close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Гудкова Виктория Олеговна.Налогообложение имущества организаций Российской Федерации: действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования

код для вставки
0
1
2
3
АННОТАЦИЯ
Выпускная
имущества
квалификационная
организаций
Российской
работа
на
тему:
Федерации:
«Налогообложение
действующий
механизм
исчисления и уплаты, направления совершенствования»
Год защиты: 2018
Направление подготовки: 40.04.01 «Юриспруденция»
Направленность (профиль): Государственно-правовая деятельность
Студент: Гудкова В.О.
Научный руководитель: к.ю.н., доцент, зав. кафедрой конституционного,
административного и финансового права А.Л. Пашин
Объем ВКР: 95
Количество использованных источников: 79
Ключевые слова: налогообложение, имущество организации, налог на
имущество, транспортный налог, земельный налог, налоговая база, методы
совершенствования.
Краткая характеристика ВКР: в данной выпускной квалификационной работе
рассмотрены теоретические и методологические основания налогообложения
имущества организаций в РФ; изучено место налога на имущество организаций в
системе имущественного налогообложения; рассмотрены особенности формирования
бюджета
при
налогообложении
имущества
организации;
проведен
анализ
действующего механизма исчисления и уплаты налога на имущество организаций;
раскрыты особенности уплаты налога на имущество организаций обособленными
подразделениями; проанализированы особенности налогообложения имущества
организации при реорганизации; выявлены проблемы определения налоговой базы по
налогу на имущество организаций; разработаны предложения по совершенствованию
и оптимизации налогообложения имущества организации.
По результатам исследования обоснованы выводы и предложения,
имеющие теоретическое и практическое значение.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..6
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
И
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ………………………………………………………………………….10
1.1 Сущность, фискальное и регулирующее значение налога на имущество
организаций.…………………………………………………………………………...10
1.2 Место налога на имущество организаций в системе имущественного
налогообложения ..……………………………………………………………………19
1.3 Особенности формирования бюджета при налогообложении имущества
организации: налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный
налог……………………………………………………………………………………26
1.3.1 Транспортный налог…………………………………………………………….33
1.3.2 Налог на имущество…………………………………………………….……....34
1.3.3 Земельный налог………………………………………………………………...37
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ………............................................41
2.1
Регламентации
бухгалтерского
учета
налога
на
имущество
организаций..…………………………………………………………………………..41
2.2
Анализ
особенностей
уплаты
налога
на
имущество
организаций
обособленными подразделениями..………………………...………………………..51
2.3 Анализ особенностей налогообложения имущества при реорганизации в
форме присоединения, разделения, преобразования……………………………….60
3.
ОСНОВНЫЕ
НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ……......64
3.1
Проблемы
определения
налоговой
базы
по
налогу
на
имущество
организаций……………………………………………………………………………64
3.2
Предложение
по
совершенствованию
налогообложения
имущества
организаций…………………………………………………………………………....71
5
3.3 Оптимизация налогообложения имущества организации……………………74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..88
6
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются неотъемлемым и одним из важнейших инструментов, при
помощи которого осуществляется экономическая политика государства. В
Российской Федерации налог на имущество юридических лиц занимает значимое
место в налоговой системе. Данный факт обусловлен, в первую очередь тем, что
налоговая база по данному налогу определяется контрольными органами с
высокой степенью эффективности. Налогооблагаемая база по налогу на
имущество, как правило, в меньшей степени зависит от результатов финансовохозяйственной деятельности налогоплательщиков; менее подвержена колебаниям
рыночной
инфраструктуры,
ее
с
высокой
степенью
точности
можно
спрогнозировать финансовым органам и учесть при формировании проекта
бюджета на последующие финансовые периоды. Поэтому преимущества данного
налога для бюджета очевидны: простота в исчислении и контроле, регулярность
поступления в казну. Однако и налог на имущество не лишен возможности
уклонений от уплаты. Уход осуществляется не способом прямого сокрытия
объекта налогообложения, а обходами в юридическом статусе оформления либо
самого объекта, либо статуса налогоплательщика, когда физическое лицо
становится его владельцем.
Актуальность темы исследования заключается в изучении налога, от
сбора которого во многом зависит формирование доходной части регионального и
местного бюджетов - налога на имущество организаций.
Данный подход обусловлен тем, что именно данные органы могут
обеспечить эффективный контроль и полноту учета объектов налогообложения –
имущество организаций и предприятий, расположенных на территории региона, а
также оценить реальную необходимость предоставления налоговых послаблений
для определенных участников налоговой системы.
Степень научной разработанности темы исследования. Изучением
имущественного налога юридических лиц занимались и занимаются многие
отечественные и зарубежные ученые. В данном исследовании мы опирались на
7
законодательство и работы российских специалистов в области экономики и
налогообложения, что обусловлено набором специфических для нашей страны
особенностей имущественного налогообложения организаций на современном
этапе развития экономической системы. В частности, вопросы общего характера о
действующей системе налогообложения имущества и финансовой системе
организаций нашли свое отражение в работах И.М. Александрова, С.Ф. Беликова,
А. Битеряковой, Е. Боровиковой, С.А. Верещагина, Н.Е. Заяц, Е.Н. Карповой, Е.Н.
Клочковой, В.И. Кузнецова, Т.Е. Платоновой, А. Колесникова, М. Косова, Ю.
Лермонтова, Д. Мешковой, А.В. Перова, А.В. Толкушкина, М.В. Чиченова и др. О
подходах к оценке налоговой базы писали Т.Б. Бердникова, Г. Касьянова, А.Н.
Козырин, Л.В. Попова, А.А. Ялбулганов и др. Вопросы исчисления и уплаты
имущественного налога организаций рассматривали Ю. Бабаев, Е.А. Барыкин, С.
Белов, Т. Дегтярева, А. Клокова, Е. Ордынская, В.В. Худолеев и др. Об
оптимизации и совершенствовании
системы налогообложения
имущества
юридических лиц в своих работах говорили М. Березин, В.В. Данилин, Е. Ковтун,
Н.И. Малис, А. Меньков, Л.П. Павлова, В.В. Понкратов, С.А. Шилкин и др.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают
денежные отношения хозяйствующего субъекта с государством по поводу
взимания налога на имущество организаций в Российской Федерации.
Предметом исследования выбраны нормы Налогового кодекса РФ,
регулирующие
налогообложение
имущества
организаций
в
Российской
Федерации.
Целью исследования выпускной квалификационной работы является
изучение действующего механизма исчисления и уплаты налога на имущество
организаций в РФ, а также, направления совершенствования налогообложения в
данной сфере.
В соответствии с целью были определены следующие задачи работы:
-
рассмотреть
теоретические
и
методологические
налогообложения имущества организаций в Российской Федерации;
основания
8
- проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты налога на
имущество организаций;
- разработать предложения
по совершенствованию имущественного
налогообложения организаций в РФ
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской
Федерации, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть 2), ряд Федеральных и региональных законов Российской Федерации, и
другие нормативно-правовые акты.
Информационно-эмпирической
базой
выпускной
квалификационной
работы являются: информация Росстата, Минфина России и ФНС России;
доклады официальных лиц Правительства РФ и Минэкономразвития России;
информационные материалы научно-практических конференций и семинаров;
данные информационных сайтов по рынку и налогообложению имущества;
экспертные заключения специалистов в области оценки и налогообложения
имущества,
Интернет
ресурсы,
материалы
справочно-правовых
систем
Консультант и Гарант, аналитические материалы, опубликованные в открытой
печати.
Теоретическую основу составляют современные подходы в области
финансовых отношений и теории налогообложения,
базовые
положения
экономической теории, современные концепции налогообложения.
Положения, выносимые на защиту:
1) Налог на имущество является важной составляющей доходной части
региональных и местных бюджетов. Ввиду того, что налогооблагаемая база
по налогу на имущество в меньшей степени зависит от результатов
финансово-хозяйственной деятельности организаций-налогоплательщиков
и менее подвержена колебаниям рыночной инфраструктуры.
2) Кажущаяся простота исчисления налога и высокая степень точности
прогнозирования позволяет финансовым органам осуществить контроль на
местном
уровне.
Однако
это
предполагает
всесторонний
анализ
имущественного положения организации и определенные особенности,
9
возникающие
при
формировании
бюджета
организации.
Так
как
необходимо заранее планировать отчисления на уплату налога на
имущество,
который
включает
налог
на
разные
виды
имущества
организации: транспорт, имущество, земельные ресурсы.
3) Государству необходимо четко регламентировать бухгалтерский учет
налога на имущество организации. В настоящее время мы наблюдаем
недостаточность проработки законодательной базы по данному вопросу.
4) Создание организацией обособленных подразделения порождает для
налогоплательщика обязанность по исчислению и уплате налогов и сборов
не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения
обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ). Что предусматривает
определенные дополнительные налоговые обязательства.
5) При
реорганизации
компании
налогооблагаемая
база
претерпевает
изменения, так как имущество входит или наоборот выходит из ведения
организации, что порождает определенные сложности при ведении учета, а
соответственно, расчета и уплаты налога на имущество организации.
6) Налог на имущество организаций является одним из самых проблемных
для налогоплательщиков, поэтому на сегодняшний день имеет множество
нерешенных проблем, затрагивающих порядок исчисления и уплату
данного налога.
7) Оптимизация налогового бремени для организации может произойти только
в
том
случае,
когда
произойдет
совершенствование
оптимизация
законодательства в данной сфере.
Структура ВКР. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка использованной
литературы, включает 7 таблиц.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Сущность, фискальное и регулирующее значение налога на имущество
организаций
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а
также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ)1.
Под понятием «налог на имущество организаций» понимают налог,
который распространяется на движимое и недвижимое имущество предприятий.
Налог на движимое имущество взимается в том случае, если оно было
приобретено до 1 января 2013 года.
Данный вид налога уплачивают согласно ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст.
346.26 НК РФ:
1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие
отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые
объектом налогообложения по налогу на имущество.
2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.
3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.
Рассмотрим подробнее особенности налога на недвижимое имущество
организаций.
Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и
иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так,
организации на ОСН должны платить налог на имущество в отношении:
- недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание
законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3340
1
11
- жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета в
качестве ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если
они владеют:
- определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами
или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1
ст. 378.2 НК РФ;
- жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным
бухгалтерского учета в качестве основного средства.
Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое
не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей
(промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании
услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).
Рассмотрим подробнее особенности налог на движимое имущество
организаций.
Налог с движимого имущества, числящегося на балансе в качестве
основных средств, уплачивают организации на ОСН, а также организации на
ЕСХН в отношении вышеназванного имущества2.
Еще в 2017 году налог с движимого имущества предприятиям и
организациям, находящимся на общем режиме налогообложения, приходилось
платить в следующих ситуациях (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):
- движимое имущество принято на учет как ОС до 01.01.2013 г.;
- движимое имущество принято на учет в качестве ОС с 01.01.2013 г. в
результате реорганизации/ликвидации организаций;
- движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате
его передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами.
Что касается недвижимого имущества, то налогом облагается не только
личное имущество, но и то, которое было взято в аренду или находится в
2
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/
12
доверительном управлении. Однако уже с 2013 года вступили в силу изменения в
законе «О налоге на имущество организаций»3.
Отныне все налоговые обложения на движимые средства организации
отменные. В первую очередь, это касается транспортных средств компании.
Правда, если организация на ОСН владела только основными средствами,
включенными в первую или во вторую амортизационную группу, то платить
налог ей было не нужно - данное имущество не является объектом обложения
налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Кардинальные изменения начались с 2017 года. Важным моментом стала
налоговая база налога на имущество предприятий и организаций.
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость
имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается,
исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).
Исходя из поправок в законе «О налоге на имущество организаций», с 2017
года все владельцы офисных и торговых центров станут платить налоги, которые
будут рассчитываться на основании кадастровой стоимости зданий. На
сегодняшний момент, эти нововведения коснутся только крупных торговых и
деловых центров, с площадью больше 3000 кв. метров.
Кроме этого, все отдельно стоящие здания, отведенные под магазины и
рестораны,
будут
облагаться
налогом
по
новой
схеме,
которая
будет
распространяться уже на 1000 кв. метров, а не на 2000 кв. метров, как это было до
2017 года.
В данном законопроекте также указывается, что ставки налогов в 2017 году
не станут расти по той схеме, которая была предписана ранее. Их рост несколько
замедлится и в 2016 году составил 1,3% (планировалось 1,5%), в 2017 — 1,4%, а в
2018 — 1,5%4.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.06.2018) // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
4
Гамонина, А.Н. Проблемы и перспективы использования в Российской Федерации положительного опыта
организации и методики налоговых проверок США // А.Н. Гамонина, И.Д. Маркова // Молодой ученый. 2016. С.
84.
3
13
После
принятия
кадастровой
оценки
имущества,
ее
«влияние»
распространяется на такие объекты 5:
Помещения, предназначенные для предоставления бытовых услуг,

общепита и торговли.
Жилые помещения, не являющиеся основными средствами, а как

правило, покупаются для перепродажи.
Торговые и офисные центры.

Начиная с 2016 года, в каждом регионе этот список может расшириться или,
наоборот,
уменьшиться,
окончательный
список
ведь
типов
администрации
имущества,
разрешено
который
подлежит
определять
оценке
и
налогообложению по кадастровой стоимости 6.
Кроме этого, субъект федерации вправе установить ограничения, благодаря
которым некоторые компании будут платить налог по старым правилам. Обычно,
это небольшие фирмы, владеющие маленькими помещениями.
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2
ст. 379 НК РФ). Рассмотрим их в таблице 1.
Таблица 1. Отчетные периоды по налогу на имущество
Налоговая база
Отчетные периоды
Налог рассчитывается, исходя из среднегодовой I квартал, полугодие, 9 месяцев
стоимости имущества
Налог
рассчитывается,
исходя
из
кадастровой I квартал, II квартал, III квартал
стоимости имущества
Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды
(п. 3 ст. 379 НК РФ).
Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех
(независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и
равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Краснопретова, О. Налог на прибыль организаций. М.: Рид Групп. 2017. С. 34.
Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О государственной кадастровой оценке" //
Собрание законодательства РФ, 04.07.2016, N 27 (Часть I). Ст. 4170.
5
6
14
Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на
имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым
кодексом (п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ) (Таблица 2).
Таблица 2. Ставка налога на имущество организации 7
Налоговая база
Максимальная ставка налога
2014 год
2015 год
2016 и последующие годы
Среднегодовая стоимость*
2,2%
Кадастровая стоимость
Для Москвы
1,5%
1,7%
2%
Для иных субъектов РФ
1%
1,5%
2%
*В отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ и не
освобожденного региональными властями от обложения, ставка налога не может
превышать в 2018 году 1,1% (п.3.3 ст.380 НК РФ).
Если региональные власти не установили собственные ставки налога на
имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в
НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от
расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
Необходимо отметить, при расчете налога исходя из среднегодовой
стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой
рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества
(п. 4 ст. 376 НК РФ)8:
Федеральная
налоговая
служба
//
Имущественные
налоги:
ставки
и
льготы
http://www.nalog.ru/rn05/taxation/taxes/imuchorg/
8
Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. М.: Юрайт. 2016. С.56
7
15
(1)
Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму
авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):
(2)
Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою
стоимость имущества:
(3)
Расчет налога выглядит так:
(4)
Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по
формуле9:
(5)
Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. М.: Юрайт, 2016. С.
61.
9
16
Можно произвести расчет авансов и налога исходя из кадастровой
стоимости имущества.
Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо
произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
(6)
Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:
(7)
А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так 10:
(8)
Срок уплаты налога на имущество организации устанавливается законами
субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
Сроки уплаты авансовых платежей, так же, как и срок уплаты налога,
устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах
данные сроки могут быть разными 11.
Важно также сказать о представлении отчетности по налогу на имущество
организаций.
Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по
этому налогу в сроки, отраженные в Таблице 3.
Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. М.: Юрайт, 2016. С.
76.
11
Карпова, Е.Н. Долгосрочная финансовая политика организации: Учебное пособие // Е.Н. Карпова, О.М.
Кочановская, А.М. Усенко, А.А. Коновалов. М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М.2017. С.83.
10
17
Таблица 3. Сроки предоставления отчетности по налогу на имущество
организации12
Вид отчетности
Когда
Крайний срок
представляется
представления
Расчет по авансовому платежу по налогу на По
итогам Не позднее 30 числа
имущество (Приложение № 4 к Приказу отчетных периодов месяца, следующего за
ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271)
отчетным периодом (п. 2
ст. 386 НК РФ)
Декларация (Приложение № 1 к Приказу По итогам года
Не позднее 30 марта
ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271)
года,
следующего
за
отчетным (п. 3 ст. 386
НК РФ)
Если в регионе присутствия организации не установлены отчетные
периоды, то, соответственно, организации нужно представить в ИФНС только
декларацию по итогам года.
Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет
облагаемого налогом имущества.
Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения
имущества (Таблица 4).
Таблица 4. Налоговые органы, принимающие оплату налога на имущество
организации
Местонахождение имущества
Имущество находится по местонахождению организации
Куда уплачивается налог
В ИФНС, где организация
состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного В ИФНС, где ОП состоит
подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения В ИФНС, обслуживающую
организации и ОП (ст. 385 НК РФ)
территорию,
на
которой
находится имущество
Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по
налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).
12
Бабаев, Ю. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление. М.: Инфра-М. 2016. С. 61.
18
Бывают случаи, когда имуществом организация владела не целый год. Если
облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года
или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из
среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.
Если же речь идет об имуществе, налог, в отношении которого
рассчитывается
исходя
из
кадастровой
стоимости,
то
авансы/налог
рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный
коэффициент определяется по следующей формуле 13:
(9)
При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:
- если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за
полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то
данный месяц в расчет не берется;
- если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено
после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как
полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то
такой месяц учитывать не нужно.
Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия / Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т. Е. Платонова. - М.: Юрайт. 2016. С.
74.
13
19
1.2 Место налога на имущество организаций в системе имущественного
й
н
л
ед
р
п
о
н
ж
л
о
д
налогообложения
На данном этапе современной экономической системы налоги играют очень
великую роль. Для любой страны налоги и сборы имеют существенное значение,
ведь
они
стали
основными
и
главными
источниками
финансирования
государства, посредством возложенных на него задач и функций.
Можно смело сказать, что сегодня налоговая система является одним из
основных инструментов регулирования внешней и внутренней экономики, а так
же социальной сферы, так как государство оказывает влияние на распределение
национального дохода с ее помощью 14.
В Российской Федерации налогообложение выступает инструментом
экономической политики, и его роль в последние годы существенно возросла.
Отметим, что это связано с развитием экономической системы в части
негосударственного сектора и сокращением сферы прямого государственного
регулирования.
Проводя анализ, сделать вывод, что значительной степени налоги
поступают от предприятий/организаций. Эти объекты располагают крупными
денежными средствами, имущественными правами в денежном эквиваленте, чем
физические лица, и индивидуальные предприниматели и корпорации по
количеству превосходят бюджетные организации, имеющие льготы по всем
категориям налогов. Именно поэтому большее внимание уделяется именно
налогам, облагающие организации.
Предприятие или организация, получающие свой доход от использования
имущества, которое приносит им экономическую выгоду тем самым для
организации, налог на имущество организаций имеет большое значение, как для
самих организаций/предприятий, так и для государства в целом.
14
Белов, С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2017. № 11. С. 6.
20
Стоит отметить, что затрагивая период формирования современной
налоговой системы России, предусматривалось, что имущественные налоги будут
затрагивать систему ведения региональных и местных органов власти, при этом
они станут одним из значимых источников формирования доходной базы
региональных и местных бюджетов15.
В доктрине есть мнение, что рассматриваемый нами подход обусловлен
тем, что региональные и местные органы власти смогут обеспечивать реально
эффективный контроль над накопившимся имуществом, сбором имущественных
налогов и полнотой учета. А так же данные органы смогут оценивать
необходимость предоставления налоговых льгот.
Налог на имущество организаций в границах правоотношений бюджетного
характера, относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47
Бюджетного кодекса РФ16, называется доход, начисляемый в бюджеты в
соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о сборах
и налогах.
Рассматривая вопрос о месте налога на имущество организаций в системе
имущественного налогообложения, стоит обратить внимание на способы
взимания налогов17:
Во-первых, это кадастровый способ. Облагаемое имущество делится на
группы. На основании реестра (специального справочника - кадастра), который
содержит перечень состава таких групп – доходы, земельные участки,
классифицируемые по внешним признакам, например, размер участка земли. В
основе рассматриваемого нами способа, лежит установление среднего дохода,
подлежащего обложению, применяемом при слабом развитии налогового
аппарата с целью уменьшения и рационализации налогообложении. Налоговая
ставка устанавливается индивидуально для каждой группы. Характерной чертой
данного налога является то, что размер налога не зависит от доходности объекта.
Битерякова, А., Налоги и налоговый менеджмент в системе управления экономикой. М.: Феникс. 2017. С. 8.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание
законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. Ст. 3823.
17
Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. М.: Дашков и К. 2017. С.32
15
16
21
Правоведы отмечают, что рассматриваемый нами способ в скором времени
должен стать основным способом, так, как только при наличии кадастров налоги
на землю и имущество в целом на недвижимость получат научное и объективное
обоснование.
Но
составление
кадастров
является
сложной,
трудоемкой,
кропотливой и дорогостоящей работой. Составление кадастров займет несколько
лет и под силу лишь специалистам в данной сфере.
Во-вторых, составление декларации. Декларация – это документ, в котором
декларант (лицо, составляющее декларацию) указывает сведения об имуществе,
облагаемом налогами18. Характерной чертой данного способа выступает то, что
оплата налога происходит после получения дохода субъектом, получающим
доход. Способ на основе декларации в значительной степени соответствует
принципам налогообложения. По мнению правоведов рассматриваемый нами
способ будет эффективным лишь в тоталитарном и правовом государствах.
В-третьих, изъятие у источника выплаты дохода. Данный налог должен
учитываться лицом, которое выплачивает доход. Например, исчисление и
удержание налога отделом бухгалтерии юр.лица, выплачиваемого заработную
плату субъекту налога. Главным достоинством данного способа является то, что
на практике невозможно уклониться от уплаты данного налога 19.
Взимание
налога
не
должно
противоречить
основным
принципам
налогообложения, тем самым его взимание до получения дохода не является
правильным. Данный способ более всего подходит к транзитивной экономике и к
становящейся правовой государственной системе.
Использование налога на имущество организаций можно охарактеризовать
как
этап
преобразования
Рассматриваемый
нами
всей
процесс
системы
преобразования
имущественных
впервые
был
налогов.
отмечен
Гартвич А., Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. Спб.: Питер. 2014.С.53.: ил. (Серия
«Бухгалтеру и аудитору»)
19
Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. М.: Дашков и К, 2017. С.38
18
22
Программой
социально-экономического
развития
РФ
на
среднюю
незамедлительную перспективу (2002-2004 гг.)20.
В данной Программе уделялось внимание тому, что приоритетным
значением приобреталось преобразование системы платежей за земельные
участки и землю в целом и другую недвижимость. Оно должно было применить
принцип единства земли, и прочно связанных с ней объектов недвижимого
имущества.
Стоит
отметить,
что
государственная
политика
по
эффективному
стимулированию использования земли и другой недвижимости направлена на
создание государственного реестра недвижимых объектов как единой системы
гос.учета
недвижимости
на
основе
автоматизированных
технологий
и
обеспечение публичности его сведений.
Совершенствование налога на объекты организаций являлось одним из
этапов перехода на налогообложение недвижимости, и это пришло в действие с
введением с 1 января 2004г. на основании ФЗ РФ от 11.11.2003 № 139-ФЗ21 главы
30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
В результате введения данного Закона была реализована в действие
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество организаций», которая давала разъяснения о порядке
расчета и уплаты налога организаций22.
К концу ХХ века в РФ проходили значительные изменения в системе
налогообложения организаций. Так первая часть НК РФ была принята в 1998
году, а уже в 2000 году – часть вторая.
Определение Коснтитуционного Суда РФ от 16.12.2002 N 282 «О прекращении производства по делу о проверке
конституционности положения статьи 1062 Гражданского кодекса РФ в связи с жалобой коммерческого
акционерного банка «Банк Сосьете Женераль Восток» // Собарание законодательства РФ. 30.12.2002. N 52 (2 ч.).
Ст. 5291.
21
Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении дополнения в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу
актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" // Собрание законодательства РФ.
17.11.2003. N 46 (ч. 1). Ст. 4435.
22
Инструкция режим Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 (ред. от 21.04.2003) «О порядке исчисления и уплаты
налога на имущество предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте РФ. 29.06.1995. N 890) Первоначальный текст
документа опубликован в изданиях «Российские вести», N 149. 10.08.1995. Бюллетень нормативных актов
министерств и ведомств РФ. N 11. 1995. (опубликован без приложений 1, 2).
20
23
Далее с 1 января 2004г. была введена в действие Глава 30 НК РФ, которая
регулировала
вопросы
касательно
имущественного
налогообложения
предприятий23.
Согласно
ее
предписаниям
предусмотренным
законодателем,
имущественный налог устанавливался законами субъектов РФ и был обязателен
для уплаты на территории конкретного субъекта РФ с момента введения его в
действие.
Авторы отмечают, что имущественный налог является прямым. В бюджет
РФ данный налог заносится в обязательном и первоочередном порядке, а также
его можно отнести к финансовым результатам деятельности организации.
Приводя пример мнения финансистов, можно сделать вывод, что данный
налог хоть и принадлежит к группе прямых налогов и поэтому зависит от
результатов хозяйственной деятельности субъекта выплачиваемого налог, но он
будет вноситься даже в том случае, если результат финансовой деятельности за
отчетный период выступает в виде убытка.
Конечно
же,
можно
сказать,
что
центральное
место
в
системе
имущественного налогообложения отведено налогу на имущество организаций.
Приводя в пример процентные показатели, мы увидим, что 95% составляет доля в
общей сумме от поступлений имущественных налогов. Но, удельный вес в
доходах консолидированного бюджета РФ невысок, всего лишь 5% и он не имеет
существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество
корпораций за рубежом24.
Имущественный налог, в границах правоотношений бюджетного характера,
относится к собственному доходу регионов, который согласно ст.47 Бюджетного
кодекса РФ, которая гласит, что доход, должен зачисляться в бюджеты согласно
бюджетным законодательствам РФ и законодательствам о налогах и сборах.
Субъектом, который
уполномочен
ввести
рассматриваемый нами
региональный налог, может быть только законодательный/представительный
23
24
Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2018 году (КонсультантПлюс, 2018)
Гончаренко, Л. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М.: Рид Групп. 2017. С. 256
24
орган государственной власти региона, который образован согласно Конституции
РФ25 и ФЗ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных
(представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов
РФ26».
Полномочия законодательного/представительного органа государственной
власти
субъекта
РФ
по
выяснению
составляющих
налогообложения
региональным налогом всегда ограничены соответствующим ФЗ об этом же
налоге.
Для региональных бюджетов налог на имущество организаций имеет
важную роль своей фискальной функцией. Рассматриваемый нами налог, который
соответственно относится к доходам бюджетов субъектов РФ и имеет отличие,
заключающееся в своей стабильность, так как у предприятий для ведения
финансово-экономической
деятельности
имеется
существенный
как
производственный, так и непроизводственный имущественный фонд, к которому
в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.
Говоря о функциях, скажем, что здесь при взимании налога применяются
контрольная
и
заинтересованы
стимулирующая
в
уплате
функции
наименьших
через
денежных
организации,
средств,
которые
посредством
освобождения от лишнего, неиспользуемого имущества, которое не приносит
дохода, а также обновлении основных фондов.
Как и все налоги, налог на имущество организаций имеет особенности27.
Во-первых, основные средства являются объектом налогообложения. Во-вторых,
по данным бухучета создается балансовая стоимость имущества организаций. Втретьих,
по
месту
нахождения
фактического
нахождения
недвижимого
имущества, а также по месту учета на балансе движимого имущества,
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31.
Ст. 4398.
26
Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 04.06.2018) "Об общих принципах организации
законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации" // Собрание законодательства РФ. 18.10.1999. N 42. Ст. 5005.
27
Битерякова, А., Налоги и налоговый менеджмент в системе управления экономикой. М.: Феникс. 2017. С. 37.
25
25
предусматривается определенный порядок исчисления налоговой базы и
зачисления налога непосредственно в бюджет. В-четвертых, устанавливается
порядок
определения налоговой базы, касательно единого объекта, который
находится в разных субъектах РФ. И, в-пятых, устанавливается ряд особенностей,
касательно минимального количества льгот, налогообложения иностранных
организаций, которые находятся в РФ и порядка налогообложения российский
предприятий за пределами РФ.
Законодательный или представительный орган власти субъектов РФ
согласно нормам налогового законодательства при определении регионального
налога вправе определить ставку, которая закреплена в НК РФ; порядок и сроки
выплаты налога; основания для использования налогоплательщиками налоговых
льгот.
С 2017 года для компаний, работающих по «упрощенке» вводятся новые
правила:
Если на балансе состоят имущественные объекты недвижимого типа,
которые перечисляются в НК – статья 378.2.
Если объекты недвижимого имущества входят в перечень регионального
формирования, а расчет по ним производится по кадастровой стоимости (при
этом поднятие нагрузки на налоги может осуществляться для тех компаний, во
владении которых недвижимые объекты со статьи 378.2 Налогового кодекса
РФ)28.
В случае, когда компания работает по «упрощенке», то следует убедиться в
том, что в местном регионе подобный закон имеет свою силу – правила расчета
имущественного налога осуществляются с учетом кадастровой стоимости — НК,
статья 372, пункт 1. Если в местном регионе этот закон не действует, то с
кадастровой стоимости имущественный налог выплачиваться не будет.
Если соответствующий закон в местном регионе действует, то до
наступления
2017 года
официально
были определены списки объектов
Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ /Зимин А.В. М.: ТК Велби. Издательство
Проспект. 2017. С. 5.
28
26
имущества, налоговая база которых исходит из кадастровой стоимости – НК,
статья 378.2, пункт 7. Если компания, работающая по «упрощенке», в такой
региональный перечень входит, то в 2017 году нужно было уплатить
имущественный налог. В противном случае – нет.
Специалисты советуют обратить особое внимание на следующий нюанс:
согласно законодательству регионального значения, могут предусматриваться
дополнительные налоговые льготы (поэтому следует внимательно изучать такие
документы).
Следует помнить, что уплата имущественного налога не освобождает
налогоплательщика от заполнения соответствующего декларационного документа
и сдачи его в местное отделение налоговой службы.
1.3 Особенности формирования бюджета при налогообложении
твен
соб
зц
ти
р
о
м
а
имущества организации: налог на имущество организаций, транспортный
г
о
м
ж
ви
ед
н
аься
и
отч
тв
ек
объ
т
и
бер
ы
в
з
ер
ч
налог, земельный налог
та
ь
езул
р
я
в
о
стр
д
а
к
Налог на имущество платят те компании, которые имеют в своем владении
недвижимость. Он взимается со всего имеющегося имущества недвижимого типа.
Для тех компаний, что работают по «упрощенке», «вмененке» или являются ИП,
уплата подобного налога производится только с того недвижимого имущества,
что официально зарегистрировано в кадастровом списке регионов нашего
государства.
Особенностью этого налога есть то, что компания сама должна производить
расчет его размера и в обязательном порядке передавать соответствующие
декларационные документы в местную налоговую службу. Но это не касается ИП,
потому что для них расчет величины уплаты имущественного налога производит
налоговая служба, о чем и уведомляет плательщика с помощью почтовой службы.
И декларацию индивидуальным предпринимателям сдавать нет необходимости.
27
Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ с 1 января 2013 г. внес в жизнь
многих налогоплательщиков довольно важные изменения 29.
Они затрагивают два региональных налога - транспортный и налог на
имущество организаций, а также местный налог - земельный.
С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1-ю и 2-ю амортизационную
группы Классификации основных средств 30, утвержденной Правительством РФ,
перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами
налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество,
приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под
налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого
имущества его включили в состав льготируемого 31.
Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1-й и 2-й
амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в
качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом.
При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.
В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на
учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57
ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона № 366-ФЗ)32. Под действие этой льготы не попадает
движимое имущество, принятое к учету после:

ликвидации или реорганизации юридического лица;

приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц 33.
Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации. http://www.pravo.gov.ru.
[Электронный ресурс].
30
Статья: Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, скорректирована (Звягинцева М.С.)
"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", из информационного банка "Бухгалтерская пресса и книги"
2016. N 8. С.24
31
Какие есть льготы по налогу на имущество (Издательство "Главная книга", 2018) из информационного банка
"Бухгалтерская пресса и книги"
32
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 24.11.2014. N 366-ФЗ. (последняя редакция)
[Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171242/
33
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000. N 117-ФЗ. (с изм. от 4.06.2018)
[Электронный ресурс] URL http://www.consultant.ru.
29
28
Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный
подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.
Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости
имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381
НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1-ой и 2-ой
амортизационных групп, но относящегося к объектам:

принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;

принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации
или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или
передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного
состава34.
В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций,
дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной
п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет
после 01.01.201335.
Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года
отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет
предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий
закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после
01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество
организаций.
В 2018 году федеральная льгота на налог по движимому имуществу стала
региональной.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия ("Главная книга", 2015, N 22) [Перечень важных
документов на стадии принятия] // Главная книга. 2015. N 22. С. 93-95. Номер в ИБ 152453
35
Комментарий к Письму ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/[email protected] (Гришина О.П.) ("Строительство: акты и
комментарии для бухгалтера", 2018, N 5) из информационного банка "Бухгалтерская пресса и книги"
34
29
В 2017 году основные средства 1–2 амортизационных групп не относились к
объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Классификация основных
средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002)36.
Объекты основных средств 3–10 амортизационных групп, независимо от
даты их принятия на учет являлись объектом налогообложения. Однако включать в
налоговую базу их стоимость в большинстве случаев до 2018 года не приходилось.
Поскольку согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ по движимому имуществу,
принятому на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., была
предусмотрена федеральная льгота. Исключение составляли движимые ОС,
полученные при реорганизации, ликвидации, или от взаимозависимых лиц.
С 1 января 2018 года произошел ряд изменений. По основным средствам 1–2
амортизационных групп все остается по-старому — они не относятся к объектам
налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
А
в
отношении
движимого
имущества,
амортизационные группы, и принятого
включаемого
к учету с 2013
в
года,
другие
порядок
налогообложения меняется.
Еще с 1 января 2017 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1,
согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении
имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество,
принятое к учету с 1 января 2013 года), с 01.01.2018 года действует на территории
субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.
Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ37.
Таким образом, с 1 января 2018 года решение об освобождении от
уплаты налога по движимому имуществу, принятому к учету с 1 января 2013 г.
и относящемуся к 3-10 амортизационным группам, принимают региональные
органы власти.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств,
включаемых
в
амортизационные
группы»
[Электронный
ресурс]
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34710/.
37
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» // Официальный интернет-портал правовой информации:
http:// www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс].
36
30
Также с 1 января 2018 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2
(Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Согласно которому закон субъекта
вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного
освобождения от налога в отношении:

Имущества,
отнесенного
законом
субъекта
РФ
к
категории
инновационного высокоэффективного оборудования;

Движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с
даты выпуска которого прошло не более 3х лет.
Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на
региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки
налога в отношении такого имущества на 2018 год.
Если региональным законом льготы в отношении движимого имущества,
указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ не установлены — налоговые ставки в
отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 % (пункт 3.3
статьи 380 НК РФ в новой редакции).
Следует отметить, что в отношении движимого имущества, принятого на
учет до 1 января 2013 года, а также полученного в результате реорганизации,
ликвидации юр.лиц, либо от взаимозависимых лиц, льгота, как и прежде не
применяется (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).
При этом ограничение ставки налогообложения (в пределах 1,1 %) также не
действует, т.е. такое имущество облагается в общеустановленном порядке (п. 3.3
ст.380 НК РФ).
В отдельных регионах в отношении льготного движимого имущества
приняты соответствующие законы, позволяющие не платить налог в 2018 году,
либо платить по ставке ниже, чем 1,1%.
Среди них Московская область. Законом от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ38 на
период 2018 - 2020 гг. установлена нулевая налоговая ставка в отношении
Закон Московской области от 03.10.2017 N 159/2017-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О
налоге на имущество организаций в Московской области» (принят постановлением Мособлдумы от 21.09.2017
более N 16/30-П) // Официальный Интернет-портал Правительства Московской области. http://www.mosreg.ru
также. [Электронный ресурс].
38
31
движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в
качестве основных средств. В законе перечислены исключения, установленные НК
РФ, в отношении которых ставка 0% не применяется: объекты, принятые на учет в
результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между
взаимозависимыми лицами, т.д.
А компании, находящиеся в Санкт-Петербурге, в 2018 году применяют
льготу только в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого
прошло не более 3 лет (Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129)39.
В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций»
поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2018
году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество
3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2013 года, теперь облагается
налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.
Таким образом, с 2018 года платежи по налогу на имущество с
движимых основных средств возросли, если регион не установил льготу.
Максимальная ставка по налогу для движимого имущества, принятого к
учету с 1 января 2013 года, составляет 1,1 %. При применении льготы в 2018 году
необходимо внимательно изучить закон своего субъекта РФ о налоге на имущество
организаций.
Льгота по энергоэффективным объектам также «передана» регионам. С 1
января 2018 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные
Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ40. «Благодаря» им льгота,
предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую
энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не
установил
соответствующим
законом
возможность применения
льготы
в
Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 N 785-129 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга
о налогах и сборах» (принят ЗС СПб 29.11.2017) // Официальный интернет-портал правовой информации.
имущественного http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс].
40
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового года
кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» // Официальный интернет-портал правовой информации:
http:// www.pravo.gov.ru [Электронный ресурс].
39
32
отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в
общеустановленном порядке.
Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая
база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте
12 статьи 378.2 НК РФ.
С 1 января 2018 года уточнены особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого
имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года
(Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ41 пункт 12 статьи 378.2 дополнен
подпунктом 2.1).
Автор рассматривает недвижимость иностранных предприятий, которые не
осуществляют деятельность в РФ посредством постоянных представительств и,
конечно же, о недвижимом имуществе иностранных предприятий, которые не
относятся к их деятельности в РФ уже через постоянные представительства. А
также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве
основных средств согласно ПБУ 6/01.
Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в
течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа)
по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из
кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений,
являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Итак, основные изменения 2018 года связаны с отменой федеральной
льготы
по
движимому
имуществу.
Теперь
власти
каждого
субъекта
самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или
нет.
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.09.2017. N 286-ФЗ. // Официальный интернетпортал правовой информации: http:// www.pravo.gov.ru [Электронный ресурс].
41
33
1.3.1 Транспортный налог
м
тр
ко
Налогообложение
движимого
имущества
я
и
ен
ч
лу
о
п
организаций
с
01.01.2015
осуществляется по обновленным правилам, которые позволяют не облагать
имущество налогом. Изменения, введенные в 2017 году в этом направлении, были
продолжены. Глава 28 НК РФ касательно этого налога ввела ряд поправок,
который имели уточняющий характер. Например, слово «вводя», заменили
словом «устанавливая», а вместо слова «глава» используют слово «Кодекс». Мы
понимаем, что такую «игру слов» назвать кардинальными поправками довольно
сложно42.
А вот новация, затрагивающая ст. 361 НК РФ, регламентирующая порядок
определения ставок на транспортный налог, пришлась специалистам налогового
права по душе. Так ряд специалистов склоняются к тому, что эту поправку в
кодексе нужно было сделать давно.
Во время налогового регулирования и установления общих принципов
налогообложений и сборов, включая узкий перечень региональных налогов,
законодатель на федеральном уровне ограничен требованиями, которые касаются
обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в
сфере налоговых правоотношений.
В
доктрине
отмечается,
что
законодатель
может
самостоятельно
устанавливать рамки основных составляющих налога: субъектный состав,
объекты
налогообложения,
виды
налоговых
ставок,
продолжительность
налогового периода, стоимостные/количественные показатели, необходимые для
определения налоговой базы и порядка исчисления налога (п. и ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст.
75 и ст. 76 Конституции РФ, ст. 17 НК РФ).
Подводя итог, можно сказать, что только федеральным законом происходит
установление наиболее важных элементов налогового обложения для придания
ему статуса законно установленного налога. Налоговая ставка определяется в ФЗ
42
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. М.: Мн: БГЭУ. 2017. С. 120.
34
об этом налоге (в конкретной главе НК РФ), не имея значения, каким налог
является по уровню в налоговой системе - федеральным, региональным или
местным. Данный вывод следует из Определений Конституционного Суда РФ от
16.11.2006 № 465-О и от 23.06.2005 № 272-О43.
Отметим что, транспортный налог является региональным. Из этого
следует, что законами субъектов устанавливаются ставки налогового вычета по
данному налогу. Согласно п. 2 ст. 361 НК РФ налоговые ставки стандартного
характера, которые указаны в п. 1 ст. 361 НК РФ, законами субъектов Российской
Федерации могут быть уменьшены или увеличены, но не должны превышать 10
кратного размера.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговых инспекторов и у
налогоплательщиков
есть
именуемая
специалистами
налогового
права
«страховка». При возникновении ситуации, когда предусмотренные законом
региональные ставки не будут установлены, то следует вывод, что автоматически
вступают в действие налоговые ставки, которые предусмотрены законодателем в
п. 1 ст. 361 НК РФ.
1.3.2 Налог на имущество
Касательно данного налога Государственная Дума не раз пыталась обратить
внимание Правительства Российской Федерации, для оптимизации льгот.
Рассмотрим всю проблематику данного вопроса.
Во-первых, состав объектов, не признающихся раннее
законодателем
объектами налогообложения, существенно увеличился. Сюда теперь можно
отнести объекты, которые законодательный орган заключил в п. 4 ст. 374 НК РФ:
Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2002 N 282-О «О прекращении производства по делу о
проверке конституционности статьи 1062 Гражданского кодекса РФ в связи с жалобой коммерческого
акционерного банка «Банк Сосьете Женераль Восток» // Собрание законодательства РФ. 30.12.2002. N 52 (2 ч.). Ст.
5291.
43
35
-
объекты,
которые
признаются
объектами
культурного
наследия
(памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в
установленном законодательством РФ порядке;
- ядерные установки, которые используются для исследовательских целей,
места хранения материалов ядерного характера, а также радиоактивных веществ,
отходов и их хранилища;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре
судов44.
Правоведы считают данную замену пустой затеей. Рассматриваемые нами
объекты были исключены из ст. 381 «Налоговые льготы» и перемещены в ст. 374
«Объекты налогообложения» НК РФ. Таким образом, если у организаций на
балансе числятся те самые объекты, то организации как не платили, так и не
будут
платить
налог.
Существенной
поправкой
признается
то,
что
налогоплательщиками налога на имущество организаций будут считаться только
те предприятия, обладающие налогооблагаемым имуществом, при вступлении в
силу 1 января 2010 г. ФЗ от 30.10.2009 № 242-ФЗ «О внесении изменения в
статью 373 части второй НК РФ»45. Предприятия и организации, которые имели
данное имущество до 1 января 2013 г., при исчислении налога были вправе на его
стоимость уменьшить налогооблагаемую базу. После данного периода имущество
в налоговую базу больше не включается. Согласно ст. 119 НК РФ налоговые
инспектора не вправе привлечь предприятие за не предоставление декларации по
налогу на имущество, у которого на балансе находится лишь имущество, которое
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание
законодательства РФ. 03.05.1999. N 18. Ст. 2207.
45
Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй НК РФ» //
Собрание законодательства РФ. 02.11.2009. N 44. Ст. 5171
44
36
не признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 3 - 7 п. 4 ст. 374
НК РФ46.
Во-вторых, есть главная поправка, которая затронула две статьи - 380 и 381
НК РФ. Теперь движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в
качестве основных средств не облагается налогом.
Гражданский кодекс РФ поможет нам определить, что отнесено к
движимому имуществу 47.
И так, ст. 130 ГК РФ гласит, что движимым имуществом признаются не
относящиеся к недвижимости вещи. Конечно же, к недвижимости ГК относит
земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть те
объекты, которые нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению,
в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Законодатель может отнести к недвижимым вещам и иное имущество.
Целью поправки является возможность дать компаниям обновить свои
производственные мощности, потому что движимое имущество - это машины,
оборудование, транспортные средства, аппаратура, электронно-вычислительная
техника и т.д. Изменения будут касаться объектов, введенных в эксплуатацию с 1
января 2013 г. Но, обязанность исчислять налог по уже эксплуатируемому
имуществу - сохранится.
Можно предположить, что предприятия, закупившие движимое имущество
в конце 2012 г., захотят ввести его в эксплуатацию уже в январе.
Минфин России вводит поправки касательно бухгалтерского учета, в связи
с отменой налогообложения движимого имущества. Финансовое ведомство хочет
Клокова, А. Налог на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты с учетом последних изменений. М.:
Омега-Л. 2015. С. 35.
47
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994. N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) (с изм. и доп., всту. в силу с
03.06.2018) // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. N 32. Ст. 3301.
46
37
упразднить лимит, который установлен для первоначальной стоимости основных
средств (40 000 руб.)48.
Основной целью его установления в бухгалтерском учете, является
предотвращение необоснованной минимизации налога на имущество, потому что
по этому налогу налоговая база определяется по сверкам бухучета). Рассматривая
данный вопрос, можно сказать, что лимит стоимости утрачивает свою роль
контролера, так как налогом облагаются только недвижимые основные средства,
но их стоимость вряд ли будет минимальной 40 000 руб.
В-третьих, законодатель ввел поправку, лишившую налоговых льгот
определенный ряд естественных монополий. Обложению налогом на имущество
подлежат
железнодорожные
пути
общего
пользования,
магистральные
трубопроводы и линии электропередачи, сооружения, являющиеся неотъемлемой
технологической частью перечисленных объектов.
Налоговые ставки на
рассматриваемые нами объекты, которые находятся в субъектах РФ, утверждать
будут региональные власти. Правоприменитель на федеральном уровне установил
6 летний период применения пониженных ставок для объектов: в 2013 г. - 0,4%; в
2014-м - 0,7%; в 2015-м - 1%; в 2016-м - 1,3%; в 2017-м - 1,6%; в 2018-м - 1,9%.
1.3.3 Земельный налог
г
тр
еко
н
Рассматриваемому нами налогу посвящена Глава 31 НК РФ, которая
претерпела ряд несущественных изменений.
Для начала рассмотрим разницу земельного налога с налогом на имущество
и транспортным налогом. В данном случае дополнительно установлено, что если
НПА законодательных органов муниципальных образований налоговые ставки по
земельному налогу не будут установлены, то соответственно будут применяться
налоговые ставки, предусмотренные п. 1 ст. 394 НК РФ.
48
Официальный сайт Минфина России. [Электронный ресурс] URL: http:\\www.minfin.ru
38
Далее новеллой является то, что теперь объектом налогового обложения
считаются
земельные
участки,
ограниченные
(в
соответствии
с
законодательством) в обороте и предоставленные для оборонного обеспечения,
безопасности и таможенных нужд, (согласно пп. 3 и 2 ст. 389 НК РФ раннее они
такими не признавались).
Касательно таких земельных участков органы муниципального управления
теперь обладают правом устанавливать предельную налоговую ставку, которая не
будет превышать 0,3% их кадастровой стоимости.
Органы
муниципального
управления
считают,
что
к
негативным
последствиям приведет наличие прежней льготы по земельному налогу на
вышеуказанные
участки.
Ведь
данные
земельные
участки,
раннее
предоставленные Минобороны, для расположения воинских частей, имеют
огромную площадь, но на сегодняшний день наибольшие из них не используются
для нужд обороны. На данных земельных участках объекты недвижимого
имущества
чаще
всего
остаются
заброшенными,
тем
самым
бюджеты
муниципальных образований недополучают денежные средства от уплаты
земельного налога за такие участки 49.
Подводя итог, можно сказать что, рассматриваемая нами поправка в
законодательстве позволит увеличить доходы в бюджет муниципальных
образований, но тем самым затребует дополнительных расходов федерального
бюджета, которые связанны с выплатой земельного налога федеральными
органами исполнительной власти и учреждениями, находящимися в их ведении,
и, возможно, скажется на эффективности использования таких земельных
участков.
Таким образом, в ходе написания первой главы ВКР мы пришли к выводу,
что имущественное налогообложение известно с давних времен, однако
современным этапом развития имущественного налогообложения в РФ является
принятие редакции Налогового Кодекса от 1 января 2004 года.
49
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. М.: Мн: БГЭУ. 2017. С. 198.
39
Можно сказать, что за последний период в РФ роль налогового обложения
как инструментария экономической политики значительно возросла. Это связано
с развитием негосударственного сектора экономики, а также сокращением сферы
прямого государственного регулирования.
В настоящее время налог на имущество организации относится к
региональным налогам и в полном объеме поступает в консолидированный
бюджет субъекта РФ, а плательщиками налога на имущество организаций
считаются российские организации.
После того, как будут введены все изменения в процесс налогообложения,
увеличится нагрузка на отечественный бизнес.
Пока тяжело оценить насколько велико будет давление, ведь с 2016 года по
всей стране начата полная переоценка недвижимости. В 2014 году после перехода
бизнеса на уплату налогов по кадастровой стоимости, эта кадастровая стоимость
превышала балансовую на 4,5 раза.
Как только начнется практика уплаты налога по кадастровой стоимости,
многие владельцы ресторанов и магазинов вынуждены будут закрыться. Начало
этого процесса мы видим сейчас. Активисты из одной из политических партий
обратились в Минфин с прошением об исключении этих видов деятельности изпод налогообложения по кадастровой стоимости.
Отметим, что налог по балансовой стоимости удерживается по большей
ставке,
которая
составляет
2,2%.
По
мнению
замглавы
комитета
по
предпринимательству Торгово-промышленной палаты Марины Карповой, это
выгодное решение, ведь налог взимают, учитывая его износ.
Это значит, что чем больше здание находится в пользовании, тем меньше
заплатит владелец. Из-за того, что в кадастровой стоимости подобная зависимость
не предусмотрена на старые здания нагрузка увеличится в несколько раз. Такое
решение приведет к тому, что недвижимость станет не востребованной и будет
простаивать.
Во многих городах, в том числе в Москве, проводить кадастровую оценку
не выгодно и не целесообразно. Подобная оценка не в состоянии показать
40
реальную стоимость здания, да и в самом кадастре недвижимости зачастую
встречается неправильная информация.
Для начала необходимо провести полную инвентаризацию, а уже после нее
переходить к кадастровой системе налогообложения. В противном случае бюджет
страны может потерять большие суммы.
Чтобы выровнять налоговую нагрузку на владельцев зданий, требуется
расширить круг объектов, облагаемых налогов по кадастровой стоимости.
Специалисты утверждают, что торговые и офисные здания, имеющие
небольшую площадь, лучше заполняются, а значит, у них увеличивается доля
полезных площадей, что ведет к дальнейшему положительному развитию и
перепрофилированию.
41
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЧИСЛЕНИЯ И
й
ы
азвн
р
б
о
ла
ы
б
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
рове
и
лан
п
2.1 Регламентации бухгалтерского учета налога на имущество
ет
ж
д
ю
б
ем
ъ
об
ти
асн
п
езо
б
Сейчас 28 российских областей работают по пилотному проекту в части
уплаты налога на недвижимость, цель нововведений – увеличить доходы казны.
Рассмотрим какие изменения налога на имущество для владельцев собственности
начались в 2017 году.
Существуют понятия оценочной (или инвентаризационной) и кадастровой
цены недвижимости. Раньше ставка налога на имущество зависела от первой
величины, полученной в результате расчетов первоначальной стоимости
застройки с учетом корректировок на использованные материалы, степень износа
и конструктивные особенности. Итоговая налоговая база в этом случае была
далека от действительной рыночной цены на объект.
Чтобы сократить разницу между оценочной и рыночной ценами на
имущественные объекты, правительство РФ приняло решение ввести понятие
кадастровой стоимости. Данная величина зависит от целого ряда факторов:
местоположение объекта, состояние инфраструктуры района и т.д. Обновляется
кадастровое значение стоимости каждые 5 лет и определяется независимыми
квалифицированными оценщиками.
Налог на имущество юридических лиц входит в число платежей,
формирующих региональный бюджет. Правила расчета, уплаты и освобождения
от налога изложены в главе 30 НК России. Перечисляют налог в бюджет все
организации, на балансе которых находится недвижимость и объекты движимого
имущества (есть некоторые исключения, в т.ч. – земля).
Максимальная ставка налога – 2% (ст. 380 НК РФ)50. Власти регионов
наделены правом установления коэффициентов, корректирующие федеральную
Федеральная налоговая служба/Имущественные налоги: ставки и льготы [Электронный ресурс] URL:
http://www.nalog.ru/rn05/taxation/taxes/imuchorg/
50
42
налоговую ставку. Критерии дифференциации – тип налогоплательщика, вид
имущественного объекта и др. Некоторые категории хозяйствующих субъектов
обладают льготой, освобождающей их от уплаты имущественного налога 51.
Налог на имущество в 2017 году пришлось платить также организациям на
УСНО и ЕНВД, если их стоящее на балансовом учете недвижимое имущество
зарегистрировано в специальном кадастровом перечне регионов РФ.
Кроме того, за определенные законодательством объекты собственности
независимо от режима налогообложения придется заплатить налог на имущество
(ст.378.2 НК РФ)52.
При этом налог на перечисленную в статье 378.2 собственность
рассчитывался исключительно из кадастровой стоимости. Важная деталь –
каждый
налогоплательщик,
который
обнаружил
в
приведенном
списке
наименование имущества, которое у него имеется на балансе, должен узнать –
действует ли Закон о применении кадастровой стоимости в его регионе или нет
(упомянутые выше 28 регионов – участники пилотного проекта). Если ответ
отрицательный, он не платит налог на имущество юридических лиц53.
Все плательщики налога на недвижимость обязаны были в 2017 году
отчитаться в ФНС, подав до 30.03.2017 г. декларацию за истекший налоговый
период (2016 г.). Сроки же уплаты определяет власть регионов и информирует
юр.лиц в официальном порядке 54.
Ведение хозяйственной деятельности в организации напрямую связано с
таким понятием, как учет имущества организации. На его основе формируется
бухгалтерская отчетность. Учет имущества организации – это непрерывная
деятельность по сбору данных об имуществе предприятия, его финансовом
положении, а также анализ такой информации.
Верещагин, С.А Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного
подразделения организации Налоговой вестник. М.: 2018. С. 112.
52
Верещагин, С.А Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного
подразделения организации Налоговой вестник. М.: 2018. С. 120.
53
Гамонина, А.Н. Проблемы и перспективы использования в Российской Федерации положительного опыта
организации и методики налоговых проверок США // А.Н. Гамонина, И.Д. Маркова // Молодой ученый. 2016. С.
85.
54
Верещагин, С.А Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного
подразделения организации Налоговой вестник. М.: 2018. С. 148.
51
43
Имущество организаций в бухгалтерском учете отражается по трем
основным позициям55:
- денежные средства (наличные и безналичные, на счетах и в кассе);
- материальные активы (основные средства и малоценные активы);
- нематериальные активы.
Каждый объект имущества имеет свою локализацию на определенном счете
баланса. Эта локализация зависит от многих факторов. В частности, от стоимости.
То имущество, стоимость которого составляет менее 40 000 рублей, но срок его
использования превышает календарный год, называется малоценным. Его
учитывают на счетах 10, 11 и 15. Оприходование выражается стандартной
бухгалтерской проводкой Д10-К60.
Те же активы, которые нельзя отнести к малоценным и которые
организация считает своими основными средствами, имеют ряд отличительных
характеристик:
- это имущество используется для создания товара, который будет в
дальнейшем продан, а также для оказания услуг (выполнения работ);
- эксплуатация такого имущества возможна в течение длительного (более
года) срока;
- балансовая стоимость имущества составляет более 40 000 рублей.
И основные средства, и малоценные активы относятся к активам
материальным. То есть предметы, которые имеют свое материальное выражение и
локализуются в пространстве. Их можно потрогать, увидеть, использовать. Но
есть и те активы, которые также имеют ценность и способны принести доход
своему владельцу, а зачастую – немалый доход, однако вещественной физической
формы они не имеют. Эти активы принято считать нематериальными. И к ним
относят:
- интеллектуальные права;
- права на использование природных ресурсов;
55
Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложения имущества организаций М.: ИНФРА. 2016. С. 10.
44
- деловую репутацию организации;
- организационные расходы56.
Нематериальные активы не имеют физической формы, но способны
приносить предприятию экономические выгоды.
Учет
имущества
организации
подразумевает
выделение
источников
формирования такой собственности. Все источники можно подразделить на две
основные группы – собственные средства и привлеченные ресурсы57.
Часто имущество у предприятия появляется благодаря использованию
собственного капитала. Организация создает оборудование и на средства от его
продажи обновляет станочный парк: пополняет перечень основных средств, с
помощью которых извлекает прибыль в дальнейшем. Но не всегда собственного
капитала хватает на масштабную деятельность.
Особенно трудно осуществить разработанный бизнес-план на начальном
этапе, когда таких средств очень мало. Нередко компания привлекает ресурсы с
помощью заключения договоров займа с кредитными организациями, а также с
партнерами по бизнесу. С точки зрения бухгалтерского учета имуществом,
сформированным за счет заемных средств, считается также та собственность,
которая приобретена предприятием на условиях отсрочки или рассрочки платежа.
Иными словами, контрагент кредитовал организацию на сумму стоимости
поставленных материальных ценностей, оказанных услуг.
Крайне сложно осуществлять предпринимательскую деятельность, не
используя привлеченное финансирование. По правде говоря, не бывает таких
организаций, которые работали бы без привлечения заемных средств.
Каждое предприятие имеет на балансе определенное имущество. Но не
всегда оно полностью оплачено компанией. То есть часть собственности, как мы
уже говорили, может формироваться за счет заемных средств. Поэтому из
стоимости имущества организации следует вычесть величину ее обязательств, и
Верещагин, С.А. Налог на имущество в 2017 году - Налоговый вестник. 2018. С. 31.
Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. М.: Проспект. 2015.
С. 9.
56
57
45
тогда получится чистая стоимость имущества – то есть собственный капитал
предприятия58.
Учет
имущества
организации
невозможен
без
проведения
инвентаризационных мероприятий, в процессе которых проверяется стоящая на
балансе предприятия собственность.
Материальные активы подлежат инвентаризации, будь то малоценные или
основные средства. Для этого обязательно создается комиссия, в которую входят
материально ответственные лица. Перед началом подготовки годовой отчетности
раз в три года нужно проводить инвентаризацию. Разумеется, это делать
целесообразно лишь в случае нахождения на балансе предприятия каких-либо
основных средств.
Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ59
декларирует обязанность каждой организации обеспечивать достоверность
бухгалтерских сведений по учету имущества компании, и ее отчетности. Делать
это нужно путем сверки имеющихся данных бухгалтерского учета в предприятии
с данными, полученными в результате инвентаризации.
По итогам проведенной инвентаризации в целях наиболее эффективного
учета имущества составляется инвентаризационная ведомость, которая содержит
все результаты по проверке основных средств. Бухгалтерские данные сверяются с
фактическим состоянием и местом нахождения этих ресурсов. Результаты сверки
фиксируются в ведомости.
Инвентаризация
имеет
огромное
значение
для
контроля
текущей
хозяйственной деятельности предприятия. С ее помощью можно проверять
отчетность
и
отчисления
в
налоговые
органы.
По
результатам
инвентаризационной процедуры можно выявить некоторые излишки, которые
следует использовать рационально до конца текущего квартала, оптимизируя
расчет с бюджетными фондами.
Карпова, Е.Н. Долгосрочная финансовая политика организации: Учебное пособие / Е.Н. Карпова, О.М.
Кочановская, А.М. Усенко, А.А. Коновалов. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М. 2017. С. 112.
59
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" // Собрание
законодательства РФ. 12.12.2011. N 50. Ст. 7344.
58
46
Инвентаризация необходима для учета имущества организации, которое
включает в себя не только основные средства, принятые на баланс, но и
производственные запасы, нематериальные активы, финансовые инвестиции,
готовые товары, сырье.
Комиссия по проведению инвентаризации выявляет излишки либо
недостатки, определяет виновных лиц, подписывает план сверки. Виновных
впоследствии ожидает административное наказание.
Не всегда в недостачах и излишках виноваты конкретные лица. Нередко
различия
между
теоретическим
количеством
имущества
и
реально
существующим списывают на траты компании.
Для того чтобы недостачу оформить на конкретное виновное лицо,
необходимо основание в виде судебного решения.
Рассмотрим, как происходит постановка на учет недвижимого имущества
организации.
Налогоплательщиками в Российской Федерации становятся не по доброй
воле.
Если
в
собственности
компании
находится
какое-то
недвижимое
имущество, а также имеются обособленные подразделения на территории
государства, она автоматически обязана встать на налоговый учет не только по
месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого существующего
обособленного подразделения, а также недвижимости и транспорта. Налоговый
орган присваивает организации индивидуальный номер налогоплательщика.
Обязанность быть учтенным в налоговом органе по месту нахождения
недвижимого
имущества
вынуждает
хозяйственное
общество
написать
соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту наличия такой
собственности в конкретный срок – 30 суток со дня регистрации имущества.
Однако налоговые органы самостоятельно также должны принимать меры
для постановки на учет налогоплательщиков. Так, уполномоченные службы после
регистрации права собственности на недвижимость сообщают информацию
налоговой инспекции по месту учета, а та, в свою очередь, в пятидневный срок со
дня получения соответствующих сведений ставит на учет организацию.
47
Свидетельство о постановке инспекция выдает лично или отправляет по почте
заказным письмом.
Постановка на налоговый учет по месту нахождения собственности в
дальнейшем влечет обязанность по уплате налога на имущество и вынуждает
предоставлять расчет по унифицированной форме КНД 1152026 (представляется
по каждому обособленному подразделению и объекту недвижимости).
Региональный налог на имущество предприятий предусмотрен главой 30
НК РФ. Величина уплачиваемого налога зависит целиком и полностью от
налоговой ставки, которая установлена законодательством в регионах Российской
Федерации. Предельные суммы обозначены Налоговым кодексом РФ. Срок
уплаты налогов и процедура также установлены в этом базовом своде законов.
Органы субъектов РФ вправе устанавливать свои налоговые льготы для
отдельных категорий налогоплательщиков. Но помимо льгот и привилегий
существует и такое явление, как полное освобождение отдельных объектов от
необходимости уплаты налогов.
Объекты, не облагаемые налогом на имущество:
- природные ресурсы, объекты природопользования;
- используемые для нужд обороны государства, обеспечения безопасности и
охраны
правопорядка
объекты,
находящиеся
в оперативном
управлении
федеральных органов исполнительной власти (то есть объекты прохождения
военной службы и иной, приравненной к ней, службы);
- объекты культурного наследия народов РФ;
- особо опасные объекты, которые служат для хранения ядерных
материалов, радиоактивных отходов, а также сами ядерные установки;
- судоходный транспорт атомно-технологического обслуживания и суда,
содержащие ядерные установки;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в международных реестрах;
48
- объекты основных средств, отнесенные к первой и второй группам
амортизации
по
Классификации
основных
средств,
утвержденной
Правительством РФ.
В условиях отсутствия законодательной регламентации бухучета данного
налога предприятия вправе:
1. Отнести налог к прочим расходам (согласно п.11 Инструкции
Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33)60.
2. Отнести налог на имущество к категории общехозяйственных расходов
(согласно письму Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16)61.
Этот выбор организация делает на свое усмотрение. Собственно, во многих
других вопросах бухгалтерского учета предприятие самостоятельно может
устанавливать правила, которые в дальнейшем будет неукоснительно соблюдать.
Для этого ежегодно утверждается Учетная политика – локальный акт,
содержащий правила ведения бухучета и, в частности, учета имущества.
Принятие этого документа является обязательным, поскольку действующее
законодательство нередко оставляет выбор в вопросах учета имущества
организации на откуп самой компании.
Так или иначе предприятие относит налог на имущество к расходам,
которые уменьшают налогооблагаемую базу. И здесь важно определить момент
этого расхода. Он зависит от метода учета доходов и расходов, установленного в
Учетной политике организации.
Известно два варианта:
- метод начисления – налог на имущество учитывается в числе расходов в
последний день налогового периода (п. 7.1 ст. 272 НК РФ);
- кассовый метод – налог на имущество учитывается в числе расходов после
его непосредственного перечисления в бюджет (п. 3.3 ст. 273 НК РФ).
Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 (ред. от 21.04.2003) «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет предприятия налога на имущество предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.06.1995. N 890.)
Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Российские вести». N 149. 10.08.1995. Бюллетень
нормативных актов министерств и ведомств РФ. N 11. 1995 (опубликован без приложений 1, 2).
61
Письмо Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16 // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс].
60
49
В рамках учета имущества организаций плательщики налогов составляют
расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Представить в
налоговую инспекцию такие расчеты они обязаны не позднее 30 календарных
дней по окончании отчетного периода. Также предприятия обязаны по окончании
налогового периода представлять налоговые декларации в соответствующий
орган не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
За нарушение сроков и порядка начисления и уплаты налога на имущество
юридические лица наказываются штрафами62:
- штраф 10 000 рублей – организация в течение одного налогового периода
неправильно отражает налог на имущество в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 120
Налогового кодекса РФ);
- штраф 30 000 рублей – организация неправильно отражает данные о
налоге на имущество в бухучете более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК
РФ);
-
штраф от 40 000 рублей – неправильный учет налога приводит к
занижению налоговой базы (п. 2 ст. 120 НК РФ);
- штраф от 5 000 до 10 000 рублей – неправильный учет налога приводит к
искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10% (ст. 15.11 КоАП
РФ63).
Кроме штрафных санкций предусмотрены и льготы для организаций.
Оставить юридических резидентов совсем без льгот правительство не посмело.
Поэтому установило наличие федеральных и региональных «поблажек».
Федеральные прописаны сразу в НК РФ, а региональные утверждаются путем
издания законов местными властями.
Федеральные льготы предусматривают в 2018 году продолжит действовать
статья 381 НК РФ, где перечислены возможные условия снижения ставки. И
Федеральная налоговая служба / Имущественные налоги: ставки и льготы [Электронный ресурс] URL:
http://www.nalog.ru/rn05/taxation/taxes/imuchorg/
63
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от
23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 14.05.2018) // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. N 1 (ч. 1).
62
50
действует она независимо от того, внесены ли такие положения в региональный
закон или нет. Итак, существуют два вида федеральных льгот:

Освобождающие организацию от уплаты налога совсем – то есть,
ставка 0% на все имущество;

Освобождающие от уплаты налога только по определенным видам
имущества.
Известно, что адвокатские коллегии и научно-исследовательские институты
пользуются первым видом льгот. Также на него имеют право предприятия,
изготавливающие протезы и другие ортопедические изделия. Что касается
частичного освобождения от уплаты налога, оно предусмотрено для уголовноисполнительных организаций и церквей (иных приходов).
Есть также 3 вида федеральных льгот, требующих упоминания в
региональных законах. Без этого они не будут иметь силу. Все они перечислены в
пунктах статьи 381 НК РФ:
1.
Льготы по движимому имуществу, поставленному на учет позднее
01.01.2013 года (пункт 25);
2.
По объектам ЛЭП и сопутствующей инфраструктуры (пункт 21);
3.
По имуществу, расположенному на территории дна Каспийского
моря, принадлежащей РФ.
От обложения налогом также освобождаются объекты природопользования,
имущество ряда госучреждений, памятники культурного наследия и ядерные
установки.
Итак, федеральные льготы по вышеуказанным пунктам организации могут
получить только в том случае, если на это дали добро региональные власти.
Региональные льготы предусматривают, что субъекты администрации на
местах имеют право вводить иные налоговые вычеты при конкретных условиях.
Например, использование сэкономленных от уплаты налога денег на социальные
проекты, как это делают в Московской области. Однако регионалы не могут
51
устанавливать
ограничения
по
срокам
их
действия,
поскольку
сроки
устанавливают по письму Минфина РФ №03-05-06-01/12064.
Что же касается движимого имущества организаций, то если оно состоит на
балансе, на него тоже нужно платить налог. За тем исключением, что
региональные власти освобождают от такой дани в силу принятого ими закона
(содержание поправок в ст.381.1 НК РФ). Ставка по налогу на имущество,
движимое не превышает 1,1%, а в Московской области уже сведена к 0%.
Ожидается поднятие ставки до 2,2% к 2019 году65.
Любые изменения в законодательстве в 2018 году относятся только к тому
имуществу, которое поставлено на баланс не ранее 01.01.2013.
Правда, есть исключения: если имущество было передано с баланса
связанной каким-то образом с нынешней организации.
2.2 Анализ особенностей уплаты налога на имущество организаций
у
ем
щ
об
ав
р
п
й
ы
ан
д
о
н
ем
вр
главы
обособленными подразделениями
ер
ом
н
вя
о
р
и
лан
п
Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика
обязанность по исчислению и уплате налогов и сборов не только по месту
нахождения
организации,
но
и
по
месту
нахождения
обособленных
подразделений (ст. 19 НК РФ). Рассмотрим, к каким налоговым обязательствам
нужно быть готовым организациям с разветвленной сетью филиалов.
Прежде всего, отметим, что Налоговый кодекс (п. 7 ст. 89 НК РФ) не
предусматривает
права
территориальных
налоговых
органов
проводить
самостоятельную выездную проверку обособленных подразделений организации,
не являющихся филиалами и представительствами. См. об этом, в частности, в
письмах Минфина России от 31.07.2008 № 03-02-07/1-327, от 16.11. 2006 № 03-02-
Письмо Минфина РФ №03-05-06-01/120 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
65
Федеральная налоговая служба/Имущественные налоги: ставки и льготы [Электронный ресурс] URL:
http://www.nalog.ru/rn05/taxation/taxes/imuchorg/
64
52
07/1-32466. Особенности уплаты налогов и страховых взносов обособленными
подразделениями организации приведены в таблице 5.
Таблица 5. Порядок уплаты налогов обособленными подразделениями 67
Налог
Налог
на
Порядок уплаты
добавленную Уплачивается головной организацией по своему
стоимость (гл. 21 НК РФ)
местонахождению
Налог на доходы физических Уплачивается по месту нахождения обособленных
лиц (гл. 23 НК РФ)
Налог
подразделений
на
имущество Уплачивается по месту нахождения обособленных
организаций (гл. 30 НК РФ)
подразделений
только
в
случае
подразделений,
имеющих отдельный баланс (ст. 384 НК РФ), или по
месту нахождения недвижимого имущества (ст. 385
НК РФ)
Налог на прибыль организаций Налог,
(гл. 25 НК РФ)
уплачиваемый
в
бюджет
субъекта
РФ,
уплачивается по месту нахождения обособленных
подразделений
Страховые взносы в ПФ РФ, Уплачиваются по месту нахождения обособленных
ФСС РФ, ФОМС (Федеральный подразделений
только
в
случае
подразделений,
закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, имеющих отдельный баланс
Федеральный
закон
от
24.07.1998 № 125-ФЗ)
Стоит
отметить
факт
обязанности
налоговых
агентов
(российские
организации, которые указанны в п. 1 ст. 226 НК РФ), имеющих обособленные
подразделения, перечислять высчитанные и удержанные суммы налога по месту
своего
нахождения
и
по
месту нахождения
всех своих обособленных
подразделений. Что касается суммы налога, которая будет подлежать уплате в
бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, то ее определение
будет исходить из суммы дохода, подлежащего налогообложению и начисляемого
и выплачиваемого сотрудникам данных обособленных подразделений.
Письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-02-07/1-327; Письмо Минфина России от 16.11. 2006 № 03-02-07/1324 // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
67
Гаврилова, Н. Налог на имущество организаций. М.: Налоговый вестник. 2017. 74с.
66
53
Согласно письму Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/5568 в
налоговую должны подаваться сведения о доходах физ.лиц (сотрудников
обособленных
подразделений)
по
месту
нахождения
обособленного
подразделения, в который производятся перечисление налога НДФЛ с доходов
таких работников.
Согласно ст. 374 НК РФ предприятия, в состав которых попадают
обособленные подразделения, и обладающие отдельным балансом, должны
уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению
каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, которое
признается объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе
каждого из них. Статья 376 НК РФ трактует что, сумма авансового платежа по
налогу должна определяться как умножение налоговой ставки (на территории
конкретного
субъекта
подразделениями,
и
РФ),
с
налоговой
расположенными
базы
на
(средней
ней
обособленными
стоимости
имущества),
определенной за отчетный период, и, конечно же, в отношении каждого
обособленного подразделения. Согласно Письму Минфина России от 29.03.2004
№ 04-05-06/2769 отдельным балансом считается перечень показателей, которые
установлены
предприятием
или
организацией
для
своих
обособленных
подразделений и выделенные на отдельный баланс.
При возникновении ситуации, когда обособленное подразделение не имеет
отдельного баланса, нужно воспользоваться ст. 385 НК РФ, которая гласит, что
организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества (вне
местонахождения организации или ее обособленного подразделения), имеющего
отдельный баланс, уплачивает авансовые платежи в бюджет по местонахождению
каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, которая
определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории
соответствующего субъекта РФ, расположенных на ней объектов недвижимости,
Письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
69
Письмо Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
68
54
и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый
период в соответствии со ст.376 НК РФ, в отношении каждого объекта
недвижимого имущества.
Иными словами, в данной ситуации наличие обособленного подразделения,
к которому относятся объекты налогообложения, к начислению и уплате налога
не имеет прямого отношения, однако налог уплачивается по местонахождению
объектов недвижимого имущества, налоговая декларация представляется в
налоговый орган также по местонахождению объектов недвижимого имущества.
Важными особенностями обладает уплата налога на прибыль предприятий
обособленными подразделениями. Согласно ст. 288 НК РФ исчисление и уплата
налога на прибыль осуществляется налогоплательщиками, которыми признаются
российские организации, которые имеют обособленные подразделения.
Что касается бюджетов, говоря о федеральном
бюджете, то суммы
налоговых платежей, суммы налога, исчисляемого по итогам отчетного периода,
исчисляются и уплачиваются по месту своего нахождения без распределения
указанных сумм по обособленным подразделениям. А в бюджет субъектов РФ и
бюджет муниципальных образований уплата авансовых платежей, суммы налога,
исчисляемой по итогам отчетного периода, производится по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения.
Доля прибыли, относящаяся к конкретному обособленному подразделению,
определяется
как
средняя
арифметическая
величина
удельного
веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности
работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого
55
имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом
по налогоплательщику70.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес
остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из
фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на
оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций
и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. При этом
организация
самостоятельно
определяет,
какой
из
показателей
должен
применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на
оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть
неизменным в течение налогового периода. Среднесписочная численность
рассчитывается в соответствии с постановлением Росстата от 11.10.2007 № 76.
Для
расчета
остаточной
стоимости
амортизируемого
имущества
организации и обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период
следует использовать данные по остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст.
257 НК РФ). Причем данные налогового учета могут отличаться от данных
бухгалтерского учета (в зависимости от принятой в организации налоговой
учетной политики).
Остаточную стоимость основных средств возможно рассчитывать так же,
как и среднегодовую стоимость имущества для налога на имущество организаций
(см. письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-03-06/2/7471). Но следует иметь
в виду, что письма Минфина России не являются нормативными документами.
Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать экономически
обоснованный способ расчета такого показателя, как остаточная стоимость
основных средств за отчетный (налоговый) период, и утвердить его в учетной
политике для целей налогообложения.
Уткина, С. Расходы организации. Налоговый учет. М.: Московская Финансово-промышленная Академия. 2016.
С.298.
71
Письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
70
56
При возникновении ситуации, когда у налогоплательщика имеется не одно
обособленное
подразделение
на
территории
одного
субъекта
РФ,
то
распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не
производиться. В данном случае сумма налога (для выплаты в бюджет субъекта),
будет определяться на основании доли прибыли, исчисляемой из общих
показателей обособленных подразделений, которые находятся в субъекте РФ.
До
31
декабря,
предшествующего
года
отчетного
периода
налогоплательщик должен сам выбрать обособленное подразделение, через
которое будет осуществлять уплату налога в бюджет субъекта РФ, при этом
уведомляя о принятом решении налоговые органы, в которых он состоит на
налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Форма уведомления рекомендована письмом ФНС России от 20.04.2012 №
ЕД-4-3/6656. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если
налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество
структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие
изменения, которые повлияют на порядок выплаты налога.
О возможности платить налог через головной офис НК РФ не упоминает.
Однако в письме Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-02/13272 разъяснено,
что, если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории
одного субъекта Российской Федерации, налогоплательщик может принять
решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта за все свои
обособленные подразделения.
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в
течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после
окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории
того
субъекта
Российской
Федерации,
в
котором
созданы
новые
или
ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного
Письмо Минфина России от 24.11.2005 № 03-03-02/132 // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]
72
57
подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого
субъекта Российской Федерации.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога,
действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные
подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и
бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по
окончании каждого отчетного и налогового периода представляет:
- в налоговый орган по месту своего нахождения – декларацию,
составленную в целом по организации с распределением прибыли по
обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных
подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации, при уплате налога на прибыль ответственным подразделением в
соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ;
- в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения –
декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и
подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налоговых) периодов
ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение №
5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного
подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных
подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по
месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется
уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации
(ответственное обособленное подразделение).
Приложение № 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком отдельно:
58
- по организации без обособленных подразделений;
- по каждому обособленному подразделению (группе обособленных
подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской
Федерации);
- по каждому обособленному подразделению, закрытому в текущем
налоговом периоде.
В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 289 НК РФ налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых
платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога73 обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном
данной статьей. При этом организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую
декларацию в целом по организации с распределением по обособленным
подразделениям.
Что касается особенностей уплаты налога на прибыль, надо отметить, что в
соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей
производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также
по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Прекращение
обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по
ликвидированному
обособленному
подразделению
и
представлению
соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в
котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту
нахождения ликвидированного подразделения.
Но факт закрытия обособленного подразделения не может повлиять на
общую сумму подлежащих уплате авансовых взносов. Если в периоде
Худолеев, В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий // Консультант бухгалтера .
2017. № 5. С.28.
73
59
ликвидации
обособленного
подразделения
часть
ежемесячных
авансовых
платежей по налогу на прибыль была уплачена в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения (в соответствии с поданной по итогам отчетного
периода налоговой декларацией), то после принятия решения о ликвидации
обособленного
подразделения
организация
должна
подать
уточненные
декларации по налогу за период, предшествующий месяцу ликвидации, как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения ликвидируемого
обособленного подразделения.
Все расчеты по налогам после закрытия обособленного подразделения
производятся через налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.
Сюда же следует подавать уточненные декларации (в случае обнаружения
ошибок в декларациях за предыдущие отчетные (налоговые) периоды).
Исключение – если организация имеет другие обособленные подразделения,
зарегистрированные в том же налоговом органе, в котором состояло на налоговом
учете закрытое обособленное подразделение.
В
уточненных
декларациях
по
ликвидированному
обособленному
подразделению «обнуляются» (уменьшаются) ежемесячные авансовые платежи,
исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного
подразделения, и одновременно на эти суммы увеличиваются ежемесячные
авансовые платежи по головной организации. Во избежание подачи уточненных
деклараций
целесообразно
установить
дату
закрытия
обособленного
подразделения как дату окончания отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе
применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или)
представительства. Но такого запрета нет в отношении организаций, имеющих
обособленные
подразделения,
которые
не
являются
филиалами
или
представительствами. Следовательно, такая организация вправе применять
упрощенную систему.
При постановке на учет налогоплательщиков - российских организаций по
месту нахождения обособленного подразделения, в отношении которого не
60
проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 ГК РФ,
устанавливается значение причин постановки на учет с присвоением кода.
2.3 Анализ особенностей налогообложения имущества при
ет
д
у
б
м
д
ви
вар
ян
реорганизации в форме присоединения, разделения, преобразования
сле
и
ч
закон
ен
лач
оп
и
н
теч
Практически каждая компания владеет каким-либо имуществом, стоимость
которого
является
базой
для
расчета
налога.
Рассмотрим
особенности
налогообложения при реорганизации фирмы.
Эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК
Ю-Софт» Татьяна Нечаева, считает, что «платить налог на имущество должны
организации,
у
которых
есть
имущество,
признаваемое
объектом
налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
При этом объектом налогообложения является движимое и недвижимое
имущество74, относящееся к основным средствам, учитываемым на балансе
организаций по правилам бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено
статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Российские организации платят налог с того имущества, которое отражено
бухучете, в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что
принадлежат организации на праве собственности, и те, которые получены на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Также облагается
имущество, которое передано другим лицам во временное владение, в
доверительное управление или внесено в совместную деятельность. Это
подтверждают
контролирующие
органы
и
суды.
Такой
точке
зрения
придерживается Минфин.
Попова, Л.В. Оценка особенности и налогообложение недвижимого и недвижимого имущества предприятий:
методы и практика: Учебное пособие. М: Дело и сервис. 2017. С.91.
74
61
Отметим, что с 2015 года обновлен перечень объектов основных средств,
которые не признаются объектами налогообложения. Согласно редакции
подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действующей с 2015 года, налогом на
имущество не облагаются движимые объекты, включенные в первую или во
вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных
средств, утвержденной Правительством РФ. Также освобождены от уплаты
налога основные средства организации, в отношении которых установлены
льготы. Перечень федеральных льгот по налогу на имущество приведен в статье
381 НК РФ.
С 2015 года действует налоговая льгота в виде освобождения от
налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве ОС (п. 25 ст. 381 НК). В соответствии с данной льготой,
освобождаются от налога организации в отношении движимого имущества,
включенного в третью–десятую амортизационные группы по Классификации ОС
и принятого на учет в состав основных средств, начиная с 1 января 2013 года, за
исключением объектов, принятых на учет в результате: реорганизации,
ликвидации юридических лиц или по любой сделке от взаимозависимого лица
согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ.
Движимые
объекты
ОС,
включенные
в
первую
или
во
вторую
амортизационную группу, не облагаются налогом независимо от того, каким
образом они получены. Даже если они переданы взаимозависимыми лицами или
получены в результате реорганизации, объектом обложения они все равно не
признаются. Если компания пользуется льготами, налоговики вправе запросить у
нее не только подтверждающие документы, но и пояснения (п. 6 ст. 88 НК РФ).
С 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25
статьи 381 НК РФ, в отношении движимого имущества изменен. Согласно статье
381.1 Налогового кодекса, действующей с 2017 года, вопрос применения льготы
отдается на усмотрение субъектов.
Итак, под реорганизацией юридического лица в гражданском праве
понимается прекращение существования юридического лица с переходом его
62
прав и обязанностей к другим лицам. Согласно гражданскому законодательству
реорганизация может проводиться путем слияния, присоединения, разделения,
выделения и преобразования. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 57
Гражданского кодекса.
Реорганизация
может
проводиться
в
силу
норм
гражданского
законодательства. После 1 сентября 2014 года фирмы обязаны привести свои
учредительные документы и наименования в соответствие с нормами главы 4 ГК
РФ в силу изменений, внесенных в ГК РФ. В связи с этим, многим компаниям
пришлось
менять
свою
организационно-правовую
форму.
Приведение
наименований и учредительных документов компаний в соответствие с нормами
законодательства не признается реорганизацией юридических лиц, в связи с чем
оснований для утраты права на льготу нет. Минфин подтвердил, что изменение
наименования
организации,
в
силу
требований
ГК
РФ,
не
является
реорганизацией и фирма не теряет право на применение льготы по налогу на
имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет как основное
средство с 1 января 2013 года.
Если ЗАО реорганизовано в непубличное АО, то для исчисления налога на
имущество по движимым ОС это не является реорганизацией. Поскольку
меняется только название, а организационно-правовая форма общества не
изменяется, то законодательством разрешено в такой ситуации не менять,
например, свидетельство о присвоении ИНН. Если ЗАО перерегистрировалось в
ООО – это уже реорганизация в форме преобразования. В этом случае налог с
движимых ОС придется платить, поскольку появляется новое юридическое лицо с
новым ИНН и номером в ЕГРЮЛ, и поэтому собственность, полученная в
результате реорганизации, облагается налогом на имущество с момента
регистрации новой компании за исключением ОС, включенных в 1 и 2
амортизационные группы.
С 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25
статьи 381 Налогового кодекса, в отношении движимого имущества изменен.
63
Согласно статье 381.1 НК РФ, действующей с 2017 года, вопрос применения
льготы
отдается
на
усмотрение
субъектов.
Теперь
преференция
будет
применяться на территории региона только в случае принятия соответствующего
закона субъекта РФ. Если закон не будет принят, то с 2018 года движимое
имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года, нужно будет
включать в базу по налогу на имущество организаций.
Чиновниками был рассмотрен вопрос о правомерности установления
региональным законом в отношении движимого имущества пониженной ставки
по налогу на имущество или налоговой льготы в зависимости от категорий
плательщиков. В документе сказано, что в случае непринятия с 1 января 2018 года
на территории субъекта РФ закона о применении налоговой льготы необходимо
иметь в виду особый нюанс. Так, в данной ситуации установление в отношении
движимого имущества пониженной ставки налога или льготы для отдельных
категорий компаний, в зависимости от видов деятельности, или для участников
инвестиционных проектов возможно в рамках полномочий, предоставленных
законодательным органам субъектов. Так что, устанавливая налог, указанные
органы определяют налоговую ставку в пределах, закрепленных в Налоговом
кодексе. Кроме того, могут предусматриваться льготы и основания для их
использования компаниями.
Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от
категорий
плательщиков
налогообложения.
и
имущества,
признаваемого
объектом
64
3. ОСНОВЫНЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ
3.1 Проблемы определения налоговой базы по налогу на имущество
ет
м
и
ем
ч
и
р
п
сле
о
п
тяельн
о
сам
а
м
су
организаций
ества
щ
у
м
и
ставлен
о
п
Основополагающим налогом субъектов РФ является налог на имущество
организаций, именно поэтому правоведы и специалисты налогового права
уделяют ему огромное внимание, потому что рассматриваемый нами налог
обеспечивает наибольшие поступления в бюджеты разных уровней субъектов РФ.
Установление данного налога продиктовано главой 30 НК РФ и законами
субъектов РФ и является обязательным к уплате на территории субъектов данной
страны.
При определении налога представительные органы субъектов РФ должны
устанавливать, во-первых, объект налогообложения, во-вторых, налоговую базу,
в-третьих, налоговую ставку, в-четвертых, порядок и сроки уплаты налога, и, впятых, форму отчетности по налогу. Здесь также могут быть определены льготы и
их перечень, учитываемые при выплате налога.
Рассматривая срок, стоит отметить что, налоговым периодом считается
календарный год, а отчетным периодом – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев
календарного года.
В соответствии с законами и НПА субъектов РФ налог и авансовые платежи
должны подлежать уплате в сроки и порядке налоговыми плательщиками. В
течение налогового периода налогоплательщики выплачивают авансовые платежи
по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.
Согласно закону, а в точности п. 2 ст. 382 НК РФ налогоплательщики по
окончании налогового периода должны выплачивать полную сумму налога.
Стоит
отметить,
налогоплательщиками
что
субъектами
считаются:
уплачиваемыми
российские
организации,
налог,
т.е.
иностранные
организации, которые осуществляют свою деятельность через постоянное
65
представительство и (или) владеющие в собственности недвижимым имуществом
на территории РФ.
В соответствии со ст.374 НК РФ объектами налогового обложения
касательно
российских
организаций
считается
движимое
и
недвижимое
имущество, которое подлежит учету на балансе в качестве объектов основных
средств.
Статья 380 НК РФ гласит, что налоговые ставки, установленные законами
субъектов РФ, не могут превышать 2,2%. Данная статья позволяет устанавливать
раздельные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков, а
также имущества, которое считается в соответствии законодательством объектом
налогообложения.
Налогоплательщики могут определять налоговую базу самостоятельно. Она
рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, которое соответственно
признается законом объектом налогообложения.
Имущество организаций при определении налоговой базы, которое
признается объектом налогообложения, как уже отмечалось раннее, должно
рассчитываться по его остаточной стоимости, сформировавшейся в соответствии
с предусмотренным порядком ведения бух.учета, который утвержден в отчетной
политике организации.
В доктрине отмечается, что налог на имущество организаций один из самых
непростых и проблематичных для налогоплательщиков, именно поэтому на
данном этапе имеет большое количество нерешенных проблем, которые
затрагивают порядок исчисления и уплаты рассматриваемого нами налога.
Вследствие
этого,
актуальность
приобретает
процесс
оптимизации
налогообложения, который строится на налоговом планировании и подразумевает
под собой разработку и внедрение различных ситуационных схем оптимизации
налоговых
платежей,
и
организацию
системы
налогообложения
для
своевременного анализа налоговых последствий разных управленческих решений.
Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволяет
предприятиям более эффективно распоряжаться своими ресурсами.
66
На начальном этапе определяются все условия, при которых возникает
обязанность уплачивать этот налог. После устанавливаются направления, по
которым можно снизить налог либо назначение определенных льгот. Затем,
опираясь на выбранные направления, анализируются все способы, по которым
возможна оптимизация налога.
Результатом
данной
работы
является
выбор
лишь
тех
способов
оптимизации, которые позволяют уменьшить совокупное налогообложение
налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии 75.
Сложность его оптимизации состоит в том, что он является «прямым»
налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его
на суммы каких-либо вычетов.
Разумеется, что налог на имущество может значительно повысить
налоговую нагрузку организации, особенно если большую часть его имущества
составляют дорогие основные средства или нематериальные активы. Однако,
льготами по налогу могут пользоваться лишь те организации, которые
занимаются характерными видами деятельности.
Также налогоплательщику доставляет неудобство тот факт, что налог на
имущество и то что он взымается еще и с транспортных средств является для него
двойным налогообложением для одних и тех же объектов налогового учета.
Значительные проблемы предстоят налогоплательщику при определении
состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу
при исчислении налога на имущество.
Очень часто, налоговые органы, проводя выездные налоговые проверки,
доначисляют организациям налог на имущество из той части запасов и затрат,
которая отражалась на счете «08» бухгалтерского учета. При этом, налоговые
органы, не уделяют внимания периоду, за который совершается доначисление
налога.
75
Беликов, С.Ф. Налоги и налогообложение. М. 2017. С.301.
67
Согласно закону, налогом облагаются основные средства, нематериальные
активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Вместе с этим законодатель не приводит достаточных данных, которые
помогают определить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по
каким счетам бухгалтерского учета нужно включать в расчет налоговой базы.
Изменения, дополняющие перечень счетов счетом «08 Капитальные
вложения», были добавлены в Инструкцию только от 20.08.2001 г. поэтому, до
указанной даты налоговые органы не могут потребовать исчисления налога на
имущество с остатков по счету «08».
Также стоит обратить внимание на отсутствие в Законе «О налоге на
имущество» определенного срока представления налоговой декларации (расчета)
по налогу. Такой срок установлен как срок для представления в налоговые органы
квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой
декларации в налоговый орган по месту учета.
При совершении такого правонарушения налогоплательщик может быть
представлен к ответственности, если же срок представления налоговой
декларации законом не установлен, то ответственность применена быть не может.
Налоговые органы нередко ссылаются на то, что Законом «О налоге на
имущество» установлен срок уплаты налога, а, значит, и налоговая декларация
должна быть представлена не позднее данного срока.
Срок уплаты налога относится к основным элементам налогового
обязательства и в случае нарушения сроков исполнения обязанности по уплате
налога налогоплательщик должен заплатить надлежащую сумму пени.
Таким образом, установление в законе срока уплаты налога не несет за
собой автоматического установления срока представления налоговой декларации.
Налог на имущество платят организации по ставкам, выбранным
региональными властями. Ставки прописаны в Налоговом кодексе и не могут
превышать указанный максимум, отраженный в табл.6.
68
Таблица 6. Ставки налога (максимум, НК РФ, по состоянию на 2018 год)
На что платят?
Показатель, %
На любое имущество, исключая нижеперечисленные виды
Недвижимость в Москве
Недвижимость в других городах РФ
Ж\Д и сооружения общего пользования, попадающие под
список постановления Правительства РФ № 504.
Магистральные
трубопроводы,
ЛЭП,
части
их
инфраструктуры
Магистрали газодобычи, производства и хранения гелия;
Объекты общего пользования, входящие
распоряжения №2188-р Правительства РФ
в
2,2%
1,4%
2%
1%
1,6%
- (не платится
налог)
перечень - (не платится
налог)
Для различных категорий имущества ставки могут отличаться и в
различных субъектах РФ.
Для того, чтобы узнать размер ставки налога на имущество организации
можно пойти одним из возможных путей.
Первый вариант – обратиться в ФНС по месту регистрации фирмы. Можно
даже не лично, а посетив кабинет на сайте nalog.ru. Здесь доступен справочник с
информацией по всем ставкам 76. Нужно только задать определенные параметры
поиска:
1.
вид налога;
2.
за какой период он платится;
3.
где зарегистрирована фирма.
Еще быстрее узнать ставку можно, найдя текст закона в интернете. Однако,
нужно разбираться к какой категории принадлежит имущество и знать его
кадастровую или среднерыночную стоимость в отчетном периоде.
Стоит также отметить, что не все организации платят налог на имущество.
Даже не на все виды имущества накладывается такая повинность. Если открыть
Налоговый Кодекс на статье 381, можно вычитать случаи освобождения от ее
уплаты.
Шилкин, С.А. исключение Анализируем внесении схемы минимизации основных налога на имущество // сроков
Главхбух перечень. 2017. № 5. С.24
76
69
Рассмотрим, какие категории субъектов имеют право не платить налог на
имущество.
Категория 1. Полное освобождение от уплаты налога на имущество. Налог
по ставке 0% платят (читай – не платят налог вообще):

Адвокатские коллегии, бюро и юрисконсульты;

ГосНИИ;

Те, кто задействован в проекте «Сколково».
Категория 2. Освобождение по отдельным видам имущества, действует для:
1.
Имущество уголовно-исполнительных органов, необходимое при
исполнении обязанностей;
2.
Вещи церквей, монастырей, религиозных учреждений, используемые
для обрядов;
3.
Фармацевтические мощности и оборудование;
4.
Основные
средства
на
балансе
организаций-резидентов
СЭЗ
(свободных экономических зон) и ОЭЗ (особых экономических зон), например,
Крымских организаций. Исключение – судостроительные компании в этих зонах.
Налоговые льготы на имущество организаций действуют для всех регионов
РФ одинаково. Их полный список можно найти в справочном отделе на сайте
nalog.ru.
Необходимо сказать, что ставка 0% не освобождает организацию от
составления налоговой декларации на имущество. Даже необлагаемые основные
средства нужно зафиксировать в ней 77.
Помимо установленных законом случаев, региональные власти могут
назначать «налоговые каникулы» по собственному усмотрению.
Однако с 2018 года это правило упразднили, так что, если администрация
региона успела принять закон об освобождении от уплаты налога на имущество
до 2018 года, он продолжает действовать.
Анищенко А., Маслова Т. Изменения в имущественных налогах: курс на налоговую автономию и
справедливость // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и их комментарии. 2013. N 1. С.5657.
77
70
Уже в 2019 году планируется поднятие минимальной ставки до 2,2%, хотя
официального распоряжения правительства еще не поступило.
Министерство экономического развития РФ выдвинуло предложение
отменить налог на движимое имущество вовсе. С такой позицией явно не
согласились другие ведомства, так что пока все организации продолжают платить
за имущество на балансе.
К примеру, льготы на общем уровне были отменены в пользу льгот,
устанавливаемых регионами. То есть, перечисленные выше условия каникул
действительны лишь в том случае, если принят подходящий закон на местном
уровне. Пока что большая часть регионов таких законов о льготировании не
приняла, а значит, организациям приходится платить налог на общем уровне.
Многое уже говорилось о расчете налога на имущество по кадастровой
стоимости. В качестве эксперимента с 2018 года в Ульяновской области принято
решение рассчитывать ставку, исходя не из инвентаризационной, но из
кадастровой стоимости. Этот показатель более приближен к рыночной стоимости
основных средств. При переходе на такую систему расчета предлагают применять
понижающие коэффициенты, зафиксированные в табл. 7.
Таблица 7. Коэффициенты понижения ставки налога на имущество по годам
Год по счету, с начала действия Закона
Первый
Второй
Третий
Четвертый и последующие
Размер коэффициента
0,2
0,4
0,6
0,8
В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на
сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.
71
3.2 Предложение по совершенствованию налогообложения имущества
организаций
Налоги занимают важнейшее место среди многочисленных экономических
овлеи
устан
н
зако
лагм
б
ео
н
я
и
ан
п
м
ко
рычагов, с помощью которых государство влияет на рыночную экономику.
я
н
сегод
м
ы
ральн
ед
ф
м
кто
н
у
п
В имущественном налогообложении России - налог на имущество
ко
ерд
н
ь
н
ч
ер
п
м
тр
ко
организаций занимает не малозначимое место, что вызывает определенный
вы
акти
х
ры
д
кален
о
ваем
ты
и
ч
у
интерес в возможных изменениях порядка расчета и уплаты данного налога на
стоя
ред
п
стран
ь
зн
и
ж
та
ен
о
м
и
р
ед
вн
основе зарубежного опыта. Именно поэтому он требует тщательного подхода при
е
и
щ
ю
ваты
х
о
ы
н
лж
о
д
е
и
ан
зд
со
а
д
го
его рассмотрении, так как данный налог обеспечивает основные поступления в
х
алогвы
н
а
д
ко
н
зако
бюджеты различных уровней.
ом
этап
алогве
н
Недвижимость – прочно связанный с землей объект, переместить который
ет
расч
й
зц
и
ган
р
о
ен
б
о
сп
ставк
без существенного ущерба не получится. Такое определение дает пункт 1 статьи
г
о
ем
и
лач
п
вы
ятм
и
ед
р
п
х
ы
сам
стац
еги
р
ят
и
ед
р
п
130 ГК РФ. Некоторые объекты считаются недвижимыми в силу прямого
с
р
п
во
т
ею
м
и
указания закона. Скажем, к таким относятся воздушные и морские суда, корабли
а
год
й
ы
вем
и
лач
п
у
а
д
го
та
ен
м
ку
о
д
внутреннего плавания, предприятие как комплекс.
е
котры
е
вы
осн
ет
м
и
Остальные объекты будут движимыми (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Например,
лате
уп
стаья
транспортные средства, оборудование.
ет
ч
у
С первого взгляда критерии движимости-недвижимости кажутся простыми.
г
о
д
каж
ы
ван
и
орм
сф
е
то
ы
закр
ь
м
и
сто
латя
п
Но на практике порой сложно понять, к какой категории нужно отнести объект.
з
и
ехан
м
всем
г
это
ае
р
вп
Существуют объекты, в отношении которых, сложно определить разницу:
рсах
воп
алог
н
х
и
авн
д
движимы они, или же недвижимы. Это системы инженерно-технического
и
тян
со
а
д
го
обеспечения:
еты
ж
д
ю
б
пожарная
зруя
м
ти
оп
и
е
ковси
ан
б
охранная
сигнализации,
сети
м
тр
ко
канализации
и
водоснабжения, системы отопления, вентиляции и связи, кондиционеры и лифты.
к
оряд
п
алогв
н
си
о
еятльн
д
н
звед
и
о
р
п
е
ы
тр
ко
Но дополнительно платить налог с балансовой стоимости систем инженерноесту
м
ества
щ
у
м
и
я
еи
д
ж
о
ах
н
технического обеспечения не нужно. Даже если он учитывается как отдельные
ет
уч
г
о
авем
зн
и
р
п
ь
н
степ
инвентарные объекты. Налог рассчитывается только по зданию в целом78.
зть
и
сн
78
я
ен
м
ри
п
асто
ч
Ковтун, Е. Минимизация налога на имущество//Директор-инфо. 2016. № 36. С.214
ки
ам
р
к
яд
р
о
п
72
В настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях
ектам
ъ
об
срок
с
и
ящ
д
о
ах
н
ату
д
я
ваи
сн
о
власти проблема оценки недвижимости, как основной части механизма
ет
уд
б
формирования
я
и
ач
н
налогооблагаемой
зц
и
ган
р
о
базы
налога
г
ало
н
з
гн
о
р
п
тае
и
сч
на
объекты
недвижимого
й
орб
д
имущества.
На
данный
период
ровя
и
лан
п
времени,
а
год
существующая
методика
расчета
м
ш
ей
альн
д
инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, совершенно
ко
ерд
н
ти
со
льы
и
атр
ем
н
ета
ч
у
я
и
н
ещ
м
о
п
не схожие с действительностью, так же отличаются в десятки и более раз от
ает
д
вы
ценовых показателей рынка недвижимости.
х
д
о
п
а
ен
м
б
о
кх
рам
В этом случае, рационально заменить инвентаризационную стоимость на
сь
ли
ач
н
о
см
езави
н
есту
м
рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого
н
озд
п
лате
уп
тем
у
п
о
и
тер
а
д
го
имущества.
В разных регионах России должна быть одна методология оценки
м
вн
ати
ер
п
о
кх
ам
р
г
о
ествн
щ
у
м
и
с
алн
б
недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое
ь
м
и
сто
о
уж
н
ло
ы
б
пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. Только в
етв
щ
су
з
ли
ан
г
о
м
ж
ви
д
я
и
авлен
р
п
у
я
зц
ветар
н
и
таком случае реально оценивать результаты работы механизма имущественного
есту
м
стаьи
й
ы
р
д
кален
в
екто
ъ
б
су
налогообложения и работа уполномоченных оценщиков в других регионах станет
еры
ц
и
д
кон
возможна.
касетя
ог
рям
п
ая
ч
вклю
Модель оценки
ы
тн
и
лесозащ
недвижимости должна
еской
зч
и
ф
быть
ган
р
о
установлена
ст
о
м
ж
ви
ед
н
на
федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем
ост
м
ж
ви
ед
н
сти
язан
б
о
х
ы
слен
б
о
федеральном законе.
с
алн
б
Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать
х
и
ащ
леж
д
о
п
и
н
теч
ю
ву
о
стр
кад
единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей.
вм
о
стр
кад
ет
расч
я
ем
вр
х
ы
азн
р
г
о
н
льтр
ку
Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого
ль
о
р
влеы
о
стан
у
ектв
ъ
б
о
если
имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и
тем
си
ет
м
и
ет
д
у
б
земельных участках. Кадастр должен содержать достоверную, полную и
я
и
н
вед
х
лы
и
ж
екта
ъ
б
о
а
м
су
а
вен
о
д
детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.
у
орм
ф
г
о
ествн
щ
у
м
и
г
о
ествн
щ
у
м
и
Несомненно, что если существенную часть имущества организации
еи
ш
тн
о
ст
о
м
ж
ви
ед
н
ы
н
лж
о
д
составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы, то
овлег
устан
я
си
тн
о
льы
и
атр
ем
н
налог на имущество может чувствительно увеличить налоговую нагрузку
й
щ
ю
у
след
о
п
предприятия.
г
ен
тч
о
е
д
ви
о
естн
м
73
Организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество
альы
он
реги
щ
ею
м
и
ества
щ
у
м
и
организаций, обязана предоставить налоговую декларацию по налогу (налоговые
охы
д
еи
ш
отн
я
ван
и
м
о
еф
р
расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации,
вй
о
стр
кад
н
зако
е
ы
тн
о
я
н
влеч
и
р
п
ватя
и
ч
есп
б
о
местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс,
ю
и
главн
со
кх
ам
р
если
или по местонахождению объектов недвижимости, которые находятся вне
й
као
такя
я
таю
и
сч
местонахождения организации и её обособленных подразделений, имеющих
елй
ц
отдельный баланс (ст. 386 НК РФ).
г
твен
б
со
я
и
ен
олуч
п
При этом, может заполняться одна налоговая декларация в отношении
льготы
м
кто
н
у
п
яте
н
и
р
п
а
д
су
суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с
ог
м
ж
ви
д
н
олж
д
з
ер
ч
налоговым органом по данному субъекту РФ в случае, если законодательством
ки
о
ср
ектах
ъ
об
й
о
связан
ество
щ
у
м
и
тае
и
сч
субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в
вар
ян
ла
и
п
всту
я
зц
ти
р
о
ам
региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты
огут
м
вд
ен
т
льго
о
сьм
и
п
муниципальных образований.
В аналогичном порядке подлежит согласованию порядок представления
р
тяб
сен
ет
уд
б
е
п
асту
н
одного налогового расчета по авансовому платежу по налогу в отношении суммы
льк
то
ю
и
главн
со
траф
ш
аы
тр
у
г
ало
н
авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.
ы
н
влеч
и
р
п
м
ги
у
р
д
лей
б
у
р
ту
льго
Но вышеуказанный порядок не распространяется на случаи заполнения
й
зц
и
ган
р
о
м
это
налоговой отчетности по налогу и уплаты налога за налоговый (отчетные)
ы
слен
б
о
г
о
м
ж
ви
ед
н
ах
сьм
и
п
ле
о
б
периоды организациями, которые уплачивают налог в отношении объектов,
а
етод
м
лу
си
м
ско
галтер
х
у
б
перечисленных в ст. 378.2 НК РФ.
ться
и
вд
о
р
п
екта
ъ
суб
Налоговая отчетность по налогу на имущество организаций, в отношении
м
ш
ей
альн
д
е
ы
тр
ко
ы
б
то
ч
указанных объектов представляется в налоговые органы по местонахождению
г
о
м
ж
ви
ед
н
тем
у
п
ет
ж
д
ю
б
твеи
со
указанных объектов.
При этом, представление налоговой отчетности по налогу в отношении
ой
етн
уч
ату
д
гм
ало
н
объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая
ю
и
вац
о
н
ы
п
у
гр
е
ш
свы
вм
о
стр
кад
сть
о
м
ж
ви
ед
н
стоимость, по местонахождению указанных объектов не противоречит нормам ст
еи
ш
отн
х
ы
казн
у
й
гвы
ало
н
.386 НК РФ. В связи с этим, Федеральной налоговой службой до Управления
ю
гву
ало
н
ет
ж
о
м
ст
зави
ФНС России по субъектам Российской Федерации, доведена информация о
ерод
п
х
м
и
д
х
б
ео
н
гвя
ало
н
возможности согласования представления одной налоговой декларации по налогу
есту
м
ество
ущ
м
и
ь
еч
р
г
это
74
на имущество организаций (одного налогового расчета по авансовому платежу по
ак
н
д
о
й
голвн
ты
льго
гм
ало
н
его
слящ
и
ч
налогу).
3.3 Оптимизация налогообложения имущества организаций
Главной стратегической целью реформирования налоговой системы в
области
налогообложения
имущества
является
повышение
собираемости
имущественных налогов и снижения влияния ресурсной добычи полезных
ископаемых на поступление налогов в бюджеты различных уровней.
Также, важным направлением работы в настоящее время должны стать
меры по увеличению значения налогов на имущество в доходах бюджета. Этим
мы
добьемся
существенного
изменения
порядка
работы
с
органами,
занимающихся регистрацией налогоплательщиков.
Недопустима сегодняшняя ситуация, когда из-за некорректности сведений
информационных баз под налогообложение подпадает только 40% объектов
недвижимости.
Особое
внимание
необходимо
уделять
повышению
открытости
Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая
взаимодействие
с
налогоплательщиком.
Решение
этой
задачи
должно
осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и
развития действующих электронных сервисов.
Так, уже сегодня на всей территории РФ налоговые органы используют
единый программный комплекс «Система электронной обработки данных»
(ЭОД), с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих
процессов.
Для
обработки
больших
массивов
информации
созданы
специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и
Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать
документов.
75
Создана
разветвленная
информационно-телекоммуникационная
инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все
территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены
современным оборудованием и вычислительной техникой. Все это позволило
вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень.
Стоит узаконить понятия «электронное уведомление», «электронное
требование» и «электронное истребование документов». Налогоплательщикам физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через
банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.
Самым действенным методом совершенствования в сфере имущественного
налогообложения, на мой взгляд, является введение налога на недвижимость с
четко поставленными условиями взимания, ограниченными временными рамками
исчисления налога в бюджет и фиксированной налоговой ставкой.
Грамотно установленные элементы налогообложения ускорят развитие
налогообложение имущества. С помощью этого налога можно стабилизировать
поступления от налогообложения недвижимости без уклонения от уплаты налога
или занижения налогооблагаемой базы.
Организация налогообложения объектов недвижимости является залогом
финансовой обеспеченности регионов и муниципальных образований Российской
Федерации.
Поступление имущественных налогов в региональные и местные бюджеты
являются большинстве случаев, значительным источником финансирования
ЖКХ, учреждений образования и здравоохранения и так далее. В этой связи
оценка недвижимости для целей налогообложение является для регионов и
муниципальных образований очень важной задачей, от решения которой зависит
состояние
объектов
социально-культурного
назначения
и
коммунального
хозяйства.
Переход к налогообложению недвижимости на основе оценки ее рыночной
стоимости
является
налогового бремени.
средством
обеспечения
справедливого
распределение
76
Как показывает анализ материалов эксперимента, переход к налогу на
недвижимость обеспечивает;
- прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за
правильность исчисления и уплаты налогов на основе полного необъектного
учета недвижимости и ее текущего использования;
- заинтересованность органов власти территорий в развитии рыночного
оборота и повышении в рыночной стоимости недвижимости;
-
установление
прозрачность
и
стабильных
правил
и
условий
землепользования и оборота земли, что повышает приток инвестиций в реальный
сектор экономики;
-
переход
к
регулированию
процессов
развития
и
эффективному
использованию территории со стороны органов власти в основном фискальными
средствами,
сокращение
административных
способов
воздействия
на
хозяйствующие субъекты рост внутренних инвестиций;
-
более
справедливое
распределение
налогового
бремени
за
счет
налогообложения реальной стоимости недвижимого имущества в соответствии с
действующими приоритетами социальной справедливости, постепенный перенос
налогового бремени на физических лиц;
- реализацию доходного и физического потенциала недвижимости, рост
бюджетных поступлений на основе сокращения теневых операций и уклонение от
уплаты налогов;
-
возвратность
вложений
в
развитие
инженерной
и
социальной
инфраструктуры за счет расширения налоговой базы благодаря приросту
рыночной стоимости недвижимости;
- развитие социальных услуг и улучшение среды обитания за счет
собственных доходов территории;
- самостоятельность и ответственность местного самоуправления за
формирование, реализацию налоговой политики. Для организаций и предприятий
реального сектора экономики переход к налогу на недвижимость позволяет
уменьшить налоговое бремя за счет высвобождения из налоговой базы активной
77
части основных средств, что стимулирует их на создание единых объектов
недвижимости, включающих земельный участок и расположенные на нем здания,
строения
и
сооружения,
посредством
выкупа
земли.
Органы
местного
самоуправления так же заинтересованы в формировании единых объектов
недвижимости.
Для перехода к налогу на недвижимости и создание реестра недвижимости,
которые предполагают объединение информации физических характеристиках
объектах и их месторасположения, правовом статусе и правообладателях;
- проведение оценки всех объектов недвижимости по реальной стоимости
определение налоговой базы;
- обеспечение эффективного обмена данными об объектах недвижимости
между местными органами власти налоговыми органами власти и налоговыми
органами
в
целях
поддержания
информации
об
имуществе
в
разрезе
налогоплательщиков, что необходимо для обеспечения взвешенной политики
имущественного налогообложения;
- прогноз изменения налогового бремени по категориям плательщиков и
общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и
согласования политики налогообложения;
- проведения разъяснительной работы.
Важным условием для введения налога на недвижимость является его
нормативно-правовое обеспечение со стороны местных и региональных органов
власти.
Налог на имущество представляет собой один из главных налогов,
уплачиваемых
экономических
организациями.
субъектов,
Обычно
обладающих
он
довольно
высокой
обременителен
фондоемкостью
для
либо
материалоемкостью. Поэтому законная оптимизация налога на имущество
становится в таких фирмах приоритетной задачей во время налогового
планирования.
78
Налоговая оптимизация – это комплекс методов, подходов, направленных
на рациональный менеджмент в области финансовых процессов компании,
эффективного планирования выплачиваемых государству налогов.
Целью мероприятий по оптимизации налога на имущества организаций
является положительная динамика доходной части на фоне снижения налоговой
базы. Также при этом не допускается рост налоговых издержек при увеличении
доходов компании.
Хотя налоговая оптимизация и планирование преследуют похожие цели,
важно различать эти два понятия.
Дело в том, что планирование представляет собой право любого субъекта
трудовой либо предпринимательской деятельности применять не противоречащие
закону методы, приемы для сведения налоговых обязательств перед государством
к минимальным.
Подобные действия могут носить индивидуальный характер, иначе говоря,
быть направленными на конкретный субъект хозяйственной деятельности, либо
комплексный, учитывающий финансово-хозяйственные интересы некоторого
круга лиц.
Оптимизация же считается более широким термином, а планирование или
минимизация налогов является ее составленной частью. Помимо перечисленных
задач, перед оптимизацией могут стоять и другие, не имеющие непосредственной
связи с сокращением налогового бремени.
Итак, основными целями планирования и оптимизации налоговой части
бюджета компании являются:

оптимизация выплат налогов государству;

снижение уровня налоговых потерь по конкретному налогу либо их
совокупности;

увеличение доли оборотных активов;

рост финансовых возможностей молодого предприятия;

положительное воздействие на результативность функционирования
фирмы.
79
Чтобы добиться таких задач, требуется искать наиболее выгодные,
грамотные и, что очень важно, легитимные способы сокращения обязательств
перед государством.
Такой процесс должен быть структурированным, комплексным, состоять из
нескольких шагов:
1.
Анализ известных и вероятных рисков для работы компании.
2.
Целенаправленное рассмотрение рабочих проблем, грамотный выбор
задач по оптимизации.
3.
Определение существующих инструментов, позволяющих фирме
подойти к рационализации расходов.
4.
Формирование рабочих схем оптимизации.
5.
Начало работы по подготовленному плану.
Существует пять основных способов оптимизации налога на имущество.
Размер налога на имущество зависит от балансовой стоимости основных
средств и способен повышаться при каждой покупке дополнительных активов
либо при их модернизации. Из-за этого немалому количеству фирм трудно
уплачивать большой налог на имущество в срок, создавая бреши в бизнесе.
Оптимизация налога на имущество представляет собой сложность, так как данная
выплата является «прямой». Иными словами, этот налог не может быть снижет на
суммы определенных вычетов. Также подчеркнем, что список льготников по нему
сильно ограничен.
В данном случае налоговые ставки фиксируются законами субъектов РФ,
при этом не могут быть свыше 2,2 %. Таким образом, если у компании есть
имущество, учитываемое на балансе в виде объектов основных средств (согласно
установленному порядку ведения бухгалтерского учета), то соотношение размера
налога и стоимости имущества (с учетом амортизации) будет таким:

стоимость объекта составляет 100 тысяч рублей – сумма налога на
имущество равна 2,2 тыс. рублей в год;

стоимость объекта составляет 100 млн рублей – сумма налога на
имущество равна 2,2 млн. рублей в год.
80
Когда в качестве объекта налогообложения рассматриваются транспортные
средства, то, помимо налога на имущество, организация должна вносить
транспортный
налог.
А
значит,
происходит
несоблюдение
прав
налогоплательщиков, связанное с двойным налогообложением одних объектов.
Исходя из всего сказанного, получается, что законная оптимизация налога
на имущество организации сегодня оказывается единственным эффективным
способом его сокращения.
В этом случае у налогоплательщиков есть несколько возможностей для
оптимизации. Благодаря им, любое предприятие способно серьезно снизить
налоговый гнет.
1. Способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация
основных средств начисляется одним из нижеперечисленных способов 79:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания
стоимости
по
сумме
чисел
лет
срока
полезного
использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции.
Чаще всего бухгалтеры прибегают к линейному варианту, поскольку он
гораздо проще и дает возможность избежать формирования разницы между
бухгалтерским и налоговым учетом. Но если рассматривать его с точки зрения
оптимизации налога на имущество, этот способ оказывается самым неудачным.
При коэффициенте 2 обычно гораздо выгоднее будет метод уменьшаемого
остатка. Поэтому если вы хотите снизить налог на имущество, просчитайте
амортизацию каждым из четырех представленных способов и выберите самый
выгодный. Но, конечно, линейный метод стоит исключить, только если найдена
большая разница в расчетах.
2. «Упрощенка». При работе по упрощенной системе налог на имущество и
некоторые иные налоги заменяются единым налогом. Однако большим
Звягинцева, М.С. Классификация ОС, правовой включаемых налоговые в амортизационные группы увеличении,
скорректирована // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 8. С.153
79
81
компаниям обычно невыгодно пользоваться «упрощенкой», даже при условии,
что она избавляет от уплаты налога на имущество организаций. В качестве
решения этой проблемы могут создаваться специальные фирмы-«упрощенцы»,
покупающие активы на себя, после чего дающие их в аренду основному
юридическому лицу.
Также возможно оформление объектов на предпринимателей. Они не
относятся к плательщикам имущественного налога с транспорта, оборудования, а
при применении «упрощенки» либо ЕНВД не вносят и налог на сдаваемую в
аренду недвижимость.
Важно понимать,
что нецелесообразно
продавать
находящиеся в собственности фирмы активы, так как при этом нужно будет
заплатить большой НДС80. То есть вспомогательную структуру необходимо
создать прежде, чем купить дорогие основные средства.
3. Лизинг. Часто предприятия приобретают основные средства в кредит.
Для оптимизации налога на имущество в такой ситуации рекомендуем
рассмотреть вариант заключения лизинговой сделки. Дело в том, что у нее есть
существенные достоинства по сравнению с банковским займом. Учет объекта на
балансе компании, дающей его в лизинг, освободит вас от налога на все время
контракта. Если на дату получения прав собственности на актив амортизация
окажется полностью начисленной, вам в принципе не придется платить этот
налог.
Если объект не полностью амортизирован, он принимается на учет по
остаточной стоимости, которая, очевидно, гораздо ниже изначально имевшейся
цены. Постановка основного средства на баланс лизингополучателя позволяет
использовать ускоренный коэффициент амортизации
3. Эта льгота также относится к объектам, первоначально учтенным у
лизингодателя и принятым на баланс по остаточной стоимости по завершении
договора.
80
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РФ. М.: Экономистъ.2017. С.13.
82
4. Использование льгот по налогу на имущество. Данный вариант считается
одним из самых трудоемких, поэтому не часто используется для оптимизации
налога на имущество. Причина в том, что практически все существующие льготы
связаны с наличием у фирмы конкретных (довольно специфических) типов
имущества или с принадлежностью данного предприятия к какой-либо отрасли и
использованием имущества именно для нее. Получается, что оптимизация должна
осуществляться предварительно, еще при создании компании и выборе для нее
определенной отрасли.
Также
такая
оптимизация
носит
долгосрочный
характер,
ведь
переориентироваться потом будет непросто, дорого, и эта процедура займет
много времени. Подчеркнем, что при выборе сферы деятельности приоритетными
являются
производственные,
общеэкономические
вопросы,
тогда
как
возможность оптимизации налога – это лишь их дополнение. Но нельзя отрицать,
что грамотное применение предложенных государством льгот к бизнесу способно
принести серьезную пользу.
Налог на имущество относится к региональным налогам, поэтому органы
государственной власти РФ могут вносить льготы в дополнение к установленным
ФЗ. О них также важно помнить при оптимизации налога на имущество81.
5. Переоценка. У любой компании есть немало движимых объектов, чья
стоимость непрерывно сокращается. Поэтому устаревшие, сильно потерявшие в
цене
активы
переоценивают
при
помощи
экспертизы,
чтобы
снизить
имущественный налог. При этом налоговый учет будет вестись без изменений,
сократится лишь отражаемая в балансе стоимость основных средств. Такая
процедура осуществляется раз в год в отношении групп однородных основных
средств.
Иными словами, в ней должны принимать участие все объекты, входящие в
определенную группу, допустим, легковые автомобили. По закону не получится
переоценить один из них, сохранив прежнюю стоимость остальных. Фирма сама
81
Чиненов, М.В. О Российской налоговой системе // Все о налогах. 2017. С.2.
83
выбирает конкретную категорию объектов, основываясь на экономической
целесообразности. Если цена транспорта сильно снизилась, а у недвижимости
выросла, переоценивают лишь автомобили, продолжая учитывать здания без
изменений. Более подробно поговорим об этом в следующем разделе.
Таким образом, улучшая качество и эффективность работы, внедряя новые,
передовые технологии, используя передовой опыт зарубежных стран, ФНС
России обязана решать главную задачу - обеспечивать доходы бюджетов всех
уровней в полном объеме за счет поступлений от налога на имущество
организаций. От этого зависит выполнение всего комплекса экономических и
социальных задач, поставленных Правительством РФ и направленных на
модернизацию экономики и улучшение жизни российских граждан.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главным и основным налогом субъектов РФ можно считать налог на
имущество организаций. Именно поэтому автор считает, что данному налогу
нужно уделить особое внимание, так как он обладает обеспечительной функцией
в части поступления в бюджеты разных уровней субъектов РФ. В соответствии со
ст. 30 НК РФ и законодательством субъектов РФ данный налог считается
обязательным к уплате на территории субъектов России.
Представительные органы субъектов РФ при установлении налога должны
определять: во-первых, объект налогообложения, во-вторых, налоговую базу, втретьих, налоговую ставку, в-четвертых, порядок и сроки уплаты налога, и, впятых, форму отчетности по налогу. Так же при установлении данного налога,
может быть определен перечень льготы, который должен учитываться при уплате
налога.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетным
периодом – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налог
и
авансовые
платежи
по
налогу
подлежат
уплате
налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов
Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики
оплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не
предусмотрено иное. По окончании налогового периода налогоплательщики
оплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2
статьи 382 Налогового Кодекса.
В соответствии с законом налоговыми плательщиками налога на имущество
считаются: российские организации и иностранные организации, которые
реализуют свою деятельность посредством постоянного представительства и/или
владеют в собственности на территории РФ недвижимым имуществом.
Согласно законодательству, а в точности ст. 374 НК РФ объектами
налогового обложения для организаций РФ, считаются движимое и недвижимое
85
имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных
средств.
Статья 380 НК РФ гласит, что установленные законодательством налоговые
ставки субъектов РФ не могут превышать 2,2%. Разрешается использование
раздельных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и/
или имущества, которое тем самым признается объектами налогообложения.
Налоговые плательщики могут самостоятельно определять налоговую базу.
Она
определяется
как
среднегодовая
стоимость
имущества,
которое
в
соответствии с законодательством РФ признается объектом налогообложения.
При
определении
налоговой
базы
имущество,
признаваемое
объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии
с
установленным
порядком
ведения
бухгалтерского
учета,
утвержденным в учетной политике организации.
Для субъектов налогообложения рассматриваемый нами налог считается
основным и самым проблематичным, именно поэтому на сегодняшнем этапе он
обладает множеством
нерешенных проблем, которые затрагивают порядок
исчисления и уплаты данного налога.
Вследствие
этого,
актуальность
приобретает
процесс
оптимизации
налогообложения, который строится на налоговом планировании и подразумевает
под собой разработку и внедрение различных ситуационных схем оптимизации
налоговых
платежей,
и
организацию
системы
налогообложения
для
своевременного анализа налоговых последствий разных управленческих решений.
Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволяет
предприятиям более эффективно распоряжаться своими ресурсами.
Условия, при которых появляется обязанность уплачивать налог должны
определяться на начальном этапе. Далее должно устанавливаться направление, по
которому можно будет налоговым плательщикам уменьшить налог или
назначение
конкретных льгот. Затем, выбрав определенные направления и
опираясь на них,
должны анализироваться все способы, которые помогут
оптимизировать налог.
86
В ходе написания выпускной квалификационной работы автор поставил
свой выбор на способы оптимизации позволяющие сократить совокупное
налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.
Самым сложным в оптимизации налога является то, что он является
«прямым» налогом, именно поэтому налогообложение им не дает возможности
сокращения его на суммы определенных вычетов.
Сделан вывод, что рассматриваемый автором налог может в большей
степени
повысить
налоговую
нагрузку
организации,
а
конкретно,
если
значительной частью его имущества выступают дорогие основные средства или
нематериальные активы. Но, если организации занимаются характерными видами
деятельности, то они могут воспользоваться льготами по налогу. Автор пришел к
выводу, что налогоплательщик уплачивает налог на имущество одновременно с и
с транспортных средств, тем самым доставляя неудобство, так как для него это
является двойным налоговым обложением для одних и тех же объектов
налогового учета.
Отметим, что налогоплательщик столкнется с такой проблемой, как
определение составляющих имущества, стоимость которого должна включаться в
налоговую базу при исчислении налога на имущество.
Зачастую налоговые инспектора во время проведения выездных налоговых
проверок, добавляют организациям налог на имущество из той части запасов и
затрат, которая отражалась на счете бухучета. Но, налоговики не обращают
внимания на период, за который совершается доначисление налога.
Согласно статье 2 ФЗ «О налоге на имущество» которая гласит, что налогом
облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
которые находятся на балансе налогоплательщика. Но в законе не отмечается
перечень данных, помогающих определить конкретный размер налоговой базы,
например, по каким конкретным счетам бухучета нужно включать остатки в
расчет налоговой базы.
Ответственность за непредоставление декларации налоговым плательщиком
в предусмотренный законодателем срок в налоговый орган по месту учета
87
заключена в ст. 119 НК РФ. При непредставлении декларации в налоговый орган
налогоплательщик
может
правонарушение, но
законодателем
не
быть
привлечен
к
ответственности
за
такое
при возникшей ситуации, когда срок представления
предусмотрен,
то
соответственно налогоплательщик
к
ответственности не может быть привлечен.
Тем самым налоговые органы дают ссылку на то, что в ФЗ «О налоге на
имущество» установлен срок для уплаты налога, в точности данные сроки
должны применяться и для налоговой декларации. При нарушении сроков
исполнения обязательства налогоплательщиком по уплате налога, который
относится к основным элементам данного обязательства, должны быть уплачены
предусмотренные законом суммы пени.
Можно сделать вывод, что предусмотренные в законе сроки уплаты налога
не
затрагивают
собой
автоматически
сроки
предоставления
налоговой
декларации.
Автор пришел к выводу, что оптимизация рассмотренного нами в
выпускной квалификационной работе налога является на сегодняшний день
единственным эффективным способом его снижения.
88
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ПРАКТИКА
1.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием
12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ,
от 5 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание
законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018) // Собрание
законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824.
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32.
Ст. 3340
4.
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
м
таки
стаьи
вй
о
стр
кад
23.05.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.06.2018) // Собрание
ы
ер
м
гу
ало
н
й
о
казн
у
законодательства РФ. 05.12.1994. N 32. Ст. 3301.
5.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от
04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. ст. 3823.
6.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от
30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 14.05.2018)
// Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.
7.
Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О
государственной кадастровой оценке" // Собрание законодательства РФ.
04.07.2016. N 27 (Часть I). Ст. 4170.
8.
Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О введении
в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
// Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. Ст. 3341.
89
Федеральный закон от 06.10.1999 N 184-ФЗ (ред. от 04.06.2018) "Об общих
9.
принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных
органов государственной власти субъектов Российской Федерации" // Собрание
законодательства РФ. 18.10.1999. N 42. Ст. 5005.
Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть
10.
ую
оч
н
ры
я
лен
сч
и
г
еско
зч
и
ф
вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Официальный интернетв
и
сохран
портал
правовой
ставки
информации.
ятог
н
ри
п
ставляю
ед
р
п
[Электронный ресурс].
х
вы
сн
о
Режим
ество
щ
у
м
и
доступа:
http://www.pravo.gov.ru. Дата доступа: 15.04.2018.
ы
ей
н
ли
а
ен
ч
вклю
а
всегд
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ «О внесении изменений в части
11.
ут
след
ст
о
м
ж
ви
ед
н
я
лен
сч
и
е
н
д
го
вы
первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты
есть
а
д
го
латы
п
у
Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации:
х
щ
ею
м
и
соглан
ество
щ
у
м
и
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
ется
м
и
12.
етвляю
осущ
сь
ли
ач
н
consulta
ество
щ
у
м
и
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О
бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. 12.12.2011. N 50. Ст.
7344.
13.
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-
ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. 03.05.1999. N 18. Ст.
2207.
14.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (ред. от 23.11.2017)
рове
и
лан
п
т
о
см
зави
в
и
ан
р
х
со
«О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам
у
треб
акты
е
ы
н
ш
у
зд
во
общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а
ет
ж
о
м
также
ятог
н
ри
п
сооружений,
льзватся
о
п
ую
щ
леж
ад
н
а
ен
ч
вклю
являющихся
неотъемлемой
й
ы
азвн
р
б
о
технологической
частью
указанных объектов» // Собрание законодательства РФ. 04.10.2004. N 40. Ст.
и
ан
п
м
ко
ства
н
и
ед
г
то
3959.
15.
Закон Московской области от 03.10.2017 N 159/2017-ОЗ «О внесении
оявлетс
п
м
льо
ач
н
екты
ъ
б
о
изменений в Закон Московской области «О налоге на имущество организаций в
ество
ущ
м
и
ей
щ
аю
д
ж
освб
х
ы
азн
р
Московской области» (принят постановлением Мособлдумы от 21.09.2017 N
й
тр
ко
аи
ч
окн
ество
щ
у
м
и
у
д
го
ле
о
б
16/30-П) // Официальный Интернет-портал Правительства Московской области.
м
каи
ей
льш
о
б
http://www.mosreg.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 09.10.2017.
м
и
д
х
б
ео
н
е
такж
гв
ало
н
тя
ю
льзу
о
сп
и
м
ело
ц
90
16.
Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 N 785-129 «О внесении изменений в
я
и
ставлн
ед
р
п
ялод
ет
асч
р
отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» (принят ЗС СПб
я
сход
и
ах
он
реги
29.11.2017)
таве
со
Официальный
//
алогвую
н
интернет-портал
ав
р
п
правовой
информации.
ст
о
м
ж
ви
ед
н
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 01.12.2017
г
о
ествн
щ
у
м
и
17.
ы
альн
и
ец
сп
гв
ало
н
я
и
елн
д
вы
а
взгляд
Закон г.Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 17.05.2018) «О налоге на
ес
и
ящ
аход
н
й
и
азелн
р
д
о
п
х
ы
тр
ко
имущество организаций» // Вестник Мэра и Правительства Москвы. N 68.
лятс
ред
оп
е
акти
р
п
Официальный
25.11.2003.
й
алогвы
н
алогвую
н
в
ко
ар
м
интернет-портал
рав
п
правовой
информации.
ст
о
м
ж
ви
ед
н
http://www.pravo.gov.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 04.12.2017
г
о
ествн
щ
у
м
и
18.
ы
альн
и
ец
сп
гв
ало
н
Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2018 году //
зац
м
ти
оп
Обзор
подготовлен
ет
м
и
и
ен
лж
б
о
специалистами
е
о
м
ж
ви
д
АО
«Консультант
о
явн
Плюс»
влеы
о
стан
у
http://www.consultant.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 21.05.2018.
я
себ
19.
в
о
р
кем
Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 по делу N А41е
ы
тр
ко
се
алн
б
ы
ер
м
те
азви
р
ь
ен
ч
о
2551/12. http://www.consultant.ru. [Электронный ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
ектов
ъ
суб
20.
тольк
гвя
ало
н
Определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2002 N 282-О «О
растукы
ф
н
и
я
сто
ед
р
п
я
лен
сч
и
прекращении производства по делу о проверке конституционности статьи 1062
я
и
ен
лж
о
п
Гражданского кодекса РФ в связи с жалобой коммерческого акционерного банка
я
вш
у
н
о
затр
алог
н
латы
п
у
н
ж
о
м
й
о
ан
д
«Банк Сосьете Женераль Восток» // Собрание законодательства РФ. 30.12.2002. N
й
ы
н
х
о
д
су
consulta
й
ан
д
о
п
52 (2 ч.). Ст. 5291.
алоге
н
21.
в
Определение Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 N 465-О «Об отказе
ке
оряд
п
принятии
вк
остан
п
к
у
м
еско
ч
д
и
р
ю
рассмотрению
жалобы
гражданки
еса
зн
и
б
скльу
о
п
у
еб
тр
Каргаполовой
Галины
Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктами 2 и 3 статьи 361
казтелй
о
п
гвй
ало
н
м
и
еж
р
з
ер
ч
НК РФ и статьей 2.2 Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях
стаьи
т
аем
р
и
б
со
ект
ъ
б
су
налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской
альг
н
у
м
ко
й
о
етвр
ч
области». http://www.consultant.ru. [Электронный ресурс].
ества
ущ
м
и
м
и
н
вед
ам
ц
ли
Дата доступа:
й
аво
р
п
гвя
ало
н
тй
ен
сб
о
17.10.2017.
22.
Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 N 33 (ред. от 21.04.2003) «О
м
и
реж
lta
su
n
co
ество
щ
у
м
и
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»
й
ято
н
и
р
п
ят
и
ед
р
п
к
й
си
о
р
и
ф
вр
екто
ъ
б
су
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.06.1995 N 890) Первоначальный текст
сти
о
н
м
каи
у
м
это
документа опубликован в изданиях «Российские вести», N 149. 10.08.1995.
алогу
н
и
лн
ед
р
п
о
атся
ч
вели
у
91
Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. N 11. 1995.
ктом
ун
п
тва
сред
ке
и
сп
(опубликован без приложений 1, 2).
и
м
ы
харктен
23.
х
вы
осн
Письмо Госналогслужбы РФ от 09.08.1995 N ПВ-6-04/429 "Об Инструкции
Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет
налога
на
имущество
предприятий"
//
http://www.consultant.ru.
ы
б
то
ч
[Электронный ресурс]. Дата доступа: 17.10.2017.
есть
24.
стаьи
Письмо Минфина РФ от 22.10.2007 N 03-05-06-01/120. // Официальный
й
зц
и
орган
ставки
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
ятог
н
ри
п
ы
ей
н
ли
ставляю
ед
р
п
[Электронный
ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
х
вы
сн
о
25.
ество
щ
у
м
и
а
ен
ч
вклю
а
всегд
Письмо Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-04-06/55. // Официальный
ен
оступ
д
е
сьм
и
п
вле
н
б
о
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
ятог
н
ри
п
ы
ей
н
ли
ставки
ставляю
ед
р
п
[Электронный
ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
х
вы
сн
о
26.
ество
щ
у
м
и
а
ен
ч
вклю
а
всегд
Письмо Минфина РФ от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259. // Официальный
екта
ъ
б
су
е
ы
тн
о
ставки
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
ятог
н
ри
п
ы
ей
н
ли
ставляю
ед
р
п
[Электронный
ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
х
вы
сн
о
27.
ество
щ
у
м
и
а
ен
ч
вклю
а
всегд
Письмо н
ельзяМинфинатаки
мРФ от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624. // Официальный
ставки
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
ятог
н
ри
п
ы
ей
н
ли
ставляю
ед
р
п
[Электронный
ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
х
вы
сн
о
28.
ество
щ
у
м
и
а
ен
ч
вклю
а
всегд
Письмо ФНС России от 20.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected] (ред. от 26.04.2012) «Об
щ
ею
м
и
м
яты
н
ри
п
ает
д
ж
свб
о
уведомлениях о порядке уплаты налога на прибыль организаций в бюджеты
а
д
о
и
ер
п
х
и
оч
раб
ает
д
ктван
и
д
о
р
п
еи
ш
тн
о
субъектов РФ консолидированной группой налогоплательщиков» // Официальный
ут
след
ставки
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
ятог
н
ри
п
ы
ей
н
ли
ставляю
ед
р
п
[Электронный
ресурс]. Дата доступа: 15.04.2018.
х
вы
сн
о
ество
щ
у
м
и
а
ен
ч
вклю
а
всегд
2) СПЕЦИАЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
29.
Александров, И.М. Налоги и налогообложение // И.М. Александров. М.:
Дашков и К. 2017. 317 c.
ы
орган
у
м
еско
ч
д
и
р
ю
о
ьзн
сер
92
30.
Анищенко А., Маслова Т. Изменения в имущественных налогах: курс на
тельсо
ави
р
п
оравкх
п
у
м
р
о
ф
налоговую автономию и справедливость // Практический бухгалтерский учет.
м
альы
н
о
еги
р
алог
н
т
гу
о
м
ю
зац
и
н
ер
д
о
м
ем
ч
и
р
п
Официальные материалы и комментарии. 2013. N 1. 120 с.
х
остраы
н
и
31.
Бабаев, Ю. Расчеты организации. Учет, налогообложение, управление. М.:
рове
и
лан
п
еств
щ
у
м
и
consulta
Инфа-М. 2016. 336с.
32.
33.
Беликов, С.Ф. Налоги и налогообложение. М.: 2017. 312 с.
г
ало
н
зац
м
ти
п
о
м
ело
ц
Белов, С. Налог на имущество. Передаточные схемы // Двойная запись.
есто
м
2017. № 11. 312 с.
34.
Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложения имущества организаций М.:
и
ен
ш
лч
у
ес
и
ящ
д
о
ах
н
щ
ею
м
и
ИНФРА. 2016. 562 с.
ьест
35.
Березин,
М.
Развитие
ой
б
лю
системы
альы
н
о
еги
р
налогообложения
имущества.
тв
ед
ср
М.:
Инфотропик Медиа. 2017. 496с.
ает
д
36.
т
вод
ри
п
Битерякова, А., Налоги и налоговый менеджмент в системе управления
е
ы
стрльн
аги
м
ется
м
и
у
о
м
ж
ви
д
экономикой. М.: Феникс. 2017. 224с.
еа
ц
н
звяги
37.
тк
ли
о
п
Боровикова,
Е.
я
ц
ф
класи
Налогообложение
организаций финансового
еса
д
ко
сектора
тельс
ави
р
п
асти
ч
экономики. М.: РГАС. 2016. 48с.
власти
38.
Верещагин, С.А Порядок уплаты налога на имущество при создании и
х
есы
вн
м
таки
ликвидации обособленного подразделения организации Налоговой вестник. М.:
я
и
елн
д
вы
я
теори
е
такж
2018. 244 с.
39.
Верещагин, С.А. Налог на имущество в 2017 году - Налоговый вестник.
ги
ало
н
асти
ч
влеи
о
стан
у
й
ы
ельн
тд
о
й
ы
альн
р
ед
ф
2018. 411 с.
40.
Гаврилова, Н. Налог на имущество организаций. М.: Налоговый вестник.
ет
ж
д
ю
б
е
ы
тр
ко
а
н
лж
о
д
к
о
ср
2017. 304с.
41.
Гамонина,
я
кц
у
стр
н
и
ен
зам
А.Н.
Проблемы
и
перспективы
использования
х
ы
ш
ер
н
в
РФ
положительного опыта организации и методики налоговых проверок США // А.Н.
ы
орган
еса
д
ко
льы
и
атр
ем
н
Гамонина, И.Д. Маркова // Молодой ученый. 2016. 256 с.
аты
д
42.
и
м
ы
ерн
яд
х
ы
ш
ер
н
Гартвич А., Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. Спб.:
алоге
н
есту
м
м
лн
о
п
Питер, 2014. 288 с.: ил. (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
ать
ш
евы
р
п
43.
м
и
еж
р
ю
у
ям
р
ап
н
Гончаренко, Л. Налогообложение
сроки
экономики. М.: Рид Групп. 2017. 304с.
ы
ен
алоц
м
власти
се
алн
б
организаций финансового
ет
сч
сектора
93
44.
Горина, Г. Налогообложение торговых организаций. М.: Юнити-Дана. 2016.
ая
льш
о
б
таве
со
й
еты
р
н
ко
ган
р
о
144с.
45.
Данилин, В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через
срокв
ты
льго
м
н
зако
договоры // Налоговый учет для бухгалтера. 2017. № 4. 6 с.
вк
остан
п
46.
строве
кад
Дегтярева,
Т.
индивидуальных
у
д
го
Книга
ь
м
стои
учета
о
уж
н
доходов
предпринимателей,
сти
н
ж
возм
и
расходов
применяющих
еств
кач
организаций
ая
льш
о
б
упрощенную
и
систему
х
и
щ
б
о
налогообложения. М.: Эксмо. 2017. 96с.
47.
Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу РФ // Захаров М.Л. и.
т
и
ьш
ен
ум
я
вш
у
н
о
затр
м
льо
ач
н
М.: Проспект. 2015. 720 c.
л
ен
зм
и
48.
Заяц, Н.Е. Теория налогов // Н.Е. Заяц. М.: Мн: БГЭУ. 2017. 220 c.
49.
Звягинцева, М.С. Классификация ОС, включаемых в амортизационные
х
ы
оставлен
п
м
и
сво
и
н
ем
р
б
й
аво
р
п
е
гвы
ало
н
группы, скорректирована // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение,
н
ч
вели
у
ть
ели
д
у
я
сто
ед
р
п
2016, N 8. 315 с.
г
это
50.
Какие есть льготы по налогу на имущество. М.: Главная книга, 2018.
срокв
ог
сляем
и
ач
н
[Электронный ресурс].
о
сьм
и
п
tp
h
ты
ен
м
ку
о
д
Режим доступа: http://www.consultant.ru. Дата доступа:
рсам
воп
тся
аю
зн
и
р
п
и
н
екащ
р
п
я
зц
и
ган
ео
р
03.04.2018.
51.
Карпова, Е.Н. Долгосрочная финансовая политика организации: Учебное
к
о
ср
тн
о
см
у
ед
р
п
лу
си
пособие // Е.Н. Карпова, О.М. Кочановская, А.М. Усенко, А.А. Коновалов. М.:
ять
н
и
р
п
у
ем
сящ
тн
о
Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М. 2017
се
алн
б
52.
и
н
ем
р
б
ки
ен
ц
о
Касьянова Г. Налог на имущество. Практика применения. М.: АБАК. 2017.
е
ч
али
н
есь
зд
к
яд
р
о
п
96с.
53.
Клокова, А. Налог на имущество организаций. Порядок исчисления и
и
сред
и
ес
вн
еи
ш
тн
о
уплаты с учетом последних изменений. М.: Омега-Л. 2015. 128с.
т
вю
и
лач
п
о
54.
ы
елзн
ж
теьн
и
лж
о
п
е
ч
и
см
ко
Клочкова, Е.Н. Экономика предприятия // Е. Н. Клочкова, В. И. Кузнецов, Т.
х
и
щ
озвляю
п
екта
ъ
б
су
т
аем
р
и
б
со
Е. Платонова. М.: Юрайт. 2016 159 с.
55.
Ковтун, Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. 2016. №
т
у
след
еи
ш
тн
о
е
н
м
гр
о
36. 34 с.
56.
Колесников, А. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 3
ет
ч
у
НК РФ М.: Вершина. 2017. 192с.
х
щ
ую
и
орм
ф
й
о
альн
р
ед
ф
такя
94
57.
Комментарий к Письму ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/[email protected]
тся
аю
зн
ри
п
аф
тр
ш
еи
ш
тн
о
(Гришина О.П.) // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. 2018. N 5.
ет
ч
у
58.
гм
ало
н
твеи
со
Косарева, Т. Налогообложение организаций и физических лиц. М.: Дрофа.
е
сьм
и
п
ы
н
вед
такя
2016. 240с.
59.
Косов, М. Налогообложение доходов и имущества организаций. М.:
атеь
ч
лу
о
п
ой
ан
д
теь
и
лн
п
о
д
Юнити-Дана. 2017. 360с.
сь
ло
ш
и
р
п
60.
тельую
и
ач
зн
Краснопретова, О. Налог на прибыль организаций. М.: Рид Групп. 2017.
м
ы
н
д
ж
твер
у
й
вы
о
н
й
о
н
есу
р
ь
м
и
сто
224с.
61.
Лермонтов Ю. Налоги на имущество организаций. М.: ГроссМедиа. 2017.
этом
лате
уп
ество
щ
у
м
и
512с.
62.
Малис,
а
н
ч
вели
Н.И.
ен
ч
склю
и
Совершенствование
налогового
механизма
си
о
р
путь
-
к
повышению доходов бюджета // Финансы. №4. 2017.
ско
галтер
х
у
б
63.
ы
слен
об
и
р
катего
Меньков, А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый
твеи
со
х
ы
ан
д
лятс
ед
р
п
о
директор. 2017. № 6. 55 с.
орган
64.
ф
н
и
м
Мешкова, Дж. Налогообложение организаций в Российской Федерации. М.:
ь
н
степ
Дашко и Ко. 2017. 160с.
м
и
еж
р
65.
а
ен
ч
вклю
е
разм
Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ // Зимин
ти
ен
осб
у
м
твен
б
со
А.В. М.: ТК Велби, Издательство Проспект. 2017. 12 с.
ая
ш
лч
у
66.
тк
ли
о
п
Налоги и сборы в РФ: Учебное пособие. А.А. Ялбулганов, Е.А. Барыкин,
е
остян
п
А.Н. Козырин. Под ред. А.А Ялбулганова; Государственный университет –
й
ы
тр
ко
г
тр
ко
н
звед
и
о
р
п
ИНФРА-М. 2016. 386 с.
я
и
ен
соруж
67.
Ордынская, Е. Организация и методика проведения налоговых проверок.
е
ц
ли
таб
е
стян
о
п
х
ы
казн
у
М.: Юрайт. 2017. 416с.
ество
ущ
м
и
consulta
68.
Павлова, Л.П., Понкратов, В.В. Отдельные аспекты совершенствования
ве
сн
о
есту
м
налоговой политики // Финансы и кредит №4. 2017. с.31-35.
алогвй
н
69.
т
вю
и
лач
п
о
гу
ало
н
Паркинсон, С.Н. Закон и доходы / С.Н. Паркинсон. М.: Интерконтакт. 2017.
ета
уч
х
ы
етн
ж
д
ю
б
кц
у
стр
н
и
100 c.
70.
Перечень важных документов на стадии принятия // Главная книга. 2015.
N22. 238 с.
явлетс
еты
ж
д
ю
б
тель
д
н
зако
ы
м
р
о
ф
у
о
м
ж
ви
д
95
71.
Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное
е
о
м
ж
ви
д
consulta
т
у
п
со
пособие. М.: Юрайт-М. 2016. 233 с.
ятог
н
ри
п
72.
ог
ествн
ущ
м
и
Попова, Л.В. Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества
ти
ен
осб
т
сляю
и
ч
ер
п
ь
м
и
сто
предприятий: методы и практика: Учебное пособие. М: Дело и сервис. 2017. 183 с.
ут
след
73.
ы
м
р
о
ф
л
ач
н
й
ы
ан
д
Толкушкин, А.В. История налогов в России // А.В. Толкушкин.М.:
вке
остан
п
ае
р
вп
о
естн
м
ЮРИСТЪ. 2015. 432 c.
74.
Толкушкин, А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РФ. М.:
т
у
след
м
и
реж
т
гу
о
м
Экономистъ. 2017. 96 с.
н
ч
о
р
п
75.
ке
оряд
п
Уткина, С. Расходы организации. Налоговый учет. М.: Московская
алог
н
ет
ж
о
м
ество
щ
у
м
и
Финансово-промышленная Академия. 2016. 232с.
х
рвлеы
ап
н
76.
я
лен
сч
и
ем
ъ
б
о
Худолеев, В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество
гвя
ало
н
о
и
тер
предприятий // Консультант бухгалтера. 2017. № 5. 27 с.
е
тай
и
сч
о
р
п
77.
Черник,
И.
Территориально-распределенный
ое
н
важ
бизнес.
ке
и
сп
Организация,
финансовые потоки, налогообложение. М.: Финансы и статистика. 2016. 256с.
зац
м
ти
п
о
ад
к
вй
о
стр
ество
щ
у
м
и
е
ы
тр
ко
78.
Чиненов, М.В. О Российской налоговой системе // Все о налогах. 2017. 11 с.
79.
Шилкин, С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество //
й
и
овед
н
ен
ч
склю
и
Главхбух. 2017. № 5. 85 с.
кв
о
ср
ь
н
ч
ер
п
ы
ган
р
о
еси
вн
я
лен
сч
и
х
вы
сн
о
км
и
латеьщ
п
96
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа