close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

Внукова Екатерина Александровна. Разработка системы управления затратами компании (на материалах ОАО «РЖД»)

код для вставки
3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Разработка системы
управления затратами компании (на материалах ОАО «РЖД»).
Год защиты: 2019
Направление подготовки: 38.03.01 Экономика
Направленность (профиль): Финансы и кредит
Студент группы: 4-2 Э/у Внукова Е.А.
Руководитель: к.э.н., доцент Афанасьева М.В.
В теоретической части выпускной квалификационной работы
рассмотрена экономическая сущность и классификация затрат организации.
Также здесь охарактеризовано содержание и назначение процесса управления
затратами организации. Кроме того, в данной части работы проводится анализ
состава и структуры затрат транспортных компаний.
В аналитической части выпускной квалификационной работы дана
экономическая характеристика деятельности ОАО «РЖД». На основе данных
бухгалтерской отчетности проведен анализ финансового состояния
организации, рассчитаны финансовые показатели, на основе которых сделаны
выводы о платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой
активности ОАО «РЖД». Также во второй главе проведен анализ состава и
структуры затрат ОАО «РЖД», произведена оценка системы управления
затратами и ее влияние на финансовый результат деятельности ОАО «РЖД».
Проектная часть выпускной квалификационной работы посвящена поиску
мероприятий, направленных на совершенствование системы управления
затратами ОАО «РЖД». В качестве основных мероприятий по снижению затрат
ОАО «РЖД» были предложены такие, как: совершенствование закупочной
политики, повышение квалификации персонала отдела снабжения, создание
службы управления затратами, внедрение «1С: Предприятие».
Общий объем выпускной квалификационной работы состоит из 96
страниц, содержит 12 рисунков, 29 таблиц, 58 источников используемой
литературы и 1 приложение.
Ключевые
слова:
ЗАТРАТЫ,
УПРАВЛЕНИЕ
ЗАТРАТАМИ,
ТРАНСПОРТНЫЕ
КОМПАНИИ,
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ
ПОКАЗАТЕЛИ.
5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
КОМПАНИИ
1.1 Экономическая сущность и классификация затрат организации
9
1.2 Содержание и назначение процесса управления затратами
организации
16
1.3 Анализ состава и структуры затрат транспортных компаний
24
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОАО «РЖД»
2.1 Анализ финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД»
30
2.2 Анализ состава и структуры затрат ОАО «РЖД»
57
2.3 Организация процесса управления затратами на ОАО «РЖД»
63
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ ОАО «РЖД»
3.1 Направления совершенствования системы управления затратами
ОАО «РЖД»
74
3.2 Разработка комплекса мероприятий по снижению затрат
ОАО «РЖД»
81
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
99
Приложение 1 – Бухгалтерская отчетность ОАО «РЖД»
за 2015-2017гг.
104
6
ВВЕДЕНИЕ
На
сегодняшний
день
среди
различных
стратегий
управления
предприятиями наиболее важную роль играет именно стратегия оперативного
управления затратами, что в определенной мере продиктовано, помимо всего
прочего, еще и сложной политической и экономической ситуацией в стране.
Именно этим обусловлено то, что одним из ключевых направлений создания
успешно развивающегося предприятия является формирование эффективной
системы управления затратами.
Данной системе присущи все функции управления: прогнозирование и
планирование затрат и определяющих их факторов, организация и координация
деятельности по управлению затратами, регулирование затрат при изменении
условий деятельности, мотивация персонала, стимулирование экономии и
установление
форм
ответственности
за
нерациональное
использование
ресурсов, анализ затрат и определяющих их факторов, учет и контроль, а также
оценка функционирования системы управления затратами, определение путей
устранения выявленных недостатков, повышения действенности системы,
эффективности ее функционирования. В свою очередь увеличение затрат,
снижение рентабельности говорят о просчетах в управлении, отсутствием четко
определенной стратегии развития, нехваткой необходимой управленческой
информации, ограниченностью знаний и опыта управления затратами в
нестабильной рыночной среде.
Таким образом, удачное
высокой
конкуренции
и
развитие российских компаний в условиях
ограниченности
ресурсов
требует
предельно
результативного управления затратами. Задачи, образующиеся при этом,
требуют принципиально новых решений о целесообразности объема этих, либо
других типов затрат. Главный интерес в ходе управления затратами должен
быть сосредоточен на обеспечении их оптимального размера. Решение данных
задач
даст
возможность
сформировать
компании
определенный
запас
прочности, повысить его эффективность, и, в соответствии с этим, увеличить
7
его способности к защите рыночных позиций, даст возможность сформировать
более значимый бюджет продвижения и повысить доход при прочих равных
обстоятельствах,
а
кроме
того
обеспечит
необходимый
уровень
рентабельности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
системы управления затратами организации и разработка направлений ее
совершенствования.
Для достижения поставленной цели перед работой был поставлен ряд
задач:
- изучить экономическую сущность и классификацию затрат организации;
- охарактеризовать содержание и назначение процесса управления
затратами организации;
- провести анализ состава и структуры затрат транспортных компаний;
-
представить
организационно-экономическую
характеристику
ОАО «РЖД»;
- проанализировать состав и структуру затрат ОАО «РЖД»;
- оценить систему управления затратами и ее влияние на финансовый
результат деятельности ОАО «РЖД»;
- предложить направления совершенствования системы управления
затратами ОАО «РЖД»;
- разработать комплекс мероприятий по снижению затрат ОАО «РЖД»;
- оценить эффективность предложенных рекомендаций.
Предметом
исследования
являются
общественно-экономические
отношения, возникающие в процессе управления затратами транспортных
компаний.
Объектом исследования выступает ОАО «РЖД».
Методами исследования являются изучение научной отечественной
литературы по теме разработки системы управления затратами компании.
Информационной
базой
исследования
отчетность ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг.
послужила
бухгалтерская
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ КОМПАНИИ
1.1 Экономическая сущность и классификация затрат организации
Затраты - широко применяемое в экономической сфере понятие, не
имеющее общепринятого определения. В самой обыкновенной форме - это
расходы компаний, а также предпринимателей, частных лиц на производство,
обращение, реализации продукта. [29, с. 154].
С
экономической
точки
зрения
определение
затрат,
исходит из
теории трудовой стоимости, в соответствии которой расходы народного
хозяйства
и субъектов
финансовых взаимоотношений – это
производственных ресурсов,
воздействующие
комплекс
на экономические решения
компании.
Затраты играют значительную роль
планирования
субъекта
бизнеса,
так
в
как
деятельность каждой организации сопряжана
энергией,
топлива,
начислением
системе
финансового
финансово-хозяйственная
с пользованием материала,
заработной
платы
и отчислением
страховых взносов во внебюджетные фонды государства и ряда иных
требуемых экономических расходов и отчислений.
В финансовой литературе и в практике наравне с термином «затраты»
повсеместно применяются подобные группы, как «расходы» и «издержки».
Самое емкое понятие – издержки. Оно используется, как правило, в
управленческом учете.
Издержки
–
это
совокупные
траты
компании,
обусловленные
потреблением различных видов экономических ресурсов (сырья, материалов,
труда, основных средств, услуг, денег) в ходе изготовления и реализации
продукции. Они включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные
(альтернативные) издержки [40, с. 47].
Альтернативные (вмененные) издержки – это денежное выражение
наилучшей упущенной возможности (максимальной упущенной выгоды)
9
альтернативного использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, потраченных в изготовлении этого типа продукта. Альтернативные
издержки постоянно рассчитываются согласно к выпуску определенного типа
продукта (работ, услуг) или к другой конкретной хозяйственной операции.
Концепция альтернативных издержек широко применяется в практике
управления
финансами.
Альтернативные
издержки
сопоставляются
с
альтернативными доходами. [9, с. 25].
Явные (расчетные) издержки в экономической литературе определяются
иногда как «затраты», а иногда как «расходы».
Затраты – это отвлечение денежных средств на приобретение активов
(материальных ресурсов, основных средств), а именно те, которые в
перспективе
будут
использованы
в
изготовлении
или
на
погашение
кредиторской задолженности. Затраты всегда относятся к определенному
интервалу времени – периоду (месяц, квартал, год), когда денежные средства
будут потрачены. Для понятия затрат не важно, когда будут использованы
приобретаемые активы, важно, когда они будут закуплены [31, с. 76].
Затраты
бывают
функционирование
текущими,
компании,
и
обеспечивающими
инвестиционными,
бесперебойное
вычесленными
на
получение экономических итогов в перспективе.
В бухгалтерском учете текущие затраты отражаются во втором разделе
актива баланса «Оборотные активы», инвестиционные затраты – в первом
разделе «Внеоборотные активы».
Если компания закупила какие-то материалы, то деньги с расчетного
счета списались, а материалы добавились в раздел «Оборотные активы».
Организация затратила денежные средства на покупку оборотных активов,
которые будут использованы в производстве в будущем [15, с. 67].
Кроме затрат, во втором разделе актива баланса отражаются денежные
средства, хранящиеся в банках и кассе компании, и дебиторская задолженность
потребителей (неполученная в настоящее время сумма выручки от реализации
продукции, поступление которой ожидается в будущем).
10
Для правильного «прочтения» баланса следует понимать:
-
в балансе отражаются прошлые затраты. Вне зависимости от того,
когда были приобретены материалы, в случае если они никак не израсходованы
на ранее реализованную продукцию, они будут значиться на балансе;
- затраты формируются в стоимости на период приобретения. Реальная
стоимость активов, так называемая ликвидационная стоимость (стоимость по
которой их в настоящий момент можно продать), имеет возможность
различаться от балансовой в сторону, как увеличения, так и снижения;
- дебиторская задолженность возникает по двум основаниям:
а) потребитель никак не оплатил компании за предоставленную ему
продукцию.
б) компания внесла предоплату за поставку каких-либо материалов.
В 1-ом случае сумма задолженности рассматривается как планируемые
поступления денежных средств, а во втором – как денежные затраты
организации [28, с. 165].
При планировании денежных потоков огромную роль играет информация
о кредиторской задолженности, содержащаяся в 5-ом разделе (пассив) баланса
«Краткосрочные обязательства». Данные обязательства предприятия перед
поставщиками и кредитными организациями, это сумма денег, подлежащая
уплате в наиболее крайтчайшие сроки.
Для анализа денежных потоков целесообразно использовать Отчет о
движениях денежных средств, в котором отмечены все без искючени платежи и
поступления денег за отчетный период.
С целью исчисления налога на прибыль в Налоговом кодексе Росийсской
Федерации есть тезис расходов. Также это понятие имеется в Положении по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [19, с. 161].
В общем, и в налоговом, и в бухгалтерском, и в управленческом учете
под расходами подразумевается стоимость активов израсходованных на выпуск
реализованной продукции (работ, услуг). При этом сумма активов (затрат),
отбраженная в балансе, уснижается, затраты переводятся в разряд расходов
11
(переносятся на расходы). В бухгалтерском учете расходы отражаются в Отчете
о финансовых результатах, в налоговом учете – в налоговой декларации по
налогу на прибыль.
Однако правила признания определенных расходов в бухгалтерском и
налоговом
законодательстве
разнообразны.
Ход
признания
расходов
разнообразен и для организаций, применяющих разнообразные системы
налогообложения.
Поэтому
сумма
расходов,
отраженная
в
Отчете
о
финансовых результатах и налоговой декларации не всегда совпадают [24, с.
87].
Согласно приведенным определениям, седует отметить, что определения
«затраты», «расходы» и «издержки» чаще используюся как синонимы, но
имеют определенные различия в своем смысле. Такое различие этих категорий
необходимо в ходе анализа управления затратами, так как это даст возможность
точно определить их структуру, размер и динамику поведения затрат, что, в
свою
очередь,
обеспечит
возможность
принимать
результативные
управленческие решения.
Наглядно взаимосвязь таких определений как «затраты», «расходы» и
«издержки» изобразим на рисунке 1 [13, с. 170].
Издержки
Затраты
Альтернативные
(временные)
издержки
Явные
(расчетные)
издержки
Регистрируются как активы в
балансе и переходят в разряд
расходов в процессе производства
ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЯ
Истекшие
затраты
Расходы
Упущенная выгода предприятия,
которую оно получило бы при
выборе
производства
альтернативного
товара,
по
альтернативной цене,
Регистрируются на счете прибылей и
убытков
текущего
периода.
Сравниваются с доходами от
продажи для получения прибыли
Рисунок 1 - Взаимосвязь понятий «затраты», «расходы» и «издержки»
12
Приступая к исследованию классификации затрат компаний, следует
выделить то, что на настоящее время существует довольно большое количество
видов и классификаций затрат, их различают в зависимости от [7, с. 48]:
- элементов - материальные, заработная плата, отчисления, амортизация,
прочие;
- статьи калькуляции - в каждой отрасли свои специфические затраты,
примерный перечень представлен на рисунке 2;
- отношения к себестоимости - прямые и косвенные;
- отношения к уровню деловой активности - переменные и постоянные;
- метода признания расходами - затраты на продукцию (включая затраты
на рубль товарной продукции) и издержки за временной интервал;
- реализации - реализованная и товарная;
Наглядно классификацию затрат транспортных компаний изобразим на
рисунке 2 [43, с. 132].
Классификационный признак
По участию в оказании услуг
Вид затрат
Основные, накладные
По способу включения в
себестоимость
Прямые, косвенные
По степени зависимости от
объемов оказываемых услуг
Условно-постоянные, условнопеременные
По целевому назначению
Оказание транспортных услуг,
обслуживание транспорта, содержание
помещений
По экономическим элементам
Расходы на оплату труда, материальные
затраты
По месту произведения
затрат
В основных подразделениях, во
вспомогательных и обслуживающих
подразделениях
Рисунок 2 – Классификация затрат транспортных компаний
13
Кроме того, можно выделить особое внимание к затратам, необходимые
для получения права на оказание транспортных услуг и для обеспечения
функционирования транспорта [39, с. 16]:
- регистрация и страхование транспортных средств;
- страхование транспортных средств, которое будет включаться в затраты
частично, в течение времени действия страхового полиса;
- наличие уже специально подготовленных людей для управления
транспортным средством, а также затраты на осуществление медосмотра с
целью выявления профессиональной компетенции;
- затраты на специальные материалы для транспортного средства;
- регулярное техническое обслуживание имеющихся транспортных
средств и периодический технический осмотр.
Таким образом, следует сделать вывод о том, что затраты – один из
главных показателей хозяйственной деятельности компании, под которым
необходимо понимать денежную оценку стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и иниых типов ресурсов на
изготовление и реализацию продукции за установленный промежуток времени,
а
классификация
затрат
является одним
из определяющих
факторов
рациональной организации учета затрат, так как она способствует принятию
результативных управленческих решений, дает возможность воздействовать на
финансовые
результаты,
так
затраты
транспортных
организаций
сформировывают ее себестоимость, возмещаясь в каждом производственном
цикле за счет полученной выручки.
1.2 Содержание и назначение процесса управления затратами организации
Управление расходами в организации осуществляется таким образом, как
и управление любым другим объектом, так способ управления расходами
содержит
в
себе
процедуру
разработки,
принятия
и
осуществления
14
управленческих
решений,
а
кроме
того
дальнейший
надзор
за
их
осуществлением.
Управление расходами – создание направленного формирования затрат
согласно их видам, местам и носителям при непрерывном контроле и
стимулировании их снижения, что считается значимой функцией финансового
механизма различной организации [49, с. 102].
Система управления рас ходами основывается на следующих принципах,
наглядно показанных на рисунке 3 [50, с. 31].
Принципы процесса управления затратами организации
1. Единый методологический подход к затратам на всех уровнях
2. Снижение затрат не должно быть самоцелью, его необходимо сочетать с
обеспечением высокого качества производимой продукции (предоставляемых услуг)
3. Недопущение излишних затрат (с учетом предыдущего пункта).
4. Управление затратами следует производить на всех стадиях жизненного цикла
продукции (услуги).
5. Внедрение прогрессивных методов управления затратами. Одним из важнейших
направлений является совершенствование информационного обеспечения
6. Повышение мотивации подразделений и отдельных сотрудников к снижению
затрат
Рисунок 3 – Принципы процесса управления затратами организации
К методам управления затратами, относится следующее [52, с. 67]:
Директ-костинг. В данном случае постоянные затраты не распределяются
по видам продукции, а относятся на расходы отчетного периода в целом.
1.
Абзорпшен-костинг. При использовании этого метода все затраты,
15
включая накладные, распределяются по видам продукции.
2.
Стандарт-костинг. В этом случае для каждого вида затрат
определяются нормативы на единицу продукции. Отклонения от нормативов
учитываются отдельно.
3.
Метод АВС. Он предусматривает рассмотрение деятельности
предприятия в виде совокупности процессов. Стоимость вида продукции
определяется, как сумма затрат на процессы, относящиеся к нему.
Наиболее точно распределить затраты по видам продукции (услуг) и
рассчитать цены позволяет метод АВС. Но он же является и наиболее
трудоемким.
Директ-костинг наименее сложен с точки зрения сбора и обработки
информации. Однако при его использовании себестоимость отдельного вида
продукции определяется со значительной долей условности.
Оптимальным
с
точки
зрения
соотношения
трудоемкости
и
эффективности является сочетание директ-костинга и стандарт-костинга.
Целью
управления
затратами
является
достижение
намеченных результатов деятельности компании наиболее экономичным
способом, содержание процесса управления затратами наглядно представим на
рисунке 4 [38, с. 46].
Процесс управления затратами
Планирование затрат
Учет и анализ затрат
Мотивация и контроль затрат
Рисунок 4 - Процесс управления затратами
Учет и анализ затрат нужен с целью подготовки плановых решений на
16
следующий период, для осуществления оценки эффективности использования
всех ресурсов предприятия, выявления резервов снижения затрат.
Процедура управления расходами зависит от ряда особенностей, которые
также могут быть обусловлены спецификой осуществляемой деятельности, так
для транспортных компаний возможно отметить следующие характерные
особенности учета расходов [27, с. 178]:
- в транспортной организации вне зависимости от формы собственности
(аренда, лизинг, собственный парк) имеются транспортные средства, с
помощью
которых
исполняется
предоставление
услуг
согласно
транспортировке грузов;
-
существенная
доля
штата
работников
сформирована
за
счет
сотрудников, управляющих транспортными средствами;
- имеется обязательство по начислению и уплате транспортного налога,
подчиняющегося положениям Налогово Кодекса Росийсской Федерации,
однако исчисляемого в соответствии с особенностями каждого конкретного
региона;
- потребность применения в работе особой документации таких типов как
товарно-транспортные накладные, путевые листы (для автотранспорта),
авиагрузовые и
железнодорожные накладные, документы
о
перегрузе
продукции с транспорта одного вида на другой.
При этом учет затрат в транспортных компаниях должен быть
ориентирован на вытекающее [6, с. 91]:
- применяемые с целью перевозок транспортные средства в обязательном
порядке обязаны отоброжаться в учете: или на балансе компании, если
находятся в собственности или же получены в лизинг с отражением на балансе
получателя, или за балансом, если транспорт арендован или взят в лизинг и
учитывается на балансе у лизингодателя. Это необходимо для обоснованного
принятия к учету всех затрат, связанных с содержанием транспорта;
- в обязательном порядке должна проводиться регистрация транспорта за
организацией-перевозчиком;
17
- ГСМ, необходимые с целью функционирования атотранспортных
единиц, относятся в расходы в соответствии утвержденным нормам их
списания;
- обеспечение безопасности деятельности автомобильного транспорта в
зимний период с помощью применения специальных шин, приобретаемых не
на один зимний период;
- необходимыми элементами в составе расходов станут затраты на:
регулярное техническое обслуживание и периодический технический осмотр
транспорта; страхование, включаемое в расходы по долям в течение периода
действия страхового полиса; обязательные первичные (перед трудоустройством
на работу) и предрейсовые медицинские осмотры работников, управляющих
транспортными средствами.
Необходимо выделить то, что в автотранспортной компании управление
затратами играет роль одного из значимого направления управления
компанией, и, в соответствии с этим, рассматривается как основная технология
финансового планирования расходов.
Затраты, связанные с оказанием транспортных услуг, сформировывают их
изначальную цену. В каждом производственном цикле они возмещаются за
счет
полученной
выручки.
В
подобных
обстоятельствах
присутствие
разновеликих затрат и устойчивых цен на предоставление транспортных услуг
оказывает
существенное
влияние
на
размер
финансового
результата
транспортной организации и степень рентабельности. Обязательное требование
состоит в возвратности произведенных расходов. Наиболее точный учет затрат
транспортной компании обеспечивается выбором оптимально обоснованного
методов учета затрат, занимающих одно из главных мест в системе управления
транспортными затратами [18, с. 43].
Наиболее
распространенными
методами
учета
расходов
и
калькулирования себестоимости услуг в транспортной сфере выступают
попроцессный и позаказный методы. Базу их разделения составляет методика
калькулирования себестоимости транспортных услуг. Этот показатель является
18
крайне значимым для деятельности транспортной организации по целому ряду
причин, таких как [14, с. 48]:
- расчет издержек на одну услугу требуется для обоснования
возможности производства новых видов продукции или оказания новых видов
услуг;
- определение доходности отдельных транспортных и производственных
линий;
- определение уровня конечных цен.
Показатель
калькулирования
себестоимости
услуг
транспортной
логистики также необходим для осуществления контроля и планирования на
разных уровнях управления предприятием сферы транспорта.
Попроцессный метод используется с целью определения средней
себестоимости оказываемых услуг. Использование этого метода считается
целесообразным
в
случаях,
когда
из-за
непрерывного
характера
производственного процесса практически невозможно выявить расходы,
связанные с отдельными единицами затрат. Образцом являются конкретное
транспортное обслуживание, вероятность определения конкретних расходов, по
которым отсутствует. В основном оказание транспортных услуг включает не
один, а несколько производственных процессов.
Попроцессный метод учитывает это с помощью открытия отдельных
счетов, предназначенных для отражения каждого процесса и накопления всех
произведенных затрат по этим процессам на соответствующих счетах. При
формировании себестоимости транспортных услуг этап выхода услуг одного
процесса становится этапом ввода для других; что отражается на счетах
процессов таким образом, что
суммарные производственные затраты,
относящиеся на все транспортные услуги, легко можно определить в любое
время до момента их учета в качестве завершенных [25, с. 9].
Использование метода учета затрат по процессам предполагает [5, с. 57]:
- ведение учета транспортных затрат по прямым и косвенным расходам
(например, затраты, связанные с ремонтом);
19
- распределение затрат по отдельным процессам;
- определение общей суммы затрат;
- распределение затрат в зависимости от характера транспортной услуги
(между видами транспортных услуг, между производственными процессами
пропорционально услуге, расчет себестоимости оказанной транспортной услуги
за месяц).
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при позаказном
методе является отдельный заказ на оказание транспортных услуг. Как правило,
данная методика может применяться при наличии у транспортной компании
определенной устойчивой базы заказчиков. При этом заказом является заявка
получателя услуг, предполагающая выполнение определенного количества
перевозок.
В заключение можно сделать вывод о том, что процесс управления
расходами
на
транспортных
предприятиях
требует
обдуманного,
рационального подхода, предусматривающего все без исключения характерные
особенности сферы транспорта, начиная от географического размещения и
заканчивая способом распределения косвенных затрат и только соблюдение
всех требований, предъявляемых к учету транспортных затрат, позволит не
только правильно организовать учетный процесс, но и определить пути их
возможного снижения, а, следовательно, способствовать росту финансового
результата транспортной компании.
1.3 Анализ состава и структуры затрат транспортных компаний
Налаженная система транспортного сообщения имеет колоссальное
значение для экономического роста, качественного развития торговли и
производства, так как от эффективности логистики на 70 % зависит успех
многих больших и не очень компаний и дилеров. Это все в целом влияет на
уровень экономического благосостояния страны, создает предпосылки для
20
развития бизнеса и занятости населения, что, в свою очередь, влияет на
уровень жизни каждого гражданина.
В Россиской Федерации, в соответствии с опубликованным сведениями
Росстата по итогам 2017 г., грузооборот страны вырос, нежели по сравнению с
предыдущим периодом, более подробно грузооборот различных видов
транспорта в Россиской Федерации в 2016 -2017 гг. в млрд. т-км представлен в
таблице 1 [20, с. 11].
Таблица
1
-
Грузооборот
различных
видов
транспорта
в
РФ
в 2016 г. и 2017 г.
В млрд.т-км
2016 г.
Показатели
Грузооборот
транспорта
в том числе
железнодорожного
автомобильного
морского
внутреннего
водного
воздушного
(транспортная
авиация)
трубопроводного
в%к
2016 г.
2017 г.
Доля видов
транспорта в
общем
грузообороте, в
%
Доля видов транспорта
в общем грузообороте
без учета
трубопроводного, в %
млрд.
т-км.
млрд.
т-км.
5197,9
5476,7 105,4%
100,0%
2344,1
247,8
43,1
2493,0 106,4%
250,9 101,3%
45,9 106,5%
45,5%
4,6%
0,8%
87,1%
8,8%
1,6%
67,2
64,5
96,0%
1,2%
2,3%
6,6
7,6
115,2%
0,1%
0,3%
2614,9 105,1%
47,7%
-
2489,1
Стоит сказать о том, что железнодорожный транспорт продолжает
наращивать собственную часть на рынке транспортных услуг: в случае если в
2016 году данная доля составила 45,1 %, то согласно результатам 2017 года она увеличилась вплоть до 45,5 %. (часть в грузообороте без учѐта
трубопроводного транспорта в соответствии с этим увеличилась с 86,5 %
вплоть до 87,1 %).
Рост грузооборота в 2017 г. на 6,4 % к предыдущему произошѐл как за
21
счѐт увеличения средней дальности транспортировки (она увеличилась с 1765
километров в 2016 году до 1801 километров в 2017 году либо на 2,0%), так и за
счѐт повышения объѐмов перевозок возросли на 4,2%).
Основной
вклад
в
повышение
грузооборота
железнодорожного
транспорта внесли уголь (+12%), лесные грузы (+8,4%), зерно (+8,0%),
химикаты и сода (+6,5%), чѐрные металлы (+5,9%); причѐм уголь, лесные грузы
и химикаты - повысили как объѐм перевозимых грузов, так и дальность
перевозки (грузооборот - это сумма произведений массы перевозимого груза в
тоннах на расстояние его перевозки в км.), а чѐрные металлы и зерно увеличившись
по
объѐму перевозок,
стали
перевозиться
на
немного
уменьшившуюся среднюю дальность [35, с. 82].
внутренний
водный 1,2%
трубопроводный
47,7%
воздушный 0,1%
морской 0,8%
автомобильный
4,6%
железнодорожный
45,5%
Рисунок 5 – Доля различных видов транспорта в грузообороте 2017 г.
Долю различных видов транспорта (без учета трубопроводного) в
грузообороте в 2017 г. наглядно представим на рисунке 6 [37, с. 57].
22
автомобильный
8,8%
морской 1,6%
Внутренний
водный 2,3%
воздушный 0,3%
железнодорожный
87,1%
Рисунок
6
-
Доля
различных
видов
транспорта
(без учета трубопроводного) в грузообороте в 2017 г.
В целом, можно отметить, что в Росси наблюдается тенденция к росту
логистики в России, а железнодорожный транспорт является лидером на рынке
транспортных услуг.
Рассмотрим 10 крупнейших транспортных организаций России по
обороту средств, рейтингу и количеству решенных задач за 2017 год [47, с.
134]:
1. Первое место в данном списке занимает холдинг РЖД, занимающийся
грузоперевозками железнодорожным транспортом.
2. ФГУП «Почта России» - компания, оказывающая комплексные
транспортно-логистические
услуги
населению,
а
также
занимающаяся
перевозкой почтовых отправлений.
3. АО «Первая грузовая компания» - компания, занимающаяся
грузоперевозками в промышленных масштабах. Эта компания является
оператором подвижного состава, то есть имеет собственные вагоны и
контейнеры, которые можно перевозить в сотрудничестве с другой компаниейперевозчиком.
4. Globaltrans - это многофункциональная транспортная компания,
23
которая использует в своем арсенале различные способы передвижения и виды
транспорта. Компания также является оператором подвижного состава, а еще
имеет в наличии собственные машины для грузоперевозок.
5. ПАО «Новороссийский торговый морской порт» - эта компания - лидер
российского стивидорного рынка, а также занимает почетное третье место по
объему грузоперевозок в Европе. Грузооборот компании в 2017 году достиг 144
миллионов тонн.
6.
ПАО
«Трансконтейнер»
-
это
крупнейший
мультимодальный
контейнерный оператор в Российской Федерации. Часто грузы возможно
доставить только несколькими видами транспорта попеременно. Например,
сначала морским транспортом, а затем железнодорожным и до конечного
пункта назначения автомобильным. «Трансконтейнер» оказывает услуги
именно такого типа. Объемы перевозок на 2017 год составили около 2 ДФЭ.
7. Группа «Аэрофлот» - транспортная компания, которая занимается
пассажирскими и грузовыми авиаперевозками.
8. «DPD в России» - компания, которая занимается перевозкой почтовых
и курьерских отправлений, а также оказывает комплексно-логистические
услуги юридическим лицам.
9. SPSR Express - крупная транспортно-логистическая компания России,
занимающаяся экспресс-доставкой товаров, грузов и прочего, а также
оказывающая комплексно-логистические услуги.
10.
АО
«Лорри»
-
автомобильная
транспортная
организация,
осуществляющая большой объем грузоперевозок.
Затраты
транспортных
организаций
являются
немаловажной
составляющей расходов, связанных с реализацией продукции, а в составе затрат
транспортных организаций значимый объем занимают расходы на горючее, на
ремонтную деятельность, на амортизацию, на оплату работы шоферов, на
смазочные и обтирающие материалы, на возобновление и восстановление
автошин.
Таким образом, можно отметить из заработанных транспортной
24
компанией 100% в среднем оплачиваются следующие расходы [23, с. 121]:
- постоянные расходы, которые не зависят от пробегов и неизменны в
течении года: лизинг 39% и з/п итр + налоги 6.2%;
- переменные расходы, которые зависят от пробега: техобслуживание
3.12%, топливо 30%, з/п и командировочные водителей 15% и «платон» 5%.
В целом, следует отметить, что это всего лишь примерные данные затрат
транспортных компаний, так как информация по раскрытию данных по
затратам, являются на сегодняшний день коммерческой тайной.
Подводя итоги изучению теоретических основ управления затратами
компании, можно сделать следующие заключения:
1.
Затраты
-
значимый
качественный
показатель
хозяйственной
деятельности предприятия, под которым необходимо осознавать денежную
оценку стоимости материальных, трудовых, экономических, природных,
информационных и иных типов ресурсов на изготовление и реализацию
продукции за конкретный промежуток времени, а классификация затрат
является одним из определяющих моментов рациональной организации учета
затрат, поскольку она способствует принятию эффективных управленческих
решений, позволяет влиять на экономические итоги.
2. Изучив процедуру управления расходами, было выявлено, что
управление затратами является важной составляющей системы управления
организацией и предполагает осуществление абсолютно всех функций,
свойственных управлению любым объектом, т. е. включает планирование
затрат, учет и анализ, мотивацию и контроль затрат.
3. Изучив анализ состава и структуры затрат транспортной отрасли, было
отмечено, что в транспортных компаний необходимо уделять должное
внимание данному процессу, так компании без помощи других могут заявлять в
учетной политике для целей бухгалтерского учета список транспортных затрат
согласно
доставке
нужных
материальных
ценностей
в
организации.
Невозможно не обратить внимание на экономическую суть самих расходов и
специфику работы организации. Создание эффективной системы управления
25
транспортными затратами в транспортных организациях, даст возможность
транспортным организациям в будущем уменьшить совместные расходы на
изготовление
собственной
продукции,
повысить
собственную
свою
экономическую безопасность, а также повысить свое финансовое положение.
4. Проанализировав состав и структуру затрат транспортных компаний,
было отмечено, что в составе затрат транспортных организаций значимый
объем занимают расходы на горючее, на ремонтные работы, на амортизацию,
на оплату труда водителей, на смазочные и обтирающие материалы, на ремонт
и восстановление автошин, так в среднем было омечено, что из заработанных
транспортной компанией 100% оплачиваются следующие расходы: постоянные
расходы, которые не зависят от пробегов и неизменны в течении года: лизинг
39%, з/п итр + налоги 6.2% и переменные расходы, которые зависят от пробега:
техобслуживание 3.12%, топливо 30%, з/п и командировочные водителей 15% и
«платон» 5%.
26
2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОАО «РЖД»
2.1 Анализ финансово-экономической деятельности ОАО «РЖД»
ОАО «РЖД» учреждено постановлением правительства Российской
Федерации от 18 сентября 2003 г. №585 «О создании открытого акционерного
общества «Российские железные дороги» и зарегистрирована 23 сентября 2003
г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №
46 по г. Москве.
Хозяйственная деятельность Компании началась 1 октября 2003 г., а в
соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 4 августа 2004 г.
№1009
«Об
утверждении
перечня
стратегических
предприятий
и
стратегических акционерных обществ» ОАО «РЖД» было включено в перечень
открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной
собственности и участие Российской Федерации в управлении которыми
обеспечивает стратегические интересы, обороноспособность и безопасность
государства, защиту нравственности, здоровья, прав и законных интересов
граждан Российской Федерации.
Учредителем и единственным акционером ОАО «РЖД» является
Российская Федерация.
Руководитель
организации:
генеральный
директор-председатель
правления Белозѐров Олег Валентинович.
Юридический адрес ОАО «РЖД» - 107174, город Москва, улица
Басманная Нов., дом 2.
Основным видом деятельности ОАО «РЖД» является «Деятельность
железнодорожного
транспорта:
междугородные
и
международные
пассажирские перевозки», а в качесте дополнительных видов деятельности
зарегистрировано еще 128 видов деятельности, среди которых имеется:
- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;
- работы строительные специализированные прочие, не включенные
27
в другие группировки;
- производство электромонтажных работ;
- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
- добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса,
мела и сланцев;
- добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня;
- разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и
каолина и др.
ОАО «РЖД» оказывает полный спектр услуг в таких сферах, как
грузовые перевозки, локомотивная тяга и инфраструктура, ремонт подвижного
состава, пассажирские перевозки в дальнем следовании и пригородном
сообщении,
контейнерные
исследовательские
и
перевозки,
логистика,
опытно-конструкторские
инжиниринг,
работы,
прочие
научновиды
деятельности, а на сегодняшний день ОАО «РЖД»:
1. Владелец третьей по протяженности железнодорожной сети мира, так
эксплуатационная длина железных дорог ОАО «РЖД» составляет 85,5 тыс. км
– это более чем в два раза превышает длину экватора. По протяженности
электрифицированных линий железных дорог (43,76 тыс. км) ОАО «РЖД»
занимает второе место в мире.
2. Владелец железнодорожной инфраструктурой и подвижным составом,
выполняющий грузовые и пассажирские перевозки, предлагающий клиентам
транспортнологистические, терминально-складские и экспедиционные услуги,
так в год ОАО «РЖД» перевозит более 1,2 млрд т грузов и более 1,1 млрд
пассажиров.
3. Локомотив развития российского бизнеса компания обеспечивает
надежные и безопасные перевозки полезных ископаемых, оборудования и
других ключевых для промышленности грузов практически на всей территории
России, присутствуя в 80 из 85 субъектов Российской Федерации.
4. Активный участник глобального рынка железнодорожных перевозок,
так ОАО «РЖД» сотрудничает с Китаем, Южной Кореей, Казахстаном,
28
Польшей, Германией и другими странами по проектам развития транзитного
сообщения через территорию России. Также ОАО «РЖД» строит и
модернизирует железнодорожную инфраструктуру в Сербии и ряде других
стран.
5. Компания с уникальным опытом реализации масштабных проектов, так
инвестиционная программа ОАО «РЖД» в 2017 году составила более 470 млрд
руб. – это около 3 % от всех инвестиций российских компаний в основной
капитал.
6. Крупнейший работодатель России, так на конец 2017 года списочная
численность персонала ОАО «РЖД» составляла 755 тыс. человек и доля
работников компании от общего числа занятых в стране составляет около 1 %.
7. Один из крупнейших налогоплательщиков, так в 2017 году на оплату
налогов и страховых взносов компания ОАО «РЖД» направила 310,9 млрд руб.
8. Один из крупнейших поставщиков услуг в экономике, так вклад
ОАО «РЖД» в ВВП России в 2017 году составил 1,4 %.
9. Лучшая компания в мире по энергоэффективности грузоперевозок и
занимает 1-е место в мире по энергоэффективности грузовых перевозок.
Уставный капитал ОАО «РЖД» сформирован путем внесения в него
имущества организаций федерального железнодорожного транспорта. Размер
уставного капитала на дату создания ОАО «РЖД» составлял 1 535 700 млн.
рублей
из
1 535 700 000
обыкновенных
именных
акций
номинальной
стоимостью 1 тыс. рублей каждая.
В таблице 2 представлена обобщенная информация об уставном капитале
ОАО «РЖД» по состоянию на отчетную дату.
Таблица 2 – Обобщенная информация об уставном капитале ОАО «РЖД»
Период
На 31 декабря 2017 г.
На 31 декабря 2016 г.
На 31 декабря 2015 г.
Количество акций
обыкновенные привилегированные
2162238725
50000000
2094315141
50000000
2041213180
50000000
Номинальная
стоимость (руб.)
1000
1000
1000
Уставный
капитал
2212239
2144315
2091213
29
На 31 декабря 2015 г. уставный капитал ОАО «РЖД» составляет
2 091 213 млн. рублей (2 041 213 180 обыкновенных именных акций и
50 000 000 привилегированных акций номинальной стоимостью 1 тыс. рубле за
1 акцию).
Распоряжением
Правительства
Российской
Федерации
от
24 декабря 2015 г. № 2666-р разрешено было увеличить уставный капитал
ОАО
«РЖД»
на
8,95
млрд.
рублей
путем
размещения
8 950 000
дополнительных обыкновенных именных бездокументаных акций номинальной
стоимостью 1 тыс. рублей за 1 акцию.
На 31 декабря 2017 г. уставный капитал ОАО «РЖД» составляет
2 212 239 млн. рублей. (2 162 238 725 обыкновенных акций и 50 000 000
привилегированных акций номинальной стоимостью 1 тыс. рублей за 1 акцию.
Среднесписочная численность работников ОАО «РЖД» за 2017 год
составила 725 тыс. человек, в сравнении в 2016 году – 744 тыс. руб.
Осуществляет свою деятельность ОАО «РЖД» на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
Органами управления ОАО «РЖД» считается:
- общее собрание акционеров;
- совет директоров ОАО «РЖД»;
- генеральный директор – председатель правления ОАО «РЖД»;
- правление ОАО «РЖД».
Органом контроля является ревизионная комиссия ОАО «РЖД».
Согласно представленной организационной структуре, можно отметить,
что организационная структура исследуемого пердприятия состоит из
материнской компании ОАО «РЖД», дочерних и зависимых обществ.
-17-ти
территориальных
филиалов-железных
дорог:
Октябрьская,
Калининградская, Московская, Горьковская, Северная, Северо-Кавказская,
ЮгоВосточная, Приволжская, Куйбышевская, Свердловская, Южно-Уральская,
Западно-Сибирская , Красно-ярская, Восточно-Сибирская, Забайкаль-ская.
-функциональные филиалы;
30
- 45 филиалов в области капитального строительства;
- 30 филиалов в области ремонта подвижного состава;
- 15 филиалов в области путевого хозяйства;
- 8 филиалов – электротехнические заводы;
- 3 филиала в области информатизации и связи;
- 3 филиала в области информатизации и связи;
- 20 филиалов в области социальной сферы;
- 2 прочих филиала;
- представительства Общества функционируют в 10 странах мира.
Филиалы и представительства, созданные Компанией, не являются
юридическими лицами и наделены имуществом, принадлежащим ОАО «РЖД».
Также, можно отметить, что на сегодняшний день ОАО «Российские
железные дороги» (JSC «Russian Railways») входит в мировую тройку лидеров
компаний железнодорожной отрасли.
Миссия организации заключается в удовлетворении рыночного спроса на
грузовые и пассажирские перевозки, увеличения производительности работы,
качества услуг и глубокой интеграции в Евроазиатскую транспортную
систему.
Главные цели деятельности ОАО «РЖД» - обеспечение потребностей
государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках,
работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также
извлечение прибыли.
Стратегические цели компании:
- увеличение масштаба транспортного бизнеса;
- повышение производственно-экономической эффективности;
- повышение качества работы и безопасности перевозок;
- глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;
- повышение финансовой устойчивости и эффективности.
Анализ
экономических
показателей
деятельности
представляет
системное, комплексное исследование, измерение и обобщение влияния
31
факторов на результаты работы организации посредством обрабатывания
специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и иных
источников
информации
с
целью
увеличения
эффективности
функционирования компании.
Ниже
проведем
анализ
основных
экономических
показателей
ОАО «РЖД» за период 2015-2017 гг., на основании данных бухгалтерской
отчетности (приложение 1) за исследуемый период и результаты анализа
представим в таблице 3.
Таблица 3 - Анализ основных экономических показателей ОАО «РЖД» за
2015-2017 гг.
В тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г. к
2017 г. к
2015 г.
2016 г.
104,4
107,6
102,5
106,8
116,3
112,3
117,2
105,3
114,9
104,8
140,2
119,5
2044
269,2
95,7
97,5
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Среднегодовая стоимость ОПФ
Стоимость активов
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Численность работников, тыс. чел
Производительность труда, тыс. руб. на
1 чел
Фондоотдача (руб.)
Фондоемкость
Фондовооруженность
Рентабельность продаж, %
Рентабельность основных
производственных фондов по чистой
прибыли, %
Рентабельность активов по чистой
прибыли, %
1510757
1302234
208523
3972933
4679289
83592
318
808,9
1577465
1335027
242438
4656995
5375626
117173
6500
774
1697553
1425324
272229
4901975
5633580
139999
17500
755
1867,7
2038,1
2248,4
109,1
110,3
0,38
2,7
4911,5
5,5
0,34
2,9
6016,79
7,4
0,35
2,88
6492,68
8,2
89,4
107,4
122,5
-
102,9
99,3
107,9
-
0,01
0,14
0,37
-
-
0,6
0,1
0,3
-
-
Из вышепредставленного анализа следует, что в период с 2015 по 2017 гг.
ОАО «РЖД» увеличивало объемы выручки, так в 2016 г. на 4,4% согласно
сравнению с 2015 г., в 2017 г. на 7,6% по сравнению с 2016 г. Коэффициент
валовой прибыли повысился в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 16,3%, а в
2017 г. по сравнению с 2016 г. на 12,3%. Следовательно, увеличение валовой
32
прибыли превышает рост выручки, что означает улучшение эффективности
производственной деятельности.
Темпы роста себестоимости продаж в 2016 г. составил 102,5% по
отношению к 2015 г., а в 2017 г. составили 106,8% по отношению к 2016 г. и
превысили темпы роста валового дохода.
Динамика показателя чистой прибыли показала значительный рост
показателя на протяжении анализируемого периода, так на конец 2017 г.,
чистая прибыль составила 17500 тыс. руб., темп роста составил 269,2%.
Прибыль от продаж в 2016 г. по отношению к 2015 г. значительно
увеличилась на 40,2%, составив 117173 тыс.руб., а в 2017 г. по сравнению с
2016 г. - возросла на 19,5%, составив 139999 тыс.руб. Резкое увеличение чистой
прибыли объясняется прежде всего сокращением убытков от обесценения
основных средств и нематериальных активов – с 141,6 млрд руб. в 2016 году до
почти 39 млрд руб. в 2017 году.
Также, следует отметить, что на ОАО «РЖД» значительно снизилась
численность работников, так в 2016 г. фактически стало меньше на 4,3%, а в
2017 г. по сравнению с 2016 г. на 2,5%. Производительность труда к концу
анализируемого периода значительно выросла, составив 110,3% по отношению
к 2016 г.
Следует отметить, что положительные результаты достигнуты во многом
благодаря
выполнению
масштабных
мероприятий
по
модернизации
инфраструктуры, так в полном соответствии с графиком компания вела
реализацию приоритетных проектов: развитие подходов к портам АзовоЧерноморского бассейна и Московского транспортного узла, модернизация
БАМа и Транссиба, на год раньше срока было открыто движение по новой
железнодорожной линии Журавка – Миллерово.
Также в рассматриваемый период наблюдается рост стоимости основных
производственных фондов: рост по годам составил 117,2% в 2016 г. по
сравнению с 2015 г. и 105,3% в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
Рентабельность продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на
33
1,9%, составив 7,4%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г.– выросла на 0,8%,
составив 8,2%.
При стабильном повышении стоимости основных производственных
фондов, активов и себестоимости продаж (затрат) и одновременно резких
колебаниях показателей чистой прибыли менялись показатели рентабельности
основных производственных фондов и активов, так в 2015 г. рентабельность
основных производственных фондов по чистой прибыли составила 0,01%, т.е
на 1 тыс.руб. основных производственных фондов было получено 0,0001
тыс.руб. чистой прибыли, рентабельность активов по чистой прибыли – 0,6%,
т.е на 1 тыс.руб. активов предприятия было получено 0,006 тыс.руб. чистой
прибыли.
В 2016 г. рентабельность основных производственных фондов по чистой
прибыли составила 0,14%, т.е на 1 тыс.руб. основных производственных
фондов было получено 0,0014 тыс.руб. чистой прибыли, рентабельность
активов по чистой прибыли – 0,1%, т.е на 1 тыс.руб. активов предприятия было
получено 0,0001 тыс.руб. чистой прибыли.
В 2017 г. на 1 тыс.руб. основных производственных фондов было
получено 0,0037 тыс.руб. чистой прибыли, на 1 тыс.руб. активов – 0,003
тыс.руб. чистой прибыли, а согласно тому, что фондоотдача показывает рост к
концу анализируемого периода, можно отметить, что повышение уровня
использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска
производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие
сроки, снижение же фондоемкости в ОАО «РЖД» свидетельсвтует о экономии
струда к концу анализируемого периода, а рост фондовооруженности говорит о
том, что объем основных фондов на одного работника в ОАО «РЖД»
увеличивается, а это значит, что предприятие расширяет свою материальнопроизводственную базу, тем самым повышая эффективность ипсользования
основных фондов компании.
В целом, можно отметить, что в период 2015-2017 гг. ОАО «РЖД»
продемонстрировало положительную динамику объемных, качественных и
34
финансово-экономических результатов, достигнув основную задачу отчетного
года
по
снижению
издержек
и
управление
себестоимостью.
Рост
производственных показателей был, достигнут как за счет позитивных
тенденций в экономике страны, так и благодаря повышению качества работы
железнодорожного транспорта.
За счет повышения клиентоориентированности, получения эффектов от
сделанных ранее инвестиций в инфраструктуру и подвижной состав, усиления
взаимодействия производственных и экономических подразделений объемные
показатели превысили индикаторы развития экономики страны в целом.
Доходы от основной деятельности составили 1 697,6 млрд руб., что
на 7,6 % выше уровня 2016 года, и в разрезе статей доходы ОАО «РЖД»
демонстрируют положительную динамику, но наибольшие значения имеет
перевозочная деятельность, так предложив новое качество услуг, компания
смогла существенно увеличить объем перевозочной деятельности.
Согласно годовому отчету ОАО «РЖД» за 2017 г. отправлено было в
2017 г. 1 117,9 млн. человек, что выше уровня 2016 года на 7,8 %, – это самый
высокий показатель за последние 8 лет.
Более подробно структуру доходов от перевозочной деятельности
ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг. представим в таблице 4.
Таблица 4 – Структура доходов от перевозочной деятельности
ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг.
2015 год
Показатель
Перевозочные виды
деятельности, в том
числе:
грузовые перевозки
пассажирские перевозки в
дальнем следовании
пассажирские перевозки в
пригородном сообщении
предоставление услуг
инфраструктуры
предоставление услуг
локомотивной тяги
2016 год
2017 год
Отклонение, (+,-)
2016 г. от 2017 г. от
2015 г.
2016 г.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
1325959
100
1386982
100
1493581
100
61023
106599
1203930
90,7
1254474
90,5
1352793
90,6
50544
98319
11232
0,8
14881
1
17187
1,2
3649
2306
506
0,1
2069
0,1
4618
0,3
1563
2549
99780
7,6
104633
7,5
107807
7,2
4853
3174
10511
0,8
10925
0,9
11176
0,7
414
251
35
Бесспорно
основную
долю
доходов
перевозочной
деятельности
ОАО «РЖД» занимают грузовые перевозки, так на протяжении всего
анализируемого периода.
В динамике также отмечается положительный рост в разрезе всех
имеющихся статей, что, наконец, анализируемого периода составило 1493581
тыс. руб., в том числе 90,6% - грузовые перевозки, 1,2% - пассажирские
перевозки в дальнем следовании, 0,3% - пассажирские перевозки в
пригородном сообщении, 7,2% - предоставление услуг инфраструктуры, 0,7% предоставление услуг локомотивной тяги.
Согласно годовому отчету ОАО «РЖД» за 2017 г. также можно отметить,
что по доходам от грузовых перевозок в 2017 году к уровню прошлого года
дополнительно
было
получено
74,9 млрд руб.,
а индексация
тарифов
на грузовые перевозки на 6 % позволила получить 73,9 млрд руб, так же в
2017 году по-прежнему наблюдались следующие изменения в структуре
перевозок грузов:
- увеличение доли перевозок низкодоходных для ОАО «РЖД» грузов;
- увеличение доли грузооборота на экспорт;
- в порожнем пробеге – рост доли полувагонов с низкой доходной ставкой
при снижении доли цистерн с высокой доходной ставкой.
Указанные изменения в структуре перевозок повлияли на снижение
темпов роста уровня средней доходной ставки. Так, по итогам 2017 года рост
доходной ставки ОАО «РЖД» составил 1,8 % к предыдущему году. Снижение
темпов роста доходной ставки привело к сокращению тарифной выручки
ОАО «РЖД» и в то же время к снижению совокупной тарифной нагрузки
на экономику в целом.
В целом, доходы от грузовых перевозок превысили плановый показатель
на 1,2 %, или на 15,6 млрд. руб.
Доходы ОАО «РЖД» от перевозок пассажиров в дальнем следовании
скоростными и высокоскоростными поездами «Сапсан», «Ласточка» и
«Аллегро» за отчетный год выросли на 15,5 %, до 17,2 млрд. руб.
36
Плановый показатель был перевыполнен на 5,8 % благодаря приросту
пассажирооборота на 3,3 %, обусловленного назначением дополнительных
поездов по маршруту Санкт-Петербург – Москва. Росту доходов от
пассажирских перевозок в дальнем следовании способствовали правильно
выбранная тактика маркетинговой и тарифной политики компании в
отношении поездов «Сапсан» и увеличение доступности приобретения билетов,
так, по состоянию, наконец, 2017 года 8 из 10 билетов на «Сапсан»
приобретаются через интернет. В целом в 2017 году количество пассажиров в
поездах «Сапсан» выросло на 6,1 % по сравнению с предыдущим годом.
Говоря доходах от пассажирских перевозок в пригородном сообщении,
можно отметить, что доходы от организации транспортного обслуживания
ОАО «РЖД» на Московском центральном кольце по итогам 2017 года
составили 4,6 млрд руб.
Доходы от предоставления услуг инфраструктуры выросли на 3 %, до
107,8 млрд руб. План по предоставлению услуг инфраструктуры в 2017 году
перевыполнен на 0,2 млрд руб. или на 0,2 %.
Доходы от предоставления услуг инфраструктуры при грузовых
перевозках сократились на 0,1 млрд руб. к уровню предыдущего года из-за
уменьшения количества отстаиваемых вагонов на инфраструктуре в связи со
снижением рабочего парка вагонов за 2017 год на 0,5 % (–50,6 тыс. ед.) к
уровню 2016 года.
Доходы от предоставления услуг инфраструктуры при пассажирских
перевозках к уровню 2016 года увеличились на 3,3 млрд руб.
Доходы от услуг локомотивной тяги выросли на 2,3 %, до 11,2 млрд руб.
Невыполнение плана составило 0,4 млрд руб. (–3,1 %) из-за снижения объема
оказанных услуг.
В таблице 5 представлен анализ актива бухгалтерского баланса за 20152017 гг.
37
Таблица 5 – Анализ актива бухгалтерского баланса ОАО «РЖД» за 20152017 гг.
В тыс. руб.
2015 год
Показатель
1. Внеоборотные
активы, в т. ч.:
Нематериальные
активы
Основные средства
Финансовые вложения
Отложенные налоговые
активы
Прочие внеоборотные
активы
2. Оборотные активы, в
т.ч.:
Запасы
- НДС
Дебиторская
задолженность
Краткосрочные фин.
вложения
Денежные средства
Прочие оборотн1ые
активы
Баланс
2016 год
2017 год
Темп роста, %
2016
2017г.
г.к
к
2015
2016
г.
г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
4679289
91.96
5375626
92.55
5633580
94.58
114.88
104.8
14326
0.25
15590
0.28
17238
0.27
108.82
110.57
3972933
634281
77.21
13.3
4656995
647552
78.58
12.55
4901975
652963
81.93
11.39
117.22
102.09
105.26
100.84
7948
0.18
6402
0.16
5448
0.11
80.55
85.1
51267
1.03
51292
1.01
57877
0.9
100.05
112.84
376564
8.04
308234
7.45
328817
5.42
81.85
106.68
66204
4222
1.49
0.07
66231
549
1.31
0.08
80143
529
1.17
0.01
100.04
13
121.01
96.36
135325
2.53
121983
2.68
124222
2.15
90.14
101.84
6957
0.06
419
0.14
1692
0.01
6.02
403.82
138114
1.78
85130
2.73
86591
1.5
61.64
101.72
29964
2.18
34471
0.59
36169
0.61
115.04
104.93
5055853
100
5683860
100
5962397
100
112.42
104.9
Из данных таблицы следует, общая стоимость имущества в отчетном
периоде составила 5962397 тыс. руб. В активах компании часть текущих
активов составляет 5,51%, а внеоборотных средств 94,49%.
Следует сделать вывод о том, что, наибольший удельный вес в
структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы, что будет
способствовать медленной оборачиваемости средств организации, а значит,
организация применяет консервативную политику управления активами.
Часть основных средств в общей структуре активов за отчетный год
составила 82321%, следовательно, организация содержит тяжелую структуру
активов, что непосредственно говорит о значительных накладных расходах и
высокой
чувствительности
к
изменениям
выручки.
Ситуацию,
когда
38
наибольшая доля внеоборотных активов представлена основными средствами
(82,21%) и прочими внеоборотными активами (0,97%), можно рассматривать
как ориентацию на создание материальных условий основной деятельности
организации.
Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет
дебиторской задолженности и денежных средств на общую сумму 210813 тыс.
руб.
За анализируемый промежуток времени общая стоимость имущества
возросла на 278537 тыс. руб. Такое случилось за счет повышения как
внеоборотных (на 4,8%), так и оборотных (на 6,68%) активов компании.
Необходимо уделить внимание на снижение статьи внеоборотных
активов в общей структуре баланса (-0,09%), что может говорить об ускорении
оборачиваемости оборотных активов.
Увеличение части стоимости основных средств на +0,28% необходимо
выделить как положительно влияющую тенденцию, так как она ориентирована
на повышение производственного потенциала организации.
Так как имущество организации повысилось, то стоит сказать о
повышении платежеспособности.
Уменьшение доли отложенных налоговых активов может быть оценена
как положительно влияющая тенденция.
За отчетный период оборотные средства выросли на 20583 тыс. руб. или
на 6,68%. Это обусловлено опережением темпов прироста мобильных активов
по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Произошло это
главным образом за счет увеличения стоимости запасов и дебиторской
задолженности на 16151 тыс. руб.
За анализируемый период объемы дебиторской задолженности выросли
(на 2239 тыс. руб.), что является негативным изменением и может быть вызвано
проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия,
либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е.
отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных
39
средств из производственного процесса.
Сумма денежных средств повысилась на 1461 тыс. руб., или на 1,72%,
при этом их доля в общем объеме активов снизилась на 0,05%.
В оборотных активах организации на конец года отмечается увеличение
величины краткосрочных финансовых вложений и денежных средств, т.е.
наиболее ликвидных активов.
При анализе активов виден рост стоимости внеоборотных средств на
257954 тыс. руб., или на 4,8% от их величины предыдущего периода.
Произошло это главным образом за счет увеличения стоимости основных
средств и прочих внеоборотных активов на 251565 тыс. руб.
Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных
активов на 1,88%. Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению
оборачиваемости оборотных активов.
Доля оборотных средств в активах занимает менее 30%, поэтому
политику управления активами можно отнести к консервативному типу.
Анализ пассива бухгалтерского баланса представим в таблице 6.
Таблица 6 – Анализ пассива бухгалтерского баланса ОАО «РЖД» за
2015-2017 гг.
В тыс.руб
2015 год
Показатель
1. Собственный
капитал, в том числе:
Уставный капитал
Переоценка
внеоборотных активов
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
2. Долгосрочные
обязательства, в том
числе:
2016 год
2017 год
Темп роста, %
2016 г.
2017 г.
к
к 2016 г
2015г.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
3563021
70.47
4223153
74.3
4300879
72.13
118.53
101.84
2091213
41.36
2144315
37.73
2212239
37.1
102.54
103.17
1243346
24.59
1762668
31.01
1759170
29.5
141.77
99.8
0
13663
0
0.27
23348
13678
0.41
0.24
20733
14003
0.35
0.23
100.11
88.8
102.38
269799
5.34
279144
4.91
294734
4.94
103.46
105.58
1013376
20.04
945046
16.63
1073268
18
93.26
113.57
тыс. руб.
40
Продолжение таблицы 6
1
заемные
средства
прочие
долгосрочные
обязательства
3.краткосрочные
обязательства, в
том числе:
заемные
средства
кредиторская
задолженность
доходы
будущих
периодов
прочие
обязательства
Валюта баланса
2
3
4
5
6
7
8
9
900427
17.81
829096
14.59
934814
15.68
92.08
112.75
124526
2.46
115950
2.04
126877
2.13
93.11
109.42
479456
9.48
515661
9.07
588250
9.87
107.55
114.08
88491
1.75
91908
1.62
140735
2.36
103.86
153.13
342279
6.77
374812
6.59
384956
6.46
109.5
102.71
7687
0.15
6819
0.12
5070
0.09
88.71
74.35
40999
0.81
42122
0.74
57489
0.96
102.74
136.48
5055853
100
5683860
100
5962397
100
112.42
104.9
В структуре собственного капитала основное место занимают уставный
капитал и переоценка внеоборотных активов (66,6%).
В отчетном периоде имеется задолженность по долгосрочным заемным
средствам в размере 934814 тыс. руб. (или 15,68% от пассивов).
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов
за анализируемый период увеличилась. Величина совокупных заемных средств
предприятия составила 1661518 тыс. руб. (27,87% от общей величины
пассивов).
Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени
его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую
устойчивость.
У организации в отчетном году имеются отложенные на будущие
периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в размере
126877 тыс. руб. (2,13%).
В единой структуре задолженности долгосрочные пассивы на конец
отчетного периода превышают краткосрочные на 485018 тыс. руб., что при
41
существующем объеме собственного капитала и запасов позитивно сказывается
на экономическую стабильность компании.
Присутствие в составе источников долгосрочных кредитов и займов
считается положительным условием, так как компания способна владеть ими
значительный
соответствии
период,
с
со
временем
заключенными
погашая
договорами,
небольшими
что
никак
долями
не
в
отвлекает
заработанный капитал из оборота предприятия.
Негативным
показателем
ситается
то,
что
оборотные
активы
анализируемой компании менее краткосрочных обязанностей, что говорит о
неспособности ликвидировать долг перед кредиторами.
Сопоставление
собственного
капитала
и
внеоборотных
активов
позволило выявить минус у компании своего оборотного капитала, что
указывает о необходимой экономической устойчивости организации.
Собственный капитал увеличился на 77726 тыс. руб. или на 1,84%, что
положительно определяет динамику изменения имущественного положения
компании.
Случилось это главным образом из-за результата повышения стоимости
уставного капитала и нераспределенной прибыли на 83514 тыс. руб.
В отчетном периоде часть собственного капитала снизилась на 2,17%.
Доля долгосрочных обязательств увеличилась. Такое состояние указывает на
то, компания приобрела шанс привлекать существенные суммы кредиторов на
продолжительный (более года) промежуток, что в условиях инфляции является
благоприятным фактором.
Благоприятным
считается
повышение
отсроченных
налоговых
обязательств, выступающим условием откладывания уплаты доли налога на
прибыль в текущем году.
Задолженность по краткосрочным заемным средствам возросла на 48827
тыс. руб. или на 53,13%. Часть заемных краткосрочных средств в структуре
пассивов в отчетном периоде возросла с 1,62% до 2,36%.
Анализ финансовых результатов компании представим в таблице 7.
42
Таблица 7 - Оценка финансовых результатов ОАО «РЖД» за 2015-2017гг.
В тыс.руб
Отклонение, (+,-)
Показатель
Выручка
Себестоимость
продаж
Валовая прибыль
Коммерческие
расходы
Управленчиские
расходы
Прибыль от
продаж
Доходы от
участия в других
организациях
Проценты к
получению
Проценты к
уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до
налогообложения
EBIT (прибыль
до уплаты
процентов и
налогов)
Текущий налог
на прибыль
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
Изменение
отложенных
налоговых
активов
Прочее
Чистая прибыль
2015 год
2016
год
2017 год
1510757 1577465 1697553
1302234 1335027 1425324
208523 242438 272229
2016 г.
от
2015 г.
66708
2017 г. от
2016 г.
120088
Темп изменения,
%
2016 г.
2017 г к
к
2016 г.
2015 г.
4,41
7,61
32793
90297
2,51
6,76
33915
29791
16,26
12,29
-64
-71
-81
7
10
10,94
-14,08
-124867
-125194
-132149
327
6955
0,26
-5,56
83592
117173
139999
33581
22826
40,17
19,48
2871
3953
21237
1082
17284
37,68
437,24
11767
9161
2678
-2606
6483
-22,14
-70,77
-64511
-64228
-55221
-283
9007
0,43
14,02
369341
-378099
113982
-136420
139335
-195602
-255359
-241679
25353
59182
-69,13
64
22,24
-43,38
24961
43621
52426
18660
8805
74,75
20,19
106894
107849
107647
955
202
0,89
-0,19
-
-29559
-27130
29559
2429
100
8,22
-26266
856
-15684
25410
16540
-96,74
1932,24
2685
-3891
6784
-6576
10675
44,1
274,35
-1062
318
-4527
6500
1104
17500
-3465
6182
5631
11000
326
1944
124,39
169,23
43
Анализируя
финансовые
результаты
исследуемого
предприятия
ОАО «РЖД», можно отметить, что в отчетном периоде чистая прибыль
компании составила 17500 тыс. руб. и по сравнению с предыдущими
периодами этот показатель увеличился и наконец, 2017 г. составил 17500 тыс.
руб.
Прибыль от продаж в текущем периоде 139999 тыс. руб. В базовом
периоде этот показатель был меньше и составлял 117173 тыс. руб.
Выручка компании на 31.12.2017 г. также увеличилась и составила
1697553 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении объема продаж.
Анализируя расходы компании, следует отметить, что в отчетном
периоде себестоимость продаж увеличилась по сравнению с предыдущими
периодами и составила 1425324 тыс. руб.
Далее в таблице 8 представим оценку платежеспособности ОАО «РЖД»
за 2015-2017 гг., с помощью коэффициентов абсолютной, текущей ликвидности
и показателей обеспеченности компании активами и платежеспособности по
текущим обязательствам.
Таблица 8 - Динамика показателей платежеспособности ОАО «РЖД» за
2015-2017 гг.
В%
Показатель платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
Показатель обеспеченности обязательств
компании активами
Степень платежеспособности по текущим
обязательствам
2017 год
0,34
0,53
3,68
2016
год
0,18
0,35
4,26
0,17
0,34
3,93
Нормативные
значения, ед.
Не ниже 0,2
От 1,5 до 2
Не менее 1
3,44
3,57
3,74
Не более 6
2015 год
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,17 (на 31.12.2017 г.). Это ниже
норматива. Компания не в состоянии сразу погасить минимальную часть
текущих обязательств (20%). Изменение абсолютной ликвидности -5,56%,
показатель сократился по сравнению со значением на 31.12.2016 г., когда
44
составлял 0,18 (ниже нормы).
Текущая ликвидность 0,34 (на 31.12.2017 г.). Компания не может
погашать краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. Изменение
текущей ликвидности -2,86%. По сравнению с базовым периодом показатель
сократился. На 31.12.2016 г. коэффициент составил 0,35 (ниже нормы).
Показатель
обеспеченности
обязательств
компании
активами
на
31.12.2017 г. составляет 3,93. Это выше норматива. У компании не
сбалансированы источники фиксирования. Избыток собственных средств. По
сравнению с 31.12.2016 г. он снизился (на -7,75%). Тогда показатель был 4,26
(больше нормы).
Степень платежеспособности по текущим обязательствам по состоянию
на 31.12.2017 г. 3,74. Компания может своевременно погасить текущие
обязательства
за
счет
собственной
выручки.
Платежеспособность
на
приемлемом уровне. На 31.12.2016 г. 3,57 (в норме). В общем, темп изменения
этого показателя 4,76% – тенденция отрицательная.
Оценку финансовой устойчивости ОАО «РЖД» представим в таблице 9.
Таблица 9
-
Динамика
показателей финансовой
устойчивости
ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг.
В%
Норм. знач.
2017 год
0,71
2016
год
0,75
0,73
Больше 0,5
0,40
0,33
0,37
Меньше 1
Коэффициент соотношения мобильных и
иммобилизованных средств
0,08
0,06
0,06
Больше 0,1
Коэффициент маневренности
-0,03
-0,05
-0,06
Не менее 0,5
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
-2,82
-3,56
-3,86
Не менее 0,1
Доля дебиторской задолженности в активах
0,03
0,02
0,02
От 0,3 до 0,7
0,22
0,18
0,20
Не более 0,5
0,00
0,00
0,00
0
Показатель финансовой устойчивости
Коэффициент автономии (зависимости)
Коэффициент отношения заемных и собственных
средств (финансовый рычаг)
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных
средств
Доля просроченной кредиторской задолженности
в пассивах
2015 год
45
Коэффициент
31.12.2017 г.).
Доля
автономии
(финансовой
активов
средствами свыше 50%.
компании,
зависимости)
обеспеченных
0,73
(на
собственными
Изменение коэффициента -2,67%. Показатель
сократился по сравнению со значением на 31.12.2016 г., когда он составлял 0,75
(в пределах нормы).
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый
рычаг) на 31.12.2017 г. равен 0,37. Это допустимое значение. Компания не
зависит от заемных средств. Темп его изменения 12,12% – показатель
увеличился. На 31.12.2016 г. он составлял 0,33 (в пределах нормы).
Соотношение мобильных и иммобилизованных средств 0,06 (на
31.12.2017 г.). У компании большая сумма средств вложена во внеоборотные
активы. По сравнению со значением на 31.12.2016 г. показатель не изменился
(0,00%). На 31.12.2016 г. он составлял 0,06 (преобладали внеоборотные
активы).
Коэффициент маневренности -0,06 (на 31.12.2017 г.). Компании не
хватает собственных средств, занятых в обороте. Изменение коэффициента 20,00% – показатель сократился. На 31.12.2016 г. он составлял -0,05
(недостаток собственных средств в мобильной форме).
Обеспеченность собственными оборотными средствами на 31.12.2017 г.
составила -3,86. У компании нет собственных оборотных средств. Темп
изменения этого показателя -8,43%. По сравнению со значением на
31.12.2016 г.
обеспеченность
собственными
оборотными
средствами
сократилась. На 31.12.2016 г. показатель -3,56 (ниже нормы).
Доля дебиторской задолженности в активах на 31.12.2017 г. 0,02%.
Компания не отвлекает деньги из оборота для финансирования дебиторской
задолженности.
Изменение
доли
дебиторской
задолженности
0,00%.
Относительно значения на 31.12.2016 г. этот индикатор не изменился. На
31.12.2016 г. доля этой задолженности составляла 0,02.
Коэффициент
долгосрочно
привлеченных
заемных
средств
на
31.12.2017 г. составляет 0,20. Это в допустимом диапазоне. У компании нет
46
серьезной зависимости от долгосрочных кредитов и займов. Финансовое
положение устойчивое. По сравнению со значением на 31.12.2016 г. показатель
увеличился (11,11%). На 31.12.2016 г. коэффициент составил 0,18 (ниже
нормы).
Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах 0,00 (на
31.12.2017 г.). У компании нет просроченных долгов. Темп изменения
просроченной кредиторской задолженности 0,00% – показатель остался на
прежнем уровне. На 31.12.2016 г. доля этой задолженности в норме (0,00).
Компания на отчетную дату имеет низкие показатели финансовой
устойчивости. Вероятность банкротства высокая. Надо оперативно принять
меры по сокращению обязательств, пересмотреть кредитную политику и
регламент управления дебиторской задолженностью.
Оценку деловой активности представим в таблице 10.
Таблица 10 - Динамика показателей деловой активности ОАО «РЖД» за
2015-2017 гг.
В дн.
Показатель деловой активности
2015 год
2016 год
2017 год
Ср. знач.
показателя, дн.
Период оборота материальных запасов
Период оборота дебиторской
задолженности
15
15
16
15
33
30
26
30
Период оборота прочих оборотных
активов
Период оборота кредиторской
задолженности
7
7
8
7
83
83
82
83
Период оборота прочих краткосрочных
обязательств
0
0
1
0
Затратный цикл
55
52
50
52
Кредитный цикл
Чистый цикл
83
84
82
83
-28
-32
-33
-31
Период оборота материальных запасов по состоянию на 31.12.2017 г. 16
дн. Это выше среднего. В отчетном периоде материальные запасы обновлялись
47
медленнее, чем обычно. Компания ОАО «РЖД» распоряжалась этими активами
менее эффективно. Изменение периода оборота 6,67%. По сравнению со
значением на 31.12.2016 г. показатель увеличился. На 31.12.2016 г. оборот
запасов длился 15 дн. (меньше среднего).
Период оборота дебиторской задолженности 26 дн. (на 31.12.2017 г.). Это
меньше, чем в большинстве других периодов. Контрагенты расплачивались по
своим обязательствам перед компанией быстрее. Относительно значения на
31.12.2016 г. продолжительность оборота этой задолженности сократилась
(темп изменения -13,33%). На 31.12.2016 г. оборот дебиторской задолженности
длился 30 дн. (дольше среднего).
Период оборота прочих оборотных активов на 31.12.2017 г. 8 дн. Это
выше среднего. Прочие оборотные активы в отчетном периоде обновлялись
дольше, чем в других периодах. По сравнению со значением на 31.12.2016 г.
этот показатель увеличился (темп изменения 14,29%). На 31.12.2016 г. он
составил 7 дн. (ниже среднего).
Период оборота кредиторской задолженности 82 дн. (на 31.12.2017 г.).
Это
меньше
среднего.
Компания
ОАО
«РЖД»
быстрее
обычного
расплачивалась с поставщиками и подрядчиками в отчетном периоде.
Изменение периода оборота задолженности -1,20% – показатель сократился. На
31.12.2016 г. оборот кредиторской задолженности длился 83 дн. (дольше
среднего).
Период оборота прочих краткосрочных обязательств на 31.12.2017 г.
составил 1 дн. Это больше среднего. Компания не оплачивала прочие
краткосрочные обязательства дольше, чем в большинстве других периодов.
Изменение периода оборота этих обязательств 100,00%. По сравнению со
значением на 31.12.2016 г. показатель увеличился. На 31.12.2016 г. период
оборота прочих краткосрочных долгов длился 0 дн. (ниже среднего).
Затратный цикл 50 дн. (на 31.12.2017 г.). В отчетном периоде он короче,
чем в большинстве других периодов. Причиной может быть – более быстрое
обновление материальных запасов и прочих оборотных активов и (или)
48
оперативное погашение дебиторской задолженности. Относительно значения
на 31.12.2016 г. этот индикатор сократился (темп изменения -3,85%). На
31.12.2016 г. он составил 52 дн. (меньше среднего периода).
Кредитный цикл 82 дн. (на 31.12.2017 г.). Это ниже среднего. В отчетном
периоде
компания
оплачивала
обязательства
перед
поставщиками
и
подрядчиками быстрее, чем обычно. По сравнению со значением на
31.12.2016 г. продолжительность кредитного цикла сократилась (-2,38%). На
31.12.2016 г. он составил 84 дн. (выше среднего).
Чистый цикл -33 дн. (на 31.12.2017 г.). Показатель меньше, чем в
предыдущих периодах. Это может быть вызвано ускоренным обновлением
материальных запасов и прочих оборотных активов и (или) оперативной
оплатой дебиторской задолженности. Или же более медленным погашением
кредиторской задолженности, чем в предыдущих периодах. Или же всеми
указанными факторами одновременно. Изменение чистого цикла -3,12% –
показатель сократился. В базовом периоде (на 31.12.2016 г.) чистый цикл
длился -32 дн. (был меньше среднего значения).
Оценка деловой активности показала, что на последнюю отчетную дату
чистый цикл работы компании -33,00 дн. Скорость оборота активов выше, чем
скорость оборота кредиторской задолженности и прочих краткосрочных
обязательств. Средства поставщиков и покупателей с избытком покрывают
расходы производственного процесса компании (т. к. кредитный цикл больше
затратного). Предприятие может использовать полученный излишек на
финансирование других целей. Но нельзя допускать сбоев в погашении
кредиторской задолженности и необходимо своевременно выполнять прочие
краткосрочные обязательства. Иначе проблем с кредиторами не избежать.
Оценка рентабельности ОАО «РЖД» представим в таблице 12, учитывая,
что анализ эффективности деятельности компании включает оценку девяти
видов рентабельности, расчет которых представлен ниже.
Рентабельность продаж, увеличившись, составила 8,99% на 31.12.2017 г.,
рентабельность активов также увеличилась и составила 0,88 на 31.12.2017 г..
49
Рентабельность имущества компании в целом увеличилась.
Таблица 11 - Динамика показателей рентабельности ОАО «РЖД» за 20152017 гг.
В%
Показатель рентабельности
2015 год
2016 год
2017 год
Рентабельность собственного капитала
5,86
0,01
8,05
0,15
8,99
0,40
Рентабельность акционерного капитала
0,02
0,30
0,79
Рентабельность оборотных активов
0,08
1,90
5,49
Рентабельность производственных фондов
0,62
1,00
1,08
Рентабельность всех активов
Рентабельность финансовых вложений
0,49
2,28
0,77
2,04
0,88
3,67
Рентабельность основной деятельности
1,92
3,28
3,68
Рентабельность производства
16,01
18,21
19,10
Рентабельность продаж
Для
компании
ОАО
«РЖД»
предельно
допустимое
значение
рентабельности продаж в отрасли – 0,00%, а рентабельности активов – 0,00%.
На отчетную дату фактическое значение рентабельности продаж 8,99%, а
доходности активов – 0,88%. Оба показателя выше предельно допустимых
значений, то есть, нет оснований включать компанию в план выездных
налоговых проверок из-за ее рентабельности.
В заключении анализа финансового состояния в таблице 13 представим
анализ вероятности банкротства на основании комплексной оценки шести
индикаторов: показателя чистых активов, коэффициента восстановления
(утраты) платежеспособности, показателя двухфакторной модели Альтмана,
показателя
банкротства
на
основании
банкротства на основании модели Лиса.
модели
Таффлера,
показателя
50
Таблица 12 - Оценка вероятности банкротства ОАО «РЖД»
Показатель
2017 год Норматив, Вероятность
ед.
банкротства,
%
Чистые активы
Коэффициент восстановления
платежеспособности
Показатель банкротства по
двухфакторной модели Альтмана
Показатель банкротства по модели
Таффлера
Показатель банкротства по модели
Лиса
4300879
0,34
> 2212239
>1
минимальна
свыше 50%
Влияние
показателя на
итоговую
оценку
(удельный вес),
ед.
0,15
0,45
-0,74
>0
свыше 50%
0,20
0,15
> 0,30
свыше 50%
0,10
0,01
> 0,037
свыше 50%
0,10
Комплексная оценка имущественного положения компании на основании
пяти
индикаторов
показала,
что
вероятность
банкротства
компании
ОАО «РЖД» свыше 50%. Финансово-хозяйственная деятельность компании,
несмотря на хороший рост прибыли и в целом имущества компании
нестабильна, что свидетельствует о необходимости разработки мер по
улучшению эффективности деятельности исследуемого предприятия.
В заключение можно сделать вывод о том, что ОАО «РЖД» - одна из
крупнейших транспортных компаний мира с колоссальными объемами
грузовых, пассажирских перевозок, которая входит в мировую тройку лидеров
железнодорожных компаний, стремительно развиваясь в стране и за рубежом,
занимая ведущие позиции в мире наряду с магистралями Китая, США по
объемам перевозок и протяженности. Согласно результатам анализа основных
экономических показателей, ОАО «РЖД» эффективно ведет деятельность и за
период исследования оставалось прибыльным и рентабельным, при этом
значительно повысив уровень показателей. Анализ платежеспособности
свидетельствует о том, что компания может своевременно погасить текущие
обязательства за счет собственной выручки и в целом платежеспособность на
51
приемлемом уровне, но по результатам устойчивости ОАО «РЖД», было
отмечено, что компания на отчетную дату имеет низкие показатели финансовой
устойчивости и вероятность банкротства высокая.
2.2 Анализ состава и структуры затрат ОАО «РЖД»
Анализ затрат является одним из этапов углубленного анализа
себестоимости и позволяет определить, из чего складываются затраты, их долю,
также анализ затрат дает возможность сделать выводы о необходимости и
возможности изменения себестоимости с целью изыскания путей и источников
снижения затрат с целью увеличения прибыли.
Анализ сотава и структуры затрат ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг. проведем
согласно данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 1 и
для начала в таблице 13 проведем анализ состава и динамики затрат.
Таблица 13 – Состав и динамика затрат ОАО «РЖД» за 2016-2017 гг.
В тыс. руб.
Элементы затрат
Отклонение, (+,-)
2016 г. от 2017 г. от
2015 г.
2016 г.
21620
53067
2015 год
2016 год
2017 год
493149
514769
567836
электроэнергия
131492
141830
160078
10338
18248
топливо
90758
85996
96053
-4762
10057
материалы
75375
81547
87448
6172
5901
прочие материальные затраты
195524
205396
224257
9872
18861
Расходы на оплату труда
442948
448925
474612
5977
25687
Отчисления
нужды
Амортизация
123642
124199
133497
557
9298
207095
207766
238636
671
30870
Прочие затраты
149490
155676
133024
6186
-22652
Итого по элементам
1416324
1451335
1547605
35011
96270
Материальные затраты
в том числе:
на
социальные
52
Результаты анализа таблицы 13, по составу и динамике затрат
свидетельсвтуют о том, что расходы ОАО «РЖД» включают в себя такие
элементы затрат как: материальные затраты, расходы на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (затраты —
размер
ресурсов
(для
упрощения
измеренных
в
денежной
форме),
использованных в процессе хозяйственной деятельности за определѐнный
временной промежуток. Затраты отражаются в балансовых счетах до того
момента, пока не будет получен доход от их использования. В этот момент они
становятся растратами и отображаются в отчете о прибыли и убытках)
Изменение затрат сложилось за счет:
-
увеличения материальных затрат, в том числе электроэнергии,
топлива, материалов и прочих материальных затрат, так увеличившись на
53067 тыс. руб., материальные затраты ОАО «РЖД» на конец анализируемого
периода составили 567836 тыс. руб.;
-
роста расходов на оплату труда, так увеличившись в 2017 г.,
увеличившись на 25687 тыс. руб. составило 474612 тыс. руб.;
-
роста отчислений на социальные нужды, что естественно, в
соответствии с увеличением расходов на оплату труда;
-
увеличения амортизации, так увеличившись на 30870 тыс. руб. в
2017 г. составило 238636 тыс. руб.;
-
увеличения прочих затра в 2016 г. на 6186 тыс. руб., по сравнению с
2015 г. и снижения прочих затрат к концу анализируеого периода на 22652 тыс.
руб. по сравннию с 2016 г., так на конец 2017 г. прочие затраты составили
133024.
В
целом,
динамика
расходов
ОАО
«РЖД»
свидетельсвтует
о
значительном повышении уровня затрат, как в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на
35011 тыс. руб., что составило 1451335 тыс. руб., и в 2017 г. по сравнению с
2016 г. на 96270 тыс. руб., что составило 1547605 тыс. руб.
Далее в таблице 14 представим анализ структуры затрат ОАО «РЖД» за
2015-2017 гг.
53
Таблица 14 – Структура затрат ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг.
В тыс. руб.
2015 год
тыс.
уд.
руб.
вес, %
493149
34,8
2016 год
тыс.
уд.
руб.
вес, %
514769
35,5
2017 год
тыс.
уд.
руб.
вес, %
567836
36,7
131492
90758
75375
195524
26,7
18,4
15,3
39,6
141830
85996
81547
205396
27,6
16,7
15,8
39,9
160078
96053
87448
224257
28,2
16,9
15,4
39,5
Расходы на оплату труда
442948
31,3
448925
30,9
474612
30,7
Отчисления на социальные
нужды
123642
8,7
124199
8,6
133497
8,6
Амортизация
207095
14,6
207766
14,3
238636
15,4
Прочие затраты
149490
10,6
155676
10,7
133024
8,6
Элементы затрат
Материальные затраты
в том числе:
Электроэнергия
Топливо
Материалы
прочие материальные затраты
Итого по элементам
1416324
100
1451335
100
1547605
100
Из вышепредставленного анализа следует, что на протяжении всего
анализируемого периода в структуре затрат преобладают материальные затраты
и можно отметить рост доли затрат в течение исследуемого периода, так на
конец 2017 г. сдоля материальных затрат составила 567836 тыс. руб. и 36,7% в
структуре затрат.
Можно отметить, что в структуре материальных затрат преимущественно
занимают прочие затраты, а также электроэнергия.
Расходы на оплату труда являются следующими по величене удельного
веса в структуре затрат, и на конец 2017 г. составило 474612 тыс. руб. и 30,7%.
Амортизация также занимает существенную долю структуры затрат, так
на конец 2017 г. амортизация составила 238636 тыс. руб. и 15,4% заняли в
общей структуре затрат.
Учитывая то, что наибольшую долю в доходах компании заинмают
доходы от перевозочной деятельности в таблице 15 представим оценку затрат
по перевозочным видам деятельности за 2015-2017 гг.
54
Таблица 15 - Оценка затрат ОАО «РЖД» по перевозочным видам
деятельности за 2015-2017 гг.
В млрд. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
2017 год
Расходы по перевозочным видам
деятельности, в том числе
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Материальные затраты, в том числе
Материалы
топливо
в том числе на тягу поездов
элетроэнергия
в том числе на тягу поездов
прочие материальные затраты
Амортизация
Прочие расходы
1266,2
1296,2
1381,8
395,6
110,4
432,7
55,9
83,1
70,5
128,0
112,5
165,7
189,8
137,7
400,7
110,8
452,3
61,7
78,7
68,5
138,0
121,4
173,9
190,3
142,1
425,0
119,5
496,9
65,6
88,4
76,9
156,2
138,6
186,8
220,2
120,1
Темп роста, %
2016 г. к 2017 г. к
2015 г.
2016 г.
102,4
106,6
101,3
100,4
104,5
110,3
94,7
97,1
107,8
107,9
105,0
100,3
103,2
106,1
107,9
109,8
106,3
112,2
112,3
113,2
114,2
107,4
115,7
84,6
Анализируя итоги 2016 года по отношению к 2015 г., можно отметить,
что расходы по перевозочным видам деятельности по итогам 2016 года
составили 1 296,2 млрд руб., что выше уровня 2015 года на 2,4 %.
В целом изменение расходов в 2016 г. сложилось за счет:
- увеличения расходов, зависящих от объемов перевозок (+1,8 млрд. руб.);
- роста расходов по фонду заработной платы в связи с проведением
индексации заработной платы с 1 марта 2016 года на 2,9 % и с 1 октября
2016 года на 3,5 % (в среднем за 2016 год к 2015 году – 3,9 %) согласно п. 4.1.5
коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014–2016 годы (+13,9 млрд. руб.)
и соответствующего увеличения остальных выплат (отчислений в НПФ, выплат
социального характера и др.) (+1,1 млрд. руб.). Общее увеличение составило
15,0 млрд. руб.;
- дополнительного увеличения программы капитального ремонта пути
на проведение
работ
по сплошной
замене
рельсов
в период
между
капитальными ремонтами пути, сопровождаемых работами в объемах среднего
ремонта пути на 1 500 км пути в целях недопущения роста числа километров
со сверхнормативным пропущенным тоннажем. Общее увеличение затрат –
55
15 млрд. руб., в том числе расходы на оплату труда – 2,4 млрд. руб.
По итогам
2016 года
себестоимость
железнодорожных
перевозок
составила 415,2 коп. / 10 прив. ткм, что на 0,8 % выше уровня 2015 года
(при среднегодовой инфляции в стране 7,1 %).
Анализируя результаты 2017 г. по отношению к 2016 г., следует
отметить, что расходы по перевозочным видам деятельности по итогам 2017
года составили 1 381,8 млрд. руб., что выше уровня 2016 года на 6,6 %.
Расходы на оплату труда составили 425 млрд. руб., что выше уровня
2016 года на 6,1 %, или на 24,3 млрд. руб.
Отчисления на социальные нужды составили 119,5 млрд. руб., что выше
уровня
2016 года
на 7,9 %,
или
на 8,7 млрд. руб.
Увеличение
затрат
обусловлено соответствующим ростом расходов на оплату труда, на которые
начисляются страховые взносы.
Затраты на топливо составили 88,4 млрд. руб., что выше уровня 2016 года
на 12,2 %, или на 9,7 млрд. руб., в том числе:
- затраты на топливо на тягу поездов стали выше на 12,3 %.
Можно отметить, что изменение расходов сложилось за счет увеличения
объемов перевозок тоннокилометровой работы брутто в дизельной тяге,
повышения цены на дизельное топливо, что в свою очередь повлияло на рост
раст расходов.
Затраты на электроэнергию составили 156,2 млрд. руб., что выше уровня
2016 года
на 13,2 %,
или на 18,2 млрд. руб.,
в том
числе
затраты
на
электроэнергию на тягу поездов возросли на 14,2.
Изменение расходов сложилось за счет увеличения объемов перевозок
тоннокилометровой работы брутто в электрической тяге и роста среднего
уровня тарифов на электроэнергию на тягу поездов.
Остальные материальные затраты (материалы и прочие материальные
затраты) составили 186,8 млрд. руб., что выше уровня 2016 года на 7,4 %,
можно отметить, что данное изменение расходов сложилось за счет роста
расходов, зависящих от объемов перевозок, дополнительного увеличения
56
объемов капитального ремонта пути и остальных факторов.
Амортизация составила 220,2 млрд. руб., что выше уровня 2016 года
на 15,7 %, данное изменение обусловлено как вводом в действие новых
объектов основных фондов в рамках реализации инвестиционной программы
ОАО «РЖД», так и выбытием объектов, проводимой работой по консервации
основных фондов, не задействованных в перевозочном процессе, и др.
Прочие расходы составили 120,1 млрд. руб., что значительно ниже уровня
2016 года,
благодаря
по оптимизации
затрат.
принятым
в
2017 году
В результате
существенным
реализации
данных
мерам
мероприятий
по итогам 2017 года оптимизация расходов составила более 67 млрд. руб.,
из них 36 млрд. руб. за счет реализации программы мероприятий филиалов.
Экономия расходов, полученная за счет проведения конкурсных
процедур, по итогам работы за 2017 год составила 7,3 млрд. руб.
Кроме того, благодаря работе с федеральными органами государственной
власти в 2017 году снижены расходы по налогу на имущество на сумму около
12,8 млрд. руб. за счет сохранения ставки в отношении налога на имущество на
железнодорожную
инфраструктуру
на
уровне
1
%
вместо
ранее
предполагаемого уровня 1,6 %. Также в 2017 году были снижены затраты
на лизинговые платежи за путевую технику в связи с ее досрочным выкупом из
лизинга на сумму 18,6 млрд. руб.
Таким образом, проанализировав состав и структуру затрат исследуемого
предприятия ОАО «РЖД», было выявлено, что в состав затрат исследуемого
предприятия входят такие элементы затрат как: материальные затраты, расходы
на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие,
наибольшую долю из которых занимают материальные затраты.
2.3 Организация процесса управления затратами на ОАО «РЖД»
Организация процесса управления затратами на предприятии является
57
актуальным вопросом в современных условиях хозяйствования.
Управление - это деятельность организации, нацеленная на реализацию
целей
объекта
управления
при
условии
рационального
применения
существующих ресурсов. Что касается сути управленческой деятельности, то
придерживаясь широко распространенной точки зрения, управление можно
представить
как
реализацию
функции
планирования,
контроля
и
регулирования, организационной работы, а также стимулирования.
Организационно-экономический
процесс
управления
затратами
на
исследуемом предприятии ОАО «РЖД» в общем виде выглядит следующим
образом, наглядно представленным на рисунке 7.
Планирование и прогнозирование
Формирование массива исходной информации
Определение приоритетных целей, анализ
сценариев
Нормирование, оптимизация затрат
Организация и координация
Доведение до подразделения планового
задания
Оптимизация исполнения планового задания
Организация информационных потоков
Формирование планового задания
Внешняя среда
Управляющая система
ОАО «РЖД»»
Анализ
Принятие решений
Изменить состояние
объекта управления
Удержать состояние
объекта управления
Объект управления
Затраты
Учет и
контроль
Документирование текущей
информации
Оперативное регулирование
параметров системы
Формирование массива информации
для анализа
Рисунок 7 - Экономический процесс затратами в ОАО «РЖД»
Структурное построение ОАО «РЖД» предусматривает железные дороги
58
как «филиалы», а отделения железных дорог, дирекции, центры, а также
локомотивные, вагонные депо, дистанции пути, сигнализации и связи и другие
линейные предприятия как «структурные подразделения».
Основным сегментом эксплуатационных затрат принят носитель затрат –
хозяйство отделения, подчинѐнный уровень данной иерархии составляют виды
структурных подразделений (центры ответственности).
Наглядно
учет
затрат
по
уровням
организационной
структуры
представлен на рисунке 8.
Структурное
подразделение
Учет расходов с первичного
документа по статьям расходов
Железная дорога
Консолидация информации по отделениям
дороги, суммирование собственных расходов и
распределение расходов на пассажирские
перевозки в пригородном сообщении и дальнем
следовании
Бухгалтерская
служба ОАО «РЖД»
Свод расходов по перевозкам, суммирование
расходов функциональных филиалов по
перевозкам
Рисунок 8 – Учет затрат по уровням организационной структуры в
ОАО «РЖД»
Особенностью калькулирования себестоимости по видам деятельности
первой группы является необходимость распределения между ними части
расходов на содержание инфраструктуры железнодорожного транспорта,
локомотивную тягу, ремонт подвижного состава и т.д. Эти расходы хотя и
относятся к группе прямых производственных, но, тем не менее, подлежат
распределению, наглядно виды деятельности первой группы представлены на
рисунке 9.
59
Виды деятельности, связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг
инфраструктуры и локомотивной тяги
УВР «Оказание услуг по грузовым перевозкам»
УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры»
УВР «Локомотивная тяга»
УВР «Ремонт подвижного состава»
Грузовые перевозки
Предоставление
услуг
инфраструктуры
УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры»
УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры»
УВР «Локомотивная тяга»
УВР «Ремонт подвижного состава»
Предоставление
услуг локомотивной
тяги
УВР «Оказание услуг по пассажирским перевозкам в
дальнем следовании»
УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры»
УВР «Ремонт подвижного состава»
Пассажирские
перевозки в дальнем
следовании
УВР «Оказание услуг по пассажирским перевозкам в
пригородном сообщении»
УВР «Содержание и эксплуатация инфраструктуры»
УВР «Локомотивная тяга»
УВР «Ремонт подвижного состава»
Пассажирские
перевозки в
пригородном
сообщении
Рисунок 9 – Виды деятельности первой группы
Доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности второй
группы
определяется
в
рамках
каждого
структурного
подразделения
ОАО «РЖД», наглядно это представлено на рисунке 10.
Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением
услуг инфраструктуры и локомотивной тяги
Ремонт подвижного
состава
Строительство
объектов
инфраструктуры
НИОКР
Предоставление
услуг социальной
сферы
УВР «Ремонт подвижного состава»
УВР «Строительство объектов инфраструктуры»
УВР «НИОКР»
УВР «Предоставление услуг социальной сферы»
УВР «Прочие виды деятельности»
Прочие виды
деятельности
Рисунок 10 – Виды деятельности второй группы
60
В современных условиях рынка, при постоянных изменениях внешней
среды для предприятия возникает достаточно угроз. Поэтому укрепление
своего положения на рынке, наращение капитала, управление затратами
становится все более важным для хозяйствующих субъектов в настоящее
время. Решение данной проблемы заключается в разработке системы мер,
обеспечивающей снижение затрат. В связи с этим вопрос управление
затратами, направлен на гарантию постоянного наличия финансовых ресурсов
и капитала для стратегически важных планов развития организации, является
актуальным для любого предприятия, независимо от его размера и отраслевой
принадлежности.
Более подробно влияние существующего процесса управления затратами
на финансовый результат представим ниже, путем анализа факторов оказавших
влияние на финансовый результат и доли в этом затрат.
Исходные данные для анализа представим в таблице 16.
Таблица 16 – Исходные данные для факторного анализ прибыли
ОАО «РЖД» в 2017 г.
В тыс. руб.
Показатели
На начало периода
(по базису)
По базису на фактически
реализованную продукцию
На конец периода
(фактические данные)
1. Выручка от реализации (В)
1577465
1664267.647
1697553
2. Себестоимость
реализованной продукции
(C.c)
1335027
1397376.471
1425324
3. Прибыль от реализации (П)
(п.1-п.2)
242438
266891.176
272229
Прибыль за анализируемый период выросла на 29791 тыс. руб.:
ΔП=272229-242438=29791
Четырехфакторная модель.
1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и
61
себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода:
ΔП(P) = 266891.176-242438 = 24453.176 тыс. руб.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на
начало периода умножить на процент роста объема производства, который
определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции, на выручку
от реализации на начало периода:
Процент роста объема производства: k = 1664267.647:1577465*100%100% = 5.5%
ΔП(V) = 242438*5.5% = 13334.09 тыс. руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
ΔП(уд.в) = 24453.176-13334.09 = 11119.086 тыс. руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
ΔП(c.c) = 1397376.471-1425324 = -27947.529 тыс. руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного периода с выручкой от реализацией, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало периода:
ΔП(ц) = 1697553-1664267.647 = 33285.353 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП = 13334.09+11119.086-27947.529+33285.353 = 29791 тыс. руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной
подстановки, результаты которого представим в таблице 17.
62
Таблица 17 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от
реализации продукции способом цепных подстановок по данным ОАО «РЖД»
В тыс. руб.
Показатель
На начало периода
Усл. 1
Усл. 2
Усл. 3
На конец периода
Формула
ВР0-С/с0
П0*Кроста
ВРусл.-С/сусл.
ВР1 - С/с
ВР1- С/с1
Порядок расчета
242438
242438*1664267.647/1577465=255772.09
266891.176
1697553-1397376.471=300176.529
272229
Можно отметить, что изменение суммы прибыли произошло за счет:
1. Объема реализации продукции:
ΔП(V) = 255772.09-242438 = 13334.09 тыс. руб.
2. Структуры товарной продукции
ΔП(уд.в.) = 266891.176-255772.09 = 11119.086 тыс. руб.
3. Средних цен реализации:
ΔП(ц)=300176.529-266891.176 = 33285.353 тыс. руб.
3. Себестоимости:
ΔП(с.с.) = 272229-300176.529 = -27947.529 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
ΔП=13334.09+11119.086+33285.353-27947.529=29791 тыс. руб.
Трехфакторная модель.
Отклонение суммы прибыли от реализации продукции вследствие
изменения:
а) средних цен реализации ΔП(p)=∑(q1p1-q1z1)-∑(q1p0-q1z1)
ΔП(p)=(1697553-1425324)-(1664267.647-1425324)=33285.353 тыс. руб.
б) себестоимости единицы продукции ΔП(z)=∑( q1p0-q1z1)-∑(q1p0-q1z0)
ΔП(z)=(1664267.647-1425324)-(1664267.647-1397376.471)=-27947.529
тыс. руб.
в) количества реализованной продукции
63
ΔП(q)=∑(q1p0-q1z0)-∑(q0p0-q0z0)
ΔП(q)=(1664267.647-1397376.471)-(1577465-1335027)=24453.176 тыс. руб.
Взаимосвязь:
ΔП=ΔП(p)+ΔП(z)+ΔП(q)=33285.353-27947.529+24453.176=29791
тыс. руб.
Более подробно показатели формирования прибыли ОАО «РЖД»
представим в таблице 18.
Таблица 18 – Показатели формирования прибыли от реализации
продукции в 2017 г.
В тыс. руб.
Показатели
1. Выручка
2. Себестоимость
продаж
3. Валовая
прибыль, (п.1-п.2)
4. Коммерческие
расходы
5. Управленческие
расходы
6. Прибыль от
продаж (п.3-п.4п.5)
Сумма, тыс. руб.
На
На
Изменение
начало
конец
(+,–)
года
года
1577465 1697553
120088
Темп
роста,
%
Удельный вес, %
На
На
Изменение
начало конец
(+,–)
года
года
100
100
0
107.61
1335027 1425324
90297
106.76
84.63
83.96
-0.67
242438
272229
29791
112.29
15.37
16.04
0.67
71
81
10
114.08
0
0
0
125194
132149
6955
105.56
7.94
7.78
-0.16
117173
139999
22826
119.48
7.43
8.25
0.82
Удельный вес расходов по обычным видам деятельности в выручке,
выраженный в процентах - это затраты на рубль продаж, выраженные в
копейках (83.96 коп. в отчетном году).
Доля прибыли от продаж в выручке от продаж, выраженная в процентах,
характеризует рентабельность продукции, рассчитанную по прибыли от продаж
(8.25%).
Прибыль от продаж отчетного года составила 139999 тыс. руб.
Из приведенных данных видно, что объем продаж увеличивался более
64
высокими темпами (7.61%), чем полные затраты на производство и продажу
продукции (6.76%).
В структуре расходов по обычным видам деятельности произошли
изменения,
обусловленные
приростом
коммерческих
(14.08%)
и
управленческих (5.56%) расходов. Когда увеличение этих расходов оправдано
стратегией развития организации и связано с активным продвижением товаров
на рынке, то в перспективе это будет способствовать увеличению прибыли от
продаж.
Но
главный
аспект
анализа
при
изучении
этих
статей
-
целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов,
соответствие темпов роста этих расходов темпам роста объема продаж.
В нашем случае увеличение коммерческих и управленческих расходов
снизило прибыль от продаж и прибыль до налогообложения.
Если считать допустимыми темпы роста коммерческих и управленческих
расходов на уровне темпов роста выручки от продаж, то неоправданное
увеличение составило:
- по коммерческим расходам: 10.76 тыс. руб. (81 - 71 • 1.076)
- по управленческим расходам: 7483.58 тыс. руб. (132149 - 125194 • 1.076)
Влияние изменения объема продаж на прибыль(ΔПпр1) определяется по
формуле:
ΔПпр1=Ппр0(Iпр-1) ,
(1)
где Ппр0 - прибыль от продаж за предыдущий период, Iпр - индекс роста
объема продаж.
Ipr 
Vpr1 1697553

 1.076
Vpr 0 1577465
ΔПпр1=117173*(1.076-1)=8920.053 тыс. руб.
Влияние
изменения
рассчитывается по формуле:
уровня
себестоимости
на
прибыль
(ΔПпр2)
65
ΔПпр2=C0*Iпр-C1,
(2)
где С0, С1 — себестоимость проданных товаров (продукции, работ,
услуг) предыдущего и отчетного периодов соответственно.
ΔПпр2=1335027*1.076-1425324=11334.873 тыс. руб.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи продукции за анализируемый период, что выражается формулой:
ΔПпр=ΔПпр1+ΔПпр2=8920.053+11334.873=20254.926 тыс. руб.
Таким образом, наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж
оказало снижение себестоимости проданной продукции, что в свою очередь
свидетельствует о том, что управление затратами в ОАО «РЖД» ведется
достаточно эффективно.
В заключение можно сделать вывод о том, что управлению затратами на
исследуемом предприятии уделяется достойное внимание.
Подводя итоги изучению практики управления затратами в ОАО «РЖД»,
можно сделать следующие выводы:
1. ОАО «РЖД» считается одной из крупной транспортной организацией,
формирующей
инновационного
инфраструктурные
формирования
требования
экономики
с
целью
обеспечения
Российской
Федерации,
обеспечивающей транспортное единство государства, увеличение глобальной
конкурентоспособности
транспортной
системы
Российской
Федерации,
качественное удовлетворение спроса страны и общества на транспортное
обслуживание.
2. За 2015-2017 гг. ОАО «РЖД» продемонстрировало положительную
динамику объемных, качественных и финансово-экономических результатов,
достигнув основную задачу отчетного года по снижению издержек и
управление
себестоимостью.
Рост
производственных
показателей
был
достигнут как за счет позитивных тенденций в экономике страны, так и
благодаря повышению качества работы железнодорожного транспорта.
3. Компания может своевременно погасить текущие обязательства за счет
66
собственной выручки и в целом платежеспособность на приемлемом уровне, но
по результатам устойчивости ОАО «РЖД», было отмечено, что компания на
отчетную дату имеет низкие показатели финансовой устойчивости и
вероятность банкротства высокая. Оценка деловой активности показала, что
необходимо своевременно выполнять прочие краткосрочные обязательства
иначе проблем с кредиторами не избежать.
4. Проанализировав состав и структуру затрат исследуемого предприятия
ОАО «РЖД», было выявлено, что в состав затрат исследуемого предприятия
входят такин элементы затрат как: материальные затраты, расходы на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты,
наибольшую долю из которых занимают материальные затраты и расходы на
оплату труда.
5. Изучив процесс управления затратами в ОАО «РЖД», было отмечено,
что в целом, управлению затратами на исследуемом предприятии уделяется
достойное внимание
6. Произведя оценку влияние процесса управления затрат на финансовый
результат, было отмечено, что максимальное воздействие на изменение
прибыли от продаж повлияло сокращение себестоимости реализованной
продукции, что в свою очередь свидетельствует о том, что управление
затратами в ОАО «РЖД» ведется достаточно эффективно.
67
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
ОАО «РЖД»
3.1 Направления совершенствования системы управления затратами
ОАО «РЖД»
Одним
из
основных
условий
с
целью
результативной
работы
железнодорожного транспорта в обстоятельствах проводящийся в сфере
структурной реформы и политики по увеличению конкурентоспособных
позиций на рынке транспортных услуг считается сокращение расходов
абсолютно
всех
производственных
и
структурных
уровнях.
Решение
поставленной проблемы разрабатываются и внедряются в производство
ресурсосберегающие технологии и системы управления качеством продукции,
улучшаются
концепции
управления
затратами
(планирования,
и
координирования) в области деятельности (организационной, снабженческой,
производственной, финансовой, сбытовой), функции управленческого учета.
Однако,
невзирая
на
предпринимаемые
мероприятия,
себестоимость
транспортировок железнодорожного транспорта продолжает повышаться год от
года. Это понижает конкурентоспособность продукции железнодорожной
сферы (перевозки) из числа других подобных предложений от иных типов
транспорта (в особенности автомобильного).
Частично
повышение
себестоимости
продукта
(железнодорожного
транспорта) обусловлено ростом расходов на приобретение материальных и
топливно-энергетических
ресурсов,
цены
на
которые
увеличиваются
стремительнее, нежели цены на продукцию промышленности в целом.
Особый интерес в управлении материальными ресурсами следует уделять
функциям управленческого учета и управления расходами в границах
следующих областей деятельности:
- в снабженческой – функциям планирования и координации при
формировании запасов материальных ресурсов, а также контроль над
68
состоянием уровня затрат и внеплановым приобретением ресурсов;
-
в
производственной
–
функциям
координации
(рационального
распределения) материальных ресурсов по производственным подразделениям,
учета и контроля по результатам производственного процесса;
- в финансово-хозяйственной – функциям планирования затрат на
приобретение материальных ресурсов и затрат на их содержание, а также учету
материальных ресурсов.
Результативность выполнения функций управленческого учета и управления затратами находятся в зависимости от качества, оперативности и
достоверности информации, получить которую
вероятно при помощи
контрольной системы основанной на анализе отклонений. При этом следует
отметить, что в управленческом учете отрасли отдельные операции цикла
анализа отклонений исполняются, но их основная задача сравнение плановых и
фактических показателей и установление результата в виде экономии либо
перерасхода.
Следует отметить увеличение качества информации при введении в
анализ отклонений гибкой сметы. Гибкая смета отражает нормативные
показатели по использованию материалов в стоимостном выражении (в
зависимости от планируемой цены) и натуральном выражении (определяется на
основе норм и нормативов использования материалов для выполнения объемов
работ по видам) на различные уровни деловой активности (объемы работ).
Таким образом, информация, полученная в ходе сравнения фактически
выполненных показателей и нормативных по гибкой смете, позволит адекватно
оценить сформировавшиеся отклонения, а дальнейшее выполнение цикла
анализа отклонений позволит установить причины, виновников отклонений и
принять управленческие решения на устранение выявленных отклонений в
будущих периодах.
Внедрение в управленческий учет снабженческой и производственной
сфер деятельности полного цикла анализа отклонений и гибкой сметы позволит
не только обеспечить управленческие структуры ОАО «РЖД» и его
69
подразделения необходимой информацией для принятия решений, но и
позволит осуществлять учет и контроль фактических затрат, а также выявить
неиспользованный потенциал.
В целях более эффективного управления затратами ОАО «РЖД» можно
предложить ряд направлений (рисунок 11).
Направления повышения эффективности
управления затратами ОАО «РЖД»
Своевременное,
полное и
достоверное
документирование
фактических затрат
на момент их
возникновения
Группировка и
учѐт расходов по
центрам затрат и
центрам
ответственности
Оперативное отклонение
фактических расходов от
установленных норм или
плановых заданий с указанием
причин и виновников по
возникшим отклонениям,
выявление изменений
установленных норм
Рисунок 11 - Направления повышения эффективности управления
затратами ОАО «РЖД»
Своевременное, полное и достоверное документирование фактических
затрат на момент их возникновения предполагает оперативность отражения
используемых
ресурсов
натуральном
и
при
стоимостном
совершении
хозяйственных
выражении,
позволяет
операций
в
обеспечивать
объективность принятия управленческих решений.
В качестве основных факторов, влияющих на динамику издержек
предприятия, необходимо отметить расходы на материалы, содержание,
эксплуатацию и износ основных средств, а также транспортные затраты.
Поскольку данные статьи затрат занимают наибольший удельный вес в общей
сумме расходов, предприятие должно уделять максимальное внимание
оптимизации затрат по названным статьям с целью их сокращения и снижения
70
общей себестоимости работ.
Проанализировав приведенные в предыдущем разделе результаты
исследования можно дать следующие рекомендации по снижению затрат в
ОАО «РЖД» (рисунок 12):
Рекомендации по снижению затрат
ОАО «РЖД»
Более рациональное использование
трудовых и материальных
ресурсов, производственных
мощностей, рабочего времени
Определение нерентабельных
видов услуг
Снижение прочих расходов
Повышение эффективности
работы оборудования
Рисунок 12 – Рекомендации по снижению затрат ОАО «РЖД»
В целях оптимизации затрат предприятию ОАО «РЖД» стоит уделять
больше внимания экономии и более рациональному использованию ресурсов:
-применение прогрессивных норм и ресурсосберегающих технологий;
-осуществления оперативного учета и контроля над использованием
ресурсов;
-исследования и применения успешного передового опыта в переходе на
режим экономии;
Одни из основных путей уменьшения материалоемкости объеденены с
увеличением качества сырья и использованных материалов, использованием
прогрессивных и безотходных технологий, уменьшением потерь от брака,
использованием вторичных ресурсов, усилением контроля над использованием
71
материальных ресурсов.
Также для снижения затрат предприятию ОАО «РЖД» рекомендуется
осуществлять
экономию
потребления
воды,
освещения,
отопления,
периодическое применение электронных сообщений вместо телефонных
разговоров, что кроме экономии усилит контроль в компании.
Снижение затрат по оплате труда рабочих может быть достигнуто,
главным образом, за счет уменьшения трудоемкости выполняемых ими работ,
роста производительности труда, совершенствования организации труда. С
этой целью следует осуществить мероприятия, направленные на:
- повышение уровня механизации, внедрение средств малой механизации;
- прогрессивные технологии производства;
- использование новых прогрессивных материалов;
- модернизация устаревшего оборудования.
Важное значение для повышения производительности труда имеет
улучшение его организации (повышение ритмичности), внедрение передовых
методов и
мероприятий
по
научной
организации
труда,
сокращение
непроизводительных затрат рабочего времени и др.
Особое внимание следует уделять подготовке и закреплению на местах
высококвалифицированных
рабочих
кадров,
владеющих
смежными
специальностями, рациональному определению численности работающих,
разработке и применению наиболее рациональных и эффективных систем
оплаты труда и др.
Снижение расходов на эксплуатацию и содержание оборудования и
механизмов может быть достигнуто за счет:
- сокращения внутрисменных потерь машинного времени;
- увеличения коэффициента сменности работы оборудования в результате
повышения уровня ритмичности производства;
- более рационального использования техники;
-
улучшения
системы
технического
предупредительных ремонтов оборудования;
обслуживания
и
планово-
72
- экономии энергии;
- улучшения обеспеченности приспособлениями и запасными частями для
работы оборудования и механизмов и др.
Существенные
запасы
уменьшения
себестоимости
скрываются
в
сокращении непроизводительных расходов и потерь, включаемых в статью
«Прочие расходы», к количеству каковых относятся штрафы, пени, неустойки,
уплачиваемые организацией за несоблюдение договорных условий.
В
качестве
основных
мероприятий,
способствующих
снижению
себестоимости за счет трудовых затрат, рекомендуется:
- упорядочение тарификации работ и рабочих;
- совершенствование нормирования и оплаты труда, организации
производства и труда для предупреждения сверхурочных работ и оплаты
простоев не по вине рабочих;
- сокращение трудоемкости работ.
Таким образом, в целях совершенствования системы управления
затратами в ОАО «РЖД» предприятию необходимо: документирование
фактических затрат на момент их возникновения; группировка и учѐт расходов
по
центрам
затрат
и
центрам
ответственности;
более
рациональное
использование ресурсов, производственных мощностей, рабочего времени;
снижение прочих расходов; определение нерентабельных видов услуг и др.
3.2 Разработка комплекса мероприятий по снижению затрат ОАО «РЖД»
С целью уменьшения расходов в ОАО «РЖД» предложим следующие
рекомендации:
1. Закупочная стратегия ОАО «РЖД» в большей степени ориентирована
на работу с постоянными поставщиками продукции, нежели на поиск новых, с
возможно более выгодными условиями сотрудничества. Следует определить
приоритетное направление работы с контрагентом, который наиболее выгоден
73
не только по цене, но и условиям поставки. Также для снижения себестоимости
ОАО «РЖД» следует также отказаться от услуг поставщиков-посредников, с
этой целью следует активизировать договорную работу с предприятиямипроизводителями.
2. В целях более четкого расчета затрат, их планирования, анализа и
способности их оптимизировать необходимо осуществлять мероприятия по
повышению квалификации работников отдела снабжения ОАО «РЖД», для
этого необходимо осуществление следующих рекомендаций:
1. Внедрить в штатное расписание должность «инженер по подготовке
АСУ». Внедрить автоматизированную систему работы с персоналом. Данная
система включает в себя несколько разделов. Одним из наиболее важных
разделов
системы
является
«Профессиональный
рост
персонала»,
предназначенный для работы отдела кадров, которая включает данные по
повышению квалификации сотрудников; резерву на замещение руководящих
должностей; данные распоряжений об организации групп обучения, протоколов
обучения работников по различным курсам.
Это позволит более правильно проводить планирование и анализ
подготовки персонала, осуществлять ввод и получение системных данных
обучения и повышения квалификации работников. Системные отчеты позволят
выполнить печать списков работников с необходимыми данными для выписки
свидетельств об обучении. По каждому работнику сведения могут быть
представлены в виде «личной карточки», которая содержит основные
персональные данные о работнике, его трудовой деятельности.
2. Предлагается оборудовать на предприятии компьютерные классы и
включить в программы обучения использование современных компьютерных
технологий.
3. Подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров
невозможно без методического обеспечения учебного процесса, без пополнения
фондов учебной и методической литературы. Это связано с тем, что быстро
устаревает библиотечный фонд, его пополнение и обновление требует
74
значительных средств, в связи, с чем необходимо улучшить методическое
обеспечение.
Преимущественно ошибки совершают молодые работники, чей стаж
работы по специальности не превышает двух лет. Таким образом, в целях
повышения квалификации персонала ОАО «РЖД» необходимо внести
изменения в программу обучения молодых специалистов.
Для повышения качества работы молодых специалистов необходимо
увеличить число часов обучения, увеличить периодичность оценки, внедрить
проект наставничества.
Предлагаемые изменения приведены в таблице 19.
Таблица 19 -
Программа совершенствования обучения молодых
специалистов ОАО «РЖД»
Вид обучения
Наставничество
Периодичность профессиональной
оценки (помимо годовой и
квартальной)
Техническое обучение в период
адаптации
Техническое обучение в период
первых двух лет работы
Нетехническое обучение в период
адаптации
Нетехническое обучение в период
первых двух лет работы
Для
повышения
До мероприятий
Каждые 150 часов,
отработанные на
клиента (поставщика)
или проект
120 часов
После мероприятий
2 года
Каждые 80 часов,
отработанные на
клиента (поставщика)
или проект
150 часов
18 часов за квартал
25 часов за квартал
20 часов
50 часов
0-10 часов за квартал
15 часов за квартал
эффективности
обучения
рекомендуется
только
приглашать сторонних консультантов для проведения тренингов и программ
повышения квалификации.
3. Для эффективной работы и определения
занимающихся
стратегическим
анализом
затрат,
ответственности людей,
необходимо
создать
специальное структурное подразделение – службу стратегического управления
затратами. Данная служба может входить в структуру отдела стратегического
75
планирования на предприятии. Служба стратегического управления затратами
органично вписывается в существующую организационно-экономическую
среду и представляет собой результат взаимодействия объектов этой среды
К основным функциям службы управления затратами относятся:
- информационное обеспечение;
- принятие управленческого решения;
- управляющее воздействие;
- учет параметров состояния системы;
- анализ затрат.
4. Роль системы стратегического управления затратами не ограничивается
функциями традиционного управленческого учета, задачей которого является
обеспечение руководства ОАО «РЖД» внутренней информацией с целью
обоснования управленческих решений.
На предприятии необходимо обеспечить техническую вооруженность
(например, единую корпоративную автоматизированную систему управления
финансами и ресурсами (1С: Предприятие 8.3) на базе SAP/R-3 продукта с
модулями:
SD
«Сбыт»,
MM
«Материалы»,
CO
«Контроллинг»,
FM
«Финансовый менеджмент», IM «Учет инвестиций», который позволит
руководству ОАО «РЖД» отслеживать все финансовые операции дочерних
предприятий, подразделений, отдельных работников.
Таким образом, снижения затрат предприятию ОАО «РЖД» можно
добиться выгодными хозяйственными связями, повышением квалификации
работников отдела снабжения, созданием службы управления затратами,
совершенствованием программного обеспечения управления затратами.
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций
Экономическая оценка эффективности предложенных мероприятий
является одной из ключевых в процессе принятия решения о внедрении
76
мероприятий по совершенствованию системы управления и снижению затрат
ОАО «РЖД».
1. Совершенствование закупочной политики
Как было рекомендовано в предыдущем параграфе, для снижения
себестоимости приобретаемых материалов ОАО «РЖД» следует отказаться от
услуг поставщиков - посредников, с этой целью следует активизировать
договорную работу с предприятиями - производителями.
Себестоимость
закупаемых
материалов
и
наценки
поставщиков
представлены в таблице 20.
Таблица 20 - Себестоимость закупаемых материалов и наценки
поставщиков
В тыс.руб.
Поставщики
АО «РЖДСТРОЙ» (производитель)
ООО «УК «ТЮС» (посредник)
АО «Рослокомотив»
(производитель)
ООО «ТД СТМ» (посредник)
ООО «НЭРЗ» (посредник)
АО «Калужский завод
«Ремпультмаш» (производитель)
ООО «Татинкор» (посредник)
АО «НИИАС» (производитель)
АО «Росжелдорпроект»
(производитель)
АО «ЖТК» (производитель)
АО «Элтеза» (производитель)
АО «Согаз» (производитель)
ПАО «Газпромнефть»
(производитель)
АО «НК «Роснефть»
(производитель)
Прочие поставщики
Итого закуплено материалов
Себестоимость закупаемых
материалов.
Наценка поставщика
на материалы, %
12890
2,27
74500
13,12
29187
5,14
27143
33616
4,78
5,92
42644
7,51
90116
12095
15,87
2,13
62235
10,96
20726
29811
25098
3,65
5,25
4,42
49629
8,74
51730
9,11
6417
567836
1,13
100
По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что затраты на покупку
77
материалов составляют 567836 тыс. руб. в 2017 г.
Для оценки эффективности по переходу на договорные связи с
предприятиями - производителями рассчитана средняя наценка на материалы:
- средняя наценка поставщиков - посредников - 16%;
- средняя наценка поставщиков-производителей - 6%.
Экономия при покупке материалов у поставщиков - производителей
составит: 16% - 6% = 10%
Материальные затраты в 2018 г. составят:
567836 - (567836 х 0,10) = 511052 тыс. руб.
Расчет эффективности по переходу на договорные связи с предприятиями
- производителями материалов представлен в таблице 21.
Таблица 21 - Расчет эффективности по переходу на договорные связи с
предприятиями - производителями материалов на 2018 г.
В тыс. руб.
Поставщик
материалов
Поставщикипосредники
Поставщики
производители
Всего
Материальные
затраты в
2017 г.
Средняя
наценка на
материалы, %
Материальные
затраты в 2018 г.
Отклонение,
(+,)
225374
16
-
-
342462
6
511052
-
567836
-
511052
-56784
По приведенным данным в таблице 21, можно сделать вывод о
целесообразности полного перехода на договорные связи с производителями
материалов, т.к. наценка на материалы у производителей значительно ниже,
чем у посредников. Экономия материальных затрат составит 10% или 56784
тыс. руб., что значительно снизит себестоимость услуг предприятия.
2. Повышение квалификации персонала отдела снабжения
Затраты на осуществление мероприятий по повышению квалификации
персонала отдела снабжения отражены в таблице 22.
78
Таблица 22 - Затраты на повышение квалификации персонала отдела
снабжения ОАО «РЖД»
В тыс.руб.
Наименование затрат
Количество
1. Привлечение наставников
2. Привлечение внешних консультантов для
проведения обучения новых сотрудников
3. Разработка тренинг проекта
4. Выездные семинары
5. Проведение тренингов
Итого
Сумма
1
Стоимость
единицы
30
2
30
60
1
3
6
105
45
6
105
135
36
366
30
Для определения экономического эффекта необходимо рассчитать
потери, вызванные текучестью кадров.
1. Рассчитаем потери, вызванные перерывами в работе (Ппр) по формуле:
Ппр = Вср  Сп  Чв,
(3)
где Вср - среднедневная выработка на одного работника;
Сп - средняя продолжительность перерыва, вызванного текучестью;
Чв - число работников, выбывших вследствие текучести.
Ппр = 10,2  81  30= 24786 тыс. руб.
Потери от текучести, вызванные перерывами в работе в 2017 г., составили
24786 тыс. руб.
2 Расчет потерь, вызванных снижением производительности труда
работников перед увольнением (Пу.)
Пу = Вср  Кпт  Чу  Чв,
(4)
где Вср - среднедневная выработка на одного работника;
Кпт
-
коэффициент
снижения
производительности
труда
перед
увольнением;
Чу - число дней перед увольнением, когда наблюдается снижение
79
производительности труда;
Чв - число работников, выбывших вследствие текучести.
Если
увольнением
коэффициент
равен
0,2;
снижения
число
производительности
дней,
когда
труда
наблюдается
перед
снижение
производительности - 27.
Пу = 10,2  0,2  27  30 = 1652 тыс. руб.
Потери от текучести, обусловленные снижением производительности
труда работников перед увольнением, составили 1652 тыс. руб.
3. Рассчитаем потери, связанные с затратами на подбор новых
сотрудников и их оформление в результате текучести (Ппк).
Предположим, что специалист по персоналу затрачивает по 1 часу своего
рабочего времени в день на поиск, подбор и собеседование с кандидатами
взамен уволившихся сотрудников. Зарплата специалиста по персоналу в ОАО
«РЖД» составляет 48600 руб., в месяце примерно 20 рабочих дней, в смене 8
часов; поиск и подбор кандидата на вакантную должность взамен уволившегося
сотрудника длится в среднем 7 рабочих дней.
Таким образом, потери, связанные с затратами на поиск, подбор и отбор
новых сотрудников взамен уволившихся (Ппк ) составляют:
Ппк = (48600/20)  7  8 = 136080 тыс. руб.
Таким образом, потери, вызванные текучестью кадров определим по
формуле:
∑Р = Ппр + Пу + Ппк = 24786 + 1652 + 136080 = 162518 тыс. руб.
Итак, затраты вызванные текучестью кадров, составляют 162518 тыс. руб.
5. Определяем экономический эффект от снижения текучести.
Эт = ∑Р  ( 1- К2/К1),
(5)
где К1, К2 - фактический и ожидаемый коэффициент текучести, %;
∑Р - среднегодовая сумма убытков, которые несет компания из-за
текучести.
80
Предположим, что при внедрении данного проекта текучесть кадров в
организации достигнет минимального значения, а именно будет равна 0%.
Таким образом:
Эт = 162518  (1 - 0/0,074) = 162518 тыс. руб.
Рассчитаем потери, связанные с низкой производительностью новых
работников в период испытательного срока (Пп) по формуле:
Пп = N  Вср  Чн  (1- Кпр.н),
(6)
где N - продолжительность испытательного срока;
Вср - среднедневная выработка на одного работника;
Чн - число принятых сотрудников в год;
Кпр.н - коэффициент производительности труда новых сотрудников.
Продолжительность испытательного срока составляет три месяца, а,
значит, примерно 60 рабочих дней. В 2017 г. в ОАО «РЖД» было принято 18
сотрудников. Среднедневная выработка на одного работника составляет 10,2
тыс. руб. Среднедневная выработка работников в период испытательного срока
составляет примерно 4,5 тыс. руб., следовательно:
Кпр.н = 4,5 / 10,2 = 0,44
Потери,
связанные
с
низкой
производительностью
труда
новых
сотрудников в период испытательного срока составляют:
Пп = 60  10,2  18  (1 - 0,44) = 6169 тыс. руб.
Общие потери предприятия составляют:
∑П = 162518 + 6169 = 168687 тыс. руб.
Экономический эффект от повышения производительности труда новых
сотрудников в период испытательного срока (Эпр.н) вычисляется по формуле:
Эпр.н = Пп - N  Вср  Чн  (1- Кпр.н)
(7)
При внедрении проекта ожидается также повышение производительности
труда пришедших сотрудников в период испытательного срока, Кпр.н составит
81
0,89. Таким образом:
Эпр.н. = 6169 - 60  10,2  18  (1-0,89) = 4957 тыс. руб.
Условно-годовая экономия от внедрения проекта рассчитывается по
формуле:
Эуг = Эт + Эпр.н.
(8)
Эуг = 162518 + 4957 = 167475 тыс. руб.
3. Создание службы управления затратами
Затраты в первый год реализации проекта составят 1053748 руб.
(таблица 23).
В последующие годы затраты составят 515248руб.
Таблица 23 - Бюджет затрат на создание службы управления затратами в
ОАО «РЖД»
Статьи затрат
Единовременные расходы на реализацию мероприятия
Подготовка и ремонт помещения для создания нового подразделения
Мебель (стол, стулья, шкаф и т.п.)
Вычислительная и офисная техника (ПК, многофункциональные
устройства для печати и копирования, факс)
Программное обеспечение (программы для анализа данных)
Средства связи (телефон)
Расходы на подбор специалистов
Расходы на повышение квалификации сотрудников
Найм преподавателя для обучения сотрудников
Всего
Ежегодные расходы на реализацию мероприятия
Разработка должностной инструкции
Затраты на персонал (зарплата, страхование, командировки,обучение)
Канцтовары и офисная бумага
Хозтовары
Услуги связи
Интернет
Обслуживание и ремонт основных средств
Представительские расходы
Всего
Итого
Сумма, руб.
100000
52000
174000
85000
5000
7500
75000
40000
538500
13000
405000
5568
960
9600
6000
11520
63600
515248
1053748
82
Произведем расчет чистой приведенной стоимости проекта (таблица 24).
Таблица 24 – Чистая приведенная стоимость проекта
В тыс. руб.
Период
(квартал)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
NPV
Затраты
Доходы
Денежный
поток
Налоги
Денежный
поток после
уплаты
налогов
Дисконтированный
денежный поток
-0,275
-0,275
-0,275
-0,275
-0,129
-0,129
-0,129
-0,129
-0,129
-0,129
-0,129
-0,129
0,0
30600
31900
66300
103400
143400
223700
310100
362900
503200
610500
680300
0
30600
31900
66300
103400
143400
223700
310100
362900
503200
610500
680300
0,0
-4590,0
-4785,0
-9945,0
-15510,0
-21510,0
-33555,0
-46515,0
-54435,0
-75480,0
-91575,0
-102045,0
-0,2
26009,8
27114,8
56354,8
87889,9
121889,9
190144,9
263584,9
308464,9
427719,9
518924,9
578254,9
-0,2
18062,3
15691,4
27177,3
35321,0
40820,7
53065,9
61301,4
59782,6
69079,2
69841,1
64855,1
514997,7
По результатам расчетов видно, что NPV>0, значит, инвестиционный
проект выгоден. Проект окупится уже через 3 месяца. А после трех лет
реализации предложенных мероприятий дополнительная прибыль ОАО «РЖД
составит 514997,7 тыс. руб.
4. Внедрение «1С: Предприятие» с модулями: SD «Сбыт», MM
«Материалы», CO «Контроллинг», FM «Финансовый менеджмент», IM «Учет
инвестиций»
Рассчитаем экономическую эффективность от внедрения данного
программного обеспечения по формуле:

Ti 
Pi  
 Fj  Ti 
 x100


,
где Pi - производительность труда, %;
i- вид операции;
(9)
83
Ti, - время;
Fj - время, планируемое пользователем для выполнения работы;
j-вида до внедрения программы (час.).
Рассчитаем, как увеличится производительность труда (таблица 25).
Таблица 25 - Показатели повышения производительности труда при
внедрении «1С: Предприятие 8.3»
Вид работ
1. Ввод информации
2. Проведение расчетов
3. Подготовка и печать отчетов
4. Анализ и выборка данных
До
внедрения Экономия
программы, мин времени,
Fj
мин. DT
40
20
5
4
30
15
44
10
Повышение
производительности
труда Рi, %
100
400
100
300
Таким образом, производительность труда при вводе информации
повысится на 100%, при проведении расчетов - на 400%, при подготовке и
печати отчетов - на 100%, при анализе и печати отчетов - на 100%, при анализе
и выборке данных - на 300%.
Затраты на внедрение программы составят 32400 руб. Стоимость услуг по
ее установке составят 3000 руб.
В итоге капитальные затраты на внедрение составят:
К = 32400 + 3000 = 35400 руб.
Посчитаем расходы на содержание персонала, исходя из условия, что
среднемесячная заработная плата сотрудника составляет 47280 руб.
Z = 1 × 47280 × (1 + 30% / 100) = 61464 руб.
Таким
образом,
экономия,
связанная
с
повышением
производительности труда пользователей программы (примерно 3 работника
отдела снабжения одного филиала ОАО «РЖД»), составит:
P = 61464 × 3 = 184392 руб.
В итоге получаем следующий экономический эффект:
84
Э = 184392 - 11800 = 172592 руб.
Таким образом, потратив всего 35400 руб., можно получить экономию в
месяц в размере 172592 руб. Кроме того, снизитсям потребление бумаги,
повысится прозрачность движения документов.
В результате внедрения проекта совершенствования системы управления
и снижения затрат в ОАО «РЖД» себестоимость снизится на 911849 тыс. руб.,
кроме того, улучшится система управления затратами, что приведет к их
снижению (таблица 27).
Таблица 27 - Экономический эффект от внедрения мероприятия
совершенствования системы управления и снижения затрат в ОАО «РЖД»
В тыс. руб.
Показатели
Эффект
1. Совершенствование закупочной политики
56784
2. Повышение квалификации персонала отдела снабжения
167475
3. Создание службы управления затратами
514998
4. Внедрение «1С: Предприятие»
172592
Итого
911849
Рассмотрим, как изменится валовая прибыль (таблица 28).
Таблица 28 - Основные финансовые результаты после внедрения
рекомендаций по совершенствованию системы управления и снижения затрат
в ОАО «РЖД»
В тыс. руб.
Показатели
2017 г. (факт)
Проект
Отклонение, (+,-)
Выручка
1697553
1697553
Себестоимость продаж
1425324
513475
-911849
Валовая прибыль
272229
1184078
911849
0
85
Из приведенных в таблице 28 данных видно, что валовая прибыль
предприятия увеличится на 911849 тыс. руб.
На основании произведенных изменений рассмотрим, как изменится
отчет о финансовых результатах предприятия (таблица 29).
Таблица 29 - Прогнозный отчет о финансовых результатах ОАО «РЖД»
В тыс. руб.
Наименование показателя
2018 г.
2017 г.
прогноз
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
1897678
513475
1184078
(81)
(132149)
1051848
21237
2678
(55221)
139335
(195602)
964275
499004
1697553
1425324
272229
(81)
(125194)
139999
21237
2678
(55221)
139335
(195602)
52426
(27130)
(15684)
(15684)
6784
1104
491208
6784
1104
272229
Из приведенных данных следует, что за счет снижения затрат на 911849
тыс. руб. чистая прибыль увеличится на 218979 тыс. руб. и составит в плановом
периоде 491208 тыс. руб.
Таким
образом,
эффективность
предложенных
рекомендаций
по
снижению затрат в ОАО «РЖД» доказана.
Подводя итоги изучению совершенствования системы управления
затратами ОАО «РЖД», можно сделать следующие выводы:
1. В целях совершенствования системы управления затратами в
ОАО «РЖД» были предложены следующие направления: своевременное,
86
полное и достоверное документирование фактических затрат на момент их
возникновения; группировка и учѐт расходов по центрам затрат и центрам
ответственности;
оперативное
отклонение
фактических
расходов
от
установленных норм или плановых заданий с указанием причин и виновников
отклонений; более рациональное использование трудовых и материальных
ресурсов, производственных мощностей, рабочего времени; снижение прочих
расходов; применение прогрессивных и безотходных технологий, снижение
потерь от брака и др.
2. В работе был разработан комплекс мероприятий по снижению затрат
ОАО «РЖД», среди которых можно в особенности выделить такие, как:
совершенствование закупочной политики, повышение квалификации персонала
отдела снабжения, создание службы управления затратами, внедрение «1С:
Предприятие».
87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе было проведено исследование
управления затратами в организации на материалах ОАО «РЖД».
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Изучив характеристику деятельности ОАО «РЖД», можно отметить, что
исследуемая организция считается одной из крупних государственной
транспортным предприятием, формирующей инфраструктурные требования с
целью обеспечения инновационного формирования экономики Российской
Федерации, обеспечивающей транспортное единство государства, увеличение
конкурентоспособности
высококачественное
транспортной
удовлетворение
системы
спроса
Россиской
страны
и
Федерации,
общества
на
транспортное обслуживание.
ОАО «РЖД» оказывает полный спектр услуг в таких сферах, как
грузовые перевозки, локомотивная тяга и инфраструктура, ремонт подвижного
состава, пассажирские перевозки в дальнем следовании и пригородном
сообщении,
контейнерные
исследовательские
и
перевозки,
логистика,
опытно-конструкторские
инжиниринг,
работы,
научно-
прочие
виды
деятельности.
Проанализировав экономические показатели деятельности исследуемого
предприятия, было отмечено, что в период с 2015-2017 гг. ОАО «РЖД»
продемонстрировало положительную динамику объемных, качественных и
финансово-экономических результатов, достигнув основную задачу отчетного
года
по
снижению
издержек
и
управление
себестоимостью.
Рост
производственных показателей был достигнут как за счет позитивных
тенденций в экономике страны, так и благодаря повышению качества работы
железнодорожного транспорта.
Доходы от основной деятельности составили 1 697,6 млрд руб., что на
7,6 % выше уровня 2016 года, таким образом, согласно результатом анализа
88
основных экономических показателей, исследуемое предприятие ОАО «РЖД»
эффективно ведет деятельность и за период исследования оставалось
прибыльным и рентабельным, при это значительно повысив уровень
показателей.
Согласно результатам проведенного анализа финансового состояния
исследуемого предприятия ОАО «РЖД» чистая прибыль организации
составляет 17500 тыс. руб. и по сравнению с предыдущими периодами этот
показатель повысился, прибыль от продаж также показала существенное
увеличение,
однако
анализ
платежеспособности,
показывает
то,
что
организация может своевременно погасить текущие обязательства за счет
собственной выручки и в целом платежеспособность на приемлемом уровне, но
по результатам устойчивости ОАО «РЖД», было отмечено, что компания на
отчетную дату имеет низкие показатели финансовой устойчивости и
вероятность банкротства высокая, так было предложено оперативно принять
меры по сокращению обязательств, пересмотреть кредитную политику и
регламент управления дебиторской задолженностью.
Оценка деловой активности показала, что скорость оборота активов
выше,
чем
скорость
оборота
кредиторской
задолженности
и
прочих
краткосрочных обязательств, средства поставщиков и покупателей с избытком
покрывают расходы производственного процесса компании (т. к. кредитный
цикл больше затратного) и исследуемое предприятие может использовать
полученный излишек на финансирование других целей, но нельзя допускать
сбоев в погашении кредиторской задолженности и необходимо своевременно
выполнять прочие краткосрочные обязательства иначе проблем с кредиторами
не избежать.
В целом финансово-хозяйственная деятельность компании показала
достаточно высокий результат, но несмотря на хороший рост прибыли и в
целом имущества, компания нестабильна, исходя из анализа банкротства, что
свидетельствует
о
необходимости
предпринятия
мер
эффективности деятельности исследуемого предприятия.
по
улучшению
89
Проанализировав состав и структуру затрат исследуемого предприятия
ОАО «РЖД», было выявлено, что в состав затрат исследуемого предприятия
входят такин элементы затрат как: материальные затраты, расходы на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты,
наибольшую долю из которых занимают материальные затраты и расходы на
оплату труда.
Изучив процесс управления затратами в ОАО «РЖД», было отмечено, что
в целом, управлению затратами на исследуемом предприятии уделяется
достойное внимание.
Произведя оценку влияние процесса управления затрат на финансовый
результат, было отмечено, что максимальное воздействие на изменение
прибыли от продаж повиляло на уменьшение себестоимости реализованной
продукции, что в свою очередь свидетельствует о том, что управление
затратами в ОАО «РЖД» ведется достаточно эффективно.
В
целях
совершенствования
системы
управления
затратами
в
ОАО «РЖД» были предложены следующие направления:
- своевременное, полное и достоверное документирование фактических
затрат на момент их возникновения;
- группировка и учѐт расходов по центрам затрат и центрам
ответственности;
- оперативное отклонение фактических расходов от установленных норм
или плановых заданий с указанием причин и виновников отклонений;
- более рациональное использование трудовых и материальных ресурсов,
производственных мощностей, рабочего времени;
- снижение прочих расходов;
- определение нерентабельных видов услуг;
- своевременно обновлять изношенное оборудование;
- осуществлять мероприятия по ресурсосбережению;
- применение прогрессивных и безотходных технологий, снижение
потерь от брака;
90
- сокращать потребление воды, освещения, отопления; снижение затрат
по оплате труда рабочих, повышение производительности труда;
- снижение расходов на эксплуатацию и содержание оборудования и
механизмов и др.
Также в работе был разработан комплекс мероприятий по снижению
затрат ОАО «РЖД», среди которых можно в особенности выделить такие, как:
1. Совершенствование закупочной политики. Экономия материальных
затрат от внедрения данного мероприятия составит 10% или 56784 тыс. руб.
2. Повышение квалификации персонала отдела снабжения. Условногодовая экономия от внедрения проекта составит 167475 тыс. руб.
3. Создание службы управления затратами. Проект окупится уже через
3 месяца. А после трех лет реализации предложенных мероприятий
дополнительная прибыль ОАО «РЖД» составит 514997,7 тыс.руб.
4. Внедрение «1С: Предприятие» с модулями: SD «Сбыт», MM
«Материалы», CO «Контроллинг», FM «Финансовый менеджмент», IM «Учет
инвестиций». Экономический эффект от внедрения данного мероприятия
составит 172592 руб.
Общий экономический эффект от предложенных мероприятий по
совершенствованию системы управления и снижения затрат в ОАО «РЖД»
составит 911849 тыс. руб., а валовая прибыль предприятия увеличится на
911849 тыс. руб. Чистая прибыль увеличится на 473708 тыс. руб. и составит в
плановом периоде 491208 тыс. руб.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации (принято на всенародном
голосовании 12 декабря 1993 г.) (ред. от 21 июля 2014 года № 11-ФКЗ) //
Собрание законодательства Российской Федерации. - 2014. - № 8. - С. 32-36.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая,
третья, четвертая. - М.: Норматика, 2017. - 458 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№ 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской
Федерации. - 2018. - № 9. - С. 18-24.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства Российской
Федерации. - 2018. - № 9. - С. 29-35.
5. Александрова, С. И. Прогрессивные методы управления затратами и
пути их применения в российской практике / С. И. Александрова // Символ
науки. - 2015. - № 4. - С. 56-59.
6. Ананькина
Е.А.
Управление
затратами
/
Е.А.
Ананькина,
Н.Г. Данилочкина. - М.: ПРИОР, 2015. - 316 с.
7. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции (работ, услуг): учеб.-практ. пособие. - 3-e изд. /
Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский Учебник : ИНФРА-М, 2014. - 188 с.
8. Балгужин
Д.М.
Особенности
управления
затратами
торговых
предприятий / Д.М. Балгужин, Г.В. Федотова // Инновационная экономика:
перспективы развития и совершенствования. - 2015. - № 2 (7). - С. 34-36.
9. Батурина И. Издержки и прибыль / И. Батурина, Е. Непринцева //
Российский экономический журнал. - 2017. - №3. - С. 24-27.
10. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции. Учебник для
ВУЗов / И.Н. Белый. - М.: Мисанта, 2015. - 225 с.
11. Бочкарев А.Л. Российские компании исповедуют три подхода к
управлению затратами / А.Л. Бочкарев // Эксперт. - 2017. - № 10. - С. 32-35.
92
12. Варнякова И.Ю. Корпоративный контроль и его роль в финансовом
управлении затратами / И.Ю. Варнякова // Инновационное развитие экономики.
- 2015. - № 4 (28). - С. 81-83.
13. Гасин Ф.М. Стратегическое управление затратами / Ф.М. Гасин //
Экономические науки. - 2016. - № 9. - С. 170-172.
14. Глухова И.М. Этапы управления затратами на предприятии /
И.М.
Глухова,
О.Н.
Кушнерова
//
Ученые
заметки
Тихоокеанского
государственного университета. - 2015. - Т. 6, № 2. - С. 47-51.
15. Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии: Учебник /
Э.А. Гомонко, Т.С. Тарасова. - М.: КНОРУС, 2016. - 320 с.
16. Джагербеков С.М. Расходы организации в целях оптимизации
прибыли и снижения себестоимости / С.М. Джагербеков // Библиотечка
«Российской газеты». - 2017. - №3. - С. 64-71.
17. Дергилева Н.В. Затраты предприятий от А до Я. Справочное пособие /
Н.В. Дергилева, Н.В. Хрисанфова. - М.: Сезам-Маркетинг, 2016. - 358 с.
18. Дорман В.Н. Совершенствование управления затратами предприятия /
В.Н. Дорман // Финансовый менеджмент. - 2017. - №5. - С. 43-46.
19. Жулькова Ю.Н. Управленческий учет затрат как механизм реализации
стратегии предприятия / Ю.Н. Жулькова, Д.А. Куделина // Приволжский
научный журнал. - 2015. - № 1 (33). - С. 160-166.
20. Залевский В.А. Управленческий учет и анализ формирования целевой
себестоимости для целей стратегического менеджмента / В.А. Залевский //
Управленческий учет. - 2017. - № 12. - С. 3-14.
21. Замбржицкая Е.С. Взаимосвязь методов и способов калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг): российский и зарубежный опыт /
Е.С. Замбржицкая, Е.Ю. Щепотьева, В.П. Точилкина // Экономика и политика. 2015. - № 2 (5). - С. 44-48.
22. Исаева Н.И. Механизм управления затратами на промышленных
предприятиях / Н.И. Исаева // Экономика и современный менеджмент: теория и
практика. - 2015. - № 5 (49). - С. 112-116.
93
23. Керимов В.Э. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль» на
предприятии / В.Э. Керимов // Современный капитал. - 2017. - №7. - С. 120-132.
24. Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции /
В.Э. Керимов. - М.: Маркетинг, 2015. - 426 с.
25. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат
/ В.Э. Керимов, Е.В. Минина // Маркетинг в России и за рубежом. - 2017. - №1.
- С. 8-12.
26. Ковалев А.С. Непроизводственные затраты: теоретический аспект /
А.С. Ковалев // Управленческий учет. - 2015. - № 6. - С. 3-10.
27. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в
отдельных отраслях производственной сферы / В.Э. Керимов. - М.:
Издательский дом Дашков и К, 2015. - 378 с.
28. Коломеец Е.А. Оценка эффективности системы управления затратами
/ Е.А. Коломеец // Наука и производство Урала. - 2015. - № 11. - С. 165-169.
29. Котляров С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. - С.-П.:
«Питер», 2015. - 160 с.
30. Краюхин Г.А. Управление затратами на предприятии / Г.А. Краюхин,
В.Г. Лебедев. - М.: Бизнес-Пресса, 2015. - 264 с.
31. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев,
Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. - СПб: Бизнес-пресса, 2015. - 295 с.
32. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
/ Д.Ю. Новиков. - М.: «Бератор-Пресс», 2015. - 378 с.
33. Мазаева
П.С.
Организация
системы
управления
затратами
/
П.С. Мазаева, Е.А. Боргардт // Вектор науки Тольяттинского государственного
университета. Серия: Экономика и управление. - 2015. - № 1 (20). - С. 57-60.
34. Мазаев П.С. Сущность управления затратами на промышленном
предприятии / П.С. Мазаева // Инновационная наука. - 2015. - № 8-1 (8). - С. 3437.
35. Макарьева В.И. Анализ себестоимости продукции / В.И. Макарьева //
Библиотечка «Российской газеты». - 2017. - №3. - С. 79-85.
94
36. Мельников
В.А.
Технология
формирования
себестоимости
производимой продукции и анализ стратегических вариантов развития
производства / В.А. Мельников // Международный научно-исследовательский
журнал. - 2015. - № 2-3 (33). - С. 48-57.
37. Никольская Э.В. Анализ себестоимости продукции в современных
условиях / Э.В. Никольская // Библиотечка «Российской газеты». - 2016. - №3. С. 56-58.
38. Овчинникова О.П. Управление затратами предприятия на основе
организации центров финансовой ответственности / О.П. Овчинникова //
Справочник экономиста. - 2015. - № 6. - С. 45-61.
39. Окружко О.А. Прогрессивные методы управления затратами /
О.А. Окружко // ФӘН-НАУКА. - 2015. - № 7 (46). - С. 15-19.
40. Парасоцка
Н.Н.
Управление
издержками
предприятия
/
Н.Н. Парасоцкая // Бизнес и капитал. - 2017. - №1. - С. 47-49.
41. Пикалюк
О.Н.
Об
основных
элементах
системы
управления
себестоимостью продукции / О.Н. Пикалюк // Библиотечка «Российской
газеты». - 2016. - №3. - С. 58-64.
42. Платонова Н. Затраты и их классификация / Н. Платонова //
«Финансовая газета». - 2017. - № 4. - С. 17-24.
43. Раклетов
П.Д.
Учет
затрат
и
калькуляция
себестоимости.
Методические рекомендации / П.Д. Раклетов. - М.: АСТ, 2013. - 412 с.
44. Саксин А.Г. Методологические подходы к управлению издержками
предприятий / А.Г. Саксин // Управленческий учет. - 2016. - № 2. - С. 31-34.
45. Свидло А.И. Последовательность этапов управления затратами
предприятия в нестабильных рыночных условиях / А.И. Свидло // Современные
технологии управления. - 2015. - № 6 (54). - С. 55-60.
46. Степанова Т.Н. Управление затратами на основе директ-костинга /
Т.Н. Степанова // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - №12. - С. 2332.
47. Тадыка
И.Б.
Методические
критерии
формирования
системы
95
управления оптимизацией текущих затрат предприятия / И.Б. Тадыка //
Экономика промышленности. - 2017. - №1 - С. 132-137.
48. Трубочкина
М.И.
Управление
затратами
предприятия
/
М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 342 с.
49. Управление затратами на предприятии / Под ред. В.Г. Лебедева,
Т.Г. Дроздова. С.-П: издательский дом «Бизнес-пресса», 2016. - 265 с.
50. Федотов Н.П. Управление затратами предприятия / Н.П. Федотов //
Экономика и жизнь. - 2016. - № 21. - С. 31-34.
51. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе
качества продукции / П. Фридман. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 286 с.
52. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. Планирование, учет,
контроль и анализ / Г.Р. Хамидуллина. - М.: Экзамен, 2016. - 473 с.
53. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат / Л.И. Хоружий //
Аудиторские ведомости. - 2016. - № 4. - С. 26-33.
54. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета затрат /
Н.Г. Чумаченко // Управленческий учет. - 2016. - №1. - С. 63-65.
55. Чумаченко Н.Г. Себестоимость продукции в управленческом учете /
Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет и налоги. - 2015. - №3. - С. 63-65.
56. Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость /
Т.А. Шнайдерман. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 408 с.
57. Шуремов Е.С. Анализ затрат / Е.С. Шуремов // Экономика и жизнь. 2017. - № 7. - С. 15-19.
58. Якупов И.Ф. Основные принципы и методы управления затратами на
производство продукции / И.Ф. Якупов // Проблемы современной экономики. 2016. - № 14. - С. 131-134.
96
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
(обязательное)
Бухгалтерская отчетность ОАО «РЖД» за 2015-2017 гг.
97
98
99
100
101
102
103
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа