных средств
в общей сумме основных средств
Рентабельность ОС (RОС), %
Рентабельность продаж (Rоб), %
Капиталоотдача ОС (KOОС), руб.
Капиталоотдача активной части фондов (КОа), руб.
Капиталоотдача машин и оборудования (КОм), руб.
Значение показателя
t0
t1
18870
31991
492612
580281
476280
546394
96,68
94,16
Изменение
13121
87669
70114
-2,52
307693
169292
158528
0,55
311945
172595
161710
0,55
4252
3303
3182
-
0,94
0,51
6,13
3,83
160,09
281,34
300,44
0,93
0,52
10,26
5,51
186,02
336,21
337,88
-0,01
0,01
4,13
1,68
25,93
54,87
37,44
Данные таблицы 9 показывают, что уровень рентабельности основных
средств увеличился на 4,13%. Чтобы определить, как он изменился за счет
каждого фактора, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.
Изменение рентабельности основного капитала за счет:
80
а) капиталоотдачи основных средств:
ΔRОС = ΔKOОС х ДРП х Rоб = 25,93 х 0,9668 х 3,83 = 97,01%;
б) доли реализованной продукции в общем выпуске:
ΔRОС = KOОС х ΔДРП х Rоб = 186,02 х (-2,52) х 3,83 = -1814,14%;
в) рентабельности продаж:
ΔRОС = KOОС х ДРП х ΔRоб = 186,02 х 0,9416 х 1,68 = 294,26%.
После этого нужно изучить факторы изменения капиталоотдачи
основных средств: изменение доли активной части основных средств в
общей их сумме, удельного веса действующих машин и оборудования в
активной части основных средств, капиталоотдачи
технологического
оборудования:
КООС = Уда х Удм х КОм.
По данным таблицы способом абсолютных разниц рассчитаем
изменение капиталоотдачи основных средств за счет:
- удельного веса активной части основных средств
ΔКОуда = ΔУда х Удм х Ком = 0;
- удельного веса действующего оборудования в активной части
основных средств;
ΔКОуда = Уда х ΔУдм х Ком = 0,55 х (-0,01) х 300,44 = -1,65 руб.;
- капиталоотдачи действующего оборудования:
ΔКОуда = Уда х Удм х ΔКом = 0,55 х 0,93 х 37,44 = 19,15 руб.
Итого = 17,5 руб.
Влияние
данных
факторов
на
объем
производства
продукции
устанавливается умножением изменения капиталоотдачи за счет каждого
фактора на фактическую среднегодовую величину ОС, а изменение
среднегодовой стоимости основных средств - на базовый уровень их
капиталоотдачи.
Изменение валового выпуска продукции за счет:
- увеличения среднегодовой стоимости основных средств:
ΔВПОС = ΔОС х КООС = 4252 х 160,09 = 680702,68 тыс. руб.
81
- изменения удельного веса активной части основных средств в общей
их сумме:
ΔВПуда = ОС х ΔКОуда = 311945 х 0 = 0;
- изменения удельного веса действующего оборудования в активной
части основных средств:
ΔВПудм = ОС х ΔКОудм = 311945 х (-0,01) = -3119,45 тыс. руб.;
- изменения капиталоотдачи действующего оборудования:
ΔВПКОм = ОС х ΔКОм = 311945 х 37,44 = 1167922 тыс. руб.;
Итого = 1164802,55 тыс. руб.
Для анализа используем также финансовые показатели отчета о
прибылях и убытках (форма №2) за 2006-2007 г. (Приложения В и Г),
сведения о среднегодовой численности рабочих за исследуемый период.
Согласно полученным расчетным данным (таблица 14) в 2007 г. был
увеличен объем выпуска продукции на 87669 тыс. руб. по сравнению с
прошлым годом. Обеспечение основными фондами составляет 186,02%, а по
производственному оборудованию – активной части ОПФ – на 336,21%.
Результатом эффективного использования основных средств является
прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий
показатель эффективности использования ОПФ должен строиться на
принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью
примененных при её производстве основных средств. Таким показателем
является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящейся
на 1 рубль стоимости основных средств.
Таблица 10 - Обеспеченность предприятия основными фондами в 20152016 гг.
Показатель
1. Годовая выручка от реализации
продукции, тыс. руб. (В)
2. Среднегодовая стоимость ОПФ.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Темп роста,
%
492612
580281
13121
117,8
307693
311945
4252
101,4
82
тыс. руб. (Ф)
3.
Среднегодовая
стоимость
производственного
оборудования,
тыс. руб. (Фп)
4.
Среднегодовая
численность
рабочих, чел (Ч)
5. Производительность труда, тыс.
руб./чел (Пр.) ПР=В/Ч
6. Фондовооруженность, тыс. руб.
/чел (Фво) Фв = Ф/Ч
158528
161710
3182
102,0
213
234
21
109,8
2312
2479
167
107,2
1444
1333
-111
92,3
Расчет показателя осуществляться по формуле:
Фо=В/Ф
(9)
где Фо-фондоотдача, тыс. руб.,
В - годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,
Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.
Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции
мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.
При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку
выполнения плана, изучив динамику за несколько периодов, выявить и
количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать
резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как
экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования
машин, так и интенсивных факторов
- повышение производительности
оборудования в единицу времени.
Для
оценки
эффективности
использования
основных
средств
рассчитывают также показатели:
-
фондоемкость всех ОПФ и их активной части; это обратный
показатель фондоотдачи, показывающий сколько основных средств в общем
объеме продукции;
-
фондорентабельность
всех
ОПФ
и
их
актьивной
части;
определяется отношением прибыли (балансовой или от реализации) к
среднегодовой стоимости всех основных средств или их активной части.
83
Расчет показателей использования АО «АВТОАГРЕГАТ» произведем
в таблице 11.
Таблица 11 - Обеспеченность предприятия основными фондами в 20152016 гг.
Показатель
2015
1. Годовая выручка от реализации
492612
продукции, тыс. руб. (В)
2.Среднегодовая стоимость ОПФ тыс. руб.
307693
(Ф)
3.Среднегодовая
стоимость
производственного оборудования, тыс. руб. 158528
(Фп)
4.Балансовая прибыль, тыс. руб. (П)
5878
5.Фондоотдача всех ОПФ, тыс. руб. (Фо)
1,60
[Фо=В/Ф]
6.Фондоотдача активной части ОПФ, тыс.
3,1
руб. (Фоа) [Фоа=В/Фп]
7.Фондоемкость всех ОПФ, тыс. руб. (Фе)
0,62
[Фе=Ф/В]
8.Фондоемкость активной части ОПФ, тыс.
0,32
руб. (Феа) [Феа=Фп/В]
9.Фондорентабельность всех ОПФ, тыс.
0,02
руб. (Фр) [Фр=П/Ф]
10.Фондорентабельность активной части
ОПФ,тыс.руб (Фра) [Фра=П/Фп]
0,04
2016
Отклонение
Темп роста,
%
580281
13121
117,8
311945
4252
101,4
161710
3182
102,0
13926
8048
236,9
1,86
0,26
116,3
3,59
0,49
115,8
0,54
-0,08
87,1
0,28
-0,04
87,5
0,04
0,02
200
0,09
0,05
225
Как видно из таблицы 11 несмотря увеличилась среднегодовая
стоимость производственного оборудования на 4252 тыс. руб. или на 101,4%,
годовая выручка от реализации продукции увеличилась за анализируемой
период на 117,8%. Растет фондоотдача ОПФ (116,3%) и соответственно
снижается фондоемкость (87,1%). При этом положительным направлением
считается превышение темпов роста фондоотдачи активной части ОПФ
(115,8%) над темпами роста фондоотдачи всех ОПФ (116,3%).
В результате увеличения балансовой прибыли на 236,9%, увеличилась
фондорентабельность как всех ОПФ (на 200%), так и активной их части (на
225%). После проведения анализа эффективности использования основных
84
производственных фондов на АО «АВТОАГРЕГАТ» в целом наблюдается
повышение уровня эффективности использования основных средств, что
позволяет снижать себестоимость продукции, повышает рентабельность
производства, способствует увеличению накоплений предприятия.
Эффективное
использование
основных
фондов
означает
также
ускорение их амортизации, что в значительной мере способствует решению
проблемы сокращения разрыва в строках физического и морального износа,
ускорению темпов обновления основных фондов.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что в течение последних
лет
на
предприятии
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
наметились
тенденции
увеличения доли ОПФ. Активная часть основных производственных фондов
организации представлена группой «машины и оборудование», «прочие
машины и оборудование» удельный вес которой на протяжении трех
последних лет составлял в среднем 55%. Поскольку активная часть основных
производственных
фондов
непосредственно
участвует
в
процессе
производства продукции, то её доля должна составлять не менее 50%.
Обеспеченность предприятия основными средствами устанавливается
сравнением их фактического наличия в плановой (проектной) потребностью,
необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Уровень
обеспеченности предприятия основными средствами характеризуют такие
показатели, как: фондоворуженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондооруженности труда рассчитывается как
отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднесписочной численности
рабочих, а уровень технической вооруженности определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочной численности
рабочих. Темпы роста этих показателей сравниваются с темпами роста
производительности
труда,
при
этом
превышение
темпов
роста
производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда
позволяет при прочих равных условиях увеличивать объемы выпуска
продукции.
85
3.3 Система внутреннего аудита операций с основными средствами в
АО «АВТОАГРЕГАТ»
В АО «АВТОАГРЕГАТ» необходимо проведение аудита, поскольку
это позволит создать более четкий контроль над всеми аспектами ведения
бухгалтерского
учета
в
АО
«АВТОАГРЕГАТ».
С
точки
зрения
классификационных признаков различают следующие виды аудита.
Внешний
аудит
проводится
независимой
аудиторской
фирмой
(аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным
образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и
финансовой
отчетности,
а
также
оказания
консультационных услуг
администрации.
Внутренний
аудит
выступает
неотъемлемой
частью
системы
управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности
функционирования системы управления предприятием.
Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки
сохранности и использования материальных ценностей, правильности
расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В
связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии непрерывно,
проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает
значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства
предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего
аудита
–
это
значение
специфики
производственной
деятельности
предприятия.
На исследуемом предприятии в соответствии с законодательством
проводится
инвентаризация
основных
средств,
на
основании
чего
составляется акт о комиссии , и инвентаризационная опись, а поскольку АО
«АВТОАГРЕГАТ» заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении
86
экономического состояния, то работа внутреннего аудитора прежде всего
полезна самому предприятию.
Внутренний аудит основных средств в АО «АВТОАГРЕГАТ» позволит
решить следующие задачи:
- проверка соответствия системы организационных регламентов
действующим
нормативным
актам
по
учету
основных
средств
и
учредительным документам;
- проверка
правильности
составления
и
условий
выполнения
договоров;
- проверка наличия, состояния, правильности оценки основных
средств, эффективности их использования, своевременности внесения в
бюджет налогов;
- экспертиза бухгалтерских отчетов, правильности организации,
методологии и техники ведения бухгалтерского учета основных средств;
- экспертиза достоверности учета затрат на приобретение основных
средств,
полноты
отражения
выручки
от
их реализации,
точности
формирования финансовых результатов, объективности использования
прибыли;
- проверка уровня достижения программных целей;
- разработка
и
представление
обоснованных
предложений
по
улучшению организации системы контроля и бухгалтерского учета основных
средств, повышению эффективности программ развития;
- организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой
инспекции и других органов внешнего контроля.
Существует несколько принципов внутреннего аудита, которые
представлены на рисунке 25.
87
Единообразия
единая официально установленная процедура проверки
Предупредительности
уведомление о целях, методах
времени проверки
Документированности
каждая проверка документируется
Регулярности
задается периодичность проверки
Открытости
данные доступны всем сотрудникам
Системности
учет структурных взаимосвязей
процессов
Независимости
аудиторы не зависят от руководства
проверяемого подразделения
Принципы
внутреннего
аудита
Рисунок 25 – Принципы внутреннего аудита основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение
системы учета движения основных средств, поскольку требуется определить,
какая информация может быть получена. Для получения предварительной
информации
о
состоянии
внутреннего
контроля
основных
средств
проводится тестирование по вопросам. В целях повышения уровня
организации и эффективности функционирования аудита, предлагается
осуществление и соблюдение различных организационных аспектов и
требований.
Контрольно-аудиторскую
деятельность
можно
организовать
достаточно эффективно в оптимальной интеграции аудиторской работы с
другими службами АО «АВТОАГРЕГАТ», особенно с пользователями
внутренней информации, и четкой взаимосвязи с функциональными
отделами и объектами аудита исследуемого предприятия.
Основные функции внутреннего аудита основных средств заключаются
в научно обоснованной последовательности выполнения всех работ
контрольно-аудиторской деятельности (Рисунок 26).
88
Планирование внутреннего аудита движения основных средств
Программирование аудита движения основных средств
Анализ и изучение деятельности предприятия, его организационной структуры и
функциональных особенностей
Определение уровня существенности, внутрихозяйственного риска, риска контроля и
риска необнаружения
Исследование и анализ вопросов по учету основных средств
Проверка и подтверждение правильности поставленного вопроса
Тестирование отдельных вопросов по объектам основных средств
Анализ по результатам тестирования, выводы и предложения, оформление результатов
Фактическая проверка объектов основных средств
Анализ результатов фактической проверки и их оформление
Документальная проверка объектов основных средств и обработка информации
Анализ, оформление информации по результатам проверки управленческому аппарату для
принятия решений
Рисунок 26 – Функциональная структура службы внутреннего аудита
основных средств и контрольно-аудиторской деятельности
Программу
аудита
движения
основных
средств
рекомендуется
разрабатывать с учетом статуса и значимости видов деятельности и
процессов реализуемых в АО «АВТОАГРЕГАТ». Цеха с основными
средствами
проверяются
по
вертикальной
проверке
–
оценивание
результативности и эффективности отдельного должностного лица.
Основываясь
на
рассмотрении
внутреннего
аудита
в
АО
«АВТОАГРЕГАТ» можно предложить примерную форму контрольного
вопросника (Таблица 12).
Таблица 12 - Форма контрольного вопросника по аудиту движения
основных средств АО «АВТОАГРЕГАТ»
Объект проверки
Основные средства
Критерии проверки
Ф.И.О.,
должность
собеседника
Документы о приемке и Коростелкина
учете основных средств на Т.С.
балансе
Главный
бухгалтер
Пометки
аудитора
89
Контрольные вопросы:
Каков порядок формирования в подразделении фонда документации по
системе основных средств?
Каким образом ведется ознакомление сотрудников подразделения с
документами?
Какими данными это подтверждается?
Кто несет ответственность за актуализацию перечня документов
системы основных средств, обязательных для выполнения в
подразделении?
Подтверждается ли наличие документов в соответствии с
актуализированным перечнем?
Поддерживаются ли документы в рабочем состоянии?
Обеспечен ли свободный доступ к документам?
Обеспечены ли условия, исключающие использование отмененных
документов?
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита
основных средств в АО «АВТОАГРЕГАТ» можно выделить четыре
направления проверки:
1) аудит наличия и сохранности основных средств;
2) аудит движения основных средств;
3) аудит правильности начисления амортизации;
4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.
Аудиторская
проверка
учета
основных
средств
в
АО
«АВТОАГРЕГАТ» должна проводиться на основании общего плана и
программы аудита основных средств. Содержание общего плана аудита
движения основных средств представлено в Приложении Я. Согласно плану
аудита основных средств проверяется наличие и сохранность основных
средств, движение основных средств, правильность начислении амортизации,
правильность налогообложения основных средств.
Аудитору необходимо проверить следующие направления движения
основных средств (Рисунок 27).
90
Создание на предприятии коммисию
по приемке основных средств и
оформлению ее результатов
Оформление договоров купли –
продажи основных средств
Наличие и
сохранность
основных средств
Правильное указание
первоначальной стоимости
основных средств в актах
приемки передачи
Оформление протоколов
договорной цены
Правильное отражение первоначальной
стоимости после достройки, дооборудования,
реконструкции или частичной ликвидации
объектов
Рисунок 27 – Аудит наличия и сохранности основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Программа
внутреннего
аудита
основных
средств
АО
«АВТОАГРЕГАТ» представлена в Приложении АА.
По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных
средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля
нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность
отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для
того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной
инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Для определения непригодности основных средств необходимо
создавать
специальную
комиссию.
Ликвидацию
объектов
комиссия
оформляет актом на списание основных средств, который утверждается
руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в
карточке дату выбытия объекта и номер акта.
Необходимо проверять правильность оценки основных средств,
поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину,
но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;
91

искажение сумм исчисляемых налогов;

неправильное
отражение
величины
основных
средств
в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Так как в настоящее время все более широкое распространение
приобретает
внешний
аудит.
В
законодательстве
предусмотрены
организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов подлежащих
обязательной ежегодной проверке. АО «АВТОАГРЕГАТ» относится к таким
субъектам.
Предложенные мероприятия совершенствования учетно-контрольной
системы движения основных средств в АО «АВТОАГРЕГАТ» позволят
более полно отражать операции по движению основных средств, что даст
возможность эффективно использовать их в производстве.
92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из условий развития любого общества является создание и
совершенствование его материально- технической базы. Важную роль в этом
играет постановка и рациональное ведение учета, анализа и аудита основных
средств предприятия. На протяжении длительного времени использования,
основные средства поступают на предприятия, изнашиваются в результате
эксплуатации, подвергаются ремонту, при которых восстанавливаются,
перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие
ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Такое
движение и объем требуют тщательного учета и правильности оформления
всех документов.
Особое внимание необходимо уделять документальному оформлению
операций с основными средствами. По общему правилу, прежде чем
основные средства отразить на счете 01 «Основные средства», следует
оформить ряд первичных документов, которые утверждены постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 года №7.
Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением
правил учета доходов и расходов. С 1 января 2007 года внесены
многочисленные изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, а также в главу 25 Налогового кодекса РФ.
Причем многие нововведения затронули наиболее спорные аспекты учета и
оценки основных средств.
Однако
многие
изменения не сблизили
бухгалтерский учет с налоговым, а наоборот, привели к тому, что
предприятие
в
своей
практике
все
чаще
будет
встречаться
с
налогооблагаемыми временными разницами и необходимостью ведения
«двойного» учета операций с основными средствами. Но эффективность
бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности во
многом
определяется
законодательства.
совершенством
бухгалтерского
и
налогового
93
В связи с этим в работе предпринята попытка системного анализа
методики как бухгалтерского, так и налогового учета движения основных
средств на материалах АО «АВТОАГРЕГАТ».
В ходе исследования изучены теоретические основы построения
учетно-контрольной системы движения основных средств.
Для эффективного ведения учета на предприятии необходимо
унифицировать применяемую терминологию для раскрытия таких понятий
как «основные средства» и «основные фонды».
Понятия «основные средства» и «основные фонды» не являются
равноценными. Основные средства – это часть имущества, которая
используется в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо в административных целях в
течение периода, превышающего двенадцати месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев и переносящих
свою стоимость на изготовляемый продукт (услугу) по частям, по мере
износа.
Основные
инвестированный
средства
в
-
это
основные
фонд
фонды
финансовых
ресурсов,
производственного
и
непроизводственного назначения. То есть, основные средства - это основные
фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Основной целью такой проверки является выражение мнения аудитора
о достоверности информации об основных средствах, использованной
организацией при формировании бухгалтерской отчетности и расчете
налогов,
а
также
соответствии
порядка
учета
основных
средств
действующим нормативным актам.
Основные
средства
занимают
значительный
удельный
вес
в
имуществе АО «АВТОАГРЕГАТ» - 34%.
Финансовое положение организации в значительной мере зависит от
эффективности использования объектов основных средств, своевременности
их
обновления.
Анализ
показывает,
что
основные
фонды
АО
94
«АВТОАГРЕГАТ» в значительной степени изношены, коэффициент износа
составляет 0,68.
В сложившихся условиях руководству целесообразно рассмотреть
возможность обновления материально-технической базы, особенно активной
ее части. На эффективность использования основных средств в значительной
степени оказывает влияние организация бухгалтерского и налогового учета.
В
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
бухгалтерский
учет
частично
автоматизирован. В программе ведется аналитический учет движения
основных средств, составляется ведомость амортизационных отчислений.
Синтетический
учет
операций
по
движению
основных
средств
осуществляется в журнале-ордере №13. В целом методика бухгалтерского
учета операций с основными средствами соответствует требованиям ПБУ
6/01. Вместе с тем установлены нарушения в порядке заполнения первичных
документов и регистров аналитического учета. Рекомендуется осуществлять
проверку документов по формальным признакам 1-2 раза в месяц.
В
учетной
политике
АО
«АВТОАГРЕГАТ»
для
целей
налогообложения АО «АВТОАГРЕГАТ» указано, что в качестве регистров
налогового учета используются регистры бухгалтерского учета. Однако,
существуют объекты учета, по которым правила бухгалтерского и
налогового учета различны, например, порядок начисления амортизации.
Поэтому рекомендуем выделить такие объекты и разработать формы
регистров налогового учета в части начисления амортизации. Порядок
начисления
амортизации
в
АО «АВТОАГРЕГАТ»
не соответствует
требованиям ст. 259 НК РФ.
В организации также отсутствуют регистры налогового учета выбытия
имущества. Предлагается пересмотреть состав учетной политики в части
выбытия основных средств, а также разработать аналитические регистры
налогового
учета
амортизируемого
доходов
имущества
работеаналитические регистры:
и
расходов
или
по
использовать
выбывшим
объектам
представленные
в
95
1) ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным
(выбывшим) объектам основных средств.
2) регистр налогового учета операций выбытия имущества, работ,
услуг, прав и Регистр - расчет налогового учета «Финансовый результат от
реализации
амортизируемого
имущества»,
который
составляется
на
основании данных регистра учета операций выбытия имущества.
Организация и ведение бухгалтерского учета, составление отчетности
и состояние системы внутреннего контроля в целом отвечают требованиям
законодательства
РФ,
а
также
внутренней
учетной
информации,
предусмотренной на АО «АВТОАГРЕГАТ» (учетная политика, рабочий план
счетов и др.)
Однако, не в полном объеме раскрыта информация:
- о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств (п. 32 ПБУ 6/01);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (п.
32 ПБУ 6/01);
- об объектах основных средств, предоставленных в аренду.
Таким образом, основные средства, составляя часть экономических
ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуре имущества,
поэтому
их
наличие
и
состояние
играют
немаловажную
роль
в
хозяйственных процессах, протекающих на различных предприятиях.
Для оценки качества и правильности ведения учета основных средств
предложена методика внутреннего аудита основных средств предприятия.
Данная методика позволяет дать комплексную оценку эффективности
учетно-контрольной системы основных средств, определить дополнительные
области, требующие внимания и совершенствования, и способствует
достижению оперативных, тактических и стратегических целей предприятия.
Теоретическое значение полученных результатов заключается в
разработке теоретико-методических основ организации и ведения учета,
анализа и аудита основных средств на промышленном предприятии.
96
Практическая
ценность
работы
заключается
в
разработке
обоснованных рекомендаций для организации учета, анализа и аудита
основных средств и возможности их использования в качестве методической
основы
для
решения
практических
задач
учета
и
аудита
АО
«АВТОАГРЕГАТ».
Подводя итоги, следует отметить, что организация и ведение учетноаналитической системы основных средств на предприятии действительно
позволит осуществлять всесторонний контроль за соблюдением правил
ведения бухгалтерского учета основных средств.
97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Авдеев, В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговой и бухгалтерский
учет: сходство и различие: учебное пособие для вузов / В.Ю. Авдеев. - М.:
Статус-Кво, 2006. – 176с.
2.
Азрилиян,
А.Н.
Большой
бухгалтерский
словарь:
10000
терминов / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.; Институт новой экономики, 2000.
– 570 с.
3.
Алборов,
Р.А.
Аудит
в
организациях
промышленности,
торговли и АПК: учебное пособие / Р.А. Алборов. – 3-е изд., перераб. и доп. –
М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 464с.
4.
Амелина,
Ю.О.
Международные
стандарты
в
области
начисления амортизации основных средств в сравнении с российской
амортизационной политикой / Ю.О. Амелина // Вопросы экономических
наук. – 2004. - №5. – с.249 – 250.
5.
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет / В.П. Астахов.– Ростов н/Д:
Издат. Цент «Март», 2002. – 258 с.
6.
Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.С.
Безруких - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 234 с.
7.
Бойкова,
М.П.
Налоговый
учет
основных
средств
и
нематериальных активов / М.П. Бойкова, М.А. Пархачева. – СПб.: Питер,
2003. – 304 с.
8.
Верещагин, С.В. Учет выбытия основных средств / С.А.
Верещагин // Бухгалтерский учет. – 2006. - №18. – с.12 – 18.
9.
Ветвицкий, А. Бухгалтерский и налоговый учет основных
средств / А. Ветвитский // Бухгалтерия и банки. – 2003. - №8. – с.26 – 29.
10.
Вешунова, Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 438с.
98
11.
Вещунова,
Н.Л.
Бухгалтерский
учет
на
предприятиях
различных форм собственности: учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова.
- СПб: ГЕРДА.- 2004.- 640 с.
12.
Второва, Е.М. Переоценка основных средств при подготовке к
отчетности / Е.М. Второва // Главбух.- 2016.-№7. С.82-88.
13.
Гаврилова,
О.П.
Учет
амортизационных
отчислений
в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения / О.П. Гаврилова //
Налоговый вестник. – 2017. – №5. – с. 93 – 106.
14.
Гейц, И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в
соответствии с главой 25 НК РФ / И.В. Гейц. – М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2007. – 180 с.
15.
Гельман, В.Г. Финансовый учет: учебное пособие / В.Г.
Гельман.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 545с.
16.
Данилевский, Ю. Аудит: Учеб. пособие / Ю. Данилевский, С.
Шапигузов, Н. Ремизов, Е. Старовойтова. – 2 – е изд., перераб. и доп. – М.:
ИД ФБК – Пресс, 2007. – 542 с.
17.
Жирнова, И.Ю. Изменения в учете основных средств: практика
показала / И.Ю. Жирнова // Главбух.- 2017. - №8. - С.42-47.
18.
Камышанов, П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и
международные стандарты / П.И.Камышанов, И.В.Барсукова, И.М.Густяков.
– М.: ИД ФБК – Пресс, 2006. – 519 с.
19.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных
предприятиях: учебник / В.Э. Керимов. – 2 – е изд., изм. и доп. – М.:
Издательский Дом «Дашков и К», 2006. – 214 с.
20.
Ковалева,
О.В.
Аудит:
учебное
пособие
/
Под
ред.
О.В.Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 320 с.
21.
Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно –
методическое пособие / Л.С. Коваль. – М.: Гелиос АРВ, 2003. – 464с.
99
22.
Кожанова, Е.Ю. Методические указания по учету основных
средств / Е.Ю. Кожанова // Бухгалтерский бюллетень. – 2018. - №1 – с.58 –
61.
23.
Кожинов, В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В.Я.
Кожинов. - М.: Крокус, 2006. - 656 с.
24.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.
Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 640 с.
25.
Костюк, Г.И. Как сформировать регистры налогового учета /
Г.И. Костюк, А.П. Романовская //Бухгалтерский учет.- 2007. - № 7. - С.13-15.
26.
Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов: учебное пособие / Л.А. Крятова. – М.: Издательскокниготорговый центр «Маркетинг», 2004. – 220 с.
27.
Кударь, Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет /
Г.В. Кударь. – М.: Бератор – Пресс, 2007. – 194 с.
28.
Куликова,
Л.И.
Налоговый
учет
операций
реализации
амортизируемого имущества / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2006. №9. – с. 13 – 20.
29.
Курбангалеева, О.А. Реализация основных средств / О.А.
Курбангалеева // Главный бухгалтер. – 2002. - №16. –- с. 21-25.
30.
Левин, С.Е. Учет основных средств в соответствии с МСФО /
С.Е. Левин // Международный бухгалтерский учет. – 2004. - №9. – с.10 – 15.
31.
Леонов, Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему
вырос налог на имущество / Ю.В. Леонов // Главбух.- 2007.- №3. С.20-27.
32.
Лесневская,
международной
Н.А.
практике
/
Проблема
Н.А.
учета
Лесневская
основных
//
средств
в
Международный
бухгалтерский учет. – 2017. - №12. – с.9 – 16.
33.
Макаревич, М.Э. Сравнительный анализ отражения основных
средств в финансовой отчетности: ПБУ 6/01 и МСФО 16 / М.Э. Макаревич //
Международный бухгалтерский учет. – 2006. - №10 – с.6 – 14.
100
34.
Макарьева,
В.И.
Организация
налогового
учета
/
В.И.
Макарьева // Бухгалтерский учет .- 2018.- № 10.- с.24-34.
35.
Малявкина, Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных
средств / Л.И. Малявкина. – М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»; 2006. –
288с.
36.
Малявкина, Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных
средств / Л.И. Малявкина. - М.: ООО «Вершина», 2004. – 420 с.
37.
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог
на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом
Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2002 г. №БГ – 3 – 02/729
38.
Митюкова, Э.С. Ведение регистров по налоговому учету
основных средств / Э.С. Митюкова // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – с.913.
39.
Науменко, С.Н. Бухгалтерский и налоговый учет ремонта
основных средств / С.Н. Науменко // Консультант бухгалтера. – 2006. - №1. –
с.57 – 69.
40.
Новиков, С.С. Амортизация основных средств: учет и налоги /
С.С. Новиков // Аудитор. – 2004. - №2. – с.29 – 37.
41.
Новиков, С.С. Амортизация основных средств: учет и налоги /
С.С. Новиков //Аудитор. – 2004. - №3. – с.30 – 35.
42.
Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.:
Информ центр XXI в., 2006. – 520 с.
43.
Парфенова, Г.Ч. Основные средства и их амортизация в
налоговом учете / Г.Ч. Парфенова // Бухгалтерский учет и налоги. – 2002. №6. – с. 82-93.
44.
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению . Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
101
45.
Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский,
Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 656 с.
46.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская
отчетность организации»: (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г.
№ 43н // Досье бухгалтера, 1999. - № 18. – с.19
47.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»:
ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 26.09.2007 г. №26н
48.
Постановление Правительства РФ «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1
49.
Российская
Федерация.
Закон.
Федеральный
закон
«Об
аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119 – ФЗ (с последующими
изменениями и дополнениями)
50.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации. Часть 1 и 2. – Официальный текст. – М.: «ТД ЭЛИТ - 2000»,
2007., 408 с.
51.
Российская
Федерация.
Законы.
Федеральный
закон
«О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ
52.
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. –
13-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2007. – 679 с.
53.
Солонцов, К.Д. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на
ремонт основных средств / К.Д. Солонцев // Бухгалтерский учет.- 2007.- № 3.
- С. 23-24.
54.
Чуликова,
Л.И.
Налоговый
учет
операций
реализации
амортизируемого имущества / Л.И. Чуликова // Бухгалтерский учет, 2006. № 9.
55.
Шувалова, Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры / Е.Б.
Шувалова // Бухгалтерский учет. – 2003. - №19. – с.33 – 35.
102
ОТЗЫВ
НАУЧНОГО РУКОВОДИТЕЛЯ
Сотникова Алексея Николаевича
на тему выпускной квалификационной работы «Учет, анализ и аудит
операций с основными средствами» (на материалах АО «Автоагрегат»).
представленной к защите по направлению подготовки 38.03.01
«Экономика», направленность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Оценка компетенций студента
в соответствии с требованиями ФГОС ВО
Требования к профессиональной подготовке
Степень соответствия
соответствует
в основном
соответствуе
т
общекультурные компетенции:
- способность использовать основы философских
+
знаний для формирования мировоззренческой
позиции (ОК-1);
- способность анализировать основные этапы и
закономерности
исторического
развития
общества для формирования гражданской
позиции (ОК-2);
- способность использовать основы экономических
знаний в различных сферах деятельности (ОК-3);
- способность к коммуникации в устной и
письменной формах на русском и иностранном
языках для решения задач межличностного и
межкультурного взаимодействия (ОК-4);
- способность работать в коллективе, толерантно
воспринимая
социальные,
этнические,
конфессиональные и культурные различия (ОК5);
- способность использовать основы правовых
знаний в различных сферах деятельности (ОК-6);
- способность к самоорганизации и самообразованию
(ОК-7);
- способность использовать методы и средства
физической
культуры
для
обеспечения
полноценной социальной и профессиональной
деятельности (ОК-8);
- способность использовать приемы первой
помощи,
методы
защиты
в
условиях
чрезвычайных ситуаций (ОК-9);
+
+
+
+
+
+
+
общепрофессиональные компетенции:
способность
решать
стандартные
задачи
+
профессиональной
деятельности
на
основе
информационной и библиографической культуры с
применением
информационно-коммуникационных
технологий и с учетом основных требований
информационной безопасности (ОПК-1);
- способность осуществлять сбор, анализ и обработку
+
данных,
необходимых
для
решения
профессиональных задач (ОПК-2);
- способность выбрать инструментальные средства
+
для обработки экономических данных в соответствии
не
соответствует
)
с
поставленной
задачей,
проанализировать
результаты расчетов и обосновать полученные
выводы (ОПК-3);
способность
находить
организационно+
управленческие решения в профессиональной
деятельности
и
готовность
нести
за
них
ответственность (ОПК-4).
профессиональные компетенции:
расчетно-экономическая деятельность
+
- способен собрать и проанализировать исходные
данные, необходимые для расчета экономических и
социально-экономических
показателей,
характеризующих
деятельность
хозяйствующих
субъектов (ПК-1);
- способен на основе типовых методик и
+
действующей нормативно-правовой базы рассчитать
экономические
и
социально-экономические
показатели,
характеризующие
деятельность
хозяйствующих субъектов (ПК-2);
- способен выполнять необходимые для составления
+
экономических
разделов
планов
расчеты,
обосновывать их и представлять результаты работы в
соответствии
с
принятыми
в
организации
стандартами (ПК-3);
аналитическая, научно-исследовательская деятельность
- способностью на основе описания экономических
+
процессов
и
явлений
строить
стандартные
теоретические
и
эконометрические
модели,
анализировать и содержательно интерпретировать
полученные результаты (ПК-4);
- способностью анализировать и интерпретировать
+
финансовую, бухгалтерскую и иную информацию,
содержащуюся в отчетности предприятий различных
форм собственности, организаций, ведомств и т.д. и
использовать полученные сведения для принятия
управленческих решений (ПК-5);
- способностью анализировать и интерпретировать
+
данные отечественной и зарубежной статистики о
социально-экономических процессах и явлениях,
выявлять
тенденции
изменения
социальноэкономических показателей (ПК-6);
- способностью, используя отечественные и
+
зарубежные
источники
информации,
собрать
необходимые данные, проанализировать их и
подготовить
информационный
обзор
и/или
аналитический отчет (ПК-7);
- способностью использовать для решения
+
аналитических
и
исследовательских
задач
современные
технические
средства
и
информационные технологии (ПК-8);
организационно-управленческая деятельность
- способность организовать деятельность малой
+
группы, созданной для реализации конкретного
экономического проекта (ПК-9);
способен
использовать
для
решения
коммуникативных задач современные технические
средства и информационные технологии (ПК-10);
- способен критически оценить предлагаемые
варианты управленческих решений и разработать и
обосновать предложения по их совершенствованию с
учетом
критериев
социально-экономической
эффективности, рисков и возможных социально-
+
+
экономических последствий (ПК-11);
учетная деятельность:
- способность осуществлять документирование
+
хозяйственных операций, проводить учет денежных
средств, разрабатывать рабочий план счетов
бухгалтерского учета организации и формировать на
его основе бухгалтерские проводки (ПК-14).
- способностью формировать бухгалтерские проводки
+
по учету источников и итогам инвентаризации и
финансовых обязательств организации (ПК-15);
- способностью оформлять платежные документы и
+
формировать бухгалтерские проводки по начислению
и перечислению налогов и сборов в бюджеты
различных уровней, страховых взносов - во
внебюджетные фонды (ПК-16).
- способностью отражать на счетах бухгалтерского
+
учета результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период, составлять формы бухгалтерской и
статистической отчетности, налоговые декларации
(ПК-17);
- способность организовывать и осуществлять
+
налоговый
учет
и
налоговое
планирование
организации (ПК-18).
расчетно-финансовая деятельность:
- способностью рассчитывать показатели проектов
бюджетов
бюджетной
системы
Российской
Федерации, обеспечивать их исполнение и контроль,
составлять бюджетные сметы казенных учреждений и
планы
финансово-хозяйственной
деятельности
бюджетных и автономных учреждений (ПК-19);
- способностью вести работу по налоговому
планированию в составе бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (ПК-20);
- способностью составлять финансовые планы
организации,
обеспечивать
осуществление
финансовых взаимоотношений с организациями,
органами государственной власти и местного
самоуправления (ПК-21);
- способностью применять нормы, регулирующие
бюджетные, налоговые, валютные отношения в
области страховой, банковской деятельности, учета и
контроля (ПК-22)
+
- способность участвовать в мероприятиях по
+
+
+
+
организации
и
проведению
финансового
контроля в секторе государственного и
муниципального управления, принимать меры
по реализации выявленных отклонений (ПК-23)
Актуальность и значимость темы исследования заключается в
необходимости осуществления учета и анализа основных средств, которые
формируют главную составляющую материально-технической базы
организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений
деятельности. Учетно-аналитическая система движения основных средств
является неотъемлемой частью общей системы, которая базируется на
бухгалтерской информации, её суть заключается в объединении учетных,
аналитических и контрольных операций в один процесс, обеспечение
Для
осуществления
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия должны иметь необходимые средства труда, которые являются
важнейшим элементом производительных сил и определяют развитие. В
бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета,
который называется основные средства.
На листе 2 представлена классификация основных средств в целях
учета и налогообложения, осуществляемых с помощью «Общероссийского
классификатора
основных
фондов»,
утвержденного
Постановлением
Госстандарта РФ.
В соответствии с формами первичной документации для учета
основных средств организации обязаны применять первичные учетные
документы для оформления операций по движению основных средств,
которые представлены на листе 3.
При осуществлении синтетического учета наличия и движения
основных средств, принадлежащих предприятию, учет ведется на счете 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости, а учет амортизации
основных средств ведутся на счете 02 «Амортизация основных средств».
(Лист 4)
Аудит учета движения основных средств необходимая часть учета,
данный вид проверки может быть выборочным или сплошным, а также он
предусматривает проверку данных последней инвентаризации, выявление
неучтенных инвентаризацией объектов. Аудиторская проверка объектов
основных средств включает в себя несколько этапов (Лист 5).
Поступление основных средств является сложным в отражении
бухгалтерского учета.
Модель финансового учета поступления основных
средств в АО «АВТОАГРЕГАТ» представлена на листе 6, а так же схема
начисление амортизации по амортизируемому имуществу.
Источниками
данных
для
анализа
признаются:
бизнес-план
предприятия, форма № 1 бухгалтерского баланса и форма 2, форма № 5,
форма № 11 и другая документация. Для АО «АВТОАГРЕГАТ» применима
следующую методика проведения анализа операций с основными средствами
лист 7.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.
После этого изучают факторы изменения величины структурно – логическая
модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи (лист 8).
На листе 9 представлены данные о движении и техническом состоянии
основных средств, анализ рентабельности и отдачи основного капитала, а
также обеспеченность предприятия основными фондами.
В АО «АВТОАГРЕГАТ» необходимо проведение аудита, поскольку
это позволит создать более четкий контроль над всеми аспектами ведения
бухгалтерского учета в АО «АВТОАГРЕГАТ». Выделяют внешний и
внутренний аудит, внутренний является более сложным процессом, чем
внешний.
На листе 10 представлены принципы внутреннего аудита и форма
контрольного вопросника.
ЛИСТ 1
Цель дипломной работы
повышение качества и информативности учета, анализа и аудита операций с основными
средствами в соответствии с требованиями международных стандартов учета и
финансовой отчетности в целях повышения эффективности их использования на АО
«АВТОАГРЕГАТ»
Задачи дипломной работы
рассмотреть экономическое содержание и виды оценки основных средств
предприятия
определить теоретические аспекты учета движения и анализа основных средств
выявить особенности аудита движения основных средств
проанализировать схему финансового учета поступления основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ»
проанализировать схему финансового учета выбытия основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ»
провести анализ системы налогового учета движения основных средств в АО
«АВТОАГРЕГАТ»;
определить теоретические особенности методики проведения анализа операций с
основными средствами
выявить практические аспекты методики анализа операций с основными
средствами в АО «АВТОАГРЕГАТ»
предложить механизм внутреннего аудита операций с основными средствами АО
«АВТОАГРЕГАТ»
ЛИСТ 2
Классификация основных средств в зависимости
от характера использования
В эксплуатации
В запасе
В резерве
от прав собственности
Принадлежащие полностью
предприятию
Полученные в аренду
Находящиеся в оперативном или
хозяйственном управлении
от степени участия человека в
создании
непосредственное участие - так
называемые «рукотворные основные
средства» (здания, машины и т. п.)
без участия человека - так называемые
«нерукотворные основные средства» (земельные
участки и объекты природопользования - вода,
недра и другие природные ресурсы)
от отрасли народного хозяйства
24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом,
информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по
обеспечению функционирования рынка и т. п.
от функционального назначения
промышленно –
производственные
производственного назначения других
отраслей народного хозяйства
непроизводственные
(объекты социальной сферы)
ЛИСТ 3
Первичные документы по учету ОС
для оформления пообъектного учета ОС
инвентарная карточка учета основных
средств по форме № ОС - 6
для оформления принятого на учет
оборудования, предназначенного для
капитального строительства
акт о приемке оборудования по форме №
ОС - 14
для оформления операций
оборудования,
требующего
строительным организациям
акт приемки – передачи оборудования в
монтаж по форме № ОС - 15
по сдаче
монтажа,
для оформления приемки оборудования,
по которому необходимо составлять
рекламацию поставщику
акт о выявленных дефектах оборудования
по форме № ОС - 16
для оформления операций по ликвидации
автотранспорта
акт на списание автотранспортных средств
по форме № ОС – 4а
для оформления поступления основных
средств
акт приемки – передачи ОС по форме
№ ОС -1
для оформления отремонтированных
основных средств
акт приемки–сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизируемых
объектов по форме № ОС-2
для оформления списания основных
средств
акт на списание основных средств по
форме № ОС -3
для оформления инвентарного списка
основных средств
инвентарный список основных средств по
форме № ОС -9
для оформления движения основных
средств
карточка учета движения основных
средств по форме № ОС -8
для оформления описи инвентарных
карточек основных средств
опись инвентарных карточек учета
основных средств по форме № ОС -7
ЛИСТ 4
Счет 01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
08
Кредит
91
Кредит
Поступление основных
средств по первоначальной
стоимости
Приняты на учет основные
основные средства, приз –
нанные излишками по ре –
зультатам инвентаризации
Выбытие основных средств
по первоначальной
стоимости
Дебет
Списывается сумма аморти зации выбывающего объекта
основных средств
83
Кредит
01
02
Дебет
91
Осуществлена дооценка
объекта основных средств
Осуществлена уценка
объектов основных средств
Дебет
Списана остаточная стоимость
основных средств при недостаче и порче объектов
Списаны по остаточной стоимости основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал другой организации
Сальдо конечное
обороты по дебету
94
Дебет
58
Дебет
обороты по кредиту
Рис. 1 – Схема операций по счету 01 «Основные средства»
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
01
Кредит
Списана сумма накопленной
амортизации выбывших объектов основных средств
Начислена сумма амортизации 20; 23; 44
по основным средствам за отДебет
четный период
83
Принята на учет сумма аморти- Начислена амортизация ос 91
зации,
доначисленная
по
дан
новных
средств,
предоставленКредит
ным переоценки
ных в аренду
обороты по дебету
обороты по кредиту
Дебет
Сальдо конечное
Рис. 2 - Схема операций по счету 02 «Амортизация основных средств»
Выявлен финансовый
результат
ЛИСТ 5
Предварительная оценка системы внутреннего контроля
Первичные
документы
Первичные
документы
Справки
Справки
Журналыордера,
ведомости
Сводные
документы
Изучение состава и структуры основных средств, проверка
правильности отнесения отдельных объектов к основным
средствам
Установление правильности начисления амортизации по
объектам основных средств
Проверка правильности учета затрат на ремонт основных
средств
Проведение сверки данных аналитического и
синтетического учета основных средств
Обобщение результатов проверки
Аудиторское заключение:
- безусловно положительное - финансовая отчетность
представлена достоверно;
- условно положительное - имеется ограничение объема работы
аудитора; имеется разногласие с руководством относительно
допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения и адекватности раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- отрицательное – имеются разногласия с руководством по
вопросам допустимости выбранной учетной политики, метода ее
применения или адекватности раскрытия информации в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- отказ от выражения мнения – ограничение объема аудита, не
предоставляются необходимые документы.
Сводные
документы
Журналыордера
Журналыордера
Главная
книга,
баланс
ЛИСТ 6
Д
51
К
Д
4) 24990,00
Д
60
К
Д
08
01
К
68
К
К
3) 21177,97
1) 21177,97
Д
19
К
2) 3812,03
Д
5) 3812,03
Рисунок 1 - Модель финансового учета поступления основных средств в ОАО
«АВТОАГРЕГАТ»
Начисление амортизации по основным средствам в финансовом учете ОАО «АВТОАГРЕГАТ
Способ, закрепленный в
учетной политике
Линейный способ
Формула для расчета
А  П  (1 / n) 100%
Расшифровка показателей
Отражение в учете
Рисунок 2 – Начисление амортизации
А – годовая сумма амортизации;
П – первоначальная стоимость объекта основных средств;
n – срок полезного использования объекта основных средств
Дебет 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»
поКредит
основным
средствам основных
в учете ОАО
«АВТОАГРЕГАТ»
02 «Амортизация
средств»
ЛИСТ 7
Методика проведения анализа операций с основными средствами в
ОАО «АВТОАГРЕГАТ»
Этап 1. Анализ
производства
обеспеченности
предприятия
основными
средствами
Этап 2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных
средств
Этап 3. Анализ
«АВТОАГРЕГАТ»
Этап 4. Анализ
«АВТОАГРЕГАТ»
использования
использования
производственной
технологического
мощности
ОАО
оборудования
ОАО
Этап 5. Резервы увеличения капиталоотдачи и рентабельности основного
капитала
ЛИСТ 8
Фондорентабельность
Рентабельность
продукции
Фондоотдача
ОПФ
Доля активной
части ОПФ
Доля действующего
оборудования в активной
части ОПФ
Изменение
структуры
машин и
оборудования
Доля действующего
оборудования в
активной части ОПФ
Изменение
структуры машин
оборудования
Целодневные простои
Коэффициент сменности
Внутрисменные простои
Фондоотдача
действующего
оборудования
Фоноотдача
действующего
оборудования
Изменение времени
работы машин
оборудования
Изменение
выработки
продукции
Освоение нового оборудования
Модернизация оборудования
Степень износа оборудования
Технология производства
Квалификация работников и
мотивация их труда и т.д.
ЛИСТ 9
Таблица 1 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств
Показатель
Уровень показателя
Прошлый год (2015)
Отчетный год (2016)
Коэффициент обновления
0,02
0,03
Срок обновления, лет
39,73
30,95
Коэффициент выбытия
0,03
0,003
Коэффициент прироста
-0,001
0,03
Коэффициент износа
0,67
0,68
Коэффициент годности
0,32
0,32
Изменение
-0,01
-8,78
-0,027
0,01
-
Таблица 2 - Анализ рентабельности и отдачи основного капитала ОАО «АВТОАГРЕГАТ»
Показатель
Значение показателя
t0
t1
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
18870
31991
Объем выпуска, тыс. руб.
492612
580281
Объем продаж, тыс. руб.
476280
546394
Доля реализованной продукции в ее выпуске, %
96,68
94,16
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
основных средств производства (ОС)
307693
311945
активной их части (ОСа)
169292
172595
машин и оборудования (ОСм)
158528
161710
Удельный вес активной части ОС (Уда)
0,55
0,55
Удельный вес машин и оборудования (Удм):
в активной части основных средств
0,94
0,93
в общей сумме основных средств
0,51
0,52
Рентабельность ОС (RОС), %
6,13
10,26
Рентабельность продаж (Rоб), %
3,83
5,51
Капиталоотдача ОС (KOОС), руб.
160,09
186,02
Капиталоотдача активной части фондов (КОа), руб.
281,34
336,21
Капиталоотдача машин и оборудования (КОм), руб.
300,44
337,88
Таблица 3 - Обеспеченность предприятия основными фондами
Показатель
2015
1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб. (В)
492612
2.Среднегодовая стоимость ОПФ тыс. руб. (Ф)
307693
3.Среднегодовая стоимость производственного оборудования,
158528
тыс. руб. (Фп)
4.Балансовая прибыль, тыс. руб. (П)
5878
5.Фондоотдача всех ОПФ, тыс. руб. (Фо) [Фо=В/Ф]
1,60
6.Фондоотдача активной части ОПФ, тыс. руб. (Фоа)
3,1
[Фоа=В/Фп]
7.Фондоемкость всех ОПФ, тыс. руб. (Фе) [Фе=Ф/В]
0,62
8.Фондоемкость активной части ОПФ, тыс. руб. (Феа) [Феа=Фп/
0,32
В]
9.Фондорентабельность всех ОПФ, тыс. руб. (Фр) [Фр=П/Ф]
0,02
10.Фондорентабельность активной части ОПФ,тыс.руб (Фра)
0,04
[Фра=П/Фп]
Изменение
13121
87669
70114
-2,52
4252
3303
3182
-0,01
0,01
4,13
1,68
25,93
54,87
37,44
2016
580281
311945
Отклонение
13121
4252
Темп роста, %
117,8
101,4
161710
3182
102,0
13926
1,86
8048
0,26
236,9
116,3
3,59
0,49
115,8
0,54
-0,08
87,1
0,28
-0,04
87,5
0,04
0,02
200
0,09
0,05
225
ЛИСТ 10
Единообразия
единая официально установленная процедура проверки
Предупредительности
уведомление о целях, методах
времени проверки
Документированности
каждая проверка документируется
Регулярности
задается периодичность проверки
Открытости
данные доступны всем сотрудникам
Системности
учет структурных взаимосвязей
процессов
Независимости
аудиторы не зависят от руководства
проверяемого подразделения
Принципы
внутреннего
аудита
Рисунок – Принципы внутреннего аудита основных средств в ОАО «АВТОАГРЕГАТ»
Таблица - Форма контрольного вопросника по аудиту движения основных средств ОАО
«АВТОАГРЕГАТ»
Объект
проверки
Критерии проверки
Основные
средства
Документы о приемке и учете
основных средств на балансе
Ф.И.О., должность
собеседника
Главный бухгалтер
Контрольные вопросы:
Каков порядок формирования в подразделении фонда документации по
системе основных средств?
Каким образом ведется ознакомление сотрудников подразделения с
документами?
Какими данными это подтверждается?
Кто несет ответственность за актуализацию перечня документов системы
основных средств, обязательных для выполнения в подразделении?
Подтверждается ли наличие документов в соответствии с актуализированным
перечнем?
Поддерживаются ли документы в рабочем состоянии?
Обеспечен ли свободный доступ к документам?
Обеспечены ли условия, исключающие использование отмененных
документов?
Пометки
аудитора
Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа