close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Якина Анна Эдуардовна. Финансовый и управленческий учет и анализ затрат на производство продукции (на материалах АО «Протон»)

код для вставки
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
(шифр, направление подготовки)
направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
(наименование направленности (профиля))
Студента Якиной Анны Эдуардовны шифр 131199/п
(фамилия, имя, отчество)
Факультет (институт) Институт заочного и очно-заочного образования
(наименование факультета (института))
Тема выпускной квалификационной работы
«Финансовый и управленческий учет и анализ затрат на производство продукции (на
материалах АО «Протон»)»
(наименование темы)
Студент
Якина А.Э.
Руководитель
Коростелкина И.А.
(ФИО)
(ФИО)
Зав. кафедрой
Попова Л.В.
(ФИО)
Орёл 2018
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени И.С. ТУРГЕНЕВА»
Факультет (институт) Институт заочного и очно-заочного образования
Кафедра экономики, финансов и бухгалтерского учета
Направление подготовки (специальность) 38.03.01 «Экономика»
Направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
студента Якиной Анны Эдуардовны шифр131199/п
(фамилия, имя, отчество)
1. Тема ВКР «Финансовый и управленческий учет и анализ затрат на производство продукции
(на материалах АО «Протон»)»
Утверждена приказом по университету от «5» декабря 2017 г. № 2-3531
2. Срок сдачи студентом законченной работы «15» июня 2018г.
3. Исходные данные к работе финансовая отчетность АО «Протон», первичные документы,
учетные регистры, научные труды отечественных ученых-экономистов в области учета, анализа
и аудита, нормативные документы
4. Содержание ВКР (перечень подлежащих разработке вопросов)
Введение
1 Теоретические основы финансового и управленческого учета и анализа затрат на
производство продукции в промышленности
2 Организация и методика финансового и управленческого учета затрат на производство
продукции в АО «Протон»
3 Формирование аналитического обеспечения затрат на производство продукции на материалах
АО «Протон»
Заключение
5. Перечень графического материала
1) Цель и задачи выпускной квалификационной работы
2) Система управления затратами
3) Основные различия между управленческим и финансовым учетом
4) Проводки по учету затрат основного производства
5) Динамика основных экономических показателей деятельности предприятия АО «Протон»
за 2016-2017г.г.
6) Бухгалтерская отчетность АО «Протон»
7) Учет производства АО «Протон»
8) Учет затрат на производство АО «Протон»
9)Схема Счет 20 «Основное производство», Счет 23 «Вспомогательные производства»,
Счет 25 «Общепроизводственные расходы», Счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
Счет 90 «Продажи», Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на АО «Протон» за май 2018 г.
(руб.)
10)Расчет нормативных прямых затрат по изделиям «Микросхема» и «Оптопара», руб
11)Удельный вес статей затрат в себестоимости товарной продукции АО «Протон» на в
2014-2017 г., %.
12)Преимущества и недостатки позаказного метода учета
Дата выдачи задания«5» марта 2018 г.
Руководитель ВКР
Коростелкина И.А.
(ФИО)
Задание принял к исполнению
Якина А.Э.
(ФИО)
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
Наименование этапов
Срок выполнения
ВКР
этапов работы
Теоретические основы финансового и
управленческого учета и анализа затрат
март 2018 г.
на
производство
продукции
в
промышленности
Организация и методика финансового и
управленческого
учета
затрат
на
Апрель-май 2018 г.
производство продукции в АО «Протон»
Формирование
аналитического
обеспечения затрат на производство
май-июнь 2018 г.
продукции на материалах АО «Протон»
Завершающая
стадия:
оформление
до 15 июня 2018 г.
работы
Студент
Примечание
Якина А.Э
(ФИО)
Руководитель ВКР
Коростелкина И.А.
(ФИО)
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Финансовый и управленческий учет
и анализ затрат на производство продукции (на материалах АО «Протон»)»
Год защиты:
2018
Направление:
38.03.01 «Экономика»
Студент группы:
5-1Э Якина А.Э.
Руководитель:
д.э.н., профессор Коростелкина И.А.
Теоретическая часть выпускной квалификационной работы включает обзор
теоретических основ финансового и управленческого учета и анализа затрат на
производство продукции в промышленности. Проведена общая характеристика затрат и
расходов на производство продукции промышленности. Выявлены особенности
формирования учетного сопровождения затрат на производство продукции в
промышленности. Раскрыты особенности финансового и управленческого анализа затрат
на производство продукции в промышленности.
В аналитической части выпускной квалификационной работы проанализирована
организация и методика финансового и управленческого учета затрат на производство
продукции в АО «Протон». Дана организационно-экономическая характеристика АО
«Протон». Представлена организация документооборота и особенности ведения учета в
АО «Протон». Рассмотрен финансовый учет затрат на производство продукции в АО
«Протон». Определены особенности ведения управленческого учета затрат на
производство продукции в АО «Протон».
В проектной части выпускной квалификационной работы проведен финансовый
анализ затрат на производство продукции на материалах АО «Протон», а так же
управленческий анализ, контроллинг и бюджетирование затрат на производство
продукции на материалах АО «Протон». Рассмотрено принятие разноуровневых
управленческих решений на основе аналитической информации в АО «Протон».
Выпускная квалификационная работа состоит из 103 страниц, содержит 17
рисунков, 32 таблиц, 6 приложений.
Ключевые слова: ЗАТРАТЫ, УЧЕТ, ПРОМЫШЛЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ,
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ, УПРЕВЛЕНЧЕСКИЙ
АНАЛИЗ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В
ПРОМЫШЛЕННОСТИ…………….…...............................................................10
1.1 Общая характеристика затрат и расходов на производство продукции
промышленности ………………………………………………………………..10
1.2 Особенности формирования учетного сопровождения затрат на
производство продукции в промышленности ………………………………...15
1.3 Особенности финансового и управленческого анализа затрат на
производство продукции в промышленности…………………………………22
2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ В АО «ПРОТОН»……………………………………………….34
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Протон» и
процесс организации учетного документооборота………………..…………..34
2.2 Финансовый учет затрат на производство продукции в АО «Протон»….45
2.3 Особенности ведения управленческого учета затрат на производство
продукции в АО «Протон»…………………………………………………...…62
3 ФОРМИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ АО «ПРОТОН»……69
3.1 Финансовый анализ затрат на производство продукции в АО
«Протон»………………………………………………………………………....69
3.2 Управленческий анализ, контроллинг и бюджетирование затрат на
производство продукции в АО «Протон»……………………………………...79
3.3 Принятие разноуровневых управленческих решений на основе
аналитической информации в АО «Протон»………………………..…………89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………97
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
темы.
В
процессе
производства
продукции
в
промышленности в условиях рынка формируется значительное количество
различной информации.
Для принятия обоснованных управленческих решений руководству
предприятия необходимо иметь информацию о затратах. Эта информация
является базой всей системы управленческого и финансового учета на
предприятии независимо от целей организации, ее особенностей технологии
и выпускаемой продукции. Даже организации, которые не ставят своей
целью извлечение прибыли, все-таки оценивают эффективность своей
деятельности в понятиях эффективности использования ресурсов. В учете,
как бухгалтерском, так и управленческом, затраты определяются наиболее
строго, способы классификации затрат тщательно проработаны и стали
частью общепринятых профессиональных стандартов.
Таким образом, правильное управление затратами на промышленном
предприятии
на
основе
качественной
обработки
управленческой
и
финансовой информации о затратах способствует росту эффективности ее
деятельности и повышению конкурентоспособности организации.
Степень разработанности проблемы. Среди зарубежных ученых,
рассматривающих вопросы финансового и управленческого учетов, следует
отметить работы Дж.Арнольда, А.Гамильтона, К.Друри, А.Маршалла,
Р.Мюллендорфа, Б.Нидлза, Р.Оуэна, Ж.Ришара, Дж.Ростера, Ф.Тейлора,
К.В.Хюлле, Ч.Хорнгрена, Р.Энтони и др.
Исследованиями финансового и управленческого учетов занимаются
такие российские ученые как: Е.В.Акчурин, М.И.Баканов, М.В.Вахрушин,
В.Б.Ивашкевич,
А.В.Казин,
М.М.Каверин,
Т.П.Карпова,
В.Э.Керимов,
В.В.Ковалева, И.Г.Кондратов, А.Ф.Крюков, Ю.А.Мишин, В.Д.Новодворский,
С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Л.П.Солодко, А.Д.Шеремет и др
6
Анализу затрат посвятили свои труды такие отечественные ученые, как
А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, A.Ш. Маргулис, С.С. Сатубадцин, С.А.
Стуков, Н.Г. Чумаченко, также исследованием затрат посвящают свои
работы видные ученые зарубежных стран: Р. Вандер Вил, В. Говиндараджан,
К. Друри, Д.Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Д. Шанк, А. Яругова и др.
Отечественные ученые: А.С. Бакаев, М.И. Баканов, В.Я. Горфинкель,
Н.П. Кондратов, М.В. Косолапова, М.А. Кукина, Ю.А. Мишин, С.А.
Николаева, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, В.А. Свободин, Я.В. Соколов, E.JI.
Татарский, А.Д. Шеремет, П.Н. Шуляк и другие.
Исследованию проблем учета и анализа затрат на промышленных
предприятиях посвящены работы таких авторов как И.Д. Врублевский, Т.Г.
Дроздова, Е.Б. Козин, Н.П. Кондраков, В.Г. Лебедев и др.
Целью
исследование
выпускной
теоретических
квалификационной
основ
работы
формирования
является
финансового
и
управленческого учета и анализа затрат на производство продукции
промышленного предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- дать характеристику затрат и расходов на производство продукции
промышленности;
- изучить особенности формирования учетного сопровождения затрат
на производство продукции в промышленности;
- изучить особенности финансового и управленческого анализа затрат
на производство продукции в промышленности;
-
исследовать
организационно-экономическую
характеристику,
организацию документооборота и особенности ведения учета в АО
«Протон»;
- изучить ведения управленческого и финансового учета затрат на
производство продукции в АО «Протон»;
7
- изучить особенности затрат на производство продукции в АО
«Протон»;
- провести финансовый анализ затрат на производство продукции АО
«Протон»;
- провести управленческий анализ, контроллинг и бюджетирование
затрат на производство продукции АО «Протон»;
- исследовать процесс принятие разноуровневых управленческих
решений на основе аналитической информации в АО «Протон».
Объектом выпускной квалификационной работы являются затраты
промышленного предприятия на производство и реализацию продукции.
Предметом выпускной квалификационной работы выступают
теоретические основы, научно-методические положения и прикладные
вопросы функционирования финансового и управленческого учета и анализа
затрат на производство продукции в промышленности.
Теоретическую
и
методологическую
основу
выпускной
квалификационной работы составляет применение теории и методологии
научного познания в процессе анализа и разработки предмета выпускной
квалификационной работы. Исследование основывается на работах ведущих
отечественных ученых в области теории и практики финансового и
управленческого учетов и анализа затрат. При подготовке выпускной
квалификационной работы использовались законодательные и нормативные
акты государственных органов РФ, справочные и монографические
материалы, публикации научно-практических конференций и периодических
изданий. Обоснование положений, аргументация выводов, решение задач
работы базируется на применении комплексного подхода и использовании
следующих общенаучных и частных методов: наблюдение, сравнение,
группировка, моделирование, методы факторного анализа и другие.
Структура работы. Работа включает в себя введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложения. Объем
8
работы - 103 страниц. Графическая часть работы представлена 17 рисунками
и 32 таблицами.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В
ПРОМЫШЛЕННОСТИ
1.1 Общая характеристика затрат и расходов на производство
продукции промышленности
Информация о затратах – один из наиболее важных видов информации
по управленческому учету. В процессе своей деятельности предприятие
совершает материальные и производственные затраты на простое и
расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств,
производство и реализацию про­дукции, социальное развитие своих
коллективов и другие[2].
В начале XIX в. под затратами понимались денежные и ресурсные
расходы, которые рассматривались экономистами-теоретиками как потери и
именовались издержками (таблица 1). В настоящее время
термины
«расходы» и «затраты» часто употребляются как синонимы, но это
неправильно.
Затраты - это понятие управленческого учёта, а расходы - это понятие
бухгалтерского
учёта.
Порядок
определения
расходов
в
России
регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Термин
«расходы» употребляют для количественного (натурального) выражения
потребленного ресурса, необходимого для производства продукции. Часто
его связывают также с перечислением денежных средств (или передачей
отдельных видов имущества), заменяя слово «расходы» словом «выплаты».
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного
периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или
увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с
его распределением между участниками акционерного капитала.
10
Таблица 1 - Основные этапы исторического развития понятия
«издержки»
Период
Ученый
Начало 19 в.
(классическая
политическая
экономия)
Д. Рикардо
(основополо
жник теории
затрат)
Середина 19 в.
(марксиская
политическая
экономия)
К. Маркс
Начало 20 в.
(Кембриджска
я школа)
А. Маршалл
Формулиро
вка
проблемы
Создание
теории
стоимости
и денег
Основные определения
1. реальная стоимость
товара = издержки его
производства +
стоимость труда,
затраченного на орудия,
инструменты и здания,
способствующие этому
производству
2. Издержки
производства товара:
количество затраченного
труда
Теория
Издержки = чистые
стоимости (процесс труда) +
дополнительные
(увеличение стоимости
или «прибавочная
стоимость»)
Теория
Издержки = цена
предельной предложения
полезности
+ теория
издержек
База формирования
стоимости
Труд + капитал
Труд
Предельная
полезность товара
и издержки
производства
последней единицы
товара
В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают
влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с
показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных
бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции.
Результатом калькулирования является себестоимость, которая формируется
в производстве, но признается расходом в момент продажи[3].
Только в момент продажи продукции могут быть отражены доходы,
расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти
показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно
процесс обращения и еще «не существуют» до продажи продукции.
11
Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости
исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, то
есть, как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических
затрат». Таким образом, осуществление затрат - это уменьшение одних
активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост
активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание»
стоимости отражается на калькуляционных счетах. Дадим иное определение
затрат.
Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных
ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью
надежности[3].
Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что
осуществление затрат не уменьшает капитал организации.
При этом связь между затратами и расходами можно определить:
расходы - это часть затрат, послужившие источниками доходов, в
английском есть понятие подчеркивающее связь расходов и доходов:
«revenueexpenses», дословно можем перевести как «доходные расходы». Для
людей привыкших к бухгалтерским понятиям затраты - это по сути Дт 20
счёта, а расходы - это Дт 90 счёта[2].
Затраты осуществляются в течение определенного периода. Период
накопления затрат может заканчиваться событиями двух принципиально
различных типов. Завершение периода накопления затрат определяется либо
тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания
которых были осуществлены данные затраты, либо когда становится
очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды
организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом,
по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо
активов, либо расходов.
12
Затраты могут приводить к образованию активов двух видов оборотных и внеоборотных. Затраты, понесенные с целью создания и
отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются
некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью
создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются
капитализированными (капитальными).
Примерами осуществления затрат с целью создания оборотных активов
можно считать расходование различных ресурсов в целях производства
продукции. При этом создание оборотного актива (готовой продукции)
отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных затрат[1].
Примером осуществления затрат с целью создания внеоборотных
активов можно считать расходование ресурсов при строительстве объекта
недвижимости. При этом создание внеоборотного актива (объекта основных
средств) отражается с одновременным списанием всей суммы накопленных
затрат.
К образованию расходов могут приводить как капитализированные, так
и некапитализированные затраты. Причем в первом случае это, как правило,
означает негативный, нежелательный исход, а во втором случае такой исход
может быть и нормальным, ожидаемым.
Анализируя, в целом, сущность эффективного формирования затрат,
отметим, что они лишь служат средством достижения предприятием
высокого экономического результата, при этом оно сводится не только к
снижению затрат, но и распространяется на все элементы их управления на
предприятии, способствующих решению следующих важнейших задач:
•
определение роли управления затратами как фактора повышения
экономических результатов деятельности;
•
выявление
затратных
средств
по
основным
функциям
управления;
•
калькулирование необходимых затрат на единицу продукции
(работ, услуг);
13
•
подготовка информационной базы, позволяющей оценивать
затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
•
установление технических способов, средств измерения и
осуществление контроля затрат;
•
поиск
производственного
резервов
снижения
затрат
процесса,
а
во
также
на
всех
всех
этапах
производственных
подразделениях предприятия[1].
Основными элементами системы формирования затрат на продукцию
являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование,
анализ
и
контроль
за
себестоимостью,
которые
представлены на рисунке 1.
Система управления затратами
Регулирование
Прогнозированиие
Планирование
Нормирование
Учет затрат на производство
Калькулирование
Экономический анализ
Контроль затрат
Рисунок 1 – Система управления затратами
Для полноты управления и контроля затратами в промышленных
предприятиях необходимо проведение последовательного экономического
анализа, который бы способствовал усилению творческого начала в процессе
принятия
решения,
являясь
надежным
орудием,
уравновешивающим
излишний оптимизм, недооценку ситуации, перестраховку и боязнь риска.
Вот почему основная цель аналитической работы, проводимой на
предприятии - это повышение эффективности управления.
14
Для
предприятий
следующая
обязательная
всех
отраслей
промышленности
номенклатура
затрат
на
установлена
производство
по
экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда,
единый социальный налог, амортизация основных фондов, прочие затраты.
1.2 Особенности формирования учетного сопровождения затрат на
производство продукции в промышленности
Между управленческим и финансовым учетом существуют различия,
обусловленные целями учета. Одни хозяйственные операции в финансовом и
управленческом учете отражаются совершенно одинаково; другие же
требуют различного отражения. Несмотря на различия, управленческий и
финансовый учет - взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета
организации. Рассмотрим основные различия между управленческим и
финансовым учетом, а также взаимосвязь областей бухгалтерского и
управленческого учета предприятия[5].
Управленческий учет - это комплексная система учета, планирования,
контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах
хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических
разрезах,
необходимой
для
оперативного
принятия
различных
управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов
деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.
Предмет
управленческого
учета:
информационные
потребности
менеджмента организации предъявляют новые требования к учетноаналитическому обеспечению процесса управления и свидетельствуют о
необходимости развития теории и организации управленческого учета. Его
постановка должна осуществляться в соответствии с основополагающими
принципами.
Основные цели управленческого учета:
15
•
выработка рекомендаций на будущее на основе анализа
происшедших явлений;
•
обеспечение
менеджеров
организации
информацией
для
принятия объективных, оперативных управленческих решений[4].
Система управленческого учета позволяет:
1.
иметь
объективную
и
качественную
информацию
о
себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;
2.
анализировать отклонения от запланированных результатов и
выявлять причины отклонений;
3.
выявлять резервы повышения эффективности деятельности
организации;
4.
обеспечивать
контроль
наличия
и
движения
имущества,
материальных, денежных и трудовых ресурсов;
5.
использовать достаточно гибкую систему ценообразования с
учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими
производителями;
6.
производить конкурентоспособную продукцию, цена которой
может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;
7.
принимать
обоснованные
и
эффективные
управленческие
решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет
снижения доли издержек, и т. д.
Выявлена
совокупность
специфических
принципов
для
управленческого учета в целях его соответствующего содержательного
наполнения. Исходя из сущности и содержания системы управленческого
учета дополнительно предложены специфические принципы, на которых
должна быть основана указанная система (Таблица 2).
Область применения: полученные результаты могут быть приняты во
внимание
в
ходе
исследований
в
области
теории
и
организации
управленческого учета, определения направлений его дальнейшего развития.
16
В соответствии с таблицей 2, можно сделать вывод о необходимости
постановки
системы
управленческого
учета
на
основе
проведения
дальнейших исследований в области как теории, так и организации
управленческого учета, необходимости развития инструментария учетноаналитического обеспечения управления в бизнес-среде.
Таблица 2 - Основные различия между управленческим и финансовым
учетом
Управленческий учет
Финансовый учет
1. Цель учета
Подготовка информации для менеджеров Подготовка информации для сопоставления
организации
для
принятия
ими затрат с доходами для определения прибыли
объективных управленческих решений.
организации.
2. Соблюдение юридических требований
Информация
подготавливается,
если Законом предусмотрено, например, что
выгода от ее использования больше, чем руководство открытых акционерных обществ
затраты на ее сбор.
обязано предоставлять финансовые отчеты
независимо от их желания.
3. Степень точности информации
Информация подготавливается в сжатые Данные отчетности должны быть более
сроки, носит приближенный характер.
точными, иначе это может вызвать недоверие
внешних пользователей к публикуемым
отчетам организаций.
4. Масштаб учета
Информация подготавливается по каждой Информация характеризует деятельность
структурной единице организации.
организации в целом.
5. Принципы учета
Информация подготавливается в форме, Информация должна соответствовать нормам
наиболее приемлемой и удобной для и
требованиям
законодательства
и
руководства организации, по правилам, установившейся практике учета.
удобным для него.
6. Привязка ко времени предоставления информации
Информация носит характер прогноза, Информация
характеризует
уже
характеризует деятельность организации свершившиеся операции и хозяйственные
на перспективу с учетом состояния за факты, показывает, как это было.
прошедшее время.
7. Частота подачи информации
Информация подготавливается по мере Информация готовится раз в год (полугодие,
необходимости,
может
составляться квартал).
ежедневно, еженедельно, ежемесячно.
8. Используемые измерители
Информация может быть представлена Информация представляется в денежных
как в денежных, так и неденежных единицах в российской валюте - рублях.
измерителях.
9. Группировка затрат
17
Затраты группируются по носителям в
разрезе статей калькуляции, что позволяет
определить, где и на что израсходованы
ресурсы. Перечень статей организация
устанавливает самостоятельно.
10. Основной объект учета
Структурные
подразделения.
Руководители
подразделений
несут
ответственность за результаты их работы.
11. Степень открытости информации
Является коммерческой тайной, не
подлежит
публикации,
носит
конфиденциальный характер.
12. Пользователи информации
Пользователями являются менеджеры и
работники организации.
13. Базисная структура
Структура информации зависит от
запросов и степени их детализации
пользователей.
Затраты группируются по экономическим
элементам, что
позволяет
определить
результат по обычным видам деятельности.
Перечень статей установлен Положением по
бухгалтерскому
учету
«Расходы
организации» ПБУ 10/99.
Организация
в
целом.
Руководители
организации несут ответственность за
результаты работы всей организации.
Не является коммерческой тайной. Является
открытой, публичной, может заверяться
независимыми аудиторами.
Пользователи внешние.
Финансовый
учет
строится
на
основополагающем балансовом уравнении: А
= К + О, где в левой части уравнения
имущество организации, т.е. ее активы - А, а
в правой - источники его покрытия:Ксобственный капитал организации, О обязательства организации.
14. Методика расчета финансовых результатов
Прибыль рассчитывается как разность Возможны два варианта расчета прибыли: 1)
между
выручкой
от
реализации стандартный: как разность между выручкой
продукции (работ, услуг) и ее полной от реализации продукции (работ, услуг) и ее
себестоимостью; «маржинальный доход» полной себестоимостью; 2) современный: как
рассчитывается согласно международным разность между выручкой от реализации
стандартам бухгалтерского учета, а при продукции,
ее
производственной
составлении финансовой отчетности это себестоимостью
и
периодическими
запрещается
расходами (отражаются на счете 26
«Общехозяйственные расходы»).
Несмотря на различия, управленческий и финансовый учет - взаимно
связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них
являются:
•
единые объекты учета;
•
единый подход к выбору целей и задач учета;
•
общепринятые принципы учета;
•
однократное ведение первичной информации для составления
отчетности;
18
•
информационная
база
учета
используется
для
принятия
управленческих решений;
•
использование общих методов (документация, инвентаризация,
оценка
и
калькуляция,
группировка
объектов
учета,
отчетность
подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).
Для
учета
производственных
затрат
существует
несколько
бухгалтерских счетов. Прямые затраты основного производства собираются
по дебету счет 20. Счет 20 «Основное производство» предназначен для учета
прямых затрат основного производства и формирования фактической
себестоимости продукции[6].
В качестве прямых затрат выступают (Таблица 3):
•
Сырье, материалы – проводка Дебет 20 Кредит 10;
•
Полуфабрикаты собственного производства – проводка Дебет 20
Кредит 21;
•
Амортизация основных средств – проводка Дебет 20 Кредит 02;
•
Амортизация нематериальных активов – проводка Дебет 20
Кредит05;
•
Зарплата персонала – проводка Дебет 20 Кредит 70;
•
Страховые взносы с зарплаты персонала – проводка Дебет 20
Кредит 69;
•
Услуги сторонних организаций – проводка Дебет 20 Кредит 60.
Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета
прямых затрат вспомогательного производства, к которому можно отнести
ремонт
основных
средств,
занятых
в
производственном
процессе,
транспортное обслуживание, электроснабжение. Проводки по учету этих
затрат выглядят аналогичным образом, только вместо счет 20 берется счет
23.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Данный счет предназначен
для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного
производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются
19
по дебету счет 25. В качестве затрат выступают все та же амортизация,
зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету
общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для
основного производства, только вместо счет 20 берется счет 25.
Таблица 3 - Проводки по учету затрат основного производства.
Дебет
20
20
20
20
20
20
20
Кредит Наименование операции
02
Начислена амортизация по основным средствам, занятым в
основном производстве
05
Начислена амортизация по нематериальным активам, занятым в
основном производстве
70
Начислена заработная плата работникам основного производства
69
Начислены страховые отчисления с зарплаты работников
производства
10
Учтены сырье и материалы, отпущенные в производство
21
Списана стоимость собственных полуфабрикатов в основное
производство
60
Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного
производства
Счет 26. «Общехозяйственные расходы». По дебету данного счета
собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же
косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету
счет 26.
Счет 28 «Брак на производстве» Еще один вид затрат, которые
необходимо учитывать в производственном процессе – это потери от брака.
Если в процессе производства выпущена бракованная продукция, то
для ее устранения потребуются определенные затраты, к которым можно
отнести амортизацию, материалы, сырье, полуфабрикаты, заработная плата и
отчисления с нее. Учет затрат на исправления брака происходит на счете 28
«Брак в производстве», по дебету счет 28 собираются все эти затраты с
помощью проводок, указанных выше (вместо счет 20 берется счет 28)[7].
Таким образом, в конце месяца по дебету счет 20 собраны прямые
затраты, связанные с основных производством, по дебету счет 23 – прямые
затраты, связанные с вспомогательным производством, по дебету счет 25 –
20
косвенные общепроизводственные затраты, по дебету счет 26 – косвенные
общехозяйственные затраты, по дебету счет 28 – затраты, связанные с
бракованной продукцией.
Обращаясь к истокам управленческого учета, становится понятно, что
начало
его
развитию
положило
стремление
руководства
управлять
себестоимостью производимой продукции с целью сокращения затрат. В
основе лежит предпосылка о том, что чем меньше затраты, тем больше
прибыли останется у предприятия в результате продажи готового изделия.
Поэтому первые методы производственного учета были направлены на поиск
возможности определить себестоимость готового продукта. Появилось
понятие прямых и косвенных производственных затрат. Методы касались
порядка накопления прямых и косвенных затрат по видам продукции и
распределения непрямых затрат (расходов) между объектами калькуляции. В
течение полувека эти методы совершенствовались преимущественно с точки
зрения математических решений в области распределения косвенных затрат
между видами готовой продукции. Кроме того, не сразу удалось установить
объект калькуляции, особенно в сложных, многопередельных производствах.
Речь идет о попроцессном, позаказном, котловом методах, а также о методах
фактического
калькулирования,
нормативного
калькулирования,
нормального калькулирования.
По мере совершенствования этих методов к моменту появления
технических способов обработки информации - вычислительных машин,
появилась потребность управлять и контролировать не только затраты, но и
себестоимость. Себестоимость - это комплексный показатель. Она, как
правило,
базируется
на
затратах,
связанных
с
производством,
но
представляет затраты на единицу готовой продукции. Это позволяет
использовать значение себестоимости для управления продажами, ценой, а
также для более полного использования производственных мощностей и
понимания возможных трат на управление. В связи с этим появились
системы калькулирования: директ-костинг, стандарт-костинг, система «точно
21
в срок», ABC, таргет-костинг, кайзен-костинг. В отличие от методов
калькулирования (попроцессного, позаказного, котлового методов, методов
фактического
калькулирования,
нормативного
калькулирования,
нормального калькулирования), системы калькулирования представляют
собой не просто экономический способ деления затрат по статьям и
математическое распределение косвенных расходов, а методику, состоящую
из совокупности методов и аналитических приемов, используемых для
управления себестоимостью продукции в целях обеспечения прибыли
предприятия в целом.
Следует иметь в виду, что параллельно с совершенствованием методов
и
систем
управления
затратами,
и
особенно
себестоимостью,
в
управленческом учете развивалось направление формирования показателей
деятельности по центрам ответственности, сегментам, бизнес-процессам. В
таком контексте данные необходимы для управления деятельностью
отдельных структурных подразделений.
1.3 Особенности финансового и управленческого анализа затрат на
производство продукции в промышленности
Развитие рыночных отношений порождает дифференциацию анализа
на внутренний
финансового
и
особенности
в
управленческий
управленческого
содержании
и
и внешний
анализа
финансовый
имеются
организации.
анализ. У
принципиальные
Разделение
анализа
на
финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике
разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на
финансовый учет и управленческий учет[8].
Финансовый анализ может быть охарактеризован как процесс познания
сущности
финансового
механизма
функционирования
субъектов
хозяйствования.
Основное содержание финансового анализа составляют:
22
•
анализ абсолютных показателей прибыли;
•
анализ относительных показателей рентабельности;
•
анализ
финансового
состояния,
финансовой
устойчивости
ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
•
анализ эффективности использования собственного капитала;
•
экономическая диагностика финансового состояния предприятия
и рейтинговая оценка эмитентов.
Различают шесть основных методов финансового анализа:
1) горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
2) вертикальный (структурный) анализ - выявление удельного веса
отдельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%;
3) трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей
отдельных
периодов.
С
помощью
тренда
формируют
возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется
перспективный прогнозный анализ;
4) анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
соотношений между отдельными позициями отчетности, определение
взаимосвязей показателей;
5) сравнительный (пространственный) анализ - с одной стороны, это
анализ показателей отчетности дочерних фирм, структурных подразделений,
с
другой
-
сравнительный
анализ
с
показателями
конкурентов,
среднеотраслевыми показателями и т. д.;
6) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результирующий показатель. Причем факторный анализ может быть как
прямым (собственно анализ), когда результирующий показатель дробят на
составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы
соединяются в общий показатель.
23
Управленческий
анализ,
в
большей
части
производственный,
предназначенный для управления затратами и себестоимостью, довольно
хорошо укладывается в систему бухгалтерского учета. Что касается таких
концепций,
показателями,
которые
то
предусматривают
данные
для
управление
расчетов
могут
экономическими
быть
обобщены
в
интегрированной системе анализа либо вручную. На международном уровне
приняты четыре метода управленческого анализа.
1)
Коммуникация.
информацией.
С
Метод
помощью
предполагает
коммуникации
постоянный
выявляются
обмен
потребности
менеджеров разных уровней в информации и организуется необходимый
информационный поток для принятия ими деловых решений. Таким образом,
коммуникация в системе управленческого учета и анализа обеспечивает
информационную
поддержку
стратегии
организации,
способствует
ориентации учета на запросы менеджмента и, как следствие, разработке
обоснованных управленческих решений.
2) Использование релевантной информации. Информация актуальна,
призвана оказывать организациям поддержку при планировании и получении
информации для разработки стратегии и тактики ее реализации. Метод
заключается в своевременном обеспечении руководства необходимой
информацией. Информация должна нести в себе элемент прогнозирования.
Система управленческого анализа должна обеспечить достижение баланса
между информацией настоящей, прошлой и будущей; внутренней и внешней;
финансовой и нефинансовой. Используемая в управленческом учете
информация должна соответствовать трем ключевым характеристикам:
привязанность ко времени (охватывает не только прошлый и текущий
периоды, но и прогнозные данные), неограниченность (отсутствуют
ограничения в источниках получения), разнообразие (количественная
(финансовая и нефинансовая) и качественная). В рамках управленческого
анализа систематизируются имеющиеся данные, и на основе оценки
24
потребностей всех заинтересованных сторон управленческого решения
формируется необходимая информация.
3) Анализ влияния различных факторов на ценность компании.
Влияние на стоимость анализируется с целью моделирования различных
сценариев,
исходными
демонстрирующих
данными
управленческого
и
анализа
причинно-следственные
результатами.
отличает
связи
Эффективную
способность
между
систему
преобразовывать
информацию в конкретные выводы. Усилия, затрачиваемые на оценку
сценариев,
должны
быть
пропорциональны
важности
принимаемого
решения. Анализ сценариев позволяет оценить риски и возможности бизнесмоделей, описать конкурентную среду и, как следствие, сделать процесс
принятия управленческих решений более обоснованным. Этот метод
предполагает глубокое понимание специфики деятельности организации, ее
стратегических целей, потребностей аппарата управления организации и
согласованных целевых показателей.
4) Управление, основанное на доверии. Разумное руководство
способствует доверию, что позволяет активно управлять отношениями и
ресурсами для защиты финансовых и нефинансовых активов организации, ее
репутации и стоимости. Этот метод предполагает выявление потенциального
конфликта интересов между личными или краткосрочными коммерческими
целями и долгосрочными ценностями организации. Управление, основанное
на доверии, базируется на таких требованиях, как авторитет и подотчетность,
профессиональная добросовестность и этика [9].
При изучении литературы по управленческому анализу нетрудно
заметить, что многие специалисты указывают на то, что управленческий учет
не должен быть перегружен «лишней» информацией. Отмеченный принцип
авторы называют по-разному (экономичность, релевантность и др.).
Большинство специалистов в области управленческого анализа
отмечают такую его сущностную характеристику, как анализ по центрам
ответственности (принцип оценки результатов деятельности структурных
25
подразделений).
Нельзя
не
согласиться
с
тем,
что
эффективный
управленческий анализ предполагает учетные и контрольные процедуры
результатов деятельности подразделений организации (сегментов бизнеса),
то есть анализ по центрам ответственности.
Гибкость по отношению к условиям деятельности организации, ее
особенностям, меняющимся факторам, которые оказывают влияние на риски
деятельности, позволяет формировать в системе актуальную информацию,
что, в свою очередь, снижает риск принятия неверного управленческого
решения.
В
соответствии
с
такой
риск-системой
финансовый
и
управленческий анализ ведется именно «по ситуации» в зависимости от
уровня рисков, что подтверждает признание гибкости в качестве важнейшего
принципа риск-ориентированного управленческого учета.
Метод прогнозности также является чрезвычайно актуальным для
управленческого учета. Разрабатываемые прогнозы, сметы, бюджеты
позволяют выявлять отклонения от ожидаемых значений показателей,
принимать решения для изменения ситуации в случае, если они носят
негативный
характер.
Направленность
в
будущее
-
важнейшая
характеристика управленческого анализа [11].
Направленность управленческого анализа в будущее отмечают многие
специалисты, выделяя такие принципы, как бюджетный метод управления,
перспективность, прогнозируемость, принцип опережения данных для
принятия управленческих решений. Принцип прогнозности в некоторой
степени способствует обеспечению принципа аналитичности.
Наполненность регистров и форм отчетности управленческого и
финансового анализа аналитическими показателями или информацией, на
основе которой могут быть исчислены соответствующие показатели,
свидетельствует о важности такого принципа, как аналитичность. Согласно
указанному принципу в системе учета и анализа должны использоваться
единые измерители и наблюдаться единый подход к построению учетных
регистров и форм отчетности и др. Следует отметить, что отдельные
26
специфические ситуации могут требовать таких же специфичных учетных
записей.
Управленческий
анализ
подразделяется
на
социологические
и
аналитические методы. Аналитические методы включают в себя:
Метод
сравнения
(сравнение
сопоставимых
показателей
для
определения отклонений от плановых показателей, установления их причины
и выявления резервов). Индексный метод (разложение по факторам
относительных и абсолютных отклонений обобщающего показателя)[8].
Балансовый метод (сопоставление взаимосвязанных показателей с целью
выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов
повышения эффективности производства) [9].Метод статистики (отражение
цифровых показателей, характеризующих протекание различных процессов,
состояний
объектов
с
установленной
для
целей
исследования
периодичностью). Метод элиминирования (выделение действия одного
фактора на обобщающие показатели организационной деятельности).
Графический метод (средство иллюстрации процессов, исчисления ряда
показателей, оформления результатов анализа).Графическое изображение ре
экономических показателей ре различают по ре назначению (диаграммы ре
сравнения, хронологические ре и контрольно-плановые ре графики), а ре
также по ре способу построения ре (линейные, столбиковые, ре круговые,
объемные, ре координатные и ре др.).Функционально-стоимостной анализ
(выбор наиболее оптимальных вариантов, определяющих решения в
сложившихся или планируемых условиях).
Социологические методы:
1) Метод опроса - ориентирован на получение информации от
непосредственных участников исследуемых процессов или явлений.
2) Метод наблюдения - ориентирован на достаточно протяженный сбор
информации, осуществляемый одновременно с развитием исследуемых
явлений (проблем).
27
3) Метод эксперимента - ориентирован на проверку жизнеспособности
исследуемого явления (проблемы).
4) Метод анализа документов - ориентирован на задействование всей
полноты информации, которая может содержаться в документе.
Более подробно особенности в содержании и организации финансового
и управленческого анализа рассмотрены в таблицу 4.
Таблица 4 - Принципиальные особенности в содержании и организации
финансового и управленческого анализа.
Классификационные
Финансовый анализ
признаки
1. Цель анализа
Оценка состава и структуры
имущества предприятия,
интенсивности использования
капитала, платежеспособности
и финансовой устойчивости и
использования прибыли;
прогнозирование доходов и
потоков денежных средств;
выявление дивидендной
политики, осуществляемой
руководством предприятия.
2. Объект анализа
3. Субъекты анализа
(исполнители)
4. Организация
анализа
(периодичность
проведения)
Управленческий анализ
Изучение механизма
достижения максимальной
прибыли и повышения
эффективности хозяйствования;
разработка важнейших вопросов
конкурентной политики
предприятия и программ его
развития на перспективу;
обоснование управленческих
решений по достижению
конкретных производственных
целей.
Хозяйствующий субъект в
Различные аспекты
целом, его финансовое
производственно-финансовой
положение
деятельности структурных
подразделений хозяйствующего
субъекта
Лица и организации,
Различные организационные
находящиеся за пределами
структуры внутриэтого предприятия (менеджеры хозяйственного управления и
и аналитики заинтересованных отдельные лица, ответственные
фирм; специальные компании, лица, ответственные за
занимающиеся анализом
проведение анализа:
отчетов по общепринятой
лаборатории, бюро, группы,
методологии; кредитные
бухгалтерия, отделы,
агентства)
менеджеры, а также внешние
консультанты для проведения
аналитической работы
(профессионалы)
Проводятся периодически не
Проводятся по мере
реже одного раза в год, а также необходимости на нерегулярной
по мере представления
основе, прежде всего по тем
отчетности в соответствующие направлениям, где наблюдается
инстанции (в налоговую
спад производства, кризисная
28
инспекцию - ежеквартально, в
статистическое управление ежеквартально.
5. Информационная
база анализа
Бухгалтерская отчетность,
формы № 1,2,4,5
6. Доступность
информации
Открыта для всех
потребителей, формируется на
базе публичной отчетности
7. Потребители
информации
Акционеры, инвесторы, банки,
поставщики и покупатели,
налоговые инспекции,
эмитенты ЦБ, другие
юридические и физические
лица, заинтересованные в
финансовой устойчивости
предприятия, а также
конкуренты, наемный
персонал и профсоюзные
объединения, органы
исполнительной власти,
статистические управления,
учреждения социальной
защиты населения,
Строго систематизированный
анализ на базе бухгалтерской
отчетности
8. Использование
систем учёта.
9. Измерители
информации
Преимущественно
стоимостные измерители
10. Использование
метода анализа
Группировки, становление
влияния инфляционных
факторов; сравнительный,
структурный и
коэффициентный анализ
Дать обоснованную оценку
11. Направленность
ситуация, рост затрат, снижение
рентабельности и качества
продукции, отставание в
конкурентной борьбе.
Данные первичного
бухгалтерского и оперативного
учёта выборочных
обследований, нормативносправочная информация,
параметрические данные, акты
ревизий и инвентаризаций,
аналитические расчеты, а также
сведения, добытые у
конкурентов в процессе
промышленного шпионажа
Представляет коммерческую
тайну, используется для
внутрихозяйственного
управления
Менеджеры предприятия, совет
директоров, директора
филиалов и дочерних
предприятий, начальники цехов,
бригады, мастера и др.
Не обязательно системно
организованный анализ.
Используются данные
бухгалтерского, оперативного и
статистического учёта, а также
любая другая информация,
пригодная для достижения
поставленной цели
Любые измерители:
стоимостные, натуральные,
трудовые и условнонатуральные
Статистические и
математические методы,
элиминирование, сравнения,
графики, комплексные оценки.
Выявить резервы снижения
29
анализа
12. Свобода выбора в
проведении анализа
13. Степень
надежности
14. Место принятия
решений по
результатам анализа
финансового положения
предприятия,
квалифицировано
интерпретировать
аналитические расчеты
Обязательное следование
общепринятым принципам его
проведения по данным
бухгалтерской отчетности
Во многом субъективен,
схематичен, незначителен по
числу аналитических
показателей; не может быть
точен в виду умышленного
искажения бухгалтерской
отчетности для сокрытия
прибыли и завуалирования
механизма её получения.
Выправляется это положение
аудиторскими проверками
За пределами деятельности
анализируемого предприятия,
чаще всего на базе
завуалированных данных и
даже умышленно искаженных,
фальсицированных
предприятиями,
представляющими отчетность
для обнародования в целях
избежание, чрезмерного
налогообложения.
затрат и роста прибыли,
обосновать управленческие
решения по их мобилизации в
производство
Нет установленных норм его
проведения, не имеется
оьщепринятых методик.
Критерий пригодность,
результативность.
Зависит от целей проведения,
использует строго достоверные
первичные данные,
подтвержденные ревизионной
группой и группой внутреннего
аудита
Менеджерами и директорами
предприятий, руководителями
их подразделений, информация
глубоко обоснованная,
составлена на базе выверенных
объективных данных,
используемых для управления
своим предприятием.
Учет для целей управления может быть реализован в рамках
бухгалтерского учета, который в данном контексте означает совокупность
производственного учета (учетной системы для формирования внутренней
отчетности о себестоимости и производственных затратах) и финансового
учета. Финансовый учет законодательно регламентирован и определен как
учетная система для формирования внешней отчетности. Несмотря на это,
его данные могут использоваться (и используются) для управления
финансовыми показателями деятельности организации и не только.
Подобную
точку
зрения
нельзя
назвать
бесспорной.
Об
этом
свидетельствует, в частности, публикация Р.А. Алборова, С.М. Концевой и
С.В.
Козменковой[2].
Кроме
того,
в
некоторых
целях
управления
30
формируются задачи, требующие применения МСФО. Они могут стать
элементом управленческого учета, поскольку возникает необходимость
управлять ими и контролировать их значения. Все перечисленные учетные
системы основаны на принципе двойной записи и балансового обобщения.
К управленческому учету можно отнести налоговый учет, поскольку
его данные также необходимы для управления, например, налоговыми
обязательствами. В этом же ряду стоит оперативный учет, который
осуществляется работниками на своих рабочих местах. Когда рабочие места
не оборудованы автоматизированными средствами сбора и обобщения
информации, для ведения учета используются книги и журналы. Если же на
рабочем месте имеется компьютер, то оперативный учет совпадает с
первичным и осуществляется в информационных системах. Об интеграции
бухгалтерского и налогового, управленческого и финансового видов учета в
рамках единой учетной системы в последние годы пишут многие авторы.
Некоторые исследователи управленческого учета вводят понятие
интегрированного учета, руководствуясь другими предпосылками. Г.Р.
Файзрахманова
и
Д.Г.
Янковская
предлагают
собственную
модель
интегрированного управленческого учета, объединяющую различные модели
стратегического и нестратегического управленческого учета, анализа,
планирования [10]. В этом случае интеграция рассматривается с точки зрения
совмещения различных концептуальных подходов к управленческому учету
в зависимости от жизненных циклов производства, которые порождают
различные задачи управления. Подобная модель и описанный подход к
пониманию интегрированного учета представляют интерес. На различных
стадиях жизненного цикла организации авторы предлагают использовать
следующие модели управленческого учета: таргет-костинг, кайзен-костинг,
ABC-модели, ценности продукта. Таргет-костинг - концепция управления,
придерживающегося стратегии снижения затрат и реализующего функции
планирования производства новых продуктов, превентивного контроля
издержек и калькулирования себестоимости в соответствии с рыночными
31
реалиями[11].
Кайзен-костинг
подразумевает
сокращение
затрат
«маленькими шажками». Модель «ABC-себестоимость» представляет собой
функциональное, пооперационное калькулирование стоимости готового
продукта [12].
Таким образом, при сравнении финансового и управленческого учета
можно выделить ряд отличительных признаков[9]:
1.
По
информации
пользователям
финансового
учетной
учета
информации.
являются
Пользователями
внешние
и
внутренние
пользователи. При этом информация управленческого учета представляется
только
внутренним пользователям, так как является, как правило,
коммерческой тайной.
2. По видам систем бухгалтерского учета. Финансовый учет ведется на
основе двойной записи, управленческий учет ею не ограничивается.
3.
По
объекту
учета.
Объектом
финансового
учета
является
предприятие в целом, а управленческий учет ведется по отдельным
структурным подразделениям.
4. По обязательности ведения и юридическим требованиям. Ведение
финансового
учета
обязательно,
оно
строго
регламентировано
законодательством и ориентировано на международные стандарты учета и
отчетности. Управленческий учет ведется по мере необходимости на
основании решения администрации. При этом учетная информация
собирается и обрабатывается только в том случае, если польза и выгода от ее
использования превышают затраты на ее сбор и обработку.
5. По принципам учета и порядку его ведения. Финансовый учет
ведется
в
соответствии
с
принятыми
положениями
и
правилами.
Управленческий учет ведется по любым правилам учета. Главным здесь
является полезность информации.
6. По временной соотносимости информации. Финансовый учет
отражает информацию, которая завершена, т.е. как бы задает вопрос, как это
32
было. Управленческий учет отражает завершенную информацию и содержит
планы на будущее, отвечая на вопрос, как должно быть.
7. По степени точности представляемой информации. Информация
должна быть точной и объективной, а также поддаваться проверке.
Управленческий учет требует быстроты сбора данных. Вместе с объективной
информацией используются примерные и приблизительные оценки, что
достаточно для принятия управленческого решения.
8. По периодичности составления и сбора информации. Финансовый
учет требует регулярного сбора и обработки информации (ежемесячно,
ежеквартально, ежегодно). В целях управленческого учета сбор информации
производится регулярно и по мере необходимости.
9. По ответственности за качество предоставляемой информации.
Искажение информации в финансовом учете судебно наказуемо, при
ошибках в управленческом учете ограничиваются административными
санкциями внутри предприятия.
10. По масштабам учета. В отчетах финансового учета представляется
информация о деятельности всей организации, в отчетах управленческого
учета - об отдельных участках и сферах деятельности, например по видам
продукции, по отделам и т. д.
33
2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО И
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ В АО «ПРОТОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Протон» и
процесс организации учетного документооборота
АО «Протон» является ведущим производителем оптоэлектронной
техники в России. Предприятие успешно работает на рынке с 1972 года и
владеет современными технологиями по производству оптоэлектронных
приборов, осуществляет полный цикл производства от кристаллов до
законченных изделий. К сожалению, это лишь осколок «советской
кремниевой долины», которая начала развиваться в 70-х года прошлого века
в Орле. Не многие знают, что именно в Орле во времена СССР
производилась львиная доля электроники, ЕС-ки(для тех кто знает), игра про
волка, ловящего яйца и Тетрис.
Предприятие специализируется на производстве:
-ярких светодиодов, модулей и индикаторов;
-светодиодных светильников, ламп и подсветок;
-светодиодных светофоров и табло, заградительных огней, изделий
автоэлектроники;
-оптронов и твердотельных реле.
Высококвалифицированный
персонал
предприятия
не
только
выпускает качественную продукцию, но и занимается постоянными
разработками новых изделий по собственным эскизам и заказам клиентов.
При необходимости технические специалисты проектно-расчетной
группы АО «Протон» готовы выехать на объект заказчика для проведения
светового аудита. Осуществляется сбор данных о типе и количестве
имеющегося
осветительного
оборудования
для
подготовки
технико-
экономического обоснования с указанием срока окупаемости данного
34
проекта, проведение замеров уровня освещенности с целью выявления
существующего
уровня
освещения
и
учета
пожеланий
заказчика,
предоставление светотехнических расчетов в программе «DIALux».
Предприятие
сертифицировано
по
международной
системе
менеджмента качества ISO 9001:2008 и ГОСТ РВ15.002-2003, что
подтверждено сертификатами и лицензиями, имеет систему технической
приемки продукции Представительством Заказчика Минобороны России.
Продукция предприятия успешно эксплуатируется во многих регионах
России, поставляется на экспорт в страны ближнего и дальнего зарубежья:
Беларусь, Армения, Казахстан.
Так что если вы увидели в своем городе светодиодный светофор, то
скорее всего, он произведен в городе Орел. Радует, что в нашем городе есть
реальное производство, хоть и небольшое.
ООО «Электротекс-ИН» - предприятие, входящее в группу компаний
«ПРОТОН».
Основное
направление
деятельности
-
разработка
и
производство систем регулируемого электропривода.
ООО
«Электротекс-ИН»
обладает
полным
циклом
разработки,
производства, сервисного обслуживания и технического сопровождения всей
продукции. Мы не занимаемся отверточной сборкой устаревших зарубежных
моделей и приклеиванием своих этикеток на китайские изделия. Вся наша
продукция - действительно разработана и производится в России.
Сегодня ПРОТОН-ЭЛЕКТРОТЕКС располагает собственной развитой
инфраструктурой
производства,
позволяющей
обеспечить
полный
технологический цикл изготовления продукции. Производство компании
оснащено современными технологическими линиями и измерительным
оборудованием, имеет собственные производственные площади, в том числе
производственные площади для «чистых технологий», соответствующие
требованиям,
предъявляемым
к
изделиям
электронной
техники
и
микроэлектроники.
35
Головной офис и основные производственные площади компании
расположены в городе Орел, который находится в 360 км к югу от Москвы. В
2010 году в Москве был создан Научно-технический центр ЗАО «ПРОТОНЭЛЕКТРОТЕКС».
Коллектив
центра
решает
задачи
по
разработке
принципиально новых приборов, остро востребованных современной
промышленностью.
Основная
продукция
компании
–
выпрямительные,
лавинные,
быстродействующие полупроводниковые диоды и тиристоры - выпускается в
штыревом, таблеточном и модульном исполнениях. Большой популярностью
среди потребителей в последнее время начинают пользоваться сварочные
диоды как в бескорпусном исполнении, так и в керамическом корпусе,
имеющие высокие нагрузочные способности по току и низкие статические
потери.
Постоянно расширяющаяся дистрибьюторская сеть позволяет все более
оперативно и качественно обслуживать потребителей в России, Украине,
Беларуси, Эстонии, Германии, Китае, Японии, Южной Корее, Индии.
Целью Общества является извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
•
производство научно-исследовательских работ, разработка и
производство изделий в области электроники и приборостроения;
•
разработка и производство товаров народного потребления,
оборудования и программного
•
обеспечения для производства и применения товаров народного
потребления, изделий в области электроники и приборостроения;
•
разработка, производство и реализация продукции и услуг,
выполнение научноисследовательских и опытно- конструкторских работ по
Государственному оборонному заказу;
•
использование при изготовлении продукции и выполнении
НИОКР полуфабрикатов, содержащих драгметаллы, а также драгметаллов в
чистом виде и в виде сплавов или солей;
36
•
разработка и производство изделий электронной техники, в том
числе в интересах Министерства Обороны РФ;
•
деятельность,
связанную
с
использованием
сведений
составляющих государственную тайну и обеспечение её защиты;
•
ввод в эксплуатацию и сервисное обслуживание выпускаемой
Обществом продукции, товаров народного потребления;
•
разработка и реализация конструкторской и технологической
документации, экономических разработок, экономических проектов;
•
оказание услуг населению;
•
организация
и
осуществление
внешнеэкономической
деятельности;
•
организация и осуществление закупок, оптовой и розничной
торговли
сырьем,
промышленными
товарами,
товарами
народного
потребления;
•
осуществление товарообменных, компенсационных, лизинговых,
инвестиционных операций;
•
консультационные услуги;
•
иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Помимо указанных основных видов деятельности Общество ни в коей
мере
не
ограничивает
противоречащих
себя
в
действующему
праве
осуществления:
законодательству
любых,
РФ,
не
видов
внешнеэкономической деятельности; любых иных видов деятельности, не
запрещенных действующим законодательством РФ.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые
для
осуществления
любых
видов
деятельности,
не
запрещенных федеральными законами.Отдельными видами деятельности,
перечень которых определяется федеральными законами. Общество может
заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если
условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие
определенным видом деятельностипредусмотрено требование о занятии
37
такой
деятельностью
как
исключительной,
то
Общество
в
течениесрокадействия специального разрешения (лицензии) не вправе
осуществлять иные виды деятельности,кроме предусмотренных лицензией и
им сопутствующих.
Динамика
основных
экономических
показателей
деятельности
предприятия АО «Протон» за 2016-2017 гг. представлена в таблице 4.
Таблица
4
-
Динамика
основных
экономических
показателей
деятельности предприятия АО «Протон» за 2016-2017гг.
Наименование показателей
Код
2017г.
2016г.
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Налог на прибыль
Чистая нераспределенная
прибыль (убыток)
2110
2120
2100
2210
2220
2200
2300
1 997 485
1 737 574
259 911
21 221
1 066
237 624
223 314
2410
2400
46 086
176 821
Основные
потребители
1 356 915
1 122 305
234 610
20 431
877
213 392
207 113
Изменение
(+,-) в руб.
+640 570
+615 269
+25 201
+790
+189
+23 922
+16 201
Темп
роста, в %
147,2
154,8
110,8
103,9
121,5
111,2
107,8
38 569
168 177
+7 517
+8 644
119,5
105,1
производимой
продукции
находятся
в
Российской Федерации, на их долю приходится 92,53% отгруженной
продукции. Кроме того, произведено и поставлено на экспорт 7,47% от
общего объема отгруженной продукции.
Объем производства товарной продукции в 2017 году в действующих
ценах составил 1 914 836 тыс. рублей и к уровню 2016 года возрос на 49,51%.
Организация документооборота в АО «Протон» осуществляется на
основе учетной политики. Учетная политика АО «Протон» основывается на:
•
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
38
•
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от
06.07.1999 г. №3 43н;
•
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации
(ПБУ
1/2008),
утвержденным
Приказом
Министерства
финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.
Согласно учетной политике АО «Протон», принятой на 2018 год
бухгалтерский учет ведется бухгалтерско-финансовым отделом предприятия
как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным
бухгалтером.
Бухгалтерский учет в обществе должен соответствовать принципу
большей готовности к признанию в учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов (принцип
осмотрительности).
Форма ведения
применением
бухгалтерского
специализированной
учета
–
автоматизированная
бухгалтерской
программы
с
«1С-
предприятие». Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи.
Бухгалтерский
учет
имущества,
обязательств
и
хозяйственных
операций ведется в рублях и копейках РФ.
АО
«Протон»
внутрипроизводственного
самостоятельно
учета,
отчетности
разрабатывает
и
контроля,
систему
исходя
из
особенностей функционирования и требований упревления производством и
реализации продукции.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности применяются
унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные
Госкомстатом России, а также формы, разработанные предприятием и (или)
предусмотренные
программой
«1С-Предприятие».
Формы
первичных
учетных документов, разработанные предприятием, содержат обязательные
реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402ФЗ.
39
Бухгалтерский учет ведется в регистрах бухгалтерского учета
(карточки учета, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета,
главная книга и т.д.), предусмотренных бухгалтерской программой «1СПредприятие». Формы первичных учетных документов, разработанные
предприятием,
содержат
обязательные
реквизиты,
предусмотренные
Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Ответственным за ведение
регистров бухгалтерского учета являются исполнители и главный бухгалтер.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан в соответствии с
типовым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России № 94н от
31.10.2000г., и требованиями программы «1С-Предприятие».
Бухгалтерская отчетность АО «Протон» представлена на рисунке 2.
Промежуточная квартальная отчетность
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Годовая Бухгалтерская отчетность
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Рисунок 2 - Бухгалтерская отчетность АО «Протон»
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах за отчетный год составляются в свободной текстовой форме.
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется в тысячах рублей.
Инвентаризация активов и обязательств проводится согласно приказу
руководителя предприятия:
•
Основных средств, материально производственных запасов
ежегодно по состоянию на 1 ноября;
•
Драгоценных
металлов,
иного
имущества,
расчетов
и
обязательств – ежегодно на 31 декабря;
•
К
Незавершенного производства – ежемесячно на 1-е число.
основным
средствам
относятся
активы,
соответствующие
требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ
40
6/01), принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их
эксплуатацию.
АО «Протон» применяет линейный метод начисления амортизации по
амортизируемым основным средствам, исходя из установленных норм и
сроков их полезного использования.
Затраты организации на текущие ремонты и техобслуживание объектов
ОС признаются расходами по обычным видам деятельности.
АО «Протон» устанавливает срок полезного использования по каждому
виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет –
пять лет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином
аналогичном документе.
Учет производства АО «Протон» ведется на следующих счетах
(Таблица 5).
Таблица 5 - Учет производства АО «Протон»
Счет
02
05
10
Субсчет
10
Субсчет
11
15
Название
«Амортизация
основных
средств»
«Амортизация
нематериальных
активов»
«Материалы»
«Специальная
оснастка и
специальная
одежда на складе»
«Специальная
оснастка и
специальная
одежда в
эксплуатации»
«Заготовление и
приобретение
материальных
Применительно к АО «Протон» учитывает
Предназначен для обобщения информации об
амортизации, накопленной за время эксплуатации
объектов основных средств.
Применяется по всем видам амортизируемых
нематериальных активов. Линейный способ начисления
амортизации путем накопления соответствующих сумм.
- Активы стоимостью до 40 000 рублей включительно за
единицу
отражаются
в
качестве
материальнопроизводственных запасов и списываются в производство
без начисления по ним амортизации.
- Канцелярские товары (расходного и многоразового
использования) списываются на затраты по мере отпуска в
эксплуатацию.
Спецодежда до выдачи работнику. Если срок эксплуатации
спецодежды не превышает 12 месяцев, то ее стоимость
списывается единовременно в момент передачи работнику.
Выдача спецодежды
Если ТЗР относится к одному наименованию МПЗ – вся их
сумма включается в стоимость этих МПЗ. Если данные
расходы невозможно отнести к конкретным МПЗ, то
41
ценностей»
транспортно-заготовительные расходы учитываются на
счете 15 и в конце каждого месяца списываются на счета
учета затрат пропорционально сумме стоимости
отпущенных в производство основных материалов и
запасных частей.
«Готовая
Готовые изделия, приобретенные для комплектации
продукция»
(стоимость которых не включается в себестоимость
выпускаемой продукции)
«Себестоимость
Отклонения между фактической себестоимостью готовой
продаж готовой продукции и ее стоимостью по учетной цене ежемесячно
продукции»
списываются на счет 90.2 в разрезе отдельных групп
готовой продукции.
«Себестоимость
Расходы
на
упаковку
готовой
продукции,
не
продаж»
формирующие ее производственную себестоимость,
включаются в состав расходов на продажу.
43
90.2
90.2
Материально-производственные запасы при их постановке на учет
оцениваются в размере затрат по их приобретению.
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их
постановке на учет по покупной стоимости. При отпуске товаров их оценка
производится организацией по средней стоимости.
Незаверенное производство (затраты на изготовление продукции, не
прошедшей всех стадий, предусмотренных технологическим процессом) на
отчетную дату оценивается в бухгалтерском учете по прямым статьям
расходов по технологически обоснованным нормам.
В состав прямых расходов АО «Протон» входят:
•
Основные материалы;
•
Покупные комплектующие;
•
Вспомогательные материалы;
•
Заработная плата основных (производственных) рабочих;
•
Страховые взносы, начисленные на заработную плату основных
(производственных) рабочих.
Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, при
этом готовая продукция при постановке на учет оценивается по учетным
(товарным) ценам. В качестве учетной (товарной) цены применяется
42
нормативная себестоимость (определяется расчетным методом экономистами
планово-экономического отдела).
Бухгалтерский учет себестоимости ведется овидам продукции (работ,
услуг) и по видам деятельности (Таблица 6).
Таблица 6 - Учет затрат на производство АО «Протон»
Счет
Счет 20
Счет 23
Счет 25
Субсчета
25
Счет 26
Счет 29
Название
«Основное
производство»
«Вспомогательное
производство»
«Общепроизводственные
расходы»
«Общехозяйственные
расходы»
«Обслуживание
производства и
хозяйства»
Применительно к АО «Протон» учитывает
Учет затрат на производство продукции ведется
позаказным способом по дебету балансовых
счетов
Затраты общепроизводственного назначения
собираются по дебету балансового счета 25 и в
конце отчетного периода распределяются по
видам производственных затрат
пропорционально заработной плате основных
рабочих.
Учет затрат, связанных с реализацией услуг,
тарифы, которые регулируются государством.
Затраты общехозяйственного назначения
собираются по дебету балансового счета 26 и в
конце отчетного периода распределяются по
видам производственных затрат
пропорционально объему отгруженной
продукции, выполненных работ, оказанных
услуг.
Затраты на содержание здравпункта предприятия
собираются в балансовом счете 29 и в конце
отчетного периода закрываются на счета прочих
расходов.
Общество ведет раздельный учет продукции, реализуемой на внешнем
и внутреннем рынке. Затраты на продукцию, реализуемую на экспорт,
определяются расчетным путем согласно технически обоснованным нормам
и нормативам с учетом фактически понесенных затрат. В аналогичном
порядке определяется «входной» НДС по материально-производственным
запасам и услугам, используемым при производстве вышеуказанной
продукции.
По расходам, характеризующимся тем, что их невозможно точно
отнести (а соответственно и «входной» НДС по приобретениям двойного
43
назначения) к облагаемым иди необлагаемым налогом на добавленную
стоимость операциям, установить следующий порядок (метод расчета)
ведения раздельного учета НДС по приобретаемым товарам (работам,
услугам), относящимся к облагаемым и необлагаемым НДС операциям:
•
определяется стоимость всех отгруженных товаров (работ,
услуг);
•
определяется стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), не
подлежащих (освобожденных от налогообложения) налогообложению НДС;
•
определяется
процентное
соотношение
облагаемых
и
необлагаемых операции;
•
определяется
НДС
но
приобретенным
товарам
(работам,
услугам), относящимся к расходам, характеризующимся тем, что их
невозможно достоверно точно отнести к облагаемым и необлагаемым НДС
операциям;
•
в соответствии
с процентным соотношением определяются
суммы «входного» НДС, подлежащего вычету и суммы «входного» НДС
относящегося на затраты.
Если данное соотношение составляет менее 5%, то АО «Протон» не
ведет раздельный учет «входного» НДС и принимает его к вычету
полностью. АО «Протон» не образует резерв под обесценение вложений в
ценные бумаги и резерв посомнительным долгам. Создает резервный капитал
согласно действующему законодательству и учредительным документам. АО
«Протон» не формирует резерв на оплату отпусков работников предприятия.
Учет выручки от продаж
ведется по
видам деятельности
с
применением метода определении выручки от продаж готовой продукции
(работ и услуг), товаров, основных средств и иного имущества в
соответствии
с
допущением
временном
определенности
фактов
хозяйственной деятельности, то есть по «отгрузке».
Долгосрочные обязательства по заемным средствам (кредитам и
займам) не переводятся в бухгалтерском учете и состав краткосрочных при
44
наступлении срока платежа до 12 месяцев. Дополнительные затраты,
связанные с получением займов, включаются в состав прочих расходов по
мере их осуществления.
Организация налогового учета и расчеты но налогу на прибыль
осуществляются в соответствии с приложением № 1 к настоящему приказу
(Положение по учетной политике для целей налогообложения но налогу на
прибыль). Право подписи первичных учетных документов и счетов-фактур
предоставляется работникам предприятия генеральным директором по
согласованию с главным бухгалтером отдельными приказами.
Система налогового учета используется в целях получения данных для
исчисления налога на прибыль согласно требованию главы 25 НК РФ
(Таблица 7).
Таблица 7 - Налоговый учет АО «Протон»
Счет
Название
Счет
15
«Заготовление и
приобретение
материальных ценностей»
«Общепроизводственные
расходы»
«Общехозяйственные
расходы»
«Расходы на продажу»
Счет
25
Счет
26
Счет
44
Применительно к АО «Протон» учитывает
Транспортно-заготовительные расходы
списываются в полном объеме как косвенные
расходы.
Налоговый
учет
отдельных
видов
общехозяйственных,
общепроизводственных,
коммерческих расхода, информация о которых
необходима для формирования налоговой базы по
налогу на прибыль и заполнения налоговой
декларации, осуществляется на основании статей
затрат 25,26,44.
Таким образом, основными элементами учетной политики организации
являются:
-
оценка материально-производственных запасов осуществляется в
размере фактических затрат по их приобретению;
-
списание ГМЦ производится по средней стоимости единицы;
-
учет выручки от продаж ведется по видам деятельности с
применением метода определения выручки в соответствии с допущением
45
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть по
«отгрузке»;
-
для целей налогообложения показатель выручки от продаж
определяется по методу начисления;
-
порядок
начисления
амортизации
основных
средств
в
бухгалтерском учете - линейный;
-
активы стоимостью до 40000 рублей за единицу списываются по
мере отпуска в производство без начисления по ним амортизации;
-
ремонт основных средств осуществляется путем включения
фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения
ремонтных работ. Ремонтный фонд не создавался.
Следует отметить, что понятие и явление учетной политики тесно
связаны с действующим постоянно меняющимся законодательством. Следует
обратить внимание, что грамотное обоснование того или иного пункта,
положения, варианта учетной политики зависит: во-первых, от знания
действующей нормативной базы; во-вторых, от возможности ее творческого
применения[8].
Грамотная реализация учетной политики обеспечивает максимальный
эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае
понимается своевременное формирование финансовой и управленческой
информации,
ее
достоверность
и
полезность
для
широкого
круга
заинтересованных пользователей.
2.2 Финансовый учет затрат на производство продукции в АО
«Протон»
Финансовый учет - это информация о текущих расходах по основным
направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов
от них, состоянии источников финансирования и т.п.[9]
46
Финансовый учет охватывает информацию, которая не только
используется для внутреннего управления, но и сообщается внешним
пользователям.
При
этом
внешними
пользователями
бухгалтерской
информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и
потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб и
внебюджетных фондов, служащие предприятия[18].
Основная задача финансового учета АО «Протон» - это достоверность
учета
финансовых
результатов
деятельности
предприятия,
его
имущественного и финансового состояния.
Учет затрат на производство продукции в АО «Протон» ведется
позаказным способом по дебету балансовых счетов:
•
Счет 20 «Основное производство»;
•
Счет 23 «Вспомогательное производство».
Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету
балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы» и
в конце
отчетного периода распределяются по видам производственных затрат
пропорционально заработной плате основных рабочих.
Затраты общехозяйственного назначения собираются по дебету
балансового счета 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце отчетного
периода
распределяются
по
видам
производственных
затрат
пропорционально объему отгруженной продукции, выполненных работ,
оказанных услуг. По изделиям, во видам энергетики и прочим работам и
услугам общехозяйственные расходы распределяются пропорционально
сумме основной заработной платы и общепроизводственных расходов.
Затраты на содержание здравпункта предприятия собираются в
балансовом счете 29 «Обслуживание производства и хозяйства» и
в
конце
отчетного периода закрываются на счета прочих расходов.
Корреспонденция счетов в бухгалтерском учёте - система непрерывной
и взаимосвязанной записи бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского
47
сопровождения хозяйственных средств, их источников и операций (Таблица
9).
Таблица 9- Счета в бухгалтерском учете АО «Протон»
По дебету
По кредиту
Счет 20 «Основное производство»
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы
10 Материалы
15 Заготовление и приобретение
20 Основное производство
материальных ценностей
23 Вспомогательные производства
20 Основное производство
25 Общепроизводственные расходы
28 Брак в производстве
26 Общехозяйственные расходы
43 Готовая продукция
28 Брак в производстве
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом
97 Расходы будущих периодов
Счет 23 «Вспомогательные производства»
05 Амортизация нематериальных активов
10 Материалы
10 Материалы
15 Заготовление и приобретение
23 Вспомогательные производства
материальных ценностей
25 Общепроизводственные расходы
20 Основное производство
26 Общехозяйственные расходы
23 Вспомогательные производства
43 Готовая продукция
25 Общепроизводственные расходы
60 Расчеты с поставщиками и
26 Общехозяйственные расходы
подрядчиками
29 Обслуживающие производства и
69 Расчеты по социальному страхованию и хозяйства
обеспечению
43 Готовая продукция
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
44 Расходы на продажу
97 Расходы будущих периодов
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
02 Амортизация основных средств
10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов
20 Основное производство
10 Материалы
23 Вспомогательные производства
23 Вспомогательные
29 Обслуживающие производства и
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
хозяйства
60 Расчеты с поставщиками и
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными
76 Расчеты с разными
97 Расходы будущих периодов
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
02 Амортизация основных средств
10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов
20 Основное производство
10 Материалы
23 Вспомогательные производства
48
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
хозяйства
90 Продажи
43 Готовая продукция
60 Расчеты с поставщиками и
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными
76 Расчеты с разными
97 Расходы будущих периодов
Счет 28 «Брак в производстве»
10 Материалы
10 Материалы
20 Основное производство
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
29 Обслуживающие производства и
26 Общехозяйственные расходы
хозяйства
43 Готовая продукция
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными
91 Прочие доходы и расходы
Счет 90 «Продажи»
20 Основное производство
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
23 Вспомогательные производства
99 Прибыли и убытки
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
68 Расчеты по налогам и сборам
99 Прибыли и убытки
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
02 Амортизация основных средств
51 Расчетные счета
10 Материалы
52 Валютные счета
19 Налог на добавленную стоимость по
55 Специальные счета в банках
приобретенным ценностям
60 Расчеты с поставщиками и
20 Основное производство
подрядчиками
29 Обслуживающие производства и
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
хозяйства
76 Расчеты с разными дебиторами и
60 Расчеты с поставщиками и
кредиторами
подрядчиками
98 Доходы будущих периодов
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
49
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого
явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет
используется для учета затрат:
- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и
проектно-изыскательских работ;
- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ и
т.п.
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и
потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20
«Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов,
расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных
производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные
производства».
Косвенные
расходы,
обслуживанием
производства,
связанные
списываются
на
с
управлением
счет
20
и
«Основное
производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» (Рисунок 3).
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы
фактической
себестоимости
завершенной
производством
продукции,
выполненных работ и услуг (Рисунок 3) (Приложение 3).
Счет
обобщения
23
«Вспомогательные
информации
о
затратах
производства»
производств,
предназначен
которые
для
являются
50
вспомогательными (подсобными) для основного производства организации
(Рисунок 4) (Приложение 3).
Дт
20
Кт
Дт05Кт
747 881,36
Дт10Кт
312 143,56
Дт 43Кт
54 038 902,49
Дт15Кт
99 717 265,26
369 891,86
Дт23Кт
2 518 046,06
Дт25Кт
25 483 940,35
Дт26Кт
16 774 525,26
Дт28Кт
5 199,61
2 217
Дт60Кт
624 379,13
Дт69Кт
1 862 006,58
Дт70Кт
6 116 455,94
Дт97Кт
242 427,28
Рисунок 3 - Схема Счет 20 «Основное производство» на АО «Протон»
за май 2018 г. (руб.)
В частности, этот счет 23 используется для учета затрат производств,
обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром,
газом, воздухом и др.);
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных
деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном
в строительных организациях);
51
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т.д.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и
потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23
«Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств,
списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При
целесообразности
расходы
по
обслуживанию
производства
могут
учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства»
(без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные
расходы») (рисунок 4) (Приложение 3).
Дт
23
Кт
Дт 10 Кт
801 196,19
1 520 610,00
Дт 15 Кт
Дт 20Кт
5 707,59
Дт 25Кт
2 518 046,06
7 556 399,62
5 098 078,07
Дт 26 Кт
Дт 60 Кт
83 387,69
512 636,62
Дт69Кт
Дт 29 Кт
717 413,56
6 215,12
Дт70Кт
2 335 021,82
Дт97Кт
Дт 43 Кт
2 024 947,23
257 589,44
Рисунок 4 - Схема Счет 23 «Вспомогательные производства» на АО
«Протон» за май 2018 г. (руб.)
52
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23
в дебет счетов: 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ,
услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим
производствам или хозяйствам.
Счет
25
«Общепроизводственные
расходы»
предназначен
для
обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и
вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут
быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств
и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы по страхованию указанного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная
плата за помещения, машины, оборудование и др.,
- используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные
расходы
отражаются
на
счете
25
«Общепроизводственные расходы» (Приложение 3) с кредита счетов учета
производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,
списываются
в
дебет
счетов
20
«Основное
производство»,
23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» (рисунок 5).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно
53
с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть
отражены следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
-
расходы
по
оплате
информационных,
аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Дт
25
Кт
Дт 02 Кт
3 483 436,29
Дт 05 Кт
Дт 20Кт
4 998,34
Дт 10 Кт
25 483 940,35
3 893 076,87
Дт 15 Кт
3 677,70
Дт23Кт
7 556 399,62
5 098 078,07
Дт60Кт
6 384 347,13
Дт 69Кт
3 169 630,06
Дт 70 Кт
10 438 163,19
Дт 71 Кт
109 801,27
Дт 76 Кт
30 682,98
Дт 97 Кт
424 448,07
Рисунок 5 - Схема Счет 25 «Общепроизводственные расходы»на АО
«Протон» за май 2018 г. (руб.)
54
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно
с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть
отражены следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
-
расходы
по
оплате
информационных,
аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные
расходы
отражаются
на
счете
26
«Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими
организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 списываются, в частности, в дебет
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
(если вспомогательные производства производили изделия и работы и
оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли
работы и услуги на сторону) (рисунок 6).
Счет 28 «Брак в производстве» (Рисунок 7) предназначен для
обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения
информации о потерях от брака в производстве (Рисунок 7).
55
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
Дт
26
Кт
Дт 02 Кт
593 760,46
Дт 05 Кт
Дт 20Кт
69 880,85
Дт 10 Кт
16 744 525,26
336 198,02
Дт 43 Кт
Дт 15 Кт
562,73
139 469,36
Дт23Кт
512 636,62
Дт60Кт
Дт 90 Кт
24 851,34
1 887 795,14
Дт 69Кт
2 391 377,79
Дт 70 Кт
Дт 91 Кт
104 579,93
10 575 167,48
Дт 71 Кт
23 301,30
Дт 76 Кт
43 047,36
Дт 97 Кт
589 698,14
Рисунок 6- Схема Счет 26 «Общехозяйственные расходы» на АО
«Протон» за май 2018 г. (руб.)
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения
информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы,
относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной
продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие
удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с
поставщиков
за
поставку
недоброкачественных
материалов
или
56
полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и
т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от
брака (рисунок 7).
Дт
Кт
28
Дт 20 Кт
5 199,61
Дт 70 Кт
2 217,27
2 982,34
Рисунок 7 - Схема Счет 28 «Брак в производстве» на АО «Протон» за
май 2018 г. (руб.)
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о
доходах
и расходах, связанных
с обычными
видами
деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним. На
этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
-строительным,
монтажным,
проектно-изыскательским,
геолого-
разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
-
транспортно-экспедиционным
и
погрузочно-разгрузочным
операциям;
услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
57
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (рисунок 8).
Дт
Кт
90
Дт 26 Кт
24 851,34
Дт 41 Кт
Дт 62Кт
175 866,73
Дт 43 Кт
135 030 659,81
106 685 013,07
Дт 44 Кт
1 310 440,35
Дт68Кт
18 446 560,76
Дт99Кт
8 387 927,56
Рисунок 8 - Схема Счет 90 «Продажи» на АО «Протон» за май 2018 г.
(руб.)
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения
информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного
периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-
поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
58
видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
-
прибыль,
полученная
организацией
по
договору
простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»;
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами
учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Рисунок 9) в течение
отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
59
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и др.;
-
расходы,
связанные
с
рассмотрением
дел
в
судах,
-
в
корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
Схема Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на АО «Протон» за май
2018 г. представлена на рисунке 9 (Приложение 3).
Дт
91
Кт
Дт 10 Кт
300 400,82
Дт 19 Кт
Дт 55 Кт
20 260,24
Дт 26 Кт
599 940,00
104 579,93
Дт 29 Кт
Дт 97 Кт
238 252,87
189,25
92 433,00
654,25
776 265,88
10 030 055,76
164 274,41
376 646,03
Дт43Кт
Дт 98 Кт
Дт51Кт
Дт52Кт
Дт57Кт
9 457 133,74
Дт60Кт
188 909,61
74 920,76
Дт62Кт
72 222,24
1 013 243,78
Дт68Кт
161 942,70
Дт 69 Кт
147 016,66
Дт 70 Кт
360 554,41
Дт 71 Кт
60 873,95
Дт 73 Кт
55 700,00
Дт 76 Кт
273 129,10
1 050 348,49
Дт 99 Кт
672 048,76
Рисунок 9 - Схема Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на АО
«Протон» за май 2018 г. (руб.)
60
Применительно к АО «Протон» финансовый учет затрат можно
рассмотреть на примере Расчета нормативных прямых затрат по изделиям
«Микросхема» и «Оптопара» (Таблица 8) (Приложение 4).
Таблица 10 - Расчет нормативных прямых затрат по изделиям
«Микросхема» и «Оптопара», руб
Показатель
Основные материалы
Вспомогательные
Собственные
Покупные материалы
Износ
З.плата
Соцстрах
Прямые затраты
Цеховые расходы
Заводские расходы
Себестоимость
Тов. Цена
Микросхема
10,18
3,05
18,48
219,97
23,32
52,50
16,07
343,57
51,50 (12%)
47,30 (11%)
442,47
430,00
Оптопара
1,86
0,56
5,15
0,00
9,24
3,68
1,13
12,62
1,74 (12%)
1,60 (11%)
15,95
14,50
Таким образом, процесс производства продукции представляет одну из
стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии
выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам
деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности
организаций, дает возможность получить информацию для различных целей.
С одной стороны, эта информация необходима для формирования
финансового результата деятельности организации, который определяется на
основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с
другой – она предназначена для принятия управленческих решений,
направленных на обеспечение рационального использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении
достоверности формирования себестоимости продукции и услуг с целью
61
определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой
прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы
раскрытия
и
отражения
производственных
расходов.
Именно
этим
объясняется необходимость детального рассмотрения состава затрат,
включенных в себестоимость продукции и услуг.
2.3 Особенности ведения управленческого учета затрат на
производство продукции в АО «Протон»
Управленческий учет - это установленная организацией система сбора,
регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности организации и структурных подразделений для осуществления
планирования, контроля и управления этой деятельностью[12].
Сбор
информации
подразумевает
о
хозяйственной
определение,
деятельности
классификацию,
оценку
организации
и
измерение
хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью
их последующего отражения в системе управленческого учета.
Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное
отражение хозяйственных операций и других экономически значимых
событий в первичных документах и учетных регистрах.
В настоящее время в условиях инновационной рыночной экономики
основной
задачей
на
предприятии
является
совершенствование
производственно-технологической системы путем освоения управленческого
учёта. В странах с развитой рыночной экономикой предприятия ведут два
автономных учёта - финансовый (бухгалтерский) и управленческий
(экономический).
Бухгалтерский
учёт
реализуют
в
соответствии
с
требованиями внешних относительно предприятия государственных и
муниципальных органов управления, а управленческий учёт позволяет
управлять прямыми переменными затратами на производство продукции по
технологическим
системам
активной
части
основных
фондов
с
62
материальными
и
нематериальными
активами.
Составные
части
бухгалтерского учета представлены на рисунке 10.
Бухгалтерский учет
Управленческий учет
Производственный
учет
Финансовый учет
Финансовый учет
для внутреннего управления
Финансовый учет
для внешних
пользователей
Рисунок 10 - Составные части бухгалтерского учета
Для принятия оптимальных управленческих решений, планирования и
прогнозирования, контроля и регулирования необходимо знать затраты на
всех этапах производственной деятельности организации. Анализ затрат
помогает выяснить их эффективность, проверить качественные показатели
работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать
расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Поэтому затраты являются одним из основных объектов управленческого
учёта[11].
Целями в управленческом учете являются:
1) Калькулирование себестоимости, оценка запасов и незавершенного
производства, определение прибыли.
2)
Принятие
управленческих
решений,
планирование
и
прогнозирование,
3) Осуществление контроля и регулирование.
План организации управленческого учета АО «Протон» состоит из
следующих элементов:
•
план документации и документооборота;
•
план счетов и их корреспонденции;
•
план отчетности;
•
план технического оформления Учета;
63
•
план
организации
труда
работников,
занимающихся
управленческим учетом.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости
продукции
обычно
понимают
совокупность
приемов
организации документирования и отражения производственных затрат,
обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и
необходимую информацию для контроля за этим процессом[23].
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с
технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой
продукции (Таблица 11).
Таблица 11- Методы учета затрат
Метод
Попроцессный
метод
Позаказный
(попроектный
метод)
Нормативный
метод
Попередельны
й метод
Применяется в:
актуален в основном для добывающих отраслей промышленности и в
энергетике, где: производится один или несколько видов продукции, не
возникают запасы полуфабрикатов, не образуются или образуются только
небольшие запасы готовой продукции. Суть метода в том, что для данных
предприятий может применяться метод простого калькулирования, то
есть себестоимость определяется делением издержек за период на
количество произведенной за этот период продукции.
особенно востребован на рынке услуг: рекламных и event-агентств, POS,
дизайнерских агентств и так далее. Суть метода заключается в том, что
все расходы делятся по конкретным заказам или проектам. В итоге
собственнику проще оценить эффективность тех или иных отдельно
взятых услуг.
актуален в тех сферах деятельности, где известна предварительная
себестоимость продукта, но не известно количество заказов. Например, в
ресторанном бизнесе всегда точно разработаны технологические карты на
каждое блюдо, или на мебельном производстве по техникотехнологическим картам всегда известна стоимость производства той или
иной единицы номенклатуры. Расходы при таком методе учета затрат
делятся по каждой единице продуманной продукции исходя из
разработанных нормативов. Нормативы требуют регулярного пересмотра
и обновления.
актуален для достаточно крупных бизнес-структур, в которых различные
отдельные циклы производства имеют собственный рынок сбыта и
выступают в качестве независимых бизнес-единиц. Суть метода
заключается в том, чтобы учитывать затраты по каждой отдельной
единице процесса. Например, при птицефабрике есть собственное
подразделение по изготовлению кормов, а также отдельный инкубатор по
выращиванию цыплят. И инкубатор, и производство кормов являются по
сути и участниками производства птицефабрики, и являются
экономическими единицами с собственной реализацией. При
64
попредельном методе все затраты рекомендуется учитывать отдельно по
трем различным направлениям деятельности: птицефабрика, инкубатор и
производство кормов.
На предприятии АО «Протон» применяется позаказной метод учета
затрат.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
состоит в том, что сбор затрат на производство на бухгалтерских счетах их
учета осуществляется применительно к учетным единицам, называемым
заказами. Заказ может быть открыт:
•
на единицу производства (вид работ, услуг), в т. ч. такой
единицей может быть составная часть единого большого объекта;
•
на несколько идентичных единиц производства (партию).
Учет затрат АО «Прото» можно рассмотреть на примере (Приложение
4) расчета нормативных прямых затрат по изделию «Микросхема», данные
представлены на таблице12.
Таблица 12 - Расчет нормативных прямых затрат по изделию
«Микросхема» АО «Протон»
Ед. норма КЗ
из 1000
м
физ.
норма
1000
годн
цена
Сумма
На 1000
шт.
Собствен.:
Матрица «Скат»
М-ца «Скат» резка
Кр-л КП727В резка
С/д Эсага-136
Рамка (5-ти кадр)
шт
шт
шт
шт
шт
1000
1000
2000
1000
200
1,176
1,176
1,176
1,176
1,176
1 176,47
1 176,47
2 352,94
1 176,47
235,29
1,00
0,12
0,12
6,15
41,00
1 176,47
141,18
282,35
7 235,29
9 647,06
18,482,35
Основные:
Паяльная паста
Проволока А10,9ПМ-35
Проволока А10,9ПМ-100 (или 7
кг
м
м
0,4
12
11,5
1,176
1,176
1,176
0,47
14,12
13,53
5 322,03
4,34
7,93
2 529,53
61,83
108,32
1,176
1,176
0,10
0,01
0,01
5,88
169,05
-1,80
117 367,21
970,00
17,42
-0,02
1 673,52
5 762,94
1,176
1,176
0,00
0,00
1 717,77
39 080,00
5,10
23,22
10 181,85
шт.А10,9ПМ-35)
Клей ТОК-2
Отходы Ag
Компаунд Семикосил924
Компаунд эпоксидный
герметизированный
Компаунд СИЭЛ 159-256
Клей Т6067
г
г
кг
кг
кг
кг
0,012
5
Покупные:
65
Кристалл КП727В-5
Плата
шт
шт
2000
1000
1,176
1,176
2 352,94
1 176,47
25,56
134,00
60 742,59
159 223,53
219 966,12
Исходя из специфики организации такого учета, его применяют для
калькулирования себестоимости либо отдельных хорошо идентифицируемых
объектов (например, в машиностроении, в строительстве, в НИОКР, при
ремонтных работах), либо небольших партий продукции, состоящих из
вполне определенного количества итоговых экземпляров (например, в
типографиях, в мебельном производстве).
Предприятие АО «Протон» самостоятельно разрабатывает для себя
принципы, согласно которым открываются заказы, и ведет перечень этих
заказов. Группировка затратна предприятии АО «Протон» происходит по
следующим статьям расходов (рисунок 11):
- материалы;
- расходы на оплату труда рабочих;
- расходы по содержанию и экспуатации транспортных средств;
- накладные расходы.
Рисунок 11 - Удельный вес статей затрат в себестоимости товарной
продукции АО «Протон» на в 2014-2017 г., %.
66
Таким образом, система позаказного учета на АО «Протон»
характеризуется:
- концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные
виды работ или серии готовой продукции;
- изменением величины затрат по каждой заверщенной партии, а не за
промежуток времени.
Преимущества и недостатки позакозного метода учета представлены
на рисунке 12.
Позаказной метод учета
Преимущества
Недостатки
позволяет более точно определить
учет и исчисление себестоимости,
затраты на конкретный заказ и,
контроль затрат ведуться по
соответственно его цену;
отдельным заказам, что требует
оценить эффективность отдельных
значительной детализации и,
заказов, выявить наиболее
следовательно, большей счетной
прибыльные заказы;
работы.
осуществлять действенный
контроль затрат по заказам путем
расчета отклонений между
плановыми (нормативными) и
фактическими данными;
сформировать базу для
планирования производственных
затрат и отпускных цен по
будущим заказам.
Рисунок 12- Преимущества и недостатки позакозного метода учета
67
Таким обрадом, рассматривая учет затрат АО «Протон» можно
сделать вывод, что позаказный метод является самым оптимальным,
поскольку предприятие производит специфическую продукцию и объектом
учета становится отдельный производственный заказ, открываемый заранее
на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Так
же заказы могут выполняться в течение нескольких месяцев и в этот период
времени из серии изделий производят частичный выпуск.В этом случае
определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты
делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не
прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.
68
3 ФОРМИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ АО «ПРОТОН»
3.1 Финансовый анализ затрат на производство продукции на
материалах АО «Протон»
Финансовый анализ – это изучение основных показателей финансового
состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью
принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и
прочих решений. Финансовый анализ является частью более широких
терминов: анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
экономический анализ[30].
Рост балансовой
Финансовый анализ – инструмент
стоимости компании
оценки финансовой устойчивости и
(чистых активов)
Повышение инвестиционной
привлекательности компании
деловой активности компании
Внешний анализ
Внутренний анализ
Рост финансовой устойчивости и
деловой активности компании
Эффективные управленческие
решения (персонал, клиенты, бизнес,
процессы, финансы)
Рисунок 13- Финансовый анализ и эффективность управленческих
решений
На практике финансовый анализ проводят при помощи таблиц MS
Excel или специальных программ. В ходе анализа финансово-хозяйственной
деятельности
производятся
как
количественные
расчеты
различных
69
показателей, соотношений, коэффициентов, так и их качественная оценка и
описание, сравнение с аналогичными показателями других предприятий.
Финансовый анализ включает анализ активов и обязательств организации, ее
платежеспособности, ликвидности, финансовых результатов и финансовой
устойчивости, анализ оборачиваемости активов (деловой активности).
Финансовый анализ позволяет выявить такие важные аспекты, как
возможная
вероятность
банкротства.
Финансовый
анализ
является
неотъемлемой частью деятельности таких специалистов, как аудиторы,
оценщики. Активно используют финансовый анализ банки, решающие
вопрос о выдаче организациям кредитов, бухгалтера в ходе подготовке
пояснительной записки к годовой отчетности и другие специалисты.
В основе финансового анализа лежит расчет специальных показателей,
чаще в виде коэффициентов, характеризующих тот или иной аспект
финансово-хозяйственной
деятельности
организации.
Среди
самых
популярных финансовых коэффициентов можно выделить следующие:
1) Коэффициент автономии (отношение собственного капитала к
общему
капиталу
(активам)
предприятия),
коэффициент
финансовой
зависимости (отношение обязательств к активам).
2) Коэффициент текущей ликвидности (отношение оборотных активов
к краткосрочным обязательствам).
3) Коэффициент быстрой ликвидности (отношение ликвидных активов,
включающих денежные средства, краткосрочные финансовые вложения,
краткосрочную
дебиторскую
задолженность,
к
краткосрочным
обязательствам).
4) Рентабельность собственного капитала (отношение чистой прибыли
к собственному капиталу предприятия)
5) Рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж (валовой
прибыли) к выручке предприятия), рентабельность по чистой прибыли
(отношение чистой прибыли к выручке).
70
Методики финансового анализа. Обычно используют следующие
методы финансового анализа: вертикальный анализ (например, вертикальный
анализ отчетности), горизонтальный анализ, прогнозный анализ на основе
трендов, факторный и другие методы анализа.
Среди
законодательно
(нормативно) утвержденных
подходов к
финансовому анализу и методик можно привести следующие документы:
•
Распоряжение
Федерального
управления
по
делам
о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 г. N 31-р
•
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 «Об
утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа»
•
Положение ЦБР от 19.06.2009 г. № 337-П «О порядке и
критериях оценки финансового положения юридических лиц – учредителей
(участников) кредитной организации»
•
Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 г. № 16 «Об утверждении
Методических указаний по проведению анализа финансового состояния
организаций»
•
Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. № 118 «Об
утверждении
Методических
рекомендаций
по
реформе
предприятий
(организаций)»
Важно отметить, что финансовый анализ – это не просто расчет
различных показателей и коэффициентов, сравнение их значений в статике и
динамике. Итогом качественного анализа должен явится обоснованный,
подкрепленный расчетами вывод о финансовом положении организации,
который
и
станет
основой
для
принятия
решений
менеджментом,
инвесторами и другими заинтересованными лицами (см. пример подобного
финансового анализа)[9].
Источники информации для финансового анализа. Очень часто
заинтересованные
лица
не
имеют
доступа
к
внутренним
данным
организации, поэтому в качестве основного источника информации для
71
финансового анализа выступает публичная бухгалтерская отчетность
организации. Основные формы отчетности – Бухгалтерский баланс и Отчет о
прибылях и убытках – дают возможность рассчитать все основные
финансовые показатели и коэффициенты. Для более глубокого анализа
можно использовать отчеты о движении денежных средств и капитала
организации, которые составляются по итогам финансового года. Еще более
детальный анализ отдельных аспектов деятельности предприятия, например,
расчет точки безубыточности, требует исходных данных, лежащих за
пределами
отчетности
(данные
текущего
бухгалтерского
и
производственного учета).
Основные потребители производимой продукции АО «Протон»
находятся в Российской Федерации, на их долю приходится 92,53%
отгруженной продукции. Кроме того, произведено и поставлено на экспорт
7,47% от общего объема отгруженной продукции.
Объем производства товарной продукции в 2017 году в действующих
ценах составил 1 914 836 тыс. рублей и к уровню 2016 года возрос на 49,51%.
В общем объеме товарного выпуска удельный вес номенклатурных
групп сложился следующим образом (таблица 13).
Таблица 13- Удельный вес номенклатурных групп товарного выпуска
АО «Протон» 2017 год
Товарный выпуск
Приборы оптоэлектронные и индикаторы знакосинтезирующие
Микросхемы интегральные
Прочая продукция
Работы промышленного характера
Детали
Инструмент, специальная оснастка
Удельный вес (%)
14,3
38,7
9,5
33,5
3,6
0,4
Удельный вес военной продукции в общем объеме производства в 2017
году составил 74,7%, с учетом выполненных ОКР с приемкой «ПЗ» - 82,9%.
Удельный вес производства продукциис приемкой «ПЗ» увеличился по
сравнению с 2016 годом на 10,5% (Приложение 1).
72
В 2017 году объем производства по сравнению с 2016 годом
увеличился на 15% без ОКР и на 49,5% с ОКР.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2017 год составила
1 997 485 тыс. рублей (без учета НДС) (таблица 14).
Таблица 14- Структурный анализ выручки и себестоимости товаров АО
«Протон» за 2017 год
Наименование
готовая продукция
товары для перепродажи
услуги по энергосбережению
готовая продукция
товары для перепродажи
услуги по энергосбережению
Показатель (тыс. рублей)
Выручка
1 961 183
15 919
20 383
Себестоимость
1 696 275
9 568
31 731
Себестоимость за 2017 год составила 1 737 574 тыс. рублей,
себестоимость отгруженной готовой продукции в 2016 году составила
1 083 449 тыс. рублей.
Объем выручки от продаж продукции, товаров, работ и услуг в 2017
году по сравнению с 2016 годом возрос на 47,2 %. Удельный вес статей
затрат в себестоимости товарнойпродукции приведен на таблице 15.
Таблица 15- Динамика удельного веса статей затрат в себестоимости
товарной продукции АО «Протон» 2015-2017 г., (%)
Статьи затрат
Материалы основные и вспомогательные
Покупные комплектующие
ФОТ основных рабочих
Страховые взносы
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие расходы
Внепроизводственные расходы
2017 год
11
37,3
8
2,4
20,5
11,3
8,4
1,1
2016 год
9,2
31,7
9,3
2,8
26,1
13,8
5,5
1,6
2015 год
12,3
30,4
11,4
3,5
19,8
13,4
7,9
1,3
73
Прибыль от продаж в 2017 году составила 237 623 тыс. рублей и
увеличилась к уровню 2016 года на 11,4%.В структуре затрат на
производство 31,8% занимают общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, доля которых по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась
на 20,3 %.В 2017 году отмечался рост цен на товарно-материальные
ценности, используемые для производства, по сравнению с 2016 годом по
основным
ивспомогательным
материалам
на
10-15%,
по
покупным
комплектующим на 10-20%. Рост цен на отдельные материалы и
комплектующие приведен в таблице 16.
Таблица 16 - Динамика роста цен на отдельные материалы и
комплектующие АО «Протон» 2017 год
Наименование материалов
Структуры ПДИ хДх860
ДКИ 4М-5*7К*5К
ДКИ 7А8-2
Корпус КТ 110-1
Основание КЮЯЛ 431.433.002-04
Корпус 2101.8-7 Аи
Рост цен, %
33,5
6,5
6,5
6,5
11,1
6,5
Рост цен на произведенную продукцию АО «Протон» в 2017 году
составил 4,5-5 %.В 2017 году на предприятии были проведены мероприятия
по снижению затрат на производство за счет повышения процента выхода
годных изделий, снижения материальных и трудовых затрат на сумму 5 162
тыс. рублей.
Среднесписочная численность работающих на предприятии в 2017 году
уменьшилась на 2 человека и составила 844 человека.Среднемесячная
выработка на 1-го работающего в 2017 году составила 189,1 тыс. рублей.
Рост производительности труда на предприятии к уровню 2016 года составил
149,2 %.Средняя заработная плата одного работающего составила 42 675
рублей и повысилась к уровню 2016 года на 23,3 %.Средняя заработная плата
одного рабочего составила 23 655 рублей и выросла к уровню 2016 года на
9,8 %.Удельный вес фонда оплаты труда в себестоимости товарной
74
продукции составил 22,6%. Фонд оплаты труда на предприятии за 2017 год
составил 432 214 тыс. рублей. Выплаты социального характера в обществе в
2017 году составили в среднем 357 рублей в месяц на одного работающего.
Структура бухгалтерского баланса АО «Протон» за 2017-2016 год
представлена на таблице 17.
Таблица 17- Структура бухгалтерского баланса АО «Протон» (тыс.
руб.)
Показатель
АКТИВ БАЛАНСА
Всего, в т.ч.:
- внеоборотные активы
- оборотные активы, из них:
- запасы
- дебиторская задолженность
- финансовые вложения
- денежные средства
ПАССИВ БАЛАНСА
Всего, в т.ч.:
- капитал и резервы
- краткосрочные обязательства из них:
- кредиторская задолженность
2017 год
уд. Вес%
2016 год
уд. Вес%
1211847
276868
934979
401129
127610
342078
62626
100
22,8
77,2
42,9
13,6
36,6
6,7
1245303
176997
1068306
327422
171717
156400
411175
100
14,2
85,8
30,7
16,1
14,7
38,5
1211847
887802
323607
323607
100
73,3
26,7
100
1245303
710981
534322
534322
100
57,1
42,9
100
Валюта баланса в 2017 году уменьшилась по сравнению с 2016 годом
на 2,76 % или на 33456 тысяч рублей. Внеоборотные активы возросли на 56,4
% за счет приобретения в 2017 году основных средств (Таблицы 18 и 19).
Таблица 18- Структура нематериальных активов АО «Протон» по
остаточной стоимости на 01.01.2018 года.
Нематериальный актив
товарный знак
патенты
лицензии
разработки
программное обеспечение
товарный знак
Остаточная стоимость (тыс.руб.)
10,5
2307,4
24,4
6099,7
1987,7
10,5
Прочие внеоборотные активы включают в себя: технологическое
оборудование (основные средства), не введенное в эксплуатацию на
75
01.01.2018г. в размере 65292 тыс. руб., незаконченные операции по
приобретению
нематериальных
активов
в
размере
1918
тыс.
руб.,
незаконченные операции по выполнению НИОКР в размере 3375 тыс.рублей.
Таблица 19- Структура основных средств по остаточной стоимости АО
«Протон» на 01.01.2018 года
Основные средства
земельные участки
здания и сооружения
транспортные средства
машины и оборудование
производственный и хозяйственный
инвентарь
Остаточная стоимость (тыс.руб.)
46
29318
8793
121293
804
Финансовые вложения состоят из взносов в уставный капитал ООО
«Нурон», Республика Таджикистан - 1500 тыс. руб. и займов, выданных ЗАО
«Протон - Импульс» - 13360 тыс. руб., ИП Грачев Ю.Н. - 10792 тыс. руб.,
ООО «Залесово» - 9800 тыс. руб.
Оборотные активы в абсолютном выражении уменьшились на 133327
тыс. рублей, в том числе прирост запасов составил 73707 тыс. рублей. Это
позволяет
ритмично
вести
производство
и
выполнять
договорные
обязательства с потребителями, которых у общества насчитывается более
тысячи. Структура дебиторской и кредиторской задолженности АО
«Протон» представлена в таблица 20 и 21.
Таблица 20 Структура дебиторской задолженности АО «Протон» на
01.01.2018 г. (тыс. руб.)
Наименование статей
Краткосрочная дебиторская задолженность всего, в т.ч.
покупатели и заказчики
поставщики и подрядчики
подотчетные лица
расчеты с персоналом по прочим операциям
разные дебиторы
НДС по авансам и предоплатам
2017 г.
127610
32200
42694
5432
20950
1409
24925
%
100
25,2
33,5
4,3
16,4
1,1
19,5
2016 г.
171717
49629
71944
4131
16024
7509
22480
%
100
28,9
41,9
2,4
9,3
4,4
13,1
В 2017 году кредиторская задолженность предприятия уменьшилась на
76
210 715 тыс. руб., или на 39%.Задолженность перед персоналом по
заработной плате, по налогам и сборам, а также по страховым взносам
является текущей.
Таблица 21 - Структура кредиторской задолженности АО «Протон»,
тыс. руб.
Наименование статей
Кредиторская задолженность-всего: в т.ч.;
- поставщики и подрядчики
- задолженность перед персоналом
- задолженность по страховым взносам
- задолженность по налогам и сборам
- прочие кредиторы
2017 год
323607
61946
31559
14487
50213
165402
%
100
19,1
9,8
4,5
15,5
51,1
2015 год
534322
30695
36689
9461
35650
421827
%
100
5,7
6,9
1,8
6,7
78,9
В отчетном периоде уплачено налогов и страховых в бюджет и
внебюджетные фонды 278695 тыс. руб., что на 7,6 % больше чем в 2016 году.
Задолженность по кредитам банков и займам по состоянию на
01.01.2018 года отсутствует. Кредиты банка и займы общество не получало,
так как недостатка собственных средств, необходимых для реализации
хозяйственной деятельности, предприятие не имело.
Удельный вес денежной составляющей в выручке за реализованную
готовую продукцию, товары, оказанные услуги и выполненные работы
составляет 99,9 % (Приложение 1).
АО «Протон» осуществляет свою производственную деятельность на
собственном и арендуемом имуществе (оборудовании и производственных
площадях). Стоимость имущества, полученного в аренду, составляет 17482
тыс. руб.
В
2018
году
на
предприятии
планируется
провести
ряд
организационно-технических мероприятий, направленных на улучшение
финансового состояния предприятия:
-
повышение
технического
уровня
производства,
за
счет
приобретения нового и модернизации имеющегося оборудования;
-
обновление номенклатуры выпускаемой продукции;
77
-
расширение рынка сбыта готовой продукции;
-
увеличение объема продаж готовой продукции, товаров, работ и
услуг на 17,8 %.
Бухгалтерская отчетность АО «Протон» сформирована исходя из
действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и
отчетности. Все данные бухгалтерской отчетности за прошедший год
сопоставимы с данными отчетности за отчетный период. Корректировки
входящих остатков, а также существенных изменений форм и содержания
бухгалтерской отчетности не было.
На основе проведенного финансового анализа можно сказать, что на
анализируемом предприятие финансовое положение стабильно. Предприятие
АО «Протон» развивается, об этом свидетельствуют такие показатели 2017 и
2016 гг. как: объем производства товарной продукции в 2017 году к уровню
2016 года возрос на 49,51%. В 2017 году объем производства по сравнению с
2016 годом увеличился на 15% без ОКР и на 49,5% с ОКР. Объем выручки от
продаж продукции, товаров, работ и услуг в 2017 году по сравнению с 2016
годом возрос на 47,2 %, а это обозначает, что предприятие работает с
прибылью. Рост цен на произведенную продукцию АО «Протон» в 2017 году
составил 4,5-5 %. В 2017 году на предприятии были проведены мероприятия
по снижению затрат на производство за счет повышения процента выхода
годных изделий, снижения материальных и трудовых затрат на сумму 5 162
тыс. рублей. Рост производительности труда на предприятии к уровню 2016
года составил 149,2 %. Средняя заработная плата одного работающего
составила 42 675 рублей и повысилась к уровню 2016 года на 23,3 %.Валюта
баланса в 2017 году уменьшилась по сравнению с 2016 годом на 2,76 %.
Внеоборотные активы возросли на 56,4 % за счет приобретения в 2017 году
основных средств. А вот кредиторская задолженность в 2017 году
предприятия уменьшилась на 39 %, вовремя платятся налоги в бюджет,
выплачивается заработная плата, погашается задолженность поставщикам за
поставленную продукцию.
78
3.2 Управленческий анализ, контроллинг и бюджетирование затрат на
производство продукции на материалах АО «Протон»
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования,
контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной
деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления
деятельностью компании.
Управленческий анализ – комплексный анализ внутренних ресурсов и
внешних возможностей предприятия, направленный на оценку текущего
состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических
проблем.
Управленческий анализ проводится для получения информации,
необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных
управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам
финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования
техники, технологии и организации производства. Он носит оперативный
характер, а его результаты являются коммерческой тайной[7].
Основное содержание управленческого анализа составляют:
•
анализ обоснования и реализации бизнес-планов;
•
анализ системы маркетинга;
•
комплексный
экономический
анализ
эффективности
хозяйственной деятельности;
•
анализ технико-организационного уровня и других условий
производства;
•
анализ использования производственных ресурсов;
•
анализ объема продукции;
•
анализ
взаимосвязи
себестоимости,
объема
продукции
и
прибыли.
Управленческим анализом занимаются все службы (технические,
финансовые, налоговые кредитные и т.д.) с целью предоставления
79
информации, необходимой для планирования, контроля и принятия
оптимальных управленческих решений[23].
Управленческий анализ использует весь комплекс экономической
информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле
руководства организации. Только такой анализ позволяет реально оценить
состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости не
только всей выпущенной и реализованной продукции, но и отдельных ее
видов, состав коммерческих и управленческих расходов, особенно тщательно
изучить характер ответственности должностных лиц за выполнение бизнесплана. Прежде чем приступать к выполнению анализа, следует определиться
с источниками информации. Для этого устанавливают объем и параметры
необходимых данных, их содержание и методику проведения. Источники
данных могут быть внутренними и внешними. Внутренние – это учетная
система предприятия, что является основным источником. Внешние – это
законодательство, рыночная конъюнктура, справочная информация (Рисунок
15).
Управленческий анализ
Анализ внешней среды
Анализ внутренней среды
Факторы влияющие на производство
Контроль факторов
Этапы производства
Контроль затрат при производстве
продукции
Формирование вариантов минимизации затрат
Анализ и выбор оптимального варианта
Процесс внедрения выбранного варианта
Рисунок 15 - Система управленческого анализа
В управленческом учете основной упор делается на затраты: процесс
их формирования, распределения и учета (что составляет его основу и
является главной задачей), поэтому рассматривать управленческий анализ
80
лучше всего в разрезе затрат (Приложение 3). Анализ счетов АО «Протон»
представлен в таблицах 22-28.
Таблица 22 - Анализ счета 20 «Основное производство» АО «Протон»
за май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
05 «Амортизация нематериальных активов»
10 «Материалы»
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
43 «Готовая продукция»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
97 «Расходы будущих периодов»
Оборот
Кон.сальдо
С кред. счетов
124 612 280,42
747 881,36
54 038 902,49
369 891,86
2 518 046,06
25 483 940,35
16 744 525,26
2 217,27
В дебет счетов
312 143,56
5 199,61
99 717 265,26
624 379,13
1 862 006,58
6 116 455,94
242 427,28
108 750 673,58
133 328 345,57
100 034 608,43
Таблица 23 - Анализ счета 23 «Вспомогательные производства» АО
«Протон» за май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
10 «Материалы»
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
43 «Готовая продукция»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
97 «Расходы будущих периодов»
Оборот
Кон.сальдо
С кред. счетов
1 114 328,73
801 196,19
5 707,59
7 556 399,62
В дебет счетов
1 520 610,001
2 518 046,06
5 098 078,07
512 636,62
6215,12
2 024 947,23
83 387,69
717 413,56
2 335 021,82
257 589,44
11 756 715,91
1 190 511,54
11 680 533,10
81
Таблица 24 - Анализ счета 25 «Общепроизводственные расходы» АО
«Протон» за май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
10 «Материалы»
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
23 «Вспомогательные производства»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
С кред. счетов
3 483 436,29
4 998,34
3 893 076,87
3 677,70
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
30 682,98
97 «Расходы будущих периодов»
Оборот
Кон.сальдо
424 448,07
33 040 339,97
В дебет счетов
25 483 940,35
5 098 078,07
6 384 347,13
3 169 630,06
7 556 399,62
10 438 163,19
109 801,27
33 040 339,97
Таблица 25 - Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» АО
«Протон» за май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
10 «Материалы»
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
43 «Готовая продукция»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
Оборот
Кон.сальдо
С кред. счетов
В дебет счетов
593 760,46
69 880,85
326 198,02
562,73
16 744 525,26
512 636,62
139 469,36
1 887 795,14
2 391 377,79
10 575 167,48
23 301,30
43 047,36
24 851,34
104 579,93
589 698,14
17 013 425,89
17 013 425,89
82
Таблица 26 - Анализ счета 28 «Брак в производстве» АО «Протон» за
май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
02 «Амортизация основных средств»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оборот
Кон.сальдо
С кред. счетов
В дебет счетов
5 199,61
2 217,27
2 982,34
5 199,61
5 199,61
Таблица 27 - Анализ счета 90 «Продажи» АО «Протон» за май 2018г.,
тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
26 «Общехозяйственные расходы»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
99 «Прибыли и убытки»
Оборот
Кон.сальдо
С кред. счетов
В дебет счетов
24 851,34
175 866,73
106 685 013,07
1 310 440,35
135 030 659,81
18 446 560,76
8 387 927,56
135 030 659,81
135 030 659,81
Таблица 28 - Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» АО
«Протон» за май 2018г., тыс. руб.
Кор.счет
Нач.сальдо
10 «Материалы»
19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
43 «Готовая продукция»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
С кред. счетов
В дебет счетов
300 400,82
20 260,24
104 579,93
238 252,87
92 433,00
776 265,88
164 274,41
9 457 133,74
188 909,61
72 222,24
161 942,70
и 147 016,66
10 030 055,76
376 646,031
599 940,00
74 920,76
1 013 243,78
360 554,41
60 873,95
55 700,00
83
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
97 «Расходы будущих периодов»
98 «Доходы будущих периодов»
99 «Прибыли и убытки»
Оборот
Кон.сальдо
273 129,10
672 048,76
13 145 998,32
1 050 348,491
189,25
654,25
13 145 998,521
В управлении затратами предприятий могут найти применение
различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями
управления и наличием условий для применения. Поэтому рассмотрим
возможности методов управления затратами и условия их применения.
Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность
представлены в таблице 29.
Таблица 29 - Сущность и условия применения методауправления
затратами предприятия
Метод
Сущность метода
Условия применения
метода
Директ-костинг Постоянные
накладные
расходы
не Разделение затрат на
включаются в себестоимость продукции, а переменные
и
относятся непосредственно на счет прибылей постоянные
и убытков в том периоде, когда они
произошли
СтандартДля каждого вида затрат (материальных, Наличие
системы
костинг
трудовых
и
других)
определяются стандартов (норм и
обоснованные нормы расхода (стандарты) нормативов)
ресурса на единицу продукции. Затраты
ресурсов по нормам и отклонения от норм
потребления ресурсов учитываются отдельно
CVP-анализ
Основывается на сопоставлении трех Соблюдение системы
(анализ
точки величин: затрат предприятия, дохода от допущений
безубыточности) реализации
и
получаемой
прибыли, (неизменность
цены;
соотношение которых позволяет определить разделение затрат на
выручку от реализации (объем реализации), переменные
и
которая
при
известных
величинах постоянные; отсутствие
постоянных
затрат
предприятия
и отклонения
переменных затрат на единицу продукции фактических
обеспечит безубыточность деятельности или постоянных
и
планируемый финансовый результат
переменных затрат от
плановых)
Проанализируем управленческий учет затрат АО «Протон» методом
Директ-костинга. В ДК содержатся два основные финпоказатели:
84
•
Маржинальный доход (МД).
•
Прибыль (П).
МД – это разница между доходом от продаж и издержками
переменными. В его составе помещается сумма постоянных затрат и
полученной прибыли1. В случае применения ДК отчет о финрезультатах
строится по схеме, состоящей из нескольких ступенек:
Доход от реализации (Д)
↓
Переменные издержки (Зпер).
↓
МД = Д — Зпер
↓
Постоянные затраты (Зпост)
↓
П = МД — Зпост
Рисунок 16 - Схема применения метода директ-костинг
Таким образом, по данным Приложения 4, анализ затрат по
изготовлению изделия «Микросхема» приведен в таблице 30.
Таблица
30
-
Расчет
финансового
результата
по
изделию
«Микросхема» АО «Протон» (тыс. руб.)
Себестоимость
Ед. прод.
0,442
Точка
Кол.
1 000
Цена
0,82
безубыточности
Реализация
Себестоимость
442,47
показывает
Выручка
820
Фин.
результат
377,53
эффективность
какого-либо
коммерческого проекта, поскольку инвестор должен знать, когда проект
наконец окупится, каков уровень риска для его вложений. Он должен
Лычагина Лилия Лийевна, Голубенко Анастасия Павловна Сущность и эффективность использования
системы учета затрат «Директ-костинг» // ПУФ. 2015. №2 (18).
1
85
принять решение, стоит ли инвестировать в проект или нет, и расчет точки
безубыточности в этом случае играет важную роль.
Далее рассчитаем точку безубыточности для предприятия АО
«Протон». Переменные и постоянные затраты отражены в таблице 31. Цена
изделия равна 820 рублей.
Таблица 31 – Расчет точки безубыточности на изделие «Микросхема»
АО «Протон»
Постоянные
рубли
Износ
23 320
з/п
52 500
Соцстрах
Цеховые
расходы
Заводские
расходы
Итого
16 070
51 600
Переменные на Цена единицы,
единицу
руб.
продукции
на
источник
обязательна.
Основные
10,18
материалы
вспомогательн 3,05
ые
собственные
18,48
Покупные
219,97
материалы
Объем
производства
, шт.
рубли
1 000
10 180
1 000
3 050
1 000
1 000
18 480
219 970
47 300
190 790
251,68
251 680
Точка безубыточности будет равна:
BEP=190 790/(820-251,68)= 335,7 шт.
Таким образом, предприятию необходимо произвести 336 штук, чтобы
сработать в ноль. Превышение данного объема производства и продаж
приведет к получению прибыли.
Бюджетирование - планирование и разработка бюджетов, деятельность
в рамках этапа планирования бюджетного процесса, процедура составления и
принятия
бюджетов,
одна
из
составляющих
системы
финансового
управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов
хозяйствующего субъекта во времени.
Задачи бюджетирования:
- оптимизировать затраты;
- согласовать работу разных подразделений предприятия;
86
- выявить, какие направления нуждаются в дальнейшем развитии, а от
каких лучше отказаться совсем, поскольку они приносят убытки;
- проанализировать финансовую деятельность предприятия в целом;
- составить финансовый прогноз;
- укрепить дисциплину в компании и усилить мотивацию сотрудников.
Главной
целью
бюджетирования
производственно-коммерческого
процесса
является
обеспечение
необходимыми
денежными
ресурсами.
Так
как
АО
«Протон»
использует
позаказной
метод
учета,
бюджетирование не используется. Из-за специфики предприятия АО
«Протон» не нуждается в финансовом планировании.
Контроллинг - это система управления достижением конечных целей
фирмы. Тот, кто впервые слышит слово «контроллинг», обычно связывает
его с понятием контроля. Однако, это нечто отличное и даже несколько
противоположное ему. Контроль направлен в прошлое, на выявление
ошибок, отклонений, просчетов и проблем. В большинстве случаев речь идет
также о том, чтобы найти виновных. Контроллинг - это управление будущим
для обеспечения длительного функционирования предприятия и его
структурных подразделений. Служба контроллинга стремится так управлять
процессами текущего анализа и регулирования плановых и фактических
показателей, чтобы по возможности исключить или минимизировать ошибки,
отклонения и просчеты, как в настоящем, так и в будущем[18].
Система контроллинга целесообразна в тех случаях, когда функции
управления предприятием делегированы его отделам и службам. В этом
случае он поможет им в достижении максимально возможного общего
положительного результата деятельности. В этом смысле контроллинг, как
наука об успешном управлении предприятием, является инструментарием
рыночной
экономики,
при
которой
снижается
необходимость
в
централизованном администрировании.
87
Контроллинг затрат на продукт АО «Протон» мы рассмотрим на
примере расшифровки материалов по изделию АОТ127 (оптопара) (Таблица
32).
Таблица 32 - Расшифровки материалов по изделию «Оптопора» АО
«Протон»
Собствен.:
Ф/тр 059 (АОТ127)
Ф/тр 059 (АОТ127) резка
Рамка 042-01 (6-ти выв)
ЭСАГА-20 0,34X 0,34
Основные:
Пр-ка Аu ЗЛ.999,9М 0,4
отходы
Клей ТОК-2
отходы
Компаунд эпоксидный
герметизированный LМСЗООТ-КL
Припой ПОС61
Компаунд СИЭЛ 159-254
Компаунд СИЭЛ 159-256
Ед. норма
из 1000
м
физ.
КЗ
норма
1000
годн
цена
Сумма
На 1000
шт.
шт
шт
шт
шт
1000
1000
66,67
1000
1,099
1,099
1,099
1,099
1099
1099
73
1099
0,5
0,02
43,00
1,30
549.45
21,98
3150,18
1428,57
5150,18
г
г
г
г
кг
0,1939
0,0097
0,4650
0,0394
0,95
1,099
1,099
1,099
1,099
1,099
0,2131
0,0107
0,5110
0,0433
1,0440
3154,07
-180
169,05
-1,8
970,00
678,78
-1,94
87,25
-0,08
1022,76
кг
кг
0,036
0,0081
6
0,0025
1,099
1,099
0,040
0,009
11159,25
2118,88
46,32
19,19
1,099
0,003
1 1717,77
4,77
1 1857,051
кг
Покупные:
0,00
Таким образом, на сегодняшний день в связи и неуклонным ростом
номенклатуры продукции и темпов ее обновления характер промышленного
предприятия
изменился.
Управлять
предприятием
невозможно
без
эффективного планирования его деятельности и контроля реализации планов.
Ускорение
организации
выпуска
новой
продукции
в
современных
экономических условиях выступает в качестве важнейшего инструмента
удовлетворения
запросов
потребителей.
Ограниченность
финансовых
ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов экономической
политики. В связи с этим для предприятий становится важным производство
88
различных
видов
изделий
при
постоянном
освоении
новых
сфер
деятельности. Естественно, планирование в условиях рынка приобретает
новое
значение.
Оно
призвано
обеспечить
процесс
производства
конкурентоспособной продукции при условии оптимального использования
всех ресурсов, т.е. гибкое развитие предприятия.
3.3 Принятие разноуровневых управленческих решений на основе
аналитической информации в АО «Протон»
Под процессом принятия управленческого решения понимается
циклическая
последовательность
действий
субъекта
управления,
направленных на разрешение проблем организации и заключающихся в
анализе ситуации, генерации альтернатив, принятии решения и организации
его выполнения[11].
Управленческое решение и схема его принятия2. Общая схема
принятия решения включает следующие элементы:
1. Цель - повышение эффективности хозяйственных процессов,
бухгалтерские данные призваны выявить проблемы управления ими, поэтому
не случайно учет предусматривает систему счетов, при которой каждый счет
становится окном, сквозь которое ведет наблюдение администрация; баланс
выступает общим целевым документом, оценивающим эффективность
управления.
2. Средства - ресурсы, которые позволяют решить проблему, т. е.
перейти от существующей ситуации к желаемой;
3. Вероятность при имеющихся средствах решить проблему, снять ее
(здесь речь идет о субъективной вероятности, измеряющей степень
уверенности администратора в правильности своего решения);
Гарин А.П., Далидович К.Н., Романовская Е.В. Особенности процесса принятия управленческий решений
на предприятии – Вестник Мининского университета. – 2015. - №3 – с.54-57.
2
89
4. Время, необходимое для снятия проблемы: чем больше это время,
тем больше возможная ошибка решения;
5. Выработка решения включает уяснение ситуации, обработку данных
(собственно бухгалтерская работа, относительно легко переносимая на
машины), анализ управленческих альтернатив, выбор оптимального варианта
и его реализация;
6. Контроль исполнения - важнейший элемент успешного руководства;
7. Оценка практически реализованного решения и выявление новых
возможностей,
связанных
с
возникновением
новой
хозяйственной
ситуации[5].
Состав
и
последовательность
этапов
принятия
управленческих
решений представлены на рисунке 17.
Анализ ситуации
Контроль и оценка результатов
Идентификация проблемы
Управление реализацией
Определение критериев выбора
Согласованное решение
Разработка альтернатив
Выбор наилучшей альтернативы
Рисунок
17
-
Состав
и
последовательность
этапов
принятия
управленческих решений
Практика деятельности промышленных предприятий в современных
условиях хозяйствования показывает, что предприятия аналогичных видов
экономической деятельности, имеющие сходную материально-финансовую
базу, зачастую демонстрирую различные результаты деятельности. Одни из
них успешно развиваются, другие приходят к банкротству. Анализ практик
финансово-хозяйственной деятельности таких российских и зарубежных
предприятий подтверждает, что одной из причин подобных расхождений
являются
различия
в
эффективности
управления
промышленными
90
предприятиями или, другими словами, в эффективности формируемых и
принимаемых руководителями различных уровней управленческих решений.
Рассмотрим методы принятия управленческих решений, используемые
на АО «Протон».
Организационно-распорядительные
методы
(ОРМ)
принятия
управленческих решений. ОРМ делятся на 2 вида: организационностабилизирующие и методы распорядительного воздействия[8].
Первые в свою очередь делятся еще на 3 вида:
1) Методы организационного регламентирования. К ним относятся
различные документы, регламентирующие работу какой-либо предприятия, в
нашем случае – АО «Протон», т. е. устанавливают основные регламенты
функционирования
системы:
соотношение
между
управляемой
и
управляющей подсистемами, определяют порядок функционирования самой
системы и ее элементов, их подчиненность, закрепляет определенные
функции. Например, устав АО «Протон».
2)
Организационно-технические
нормативы.
В
качестве
организационно-технических нормативов можно выделить применяемые на
АО «Протон» ГОСТы, сертификаты соответствия качества продукции
требуемому уровню качества.
Оперативно календарные нормативы. Из оперативно-календарных
нормативов
на
АО
«Протон»
применяются
положение
о
схеме
документооборота, порядок выписки, получения и оплаты товаров и т. д.
Организационно-структурные
нормативы:
положение
об
организационной структуре компании, штатное расписание[19].
Административно-организационные.
организационным
можно
отнести
правила
К
административновнутреннего
трудового
распорядка, правила предоставления отпуска, выхода на пенсию и т.д.
3) Методы методического инструктирования. К методам методического
инструктирования я могу отнести положение об учетной политике и ведении
бухгалтерского учета на АО «Протон», которое определяет порядок и
91
перечень используемых счетов бухгалтерского учета, порядок определения
объема реализации и т.д.
Методы распорядительного воздействия применяются дополнительно к
методам организационно-стабилизирующего воздействия. Главная задача
этих методов - приведение объекта управления в оптимальный режим
функционирования при отклонениях от необходимого состояния. К методам
распорядительного воздействия
следует отнести различные приказы,
например, о приеме на работу и увольнении в связи с сокращением штатов в
АО
«Протон»
(вызывают
определенные
правовые
и
юридические
последствия); распоряжение о переезде отдела сбыта в новое помещение или
приказ о предоставлении отчета о проделанной работе в срок до 1.01.98
являются примерами документов обязывающего воздействия[20].
Рассмотрим экономические методы управления. Это вторая крупный
вид методов управления в нашей классификации. Под экономическими
методами управления понимают совокупность способов воздействия на
экономические (материальные) интересы объекта управления (работника).
Из Экономических методов АО «Протон» можно выделить систему
премирования за результаты труда.
Социально-психологические методы составляют третью и последнюю
крупную группу методов. Эти методы воздействуют на социальные
процессы, протекающие в трудовых коллективах и межличностные
отношения и связи. В АО «Протон» эти методы представлены не так ярко. Из
социальных
методов
управления
большая
их
часть
обусловлена
государственными гарантиями (продолжительность труда, установление
пенсионного возраста). На АО «Протон» социальные методы представлены в
следующих
формах:
социально-экономические
требование
соблюдения
техники
безопасности,
(нормирование
установление
труда,
норм
производительности, распределение людей в зависимости от интенсивности
работы, гарантия минимальной ЗП, повышение производительности через
внедрение
новой
техники);социально-политические
(равенство
всех
92
независимо
от
принадлежности
к
пристрастий);социально-демографические
партии,
политических
(формирование
структуры
коллективов, предоставление отпусков по уходу за ребенком);
К психологическим методам, применяемым в АО «Протон», можно
отнести
выступления
генерального
директора
перед
управленческим
персоналом с целью подтолкнуть к достижению определенных результатов,
поощрения
руководителя
за
хорошо
выполненную
работу
(методы
психологического побуждения).
На предприятии применяются также из психологических методов
методы гуманизации труда (кондиционеры, безопасные компьютерные
мониторы, удобство рабочего места).
На АО «Протон» сложилась централизованная система управления, в
которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть
полномочий, необходимых для принятия важнейших решений. Уровень
централизации на предприятии довольно высок, так как все важнейшие
решения принимаются высшим звеном и осуществляется строгий контроль за
их выполнением.
Между всеми подразделениями предприятия и руководством всех
уровней налажены линейно-функциональные связи. Каждый руководитель
принимает
самостоятельно
только
решения
связанные
с
текущей
производственно-экономической деятельностью подразделения (текущий
ремонт оборудования, замена работников в случае отпусков или больничных,
осуществление оперативного и текущего контроля и т.д.).
Все решения, непосредственно касающиеся всего предприятия,
носящие глобальный характер (например: смена оборудования, новые
изделия, изменения в заработной плате работников и т.д.) принимаются
единолично руководителем предприятия, после консультаций с заместителем
директора или главным бухгалтером. Нельзя сказать, что процесс подготовки
и принятия решений проходит на непрофессиональном уровне. За счет
большого опыта работы на данном предприятии и в данной отрасли,
93
руководство можно было бы признать вполне компетентным. В условиях
динамично
изменяющейся
многоукладной
экономики,
внешней
среды,
условиях
решения
должны
иметь
становления
экономическую
обоснованность[27].
В целом все решения, касающиеся производства, можно назвать как
«следование за ситуацией», руководству предприятия при принятии решений
не хватает инициативы и заинтересованности, что можно объяснить и
центральным руководством учредителя. В данной ситуации видится
возможным включение в оплату работы руководителей предприятия
определенного процента прибыли для стимулирования их инициативы к
расширению рынка, а не удержанию занятых позиций. В целом процесс
принятии решения достаточно стандартизирован.
Анализируя структуру АО «Протон», можно порекомендовать сузить
масштаб управляемости для увеличения скорости обмена информацией
между руководителями и подчиненными, а также усиления контроля за
деятельностью подчиненных.
94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
Финансовый
учет
необходим
и
обязателен
не
только
самой
организации, но и внешним пользователям – государственным органам,
налоговым органам, кредиторам, инвесторам и т.д. Управленческий учет
необходим самой организации. Однако следует отметить, что без его ведения
принятие управленческих решений затрудняется, а также существует
возможность неправильного принятия решений по возникающим вопросам.
АО «Протон» успешно функционирует на рынке с 1972 года и одной из
причин такого успешного развития предприятия является рациональное
ведение финансового и управленческого как учетов в общем, так и учета
затрат на производство продукции.
Правильное и грамотное формирование затрат на предприятии АО
«Протон» имеет важное значение, от него зависит увеличение доли рынка,
повышение конкурентоспособности, увеличение объема оказываемых услуг
и повышения доходности предприятия АО «Протон».
Бухгалтерская отчетность АО «Протон» сформирована исходя из
действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и
отчетности.
На основе проведенного финансового анализа можно сказать, что на
анализируемом предприятие финансовое положение стабильно. Предприятие
АО «Протон» развивается.
На предприятии ведется Учетная политика, грамотная реализация
которой обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом под
эффектом в данном случае понимается своевременное формирование
финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность
95
для широкого круга заинтересованных пользователей.
АО «Протон» использует позаказный метод учета, он является самым
оптимальным,
продукцию и
поскольку
предприятие
производит
специфическую
объектом учета становится отдельный производственный
заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на
конкретную работу (услугу).
Предприятие принимает различные современные управленческие
решения таких видов, как: организационно-распорядительные методы;
экономические методы; социально-психологические методы.
96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Абдусаломова
управленческого
учета
Н.Б.
затрат
Особенности
на
и
пути
промышленных
организации
предприятиях
//
Инновационная наука. 2016. №3-1 (15).
2.
Алексеев В.М. Затраты в управленческом учете: сущность и
классификация // Инновационная наука. 2016. №11-1.
3.
Алексеева Г.И. Учет финансовых вложений
в нко
при
упрощенных способах ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. №20 (404).
4.
Асаул
А.Н.,
Квициния
М.Г.
Управление
затратами
и
контроллинг: Учебник, под ред. засл. деятеля науки РФ, д-ра экон. наук,
профессора А. Н. Асаула. - Абхазский государственный университет. Сухум, 2013. - 290 с.
5.
Баранников, А.А. Контроль и управление затратами в системе
управленческого анализа на предприятии / А.А. Баранников, В.В. Шоль //
Вестник магистратуры. - 2013. - № 4 (19). - С. 134-135.
6.
Бондина Н.Н. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции в отраслях АПК: Учебное пособие. - М.: КолосС,
2010. - 189 с.
7.
Вахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М.И.
Управленческий
учет-1:
Учеб.пособие
по
программе
подготовки
и
аттестации профессиональных бухгалтеров. - М.: ИД Бинфа, 2011. - 141 с.
8.
Веселовский
промышленных
М.Я.,
предприятий:
Кирова
И.В.
экономические
(ред.)
аспекты
Модернизация
и
решения:
Коллективная монография. - М.: Научный консультант, 2016. - 335 с.
9.
Гавриченко Е.В., Корниенко Н.А. Бухгалтерский финансовый и
управленческий учёт (учёт финансовых потоков):Учебное пособие. Владимир: ВлГУ, 2017. - 132 с.
10.
Гомонко, Э. А. Управление затратами на предприятии: учебник /
97
Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. - Москва: КноРус, 2010. – 313 с.
11.
Губанов А.Г., Шароватова Е. А., Омельченко И. А. Основные
этапы проведения диагностики системы управления в рамках постановки
управленческого учета на промышленном предприятии // Вестн. Том.гос. унта. 2009. №320.
12.
Дырдонова А.Н. Управление затратами: Учебное пособие. –
Нижнекамск : Нижнекамский химико-технологический институт (филиал)
КГТУ, 2010. – 112 с.
13.
Иванова Ж. А. Учетная политика для целей управленческого
учета // ПСЭ. 2010. №4.
14.
Коневская А.Н., Архипов О.А. История возникновения теории
мотивации и управленческого учета и их взаимосвязь // Символ науки. 2016.
№10-1.
15.
Косинова, Е.Л. Принципы управленческого анализа затрат на
промышленном предприятии / Е.Л. Косинова // Вестник Таганрогского
института управления и экономики. - 2011. - № 1. - С. 34-38.
16.
Куликова А. Н. Построение системы управленческого учета на
промышленных
предприятиях
//
Всероссийский
журнал
научных
публикаций. 2012. №2 (12).
17.
Лабынцев
Н.Т.,
Чухрова
О.В.
Методические
подходы
к
организации контроля на этапе бюджетирования в управленческом учете //
Учет и статистика. 2017. №2 (46).
18.
Левина Е.И. Финансовый и управленческий учет: Учебное
пособие для студентов специальности "Управление качеством" очной формы
обучения. - Кемерово:КузГТУ, 2012. - 385 с.
19.
Мазаева П.С. Сущность управления затратами на промышленном
предприятии // Инновационная наука. 2015. №8-1.
20.
Мирзоева Б.Э., Ибрагимова А.Х. Организационные аспекты
внедрения управленческого учета // Символ науки. 2017.
21.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
98
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от
06.07.1999 г. №3 43н.
22.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.
23.
Санджарыкова
Е.
Н.
Управленческий
учет
как
основа
управленческого анализа // Экономический журнал. 2006. №12.
24.
Ситникова С. А. Информационное пространство управленческого
учета // Финансы: Теория и Практика. 2017. №3.
25.
Сорокина
В.В.
Тенденции
развития
инструментария
управленческого учета // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2017.
№2 (332).
26.
Сычева А.А., Филиповская Н.В. Эффективность управленческого
учета в организации // Инновационная наука. 2016. №10-1.
27.
Таныгина М. В. Основные направления развития методического
обеспечения системы контроллинга затрат на промышленном предприятии //
ПСЭ. 2014. №1 (49).
28.
Токарева А.А. Методы учета затрат в управленческом учете
финансовых результатов в системе контроллинга // Символ науки. 2016.
№11-1.
29.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
30.
Харченко
О.Н.
Бухгалтерский
учет.
Модуль
2.
Основы
бухгалтерского финансового и управленческого учета: Электронное учебное
пособие / Авторы: С. А. Самусенко, О. Н. Харченко, Т. В. Кожинова, Е. С.
Берестова, О. С. Задоркина. - Красноярск: ИПК СФУ, 2008. – 575с.
31.
Чупахина Н.И., Федорова Т.В. Бюджетирование в системе
управленческого
учета
//
Вестник
Курской
государственной
сельскохозяйственной академии. 2014. №7.
32.
Шакиров А.А., Ахметзянов А.Р. Управленческий учет //
99
Инновационная наука. 2016. №1-1 (13).
33.
Щегловская
Ю.А.
Положения
МСФО
и
принципы
управленческого учета: возможности гармонизации // Учет. Анализ. Аудит.
2018. №1.
100
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
119
120
121
122
123
124
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
125
126
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
127
128
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
129
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
130
131
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа