close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Терзи Кристина Ивановна. Учет и контроль затрат на предприятии пищевой промышленности (на материалах АО «Орелпродукт»)

код для вставки
1
2
3
4
5
6
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Себестоимость выступает одним из
главных экономических рычагов не только лишь в системе управления
производством в целом, но и в системе внутрихозяйственного планирования,
контроля и анализа. Потому научно аргументированное исчисление
себестоимости
продукции,
выступает
одной
из
основных
задач
управленческого учета. Затраты на производство не однородны по составу и
экономическому
значению.
Верная
их
классификация
исполняет
значительную роль в учете.
На
сегодняшний
день
нужно
достичь
роста
рентабельности,
ликвидации убыточности и повышения прибыли, прежде всего, за счет
уменьшения себестоимости продукции на основе экономного использования
трудовых и материальных ресурсов. В связи с этим проблемы улучшения
учета затрат и выхода продукции, исчисления ее себестоимости и
уменьшения издержек производства на сегодня выступают наиболее
актуальными в нынешних условиях, что и обусловливает значение
выбранного исследования.
Благополучное функционирование предприятия, в нынешних условиях,
вероятно лишь только при верной организации учета и контроля затрат на
производство. Существенное место в системе бухгалтерского учета
предприятия занимает учет и контроль затрат на основное производство.
Верная постановка учета и контроля затрат, в частности на основное
производство, выявляет значительное воздействие на принятие важных
решений, давая возможность управленческому персоналу предприятия
приобретать качественную аналитическую информацию, которая является
довольно ценной, при установлении резервов снижения затрат.
Результативность работы российских организаций во многом зависит
от
управленческой
деятельности,
которая
должна
основываться
на
современной и результативной информационной системе, обеспечивающую
менеджмент всех уровней оперативной информацией для разработки
8
стратегии и тактики деятельности предприятий в условиях рынка. Такой
системой в наше время выступает бухгалтерский управленческий учет. В
зарубежной теории и практике управленческий учет занимает важное место,
результативность его введения и функционирования доказывается той ролью,
которою ему отводят многие зарубежные благополучно работающие
компании. Для российской практики управленческий учет также не является
новым. Многие его элементы были отработаны в теоретическом аспекте и в
плановой
экономике.
Но
в
нынешних
условиях
бухгалтерский
управленческий учет вызван осуществлять немного другие функции, которые
должны отвечать целям результативного управления в условиях рыночной
экономики.
Цель работы: изучение и нахождение путей совершенствования
организации
учета
и
контроля
затрат
на
предприятиях
пищевой
промышленности.
Задачи исследования:
1. Изучить понятие, состав и классификацию затрат на производство и
реализацию продукции.
2. Изучить
учет
затрат
в
соответствии
с
Международными
стандартами финансового учета.
3. Рассмотреть методы учета затрат и контроля себестоимости
продукции.
4. Проанализировать
организацию
учета
затрат
и
контроля
себестоимости продукции на АО «ОрелПродукт».
5. Произвести анализ и контроль уровня себестоимости продукции АО
«ОрелПродукт».
Объект исследования – пищевая промышленность АО «ОрелПродукт».
Предмет исследования – организация учета и контроля затрат на
пищевой промышленности в АО «ОрелПродукт».
Работа состоит из введения, трех глав поделенных на параграфы,
заключения и списка литературы.
9
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И
КОНТРОЛЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие, состав и классификацию затрат на производство и
реализацию продукции
Затраты на производство – это расходы предприятия, напрямую
связанные с производством выпускаемой им продукции. Учет затрат на
производство продукции – учет прямых расходов, которые предприятие
несет при выпуске продукции. Его ведение очень важно для определения
себестоимости продукции, формирования статистических данных о динамике
и структуре производственных расходов.
Учет затрат производства состоит из калькуляции расходов на:
 оплату труда;
 отчисления оплаты социальных нужд;
 материальные
затраты
(покупка
сырья,
обслуживание
оборудования);
 амортизацию1.
В учете затрат предприятия выделяют косвенные и прямые расходы.
Прямые расходы связаны с приобретением сырья, полуфабрикатов,
приобретение
оборудования,
оплату
труда
персонала,
занятого
на
производстве, а также стоимость вспомогательных услуг, если таковыми
пользуются на предприятии. Учет прямых затрат на производство,
осуществляемый с помощью программных ресурсов позволяет безошибочно
определять текущее состояние дел, прогнозировать будущие расходы,
увеличивать или сокращать производственные мощности. Это основной
инструмент стратегического планирования деятельности компании.
1
Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.:
Инфра-М, 2013. – с. 148.
10
Косвенные или накладные – расходы средств, на действия не связанные
напрямую с циклами производственных процессов. Эти категории расходов
объединяются в понятие комплексные затраты, куда входит еще заработная
плата персоналу, расход на содержание автопарка, обслуживание территории
и многое другое.
Осведомленность о том, куда, как и на что предприятие расходует свои
финансы в процессе производства крайне важно потому, что эта информация
играет важнейшую роль в экономике компании, в формировании ее прибыли.
Именно прибыль предприятия делает его конкурентоспособным, позволяет
развиваться, внедрять новые технологии, удешевляющие выпуск продукции
при сохранности ее качества.
Для облегчения процессов учета потерь используются программные
сервисы, способные вести аналитическую и учетную работу на предприятиях
любых масштабов. Одно из главных достоинств таких сервисов –
возможность ведения точной системной учетной деятельности. Именно
системность — залог объективной оценки финансовых потерь и основа их
достоверного планирования2.
Проблема многих предприятии в том, что учет часто производится не
своевременно, зависит от человеческого фактора, не всегда достоверен. Он
не позволяет во время устанавливать полностью отслеживать причины
увеличения расходов, не дает возможности сформировать у руководства
четкое представление о том, как на самом деле формируются финансовые
затраты, найти способы их сокращения.
Частая ошибка многих предприятий в том, что на основании
бессистемного контроля невозможно установить объективную себестоимость
выпускаемой
продукции.
Получается,
что
себестоимость
продукции
составляется из соотношения плановых и фактических данных о расходах.
Нередко на основании
2
сопоставления
этих
сведений
себестоимость
Агапова, Т.А. Макроэкономика: Учебник/ Т.А. Агапова; Под ред. А.В. Сидоровича.-2-е изд.– М.: МГУ им.
М.В. Ломоносова, Дело и сервис, 2017. – с. 316.
11
получается
искусственно
завышенной,
принимаются
решения
об
оптимизации расходов за счет необоснованного сокращения персонала,
недооценка состояния дел предприятия. В итоге это может поставить
компанию на грань банкротства.
Внедрение автоматизированных методов учета вносит существенные
коррективы, позволяя использовать документы и данные, вносимые в
информационную базу по мере их создания.
Автоматический учет расходов может внедряться постепенно. Для
облегчения процесса внедрения можно разделить задачи, подлежащие
автоматизации, на первоочередные и задачи второй очереди. Модульность
многих программ позволяет легко реализовывать такой подход на практике
(рис. 1).
Автоматизированный учет
Прогнозирование
Определение
себестоимости
продукции
Анализ затратной
части
производства
Принятие
управленческих
решений
Рис. 1. Направления автоматизированного учета
Автоматизированный
учет
производственных
затрат позволит
развивать такие направления, как:
1. Прогнозирование. Анализируя данные о прошлых и текущих
расходах можно планировать предстоящие расходы, предвидеть их
возможные изменения, составлять бюджет производства.
2. Определение себестоимости продукции.
12
3. Анализ затратной части производства, а также поиск возможных
способов сокращения затрат, возможностей и резервов для сведения
затратной части к предельно допустимому минимуму.
4. Принятие управленческих решений, отталкивающихся от контроля
деятельности предприятия, его расходов и доходов3.
Учет производственных потерь включает также анализ и калькуляцию
постоянных и временных расходов. Переменные, то есть не имеющие
выраженный систематический характер могут быть связаны с форсмажорными обстоятельствами. Постоянные или условно-постоянные –
текущий ремонт оборудования, закупка сырьевой базы, брак продукции.
Переменные
затраты
связаны
с
изменением
объема
производства.
Спланировать их также можно, используя учет процесса производства.
Классификация
производственных
затрат.
Даже
из
простого
перечисления складываемых затрат, образующих себестоимость продукции,
видно, что они не непохожи не только лишь по своему составу, но и по
значению в изготовлении продукции, выполнении работ и услуг. Одни
расходы прямо взаимосвязаны с изготовлением продукции (к примеру,
затраты сырья и материалов), вторые – с управлением и обслуживанием
производства (к примеру, расходы на содержание аппарата управления), а
третьи, не имея прямого отношения к производству, все-таки по
функционирующему
законодательству
включаются
в
издержки
производства. Кроме того, часть затрат непосредственно включают в
себестоимость конкретных видов готовых изделий, а вторую часть, в связи с
производством нескольких видов продукции, — косвенно.
Потому для результативной организации учета нужно использовать
экономически аргументированную классификацию затрат по установленным
признакам4. Классификация затрат представлена на рис. 2.
3
Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. – 3е изд., перераб. и доп. –
М.: Инфра-М, 2015.- с. 258.
13
По
целесообразност
и расходования
По видам
продукции, работ,
услуг
По месту
возникновения
По единству
состава затрат
По отношению
затрат к
процессу
производства
По способу
перенесения на
стоимость
продукции
Классификация
затрат
По
экономическом
у содержанию
По степени влияния
объема производства
на уровень затрат
По
калькуляционным
статьям
себестоимости
По времени
возникновения
По определению
отношения
к себестоимости
продукции
Рис. 2. Классификация затрат по признакам
Классификация по месту возникновения. По месту возникновения
затраты на производство группируют по цехам, участкам, службам и другим
структурным
подразделениям
предприятия,
то
есть
по
центрам
ответственности, которые выделяют в самостоятельные объекты учета. Такое
выделение позволяет уже на начальном этапе бухгалтерского учета
классифицировать издержки, появляющиеся в подразделениях предприятия,
и обеспечивать дифференцированное распределение понесенных расходов на
единицу продукции, нужное для точного калькулирования себестоимости.
Классификация по видам продукции, работ, услуг. Все затраты на
производство включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ,
услуг) и группируют по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным
производственным заказам. Эта группировка подчинена требованиям
калькулирования и ценообразования. С ее помощью устанавливают
экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.
Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции (кроме
4
Ерошова, И.В. Имущество и финансы предприятия. Правовое регулирование: Учебно-практическое
пособие/ И.В. Ерошова. - М.: Юрист, 2014. – с. 297.
14
общепроизводственных расходов), подразделяют в первичной документации
по отдельным, обособленным этапам производственного процесса: стадиям,
фазам, переделам, процессам, операциям и так далее.
Классификация по единству состава затрат. По степени однородности
или по единству состава распознают затраты одноэлементные, то есть
однородные по экономическому содержанию, и комплексные, состоящие из
разнообразных
по экономическому содержанию элементов.
Другими
словами, одноэлементные состоят из одного элемента затрат, а комплексные
– из нескольких экономических элементов.
К одноэлементным относят, к примеру, затраты сырья и материалов,
зарплату, затраты топлива, энергии и другое, а к комплексным —
общепроизводственные расходы, в состав которых входят зарплата цехового
персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха,
амортизация оборудования и зданий цеха и другое5.
Классификация по способу перенесения на стоимость продукции. По
способу перенесения стоимости на продукцию различают затраты прямые и
косвенные (рис. 3).
По способу перенесения на стоимость продукции
Прямые затраты
Косвенные затраты
Рис. 3. Классификация затрат по способу перенесения на стоимость
продукции
Прямыми принято считать затраты, которые связаны с производством
отдельных видов продукции либо выполнением конкретных работ и могут
быть причислены на их себестоимость прямо, без распределения, по данным
5
Сидорович, А.В. Курс экономической теории/ А.В. Сидорович. -М.: «ДИС», 2015. – с. 89.
15
первичных документов. К таким затратам можно причислить в большинстве
отраслей промышленности расход сырья, основных материалов, покупных
изделий и полуфабрикатов, основной заработной платы производственных
рабочих и другое.
Косвенными
выступают
расходы,
которые
объединены
с
производством нескольких видов продукции и потому должны быть
надлежащим образом разделены при помощи особых методов. Сюда входят
общепроизводственные расходы.
Косвенные
расходы
сначала
собирают
на
собирательно-
распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», а далее
включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных
расчетов
распределения.
Выбор
базы
распределения
находится
особенностями организации и технологии производства и определяется
предприятием
автономно в приказе об
учетной политике. Причем
определенная база не должна изменяться в течение всего финансового года.
Отметим, что деление затрат на прямые и косвенные имеет условный
характер. Принадлежность отдельных видов расходов к прямым или
косвенным в знакомой мере определена особенностями технологического
процесса и организации производства6.
Классификация по степени влияния объема производства на уровень
затрат. По этой классификации затраты распределяют на переменные и
постоянные (рис. 4).
Под переменными разумеют расходы, абсолютная величина которых
изменяется (повышается, уменьшается) в зависимости от изменения объема
производства. Так, к примеру, рост объема производства вызывает больший
расход сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, основной зарплаты
производственных рабочих и иных расходов, которые порождаются прямо
6
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров,
О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 2015. – с. 263.
16
технологическим процессом производства продукции и, напротив, чем
незначительнее объем производства, тем незначительнее их расход.
По степени влияние объема производства на уровень затрат
Переменные затраты
Постоянные затраты
Рис. 4. Классификация по степени влияния объема производства на
уровень затрат
Постоянными находят затраты, абсолютная величина которых при
изменениях объема выпуска продукции сильно не изменяется. К ним
причисляют часть общепроизводственных расходов (расходы на содержание
аппарата управления цехов, на отопление помещений, амортизационные
отчисления и так далее). Тем не менее в отдельных случаях с увеличением
выпуска продукции эти расходы могут немного возрасти, но так как этот
рост бывает небольшим, такие расходы условно считают постоянными.
Классификация
по
определению
отношения
к
себестоимости
продукции. По определению отношения к себестоимости продукции
различают затраты на продукцию и расходы периода.
Затраты
на
продукцию
–
это
расходы,
которые
связаны
с
производством продукции и составляющие себестоимость произведенной
продукции.
Расходы периода – это расходы, не включающие в производственную
себестоимость и анализируют как расходы того периода, в котором они были
понесены. Это расходы на управление (административные), сбыт продукции
и остальные операционные расходы, а также нераспределенные постоянные
17
общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные
расходы7.
Классификация по времени возникновения. По данному признаку
затраты подразделяют на текущие, будущих периодов и предстоящие
расходы.
По времени возникновения
Затраты на текущие расходв
Затраты будущих периодов
Предстоящие расходы
Рис. 5. Классификация по времени возникновения затрат
К текущим причисляют расходы на производство данного отчетного
периода, которые должны быть включены в себестоимость продукции,
изготовленной в течение этого отчетного периода.
Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные в текущем
отчетном периоде, но подлежащие включению в состав себестоимости
продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды
(например, авансовые платежи по арендной плате, по подписке на
периодические издания и так далее).
К предстоящим причисляют расходы, которые в отчетном периоде еще
не
произведены,
но
для
правильного
формирования
фактической
себестоимости продукции подлежат введению в затраты производства за
данный отчетный период в плановом размере (например, обеспечения выплат
отпусков). Деление расходов (отчетного, будущего отчетного периода и
предстоящих) производят для наиболее полного и равномерного отражения в
себестоимости всех затрат.
7
Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Учеб.
пособ./ В.В. Ковалев. –М.: Финансы и статистика, 2015. - с. 133.
18
Классификация по целесообразности расходования. По критерию
целесообразности
расходования
выделяют
затраты
эффективные
и
неэффективные.
По целесообразности расходования
Эффективные затраты
Неэффективные затраты
Рис. 6. Классификация по целесообразности расходования
Эффективные – это производительные затраты, предусматриваемые
технологией
и организацией
производства.
А неэффективные –
это
затраты непроизводительного характера, в следствии которых не будут
заработаны доходы, так как не будет изготовлен продукт. Такие затраты
необязательны
организации
и появляются
производства,
в следствии
нарушения
определенных
технологии
и
недостатков
так
далее.
Неэффективные затраты – это потери в производстве. Обязательность
выделения неэффективных затрат определена тем, чтобы не позволить
проникновению
потерь
в планирование
и нормирование,
а сверхнормативных затрат – в производственную себестоимость8.
Классификация
по отношению
затрат
к процессу
производства.
По отношению к процессу производства либо по технико-экономическому
назначению затраты подразделяют на основные, связанные непосредственно
с технологическими
процессами
производства,
и накладные,
обусловливаемые управлением и обслуживанием производства. К примеру,
зарплата
производственных
рабочих
непосредственно
связана
с технологическими процессами производства продукции, тогда как зарплата
вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехового масштаба
8
Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособ. для вузов/ К. Друри; Пер. с
англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит,
ЮНИТИ, 2015. – с. 583
19
не определяется
технологическими
процессами,
а вызвана
только
их обслуживанием и управлением. Потому первые причитают к главным
расходам
и вторые –
к накладным.
Разделение
затрат
на основные
и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны
включаться лишь производственные затраты.
Классификация по экономическому содержанию. По экономическому
содержанию
затраты
группируют по экономическим
элементам (что
и сколько израсходовано на производство) и по статьям калькуляции (на что
понесены затраты).
Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех
или иных видов затрат (материальных, денежных) в целом по предприятию
за определенный период времени без распределения их на отдельные виды
продукции и другие общепроизводственные нужды независимо от того, где
они
возникли
и на
производство
какого
конкретного
изделия
они
использованы.
Элементов всего пять:
 материальные затраты;
 расходы на оплату труда;
 отчисления на социальные мероприятия;
 амортизация;
 прочие расходы9.
Классификация
затрат
себестоимости раскрывает
целевое
по калькуляционным
назначение
затрат
статьям
и их
связь
с технологическим процессом. Калькуляционной статьей при этом называют
определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов,
так и всей продукции в целом. На основании этой группировки строят
аналитический
9
учет
затрат
на производство,
составляют
плановые
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабиченко, Е.Н. Галанина. - М:
Финансы и статистика, 2014. – с. 320.
20
(нормативные) и фактические калькуляции себестоимости отдельных видов
продукции.
Затраты,
связанные
с производством
продукции,
могут
быть
сгруппированы по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы;
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги
производственного
топливо
характера
и энергия
на технологические
(вычитаются); основная
дополнительная
сторонних
зарплата
зарплата
предприятий
и организаций;
цели; ТЗР; возвратные
производственных
производственных
отходы
рабочих;
рабочих; отчисления
на соцстрахование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные
неизбежного
расходы; потери
брака; сопутствующая
вследствие
продукция
технически
(вычитается); прочие
производственные расходы.
В зависимости
от особенностей
технологии
и организации
производства, а также удельного веса в себестоимости продукции отдельных
видов затрат предприятия могут объединять некоторые приведенные статьи
калькуляции в одну или, наоборот, выделять из одной типовой статьи
несколько статей калькуляции10.
Установление
производственной
перечня
себестоимости
и состава
продукции
статей
отнесено
калькулирования
к компетенции
предприятия и должно быть регламентировано его учетной политикой.
1.2. Учет затрат в соответствии с Международными стандартами
финансового учета
Международная интеграция и процесс глобализации экономики,
осуществляемые в мире, требует вовлечения России в этот процесс, который
сопровождается совершенствованием процедур формирования информации,
10
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. -3-е
изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 2014. – с. 398.
21
для широкого круга пользователей, необходимой при принятии различных
управленческих решений. Решения в основном касаются двух основных
целей и величин, характеризующих деятельность любого предприятия:
минимизация издержек, т.е. затрат; и максимизация финансовых результатов,
т.е. прибыли или убытка.
Наиболее оптимальным, рациональным и основным «языком бизнеса»,
используемым для формирования информации о деятельности компаний,
выступает система бухгалтерского учета. Основной характеристикой
современной
системы
бухгалтерского
учета
является
процесс
международной стандартизация, важным инструментарием осуществления
которого в рамках системы бухгалтерского учета и отчетности на
международном уровне являются Международные стандарты финансового
учета.
Начиная с 1998 года в России осуществляется процесс реформирования
отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с
Международными
стандартами
финансового
учета.
В
2011
году
международные стандарты стали частью законодательной базы и системы
нормативно-правового регулирования в области бухгалтерского учета в
Российской Федерации. В процессе перехода к рыночным отношениям
важным фактором, по нашему мнению, является возможность модификации,
адаптирования
общих
принципов,
способов
к
специфическим
характеристикам экономических единиц, т.е. каждое предприятие может
«для
себя»
разрабатывать
методику
формирования
необходимой
информации, в том числе для управления затратами и финансовыми
результатами. Необходимо наличие общих подходов, на основе которых
возможно расширение, уточнение и дополнение данного подхода, с учетом
индивидуальных характеристик предприятия11.
11
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2014. – с. 435.
22
Рассмотрим более подробно один из основных предметов управления
предприятия, т.е. затраты. Инструментом управления затратами являются
грамотная классификация затрат с целью формирования информации для
принятия управленческих решений. Классификация затрат применяется в
первую
очередь
для
обеспечения
информацией
процесса
принятия
управленческих решений. Как справедливо отмечает Керимов В.Э., Минина
Е.В., «суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на
которые может повлиять руководитель». В условиях интеграции экономики
каждое
предприятие
вынуждено
самостоятельно
управлять
всеми
процессами своей жизнедеятельности, в том числе затратами и финансовыми
результатами. Важным в условиях международной интеграции экономики
является сочетание положений Международных стандартов финансового
учета и учетной практики России, в том числе при рассмотрении проблем
классификации затрат.
В
экономической
литературе
и
максимально
приближенно
к
требованиям Международных стандартов финансового учета, затраты
классифицируются в зависимости от запасоемкости производственной
деятельности предприятия: на затраты, формирующие стоимость продукции,
т.е. затраты на продукт, и затраты, осуществляемые периодически, каждый
год или операционный цикл, необусловленный процессом производства, т.е.
расходы периода.
Проблемам классификации затрат в российской практике уделено
огромное внимание, но в нормативно-правовых документах раскрыты и
распространены два признака группировки затрат, в частности, по
экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости продукции.
Состав затрат, применяемый российскими предприятиями, формируется под
влиянием нормативных актов, отраслевых инструкций и специфическими
производственными особенностями предприятий.
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ) 10/99 «Расходы организации» российские организации применяют
23
единую «группировку затрат по следующим экономическим элементам:
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация, прочие затраты». Раскрытие информации в разрезе
экономических
элементов
в системе
бухгалтерского
учета
является
обязательным вне зависимости от размера, специфики деятельности, отрасли
и других факторов управления предприятием.
С учетом отраслевых инструкций и особенностей производства в
российской практике, затраты классифицируются по калькуляционным
статьям. В соответствие с пунктом 21 можно выделить типовую,
рекомендуемую номенклатуру статей калькуляции. Согласно ПБУ 10/99
«Расходы организации» «для целей управления в бухгалтерском учете
организуется учет затрат по статьям затрат», каждое предприятие может
самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции12.
В международных стандартах финансового учета вопрос группировки
затрат раскрыт в следующих документах: «Концептуальные основы
финансовой отчетности», где представлены понятия «расходы» и «доходы».
В соответствии с п. 4.25 (b) Концептуальных основ Международных
стандартов финансового учета «расходы представляют собой уменьшение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или
истощения активов, или увеличения обязательств, которые приводят к
уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением
между участниками капитала».
Вопрос разграничения и группировки расходов рассмотрены и в
подпунктах 4.27 и 4.28 Концептуальных основ, в которых проблема
классификации затрат рассмотрена с позиции представления информации о
затратах в отчете о прибылях и убытках. В частности, в рамках
Международных стандартов финансового учета «принято разграничивать
статьи доходов и расходов, возникающие в ходе обычной деятельности
12
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – с.
112.
24
организации, и те, которые к ней не относятся» (п. 4.27). В соответствии с п.
4.50 Концептуальных основ «расходы признаются в отчете о прибылях и
убытках исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и
получением определенных статей доходов». Этот процесс называется
«соотношение доходов и расходов».
Международные стандарты финансового учета (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности».
В соответствии с пунктом 99 Международных стандартов финансового
учета (IAS) 1 «предприятие должно представить анализ расходов,
признанных
в
составе
прибыли
или
убытка,
с
использованием
классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в
рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает
надежную и более уместную информацию».
Международные стандарты финансового учета (IAS) 2 «Запасы». В
соответствии с п. 10 «себестоимость запасов должна включать все затраты на
приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для
того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов».
Особый интерес вызывает величина «затраты на переработку». На
основе
положений
российского
законодательства
и
Международных
стандартов финансового учета рассмотрим возможность классификации
затрат при применении международных стандартов
Классификация затрат с применением международных стандартов
финансовой отчетности позволяет разделить все затраты предприятии на две
части: затраты, формирующие фактически стоимость продукции, т.е. затраты
на продукт, и затраты, которые осуществляются предприятием периодически
вне зависимости от процесса производства13.
В
соответствии
с
положениями
Международных
стандартов
финансового учета (IAS) 2 «Запасы» появляется возможность расширить
13
Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – с. 304.
25
данную классификацию путем выделения подгрупп, в частности по затратам
на продукт: прямые, переменно-косвенные и постоянно-косвенные затраты.
Термин «косвенные затраты» согласно Главе 25 Налогового кодекса
РФ и международных стандартов финансовой отчетности не равнозначны.
По положениям Международных стандартов финансового учета косвенными
являются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно
прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому
они
собираются
в
течение
отчетного
периода на
специальном
бухгалтерском счете, в конце периода распределяются по видам продукции
косвенным путем.
Основной сложностью применения методологии Международных
стандартов
финансового
учета
при
калькулировании
себестоимости
продукции (работ, услуг) является проблема распределения косвенных
затрат. Как справедливо отмечает Каверина О.Д., в современных условиях
«идет процесс нарастания доли косвенных затрат в себестоимости продукции
и без применения новейших методов их распределения, показатель
«фактическая себестоимость продукции» может и не отражать реальных
затрат, связанных с производством и продажей». В своих трудах Каверина
О.Д. выделяет факторы, определяющие метод распределения, в частности:
доля косвенных затрат; степень интенсивности конкуренции хозяйствующего
субъекта; степень диверсификации производства14.
По нашему мнению, одной из причин активизации этих факторов
является переход на Международные стандарты финансового учета,
способствует распространению концепции исчисления себестоимости для
различных целей. Исследование истории учета в России, основной
характеристикой
способствовало
которой
является
осуществлению
высокая
совершенно
степень
иной
унификации,
концепции
-
«вредительство» разной себестоимости.
14
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Москва: Информационно- издательский дом.
«Финансы», 2016 г. – с. 435.
26
Кроме того, Стоцкий В.И. обозначал: «калькуляция и прочие расчеты
по себестоимости нужны нам не в качестве формальных документов
бухгалтерской
отчетности,
но
для
управления
производственными
процессами предприятия, контроля отдельных участков его и звеньев».
Идея
использования
принципа
«различная
себестоимость
для
различных целей» широко используется в экономически развитых странах.
По нашему мнению, данный подход, возможно, реализовать и в ходе
применения положений Международных стандартов финансового учета в
ходе калькулирования себестоимости продукции.
Данная классификация затрат позволяет предприятию формировать
различную себестоимость продукции для различных управленческих целей.
Главное достоинство применения предложенного варианта классификации возможность делить затраты на:
 формирующие непосредственно стоимость продукции (с 1 по 8
статьи затрат), которые в свою очередь делятся на прямые (1-5),
переменно-косвенные (6-7) и постоянно-косвенные затраты (8);
 расходы периода, непосредственно не связанные с производством
продукции (9-11 статьи затрат)15.
В нынешних условиях, когда российский бухгалтерский учет все
больше приобретает характер управленческого, классификация затрат
должна обеспечивать возможность принятия оперативных и оптимальных
управленческих
решений
с
целью
максимизации
прибыли.
Однако
существующие принципы и методы группировки затрат на производство не в
полной мере отвечают современным требованиям управления. Предлагаемая
классификация позволяет формировать несколько уровней себестоимости:
себестоимость по прямым затратам; себестоимость по прямым и переменнокосвенным затратам; производственная себестоимость; полная себестоимость
(с учетом расходов периода).
15
Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его
эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2016. – с. 240.
27
Возможность выделения данных уровней себестоимости позволяет
формировать информацию для управленческого (внутреннего) учета.
Определяющим критерием исчисления себестоимости продукции данных
уровней
является
информационный
аспект,
поскольку
величина
себестоимости каждого уровня может быть использована для различных
управленческих целей в ходе управления, себестоимость может быть
различной в зависимости от учетной политики.
Согласно Международным стандартам финансового учета каждая
подгруппа затрат на продукцию имеет собственные принципы включения в
себестоимость продукции. В международной практике, на уровне стандарта в
качестве базы распределения для статей косвенных затрат рекомендуется
использовать измеритель мощности ресурса, выбранного в качестве базы
распределения.
В российском законодательстве в отличие от Международных
стандартов финансового учета (IAS) 2 отсутствуют нормы, регулирующие
включение
в
формируемую
в
бухгалтерском
(финансовом)
учете
производственную себестоимость продукции косвенных переменных и
постоянных
производственных
расходов.
Согласно
пункту
11
Международных стандартов финансового учета 2 для переменных косвенных
затрат базой распределения выступает фактическая мощность (фактический
уровень производства, сложившийся в отчетном периоде), для постоянных
косвенных затрат – нормальная мощность (ожидаемый объем производства,
который равен среднему уровню производства, сложившемуся в прошлых
периодах, за вычетом потери мощности при плановом техническом
обслуживании)16.
Распределение постоянных косвенных затрат происходит по сметным
ставкам, в результате чего образуются отклонения между затратами,
отнесенными на продукцию, и затратами, учтенными в отчетном периоде.
16
Безбородова Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учѐт: Курс лекций. - Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та,
2015. – с. 110.
28
Данные отклонения относятся в состав расходов периода. В российском
законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие порядок включения в
формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость
продукции косвенных переменных и постоянных расходов. Согласно
Международным стандартам финансового учета 2 «Запасы» эти категории
затрат – переменные косвенные расходы включаются в себестоимость
продукции
пропорционально
фактическому
объему
произведенной
продукции.
В таблице 1 представлено применение МСФО в мире.
Таблица 1
Текущее распространение МСФО в мире
Страна
Статус применения МСФО
Австралия
МСФО обязательны для подготовки отчетности всех предприятий
частного сектора и как основа для отчетности предприятий
государственного сектора с 2005 года
Аргентина
МСФО обязательны начиная с 2012 года
Бразилия
МСФО обязательны для консолидированной финансовой отчетности
банков и листинговых компаний начиная с 2011 года, а для отдельной
отчетности компаний – начиная с 2008 года
Великобритания
МСФО обязательны в рамках процедур их принятия и внедрения в
Евросоюзе начиная с 2005 года
Германия
МСФО обязательны в рамках процедур их принятия и внедрения в
Евросоюзе начиная с 2005 года
Евросоюз
Начиная с 2005 года все государства-члены ЕС должны применять
МСФО, которые были приняты в ЕС для листинговых компаний
Индия
МСФО применяются добровольно некоторыми компаниями. Дата
перехода на МСФО еще не установлена.
Индонезия
МСФО приняты частично. План перехода на МСФО не объявлен
Италия
МСФО обязательны в рамках процедур их принятия и внедрения в
Евросоюзе начиная с 2005 года
Канада
МСФО обязательны с 2011 года для листинговых компаний,
разрешается их применение для компаний частного сектора, включая
29
некоммерческие организации
Китай
Разработаны национальные стандарты, существенно совпадающие с
МСФО
Мексика
МСФО обязательны начиная с 2012 года
Республика
Корея
МСФО обязательны начиная с 2011 года
Россия
С 2012 года МСФО обязательны для листинговых компаний, банков,
страховых компаний и при составлении консолидированной
отчетности по другим основаниям
Саудовская
Аравия
МСФО обязательны для банков и страховых компаний. Планируется
полный переход на МСФО
США
С 2007 года МСФО разрешены для иностранных эмитентов
Турция
МСФО обязательны для листинговых компаний начиная с 2008 года
Франция
МСФО обязательны в рамках процедур их принятия и внедрения в
Евросоюзе начиная с 2005 года
Южная Африка
МСФО обязательны для листинговых компаний начиная с 2005 года
Япония
МСФО разрешены с 2010 года для некоторых международных
компаний
Исходя из текущей ситуации активного распространения МСФО в
мире, в 2013 году Совет по МСФО начал проект по исследованию
применения стандартов в разных странах, чтобы в определенной степени
перейти от этапа разработки стандартов к этапу поддержки их внедрения, что
также соответствует одному из основных направлений его деятельности.
Среди 81 юрисдикций, по которым получены анкеты:
- более 96% публично заявили о поддержке принятия МСФО в качестве
единого комплекта стандартов финансовой отчетности, предназначенного
для глобального применения;
- более 85% уже обязывают соблюдать требования МСФО все или
почти все компании, чьи ценные бумаги котируются на бирже, а в
30
большинстве остальных юрисдикций отмечается значительный прогресс в
отношении использования МСФО;
- страны, которые уже приняли МСФО, внесли минимальное
количество правок в исходные тексты, при этом такие модификации в
основном рассматриваются, как временные этапы плана по принятию
МСФО;
- на территории более половины стран либо уже внедрены МСФО для
малых и средних предприятий, либо планируется это сделать в ближайшем
будущем.
В
рамках
такой
инициативы
Совет
отслеживает
особенности
применения МСФО в каждой юрисдикции на основе информации из
различных источников, а также данных специального анкетирования, в
котором принимают участие национальные регулирующие органы и
представители бухгалтерской профессии.
Таким образом, «применение приемов Международных стандартов
финансового учета приводит как к положительным, так и к негативным
экономическим
последствиям,
в
частности
международная
практика
предполагает формирование себестоимости по производственным затратам, с
покрытием сверхнормативных затрат за счет финансовых результатов». В
России данные категории затрат по своей экономической природе
включаются
в
себестоимость
продукции.
Применение
положений
Международных стандартов финансового учета позволяет совершенствовать
и расширять возможности управления предприятия.
1.3. Методы учета затрат и контроля себестоимости продукции
На разных предприятиях и даже в различных производствах и
хозяйствах одного и того же предприятия учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) ведут различными
методами. Выбор метода зависит от отраслевых особенностей, объемов и
31
периодичности выпуска продукции, организации и технологии производства,
методики планирования, состояния технического нормирования и других
факторов.
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимают
совокупность
приемов
организации
документирования
и
отражения
производственных затрат, которые позволяют определить фактическую
себестоимость
продукции
(работ,
услуг)
и
получить
необходимую
информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.
Выделяют
три
основных
метода
учета
затрат
и
калькулирования
себестоимости:
 нормативный;
 позаказный;
 попередельный17.
При выборе метода учета затрат производства или их комбинации
необходимо учитывать:
 организационную структуру управления производством;
 тип производства (массовое, крупносерийное, мелкосерийное или
единичное (индивидуальное)), его сложность;
 характер технологического процесса;
 номенклатуру выпускаемой продукции, ее сложность;
 длительность производственного цикла;
 наличие НЗП.
С учетом указанных факторов предприятия в своих производствах
традиционно применяют такие методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции:
 нормативный – в массовом и крупносерийном производствах;
17
Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет для принятия бизнес- решений/ Учеб. Пособие для
вузов,- издательско- полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2016. – с. 125.
32
 попередельный с элементами нормативного – в производстве
однородной по исходному материалу и характеру обработки
продукции (литье, прокат, поковки и др.);
 попроцессный с элементами нормативного – в производствах с
ограниченной номенклатурой;
 позаказный с элементами нормативного – в мелкосерийном и
единичном производствах;
 позаказный – при изготовлении экспериментальных изделий и на
ремонтных работах.
Как видите, предприятию есть из чего выбрать. При этом цель у всех
методов
расчета
себестоимости
одна
–
получить
информацию
о
себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат,
оценки НЗП и готовой продукции. О сути каждого из основных методов
расскажем далее.
Нормативный метод. Нормативный метод учета затрат на производство
наиболее прогрессивный. Он характеризуется тем, что на предприятии по
каждому виду изделий на основе действующих на начало отчетного месяца
норм и смет расходов составляют нормативную калькуляцию. На основании
нормативной
калькуляции
определяют
фактическую
себестоимость
продукции (работ, услуг), производят оценку брака в производстве и
размеров НЗП.
Позаказный метод. Из названия нетрудно догадаться, что объектом
калькулирования при этом методе выступает производственный заказ,
открываемый на изделие (небольшую группу изделий) или часть изделия,
отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для
отдельного заказчика, потребителя, получателя. Затраты на производство при
этом учитывают по таким заказам.
Этот метод применяют:
 при единичном или мелкосерийном производстве продукции,
особенно при условии, что продукция, производимая по каждому
33
заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от
продукции других заказов;
 при производстве сложной и крупной продукции (изделий);
 при производстве с длительным технологическим циклом;
 при выполнении работ и предоставлении услуг18.
Попередельный метод. Объектом калькулирования при попередельном
методе выступает передел, а внутри передела — определенные виды
продукции, объединенные в калькуляционные группы.
Передел — это законченная часть технологического процесса или
совокупность производственных операций, в результате которых из сырья и
материалов получается промежуточный продукт (полуфабрикат) или из
полуфабриката готовое изделие. Выделение этого промежуточного продукта
осуществляют при условии, что он имеет собственное направление
использования, а значит, может быть реализован на сторону.
Перечень переделов определяют на основе технологического процесса
и исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции каждого передела и оценки НЗП.
Попередельный метод учета затрат на производство в основном
применяют на предприятиях и производствах с повторяющейся, однородной
по исходному сырью, материалам и характеру обработки массовой
продукцией. При этом продукцию изготавливают в условиях однородного,
непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда
последовательных процессов, каждый из которых (или их группа) составляет
отдельные самостоятельные переделы19.
Таким образом, выбор метода учета и калькулирования себестоимости
продукции зависит от вида продукции (работ, услуг), ее сложности, объемов
18
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Издательский Дом «Дашков
и Ко», 2015. - с. 252.
19
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ М.А. Вахрушина- М.:Омега-Л, 2017. – с.
412.
34
и периодичности выпуска, типа и характера технологического процесса, а
также организации производства на предприятии. Учет фактических затрат
по нормативному методу осуществляют отдельно в части расходов по
нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонение от
норм. Позаказный метод используют на предприятиях, которые производят
не повторяющиеся, единичные экземпляры или небольшие партии изделий
одного вида, а также при изготовлении уникального либо выполняемого по
специальному заказу изделия. Объектом калькулирования при применении
попередельного
метода
выступает
передел,
а
внутри
передела
определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы.
—
35
ГЛАВА 2. Организация учета затрат и контроля себестоимости
продукции на АО «ОрелПродукт»
2.1. Учет затрат на АО «ОрелПродукт»
Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим
необходима достоверная информация, как о производственном, так и о
финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и
занимается бухгалтерская служба предприятия.
В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная
система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные.
Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении)
хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц —
организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются
хозяйственные операции.
Основным документом, определяющим принципы формирования
учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ПБУ
1/98).Согласно п.2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 №129ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) формирование учетной политики
является обязательным для организаций независимо от организационноправовой формы. Задачи учетной политики определены в Положении по
ведению
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности
в
РФ,
утвержденном приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н. Согласно п. 10
указанного положения формирование учетной политики в организации
предполагает
имущественную
обособленность
и
непрерывность
36
деятельности
организации,
последовательность
применения
учетной
политики, а также временную определенность фактов хозяйственной
деятельности.
Учетная
политика
АО
«ОрелПродукт»
соответствует
основным принципам формирования учетной политики, установленные п. 6
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Организация должна раскрывать
принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского
учета,
существенно
влияющие
на
оценку
и
принятие
решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Анализируя учетную политику АО «ОрелПродукт» можно отметить,
что рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета,
утвержден в приложении к учетной политике.
Порядок
проведения
инвентаризации
активов
и
обязательств
организации прописан в разделе 5 учетной политики организации и
предполагает следующее: «Инвентаризация имущества и обязательств
проводится в соответствии с нормативными документами на основании
приказа генерального директора Общества о проведении инвентаризации
(пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности). В целом анализируя учетную политику АО «ОрелПродукт»
можно сказать, что в учетной политике отображены все основные моменты,
которые требует законодательство России в области ведения бухгалтерского
учета и отчетности.
Для
получения
информации
о
затратах
используют
данные
синтетических счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02
"Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в виду, что по
кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих
ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений,
финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по
экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из
37
кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету
прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам
деятельности.
Управленческий учет на АО «ОрелПродукт» строится на соблюдении
следующих общесистемных принципов формирования информации:
- принцип опережения данных для принятия управленческих решений;
- принцип ответственности за последствия принятых решений;
- принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным
и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и
отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной
документации, счетов и двойной записи;
- принцип понятности. Представление данных в виде аналитических
таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей;
-
принцип
сопоставимости.
Условие
сравнения,
сопоставления
экономических величин, показателей, согласно которому они должны быть
предварительно приведены к адекватной форме измерения, к сопоставимому
виду.
С
технической
точки
зрения
управленческий
учет
на
АО
«ОрелПродукт» можно рассматривать как аналитический учет затрат.
Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику
в части построения учета затрат на производство.
С
учетом
калькулирование
затрат
на
производство
себестоимости
продукции,
непосредственно
в
процессе
связано
которого
осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того,
что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа
однородных изделий или направление деятельности.
На АО «ОрелПродукт» системой управленческого учета является
метод «стандарт-костинг».
Система «стандарт – костинг», широко применяемая в западных
странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении
38
стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических
затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как
совокупность.
Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу
функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими
отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт –
кост»
являются
отклонения
по
количеству
затраченных
ресурсов
(материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно
вскрываются причины данных отклонений.
Преимущества системы «стандарт – кост»:
- расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на
финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;
- возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью
сравнения фактических данных и данных согласно бюджету;
-
выделение
проблемных
зон
с
помощью
«управления
по
отклонениям»;
- адресное определение ответственности за нежелательный результат с
последующим корректирующим воздействием.
Организация
на
предприятии
системы
управленческого
учета,
занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает
отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь
идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским
управленческим учетом, или о выделении в общем, плане специальных
разделов, обобщающих счета управленческого учета.
Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения
информационного обслуживания различных управленческих структур,
создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек
производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
При варианте автономии каждая из систем учета — финансового и
управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты
39
группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям
калькуляции.
Для учета издержек выбраны свободные коды счетов — 30, 31, 32 и 33.
Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета).
Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а
потому содержит информацию об обшей сумме затрат на производство
готовой продукции (ГП), не учитывая место их возникновения. Так, из
системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных
материальных затратах за период
При однокруговой (интегрированной) системе учета счета-экраны не
применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских
проводок.
Счета
управленческого
учета,
имеющие
сальдо,
относятся
одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения
коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь
сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в
системе управленческого учета.
Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета
является ее экономическая эффективность. Внедрение и эксплуатацию
системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными,
когда полученный в результате положительный эффект превосходит
необходимые для создания данной системы затраты.
На АО «ОрелПродукт» применяется традиционный вариант учета
предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет
полной себестоимости продукции, работ, услуг.
Суммы фактической производственной себестоимости продукции,
работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в
дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц
общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме
40
списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20
«Основное
производство»,
23
«Вспомогательные
производства»,
29
«Обслуживающие производства и хозяйства».
На бумажном носителе и в электронном виде предоставляются отчѐты
по складу о движении продуктов на складе и в подразделении.
На основании производственных отчѐтов списывается со статьи 20
«Основное производство» на 90 «Стоимость продаж».
Кассиру в офисе (централизованная касса) предоставляются кассовые
отчѐты для обработки.
На АО «ОрелПродукт» затраты на производство группируются с
применением типовых ведомостей и разработочных таблиц.
На АО «ОрелПродукт» сводный учет затрат на производство
осуществляется в журнале-ордере №10 на основе типовых ведомостей.
Журнал-ордер №10 заполняется по данным кредита счетов затратных
счетов. При применении нормативной системы учета в данном регистре
могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат производства по
нормам и отклонениям от норм.
При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на
производство осуществляют в журнале-ордере № 10.
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей
учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств
и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета
общехозяйственных
расходов,
расходов
будущих
периодов
и
внепроизводственных расходов (форма № 15) и др.
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и
разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы,
услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов
по
амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но
денежным расходам.
прочим
41
По
окончании
месяца
выявившаяся
на счетах
20
«Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость
выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг
перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
формируется информация о выпущенной из производства продукции,
сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету –
фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная
(плановая) себестоимость.
Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический
учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как
правило,
по
видам
выпускаемой
продукции
или
по
структурным
подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации
могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном
счете.
2.2. Анализ затрат на производство продукции на АО «ОрелПродукт»
Расходы фирмы считаются главными и важными финансовыми
признаками. Их степень устанавливает значение прибыли и рентабельности
компании, производительности ее хозяйственной деятельности. Сокращение
и самооптимизация расходов считается одним из главных течений
улучшения финансовой работы любой компании20.
Анализ структуры затрат на предприятии АО «ОрелПродукт»
представлен в таблице 3.
20
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ М.А. Вахрушина- М.:Омега-Л, 2017. – с.
412.
42
По данным таблицы 3 видно, что себестоимость единицы продукции
предприятия в 2017 году увеличилось по сравнению с 2016 годом на 13,05%
и на конец 2017 г. составила 14637 тыс. руб.
Увеличение затрат на производство продукции произошло за счет
повышения стоимости сырья и материалов на 12,32%, в 2017 году их
стоимость
составила
186342
тыс.
руб.,
повышения
стоимости
вспомогательных материалов на 39,46%, стоимости энергии на 28,17%,
стоимость топлива на 60,99%, затрат на оплату труда на 24,84%, отчисления
социальные нужды на 3,59%, амортизации на 5,64%.
Прочие денежные расходы в 2017 году по сравнению с 2016 годом
уменьшились на 14% и составили 1873 тыс. руб.
Таблица 3
Структура продукции АО «ОрелПродукт» по статьям калькуляции
Элементы затрат, тыс. руб.
На конец 2016
На конец 2017
Темп прироста
г.
г.
2016-2017 гг.,%
т.ч.
288850
340628
17,93
- арендная плата
27678
20845
-24,69
- сырье и материалы
165906
186342
12,32
материалы
71231
99342
39,46
- энергия
14002
17947
28,17
- топливо
10033
16152
60,99
Затраты на ОТ
14678
18324
24,84
Отчисления на соц. нужды
2897
3001
3,59
Амортизация
32421
34251
5,64
Прочие денежные расходы
2178
1873
-14,00
12947
14637
13,05
Материальные затраты, в
-вспомогательные
Себестоимость
продукции
ед.
43
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано
повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента
затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру
затрат на производство, а так же влияние ее изменения на изменение общих
затрат.
Расчет производится по формулам:
Зобщ(вп) = З(0)*I(вп)-З(0)
(3),
Зобщ(элем) = З(1) –З(0)* I(вп)
(4),
где Зобщ – общая сумма затрат;
З – затраты каждого вида;
I(вп) – индекс выпуска продукции.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс
выпуска продукции следующим образом:
I(вп) = ВП отчетный / ВП базисный
(5),
где ВП – объем выпущенной продукции, тыс. руб.
Индекс выпуска продукции на конец 2017 года:
I(вп) = 2690738/2222302 = 1,21 или 121,1%
Данные индекс говорит об увеличении выпуска продукции в
стоимостном выражении на 21,1%.
Из таблицы 4 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции
21,1% ( Iвп = 1,21). Если бы объем производства остался на уровне 2016 года,
то снижение себестоимости продукции составило бы 168718,7 тыс. руб., но
рост объема производства увеличил данный показатель до 445878,72 тыс.
руб.
44
∆Зобщ = (60658,5-8880,5)+(3082,38-563,62)+(608,37-504,37)+(6308,414978,41)+(457,38-762,38) = 55425,76 тыс. руб.
Таблица 4
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей
суммы затрат
Показатели, тыс.
На
На
2016 г.
Влияние на общие
руб.
конец
конец
пересчитанн
затраты
2016 г.
2017 г.
ый на I(вп)
Элементо
∆ВП
в затрат
Материальные
288850
340628
349508,5
60658,5
-8880,5
14678
18324
17760,38
3082,38
563,62
2897
3001
3505,37
608,37
-504,37
Амортизация
32421
34251
39229,41
6808,41
-4978,41
Прочие затраты
2178
1873
2635,38
457,38
-762,38
2123232
2400392
2569110,7
445878,72
-168718,7
затраты
Затраты на оплату
труда
Отчисления на
соц. нужды
Производственна
я себестоимость
Обобщающим
материальных
показателем
ресурсов
являются
эффективности
показатели
использования
материалоотдачи
и
материалоемкости продукции21.
Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче, который
характеризует величину материальных затрат, приходящихся на 1 рубль
произведенной продукции.
Таблица 5
21
Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – с. 304.
45
Анализ материальных затрат в общей сумме себестоимости
Показатели
2016 г.
Себестоимость
продукции, тыс. руб.
Материальные
затраты, тыс. руб.
Материалоемкость,
коп. на 1 руб.
продукции
Коэффициент
материалоотдачи
2017 г.
Отклонение
2017-2016 гг.
Темп
прироста, %
2123232
2400392
277160
13,05
288850
340628
51778
17,93
0,13
0,14
0,01
7,69
7,35
7,05
-0,3
-4,08
Повышение материалоемкости на 0,01 копеек на рубль продукции и
снижение коэффициента материалоотдачи
на 0,3 копейки являются
показателем эффективного использования материальных ресурсов на
предприятии.
На показатель материалоемкости и материалоотдачи продукции
оказывают влияние следующие факторы:

Качество сырья и материалов;

Потери
сырья
и
материалов
(отходы)
в
процессе
производства;

Состояние техники и технологии производства:

Цена приобретения материальных ресурсов;

Заготовительные расходы;

Транспортные расходы.
Для анализа себестоимости продукции на практике рассчитывается
показатель затраты на рубль товарной продукции22.
Затраты на руб. = общая сумма затрат на производство и реализацию
продукции/ стоимость произведенной продукции в действующих ценах.
22
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2014. – с. 435.
46
Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том,
сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль
оптовой продукции. При значение данного показателя на уровне ниже
единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше
единицы – убыточным.
Таблица 6
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции АО «ОрелПродукт»
Элементы затрат
Себестоимость
На конец
На конец
Отклонение
2016 г.
2017 г.
2016-2017 гг., +/-
12947
14637
1690
13809
16029
2220
0,94
0,91
-0,03
единицы
произведенной продукции, руб.
Цена реализации единицы
продукции, руб.
Затраты на 1 рубль товарной
продукции, руб.
Анализируя данную таблицу, нужно отметить, что на конец 2016 года
на 1 рубль стоимости выпущенной продукции приходилось 0,94 рубля
затрат, а к концу 2017 году затраты на 1 рубль товарной продукции
составили 0,91 рубля. Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции в
2017 году по сравнению с 2016 составил 0,03.
Данные расчеты показывают, что происходит развитие политики
предприятия в области снижения затрат на предприятии и ценообразовании.
2.2.
Калькулирование себестоимости продукции на АО
«ОрелПродукт»
Руководство расходами АО «ОрелПродукт» предполагает собою
постоянную
процедуру
контролирования,
их
итогом
учета,
рассмотрения,
которого
считается
планирования
и
формирование
47
административных решений, нацеленных на оптимизацию расходов и их
сокращение.
Исследование практики управления расходами АО «ОрелПродукт»
рационально начать с рассмотрения организаций управления обществом.
Органами управления общества являются:
- общее собрание акционеров;
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
- совет директоров.
Верховным органом управления АО «ОрелПродукт» считается Общее
собрание
акционеров.
Генеральный
директор
считается
единым
исполнительным органом общества. У генерального директора в руководстве
пребывают:
- руководитель по производству и развитию;
- торговый директор;
- основной инженер;
- руководитель отделения кадров;
- основной бухгалтер, руководитель ПЭО;
- юрист.
Все вместе они реализовывают единое управление предприятием.
Исполнительные
аппараты
общества
подотчетны
общему
собранию
участников общества и совету директоров общества.
Непосредственное участие в управлении затратами предприятия
принимают:
 генеральный директор АО «ОрелПродукт»
 планово-экономический отдел;
 главный бухгалтер.
Управление затратами АО «ОрелПродукт» реализуется в следующих
присущих финансовому менеджменту функциях:
 финансовый анализ;
48
 планирование;
 оперативное регулирование;
 учет;
 контроль за их состоянием.
Рассмотрим более подробно как осуществляется на предприятии
каждая из перечисленных выше функций финансового менеджмента23.
Равно как в полном экономический исследование, таким образом и
исследование затрат на изготовление и реализацию продукта предполагает
собою объективно необходимый компонент управления производством, в
том количестве затратами. Они считаются этапом управленческой работы. С
помощью финансового анализа познается суть хозяйственных действий,
исполняется анализ хозяйственных ситуаций, обнаруживаются запасы
производства, и подобным способом, обосновываются решения с целью
планирования и управления.
Генеральный директор АО «ОрелПродукт» руководит процессом
контроля и регулирования, который осуществляется через ревизионную
комиссию. Главный бухгалтер совместно с руководителем плановоэкономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые
представляют собой:
- совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по
цене основных материалов, отклонение по использованию основных
материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам
(отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности
труда),
совокупные
отклонения
по
общепроизводственным
расходам
(совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по
постоянным ОПР);
23
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2014. – с. 435.
49
- разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению
рентабельности
производства,
конкурентоспособности
выпускаемой
продукции, производительности труда;
-
устраняет
потери
и
непроизводственные
расход;
выявляет
возможности дополнительного выпуска продукции.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции в АО
«ОрелПродукт»
осуществляется
планово-экономическим
отделом
по
следующим основным этапам.
Исследование сметы затрат. С целью принятия подходящих решений
согласно своевременному управлению производством и сбытом продукта,
обеспечения контролирования за расходами на производство и реализацию
продукта и уменьшения потерь равно как важного условия увеличения
доходы с продаж планово- экономический отдел АО «ОрелПродукт»
реализовывает регулярное сравнение информации подлинных затрат в
изготовление со сметными и с сведениями за период, предыдущий
отчетному. В динамику расходов в производство проявляют воздействие 2
условия: структурные перемены в перечне издаваемой продукта и перемены
объема выпуска.
Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически
достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с
нормативной (сметной).
Исследование
расходов
на
рубль
издаваемой
продукта.
При
рассмотрении затрат на рубль товарной продукта основной экономист
исследуемой фирмы предусматривает воздействие 4 главных условий:
перемена структуры выданной продукта; перемена степени расходов в
изготовление отдельных продуктов; перемена стоимости и тарифов на
потребленные материальные средства; перемена оптовых стоимости на
продукцию.
Планирование является важнейшей функцией управления затратами.
Планирование себестоимости в АО «ОрелПродукт» осуществляется в целях:
50
подготовки
исходной
информации
для
планирования
прибыли
и
рентабельности – основных показателей эффективности производства,
обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных
взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление
оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне,
обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных
управленческих
решений
в
области
финансовой
(технической,
организационной) политики, выявление нормальной величины текущих
затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.
Планирование
в
АО
«ОрелПродукт»
осуществляется
планово-
экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и
текущих (годовых) планов.
Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой
производственную программу деятельности с подразделением по кварталам
и содержит следующие основные разделы:
- сведения о предприятии;
- бюджет предприятия на планируемый период;
- показатели деятельности предприятия на планируемый период:
показатели
экономической
дополнительные
показатели
эффективности
деятельности
деятельности
и
прогноз
предприятия,
экономической
эффективности деятельности на два года.
В основе разработки годовых смет (бюджетов) АО «ОрелПродукт»
лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности
исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя,
который является элементом учетной и финансовой политики – это:
- изменения затрат на рубль товарной продукции;
- изменение себестоимости отдельных видов продукции;
- сумма затрат на производство и реализацию продукции.
51
Годовой
план
составляется
с
подразделением
по
кварталам.
Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется
вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта24.
Нормативный способ учета расходов свойственен тем, что в компании
согласно любому изделию в базе функционирующих норм оформляется
заблаговременный расчѐт нормативной себестоимости продуктов. Учет
организуется в разрезе текущих потерь изготовления по общепризнанным
меркам, их переменам и отклонениям от норм. В случае если б в протяжение
месяца все без исключения издержки изготовления в компании отвечали
сметам, в таком случае фактическая первоначальная стоимость продукта
была б равна нормативной.
Нормативные расходы формируются предварительно. Они считаются
плановыми. Нормативные затраты – это не то же самое, что и сметные
расходы. Смета принадлежит к целой работе либо процедуре; норма
предоставляет эту же информацию о штуке продукта. Норма гарантирует
оценку расходов в единицу производства, а смета – оценку расходов в целый
размер работы.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо
оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они
суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта
Планированию
себестоимости
предшествует
детальное
и
многостороннее исследование, в процессе которого вводится воздействие на
первоначальную
стоимость
продукта
главных
технико-экономических
условий в базисном этапе. Данные о фактических расходах плановоэкономического отдела получает от главного бухгалтера, со сметы расходов
и отчетной калькуляции базисного этапа.
24
Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Москва: Информационно- издательский дом.
«Финансы», 2016 г. – с. 435.
52
Особенный интерес уделяется величине и обстоятельствам появления
затрат,
предопределенных
неверной
организацией
производственного
процесса:
- сверхнормативного расхода материала, использованных материалов,
энергии;
- доплат работникам из-за сверхурочной деятельности;
- издержек с простоев оборудования;
- лишних затрат, стимулированных нерациональными хозяйственными
взаимосвязями согласно поставкам сырья и использованных материалов;
- нарушениями научно-технической и рабочий дисциплины.
Одновременно обнаруживается внутрипроизводственные запасы в
сфере компании изготовления и труда, введение новейшей технической и
технологические процессы с оценкой их финансовой производительности.
В АО «ОрѐлПродукт» подсчет проекта проводится в калькуляционном
и поэлементном разрезе в то же время и исполняется в последующем
режиме: сводный бюджет расходов на изготовление получается равно как
совокупность абсолютно всех непосредственных расходов, смет (бюджетов)
групповых расходов и смет (бюджетов) расходов согласно абсолютно всем
отделениям, при этом сложение выполняется в отдельности согласно любому
финансовому компоненту и с абсолютно всех затрат и смет включают
назначенные в отдельную строчку обслуживание иных производств.
План
по
себестоимости
предприятия
состоит
из
следующих
подразделов:
- расчет изменения себестоимости продукции за счет влияния на нее
технико - экономических факторов;
- калькулирование себестоимости видов продукции (работ, услуг);
- смета затрат на производство.
Начальными сведениями с целью исследования плана согласно
себестоимости считаются:
53
- размер продаж в будущий год, выработанный в базе договоров с
покупателями и мониторинга конъюнктуры рынка;
- результативность событий согласно промышленному формированию
и компании производства;
- общепризнанные мерки, нормативов, стоимости, тарифов, платежей,
индексов и т. д., констатируемые предприятием поставщиками и страной;
- условные стоимости с надбавками и бонусами в реализуемую
продукцию, а кроме того стоимости в покупные средства;
- прочие нормативы.
Объектами калькулирования являются основные виды продукции,
предусмотренные в плане производства в натуральном выражении.
54
Глава 3. Пути совершенствования организации учета и контроля затрат
на предприятие пищевой промышленности
3.1. Управленческий контроль затрат
В развитых странах собственники и управленческий персонал
организации уделяют пристальное внимание внутреннему аудиту.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении
эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях
управления,
удовлетворении
потребностей
органов
управления
в
контрольной информации по различным вопросам, а также в защите
законных имущественных интересов организации и ее собственников
(акционеров).
Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии:
1. Проверка отдельных элементов системы управления предприятия, а
также его связей;
2. Разработка предложений по устранению выявленных недостатков;
3. Разработка рекомендаций по более эффективному управлению
организацией;
4. Консультация персонала организации, а также собственников
(учредителей) по вопросам организации и управления, права, анализу
хозяйственной деятельности и другим проблемам;
5. Осуществление экспертных оценок различных сфер деятельности
объекта и разработка направления их совершенствования.
Для анализа эффективности следует использовать совокупность
качественных и количественных показателей, которые позволяют определять
качество проведения внутренних аудитов, продуктивность деятельности
внутренних аудиторов. Каждое предприятие само определяет для себя
критерии эффективности деятельности службы внутреннего аудита.
Внутреннему
контролю
качества
работы
внутреннего
аудита
руководству службы необходимо уделять значительное внимание, потому
55
что именно этот аспект оказывает главное влияние на эффективность службы
внутреннего аудита в целом. В данном структурном подразделении
экономического субъекта необходимо формирование внутренней системы
контроля качества аудита, которая будет осуществлять предварительный,
текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется на этапе планирования
внутреннего аудита. Текущий внутренний контроль работы исполнителей
включает элементы основных указаний и проверки выполненной работы.
Последующий
контроль
состоит
в
проверке
результатов
работы,
выполненной каждым внутренним аудитором.
Рассмотрим эффективность функционирования службы внутреннего
аудита АО «ОрелПродукт» по следующим показателям:
- процент выполнения плана проверок - 100%;
- количество проведенных за период проверок в расчете на одного
сотрудника службы внутреннего аудита - 3 полных проверок;
- количество консультаций за период в расчете на одного работника 23;
- соблюдение установленных сроков аудита, по разделам и в целом 94%;
- наличие достаточной рабочей документации, обосновывающей
выводы аудиторов по разделам аудита - 93%;
- экономическая эффективность выполненных рекомендаций - 100%;
- профессиональный уровень аудиторов - 1;
- выполнение утвержденного плана аудитов - 100%,
- количество аудитов, проведенных в соответствии с бюджетом – 3;
- количество критически важных аудиторских рекомендаций – 7;
- процент выполненных аудиторских рекомендаций - 100%;
- количество/частота запросов в службу внутреннего аудита со стороны
заказчиков - 2 раза;
- степень удовлетворенность заказчиков аудита - высокая.
56
Мы определили количественную характеристику службы внутреннего
аудита, теперь рассмотрим качественные показатели:
- высокая оценка соблюдения сотрудниками службы внутреннего
аудита требований независимости, умения и компетенции, честности и
объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
-
сотрудники
внутреннего
аудита
дают
поручения
заданий
профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует
характеру этих заданий;
- выполняют всех видов работ в соответствии с определенными
указаниями и требованиями качества;
- выявляют резервов совершенствования деятельности внутренних
аудиторов и в целом всей службы внутреннего аудита;
- дают сотрудникам АО «ОрелПродукт» дополнительных консультаций
при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах;
- внутренние аудиторы посещают научно-практических конференции и
семинары, для получения всесторонних знаний в областях бухгалтерского
учета, налогообложения, аудита, финансов и др.;
- оценка работы службы внутреннего аудита внешними аудиторами
является высокой, вызывает у них доверие и надежность.
Служба внутреннего аудита работает эффективно и результативно,
также
нужно
учитывать
профессионализм
каждого
сотрудника
АО
«ОрелПродукт», которые имеют большой стаж работы на этом предприятии.
Проанализировав показатели эффективности внутреннего аудита можно
сделать вывод, что в службе внутреннего аудита АО «ОрелПродукт»
работают профессиональные, компетентные и ответственные сотрудники,
они хорошо знают специфику данного предприятия. Подтверждение
эффективности работы службы внутреннего аудита является доказательство
того,
что
АО
«ОрелПродукт»
является
финансово-устойчивым,
платежеспособным, ликвидным и конкурентоспособным предприятием.
57
3.2. Мероприятия по совершенствованию управления затратами
Акционерное общество «ОрелПродукт» — один из крупных компаний,
изготовляющих мясную продукцию. Продукт компании реализуется через
розничные магазины, универсамы, рынки, а кроме того отпускается
непосредственно с завода юридическим лицам и бизнесменам согласно
предварительным заказам.
Необходимо выделить, то что на рынке, помимо исследуемого
предприятия, действуют ещѐ ряд аналогичных, издающих продукцию
подобного ассортимента и качества. Некоторые из них обладают очевидными
конкурентноспособными достоинствами за счет интенсивной рекламной
политики и наилучшего свойства издаваемого продукта.
Именно по этой причине следует выделить значимость рациональной
компании управленческого учета расходов, контролирования за включением
расходов в первоначальная стоимость и рассмотрения производственных
расходов согласно абсолютно всем тенденциям с целью раскрытия резервов
уменьшения себестоимости, увеличения свойства продукта и т.д.25
В
современных
обстоятельствах
с
формированием
технологий,
усложнением координационных структур компаний, совершенствованием
организации предприятий конкурентная борьба между организациями
увеличивается
большими
темпами.
И
с
целью
укрепления
конкурентоспособности критически возникает проблема себестоимости
продукта. По этой причине приоритет в учете и управлении расходами
обретают подобные вопросы, равно как верное отнесение расходов в
первоначальная стоимость и подбор экономически аргументированных
коэффициентов распределения.
Затраты имеют все шансы меняться под влиянием равно как наружных,
так и внутренних условий. Предусматривать все без исключения условия и
25
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабиченко, Е.Н. Галанина. - М:
Финансы и статистика, 2014. – с. 320.
58
степень их воздействия весьма трудно и потребует достаточного времени и
ресурсов, однако данное никак не значит, то что исследованием и оценкой
воздействия этих либо других условий возможно проигнорировать.
Отталкиваясь из всего вышесказанного, АО ―ОрелПродукт‖ можно
предложить сформировать административный блок, который существовали
бы подчинены все без исключения производственные участки фирмы.
Возможно
посоветовать
осуществлять
учет
согласно
центрам
ответственности, концепция коего учитывает использование к разным
подразделениям
компании
разных
целевых
функций,
какие
более
результативно активизируют сведения подразделения в хозяйственной
работы компании. Непосредственно, эффективная концепция материального
стимулирования в компании становится вероятной вследствие учету согласно
центрам ответственности, какой дает возможность численно сравнивать и
оценивать вклад разных подразделений в изменение окончательных
экономических итогов компании. Развитие центров ответственности —
довольно непростая цель для каждой компании. С этого, насколько
правильно
сделана
деятельность
согласно
выделению
центров
ответственности, зависят дальнейшие итоги управления предприятием. В
случае внедрения центров ответственности все без исключения расходы
станут систематизироваться равно как
контролируемые со
стороны
менеджера и нерегулируемые.26
Также необходимо сосредоточить интерес в несколько факторов, какие
имеют все шансы послужить причиной к уменьшению стоимости издаваемой
продукта:
- следует исследовать потребность на продукцию;
- исследовать рекомендация иных производителей;
- уменьшать первоначальная стоимость посредством:
- увеличения выхода продукта;
26
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – с.
112.
59
- улучшением технологии;
- совершенствованием управления.
Построение концепции управления расходами обязано базироваться на
принципе
финансовой
производительности
и
установления
уровня
детализации расходов. Другими словами, результат от введения подобного
административного блока в компании обязан существенно быть выше
расходов в его исследование и введение. Кроме того следует выделить, то что
вся концепция обязана являться единой, так как руководство расходами
эффективно только лишь в основе единого и целого расклада к решению
проблемы.
В следствии проделанных расчетов во 2 главе установлены тенденции,
какие следует применять с целью уменьшения себестоимости продукта в
целом.
Решающим
обстоятельством
уменьшения
себестоимости
предназначается постоянный технический прогресс. Введение новейшей
техники, сложная механизирование и автоматизирование производственных
процессов, усовершенствование технологии, введение современных типов
использованных материалов дают возможность существенно уменьшить
себестоимость продукта. Сокращение себестоимости продукта гарантируется
в первую очередь всего за счет увеличения производительности работы. С
увеличением производительности работы уменьшаются расходы работы в
расчете на единицу продукта, а таким образом, снижается и удельный вес
заработной платы в структуре себестоимости. Повышение выработки может
случиться и за счет перевыполнения определенных общепризнанных мерок
формирования
без
выполнения
координационно-промышленных
мероприятий. Нормы формирования и цены в данных обстоятельствах, равно
как принцип, никак не меняются.
Важнейшее роль в борьбе за сокращение себестоимости продукта
обладает выполнение строжайшего порядка экономии в абсолютно всех
зонах
производственно-хозяйственной работы
компании. Поочередная
60
реализация в фирмах порядка экономии выражается в первую очередь в
целом в сокращении расходов вещественных ресурсов на единицу
продукции, уменьшении затрат согласно обслуживанию производства и
управлению, в ликвидации издержек от брака и других непродуктивных
затрат.27
Предприятие обладает вероятностью воздействовать на величину
расходов материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырьевые
материалы и использованные материалы вступают в первоначальная
стоимость
согласно
транспортировку,
стоимости
поэтому
их
верный
получения
подбор
с
учетом
поставщиков
затрат
на
материалов
оказывает большое влияние на первоначальная стоимость продукта.
Немаловажно
гарантировать
приток
использованных
материалов
от
подобных поставщиков, какие пребывают в маленьком дистанции от
компании, а кроме того транспортировать грузы более недорогим типом
автотранспорта. При заключении договоров на поставку материальных
ресурсов
следует
выбирать
подобные
материалы,
какие
согласно
собственным масштабам и качеству четко отвечают плановой спецификации
на использованные материалы, стараться применять наиболее недорогие
использованные материалы, никак не снижая в то же время свойства
продукции.
Главным условием уменьшения расходов сырья и использованных
материалов
на
изготовление
единицы
продукта
считается
усовершенствование систем изделий и усовершенствование технологии
изготовления, применение современных видов использованных материалов,
введение
технически
аргументированных
норм
затрат
материальных
ценностей. Снижение расходов на обслуживание изготовления и руководство
кроме того уменьшает себестоимость продукта. Объем данных расходов на
единицу продукта находится в зависимости не только лишь от размера
27
Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. – с. 304.
61
выпуска продукта, но и от их совершенной суммы. Чем меньше совокупность
цеховых и общезаводских затрат в целом согласно предприятию, тем
присутствие других одинаковых обстоятельствах ниже первоначальной
стоимости любого продукта.
На основе вышеизложенного на изготовление продукта руководство
цеха предпринимает следующие мероприятия:
- Модернизации действующего оборудования;
- Сокращение расхода эл. энергии;
- Сокращение расхода газа.
3.3. Анализ эффективности предложенных мероприятий
Один
из
основных
условий
увеличения
производительности
изготовления в компании считается обеспеченность их оборудованием в
нужном количестве и ассортименте и более полное их применение.
Одним из порекомендованных альтернатив улучшения в компании
учета
и
контролирования
действующего
оборудования.
расходов
считается
Проанализируем
усовершенствование
план
модернизации
колбасного цеха.
Колбасными изделиями именуют изделия, изготовленные на основе
фарша с солью, приправами и добавками, в оболочке либо без нее, и
подвергнутые термической обработке вплоть до готовности к употреблению.
При изготовлении колбасных продуктов используют мясо в парном,
охладившемся, холодном, замороженном и размороженном состоянии.
Теплое и охладившееся сырье ориентируют только лишь на выработку
вареных продуктов. Сырье действует на переработку в виде туш, полутуш,
отрубов и замороженных блоков с жилованного мяса, какие имеют все
шансы являться ориентированы на переработку без заблаговременного
размораживания. В связи от рецептуры могут применяться белковые
вещества растительного и животного возникновения — соевый изолят и
62
концентрат, казеинат натрия, белковый стабилизатор, мясную массу,
приобретенную способом автоматического прессования либо присутствие
обрабатыванию кости солевыми растворами, и др. В связи от вида колбас в
их состава вводят хребтовый либо боковой шпик.
Колбасные продукты разрешается направлять в реализацию только
лишь
при
согласовании
их
характеристик
свойств
условиям
функционирующей нормативно-технической документации.
Качество
готового
продукта
дают
оценку
согласно
итогам
установления органолептических характеристик и сведений, определяющих
сущность воды, соли и нитритов. Присутствие сертификации товаров
наравне
с
отмеченными
признаками
устанавливают
концентрацию
вредоносных веществ.
Технологический
процедура
вареных
колбас
заключается
из
следующих стадий:
- прием материала;
- убой и обескровливание;
- обвалка, жиловка;
- заблаговременное измельчение мясного сырья;
- посол мяса;
- созревание;
- тонкое дробление и приготовление фарша;
- шприцевание фарша в оболочку;
- вязка батонов и навешивание в раму;
- термообработка (осадка, поджаривание и варка);
- охлаждение и хранение.
Так как окончательным итогом каждой реконструкции и модернизации
в условиях недостатка инвестиционных ресурсов и трудностях выживания
компании в конкурентноспособной сфере, считается доходность, то целью
следующих финансовых расчетов станет стремление продемонстрировать
потребность и рациональность сведений преобразований.
63
В
следствии
модернизации
волчка,
фаршемешалки
была
усовершенствована их система, а так же применен аппарат изготовления
чешуйчатого
льда
новейшего
поколения.
Превосходством
модернизированного волчка является рост движения измельчения фарша за
счет
улучшения
системы
разрезающего
прибора,
а
превосходством
модернизированной фаршемешалки считается снижение ручного труда, за
результат добавление в систему опрокидывателя. Научно-технические
вычисления доказывают вероятность реализации полезных и промышленных
разработок. Применение приведенной модернизации дает возможность
повысить размер издаваемой продукции за тот же промежуток времени.
Использование
аппарата
изготовления
чешуйчатого
льда
дает
возможность сократить период намораживания льда, чем увеличивается
экономия энергозатрат, при том же количестве вырабатываемого льда.
Расчет научно-технической производительности демонстрирует, то что
рост прибыли компании, определенный введением проекта, составляет
значимую сумму.
В следствии предлагаемой модернизации уменьшится потребление
энергии, ручной деятельности, повысится качество продукта.
Предложенную модернизацию оснащения в линии изготовления
вареных колбас возможно осуществить силами ремонтной мастеров.
Ремонтная мастерская имеет абсолютно все важным наборы оснащения для
выполнения ремонтных работ и производства деталей своими силами.
Количество работников ремонтной мастерской 8 человек, в этом количестве
2 токаря, один фрезеровщик, 3 слесаря сборщика и 2 сварщика. Данные
работники обладают опытом работы и высшие разряды. Организация
обладает кроме того средствами для покупки необходимых комплектующих.
Расчет производительности волчка:
Определяем производительность волчка
Мв = ( *F)/Fp
где j = 0,6 - коэффициент использования площади решетки;
64
F- режущая способность измельчающего механизма, м2 /ч;
F = 15×n×P×D2 (j1 ×k1 + j2 ×k2 + … + jz ×kz ),
где n = 150 - частота вращения ножевого вала, мин-1 ;
D = 0,2 - диаметр решетки, м;
К = 5 - количество зубьев ножа, шт;
Z = 5 – количество режущих плоскостей механизма.
F = 15×150×3,14×0,22 (0,6×4 + 0,6×4 + 0,6×4 + 0,6×4+ 0,6×4) = 2714,33
м2 /ч;
Fp - удельная поверхность продукта после измельчения, м2 / кг;
Fp= (4VJ+2d)/(VJpd2)
где V = 0,2 - скорость истечения продукта через решетки волчка, м/с;
J - продолжительность поворота ножевого вала на угол, равный углу
между зубьями ножа, с:
J = 60/n*Z
J= 60/150*4 = 0,1 c,
r = 1100 - плотность мяса, кг/м3 ;
d = 0,003 - диаметр отверстий в выходной решетке, м:
Fp = (4*0,2*0,1+2*0,003)/ (0,2-0,1*1100*0,003) = 1,3 м2 /кг,
Mв = 0,6*2714,33/1,3 = 11252 кг/ч.
Фаршмешалка горизонтальная с вертикальным вращением лопастей.
Определим
производительность
фаршемешалки.
Для
мешалок
периодического действия производительность определяется по следующей
формуле:
Q = 60a * (Vr/t),
где a = 0,7- коэффициент заполнения или использования полезной
емкости;
V= 0,15 – геометрическая емкость резервуара (дежи) мешалки, м3 ;
r = 1070 - плотность перемешиваемого продукта, кг/м3 ;
65
t = 16 – полная продолжительность перемешивания, включая загрузку и
выгрузку, мин.
Среднее практическое значение a для перемешивания вязких продуктов
в горизонтальной мешалке составляет 0,5-0,7.
Q = 60*0,7 * ( 0,15*1070/16) = 420 кг/ч.
В технико-экономических расчѐтах рассчитываются затраты на
реализацию проекта, дополнительных текущих издержек и экономии
трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Определяется годовой
экономический эффект и срок окупаемости затрат на реализацию проекта.
Таблица 1
Технико – экономические показатели
Показатели
Единицы
Значение
измерения показателя
Объем производства
т/год
112
Цена единицы продукции
руб/кг
118,7
Проектируемая цена реализации единицы руб/кг
120,1
продукции
Норматив расходы на ремонт, содержание, %
16
амортизацию
Стоимость
технических
средств
на тыс. руб.
126,529
реализацию проекта
Средний заработок по предприятию
тыс. руб.
8,25
Минимальная заработная плата
тыс. руб.
2,6
Режим работы предприятия
смен
1
Покупная цена электроэнергии
руб.
2,89
Себестоимость единицы продукции
руб.
110
Таблица 2
Расчет капиталовложений
66
Наименование
Цена
Расход Сумма
- Лист 12x280x240,65X13
173
25
4325
- Электроды
146
7
1022
- Сталь
148
24
3552
- Электроэнергия
2,89
466
1347
154
27
4158
- Болт М10
3
6
18
- Винт М6
1,5
30
45
Фаршемешалка
Волчек
Агрегат для производства чешуйчатого льда
- Сталь
Комплектующие:
Итого
14467
Капитальные затраты, тыс. р, на создание и реализацию проекта,
направлены на проектирование, изготовление и монтаж новых узлов и
оборудования, покупку комплектующих и технических средств, обеспечение
дополнительными производственными площадями, инфраструктурой;
К = КБ + КВ + КИ + КС + КП + КД – КО,
где
КБ
-
балансовая
стоимость
основного
оборудования,
дополнительно устанавливаемого по проекту, включающая расходы на
приобретение, транспортировку, хранение, монтаж и наладку, тыс.руб.;
КВ - стоимость вспомогательного оборудования и резервного
оборудования, тыс. руб.;
КИ - затраты на создание дополнительной инфраструктуры, тыс. руб.;
КС - стоимость зданий и помещений, дополнительно необходимых для
реализации проекта, тыс. руб.;
КП
-
производственные
затраты,
проектирование и разработку, тыс. руб.;
включающие
расходы
на
67
КД - стоимость демонтируемых основных производственных фондов,
тыс. руб.;
КО - экономия капиталовложений за счѐт реализации оборудования,
технических средств, демонтируемых при реализации проекта, тыс. руб.
Балансовая стоимость основного оборудования:
КБ = СП
где СП - полная себестоимость изготовления, тыс. руб.:
СП = (1+Кн )×ЗП ,
где Кн - коэффициент, учитывающий накладные расходы, Кн =2,5;
ЗП - прямые затраты на изготовление оборудования, тыс. руб.:
ЗП = ЗО +ЗМ ,
где ЗМ -материальные расходы, тыс. pуб.,
3О - основная и дополнительная заработная плата, тыс. руб.,
ЗО = ЗТР ×кЗ ,
где ЗТР - трудозатраты и средства на оплату труда, тыс. руб.;
к3 =2 - коэффициент, учитывающий дополнительную зарплату и
начисления,
ЗО = 7,746×2 = 15,492 тыс.руб.,
Прямые затраты:
ЗП = 14467+15,492 = 29,959 тыс.руб.,
Себестоимость:
СП = (1+2,5)× 29,959= 104,856 тыс.руб.
Балансовая стоимость:
КБ = 104,856 тыс.руб.
Стоимость приобретѐнных вспомогательных технических средств, тыс.
р.: КВ =21,673 тыс. р.
Затраты на создание дополнительной инфраструктуры, тыс. р.:
КИ = 0,1×КБ
68
КИ = 0,1×104,856 = 10,4856 тыс. р.
Стоимость зданий и помещений, дополнительно необходимых для
реализации проекта, тыс. р.:
КС = СПЛ ×ПЛ
где СПЛ - стоимость одного квадратного метра площади помещения
под реализацию проекта, тыс. руб./м2 ;
ПЛ - занимаемая площадь, м2 ;
Так как на реализацию проекта не требуются дополнительные
площади, то принимаем КС = 0.
Производственные затраты, включающие расходы на проектирование и
разработку, тыс. руб.:
КП = ТП ×СП ,
где СП – стоимость часа проектирования, СП = 0,1 тыс.руб.;
ТП – трудоемкость проектных работ, чел×ч.
ТП = 8×М×В,
где 8 – длительность рабочего дня;
М - число проектировщиков, М = 2 чел;
В - длительность проектирования, В=30 дней:
ТП = 8×2×30 = 480 чел×ч.
КП = 480×0,1 = 48 тыс. руб.
Стоимость демонтируемых основных производственных фондов, Кд=0.
Экономия капиталовложений за счѐт реализации оборудования,
технических средств, демонтируемых при реализации проекта, КО = 0.
Таким образом, капитальные затраты:
К = 104,856 +21,673+10,4856 +0+48+0-0 = 185,015 тыс. руб.
Дополнительные текущие расходы И, тыс.руб./год, определяются по
формуле:
И = ИЗ + ИЭ + ИА + ИС + ИМ + ИП ,
69
Где
ИЗ
на
-затраты
содержание
персонала,
дополнительно
необходимого для обслуживания оборудования и технических средств после
реализации проекта, тыс. руб./год;
ИЭ - стоимость дополнительно потребляемых энергоресурсов, тыс.
руб./год;
ИА - дополнительные расходы на содержание, текущий ремонт и
амортизацию оборудования и технических средств, тыс.руб./год;
ИС - дополнительные расходы на содержание, текущий ремонт и
амортизацию
зданий
и
помещений,
занимаемых
оборудованием
и
персоналом, тыс. руб./год;
ИМ
-
дополнительные
расходы
основных,
вспомогательных
материалов и приборов, тыс. руб./год;
ИП - прочие дополнительные расходы (стоимость услуг сторонних
организаций,
содержание
транспорта
и
другие
административно-
управленчиские расходы), тыс. руб./год..
Учитывая, что данная модернизация не имеет дополнительных особо
сложных приспособлений, для данного дипломного проекта, главными
являются
показатели,
учитывающий
дополнительные
расходы
на
содержание, текущий ремонт и амортизацию оборудования и технических
средств, тыс. руб./год., и показатель стоимости дополнительно потребляемых
энергоресурсов, тыс. руб./год:
И = ИА + ИЭ
где ИА – дополнительные расходы на содержание, текущий ремонт и
амортизацию оборудования и технических средств, тыс. руб./год:
ИА = (КБ+КВ+КИ)*Нр/100,
где Нр =16 – норматив расхода на текущий ремонт, содержание и
амортизацию,%;
ИА = (104,856+10,8456+21,673)*16/100 = 21,922 тыс. руб./год
Иэ – стоимость дополнительно потребляемых энергоресурсов, тыс.
р./год;
70
Иэ =Иэл =М*КЦ *Цп *Тн ,
где М = 0,2– расход электроэнергии в смену, кВт*ч;
Тн =1 – число смен;
КЦ = 1920 – интенсивность использования установленной мощности,ч;
Цп =2,89 – стоимость электроэнергии, руб./ кВт*ч.
Иэ =0,2×1×1920×2,89= 1,109 тыс.руб./год.
И= 21,992+1,109=23,101 тыс. руб./год.
Экономия текущих затрат, тыс. руб./год:
ЭТ = ЭС + ЭЗ + ЭУ + ЭБ + ЭК + ЭН – ЭО – И,
где ЭС - экономия, обусловленная уменьшением расхода сырья,
материалов, топлива и т. д., тыс. руб./год;
ЭЗ - экономия на заработной плате и сопутствующих ей отчислениях,
тыс. руб./год;
ЭУ - экономия на части расходов, образующихся при увеличении
объѐма производства, тыс. руб./год;
ЭБ - экономия, обусловленная уменьшением брака продукции и
увеличением еѐ качества, тыс. руб./год;
ЭК - экономия, обусловленная увеличением качества продукции,
тыс.руб./год;
ЭН - экономия, обусловленная повышением уровня надѐжности
оборудования, тыс. руб./год;
ЭО - экономия на расходах по содержанию, ремонту и эксплуатации
оборудования, тыс. руб./год;
И - дополнительные текущие расходы, тыс. руб./год.
Расчет экономии текущих затрат определим на календарный год, тыс.
руб./год:
ЭТ = ЭК + ЭН +ЭС – И,
Экономия,
обусловленная
оборудования, ЭН , тыс.руб./год:
повышением
уровня
надежности
71
ЭН = (О1-О2)*У
где О1 = 19 – количество внезапных внеплановых остановок в год до
внедрения проекта;
О2 = 10 – количество внезапных внеплановых остановок в год после
внедрения проекта;
У = 21,7 – стоимость одной незапланированной остановки, тыс. руб.
ЭН = (19-10)*217 = 195,3 тыс.руб./год.
ЭК = (Ц2 – Ц1 )*Впр ,
ЭК = (120,1–118,17)*112000= 21,616 тыс. руб./ год.
Эс =Нс *Дс *Впр *Цс ,
где Нс = 0,00012 – норма расхода воды на единицу продукции, м3 /кг;
Дс =20 – относительное снижение нормы расхода воды, %;
Цс = 16,11– цена воды, руб/м3 .
Эс =0,00012*0,2*16,11*112000 = 4,303 тыс.руб./год.
Экономия составит:
ЭТ = 195,3+ 21,616+4,303–23,101= 198,118 тыс.руб./год.
Годовой
экономический
эффект,
тыс.
руб./год,
обусловленный
коэффициент
экономической
внедрением проекта:
ЭГ = ЭТ - ЕН ×К,
где
ЕН
=
0,15-
нормативный
эффективности капитальных вложений в проект.
ЭГ =198,118– 0,15×185,015= 170,366 тыс.руб./год.
Расчетный срок окупаемости капиталовложений с момента начала
промышленной эксплуатации составит:
ТО = К/ЭТ
ТО = 185,015/ 198,118 ≈ 0,93 года.
Период реализации проекта с начала его финансирования до момента
промышленной эксплуатации определяется по формуле:
ТР = ТП + ТИ + ТМ + ТОЭ ,
72
где ТП = 30 - длительность проектирования, дней;
ТИ
=10
-
длительность
изготовления
и
время
получения
комплектующих, дней;
ТМ = 1- длительность монтажа и наладки, дней;
ТОЭ = 7 - длительность опытной эксплуатации, дней;
ТР = 30 + 10 + 1 + 7 = 48 дней.
Прирост прибыли предприятия, обусловленный внедрением проекта,
тыс.руб./год:
ПП = ЭТ + (Ц1 – С1 )×(В2 – В1 ) + (Ц2 –Ц1 )×В2 ,
где Ц1 и Ц2 -цена выпускаемой продукции до и после внедрения
проекта;
С - себестоимость продукции, руб. ;
B1;В2 - объѐмы производства продукции до и после внедрения проекта,
соответственно, т/год; так как объем производства не меняется,
то B1 =В2 =11200 т/год;
ПП =198,118+(0,11817-0,11)×(112–112)+(0,1201–0,11817)×112=219,734
тыс.руб./год.
Таблица 3
Результаты реализации проекта
Наименование показателей
Величина показателя
До
После
внедрения
внедрения
Объем производства, т
112
112
Цена реализации 1 кг продукции, руб.
118,17
120,1
Себестоимость единицы продукции, руб./кг
110
108,2
Прибыль с единицы продукции, руб./ кг
8,17
11,9
Годовой экономический эффект, руб./год
-
170366
Единовременные капиталовложения в проект, руб.
-
185015
Окупаемость капиталовложений (инвестиций), год
-
0,93
Рентабельность капиталовложений, %
-
119,7
73
Показатель рентабельности капиталовложений (эффективности) в
проект определяется по следующей формуле, %:
Р = Пп/К *100 %,
Р = 219,734/185,015 *100 = 119,7%
Проведѐнные
технико-экономические
расчѐты,
подтверждают,
целесообразность проведения модернизации. Прирост прибыли в первый же
год реализации проекта составит 219734 руб., а годовой экономический
эффект от реализации проекта 170366 руб. Необходимые инвестиции в
размере 185015 руб. окупятся за 0,93 года.
74
Заключение
Переход экономики государства на рыночные взаимоотношения
потребует
высокоэффективно
с
максимальной
отдачей
осуществлять
проблемы, стремительно и поочередно вводить ведущий опыт, все новое и
современное.
В
данных
обстоятельствах
безгранично
увеличивается
значимость бухгалтерского учета, так как необходимо не только лишь
сопоставлять производственные расходы с приобретенными доходами, но и
осуществлять
интенсивный
отбор
успешного
применения
любого
приложенного рубля в производственную, торговую и экономическую
деятельность компаний и организаций.
В
обстоятельствах
рыночных
взаимоотношений
существенно
усугубляется процедура управления предприятием, которая предоставлена
полная
хозяйственная
функционирование
и
экономическая
производственных
независимость.
компаний
Успешное
потребует
значимых
перемен компании и способов управления, а кроме того информативной
основы маркетинга, что в настоящий период никак не отвечает условиям
современного управления.
На
сегодняшний
отсутствуют
базисные
день
в
отечественных
компоненты
фирмах
управленческого
практически
учета
расходов,
калькулирования и бюджетирования, кроме того, что методика бюджетного
движения крайне значительно колеблется с учетом отраслевой особенности
отдельных компаний производственной сферы.
Управление расходами в компании подразумевает осуществление
абсолютно всех функций, свойственных управлению различным предметом,
т.е. исследование и реализацию решений, а кроме того надзор за их
исполнением.
В труде показана классификация затрат, охватываемых в себестоимость
продукта (работ, услуг). Осмотренная систематизация расходов согласно
главным показателям и согласно статьям калькуляции имеет объективное
значение и представляет значительную значимость для бухгалтерского учета.
75
В данной работе существовали изучены учет и анализ затрат на
материалах АО «ОрелПродукт».
В первой главе собраны данные методические основы учета затрат и
контроля
себестоимости
продукции,
а
именно
понятие,
состав
и
классификация затрат на производство и реализацию продукции, учет затрат
в соответствии с Международными стандартами финансового учета и методы
учета затрат и контроля себестоимости продукции.
Во второй главе представлен анализ организации учета затрат и
контроля
себестоимости
деятельности
предприятия
продукции
является
АО
«ОрелПродукт».
извлечение
прибыли
в
Целями
области
производства мясных (мясосодержащих) консервов.
Основным видом деятельности является: "Производство готовых и
консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и
крови животных". В 2016 году года объем реализации продукции повысился
на 31,1%, а в 2017 году 59,7%. Это является положительной тенденцией
работы предприятия.
Была проанализирована структура продукции по статьям калькуляции,
влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат. Так
же сделан анализ материальных затрат в общей сумме себестоимости, анализ
затрат на й рубль товарной продукции.
В третьей главе были предложены мероприятия по совершенствованию
организации учета и контроля затрат на предприятие. Из низ разобрана
экономическая эффективность модернизации оборудования колбасного цеха
АО «ОрелПродукт».
Проведѐнные
технико-экономические
расчѐты,
подтверждают,
целесообразность проведения модернизации. Прирост прибыли в первый же
год реализации проекта составит 219734 руб., а годовой экономический
эффект от реализации проекта 170366 руб. Необходимые инвестиции в
размере 185015 руб. окупятся за 0,93 года.
76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/
Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.: Инфра-М, 2013. – с. 148.
2. Агапова, Т.А. Макроэкономика: Учебник/ Т.А. Агапова; Под ред. А.В.
Сидоровича.-2-е изд.– М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Дело и сервис,
2017. – с. 316.
3. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л.
Зайцев. – 3е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2015.- с. 258.
4. Ерошова,
И.В.
Имущество
и
финансы
предприятия.
Правовое
регулирование: Учебно-практическое пособие/ И.В. Ерошова. - М.:
Юрист, 2014. – с. 297.
5. Сидорович, А.В. Курс экономической теории/ А.В. Сидорович. -М.:
«ДИС», 2015. – с. 89.
6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А.
Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И.
Стражева. - Минск: Выс. шк., 2015. – с. 263.
7. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. Учеб. пособ./ В.В. Ковалев. –М.:
Финансы и статистика, 2015. - с. 133.
8. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб.
пособ. для вузов/ К. Друри; Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили;
Предисловие П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит,
ЮНИТИ, 2015. – с. 583.
9. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабиченко, Е.Н. Галанина. - М: Финансы и статистика, 2014. – с. 320.
10. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий:
Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. -3-е изд., перераб., доп. — М.: Минск:
ИП "Экоперспектива", 2014. – с. 398.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков.
– 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – с. 435.
77
12. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – с. 112.
13. Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие/ И.В. Сергеев. –
5-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2015. – с. 304.
14. Барышников
Н.П.
В
помощь
бухгалтеру
и
аудитору.
Москва:
Информационно- издательский дом. «Финансы», 2016 г. – с. 435.
15. Белоусов
Р.А.,
Куликов
А.Г.
Совершенствование
управления
производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2016. – с.
240.
16. Безбородова Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учѐт: Курс лекций. Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2015. – с. 110.
17. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет для принятия бизнесрешений/ Учеб. Пособие для вузов,- издательско- полиграфический центр
Воронежского государственного университета, 2016. – с. 125.
18. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2015. - с. 252.
19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ М.А.
Вахрушина- М.:Омега-Л, 2017. – с. 412.
78
Приложение 1
Организационно-экономическая характеристика АО «ОрелПродукт»
Акционерное общество «ОрелПродукт» зарегистрировано 30 октября
2002 года по адресу 142191, г. Москва, г. Троицк, ул. Полковника милиции
Курочкина, дом 8, помещение 13, межрайонной Инспекцией Министерства
РФ по налогам и сборам №9 по ОРЛОВСКОЙ области.
Полное официальное наименование — ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ
ОБЩЕСТВО "ОРЕЛПРОДУКТ".
Фактический адрес: 303000, Орловская область, г. Мценск, ул.
Промышленная, д. 2А.
Телефон: 8(495)937-75-77, +7 (08646) 2-58-37.
Генеральный
директор
—
Сергей
Владимирович
Санюкович.
Организационно-правовая форма — закрытые акционерные общества.
Тип собственности — частная собственность.
Учредителями АО «ОрелПродукт» являются 2 лица:
1. Закрытое акционерное общество «Главпродукт» на сумму 41 млн.
руб. Доля – 79,45%.
2. Открытое акционерное общество «Верховский молочно-консервный
комбинат» на сумму 10 млн. руб. Доля – 19,84%.
Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли в
области производства мясных (мясосодержащих) консервов.
Основным видом деятельности является: "Производство готовых и
консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и
крови животных".
Основными видами деятельности предприятия являются:
 Производство мясных (мясосодержащих) консервов;
 Производство соленого, вареного, запечѐнного, копченого,
вяленого и прочего мяса;
 Производство колбасных изделий;
79
 Производство мясных (мясосодержащих) полуфабрикатов;
 Производство
кулинарных
мясных
(мясосодержащих)
изделий;
 Производство прочей пищевой продукции из мяса или мясных
пищевых субпродуктов;
 Производство муки и гранул из мяса и мясных субпродуктов,
непригодных для употребления в пищу.
Источника образования имущества предприятия является:
 Уставной капитал Общества;
 Доходы, получаемые от оказываемых предприятием услуг;
 Кредиты банков и других кредиторов;
 Вклады участников;
 Иные источники, не запрещенные законодательством28.
Уставный
капитал
предприятия
составляется
из
номинальной
стоимости долей его участников и определяет минимальный размер
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет на данный
момент 52 183 тыс. руб.
Организационная
структура
предприятия
считается
линейно-
функциональной.
Линейно-функциональная
структура
–
структура,
при
которой
управленческие воздействия разделяются на линейные – обязательные для
исполнения, и функциональные – рекомендательные для исполнения.
На
АО
«ОрелПродукт»
качество
продукции
обеспеченно
сертифицированной системой менеджмента качество, соответствующей
требованиям ГОСТР ИСО 9001.
В
данной
структуре
общий
руководитель
и
руководители
подразделений (технического, экономического и др.) разделяют свое
28
Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник/ Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. – М.:
Инфра-М, 2013. – с. 148.
80
воздействие
на
исполнителей
по
функциям.
Общий
руководитель
осуществляет линейное воздействие на всех участников структуры, а
функциональные руководители оказывают технологическое содействие
исполнителям выполняемых работ.
Плюсы линейно-функциональной структуры управления:
• привлечение к управлению наиболее разбирающихся в определенной
сфере профессионалов;
• оперативность в постановлении необычных обстановок;
• быстрый увеличение мастерства функциональных начальников;
• получение непротиворечивых задач и указаний;
• полная индивидуальная ответственность за результаты деятельность.
Минусы линейно-функциональной структуры управления:
• трудность координации работы абсолютно всех подразделений;
• большая работа единого руководителя и его аппарата согласно
оперативным проблемам изготовления и управления29.
Данные минусы на практике усложняются за счет подобных
обстоятельств
хозяйствования,
присутствие
каковых:
разрешается
несоответствие среди ответственностью и возможностями у управляющих
различных уровней и подразделений; превышаются общепризнанные мерки
управляемости, в особенности у начальников и их заместителей; создаются
неразумные информативные потоки; слишком централизуется оперативное
руководство производством; никак не предусматривается особенность
деятельности разных подразделений; отсутствуют требуемые при данном
виде структуры нормативные и регламентирующие документы.
За период с 2015 г. в отношении АО «ОрелПродукт» проведено 11
проверок (7 плановых, 4 внеплановые). По результатам проведенных
проверок выявлено 12 нарушений. В 2018 году проверки не проводились
(рис. 1,2).
29
Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. – 3е изд., перераб. и доп. –
М.: Инфра-М, 2015.- с. 258.
81
8
6
4
2
0
2015
2016
2017
Рис. 1. Количество проверок
10
8
6
4
2
0
2016
2017
Рис. 2. Количество нарушений
Проведем анализ производственно – хозяйственной деятельности
предприятия на основании данных бухгалтерской и финансовой отчетности.
Рассмотрим основные показатели деятельности АО «Орел Продукт»
(таблица 1).
Таблица 1
Динамика реализации продукции в натуральном выражении
Годы
Объем реализации,
Темпы роста, %
тыс. руб.
базисный
Цепной
2015
1694586
100
100
2016
2222302
131,1
131,1
2017
2690738
159,7
121,1
Из таблицы видно, что в 2016 году года объем реализации продукции
повысился на 31,1%, а в 2017 году 59,7%. Это является положительной
тенденцией работы предприятия. Повышение объема реализации продукции
82
связано с увеличением объема основных производственных фондов за
последние три года работы предприятия.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции
можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной:
Tp =
 −1
1 ∗ 2 … 
(1),
Тпр = Тр – 100%
(2),
где Тр – темп роста, %; Тпр – темп прироста, %.
Среднегодовой темп роста (прироста) реализации продукции:
Тр =
2
1,0 ∗ 1,31 ∗ 1,21 = 1,59 = 159%
Тпр = 159 – 100 = 59
Таким образом, среднегодовой темп прироста реализации продукции
составляет почти 60%.
Анализ динамики реализации продукции дает весьма оптимистический
результат, основные показатели выросли больше чем в 2 раза.
Анализ основных технико-экономических показателей представлен в
таблице 2.
Таблица 2
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности
предприятия 2015-2017 г. г.
Показатели
Реализованная продукция,
млн. руб.
Среднесписочная
численность ППП, чел
Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс. руб.
Себестоимость продаж,
млн. руб.
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
2015
2016
2017
Отклонение 2017–го от 2016-го
абсолютное,
(+/-)
Относительное,
%
1694
2222
2690
468
21,06
865
870
894
24
2,76
1802
1705
2055
350
20,53
1609
2123
2400
277
13,05
8725
24065
143409
119344
495,92
3029
18201
112819
94618
519,85
0,39
1,03
5,26
4,23
410,68
83
Коэффициент финансовой
устойчивости
Коэффициент финансовой
независимости
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,21
0,09
-0,04
-44,44
0,24
0,13
0,19
0,06
46,15
1,3
1,1
1,2
0,1
9,09
0,02
0,003
0,1
0,10
3233,33
0,05
Из таблицы 2 можно сделать следующие выводы:
Объем реализованной продукции с 2016 года по 2017 год вырос на 468
млн. руб. или на 21%, при этом рост темпа реализации продукции
значительно высок.
Темп прироста среднегодовой стоимости основных производственных
фондов составил 350 тыс. руб., в относительном выражение 21%. Это
хорошая тенденция, значит основные средства на предприятии обновляются,
что повышает фондоотдачу и фондоемкость предприятия, а в следствие и
прибыль организации.
Себестоимость реализованной продукции увеличилась в 2017г. на 277
млн. руб. или на 13%. Это связано с тем, что увеличились расходы на
производство продукции.
Чистая прибыль увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом
на 94618 тыс. руб., темп прироста составил 520%.
Рентабельность продаж увеличилась почти в 5 раз и составила в 2017
году 5,26%. Темп прироста рентабельности продаж составил 411% или в
абсолютном выражении 4,23%.
Темп прироста коэффициента финансовой устойчивости – 44,44 %, в
2017 году он снизился на 0,04 по сравнению с 2016 годом. Показания
данного
коэффициента
финансирования
говорят,
предприятия,
что
которые
удельный
АО
вес
источников
«ОрелПродукт»
может
использовать в своей деятельности длительное время, недостаточен.
К 2017 году коэффициент финансовой независимости составил 0,19,
что меньше нормативного значения. Это означает, что в свете долгосрочной
84
перспективы все обязательства предприятия не могут быть покрыты
собственными средствами. В 2016 и 2015 годах данных коэффициент был так
же ниже нормативного значения. По сравнению с 2016 г. в 2017 г.
коэффициент финансовой независимости увеличился на 0,06.
Коэффициент текущей ликвидности в 2017 году вырос на 0,1 и
составил 1,2 против 1,1 в 2016 году. Оба показателя в пределах нормы, это
говорит о рациональном использовании средств предприятия и возможности
погашения предприятием своих текущих обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2017 году вырос на 0,1, или
на 3233%, это является положительной чертой. Данный показатель ниже
нормативного,
но
повышение
показателя
говорит
о
том,
что
платежеспособность предприятия возрастает.
В целом динамика основных технико-экономических показателей
положительна.
85
86
0
87
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа