close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Хорошутина Наталия Руслановна. Учет, анализ и контроль стоимости готовой продукции в наукоемких производствах (на материалах НПАО «Научприбор»)

код для вставки
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет, анализ и контроль стоимости
готовой продукции в наукоемких производствах» (на материалах НПАО «Научприбор»)
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 Экономика
Студент группы:
42-ЭХорошутина Н.Р.
Руководитель:
д.э.н., профессор Маслова И.А,
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что формирование себестоимости
продукции (работ, услуг) является одним из основных участков учета в организациях сферы
материального производства – в организациях, занятых выпуском продукции, выполнением
работ или оказанием услуг.
Первая часть выпускной квалификационной работы посвящена освещению особенностей
наукоемких
производств, а также особенностей калькуляции себестоимости готовой
продукции, финансового и управленческого учета затрат на производство.
В аналитической части рассмотрены особенности финансового учета себестоимости и
затрат в НПАО «Научприбор», методика проведения финансового анализа себестоимости
производимой продукции в НПАО «Научприбор», а также особенности жизненного цикла
готовой продукции на примере конкретного изделия НПАО «Научприбор».
На основе рассмотренных особенностей, в третьей части работы даны рекомендации по
совершенствованию финансового и управленческого учета и анализа затрат и себестоимости
готовой продукции на НПАО «Научприбор».
Результаты и выводы, сделанные в выпускной квалификационной работе «Учет, анализ
и контроль стоимости готовой продукции в наукоемких производствах» можно использовать в
практической деятельности как объекта исследования – НПАО «Научприбор», так и на других
предприятиях аналогичной отрасли.
Выпускная квалификационная работа состоит из 99 страниц, содержит 14 рисунков, 14
таблиц, 22 приложений.
Ключевые
слова:
УЧЕТ,
АНАЛИЗ,
НАУКОЕМКИЕ
ПРОИЗВОДСТВА,
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ЗАТРАТЫ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
………………………………………………………………….3
1. Теоретические основы учета, анализа и контроля стоимости готовой
продукции в наукоёмких производствах ………………………………………5
1.1.Понятийный аппарат и нормативное регулирование затрат в
наукоемких производствах …………………………………………………….5
1.2 Методология калькулирования себестоимости готовой продукции19
1.3Теоретико-методические
основы
анализа
затрат
производства
наукоемкой промышленности в рамках учетно-аналитической системы ... 32
2. Учетная система затрат и калькулирования себестоимости на
предприятиях наукоемкой промышленности……………………………….43
2.1. Методические рекомендации по формированию аналитического
учета прямых затрат и расходов по обслуживанию и управлению
производством в наукоемкой промышленности……………………….........43
2.2.Учетная
система
жизненного цикла
готовой продукции на
наукоемком предприятии………………………………………………….......53
2.3.Особенности
калькулирования
себестоимости
медицинского
оборудования на промышленном предприятии ………………………………57
3.Формирование аналитической системы затрат и калькулирования
себестоимости готовой продукции в наукоемкой промышленности…........60
Методические рекомендации по анализу затрат и себестоимости
продукции наукоемкого предприятия………………………………………...60
Методика учета затрат на производство продукции по принципам
МСФО…………………………………………………………………………….71
Методические рекомендации по организации управленческого анализа
затрат по центрам ответственности для целей эффективного управления
деятельностью предприятия…………………………………………………. 79
Заключение……………………………………………………………….90
Список использованных источников…………………………………...95
Приложения
3
ВВЕДЕНИЕ
Наукоемкие отрасли экономики в настоящее время являются наиболее
стратегически важными, т.к. только с развитием данных сфер возможен
прогресс и обеспечение стабильности в экономике и обществе.
Именно
развитие
наукоемких
отраслей
обеспечивает
активное
расширение объемов инноваций, рост объемов высокотехнической продукции
на рынках страны. Наукоемкие отрасли оказывают огромное влияние на весь
уровень развития экономики страны в целом, ее структуру, положение страны
на мировой арене. Именно поэтому, несмотря на то, что любые вложения в
наукоемкие производства являются наиболее рисковыми и требуют долгих
сроков
для
их
окупаемости,
данная
сфера
обладает
наибольшей
инвестиционной привлекательностью для вложения капиталов.
Для эффективного функционирования любого предприятия важно
сформировать
действующую
систему
учета
затрат
и
себестоимости
производимой продукции, т.к. максимизация прибыли организации возможна
только в случае регулярно проводимого анализа себестоимости готовой
продукции,
объемов
ее
реализации,
отгрузки
и
получаемой
оплаты,
проводимого с целью оптимизации издержек производства и правильной
оценки итоговой прибыли.
Объектом исследования данной дипломной работы является непубличное
акционерное общество «Научприбор», в то время как предметом – учетноаналитическая
система
учета
готовой
продукции,
сформированная
в
организации.
Соответственно, целью данной курсовой работы является изучение этой
учетно-аналитической системы и анализ особенностей ее функционирования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:

изучить особенности деятельности наукоемких предприятий;
4

изучить основные теоретические понятия и законодательные акты,
касающиеся учета затрат и готовой продукции;

рассмотреть основные методы учета затрат, а также особенности
учетно-аналитической системы на предприятии;

дать
полную
и
развернутую
характеристику
финансово-
хозяйственной деятельности изучаемого НПАО «Научприбор»;

изучить выделенные особенности финансового учета готовой
продукции на примере НПАО «Научприбор»;

провести анализы себестоимости готовой продукции НПАО
«Научприбор»;

проследить
за
формированием
в
управленческом
учете
себестоимости готовой продукции НПАО «Научприбор»;

предложить
пути
совершенствования
учетно-аналитической
системы НПАО «Научприбор», в том числе путем:


внедрения принципов МСФО;
преобразования существующей системы управленческого учета.
Информационная база для написания работы состоит из нормативных
документов, текстов учебников и статей ведущих ученых в области
бухгалтерского учета, интернет ресурсов и информационно-справочных
систем.
Данная дипломная работа написана с использованием таких методов как:
метод
анализа,
документирования,
наблюдения,
сравнения,
инвентаризации,
метод
оценивания,
двойной
ведения
записи,
бухгалтерских
счетов, калькуляции, метод бухгалтерской отчетности и бухгалтерского
баланса.
5
ГЛАВА
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
УЧЕТА,
АНАЛИЗА
И
КОНТРОЛЯ СТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В НАУКОЁМКИХ
ПРОИЗВОДСТВАХ
1.1 Понятийный аппарат и нормативное регулирование затрат в
наукоемких производствах
К
наукоемким
значительная
часть
производствам
расходов,
принято
которых
относить
приходится
организации
на
научно-
исследовательские и опытно-конструкторские работы. Т.е. организации
ориентированные
на
производство
высокотехничной
продукции,
со
значительной добавленной стоимостью, формируемой за счет использования
передовых технологий, методик, открытий и инноваций.
Совокупность наукоемких производств формирует целые наукоемкие
отрасли. Деятельность таких отраслей включает проведение обеспечивающих
ее научных исследований и разработок, что приводит к дополнительным
затратам средств и к необходимости привлечения к работам научного
персонала[12].
Комплекс наукоемких отраслей объединяет совокупность предприятий и
производств,
отличающихся
высоким
динамизмом
развития,
конкурентоспособностью выпускаемой продукции, являющихся точками роста
для традиционных отраслей и сфер услуг, выступающих носителями новых
технологий, прогрессивных средств труда, методов организации производства,
менеджмента и маркетинга, находящихся в тесной связи с развитием
соответствующих научных направлений и меняющихся в зависимости от
степени зрелости базовых технологий и фазы цикла развития отрасли.
Наукоемкие
отрасли
экономики страны (рисунок1).
играют
важную
роль
в
функционировании
6
оказывают значительное влияние на уровень развития
экономики
Наукоемкие отрасли
определяют ее отраслевую структур
у
являются сферой высокоприбыльного применения
реинвестиций, обладающей повышенной степенью риска
определяют релидерство страны на ремировом рынке
Рисунок р
е1 – р
еРоль наукоемких реотраслей в реэкономике страны
Одной р
еиз особенностей ренаукоемких отраслей реявляется увеличение
речисленности занятых р
ев р
енаукоемких отраслях и производствах реи, как реследствие
увеличение численности занятых в сфере реуслуг (эффект ре"круги на воде").
Также р
епо сравнению с реостальными отраслями в ренаукоемких на р
евходе
используются р
еболее дорогие, но рекачественные ресурсы, речто реобеспечивает на
ревыходе более р
евысокую конкурентоспособность выпускаемой репродукции, более
ревысокое качество р
епродуктов и реуслуг[4,5].
Для р
етого, чтобы с р
еуверенностью можно ребыло отнести ту или р
еиную
отрасль к р
енаукоемким используют реколичественные и рекачественные критерии.
Критерии р
екачественной оценки наукоёмких реотраслей:
1.Прогрессивность р
еотрасли.
2.Ускоренный р
еприлив инвестиций и рерост занятых, реновые технологии
3. р
еКомплексное влияние на реразвитие традиционных реотраслей и р
есферы
услуг в р
ечасти трансфера р
етехнологий.
4.Высокая р
еконкурентоспособность выпускаемой репродукции.
5.Тесная р
есвязь наукоёмких реотраслей с ресоответствующими научными и
ретехнологическими направлениями.
6.Динамичность р
еперечня наукоёмких реотраслей, их резависимость от
рестепени зрелости, р
ебазовых технологий, рецикла развития реотрасли.
Количественно
енаукоемкие
р
отрасли
рехарактеризуются
порогом
ренаукоемкости, т. е. р
епоказатели наукоемкости редолжны быть ревыше, чем в р
есреднем
по репромышленности.
7
1.Наукоёмкость р
ена основе резатрат на реНИОКР = затраты на реНИОКР/общий
объём продаж(формула
ре
1):
Нниокр = Зниокр/Ор,(1)
где Нниокр показатель наукоемкости, рассчитанный по уровню интенсив
ности использования
ре
затрат на НИОКР;
Зниокр — затраты на НИОКР;
Ор — объем продаж данной отрасли;
2.Наукоёмкость
ренаучно-технических
ена
р
основе
резанятости
работников/общая
в
речисленность
реНИОКР =
занятых
в
число
еотрасли
р
(формула 2)
Нч.н.р.= Чн.р/Чобщ.,(2)
где Нч.н р-показатель наукоемкости, рерассчитанный
по уровню концентрации ренаучно-технических работников в отрасли;
Чн.р — численность научных и научно-ехнических работников в отрасли;
Чобщ.- общая численность занятых в данной реотрасли.
Несмотря р
ена то, что в ренастоящее время ренаукоемкие производства РФ
реактивно развиваются р
еРоссия все еще реотстает по репоказателям наукоемкости от
реведущих мировых р
естран[16].
Тенденция р
еколоссального технологического реотставания Российской
реФедерации от р
естран-лидеров вызвана ресильной зависимостью реэкономики от
редобывающих и р
еобрабатывающих отраслей.
По р
еуровню своего реразвития российская реэкономика далеко р
еуступает
странам р
еЗападной Европы, реСША, многим регосударствам Азии и реЛатинской
Америки. р
еОтечественный экспорт ревысоких технологий ресоставляет всего р
елишь
1,2 % от р
еэкспорта Китая, 3,7 % от реэкспорта США, 4,3 % от реэкспорта Японии.
реСогласно данным р
еВсемирного банка реобъем экспорта ревысокотехнологичной
продукции р
еРоссии ниже р
еаналогичного показателя реТаиланда в 6 рераз, в 10 раз
рениже, чем у р
еШвейцарии. При реэтом прослеживается ренеуклонное отставание в
ретемпах роста р
еготовых наукоемких реизделий.
8
В р
есилу ресурсозависимости рероссийской экономики репрослеживается
недостаточное
еинвестирование
р
инновационных
реразработок,
способных
ресущественно снизить р
еэтот разрыв[27].
Согласно р
еданным рейтинга реинновационных стран, реопубликованного
международным р
еагентством Bloomberg реRankings, ресамой инновационной
рестраной мира на р
еначало 2017 регода была репризнана Южная реКорея (индекс
реинноваций вычисляется р
епосредством анализа
семи реэлементов экономики, р
ев
которых р
евоплощается инновационная редеятельность: интенсивность репроведения
НИОКР,
еуровень
р
производительности
ретруда,
концентрация
евысоких
р
технологий, р
ечисло исследователей в репроцентах на 1 ремиллион человек,
репроизводительность промышленности, реуровень образования и патентная
ре
активность).
На р
евторой строчке р
еоказалась Швеция. реТройку лидеров резамыкают США. В
редесятку самых р
еинновационных стран (в репорядке убывания) ретакже вошли
реЯпония, Германия, р
еДания, Сингапур, реШвейцария, Финляндия и реТайвань.
18.0%
16.0%
14.0%
12.0%
10.0%
8.0%
6.0%
4.0%
2.0%
0.0%
Доля в мировом
экспорте
высокотехнологичной
продукции
Рисунок р
е2 – р
еДоля стран в ремировом экспорте ревысокотехнологичной
продукции
На р
емировых рынках ревысокотехнологичной (наукоемкой) репродукции
позиции р
еРоссии за р
епоследнее десятилетие редостигли максимального р
еуровня в
9
ре1016 году, р
есоставив 0,45 % ремирового экспорта на реуказанных рынках. Но эта
редоля к р
е2012 году р
есократилась почти ревдвое, однако к ре2015 году редоля экспорта
реРоссии выросла до р
е0,35 %. Тем не ременее в ренастоящее время она р
еощутимо
меньше р
еудельного веса р
етаких стран, как реГермания (7,6 %), США ре(13,5 %),
реКитай (16,3 %) и др р
е(рисунок 2).
Как р
ебыло сказано р
еранее расчет ресебестоимости готовой репродукции
напрямую р
есвязан с р
еконечным результатом, реполучаемым предприятием, а
реследовательно, и с р
ебудущими возможностями редальнейшего развития[35].
В реэкономической теории ретрадиционно устоявшимся ресчитается подход,
ресогласно которому релюбое коммерческое репредприятие стремится репринимать
такие ререшения, которые реобеспечивали бы ему реполучение максимально
ревозможной прибыли. реПрибыль, как реправило, зависит в реосновном от рецены
продукции и резатрат на ее репроизводство и ререализацию.
Цена репродукции на рерынке есть реследствие взаимодействия спроса
ре
и
репредложения.
Под ревоздействием законов рерыночного ценообразования в
реусловиях свободной реконкуренции цена репродукции не реможет быть ревыше или
рениже
по режеланию производителя или репокупателя, она ревыравнивается
автоматически. Что рекасается текущих резатрат, то они ремогут возрастать или
реснижаться в резависимости от реобъема потребляемых ретрудовых и рематериальных
ресурсов, реуровня техники, реорганизации производства и редругих факторов.
реСледовательно, производитель рерасполагает множеством рерычагов снижения
резатрат, которые он реможет привести в редействие при реумелом руководстве.
Поэтому
резатраты,
расходы,
ресебестоимость
продукции
и
ее
рекалькулирование являются реважнейшими экономическими рекатегориями не
ретолько в реучетном процессе, но ретакже и в репроцессе анализа и ревыявления
резервов их реснижения. Уровень резатрат во ремногом определяет величину
ре
прибыли и рерентабельность предприятия, реэффективность его рехозяйственной
деятельности. реСнижение и реоптимизация затрат реявляются одними из реосновных
направлений
ресовершенствования
экономической
редеятельности
каждого
10
репредприятия,
определяющих его
реконкурентоспособность,
надежность
и
рефинансовую устойчивость[35].
Затраты
еявляются
р
достаточно реемким понятием, реотождествляемым
зачастую с р
епонятиями «издержки производства», ре«затраты на производство»,
«себестоимость», р
е«текущие затраты», «расходы» и редругие. Поэтому, р
еесли
исходить из р
енеобходимости формирования рекомплексной учетно- реаналитической
системы р
езатрат на р
епроизводство, на наш ревзгляд, необходимо рерассмотрение и
ренаучное обоснование р
евсех этих репонятий и реопределение отличительных р
еили,
наоборот, р
есходных их р
есвойств, что реимеет огромное резначение для репрактической
учетно-аналитической р
едеятельности.
С реточки зрения реэкономической теории нет репринципиальной разницы
ремежду
терминами «издержки», «затраты» и «расходы». Под резатратами
понимаются реплатежи, которые ренеобходимо произвести, речтобы приобрести и
ресохранить
в
ресвоем
ресебестоимостью
распоряжении
понимается
ренужные
рестоимость
количества
(цена)
рересурсов.
рересурсов,
Под
определяемая
ресоотношением предложения и респроса на рересурсном рынке, ренеобходимых для
репроизводства продукции.
В
резарубежной
литературе
резатраты
чаще
реименуются
издержками
репроизводства и реобращения. Принято ревыделять виды резатрат: материальные, на
реоплату труда, на реремонт и ревосстановление основных ресредств, дополнительные
(на реобщение, социально-культурные ренужды) и редр[4,5].
По ремнению Руденко реВ.И. затраты - это ресредства, израсходованные на
реприобретение ресурсов, реимеющиеся в реналичии и ререгистрируемые в ребалансе как
реактивы предприятия, респособные принести редоход в ребудущем.
Затраты ре- расходы ре(уменьшение активов или реувеличение пассивов),
репроизведенные для реполучения экономической ревыгоды, обычно ресредства,
которые ремогут обеспечить реполучение доходов. реЗатраты можно ретакже
определить как режертву, приносимую для реполучения товара или реуслуги. В реэтом
смысле реслова затраты репредставляют собой реактив.
11
Микерин реГ.И., Павлов реН.В. определяют резатраты как репонятие, связанное с
репроизводством, в реотличие от реобмена..После того, как ретовар изготовлен, а реуслуга
оказана, резатраты на них рестановятся историческим рефактом. Полные затраты рена
создание реобъекта имущества ревключают все репрямые и рекосвенные затраты его
репроизводства .
По ремнению Л.И. реАбалкина затраты - это ревыраженные в реденежной форме
рерасходы (издержки) на речто-либо; это рересурсы «уничтожаемые» в репроцессе
производства в рецелях получения реопределённой продукции ре(товаров и реуслуг).
Т.П. реКарпова считает, что ре«под затратами в реуправленческом учёте под
резатратами
на репроизводство
следует
репонимать
стоимостное
ревыражение
израсходованных или репредполагаемых к рерасходу ресурсов, реобусловленные
особенностями ретехнологии производства ревырабатываемой и ререализуемой
продукции, ревыполняемых работ и реуслуг, включая реобязательные отчисления за
реопределённый или на реопределённый период времени».
Л.С. реВасильева определяет резатраты следующим реобразом: «Затраты - это
ресредства,
израсходованные
на
реприобретение
ресурсов
ре(материальных,
трудовых, рефинансовых и реиных), имеющихся в наличии»[48].
Багиев реГ.Л., Асаул реА.Н. пишут, что ре«затраты организации это величина
ре
ресурсов, реиспользованных в реопределенных целях, ревыраженная в реденьгах. В
реданном определении реприсутствуют три реважных положения:
1)
затраты
реопределяются
количественным
и
рекачественным
использованием рересурсов, т.е. реотражают, сколько и рекаких ресурсов ребыло
использовано;
2) величина
реиспользованных
ресурсов
репредставлена
в реденежном
выражении;
3) определение резатрат всегда ресоотносится с реконкретными целями,
резадачами (производством репродукции, функционированием реотдела или редругим
видом редеятельности) .
12
Затраты рена производство - это рестоимость части рересурсов (затрат)
репредприятия, которые реизрасходованы на реизготовление продукции, ревыполнение
работ и реоказание услуг за реопределенный (отчетный) репериод[24].
Понятие ре«затраты предприятия» решире, чем репонятие «затраты на
производство». реВместе с тем эти репонятия «затраты на производство» и
ре«издержки производства» рерассматриваются ученым как ресинонимы, так как в
реоснове
их реопределения лежит рестоимостная оценка реосновных средств,
рематериальных и ретрудовых ресурсов, репотребленных в репроизводстве.
Различия ремежду затратами и реиздержками совсем уже реневелики и
резаключаются больше в их репринадлежности к реразличным фразеологическим
реоборотам. Например. рерасходы, понесённые в ресфере производства, ретрадиционно
именуются реиздержками производства; в ресфере обращения - реиздержками
обращения. реКогда же реречь заходит о реклассификации включаемых в
ресебестоимость расходов, репользуются понятием резатрат.
По
ремнению
Поповой
реЛ.В.
затраты
-
это
рестоимость
ресурсов,
реиспользованных на реконкретные цели. реПопова Л.В.', реКонстантинов В.А.
реотмечают, что резатраты на репроизводство - это рерасход производственных
рересурсов предприятия по ревыпуску продукции[55].
По ремнению Коростелкина реМ:М., Алимова реС.А. затраты репредприятия;- это
рерасходы, на . ресоздание производственных резапасов материально- ретехнических
ресурсов, реуслуги, (работы) епоставщиков
р
и . реприобретение трудовых ресурсов,
ре
включая репотребленную в репроцессе производства речасть затрат, а ретакже расходы
репредприятия,
непосредственно
рехозяйственно-производственной
не
деятельностью
ресвязанные
и
репокрываемые
с
его
за
ресчет
прибыли и редругих финансовых реисточников, свободных к рерасходованию .
В ребухгалтерском учете ретермин издержки не реприменяется, а рекатегории
«расходы»,
«затраты».
и
«себестоимость»
реявляются
самостоятельными
репонятиями, описываемыми определенными
ре
. ребухгалтерскими записями. реОднако
определений ретерминов «затраты» и «себестоимость» в ренормативных актах по
реучету не ресодержится.
13
Важное резначение в редеятельности предприятия реимеют текущие резатраты,
которые на наш ревзгляд, занимают ренаибольший удельный вес во ревсех расходах
репредприятия и репредставляют собой резатраты, связанные с
производством реи
реализацией репродукции. В релитературе встречаются реразные определения
ретекущих затрат.
Волков реВ.П., Станкевич реА.И. считают, что ретекущие затраты — это
резатраты,
имеющие речастую периодичность, ренапример расходы ресырья и
рематериалов[32,33] .
По ремнению Корельского реВ.Ф., Гаврилова реР.В. текущие резатраты связаны с
реповседневной хозяйственной редеятельностью предприятия, рекомпенсируются за
ресчет получаемых редоходов либо редругих постоянных и ререгулярно образуемых
реисточников.
Таким реобразом, слово «затраты» реможет иметь реразличное значение в
резависимости от реконтекста, в рекотором оно реупотребляется. Данные о резатратах,
которые ренеобходимы для реодной цели, ремогут быть ресовсем не реподходящими для
редругой. Важно то, что реразные определения и реконцепции затрат реиспользуются
для реразных целей.
В ренормативных документах, ререгламентирующих финансовый реучет,
термины
«расходы»,
«затраты»,
«издержки»
реиспользуются
как
реслова-
синонимы, а в ренормативных актах, ререгулирующих налогообложение, в,
реосновном используются ретермины «расходы» и «затраты».
Расходы реи затраты - репонятия неравнозначные. По реМСФО, в реопределениях
не рефигурируют затраты, а рерассматриваются только рерасходы, уменьшающие
рекапитал. Затраты в репринципе не ревызывают уменьшения реэкономической выгоды
и, реследовательно, капитала реорганизации[83].
Понятие ре«издержки» используется в реосновном в реэкономической теории в
рекачестве понятия «затраты» реприменительно к репроизводству продукции ре(работ,
услуг). реПонятия «затраты на производство» и ре«издержки производства»
рерассматривают как реидентичные. В рекачестве идентичных реавторы также ресчитают
понятия ре«затраты на репроизводство и репродажу продукции», ре«издержки
14
производства и обращения» и ре«расходы по реобычным видам деятельности».
реПонятие
«издержки репроизводства и обращения» в
настоящее ревремя
применяется в реосновном организациями реторговли и реобщественного питания.
ПБУ ре10/99 «Расходы организации» ресодержит следующее реопределение:
расходы репериода - реуменьшение экономических ревыгод в ререзультате выбытия
реактивов
(денежных ресредств, иного реимущества) и ре(или) возникновения
реобязательств, приводящее к реуменьшению капитала реэтой организации за
реисключением уменьшения ревкладов по ререшению участников ре(собственников
имущества).
То реесть фактически реданное определение резаменяет себестоимость
рерасходами и репризнается многими реавторами новым ревзглядом на резатраты
организации в реотечественной теории ребухгалтерского учета.
ПБУ ре10/99 предусматривает ряд реусловий для репризнания расходов в
ребухгалтерском учете (п. ре16):
 расход репроизводится в ресоответствии с реконкретным договором,
ретребованием законодательных и ренормативных актов, реобычаями делового
реоборота;

сумма рерасхода может ребыть определена;
 имеется
реуверенность,
что
в
ререзультате
конкретной
ре
операции
уменьшатся реэкономические выгоды, рет.е. организация уже репередала или
ренамеревается передать реактив.
Два
репоследних
требования
реявляются
краеугольными
рекамнями
в
реопределении суммы рерасходов любой реорганизации. Первое из них реобязывает
определить реточную сумму расходов,
ре
а ревторое идентифицирует реоперацию (ее
реместо и ревремя), в ререзультате которой репроисходит отток реэкономической выгоды.
Теоретический реанализ терминологии репозволяет сделать ревывод о ретом, что
в ресвоей основе все эти репонятия означают реодно и то же - резатраты предприятия,
ресвязанные с ревыполнением определенных реопераций[45].
Термин
ре«издержки»
(затраты)
реприменяется,
как
реправило,
в
реэкономической теории и репредставляет собой ресуммарные жертвы предприятия,
15
ресвязанные с ревыполнением определенных реопераций. Они ревключают в ресебя как
реявные
(бухгалтерские,
рерасчетные),
так и
ревмененные
(альтернативные)
реиздержки.
Под резатратами понимаются реявные (фактические, рерасчетные) издержки
репредприятия,
а под рерасходами уменьшение ресредств предприятия или
реувеличение его редолговых обязательств в репроцессе хозяйственной редеятельности.
Расходы реозначают факт реиспользования сырья, рематериалов, услуг. реЛишь в
ремомент реализации репредприятие признает ресвои доходы и ресвязанную с ним
речасть затрат – рерасходы[26].
Среди рекачественных показателей редеятельности предприятия реважное
место резанимает такой репоказатель, как ресебестоимость продукции. В нем как
ресинтетическом
показателе реотражаются все рестороны производственной и
рефинансово-хозяйственной деятельности реорганизации. От реуровня себестоимости
репродукции зависит реразмер прибыли и реуровень рентабельности.
До ренастоящего времени реотдельные экономисты не репридавали должного
резначения себестоимости, ретрактуя ее как ренекоторый промежуточный репоказатель,
без рекоторого вполне реможно обойтись, ревследствие чего он ретеряет свою
реактуальность.
рехозяйственной
Другие
ренаоборот,
деятельности
считают
его
реважнейшим
показателем
репредприятия,
который
реоказывает
непосредственное ревлияние на ревеличину прибыли.
Среди рекачественных показателей редеятельности предприятия реважное
место резанимает такой репоказатель, как ресебестоимость продукции. В нем как
ресинтетическом
показателе реотражаются все рестороны производственной и
рефинансово-хозяйственной деятельности реорганизации. От реуровня себестоимости
репродукции зависит реразмер прибыли и реуровень рентабельности.
До ренастоящего времени реотдельные экономисты не репридавали должного
резначения себестоимости, ретрактуя ее как ренекоторый промежуточный репоказатель,
без рекоторого вполне реможно обойтись, ревследствие чего он ретеряет свою
реактуальность.
Другие
ренаоборот,
считают
его
реважнейшим
показателем
16
рехозяйственной
деятельности
репредприятия,
который
реоказывает
непосредственное ревлияние на ревеличину прибыли.
В реотсутствие нормативного резакрепления понятия «себестоимость»
репредставляется
целесообразным
реиспользование
трактовок,
репредлагаемых
российскими и резарубежными исследователями, рераскрывающих содержание и
ресущность данной рекатегории[1,7].
Евдокимов реH.A. отмечает, что реслово «себестоимость» реявляется типично
рерусским. Русско-английский ресловари дают два реварианта перевода реданного
термина - 1) cost ре, и 2) реcost price. реПервый вариант « cost» репереводится на
рерусский как резатраты, издержки, рерасходы и ресебестоимость. Второй ревариант несет
резначение о ретом, что рецена продукта ресоответствует затратам на его репроизводство.
Таким реобразом, себестоимость рекакого-либо объекта реозначает величину резатрат
предприятия на репроизводство данного реобъекта.
Основоположник реклассической теории рестоимости А. реСмит в ресвоей работе
ре«Исследования о реприроде и репричинах богатства народа» реопределил, что
ре«стоимость всякого ретовара... равна реколичеству труда, рекоторое он реможет купить
на ренего или реполучить в ресвое распоряжение... реДействительная стоимость ревсякого
предмета... ресостоит в ретруде и реусилиях, от рекоторых человек реможет избавить ресебя
и рекоторые он реможет возложить на редругих людей». В резависимости от рестепени
сложности и ретяжести приготовления репредмета, он реполучает' большую
рестоимость.
В реразвитом обществе в реплату за ретруд (заработную реплату)
включается ре«надбавка за редобавочную тажесть и ребольшее искусство работника».
Как ретолько у речастных лиц епоявляются
р
накопленные рекапиталы, они ренанимают
работников, реснабжают их рематериалами и ресредствами труда, с рецелью получения
реприбыли как рекомпенсации риска репотери своего рекапитала. «Всякий речеловек,
который реполучает свой редоход от реисточника, принадлежащего релично ему,
редолжен получать его релибо от ресвоего труда, релибо от ресвоего капитала, релибо от
ресвоей земли». реТаким образом, А. реСмит считал, что рестоимость товара ресостоит из
ретрех
составляющих:
производящих
репредмет
заработная
труда,
реплата
рерента
работников,
землевладельца,
ренепосредственно
на
речьей
земле
17
репроизводится товар, и реприбыль предпринимателя с рекапитала, авансированного
на резаработную плату и редоставку материалов для рерабочих.
Более реподробно теорию рестоимости развил К. реМаркс. Он реобосновал закон
рестоимости, регулирующий ресвязи между ретоваропроизводителями, распределение
и рестимулирование общественного ретруда в реусловиях товарного репроизводства.
Производство и реобмен товаров реосуществляются на реоснове их рестоимости,
величина рекоторой измеряется реобщественно необходимыми резатратами труда.
реЕстественной мерой ретруда является рерабочее время. Но рестоимость создается не
репросто трудом, а реобщественным трудом ре[35].
Пизенгольц реМ.З. отмечает, что ресебестоимость продукции как реболее
конкретная реэкономическая категория реотражает производственные реотношения,
связанные
с
репотреблением
материальных
и
реденежных
ресурсов
на
репроизводственной стадии рекругооборота. Она реотражает издержки репредприятия,
уровень его ретекущих производственных резатрат
Попова реЛ.В., Коростелкин реМ.М., Алимов реС.А. представляют реболее
обоснованную репозицию. По их ремнению издержки репроизводства формируют
ресебестоимость, состоящую из ресебестоимости незавершенного репроизводства и
ресебестоимости готовой репродукции.
Себестоимость
ренезавершенного
производства
-
это
реиздержки
незавершенного репроизводства (полуфабрикаты, реполупродукты), остающиеся в
реконце отчетного репериода в репроцессе труда ре(обработки, переработки) на
реразличных его рестадиях.
Себестоимость
реготовой
продукции
ре(работ,
услуг)
-
это
рескалькулированные издержки репроизводства по ее ревидам, наименованиям и
реединицам. Другими ресловами, это речасть стоимости реизрасходованных элементов
репроизводства.
Таким р
еобразом, обобщая репозиции российских реученых и резарубежных
авторов по р
евопросам экономической ресущности понятия «себестоимость» р
еможно
дать реследующую трактовку еданного
р
понятия.
18
Себестоимость р
епродукции - это рескалькулированная совокупность р
езатрат,
представляющих р
еденежную оценку репотребленных в репроцессе производства
рересурсов. В р
есоответствие с р
епринятыми в рекаждом конкретном реслучае учетными
репринципами и р
естандартами составления рефинансовой отчетности ресебестоимость
продукции р
етрансформируется в ресебестоимость реализованной репродукции,
которую р
еразрешено отнести на реуменьшение финансового ререзультата.
Значение р
епоказателя себестоимости репродукции (работ, реуслуг) можно
реопределить следующими р
еположениями[48].
Во-первых, р
есебестоимость выступает в рекачестве основного репоказателя
эффективности р
епроизводства. Это реможно объяснить ретем, что чем реэффективнее
используются в р
епроизводственном процессе реэкономические ресурсы, р
ерабочая
сила, ренаучные открытия, тем рениже себестоимость и ревыше прибыль, а р
езначит,
выше устойчивость
ре
вр
еконкуренции.
Во-вторых, р
еданные о ресебестоимости используются для реопределения
результатов р
еработы самостоятельных ревнутрихозяйственных подразделений,
рекоторые составляют р
еоснову предприятия в реусловиях рыночной ресистемы.
В-третьих, р
есебестоимость является реодним из рефакторов, определяющих
реформирование цен. р
еНижний предел рецены, на рекоторую может р
епойти
предприятие
без
ериска
р
получения
ребольших
убытков,
ресоответствует
себестоимости р
еданного вида.
В-четвертых,
есебестоимость
р
является
реосновным
показателем
при
реопределении производительности ретруда.
В-пятых,
еисчисление
р
себестоимости
ренеобходимо
для
ерасчета
р
эффективности р
евнедрения новой ретехники, технологии, для реобоснования
решений о р
епроизводстве новых ревидов продукции и реснятии с репроизводства
устаревших.
Подводя р
еитог проведенному реанализу точек резрения на реисследуемые
понятия р
еможно выделить два реосновных подхода к реквалификации категорий
«издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в рецелях формирования
рекомплексной учетно-аналитической ресистемы:
19
1)данные р
екатегории имеют реодинаковый смысл и нет ренеобходимости
выделять р
емежду ними р
еразницы; условно- ресчитается что «издержки» реидентичны
«затратам», «расходы» р
еидентичны «себестоимости» ре(В.И. Бруснецова, р
еO.E.
Николаева, р
еТ.В. Шишкова, еИ.Г.
р
Кукукина, реЧ.Т. Хорнгрен, Дж. реФостер);
2)«издержки»,
е«затраты»,
р
«расходы»,
«себестоимость»
реразличные
понятия р
е(В.Б. Ивашкевич, р
еМ.А. Иванова, реН.П. Кондраков, реС.А. Котляров, р
еЯ.В.
Соколов, р
еJI.B. Попова, р
еИ.А. Маслова, реГ.Р. Хамидуллина, реМ.М. Коростелкин,
реИ.А. Константинов, Р. р
еЭнтони, Дж. реРис). Вторая1 реточка зрения репредставляется
нам
реболее
верной.
еСчитаем
р
использование
ретермина
«издержки»
в
ребухгалтерском учете р
еизлишним, а ретермин «затраты» репредлагаем определять как
ревеличину использованных рересурсов в реденежном выражении для р
ецелей
осуществления р
ехозяйственной деятельности. Мы ресогласны с ренормативным
определением р
етермина «расходы», под рекоторым понимается реуменьшение
экономических р
евыгод в ерезультате
р
выбытия реактивов или ревозникновения
обязательств, р
еприводящее к еуменьшению
р
капитала реорганизации (п. 2 ПБУ р
е10/99
«Расходы организации»). При реэтом затраты реорганизации могут ребыть отнесены
релибо в активы,
ре
либо в р
ерасходы организации.
1.2 Методология калькулирования себестоимости готовой продукции
Существует
множество
методов,
используемых
для
расчета
себестоимости. При этом данные приемы и способы влияют на особенности
учета всех затрат на производство продукции и непосредственно на
калькуляцию себестоимости путем включения в нее определенных статей
затрат. При выборе того или иного метода следует учитывать множество
факторов, таких как: размер организации, вид выпускаемой продукции и ее
объемы, отрасль функционирования и т.д[16].
Классификация методов расчета себестоимости представлена на рисунке
3. Рассмотрим подробнее методы расчета себестоимости, которые традиционно
используются российскими экономистами:
20
Методы расчета себестоимости
Российские методы
Зарубежные методы
 простой или попроцессный
 standart-cost
 попередельный
 direct-cost
 позаказный
 just in time
 нормативный
 target-cost
 FIFO
 kaizen-cost
Рисунок 3 - Классификация методов расчета себестоимости
1. Позаказный метод калькуляции себестоимости используется для
расчета стоимости производства уникальных изделий, а также изделий,
производимых
небольшими
партиями.
Особенности
данного
метода
определяют сферу его использования. В основном, это предприятия тяжелой
промышленности, выпускающие единичную технически сложную продукцию.
Объектом учета является весь заказ в целом. Все особенности заказа
прописываются в договоре, заключаемом с заказчиком ( конечная стоимость
заказа, сроки его выполнения, объемы и тип необходимой продукции, порядок
оплаты и доставки товара до заказчика)[86].
До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются
незавершенным производством. Учитываются все статьи калькуляции, при
этом
косвенные
издержки
фиксируются
в зависимости от места
их
возникновения и включаются в стоимость заказа уже после его производства
при финальном подсчете стоимости произведенной продукции в соответствии с
установленной в учетной политике организации базой распределения. Прямые
затраты в процессе учета группируются по отдельным заказам.
21
В рамках данного метода используются специальные карточки учета
затрат. Синтетический учет осуществляется, чаще всего, с помощью счета 20
«Основное производство» на котором по отдельным заказам учитываются все
затраты незавершенного производства.
После окончания процесса производства все карточки закрываются,
полученные результаты суммируются и делятся на объем произведенной
продукции. Полученная в результате этого сумма и является себестоимостью
каждого отдельного изделия в заказе[83,82].
Этапы
формирования
себестоимости
при
позаказном
методе
калькулирования представлены на рисунке 4.
2. Нормативный
метод
учета
заключается
в
предварительном
определении, так называемых, «нормативных» затрат по операциям, процессам,
1. Документирование и учет
прямых затрат
3. Группировка прямых затрат
по заказам
2. Документирование, учет и
группировка по статьям затрат,
включаемым в косвенные расходы
4. Распределение косвенных
затрат по заказам
5. Определение общей величины затрат по
каждому заказу с начала его изготовления
(незавершенное производство)
6. Определение фактической себестоимости
по окончании выполнения заказа ( конечный
результат по всем законченным заказам)
Рисунок 4 – Схема позаказного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
и отдельным изделиям. После этого в процессе производства выявляются и
подлежат учету отклонения от этих принятых заранее норм.
22
Совокупные
фактические
затраты
получаются
суммированием
нормативных с выявленными отклонениями.
Для определения объемов нормативных затрат по каждому изделию
производят предварительную нормативную калькуляцию, которая исчисляется
в соответствии установленными заранее нормами расхода материалов и
трудовых затрат в зависимости от вида производимого изделия.
Нормативная калькуляция необходима для определения фактической
себестоимости
продукции,
оценки
брака
в
производстве
и
размеров
незавершенного производства
Нормы
расхода
материальных
и
трудовых
ресурсов
технически
обоснованы, а все изменения действующих норм отражаются в течение месяца
в нормативных калькуляциях[16].
В процессе учета, как было сказано ранее, исходя из норм расходов,
происходит выявление отклонений от заданных значений, что позволяет в
дальнейшем
проанализировать
причины этих отклонений и устранить
недочеты.
1. Предварительное
составление
нормативной
калькуляции
себестоимости по
каждому изделию на
основе действующих
на предприятии
норм и смет
2. Корректировка
нормативной
стоимости с учетом
всех изменений (в
течение
определенного
периода времени –
чаще месяца)
4. Проведение анализа
себестоимости и
установка причин,
условий возникновения
отклонений по местам
возникновения
3. Учет фактической
себестоимости путем
фиксации
выявленных
отклонений по
нормам и принятых
ранее норм
5. Определение итоговой
фактической
себестоимости продукции
суммированием
установленных норм,
отклонений от них и их
изменений.
Рисунок 5 – Схема применения нормативного метода калькуляции
себестоимости
23
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости на промышленном предприятии происходит в 5 этапов,
представленных на рисунке 5.
Полный учет нормативных затрат является достаточно трудоемким и
сложным
процессом.
Поэтому
существует
упрощенный
неполный
нормативный учет затрат, который заключается в том, что нормирование и
составление нормативной калькуляции производятся только для прямых затрат.
3. Попередельный
метод
расчета
себестоимости
применяется
на
предприятиях с серийным и поточным производством. В процессе подобного
производства все изделия проходят одинаковые этапы производства в строго
определенной последовательности. Такие этапы называют переделами[36].
Таким образом, переделом считается часть производственного процесса,
характеризуемая
выполнением
определенных
технических
операций,
результатом которой является готовый полуфабрикат, который либо подлежит
реализации,
либо
отправляется
в
следующий
передел.
В
результате
прохождения сырьем всех переделов и получается конечная готовая продукция.
Учету подлежит каждый передел в производственном процессе. Прямые
затраты также отражаются на счетах бухгалтерского учета не по видам
продукции, а именно по переделам, даже если в результате прохождения
одного передела могут быть получены разные виды и количество продукции.
Как и в нормативном методе расчета себестоимости в попередельном
также существует упрощенный вариант так называемого бесполуфабрикатного
попередельного учета расходов.
При этом варианте затраты учитываются по
каждому переделу отдельно, однако движение полуфабрикатов в учете не
отражается. Только данные управленческого учета позволяют определить
объем произведенных полуфабрикатов в натуральном, а не денежном
выражении.
Таким образом, себестоимость самих полуфабрикатов после каждого из
пройденных переделов
не
рассчитывается.
Калькуляция
себестоимости
24
производится исключительно для уже конечной готовой к реализации
продукции.
Прямые затраты как и ранее отражаются на бухгалтерских счетах для
каждого передела отдельно. Стоимость начальных материалов и сырья, при
этом, включается в расходы только первого передела. Затем к данной сумме
прибавляются затраты, выявленные по всем переделам, конечный результатом
их суммирования и является итоговая себестоимость готовой продукции.
Существенное отличие бесполуфабрикатного попередельного метода
расчета себестоимости от полуфабрикатного заключается в том, что расчет
себестоимости продукции на промежуточных переделах не производится,
рассчитываются исключительно суммы затрат.
Такой метод позволяет
сократить процесс расчета себестоимости, сделать его менее трудоемким и
сложным, позволяет избежать ошибок и завышения себестоимости готового
продукта[58].
Алгоритм определения себестоимости продукции при попередельном
методе учета затрат и калькулирования себестоимости представлен на рисунке
6.
Итак, исходя из сказанного ранее, можно выделить следующие
особенности попередельного метода расчета себестоимости:
1) учет затрат происходит в разрезе переделов независимо от видов
производимой продукции, поэтому на раннем этапе калькулирования известна
себестоимость продукции каждого отдельного передела производственного
процесса;
2) списание прямых затрат и распределение косвенных проводится за
определенный календарный период 9например, месяц), а не за время
изготовления заказа, как в позаказном методе;
3) учет расходов по переделам требует открытия аналитических
субсчетов к синтетическому счету 20 «Основное производство» по каждому из
переделов;
25
1. Текущий учет производственных затрат на калькуляционных и
собирательно-распределительных счетах в течение месяца
2. Закрытие этих счетов в конце месяца путем распределения учтенных
на них расходов между отдельными видами продукции на
калькуляционном счете производства
3. Распределение
затрат
с
калькуляционных
счетов
между
незавершенным производством и готовой продукцией, а также между
отдельными видами продукции. Исчисление себестоимости единицы
продукции
4. Составление сводной ведомости затрат на производство за месяц
Расчет себестоимости продукции на примере бесполуфабрикатного попередельного
метода:
Первоначальное
сырье + затраты
1 передела
Затраты 2
передела
…
Затраты последнего
передела
Учитываются на бухгалтерских счетах в разрезе установленных переделов
Суммируются по переделам
Распределяются по видам произведенной продукции исходя из данных
управленческого учета
Заключительным этапом происходит
произведенной готовой продукции
расчет
себестоимости
единицы
Рисунок 6 – схема попередельного метода учета затрат на производство
продукции
26
4) метод также упрощает ведение бухгалтерского и управленческого
учета тем, что не требует ведения карточек заказов и по видам продукции,
распределения косвенных затрат по заказам.
4. Метод расчета FIFO (или же First in, First out- что в переводе с
английского означает «первый пришел, первый ушел») больше известен как
метод,
применяемый
для
учета
материалов,
поступающих
на
склад
организации, и их дальнейшего списания в производство.
Однако т.к. именно он определяет стоимость сырья, из которого
изготовлена продукция, то также оказывает влияние и на всю себестоимость
готовой продукции в целом, что позволяет выделить его в качестве отдельного
метода расчета себестоимости готовой продукции, применяемого совместно с
остальными[79].
Более того, данный метод может применяться не только для определения
стоимости используемого сырья, но и всех остальных производственных
запасов, к которым относятся различные оборотные активы, такие как:
полуфабрикаты, получаемые в процессе производства, готовая продукция,
подлежащая дальнейшей реализации.
Итак, согласно методу FIFO, как следует из названия, запасы выбывают
со складов в том порядке, в котором они туда поступали. Данный метод
позволяет успешно учитывать остатки готовой продукции и иных запасов, что
особенно
важно
при
производстве
и
использовании
скоропортящихся
материалов.
Однако существенным недостатком данного метода является постоянное
повышение себестоимости готовой продукции за счет заложенного в стоимости
сырья процента инфляции. За счет этого увеличения предприятие вынуждено
повышать цены на продукцию, искусственно завышая результаты своей
деятельности. Данное положение опасно не только потерей спроса на
выпускаемую продукцию из-за резкого роста цен. Завышение финансовых
результатов влечет за собой существенный рост налоговой нагрузки,
ложащейся на предприятие, а также существенно искажает конечный результат
27
работы организации, осложняет анализ и оценку положения фирмы на рынке и
ведет к выработке неверных путей развития компании.
5. Попроцессный метод заключается в том, что учет расходов ведется по
технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым
производством
однотипной
производственным
циклом,
продукции,
полным
продукции,
ограниченной
отсутствием
либо
непродолжительным
номенклатурой
выпускаемой
незначительными
размерами
незавершенного производства79,83].
На предприятиях, где используется данный метод, процесс производства
должен быть разделен на конкретные конечные стадии переработки.
Например, в изготовлении флюорографов на НПАО «Научприбор»
можно выделить следующие процессы:
 изготовление корпуса;
 сборка микросхем;
 сборка аппарата;
 установка параметров.
Алгоритм проведения попроцессного калькулирования себестоимости
готовой продукции представлен на рисунке 7.
1.Планирование
производства в
целом и в разрезе
потоков затрат
2.Расчет
условного объема
производства за
определенный
период (обычно
месяц)
Ведение калькуляционных счетов,
журналов, книг и других учетных
регистров, призванных связать структуру
учета с системой калькуляции
3. Сбор затрат по этапам
производственного
процесса и распределение
их по видам продукции
4. Подготовка отчетов о
себестоимости продукции
Рисунок 7 – Попроцессное калькулирование себестоимости готовой
продукции
28
При попроцессном методе могут использоваться следующие варианты
калькуляции:
1. Метод
простой одноступенчатой калькуляции.
Применяется
в
производствах, подобных угольной промышленности, где:
1) производится один вид продукции;
2) не возникают запасы полуфабрикатов;
3) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в
ограниченных количествах).
2. Метод простой двухступенчатой калькуляции.
3.
Метод
многоступенчатой
простой
калькуляции.
Если
производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на
выходе из которых, находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от
передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом
многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации
производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета
себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого
передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае
необходимо
организовать
учет
издержек
и
количества
изготовленных
полуфабрикатов по каждому переделу[25].
4. Калькулирование издержек по стадиям обработки. Для повышения
аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу
продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь
добавленные
затраты
(заработную
плату
плюс
общепроизводственные
расходы) каждого из них.
Из изложенных выше характеристик всех методов калькулирования
себестоимости готовой продукции можно сделать вывод, что если есть
производство,
выпускающее
серийно
один
единственный
продукт,
то
попроцессный метод калькулирования себестоимости работает отлично. А если
параллельно выпускать слегка иную модель, чем оригинальная, изменив лишь
некоторые материалы, то себестоимости этих двух продуктов будут разными.
29
Несмотря на то что для каждой модели одни и те же прямые трудовые
затраты и общепроизводственные расходы, для каждой из них будут свои
прямые материальные затраты. Реальное сегодняшнее производство намного
сложнее.
Ассортимент наукоемкой промышленности представляет собой десятки
наименований продукции произведенной из различных материалов, но на базе
одних и тех же производственных процессов и подразделений. Для таких
предприятий можно предложить полупопроцессный метод калькулирования
себестоимости. Например, процесс сборки флюорографа состоит из нескольких
последовательных производственных этапов и для каждого вида продукции
технологии приготовления сходные. Помимо этого для некоторых видов
требуются различные технологические операции. Налицо вся сложность такого
производства
и
техника
калькулирования
себестоимости
для
такого
предприятия требует как техники попроцессного, так и техники позаказного
методов расчета себестоимости.
В наукоемкой отрасли процессы учета затрат. на производство и
формирование себестоимости продукции протекают относительно независимо
друг от друга, во всяком случае, они вовсе не тождественны, как иногда
полагают. Однако первый процесс (учет затрат на производство) является
необходимым
условием
реализации
второго
процесса
(формирования
себестоимости продукции). Это заметно при рассмотрении первичного учета
затрат на производство и распределения прямых затрат по объектам
калькулирования (по видам продукции)[36].
Формирование себестоимости продукции в наукоемкой промышленности
организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе
номенклатуры выпускаемой продукции. Инструктивной базой в данном случае
служат отраслевые методические указания и рекомендации, а основными
методологическими проблемами являются выбор объекта калькулирования,
способа оценки незавершенного производства и готовой продукции, метода
учета затрат, порядка распределения косвенных расходов.
30
Третий шаг является последним при определении себестоимости
продукции. После его осуществления в дебет 90 «Продажи» должны быть
списаны коммерческие расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на
продажу» и относящиеся к реализованной за период продукции. Коммерческие
расходы могут быть прямыми (относящимися к конкретной реализованной
партии) или косвенными (относящимися ко всему объему реализованной
продукции). Прямые коммерческие расходы списываются в дебет 90 только при
условии реализации той партии продукции, к которой они относятся. Поэтому в
части данных расходов счет 44 «Расходы на продажу» может иметь сальдо в
балансе.
Первичными объектами учета затрат на производство продукции в
наукоемкой промышленности являются затраты трудовых и материальных
ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты по
содержанию и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, зданий и
сооружений, по управлению производством. Данные об этих первичных
затратах при помощи методов и способов бухгалтерского учета и различных
учетных процедур группируются и обобщаются по различным признакам,
формируя необходимые для управления учетные показатели. Эти первичные
учетные объекты, каждый в отдельности, относятся к определенным элементам
производства. Поэтому первым признаком группировки затрат (или первым
признаком
объекта
учета)
следует
назвать
экономические
элементы
затрат[24,5].
По характеру производства затраты в наукоемкой промышленности
делятся
на
затраты
производства.
Соответственно
производство»,
производства
основного,
их
«Вспомогательные
и
хозяйства».
вспомогательного
учет
ведется
производства»
Поэтому
особенно
и
на
и
обслуживающего
счетах
«Основное
«Обслуживающие
важно
организовать
аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых
затрат по видам выпускаемой продукции. Это достигается двумя различными
способами - позаказным и попередельным (попроцессным).
31
Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные
производства (так называемый выпуск на сторону). Поэтому прямые затраты
собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то
есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные
производства».
Причем, нет жесткого требования, чтобы в обоих случаях использовался
один и тот же способ учета. В случае необходимости по основному
производству может использоваться попередельный (попроцессный) способ, а
по вспомогательному - позаказный, и наоборот. Поскольку основное
производство и вспомогательное могут относиться к различным отраслям, то и
способ учета должен применяться тот, который наиболее удобен именно для
данной отрасли.
На
счетах
25
«Общепроизводственные
расходы»
и
26
«Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. В отличие от
прямых, косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом
продукции в момент их возникновения, например амортизация зданий, затраты
на повышение квалификации кадров. В связи с этим не может быть и речи об
отнесении таких затрат к отдельным видам продукции уже в момент их
возникновения, на основании первичных документов. На данном этапе
косвенные затраты могут быть включены только в себестоимость всего объема
выпущенной за период продукции. Для включения косвенных затрат в
себестоимость объема продукции конкретного вида или в себестоимость
единицы
продукции
необходим
особый
механизм,
работа
которого
осуществляется на следующем этапе. Однако это не означает, что на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
аналитический учет не ведется. Поскольку не по всем видам продукции
требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить
включение таких затрат только в себестоимость той продукции, которая не
может быть без них произведена. Аналитика по косвенным затратам
традиционно ведется по структурным подразделениям.[65]
32
В наукоемкой отрасли аналитический код, отражающий затраты на
производство, следует строить в расчете на получение выходной информации,
то есть по всем аналитическим группировкам и показателям, которые
необходимо
формировать
в
системе
бухгалтерского
учета
затрат
на
производство и калькулирования продукции. Организационной и методической
формой этого процесса является система первичного учета.
В отличие от документооборота, представляющего организационную
систему
создания,
проверки,
обработки
и
регистрации
бухгалтерских
документов, система первичного учета направлена на измерение и отражение
показателей затрат производственных ресурсов в ходе производства. Создание
и использование в учетной работе первичных документов представляют собой
только частный случай первичного учета.
Теоретико-методические основы анализа затрат производства
1.3.
наукоемкой промышленности в рамках учетно-аналитической системы
Учетно-аналитическая система включает сбор информации, обработка
данных,
формирование
отчетных
документов,
в
итоге
составляются
бухгалтерские балансы и приложения к ним.
Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система,
базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей оперативные
данные и использующей для экономического анализа статистическую,
техническую, социальную и другие виды информации. Поэтому в широком
плане учетно-аналитическая система представляет собой сбор, обработку и
оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих
решений на микро- и макроуровнях. Бухгалтерская учетно-аналитическая
система является одной из составляющих общей системы, она базируется
только
на
бухгалтерской
информации
и
осуществляется
работниками
бухгалтерии. Ее суть заключается в объединении учетных и аналитических
33
операций
в
один
процесс,
проведении
оперативного
микроанализа,
обеспечении непрерывности этого процесса и использовании его результатов
при выработке рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом
общая
методология
и
нормативные
положения
учета
и
анализа
совершенствуются для рационального использования в единой учетноаналитической системе[53].
Понятие «система», является центральной концепцией теории систем,
кибернетики, системного анализа, всей системологии. Многие авторы давали;
различное толкование категории «система»; например Попова Л.В. и Ульянов.
И.Л. под понятием системы понимают множество элементов, образующих
некоторую целостность и находящихся в определенном взаимодействии между
собой.
Акофф и Эмери считают. что система - это множество взаимосвязанных
элементов, каждый из которых связан прямо или косвенно с каждым другим
элементом.
По мнению Ковалева А.П., всякая система, - это такое множество
элементов, которые образуют, определенное единство целостность, благодаря
их устойчивым отношениям и связи между собой.
Одной из важнейших функций реализации гибкости оперативного
уж
н
д
х
и
щ
д
у
б
й
о
м
су
регулирования хозяйственных процессов продажи готовой продукции, и
ея
ж
и
сн
твая
го
тавляю
п
со
управления прибылью является учетно-аналитическая система.
ета
уч
у
д
еж
м
ен
м
и
р
п
Маслова И.А. определяет учетно-аналитическую систему как полностью
зц
еали
р
ст
м
и
д
х
б
ео
н
или частично децентрализованная система, элементарные системы которой
явлетс
я
вн
о
р
у
тавляю
со
осуществляют собой сбор, обработку и оценку всех видов информации,
вется
азы
н
потребляемой
у
ед
роц
п
ой
н
ч
разли
для
принятия
т
и
д
ау
управленческих
и
азвн
б
ео
р
п
к
ам
н
и
д
решений
на
микрокам
ж
ер
зд
и
и
макроуровнях.
По мнению Поповой Л.В. и Ульянова И.П. учетно-аналитическая система
затр
ельзя
н
- это система, которая образуется в результате формирования информации
ке
сун
ри
ь
тваи
о
ед
р
п
источниками которой являются учетные и отчетные данные бухгалтерского и
явлетс
других видов учета .
ятх
и
ед
р
п
ает
ш
овы
п
ея
ж
и
сн
и
м
вы
о
лан
п
е
ы
ан
д
всем
34
В энциклопедическом словаре приводится следующая трактовка термина
з
ли
ан
«учетно-аналитическая
ты
н
элем
система»:
это
ает
ш
вы
о
п
система
сбора
ть
су
данных,
з
ли
ан
предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для
т
озвли
п
м
и
то
себ
м
н
ч
вели
у
нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.
ктв
у
д
о
р
п
й
ем
льзу
о
сп
и
Основной
целью
ак
н
д
о
учетно-аналитической
котрм
системы
формирования
х
ы
свен
ко
себестоимости готовой продукции в наукоемкой промышленности, является
з
ли
ан
м
н
ч
вели
у
й
вы
о
д
ен
тр
обеспечение эффективности системы учета и анализа на предприятии[67].
ство
н
и
ед
ят
и
ед
р
п
ятм
и
ед
р
п
слея
и
ач
н
Составляющие учетно-аналитической системы могут различаться в
вй
ати
м
р
о
н
тав
со
зависимости от отраслевых особенностей и специфики деятельности тех или
тавляю
соп
ю
и
ен
ш
вы
о
п
ак
н
д
о
иных хозяйствующих субъектов.
х
ы
косвен
Объединение учета, анализа и аудита в единую учетно-аналитическую
и
аж
род
п
т
д
во
и
р
п
в
д
о
асх
р
систему важно с организационно-технических позиций. Однако главным
сотавляю
е
и
щ
тавляю
со
х
и
щ
д
у
б
является усиленное взаимодействие информации.
а
тем
си
й
и
ац
ер
п
о
Информационное пространство, в котором действует современное
уктв
род
п
т
и
д
ау
ь
тваи
о
ед
р
п
коммерческое предприятие, отражает весь спектр его хозяйственных операций
у
ем
ъ
об
ь
тваи
о
ед
р
п
кам
ж
ер
зд
и
и действий. Управление предприятием как отдельной целостной системой
зе
ли
ан
ея
ж
и
сн
осуществляется
на
ят
и
ред
п
основе
кам
ж
ер
зд
и
информации,
й
вы
о
д
ен
тр
циркулирующей
в
системе,
ю
вн
о
р
у
поступающей и выходящей из нее.
всяка
С точки зрения системного подхода в каждой организации происходит
ю
и
ен
ш
овы
п
стак
о
ю
и
ен
ш
вы
о
п
постоянный кругооборот информационных потоков. В рамках него учет, анализ
котрая
ета
ч
у
ве
сн
о
ы
тар
н
элем
и аудит в различной степени влияют на формирование информационных
сколь
в
д
о
асх
р
ен
м
и
р
п
ресурсов о процессе производства и реализации готовой продукции, что
ы
ен
отч
и
аж
д
о
р
п
ктв
у
д
о
р
п
отражает рисунок 8.
асовй
н
и
ф
Учетно-аналитическая система формирования себестоимости готовой
атр
з
я
зучен
и
сь
о
вн
екти
эф
продукции в наукоемкой промышленности, действуя непрерывно, повышает
ьзя
ел
н
ечм
н
ко
всем
качество и расширяет область практического применения учетной информации,
ы
тчен
о
и
ям
казтел
о
п
т
и
звл
о
п
положительно влияя, в конечном счете, на качество подготавливаемой и
ю
еи
н
м
твй
го
ы
тар
н
ем
эл
представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на
й
вы
о
д
ен
тр
у
ед
ц
о
р
п
ы
этап
эффективность учетной информации для сторонних пользователей,
ам
тр
ен
ц
к
ам
н
и
д
ят
и
ед
р
п
35
В этом главное назначение и главная суть учетно-аналитической системы,
ы
етод
м
м
это
у
ем
ъ
б
о
реализацию которой целесообразно возложить на бухгалтера, располагающего
я
ван
и
орм
ф
зц
и
ган
р
о
х
лы
ш
о
р
п
первичной учетной и аналитической информацией об элементах данной
м
ы
д
каж
к
ам
н
и
д
е
и
щ
тавляю
со
системы, основным из которых является такая категория, как готовая
ой
ествн
кач
з
ли
ан
ят
и
ед
р
п
алу
н
со
ер
п
продукция.
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА
й
о
сум
УЧЕТ
АНАЛИЗ
к
ам
н
и
д
АУДИТ
твй
го
1. Поступление информации
у
ем
ъ
б
о
2. Фиксирование первичной информации о
прямых и косвенных расходах,
калькуляция себестоимости готовой
продукции
ы
этап
и
вен
о
д
а
тем
си
и
вен
о
д
я
вн
о
ур
3. Обработка входящей информации,
преобразование ее в отчетные данные
з
и
л
ан
в
асчето
р
ечм
н
ко
4. Проверка полученных данных на
достоверность, анализ полученных результатов
ятм
и
ед
р
п
и
ям
казтел
о
п
м
ы
д
каж
5. Доведение информации до конечных
пользователей
г
чесо
акти
ф
я
вн
о
ур
Рисунок 8 – Элементы учетно-аналитической системы
е
ж
и
н
ю
еи
н
м
Таким образом, выделение среди составляющих учетно-аналитической
явлетс
й
тн
лю
со
аб
ем
яти
н
о
п
системы производства и реализации готовой продукции учета, анализа и аудита
ея
ж
и
сн
тавляю
п
со
й
о
м
су
п
лы
ш
о
р
х
объясняется тем, что именно эти компоненты обеспечивают предприятиям
е
ксрован
и
ф
льзват
о
сп
и
льзват
о
сп
и
36
наукоемкой промышленности формирование эффективной, качественной и
ак
н
д
о
а
тем
си
достоверной учетной информации.
ем
яти
он
п
а
тем
си
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые
з
ли
ан
необходимы
аси
тем
управленческому
е
ход
ке
н
су
и
р
персоналу
предприятий
ак
н
д
о
наукоемкой
в
асло
м
промышленности в целях внутреннего управления. Нормирование в процессе
к
ам
н
и
д
производства
затр
упаковочных
ы
тем
си
материалов
ей
атс
и
расхода
сырья
приводит
алу
н
со
ер
п
тах
н
элем
к
необходимости формирования на предприятиях данной отрасли эффективной
вется
азы
н
ль
ско
х
ы
ац
м
р
о
ф
н
и
системы учета затрат для отражения в учете готовой продукции по
м
ен
зуч
и
я
уровн
ю
вн
о
р
у
вется
азы
н
нормативной производственной себестоимости .
е
такж
Финансовый учет представляет процесс формирования финансовой
и
м
овы
лан
п
и
аж
д
о
р
п
и
аж
д
о
р
п
отчетности в целях предоставления достоверной информации о хозяйственных
ой
ествн
кач
й
о
м
су
у
ем
ъ
б
о
процессах предприятий наукоемкой промышленности в целом, и о готовой
ея
ж
и
сн
ам
тр
ен
ц
у
м
есо
ч
акти
ф
продукции в частности, всем заинтересованным пользователям.
к
ерж
зд
и
ает
ш
вы
о
п
вй
ати
м
р
о
н
Использование аналитических процедур в учетно-аналитической системе
тав
со
алу
н
со
ер
п
производства и реализации готовой продукции приводит к повышению
ы
д
ви
й
лесн
п
м
ко
яы
ен
м
и
р
п
эффективности производства. При этом оперативность и действенность анализа
явлетс
ке
н
су
и
р
у
д
еж
м
достигается в результате того, что анализ непосредственно следует за учетом и
ы
тем
си
з
ли
ан
ы
д
ви
ю
вн
о
р
у
выполняется в ходе хозяйственного финансового учета[67].
в
расход
и
м
вы
о
лан
п
есх
ч
акти
ф
Непрерывное применение приемов и элементов аудита в процессе
и
аж
д
о
р
п
ета
ч
у
формирования учетной информации позволит предприятиям наукоемкой
разн
елсоб
ц
промышленности
ы
д
ето
м
своевременно
выявить
и
аж
д
о
р
п
и
предотвратить
и
ьш
ен
м
у
е
ван
о
кср
и
ф
его
тр
у
вн
допущенные
отклонения и ошибки при учете производства и реализации продуктов питания.
ю
и
ен
ш
овы
п
ы
ен
тч
о
м
еч
н
ко
ь
вен
о
р
у
Аналитическая подсистема играет важную роль в формировании
ть
су
льта
езу
р
у
ем
ъ
б
о
комплексной учетно-аналитической системы формирования себестоимости
м
н
ч
вели
у
й
о
м
су
готовой продукции.
й
и
ерац
оп
Основная задача анализа затрат на производство продукции заключается
и
овен
д
ю
вн
о
р
у
сь
о
вн
екти
эф
в выявлении резервов снижения себестоимости и повышение размера прибыли
ост
льн
рави
п
ство
н
и
ед
ят
и
ед
р
п
от основной деятельности предприятия.
й
н
од
о
д
ви
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от
затр
организации их анализа.
е
ход
ство
н
и
ед
ка
ен
ц
о
з
ли
ан
37
Широкое применение в анализе затрат находят следующие методы
льта
езу
р
и
аж
д
о
р
п
д
еж
р
п
(рисунок 9).
ой
сум
Анализ
затрат
предприятия
ея
ж
и
сн
(организации)
обычно
ке
н
су
и
р
начинают
с
ю
и
ен
ш
вы
о
п
сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых
стак
о
м
ы
д
каж
затр
периодов, в чем проявляется суть горизонтального метода анализа.
ы
этап
х
и
щ
д
у
б
МЕТОДЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
азн
р
б
елсо
ц
й
н
д
о
ятм
и
ед
р
п
ятм
и
ед
р
п
х
ы
свен
ко
ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
ТРЕНДОВЫЙ АНАЛИЗ
и
м
вы
о
ан
л
п
ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ
затр
Рисунок 9 – Методы анализа затрат на производство, применяемые на
ы
тем
си
тах
н
элем
ст
о
льн
ави
р
п
предприятиях
Этапы горизонтального анализа затрат представлены на рисунке 10.
зц
и
орган
а
тем
си
льта
езу
р
Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике)
з
ли
ан
ст
о
льн
ави
р
п
т
д
во
и
р
п
т
д
во
и
р
п
представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На
кам
ерж
зд
и
ю
вн
о
р
у
ь
вен
о
р
у
основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения
вод
х
ает
ш
вы
о
п
ак
н
д
о
зц
и
ган
р
о
плана и динамики затрат. С увеличением объема продаж растет сумма затрат, и
а
тем
си
яи
сле
ач
н
з
ли
ан
з
ли
ан
з
ли
ан
наоборот, уменьшение объема продаж, как правило, приводит к абсолютной их
ей
атс
т
и
д
ау
ятх
и
ед
р
п
экономии.
етов
расч
Следовательно, анализ расходов следует увязывать с изучением объема
а
тем
си
ы
д
ви
слея
и
ач
н
продаж, то есть давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в
к
ам
н
и
д
сколь
ак
н
д
о
стак
о
процентах к объему продаж.
к
ам
н
и
д
Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлых
т
озвли
п
ы
тем
си
ст
о
льн
ави
р
п
периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он
ки
точ
тав
со
твая
го
38
показывает, на сколько процентов к объему продаж фактический уровень
а
тем
си
аи
стем
т
звли
о
п
ы
д
ето
м
расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый
уктв
род
п
е
д
о
х
з
ли
ан
период). Отношение размера снижения (или повышение) уровня затрат к
ы
д
ето
м
й
лесн
п
м
ко
ея
ж
и
сн
всем
базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения
ты
н
элем
тавляю
со
зе
ли
ан
м
ы
д
каж
или повышения) уровня затрат.
й
ользуем
сп
и
Горизонтальный анализ
Вертикальный анализ
т
и
звл
о
п
ы
д
ето
м
1.Проверка правильности проводимого учета
расходов: обоснованности отнесения затрат на
издержки обращения, правильности
начисления резервов предстоящих расходов,
распределения затрат на остаток товаров и т.д.
зц
и
ган
р
о
1.Составление расчетов и таблиц
для изучения материальных и
иных затрат
ы
д
ето
м
ы
тем
си
суть
зц
и
еал
р
ут
ед
сл
ятм
и
ед
р
п
ут
ед
сл
хв
о
д
м
ы
д
каж
затр
з
и
л
ан
у
м
чесо
акти
ф
2.Анализ состава и структуры
затрат
м
тр
ко
2.Сравнение фактических данных с плановыми
и показателями прошлых периодов
суть
ут
ед
сл
ят
и
ед
р
п
е
д
хо
3. Оценка выполнения плановых
показателей и динамики расходов
в разрезе отдельных статей
яы
ен
м
и
р
п
3. Анализ товарооборота и доли (процента)
затрат в нем
и
вен
о
д
х
ы
свен
ко
яы
ен
м
и
р
п
ы
д
ето
м
яю
тавл
п
со
е
ван
о
кср
и
ф
стак
о
Рисунок 10 – Этапы горизонтального и вертикального анализа затрат на
ст
м
и
хд
еоб
н
предприятии
затр
з
ли
ан
з
ли
ан
Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике)
ы
этап
ты
н
элем
зе
ли
ан
у
д
еж
м
представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход ). На
уктв
род
п
й
лесн
п
м
ко
у
д
еж
м
основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения
й
ользуем
сп
и
тавляю
со
ета
ч
у
ки
ч
то
плана и динамики затрат. С увеличением объема продаж растет сумма затрат, и
ея
ж
и
сн
ятм
и
ед
р
п
в
ето
асч
р
и
м
вы
о
лан
п
наоборот, уменьшение объема продаж, как правило, приводит к абсолютной их
х
и
щ
уд
б
ст
м
и
д
х
б
ео
н
ве
сн
о
к
ам
н
и
д
экономии.
Следовательно, анализ расходов следует увязывать с изучением объема
аслов
м
з
ли
ан
ы
д
ето
м
твй
го
продаж, то есть давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в
а
тем
си
вй
ати
м
р
о
н
есх
ч
акти
ф
процентах к объему продаж.
тавляю
соп
ой
н
ч
разли
Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлых
х
ы
свен
ко
з
ли
ан
ы
ствен
зяй
о
х
периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он
м
ен
зуч
и
тав
со
слея
и
ач
н
39
показывает, на сколько процентов к объему продаж фактический уровень
й
и
ерац
оп
и
казтелям
о
п
льзват
о
сп
и
расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый
х
лы
рош
п
а
тем
си
ятм
и
ед
р
п
есх
ч
акти
ф
период). Отношение размера снижения (или повышение) уровня затрат к
ка
ен
оц
й
н
д
о
з
ли
ан
ем
яти
н
о
п
базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения
акоф
ен
м
и
р
п
яы
ен
м
и
р
п
или повышения) уровня затрат.
ь
отваи
ред
п
ы
этап
Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или
зе
ли
ан
т
д
во
и
р
п
я
вн
о
р
у
повысился фактический уровень затрат отчетного периода по отношению к
я
ен
зуч
и
ю
вн
о
р
у
м
еч
н
ко
базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если
еств
ож
н
м
вй
асо
н
и
ф
ста
д
зво
в
ето
асч
р
последний принять за 100 %.
и
ьш
ен
ум
Для изучения изменений затрат в динамике фактические расходы за
й
о
м
су
г
есо
ч
акти
ф
и
вен
о
д
анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год
ка
ен
оц
ке
н
су
и
р
тавляю
п
со
(квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов[80].
у
ед
роц
п
й
о
м
су
Сопоставление фактических затрат предприятия с расходами других
е
ж
и
н
однотипных
всяка
предприятий
з
ли
ан
использовать
опыт
озвляет
п
сь
о
вн
екти
эф
позволяет
выявить,
я
вн
о
р
у
работы
зц
и
ган
р
о
лучших
изучить,
подразделений
обобщить
ятм
и
ед
р
п
х
ы
ан
д
по
и
рациональному
использованию экономического потенциала.
ета
уч
ст
м
и
д
х
б
ео
н
Прежде чем проводить анализ затрат, следует проверить достоверность и
а
тем
си
ты
н
элем
з
ли
ан
реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить
з
ли
ан
м
тр
ко
м
ен
ч
зу
и
обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения,
е
такж
тавляю
п
со
е
ы
ан
д
своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и
трам
ен
ц
з
ли
ан
зе
ли
ан
платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность
и
м
овы
лан
п
ста
звод
в
ето
асч
р
з
ли
ан
исчисления затрат на остаток товаров.
и
аж
род
п
з
ли
ан
Вертикальный анализ проводится с целью раскрытия состава и структуры
затрат
по
центрам
их
возникновения,
по
элементам
затрат.
Этапы
вертикального анализа затрат также представлены на рисунке 10.
Анализ должен проводиться по всем расходам обращения с выделением
материальных и приравненных к ним расходов, что позволяет увязать его
результаты с данными изучения формирования и использования доходов и
прибыли, действующей системы налогообложения.
40
Расчеты и таблицы составляют при изучении в разрезе подразделений
материальных и приравненных к ним расходов.
Далее переходят к анализу состава и структуры затрат, выполнения плана
и динамики отдельных статей расходов.
В настоящее время затраты на предприятиях планируют, учитывают и
изучают в разрезе следующих статей:
1 Сырье, основные и вспомогательные материалы;
2 Топливо, энергия на технологические нужды;
3 Расходы по оплате труда;
4 Налоги и сборы;
5 Общепроизводственные расходы;
6 Общехозяйственные расходы.
Оценку выполнения плана и динамики статей затрат, сумма которых
находится в прямой зависимости от изменения объема продаж (их называют
условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня.
Статьи затрат, сумма которых не находится в пропорциональной
зависимости от степени выполнения плана и динамики объема продаж
(условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным.
Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой
расходов покажет, на какие статьи затрат следует обратить особое внимание. В
первую очередь должны изучаться те статьи затрат, которые занимают
основное место в расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В
издержках реализации готовой продукции основное место занимают расходы
на оплату труда персонала (более 40 % от всех издержек). Значительный
удельный вес в затратах промышленного предприятия занимают транспортные
расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных
средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на
социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в коммерческие
расходы.
41
Трендовый анализ позволяет осуществить сравнение каждой позиции
затрат с рядом предшествующих периодов и определить тренд, то есть
основную тенденцию динамики затрат, исключающей случайные влияния и
индивидуальные особенности отдельных периодов. С помощью тренда
определяется возможное значение затрат в будущем. Этапы проведения
трендового анализа затрат представим в виде рисунка 11.
1. Определение
абсолютной суммы затрат
2. Расчет уровня затрат
3. Сравнение каждой
полученной позиции затрат с
рядом предыдущих периодов
4. Определение тренда
5. Прогнозирование возможных значений
затрат в будущем
Рисунок 11 – Этапы трендового анализа
Для объективной оценки выполнения плана и динамики текущих
расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов
на их размер. Для этого применяется факторный анализ.
Например, повышение эффективности использования материальнотехнической базы реализации готовой продукции ведет к росту фондоотдачи,
производительности
труда,
объема
продаж,
а,
следовательно,
и
к
относительному снижению затрат. Влияние улучшения или ухудшения
использования материально-технической базы на накладные расходы можно
изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок,
корреляции и регрессии[41].
Применение и развитие прогрессивных форм реализации продукции
способствуют росту объема продаж, повышению производительности труда,
42
улучшению других показателей хозяйственной деятельности промышленных
предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных
методов реализации продукции определяют сравнением результатов работы
предприятий (в том числе и по уровню затрат) до и после перехода на
прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной
деятельности предприятий, применяющих традиционную форму реализации
продукции и имеющих примерно одинаковые условия работы.
Оптимальной
и
эффективной
учетно-аналитической
системой
формирования себестоимости готовой продукции предприятий наукоемкой
промышленности является система взаимосвязанного существования учета,
анализа
и
аудита,
рациональности
целью
которой
функционирования
является
всей
постоянный
хозяйственной
контроль
системы
за
выполнением программ и заданий по производству и реализации продукции,
выявлению и мобилизации внутрипроизводственных резервов для повышения
эффективности хозяйствования и снижения затрат на производство продукции.
43
2
УЧЕТНАЯ
СИСТЕМА
СЕБЕСТОИМОСТИ
ЗАТРАТ
НА
И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯХ НАУКОЕМКОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1 Методические рекомендации по формированию аналитического
учета прямых затрат и расходов по обслуживанию и управлению
производством в наукоемкой промышленности.
Одной из ведущих отраслей наукоемкой промышленности является
производство медицинского оборудования. Наукоемкая промышленность,
всегда будет приоритетной в сфере материального производства. В стратегии
развития народнохозяйственного комплекса России; до 2030 года отраслям
наукоемкой промышленности придается приоритетное значение[35].
Организация аналитического учета затрат на производство имеет особо
важное значение для принятия своевременных управленческих решений.
Данные аналитического учета представляют собой базу сведений или
необходимую информацию для анализа, контроля; планирования, управления и
руководства хозяйственной деятельностью предприятия..
При, формировании прямых расходов должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизация;
- прочие.
Данные аналитического учета используют при составлении внутренней
отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах
измерения, цехах - изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету
затрат
на
производство.
Уровень
аналитичности
определяется
теми
показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.
44
В целях диссертационного исследования были проанализированы данных
хлебопекарного предприятия НПАО «НАУЧПРИБОР».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям
калькуляции все затраты основного производства группируют по видам
изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Этот счет
детализируется следующим образом. Он ведется в разрезе цехов, внутри цехов по отдельным видам изготовляемых изделий, а по отдельным изделиям - в
разрезе отдельных статей затрат.
Детализация счета 20 «Основное производство» отражается в документе,
который называется «Затраты на воспроизводство продукции». В нем
указываются выработка товара в килограммах, его наименование и статьи
затрат. Ежемесячно подсчитывается количество и все затраты, расходованные
на определенный вид продукции по каждому цеху.
В данном регистре аналитического учета ведется расчет средней
себестоимости продукции. В графе «итого» отражается общая сумма затрат на
количество произведенных товаров в килограммах, а в графе «цена» - средняя
себестоимость одной тонны.
Также аналитический учет по счету 20 «Основное производство» на
предприятиях наукоемкой промышленности ведется по видам затрат и видам
выпускаемой продукции в журнале-ордере по субконто.
Записи в журнале-ордере производятся на основании накладных. Виды
готовой продукции записываются по строкам, а в графах - статьи материальных
затрат.
Данный
документ
составляется
отдельно
по
каждому
цеху:
хлебобулочный и кондитерский. Ежемесячно подсчитываются дебетовые
обороты, и счет 20 «Основное производство» закрывается, так как на
предприятии отсутствует незавершенное производство.
Ежемесячно составляется оборотно - сальдовая ведомость по счету 20
«Основное
производство».
Здесь
указываются
виды
номенклатуры
произведенной продукции по двум цехам и общая сумма затрат по ним за
месяц.
45
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых
издержек (вспомогательные материалы учитываются, в составе косвенных
расходов).
По элементу «материальные затраты» учитываются:
- стоимость приобретенных со стороны видов имущества (сырья,
материалов и другое), использование которых направлено на систематическое
получение прибыли как основной цели деятельности организации;
- стоимость потребленных работ и услуг, выполняемых сторонними
организациями, необходимых для осуществления уставной деятельности
организации;
-
покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого
воздуха и других видов), расходуемая на технологические, энергетические,
двигательные
и
другие
производственные
и
хозяйственные
нужды
предприятия;
- другие расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к
материальным затратам.
На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной
форме учета с применением компьютерной техники, при этом такая
группировка удобна для составления оборотно - сальдовых ведомостей по
видам, используемых сырье и материалов[27].
В ведомости указывается количество сырья, находящегося на складе. По
дебету счета отражается поступление сырья на склад, а по кредиту - расход
сырья на счет 20 «Основное производство». Оборотно-сальдовая ведомость
должна сопровождаться такими первичными документами как: счета-фактуры,
товарные накладные.
В соответствии с Учетной политикой на предприятии используется учет
затрат по фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат
на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные
снабженческим организациям, расходы на транспортировку и доставку,
осуществляемые силами сторонних организаций. Определение фактической
46
себестоимости производится исходя из средней себестоимости каждого вида
материалов.
Рассмотрим практический пример. Произведем в таблице 1 расчет
средней себестоимости затрат по железным опилкам, израсходованнымв
производстве
за
месяц
(единица
измерения
в
данном
случае
-
тонны)(Приложение 11).
Таблица 1 - Определение средней себестоимости затрат материалов
(железные опилки) на НПАО «Научприбор»
Показатели
Количество, т
Сумма, руб.
1. Остаток на начало месяца
5,7
112 935,00
2. Поступило за отчетный месяц
18
356636,84
3. Итого поступление с остатком
23,7
469571,84
4. Средняя себестоимость (п.З гр.З / п.З гр.2)
1
19813,15
5. Отпущено (израсходовано) за отчетный
5,75
113925,66
17,95
355646,04
месяц (п.5 гр.2 х п.4 гр.З)
6. Остаток на конец месяца (п.6 гр.2 х п.4 гр.З)
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных
производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Этот
элемент включает в себя:
- расходы на все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного
состава работников организации за все виды работ, подлежащие оплате,
включая оплату, производимую в виде выдачи продукции (товаров), по
действующим
в
организации
системам
и формам
оплаты
труда
(за
проработанное и непроработанное время, оплата отпусков и другое);
- расходы, произведенные организацией в соответствии с действующим
законодательством
оплата
вынужденного прогула,
(материальная
затраты по
работникам увечьем, и другое);
помощь,
возмещению
оплата
вреда,
за
время
причиненного
47
другие расходы, относящиеся по своему назначению и экономическому
содержанию к оплате труда.
В НПАО «Научприбор» применяется две формы оплаты труда:
повременная и сдельная.
Заработная плата рабочих основного производства зависит от их разряда,
вида выполняемых работ и расценок, установленных Положением об оплате
труда.
Труд рабочих — повременщиков оплачивается по единой тарифной
ставке в соответствии с разрядами с 1-4 разряд, месячная тарифная ставка
выплачивается за фактически отработанное время по графику.
Для расчета заработной платы таких работников используются данные
табелей учета рабочего времени. В них указывают фамилию, имя, отчество
работников, должность, разряд, оклад, отработанные дни и часы.
Количество рабочих, обслуживающих основное производство, а также
часовые тарифные ставки указываются в.штатном расписании работников.
Оплата труда рабочих - сдельщиков производится на основе расценок по
каждому виду изделий продукции. Одним из главных первичных документов
является рабочий листок, который составляется бригадиром на каждую смену.
В нем указывается время работы, фамилии, имена, отчества работающих в
бригаде, их должность, разряд и тарифные ставки на каждого рабочего, а также
здесь указывается номенклатура произведенной за смену продукции.
Сдельная заработная плата бригады распределяется пропорционально
тарифу. Суммируются тарифные ставки всех рабочих, затем по каждому виду
продукции перемножаются такие показатели как количество произведенной
продукции в килограммах и цена за одну тонну. Исходя из этого, и
рассчитывается заработная плата рабочих бригады.
При расчете заработной платы ежемесячно по каждому сотруднику
ведутся расчетные листки. Так, кондитеру четвертого разряда Высоцкой Е.В. с
табельным номером 26 за февраль 2009 года было начислено 14396,53 рубля за
минусом удержания - 2368,97 рублей, учитываются также доходы в
48
неденежной форме, итого предприятие на конец месяца должно выплатить
Высоцкой Е.В. 12027,56 рубля. Данные расчетного листка заносятся в
расчетную ведомость. Здесь уже, расчет ведется по нескольким рабочим
кондитерского цеха. Затем, на основе расчетной составляется платежная
ведомость, по которой и происходят выплаты заработной платы.
С целью усиления материальной заинтересованности и ответственности
каждого работника в улучшении качества продукции на НПАО «Научприбор»
производится премирование работников. Премии начисляются в процентах:
сдельщикам от сдельных заработков, повременщикам - от тарифных ставок.
К концу месяца на основании расчетных документов составляется свод
начислений и удержаний по всем работникам основного производства.
В структуре затрат значительное место занимает амортизация. По
данному элементу отражаются:
- амортизационные отчисления на полное восстановление объектов
основных средств, находящихся в собственности организации, производимые в
соответствии с действующим законодательством;
- амортизационные отчисления на полное восстановление объектов
основных средств, взятых в аренду организацией;
- стоимость объектов основных средств ниже принятого лимита по мере
передачи их в эксплуатацию.
В соответствии с Учетной политикой НПАО «Научприбор» установлено,
что амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из
срока их полезного использования.
Расчет амортизации производится в разработочной таблице по счету 02
«Амортизация»[72].
Рассмотрим пример. Введена в эксплуатация никелировочная машина
ТМС-140 30.08.06, первоначальная стоимость которой составляет 350000
рублей,
а
срок
полезного
использования
120
месяцев.
Амортизация
рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования. Для
этого необходимо первоначальную стоимость объекта (350000 руб.) умножить
49
на срок его полезного использования (120 месяцев). Таким образом, износ
тестомесильной машины за 1 месяц составил 2910,67 рублей.
В НПАО «Научприбор» наряду с производительными затратами в
процессе производства: могут возникать и непроизводительные расходы,
увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к
ним относятся потери от брака продукции. Учет брака в производстве ведется
на счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 ведется по
отдельным цехам предприятия, видам продукции; причинам и виновникам
брака. Оформляется брак Актом на производственный или экспедиционный
брак.
Таким образом, на предприятиях наукоемкой промышленности в
развитие
синтетического
оперативного
счета
обеспечения
20 «Основное
руководителей
производство» в целях
предприятия
конкретной
достоверной информацией, аналитический учет необходимо организовывать по
каждому заказу, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.
Такая организация аналитического учета затрат является эффективной,
так как его данные используют при составлении внутренней отчетности,
строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехахизготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции, это обеспечивает
наилучший контроль и управление затратами.
К расходам по обслуживанию производства и управлению в НПАО
«Научприбор» относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и
оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые
два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье
«Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25
«Общепроизводственные
расходы»,
а
общехозяйственные
расходы
учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по одноименной
статье включают в себестоимость продукции. В дебете данных счетов в течение
месяца отражают признанные фактические затраты, по кредиту - осуществляют
50
списание затрат на производственные счета. Так как счета являются
калькуляционными, то после завершения месяца остатки на них отсутствуют.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют общие
характеристики, но им свойственны и некоторые различия. Расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными,
то есть зависящими от объема производства продукции, так как они
объединяют расходы энергоресурсов, необходимы для приведения в движение
производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;
расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость
горюче-смазочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных других
вспомогательных рабочих). Цеховые и общезаводские расходы считаются
условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства
продукции.
Рассмотрим
порядок
организации
аналитического
учета
общепроизводственных и общехозяйственных затрат в НПАО «Научприбор»
На данном предприятии учет таких затрат ведется в разрезе подразделений, как
представлено в таблице 2.
Таблица 2 – Учет затрат в разрезе подразделений
Счет
Подразделения
25
Вспомогательное
Виды расходов
производство,
газовая котельная, механическая группа
26
Руководители,
служащие
ГСМ, командировочные, материалы,
услуги
специалисты,
ГСМ, канцелярские принадлежности,
командировочные,
материалы,
почтовые
услуги, услуги
Общепроизводственные расходы в НПАО «Научприбор» состоят из:
1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2) общецеховых расходов на управление.
Общим для обеих групп является то, что они состоят из комплексных
статей, возникают в производственных подразделениях, планируются и
51
учитываются по местам их возникновения, распределяются косвенным путем
между видами готовой продукции и незавершенного производства.
Аналитический
учет
общепроизводственных
расходов
в
НПАО
«Научприбор» осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе
по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.
Рассмотрим
практический
пример
аналитического
учета
общепроизводственных расходов по видам затрат в таблице 3.
Таблица 3 - Аналитический учет общепроизводственных расходов
Наименование статей
Сумма
В % к итогу
Горюче-смазочные материалы
145336,16
0,464
Транспортные услуги
1135,00
0,004
Командировочные
2000,00
0,006
Материалы
58460,12
0,186
Прочие
106532,21
0,339
ВСЕГО
313463,49
100
Из таблицы 3 видно, что основными статьями общепроизводственных
затрат являются горюче-смазочные материалы и прочие.
Организация аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные
расходы» ведется в журнале-ордере по субконто. В этом регистре совмещаются
синтетический и аналитический учеты. Он открывается ежемесячно по двум
цехам одновременно для учета затрат по счету 25 «Общепроизводственные
расходы» по кредиту с корреспондирующими счетами.
Аналитический учет к счету 26 «Общехозяйственные расходы» может
вестись в разрезе статей, сгруппированных в следующем порядке:
 расходы
по
управлению
предприятием
(содержание
аппарата
управления, служебные командировки, представительские расходы);
 общехозяйственные
расходы
(содержание
сооружений, инвентаря, амортизация и другое);

обязательные сборы и отчисления;
и
ремонт
зданий,
52

прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и другое).
Рассмотрим
порядок
организации
аналитического
учета
общехозяйственных расходов по видам затрат в НПАО «Научприбор» в
таблице 4.
Из таблицы 4 видно, что статьями, на которые приходится больше всего
затрат, являются материалы и услуги, то есть общехозяйственные расходы в
данном случае являются материалоемкими[49](Приложение 10)..
Таблица 4 - Аналитический учет общехозяйственных расходов за февраль
2018 года на НПАО «Научприбор»
Наименование статей
Сумма,
тыс.
В % к итогу
руб.
Горюче-смазочные материалы
5931,10
0,129
За поздравительные открытки
55,00
0,001
Командировочные
1400,00
0,31
Материалы
16878,40
0,369
Почтовые услуги
40,30
0,0009
Услуги
21386,15
0,468
Всего
45690,95
100
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в журналеордере по субконто. Журнал-ордер открывается ежемесячно и также имеет
шахматную форму графления. Значит, и здесь присутствует момент контроля,
анализа и более объективного управления и планирования указанных затрат.
Записи по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита
корреспондирующих счетов в журнале-ордере производят аналогично записям
в журнале-ордере по счету 25 «Общепроизводственные расходы».
Таким образом, в аналитическом разрезе учета затрат руководитель
организации и главный бухгалтер располагают информацией, необходимой для
рационального управления производством и достижения запланированных
53
целей хозяйственной деятельности. Такая учетная информация позволяет
своевременно выявить непроизводительные расходы и скрытые резервы.
2.2 Учетная система жизненного цикла готовой продукции на наукоемком
предприятии
Проведено исследование калькуляции себестоимости флюорографа,
входящего в группу номенклатур «Медицинское оборудование», среди
изделий,
производимых
на
НПАО
«Объектом
исследования
выбрано
производство медицинского оборудования, особенностями которого является
увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов,
израсходованных
на
ее
изготовление,
а
также
непродолжительный
производственный цикл. Таким образом, жизненный цикл готовой продукции в
хлебопекарном производстве составляет: Закупка - Производство - Выпуск Продажа. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы
учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и учет расходов,
связанных со сбытом (Рисунок 12).
Важное значение в учете имеет и оперативный контроль. При проверке
обращается внимание на правильность оформления документов; законность и
целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому
периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с
предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и
точность определения остатков на конец отчетного периода.
После проверки отчета и первичных документов в бухгалтерии
предприятия НПАО «Научприбор» приступает к их обработке. Ее сущность
заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной
операции.
К счетам для учета расходов по обычным видам деятельности
предприятия НПАО «Научприбор» относятся все 20-е счета.
54
Учет выпуска готовой продукции в НПАО «Научприбор» осуществляется
с использованием счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск
продукции». Согласно инструкции по применению плана счетов счет 40
«Выпуск продукции» предназначен для обобщения информации о выпущенной
продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой)
себестоимости. Основные условия включения счета 40 «Выпуск продукции» в
схему синтетического учета готовой продукции - наличие и использование в
практике нормативной себестоимости продукции.
Стадии производства и реализации готовой продукции в наукоемкой
промышленности на примере НПАО «Научприбор»
Производство продукции
Приобретение
сырья
Реализация готовой продукции
Выпуск готовой
продукции
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
1)аналитический и
синтетический учет
поступления и
расходования сырья;
1)аналитический и
синтетический учет
выпуска готовой
продукции;
2)документальное
оформление
поступления сырья и
отпуска его в
производство
2)документальное
оформление выпуска
готовой продукции;
3)учет затрат на
производство готовой
продукции;
4)отражение выпуска
продукции в
отчетности
1)аналитический и
синтетический учет реализации
продукции;
2)документальное оформление
реализации готовой продукции;
3)учет финансового результата
от продажи продукции и
коммерческих расходов;
4)отражение реализации готовой
продукции в отчетности
55
Рисунок 12 – Стадии производства и реализации готовой продукции в
наукоемком производстве
Фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая
продукция, оцененная по нормативной себестоимости, отражается по кредиту
счета 40 «Выпуск продукции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая
продукция». По окончании: месяца выявленная на счете 20 «Основное
производство»
фактическая
производственная
себестоимость
готовой
продукции в НПАО «Научприбор» списывается в дебет счета 40 «Выпуск
продукции». В результате чего на счете 40 «Выпуск продукции» формируется
информация о выпущенной из производства продукции; в двух оценках: по
дебету - фактическая производственная себестоимость,, по кредиту нормативная себестоимость.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в
сферу обращения покупателям НПАО «Научприбор».
Этот процесс фиксируется в первичных документах. Выпуск готовой
продукции и сдача продукции на склад НПАО «Научприбор» оформляются
накладными, на передачу готовой продукции в места хранения. Также
используются
карточки
учета
материалов,
движения
материалов.
Ответственность за обеспечение оптимального - запаса сырья по каждому
наименованию несет заведующий складом НПАО «Научприбор», который
ведет оперативный учет количества наличных материалов, в том числе и сырья
для производства упаковочных материалов в карточке складского учета.
Аналогичным образом ведется складской учет готовой продукции. По мере
поступления и отпуска готовых изделий, на основе документов, работник
основного склада предприятия НПАО «Научприбор» записывает в карточках
количество , оприходованных и отпущенных готовых изделий и рассчитывает
остаток после каждой записи. В карточке учета материалов №000012
отражается количественный учет готового продукта - мука высшего сорта за
56
март 2009 года. Анализ, карточки показывает, что остатка на складе по данному
виду готовой продукции нет.
Периодически,
заведующий
складом
по
карточкам
устанавливает
превышение фактических остатков, над нормами запаса,, а при наличии
продукции без движения составляет сигнальную справку, которую передают в
отдел маркетинга для принятия мер по снижению остатков продукции.
На
основании
карточек
складского'
учета
заведующий
складом
ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовой продукции в разрезе
номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает в
бухгалтерию.
Сданная на склад НПАО «Научприбор» готовая продукция учитывается в
ведомостях, отражающих остатки и движение готовых изделий. Использование
ведомостей ускоряет процесс регистрации и отражения этих данных- усиливает
контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает
эффективность оперативного управления складским хозяйством.
Важным моментом; бухгалтерского учета готовой продукции является
организация аналитического учета готовой продукции. В соответствии с
требованиями Учетной политики в НПАО «Научприбор» аналитический учет
ведется по видам выпускаемой продукции (субконто «Виды продукции»).
Оценка готовой продукции в НПАО «Научприбор» производится
следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца,
оцененного по прямым затратам прибавляют прямые расходы текущего
периода и вычитают незавершенное производство на конец периода, также по
прямым затратам.
Информация о состоянии и движении готовой продукции находит
отражение в бухгалтерской отчетности НПАО «Научприбор» .
В бухгалтерском балансе НПАО «Научприбор» по строке 214 «Готовая
продукция, товары для перепродажи» показывается стоимость остатка
законченных производством изделий.
57
В отчете о прибылях и убытках по строке 010 «Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от продажи
продукции и товаров. По статье «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство
продукции.
Таким образом, бухгалтерский учет выпуска хлебобулочных изделий
представляет собой последовательный процесс с использованием инструментов
счетоводства. На предприятиях наукоемкой промышленности, исходя из
специфики деятельности, может быть установлена совокупность счетов для
учета затрат. Такая организация синтетического учета является удобной для
быстрой ориентации в учетной информации.
2.3
Особенности
калькулирования
себестоимости
медицинского
оборудования на промышленном предприятии
В НПАО «Научприбор» вся выпущенная из производства готовая
продукция за месяц, отражается в журнале-ордере счета 43 «Готовая
продукция» по субконто в количественно-суммовом выражении. Данный
регистр содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием
хозяйственных операций по счету 43, и синтетические данные по операциям,
относящимся к дебету счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 10
«Материалы» и 90 «Продажи» в разрезе цехов.
Предлагаем вместо калькуляционных карточек вести документ «Затраты
на воспроизводство продукции», в котором отражается расчет себестоимости
готовой продукции по нескольким цехам одновременно. А за каждый квартал
составляется документ такого же формата по статьям затрат, но в отдельности
по каждому цеху.
Документ
рекомендаций
составляется
на
основании
сборников
технических
58
В этих рекомендациях указывается: расход сырья, выход полуфабрикатов
и готовой продукции, приводится технология их изготовления.
Рассмотрим
практический
пример
калькулирования
себестоимости
готовой продукции по цеху в НПАО «Научприбор» в таблице 5.
Таблица 5 – Калькулирование себестоимости
Наименов Выработка,
ание
шт
товара
Детали
17901,20
никелиров
анные
Карбидов 722,64
ые
держатели
Платы
425,70
нижние
Платы
1057,50
верхние
В % к Счет 10
итогу
Счет 60 Счет 25
Счет 26
Итого
9,3
104954,02 8846,42 79853,07
35742,28
229395,
79
0,4
9231,83
357,11
6675,06
2987,76
19251,7
6
0,2
3088,31
210,37
3314,51
1483,58
8096,77
0,5
7568,26
522,60
7399,72
3312,12
1880,27
Расчеты себестоимости готовой продукции осуществляются следующим
образом. Сначала рассчитывается, сколько приходится затрат (по определенной
статье) на каждый килограмм готовой продукции, а затем данный показатель
умножается на выработанное количество отдельного вида продукции.
Возврат готовых изделий для' замены (переработки) может производиться
только через кладовую- (экспедицию) по письменному разрешению ,
руководителя и бухгалтера предприятия и оформляется накладной.
Следует учитывать,; что во всех документах на прием и передачу
кондитерских изделий должно быть указано полное и точное наименование
этих изделий .
Товарные накладные являются основанием для заполнения журналаордера счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субконто в разрезе
контрагентов и прилагаются к нему при сдаче одного экземпляра товарного
отчета в бухгалтерию.
59
По каждому виду продукции составляется расшифровка плановых
материальных затрат и калькуляции.
Из калькуляции видно, что основными статьями затрат являются: сырье,
заработная плата основная и дополнительная, начисления на оплату труда,
общецеховые и общезаводские расходы(Приложение11).
Рассмотрим другой пример - плановую калькуляцию на изделие газовое
сопло в таблице 7.
Таблица 7 – Плановая калькуляция газового сопла
Трудоемкость (в нормачасах)
Площадь покрытия в кв. м.
Наименование статей затрат
0,0034100
0,00550
В рублях
Сопло газовое
Сырье и материалы
2,68
Комплектующие изделия
0
Транспортно-заготовительные расходы
0,13
Итого затрат на материалы
2,81
Основная
зарплата
производственных 0,61
рабочих
Дополнительня зарплата
0,07
Отчисления на соцстрах
0,21
Расходы общепроизводственные
2,44
Расходы общехозяйственные
0,37
Производственная себестоимость
6,51
Внепроизводственные расходы
0
Полная себестоимость
6,51
Накопления
1,63
Цена без НДС
8,14
Цена с НДС
9,60
Из данных таблицы 7 следует, что основная статья затрат при
калькулировании газового сопла это сырье и материалы,
начисления на
оплату труда, общецеховые и общезаводские расходы. При формировании
цены уровень рентабельности был принят на уровне 10 %.
Таким образом, калькулирование себестоимости готовой продукции на
НПАО «Научприбор» рекомендуем осуществлять посредством составления
специального документа «Затраты на воспроизводство продукции», а по
каждому
виду
материальных
продукции
также
составлять
расшифровку
плановых
60
3.ФОРМИРОВАНИЕ
АНАЛИТИЧЕСКОЙ
СИСТЕМЫ
ЗАТРАТ
И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В
НАУКОЕМКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
3.1
Методика учета затрат на производство продукции по принципам
МСФО
Трансформация учета и отчетности в соответствии с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности в последнее время
становится все более актуальной. Это связано с тем что, что ведение учета и
составление отчетности согласно принципам МСФО, отличаются высокой
информативностью
и
полезностью
для
пользователей.
Использование
стандартов позволяет повысить качество управленческого учета, отчетности и
результативности принимаемых на ее основе решений.
Поэтому
мы,
рекомендуем
на
предприятиях
наукоемкой
промышленности дублировать учет затрат на производство продукции, проводя
учет затрат по принципам МСФО.
Международные стандарты бухгалтерского учета не являются столь
жестко
регламентированными,
как
российские
ПБУ,
которые
всегда
базировались на инструкциях, обязательных для исполнения. Причем в России
такой подход обусловлен в основном интересами государства в лице налоговых
и
контролирующих
органов.
Международные
стандарты
финансовой
отчетности не предлагают жестких нормативов. Задача осмысления конкретных
операций возложена на бухгалтеров и финансистов самих хозяйствующих
субъектов (приложения 4-6).
Обоснованность использования того или иного стандарта для целей
управленческого учета определяется спецификой деятельности предприятия и
составом
хозяйственных
операций.
Отдельного
стандарта
МСФО,
посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. Существуют
61
стандарты МСФО, которые косвенно затрагивают учет затрат на производство,
сравнительную характеристику МСФО и ПБУ можно представить в таблице 8:
Таблица 8 – Сравнительная характеристика МСФО и ПБУ
Критерии
Олределение
ПБУ
МСФО
6/01 «Учет МПЗ»
2 «Запасы»
запасы - активы, используемые в запасы
активы,
-
которые
качестве сырья, материалов при предназначены для продажи в ходе
производстве
продукции, нормальной деятельности; находятся
предназначенной
для
продажи в
процессе
производства
для
(выполнения работ, оказания услуг); последующей продажи, представляют
предназначенные для
продажи,
собой сырье и материалы, которые
включая
готовую будут
потреблены
продукцию и товары; используемые производства
для
управленческих
или
в
процессе
предоставления
нужд услуг
организации
Методы оценки
по фактической себестоимости (за по
вычетом
резерва
под
себестоимости
и
возможной
снижение чистой цене реализации (за вычетом
стоимости материальных ценностей) расходов на продажу)
Методы начислен ФИФО,
ия или списания
по
(средней
средневзвешенной ФИФО,
стоимости),
по
по (средней
себестоимости каждой единицы
средневзвешенной
стоимости),
специфической
по
идентификации
индивидуальных затрат
Главным принципом международных стандартов учета, отличающим их
от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных
различий
в
Международные
финансовой
стандарты
отчетности,
учета
является
предписывают
отражение
следовать
затрат.
принципу
соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого
получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты
отражаются после выполнения определенных требований в отношении
документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не
62
позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к
определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета
этих операций.
Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности
регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Вместе с МСФО 2 при
составлении
финансовой
отчетности
по
международным
стандартам
необходимо применять ПКИ 1 «Различные формулы расчета себестоимости
запасов».
В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:
 активы,
предназначенные
для
продажи
и
прошедшие
предпродажную подготовку (готовая продукция);
 материалы, используемые в процессе производства;
 активы, находящиеся в процессе производства для последующей
продажи (незавершенное производство).
Стоимость запасов оценивается по наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости (себестоимости) или чистой стоимости реализации.
Переоценка
запасов
должна
проводиться
на
регулярной
основе.
Регламент переоценки (сроки, ответственные, порядок и прочее) необходимо
закрепить в организационно-распорядительных документах предприятия, или
же напрямую в управленческой учетной политике[38].
На НПАО «Научприбор» стоимость запасов также целесообразно
оценивать по средней себестоимости.
При определении себестоимости запасов в производстве большое
значение имеет понятие накладных производственных расходов, разделяемых
на:

переменные;

постоянные, которые в свою очередь состоят из распределяемых и
не распределяемых.
Постоянными
накладными
расходами
являются
косвенные
производственные расходы, которые относительно неизменны независимо от
63
объема производства. На НПАО «Научприбор» в соответствии с принципами
МСФО к постоянным накладным распределяемым расходам относятся:
постоянная оплата труда производственных рабочих, постоянные отчисления
на социальное страхование. К постоянным накладным не распределяемым
относятся: амортизация, затраты на текущий ремонт и содержание основных
средств (здания и сооружения).
Распределение
постоянных
накладных
расходов
основывается
на
определении нормальной производственной мощности — ожидаемому объему
производства, рассчитанному на основе средних показателей за несколько
периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери
мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический
уровень производства может использоваться в случае, если он приблизительно
соответствует
мощности
в
нормальных
условиях.
Сумма
постоянных
накладных расходов на единицу продукции не увеличивается вследствие
низкого уровня или остановки производства. Нераспределенные накладные
расходы,
то
есть
остаток
фактических
постоянных
накладных
производственных расходов после вычета распределяемых, признаются как
расход в периоде их возникновения.
Переменными накладными производственными расходами являются
косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти
прямой зависимости от изменения объема производства.
К
таким
продукции,
расходам
технологическое
вспомогательные
оплата
труда
относятся:
и
материалы,
переменные
производственная
топливо
и
внутризаводское
отчисления
на
себестоимость
энергетические
затраты,
перемещение,
переменная
социальное
страхование.
Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую
единицу продукции на основе фактического использования производственных
мощностей.
В результате производственного процесса на изготавливается много
видов продукции, а затраты на производство не могут быть определены
64
отдельно,
вследствие
чего
они
распределяются
между
продуктами
пропорционально и последовательно. Для распределения может использоваться
относительная стоимость продаж каждого продукта, определяемая на этапе
производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми,
или при появлении готового продукта.
Побочные продукты оцениваются по чистой реализационной стоимости,
и вся эта величина вычитается из себестоимости основного продукта.
Прочие расходы включаются в себестоимость запасов только в той части,
в какой они связаны с доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации,
и доставки их до современного местоположения. Не
включаются в
себестоимость запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода:
 сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных
затрат;
 затраты на хранение запасов, если только они не являются
необходимыми в производственном процессе для перехода к его следующему
этапу;
 административные накладные расходы, не связанные с доставкой или
доведением запасов до состояния, при котором появляется возможность их
использования;
 расходы на продажу (сбытовые расходы)[38].
В состав себестоимости запасов включаются заготовительные расходы в
полном объеме. В состав себестоимости запасов не включаются и проценты по
займам, поскольку эти расходы считаются финансовыми. Однако в отдельных
случаях,
при
использовании
альтернативного
метода,
эти
проценты
включаются в себестоимость запасов. Кроме того, при приобретении запасов на
условиях отсрочки платежа разница между ценой обычной покупки и ценой
покупки при отсрочке платежа признается как расход по процентам.
Структуру затрат на производство продукции по принципам МСФО
можно представить в таблице 9:
65
Ключевые
различия
в
отношении
основных
средств
касаются
амортизации. В российской практике сроки службы основных средств
устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с
международными
стандартами
учета
руководству компании
разрешено
самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от
того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их
использовать.
Таблица 9 – Структура затрат на производство и реализацию продукции
НПАО «Научприбор» по принципам МСФО
Элементы затрат
Сумма
Постоянные накладные распределяемые расходы:
835349,51
 постоянная оплата труда производственных рабочих
659904,93
 постоянные отчисления на социальное страхование
175444,58
Постоянные накладные не распределяемые расходы:
2397954,04
 амортизация основных средств
1094456,60
 текущий ремонт и содержание основных средств
1303497,44
Переменные накладные производственные расходы:
11377821,19
 сырье и основные материалы
538010,61
 упаковка
1439052,89
 расходы по переделу
59365,34
 технологическое топливо
670247,31
 энергетические затраты
4460057,29
 вспомогательные материалы
2054170,54
 внутризаводское перемещение
77609,89
 переменная заработная плата
819669,36
 переменные отчисления на социальное страхование
219984,30
 заработная плата в цеховых расходах
819669,36
 отчисления на социальное страхование в цеховых расходах
219984,30
Прочие косвенные расходы:
723973,22
 прочие расходы по заказам
723836,90
 прочие расходы
136,32
66
Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине
остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных
за определенный период, представленных в соответствии с российской
системой учета и МСФО. В соответствии с Российским законодательством
амортизация
может
производиться
одним
из
четырёх
способов
амортизационных начислений. Однако на практике российские налоговые
органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.
В
МСФО
16
предусмотрено
три
метода:
прямолинейный,
уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Использование же методов
учета основных средств, предлагаемых МСФО, сокращает количество
типичных ошибок при отражении основных средств в управленческом учете.
Применение
стандарта
позволит
не
допустить
ситуации,
когда
амортизационные расходы вообще не учитываются при формировании
себестоимости продукции и не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Это
приводит
к
фиктивному
завышению
прибыли
и
к
расходованию
производственных фондов.
Для целей управленческого учета может быть использован разрешенный
МСФО 16 альтернативный метод, суть которого состоит в том, что после
первоначального признания объекта основных средств по фактической
стоимости производится его регулярная переоценка по текущей справедливой
стоимости. Если принять во внимание инфляционные процессы, особенно в
наукоемкой отрасли то, первоначальная стоимость активов за вычетом
амортизации даже с учетом официально разрешенных переоценок может не
отражать их реальной ценности. Поэтому применение альтернативного метода
особенно важно для предприятий наукоемкой промышленности.
Минусом такого метода учета основных средств является его стоимость
(проведение дорогостоящей оценки), поэтому многие предприятия используют
в учете официально установленные нормы переоценки и амортизации с
небольшими коррективами. Это оправданно только в том случае, когда
67
указанные нормы отражают реальный уровень использования ресурса
оборудования, иначе предприятие рискует остаться без достаточного фонда
обновления производственных средств.
Сейчас в наукоемкой отрасли происходят процессы консолидации
производства, поэтому применение МСФО 14 «Сегментная отчетность»
актуально для предприятий наукоемкой промышленности, так как в них часто
не поддерживается принцип единообразия правил учета. Применение МСФО
14 позволит выделять в сегменты элементы предприятия, занятые в
производстве продукции или оказании услуг, получающие выгоды и
подвергающиеся рискам, отличным от других сегментов.
МСФО выделяет две основные группы сегментов — хозяйственные (по
товарному признаку) и географические (по территориальному признаку). В
целях управленческого учета в качестве сегментов могут выделяться:
- виды деятельности;
- товары или группы товаров;
- каналы сбыта (опт или розница, регионы сбыта);
- клиенты и группы клиентов и т. д.
Отчетность по сегментам готовится в соответствии с учетной политикой,
принятой для предприятия в целом (группы). Единые учетные правила и
стандарты разрабатываются и фиксируются в управленческой учетной
политике на уровне предприятия. На уровне отдельного сегмента эти правила
расшифровываются (детализируются) в терминах операций данного сегмента.
Положительным является тот факт, что в НПАО «Научприбор»
общехозяйственные
.расходы
не.
включаются
непосредственно
в
производственную себестоимость готовой продукции, а относятся на счет
продаж. Это соответствует требованиям МСФО 2 «Запасы», и у НПАО
«Научприбор» нет необходимости выводить общехозяйственные расходы из
остатков готовой продукции, рассчитывая процент содержания общих и
административных расходов в себестоимости продукции.
68
Учитывая;
что
в
бухгалтерском
балансе
НПАО
«Научприбор»
составленном по российским стандартам, готовая продукция отражается вместе
с товарами, то числовое значение статьи готовая продукция в балансе,
составленном по международным стандартам, будет определяться за вычетом
товаров. В таблице 10 представлено отражение готовой продукции в
бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО:
Анализ таблицы 10 показывает, что отражение- готовой продукции в
бухгалтерском балансе, составленном по . международным стандартам
финансовой отчетности, осуществляется в первом разделе, а не во втором —
как в бухгалтерском балансе, составленном по российским стандартам
финансовой отчетности. Кроме того, в отличие от бухгалтерского баланса,
составленного
по
российским
стандартам
финансовой
отчетности,
в
бухгалтерском балансе, составленным по международным стандартам, готовая
продукция показывается отдельной строкой.
,
В Отчете о финансовых результатах НПАО «Научприбор» составленном
по международным стандартам финансовой отчетности, отражается выручка от
реализации продукции и себестоимость реализованной продукции так, как
представлено в таблице 10.
Анализ таблицы 10 показывает, что в Отчете о финансовых результатах
НПАО
«Научприбор»
составленном
в
соответствии
с
принципами
международных стандартов финансовой отчетности, отражение выручки и
себестоимости осуществляется с разделением на товары и готовую продукцию.
В то время как в Отчете о финансовых результатах НПАО «Научприбор»,
составленным в соответствии с российскими стандартами финансового учета,
отражается общая выручка от реализации и товаров и произведенной готовой
продукции и общая себестоимость реализованных товаров и готовой
продукции(Приложения 4 – 6).
69
Таблица 10 - Отражение готовой продукции в Бухгалтерском балансе
НПАО «Научприбор», составленном по МСФО
В руб.
АКТИВ
На
начало
периода
1. Оборотные средства
На
конец
периода
159 24928
268 26059
2 Основные средства Итого: Основные средства
40320
42101
ИТОГО: АКТИВЫ
71545
75282
Денежные средства и банковские депозиты
Дебиторская задолженность
Товарно-материальные ценности
в том числе
готовая продукция
незаконченное производство
сырье
Итого: Оборотные средства
ПАССИВ
Обязательства и капитал
На
периода
3 Текущие обязательства
начало
На
периода
29057
30795
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
29057
30795
4 Капитал Уставный капитал Нераспределенная
13686
14683
71545
75282
Коммерческие бумаги и прочие краткосрочные
векселя
Кредиторская задолженность
Оплата труда и комиссионные
Налоги начисленные
Прочие накопленные обязательства
Итого: Текущие обязательства
прибыль Итого: Капитал
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ
конец
70
Таким образом, отражение информации о производстве и реализации
готовой продукции в формах отчетности, составленных по международным
стандартам финансовой отчетности имеет незначительное расхождение от
отчетности, составленной по российским принципам бухгалтерского учета.
Таблица 11 - Отражение в Отчете о финансовых результатах НПАО
«Научприбор», составленном по МСФО себестоимости и выручки от
реализации готовой продукции
Вруб.
Наименование показателя
1017 год
1016 год
Реализация
16873776
11734183
Готовой продукции собственного производства
6354777
7335840
10518999
4398342
15246192
10344325
товаров Себестоимость реализованной продукции
6480435
6846580
Себестоимость товаров
8765757
3497745
1627584
1389858
Товаров
Себестоимость
реализованной
продукции,
Валовая прибыль
Внереализационные
расходы
Коммерческие
...
расходы Общие и административные расходы Итого:
Внереализационные расходы
Операционная прибыль
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до учета налога на прибыль
Прибыль от операций до налога на прибыль
••
Чистая прибыль
Для упрощения; процесса составления отчетности; в соответствии с
МСФО
предприятие
НПАО
«Научприбор»необходимо
перейти,
на
специализированную программу с функцией трансформации отчетности. В
качестве такой программы может выступать конфигурация «Управление
производственным предприятием» для платформы «1С: Предприятие 8.0»,
71
которая предназначена для ведения учета и составления отчетности по
российским стандартам, и возможность подготовки отчетности по МСФО.
Таким образом, учет и отражение готовой продукции в формах
финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности позволит НПАО «Научприбор» прежде всего, выйти на
международный уровень, увеличив количество инвесторов, а также повысить
качество управленческой информации, объективность и точность формируемой
отчетности.
Таким образом, использование принципов МСФО для бухгалтерского
учета затрат позволяет предприятиям, более точно определять амортизацию и
учитывать затраты на производство в целях управленческого учета.
3.2 Методические рекомендации по анализу затрат и себестоимости
продукции наукоемкого предприятия
На
предприятиях
экономический
анализ
представляет
функцию
управления экономикой. В качестве важнейшего условия реализации этих
функций некоторыми учеными предлагается создавать самостоятельные
подсистемы, совмещающие функции бухгалтера и экономиста.
В основе предлагаемой методики анализа производства и реализации
готовой продукции лежит информационная база, которая позволяет строить
аналитические группировки и таблицы, получать аналитические показатели и
делать выводы для принятия управленческих решений, проводить факторный
анализ себестоимости путем выявления возникших отклонений, и разделение
их по факторам (причинам), вызвавшим их появление.
Финансовый анализ производится на основе форм квартальной и годовой
сводной финансовой отчетности предприятия: бухгалтерского баланса и отчета
о прибылях и убытках за ряд прошлых периодов. Финансовый анализ может
проводится как самим предприятияем, так и внешними пользователями
информации, так как этот вид анализа основывается на данных публичной
72
отчетности. Управленческий анализ используется как данные сводной
финансовой отчетности, так и оперативную (внутреннюю) информацию
предприятия. Данный вид анализа проводится в большинстве случаев для
внутренних целей компании, так как он основывается на использовании в "том
числе коммерческой информации. Налоговый анализ производится на основе
налоговой отчетности предприятия.
Значение непрерывного учёта и анализа для процесса реализации
готовой продукции связано с возможностью влияния на них путем принятия
необходимых управленческих решений в оперативном режиме. На основе
бухгалтерского
анализа
производства
и
реализации
готовой
продукции,включающего в себя финансовый анализ (традиционный вариант),
управленческий анализ (контроллинг), налоговый анализ (выделяемый в
отдельную категорию на основании налогового учета), может быть определена
Себестоимость продукции является одним из важнейших экономических
показателей деятельности НПАО «Научприбор», выражающий в денежной
форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией
продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию
выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на
продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость
сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на
оплату труда работников предприятия (заработная плата).
На НПАО «Научприбор» различают четыре вида себестоимости
продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на
производство продукции. Общезаводская себестоимость показывает все
затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость
характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на
реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов
работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли
в целом.
73
Себестоимость
продукции,
работ
и
услуг
является
важным
инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить
тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от
нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости
продукции и выработать мероприятия по их освоению.
Объектом анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели:
1) отдельные статьи затрат;
2) абсолютная сумма затрат в целом по элементам;
3) себестоимость отдельных видов продукции.
Планирование
и
учет
себестоимости
на
НПАО
«Научприбор»
осуществляется по калькуляционным статьям затрат и элементам расходов.
Сначала необходимо провести анализ себестоимости продукции по
калькуляционным статьям затрат.
Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения
затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей
производства.
В первую очередь анализируются наиболее существенные статьи затрат.
Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. Анализ
показывает, по каким статьям имела место экономия по сравнению с
предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи
затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их
причины. Такими причинами могут быть как ошибки при планировании
величины расходов;, так и влияние внешних факторов, которое сложно было
предвидеть.
Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является
увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а
также изменение норм расхода и. цен на. материалы, топливо, энергию;
изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье
«основная заработная плата производственных рабочих».
74
Влияние
взаимодействующих
факторов
на
изменение
прямых
материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих
определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их
состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с
предыдущим годом;
.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводится
также путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим
элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и
позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции.
Анализ себестоимости отдельных, видов продукции проводится- по
калькуляциям-
(плановым
и
фактическим).
При
анализе
калькуляций
себестоимости отдельных видов! продукции фактические затраты в целом и по
отдельным статьям , сравниваются, с плановыми показателями, а по сравнимой
продукции - с данными предыдущего года.
Особое
внимание
необходимо
уделить
изделиям,
составляющим
наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду,
что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям
калькуляции при, отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.
Поэтому,, анализируя; калькуляции отдельных видов; продукции, следует
изучить не только общее отклонение фактической! себестоимостигот плановой
или от предыдущего года, но. и отклонения по отдельным калькуляционным
статьям.
Наибольшее внимание среди калькуляционных, статей следует уделить
анализу материальных затрат,, так как; расходы по сырью и материалам в
себестоимости продукции имеют, очень большое значение.
Экономический эффект проекта сокращения затрат заключается в
дополнительно получаемой прибыли. Дополнительно получаемая прибыль, в
свою
очередь,
определяется
тем,
насколько
изменится
выручка,
производственные затраты, налоговые платежи организации в связи с
75
реализацией конкретной инвестиционной идеи. Таким образом, ключевой
подход к расчету эффекта от проекта сокращения затрат заключается в
определении того, насколько больше предприятие будет получать и насколько
больше будет платить в связи с осуществлением проекта.
В качестве информационной базы для анализа общей величины затрат
были использованы две группы бухгалтерских документов: 1) отчетность форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 1016 год, за 1017 год; и
2) регистры аналитического учета - «Исполнительная калькуляция» за 1017 год,
1016 год и 1017 год.
В таблице 12 проанализирован общий уровень производственных затрат
НПАО «Научприбор» исходя из информации бухгалтерского учета за 2015 2017 гг.
Из данных таблицы 12 видно, что в 1015 году наибольшее количество
затрат 53,38 % приходилось на сырье и материалы, а 23,28 % общепроизводственные расходы. В 1016 году в связи с низким покупательским
спросом снижены объемы производства кондитерских изделий, следовательно
и материальные расходы по сравнению с 1015 годом уменьшились на 2798 тыс.
руб., затраты на оплату труда увеличилась вследствие набора персонала, и их
доля составила 11,05 %, что стало сопоставимо с общехозяйственными
расходами — 11,47 %. Несмотря на большую конкуренцию на хлеб,
предприятие удержало объемы производства и поставки в торговую сеть
области. В 1017 году произошли увеличения по всем статьям затрат
производственная себестоимость на конец года составила 31905 тыс. руб., что
на 780 тыс. руб. больше чем в прошлом году. В 1017 году наблюдалась
тенденция
снижения
объемов
производства
продукции.
Производство
кондитерских изделий по сравнению с прошлым годом увеличено, но в связи с
тем, что производство кондитерских изделий составляет лишь малую долю от
общего объема производства, тенденция снижения производства обусловлена
снижением производства изделий. Причиной этого стала жесткая конкуренция
на рынке аналогичной продукции. И только за счет повышения цен на
76
энергоносители, на сырье, а также роста стоимости услуг, оказываемых
сторонними организациями увеличились и цены на производимую продукцию в
денежном выражении, это и стало причиной увеличения производственной
себестоимости.
Таблица 12 – Анализ общего уровня производственных затрат НПАО
«Научприбор» за 2015-2017 гг.
Статья затрат
2015 г.
2016 г
2017 г.
2016 г. к 2015 г
тыс.
в%к
тыс
в%к
тыс.
в%к
руб.
итогу
руб
итогу
руб.
итогу
Сырье, основные 16409
53,38
1361
43,73
13694
42,92
-2798
82,95
2,98
940
2,95
204
128,1
и
%
0
вспомогательные
материалы
Топливо, энергия
724
2,36
928
на
8
технологические
нулды
Расходы по оплате
2636
8,58
3438
11,05
3719
11,66
труда
Налоги и сборы
Общепроизводств
130,4
2
2
945
3,07
903
2,90
965
3,02
-42
95,56
7154
23,28
8676
27,87
8689
27,23
152
121,2
2
7
701
124,4
е нные расходы
Общехозяйственн
•80
2868
9,33
3570
11,47
3898
12,22
ы е расходы
Полная
фактическая
3
30736
100
3112
100
31905
100
5
389
101,2
7
себестоимость
Таким образом, положение на предприятии нельзя считать позитивным,
так как затраты увеличиваются по всем статьям, и происходит снижение
объемов производства доминирующей продукции, что в дальнейшем может
отразиться ' на выручке от продажи собственной продукции.
77
Рассмотрим структуру затрат НПАО «Научприбор» за 10151017 гг.
(Приложение 11). Доля материальных и общепроизводственных расходов
занимают лидирующие позиции в составе себестоимости продукции, что
является негативным. В таблице 13 проанализирован уровень затрат на
производство и реализацию продукции по экономическим элементам, данная
информация бралась из форм № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
также использовалась информация формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 13 – Анализ уровня затрат по экономическим элементам
Наименовани
е показателя
1016 г.
в тыс на
1
1017 г.
руб в%к итогу
руб реализован
в тыс.
на
1
руб.
руб
реализован
ной
ной
продукци
продукции
в%к итогу
и
Материальны 18141
0,36
57,54
18585
0,35
58,24
9673
0,19
30,68
9947
0,19
31,17
2708
0,05
8,59
2545
0,05
7,98
Амортизация
367
0,01
1,16
455
0,01
1,43
Прочие
641
0,01
2,03
380
0,01
1,19
Всего затрат 31530
0,63
100
31912
0,60
100
е затраты
Затраты на
оплату труда
Отчисления
на
социальные
нужды
затраты
Из данных таблицы 13 следует, что в 1015 году в структуре затрат 67,77
% составляли материальные затраты, 20,39 % - затраты на оплату труда, 9,07 %
- затраты на социальные отчисления. В 1016 году наблюдается снижение доли
материальных затрат до 57,54 %. При этом доля затрат на оплату труда
78
значительно увеличилась с 20,39 % до 30,68 %. Причиной этому стало
увеличение рабочего персонала при снижении объема производства и продажи
продукции. Отметим, что производство продукции в 1015-1016гг. стало менее
материалоемким и более зарплатоемким, о чем свидетельствует уровень затрат
на 1 рубль реализованной продукции.
В 1017 году в связи с увеличением розничного товарооборота,
значительно
выросла
прибыль
от
деятельности
магазинов.
Рост
материалоемкости усилился, а затраты материалов и сырья на 1 рубль
продукции составили 35 копеек.
Таким образом, основной фактор роста затрат заключен в увеличении
материальных затрат предприятия и расходов на оплату труда. Предприятию
удалось добиться позитивных сдвигов в управлении себестоимости, что
проявилось в опережающем приросте выручки от продаж по отношению к
себестоимости.
В таблице 14 проанализирована структура валовых затрат предприятия.
Таблица 14 – Валовые затраты предприятия
Наименование
1015 г.
1016 г. .
1017 г.
1017 г. к 1016
показателя
Себестоимость
г.
тыс.
в % к тыс.
в % к • тыс. .
;
в% к
руб.
итогу руб..
итогу руб.
итогу
43319
99,51 46913
99,43. .51005'
99,13
%
4092 108;7
продаж
2
Проценты к
10
0,02
Прочие
20
0,47 270
расходы
3
0
0
0.
0
0
0
уплате
Затраты, всего .
. 43532 100,00 47183
0,57 449
0,87
179 166,3
0
100,00 51454 .100,00
4271 109,0
5
79
Анализ валовых затрат предприятия по основной и неосновной
деятельности свидетельствует о том, что в структуре затрат в 1015 году
99,51 % приходилось на себестоимость и менее 1 % на проценты к уплате и
прочие расходы. В 1016-1017 гг. доля себестоимости снизилась до 99,43 % и
99,13 % соответственно, остальное стало приходиться на прочие расходы.
Заключительным этапом анализа затрат и себестоимости продукции
является разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции
НПАО «Научприбор», учитывая роль учетной информации в деятельности
предприятия.
Документы
являются
информационной
основой
деятельности
организации, поскольку именно в них сосредоточено более 80% ее
информационных ресурсов. Кроме того, документооборот является, по
существу, упорядоченным обменом этой информацией между работниками и
подразделениями. Следовательно, повышение эффективности работы с
документами в организации непосредственно сказывается на эффективности
выполнения организацией своих функций.
В обязательном порядке, специалисты по ведению бухгалтерского учета
должны
осуществить
консультирование
по
процедурам
и
технологии
бухгалтерского учета, использованию информации по бухгалтерскому учету
для контроля финансовых вопросов предприятия, расчета для составления
годовых отчетов для акционеров, внешних аудиторов, налоговой службы и т.д.
3.3 Методические рекомендации по организации управленческого
анализа
затрат по центрам
ответственности для
целей эффективного
управления деятельностью предприятием
В настоящее время система управленческого учета активно используется
на каждом российском предприятие. Необходимость управленческого учета в
отечественном бизнесе обусловлена проблемой принятия эффективных и
рациональных как текущих управленческих решений, так и на перспективу.
80
Управленческий учет на российских предприятиях рассматривается, как
правило, с позиции управления и регулирования затрат. Затраты предприятия
являются основной частью . финансово-хозяйственной деятельности. Однако
для принятия управленческих решений важную роль играют аналитические
исследования, то есть управленческий анализ. Сложность управленческого
анализа заключается в его комплексной оценке всей деятельности предприятия,
начиная с первой- статьи затрат и заканчивая финансовой устойчивостью
предприятия в будущем.
Реализация аналитической функции управленческого учета возложена на
управленческий анализ, являющийся одним из видов экономического анализа.
Вопрос о содержании управленческого анализа, его месте в системе
экономического анализа остается до настоящего времени мало исследованным.
В учебнике под редакцией проф. Л.Т. Гиляровской управленческий анализ
выделяется как вид экономического анализа при использовании в качестве
классификационного признака типа использованной информации.
Таким образом, предприятие как экономическая система зависит от
собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее
необходимой информацией. Развитие системы управленческого учета и анализа
должно быть соотносимо с изменениями, происходящими в компании.
Специфика формирования учетной информации обусловлена характеристиками
и особенностями; внутренней среды организации.
На основе данных управленческого анализа многие специалисты
вырабатываю тактику и стратегию развития предприятия, в частности,
снабженческо-сбытовую
политику,
ценовую
политику,
маркетинговые
решения, амортизационную политику и т.д.
Информация управленческого анализа имеет первостепенное значение
для управленческого персонала (менеджеров, бухгалтеров, занимающихся
управленческим учетом и аудитом).
Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется
на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений.
81
Управленческий анализ,. как и управленческий учет, призван обеспечить
управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой
для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей
управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть
аналитической, информации, связанная с анализом ресурсов производства,
представляет/собой промежуточную информацию, которая; в конечном счете,
отражается в определенных результативных показателях. .
Проанализировав мнения ученых в области определения сущности
понятия
«управленческий анализ» можно сделать
вывод о том, что
управленческий анализ - это анализ, который является частью управленческого
учета, использующий всю информацию о состояние дел предприятия,
направленный на оценку внутренних ресурсов и внешних возможностей
предприятия
для
выявления
стратегических
проблем;
обеспечивающий
необходимой информацией различные уровни управления для выработки
стратегических и тактических управленческих решений.
Необходимость
проведения
управленческого
анализа
определяется
несколькими факторами:

во-первых, он необходим при разработке стратегии развития предприятия
и в целом для реализации эффективного менеджмента, поскольку является
важным этапом управленческого цикла;

во-вторых, он необходим для оценки привлекательности предприятия, с
точки зрения внешнего инвестора, определения позиции предприятия в
национальных и иных рейтингах;

в-третьих,
управленческий
анализ
позволяет
выявить
резервы
и
возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних
возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.
Для более успешного ведения управленческого анализа на НПАО
«Научприбор»и повышения для эффективности ее деятельности в целом мы
рекомендуем
организовать
ответственности.
управленческий
учет
затрат
по
центрам
82
Выделение центров ответственности позволяет существенно повысить
эффективность производственного учета, контроля и управления на НПАО
«Научприбор». По объему полномочий их руководителей и обязанностей
можно выделить центры затрат, контроля и управления. По задачам и
функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как
основные и обслуживающие. Для каждого центра ответственности должны
быть определены цели и задачи, в том числе и учетные. Работа должна быть
направлена на поиск необходимой информации и обеспечения ею лиц,
принимающих решения, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая ее
делает пригодной для практического использования.
Выделение
центров
ответственности
на
НПАО
«Научприбор»
предполагает наличие механизма распределения ответственности. Поэтому
информация должна предоставляться по иерархическому принципу.
В
системе
внутреннего
производственного
учета
на
НПАО
«Научприбор»должна быть сформирована, прежде всего, информация о
затратах производства, которые являются одним из основных объектов учета.
Издержки должны группироваться и учитываться по видам изделий, местам их
возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение
приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат,
центры затрат, центры ответственности.
Центры ответственности должны осуществлять контроль за затратами по
многим местам их возникновения при условии, если затраты в них
формируются
под
влиянием
данного
центра
ответственности.
Производственные центры ответственности должны складываются из многих
центров и мест возникновения затрат различного уровня. Они также должны
представлять
основные
и
вспомогательные
подразделения
НПАО
«Научприбор». В основных центрах ответственности учет организуется в
разрезе объектов и статей калькуляции, а обслуживающих - в поэлементном
разрезе.
83
На
НПАО
«Научприбор»для
целей
контроля
за
затратами
и
калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных
услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам
затрат. Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов
разной степени готовности.
Принципиальной особенностью управленческого учета является не
только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их
возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по
центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или
возникающим обособленно.
В НПАО «Научприбор»важные значения должны иметь выделяемые
места возникновения затрат, которые являются объектами аналитического
учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям
себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат должен
организоваться в рамках существующей иерархической соподчиненности
НПАО «Научприбор»(цех-участок-бригада).
Места возникновения затрат должны делятся на производственные,
обслуживающие и условные. К производственным относят цеха, участки,
бригады. К обслуживающим - отделы, службы управления, склады. К условным
местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными
структурными подразделениями (например, административно- управленческие
расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами,
не относящимися к конкретным службам цеха). Производственные места
возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов
различного технологического уровня. Основные - изготавливают продукцию,
выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах
ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих - в
поэлементном разрезе издержек, которые можно изобразить на рисунке 13.
84
Места возникновения затрат
Производственные
Основные
Обслуживающие
Отделы, службы
и склады
Вспомогательные
Цеха и участки
Условные
Особо
выделяемые
затраты
Цеха и участки
Учет по элементам и
статьям затрат
Преобладает калькуляционный учет
Учет по
элементам
Рисунок 13 – Классификация затрат по местам возникновения в НПАО
«Научприбор»
Исходя из экономических соображений и возможностей разграничения
ответственности
на
НПАО
«Научприбор»
можно
дать
обоснованную
характеристику любого выделяемого в системе производственных отношений
центра затрат и ответственности.
Для
обеспечения
эффективности
сбора,
обработки
и
оценки
управленческой информации относительно готовой продукции, важно четко
определить
предоставить
какие
подразделения
необходимые
НПАО
данные.
«Научприбор»
Можно
выделить
в
состоянии
два
центра
ответственности, возглавляемые коммерческим директором и начальником
производства.
Такая структура центров ответственности в НПАО «Научприбор»в
наименьшей
мере
предприятия
и
требует
формирует
дополнительных
необходимую
финансовых расходов
информацию
для
для
принятия
объективных и своевременных управленческих решений.
Центром контроля и управления должен быть участок деятельности,
обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их
результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять
85
с контролируемыми ими результатами. Соизмерение затрат и результатов по
видам деятельности, центрам затрат, центрам ответственности и местам их
возникновения в рамках управленческого учета обеспечивает контроль и
управление затратами.
При этом управленческий учет и анализ обеспечивает детализацию затрат
и точность калькулирования себестоимости по видам выпускаемой продукции,
выполняемых работ и услуг.
Эффективный
контроль
величины
затрат
на
НПАО
«Научприбор»целесообразно вести на основе первичной учетной информации.
Подобный контроль может осуществляться в натуральном и денежном
выражении
методом
сопоставления
или
так
называемым
методом
бюджетирования, который можно изобразить на рисунке 14.
Контроль производственных затрат
Метод сопоставления
Метод бюджетирования
Разработка норм и нормативов
Планирование затрат, составление
смет
Учет фактических затрат
Выявление и учет отклонений
ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ
Учет фактических затрат
Сопоставление затрат со сметами
ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ
Рисунок 14 — Методы контроля по центрам ответственности и местам
возникновения затрат
В основе первого способа лежит метод суммирования отклонений от
устанавливаемых норм и производственных заданий по местам затрат. Второй
86
способ контроля предусматривает сопоставление затрат с актуализированной
(спланированной с учетом изменений) сметой затрат и результатов.
В первом случае устанавливаются нормы расхода по видам выпускаемой
продукции, полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг в разрезе каждого
центра затрат. Учет и контроль за затратами организуется по отклонениям от
норм, с последующим выявлением причин изменений объемов выпуска,
загрузки производственных мощностей, уровня затрат и виновников, в разрезе
мест
и
центров
затрат.
Данный
метод
обеспечивает
своевременное,
обоснованное и эффективное принятие управленческих решений. Он будет
удобен и эффективен в подразделениях основного производства НПАО
«Научприбор»,
уровень
деятельности
которых
определяется
соответствующими показателями объема производства, уровня издержек,
дохода и прибыли.
Во втором случае бюджетирование как способ управления затратами
предусматривает составление бюджетных смет по различным направлениям
деятельности
и
в
целом
по
подразделению
НПАО
«Научприбор».
Произведенные затраты сравнивают с расходами, предусмотренными сметой
(планом). Сметный метод контроля широко используется по местам и центрам
затрат,
по
которым
трудно
или
невозможно
установить
конкретный
результирующий показатель деятельности. Это отделы управления, подготовки
производства, обслуживания.
Также объектом управленческого анализа являются результаты, которые
могут также учитываться по местам возникновения затрат, носителям затрат и
центрам ответственности. В процессе сопоставления затрат и результатов
различных объектов учета выявляется эффективность производственнохозяйственных процессов, связей, деятельности и отношений как предприятия в
целом, так и отдельных его подразделений.
Вся сущность управленческого учета и анализа сводится к проблеме
определенного агрегирования учетной информации в объеме, необходимом
руководству, пользователям для принятия своевременных, обоснованных
87
управленческих
решений
на
различных
уровнях
производственной
деятельности. При этом степень детализации учетной информации должна быть
достаточной, но не избыточной. От того, насколько подробна и разностороння
представляемая
информация,
зависит
качество
и
своевременность
принимаемых управленческих решений.
Система управленческого анализа и управленческой отчетности на НПАО
«Научприбор»должна
предоставление
выполнять
информации,
одну
и
необходимой
самую
для
важную
принятия
задачу
-
решений,
в
пригодном для использования виде.
Проблема
управления
предприятием
требует
информационной
обеспеченности внутренних пользователей бухгалтерской информации управленческого персонала предприятия. Управленческое звено использует
внутреннюю информацию для планирования, контроля и анализа, как в
краткосрочных, так и в долгосрочных целях.
Управленческий учет - это установленная организацией система сбора,
регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности организации и ее структурных подразделений для планирования,
контроля, анализа и принятия решений.
Построение системы управленческого учета и анализа в организации
заключается
в
формировании
набора
формализованных
процедур,
обеспечивающих пользователей информацией, полученной из внутренних и
внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в
рамках их компетенции.
Управленческий учет в том или ином виде должен существовать на
любом коммерческом предприятии независимо от размеров организации.
Основные проблемы, связанные с ведением управленческого учета и
анализа производства и реализации готовой продукции в НПАО «Научприбор»:
1)
отсутствие материально-технических средств;
2)
недостаточное количество трудовых ресурсов;
88
3)
отсутствие законодательной поддержки применения управленческого
учета в Российской Федерации.
Определим наиболее оптимальную систему управленческого учета и
анализа
производства
и
реализации
готовой
продукции
для
НПАО
«Научприбор»и рассчитаем насколько она будет эффективна и адекватна
масштабам и специфике производства, а затраты на ее внедрение существенны
и приемлемы для предприятия.
Главная цель системы управленческого учета и анализа производства и
реализации
готовой
продукции
в
НПАО
«Научприбор»-
обеспечение
руководства максимально полной информацией, необходимой для эффективной
работы.
В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время
самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты,
непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция,
которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все
виды расходов предприятия.
На НПАО «Научприбор»целесообразно внедрить и использовать систему
учета затрат «Директ-костинг» (Direct-costing), согласно которой только
переменные
производственные
затраты
включаются
в
себестоимость
продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме
относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам
продукции .
Использование данной модели позволит оперативно изучать взаимосвязи
между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно,
прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при
изменениях деловой активности. Также данная модель позволяет существенно
упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося
числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а
отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.
89
Таким образом, создание эффективной системы управленческого учета и
анализа на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров,
обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих
важное информационное значение.
90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам выполнения диссертационной работы на тему «Учет,
анализ и контроль готовой продукции в наукоемких производствах» нами были
сделаны следующие выводы и рекомендации по совершенствованию методики
учета и анализа.
1. В ходе исследования выявлено, что затраты, расходы, себестоимость
продукции и ее калькулирование являются важнейшими экономическими
категориями не только в'учетном процессе, но также и в процессе анализа.
Проведенный теоретический анализ точек зрения на исследуемые понятия
позволил выделить два основных подхода к квалификации категорий
«издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в целях формирования
учетно-аналитической системы:
1) данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости
выделять между ними разницы; - условно считается что «издержки» идентичны
«затратам», «расходы» идентичны «себестоимости» (В.И. Бруснецова, O.E.
Николаева, Т.В. Шишкова, Й.Г. Кукукина, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер);
2) «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» различные
понятия (ВЛэ. Ивашкевич, М.А. Иванова, Н.П. Кондраков, С.А. Котляров,
Я.В. Соколов, J1.B. Попова, И.А. Маслова^ Г.Р. Хамидуллина, М.М.
Коростелкин, И.А. Константинов, Р. Энтони, Дж. Рис). Вторая точка зрения
представляется нам; более верной. Считаем использование термина
«издержки» в бухгалтерском учете излишним, а термин «затраты»
предлагаем определять как величину использованных ресурсов в денежном
выражении для, целей осуществления хозяйственной деятельности. Мы
согласны с нормативным определением, термина «расходы», под которым
понимается уменьшение экономических выгод в результате/выбытия
активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы, организации»). При этом
затратыорганизации могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы
организации.
91
Себестоимость продукции - это скалькулированная совокупность
затрат, представляющих собой денежную оценку потребленных в процессе
производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном
случае учетными принципами и стандартами составления финансовой
отчетности себестоимость продукции трансформируется в себестоимость
реализованной продукции, которую разрешено относить на уменьшение
финансового результата.
Таким образом, в финансовом и налоговом направлении учетноаналитической системы следует оперировать понятиями «затраты» и
«расходы», а в управленческом - «затраты» и «себестоимость».
2. Основной особенностью предприятий наукоемкой отрасли, является
их разветвленность, то есть, они имеют основное, вспомогательные
производства и объекты обслуживающих производств и хозяйств. Кроме
того, в последнее время все чаще наблюдается переход предприятий,
наукоемкой промышленности в разряд многопрофильных, когда наряду с
производством
продукции
организация
одновременно
осуществляет
торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию учетноаналитической системы формирования себестоимости готовой продукции.
С точки зрения системного подхода в каждой организации происходит
постоянный кругооборот информационных потоков. В рамках него учет,
анализ
и
аудит
в
различной
степени
влияют
на
формирование
информационных ресурсов о формировании затрат, себестоимости готовой
продукции, процессе ее реализации.
Учетно-аналитическая система формирования себестоимости готовой
продукции в наукоемкой промышленности, действуя непрерывно, повышает
качество
и
информации,
расширяет
область
практического
положительно влияя,
в конечном
применения
счете,
на
учетной
качество
представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на
эффективность учетной информации для сторонних пользователей. Для
предприятий наукоемкой промышленности наиболее оптимальной учетноаналитической системой формирования себестоимости продукции является
система, построенная на взаимосвязи учета, анализа и аудита.
92
3. Использование аналитических процедур в учетно-аналитической
системе производства и реализации готовой продукции приводит к повышению
эффективности производства, при этом оперативность и действенность анализа
достигается в результате того, что анализ непосредственно следует за учетом и
выполняется в ходе учетных процедур.
Аналитическое обеспечение калькулирования себестоимости готовой
продукции, на наш взгляд, может быть построено не только на абсолютных
показателях деятельности предприятия (количество и структура затрат), но и на
относительных
(уровень
затрат
(затратоемкость),
затратоотдача
и
рентабельность затрат).
Для объективной оценки выполнения плана и динамики текущих затрат и
калькулирования себестоимости, на наш взгляд, необходимо использовать
процедуры факторного анализа затратоемкости.
Все факторы, на наш взгляд, следует подразделить на независимые от
результатов и качества работы и зависимые от них. К независимым факторам
относятся факторы внешней среды (экономические, правовые, социальнополитические и др.). Зависимые факторы включают степень выполнения плана
и динамику объема производства и продаж; изменение времени реализации
продукции; расширение каналов поставки сырья и материалов.
Такая группировка факторов дает возможность определить размер
экономии или перерасхода затрат, установить возможности и резервы
сокращения расходов. А поскольку каждое промышленное предприятие имеет
свои специфические условия работы и возможности сокращения затрат, то
данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании учетноаналитического обеспечения.
4.
В ходе исследования проанализированы известные методики
калькулирования себестоимости, выявлены их достоинства и недостатки,
предложена
методика
калькулирования
затрат,
как
результата
их
трансформации, основанная на анализе затрат (по определенной . статье),
приходящихся . на каждую единицу готовой продукции.
93
5. В ходе исследования разработаны методические рекомендации
аналитического
обеспечения
формирования
затрат
и
калькулирования
себестоимости готовой продукции в наукоемкой промышленности.
В основе предлагаемой методики анализа производства и реализации
готовой продукции лежит информационная база, которая позволяет строить
аналитические группировки и таблицы, получать аналитические показатели и
делать выводы, для принятия управленческих-решений, проводить факторный
анализ себестоимостишутем ;выявлёния : возникших отклонений,' и разделение
их по факторам (причинам), вызвавшим.их появление.
Факторный анализ проводится в два этапа:
- анализ влияния факторов на изменение прямых затрат на изделие, и
выявление отклонения от себестоимости, планйруемой на предприятии.
- анализ затрат , себестоимости изделия с применением гибкого
бюджета. Результаты первого уровня анализа показывают некоторые причины
снижения себестоимости, однако этого не достаточно.
При формировании информации второго уровня использован подход
гибкого бюджета, суть которого заключается в определении величины
некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на
единицу
продукции,
и
фактического
количества
произведенной
или
реализованной продукции.
6. В ходе анализа международных стандартов финансовой отчетности
определено, что при определении результатов производственной деятельности
необходимо учитывать только те затраты, которые возникают непосредственно
или экономически обоснованно могут быть распределены на конкретный вид
продукции.
Если
предприятия
общехозяйственные
расходы,
не
включают
в
производственную себестоимость готовой продукции; а ? относят на счет
продаж, что соответствует требованиям МСФО 2 «Запасы», то им нет
необходимости выводить общехозяйственные расходы из остатков^ готовой
продукции, рассчитывая процент содержания общих и административных
расходов в себестоимости.
94
При внедрении международных стандартов финансовой отчетности в
российскую практику, на наш взгляд; целесообразно использовать метод
параллельного учета, с помощью которого возможно установить правила
переноса информационных данных из российских регистров синтетического
учета.
7.
Любое
предприятие
как
экономическая
система
зависит
от
собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее
необходимой информацией. Проанализировав мнения ученых в области
определения сущности понятия «управленческий анализ» можно сделать вывод
о том, что управленческий анализ - это совокупность аналитических процедур,
выступающая как часть управленческого учета, направленная на оценку
внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия для выявления
проблемных
участков
и
обеспечивающая
необходимой
информацией
различные уровни управления для выработки стратегических и тактических
управленческих решений.
Для эффективного функционирования, формирования данных о деловой
активности и выявления резервов снижения себестоимости готовой продукции
на предприятиях наукоемкой промышленности рекомендуем организовывать
управленческий учет и анализ затрат по центрам ответственности, выделение
которых предполагает наличие механизма распределения ответственности,
поэтому информация должна предоставляться по иерархическому принципу.
Система управленческого учета и анализа должна быть направлена на
контроль и отслеживание выполнения тактических и стратегических планов,
создание эффективной системы потребует реорганизации как учетных форм и
регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков,
имеющих важное информационно-аналитическое значение.
Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа
калькулирования
себестоимости,
производства
и
реализации
готовой
продукции будет выполнять функции удовлетворения информационных
потребностей внутрихозяйственного управления и создания эффективности
учетно-информационного пространства.
95
«
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Абрамова
И.
Правильное
решение
как
строить
систему
управленческого учета // Бухгалтер и компьютер. - 2003. - № 10. - с. 14-20.
2.
Абрютина М. С. Финансовый анализ коммерческой деятельности:
учебное пособие / Абрютина М.С. - М.: «Финпресс», 2002. - 176 с.
3.
Абрютина Н.С., Грачев А. В. Анализ финансово - экономической
деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Дело, 2000. - 256 с.
4.
Барышев С.А., Иванова В.Г. Развитие методики управленческого
учета в торговых организациях // Бухгалтерский учет. - 1017. - №7.
5.
Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. - К.:
«Ника-Центр», 1998. - 480 с.
6.
Боброва H.A. Формирование системы управленческого учета и
аудита производственных затрат на промышленных предприятиях: дис. ...канд.
эконом, наук: 08.00.12 / H.A. Боброва. - Орел: ОрелГТУ, 1016. -184 с.
7.
Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонов. -
Ростов н/Д.: «Феникс», 1015.-800 с.
8.
Богаченко В.М., Кирилова И.А., Хахонова И.Н. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 1015. - 576 с.
9.
Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. / С.А.
Бороненкова-М.: Финансы и статистика, 2003.
10.
Бруснецова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных
производствах. Учебное пособие / В.И. Бруснецева - М.: Издательство
«Экзамен», 2002. - 160 с.
11.
Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговые затраты
предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения официальных
органов, арбитражная практика. - М: Юрайт-Издат, 1015. — 266с.
12. Бурцев В. Управленческий учет // Аудит и налогообложение. - 2003.
-№ 1. - с.31-34.
96
13.
Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к
экзаменам / Автор-составитель Руденко В.И. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2003. - 224 с.
14.
Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.
Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
15.
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев,
И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П.
Комисаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 1016.-527 с.
16.
Васильева JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное
пособие / JI.C. Васильева, Д.И. Ляховская, М.В. Петрова.- М.: Эксмо, 1016.368
с.
17.
Васюкова Л.Я. Учет затрат и калькулирование себестоимости
продукции на предприятиях химической промышленности: дис. ...канд.
эконом, наук: 08.00.12/ Л.Я. Васюкова. - Орел: ОрелГТУ, 2003. - 177 с.
18.
Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для
вузов. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ Омега-Л; Высшая школа, 2002. 528с.
19.
Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для
студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» / М.А. Бахрушина - Изд. 4-е перераб. - Моска: Омега - Л, 1016. - 397с.
20.
Войфел Ч. Энциклопедия банковского дела и финансов // Internet
resource: http://vocable.ru
21.
Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс
лекций. -М: ИНФРА-М, 1017
22.
Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник / Волкова О.Н. - М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 1016.- 472.
23.
Гвоздев
Б.З.,
«ЮРКНИГА», 1015.- 400 с.
Зверев
A.B.
Экономика
предприятия
М.:
97
24.
Гиляровская
Л.Т.,
Мельникова
Л.А.
Бухгалтерский
учет
финансовых резервов предприятия. - СПб.: Питер, 2003
25. Гуккаев В.Б. Организация бухгалтерского учета в производстве
кондитерских изделий // Бухгалтерский учет в общественном питании и
торговле. - 2000. - № 4.
26.
Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы
теории и практики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 1015. - 192 с.
27.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.;
Учебник. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
28.
Евдокимов H.A. Проблемы распределения затрат и расчета
себестоимости // Системотехника. - 1015. - №2 // Internet resource:
httpWwww.systech.miem.edu.ru
29. Ермакова O.B. Учет затрат по центрам ответственности //
Бухгалтерский учет. - 2003. - № 16. - с.44-46.
30. Ефремова A.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в
бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 8. - с.50-52.
31.
Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике. Мн.:
Полымя, 1997. - 571 с.
32. Зонова A.B. Отражение в управленческом учете процесса снабжения
// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002.
- № 9. - с.27-19.
33.
снабжения
Зонова, A.B. Отражение в управленческом учете процесса
//
Экономика
сельскохозяйственных
и
перерабатывающих
предприятий-2002.-№ 9.-С.27-19.
34. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой
отчетности // Бухгалтерский учет. - 1016. - №12. - С. 10.
35.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник /
В.Б. Ивашкевич - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.
98
36.
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И.
Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и« доп. - М.: Омега-Л, 1016. 656с.
37.
Карпова Т.П. Бухгалтерский управленческий учет: затраты,
выпуск, себестоимость. М.: Высшая школа, 2003.
38.
Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- 2-е изд.,
перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1015.- 351 с.
39. Карпова
Т.П.
Учет
производства
как
начальный
этап
управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 20. - с.56-57.
40.
Керимов
В.Э.
Управленческий
учет
производственной
деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимова A.A. Епифанов - М.:
издательство «Экзамен», 2002. - 160 с.
41.
Керимов В.Э. Управленческий учёт: Учебник.- М.: Издательско-
книготорговый центр «Маркетинг», 1016.- 268 с.
42. Керимов, В.Э. Калькулирование себестоимости продукции // Все для
бухгалтера. - 1015.- № 12. - С. 29.
43.
Керимов, В.Э. Управленческий учет / В.Э.Керимов, A.A. Епифанов,
П.В. Селиванов, М.С. Крятов. - М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 128 с.
44.
Ковалев А.П. Основы стоимостного анализа: учебное пособие. —
1016. - 208 с.
45.
Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -
М.: Финансы и статистика, 1015. - 720 с.
46.
Коваль
JI.C.
Бухгалтерский
(финансовый)
учет:
Учебно-
методическое пособие. - М: Гелиос АРВ, 2003. - 464с.
47.
Колова,
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет затрат на производство / Е.П.
Т.Н.
Бабченко,
E.H.
Галанина
//
Приложение
к
журналу
«Бухгалтерский учет». - 2003. - № 21. - с. 52-54.
48.
Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации:
методология и практика. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. -224 с.
99
49.
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий
учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1016.-368 с.
50.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1016. - 355с.
51.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П.
Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 1017. - 717 с.
52.
Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и
статистика, 2000.-160 с.
53.
Корельский В.Ф., Гаврилов Р.В. Биржевой словарь: В 2-х Т.- N/IA
K-VM. М.: Международные отношения, 2000. - 288 с.
54. Костерова
Г.
Калькулирование
себестоимости
продукции
//
Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. - № 18. - С. 9.
55.
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
56.
Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А., Ратновский A.A. Универсальный
бизнес-словарь. - М: ИНФРА-М, 1997.-640 с.
57.
Маргулис
А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного
хозяйства. Учебник для вузов. - М.: Финансы. - 1979.
58.
Машинистова, Г.Е. Умей управлять будущим. Особенности
управленческого учета в торговле // Современная торговля.-2003.-№ 12.-С. 6168.
59.
Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский
и компьютерный методы. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.-752 с.
60. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и
российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта //
Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - № 6. - с. 106-112 .
61.
Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и
результатами производственной деятельности: Монография. / Ю.А. Мишин М.: Дело и Сервис, 2002.
100
62.
Муравицкая
Управленческий
учет.
Н.К.
Бухгалтерский
Финансовая
учет:
отчетность:
Финансовый
учеб.
пособие
учет.
/
Н.К.
Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 1016. - 528с.
63.
Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория и
перспектива. - М.: «Аналитика-Пресс». 2002. - 208с.
64.
Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к
квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / С.А.
Николаева -М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 320 с.
65.
Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и
расходов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабин - СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
66.
О развитии наукоемкой промышленности - Доклад заместителя
министра промышленности и энергетики Андрея Реуса на заседании
правительства РФ // www.minprom.gov.ru
67.
Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика,
1987. -288 с.
68.
Палий
В.Ф.
Управленческий
учет
—
система
внутренней
информации / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2003. - №2.
69.
Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Ф. Палий, В.В.
Палий - М.: ФБК-Пресс, 2001, 482 с.
70.
Методы
расчета
себестоимости.//
Финансовый
директор.
–
[Электронный ресурс], URL: https://fd.ru/articles/158145-qqq-16-m9-16-metodyrascheta-sebestoimosti?ustp=W.
101
Приложение 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НПАО «НАУЧПРИБОР».
Объектом
исследования
является
НПАО
«Научприбор».
Данная
организация является непубличным акционерным обществом, поэтому ее
организационно-правовая форма влечет за собой часть особенностей. НПАО
(до 01.09.2015 – ЗАО) представляет собой закрытой акционерную компанию,
акции которой распределяются только среди участников или заранее
определенного
круга
лиц.
Также
акционеры
такого
общества
имеют
преимущественное право на приобретение акций, продаваемых другими
акционерами. Число участников непубличного общества ограничено законом
(50 человек). Как правило, закрытое общество не обязано публиковать
отчетность для всеобщего доступа, если иное не установлено законом.
Данное предприятие является коммерческим и создано с целью
удовлетворения потребностей населения и юридических лиц в различном
научном, медицинском и ином оборудовании, а также с целью получения
прибыли. Организация функционирует на основе утвержденного Устава
предприятия (Приложение 1).
Непубличное акционерное общество (НПАО)
«Научприбор»
(ранее:
“Орловский завод научных приборов”, ПО ”Научприбор) было создано в 1972г.
в качестве одного из базовых предприятий Министерства приборостроения
СССР для освоения и серийного выпуска аналитического оборудования.
История развития данного предприятия включает в себя следующие этапы:

1972г. Создание предприятия;

1973г. Освоение технологий, выпуск первой продукции;
 1974-1975г.г. Строительство и запуск производственного корпуса №1;

1976 г. Создание СКБ "Научприбор". Начало производства товаров
народного потребления;
102
 1981-1983
источников
г.г. Реконструкция
рентгеновского
предприятия,
излучения
(ИРИС),
освоение
производства
освоение
производства
микроколоночных хроматографов "Милихром - 1", "Милихром - 2" и массспектрометров серии МИ (изопотных);

1984-1986г.г. Реконструкция
предприятия,
освоение
производства
электронного спектрометра;

1993г. Преобразование предприятия в закрытое акционерное общество;

1995- 1996 г.г. Освоение производства рентгеновского анализатора РАД.
Подписание договора о содружестве с Новосибирским институтом ядерной
физики им. Г.И. Будкера. Начало производства опытных образцов малодозных
цифровых рентгенографических установок;

2004-2005г.г. Разработка, освоение опытных образцов и начало серийного
производства досмотровых систем рентгеновского контроля СРК;

2006-2007г.г. Разработка
и
начало
производства
рентгеновского спекторометра СРМ-25м;

2010-2012г.г. Разработка
и
выпуск
стендового
лабораторного
оборудования для учебных заведений;

2015 – преобразование ЗАО «Научприбор» в НПАО «Научприбор»
(Непубличное акционерное общество).
Завод располагается по адресу город Орел, ул. Наугорское шоссе, д.40 и
специализируется на разработке и производстве рентгенодиагностического,
досмотрового, контрольно-аналитического и некоторых видов лабораторного
оборудования.
Среди производимой и испытываемой продукции:

масс-спектрометры (химические, изотопные, электронные);

спектрометры для рентгенофлуоресцентного анализа;

оборудование для высокоэффективной жидкостной и препаративной
хроматографии;

аппараты детоксикации крови (“искусственная печень”);
103

рентгенодиагностическое медицинское оборудование;

системы
рентгеновского
досмотрового
контроля
для
режимных
объектов и др.
Осуществляется весь спектр сервисных услуг "под ключ" в т.ч. по
доставке, монтажу, вводу в эксплуатацию, обучению персонала потребителя,
гарантийному и послегарантийному обслуживанию выпускаемой продукции.
За 40 лет работы предприятие вошло в число лидеров среди российских
производителей аналитического оборудования. Его продукция широко известна
в России, странах ближнего и ряде стран дальнего зарубежья.
«Научприбор» постоянно развивается и совершенствует свои разработки.
Данное предприятие функционирует с момента своего открытия уже 40
лет и, согласно теории жизненного цикла организаций, успешно пережило
несколько циклов развития, избегая стадии упадка путем переформирования
производства, внедрения выпуска новой продукции, а также постоянного
расширения рынков сбыта. На данном этапе развития НПАО «Научприбор»
находится на третьей стадии жизненного цикла – стадии формализации и
управления. Согласно теории данный этап характеризуется стремлением
организации сохранить стабильность развития и внешней среды, для него
характерны процессы дифференциации, когда образуются новые структурные
подразделения, чья эффективность функционирования измеряется полученной
прибылью.
Итак, как было сказано ранее, организационно-правовая форма данного
предприятия
– Непубличное акционерное общество. НПАО «Научприбор»
зарегистрировано в Регистрационной палате, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет в банке, а также круглую печать, штампы и бланки со своим
фирменным наименованием.
В соответствии с целями своей деятельности организация осуществляет
сотрудничество с физическими и юридическими лицами. На договорной основе
определяются взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Имущество
104
предприятия принадлежит ему по праву собственности
и образовалось из
вкладов акционеров.
Важной
особенностью
любого
предприятия
также
является
его
организационная структура. Организационная структура аппарата управления
представляет собой форму разделения труда по управлению организацией.
Каждая должность создается для выполнения определенного набора функций
управления
или работ.
Для
выполнения
функций должностные
лица
наделяются определенными правами на распоряжения ресурсами и несут
ответственность за выполнение закрепленных за ними функций.
Выбор организационной структуры зависит от таких факторов, как:

организационно-правовая форма предприятия;

сфера деятельности (тип выпускаемой продукции, ее номенклатура и
ассортимент);

масштабы предприятия (объем производства, численность персонала);

рынки, на которые выходит предприятие в процессе хозяйственной
деятельности;

используемые технологии;

информационные потоки внутри и вне фирмы;

степень относительной обеспеченности ресурсами и др.
Организационная структура регулирует:

разделение задач по отделениям и подразделениям;

их компетентность в решении определенных проблем;

общее взаимодействие этих элементов.
В организации НПАО «Научприбор» официально работают около 400
человек.
Из основных организационных функций и обязанностей стоит выделить
такие основные должности как:
1. Генеральный директор;
2. Технический директор;
3. Главный бухгалтер;
105
4. Заместитель генерального директора по развитию и т.д.
Этим основным должностям в НПАО «Научприбор» подчиняются все
остальные отделы, разделенные по различным сферам деятельности. Таким
образом, организационная структура данной организации относится к линейнофункциональному
типу
организационных
структур
и
представлена
в
Приложении 2.
При данной структуре назначение функциональных служб заключается в
подготовке для линейных руководителей данных, чтобы те в свою очередь
могли принять компетентное управленческое решение или производственное.
Подразделения
образуются
по
видам
деятельности
организации.
Функциональные подразделения делят на более мелкие производственные,
каждое из которых выполняет ограниченный перечень функций.
Бухгалтерский отдел, в котором проходила практика, – один из основных
отделов данного предприятия. Он состоит из Финансово-Экономического
Отдела (ФЭО) и Центральной Бухгалтерии. Начальником отдела является
Главный Бухгалтер.
Основной целью работы отдела является формирование учетной
политики, ведение бюджетного учета имущества, а также всех фактов
производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой жизни.
Основные функции отдела:
1.
Формирование учетной и налоговой политики в соответствии с
действующим законодательством и потребностями организации.
2.
Подготовка и принятие плана счетов, форм первичных учетных
документов,
применяемых
для
оформления
хозяйственных
операций,
разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.
3.
Своевременное
предоставление
полной
и
достоверной
бухгалтерской и управленческой информации о деятельности организации, его
имущественном положении, доходах и расходах.
4.
Учет всех хозяйственных операций.
5.
Учетов исполнения бюджетов организации.
106
6.
Налоговый учет, составление и своевременная сдача налоговой и
иной требуемой законодательством отчетности.
7.
Составление
бухгалтерского
баланса,
другой
бухгалтерской,
налоговой, управленческой и статистической отчетности.
8.
Расчеты по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками
организации.
9.
Проведение
инвентаризации
основных
средств,
товарно-
материальных ценностей, денежных средств, расчетов с контрагентами.
10.
Осуществление контроля:
 за сохранностью собственности;
 целевым
расходованием
денежных
средств
и
материальных
ценностей;
 за своевременным проведением инвентаризации.
11.
Участие в проведении экономического анализа
финансово-
хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского и
управленческого учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных
резервов, устранения потерь.
Планово-диспетчерский
отдел
разрабатывает
планы-графики
производства продукции. В его функции входят:

оперативное планирование;

учет всех видов затрат и расчет себестоимости
изготавливаемой продукции;

регулирование
производственно-
технологического процесса;

контроль за своевременностью выполнения работ;

составление отчетов о выполненных работах за
отчетный период.
107
Функции и обязанности работников отделов закреплены в должностных
инструкциях и типовых трудовых договорах. Все работники ознакомлены с
ними и осведомлены.
Для
более
точной
характеристики
текущего
состояния
НПАО
«Научприбор» проведем всесторонний анализ деятельности организации.
Для
наилучшего
результата
анализ
следует
проводить
в
двух
направлениях: финансовом и управленческом. (Для проведения расчетов
воспользуемся данными бухгалтерской отчетности НПАО «Научприбор»,
представленной в Приложениях 3-5).
При этом финансовый анализ включает в себя:
1. Оценку стоимости капитала предприятия.
2. Анализ структуры активов предприятия.
3. Оценку финансовой устойчивости предприятия на основе соотношения
собственного и заемного капитала.
4. Оценку платежеспособности на основе показателей ликвидности
баланса.
5. Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности.
Управленческий анализ, в свою очередь, состоит из следующих этапов:
1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
2. Расчет показателей использования основных средств.
3. Анализ эффективности использования оборотных средств.
4. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
5. Анализ прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат.
6. Анализ структуры прибыли.
7. Анализ рентабельности предприятия.
1. В таблице 1 представлены расчеты по оценке стоимости капитала
НПАО «Научприбор». Стоимость капитала – это цена, которую предприятие
платит за его привлечение из разных источников. Согласно нормативу данный
коэффициент должен быть больше 1. Т.е. чистая прибыль отчетного периода
должна обеспечивать оплату капитала, используемого организацией.
108
Таблица 1 – Оценка стоимости капитала предприятия
Показатель
2015
2016
2017
Цск
0,0516
0,0663
0,0474
Цкр
0,1275
0,2113
0,1499
Итак, согласно произведенным расчетам все показатели и по стоимости
собственного капитала предприятия (Цск), и по стоимости заемного капитала
(Цкп) не соответствуют нормативам. В связи с этим, в будущем можно
ожидать, что средств для оплаты капитала для нормального функционирования
предприятию будет не хватать, вследствие чего произойдет его постепенное
уменьшение, которое может привести даже к банкротству организации.
2. Анализ структуры активов предприятия предполагает оценку его
деловой активности по соотношению темпов роста, совокупных активов (Такт),
объёма продаж (ТVРП) и прибыли (ТП) (формула 1):
100< Такт < ТVРП < ТП
(1)
При этом:
 неравенство 100<Такт показывает, что предприятие наращивает свой
экономический потенциал и масштабы деятельности;
 неравенство Такт < ТVРП свидетельствует о том, что объём продаж
растёт быстрее экономического потенциала и, следовательно, повышается
эффективность использования ресурсов предприятия;
 неравенство ТVРП < ТП означает, что прибыль предприятия растёт
быстрее объёма реализации и совокупного капитала.
Таблица 2 – Анализ структуры активов предприятия
Показатель
Совокупные
активы
Объем
продаж
Уровень
2017
Тыс.
Такт,
руб.
%
2016
Тыс.
ТVРП, %
руб.
2015
Тыс.
ТП, %
руб.
2013
Тыс.
руб.
153810
91,74
167652
57,54
291383 116,37
250388
205279 77,15
9163 116,41
266070
7871
139,34
133,66
190956 68,79
5889 129,83
277569
4536
109
прибыли
Как видно из таблицы 2, первое неравенство выполнялось только в 2015
году, тогда НПАО «Научприбор» успешно наращивала объемы производства и
масштабы деятельности, однако в настоящее время эти процессы прекратились.
Второе неравенство выполнялось лишь в 2016 году, тогда ресурсы
предприятия
использовались
наиболее
эффективно,
что,
несмотря
на
отрицательные темпы роста совокупных активов предприятия, обеспечивало
значительный рост уровня продаж (в основном благодаря проведению
грамотной сбытовой политики).
Превышение темпов роста прибыли предприятия над темпами роста
объема продаж достигалось в 2017 и 2015 годах. Выполнение данного
неравенства означает, что прибыль предприятия растет быстрее объема
реализации продукции, подобный эффект может быть достигнут путем
увеличения цен на продукцию организации.
Большое значение для определения финансовых потерь или выгоды,
получаемых предприятием, имеет объем его монетарных активов и пассивов.
Если монетарные активы они превышают монетарные пассивы, то при росте
цен и снижении покупательской способности денежной единицы предприятие
несёт финансовые потери из-за обесценивания этих активов, а если сумма
монетарных пассивов превышают сумму монетарных активов, то из-за
обесценивания долгов по причине инфляции происходит увеличение дохода
предприятия.
Величину данных потерь (дохода) можно определить по формуле 2:
КL  (М П  М а ) * I  (М П  М а ) ,
где:
(2)
МП – монетарные пассивы;
МА – монетарные активы;
I – индекс инфляции.
По данным Приложения 5 определим величину монетарных активов и
пассивов НПАО «Научприбор» и вычислим показатель КL (таблица 3).
110
Таблица 3 – Расчет монетарных активов и пассивов предприятия
Показатель
2017
2016
2015
Монетарные активы, тыс.руб.
85424
44536
114137
Монетарные пассивы, тыс.руб.
118657
133791
259504
Индекс инфляции, %
106,3
112,8
112,7
КL , тыс.руб.
2093,68
11424,64
18461,61
Исходя из данных, полученных в таблице 3, можно утверждать, что в
течение всего рассматриваемого периода с 2015 по 2017 год, монетарные
пассивы НПАО «Научприбор» устойчиво превышали сумму монетарных
активов предприятия. В этом случае в рассматриваемый период происходит
увеличение дохода организации вследствие инфляции на 2093, 68 тыс. руб. в
2017 году, на 11424,64 тыс.руб. – в 2016 году, и на 18461,61 тыс.руб – в 2015
году соответственно.
3. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе соотношения
собственного и заемного капитала предполагает расчет коэффициентов,
представленных в таблице 4 (Чем выше уровень 1,4,5 показателей и ниже 2,3,6,
тем устойчивее финансовое состояние предприятия):
Таблица 4 – Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия
№ Показатель
1 Коэффициент
финансовой
автономии
2 Коэффициент
финансовой
независимости
3 Коэффициент
текущей
задолженности
4 Коэффициент
финансовой
устойчивости
5 Коэффициент платежеспособности
6 Коэффициент финансового риска
2017
0,23
2016
0,20
2015
0,11
0,77
0,79
0,89
0,60
0,64
0,77
0,40
0,36
0,23
0,30
3,58
0,25
3,95
0,12
8,14
Согласно данной таблице значения коэффициента финансовой автономии
в течение всего рассматриваемого периода очень низки, что свидетельствует о
неспособности организации погасить долги за счет собственных средств.
111
Коэффициенты финансовой независимости и текущей задолженности
наоборот имеют слишком большие, по сравнению с нормативными, значения.
То происходи из-за того, что задолженности организации занимают слишком
большую долю в общей валюте баланса, что приводит к зависимости НПАО
«Научприбор» от привлеченных финансовых источников.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю источников
организации, которые она может использовать достаточно длительное время
(более года). Согласно нормативному значению данный коэффициент должен
равняться не менее 0,75. Однако несмотря на устойчивую тенденцию к росту,
ни в одном из рассматриваемых годов периода, значение коэффициента не
достигло нормативного.
Низкие значения коэффициента платежеспособности свидетельствуют об
неустойчивом положении организации. Однако с каждым годом этот
коэффициент растет и, в скором времени, даже может достичь нормативных
значений (0,5 – 0,7). Более того, организации может сохранить свою
платежеспособность даже при низком значении данного коэффициента, при
высоком уровне спроса на выпускаемую продукцию и налаженных каналов
сбыта.
Чем ниже значение коэффициента финансового риска, тем эффективнее
предприятие использует собственный капитал. В течение периода показатель
имеет устойчивую тенденцию к снижению (за период снизился на 4,56).
4. Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности
баланса. Ликвидность баланса – возможность предприятия обратить свои
активы в наличность и погасить свои долги. В процессе анализа средства в
активе предприятия группируются по степени убывания ликвидности, а
пассивы – по срочности их погашения. Только в случае равенства сумм активов
и пассивов с одинаковыми сроками обращения в наличные денежные средства
и погашения, баланс считается абсолютно ликвидным, а предприятие –
полностью платежеспособным. На основе данных Приложения 5 произведем
112
группировку
пассивов
и
активов
НПАО
«Научприбор»
(результаты
представлены в таблице 5).
5. Как уже было сказано ранее, баланс считается полностью ликвидным,
если выполняется неравенство 3:
(3)
6. А1  П1; А2  П2; А3  П3; А4  П4; А5  П5,
Таблица 5 – Группировка пассивов и активов НПАО «Научприбор»
Группы
А1
А2
А3
А4
А5
где:
Активы
2017
2016
10323
6215
47960
44899
59186
82114
36230
34364
-
2015
12357
107689
132727
38586
-
Группы
П1
П2
П3
П4
П5
Пассивы
2017
2016
74107
74585
18000
33000
26550
26206
35153
33861
-
2015
164808
60000
34696
31879
-
А1 - абсолютно ликвидные активы;
А2 – быстрореализуемые активы;
А3 – медленно реализуемые активы;
А4 – труднореализуемые активы;
А5 – неликвидные активы;
П1 – наиболее срочные обязательства;
П2 – среднесрочные обязательства;
П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;
П4 – собственный капитал;
П5 – доходы будущих периодов.
Как видно из таблицы, активы всех групп, кроме самой первой (абсолютно
ликвидных
активов)
устойчиво
превышают
группы
пассивов,
что
свидетельствует о способности предприятия путем обращения своих активов в
денежные средства оплачивать свои долги. Однако текущих денежных средств
у организации недостаточно, чтобы плачивать задолженности, срок оплаты по
которым уже наступил.
113
Наряду
с
абсолютными
платёжеспособности
показателями
рассчитываются
оценки
ликвидности
следующие
и
коэффициенты,
представленные в таблице 6 (по данным Приложений 3-5):
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
показывает,
какая
часть
краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся
денежной наличности. Чем больше величина, тем лучше. Значения данного
коэффициента, хоть и имеют положительную динамику, все еще низкие. Хотя и
при небольшом значении этого коэффициента предприятие может быть
платёжеспособным, если сумеет сбалансировать приток и отток денежных
средств по объёму и срокам.
Таблица 6 – Расчет коэффициентов ликвидности
Показатели
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент
восстановления
платежеспособности
2017
0,11
0,62
1,28
0,65
2016
0,06
0,41
1,24
0,65
2015
0,06
0,51
1,12
0,51
Согласно нормативам значения коэффициента быстрой ликвидности
должны находиться в интервале от 0,7 до 1. В течение рассматриваемого
периода, значение этого показателя не соответствует нормативным, однако с
каждым годом неуклонно растет, что позволяет утверждать о положительных
тенденциях на предприятии.
Коэффициент текущей ликвидности показывает превышение оборотных
активов над краткосрочными финансовыми обязательствами. Чем больше эта
разница, тем больше резервный запас предприятия для компенсации убытков
при ликвидации всех оборотных активов. Нормативным значением данного
показателя считается > 2. Как видно из таблицы коэффициенты текущей
ликвидности НПАО «Научприбор» им не соответствуют. Однако наблюдается
положительная тенденция: за рассматриваемый период показатель вырос на
114
0,16,
что
позволяет
для
дальнейшего
анализа
рассчитать
значение
коэффициента восстановления платежеспособности.
Коэффициент восстановления платежеспособности показывает, возможно
ли для предприятия восстановить свою платежеспособность в течение 6
следующих месяцев. Т.к. в течение всего периода данный коэффициент меньше
1, то можно сделать вывод, что подобное восстановление для НПАО
«Научприбор» в ближайшее время невозможно.
7. Завершающим этапом финансового анализа деятельности предприятия
является проведение вертикального (анализа структуры) и горизонтального
(анализа
темпов
роста)
анализов
бухгалтерской
отчетности
НПАО
бухгалтерского
баланса
«Научприбор».
Вертикальный
и
горизонтальный
анализ
организации за три года представлен в таблице 7 (данные из Приложения 5):
Таблица 7 – Вертикальный и горизонтальный анализ баланса
Показатель
1
I.Внеоборотны
е активы
Основные
средства
II.Оборотные
активы
Запасы
НДС
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
БАЛАНС
2017
Тыс.ру
б.
2
36230
2016
Тыс.ру
б.
5
6
20,5 38586
10323
Тыс.ру
б.
3
4
23,5 34364
6
23,5 34364
6
76,4 133288
4
39,0 88692
4
0,07
60
30,6 38321
2
6,71
6215
153810
100 167652
36230
117580
60043
111
47103
%
Темп
роста
2015
%
Темп
прирос
та
%
%
%
8
105,4
3
105,4
3
88,22
-11,78
67,7
-32,3
0,04
24
22,8 101780
6
3,71 12357
7
13,2
4
13,2
4
86,7
6
47,5
8
0,01
34,9
3
4,24
185
122,9
2
166,1
+85
+22,92
100 291383
100
91,74
-8,26
20,5
38586
79,5 252797
0
52,9 138636
9
+5,43
+5,43
+66,1
115
III.Капитал и
резервы
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Нераспределен
ная прибыль
35153
22,8
5
0,03
33861
20,2
31879
52
0,03
25925
13
16,8
6
0,01
9163
51
25925
Продолжение таблицы 7
IV.Долгосрочн
26550
ые
обязательства
Заемные
25786
средства
Отложенные
764
налоговые
обязательства
V.Краткосрочн
92107
ые
обязательства
Заемные
18000
средства
Кредиторская
74107
задолженность
БАЛАНС
153810
103,8
2
100
+3,82
52
10,9
4
0,02
25925
8,9
100
0
13
15,4
6
0,01
13
100
0
5,96
7871
4,69
5889
0,00
4
2,02
6
116,4
2
+16,42
17,2
6
26206
15,6
3
34696
11,9
1
101,3
1
+1,31
16,7
6
0,5
25442
15,1
8
0,46
33932
101,3
5
100
+1,35
764
11,6
5
0,26
59,8 107585
8
64,1 224808
7
77,1
5
85,61
-14,39
11,7
19,6 60000
8
44,4 164808
9
100 291383
20,5
9
56,5
6
100
54,54
-45,45
99,36
-0,64
91,74
-8,26
764
33000
48,1 74585
8
100 167652
0
0
По данным из таблицы можно наблюдать, что доля оборотных активов в
составе активной части валюты баланса в период с 2015 по 2017 г. составляет
соответственно 86,76%, 79,50% и 76,44%, т.е. наблюдается ее устойчивое
снижение. Высокая доля
данного показателя свидетельствует об активном
использовании средств организации, наличии и движении их в обороте. Однако
подобное изменение может привести к уменьшению доходов и ухудшению
состояния организации в целом. Внеоборотные активы предприятия НПАО
«Научприбор» составили в активах баланса на начало 2016 года 13,24%, на
конец 2016 года – 20,5%, на конец 2017 года –23,56%. В итоге валюта баланса
116
за период с 2015 по 2017 год снизилась с 291383 тыс. руб. до 153810 тыс. руб.
(т.е. на 137573 тыс. руб. или на 8,26%).
Среди оборотных активов НПАО «Научприбор» наибольшую долю имеет
статья запасов, которая в среднем за период составляет 46,51% от всей валюты
баланса, хоть и имеет отрицательную тенденцию (за период уменьшилась на
78593 тыс. руб.). Уменьшение запасов произошло из-за значительного
улучшения
сбытовой политики организации.
Также
данная
тенденция
оказывает положительное влияние на состояние предприятия еще и тем, что
уменьшение нереализованных запасов не только позволяет получить прибыль,
но и ведет к снижению затрат их хранение.
Второе место занимает статья дебиторской задолженности с 29,47%. За
последний год доля данной статьи выросла на 22,92%. Рост дебиторской
задолженности говорит о наличие у организации субъектов должников,
которые могут, оплатив свою задолженность, увеличить объем средств,
находящихся в распоряжении организации на реализацию той или иной
деятельности.
Доля капитала и резервов предприятия НПАО «Научприбор» за период
2015-2017 гг. изменяется от 10,94% до 22,85% и имеет ярко выраженную
положительную динамику. Рост собственного капитал предприятия говорит о
возможном дальнейшем расширении, а также позволяет повысить способность
организации расплачиваться по своих задолженностям из собственных, а не
заемных средств.
Основную часть пассива баланса НПАО «Научприбор» занимают
краткосрочные обязательства, доля которых в среднем за период составляет
67,07%.
В краткосрочных обязательствах компании выделяются статьи
заемных средств и кредиторской задолженности, которые составили на конец
2017 года 18000 тыс. рублей и 74107 тыс. рублей соответственно. Объем
заемного капитала настолько значителен, что предприятие просто не способно
расплатиться по обязательствам. Однако в течение периода динамика заемных
117
средств имела также и положительную тенденцию к уменьшению, что
свидетельствует об успешных выплатах задолженностей.
Сделать вывод о доходах и расходах организации можно с помощью
горизонтального анализа отчета о финансовых результатах предприятия
(Приложения 4-5). Такой анализ представлен в таблице 8:
Таблица 8 – Анализ отчета о финансовых результатах
Показатель
Тыс.ру
б.
2017
Темп Темп Доля
роста, прир., , %
%
%
Тыс.ру
б.
Выручка
Себестоимо
сть продаж
Валовая
прибыль
Коммерчес
кие
расходы
Прибыль от
продаж
Проценты к
получению
Проценты к
уплате
Прочие
доходы
Прочие
расходы
Прибыль до
налогообло
жения
Текущий
налог
на
205279
(19110
5)
77,15 -22,85
100
75,02 -24,98
+25,0
14174 125,08
8
93,1
266070
(25473
8)
6,90
11332
(391)
85,18 -14,81
+26,7
13783 126,76
6
0
2016
Темп Тем
Доля
роста,
п
,%
%
прир
., %
+39,3
139,34
4
100
+39,5
139,55
5 95,74
+34,6
134,66
6
4,26
0,19
(459) 126,45
6,71
10873 135,03
+26,4
5
+35,0
3
0,17
4,09
0
-100
0
4
50,00 -50,00
0,002
(8399) 104,15
+4,15
4,09
(8064)
67,33 -32,67
3,03
4856
31,64 -68,36
2,37
15350
56,52 -43,48
5,77
(7999)
52,34 -47,66
3,90 (15282)
72,27 -27,73
5,74
2241
77,79 -22,21
1,09
2881 137,52
(575)
90,55
0,28
(635) 139,87
-9,45
+37,5
2
+39,8
7
1,08
0,24
118
прибыль
Постоянны
е налоговые
+113,
+28,2
активы
126 213,6
6 0,06
59 128,26
6
0,02
Чистая
+36,8
прибыль
1666 74,18 -25,82 0,81
2246 136,87
7
0,84
Анализ отчета о финансовых результатах НПАО «Научприбор» показал,
что выручка в 2016 году составила 266070 тыс. рублей, а в 2017 году - 205279
тыс. рублей. Следовательно, в 2017 году произошло снижение выручки на
60791 тыс. рублей по сравнению с базисным периодом, что соответствует
темпу роста в 77,15%. Данное изменение могло произойти из-за снижения
объема продаж предприятия в данном периоде, в силу падения спроса на
продукцию и общего состояния экономического спада на рынке. Снижение
выручки
может
неблагоприятно
отразится
на
будущей
хозяйственной
деятельности организации, ведь именно за счет выручки от продаж после
уплаты всех обязательств и распределения капитала образуется большая часть
прибыли предприятия.
Уровень себестоимости в составе выручки от реализации составил
95,74% в 2016 году, а в 2017 году произошло уменьшение ее доли до 93,10%. В
абсолютном значении себестоимость в 2016 году составила 182541 тыс. рублей,
а в 2017 году – 191105 тыс. рублей. Себестоимость продаж показывает общую
сумму затрат предприятия на реализацию продукции. Снижение себестоимости
– это то, к чему стремится любое предприятие, ведь уменьшение себестоимости
при неизменных условиях реализации гарантирует увеличение прибыли.
Снижение данного показателя обычно происходит за счет радикальных
изменений в хозяйственной деятельности организации: заключении новых,
более выгодных контрактов с поставщиками, понижения цен на те или иные
ресурсы и т.д. Принятые меры частично компенсировали снижение общей
выручки от реализации за данный период и дали возможность НПАО
«Научприбор» если не сохранить прибыли прошлых лет, то хотя бы свести
убытки к минимуму.
119
Объем коммерческих расходов НПАО «Научприбор» в 2016 году
составил 459 тыс. руб., а в 2017 году данный показатель был равен уже 291 тыс.
рублей, т.о. за анализируемый период показатель снизился на 168 тыс. рублей.
Снижение данной статьи свидетельствует об изменениях, произошедших в
организации, которые позволили снизить себестоимость продаж, а вместе с ней
и уровень коммерческих расходов.
Доля прибыли от продаж в составе выручки от реализации продукции
составила в период с 2016 года по 2017 год 4,09% и 6,71% соответственно. В
целом за указанный период прибыль увеличилась на 2910 тыс. рублей. Как
было сказано ранее, размер прибыли от продаж организации зависит во многом
от выручки за период и себестоимости продаж. Именно благодаря снижению
себестоимости организации удалось увеличить долю и общую сумму прибыли
от продаж, что несомненно является благоприятным показателем оценки
деятельности НПАО «Научприбор».
Прочие доходы за 2016 год равны 15350 тыс. рублей (или 5,77% от
выручки от реализации), а за 2017 год – 4856 тыс. рублей с уровнем в 2,37%. На
данный показатель могли повлиять многие факторы такие как общее
экономическое состояние в стране и мире, снижение активности самого
предприятия в данном направлении и т.д. В любом из случаев снижение прочих
доходов влечет за собой уменьшение общих доходов предприятия за период.
Прочие расходы в 2016 году составили 15282 тыс. рублей
(доля в
выручке – 5,74%), в 2017 году – 7999 тыс. рублей при доле в выручке 3,9%.
Данные свидетельствуют о снижении этой статьи во многом за сокращения
стоимости
товаров,
предназначенных
для
прочей
реализации.
Такое
уменьшение, несомненно, является благоприятным для общих показателей
деятельности организации.
Прибыль до налогообложения в 2016 году составляла 2881 тыс. руб.
(1,08%), в 2017 году – 2241 тыс.рублей (1,09%). Данный показатель имел
отрицательную динамику, но, не смотря на это, доля ее в выручке больше, чем
за предыдущий год, что свидетельствует об успешно проводящейся в компании
120
деятельности по сокращению статей расходов. Во многом на данную статью
повлияло увеличение статьи процентов к уплате, которая характеризует
задолженность организации, выплачиваемую именно за счет прибыли.
Проценты к получению организацией за период также снизились до 0 за
период. Данное снижение произошло из-за снижения доходности вложений
организации и повлечет за собой снижение совокупного дохода предприятия.
Проценты к уплате же повысились до 8399 тыс. руб., их темп роста
составил 104,15 %.
Сумма чистой прибыли (которая и является конечным финансовым
результатом периода) на 2016 год составила 2246 тыс. руб. (0,84%). В 2017 году
данный показатель равнялся 1666 тыс. рублей, т.е. темп его прироста за период
был отрицательным и составил -25,82%. Уменьшение данного показателя не
остановило даже значительное снижение статьи текущего налога на прибыль на
9,45%.
Этап вертикального и горизонтального анализа бухгалтерской отчетности
организации завершает финансовый анализ. Управленческий же анализ делает
упор не на конкретные финансовые результаты деятельности предприятия, а на
состояние его основных средств, степень эффективности использования
оборотных средств организации, а также на его трудовые ресурсы.
1. Первым этапом управленческого анализа деятельности НПАО
«Научприбор»
является
анализ
обеспеченности
предприятия
основными средствами. Для определения того, достаточно ли
основных
средств
функционирования
имеет
предприятия
и выполнения
для
успешного
своих задач рассчитываются
коэффициенты, представленные в таблице 9 (данные взяты из
Приложения 5,8):
Таблица 9 – Анализ обеспеченности основными средствами
Основные
средства:
Тыс.
руб.
121
Поступившие за
год
Выбывшие за год
На начало года
На конец года
9898
7651
34364
36230
Коэффициенты
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
0,27
0,22
0,07
Положительное значение коэффициента прироста основных средств
свидетельствует о том, что несмотря на низкое значение коэффициента
обновления,
за
рассматриваемый
период
он
все
же
остается
выше
коэффициента выбытия. С учетом длительного времени работы компании, на
основе полученных данных можно утверждать, что в НПАО «Научприбор»
идет постепенная успешная замена устаревшего оборудования, позволяющая
сохранять объем производства на должном уровне и даже увеличивать его.
2. Вторым этапом проведения управленческого анализа является
расчет таких показателей использования основных средств, как
фондоемкость и фондоотдача и т.д. (таблица 10).
Таблица 10 – Показатели использования основных средств
Показатели
Фондовооруженность
Фондоотдача
Фондоемкость
Доля активной части
ОС
2017
140,43
5,67
0,18
0,86
2016
134,56
7,74
0,13
0,79
2015
138,95
4,95
0,20
0,82
Значение фондовооруженности показывает, сколько рублей стоимости
основных средств приходится на 1 работника организации. В НПАО
«Научприбор» этот показатель высок и составляет в среднем 137,98 тыс.руб.,
что для такого капиталоемкого вида
деятельности, как производство
медицинского и охранного оборудования, вполне естественно. Однако делать
вывод об использовании основных средств на предприятии только на основе
этого показателя нельзя.
122
Показатель фондоотдачи уже напрямую связан с эффективностью
использования основных средств. Он показывает то количество продукции в
стоимостном выражении, которое приходится на 1 рубль основных средств
организации.
Т.о. исходя из полученных расчетов, в 2015 году на каждый
рубль вложенных в производство основных средств приходилось по 4,95 рубля
выпущенной продукции, в 2016 – 7,74 рубля, а в 2017 – 5,67.
Фондоемкость – это показатель обратный фондоотдаче. Чем меньше его
значение на предприятии, тем эффективнее оно использует свои основные
средства для осуществления своей основной деятельности.
Удельный вес активной части основных средств показывает, какая доля
из всех ОС, находящихся в распоряжении предприятия, наиболее активно
используется в процессе функционирования. Рост данного показателя является
одним из условий роста объема производства организации и ее развития в
целом.
3. После анализа использования основных средств следует
также рассмотреть эффективность функционирования и оборотных
средств НПАО «Научприбор» (таблица 11).
Оборотные средства – мобильная часть средств предприятия, которая
обращается в денежные средства в короткий период времени или одного
производственного цикла. В течении этого времени оборотные средства
находятся в постоянном движении и изменяют свою натурально-вещественную
форму. Оборотные средства должны быть вложены в производство заранее,
т.е. авансированные до получения доходов. Потребность в них зависит от
объёма хозяйственной деятельности, поэтому раньше на каждом предприятии
определялся норматив оборотных средств.
Таблица 11 – Анализ эффективности использования оборотных средств
Показатель
Коэффициент
оборачиваемости
Длительность оборота
2017
2016
2015
1,75
1,99
0,76
206,2
180,3
476,6
123
Коэффициент закрепления
0,57
0,50
1,32
Коэффициент оборачиваемости представляет собой количество оборотов
средств за год. Чем больше его значение, тем лучше. Расчеты показывают, что в
среднем за рассматриваемый период оборотные средства предприятия
расходуются и возобновляются 1,5 раз в год.
Длительность оборота измеряется в днях. Чем меньше дней нужно для
полного возобновления оборотных средств организации, тем лучше.
Коэффициент закрепления оборотных средств – величина, обратная
коэффициенту оборачиваемости. Характеризует средний остаток оборотных
средств на 1 рубль выручки от реализации. Чем меньше остаток, тем
эффективнее используются оборотные средства на производстве, и тем меньше,
в т.ч. издержки их хранения и содержания.
4. Четвертым этапом проведения управленческого анализа
является характеристика предприятия с точки зрения обеспеченности
трудовыми ресурсами. Важными показателями для данного типа
анализа являются: среднесписочная численность работников, явочная
численность, анализ структуры трудовых ресурсов (таблица 12), а
также
различные
коэффициенты,
определяющие
интенсивность
движения трудовых кадров (таблица 13) (данные взяты из Приложений
9,10).
Среднесписочная численность работников НПАО «Научприбор» за 2017
год составила 258 человек. Явочная же на конец года равна 221 человек. Т.о. 37
работников на конец года находились либо в отпусках (учебных, плановых),
либо на больничном, либо в командировках и е присутствовали на своих
рабочих местах.
Таблица 12 – Структура трудовых ресурсов НПАО «Научприбор»
Работники
Руководители
Специалисты
Количество человек
36
66
Доля, %
16,29
29,86
124
Рабочие – всего
В т.ч.:
Основного производства
Вспомогательного
производства
Итого
Согласно
анализу
структуры
119
53,85
71
32,13
48
221
21,72
100
трудовых
ресурсов
предприятия
наибольшую долю всех работников организации составляют рабочие (доля в
53,85%), что в полнее естественно для компании, производящей оборудование.
Из них около 32% работают в основном производстве, а примерно 23% - во
вспомогательном. Самая малочисленная группа работников – руководители
(16,29%), однако даже при небольшой доле их численность все равно довольно
значительна – 36 человек.
Таблица 13 – Коэффициенты интенсивности движения работников
Показатель
Коэффициент оборота по
приему
Коэффициент оборота по
выбытию
Коэффициент
постоянства кадров
Значение,
%
Характеристика
Определяет удельный вес принятых на
работу сотрудников в среднем списке
уже работающих в компании в
анализируемом периоде. Для НПАО
«Научприбор» имеет довольно низкое
значение, что свидетельствует о
недостаточном обновлении трудовых
0,45 кадров на предприятии
Похож на коэффициент оборота по
приему, но характеризует удельный вес
уволенных
(или
уволившихся)
работников организации. Для НПАО
«Научприбор»
выше
первого
коэффициента, что свидетельствует о
постепенном
сокращении
штата
2,22 работников на предприятии.
Показывает
долю
сотрудников
отработавших в компании весь год.
Низкое его значение свидетельствует о
85,66 высокой текучести кадров (из-за
125
неудовлетворительный условий работы
или проблем на предприятии). Однако в
НПАО
«Научприбор»
подобной
проблемы не наблюдается. Большая
часть сотрудников устойчиво работают
длительный срок в организации.
5. Анализ прямых и косвенных, постоянных и переменных
затрат НПАО «Научприбор» можно осуществить исходя из данных на
конкретное оборудование, т.к. данная организации работает с
помощью
позаказного
метода
формирования
себестоимости
продукции. В приложении 11 представлены данные в смете
калькуляции себестоимости. Проанализируем состав постоянных,
переменных,
прямых
и
косвенных
затрат,
необходимых
для
производства данного вида продукции (таблица 14).
Согласно
произведенному
анализу
наибольшую
долю
в
полной
себестоимости продукции занимают общехозяйственные расходы (44,51%),
которые относятся к группе косвенных расходов.
Косвенные расходы имеют наибольший удельный вес в полной
себестоимости
продукции
(88,17%).
Во
многом
подобный
результат
достигается и за счет большой доли предыдущей статьи затрат, а также за счет
Таблица 14 – Прямые, косвенные, постоянные и переменные затраты
Статьи затрат
Сырье и материалы
Комплектующие изделия
Транспортно-заготовительные
расходы
Итого затрат на материалы
Основная зарплата рабочих
Дополнительная зарплата
Отчисления на соцстрах
Расходы общепроизводственные
Расходы общехозяйственные
Значение, тыс.
руб.
355
2596
295
3216
4032
484
1414
5641
12100
Доля, %
1,31
9,55
1,09
11,83
14,83
1,78
5,20
20,75
44,51
126
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
Постоянные затраты
Переменные затраты
Прямые затраты
Косвенные затраты
Полная себестоимость
26917
269
27186
12399
14787
3216
23970
27186
99,01
0,99
100,00
45,61
54,39
11,83
88,17
100,00
особенностей самих косвенных затрат, которые невозможно полностью и
однозначно распределить в соответствии с конкретным видом продукции.
Постоянные и переменные затраты занимают приблизительно равные
доли в полной себестоимости продукции (45,6 и 54,4% соответственно).
Данные показатели открывают перед организацией множество возможностей
снижения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения конечной
прибыли от продажи:
 экономия сырья и материалов;
 внедрение новых технологий;
 повышение производительности труда;
 сокращение затрат за счет экономии всех ресурсов и т.д.
6. Анализ структуры прибыли НПАО «Научприбор» приведен в
первой части анализа (финансовой) в разделе вертикально и
горизонтального анализа бухгалтерской отчетности предприятия.
7. Последним этапом управленческого анализа является анализ
рентабельности предприятия.
Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность,
измеряемую в процентах к затратам средств или имущества. Это позволяет
оценить не только общую эффективность работы предприятия, но и
охарактеризовать другие стороны его деятельности (таблица 15).
127
Таблица 15 – Показатели рентабельности предприятия
Показатель
1
Рентабельность продаж
2017 2016 2015
2
3
4
6,71 4,09 4,22
Общая рентабельность
отчетного периода
1,09
1,08
1,10
Рентабельность
собственного капитала
6,37
8,51
6,57
Экономическая
рентабельность
1,46
1,72
0,72
Рентабельность
основных средств
6,19
8,38
5,43
Рентабельность текущих
активов
1,91
2,16
0,83
1,13
1,15
4,80
3,15
Продолжение таблицы 15
Рентабельность
1,17
основной деятельности
Рентабельность
3,63
перманентного капитала
Период
окупаемости 15,69 11,75 15,22
собственного капитала
Характеристика
5
Показывает сколько прибыли
приходится на единицу
реализованной продукции
Показывает сколько
нераспределенной прибыли
приходится на единицу
реализованной продукции
Показывает эффективность
использования собственного
капитала
Показывает эффективность
использования всего имущества
организации
Показывает эффективность
использования основных
средств организации
Сколько балансовой прибыли
приходится на 1 рубль
оборотных средств организации
Сколько прибыли приходится
на 1 рубль затрат
Эффективность использования
капитала, вложенного в
деятельность организации на
длительный срок
Число лет, в течение которых
полностью окупятся средства,
вложенные в данную
организацию
Можно сделать вывод о том, что несмотря на наличие у НПАО
«Научприбор» сильных и слабых сторон и тенденций развития, в целом данная
организация
функционирует
экономических условиях.
успешно
и
устойчиво
в
современных
Page 1/32
Page 2/32
Page 3/32
Page 4/32
Page 5/32
Page 6/32
Page 7/32
Page 8/32
Page 9/32
Page 10/32
Page 11/32
Page 12/32
Page 13/32
Page 14/32
Page 15/32
Page 16/32
Page 17/32
Page 18/32
Page 19/32
Page 20/32
Page 21/32
Page 22/32
Page 23/32
Page 24/32
Page 25/32
Page 26/32
Page 27/32
Page 28/32
Page 29/32
Page 30/32
Page 31/32
Page 32/32
Page 1/22
Page 2/22
Page 3/22
Page 4/22
Page 5/22
Page 6/22
Page 7/22
Page 8/22
Page 9/22
Page 10/22
Page 11/22
Page 12/22
Page 13/22
Page 14/22
Page 15/22
Page 16/22
Page 17/22
Page 18/22
Page 19/22
Page 20/22
Page 21/22
Page 22/22
Page 1/23
Page 2/23
Page 3/23
Page 4/23
Page 5/23
Page 6/23
Page 7/23
Page 8/23
Page 9/23
Page 10/23
Page 11/23
Page 12/23
Page 13/23
Page 14/23
Page 15/23
Page 16/23
Page 17/23
Page 18/23
Page 19/23
Page 20/23
Page 21/23
Page 22/23
Page 23/23
ci
tJ
F
Ф
l,д
J
о
щ
ю
0_
е)
ш ш ш ю lд
о
F
Ф
Е
Ф
:
Ф
to
а
:: ш
о о
Е Ф
Е
о о о= о
о
Ф
Е
о
Е
о
о
о
Ф
Ф
о
Е to t!
Е
Е
о
Е lл
Е
L0
ю ю lд
Е
ts
Ф
о
:
о о о о о о о о о
о
tr
Е
Ё а а а
а
Ф
Lo
а
(-)
Ф
Ф
о о оФ
: Е ш io ф to ю
о о о о о: о о о о о о
t! ю ю
lэ
Е
о
Ф
tr
ll
Е
t
F
ts
i]
Ф
ю ю
(.)
lд
о о о
о
б
L
о
Ф
о
Ф
о о о о о о о о о о Е
о о
Е
ю
Lo
lд
tr tr о
Ф
Е
t!
L0 t0
Е с Е
tr
Е
Е Е
о о о
о
Ф N Ф Ф
@
Ф (o
Ф Ф Ф
а а Е Е Е
о
t! Е
L0
ю
i
t-0
Е Е
а а а а а а Е а aФ
ll
ll]
il
ll
l
l
i
//
ll
l]
ll
ll
ll
//
l]
I/
//
l/
]l
ll
]l
li
il
ll
i=i
lEl
ФI
эl
оl
Фl
Фl
Фl
Фl
о) l
>l
9l
Фi
ol
sl
9l
Фl
xl
sl
тl
оl
Фl
Бl
Jl
цl
sl
rI
о|
qi
:l
jl
Фl
оl
о о о о о ь ф
о Ф
о о
:.],,l-
l
lФl
P|6l
Ф
о
N N
Ф 0 Ф Ф Ф
N N N (\ N
о
NlФ
т
Ф @
9lol
бl бlпl
ol Фl*l
l
t
nloI
ФI
а- l(
ýlФlФ
Iml
]ol
]tsl
1
l
Фl
Tl
ql
ol
сl
ФJ
Ф
iФJ
Iюl
fill
тl
{l
al
1-I
l
l
дl
с|
дl
{l
оl
xl
ol
i
l
l
l
Ё|
оl
9l
5Z
=|
;l
+l
Bl
si
ol
N Ф
ФJ
IEI
ol
о
Pl
оl
(ol
lýl
lol
lФl
lБl
Бl
l/i
1=l
]Ф]
lJl
1-1
lцl
rl
лI
//
l/
lФl
Фl
//
l]
l
l
F
о
о
r]
El
Фl
Jl
//
со
l
l
l
б
о
о
f lБl
ElSl
vlJl
trlФJ
Ф
Ёl ýl.чl
о
Ф
с{ Ф
Ф о) (,
о N(o
Ф ю Ф ю Ф
Ф
ь
ьо ь ь Ф
N
@
N
ьN ьФ оФ
о
ф
F
Ir
ts
Ф
L0
ц
р
о о
о
Ф
tr
tд tд ю tд
о о
Е Е
i
с с
а а а
Е
t
Ф
ш
:,
о
д
о о о
о
р о
Ф
Ф
Е
m
Lд
Е
Е а
о
:Е
Ф
д
Ф
Ф
Ф
Ф
о о о
о о
о
Е I ш : : ш : to
о о о:
о
ю tд
а) Ф
(о с)
tд tд
с)
6
=
Lд
о
=
(_)
:
о о
ю t0 tc ю ш to
(' с)
L0
(,
Ф
о
:Е tд
о о
lд ю to ф ш ш
(-)
о о о о
(_)
ю ш ю ц) lд tд ш tд
с, Ф
Ф
(,)
Ill
/II
Ф
5
I
Ф
Ф
о
т
:S
Ф
///
lli
б
I
lll
lll
lll
lll
l1l
ill
lil
l]i
s
ll
ll
:Е
l=l
lsl
lJl
l
.{l
_lel
Jl,sl
Yiоl
{l 6]
Qlol
цl (ol
trlsl
)siц
olL]
o]s]
q
б
F
tr
lФl,s
]a{n
i:[email protected]
ý
,=
l5l
п
8
.lБlt
ЕlЁl
{l ol
бlФl
!lEly
Elilý
{
о
Ф
о
Ф Ф Ф Ф
Ф о,
Ф N Ф Ф
о) Ф о) Ф d)
а о !
о
N N
9 ь ф Ф
о
Ф о о о о о о о
о о
о о о о о
slPl
Д1.olý
Е
L-
Ф
OlOI
I
-S
Е
Е о
ЗАКАЗ
Заказчr,к -г Актобе, Казахстан,
Ns
200016033
ТоО <Саилан-Актобе>
Наименованиезаказа -запчасти СРМ-25
ответственный за исполнение
Щата приема
-пк рс,
сборочное пр-во/ моп
заказа -16.05.2017т.
Сро5исполненwя -до 30июня 2017r.
Основание -пр едоIuIата
Заказ оформилl - начаJIьник бюро пдо
наименование
Н.В. Щвухжилова
Копво
I-{eHa 1rrrг.
Сумма заказа
в руб.
в руб.
без НЩС
Щиспетчер АПУ 5,122.7 0 6
Итого
1
39800,00
с
НЩС
без НЩС
39800,00
39800,00
с
НЩС
'
""'"'lW' l
Ёll
Ф
4
"'t'
"*
''
чgйсооФ
Фrпs
rn-
t
(ЭОООоООоý
.--]-lNююr-]\оюLо
ол
Фts
O(\cndr--]O(\Nc)
ООООООNч]О
I
у
но
оЕ
ю
о
г-
Е
U^)
ц>
цФ
N
N
d
1
1
Ё
1
..:
I
trb
Uо
цц
d
сосо
Ф
l
ll
Lb
цнt'
l,--] Н
llco0tою
ll-ýL
СОСQь
оо
l
г*г-4
б
l
!
ц
l
l
I
i
l*
]
i
Yi)
,яr
lE
l|о
|г|сх
i
o.1
|гr
JLO
]Ei
l<
lg
ltr
|Ф
lц
lФ
Ir
liO
|",
lг]
гп
l*
lO
l:,
lF
с{Ф
rпу
lгi Ф
l-tr
U
N I-o
Itr
} ЬФн
]иц
Ф
с
Ф
S
а.
z
{
S'
о
й
д
Е
Ir
()
о
I
()
Ф
а,
+
о
Е
ts
о
tr
rlCl
z
{
о
tr)
о
о
lJ
Е
Ф
со
х
о\
\
L
Е-, l ю
U\Осо о
О
\О
l
О)
г--]> ююоо
лrý
ЕЕ-,о
цL-2,
l
о{
ЕЕл<оспоцц
Е-]Ьýо
Цm.{Еd
rU
ц
ЕJ_дЕ
_
,l
('
л
л лUддUцЕ
tзЁrtrщшUO]tjо
QU>о>цоиЕ
SSс,,fuоr>0.<d
д
о
-l,fДЬ-vц4U
tд
fu
Е
б
э.-
ц
Ф
ца.S
оФ
l<Er
:r] L)
оо
цш
Ё
СQСГ]п
LлSсQ:Е>
l l lX01 ц>Е
о
д
:с
l
оооо
l.{ хЕ<
. ц I cacQ-J;rt-
Ф
Ф
С\
О с) v Ь -л]
м
(\со
лU)r
Ьс(
(\N
.aN
Е
d F со о
-,S Ет
-+ + (J
.чЕо:7
Ф
Ф
Еt
О-,
ч
l l (J
F- .-r о,1
ý,чо
S
с)ОL-Оi
,ý
ь
jl
a-,О\:{ lЁ,оц]
#lг-fuОО
Ц
FчЁrЕаФо
l F
Е
ОU lOL)co
lЁ
trпю^],S
l
QQ(Э
L-l_-N-щ>_
| о
\г-{r>оl:a
О о to Х Б
Е* ol5
оог*
ц
l>
r],U) l ю Ц
о r-] or
С!Nг-rl
Оо
l ь
+
б
Е,
Оt,
осо
Е]
ц
УS(о
\\d
л
ý.N
Ф
fu
Ецf
0')
\ою
Ф
i
cn
ч,
Lол
Б
]
l
-) aa сa сa an Lo Lл
$ýýývYadN
an
NN
0J
1
оос)оооооо
rп
ll
lЁ
Ф
]:#
чг-сaо*соооо
*Nсaýdоiглс\
výЮЮNdN(эсa
cncnOOONýc)O
-l;(\O._-]caNO(n
OOc)o'|NNdC!д
rrriOýbNNNv
о\о\чsч*оэ(л(п
l бfо\ldсоNLпLлЦ)ч
| с) О г-] -] N (\ an сa цl
;l
{ооЁ
с(Фос[Ь
Ёра I
зх
ьlб
-;
о* 9Ё Ё*
,.Ё _о
ý
a)
о
о
чьt
=I
9Ё
во
IL
е
о
хс)
Ф
l-
Ф
ýЕ
ýý
Ёв
f,t
{Р
ох
о
о9
ЕЕ:
L./
!Е;
а dcj
Еý;
,ý
зе
El
.ol
(вl
ýl
Gl
Фl
oil
ol
EI
Il
Фl
z
а_l
Фl
Фl
о|
цJ
ц
о.
о
tS
л
:Е
ц
о
хS
оо)
о}-
ЕfiЁ
8**
оо
tr
о
о.
Ф
Yо
ц
цl
ol а.
Фl
bl }l
зl
gl
xl
ýI
Ф
S
д
tl Фс
ol Ф{
<l
tl
trl
tr
J
Ф
Ф
/
,l
S
ý
о-
(,,
Ф
о-
ý
ц
Ф
о
ц
о о
}_
_Ф
F
Ф
F*
ф
о
о
х
l
Ф
Е
0)
о
l
ф
(о
(о
о)
l'\
tt
to
slо-(х
trr
J
S
}}
у о+
чФ
оЕ
ФI
ц)
ýэ
9
а
о)
Ё)
к)
гi
(э
,li
Ф
Ф
Ё,
о
Е
S
Ф
{Ф
l._
ý
ý
ý
(\
to (э
(>
q
la)
у
(э
о
п
Фсё
обб
YЕtоSФ_
Soзд Ф_
rФ
л
б
I.\
ý
ýl
r'
а
,.j
о
вЁs
&воq Б
о
ьý
q)
ý
S
Ф
|,Ф
Ф:
Роо
Е Q-о_
Фб
ЕЁ>
So
бо
=с}
(\
l
Ф
(\
о
(\
lo
тN
сэ
(v)
q'
(\
(?,
9
сI
ý ý
(?)
(v)
(Y)
la)
lб
о)
lo
|8,
(v)
\{!
(.)
Ф
Ф
{t
1.э-
Е:
(?,
тro
.i
х
*l
Цlд
(7)
H.l8
F\
б lI
Ф lx
о Iq
F lо
|о
l
q
(7)
Ф
оц
Ф
Ф
аý,.'
а
Ф
\J
к)
ro
|.\
ч
(\
(\
ý
о
а
tj
1'\
(\
оч
<э
о;
ro
со
l=
9
9
S
F
la
mlE
;ls
3lý
r lФ
,ý.lE
Еlё
' Is
lL"
lс
|,
L
Y
ý,l
а о)
о
а о)
ý
ч
вý d
+t
*ý
+Ф
со 19
*
сэ
сч
(\
яlй
бlR
t,trlg
ltr
lx
сч
1...
la)
tt
Ф
ф
N
(о
lo
ф
ао
ý ý
л л
ч ц
р G(Jý Е
о
о
ьо ь() ь
о
ýь
ý
ý ý
цо
Е
ý(L
Ф
о)
о
ь*
со
о}
ф
to
Ф
х
а
с\
:}Ё
Ф
ý
ý
N
N
о)
(.)
ý
ý
c,i
:Ё
d
о)
ý
ý
ч
х ý
(\
Gо
o.i
ч
сэ
oi
Ё,
ц
q
а
ýýý
ц
{I
д
ч
*ý(п
ч
{
{{
Ф8ý ýýх
EEQ ЕЕь LЕв
,'a
*"*.^о"'*
к)l
la)
со
с,,
ФI
ý
ý
а
о!
тt.)
ФN
ч)
о)I
ф
Ф ь
(\
N
а
(э (,) (э Ф
о,
ф
Ф о а ь
t
ro Ф Ф (о
lo
о)
i
ý
(ч
о,
ý
(ч
ý
Ф
ь
о ý
ý
Ф
ý
а
о
о ý
а а
ч
d
ч
с' lo
|о о) t
ta)
6
{.
ёо) ?
о)
Ф
с\
Ё
6
(э
о)
lf)
о)
Ф
+
(о
ф
L L L
ý ч Y Y
LV
J
|a)
й
ý
c\.
Ё
<lE
oli
ro
l\
tN
(v)
l=
lO
)
ýS,
loI
Ё
Ф
+
о)
Ф
р)
\ý
:R
\
lt-
оý
а
о
о Ф
ý Ф
ý
Ф
о) ч ro
ц,)
6,)
ý ь
(Y,
сч
с{
}\
)ч)
(v)
<с;
N
со
I
э
сr)
t
со
Ф
(э
Ф
с)
(o oi
(Y)
t
Ф
ф
Ф
(о (э
L
t0
ч)
lo (о
9
ф
l
(э
,
\з
о)
(э
со
г._
ýý
ý\
:ý
\
!\
Y
ý
\t
ý
9)
о)I
Ф
tf)
\
tý
l
+ ,.i о)
о
Ф
N т
ё
ф la) ц)
(о v Ё оf
(\
+
о)
\
}\
,Д
о-
h*
9рg 5ý ЕФSЕ
Ёрý { ц
ýýý ш ох)S
чý
rЁ
*лл
S
Ф о_g
о s >,а
ý
=ьо
о
а
S
I
Ф
F
о
Ф
F
о
о
Ф
Ф
ý
сr)
Ф
г\
<t
х
-оЕ
ФY
-Ф,;
J>
oI
хФ
бЕ
sl=
о
c-L
\
,к &
ц)
\о
F
Фц
дls
чl
Фl
ýl
.l
0jl
.iв-ъ
|,_ :r
Фо
тю
о>,
.l
Bl
Фl
ol
a-l
ol
Фl
Фl
9
ý Е.э
Е а, qt,л
ЕtФ :<F-
б9
ol
Фl
ol
ýl
о.
о:lb
о
=l
El
ol
i
б
Ео-оу
iT.е
о*
оЕ
Еq
Е9
S
(в,
(Y)
оЕ
Q_o
о
I
а
о
о
о
fl[:
Е
ý
ý
ь*
fi*-а
3е
Фо
Ф
ol
Е
с
s
о.
Р)
а O(J У
Б Е +-
q
у
о
q
о
Ф
|-
Ф
-ý
liж
,.аidh,*- r: _.
\\\li
'\l
\t,ti
"\Ii
о
I
sl
ý
r*8ý
a.t (о
Бь
bro
ог
ýа
ч$
i
:i
Фl
о
.tl li
gl
:zl
i
l
]
ц
S
со
NN
J.-
0.g
ь
!:
о
LФ
9
iý
Qx
ЕЁ
f;ý
-'ý
сU
gý
lо
хе
lЁ
o,1
o,i
в
Ф
Е
g9
у:a
оо
UU
:<Y
оо
88
цL
tr
;а
Ф
ls
Е
Y
Ф
lJ
lб
la
lФ
ic
ь
Jб
ц
о
Ф
]=
l{
ю
@
о
Ф
ь
ь
s
Ф
о
а
h
d
ь
Е
Ф
ci
ф
,f
ЕФ
SФ
оф
х
Ф
F
ll
Ф
Ф
о
Ф
=
о
-|
цl
I
х
о
ts
eJ
п
о
Ф
аФ
tr
о
о
Е
о
tr
а
Е
l-.-
l
"ý
Е
Е8
ý(,
*
5
LФ
Jю
t$
js
qо
о)
Фг
бФ
z
яБ
с(*п
.о
ts
о
о
trЕ
dO
эL
се
Б
Ф
ьФФ
Ф
N
е
9
б
ц
ri
N
tr
т
Ф
lл
о
ю
(l,
Ф
о
о
о
а.
9
F
Ф
tФ
I
ьсо
(r)
rt
N
(о
Ф
i+
Y
!(t.
I
оФ
с ts!
9
Y
Ф
Ф
а,
Ь!
5;
lC
о}
<i
s
а
с1
Ф
о
Ф
о
;
I
о.
оts
Ф
х
о
q
д
ц
S
с
ts
Ф
J_
о
а
l Jl
,l -l
Б
tl-
Ф
Ё
Ё
: s
Ф
рЁ
99
о
N
о
ь
о
rf
tr
Ф
s
а*
ФF
Ф>
_s
ФЕ
iЁ
б,бtr
о!+
бо
Е
S
ý
tts
-s
Ёх
;i0)
Ф-'
Ф9 S
l-S
оа
3
Ф
J
ý
q
ц
Е
о
-;
Ёо
ý:U
QЁо
о
х о>г
Yюg
б
ф
>;-Ф
о цг
ФФ
"s
о
Е
iбl
Ф
(,
Ф
о
F
5
ё!
I
Е
S
о
о
о
Фl в
ql
б
q
о
о
,о
о
о
о
о
Ф
ю
Ф
Е
ю
F
9
I
о
"lь
Е
о
о.
Ф-
Ф
Ф
Ф
U
Tl
E{l
ýl
_о|
,I Фт
N
Ф
s
т
33
оо
дs
r
ý
ш
sP
Ф
Ф
Ф
I
L
Е JlЕ
g юJ9"
Ё ýlЁ
ю
Ф
а
о
L
о
л
I
ц
а
Е
g хlg
xls
Б
с ЕlЁ
J
Е
:l
bl
3-|
к
Ф|
о(
Чl
Ф цl
ol
l_(
о(
-9
Ф
ь
а
ý|I
с
ý
Ф]
х(
lo
т
Ф
сЕ
ь
о
I
т=
m
q
д
яо о
t
Ёь
q
qI
9л
ls
о
I
ь
Ф
Ф
8
яз
Ф
о I
з
ý3
ое
бN
рý
ёЁ
ьФ
s
Е
Kci
ю
Ф
I
ц
л
d о
Ф
о
9
q
q
G
I
S
0
Ф
.сl
_0
тr
Ё9
о
Ф
S
-о.
Ё
о
1
8l
Ф
Ё
q
Ф
lFtl*,
lз ь-
S
б
ё
lep
,S
Ф
Ф
lE- {
,]5
Ф
5
Ф
l9
Е
rd
А
l.-
,э
ы
Ф
5
е
8
а0
р л
п
F
Ф
s
аS
F
о
Е
Ф
а
о
F
Б
Ф
Е
Ф
ltri
1\
-ul1
Х'о
l
,N
чч
ýЕ
ý,
sЕа
бхý
Fd
Ёý
ч c,r
lhi
8Е
Еб
ЁЕ
х
ý,,:
сý
Q9
r\
ý
ý
ý
ь
Е
6
.!
,
i
|i
l;
li
l
с
l:
:
-a р Ф-.
дп
I
t
а
ýёеБ
о Q Е--
о
ý.
ýJ.
ý L'E:
)Ё
х
ЕЁ
i dý
а*rsrхr
1r
lý
ý
ъ
ý)
ý
ý
ý
а
Е
=
ý
Р
ý
ц\
= рý
ýр
ол
^:j-\
Qо
6
:iE
ýd
sd'
qj *
ý,
ý
:Ei
\$,
!trý
JE
Edo
айg
ЕЕý
ý
ý
ý
*
:
Ё
9
н5яао
ЁiЕ;ý
9Еjьй
ý
ý
ý
9,6g
L
ý
!ч
ёý
+:
" 9Ь з
Ё
ar'>ja
в,
в
5
J\
=ц
ý
,. l.ý
(э,
_;
Sc{
ГF{
ý5ь
a
"""!""":"""",!"",l"""l,.....l,........l......!.....
й
.оý
о\
ао
?а
1
.Ol
Rr
оЁ
Ё.< J
!€* ах}I
I
I
I
I
I
н
в
,а
l=t
l
ý
;:i:i:i:
:;:;l::a
::
:jt9
;::::;i;
::l::l
::Ре
::nJl
q
!ni
Эо: ф
l.n lo\;oo a Ь\\t ;N::-:o\:
.ni
iý:el:^r:.n
с\ iý :- ;оо;\о iс-ч i ч
.n iи) q !ý!и)lbl:
и)
сч;м) \ :\ iý iý: с\
*я;
i
;
:
:
:: i
lбr:
iN
iъi)i
;и1;
lN:
io!:
::\б
:
;
i
ýis ё :ýiý:ýi ý :бi
;:::;::
:
;
8
ý
г\
ý
г.*
sN о
-;ýiio
-i |U Ф'_
с
Е tsл
-- 1цФзdi
ФUL9
iо>:
яхю9
- аF )(у
"s а
9а
ý
dФ
8.
9о
Ф
ýýч
Ю'х
,х *
Б ý
Е !
:
Ф
l
ý
i:Rý
l..tt..,ll..!i!.!.li.l..,i.,,..,,,.i.....i
н
н
)ii
!
!
jiR\ý
очi.п ioiroicr,i ъ ibi.i
h a ý :оа:q i\o: h :саli i
Б \!ýiф:d:-{iý;di",ii
ii
\} :.\:\о:Q):tt*
ý
iъ: .:
tr,
,л, Q
tsi
ý
ý:
ý:
:
! оо ib iN iý i \о iъ iG'
оо ih: Й
h :Ъ:ý:.\:
: od iй:-i;фi;
\ iMi ; л:
-iй:
';Ni
E.el 9
.O-ýt
э dФ
о,r{
ч/
ц
Y\
Рр
цЦч
а
1iяiЗigiiiýin;Rii{
li\:
.iIiii.i^i^i*i=iý
5t
(n
н
_
U
ý:\t
a:'n:
*:ei
I
р,
о
,R
:
:\
.....;.....i........,i.....;......i.....i..,....,.;,...,;...,r
.,;...,ь; \
ЕlВЁ;
tr
йý
i.
тIц
FEl
аа
s
r ý!ýiýiýiýiý;ý;ý;
9o:9oi 9о icoicoi0o: оо ico:j
.--. j. }. j...:... ). j.--..:. :. j...:.., i.i,;,j)ii
::::i:
;q
я: я:
ý : l:
t: l;
! : 9: \
+:
\
,i } iý Ё;ý ýiý i: i i :ý;;
i ý:
+;€ +i
ýj ý
ý: ý: ý: 6
а9d
F
ач
ll!ц
.ъ8-Е
vЕ
l/)
t-l
F.l
ф
N
tr
:(d
оч
d
ц]
о
ь
an
ЁlЁl
iЁlЁlвl Ё
\i\: Ё
\ :\:\:\i
*
ll-illlili
iiRiiii
d
х9
:о
:Ф
9Б
;9
d!l
Е:
9х
уj
6a F.
ф^ч
о.ё
F7а
9з
оil
Фо
бЁ)
iЁl
: iý
i!
;ý
i€;ýiý
ý
l
:\i
!
i:i
ýiýiýixiýiýi,ii
Ёiýiý :ý;ýiýiэ
R:x i8 ;8:\i\iд
u
6
:
ir
:\
iх\
ý
i\л{
i\ý
i:i
:
|ý
;t i
i
iliý
iilcit
illo
siý; .'ьл:
i
li
;Ёý
зiiiý
iýiFi,=iýýjýi
\:ý:*
i*'ioioiб
Эi
:
liFi: i;iiiiiýýi;isi;i ý
ý
Е
ý.
i
:л9
ý1
i:t\
:
ii iý iý iýiýiýЁ зi ý i
\:ciýýiýi}i siý)i8iý!!
i i s is Ri s i€ i€ iё ý: ц i х !
i
з
"aiý
ý]
iý ýiý iýi*Riдý:ý i ý
i
;
i
ý
!
)х^
Р
Ё Б:
ý ýý
ý
й
Fý
ьЕ
э фл
Ё Ё ýБ
ф Е. ýý
::':;;;:i:
{i
,I
nJi#ii;;#:!$**'фщ;#*;
н;нr;;r;ж*Тrffiш--Т;Ё
/
I
(
i
/
I
l
I
I
1
;;;;
;;; вЙi---чЕЕi+qF*r
;-::,
l!-fu-**-*j__*_*___j_,
{JiЦfЁi.iЁ;;,.
.lJ500l
_--_
oz 1,ооЙ
Возфат
ОМТС
лачальник
/,/Начальник
цЕХд
О2
Зав.
"п"чоо-r"jrБо'
il]"
Мшпl
'/_L /
: У
В.и,
г.В.
Растегаев
шутин
Туйнова
",
р
:
i}
:ф:)
о
ь
\a
сьr сьь
с
ь
rо
a]
r
n
al
q
]iL
э.
<)
ьо
ь
?ь
Ф
бl
о
9
ь
Ф
о
ь
,э
ь
Ё
с
о
о
ol
rэ
со
п
го
1
Ф
с
о
q
э
э
,;
о]
ь
о
о]
с оэо
ь
о
с]
бl
I\
о
ф
ci
ь
о
{i,
N
ý
€
a
с
{
\с
г\
о
Ф
ас
l
.!
r<
\a
о,
,э
\о
,с
Г:
l
.i,
.о
о
k
о
со
агъ
-:1-
ь
г-
S
с]
cn
\о
ю
k
с\
ю
aJ
,a
бI
!l
сс
+
о]
сa
о
ol
с:
\a
ф
ф
<>
б]
q
*
о\
q
сa
с
о
ь
ф
эо
ьо
ь
Ф
о
q
ч
ýf
=
ёl
(!
a,l
гr
ь
ьь
о
с\
ь
r
г_
.с
.о
\о
<1-
c.,l
о
с)
с
с)
.о
Фi
m
с
а
<э
(э
c.l
с с
q
п]
о
aa
=i
(>
ёl
cl
у)
о
n
,t
г\
гt
с
ь
чэ,
ь
-(э :
; эoj
+
!О
,:)
.о
о
ф
о
(э
ь-t
c.l
cl
сa
al
(\
с)
о,
cl
.,с
о]
ф
+
rt
б]
aэ
<t
\с
О.
сэ
:
cr
Э\
Ф
ф
5
(Э
*
aл
rэ
ý
al
ф
(!
ёl
о
:f
'.]
\о
сa
гt
+
Ф
d
с
\с
с1
э
гr
c.l
г--
''I
_J
J
э
ý
ц
г-
ь
i
Г:
ь
о
ol
о
t
а
,а
э']
\о
a]
ь
о
ý
Бt
<?
.i
{
с+
ф
г1
6|
бi
Tl
о
ь
о
ь
с]
lt\
е
ý
i
Ф
\С
d
k
с
.ej
ц
\
,!.
с
ч
<;
L
';l
\a
\
ol
r-:
cl
ф.
Lt
ф
о
ф
ф
zС)
]
с
э
сt-
о
:
-i
-
v
l
,z
2
_l_
эr
.<=
о
ф
ь
о]
о
с
с\
ln
:-,
T-i
-iC
|г,
=
о
э_
:_
> ,,)
,Z
ь
о
О\
ф
с-]
о
о
сс
э
U
о
L-
с
т__
_]
э_
=l-
>
l_
ьг*
Ф
с,
|/1
',!
э
:Ф
Ф
о
Ф
а
с оё
Ф
л|
бl
oi
.,]
:
ф
о
=f
сl
\С
сal
L
ьь
,.э
с €
о
ь
J
о
a,l
]
о
о.
ф
ф
q
a.l
с-)
Ф
б
q
с]
ё]
.-D
|l
с.
\о
L
L
>Z
|z
сс с] о
а q
с
с
с,
L
у
ю
,i
\э
о
q
о
со
?c.l
эс х
_]
\о
с]
.с
n
f
r
ol
=
L
Y
:l
T
\С
al
Ф
9
ь
о
о
э
,:
ra]
э.
ýi
tn
ф
ii-
г_
-l
а
г-
i
=
г\
L-
L-
&
ч
гt
q
ь
ю
с
1-
,t
бl
.э
r
l-
:z
т:
а
е
ф
-]
ci
о
Ф
ч;
тj
u
с]
с,
с.]
(э
<э
:
L
i*
-L
L
сq ь о
ьг-
Ё
.л
е
Б
с
!с
ё_
ф
о,
!
'J
-а ;1 :">,U
аal
':l
у:z
a]
.,l
эa]
iz
a]
-
(,
й
ф
са
L_
tr
L-"
ol
с;
о,
F
z
l-
с
со
U
ф.
=
Б
L
al
F
с\
гt
;
-:
ii
N
с]
Е
L
s
,о
-l
у
-с.a (эс
,;
,r'
с]
ф
ф
,+
с с
о
о
с оь,
о
ю
б]
al
0
ýl
хо
ci
LL
у
;ai
с
1Х
T-i
,-
=l-
>,
о
a]
|J
У:
ф
ь
д
о,
е
2
с
>1,
:
ю
о
:l
Ф
с.]
|_
s
Ф
-
,r
,J
а
1
>
а
J
тг-
Ф
п
Ф,
ф
,t
\о
ь
о,
al
ф
г-
\о
а
,:
хс
.L
':z
о\
о]
F
!,
й
ý
Е
д
у
А
;
а
a*
t
=
$
a]
..с
б]
\С
,э
;],
,х
с
;э
rа
;
ч
Y
;
L_
Y
!.,
:*
'-
а
L
L
:Z
;
\о
.+
с.]
\С
r'1.
оо
ol
\с
у
,2
,+
c.l
\О
о
д
:!
: с
,<.
7
;1.
-
а
,!
а
сс
\a
c.l
ol
::
о,
,.о
n
е
с
,+
-]
;,z
?
:х
: :
a,
L
,-l
,J
:al
ёl
уэ
-if
,э
sý
J
El
=l
бl
El
=|
Е2
,=l
,s
-Е
,0J
ll
orl
Ёl.
=l
2
,l,
,l
l
st
sI
l
=l
1-1
!аъъ о
Ёь
Б
,!о
G
s:с
9
l0
б
Б
Е lo.
',|
lEt lE
l8
ltr
ls
ly
l8
х
=
!(J
0,
J
cL
9
ЕЕ
Е;Ё
iЕ
lE
ЁЕ
ix о
g
S
lc, с,
liE
oIl
<ll
-l
l=f
l|E
lart
lll
lб
lb
lc!
la Е Ё
lE ВЁ
ilg * Е
Е
L
в,
Е
о.
о
l
l
Ict
l=
ll
ll!
lE
lo
lE
lo
lllб
tЕн
lЁЕЁв
lЁ
sд
Gt
lo
lB
lrs
lo
lt
l9
llE
Ia
li
lll,
lb
lBE*B
lol Е ё Ё
lвЁЁЁ
tЁ
Ф
EIl
=ll
sl
Е
llБ 1
s
lE
,
l
Е
,:s
G)
9
б
lФ
lл
lF
ls
lЁ
/
/л
Е
ьfr)
fa
ts
Е
Bl
,l
N
-l
lo
(f)
Ё
ьф
:l Ё Е
ЁЁ' ЕЁ,вЁЕgЁЁЁВЁЁвЕЕЁЁЁ
Е
Sl
tлl
уо
л
Е
dо
'Ев
а li,E
хл
в
о
,оu
Е
\Е
9
s
о
sl
о
х
=
о
lr
tr
о
s
s
б
Е
н
l,
Е
в
ьtл
со
со
лl
or
(f
fl
(п
cf)
|J)
ьь
й
fa
t ь
N $
N
ir
a{
\о
со
ro
Г\
N
ь
iЁЁЕЕЕЕЕЕЕЁ,ф_
з
lr{
0о
\о
(f)
lF{
l
lл
'I
Ё
Е
Б
lФ
tr{
Ф
еа
trЁ
Е
а
Ев
lg З
lE
tB
lg
Е
о
,l
sе =Е
-l
о|
о
о\
уо Б ЁЕ Ё'Е
о|
N
+
\о
о
N
l
Ol
со
ol
'ЁнЁаЁЁ*ЁЁвЕЕЁЁЕЁ
9
ц
,.о
о
N
d
lл
m
Lrt
[r)
о
N
ь
F{
о
лl
о
о
о!
tn
о
бl
,l
El
(JI
эl
R
I
lл
Бl
(f)
if
I
о\
cf}
\о
ф
fa
7{
г\
г\
I
t
I
JЕ
\о
сгt
о\
ar1
I
l* * Е а
lE Е з g
ьN
l\
m
lo
or
+
сh
(n
t
rn
о\
lл
f4
l
оф
цц
л
'вЕеЕ 9ot-Eqý
эЕ
Е Ё,а?
l
ol
со
:l ._
бJYt
-ЁF
с,
о.,
lJ)
ц)
о,
Е'
ао
J
о
,=
ЕЕ1
S
=
f{
D
I
О!
ЕЁЕн
о)
эл
со
rr
ýl0
9
д
l
m
G
S
Е
невЕЕЕЕВЕ
\о
о о о о
N (n il
о
N
.rсll
ьо
S+
бо
l
I
]
Ё,в
9Е
Фв
ЁЁ
*
б
о
о
Еt
i1
о
l=lIЁ
l
to
-о
l.
ls
8Е llвt
lt
l;l
lб
lxl
lф
lФI
lYl
l:i
lo
lEl
l> lв>=
lo
lo
l\o
=
Ё)
lEEe
l=
l=
lб
lT
l>
l
lл
l
lл
lE
o.1
9
9аЕ .l
il
|l бЕ
tr sll
сlm
xIi lц
=н=
l{l*
all l-lm Ео ilЁBE
!a !lEB8
ЕlЕ ls =
9
л EIo
х
ё
l
tБ,
lrl
lл1
аýЁ
lE
lE
lФ
lB
lo
lл
l
=
д
t
r';
о
lS
lo.
I
бJl
l
lE Е;
lE I =
lE Т
i,.
о
Et
Lo_
l
l
tВЁа
lЁ ь*
l.Ф
Ф
t
r9 в
l,E а
Ь
l*'
1.o lE
aф
д
о о
tr
со
l\
ll
\l
бФ
о
о
il=
GJt7
о.,
ý
Е
(
}
'
t
,.
.,
*l
,lý1,1,1
S
G
п
sд
sц
о
эс)
Ur=
tл
Yьаa0 fi,
?9
цl
оЕ
о
sЕt
|!
Бrбч
о.
Е8р
j
в
lo
о
о
fr}
ýЕ
S
8i
аО
Еý
(Jao
EtФ
оrЕ
о_
oF
п
0,
iх
Б
gЕЕ_
ЁtsЁЕ
яЁЁЁ
t!эI-Ф
os=E[
cL
Ён$
б{_о
ЕчЕ
бЕб
fn*s
g'_B
+xF
еЕý
бЕgз
}ЁЕЁ
:iPg
ЁfЕв
HpSE
ad о о.о
о.ЕЕЕ
F
о.
с)
Е
,=d
*Е
цл
m н,
8т
рБ
-oall
лtr
Еtл
оФо
еЕ
не
frЁ
!rs
t9
Е8o,
ж
у
л
tr
ё
ý
or,s
, ýJ
iЕя
ЕýЕ
вЁ,ЕЕ
oo.s -
Д
ЕсrY
Еf;Е
о_(d
ý9Еg
Е:€
g
ýв'В
\ci \d
о. о.
{
trt trt ЕЕ
gPee
Еt
ЁЁн
z,
ф о
or ф
7.1 or
Ф
о1
f.|
сп
о\
OFlN
NNN
О|
F{
aý
L,
N
о
а
or о1 ol
or о| or
f{
7.| 7l a!
(n
Ф
(n tf
(Y!llft(o
NNNN
уYуу
NOОО1
oFl
NNN(nm
уvvчч
ф
t
(n 0о
r!
N
(n
ч
о
д
ц
tб
Е
Е
g
tr
о
б
ц
,д
,S
q
ц
aЕ
trl
с,
L
*
о
ц
.о.
-Е
L
Ф
эJ. н
L)
о
ц
(J
(Ё
о
о_
5
sд
о
,Б
Et
ilE
Ф
!д
j
lo
+
о
ц
л
д
ý
о
:Е .Еt л
a0
U
о
о
F{
G
8.
19\;
Ё
ý
Е>
gF ý
ё
д
]цl
Ф
ci
ll0
л
д
с,
|-
s
о
д
Ф
сп
!
tJ
oJ
J
Lto
Е
s
БЕ
ors
Е,о
sФ х,Е
о. Еh,
UT
ц ,S}
sL !ц,х
tJ JU
о >+
Е
йа
tsь
э оо
Е
S
]
s
ЕЕ
ll
эz r.{
в
l
]
a{
Ё
€
g
Ё
Е
о
Е,
Еý
ЕЁ Е
ЕЕ
,
ю
Её
Еч
qilоЕ
ЁЁнýЁЁЁ
ЕеёЁ
tEl =лхtз+irо
о *ФЕн
е заЕЁ
tJ
sl
j
ь
ь
ý
Ё-
ts
g
Ф
,'
сп5
ЕýЁе gЕ
ЁЁа
Ёýf;з Ё
х
Е
Ё
,Е
,=
Ё
ЁЁ
,g
Е
Ё
ý
tt
,6
Ё
ЕЕ
ЕЕ
ЕýнF-ЁЁЕЕýЕВЕ
с*ЁЕ ý€Ёg ,=€Е'ý
ЁЁ
оо
Yts вЁЕЁнаВэЕЁЕВЕЕёЁЕ
rfl
Фl
col
,ll
Фl
trl
\ol
>.l
J
lэ.l Ф
д
Ев
бl
g$
trtl
бl
о
Tl у el
El
l_ l-
б
л е
t-l (u от
(Jl
лl
Sl
tlJ
s
J
L=
ltr
lб
]
о lt
о
Е
Б
t-
о
\\
<r lп
g9
tr[
о
;5
)
4
Ё
,
з
т
ь
0)
al
xl
El
зо
е
bl
0Jl
9Е
'rв
+Е
х.
л
tЕ
l
l
El
El
l
oJ
Ф
ь
l
qб
ДоJ
=э
вЕ
Ее
д
Ёа
ЁЁ
бs
Фll0J
Фllc
ilro
_ol
1-1
itj
1-ol
ltrl
lбliI"8
l1-1
I=l
lEl
l(!l
iЕ
аЕ
Es
8а
бlо
ФФ
е
la
lb
lm
lS
еЭ
Еts
аа
ё Еа
li Е
lаЁ
lб в
(rr
l
|б
I
l
а
lE
l
lO'
laa l
lH
lb
lK
iE \ЕlE
le
la
la
lo
lc)
lg
l
I
\Ё
Et
hJl
:гl
t,l
El
ol
lo
s вд
б
tr
Ё \об
в lE(fl
lл
llt
lФ
\Ё
lT
lб
l-
\Ё
\E
lE
lG
lf
lы
lo.
lE
l;
lE
\i
\т
l.
aЕ
Gl{ о,
iод
l=
lЁ
Е
lF
ls ох-* \Е
llц
lЁ 9
iIB
lfi
l:.l
l9l
lб
l* Ё lm
.l лl
BlH
lr
1-1
ElE
l8=
1-1
э
lФ
lE
лlilE бlE -lo
ElE
ý
llb
iI!zýlE
8Ё
лч
Ф
le
о
ltJ Е
л
дl:
Ф=
ы
Ё9
lE l& а
lб
Eli1.o
=
g
lo ltJ
lx
Е
lл
ýl:|Е
l>. lE Е
l,
Фl:ltE
lБ
l9 9=
Бli
lE
trllo.
l}l
l
9lE Ёб
lE
lч
ll 9ЕЕ;
lS
=
lo
=
Е
tP
l|_
l
lo
l ЕJ,
Е lб
gl
lE
<в
9Е
,s=
ЕЕ
Ё.Е
9Е
Ёд
о*
l
яl
ElE
_ol
El
El
Еэ
EltEE
sl
l
Еs
8g
., --
.El
Tl
l
ЁЁ
Ё'R
9д
(J
о
о
)}i
-i{
ýl
ol
Gl
о
о
}Е
Gl
sl
-,
ЁЁ
БЕ
mа
(uФ
s-
д
:
l
l
ll
о.
Е
:
l
ý
l
Бs
с,
|_
l
9
ц
l
l
l
l
l
l
l
l
с,
g
л
l
l
!
l
l
о,,
zо
r
>tr
'S
}9
Ёfi
-F
ЁЕ
9Ё
-о.
ý--
=
сl
о
ь
б
t
с,
хб
0а
l
li1_o l Еl
ll
l]
lF * ll
lS х ll=
llo * llo.
lE
lc
lU
lБ rE
ЕЕ
.ФьЕФ
-*Е
ё
t \Е Eilb
ilб
ЕlR Е lbt
lФ =l
,lTElE
xt#
tllG Ё Еý
оlй о
rlr
vl Е ltlll(lo
Ен
lo,
xlltr Е
111 Е\Ё Ё lE 9l
9,|
lý
=lч
elP
-g { lB El
цlЁ qlllll м н tt
if l\r El-я
Hl8 Elil Е Ё Ёв
.,| l-| Etl+ о
-9 Ъlg Tl
il в
st'
Е
Ёit 6 i
ЁlЁ alE ElEit Ёli
9lU
Ё
,l i .* аЁ
lElE ЕlЁ Е
ьБ
\
.,
гq
Е
lfr
Ё
Ё
Е
lE lJ Ё\ЁiЁlё
ЕЕ
tl
Фl
ft]l
iltrl t]ле
ФI cL
лс)
чт
л;л
l-=C'
нЁЕ
\ol
ьу,
>l
o-I
.вl Е
Tl
бl
зI
оtý.l
Ёя
..l 6>
gЕ
=l
lлl
|_l
ýZl
х..Y
о|
* Ёg
ol
El оtr0)
t!цlч Ei
цl
ol Llохg
ij"
.tr
uý
ъ
rJt
-
,Е
}о
iE
ilE
rE
(J
;ý
,Е
а
-,
,g
,о
Е
,g
.л
!,ц
.о
Ёва
'боsst
=qс,
о=
Еý
rS
нЫ
Gо
ЕЕ
&.o
б,
llЁ
Е ЁФ
t
!!,
о
сп
a\
;о ЕЕ
=ЕЁ
Е-
to и}
an
\о
t
,(Y)
ф
Fl
N
л
л
l_
I
I
l
8,8
е
cJ
U
(n
lо
t
lJl
to Ф
rl,
lл
ft1
с!
Ф
8
{1
о
о
t t ё
ф
по
or
F{
i
ý
д
|о.
l1
lo-
*!
ll-
lo
l=
у
=
2Rь
о
ljl
со ol
t f t
N l()чr
r{
f{
цl
и)
-)s
в9
Ei
Ев
lФ
.л
тЦ
.д
,)
g
ь_Б
зts
kS
Ф_
aп]
о
aо
,S
Ф
tr
oJ
F
(в
Ёеý
t>+
ý Её
=
Е
aЕ
хл
m
б
gЁl
д
д
9
oJ
Ф
S
ЕгЕ
Енц
=бд
ёрЁ
о.
б
m
9
д
Ф,
Ф
aо
lý
(n
Ф
д
s
lE
l=
l:E
lб
(Y}
=
с,
дб
to
л
дц
о
La
i
lcl lo)
l_д
S
д
Н€ Ё g
Itr(
о
ц
Е,ý еЁ
Ф
lý h(,сз
б
6 lb
l#
|с,
lз
lq
LH'Д s Ё
о |Ё
Ic)
lэ.
l=
li
lx ltx
ll= в
l- lБ
ЁЁЁ
s lB
lan ls с lx
llo lT = ls
lc,
lo
lE
э
l:E
д lE
l(rl
S ll8
j lб tФ Е Ё
к в
Е IS
lcl
l
с)
о li =
-у oJ
ц r
Е
|S
l8
l..
lл
lЕ
lý
lp
I
|в
ýв
ýз
оа
яё
,Еь-
ЕF
БЕ
Е,d
.E:rд
l
а
iE
о
*
,н
н
g
cL
,lI
о
о
u
g
-tБ
lY
.,Е
\cj
cL
l
lF
л
о
о
tо
lJl \г
чr
(n
',9
|р
(в
ф
о
Е
ч
о
ь
а
Ё
9ч
9х
Ёf
ЦБ
* Е
ЁЁ
Pd
о}\
ЕЕ
Ё9
ý
Е
аЕ
Е
=
З-
р,ц*
ýs
Ёr;
ЕЁ
Е;
Еэ
аЕ
ЁЁ
аq
чЕ
ýg
ЕЁ
Е.i,=ё,1
ЕЕЕ;Ё
fЕgЕЕ
ý;ýl'Е
..*Б:ЕЕ
ЗхýЁзЁ
Ё*SЕ=F
Ёý PýgT
sl
(Yll
,ll
ol
Jl
El
юl
>I
o-1
,bl
,l
Bl
El
Sl
tлl
о
о
сЕ
о
Y
\\
х
Е
s
Е
о
о
\_\
l=
Б
Ё
dt
l=
вЕt
lB
lK
laý
lЁ
l,
l>-
G
о
ц
л
ltя
lб
о
оо
llE
lo
lE
lB
lб
lao
(J
о
lD
о
to
ltrt
lo
lц
9
л
Е
Bl
Sl
lB
a-l
о
цl
scL
l_
s
вЕL
0)
l-
о
Е
=
6,
Ё
6)
Е
(J
j
t{
о,
цl
l
ol
-l
l
-l
l
l
l
чl
*l
tl
?l
El
в
l
l
Ф
S
Ё
в.
6
\Ё
l;i в
о.
\
lo
Et
Ё
Е
х
trt
Б
р
,=
9
Id,
l
S
л
tr
l--
Е
lot
cl
Ф
l=
,=
sу
Е
gо
s-
u
Ф
о
sд
о
Б
s
J
€
*
Е
б
U
8Е
,S
о.
о
о
о
Е
д
tD
sо
tý
,l-
l=
о.
с,
о
б
о
ý
вЕ
9
Б
l_
л
о
F
Ф
Е
G,
Еt
хо
хб
о
ь0)
я
lE
lj
l5
l=
lcl
lo
lE
lo
l
EL
tcl
,о
(J
ls
l-
б
Е
а
lj
бJ
Ф
lo
\
l
cl
Е[
оL
aЕ
,о
Ф
l
lx
lcL
9
(u
Е
о
ýl
l9 бl
lE
о
в
,=
\Е
Ёi\
l
El
l0)
l-
l
л
G
,,\
lo
l
lP
lб
\
l!
lt
lo
ltr
lб
lb
lG
&
Еt
l0
=
,=
о
a0
о
оL)
olo
za
s,
ь
iml*
l*
I*
п l
?.i tл
\о
*
,ii
,cBh
,t
\
эh,gвdJ.о
,цэиh
\ ъ \ ь\]
\
\
ь
s.t (; ý \ ý \
ý
,-t \
\\"
ý
\ \*' \ \ ý ý щ ý ч Б ý
лt
ýf\
ý
\{l
\,.
\
'ъ
lbi
ч
ч \ч ф ,х ýN ý
a\,
nn \-\
{k*,
q ý \Б ,\ \\
ц
ý
фý
с\,
\
ý **, '\ ý ý \i,
'.ý( l\
ý\
ý
}ч
,S\
\ S
ý.
ъ
'\
h ч
*\
ý
ý
ь
к\
\
\\{ý
t\
\
ý
t. ý \ \
\ ý ц\ ý \\ \\ Ё
\
ý \с& ý -ч ýа
ц
\-
\
( \l \\ $ \ ъ
N ч\- ъ \ \\ ý\ R
\ ý \ ýýý
\ \( \
ý \\
\
\ ч \\ \ \
{
,ъ
\
\ ъ \ ý \
ý \* }t'
\r ý ý
ý q
м
\
,
''t,i
..t,
цt
ý
цанr
,[Iэh,g
вdrо,ьиrявф
ý
\
!Ф
.Ф
\_/
иN8ван
tqшЛ.Jоdч
Ф
,нишЕе
,deed
\
0,
g
\Е
л\ё
t\$
п\о
ýý
о
(,ь
\\Ф
а.
ýl
ýФ
tв
ýФ
No
_ýз
ý.ч о
ьь
л\-ý\*-,
о
\ýl
G
l
tj"}.
.,\. \
\ \
\ \ \
\ \ \ .\
''",.
\N \
\N
ъ
R -ь
ýt
}t
чl
ч
\
\l
\ч цонrаdэьо ý ý
\ \l
tл
ý
,неsв9о.эо,
иуцеUоq
ý с иеЕ8э
l\
'**
\}
.t
и
ч
ý
()
'q\а
\
чнЕаtJоg
ý
;ýt
qt
\
\
с
\.
i\,
ч
ý
ý
N
ýlq
о
t.i
\t'r
i
гf\
,uсонЕэdс
ý
.*l
ýо
.*\
Е
Е
ý цtчн9эь{
ýп
>+t
ч
I
-i}
{.,
_.
\r
",\х
N
\
\\ý ý
\
Frп \
ч
,}\
\'
.*l
'\) ýý
\\ ц
чi
\ \\ :"'
ýс\ \}
t\
\ý х
\- ýц ýý
,,"}..,
ý Ný
ч
lb!
aс\
('.9
ь
ч
\lý
ý
ýь}
t .'_,
f"
ý
жý
ý$ ýI
s
RYi
,lx
\ý
ýt
\ \
щ
\"зý
ьФ
ý
ý*
ý}a
ý ý
,ьинаьЛ
д\r\,uц
,нrошэh
q
инЕ,Енэшвх
понох
ен ,нэt эиh
ненhосиtJэ
tашэrвеdUоц
\\ (в\
ý
цt"
ý
ý
ъ Ь^.
хý ý
ц
\
R
,\ ,t \
ч
"}ý \
ф ý, }х
*Ё \ \] ,\ц '.r\ ýN
(o
ч
(i;...
-ё ь \ ý р
\ ý
ýý
\\ \ ý
\ XrJ ý R ý
\ \\
\\ \
\
,<b..i ý TR ъ'
ý
\ }\
ýý
\ \ ý ýt \ }к ч
ý ý
ý
.\
\lL ь\ý.
ý\
l\
\
\
чý
\
ýi
ч
\N bt
ч
ý
ý
д
л
д
л л а
о ci
tri q
а
-lю
цi
о.
х Ф )S .дЕ 9| 8 qJ
Ф с0
tO
о ю
ci
о.
ц)
Ф ц lс' Ф
3{ Е )S
к
t Ф Ф )S о Ф 9
l_
)S
э
ýz
щ
Е
б Е S Nl Ф 9 mlФ
Фlсэ ct') о) о о Ф
trt
ý
инU
,Uееdu
и,хlч8 \г,
S
ý
ýý
..i
ё.Ф
ý}
\j
)',}..,
ýt\
:},,
i\_,
(Lъ
г
/',
*\*
\}JJ
B-l
\l\
F_
I
L
l
.L
I
о
Ф
ý
N
а
lJ
!
2
ь
.J>
бl
бl
1
ccF
F.
ом
aJ
"':
!
\-/
ю
о
ý
F
а
ю
а-
\о
F
(,)
а
:Е
f
aJ
ч
ý
f
li
lJi
а-
\о
э-
.f
о\
;
д
Ё
о
ь
оо
F.
|о
ф
Ё-
о
л
н
l-
а
о
()
\*Ф
о
;
L
bl
Е
Е
*
!
()
Ф
l
t
Е
Е
ц
-lЕ*l
т{
х
i-ч
9
Е
l
-l
ýсчF
U*H
-ts
U
о
l
FЕ
or
-
Fi.E
D
а!?,
-А
?.
уу
9Er
лrl
!v
=ll
Uлt
чЕLч
.,
ýva
=ri
J-д
a
-
-::
(\
Lo
ý
г-,
эеh
LJah,9Bd].o
(о
г.-
со
с) (о
,цэиь ,UэанYаdэ
Gt
Ф
Е
Ф
о
Ф
о
о
ю
N
г*
о)
to
цэF,]Y
,Uаh gеd_Lо,hиI)еф
о)
их8ван
rc)
ьо)
а
n,
о
со
(о
о)
tc)
rг)
о
сч
гt
N
Ф
(r)
ý
0о
N
N
N
о ь
со
с) N ц)
ф о,
г-*
о
о о о
аФо
о)
Ф Ф
ф Ф
N
ь*
о
со
со
ю
ь_
N
о
г.t
с{
ý
с\
N
(.)
(\
ю
Ф
Ф
о_
ý
о
S
L
о
о)
Ei
со
со
о,
N
о
о
ý
со
о
lqlIifuodц
Ф
,нич\lYе ,dsed
о
N
{
to
э
о)
ч
г--
Ф
гю ф
о)
(a
о о о о о
о
о
HEa]Jo9
N
N
г-t
to
(\
з
G
Ф
I
о
ý
Ф
а.
иt^JеYоd
о
Е
}-
о
шон
э иеg8э
yadaho
Ф
иlсн9эhЛ
Ф
Ф
}
hинэhл
\о
,юоdU ,нvошаh
о
о
ý
а.
Ф
инV ,vEBdU и,хlсs
ý
Ф
о
Ф
{
ч
о
о
ý
€
с\]
ю
N
ь$
о о о
(э
о
о
о о
о о
о
о
(э
о о
о
ю
(о
<.
(о
инv,Енэцв)
(о
еhgэоlд hано) ен
наtJэиь'gЕнhоэиUэ
с.)
LO
с!
о)
о
N
о
с{
(о
Ф
Ф t
LO
Ф
(o
(о
Ф
о)
N N
0о
о)
о)
гN
г-_
г-
Ф
г,.-
ý
оо
ý
со
ý
со
о)
rlч
1_o
SN
а
с)
N
со
Ф
N
N
о
(о
Ytr
оЕ
у*
Ещ
=Ф
ia
N
ЕGо
со
б
Ф
S
Ф
S
l_,.
<t
о
m
Ф
о
зF
Ё
п б
о
о
I
S
q с) ш
о
=
б S о
S
т оI ос
о
= lo о m
Ф
Е (ý Ф to
S
q
Ф
о-
ij
L
о
F
S
Ф
ts
S
F
о
Ф
m
о
о
rj
S
I
ý
о_
q
т
о
а
о
ts
о
1'-
эвh
ý
о
,tJэh,9еdJ.о
Ф
(, N
г.- со
N
N
(о
г--
N
со
N
N
Ф Ф
(9
(о
со
N
Ф
со
Ф
N
ý
ý
Ф
с!
*n-
c.l
(f)
г.t
о1
Ф
N N
N с\
с!
с!
N
N
ý tФ
о)
N
со
со
(о
('
cn
N
to
(.)
cf)
гt
г..t
N
rf
г.t
(о
со
uэиh,uэануеdэ
ц
Ф
,LJah
цэн
Ф
г*
со
г.*
со
г-_
г-*
г-
г.*
Ф
.i-
N
г.-
ý
Ф
со
со
Ф $
Ф
г.-
г-*
(o
со
ь
г.-
tо
9ed1o hиJ]еф
Ф
о
Ф
о
и}Еgан
\
а.
сa
v
N
ý
Ф
N
ý
ý
ý-
N
со
N
о)
(о
с)
N
о
lc UлJodU
о
-.l,-=
-.-aJ
d
)
ю
ý
N
=
{
а
G
Ф
\
нЕев9о,эоJ
ии!еЕоd э и8вЕэ Е
ц
Ф
Ф
\
Ф
Е
Ф
о
Е
F
(J
rон
о
rэdеhо
о
цlс н9аhЛ
а.
Ф
hинаhл
Ф
Ф
,J.эоdч ,нvоUэh
о
\о
ý
инЕ ,yoedU и,хlсв
о
а.
Ф
\
Ф
инV ,fнэше)l
о
о
N
со
c.l
со
с!
o,1
(о
.n"
се
ý
со
N
N
Ф
о.)
Ф
с{
со
(.)
cf)
о)
ý
(о
со
N
N
Ф
о
ý
tо
ý
с{
с.)
$
со
со
со
с!
ф $
N
с{
N
с!
N
ýj
N
с{
Ф
Ф
ý
о
ю
с.)
Ф
о
Ф
{
о
со
N
N
N
еhtsсач! поно) ен
(о
со
нэtJэиh tsенhоэиuэ
tr
о
ý
о
m
о"
Е
gинэuауееdvоu
to
б
о
ю
о
о
т
б
Ф
о
Ф
q
Ф
о
о
с
Ф
о
Ё
т
т
о
l--
I
о
Е
к
а
S
m
о
{
о
Ф
о
Y
Ф
}q S Ф
Е
о
ц о_Е (_) 0S о
о
о- 0_ о S 9
х о
S о о б SZ
о о
т
Lo о
lo F
у
:Z о
f о
:Z S с{ х l_- F
о о о Е Е tr у о S F ц о ш Е ю о ю S
l---
l-,-
о
о
(о со
со
Ф
о
ý
со
Ф к)
Ф
ю
N
ь
N
со
(о
() (о Lo
ф
с.) $
со
о
ý
г--
F_
ý о
(o
ý
о
ьФ о
N Ф
(/)
Ф
с9
со
nо)
со
о о
(о
ýf
со
о
к)
Lc)
(о
ý ý о ý
г-_
Ф
Lг)
(с)
о)
N
о
со
о
к)
N
с{
г-N
с{
с!
ю N
N
со
ý
г,*
Ф
г,*
эеh,Uэh,9еdJ.о
с.)
ý
ю
c\l
(о
,tJэиh,UээнЕаdэ
Е
Ф
о
ý
ý
иэнЕ
-,,",:? aaa:
:*aэ_OЭ
а.
,нееgоо,эоJ
N
{
Ф
Ф
Ф
Ф
о
ц
Ф
ц
G
Ф
lt_
Ф
ý
Ф
о
0о
(о
ý
(о t
со
(f)
N
о,
Ф
N
с.)
со
N
It.-
N
Ф
ю
о
иу\lЕvоd э иOвsэ Е
о
с|.-
о
ý
Lf)
шонvаdаhо
о
иlсноаhЛ
о
,hи
нэhл
о
,J.эоdU,нvоцаh
ину ,v0edu и,хlсЕ
инЕ ,Енэцв){
Ф
ý
о
tr
о
(о
N
о
{
r+
г-_
a
\о
Ф
Ф
о
Е
ц
о
\f
о
Ф
Ф
$
lсцлJоdU
nj
Е
Ф
а.
с{
и)iЕgан
о
о
\Ф
ý
,цаh,9еdJ.о,hиýЕф
Ф
tr
Ф
Ф
с)
о
о)
Ф
(о
с{
{ о
Ф
(о
о
Ф
N (о
t N
N
ý
с.) ý
(о
чt
со
с{
о,
ь
(о
о)
N
.i-
ý
о
Ф
о)
г*
N
о,
ý
N
со
N
(о
(о
N
со
t
cr)
со
о)
о)
N
N
{}-
о
F
F
F
I
г._
tг)
to
со
с\]
cr)
о)
Ф
(о
N
со
о
ь
со
tг)
(с)
с{ о
N
(о (о N
ю
N
(\ ф
N
с{
о)
о
N
N
(о
еhgэоу! haHox ен
,наtJэиh gенhоэиUэ
ý
m
о
Е
синэtJоvевduоц
q
Ф
Ф
tсi
б Е
о,
Io
о
о
от о
о
l-- х Е 0- о о
о
Е о
|.о F
SZ
у у,
о ц о
(J Е Е Е Е у
tr |-о
т о
Ф о_
х
Ф
о
Ф
о
I
J
(J
|--.
Ф
о
о
Ф
о
0-
Е
о-
9
у J о
о S х
S
G
S
о
Ф
F
q
Ф
S
ю
о
х :z
l---
S
о
l--
S
о)
о
(о
(о
ь
со
о)
N
aо
,эеh ,цеh,9еdlо
,цэиh,Uэанvэdэ
с{
аФ
Ф
о
Ф
шан
Е
,цэh,9еd]о,hиt)еф
Е
со
N
г,N
c.I
Ф
N
s
о,
с{
(о
Ф
о
tc)
(о
ь
с.)
и)]Еgэн
с\]
ю
Ф
а.
о
lч
N
о
(\
с
л
а.
нЕэцо9
,нЕеgоо,эоJ
Е
ц
о
Ф
Ф
о
ю
о
Е
F
о
ионvаdэhо
а.
ý
Ф
о
Ф
л
о
о
о)
ý
со
с.]
tо
г.-
о
N
ьФ
г-
N
() ю
о
о
с)
(о
Ф
о
о
о о
о
N
to
о)
г.t
о
с
г.*
N
о
о о о
о
о о
о о
о
о о
о
о
о о о о
о
о
N
о о
о
о
о
Ф
о о о о
о
(э
о о о о
(.)
о о
сэ
цtqн9эhЛ
hи
,IэоdU,нUошэh
инv ,UЕеdU и,хlч8
инv
о
о о
наhл
Ф
ц
г.t
о
ии!еуоd э и8gЕэ в
\о
G
n-
N
с а о о
!r)
Ф
Ф
Ф
Ф
(!
UлJоdU
.j
Е
Ф
Е
Ф
а.
г-*
Ф
Ф
со
.f
о о
\о
Ф
Ф
о соý
со
(о
со
(о
(о
,ffноце)i
Еhgээlд hэно) ен
,ноцэиh ненhоэичэ
ý
ý
ю ю to
.{
ý
со
со
о
ý
ý
со (.)
со
Ф
о
с\]
о
tс.)
с{
ь
о
m
о
Е
синэtJэЕееdVош
с;
х
Ф
со
N
N
Ф
(о
t
с)
N
со
tc)
о,
ь_
tt
-о
<i-
с)
(о
N
(о
(о
г--
о)
со
q
Ф
q
F
Ф
о
о-
ci
о
F
о
х\Z о:Z о_
ю Fо о о Е Е Е
о"
j
г- (\
о
б Е
о
lo Ф
о
о Е
о J
т
о
о
|-
с1
оts
о
Е
о
SZ
к
ц
q :Z
Ф
F
S
о
Ф
S
о
ц
Ф
q
т
Ф S (_)
ЕS о
S Ф
:Z
о
от у S о q х F
х
о
Ф
х Е ю о о о
F у о
J
1_0
о
о
F
S
ф
N
N
N
Ф
о)
с!
ь
N
N
ý
(9
г.*
ьо ьto
со
N
tý
эеh,Uэh,9вdlо
о)
(о
со
,tJэиь,UээнЕэdэ
ý
а.
ý
л
ь
г,-
о
(о
ьоФ
(о
цанv
,tIаh,9еdrо,hицеф
I
Ф
и)lЕtsон
о
о
о
о
со
сг)
Ф
N
о
lч[rлJоdU
нипге,сеЕd с
со
со
-:
.:
Ф
N
а
о
,нЕеgоо,эоJ
а.
Ф
Ф
\
ц
ý
Ф
Е
ý
Ф
а.
о
ионtэdаhо
Е
F
о
Ф
ч
и lч
Ф
Ф
ýоG
а.
(о
to
ý
о
l]9аhЛ
о
о
,IэоdU ,нvошаh
инr ,vtedU и,хlqв
Ф
инV ,ЕнаUв}
Е
Ф
Ф
о
Ф
л
ч
о
tr
о
о
с)
,hинэhл
Ф
о
о
ии!еvоd э иЕgЕэ в
еhgээl/! hэнох ен
,нэцэиh венhоэиuэ
ý
со
N
N
со
со
о)
г-N
со
со
о
Ф
о,
ф
c\j
N
со
о)
с\|
о)
Ф
с\]
о
m
tsи
l-,]эUэvsеd voLJ
г.-
N
г-
э
о
о
Е Ф а
q
о
}б
о
tсj
Ф
о.
о_
Е
Ф
о
Ф
о.
ю
о т
о т о
I
о о.
б о- х
ох о
Ф
{t_
Ф
кS
(х
S
Ё
о.
Ф
I
о.
F
б
о
т о
\о \Z 5Z
l-- о
a)
о Е Е
о
о
l---
ц
q
Ф
Е
Ф
о_
Е
S
о
Ф
о
S
ш
F
q
a\
б
S
о LtЕ юх F
о
х
S
F
S
7
о
rc)
Ф
(с)
(o
(\
оо
эвh
,цаh,9еd.Lо
ý
о
(о
N
rc)
(f)
со
оо
c\]
(о
(о
(о
о)
о)
l'.*
со
N
(о
N
N
г._
о
о
Ф
со
ý
(о
,lJсиh ,цээнUоdс
ýФ
!
N
а.
Е
л
Е
л
иэн
LJah
о
ý
to Ф
v
с\]
о, N
Ф
N
to
со
,о
.t
ьь
9еdlо,hи])еф
(о
ь
и)всэн
ý
Ф
о
Е
о
lсшfuоdU
-"",:? ]:?э
<с,]
э
ф
N
г--
ý
со
ю
ю
г.*
t
Ф
о
d
о
,неOg9о,эоJ
ý
N
{
о
ишеЕоd э и8gЕэ а
а.
G
Ф
ц
:,
G
Ф
ц
Е
Ф
а.
Ф
Ф
о
Ф
Ф
N
Е
F
ионvэdаhо
цlсн9аhЛ
,hи
нэhл
инr ,vEEdU и,хlqЕ
о
\о
Ф
а.
инv ,uнэUв)
Ф
в
Ф
о
Ф
а
ч
о
tr
о
ý
о
,IэоdU ,нvоUаh
.t
с{
с!
0о
с!
Ф с{
(о
о}
ý
Ф
\t t
цо со
о
со
N
(о
со
(\
xf (o
(о со
о)
с9
со
ý
N
{
г.-
г..-
N
г.*
еhtsээл haнo)] ен
,нэgэиh gЕнhоэиUэ
о
m
о_
синецэЕееdуоu
о
I
Ф
Ф
о.
о
to
о
г.t
со
ý
ý
со
{
Ф
о
|-.-
Ё
I
то
(о
ц
q m
lo о"
б Е
о- Ф
ю о
о
о
г..-
о
|--
о
l_--
о
оlо
I
о
б
т о
б
о
q о ох оts
Е х о S
Ёюф
ос,]Ё
ЁЁ бо
оlФ
d
лtФ
ФЁ
оim
фо
U
S
l-,
6
G
Ф
ц
х
tr
tr
6
d
F
о
U
i8
ý<,S
хф5
.хЁ
=$]
д
к
х
U
б
ý
Ё
д
Е
ý
Ё
Ф
д
q
а
о
L
о
х
Фо
;х
о
Ф
д
Ф
r
Ё
G
Ф
Fr
а.
Е
F,
Ф
о.
ь
о. б
\о
(в
6
}^ýxS8
сýюdY'бЁ
хс.{
д
юс.lь-l^ФО
a.l
a.l - .о <'r
д
ts
_,
Fнь
хtr Е
цUф
tыU
чфЕt
l+o
о
trхф
ФФф
ооЁ,
1,o
9
ro
0
ý
б
Ф
Lo х
о
8R
оЁ
sO
со *]
ci
ts
о
оts
jd
qФ
Фо
оу
о о
q
о
о
<' N
Ф Ф
Ф
ю г-_
N о
о
с!
ьЕ r, (oьФ
Еы q Ф
Uo
o\Z о N
о
N
со
Ф
ь
о
q
ьФ
lo
N
б
нь
=ю
ёФ
ц]Ф
о
о
с
N
о
j
о
Ci
о
о
5Z
ю
ь
q
n
q
Ф
q
Е
9
р
о
т
F
S
Ф
с0
q Ф
S
б
F t
S Ф
б
о
Ф
n
о
Е
Et
,S о
тФ
б
ts
о
Ф
F
о
Ф
S
т
Ф
I
Ф
о
ф
i
о
о
Е
Ф
S
{об
F
цб
cL
z
ь
R9
r'9
-о
ФЕ
го
Ф
о
о
ts
S
.i
tо
г-_
Б
NF
яз
-Ф
Б{
(о
сч
N
ьЕ
o-d
с!
N
Ф о)
о о
N N
N
N
(о
Ф
Ф
t
(о
с) (о
о?
q
г.*
г.t
N
(o
N
(о
t
юБ tг,о :z- (о Ф
олi
}.t
N
F
яБ
ýЕ
о
лL.L
г.-
о
б] Б
ýlF
г.t
с)
с -ёз
о Бq
о
G
S
з
о) о)
q
ч
ý
ý
(o (o
N
о)
с{
о)
ý.
ý.
со
со
Е
тб
c\t
('
о
о
tг) Ф
с; с;
ч
ý ý
ý
г.-
г--
Ф Ф
со ф
о
Е
Е
б
Ф
о
l_
L_
q)
S
т
б
со qt
чt
о
j
Е
F т
Ф Ф
т S
}-
о
о
о
б
Ф
Y
|--
о-
ц
Ф
Е
Ф
tФ
т
о
о
(о
.n-
о
L
о
t-
S
dr
Унифициtrrоваявая Форьаа
Утверхдена
N
постановле!Iием
КО-2
России от 18.08.98 т. N'88
ГоскомсЕата
ф
t
Фор!dа
по
ОКУД
q.9 окпо
ор!анизация
структи)ное под)азделеЕиё
РдсходЕЕl9l
код
структи)*
Дебет
корреспонwlруоцrtЙ
счет,
ttoTo
подразде-
;,
кАссовни
субсчет
ле!tия
58
оРДЕР:
код
аналrrтиче-
мэхсечдр
18.01.2017
код
Су!дла,
руб. коп.
целевоr|о
Еазва!Iения
50,/1
2800.00 5з
вихолаёвr(q
. Фащ4лця, _иця,
Основание : ко!лаЕдировоqп{ые расходы
Суьама
дата
сосЕавления
Кредит
скоrlо,
учетq:
00/вАн12874
71
выдать вец)ов
Но!дер
доку!деЕЕа
11
оЕчество
Две тысячи восе}4ьсот рублей 00 копеек
прописью
Приложеtrие
Руководиtrель
А. Лебедев
расшифровка подписи
Ю.
орrавизации
Главньй бухr,алтер
no,u,.n
0/ё
// /*шр
сумма прописью
1В явваря 2OL'l т.
По Паспорт ],раждаr{иЕа Российской Федерации 54 01 14З
ЕаИМеНОВаЕИе, НО!ДеР, Даtrа И ЦеСТО ВЫДа
Фпл
зьтдан 19.04.2001 ЖЕЛЕЗНОДОРОfftЁМ РОВД Г OPJIA
удостоверяпщето личность получателя
Вцдал кассир
Татариriцева А.А.
расшиФровка подписи
,
Бюджет и его выполнение
31.05.201
план
На май
Статья бюджета
Код
0
lии оGтАток дЕ1-1Ежных срЕдств
,.
2зз4652
в том числе расчетный счет
касса
l
1
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
,1.9
1.10
1.11
1.12
ОСНОВНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Поступления от покупателей
Фмц
срм
Милихром
Лабораторное оборудование,
Запчасти
Разовые заказы и поступления
Каркасы УТК АСЭТ
КалVгатрансмаш (свароч.
срк
12 846 000
2 1,10 000
990
510
{ 300
295
000
000
000
000
)
Аренда производ. помещений
Н П П > Буревестник> г. С-Петербург
Техническое обслуж.,ремонт ФМЦ
3 000 000
360 000
4 281 000
,1,,13
ВСЕГО ДОХОДЫ
{2 846 000
Общепроизводственные расходы
3
3.1
Сплата за сырье и материалы в т.ч.:
Фмц
3.2
3.3
3,4
3.5
3.6
,з.7
3.в
3.9
3.10
3,1
,1
Прочие общепроизводственные расходы , в том числе:
Оплата за энергетику
оплата за водч
Поверка СИ в ЦСМ,справ.-информац.обслуж.
Анализ сточных вод -Водоканал
Техническое обслуж. пожарной сигнализации
Плата за негативное воздействие на окруж,среду
Комплек,и расход.материалы д/орггехники 1 -я очередь
Прочие расходы, РЭН, подготов. к осен.зим.периоду
Инструмент
Заработная плата и налоги с нее
ммин.-управленческие расходы
Налоги и сборы
4,
5.
6.
6.1
ндс
6.2
Налог на имущество (05.05.
6.3
Транспортный налог (05,05.)
6.4
Налог на землю (15.05.)
Аванс.платеж по налоry на прибыль(29.05).
6.5
(25.05.)
)
8 90з 887
6 300 000
2 502 000
2 60з
489
27
7
887
600
600
700
5 000
17 000
89 975
147 8з0
,lз 081
793
910
799
922
388
343
029
19 927
11 28з
78 723
,1
381
Налог на
САЛЬДО ПО ОСНОВНОЙ
ПО КРЕДИТАМ И
провЕркА
от сторонних
ф
5
а
о
;о
9о
>,ю
аZ
a'Z
=9а
t
Ф
c|J
ь
€с\
о
ь
\о
ль
лг-
,,
l-_
с]
alJ
aZ
oZ
F>,
,?:1
9я
б>
m g
:l]Ф
Y.ф-
]:х
&tф
irФ
-'л
-.-
л
6::Б
:зg
; cl
EaN
;зь
ar:<+ь]
е
!э
э€
-о
?Z
ЕЕ
qc
7lQ
|,
ла
l:
.]
"э
Бсýl
,!Э
lJO
а-
с{
--N
o'i'
:эf,
,э]]о
Ёlт.J-b
U:]l
a
9а
-Nь
:bN
-Yсб
Y*-
сс
о
э.
с
сс
с
о
о
о
с]
сс]
Б
cl
Б
a!
z+N
.:
ь
сс.
о
о
о
i
о
с
а
С:
о
со
Б
N
со]
о
N
о
N
о
ь
d
о
ý
с
с
ю
f--"
Ul
э,
U:
ло
m"<
чц
=a
ъь
m:
r',
)-
с
a,.|
qЕ
=
ýо
\)9
э
ь
,,.
ь
ёl
о
=
о
о
ьо]
с
о
со.'
с
=
9
о
r
с€ь
.э
J
(,
.J
L
ф
д
о
ý
э
г_
э
<)
a,
ф
ё
€
ь
Б
о
r\
:с
N
о
т
ъ
d
о
?
о
с
d
ьal
о
ь
ol
Ф
сa
со=
э
€с
сь
ь
(,
)
,,)
у
V-
:Z
т
':Z
ц
ю
с.
ф
о
Ф
эь
=
сь€
€
ь
l\
с
сa
о
с
э€
с|ъ
е]
с
ь
сa]
со
q
сс
ь
сэ
о_
L
a
а
a
э
:Z
j
ý
са
т
ý
r
(,
Ё
:с
a-
Е
с0
;_
;
:Ф
цN
=
L
':Z
::
д
о.
сt
2
U
L
,z
,J
|-
с
Uт
ýгt
U
с-
г
(,
9ý
=L
=f
F.:г
ллх
,-
,;:
,n:l'
."il
с
эt
:z
!
L
l
с
Е
}rф
-
\,
-
)
ll 5
ьс
сфь
ý
бN
:v!
ц
ф
э
Фа
,, с
\,.
r):
Yф
т
/,
L:
l
i)
-
оФ
ц-,
iо
i!
о
=
ь
аь
(Э
at
L-
:*
:
j
l
a-
1
tr
tr
U
о
-
о
r
сь
:z
о
с
оt
!"Z
1,
э1
=
эL
о
tr
;{
о
r.
ь
о
ф
о
ьь
о
о
о
ь
ь
t\
r
ь
г\
ь
о
аr.
эг-
ь
о
е]
ь
ь
:
г_
гt
f1
-
г.
-,l
;
;ol
9
2
о
ьогф
2
а*
,l
с
_"
]j
l-a
:<
al
*
Аt
=
Ф
г-
с]
с,
a]
q
q
с
q
q
N
бl
е]
d
fl
rr
N
a-
эL
:
|-
:r
2
,:
се_
F
,l
(-,
о
Е
у
а
:Z
о
у
а
,l
2
j
j
L
сL
р
оt
о
с
L
г\
ьэ
сr
ьг-
о
а
о
с
с
ь
г-
ь
r
г_
о
€
о
э.
ь€
€ю
ь
г\
cl
:
a.]
ь
о
о]
г1
ь
о
-]
q
N
9
al
.
'-=
J :: ,г
=
!э>
.-
lэ
1 r/-= э--. Q
'i,
;эс\
а*
r|Jb
о
а
л<
:?
oZ
:Ф
lэ
о
э
л, \a
a
Ьг,
.Z
ý*
с.,
сч
a]
la
_Ф
Zz
5t
-*Ф
a- -
U-O
: .l о
=(-{о
о
л
Ф
с
q
_r
чо
-
_l
i,
La'
о'!ь
с9_
ёJ
.;!!ь
cg *
Ёэfl
о
l'J
ё;=
)Э\" т-:
,элY
-=V,
:э>
о (\
Ё:<
у+--,
>. \с
ф
о
а
a
z, !F_c
Фi
я?,
еэ
f,
аа
7,9
! -.
Ool
yz
ч:,
aOlr]
iьr
Е1
Zz
лгt
Б?.;
,2
о,
! э !r
tr
}о
Ё;
цо
ю
q'!
=
о
>!э
iэ
}о
Ф
tr
о
с
.ь
:}
лг_
-!
ý
о
а
а
.\Q
лlэ
lэ
a
,,
у9
о€
-r
tr
tr
о
о
-г,
ф
9
N
о,
9
d
g
л
-9'
ico
л=
г:
l=?
у:
::
зs
-:
-:
ць
Fп
ь
ь'
:у
й*
ьa i"^ сФ
Б Ёч *!
а. с*
о
фЁ
Е э;
ь:
€
-<
I
_;
э- а=
--
ч,
-,
]_N
|]
--N
2,,
,
€!
--И
]
ф':- -Ф
- л. : т
с,]
о
о
N
Ё;
=
ý
rj
L Э
Ь r
+|г)
UN
а!
-,а,h l=
:а
:О
5
a
Э-, "?
_о
dЕ
а чL
Ф ц=
ть
ij,Ivgg
al
!
Е
эЭ
,
,ч
=Э
=]аr.ч
-;
5Е
)= _-ф
Фj.
F-
Еь-9
Е
=
4i
ц=
=
i:ý
т ёо
э
:\)
>,N
a оО
--=
о
a"ё
9Ф
у-2
с={
аi
а
_ <:
=
Фь
€| rc
d_
J-b-
э
Еи,Че>,ч
::O=.r-
<л;
юу
]Ез
)ý
I:а
q
Е
Ё
со
о?
цс0
,;,
.l
I
=+
!
-=
lc
gO+]:F
c.l
= лj
=,л
d
aJ
^лY
-]
ь
ýэ
!_./
q
::f,
=
N:
у
-a
ь
,с,
] o_L
и]ф
N
i
-N
с
]d
чa
(i€
dd
Nc
ьa
Б
d
d
ь
.х
i=
]Ё
iN
TU
о
q
ьa
',
=V,
эо Ф.,
л:
=:
] фт
;{
,:,О
l-
LЭ
1:
c.j
!
r;цL
gN-
сп
о
ь
ф
о]
ф
б
сс
о
*
ю
ф
о]
ф
ф
Фg
ý9
ф+
с
9
ф
9
сс
oi
о
оiо'\
фФlN
ь
]о
ьь
]-
l^
о
с.
о
о
со
N
ь
9
ф
ф
сdэ
о]
о
э_
о
ф
9
ь
о
N
d
с5
ь
d
Б
Б
ir
9
N
N
]
]
]
l
l
ь
9
N
Nc
о
о
ф
с,-
сь
о
б]
N
ф!r
о
о
со
о
=:
=у
с9
о
ý
о
о
о
a\
ь
о
ь
сс]
9
d
d
о
о
ф
с
с
ф
сз
Ф
о
с]
о
ь
ф
ý
о
ь
о
ь
о
d
ф
о
ю
ф
о
о
о
о
о
о
ь
о
со
соэ
ь
9
о
N
о
ь
ф
о
о
с
а
a
9-
L]F
,iй
э
ь
о
эь
сN
с]
э
э
d
о
2
ý
l
i? :8
Ji;;
Ф: Ф-
i'э
_i
)5
xJ
о
al
о
d
F
с
о
9
N
о
d
d
ol
a0
з
,Jэ
о=
Б
с
ф
о
ь
о
d
с
ъz
= ., о
сс
с
о
с
о
!а
tr
,.
с
о
э
э
G
с
о
d
сь Фь
о
ь€
о
ь
б
оь
ь
6
с.]
9
ь
о
бl
?
ь
сn
?
ь ь
Б
э
cl
ь
ь
...]
с.,]
ь
N
d
ol
9
л
az
о€
с
ф
ф
аь
q q
Ё-,
оэt
Б
N
q
fl
с
La
l-i
tr
с
с
бl
о
Б
ю
Б
€N
о
эь
о
о
с
о
с
с
э
с
о
о
q
ý
YY
(-)
о
л
FF
о
о
ф
ю
о
о
9
ь
о
el
q
е
cj
б]
N
е
ý
5
с]
L
aЁо
-,т
'эо оо
9
п
ф
э
с
о
э€
d
tr
о
о=
з
:Е
ii
с
==
ý
9--
о
ю
q:
aJ
)5 .,
Ja
:
r:\
ь
сF
с
с
;,]
г.
б
al
о
о
Б
о
со9
ь
о
о
о
о
о
о
о
о
о
d
Е=
]v
-=
i'э
Jd
с
о
d
о
ь
ф
,J
,;Ё
=-]
ф
ф
d
=v
!l
о
о
о
о
ь
а
d
а
==
=Ф
ý
сс
Ф
9
о
о
ь
о
о
о
о
ю
]:
Э-
=
б
Б
о
€
о
со
ь
со
ф
ь
о
хN
о
ь
с]
:
]!
€
о,1
э
э
о
о
э
О_
сi+
сф
Эи,
ф
9
ь
ф
t
:{
€
ь
FF
*
с-
ь
Б
с]
q
п
ь
5
al
q
N
сtд
J
х
a,
L_(С/<,
2з.05.201,7
2з,05.2017
Поступ. в банк плат.
слисано со сч. плат
плАтЕжноЕ поручЕниЕ
Сумма
575300l
2З.05.20|7
щата
972
Сепtьсот девятнадцать рублей 00 копеек
прописью
инн
Ns
i61
]
кпп
57530100l
нпАо "нАучIIриБор,,
Электронно
Вид ллатежа
Сумма
719-00
Сч.J\гs
407028l050010000l10з
Бик
Сч.ЛЪ
04з807708
з010l810800000000708
Бик
0zl40з0653
Сч.ЛЪ
30l0l81050000000065з
Сч.ЛЪ
40702810455100l83526
плательщик
гLАо "курскгIроIVI БАнк,,
г.
курск
Банк плательщltка
сЕвllро-зАлАдl lьiЙ БАнк пАо сБЕрБАнк
г. сАнкт-пЕтЕрБуl,]Банк полч.lателя
инн 7826l5668_)
ООО "{еловые
]
кпп
78505000l
ЛttHt.ttT"
Вид оп.
Наз.
Получатель
Срок плат.
Очер.плат,
Код
оплата за услугll по организации доставкl1 груза по счету 17-00601 025922 от
В том числе НДС 95. l9
Назначение пла
0l
п"ц.
5
Рез.поле
D.Б,пlБ
ге,,Iiа
Подписи
Отr,l9ткlз банка
Генеральrшй директор НIIАО
"нАучприБор,,
м.п.
Главный бухгалтер НПАО
"нАучприБор,,
{)ьч,;::т
+:
rлt,; ffi#
|,|:
''!
i:|,|.|:i иLJ..|},|-iTI
* ij *з
"4,1зъl.it+э**t::|:lr,,i;
";.,,:r
]],)t;;|:1l.r!;
{,} || ?.."| 11
|
|
!
,1,)i\."j-l:1
|:1 :,: :!1
|l
|,r. {
{}
ц*яя* -*l*l;л
f ''
:
''i
с'
F
о
о
о
ci
о
о
о
о
с'
о
о
(о о)
бо
о) ь
оу о ю
oF
{s
лd
qФ
о)
о
о
о
о
о
о)
г*
ю
Ф
N
Б! ос{d
с
ýý
оY о
тб
ьн
о.ч
Ё&
о
о
о
о
о
ь
ý
о
о
:о
о
ь
ý-
ts
S
{
о
SZ
Ф
Е
Ф
ю
о
о
Е
о
о:Z
о
о
Ф
ю
ts
Ф
Ф
ю
{
:Z
ьФ
ь
о
N
)S
б
Ф
N
о
N
j
q
Ф
Ф
S
I
б
х
о_
Ф
Et
о
(-)
с.]
F
о
уФ
о
о
о
а
б
ts
S
о
Ф
0
S
т
Ф
з
б
о
Ец
.9
ц
Ф
F
qб
ts
S
г.*
ffe
юо
Ог
_Е
ФЕ
о-
z
о
со
Ф
ю
ý
Анализ использования денежных средств
за мая 2017 r. по НПАо НП
тыс. руб.
Остаток денежных средств на 01.05.17
fIоступления денежньш средств за май 201.7'l.
в.т.ч. ФМЩ
Милихром
срк
АДИМ, АДМ,
лаб. оборудование
2 334,8
14 437,,5
2 609,8
з29,]
з 000,0
954,7
зап. части на приборы
I24з,6
т€хнич; обслуживание
внешние заказы
аренда помещений
21,6,]
возврат залога
Всего постyплений денежньш средств
Расходы за май 2017 r.
Iрансп. н€lлог
Налог на прибыль
наJIог на землю
Налог на имущество
ндс
налоги на з/п
заработная плата
Сокращенные
Материалы
ITC, интернет
Алименты, штрафы, увечья
Iранспортные усJг}ти
Командировочные расходы
Бензин
Расходы ПК ЧПУ
Проценты за кредит
электроэнергия
Вода
Iепло
Iеня
Прочие общепроиз. расходы
Iрочие администр. расходы
Гаможенные расходы
Инструмент
погашение кDедита
Всего израсходовано денежных средств
остаток на 01 .06.17 г.
5 8з9,8
24з,2
1 008,5
15 446,0
14 079,4
1
1,3
|,4
J8,,7
|9,9
799,0
4 475,I
27|9,4
28,5
4 6]8,9
13,9
46,6
87,8
252,0
68,]
|з6,4
зз5,2
18,7
41,8
89,3
49,8
20,6
100,4
4|7,0
14 496,,4
з 284,4
:,
,,]:t
F
"
if
Ёl
a
.о
1.1,
ts
,''а,*
х
о
,El
!
д
Ёi
ао.
Е Ei
BBi 3
ъвх Е,
Ео
п,l€*
a a
о
ь .t
t
Ji
lH'
12I"
Е
\J
,tl
ч.
ý\J
а;ч
_
Н*р
Ё
аEl
о
(J
Еa
*a
д
E$ъ
ЁIiý
or
Е/
ýittl
tl
Iе|
l
j
.i
Е,,,-,.
F
aa.
.i
ФЕ!.,iЁ
F Ф х.эr
!:ýýZ
*ЕЕв
j8F=
Е ц L}l;
РЁ оё
Ёýд
Y9E-
цFЁ
ýЕЕ
ý9Б
Е
чо
}rts
чЕ
qJо
L
.lo
<lE
trЕ
Ёiý
4,
Фlg
ФlЕ
о
а
ýlg
lБ
д
F
9
E-i
с
н
lrl
ts
н
n{
н
Fe
ýl
1-1
\l
)ýl
о
Еr
А
ý
U
ц
|ýj
ýl
фl
ъl
о
к
н
о
ý]l
ýi
bI
о
tr
о
n{
k{
lri
Ё
Е
0a'
Еь чч
ЕЕ
, ;; я
НФсlт&Ё
ё:gl ýчiJ
Е ЕФl
бч
*l Б
Lн
} эа
,ýЕ Е,Ёо
J- <
.lJ аýо
v
fl
Цll
tr
ýl
vI
ýl
,*л
/"
ý
ý
ý
л
о.
о (о
lФ
S
д
о
F{
о
Е
з.
ýý
ь
(э
ts о
(r'
t(!7 lo
Y
lo
о I
S
L
.{
ýЁ
ll
!El
:1
Е
н
о
.d
ý(
Ф
|-i
-lЁ|
сdl
trl
()l
ol
E{l
,хн
E{
н
4
l
.ёl
д
Е
о
е
о
о
ý/'
сtr
9El
N
\
\
ф
\
\
ýý
чЁ
9Ir
ý
Ф\
Ёlо
Ея \
lЁ
Ео
Е5
ýь
F9
riE
d..
9Е
ffi
i
|Е
lý
lE
lo
lg
lo
la
\
Ёа,
lE
\I
|Е
lo
l8
ý
l
hy
l
I
Ё9
аЁ
trЕ
Яп
9r
фi
:Ii
ЁЕ
ЕЁ
9ý
дý
Е} t5.
5Е
Е
l
7)Ё
:2а
';ЁА
l
F,R_
i
.,.},
I
l
g
ц
о
L
ýгt
ý
t,<
€ д+'
аtsi
\
\
ý сео
х\
\
I
l
l.
N
lo
lB
lo
ý
lE
lф
lo
la
_\
l.B
lE
lE
*"ч
l
l-
ь,въ
\r{
*+.
е_{}
с)
Е:Б \q,tr
li
,ЁЕ
ёЕа
l
\.
=*l
Fr'
l
Ё
t
чJ
Е
лл
Al
д
-: lrз
чЕ
ФЕr
цЕ
?t
аЁ
,о .'t-{д
,.о
l;
:
Fr
-J-
Fr
Ctl
-{:
lJ
li{
JO
t<
о
L<i
G
зЕ
.Ф
нн
Е<
зЕ
rFH
}.ý
f<ч
л
FЁ цj
iя
F.-L
F{|
Есп
ý1
lll
Fi
д
l-(
н
Е
д
\Б9
ч
{ч
gц
Бý
дн
Ё8
Ё
Ёd
Фд
чн
ý
н
.
lч
t-\
3>
нlч
:U
rд8
н>
ёd
НФ
Дr
Бs
ыý
ФЁ
нё
ýо
&Ч
Е'д
U
8
я
Е
g
ц
ts
E{
:
\г
,l,
ý1
ý
в
Е
о
Е
д
ý
fr
Ф.
о
9.
к
сЁ
о
ý4
оь(
а.
t)
д
tr
с)
н
E{
о
д
о
ч
дь
:'i-:'-:,.:'
-
:'-'*-:i'
-=:.:j':': : ]i':'
--
х
}
t<
ь
N
:t
:
G
ц
сý
l
с{)
l
св
.-d)
b.l
сл
aJ
Ъ;
Е
l
а
Е
l
сý
al
о
Е
l
сl
a,
б
1
сЁ
fхl
к
l
cf)
I
:х
I
д
ьtr
Ф
t
rr
ь
-
с{
Ф
c-l
бl
ts"
Ф
ti
l
l.
(J
El
Ёr
\о
At
\J
l
*
Ф
н
tr а
о 0)tr
о
Е а
tr
д
I
Ф
ъi
*
Ф
t
*
Er
о
л
д
о
l
I
0л
|'
ll
I
lсЁ
ын
лъi
н
}4 I.л
Ц !Ё
ч
;о
Ё,ъi а
Е ig
lя
6
ч lE
Ф=ý
Ё\Li
Jц
ЁЕЕ
саtrу
ý|
\t
i
N-t
lд
с!)
ч.| l]
ч-.| Et
;о
tr
ý] * I!
N,Ё f
tлl cL
t-o
l.roEtFФ
о\.+
E'ýJ
o\So\
*(.)Ё
(J
lъ<
лJ=
ЕБ
.о\
....
Ё
co(\IE?
Е
м
=
о\
го\
о\
ýJ
ia
ё==
(ч лl
-ElEl
-oror
:ц)
ц=
Еоak=
Еaа
о
о<
со<
ох
<о
еадее
=l
JEбP .сlл,
Ecl
а
l-a
NJ
lll
F
Е!
\о со
ýJm
lb lл)
ООо\
"
о-,ф aо
:щi
=
<Осr\
з <Gl]ч
сэLоо\F
lJJ
f
Е-<
в
сэ E*=
S
=?ё
=э*
\сrеФ
д
Eli
Ёl
El,.I
=,оо-р- -е,dd,е,
*в- Ёý =тт ==-=
rЕ<
*э=
ýlк== =Езg
j-;dJ
о\
=С
F=
,+,g")
Nl
ar:l
Еr\сLlлl
\cl:S\G,
сл
Е
=
ь=l4l
*;;
ak=
Е8
о\
Et
:|,
lll
ij.с',+
э==
Е
El
.ýf
ЕЕфrО
lll
-оrб
ElElcl
о<
aа<
(эх
<Q
зчгк
9Еýд
r]
р8к<ýlr,
=
.Еlll
El
-;doic;
El El \о c:l
Ё.с.с
El
bJ El
-El
чGl
ФФЕпЕ
J J J
Et-<E_
I EEj=
-.о
ЕэЁ
А
цJ
:S
д
#
Б_
el !*
ф
,с
*ffi ro
=ffi
lJ' .с
о\
(\l
JFt =жi
ii*; (Y)
<El
=
=ct
rп El
l_
Е=ffi
S-ffi
ri
ts
о
r ý
F,
Ф(эо
Ф
(,]
а-о
s
q оь
о
О!)--.)-лл
оо,]
ОФФООФоо
-.)оооллФ
rf-оОФлNN
<) ,, оеr-о!пmфф
Ф-Ф(\tлбой
фm-
О
N
*
ф
о
о
(fФс)
о
,]
(JФ.J
оосlýý
:
ооо
I-ýN
ф
NN
ФФ
id
-,
о
Ф
()
а
Е
о
о.
s
m
а
о
о
ф
Ф
l
о
а
о
о
о
i,
Е
о
:u
а
о
о
i:
Е
l.
9оо?ФоооОФфФОФсlо.)ФфофоФоФоооОооооооОФФ
.JоQФОоооФdг-ц]ФфооОс)фоОФaоОёоообоФоФаf,rбФ
ts
L)
:999i]ооооNллl!Nоlэс)фоосфФФсrоФфоло.эtrlо!iооф
оооОс]ооФФФФ-\оОNОФФс)(]iлОФФФФОФФNФФa\Фa'lлdiй
.|ллс]ФпФФобёг-!оr)NLпооNqФоФJlФйоmлФ!оrrФaiп{q
(\rNqФфФфФ!sло]qФьmrDл(\ффоаmtпNmi-)6aэяrriýФ.!Фm
ааiФdббФф().rч-ьФ_]ФN.,rфф,а
.lNNriлФю
NNNoo
о
s
о о
Ё.
U
Et
3
о
о
q
о
о
а
L:
:s
Ф
tr
J
??:9?9i'
l{
о
с
о
о
а
ý
ts
о
1
а
[,
о
.,оо
с\
i.
U
ý.N.JJlO._JФO
т-)-/a9!.]f,с)
ýюбl/]$Фr-r')
о
Ф
\
ФФ
бб
iс)a)ло!iaJmф
a!фФr\фЬПфф
\оюlrLJ\Оёпýq
a)eo-iY.!trNN
Nf"\o.-'NN
ý
а
ФФ\о(!о,пб
NN-iB
NaN-
аа
ai
ý.NФ
Ф
s
с]
i],
о
t^
е
оФо
Фоо
оФФ
о
Ф
I
о
ЁJ
']
!
( :
a)
о
(]
г-
о
а
l_)
о
с
Ф
пФФФФа
tr,Фф(itлл
-r)(nN.qrid
зtstrtstsЕ,l|.t-.
i З; ={j i
,,., -r::?:,:.
1чт ]r]..;ii,l:.:,x!ilx?ýJ:..:',;
i 'na:
l!
i
l
i:.,
i jSf
iё 'l,.;1'.',i*'l.,j,:
$s J ., l TýTfi з, +l jl :,.i{
;j.:';;*.:rд,.ii,i-:
!!
i
0
i
соо
о-ао.
]
I] EI
I
:Sss
ý
iLъU1->:]'
ОlФf,:}ýýсчsхФ
t,оa)ts'!ý!уqаtч
(0,0
l о
а
ц
()
r;
.|.
L
л)фФm,llrr
i{iN()-.\\
*rý]-rxieia
l J ,, : t :
:s
s
:л s
.сiiоqооь]l;q
ч li
L, aj ].].J
q, с i;
ý а
Ёý
U q
Ф
Ф
н
а
!
i
i
6
L:
Ё
Еý
, ^, ; ,t ji-'_,.b .I*"il.*iЯа,::li ,iiiiiY
:": :i
Ё
in:]":{p1г.ý:iJi;:,
ir
Е
i*5
-:.Б,
l*a:'-(,,
:l.
::
в- ,.t.
В :.,
c-,T,o,]jt+iF,*,-,1_
оо
@о
. : l. , ;
; _ i""Ё iб Ё
, а;
i
зsБý;
Еfl .jэ
ii
,m
ýЭХД.}IýIi
;.i S
Хt
л Ф".Фб'Ь
()r
:.lЗ
'iiy
'
ý3р!!iýýД: i.:Е .i
ЕЕ Е}
:;, ý+*
цЁ
ао
l!!
д,,
l i " i Ч:
afl qý
зд
зg,
L1
:r:
:.
i:
1rФФФФоOq)!Фjttiтj
ФýХýХSsХs
t..::..
,п t ! l 1 т,с
\:sa]
S;
\ Ф * ] d - u :-, а.' т"ltFл"Ё-l-t,a;ia,]i
ю\о(о
о
н
Ооо
оос)
о
'
,,a,
\,i,
(
a.,. о.
о,
9
ЕгL:ЕхЕl:/),:,_iiуI:a]отёrrос=i)=(,_.}Ес
=:J
_.)"t]t\).
л!,'
*.
ё''
?S
l,]
;','iчlq,i-ia_:::;I
.,
Ё
h
Ё
9xt,!_ р$ i: ;+,Ь":]ОЭС,ll,п,.ii.,:,j::ь
l]),,( =n_ :а
-: i Fl;jl::,liСsЬ]ЕlIý*Ё{iý_
E,ji ýý x.il,"*ii
::- i:,"1iЁ
"..Ьi,:}*$$iIFрЕ3ЕI,#:яЕdЕЁЁЁ-]
Ёсб
а
ýв
ЕФФ
ф о *,,l
д
-"] ::::1R
ý ý l; к ý i к R s;; pj д д i1] Е } Ё g з ý
ý
ý
Ф
Ф!
]r
Id
,с,
.j)
r;
с
N
r1
i]
l]l
о
ts
tэ
о
0
о
l
s
о
::Р::,_!-!оюq
:
'] Ф Ф
':':,,,,,,ою__
.) Y, j -, l- о l (,_ m й
::r
' -c-Nлj
i._]:]:r_]оNьФ
..]
_]
{ w
ч{
о
i_i
о,
ф
:
ь
Ф
ф
о
а
"]jь!::..:]:J.:Ф@!
,_ФФФ
li:.]*,ч,-ь.,.,IIl
л_-"']l-'цrrr;
-n€{l;
.-Е*:'._?Ф;;
о
:
s
о
Ё
Ф
а
г{
r
ý
о
N
ts
о
Ф
ý
о
:
ý
б
Е
:ý
]3
]i0
I;:.jш
а
о
iE н
&
lo
9Ф
5i
.-
о
ii
a
l
l
q
[r
qc
.{m
Qs
ix
ý
ts
q
]Ф
>|
Оцl
a<
trФ
Ф
1",,i
r]
4)
lл
о
ll"
ФФ
Ф
а
о
tr
l?
()
Ё о
ц
g {i0
Еa
ý(
l:
0}
E.i
о!
L.j
оо
ЁЕ
8я
оо
Ht]
ýý
r,,
a
:-
Ёь
8z
q,,
Е3a
:,sФ
5_
Ф q-
чl
Is
J
ý
fi
Ё.
ol
Е|
бl
Фl
,о
ýý
_чь
о
х
о
lо
li
lc
Е
l
о
-l-
о
ýк
ф
F
SI
Е[
);
а
ф,|
Ф
Бft
(
=l
(!l
G
с*Ев
l
Ф
fi,
F
Ф
Ф
с
9
.Фс
Ф
о
!
Е
ý
оgF
Ф
о.
Q
N
о)
о
с)
о
ý_
ч
с!
с!
(n
со
о
Ф
Ф
г.,
I
ý
:Ёýý
EgE3
mi}Е
(о
ll
(o
ol
zz
<ш
(LS
>т
l-- ш
ý*ЕЁ
ol
Б
со
ýеs
:-Е
Еýt
9сIФ
ФФ'
бв!
п_
цJх
Is
ь
о
ýl
tr
со
Ф
л
:
8ЁЕ
<Ёо
онЕо. >Ёа
=Ф
d>
с)
Ф
Ф
,a,
L
J
tl)
Ф
@
о
Фо
Ф о_Ф
цо_ q
г.Ф оФ
Ф{
ьр
Е
Е
о
d е :Е
о
Ф
о
2
ц
о б sФ
о :f
о Ф j,S
о- Ф q.0
{ Фq
ýl о- l*Ф
ýF
Е
mб
с{
(r)
l
о
о
б,
о>
trq
Fo
ос
оо
J
q
S
L о
ц
л
Е
о tr
I
,ь
Ф о
т
о
Ф
l.-
?
о
Ф
г.-
:Е
о
N
б
о
Ф
Lг,
\г)
)S
со
о
lo
|л
о
s
{
г-tг)
о
ц
Ф
с
L
.j
,:s
S
о ю
л (э
Е Ё со
х Ф
Ф |-ts Ф
б Е о
Ф
ts
Ф
S
:c
Ф
Ф
Е о
Е
Ф
о Е
Е
Е
bZ
sФ
I
Б
F
q а Ф
:Е е
с
Ё о а. :Е Ф
о :Е
Е { S l,-оо.
t- Y
"l
S
щ
Бо
qаЕ
ЁхЁ
ФjФ
95Б
о69
sЕ?
*Бi
tOEs
=gБ
ýfi}
-j
or
YФ
G
о
Фd
ýQ
Ёо
.l
ol
{I
Фl
to]
Фl
Еч
Es
ci
f
€i
=I
|э
l+
8е
Б:
,Е*
Бр
ал
Бр
qd
N
оФ
i,s
о9
Бв
ts(
l
б Ё
N ]
-I
цlфS
lf,
фt
б>
.-l
t
ФaЕ
о+_0
G
со
со
I
Ф
Е
F
Ф
со
9Е
-Ф
F.
Е
оЯ
о
Ф
Ф
о
о_
о
со
о
о_
ýвЁ
l_
ю
Ё,S
ФS
qq
L-=
лl
:ll
*ЕЕ
la)
с!
ь-
аЕ
ю>
х ,s9
=
б
о
с)
чт
бг
Н
ts Ёк
sF
о<
ý
Е
Е Е Ф
iýцs
бн
!aЕ
< cri
о,о
Ф,
Ф
о
о
ь: 5о
Ё* *Е
l.'
ý
q
со
F
F
Е.
о
5
о
Ф
Ф
ц
6 Б
F,,
о о
Фу
еq
I
t
ý
х
ý
сч
tt
Et
Ei
I
&tr
tr
Ес
чФ
чt
is
l
trцi
бý
дб
ýlE
l\lý
о,
)l
о
trF
ФI
ti4
\i/l,
Е
:2Ф Е!*э
ЕЁ
ор
Фв
Jl
{l?
ý_
N
ф
о)
ii ad
о l9
Фtr
tr
,d
Sq
со
:Ёза,
Ё -tr
б
Е
Е.х
Фа
ý
Ё
РЕБр"
*}ЕЕЕ
.t
бЁ
Ф=
Еl
х'
ýýэ
о
(ч
оФ
gBý о
о
ь
tsq
ýЕ gtЕ
Ё9Е
Е
а
8дЗ Ф
ЁЕЕ о
ýЁФ
tr
l
Ф
N
(р
о)
\г
ь
Е
о)
)S
Ф
q
Ф
;>
iS
}_
Ф
Ф
sI
Ф
s
q
JФ
цл
Фс
Ьq
tдО
}_.
tr
о
а;
t_
б
q
tr
о
Е
о
ц
Ф
о
m
ЁЕ
l5
Е*
Fg
хS
>\с
ц j
е
,>Е
д<
8
е'*
sE
iB i
ЕБ
тт
о
ct
Ёq
*Ф
Фо
ФФ
jI\
'*]ýt
{\ .-*Е
л
+Ф
I
8
l
ýа
\
Е
Ф
]Б
хв
jx
l
;
i
Б
*
s
I
S
нр
оФ
j-
*а
оя
рб
ol
d,ý
Ei
9l}
чl
ol
,sP
е.о
*s
ys
цт
а
<ь
Ф<
Sг
Ё
о
о
r+S
ча
обФ
Ёф
l-
б
Et
о
о
N
(f)
flE
ёЕ
л.
о
Е
о=
tr
р9
ýsrо
Ot
ýlN
Ё
I
с'
1-o ld
r+
0)
.оý Фt
&о ýl
'о
S
t
zol
о
о
=
..
(l)
Ф
з
з
Е
Ео
gfr
д,Ь
=а
gЁ
Е0
Fs
,s
цФ
Фа.
ФЕ
Et-
0)
8Е
_о
FF-
бS
Ё-о
лý
F- ýi'
бо
ЁоЫ
5;
о
о
л
Е
о
о
о
ij
€
Ф
о_
Y
S]
)l
Фl
бl
Yl
Фl
Фl
Е
tl0
Ьн
Ьб
оЕ
l
Ё
б
сr)
Эьч s
9
=0о
о.\
F
qft
дт
-
t)
8
t
Б
Е
Е
9
Ф
Ф
ц
Ф
to
Ф
дý
ffi
S,E
>qб
ж
9.5
+ь
0)>
Ё>
Фц
ES
оЕ
=Ф
ilý
ыо
и
ЕЕ
tr
-JY
Ф
|-,
;я
сOБ S
д
q
о
ц
о
S
Е
s
(э
z
о
q.
0о
оо
.ol
F
Z
ь
L
-tr ь
г-.
йs : х
2
,а
:1
Zo
I
.t
Ф
ц
a..l
|_
о
9о
U
tr{
ь
ф
о
otL
!v
2
аа
\о
х(,)
=
с)т
:л
*х
д0)
rdi
о]
F
о
Ф
m
с(
F,
z
о
с0
ёI
о
Ф
2
р
о
со
90)
xF
ц=
ts
Lt
оl
х
чФ
\о
бJ
Ф1
4F
I
*
m9
-л
Ф
е.
L
Еt
Ф
0)
N
=!
-0)
оч
ф
>.ý
0о
ао,
Е
(\l
0Jx
JL-
ээ
l:
Ф=
'с)
sb
(J
ýt
цl
L
-
Фу
о
F
г--I
\ol
Ф54
.,Ф
4l
.Ф|l
.l
F.ll
ý
<l
L
лl
ч0)
сl
7х
-а)
Оч
нБ
.,!(l
<l
OaF
-_2
чl
ol
!:rI
(.) о
t-l
l
Hl
eI
Hl
ЬЕ=
s
=l
st
юl
ýl
8+
;I
я
:гl
cdl
:(l
:l
cl
<I
trl
tsl
Ф
F
о.
о
Ео
сс
Оц
Фл
О:]о
6
х
ь
ý(
>\Е
ьlr
о.
tr
!
Ф
фсd:
f,F-,
ц
i.
лб
tJ
0)
:!
G\z-
t
z
cJ
ц,L
ц
Ф
Е>
l(
l-
Xs
rl
2ts
е
tч
-{
.,
I
зАкАз
3аказчик
-
м
200188002
г.Ореа, ООО <Пуzъсар-А"
-
24.05.17 r.
!,ата приема заказа
Срок исгJоzrнения - май 2017 r.
,
Основание - предопzата
3аказ оформиzr - экономист бюро ПДО Анахина Г.В.
Норма
наименование
времени в
Коа-во
н/ч на 1шт
.опао Iазовое
ИТоГо:
0,00341
L{eHa 1 шт.
Сумма заказа
u руб.
в руб.
без
ндс
210
210
в,Oс
с
Н,{С
9,44
без Н,{С
с
Н/С
16в0,0с
1982,4с
1680,00
.1982,4a
302,40
Материалы на блестящее никелирование
6
мкм
покрытия
сернок
двухлористый 6-водный
ислота борная
рин
никелевый
марганцевокислый
каустиIIеска5I
фипьтров;trrьнаlI
голь активированный
кань грубошерстн.uI
фипътровrulьнЕuI
добавка
отбел.
Проволока вязiulъЕаll
-
мм
Сода кiulьциЕир.
Тринатриri фосфат
Ф].,0
2,0
Лист БТ-ПН-1,0
Кислота серная х.ч.
Кйслота солrlнiш техЕ.
кг
кг
кг
кг
кг
кг
кг
кг
м
кг
м
кг
кг
м
кг
кг
кг
кг
кг
кг
в м.кв.
0,063
1,15500
0,07277
0,018
].,15500
0,0045
0,005
1,15500
1,15500
1,15500
1,15500
0,0035
1,15500
0,02079
0,00520
0,00635
0,16\12
0,00578
0,00404
0,0200
1,15500
0,005
1,15500
0,02з10
0,00578
0,003
0,002
1,15500
1,15500
0,00з47
0,00231
0,0].0
1,15500
0,01].55
0,03
1,15500
0,03465
0,29
1,15500
0,0035
1,15500
0,3з495
0,00404
0,0181
0,0080
0,0288
1,15500
1,15500
1,15500
0,з28
1,15500
0,0055
0,1,40
0,02091,
0,00924
0,0зз26
0,37884
Продавец:
Н
ПАО "Научприбор"
г. Орел, Наугорское ш. 40
Мрес. 302020,
ИНН: 575З001 161 /575З01001
Расчетный счет, 407О2В105001 00001 103
Кор, счет. 301 01 Вl0В0000000070В
Банк, ПАО "Курскпромбанк" г. Курск
БИl(; 04ЗВ0770В
Покупатель: ООО "Пульсар-Л"
Мрес. 30201 1 г.Орел, Нов'осильское шоссе,д,21,помещение Ж5-38
инн. 5751 05в1 55/5751 01 001
Расчетный счет: 40702В1 0647000001 1 В0
Кор счет,
З01 01 В1 0З00000000601
Банк: Отделение NsB59510112 Сбербанка России г.Орел
БИК: 045402601
сЧЕт
наименование
Ns
,1
покрытие никелем: Сопло газовое
Ns 442 от 23,05,20,17
Ед.
изм
шт.
Кол-во
210
Сумма
L|eHa
9,44
210
Итого
ч}ммэ прописью. Одна тысяча девятьсот восемьдесят два рубля 40 копеек, в том числе Ндс 1в%
З02 руб. 40 коп.
Руководитель организаци
,-:.'
:
i,,
и
1 9в2,40
1 982,40
ооо
<<tIУЛъСАР-Л>}
I'
,л
i
1(
i
,{.i
ii l/
l
I
,_)
\}
\
t'i
l
,-)
\,,.
ll
\l
:
v\
l I о i\{
Y,lI
II
Р*li.I.{} |}1'
IJ ПА () <<Н fi
.1,.I гI рIIбO!))}
I1axortoB},A.H,
'
i\
Ё/,
-i[{i
I,[с п 0;l П t.Il,e.I I L
'\
|\
"i,'
\,[
\'
l
t
1
1
\
."'
ll1эtltllr' {lK'l,tiI-I'lr ,|,gх,ш{)}l0IIlь tI0 I'алl,ttан0*II.,к|}ы,I,1llt}
tI1l иI,1liejllll)()}}illlI{{:
ilel,iljleii. Сttп.чо га:tоIзое (ко;rпачок) *}l{i rшr,.
,:{lrpcKтo;l
,,м{#ы*
:''ф#
ЛогrrtлнOв B.ll.
о
c{cooQ
to
гi гl О О
(эdiо
lo
Г\
0о
1.1
n
o.I
гi,
<..
#
а
fo.
о-(6
бд
U
_оfr
>Е
,?Е
ЕоЕ.
ýоЕ
ёоа
а.
^)1
trФЕ
ФоYо5
Ё.-_
ELE].
ý\t
о ilЦ
к
Е
йý
эrбi
Цчц
ц а9
trrпЕ
}Ё
дл
б
gБ
!,1
ЕЕ
ьй
,ý
н
со
гl
\о
*
н
U
со
а
сог]
чоiOо_
лtо-с{-
гl
г{
гсоSQ
tоtочччч
г-rtr-F+N
чео.{.чсоt
о'оос{о
\о
г-
Qdr
оtч
rо-фоt
г{
сОО,
E-i
U
,нФ
tа
ьа
а
ф
чti
I
д
lrt
9F
хЕ
бдай
Д,* Чх
S .. G
F.
р
F
Ф
Ф
з
d
з
U
вг;*Fб
a=*f=
о
i
Б
La>хýЕФх
(сФЕzЬк3
л{фF*
о
Ф
д
х
Е d Ё l&
Е
>
н л L,
',Ё
!*оGФ=Ф
ЁфЁ;F
Н
с
х
в!9
U
L:ц
Ф
tr
}е:
ý 9,
д
: х
FrБФlд
:Фъгсa
,i9iхФ
й
а.
=ц;
в l-!U
Ed
о
Ф
=!9
9Е
Е
н
Ф
ю
iЁ о
()
Iэ
::а=
9
_=]i-#cJd_qi
tб
U
. ?ё ý+:4
дхЯ--Ф--t
-{;x;;ЮU,xO
о,
б с
ro;:q)(E=^_;
= ==л
=
q
.,
Е
-i
=
а-.
U
гl
j
Д
д
н
U
I
Fi
U
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный
ректор
ибор>
Лебедев Ю.А..
2017г
протокол
согласования цены
на покрытие никелем деталей (6мкм)
Изготовитель: г.Орел НПАО <Науrприбор>
Заказчик: г.Орел ООО <Пульсар-Л>
наименование
сопло гz}зовое
Начальник ПЩО
L{eHa в руб.
с
без НЩС
8,00
Д.С. Моисеенко
НДС
9,44
стр.
ведомость м5. Стощостъццэнос по видш ОС для бух.учета Эа период
Балансовая
наименование
подразделения
** итого по виду ос
10 - здАниrI
22
50
-
2
(моп)
пл
-
б8
-Ахо
цЕх ,6
-
158з8зз.40
4]0889.80
69020.00
205зз0. 58
2492052.4а
68502.4з
81128.з2
1ззllз52.49
20 - соорухЕниrI
ОТДЕЛ ПО ТЕХНИЧ
итого по виду ос
50
ЗО
-
L8288?09 .42
129з915. 66
129з915. 66
ПЕРЕДАТОЧВЫЕ УСТРОЙСТВА
по тЕхнич
** итого по виду ос
40 - силовыЕ
цЕх 2 (моп)
50 - отдЕл по тЕхнич
58 - омтс
** итого по виду ос
41 - рАБочиЕ
цЕх 2 (моп)
45 - конструкторсий
цЕх 5
50 - отдЕл по тЕхнич
отдЕ"п
5з - отк-огмЕтр
1162726. з8
. зв
L1,62,726
}4Аlцины
и оБорудовАниЕ
-тЕхотдЕл
48
-тЕхотдЕл
цЕх б
(сп)
б0 - Бу]{гАлтЕрия
бз - отдЕл LАдров
70 - кАнцЕлярия
** итоIо
по виду ос
(сп)
з8
7786з.58
5567?з]0.79
2l1109BB.51
170804.80
4з541.55
з9а625 .99
з61442 .,19
12з880.74
12в75.00
122,7 60 .59
з4зOв.10
12801б.54
1051з6.11
з0698з.22
1198з. вз
з97зз. ]5
1779460. 7з
5448.92
2Еэо6:8...с
170804.80
2866405.19
I 422а . 9а
541 .42
19256.86
4з541.55
299161t.61
50 - трАнспортныЕ срЕдствА
Е//о о]
50 - отдЕл по тЕхнич
7884.91
5з - отк-огмЕтр
збз5829.98
58 - омтс
цЕх б
.
684709. ?1
79280.60
цЕх 5
106r. ЗЗ
50 - отдЕл пс тЕхнич
85вlзв.12
5з - отк-огмЕтр
699.00
58 - омтс
1з7655.з4
цЕх б (сп)
12504.8з
б8-Ахо
** итого по виду ос
L25227 4 .з8
48 - вычислитЕльнАя тЕхникА
549в9.96
цЕх 2 (моп)
\2532з . аб
22 - отдЕл мАркЕтинг
94з06.94
2з - охрАнА
89з68.56
27 - Бюро инФормАцио
] aлa]1
))
4з - пк рдА
219з9з.06
45 - конструкторсиЙ
5109з.62
46 - пк "Рентгеновск
цЕх 5
50 - отдЕл по тЕхнич
5з - отк-огмЕтр
58 - омтс
59 - пдо
,\I62126.зв
t|62726
685257.1з
и оБорудовАниЕ
2|9з641 . а9
зэоз9 . з2
2,7
129з915 .66
]"29з915. 66
52.,75в9.21
,79256.вб
мA]IIины
11117705.40
15555670.10
77вбз.58
5281з6.69
10]1906.9з
58 - омтс
652зlз. вз
цЕх б (сп)
** итого по виду ос
60998175.50
47 - иэмЕритЕльньtЕ приБоры
ва222 .5в
цЕх 2 (моп)
з4245.84
4з - пк рдА
з4245.84
45 - конструкторсий
48
11i2]:8.5i]
1112з28.50
69020.00
2492а52.4а
(сп)
CToLlMoCTb
2а5412з.2а
27з8зз. Ot
тгчЁт/т]
омтс
итого по виду ос
50
остаточная
1112з28.50
отдЕл }аАркЕтинг
5в
Износ
11i2з28.5!
РУКОВОДСТВО (Земля)
цЕх
стоимость
с 01.05.2OL7 по З1.05.2017
1252aб .12
26Iвз.2а
1066з42.24
588582,81
5564.69
бз7з1.02
з22rlз-07.в9
2в,7 8,1o6,1 . 67
ва222..J8
з4245 .84
з4245.84
1422а.9а
?9280.60
1061.зз
7з6219.07
699.00
1з7655. з1
12504. вз
11зOз55. зз
121919.05
54989.96
125з23.06
94з06.94
89з68.55
24аз91 .90
17029.56
12з880.74
з8995.16
з4064.06
.L2875.00
122760.59
з,lз08. 10
12в016.54
.L054з6.11
18114.4з
з0698з.22
1198з.в]
з97зз.75
1706401.51
,7зо59.22
5448.92
lB84.91
2,752254.вб
5448.92
88з575.12
1
** итого по виду ос
з6546L2.7з
60 - инстрraмЕнт
з8O0з?.22
цЕх 2 {моп)
** итого по вI4ду,ос
з8O0з,l .22
70 - производствЕнньй инвЕвтАрь
101146.59
цЕх 2 (моп)
цЕх 5
16806.12
50 - отдЕл по тЕхнич
2,1 621 .6з
5з * отк_оlмЕтр
58 - омтс
59 - пдо
цЕх б
(сп)
1з5з. 00
26148.00
18246.41
107584.9]
** итого по виду ос
29a9r2 . 7 в
71 - хозяйствЕнЕыIi иtlвЕнтАрь
556з1.12
цЕх 2
43- пк
45
рдА
конструкторсиЙ
4 8 -тЕхотдЕл
_
50 - отдЕл по тЕхнич
5з - отк-огмЕтр
58 - омтс
цЕх б (сп)
бз
-
отдЕл кАдров
68*Ахо
70 - кАнцЕлярия
** итого по виду ос
10000.00
81750.12
1275.4,]
1666.9з
2048.49
стр. :
.61
2,1,110з7
883575. 12
з8с(]з].22
заOOз? .22
10114б.59
16806.12
2,|
621 . бз
1з5з.00
26148.00
18246. 41
10]584.97
2989L2 , ,l8
556з1.12
10000. 00
65726.78
Iба2з
. з4
7275.4,7
t666,93
11550.00
4561 .99
2048.49
11550.00
1 4561 .99
з0959.16
29087.6з
1871.5з
125721.51
28512.84
12ааIз .22
28512.84
40з414. зз
з?OЕ,2!:]
1
зззз.вб
427 0t7
.
49
97ззз427.92
71 - хозяйствЕнЕьй инвЕнтАрь
98 - мЕдпункт
22000.
** итого по виду ос
22000.
зззз.
5,159B2aB
-
8
6
52
00
22000.00
00
22000. 00
2з60з
.
lб
зз?з5lз9.
40
22000.00
22000.00
итого по промышлЕнным фонддм
итого по вЕпромышлЕнвым Фонддý{
91-ззз427.92
22000.00
5,159B2B8 .52
22000. 00
зз7з5lз9.
40
ИТОГО ПО ОС ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ
ИТОГО ПО ЗАВОДУ
9lз55427,92
5,1620288 ,52
зз7з5lз9.
40
Бухгалтер:
стр.
Ведомость аморtrиваIdит,, tФ1 по де6.счетам для бух.учета
Дебетируемый счет
20/а0
дЕБ.счЕту
дЕБ.счЕту
50
-
*** подрАздЕлЕниЕ
4I
дЕБ.счЕту
итого по
25/0з
20/0а
2а/Oа
41
4в
60
70
дЕБ.счЕту
итого по
25/аз
25/аз
дЕБ.счЕту
итого по
2-
20/оо
10
1т
дЕБ.счЕту
26/аб
zz
48
20/оо
итого по дЕБ.счЕту 26/06
- итоIо по подрАздЕлЕнию 22
-
*** подрАздЕлЕнrш
2а/Oа
дЕБ.счЕту
итого trо
дЕБ.счЕту
20/0о
итого по
-
дЕБ.счЕту
25/оз
26/а8
4з
*** подрмдЕлЕЕиЕ
дЕБ.счЕту
итого по
26/08
.42
производствЕнны
1560.60
и
1560 . 60
4\897 б.о2
и
8 - вычислитЕльнАя
44
70
4з - пк рдА
47 - измЕритЕльныЕ
48 - вьlчислитЕльнАя
п
71 - хозяЙствЕнный
и
44 - тЕхнологичЕскиЙ отдЕл
7
2о/оо
0 - производствЕ]]iiы
7t - хозяЙствЕннь]Й и
]1-
26/ов
44
*** подрдздЕлЕнI/tЕ
4I
20//00
20l00
41,1 4]-5
инстру1,11Ент
27 - Бюро информАционнъж систЕм
17
итого по дЕБ.счЕту
- итого по подрАздЕлЕнию
2а/аа
.42
вьlчислитЕльнАя
27
27
ИТОГО ПО ПОДРАЗFЛЕНИЮ 4З
итого по
411 4I5
п
23 - охрАнА
4в - вычислитЕльнАя
41
итого по
,20l00
рАБочиЕ мАшины
измЕритЕльньlЕ
20/00
*** подрдздЕлЕНиЕ
-
силовыЕ мАшины
22 - отдЕл мАркЕтингА и сБытА
41 - рАБочиЕ мАшины
4 8 - вычислитЕльнАя
4
итого по дЕБ.счЕту
- итого по подрАздЕлЕнию
25/аз
-
2о/оо
*** подрАздЕлЕниЕ
2а/аа
2а/аа
(моп)
2з
48
ИТОГО ПО ЕОДРМДЕЛЕНИЮ 2З
20l00
40
41
4]
4в
60
70
10 _ здАния
71 - хозяЙствЕнныЙ
10
1I
26/06
цЕх 2
и
25/оз
4I
2а/аа
41 - рАБочиЕ мАшинь1
4 в - вь]числитЕльнАя
10 - здАния
71 - хозяЙствЕнны]",1
*** подраздЕJIЕнИЕ
итото по
50 - трАнспортныЕ ср
71 - хозяЙствЕнный1
ИТОГО ПО ЕОДРАЗДЕЛЕНИЮ 2
20/0а
-
17 - пК "лабор. и у,:ебн.оборудован
40
4I
-
1-7
2о/оо
1I
*** подрдздЕлЕниЕ
20l00
2а/а0
20l00
мАшины
цЕх 1з
48
итого по дЕБ.счЕту 25/0з
- итого по подрАздЕлЕнию 17
20l00
1
41 - рАБочиЕ
1з
20/оо
ИТОГО ПО ПОДРАЗЕЛЕНИЮ 1З
20l00
2а/а0
Амортизация за месяц
ОС
2о/00
*** подрАздЕлЕниЕ
итого по
-
цЕх
4т
ИТОГО ПО ПОДРМДЕЛЕНИЮ 1
'
20/00
Название
ОС
*** подрдадЕлЕнИЕ
итого по
-
эе май 2017
Iруппа
дЕБ.счЕту
-
41
48
20/оо
11
итого по дЕБ.счЕту 26/0в
- итого по подрмдЕлЕнию 45
45
45 - конструкторсиЙ отдЕл
41 - рАБочиЕ мАшичы
4] - измЕритЕльныЕ п
4 в - вычислитЕльнАя
71 - уозяйствtннD]7
и
291 ц .9I
.9\
1144.5з
1144.5з
29,7 4
4L]-9 .44
1
стр.
20/аа
2а/аа
47 - измЕритЕльныЕ п
4 8 - вычислитЕльнАя
- 0 - ПРОИЗВОД,ТВГгJНЬ]
41
48
70
20l00
итого по дЕБ.сIIЕту 2о/оо
- итото по подрмдЕлЕнию 46
-
4'1
*** подрАздЕлЕнI4Е -
48
*** подрдздЕлЕнI,rЕ
20l00
итого цо дЕБ.счЕту 2о/оо
- итото trо подрАздЕлЕнию 47
AL
20l00
20l00
дЕБ.счЕту
26/08
41 - рАБочиЕ
-
цЕх
5
41
20l00
итого по
дЕБ,счЕту
итого по
дЕБ.счЕту
25/0з
48
70
20/оо
1I
25/0з
ИТОГО ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ 5
*** ЕодрдзшпЕниЕ
20l00
40
20l00
2а/аа
20l00
20l00
41
48
50
20l00
дЕБ.счЕту
26/аз
26/аз
26/аз
1а
20/0о
10
2а
з0
*** подрАздЕлЕниЕ
41
20l00
4,1
20l00
50
26/06
дЕБ.счЕту
рАБочиЕ мАшиllы
п
71 - хозяйствЕнныi,{
и
вычислитЕльнАя
производствЕнны
-
70
20/оо
пtrрЕдАточньlЕ ус
хозяЙствЕнhыЁ
,1
]-26
_
D^г/
47
48
50
70
-
измЕритЕльныtr п
вычислитЕльнАя
трАнспортньlЕ ср
производствtrнны
U-,г
ч^шиl_ы
хозяЙствЕнныЙ
-
55
- 56 -
отдЕл мЕтрологии
итого по дЕБ.с!IЕту 20100
- итого по подрАздЕлЕнию 56
*** подрАздЕлЕнrG -
58
- 58 -
омтс
*** подрАздЕлЕниЕ
41
2а/аа
40
41
20l00
4,1
20l00
20l00
20lс0
йтого по
26/а4
26/а4
дЕБ.счЕту
1а
2а/аа
70
2а/аа
2а/аа
4L
-
итого по дЕБ.счЕту 2о/оо
- итого по подр.ьздЕлЕнию 59
*** подрмдЕлЕниЕ 41
вычислитЕльнАя
7l - lозчЙствЕнhь]г
7
4в
8-
10 - здАния
10
*** подрl\здЕлЕниЕ
п
50 - трАнспортныЕ ср
7о - производствЕнны
2о/оо
,1
522з .6в
и
40 - силовыЕ мАшины
41 - рАБочиЕ мАшины
47 - измЕритЕльныЕ п
4
итого по ,щБ.счЕту 26/04
- итого по подрд"з,щJIЕнию 58
20l00
47 - измЕритЕльньlЕ
48
50
2а/аа
595.42
4628.26
522з .68
ИТОГО ПО ПОДРАЗДЕПЕНИЮ 5З
2а/Oа
.96
8160,61
итото fiо дЕБ.с!IЕту 26/об
-
80зз.65
соорукЕния
l1
71 -
1|
27з.61
7760.04
L26 .96
здАния
5з - отк-оrмЕтр
5з
до
20l00
20l00
итото по
-
*
-
измЕритЕльныЕ
10
20
з0
]1
1I
26l0з
итого по дЕБ.сlIЕту 26/0з
- итого по подрАэдЕлЕнию 50
20l00
5
4l
47
4в
70
,4
5о - отдЕл по тЕхнич. оБЕспЕч.
40 - силовь]Е мАшины
41 - рАБочиЕ мАшины
47 - измЕритЕльныЕ п
4 8 - вычислитЕльнАя
50 - трАнспортныЕ ср
70 - производствЕнны
50
4L
итого по
1419,1з
1419.1з
мАшины
7l - Хо'ЯИС-ЬLпdэ,.-
,]7
*** подрдздЕлЕниЕ
4\
1419.1з
48-тЕхотдЕл
47 - измtrритЕльныЕ п
4 8 - вычислитЕльнАя
20/0о
итого по ,щБ.счЕту 26/0в
- итого по подрАэдЕлЕнию 48
2а/а0
20l00
2а/а0
пк чпу
41
итого по
-
46 - ПК "Ренtrгеновские спёкЕрометр
46 -
*** подрдадЕлЕнИЕ
194.9,7
401 92.а;1
41587.04
и
41587.04
59
59
- пдо
8 - вычислитЕльнАя
7о - производствЕнны
4
6
-
цЕх б (сп)
41 - рАБочиЕ мАшиI{ь1
47 - измtrритЕльнь]Е п
с)э
11
2
20l00
2а/аа
20l00
итого по
25/сз
дЕБ.счЕту
70
2о/оо
итого по д!Б,счЕту 25/оз
- итого по подрАздЕлЕнrlю 6
*** подрАздЕлЕниЕ
20,/00
10 7i _
10
71
251аз
48
-
бо
60
бз
бз
итого по дЕБ.счЕту 20/оо
- итого по подрАздЕлЕнию 60
20lс0
итого по
26/ 06
r** подрд,здЕлЕниý -
дЕБ.счЕту
4в
*** подрАзJ[ЕлЕниЕ -
итого по
26/ 06
дЕБ.счЕту
68
41
2о/оо
*** подрАздЕлЕниЕ
26/ 06
итого по
-
дЕБ.счЕту
70
7о
4в
2о/оо
1I
26/об
дЕБ.счвту
-
48
-
00
-
*** подрАздЕлЕниЕ
48
*** подрдздЕлЕниЕ
4в
*** подрА5дЕлЕниЕ
-
-
-
4I
итого по дЕБ.счЕту 2о/оа
- итого по лодрАздЕлЕнию g
**r подрАэдЕлЕниЕ -
26/аб
и
- р}товодство
8 _ L]ь]числrjlЕльiiля
РУКОВОДСТВО (Зеrц.пя)
8о01
-
ГЕНЕРМЬНЬЙ
4
8о02
-
9
цЕх
итого по дЕБ.счЕту 2о/оо
- итого по подрАздЕлЕнLflO 80о2
2а/аа
кдлцЕлярия
-
итого по дЕБ.счЕту 2о/оо
- итого по подрАздЕлЕнир 8о01
2а/аа
,]г?
1L
итого по дЕБ.счЕту 26/об
- итого по подрАздЕлЕнию 98
итого по нЕпромышлЕнным фондАм
9в
ДИРЕКТОР
8 - вычислитЕльнАя
ТЕХНИЧЕСКИЙ ДИРЕКТОР
4 8 * вычисJIитЕльнАя
9
41 _ рАБочиL
мдI]]i{:]ы
9в - мЕдпункт
71 - хозяЙствЕннь]Й
и
итого ло промышлЕннъм фондд,l
495859.5з
итого по здводу
495859.5з
ИТОГО ПО НЕПРОМЬШЛЕННЪМ ФОНДАМ
ИТОГО ПО ОС ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ
Бухгалтер:
](,
158],6 . 81
1581 6 " 81
sо,/1
итого по дЕБ.счЕту 2о/оо
_ итого по подрАздЕлýнию sо/1
2а/аа
15?1з.0;
4
2о/оо
*** лодрАздЕлЕнив
з4 с;
з4,0з
з4,0з
4В - вычислитЕльнАя
80
8о
ИТОГО ПО ПОДРДЗДЕЛЕНИЮ 8О
20l00
JI
71 - хозяйствЕнныЙ
*** подрдздЕлЕниЕ
итого по
ВыЧИСЛИ:i'ЕJ] ЬнАr]
и
ИТОГО ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ 7О
20/аа
-
дЕБ.счЕту
отдЕл кАдров
10 - здАния
71 - хозяЙствЕнный1
итого по дЕБ.счЕту 26/об
- итого по подрмдЕлЕнI4Iо 68
итого по
-
п
11-
20/а0
БухгАлтЕрr{rl
и
68-Ахо
47 , измЕритЕльныЕ
10
26/аб
-
-1 - хоjч2Ств[]-;:lыl,
L
итого по дЕБ,счЕту 26/об
- итого по подрмдЕлЕнию бз
2а/аа
зддния
хозr{ЙствЕнныЙ
18 - вь]чисJlитЕльндя
48 *
2о/оО
;l
стF
48 - tsычислитЕльнАя
50 - трАнспортныЕ ср
70 - производстIзЕнны
4в
50
стр.1
5 июля z\_,! l
Да,rа печати
наименование начисления
001 оплата по окладам
00i Оплата по окладам
:
О02 Оплата по прямой сдельнои
00З Материальная выгода
ОО4 Доплата за сверхурочн,вр,сдельщ,
006 Оплата за простои
ООбБ Оплата простоев по больн, листу
0ОбТ Оплата за простои по тарифу
ООбУ Оплата за простои уборщицам
Справочник начислении
код начисления
001
0 0 1
пропущ
002
,
00з
004
006
006в
006т
006у
007
010
010см
0 1 0пропущ
П] О ПDемия
с, тарифа
011
O:-l Or,,r,ura рабоч.по тарифу
011пропущ
п1
012
01З
1 оп,пата рабо-.]. по тарИфУ
012 Оплата по среднему
пропущ
014
017
0
].8
01вд
оlвдр
01Впропущ
020
8 СовместительсRво
ооъема.
О 18ДР ,Щоплата за расширение
18 Совместительство
02О Опл. за произв. обуlч, уче
01
021
0 2 1
пропущ
п?1
024
025
О27 Доплата за сокраLц, час
n2q оп.пата общ, и гос, ооязанн
л)1
029
0з0
0з1
0з2
озз
0 З Зпропущ
0з4
0з5
0зб
0з7
0зв
0 З В пропущ
0з9
0З9д
оз5 Выхолное пособие
040
04
0пропущ
041
04з
0 4 Зпропущ
044
045
046
044 пеосональная надбавка к окЛаДУ
О45 Премия за продукц,основ,про
О46 Премия за счет npIg"",
IJ
L
.
стр. l
Дата печати 5 июля 2017 г,
Справочник удержаний
Наименование удержания
Код удерх(ания
156 Возврат денег в кассу
156
4З1 Почтовый сбор
4з1
4ЗlГС почтовый сбор (т"отовая сулима)
4 31гс
431 Почтовый сбор
4зlснг
474 Аванс
4,7 4
4,1б
476пг
4,7 в
478гс
478п
4в1
4в
1с
48з
4в4
4в5
д о1
489
490
1q,
494
4
94с
495
(na
503
50зв
507
510
51в
519
520
цэ"]
trэf
476 Налсг на доходьi
П/Н прошлого периода
4 7 7 Налог на мат . вьlгоду
47В Алименты с/б
473гс алименты суммой
478 Алименты почтой
4В1 Штрафы/ госпошлина
4ВlС Штрафы
4ВЗ Улержан.за брак по вине работ,
484 Удерж.за порчу инструмента
4 В 5 Улерж. за формен . одежду
4 В l начисл . со счета лепонента
4В9 Долг за работн. ст пред,периола
49О Улержание в Ilогашение задслжностt,1
4 92 Перечисления на карточки
494 Перечисление в сбербанки
494 Перечисления в сбербанки.
4 95 Удержания по договор, личн, страхов,
5О2 Улер,хания за недостачу мат, ценност
50З Профсоюзный вз!lос
5ОЗ возврат проф. взнос.
50,7 Удерr(ание за ссуду
51О Долг за предприятием ( *9j9",
518 Доп. страх, взносы в ПФ
)
519 А"**
52С Перечисления на карточки
52i На карточки (межрасчет)
522 Па картсчки
ТУIIиКОв
Д.
Май 2017 г.
05
И.
д. рохд. 24 .04 . L961
)/н|
45454
Окл(тар): 57.51
ПК Хпоп.lатогDафы.
Кат. 11 |25В2 испьIт.дет.и приборов
011
0З0
074
201
25З
25З
начислево
Оплата рабоч.по
0.00
Премия по резул
0.00
Фонд начальника
0.00
0.00
Доплата за личн
Премия из ФОТ
0.00
Надбавка к окла
0.00
УдержаЕо и зачтено
TYtlIlItOB
1,1ай
А.
2017 г.
lI.
д.рожд.24.а4.i9|с1,
т/н: :l5rl5rl
Окл (тар) : 57.5
05 ПК ХполlатогDаФы.
l1 125B2
начислено
Оплата рабоч.по
0.00
Премия по резул
0.00
Фонд начальника
0.00
0.00
.Щоплата за личн
Премия из ФОТ
0.00
Надбавка к окла
0.00
испьlт . дет.
5
1600.00
5
2з00.00
011
0З0
074
2 01
25З
25З
2з82 .00
476 Налог на доходы
5
9201.60
5
2500.00
5
1800.00
920.16
Удержано
476 Налог на доходьi
522 На карточки
159з9.76
Нацлслено
18з21.76
Начисленовсего
18321.76
Удержано изачтено всеrо
всего :
всег0: ,
Удержано изачтено
Долг пред. на кон. мес. : 0,00
Отработанное время : 160.00
К выдаче на руки
: 0.00
С н.г.: нач. В0464.02 вычетьт 0.00
УДеРЖаН Н!ФЛ: 10460.00
ПФ;баЗа с н.г. В0464.02 за мес 1ВЗ21.76
с . |]
,7
а2 . 0 в
(4 0
з0 .7в
)
н.0.
0
0 (0 .
00
)
L
Кат.
.Щолг
и
приборов
9201.60
2500.00
5
5
t800.00
92а.тб
5
5
5
1600.00
5
2з00.00
зачтеrrо
2зв2 . аа
159з9.76
:
пред. на кон
и
18з21.16
18321.76
:
. мес. :
Отработанное время
К выдаче на руки
0 .
: 160.00
: 0.00
00
С н.г.: нач. В0464.02 вычетьi 0.О0
удерхан НДФЛ: 10460.00
ПФ:база с н.г. 80464.02 за мес i8З2i.76
с . I,1
1
а2.
0
8
(
40з 0 .7в
)
н.0.
0
0 (о .
0
с
)
r
Et
a
о.
9
о о
Ф
tr
Ё
б
Ё,
L)
с
Et
Ф
L)
Ф о
ь
L
1
Ф
0
rr д
о с
.е]
ц
Ф
Ф
Е,
о
о
.d
,i
о х
l!
о
5
j
S
а
а
Ф
к
о,
Ф
Ф
ь
о
о
E{о
р я
о
l
о
о
а
о
1
д
:r
4
U
о
tr]
cn
Б
?
ts
н
U
ц
Фtr
аэ
оФ
:1
OU
оU
Е0
о
l
нФ
Фб rо
Е{ь
Фq
оФ
Ф
Ф
а
о
о
S
{
о>
Ф
л
о
&
ý
R
0
ý
а
о
Ф
ý
о
Ф
Ф
Е
о
l
а
l
0.
&
rL
d]
оl
Nl
Ф
Ф
BJ
б
о]
о
0
ý
Ф
о
,
Ф
,Ll
ri
iо
х
r] о
Ol
*l
l
к|
El
Ё
с
о
э
Фl
Фl
о
б
Фl
Ф
о
:1
s
Ф!Iоs
9 Q.Ф
к,ý
оФ
хФ
0rb
н
г-.
о
N
е
d
Ф d
п
оо
х
о
о
гФо
E{
Ф
Ф
Ф>у
Sa.
Ф
о
I0
trо
Фt
о
ф,S
Е-Е
oQoo{>
N
N
а \оО
,t,l
r
ю
Фо
NlO
N
Ф
N
iQ
N]O
.l]"
:
-)
ala
о
,Е
Oi
Ф
Б
Е
Е
о
8
l
q
о
о
?
о
о
cn
л
}
=]
Ф
Е
о
б
ф
N
о,
Ф
а
N
N
N
Ф
N
о
N
ф
ю
N
N
Ф
N
OrФ,ý
оrп.бJ
E{OL.d
N
l
о)
ч
о
р
ol
*;
1
: :
л
Е
*l
rгп
l :
Ф
о|
l
о
Бз
!
N
Ф
Цо
Фi
ю
Ф
N
s
F
tr
rl
(n
9
а
Е
Ф1
1
: :
N
б
I
а
о
Ф
N
1
N
: : :N
ф
о
N
о
о
о
о о о о
о
rlr)
qLю
L
N
N
а]а
tr
,l
о
о
"r
фl.
N
:о :
х
N
о
о
rJi
9
i l ;l:
н
l
Ф
оlю
о
б
о
б
lo( qо
.3бOФ
б
ю
rоФк
rб
ЁФ
о
оЕФU
E:tофmо
>SLf:
0
Е.
у
Ф
0
б
Ф
Ф
ю
Ф
d
о
б
о
Ф
N
о
а
ю
Ncd
о,
лrr
trх
Ф>
&ю
r
U
о
: :Ф
о
No,
о
ý
!
о
N
Е]
Б
о
l
Е
Ф
ц
dу
:dо
sN
б
на
бlq
б0.
дtr
tr{
4
н
i
А,
trl!
.0!
н
Ф
q
с
о
t]
ч
q
в]
х
а,
о
Е
Ф
tr
о
iд
Ф
Е{]
о
о
r
L
dl
Ф
ý
о. о
U ч
fi
чl
о
о
о
кg
l
]!
Фl
Ф
о
ц!
lЁ
]н
lly
1U
Id
,i
-i
iФ
Ф
]Ё
оН
ýф
ЕФ l*
1а
ац
lБ
i1
о
а
о
,"l
; !
l
о
l9
Е*
lя
0
.{
у
Ф
l
Jд
U
I
]
о
ч
lH
l&1
lФ
l-
Ф
idOt]ФФэ
0Хоп1
U
U
)л
1о
ý
Ё
L)
q
н
Ф
а
о
L
m х U Фо
Ёосtrо)S
;Е
tr &
Ф
0)
2
l]
lt
о !
о.а
dФFФоо
о.
о
Ф
1о
о
ЕоФs
о
ш
Ф
т
о Е о
о
d о
q о F
Ф
ЗФ
ФФ
ft
о
я
о l* у
ф
с05
о. I
Б
ý
д
Е{
б
а
fu
о
Б
r,]
"с
4
d:.
Ф
о
о
о
Е
ф
о
U
.<
д
Ф
ь]
fu
х€qо,
оо.
U
Ё
д S fu
F Е S
ц
к{
4
q
Ё ц о ц
Ф
ь
ц
+
са 0l ц or
0
лц
r
ý
fu
ad
Б о
оо
9 Sо
S d
ц
d
о
д
с{
ф
)ý
о]
"t
ф
о
р
о
q
с э
,n
a
щ
Ф
Ф
:с
Ё
о
л
ф
о
оо
о
о
а
r
Е
Jl
у Sl
f
Ф
з
о
d
d
Ф
N
о
N
ч
N
о
о
N
t<
5
ц
о
Ф
Ё
tr
о
о
!
о
l{
0J
Ф
Ф
Ф
E{
)ý
о
Ф
о
Ф
l
,Е
0)
tr
б
бlф
rlФ
- l")
-\\
оlо
rIr
f1*
wlto
;lb
rlr
Ф
о
Ф
о о
r г
U
Ф
)s
Ф
в
о
tr
0
rd
d
Ф
о
о
о
Б
Ф
ш
о
о
а
о
ц
U
б
l
,ý
Е,
r{
д
Ф
Ф
Ф
iIN
Ф
о
о
о
х
(.)
б
б
Е.
ts
о
о
F,
t^
длц
обо
IаФ
хс)
цсо.а
ооо,
с
о\о
U
F:
Фа
ФФ
оФо
о
оо
€,ЕN
ц
б.
Hi
Ф Uо
Фф
orqF
оо о
дlý
0
lщ{f
iE,o
€l
;
л
Ф
о
r
>Ео
E:I
оо
оо
Е{
о
о
tr
о
Ф
tr
бtr
i
:
&
U
tr
Е
r
Е{
Ф
у
l
о
о
Еi
Ф
гr
о.
о
Е
бq
FФ
бiU
Е{ ti
(,)
о
L)
о
Ф
{
е
Е
ь
Ф
а
lА
]Е{
lE1
]
Ф
ý
о
ц
ý
l
ф
о
о
4
l
о rо
Ф
ý
0
9r
xd
Ео
9N
ок
!б
Ф
Ф
о
>d
im
х
Ф]
а
Elb
о
о
а
U
Ф
з
k
ý
й
( ц
q
Е{
L,
(]
Ф
r
Ф
д
о
Ф
ý
о
Бl
с.
ftl
;i
Ф
о
,]
1
N
N
,]
о\
о о о о о
о о о
о
;о оо о оо Jо
о Ф Ф N л
N
N
о
о
N
d
о
б
э,^
оо
у
о
Фх
ю
fuý
r
N
N
гS
о
r
о
:с
о
о
о
:о
?
о
о о
о
Фо
h б
J о,
N
ль
Ёх
0>
н\о
х,ý
оФ
хФ
>ч
Ф
;
0.
r
1]Ф
N
о
Е
в
F
qo
аз
оооо
]соtr!_]
с
с
о
о
,;
i
с,
ё
N
ч
а
N
о
1 ?
о
и о
о
(\
о
:о
ol
Ф
: :N
о о о
i
о о
о
о : ч ?
л
rю оо r
Ф
Ф
N
N
N
б
о\
Ф
r
о
N
1i
cl
о
Ф
r
r
\о
!
ql
ý
Е
о
Ф
,
Ф
б
Е.
о
Ё
Ф
t]
l
Е
!
о
о
о
с
Ф
Ф
о.
о
)ý
о
t]
б
Е
0)
о о о о
(\
d
л
,ý
ю
r г
1
п
N
I
]
Ф
Ф
о
r,]
ц]
@
d
N
о
о
о
Ё
б
о
о
ю
|)
i
о
? ?
ё
о
1
а
о
!L
о
r
a
r
m
о
о
ч
о
о о о о о о
:r :о
о
Ф
Ео
i
I
о
о
о
8
в
Ф
;а
N
Ф
8
0
о
о
Ф
о
а
tr
-:
?-
s
s
о
бФ
бФ
ol]o:i
;Ф
;о
б
Фоý
Цо
N
m
о
о
; :
a
Ф>)
3i},о
iЁФФ
;о
о
(f)
sOdts
l о.F,
d
N
ю
о
о (L)
Ф ос
(
оЕ
о
о
о
".
о
i :
ý
дL
a0
о
о
б
dд
гrо
QiH
I)S
о
у 0\о
цO]Ей
:]
lo
J
Ф
о
;
а Ф ФЕ
oEiE{.-Ф
о
о
Fl
ft
tr
ý
Е
о
:о
\о
q
:
оо
Ф o)S
ý
N
с
Q,Е
Ф
N
уlФ
o,sOE
о>
аб фr{ЕrФФ
OOo!rJ
rd
Ф
Ф
о
к
о
о
Q.ц
у
4
0
в
rrl
о о о о с о
? :
: Ф о9
о
о о о
N
о
с)U
U
Ф
q
Е
Ф
с
Ф
о
о
J)S
с
9U()5.,J
ФRdЕ{U
фOti>О
оаоt)t
0
о,]
N
:о
од
б
гФФ
о
Фq
Ф
N
N
чS
d
л!
Ф
N
()
,si
Qr
Yi
0о
EN
о
r
Nчmсl]а
Е
н
Ki
!н
Ф
Ф
ЕiФоý
l
0.i
Ф
о
N
бЕ
Фо:у
о
]ц
ly
lU
ý
ол
\ol
d
-.
Ф
Ф о(о
ts
19
l0
Ф
m0>G
н
lЁ
Ф
о
:
к(
х
н
лХ ]5
Б(d 1Е
ilc
ЕФ
оо йд
он
I.Б
й
:
r
v
lФ
l"
l9ai
о
:
юФ
аlý{о
о
д
н
U
о
ý
о
о
Ф
fu
lU
Y
ю
r
ФФ
бtr
ц оý
Ф
(,
:о l i
0
Ф
ю
{
ф
E:l
Ф
U
I
L
о>
т.ц
о
о
ч
сз
1
о
б
а
к
о
о
Б о
сOу
о
lб
]C
:J
б
о
l
ts
s
о
]1
q]
Е
|:
б
о.Е
ФФ
Б
()
о
I
0
чо
trI
Ф
U
Ф
б:!
Ф
r
Ф
U
ц
Ф
Ф
а.
3,о
оФо
)ý
об
оФ
; *
; ;
ц:
Е
о
t
о
ld
I
о
Е{
о.
о
Ф
,ь
0в
ФФ
lФ
ltx
Фо
од
о.Е
он
tr.d
Ф
]
Ф
о
о
о
б
у
,ý
i
к
о
(-)
б
д
о
Ё
(р
l
Ф
о
(,
t{
d
N
I
,ý
о
Et
й
ý
к
я
Е
н
!f
ч
ý
л
Е
8l
г;
г.
у
{
гl
о л
cч о
)ý
fd
Е
б
п
ý
Ф
lо
Е
Ф
Et
в
о
х
Ф
0.
д
о
R
Ф
tr
d8d
оц
ýý
д
Fl
цd
|0Д
Ео
Ф
rl
t)
сол
г{ts
El
ýý
о
\н
El
,Е{
Фо
Lг)
Е, ь
А{
о
s
Ol
у
14
d
{о
tr
ч
Ф
ýd
BEl
ýо
ýш
|td
вl!
l4 .в
оý
ft
в
х
Е
lil
ц
.Ф
ý;
днд
.tr
ýо
сOо
са so цо
цх
оrtrп
н,и
{ю
><KN Cn
Х r.t
ý Есо
Еýг.
о
\Е{
оФ
N>Z
lo а
Ф
Nt(
d
н
О
\\_r
cN
dd
d
Ln
о
гl
Оý
\\cn
d
(.}
FJl
бн
кФ
ro
г]
о
Чýrr
ý
о
а.
о
о
U
\о
,tr
а.
Фl
.Ф
а.
;
<Е.
,Ф
:с Ес) щч
(,
Ф
Ецп.tr
U
OoJo\
ОФФ
ьо
2,
S
о
)S о,оо
щнФ
оХо
О
Егп
Sirr
bd Er гl
Sfiл
5Фо
E*l S
гл
.-l
.n
гl
<1"
ю
дЕd
l+
lrл
lv
lO
loo
г-]
s
ý
н
л
ц
н
ц
4
н
о
у
,Ф
ЕФ
.о
саа
L
YSo
Ел.
оБо
UФLл
О3ю
{ (U
цtrс.t
c.l
Приложение 1
ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НПАО «НАУЧПРИБОР».
Объектом исследования является НПАО «Научприбор». Данная
организация является непубличным акционерным обществом, поэтому ее
организационно-правовая форма влечет за собой часть особенностей. НПАО
(до 01.09.2015 – ЗАО) представляет собой закрытой акционерную компанию,
акции которой распределяются только среди участников или заранее
определенного круга лиц. Также акционеры такого общества имеют
преимущественное право на приобретение акций, продаваемых другими
акционерами. Число участников непубличного общества ограничено законом
(50 человек). Как правило, закрытое общество не обязано публиковать
отчетность для всеобщего доступа, если иное не установлено законом.
Данное предприятие является коммерческим и создано с целью
удовлетворения потребностей населения и юридических лиц в различном
научном, медицинском и ином оборудовании, а также с целью получения
прибыли. Организация функционирует на основе утвержденного Устава
предприятия (Приложение 1).
Непубличное акционерное общество (НПАО)
«Научприбор»
(ранее:
“Орловский завод научных приборов”, ПО ”Научприбор) было создано в
1972г.
в
качестве
одного
из
базовых
предприятий
Министерства
приборостроения СССР для освоения и серийного выпуска аналитического
оборудования. История развития данного предприятия включает в себя
следующие этапы:

1972г. Создание предприятия;

1973г. Освоение технологий, выпуск первой продукции;
 1974-1975г.г. Строительство и запуск производственного корпуса №1;

1976 г. Создание СКБ "Научприбор". Начало производства товаров
народного потребления;
Продолжение приложения 1
 1981-1983
г.г. Реконструкция
предприятия,
освоение
производства
источников рентгеновского излучения (ИРИС), освоение производства
микроколоночных хроматографов "Милихром - 1", "Милихром - 2" и массспектрометров серии МИ (изопотных);

1984-1986г.г. Реконструкция предприятия, освоение производства
электронного спектрометра;

1993г. Преобразование
предприятия
в
закрытое
акционерное
общество;

1995- 1996 г.г. Освоение производства рентгеновского анализатора
РАД. Подписание договора о содружестве с Новосибирским институтом
ядерной физики им. Г.И. Будкера. Начало производства опытных образцов
малодозных цифровых рентгенографических установок;

2004-2005г.г. Разработка,
освоение
опытных образцов
и начало
серийного производства досмотровых систем рентгеновского контроля СРК;

2006-2007г.г. Разработка
и
начало
производства
рентгеновского спекторометра СРМ-25м;

2010-2012г.г. Разработка
и
выпуск
стендового
лабораторного
оборудования для учебных заведений;

2015 – преобразование ЗАО «Научприбор» в НПАО «Научприбор»
(Непубличное акционерное общество).
Завод располагается по адресу город Орел, ул. Наугорское шоссе, д.40
и
специализируется
рентгенодиагностического,
на
досмотрового,
разработке
и производстве
контрольно-аналитического
и
некоторых видов лабораторного оборудования.
Среди производимой и испытываемой продукции:

масс-спектрометры (химические, изотопные, электронные);

спектрометры для рентгенофлуоресцентного анализа;

оборудование для высокоэффективной жидкостной и препаративной
хроматографии;

аппараты детоксикации крови (“искусственная печень”);
Продолжение приложения 1

рентгенодиагностическое медицинское оборудование;

системы рентгеновского досмотрового контроля для режимных
объектов и др.
Осуществляется весь спектр сервисных услуг "под ключ" в т.ч. по
доставке, монтажу, вводу в эксплуатацию, обучению персонала потребителя,
гарантийному и послегарантийному обслуживанию выпускаемой продукции.
За 40 лет работы предприятие вошло в число лидеров среди российских
производителей аналитического оборудования. Его продукция широко
известна в России, странах ближнего и ряде стран дальнего зарубежья.
«Научприбор»
постоянно
развивается
и
совершенствует
свои
разработки.
Данное предприятие функционирует с момента своего открытия уже 40
лет и, согласно теории жизненного цикла организаций, успешно пережило
несколько циклов развития, избегая стадии упадка путем переформирования
производства, внедрения выпуска новой продукции, а также постоянного
расширения рынков сбыта. На данном этапе развития НПАО «Научприбор»
находится на третьей стадии жизненного цикла – стадии формализации и
управления. Согласно теории данный этап характеризуется стремлением
организации сохранить стабильность развития и внешней среды, для него
характерны
структурные
процессы
дифференциации,
подразделения,
чья
когда
эффективность
образуются
новые
функционирования
измеряется полученной прибылью.
Итак, как было сказано ранее, организационно-правовая форма данного
предприятия – Непубличное акционерное общество. НПАО «Научприбор»
зарегистрировано в Регистрационной палате, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет в банке, а также круглую печать, штампы и бланки со своим
фирменным наименованием.
В
соответствии
с
целями
своей
деятельности
организация
осуществляет сотрудничество с физическими и юридическими лицами. На
договорной основе определяются взаимоотношения с поставщиками и
Продолжение приложения 1
покупателями.
Имущество
предприятия
принадлежит
ему по
праву
собственности и образовалось из вкладов акционеров.
Важной особенностью любого предприятия также является его
организационная
структура.
Организационная
структура
аппарата
управления представляет собой форму разделения труда по управлению
организацией. Каждая должность создается для выполнения определенного
набора
функций
управления
или
работ.
Для
выполнения
функций
должностные лица наделяются определенными правами на распоряжения
ресурсами и несут ответственность за выполнение закрепленных за ними
функций.
Выбор организационной структуры зависит от таких факторов, как:

организационно-правовая форма предприятия;

сфера деятельности (тип выпускаемой продукции, ее номенклатура и
ассортимент);

масштабы предприятия (объем производства, численность персонала);

рынки, на которые выходит предприятие в процессе хозяйственной
деятельности;

используемые технологии;

информационные потоки внутри и вне фирмы;

степень относительной обеспеченности ресурсами и др.
Организационная структура регулирует:

разделение задач по отделениям и подразделениям;

их компетентность в решении определенных проблем;

общее взаимодействие этих элементов.
В организации НПАО «Научприбор» официально работают около 400
человек.
Из основных организационных функций и обязанностей стоит
выделить такие основные должности как:
1. Генеральный директор;
2. Технический директор;
Продолжение приложения 1
3. Главный бухгалтер;
4. Заместитель генерального директора по развитию и т.д.
Этим основным должностям в НПАО «Научприбор» подчиняются все
остальные отделы, разделенные по различным сферам деятельности. Таким
образом, организационная структура данной организации относится к
линейно-функциональному типу организационных структур и представлена в
Приложении 2.
При данной структуре назначение функциональных служб заключается
в подготовке для линейных руководителей данных, чтобы те в свою очередь
могли
принять
компетентное
управленческое
решение или
производственное.
Подразделения образуются по видам деятельности организации.
Функциональные подразделения делят на более мелкие производственные,
каждое из которых выполняет ограниченный перечень функций.
Бухгалтерский отдел, в котором проходила практика,
– один из
основных отделов данного предприятия. Он состоит из ФинансовоЭкономического Отдела (ФЭО) и Центральной Бухгалтерии. Начальником
отдела является Главный Бухгалтер.
Основной целью работы отдела является формирование учетной
политики, ведение бюджетного учета имущества, а также всех фактов
производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой жизни.
Основные функции отдела:
1.
Формирование учетной и налоговой политики в соответствии с
действующим законодательством и потребностями организации.
2.
Подготовка и принятие плана счетов, форм первичных учетных
документов, применяемых для оформления хозяйственных операций,
разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.
3.
Своевременное
предоставление
полной
и
достоверной
бухгалтерской и управленческой информации о деятельности организации,
его имущественном положении, доходах и расходах.
Продолжение приложения 1
4.
Учет всех хозяйственных операций.
5.
Учетов исполнения бюджетов организации.
6.
Налоговый учет, составление и своевременная сдача налоговой и
иной требуемой законодательством отчетности.
Составление бухгалтерского баланса, другой бухгалтерской,
7.
налоговой, управленческой и статистической отчетности.
Расчеты по заработной плате и иным выплатам с сотрудниками
8.
организации.
Проведение
9.
инвентаризации
основных
средств,
товарно-
материальных ценностей, денежных средств, расчетов с контрагентами.
Осуществление контроля:
10.
 за сохранностью собственности;
 целевым
расходованием
денежных
средств
и
материальных
ценностей;
 за своевременным проведением инвентаризации.
Участие в проведении экономического анализа
11.
финансово-
хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского и
управленческого
учета
и
отчетности
в
целях
выявления
внутрихозяйственных резервов, устранения потерь.
Планово-диспетчерский
отдел
разрабатывает
планы-графики
производства продукции. В его функции входят:

оперативное планирование;

учет всех видов затрат и расчет себестоимости изготавливаемой
продукции;

регулирование производственно-технологического процесса;

контроль за своевременностью выполнения работ;

составление отчетов о выполненных работах за отчетный период.
Функции
и
обязанности
работников
отделов
закреплены
в
должностных инструкциях и типовых трудовых договорах. Все работники
ознакомлены с ними и осведомлены.
Продолжение приложения 1
Для
более точной
характеристики
текущего состояния
НПАО
«Научприбор» проведем всесторонний анализ деятельности организации.
Для наилучшего результата анализ следует проводить в двух
направлениях: финансовом и управленческом. (Для проведения расчетов
воспользуемся данными бухгалтерской отчетности НПАО «Научприбор»,
представленной в Приложениях 3-5).
При этом финансовый анализ включает в себя:
1. Оценку стоимости капитала предприятия.
2. Анализ структуры активов предприятия.
3. Оценку
финансовой
устойчивости
предприятия
на
основе
соотношения собственного и заемного капитала.
4. Оценку платежеспособности на основе показателей ликвидности
баланса.
5. Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности.
Управленческий анализ, в свою очередь, состоит из следующих этапов:
1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
2. Расчет показателей использования основных средств.
3. Анализ эффективности использования оборотных средств.
4. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
5. Анализ прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат.
6. Анализ структуры прибыли.
7. Анализ рентабельности предприятия.
1. В таблице 1 представлены расчеты по оценке стоимости капитала
НПАО «Научприбор». Стоимость капитала – это цена, которую предприятие
платит за его привлечение из разных источников. Согласно нормативу
данный коэффициент должен быть больше 1. Т.е. чистая прибыль отчетного
периода должна обеспечивать оплату капитала, используемого организацией.
Таблица 1 – Оценка стоимости капитала предприятия
Показатель
2015
2016
2017
Продолжение приложения 1
Цск
Цкр
0,0516
0,0663
0,0474
0,1275
0,2113
0,1499
Итак, согласно произведенным расчетам все показатели и по стоимости
собственного капитала предприятия (Цск), и по стоимости заемного капитала
(Цкп) не соответствуют нормативам. В связи с этим, в будущем можно
ожидать,
что
средств
функционирования
для
оплаты
предприятию
будет
капитала
не
для
хватать,
нормального
вследствие
чего
произойдет его постепенное уменьшение, которое может привести даже к
банкротству организации.
2. Анализ структуры активов предприятия предполагает оценку его
деловой активности по соотношению темпов роста, совокупных активов
(Такт), объёма продаж (ТVРП) и прибыли (ТП) (формула 1):
100< Такт < ТVРП < ТП
(1)
При этом:
 неравенство 100<Такт показывает, что предприятие наращивает свой
экономический потенциал и масштабы деятельности;
 неравенство Такт < ТVРП свидетельствует о том, что объём продаж
растёт быстрее экономического потенциала и, следовательно, повышается
эффективность использования ресурсов предприятия;
 неравенство ТVРП < ТП означает, что прибыль предприятия растёт
быстрее объёма реализации и совокупного капитала.
Таблица 2 – Анализ структуры активов предприятия
Показатель
Совокупные
активы
Объем
продаж
Уровень
прибыли
2017
Тыс.
Такт,
руб.
%
2016
Тыс.
ТVРП, %
руб.
2015
Тыс.
ТП, %
руб.
2013
Тыс.
руб.
153810
91,74
167652
57,54
291383 116,37
250388
205279
77,15
266070
139,34
190956
68,79
277569
9163 116,41
7871
133,66
5889 129,83
4536
Продолжение приложения 1
Как видно из таблицы 2, первое неравенство выполнялось только в
2015 году, тогда НПАО «Научприбор» успешно наращивала объемы
производства и масштабы деятельности, однако в настоящее время эти
процессы прекратились.
Второе неравенство выполнялось лишь в 2016 году, тогда ресурсы
предприятия использовались наиболее эффективно, что, несмотря на
отрицательные темпы роста совокупных активов предприятия, обеспечивало
значительный рост уровня продаж (в основном благодаря проведению
грамотной сбытовой политики).
Превышение темпов роста прибыли предприятия над темпами роста
объема продаж достигалось в 2017 и 2015 годах. Выполнение данного
неравенства означает, что прибыль предприятия растет быстрее объема
реализации продукции, подобный эффект может быть достигнут путем
увеличения цен на продукцию организации.
Большое значение для определения финансовых потерь или выгоды,
получаемых предприятием, имеет объем его монетарных активов и пассивов.
Если монетарные активы они превышают монетарные пассивы, то при росте
цен
и
снижении
покупательской
способности
денежной
единицы
предприятие несёт финансовые потери из-за обесценивания этих активов, а
если сумма монетарных пассивов превышают сумму монетарных активов, то
из-за обесценивания долгов по причине инфляции происходит увеличение
дохода предприятия.
Величину данных потерь (дохода) можно определить по формуле 2:
КL  (М П  М а ) * I  (М П  М а ) ,
где:
(2)
МП – монетарные пассивы;
МА – монетарные активы;
I – индекс инфляции.
По данным Приложения 5 определим величину монетарных активов и
пассивов НПАО «Научприбор» и вычислим показатель КL (таблица 3).
Таблица 3 – Расчет монетарных активов и пассивов предприятия
Продолжение приложения 1
Показатель
2017
2016
2015
Монетарные активы, тыс.руб.
85424
44536
114137
Монетарные
пассивы,
118657
133791
259504
тыс.руб.
Индекс инфляции, %
106,3
112,8
112,7
КL , тыс.руб.
2093,68
11424,64
18461,61
Исходя из данных, полученных в таблице 3, можно утверждать, что в
течение всего рассматриваемого периода с 2015 по 2017 год, монетарные
пассивы НПАО «Научприбор» устойчиво превышали сумму монетарных
активов предприятия. В этом случае в рассматриваемый период происходит
увеличение дохода организации вследствие инфляции на 2093, 68 тыс. руб. в
2017 году, на 11424,64 тыс.руб. – в 2016 году, и на 18461,61 тыс.руб – в 2015
году соответственно.
3. Оценка
финансовой
устойчивости
предприятия
на
основе
соотношения собственного и заемного капитала предполагает расчет
коэффициентов, представленных в таблице 4 (Чем выше уровень 1,4,5
показателей
и
ниже
2,3,6,
тем
устойчивее
финансовое
состояние
предприятия):
Таблица 4 – Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия
№ Показатель
1 Коэффициент
финансовой
автономии
2 Коэффициент
финансовой
независимости
3 Коэффициент
текущей
задолженности
4 Коэффициент
финансовой
устойчивости
5 Коэффициент платежеспособности
6 Коэффициент финансового риска
Согласно
данной
таблице
2017
0,23
2016
0,20
2015
0,11
0,77
0,79
0,89
0,60
0,64
0,77
0,40
0,36
0,23
0,30
3,58
0,25
3,95
0,12
8,14
значения
коэффициента
финансовой
автономии в течение всего рассматриваемого периода очень низки, что
Продолжение приложения 1
свидетельствует о неспособности организации погасить долги за счет
собственных средств.
Коэффициенты финансовой независимости и текущей задолженности
наоборот имеют слишком большие, по сравнению с нормативными,
значения. То происходи из-за того, что задолженности организации
занимают слишком большую долю в общей валюте баланса, что приводит к
зависимости
НПАО
«Научприбор»
от
привлеченных
финансовых
источников.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю источников
организации, которые она может использовать достаточно длительное время
(более года). Согласно нормативному значению данный коэффициент
должен равняться не менее 0,75. Однако несмотря на устойчивую тенденцию
к росту, ни в одном из рассматриваемых годов периода, значение
коэффициента не достигло нормативного.
Низкие значения коэффициента платежеспособности свидетельствуют
об неустойчивом положении организации. Однако с каждым годом этот
коэффициент растет и, в скором времени, даже может достичь нормативных
значений (0,5 – 0,7). Более того, организации может сохранить свою
платежеспособность даже при низком значении данного коэффициента, при
высоком уровне спроса на выпускаемую продукцию и налаженных каналов
сбыта.
Чем ниже значение коэффициента финансового риска, тем эффективнее
предприятие использует собственный капитал. В течение периода показатель
имеет устойчивую тенденцию к снижению (за период снизился на 4,56).
4. Оценка платежеспособности на основе показателей ликвидности
баланса. Ликвидность баланса – возможность предприятия обратить свои
активы в наличность и погасить свои долги. В процессе анализа средства в
активе предприятия группируются по степени убывания ликвидности, а
пассивы – по срочности их погашения. Только в случае равенства сумм
активов и пассивов с одинаковыми сроками обращения в наличные денежные
Продолжение приложения 1
средства
и
погашения,
предприятие
–
баланс
полностью
считается
абсолютно
платежеспособным.
На
ликвидным,
основе
а
данных
Приложения 5 произведем группировку пассивов и активов НПАО
«Научприбор» (результаты представлены в таблице 5).
5. Как уже
было
сказано ранее,
баланс
считается
полностью
6. А1  П1; А2  П2; А3  П3; А4  П4; А5  П5,
(3)
ликвидным, если выполняется неравенство 3:
Таблица 5 – Группировка пассивов и активов НПАО «Научприбор»
Группы
А1
А2
А3
А4
А5
где:
Активы
2017
2016
10323
6215
47960
44899
59186
82114
36230
34364
-
2015
12357
107689
132727
38586
-
Группы
П1
П2
П3
П4
П5
Пассивы
2017
2016
74107
74585
18000
33000
26550
26206
35153
33861
-
2015
164808
60000
34696
31879
-
А1 - абсолютно ликвидные активы;
А2 – быстрореализуемые активы;
А3 – медленно реализуемые активы;
А4 – труднореализуемые активы;
А5 – неликвидные активы;
П1 – наиболее срочные обязательства;
П2 – среднесрочные обязательства;
П3 – долгосрочные кредиты банка и займы;
П4 – собственный капитал;
П5 – доходы будущих периодов.
Как видно из таблицы, активы всех групп, кроме самой первой
(абсолютно ликвидных активов) устойчиво превышают группы пассивов, что
свидетельствует о способности предприятия путем обращения своих активов
в денежные средства оплачивать свои долги. Однако текущих денежных
Продолжение приложения 1
средств у организации недостаточно, чтобы плачивать задолженности, срок
оплаты по которым уже наступил.
Наряду
с
абсолютными
платёжеспособности
показателями
рассчитываются
оценки
ликвидности
следующие
и
коэффициенты,
представленные в таблице 6 (по данным Приложений 3-5):
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся
денежной наличности. Чем больше величина, тем лучше. Значения данного
коэффициента, хоть и имеют положительную динамику, все еще низкие.
Хотя и при небольшом значении этого коэффициента предприятие может
быть платёжеспособным, если сумеет сбалансировать приток и отток
денежных средств по объёму и срокам.
Таблица 6 – Расчет коэффициентов ликвидности
Показатели
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент
восстановления
платежеспособности
2017
0,11
0,62
1,28
0,65
2016
0,06
0,41
1,24
0,65
2015
0,06
0,51
1,12
0,51
Согласно нормативам значения коэффициента быстрой ликвидности
должны находиться в интервале от 0,7 до 1. В течение рассматриваемого
периода, значение этого показателя не соответствует нормативным, однако с
каждым годом неуклонно растет, что позволяет утверждать о положительных
тенденциях на предприятии.
Коэффициент
текущей
ликвидности
показывает
превышение
оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами. Чем
больше эта разница, тем больше резервный запас предприятия для
компенсации
убытков
при
ликвидации
всех
оборотных
активов.
Нормативным значением данного показателя считается > 2. Как видно из
таблицы коэффициенты текущей ликвидности НПАО «Научприбор» им не
Продолжение приложения 1
соответствуют.
Однако
наблюдается
положительная
тенденция:
за
рассматриваемый период показатель вырос на 0,16, что позволяет для
дальнейшего анализа рассчитать значение коэффициента восстановления
платежеспособности.
Коэффициент
восстановления
платежеспособности
показывает,
возможно ли для предприятия восстановить свою платежеспособность в
течение 6 следующих месяцев. Т.к. в течение всего периода данный
коэффициент
меньше
1,
то
можно
сделать
вывод,
что
подобное
восстановление для НПАО «Научприбор» в ближайшее время невозможно.
7. Завершающим
этапом
финансового
анализа
деятельности
предприятия является проведение вертикального (анализа структуры) и
горизонтального (анализа темпов роста) анализов бухгалтерской отчетности
НПАО «Научприбор».
Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
организации за три года представлен в таблице 7 (данные из Приложения 5):
Таблица 7 – Вертикальный и горизонтальный анализ баланса
Показатель
1
I.Внеоборотны
е активы
Основные
средства
II.Оборотные
активы
Запасы
НДС
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства и
2017
Тыс.ру
б.
2
36230
36230
117580
60043
111
47103
10323
2016
Тыс.ру
б.
3
4
23,5 34364
6
23,5 34364
6
76,4 133288
4
39,0 88692
4
0,07
60
30,6 38321
2
6,71
6215
%
Темп
роста
2015
Тыс.ру
б.
5
6
20,5 38586
%
20,5
38586
79,5 252797
0
52,9 138636
0,04
24
22,8 101780
6
3,71 12357
Темп
прирос
та
%
%
%
7
13,2
4
13,2
4
86,7
6
47,5
8
0,01
34,9
3
4,24
8
105,4
3
105,4
3
88,22
-11,78
67,7
-32,3
185
122,9
2
166,1
+85
+22,92
9
+5,43
+5,43
+66,1
Продолжение приложения 1
денежные
эквиваленты
БАЛАНС
III.Капитал и
резервы
Уставный
капитал
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
Нераспределен
ная прибыль
153810
35153
100 167652
22,8 33861
5
0,03
52
100 291383
20,2 31879
0,03
25925
13
16,8
6
0,01
9163
51
25925
Продолжение таблицы 7
IV.Долгосрочн
26550
ые
обязательства
Заемные
25786
средства
Отложенные
764
налоговые
обязательства
V.Краткосрочн
92107
ые
обязательства
Заемные
18000
средства
Кредиторская
74107
задолженность
БАЛАНС
153810
91,74
103,8
2
100
-8,26
+3,82
52
100
10,9
4
0,02
25925
8,9
100
0
13
15,4
6
0,01
13
100
0
5,96
7871
4,69
5889
0,00
4
2,02
6
116,4
2
+16,42
17,2
6
26206
15,6
3
34696
11,9
1
101,3
1
+1,31
16,7
6
0,5
25442
15,1
8
0,46
33932
101,3
5
100
+1,35
764
11,6
5
0,26
59,8 107585
8
64,1 224808
7
77,1
5
85,61
-14,39
11,7
19,6 60000
8
44,4 164808
9
100 291383
20,5
9
56,5
6
100
54,54
-45,45
99,36
-0,64
91,74
-8,26
764
33000
48,1 74585
8
100 167652
0
0
По данным из таблицы можно наблюдать, что доля оборотных активов
в составе активной части валюты баланса в период с 2015 по 2017 г.
составляет соответственно 86,76%, 79,50% и 76,44%, т.е. наблюдается ее
устойчивое снижение. Высокая доля данного показателя свидетельствует об
активном использовании средств организации, наличии и движении их в
обороте. Однако подобное изменение может привести к уменьшению
доходов и ухудшению состояния организации в целом. Внеоборотные активы
предприятия НПАО «Научприбор» составили в активах баланса на начало
Продолжение приложения 1
2016 года 13,24%, на конец 2016 года – 20,5%, на конец 2017 года –23,56%.
В итоге валюта баланса за период с 2015 по 2017 год снизилась с 291383 тыс.
руб. до 153810 тыс. руб. (т.е. на 137573 тыс. руб. или на 8,26%).
Среди оборотных активов НПАО «Научприбор» наибольшую долю
имеет статья запасов, которая в среднем за период составляет 46,51% от всей
валюты баланса, хоть и имеет отрицательную тенденцию (за период
уменьшилась на 78593 тыс. руб.). Уменьшение запасов произошло из-за
значительного улучшения сбытовой политики организации. Также данная
тенденция оказывает положительное влияние на состояние предприятия еще
и тем, что уменьшение нереализованных запасов не только позволяет
получить прибыль, но и ведет к снижению затрат их хранение.
Второе место занимает статья дебиторской задолженности с 29,47%. За
последний год доля данной статьи выросла на 22,92%. Рост дебиторской
задолженности говорит о наличие у организации субъектов должников,
которые могут, оплатив свою задолженность, увеличить объем средств,
находящихся в распоряжении организации на реализацию той или иной
деятельности.
Доля капитала и резервов предприятия НПАО «Научприбор» за период
2015-2017 гг. изменяется от 10,94% до 22,85% и имеет ярко выраженную
положительную динамику. Рост собственного капитал предприятия говорит о
возможном
дальнейшем
расширении,
а
также
позволяет
повысить
способность организации расплачиваться по своих задолженностям из
собственных, а не заемных средств.
Основную часть пассива баланса НПАО «Научприбор» занимают
краткосрочные обязательства, доля которых в среднем за период составляет
67,07%.
В краткосрочных обязательствах компании выделяются статьи
заемных средств и кредиторской задолженности, которые составили на конец
2017 года 18000 тыс. рублей и 74107 тыс. рублей соответственно. Объем
заемного капитала настолько значителен, что предприятие просто не
способно расплатиться по обязательствам. Однако в течение периода
Продолжение приложения 1
динамика заемных средств имела также и положительную тенденцию к
уменьшению, что свидетельствует об успешных выплатах задолженностей.
Сделать вывод о доходах и расходах организации можно с помощью
горизонтального анализа отчета о финансовых результатах предприятия
(Приложения 4-5). Такой анализ представлен в таблице 8:
Таблица 8 – Анализ отчета о финансовых результатах
Показатель
Тыс.ру
б.
2017
Темп Темп Доля
роста, прир., , %
%
%
Тыс.ру
б.
Выручка
Себестоимо
сть продаж
Валовая
прибыль
Коммерчес
кие
расходы
Прибыль от
продаж
Проценты к
получению
Проценты к
уплате
Прочие
доходы
Прочие
расходы
Прибыль до
налогообло
жения
Текущий
налог
на
205279
(19110
5)
77,15 -22,85
100
75,02 -24,98
+25,0
14174 125,08
8
93,1
266070
(25473
8)
6,90
11332
(391)
85,18 -14,81
+26,7
13783 126,76
6
0
2016
Темп Тем
Доля
роста,
п
,%
%
прир
., %
+39,3
139,34
4
100
+39,5
139,55
5 95,74
+34,6
134,66
6
4,26
0,19
(459) 126,45
6,71
10873 135,03
+26,4
5
+35,0
3
0,17
4,09
0
-100
0
4
50,00 -50,00
0,002
(8399) 104,15
+4,15
4,09
(8064)
67,33 -32,67
3,03
4856
31,64 -68,36
2,37
15350
56,52 -43,48
5,77
(7999)
52,34 -47,66
3,90 (15282)
72,27 -27,73
5,74
2241
77,79 -22,21
1,09
2881 137,52
(575)
90,55
0,28
(635) 139,87
-9,45
+37,5
2
+39,8
7
1,08
0,24
Продолжение приложения 1
прибыль
Постоянны
е налоговые
+113,
+28,2
активы
126 213,6
6 0,06
59 128,26
6
0,02
Чистая
+36,8
прибыль
1666 74,18 -25,82 0,81
2246 136,87
7
0,84
Анализ отчета о финансовых результатах НПАО «Научприбор»
показал, что выручка в 2016 году составила 266070 тыс. рублей, а в 2017 году
-
205279 тыс. рублей. Следовательно, в 2017 году произошло снижение
выручки на 60791 тыс. рублей по сравнению с базисным периодом, что
соответствует темпу роста в 77,15%. Данное изменение могло произойти изза снижения объема продаж предприятия в данном периоде, в силу падения
спроса на продукцию и общего состояния экономического спада на рынке.
Снижение
выручки
может
неблагоприятно
отразится
на
будущей
хозяйственной деятельности организации, ведь именно за счет выручки от
продаж после уплаты всех обязательств и распределения капитала образуется
большая часть прибыли предприятия.
Уровень себестоимости в составе выручки от реализации составил
95,74% в 2016 году, а в 2017 году произошло уменьшение ее доли до 93,10%.
В абсолютном значении себестоимость в 2016 году составила 182541 тыс.
рублей, а в 2017 году – 191105 тыс. рублей. Себестоимость продаж
показывает общую сумму затрат предприятия на реализацию продукции.
Снижение себестоимости – это то, к чему стремится любое предприятие, ведь
уменьшение
себестоимости
при
неизменных
условиях
реализации
гарантирует увеличение прибыли. Снижение данного показателя обычно
происходит за счет радикальных изменений в хозяйственной деятельности
организации:
заключении
новых,
более
выгодных
контрактов
с
поставщиками, понижения цен на те или иные ресурсы и т.д. Принятые меры
частично компенсировали снижение общей выручки от реализации за
данный период и дали возможность НПАО «Научприбор» если не сохранить
прибыли прошлых лет, то хотя бы свести убытки к минимуму.
Продолжение приложения 1
Объем коммерческих расходов НПАО «Научприбор» в 2016 году
составил 459 тыс. руб., а в 2017 году данный показатель был равен уже 291
тыс. рублей, т.о. за анализируемый период показатель снизился на 168 тыс.
рублей.
Снижение
данной
статьи
свидетельствует
об
изменениях,
произошедших в организации, которые позволили снизить себестоимость
продаж, а вместе с ней и уровень коммерческих расходов.
Доля прибыли от продаж в составе выручки от реализации продукции
составила в период с 2016 года по 2017 год 4,09% и 6,71% соответственно. В
целом за указанный период прибыль увеличилась на 2910 тыс. рублей. Как
было сказано ранее, размер прибыли от продаж организации зависит во
многом от выручки за период и себестоимости продаж. Именно благодаря
снижению себестоимости организации удалось увеличить долю и общую
сумму прибыли от продаж, что несомненно является благоприятным
показателем оценки деятельности НПАО «Научприбор».
Прочие доходы за 2016 год равны 15350 тыс. рублей (или 5,77% от
выручки от реализации), а за 2017 год – 4856 тыс. рублей с уровнем в 2,37%.
На данный показатель могли повлиять многие факторы такие как общее
экономическое состояние в стране и мире, снижение активности самого
предприятия в данном направлении и т.д. В любом из случаев снижение
прочих доходов влечет за собой уменьшение общих доходов предприятия за
период.
Прочие расходы в 2016 году составили 15282 тыс. рублей (доля в
выручке – 5,74%), в 2017 году – 7999 тыс. рублей при доле в выручке 3,9%.
Данные свидетельствуют о снижении этой статьи во многом за сокращения
стоимости товаров, предназначенных для прочей реализации. Такое
уменьшение, несомненно, является благоприятным для общих показателей
деятельности организации.
Прибыль до налогообложения в 2016 году составляла 2881 тыс. руб.
(1,08%), в 2017 году – 2241 тыс.рублей (1,09%). Данный показатель имел
отрицательную динамику, но, не смотря на это, доля ее в выручке больше,
Продолжение приложения 1
чем за предыдущий год, что свидетельствует об успешно проводящейся в
компании деятельности по сокращению статей расходов. Во многом на
данную статью повлияло увеличение статьи процентов к уплате, которая
характеризует задолженность организации, выплачиваемую именно за счет
прибыли.
Проценты к получению организацией за период также снизились до 0
за период. Данное снижение произошло из-за снижения доходности
вложений организации и повлечет за собой снижение совокупного дохода
предприятия.
Проценты к уплате же повысились до 8399 тыс. руб., их темп роста
составил 104,15 %.
Сумма чистой прибыли (которая и является конечным финансовым
результатом периода) на 2016 год составила 2246 тыс. руб. (0,84%). В 2017
году данный показатель равнялся 1666 тыс. рублей, т.е. темп его прироста за
период был отрицательным и составил -25,82%. Уменьшение данного
показателя не остановило даже значительное снижение статьи текущего
налога на прибыль на 9,45%.
Этап
вертикального
и
горизонтального
анализа
бухгалтерской
отчетности организации завершает финансовый анализ. Управленческий же
анализ делает упор не на конкретные финансовые результаты деятельности
предприятия, а на состояние его основных средств, степень эффективности
использования оборотных средств организации, а также на его трудовые
ресурсы.
1. Первым этапом управленческого анализа деятельности НПАО
«Научприбор» является анализ обеспеченности предприятия основными
средствами. Для определения того, достаточно ли основных средств имеет
предприятия для успешного функционирования и выполнения своих задач
рассчитываются коэффициенты, представленные в таблице 9 (данные взяты
из Приложения 5,8):
Продолжение приложения 1
Таблица 9 – Анализ обеспеченности основными средствами
Основные
средства:
Поступившие за
год
Выбывшие за год
На начало года
На конец года
Тыс.
руб.
9898
7651
34364
36230
Коэффициенты
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
0,27
0,22
0,07
Положительное значение коэффициента прироста основных средств
свидетельствует о том, что несмотря на низкое значение коэффициента
обновления, за рассматриваемый период он все же остается выше
коэффициента выбытия. С учетом длительного времени работы компании, на
основе полученных данных можно утверждать, что в НПАО «Научприбор»
идет постепенная успешная замена устаревшего оборудования, позволяющая
сохранять объем производства на должном уровне и даже увеличивать его.
2. Вторым этапом проведения управленческого анализа является расчет
таких показателей использования основных средств, как фондоемкость и
фондоотдача и т.д. (таблица 10).
Таблица 10 – Показатели использования основных средств
Показатели
Фондовооруженность
Фондоотдача
Фондоемкость
Доля активной части
ОС
2017
140,43
5,67
0,18
0,86
2016
134,56
7,74
0,13
0,79
2015
138,95
4,95
0,20
0,82
Значение фондовооруженности показывает, сколько рублей стоимости
основных средств приходится на 1 работника организации. В НПАО
«Научприбор» этот показатель высок и составляет в среднем 137,98 тыс.руб.,
что для такого капиталоемкого вида деятельности, как производство
медицинского и охранного оборудования, вполне естественно. Однако делать
Продолжение приложения 1
вывод об использовании основных средств на предприятии только на основе
этого показателя нельзя.
Показатель фондоотдачи уже напрямую связан с эффективностью
использования основных средств. Он показывает то количество продукции в
стоимостном выражении, которое приходится на 1 рубль основных средств
организации. Т.о. исходя из полученных расчетов, в 2015 году на каждый
рубль вложенных в производство основных средств приходилось по 4,95
рубля выпущенной продукции, в 2016 – 7,74 рубля, а в 2017 – 5,67.
Фондоемкость – это показатель обратный фондоотдаче. Чем меньше
его значение на предприятии, тем эффективнее оно использует свои
основные средства для осуществления своей основной деятельности.
Удельный вес активной части основных средств показывает, какая доля
из всех ОС, находящихся в распоряжении предприятия, наиболее активно
используется в процессе функционирования. Рост данного показателя
является одним из условий роста объема производства организации и ее
развития в целом.
3. После анализа использования основных средств следует также
рассмотреть эффективность функционирования и оборотных средств НПАО
«Научприбор» (таблица 11).
Оборотные средства – мобильная часть средств предприятия, которая
обращается в денежные средства в короткий период времени или одного
производственного цикла. В течении этого времени оборотные средства
находятся
в постоянном движении и изменяют свою натурально-
вещественную форму. Оборотные средства должны быть вложены
производство
заранее,
т.е.
авансированные
до
получения
в
доходов.
Потребность в них зависит от объёма хозяйственной деятельности, поэтому
раньше на каждом предприятии определялся норматив оборотных средств.
Таблица 11 – Анализ эффективности использования оборотных средств
Показатель
2017
2016
2015
Продолжение приложения 1
Коэффициент
оборачиваемости
Длительность оборота
Коэффициент закрепления
Коэффициент
оборачиваемости
1,75
1,99
0,76
206,2
0,57
180,3
0,50
476,6
1,32
собой
количество
представляет
оборотов средств за год. Чем больше его значение, тем лучше. Расчеты
показывают, что в среднем за рассматриваемый период оборотные средства
предприятия расходуются и возобновляются 1,5 раз в год.
Длительность оборота измеряется в днях. Чем меньше дней нужно для
полного возобновления оборотных средств организации, тем лучше.
Коэффициент закрепления оборотных средств – величина, обратная
коэффициенту оборачиваемости. Характеризует средний остаток оборотных
средств на 1 рубль выручки от реализации. Чем меньше остаток, тем
эффективнее используются оборотные средства на производстве, и тем
меньше, в т.ч. издержки их хранения и содержания.
4. Четвертым этапом проведения управленческого анализа является
характеристика предприятия с точки зрения обеспеченности трудовыми
ресурсами. Важными показателями для данного типа анализа являются:
среднесписочная численность работников, явочная численность, анализ
структуры
трудовых
ресурсов
(таблица
12),
а
также
различные
коэффициенты, определяющие интенсивность движения трудовых кадров
(таблица 13) (данные взяты из Приложений 9,10).
Среднесписочная численность работников НПАО «Научприбор» за
2017 год составила 258 человек. Явочная же на конец года равна 221 человек.
Т.о. 37 работников на конец года находились либо в отпусках (учебных,
плановых), либо на больничном, либо в командировках и е присутствовали
на своих рабочих местах.
Таблица 12 – Структура трудовых ресурсов НПАО «Научприбор»
Работники
Руководители
Количество человек
36
Доля, %
16,29
Продолжение приложения 1
Специалисты
Рабочие – всего
В т.ч.:
Основного производства
Вспомогательного
производства
Итого
Согласно
анализу
структуры
66
119
29,86
53,85
71
32,13
48
221
21,72
100
трудовых
ресурсов
предприятия
наибольшую долю всех работников организации составляют рабочие (доля в
53,85%),
что
в
полнее
естественно
для
компании,
производящей
оборудование. Из них около 32% работают в основном производстве, а
примерно 23% - во вспомогательном. Самая малочисленная группа
работников – руководители (16,29%), однако даже при небольшой доле их
численность все равно довольно значительна – 36 человек.
Таблица 13 – Коэффициенты интенсивности движения работников
Показатель
Значение,
%
Коэффициент
по приему
оборота
Коэффициент
по выбытию
оборота
Коэффициент
постоянства кадров
Характеристика
Определяет удельный вес принятых на
работу сотрудников в среднем списке
уже работающих в компании в
анализируемом периоде. Для НПАО
«Научприбор» имеет довольно низкое
значение, что свидетельствует о
недостаточном обновлении трудовых
0,45 кадров на предприятии
Похож на коэффициент оборота по
приему, но характеризует удельный
вес уволенных (или уволившихся)
работников организации. Для НПАО
«Научприбор»
выше
первого
коэффициента, что свидетельствует о
постепенном
сокращении
штата
2,22 работников на предприятии.
Показывает
долю
сотрудников
отработавших в компании весь год.
85,66 Низкое его значение свидетельствует о
Продолжение приложения 1
высокой текучести кадров (из-за
неудовлетворительный
условий
работы или проблем на предприятии).
Однако в НПАО «Научприбор»
подобной проблемы не наблюдается.
Большая часть сотрудников устойчиво
работают
длительный
срок
в
организации.
5. Анализ прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат
НПАО «Научприбор» можно осуществить исходя из данных на конкретное
оборудование, т.к. данная организации работает с помощью позаказного
метода
формирования
себестоимости
продукции.
В
приложении
11
представлены данные в смете калькуляции себестоимости. Проанализируем
состав постоянных, переменных, прямых и косвенных затрат, необходимых
для производства данного вида продукции (таблица 14).
Согласно произведенному анализу наибольшую долю в полной
себестоимости продукции занимают общехозяйственные расходы (44,51%),
которые относятся к группе косвенных расходов.
Косвенные расходы имеют наибольший удельный вес в полной
себестоимости продукции (88,17%). Во многом подобный результат
достигается и за счет большой доли предыдущей статьи затрат, а также за
счет
Таблица 14 – Прямые, косвенные, постоянные и переменные затраты
Статьи затрат
Сырье и материалы
Комплектующие изделия
Транспортно-заготовительные
расходы
Итого затрат на материалы
Основная зарплата рабочих
Дополнительная зарплата
Отчисления на соцстрах
Расходы общепроизводственные
Значение, тыс.
руб.
355
2596
295
3216
4032
484
1414
5641
Доля, %
1,31
9,55
1,09
11,83
14,83
1,78
5,20
20,75
Продолжение приложения 1
Расходы общехозяйственные
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы
Полная себестоимость
Постоянные затраты
Переменные затраты
Прямые затраты
Косвенные затраты
Полная себестоимость
12100
26917
269
27186
12399
14787
3216
23970
27186
44,51
99,01
0,99
100,00
45,61
54,39
11,83
88,17
100,00
особенностей самих косвенных затрат, которые невозможно полностью и
однозначно распределить в соответствии с конкретным видом продукции.
Постоянные и переменные затраты занимают приблизительно равные
доли в полной себестоимости продукции (45,6 и 54,4% соответственно).
Данные показатели открывают перед организацией множество возможностей
снижения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения конечной
прибыли от продажи:
 экономия сырья и материалов;
 внедрение новых технологий;
 повышение производительности труда;
 сокращение затрат за счет экономии всех ресурсов и т.д.
6. Анализ структуры прибыли НПАО «Научприбор» приведен в первой
части анализа (финансовой) в разделе вертикально и горизонтального
анализа бухгалтерской отчетности предприятия.
7. Последним
этапом
управленческого
анализа
является
анализ
рентабельности предприятия.
Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность,
измеряемую в процентах к затратам средств или имущества. Это позволяет
оценить не только общую эффективность работы предприятия, но и
охарактеризовать другие стороны его деятельности (таблица 15).
Продолжение приложения 1
Таблица 15 – Показатели рентабельности предприятия
Показатель
1
Рентабельность продаж
2017 2016 2015
2
3
4
6,71 4,09 4,22
Общая рентабельность
отчетного периода
1,09
1,08
1,10
Рентабельность
собственного капитала
6,37
8,51
6,57
Экономическая
рентабельность
1,46
1,72
0,72
Рентабельность
основных средств
6,19
8,38
5,43
Рентабельность
текущих активов
1,91
2,16
0,83
Продолжение таблицы 15
Рентабельность
1,17
основной деятельности
Рентабельность
3,63
перманентного
капитала
Характеристика
5
Показывает сколько прибыли
приходится на единицу
реализованной продукции
Показывает сколько
нераспределенной прибыли
приходится на единицу
реализованной продукции
Показывает эффективность
использования собственного
капитала
Показывает эффективность
использования всего
имущества организации
Показывает эффективность
использования основных
средств организации
Сколько балансовой прибыли
приходится на 1 рубль
оборотных средств
организации
Сколько прибыли приходится
на 1 рубль затрат
4,80 3,15 Эффективность использования
капитала, вложенного в
деятельность организации на
длительный срок
Период
окупаемости 15,69 11,75 15,22 Число лет, в течение которых
собственного капитала
полностью окупятся средства,
вложенные в данную
организацию
1,13
1,15
Можно сделать вывод о том, что несмотря на наличие у НПАО
«Научприбор» сильных и слабых сторон и тенденций развития, в целом
данная организация функционирует успешно и устойчиво в современных
экономических условиях.
Продолжение приложения 1
Генеральный директор
Технический
директор
Главный
бухгалтер
ПК РДА
ПК РС
ОТО
БОТ и
ООС
КО
ОТКиМ
Центральная
бухгалтерия
ПК Х
ОМиС
ИЦ «ОРАНТ»
Архив ТД
БИС
Рисунок 1 – Структура управления НПАО «Научприбор»
Помощник
генерального
директора –
начальник
ОКиПК
Секретарь – зав.
канцелярией
Юристконсультант
Заместитель
генерального
директора по
развитию
ОКиПК
ПДО
Охрана
МОП
Хозгруппа
СбП
ОМТС
Технологиче
ский отдел
В НПАО «Научприбор» выделяют следующие функциональные отделы
(рисунок 1):
1)
ОТО – Отдел технического обеспечения;
2)
БОТ И ООС – Бюро охраны труда и охраны окружающей среды;
3)
КО – Конструкторское бюро;
4)
Архив ТД – Архив технической документации;
5)
БИС – Бюро информационных систем;
6)
ОТКиМ – Отдел технического контроля и метрологии;
7)
ИЦ «ОРАНТ» - Аккредитованный испытательный центр «ОРАНТ»;
8)
Центральная бухгалтерия;
9)
ПК РДА – Производственный комплекс рентгенодиагностических
аппаратов;
10)
ПК РС – Производственный комплекс рентгеновских спектрометров;
11)
ПК Х – Производственный комплекс хроматографов;
12)
ОМиС – Отдел маркетинга и сбыта;
13)
ОКиПК – Отдел кадров и подготовки кадров;
14)
Охрана;
15)
Хозгруппа;
16)
ПДО –Планово-диспетчерский отдел;
17)
МОП – Механообрабатывающее производство;
18)
СбП – Сборочное производство;
19)
ОМТС – Отдел материально-технического обеспечения;
20)
Технологический отдел.
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа